Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.440.153.2021.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-14
Teza: WIS USŁUGA - składanie na antenie radia życzeń okolicznościowych
Słowa kluczowe: usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku … z dnia 9 czerwca 2021 r. (data 15 czerwca 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – składanie na antenie radia życzeń …

**Opis usługi:** Słuchacze radia zamawiają droga mailową lub telefonicznie treść życzeń …dla swoich bliskich np. z okazji urodzin, imienin, rocznicy ślubu itp. Treść tych życzeń jest nadsyłana przez słuchaczy lub są one uzgadniane z pracownikiem radia przyjmującym zgłoszenie od słuchaczy. Ustalana jest też data emisji życzeń na antenie radia oraz tytuł piosenki emitowanej wraz z życzeniami. Należność za usługę słuchacze wysyłają na rachunek bankowy radia lub wpłata jest przyjmowana w gotówce lub za pomocą karty bankowej w siedzibie radia.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 60

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 15 czerwca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.).

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

(…) jest jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej powołaną przez diecezję (…). Głównym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest nadawanie programów radiowych zgodnie z PKD 6010Z. Na antenie (…) nadawane są programy radiowe, reklamy różnych podmiotów gospodarczych. (…) jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Przedmiotem zapytania jest ustalenie właściwej stawki VAT dla usługi składania na antenie radia życzeń okolicznościowych.

Słuchacze radia zamawiają droga mailową lub telefonicznie treść życzeń okolicznościowych dla swoich bliskich np. z okazji urodzin, imienin, rocznicy ślubu itp. Treść tych życzeń jest nadsyłana przez słuchaczy lub są one uzgadniane z pracownikiem radia przyjmującym zgłoszenie od słuchaczy. Ustalana jest też data emisji życzeń na antenie radia oraz tytuł piosenki emitowanej wraz z życzeniami. Należność za usługę słuchacze wysyłają na rachunek bankowy radia lub wpłata jest przyjmowana w gotówce lub za pomocą karty bankowej w siedzibie radia. Usługa obejmuje również, na żądanie zainteresowanych osób – wysyłkę płyty CD z nagranymi życzeniami oraz piosenką dla osoby, której składane były życzenia na antenie radia.

Wysyłka płyty odbywa się najwcześniej w następnym dniu po emisji życzeń. Klientami zamawiającymi tę usługę są osoby prywatne. Cena za usługę jest zróżnicowana w zależności od tego czy zainteresowany życzy sobie wysłania nagranej płyty czy nie. Zdarzają się sytuacje, gdy zamawiający życzenia nie decyduje się na wysłanie nagranej płyty, a następnie po upływie czasu wnosi dopłatę za wysyłkę nagranej płyty z życzeniami.

Ponadto … na antenie radia świadczy również usługę, głównie na zlecenie podmiotów gospodarczych, a zwłaszcza włodarzy gmin, miast, powiatów itp. składania życzeń świątecznych mieszkańcom z terenu – odpowiednio gminy, miasta, powiatu itp. Zwyczajowo życzenia te głównie składane są z okazji świąt. Sporadycznie składane są również na antenie radia kondolencje przekazywane na zlecenie firm, włodarzy gmin, powiatów, miast, parlamentarzystów, w związku ze śmiercią bliskich osób, najczęściej swoich kontrahentów, współpracowników czy osób znanych. Usłudze tej nie towarzyszy wysyłka płyty z nagraniem życzeń, usługa jest dokumentowana fakturą VAT.

W piśmie uzupełniającym, które wpłynęło 30 sierpnia 2021 r. Wnioskodawca wskazał, co następuje.

Złożony wniosek dotyczy ustalenia właściwej stawki VAT dla usługi składania na antenie Radia życzeń okolicznościowych.

Świadczenie usługi składania życzeń okolicznościowych na antenie Radia jest uregulowane w formie Regulaminu (…) umieszczonego na stronie internetowej: (…).

Zgodnie z regulaminem (…) jest podmiotem realizującym audycję „…”. Zamawiającym audycję jest każda osoba, która złoży zamówienie mailowo, telefonicznie bądź osobiście w siedzibie Organizatora. Złożenie zamówienia jest jednocześnie oświadczeniem o zapoznaniu się z treścią regulaminu i jego akceptacji.

Zasady zamawiania życzeń są następujące (§ 2 regulaminu):

*   w zamówieniu należy podać dla kogo będą składane życzenia, z jakiej okazji, kto składa życzenia, można również przestać swoją treść do 100 słów i zaproponować piosenkę;
*   osoba przekazująca dane wraz z ich podaniem składa oświadczenie o wyrażeniu zgody na przetwarzanie danych osobowych w sposób opisany w § 2 pkt 2 regulaminu;
*   wynagrodzenie za emisję życzeń wynosi 100 zł i jest to kwota, w której zamawiający może przekazać do 100 słów życzeń; Organizator zastrzega sobie prawo do skracania życzeń przekraczających limit 100 słów;
*   zamówienie można opłacać w sekretariacie radia, przelewem wraz z wysłaniem potwierdzenia przelewu najpóźniej na miesiąc przed datą emisji;
*   zamówienie może być skierowane do jednej lub dwóch osób (jeśli jest to rocznica ślubu) i dotyczyć jednej okazji;
*   osoba zamawiająca życzenia jest odpowiedzialna za powiadomienie odbiorcy życzeń o terminie emisji życzeń;
*   treść życzeń musi być związana z tematyką audycji;
*   nie można żądać zamieszczenia treści wulgarnych, obscenicznych, obraźliwych;
*   Organizator może ingerować w treść życzeń (stylistyka, gramatyka i składnia języka polskiego) nie naruszając jednocześnie zasadniczej treści zamówienia;
*   zamawiający może zaproponować utwór muzyczny do zamawianych życzeń, lecz Organizator zastrzega sobie prawo do ewentualnej zmiany utworu na inny (jeden tytuł utworu może pojawić się w jednej audycji tylko jeden raz);
*   reklamacje oraz zasady odpowiedzialności organizatora i zamawiającego wymienione są w § 2 pkt 13-17 regulaminu.

Świadczący usługę nie wykonuje w ramach usługi żadnych innych dodatkowych czynności poza opisanymi i uregulowanymi w Regulaminie (…). Wszystkie czynności w ramach usługi pn. (…) realizują etatowi pracownicy …, w tym zakresie usługa nie jest zlecana podmiotom trzecim.

W treści regulaminu § 2 pkt 8 oraz pkt 18 zostały przewidziane dodatkowe usługi, tj. (…)

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja J obejmuje:

*   usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,
*   usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,
*   usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,
*   usługi telekomunikacyjne,
*   usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,
*   usługi w zakresie informacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,
*   usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,
*   usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,
*   wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0,
*   wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0,
*   usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,
*   usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.

W sekcji J zawarty jest m.in. dział 60 „USŁUGI ZWIĄZANE Z NADAWANIEM PROGRAMÓW OGÓLNODOSTĘPNYCH I ABONAMENTOWYCH”, który obejmuje:

*   programy radiowe i telewizyjne przeznaczone do późniejszej emisji, zazwyczaj dla określonej grupy odbiorców, a dotyczą programów informacyjnych, sportowych, edukacyjnych oraz programów dla młodzieży, na podstawie abonamentu lub opłaty przekazywanej osobom trzecim,
*   transmisję danych, zazwyczaj zintegrowaną z programami radiofonicznymi lub telewizyjnymi,
*   usługi związane z nadawaniem programów radiofonicznych i telewizyjnych, które mogą być programami rozrywkowymi, informacyjnymi, mogą dotyczyć wywiadów, rozmów itp., łącznie z tworzeniem treści tych programów czy nabywaniem praw do ich dystrybucji.

Dział ten nie obejmuje:

*   usług udostępniania programów za pomocą sieci kablowej lub innych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 61.

Uwaga: Nadawanie programów ogólnodostępnych i abonamentowych może odbywać się przy użyciu różnych technologii, drogą radiową, przez stacje satelitarne, sieć kablową lub przez Internet.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 60 „USŁUGI ZWIĄZANE Z NADAWANIEM PROGRAMÓW OGÓLNODOSTĘPNYCH I ABONAMENTOWYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na mocy art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Opisana we wniosku usługa – składanie na antenie radia życzeń okolicznościowych, mieści się w dziale PKWiU 60. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).