Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.683.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
wydatków związanych ze zrealizowanymi inwestycjami.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
zbiornik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: „VAT”). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 z późn. zm.) (dalej: „ustawa o samorządzie
    gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności
    cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1, 10, 12, 14 i 15 ustawy o samorządzie gminnym do zadań
    własnych Gminy należą m.in.:
    i. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
    przyrody oraz gospodarki wodnej,
    ii. sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń
    sportowych,
    iii. sprawy zieleni gminnej i zadrzewień,
    iv. sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
    przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
    magazynu przeciwpowodziowego, a także
    v. sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
    obiektów administracyjnych.
    W ramach wykonywania ww. zadań Gmina zrealizowała projekt pn. „...” oraz projekt pn.
    „...” w skład, których to projektów wchodziły następujące zadania:
    i. „Budowa zbiornika gromadzącego wody w (...)” (dalej: Zadanie 1);
    ii. „Przebudowa zbiornika w (...)” (dalej: Zadanie 2);
    iii. „Przebudowa zbiornika w (...)” (dalej: Zadanie 3);
    iv. „Budowa zbiornika w (...)” (dalej: Zadanie 4);
    v. „Budowa zbiornika gromadzącego wody w (...)” (dalej: Zadanie 5),
    (dalej łącznie: Zadanie 1, Zadanie 2, Zadanie 3, Zadanie 4 i Zadanie 5, jako Inwestycje),
    które to Inwestycje zostały dofinansowane z funduszy unijnych w ramach Programu
    Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Przedmiotem Zadania 1 była budowa zbiornika retencyjnego (stawu ziemnego) w
    miejscowości (...) (dalej łącznie infrastruktura wybudowana w ramach Zadania 1 jako:
    „Infrastruktura 1”).
    Zbiornik wodny (Infrastruktura 1) wybudowany w ramach Zadania 1 położony jest na
    działce ewidencyjnej nr (...) (nr obrębu (...), obręb (...)) w miejscowości (...), będącej
    własnością Gminy.

    Przedmiotem Zadania 2 była przebudowa zbiornika retencyjnego (stawu ziemnego) oraz
    wymiana ogrodzenia na ogrodzenie panelowe w miejscowości (...) (dalej łącznie
    infrastruktura przebudowana w ramach Zadania 2 jako „Infrastruktura 2”). Zbiornik wodny
    (Infrastruktura 2) przebudowywany w ramach Zadania 2 położony jest na działce
    ewidencyjnej nr (...) (nr obrębu (...), obręb (...)) w miejscowości (...), będącej własnością
    Gminy.
    Przedmiotem Zadania 3 była przebudowa, odmulenie zbiornika retencyjnego (stawu
    ziemnego) oraz wymiana ogrodzenia na ogrodzenie panelowe w miejscowości (...) dalej
    łącznie infrastruktura przebudowana w ramach Zadania 3 jako „Infrastruktura 3”).
    Zbiornik wodny (Infrastruktura 3) przebudowywany w ramach Zadania 3 położony jest na
    działkach ewidencyjnych nr (...) (nr obrębu (...), obręb (...)) w miejscowości (...), będących
    własnością Gminy.
    Przedmiotem Zadania 4 była budowa dwóch zbiorników retencyjnych (stawów ziemnych)
    w miejscowości (...) (dalej łącznie infrastruktura wybudowana w ramach Zadania 4 jako
    „Infrastruktura 4”). Zbiorniki wodne (Infrastruktura 4) wybudowane w ramach Zadania 4
    położone są na działkach ewidencyjnych nr (...) (nr obrębu (...), obręb (...)) w miejscowości
    (...), będących własnością Gminy.
    Przedmiotem Zadania 5 była budowa otwartego zbiornika retencyjnego (stawu ziemnego)
    w miejscowości (...), w tym zakup nieruchomości pod realizację przedmiotowego zadania
    (dalej łącznie infrastruktura wybudowana i zakupiona w ramach Zadania 5 jako
    „Infrastruktura 5”). Zbiornik wodny (Infrastruktura 5) wybudowany w ramach Zadania 5
    położony jest na działkach ewidencyjnych nr (...) w miejscowości (...), będących własnością
    Gminy.
    Celem zrealizowanych Inwestycji jest przeciwdziałanie powodzi i suszy poprzez budowę,
    przebudowę i modernizację zbiorników wodnych, znajdujących się na terenie Gminy.
    W ramach realizacji Inwestycji Gmina poniosła wydatki inwestycyjne, które zostały
    udokumentowane fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług. W ramach wydatków inwestycyjnych zostały zakupione
    m.in. usługi inspektora nadzoru budowlanego oraz określone, wymienione poniżej usługi
    budowlane.
    Budowa Infrastruktury 1 w ramach Zadania 1 polegała na wykonaniu m.in. następujących
    prac (robót budowlanych):
    i. usunięcie warstwy ziemi urodzajnej (humusu),
    ii. roboty ziemne,
    iii. wywóz urobku.
    Przebudowa Infrastruktury 2 w ramach Zadania 2 polegała na wykonaniu m.in.
    następujących prac (robót budowlanych):
    i. odmulenie zbiornika,
    ii. reprofilacja skarp,
    iii. wykonanie ubezpieczenia skarp,
    iv. wywóz namułu,
    v. rozebranie istniejącego ogrodzenia,
    vi. zabetonowanie słupków ogrodzeniowych,
    vii. montaż podmurówki z prefabrykatu żelbetonowego,
    viii. montaż paneli ogrodzeniowych,
    ix. montaż dwóch furtek.
    Przebudowa Infrastruktury 3 w ramach Zadania 3 polegała na wykonaniu m.in.
    następujących prac (robót budowlanych):
    i. odmulenie zbiornika,
    ii. reprofilacja skarp,
    iii. wykonanie ubezpieczenia skarp,

    iv. wywóz namułu,
    v. rozebranie istniejącego ogrodzenia,
    vi. zabetonowanie słupków ogrodzeniowych,
    vii. montaż podmurówki z prefabrykatu żelbetonowego,
    viii. montaż paneli ogrodzeniowych,
    ix. montaż dwóch furtek,
    x. montaż bramy,
    xi. obsługa geodezyjna.
    Budowa Infrastruktury 4 w ramach Zadania 4 polegała na wykonaniu m.in. następujących
    prac (robót budowlanych):
    i. obsługa geodezyjna,
    ii. koszenie trawy,
    iii. usunięcie warstwy ziemi urodzajnej (humusu),
    iv. roboty ziemne,
    v. wywóz urobku.
    Budowa Infrastruktury 5 w ramach Zadania 5 polegała na wykonaniu m.in. następujących
    prac (robót budowlanych):
    i. opracowanie dokumentacji technicznej,
    ii. obsługa geodezyjna,
    iii. wycinka zakrzaczeń,
    iv. roboty ziemne,
    v. wywóz urobku,
    vi. wykonanie umocnienia skarp zbiornika opaską z kiszek faszynowych fi 20 o łącznej
      długości 810 m,
    vii. geodezyjna inwentaryzacja powykonawcza
    (dalej łącznie: Infrastruktura 1, Infrastruktura 2, Infrastruktura 3, Infrastruktura 4 i
    Infrastruktura 5 jako Infrastruktura 1-5).
    Infrastruktura 1-5 wybudowana i przebudowana w ramach Inwestycji zarządzana jest
    przez Gminę tj. bezpośrednio przez Urząd Gminy.
    Teren Infrastruktury 1-5 wytworzonej w ramach Inwestycji jest ogólnodostępny, a więc nie
    są pobierane żadne opłaty za wejście na teren Infrastruktury 1-5. Ponadto Infrastruktura 1-
    5 nie jest wynajmowana czy wydzierżawiana przez Gminę, ani Gmina nie uzyskuje żadnych
    dochodów z Infrastruktury 1-5 wybudowanej/przebudowanej w ramach Inwestycji.

## Pytanie

Czy w przedstawionych okolicznościach Gmina ma prawo do odliczenia VAT naliczonego
    od wydatków inwestycyjnych związanych z zrealizowanymi Inwestycjami?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem w przedstawionych okolicznościach, Gmina nie ma prawa do odliczenia
    VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z zrealizowanymi Inwestycjami.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

    Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż prawo do odliczenia przysługuje, gdy są
    spełnione tzw. pozytywne przesłanki odliczenia (tj. odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz
    towary lub usługi, z tytułu nabycia których podatek został naliczony, będą wykorzystywane
    przez tego podatnika do czynności opodatkowanych) oraz gdy nie zachodzą żadne
    przesłanki wyłączające prawo do odliczenia wskazane w art. 88 ustawy o VAT (tzw.
    negatywne przesłanki odliczenia). Artykuł 88 ustawy o VAT określa bowiem listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W konsekwencji prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
    i. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
    ii. towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem
    towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie
    go – dla tej czynności – za podatnika podatku VAT, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jak wynika z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizacji zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku VAT w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, wedle którego
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym oraz na własną odpowiedzialność.
    Do zadań publicznych o charakterze lokalnym, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy,
    wykonanych przez gminę, należy m.in. utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń

    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Ponadto do zadań własnych
    Gminy należą między innymi sprawy:
    i. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
    oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym),
    ii. kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7
    ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym),
    iii. zieleni gminnej i zadrzewień (art. 7 ust. 1 pkt 12 ustawy o samorządzie gminnym),
    iv. porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i
    przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu
    przeciwpowodziowego (art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym).
    Powyższe oznacza, iż organ władzy publicznej jest podatnikiem VAT w tych przypadkach, w
    których: (i) wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach zadań własnych
    lub (ii) wykonuje czynności mieszczące się wprawdzie w ramach zadań własnych, gdy mają
    on swoje źródło w stosunku cywilnoprawnym, tj. są realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Tylko w tym zakresie wykonywane przez Gminę czynności mogą zatem
    mieć przymiot działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, powołane wyżej przepisy ustawy o VAT wskazują, iż prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną
    spełnione łącznie następujące warunki: (i) odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz (ii)
    wystąpi związek między nabywanymi towarami lub usługami z prowadzoną przez
    podatnika działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT, a następnie
    – w ramach tej działalności – związek ze sprzedażą opodatkowaną VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy w rozpatrywanych okolicznościach nie zostaną spełnione
    wskazane wyżej warunki do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych
    poniesionych w związku z zrealizowanymi Inwestycjami, ponieważ: (i) Gmina nie występuje
    w tym przypadku jako podatnik VAT oraz, w konsekwencji (ii) wydatki inwestycyjne nie są
    wykorzystane do czynności podlegających VAT, w tym opodatkowanych.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, iż Inwestycje zrealizowane zostały z założeniem, że
    po ich wykonaniu Infrastruktura 1-5 nie będzie wykorzystywana przez Gminę do
    prowadzenia działalności gospodarczej. Gmina działa w tym zakresie w ramach reżimu
    publicznoprawnego. W związku z zrealizowanymi Inwestycjami Wnioskodawca występuje
    jako organ władzy publicznej, w ramach i w celu realizacji zadań własnych, nałożonych nań
    odrębnymi przepisami prawa, a nie na podstawie i w celu wykonywania zobowiązań
    wynikających z umów cywilnoprawnych. A zatem, na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT, Gmina nie działa tu w charakterze podatnika VAT.
    Ponadto, w kontekście drugiej z ww. przesłanek, należy zauważyć, iż prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie, gdy związek
    pomiędzy nabyciem towarów/usług a sprzedażą opodatkowaną jest dostatecznie
    oczywisty. Jak natomiast zostało wskazane w opisie zdarzenia, zrealizowane Inwestycje, w
    tym wytworzona w ramach ich Infrastruktura 1-5 nie służą i nie będą służyć Gminie do
    czynności opodatkowanych VAT. Tym samym wydatki inwestycyjne poniesione przez
    Gminę na zrealizowane Inwestycje nie służą sprzedaży opodatkowanej VAT, a więc druga z
    ww. przesłanek nie została spełniona.
    Podsumowując Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT od wydatków
    inwestycyjnych poniesionych w związku z zrealizowanymi Inwestycjami, gdyż nie zostały
    spełnione warunki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT do odliczenia tj. w związku z
    zrealizowanymi Inwestycjami (i) Gmina nie występuje w tym przypadku jako podatnik VAT
    oraz (ii) w ramach zrealizowanych Inwestycji Infrastruktura 1-5, a tym samym wydatki
    inwestycyjne, nie są i nie będą wykorzystywane do czynności podlegających VAT, w tym
    opodatkowanych.

    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    przepisów prawa podatkowego w zakresie VAT.
    Przykładowo prawidłowość powyższego stanowiska w przypadku podobnym do sytuacji
    Gminy została potwierdzona m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) z dnia 17 lipca 2025 r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.331.2025.1.
    DM, w której Dyrektor KIS zauważył, że „W omawianej sprawie, warunki uprawniające do
    odliczenia nie są spełnione bowiem – jak Państwo wskazali – Gmina nie będzie w
    przyszłości pobierała żadnych opłat za korzystanie z odnowionego terenu – w
    szczególności Gmina nie będzie pobierała opłat za udostępnienie powierzchni wokół
    zbiorników. Infrastruktura 1 oraz Infrastruktura 2 nie będą wykorzystywane przez Gminę
    do prowadzenia działalności gospodarczej. Po realizacji Inwestycji 1 oraz Inwestycji 2,
    Infrastruktura 1 oraz Infrastruktura 2 nie będą służyły Gminie do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Przestrzeń będzie ogólnodostępna i związana wyłącznie
    z działalnością nieodpłatną Gminy – działalnością w reżimie publicznoprawnym. Zatem, w
    analizowanej sprawie podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego nie są spełnione, bowiem nabyte towary i usługi w związku z realizacją
    projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. Tym samym, w odniesieniu do realizowanej Inwestycji – na podstawie art.
    86 ust. 1 ustawy – nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego”.
    Tożsamy pogląd Dyrektor KIS wyraził w interpretacji z dnia 14 marca 2024 r., sygn. 0114-
    KDIP4#1.4012.74.2024.2.RMA, w której Dyrektor KIS stwierdził, że „stosownie do art. 86
    ust. 1 ustawy, z uwagi na brak związku nabywanych towarów i usług z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie będzie Państwu
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu realizowanej inwestycji dotyczącej
    przebudowy istniejącego urządzenia wodnego - ziemnego zbiornika retencyjnego (stawu)
    w m. (...). Jednocześnie nie będą Państwo mieć prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu
    różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”.
    Analogiczne stanowisko zostało przedstawione m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia
    11 marca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.31.2024.1.KL oraz interpretacji indywidualnej z
    dnia 16 stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.734.2023.1.MWJ.
    Mając na uwadze przedstawione wyżej argumenty, wnoszą Państwo jak na wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.,
    poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl ust. 1 tego artykułu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.

    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników,
      a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1, 10, 12, 14 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują:
      1) sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej;
      10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
      12) zieleni gminnej i zadrzewień;
      14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
        przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania
        gminnego magazynu przeciwpowodziowego;
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
        administracyjnych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT i zrealizowali Państwo projekt pn. „...” oraz projekt pn. „....”, w
    skład których wchodziły następujące zadania:
    - „Budowa zbiornika gromadzącego wody w (...)”,
    - „Przebudowa zbiornika w (...)”,
    - „Przebudowa zbiornika w (...)”,
    - „Budowa zbiornika w (...)”,
    - „Budowa zbiornika gromadzącego wody w (...)”.
    Celem zrealizowanych Inwestycji jest przeciwdziałanie powodzi i suszy poprzez budowę,
    przebudowę i modernizację zbiorników wodnych, znajdujących się na terenie Gminy.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku
    VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych ze zrealizowanymi Inwestycjami.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem
    podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, bowiem jak Państwo wskazali, teren
    Infrastruktury wytworzonej w ramach Inwestycji jest ogólnodostępny, a więc nie są
    pobierane żadne opłaty za wejście na teren Infrastruktury. Ponadto Infrastruktura nie jest
    wynajmowana czy wydzierżawiana przez Gminę, ani Gmina nie uzyskuje żadnych
    dochodów z Infrastruktury wybudowanej/przebudowanej w ramach Inwestycji.
    Zatem, w analizowanej sprawie podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego nie są spełnione, bowiem nabyte towary i usługi w związku z realizacją
    Inwestycji nie są wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Tym samym, w odniesieniu do zrealizowanych Inwestycji – na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy – nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego.

    Podsumowując, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.