Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.346.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-03
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na
zakup autobusów CNG.
Słowa kluczowe: autobus
dzierżawa
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
związki-związek jednostek samorządu terytorialnego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków na zakup 23
    autobusów CNG. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Związek Gmin (...) (zwany w dalej ZG (...)) złożył wniosek o dofinansowanie do Centrum
    Unijnych Projektów Transportowych - Jednostki Wspierającej Plan Rozwojowy (zwanym
    dalej CUPT), w odpowiedzi na ogłoszony nabór w trybie konkursowym, w ramach:
    Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności Komponent E: Zielona, inteligentna
    mobilność Inwestycja: El.1.2 Zero- i niskoemisyjny transport zbiorowy (autobusy)
    (pozamiejski).
    Przedsięwzięcie zakupu 23 szt. autobusów niskoemisyjnych zasilanych CNG uzyskało
    pozytywną ocenę i przyznane zostało dofinansowanie do zakupu autobusów, zgodnie z
    założeniami konkursu. Dofinansowanie z Krajowego Planu Odbudowy będzie wynosić 90%
    kosztów kwalifikowanych zadania netto. Wkład własny Związku Gmin będzie stanowić 10%
    kosztów kwalifikowanych zadania netto. Podatek VAT w wysokości 23% od ogółem
    wartości zadania netto nie jest wydatkiem kwalifikowalnym.
    ZG (...) planuje w ramach wyżej wymienionego zadania zakup 23 sztuk autobusów klasy
    MAXI zasilanych gazem CNG, które zostaną wydzierżawione (na podstawie umowy)
    Operatorowi - Spółce S.A. Tabor autobusowy zakupiony w ramach projektu będzie
    wykorzystywany do obsługi linii komunikacyjnych o charakterze pozamiejskim,
    organizowanych przez ZG (...). Pojazdy te zastąpią awaryjny i przestarzały tabor obecnie
    wykorzystywany do realizacji zadań przewozowych.
    Procedura zakupów w trybie Prawa zamówień publicznych obejmuje zakup 23 autobusów
    w łącznej wysokości (...) zł netto powiększone o podatek VAT według obowiązującej stawki
    w wysokości 23%, tj. (...) zł brutto, w tym planowane dofinansowanie z CUPT w ramach
    konkursu z KPO w wysokości (...) zł, tj. 90% wartości netto zakupu, natomiast kwota (...) zł,
    to planowany wkład własny ZG (...), co stanowi 10% wartości netto zakupu oraz podatek
    VAT 23% od całej wartości netto zakupu (...) zł.
    Faktury dokumentujące zakup 23 autobusów zasilanych CNG, będą wystawione na
    nabywcę tj. Związek Gmin (...).
    Związek Gmin (...) (zwany dalej: ZG (...) lub Wnioskodawca) działa na podstawie ustawy z
    dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (t. j. z Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.)
    oraz Statutu. Związek posiada osobowość prawną oraz zdolność do czynności prawnych.
    Związek jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Związek Gmin (...) zrzesza osiemnaście (...) gmin: (...). Zgodnie ze Statutem Związek
    wykonuje przekazane mu zadania publiczne gmin-członków w zakresie lokalnego
    transportu zbiorowego, które dotyczą w szczególności: zapewnienia funkcjonowania
    pasażerskiej komunikacji zbiorowej na obszarach gmin objętych działaniem Związku,
    koordynowania rozkładów jazdy linii przebiegających przez obszar gmin-członków Związku
    oraz efektywnego wykorzystania majątku Związku.
    Majątek Związku jest odrębny od majątku gmin-członków Związku i jest samodzielnie
    przez Związek zarządzany. Ponadto Związek realizował i realizuje zadanie własne innych
    podmiotów - jednostek samorządu terytorialnego niezrzeszonych w Związku, które
    zawarły z Wnioskodawcą porozumienie. Związek prowadzi księgi rachunkowe na
    podstawie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 120 ze zm.) i dla celów księgowych prowadzi ewidencję środków trwałych oraz
    dokonuje stosownych odpisów amortyzacyjnych.
    Związek wykonuje zadania z zakresu publicznego transportu zbiorowego poprzez spółkę -
    Spółkę S.A., która to spółka jest podmiotem wewnętrznym (Związek posiada w spółce
    100% akcji). Spółka realizuje zadania na podstawie zawartych w dniu 31 grudnia 2021 r.
    umów o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego.

    Wskazać należy, iż zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 roku o
    publicznym transporcie zbiorowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 285) organizator publicznego
    transportu zbiorowego jest uprawniony do wyboru operatora w trybie przewidzianym w
    prawie zamówień publicznych albo w trybie art. 22 ust. 1 ustawy o publicznym transporcie
    zbiorowym. W analizowanym stanie faktycznym umowy realizowane są na podstawie art.
    22 ust. 1 pkt 2 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym, mianowicie poprzez
    bezpośrednie zawarcie umowy o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu
    zbiorowego z podmiotem wewnętrznym, w rozumieniu rozporządzenia (WE) nr 1370/2007
    Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 października 2007 r. dotyczącym usług
    publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu pasażerskiego. Zgodnie z
    rozporządzeniem (art. 2j Rozporządzenia) „podmiot wewnętrzny” oznacza odrębną
    prawnie jednostkę podlegającą kontroli właściwego organu lokalnego, a w przypadku
    grupy organów przynajmniej jednego właściwego organu lokalnego, analogicznej do
    kontroli, jaką sprawują one nad własnymi służbami. Przyjąć więc należy, iż spółka
    kapitałowa, w której dana jednostka samorządu terytorialnego albo związek jednostek
    samorządu terytorialnego jest wyłącznym udziałowcem albo akcjonariuszem i wykonuje w
    tym zakresie nadzór właścicielski, winna zostać uznana za podmiot wewnętrzny.
    Zgodnie z wpisem w Krajowym Rejestrze Sądowym (nr KRS: (...)) jedynym akcjonariuszem
    Spółki jest Związek. Spółka jest odrębnym od Związku podmiotem prawnym, a przez to
    odrębnym, zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT. Przychody Spółki są
    generowane z prowadzonej działalności tj. w większości z umów powierzenia.
    Spółka złożyła oświadczenie, że jako podmiot powołany do świadczenia usług w zakresie
    publicznego transportu zbiorowego spełnia przesłanki uznania go za podmiot wewnętrzny
    w rozumieniu ww. rozporządzenia oraz zobowiązuje się spełnić przesłanki uznania go za
    podmiot wewnętrzny przez cały okres obowiązywania ww. umów. Spółka zobowiązała się
    do niezwłocznego informowania Związku o wystąpieniu zagrożenia utraty statusu
    podmiotu wewnętrznego
    Wskazana powyżej infrastruktura transportu zbiorowego (autobusy) zostanie
    udostępniona Operatorowi na podstawie umowy dzierżawy. Umowa dzierżawy
    autobusów będzie miała instytucjonalny i systemowy związek z umową wykonywania
    publicznego transportu zbiorowego na zorganizowanych przez ZG (...) na liniach
    użyteczności publicznej.
    Zakupione w ramach projektów autobusy będą stanowiły własność Związku, a Związek
    zamierza wydzierżawić je odpłatnie podmiotowi wewnętrznemu - Spółce (umowa
    dzierżawy na rzecz podmiotu wewnętrznego).
    Umowa dzierżawy ww. pojazdów (autobusów) będzie przewidywała, iż wydatki związane z
    utrzymaniem (obsługa serwisowa), naprawami pojazdów i inne koszty bieżące będzie
    ponosiła Spółka, ponadto autobusy będą wykorzystywane wyłącznie w celu świadczenia
    usług transportu zbiorowego. Opłaty uiszczane z tytułu świadczonych usług transportu
    zbiorowego będą stanowić przychód Spółki.
    Z kolei Związek z tytułu dzierżawy autobusów będzie pobierał określone w umowie
    dzierżawy wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), które będzie stanowić przychód Związku.
    Operator - Spółka- ma zobowiązać się do tego, ażeby używać przekazane autobusy
    wyłącznie do świadczenia usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego w zakresie,
    który wynika z zawartych umów o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu
    zbiorowego (obecnie Umowa nr (...) i Umowa nr (...)). Kolejna umowa zostanie zawarta od
    dnia 1 stycznia 2026 r.
    Mając to na uwadze, wykluczone będzie wykorzystywanie przedmiotu dzierżawy przez
    Spółkę dla prowadzonej przez ten podmiot innej działalności gospodarczej - Spółka będzie
    uprawniona do korzystania z przedmiotu dzierżawy wyłącznie celem realizacji usług w
    zakresie publicznego transportu zbiorowego, które zostały objęte umową.

    Wartość czynszu dzierżawnego, który będzie pobierany przez Związek za udostępnianie
    autobusów, zostanie skalkulowana w wysokości odpowiadającej wartości ich miesięcznej
    amortyzacji. Standardowa stawka amortyzacji - zgodnie z Załącznikiem Nr 1 „Wykaz
    Rocznych Stawek Amortyzacyjnych” do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.) - dla autobusów
    (pozycja w Wykazie: Autobusy i Autokary) wynosi 20%. Rozwinięcie stawek
    amortyzacyjnych znajduje się w Klasyfikacji Środków Trwałych, którą określa
    Rozporządzenie Rady Ministrów z 3 października 2016 r. w sprawie klasyfikacji środków
    trwałych (Dz. U. z 2016 poz. 1864).
    Roczne wynagrodzenie będzie stanowiło 20% wartości netto zakupionych autobusów.
    Umowa dzierżawy autobusów zostanie zawarta na okres minimum 5 lat, dzięki czemu
    zapewniony zostanie zwrot poniesionych nakładów. Po tym okresie nastąpi przedłużenie
    umowy dzierżawy, ew. zawarcie nowej umowy dzierżawy z tym samym podmiotem, tj.
    Spółką. Wobec tego, planowana wysokość czynszu dzierżawnego winna zostać uznana za
    uwzględniającą realia rynkowe, bowiem wysokość czynszu dzierżawnego ukształtowana
    zostanie ze zwróceniem uwagi na takie czynniki jako amortyzacja i tempo zwrotu
    poniesionych nakładów. Wysokość czynszu zostanie skalkulowana z uwzględnieniem
    względów ekonomicznych, bowiem wartość kwoty czynszu dzierżawnego zostanie
    skalkulowana w sposób dający podstawę do uznania, że obowiązek zapłaty czynszu
    dzierżawnego w tak kalkulowanej wysokości stanowić będzie ekwiwalentne świadczenie z
    tytułu tej usługi - opłata (czynsz dzierżawny) stanowić będzie rzeczywistą równowartość
    usługi świadczonej przez Związek na rzecz usługobiorcy.
    Uzyskiwane dochody z tytułu umowy dzierżawy będą więc w pełni współmierne do
    poniesionych przez Związek nakładów na zakup autobusu.
    Czynsz dzierżawny zostanie opodatkowany obowiązującą stawką podatku od towarów i
    usług.
    Ustalona kwota dzierżawy będzie stała.
    Planowane umowy dzierżawy autobusów przewidują, że wydatki związane z utrzymaniem
    (przeglądy okresowe gwarancyjne i pogwarancyjne) i naprawą pojazdów będzie ponosiła
    Spółka dzierżawiąca autobusy.
    Odpisy amortyzacyjne od zakupionych autobusów CNG oddanych w dzierżawę
    dokonywane będą przez ZG (...), stosując odpisy amortyzacyjne metodą liniową zgodnie ze
    standardowymi stawkami zależnymi od zakwalifikowania danego środka trwałego do
    odpowiedniej pozycji w klasyfikacji środków trwałych w dniu przyjęcia tych środków na
    ewidencje środków trwałych. Klasyfikacja środków trwałych została uregulowana w
    rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r.
    ZG (...) nie będzie wykorzystywać autobusów bezpośrednio w żaden sposób poza
    udostępnieniem ich Spółce w ramach dzierżawy. W sytuacji, gdyby zaszła potrzeba
    wykorzystywania autobusów do celów związkowych, ZG (...) będzie zobowiązany do
    zapłaty odpowiedniego wynagrodzenia Spółce z tego tytułu.
    Wysokość miesięcznego czynszu dzierżawnego obejmującego dzierżawę 23 szt.
    autobusów CNG przedstawia się następująco:
        netto (...) zł,
        brutto (...) zł.
    Kwota rocznego czynszu wynosić będzie:
        netto (...) zł,
        brutto (...) zł.

    Wskazane kwoty brutto uwzględniają obowiązującą stawkę podatku od towarów i usług w
    wysokości 23%.
    Wszelkie ewentualne zmiany wysokości czynszu w przyszłości byłyby możliwe wyłącznie w
    przypadku zaistnienia obiektywnych i niezależnych od stron czynników, które mogłyby
    mieć istotny wpływ na wartość świadczenia lub zasady jego opodatkowania.
    Mając na uwadze to, że zawarcie umowy o świadczenie usług w zakresie publicznego
    transportu zbiorowego następuje w trybie bezprzetargowym (umowa zawarta w sposób
    bezpośredni z podmiotem wewnętrznym), a wydzierżawienie autobusów jest niezbędne
    dla zapewnienia podmiotowi wewnętrznemu, tj. Spółce, realizacji usług w zakresie
    publicznego transportu zbiorowego, to wybór Spółki (jako dzierżawcy autobusów) stanowi
    oczywistą konsekwencję zawartej umowy o świadczenie usług w zakresie publicznego
    transportu zbiorowego. Wskazać bowiem należy, iż dzierżawa w analizowanym przypadku
    nie ma charakteru odrębnego świadczenia usług (tj. nie stanowi działalności komercyjnej),
    a służy wyłącznie wykonywaniu zadań publicznych z zakresu publicznego transportu
    zbiorowego. Podkreślić należy, iż pomiędzy umową o świadczenie usług a dzierżawą
    autobusów zachodzi rzeczywisty i konieczny związek funkcjonalny. W analizowanym stanie
    faktycznym dzierżawa autobusów jest niezbędna do wykonania usług w zakresie
    publicznego transportu zbiorowego, a Spółka nie posiada własnych zasobów
    pozwalających na pełną realizację usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego. W
    takiej sytuacji należy uznać, iż wydzierżawienie autobusów przez ich właściciela stanowi
    środek konieczny do zapewnienia realizacji usług z zakresu publicznego transportu
    zbiorowego przez podmiot wewnętrzny, tj. Spółkę. Planowana wysokość czynszu
    dzierżawnego została skalkulowana w ten sposób, aby mogła zostać uznana za
    uwzględniającą realia rynkowe i względy ekonomiczne, w tym ze zwróceniem uwagi na
    takie czynniki jako amortyzacja i tempo zwrotu poniesionych nakładów.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do wydatków na zakup 23 szt. autobusów CNG ZG (...) przysługuje
    prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego, na mocy prawodawstwa
    krajowego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004
    r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno
    wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę - określone przepisami obowiązki.
    Zgodnie z powyższym umówiona między stronami dzierżawa jest wynagrodzeniem za
    możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemnie należne za
    używanie rzeczy przez jej najemcę, w wyniku czego dzierżawa jest niewątpliwie czynnością
    cywilnoprawną i dla zamierzonej czynności Związek będzie występował w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2024 r. poz. 361, 852, 1473 ze zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że
    organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj.

    gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy
    wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy,
    gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji
    państwowych, np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas
    wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Organy
    władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Zatem ZG (...) działający na podstawie ustawy o samorządzie
    gminnym, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające
    definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Zakupione 23 szt. autobusów CNG udostępnione będzie Operatorowi na podstawie
    umowy odpłatnej dzierżawy (umowy cywilnoprawnej).
    Istnieje zatem bezpośredni związek z wykorzystaniem zakupionych w ramach projektu
    autobusów CNG do świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Nabyty majątek zostanie bowiem wydzierżawiony w zamian za czynsz dzierżawny, a
    uzyskiwane z tego tytułu dochody będą traktowane jako obrót opodatkowany podatkiem
    VAT.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że skoro:
    1. Dzierżawa taboru autobusowego stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa
      w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
      na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT,
    2. Związek - jako odrębny podmiot prawa - jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
      podatku od towarów i usług, a nabyte przez Związek towary i usługi, z których
      nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane w związku z wykonywaniem
      czynności opodatkowanych,
    3. Wysokość czynszu dzierżawnego uwzględnia realia rynkowe i względy ekonomiczne, w
      tym również czynniki takie jak: amortyzacja i tempo zwrotu poniesionych nakładów -
      wysokość czynszu dzierżawnego została określona w wysokości zapewniającej zwrot
      poniesionych nakładów w czasie 5 lat, tj. w sposób odpowiadający tempu zwrotu
      amortyzacji autobusów o 20% wskaźniku amortyzacji. Uzyskiwane dochody z tytułu
      umowy dzierżawy będą więc w pełni współmierne do poniesionych przez Związek
      nakładów na zakup autobusów - zachowana zostanie zasada ekwiwalentności
      świadczeń,
    to należy przyjąć, iż Związkowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu całości podatku VAT, wynikającego z

    faktur dokumentujących wydatki poniesione na zakup autobusów, które zostaną oddane
    w dzierżawę na podstawie umowy dzierżawy zawartej z podmiotem wewnętrznym, tj.
    Spółką S.A.
    W związku z tym, że planowany zakup autobusów CNG w ramach projektu będzie służył
    wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych w postaci odpłatnej dzierżawy, ZG
    (...) przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    poniesionych na zakup 23 sztuk autobusów CNG.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Szczegółowe zasady zwracania różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika są
    zawarte w art. 87 ust. 2-6l ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników VAT, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności - czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność
      .
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy lokalnego transportu zbiorowego.
    Art. 64 ust. 1 i ust. 3 ustawy o samorządzie gminnym:
        1. W celu wspólnego wykonywania zadań publicznych gminy mogą tworzyć związki
          międzygminne. (...)
        3. Prawa i obowiązki gmin uczestniczących w związku międzygminnym, związane z
          wykonywaniem zadań przekazanych związkowi, przechodzą na związek z dniem
          ogłoszenia statutu związku.
    Art. 65 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Związek wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Gmina - a zatem i związek międzygminny - działa w charakterze podatnika podatku VAT,
    gdy wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych - czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:

        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy - pozbawiają one
        podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Zrzeszają Państwo (...) gmin i zgodnie ze Statutem wykonują
    przekazane zadania publiczne gmin-członków w zakresie lokalnego transportu
    zbiorowego, które dotyczą w szczególności:
        zapewnienia funkcjonowania pasażerskiej komunikacji zbiorowej na obszarach
        gmin objętych działaniem Związku,
        koordynowania rozkładów jazdy linii przebiegających przez obszar gmin-członków
        Związku,
        efektywnego wykorzystania majątku Związku.
    Ponadto realizowali i realizują Państwo zadanie własne innych podmiotów - jednostek
    samorządu terytorialnego niezrzeszonych w Związku na podstawie porozumienia.
    Zadania z zakresu publicznego transportu zbiorowego realizują Państwo poprzez spółkę -
    Spółkę S.A., w której posiadają Państwo 100% akcji.
    Planują Państwo zakup 23 sztuk autobusów klasy MAXI zasilanych gazem CNG. Wartość
    netto zakupu: (...) zł netto, podatek VAT: (...) zł, wartość brutto: (...) zł. Zakup będzie
    dofinansowany w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności w kwocie
    (...), tj. 90% wartości netto zakupu. Państwa wkład własny to 10% wartości netto zakupu
    ((...) zł) oraz podatek VAT 23% od całej wartości netto zakupu, tj. (...) zł.
    Faktury dokumentujące zakup 23 autobusów będą wystawione na Państwa.
    Zakupione autobusy będą Państwa własnością i zostaną wydzierżawione (na podstawie
    umowy) Operatorowi - Spółce S.A. - i będą wykorzystywane do obsługi linii
    komunikacyjnych o charakterze pozamiejskim, organizowanych przez Państwa.
    Umowa dzierżawy autobusów będzie przewidywała, iż wydatki związane z utrzymaniem
    autobusów (obsługa serwisowa, naprawy pojazdów i inne koszty bieżące) będzie ponosiła
    Spółka, ponadto autobusy będą wykorzystywane wyłącznie w celu świadczenia usług
    transportu zbiorowego. Opłaty uiszczane z tytułu świadczonych usług transportu
    zbiorowego będą stanowić przychód Spółki. Z kolei Państwo autobusów będą pobierać
    określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), który będzie stanowić Państwa
    przychód. Roczne wynagrodzenie będzie stanowiło 20% wartości netto zakupionych
    autobusów. Umowa dzierżawy autobusów zostanie zawarta na okres minimum 5 lat,
    dzięki czemu zapewniony zostanie zwrot poniesionych nakładów.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    na zakup 23 autobusów CNG.
    Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i
    usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Katalog czynności opodatkowanych zawiera art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Usługi dzierżawy zostały zdefiniowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Art. 693 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1 Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy
      rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
      § 2 Czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju.
      Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków.
    Umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną dwustronnie zobowiązującą i wzajemną.
    Nakłada ona na strony - zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę - określone
    przepisami obowiązki. Świadczenie wydzierżawiającego polega na oddaniu rzeczy do
    używania i pobierania pożytków, a jego odpowiednikiem jest świadczenie dzierżawcy:
    płacenie umówionego czynszu. Wobec tego umówiony między stronami czynsz jest
    wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy. Czynsz stanowi świadczenie
    wzajemne należne za używanie przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dzierżawa stanowi
    świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wykonując cywilnoprawną umowę dzierżawy, występują Państwo w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Udostępnienie zakupionego majątku za
    odpłatnością na rzecz innego podmiotu na podstawie umowy cywilnoprawnej stanowi
    usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw.
    z art. 8 ust. 1 ustawy. W odniesieniu do tej czynności nie działają Państwo jako organ
    władzy publicznej i nie mogą skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6
    ustawy.
    Ani w ustawie, ani też w wydanych na jej podstawie aktach wykonawczych ustawodawca
    nie przewidział zwolnienia od podatku dla odpłatnego udostępniania autobusów
    (dzierżawy). Zatem czynność ta nie będzie korzystać ze zwolnienia od opodatkowania
    podatkiem VAT.
    Wobec tego, w analizowanej sprawie będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86
    ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i będą Państwo
    występować w charakterze podatnika VAT, odpłatnie udostępniając zakupione autobusy w
    ramach umowy dzierżawy. Podkreślili Państwo, że nie będą Państwo wykorzystywać
    autobusów bezpośrednio w żaden sposób poza udostępnieniem ich Spółce w ramach
    dzierżawy. Nabyte w ramach projektu towary i usługi będą Państwo wykorzystywać do
    wykonywania czynności opodatkowanych.

    Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione
    na zakup 23 szt. autobusów CNG. Przy czym prawo to będzie Państwu przysługiwać pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Ponadto
    w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż
    kwota podatku należnego, będą Państwo uprawnieni do obniżenia o tę różnicę kwoty
    podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy,
    zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    okoliczności sprawy, w szczególności informacji dotyczących kalkulacji wysokości czynszu
    dzierżawnego.
    Interpretacja nie wywoła skutków prawnych, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, w
    szczególności gdy zostanie ustalone, że wysokość wynagrodzenia za świadczenie usług na
    podstawie umowy dzierżawy odbiega od realiów rynkowych i skalkulowana jest na zbyt
    niskim poziomie, który uniemożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych bądź
    wydłuży okres zwrotu lub też, że inwestycja nie jest wykorzystywana wyłącznie do
    czynności opodatkowanych (a np. do realizacji zadań własnych gminy).
    Wydając interpretację jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.