Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4018.1.2025.1.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-01
Teza: Dotyczy zasad ewidencji i identyfikacji podatników i płatników.
Słowa kluczowe: ewidencja
identyfikacja podatkowa
oddział
podatnik
podmiot-podmiot zagraniczny
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział I Przepisy ogólne-Definicje -
słownik ustawowy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII. Zmiany
w przepisach obowiązujących, przepisy epizodyczne,
przepisy przejściowe i końcowe -Rozdział 2. Przepisy
przejściowe i końcowe
Ustawa o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i
płatników-Rozdział 1. Przepisy ogólne-Podmioty
podlegające obowiązkowi ewidencyjnemu
Ustawa o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i
płatników-Rozdział 2. Postępowanie w sprawie nadania
NIP-Zgłoszenie identyfikacyjne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1
[NIP] Ustawa o zasadach ewidencji i identyfikacji
podatników i płatników-Rozdział 1-art. 2-ust. 1
[NIP] Ustawa o zasadach ewidencji i identyfikacji
podatników i płatników-Rozdział 1-art. 2-ust. 2
[NIP] Ustawa o zasadach ewidencji i identyfikacji
podatników i płatników-Rozdział 1-art. 2-ust. 3
[NIP] Ustawa o zasadach ewidencji i identyfikacji
podatników i płatników-Rozdział 2-art 5-ust. 1
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział I-art. 7-§ 1
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział I-art. 7-§ 2
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział I-art. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6-lit a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 32-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XIII-Rozdział 2-art. 160-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego
    samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. zasad ewidencji i
    identyfikacji podatników i płatników. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie -
    pismem z 2 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(wraz z uzupełnianiem)
    (A.) jest spółką prawa handlowego utworzoną zgodnie z prawem (...) dalej: „Spółka
    Dzielona” lub „Wnioskodawca”). Forma prawna Spółki Dzielonej - (...) - odpowiada formie
    polskiej prostej spółki akcyjnej.

    Wspólnikami Spółki Dzielonej są X oraz Y, spółki prawa (...) (dalej: „Wspólnicy”). Zarówno
    Wspólnicy jak i Spółka Dzielona należą do (...) międzynarodowej grupy kapitałowej (...)
    (dalej: „Grupa”).
    Spółka Dzielona prowadzi działalność w zakresie nadzoru inwestorskiego, doradztwa oraz
    pomocy technicznej we wszystkich sektorach (...) (...) i (...). Spółka Dzielona prowadzi swoją
    działalność we (...) oraz w innych państwach, w tym w Polsce.
    W Polsce Spółka Dzielona prowadzi swoją działalność za pomocą oddziału w rozumieniu
    ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i
    innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 470 ze zm.).
    Oddział Spółki Dzielonej w Polsce został zarejestrowany pod nazwą (...) (Spółka Akcyjna
    Uproszczona) Oddział w Polsce (dalej: „Oddział”). Oddział realizuje usługi (...) dokumentacji
    (...) ((...), oceny oddziaływania na (...), programy (...)-(...), wnioski o (...)), (...) (...),
    przeprowadzenia (...) na wybór (...) (...) (...), (...) (...), doradztwa oraz pomocy technicznej we
    wszystkich sektorach (...) (...) i (...). Oddział zatrudnia (...) pracowników. Większa część
    przychodów uzyskiwanych przez Oddział pochodzi z transakcji z klientami z sektora (...), z
    których znaczna część to polskie podmioty (...).
    Oddział został zarejestrowany w Polsce dla celów podatkowych (tj. uzyskał jeden polski
    numer identyfikacji podatkowej) jako czynny podatnik od towarów i usług. Pod uzyskanym
    numerem podatkowym były dokonywane wszelkie rozliczenia podatkowe związane z
    działalnością Spółki Dzielonej realizowanej za pośrednictwem Oddziału w Polsce, w tym m.
    in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, podatku od towarów i usług, a
    także rozliczenia związane z działalnością Oddziału jako płatnika podatku dochodowego
    od osób prawnych i składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne (Spółka Dzielona nie
    dokonała odrębnej rejestracji podatkowej w Polsce z danymi francuskiej jednostki
    macierzystej i posługiwała się numerem podatkowym nadanym w tym zakresie
    Oddziałowi).
    Spółka Dzielona posiada też spółkę zależną w Polsce - „C.” S.A. - która nie będzie
    uczestniczyć w procesie restrukturyzacji objętej niniejszym wnioskiem.
    Na płaszczyźnie podatku dochodowego, z uwagi na:
    a) sformalizowany charakter Oddziału (zarejestrowany oddział podmiotu zagranicznego
      wpisany do KRS),
    b) trwały charakter i stałość funkcjonowania Oddziału w Polsce,
    c) posiadane w Polsce zasoby materialne i kadrowe oraz
    d) charakter i zakres działalności gospodarczej Oddziału prowadzonej w Polsce
    - Oddział na terytorium Polski ma status „zakładu” Spółki Dzielonej w rozumieniu polskich
    przepisów podatkowych, jak również w rozumieniu polsko-francuskiej umowy o unikaniu
    podwójnego opodatkowania (dalej: „UPO”), tj. odpowiednio art. 5 UPO oraz art. 4a pkt 11
    ustawy o CIT. W związku z powyższym, w zakresie, w jakim zyski (dochody) Spółki Dzielonej
    mogą być przypisane do działalności prowadzonej za pomocą zakładu podatkowego w
    Polsce (Oddziału), Spółka Dzielona podlega opodatkowaniu w Polsce zgodnie z art. 7 ust. 1
    UPO i art. 3 ust. 2 ustawy o CIT w związku z art. 3 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT.
    Aktualnie Oddział tworzy zorganizowany zespół składników materialnych i
    niematerialnych, „wyodrębniony” w strukturze Spółki Dzielonej na następujących
    płaszczyznach:
    1) Organizacyjnej

      - Oddział Spółki Dzielonej działa w Polsce w sposób sformalizowany - jako oddział
        przedsiębiorcy zagranicznego (Spółki Dzielonej), na podstawie wpisu do rejestru
        przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: „KRS”);
      - Oddział jest na bieżąco zarządzany z terytorium Polski przez osobę ustanowioną
        przez przedsiębiorcę zagranicznego jako osobę reprezentującą zagranicznego
        przedsiębiorcę, która pełni rolę kierownika jednostki. Formalnie, zarząd Oddziału
        sprawuje zarząd osoby Spółki Dzielonej, tj. francuskiego przedsiębiorcy.
    2) Finansowej
      - Oddział prowadzi pełną księgowość, na podstawie polskiej ustawy o
        rachunkowości, w elektronicznym systemie finansowo-księgowym, posługując
        się własnym planem kont, oraz stosując ustalone dla siebie zasady polityki
        rachunkowości. Oddział sporządza własne sprawozdania finansowe, które
        podlegają audytowi przez biegłego rewidenta i są składane do KRS;
      - Oddział posiada własne rachunki bankowe na które spływają przychody ze
        sprzedaży usług i towarów oraz które są wykorzystane do regulowania za ich
        pomocą własnych zobowiązań względem dostawców Oddziału. Tym samym,
        możliwe jest precyzyjne przyporządkowanie zarówno przychodów i kosztów jak
        też należności oraz zobowiązań do obecnej działalności Oddziału.
    3) Funkcjonalnej
      - Obecnie Oddział stanowi zorganizowany zespół składników materialnych i
        niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych,
        który zarazem mógłby funkcjonować w obecnym kształcie jako niezależne
        przedsiębiorstwo realizujące te zadania.
      Wyodrębnienie to przejawia się m.in. w tym, że:
    a) Oddział posiada wyodrębniony majątek aktywa, m.in. środki trwałe, wyposażenie,
      wynajmowane powierzchnie i zasoby biurowe, środki pieniężne;
    b) Oddział posiada własny zespół pracowników i współpracowników;
    c) Oddział realizuje autonomicznie cele gospodarcze, którymi jest zasadniczo
      dokonywanie sprzedaży usług do klientów Oddziału na polskim rynku;
      - Działalność Oddziału stanowi odrębną i samodzielnie funkcjonującą całość.
        Procesy i funkcje realizowane obecnie przez Oddział, w tym: negocjowanie
        umów, pozyskiwanie zamówień, realizacja sprzedaży; zaopatrzenie w usługi i
        towary; świadczenie usług, procesy księgowe i kadrowe itp. są wyodrębnione od
        procesów Spółki Dzielonej.
    Spółka Dzielona ani Oddział nie spełniają definicji „spółki nieruchomościowej”, o której
    mowa w przepisach art. 3 ust. 3 pkt 4 oraz art. 4a pkt 35 ustawy o CIT, czy w stosownych
    regulacjach UPO.
    Na potrzeby VAT Spółka Dzielona, działająca w Polce poprzez Oddział, jest zarejestrowana
    jako polski podatnik VAT czynny. Oddział stanowi również stałe miejsce prowadzenia
    działalności Spółki Dzielonej w Polsce w rozumieniu regulacji w zakresie podatku od
    towarów i usług (VAT).
    Obecnie w Grupie planowane są procesy reorganizacyjne. W tym zakresie zdecydowano
    m.in., że w ramach transgranicznego podziału działalność Oddziału zostanie przeniesiona
    do nowo założonej spółki przejmującej, której wyłącznym wspólnikiem będzie Spółka

    Dzielona. W tym celu we Francji zostanie wszczęta procedura transgranicznego podziału
    Spółki Dzielonej, który będzie mieć formę podziału przez wydzielenie w rozumieniu art.
    160b pkt 4 lit. c Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/2121 z dnia 27
    listopada 2019 r. zmieniająca dyrektywę (UE) 2017/1132 w odniesieniu do
    transgranicznego przekształcania, łączenia i podziału spółek (Dz.U. L 321 z 12/12/2019, str.
    1-44, dalej: „Dyrektywa 2019/2121”).
    Przepis ten stanowi, że: Na użytek niniejszego rozdziału: (dotyczącego transgranicznych
    podziałów - przypis Wnioskodawcy) „podział ” oznacza czynność, przez którą spółka
    podlegająca podziałowi przenosi część swoich aktywów i pasywów na jedną lub więcej
    spółek przejmujących w zamian za emisję na rzecz spółki podlegającej podziałowi
    papierów wartościowych lub udziałów lub akcji współkach przejmujących („podział przez
    wydzielenie”).”
    Należy stwierdzić, że w tym zakresie nomenklatura używana w prawie polskim i prawie
    Unii Europejskiej nie jest spójna. W prawie polskim taki rodzaj podziałów określa się
    podziałami przez wyodrębnienie w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15
    września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej:
    „k.s.h.”). Zgodnie z k.s.h., podział przez wydzielenie jest podziałem, w którym spółka
    dzielona kontynuuje swój byt, a udziały (akcje) otrzymują jej wspólnicy (akcjonariusze), w
    odróżnieniu od podziału przez wyodrębnienie, w którym udziały (akcje) spółki
    przejmującej otrzymuje spółka dzielona.
    W wyniku podziału część majątku Spółki Dzielonej obejmująca Oddział w Polsce ma zostać
    przeniesiona do nowo zawiązanej polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej:
    „Spółka Przejmująca”). Jednocześnie Spółka Dzielona otrzyma udziały w Spółce
    Przejmującej (całość udziałów). Zgodnie z przyjętymi założeniami, wartość rynkowa
    udziałów Spółki Przejmującej otrzymanych przez Spółkę Dzieloną będzie odpowiadać
    wartości majątku wyodrębnianego do Spółki Przejmującej.
    W opisywanym zdarzeniu przyszłym transgraniczny podział przez wydzielenie w
    rozumieniu Dyrektywy 2019/2121 będzie odbywał się zgodnie z prawem francuskim do
    dnia otrzymania zaświadczenia o zgodności podziału transgranicznego z prawem
                                      3krajowym, co wynika z art. 160c Dyrektywy 2019/2121 i art. 550 k.s.h. Natomiast po dniu
    otrzymania we Francji zaświadczenia o zgodności podziału z prawem francuskim, będzie
    on dalej procedowany według przepisów polskich z odpowiednim zastosowaniem
                                            2przepisów dotyczących podziału przez wyodrębnienie zgodnie z art. 550 k.s.h. i nast. w
    związku z art. 529 § 1 pkt 5 k.s.h. Podział stanie się skuteczny na moment wpisu nowej
    spółki (Spółki Przejmującej) do Krajowego Rejestru Sądowego na podstawie art. 530 § 2 k.s.
    h. (dzień wyodrębnienia).
    Oznacza to, że Spółka Przejmująca zostanie wpisana do rejestru przedsiębiorców z tym
    dniem, zaś przed dniem wyodrębnienia będzie funkcjonować jako spółka z ograniczaną
    odpowiedzialnością w organizacji. Należy podkreślić, że zgodnie z przepisami k.s.h,
    wyodrębnienie do spółki nowo założonej jest jedyną prawnie dopuszczalną możliwością
    dla transgranicznego podziału przez wyodrębnienie (podmiot ten jest „tworzony” w toku
    procedury podziału przez wyodrębnienie i doposażany w sposób pierwotny w alokowaną
    do niego część majątku spółki dzielonej).
    Opisywana zmiana struktury Spółki Dzielonej wynika z uzasadnionych przyczyn
    ekonomicznych, a zatem ani jej głównym, ani jednym z głównych celów nie jest uniknięcie
    lub uchylanie się od opodatkowania. Reorganizacja jest podyktowana m.in. potrzebą
    nadania większej autonomiczności dla aktywności gospodarczej prowadzonej w Polsce
    dotychczas w formule Oddziału oraz optymalizacji procesów zarządzania i uproszczenia
    struktury.
    Ponadto należy podkreślić, że po dokonaniu planowanego wyodrębnienia Oddziału,
    francuska Spółka Dzielona, będzie mogła kontynuować prowadzenie swojej pozostałej
    działalności gospodarczej, w tym swojej działalności na terytorium Francji oraz w innych

    państwach - w oparciu o własne zasoby majątkowe i kadrowe pozostałe w Spółce
    Dzielonej. Struktura majątku oraz zasobów niematerialnych i kadrowych pozostających w
    Spółce Dzielonej pozwoli jej na samodzielne realizowanie dotychczasowych funkcji
    gospodarczych w niezmienionym zakresie - z wyłączeniem dotychczasowej działalności
    Oddziału, która pozostawała bez wpływu na pozostałą działalność Spółki Dzielonej poza
    Polską. Tym samym wydzielenie polskiego Oddziału nie będzie rzutować na dalszą
    działalność Spółki Dzielonej, niezwiązaną z funkcjonowaniem Oddziału (w sensie
    majątkowym i funkcjonalnym).
    Po przeprowadzeniu podziału przez wyodrębnienie, Spółka Przejmująca będzie
    kontynuowała prowadzenie działalności operacyjnej Spółki Dzielonej dotychczas
    wykonywanej przez Oddział - w oparciu wyłącznie o zasoby (aktywa, majątek, kadry,
    wartości niematerialne) otrzymane w wyniku podziału przez wyodrębnienie. W
    szczególności, do kontynuacji działalności w tym zakresie nie będzie wymagana
    rozbudowa aktywów czy zasobów kadrowych ani np. zawieranie dodatkowych umów. Z
    kolei sam „pusty” Oddział zostanie w dalszej kolejności zlikwidowany i wykreślony z KRS.W
    konsekwencji podziału przez wyodrębnienie, Spółka Przejmująca będzie kontynuowała
    wycenę podatkową przejętych składników majątku, ponadto wszystkie składniki
    materialne i niematerialne Oddziału, które zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą,
    będą służyć działalności Spółki Przejmującej na terytorium Polski. W szczególności po
    dokonaniu podziału przez wyodrębnienie Spółka Przejmująca wstąpi w prawa i obowiązki
    Spółki Dzielonej określone w planie podziału transgranicznego, zgodnie z art. 531 § 1 k.s.h.
    Oznacza to, że nastąpi częściowa sukcesja uniwersalna w związku z podziałem przez
    wyodrębnienie.
    Planowane jest, by transgraniczny podział przez wyodrębnienie Spółki Dzielonej miał
    miejsce ze skutkiem na pierwszy dzień jednego z miesiące w pierwszym kwartale (...) r.
    (dalej: „dzień wyodrębnienia”). Nie można jednak wykluczyć (a) opóźnienia wdrożenia
    planowanej reorganizacji (np. na kolejny kwartał lub drugie półrocze (...) r. albo na kolejny
    rok) a także (b) sytuacji, w której sąd dokona wpisu podziału (rejestracji Spółki
    Przejmującej) w innym dniu, który będzie kolejnym dniem miesiąca kalendarzowego
    (innym niż pierwszy dzień miesiąca kalendarzowego).
    Prawa i obowiązki w zakresie prawa pracy i umów cywilnoprawnych
    W konsekwencji podziału, Spółka Przejmująca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki
    Spółki Dzielonej, które były związane z Oddziałem. W szczególności to Spółka Przejmująca
    stanie się pracodawcą zatrudniającym dotychczasowych pracowników związanych z
                                    1Oddziałem. W takiej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974
    r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z2023 r. poz. 1465 z późn. zm., dalej: „Kodeks Pracy” lub „KP”).
    Spółka Przejmująca stanie się także stroną wszystkich umów cywilnoprawnych zawartych
    przez Spółkę Dzieloną, które były związane z Oddziałem w Polsce, w tym w szczególności:
    a) umów zlecenia - zawieranych z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej
      (o których mowa w art. 734 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.
      U. z2024 r. poz. 1061 z późn. zm., dalej: „Kodeks Cywilny” lub „KC”);
    b) umów o świadczenie usług, do których odpowiednio stosuje się przepisy o umowie
      zlecenia - zawieranych z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o
      których mowa w art. 750 Kodeksu Cywilnego);
    c) umów o dzieło - zawieranych z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej
      (o których mowa w art. 627 Kodeksu Cywilnego);
    d) umów, o których mowa w pkt a, b i c powyżej - zawieranych z osobami prowadzącymi
      działalność gospodarczą;

    e) umów, innych niż umowy, o których mowa w pkt a, b i c powyżej, których
      przedmiotem jest świadczenie na rzecz Spółki Dzielonej w ramach Oddziału, a do
      których nie ma zastosowania art. 750 KC (tzw. umowy nienazwane) - zawieranych z
      osobami prowadzącymi działalność gospodarczą, osobami prawnymi i jednostkami
      organizacyjnymi niebędącymi osobami prawnymi, którym ustawa przyznaje zdolność
      prawną;
    f) umów w zakresie świadczenia usług przez Oddział (w tym usług nadzoru
      inwestorskiego, doradztwa oraz pomocy technicznej) oraz sprzedaży towarów
      zawieranych z prowadzącymi działalność gospodarczą osobami fizycznymi,
      prawnymi i jednostkami organizacyjnymi niebędącymi osobami prawnymi, którym
      ustawa przyznaje zdolność prawną;
    g) umów licencji - zawieranych z prowadzącymi działalność gospodarczą osobami
      fizycznymi, prawnymi i jednostkami organizacyjnymi niebędącymi osobami
      prawnymi, którym ustawa przyznaje zdolność prawną;
    h) umowy z bankami w zakresie linii kredytowej oraz gwarancji należytego wykonania
      umowy;
    i) umów najmu długoterminowego i dzierżawy samochodów i sprzętu.
    Względem pracowników oraz osób fizycznych będących stroną umów cywilnoprawnych
    wskazanych w pkt a), pkt b) i pkt c) powyżej, Spółka Dzielona poprzez Oddział działa jako
    płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych oraz płatnik składek na ubezpieczenie
    społeczne.
    Osobami współpracującymi ze Spółką Dzieloną w ramach Oddziału na podstawie umów
    cywilnoprawnych są więc zarówno osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą,
    jak i osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Wobec tego, w przypadku
    osób prowadzących działalność gospodarczą (według wiedzy Wnioskodawcy), przychody z
    realizacji kontraktów zawartych ze Spółką Dzieloną w ramach Oddziału są zaliczane do
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ustawy o PIT, natomiast w
    przypadku osób nieprowadzących działalności gospodarczej, przychody z realizacji
    kontraktów zawartych ze Spółką Dzieloną w ramach Oddziału są zaliczane do źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 ustawy o PIT.
    Jak wyżej wskazano, przeniesieniem do Spółki Przejmującej zostaną objęci wszyscy
    pracownicy i współpracownicy (zatrudnieni na podstawie umów cywilnoprawnych w tym
    świadczący usługi na rzecz Oddziału w ramach indywidualnej działalności gospodarczej na
    podstawie umów typu B2B) przypisani do Oddziału. Wynagrodzenia pracowników
    Oddziału wypłacane są w terminach wynikających z prawa pracy.
    Należy przy tym wskazać, że to Spółka Przejmująca faktycznie poniesie wydatki z tytułu
    wypłaty wynagrodzenia (i innych należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy o PIT lub zasiłku z ubezpieczenia społecznego wypłacanego przez zakład pracy)
    pracowników wyodrębnianego Oddziału należnych za miesiąc, w którym nastąpi podział
    przez wyodrębnienie (w zakresie wynagrodzenia oraz premii). Podobne rozwiązanie
    będzie dotyczyło osób współpracujących na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rodzaje przychodów Oddziału w źródle pozostałych przychodów
    Dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych Spółka Dzielona poprzez Oddział
    uzyskuje przychody, które przepisy art. 12 ust. 3a-3e ustawy o CIT nakazują rozpoznawać:
    - w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo
      częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury lub dzień
      otrzymania zapłaty (art. 12 ust. 3a ustawy o CIT),

    - w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej
      fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (art. 12 ust. 3c ustawy o CIT),
    - w dniu otrzymania zapłaty (art. 12 ust. 3e ustawy o CIT).
    Jest wysoce prawdopodobne, że w związku z prowadzoną działalnością Spółka Dzielona w
    ramach Oddziału może uzyskać przychody, w stosunku do których, zgodnie z ustawą o
    CIT, datą ich powstania będzie dzień wyodrębnienia lub okres po dniu wyodrębnienia,
    podczas gdy przychody te będą dotyczyć świadczeń/operacji zrealizowanych do dnia
    poprzedzającego dzień wyodrębnienia.
    Rodzaje kosztów uzyskania przychodów Oddziału w źródle pozostałych przychodów
    Podobna sytuacja może dotyczyć również kosztów uzyskania przychodów ponoszonych
    przez Spółkę Dzieloną w związku z działalnością prowadzoną poprzez Oddział. Możliwa
    jest bowiem sytuacja, że Spółka Dzielona poprzez Oddział poniesie wydatki, które zgodnie
    z przepisami ustawy o CIT powinny zostać rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów
    w dniu wyodrębnienia lub w okresie po dniu wyodrębnienia.
    Dokumentacja księgowa i podatkowa
    Oryginały dokumentów, w tym faktur, wystawionych przez kontrahentów i otrzymanych
    przed dniem wyodrębniania przez Spółkę Dzieloną w ramach Oddziału zachowa Spółka
    Dzielona, jednak Spółka Przejmująca będzie mieć do nich dostęp. Zasadniczo możliwe jest,
    że Spółka Przejmująca otrzyma kopie cyfrowe dokumentów źródłowych, ale nie można
    zupełnie wykluczyć sytuacji, w której na prośbę Spółki Przejmującej sporządzane będą
    także kserokopie dokumentów przechowywanych przez Spółkę Dzieloną w formie
    fizycznej.
    Wysoce prawdopodobne są także sytuacje, w których dokumenty zostaną wystawione na
    Spółkę Dzieloną (Oddział) przez kontrahentów także po dniu wyodrębnienia.
    Odpisy amortyzacyjne
    Dodatkowo należy wskazać, że odpisy amortyzacyjne dla celów podatkowych są
    ujmowane przez Spółkę Dzieloną (Oddział) na ostatni dzień miesiąca.
    Rozliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego
    Spółka Dzielona poprzez Oddział dokonuje także płatności z tytułów, o których mowa w
    art. 21 ust. 1 ustawy o CIT, podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od osób prawnych (dalej: „podatek u źródła” lub „WHT”).
    Spółka Przejmująca, jako sukcesor praw i obowiązków Spółki Dzielonej w zakresie
    przejmowanych składników majątkowych przypisanych do Oddziału może być zatem
    zobligowana do uiszczania na rzecz podmiotów zagranicznych płatności podlegających
    WHT.
    Korekty przychodów
    W ramach prowadzonej działalności i umów zawieranych z kontrahentami Spółka
    Dzielona w ramach Oddziału wystawia faktury korygujące (in minus oraz in plus), które
    wynikają z uzgodnień z kontrahentami i zdarzeń innych niż błąd lub omyłka, jak również
    faktury korygujące spowodowane wystąpieniem błędów rachunkowych lub innych omyłek
    związanych z wystawionymi fakturami.
    Możliwe jest, że po dniu wyodrębnienia będzie konieczne wystawienie faktur korygujących
    w stosunku do sprzedaży związanej z działalnością wyodrębnianego Oddziału,
    zrealizowanej przed dniem wyodrębnienia. Stosowanie do treści planu podziału, Spółka
    Przejmująca wejdzie w ogół praw i obowiązków z umów z kontrahentami, w tym w
    zakresie postanowień dotyczących rabatów lub innych należności.
    Tym samym, Spółka Przejmująca może być zobowiązana do wypłaty rabatów i
    ewentualnych innych zachęt związanych ze sprzedażą zrealizowaną przez Oddział.

    Z kolei Spółka Dzielona w ramach Oddziału może być zobowiązana do dokonania korekt
    przychodów dotyczących przychodów powstałych przed dniem wyodrębnienia, gdy będzie
    to wynikać z błędu lub omyłki w dokumentach (fakturach) dotyczących pierwotnych
    transakcji.
    Korekty kosztów uzyskania przychodów
    Możliwe jest również, że po dniu wyodrębnienia Spółka Przejmująca otrzymywać będzie
    faktury korygujące zakupy związane z działalnością Oddziału za okres przed dniem
    wyodrębnienia (przy czym kontrahenci mogą wystawiać faktury korygujące wskazując jako
    nabywcę Oddział Spółki Dzielonej bądź Spółkę Przejmującą). Tym samym, Wnioskodawca
    poprzez Oddział może być zobowiązany do dokonania korekt kosztów związanych z
    działalnością wyodrębnianego Oddziału dotyczących kosztów poniesionych przed dniem
    wyodrębnienia.
    W ramach prowadzonej działalności i umów zawieranych z kontrahentami, jest wysoce
    prawdopodobne, że w dniu lub po dniu wyodrębnienia konieczne będzie dokonanie
    korekt kosztów podatkowych związanych z działalnością wyodrębnianego Oddziału.
    Korekty takie będą dokumentowane fakturami korygującymi lub, w przypadku gdy dany
    rodzaj kosztu, nie podlega udokumentowaniu za pomocą faktury, za pomocą innego
    dokumentu potwierdzającego przyczyny korekty (w tym m.in. noty księgowej czy też
    rachunku, o którym mowa w art. 87 § 1 Ordynacji podatkowej) wystawionego przez
    kontrahenta.
    Korekty zeznań i deklaracji podatkowych oraz informacji podatkowych
    Możliwe są wreszcie sytuacje, w których od dnia wyodrębnienia konieczna będzie korekta
    złożonych za okres przypadający przed dniem wyodrębnienia informacji, deklaracji lub
    zeznań podatkowych Spółki Dzielonej w ramach Oddziału. Mowa tutaj o deklaracjach
    podatkowych za okres sprzed dnia wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianym
    Oddziałem. Deklaracje te mogą dotyczyć m.in. podatku CIT, podatku PIT (Spółka Dzielona
    w ramach Oddziału działa jako płatnik tego podatku) oraz podatku VAT, bądź podatku u
    źródła.
    W zakresie podatku PIT możliwa jest sytuacja, że z powodu ewentualnego błędu w
    składanych deklaracjach podatkowych konieczne może okazać się złożenie korekt np.
    następujących deklaracji/informacji podatkowych: PIT 11 oraz PIT-4R. Korekta ww.
    deklaracji może być dokonana z powodu i w celu poprawienia błędu, który został
    popełniony przy jej sporządzeniu. Może ona więc dotyczyć każdej pozycji deklaracji, np.:
    określenia wysokości zobowiązania podatkowego, wysokości kwoty zwrotu podatku oraz
    innych danych zawartych w treści deklaracji.
    Wnioskodawca pragnie zaznaczyć również, że konieczność dokonania korekty deklaracji
    podatkowych, w tym w szczególności deklaracji dotyczących podatku CIT, podatku PIT
    (Spółka Dzielona w ramach Oddziału działa jako płatnik tego podatku) oraz podatku VAT,
    może wynikać z korekty rozliczeń związanych z działalnością wyodrębnianego Oddziału, za
    okresy poprzedzające okres, w którym nastąpi dzień wyodrębnienia.
    Konsekwencją dokonanych korekt może być wystąpienie z wnioskiem o stwierdzenie
    nadpłaty, bądź też zapłata zaległości podatkowych za okres sprzed dnia wyodrębnienia, a
    związanych z wyodrębnianym Oddziałem. Mowa tutaj o nadpłatach i zaległościach
    podatkowych, w tym m.in.: z tytułu podatku CIT oraz podatku VAT, odnoszących się do
    wyodrębnianego Oddziału powstałych w okresie sprzed dnia wyodrębnienia, a
    ujawnionych w tym dniu lub po nim. Wnioskodawca nie jest w stanie w tym momencie
    określić dokładnie w jakim terminie takie nadpłaty wystąpią lub zostaną zidentyfikowane
    zaległości i czy w ogóle będzie to mieć miejsce.
    Przyczyny powstania ww. nadpłat lub zaległości mogą dotyczyć sytuacji, w których z
    powodu błędu doszłoby do zapłaty zobowiązania podatkowego Spółki Dzielonej w ramach
    Oddziału przed dniem wyodrębnienia w nieprawidłowej kwocie, np. w ramach
    obowiązków płatnika PIT między innymi dla osób wykonujących pracę na podstawie

    stosunku pracy (uzyskujących przychody, o których mowa wart. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    PIT) oraz osób współpracujących na podstawie umów cywilnoprawnych (uzyskujących
    przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT).
    Przyczynami powstania nadpłat mogą być na przykład sytuacje, w których z powodu
    błędu, Spółka Dzielona w ramach Oddziału w sposób nieprawidłowy ustaliła wysokość
    zobowiązania podatkowego i przez to zapłaciła podatek w wyższej kwocie, niż faktycznie
    należna. Możliwa jest również sytuacja, że pomimo prawidłowego ustalenia wysokości
    podatku, Spółka Dzielona w ramach Oddziału przed dniem wyodrębnienia dokonała
    zapłaty podatku w zawyżonej kwocie (na przykład z powodu błędu na etapie sporządzania
    polecenia zapłaty w systemie bankowym).
    W sytuacji powstania nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych, rozważana
    nadpłata dotyczyć będzie podatku wpłaconego do właściwego organu (urzędu
    skarbowego), ale niepobranego od podatnika, albo w części w jakiej podatek nie zostanie
    pobrany od podatnika i w odniesieniu do takich kwot Oddział Spółki Dzielonej poniesie
    ekonomiczny ciężar podatku.
    Z kolei zaległości podatkowe mogą powstać w ten sposób, że Spółka Dzielona w ramach
    Oddziału przed dniem wyodrębnienia nie dokonała zapłaty podatku (lub raty podatku) w
    terminie, na przykład z powodu błędu w ustaleniu wysokości zobowiązania podatkowego i
    zadeklarowania podatku w zbyt niskiej kwocie. Możliwa jest również sytuacja, że pomimo
    prawidłowego ustalenia wysokości podatku, Spółka Dzielona w ramach Oddziału przed
    dniem wyodrębnienia dokonała zapłaty podatku w zaniżonej kwocie lub z opóźnieniem, co
    nie zostanie uregulowane do dnia wyodrębnienia (na przykład z powodu błędu na etapie
    sporządzania polecenia zapłaty w systemie bankowym).
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że na dzień złożenia niniejszego wniosku Spółka
    Przejmująca nie została jeszcze wpisana do rejestru przedsiębiorców (gdyż, jak wskazano
    powyżej, wynika to z harmonogramu czynności w toku podziału przez wyodrębnienie i
    obowiązkowego „pierwotnego” utworzenia spółki przejmującej w końcowym etapie
    analizowanego procesu reorganizacyjnego). Tym nie mniej, w zakresie skutków
    podatkowych opisanego transgranicznego podziału przez wyodrębnienie dotyczących
    Spółki Przejmującej zastosowanie do niej powinien znaleźć przepis art.14n § 1 pkt 1
    Ordynacji podatkowej.
    Elementy transgraniczne zdarzenia przyszłego
    Wniosek dotyczy skutków transgranicznych działań reorganizacyjnych związanych z
    podziałem przez wyodrębnienie dotyczących spółki prawa (...) (...) (...)(...), (...),
    zarejestrowanej we (...) Rejestrze (...) i (...) pod numerem identyfikacyjnym: (...), (...) (Spółka
    Dzielona) jej polskiego oddziału (...) (...) (Spółka Akcyjna Uproszczona) Oddział w Polsce, (...)
    (...)(...), (...). (...)., (...)-(...) (...) , KRS: (...), NIP (...), REGON (...) (Oddział) do nowo utworzonej w
    toku procesu podziału, polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka
    Przejmująca).
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Spółka Przejmująca będzie wykorzystywała nabywane składniki majątkowe wyłącznie do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Faktury otrzymane przez Spółkę Dzieloną przed dniem wyodrębnienia, o których mowa w
    pytaniu nr 28 nie dokumentowałyby czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT ani
    czynności zwolnionych z podatku VAT (tj. dotyczyłyby jedynie czynności opodatkowanych
    tym podatkiem i nie korzystających ze zwolnienia z VAT).
    Spółka Dzielona, tj. spółka (...), prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą. Działalność
    ta jest zasadniczo prowadzona we (...)- w oparciu o majątek i zasoby kadrowe Spółki
    Dzielonej zlokalizowane we (...). Natomiast działalność Spółki Dzielonej prowadzona
    poprzez polski Oddział na terytorium Polski stanowi w sensie biznesowym jedynie
    organizacyjnie i geograficznie wyodrębniony wycinek tej działalności. Stąd zespół

    składników materialnych i niematerialnych, który po planowanym podziale przez
    wyodrębnienie pozostanie w Spółce Dzielonej (spółce (...)), będzie wyodrębniony na dzień
    poprzedzający dzień podziału na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalne,
    tzn. Spółka Dzielona „zachowa” po planowanym podziale całe swoje (...)
    „przedsiębiorstwo” (także interpretowane zgodnie z definicją „przedsiębiorstwa” zawartą
    w polskich przepisach kodeksu cywilnego i mającą zastosowanie dla celów podatkowych).
    O wyodrębnieniu zespołu składników materialnych i niematerialnych, który po
    planowanym podziale przez wyodrębnienie pozostanie w Spółce Dzielonej na wszystkich
    wspomnianych płaszczyznach świadczy szereg okoliczności, w tym m.in. funkcjonowanie
    Spółki Dzielonej jako odrębnej (...) spółki prawa handlowego posiadającej osobowość
    prawną (a więc lokalna rejestracja korporacyjna i podatkowa Spółki Dzielonej), posiadanie
    majątku (aktywów) i pracowników we (...), prowadzenie rzeczywistej działalności
    gospodarczej we (...), prowadzenie dla Spółki Dzielonej własnej księgowości i sporządzanie
    własnych sprawozdań finansowych, faktyczne funkcjonowanie Spółki Dzielonej jako w
    pełni niezależnego przedsiębiorstwa etc. Okoliczności te nie ulegną zmianie (nie ustaną)
    po stronie Spółki Dzielonej na skutek planowanego podziału przez wyodrębnienie.
    Na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego
    (Spółki Dzielonej) otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższała wartości
    przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku w Spółce Przejmującej
    (Oddziale).
    Pytania w zakresie zasad ewidencji i identyfikacji podatników i płatników
    Czy już po dniu wyodrębnienia oraz likwidacji Oddziału, Spółka Dzielona będzie
    uprawniona do dokonywania wszelkich czynności (w tym składania informacji
    podatkowych, deklaracji czy dokonywania korekt), co do których, zgodnie z treścią pytań 6-
    30 powyżej obowiązek będzie spoczywał w dalszym ciągu na Spółce Dzielonej (Oddziale),
    posługując się w tym zakresie numerem identyfikacji podatkowej nadanym dla Oddziału?
    (pytanie oznaczone we wniosku Nr 31)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie zasad ewidencji i identyfikacji podatników i
    płatników
    W ocenie Wnioskodawcy, po dniu wyodrębnienia oraz likwidacji Oddziału, Spółka Dzielona
    będzie uprawniona do dokonywania wszelkich czynności (w tym składania informacji
    podatkowych, deklaracji czy dokonywania korekt), co do których, zgodnie z treścią pytań 6-
    30 powyżej obowiązek będzie spoczywał w dalszym ciągu na Spółce Dzielonej (Oddziale),
    posługując się w tym zakresie numerem identyfikacji podatkowej nadanym dla Oddziału.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że podmiot zagraniczny prowadzący działalność na
    terytorium Polski w formie oddziału, traktowany jest jako jeden podmiot - przedsiębiorca
    zagraniczny. W związku z powyższym, w wyniku utworzenia oddziału w Polsce nie
    dochodzi do powstania nowego podmiotu, odrębnego od spółki macierzystej.
    Konsekwencją braku oddzielnej podmiotowości prawnej oddziału, to zagraniczny
    przedsiębiorca prowadzący działalność w Polsce jest podatnikiem (w tym m.in. w zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych czy VAT). Podatnikiem takim nie jest zatem
    autonomicznie sam oddział, a jego jednostka macierzysta działająca w Polsce w ramach
    położonego na jej terytorium zarejestrowanego oddziału.
    Mając na względzie powyższe zasady, mimo że w analizowanej sprawie numer NIP został
    nadany przez polskie organy podatkowe wyłącznie dla Oddziału (z jego danymi i polskim
    adresem), to de facto dokonana rejestracja była rejestracją podatkową Spółki Dzielonej w
    Polsce. W efekcie numer NIP nadany Oddziałowi pod którym dokonywano i dokonuje się
    obecnie wszelkich rozliczeń podatkowych związanych z działalnością Oddziału Spółki
    Dzielonej w Polsce należy traktować faktycznie jako polski numer podatkowy nadany dla
    Spółki Dzielonej (podatnika i płatnika).

    Po dniu wyodrębniania i likwidacji Oddziału, Spółka Dzielona (francuska spółka) zachowa
    swój byt prawny. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy będzie nadal upoważniona do
    dokonywania wszelkich czynności (w tym korekt) związanych z uprzednią działalnością
    Oddziału, do których zgodnie z treścią Wniosku będzie w dalszym ciągu zobligowana,
    posługując się w tym celu numerem identyfikacyjnym nadanym dla Oddziału.
    Ponadto wymagana korekta rozliczeń podatkowych (w tym m.in. w zakresie VAT)
    obciążająca Spółkę Dzieloną będzie możliwa nawet po wyrejestrowaniu Spółki Dzielonej
    (Oddziału) jako podatnika. Spółka Dzielona (spółka francuska) po przekształcaniu zachowa
    bowiem swój byt prawny, a także uprawniania związane z dotychczasową rejestracją.
    Stanowisko takie potwierdzają organy podatkowe. Przykładowo w interpretacji Dyrektora
    KIS z 8 września 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.415.2021.1.MPE „(...) istotnym z punktu
    widzenia możliwości złożenia korekty deklaracji jest fakt, że mimo tego, że Spółka została
    wyrejestrowana z podatku VAT i przestała być podatnikiem VAT, to zachowała swoją
    podmiotowość jako jednostka organizacyjna.
    Jak wynika z opisu sprawy, wykreślenie Spółki z rejestru podatników VAT nastąpiło w (...)
    (...) r., jednakże Spółka przez cały (...) i (...) rok składała zarówno kwartalne deklaracje VAT
    (niezerowe) jak i rozliczenia podatku dochodowego. Spółka działa nieprzerwanie od (...) r.
    Zatem, skoro Spółka nadal prowadzi działalność gospodarczą i jest podatnikiem w
    rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, to może skorygować ostatnią deklarację kiedy
    występowała jako podatnik VAT czynny złożoną za (...) (...) (...) r., przed wykreśleniem z
    rejestru czynnych podatników VAT (...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie zasad ewidencji i
    identyfikacji podatników i płatników (pytanie oznaczone we wniosku nr 31) jest
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Kwestie dotyczące funkcjonowania oddziału podmiotu zagranicznego działającego w
    Polsce regulują przepisy ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa
    przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (t.j. Dz.U z 2025 r. poz. 89 ze zm.).
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców
    zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej:
      Dla wykonywania działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      przedsiębiorcy zagraniczni z państw członkowskich mogą tworzyć oddziały z siedzibą
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 3 pkt 5 ustawy o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i
    innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: osoba zagraniczna:
      a) osobę fizyczną nieposiadającą obywatelstwa polskiego,
      b) osobę prawną z siedzibą za granicą,
      c) jednostkę organizacyjną niebędącą osobą prawną posiadającą zdolność prawną, z
        siedzibą za granicą.
    W myśl art. 3 pkt 7 ustawy o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i
    innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej:

      Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsiębiorca zagraniczny - osobę
      zagraniczną wykonującą działalność gospodarczą za granicą oraz obywatela
      polskiego wykonującego działalność gospodarczą za granicą.
    Jak stanowi art. 3 pkt 4 ustawy o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i
    innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: oddział - wyodrębnioną i samodzielną
      organizacyjnie część działalności gospodarczej, wykonywaną przez przedsiębiorcę
      poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym miejscem wykonywania działalności.
    Na podstawie postanowień zawartych w art. 15 ustawy o zasadach uczestnictwa
    przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej:
      Przedsiębiorca zagraniczny w ramach oddziału może wykonywać działalność
      gospodarczą wyłącznie w zakresie, w jakim prowadzi tę działalność za granicą.
    Na mocy art. 17 ustawy o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych
    osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej:
      Przedsiębiorca zagraniczny może rozpocząć działalność w ramach oddziału po
      uzyskaniu wpisu oddziału do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru
      Sądowego.
    W myśl art. 19 pkt 1 ustawy o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i
    innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej:
      Przedsiębiorca zagraniczny, który utworzył oddział, jest obowiązany używać do
      oznaczenia oddziału oryginalnej nazwy przedsiębiorcy zagranicznego wraz z
      przetłumaczoną na język polski nazwą formy prawnej przedsiębiorcy oraz dodaniem
      wyrazów „oddział w Polsce”.
    W świetle powołanych unormowań podmiot zagraniczny, prowadzący działalność na
    terytorium Polski w formie oddziału, traktowany jest jako jeden podmiot - przedsiębiorca
    zagraniczny. Rejestracja tego oddziału jest jednoznaczna z rejestracją przedsiębiorcy
    zagranicznego.
    Oddział posiada więc jedynie samodzielność organizacyjną (jest wydzielony ze struktur
    firmy macierzystej), natomiast nie posiada możliwości prowadzenia działalności
    gospodarczej we własnym imieniu i na własny rachunek, zaś prowadzona działalność
    stanowi jedynie część działalności gospodarczej przedsiębiorcy zagranicznego.
    Zatem podmiotem prowadzącym działalność w Polsce pozostaje, pomimo utworzenia i
    funkcjonowania oddziału w Polsce, przedsiębiorca zagraniczny. Oddział nie jest odrębnym
    podmiotem w stosunku do jednostki macierzystej, lecz jest jej częścią.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i
    identyfikacji podatników i płatników (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 237 ze zm.), zwanej dalej
    „ustawą o NIP”:
      Osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej, które na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, podlegają
      obowiązkowi ewidencyjnemu.
    Na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy o NIP:
      Obowiązkowi ewidencyjnemu podlegają również inne podmioty niż wymienione w
      ust. 1, jeżeli na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, oraz płatnicy podatków.
    Stosownie do art. 2 ust. 3 ustawy o NIP:

      Obowiązkowi ewidencyjnemu podlegają także podmioty będące, na podstawie
      odrębnych ustaw, płatnikami składek ubezpieczeniowych.
    Jak stanowi art. 5 ust. 1 ustawy o NIP:
      Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 2a, są obowiązani do dokonania zgłoszenia
      identyfikacyjnego do naczelnika urzędu skarbowego albo organu właściwego na
      podstawie odrębnych przepisów. Zgłoszenia identyfikacyjnego dokonuje się
      jednokrotnie, bez względu na rodzaj oraz liczbę opłacanych przez podatnika
      podatków, formę opodatkowania, liczbę oraz rodzaje prowadzonej działalności
      gospodarczej oraz liczbę prowadzonych przedsiębiorstw.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że każdy podmiot, który należy do jednej z
    wymienionych kategorii (podatnika i płatnika) jest obowiązany do złożenia zgłoszenia
    identyfikacyjnego. Zatem podmiot posiadający status podatnika lub płatnika podatków lub
    płatnika składek ubezpieczeniowych i zdrowotnych jest obowiązany do złożenia zgłoszenia
    identyfikacyjnego.
    W myśl art. 7 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U.
    z2025 r. poz.111 ze zm.):
      Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych
      obowiązkowi podatkowemu.
      Ustawy podatkowe mogą ustanawiać podatnikami inne podmioty niż wymienione w
      § 1.
    Stosownie do art. 8 Ordynacji podatkowej:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.
    U. z2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jednocześnie należy wskazać, że stosownie do art. 160 ust. 3 ustawy o VAT:
      Osoba prawna, której zakłady (oddziały) rozliczały się jako odrębni podatnicy,
      wstępuje z dniem 1 maja 2004 r. we wszystkie przewidziane w przepisach prawa
      podatkowego prawa i obowiązki swojego zakładu (oddziału), który przestał być
      wyodrębnionym podatnikiem - w zakresie, w jakim dotyczą podatku od towarów i
      usług.
    Zatem z dniem (...) (...) (...) r. oddział jako forma organizacyjna przestał być odrębnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług i jest obowiązany we wszystkich sprawach
    związanych z rozliczeniem podatku VAT do posługiwania się NIP-em jednostki
    macierzystej.

    Wskazać w tym miejscu należy także na wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z 23 marca 2006 r. w sprawie FCE Bank, sygn. C-210/04, w którym Trybunał
    stwierdził, że stały zakład mający siedzibę w innym państwie członkowskim, niebędący
    pod względem prawnym podmiotem odrębnym od spółki (będącej nierezydentem), do
    której należy (...) pozbawiony jest niezależności i stanowi jedynie część składową spółki.
    Tak więc spółkę oraz jej oddział należy uznać za jednego i tego samego podatnika w
    rozumieniu art. 4 ust. 1 Szóstej Dyrektywy.
    Ponadto z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.) wynika, że:
      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych
      i spółek kapitałowych w organizacji.
    Zgodnie zaś z brzmieniem art. 5a pkt 6 lit. a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt1, 2 i 4-9.
    Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje dwa „tryby” zapłaty
    /poboru podatku:
      - tzw. samoobliczenie (samowymiar) i zapłatę podatku przez podatnika;
      - obliczenie i pobór podatku przez płatnika.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Obowiązek
    poboru podatku przez płatnika dotyczy natomiast wyłącznie przypadków określonych w
    ustawie.
    Ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych
    poprzez:
    - określenie rodzaju podmiotu, który dokonuje wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz
      podatników - przy czym ustawodawca określa rodzaj podmiotu poprzez wskazanie
      jego formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z
      podatnikiem oraz
    - określenie kategorii przychodów (dochodów) w odniesieniu do których na ww.
      podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.
    Stosownie zaś do art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Powołane wyżej przepisy dotyczą sytuacji uzyskiwania określonych rodzajów przychodów
    od zakładów pracy lub wypłacania określonych rodzajów przychodów przez zakłady pracy.
    Przy czym „zakładem pracy” danego podatnika jest osoba fizyczna, osoba prawna albo
    jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, z którą łączy podatnika

    jeden ze stosunków prawnych wskazanych w omawianych przepisach (m.in. stosunek
    pracy).
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania oznaczonego nr 31
    należy podkreślić, że podmiot zagraniczny prowadzący działalność na terytorium Polski w
    formie oddziału, zarejestrowany dla potrzeb podatku CIT oraz podatku VAT, traktowany
    jest jako jeden podmiot - przedsiębiorca zagraniczny. W konsekwencji jednak braku
    oddzielnej podmiotowości prawnej oddziału, to zagraniczny przedsiębiorca prowadzący
    działalność w Polsce jest podatnikiem CIT jak i podatnikiem VAT. Podatnikiem CIT i VAT nie
    jest oddział, a jego jednostka macierzysta działająca w Polsce w ramach położonego na jej
    terytorium oddziału.
    W związku z powyższym, w wyniku utworzenia Oddziału w Polsce nie dochodzi do
    powstania nowego, odrębnego od Spółki macierzystej podatnika podatku CIT/podatnika
    podatku VAT. Tym samym w celu rozliczania CIT i VAT z organami podatkowymi działająca
    za Państwa pośrednictwem (tj. Oddziału) spółka macierzysta powinna posługiwać się
    numerem NIP nadanym jej (tj. spółce macierzystej, a nie Oddziałowi) jako podatnikowi
    podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce.
    Podmiotem identyfikowanym na podstawie numeru identyfikacji podatkowej jest Spółka
    (jednostka macierzysta). Tym samym jest ona obowiązana do podawania swojego numeru
    identyfikacji podatkowej na wszelkich dokumentach związanych z wykonywaniem
    zobowiązań podatkowych.
    Natomiast art. 2 ust. 2 ustawy o NIP wskazuje, że obowiązkowi ewidencyjnemu podlegają
    również płatnicy. Obowiązek odrębnej rejestracji Oddziału jako płatnika, tj. na potrzeby
    płacenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz składek na
    ubezpieczenie społeczne i zdrowotne wynika właśnie z tego przepisu. Oddział jako strona
    umów o pracę ze swoimi pracownikami, w konsekwencji płatnik zaliczek na PIT oraz
    składek ubezpieczeniowych, podlega odrębnemu obowiązkowi ewidencyjnemu i
    wymogowi nadania numeru NIP.
    Zatem Oddział Spółki Dzielonej, z racji posiadania statusu płatnika podatku dochodowego
    od osób fizycznych oraz składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, powinien był
    posługiwać się własnym, odrębnym od jednostki macierzystej numerem identyfikacji
    podatkowej. Przy czym Oddział powinien był wykorzystywać własny NIP jedynie w celu
    wykonywania obowiązków płatnika, gdyż wyłącznie w tym celu NIP ten zostaje nadany
    Oddziałowi.
    Zatem NIP nadany Oddziałowi spółki zagranicznej na terytorium Polski jako płatnikowi
    składek powinien służyć wyłącznie do rozliczeń składek ZUS i PIT. Natomiast na potrzeby
    podatku VAT i CIT, należy stosować NIP zagranicznego przedsiębiorstwa.
    Biorąc pod uwagę powyższe, nie można się zgodzić z Państwa stanowiskiem, że po
    wydzieleniu Oddziału do nowo utworzonej Spółki Przejmującej, Spółka Dzielona będzie
    uprawniona do dokonywania wszelkich czynności (w tym składania informacji
    podatkowych, deklaracji czy dokonywania korekt), co do których obowiązek będzie
    spoczywał w dalszym ciągu na Spółce Dzielonej, posługując się w tym zakresie numerem
    identyfikacji podatkowej nadanym dla Oddziału.
    Jak bowiem wyjaśniono, podatnikiem podatku CIT i VAT nie jest oddział, a jego jednostka
    macierzysta działająca w Polsce w ramach położonego na jej terytorium oddziału. Tym
    samym, po wydzieleniu Oddziału do nowo utworzonej Spółki Przejmującej, w celu
    rozliczania zobowiązań podatkowych w zakresie podatku CIT i VAT z organami
    podatkowymi, Spółka Dzielona powinna posługiwać się nadanym jej (tj. spółce
    macierzystej, a nie Oddziałowi) numerem NIP. Podmiotem identyfikowanym na podstawie
    numeru identyfikacji podatkowej jest Spółka Dzielona (jednostka macierzysta). Tym
    samym, po wydzieleniu Oddziału do nowo utworzonej Spółki Przejmującej, Spółka
    Dzielona jest obowiązana do podawania swojego numeru identyfikacji podatkowej (a nie -
    jak Państwo wskazali - numeru identyfikacji podatkowej Oddziału) na dokumentach

    związanych z wykonywaniem zobowiązań podatkowych w zakresie podatku CIT i VAT w
    Polsce. Spółka Dzielona powinna posługiwać się numerem identyfikacji podatkowej
    Oddziału wyłącznie w celu wykonania obowiązków płatnika podatku PIT oraz składek na
    ubezpieczenia społeczne i zdrowotne (dotyczących okresu sprzed dnia wyodrębnienia),
    gdyż - jak wyżej wskazano - wyłącznie w tym celu NIP ten zostaje nadany Oddziałowi.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie zasad ewidencji i identyfikacji
    podatników i płatników (pytanie oznaczone we wniosku nr 31), oceniane całościowo, jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy wyłącznie zasad ewidencji i identyfikacji podatników i płatników
    (pytania oznaczonego we wniosku nr 31), natomiast w zakresie podatku od towarów i
    usług, podatku dochodowego od osób prawnych, podatku dochodowego od osób
    fizycznych i podatku od czynności cywilnoprawnych wydane zostaną odrębne
    rozstrzygnięcia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż
    interpretacje indywidualne dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników,
    osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych
    sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.