Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/4511-1-310/16-2/WS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-04-28
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.
Słowa kluczowe: aport; skutki podatkowe; udział-wymiana udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2016 r. (data wpływu 9 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest obywatelem Polski i większościowym udziałowcem w spółce „A” sp. z o.o. (dalej „spółka A”), tj. posiada bezwzględną większość udziałów w spółce W. Wnioskodawca podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

W spółce „A” występuje jeszcze inny udziałowiec (mniejszościowy udziałowiec - osoba fizyczna - podlegająca w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania). Spółka „A” jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od całości swoich dochodów z siedzibą w Polsce.

Wnioskodawca zamierza wnieść w ramach jednej transakcji wszystkie posiadane przez siebie udziały w spółce „A” w formie wkładów niepieniężnych (aportów) do „B” sp. z o.o. W zamian za wniesiony aport Wnioskodawca otrzyma udziały w podwyższonym kapitale zakładowym „B” sp. z o.o. W następstwie powyższej transakcji Wnioskodawca nie będzie posiadać udziałów w kapitale spółki „A” i jednocześnie wszystkie udziały spółki „A”, jakie posiadał w niej Wnioskodawca (tj. większościowy ich pakiet) będzie posiadać „B” sp. z o.o.

W związku z aportami nie wystąpią dopłaty w gotówce. Ponadto „B” sp. z o.o. uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce „A”, której większościowy pakiet udziałów nabędzie od Wnioskodawcy.

„B” sp. z o.o., na moment aportu udziałów, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Siedziba „B” Sp. z o.o. oraz jej zarząd, w momencie wnoszenia aportem udziałów w spółce „A” do „B” sp. z o.o., w zamian za udziały w „B” sp. z o.o., będą znajdować się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Również siedziba spółki „A” oraz jej zarząd, w momencie wnoszenia aportem udziałów w spółce „A” do „B” sp. z o.o. w zamian za udziały w „B” sp. z o.o., będą znajdować się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w wyniku czego spółka „A” będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w wyniku wniesienia przez Wnioskodawcę udziałów spółki „A” do „B” sp. z o.o. w zamian za udziały „B” sp. z o.o. Wnioskodawca uzyska przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w rezultacie wniesienia przez Wnioskodawcę udziałów spółki „A” do „B” sp. z o.o., w zamian za udziały „B” sp. z o.o., Wnioskodawca nie uzyska przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy pdof - za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Możliwe jest jednak wyłączenie z kategorii przychodów, przychodu określonego w art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy pdof, o ile spełnione zostaną w tym przypadku przesłanki określone w art. 24 ust. 8a-8b Ustawy pdof.

W ramach planowanej jednej transakcji „B” sp. z o.o. nabędzie od Wnioskodawcy (wspólnika spółki „A”) bezwzględną większość udziałów spółki „A”. Udziały te zostaną przekazane w wyniku wymiany udziałów spółki „A” na udziały sp. z o.o. Dodatkowo w związku z aportami nie wystąpią dopłaty w gotówce.

W rezultacie tej wymiany udziałów „B” sp. z o.o. uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce „A”.

Zatem spełnione będą kryteria wskazane w art. 24 ust. 8a Ustawy pdof.

Jednocześnie zarówno spółka „A” jak i „B” sp. z o.o. będą podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych a udziały spółki „A” wnoszone do „B” sp. z o.o. będą stanowić wkład niepieniężny przeznaczony w całości na podwyższenie kapitału „B” sp. z o.o. Ponadto Wnioskodawca pragnie wskazać, że zarówno spółka „A” jak i „B” sp. z o.o. jako podmioty utworzone według prawa polskiego i określone jako „spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” zostały wymienione w poz. 29 załącznika nr 3 do Ustawy pdof. Tym samym w świetle powyższego spełnione będą kryteria wskazane w art. 24 ust. 8b Ustawy pdof.

W świetle wskazanych wyżej wniosków po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle zapisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy stanowi, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Zgodnie z art. 17 ust. 1a ww. ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

1.  zarejestrowania spółki, spółdzielni albo
2.  wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
3.  wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego, albo
4.  podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni, albo
5.  w którym upływa okres 5 lat od dnia objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej wniesiony przez podmiot komercjalizujący, chyba że przed tym dniem nastąpiło zbycie, umorzenie lub unicestwienie tych udziałów (akcji) albo podmiot komercjalizujący został postawiony w stan upadłości lub likwidacji lub przestał być podatnikiem podlegającym w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania; w przypadku wystąpienia tych okoliczności przychód ustala się na dzień poprzedzający dzień ich wystąpienia.

Na tle analizy przytoczonych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że jeżeli aport wniesiony do spółki kapitałowej w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny) następuje w warunkach, o których mowa w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy podatkowej, to u wnoszącego taki wkład – co do zasady – powstanie przychód kwalifikowany do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych.

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

W myśl jednak art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

− do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Stosownie do treści art. 24 ust. 8b ww. ustawy – przepis ust. 8a tegoż artykułu stosuje się, jeżeli:

1.  spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz
2.  wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w zamian za wniesione aportem udziały w spółce „A” otrzyma udziały spółki „B” sp. z o.o. Wniesione przez Wnioskodawcę udziały przeznaczone zostaną na podwyższenie kapitału zakładowego. Wnioskodawca nie otrzyma od spółki zapłaty w gotówce. W wyniku planowanego aportu udziałów przez Wnioskodawcę, „B” sp. z o.o. uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce „A”. Wnioskodawca, spółka „A” i spółka „B” sp. z o.o. są podmiotami podlegającymi w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

W świetle powyższego, mając na uwadze fakt, że w wyniku wniesienia przez Wnioskodawcę posiadanych przez Niego udziałów w spółce „A”, nabywająca je „B” sp. z o.o. uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce „A”, stwierdzić należy, że po stronie Wnioskodawcy - stosownie do art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.