Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.621.2025.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art.
113 ustawy sprzedaży zakupionych maszyn rolniczych oraz
zakupionych i wyremontowaniu maszyn rolniczych.
Słowa kluczowe: limit-limit obrotu
maszyny-maszyny rolnicze
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 1-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 1-lit. c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 1-lit. d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 1-lit. e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 1-lit. f
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 1-lit. g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 2-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 2-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 2-lit. c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 2-lit. d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2-pkt 1a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2-pkt 2-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2-pkt 2-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2-pkt 2-lit. c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 113 ustawy sprzedaży
    zakupionych maszyn rolniczych oraz zakupionych i wyremontowaniu maszyn rolniczych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pan jednoosobowa działalność gospodarczą. Nie jest Pan rolnikiem. Pana
    działalność polega za zakupie i sprzedaży używanych maszyn rolniczych PKD 46.61 Z. Są to
    m.in. ciągniki rolnicze, przyczepy rolnicze, wozy asenizacyjne, pługi, rozsiewacze, brony.
    Korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług do wysokości
    limitu 200.000 zł zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Sprzedaż i zakup maszyn
    rolniczych są dokonywane stacjonarnie. Nie sprzedaje Pan części do maszyn rolniczych.
    Zamierza Pan w przyszłości zakupione maszyny remontować i dalej odsprzedawać jako
    maszynę odremontowaną.
    Pytania
    1. Czy handel maszynami rolniczymi powinien być od początku prowadzenia działalności
    zgłoszony do podatku od towarów i usług czy może korzystać ze zwolnienia
    podmiotowego?
    2. Czy w przypadku zakupu np. przyczepy rolniczej i jej wyremontowaniu również przy
    sprzedaży będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f ustawy o podatku od towarów i usług
    może Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego sprzedając zakupione maszyny oraz
    maszyny przez Pana odremontowane, nie sprzedając części do tych maszyn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie
    pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną działalność,
    występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje możliwość skorzystania ze zwolnienia
    podmiotowego zgodnie z art. 113 ustawy.
    Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Ponadto, podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie określonych
    wyżej przepisów pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113
    ust. 13 ustawy.
    Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,

      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
      fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
      środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony).
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobowa działalność gospodarczą. Pana
    działalność polega za zakupie i sprzedaży używanych maszyn rolniczych, są to m.in.
    ciągniki rolnicze, przyczepy rolnicze, wozy asenizacyjne, pługi, rozsiewacze, brony.
    Korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług do wysokości
    limitu 200.000 zł, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy. Nie sprzedaje Pan części do maszyn
    rolniczych. Zamierza Pan w przyszłości zakupione maszyny remontować i dalej
    odsprzedawać jako maszynę odremontowaną.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy handel maszynami rolniczymi może korzystać ze
    zwolnienia podmiotowego oraz czy w przypadku zakupu np. przyczepy rolniczej i jej
    wyremontowaniu, przy sprzedaży będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia
    podmiotowego.
    Mając na uwadze powyższe oraz powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że przy
    sprzedaży używanych maszyn rolniczych, m.in. ciągników rolniczych, przyczep, wozów
    asenizacyjnych, pługów, rozsiewaczy, bron, nie ma Pan obowiązku dokonania rejestracji
    dla celów rozliczania podatku od towarów i usług, o ile wartość sprzedaży w roku
    podatkowym nie przekroczy stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy kwoty 200.000 zł. Handel
    maszynami rolniczymi nie jest też wymieniony w art. 113 ust. 13 ustawy. W związku z tym
    sprzedając zakupione maszyny rolnicze może Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego
    wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy, do momentu przekroczenia kwoty określonej w tym
    przepisie.

    Obowiązek rejestracji oraz opodatkowania nadwyżki sprzedaży ponad kwotę 200.000 zł
    powstanie - stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy - w momencie jej przekroczenia. Prawo do
    powyższego zwolnienia utraci Pan również, gdy zacznie wykonywać czynności, o których
    mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Ponadto w analizowanej sprawie wskazał Pan, że zamierza w przyszłości zakupione
    maszyny rolnicze remontować i dalej odsprzedawać jako maszyny odremontowane. Nie
    sprzedaje Pan części do maszyn rolniczych. Sprzedaż wyremontowanych maszyn
    rolniczych nie mieści się w wyłączeniach ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT
    zawartych w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Zatem w sytuacji, gdy będzie Pan wykonywał, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, również sprzedaż wyremontowanych przez siebie maszyn rolniczych np.
    przyczepy, a wartość sprzedaży z całej Pana działalności w roku podatkowym nie
    przekroczy kwoty 200.000 zł, to będzie miał Pan prawo przy ich sprzedaży do korzystania
    ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
    W efekcie odpowiadając na Pana pytania stwierdzić należy, że handel maszynami
    rolniczymi również wyremontowanymi może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
    Należy jeszcze raz wyraźnie zaznaczyć, że w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego
    wartość sprzedaży w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej
    przekroczy kwotę 200.000 zł, zwolnienie utraci moc z chwilą wykonania czynności, którą
    ww. kwota zostanie przekroczona. Zwolnienie z powyższego przepisu utraci Pan również
    jeżeli zacznie wykonywać czynności określone w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Zatem Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.