Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.35.2023.4.IH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-01
Teza: WIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE – dostawa domku letniskowego wraz z transportem i montażem
Słowa kluczowe: dom-dom letniskowy; montaż; transport; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 14 lutego 2023 r. (data wpływu 17 lutego 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 24 marca 2023 r. (data wpływu 30 marca 2023 r.) oraz 27 kwietnia 2023 r. (data wpływu 5 maja 2023 r.) o wydanie wiążącej informacji stawkowej dotyczącej świadczenia kompleksowego – _dostawy domku letniskowego wraz z transportem i montażem_, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar (świadczenie kompleksowe) – dostawa domku letniskowego wraz z transportem i montażem.

**Opis towaru**: Dostawa domku letniskowego o powierzchni użytkowej (…) m² wraz z transportem i montażem na działce klienta. Domek będzie wykonany z konstrukcji szkieletowej. Wnioskodawca na hali produkcyjnej będzie konstruował poszczególne ściany oraz elementy konstrukcyjne domku letniskowego, które będą przez niego frezowane, docinane oraz heblowane. Następnie przygotowane elementy będą przewożone na działkę klienta. Wnioskodawca na fundamentach przygotowanych przez kontrahenta będzie montował konstrukcję w całość – podłogę, ściany, dach i stolarkę okienną. Domek będzie docieplany wełną mineralną, a ściany, dach i cała konstrukcja domu będą drewniane. Będzie on posiadać zainstalowany system grzewczy oraz wszelkie instalacje sanitarne, natomiast nie będzie posiadał wyposażenia.

**Rozstrzygnięcie**: CN 94

**Stawka** **podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w związku z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 17 lutego 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 30 marca 2023 r. oraz 5 maja 2023 r., o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie ustalenia prawidłowej klasyfikacji według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług dla świadczenia kompleksowego – _dostawy domku letniskowego wraz z transportem i montażem._

**W treści wniosku Wnioskodawca wskazał następujący opis świadczenia kompleksowego:**

_Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w przyszłości zamierza zająć się dostawą drewnianych domków letniskowych o pow. od (…) do (…) m². Wnioskodawca planuje zakup materiałów do budowy domków, przygotowanie poszczególnych elementów konstrukcji, a następnie ich transport i montaż na działce klienta. Domki stawiane będą w oparciu o zgłoszenie. Wnioskodawca nie jest producentem materiałów do budowy domków - będą zamawiane u producentów. Budowa domku stanowi zdarzenie przyszłe - żadna umowa z potencjalnym klientem nie została podpisana. Domki będą wykonywane z konstrukcji szkieletowej. Wnioskodawca na hali produkcyjnej budować będzie ściany w systemie szkieletowym, które łączy się ze sobą za pomocą wkrętów i śrub zamkowych. Ponadto na hali wykonywane będą inne elementy takie jak konstrukcja podłogi w systemie szkieletowym. Wnioskodawca zamierza docinać, frezować oraz heblować inne pojedyncze elementy wykorzystywane do montażu, a następnie przewozić je na działkę klienta w celu montażu domku. Na działce Wnioskodawca będzie montował podłogę, ściany, dach i stolarkę okienną. Trwałe połączenie z gruntem będzie następowało za pomocą kotw stalowych przechodzących przez drewnianą konstrukcję. Kotwy mocują konstrukcję do wylewki. Drewniana konstrukcja ścian nakładana jest na szpilki, które przechodzą przez otwory w konstrukcji ścian, a następnie przykręcane są na stałe do płyty fundamentowej za pomocą śrub z podkładkami. Ze względu na wielkość i wagę domki będą nieprzemieszczalne - kotwy stalowe oraz szpilki przytwierdzane będą do podłoża za pomocą stalowych elementów, które zostaną w nim zalane na stałe - szpilki zatopione będą w płycie fundamentowej. Powyższy sposób powiązania domku z gruntem ma zapewnić bezpieczeństwo i przeciwstawiać się czynnikom atmosferycznym._

_Próba przeniesienia domku wiązałaby się z koniecznością rozbiórki całej konstrukcji, co doprowadziłoby do jej trwałego uszkodzenia, uniemożliwiającego ponowny prawidłowy montaż rozebranego domku. Z uwagi na sposób łączenia poszczególnych elementów konstrukcji oraz sposobu trwałego powiązania jej z podłożem próba przeniesienia domku wiązałaby się z zagrożeniem życia i zdrowia osoby, która potencjalnie miałaby podjąć się dokonania demontażu. Koszt podjęcia próby przeniesienia domku (jego rozbiórki, przetransportowania oraz ponownego montażu) przekraczałby koszt zakupu nowego domku - czynność ta z ekonomicznego punktu widzenia byłaby całkowicie nieopłacalna, niebezpieczna i bezprzedmiotowa. Na ten moment Wnioskodawca nie posiada informacji, czy działka, na której miałby być usytuowany przedmiotowy domek letniskowy została objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy - dopiero zamierza wprowadzić ofertę sprzedaży przedmiotowego domku letniskowego. W konsekwencji nie posiada obecnie żadnej umowy, zlecenia czy zamówienia i związanych z nimi dokumentów czy faktur wystawionych z tego tytułu oraz projektów architektoniczno-budowlanych. Domki letniskowe będą przystosowane do całorocznego zamieszkania. Montaż infrastruktury kanalizacyjno-wodnej będzie następował po stworzeniu, tzw. stanu zamkniętego domku. Izolacja cieplna w zależności od wybranego modelu (spośród różnych projektów domków z oferty) będzie wykonywana wewnątrz: a) docieplenie ścian wełną mineralną/drzewną między krokwiami konstrukcyjnymi, następnie docieplone ściany zostają zabudowane, boazerią/płytami KG lub OSB - w zależności od preferencji klienta, b) docieplenie ścian od wewnątrz pianą natryskową między krokwie konstrukcyjne, następnie zabudowa ścian boazerią/płytami KG lub OSB - w zależności od preferencji klienta. Z zewnątrz ściany docieplone będą wełną mineralną/styropianem kołkowanym do konstrukcji domku, następnie zatapia się siatki przy pomocy kleju do elewacji na powierzchni zewnętrznej budynku, a na koniec nakłada się tynk elewacyjny. Budowa domku wraz z transportem i montażem stanowi jedno świadczenie kompleksowe. Charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego ma usługa transportu i montażu. Gdy klient zdecyduje się na zakup domku wraz z transportem i montażem, to z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia te będą stanowić całość sprzedawaną nierozłącznie. Wynagrodzenie, jakie Wnioskodawca zamierza otrzymać z tego tytułu będzie skalkulowane w taki sposób, iż cena transportu i montażu będzie zawarta w cenie sprzedaży domku (nie będzie odrębnej pozycji na fakturze, odnoszącej się do transportu i montażu). Cena usługi transportu i montażu nie będzie stanowiła więcej niż 5-15% ceny końcowej. Wnioskodawca zwraca się niniejszym o wskazanie prawidłowej stawki podatku dla świadczenia kompleksowego w postaci budowy wraz z transportem i montażem domku letniskowego całorocznego na działce klienta na podstawie wybranego przez niego projektu. Domek będzie przystosowany do stałego zamieszkania, a nie do okresowego wypoczynku - można z niego swobodnie korzystać bez względu na sezon. W piśmie Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20.10.2016 r. (sygn. 2461-IBPP2.4512.740.2016.1.WN) budowa i montaż takiego domku letniskowego, jako świadczenie kompleksowe, są opodatkowane 8% stawką podatku (analogiczne stanowisko w piśmie o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.863.2018.2.WN). W związku z tym, że budowa i montaż domu letniskowego, który mieści się w grupowaniu 111 PKOB i spełnia kryteria budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, to wskazane usługi dotyczące tego obiektu podlegają 8% stawce podatku na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 2 i art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy VAT. Powyższe rozważania są zgodne ze stanowiskiem organów podatkowych wyrażonym m.in. w interpretacjach o sygn. 0481-ITPP1.4512.729.2016.2.JP, ILPP3/4512-1-267/15-4/NF i 0112-KDIL1-1.4012.858.2018.1.SJ._

Proponowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) to: 1110.

W dniu 30 marca 2023 r. do tutejszego Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku, będące odpowiedzią na wezwanie z dnia 15 marca 2023 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.35.2023.1.IH, w którym wskazano, że:

_1\. a) b) Wnioskodawca oczekuje klasyfikacji świadczenia kompleksowego wykonywanego na nieruchomości będącej własnością klienta Wnioskodawcy, przeważającym świadczeniem jest dostawa towaru._

_2\. Przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe:_

_a) Wnioskodawca wskazuje, iż świadczenie kompleksowe składa się z dostawy towaru oraz dwóch usług (poz. 53 druku WIS-W)._

_(…)_

_c) Wnioskodawca na hali produkcyjnej będzie konstruował poszczególne elementy konstrukcji domku letniskowego - ściany w systemie szkieletowym, które łączy się ze sobą za pomocą wkrętów i śrub zamkowych, konstrukcja podłogi w systemie szkieletowym. Poszczególne elementy domku będą frezowane, docinane oraz heblowane przez Wnioskodawcę (budowa domku letniskowego). Przygotowane elementy będą przewożone na działkę klienta (usługa transportu). Wnioskodawca na fundamentach przygotowanych przez kontrahenta będzie montował konstrukcję w całość - podłogę, ściany, dach i stolarkę okienną (usługa montażu)._

_d) Zależność pomiędzy nimi wynika z faktu, iż dla montażu domku letniskowego niezbędne jest przygotowanie jego poszczególnych elementów oraz dowiezienie ich na działkę klienta. Dopiero wszystkie te czynności umożliwiają skorzystanie ze świadczenia o charakterze dominującym, jakim jest budowa domku._

_e) Tak_ (odpowiedź na pytanie: czy zdaniem Wnioskodawcy, usługa/i i/lub towar/y składające się na świadczenie kompleksowe są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie).

_f) Nabywca domku letniskowego w opinii Wnioskodawcy będzie zainteresowany zakupem jednego świadczenia._

_g) Zgodnie z założeniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie, jakie otrzyma z tytułu świadczenia kompleksowego będzie skalkulowane w taki sposób, iż cena transportu i montażu będzie zawarta w cenie sprzedaży domku letniskowego (nie będzie odrębnej pozycji na fakturze, odnoszącej się do transportu i montażu). W opinii Wnioskodawcy cena usługi transportu i montażu nie będzie stanowiła więcej niż 10% ceny końcowej. Tym samym cena dostawy towaru będzie stanowiła około 90% ceny końcowej._

_h) Elementem dominującym świadczenia będzie budowa domku letniskowego, za czym przemawia m.in. stosunek jej udziału w cenie całego świadczenia w odniesieniu do planowanych usług oraz fakt, iż transport i montaż przygotowanych elementów stanowi element prowadzący do realizacji przedmiotowego świadczenia._

_i) Zdaniem Wnioskodawcy charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego - budowy domku letniskowego - ma usługa transportowa i montażowa. W sytuacji gdy potencjalny klient zainteresowany jest nabyciem domku letniskowego wraz z transportem i montażem (jako świadczenia kompleksowego), zgodnie ze złożonym zamówieniem, wówczas Wnioskodawca w tym przypadku nie będzie mógł dokonać wyłącznie sprzedaży domku letniskowego._

_j) Montaż domku możliwy jest jedynie po uprzednim przygotowaniu elementów konstrukcji i dowiezieniu ich na działkę klienta._

_k) Tak, podejmowane przez Wnioskodawcę czynności mają na celu realizację budowy domku letniskowego całorocznego, który zostanie zmontowany na działce klienta._

_3\. Doprecyzowanie danych dotyczących jednego domku letniskowego:_

_a) (…) m²._

_b) PKOB 11._

_c) Wykonawcą będzie kontrahent, powstać on musi na miesiąc przed montażem domku._

_d) Wnioskodawca podnosi, iż na ten moment nie zawarł jeszcze żadnej umowy z potencjalnym klientem. W założeniu Wnioskodawcy domki będą montowane na działce inwestora na podstawie uzyskanego przez niego zgłoszenia. Z uwagi na powyższe nie jest możliwe wskazanie adresu, numeru działki lub numeru księgi wieczystej, na której zostanie wybudowany domek, a także przeznaczenia gruntu._

_e) Wnioskodawca planuje budowę domku, który przystosowany będzie do stałego, całorocznego zamieszkania, a nie do okresowego wypoczynku. Domek będzie posiadał zainstalowany system grzewczy pozwalający na swobodne korzystanie z domku przez cały rok, tj. bez względu na sezon._

_f) Domek letniskowy będzie wykonywany z konstrukcji szkieletowej. Wnioskodawca na hali produkcyjnej będzie konstruował poszczególne elementy konstrukcji domku letniskowego - ściany w systemie szkieletowym, które łączy się ze sobą za pomocą wkrętów i śrub zamkowych, konstrukcja podłogi w systemie szkieletowym. Poszczególne elementy domku będą frezowane, docinane oraz heblowane przez Wnioskodawcę. Przygotowane elementy będą przewożone na działkę klienta. Wnioskodawca na fundamentach przygotowanych przez kontrahenta będzie montował konstrukcję w całość - podłogę, ściany, dach i stolarkę okienną. Domek będzie docieplany wełną mineralną, ściany, dach i cała konstrukcja domu będą drewniane. Domek będzie składał się z kuchni, łazienki oraz pokoi mieszkalnych. Pokryciem dachowym będzie gont bitumiczny._

_g) Domek będzie trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundament i dach. Domek będzie posiadać wszelkie instalacje i będą skonstruowane w ten sposób, że co najmniej połowa ich całkowitej powierzchni użytkowej będzie przeznaczona i następnie przez klientów wykorzystywana do celów mieszkalnych. Połączenie domku z gruntem będzie następowało za pomocą kotw stalowych, które przechodzić będą przez drewnianą konstrukcję domku. Kotwy stalowe mocują konstrukcję domku do wylewki. Istnieje również technika montażu na bloczkach fundamentowych lub stopach betonowych. Wnioskodawca wskazuje, iż ze względu na wielkość i wagę domku nie będzie dało się go przenieść. Bowiem wspomniane kotwy stalowe oraz szpilki przytwierdzane będą do podłoża za pomocą stalowych elementów, które zostaną w nim zalane na stałe. Powyższy sposób powiązania domku z gruntem ma zapewnić bezpieczeństwo i przeciwstawiać się czynnikom atmosferycznym. W świetle powyższego Wnioskodawca podnosi, iż domek letniskowy będzie nieprzemieszczalny. Próba przeniesienia domku wiązałaby się bowiem z koniecznością rozbiórki całej konstrukcji. Rozbiórka w opinii Wnioskodawcy doprowadziłaby do trwałego uszkodzenia konstrukcji - uniemożliwiającego ponowny prawidłowy montaż rozebranego domku. Z uwagi na sposób łączenia poszczególnych elementów konstrukcji oraz sposobu trwałego powiązania jej z podłożem przeniesienie domku wiązałoby się z zagrożeniem życia i zdrowia osoby, która potencjalnie miałaby podjąć próbę dokonania demontażu. Nadto Wnioskodawca pragnie również podkreślić, iż koszt przeniesienia domku, a zatem jego rozbiórki, przetransportowania oraz ponownego montażu przekraczałby koszt zakupu nowego domku - czynność ta z punktu widzenia potencjalnego klienta byłaby zatem całkowicie nieopłacalna oraz niebezpieczna i bezprzedmiotowa. Wnioskodawca podnosi, iż domek letniskowy będzie przystosowany do całorocznego zamieszkania. Domek będzie posiadać zainstalowany system grzewczy oraz wszelkie instalacje sanitarne. Domek nie będzie posiadał wyposażenia._

_4\. Wnioskodawca nie oczekuje tej klasyfikacji_ (odpowiedź na pytanie: czy domek letniskowy będący przedmiotem wniosku odpowiada warunkom technicznym określonym dla budynku mieszkalnego w Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2022 r. poz. 1225)).

_5\. Budowa_ (odpowiedź na pytanie: Jeżeli Wnioskodawca oczekuje klasyfikacji na potrzeby stosowania art. 41 ust. 12 ustawy, proszę wskazać w ramach jakiej czynności, tj. dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych? Należy wskazać jedną kategorię prac, której dotyczy wniosek.).

_6\. a) b) c) d) Wnioskodawca na ten moment nie posiada żadnej umowy, zlecenia lub zamówienia dotyczącego przedmiotu wniosku lub wzoru takich dokumentów, projektu architektoniczno-budowlanego, zgłoszenia budowy przedmiotowego domku (zgłoszenia dokonywać będzie nabywca domku), miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy. Wynika to z faktu, iż Wnioskodawca dopiero zamierza wprowadzić ofertę sprzedaży domku letniskowego o wskazanej wcześniej powierzchni oraz konstrukcji, a zatem na obecną chwilą nie ma jeszcze żadnego potencjalnego klienta._

Z kolei w piśmie z dnia 27 kwietnia 2023 r., będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 18 kwietnia 2023 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.35.2023.2.IH, Wnioskodawca wskazał:

_1)_ _Montaż domku letniskowego składa się z poszczególnych etapów:_

_a)_ _Produkcja ścian i elementów konstrukcyjnych na hali;_

_b)_ _Transport do klienta;_

_c)_ _Montaż gotowych ścian u klienta;_

_d)_ _Montaż stropu;_

_e)_ _Montaż dachu;_

_f)_ _Montaż stolarki okiennej;_

_g)_ _Wykonanie instalacji elektrycznych i wodnokanalizacyjnych;_

_h)_ _Docieplenie ścian i dachu wełną mineralną;_

_i)_ _Wykończenie ścian i dachów boazerią._

_Domek będzie dostarczany w częściach na działkę klienta, gdzie następnie będzie montowany w całość - odpowiadając wprost na zadane przez Organ pytanie należy wskazać, że przygotowane na hali elementy będą jedynie łączone w całość na działce klienta._

_Oprócz łączenia poszczególnych elementów konstrukcji domku na działce klienta wykonywane będą jedynie czynności związane z wykończeniem domku, tj. docieplenie ścian, instalacja elektryczna i wodnokanalizacyjna, następnie ściany wykończone zostają boazerią._

_2)_ _W opinii Wnioskodawcy stosunek czasu produkcji domku na hali do montażu domku na działce klienta wyniesie 55% do 45%. Zatem czynnością dominującą będzie produkcja domku na hali._

_3)_ _Produkcja domku o powierzchni (…) m² na hali potrwa około 3 dni, a montaż na miejscu potrwa ok. 2-3 dni._

_4)_ _Usługę transportu będzie realizował Wnioskodawca._

_5)_ _PKOB 1110._

_6)_ _Tak_ (odpowiedź na pytanie: czy domek letniskowy będący przedmiotem wniosku będzie odpowiadał warunkom technicznym określonym dla budynku mieszkalnego w Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2022 r. poz. 1225)).

Postanowieniem z dnia 10 maja 2023 r. wyznaczono siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Wnioskodawcy 15 maja 2023 r.

Pismem z dnia 18 maja 2023 r. (data wpływu 23 maja 2023 r.) Wnioskodawca wypowiedział się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie:

1.  _Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zebranego materiału dowodowego_

_Odnosząc się do zebranego w sprawie materiału dowodowego, Wnioskodawca pragnie raz jeszcze podkreślić, iż przedmiotowy domek będzie przystosowany do całorocznego zamieszkania. Domek będzie nieprzemieszczalny. Próba przeniesienia domku wiązałaby się z koniecznością rozbiórki całej konstrukcji i trwałego uszkodzenia konstrukcji – uniemożliwiającego przeniesienie domku, wiązałaby się z zagrożeniem życia i zdrowia osoby, która potencjalnie miałaby podjąć próbę dokonania demontażu. Nadto Wnioskodawca pragnie również podkreślić, iż koszt przeniesienia domku, a zatem w istocie jego rozbiórki, przetransportowania oraz ponownego montażu przekraczałby koszt zakupu nowego domku – czynność ta z punktu widzenia potencjalnego klienta byłaby zatem całkowicie nieopłacalna oraz niebezpieczna i bezprzedmiotowa._

_Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa i montaż domków letniskowych z zaprojektowanymi instalacjami powinna być opodatkowana stawką 8% podatku od towarów i usług, z uwagi na obowiązujące przepisy prawa oraz stanowisko organów podatkowych zajęte w wydanych interpretacjach w podobnych stanach faktycznych. Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z ust. 12a wspomnianego powyżej artykułu rozumie się m.in. obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części. Obiekty budownictwa mieszkaniowego to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Zgodnie z art. 41 ust. 12b pkt 1 ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²._

_Jak wynika z materiału dowodowego zebranego w niniejszej sprawie powierzchnia przedmiotowego domku nie przekroczy 300 m²._

_W odniesieniu do zebranego materiału dowodowego Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w analogicznych stanach faktycznych organy podatkowe w licznych pismach wskazały jako prawidłową 8% stawkę podatku od towarów i usług. Wskazać należy, iż analogiczne stanowisko zajmują przedstawiciele doktryny. Dla przykładu warto wskazać:_

\- _interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 16 marca 2016 r. (sygn. ILPP3/4512-1-267/15-4/NF) - organ uznał, że w analogicznym stanie faktycznym zastosowanie będzie miała preferencyjna stawka podatku w wysokości 8% (jeśli domki te będą przystosowane do stałego zamieszkania);_

\- _pismo Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20 października 2016 r. (sygn. 2461-IBPP2.4512.740.2016.1.WN) - pismo dotyczyło podatnika, który, podobnie jak Wnioskodawca, zajmował się budową i montażem na działce inwestora domków rekreacyjnych/letniskowych sklasyfikowanych w PKOB w dziale 11 z przygotowanych wcześniej elementów konstrukcyjnych o powierzchni zabudowy nie przekraczającej 300 m². Ponadto, tak jak w przedmiotowej sprawie, domki te są przeznaczone do zamieszkania nie tylko krótkoterminowego, ale i całorocznego. Organ wydający pismo uznał, że domy te spełniają kryteria budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. W konsekwencji organ uznał, iż czynności te podlegać będą stawce 8% na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług;_

\- _interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 5 stycznia 2017 r. (sygn. 0481-ITPP1.4512.729.2016.2.JP) - organ określił 8% stawkę podatku dla dostawy i montażu drewnianych domków letniskowych;_

\- _pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 stycznia 2019 r. (sygn. 0112-KDIL1-1.4012.858.2018.l.SJ) - organ określił 8% stawkę podatku dla dostawy i montażu drewnianych domków._

_II._ _Uwagi końcowe_

_Zdaniem Wnioskodawcy, zebrany materiał dowodowy pozwala stwierdzić, iż przedmiot wniosku spełnia wymogi ustawowe do zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług. Zaprezentowane przez Wnioskodawcę rozumowanie zgodne jest ze stanowiskiem organów podatkowych, co potwierdzają przedstawione powyżej przykłady._

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (dostawy towaru)**

Należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Natomiast, aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast, czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej zwany TSUE lub Trybunał) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 stwierdzając, że: _Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej._

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że _Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)._ Rzecznik Generalna zauważyła także, że _Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)._ Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Podsumowując, w przypadku gdy transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia po pierwsze, czy chodzi o dwa lub więcej świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie złożone z kilku czynności, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług. Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis świadczenia zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniach należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, tj. dostawa, transport oraz montaż domu z drewna będą ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym będą tworzyć obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie. Z punktu widzenia nabywcy jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, w którego skład wchodzi dostawa, transport oraz montaż domu letniskowego. Wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności prowadzą do realizacji określonego celu, jakim jest budowa domku letniskowego całorocznego, który zostanie zamontowany na działce klienta.

Wskazać należy, że klient będzie zainteresowany przede wszystkim dostawą domku letniskowego. Ściany oraz elementy konstrukcyjne przedmiotowego domku letniskowego zostaną przygotowane, tj. frezowane, docinane oraz heblowane przez Wnioskodawcę na hali produkcyjnej, natomiast na działce klienta będą one jedynie łączone w całość. Wskazać należy, iż cena usługi transportu i montażu nie będzie stanowiła więcej niż 10% ceny końcowej, a tym samym cena dostawy towaru będzie stanowiła około 90% ceny końcowej. Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, iż stosunek czasu produkcji domku na hali do montażu domku na działce klienta wyniesie 55% do 45%.

Stąd należy uznać, że czynnością dominującą przedmiotowego świadczenia będzie dostawa towaru – domku letniskowego, natomiast pozostałe czynności wykonywane w ramach przedmiotowego świadczenia, tj. transport oraz montaż przygotowanych elementów, należy uznać za czynności pomocnicze, gdyż są jedynie środkiem do zrealizowania głównego przedmiotu wniosku.

W związku z powyższym, w dalszej części decyzji tutejszy Organ dokona klasyfikacji i określi stawkę podatku dla dostawy towaru (elementu dominującego).

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 94 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: _Meble; pościel, materace, stelaże pod materace, poduszki i podobne wypychane artykuły wyposażeniowe; oprawy i osprzęt oświetleniowy, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; podświetlane znaki, podświetlane tablice i tabliczki, i tym podobne; budynki prefabrykowane_.

Natomiast Noty wyjaśniające do ww. działu Nomenklatury scalonej wskazują:

_Z zastrzeżeniem wyjątków wyszczególnionych w Notach wyjaśniających do działu, niniejszy dział obejmuje:_

_(…)_

_(4) Budynki prefabrykowane (pozycja 9406)._

Natomiast Uwagi do HS wskazują, że:

_(…)_

_4\._ _W pozycji 9406 wyrażenie „budynki prefabrykowane” oznacza budynki, które są wykończone w zakładzie produkcyjnym lub pakowane w elementy, zgłaszane razem do montażu na miejscu budowy, takie jak budynki mieszkalne lub produkcyjne, budynki biurowe, szkoły, sklepy, magazyny, hangary, garaże lub podobne budynki._

_(…)_

Pozycja 9406 CN obejmuje: _Budynki prefabrykowane._

Z Uwag do Nomenklatury scalonej do poz. 9406 wynika, że pozycja ta obejmuje:

_9406 10 - Z drewna_

_9406 20 - Modułowe jednostki budowlane, ze stali_

_9406 90 - Pozostałe_

_Pozycja niniejsza obejmuje budynki prefabrykowane, znane również jako „budynki wytwarzane metodą przemysłową”, z dowolnych materiałów._

_Budynki te, które mogą być przeznaczone do różnorodnego użytku, takiego jak mieszkania, miejsca pracy, biura, sklepy, hangary, garaże i cieplarnie, występują zazwyczaj jako:_

\- _kompletne budynki, całkowicie zmontowane, gotowe do użytku;_

\- _kompletne budynki, niezmontowane;_

\- _niekompletne budynki, nawet zmontowane, mające zasadnicze cechy budynków prefabrykowanych._

_W przypadku budynków niezmontowanych, potrzebne elementy mogą być częściowo zmontowane (na przykład ściany, dźwigary) lub przycięte na wymiar (w szczególności belki, legary) lub w niektórych przypadkach, o długościach nieokreślonych, do przycięcia na miejscu (progi, izolacje itp.)._

Z Not wyjaśniających do podpozycji 9406 10 CN wynika, że:

_do celów klasyfikacji do tej podpozycji wyrażenie „z drewna” odnosi się do budynków prefabrykowanych o konstrukcji drewnianej, ścian zewnętrznych, podłogi (jeżeli podłoga występuje) oraz innych charakterystycznych elementów konstrukcyjnych przede wszystkim składających się z drewna._

W złożonym wniosku Wnioskodawca wskazał, że oczekuje klasyfikacji przedmiotowego świadczenia kompleksowego według PKOB (Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych).

W tym miejscu wskazać należy, że w myśl regulacji zawartych w rozporządzeniu PKOB przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Podobnie, pod kątem połączenia z gruntem, budynek został zdefiniowany w art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.), budynek to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Z kolei część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Powyższe wynika z art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego.

W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Natomiast związek gruntu z posadowionym na nim budynkiem oraz opodatkowanie gruntu i budynku jako jednej dostawy towaru reguluje art. 29a ust. 8 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W tym miejscu konieczne jest podkreślenie, że dostawa budynku obejmuje zawsze działkę/grunt, na której budynek jest posadowiony. W niniejszej sprawie taka sytuacja nie występuje. Z zebranego materiału dowodowego wynika, że przedmiotem świadczenia jest jedynie domek letniskowy oraz towarzyszące mu usługi transportu i montażu. Zatem grunt nie stanowi elementu dostawy.

Wobec powyższego, dostawą budynku, o której mowa w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, jest dostawa gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem. Powyższe znajduje także odzwierciedlenie w przytoczonych wcześniej przepisach prawa zawartych w Kodeksie cywilnym.

Skoro w niniejszej sprawie taka sytuacja nie występuje – co wprost wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego – nie może dojść do wydania wiążącej informacji stawkowej, której przedmiotem będzie dostawa budynku zaklasyfikowanego według PKOB.

W konsekwencji, przedmiotem wniosku jest domek letniskowy, który dopiero po przewiezieniu na działkę klienta jest montowany oraz przytwierdzany do podłoża na działce należącej do klienta. W niniejszej sprawie mamy zatem do czynienia ze sprzedażą towaru – domku letniskowego wraz z usługą jego transportu i montażu.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar – domek letniskowy o powierzchni (…) m² – spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 94. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – domek letniskowy o powierzchni (…) m² – klasyfikowany jest do działu 94 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towaru (świadczenia kompleksowego) tożsamego pod każdym względem z towarem (świadczeniem kompleksowym) będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru (świadczenia kompleksowego) będącego jej przedmiotem, które zostało wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar (świadczenie kompleksowe), będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru (świadczenia kompleksowego), będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP ora ze-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).