Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.391.2025.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Wskazane powyżej wydatki, w tym w szczególności
wynagrodzenia pracowników oraz inne koszty operacyjne
związane z prowadzeniem kantoru kryptowalut, mogą zostać
zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art.
15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: kantor wymiany walut
koszt
kryptowaluty
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Przychody z zysków kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 6-lit. f
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7b-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 października 2025 r.
    (data wpływu 7 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (X) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wymiany walut wirtualnych (kantor
    kryptowalut). Spółka jest wpisana do rejestru działalności w zakresie walut wirtualnych, tj.
    podmiotem świadczącym usługi o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 1
    marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 644).
    Wpis został dokonany w dniu (...) r. pod numerem (...). Jest to jedyna działalność
    gospodarcza prowadzona przez spółkę.
    W związku z tą działalnością spółka ponosi i będzie ponosić różnego rodzaju wydatki, w
    szczególności:
    - wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w spółce stanowią podstawowy element
      kosztów działalności operacyjnej. Pracownicy wykonują czynności niezbędne do
      prowadzenia działalności gospodarczej, co umożliwia generowanie przychodów,
    - koszty obsługi księgowej, prawnej i doradczej zapewniają prawidłowe funkcjonowanie
      spółki w zakresie formalno-prawnym i podatkowym, ograniczają ryzyko błędów, a
      także wspierają podejmowanie decyzji biznesowych wpływających na wielkość
      przychodów,
    - koszty najmu powierzchni biurowej, mediów, usług telekomunikacyjnych są niezbędne
      do zapewnienia infrastruktury umożliwiającej wykonywanie pracy przez pracowników
      oraz kontakt z kontrahentami i klientami, co bezpośrednio przekłada się na możliwość
      osiągania przychodów,
    - koszty marketingu i promocji mają na celu zwiększenie rozpoznawalności spółki oraz
      pozyskiwanie nowych klientów i zleceń, co wpływa na wzrost przychodów,
    - koszty systemów informatycznych i zabezpieczeń umożliwiają sprawne funkcjonowanie
      procesów operacyjnych, chronią dane oraz zapewniają ciągłość działania spółki, co
      zabezpiecza źródło przychodów przed zakłóceniami lub utratą,
    - inne wydatki niezbędne do bieżącego prowadzenia działalności kantoru kryptowalut:
      - opłaty za dostęp do platform i giełd kryptowalutowych wykorzystywanych w ramach
        działalności kantorowej. (...),
      - koszty rachunków bankowych i obsługi płatności, w tym prowizje operatorów
        płatności, co umożliwia klientom szybkie transakcje wymiany,
      - wydatki na artykuły biurowe i gospodarcze – (...),
      - wydatki na zakup napojów i drobnych poczęstunków dla klientów - mające na celu
        utrzymanie odpowiedniego standardu obsługi oraz budowanie pozytywnego
        wizerunku Spółki,

      - koszty podróży służbowych - ponoszone w związku z uczestnictwem w spotkaniach z
        kontrahentami, partnerami biznesowymi oraz instytucjami finansowymi.
    Wszystkie powyższe wydatki pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo–
    skutkowym z uzyskiwanymi przez Spółkę przychodami oraz z zachowaniem i
    zabezpieczeniem źródła przychodów, jakim jest działalność kantorowa w zakresie walut
    wirtualnych. Bez ich ponoszenia prowadzenie tej działalności byłoby niemożliwe lub
    znacząco utrudnione.
    Spółka osiąga przychody wyłącznie z działalności kantoru kryptowalut.

## Pytanie

Czy wskazane powyżej wydatki, w tym w szczególności wynagrodzenia pracowników oraz
    inne koszty operacyjne związane z prowadzeniem kantoru kryptowalut, mogą zostać
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami
    uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo
    zachowania bądź zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16
    ust. 1 ustawy.
    Wydatki takie jak: wynagrodzenia pracowników, usługi księgowe, prawne i doradcze,
    koszty najmu powierzchni biurowej, mediów, usług telekomunikacyjnych, koszty
    systemów informatycznych i zabezpieczeń, czy marketingu i promocji oraz inne wydatki
    niezbędne do bieżącego prowadzenia działalności kantoru kryptowalut - pozostają w
    bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą spółki, jaką jest prowadzenie kantoru
    kryptowalut. Są one niezbędne do uzyskiwania przychodów oraz zabezpieczenia źródła
    przychodów spółki.
    Wydatki te nie mieszczą się w katalogu wyłączeń wskazanych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT,
    a zatem powinny być kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów.
    W konsekwencji spółka ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wszelkie
    wydatki związane z prowadzoną działalnością kantorową, w tym w szczególności
    wynagrodzenia pracowników, usługi księgowe, prawne i doradcze, koszty najmu
    powierzchni biurowej, mediów, usług telekomunikacyjnych, koszty systemów
    informatycznych i zabezpieczeń, czy marketingu i promocji oraz inne wydatki niezbędne
    do bieżącego prowadzenia działalności kantoru kryptowalut.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważyć należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie
    jest ocena momentu zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów
    podatkowych.
    Na podstawie art. 4a pkt 22a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
        Ilekroć w ustawie jest mowa o „walucie wirtualnej” – oznacza to walutę wirtualną w
        rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
        finansowaniu terroryzmu.

    W myśl art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu
    pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 644 ze zm.):
        Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - rozumie się przez to cyfrowe
        odwzorowanie wartości, które nie jest:
        a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki
        centralne lub inne organy administracji publicznej,
        b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
        międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej
        organizacji lub z nią współpracujące,
        c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
        usługach płatniczych,
        d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o
        obrocie instrumentami finansowymi,
        e) wekslem lub czekiem
        - oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
        akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie
        przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu
        elektronicznego.
    Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:
        Instytucjami obowiązanymi są podmioty prowadzące działalność gospodarczą
        polegającą na świadczeniu usług w zakresie:
        a) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,
        b) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,
        c) pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a lub b,
        d) prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e.
    W myśl art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy o CIT:
        Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z wymiany waluty
        wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta
        wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.
    Oraz art. 7b ust. 3 ustawy o CIT:
        W przypadku podatników prowadzących działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu,
        przychody wymienione w ust. 1 pkt 6 lit. f zalicza się do przychodów innych niż
        przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
        Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
        przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
        źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej.
    Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do
    kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego
    rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku

    przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła
    przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem
    albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
      - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
      - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
      - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
      - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
      - został właściwie udokumentowany,
      - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
        CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i
    gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego
    źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych
    kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a
    osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy
    oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno
    wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia
    przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy
    tym należy, że konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań
    lub sprzecznych z prawem działań podatnika.
    Koszty związane z zachowaniem źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby
    przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło
    w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów
    należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób
    gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest
    więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu w
    przyszłości.
    Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po
    wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w
    związku przyczynowo– skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź
    zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwo prowadzą działalność gospodarczą w zakresie
    wymiany walut wirtualnych (kantor kryptowalut). Są Państwo wpisani do rejestru
    działalności w zakresie walut wirtualnych, tj. są Państwo podmiotem świadczącym usługi o
    których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu
    praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 644).
    Jest to jedyna działalność gospodarcza prowadzona przez Państwa.

    W związku z tą działalnością ponoszą Państwo i będą ponosić różnego rodzaju wydatki, w
    szczególności:
    - wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w spółce stanowią podstawowy element
      kosztów działalności operacyjnej. Pracownicy wykonują czynności niezbędne do
      prowadzenia działalności gospodarczej, co umożliwia generowanie przychodów,
    - koszty obsługi księgowej, prawnej i doradczej zapewniają prawidłowe funkcjonowanie
      spółki w zakresie formalno-prawnym i podatkowym, ograniczają ryzyko błędów, a
      także wspierają podejmowanie decyzji biznesowych wpływających na wielkość
      przychodów,
    - koszty najmu powierzchni biurowej, mediów, usług telekomunikacyjnych są niezbędne
      do zapewnienia infrastruktury umożliwiającej wykonywanie pracy przez pracowników
      oraz kontakt z kontrahentami i klientami, co bezpośrednio przekłada się na możliwość
      osiągania przychodów,
    - koszty marketingu i promocji mają na celu zwiększenie rozpoznawalności spółki oraz
      pozyskiwanie nowych klientów i zleceń, co wpływa na wzrost przychodów,
    - koszty systemów informatycznych i zabezpieczeń umożliwiają sprawne funkcjonowanie
      procesów operacyjnych, chronią dane oraz zapewniają ciągłość działania spółki, co
      zabezpiecza źródło przychodów przed zakłóceniami lub utratą,
    - inne wydatki niezbędne do bieżącego prowadzenia działalności kantoru kryptowalut:
      - opłaty za dostęp do platform i giełd kryptowalutowych wykorzystywanych w ramach
        działalności kantorowej. (...),
      - koszty rachunków bankowych i obsługi płatności, w tym prowizje operatorów
        płatności, co umożliwia klientom szybkie transakcje wymiany,
      - wydatki na artykuły biurowe i gospodarcze – (...),
      - wydatki na zakup napojów i drobnych poczęstunków dla klientów - mające na celu
        utrzymanie odpowiedniego standardu obsługi oraz budowanie pozytywnego
        wizerunku Spółki,
      - koszty podróży służbowych - ponoszone w związku z uczestnictwem w spotkaniach z
        kontrahentami, partnerami biznesowymi oraz instytucjami finansowymi.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wskazane powyżej wydatki mogą zostać
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT?
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności należy zauważyć, że skoro
    jak jednoznacznie wynika z wniosku są państwo podatnikiem prowadzącym działalność, o
    której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
    finansowaniu terroryzmu, to Państwa przychody uzyskiwane z wymiany waluty wirtualnej
    na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z
    regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną, na podstawie art. 7b ust. 3 ustawy
    stanowią przychody z tzw. innych źródeł (inne niż przychody kapitałowe).
    Tym samym skoro ww. przychody będą zaliczone do przychodów z „innych źródeł” to w
    tym przypadku zastosowanie będą miały ogólne, a wskazane powyżej reguły dotyczące
    ustalania kosztów uzyskania przychodów.
    We wniosku wskazali Państwo, że wszystkie wskazane w opisie sprawy wydatki pozostają
    w bezpośrednim związku przyczynowo – skutkowym z uzyskiwanymi przez Spółkę
    przychodami oraz z zachowaniem i zabezpieczeniem źródła przychodów, jakim jest
    działalność kantorowa w zakresie walut wirtualnych. Bez ich ponoszenia prowadzenie tej
    działalności byłoby niemożliwe lub znacząco utrudnione.

    Biorąc powyższe pod uwagę, wymienione we wniosku wydatki, mające w swej istocie
    charakter tzw. kosztów ogólnych, a więc związanych z całokształtem Państwa działalności
    mogą stanowić koszty podatkowe pod warunkiem należytego ich udokumentowania.
    Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.