Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.346.2025.2.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT do
sprzedaży lokali apartamentowych.
Słowa kluczowe: lokal-sprzedaż lokalu
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT do sprzedaży lokali
    apartamentowych. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 1 lipca 2025
    r. (wpływ 4 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 1 czerwca 2018 r. zakupił Pan na podstawie aktu notarialnego ½ udziału w lokalu o
    innym przeznaczeniu - apartamentowy. W dniu 3 lipca 2018 r. została podpisana umowa
    najmu do dalszego podnajmu z firmą pośredniczącą. Na podstawie zbiorczego
    zestawienia miesięcznego od firmy pośredniczącej w dniu 28 sierpnia 2018 r. wystawił Pan
    pierwszą fakturę opodatkowaną za najem. W dniu 10 października 2019 r. odkupił Pan
    drugą część udziałów dotyczących ww. lokalu. Najem trwał nieprzerwanie.
    W dniu 24 marca 2019 r. zakupił Pan na podstawie aktu notarialnego kolejny lokal o innym
    przeznaczeniu - apartamentowy. W dniu 24 marca 2019 r. podpisał Pan umowę najmu do
    dalszego podnajmu z firmą pośredniczącą i pierwszą fakturę opodatkowaną za najem
    wystawił Pan w dniu 24 maja 2019 r.
    Od 5 grudnia 2016 r. zarejestrował się Pan do podatku VAT jako czynny podatnik VAT.
    Począwszy od grudnia 2016 r. odliczył Pan podatek VAT od faktur zaliczkowych
    dotyczących zakupu ww. lokali oraz od nakładów poniesionych na ich wykończenie. Nie
    otworzył Pan działalności gospodarczej, najem miał charakter prywatny. Najem obu lokali
    o innym przeznaczeniu - apartamentowy nadal trwa.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
    W ostatnich 2 latach nie ponosił Pan nakładów na ulepszenie w lokalu o innym
    przeznaczeniu - apartamentowy zakupionego - ½ udziału w dniu 1 czerwca 2018 r. oraz ½
    udziału zakupionego w dniu 10 października 2019 r.
    W ostatnich 2 latach nie ponosił Pan nakładów na ulepszenie w lokalu o innym
    przeznaczeniu - apartamentowy zakupionego w dniu 24 marca 2019

## Pytanie

Czy przy sprzedaż obu lokali o innym przeznaczeniu - apartamentowy - może Pan
    zastosować stawkę zwolnioną?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT zwalnia się z opodatkowania podatkiem VAT
    dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Ustawa o VAT w art. 2 pkt 14 mówi, iż przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie
    do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Sprzedawca lokali o innym przeznaczeniu - apartamentowy jest czynnym podatnikiem
    VAT. Podatnik odliczył podatek VAT przy nabyciu lokali i przeznaczył dane nieruchomości
    do najmu opodatkowanego. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą obu lokali
    upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Podatnik stoi na stanowisku, iż przy sprzedaży lokali o
    innym przeznaczeniu - apartamentowy, będzie mógł zastosować stawkę zwolnioną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości przez
    podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju,
    o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Należy jednocześnie zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny od 5 grudnia
    2016 r. Zakupił Pan 1 czerwca 2018 r. ½ udziału w lokalu o innym przeznaczeniu -
    apartamentowy, zaś 10 października 2019 r. odkupił Pan drugą część udziałów
    dotyczących ww. lokalu. 3 lipca 2018 r. została podpisana umowa najmu do dalszego
    podnajmu z firmą pośredniczącą. Natomiast 24 marca 2019 r. zakupił Pan kolejny lokal o
    innym przeznaczeniu - apartamentowy oraz podpisał Pan umowę najmu do dalszego
    podnajmu z firmą pośredniczącą.
    Pana wątpliwości dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaż
    ww. lokali apartamentowych.
    Z wniosku wynika, że ww. lokale są przez Pana wykorzystywane wyłącznie do czynności
    opodatkowanych (najem). Zatem przy dostawie ww. lokali, będzie Pan podatnikiem
    podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku
    wykorzystywanych do prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym, sprzedaż ww.
    lokali będzie stanowić dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy,

    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Jednocześnie wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku
    VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich
    części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę
    lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub
    ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby
    własne osoby fizycznej - bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z
    budynku, budowli lub ich części.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia
    wskazanego w pkt 10a przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.

    Aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów, tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych
    warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT
    przewidzianego w tym artykule.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do
    zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji,
    że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania
    zwolnienia od tego podatku. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie
    mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek
    wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy
    stanie się bezzasadne.
    W celu ustalenia, czy dostawa lokali o przeznaczeniu apartamentowym będzie korzystać
    ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy rozstrzygnąć, czy
    względem nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do ww. lokali doszło do
    pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i od tego momentu do
    momentu planowanej sprzedaży tych lokali upłynie okres co najmniej 2 lata. Lokale te od
    momentu nabycia w 2018 r. i 2019 r. są przedmiotem zawartych umów najmu. Ponadto,
    co istotne w odniesieniu do ww. lokali nie ponosił Pan w ciągu dwóch ostatnich lat
    żadnych wydatków na ich ulepszenie.
    Tym samym, spełnione zostaną warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od
    podatku od towarów i usług dla dostawy ww. lokali apartamentowych, na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem sprzedaż przedmiotowych lokali będzie korzystać ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do tej transakcji bezzasadne jest badanie możliwości
    korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i ust. 2 ustawy.
    Zatem Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
        zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.