Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.252.2025.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-12
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT świadczenia
zajęć rekreacyjno; sportowych; brak obowiązku rejestracji
Państwa do podatku VAT oraz zwolnienie od podatku VAT
świadczonych usług sportowych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
instytucja-instytucja kultury
opodatkowanie
podatek-podatek od towarów i usług-rejestracja dla
potrzeb podatku od towarów i usług
rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i
usług
usługi-usługi rekreacyjne
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 17
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kulturalne świadczone
przez indywidualnych twórców i artystów wykonawców
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kulturalne świadczone
2

przez instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane
do rejestru instytucji kultury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi ściśle związane ze
sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone
podmioty, których celem statutowym jest działalność na
rzecz rozwoju i upowszechniania sportu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 18
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    · niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT świadczenia zajęć rekreacyjno-
      sportowych (pytanie nr 1 we wniosku);
    · braku obowiązku rejestracji Państwa do podatku VAT (część pytania nr 2 we wniosku);
    · zwolnienia od podatku VAT świadczonych usług sportowych (część pytania nr 2 we
      wniosku).
    Uzupełnili go Państwo pismami z 25 lipca 2025 r. (wpływ 25 lipca 2025 r.), (wpływ 6
    sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gminny Ośrodek (...) (A) jest samorządową instytucją kultury, działającą na podstawie
    ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz statutu nadanego
    uchwałą Rady Gminy. Jednostka nie jest czynnym podatnikiem VAT na dzień składania

    wniosku oraz nie prowadzi działalności gospodarczej, realizując zadania wyłącznie w
    ramach działalności statutowej i utrzymuje się głównie z dotacji podmiotowej otrzymanej
    z budżetu gminy, która stanowi około 90-95% przychodów. Odpłatność za udział w
    zajęciach nie przekracza 5% przychodów.
    W ramach tej działalności A chce oferować m.in. dostęp do zajęć sportowo-rekreacyjnych
    oraz korzystania z siłowni, zarówno odpłatnie (w formie zwrotu części kosztów organizacji
    zajęć), jak i we współpracy z firmą (...), która przekazuje środki w zależności od liczby
    uczestników posiadających aktywną kartę.
    W Państwa jednostce będzie zainstalowany terminal płatniczy oraz kasa fiskalna online,
    oraz czytnik kart dla osób mających wykupione karty (...). Oczywiście oprócz osób
    posiadających karty (...) z Państwa ofert będą mogły korzystać inne osoby.
    Terminal płatniczy oraz kasa fiskalna są urządzeniami A. Uczestnicy będą opłacać udział w
    zajęciach zarówno na miejscu (bezgotówkowo), jak i online przelewem.
    Uczestnicy zajęć korzystający z benefitów (...) mają podpisaną umowę bezpośrednio z (...),
    nie z A. A nie podpisuje osobnej umowy – jedynie akceptuje regulamin uczestnictwa przy
    zapisie na zajęcia.
    Z kolei osoby niekorzystające z karty (...) zawierają umowę bezpośrednio z A.
    W przypadku osób korzystających z (...), A będzie rozliczał się bezpośrednio z (...) – A
    otrzymuje ustaloną kwotę za każdą osobę, która weźmie udział w zajęciach. Rozliczenia
    będą odbywać się w cyklach miesięcznych, na podstawie wystawionej przez A dla (...)
    faktury za wejścia na zajęcia, kwotą stanowiącą iloczyn liczby wejść na zajęcia i stawki
    określonej w umowie.
    W przypadku osób nieposiadających karty (...), rozliczenie następuje bezpośrednio z
    uczestnikiem – poprzez dokonanie wpłaty za udział w jednorazowych zajęciach bądź cyklu
    zajęć. Osoby fizyczne, które nie będą posiadaczami kart (...) otrzymają za wejście paragon
    z kasy fiskalnej.
    Osoby korzystające z (...) nie ponoszą żadnych kosztów bezpośrednio na rzecz A.
    Rozliczenie odbywać się będzie bezpośrednio między A a (...), według ustalonej stawki za
    osobę wynikającej z podpisanej umowy.
    Osoby niekorzystające z kart (...) dokonują wpłaty ryczałtowej, będącej częściowym
    pokryciem kosztów prowadzenia zajęć.
    Przedmiotem wniosku jest umożliwienie korzystania z zajęć rekreacyjno-ruchowych
    /sportowych w ramach działalności statutowej A.
    Są Państwo samorządową instytucją kultury, która w ramach działalności statutowej
    oferuje również zajęcia sportowe.
    Zajęcia dotyczą szeroko rozumianego zdrowego trybu życia i promocji kultury fizycznej na
    terenie Gminy (...) i będą umożliwiały mieszkańcom korzystanie z urządzeń stanowiących
    wyposażenie obiektu. Zajęcia nie będą dotyczyły konkretnej dyscypliny sportowej i są
    skierowane do mieszkańców Gminy (...) i mają na celu promocję zdrowia i kultury fizycznej
    wśród mieszkańców gminy.
    Będące przedmiotem zapytania zajęcia służą wyłącznie rekreacji, nie są powiązane z
    aktywnym uprawianiem sportu.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Na zadane w wezwaniu pytania udzielili Państwo następujących odpowiedzi:
    1. Czy prowadzą Państwo działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775),
      zwanej dalej „ustawą”? Jeśli tak, to jaką i w jakiej formie (osoby prawnej, jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, innej)?

      Prowadzą Państwo działalność jako samorządowa instytucja kultury na podstawie
      wpisu w Rejestrze Instytucji Kultury prowadzonym przez Gminę (...) – Księga rej Nr (...)
      oraz Uchwały NR (...).
    2. Jaki jest zakres świadczonych przez Państwa usług?
    a) upowszechnianie kultury – w tym prowadzenie placówek upowszechniania kultury;.
    b) upowszechnianie czytelnictwa – w ramach działalności Biblioteki Publicznej;
    c) działalność dodatkowa o charakterze sportowo-rekreacyjnym.
    3. Na czyją rzecz świadczone są poszczególne usługi?
      Usługi są świadczone na rzecz mieszkańców Gminy (...).
    4. Czy Państwa działalność stanowi realizację zadań własnych Gminy, o których mowa w
      art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r.
      poz. 1465 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”)? Jeśli tak, proszę wskazać –
      w kontekście złożonego wniosku – w jakim zakresie?
      Tak, w zakresie:
    · kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury;
    · kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    5. Czy korzystają Państwo ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy?
      Proszę wskazać dokładną datę.
      2 czerwca 2025 r.
    6. Czy wcześniej korzystali Państwo już ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub
      ust. 9 ustawy? Jeżeli tak, to proszę wskazać w jakim okresie (od kiedy do kiedy)?
      Nie korzystali Państwo ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy.
    7. Czy utracili Państwo prawo do ww. zwolnienia, czy może Państwo z niego
      zrezygnowali? Jeżeli tak to proszę wskazać z jakiego powodu utracili lub zrezygnowali
      Państwo prawo do ww. zwolnienia oraz kiedy (proszę wskazać dokładną datę).
      Nie dotyczy.
    8. Czy wartość Państwa sprzedaży, z wyłączeniem podatku:
    · nie przekroczyła w poprzednim ani nie przekroczy w bieżącym roku podatkowym kwoty
      200.000 zł
        lub
    · w sytuacji rozpoczęcia w trakcie roku podatkowego wykonywania czynności
      podlegających opodatkowaniu określonych w art. 5, nie przekroczy, w proporcji do
      okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200.000 zł?
      Nie przekroczyła w poprzednim ani nie przekroczy w bieżącym roku podatkowym
      kwoty 200.000 zł.
    9. Czy w prowadzonej działalności gospodarczej wykonują/będą wykonywali Państwo
      czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy? Jeżeli tak to proszę
      wskazać, jakie to są/będą towary lub usługi?
      Nie.
    10. Jakie konkretnie usługi (zajęcia rekreacyjno-sportowe) objęte są zakresem wniosku?
      Proszę je dokładnie wymienić.
      Zakresem wniosku objęte są zajęcia rekreacyjno-sportowe świadczone przez Państwa
      ośrodek, w tym:
      · zajęcia jogi;

      · zajęcia aerobiku;
      · zdrowy kręgosłup;
      · grupowe zajęcia rozciągania.
      Zajęcia prowadzone są przez wykwalifikowanych instruktorów, którzy nadzorują
      bezpieczeństwo i wspierają użytkowników. Zajęcia są ogólnodostępne i skierowane do
      osób w różnym wieku
    11. Jeśli przedmiotem Państwa wniosku (uwzględniając odpowiedź na pytanie nr 11) są
      usługi w zakresie zajęć sportowych – prosimy wskazać:
    a) Uwzględniając odpowiedź na pytanie nr 11 prosimy o wskazanie, które z tych usług
      stanowią usługi sportowe?
      Wszystkie wymienione zajęcia mają charakter sportowo-rekreacyjny. Ich celem jest
      aktywizacja fizyczna mieszkańców, poprawa kondycji i sprawności fizycznej oraz
      profilaktyka zdrowotna. Obejmują one zarówno zajęcia grupowe, jak i indywidualne i
      nie służą one wsparciu profesjonalnego wykonywania sportu.
    b) Czy są Państwo klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem
      stowarzyszeń i innych osób prawnych (którym podmiotem konkretnie), których celem
      statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu?
      Nie.
    c) Czy z tytułu świadczonych odpłatnie zajęć sportowych nie osiągają Państwo w sposób
      systematyczny zysku?
      Nie.
    d) W przypadku osiągnięcia zysku z tytułu świadczonych odpłatnie zajęć sportowych,
      proszę wskazać, czy przeznaczają go Państwo na kontynuację lub doskonalenie
      świadczonych ww. usług?
      Jeśli w przyszłości wystąpi nadwyżka finansowa, zostanie ona w całości przeznaczona
      na dalszy rozwój zajęć – modernizację obiektu, zakup sprzętu, rozszerzenie oferty
      zajęć lub poprawę dostępności. Działalność nie ma charakteru komercyjnego.
    e) Jaki jest dokładnie zakres tych usług, na czym polegają zajęcia sportowe?
      Zakres zajęć obejmuje:
      · prowadzenie regularnych grupowych zajęć sportowo-rekreacyjnych;
      · udostępnianie pomieszczeń i urządzeń A do ćwiczeń indywidualnych;
      · zapewnienie opieki instruktorskiej i nadzoru nad bezpieczeństwem użytkowników;
      · edukację w zakresie prawidłowego wykonywania ćwiczeń i zdrowego stylu życia.
      Zajęcia odbywają się są dostępne dla mieszkańców całej gminy.
    f) Jakiej dyscypliny sportowej dotyczą zajęcia?
      Zajęcia mają charakter ogólnorozwojowy i nie są związane z jedną konkretną
      dyscypliną sportu. Obejmują głównie elementy mające na celu poprawę ogólnej
      sprawności fizycznej.
    g) Do kogo są skierowane te usługi, kto jest uczestnikiem konkretnych zajęć sportowych?
      Zajęcia są skierowane do mieszkańców gminy w każdym wieku – dzieci, młodzieży,
      dorosłych i seniorów.
    h) Czy usługi są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
      wychowaniu fizycznym?
      Tak.

    i) Czy świadczone przez Państwa usługi zajęć sportowych są usługami ściśle związanymi
      ze sportem lub wychowaniem fizycznym?
      Tak.
    j) Czy świadczone przez Państwa usługi zajęć sportowych są konieczne do organizowania
      i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?
      Tak.
    k) Czy świadczone przez Państwa usługi zajęć sportowych są związane z:
      · działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,
      · wstępu na imprezy sportowe,
      · usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i
        rekreacji
      · usługami odpłatnego zakwaterowania związanymi ze sportem lub wychowaniem
        fizycznym,
      · usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?
      Nie.
    l) Czy świadczone przez Państwa usługi zajęć sportowych mają charakter czystego
      wypoczynku i rozrywki, tj. służą rekreacji?
      Nie.
    m)Jaki jest główny cel usługi – zajęć sportowych w konkretnej dyscyplinie, jakie
      umiejętności nabywają uczestnicy zajęć, osiągnięcia jakich efektów/rezultatów
      oczekują uczestnicy tych zajęć?
      Głównym celem zajęć jest poprawa kondycji fizycznej, zdrowia, sprawności ruchowej,
      koordynacji oraz ogólnego samopoczucia uczestników. Uczestnicy uczą się
      prawidłowego wykonywania ćwiczeń, poznają zasady bezpiecznego treningu, a także
      nawiązują relacje społeczne. Oczekiwanym rezultatem jest poprawa jakości życia
      mieszkańców, integracja oraz przeciwdziałanie wykluczeniu zdrowotnemu i
      społecznemu.
    12. Jeśli przedmiotem Państwa wniosku (uwzględniając odpowiedź na pytanie nr 11) są
      usługi w zakresie zajęć kulturalnych – prosimy wskazać:
      Nie dotyczy.
    13. Czy karty (...) będą bonami w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy? Jeśli tak, to należy
      wskazać, czy przedmiotowe karty będą bonami jednego przeznaczenia, o których
      mowa w art. 2 pkt 43 ustawy, czy bonami różnego przeznaczenia, o których mowa w
      art. 2 pkt 44 ustawy?
      Karty (...) nie są bonami, nie są Państwo ich wystawcami. Państwa jednostka umożliwia
      jedynie posiadaczom kart (...) korzystanie z zajęć sportowo-rekreacyjnych. Osoby
      korzystające z kart (...) otrzymują te karty w swoich zakładach pracy.
    14. Kto i kiedy będzie emitował przedmiotowe karty (...)? Czy emisja tych kart będzie
      emisją bonów w rozumieniu art. 2 pkt 42 ustawy?
      A w (...) nie emituje kart (...). Osoby korzystające z kart (...) otrzymują te karty w swoich
      zakładach pracy.
    Pytania
    1. Czy realizowanie przez A zajęć rekreacyjno-sportowych w ramach działalności
      statutowej – w szczególności za częściową odpłatnością udostępnienia zajęć i siłowni
      (także pośrednio poprzez partnera typu (...)) – podlega opodatkowaniu podatkiem
      VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

    2. Czy w przypadku A, jako jednostki niebędącej czynnym podatnikiem VAT i działającej
      niekomercyjnie, istnieje obowiązek opodatkowania tych usług? (część pytania
      oznaczonego we wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w piśmie z 25 lipca 2025 r.)
    W Państwa ocenie, z uwagi na fakt, że działalność jednostki nie ma charakteru
    zarobkowego, a jedynie charakter działalności zajęciowej, a uzyskiwane opłaty stanowią
    jedynie częściowe pokrycie kosztów i nie generują dochodu, uznają Państwo, że usługi te
    korzystają z wyłączenia z VAT zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    Dodatkowo, w przypadku konieczności ich opodatkowania, mogłyby one korzystać z
    zwolnienia od VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33a ustawy o VAT.
    Nie mają Państwo obowiązku rejestracji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe w części
    dotyczącej niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT świadczenia zajęć rekreacyjno-
    sportowych (pytanie nr 1 we wniosku) oraz zwolnienia od podatku VAT świadczonych
    usług sportowych (część pytania nr 2 we wniosku) i jest prawidłowe w części dotyczącej
    braku obowiązku rejestracji Państwa do podatku VAT (część pytania nr 2 we wniosku).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
    · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).

    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o
    charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem
    wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za
    wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany
    świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług należy rozumieć prawo podmiotu
    świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane, w ramach
    zawartej umowy, za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje
    konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść.
    Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o
    charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności
    podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w
    ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez
    podatnika.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że jednostka
    organizacyjna wykonująca we własnym imieniu i na własny rachunek czynności
    spełniające definicję działalności gospodarczej, określone w art. 15 ust. 2 ustawy, może
    działać w charakterze podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz.
    UE L Nr 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury, działającą na
    podstawie ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz statutu
    nadanego uchwałą Rady Gminy. Świadczą Państwo usługi na rzecz mieszkańców Gminy, w
    zakresie:
    a) upowszechniania kultury – w tym prowadzenia placówek upowszechniania kultury;
    b) upowszechniania czytelnictwa – w ramach działalności Biblioteki Publicznej;
    c) działalności dodatkowej o charakterze sportowo-rekreacyjnym.
    Powyższe zadania realizują Państwo wyłącznie w ramach działalności statutowej i
    utrzymują się Państwo głównie z dotacji podmiotowej otrzymywanej z budżetu Gminy,
    która stanowi około 90-95% przychodów. Odpłatność za udział w zajęciach nie przekracza
    5% przychodów.
    Wskazali Państwo, że wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku nie przekroczyła w
    poprzednim ani nie przekroczy w bieżącym roku podatkowym kwoty 200.000 zł.
    Państwa działalność stanowi realizację zadań własnych Gminy, w zakresie kultury, w tym
    bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym
    terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    W ramach prowadzonej działalności zamierzają Państwo oferować m.in. dostęp do zajęć
    sportowych w postaci jogi, aerobiku, zdrowy kręgosłup oraz grupowych zajęć rozciągania.
    Ww. zajęcia będą Państwo prowadzili zarówno odpłatnie (w formie zwrotu części kosztów
    organizacji zajęć), jak i we współpracy z firmą (...), która przekazuje środki w zależności od
    liczby uczestników posiadających aktywną kartę.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii niepodlegania opodatkowaniu
    podatkiem VAT świadczenia zajęć rekreacyjno-sportowych za częściową odpłatnością.
    Wskazać należy, że na gruncie podatku od towarów i usług nie występują czynności
    częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona
    odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia
    tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także
    czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia bądź poniżej tych koszów, są
    czynnościami odpłatnymi o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że działalność gmin w zakresie kultury, jako zadanie
    własne jednostek samorządu terytorialnego, została uregulowana ustawą z dnia 25
    października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 87), zwanej dalej u.o.p.d.k.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 u.o.p.d.k.:
      1. Jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc
        samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest
        podstawowym celem statutowym.
      2. Prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek samorządu
        terytorialnego o charakterze obowiązkowym.
    Natomiast na podstawie art. 11 ust. 1 u.o.p.d.k.:

      Organizator wydaje akt o utworzeniu instytucji kultury, w którym określa jej
      przedmiot działania, nazwę i siedzibę, a także określa czy dana instytucja kultury jest
      instytucją artystyczną w rozumieniu ust. 2. Może być utworzona instytucja kultury
      prowadząca działalność kulturalną w więcej niż jednej formie organizacyjnej,
      wymienionej w art. 2.
    Zgodnie z art. 13 u.o.p.d.k.:
      1. Instytucje kultury działają na podstawie aktu o ich utworzeniu oraz statutu
        nadanego przez organizatora.
      2. Statut zawiera:
      a) nazwę, teren działania i siedzibę instytucji kultury;
      b) zakres działalności;
      c) organy zarządzające i doradcze oraz sposób ich powoływania;
      d) określenie źródeł finansowania;
      e) zasady dokonywania zmian statutowych;
      f) postanowienia dotyczące prowadzenia działalności innej niż kulturalna, jeżeli
        instytucja zamierza działalność taką prowadzić.
    Zapis art. 13 u.o.p.d.k., określa więc podstawy prawne funkcjonowania instytucji kultury (w
    tym samorządowych instytucji kultury) wskazując, że ww. podmioty funkcjonują w oparciu
    o akt ich utworzenia oraz statut. Jednocześnie organizacja wewnętrzna instytucji kultury
    uregulowana być powinna zgodnie z zapisami ustawy w regulaminie organizacyjnym,
    który nadawany jest przez dyrektora instytucji.
    Na mocy art. 14 u.o.p.d.k ustawy:
      1. Instytucje kultury uzyskują osobowość prawną i mogą rozpocząć działalność z
        chwilą wpisu do rejestru prowadzonego przez organizatora.
      1a. W rejestrze, o którym mowa w ust. 1, gromadzone są następujące dane:
      1) oznaczenia instytucji kultury, w szczególności podmiotu, z którym organizator
        wspólnie prowadzi instytucję kultury, oraz imię i nazwisko pełnomocnika
        organizatora dokonującego wpisu;
      2) organizacji instytucji kultury, w szczególności:
      a) imię i nazwisko dyrektora instytucji kultury i jego zastępców albo oznaczenie
        osoby fizycznej, której powierzono pełnienie obowiązków dyrektora, albo której
        powierzono zarządzanie instytucją kultury,
      b) imiona i nazwiska pełnomocników instytucji kultury uprawnionych do
        dokonywania czynności prawnych w imieniu instytucji oraz zakres ich upoważnień,
      c) imię i nazwisko pełnomocnika organizatora dokonującego wpisu;
      3) dotyczące mienia instytucji kultury, w szczególności imię i nazwisko pełnomocnika
        organizatora dokonującego wpisu;
      4) połączenia, podziału i likwidacji instytucji kultury, w szczególności imię i nazwisko
        likwidatora oraz imię i nazwisko pełnomocnika organizatora dokonującego wpisu.
      2. Organizator nie odpowiada za zobowiązania instytucji kultury, z zastrzeżeniem art.
        24 i 25.
      3. Instytucja kultury z urzędu podlega wpisowi do rejestru.
      4. Minister właściwy do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego określi, w
        drodze rozporządzenia, sposób prowadzenia i udostępniania rejestru instytucji
        kultury, w tym zakres danych zamieszczanych w rejestrze, tryb dokonywania

        wpisów, zmian i wykreśleń wpisów oraz wzór księgi rejestrowej, mając na uwadze
        zapewnienie bezpieczeństwa danych zamieszczanych w rejestrze i bezpieczeństwa
        czynności prawnych dokonywanych przez te instytucje.
    Ponadto z art. 27 u.o.p.d.k wynika, że:
      1. Instytucja kultury gospodaruje samodzielnie przydzieloną i nabytą częścią mienia
        oraz prowadzi samodzielną gospodarkę w ramach posiadanych środków, kierując
        się zasadami efektywności ich wykorzystania.
      2. Instytucja kultury może zbywać środki trwałe. Przy zbywaniu środków trwałych
        stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące przedsiębiorstw państwowych.
      3. Podstawą gospodarki finansowej instytucji kultury jest plan finansowy ustalony
        przez dyrektora, z zachowaniem wysokości dotacji organizatora.
      4. Instytucja kultury sporządza plan finansowy zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27
        sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    Mając na uwadze powołane powyżej regulacje prawne na tle przedstawionego opisu
    sprawy należy stwierdzić, że samorządowa instytucja kultury jest to jednostka
    samodzielna, która podlega wpisowi do rejestru prowadzonego przez organizatora kultury
    i z tą chwilą uzyskuje osobowość prawną. Instytucja samodzielnie gospodaruje
    przydzieloną i nabytą częścią mienia oraz prowadzi samodzielną gospodarkę w ramach
    posiadanych środków, kierując się zasadami efektywności ich wykorzystania. Pokrywa
    koszty bieżącej działalności i zobowiązania z uzyskanych przychodów, których źródłem jest
    prowadzona działalność. Samorządowa instytucja kultury jest więc gminną osobą prawną,
    ma przyznane przepisami prawa różnorodne własne prawa i obowiązki, określające jej
    podmiotowość prawną: obowiązki podatkowe, obowiązki pracodawcy.
    Powyższe argumenty przemawiają za tym, że Państwa stopień wyodrębnienia, jako
    podmiotu prowadzącego działalność kulturalną, jest na tyle zaawansowany, że uzyskują
    Państwo status podmiotu samodzielnie wykonującego działalność gospodarczą. Zatem w
    tej sytuacji są Państwo odrębnym od Gminy podatnikiem VAT. Tym samym każda
    czynność, którą Państwo wykonują na rzecz odbiorcy odbywa się w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    W konsekwencji w Państwa przypadku nie będzie miał zastosowania art. 15 ust. 6 ustawy,
    ponieważ nie spełniają Państwo przesłanek wynikających z tego przepisu.
    Zatem bez znaczenia w kontekście uznania Państwa za podatnika prowadzącego
    działalność gospodarczą w zakresie usług rekreacyjno-sportowych pozostaje fakt, że
    działalność Państwa jednostki nie ma charakteru zarobkowego, a jedynie charakter
    działalności zajęciowej.
    Z przytoczonych wyżej przepisów jednoznacznie wynika, że dla uznania danego podmiotu
    za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy nie ma znaczenia rezultat prowadzonej
    działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą
    nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Podatnikiem jest zatem również
    podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie
    dokona żadnej sprzedaży.
    Przepisy ustawy oraz Dyrektywy w zakresie uznania podmiotu za podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą stanowią o realizacji zasady powszechności
    opodatkowania VAT, wynikającej zarówno z przedmiotowego opodatkowania tym
    podatkiem, który obejmuje wszelkie dostawy towarów i świadczenie usług za
    wynagrodzeniem, jak i zakresu podmiotowego z uwagi na szeroko zakreślony krąg
    podmiotów uznawanych za podatników VAT.

    Biorąc pod uwagę powyższe, w sytuacji wykonywania czynności polegających na
    świadczeniu zajęć rekreacyjno-sportowych, wpisujących się w definicję świadczenia usług
    bez względu na cel czy rezultat tej działalności, będą Państwo uznani za podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że realizowanie przez Państwa zajęć rekreacyjno-sportowych
    w ramach działalności statutowej, w szczególności za częściową odpłatnością, będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku
    nr 1 uznałem za nieprawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku VAT
    świadczonych usług sportowych (część pytania nr 2 we wniosku).
    Z treści wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności zamierzają Państwo
    oferować mieszkańcom Gminy dostęp do zajęć sportowych w postaci jogi, aerobiku,
    zdrowy kręgosłup oraz grupowych zajęć rozciągania. Wskazali Państwo, że nie są klubem
    sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych
    (którym podmiotem konkretnie).
    Jednak z tytułu świadczonych odpłatnie ww. zajęć sportowych nie osiągają Państwo w
    sposób systematyczny zysku. Natomiast, jeśli w przyszłości wystąpi nadwyżka finansowa,
    zostanie ona w całości przeznaczona na dalszy rozwój zajęć – modernizację obiektu, zakup
    sprzętu, rozszerzenie oferty zajęć lub poprawę dostępności. Działalność nie ma
    charakteru komercyjnego.
    Zajęcia prowadzone są przez wykwalifikowanych instruktorów, którzy nadzorują
    bezpieczeństwo i wspierają użytkowników. Zajęcia są ogólnodostępne i skierowane do
    osób w różnym wieku. Zatem są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Głównym celem zajęć jest poprawa kondycji fizycznej, zdrowia, sprawności ruchowej,
    koordynacji oraz ogólnego samopoczucia uczestników. Świadczone przez Państwa usługi
    zajęć sportowych są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    Świadczone przez Państwa usługi zajęć sportowych są konieczne do organizowania i
    uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.
    Ponadto ww. zajęcia sportowe nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie
    służą rekreacji.
    Realizacja ww. zajęć odbywa się za odpłatnością na podstawie zawartej z uczestnikiem
    umowy. Osoba chcąca skorzystać z zajęć sportowych w dokonuje wpłaty za udział w
    jednorazowych zajęciach bądź cyklu zajęć
    Ponadto uczestnicy mają możliwość wejścia na ww. zajęcia przy pomocy karty (...), która –
    jak Państwo wskazali – nie jest bonem.
    W tym przypadku uczestnicy korzystający z benefitów (...) mają podpisaną umowę
    bezpośrednio z (...), a nie z Państwem. Z kolei Państwo na podstawie wystawionej na rzecz
    (...) faktury otrzymają ustaloną kwotę za każdą osobę, która weźmie udział w zajęciach. W
    tej sytuacji osoby korzystające z karty (...) nie ponoszą żadnych kosztów bezpośrednio na
    Państwa rzecz.
    Jak rozstrzygnięto powyżej świadczone przez Państwa usługi będą stanowiły czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako wykonywane w ramach
    prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.

    Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art.
    43 ustawy.
    Jednocześnie należy zaznaczyć, że we własnym stanowisku przedstawionym do
    rozstrzyganej kwestii, wskazali Państwo, że świadczone usługi będą korzystały ze
    zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.
    Tym samym, w związku z powyższym należy przeanalizować, czy dla świadczonym usług
    sportowych, objętych pytaniem oznaczonym we wniosku nr 2, znajdzie zastosowanie
    norma prawna art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.
    I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:
      a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych
        przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru
        instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem
        tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i
        prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi
        usługami związaną,
      b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w
        tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do
        artystycznego wykonania utworów.
    Analizując powyższą regulację należy wskazać, że dotyczy ona zwolnienia od podatku od
    towarów i usług świadczonych usług kulturalnych.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że przedmiotem Państwa wniosku jest wykonywanie
    usług sportowych, które nie będą stanowiły usług w zakresie zajęć kulturalnych.
    W tym przypadku powołany przepis art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy nie będzie miał
    zastosowania dla ww. usług wykonywanych przez Państwa na rzecz mieszkańców Gminy.
    Jednakże ustawodawca w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy przewidział zwolnienie dla usług
    sportowych, zgodnie z którym:
      Zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki
      stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na
      rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
      1) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
        wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
      2) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
      3) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
        wychowaniu fizycznym
      – z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
      promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
      przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
      sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:

      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają
      w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są
      one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy:
      Państwa członkowskie zwalniają świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze
      sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie
      zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
      fizycznym.
    Powołany powyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy wskazuje, że aby podatnik aby móc
    skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o
    charakterze przedmiotowym, jak i podmiotowym.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że ze zwolnienia od podatku VAT
    na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem
    świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych
    osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu,
    świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na
    rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi
    związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy
    sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i
    rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za
    odpłatnością. Ponadto, zwolnienie powyższe ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot
    wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a
    jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie
    świadczonych usług.
    Co istotne, to w przypadku strony podmiotowej Dyrektywa jednoznacznie wskazuje, że
    przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy odnosi się do określonych przez państwa usług
    ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczonych przez
    „organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym”, co oznacza, że nie zawarto w tym przepisie
    jakichkolwiek możliwości ograniczenia ich kręgu przez państwa implementujące
    Dyrektywę. W szczególności nie można w tym zakresie ustanowić w tym przedmiocie
    ograniczenia zwolnienia do usług świadczonych przez „organizacje nienastawione na
    osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym”, o określonych formach organizacyjnych zapewniających świadczenie tych
    usług w sposób „zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach
    sportowych”.
    W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w
    sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The
    Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że
    świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być
    zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających
    zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE

    podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od
    charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym”
    (pkt 23).
    Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy
    stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i
    wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego
    przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku
    tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie
    wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
    Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności
    interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z
    wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na
    osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności
    przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres
    stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w
    sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych,
    byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.
    W konstatacji Trybunał stwierdził, że „art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na
    celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w
    rozumieniu tego przepisu”.
    Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego
    przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy należy interpretować tak, że zwolnieniem od
    podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe
    oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest
    działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi
    świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.
    Mając na względzie ugruntowane w niniejszym zakresie stanowisko sądów
    administracyjnych oraz prounijną wykładnię przepisów w zakresie VAT, zasadne jest
    stanowisko aby zwolnieniem były również objęte tego typu usługi świadczone przez inne
    podmioty nienastawione na osiąganie zysku.
    Wskazali Państwo, że z tytułu świadczonych ww. zajęć sportowych nie osiągają Państwo w
    sposób systematyczny zysku. Zatem w tym przypadku, z uwagi na wykładnię prounijną
    przepisów w tym zakresie VAT, zasadne jest uznanie, że będą Państwo spełniali
    przesłankę uznania za podmiot, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w zw. z art.
    132 ust. 1 lit. m Dyrektywy.
    Jak wskazano powyżej, żeby mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy muszą również spełnić przesłanki o charakterze przedmiotowym, które odnoszą
    się do charakterystyki usług – są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
    wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    W analizowanej sprawie należy podkreślić, że zgodnie z brzmieniem ustawy, zwolnieniu
    podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy
    ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym.

    W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że
    „Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”, określenia
    znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału
    dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym
    uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest
    częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201
    /13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016
    r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:2016:354, pkt 27).
    W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia „sportu” w języku potocznym, pojęcie to
    określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o charakterze
    fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym znaczenia
    elementem fizycznym.
    Jeśli chodzi następnie o systematykę Dyrektywy 2006/112, z przytoczonego orzecznictwa
    Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art. 132
    tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one
    odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego odpłatnego
    świadczenia zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej wykładni nie
    oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień powinny być
    interpretowane w sposób, który pozbawiałby je skuteczności (zob. podobnie wyroki: z
    dnia 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C-284/03, EU:C:2004:730, pkt 17; a także z dnia
    25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy, C-22/15, niepublikowany, EU:C:2016:118, pkt 20 i
    przytoczone tam orzecznictwo).
    Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się omawiany
    artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu uprzywilejowanie niektórych
    rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak zwolnienia te nie dotyczą
    wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie publicznym, lecz jedynie tej
    działalności, która została w tym przepisie wymieniona i opisana w bardzo szczegółowy
    sposób (zob. podobnie wyrok z dnia 21 lutego 2013 r., Žamberk, C-18/12, EU:C:2013:95,
    pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 lutego 2015 r., VDP Dental
    Laboratory i in., C-144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:C:2015:116, pkt 45).
    Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za
    wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie „sportu” ogranicza się
    do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu „sport”, które cechują się
    niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje wszystkich aktywności
    mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem”.
    W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w
    pkt 18 wskazał on, iż „Po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje
    aktywności mogą być uznane za sport. W sprawie Žamberk(9) uznał, że niezorganizowana,
    niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest objęta
    zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy(10) orzekł, że wynajem łodzi rekreacyjnych
    nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie te mogą być
    wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych (11). Sprawa ta nie dotyczyła jednak
    definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że żeglarstwo może być
    uznane za sport”.
    Należy również odnieść się do wyroku TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym
    Trybunał wskazał, że: „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy
    stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i
    wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego
    przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob.
    podobnie ww. wyrok w sprawie Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club,
    pkt 27).

    Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga, aby
    aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład
    zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj.
    regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach
    sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy czystego
    wypoczynku i rozrywki”.
    Wskazany przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy odnosi się do charakterystyki świadczonych
    usług, określając, że są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym,
    konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania
    fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że skoro świadczone przez Państwa na
    rzecz mieszkańców Gminy usługi sportowe spełniają ww. warunki, to należy uznać, że
    przesłanka przedmiotowa również będzie spełniona. Wobec tego świadczone przez
    Państwa zajęcia sportowe w postaci jogi, aerobiku, zdrowy kręgosłup oraz grupowych
    zajęć rozciągania będą korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że wykonywane przez Państwa usługi sportowe w formie
    zajęć jogi, aerobiku, zdrowy kręgosłup oraz grupowych zajęć rozciągania będą korzystały
    ze zwolnienia od podatku VAT.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w części pytania oznaczonego we wniosku nr
    2 pomimo identycznego skutku podatkowoprawnego, tj. zastosowania zwolnienia od
    podatku VAT dla świadczonych usług, uznałem za nieprawidłowe, z uwagi na inną
    podstawę prawną.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości zredagowane w pytaniu nr 2 dotyczą obowiązku
    rejestracji Państwa do podatku VAT.
    Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania
      pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego
      zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Jak stanowi art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” – w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      – i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Zgodnie z dyspozycją art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w

      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
        zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
        wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
        sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
        113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
        mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
        zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
        czynności. Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej
    w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić.
    Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej
    czynności opodatkowanej.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy wskazać, że stosownie do art. 113 ust. 1
    ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      – jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Na podstawie art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej
      obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków
      porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony).
    Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana
      przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej
      działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.

    Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi
    przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których
    mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Wskazali Państwo, że obecnie wykonując działalność Państwa sprzedaż nie przekroczyła w
    poprzednim ani nie przekroczy w bieżącym roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Ponadto
    nie wykonują Państwo czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Jednocześnie
    jak rozstrzygnięto powyżej świadczone przez Państwa usługi sportowe będą korzystały ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, po przekroczeniu którego
    podatnik traci prawo do zwolnienia od podatku, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy, nie
    bierze się pod uwagę odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług,
    zwolnionych od podatku m.in. na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy. W związku z tym przy
    obliczaniu limitu obrotów określonego w art. 113 ust. 1 ustawy nie uwzględnia się m.in.
    odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy.
    Zatem w analizowanej sprawie wartości powyższych usług sportowych, z uwagi na fakt, że
    stanowią one czynności zwolnione, nie są Państwo zobowiązani do wliczania do limitu
    sprzedaży wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji świadcząc usługi sportowe w postaci jogi, aerobiku, zdrowy kręgosłup
    oraz grupowych zajęć rozciągania, Państwa sprzedaż nadal będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
    Jeżeli w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Państwa sprzedaż przekroczy
    wartość sprzedaży określoną w art. 113 ust. 1 ustawy lub gdy zaczną Państwo wykonywać
    czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, Państwa sprzedaż utraci prawo do
    korzystania ze zwolnienia od podatku VAT i będą Państwo zobowiązani do
    zarejestrowania się jako czynny podatnik podatku VAT, począwszy od czynności, która
    spowodowała przekroczenie limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa,
    należy stwierdzić, że Państwa sprzedaż będzie miała prawo korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT do momentu przekroczenia wartości sprzedaży wskazanej w art. 113 ust. 1
    ustawy. W konsekwencji, zgodnie z treścią art. 96 ust. 3 ustawy, nie będą mieli Państwo
    obowiązku rejestrowania się jako podatnik VAT, do chwili utraty zwolnienia, o którym
    mowa w art. 113 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo obowiązku rejestracji do podatku
    od towarów i usług.
    Wobec tego Państwa stanowisko w części pytania oznaczonego we wniosku nr 2 uznałem
    za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Nadmieniam, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanych
    pytań. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.