Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.186.2022.1.NS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-13
Teza: Wydanie interpretacji w zakresie spełnienia warunków umowy dot. samofakturowania i prawidłowości ich zatwierdzania przez Kontrahentów oraz prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur VAT i faktur korygujących wystawionych przez Spółkę.
Słowa kluczowe: faktura-akceptacja faktury; faktura-duplikat faktury; faktura-faktura korygująca; faktura-faktura VAT; fakturowanie; odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Elementy faktury ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Faktura wystawiona ponownie; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Faktury wystawione w imieniu i na rzecz podatnika; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek wystawienia faktury 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 31; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 32; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 3-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l-ust. 2-pkt 2

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie spełnienia warunków umowy dotyczącej samofakturowania i prawidłowości ich zatwierdzania przez Kontrahentów oraz prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur VAT i faktur korygujących wystawionych przez Spółkę w ramach samofakturowania. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej „ustawa o CIT”) oraz podmiotem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”).

Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę jest (…). W ramach prowadzonej działalności Spółka zawarła oraz planuje zawierać w przyszłości umowy z podwykonawcami (dalej: „Kontrahenci”) dotyczące świadczenia przez Kontrahentów na rzecz Spółki usług. Umowy zawierane przez Spółkę z Kontrahentami będą zawierały zapisy dotyczące samofakturowania, zgodnego z zasadami określonymi w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT. Według zapisów umowy, Kontrahent upoważni Spółkę do wystawiania w jego imieniu i na jego rzecz faktur VAT, faktur korygujących oraz ich duplikatów, dokumentujących wykonanie przez Kontrahenta usług na rzecz Spółki.

Faktury VAT, faktury korygujące oraz ich duplikaty będą wystawiane przez Spółkę (w ramach procedury samofakturowania) zgodnie z przepisami ustawy o VAT. W szczególności faktury VAT i faktury korygujące wystawiane przez Spółkę będą zawierały wszystkie wymagane elementy, określone w art. 106e ustawy o VAT (art. 106j w odniesieniu do faktur korygujących). Faktury VAT i faktury korygujące będą również wystawiane w terminach określonych przepisami ustawy o VAT. Ponadto, faktury VAT oraz faktury korygujące wystawione przez Spółkę w imieniu Kontrahenta będą zawierać oznaczenie „SAMOFAKTUROWANIE”. W ramach umowy zawartej pomiędzy Kontrahentem, a Spółką Kontrahent będzie oświadczał, że zapoznał się i zatwierdził projekt faktury VAT i faktury korygującej z oznaczeniem „SAMOFAKTUROWANIE”.

Faktury VAT, faktury korygujące oraz ich duplikaty będą wysyłane Kontrahentowi w formie elektronicznej w ustalonym przez strony czasie od daty ich wystawienia (Kontrahent udzieli pisemną zgodę na wystawianie i przysłanie przez Spółkę faktur VAT i faktur korygujących oraz ich duplikatów w formie elektronicznej).

Zgodnie z zapisami umowy pomiędzy stronami w zakresie samofakturowania w sytuacji, gdy Kontrahent nie wniesie zastrzeżeń/uwag do faktury VAT lub faktury korygującej w ustalonym przez strony czasie od daty otrzymania dokumentu wystawionego przez Spółkę, będzie to oznaczać, że Kontrahent przyjął taki dokument bez uwag. W takiej sytuacji faktura VAT lub faktura korygująca będzie wiążąca dla stron (tzw. milczący akcept).

Usługi świadczone przez Kontrahentów na rzecz Spółki, dokumentowane przez Spółkę w ramach samofakturowania są i będą w przyszłości wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Ponadto koszty jakie Spółka ponosi i będzie ponosić w związku z nabywaniem usług od Kontrahentów to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów oraz w celu zachowania/zabezpieczenia źródła przychodów. Usługi świadczone przez Kontrahentów na rzecz Spółki nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Wartość faktur szacowana jest/będzie w dwojaki sposób:

*   według ilości przepracowanych godzin, przeliczonych po uzgodnionej stawce godzinowej,
*   według ustalonego zakresu prac o uzgodnionej wartości.

### Pytanie

1\. Czy zawarta pomiędzy stronami umowa dotycząca samofakturowania może przewidywać milczący akcept jako formę zatwierdzania faktur VAT i faktur korygujących przez Kontrahenta?

2\. Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur VAT i faktur korygujących wystawionych przez Spółkę w ramach samofakturowania, na zasadach ogólnych?

### Państwa stanowisko w sprawie

1\. Zawarta pomiędzy stronami umowa dotycząca samofakturowania może przewidywać milczący akcept jako formę zatwierdzania faktur VAT i faktur korygujących przez Kontrahenta.

2\. Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur VAT i faktur korygujących wystawionych przez Spółkę w ramach samofakturowania, na zasadach ogólnych.

Uzasadnienie:

Samofakturowanie – możliwość milczącego akceptu.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podatnik (dostawca/usługodawca) jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług dokonywane przez podatnika na terenie RP, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem (zasada ogólna).

Jednakże ustawa o VAT daje stronom możliwość wyboru rozwiązania, zgodnie z którym to nabywca towaru lub usługi wystawia fakturę w imieniu i na rzecz sprzedającego. Zgodnie bowiem z art. 106d ust. 1 ustawy o VAT podmiot, o którym mowa w art. 106b ust. 1 pkt 1, nabywający towary lub usługi od podatnika (w tym wypadku Wnioskodawca), może wystawiać w imieniu i na rzecz tego podatnika (w tym wypadku Kontrahent) faktury:

1) dokumentujące dokonanie przez podatnika sprzedaży na rzecz tego podmiotu,

2) o których mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

3) dokumentujące dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2 lit. b

\- jeżeli ten podmiot i ten podatnik wcześniej zawarli umowę w sprawie wystawiania faktur w imieniu i na rzecz tego podatnika, w której została określona procedura zatwierdzania poszczególnych faktur przez podatnika dokonującego tych czynności.

Mając na uwadze brzemiennie zacytowane przepisy, aby faktura wystawiona przez nabywcę w ramach procedury samofakturowania była wiążąca, konieczne jest spełnienie dwóch przesłanek:

• przed wystawieniem pierwszej faktury przez nabywcę, strony transakcji powinny zawrzeć umowę w sprawie samofakturowania,

• umowa dotycząca samofakturowania zawarta przez strony musi określać procedurę zatwierdzania poszczególnych faktur.

Intencją tak skonstruowanego przepisu jest, po pierwsze zapewnienie sprzedawcy usług wpływu na treść faktury dokumentującej jego sprzedaż, po drugie to, aby sprzedawca mógł zgodzić się (lub nie) na oddanie procesu fakturowania swoich usług do nabywcy usług. Aby możliwe było samofakturowanie w świetle przepisów ustawy o VAT, koniecznie jest zatem wyrażenie zgody na ten proces i ustalenie akceptowalnych dla obu stron warunków, na podstawie których sprzedawca usług ma prawo weryfikować, kwestionować, akceptować fakturę dokumentującą jego sprzedaż.

Należy zwrócić przy tym uwagę, że brak jest dodatkowych wymogów co do konkretnych sposobów lub form akceptowania faktur wystawianych przez nabywcę w ramach samofakturowania. W konsekwencji, procedura ustalona w umowie dotyczącej samofakturowania może również przewidywać milczącą akceptację faktur wystawionych przez nabywcę, jeśli strony uznają, że taka forma akceptacji faktur jest dla nich najbardziej odpowiednia.

Takie stanowisko prezentują również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego – przykładowo interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 października 2018 r. sygn. akt 0112-KDIL1-3.4012.473.2018.2.KB: „przepisy ustawy nie przewidują jakichkolwiek wymagań co do formy i sposobu akceptacji faktur wystawionych w ramach tzw. samofakturowania. Tym samym, podmioty mogą swobodnie określać sposób i formę akceptacji poszczególnych faktur. Istotne jest wyłącznie, by przyjęta procedura akceptacji poszczególnych faktur została określona w umowie zawartej pomiędzy nabywcą, a sprzedawcą towaru lub usługi. Skoro zatem, żaden przepis w zakresie podatku VAT nie określa, w jakiej konkretnie formie ma być dokonane zatwierdzenie faktur wystawionych w systemie samofakturowania, ani nie wskazuje żadnych niedopuszczalnych form zatwierdzania, należy przyjąć, że każda określona przez strony umowy o samofakturowaniu forma zatwierdzenia faktur jest dopuszczalna”.

Podobnie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 czerwca 2021 r. sygn. akt 0112-KDIL1-2.4012.182.2021.2.NF.

W stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację indywidualną faktury VAT, faktury korygujące oraz ich duplikaty będą wysyłane Kontrahentowi w formie elektronicznej w ustalonym przez strony czasie od daty ich wystawienia (przy czym Kontrahent udzieli pisemną zgodę na wystawianie i przysłanie przez Spółkę faktur VAT i faktur korygujących oraz ich duplikatów w formie elektronicznej).

Zgodnie z zapisami umowy pomiędzy stronami w zakresie samofakturowania w sytuacji, gdy Kontrahent nie wniesie zastrzeżeń/uwag do faktury VAT lub faktury korygującej w ustalonym przez strony czasie od daty otrzymania dokumentu wystawionego przez Spółkę, będzie to oznaczać, że Kontrahent przyjął taki dokument bez uwag. W takiej sytuacji faktura VAT lub faktura korygująca będzie wiążąca dla stron (tzw. milczący akcept).

W opinii Wnioskodawcy tak skonstruowana umowa dotycząca samofakturowania spełnia wymogi określone w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT, a faktury VAT i faktury korygujące wystawione przez Spółkę w ramach samofakturowania i zaakceptowane przez Kontrahenta (również w drodze milczącego akceptu) są pełnoprawnymi dokumentami stanowiącymi podstawę do odliczenia podatku VAT naliczonego oraz do zaliczenia takiego wydatku w koszty podatkowe, po spełnieniu pozostałych wymagań określonych w ustawie o VAT i ustawie o CIT (o czym mowa poniżej).

Możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje co do zasady prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie zaś do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy przy tym zwrócić uwagę, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 5 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego.

Usługi świadczone przez Kontrahentów na rzecz Spółki, dokumentowane przez Spółkę w ramach samofakturowania są i będą w przyszłości wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Faktury VAT oraz faktury korygujące wystawiane przez Spółkę w ramach procedury samofakturowania będą spełniały wymagania stawiane przez przepisy ustawy o VAT. W szczególności faktury VAT oraz faktury korygujące wystawiane przez Spółkę będą zawierały wszystkie wymagane elementy, określone w art. 106e ustawy o VAT (106j w odniesieniu do faktur korygujących). Ponadto, faktury VAT i faktury korygujące wystawione przez Spółkę w ramach procedury samofakturowania będą akceptowane przez Kontrahenta zgodnie z zapisami umowy zawartej pomiędzy stronami (w tym w drodze milczącego akceptu).

Mając powyższe na uwadze, w opinii Spółki przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur VAT i faktur korygujących wystawionych przez Spółkę w ramach samofakturowania, na zasadach ogólnych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy:

Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

W myśl art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy:

Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,

b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,

\- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Wszystkie elementy, jakie powinna zaiwierać faktura określa art. 106e ust. 1 ustawy.

Z kolei art. 106d ust. 1 ustawy stanowi, że:

Podmiot, o którym mowa w art. 106b ust. 1 pkt 1, nabywający towary lub usługi od podatnika może wystawiać w imieniu i na rzecz tego podatnika faktury:

1) dokumentujące dokonanie przez podatnika sprzedaży na rzecz tego podmiotu,

2) o których mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

3) dokumentujące dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2 lit. b

– jeżeli ten podmiot i ten podatnik wcześniej zawarli umowę w sprawie wystawiania faktur w imieniu i na rzecz tego podatnika, w której została określona procedura zatwierdzania poszczególnych faktur przez podatnika dokonującego tych czynności.

Stosownie do art. 2 pkt 31 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Zgodnie z art. 2 pkt 32 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze elektronicznej - rozumie się przez to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym.

W myśl art. 2 pkt 32a ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze ustrukturyzowanej – rozumie się przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie.

Na mocy art. 106e ust. 1 pkt 17 ustawy:

Faktura powinna zawierać: w przypadku faktur, o których mowa w art. 106d ust. 1 – wyraz „samofakturowanie”.

Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,

2) (uchylony)

3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury

\- podatnik wystawia fakturę korygującą.

Wszystkie elementy, jakie powinna zawierać faktura korygująca określa art. 106j ust. 2 ustawy.

Ponadto, stosownie do art. 106l ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy faktura ulegnie zniszczeniu albo zaginie:

1) podatnik lub upoważniona przez niego do wystawiania faktur osoba trzecia, wystawia ponownie fakturę:

a) na wniosek nabywcy - zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu podatnika,

b) zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu nabywcy;

2) nabywca, o którym mowa w art. 106d ust. 1 lub art. 106k ust. 1, wystawia ponownie fakturę:

a) na wniosek podatnika - zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu nabywcy,

b) zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu podatnika;

3) podmiot, o którym mowa w art. 106c, wystawia ponownie fakturę:

a) na wniosek nabywcy lub dłużnika - zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu tego podmiotu,

b) zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu nabywcy lub dłużnika.

Zgonie z art. 106l ust. 2 ustawy:

Faktura wystawiona ponownie powinna zawierać wyraz „DUPLIKAT” oraz datę jej wystawienia.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że są Państwo polskim rezydentem podatkowym oraz podmiotem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

W ramach prowadzonej działalności Państwa Spółka zawarła oraz planuje zawierać w przyszłości umowy z podwykonawcami dotyczące świadczenia przez Kontrahentów na rzecz Spółki usług. Umowy zawierane przez Spółkę z Kontrahentami będą zawierały zapisy dotyczące samofakturowania, zgodnego z zasadami określonymi w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT. Według zapisów umowy, Kontrahent upoważni Spółkę do wystawiania w jego imieniu i na jego rzecz faktur VAT, faktur korygujących oraz ich duplikatów, dokumentujących wykonanie przez Kontrahenta usług na rzecz Spółki.

Faktury VAT, faktury korygujące oraz ich duplikaty będą wystawiane przez Spółkę (w ramach procedury samofakturowania) zgodnie z przepisami ustawy o VAT. W szczególności faktury VAT i faktury korygujące wystawiane przez Spółkę będą zawierały wszystkie wymagane elementy, określone w art. 106e ustawy o VAT (art. 106j w odniesieniu do faktur korygujących). Faktury VAT i faktury korygujące będą również wystawiane w terminach określonych przepisami ustawy o VAT. Ponadto, faktury VAT oraz faktury korygujące wystawione przez Spółkę w imieniu Kontrahenta będą zawierać oznaczenie „SAMOFAKTUROWANIE”. W ramach umowy zawartej pomiędzy Kontrahentem, a Spółką Kontrahent będzie oświadczał, że zapoznał się i zatwierdził projekt faktury VAT i faktury korygującej z oznaczeniem „SAMOFAKTUROWANIE”.

Faktury VAT, faktury korygujące oraz ich duplikaty będą wysyłane Kontrahentowi w formie elektronicznej w ustalonym przez strony czasie od daty ich wystawienia (Kontrahent udzieli pisemną zgodę na wystawianie i przysłanie przez Spółkę faktur VAT i faktur korygujących oraz ich duplikatów w formie elektronicznej).

Zgodnie z zapisami umowy pomiędzy stronami w zakresie samofakturowania w sytuacji, gdy Kontrahent nie wniesie zastrzeżeń/uwag do faktury VAT lub faktury korygującej w ustalonym przez strony czasie od daty otrzymania dokumentu wystawionego przez Spółkę, będzie to oznaczać, że Kontrahent przyjął taki dokument bez uwag. W takiej sytuacji faktura VAT lub faktura korygująca będzie wiążąca dla stron (tzw. milczący akcept).

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania przez Spółkę procedury samofakturowania z zastosowaniem milczącego akceptu jako formy zatwierdzania faktur VAT i faktur korygujących przez Kontrahenta.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że generalnie faktura jest dokumentem odzwierciedlającym prawidłowy przebieg zdarzenia gospodarczego zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Przy ocenie zdarzenia gospodarczego nie można jednak pominąć okoliczności towarzyszących transakcji, wskazujących na rzeczywisty charakter podmiotu dokonującego sprzedaży/zakupu. Faktura jest dokumentem o charakterze sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonej zaszłości gospodarczej), zatem musi być wystawiona zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza np. fakt dostawy określonych towarów lub usług. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi, a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego. Faktura jest więc dokumentem stwierdzającym wystąpienie u podatnika okoliczności powodujących powstanie obowiązku podatkowego.

Instytucja tzw. „samofakturowania” dotyczy art. 106d ustawy. Przepis ten określa przypadki i warunki, których spełnienie pozwala na wystawianie faktur dokumentujących dane czynności przez podmioty inne niż wykonujące daną czynność (dostawa towarów, świadczenie usług). Takim podmiotem może być przykładowo nabywca towarów lub usług. Pomimo więc, że zgodnie z ogólną regułą, to podatnik dokonujący dostawy towarów lub usług wystawia fakturę dokumentującą daną transakcję, to jednak w myśl ww. przepisu ustawy, funkcja ta może zostać powierzona także nabywcy towarów lub usługobiorcy.

Wystawianie faktur w procesie „samofakturowania” może zostać zastosowane pod warunkiem istnienia wcześniej zawartej (a zatem zawartej przed wystawieniem pierwszej faktury przez nabywcę w imieniu i na rzecz podatnika dokonującego sprzedaży) umowy. Ustawodawca nie określa żadnych – poza jednym – elementów, które umowa ta powinna zawierać. Tym jedynym określonym przez ustawodawcę elementem, który powinien zostać ujęty w przedmiotowej umowie jest określenie procedury zatwierdzania poszczególnych faktur przez podatnika dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi, w imieniu i na rzecz którego faktury są wystawiane.

Zatem przepisy ustawy wymagają istnienia procedury zatwierdzania poszczególnych faktur przez podatnika dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi, nie wskazują natomiast, jak procedura ta ma być określona. Jednakże, w najlepszym interesie podatnika dokonującego dostawy towarów (świadczącego usługę) jest, aby procedura ta była właściwie określona i przestrzegana, z uwagi na to, że wystawienie faktury przez nabywcę towaru lub usługi wiąże się z określeniem kwoty podatku należnego w imieniu i na rzecz dostawcy/usługodawcy.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy w zakresie podatku VAT nie przewidują jakichkolwiek ograniczeń lub wymogów odnośnie sposobu zatwierdzania przez podatnika faktur, wystawionych w jego imieniu i na jego rzecz przez nabywcę, w procedurze samofakturowania. Strony umowy o samofakturowaniu mogą zatem w dowolny sposób kształtować formę zatwierdzania poszczególnych faktur wystawianych przez nabywcę w imieniu i na rzecz podatnika ‒ sprzedawcy towarów lub usług.

Ponadto, zgodnie z art. 106d ust. 1 ustawy, ważne jest aby strony transakcji potrafiły udowodnić, że porozumienie takie zostało zawarte i że sprzedawca zatwierdza poszczególne faktury według określonej przez strony zasady. Istotne jest także określenie właściwej procedury akceptacji faktur przez sprzedawcę. Bowiem w sytuacji, gdy nabywca nie przedstawi faktury do akceptacji sprzedawcy, to i tak dostawca nie będzie zwolniony z obowiązku odprowadzenia podatku należnego z tytułu dokonanej dostawy.

Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że zgodnie z zapisami umowy pomiędzy stronami w zakresie samofakturowania w sytuacji, gdy Kontrahent nie wniesie zastrzeżeń/uwag do faktury VAT lub faktury korygującej w ustalonym przez strony czasie od daty otrzymania dokumentu wystawionego przez Spółkę, przyjął taki dokument bez uwag. W takiej sytuacji faktura VAT lub faktura korygująca będzie wiążąca dla stron (tzw. milczący akcept).

Zatem powyższe działanie będzie oznaczać spełnienie warunku istnienia określonej procedury zatwierdzania poszczególnych faktur VAT i faktur korygujących przez Kontrahenta, o którym mowa w art. 106d ust. 1 ustawy.

**Podsumowując, w okolicznościach przedstawionej sprawy, Spółka będzie mogła zastosować procedurę samofakturowania z zastosowaniem milczącego akceptu jako formy zatwierdzania faktur VAT i faktur VAT korygujących przez Kontrahentów.**

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur VAT i faktur korygujących wystawionych przez Spółkę w ramach samofakturowania, na zasadach ogólnych wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 5 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego.

Zatem, w przypadku faktur wystawianych przez nabywcę w ramach tzw. samofakturowania warunkiem obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tych faktur jest zaakceptowanie danej faktury przez podmiot, w imieniu i na rzecz którego faktura ta została wystawiona.

Jak wskazano w niniejszej interpretacji zostanie spełniony przez Państwa warunek określony w art. 106d ust. 1 ustawy tj. faktury VAT i faktury korygujące wystawione przez Spółkę w ramach procedury samofakturowania będą akceptowane przez Kontrahentów zgodnie z zapisami umowy zawartej między stronami (w tym w drodze milczącego akceptu).

Jednocześnie jak wynika z opisu sprawy usługi świadczone przez Kontrahentów na rzecz Spółki, dokumentowane przez Spółkę w ramach samofakturowania są i będą w przyszłości wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Ponownie należy podkreślić, że przepisy ustawy nie przewidują jakichkolwiek wymagań co do formy i sposobu akceptacji faktur wystawionych w ramach tzw. samofakturowania. Tym samym, podmioty mogą swobodnie określać sposób i formę akceptacji poszczególnych faktur. Istotne jest wyłącznie, by przyjęta procedura akceptacji poszczególnych faktur została określona w umowie zawartej pomiędzy nabywcą, a sprzedawcą towaru lub usługi. Skoro zatem, żaden przepis w zakresie podatku VAT nie określa w jakiej konkretnie formie ma być dokonane zatwierdzenie faktur wystawionych w systemie samofakturowania, ani nie wskazuje żadnych niedopuszczalnych form zatwierdzania, należy przyjąć, że każda określona przez strony umowy o samofakturowaniu forma zatwierdzania faktur jest dopuszczalna.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że faktury wystawione przez Spółkę w imieniu i na rzecz Kontrahentów, gdy ich zatwierdzenie następuje zgodnie z procedurami wskazanymi w opisie sprawy (w tym w sposób milczący), a nabywane usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, upoważniają Spółkę do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tych faktur.

**Podsumowując, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur VAT i faktur korygujących wystawionych przez Spółkę w ramach samofakturowania na zasadach ogólnych, przy założeniu spełnienia warunku z art. 86 ust. 1 ustawy.**

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

· zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania oznaczonego we wniosku jako nr 3) wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).