Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.871.2024.4.MGR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-01
Teza: Określenie stawki ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych; PKWiU 62.02.30.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
korekta-korekta zeznania
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan –
    w odpowiedzi na wezwania – pismem, które wpłynęło 5 lutego 2025 r. oraz pismem, które
    wpłynęło 26 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania
    wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zachowane są warunki
    określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (przychody w roku poprzedzającym rok
    podatkowy nie przekroczyły 2 000 000 euro). W ramach prowadzonej działalności nie
    posiada Pan innych źródeł dochodu.
    Przedmiotem świadczenia usług na podstawie zlecanych Panu prac jest w szczególności:
      · testowanie manualne oprogramowania komputerowego;
      · tworzenie scenariuszy i przypadków testowych;
      · analiza błędów oprogramowania;
      · analizowanie wymagań biznesowych/projektowych i dokumentowanie rezultatów;
      · tworzenie dokumentacji testowej (plany testów, strategie, przypadki testowe) w całym
        procesie wytwórczym;
      · tworzenie danych testowych na potrzeby wykonania testów;
      · rejestracja wyników testów;
      · zgłaszanie i raportowanie incydentów testowych;
      · przygotowanie środowiska testowego do uruchomienia testów;
      · uruchomienie narzędzi wspomagających proces testowania;
      · wspieranie Zleceniodawcy w przeprowadzaniu procesów weryfikujących wiedzę
        techniczną osób do pracy u Zleceniodawcy;
      · wykonywanie innych czynności w zakresie systemów informatycznych.
    Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów
    gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier
    komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU
    58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania
    komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania
    oprogramowania w trybie on-line.
    Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem
    programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w
    zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
    (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”
    (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),
    w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z
    zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Wykonywane przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1).
    Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że prowadzi działalność od ... listopada 2023
    r. Przychody z działalności gospodarczej opodatkowane są ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, a oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych złożył Pan w CEiDG w trakcie procedury rejestracji
    działalności gospodarczej. Stosuje Pan stawkę ryczałtu w wysokości 12%. Prowadzi Pan
    ewidencję przychodów. Pana Zleceniodawcą jest X. W Spółce tej nie jest Pan wspólnikiem
    /członkiem zarządu. Pomiędzy Panem, a Zleceniodawcami nie istnieją powiązania
    osobiste, czy gospodarcze. Wniosek dotyczy 2023 r., 2024 r., 2025 r. w zakresie zwrotu
    ewentualnie nadpłaconego podatku oraz od 2023 r., przy zachowaniu dotychczasowych
    regulacji podatkowych w zakresie stawki ryczałtu.
    Świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane są w PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.
    Dodatkowo, wyjaśnił Pan na czym polegają wymienione we wniosku czynności, objęte
    grupowaniem PKWiU 62.02.30.0, tj.:
      · testowanie manualne oprogramowania komputerowego - to proces testowania
        aplikacji bez użycia zautomatyzowanych narzędzi testowych. Ręcznie przeprowadza
        Pan scenariusze testowe, jak i wykonuje zawarte w nich przypadki testowe,
        analizując działanie systemu i sprawdzając, czy spełnia on określone wymagania
        oraz w celu wykrycia potencjalnych błędów. Efektem jest informacja o sposobie
        działania danej funkcjonalności. Zleceniodawca na podstawie tej informacji
        podejmuje decyzje co do dalszego wykorzystania danej funkcjonalności;
      · tworzenie scenariuszy i przypadków testowych - to proces definiowania, co i jak
        należy przetestować w aplikacji. Scenariusze testowe opisują ogólne funkcje do
        sprawdzenia, a przypadki testowe zawierają szczegółowe kroki, dane wejściowe i
        oczekiwane wyniki. Dzięki nim testowanie jest bardziej systematyczne oraz ułatwia
        wykrywanie błędów. Efektem jest wytworzenie scenariuszy testowych oraz
        przypadków testowych. Zleceniodawca decyduje o ich dalszym wykorzystaniu w
        procesie testowania;
      · analiza błędów oprogramowania - polega na identyfikowaniu, klasyfikowaniu i
        badaniu przyczyn błędów w aplikacji. Proces obejmuje reprodukcję błędu oraz
        analizę jego wpływu na system. Ma to na celu zapobiegnięciu jego ponownemu
        wystąpieniu. Efektem jest identyfikacja, klasyfikacja oraz znalezienie przyczyny
        błędu. Zleceniodawca decyduje o dalszym wykorzystaniu tych informacji w procesie
        testowania;
      · analizowanie wymagań biznesowych/projektowych i dokonywanie rezultatów - polega
        na dokładnym zrozumieniu oczekiwań Klienta oraz przekształceniu ich w konkretne
        funkcjonalności systemu. Proces obejmuje identyfikację, weryfikację oraz ocenę
        wykonalności wymagań, a także śledzenie ich realizacji w trakcie rozwoju projektu.
        Porównywanie rezultatów z założeniami pozwala sprawdzić, czy końcowy produkt
        spełnia oczekiwania biznesowe i użytkowe oraz czy wymaga dalszych poprawek.
        Efektem tej analizy jest weryfikacja spójności i kompletności wymagań oraz
        identyfikacja potencjalnych niejasności lub braków. Zleceniodawca decyduje o
        dalszym wykorzystaniu tych informacji w procesie testowania;
      · tworzenie dokumentacji testowej (plany testów, strategie, przypadki testowe) w całym
        procesie wytwórczym - to proces definiowania, planowania i dokumentowania
        działań testowych. Obejmuje m.in.:
        - plan testów - określa cele, zakres, harmonogram i zasoby testowania;
        - strategię testów - opisuje podejście do testowania, techniki i kryteria akceptacji;
        - przypadki testowe - szczegółowe scenariusze z krokami, danymi wejściowymi i
          oczekiwanymi wynikami.

        Dokumentacja ta zapewnia spójność i efektywność testów, ułatwia replikację
        błędów oraz umożliwia śledzenie jakości oprogramowania na każdym etapie jego
        rozwoju. Efektem jest wytworzenie dokumentacji testowej. Zleceniodawca decyduje
        o dalszym wykorzystaniu tych informacji w procesie testowania;
      · tworzenie danych testowych na potrzeby wykonania testów - polega na
        przygotowaniu odpowiednich wartości wejściowych, które są wykorzystywane do
        sprawdzania działania oprogramowania w różnych scenariuszach. Dane te mogą
        obejmować zarówno poprawne wartości (np. prawidłowe loginy i hasła), jak i dane
        skrajne lub błędne (np. niepoprawne formaty, duże liczby, puste pola) w celu
        przetestowania odporności systemu. Dobrze dobrane dane testowe pozwalają na
        realistyczne symulowanie warunków użytkowania aplikacji oraz skuteczniejsze
        wykrywanie błędów. Efektem jest wytworzenie danych testowych. Zleceniodawca
        decyduje o ich dalszym wykorzystaniu w procesie testowania;
      · rejestracja wyników testów - polega na dokumentowaniu wyników przeprowadzonych
        testów w celu analizy jakości oprogramowania. Obejmuje zapisywanie informacji o
        wykonanych przypadkach testowych, ich statusie (zaliczony, niezaliczony,
        pominięty), napotkanych błędach oraz warunkach testowych. Dzięki temu możliwe
        jest śledzenie postępów testowania, identyfikacja problemów oraz podejmowanie
        decyzji dotyczących dalszych działań w procesie wytwarzania oprogramowania.
        Efektem jest udokumentowanie wyników testów. Zleceniodawca decyduje o
        dalszym wykorzystaniu tych informacji w procesie testowania;
      · zgłaszanie i raportowanie incydentów testowych - polega na dokumentowaniu
        błędów wykrytych podczas testowania oraz przekazywaniu ich do zespołu
        deweloperskiego w celu analizy i naprawy. Proces obejmuje opis problemu, kroki
        do jego odtworzenia, oczekiwany i rzeczywisty wynik, priorytet oraz ewentualne
        załączniki, takie jak zrzuty ekranu, czy logi systemowe. Efektem jest
        udokumentowanie incydentów testowych. Zleceniodawca decyduje o dalszym
        wykorzystaniu tych informacji w procesie testowania;
      · przygotowanie środowiska testowego do uruchomienia testów - polega na
        konfiguracji wszystkich niezbędnych elementów umożliwiających przeprowadzenie
        testów w warunkach zbliżonych do produkcyjnych. Obejmuje instalację i
        konfigurację aplikacji, baz danych, narzędzi testowych oraz zapewnienie
        odpowiednich danych testowych. Poprawnie skonfigurowane środowisko
        minimalizuje ryzyko błędów niezwiązanych z oprogramowaniem i pozwala na
        rzetelną weryfikację jego działania. Efektem jest przygotowanie środowiska
        testowego. Zleceniodawca decyduje o jego dalszym wykorzystaniu w procesie
        testowania;
      · uruchomienie narzędzi wspomagających proces testowania - polega na
        wykorzystaniu oprogramowania ułatwiającego testowanie aplikacji. Obejmuje to
        narzędzia do zarządzania testami, analizy wydajności oraz monitorowania błędów.
        Ich zastosowanie pozwala zwiększyć efektywność testowania, przyspiesza
        wykrywanie błędów i poprawia jakość oprogramowania. Efektem jest uruchomienie
        narzędzi wspomagających proces testowania. Zleceniodawca decyduje o ich
        dalszym wykorzystaniu w procesie testowania;
      · wspieranie Zleceniodawcy w przeprowadzaniu procesów weryfikujących wiedzę
        techniczną osób do pracy u Zleceniodawcy - polega na udziale w rekrutacji poprzez
        opracowywanie i przeprowadzanie testów technicznych, rozmów kwalifikacyjnych
        oraz ocenę wyników. Obejmuje między innymi przygotowanie scenariuszy zadań,
        pytań teoretycznych i praktycznych oraz analizę umiejętności kandydatów pod

        kątem wymagań projektowych. Efektem jest wsparcie Zleceniodawcy w procesie
        rekrutacji. Zleceniodawca decyduje o wykorzystaniu uzyskanych przeze mnie
        informacji w procesie rekrutacji.
    Ponadto, wyjaśnił Pan, że nie wykonuje innych czynności w zakresie systemów
    informatycznych poza wymienionymi powyżej.
    Testowanie jest integralną częścią procesu tworzenia oprogramowania i może być obecne
    na każdym jego etapie. Usprawnia sam proces dzięki zapobiegnięciu wytworzenia
    potencjalnych błędów oraz, co za tym idzie, ich naprawy.
    Ww. czynności usprawniają działanie oprogramowania, ponieważ testowanie odgrywa
    kluczową rolę w zapewnieniu jego jakości. Dzięki testowaniu można wykryć i naprawić
    błędy na wczesnym etapie, co minimalizuje ryzyko awarii i poprawia stabilność oraz
    użyteczność końcowego produktu. Mają na celu również poprawę między innymi
    funkcjonalności, stabilności oraz wydajności. Dla programistów przygotowuje Pan
    wytyczne dotyczące sposobu odtworzenia danego błędu. Nie świadczył Pan usługi
    projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania
    związanego z bezpieczeństwem w sieci.
    Wyjaśnił Pan, że system informatyczny, o którym mowa we wniosku, to zespół
    powiązanych ze sobą elementów, takich jak sprzęt komputerowy, oprogramowanie, bazy
    danych, sieci i procedury, które wspólnie przetwarzają, przechowują i przesyłają
    informacje.
    Natomiast oprogramowanie komputerowe to zbiór programów, instrukcji i danych, które
    umożliwiają komputerowi wykonywanie określonych zadań. Oprogramowanie może
    działać samodzielnie lub jako część większego systemu informatycznego.
    Wykonywane przez Pana usługi nie są elementem złożonego (kompleksowego)
    świadczenia na rzecz klienta, za które otrzymuje Pan jedno wynagrodzenie.

## Pytanie

Czy jako tester, który wykonuje wyłącznie testy manualne (zgodnie z PKD: 62.01.Z), czyli
    pracę odtwórczą, która nie ma znamion usługi doradczej lub usługi związanej z
    programowaniem, może Pan zmienić obecna stawkę 12% na stawkę ryczałtu 8,5%, a w
    konsekwencji odzyskać nadpłaconą różnicę podatku dla działalności niezwiązanej z
    programowaniem?
    Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu, które wpłynęło 5 lutego 2025
    r.)
    Świadczone przez Pana usługi w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej,
    wskazane w opisie sprawy, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit.
    a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wg stawki 8,5% od dnia założenia firmy?
    Mając powyższe na uwadze i wykonując wyłącznie testy manualne (według PKD: 62.01.Z),
    czyli pracę odtwórczą, która nie ma znamion usługi doradczej lub usługi związanej z
    programowaniem, może Pan korzystać ze stawki ryczałtu 8,5%, a w konsekwencji
    odzyskać nadpłaconą różnicę podatku wynikającą z dotychczas wpłacanych kwot objętych
    wyższą stawką ryczałtu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi:
        · 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
          sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
          (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
          komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
          oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
          (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
          informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b);
        · 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
          gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
          1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Z powyższego wynika, że podstawą do zakwalifikowania osiąganych przychodów do
    odpowiedniej stawki podatku jest określenie dla danej działalności symbolu PKWiU
    wprowadzonego rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych - usługi na rzecz produkcji;
      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
      rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii
    tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 1
    ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) mogą być
    przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że od ... listopada 2023 r. prowadzi Pan
    działalność działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przychody z działalności gospodarczej opodatkowane są ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. Stosuje Pan stawkę ryczałtu w wysokości 12%. Do wykonywanej
    działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. W ramach prowadzonej
    działalności nie posiada Pan innych źródeł dochodu.
    Przedmiotem świadczenia usług na podstawie zlecanych Panu prac jest w szczególności:
      · testowanie manualne oprogramowania komputerowego;
      · tworzenie scenariuszy i przypadków testowych;
      · analiza błędów oprogramowania;

      · analizowanie wymagań biznesowych/projektowych i dokumentowanie rezultatów;
      · tworzenie dokumentacji testowej (plany testów, strategie, przypadki testowe) w całym
        procesie wytwórczym;
      · tworzenie danych testowych na potrzeby wykonania testów;
      · rejestracja wyników testów;
      · zgłaszanie i raportowanie incydentów testowych;
      · przygotowanie środowiska testowego do uruchomienia testów;
      · uruchomienie narzędzi wspomagających proces testowania;
      · wspieranie Zleceniodawcy w przeprowadzaniu procesów weryfikujących wiedzę
        techniczną osób do pracy u Zleceniodawcy;
      · wykonywanie innych czynności w zakresie systemów informatycznych.
    Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane są w
    PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego”.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że skoro
    świadczone przez Pana usługi nie są związane doradztwem w zakresie oprogramowania,
    to uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej od 2023 r. przychody ze świadczenia
    usług objętych grupowaniem PKWiU 62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej w zakresie
    technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, mogą podlegać opodatkowaniu
    8,5% stawką ryczałtu ewidencjonowanego, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą
    warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych
    przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przechodząc do kwestii możliwości odzyskania nadpłaconej różnicy podatku dla
    prowadzonej działalności (za lata 2023 – 2025) wskazać należy, że jak wynika z art. 21 ust.
    2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego
      wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i
      należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – w terminie od dnia 15
      lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie
      złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku
      następującego po roku podatkowym.
    Z kolei, w świetle ust. 4 powołanego przepisu:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynikający z zeznania jest podatkiem
      należnym za dany rok podatkowy, chyba że naczelnik urzędu skarbowego wyda
      decyzję, w której określi inną wysokość podatku.
    Z art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa wynika, że:
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    Natomiast stosownie do art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania
      obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i
      inkasenci.
    Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią
    inaczej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu
    formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio
    złożonej deklaracji.
    Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Podatnik ma zatem prawo skorygować daną deklarację w okres pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Tym samym w sytuacji zastosowania błędnej stawki ryczałtu ma Pan prawo dokonać
    korekty rocznych zeznań o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych
    odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i zastosować właściwą
    stawkę podatku.
    Zatem Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
        obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;
      · zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
        obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie
    wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała
    ocenie.
    Zauważyć należy, że przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne odwołują się w swojej treści do
    klasyfikacji PKWiU. W związku z tym, w celu ustalenia właściwej stawki podatku
    odniosłem się do wskazanego w opisie sprawy symbolu PKWiU 62.02.30.0 - „Usługi
    pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
    Przedmiotem oceny nie był zaś wskazany we wniosku kod PKD.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest/będzie zgodne ze
    stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się
    jedynie na stanie/zdarzeniu przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu

    rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie zawarte w
    opisie sprawy nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.