Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.200.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: kredyt-spłata kredytu
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
wydatek-wydatki mieszkaniowe
zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium RP,
    w związku z czym, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT, podlega opodatkowaniu od całości
    swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
    9 sierpnia 2016 r. Sąd Rejonowy w A wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia przez
    Wnioskodawczynię oraz siostrę Wnioskodawczyni spadku – każda z nich nabyła po ½
    części spadku. W konsekwencji Wnioskodawczyni weszła w posiadanie ½ części
    spółdzielczego prawa własnościowego do lokalu mieszkalnego, którego łączna
    powierzchnia wynosiła 61,50 m². Spadkodawca ww. prawo (przedmiot spadku) nabył
    jeszcze pod koniec XX wieku.
    Następnie, 5 lutego 2019 r., Wnioskodawczyni wspólnie z trzema innymi osobami (w tym z
    mężem Wnioskodawczyni, z którym Wnioskodawczynię łączy ustrój małżeńskiej
    wspólności majątkowej) podpisała umowę kredytu hipotecznego (dalej: „Kredyt”), którego
    celem było nabycie przez Wnioskodawczynię pozostałej ½ części spółdzielczego prawa
    własnościowego do lokalu mieszkalnego, którą to część nabyła uprzednio siostra
    Wnioskodawczyni w drodze spadku. Wnioskodawczyni zaznacza, że kredytodawcą był
    bank mający siedzibę w Polsce.
    Na mocy aktu notarialnego sporządzonego i podpisanego 14 lutego 2019 r.
    Wnioskodawczyni wraz ze swoją siostrą zawarły umowę częściowego działu spadku, w
    związku z czym Wnioskodawczyni stała się właścicielką całości spółdzielczego prawa
    własnościowego do lokalu mieszkalnego. Dział ten miał charakter odpłatny, w związku z
    czym Wnioskodawczyni uiściła na rzecz siostry umówioną kwotę pieniężną.
    4 lutego 2020 r. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem zawarła umowę pożyczki (dalej:
    „Pożyczka”) z bankiem (mającym siedzibę na terytorium RP). Umowa nie zawierała na
    wprost wskazanego celu zaciągnięcia pożyczki, jednakże została ona wykorzystana na
    spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu hipotecznego (wraz z odsetkami). Spłata
    zadłużenia z tytułu Kredytu nastąpiła 5 lutego 2020 r.
    W dalszej kolejności, 26 lutego 2020 r. Wnioskodawczyni dokonała, w formie aktu
    notarialnego, ustanowienia odrębnej własności lokali w taki sposób, że nastąpił podział
    lokalu (co do którego Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
    mieszkalnego) na dwa odrębne lokale: oznaczone nr 1 i 2 – odpowiednio o powierzchni
    34,88 m² i 26,62 m². Na mocy tego samego aktu Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży
    (dalej: „Sprzedaż”) powstałego w wyniku podziału lokalu nr 2 (dalej: „Lokal”).
    Uzyskane w wyniku Sprzedaży środki pieniężne zostały częściowo wykorzystane na spłatę
    pozostałej Pożyczki. Pożyczka została całkowicie spłacona 7 sierpnia 2020 r.
    W związku z tak zaistniałym stanem faktycznym Wnioskodawczyni powzięła wątpliwości,
    czy otrzymane środki ze Sprzedaży, w części przeznaczonej na spłatę Pożyczki, stanowią
    wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy o
    PIT, w związku z czym należy je brać pod uwagę przy kalkulacji dochodu zwolnionego z
    opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy. Wnioskodawczyni ma
    również wątpliwości w kontekście prawidłowego wykazania wartości przychodów w
    zeznaniu PIT-39, składanym w związku z przedmiotowym zbyciem.
    Uzupełnienie wniosku

    Spadkodawca zmarł 5 lipca 2015 r.
    Umowa kredytu z 2019 r. przewidywała solidarną odpowiedzialność Wnioskodawczyni i
    pozostałych kredytobiorców za zobowiązania kredytowe. Umowa pożyczki z 2020 r.
    przewidywała solidarną odpowiedzialność Wnioskodawczyni i jej męża za zobowiązania
    pożyczkowe.
    Wnioskodawczyni nabyła udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu w części
    ponad udział przysługujący Wnioskodawczyni w tym prawie w ramach spadku w związku z
    decyzją podjętą wspólnie ze swoją siostrą (drugą spadkobierczynią). Siostra
    Wnioskodawczyni jest osobą w podeszłym wieku, mieszkającą w innym miejscu,
    niepotrzebującą przeprowadzić się do odziedziczonego lokalu. Siostra Wnioskodawczyni z
    uwagi na swój wiek uznała, że zdecydowanie bardziej przydałyby jej się środki pieniężne,
    aniżeli lokal, do którego i tak by się nie przeprowadziła. Jednocześnie siostra
    Wnioskodawczyni nie posiada własnych potomków, w związku z czym nie miałaby ona
    naturalnych spadkobierców. Wnioskodawczyni nabywając ww. udział odpłatnie nie miała
    wówczas na celu sprzedaży lokalu. Docelowo Wnioskodawczyni zamierzała i nadal
    zamierza zamieszkać w odziedziczonym lokalu, posiadając do niego pełne prawo, co
    musiało wiązać się z wcześniejszym nabyciem udziału ponad udział przysługujący
    Wnioskodawczyni w ramach działu spadku.
    W okresie od działu spadku do podziału lokali i sprzedaży własności lokalu nr 2
    Wnioskodawczyni od czasu do czasu zamieszkiwała w tym lokalu – nie mieszkała w nim do
    tej pory na stałe, jednakże docelowo Wnioskodawczyni, w perspektywie kilku lat, zamierza
    na stałe wprowadzić się do ww. Lokalu nr 1, pozostałym po podziale. Czasowo
    Wnioskodawczyni pozwala również zamieszkiwać w lokalu swojemu synowi. Ww.
    mieszkanie nie było wynajmowane.
    Wnioskodawczyni podjęła decyzję o podziale lokalu na dwa mniejsze lokale z uwagi na
    fakt, że w dalszym ciągu zamierza docelowo zamieszkać w przyszłości w odziedziczonym
    mieszkaniu. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni jest emerytką – doszła ona do wniosku,
    że nie jest jej potrzebne mieszkanie o większym metrażu. Stąd podjęła decyzją o podziale,
    a następnie sprzedaży wyłącznie jednego z lokali. Podział i sprzedaż nie były zatem
    podyktowane trudnością w sprzedaży lokalu o większym metrażu lub szansą na uzyskanie
    większych środków ze sprzedaży dwóch mniejszych mieszkań. Lokalu nr 1
    Wnioskodawczyni nie zamierza w ogóle sprzedawać, ponieważ planuje w nim zamieszkać
    na stałe.
    Wnioskodawczyni podjęła decyzję o sprzedaży lokalu nr 2 z uwagi na fakt, że docelowo
    zamierza ona zamieszkać w odziedziczonym mieszkaniu, jednakże biorąc pod uwagę wiek
    Wnioskodawczyni uznała ona, że nie jest jej potrzebny tak duży metraż, jaki lokal posiadał
    przed podziałem. Wnioskodawczyni jest osobą, której na starsze lata wystarczy niewielki
    lokal.
    Sprzedaż lokalu nr 2 nie nastąpiła w wykonywaniu przez Wnioskodawczynię działalności
    gospodarczej.
    Lokal nr 1 pozostał własnością Wnioskodawczyni, ponieważ Wnioskodawczyni nie ma w
    ogóle w zamiarze go sprzedawać. W przyszłości Wnioskodawczyni zamierza wprowadzić
    się do tego lokalu na stałe, aby na starsze lata móc zamieszkiwać w lokalu o niewielkim
    metrażu, co przełoży się na łatwiejsze utrzymanie porządku oraz ponoszenie niższych
    kosztów eksploatacji. Ponadto w jeszcze dalszej perspektywie wskazany lokal będzie mógł
    po Wnioskodawczyni odziedziczyć jej syn.
    Lokal nr 1 nie jest przeznaczony do sprzedaży. W lokalu nr 1 tymczasowo, za zgodą
    Wnioskodawczyni, zamieszkuje jej syn. Wnioskodawczyni nie sprzedaje lokalu nr 1, ani nie
    przepisuje go na syna, ponieważ w niedalekiej przyszłości Wnioskodawczyni zamierza
    wprowadzić się do ww. lokalu na stałe.

    Jednocześnie Wnioskodawczyni pragnie zaznaczyć, że w jej ocenie fakt, że dopiero w ciągu
    kilku lat zamierza się na stałe wprowadzić do lokalu nr 1 w dalszym ciągu świadczy o
    realizacji przez nią własnych celów mieszkaniowych. Swoje stanowisko Wnioskodawczyni
    opiera na orzecznictwie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej – przykładowo, w
    interpretacji indywidualnej z dnia 28 grudnia 2018 r. nr 0115-KDIT2-1.4011.381.2018.2.
    MN, organ podatkowy zaakceptował stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym
    realizacja własnych celów mieszkaniowych może nastąpić w przyszłości i jest to
    wystarczające dla zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Podobne
    stanowisko wnioskodawcy, które organ podatkowy uznał za prawidłowe, zostało
    zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 9 listopada 2023 r. nr 0115-KDIT2.
    4011.397.2023.2.MM.
    Lokale znajdują się w A, przy al. B 3.
    Pytania
    1. Czy w związku z faktem, że Wnioskodawczyni ½ spółdzielczego prawa własnościowego
      do lokalu mieszkalnego nabyła w drodze spadku, a od nabycia tego prawa przez
      spadkodawcę do momentu odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię upłynęło
      ponad 5 lat, a pozostałą ½ nabyła następnie w drodze odpłatnego działu spadku,
      Wnioskodawczyni powinna rozpoznać i wykazać w składanym PIT-39 przychód, o
      którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy o PIT, jedynie w ½ wartości ceny, za
      którą nastąpiła sprzedaż Lokalu?
    2. Czy otrzymane przez Wnioskodawczynię środki pieniężne ze Sprzedaży, w części
      przeznaczonej na spłatę Pożyczki stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o
      których mowa art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy o PIT, w związku z czym należy je brać
      pod uwagę przy kalkulacji dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art.
      21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    W ocenie Wnioskodawczyni, w związku z faktem, że Wnioskodawczyni ½ spółdzielczego
    prawa własnościowego do lokalu mieszkalnego nabyła w drodze spadku, a od nabycia
    tego prawa przez spadkodawcę do momentu odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię
    upłynęło ponad 5 lat, a pozostałą ½ nabyła następnie w drodze odpłatnego działu spadku,
    Wnioskodawczyni powinna rozpoznać i wykazać w składanym PIT-39 przychód, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy o PIT, jedynie w ½ wartości ceny, za którą
    nastąpiła sprzedaż Lokalu.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, do źródeł przychodów zalicza się m.in.
    odpłatne zbycie:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie,
    skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota
    uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie
    podlega opodatkowaniu.
    W art. 30e ust. 1 ustawy o PIT wskazano, że od dochodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi
    19% podstawy obliczenia podatku. W ust. 2 doprecyzowano z kolei, że podstawą
    obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy
    przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a
    kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów
    amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych
    nieruchomości lub praw.
    Art. 19 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich
    wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego
    zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości
    rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości
    wartości rynkowej.
    Należy jeszcze zwrócić uwagę na zapis art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, który stanowi, iż w
    przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
    majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie,
    liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej
    nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    W kontekście niniejszej sprawy powyższy przepis ma o tyle istotne znaczenie, że
    Wnioskodawczyni połowę spółdzielczego prawa własnościowego do lokalu mieszkalnego
    nabyła w drodze spadku, a przedmiot spadku został nabyty przez spadkodawcę na wiele
    lat wcześniej, w związku z czym upłynął 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 5
    ustawy o PIT. W konsekwencji Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż w przypadku
    sprzedaży – czy to całego spółdzielczego prawa własnościowego do lokalu mieszkalnego,
    czy też jego części powstałej w wyniku podziału na dwa odrębne lokale – Wnioskodawczyni
    na potrzeby rozliczenia zeznania PIT-39 powinna kwalifikować jako przychód podatkowy
    jedynie ½ kwoty ceny sprzedaży. Tylko bowiem w odniesieniu do pozostałej ½, którą
    Wnioskodawczyni nabyła w sposób odpłatny w wyniku późniejszego działu spadku, nie
    upłynął 5-letni okres skutkujący brakiem powstania przychodu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a-c).
    Powyższy sposób rozumienia Wnioskodawczyni jest również potwierdzany w
    orzecznictwie organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 29
    marca 2022 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.115.2022.2.MKA, organ podatkowy potwierdził, że za
    przychód nie należy uznawać tej części wartości sprzedaży mieszkania, wynikającej z
    nabycia spadku, w odniesieniu do której upłynął już 5-letni okres, o którym mowa w
    przytoczonych wcześniej przepisach:
      Reasumując, sprzedaż w 2021 r. przedmiotowego mieszkania w części:
      – przypadającej na nabycie przez Panią w drodze spadku po Pani matce oraz w
        drodze spadku oraz częściowego działu spadku po Pani siostrze nie stanowiła dla
        Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku

        dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o
        którym mowa w ww. przepisie, ustalonego zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 5 i 7
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      – przypadającej na nabycie przez Panią w drodze działu spadku po zmarłej matce
        (ponad wartość pierwotnie przysługującego Pani udziału w spadku) oraz w wyniku
        zniesienia współwłasności skutkuje dla Pani powstaniem przychodu
        kwalifikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy,
        ponieważ sprzedaż w tejże części nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od
        końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
    Na podstawie przytoczonych regulacji oraz powyższego orzeczenia Dyrektora KIS
    Wnioskodawczyni uważa, że w związku z faktem, iż Wnioskodawczyni ½ spółdzielczego
    prawa własnościowego do lokalu mieszkalnego nabyła w drodze spadku, a od nabycia
    tego prawa przez spadkodawcę do momentu odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię
    upłynęło ponad 5 lat, a pozostałą ½ nabyła w drodze odpłatnego działu spadku, to w
    konsekwencji Wnioskodawczyni powinna rozpoznać i wykazać w składanym PIT-39
    przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a-c) ustawy o PIT, jedynie w ½ wartości
    ceny, za którą nastąpiła sprzedaż Lokalu.
    Ad 2.
    W ocenie Wnioskodawczyni, otrzymane przez Wnioskodawczynię środki pieniężne ze
    Sprzedaży, w części przeznaczonej na spłatę Pożyczki, stanowią wydatki na własne cele
    mieszkaniowe, o których mowa art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy o PIT, w związku z czym
    należy je brać pod uwagę przy kalkulacji dochodu zwolnionego z opodatkowania na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.
    Jak wskazano wcześniej, art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT do źródeł przychodów
    zalicza się m.in. odpłatne zbycie:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
    – - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Odnośnie powyższego należy jednak zwrócić uwagę na wprowadzone przez ustawodawcę
    zwolnienie, zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy: „Zwalnia się od podatku dochody
    z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w
    wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na
    własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany
    ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
    cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
    wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych”.
    I tak, zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT, za wydatki na własne cele mieszkaniowe, które
    mogą być brane przy kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    tej ustawy, uważa się wydatki poniesione na:
    1) wydatki poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu

        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej;
    2) wydatki poniesione na:
        a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
        b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
        c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
        – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30;
    3) wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
        a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
        lub
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu
        jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
        c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym

        również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania
        gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
        lub
        d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.
    Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawczyni jest stwierdzenie, czy otrzymane środki ze
    Sprzedaży w części przeznaczonej na spłatę Pożyczki stanowią wydatki na własne cele
    mieszkaniowe, o których mowa art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy o PIT, w związku z czym
    należy je brać pod uwagę przy kalkulacji dochodu zwolnionego z opodatkowania na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.
    W kontekście powyższego Wnioskodawczyni szczególną uwagę pragnie zwrócić na zapis
    art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy o PIT, zgodnie z którymi za wydatki na własne cele
    mieszkaniowe uznaje się m.in. wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz
    odsetek od tego kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a), tj. kredytu (pożyczki)
    zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), zaciągniętego
    przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na cele określone w pkt 1, a więc m.in. na nabycie spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do
    domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
    Powyższe w ocenie Wnioskodawczyni przesądza o poprawności zajętego przez Nią
    stanowiska. Należy bowiem zwrócić uwagę, że otrzymane przez nią środki ze Sprzedaży
    zostały częściowo przeznaczone na spłatę pożyczki, która zaciągnięta została przed
    dokonaniem Sprzedaży, a środki uzyskane w ramach Pożyczki posłużyły Wnioskodawczyni
    na spłatę zaciągniętego jeszcze wcześniej Kredytu (zarówno części kapitałowej, jak i
    odsetkowej).
    Wnioskodawczyni pragnie również zwrócić uwagę, że w kontekście niniejszej sprawy nie
    ma znaczenia fakt, że umowa Pożyczki nie zawierała sama w sobie w sposób
    skonkretyzowany celu, na jaki została udzielona przez bank, bowiem istotne są
    okoliczności faktyczne związane z jej wykorzystaniem – a jak wskazano Pożyczka została w
    całości przeznaczona na spłatę wcześniej zaciągniętego Kredytu. Jednocześnie takie
    stanowisko Wnioskodawczyni wywodzi z analizy orzecznictwa organów podatkowych –
    przykładowo bowiem Dyrektor KIS, w interpretacji indywidualnej z dnia 13 stycznia 2023 r.
    nr 0112-KDIL2-1.4011.900.2022.2.DJ wskazał:
      Zauważyć również należy, że w przypadku, gdy w umowie kredytu lub pożyczki nie
      został wskazany cel przeznaczenia kredytu/pożyczki, a pozostałe okoliczności (np.
      faktyczne przeznaczenie środków pochodzących z tego kredytu/pożyczki) wskazują, że
      celem zaciągnięcia była realizacja przez podatnika własnego celu mieszkaniowego -
      przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust.
      25-30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wydatki na spłatę takiego
      kredytu lub pożyczki oraz odsetek od takiego kredytu lub pożyczki dają prawo do
      skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
    Wnioskodawczyni podkreśla również, że w jej ocenie nie stoi na przeszkodzie, że środki
    otrzymane ze Sprzedaży, której przedmiotem był jej majątek osobisty, zostały
    przeznaczone na spłatę Pożyczki, która została zaciągnięta wspólnie z Jej mężem.
    Pomiędzy małżonkami istnieje bowiem wspólność majątkowa.
    Zgodnie z art. 31 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa
    powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność
    ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje
    małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte
    wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

    I tak spółdzielcze prawo do lokalu, częściowo nabyte w wyniku spadku, a częściowo w
    wyniku jego późniejszego działu w sposób odpłatny, stanowiło majątek osobisty
    Wnioskodawczyni. Jednakże zarówno za spłatę zaciągniętego Kredytu, jak i następnie
    Pożyczki, obydwoje małżonków odpowiadało w sposób solidarny. Każde z małżonków
    odpowiadało zatem do pełnej wysokości zadłużenia wynikającego z umowy Kredytu czy
    Pożyczki.
    Możliwość spłaty zobowiązania wspólnego, za które solidarnie odpowiadają małżonkowie,
    ze zbycia nieruchomości należącej do majątku osobistego jednego z nich i zaliczenie takiej
    spłaty jako wydatki na własne cele mieszkaniowe również potwierdzają organy
    podatkowe. Przykładowo wskazał tak Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 13
    marca 2023 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.34.2023.2.MKA:
      Z istoty solidarnej odpowiedzialności dłużników wynika, że aż do zupełnego
      zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani. Każdy z
      dłużników solidarnych odpowiada więc za całość długu, a nie tylko część, jaką można
      by mu przypisać poprzez np. równy podział kwoty długu pomiędzy zobowiązanych.
      Zatem Pan jako kredytobiorca solidarny odpowiada do pełnej wysokości za zadłużenie
      wynikające z zawartej umowy kredytu.
      Z treści wniosku wynika, że mieszkanie, którego remont sfinansowano pożyczką
      hipoteczną z 2018 r. służyło Pana celom mieszkaniowym oraz dom jednorodzinny,
      którego zakup został sfinansowany kredytem hipotecznym z 2020 r. służy Pana celom
      mieszkaniowym.
      W konsekwencji wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia mieszkania nabytego
      przez Pana w darowiźnie na spłatę ww. pożyczki oraz kredytu można uznać za
      wydatek, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem będzie Pan mógł
      skorzystać z ulgi określonej w tych przepisach. Jednocześnie kwota przychodu ze
      sprzedaży nieruchomości jaką Pan przeznaczy na spłatę kredytu, w stosunku do spłaty
      którego jest Pan zobowiązany solidarnie, będzie w całości wydatkiem na Pana cele
      mieszkaniowe.
    W konsekwencji powyższego Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż uzyskane ze
    Sprzedaży środki pieniężne w części, w której zostały one przeznaczone na spłatę
    Pożyczki, stanowią wydatki na jej własne cele mieszkaniowe, w konsekwencji czego mogą
    być one brane pod uwagę przy kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.