Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.233.2024.2.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-13
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesienie Wydatków na nabycie Usług Doradczych.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; usługi-usługi doradcze
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna** - **stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zaistniałego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług m.in. w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesienie przez Państwa Wydatków na nabycie Usług Doradczych.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zaistniałego stanu faktycznego

X Spółka Akcyjna z siedzibą w … (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest producentem …. Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych („CIT”) i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów („VAT”) na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług („ustawa o VAT”), a sprzedaż produktów Spółki nie jest zwolniona z podatku od towarów i usług.

W celu zdobycia nowych możliwości rozwoju gospodarczego Spółki jak również z uwagi na fakt, iż dotychczasowy udziałowiec i Prezes Zarządu deklarował chęć zakończenia swojego zaangażowania w działalność Spółki, Spółka podjęła w ostatnich latach działania nakierowane na znalezienia nowego inwestora.

Zgodnie z założeniami Spółki, pozyskanie nowego inwestora miało doprowadzić m.in. do:

\- nabycia przez Spółkę nowych kontaktów biznesowych,

\- uzyskania dostępu do nowych rynków zbytu,

\- rozszerzenia bazy klientów i kontraktów,

\- zdobycia/rozszerzenia know-how,

\- wdrożenia w Spółce nowej strategii rozwoju,

\- dostępu do szerszego źródła finansowania.

21 września 2022 r. Spółka zawarła umowę o świadczenie usługi konsultingowej („Umowa”) z doradcą („Doradca”), której przedmiotem było doradztwo transakcyjne oraz kapitałowe dla Spółki w procesie pozyskania strategicznego inwestora branżowego, który nabędzie akcje w Spółce, dofinansuje ją, udostępni know-how, zorganizuje dostęp do nowych rynków zbytu, itp. („Transakcja”).

Wynagrodzenie Doradcy zostało określone w formie premii za sukces („success fee”) stanowiącej odpowiedni procent wartości przedsiębiorstwa uzyskanej w efekcie przeprowadzenia Transakcji (obliczonej zgodnie z algorytmem zawartym w Umowie).

Zakres prac, które wykonał Doradca obejmował:

I. Doprowadzenie do uzgodnienia wstępnych warunków transakcji z wybranym inwestorem:

\- Wsparcie w procesie wyboru najlepszego inwestora dla Spółki, którego oferta zostanie wstępnie przyjęta i który zostanie dopuszczony w kolejnej fazie do badania (tzw. „due diligence”) Spółki na zasadzie wyłączności;

\- Doradzanie Spółce w negocjacjach związanych z ustaleniem kluczowych warunków planowanej transakcji i podpisaniem dokumentu o charakterze niewiążącym lub warunkowo wiążącym („list intencyjny”, „term sheet” itp );

II. Negocjacje końcowe i zawarcie transakcji:

\- Koordynowanie procesu badania dokumentów źródłowych Spółki (due diligence) przez wybranego inwestora i jego doradców oraz wspomaganie Spółki w udzielaniu odpowiedzi.

\- Reprezentowanie Spółki w negocjacjach końcowych dotyczących ustalania kluczowych warunków planowanej Transakcji oraz wsparcie w doprowadzeniu do podpisania mowy kupna-sprzedaży akcji Spółki, oraz ewentualnych umów towarzyszących, pomiędzy Spółką a wybranym inwestorem.

Wskutek ww. usług świadczonych przez Doradcę, w ramach Transakcji dokonanej w 2022 r. akcje Spółki stanowiące większość udziałów w kapitale zakładowym i liczbie głosów na walnym zgromadzeniu zostały sprzedane na rzecz nowego inwestora - spółki Y („Inwestor”, „Nabywca”) będącego jedną z najnowocześniejszych firm w Polsce i Europie produkujących …. W związku z Transakcją, Spółka poniosła również koszty usług prawnych, świadczonych przez kancelarię specjalizującą się m in. w transakcyjnym doradztwie prawnym („Kancelaria”).

Usługi świadczone przez Kancelarię obejmowały:

\- Doradztwo związane ze strukturyzacją prawną Transakcji oraz z wynegocjowaniem i podpisaniem dokumentu typu list intencyjny lub „term sheet”;

\- Przygotowanie i negocjowanie dokumentacji transakcyjnej;

\- Doradztwo na rzecz Spółki w realizacji obowiązków informacyjnych wobec Komisji … związanych z Transakcją;

\- Doradztwo w zakresie realizacji postanowień dokumentacji transakcyjnej, w tym doradztwo w procesie ogłoszenia wezwania do zapisów na sprzedaż wszystkich akcji Spółki pozostałych po nabyciu pakietu większościowego przez Inwestora („Wezwanie”);

\- Wsparcie Spółki w realizacji obowiązków związanych z ogłoszeniem Wezwania (w tym przygotowanie stanowiska Zarządu Spółki dotyczącego oceny Wezwania);

\- Prace dodatkowe (tj. inne usługi prawne) związane z Transakcją.

Z tytułu ww. usług doradczych związanych z Transakcją (tj. usług doradztwa transakcyjnego świadczonych przez Doradcę, jak również z tytułu usług prawnych świadczonych przez Kancelarię - dalej łącznie jako „Usługi Doradcze”) Spółka poniosła koszty udokumentowane w szczególności fakturami wystawionymi przez Doradcę i Kancelarię („Wydatki”). Wskazane powyżej podmioty świadczące Usługi Doradcze na rzecz Spółki:

\- w momencie świadczenia Usług Doradczych były (i obecnie nadal są) czynnymi podatnikami podatku VAT;

\- nie były i nie są obecnie podmiotami powiązanymi ze Spółką w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych („ustawa o CIT”).

Na skutek Transakcji Spółka dołączyła do grupy kapitałowej, do której należy Nabywca, obejmującej obecnie kilka spółek zlokalizowanych w Polsce oraz dwie spółki z siedzibami w innych państwach.

Niedługo po Transakcji doszło do spadku obrotów w zakładzie Spółki i spadku rentowności. Jednakże Spółka nie łączy tego z Transakcją ani z działaniami Inwestora, a jedynie z wyraźnym zmniejszeniem się popytu rynkowego, w tym w szczególności rozwiązaniem umowy przez kluczowego kontrahenta.

Nabywca od momentu nabycia akcji w Spółce aktywnie wspiera proces jej reorganizacji nakierowanej na poprawę efektywności procesów w Spółce.

### Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone nr 2

Czy na gruncie przepisów ustawy o VAT Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesienie przez nią Wydatków na nabycie Usług Doradczych?

### Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług

Zdaniem Spółki, na gruncie przepisów ustawy o VAT Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesienie przez nią Wydatków na nabycie Usług Doradczych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje więc wówczas, gdy spełnione są łącznie następujące warunki:

a) odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług;

b) towary i usługi, w związku z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, należy wskazać, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym warunek formalny, od spełnienia którego uzależniona jest możliwość obniżenia podatku należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu Usług Doradczych uznać należy za spełniony.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, pozyskanie nowego inwestora było motywowane następującymi założeniami:

\- nabyciem przez Spółkę nowych kontaktów biznesowych,

\- uzyskaniem dostępu do nowych rynków zbytu,

\- rozszerzeniem bazy klientów i kontraktów,

\- zdobyciem/rozszerzeniem know-how,

\- wdrożeniem w Spółce nowej strategii rozwoju,

\- uzyskaniem dostępu do szerszego źródła finansowania.

Należy podkreślić, że Nabywca jest podmiotem z tej samej branży co Spółka, co uzasadnia racjonalność powyższych założeń. W dalszej perspektywie, Transakcja może wpłynąć na umocnienie pozycji Spółki na rynku, rozwój Spółki i w konsekwencji zwiększenie sprzedaży opodatkowanej VAT. W konsekwencji należy uznać, iż Usługi Doradcze związane z pozyskaniem inwestora branżowego są i będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej. Dla powyższych wniosków bez znaczenia pozostaje fakt, że Wydatki na nabycie Usług Doradczych mają pośredni związek z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Jak zostało wskazane w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 17 października 2018 r. w sprawie C-249/17 zasada neutralności VAT wymaga, aby ponoszenie kosztów inwestycyjnych było traktowane jako działalność gospodarcza. W tym zakresie odliczenie dotyczy kosztów ogólnych podatnika, które wpływają w sposób pośredni na jego działalność (a więc również kosztów takie jak koszty wynagrodzenia Doradcy Transakcyjnego, które w związku z przeprowadzeniem Transakcji poniosła Spółka).

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym w sprawie nie zachodzi żaden z wyjątków określonych w art. 88 ustawy o VAT. Nie mają również zastosowania przepisy art. 114 dot. usług taksówek osobowych, art. 119 ust. 4 dot. usług turystyki, art. 120 ust. 17 i 19 dot. nabywania towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jak również art. 124 dot. dostaw i usług, których przedmiotem jest złoto, które wyłączałyby możliwość odliczenia podatku VAT.

Podsumowując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy na gruncie przepisów ustawy o VAT przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesienie przez niego Wydatków na nabycie Usług Doradczych.

Tożsame stanowisko, zgodnie z którym możliwe jest odliczenie podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług doradczych związanych z pozyskaniem inwestora, znajduje potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

\- interpretacji z 13 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.914.2023.1.ICZ,

\- interpretacji z 10 maja 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.108.2023.1.IG,

\- interpretacji z 30 grudnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.806.2022.1.WN,

\- interpretacji z 7 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.317.2022.4.MAZ,

\- interpretacji z 30 września 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.533.2022.4.MN,

\- interpretacji z 16 września 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.549.2022.1.WN,

\- interpretacji z 7 lutego 2021 r., sygn. 0114-KDIP1 -1.4012.747.2020.4.WD,

\- interpretacji z 22 stycznia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.864.2020.3.RG,

\- interpretacji z 16 kwietnia 2020 r„ sygn. 0112-KDIL1-1.4012.32.2020.3.EB,

\- interpretacji z 16 stycznia 2020 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.533.2019.4.MB,

\- interpretacji z 1 sierpnia 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.692.2017.3.MD.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko Państwa w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1, ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Dyrektywa 2006/112/WE jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodanej wskazuje zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w ust. 2 art. 1 ww. Dyrektywy, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Należy jednak zwrócić uwagę, że zgodnie z postanowieniami art. 1, podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach obrotu, z etapem sprzedaży detalicznej włącznie. Mechanizmem zapewniającym obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów i usług, przy jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest wskazane w ust. 2, prawo do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług. Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.

Szczegółowe zasady realizacji prawa do odliczenia podatku zawierają przepisy Tytułu X Dyrektywy. Z tego powodu należy uznać, że przepisy tego Tytułu należą bez wątpienia do najistotniejszych regulacji Dyrektywy VAT. Neutralność podatku od wartości dodanej dla podatnika wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony rozwiązań legislacyjnych zapewniających stan prawny, w którym wartość podatku zapłaconego przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług wykorzystywanych do celów działalności opodatkowanej, nie będzie stanowić dla podatnika ostatecznego kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie korzystne dla podatnika konsekwencje wynikające z koncepcji neutralności podatku, są traktowane w doktrynie wspólnego systemu VAT, jako fundamentalne prawo podatnika, nie zaś jako jego przywilej.

Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

Zatem niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami a konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje to prawo. Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcja powodująca naliczenie podatku winna pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do odliczenia. W ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów, a sprzedaż produktów Spółki nie jest zwolniona z podatku od towarów i usług. Podjęli Państwo w ostatnich latach działania nakierowane na znalezienia nowego inwestora.

Zgodnie z założeniami Państwa, pozyskanie nowego inwestora miało doprowadzić m.in. do:

\- nabycia przez Państwo nowych kontaktów biznesowych,

\- uzyskania dostępu do nowych rynków zbytu,

\- rozszerzenia bazy klientów i kontraktów,

\- zdobycia/rozszerzenia know-how,

\- wdrożenia u Państwa nowej strategii rozwoju,

\- dostępu do szerszego źródła finansowania.

21 września 2022 r. zawarli Państwo umowę o świadczenie usługi konsultingowej doradcą, której przedmiotem było doradztwo transakcyjne oraz kapitałowe dla Państwa w procesie pozyskania strategicznego inwestora branżowego, który nabędzie akcje u Państwa, dofinansuje Państwa, udostępni know-how, zorganizuje dostęp do nowych rynków zbytu.

Wynagrodzenie Doradcy zostało określone w formie premii za sukces stanowiącej odpowiedni procent wartości przedsiębiorstwa uzyskanej w efekcie przeprowadzenia Transakcji (obliczonej zgodnie z algorytmem zawartym w Umowie).

Zakres prac, które wykonał Doradca obejmował:

I. Doprowadzenie do uzgodnienia wstępnych warunków transakcji z wybranym inwestorem:

\- Wsparcie w procesie wyboru najlepszego inwestora dla Państwa, którego oferta zostanie wstępnie przyjęta i który zostanie dopuszczony w kolejnej fazie do badania Państwa na zasadzie wyłączności;

\- Doradzanie Państwu w negocjacjach związanych z ustaleniem kluczowych warunków planowanej transakcji i podpisaniem dokumentu o charakterze niewiążącym lub warunkowo wiążącym („list intencyjny”, „term sheet” itp );

II. Negocjacje końcowe i zawarcie transakcji:

\- Koordynowanie procesu badania dokumentów źródłowych Państwa (due diligence) przez wybranego inwestora i jego doradców oraz wspomaganie Państwa w udzielaniu odpowiedzi.

\- Reprezentowanie Państwa w negocjacjach końcowych dotyczących ustalania kluczowych warunków planowanej Transakcji oraz wsparcie w doprowadzeniu do podpisania umowy kupna-sprzedaży akcji Państwa, oraz ewentualnych umów towarzyszących, pomiędzy Państwem a wybranym inwestorem.

Wskutek ww. usług świadczonych przez Doradcę, w ramach Transakcji dokonanej w 2022 r. akcje Państwa stanowiące większość udziałów w kapitale zakładowym i liczbie głosów na walnym zgromadzeniu zostały sprzedane na rzecz nowego inwestora. W związku z Transakcją, ponieśli Państwo również koszty usług prawnych, świadczonych przez kancelarię specjalizującą się m in. w transakcyjnym doradztwie prawnym.

Usługi świadczone przez Kancelarię obejmowały:

\- Doradztwo związane ze strukturyzacją prawną Transakcji oraz z wynegocjowaniem i podpisaniem dokumentu typu list intencyjny lub „term sheet”;

\- Przygotowanie i negocjowanie dokumentacji transakcyjnej;

\- Doradztwo na rzecz Państwa w realizacji obowiązków informacyjnych wobec Komisji … związanych z Transakcją;

\- Doradztwo w zakresie realizacji postanowień dokumentacji transakcyjnej, w tym doradztwo w procesie ogłoszenia wezwania do zapisów na sprzedaż wszystkich akcji Państwa pozostałych po nabyciu pakietu większościowego przez Inwestora („Wezwanie”);

\- Wsparcie Państwa w realizacji obowiązków związanych z ogłoszeniem Wezwania (w tym przygotowanie stanowiska Zarządu Spółki dotyczącego oceny Wezwania);

\- Prace dodatkowe (tj. inne usługi prawne) związane z Transakcją.

Z tytułu ww. usług doradczych związanych z Transakcją (tj. usług doradztwa transakcyjnego świadczonych przez Doradcę i usług prawnych świadczonych przez Kancelarię) ponieśli Państwo koszty udokumentowane w szczególności fakturami wystawionymi przez Doradcę i Kancelarię. Wskazane powyżej podmioty świadczące Usługi Doradcze na rzecz Państwa:

\- w momencie świadczenia Usług Doradczych były (i obecnie nadal są) czynnymi podatnikami podatku VAT;

\- nie były i nie są obecnie podmiotami powiązanymi ze Spółką w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych („ustawa o CIT”).

Na skutek Transakcji Spółka dołączyła do grupy kapitałowej, do której należy Nabywca, obejmującej obecnie kilka spółek zlokalizowanych w Polsce oraz dwie spółki z siedzibami w innych państwach.

Nabywca od momentu nabycia akcji u Państwa aktywnie wspiera proces reorganizacji nakierowanej na poprawę efektywności procesów u Państwa.

Wątpliwości Państwa dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesienie Wydatków na nabycie Usług Doradczych.

Jak zostało wyżej wskazane, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Przy czym istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar/usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem, że nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wobec powyższego, w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć, dokonując tych czynności.

Z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika również, że podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich przyporządkowania do określonych rodzajów czynności: opodatkowanych, zwolnionych od podatku, czy też niepodlegających opodatkowaniu. Najistotniejszym bowiem warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Jedynie w przypadku, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot związanych z czynnościami opodatkowanymi podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W świetle przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że w kontekście poniesionych wydatków na zakup Usług Doradczych, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Doradcę i Kancelarię.

Jak wynika z treści wniosku, są Państwo czynnym podatnikiem od towarów i usług, a sprzedaż produktów Spółki nie jest zwolniona z podatku od towarów i usług. Podjęli Państwo działania nakierowane na znalezienia nowego inwestora, który miał doprowadzić do: nabycia przez Państwo nowych kontaktów biznesowych, uzyskania dostępu do nowych rynków zbytu, rozszerzenia bazy klientów i kontraktów, zdobycia/rozszerzenia know-how, wdrożenia u Państwa nowej strategii rozwoju i dostępu do szerszego źródła finansowania.

Jednocześnie wskazali Państwo, że w przedstawionym stanie faktycznym nie zachodzi żaden z wyjątków określonych w art. 88 ustawy o VAT. Nie mają również zastosowania przepisy art. 114 dotyczące usług taksówek osobowych, art. 119 ust. 4 dotyczący usług turystyki, art. 120 ust. 17 i 19 dotyczący nabywania towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jak również art. 124 dotyczący dostaw i usług, których przedmiotem jest złoto, które wyłączałyby możliwość odliczenia podatku VAT.

W związku z powyższym, skoro prowadzona przez Państwa działalność gospodarcza podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia, a jednocześnie nabywane przez Państwa usługi doradztwa transakcyjnego świadczone przez Doradcę i usługi prawne świadczone przez Kancelarię, mające związek z pozyskaniem nowego inwestora, co wpłynie na rozwój działalności gospodarczej Państwa Spółki, a w rezultacie z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT prowadzoną przez Spółkę, to przysługuje Państwu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie otrzymanych faktur dokumentujących zakup ww. usług. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwać Państwu pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.

W świetle powyższego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zaistniałego stanu faktycznego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego.

W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U z 2023 r., poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.