Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.893.2024.2.JK3
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-28
Teza: Prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej w częściach równych z matką dzieci.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież; miejsce-miejsce zamieszkania; ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci; ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27f -ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27f -ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27f -ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27f -ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 17 grudnia 2024 r. (wpływ 23 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan ojcem dwójki małoletnich dzieci – A. (ur. (...) ) i B. (ur. (...).) A. Pozwem z 22
    października 2020 roku zostało zainicjowane z Pana inicjatywy postępowanie w sprawie o
    rozwód z ich matką – (C.C.) Obecnie sprawa znajduje się w sądzie II instancji, gdzie
    oczekuje na wyznaczenie rozprawy i prawomocne rozstrzygnięcie. Wobec dzieci
    nieprzerwanie wykonuje Pan pełnię władzy rodzicielskiej. W ramach postanowienia o
    zabezpieczeniu z 4 sierpnia 2021 r. określone zostały Pana kontakty z dziećmi.
    Od momentu złożenia pozwu o rozwód wpłacał Pan kwotę na poczet dzieci w wysokości
    600 zł tytułem zabezpieczenie, a od postanowienia z 22 czerwca 2023 r. wpłaca Pan kwotę
    alimentów w wysokości 1.500,00 zł.
    Niezależnie od powyższego postanowienia spędza Pan z dziećmi możliwie najwięcej czasu.
    Zapewnia Pan synom stałą opiekę, dba Pan o zapewnienie pełnego rozwoju fizycznego,
    psychicznego i aktywnie uczestniczy Pan w wychowywaniu dzieci poprzez m.in.
    interesowanie się stanem ich zdrowia i pomoc w jego leczeniu, zapewniania wsparcie w
    nauce i osobiste kontakty z nauczycielami. Organizuje Pan sposoby spędzania wolnego
    czasu takiej jak sala zabaw, basen, kino, wycieczki, lodowisko etc. Zabiera Pan na wakacje
    nad morzem. Posiada Pan realny wpływ na rozwój osobowości, kiedy dzieci z Panem
    przebywają zajmuje się Pan nimi samodzielnie. Oprócz realizacji obowiązku
    alimentacyjnego pokrywa Pan bieżące potrzeby dzieci powstałe podczas wspólnego
    spędzania czasu, jak również inne bieżące wydatki - odzież, zabawki, leki.
    Reasumując uczestniczy Pan aktywnie w życiu dzieci i sprawuje cały czas pieczę nad ich
    wychowaniem oraz ponosi Pan koszty ich utrzymania. Dodatkowo wskazuje Pan, że
    świadczenia z programu „800+" wpływa na konto matki dzieci.
    Na dzień składania niniejszego pisma nie toczy się postępowanie o podział majątku,
    zarówno w ramach postępowania rozwodowego, jak również w ramach odrębnego
    postępowania.
    Pana stałym miejscem zamieszkania jest lokal nabyty do wspólności majątkowej
    małżeńskiej w 2014 roku położony przy ulicy (D.) w (...), w którym zamieszkują Pana dzieci
    z ich matką. Regularnie spłaca Pan kredyt hipoteczny, który sfinansował zakup mieszkania
    w wysokości 1.200 zł miesięcznie oraz ponosi Pan bieżące koszty wyposażenia i
    utrzymania domu, w tym związane z zamieszkiwaniem w nim przez dzieci. Ponadto
    wykonuje Pan drobne bieżące naprawy i inne czynności związane z bieżącym
    zarzadzaniem mieszkaniem. Powyższy adres wskazywany jest również przez Pana we
    wszelkiej dokumentacji urzędowej jako adres zamieszkania.
    Z uwagi na trudne relacje z małżonką przebywa Pan również w mieszkaniu rodziców przy
    ulicy (E.) w (...). Jest to rozwiązanie, które często pozwala na uniknięcie eskalacji konfliktu,
    które mogłoby negatywnie rzutować na rozwój dzieci. Adres ten jest również Pana
    adresem korespondencyjnym z uwagi na wyżej wskazane, napięte stosunki.
    W okresie objętym wnioskiem uzyskał Pan dochody, co do których mają zastosowanie
    zasady opodatkowania określone w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Nie doszedł Pan do porozumienia z małżonką w zakresie ustalenia proporcji kwoty
    przysługującej ulgi do podatku.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

    Wniosek dotyczy lat podatkowych 2021 – 2023. Dzieci uczyły się w Rzeczypospolitej
    Polskiej. W okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania, Pana dzieci nie
    osiągnęły dochodów. Pana dzieci w okresie będącym przedmiotem zapytania nie
    otrzymywały, zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego lub
    renty socjalnej. W okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania w stosunku do
    Pana, bądź w stosunku do Pana dzieci, nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym oraz nie podlega Pan i Pana dzieci opodatkowaniu na zasadach
    wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6
    lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Dzieci mieszkały z Panem przez cały okres, którego dotyczy wniosek w rozumieniu art. 25 i
    26 ustawy Kodeks cywilny pod adresem zam. (D.), (...).
    W okresie będącym przedmiotem zapytania wykonywanie władzy rodzicielskiej wobec
    dzieci odbywało się zarówno przez Pana, jak i przez matkę dzieci, z uwzględnieniem
    podziału obowiązków wynikających z Państwa możliwości czasowych, zawodowych oraz
    ustaleń między Państwem. Pana rola w zakresie wykonywania władzy rodzicielskiej
    obejmowała m.in.:
        Zapewnienie rozwoju fizycznego i intelektualnego dzieci – spędzał Pan z dziećmi
        aktywnie czas, organizując wspólne wyjścia na spacery, zajęcia sportowe oraz
        edukacyjne. Pomagał Pan im również w nauce, odrabianiu zadań domowych oraz
        rozwijaniu zainteresowań, np. poprzez wspólne czytanie, gry logiczne czy naukę
        nowych umiejętności;
        Zaspokajanie potrzeb bytowych – dbał Pan o odpowiednie warunki mieszkaniowe
        dzieci, ich komfort oraz bezpieczeństwo. Regularnie uczestniczył Pan w zakupach,
        przygotowywał Pan posiłki i zajmował się Pan codziennymi obowiązkami
        domowymi związanymi z opieką nad dziećmi;
        Troska o zdrowie - w razie potrzeby odwoził Pan dzieci do lekarza, pilnował Pan
        wizyt kontrolnych oraz podawał Pan przepisane leki. Monitorował Pan ich stan
        zdrowia oraz dbał Pan o właściwą dietę i aktywność fizyczną;
        Zabezpieczenie potrzeb edukacyjnych - aktywnie uczestniczył Pan w życiu szkolnym
        dzieci, kontaktował się Pan z nauczycielami oraz pomagał Pan w przygotowaniach
        do zajęć i ewentualnych sprawdzianów. Wspierał Pan ich rozwój intelektualny,
        zapewniając dostęp do materiałów edukacyjnych, książek i kursów;
        Wsparcie w realizacji hobby i wypoczynku – finansował Pan oraz organizował
        zajęcia dodatkowe, które rozwijały zainteresowania dzieci, np. zajęcia sportowe,
        artystyczne czy językowe. Uczestniczył Pan również w wyjazdach wakacyjnych oraz
        innych formach wypoczynku;
    Matka dzieci w okresie tym również aktywnie uczestniczyła w wychowywaniu dzieci,
    zajmując się m.in.: organizacją codziennego planu dnia dzieci, w tym posiłków,
    przygotowywania ubrań oraz dbałością o ich higienę osobistą, zapewnieniem dzieciom
    opieki podczas Pana nieobecności związanej z obowiązkami zawodowymi.
    Podział obowiązków pomiędzy Państwem odbywał się w sposób dostosowany do potrzeb
    dzieci. Zarówno Pan, jak i matka dzieci, staraliście się w równym stopniu dbać o ich
    wszechstronny rozwój, potrzeby zdrowotne, edukacyjne oraz bytowe. Reasumując, Pana
    rola w wykonywaniu władzy rodzicielskiej obejmowała wszystkie aspekty związane z

    opieką nad dziećmi, wychowywaniem ich oraz zapewnianiem im warunków do
    prawidłowego rozwoju fizycznego, emocjonalnego i intelektualnego. Oprócz realizacji
    obowiązku alimentacyjnego pokrywa Pan bieżące potrzeby dzieci powstałe podczas
    wspólnego spędzania czasu, jak również inne bieżące wydatki - odzież, zabawki, leki.
    Reasumując uczestniczy Pan aktywnie w życiu dzieci i sprawuje cały czas pieczę nad ich
    wychowaniem oraz ponosi Pan koszty ich utrzymania.
    Przez cały okres, którego dotyczy wniosek, żadne z Pana dzieci, na podstawie orzeczenia
    sądu, nie zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w
    rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.
    W okresie będącym przedmiotem zapytania był Pan żonaty, w trakcie postępowania
    rozwodowego.
    Pytania
    1) Czy ma Pan prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej w częściach równych z matką
      dzieci?
    2) Czy w świetle art. 27f ust. 4 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.
      1991 Nr 80, poz. 350 t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226) posiadając miejsce pobytu w tej
      samej miejscowości, co Pana miejsce zamieszkania traci Pan prawo do skorzystania z
      ulgi prorodzinnej?
    3) Czy w świetle art. 27f ust. 4 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.
      1991 Nr 80, poz. 350 t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226) uznanie przez organ podatkowy, że
      Pana adresem zamieszkania jest miejsce pobytu w tej samej miejscowości, co miejsce
      zamieszkania dzieci, powoduje, że traci Pan prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej?
    Pana stanowisko w sprawie
    1) Tak, ma Pan prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej w częściach równych z matką
      dzieci.
    2) Nie, dodatkowe miejsce pobytu w tej samej miejscowości nie skutkuje utratą prawa do
      skorzystania z ulgi prorodzinnej.
    3) Nie, uznanie przez organ podatkowy, że Pana adresem zamieszkania jest miejsce
      pobytu w tej samej miejscowości, co miejsce zamieszkania dzieci nie skutkuje utratą
      prawa do skorzystania z ulgi prorodzinnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.163):
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo
      odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku
      do którego w roku podatkowym:
      1) wykonywał władzę rodzicielską;
      2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
      3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
      orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Na podstawie art. 27f ust. 2 wskazanej ustawy:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa
      w ust. 1, w stosunku do:

      1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
      a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka,
      nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
      b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
      podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem
      podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust.
      4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
      2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
      3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
      a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
      b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
      c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    W myśl art. 27f ust. 2a powołanej ustawy:
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Stosownie do art. 27f ust. 2b cytowanej ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi
      określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego
      wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w
      stosunku do więcej niż jednego dziecka.
    Art. 27f ust. 2c przytoczonej ustawy stanowi, że:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
      1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
      całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
      2) wstąpiło w związek małżeński.
    Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka
      wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa
      w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30
      kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
    Na mocy art. 27f ust. 4 ww. ustawy:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy
      mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku
      braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu
      wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub
      w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest
      takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka
      albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim – kwotę tę
      podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w
      wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
      rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

    W świetle art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 1610 ze zm.):
      Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa
      z zamiarem stałego pobytu.
    Art. 26 § 1 i § 2 przywołanego Kodeksu stanowi, że:
      § 1. Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest
      miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje
      władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy
      rodzicielskiej.
      § 2. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym
      osobne miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u
      którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z
      rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
    Zgodnie z art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów – imiona, nazwiska
      oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest
      obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne
      do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
      1) odpis aktu urodzenia dziecka;
      2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
      3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
      rodziną zastępczą a starostą;
      4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Art. 27f ust. 7 omawianej ustawy stanowi:
      Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
    Według art. 6 ust. 8 ww. ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
      ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
      2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
      przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Na gruncie art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
    Stosownie do art. 93 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
    Art. 95 § 1 cytowanego Kodeksu stanowi, że:
      Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
      wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
      poszanowaniem jego godności i praw.
    Z art. 97 § 1 przytoczonego Kodeksu wynika, że:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane
      i uprawnione do jej wykonywania.
    Wedle art. 107 omawianego Kodeksu:
      § 1. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu,
      sąd opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej wykonywania i
      utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę rodzicielską obojgu
      rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka pisemne porozumienie o
      sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem.
      Rodzeństwo powinno wychowywać się wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga
      innego rozstrzygnięcia.
      § 2. W braku porozumienia, o którym mowa w § 1, sąd, uwzględniając prawo dziecka
      do wychowania przez oboje rodziców, rozstrzyga o sposobie wspólnego
      wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Sąd może
      powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając
      władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku
      do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia.
      § 3. Na zgodny wniosek stron sąd nie orzeka o utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem.
    Jak wynika z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na
    małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską.
    Samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania
    przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie
    przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne
    realizowanie, czyli wykonywanie obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w
    sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej
    pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój
    dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych, po
    edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne. Przy czym przez wychowywanie należy
    rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego
    i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny
    wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej
    może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie
    się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce,
    interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.
    Wykonywanie władzy rodzicielskiej powinno odnosić się do konkretnych okoliczności
    faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka. Co
    istotne, samo tylko uiszczanie alimentów na rzecz dziecka, czy też sporadyczne spotkania
    z dzieckiem nie wypełniają tak rozumianego określenia wykonywanie władzy rodzicielskiej.
    Brzmienie art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że
    kwotę obliczoną zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, rodzice mogą odliczyć od podatku:
        a. w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,
        b. w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:

          zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad
          dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub
          gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania
          obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych
          pozostających w związku małżeńskim.
    Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100%
    stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
    Co istotne, ww. przepis wskazuje jedynie na podział przysługującej rodzicom ulgi
    prorodzinnej i nie pozbawia on samego prawa do odliczenia. Prawo do ulgi – przy
    spełnieniu pozostałych przesłanek – przysługuje zatem na każde małoletnie dziecko, w
    stosunku do którego podatnik wykonywał władzę rodzicielską.
    Z kolei, przepis art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    dotyczy rodziców wspólnie wykonujących władzę rodzicielską, tzn. nie mają oni obowiązku
    ani możliwości dzielenia ulgi na dni.
    Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi
    przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione
    jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    Jak już wyżej wyjaśniono, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują
    władzę rodzicielską. Ponadto w myśl art. 27 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, kwotę przysługującej ulgi rodzice mogą odliczyć od podatku w dowolnej
    proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami,
    którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad
    małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub
    gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga
    rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach
    odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce
    zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
    Z opisu sprawy wynika, że Pana stałym miejscem zamieszkania jest lokal nabyty do
    wspólności majątkowej małżeńskiej w 2014 roku, w którym zamieszkują Pana dzieci z ich
    matką. Dzieci mieszkały z Panem przez cały okres, którego dotyczy wniosek w rozumieniu
    art. 25 i 26 ustawy Kodeks cywilny.
    Skoro zarówno Pan jak i Pana żona wykonujecie władzę rodzicielską nad dziećmi oraz brak
    jest porozumienia w zakresie podziału przysługującej Państwu wspólnie kwoty odliczenia
    ulgi prorodzinnej na dzieci i miejsce zamieszkania dzieci jest takie samo jak miejsce
    zamieszkania obojga rodziców, to ma Pan prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej, w
    wysokości 50% kwoty ulgi prorodzinnej na dzieci w rozliczeniu podatku dochodowego od
    osób fizycznych za lata 2021 - 2023.
    Pana dodatkowe miejsce pobytu w tej samej miejscowości nie skutkuje dla Pana utratą
    prawa do skorzystania z ulgi prorodzinnej. Dodatkowego miejsca pobytu nie można uznać
    za miejsce zamieszkania w rozumieniu Kodeksu cywilnego, gdyż jak sam Pan wskazał w
    opisie sprawy, Pana stałym miejscem zamieszkania jest lokal mieszkalny, w którym
    mieszkają Pana dzieci.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie prawa do skorzystania z ulgi prorodzinnej w częściach
    równych z matką dzieci jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
    We wniosku wskazał Pan, że Pana stałym miejscem zamieszkania jest lokal mieszkalny, w
    którym mieszkają Pana dzieci, to informacja ta została uznana jako element stanu
    faktycznego, który posłużył do oceny, czy przysługuje Panu możliwość skorzystania z ulgi
    prorodzinnej. Organ nie ma uprawnień i kompetencji do ustalania stanu faktycznego i
    oceny gdzie faktycznie posiada Pan miejsce zamieszkania.
    Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego.
    Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-
    skarbowej.
    Nadmieniam, że opłata należna od wniosku wynosi 40 zł. Dokonał Pan łącznej opłaty w
    wysokości 80 zł, zatem kwota 40 zł stanowi nadpłatę podlegającą zwrotowi zgodnie z art.
    14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i zostanie zwrócona na rachunek bankowy wskazany
    we wniosku ORD-IN.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.