Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.321.2023.1.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-07
Teza: Złożenie oświadczenia PIT-2 w przypadku dwóch umów zlecenia zawartych z tym samym płatnikiem.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wykonywana osobiście; Niskie Podatki; oświadczenia-oświadczenie podatnika; płatnik; umowa-umowa zlecenia; zaliczka-zaliczka na podatek; zleceniobiorca; zleceniodawca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Oświadczenia i wnioski mające wpływ na obliczenie zaliczki; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej działalności.-Umowy zlecenia i umowy o dzieło.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 31a-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 31b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 12 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy złożenia oświadczenia PIT-2 w przypadku dwóch umów zlecenia zawartych z tym samym płatnikiem. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Złożył Pan zleceniodawcy oświadczenie, o którym mowa w art. 31b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wnioskując o pomniejszenie zaliczki o kwotę stanowiącą 1/36 kwoty zmniejszającej podatek. Ma Pan zawarte ze zleceniodawcą dwie umowy zlecenia (każda dotyczy innego przedmiotu zlecenia), od których odprowadzany jest podatek na zasadach ogólnych. W oświadczeniu złożonym zleceniodawcy wskazał Pan, iż wnioskuje o pomniejszanie zaliczki tylko w stosunku do jednej z zawartych umów zleceń. Zleceniodawca zastosował się do Pana wniosku pomniejszając zaliczki tylko od przychodu miesięcznego z jednej z zawartych umów.

Należy nadmienić, iż przed tym zleceniodawca kontaktował się telefonicznie z Krajową Informacją Skarbową (31 marca 2023 r.) oraz poprzez czat z konsultantem KIS (30 marca 2023 r.) i w obu przypadkach uzyskał potwierdzenie, że może stosować oświadczenie o pomniejszeniu zaliczki (również na druku PIT-2, na którym nie ma rubryki pozwalającej na wskazanie, której dotyczy umowy, ale taka informacja została przekazana przez zleceniobiorcę drogą e-mailową) w stosunku do jednej z zawartych umów zleceń, jeśli zawarto kilka takich umów (zleceniodawca wyraźnie zaznaczał, że wydaje mu się, iż oświadczenie to stosuje się do źródeł przychodów, a kilka umów zleceń to nadal jedno źródło, ale konsultant KIS na czacie napisał, iż „każda umowa traktowana jest odrębnie” i „Do każdej umowy należy odrębnie złożyć PIT-2”).

### Pytanie

Czy może Pan wnioskować o pomniejszenie zaliczki o kwotę stanowiącą 1/36 (lub odpowiednio 1/12 albo 1/24) kwoty zmniejszającej podatek w stosunku do dochodów z jednej wskazanej przez Pana umowy zlecenia, w przypadku gdy ma Pan ze zleceniodawcą zawartych kilka umów zleceń (dotyczących realizacji różnych działań)?

**Pana stanowisko w sprawie**

Kierując się wskazaniami specjalistów z Krajowej Informacji Skarbowej przekazanymi telefonicznie oraz za pośrednictwem czatu stoi Pan na stanowisku, iż może wnioskować do zleceniodawcy o stosowanie kwoty zmniejszającej podatek do dochodów z wybranej umowy zlecenia, w przypadku gdy ma Pan z jednym zleceniodawcą zawartych kilka umów zleceń.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów jest m.in. określona w art. 10 ust. 1 pkt 2:

Działalność wykonywana osobiście.

Katalog przychodów zaliczanych do działalności wykonywanej osobiście zawiera art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie w pkt 8 wskazano, że:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c) przedsiębiorstwa w spadku

– z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Na podmiotach dokonujących świadczeń z ww. tytułu ciążą natomiast obowiązki płatnika wynikające z art. 41 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Podmioty te są zatem zobowiązane do pobierania zaliczek na podatek dochody od wypłacanych świadczeń.

Przy czym, w myśl art. 31b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadkach, o których mowa w art. 32, art. 34 ust. 3, art. 35 ust. 1 pkt 1-4 i 7-9 oraz art. 41 ust. 1, płatnik pomniejsza zaliczki o kwotę stanowiącą nie więcej niż 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, jeżeli podatnik złoży temu płatnikowi oświadczenie o stosowaniu pomniejszenia.

Zgodnie z art. 31b ust. 3 ww. ustawy:

W oświadczeniu o stosowaniu pomniejszenia podatnik wskazuje, że płatnik jest uprawniony do pomniejszenia zaliczki o kwotę stanowiącą:

1) 1/12 kwoty zmniejszającej podatek albo

2) 1/24 kwoty zmniejszającej podatek, albo

3) 1/36 kwoty zmniejszającej podatek.

Jak wynika natomiast z art. 31a ust. 1 ww. ustawy:

Podatnik składa płatnikowi na piśmie albo w inny sposób przyjęty u danego płatnika oświadczenia i wnioski mające wpływ na obliczenie zaliczki.

Jednocześnie, stosownie do art. 31b ust. 2 ww. ustawy:

Oświadczenie o stosowaniu pomniejszenia podatnik może złożyć nie więcej niż trzem płatnikom.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zawarł Pan ze zleceniodawcą dwie umowy zlecenia (każda dotyczy innego przedmiotu zlecenia), od których odprowadzany jest podatek na zasadach ogólnych. Złożył Pan zleceniodawcy oświadczenie, o którym mowa w art. 31b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wnioskując o pomniejszenie zaliczki o kwotę stanowiącą 1/36 kwoty zmniejszającej podatek. W oświadczeniu złożonym zleceniodawcy wskazał Pan, że wnioskuje o pomniejszanie zaliczki tylko w stosunku do jednej z zawartych umów zleceń.

W związku z powyższym powziął Pan wątpliwość, czy może Pan wnioskować o pomniejszenie zaliczki o kwotę stanowiącą 1/36 (lub odpowiednio 1/12 albo 1/24) kwoty zmniejszającej podatek w stosunku do dochodów z jednej wskazanej przez Pana umowy zlecenia, w przypadku gdy ma Pan ze zleceniodawcą zawartych kilka umów zleceń (dotyczących realizacji różnych działań).

Mając na uwadze zacytowane przepisy, w świetle przedstawionych okoliczności sprawy, należy wyjaśnić, że oświadczenia i wnioski mające wpływ na obliczenie zaliczki na podatek dotyczą danego źródła przychodu, co oznacza, że podatnik, który ma zawartych z jednym płatnikiem kilka umów zlecenia składa jedno oświadczenie, w którym może upoważnić płatnika do stosowania kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 31b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zaliczkę na podatek w tym przypadku płatnik pobiera od jednego źródła, jakim jest działalność wykonywana osobiście, a więc pracownik, który chce upoważnić płatnika do pomniejszania zaliczki z tego źródła o kwotę 300 zł, 150 zł albo 100 zł, składa jedno oświadczenie PIT-2.

Jednocześnie w sytuacji, gdy podatnik zawarł więcej niż jedną umowę zlecenie z tym samym podmiotem oraz każda z tych umów dotyczy realizacji innego działania, podatnik może w składanym oświadczeniu doprecyzować, której umowy dotyczy jego wniosek, przy czym nie ma takiego obowiązku.

Ponadto podkreślić należy, że podatnik może w każdym momencie roku zmienić treść uprzednio złożonego oświadczenia lub je wycofać. Zmiana treści oświadczenia oraz jego wycofanie odbywa się poprzez złożenie nowego oświadczenia.

Należy mieć również na uwadze, że oświadczenia i wnioski wpływające na obliczanie zaliczki na podatek mogą być złożone nie tylko przy pomocy opracowanego w Ministerstwie Finansów formularza PIT-2, ale w dowolny sposób przyjęty u danego płatnika.

**W związku z powyższym, może Pan wnioskować o pomniejszenie zaliczki o kwotę stanowiącą 1/36 (lub odpowiednio 1/12 albo 1/24) kwoty zmniejszającej podatek w stosunku do dochodów z jednej wskazanej przez Pana umowy zlecenia, w przypadku gdy ma Pan ze zleceniodawcą zawartych kilka umów zleceń (dotyczących realizacji różnych działań). Przy czym należy podkreślić, że jest Pan uprawniony do złożenia tylko jednego oświadczenia PIT-2 w odniesieniu do źródła przychodów, jakim jest działalność wykonywana osobiście, niezależnie od liczby zawartych umów zlecenia z tym samym płatnikiem.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).