Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.680.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-05
Teza: Prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego,
wynikającego z wszystkich faktur dokumentujących realizację
inwestycji, w tym wytworzenie (wybudowanie) i wyposażenie
całego budynku mieszkalno; biurowego.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalno-administracyjny
najem-najem mieszkań
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia całej

    kwoty podatku naliczonego, wynikającego z wszystkich faktur dokumentujących realizację
    opisanej inwestycji, w tym wytworzenie (wybudowanie) i wyposażenie całego budynku
    mieszkalno-biurowego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
    · możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa
      w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług, usług wynajmowania lub
      wydzierżawiania znajdujących się w części mieszkalnej budynku mieszkalno-
      biurowego lokali mieszkalnych podmiotom gospodarczym, które następnie będą
      wynajmowały te lokale osobom prywatnym wyłącznie na cele mieszkaniowe lub
      wykorzystywały je na cele mieszkaniowe swoich pracowników (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 1);
    · prawa do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego, wynikającego z wszystkich faktur
      dokumentujących realizację opisanej inwestycji, w tym wytworzenie (wybudowanie) i
      wyposażenie całego budynku mieszkalno-biurowego (pytanie oznaczone we wniosku
      nr 2).
    Uzupełnił go Pan pismem z 8 grudnia 2025 r. (wpływ 12 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

B. B. (dalej także: „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym będącym
    podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej także: „PIT”) i podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest przedsiębiorcą i
    prowadzi działalność w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Wnioskodawca
    prowadzi działalność gospodarczą pod firmą „(...)” (NIP (...)), której głównym przedmiotem
    działalności jest świadczenie usług prawnych i doradztwa podatkowego.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej także: „VAT”),
    rejestrowanym w rejestrze podatników VAT.
    Wnioskodawca rozpoczął realizację inwestycji polegającej na budowie
    wielokondygnacyjnego budynku mieszkalno-biurowego (...). Wnioskodawca planuje cały
    budynek wykorzystywać w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
    Budynek będzie składał się z części usługowej i mieszkalnej. Część usługowa zlokalizowana
    na parterze budynku z podpiwniczeniem będzie przeznaczona głównie na prowadzenie
    biura/kancelarii, z możliwością prowadzenia szkoleń i warsztatów. Ta część budynku
    będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania wyłącznie czynności
    opodatkowanych VAT. Natomiast na pozostałych dwóch kondygnacjach (pierwsze piętro i
    poddasze) znajdować się będą lokal mieszkalne.
    Wnioskodawca rozważa możliwość wynajęcia lub wydzierżawienia części mieszkalnej
    budynku po realizowaniu całości inwestycji (wybudowaniu i wyposażeniu całego budynku).
    Wnioskodawca rozważa możliwości wynajęcia lub wydzierżawienia lokali mieszkalnych na
    rzecz:
    1) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (w której Wnioskodawca będzie jednym z
      wspólników), która będzie wynajmować (podnajmować) znajdujące się w tym budynku
      lokale mieszkalne osobom trzecim (prywatnym) wyłącznie na cele mieszkaniowe, lub
    2) innych podmiotów gospodarczych (spółki i osoby fizyczne prowadzące działalność
      gospodarczą) wykorzystujących te lokale na cele mieszkaniowe swoich pracowników.
    Z zawieranych umów jednoznacznie będzie wynikać, że umowy te dotyczą lokali
    mieszkalnych i że najemca/dzierżawca może wynajmować (podnajmować) te lokale

    wyłącznie na cele mieszkaniowe swoich najemców lub wykorzystywać te lokale na cele
    mieszkaniowe swoich pracowników. Ponadto najemca lub dzierżawca, bez zgody
    Wnioskodawcy, nie będzie mógł zmieniać przeznaczenia tych lokali oraz dokonywać
    żadnych czynności, które naruszałyby funkcjonalność lub konstrukcję lokali.
    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Faktury dokumentujące realizację opisanej we wniosku inwestycji, polegającej na budowie
    wielokondygnacyjnego budynku mieszkalno-biurowego, w tym wyposażenie całego
    budynku mieszkalno-biurowego były, są i będą wystawiane na Pana (Wnioskodawcę) jako
    osobę prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą „(...)” (NIP: (...)), zgodnie z
    obowiązującymi przepisami prawa. Jest Pan inwestorem opisanej we wniosku inwestycji
    budowlanej.

## Pytanie

W sytuacji, gdy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie będzie mógł
    skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u., czy w opisanym zdarzeniu
    przyszłym, wynajmując lub wydzierżawiając znajdujące się w części mieszkalnej budynku
    mieszkalno-biurowego lokale mieszkalne podmiotom gospodarczym, które następnie
    będą wynajmowały te lokale osobom prywatnym wyłącznie na cele mieszkaniowe lub
    wykorzystywały je na cele mieszkaniowe swoich pracowników, Wnioskodawca będzie
    uprawniony do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego, wynikającego z wszystkich
    faktur dokumentujących realizację opisanej inwestycji, w tym wytworzenie (wybudowanie)
    i wyposażenie całego budynku mieszkalno-biurowego? (pytanie oznaczone we wniosku nr
    2).
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym:
    2. W sytuacji, gdy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie będzie mógł
      skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u., wynajmując lub
      wydzierżawiając znajdujące się w części mieszkalnej budynku mieszkalno-biurowego
      lokale mieszkalne podmiotom gospodarczym, które następnie będą wynajmowały te
      lokale osobom prywatnym wyłącznie na cele mieszkaniowe lub wykorzystywały je na
      cele mieszkaniowe swoich pracowników, Wnioskodawca będzie uprawniony do
      odliczenia całej kwoty podatku naliczonego, wynikającego z wszystkich faktur
      dokumentujących realizację opisanej inwestycji, w tym wytworzenie (wybudowanie) i
      wyposażenie całego budynku mieszkalno-biurowego.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W świetle art. 7 ust. 1 u.p.t.u., przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel.
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 u.p.t.u., przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    u.p.t.u.
    Zgodnie z art. 659 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (dalej: „k.c.”), prze
    umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas
    oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu
    umówiony czynsz.
    Stosownie do art. 659 § 2 k.c., czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w
    świadczeniach innego rodzaju.
    Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest

    świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w
    ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości lub rzeczy skutkuje uzyskiwaniem
    korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.
    Podobnie jest w przypadku umowy dzierżawy.
    Zgodnie z art. 693 § 1 k.c., przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się
    oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub
    nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu mówiony czynsz.
    Czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju.
    Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków (art. 693 § 2 k.c.).
    Co więcej, w świetle art. 694 k.c., do dzierżawy stosuje się odpowiednio przepisy o najmie
    z zachowaniem przepisów dotyczących dzierżawy.
    Aktualnie nie budzi wątpliwości, że najem i dzierżawa nieruchomości lub rzeczy stanowi
    odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 u.p.t.u i podlega
    opodatkowaniu VAT na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.
    Należy jednak pamiętać, że nie każda czynność stanowiąca odpłatną dostawę towarów lub
    odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu musi być dokonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w
    takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.
    Artykuł 15 ust. 1 u.p.t.u. stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. W świetle art. 15 ust. 2 u.p.t.u., działalność gospodarcza
    obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z opisu przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest
    przedsiębiorcą, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą oraz czynnym
    podatnikiem VAT, zarejestrowanym w rejestrze podatników VAT.
    Ad 2.
    W przypadku odpowiedzi negatywnej na pierwsze pytanie i uznania stanowiska
    Wnioskodawcy w tym zakresie za nieprawidłowe, tj. w przypadku gdy Wnioskodawca nie
    będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u., należy przyjąć, że
    opisane w zdarzeniu przyszłym wykonywane przez Wnioskodawcę usługi, polegające na
    wynajmowaniu lub wydzierżawianiu znajdujących się w części mieszkalnej budynku
    mieszkalno-biurowego lokali mieszkalnych podmiotom gospodarczym, będą
    opodatkowane VAT. Wnioskodawca będzie zobowiązany do opodatkowania tych usług
    stawką podstawową, tj. aktualnie w wysokości 23%.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 u.p.t.u., w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 u.p.t.u., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

    Należy przy tym zaznaczyć, iż w świetle art. 88 ust. 4 u.p.t.u. obniżenia kwoty lub zwrotu
    różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o
    których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak już wcześniej wspomniano, Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym
    jednoosobową działalność gospodarczą oraz czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym
    w rejestrze podatników VAT.
    Wnioskodawca rozpoczął realizację inwestycji polegającej na budowie
    wielokondygnacyjnego budynku mieszkalno-biurowego. Z opisu zdarzenia przyszłego
    wynika, że Wnioskodawca planuje budynek wykorzystywać w ramach prowadzonej przez
    siebie działalności gospodarczej. Część usługowa zlokalizowana na parterze budynku z
    podpiwniczeniem będzie przeznaczona głównie na prowadzenie biura/kancelarii, z
    możliwością prowadzenia szkoleń i warsztatów. Ta część budynku będzie wykorzystywana
    przez Wnioskodawcę do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych VAT. Wobec
    tego, w przypadku uznania, ze świadczone przez Wnioskodawcę usługi, polegające na
    wynajmie lub dzierżawie części mieszkalnej ww. budynku na rzecz podmiotów
    gospodarczych, nie będą mogły korzystać ze zwolnienia i również będą opodatkowane
    VAT, to nie ulega wątpliwości, że cały budynek będzie wykorzystywany przez
    Wnioskodawcę do działalności podatkowanej VAT (tj. do wykonywania czynność
    opodatkowanych VAT).
    W tym stanie rzeczy, w ocenie Wnioskodawcy, w świetle obowiązujących przepisów prawa
    oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego – w sytuacji, gdy w opisanym zdarzeniu
    przyszłym Wnioskodawca nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 36 u.
    p.t.u. – wynajmując lub wydzierżawiając znajdujące się w części mieszkalnej budynku
    mieszkalno-biurowego lokale mieszkalne podmiotom gospodarczym, które następnie
    będą wynajmowały te lokale osobom prywatnym wyłącznie na cele mieszkaniowe lub
    wykorzystywały je na cele mieszkaniowe swoich pracowników, Wnioskodawca będzie
    uprawniony do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego, wynikającego z wszystkich
    faktur dokumentujących realizację opisanej inwestycji, w tym wytworzenie (wybudowanie)
    i wyposażenie całego budynku mieszkalno-biurowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie prawa do odliczenia całej kwoty
    podatku naliczonego, wynikającego z wszystkich faktur dokumentujących realizację
    opisanej inwestycji, w tym wytworzenie (wybudowanie) i wyposażenie całego budynku
    mieszkalno-biurowego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że z postanowienia o zastosowaniu do sprawy interpretacji
    ogólnej sygn. 0112-KDIL1-2.4012.733.2025.1.AS wydanego wobec Pana wątpliwości
    dotyczących kwestii możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług, usług
    wynajmowania lub wydzierżawiania znajdujących się w części mieszkalnej budynku
    mieszkalno-biurowego lokali mieszkalnych podmiotom gospodarczym, które następnie
    będą wynajmowały te lokale osobom prywatnym wyłącznie na cele mieszkaniowe lub
    wykorzystywały je na cele mieszkaniowe swoich pracowników (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 1) wynika, że powyższy najem/dzierżawa stanowi czynności opodatkowane
    podatkiem VAT.
    Mając zatem na uwadze rozstrzygnięcie wynikające z ww. postanowienia oraz Pana
    wątpliwości wyrażone w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 2 należy wskazać, że
    podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku,
    czyli określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Reasumując, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, której głównym
    przedmiotem działalności jest świadczenie usług prawnych i doradztwa podatkowego. Jest
    Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rejestrowanym w rejestrze
    podatników VAT. Rozpoczął Pan realizację inwestycji polegającej na budowie
    wielokondygnacyjnego budynku mieszkalno-biurowego. Planuje Pan cały budynek
    wykorzystywać w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Budynek
    będzie składał się z części usługowej i mieszkalnej. Część usługowa będzie przeznaczona
    głównie na prowadzenie biura/kancelarii, z możliwością prowadzenia szkoleń i
    warsztatów. Ta część budynku będzie wykorzystywana do wykonywania wyłącznie
    czynności opodatkowanych VAT. Natomiast na pozostałych dwóch kondygnacjach
    znajdować się będą lokal mieszkalne. Rozważa Pan możliwość wynajęcia lub
    wydzierżawienia części mieszkalnej budynku po realizowaniu całości inwestycji
    (wybudowaniu i wyposażeniu całego budynku). Rozważa Pan możliwości wynajęcia lub
    wydzierżawienia lokali mieszkalnych na rzecz:
    1) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (w której Wnioskodawca będzie jednym z
      wspólników), która będzie wynajmować (podnajmować) znajdujące się w tym budynku
      lokal mieszkalne osobom trzecim (prywatnym) wyłącznie na cele mieszkaniowe, lub
    2) innych podmiotów gospodarczych (spółki i osoby fizyczne prowadzące działalność
      gospodarczą) wykorzystujących te lokale na cele mieszkaniowe swoich pracowników.
    Z zawieranych umów jednoznacznie będzie wynikać, że umowy te dotyczą lokali
    mieszkalnych i że najemca/dzierżawca może wynajmować (podnajmować) te lokale
    wyłącznie na cele mieszkaniowe swoich najemców lub wykorzystywać te lokale na cele
    mieszkaniowe swoich pracowników. Ponadto najemca lub dzierżawca, bez Pana zgody,
    nie będzie mógł zmieniać przeznaczenia tych lokali oraz dokonywać żadnych czynności,

    które naruszałyby funkcjonalność lub konstrukcję lokali. Faktury dokumentujące realizację
    opisanej we wniosku inwestycji były, są i będą wystawiane na Pana.
    Pana wątpliwości dotyczą w szczególności kwestii prawa do odliczenia całej kwoty podatku
    naliczonego, wynikającego z wszystkich faktur dokumentujących realizację opisanej
    inwestycji, w tym wytworzenie (wybudowanie) i wyposażenie całego budynku mieszkalno-
    biurowego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Jak wyżej wskazano, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest po pierwsze spełnienie kryterium podmiotowego, tj. odliczenia
    tego dokonuje podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
    Drugim warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi, czyli takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przy czym istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar (usługa) ma służyć
    wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86
    ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem że nie
    wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Zatem, w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z
    którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z
    ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja
    zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają dokonywanym
    czynnościom, jak i cel, który dany podmiot ma osiągnąć, dokonując tych czynności.
    W przedmiotowej sprawie, ww. warunki zostaną spełnione. Z okoliczności sprawy wynika,
    że jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT, a budynek wielokondygnacyjny będzie
    przez Pana wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT –
    wskazał Pan bowiem, że część usługowa budynku będzie wykorzystywana do
    wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych VAT, natomiast z wydanego dla Pana
    postanowienia o zastosowaniu do sprawy interpretacji ogólnej sygn. 0112-KDIL1-
    2.4012.733.2025.1.AS w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 wynika, że najem
    /dzierżawa części mieszkalnej tego budynku również będą stanowiły czynności
    opodatkowane podatkiem VAT.
    W konsekwencji powyższego – stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy – w przedmiotowej
    sprawie będzie miał Pan prawo do obniżenia w całości kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z tytułu poniesienia wydatków na opisaną inwestycję, z uwagi na ich
    związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi. Ponadto, ww. prawo przysługuje pod
    warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że w opisanym zdarzeniu przyszłym, wynajmując lub
    wydzierżawiając znajdujące się w części mieszkalnej budynku mieszkalno-biurowego
    lokale mieszkalne podmiotom gospodarczym, które następnie będą wynajmowały te
    lokale osobom prywatnym wyłącznie na cele mieszkaniowe lub wykorzystywały je na cele
    mieszkaniowe swoich pracowników, będzie Pan uprawniony do odliczenia całej kwoty
    podatku naliczonego, wynikającego z wszystkich faktur dokumentujących realizację
    opisanej inwestycji, w tym wytworzenie (wybudowanie) i wyposażenie całego budynku
    mieszkalno-biurowego.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało
    uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Pan ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie prawa do odliczenia całej kwoty podatku
    naliczonego, wynikającego z wszystkich faktur dokumentujących realizację opisanej
    inwestycji, w tym wytworzenie (wybudowanie) i wyposażenie całego budynku mieszkalno-
    biurowego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Natomiast w zakresie możliwości
    skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług, usług wynajmowania lub wydzierżawiania
    znajdujących się w części mieszkalnej budynku mieszkalno-biurowego lokali mieszkalnych
    podmiotom gospodarczym, które następnie będą wynajmowały te lokale osobom
    prywatnym wyłącznie na cele mieszkaniowe lub wykorzystywały je na cele mieszkaniowe
    swoich pracowników (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) wydane zostało 5 stycznia 2026
    r. postanowienie o zastosowaniu do sprawy interpretacji ogólnej nr 0112-KDIL1-
    2.4012.733.2025.1.AS.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.