Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-194/12/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-05-25
Teza: „Czy czynność wniesienia aportem przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni jako wkład do nowopowstałej spółki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”
Słowa kluczowe: aport; podatek-podatek od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2012r. (data wpływu 28 lutego 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 maja 2012r. (data wpływu 17 maja 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie konsekwencji podatkowych związanych z wniesieniem wkładu niepieniężnego do Spółki jest - **prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 28 lutego 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie konsekwencji podatkowych związanych z wniesieniem wkładu niepieniężnego do Spółki.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 maja 2012r., (data wpływu 17 maja 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 9 maja 2012r., znak: IBPP2/443-194/12/AM.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Dnia 11 października 2011r. Wnioskodawczyni wstąpiła jako wspólnik do nowopowstałej spółki jawnej. Wnioskodawczyni od wielu lat prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Postanowiła więc, że jako aport do nowo powstałej spółki jawnej wniesie wkład niepieniężny w postaci prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa, w którego skład wchodzi:

1.  Towar handlowy o wartości 90000zł
2.  Regał chłodniczy o wartości 1000zł
3.  Regały wolnostojące o wartości 500zł.

Jednocześnie Wnioskodawczyni postanowiła, że w związku z przystąpieniem jako wspólnik do spółki jawnej, nie będzie już prowadziła działalności gospodarczej jako osoba fizyczna na swoje własne nazwisko.

W uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że wnoszony przez nią wkład w formie aportu do nowopowstałej spółki jest przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego. W ramach wnoszonego aportem przedsiębiorstwa (nowopowstała spółka) będzie kontynuowała prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawczynię działalność, tj.: składniki majątku przedsiębiorstwa wnoszonego będą nadal wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie sformułowane ostatecznie w piśmie z dnia 15 maja 2012r.:

Czy czynność wniesienia aportem przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni jako wkład do nowopowstałej spółki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawczyni (sformułowane ostatecznie w piśmie z dnia 15 maja 2012r.), czynność polegająca na wniesieniu przez Wnioskodawczynię aportem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego do nowopowstającej spółki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (…).

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne, czy zawodowe.

Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

Zgodnie z tym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zatem składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Ponadto art. 552 K.c. stanowi, iż czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż dnia 11 października 2011r. Wnioskodawczyni wstąpiła jako wspólnik do nowopowstałej spółki jawnej. Postanowiła więc, że jako aport do nowo powstałej spółki jawnej wniesie wkład niepieniężny w postaci prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa, w którego skład wchodzi:

1.  Towar handlowy o wartości 90000zł
2.  Regał chłodniczy o wartości 1000zł
3.  Regały wolnostojące o wartości 500zł.

Jednocześnie Wnioskodawczyni postanowiła, że w związku z przystąpieniem jako wspólnik do spółki jawnej, nie będzie już prowadziła działalności gospodarczej jako osoba fizyczna na swoje własne nazwisko. Wnoszony wkład w formie aportu do nowopowstałej spółki jest przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego. W ramach wnoszonego aportem przedsiębiorstwa (nowopowstała spółka) będzie kontynuował prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawczynię działalność, tj.: składniki majątku przedsiębiorstwa wnoszonego będą nadal wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny wskazać należy, że skoro wnoszony majątek stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, to czynność wniesienia przez Wnioskodawczynię wkładu niepieniężnego w formie aportu do spółki jawnej będzie nosiła znamiona zbycia przedsiębiorstwa, do której zastosowanie będzie miał przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa. Tym samym, czynność wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki jawnej pozostanie poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług – nie będzie podlegać opodatkowaniu - na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Dodatkowo zauważa się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga, czy przedmiotem aportu było przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, bowiem powyższe stanowiło element przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego.

Każda zmiana elementu przedstawionego stanu faktycznego powoduje, że niniejsza interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.