Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.955.2020.2.ISN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-12-07
Teza: WIS TOWAR – produkt spożywczy
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 20 sierpnia 2020 r. (data wpływu 24 sierpnia 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 25 listopada 2020 r. (data wpływu 30 listopada 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – „(…)”

**Opis towaru:** Skład: biszkopt (…), krem (..), śmietana (…), truskawka (…), wiśnia (…), galaretka (…) rozpuszczona w wodzie (półprodukt) (…)

**Rozstrzygnięcie:** CN 19

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 24 sierpnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Wnioskodawca jest podmiotem zarejestrowanym w rejestrze VAT jako podatnik VAT czynny oraz prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie produkcji pieczywa oraz świeżych wyrobów ciastkarskich i ciastek sklasyfikowaną w Polskiej Klasyfikacji Działalności pod kodem 10.71.Z. Zgodnie z brzmieniem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2008 r., Wnioskodawca klasyfikował do tej pory sprzedawane towary („Wyroby”) jako „Wyroby ciastkarskie i ciastka, świeże” (PKWiU z 2008 r.: 10.71.12.0). W konsekwencji, przed dniem 1 lipca 2020 r. Wnioskodawca stosował dla sprzedaży Wyrobów obniżoną, 8% stawkę VAT.

Złożonym wnioskiem Wnioskodawca chciałby potwierdzić prawidłową klasyfikację następującego Wyrobu: „(…)”.

„(…)” składa się z następujących składników (w proc.): biszkopt (…), krem (…), śmietana (…), truskawka (…), wiśnia (…), galaretka (…).

Wnioskodawca wykorzystuje ww. składniki do następującego procesu produkcji „(…)” (w kolejności):

1.  Pokrojenie biszkopta na dwie części;
2.  Posmarowanie (przekładanie) biszkoptów kremem (…) i śmietaną;
3.  Dekorowanie truskawką, wiśnią (…) i galaretką (…).

Zdaniem Wnioskodawcy, „(…)” powinna zostać od dnia 1 lipca 2020 r. sklasyfikowana jako przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze (dział 19 Nomenklatury Scalonej, „CN”), dla których właściwa będzie obniżona 5% stawka podatku VAT (art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy o VAT). Wobec stosowania od dnia 1 lipca 2020 r. PKWiU z 2015 r., zmianie uległ stosowany przez Wnioskodawcę kod i zmieni się on na „pozostałe świeże wyroby piekarnicze, gdzie indziej niesklasyfikowane” (PKWiU z 2015 r.: 10.71.12.9).

Zdaniem Wnioskodawcy, jego stanowisko potwierdza uzasadnienie do ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1751, z późn. zm.; „ustawa nowelizująca”):

1.  „Należy mieć na względzie, że nieuniknionym następstwem takiego podejścia są pewne zmiany zakresu stawek obniżonych w porównaniu do stanu obecnego, wynikające chociażby z innej budowy i systematyki CN i PKWiU, ponownie jednak należy wskazać na główną korzyść zastosowanego rozwiązania w postaci prostoty i przejrzystości systemu, jak również likwidacji pewnych niekonsekwencji w dotychczasowym stosowaniu stawek, gdzie podobne towary (towary takiej samej kategorii) były czasem opodatkowane według różnych stawek – na przykład owoce – 5% i 8%, książki – 5% i 23%, produkty piekarnicze – 5%, 8% i 23%”,
2.  (\`(...)\`) 2. pieczywo każdego rodzaju, włącznie z ciastkami, proponuje się objąć stawką 5% (obecnie pieczywo i produkty ciastkarskie są objęte trzema stawkami 5%, 8% i 23% – pieczywo świeże w zależności od daty przydatności do spożycia (graniczny termin 14 dni) jest objęte stawką 5% lub 8%, wyroby ciastkarskie są natomiast objęte stawkami 8% i 23% w zależności od daty przydatności do spożycia (termin graniczny 45 dni).

Proponuje się przyjęcie jednej stawki – 5% – dla wszystkich produktów objętych działem 19 CN – Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze (w dziale tym klasyfikowane są np. makarony, płatki zbożowe, pieczywo i wyroby ciastkarskie oraz mieszaniny do ich wytworzenia, jak również wyroby gotowe takie jak kluski, makarony i niektóre pierogi, pizza surowa i podpieczona)”.

Ponadto, towary sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu 10.71.12 zostały przyporządkowane w Kluczu powiązań PKWiU 2015 z CN 2020 wydanym przez Główny Urząd Statystyczny do działu 19 CN. W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy sprzedawana „(…)” począwszy od dnia 1 lipca 2020 r., powinna zostać sklasyfikowana do działu 19 CN, dla którego ustawa o VAT przewiduje stawkę 5% VAT.

W piśmie z dnia 25 listopada 2020 r. (data wpływu 30 listopada 2020 r.) Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na poniższe pytania:

1.  Wskazanie składu surowcowego do 100% wszystkich składników występujących w produkcie gotowym wraz ze wskazaniem dokładnej procentowej zawartości każdego z tych składników (ze szczególnym wskazaniem co wchodzi w skład: biszkoptu (…), kremu (…) i galaretki (…)). Odp. Na wymienione we wniosku elementy składowe produktu „(\`(...)\`)” składają się:
    *   biszkopt (…) – cukier (…), jaja (…), mąka (…), emulgator (…), mąka (…), proszek do pieczenia (…);
    *   krem (…) (półprodukt) – krem (…), margaryna (…), woda (…);
    *   galaretka (…) (półprodukt) – cukier (…), żelatyna (…), regulator kwasowości (…), aromat (…), barwnik (…).Skład procentowy galaretki (…) został oszacowany przez Wnioskodawcę, który nie jest w stanie przedstawić dokładnego składu produktu (galaretka jest kupowana przez Wnioskodawcę jako półprodukt). W stosunku do pozostałych składników, Wnioskodawca nie jest w stanie określić ich składu procentowego z uwagi na okoliczność, że są kupowane jako półprodukty. Nie ulega jednak wątpliwości, że np. śmietana jest wyrobem wytwarzanym na bazie mleka krowiego, w składzie śmietany znajduje się również skrobia (…).
2.  Czy Wnioskodawca jest producentem towaru: (…)? Odp. Tak, Wnioskodawca jest producentem produktu „(\`(...)\`)” (prawidłowa nazwa produktu).
3.  Komu Wnioskodawca sprzedaje wyrób o nazwie (…)? (czy sprzedaż następuje innym podmiotom gospodarczym, np. punktom gastronomicznym, placówkom handlowym itp., czy też sprzedaż następuje bezpośrednio konsumentom, tj. klientom detalicznym). Jeżeli Wnioskodawca sprzedaje wyrób o nazwie (…) zarówno innym podmiotom gospodarczym oraz bezpośrednio konsumentom należy jednoznacznie wskazać, czy wniosek dotyczy sprzedaży wyrobu o nazwie (…) na rzecz innych podmiotów gospodarczych, czy też sprzedaży na rzecz klientów detalicznych? Odp. Wnioskodawca sprzedaje wyrób „(\`(...)\`)” wyłącznie do podmiotów gospodarczych, które następnie dystrybuują je swoim klientom.
4.  Gdzie Wnioskodawca sprzedaje wyrób o nazwie (…)? W szczególności, czy sprzedaje go w prowadzonym przez siebie lokalu (np.: w sklepie firmowym, piekarni, restauracji)?
5.  Czy na życzenie klienta wyrób o nazwie (…) może być modyfikowany, np. dodawane są składniki, bądź wyłączony jest jakiś składnik itp.? Odp. Nie, produkt „(\`(...)\`)” sprzedawany jest podmiotom gospodarczym wyłącznie w oparciu o składniki i technologie przedstawione we wniosku. Produkt ten nie jest modyfikowany.
6.  Jeżeli wyrób o nazwie (…) jest sprzedawany we własnym lokalu to:
    1.  czy w/przed punkcie/punktem sprzedaży znajdują się stoliki i krzesła?
    2.  czy są dostępne naczynia i sztućce?
    3.  czy personel przyjmuje zamówienie klienta przy „ladzie”, czy przy „stoliku”?
    4.  czy personel doradza klientowi przy sprzedaży (np. wyborze)?
    5.  czy personel informuje o oferowanych produktach?
    6.  czy w przypadku sprzedaży wyrobu o nazwie (\`(...)\`) do spożycia na miejscu personel nakłada go na talerzyk i donosi do stolika?
    7.  czy jest możliwość zakupu wyrobu o nazwie (\`(...)\`) podawanego na talerzyku wraz z napojem (np. kawą/herbatą/sokiem)?
    8.  czy personel sprząta naczynia ze stolika?
    9.  czy w związku ze sprzedażą wyrobu o nazwie (\`(...)\`) personel wykonuje inne niż wskazane wyżej czynności? Jeżeli tak, należy wskazać jakie.Odp. na pytanie nr 4 i 6. Wnioskodawca nie posiada lokalu przeznaczonego do sprzedaży bezpośredniej, jest producentem dokonującym transakcji z podmiotami gospodarczymi posiadającymi tytuły prawne do nieruchomości, w których oferowane są produkty Wnioskodawcy, w tym „(\`(...)\`)”.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”. Natomiast Noty wyjaśniające do HS do działu 19 wskazują – „Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych”.

Z Not wyjaśniających do pozycji 1905 (A) „Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao” wynika, że: „Niniejsza pozycja obejmuje wszystkie wyroby piekarnicze. Najbardziej powszechnymi składnikami tych wyrobów są mąki zbożowe, środki spulchniające i sól, ale mogą one zawierać również inne składniki, takie jak: gluten, skrobia, mąka z warzyw strączkowych, ekstrakt słodowy lub mleko, nasiona takie jak: mak, kminek lub anyż, cukier, miód, jaja, tłuszcze, ser, owoce, kakao w dowolnej ilości, mięso, ryby, polepszacze piekarskie itd. Polepszacze piekarskie stosowane są głównie w celu ułatwienia przygotowania ciasta, przyspieszenia fermentacji, poprawy właściwości i wyglądu produktów oraz przedłużenia ich trwałości. Produkty objęte niniejszą pozycją mogą być również otrzymane z ciasta bazującego na mące, mączce lub proszku, z ziemniaków”.

Po dokonaniu analizy składu towaru będącego przedmiotem wniosku stwierdzić należy, że spełnia on kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 19. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 12 wskazano CN 19 „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN) jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).