Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-494/11-4/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-09-16
Teza: Czy Wnioskodawczyni musi zapłacić podatek dochodowy w części w jakiej cena sprzedaży odpowiada wartości udziału w gruncie i powierzchniach wspólnych?
Słowa kluczowe: części-części wspólne; grunty; lokal-lokal mieszkalny; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; własność-własność odrębna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 20.06.2011 r. (data wpływu 27.06.2011 r. ) oraz uzupełnieniu z dnia 11.08.2011 r. (data nadania 12.08.2011 r., data wpływu 16.08.2011 r.) na wezwanie z dnia 02.08.2011 r. Nr IPPB4/415-494/11-2/JS (data nadania 02.08.2011 r., data doręczenia 09.08.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27.06.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-494/11-2/JS z dnia 02.08.2011 r. (data nadania 02.08.2011 r., data doręczenia 09.08.2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez wskazanie daty nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, które zostało przekształcone w odrębną własność w dniu 10.12.2007 r.

Pismem z dnia 11.08.2011 r. (data nadania 12.08.2011 r., data wpływu 16.08.2011 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Na podstawie umowy sprzedaży z dnia 10.07.1998 r. objętej aktem notarialnym Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w K., w którym po dokonaniu remontu zamieszkała wraz z mężem, córką i synem. W przedmiotowym lokalu Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały do 20.05.2011 r. W dniu 10.12.2007 r. na własne żądanie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu przekształcone zostało w prawo odrębnej własności wraz z udziałem w gruncie i powierzchniach wspólnych w trybie art. 1714 ustawy z dnia 15.12.2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W związku z podjęciem pracy zawodowej męża Wnioskodawczyni wraz z rodziną przeniosła się do W. i po uzyskaniu kredytu w dniu 06.08.2010 r. Wnioskodawczyni z mężem zakupili w dniu 09.08.2010 r. spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego w W. starając się równocześnie sprzedać mieszkanie w K. dla uzyskania środków na spłatę kredytu. W dniu 26.05.2011 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży w/w nieruchomości w K., a całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży przeznaczyła w dniu 07.06.2011 r. na częściową spłatę zaciągniętego wraz z mężem kredytu na kupno mieszkania w W., w którym wraz z dziećmi mieszkają dokonując zameldowania na pobyt stały 30.05.2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni musi zapłacić podatek dochodowy w części w jakiej cena sprzedaży odpowiada wartości udziału w gruncie i powierzchniach wspólnych?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Ustanowienie odrębnej własności w wyniku dokonanego przekształcenia jest jedynie zmianą formy prawnej faktycznego prawa do lokalu. Zatem zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego po upływie pięciu lat od dnia jego nabycia skutkuje zwolnieniem podatkowym (a nie tylko sprzedaż prawa własności). Dlatego samo przekształcenie tego prawa do lokalu w odrębną własność, które nastąpiło w 2007 r. jest czynnością podatkowo neutralną. W opisanym stanie zważywszy na upływ pięciu lat między datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, a datą zbycia nieruchomości - transakcja powinna być zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych. Także w odniesieniu do udziału w gruncie czy powierzchniach wspólnych, tym bardziej, że całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży Wnioskodawczyni przeznaczyła na częściową spłatę kredytu zaciągniętego wraz z mężem na zakup mieszkania w W..

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 10 lipca 1998 r. na podstawie umowy sprzedaży objętej aktem notarialnym nabyła Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 10 grudnia 2007 r. ustanowiona została odrębna własność tego lokalu wraz z udziałem w gruncie oraz w powierzchniach wspólnych budynku. Następnie w dniu 26 maja 2011 r. dokonano sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Podkreślić należy, iż w sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003r., Nr 119, poz. 1116 ze zm.), za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5 letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

Wobec powyższego, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przynależnego do tego lokalu mieszkalnego gruntu jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym przekształcenie lokalu mieszkalnego w odrębną własność w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, datę nabycia lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do tego lokalu gruntem i powierzchniami wspólnymi należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nabycie lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość nastąpiło w 1998 r., w dacie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Innymi słowy, od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia, aż do dnia sprzedaży lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z przynależnym do tego lokalu gruntem i powierzchniami wspólnymi minęło ok. 13 lat i tym samym okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy w momencie sprzedaży nieruchomości już upłynął. Zatem w przedmiotowej sprawie sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, jak i udziału we współwłasności gruntu związanego z przedmiotowym lokalem i powierzchni wspólnych nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu. Tym samym nie powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego ani od przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, ani od sprzedaży związanego z tym lokalem udziału w gruncie i powierzchniach wspólnych.

Reasumując, w świetle przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego oraz powołanych przepisów należy uznać, iż sprzedaż przedmiotowego lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość oraz sprzedaż przynależnego do lokalu udziału w gruncie i powierzchniach wspólnych nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.