Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1681/13/JD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-03-25
Teza: Czy z tytułu opisanej transakcji (powstania nadwyżki wartości otrzymanego przez Wnioskodawcę prawa nad wartością nominalną udziałów wydanych w zamian za to prawo, która zostanie ujęta jako kapitał zapasowy) powstanie u Wnioskodawcy przychód w podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: agio; aport; przychód; spółki-spółka kapitałowa; wartość-wartość nominalna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 3 lipca 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 18 listopada 2013 r. (wpływ do tut. Biura 16 grudnia 2013 r.), uzupełnionym 7 marca 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych powstania nadwyżki wartości otrzymanego przez Wnioskodawcę prawa nad wartością nominalną udziałów wydanych w zamian za to prawo, która zostanie przekazana na kapitał zapasowy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 grudnia 2013 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych powstania nadwyżki wartości otrzymanego przez Wnioskodawcę prawa nad wartością nominalną udziałów wydanych w zamian za to prawo, która zostanie przekazana na kapitał zapasowy. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 21 lutego 2014 r. Znak: IBPBI/2/423-1681/13/JD, wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 7 marca 2014 r.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej także: „Spółka”). Udziałowiec zamierza wnieść do Spółki aportem prawo wieczystego użytkowania nieruchomości, o określonej wartości rynkowej, obejmując jednak udziały o nominalnej wartości mniejszej od wartości rynkowej prawa wieczystego użytkowania nieruchomości. Nadwyżka wartości wnoszonego przez udziałowca wkładu ponad wartość nominalną objętych w zamian udziałów, zwana agio, zostanie ujęta w księgach Wnioskodawcy jako kapitał zapasowy.

Agio w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością powstaje na skutek nabycia przez udziałowca udziałów w cenie nabycia wyższej od ceny nominalnej. Ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030, dalej: „k.s.h.”), dopuszcza możliwość objęcia udziałów lub akcji po cenie wyższej niż nominalna odpowiednio w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółce akcyjnej. Przepisy k.s.h. wprowadzają zakaz obejmowania udziałów oraz akcji poniżej ich wartości nominalnej. Jeżeli zaś udziały (akcje) są obejmowane powyżej ich wartości nominalnej wówczas, nadwyżkę (agio) przelewa się do kapitału zapasowego. W spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, a taką formę prawną ma Wnioskodawca, nadwyżka wartości wnoszonego przez wspólnika wkładu ponad wartość nominalną objętych w zamian udziałów, zwana agio, powinna być pokryta w całości przed podwyższeniem kapitału zakładowego. W przypadku Wnioskodawcy tak dokładnie będzie.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy z tytułu opisanej transakcji (powstania nadwyżki wartości otrzymanego przez Wnioskodawcę prawa nad wartością nominalną udziałów wydanych w zamian za to prawo, która zostanie ujęta jako kapitał zapasowy) powstanie u Wnioskodawcy przychód w podatku dochodowym od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1, doprecyzowane w odpowiedzi na wezwanie z 1 marca 2014 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), do przychodów podatkowych nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji) otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy oraz w spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy.

Należy zatem stwierdzić, że nadwyżka ponad wartość nominalną udziałów, jeżeli przy ich wydaniu zostanie przekazana na kapitał zapasowy, nie stanowi dla spółki przychodu do opodatkowania i z tytułu otrzymania opisanego wyżej aportu nie wystąpi obowiązek w podatku dochodowym od osób prawnych.

Takie stanowisko potwierdził m.in. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze w piśmie nr PDIII423/1/53/07 z którego wynika, że w przypadku gdy powstałe tzw. agio, czyli nadwyżka ponad wartość nominalną udziałów otrzymanych przy ich wydaniu, zostanie - zgodnie z postanowieniami przepisu art. 154 ustawy - Kodeks spółek handlowych - w całości przekazane na fundusz zapasowy Spółki, nie powstaje przychód w rozumieniu prawa podatkowego podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.