Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.89.2025.4.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-31
Teza: Planowane połączenie Spółki Przejmującej ze Spółką
Przejmowaną poprzez przejęcie całego majątku Spółki
Przejmowanej nie będzie skutkowało powstaniem po stronie
Wspólnika (osoby fizycznej ) przychodu podatkowego
stosownie do art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych w momencie ich połączenia.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
spółki-łączenie spółek przez przejęcie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 7a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - w piśmie z 11 marca 2025 r. (wpływ
    17 marca 2025 r.).Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

uzupełniony po wysłanym wezwaniu organu
    Wnioskodawca Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka Przejmująca”
    lub „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą - jest podmiotem profesjonalnie
    zajmującym się zarządzaniem programami lojalnościowymi. Wnioskodawca jest czynnym
    zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    Innym podmiotem występującym w sprawie jest B. Spółka Akcyjna (dalej jako: „Spółka
    przejmowana”). Spółka Przejmowana zajmuje się działalnością agencji reklamowych i jest
    czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Spółka Przejmowana prowadzi przedsiębiorstwo, o poniżej wskazanej specyfikacji:
        liczba kontrahentów wynosi: dwóch głównych odbiorców, sześciu głównych
        dostawców, kilkadziesiąt klientów indywidualnych, tj. łącznie kilkadziesiąt
        kontrahentów będących podmiotami profesjonalnymi oraz osobami fizycznymi;
        liczba pracowników (zatrudnionych na podstawie umowy o pracę): dwie osoby;
        liczba osób zatrudnionych na podstawie umowy cywilnoprawnej: trzy osoby;
        liczba osób wykonujących pracę na podstawie powołania: jedna osoba;
        wartość środków trwałych przyjętych do użytkowania wynosi: 906 226,65 zł. Przy
        czym, część środków trwałych została już zamortyzowana, więc wartość netto
        wynosi 750 840,76 zł. Dane zostały ustalone na dzień 31 grudnia 2024 r.;
        przychody za rok 2024: 12 789 087,83 zł.
    Wnioskodawca planuje dokonać połączenia ze Spółką Przejmowaną (dalej jako:
    „Połączenie” lub „Zdarzenia przyszłe”), przy czym będzie występować w roli Spółki
    Przejmującej.
    Na dzień Połączenia, jedynym udziałowcem w Spółce Przejmującej oraz jedynym
    akcjonariuszem w Spółce Przejmowanej będzie C.C. (dalej jako: „Wspólnik”). Oznacza to, że
    Spółka Przejmującą i Spółka Przejmowana będą spółkami siostrzanymi.
    Wspólnik jest czynnym podatnikiem podatku VAT, nieprowadzącym pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo
    przedsiębiorców.
    W dniu 28 czerwca 2011 r. Wspólnik objął 91 500 akcji w Spółce Przejmowanej, których
    łączna wartość nominalna wynosiła 915 000,00 zł. Wspólnik akcje te pokrył wkładem
    niepieniężnym o wartości 915 000,00 zł w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W statucie Spółki Przejmowanej wartość wkładu niepieniężnego została określona na
    kwotę 915 000,00 zł. Akcje zostały pokryte przed ich zarejestrowaniem, zaś ich wartość
    nominalna wynosiła 10,00 zł za jedną akcję. Na moment objęcia akcji przez Wspólnika, tj.
    w 2011 r., został osiągnięty przez niego przychód w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy
    o PIT. w brzmieniu z 2011 r., który to przychód podlegał zwolnieniu od podatku
    dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT w
    brzmieniu tego przepisu obowiązującym w dniu 28 czerwca 2011 r.
    Pomiędzy Spółką Przejmującą a Spółką Przejmowaną nie zachodzą jakiekolwiek transakcje
    handlowe ani inne przepływy finansowe.
    Wnioskodawca zaznacza, że Połączenie nastąpi z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych,
    a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie unikanie, ani uchylanie się od
    opodatkowania.

    Połączenie ma m.in. na celu:
        integrację biznesową i uproszczenie struktury właścicielskiej podmiotów
        posiadających tego samego i zarazem jedynego Wspólnika;
        uporządkowanie, poprawienie efektywności oraz centralizację działalności
        operacyjnej poprzez konsolidację podmiotów;
        zmniejszenie kosztów prowadzenia biznesu w dwóch podmiotach prawnych, w
        szczególności kosztów administracyjnych;
        dążenie do ujednolicenia procesów i standardów prowadzonej działalności
        gospodarczej.
    Wnioskodawca podkreśla również, że istnienie uzasadnienia ekonomicznego Połączenia
    nie jest przedmiotem wniosku i należy je traktować jako element przedstawionego opisu
    Zdarzenia przyszłego.
                          1Połączenie nastąpi na podstawie art. 515 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks
    spółek handlowych, zgodnie z którym: „Połączenie może być przeprowadzone bez
    przyznania udziałów albo akcji spółki przejmującej w przypadku, gdy jeden wspólnik
    posiada bezpośrednio lub pośrednio wszystkie udziały lub akcje w łączących się spółkach
    albo wspólnicy łączących się spółek posiadają udziały lub akcje w tej samej proporcji we
    wszystkich łączących się spółkach.”
    Połączenie spółek również nastąpi na zasadzie art. 492 § 1 pkt 1 ww. Kodeksu, w myśl
    którego połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki
    (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka
    przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie),
    jednak z tym zastrzeżeniem, że Spółka Przejmująca nie wyemituje nowych udziałów, a w
    konsekwencji nie przyzna jakichkolwiek udziałów na rzecz Wspólnika Spółki Przejmowanej.
    Majątek Spółki Przejmowanej, który zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą, o
                                                  1którym mowa we wniosku, będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.),
    jednak nie będzie wkładem niepieniężnym (aportem) wniesionym przez Spółkę
    Przejmowaną do Spółki Przejmującej w zamian za wyemitowanie i przekazanie udziałów
    przez Spółkę Przejmującą na rzecz Spółki Przejmowanej.
    Należy zauważyć, że zgodnie z naturą trybu, w jakim dojdzie do Połączenia, tj. na
              1podstawie art. 515 § 1 KSH, przy przejęciu Spółki Przejmowanej nie dochodzi do
    przyznania udziałów przez Spółkę Przejmującą. Inaczej mówiąc, przejęcie Spółki
    Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą nie będzie transakcją handlową, w której to
    przedmiotem byłoby przedsiębiorstwo wnoszone przez Spółkę Przejmowaną do Spółki
    Przejmującej w zamian za ekwiwalent w postaci udziałów wyemitowanych przez Spółkę
    Przejmującą na rzecz Spółki Przejmowanej. Przeprowadzając zaplanowane Połączenie
                        1Spółek, w trybie opisanym w art. 515 § 1 ww. Kodeksu, cały majątek Spółki Przejmowanej,
    który stanowi prowadzone przez nią przedsiębiorstwo, zostanie pochłonięty przez Spółkę
    Przejmującą. W wyniku czego, ustanie byt prawny Spółki Przejmowanej bez
    przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego - zasada ta wynika wprost z treści
    przepisów KSH.
    Przejście przedsiębiorstwa należącego do Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą nie
    odbędzie się tytułem wkładu na pokrycie udziałów w kapitale zakładowym Spółki
    Przejmującej, gdyż Spółka Przejmowana nie będzie działać jako aktywny aktor wnoszący
    posiadane przez nią przedsiębiorstwo jako wkład niepieniężny do Spółki Przejmującej.

    Z mocy prawa Spółka Przejmująca stanie się następcą prawnym Spółki Przejmowanej, co
    oznacza, że Spółka Przejmująca będzie sukcesorem wszelkich praw i obowiązków Spółki
    Przejmowanej. W konsekwencji, Spółka Przejmująca wstąpi w miejsce Spółki
    Przejmowanej, bez jakichkolwiek modyfikacji w stosunkach prawnych, w tym w zakresie
    prowadzonego przez Spółkę Przejmowaną przedsiębiorstwa.
    Ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku Spółki
    Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą (Wnioskodawcę) nie będzie
    przewyższała wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku, nie
    wyższą od wartości rynkowej tych składników.
    Wspólnik jako akcjonariusz Spółki Przejmowanej nie otrzyma żadnych dopłat w gotówce w
    związku z planowanym Połączeniem. W związku z planowanym Połączeniem Spółka
    Przejmująca nie otrzyma dopłaty w gotówce.
    Połączenie zostanie przeprowadzone bez podwyższania kapitału zakładowego Spółki
    Przejmującej i Spółka ta nie dokona emisji nowych udziałów dla Wspólnika, a zatem w
    wyniku Połączenia nie dojdzie do przyznania nowych udziałów lub akcji na rzecz
    Wspólnika.
    Plan Połączenia będzie zakładał, że:
    a) cały majątek Spółki Przejmowanej zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą;
    b) Spółka Przejmująca nie przyzna żadnych szczególnych uprawnień osobom
      uprawnionym w Spółce Przejmowanej;
    c) członkowie organów Spółki Przejmującej oraz Spółki Przejmowanej nie otrzymają
      żadnych specjalnych korzyści;
    d) umowa Spółki Przejmującej nie ulegnie zmianie;
    e) ustalenie wartości majątku Spółki Przejmującej oraz Spółki przejmowanej nastąpi na
      podstawie bilansu; do ustalenia tych majątków nie będzie powoływany rzeczoznawca;
    f) Wspólnik nie otrzyma żadnego wynagrodzenia z tytułu Połączenia;
    g) w ramach Połączenia nie dojdzie do wymiany udziałów; w konsekwencji plan
      połączenia nie będzie zawierał: stosunku wymiany udziałów lub akcji Spółki
      Przejmowanej, zasad dotyczących przyznania udziałów albo akcji w Spółce
      Przejmującej, określenia dnia, od którego udziały przyznane w Spółce Przejmującej
      uprawniają do uczestnictwa w zysku Spółki Przejmującej;
    h) plan Połączenia nie będzie podlegał badaniu przez biegłego rewidenta;
    i) zarząd Spółki Przejmowanej nie będzie sporządzał pisemnego sprawozdania
      uzasadniającego połączenie, o którym mowa w art. 501 § 1 Kodeksu spółek
      handlowych;
    j) Spółka Przejmująca przyjmie składniki majątku Spółki Przejmowanej dla celów
      podatkowych, w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej oraz
      przypisze go do działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium RP;
    k) rozliczenie i ujęcie na dzień Połączenia w księgach rachunkowych Spółki Przejmującej
      nastąpi metodą łączenia udziałów, o której mowa w art. 44c ustawy z dnia 29 września
      1994 r. o rachunkowości; zastosowanie tej metody dopuszczalne jest na mocy art. 44a
      ust. 2 ww. ustawy jako łączenie się spółek, na skutek którego nie następuje utrata
      kontroli nad nimi przez ich dotychczasowych udziałowców.
    Planowane Połączenie nie będzie skutkowało powstaniem korzyści podatkowej dla Spółki
    Przejmującej bądź Spółki Przejmowanej, albowiem transakcja ta nie ma wpływu na:
    a) niepowstanie zobowiązania podatkowego, odsunięcie w czasie powstania
      zobowiązania podatkowego lub obniżenie jego wysokości,

    b) powstanie lub zawyżenie straty podatkowej,
    c) powstanie nadpłaty lub prawa do zwrotu podatku albo zawyżenie kwoty nadpłaty lub
      zwrotu podatku,
    d) brak obowiązku pobrania podatku przez płatnika, jeżeli wynika on z okoliczności
      wskazanych w lit. a.
    Ponadto, skutkiem planowanego Połączenia, nie będzie:
    a) podwyższenie kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, w rozumieniu
      przepisów ustawy o VAT, do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy,
    b) brak powstania obowiązku lub odsunięcie w czasie powstania obowiązku sporządzania
      i przekazywania informacji podatkowych, w tym informacji o schematach
      podatkowych.
    Przewidywany roczny wynik finansowy Spółki Przejmującej bądź Spółki Przejmowanej
    przed odsetkami i opodatkowaniem (EBIT) w trzyletnim okresie po Połączeniu nie będzie
    wynosił mniej niż 50% przewidywanego rocznego EBIT, niż gdyby nie dokonano Połączenia.
    Planowane Połączenie nie ma wpływu na część odroczoną podatku dochodowego lub
    aktywa albo rezerwy z tytułu podatku odroczonego, albowiem takowe odroczenie nie
    powstanie.
    W związku z planowanym Połączeniem Spółka Przejmująca poniesie wydatki takie jak:
        koszty przygotowania się do Połączenia wynikające ze: sporządzenia przez
        kancelarię prawną analiz skutków prawnych i podatkowych planowanego
        Połączenia, w tym korzyści dla Spółki Przejmującej, opinii dotyczących ryzyka
        gospodarczego wynikającego z planowanego Połączenia;
        koszty przygotowania się do Połączenia wynikające ze: sporządzenia przez
        kancelarię prawną wniosków o wydanie przez Dyrektora Krajowej Informacji
        Skarbowej indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego, w treści
        których to wniosków zadane zostały pytania dotyczące skutków podatkowych
        przeprowadzenia przez Wnioskodawcę planowanego Połączenia Spółek;
        koszty przeprowadzenia planowanego Połączenia wynikające z: przygotowania
        przez kancelarię prawną dokumentów koniecznych do dokonania planowanego
        Połączenia, które to dokumenty są obligatoryjne na gruncie powszechnie
        obowiązujących przepisów prawa krajowego, a w szczególności na gruncie
        unormowań zawartych w Kodeksie spółek handlowych oraz Kodeksu cywilnego,
        usług księgowych związanych ustaleniem wartości majątku Spółki Przejmującej oraz
        skutków finansowych dla Spółki Przejmującej, opłat tytułem: zgłoszenia powzięcia
        uchwały o łączeniu się Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną, złożenia
        wniosku o wpis do rejestru informacji o Połączeniu oraz opłaty skarbowej w
        związku z udzielonym pełnomocnictwem, koszty za usługi notariusza w postaci
        zaprotokołowania uchwały Spółki Przejmującej o Połączeniu.
    Przyjęta przez Wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez
    Spółkę Przejmującą nie jest / nie będzie wyższa niż wartość akcji w Spółce Przejmowanej,
    jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do
    łączenia.

    Powyższe wynika z faktu, iż wskutek Połączenia nie dojdzie do wyemitowania nowych
    udziałów oraz nie zostaną one przyznane Wspólnikowi przez Spółkę Przejmującą.
                                                1Wnioskodawca przypomina, że Połączenie nastąpi w trybie określonym w art. 515 § 1
    KSH, tj. w trybie uproszczonym, bez przyznania udziałów w kapitale zakładowym Spółki
    Przejmującej na rzecz Wspólnika.
    W konsekwencji, przy Połączeniu nie występuje jakakolwiek wartość udziałów, które to
    miałyby być przyznane Wspólnikowi przez Spółkę Przejmującą. Brak jest takiej liczby
    (wartości udziałów) gdyż Wspólnikowi Wnioskodawcy nie zostaną przyznane żadne udziały
    w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej. Tym samym, niemożliwe jest przyjęcie
    wartości nabywanych (obejmowanych) przez Wspólnika udziałów dla celów podatkowych,
    skoro takowe nabycie (objęcie) udziałów przy Połączeniu nie będzie miało miejsca z uwagi
    na charakter prawny Połączenia, tryb w jakim to Połączenie ma zostać przeprowadzone
        1(art. 515 § 1 KSH) oraz przedstawiony przez Wnioskodawcę opis Zdarzenia przyszłego.
    Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (oznaczone we wniosku nr 1)
    Czy na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego na Wnioskodawcy będą ciążyły obowiązki
    płatnika, w związku z powstaniem dochodu (przychodu) na gruncie Ustawy o PIT po
    stronie jedynego Wspólnika (udziałowca) Spółki Przejmującej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki
    płatnika, w związku z powstaniem dochodu (przychodu) na gruncie Ustawy o PIT po
    stronie jedynego Wspólnika (udziałowca) Spółki Przejmującej.
    Uzasadnienie
    Na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika, w związku z powstaniem dochodu
    (przychodu) na gruncie Ustawy o PIT, po stronie jedynego Wspólnika (udziałowca) Spółki
    Przejmującej. Powyższe wynika z faktu, iż po stronie Wspólnika Wnioskodawcy nie
    powstanie dochód (przychód) na gruncie Ustawy o PIT, a w szczególności nie będzie miał
    zastosowania w stosunku do tegoż Wspólnika art. 24 ust. 5 pkt 7a Ustawy o PIT.
    Stanowisko Wnioskodawcy oparte jest na następujących argumentach.
    Na wstępie należy odwołać się do art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, zgodnie z którym:
    „Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku."
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy o PIT:
    „źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
    zbycie praw majątkowych."
    Za przychody z kapitałów pieniężnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT
    uważa się m.in.:
    „dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
    uzyskane z tego udziału."
    Na mocy art. 24 ust. 5 pkt 7a Ustawy o PIT sprecyzowano, że: „Dochodem (przychodem) z
    udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego
    udziału, w tym także:
    7a) w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo
    podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień
    poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji)
    spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki
    przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów

    (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art.
    23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki
    następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez wspólnika
    na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w
    jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed
    podziałem."
    Przepis art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT stanowi, że:
    „Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
    dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a:
        4) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych"
    Z kolei art. 41 ust. 4c Ustawy o PIT określa płatnika zryczałtowanego podatku
    dochodowego od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych. W myśl tego przepisu:
    "Spółka nabywająca udziały (akcje) w drodze wymiany, spółka przejmująca, spółka nowo
    zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako płatnik, pobierać
    zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu
    określonego odpowiednio w art. 24 ust. 5 pkt 7-8".
    W związku z powyższym należy odwołać się również do art. 8 Ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa [dalej jako: O.p.], zgodnie z którym:
    „Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
    osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
    obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
    organowi."
    Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:
    1) obliczenie,
    2) pobranie,
    3) wpłacenie
        - podatku, zaliczki.
    Aby udzielić odpowiedzi w kwestii obowiązków Wnioskodawcy, jako płatnika
    zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach osób prawnych,
    konieczne jest dokonanie analizy powstania dochodu (przychodu) po stronie Wspólnika
    (jako jedynego udziałowca Spółki Przejmującej i jedynego akcjonariusza Spółki
    Przejmowanej).
    1. Brak dochodu (przychodu) na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7a Ustawy o PIT. W kwestii
      powstania przychodu na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7a Ustawy o PIT, przedstawione
      okoliczności Zdarzenia przyszłego wskazują, że Połączenie zostanie przeprowadzone
      bez podwyższania kapitału zakładowego Spółki Przejmującej i Spółka ta nie dokona
      emisji swoich nowych udziałów.
    W tym miejscu warto dodać, że brak przekazania Wspólnikowi udziałów Spółki
    Przejmującej wynika z samej konstrukcji trybu, w jakim dojdzie do planowanego
                          1Połączenia. Jak bowiem wynika z art. 515 § 1 KSH:
    „Połączenie może być przeprowadzone bez przyznania udziałów albo akcji spółki
    przejmującej w przypadku, gdy jeden wspólnik posiada bezpośrednio lub pośrednio
    wszystkie udziały lub akcje w łączących się spółkach albo wspólnicy łączących się spółek
    posiadają udziały lub akcje w tej samej proporcji we wszystkich łączących się spółkach."

    Wobec powyższego, skoro w zdarzeniu przyszłym nie dojdzie do wyemitowania nowych
    udziałów ani do przekazania ich Wspólnikowi, to nie wystąpi również wartość emisyjna
    udziałów (akcji) Spółki Przejmującej przydzielonych Wspólnikowi Spółki Przejmowanej, w
    rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 7a Ustawy o PIT.
    Tym samym, wobec niedokonania przez Spółkę Przejmującą emisji nowych udziałów, nie
    wystąpi nadwyżka wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej, przydzielonych
    Wspólnikowi Spółki Przejmowanej, nad wydatkami na objęcie akcji w Spółce
    Przejmowanej, która to nadwyżka w świetle art. 24 ust. 5 pkt 7a Ustawy o PIT uznawana
    jest za dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
    Przytoczona ocena prawna jest ugruntowana również w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Tak rozstrzygnięto przykładowo w:
        interpretacji indywidualnej z dnia 30 listopada 2023 r. 0114-KDIP3-
        1.4011.784.2023.4.AK
        interpretacji indywidualnej z dnia 25 marca 2024 r., znak: 0114-KDIP3-
        1.4011.41.2024.2.PT
        interpretacji indywidualnej z dnia 25 sierpnia 2023 r. 0114-KDIP3-1.4011.584.2023.4.
        EC.
    Do powyższej analizy warto dodać, że ze względu na powzięte wnioski, nie mają
    zastosowania także przepisy: art. 24 ust. 8 oraz art. 24 ust. 8da i 8db ustawy o PIT
    dotyczące przesunięcia momentu opodatkowania podatkiem PIT.
    Jak bowiem wynika z art. 24 ust. 8 Ustawy o PIT:
    „W przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z
    zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub
    dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy
    ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo
    zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:
    1) art. 22 ust. 1f-jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte
      w zamian za wkład niepieniężny;
    2) art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały
      nabyte albo objęte za wkład pieniężny;
    3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej,
      ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego
      wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku
      spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków
      stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek
      podzielonych przez wydzielenie."
    Z kolei w myśl art. 24 ust. 8da i 8db Ustawy o PIT:
    „8da. Przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w przypadku gdy:
    1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami,
      o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
    2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany,
      podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim
      Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

    3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
      osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym
      mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    8db. Przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:
    1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub
      objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub
      podziału podmiotów lub
    2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
      przydzielonych przez spółkę przejmując ą lub nowo zawiązana jest wyższa niż wartość
      udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego
      wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału."
    Powyżej wskazane regulacje tj. art. 24 ust. 8 oraz art. 24 ust. 8da i 8db Ustawy o PIT
    stanowią warunki, jakie muszą zostać spełnione, aby doszło do przesunięcia momentu
    opodatkowania powstałego przychodu na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7a Ustawy o PIT.
    Należy zatem zauważyć, iż w przypadku braku powstania dochodu (przychodu) po stronie
    Wspólnika na gruncie art. 24 ust. 5 pkt 7a Ustawy o PIT, bezzasadne jest określanie
    momentu jego opodatkowania.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że planowane Połączenie Spółki Przejmującej i Spółki
    Przejmowanej nie jest zdarzeniem skutkującym powstaniem dochodu (przychodu) po
    stronie Wspólnika. Wobec czego, nie będą miały zastosowania art. 24 ust. 8 oraz art. 24
    ust. 8da i 8db Ustawy o PIT.
    Podsumowując wskazane regulacje i rozważania, zdaniem Wnioskodawcy nie będą na nim
    ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych, albowiem Połączenie nie jest zdarzeniem, które generuje dochód (przychód) po
    stronie Wspólnika.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:
    1) obliczenie,
    2) pobranie,
    3) wpłacenie
    - podatku, zaliczki.
    Jak stanowi art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek
      niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.

    W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 18 ze zm.),
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka
      akcyjna.
    W rozpatrywanej sprawie należy podkreślić, że spółki kapitałowe mogą się łączyć między
    sobą, a połączenie to może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki
    (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za akcje, które spółka przejmująca przyzna
    wspólnikowi spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie) art. 492 § 1 pkt 1 ww.
    ustawy).
    Zgodnie z art. 491 § 1 ww. ustawy:
      Spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka
      osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.
    W myśl art. 492 § 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki
      (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka
      przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).
                  1Stosownie do treści art. 515§ 1 ww. ustawy:
      spółka przejmująca może przyznać wspólnikom spółki przejmowanej udziały albo
      akcje ustanowione w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego, akcje bez wartości
                                                47nominalnej albo udziały albo akcje własne nabyte zgodnie z art. 200, art. 300 i art.
                                        48362 oraz objęte w przypadkach, o których mowa w art. 300 i art. 366. Spółka
      przejmująca może przyznać wspólnikom spółki przejmowanej udziały albo akcje
      własne, które nabyła w wyniku połączenia z tą spółką.
    Kwestię sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów łączonych
    reguluje ustawa Ordynacja podatkowa.
    Art. 93 § 1 i § 2 ww. ustawy stanowi, że:
      Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:
      osób prawnych,
      osobowych spółek handlowych,
      osobowych i kapitałowych spółek handlowych
      - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
      obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
    Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:
      1) innej osoby prawnej (osób prawnych);
      2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.

      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W konstrukcji podatku dochodowego od osób fizycznych ustawodawca wziął pod uwagę,
    że przysporzenia, które uzyskują osoby fizyczne mogą być skutkiem różnego rodzaju
    czynności i zdarzeń. Stworzył klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła
    przychodów. Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów są:
      Kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.
    Katalog przykładowych przychodów (dochodów) ze źródła kapitały pieniężne znajduje się
    w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia lub podziału
      podmiotów - dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników podmiotu
      przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych.
    Artykuł 24 ust. 5 pkt 7a ww. ustawy stanowi:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia spółek lub
      spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach
      niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub
      podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo
      zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej nad
      wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce
      przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1
      pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki
      następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez
      udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej,
      ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielonej
      z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki
      dzielonej bezpośrednio przed podziałem.
    Stosownie do treści art. 24 ust. 8 ww. ustawy:
      W przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a,
      z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej
      lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału
      spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki
      przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na
      podstawie:
        1. art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały
          objęte w zamian za wkład niepieniężny;
        2. art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej
          zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;

        3. wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej,
          ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego
          wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości
          majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty
          tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia
          udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.
    Jak stanowi art. 24 ust. 8da cytowanej ustawy:
      Przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w przypadku gdy:
        1. spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są
          podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
          osób prawnych;
        2. spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1
          ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek
          jest przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska
          państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do
          Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez
          względu na miejsce ich osiągania;
        3. spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2
          ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym
          opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie
          należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich
          dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest
          przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o
          podatku dochodowym od osób prawnych.
    W myśl art. 24 ust. 8db powołanej ustawy:
      Przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:
        1. udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte
          lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego
          łączenia lub podziału podmiotów lub
        2. przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
          przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, jest wyższa niż
          wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby
          przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do
          łączenia lub podziału.
    Zgodnie z art. 24 ust. 8dc ww. ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 8b pkt 3 i 4 oraz ust. 8db, ciężar dowodu, że
      udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów
      albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów oraz wartość udziałów
      (akcji) odpowiada wartości określonej w tych przepisach, spoczywa na wspólniku.
    Stosownie do treści art. 24 ust. 19 cytowanej ustawy:
      Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy
      głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany
      udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od
      opodatkowania.
    W myśl art. 24 ust. 20 ww. ustawy:
      Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z
      głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

    Z opisu sprawy wynika, że Spółka Przejmująca i Spółka Przejmowana są polskimi
    rezydentami podatkowymi i są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.
    Planowane połączenie Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną ma nastąpić poprzez
    przejęcie całego majątku Spółki Przejmowanej, w trybie wynikającym z art. 492 § 1 pkt 1
    ustawy Kodeks spółek handlowych. Wartość akcji przydzielonych przez Spółkę
    przejmującą wspólnikowi w związku z połączeniem w wartości podatkowej równej
    wartości udziałów w Spółce przejmowanej. Połączenie nastąpi bez dopłat w gotówce dla
    wspólnika. Wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę
    Przejmującą nie będzie przewyższała wartości przyjętej dla celów podatkowych
    składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników
    Udziały w Spółce przejmowanej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów
    albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Celem
    restrukturyzacji nie jest unikanie bądź uchylanie się od opodatkowania.
    Mając na uwadze opis sprawy i obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że
    planowane połączenie Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną poprzez przejęcie
    całego majątku Spółki Przejmowanej nie będzie skutkowało powstaniem po stronie
    Wspólnika (osoby fizycznej ) przychodu podatkowego stosownie do art. 24 ust. 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie ich połączenia. W związku z
    powyższym na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika o których mowa w art. 41ustawy
    o podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika, aby celem operacji było uniknięcie lub
    uchylenie się od opodatkowania. Jednakże zbadanie przesłanek i celów dokonywanego
    połączenia Spółek jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania
    kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, czy połączenie spółek zostało
    przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym
    z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może
    podlegać ocenie tutejszego Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji
    interpretacji indywidualnej.
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytań nr 2-3
    dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych, pytania nr 4 w zakresie podatku
    od towarów i usług, pytania nr 5 w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz
    nr 6 w zakresie MDR zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Końcowo odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych,
    wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatnika. Zostały
    wydane w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte
    są wiążące. Nie mogą zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być
        zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować
        do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.