Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-596/09-3/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-12-15
Teza: w zakresie obowiązku sporządzenia przez Spółkę informacji PIT-8C z tytułu wypłaty na rzecz osób fizycznych kwoty w wysokości odpowiadającej wydatkom poniesionym przez te osoby na pogrzeb uczestnika tego funduszu.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz inwestycyjny; jednostka-jednostka uczestnictwa; koszt-koszty uzyskania przychodów; przychód-przychody z innych źródeł; płatnik; uczestnicy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17.09.2009 r. (data wpływu 24.09.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku sporządzenia przez Spółkę informacji PIT-8C z tytułu wypłaty na rzecz osób fizycznych kwoty w wysokości odpowiadającej wydatkom poniesionym przez te osoby na pogrzeb uczestnika tego funduszu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24.09.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku sporządzenia przez Spółkę informacji PIT-8C z tytułu wypłaty na rzecz osób fizycznych kwoty w wysokości odpowiadającej wydatkom poniesionym przez te osoby na pogrzeb uczestnika tego funduszu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy fundusze inwestycyjne, którymi następnie zarządza.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych z dnia 27 maja 2004 r. (Dz. U. z 2004 r. Nr 146, poz. 1546 ze zm.) (dalej: ustawa o funduszach) Spółka reprezentuje również fundusze inwestycyjne w stosunkach z osobami trzecimi.

Obecnie Spółka zarządza m. in. kilkunastoma funduszami inwestycyjnymi otwartymi, w tym funduszami inwestycyjnymi otwartymi z wydzielonymi subfunduszami.

Fundusze zarządzane przez Spółkę zbywają i odkupują jednostki uczestnictwa funduszy na żądanie uczestników funduszy.

W praktyce występują sytuacje, iż uczestnik danego funduszu umiera. W takim przypadku zdarza się, że osoba, która poniosła wydatki związane z pogrzebem tego uczestnika zgłasza się do funduszu z żądaniem zwrotu poniesionych przez nią kosztów pogrzebu. Osoba ta przedstawia funduszowi rachunki potwierdzające poniesienie określonych kosztów związanych z pogrzebem zmarłego uczestnika.

Fundusz zobligowany jest do dokonania wypłaty na rzecz tej osoby, tj. wypłaty w kwocie odpowiadającej wydatkom przez nią poniesionym (i odpowiednio udokumentowanym). Zobowiązanie funduszu wynika z art. 111 ust. 1 pkt 1 ustawy o funduszach i realizowane jest ono poprzez odkupienie jednostek uczestnictwa zapisanych w rejestrze zmarłego uczestnika. Należy przy tym dodać, iż kwota wypłaty dokonywanej przez fundusz jest limitowana, tj. nie przekracza ona kosztów urządzenia pogrzebu, zgodnie ze zwyczajami przyjętymi w danym środowisku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wypłata dokonana przez fundusz na rzecz osoby, która przedstawi rachunki stwierdzające poniesienie przez nią kosztów pogrzebu uczestnika tego funduszu, powinna być kwalifikowana jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. i tym samym jedynym obowiązkiem wynikającym z przywołanej ustawy, spoczywającym na funduszu, jest sporządzenie informacji PIT-8C?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Na wstępie Spółka wskazała, iż ustawa o funduszach w art. 111 ust. 1 pkt 1 szczegółowo reguluje kwestię zwrotu kosztów pogrzebu na rzecz osoby, która przedstawi funduszowi rachunki stwierdzające wysokość wydatków poniesionych przez nią w związku z pogrzebem uczestnika tego funduszu.

Przywołany powyżej artykuł stanowi, iż w omawianej sytuacji fundusz jest obowiązany odkupić jednostki uczestnictwa zapisane w rejestrze zmarłego uczestnika, do wartości nieprzekraczającej kosztów urządzenia pogrzebu, zgodnie ze zwyczajami przyjętymi w danym środowisku oraz wypłacić osobie, która pokryła koszty pogrzebu kwotę uzyskaną z tego odkupienia.

W tym miejscu wskazać należy, iż art. 111 ust. 3 ustawy o funduszach stanowi, iż kwota wypłacana na rzecz osoby, która pokryła koszty pogrzebu nie wchodzi do spadku po uczestniku. Oznacza to, iż kwota ta nie podlega zakresowi ustawy o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) (dalej: ustawa SD).

Spółka zauważyła, iż zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) (dalej: ustawa pdof) przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Jak zostało wskazane powyżej, kwota wypłacana przez fundusz na rzecz osoby, która poniosła koszty pogrzebu uczestnika tego funduszu nie podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Oznacza to, iż kwota ta - jako pozostająca poza zakresem ustawy o podatku od spadków i darowizn - podlega ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (wyłączenie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje zastosowania).

Spółka podniosła, iż powyższy pogląd jest zbieżny ze stanowiskiem zaprezentowanym przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 17 kwietnia 2009 r. (sygn. IPPB2/415-35/09-4/AS), w której stwierdzono co następuje:

„Ponadto na podstawie art. 111 ust. 3 tej ustawy (ustawy o funduszach inwestycyjnych - dopisek Wnioskodawcy) kwoty oraz jednostki uczestnictwa niewykupiane przez fundusz, odpowiednio do wartości, o których mowa w ust. 1, nie wchodzę do spadku po uczestniku. Z tego też względu świadczenie to nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a więc nie ma zastosowania art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Wobec powyższego, tj. uznania, iż omawiana wypłata podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych (wobec pozostawania poza zakresem ustawy o podatku od spadków i darowizn), zdaniem Spółki należy dokonać prawidłowej kwalifikacji tej wypłaty na gruncie ustawy o odatku dochodowym od osób fizycznych. Ma to istotne znaczenie dla funduszy zarządzanych przez Spółkę, gdyż bezpośrednio przekłada się to na obowiązki wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które spoczywają na tych funduszach.

Dokonując kwalifikacji omawianej wypłaty na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazać należy, iż zgodnie z art. 111 ust. 1 pkt 1 ustawy o funduszach kwota wypłacana przez fundusz na rzecz osoby, która poniosła koszty pogrzebu pochodzi z umorzenia jednostek uczestnictwa zapisanych w rejestrze zmarłego uczestnika.

Zdaniem Spółki w świetle powyższego nie sposób zgodzić się ze stanowiskiem, iż kwota omawianej wypłaty powinna zostać zakwalifikowana jako przychód z kapitałów pieniężnych, co wynika z poniższego.

Artykuł 30a ust. 1 pkt 5 ustawy pdof wskazuje, iż przychodem (dochodem) z kapitałów pieniężnych (o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 z ustawy pdof) są m. in. dochody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

Spółka wskazała, iż w praktyce istotą uzyskiwania przychodów (dochodów) z tytułu udziału w funduszu kapitałowym jest nabycie i posiadanie przez określony czas jednostek uczestnictwa tego funduszu, czyli bycie uczestnikiem tego funduszu.

W świetle powyższego zauważyć należy, iż przeciwko zakwalifikowaniu wypłaty będącej zwrotem kosztów pogrzebu, jako przychodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych przemawia fakt, iż osoba przedstawiająca rachunki stwierdzające wysokość wydatków przez nią poniesionych w związku z pogrzebem uczestnika funduszu, nie staje sie uczestnikiem funduszu, a zatem również wypłata przez nią otrzymana nie stanowi dla niej dochodu z tytułu udziału w funduszu.

Wypłata na rzecz osoby, która poniosła koszty pogrzebu jest dokonywana przez fundusz na podstawie art. 111 ust. 1 pkt 1 ustawy o funduszach. Spółka pragnie podkreślić, iż przywołana regulacja nie stanowi, że osoba, która poniosła koszty pogrzebu zmarłego uczestnika funduszu staje się zarejestrowanym uczestnikiem funduszu i nabywa jednostki uczestnictwa. Zgodnie z analizowaną regulacją ustawy o funduszach osoba ta uzyskuje jedynie uprawnienie do otrzymania określonych wartości pieniężnych od funduszu. Ponadto, zauważyć należy, iż z regulacji tej wynika wprost, iż celem dokonania omawianej wypłaty fundusz nie dokonuje odkupienia jednostek z rejestru osoby, która poniosła koszty pogrzebu uczestnika, tylko z rejestru tegoż właśnie zmarłego uczestnika. Tym samym brak jest podstaw do uznania, iż osoba, która poniosła koszty pogrzebu uczestnika danego funduszu otrzymuje wypłatę z tytułu udziału jaki posiada ona w funduszu dokonującym wypłaty.

Podsumowując powyższe, w opinii Spółki dla oceny kwalifikacji omawianej wypłaty na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bez znaczenia powinien być fakt, iż wypłata tych środków przez fundusz realizowana jest w drodze odkupienia jednostek uczestnictwa z rejestru zmarłego uczestnika, gdyż tytułem prawnym do otrzymania tej wypłaty nie jest udział w funduszu, a art. 111 ust. 1 pkt 1 ustawy o funduszach, na mocy którego - jak zostało powyżej wskazane - osoba nie nabywa jednostek uczestnictwa funduszu i nie staje się jego uczestnikiem. Tym samym brak podstaw do uznania, iż kwota otrzymywana przez osobę, która poniosła koszty pogrzebu zmarłego uczestnika funduszu powinna być kwalifikowana jako dochód uzyskany przez nią z tytułu udziału w funduszu kapitałowym (art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy pdof), który kwalifikowany jest jako przychód z kapitałów pieniężnych (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy pdof).

W tym miejscu Spółka podniosła, iż pogląd powyżej zaprezentowany zbieżny jest ze stanowiskiem jakie zostało przedstawione w przedmiotowej sprawie przez Podsekretarza Stanu Ministerstwa Finansów w dniu 2 kwietnia 2009 r., w odpowiedzi na wniosek Izby Zarządzających Funduszami i Aktywami (pismo nr DD3/066/12/RYM/09/BMI9-1714).

W odpowiedzi, o której mowa powyżej Podsekretarz Stanu Ministerstwa Finansów podniósł, co następuje:

„Kwota otrzymywana przez osobę, a której mowa w art. 111 ust. 1 pkt 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych („zwrot kosztów pogrzebu”) nie stanowi dochodu z tytułu udziału w funduszach inwestycyjnych. Osoba taka nie nabywa jednostek uczestnictwa, tym samym nie staje się uczestnikiem funduszu”.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki wypłata dokonywana na podstawie art. 111 ust. 1 pkt 1 ustawy o funduszach nie powinna być kwalifikowana jak dochód z tytułu udziału w funduszu i tym samym nie stanowi przychodu z kapitałów pieniężnych.

W związku z niemożnością kwalifikacji kwoty określonej w art. 111 ust. 1 pkt 1 ustawy o funduszach, jako przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy pdof), Spółka stoi na stanowisku, iż omawiana kwota powinna być traktowana jako przychód z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy pdof).

Spółka wskazała, iż katalog przychodów, jakie w szczegóIności powinny być kwalifikowane do kategorii przychodów z innych źródeł ustawodawca określił w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do artykułu powyżej przywołanego za przychody z innych źródel, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

W tym miejscu Spółka podniosła, że ustawodawca wskazując w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określone przychody, które zaliczają się do przychodów z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy pdof) posłużył się terminem „w szczególności”. Zatem uznać należy, iż ustawodawca jedynie wymienia w sposób przykładowy przychody tego rodzaju. Oznacza to, iż poszczególne przychody wskazane w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowią zamkniętego katalogu przychodów kwalifikowanych do przychodów z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pk 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przepis ten stanowi jedynie wskazówkę, co do kierunku interpretacji zakresu przedmiotowego przychodów z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Mając na względzie powyższe, zdaniem Spółki pomimo faktu, iż art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje wprost, iż środki pieniężne uzyskane na podstawie art. 111 ust. 1 pkt 1 ustawy o funduszach, powinny być kwalifikowane jako przychody z innych źródeł, to niemniej niemożność zakwalifikowania ich jako przychodów z kapitałów pieniężnych oraz kierunek w zakresie interpretacji pojęcia przychodów z innych źródeł jaki wyznacza art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzi w opinii Spółki do uznania, iż omawiana wypłata powinna być kwalifikowana do przychodów z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W tym miejscu Spółka wskazała, iż uznanie wypłaty dokonywanej przez fundusz na podstawie art. 111 ust. 1 pkt ustawy o funduszach, jako dochodu z innych źródeł jest zbieżne z kwalifikacją tej wypłaty dokonanej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zarówno przez Podsekretarza Stanu Ministerstwa Finansów w odpowiedzi powyżej już przytaczanej, jak i Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej, która była powyżej cytowana.

Podsekretarz Stanu Ministerstwa Finansów w odpowiedzi podniósł, co następuje:

„Kwota otrzymana przez osobę, o której mowa w art. 111 ust. 1 pkt 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych („zwrot kasztów pogrzebu”) nie stanowi dochodu z tytułu udziału w funduszach inwestycyjnych. (\`(...)\`) W konsekwencji, przychód uzyskany z tego tytułu należy zaliczyć do przychodów, o których mowa w art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Natomiast w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie czytamy:

„Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności (\`(...)\`). Użyte w tym przepisie sformułowanie „w szczególności” oznacza, że jest to tylko wyliczenie przykładowe i przychodami z innych źródeł są jeszcze inne przychody nie wymienione wprost w tym przepisie. W niniejszym przypadku będą to przychody z tytułu odkupu jednostek uczestnictwa, w momencie przedstawienia rachunków, stwierdzające wysokość poniesionych wydatków związanych z pogrzebem uczestnika”.

Reasumując, Spółka stoi na stanowisku, że określona w art. 111 ust. 1 pkt 1 ustawy o funduszach wypłata powinna być kwalifikowana jako przychód z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W konsekwencji, zgodnie z treścią art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na funduszach zarządzanych przez Spółkę spoczywać będzie obowiązek sporządzania informacji podatkowej, tj. deklaracji PIT 8-C oraz przekazywania ich osobie, na rzecz której dany fundusz dokonał wypłaty oraz naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego dla tej osoby.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W tym miejscu organ podatkowy wskazuje, iż Spółka powołując w treści własnego stanowiska przepisy ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, wskazała Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm., natomiast z dniem 17.06.2009 r. obowiązuje tekst jednolity ustawy opublikowany w Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).