Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.745.2020.2.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-22
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; nieruchomości; spadek-dział spadku
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2020 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 12 stycznia 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 października 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 12 stycznia 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

We wniosku tym oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 27 kwietnia 2019 r. zgodnie z aktem notarialnym Wnioskodawczyni nabyła spadek po matce zmarłej dnia 31 marca 2019 r. Przedmiotem spadku były dwie nieruchomości, które tego samego dnia, zgodnie z aktem notarialnym, zostały za porozumieniem stron rozdzielone między Wnioskodawczynię oraz Jej brata w ramach umowy o dział spadku. Dział spadku obu nieruchomości odbył się bez wzajemnych świadczeń pieniężnych. Nieruchomość, która w dziale spadku została przypisana do Wnioskodawczyni była własnością matki od 1998 r. jako majątek odrębny. Po uzyskaniu spadku Wnioskodawczyni została wpisana w księdze wieczystej jako właściciel nieruchomości. Matka Wnioskodawczyni również otrzymała ją w spadku od swojego ojca, zmarłego dnia 12 stycznia 1997 r.

Spadkobiercami po mamie byli Wnioskodawczyni oraz Jej brat B. B. w udziale po 1/2. Przedmiotem spadku były: - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. 45m2 - nieruchomość niezabudowana o pow. gruntu 3168 m2 - działki nr X i Y.

Według aktu notarialnego Repetytorium A: „Strony oświadczają, że wartość rynkową nieruchomości będącej przedmiotem niniejszej umowy (umowy o dział spadku) szacują na 20.000 zł, w tym wartość rynkową nieruchomości nabytej przez B. B. szacują na 12.626 zł, a wartość rynkową nieruchomości nabytej przez I. H. (Wnioskodawczyni) szacują na 7.374 zł oraz postanawiają, że powyższą umowę o dział spadku zawierają bez obowiązku dokonania dopłat na rzecz I. H.”

Dział spadku został dokonany tego samego dnia co przyjęcie spadku. Wnioskodawczyni dostała działkę gruntu nr Y o szacunkowej wartości 7.374 zł, brat Wnioskodawczyni działkę gruntu nr X o szacunkowej wartości 12.626 zł. Wartość otrzymanej nieruchomości jest niższa niż udział jaki przysługiwał Wnioskodawczyni w spadku po matce.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w świetle obecnie obowiązujących przepisów podatkowych sprzedaż nieruchomości w 2019 r. i później nie rodzi obowiązku zapłacenia podatku od sprzedaży nieruchomości po nabyciu spadku po zmarłej matce, przy braku upływu okresu 5 lat od jego nabycia przez Wnioskodawczynię zgodnie z zawartym aktem notarialnym, gdzie określono dział spadku?
2.  W przypadku uzyskania możliwości sprzedaży bez skutków podatkowych, czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do złożenia we właściwym urzędzie skarbowym deklaracji podatkowej, jeśli tak to jakiego druku i w jakim terminie?

Zdaniem Wnioskodawczyni, po nowelizacji przepisów PIT i CIT w 2019 r. kwota sprzedaży odziedziczonej nieruchomości, powinna być zwolniona z obowiązku zapłaty podatku dochodowego. Nieruchomość jest w rodzinie już od 1998 r., co stanowi ponad 5 lat odkąd została ona nabyta przez spadkodawcę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowanego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie zaś do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Przepis ten rozstrzyga zatem, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, pięcioletni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 27 kwietnia 2019 r. zgodnie z aktem notarialnym Wnioskodawczyni nabyła spadek po matce zmarłej dnia 31 marca 2019 r. Przedmiotem spadku były dwie nieruchomości, które tego samego dnia, zgodnie z aktem notarialnym, zostały za porozumieniem stron rozdzielone między Wnioskodawczynię oraz Jej brata w ramach umowy o dział spadku. Dział spadku obu nieruchomości odbył się bez wzajemnych świadczeń pieniężnych. Nieruchomość, która w dziale spadku została przypisana do Wnioskodawczyni była własnością matki od 1998 r. jako majątek odrębny. Po uzyskaniu spadku Wnioskodawczyni została wpisana w księdze wieczystej jako właściciel nieruchomości. Matka Wnioskodawczyni również otrzymała ją w spadku od swojego ojca, zmarłego dnia 12 stycznia 1997 r. Spadkobiercami po mamie byli Wnioskodawczyni oraz Jej brat B. B. w udziale po 1/2. Przedmiotem spadku były: - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. 45m2 - nieruchomość niezabudowana o pow. gruntu 3168 m2 - działki nr X i Y.

Według aktu notarialnego Repetytorium A: „Strony oświadczają, że wartość rynkową nieruchomości będącej przedmiotem niniejszej umowy (umowy o dział spadku) szacują na 20.000 zł, w tym wartość rynkową nieruchomości nabytej przez B. B. szacują na 12.626 zł, a wartość rynkową nieruchomości nabytej przez I. H. (Wnioskodawczyni) szacują na 7.374 zł oraz postanawiają, że powyższą umowę o dział spadku zawierają bez obowiązku dokonania dopłat na rzecz I. H.”

Dział spadku został dokonany tego samego dnia co przyjęcie spadku. Wnioskodawczyni dostała działkę gruntu nr Y o szacunkowej wartości 7.374 zł, brat Wnioskodawczyni działkę gruntu nr X o szacunkowej wartości 12.626 zł. Wartość otrzymanej nieruchomości jest niższa niż udział jaki przysługiwał Wnioskodawczyni w spadku po matce.

Stosownie do art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy Kodeks cywilny, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy.

W myśl art. 1025 § 1 Kodeku cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zatem stosownie do wyżej wymienionych regulacji należy wskazać, że datą nabycia przez matkę Wnioskodawczyni przedmiotowej nieruchomości jest 1997 r., tj. rok śmierci jej ojca.

W myśl art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców (art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego).

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W rezultacie w wyniku działu spadku dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży – które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Powyższe potwierdza brzmienie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

W niniejszej sprawie, w związku z tym, że wartość otrzymanej w wyniku działu spadku nieruchomości była niższa, niż wartość udziału jaki przysługiwał Wnioskodawczyni w spadku po zmarłej matce oraz że dział spadku nastąpił bez jakichkolwiek spłat i dopłat uznać należy, że czynność ta nie stanowiła dla Wnioskodawczyni nabycia.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię nieruchomości nabytej w drodze spadku po matce Wnioskodawczyni, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości przez spadkodawcę tj. od końca 1997 r.

W konsekwencji odpłatne zbycie nieruchomości w 2019 r. (lub w latach następnych) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem, na Wnioskodawczyni nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z dokonaną sprzedażą ani też składania żadnego formularza.

Końcowo zastrzec należy, że tutejszy organ podatkowy wydając interpretację oparł się na opisie stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.