Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.3.2025.1.END
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-10
Teza: Ustalenie, czy Pożyczkodawca powinien zakwalifikować otrzymane od Pożyczkobiorców odsetki jako przychody ze źródła innego niż zyski kapitałowe oraz czy, przychód od odsetek z tytułu udzielonych pożyczek powstaje w momencie otrzymania odsetek przez Pożyczkodawcę i powinien być uwzględniony przez Pożyczkodawcę przy kalkulowaniu zaliczek na podatek dochodowy obliczanych w trakcie roku.
Słowa kluczowe: pożyczka-odsetki od pożyczki; pożyczkodawca; przychód-moment powstania przychodów; zaliczka; źródło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Data powstania przychodu-Ogólna zasada; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku-Zaliczki na podatek dochodowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 25-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    A (dalej również jako: „Wnioskodawca”, „Spółka”, „Pożyczkodawca”) jest spółką kapitałową
    posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka podlega na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu). Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Wnioskodawca należy do Grupy kapitałowej i prowadzi działalność (...).
    Spółka posiada udziały w innych podmiotach, które odpowiadają 100% kapitału
    zakładowego, zarówno w Polsce, jak i z siedzibą w innym państwie (państwach).
    W ramach prowadzonej działalności Spółki mogą zdarzyć się sytuacje, że Spółka udzieli
    pożyczek swojemu podmiotowi zależnemu.
    W przedmiotowym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym objętym niniejszym wnioskiem,
    Spółka jest stroną transakcji udzielenia pożyczki, zawartej z B oraz C (dalej również jako:
    „Pożyczkobiorca” lub łącznie jako „Pożyczkobiorcy”).
    Zgodnie z umową pożyczki zawartą z B, Pożyczkodawca udzielił pożyczki Pożyczkobiorcy w
    wysokości (...) euro na okres do (...) r. (na mocy zawartych aneksów do umowy, termin
    spłaty został wydłużony do (...) r.) oraz na zasadach określonych w umowie. Pożyczka jest
    oprocentowana według zmiennej stopy procentowej ustalanej w oparciu o stopę bazową
    EURIBOR 3M obowiązującą w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym pierwszy dzień
    okresu odsetkowego powiększoną o marżę wynoszącą 2%. Odsetki są naliczane w
    okresach kwartalnych, terminy spłaty są określone przez strony w umowie. Pożyczka
    została udzielona odpłatnie i stanowi pożyczkę celową – została udzielona z
    przeznaczeniem na sfinansowanie potrzeb związanych z bieżącą działalnością oraz do
    pokrycia zobowiązań Pożyczkobiorcy.
    Naliczenie odsetek oraz ich wysokość nie są uzależnione od osiągnięcia zysku przez
    Pożyczkobiorcę lub od wysokości tego zysku. Odsetki nie są kapitalizowane, ich rozliczenie

    następuje jedynie poprzez zapłatę. Zgodnie z zapisami umowy, wszelkie płatności na rzecz
    Pożyczkodawcy uznaje się za dokonane w dniu uznania rachunku bankowego
    Pożyczkodawcy odpowiednią kwotą.
    Zgodnie z umową pożyczki zawartą z C, Pożyczkodawca udzielił Pożyczkobiorcy
    nieodnawialnej pożyczki w wysokości (...) zł na okres i zasadach określonych w umowie.
    Pożyczka udzielona została w celu finansowania przez Pożyczkobiorcę potrzeb związanych
    z bieżącą działalnością oraz do pokrycia zobowiązań. Pożyczka została udzielona do (...) r.
    (na mocy zawartych aneksów do umowy, termin spłaty został wydłużony do (...) r.).
    Pożyczka jest oprocentowana według zmiennej stopy ustalanej w oparciu o stopę bazową
    WIBOR 3M powiększoną o marżę wynoszącą (...)%. Odsetki są naliczane kwartalnie.
    Odsetki, zgodnie z umową, podlegają zapłacie do 15 dnia miesiąca następującego po
    danym kwartale za który są należne.
    Naliczenie odsetek oraz ich wysokość nie są uzależnione od osiągnięcia zysku przez
    Pożyczkobiorcę lub od wysokości tego zysku. Odsetki nie są kapitalizowane, ich rozliczenie
    następuje jedynie poprzez zapłatę. Zgodnie z zapisami umowy, wszelkie płatności na rzecz
    Pożyczkodawcy uznaje się za dokonane w dniu uznania rachunku bankowego
    Pożyczkodawcy odpowiednią kwotą.
    Spółka nie wyklucza, że dotychczas zawarte umowy pożyczki zostaną przedłużone na
    mocy kolejnych aneksów do umów lub w przyszłości zawrze kolejne odpłatne umowy
    pożyczek, na podobnych zasadach, przy czym naliczenie odsetek oraz ich wysokość nie
    będą uzależnione od osiągnięcia zysku przez pożyczkobiorcę lub od wysokości tego zysku.
    Pytania
      1) Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca
        (Pożyczkodawca) powinien zakwalifikować otrzymywane od Pożyczkobiorców
        odsetki jako przychody ze źródła innego niż zyski kapitałowe (tj. przychody z innych
        źródeł)?
      2) W jakim momencie u Wnioskodawcy (Pożyczkodawcy) powstaje przychód z odsetek
        z tytułu udzielonych pożyczek, czy taki przychód należy uwzględnić w kalkulacji
        zaliczek na podatek dochodowy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
      1) Spółka (Pożyczkodawca) powinna zakwalifikować otrzymane od Pożyczkobiorców
        odsetki jako przychody ze źródła innego niż zyski kapitałowe;
      2) przychód od odsetek z tytułu udzielonych pożyczek powstaje w momencie
        otrzymania odsetek przez Pożyczkodawcę i powinien być uwzględniony przez
        Pożyczkodawcę przy kalkulowaniu zaliczek na podatek dochodowy obliczanych w
        trakcie roku.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 1.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT [ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm. dalej: „ustawa o
    CIT”) – przyp. organu], przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód
    stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu
    osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art.
    22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Natomiast w świetle art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z
    zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest

    nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich
    uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów
    przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    Tym samym, w podatku dochodowym od osób prawnych, wskazuje się dwa źródła
    przychodów:
      1. przychody z zysków kapitałowych oraz
      2. przychody z innych źródeł (np. z działalności operacyjnej)
    – do których odpowiednio alokowane powinny być koszty uzyskania przychodów.
    Art. 7b ust. 1 ustawy o CIT zawiera katalog przychodów kwalifikowanych do zysków
    kapitałowych, który uznaje się, że jest katalogiem zamkniętym.
    Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5
    września 2023 r. o nr 0111-KDIB1-3.4010.417.2022.1.IM, wskazano, że:
    „Przepis art. 7b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera
    zamknięty katalog przychodów, które należy zakwalifikować do przychodów z zysków
    kapitałowych. Wskazane zostały w nim konkretne transakcje gospodarcze kreujące
    przychód podatkowy z zysków kapitałowych, co oznacza, że wszelkie inne przychody
    niewymienione w tym przepisie nie będą zaliczane do tej kategorii przychodów.”
    Przepis ten precyzuje konkretne transakcje gospodarcze, które generują przychód
    podatkowy z zysków kapitałowych. Oznacza to, że wszelkie inne przychody, niewskazane
    w tej regulacji, nie będą kwalifikowane do zysków kapitałowych, lecz powinny stanowić
    przychód z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 ustawy o CIT:
    Za przychody z zysków kapitałowych uważa się:
      1) przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b,
        stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:
      a) dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników
        funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego
        funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych
        dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania
        certyfikatów inwestycyjnych,
      b) przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,
      c) przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które
        następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
      d) przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa
        w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
      e) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o
        której mowa w art. 1 ust. 3,
      f) równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,
        przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość
        nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu
        udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z
        innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki,
      g) dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału podmiotów lub
      h) przychody wspólnika spółki dzielonej, z wyjątkiem podziału przez wyodrębnienie,
        jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie –

        majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie
        stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
      i) zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,
      j) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne
        kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku
        przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa
        się na dzień przekształcenia,
      k) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o
        której mowa w art. 1 ust. 3,
      l) odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust.
        3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od
        osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku
        (pożyczka partycypacyjna),
      m) przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów
        podmiotów, w tym:
      - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w
        następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej
        lub spółki,
      - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
      - przychody spółki dzielonej,
      n) przychód ze zmniejszenia kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej;
      1a) przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału
      podmiotów;
      1b) przychody uzyskane w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną,
        wystąpienia wspólnika z takiej spółki lub zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej
        spółce, jeżeli Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze
        zbycia otrzymanych składników majątku;
      2) przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1
        ust. 3, wkładu niepieniężnego;
      3) inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub
        spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym:
      a) przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich
        umorzenia,
      b) przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów;
      4) przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną;
      5) przychody ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika oraz
        wierzytelności wynikających z przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych;
      6) przychody:
      a) z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4–7, z wyłączeniem
        przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów
        niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika,
      b) z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem
        pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów albo
        kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych,

      c) z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego
        inwestowania,
      d) z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej praw, o
        których mowa w lit. a–c,
      e) ze zbycia praw, o których mowa w lit. a–c,
      f) z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe
        inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.
    W art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. l ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się
    przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b,
    stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym odsetki od pożyczki
    udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, jeżeli wypłata odsetek
    od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę
    prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna).
    W stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca wyjaśnił, że naliczenie odsetek
    oraz ich wysokość nie są uzależnione od osiągnięcia zysku przez Pożyczkobiorcę lub od
    wysokości tego zysku. Odsetki od pożyczki nie mieszczą się w żadnym innym punkcie art.
    7b ust. 1 ustawy o CIT, co oznacza, że nie mogą być uznane za zyski kapitałowe, lecz
    kwalifikują się jako pozostałe przychody.
    Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki uzyskane z tytułu udzielonej pożyczki należy zatem
    zakwalifikować jako przychód z innych źródeł. Odsetki te nie są bowiem wymienione w art.
    7b ust. 1 ustawy o CIT, który zawiera katalog zamknięty przychodów zaliczanych do
    zysków kapitałowych. Wszystkie przysporzenia (kategorie przychodów), które nie zostały
    wymienione w tym przepisie należy natomiast traktować jako przychód z innych źródeł.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają przywołane poniżej interpretacje indywidualne
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    - Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 lipca 2024 r.
      o nr 0111-KDIB1-2.4010.222.2024.2.DP:
    „Wskazać należy, że należności odsetkowe od pożyczki (stanowiące odpowiednio
    przychód po stronie pożyczkodawcy lub koszt po stronie pożyczkobiorcy), w
    zdecydowanej większości przypadków nie są kwalifikowane do źródła przychodów z
    zysków kapitałowych. Do źródła zyski kapitałowe zalicza się bowiem wyłącznie przychody i
    koszty podatkowe związane z pożyczką partycypacyjną, a więc taką w której wypłata
    odsetek lub ich wysokość uzależniona jest od osiągnięcia zysku przez pożyczkobiorcę lub
    od wysokości tego zysku.
    Inaczej jest w przypadku pożyczek na sfinansowanie innej pożyczki. Takie pożyczki
    uznawane są za pożyczki związane z prowadzeniem bieżącej działalności gospodarczej
    (operacyjnej) i kwalifikowane są do innych źródeł przychodów.”
    - Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 grudnia 2023 r.
      o nr 0111-KIDB2-1.4010.496.2023.1.MM:
    „Do źródła zyski kapitałowe zalicza się bowiem wyłącznie przychody i koszty podatkowe
    związane z pożyczką partycypacyjną, a więc taką w której wypłata odsetek lub ich
    wysokość uzależniona jest od osiągnięcia zysku przez pożyczkobiorcę lub od wysokości
    tego zysku. Inaczej jest w przypadku pożyczek na sfinansowanie określonej inwestycji
    udzielanych przez osoby fizyczne. Takie pożyczki uznawane są za pożyczki związane z
    prowadzeniem bieżącej działalności gospodarczej (operacyjnej) i kwalifikowane są do
    innych źródeł przychodów.
    W analizowanej sprawie zauważyć też należy, że przepis art. 7b u.p.d.o.p. zawiera
    zamknięty katalog przychodów, które należy zakwalifikować do przychodów z zysków

    kapitałowych. Przychody z tytułu otrzymanych odsetek od wskazanych we wniosku
    pożyczek nie zostały wymienione w art. 7b ust. 1 u.p.d.o.p. Tym samym, przychody z tego
    tytułu nie są przychodami z zysków kapitałowych, co oznacza, że przychody te należy
    zakwalifikować do innych źródeł przychodów.
    W świetle powyższego, koszty obsługi finansowania zewnętrznego (odsetki, prowizje) z
    tytułu zawartych umów pożyczek powinni Państwo zaklasyfikować do kosztów z innych
    źródeł, bowiem koszt ten, został wygenerowany na skutek Państwa działalności
    operacyjnej.”
    - Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 grudnia 2022 r.
      o nr 0114-KDIP2-2.4010.154.2022.1.AP/IN:
    „Przechodząc do meritum sprawy, należy nadmienić, że należności odsetkowe od pożyczki
    (stanowiące odpowiednio przychód po stronie pożyczkodawcy lub koszt po stronie
    pożyczkobiorcy), w zdecydowanej większości przypadków nie będą kwalifikowane do
    źródła przychodów z zysków kapitałowych. Bowiem, do źródła zysków kapitałowych zalicza
    się wyłącznie przychody i koszty podatkowe związane z pożyczką partycypacyjną, a więc
    taką w której wypłata odsetek lub ich wysokość uzależniona jest od osiągnięcia zysku
    przez pożyczkobiorcę lub od wysokości tego zysku. Inaczej jest w przypadku pożyczek na
    sfinansowanie określonej inwestycji udzielanych przez wspólnika. Takie pożyczki
    uznawane są za pożyczki związane z prowadzeniem bieżącej działalności gospodarczej
    (operacyjnej) i kwalifikowane są do innych źródeł przychodów.
    W analizowanej sprawie udzielili Państwo pożyczki „Spółce – córce” na zakup udziałów
    innej spółki. Podkreślenia wymaga fakt, że wypłata odsetek do tej pożyczki lub ich
    wysokość nie jest uzależniona od osiągnięcia zysku przez Spółkę, lub od wysokości tego
    zysku, co oznacza, że nie jest to pożyczka partycypacyjna. Nie dokonali Państwo
    bezpośredniego zakupu tych udziałów, bowiem transakcja ta została dokonana przez
    „Spółkę – córkę”, która została udziałowcem „Spółki – wnuczki”. Zauważyć też należy, że
    przepis art. 7b ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog przychodów, które należy
    zakwalifikować do przychodów z zysków kapitałowych. Przychody z tytułu otrzymanych
    odsetek od udzielonej pożyczki nie zostały wymienione w art. 7b ust. 1 ustawy o CIT. Tym
    samym, przychody z tego tytułu nie są przychodami z zysków kapitałowych, co oznacza, że
    przychody te należy zakwalifikować do innych źródeł przychodów.”
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, odsetki uzyskane z tytułu udzielonej pożyczki nie
    mieszczą się w katalogu przychodów wymienionych w art. 7b ustawy o CIT, który zawiera
    zamknięty wykaz przychodów kwalifikowanych jako zyski kapitałowe. W związku z tym,
    przychody z tego tytułu należy traktować jako przychody z innych źródeł.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 2.
    Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych,
    lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek
    (kredytów).
    Z kolei art. 25 ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a,
    art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art. 24f, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu
    skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od
    dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za
    poprzednie miesiące.
    Zaliczki miesięczne, o których mowa w ust. 1, podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia
    każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, z zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczkę za ostatni
    miesiąc roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca
    następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc, jeżeli
    przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na
    zasadach określonych w art. 27 ust. 1, o czym stanowi art. 25 ust. 1a ustawy o CIT.

    Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki od udzielonej pożyczki stanowią przychody podlegające
    opodatkowaniu tym podatkiem, w dacie otrzymania odsetek, czyli w sposób kasowy.
    Wyjątkiem od tej zasady są jedynie odsetki skapitalizowane, a więc takie, które przestały
    być świadczeniem pobocznym, a powiększyły należność główną.
    Przykładowo w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 sierpnia 2005 r. o sygn.
    akt FSK 2025/04, sąd wskazał, że:
    „Wskazać należy, iż przepis art. 12 ust. 4 pkt 2 u.p.d.o.p., stanowi, iż do przychodów nie
    zalicza się: kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również
    od udzielonych pożyczek (kredytów). W powołanym przepisie ustawodawca przewidział
    szczególny sposób zaliczania do przychodu odsetek od należności i zobowiązań. Sposób
    ten przejawia się przede wszystkim w tym, iż w odróżnieniu od innych przychodów z
    działalności gospodarczej są one przychodem dopiero wówczas, gdy zostaną otrzymane, a
    nie gdy są naliczone, czy należne.
    Podkreślić również należy, iż powołany przepis odnosi się zarówno do odsetek należnych z
    tytułu uchybienia przez dłużnika terminowi świadczenia pieniężnego, jak również do
    odsetek stanowiących wynagrodzenie za kredyt (pożyczkę).
    Skoro ustawodawca określił dla odsetek taki szczególny sposób zaliczania ich do podstawy
    opodatkowania, to wykluczona jest możliwość stosowania do przychodów z odsetek
    przepisów art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. i traktowania ich jako przychody należne, mimo, iż nie
    zostały faktycznie otrzymane.”
    Również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20
    czerwca 2016 r. o nr IBPB-1-2/4510-404/16/AnK, uznano, że:
    „(...) przepis art. 12 ust. 4 pkt 2 u.p.d.o.p. przesuwa w czasie moment powstania
    przychodów, m.in. z tytułu odsetek od udzielonych pożyczek. Przychodem nie jest bowiem
    kwota odsetek należnych (naliczonych), lecz wyłącznie kwota odsetek faktycznie
    otrzymanych. Wobec powyższego stwierdzić należy, że przychód z tytułu spłaty odsetek od
    pożyczki powstaje u Wnioskodawcy w dniu, w którym Wnioskodawca faktycznie otrzyma
    należne odsetki. Na powyższe nie ma wpływu to, czy Wnioskodawca wystawia fakturę
    potwierdzającą wysokość odsetek.”
    Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki uzyskane przez podatnika stanowią przychód w
    momencie ich faktycznego otrzymania, co wynika z zasad określonych w ustawie o CIT.
    Zgodnie z przytoczonymi przepisami, w tym regulacjami zawartymi w art. 7 ust. 1 i 2 oraz
    art. 25 ustawy o CIT, zdaniem Wnioskodawcy, przychody te należy uwzględnić w kalkulacji
    dochodu lub straty w momencie ich uzyskania.
    Jednocześnie, przepis art. 25 ustawy o CIT zobowiązuje podatnika do kalkulacji
    miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy. W związku z tym, przychód z tytułu
    odsetek, w ocenie Wnioskodawcy, powinien zostać uwzględniony przy obliczaniu zaliczki
    na podatek za miesiąc, w którym został faktycznie otrzymany.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane (zapłacone) odsetki od udzielonych
    pożyczek jako przychód są rozpoznawane w momencie ich faktycznego otrzymania i
    powinny być uwzględnione w kalkulacji zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w
    którym zostały otrzymane.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa
    wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w
    których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie
    ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z
    art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.