Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.314.2021.2.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-16
Teza: W przedmiotowej sprawie wykonanie przez Wnioskodawcę, zgodnie z zawartą umową skonkretyzowanego świadczenia, polegającego na wydaniu danej publikacji, w zamian za środki finansowe w postaci dofinansowania, stanowi odpłatną dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Dlatego też dotacja otrzymana przez Wnioskodawcę stanowi podstawę opodatkowania podatkiem VAT w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; książka; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; umowa-umowa wydawnicza; wydawnictwo
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, że otrzymane dofinansowanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 listopada 2021 r. (wpływ 3 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jest wydawcą publikacji książkowych w wersji papierowej i elektronicznej. Specjalizuje się w niskonakładowych wydawnictwach naukowych. Wszystkie wydawnictwa posiadają oznakowanie ISBN.

Na podstawie umów podpisanych z Uczelniami wydawnictwo otrzymuje dofinansowanie związane z wydaniem publikacji. Powyższa umowa określa nakład, wysokość dofinansowania, podział nakładu (publikacji). Umowa określa również podmiot, który dofinansowuje publikacje, a w przypadku takich ustaleń, czytelnik otrzymuje informację o instytucji dofinansującej wydawaną publikację.

Dla każdej publikacji wysokość dofinansowania jest określona w zawartej umowie dotyczącej danej publikacji. Kalkulacja publikacji zawiera kosztorys wszystkich wydatków związanych z danym wydawnictwem i jest podstawą do wyliczenia wysokości dofinansowania. Umowa nie wskazuje bezpośredniego związku dofinansowania z konkretną czynnością związaną z wydaniem publikacji. Żaden zapis umowy nie stanowi, że udzielone dofinansowanie wpływa w jakikolwiek sposób na cenę. Cenę powyższą ustala wydawnictwo samodzielnie na podstawie cen rynkowych.

W uzupełnieniu do wniosku, udzielili Państwo odpowiedzi na poniższe pytania:

1\. Czy w przypadku nie wydania książki dotacja będzie podlegała zwrotowi?

Zwrot dotacji lub jej części uzależniony jest od zaistniałego stanu faktycznego

a) Rozwiązanie umowy za porozumieniem - zwrot dotacji w całości;

b) W przypadku nie wykonania w całości lub części umowy z przyczyn leżących po stronie wydawcy - zwrot dotacji w całości;

c) W przypadku negatywnych recenzji wydawniczych lub innych wydarzeń losowych niezależnych od wydawnictwa - zwrot dotacji pomniejszony jest o poniesione przez wydawnictwo wydatki.

2\. Czy dotacja jest związana (wyliczana) z wysokością nakładu publikacji (ilością wydanych książek)?

Dotacja nie jest związana z wysokością nakładu.

3\. Czy gdyby Wnioskodawca nie otrzymał dotacji doszłoby do danej publikacji?

Bez dotacji wydanie publikacji nie byłoby możliwe.

4\. Czy dofinansowanie otrzymane przez Wnioskodawcę na realizację przedmiotowego projektu będzie przeznaczone wyłącznie na pokrycie kosztów związanych z realizacją tego projektu?

Dofinansowanie przeznaczone jest na koszty bezpośrednie i pośrednie związane z wydaniem danej publikacji.

5\. Czy dofinansowanie otrzymane przez wnioskodawcę na realizację przedmiotowego projektu będzie miało bezpośredni wpływ na cenę sprzedawanych towarów (jeśli tak to jakich) i na czyją rzecz sprzedawanych?

Dofinasowanie nie ma wpływu na cenę.

6\. Jeżeli otrzymane dofinansowanie, o którym mowa we wniosku stanowi dopłatę do ceny towarów w ramach realizacji projektu, to należy wskazać jaki procent ceny tych towarów będzie stanowiło to dofinansowanie?

Dofinansowanie nie stanowi dopłaty do ceny.

7\. Czy dzięki otrzymanemu dofinansowaniu ceny dostarczanych towarów będą niższe lub w/w towary będą dostarczane bezpłatnie?

Dofinansowanie nie ma wpływu na niższą cenę towaru (książki). Natomiast umowa o dofinansowaniu wydania publikacji wraz z kalkulacją stanowiącą jej integralną cześć stanowi o ilości egzemplarzy bezpłatnych dla autora publikacji i dla strony umowy. Ilość tych egzemplarzy bezpłatnych nie jest uzależniona od wysokości dotacji. Ponadto Wydawnictwo jest zobligowane na podstawie innych przepisów do bezpłatnego przekazania publikacji w określonej ilości do odpowiednich bibliotek.

8\. Czy w trakcie realizacji projektu Wnioskodawca zobowiązany jest do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych, jeśli tak to z kim i w jaki sposób się rozlicza?

W trakcie realizacji projektu Wnioskodawca nie jest zobowiązany do rozliczania otrzymanych środków finansowych.

Rozliczenie następuje po zakończeniu realizacji projektu wydania publikacji.

9\. Czy w przypadku niezrealizowania projektu (określonych zadań w ramach projektu) Wnioskodawca zobowiązany będzie do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych?

Zwrot środków pieniężnych lub ich części uzależniona jest od zaistniałego stanu faktycznego:

a) Rozwiązanie umowy za porozumieniem - zwrot środków pieniężnych w całości;

b) W przypadku nie wykonania w całości lub części umowy z przyczyn leżących po stronie wydawcy - zwrot środków pieniężnych w całości;

c) W przypadku negatywnych recenzji wydawniczych lub innych wydarzeń losowych niezależnych od wydawnictwa - zwrot środków pieniężnych pomniejszony jest o wydatkowane środki pieniężne poniesione przez wydawnictwo w związku z realizacją projektu.

10\. Jaki jest cel dofinasowania skoro cena wydawanej publikacji jest ceną rynkową?

Dotacja powoduje rozłożenie bardzo wysokiego ryzyka straty ekonomicznej w związku z wydaniem niskonakładowej publikacji naukowej na strony umowy. W przypadku braku dotacji wydawnictwo nie podjęłoby samodzielnie powyższego ryzyka i nie doszłoby do publikacji.

11\. Od kogo Państwo dostają tą dotację dofinansowującą publikacje?

Dotacje dofinansowującą wnioskodawca otrzymuje od instytucji naukowych. Możliwym ale incydentalnym jest dofinasowanie przez autora.

12\. Kto jest zleceniodawcą publikacji uczelnie czy instytucja dofinansująca?

Zleceniodawcą są najczęściej uczelnie i inne instytucje naukowe.

### Pytanie

Czy otrzymane dofinansowanie podlega podatkowi od towarów i usług?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy powyższe dofinansowanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, oraz otrzymane dofinansowanie nie powinno być ujęte w podstawie opodatkowania zgodnie z art. 29a.

Zgodnie z zapisem art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 2 w/w ustawy określa w pkt 6 jak należy rozumieć pojęcie towar, towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części a także wszelkie postacie energii.

Art. 8 ust. 1 precyzuje jak należy rozumieć określenie świadczenie usług

Przez świadczenie usług o którym mowa w art. 5 ust. 2 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, która nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W stanie faktycznym nie doszło do dostawy odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług.

Art. 29a ust. 1 ustawy stanowi, że podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a - 30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze, mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Charakter dofinansowania, sposób jego wykorzystania określony w umowie z Partnerem (Uczelnią) będzie decydować o opodatkowaniu dofinansowania podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy,

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi, należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jest wydawcą publikacji książkowych w wersji papierowej i elektronicznej. Specjalizuje się w niskonakładowych wydawnictwach naukowych.

Na podstawie umów podpisanych z Uczelniami wydawnictwo otrzymuje dofinansowanie związane z wydaniem publikacji. Powyższa umowa określa nakład, wysokość dofinansowania, podział nakładu (publikacji). Umowa określa również podmiot, który dofinansowuje publikacje, a w przypadku takich ustaleń, czytelnik otrzymuje informację o instytucji dofinansującej wydawaną publikację.

Dla każdej publikacji wysokość dofinansowania jest określona w zawartej umowie dotyczącej danej publikacji. Kalkulacja publikacji zawiera kosztorys wszystkich wydatków związanych z danym wydawnictwem i jest podstawą do wyliczenia wysokości dofinansowania. Umowa nie wskazuje bezpośredniego związku dofinansowania z konkretną czynnością związaną z wydaniem publikacji. Żaden zapis umowy nie stanowi, że udzielone dofinansowanie wpływa w jakikolwiek sposób na cenę. Cenę powyższą ustala wydawnictwo samodzielnie na podstawie cen rynkowych.

Dotacja nie jest związana z wysokością nakładu. Dofinansowanie przeznaczone jest na koszty bezpośrednie i pośrednie związane z wydaniem danej publikacji. Bez dotacji wydanie publikacji nie byłoby możliwe.

Dofinansowanie nie stanowi dopłaty do ceny. Dofinansowanie nie ma wpływu na niższą cenę towaru (książki). Natomiast umowa o dofinansowaniu wydania publikacji wraz z kalkulacją stanowiącą jej integralną cześć stanowi o ilości egzemplarzy bezpłatnych dla autora publikacji i dla strony umowy. Ilość tych egzemplarzy bezpłatnych nie jest uzależniona od wysokości dotacji. Ponadto Wydawnictwo jest zobligowane na podstawie innych przepisów do bezpłatnego przekazania publikacji w określonej ilości do odpowiednich bibliotek.

W trakcie realizacji projektu Wnioskodawca nie jest zobowiązany do rozliczania otrzymanych środków finansowych. Rozliczenie następuje po zakończeniu realizacji projektu wydania publikacji.

Zwrot dotacji lub jej części uzależniony jest od zaistniałego stanu faktycznego

a) Rozwiązanie umowy za porozumieniem - zwrot dotacji w całości;

b) W przypadku nie wykonania w całości lub części umowy z przyczyn leżących po stronie wydawcy - zwrot dotacji w całości;

c) W przypadku negatywnych recenzji wydawniczych lub innych wydarzeń losowych niezależnych od wydawnictwa - zwrot dotacji pomniejszony jest o poniesione przez wydawnictwo wydatki.

Dotacja powoduje rozłożenie bardzo wysokiego ryzyka straty ekonomicznej w związku z wydaniem niskonakładowej publikacji naukowej na strony umowy. W przypadku braku dotacji wydawnictwo nie podjęłoby samodzielnie powyższego ryzyka i nie doszłoby do publikacji.

Ponadto umowa o dofinansowanie wydania publikacji stanowi o ilości bezpłatnych egzemplarzy dla autora publikacji i strony umowy.

Dotacje dofinansowującą Wnioskodawca otrzymuje od instytucji naukowych. Możliwym ale incydentalnym jest dofinasowanie przez autora.

Zleceniodawcą są najczęściej uczelnie i inne instytucje naukowe.

W świetle tak przedstawionego opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do kwestii, czy otrzymane dofinansowanie podlega podatkowi od towarów i usług.

Celem rozstrzygnięcia powyższych wątpliwości należy w pierwszej kolejności zauważyć, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy,

podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W myśl art. 29a ust. 2 ustawy,

w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.

Według art. 29a ust. 6 ustawy,

podstawa opodatkowania obejmuje:

1\. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2\. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z przepisu tego wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 ww. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.), zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners od Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług, bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, że dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

Z kolei w wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

Analiza przedstawionego opisu sprawy, treści cytowanych przepisów prawa podatkowego oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do stwierdzenia, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z umową, w ramach której następuje wykonanie przez Wnioskodawcę skonkretyzowanego świadczenia w postaci wydania publikacji.

Odnosząc się natomiast do dofinansowania na wydanie publikacji przez stronę umowy (Uczelni) stwierdzić należy, że dofinansowanie to podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podmiot ten bowiem w zamian za przekazane środki otrzyma wydane przez Wnioskodawcę książki, co stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a zgodnie z art. 29 ust. 1 ww. ustawy kwoty otrzymanego dofinansowania publikacji stanowią zapłatę za przedmiotową dostawę i zwiększają obrót, o którym mowa w tym przepisie.

Zatem otrzymaną przez Wnioskodawcę dotację stanowiącą dofinansowanie na realizację projektu wydania publikacji należy uznać za dofinansowanie, które stanowi w istocie wynagrodzenie za świadczenie na rzecz dofinansowującego, gdyż z treści wniosku wynika, że środki te nie są przeznaczone na ogólną działalność (\`(...)\`), lecz na określone działanie, tj. wydanie publikacji i ich przekazanie na rzecz dofinansowującego. Otrzymane środki finansowe powinny być zatem uznane za zapłatę za dostawę książek.

**Wobec powyższego stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie wykonanie przez Wnioskodawcę, zgodnie z zawartą umową skonkretyzowanego świadczenia, polegającego na wydaniu danej publikacji, w zamian za środki finansowe w postaci dofinansowania, stanowi odpłatną dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Dlatego też dotacja otrzymana przez Wnioskodawcę stanowi podstawę opodatkowania podatkiem VAT w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.**

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznającego, że otrzymane dofinansowanie nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili oraz stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).