Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.167.2025.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-08
Teza: Czy w przypadku zwrotu przez Wnioskodawcę na rzecz
Inwestorów będących Osobami Prawnymi Kapitału oraz
zapłaty na ich rzecz Wynagrodzenia, Wnioskodawca działając
jako płatnik zobowiązany będzie do poboru zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodu z tego tytułu na rzecz
Inwestorów w wysokości Wynagrodzenia, a nie będzie
zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku
dochodowego od zwracanego Kapitału?
Słowa kluczowe: kapitał
partycypacja
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
pożyczka-pożyczka inwestycyjna
płatnik
wynagrodzenia
zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Przychody z zysków kapitałowych-Przychody z udziału w
zyskach osób prawnych-Odsetki od pożyczki
partycypacyjnej
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 1-lit. a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 1-lit. l

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy
    w przypadku zwrotu przez Wnioskodawcę na rzecz Inwestorów będących Osobami
    Prawnymi Kapitału oraz zapłaty na ich rzecz Wynagrodzenia, Wnioskodawca działając jako
    płatnik zobowiązany będzie do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od
    przychodu z tego tytułu na rzecz Inwestorów w wysokości Wynagrodzenia, a nie będzie
    zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zwracanego Kapitału
    – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest osobą prawną (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będąca polskim rezydentem podatkowym i czynnym
    podatnikiem podatku VAT (dalej „Wnioskodawca”).
    Wnioskodawca rozważa zawieranie w przyszłości umów zatytułowanych jako umowy
    pożyczki partycypacyjnej, których istotą będzie zapewnienie finansowania konkretnych
    przedsięwzięć inwestycyjnych realizowanych przez Wnioskodawcę (dalej jako „Pożyczki
    partycypacyjne”).
    Umowy Pożyczek partycypacyjnych będą przez Wnioskodawcę zawierane z:
    a) podmiotami będącymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych i
      podlegającymi nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski
      (dalej „Osoby Prawne”) i/lub
    b) osobami fizycznymi podlegającymi na terytorium Polski nieograniczonemu
      obowiązkowi podatkowemu (dalej „Osoby Fizyczne”) - dalej łącznie jako „Inwestorzy”.
    Na podstawie umów Pożyczek partycypacyjnych Wnioskodawca otrzymywać będzie środki
    pieniężne (dalej „Kapitał”), które nie będą oprocentowane, a Inwestorom, po spełnieniu
    określonych w umowie Pożyczki partycypacyjnej warunków, w szczególności osiągnięcia
    przez Wnioskodawcę zysku z inwestycji, która sfinansowana została środkami
    pozyskanymi na podstawie danej umowy Pożyczki partycypacyjnej, przysługiwać będzie:
    a) zwrot udzielonego finansowania (Kapitału) oraz
    b) wynagrodzenie w wysokości zależnej od wysokości zysku osiągniętego przez
      Wnioskodawcę z realizacji inwestycji, która sfinansowana została środkami
      pozyskanymi na podstawie danej umowy Pożyczki partycypacyjnej (dalej
      „Wynagrodzenie”).
    Pytania
    1. Czy w przypadku zwrotu przez Wnioskodawcę na rzecz Inwestorów będących Osobami
      Fizycznymi Kapitału oraz zapłaty na ich rzecz Wynagrodzenia, Wnioskodawca działając
      jako płatnik zobowiązany będzie do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego

      od przychodu z tego tytułu na rzecz Inwestorów w wysokości Wynagrodzenia, a nie
      będzie zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od
      zwracanego Kapitału?
    2. Czy w przypadku zwrotu przez Wnioskodawcę na rzecz Inwestorów będących Osobami
      Prawnymi Kapitału oraz zapłaty na ich rzecz Wynagrodzenia, Wnioskodawca działając
      jako płatnik zobowiązany będzie do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego
      od przychodu z tego tytułu na rzecz Inwestorów w wysokości Wynagrodzenia, a nie
      będzie zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od
      zwracanego Kapitału?
    Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytania nr 2 w zakresie podatku
    dochodowego od osób prawnych. Odnośnie pytania nr 1 w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy w przypadku zwrotu przez Wnioskodawcę na rzecz Inwestorów
    będących Osobami Prawnymi Kapitału oraz zapłaty na ich rzecz Wynagrodzenia,
    Wnioskodawca działając jako płatnik zobowiązany będzie do poboru zryczałtowanego
    podatku dochodowego od przychodu z tego tytułu na rzecz Inwestorów wyłącznie w od
    kwoty Wynagrodzenia, a nie będzie zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku
    dochodowego od zwracanego Kapitału.
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. l ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 z późn. zm.; dalej „CITU”) za przychody z
    zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z
    zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego
    udziału, w tym odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w
    art. 1 ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od
    osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku
    (pożyczka partycypacyjna).
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 CITU podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1
    przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach
    osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 zd. 1 CITU osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat
    należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako
    płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty
    zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń
    przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że Pożyczki partycypacyjne będą stanowiły
    „pożyczki partycypacyjne” w rozumieniu 7b ust. 1 pkt 1 lit. l CITU, gdyż wypłata
    Wynagrodzenia i jego wysokość uzależnione będą od zysku (i jego wysokości) osiągniętego
    przez Wnioskodawcę.
    Analogicznie, w ocenie Wnioskodawcy Wynagrodzenie stanowi ekwiwalent odsetek w
    rozumieniu art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. l CITU, gdyż wypłata Wynagrodzenia i jego wysokość
    uzależnione będą od zysku (i jego wysokości) osiągniętego przez Wnioskodawcę.
    W konsekwencji w ocenie Wnioskodawcy Wynagrodzenie wypłacane przez Wnioskodawcę
    na rzecz Inwestorów należy zakwalifikować do źródła przychodów jakimi jest udziału w
    zyskach osób prawnych zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. l w zw. z art. art. 22 ust. 1 CITU.
    Tym samym Wnioskodawca - zgodnie z art. 26 ust. 1 zd. 1 CITU - będzie obowiązany
    pobierać jako płatnik w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od
    Wynagrodzenia wypłacanego Inwestorom.

    W odniesieniu natomiast do kwot zwracanego na rzecz Inwestorów Kapitału należy
    wskazać, że nie będą one stanowiły przychodu (dochodu) Inwestorów, a jedynie zwrot
    wpłaconych na rzecz Wnioskodawcy kwot. Zwrot Kapitału będzie stanowił zwrot kwot
    wpłaconych przez Inwestorów na rzecz Wnioskodawcy, a zatem nie będzie generował
    przysporzenia po stronie Inwestorów – analogicznie jak przy „klasycznej” pożyczce, tj.
    pożyczce nie-partycypacyjnej. Przyjęcie stanowiska przeciwnego oznaczałoby
    opodatkowanie po stronie inwestorów bez osiągnięcia przez nich przychodu (dochodu). W
    przypadku bowiem zwrotu Kapitału, sytuacja majątkowa Inwestorów jest identyczna jak
    przed udzieleniem Wnioskodawcy Pożyczek partycypacyjnych. W konsekwencji
    Wnioskodawca nie będzie obowiązany pobierać jako płatnik zryczałtowanego podatku
    dochodowego od Kapitału zwracanego Inwestorom.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie spytania nr 2 dotyczące
    podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):
      Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a i lit. l ustawy o CIT:
      Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie
      uzyskane z tego udziału, w tym:
      a) dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez
      uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania
      dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje
      wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo
      wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,
      l) odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1
      ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od
      osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku
      (pożyczka partycypacyjna).
    Pożyczka partycypacyjna nie została uregulowana w obowiązujących w Polsce przepisach
    prawa cywilnego. Podobnie, definicja pożyczki partycypacyjnej nie została wskazana w
    przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zgodnie z praktyką obrotu gospodarczego, przez pożyczkę partycypacyjną należy
    rozumieć ustalenie, na podstawie którego podmiot udziela innemu podmiotowi
    finansowania w celu realizacji inwestycji w zamian za udział w przyszłym zysku
    osiągniętym z tej inwestycji. Pożyczkodawca przejmuje na siebie część ryzyka finansowego
    związanego z wykorzystaniem pożyczki przez pożyczkobiorcę. Inwestycyjny charakter
    pożyczki partycypacyjnej wiąże się z niższym wynagrodzeniem (lub nawet jego brakiem),
    gdy pożyczkobiorca wykazuje stratę. Pożyczkobiorca otrzymuje korzyść w formie
    gwarancji niższych obciążeń w okresie, w którym inwestycja nie przynosi zysku, za cenę
    wyższego wynagrodzenia w przypadku wystąpienia takiego zysku.

    Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów:
      1) z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów
        wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze
        sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub
        procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia
        przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub
        naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie
        przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),
    Stosownie do art. 22 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend
      oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
      mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w
      wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    Przychody uzyskane z dywidend i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych powstają w momencie ich faktycznego uzyskania przez podatnika.
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT:
      Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
      fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów
      wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy
      pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty
      zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń
      przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z
      właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku
      zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby
      podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
      Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art.
      21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku,
      wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy
      ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności
      prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5
      płatnika z podatnikiem.
    Powyższy przepis reguluje kwestie techniczne związane z poborem oraz wpłatą przez
    płatników zryczałtowanego podatku dochodowego należnego od podatnika z tytułu
    uzyskania dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1
    ustawy o CIT. Przepis art. 26 nie określa stawek podatku zryczałtowanego, ani jego
    wysokości. Wielkości te wynikają z art. 21 oraz art. 22 ww. ustawy, albo z właściwych
    umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Można więc uznać, że art. 26 ustawy o CIT, przez ustalenie metody poboru
    zryczałtowanego podatku dochodowego, stanowi uzupełnienie regulacji zawartych w art.
    21 oraz art. 22 cyt. ustawy określających przedmiot opodatkowania podatkiem
    zryczałtowanym, podatników oraz stawki tego podatku. W omawianej regulacji
    ustawodawca, nakazując płatnikom pobranie zryczałtowanego podatku dochodowego w
    dniu dokonywania wypłaty podlegającej takiemu opodatkowaniu należności, przyjął
    zasadę poboru podatku u źródła.
    Zgodnie z art. 26 ust. 3 ustawy o CIT,
      płatnicy, o których mowa w ust. 1, przekazują kwoty podatku w terminie do 7 dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym zgodnie z ust. 1, 2-2b, 2d i 2e
      pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik

      urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania,
      albo - w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. f - na rachunek
      urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
      według siedziby płatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników
      wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z
      papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość
      nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa
      w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik
      urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych
      wykonuje swoje zadania. Płatnicy są obowiązani przesłać podatnikom, o których
      mowa w:
      1. art. 3 ust. 1 - informację o wysokości pobranego podatku,
      2. art. 3 ust. 2, oraz urzędowi skarbowemu - informację o dokonanych wypłatach i
      pobranym podatku
      - sporządzone według ustalonego wzoru.
    W myśl art. 26 ust. 3a ustawy o CIT,
      płatnicy są obowiązani przesłać informację, o której mowa w ust. 3 pkt 1, w terminie
      przekazania kwoty pobranego podatku, a informację, o której mowa w ust. 3 pkt 2, w
      terminie do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w
      którym dokonano wypłat, o których mowa w ust. 1, również wówczas, gdy płatnik w
      roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w
      ust. 3b.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka rozważa
    zawieranie w przyszłości umów zatytułowanych jako umowy pożyczki partycypacyjnej, m.
    in. z osobami prawnymi. Na podstawie umów pożyczek partycypacyjnych Spółka będzie
    otrzymywać środki pieniężne (Kapitał), które nie będą oprocentowane, a Inwestorom, po
    spełnieniu określonych w umowie pożyczki partycypacyjnej warunków, w szczególności
    osiągnięcia przez Spółkę zysku z inwestycji, która sfinansowana została środkami
    pozyskanymi na podstawie danej umowy pożyczki partycypacyjnej, przysługiwać będzie:
    a) zwrot udzielonego finansowania (Kapitału) oraz
    b) wynagrodzenie w wysokości zależnej od wysokości zysku osiągniętego przez
      Wnioskodawcę z realizacji inwestycji, która sfinansowana została środkami
      pozyskanymi na podstawie danej umowy Pożyczki partycypacyjnej (Wynagrodzenie).
    W tym miejscu zasadnym jest odwołanie się do cytowanego art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. l ustawy
    o CIT, z którego wynika, że kluczowym elementem pożyczki partycypacyjnej jest
    uzależnienie wypłaty odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość od osiągnięcia zysku
    przez pożyczkobiorcę lub od wysokości tego zysku.
    Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące w tym
    zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że Wynagrodzenie osób prawnych
    (Inwestorów) zależne od osiągnięcia i wysokości zysku (zgodnie z umową pożyczki) z tytułu
    udostępnianych środków pieniężnych Spółce, należy zakwalifikować jako przychód z
    udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. l ustawy o CIT.
    W konsekwencji Spółka zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT będzie obowiązana pobierać
    jako płatnik w dniu dokonania wypłaty Wynagrodzenia osobom prawnym (Inwestorom)
    zryczałtowany podatek dochodowy od tego Wynagrodzenia.
    Natomiast zwrot udzielonego finansowania (Kapitału) nie jest realizacją należnego zwrotu
    z inwestycji, jest to zwrot kwoty udzielonej pożyczki, zatem nie będzie stanowił przychodu
    z zysków kapitałowych z udziału w zyskach osób prawnych podlegający opodatkowaniu, a
    na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika.

    Zatem, stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od
    osób prawnych, należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.