Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.149.2020.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-06
Teza: Dokumentowanie zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy wobec wyrobów akcyzowych będących przedmiotem dostawy wewnątrzwspólnotowej
Słowa kluczowe: akcyza-pobór akcyzy-zawieszenie poboru akcyzy; dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa; ewidencja; podatek-podatek akcyzowy; skład-skład podatkowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1325), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 lipca 2020 r. (data wpływu 6 sierpnia 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie dokumentowania zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy wobec wyrobów akcyzowych będących przedmiotem dostawy wewnątrzwspólnotowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 lipca 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie dokumentowania zakończenia procedury zawieszenia poboru wobec akcyzy wyrobów akcyzowych będących przedmiotem dostawy wewnątrzwspólnotowej.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:**

Spółka, jako podmiot prowadzący składy podatkowe, dokonuje wysyłek ze swojego składu podatkowego, w ramach dostaw wewnątrzwspólnotowych, wyrobów akcyzowych będących Bazami Olejowymi przeznaczonych do produkcji środków smarnych. Przedmiotowe Bazy Olejowe klasyfikowane są pod kodami CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu 2710 19 99 (dalej: „Bazy Olejowe”). Głównym przedmiotem wysyłek są wyroby akcyzowe w postaci Baz Olejowych o kodzie CN 2710 19 99. Nazwy handlowe przedmiotowych Baz Olejowych to \[…\].

Przedmiotowe Bazy Olejowe są wyrobami energetycznymi, które nie zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej: Ustawa), jednak z uwagi na fakt uznania przez Spółkę tych wyrobów za oleje smarowe i zastosowanie stawki akcyzy innej niż zero zł (1180,00 zł/1000 litrów na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. a - są one przemieszczane z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy na terytorium kraju w ramach przemieszczenia wewnątrzwspólnotowego, na podstawie dokumentu handlowego (zgodnie z art. 41 ust. 4 pkt 3 lit. b w zw. z art. 40 ust. 6 Ustawy). Wzór takiego dokumentu (DH) jest ustandaryzowany i jest wykorzystywany w ramach tego rodzaju przemieszczeń.

Odbiorcami Baz Olejowych przemieszczanych z wykorzystaniem dokumentu handlowego są kontrahenci prowadzący działalność gospodarczą na terenie państw członkowskich UE innych niż Polska.

Do wysyłanych Baz Olejowych Spółka dołącza dokument handlowy (DH).

Odbiorcy Baz Olejowych potwierdzają, bądź nie potwierdzają na (DH) ilości odebranych wyrobów akcyzowych. Brak potwierdzenia ilości odebranych Baz Olejowych przekłada się na potwierdzenie odbioru 100% ilości wysłanej.

Po odbiorze Baz Olejowych i potwierdzeniu na jednym egzemplarzu DH (na stronie drugiej jest wpisywana, bądź nie, ilość odebranej Bazy Olejowej, miejsce odbioru oraz podpis osoby odbierającej i nazwa podmiotu, który odebrał Bazę Olejową) - jest on zwracany do składu podatkowego wysyłki na terytorium Polski. Zwrot potwierdzonego egzemplarza DH następuje najczęściej za pośrednictwem firmy kurierskiej.

Spółka chciałaby, aby zwrot takich dokumentów następował w formie skanu DH przysyłanego drogą elektroniczną. W takim przypadku Spółka nie byłaby w posiadaniu oryginału DH, który towarzyszył wysyłanym Bazom Olejowym lecz dysponowałaby jedynie skanem dokumentu potwierdzającego odbiór Baz Olejowych.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 pkt 7 Ustawy - zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu wyrobów akcyzowych, innych niż wymienione w załączniku nr 2 do Ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż zero zł, z dniem otrzymania przez podmiot wysyłający, który dokonał dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu tych wyrobów, dokumentu handlowego lub innego dokumentu potwierdzającego dostawę tych wyrobów na terytorium państwa członkowskiego albo wyprowadzenie ich poza terytorium Unii Europejskiej. W takim przypadku zobowiązanie podatkowe w akcyzie nie powstaje i wygasa obowiązek podatkowy z chwilą otrzymania przez wysyłającego dokumentu handlowego lub innego dokumentu potwierdzającego dostawę Baz Olejowych na terytorium UE lub wywóz poza UE, w części objętej potwierdzeniem.

Spółka zaznacza, że nie budzi jej wątpliwości możliwość zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, i potwierdzenia jej dokumentami handlowymi (DH), do przemieszczania na terytorium kraju w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów będących przedmiotem wniosku. Kwestia ta była przedmiotem wydawanych interpretacji, które potwierdzały dopuszczalność stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy do przemieszczania na terytorium kraju w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów o kodach CN takich, jak wyroby będące przedmiotem wniosku Spółki, np.:

*   interpretacja indywidualna z dnia 31.05.2016 r., sygn. IBPP4/4513-112/16/MK;
*   interpretacja indywidualna z dnia 31.05.2016 r., sygn. IBPP4/4513-116/16/EK;
*   interpretacja indywidualna z dnia 10.08.2018 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.123.2018.2.MPU;
*   interpretacja indywidualna z dnia 28.10.2009 r., sygn. IBPP3/443-613/09/ŁW;
*   interpretacja indywidualna z dnia 22.12.2017 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.229.2017.1.WR;
*   interpretacja indywidualna z dnia 10.05.2019 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.65.2019.1.MK (interpretacja dotyczy wewnątrzwspólnotowego nabycia wyrobów akcyzowych klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 99).

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy wystarczające będzie w świetle art. 42 ust. 1 pkt 7 Ustawy dla zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy, w przypadkach jak opisany powyżej, zastosowanie przez Spółkę przesłanego drogą elektroniczną skanu DH z potwierdzeniem odbioru Baz Olejowych?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W związku z tym, iż zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 11 Ustawy m.in Oleje i preparaty smarowe (w tym Bazy Olejowe) opodatkowane są stawką akcyzy w wysokości 1.180 zł/1.000 l to na podstawie powołanego art. 40 ust. 6 Ustawy, wyroby te mogą zostać objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Tym niemniej, zgodnie z treścią tego przepisu procedura zawieszenia poboru akcyzy ma w takim przypadku zastosowanie jedynie na terenie kraju (jej rozciągnięcie na obszar innych państw członkowskich jest nie możliwe ze względu na fakt, iż w innych państwach produkty te nie podlegają tej zharmonizowanej procedurze). Konieczność określenia specyficznych zasad obrotu tego typu wyrobami podyktowana została potrzebą zapewnienia swobodnego przepływu towarów pomiędzy państwami UE. Jak słusznie zauważył Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej nr IPPP3/4513-24/15-3/SM z 15 czerwca 2015 r. wprowadzenie powyższego przepisu zostało spowodowane faktem, że na terenie innych państw członkowskich UE, przedmiotowe wyroby (tj. wyroby niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, ale objęte stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, w tym przede wszystkim oleje smarowe), nie stanowią wyrobów akcyzowych. W konsekwencji, nie jest możliwe zastosowanie Systemu Przemieszczenia oraz nadzoru Wyrobów Akcyzowych EMCS i dokumentu e-AD.

Bezpośrednio wpływa to też na indywidualny model zakończenia procedury zawieszonego poboru akcyzy Wyrobów, zgodnie bowiem z powołanym już art. 42 ust. 1 pkt 7 Ustawy zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje z dniem otrzymania przez podmiot wysyłający, który dokonał dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu tych wyrobów, dokumentu handlowego lub innego dokumentu potwierdzającego dostawę tych wyrobów na terytorium państwa członkowskiego albo wyprowadzenie ich poza terytorium Unii Europejskiej.

Zdaniem Spółki, w opisanej powyżej sytuacji możliwe jest zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy w oparciu o przesłany drogą elektroniczną skan DH z potwierdzeniem odbioru Baz Olejowych. Za takim stanowiskiem przemawiają następujące argumenty:

1.Brzmienie art. 40 ust. 6 Ustawy.

Zgodnie z tym przepisem procedurę zawieszenia poboru akcyzy „stosuje się na terytorium kraju również do wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż zerowa, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1 i 5”.

Bazy Olejowe będące przedmiotem niniejszego wniosku są właśnie takimi wyrobami, tzn. nie zostały wymienione w załączniku nr 2 do Ustawy, ale są opodatkowane stawką akcyzy inną niż zerowa (1180,00 zł/1000 litrów), gdyż są traktowane jak oleje smarowe w rozumieniu Ustawy. Z powyższego przepisu wynika, że procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie tylko na terytorium Polski, a więc w krajach członkowskich UE innych niż Polska, przemieszczanie tych Baz Olejowych nie jest traktowane jak przemieszczanie w procedurze zawieszenia poboru akcyzy i nie wymaga wprowadzania tych wyrobów do składu podatkowego.

2.Brzmienie art. 41 ust. 4 pkt 3 Ustawy.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 pkt 3 Ustawy, jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy dotyczy wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6 (czyli wyrobów akcyzowych niewymienionych w zał. Nr 2 do Ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż zerowa - jak przedmiotowe Bazy Olejowe) warunkiem zastosowania tej procedury, w przypadku wyrobów przemieszczanych na terytorium kraju w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej, jest:

*   złożenie we właściwym urzędzie skarbowym zabezpieczenia akcyzowego przed rozpoczęciem przemieszczania oraz
*   dołączenie do przemieszczanych wyrobów dokumentów handlowych.

Przy czym ustawodawca nie doprecyzował, jakie elementy taki dokument powinien zawierać, jak również nie określił wzoru dokumentu handlowego.

W związku z powyższym Spółka, dla celów przedmiotowych dostaw, opracowała wzór takiego dokumentu (DH), który określa takie dane jak:

*   nazwa i adres wysyłającego,
*   nr VAT wysyłającego,
*   nr akcyzowy składu podatkowego z którego wysyłane są Bazy Olejowe,
*   nazwa odbiorcy i adres odbiorcy,
*   miejsce planowanego odbioru (adres),
*   nr VAT odbiorcy i ewentualnie nr akcyzowy, jeżeli odbiorca posiada taki numer,
*   datę wysyłki, ilość i nazwę wysyłanego wyrobu,
*   nazwisko i podpis osoby sporządzającej DH,
*   miejsce odbioru (adres),
*   data odbioru,
*   wskazanie ilości odebranej Bazy Olejowej.

Po dotarciu przesyłki do odbiorcy i potwierdzeniu jej odbioru - powyższe dane pozwalają określić: jaki wyrób akcyzowy, w jakiej ilości i z jakiego miejsca został wysłany, i dokąd został skierowany, oraz gdzie, i w jakiej ilości go odebrano (o ile odebrana ilość zostanie potwierdzona przez Odbiorców).

3.Brzmienie art. 42 ust. 1 pkt 7 Ustawy.

Przepis ten stanowi: „Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje: (\`(...)\`) w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6 - z dniem otrzymania przez podmiot wysyłający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit a, który dokonał dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu tych wyrobów, dokumentu handlowego lub innego dokumentu potwierdzającego dostawę tych wyrobów na terytorium państwa członkowskiego albo wyprowadzenie ich poza terytorium Unii Europejskiej; zobowiązanie podatkowe nie powstaje i wygasa powstały w wyniku dokonania określonej czynności podlegającej opodatkowaniu obowiązek podatkowy ciążący na podatniku, z chwilą otrzymania przez niego tego dokumentu, w części objętej potwierdzeniem”.

Z powyższego przepisu wynika, że wystarczającym dla potwierdzenia zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy w takim przypadku jest otrzymanie:

*   dokumentu handlowego (wzór takiego dokumentu został opracowany w Spółce) lub
*   innego dokumentu, który potwierdza dokonanie dostawy tych Baz Olejowych na terytorium państwa członkowskiego.

Spółka zwraca uwagę, że przepisy podatkowe w tym przypadku są bardzo ogólne i nie określają wymogów jakie powinny spełniać dokumenty handlowe lub inne dokumenty potwierdzające dostawę tych wyrobów na terytorium państwa członkowskiego, w przeciwieństwie np. do przepisów określających stosowanie uproszczonego dokumentu towarzyszącego lub funkcjonowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowanie w stosunku do wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do Ustawy.

W przypadku otrzymania przez Spółkę skanu DH drogą elektroniczną, potwierdzającego otrzymanie Baz Olejowych na terytorium kraju UE innego niż Polska, zdaniem Spółki, zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy jest akceptowalne, gdyż przepis Ustawy nie precyzuje, w jakiej formie podmiot dokonujący dostawy wewnątrzwspólnotowej ma otrzymać taki dokument.

W przedmiotowym zagadnieniu istotne jest, aby podatnik dysponował dokumentem potwierdzającym, że Baza Olejowa dotarła do odbiorcy na terytorium państwa członkowskiego. Wówczas zobowiązanie podatkowe nie powstaje i wygasa obowiązek podatkowy z chwilą otrzymania przez wysyłającego dokumentu handlowego lub innego dokumentu potwierdzającego dostawę Bazy Olejowej na terytorium UE.

Spółka zwraca uwagę, że dysponuje interpretacją indywidualną z dnia 10 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.72.2020.2.JS (SIP nr 580508), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy w oparciu o przesłane drogą elektroniczną skany dokumentów handlowych potwierdzających odbiór paliw opałowych będących przedmiotem wniosku. W interpretacji tej Dyrektor KIS wskazał m.in., że „Jednocześnie, należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku akcyzowym w tym zakresie nie stanowią o formie ww. dokumentów. Zasadniczo dopuszczalna jest więc każda forma dokumentu, byle uprawdopodobniała ona wywóz towarów z terytorium kraju i ich dostarczenie na terytorium innego państwa członkowskiego, zawierająca wskazane wyżej informacje. W dobie szeroko rozumianej komunikacji technicznej nie ma podstaw do odmawiania mocy dowodowej dokumentowi przesyłanemu np. w formie elektronicznej, skanem czy też faxem.” Dyrektor KIS stwierdził również, że „(\`(...)\`) otrzymanie przez Spółkę drogą elektroniczną, w postaci skanu tego dokumentu handlowego zawierającego wszystkie ww. informacje, wraz z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych w państwie członkowskim będzie stanowić potwierdzenie dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej przedmiotowych wyrobów i będzie wystarczające dla zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.”

Z uwagi na powyższe Spółka wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 722 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, „ustawą o podatku akcyzowym”, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W załączniku nr 1 do ustawy, w poz. 27 pod kodem CN 2710 zostały wskazane oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy, dostawa wewnątrzwspólnotowa to przemieszczanie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego.

Stosownie do art. 2 pkt 12 ustawy, procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. a, podmiot wysyłający to podmiot prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowany wysyłający, którzy wysyłają wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Co do zasady, procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się do wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, przy czym zgodnie z art. 40 ust. 6 ustawy, procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się na terytorium kraju również do wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1 i 5.

Art. 41 ust. 1 ustawy stanowi, że jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy jest związana z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych, warunkiem jej zastosowania jest:

1.  zastosowanie e-AD albo dokumentu zastępującego e-AD;
2.  złożenie we właściwym urzędzie celnym zabezpieczenia akcyzowego.

Jednocześnie, zgodnie z art. 41 ust. 4 pkt 3 ustawy, jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy dotyczy wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, warunkiem zastosowania tej procedury jest w przypadku wyrobów przemieszczanych na terytorium kraju w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej:

1.  złożenie we właściwym urzędzie skarbowym zabezpieczenia akcyzowego przed rozpoczęciem przemieszczania oraz
2.  dołączenie do przemieszczanych wyrobów dokumentów handlowych.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 pkt 7 ustawy, w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje z dniem otrzymania przez podmiot wysyłający, o którym mowa w art. 2 ust. pkt 31 lit. a, który dokonał dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu tych wyrobów, dokumentu handlowego lub innego dokumentu potwierdzającego dostawę tych wyrobów na terytorium państwa członkowskiego albo wyprowadzenie ich poza terytorium Unii Europejskiej; zobowiązanie podatkowe nie powstaje i wygasa powstały w wyniku dokonania określonej czynności podlegającej opodatkowaniu obowiązek podatkowy ciążący na podatniku, z chwilą otrzymania przez niego tego dokumentu, w części objętej potwierdzeniem.

Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 1 pkt 8 ustawy, zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje  w przypadku nieotrzymania przez podmiot wysyłający, w terminie 4 miesięcy od dnia wysyłki ze składu podatkowego wyrobów akcyzowych, dokumentu, o którym mowa w pkt 7, z potwierdzeniem dostawy tych wyrobów akcyzowych na terytorium państwa członkowskiego albo wyprowadzenia ich poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli przemieszczanie miało miejsce w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu przez terytorium państwa członkowskiego – następnego dnia po upływie tego terminu.

W myśl natomiast art. 138e ustawy:

1.  Podmiot prowadzący skład podatkowy i zarejestrowany wysyłający prowadzą ewidencję dokumentów handlowych towarzyszących przemieszczaniu wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa.
2.  Ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna zawierać dane dotyczące dokumentów handlowych, w szczególności w zakresie podmiotów i wyrobów akcyzowych, których te dokumenty dotyczą.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka jest podmiotem prowadzącym składy podatkowe, z których dokonuje, w ramach dostaw wewnątrzwspólnotowych, wysyłek wyrobów akcyzowych będących bazami olejowymi przeznaczonych do produkcji środków smarnych. Przedmiotowe bazy olejowe klasyfikowane są pod kodami CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu 2710 19 99. Głównym przedmiotem wysyłek są wyroby akcyzowe w postaci baz olejowych o kodzie CN 2710 19 99.

Przedmiotowe bazy olejowe są wyrobami energetycznymi, które nie zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, jednak z uwagi na fakt uznania przez Spółkę tych wyrobów za oleje smarowe i zastosowanie stawki akcyzy innej niż zero zł (1180,00 zł/1000 litrów na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. a - są one przemieszczane z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy na terytorium kraju w ramach przemieszczenia wewnątrzwspólnotowego, na podstawie dokumentu handlowego (zgodnie z art. 41 ust. 4 pkt 3 lit. b w zw. z art. 40 ust. 6 ustawy).

Odbiorcami baz olejowych przemieszczanych z wykorzystaniem dokumentu handlowego są kontrahenci prowadzący działalność gospodarczą na terenie państw członkowskich UE innych niż Polska.

Do wysyłanych baz olejowych Spółka dołącza dokument handlowy.

Odbiorcy baz olejowych potwierdzają, bądź nie potwierdzają na dokumencie handlowym ilości odebranych wyrobów akcyzowych. Brak potwierdzenia ilości odebranych baz olejowych przekłada się na potwierdzenie odbioru 100% ilości wysłanej.

Po odbiorze baz olejowych i potwierdzeniu na jednym egzemplarzu dokumentu handlowego (na stronie drugiej jest wpisywana, bądź nie, ilość odebranej bazy olejowej, miejsce odbioru oraz podpis osoby odbierającej i nazwa podmiotu, który odebrał bazę olejową) - jest on zwracany do składu podatkowego wysyłki na terytorium Polski. Zwrot potwierdzonego egzemplarza dokumentu handlowego następuje najczęściej za pośrednictwem firmy kurierskiej.

Spółka chciałaby, aby zwrot takich dokumentów następował w formie skanu dokumentu handlowego przysyłanego drogą elektroniczną. W takim przypadku Spółka nie byłaby w posiadaniu oryginału dokumentu handlowego, który towarzyszył wysyłanym bazom olejowym lecz dysponowałaby jedynie skanem dokumentu potwierdzającego odbiór baz olejowych.

Mając powyższe na uwadze Organ zauważa, że przepisy ustawy nie precyzują jaką formę winien posiadać dokument handlowy o którym mowa w art. 41 ust. 4 pkt 3 lit. b w zw. z art. 42 ust. 1 pkt 7 ustawy, w przypadku o którym mowa w art. 40 ust. 6 ustawy.

W ocenie Organu dopuszczalna jest więc każda forma dokumentu, która będzie potwierdzała wywóz wyrobów akcyzowych z terytorium kraju i ich dostarczenie na terytorium innego państwa członkowskiego, zawierająca wszelkie niezbędne elementy umożliwiające identyfikację wyrobu akcyzowego będącego przedmiotem dostawy wewnątrzwspólnotowej i stron tej transakcji oraz która będzie zgodna z ewidencją wynikającą z art. 138e ustawy.

Tym samym w dobie powszechnie stosowanej komunikacji elektronicznej niezasadne byłoby odmawianie mocy dowodowej dokumentowi handlowemu przesyłanemu elektronicznie – w sprawie, w formie skanu, o ile dokument ten będzie spełniał wskazane wyżej warunki.

W świetle powyższego, zdaniem Organu dla zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy, w przypadku o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 7 ustawy, wystarczające może być wykorzystanie przez Spółkę przesłanego drogą elektroniczną skanu dokumentu handlowego potwierdzającego odbiór przedmiotowych wyrobów energetycznych przez kontrahenta na terytorium państwa członkowskiego.

Stanowisko Wnioskodawcy względem zadanego pytania uznać należy zatem za prawidłowe.

Organ zastrzega, że rozstrzygnięcie czy dokumenty handlowe, którymi będzie dysponować podmiot prowadzący skład podatkowy, rzeczywiście potwierdzają dokonanie dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych może być stwierdzone ostatecznie jedynie w toku odpowiedniego postępowania przeprowadzonego przez właściwy organ podatkowy, a nie w postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji indywidualnej.

Nadto Organ zaznacza, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie zapytania Zainteresowanego i tym samym przedmiotem analizy nie była ocena spełnienia samych warunków do zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy ani treści dokumentu handlowego opisanego we wniosku. Ponadto fakt, że odbiorcy baz olejowych potwierdzają, bądź nie potwierdzają na dokumencie handlowym ilości odebranych wyrobów akcyzowych, przy czym brak potwierdzenia ilości odebranych baz olejowych przekłada się na potwierdzenie odbioru 100% ilości wysłanej, przyjęto jako element przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy:

*   stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych - art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193, ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54§ 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.