Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.72.2025.3.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-15
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową
(opodatkowanie IP; BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
komputery-program komputerowy
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania
    dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan 10 i 27
    lutego oraz 7 i 20 marca 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca posiada na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz
    ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej:
    „ustawa o PIT”). Do celów podatkowych prowadzi podatkową księgę przychodów i
    rozchodów. Wnioskodawca wykonuje działalność opisaną we wniosku polegającą na
    pracach programistycznych od dnia 2 lipca 2015 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje systematycznie prace
    programistyczne i projektowe IT zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”). Wnioskodawca ponosi ryzyko
    gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto ponosi normalną
    kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i nast. Kodeksu
    cywilnego. Umowa łącząca Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o
    pracę. Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem Zleceniodawcy, ani w czasie i miejscu
    przez niego wskazanym. Strony ustaliły warunki współpracy w oparciu o zasadę swobody
    umów.
    Charakterystyka prowadzonej działalności: W ramach prowadzonych prac twórczych
    Wnioskodawca tworzy i rozwija systemy informatyczne działające online, dostępne dla
    użytkowników z poziomu przeglądarki internetowej, terminali uruchamianych na
    urządzeniach końcowych lub przez interfejs API. Oprogramowanie tworzone jest przy
    wykorzystaniu języków programowania (...) oraz (...). Do zbudowania aplikacji wykorzystuje
    się również systemy baz danych (...). Realizowane projekty: Program do (...).
    (...)
    Prawa własności intelektualnej i podatki: Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę
    majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania, zgodnie z umową o świadczenie usług.
    Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej podlegają preferencyjnej stawce
    podatkowej 5% (IP Box). Wnioskodawca spełnia wymogi ewidencyjne wynikające z art.
    30cb ustawy o PIT.
    Działalność Wnioskodawcy obejmuje twórcze prace programistyczne skutkujące
    powstaniem innowacyjnego Oprogramowania. Projekty mają indywidualny charakter, a
    ich efekty są chronione prawem autorskim. Prowadzone prace kwalifikują się jako
    działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce. Wnioskodawca ponosi lub będzie ponosił szereg kosztów funkcjonalnie
    związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:
    1. sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
      monitory), narzędzia programistyczne do tworzenia Oprogramowania – do
      bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;

    2. koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne)
      – do tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać
      odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;
    3. koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu
      komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety) – umożliwiają
      komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera,
      otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwiają szybką
      reakcję w takiej sytuacji, umożliwiają kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;
    4. użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
      ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla
      zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu
      konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania; samochód wykorzystywany
      jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i
      zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
      personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu do indywidualnych
      potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;
    5. koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      programistyczną; księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi w
      danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje,
      pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
    6. kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa – do stałego podnoszenia wiedzy
      i kwalifikacji zawodowych Wnioskodawcy.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany
    przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu PIT podatkiem liniowym. Poprzez pozostały
    dochód Wnioskodawca rozumie zarówno spotkania poimplementacyjne, jak i konsultacje
    niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych, natomiast tego
    wynagrodzenia Wnioskodawca nie zamierza obejmować preferencyjną stawką
    opodatkowania. Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do
    Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT.
    Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów,
    o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności
    intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Uzupełnienie wniosku
    Pod pojęciem „oprogramowanie” należy rozumieć wszelkie systemy informatyczne
    tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę na potrzeby Zleceniodawcy. Oprogramowanie
    to może przybierać różne formy, w tym:
    • aplikacje internetowe – czyli programy działające online, dostępne przez przeglądarkę
      internetową, które umożliwiają użytkownikom wykonywanie określonych działań, np.
      zarządzanie kampaniami reklamowymi czy analizowanie wyników marketingowych;
    • skrypty automatyzujące – to małe programy, które wykonują określone czynności
      automatycznie, np. zarządzają budżetem reklamowym w (...), dostosowują stawki za
      kliknięcia czy generują raporty o skuteczności reklam;

    • specjalistyczne narzędzia do optymalizacji kampanii – oprogramowanie, które pomaga
      w analizie i poprawie skuteczności działań marketingowych, np. poprzez testowanie
      różnych strategii reklamowych i sugerowanie najlepszych rozwiązań.
    Z tego wynika, że „oprogramowanie” obejmuje także „aplikacje”, ponieważ są one częścią
    systemów informatycznych tworzonych przez Wnioskodawcę.
    (...)
    Podsumowując, „oprogramowanie” obejmuje wszelkie aplikacje i skrypty stworzone na
    potrzeby Zleceniodawcy, ale sama strategia marketingowa, mimo że może wykorzystywać
    elementy oprogramowania, nie jest nim sama w sobie.
    Programy komputerowe (prawa autorskie do tych programów komputerowych), które są
    przedmiotem wniosku (są to osobne oprogramowania. Skrypt budżetowy; Skrypt
    kampanii produktowej; Skrypt monitoringu dziennych wydatków – stanowią skrypty
    realizowane w ramach danego oprogramowania):
    (...)
    Działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia „Oprogramowania” jest podejmowana w
    sposób uporządkowany i zaplanowany.
    W ramach działalności:
    • prace programistyczne i projektowe są realizowane systematycznie, zgodnie z
      metodyką wytwarzania oprogramowania;
    • każdy projekt posiada określone cele do osiągnięcia, które wynikają z potrzeb
      Zleceniodawcy i są dostosowywane na etapie analizy wymagań;
    • projekty są prowadzone z wykorzystaniem kontroli wersji kodu;
    • wprowadzane zmiany i ulepszenia wynikają z systematycznej analizy efektywności i
      potrzeb użytkowników.
    Systematyczność podejmowanych działań Wnioskodawcy w zakresie tworzenia
    „Oprogramowania” polega na regularnym, metodycznym i uporządkowanym realizowaniu
    prac programistycznych i projektowych, obejmującym:
    1. Planowanie i organizację pracy:
        • każdy projekt rozpoczyna się od analizy wymagań i określenia celów;
        • tworzony jest harmonogram prac, który uwzględnia etapy projektowania,
        implementacji, testowania i wdrożenia.
    2. Ciągłość i powtarzalność działań:
        • prace programistyczne są prowadzone regularnie i systematycznie, a nie
        sporadycznie;
        • każdy projekt przechodzi przez określone etapy i cykle rozwoju oprogramowania.
    3. Monitorowanie i optymalizacja kodu:
        • stosowana jest kontrola wersji kodu (...), co pozwala na systematyczne śledzenie
        zmian i usprawnień;
        • regularnie analizowana jest wydajność oprogramowania i wdrażane są ulepszenia.
    4. Rozwój i aktualizacja wiedzy – Wnioskodawca stale poszerza kompetencje poprzez
      szkolenia, analizę nowych technologii i dostosowywanie metod pracy.
    Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w opracowywaniu i rozwijaniu
    dedykowanego oprogramowania dla Zleceniodawców. W celu stworzenia nowego

    oprogramowania lub ulepszania istniejącego, Wnioskodawca podejmuje działania takie
    jak analiza potrzeb użytkowników, projektowanie architektury systemu, implementacja
    kodu, testowanie oraz wdrażanie oprogramowania.
    Przykładem jest rozwój programu (...)
    Działania zmierzające do usprawnienia już istniejącego oprogramowania obejmują
    optymalizację algorytmów, wdrażanie nowych technologii (...), integrację z systemami
    zewnętrznymi czy automatyzację procesów.
    W celu stworzenia nowego oprogramowania lub usprawnienia istniejącego Wnioskodawca
    zastosował nowe narzędzia, koncepcje i rozwiązania, które wcześniej nie występowały w
    jego praktyce gospodarczej. Do kluczowych innowacji należą:
    (...)
    Wnioskodawca zastosował szereg nowoczesnych technologii i narzędzi, które sprawiają,
    że nowe lub rozwinięte Oprogramowanie znacząco różni się od wcześniejszych rozwiązań
    w jego praktyce gospodarczej. Kluczowe innowacje obejmują:
    (...)
    Cele postawione na wstępie przez Wnioskodawcę w zakresie poszczególnych
    realizowanych „oprogramowań” w poszczególnych latach:
    (...)
    Zasoby wiedzy, którymi dysponował Wnioskodawca przed rozpoczęciem realizacji
    „Oprogramowania” obejmowały programowanie oraz technologie informatyczne, zdobyte
    podczas studiów na Uniwersytecie (...) w latach 2010-2014 (...). W trakcie studiów
    Wnioskodawca zdobył umiejętności w zakresie tworzenia oprogramowania, analizy
    danych, zarządzania projektami IT oraz wykorzystywania narzędzi i frameworków
    programistycznych. Dodatkowo, Wnioskodawca rozwinął swoje kompetencje poprzez
    praktyczne doświadczenie zawodowe oraz ciągłe doskonalenie umiejętności w obszarze
    nowych technologii.
    Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie wyróżnia się względem
    oprogramowania już istniejącego automatyzacją procesów, optymalizacją wydajności, a
    także dostosowaniem do indywidualnych potrzeb użytkowników. Wnioskodawca
    wprowadza innowacyjne algorytmy zwiększające efektywność działań oraz nowe
    funkcjonalności, które wcześniej nie były dostępne w danej kategorii rozwiązań bądź nie
    były znane.
    Dotychczas Wnioskodawca realizował projekty programistyczne obejmujące:
    (...)
    Celem Wnioskodawcy było stworzenie innowacyjnych systemów IT optymalizujących
    procesy biznesowe klientów, zwiększających ich efektywność i automatyzujących
    powtarzalne zadania.
    Sposób w jaki Wnioskodawca zrealizował zaplanowane przedsięwzięcie:
    • analiza potrzeb użytkowników,
    • projektowanie architektury systemu,
    • implementacja kodu i testowanie,
    • optymalizacja i wdrożenie oprogramowania,
    • utrzymanie i rozwój aplikacji w oparciu o bieżące potrzeby klientów.

    Efektem pracy Wnioskodawcy są nowe narzędzia wspierające automatyzację, które
    pozwalają użytkownikom efektywniej zarządzać danymi, procesami biznesowymi i
    kampaniami marketingowymi. Dzięki wdrożonym rozwiązaniom klienci osiągają lepszą
    wydajność i oszczędność zasobów.
    Rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w ramach
    działalności, przy użyciu której powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania jest
    wiedza z zakresu inżynierii oprogramowania, algorytmiki, baz danych, automatyzacji
    procesów. Tworzone rozwiązania bazują na nowoczesnych technologiach, takich jak:
    (...)
    Działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia Oprogramowania obejmuje nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych oraz oprogramowania, w celu planowania
    produkcji, projektowania oraz tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, procesów i usług.
    Jednocześnie działalność Wnioskodawcy nie obejmuje jedynie rutynowych i okresowych
    zmian, nawet jeśli mają one charakter ulepszeń. Praca Wnioskodawcy polega na
    tworzeniu innowacyjnych rozwiązań dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów,
    które wymagają twórczego podejścia oraz opracowania nowych funkcjonalności i
    algorytmów.
    Efekty pracy Wnioskodawcy w postaci „Oprogramowania” zawsze odznaczają się
    oryginalnym, twórczym charakterem i stanowią kreację nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej. Tworzone oprogramowanie jest wynikiem indywidualnej pracy
    intelektualnej i podlega ochronie prawnej zgodnie z przepisami o prawie autorskim. Nie są
    wynikiem jedynie zastosowania określonych umiejętności programistycznych, lecz
    wymagają twórczego podejścia, analizy problemów oraz opracowania unikalnych
    rozwiązań. Rezultaty pracy Wnioskodawcy nie są powtarzalne ani możliwe do z góry
    określenia, ponieważ każdy projekt jest dostosowany do indywidualnych potrzeb i
    wymagań Zleceniodawcy.
    Oprogramowanie realizowane przez Wnioskodawcę nie jest jedynie „techniczną” realizacją
    projektów, lecz ma charakter twórczy. Każdy projekt wymaga opracowania nowej
    koncepcji, zaprojektowania unikalnych algorytmów oraz wdrożenia rozwiązań, które
    wyróżniają się innowacyjnością i dostosowaniem do specyficznych potrzeb użytkowników.
    „Przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo
    następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    Na podstawie zawartych umów w niektórych przypadkach Wnioskodawca dokonuje
    przeniesienia (zbycia) praw autorskich majątkowych, a w innych udziela licencji. W
    przypadku przeniesienia praw autorskich dochodzi do trwałego przekazania określonych
    praw na nabywcę, natomiast udzielenie licencji oznacza jedynie zezwolenie na korzystanie
    z utworu w określony sposób i w określonym zakresie. Wnioskodawca uzyskuje dochód
    jednocześnie z opłat i należności licencyjnych oraz ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności (...). W obu przypadkach umowy są sporządzone w formie pisemnej.
    Oprogramowania objęte licencją: Program do (...), Oprogramowanie strony internetowej.
    Kwestie opłat oraz należności za udzielenie licencji regulują je osobne umowy na
    korzystanie z oprogramowania. Licencje na oprogramowanie opłacane są jako abonament
    miesięczny i nie stanowią wartości niematerialnych i prawnych w firmie.
    W treści uzupełnienia zacytował Pan treść postanowień umowy:
    (...)
    Efekty prac realizowanych przez Wnioskodawcę w każdym przypadku, tj. zarówno w
    przypadku tworzenia, jak i w przypadku ulepszania oraz rozwijania oprogramowania są

    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
    Przez usługi księgowe należy rozumieć opłatę za prowadzenie księgowości, sporządzanie
    deklaracji podatkowych oraz analizę kosztów związanych z IP Box. Umożliwiają
    prawidłowe prowadzenie działalności gospodarczej, w tym rozliczanie dochodów
    kwalifikujących się do IP Box, co jest wymagane do skorzystania z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Wydatki na narzędzia programistyczne do tworzenia oprogramowania dotyczą zakupu
    licencji na oprogramowanie deweloperskie, subskrypcje narzędzi do zarządzania kodem,
    zakup serwerów, domeny internetowe oraz certyfikaty SSL. Bezpośrednio wpływają na
    możliwość wytwarzania i rozwijania oprogramowania poprzez zapewnienie niezbędnych
    środowisk pracy, serwerów do testowania i wdrażania aplikacji oraz infrastruktury
    internetowej.
    Na koszty urządzeń i materiałów biurowych składa się zakup sprzętu komputerowego,
    materiałów biurowych (papier, tonery, notatniki), drukarki oraz inne niezbędne urządzenia
    biurowe. Zapewniają odpowiednie zaplecze techniczne i organizacyjne do pracy
    programistycznej, w tym sprzęt niezbędny do kodowania, testowania i zarządzania
    projektami IT.
    Koszty użytkowania samochodu dotyczą wydatków na leasing samochodu, paliwo, koszty
    napraw, przeglądów technicznych, ubezpieczenia oraz serwisu. Umożliwiają transport na
    spotkania z klientami i kontrahentami, co jest istotne dla ustaleń projektowych, konsultacji
    oraz prezentacji wyników prac nad oprogramowaniem.
    Wydatki podjęte na kursy i szkolenia dotyczą tematyki programistycznej oraz wchodzą w
    zakres nowych technologii. Są to kursy online, szkolenia stacjonarne. Konferencje IT oraz
    literatura fachowa. Pozwalają na zdobywanie i aktualizowanie wiedzy technologicznej, co
    przekłada się na tworzenie bardziej innowacyjnych i efektywnych rozwiązań
    programistycznych oraz rozwój kompetencji w zakresie nowych języków programowania i
    technologii.
    Odrębna ewidencja, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, jest prowadzona od 1 stycznia 2022 roku.
    Wniosek dotyczy lat 2022-2024.
    Pytania
    1. Czy opisane prace spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z
      ustawą o PIT?
    2. Czy autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania stanowią kwalifikowane prawa
      własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?
    3. Czy dochód z praw IP Box podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy Wnioskodawca ma prawo do uwzględniania określonych kosztów przy ustalaniu
      wskaźnika nexus?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. pytanie 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywane polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    przepisach ustawy o PIT. Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność
    badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe
    lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia i
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ustawodawca,

    definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie
    prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca
    2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Tym samym, przez badania naukowe
    zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    rozumie się:
    – badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
      faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    – badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą:
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność w zakresie tworzenia oprogramowania
    opisanego we wniosku stanowi i stanowić będzie działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Jak zostało wskazane w
    opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest twórcą Oprogramowania. Za uznaniem tej
    działalności za działalność badawczo-rozwojową – w ocenie Wnioskodawcy – przemawia:
    1) Twórczy charakter – prace w zakresie tworzenia oprogramowania polegają bowiem na
      własnej, indywidualnej działalności intelektualnej Wnioskodawcy i wymagają od
      Wnioskodawcy kreatywności; istotą tych prac jest pisanie (tworzenie) przez
      Wnioskodawcę nowych kodów źródłowych, w wyniku czego powstają całkowicie nowe
      programy komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych; inwencja oraz zaprojektowanie tych rozwiązań leżą
      po stronie Wnioskodawcy; w rezultacie działalności Wnioskodawcy tworzone są nowe,
      oryginalne koncepcje, narzędzia i rozwiązania, niewystępujące dotychczas w praktyce
      gospodarczej Wnioskodawcy, jak również w praktyce gospodarczej Zleceniodawcy,
      bądź takich że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    2) Okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Wnioskodawcę w celu
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmowała
      nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie przez Wnioskodawcę dostępnej
      aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i
      oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – oprogramowania; jednocześnie w
      zakres tej działalności nie wchodzi dokonywanie rutynowych i okresowych zmian do
      takich produktów (czyli Wnioskodawca nie prowadzi rutynowych updatów
      oprogramowania); w wyniku działań podejmowanych przez Wnioskodawcę powstają
      nowe, innowacyjne oprogramowania (programy komputerowe) – przy wykorzystaniu
      wiedzy i umiejętności Wnioskodawcy z zakresu matematyki, logiki i wytwarzania
      oprogramowania oraz przy wykorzystaniu technologii informatycznych – tworzenia
      oprogramowania; wymaga to od Wnioskodawcy nieustannego zwiększania zasobów
      wiedzy w tym zakresie (m.in. poprzez udział w kursach internetowych, szkoleniach,
      lekturę książek o tematyce informatycznej, analizę dokumentacji do języka
      programowania itp.).
    3) Podejmowanie tej działalności przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny – prace
      nad oprogramowaniem Wnioskodawca prowadzi bowiem w sposób metodyczny,

      zaplanowany i uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do
      osiągnięcia, harmonogram prac i zasoby. Wobec powyższego, zdaniem
      Wnioskodawcy, prowadzi on działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, a tym
      samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. pytanie 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do
    Oprogramowania, wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. W art. 30ca
    ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo do
    programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie przepisów
    odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
    Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony
    przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W
    niniejszym wniosku Wnioskodawca wykazał, że przejaw jego działań prowadzonych w
    ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie
    z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca wskazuje, że
    w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, czego ustawodawca
    wymaga, żeby uznać jego prace za prace rozwojowe. Utwory realizowane przez
    Wnioskodawcę są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie
    prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box (pkt 80), program
    komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania
    bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego
    rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko. W konkluzji należy
    uznać, że Wnioskodawca wytwarza program komputerowy w rozumieniu przedstawionym
    powyżej. Ponadto podlega on ochronie prawnej.
    Ad. pytanie 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany zarówno z opłat i należności licencyjnych, jak i
    ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – tj. autorskich praw
    majątkowych do Oprogramowania, wytworzonego w wyniku tworzenia i rozwijania
    programów komputerowych wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) – podlega
    opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi on prawa autorskie
    do programów komputerowych, które sam wytworzył, na rzecz Zleceniodawców za
    wynagrodzeniem – zarówno w formie opłat licencyjnych, jak i poprzez sprzedaż
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Wnioskodawca ponosi koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są one
    związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwijaniem Oprogramowania (Koszty IP Box). W
    rezultacie jest on w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box.
    Dodatkowo, ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności i nie wykonuje jej pod
    kierownictwem Zleceniodawcy, ani w miejscu i czasie przez niego wskazanym.
    Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone funkcjonalności
    implementowane w kodzie źródłowym) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi
    prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu
    komputerowego, pod warunkiem że podlega ono ochronie prawnej na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw.

    W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że
    przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi oraz znakami graficznymi (m.in. utwory literackie, publicystyczne,
    naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest do prowadzenia ewidencji,
    która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach, w tym księgach podatkowych. Powołany przepis nakłada
    obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób umożliwiający ustalenie
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (lub straty), przypadających na
    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także wyodrębnienie kosztów
    przypisanych do każdego z tych praw.
    Z uwagi na spełnienie przez Wnioskodawcę wszystkich wymienionych przesłanek, ma on
    prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich stawką 5%.
    Ad. pytanie 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a”
    wskaźnika. Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który
    zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw.
    wskaźnik Nexus.
    Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, bezpośrednio
    prowadzoną przez podatnika, związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za
    kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów
    związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich
    kosztów.
    Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw.
    kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca
    powstawania prawa własności intelektualnej. Głównymi kosztami poniesionymi przez
    Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności lub kosztami, jakie zamierza ponieść,
    są koszty bezpośrednio związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich
    opisanych szczegółowo w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, tj.:
    1) sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
      monitory), narzędzia programistyczne do tworzenia oprogramowania – do
      bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;
    2) koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne)
      – dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać
      odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;
    3) koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu
      komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety) – umożliwiają
      komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera,
      otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwiają szybką
      reakcję w takiej sytuacji, umożliwiają kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;
    4) użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
      ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla
      zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu
      konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania; samochód wykorzystywany
      jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i

      zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
      personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych
      potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;
    5) koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      programistyczną; księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi w
      danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje,
      pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
    6) kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa – do stałego podnoszenia wiedzy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej wykonuje Pan systematycznie prace programistyczne i
    projektowe IT, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań
    obsługujących dedykowane obszary działalności.
    W ramach prowadzonych prac twórczych tworzy i rozwija Pan systemy informatyczne
    działające online, dostępne dla użytkowników z poziomu przeglądarki internetowej,
    terminali uruchamianych na urządzeniach końcowych lub przez interfejs API. Realizowane
    projekty to: (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje

    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    We wniosku wskazał Pan, że prowadzona działalność obejmuje twórcze prace
    programistyczne skutkujące powstaniem innowacyjnego Oprogramowania, oraz że
    projekty mają indywidualny charakter, a ich efekty są chronione prawem autorskim.
    Twórczy charakter działalności przejawia się w opracowywaniu i rozwijaniu dedykowanego
    oprogramowania dla Zleceniodawców. W celu stworzenia nowego oprogramowania lub
    ulepszania istniejącego, podejmuje Pan działania takie jak analiza potrzeb użytkowników,
    projektowanie architektury systemu, implementacja kodu, testowanie oraz wdrażanie
    oprogramowania.
    Efekty Pana pracy w postaci „Oprogramowania” zawsze odznaczają się oryginalnym,
    twórczym charakterem i stanowią kreację nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
    niematerialnej. Tworzone oprogramowanie jest wynikiem indywidualnej pracy
    intelektualnej i podlega ochronie prawnej zgodnie z przepisami o prawie autorskim. Nie są
    wynikiem jedynie zastosowania określonych umiejętności programistycznych, lecz
    wymagają twórczego podejścia, analizy problemów oraz opracowania unikalnych
    rozwiązań. Rezultaty Pana pracy nie są powtarzalne ani możliwe „do z góry określenia”,
    ponieważ każdy projekt jest dostosowany do indywidualnych potrzeb i wymagań
    Zleceniodawcy.
    Realizowane przez Pana Oprogramowanie nie jest jedynie „techniczną” realizacją
    projektów, lecz ma charakter twórczy. Każdy projekt wymaga opracowania nowej
    koncepcji, zaprojektowania unikalnych algorytmów oraz wdrożenia rozwiązań, które
    wyróżniają się innowacyjnością i dostosowaniem do specyficznych potrzeb użytkowników.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

    Wskazał Pan, że działalność w zakresie tworzenia „Oprogramowania” jest podejmowana w
    sposób uporządkowany i zaplanowany. W ramach działalności realizuje Pan prace
    programistyczne i projektowe systematycznie, zgodnie z metodyką wytwarzania
    oprogramowania; każdy realizowany projekt posiada określone cele do osiągnięcia, które
    wynikają z potrzeb Zleceniodawcy i są dostosowywane na etapie analizy wymagań;
    projekty są prowadzone przez Pana z wykorzystaniem kontroli wersji kodu; wprowadzane
    zmiany i ulepszenia wynikają z systematycznej analizy efektywności i potrzeb
    użytkowników.
    Systematyczność podejmowanych przez Pana działań w zakresie tworzenia
    „Oprogramowania” polega na regularnym, metodycznym i uporządkowanym realizowaniu
    prac programistycznych i projektowych, obejmującym planowanie i organizację pracy –
    każdy projekt rozpoczyna się od analizy wymagań i określenia celów; tworzony jest
    harmonogram prac, który uwzględnia etapy projektowania, implementacji, testowania i
    wdrożenia. Prace programistyczne są prowadzone regularnie i systematycznie, a nie
    sporadycznie, każdy projekt przechodzi przez określone etapy i cykle rozwoju
    oprogramowania. Stosowana jest kontrola wersji kodu (...), co pozwala na systematyczne
    śledzenie zmian i usprawnień; regularnie analizowana jest wydajność oprogramowania i
    wdrażane są ulepszenia. Stale poszerza Pan kompetencje poprzez szkolenia, analizę
    nowych technologii i dostosowywanie metod pracy.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana prac jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że zasoby wiedzy, którymi dysponował Pan przed rozpoczęciem
    realizacji „Oprogramowania” obejmowały programowanie oraz technologie
    informatyczne, zdobyte podczas studiów na Uniwersytecie (...) w latach 2010-2014 (...). W
    trakcie studiów zdobył Pan umiejętności w zakresie tworzenia oprogramowania, analizy
    danych, zarządzania projektami IT oraz wykorzystywania narzędzi i frameworków
    programistycznych. Dodatkowo, rozwinął Pan swoje kompetencje poprzez praktyczne
    doświadczenie zawodowe oraz ciągłe doskonalenie umiejętności w obszarze nowych
    technologii.
    Tworzone przez Pana oprogramowanie wyróżnia się względem oprogramowania już
    istniejącego automatyzacją procesów, optymalizacją wydajności, a także dostosowaniem
    do indywidualnych potrzeb użytkowników. Wprowadza Pan innowacyjne algorytmy
    zwiększające efektywność działań oraz nowe funkcjonalności, które wcześniej nie były
    dostępne w danej kategorii rozwiązań bądź nie były znane.
    Rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywanych przez Pana w ramach działalności, przy
    użyciu której powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania jest wiedza z zakresu
    inżynierii oprogramowania, algorytmiki, baz danych, automatyzacji procesów. Tworzone
    rozwiązania bazują na nowoczesnych technologiach, takich jak (...).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.

    Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    • nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    • łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    • kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    • wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    • nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    • łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    • kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    • wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    • planowaniu produkcji oraz
    • projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, podejmuje działalność w zakresie tworzenia
    Oprogramowania, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
    oraz oprogramowania, w celu planowania produkcji, projektowania oraz tworzenia

    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów i usług. Jednocześnie Pana
    działalność nie obejmuje jedynie rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli mają one
    charakter ulepszeń.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    Jak wcześniej wskazano, tworzenie przez Pana oprogramowania ma miejsce w ramach
    prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana
    działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego
    uzupełnieniu.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
        – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
                          (a + b) x 1,3
                          a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
        a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
        b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
        c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
        d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie przez Pana programów komputerowych ma
    miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej,
    spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wynika z treści wniosku, efekty realizowanych przez Pana prac w każdym przypadku, tj.
    zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku ulepszania oraz rozwijania
    oprogramowania są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Udziela Pan za

    wynagrodzeniem licencji na korzystanie z programów komputerowych (opłacane są jako
    abonament miesięczny) oraz przenosi za wynagrodzeniem prawa autorskie do
    programów. Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego
    każdorazowo następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o
    prawach autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz
    art. 53 ww. ustawy.
    Ponadto z treści wniosku wynika, że wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnie od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa
    autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest od 1
    stycznia 2022 r.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062, dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (oprogramowanie), wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu z opłat za
    udzielenie licencji do programów komputerowych oraz z tytułu przenoszenia autorskich
    praw majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta, mieszczą się
    odpowiednio w kategorii przychodów z opłat lub należności wynikających z umowy
    licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do
    ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 1 i pkt 2 ustawy).
    Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę
    opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej w latach 2022-2024.
    Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
    – dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    – wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika Nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik Nexus należy pamiętać, aby istniał związek pomiędzy:

    – wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    – kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    – dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie na
    potrzeby kalkulacji tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik Nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym należy
    również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wobec powyższego, wydatki ponoszone przez Pana – wskazane w opisie sprawy – mogą
    stanowić koszty, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, uwzględnione przy wyliczaniu Nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP, w zakresie, w jakim służą prowadzeniu działalności
    badawczo-rozwojowej, której efektem jest powstanie kwalifikowanego IP.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.
    Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we
    wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).