Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.450.6.2019.3.JKS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-05-14
Teza: WIS USŁUGA
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); odpady (śmieci); usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 13 grudnia 2019 r. (data wpływu 16 grudnia 2019 r.), uzupełnionego pismem z dnia 14 lutego 2020 r. (data wpływu 19 lutego 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługi unieszkodliwiania (spalania) odpadów niebezpiecznych.

**Opis usługi:**

Spółka będzie świadczyć usługę polegającą na unieszkodliwianiu (spalaniu) odpadów niebezpiecznych (…). Usługa będzie dotyczyć odpadów, których lista znajduje w aktualnym pozwoleniu zintegrowanym, np. oleju z odwodniania olejów w separatorach, syntetycznych olejów hydraulicznych czy mineralnych olejów silnikowych, przekładniowych i smarowych niezawierających związków chlorowcoorganicznych. Wnioskodawca natomiast nie może i nie będzie świadczył usług, których przedmiotem są odpady promieniotwórcze. W wyniku spalaniu odpadów niebezpiecznych nie powstaną odpady poprocesowe, zatem dojdzie do unieszkodliwienia tych odpadów.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 38.22.19.0

**Stawka VAT:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy i w zw. z poz. 34 załącznika nr 3 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 19 lutego 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania usługi unieszkodliwiania (spalania) odpadów niebezpiecznych, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 19 lutego 2020 r. o dodatkowe informacje.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

(…) S.A. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest spółką, której głównym przedmiotem działalności jest produkcja i sprzedaż (…). W skład instalacji do produkcji (…) wchodzi (…). Równolegle z procesem (…) prowadzony jest w tej instalacji proces przetwarzania odpadów innych niż niebezpieczne oraz niebezpiecznych.

Spółka posiada stosowne pozwolenie zintegrowane wydane przez Marszałka Województwa (…), z którego wynika m. in. rodzaj i masa odpadów przewidzianych do odzysku w instalacji do produkcji (…). W szczególności, dotyczy to odpadów palnych – paliwa alternatywnego (kod odpadu 19 12 10, zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Środowiska z dnia 9 grudnia 2014 r. w sprawie katalogu odpadów) lub też innych palnych odpadów, których lista znajduje się w aktualnym pozwoleniu zintegrowanym. Zgodnie z pozwoleniem zintegrowanym otrzymanym przez Wnioskodawcę, odpady te są przetwarzane (spalane) w procesie „odzysk energii cieplnej” (odpady inne niż niebezpieczne) lub też w procesie D10 – Przekształcenie termiczne na lądzie” (odpady niebezpieczne). Ciepło powstające w wyniku spalania odpadów – paliwa alternatywnego i innych palnych odpadów wykorzystywane jest w procesie produkcji (…) .

Na podstawie uzgodnień z podmiotami zajmującymi się w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zbieraniem, magazynowaniem, odzyskiem, unieszkodliwianiem i transportem odpadów (dalej: Usługobiorcy), Spółka będzie dokonywać zagospodarowania odpadów niebezpiecznych z listy znajdującej się w aktualnym pozwoleniu zintegrowanym, jakie dostarczane są przez Usługobiorców do zakładu Wnioskodawcy w (…). Zagospodarowanie tych odpadów dokonywane jest w sposób opisany powyżej, to jest poprzez przetwarzanie w procesie D10 – Przekształcenie termiczne na lądzie”.

Spółka oraz Usługobiorcy uznają, że czynności opisywane w niniejszym wniosku stanowią usługi, których beneficjentem są Usługobiorcy. Wynika to z następujących okoliczności:

*   wartość parametrów jakościowych przetwarzanych przez Wnioskodawcę odpadów jest inna, niż parametrów paliwa podstawowego (węgla), dla którego została zaprojektowana linia technologiczna;
*   świadcząc opisywane usługi Spółka wyręcza Usługobiorców z ciążących na nich ze względu na przedmiot prowadzonej działalności gospodarczej obowiązków.

Za świadczone usługi Spółka pobiera od Usługobiorców wynagrodzenie.

Wnioskodawca uważa, że świadczone przez niego usługi należy zakwalifikować według PKWiU 38.22.19.0 jako „Usługi związane z przetwarzaniem pozostałych odpadów niebezpiecznych”.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono dnia 19 lutego 2020 r. o następujące informacje:

(…) jest właścicielem instalacji do produkcji (…) położonej w zakładzie w (…), w skład którego wchodzi (…). Równolegle z procesem (…) może być prowadzony w tej instalacji proces przetwarzania m. in. odpadów niebezpiecznych.

W przypadku rozpoczęcia przetwarzania odpadów niebezpiecznych, będą one przywożone do zakładu w (…) przez podmioty zajmujące się gospodarką odpadami. Czynności, będące przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej, będą wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz tych podmiotów.

Spółka posiada stosowne pozwolenie zintegrowane wydane przez Marszałka Województwa (…), z którego wynika m. in. rodzaj i masa odpadów przewidzianych do unieszkodliwiania w instalacji do produkcji (…). Pozwolenie to stanowi podstawę prawną do wykonywania przez Wnioskodawcę opisywanych usług.

Spółka będzie świadczyć usługę polegającą na unieszkodliwianiu (spalaniu) odpadów niebezpiecznych (…). Usługa będzie dotyczyć odpadów, których lista znajduje w aktualnym pozwoleniu zintegrowanym, np. oleju z odwodniania olejów w separatorach, syntetycznych olejów hydraulicznych czy mineralnych olejów silnikowych, przekładniowych i smarowych niezawierających związków chlorowcoorganicznych. Wnioskodawca natomiast nie może i nie będzie świadczył usług, których przedmiotem są odpady promieniotwórcze. W wyniku spalaniu odpadów niebezpiecznych nie powstaną odpady poprocesowe, zatem dojdzie do unieszkodliwienia tych odpadów.

Za wykonywane usługi unieszkodliwiania (spalania) odpadów niebezpiecznych (…) będzie pobierać wynagrodzenie od podmiotów, które dostarczą te odpady.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Od dnia 1 lipca 2020 r. do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje m.in. usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 38 USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW, który obejmuje:

*   usługi związane ze zbieraniem:
    *   stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,
    *   surowców wtórnych,
    *   odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,
    *   odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,
    *   resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,
    *   odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,
    *   stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,
*   usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,
*   usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,
*   usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,
*   odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,
*   surowce wtórne.

W dziale tym znajduje się grupowanie 38.22 USŁUGI ZWIĄZANE Z PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW NIEBEZPIECZNYCH, w skład którego wchodzą USŁUGI ZWIĄZANE Z PRZETWARZANIEM ODPADÓW PROMIENIOTWÓRCZYCH I POZOSTAŁYCH ODPADÓW NIEBEZPIECZNYCH (38.22.1).

Z uwagi zawartej pod tym grupowaniem wynika, że usługi przetwarzania obejmują biologiczną, chemiczną i/lub fizyczną obróbkę lub spalanie. Obróbka ta może prowadzić do wytworzenia pozostałości możliwych do unieszkodliwienia, lub z których można odzyskać surowce wtórne.

Natomiast w grupowaniu 38.22.19.0 znajdują się USŁUGI ZWIĄZANE Z PRZETWARZANIEM POZOSTAŁYCH ODPADÓW NIEBEZPIECZNYCH.

Grupowanie to obejmuje usługi związane z przetwarzaniem odpadów niebezpiecznych w celu ich zmniejszenia, usunięcia lub przekształcenia.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 38.22.19.0 USŁUGI ZWIĄZANE Z PRZETWARZANIEM POZOSTAŁYCH ODPADÓW NIEBEZPIECZNYCH.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy – dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy, który zawiera wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%: w pozycji 34 wymieniono „Usługi związane z unieszkodliwianiem pozostałych odpadów niebezpiecznych” (PKWiU 38.22.19.0).

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 38.22.19.0. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 34 zał. nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Stosownie do art. 63 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 568, z późn. zm.), na dzień 1 lipca 2020 r. przesunięty zostaje termin, od którego stosowana będzie nowa matryca stawek podatku VAT wprowadzona ustawą z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1751, z późn. zm.).

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana po dniu 30 czerwca 2020 r. (art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw).

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1, w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Bieg powyższego terminu nie rozpoczyna się do dnia zakończenia okresu stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID (art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych, Dz. U. poz. 374, z późn. zm.).

Jednocześnie informuje się, że pomimo wstrzymania rozpoczęcia biegu ww. terminu do złożenia odwołania, do czasu zakończenia okresu stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID-19, podatnik może wnieść odwołanie od niniejszej decyzji w czasie trwania ww. stanów – wszystkie czynności dokonane w okresie stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii są bowiem skuteczne (art. 15zzs ust. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r.).

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).