Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.276.2025.3.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na powrót.
Słowa kluczowe: miejsce-miejsce zamieszkania
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
rezydencja-rezydencja podatkowa
ulga-ulga na powrót
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 43

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 16 października 2025 r. oraz z 27 listopada 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzenia przeszłego
    W dniu 4 lipca 2019 r. wyjechał Pan z Polski i przez ponad cztery lata przebywał Pan za
    granicą. W okresie od 4 lipca 2019 r. do 10 października 2021 r. mieszkał i pracował Pan w
    Irlandii. Następnie, po krótkiej przerwie, w dniu 14 lutego 2022 r. rozpoczął Pan
    zatrudnienie w Niemczech, gdzie pracował Pan do dnia 30 kwietnia 2023 r. Po
    zakończeniu stosunku pracy, kontynuował Pan pobyt w Niemczech, pobierając zasiłek dla
    bezrobotnych do dnia 30 stycznia 2025 r.
    Z dniem 31 stycznia 2025 r. powrócił Pan na stałe do Polski, gdzie do dnia 19 sierpnia 2025
    r. był Pan zarejestrowany jako osoba bezrobotna w Urzędzie Pracy.
    Od dnia 2 września 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce
    w zakresie usług elektrycznych, opodatkowaną ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 5,5%.
    W związku z powyższym, zwraca się Pan z prośbą o potwierdzenie, czy w przedstawionym
    stanie faktycznym przysługuje Panu ulga podatkowa dla osób powracających z zagranicy
    (tzw. „ulga na powrót”), mimo że prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną
    ryczałtem.
    W piśmie z 7 października 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    1) Jakiego kraju obywatelstwo Pan posiada?
    Odpowiedź: Posiada Pan obywatelstwo polskie.
    2) Czy miał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski nieprzerwanie przez co
      najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres pobytu za granicą?
    Odpowiedź: Tak, przed wyjazdem posiadał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski
    nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych.
    3) W związku ze wskazaniem:
        W okresie od 4 lipca 2019 r. do 10 października 2021 r. mieszkałem i pracowałem w
        Irlandii. Następnie, po krótkiej przerwie, w dniu 14 lutego 2022 r. rozpocząłem
        zatrudnienie w Niemczech, gdzie pracowałem do dnia 30 kwietnia 2023 r. Po
        zakończonym stosunku pracy, kontynuowałem pobyt w Niemczech, pobierając
        zasiłek dla bezrobotnych do dnia 30 stycznia 2025 r.
      Należy doprecyzować, gdzie miał Pan miejsce zamieszkania w okresie od 10
      października 2021 r. do 14 lutego 2022 r.
    Odpowiedź: W tym okresie nadal przebywał Pan w Irlandii. Pomimo zakończenia
    zatrudnienia, kontynuował Pan pobyt na terytorium Irlandii, gdzie miał Pan miejsce
    zamieszkania i dopełniał Pan formalności związanych z wyjazdem oraz planowaniem
    dalszej pracy za granicą.
    4) Gdzie – w jakim państwie – miał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych
      zgodnie z wewnętrznym prawem tego państwa – w okresie trzech lat poprzedzających
      bezpośrednio rok, w którym Pan powrócił na stałe do Polski (zmienił Pan miejsce
      zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił
      Pan miejsce zamieszkania na Polskę?
      Wyjaśniam, że według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD uważa się, iż
      miejsce zamieszkania osoby fizycznej znajduje się tam, gdzie osoba ta posiada stałe
      ognisko domowe. Zgodnie z ww. Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość tego

      ogniska, co oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego
      użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich
      warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki okres.
    Odpowiedź: Już przed rozpoczęciem zatrudnienia, na początku lutego 2022 r., przebywał
    Pan w Niemczech przez około dwa tygodnie, dopełniając formalności związanych z
    meldunkiem oraz otwarciem konta bankowego. Od 14 lutego 2022 r. do 30 kwietnia 2023
    r. był Pan legalnie zatrudniony w Niemczech, a po zakończeniu pracy - do 30 stycznia 2025
    r. – pobierał Pan zasiłek dla bezrobotnych, stale przebywając na terytorium Niemiec.
    Posiadał Pan tam stałe miejsce zamieszkania oraz ognisko domowe, co spełnia przesłanki
    uznania Niemiec za Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych, zgodnie z
    definicją zawartą w Komentarzu do Modelowej Konwencji OECD.
    5) Czy posiada Pan certyfikat rezydencji lub inny dowód/inne dowody dokumentujące
      miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w latach 2022-2024 oraz w
      2025 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził się Pan do Polski (np.
      umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna
      umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też
      zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – prosimy wyjaśnić jakie)? Jeżeli
      tak, to wydany przez jakie państwo?
    Odpowiedź: Posiada Pan dokumenty potwierdzające Pana miejsce zamieszkania dla celów
    podatkowych poza Polską w latach 2022-2024 oraz w 2025 r., do dnia poprzedzającego
    Pana powrót do Polski. Dokumenty te zostały wydane przez Republikę Federalną Niemiec
    i obejmują:
      - umowę o pracę zawartą z niemieckim pracodawcą, obejmującą okres od 14 lutego
        2022 r. do 30 kwietnia 2023 r.,
      - dokumenty z niemieckiego urzędu pracy potwierdzające pobieranie zasiłku dla
        bezrobotnych w okresie od 1 maja 2023 r. do 30 stycznia 2025 r.,
      - zaświadczenie o zameldowaniu (Anmeldung), potwierdzające Pana stały pobyt na
        terytorium Niemiec w całym wskazanym okresie,
      - wyciągi bankowe z niemieckiego konta, potwierdzające regularne wpływy
        wynagrodzenia i zasiłku,
      - paski wynagrodzeń z okresu zatrudnienia,
      - niemieckie zeznania podatkowe za lata 2022 i 2023.
    Wskazane dokumenty potwierdzają, że przez cały ten okres Pana centrum interesów
    życiowych oraz miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajdowało się na
    terytorium Niemiec, zgodnie z przepisami wewnętrznymi tego państwa. Na dzień
    dzisiejszy jest Pan w stanie przedstawić tylko umowy o pracę.
    6) Czy w którymkolwiek z lat 2022-2024 w 2025 r. – do momentu Pana przyjazdu do Polski,
      przebywał Pan na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym?
    Odpowiedź: Nie, w żadnym z lat 2022-2024 ani w 2025 r. - do momentu Pana powrotu na
    stałe do Polski - nie przebywał Pan na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w danym roku
    podatkowym. Wskazany okres spędził Pan w Niemczech, gdzie był Pan zatrudniony, a
    następnie pobierał zasiłek dla bezrobotnych i miał tam Pan stałe miejsce zamieszkania.
    7) W którym z krajów – w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia
      poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą
      Polską (przyjechał Pan do Polski) – w Polsce, Niemczech czy w Irlandii miał Pan
      ściślejsze powiązania osobiste rozumiane jako powiązania rodzinne (w szczególności
      rodzina, partnerka, żona, dzieci, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, sportową,
      kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)? Należy to
      szczegółowo opisać.

    Odpowiedź: W latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia
    poprzedzającego Pana powrót do Polski, ściślejsze powiązania osobiste miał Pan w
    Niemczech.
    W tym czasie stale przebywał Pan na terytorium Niemiec - najpierw jako osoba
    zatrudniona, a następnie pobierająca zasiłek dla bezrobotnych. Był Pan tam zameldowany
    i posiadał Pan stałe miejsce zamieszkania. W Niemczech nawiązał Pan relacje społeczne,
    utrzymywał kontakty ze znajomymi, uczestniczył w lokalnych wydarzeniach i
    aktywnościach. Co istotne, to właśnie w Niemczech poznał Pan swoją drugą połówkę, z
    którą stworzył Pan trwałą relację.
    Nie posiadał Pan w tym okresie porównywalnych powiązań rodzinnych czy osobistych ani
    w Polsce, ani w Irlandii. Pana centrum interesów osobistych i życiowych znajdowało się w
    Niemczech.
    8) Czy w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 w Polsce pozostała Pana
      najbliższa rodzina (żona/dzieci) i czy w ww. okresie pozostawała na Pana utrzymaniu?
    Odpowiedź: W latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 Pana najbliższa
    rodzina nie przebywała w Polsce i nie pozostawała na Pana utrzymaniu. Nie posiada Pan
    żony ani dzieci, a także nie utrzymywał Pan żadnych innych członków rodziny w tym
    czasie. Całe Pana życie osobiste i zawodowe w tym okresie było skoncentrowane za
    granicą - głównie w Niemczech.
    9) Czy wyjechał Pan do Irlandii, a następnie do Niemiec tylko w celach zarobkowych, czy
      też z zamiarem przesiedlenia się na stałe?
    Odpowiedź: Wyjazd do Irlandii, a następnie do Niemiec miał na celu przede wszystkim
    podjęcie legalnej pracy zarobkowej. Jednak ze względu na długość pobytu, nawiązywanie
    relacji społecznych oraz organizację życia codziennego (wynajem mieszkania, meldunek,
    otwarcie konta bankowego, korzystanie z systemów opieki społecznej), Pana pobyt
    stopniowo przyjmował charakter trwałego osiedlenia się, a nie wyłącznie
    krótkoterminowego wyjazdu zarobkowego.
    10) W którym z krajów – w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do
      dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na
      Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) – w Polsce, Niemczech czy w Irlandii
      miał Pan ściślejsze powiązania gospodarcze (źródła dochodów, posiadane
      nieruchomości, inwestycje, oszczędności, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na
      życie lub majątkowe, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usługi (np.
      telefonia komórkowa, Internet), itp.)? Należy to szczegółowo opisać.
    Odpowiedź: W latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia
    poprzedzającego Pana powrotu do Polski, Pana ściślejsze powiązania gospodarcze
    znajdowały się w Niemczech.
    W tym okresie:
      - był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w Niemczech (od 14 lutego 2022 r.
        do 30 kwietnia 2023 r.),
      - następnie pobierał Pan zasiłek dla bezrobotnych (do 30 stycznia 2025 r.),
      - posiadał Pan konto bankowe w niemieckim banku,
      - był Pan zameldowany i wynajmował mieszkanie w Niemczech,
      - posiadał Pan aktywną umowę na telefon komórkowy oraz dostęp do Internetu w
        miejscu zamieszkania,
      - posiadał Pan ubezpieczenie zdrowotne i społeczne w Niemczech,
      - w Niemczech dokonywał Pan również zakupów, korzystał z lokalnych usług i płacił
        podatki,

      - nie posiadał Pan dochodów, nieruchomości ani zobowiązań finansowych w Polsce ani
        w Irlandii w tym okresie.
      Z powyższych względów to Niemcy były państwem, z którym miał Pan najściślejsze
      powiązania gospodarcze w latach 2022-2024 i na początku 2025 r.
    11) W którym z krajów – w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do
      dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na
      Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) – w Polsce, Niemczech czy w Irlandii
      prowadził Pan aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależał
      Pan do organizacji/klubów, itp.? Należy to szczegółowo opisać.
    Odpowiedź: W latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia
    poprzedzającego Pana powrotu do Polski, prowadził Pan aktywność społeczną głównie w
    Niemczech.
    W tym czasie:
      - był Pan aktywny w lokalnej społeczności, uczestnicząc w wydarzeniach kulturalnych i
        społecznych organizowanych w miejscu Pana zamieszkania,
      - poznał Pan tam swoją drugą połówkę, co dodatkowo związało Pana z miejscem
        pobytu,
      - nie był Pan formalnie członkiem żadnych organizacji politycznych czy obywatelskich,
      - uczestniczył Pan okazjonalnie w lokalnych inicjatywach społecznych i kulturalnych, co
        pozwoliło Panu na integrację z lokalną społecznością,
      - nie prowadził Pan podobnej aktywności ani w Polsce, ani w Irlandii w tym okresie.
    Podsumowując, Pana aktywność społeczna i kulturalna była skoncentrowana w
    Niemczech w wymienionym okresie.
    12) W którym z krajów – w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do
      dnia poprzedzającego dzień w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na
      Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) – zazwyczaj Pan przebywał? Należy to
      szczegółowo opisać.
    Odpowiedź: W latach 2022-2024 oraz od początku 2025 r. do dnia poprzedzającego Pana
    powrót na stałe do Polski, zazwyczaj przebywał Pan na terenie Niemiec.
    W tym okresie:
      - był Pan tam zatrudniony od 14 lutego 2022 r. do 30 kwietnia 2023 r.,
      - po zakończeniu pracy do 30 stycznia 2025 r. pobierał Pan zasiłek dla bezrobotnych,
        cały czas przebywając na terenie Niemiec,
      - miał Pan stałe miejsce zamieszkania i ognisko domowe w Niemczech, gdzie prowadził
        Pan codzienne życie,
      - sporadycznie przebywał Pan w Polsce i Irlandii, jednak głównym miejscem Pana
        pobytu były Niemcy.
    Podsumowując, w tym czasie Pana baza życia i pobytu znajdowała się przede wszystkim w
    Niemczech.
    13) Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od 31 stycznia 2025 r.) – miał/ma Pan
      powiązania gospodarcze z Niemcami, a jakie z Irlandią (źródła dochodów, posiadane
      nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub

      majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o
      świadczenie dla Pana usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?
    Odpowiedź: Od dnia Pana przyjazdu do Polski, tj. od 31 stycznia 2025 r., Pana powiązania
    gospodarcze z Niemcami obejmują:
      - konta bankowe prowadzone w niemieckich bankach, które Pan posiada,
      - ubezpieczenia zdrowotne w Niemczech,
      - umowy na świadczenie usług, takie jak telefonia komórkowa czy internet, które miał
        Pan aktywne w Niemczech.
    Z Irlandią Pana powiązania gospodarcze po przyjeździe do Polski są minimalne lub
    nieistotne, gdyż po zakończeniu pracy i pobytu tam w 2021 r. nie utrzymuje tam Pan kont
    bankowych, nieruchomości ani innych istotnych aktywów lub umów.
    Podsumowując, główne powiązania gospodarcze po przyjeździe do Polski ma Pan nadal z
    Niemcami, natomiast z Irlandią - brak lub są bardzo ograniczone.
    14) Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od 31 stycznia 2025 r.) – miał/ma Pan
      powiązania gospodarcze z Polską (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym
      na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe,
      oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usług (np.
      telefonia komórkowa, Internet), itp.)?
    Odpowiedź: Od dnia Pana przyjazdu do Polski, tj. od 31 stycznia 2025 r., Pana powiązania
    gospodarcze z Polską obejmują:
      - rejestrację działalności gospodarczej na terenie Polski (od 2 września 2025 r.), co
        stanowi główne źródło dochodu,
      - posiadanie konta bankowego w polskim banku, wykorzystywanego do celów
        prywatnych i firmowych,
      - zawarcie umowy na świadczenie usług telekomunikacyjnych (telefon, Internet),
      - zgłoszenie się do ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych w ZUS,
      - posiadanie rzeczy ruchomych niezbędnych do prowadzenia działalności,
      - korzystanie z miejsca zamieszkania w Polsce (u rodziny), z zamiarem osiedlenia się na
        stałe.
    Na chwilę obecną nie posiada Pan nieruchomości ani inwestycji w Polsce, ale Pana główne
    centrum interesów życiowych i gospodarczych znajduje się aktualnie tutaj.
    15) W jakim celu wrócił Pan do Polski:
      a) w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę, tzw.
        rezydencja podatkowa w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych znajduje się w Polsce?
      b) w celu świadczenia pracy w Polsce, założenia działalności gospodarczej na
        terytorium Polski;
      c) proszę wskazać inne powody;
    Odpowiedź: Wrócił Pan do Polski z następujących powodów:
      a) w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę - po
        zakończeniu pobytu za granicą zdecydował się Pan na stałe osiedlenie w Polsce, co
        oznacza, że Pana rezydencja podatkowa znajduje się obecnie w Polsce, zgodnie z
        art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      b) w celu założenia działalności gospodarczej na terytorium Polski - działalność została
        zarejestrowana 2 września 2025 r. i stanowi Pana główne źródło dochodu.

      c) dodatkowe powody powrotu to chęć powrotu do kraju rodzinnego, odbudowania
        więzi rodzinnych i społecznych, a także rozpoczęcie nowego etapu życia
        zawodowego i osobistego w Polsce.
    16) Czy w momencie zmiany przez Pana miejsca stałego zamieszkania na Polskę
      przeprowadził się Pan z Niemiec do Polski sam, czy z najbliższą rodziną, partnerką?
      proszę dokładnie opisać;
    Odpowiedź: W momencie zmiany miejsca stałego zamieszkania na Polskę, tj. pod koniec
    stycznia 2025 r. przeprowadził się Pan sam - bez najbliższej rodziny ani partnerki. Pana
    druga połówka, którą poznał Pan podczas pobytu w Niemczech, pozostała w Niemczech,
    jednak pozostajecie w stałym kontakcie. W Polsce nie posiada Pan żony ani dzieci, więc
    powrót miał charakter indywidualny i był podyktowany względami zawodowymi oraz
    decyzją o rozpoczęciu działalności gospodarczej.
    17) Czy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej podlegał/podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
      Polsce?
    Odpowiedź: Tak, w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej od dnia 31 stycznia 2025 r. podlega Pan nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce - zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Od momentu stałego powrotu do Polski posiada Pan tu
    centrum interesów osobistych i gospodarczych oraz zamierza Pan tu na stałe przebywać i
    prowadzić działalność gospodarczą.
    18) Czy od momentu przyjazdu do Polski ma Pan w Polsce stałe miejsce zamieszkania?
    Odpowiedź: Tak, od momentu przyjazdu do Polski, tj. od końca stycznia 2025 r., posiada
    Pan w Polsce stałe miejsce zamieszkania. Zamieszkuje Pan w domu rodzinnym, gdzie ma
    Pan zapewnione stałe warunki bytowe. Przebywa Pan w Polsce na stałe, prowadzi tutaj
    działalność gospodarczą oraz planuje dalsze życie zawodowe i osobiste na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    19) Gdzie Pan mieszka po przyjeździe do Polski, np. w zakupionym lub wynajętym
      mieszkaniu? Jeśli w wynajętym mieszkaniu proszę wyjaśnić na jaki okres ono zostało
      wynajęte?
    Odpowiedź: Po przyjeździe do Polski mieszka Pan w domu rodzinnym należącym do Pana
    bliskich. Nie wynajmuje ani nie zakupił Pan mieszkania – korzysta Pan z udostępnionych
    Panu pomieszczeń w domu rodzinnym na stałe, bez określonego terminu zakończenia
    pobytu. Dom ten znajduje się na terytorium Polski i stanowi Pana stałe miejsce
    zamieszkania.
    20) Z którego z krajów zarządza Pan swoim majątkiem w okresie od dnia przyjazdu do
      Polski (od 31 stycznia 2025 r.)?
    Odpowiedź: Od dnia przyjazdu do Polski, tj. od 31 stycznia 2025 r., zarządza Pan swoim
    majątkiem z terytorium Polski. Wszystkie decyzje finansowe, operacje na kontach
    bankowych, kontakty z instytucjami finansowymi oraz sprawy majątkowe prowadzi Pan
    osobiście z Polski.
    21) W którym z krajów w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od 31 stycznia 2025 r.)
      prowadzi Pan aktywność społeczną, polityczną, obywatelską, przynależy Pan do
      organizacji/klubów, itp.?
    Odpowiedź: Od dnia przyjazdu do Polski, tj. od 31 stycznia 2025 r., prowadzi Pan swoją
    aktywność społeczną wyłącznie na terytorium Polski. Utrzymuje Pan kontakty towarzyskie,
    angażuje się w lokalne inicjatywy oraz uczestniczy w życiu społecznym w miejscu
    zamieszkania. Nie przynależy Pan do żadnych organizacji czy klubów w Niemczech ani
    Irlandii.

    22) W którym z krajów zazwyczaj Pan przebywa w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od
      31 stycznia 2025 r.)? Ile dni w tym okresie spędził Pan w Polsce, a ile w Niemczech i
      Irlandii?
    Odpowiedź: Od dnia przyjazdu do Polski, tj. od 31 stycznia 2025 r., zazwyczaj przebywa
    Pan na terytorium Polski. W tym okresie większość dni spędził Pan w Polsce, mieszkając w
    domu rodzinnym. Nie był Pan ani w Niemczech, ani w Irlandii na dłuższy czas po powrocie
    do Polski.
    23) Czy suma osiąganych przez Pana przychodów przekroczy – w którymkolwiek roku
      podatkowym, w którym chce Pan skorzystać z ulgi na powrót – kwotę 85.528 zł (z
      wyłączeniem przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
      dochodowym, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku)?
    Odpowiedź: Raczej tak, przewiduje Pan, że suma osiąganych przez Pana przychodów
    przekroczy kwotę 85 528 zł w co najmniej jednym roku podatkowym, w którym chce Pan
    skorzystać z ulgi na powrót.
    24) Czy korzystał Pan w całości lub w części, z tzw. „ulgi na powrót”?
    Odpowiedź: Nie, nie korzystał Pan dotychczas ani w całości, ani w części z tzw. ulgi na
    powrót.
    25) W jakich latach podatkowych chciałby Pan skorzystać z ulgi (należy wskazać konkretne
      lata podatkowe)?
    Odpowiedź: Planuje Pan skorzystać z ulgi na powrót w następujących latach podatkowych:
    2025, 2026, 2027, 2028 oraz 2029.
    26) Gdzie składał Pan zeznania podatkowe (w Polsce, w Irlandii, czy w Niemczech) za
      dochody uzyskane od daty Pana wyjazdu do Irlandii, a następnie do Niemiec do daty
      Pana przyjazdu do Polski?
    Odpowiedź: Za dochody uzyskane od daty wyjazdu do Irlandii (4 lipca 2019 r.) oraz
    następnie do Niemiec (14 luty 2022 r.) do daty Pana przyjazdu do Polski (31 stycznia 2025
    r.) składał Pan zeznania podatkowe odpowiednio w Irlandii oraz w Niemczech, zgodnie z
    obowiązującymi przepisami podatkowymi tych państw.
    Następnie w piśmie z 27 listopada 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w
    wezwaniu II:
    1) Gdzie miał Pan miejsce zamieszkania w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 13 lutego 2022
      r.?
    Odpowiedź: W okresie od 1 stycznia 2022 r. do początku lutego 2022 r. miejscem Pana
    zamieszkania była Irlandia. Następnie, w dniu 7 lutego 2022 r., został Pan oficjalnie
    zameldowany w Niemczech, co oznacza, że od tego momentu miejscem Pana
    zamieszkania stały się Niemcy.
    2) Czy nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski w okresie:
        - trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio 2025 r. (tj. w latach
        2022-2024) oraz
        - od początku 2025 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził się
        Pan do Polski?
    Odpowiedź: Nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej: w
    trzech latach kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok 2025, tj. w latach 2022-
    2024, oraz od początku 2025 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził
    się Pan do Polski.

    3) Czy posiada Pan certyfikat rezydencji lub inny dowód/inne dowody potwierdzające
      Pana miejsce zamieszkania w Irlandii w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 13 lutego 2022
      r. (np. zagraniczną umowę najmu nieruchomości, wyciągi bankowe lub inne). Należy je
      szczegółowo wymienić.
    Odpowiedź: Posiada Pan rachunki za wywóz śmieci w Irlandii oraz potwierdzenie
    zameldowania w Niemczech.
    4) W związku ze wskazaniem w uzupełnieniu wniosku, że:
        Planuję skorzystać z ulgi na powrót w następujących latach podatkowych: 2025,
        2026, 2027, 2028 oraz 2029.
    Należało doprecyzować, czy planuje Pan skorzystać z ulgi w czterech kolejno po sobie
    następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło
    przeniesienie Pana miejsca zamieszkania, tj. od 2025 r. (czyli w latach 2025-2028), czy
    od początku roku następnego, tj. od 2026 r. (czyli w latach 2026-2029)?
    Odpowiedź: Planuje Pan skorzystać z ulgi od początku roku następnego, tj. od 2026 r.
    (czyli w latach 2026-2029).
    Pytania
    1) Czy w opisanym stanie faktycznym, tj. w przypadku osoby fizycznej, która w dniu 4
      lipca 2019 r. wyjechała z Polski i przebywała za granicą przez ponad cztery lata
      (Irlandia: 4 lipca 2019 r. – 10 października 2021 r., Niemcy: 14 luty 2022 r. – 30
      stycznia 2025 r.), a następnie w dniu 31 stycznia 2025 r. powróciła na stałe do Polski
      i od dnia 2 września 2025 r. prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną
      ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (stawka 5,5%), przysługuje ulga
      podatkowa na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    2) Czy w przypadku zmiany formy opodatkowania w trakcie korzystania z ulgi na powrót
      (np. z ryczałtu na skalę podatkową lub podatek liniowy), ulga ta nadal przysługuje i
      możliwe jest kontynuowanie zwolnienia podatkowego przez pozostały okres 4-letni?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Ad. 1
    W Pana ocenie, od dnia 31 stycznia 2025 r., tj. dnia przyjazdu do Polski, posiada Pan
    centrum interesów osobistych i gospodarczych w Polsce. Od tego dnia przebywa Pan tu
    nieprzerwanie, mieszka Pan w domu rodzinnym, nie posiada już żadnych bieżących
    powiązań gospodarczych z Niemcami ani Irlandią (poza np. rachunkiem bankowym lub
    umową telefoniczną), nie uzyskuje Pan tam dochodów ani nie posiada majątku trwałego.
    Pana aktywność osobista i społeczna także ogranicza się wyłącznie do Polski.
    W świetle art. 3 ust. 1a ustawy o PIT, uważa Pan, że od dnia przeprowadzki do Polski
    posiada Pan tu miejsce zamieszkania dla celów podatkowych i podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Jednocześnie spełnia Pan warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT,
    ponieważ:
      - w okresie 3 lat przed zmianą miejsca zamieszkania przebywał Pan i uzyskiwał
        dochody najpierw w Irlandii (2019-2021), a potem w Niemczech (2022-2025),
      - nie miał Pan w tym czasie miejsca zamieszkania w Polsce dla celów podatkowych,
      - od 31 stycznia 2025 r. przeniósł Pan centrum interesów życiowych do Polski, co
        zostało potwierdzone w odpowiedziach na pytania.

    Zamierza Pan skorzystać z ulgi na powrót w najbliższych następujących po sobie latach
    podatkowych: 2025, 2026, 2027 i 2028, 2029 przy czym jest Pan świadomy, że w co
    najmniej jednym z tych lat Pana dochody mogą przekroczyć próg 85 528 zł.
    Ad. 2
    W Pana ocenie, w przypadku skorzystania z tzw. „ulgi na powrót", o której mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), zmiana formy opodatkowania w trakcie korzystania z
    tej ulgi - np. z ryczałtu ewidencjonowanego na skalę podatkową lub na podatek liniowy -
    nie powoduje utraty prawa do zastosowania zwolnienia podatkowego.
    Zgodnie z treścią tego przepisu oraz przepisami towarzyszącymi (art. 21 ust. 39c-39g
    ustawy o PIT), ustawodawca nie ogranicza prawa do ulgi do jednej, określonej formy
    opodatkowania. Przepis przewiduje jedynie, że przychody (dochodów) osiągane w Polsce
    przez podatnika, który po raz pierwszy przenosi rezydencję podatkową do Polski po co
    najmniej 3-letnim pobycie za granicą, mogą być zwolnione z opodatkowania PIT przez
    kolejne 4 lata podatkowe, niezależnie od wybranej formy opodatkowania - pod
    warunkiem, że są to przychody podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych,
    podatkiem liniowym lub ryczałtem.
    W związku z powyższym, zmiana formy opodatkowania w trakcie 4-letniego okresu
    korzystania z ulgi na powrót nie wpływa na prawo do kontynuowania tego zwolnienia - o
    ile podatnik nadal spełnia wszystkie pozostałe warunki przewidziane w przepisie, w tym m.
    in. posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski oraz osiąga
    przychody ze źródeł wymienionych w ustawie.
    Podsumowując, w Pana ocenie odpowiedź na pytanie nr 2 brzmi: tak, zmiana formy
    opodatkowania nie pozbawia prawa do ulgi, która może być kontynuowana przez
    pozostałe lata 4-letniego okresu zwolnienia, o ile spełnione są wszystkie pozostałe
    ustawowe warunki wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
      d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
      - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
      roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku
      następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

    Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
      1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
      2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
        okresie obejmującym:
      a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce
        zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił
        miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      3) podatnik:
      a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
        Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa
        należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji
        Szwajcarskiej lub
      b) miał miejsce zamieszkania:
      - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
        członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego
        Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile,
        Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej
        Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii
        Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
      - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat
        kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz
      4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce
        zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa
        do tego zwolnienia, oraz
      5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
        podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154
      nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego
    niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach
    podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na
    terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu.

    Ponadto, w celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również
    dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 powołanej ustawy.
    Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy
    zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym
    zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie
    od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia
    miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium RP.
    Oceniając możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art.
    21 ust. 1 pkt 152 ustawy, w pierwszej kolejności należy ustalić od kiedy – w świetle
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – może Pan być uznany za
    osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski, tj. kiedy nastąpiło przeniesienie
    miejsca zamieszkania do Polski.
    Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały
    uregulowane w art. 3 i art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a tej ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Z art. 4a powołanej ustawy wynika, że:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Wyżej zacytowany przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej
    osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone
    spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich,
    aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a więc podlega w kraju
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich
    osiąganych dochodów.
    Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub
    gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w
    bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku
    dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych.

    Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu
    „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się
    daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień podatkowych z 29 kwietnia 2021 r.
    wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca
    zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce
    zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (dalej: ustawa PIT) oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o
    którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ustawy PIT. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu
    prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce,
    bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z
    oceną całokształtu faktów i okoliczności.
    Centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z
    którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to
    występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej,
    kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce, czynnikiem branym najczęściej pod
    uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci.
    W przypadku osób żyjących samodzielnie należy w szczególności uwzględnić, w którym
    państwie prowadzone jest samodzielne gospodarstwo domowe i w którym państwie
    podatnik uczestniczy w życiu towarzyskim, kulturalnym lub politycznym.
    W zakresie centrum interesów gospodarczych Objaśnienia wskazują, że w praktyce chodzi
    o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie
    należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym
    państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej,
    główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i
    ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim
    mieniem itd.
    Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również
    osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni
    w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania
    określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania
    na terytorium RP centrum interesów życiowych.
    Wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
    opodatkowania.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast
    jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił
    podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w
    Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Z treści wniosku wynika, że 4 lipca 2019 r. wyjechał Pan z Polski i przez ponad cztery lata
    przebywał Pan za granicą. W okresie od 4 lipca 2019 r. do 10 października 2021 r. mieszkał
    i pracował Pan w Irlandii. Następnie, po krótkiej przerwie, w dniu 14 lutego 2022 r.
    rozpoczął Pan zatrudnienie w Niemczech, gdzie pracował Pan do dnia 30 kwietnia 2023 r.
    Po zakończeniu stosunku pracy, kontynuował Pan pobyt w Niemczech, pobierając zasiłek
    dla bezrobotnych do dnia 30 stycznia 2025 r. W okresie od 10 października 2021 r. do 14
    lutego 2022 r. nadal przebywał Pan w Irlandii. Pomimo zakończenia zatrudnienia,
    kontynuował Pan pobyt na terytorium Irlandii, gdzie miał Pan miejsce zamieszkania i

    dopełniał Pan formalności związanych z wyjazdem oraz planowaniem dalszej pracy za
    granicą. Od 7 lutego został Pan zameldowany w Niemczech. W żadnym z lat 2022-2024 ani
    w 2025 r. - do momentu Pana powrotu na stałe do Polski - nie przebywał Pan na
    terytorium Polski dłużej niż 183 dni w danym roku podatkowym. Wskazany okres spędził
    Pan w Niemczech, gdzie był Pan zatrudniony, a następnie pobierał zasiłek dla
    bezrobotnych i miał tam Pan stałe miejsce zamieszkania.
    W latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 Pana najbliższa rodzina nie
    przebywała w Polsce i nie pozostawała na Pana utrzymaniu. Nie posiada Pan żony ani
    dzieci, a także nie utrzymywał Pan żadnych innych członków rodziny w tym czasie. Całe
    Pana życie osobiste i zawodowe w tym okresie było skoncentrowane za granicą - głównie
    w Niemczech.
    Z dniem 31 stycznia 2025 r. powrócił Pan na stałe do Polski, gdzie do 19 sierpnia 2025 r.
    był Pan zarejestrowany jako osoba bezrobotna w Urzędzie Pracy. Od 2 września 2025 r.
    prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce w zakresie usług
    elektrycznych, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według
    stawki 5,5%. Posiada Pan obywatelstwo polskie. W wyniku przeniesienia miejsca
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od 31 stycznia 2025 r. podlega Pan
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce - zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Od momentu stałego powrotu do Polski
    posiada Pan tu centrum interesów osobistych i gospodarczych oraz zamierza Pan tu na
    stałe przebywać i prowadzić działalność gospodarczą. W momencie zmiany miejsca
    stałego zamieszkania na Polskę, tj. pod koniec stycznia 2025 r. przeprowadził się Pan sam
    - bez najbliższej rodziny, ani partnerki. Pana druga połówka, którą poznał Pan podczas
    pobytu w Niemczech, pozostała w Niemczech, jednak pozostajecie w stałym kontakcie. W
    Polsce nie posiada Pan żony ani dzieci, więc powrót miał charakter indywidualny i był
    podyktowany względami zawodowymi oraz decyzją o rozpoczęciu działalności
    gospodarczej. Wrócił Pan do Polski z następujących powodów:
      - w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę - po
        zakończeniu pobytu za granicą zdecydował się Pan na stałe osiedlenie w Polsce, co
        oznacza, że Pana rezydencja podatkowa znajduje się obecnie w Polsce, zgodnie z
        art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      - w celu założenia działalności gospodarczej na terytorium Polski - działalność została
        zarejestrowana 2 września 2025 r. i stanowi Pana główne źródło dochodu.
      - dodatkowe powody powrotu to chęć powrotu do kraju rodzinnego, odbudowania
        więzi rodzinnych i społecznych, a także rozpoczęcie nowego etapu życia
        zawodowego i osobistego w Polsce.
    W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski podlega Pan nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. W związku z powyższym, warunek wskazany w art. 21 ust. 43
    pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.
    Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.
    Z informacji zawartych we wniosku wynika, że w żadnym z lat 2022-2024 ani w 2025 r. - do
    momentu Pana powrotu na stałe do Polski - nie przebywał Pan na terytorium Polski dłużej
    niż 183 dni w danym roku podatkowym. Wskazany okres spędził Pan najpierw w Irlandii, a
    od 7 lutego 2022 r. w Niemczech, gdzie był Pan zatrudniony, a następnie pobierał zasiłek
    dla bezrobotnych i miał tam Pan stałe miejsce zamieszkania. W okresie trzech lat
    poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pan powrócił na stałe do Polski (zmienił Pan
    miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym

    zmienił Pan miejsce zamieszkania na Polskę posiadał Pan stałe miejsce zamieszkania oraz
    ognisko domowe w Niemczech, co spełnia przesłanki uznania Niemiec za Pana miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych, zgodnie z definicją zawartą w Komentarzu do
    Modelowej Konwencji OECD.
    W latach 2022 – 2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego
    dzień, w którym powrócił Pan do Polski:
      - miał Pan ściślejsze powiązania osobiste w Niemczech. W Niemczech nawiązał Pan
        relacje społeczne, utrzymywał kontakty ze znajomymi, uczestniczył w lokalnych
        wydarzeniach i aktywnościach. Co istotne, to właśnie w Niemczech poznał Pan
        swoją drugą połówkę, z którą stworzył Pan trwałą relację. Nie posiada Pan żony ani
        dzieci, a także nie utrzymywał Pan żadnych innych członków rodziny w tym czasie.
        Całe Pana życie osobiste i zawodowe w tym okresie było skoncentrowane za granicą
        - głównie w Niemczech.
      - miał Pan ściślejsze powiązania gospodarcze w Niemczech,
      - prowadził Pan aktywność społeczną głównie w Niemczech,
      - zazwyczaj przebywał Pan na terenie Niemiec.
    Za dochody uzyskane od daty wyjazdu do Irlandii (4 lipca 2019 r.) oraz następnie do
    Niemiec (14 luty 2022 r.) do daty Pana przyjazdu do Polski (31 stycznia 2025 r.) składał Pan
    zeznania podatkowe odpowiednio w Irlandii oraz w Niemczech, zgodnie z obowiązującymi
    przepisami podatkowymi tych państw.
    Zatem, spełnił Pan również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww.
    ustawy.
    Co równie istotne, jednym z wymagań, wymienionych w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww.
    ustawy jest posiadanie obywatelstwa polskiego, który to warunek również Pan spełnił,
    bowiem jak Pan wskazał w opisie sprawy posiada Pan obywatelstwo polskie.
    Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest
    stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 tej ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych
    dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie
    niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o
      miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy
      organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
    Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów
    podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może
    alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym
    dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego
    miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty
    potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami
    mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo
    zaświadczenie od byłego pracodawcy.
    Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy
    pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia
      sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
    Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza
    Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania
    podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi

    bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie
    przedstawić również inne dowody.
    We wniosku wskazał Pan, że posiada Pan dokumenty potwierdzające Pana miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w latach 2022-2024 oraz w 2025 r., do
    dnia poprzedzającego Pana powrót do Polski. Dokumenty te zostały wydane przez
    Republikę Federalną Niemiec i obejmują:
      - umowę o pracę zawartą z niemieckim pracodawcą, obejmującą okres od 14 lutego
        2022 r. do 30 kwietnia 2023 r.,
      - dokumenty z niemieckiego urzędu pracy potwierdzające pobieranie zasiłku dla
        bezrobotnych w okresie od 1 maja 2023 r. do 30 stycznia 2025 r.,
      - zaświadczenie o zameldowaniu (Anmeldung), potwierdzające Pana stały pobyt na
        terytorium Niemiec w całym wskazanym okresie,
      - wyciągi bankowe z niemieckiego konta, potwierdzające regularne wpływy
        wynagrodzenia i zasiłku,
      - paski wynagrodzeń z okresu zatrudnienia,
      - niemieckie zeznania podatkowe za lata 2022 i 2023.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że posiada Pan również rachunki za wywóz śmieci w
    Irlandii oraz potwierdzenie zameldowania w Niemczech.
    Wskazane dokumenty potwierdzają, że przez cały ten okres Pana centrum interesów
    życiowych oraz miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajdowało się na
    terytorium Irlandii, a od 7 lutego 2022 r. Niemiec, zgodnie z przepisami wewnętrznymi
    tego państwa.
    Wymienione przez Pana dokumenty co prawda nie stanowią certyfikatu rezydencji,
    jednakże mogą one stanowić „inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla
    celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia”, o
    których mowa w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, można wywieść, że posiada Pan inne dokumenty potwierdzające, że Pana miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego
    zwolnienia (przed przyjazdem do Polski) znajdowało się w Irlandii, a następnie w
    Niemczech.
    Spełnił zatem Pan warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wyjaśnić jednak należy, że ostateczna weryfikacja czy posiadane przez Pana „inne dowody
    dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych” są wystarczające do
    zastosowania ulgi należy do kompetencji organu podatkowego w toku ewentualnych
    czynności sprawdzających lub postępowania podatkowego, do którego Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej nie jest uprawniony. Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
    sam przepis prawa.
    Jednocześnie, spełnił Pan również obwarowanie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5
    cytowanej ustawy podatkowej, bowiem jak wskazał Pan we wniosku nie korzystał
    uprzednio, w całości lub w części z przedmiotowego zwolnienia.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa
    uznać należy, że ma Pan prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, w czterech kolejno po sobie
    następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło
    przeniesienie miejsca zamieszkania, tj. od 2025 r., albo od początku roku następnego, tj.
    od 2026 r. Przedmiotowym zwolnieniem od opodatkowania, może zatem Pan objąć
    zgodnie z Pana wolą przychody uzyskiwane w ramach pozarolniczej działalności

    gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym za lata 2026 -
    2029.
    Zmiana formy opodatkowania prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności
    gospodarczej w trakcie korzystania z ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie spowoduje utraty prawa do
    zastosowania przedmiotowego zwolnienia.
    Wobec tego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam
    przepis prawa. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Dodatkowo wyjaśniam, że w ramach postępowania w sprawie o wydanie interpretacji
    indywidualnej przepisów prawa podatkowego, nie analizuję załączonych do wniosku
    dokumentów. Analiza załączników nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację
    przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym
    załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.