Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.727.2023.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-05
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu udzielania lekarskich świadczeń zdrowotnych 19% podatkiem liniowym w przypadku świadczenia innych usług w ramach stosunku pracy na rzecz tego samego podmiotu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; podatek-podatek liniowy; praca-stosunek pracy; pracodawca; pracodawca-były pracodawca; umowa-umowa o pracę; usługi-usługi medyczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek liniowy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zasady opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.-Wybór 19% podatku liniowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 3-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

19 listopada 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – 22 grudnia 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę zawartej w A w dniu (\`(...)\`) grudnia 2021 r. z X w A na czas określony, tj. od dnia (\`(...)\`) grudnia 2021 r. do dnia (\`(...)\`) listopada 2026 r. na stanowisku Młodszy asystent - Lekarz Rezydent. Otrzymuje Pani wynagrodzenie zasadnicze (\`(...)\`) w wysokości (\`(...)\`) zł brutto miesięcznie oraz wynagrodzenie specjalne w wysokości miesięcznej (\`(...)\`) zł brutto. Ponadto, przysługuje Pani dodatek stażowy w wysokości 5% miesięcznego wynagrodzenia zasadniczego po 5 latach pracy. Dodatek ten wzrasta o 1% za każdy rok pracy aż do osiągnięcia 20% wynagrodzenia zasadniczego miesięcznie. Pracuje Pani w Pododdziale Położniczo-Ginekologicznym oraz Poradni Ginekologicznej zgodnie z programem specjalizacji, a także realizuje Pani liczne staże zewnętrzne w innych jednostkach szpitala macierzystego i w innych szpitalach posiadających odpowiednie akredytacje. Pani zakres obowiązków w ramach umowy o pracę przedstawia się następująco: praca w godzinach 08:00 - 15:35 w dni robocze, w zespole lekarskim, pod nadzorem specjalistów, opiekuna specjalizacji, ordynatora, charakter pracy specjalistyczny - wąska dziedzina położnictwa i ginekologii:

1\. zbieranie wywiadów medycznych;

2\. przeprowadzanie badania ginekologicznego i badania położniczego;

3\. zlecanie badań laboratoryjnych, planowanie procesu diagnostycznego;

4\. wykonania badania ultrasonograficznego przezbrzusznego i przezpochwowego narządów rodnych, w tym także USG płodu;

5\. wykonanie zabiegów ginekologicznych jako operator lub asysta:

• rozszerzenia kanału szyjki macicy i pobrania materiału ze ścian kanału szyjki i trzonu macicy;

• usunięcia polipa szyjki macicy;

• pobrania wycinków z szyjki macicy, pochwy i sromu;

• kolposkopii;

• leczenia zmian patologicznych obejmujących szyjkę macicy (elektrokonizacje szyjki macicy);

• nacięcia, wyłuszczenia i marsupializacji torbieli gruczołu przedsionkowego;

• opracowania chirurgicznego urazów sromu, pochwy i krocza;

• wyłuszczenia torbieli pochwy;

• wykonania operacji plastycznej przedniej oraz tylnej ściany pochwy i krocza;

• amputacji szyjki macicy;

• amputacji nadpochwowej trzonu macicy drogą brzuszną,

• wycięcia macicy drogą pochwową;

• wykonania operacji przydatków drogą brzuszną i z zastosowaniem technik laparoskopowych;

• wykonania laparoskopii diagnostycznej i operacyjnej;

• wykonania histeroskopii diagnostycznej i operacyjnej;

• wykonania histerosalpingografii;

• wykonania operacji stosowanych w zaburzeniach statyki narządów płciowych,

• wykonania operacji stosowanych w wysiłkowym nietrzymaniu moczu (TOT);

6\. praca na sali porodowej (prowadzenie porodu, prowadzenie indukcji i stymulacji porodu, szycie pęknięć krocza);

7\. wykonywanie cięć cesarskich planowych i nagłych (jako operator lub asysta);

8\. leczenie farmakologiczne - profil Pacjentek Oddziału ginekologiczno-położniczy;

9\. konsultacje ginekologiczne w innych jednostkach szpitala;

10\. samodzielna praca w poradni położniczo-ginekologicznej:

• zbieranie ukierunkowanego wywiadu;

• przeprowadzenia badania ginekologicznego i położniczego

• pobierania materiału biologicznego do badań cytologicznych oraz bakteriologicznych;

• interpretacji badań biochemicznych, cytologicznych, histopatologicznych i bakteriologicznych;

• interpretacji badań diagnostycznych w okresie ciąży;

• udzielania porad w zakresie planowania rodziny oraz sposobów zapobiegania ciąży;

• sprawowania opieki nad ciężarną w ciąży prawidłowej i w połogu;

• prowadzenia pacjentek po operacjach ginekologicznych i położniczych;

11\. prowadzenie dokumentacji medycznej;

12\. pełnienie dyżurów towarzyszących (jako drugi lekarz dyżurny) – w wymiarze 10h 5min tygodniowo - opieka nad pacjentkami Oddziału, realizacja planowych i nagłych przyjęć pacjentek.

Ma Pani również zawartą umowę nr (\`(...)\`) o udzielanie lekarskich świadczeń zdrowotnych z dnia (\`(...)\`) kwietnia 2023 r. w A pomiędzy X w A (forma zatrudnienia B2B) oraz umowę zawartą w B w dniu (\`(...)\`) sierpnia 2023 r. z Y prowadzącym działalność gospodarczą pod postacią spółki jawnej: Y sp.j.

Pani zakres obowiązków w ramach owych umów obejmuje:

1\. Świadczenie usług medycznych w IP Szpitala w A i Nocnej i Świątecznej Opiece Zdrowotnej zgodnie z grafikiem pracy:

• praca samodzielna jako jedyny lekarz dyżurny w godzinach 15.35-8.00 w dni robocze i 08.00-8.00 w dni wolne od pracy, charakter pracy ogólny, bardzo szeroki, pełen zakres schorzeń i problemów, pełen zakres płci, wieku pacjentów, diagnostyka wstępna i leczenie doraźne, kierowanie do dalszego leczenia specjalistycznego lub porady ambulatoryjne, odmowy przyjęcia od szpitala pacjentów, którzy nie wymagają hospitalizacji;

• przyjmowanie Pacjentów przywiezionych przez Zespoły Ratownictwa Medycznego - także stany zagrożenia życia (pacjenci po wypadkach komunikacyjnych, z zaburzeniami psychicznymi, internistyczni - skoki ciśnienia, zawały, zaburzenia rytmu serca, niewydolność krążenia zaostrzenie POChP itp., chirurgiczni, urazowi, z masywnymi krwotokami, rozległymi ranami, po zatruciach, po napadach drgawek, oparzeniach, próbach samobójczych);

• przyjmowanie pacjentów zgłaszających się samodzielnie na IP w nagłych stanach zagrożenia zdrowia i życia;

• prowadzenie wstępnej diagnostyki;

• badanie przedmiotowe ogólnolekarskie, zlecanie i interpretacja badań laboratoryjnych i pomocniczych (EKG, pomiary parametrów życiowych, monitorowanie);

• monitorowanie pacjentów i udzielanie natychmiastowej pomocy medycznej w nagłych przypadkach;

• zlecanie badań diagnostycznych (RTG, USG, TK);

• zlecanie doraźnego leczenia farmakologicznego;

• koordynowanie i zlecanie konsultacji lekarskich Pacjentów IP przez lekarzy dyżurnych X;

• ustalanie telefoniczne i zlecanie transportów medycznych Pacjentów IP do innych szpitali - celem diagnostyki niedostępnej w X w A w godzinach dyżurowych, konsultacji specjalistycznych, leczenia w oddziałach specjalistycznych;

• zabezpieczenie medyczne oraz zapewnienie transportu sanitarnego lub medycznego do innej placówki w razie konieczności;

• wykonywanie drobnych zabiegów w ramach pomocy doraźnej - szycie skóry, płukanie oka, nacinanie ropni, cewnikowanie, gipsowanie złamań;

• przyjmowanie Pacjentów Poradni Nocnej i Świątecznej opieki zdrowotnej (przekrój pacjentów z zakresu podstawowej opieki zdrowotnej - głównie stany zapalne dróg oddechowych, dróg moczowych, bóle brzucha, zapalenia uszu, zapalenia spojówek, pogryzienia przez owady, itp.;

• realizacja wizyt domowych w zakresie nocnej i świątecznej opieki lekarskiej - nagłe zachorowania, wymiana cewników stałych, stwierdzanie zgonów;

• wypisanie recepty na przewlekle stosowane leki;

• wystawianie zaświadczeń oraz druków niezbędnie związanych z aktualnym zachorowaniem;

• pomoc doraźna w przypadku zaostrzenia dolegliwości w znanej chorobie przewlekłej (np. atak astmy oskrzelowej, napad duszności);

• pomoc w przypadku zaburzeń psychicznych - w tym ataki agresji, próby samobójcze;

• pomoc w przypadku nagłych napadów dolegliwości bólowych brzucha, głowy, stawów, kręgosłupa, w przypadku biegunki oraz wymiotów, w przypadku zatrzymania moczu oraz stolca,

• wyjazdy z zespołem karetki transportowej w przypadku transportów pacjentów w stanie zagrożenia życia i zdrowia;

• przeprowadzanie badań pacjentów dla potrzeb Policji lub Straży Granicznej

Zgodnie z powyższym zakresy obowiązków są różne, w inny sposób wystawia się również faktury VAT.

W uzupełnieniu wniosku z 22 grudnia 2023 r. wskazuje Pani, że działalność gospodarczą polegającą na udzielaniu świadczeń zdrowotnych rozpoczęła Pani w miesiącu kwietniu 2023 r. Pierwszy przychód z prowadzonej działalności gospodarczej osiągnęła Pani również w miesiącu kwietniu 2023 r. Przychody opodatkowuje Pani obecnie na zasadach ogólnych, według skali podatkowej. W przyszłym roku rozliczeniowym zamierza Pani wybrać opodatkowanie podatkiem liniowym, jeżeli jest taka możliwość w Pani sprawie. Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej chciałaby Pani opodatkować podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od przyszłego roku podatkowego, tj. rok 2024. W ramach zawartej w dniu (\`(...)\`) kwietnia 2023 r. umowy B2B, o której mowa we wniosku:

a) ponosi Pani pełną odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych przez Panią czynności oraz za wykonywanie tych czynności, tj. np. za nieprawidłowo przeprowadzone badanie, podjęcie działań niezgodnych z procedurą medyczną, niepoprawnie postawioną diagnozę oraz za nieprawidłowo wdrożone leczenie; nie ponosi Pani odpowiedzialności wobec osób trzecich jedynie za uszczerbek na zdrowiu powstały z przyczyn od Pani niezależnych, tj. z przyczyn technicznych, np. z powodu awarii systemu, sprzętu, aktualnego braku w asortymencie potrzebnych leków i narzędzi;

b) czynności są wykonywane przez Panią samodzielnie, a nie pod kierownictwem, w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

c) ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z tak prowadzoną działalnością, gdyż w przypadku spowodowania uszczerbku na zdrowiu, poszkodowany może żądać od Pani wypłacenia odszkodowania, zadośćuczynienia oraz renty;

Nie złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, o której mowa w art. 30c ustawy;

Przychody uzyskiwane na podstawie ww. umowy B2B w roku podatkowym, w którym mają być opodatkowane podatkiem liniowym, nie były i nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani i wykonywała Pani w tym samym roku podatkowym w ramach stosunku pracy w X w A. Różnią się profilem pacjentów, diagnozowanymi i leczonymi jednostkami chorobowymi, zakresem obowiązków oraz wykonywanych zabiegów, godzinami pracy, zakresem samodzielności. Inne są także jednostki szpitala, w których Pani pracuje (izba przyjęć i pododdział ginekologiczno-położniczy). Szczegółowy zakres Pani obowiązków w ramach działalności gospodarczej i stosunku pracy został przedstawiony we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej. Umowa zawarta z Y prowadzącym działalność gospodarczą pod postacią spółki jawnej: Y sp.j. jest to umowa zawarta w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Z tym podmiotem nie ma Pani i nie miała zawartej umowy o pracę.

**Pytanie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)**

Czy może Pani skorzystać z opodatkowania uzyskiwanych dochodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dotyczącej udzielania lekarskich świadczeń zdrowotnych 19% podatkiem liniowym określonym w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy jest Pani równocześnie lekarzem zatrudnionym na umowę o pracę na czas określony w X w A oraz gdy Pani zakres obowiązków w ramach prowadzonej działalności gospodarczej diametralnie różni się od zakresu obowiązków, wynikającego z zatrudnienia na umowę o pracę?

Przedmiotem Pani wątpliwości jest wyłącznie możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej „podatkiem liniowym", o którym mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na umowie o pracę nadal będzie rozliczać się Pani na zasadach ogólnych.

**Pani stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Zgodnie z przedstawionym wyżej stanem faktycznym i szczegółowym omówieniem Pani zakresów obowiązków istniejących w ramach stosunku pracy i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w Pani ocenie istnieje możliwość skorzystania przez Panią z opodatkowania uzyskanych dochodów 19% podatkiem liniowym, bowiem usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej różnią się od tych świadczonych w ramach stosunku pracy. Zgodnie z powszechnie przyjętym stanowiskiem częściowa zbieżność wykonywanych czynności (nierównoznaczna z tożsamością) nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej 19% stawką podatku. Jeśli chodzi o kwestię wynagrodzenia, to rozlicza Pani uzyskane na podstawie umowy o pracę dochody za pomocą skali podatkowej. Dotychczas nie złożyła Pani oświadczenia dotyczącego wybranej formy opodatkowania w ramach działalności gospodarczej.

Składając owy wniosek jako osoba fizyczna występuje Pani w roli podatnika. Wobec powyższego stoi Pani na stanowisku, iż w Pani przypadku istnieje możliwość skorzystania z opodatkowania uzyskanych dochodów 19% podatkiem liniowym, bowiem zakres Pani obowiązków świadczonych w ramach stosunku pracy i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie jest tożsamy. Ponadto, nie przekroczyła Pani ustawowego terminu do złożenia stosownego oświadczenia w tym zakresie.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Stosownie do art. 9a ust. 3 pkt 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy:

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że możliwość opodatkowania dochodów 19% „podatkiem liniowym” dotyczy - co do zasady - dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (ze źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza). Przy czym, możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy w wyniku prowadzenia tej działalności uzyskują przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik (a w przypadku wykonywania ww. działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną chociażby jeden ze wspólników) wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zauważyć trzeba, że zawarty w art. 9a ust. 3 omawianej ustawy zwrot normatywny "odpowiadających czynnościom" odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:

• jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę zawartej w A w dniu (\`(...)\`) grudnia 2021 r. z X w A na czas określony, tj. od dnia (\`(...)\`) grudnia 2021 r. do dnia (\`(...)\`) listopada 2026 r.;

• w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma Pani również zawartą umowę o udzielanie lekarskich świadczeń zdrowotnych z dnia (\`(...)\`) kwietnia 2023 r. w A z X w A;

• ponadto ma Pani zawartą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej umowę z Y prowadzącym działalność gospodarczą pod postacią spółki jawnej, ale z tym podmiotem nie ma Pani i nie miała zawartej umowy o pracę;

• przychody uzyskiwane na podstawie ww. umowy z X w A w roku podatkowym, w którym mają być opodatkowane podatkiem liniowym, nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani i wykonywała Pani w ramach stosunku pracy w X w A. Różnią się profilem pacjentów, diagnozowanymi i leczonymi jednostkami chorobowymi, zakresem obowiązków oraz wykonywanych zabiegów, godzinami pracy, zakresem samodzielności. Inne są także jednostki szpitala, w których Pani pracuje (izba przyjęć i pododdział ginekologiczno-położniczy). Szczegółowy zakres Pani obowiązków w działalności gospodarczej i stosunku pracy został przedstawiony we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.

• działalność gospodarczą polegającą na udzielaniu świadczeń zdrowotnych rozpoczęła Pani w kwietniu 2023 r. Przychody opodatkowuje Pani obecnie na zasadach ogólnych, według skali podatkowej, jednakże chciałaby je Pani opodatkować podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od przyszłego roku podatkowego, tj. rok 2024.

• nie złożyła Pani jeszcze właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, o której mowa w art. 30c ustawy.

Z treści przedstawionego stanu faktycznego wynika więc, że zakres usług wykonywanych w ramach działalności gospodarczej na podstawie umowy o udzielanie lekarskich świadczeń zdrowotnych z dnia (\`(...)\`) kwietnia 2023 r. zawartej w A z X z jest i będzie odmienny od obowiązków jakie były/są i będą wykonywane w ramach umowy o pracę z tym podmiotem. Ponadto o ile ma Pani zawartą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej umowę z Y prowadzącym działalność gospodarczą pod postacią spółki jawnej, to nie ma Pani i nie miała zawartej z nim umowy o pracę.

W konsekwencji, nie zachodzą przesłanki, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy, a zatem możliwe jest opodatkowanie Pani dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oczywiście warunkiem formalnym jest również złożenie przez Panią stosownego oświadczenia, o którym mowa w art. 9a ust. 2 omawianej ustawy w terminie wskazanym w tym przepisie, tj. do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostanie osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym 2024.

Reasumując, Pani stanowisko, w świetle którego w Pani przypadku istnieje możliwość skorzystania z opodatkowania uzyskanych dochodów 19% podatkiem liniowym, bowiem zakres Pani obowiązków świadczonych w ramach stosunku pracy i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie jest tożsamy, a ponadto nie przekroczyła Pani ustawowego terminu do złożenia stosownego oświadczenia w tym zakresie – jest prawidłowe.

Wyeksponować trzeba jednak, że ocena faktyczna „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie tut. organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, są tożsame z czynnościami, które wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Opodatkowanie wykonywanych usług tzw. podatkiem liniowym leży natomiast w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że nie spełnia przesłanek wynikających z art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pani i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pana do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

• Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).