Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.454.2025.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Obowiązki płatnika w związku z udostępnieniem pracownikom
pakietów pracy zdalnej.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
praca
pracownik-wydatki na rzecz pracowników
pracownik-świadczenia na rzecz pracowników
płatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 32-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 39-ust. 1
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 23 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka działająca pod firmą: (...) Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca" lub „Spółka") jest
    polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na
    miejsce ich osiągania. Jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    (dalej: „VAT"). Głównym przedmiotem działalności Spółki jest outsourcing usług IT.
    Wnioskodawca zawarł umowę na subskrypcję pakietów do pracy zdalnej („Umowa").
    Umowa została zawarta z polską spółką kapitałową (dalej jako „Dostawca Usługi"). W
    ramach umowy wybrani pracownicy Wnioskodawcy mogą wybrać obiekty, z których będą
    świadczyli pracę zdalną. W zamian za możliwość wyboru i skorzystania przez pracowników
    z krótkoterminowego najmu („Pobytu") w obiekcie („Miejscu Pracy Zdalnej"),
    Wnioskodawca uiszcza Dostawcy Usługi opłatę subskrypcyjną.
    Uprawnionym do skorzystania z Pobytu mogą być wybrane osoby fizyczne posiadające
    pełną zdolność do czynności prawnych, zatrudnione przez Wnioskodawcę na podstawie
    umowy o pracę („Pracownicy" lub „Uprawnieni").
    Należy pokreślić, że zgodnie z Umową, Dostawca Usługi zobowiązany jest, że przez okres
    obowiązywania wykupionego przez Wnioskodawcę pakietu, Miejsca Pracy Zdalnej będą
    dostępne, a właściciele obiektów („Partnerzy") gotowi do świadczenia usług
    krótkoterminowego najmu tych obiektów - Miejsc Pracy Zdalnej.
    Oferowane przez Dostawcę Usługi pakiety Pobytów różnią się okresem świadczenia usług
    przez Dostawcę Usługi (tj. obowiązywaniem, np. 12 miesięcy lub więcej), ilością Pobytów
    oraz ich częstotliwością (np. jeden w miesiącu lub więcej).
    Dostawca Usługi zawarł umowy współpracy z Partnerami, którzy będą realizowali usługę
    krótkoterminowego najmu obiektów na rzecz Uprawnionych, w sposób umożliwiający tym
    osobom świadczenie pracy zdalnej w trakcie Pobytu. Osoby korzystające będą miały
    również możliwość całodobowego przebywania w Miejscu Pracy Zdalnej.
    Dodatkowo Dostawca Usługi każdorazowo wyposaża Miejsca Pracy Zdalnej w
    odpowiednio przystosowane stanowiska pracy (o których szerzej dalej). Stanowiska pracy,
    w formie jak zostało to opisane poniżej, nie będą częścią typowego wyposażenia obiektów
    wynajmowanych przez Partnerów poza współpracą z Dostawcą Usługi.
    Innymi słowy, Dostawca Usługi zapewnia obiekty, z których będzie świadczona praca na
    rzecz Spółki przez pracowników Spółki, a osoby te będą miały również możliwość noclegu
    w Miejscu Pracy Zdalnej. Dostawca Usługi nie świadczy usługi hotelowej, nie jest również

    właścicielem obiektów, w których mieszczą się Miejsca Pracy Zdalnej. Dostawca Usługi
    zapewnia również aplikację, w ramach której możliwe jest dokonywanie rezerwacji przez
    Uprawnionych.
    Pobyt będzie trwał od niedzieli do soboty, co umożliwi Uprawnionemu świadczenie pracy
    przez 5 dni roboczych bez konieczności transportu w trakcie dnia roboczego. Praca będzie
    świadczona w wymiarze godzin przewidzianym w ramach umowy zawartej między tymi
    podmiotami.
    W zamian za możliwość odbioru Pobytów według nabytego pakietu, Spółka będzie opłacać
    tzw. opłatę subskrypcyjną (dalej: „Opłata Subskrypcyjna"), która stanowić będzie
    wynagrodzenie Dostawcy Usługi. Opłata Subskrypcyjna za wybrany pakiet (a zatem za
    świadczoną przez cały okres obowiązywania danego pakietu usługę umożliwiającą
    skorzystanie z Pobytów) będzie płatna cyklicznie w równej wysokości, za każdy miesiąc
    (miesięczny okres rozliczeniowy). Opłata Subskrypcyjna będzie płatna na podstawie
    faktury wystawionej przez Wnioskodawcę na 10 dni przed końcem każdego miesiąca w
    trakcie trwania obowiązywania pakietu, w którym możliwa jest realizacja Pobytów.
    Strony mają zawartą umowę ramową, zaś na ten moment Spółka ma zamówiony pakiet: 2
    Pobyty do wykorzystania w Okresie Subskrypcji, który w tym przypadku wynosi 3
    miesiące. W trakcie jednego miesiąca kalendarzowego można skorzystać z jednego Pobytu
    odbywanego w ramach Pakietu. Skorzystanie z Pakietu jest możliwe wyłącznie jeden raz w
    trakcie trwania niniejszej umowy, w oznaczonym 3-miesięcznym okresie.
    Opłata Subskrypcyjna jest płatna niezależnie od ilości faktycznie wykorzystanych Pobytów
    zgodnie z zakupionym Pakietem, tj. Spółka zapłaci pełną kwotę Opłat Subskrypcyjnych
    pomimo np. niewykorzystania Pobytów z przysługującej jej puli.
    Opłata Subskrypcyjna będzie równa przez cały okres trwania niezależnie od wybranych
    terminów czy Miejsc Pracy Zdalnej czy wręcz samej decyzji, co do skorzystania z Pobytu w
    danym miesiącu obowiązywania Pakietu i w tym zakresie nie będzie powiązana z kosztami
    ponoszonymi przez Dostawcę Usługi.
    Miejsca Pracy Zdalnej wybierane są przez Pracownika w uzgodnieniu z Wnioskodawcą
    spośród dostępnych obiektów i terminów.
    Istotne jest, że w trakcie Pobytu Pracownik będzie świadczył pracę na rzecz Klienta.
    Miejscami Pracy Zdalnej będą głównie apartamenty. Każdorazowo będzie jednak to
    miejsce, które będzie spełniało warunki do świadczenia pracy zdalnej przez Pracownika,
    jak również noclegu przez czas trwania Pobytu. Przede wszystkim Miejsce Pracy Zdalnej
    będzie posiadało odrębne stanowisko pracy, umożliwiające świadczenie tej pracy zdalnie
    po podłączeniu własnego laptopa.
    Uprawniony będzie mógł udostępnić Miejsce Pracy Zdalnej innym osobom w trakcie
    Pobytu (np. jeżeli Miejsce Pracy Zdalnej będzie dopuszczało w danym apartamencie pobyt
    4 osób, Uprawniony będzie mógł w tym apartamencie przebywać z 3 wskazanymi przez
    siebie osobami), zgodnie z regulaminem danego obiektu.
    Z punktu widzenia Wnioskodawcy istotne jest, żeby w ramach Umowy jego pracownikom
    zapewnione zostały warunki do pracy. Możliwość świadczenia pracy (usług) jest w tym
    wypadku podstawowym wymaganiem Wnioskodawcy. Z uwagi na fakt, że będą to wyjazdy
    wielodniowe, istotne jest również zapewnienie noclegu w trakcie wykonywania pracy
    zdalnej. Nadto istotne jest, że Dostawca Usług zapewnia system, który pozwala
    Uprawnionemu wybrać miejsce i termin Pobytu. Wreszcie, istotne jest żeby Dostawca
    Usług zapewnił dostępność obiektów znajdujących się w ofercie oraz aby były to obiekty w
    komforcie, o którym zapewniał.
    Wnioskodawca zawierając Umowę kierował się następującymi pobudkami:
    1) budowa i rozwijanie trwałych więzi między Wnioskodawcą a jego pracownikami (może
      zwiększyć zadowolenie z pracy, co może prowadzić do większej lojalności wobec firmy.

      Zadowoleni pracownicy są mniej skłonni do zmiany pracy, co redukuje koszty
      związane z rekrutacją i wdrażaniem nowych pracowników);
    2) zmotywowanie pracowników i urozmaicenie monotonii pracy (dodatkowa,
      pozapłacowa forma gratyfikacji potwierdza docenienie danego Uprawnionego, co
      przekłada się na poczucie istotności przez taką osobę, nadto pracownicy, którzy mają
      możliwość połączenia pracy z relaksem, mogą być mniej narażeni na wypalenie
      zawodowe. Dłuższa praca w przyjaznym środowisku może zredukować stres i
      poprawić ogólny stan zdrowia psychicznego, co przekłada się na dłuższą efektywność
      pracy);
    3) zwiększenie produktywności (dla wielu pracowników zmiana otoczenia, zwłaszcza na
      bardziej relaksujące, może przyczynić się do poprawy koncentracji i kreatywności.
      Pracownik pracujący w przyjemnym środowisku może być bardziej zmotywowany i
      produktywny, co przynosi korzyści pracodawcy);
    4) zwiększenie atrakcyjności Wnioskodawcy jako pracodawcy (oferowanie możliwości
      niestandardowej pracy zdalnej w tej formule może zwiększyć atrakcyjność firmy na
      rynku pracy. Jest to szczególnie ważne w kontekście przyciągania i utrzymania
      talentów, zwłaszcza w branżach takich jak IT, gdzie typowa praca zdalna stała się
      standardem),
    5) polepszenie równowagi między życiem zawodowym a prywatnym (praca zdalna
      pozwala pracownikom na bardziej elastyczne zarządzanie swoim czasem, co może
      poprawić równowagę między życiem zawodowym a prywatnym. Pracownicy, którzy
      czują, że ich potrzeby są uwzględniane, mogą być bardziej zaangażowani w
      wykonywanie swoich obowiązków).

## Pytanie

Czy Spółka, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, zobowiązana jest do
    rozpoznania po stronie pracownika przychodu i obliczenia oraz pobierania zaliczki na
    podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu zagwarantowania Miejsca Pracy Zdalnej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych,
    nie będzie zobowiązana do rozpoznania po stronie pracownika przychodu i obliczenia
    oraz pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu
    zagwarantowania Miejsca Pracy Zdalnej.
    UZASADNIENIE STANOWISKA
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) [dalej: ustawa o PIT] opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Wśród źródeł przychodów, w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawa o PIT wymienia stosunek pracy.
    Natomiast na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o PIT za przychody z tego stosunku uważa
    się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze
    bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
    kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    W oparciu o art. 32 ust. 1 ustawy o PIT zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami
    prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są
    obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy

    od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
    ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
    nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 67[25] ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 1465 z późn. zm.) [dalej: Kodeks Pracy] z zakresu przychodów po stronie
    pracownika wykonującego pracę zdalną wyłączono zapewnienie przez pracodawcę:
    1) materiałów i narzędzi pracy, w tym urządzeń technicznych, niezbędnych do
      wykonywania pracy zdalnej;
    2) pokrycia kosztów związanych z wykonywaniem pracy zdalnej przez pracownika;
    3) wypłaty ekwiwalentu pieniężnego lub ryczałtu na rzecz pracownika.
    W ocenie Spółki, mimo że ww. przepis znajduje się w Kodeksie Pracy, to zawiera normy
    prawa podatkowego, a mianowicie wyłączenie określonych wartości z katalogu
    przychodów podatkowych pochodzących ze źródła jakim jest stosunek pracy. Oznacza to,
    że normę w niej zawartą należy dekodować przy wykorzystaniu tych samych narzędzi
    wykładniczych, jak przepisy zawarte w ustawach podatkowych (takich jak ustawa o PIT).
    Oznacza to, że prymat powinna mieć w niniejszym przypadku wykładania językowa, która
    jednak nie może pomijać wykładni systemowej lub funkcjonalnej (por: Naczelny Sąd
    Administracyjny w wyroku o sygn. II FSK 979/21 z 26 października 2021 r.).
    W ocenie Spółki, w jej przypadku kluczowe znaczenie ma ustalenia zakresu zwrotu
    „pokrycia kosztów związanych z wykonywaniem pracy zdalnej przez pracownika". Nie ma
    wątpliwości, że zawarte w nim pojęcia „pracy zdalnej" oraz „pracownika" należy
    definiować zgodnie z definicjami tych pojęć zawartych w Kodeksie Pracy (odpowiedni art.
    67[18] oraz art. 2). Natomiast „pokrycie kosztów związany z wykonywaniem" powinno być
    interpretowane zarówno na gruncie językowego rozumienia tego zwrotu, jak i w
    kontekście regulacji zawartych w Kodeksie Pracy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN:
    1) „pokryć" to „zapłacić za coś, wyrównać stratę pieniężną"
    2) „koszty" to „nakłady poniesione przez przedsiębiorstwo w celu wytworzenia
      określonego produktu".
    Jednocześnie w art. 67[24] Kodeksu Pracy wynika, że Pracodawca ma obowiązek, w
    szczególności, gdy tak stanowi przyjęty u niego regulamin (zgodnie z art. 67[20] § 4
    Kodeksu Pracy), pokrywania kosztów pracy zdalnej, takich jak:
    1) koszty związane z instalacją, serwisem, eksploatacją i konserwacją narzędzi pracy, w
      tym urządzeń technicznych, niezbędnych do wykonywania pracy zdalnej, a koszty
      energii elektrycznej oraz usług telekomunikacyjnych niezbędnych do wykonywania
      pracy zdalnej;
    2) inne koszty niż wymienione wyżej bezpośrednio związane z wykonywaniem pracy
      zdalnej.
    Podkreślenia wymaga, że zakres innych niż bezpośrednie kosztów związanych z pracą
    zdalną nie został przez ustawodawcę określony. Zatem jest to katalog otwarty, w ramach
    którego znajdować powinny się wszystkie wydatki, które są związane z wykonywaniem
    pracy zdalnej.
    Natomiast art. 67[24] § 4 Kodeksu Pracy stanowi, że „Obowiązek pokrycia kosztów, o
    których mowa w § 1 pkt 2 i 3, albo wypłaty ekwiwalentu, o którym mowa w § 3, może być
    zastąpiony obowiązkiem wypłaty ryczałtu, którego wysokość odpowiada przewidywanym
    kosztom ponoszonym przez pracownika w związku z wykonywaniem pracy zdalnej."
    Oznacza to, że ustawodawca dopuszcza trzy równorzędne rozwiązania:

    a) pokrycie kosztów przez pracodawcę (bezpośrednie);
    b) wypłata ekwiwalentu;
    c) ryczałt.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Spółki, „pokrycie kosztów związanych z
    wykonywaniem pracy zdalnej przez pracownika” powinno być rozumiane, jako
    samodzielne poniesienie wydatku przez pracodawcę na pokrycie kosztów związanych z
    wykonywaniem pracy zdalnej w zakresie w jakim przewiduje to regulamin pracodawcy.
    Podkreślenia wymaga, że zakres tych kosztów nie znajduje ustawowych ograniczeń.
    Odnosząc wyżej wskazaną normę do sytuacji opisanej przez Wnioskodawcę, należy
    zweryfikować, czy wydatek na sfinansowanie Miejsca Pracy Zdalnej, w którym osoba
    fizyczna będąca pracownikiem Spółki będzie wykonywała pracę zdalną, spełnia warunki do
    uznania, że nie stanowi on przychodu dla takiego pracownika.
    W pierwszej kolejności podkreślenia wymaga, że z Miejsca Pracy Zdalnej pracownicy Spółki
    będą mogli skorzystać w celu świadczenia pracy zdalnej. Jak wyjaśniono w opisie zdarzenia
    przyszłego, Miejsce Pracy Zdalnej będzie spełniało wszystkie kryteria, aby pracownik mógł
    świadczyć w nim pracę. Regulamin dotyczący pracy zdalnej będzie przewidywał warunki
    skorzystania z Miejsca Pracy Zdalnej, w tym zobowiązywał Wnioskodawcę do pokrycia
    kosztów umożliwiających świadczenia pracy w Miejscu Pracy Zdalnej. Oznacza to, że
    wydatek na zagwarantowanie pracownikowi możliwości świadczenia pracy w Miejscu
    Pracy Zdalnej będzie stanowił inne koszty niż koszty określone w pkt 2 § 1 art. 67[24]
    Kodeksu Pracy bezpośrednio związane z wykonywaniem pracy zdalnej.
    Powyższe oznacza, że w przypadku nieodpłatnego zagwarantowania pracownikowi przez
    Wnioskodawcę świadczenia pracy z Miejsca Pracy Zdalnej (tj. gdy koszty Miejsca Pracy
    Zdalnej zostaną poniesione przez Spółkę) to spełnione zostaną warunki przewidziane w
    art. 67[25] Kodeksu Pracy. W efekcie, nie dojdzie z tego tytułu do powstania u pracownika
    przychodu.
    W rezultacie, Spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, nie będzie
    zobowiązana do rozpoznania po stronie pracownika przychodu i obliczenia oraz
    pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu zagwarantowania
    Miejsca Pracy Zdalnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 9 ust. ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163
    ze zm.). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ogólne pojęcie przychodu ustawodawca zdefiniował w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Katalog źródeł przychodu, do których kwalifikuje się przychody danego rodzaju został
    wymieniony w art. 10 ust. 1 ww. ustawy.
    W myśl pkt 1 tego artykułu:
      Źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Natomiast w świetle art. 12 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów
    stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są
    więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Tak szeroko zdefiniowane pojęcie przychodu
    pracownika wskazuje, że w każdym przypadku, w którym uzyska on od pracodawcy realną
    korzyść mającą wymiar finansowy, będzie to rodzić obowiązek zwiększenia jego
    przychodu z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 12 ust. 3 ww. ustawy:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo
      odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
    Stosownie do art. 11 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-
      2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Przepis art. 11 ust. 2a ww. ustawy wskazuje, że:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
      1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
        gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych
        odbiorców;
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według
        równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
        lokalu lub budynku;
      4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
        świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
        gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i
        miejsca udostępnienia.
    Zgodnie z art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
      służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku
      pracy.
    W myśl zaś art. 32 ust. 1 ww. ustawy:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Z kolei stosownie do art. 39 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać
      podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne
      informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w
      zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty
      świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154. W informacji tej
      wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
    Ustawą z 1 grudnia 2022 r. o zmianie ustawy - Kodeks pracy oraz niektórych innych ustaw
    (t. j. Dz. U z 2023 r. poz. 240) praca zdalna została na stałe wprowadzona do Kodeksu
    pracy.
              18Stosownie do art. 67 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 277 ze zm.):
      Praca może być wykonywana całkowicie lub częściowo w miejscu wskazanym przez
      pracownika i każdorazowo uzgodnionym z pracodawcą, w tym pod adresem
      zamieszkania pracownika, w szczególności z wykorzystaniem środków
      bezpośredniego porozumiewania się na odległość (praca zdalna).
    Powyższe oznacza, że praca będzie mogła być wykonywana w pełnym wymiarze czasu
    pracy jako praca zdalna albo też tylko częściowo jako praca zdalna, np. 3 dni w tygodniu w
    siedzibie pracodawcy i 2 dni w miejscu zamieszkania pracownika. Przy czym miejscem
    wykonywania pracy zdalnej będzie zawsze miejsce wskazane przez pracownika i
    zaakceptowane przez pracodawcę.
            19Zgodnie z art. 67 § 1 cytowanej ustawy:
      Uzgodnienie między stronami umowy o pracę dotyczące wykonywania pracy zdalnej
      przez pracownika może nastąpić:

      1) przy zawieraniu umowy o pracę albo
      2) w trakcie zatrudnienia.
    Z powyższego wynika, że wykonywanie pracy zdalnej będzie wymagało co do zasady
    uzgodnienia pomiędzy stronami stosunku pracy. W praktyce zakres takiego uzgodnienia
    powinien obejmować sam fakt wykonywania pracy zdalnej, ustalenie, czy będzie to praca
    zdalna częściowa czy też całkowita, jak również miejsce świadczenia pracy zdalnej. Nie
    wyklucza to możliwości uzgodnienia także innych istotnych dla stron stosunku pracy
    elementów pracy zdalnej, o ile nie będą one sprzeczne z przepisami Kodeksu pracy.
            20W myśl art. 67 § 1 tej ustawy:
      Zasady wykonywania pracy zdalnej określa się w porozumieniu zawieranym między
      pracodawcą i zakładową organizacją związkową, a w przypadku gdy u pracodawcy
      działa więcej niż jedna zakładowa organizacja związkowa - w porozumieniu między
      pracodawcą a tymi organizacjami.
            20Zgodnie z art. 67 § 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli nie jest możliwe uzgodnienie treści porozumienia z wszystkimi zakładowymi
      organizacjami związkowymi, pracodawca uzgadnia treść porozumienia z
      organizacjami związkowymi reprezentatywnymi w rozumieniu art. 253 ust. 1 lub 2
      ustawy o związkach zawodowych, z których każda zrzesza co najmniej 5%
      pracowników zatrudnionych u pracodawcy.
              20Jak stanowi art. 67 § 3 ww. ustawy:
      Jeżeli w terminie 30 dni od dnia przedstawienia projektu porozumienia przez
      pracodawcę nie dojdzie do zawarcia porozumienia zgodnie z § 1 albo 2, pracodawca
      określa zasady wykonywania pracy zdalnej w regulaminie, uwzględniając ustalenia
      podjęte z zakładowymi organizacjami związkowymi w toku uzgadniania
      porozumienia.
    Natomiast w myśl § 4:
      Jeżeli u danego pracodawcy nie działają zakładowe organizacje związkowe,
      pracodawca określa zasady wykonywania pracy zdalnej w regulaminie po konsultacji
      z przedstawicielami pracowników wyłonionymi w trybie przyjętym u danego
      pracodawcy.
    Stosownie do powyższego, warunki pracy zdalnej mogą być określone w:
    1) porozumieniu zawieranym między pracodawcą i zakładową organizacją związkową
      (zakładowymi organizacjami związkowymi - wszystkimi, a jeżeli nie jest możliwe
      uzgodnienie treści porozumienia ze wszystkimi zakładowymi organizacjami
      związkowymi – z reprezentatywnymi w rozumieniu ustawy o związkach zawodowych;
    2) regulaminie - jeżeli nie dojdzie do zawarcia porozumienia z zakładową organizacją
      związkową oraz w przypadku, gdy u pracodawcy nie działa żadna organizacja
      związkowa.
                                              24W przypadku oddelegowania pracownika do pracy zdalnej, zgodnie z art. 67 § 1 Kodeksu
    pracy:
      Pracodawca jest obowiązany:
      1) zapewnić pracownikowi wykonującemu pracę zdalną materiały i narzędzia pracy, w
        tym urządzenia techniczne, niezbędne do wykonywania pracy zdalnej;
      2) zapewnić pracownikowi wykonującemu pracę zdalną instalację, serwis,
        konserwację narzędzi pracy, w tym urządzeń technicznych, niezbędnych do
        wykonywania pracy zdalnej lub pokryć niezbędne koszty związane z instalacją,
        serwisem, eksploatacją i konserwacją narzędzi pracy, w tym urządzeń

        technicznych, niezbędnych do wykonywania pracy zdalnej, a także pokryć koszty
        energii elektrycznej oraz usług telekomunikacyjnych niezbędnych do wykonywania
        pracy zdalnej;
      3) pokryć inne koszty niż koszty określone w pkt 2 bezpośrednio związane z
        wykonywaniem pracy zdalnej, jeżeli zwrot takich kosztów został określony w
                              20porozumieniu, o którym mowa w art. 67 § 1 i 2, regulaminie, o którym mowa w
            20  19art. 67 § 3 i 4, poleceniu, o którym mowa w art. 67 § 3, albo porozumieniu, o
                    20którym mowa w art. 67 § 5 zdanie drugie;
      4) zapewnić pracownikowi wykonującemu pracę zdalną szkolenia i pomoc techniczną
        niezbędne do wykonywania tej pracy.
    Co do zasady to pracodawca będzie odpowiedzialny za zapewnienie pracownikowi
    materiałów i narzędzi pracy niezbędnych do wykonywania pracy zdalnej. Takie obowiązki,
    zgodnie z zasadami prawa pracy, należą bowiem do pracodawcy.
    Jednocześnie będzie także możliwe używanie przez pracownika prywatnych narzędzi pracy
    w przypadku, w którym obie strony stosunku pracy tak ustalą - pod warunkiem, że
    prywatne narzędzia pracownika wykorzystywane przez niego do pracy będą zapewniały
    bezpieczeństwo pracy.
              24Wynika to z art. 67 § 2 Kodeksu pracy, w myśl którego:
      Strony mogą ustalić zasady wykorzystywania przez pracownika wykonującego pracę
      zdalną materiałów i narzędzi pracy, w tym urządzeń technicznych, niezbędnych do
      wykonywania pracy zdalnej, niezapewnionych przez pracodawcę, spełniających
      wymagania określone w rozdziale IV działu dziesiątego.
    W takim przypadku, pracodawca ma obowiązek wypłacić pracownikowi ekwiwalent,
                24bowiem w myśl art. 67 § 3:
      W przypadku, o którym mowa w § 2, pracownikowi wykonującemu pracę zdalną
      przysługuje ekwiwalent pieniężny w wysokości ustalonej z pracodawcą.
    Co więcej, pracodawca ma obowiązek pokrycia kosztów związanych z wykonywaniem
    pracy zdalnej, takich jak np. korzystanie z energii elektrycznej, czy Internetu. Zwrot
    kosztów może nastąpić w formie wspomnianego powyżej ekwiwalentu pieniężnego, ale
    może zostać również zastąpiony ryczałtem.
                    24Stosownie bowiem do art. 67 § 4 Kodeksu pracy:
      Obowiązek pokrycia kosztów, o których mowa w § 1 pkt 2 i 3, albo wypłaty
      ekwiwalentu, o którym mowa w § 3, może być zastąpiony obowiązkiem wypłaty
      ryczałtu, którego wysokość odpowiada przewidywanym kosztom ponoszonym przez
      pracownika w związku z wykonywaniem pracy zdalnej.
                  24W myśl natomiast art. 67 § 5 ww. ustawy:
      Przy ustalaniu wysokości ekwiwalentu albo ryczałtu bierze się pod uwagę w
      szczególności normy zużycia materiałów i narzędzi pracy, w tym urządzeń
      technicznych, ich udokumentowane ceny rynkowe oraz ilość materiału
      wykorzystanego na potrzeby pracodawcy i ceny rynkowe tego materiału, a także
      normy zużycia energii elektrycznej oraz koszty usług telekomunikacyjnych.
    Istotną kwestią związaną z wypłacaniem ekwiwalentu lub ryczałtu w związku z pracą
    zdalną jest kwestia jego opodatkowania.
              25Stosownie do art. 67 ustawy Kodeks pracy:
      Zapewnienie pracownikowi wykonującemu pracę zdalną przez pracodawcę
      materiałów i narzędzi pracy, w tym urządzeń technicznych, niezbędnych do

      wykonywania pracy zdalnej, pokrycie kosztów związanych z wykonywaniem pracy
      zdalnej przez pracownika i wypłata ekwiwalentu pieniężnego lub ryczałtu nie
      stanowią przychodu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226, z późn. zm.4)).
    Zatem, otrzymane przez pracownika świadczenia wynikające z wymienionych przepisów
    kodeksu pracy w związku z wykonywaną pracą zdalną nie stanowią jego przychodu w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że zawarli Państwo umowę na subskrypcję pakietów
    do pracy zdalnej („Umowa"). W ramach Umowy Państwa wybrani pracownicy mogą
    wybrać obiekty, z których będą świadczyli pracę zdalną. W zamian za możliwość wyboru i
    skorzystania przez pracowników z krótkoterminowego najmu („Pobytu") w obiekcie
    („Miejscu Pracy Zdalnej"), będą Państwo uiszczać opłatę subskrypcyjną na rzecz Dostawcy
    Usługi. Osoby korzystające z Miejsca Pracy Zdalnej będą miały możliwość całodobowego
    przebywania w tym miejscu. Dostawca Usługi zapewnia obiekty, z których będzie
    świadczona praca na rzecz Spółki przez pracowników Spółki, a osoby te będą miały
    również możliwość noclegu w Miejscu Pracy Zdalnej. Pobyt będzie trwał od niedzieli do
    soboty, co umożliwi Uprawnionemu świadczenie pracy przez 5 dni roboczych bez
    konieczności transportu w trakcie dnia roboczego. Praca będzie świadczona w wymiarze
    godzin przewidzianym w ramach umowy zawartej między tymi podmiotami. Miejsca Pracy
    Zdalnej wybierane są przez Pracownika w uzgodnieniu z Państwem spośród dostępnych
    obiektów i terminów. Miejscami Pracy Zdalnej będą głównie apartamenty. Każdorazowo
    będzie jednak to miejsce, które będzie spełniało warunki do świadczenia pracy zdalnej
    przez Pracownika, jak również noclegu przez czas trwania Pobytu. Przede wszystkim
    Miejsce Pracy Zdalnej będzie posiadało odrębne stanowisko pracy, umożliwiające
    świadczenie tej pracy zdalnie po podłączeniu własnego laptopa. Uprawniony będzie mógł
    udostępnić Miejsce Pracy Zdalnej innym osobom w trakcie Pobytu (np. jeżeli Miejsce Pracy
    Zdalnej będzie dopuszczało w danym apartamencie pobyt 4 osób, Uprawniony będzie
    mógł w tym apartamencie przebywać z 3 wskazanymi przez siebie osobami), zgodnie z
    regulaminem danego obiektu.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że ponoszonych przez Państwa kosztów
    związanych z udostępnianiem pracownikom Miejsca Pracy Zdalnej nie można utożsamiać
    z kosztami bezpośrednio związanymi z wykonywaniem pracy zdalnej. Co prawda w
    ramach pobytu w udostępnionym miejscu pracownik będzie miał możliwość wykonywania
    pracy zdalnej, jednak z całokształtu wniosku wynika, że miejsce to ma służyć spędzeniu
    przez pracownika określonego czasu w atrakcyjnym dla niego miejscu. Z miejsca tego
    może korzystać zarówno pracownik jak i osoby, którym udostępni on to miejsce.
    Dodatkowo w opisie wniosku wskazali Państwo, że pobudką do zawarcia Umowy
    dotyczącej udostępniania pracownikom Miejsc Pracy Zdalnej była możliwość dodatkowej,
    pozapłacowej formy ich gratyfikacji, która potwierdza docenienie danego Uprawnionego.
    Zatem, skoro wydatków związanych z zagwarantowaniem Miejsca Pracy Zdalnej nie
    można uznać za inne koszty bezpośrednio związane z wykonywaniem pracy zdalnej, o
                24których mowa w art. 67 § 1 pkt 3 ustawy Kodeks pracy, to do wydatków tych nie będzie
                      25miał zastosowania przepis art. 67 Kodeksu pracy. Zatem wydatki te będą stanowiły
    przychód z w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym wydatki związane z zapewnieniem pracownikom Miejsc Pracy Zdalnej będą
    stanowiły dla pracowników przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 w
    zw. z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji Państwo, jako płatnik będą zobowiązani do rozpoznania po stronie
    pracownika przychodu i obliczenia oraz pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób
    fizycznych z tytułu zagwarantowania Miejsca Pracy Zdalnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.