Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.609.2025.2.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-31
Teza: Możliwość skorzystania z rozliczenia w sposób przewidziany
dla osoby samotnie wychowującej dziecko.
Słowa kluczowe: dochód
małoletni
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
rozliczanie (rozliczenia)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 listopada 2025 r. (wpływ 4
    grudnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od 12 lat samotnie wychowuje Pani dwoje dzieci (ojciec tych dzieci nie żyje).
    W roku 2019 wyszła Pani za mąż i wówczas rozliczenia dokonywała na zasadach zwykłych
    rozliczeń indywidualnych (rozdzielność majątkowa), mimo że wychowanie i utrzymanie
    dzieci spoczywało tylko i wyłącznie na Pani.
    W 2020 r. urodziła Pani kolejne dziecko, które wychowywała wspólnie z mężem (tutaj jasny
    temat). Od czerwca 2025 r. jest Pani z mężem w separacji faktycznej, mieszkają w innych
    miejscowościach. Trwa sprawa rozwodowa. Dzieci zostały przy Pani. Nie ma Pani nawet
    zasądzonych alimentów. Cały trud utrzymania i wychowania dzieci spoczywa na Pani.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W roku 2025 będzie podlegała Pani obowiązkowi podatkowemu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Uzyskuje Pani dochody z pracy na podstawie umowy o pracę opodatkowane na zasadach
    ogólnych.
    Na ten moment jest Pani mężatką, w trakcie rozwodu, ale też po byłym mężu (ojcu Pani
    dwóch nastoletnich córek) wdową.
    Jest Pani w trakcie rozwodu (Sąd Okręgowy w (...)).
    W okresie, którego dotyczy wniosek, nie będzie Pani osobą, w stosunku do której sąd
    orzeknie separację formalną (mimo, że faktyczna trwa od blisko pół roku), ani nie będzie
    Pani osobą pozostająca w związku małżeńskim, której małżonek odbywał karę
    pozbawienia wolności.
    Pani córka:
    - A.C. urodziła się (...) 2009 r.;
    - B.C. urodziła się (...) 2010 r.;
    - D.E. urodziła się (...) 2020 r.
    Pani dzieci z poprzedniego związku nie zostały przysposobione przez Pani męża.
    Samotnie wychowuje i samodzielnie sprawuje Pani opiekę nad dziećmi.
    Świadczenie wychowawcze na wszystkie dzieci – od momentu jego wprowadzenia w życie
    – pobiera Pani i Pani składa wnioski.
    Żadne z Pani dzieci – w okresie którego dotyczy wniosek – nie uzyska pełnoletności i nie
    uzyska żadnych dochodów, w tym żadnej renty rodzinnej, socjalnej, itp.
    W roku 2025 żadne z Pani dzieci nie będzie wychowywane wspólnie z drugim rodzicem.
    W badanym okresie, nie mają i nie będą miały zastosowania przepisy ustawy o podatku
    zryczałtowanym (tylko najem prywatny), ani o podatku tonażowym.
    Ojciec Pani starszych córek nie żyje od (...) 2009 r., a ojciec Pani najmłodszej córki D.
    prowadzi gospodarstwo rolne i nie rozlicza się z PIT tylko z VAT. Poza tym nie jest on
    osobą samotnie wychowującą, gdyż jego władza rodzicielska w toku postępowania
    sądowego zostanie ograniczona, a jego rola ogranicza się do łożenia niewielkich
    alimentów na jedną córkę. Dwie pozostałe córki utrzymuje i wychowuje Pani sama od
    śmierci ich ojca.
    Pytania

    1) Czy fakt samotnego wychowywania dwojga półsierot, bez renty po ojcu i pomocy ze
      strony ojczyma upoważnia do preferencyjnego sposobu rozliczania PIT dla osób
      samotnie wychowujących dzieci?
    2) Czy w rozliczeniu za rok 2025 może Pani skorzystać z preferencyjnego sposobu
      rozliczenia dla samotnie wychowujących dzieci?
    3) Czy fakt rozstania i samodzielne wychowywanie dzieci są do tego powodem, mimo iż
      nie zapadł jeszcze wyrok rozwodowy (potrwa to pewnie 2-3 lata)?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, stan samotnego wychowywania dzieci (fizycznie i materialnie) bez pomocy,
    z nieżyjącym ojcem dwójki i w trakcie rozwodu z ojcem trzeciego, dodatkowo w związku w
    którym panuje ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej winien być podstawą do
    preferencyjnego sposobu rozliczania PIT jako samotny rodzic. Rodzina nie powinna być
    karana za opieszałość sądów. Dodatkowo ważne jest, że całą sytuację można w bardzo
    prosty sposób udowodnić i sprawdzić.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
        1) małoletnie,
        2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
        w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
        - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy stanowi, że:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
        1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
        2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152

        - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
        określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r.
        poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
        podatkowego.
    Na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z
      którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art.
      5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci
      (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).
    W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
          - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
            kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
            zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
            zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa,
    wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności
    opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie
    obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni
    rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto przy
    wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych
    w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.
    Tym samym, z preferencyjnego opodatkowania dochodów, na zasadach przewidzianych w
    art. 6 ust. 4d w powiązaniu z ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    może korzystać rodzic (przysposabiający) lub opiekun prawny samotnie wychowujący
    dzieci, będący w roku podatkowym, którego rozliczenie ma dotyczyć, panną, kawalerem.
    Ustawodawca określił również, że z omawianej preferencji może korzystać osoba, której
    związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) lub został
    rozwiązany poprzez orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik). Samotnie wychowującą
    dzieci może być również osoba, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu
    odrębnych przepisów, jak też osoba, której małżonek został pozbawiony praw
    rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do
    preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą
    samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu
    roku, a nie trwał przez cały rok.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy – nie kwestionując Pani zaangażowania w
    proces wychowania małoletnich dzieci – nie sposób uznać, że w świetle tak

    przedstawionego opisu zdarzenia w Pani przypadku spełnione zostały wszystkie warunki
    wymagane dla rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko.
    Fakt, że w okresie, którego dotyczy wniosek, rozstała się Pani z obecnym mężem i
    samotnie wychowuje Pani trójkę dzieci oraz samodzielnie sprawuje nad nimi opiekę (w
    tym dwójkę dzieci, które ma Pani z nieżyjącym małżonkiem) nie jest wystarczającą
    przesłanką pozwalającą na skorzystanie z omawianej preferencji. Konieczne jest również
    bycie jedną z osób, o których mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Pani zaś nie należy do żadnej z kategorii osób wymienionych w tym
    przepisie, bowiem jak wynika z opisu zdarzenia na ten moment jest Pani mężatką, w
    okresie, którego dotyczy wniosek nie będzie Pani osobą, w stosunku do której sąd
    orzeknie separację formalną (mimo, że faktyczna trwa od blisko pół roku), Pani małżonek
    posiada władzę rodzicielską względem córki D. (władza rodzicielska nie została
    ograniczona), nie będzie Pani również osobą pozostającą w związku małżeńskim, której
    małżonek odbywał karę pozbawienia wolności.
    W konsekwencji, za rok 2025 nie może rozliczyć się Pani jako rodzic samotnie
    wychowujący dziecko na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie spełniła Pani przesłanek wynikających z
    art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nie należy Pani do
    żadnej z kategorii osób wymienionych w tym przepisie).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.