Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.812.2021.5.HD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-10
Teza: Obowiązki płatnika/informacyjne związane z przyznawaniem nagród.
Słowa kluczowe: konkursy; konkursy-nagrody i wygrane w konkursach; nagrody; nagrody-nagrody pieniężne; nagrody-nagrody rzeczowe; obowiązek-obowiązek płatnika; wygrana
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 42a-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. obowiązków płatnika/informacyjnych związanych z przyznawaniem nagród. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 lutego 2022 r. (data wpływu 15 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Zarząd Powiatu w X podjął uchwałę w sprawie określenia trybu i szczegółowych zasad przyznawania „Nagrody XYZ (\`(...)\`)”, która ma charakter konkursu.

Nagroda jest przyznawana w trzech kategoriach: (\`(...)\`)

Kandydaci mogą być zgłaszani w formie wniosków przez: organy administracji samorządowej powiatu X, organizacje pozarządowe, instytucje, przedsiębiorstwa, laureatów poprzednich edycji, grupy osób fizycznych liczące co najmniej (\`(...)\`) osób.

Kandydatami do nagrody mogą być: osoby fizyczne, osoby prawne, organizacje pozarządowe działające na terenie powiatu X, instytucje, ośrodki kultury, przedsiębiorstwa i podmioty prowadzące działalność gospodarczą, podmioty nieposiadające osobowości prawnej, którzy całokształtem swojej działalności i osiągnięciami w szczególny sposób przyczyniły się do rozwoju i promocji Powiatu w kraju i za granicą.

Laureaci poszczególnych kategorii, których wybiera specjalnie powołana kapituła, otrzymują nagrodę, która ma charakter rzeczowo-finansowy. Otrzymują oni: nagrodę finansową w wysokości (\`(...)\`) zł, pamiątkową statuetkę o wartości ok. (\`(...)\`) zł (która nie jest wykonana z metali szlachetnych jak srebro czy złoto ani nie jest ozdobiona kamieniami szlachetnymi) oraz dyplom w postaci (\`(...)\`) o wartości ok. (\`(...)\`) zł.

Konkurs jest ogłaszany w mediach lokalnych na podstawie informacji prasowej i w Internecie.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego**

Konkurs, o którym mowa we wniosku, posiada regulamin określający uczestników, nagrody, sposób wyłaniania zwycięzców i przyznawania im nagród. Niniejszy regulamin nie określa wprost, że organizatorem konkursu jest Powiat X, jednakże jest w nim wskazane, że przyznawana jest nagroda Starosty X (\`(...)\`). Z kolei Starosta kieruje bieżącymi sprawami Powiatu oraz reprezentuje Powiat na zewnątrz, co oznacza, że organizatorem konkursu jest Powiat X, który jest jednostką samorządu terytorialnego i który wykonuje zadania przy pomocy Starostwa Powiatowego jako płatnika.

Regulamin nie określa wprost reguł konkurencji, jedynie wskazuje, że celem nagrody jest uhonorowanie szczególnie zasłużonych osób, organizacji bądź instytucji, które poprzez swoją aktywność i osiągnięcia wspierają i przyczyniają się do szeroko rozumianego rozwoju i promocji Powiatu X w kraju i poza jego granicami.

Organizowany przez Starostwo konkurs nie posiadał elementów rywalizacji i współzawodnictwa, natomiast celem nagrody było uhonorowanie szczególnie zasłużonych osób, organizacji bądź instytucji, które poprzez swoją aktywność i osiągnięcia wspierają i przyczyniają się do szeroko rozumianego rozwoju i promocji Powiatu X.

Organizowany konkurs końcowo prowadził do wyłonienia zwycięzców w trzech kategoriach wskazanych we wniosku, którzy dostają nagrodę główną, a więc statuetkę (\`(...)\`), dyplom przyznania nagrody oraz nagrodę finansową w wysokości (\`(...)\`) zł, natomiast pozostali kandydaci otrzymują dyplom wyróżnienia.

Starostwo ponosiło wydatki związane z organizacją konkursu, w tym również finansowało wartość nagród (ponosiło ciężar ekonomiczny), o którym mowa we wniosku.

Statuetka (koszt zakupu ok. (\`(...)\`) zł za 1 szt.) oraz dyplom w postaci (\`(...)\`) (koszt zakupu ok. (\`(...)\`) zł) mają charakter pamiątkowy i sentymentalny. Nie są wykonane z metali szlachetnych takich jak srebro czy złoto ani nie są ozdobione kamieniami szlachetnymi i mają jedynie charakter symboliczny organizowanego konkursu. Zakupione statuetki i dyplomy nie mają wymiaru materialnego – użytkowego lub finansowego.

Beneficjentem nagrody w konkursie wśród osób fizycznych mogą być zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, jak i osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, które otrzymały nagrodę w ramach wykonywanej przez nich działalności gospodarczej.

**Pytania**

Czy Starostwo Powiatowe od nagrody pieniężnej – która może być wypłacona zarówno osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, jak również osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, która otrzymała nagrodę w ramach wykonywanej przez nią działalności gospodarczej – powinno potrącić zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 10% (zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz sporządzić do końca lutego następnego roku informację PIT-8AR?

Czy pamiątkową statuetkę oraz dyplom należy dołączyć do nagrody pieniężnej i łącznie opodatkować?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdy laureatem otrzymującym nagrodę Starosty X (\`(...)\`) jest:

‒ osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej – należy laureatowi wypłacić całą wartość nagrody pieniężnej i w myśl art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wystawić informację PIT-11 i w części F niniejszej informacji wskazać wartość nagrody wypłaconej laureatowi. Wartość statuetki i dyplomu nie należy łączyć z wartością pieniężną nagrody i nie należy ujmować w informacji PIT-11;

‒ osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, która otrzymała nagrodę w ramach wykonywanej przez nią działalności gospodarczej – należy laureatowi wypłacić całą wartość nagrody pieniężnej (bez potrącania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 10%). Starostwo w tym przypadku nie ma obowiązku wystawiania deklaracji podatkowej dotyczącej wypłaconej nagrody. Wartość statuetki i dyplomu nie należy łączyć z wartością pieniężną nagrody.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na mocy art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Ponieważ za przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika – to wskazać należy, że dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie rozumie się te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar finansowy. Zatem do przychodu należy zaliczyć każdy rodzaj świadczenia, które dana osoba (podatnik) otrzymuje kosztem majątku innej osoby.

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza;

pkt 9 – inne źródła.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 8 tej ustawy:

przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

Jak natomiast stanowi art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym, świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Natomiast na mocy art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Przystępując do oceny skutków podatkowych przyznania „Nagrody XYZ” w organizowanym przez Wnioskodawcę przedsięwzięciu – konkursie zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”. Wobec czego – w celu ich określenia – uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN „konkurs” jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp., natomiast „nagroda” to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp. Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego należy uznać, że nagrody pieniężne przyznanych osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej w ramach organizowanego przez Wnioskodawcę przedsięwzięcia stanowią dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z treści wniosku, organizowany przez Starostwo konkurs nie posiadał elementów rywalizacji i współzawodnictwa. Ponadto regulamin nie określa wprost reguł konkurencji, a jedynie wskazuje, że celem nagrody jest uhonorowanie szczególnie zasłużonych osób, organizacji bądź instytucji, które poprzez swoją aktywność i osiągnięcia wspierają i przyczyniają się do szeroko rozumianego rozwoju i promocji Powiatu X w kraju i poza jego granicami. Zatem przedsięwzięcie, które Państwo organizują, nie zawiera elementów niezbędnych do uznania go za konkurs, co z kolei uniemożliwia zastosowania do przyznawanych nagród 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym

W związku z przekazaniem laureatom – osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej nagród pieniężnych na Starostwie ciążył zatem obowiązek wynikający z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. sporządzenia informacji (PIT-11) i wykazania kwoty tej nagrody w części dotyczącej informacji o wysokości przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy oraz przesłania tej informacji podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu.

Przyznanie pamiątkowej statuetki oraz dyplomu osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej nie spowoduje powstania u laureatów tych nagród przychodu z nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak bowiem wynika z wniosku, statuetka oraz dyplom w postaci (\`(...)\`) mają charakter pamiątkowy i sentymentalny. Nie są wykonane z metali szlachetnych takich jak srebro czy złoto ani nie są ozdobione kamieniami szlachetnymi i mają jedynie charakter symboliczny organizowanego konkursu. Statuetki i dyplomy nie mają wymiaru materialnego – użytkowego lub finansowego. Tym samym, z tytułu ich przekazania, na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki płatnika/informacyjne.

Natomiast nagrody pieniężne uzyskane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą w ramach wykonywanej przez nich działalności gospodarczej – stanowią dla nich przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej. W takim przypadku dochód (przychód) z tytułu otrzymania nagrody podlega opodatkowaniu według tych samych zasad jak dochód podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Pamiątkowe statuetki oraz dyplomy – jak zostało wskazane – tak jak dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej mają wyłącznie charakter pamiątkowy i sentymentalny.

Oznacza to, że na Wnioskodawcy nie ciążą żadne obowiązki płatnika/informacyjne z tytułu przyznawania nagród osobom fizycznym prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą w ramach wykonywanej przez nich działalności gospodarczej.

Wobec tego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).