Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.547.2025.1.MK1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Skutki podatkowe otrzymania dopłaty w związku z likwidacją
spółki jawnej.
Słowa kluczowe: dopłata
spółki-likwidacja spółki
spółki-spółka jawna
udział-udział w spółce jawnej
wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Zbycie składników majątku w związku z
likwidacją działalności.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 3-pkt 12-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

2.1. Opis prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności i opis planowanych działań
    2.1.1. Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium
    Polski zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy o PIT, a w konsekwencji podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    2.1.2. Wnioskodawca jest jednym z dwóch wspólników spółki pod firmą A spółka jawna w
    likwidacji z siedzibą w (...) ((...); dalej: „Spółka”), która powstała w wyniku przekształcenia
    spółki cywilnej pod firmą B w trybie art. 26 § 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks
    spółek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 18: dalej: „K.S.H.”).
    2.1.3. Drugim ze wspólników Spółki jest Pan A.A. (dalej: „A.A.”) posiadający miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski, a w konsekwencji posiadający
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    2.1.4. W wyniku wypowiedzenia umowy Spółki, o którym mowa w art. 58 § 1 pkt 5 K.S.H.
    przez A.A., prowadzone jest obecnie postępowanie likwidacyjne mające na celu
    doprowadzenie do likwidacji Spółki.
    2.1.5. Zgodnie z treścią § 8 umowy Spółki, wspólnicy uczestniczą w zyskach Spółki w
    częściach równych. Tym samym - zgodnie z treścią art. 82 § 2 K.S.H. - wspólnikom
    przysługują równe udziały w majątku likwidowanej Spółki (tj. po 50%).
    2.1.6. Aktualnie, w skład majątku Spółki wchodzą następujące aktywa:
    1. środki pieniężne w kwocie 15x, z których to środków część w kwocie 1x została
    przeznaczona jako rezerwa związana z kosztami likwidacji Spółki i pozostawiona na
    rachunku Spółki. W konsekwencji, na obecnym etapie postępowania likwidacyjnego,
    podziałowi między wspólników Spółki podlegać będzie kwota 14x.
    2. prawo własności nieruchomości zabudowanej budynkami magazynowymi i usługowymi,
    dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...) (dalej: „Nieruchomość”), o
    wartości 22x (wartość uznana za godziwą przez obu wspólników Spółki).
    2.1.7. Łączna wartość majątku Spółki przeznaczonego na obecnym etapie do podziału
    pomiędzy wspólników wynosi 36x.
    2.1.8. Z uwagi na to, że łączna wartość majątku Spółki przeznaczonego na obecnym etapie
    do podziału pomiędzy wspólników wynosi 36x (na którą to kwotę składa się wartość
    Nieruchomości wynosząca 22x oraz kwota środków pieniężnych pomniejszona o rezerwę
    na pokrycie kosztów związanych z likwidacją Spółki w wysokości 14x), co oznacza, że
    każdemu ze wspólników przysługuje udział w majątku Spółki o wartości 18x (36x:2 = 18x).
    2.1.9. W ramach uzgodnionego pomiędzy wspólnikami Spółki porozumienia dotyczącego
    podziału majątku Spółki, Wspólnik A.A. wyraził zgodę na przejęcie Nieruchomości za cenę
    wynoszącą 22x wyrażając jednocześnie gotowość uiszczenia na rzecz Wnioskodawcy
    dopłaty wyrównującej wartość udziałów.
    2.1.10. W związku z powyższym, wspólnicy Spółki wyrazili zgodę na dokonanie przez
    likwidatora podziału majątku Spółki w ten sposób, że:
    • Wspólnik A.A. dokona wpłaty depozytu w kwocie 4x na rachunek bankowy wskazany
      przez likwidatora Spółki z jednoczesnym upoważnieniem likwidatora do przekazania
      tej kwoty na rzecz Wnioskodawcy tytułem dopłaty wyrównującej wartość majątku
      otrzymanego w ramach podziału majątku likwidowanej spółki.
    2.1.11. Z kolei likwidator, w ramach podziału majątku Spółki:

    • przeniesie na rzecz Wspólnika A.A. własność Nieruchomości objętej księgą wieczystą nr
      (...), o wartości ustalonej przez wspólników Spółki na kwotę 22x.
    • przekaże zgromadzone dotychczas środki pieniężne w kwocie 14x na rzecz
      Wnioskodawcy;
    • przekaże wpłacone do depozytu przez A.A. środki pieniężne w kwocie 4x na rzecz
      Wnioskodawcy.
    2.1.12. W dalszej kolejności likwidator wykona czynności niezbędne do zakończenia
    procesu likwidacji Spółki, w tym złoży wniosek do sądu rejestrowego o ustalenie
    wynagrodzenia i po jego ustaleniu i pobraniu oraz zabezpieczeniu kosztów związanych z
    wykreśleniem Spółki z rejestru, dokona podziału pomiędzy wspólników pozostałej kwoty
    zgromadzonej w procesie likwidacji, a następnie wykreśli Spółkę z rejestru.

## Pytanie

Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę od drugiego ze wspólników spółki jawnej dopłaty,
    mającej na celu wyrównanie należnego Wnioskodawcy udziału w związku z jej
    rozwiązaniem będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy otrzymanie przez Wnioskodawcę od drugiego ze wspólników
    spółki jawnej dopłaty, mającej na celu wyrównanie należnego Wnioskodawcy udziału w
    związku z jej rozwiązaniem nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 58 § 1 K.S.H., rozwiązanie spółki jawnej powodują:
    1) przyczyny przewidziane w umowie spółki;
    2) jednomyślna uchwała wszystkich wspólników:
    3) ogłoszenie upadłości spółki;
    4) śmierć wspólnika lub ogłoszenie jego upadłości;
    5) wypowiedzenie umowy spółki przez wspólnika lub wierzyciela wspólnika;
    6) prawomocne orzeczenie sądu.
    Wskazane w art. 58 K.S.H. rozwiązanie spółki osobowej skutkuje zakończeniem
    działalności gospodarczej, o której mowa w Ustawie o PIT. Stosownie zaś do art. 67 § 1 K.S.
    H., w przypadku wystąpienia przesłanek do rozwiązania spółki należy przeprowadzić jej
    likwidację, zgodną z przepisami art. 67-85 K.S.H. (tj. w postaci sformalizowanego
    postępowania likwidacyjnego), chyba że wszyscy wspólnicy zdecydują się na inny sposób
    zakończenia działalności spółki.
    Dalej Wnioskodawca wskazuje, że spółka osobowa to spółka prawa handlowego, która nie
    posiada osobowości prawnej. Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie
    stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast
    dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z
    udziału w spółce niebędącej podatnikiem podatku dochodowego uzależniony jest od
    cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki jawnej jest osoba
    fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.

    Z kolei jak wynika z art. 5b ust. 2 Ustawy o PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą
    prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce,
    określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 3. tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 Ustawy o PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej
    osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania
    lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się
    proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a,
    łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
    według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 Ustawy o PIT.
    Dalej wskazania wymaga, że stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT, źródłem
    przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zaś według art. 14 ust. 1, za
    przychód z tej działalności uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie
    otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    Co do zasady, do kategorii przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej są
    zaliczane wszystkie przychody osiągane w związku z tą działalnością. Wyjątki od powyższej
    zasady wprowadza art. 14 ust. 3 Ustawy o PIT, wskazujący na przysporzenia uzyskiwane w
    związku z tą działalnością, które nie są uważane za przychody podatkowe.
    Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 Ustawy o PIT, do przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki
    niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
    Z kolei pod pojęciem "likwidacji" użytym w Ustawie o PIT należy rozumieć każdy,
    dopuszczalny i zgodny z przepisami prawa sposób ustania bytu prawnego takiej spółki, w
    wyniku którego dochodzi m.in. do podziału między wspólników majątku spółki. Z punktu
    widzenia wskazanej wyżej regulacji nie jest bowiem istotne, w jaki sposób została
    przeprowadzona likwidacja spółki, skoro przeprowadzenie formalnej likwidacji czy też
    zakończenie działalności w inny, ustalony przez wspólników, sposób są metodami
    alternatywnymi i równorzędnymi, prowadzącymi do tego samego rezultatu.
    Wobec powyższego - zdaniem Wnioskodawcy - dopłata otrzymana przez jednego ze
    wspólników od drugiego wspólnika, który otrzymał większą części majątku spółki, na
    skutek jej rozwiązania, należy uznać za środki pieniężne otrzymane z tytułu likwidacji
    spółki, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 10 Ustawy o PIT.
    Na marginesie Wnioskodawca wskazuje, że owa dopłata nie będzie stanowiła odpłatności
    za Nieruchomość a jedynie wkład A.A. do Spółki wniesiony w celu wyrównania
    wydawanego świadczenia pieniężnego na rzecz Wnioskodawcy w ramach likwidacji Spółki.
    Powyższe stanowisko znajduje swoje potwierdzenie m.in. w wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Szczecinie z dnia 17 lutego 2016 r., sygn. akt I SA/Sz 1358/15, zgodnie
    z którym: „środki pieniężne uzyskane przez wspólnika w związku z likwidacją spółki
    osobowej, niezależnie od tego, z jakiego źródła pochodzą, przekazane na majątek
    wspólnika w związku z likwidacją spółki jawnej nie będą stanowiły dla niego przychodu
    podlegającego opodatkowaniu, stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych”.
    Powyższe stanowisko znajduje swoje potwierdzenie również w interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) z dnia 3
    września 2020 r., znak: 0113-KDWPT.4011.80.2020.3.IL; z dnia 16 września 2020 r., znak:
    0113-KDIPT2-1.4011.524.2020.2.MGR oraz z dnia 15 października 2024 r., znak: 0115-
    KDIT3.4011.103.2021.11.AW, w których uznał on, że na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 10
    Ustawy o PIT, otrzymana przez jednego ze wspólników spółki jawnej spłata od drugiego
    wspólnika zobowiązanego do dokonania rozliczenia w wyniku przejęcia przedsiębiorstwa
    spółki, w związku z jej rozwiązaniem, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.

    Wniosek powyższy zgodny jest także z rezultatem wykładni językowej przedmiotowego
    przepisu, której pierwszeństwo jest jedną z podstawowych reguł interpretacyjnych.
    Dokonując analizy art. 14 ust. 3 pkt 10 Ustawy o PIT, Naczelny Sąd Administracyjny w
    dwóch wyrokach z dnia 26 maja 2017 r., w sprawach o sygnaturach akt II FSK 1467/15 i II
    FSK 1068/15, stwierdził, że treść tego przepisu jest na tyle jasna i precyzyjna, że dla
    odkodowania jego znaczenia wystarczy zastosowanie wykładni literalnej i na niej należy
    poprzestać. Ona zaś prowadzi do wniosku, że w sposób nie budzący żadnych wątpliwości
    art. 14 ust. 3 pkt 10 Ustawy o PIT wyłącza z przychodów wszelkie środki pieniężne, które
    otrzymał wspólnik spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki. Nie
    będą to zatem wyłącznie środki pieniężne należące do spółki przejęte bezpośrednio przez
    wspólnika w chwili jej likwidacji, ale także inne środki pieniężne uzyskane przez niego w
    związku z tą likwidacją. Potwierdza to wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16
    maja 2017 r., sygn. akt II FSK 1167/15, w którym za środki pieniężne otrzymane przez
    wspólnika w związku z likwidacją spółki osobowej uznano pochodzące od osoby trzeciej
    (dłużnika) środki będące spłatą wierzytelności spółki, otrzymanych przez wspólnika w
    ramach likwidacji spółki jawnej (podobnie NSA w wyrokach z dnia 3 marca 2016 r., II FSK
    176/14 i z dnia 28 września 2016 r., II FSK 2414/14 oraz z dnia 27 października 2017 r. II
    FSK 2527/15).
    Podsumowując, otrzymanie przez Wnioskodawcę od drugiego ze wspólników spółki
    jawnej dopłaty, mającej na celu wyrównanie należnego Wnioskodawcy udziału w związku z
    jej rozwiązaniem nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z
    2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej: KSH).
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta
      spółka akcyjna i spółka akcyjna.
    W myśl art. 4 § 1 pkt 1 KSH:
      § 1. Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        1) spółka osobowa - spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i
          spółkę komandytowo-akcyjną;
    Stosownie do art. 22 § 1 KSH:
      Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną
      firmą, a nie jest inną spółką handlową.
    W myśl art. 51 KSH:
      § 1 Każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach
      w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu,
      § 2 Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie
      wątpliwości, także do jego udziału w stratach,
      § 3 Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach.
    Podkreślenia jednak wymaga, że zgodnie z art. 37 § 1 KSH:
      Przepisy niniejszego rozdziału mają zastosowanie, jeżeli umowa spółki nie stanowi
      inaczej.
    Zgodnie z art. 58 § 1 KSH:

      Rozwiązanie spółki powodują:
      1) przyczyny przewidziane w umowie spółki;
      2) jednomyślna uchwała wszystkich wspólników;
      3) ogłoszenie upadłości spółki;
      4) śmierć wspólnika lub ogłoszenie jego upadłości;
      5) wypowiedzenie umowy spółki przez wspólnika lub wierzyciela wspólnika;
      6) prawomocne orzeczenie sądu.
    Stosownie do treści art. 67 § 1 KSH:
      W przypadkach określonych w art. 58 należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba
      że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
    Zgodnie z art. 82 § 1 KSH:
      Z majątku spółki spłaca się przede wszystkim zobowiązania spółki oraz pozostawia
      się odpowiednie kwoty na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych.
    Stosownie do art. 82 § 2 KSH:
      Pozostały majątek dzieli się między wspólników stosownie do postanowień umowy
      spółki. W przypadku braku stosownych postanowień umowy spłaca się wspólnikom
      udziały. Nadwyżkę dzieli się między wspólników w takim stosunku, w jakim
      uczestniczą oni w zysku.
    Natomiast, stosownie do art. 82 § 3 tej ustawy:
      Rzeczy wniesione przez wspólnika do spółki tylko do używania zwraca się
      wspólnikowi w naturze.
    Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) należy wskazać, że w myśl art. 5a pkt 26 tej
    ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Z kolei, zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
      podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
      sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn.
      zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
      państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
      traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu
    opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych
    wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w takiej spółce, tj.
    innej niż wskazana w art. 5a pkt 28 ww. ustawy, uzależniony jest od cywilnoprawnego
    statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba

    fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Za spółkę niebędącą osobą prawną w rozumieniu powyższych przepisów należy zatem
    uznać m.in. spółkę jawną osób fizycznych.
    W związku z powyższym, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki jawnej
    osób fizycznych, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka,
    tylko poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy
    w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą
      prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8
      ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
      1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
      uzyskania przychodów i strat;
      2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
      niebędącej osobą prawną.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłami przychodów są:
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na
    rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których
    następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne
    przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Co do zasady, do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody
    osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów
    wymienionych w art. 14 ust. 3 omawianej ustawy podatkowej.
    Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych
      otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji
      takiej spółki.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku:
      otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem
      wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z
      wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe,
      tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe
      oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci
      prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia;
    Natomiast, stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ww. ustawy:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się:
      przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku: otrzymanych w związku z
      likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki
      lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników
      majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w
      funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe oraz składników
      majątku, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do
      opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia
      - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła
      likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych
      samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną
      lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie udziału
      kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i
      odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów
      specjalnych produkcji rolnej.
    Celem wprowadzenia powyższych przepisów, tj. art. 14 ust. 2 pkt 17 i art. 14 ust. 3 pkt 12
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, regulujących kwestie związane z
    zakończeniem uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną, było rozwianie
    wątpliwości interpretacyjnych dotyczących skutków podatkowych zakończenia
    uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną (w tym także w wyniku
    likwidacji takiej spółki).
    Należy przy tym zauważyć, że wyżej cytowane, a dotyczące spółki niebędącej osobą
    prawną przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odnoszą się
    wyłącznie do sytuacji, w której dochodzi do zakończenia bytu prawnego takiej spółki na
    skutek przeprowadzenia formalnego postępowania likwidacyjnego. Na gruncie języka
    powszechnego „likwidacja” oznacza „zniesienie, usunięcie lub rozwiązanie czegoś;
    postępowanie zmierzające do uregulowania spraw organizacyjnych i majątkowych
    rozwiązywanego przedsiębiorstwa lub organizacji”. W odniesieniu do przepisów art. 14
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczących skutków podatkowych
    „likwidacji spółki niebędącej osobą prawną” należy podkreślić, że określenie „likwidacja
    spółki niebędącej osobą prawną” służy wskazaniu tytułu prawnego (źródła pochodzenia,
    podstawy) uzyskania przez podatnika składników majątku objętych omawianymi zasadami
    opodatkowania. Treść i cel powołanych przepisów art. 14 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych nie dają podstaw do ograniczenia zakresu ich stosowania jedynie do
    sytuacji, gdy spółka niebędąca osobą prawną kończy działalność (jest rozwiązywana) po
    przeprowadzeniu likwidacji. Regulacje te odnoszą się do szerzej rozumianej sytuacji

    otrzymania przez podatnika składników majątku jako należności przysługujących mu –
    jako wspólnikowi spółki niebędącej osobą prawną – w związku z procesem zakończenia
    działalności tej spółki.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan jednym z dwóch
    wspólników spółki jawnej. W wyniku wypowiedzenia przez drugiego wspólnika umowy
    Spółki, o którym mowa w art. 58 § 1 pkt 5 K.S.H., prowadzone jest obecnie postępowanie
    likwidacyjne mające na celu doprowadzenie do likwidacji Spółki. Zgodnie z treścią § 8
    umowy Spółki, wspólnicy uczestniczą w zyskach Spółki w częściach równych. Z uwagi na
    to, że łączna wartość majątku Spółki przeznaczonego na obecnym etapie do podziału
    pomiędzy wspólników wynosi 36x (na którą to kwotę składa się wartość Nieruchomości
    wynosząca 22x oraz kwota środków pieniężnych pomniejszona o rezerwę na pokrycie
    kosztów związanych z likwidacją Spółki w wysokości 14x), co oznacza, że każdemu ze
    wspólników przysługuje udział w majątku Spółki o wartości 18x (36x:2 = 18x). W ramach
    uzgodnionego pomiędzy wspólnikami Spółki porozumienia dotyczącego podziału majątku
    Spółki, drugi wspólnik wyraził zgodę na przejęcie Nieruchomości za cenę wynoszącą 22x
    wyrażając jednocześnie gotowość uiszczenia na rzecz Pana dopłaty wyrównującej wartość
    udziałów. Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych otrzymania od drugiego ze wspólników spółki jawnej
    dopłaty, mającej na celu wyrównanie należnego Panu udziału w związku rozwiązaniem
    spółki jawnej.
    Z powyższego wynika zatem, że otrzyma Pan środki pieniężne nie od spółki jawnej w
    wyniku jej rozwiązania (likwidacji), ale w drodze odrębnej czynności prawnej, skutkującej
    otrzymaniem dopłaty, do której został zobowiązany drugi wspólnik.
    Odnosząc się zatem do skutków podatkowych otrzymania dopłaty, w związku z przejęciem
    przez drugiego wspólnika nieruchomości o wartości wyższej niż przypadający udział w
    majątku likwidowanej spółki i z obowiązkiem spłaty na Pana rzecz, wskazać należy, że
    uzyskanie przez Pana dopłaty w zw. z przekazaniem majątku Spółki o wyższej wartości
    drugiemu wspólnikowi jest czynnością prawną mającą charakter odpłatnego zbycia.
    Żaden przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłącza z kategorii
    przychodów ani nie zwalnia z opodatkowania tym podatkiem tego typu przysporzenia
    majątkowego. Z uwagi na to, że przyczyną (źródłem) tej dopłaty jest wcześniejsze
    funkcjonowanie wspólników w Spółce, przekazanie nieruchomości o wartości wyższej niż
    przypadający udział w majątku likwidowanej spółki drugiemu wspólnikowi i likwidacja
    spółki jawnej – przychód uzyskany z tej dopłaty (tu: z odpłatnego zbycia) powinien zostać
    zakwalifikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. do pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem, w kontekście powyżej zaprezentowanego stanu prawnego przekazanie
    nieruchomości o wartości 22x na rzecz drugiego wspólnika posiada charakter czynności
    prawnej rozporządzającej przez Pana przypadającym na Pana udziałem w majątku Spółki
    (składnikach majątku). W związku z tym, że towarzyszyła temu spłata, czynność ta ma
    charakter odpłatnego zbycia, do którego stosuje się przepisy art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, w przypadku otrzymania przez Pana od drugiego wspólnika , w związku
    likwidacją Spółki jawnej – dopłaty w gotówce w wysokości odpowiadającej wartości Pana
    udziału w majątku spółki – spłata ta stanowi przychód z działalności gospodarczej, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.
    Wobec powyższego, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Powołane przez Pana interpretacje dotyczą indywidualnych spraw odrębnych podmiotów.
    Niemniej jednak w toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia Pana wniosku miałem na
    względzie także prezentowane w nich stanowiska i argumenty.

    Odnosząc się do powołanych wyroków sądów administracyjnych wskazać należy, że
    niewątpliwie rozstrzygnięcia te kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa i w
    toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia Pana wniosku miałem na względzie także
    prezentowane w nich stanowiska i argumenty. Należy jednak podkreślić, że
    rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnych sprawach i tym samym nie mogą być wiążące
    dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.