Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1045/10/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-07-29
Teza: prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatek-podatek naliczony; projekt; usługi; świadczenie-nieodpłatne świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2010r. (data wpływu 20 lipca 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług w związku z realizacją projektu pod nazwą „xxx” – jest **prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 20 lipca 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług w związku z realizacją projektu pod nazwą „xxx”.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w ramach umowy współfinansowanej ze środków UE realizuje projekt pod nazwą „xxx”.

Towary i usługi zakupione w ramach projektu będą wykorzystywane do:

*   realizacji zadań badawczych, których wyniki mogą być wykorzystane przez inne jednostki organizacyjne uczelni, instytuty badawcze, podmioty gospodarcze, osoby indywidualne;
*   wspierania realizacji procesu dydaktycznego na uczelni poprzez prowadzenie prac dyplomowych związanych z prowadzonymi na sprzęcie własnymi badaniami naukowymi.

Realizacja zadań badawczych, z wykorzystaniem aparatury zakupionej w ramach umowy, będzie polegała na:

1.  prowadzeniu niezależnych prac badawczych (temat prac nie jest zlecany przez podmioty zewnętrzne, prace prowadzi się na potrzeby uczelni w ramach działalności statutowej) służących wyłącznie powiększaniu zasobów wiedzy i pogłębianiu rozumienia badanych zjawisk oraz upowszechnianiu wyników tych badań między innymi wśród przedsiębiorców (za pośrednictwem ogólnodostępnych stron internetowych, publikacji książkowych itp.);
2.  wykorzystywaniu aparatury do prowadzenia zajęć dydaktycznych ze studentami polegających na realizacji prac dyplomowych w ramach współpracy przy realizacji badań naukowych;
3.  wykorzystywaniu aparatury i sprzętu badawczego we wspólnych projektach badawczych z innymi podmiotami. Projekty realizowane będą w formie badań naukowych skutkujących publikacjami naukowymi oraz publikacją wyników na stronach internetowych uczelni. Przewiduje się ewentualnie podpisanie umów jednakże w formie, z której jednoznacznie wynikać będzie, że świadczenia badawcze mają formę nieodpłatną i powszechną, tj. wyniki nie będą kierowane do konkretnego podmiotu.

Zadania określone w pkt a, b, c są realizowane w związku z dążeniem do osiągnięcia celów statutowych uczelni związanych niezależną działalnością naukowo-badawczą oraz działalnością dydaktyczną. Z uwagi na tak określony charakter tych czynności, nie są one objęte regulacją ustawy o podatku od towarów i usług – niezależna działalność naukowo-badawcza (czynności te nie wchodzą w zakres opodatkowania określony w art. 5 ust. 1 ustawy) bądź podlegają zwolnieniu z VAT (załącznik nr 4 ustawy o podatku od towarów i usług).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie towarów i usług realizowanych w ramach projektu w sytuacji gdy uczelnia zamierza wykorzystywać towary i usługi zakupywane w projekcie do działalności:

*   niepodlegającej ustawie o podatku od towarów i usług (niezależna działalność naukowo-badawcza),
*   edukacyjnej (kształceniem studentów na kierunkach prowadzonych na uczelni – ex 80)?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowanym charakterem działalności, prowadzonym przez uczelnię, z wykorzystywaniem towarów i usług, zakupywanych w ramach projektu tj. niezależna działalność naukowo-badawcza (działalność poza regulacją ustawy o VAT), działalność edukacyjna/dydaktyczna (działalność zwolniona), uczelni nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia całości bądź części podatku naliczonego od zakupywanych w ramach projektu towarów i usług od podatku należnego.

Zgodnie z art. 86 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W opisanym przypadku towary i usługi zakupywane w ramach projektu nie będą służyły działalności opodatkowanej w związku z powyższym prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego uczelni nie przysługuje.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust.17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Należy podkreślić, iż cytowany powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT reguluje podstawową zasadę odliczenia podatku naliczonego. Tak więc prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przepis art. 86 ust. 1 ww. ustawy w sposób precyzyjny wskazuje na fakt, iż dokonane przez podatnika podatku VAT zakupy muszą być wykorzystywane w jego działalności opodatkowanej. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego w złożonym wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w ramach umowy współfinansowanej ze środków UE realizuje projekt pod nazwą „xxx”.

Towary i usługi zakupione w ramach projektu będą wykorzystywane do:

*   realizacji zadań naukowo-badawczych, których wyniki mogą być wykorzystane przez inne jednostki organizacyjne uczelni, instytuty badawcze, podmioty gospodarcze, osoby indywidualne;
*   wspierania realizacji procesu dydaktycznego na uczelni poprzez prowadzenie prac dyplomowych związanych z prowadzonymi na sprzęcie własnymi badaniami naukowymi.

Wnioskodawca wskazał, iż zadania badawcze są realizowane w związku z dążeniem do osiągnięcia celów statutowych uczelni związanych niezależną działalnością naukowo-badawczą oraz działalnością dydaktyczną. Wnioskowa podał, że z uwagi na tak określony charakter tych czynności, nie są one objęte regulacją ustawy o podatku od towarów i usług – niezależna działalność naukowo-badawcza (czynności te nie wchodzą w zakres opodatkowania określony w art. 5 ust. 1 ustawy) bądź podlegają zwolnieniu z VAT (załącznik nr 4 ustawy o podatku od towarów i usług).

Zatem w oparciu o tak przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu, nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ będą wykorzystywane, co sam wskazał Wnioskodawca, do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz czynności pozostających poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług. Innymi słowy zakupy dokonywane na potrzeby przedmiotowego projektu pozostawały będą bez związku z czynnościami generującymi podatek należny tj. opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawcy nie będzie więc przysługiwało prawo do obniżenia (w całości lub w części) kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w cenie nabywanych towarów i usług, a wynikającego z faktur VAT dokumentujących ich nabycie w ramach realizacji projektu pod nazwą „xxx”.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego uczelni nie przysługuje prawo od obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego albowiem zakupywane w ramach projektu towary i usługi nie będą służyły działalności opodatkowanej, należało uznać za prawidłowe.

Końcowo organ podatkowy pragnie zauważyć, iż granice tego szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14 b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa.

W związku z powyższym organ podatkowy w niniejszej interpretacji odniósł się wyłącznie do prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT związanych z realizacją projektu. Niniejsza interpretacja indywidualna nie rozstrzyga w zakresie poprawności zakwalifikowania czynności na potrzeby których będzie dokonywane nabycie towarów i usług jako zwolnionych od podatku VAT czy też nie wchodzących w zakres opodatkowania określony w art. 5 ust. 1 ustawy bowiem nie było to przedmiotem wniosku. Powyższe przyjęto jako element opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny.

Odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych (tj. generujących podatek należny dla Wnioskodawcy).

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego a w szczególności wykorzystywania przez Wnioskodawcę nabytej aparatury do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.