Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.1109.2021.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-26
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; skutki podatkowe; spadek; spadkodawca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 26 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

W dniu 18 lutego 2010 roku na podstawie prawomocnego wyroku sądu o stwierdzeniu nabycia spadku Pan oraz Pana brat odziedziczyli Państwo po 1/2 części zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w (…).

W dniu 21 grudnia 2017 r. na podstawie aktu notarialnego umowy sprzedaży zakupili Państwo:

1) lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność położony w (…) w udziale po 1/2 części tego lokalu. Powierzchnia lokalu wynosi łącznie 35,65 m2,

2) udział w lokalu niemieszkalnym (hala garażowa) położonym w (…). Pana udział w hali garażowej wynosił 575/113.750 części. Udział brata w hali garażowej wynosił 1.725/113.750 części. Łączny udział w lokalu niemieszkalnym wynosił 2300/113.750.

W dniu 20 stycznia 2021 roku w obecności notariusza dokonał Pan wraz z bratem tytułem odpłatnym zniesienia współwłasności w ten sposób, że:

1) właścicielem zabudowanej nieruchomości gruntowej będzie Pana brat – (…),

2) właścicielem lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość będzie Pan – (…),

3) współwłaścicielem w łącznym udziale 2300/113.750 części w lokalu niemieszkalnym (hala garażowa) będzie Pan – (…).

Przed notariuszem oświadczyli Państwo, że niniejszego zniesienia współwłasności dokonują odpłatnie, a tytułem spłaty, Pana brat (…) zapłacił na Pana rzecz kwotę 230.000,00 zł (słownie: dwieście trzydzieści tysięcy złotych).

Przed notariuszem oświadczyli Państwo, że łączna wartość przedmiotów niniejszej umowy wynosi 796.000,00 zł (siedemset dziewięćdziesiąt sześć tysięcy złotych), tj.:

1) wartość zabudowanej nieruchomości gruntowej wynosi 500.000,00 zł (pięćset tysięcy), tj. 250.000,00 zł za każdy udział wynoszący 1/2 części,

2) wartość lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość – lokalu mieszkalnego wynosi 250.000,00 zł (dwieście pięćdziesiąt tysięcy), tj. 125.000,00 zł za każdy udział wynoszący 1/2 części,

3) wartość udziału wynoszącego łącznie 2300/113.750 części w lokalu stanowiącym odrębną własność – lokalu niemieszkalnym (hala garażowa) wynosi 46.000,00 zł (czterdzieści sześć tysięcy):

*   wartość 34.500,00 zł – to udział wynoszący 1.725/113.750
*   wartość 11.500,00 zł – to udział wynoszący 575/113.750.

Wartość przysługujących udziałów przed dokonaniem zniesienia współwłasności:

1) łączna wartość przysługująca Pana bratu – (…) – 409.500,00 zł,

2) łączna wartość przysługująca Panu – (…) – 386.500,00 zł.

Wartość przysługujących udziałów po dokonaniu zniesienia współwłasności:

1) łączna wartość przysługująca Pana bratu – (…) wynosi 500.000,00 zł,

2) łączna wartość przysługująca Panu – (…) wynosi 296.000,00 zł.

Wartość nabytych przez brata praw ponad wartość udziałów jakie mu przysługiwały przed zniesieniem współwłasności wynosi 90.500,00 zł. Od kwoty 90.500,00 zł notariusz pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych wynoszący 1.810,00 zł.

### Pytanie

Czy należy zapłacić podatek dochodowy? Jeśli tak, od jakiej kwoty?

### Pana stanowisko w sprawie

W wyniku odpłatnego zniesienia współwłasności dokonano odpłatnego zbycia nieruchomości. Spłata 230.000,00 zł nastąpiła w wyniku zbycia przez Pana nabytej w 2010 roku, na drodze spadku, zabudowanej nieruchomości gruntowej. Od 2010 roku minęło ponad pięć lat, zatem nie skutkuje to powstaniem przychodu, koniecznością zapłacenia podatku oraz obowiązkiem składania deklaracji PIT-39.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi nabycie nie będzie źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie będzie podlegała opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że wraz z bratem w 2021 roku dokonał Pan zniesienia współwłasności posiadanych przez siebie w ramach tego stosunku nieruchomości i praw. Zniesienia współwłasności dokonano w ten sposób, iż wyzbył się Pan na rzecz brata 1/2 udziału w zabudowanej nieruchomości gruntowej nabytej w drodze spadku (postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku 18 luty 2010 r.). W zamian uzyskał Pan wyłączną własność w lokalu mieszkalnym oraz udział w hali garażowej i spłatę w wysokości 230.000,00 zł.

Powziął Pan wątpliwość, czy otrzymana spłata spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Po myśli art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Na podstawie art. 196 § 2 ww. kodeksu:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Natomiast w myśl art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.

Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Stosownie do art. 211 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

Po myśli natomiast art. 212 § 2 ww. kodeksu:

Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.

W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Przechodząc na grunt przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wskazać, że „odpłatne zbycie”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza każde przeniesienie prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Analizując zatem powyższe należy stwierdzić, że czynność zniesienia współwłasności w świetle prawa cywilnego stanowi formę zbycia, a jeżeli zniesienie współwłasności następuje ze spłatą, wówczas mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem. Tym samym, zniesienie współwłasności polegające na przyznaniu nieruchomości jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pieniężnej na rzecz drugiego z nich, stanowi formę odpłatnego zbycia, wyczerpującą dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Osoba, która otrzymuje spłatę zbywa bowiem odpłatnie przysługujący jej udział. Spłata jest w takim przypadku wyrażoną w pieniądzu równowartością zbytego udziału we wspólnym prawie, co oznacza, że pomiędzy współwłaścicielami dochodzi do wymiany dóbr majątkowych, tj. nieruchomości w zamian za środki pieniężne.

W związku zatem ze zniesieniem współwłasności, po stronie dokonującego odpłatnego (bo w zamian za spłatę) zbycia udziału w nieruchomości powstaje obowiązek podatkowy, ale tylko wówczas, o ile zdarzenie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zbywanego udziału.

Ustalenia czy zbycie udziału w przedmiotowej nieruchomości w formie zniesienia współwłasności będzie podlegało podatkowi dochodowemu od osób fizycznych należy dokonać w stosunku do formy i daty nabycia nieruchomości.

Zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Stosownie do art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Po myśli natomiast art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Z powyższych przepisów wynika, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Postanowienie sądu o stwierdzenie nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W tym miejscu wskazać należy, że po myśli art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

**Mając na uwadze fakt, że udział w nieruchomości, którego się Pan wyzbył w drodze zniesienia współwłasności w 2021 r. został nabyty przez Pana w spadku (postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku wydano w 2010 r.) uznać, że termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie upłynął, a tym samym nie jest Pan zobowiązany z tytułu otrzymanej spłaty do zapłaty podatku dochodowego oraz złożenia deklaracji PIT-39.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).