Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-2072/08-7/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-02-20
Teza: Opodatkowanie nieodpłatnego świadczenia usług.
Słowa kluczowe: świadczenie-świadczenie nieodpłatne; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12.11.2008 r. (data wpływu 17.11.2008 r.), uzupełnione pismem z dnia 16.01.2009r. (data wpływu 21.01.2009r. wysłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 08.01.2009r., oraz pismem z dnia 10.02.2009r. (data wpływu 16.02.2009r.) nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 04.02.2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17.11.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

XXX Sp. z o.o. realizuje inwestycję budowy hali z zapleczem socjalno - biurowym oraz placem magazynowo - przeładunkowym w miejscowości K, zwanej dalej bazą materiałową. Projektowana inwestycja kolidowała ze stanowiącą własność Przedsiębiorstwa YYY siecią elektroenergetyczną tj.: linią napowietrzną 20 kV: L-287, w związku z czym XXX Sp. z o.o. zobowiązała się na podstawie zawartego porozumienia o przebudowę sieci elektroenergetycznej z dnia 18.03.2008 r. dokonać własnym kosztem przebudowy sieci elektroenergetycznej, w sposób umożliwiający jej jako inwestorowi realizację wyżej opisanej inwestycji, zaś Przedsiębiorstwu YYY realizację jego statutowych obowiązków w zakresie dystrybucji energii elektrycznej. Dodatkowo zgodnie z § 2 porozumienia XXX Sp. z o.o. jako inwestor zobowiązała się do:

*   zgłoszenia do inwentaryzacji przebudowanej sieci elektroenergetycznej, zgodnie z obowiązującymi przepisami geodezyjno-kartograficznymi,
*   uzgodnienia z Przedsiębiorstwem YYY rozwiązań technicznych i lokalizacji projektowanej przebudowy sieci elektroenergetycznej,
*   dostarczenia Przedsiębiorstwu YYY dokumentacji technicznej odbioru końcowego robót związanych z przebudową oraz przekazania pozostałej dokumentacji w tym karty gwarancyjne urządzeń elektroenergetycznych wraz z scedowaniem uprawnień z tytułu rękojmi na Przedsiębiorstwo YYY, stosowne certyfikaty, atesty, deklaracje zgodności, uzgodnienia, pozwolenia, itp,
*   przekazania Przedsiębiorstwu YYY protokołem odbioru końcowego, urządzeń elektroenergetycznych bez jakichkolwiek roszczeń, w szczególności finansowych,
*   poniesienia kosztów wyłączenia spod napięcia kolidującej sieci elektroenergetycznej oraz załączenia do sieci elektroenergetycznej przebudowanych urządzeń elektroenergetycznych, według cen obowiązujących na terenie działania Przedsiębiorstwa YYY w dniu dokonania tych czynności;
*   poniesienia kosztów wykonania pomiarów powykonawczych w zakresie koniecznym do odbioru końcowego robót związanych z przebudową i przekazania obiektu do eksploatacji (pomiary elektryczne i geodezyjne)
*   poniesienia kosztów oszacowania szkód kosztów odszkodowań wypłaconych dla osób trzecich z tytułu dokonania przebudowy sieci elektroenergetycznej w tym z tytułu posadowienia słupów i zniszczonych upraw oraz wycinki drzew i krzewów;
*   uprzątnięcia własnym kosztem i staraniem placu budowy i zwózki materiałów (złomu) z demontażu w miejsce wskazane przez Przedsiębiorstwo YYY;
*   ustanowienie w formie aktu notarialnego na rzecz XXX bezterminowego i nieodpłatnego ograniczonego prawa rzeczowego służebności pasa gruntu wzdłuż przebiegu sieci elektroenergetycznej, niezbędnego do eksploatacji i napraw tej sieci wraz z dojazdem.

Natomiast Przedsiębiorstwo YYY zobowiązało się do:

*   wyłączenia spod napięcia przedmiotowej istniejącej sieci elektroenergetycznej oraz załączenia do sieci elektroenergetycznej przebudowanych urządzeń elektroenergetycznych;
*   sprawdzenia gotowości do załączenia urządzeń i sieci przebudowanych w wyniku usunięcia kolizji;
*   odbioru urządzeń elektroenergetycznych przebudowanych w ramach niniejszego porozumienia i przekazanych protokołem odbioru końcowego robot związanych z przebudową.

Strony określiły w porozumieniu, że wykonanie przedmiotu porozumienia tj. przebudowy sieci elektroenergetycznej zlecają Zakładowi ZZZ.

Ponadto spółka XXX podpisała umowę z dnia 18.03.2008r. o przyłączenie obiektu powstałej bazy materiałowej zlokalizowanej w miejscowości K do sieci elektroenergetycznej XXXX, w której w szczególności XXX zobowiązała się do wybudowania złącza kablowego 20 kV przy granicy nieruchomości, linii 20 kV dla zasilania złącza kablowego oraz do przyłączenia

do sieci wykonanych instalacji wraz z urządzeniami zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Spółka dokonywała rozliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dotyczących poniesienia powyższych nakładów.

W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca podał, że przedmiotem przekazania będą przebudowane urządzenia elektroenergetyczne, które należy sklasyfikować pod numerami jn.:

27.44.23 – druty nieizolowane;

31.30.14 – kable energetyczne;

31.62.14 – izolatory elektryczne;

27.22.10 – rury osłonowe;

26.61.12 – słupy betonowe;

powstałe w wyniku przebudowy linii napowietrznej SN (jej likwidacji) i budowy linii kablowej tzn. usługi którą można zaklasyfikować pod nr 31.20.9 – usługi instalowania, napraw i konserwacji elektrycznej aparatury rozdzielczej i kontrolnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w momencie nieodpłatnego przekazania Przedsiębiorstwu YYY urządzeń elektroenergetycznych, w wyniku, którego dochodzi również do nieodpłatnego przekazania świadczonych usług, Spółka ma obowiązek naliczyć podatek VAT należny?

Zdaniem Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 8. ust 1 przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 8 ust 2 nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Zdaniem spółki w momencie nieodpłatnego przekazania Przedsiębiorstwu YYY urządzeń elektroenergetycznych w wyniku, którego dochodzi również do nieodpłatnego przekazania świadczonych usług spółka zobowiązana jest do opodatkowania podatkiem należnym wyżej opisanej transakcji i wystawienia faktury wewnętrznej w terminie 7 dni od dnia przekazania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie obowiązku opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepisy art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy definiują pojęcie dostawy towarów i świadczenia usług za wynagrodzeniem. W myśl tych przepisów przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Ustawodawca w ww. przepisach poza wskazaniem, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, wskazał ponadto, że za świadczenie usług uznawana jest każda transakcja, która nie stanowi dostawy towarów.

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.

Z powyższego zapisu wynika, że nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów uznaje się za odpłatne świadczenie usług, jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące warunki wynikające z ww. przepisu:

*   nieodpłatne świadczenie usług nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,
*   podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami.

Przez świadczenie usług nie związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca realizuje inwestycję pn. baza materiałowa. Powyższa inwestycja koliduje z linią napowietrzną będącą własnością Przedsiębiorstwa YYY XXX. W wyniku zawartego porozumienia pomiędzy Wnioskodawcą a Przedsiębiorstwem YYY XXX, Spółka XXX zobowiązała się na własny koszt przebudować linię napowietrzną w sposób umożliwiający realizację jej własnej inwestycji. Na skutek zawartego porozumienia Wnioskodawca przekaże nieodpłatnie Przedsiębiorstwu YYY XXX urządzenia elektroenergetyczne oraz związane z ich wykonaniem usług. Przekazane urządzenia jak i usługi służą działalności opodatkowanej Wnioskodawcy.

W trakcie realizacji porozumienia Wnioskodawca odliczył (a więc przysługiwało mu prawo) podatek naliczony od nakładów poniesionych w związku z przebudową linii napowietrznej.

Oznacza to, iż pomimo spełnienia jednej z przesłanek zawartych w art. 8 ust. 2 ustawy dotyczącej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z prowadzoną inwestycji, nie została spełniona druga z przesłanek warunkujących zrównanie nieodpłatnego świadczenia usług z odpłatnym świadczeniem usług, ponieważ przekazywane nieodpłatnie usługi są związane z prowadzonym przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwem.

W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy uznać, iż nieodpłatne świadczenie usług na rzecz Przedsiębiorstwa Sieciowego nie podlega opodatkowaniu i w związku powyższym Wnioskodawca nie powinien dokumentować tej czynności poprzez wystawienie faktury wewnętrznej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.