Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-848/08/RS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-12-01
Teza: Czy przy sprzedaży lokalu, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza, należy doliczyć i rozliczyć podatek od towarów i usług, a jeśli tak to w jakiej wysokości (7% czy 22%)?
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; lokal-lokal użytkowy; towar-towar używany; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku który wpłynął do tut. organu dnia 30 września 2008 r., uzupełnionym pismami z dnia 3 i 20 listopada 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu użytkowego - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 30 września 2008 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 3 i 20 listopada 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu użytkowego.

**W przedmiotowym wniosku, oraz w pismach stanowiących jego uzupełnienie przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe**.

W 1996 r. nabył Pan wraz z żoną, od Spółdzielni Mieszkaniowej, lokal użytkowy mieszczący się w budynku wielomieszkalnym sklasyfikowanym w PKOB 11. Budowę budynku, w którym znajduje się przedmiotowy lokal ukończono w styczniu 1996 r., a oddanie do eksploatacji nastąpiło w dniu 8 stycznia tego samego roku. Lokal ten był po raz pierwszy zasiedlony. Przy jego sprzedaży Spółdzielnia Mieszkaniowa nie wystawiła rachunku, ani faktury, ani nie naliczyła podatku od towarów i usług. Przy nabyciu lokalu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przedmiotowy lokal przeznaczony jest na cele inne niż mieszkaniowe i wykorzystywany jest dłużej niż 5 lat do prowadzenia działalności opodatkowanej (handel detaliczny). Ponadto wskazano, że nie dokonywano żadnych remontów i modernizacji oraz nie ponoszono nakładów na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej lokalu. Obecnie rozważana jest sprzedaż przedmiotowego lokalu z uwagi na niską rentowność prowadzonej działalności.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie**:

Czy przy sprzedaży lokalu, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza, należy doliczyć i rozliczyć podatek od towarów i usług, a jeśli tak to w jakiej wysokości (7% czy 22%)?

Zdaniem Wnioskodawcy, wskazującego w części D3 wniosku art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż przedmiotowego lokalu powinna korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe**.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 zostało zdefiniowane w art. 7 ust. 1 ww. ustawy, z którego wynika, że przez dostawę rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei definicje towaru zawarto w art. 2 pkt 6 tej ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy od podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

W myśl ust. 2 pkt 1 ww. artykułu, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Z kolei z treści regulacji zawartej w art. 43 ust. 6 ww. ustawy, wynika, że zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1.  miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
2.  użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Z treści wniosku wynika, że przy nabyciu przedmiotowego lokalu, nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż sprzedawca nie naliczył podatku. Od końca roku, w którym zakończono jego budowę minęło ponad 5 lat, okres użytkowania lokalu przez Pana w celu wykonywania czynności opodatkowanych jest dłuższy niż 5 lat i nie poniósł Pan nakładów, których wartość stanowiłaby co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Reasumując należy stwierdzić, że przy sprzedaży przedmiotowego lokalu – na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy - będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług. Wobec powyższego na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek naliczenia i rozliczenia podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.