Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-583/10-2/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-07-07
Teza: Czy w sytuacji gdy Wnioskodawczyni uzyska bonusy w formie premii pieniężnej proporcjonalne do wysokości obrotów za nabycie towarów handlowych może odliczać VAT naliczony w pełnej wysokości przy ich sprzedaży?
Słowa kluczowe: bonus; faktura-faktura VAT; obrót; odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie; podatek-podatek od towarów i usług; premia-premia pieniężna; rabaty; umowa; wynagrodzenia; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2010 r. (data wpływu 21 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą – handel sprzętem gospodarstwa domowego. Ma zamiar sprzedawać towar handlowy poniżej cen zakupu, gdyż zmusza ją do tego sytuacja rynkowa. Wielokrotnie ceny towarów zakupionych przez nią u importerów czy producentów lawinowo spadają. Powyższa sytuacja pociąga za sobą konieczność obniżania przez Zainteresowaną cen sprzedaży towarów handlowych. Jednocześnie Wnioskodawczyni ma podpisane umowy z dostawcami towarów, na podstawie których po przekroczeniu pewnych obrotów zakupu uzyskuje prawo do premii pieniężnych. W związku z powyższym, strata na towarze jest stratą pozorną, gdyż w skali globalnej Wnioskodawczyni strat nie ponosi. Zainteresowana uzyska bonusy w formie premii pieniężnej proporcjonalnie do wysokości obrotów – dokonanych zakupów towarów handlowych. W chwili zakupu będzie odliczała VAT naliczony, natomiast w chwili sprzedaży powyższych towarów handlowych naliczała VAT należny. Przy tych transakcjach nastąpi nadwyżka VAT-u naliczonego nad należnym. Wnioskodawczyni jest zmuszona do powyższych zachowań ze względu na sytuację rynkową i ogromną konkurencyjność.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni może odliczać VAT naliczony w pełnej wysokości w podanej wyżej sytuacji?

Zdaniem Wnioskodawczyni, ma ona prawo zgodnie z ogólną zasadą do odliczenia VAT naliczonego od zakupu towarów handlowych, gdyż zakupy te dotyczą sprzedaży opodatkowanej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

\- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Podstawowym kryterium decydującym o prawie podatnika podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w towarach i usługach, które zostały przez niego zakupione, jest wystąpienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów i usług, a podatkiem należnym z tytułu wykonywanej przez podatnika działalności opodatkowanej.

Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w rezultacie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków wskazanych w ustawie o VAT.

Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą – handel sprzętem gospodarstwa domowego. Ma zamiar sprzedawać towar handlowy poniżej cen zakupu, gdyż zmusza ją do tego sytuacja rynkowa. Wielokrotnie ceny towarów zakupionych przez nią u importerów czy producentów lawinowo spadają. Powyższa sytuacja pociąga za sobą konieczność obniżania przez Zainteresowaną cen sprzedaży towarów handlowych. Jednocześnie Wnioskodawczyni ma podpisane umowy z dostawcami towarów, na podstawie których po przekroczeniu pewnego pułapu zakupów uzyskuje prawo do premii pieniężnych. W związku z powyższym, strata na towarze jest stratą pozorną, gdyż w skali globalnej Wnioskodawczyni strat nie ponosi. Zainteresowana uzyska bonusy w formie premii pieniężnej proporcjonalnie do wysokości obrotów – dokonanych zakupów towarów handlowych. W chwili zakupu będzie odliczała VAT naliczony, natomiast w chwili sprzedaży powyższych towarów handlowych – naliczała VAT należny. Przy tych transakcjach nastąpi nadwyżka VAT-u naliczonego nad należnym. Wnioskodawczyni jest zmuszona do powyższych zachowań ze względu na sytuację rynkową i ogromną konkurencyjność.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wobec powyższego, Zainteresowana może odliczać podatek VAT naliczony od zakupionych towarów handlowych w pełnej wysokości, gdyż będą one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Tutejszy Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanej. Inne kwestie przedstawione w opisywanym zdarzeniu przyszłym, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w dniu 24 czerwca 2010 r. zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie o nr ILPB1/415-457/10-2/AG.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.