Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.883.2025.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-07
Teza: Opodatkowanie przychodów z tytułu prowadzonej działalności
gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: lekarze
opodatkowanie
ryczałt
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Klasyfikacja PKWiU:
86.21 USŁUGI W ZAKRESIE OGÓLNEJ PRAKTYKI
LEKARSKIEJ
86.22 USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEJ PRAKTYKI
LEKARSKIEJ
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej
    działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani pismem z 5 grudnia
    2025 r. (wpływ 5 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Jest
    zatrudniona na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent w Szpitalu
    Specjalistycznym na oddziale (...), świadcząc usługi na oddziale (...).
    Jako lekarz rezydent, Wnioskodawczyni odbywa szkolenie specjalizacyjne na podstawie
    umowy zawartej z podmiotem prowadzącym szkolenie specjalizacyjne na czas określony
    w programie specjalizacji. Jest to więc umowa o pracę na czas określony programem
    rezydentury, zawarta w celu doskonalenia zawodowego. Zakres obowiązków, program
    specjalizacji i zasady odpowiedzialności cywilnej lekarza rezydenta określa ustawa i jest
    ona, co do zasady, ograniczona.
    Jako lekarz rezydent, Wnioskodawczyni wykonuje swoje obowiązki pod opieką Kierownika
    Specjalizacji, a większość czynności wykonuje pod nadzorem Lekarza Specjalisty.
    Dodatkowo, Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w
    ramach której świadczy usługi na oddziale opieki nocnej w oparciu o umowę o
    świadczenie usług (kontrakt B2B), również na rzecz Szpitala Specjalistycznego.
    Dochody z obu opisanych wyżej źródeł, Wnioskodawczyni rozlicza według zasad ogólnych,
    tj. według skali podatkowej.
    W marcu 2025 r., po spełnieniu wszystkich wymogów formalnych i prawnych oraz po
    zdaniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego, Wnioskodawczyni uzyskała prawo do
    posługiwania się tytułem lekarza specjalisty.
    W konsekwencji, z końcem roku - w listopadzie lub grudniu 2025 r. - zamierza rozpocząć
    świadczenie usług wyłącznie w formie współpracy B2B na rzecz Szpitala Specjalistycznego
    już jako lekarz specjalista.
    Zgodnie z zawartą umową, Wnioskodawczyni, jako lekarz rezydent (młodszy specjalista),
    jest obecnie zobowiązana w ramach swoich obowiązków:
      · znać i stosować aktualne przepisy ustawy o zawodzie lekarza oraz inne regulacje
        dotyczące wykonywania zawodu lekarza, w tym Kodeksu Etyki Lekarskiej;
      · znać i stosować regulacje w zakresie realizowanej specjalizacji;
      · udzielać świadczeń zdrowotnych zgodnie z obowiązującymi procedurami oraz
        zasadami określonymi przepisami prawa, w szczególności polegających na badaniu

        stanu zdrowia, rozpoznawaniu chorób i zapobieganiu im, leczeniu i rehabilitacji
        chorych, udzielaniu porad lekarskich, a także wydawaniu opinii i orzeczeń
        lekarskich;
      · nie wykraczać poza umiejętności zawodowe przy wykonywaniu czynności
        diagnostycznych, zapobiegawczych, leczniczych i orzeczniczych;
      · w razie wątpliwości diagnostycznych lub terapeutycznych - z własnej inicjatywy lub na
        wniosek pacjenta albo jego przedstawiciela ustawowego - jeżeli uzna to za zasadne
        w świetle wymagań wiedzy medycznej, zasięgnąć opinii właściwego specjalisty lub
        zorganizować konsylium lekarskie; wykonywać powierzone obowiązki, zgodnie ze
        wskazaniami aktualnej wiedzy medycznej, dostępnymi metodami i środkami
        zapobiegania, rozpoznawania i leczenia chorób, z zachowaniem zasad etyki
        zawodowej oraz z należytą starannością;
      · prowadzić indywidualną i zbiorczą dokumentację medyczną, zgodnie z
        obowiązującymi przepisami;
      · udzielać pomocy lekarskiej w każdym przypadku, gdy zwłoka w jej udzieleniu mogłaby
        spowodować niebezpieczeństwo utraty życia, ciężkiego uszkodzenia ciała lub
        ciężkiego rozstroju zdrowia, a także w innych przypadkach niecierpiących zwłoki;
      · przeprowadzić badanie lub udzielić innych świadczeń zdrowotnych - z zastrzeżeniem
        wyjątków przewidzianych w ustawie o zawodzie lekarza - po wyrażeniu zgody przez
        pacjenta; udzielać pacjentowi lub jego ustawowemu przedstawicielowi przystępnej
        informacji o stanie zdrowia, rozpoznaniu, proponowanych oraz możliwych
        metodach diagnostycznych i leczniczych, dających się przewidzieć następstwach ich
        zastosowania lub zaniechania, wynikach leczenia oraz rokowaniu - z wyłączeniami
        przewidzianymi w ustawie;
      · przestrzegać praw pacjenta oraz dbać o to, aby inny personel medyczny przestrzegał
        w postępowaniu z pacjentem zasad poszanowania intymności i godności osobistej;
      · czuwać nad przestrzeganiem przez pacjentów obowiązków wynikających z Karty praw
        i obowiązków pacjenta oraz regulaminu organizacyjnego Szpitala;
      · zachować w tajemnicy informacje związane z pacjentem, uzyskane w związku z
        wykonywaniem zawodu;
      · wykonywać na polecenie przełożonego inne czynności, nieobjęte niniejszym zakresem
        obowiązków, a wynikające z umowy o pracę.
    W ramach zajmowanego stanowiska Wnioskodawczyni posiada określone uprawnienia i
    obowiązki wynikające zarówno z przepisów powszechnie obowiązujących, jak i regulacji
    wewnętrznych podmiotu leczniczego. Wnioskodawczyni jest uprawniona między innymi
    do uzyskiwania od bezpośredniego przełożonego szczegółowych wytycznych dotyczących
    realizacji powierzonych Jej zadań, do składania wniosków mających na celu usprawnienie
    organizacji pracy oraz do zgłaszania potrzeb szkoleniowych związanych z podnoszeniem
    kwalifikacji zawodowych. Ponadto, przysługują Jej wszelkie uprawnienia wynikające z
    przepisów powszechnie obowiązującego prawa. Jednocześnie, jako lekarz rezydent,
    Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność za należyte wykonywanie powierzonych
    obowiązków. Odpowiada zgodnie z przepisami prawa pracy i wewnętrznymi regulacjami
    jednostki za ewentualne naruszenie obowiązków pracowniczych, a także materialnie - za
    powierzone Jej mienie, na zasadach określonych w Kodeksie pracy lub innych przepisach.
    Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność za rzetelne i terminowe wykonywanie zadań,
    za całokształt spraw należących do Jej kompetencji oraz za właściwe utrzymanie i
    bezpieczne użytkowanie sprzętu i innych środków powierzonych do wykonywania pracy.
    W ramach nabytych nowych uprawnień i kompetencji zawodowych, zakres obowiązków
    Wnioskodawczyni w przypadku podjęcia współpracy w formule B2B z dotychczasowym

    pracodawcą ulegnie istotnemu rozszerzeniu - zarówno pod względem zakresu
    wykonywanych czynności, jak i co najważniejsze, zakresu ponoszonej odpowiedzialności.
    Wnioskodawczyni będzie wykonywała swoje obowiązki jako samodzielny lekarz specjalista
    bez konieczności sprawowania nadzoru ze strony innego lekarza.
    Zakres umowy o świadczenie usług (B2B) będzie zobowiązywał Wnioskodawczynię do:
      · świadczenia usług medycznych;
      · wykonywania świadczeń, zgodnie z obowiązującymi przepisami, które będą polegać
        na:
        - zachowaniu ciągłości pracy Oddziału Chorób Wewnętrznych z Pododdziałem
          Reumatologii w godzinach normalnej ordynacji Szpitala, tj. od 7:00 do 14:35
          w dni robocze od poniedziałku do piątku,
        - świadczeniu usług medycznych na Oddziale Chorób Wewnętrznych z
          Pododdziałem Reumatologii poza godzinami normalnej ordynacji Szpitala, tj.
          od 14:35 do 7:00 od poniedziałku do piątku w dni robocze oraz przez całą
          dobę w dni wolne od pracy, niedziele i święta,
        - przyjęciu, diagnozowaniu i leczeniu pacjentów,
        - przeprowadzeniu wywiadu lekarskiego,
        - badaniu lekarskim podmiotowym i przedmiotowym, przeprowadzanym
          zgodnie z aktualną wiedzą medyczną, zakończonym postawieniem diagnozy
          wstępnej lub ostatecznego rozpoznania,
        - udzielaniu albo zlecaniu niezbędnych świadczeń diagnostycznych i
          terapeutycznych, zgodnie z aktualną wiedzą medyczną, ordynowaniu
          koniecznych leków i zlecaniu zaopatrzenia w wyroby medyczne będące
          przedmiotami ortopedycznymi oraz środkami pomocniczymi,
        - przygotowaniu pacjenta do realizacji zalecanej diagnostyki lub przewidzianej
          formy leczenia z podaniem wskazań, przeciwwskazań i istniejącego ryzyka,
        - orzekaniu o stanie zdrowia w zakresie określonym w innych przepisach,
        - kierowaniu na konsultacje specjalistyczne, dalsze leczenie lub rehabilitację
          leczniczą,
        - udzielaniu konsultacji dla oddziałów i komórek organizacyjnych Udzielającego
          zlecenia,
        - prowadzeniu niezbędnej edukacji i promocji zachowań prozdrowotnych,
        - prowadzeniu dokumentacji medycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami w
          tym zakresie oraz standardami obowiązującymi u Udzielającego zlecenia,
        - wykonywaniu innych czynności, które Przyjmujący zlecenie uzna za niezbędne
          przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych będących przedmiotem umowy;
      · wykonywania innych czynności wynikających z regulaminu oddziału oraz warunków
        współpracy z personelem szpitala;
      · wykonywania świadczeń zdrowotnych z należytą starannością zawodową, zgodnie z
        aktualną wiedzą medyczną i kodeksem etyki lekarskiej;
      · zapewnienia odpowiedniej jakości usług oraz bezpieczeństwa i dobra pacjentów
        podlegających Jej opiece medycznej w ramach struktury organizacyjnej oddziału;
      · współpracy z lekarzami oraz pielęgniarkami udzielającymi świadczeń zdrowotnych na
        rzecz pacjentów Udzielającego zlecenia;

      · przestrzegania Regulaminu Organizacyjnego i innych regulaminów, procedur,
        procesów, instrukcji, zarządzeń, standardów akredytacyjnych i innych norm
        wdrażanych i wymaganych przez Udzielającego zlecenia, a także przepisów i zasad
        obowiązujących przy realizacji umowy Udzielającego zlecenia zawartej z
        Narodowym Funduszem Zdrowia;
      · nadzoru nad pracą personelu średniego i niższego;
      · wydawania zleceń lekarskich pielęgniarkom oraz kontroli ich wykonania;
      · rzetelnego i terminowego sporządzania dokumentacji medycznej, zgodnie z
        obowiązującymi przepisami. Dokumentacja medyczna powinna być uzupełniana na
        bieżąco w trakcie procesu leczenia, zaś po jego zakończeniu w terminie 3 dni
        przekazana do Działu Statystyki i Dokumentacji Medycznej;
      · udostępniania dokumentacji medycznej, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie
        przepisami i Regulaminem Organizacyjnym Udzielającego zlecenia oraz innymi
        zarządzeniami Dyrektora Szpitala, przestrzegania powszechnie obowiązujących
        przepisów regulujących Prawa pacjenta oraz aktów wewnętrznych funkcjonujących
        u Udzielającego zlecenia w tym zakresie, przestrzegania przepisów dotyczących
        ochrony danych osobowych pacjenta;
      · uzyskiwania zgody pacjenta na przeprowadzenie badań lub udzielenie innych
        świadczeń, zgodnie z przepisami ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i
        lekarza dentysty, udostępniania dokumentacji osobom przeprowadzającym w
        imieniu Udzielającego zlecenia kontrolę wykonywania świadczeń opieki zdrowotnej
        na podstawie tej umowy oraz osobom reprezentującym Udzielającego zlecenie w
        postępowaniach wszczętych lub prowadzonych przeciwko Udzielającemu zlecenie,
        w każdej sytuacji, w której dokumentacja ta jest potrzebna dla ochrony interesów
        Udzielającego zlecenia;
      · udzielania osobom reprezentującym Udzielającego zlecenia w postępowaniach
        wszczętych lub prowadzonych przeciwko Udzielającemu zlecenie wyjaśnień i
        przygotowania opinii medycznych, a także występowania na wniosek Udzielającego
        zlecenia w wyżej wymienionych sprawach przed sądami w charakterze świadka;
      · uczestniczenia w pracach komisji przetargowych powołanych w celu przeprowadzenia
        przetargów z zakresu działalności Przyjmującego zlecenia;
      · uczestniczenia w pracach komitetów oraz komisji powołanych w celu realizacji
        statutowych zadań Udzielającego zlecenia, oszczędnej i racjonalnej gospodarki
        lekami i materiałami opatrunkowymi, racjonalnego zlecania badań diagnostycznych;
      · dzielenia zdobytej wiedzy medycznej ze współpracownikami;
      · zasięgania opinii pozostałego personelu medycznego wyższego w przypadkach
        wątpliwych lub trudnych diagnostycznie, przekazywania ustnie lub sporządzania na
        piśmie informacji o zakresie i sposobie realizacji niniejszej umowy - na życzenie
        Udzielającego zlecenia lub osób działających w jego imieniu;
      · niezwłocznego zgłaszania awarii i uszkodzenia sprzętu medycznego, którym
        Przyjmujący zlecenie posługuje się lub który pozostaje do jego dyspozycji w okresie
        świadczenia usługi;
      · korzystania ze sprzętu i aparatury medycznej ze szczególną starannością,
        posługiwanie się nimi zgodnie z instrukcjami producenta i natychmiastowego
        informowania Udzielającego zlecenia o wszelkich przeszkodach w udzielaniu
        świadczeń zdrowotnych;

      · posiadania w całym okresie obowiązywania niniejszej umowy obowiązkowego
        ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej, w terminie, zakresie i wysokości
        określonej dla podmiotu wykonującego działalność leczniczą oraz działalność
        leczniczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, z minimalną sumą
        gwarancyjną w odniesieniu do jednego i wszystkich zdarzeń - zgodną z
        obowiązującym rozporządzeniem Ministra Finansów;
      · niezwłocznego dostarczenia Udzielającemu zlecenia kopii aktualnej polisy
        ubezpieczeniowej.
    Podsumowując, uzyskując tytuł Lekarza specjalisty planowany zakres obowiązków
    Wnioskodawczyni ulegnie istotnemu rozszerzeniu o nowe obowiązki, uprawnienia, a co
    najważniejsze, o zakres odpowiedzialności.
    W piśmie z 5 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni
    wskazała, że prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą od 1 marca
    2021 r. W roku podatkowym 2025 Wnioskodawczyni stosuje w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej opodatkowanie na zasadach ogólnych.
    Na podstawie umowy o pracę Wnioskodawczyni będzie zatrudniona w Szpitalu,
    wskazanym we wniosku, do 30 listopada 2025 r. Dochody z obu źródeł, tj. ze stosunku
    pracy oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni rozlicza według
    zasad ogólnych.
    Wnioskodawczyni zamierza korzystać z opodatkowania prowadzonej działalności
    gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne od 1 stycznia 2026 r.
    Zapytanie Wnioskodawczyni dotyczy stanu przyszłego, obejmującego rok podatkowy 2026
    i lata następne. W ustawowym terminie, tj. do 20 lutego 2026 r., Wnioskodawczyni złoży
    oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu.
    Usługi, które Wnioskodawczyni będzie wykonywała w ramach prowadzonej
    jednoosobowej działalności gospodarczej od listopada lub grudnia 2025 r. na rzecz byłego
    pracodawcy nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Wnioskodawczynię w
    2024 r., ani w 2025 r. w ramach stosunku pracy.
    Wnioskodawczyni w działalności gospodarczej będzie świadczyła usługi medyczne w
    ramach odrębnego kontraktu, obejmujące odpowiedzialność i organizację pracy właściwą
    dla samodzielnego świadczenia usług (np. samodzielne ustalanie harmonogramu,
    odpowiedzialność kontraktową, rozliczenia z NFZ lub ze zleceniodawcą). Natomiast, w
    ramach umowy o pracę Wnioskodawczyni wykonywała obowiązki wynikające z
    podporządkowania pracowniczego, zgodnie z poleceniami pracodawcy w ustalonym przez
    niego miejscu i czasie pracy. Zakres odpowiedzialności, zakres obowiązków, sposób
    organizacji pracy oraz podstawa prawna wykonywania czynności w obu przypadkach
    różnią się istotnie, co zostało szczegółowo przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego.
    Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność jest działalnością usługową -
    pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do
    usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).
    Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi w ramach działalności gospodarczej będą
    sklasyfikowane według PKWiU jako:
      · 86.21 - Ogólna praktyka lekarska oraz
      · 86.22 - Praktyka lekarska specjalistyczna.
    Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi będą usługami w zakresie opieki zdrowotnej,
    mieszczącymi się w dziale PKWiU 86.
    Do prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności nie będą miały zastosowania
    wyłączenia z opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym

    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawczyni będzie spełniała warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w świetle art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Wnioskodawczyni, po zakończeniu
    zatrudnienia na podstawie umowy o pracę i rozpoczęciu współpracy z dotychczasowym
    pracodawcą w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, ma prawo do
    opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tej działalności w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych w 2026 r. w sytuacji, gdy przychody te pochodzą ze
    świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy lecz dotyczą czynności odmiennych od
    obowiązków wykonywanych w ramach uprzedniego stosunku pracy?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawczyni, przysługuje Jej prawo do opodatkowania przychodów
    uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Pomimo, że przychody te będą osiągane ze świadczenia usług na rzecz byłego
    pracodawcy, to będą dotyczyły czynności odmiennych od obowiązków wykonywanych w
    ramach stosunku pracy, a w konsekwencji ograniczenie wynikające z art. 8 ust. 2 pkt 2
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, nie znajdzie zastosowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Należy także zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest
    uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,

      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
    Ponadto, w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona
    w odniesieniu do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z
    tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame
    z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy. Zatem, wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych
    czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie
    jest równoznaczna z tożsamością).

    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z opisu sprawy wynika, że do 30 listopada 2025 r. jest Pani zatrudniona na podstawie
    umowy o pracę jako lekarz rezydent w Szpitalu Specjalistycznym na oddziale Chorób
    Wewnętrznych z Pododdziałem Reumatologii, świadcząc usługi na oddziale
    Internistycznym. Jako lekarz rezydent, odbywa Pani szkolenie specjalizacyjne na podstawie
    umowy zawartej z podmiotem prowadzącym szkolenie specjalizacyjne na czas określony
    w programie specjalizacji. Dodatkowo, prowadzi Pani jednoosobową działalność
    gospodarczą, w ramach której świadczy usługi na oddziale opieki nocnej w oparciu o
    umowę o świadczenie usług (kontrakt B2B) również na rzecz Szpitala Specjalistycznego.
    Dochody z obu opisanych wyżej źródeł, rozlicza Pani według zasad ogólnych, tj. skali
    podatkowej. Świadczone przez Panią usługi w ramach działalności gospodarczej będą
    sklasyfikowane według PKWiU jako 86.21 - Ogólna praktyka lekarska oraz 86.22 - Praktyka
    lekarska specjalistyczna. W marcu 2025 r., po spełnieniu wszystkich wymogów formalnych
    i prawnych oraz po zdaniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego, uzyskała Pani
    prawo do posługiwania się tytułem lekarza specjalisty. W konsekwencji, z końcem roku - w
    listopadzie lub grudniu 2025 r. - zamierza rozpocząć świadczenie usług wyłącznie w formie
    współpracy B2B na rzecz Szpitala Specjalistycznego, już jako lekarz specjalista. Usługi,
    które będzie Pani wykonywała w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności
    gospodarczej od listopada lub grudnia 2025 r. na rzecz byłego pracodawcy nie będą
    tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Panią w ramach umowy o pracę. W
    działalności gospodarczej będzie świadczyła Pani usługi medyczne w ramach odrębnego
    kontraktu, obejmujące odpowiedzialność i organizację pracy właściwą dla samodzielnego
    świadczenia usług (np. samodzielne ustalanie harmonogramu, odpowiedzialność
    kontraktową, rozliczenia z NFZ lub ze zleceniodawcą). Natomiast w ramach umowy o
    pracę wykonywała Pani obowiązki wynikające z podporządkowania pracowniczego,
    zgodnie z poleceniami pracodawcy w ustalonym przez niego miejscu i czasie pracy. Zakres
    odpowiedzialności, zakres obowiązków, sposób organizacji pracy oraz podstawa prawna
    wykonywania czynności w obu przypadkach różnią się istotnie. W ramach nabytych
    nowych uprawnień i kompetencji zawodowych, zakres Pani obowiązków w przypadku
    podjęcia współpracy w formule B2B z dotychczasowym pracodawcą ulegnie istotnemu
    rozszerzeniu - zarówno pod względem zakresu wykonywanych czynności, jak i, co
    najważniejsze, zakresu ponoszonej odpowiedzialności. Będzie Pani wykonywała swoje
    obowiązki jako samodzielny lekarz specjalista bez konieczności sprawowania nadzoru ze
    strony innego lekarza. Zamierza Pani skorzystać z opodatkowania prowadzonej
    działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne od 1 stycznia 2026 r. i w ustawowym
    terminie, tj. do 20 lutego 2026 r., złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania
    przychodów w formie ryczałtu.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy na tle przedstawionych okoliczności sprawy
    stwierdzić należy, że skoro zakres czynności, które będzie Pani świadczyła w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala różnić się będzie od czynności

    wykonywanych w ramach stosunku pracy z tym samym Szpitalem, tj. świadczone przez
    Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala nie będą
    tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w ramach umowy o pracę, to nie
    zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączające
    możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Tym samym, po zakończeniu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę i rozpoczęciu
    współpracy z dotychczasowym pracodawcą w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej, w 2026 r. będzie Pani miała prawo do opodatkowania przychodów
    (sklasyfikowanych wg PKWiU 86.21 - Ogólna praktyka lekarska oraz 86.22 - Praktyka
    lekarska specjalistyczna) uzyskiwanych z tej działalności w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, w sytuacji gdy przychody te pochodzą ze świadczenia usług na rzecz
    byłego pracodawcy, lecz dotyczą czynności odmiennych od obowiązków wykonywanych w
    ramach umowy o pracę, o ile stan przepisów prawnych nie ulegnie zmianie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam
    postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pani stanowisko - mając na uwadze całokształt opisu sprawy - uznano za prawidłowe
    pomimo przywołania w stanowisku wyłącznie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, pomijając pkt 1.
    Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz
    prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego
    postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy
    Ordynacja podatkowa, w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa
    podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego,
    które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę,
    odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pani w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i
    sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o
    postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania
    podatkowego.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii sformułowanej w postawionym
    pytaniu, nie dotyczy innych elementów zawartych w opisie i stanowisku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.