Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.737.2024.3.JŚ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-27
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; IP Box; oprogramowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego
    opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP
    Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 lutego 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca ukończył kierunek
    Informatyka ze specjalizacją „..., pracę w branży rozpoczął od 2019 r., w tym od 2021 r.
    wykonuje działalność w branży IT na zasadzie B2B. PKD działalności objętej wnioskiem
    62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem. Rozpoczęcie prowadzenia działalności
    badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy nastąpiło w listopadzie 2021 r. Wybrana forma
    opodatkowania działalności: podatek liniowy.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca realizuje prace
    programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to
    oprogramowanie tworzone i rozwijane na potrzeby klientów Zleceniodawcy
    („Oprogramowanie”). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca
    prowadzi prace polegające na rozwijaniu repozytorium testowego klienta poprzez
    tworzenie nowych testów automatyzujących. Celem tworzenia testów jest zapewnienie
    jakości i prawidłowego działania aplikacji tworzonej i rozwijanej przez zespół
    deweloperski. Prace obejmują przede wszystkim projektowanie właściwych dla potrzeb
    aplikacji scenariuszy testowych, a następnie twórcze tworzenie kodu źródłowego z
    testami, pokrywającymi owe scenariusze. Rezultatem prac rozwojowych jest każdorazowo
    poprawnie działający kod testów automatyzujących, który pokrywa ww. scenariusze
    testowe, co można uznać za ich pozytywny wynik. Formą wyniku prac jest scalenie
    przygotowanego kodu z repozytorium testowym klienta.
    W wyniku scalania kolejnych testów automatyzujących Wnioskodawca korzysta z
    rozwiniętego, ulepszonego programu testowego, który pozwala na zapewnienie jakości
    aplikacji webowej i znacznie dokładniejsze, szybsze i łatwiejsze znajdowanie błędów w
    działaniu aplikacji, co pozwala na zachowanie przez nią odpowiedniej jakości, dzięki czemu
    klient może bez obaw udostępniać aplikację do wykorzystania.
    Każdorazowo wynikiem prowadzonych prac jest nowy lub ulepszony produkt - właściwe
    ulepszone repozytorium testowe ze scalonym najnowszym kodem testowym,
    sprawdzającym najnowsze zmiany wprowadzane przez deweloperów do aplikacji
    webowej. Wnioskodawca nieustannie oferuje usługi lub produkty, które są wynikiem prac
    rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej, jako, że wraz z kolejnymi programami
    musi się nieustannie rozwijać, poszerzać wiedzę i przez to może zaoferować ulepszone,
    bardziej wartościowe usługi. Innowacyjność unikalnych algorytmów polega na tym, iż
    aplikacja do której są tworzone jest rozwiązaniem indywidualnym, skrojonym pod
    konkretnego klienta, nie można do niej stosować standardowych narzędzi dostępnych na
    rynku.
    Efekty pracy, które Wnioskodawca nazywa „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, odznaczają się
    oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej

    wartości niematerialnej. Zmiany dokonywane w kodzie mają charakter niepowtarzalny,
    jako że nowo wdrażane rozwiązania w aplikacji webowej wymagają pokrycia oryginalnymi,
    twórczymi testami automatycznymi nowych scenariuszy testowych, uprzednio
    nieistniejących. Nie są jedynie „techniczną”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
    przez zleceniodawcę. Oprogramowanie testowe tworzone samodzielnie przez
    Wnioskodawcę jest niezależne i posiada oddzielne repozytorium od kodu tworzonego
    przez innych programistów. Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa
    autorskie do tych „Oprogramowań”. Każdorazowo tworzenie przez Wnioskodawcę
    „Oprogramowania” wiąże się z podejmowaniem przez Niego samodzielnych prac
    rozwojowych w rozumieniu ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Efektem pracy
    Wnioskodawcy za każdym razem jest nowe, innowacyjne, wcześniej nieistniejące
    rozwiązanie lub ulepszenie dotychczasowego rozwiązania, w wyniku czego powstaje
    nowe, innowacyjne „Oprogramowanie”. Prace rozwojowe są koniecznością dla celów
    wytworzenia każdego poszczególnego „Oprogramowania”, jako że innowacyjne i wcześniej
    nieistniejące rozwiązania wynikające z rozwoju produktu w postaci aplikacji webowej
    wymagają każdorazowo indywidualnego i twórczego podejścia od Wnioskodawcy przy
    przygotowywaniu kodu. Każda wprowadzona zmiana ma charakter innowacyjny i polega
    na ulepszeniu już istniejącego lub stworzeniu nowego produktu/usługi/procesu, jako że
    pokrywają zmiany związane z nieustannie rozwijanym produktem w postaci aplikacji
    webowej. Zmiany zatem nie mają charakteru rutynowych i okresowych.
    W ramach świadczenia usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych Wnioskodawcy przysługuje na podstawie umowy ze Zleceniodawcą
    zryczałtowane wynagrodzenie, a wszelkie autorskie prawa majątkowe z chwilą utrwalenia
    każdego utworu (które są efektem prac rozwojowych) są przenoszone za tym
    zryczałtowanym wynagrodzeniem. Wynagrodzenie Wnioskodawca otrzymuje z tytułu
    świadczenia usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych,
    w tym tworzenia programów komputerowych, oprogramowania i kodów źródłowych,
    których efektem jest zawsze wytworzenie IP. Wnioskodawca w ramach umowy
    zobowiązany jest do samodzielnego opracowywania/tworzenia dzieł w postaci utworów.
    Każdorazowo majątkowe prawa do napisanego utworu przechodzą na zleceniodawcę z
    chwilą jakiegokolwiek utrwalenia, w ramach stałego zryczałtowanego wynagrodzenia
    przewidzianego w umowie. Prawami przenoszonymi są wszystkie przysługujące
    Wnioskodawcy autorskie prawa majątkowe do danego dzieła stanowiącego utwór, na
    wszystkich polach eksploatacji wskazanych w umowie.
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego od
    osób fizycznych od dnia 1 stycznia 2022 r. Pierwszy dochód, do którego Wnioskodawca
    zamierza zastosować preferencyjną stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych
    został osiągnięty w styczniu 2022 r. Dochód ten został potwierdzony fakturą nr 11/2022 po
    wykonaniu usługi. Dochód, który podatnik zamierza objąć preferencyjnym
    opodatkowaniem jest uzyskiwany z tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 3.
    Uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej od
    2022 stanowią przychód z tytułu autorskiego prawa do oprogramowania komputerowego
    zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dochody osiągane przez Wnioskodawcę, które stanowią przychód z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej pochodzą w całości z tytułu świadczenia usług programistycznych
    na rzecz klienta Zleceniodawcy. Dochodem z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej Wnioskodawcy są dochody osiągane z tytułu sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności. Wnioskodawca przenosi za wynagrodzeniem ogół praw autorskich na
    rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Dochód z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej jest uwzględniony w cenie usługi. Podkreślenia wymaga
    fakt, że utwory tworzone i modyfikowane przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74
    ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz.

    U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.). Umowa o świadczenie usług zobowiązuje Wnioskodawcę do
    rozwoju Oprogramowania, które stanowi po implementacji rozwijanych funkcjonalności
    osobny program komputerowy chroniony wspomnianym wcześniej art. 74 ust. 1 i 2 pr.
    aut.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nawiązał współpracę ze
    Spółką Y. w ramach której jest członkiem zespołu programistów (osób współpracujących
    ze Spółką na podstawie odrębnych umów) i pełni funkcję Testera ..... Prace są
    wykonywane na rzecz klienta Zleceniodawcy, tj. na rzecz banku X. Działalność prowadzona
    jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie
    oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania
    Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. W pracy są wykorzystywane takie technologie jak ... (jako
    język programowania), (...) oraz systemy bazodanowe - (...). Każda z wymienionych
    technologii jest wykorzystywana w celu tworzenia, rozwijania i ulepszania projektu z
    testami. Zespół programistyczny samodzielnie opracowuje nowatorskie rozwiązania w
    aplikacji, kod tworzony przez testera, stanowiący test automatyczny, ma znaczny stopień
    skomplikowania oraz wymaga każdorazowo twórczej oraz indywidualnej pracy opartej o
    wiedzę programistyczną testera. Działania Wnioskodawcy jako testera automatyzującego
    posiadają zatem przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny
    charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone algorytmy, które w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego
    Zleceniodawcy. Praca Wnioskodawcy jest wykonywana w sposób uporządkowany i
    systematyczny na podstawie sporządzanych tablic zadań. W ramach systemu
    zarządzającego pracą członkowie zespołu ustalają priorytet zadań i ogólne ramy czasowe
    do ich wykonania. Każda istotna zmiana w produkcie wymaga od testera stworzenia testu
    sprawdzającego jej poprawność oraz wpływu na resztę aplikacji. Po wdrożeniu przez
    programistów nowatorskiego rozwiązania, tester przystępuje do sprawdzania
    manualnego, w oparciu o kryteria akceptacji oraz doświadczenie związane z aplikacją. W
    oparciu o wiedzę zgromadzoną w wyniku sprawdzania manualnego i przemyślanych
    scenariuszy testowych do pokrycia, tester zaczyna tworzyć Oprogramowanie testowe.
    Oprogramowanie poddaje się procesowi recenzowania proponowanych rozwiązań.
    Następnie kod jest testowany i poprawiany w środowiskach lokalnych oraz produkcyjnych,
    celem dostarczenia w pełni działającego algorytmu. Następnie nowy kod jest scalany z
    właściwym repozytorium testerskim. Tak stworzony kod testów automatyzujących wieńczy
    proces twórczy w zakresie danego rozwiązania.
    Efekty pracy powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania w
    rozumieniu powołanego przepisu poprzez stworzenie nowego programu komputerowego
    bądź twórczą zmianę istniejącego już programu, jako że:
      mają twórczy charakter,
      były osiągnięte poprzez prowadzenie w systematyczny sposób,
      zostały zrealizowane w określonym celu - zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich
      wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,
      prace rozwojowe.
    Zleceniodawca po scaleniu kodu z jego repozytorium testowym przez Wnioskodawcę,
    może również potwierdzić, zapoznając się z nowymi scalonymi utworami, że efekty
    prowadzonych prac powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania w
    rozumieniu powołanego przepisu poprzez stworzenie nowego programu komputerowego
    bądź twórczą zmianę istniejącego już programu. Zleceniodawca każdorazowo opłacając
    fakturę za wykonaną usługę, polegającą na wytwarzaniu nowatorskiego oprogramowania

    pokrywającego najnowsze zmiany w aplikacji webowej i przeniesienia jej na rzecz
    Zleceniodawcy, również potwierdza przeniesienie nowych praw autorskich do utworów za
    wynagrodzeniem, a zatem fakt, że w ramach prowadzonych prac Wnioskodawcy powstał
    utwór w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W wyniku
    ulepszenia/rozwinięcia oprogramowania przez Wnioskodawcę, tworzone są nowe kody i
    powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca wytwarza samodzielnie
    nowe utwory, mające charakter utworów zależnych (zgodnie z art. 2 ust. 1 prawa
    autorskiego, twórcze opracowanie cudzego utworu - w tym, przypadku istniejącego
    programu czy fragmentu programu komputerowego - jest przedmiotem prawa
    autorskiego). Prawa do ww. utworów przysługują Wnioskodawcy. Wnioskodawca na
    moment stworzenia kodu jest wytwórcą i właścicielem ulepszonych/zmodyfikowanych
    fragmentów kodu źródłowego/oprogramowania), który w oparciu o stosowną umowę
    przenosi na Zleceniodawcę. Wnioskodawca jest autorem i właścicielem tworzonych kodów
    a zatem przysługują mu prawa autorskie do ulepszenia/rozwinięcia oprogramowania,
    które podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. W związku z tworzeniem/rozwijaniem oprogramowania Wnioskodawca
    osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych powinny być kwalifikowane jako
    prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4
    lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze
    zm.), bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego lub poprzez twórczą
    zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu
    wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy). W każdym przypadku zarówno
    tworzenia jak i w przypadku modyfikowania/ rozwijania utworów efekty prac
    Wnioskodawcy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    W ramach przedmiotowej działalności Wnioskodawca nie prowadzi/prowadził badań
    naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Działalność Wnioskodawcy jest działalnością
    twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań, które spełniają ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca ponosi szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem
    oprogramowania takie jak:
      1) zakup sprzętu elektronicznego - potrzebny do organizowania pracy, komunikacji z
        klientem jak również bezpośrednio do pisania/sprawdzania kodu źródłowego,
        testowania manualnego;
      2) koszty związane z korzystaniem z samochodu osobowego, czy innego środka
        transportu - regularnie istnieje potrzeba szybkiego dojazdu do siedziby
        Zleceniodawcy celem świadczenia usługi oraz omawiania wyników świadczenia i
        ustalania harmonogramów dalszych prac;
      3) koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej
        działalności;
      4) koszty ogólne związane z wykonywaną działalnością - nie dające się jednoznacznie
        przypisać do poszczególnych czynności,
      5) koszty usług księgowych - potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia ewidencji IP BOX.

    Wskazane wydatki, były lub są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez
    Wnioskodawcę konkretnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy - Prawo o
    szkolnictwie wyższym. Część tych kosztów jest przypisywana proporcjonalnie, na
    podstawie klucza przychodowego do określonych przychodów. Wnioskodawca prowadzi
    odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która pozwala na
    wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty)
    przypadających na każde z takich praw. Ewidencja prowadzona jest w formie arkusza
    kalkulacyjnego. Wnioskodawca zawsze zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie
    przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”.
    Każdy z poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów, który został zaliczony do wskaźnika
    nexus dotyczy konkretnego „Oprogramowania”. Stosownie do ust. 4 art. 30ca ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika nexus. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również
    wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie
    ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej.
    Z punktu widzenia prawnego, umowy zawierane przez Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą,
    w ramach których Wnioskodawca zobowiązuje się wytworzyć i przenieść na
    Zleceniodawcę prawa do Oprogramowania (Umowy) kwalifikowane są jako umowy o
    świadczenie usług. Efektem, do stworzenia którego zobowiązuje się Wnioskodawca na
    podstawie zawieranych Umów, jest dedykowane Oprogramowanie. Celem umożliwienia
    korzystania klientowi z wytworzonego Oprogramowania, Wnioskodawca pośrednio,
    poprzez głównego wykonawcę/Zleceniodawcę wnioskodawcy przenosi na klienta całość
    autorskich praw majątkowych do tworzonego Oprogramowania. Wnioskodawca ponosi
    ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on
    również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471
    Kodeksu cywilnego.
    Uzupełnienie wniosku
    Na pytania zawarte w wezwaniu odpowiedział Pan następująco:
      1. Jakie konkretnie „oprogramowanie” tworzył/rozwijał/ulepszał/modyfikował, tworzy
        /rozwija/ ulepsza/modyfikuje i będzie Pan tworzył/rozwijał/ulepszał/modyfikował w
        okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace
        programistyczne, w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe
        na rzecz Zleceniodawcy (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne
        nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polega ich innowacyjność?
    Zleceniodawca Wnioskodawcy, tak jak to zostało opisane we wniosku tworzy, rozwija i
    ulepsza/modyfikuje dla banku X systemu służący do onboardingu nowych klientów w
    banku. Jest to system umożliwiający klientom założenie nowego konta, założenie usług
    elektronicznych lub złożenia wniosku o dodatkowe finansowanie. Dodatkowo
    Wnioskodawca ma możliwość zarządzania danymi klientów - dodawanie, modyfikowanie
    lub usuwanie danych klienta. Oprócz tego prowadzi szereg walidacji klienta pod kątem
    poprawności danych personalnych, sankcji czy potwierdzenia swojej tożsamości.
    Oprogramowanie jest cały czas ulepszane, rozwijane i dostosowywane do wymogów
    prawnych (Polska i Unia Europejska).

    Innowacyjność tego rozwiązania polega na architekturze systemu dostosowanej do
    najnowszych rozwiązań technologicznych oraz na bardzo rozbudowanym procesie
    sprawdzania klienta, który jest tajemnicą banku. Klient korzystający z systemu nie ma
    świadomości jak dużo akcji wykonuje się w oprogramowaniu Wnioskodawcy. Procesy te są
    stale ulepszane i w żaden sposób nie opóźniają procesu zakładania i modyfikacji klienta.
    Wchodzi w to też ustawienie algorytmów klienta Zleceniodawcy przy współpracy z
    systemami rządowymi tak, aby nie narazić banku na ryzyko związane z praniem pieniędzy
    lub osobami objętymi sankcjami. Wszystko to jest realizowane w czasie kilku lub
    kilkunastu sekund dlatego tak bardzo stawiamy na jakość oprogramowania, ponieważ
    Wnioskodawca nie może narazić procesu na błędy lub luki związane z
    cyberbezpieczeństwem.
    Jako tester automatyzujący Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem, rozwijaniem i
    utrzymywaniem oprogramowania związanego z testami automatycznymi, które wspiera
    procesy zapewniania jakości w projektach IT. Jego praca obejmuje kilka obszarów:
    1. Tworzenie skryptów testowych
    Wnioskodawca opracowuje skrypty automatycznych testów funkcjonalnych, regresyjnych i
    wydajnościowych w językach programowania ... i... Wykorzystuje On do tego framework
    testowy .... oraz narzędzie ... do testowania ....
    2. Rozwój frameworków testowych
    Tworzy i rozwija frameworki testowe dostosowane do specyfiki projektu, implementując
    rozwiązania umożliwiające łatwe zarządzanie testami.
    3. Integracja testów z systemami .../...
    Automatyzuje uruchamianie testów w ramach ... i ... , co pozwala na szybkie wykrywanie
    błędów w kodzie podczas wdrażania nowych funkcjonalności.
    4. Tworzenie testów wydajnościowych i obciążeniowych
    Implementuje testy sprawdzające wydajność aplikacji przy użyciu narzędzi takich jak ..., co
    umożliwia analizę zachowania systemu pod dużym obciążeniem. Dodatkowo dzięki
    wprowadzonej funkcjonalności równoległego uruchamiania testów jestem w stanie
    wykonać wstępne testy wydajnościowe za pomocą testów end-to-end.
    5. Rozwój testów ... (...)
    Wnioskodawca tworzy testy, które odwzorowują ścieżkę realnego użytkownika w aplikacji,
    zapewniając kompleksową weryfikację działania systemu.
    6. Analiza i raportowanie wyników testów
    Wnioskodawca implementuje rozwiązania generujące raporty testowe za pomocą ..., które
    umożliwiają analizę wyników testów i identyfikację problemów.
    Innowacyjność tego oprogramowania polega na jego indywidualnym dostosowaniu do
    testowanego systemu. System ten jest wytworzony przez Zleceniodawcę Wnioskodawcy i
    jest on unikalny, a zatem wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie również
    musi składać się z nowych, niestosowanych nigdzie indziej sposobów na wytwarzanie
    testów w taki sposób, aby było to kompatybilne z testowanym systemem. Wytworzone
    przez Wnioskodawcę oprogramowanie ma za zadanie sprawdzać jakość testowanego
    systemu oraz jego zgodność z przedstawionymi wymaganiami.
      2) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/
      modyfikuje Pan „oprogramowanie” proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed
      rozpoczęciem realizacji „programu komputerowego”?

      odpowiedź:
    Przede wszystkim są to umiejętności programowania (głównie ...), analitycznego i
    logicznego myślenia oraz wiedza z obszaru testowania oprogramowania (rodzaje testów,
    ich zakres, cel oraz możliwości rozwoju). Jak wskazano we wniosku Wnioskodawca
    ukończył kierunek Informatyka ze specjalizacją „...
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan
      wykorzystywał i rozwijał/rozwija i będzie Pan rozwijał w ramach tej działalności?
    Odp. Wnioskodawca będzie rozwijał/rozwija wiedzę i umiejętności z wyżej wymienionych
    obszarów - programowanie, testowanie oraz analityka systemów biznesowych.
    Analiza testów automatyzujących to cenne doświadczenie, które podnosi wiedzę i
    umiejętności w wielu aspektach, zarówno technicznych, jak i biznesowych. Oto kluczowe
    sposoby, w jakie doświadczenie w tej dziedzinie wpływa na rozwój kompetencji:
    1. Zrozumienie Procesów Testowania
    · Poznanie zasad automatyzacji testów (np. testy jednostkowe, integracyjne, funkcjonalne,
    regresyjne).
    · Zrozumienie cyklu życia testów – od ich projektowania, przez implementację,
    uruchamianie, analizę wyników, aż po utrzymanie.
    2. Rozwój Umiejętności Technicznych
    · Znajomość języków programowania (...), które są wykorzystywane do pisania skryptów
    testowych.
    · Umiejętność korzystania z narzędzi testujących: ....
    · Rozwijanie wiedzy o frameworkach testowych i ich integracji z CI/CD (...).
    3. Pogłębienie Wiedzy o Systemach IT
    · Lepsze zrozumienie architektury aplikacji i jej komponentów (np. frontend, backend, API,
    bazy danych).
    · Umiejętność analizowania logów i wyników testów w celu wykrywania błędów i ich
    przyczyn.
    · Znajomość procesów ... i umiejętność współpracy z zespołami programistycznymi.
    4. Rozwój Umiejętności Analitycznych
    · Zdolność do identyfikowania wzorców błędów i przewidywania potencjalnych problemów.
    · Lepsze rozumienie metod analizy ryzyka w procesie wytwarzania oprogramowania.
    · Umiejętność optymalizacji testów poprzez eliminację zbędnych przypadków testowych i
    zwiększanie ich efektywności.
    5. Poprawa Umiejętności Rozwiązywania Problemów
    · Doświadczenie w analizie testów pozwala szybko identyfikować przyczyny awarii i
    znajdować skuteczne rozwiązania.
    · Umiejętność debugowania skryptów testowych i poprawiania błędów w kodzie.
    6. Zwiększenie Wiedzy Biznesowej
    · Testy automatyzujące są często powiązane z wymaganiami biznesowymi, co pozwala
      lepiej rozumieć potrzeby użytkowników i cele organizacji.
    · Analiza testów pomaga ocenić wpływ błędów na działanie firmy i jej klientów.
    7. Doskonalenie Umiejętności Współpracy

  · Współpraca z programistami, testerami manualnymi, analitykami biznesowymi i
    menedżerami projektu.
  · Lepsza komunikacja i zdolność do przekazywania istotnych informacji na temat jakości
    systemu. Podsumowanie
    Doświadczenie w analizie testów automatyzujących rozwija zarówno umiejętności
    techniczne, jak i analityczne, podnosząc jednocześnie wiedzę biznesową. Pozwala lepiej
    rozumieć procesy testowania, optymalizować jakość oprogramowania oraz efektywnie
    współpracować z zespołami IT i biznesowymi. Dzięki temu osoby z takim doświadczeniem
    stają się cennymi specjalistami w branży technologicznej.
      c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstało/powstanie innowacyjne
      rozwiązanie, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają/będą odróżniały
      tworzone i rozwijane/ ulepszane/modyfikowane „program komputerowy” od już
      istniejących?
    Odpowiedź:
    Wytworzony przez Wnioskodawcę „program komputerowy” odróżnia od istniejących
    kluczowa funkcjonalność - tylko on jest w stanie testować system Zleceniodawcy - jest on
    kompleksowo dostosowany do wymagań biznesowych oraz dba o jego poprawność
    funkcjonalną jak i wydajnościową.
    Innowacyjne rozwiązanie w zakresie testów automatyzujących zostało opracowane z
    wykorzystaniem nowoczesnych technologii, które znacząco usprawniają proces
    testowania oprogramowania i odróżniają je od istniejących narzędzi. Kluczowe innowacje
    obejmują:
    1. Sztuczna inteligencja i uczenie maszynowe (AI/ML)
      · Inteligentna analiza wyników testów – system będzie wykorzystywał algorytmy ML do
        automatycznego wykrywania anomalii w wynikach testów oraz przewidywania
        potencjalnych awarii.
      · Autogeneracja testów – AI analizuje kod i automatycznie tworzy przypadki testowe,
        zmniejszając czas i koszty manualnego ich definiowania. Na ten moment jest to
        bardzo mocno rozwijane w celu automatycznego generowania testów ... przy
        współpracy z technologią ... i dostępnymi w nim schematami (schemat API
        testowanego systemu).
    2. Chmurowe testowanie i konteneryzacja
      · Wprowadzenie możliwości uruchamiania testów w środowisku chmurowym (...) -
        pozwala to na testowanie w różnych konfiguracjach sprzętowych i systemowych
        bez konieczności inwestowania w infrastrukturę.
      · Konteneryzacja testów (...) – testy będą uruchamiane w kontenerach, co pozwoli
        zapewnić większą stabilność i możliwość równoległego ich wykonywania.
    3. Nowoczesne frameworki i języki programowania
      · .... – wdrożenie narzędzi, które umożliwiają tworzenie testów bez konieczności
        programowania, np. ....
      · Nowoczesne frameworki – wykorzystanie ..., które oferują lepszą wydajność i obsługę
        asynchronicznych operacji w porównaniu do starszych rozwiązań jak...
    4. Integracja z ...
      · Testy automatyczne są w pełni zintegrowane z ..., co zapewnia natychmiastową
        weryfikację jakości kodu przy każdej zmianie.

      · Użycie technologii takich jak ..., które automatycznie uruchamiają testy po każdej
        aktualizacji kodu.
    5. Ulepszenia w testowaniu interfejsów użytkownika i...
      · Testy wizualne – zastosowanie narzędzi jak ... do porównywania wyglądu aplikacji
        między wersjami.
      · Testy ... z wykorzystaniem AI – narzędzia jak ... z dodatkiem AI pozwalają na
        dynamiczne generowanie i testowanie przypadków API. Tworzone rozwiązania
        wyróżniają się na tle istniejących narzędzi dzięki integracji z AI i wykorzystaniu
        nowoczesnych frameworków oraz pełnej automatyzacji w .... Dzięki temu proces
        testowania staje się szybszy, bardziej niezawodny i mniej podatny na błędy, co
        pozwala firmom znacząco zwiększyć jakość oprogramowania i redukować koszty
        związane z testowaniem.
      d) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej
      działalności?
    Odpowiedź:
    Wnioskodawca oferuje usługi związane z testowaniem tworzonego na konkretne
    zamówienie indywidualnego oprogramowania lub jego rozwoju - zakres wszelkich
    możliwych testów oraz ich automatyzację.
      e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
      programistycznych oparte były/są/będą tworzone i rozwijane/ulepszane
      /modyfikowane produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź:
    Produkty, usługi i procesy są oparte na wiedzy zakresu informatyki, programowania,
    testowania oprogramowania, automatyzacji testów oraz rozwiązań z tworzenia złożonych
    systemów informatycznych.
    1. Rozwiązania wiedzowe
      · Metodyki testowania: Tworzone rozwiązania opierają się na najlepszych praktykach
        testowania, takich jak ..., co pozwala na skuteczniejsze projektowanie testów.
      · Analiza heurystyczna i eksploracyjna: Wykorzystanie zaawansowanych strategii
        testowych pomaga w identyfikacji rzadkich i trudnych do wykrycia błędów.
    Sztuczna inteligencja i uczenie maszynowe: Wiedza z zakresu ML/AI pozwala na
    predykcyjne testowanie oraz dynamiczne dopasowywanie przypadków testowych do
    zmieniających się warunków.
    2. Rozwiązania techniczne
      · Konteneryzacja: Testy będą uruchamiane w kontenerach ... oraz zarządzane przez ...,
        co zapewnia ich izolację, skalowalność i możliwość równoległego uruchamiania.
      · ...: Wykorzystanie chmurowych farm urządzeń (np. ...) pozwala na testowanie w
        różnych środowiskach systemowych i sprzętowych.
      · Integracja z ...: Automatyzacja testów jest zintegrowana z ..., co zapewnia ciągłe
        testowanie każdej zmiany kodu. Przekłada się to na możliwość automatycznej
        blokady wdrożenia kodu zawierającego dużą ilość błędów. Dzięki temu nie
        dopuszczamy do naruszenia stabilności działania systemu.
      · Monitorowanie testów i logowanie: Wykorzystanie ... do analizy logów i
        monitorowanie stabilności testowanego oprogramowania.
    3. Rozwiązania technologiczne

    Sztuczna inteligencja w testach automatycznych:
      · Samonaprawiające się testy – dynamiczne dostosowywanie testów do zmian w
        aplikacji.
      · Predykcyjne testowanie – algorytmy AI wskazują miejsca w kodzie, które mogą
        zawierać potencjalne błędy przed ich wystąpieniem.
      · Inteligentne generowanie testów – AI automatycznie sugeruje nowe przypadki
        testowe, np. na podstawie schematów API.
  - ...: Narzędzia takie jak ... umożliwiają szybkie tworzenie testów bez konieczności pisania kodu.
  - Testy wizualne: Użycie narzędzi jak ... pozwala na sprawdzanie UI pod kątem wyglądu i
    dostępności dla osób z niepełnosprawnościami.
    4. Rozwiązania programistyczne
      · Nowoczesne frameworki testowe:
        - ... – testowanie ... w przeglądarkach.
        - ... – testowanie aplikacji mobilnych.
        - ... – testowanie ...
      · Języki programowania stosowane w testach:
        - ... – wykorzystywane w różnych narzędziach i frameworkach testowych.
        - ... (...) – stosowany w podejściu BDD do lepszej współpracy między zespołami
          biznesowymi i technicznymi.
    Rozwój i ulepszanie testów automatycznych opiera się na wiedzy eksperckiej,
    zaawansowanych technologiach chmurowych, AI oraz nowoczesnych frameworkach
    programistycznych. Dzięki integracji z ... oraz wykorzystaniu predykcyjnych algorytmów AI,
    testy są coraz bardziej efektywne, adaptacyjne i niezawodne, co przekłada się na lepszą
    jakość oprogramowania i krótszy czas jego dostarczania na rynek.
      co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?
    Odpowiedź:
    Celem Wnioskodawcy jest ciągłe rozwijanie wiedzy w oparciu o zdobywane doświadczenie
    aby dostarczane zleceniodawcy oprogramowanie komputerowe było zgodne z
    założeniami biznesowymi, miało odpowiednią jakość oraz strukturę, było w stanie
    efektywnie testować system zleceniodawcy a przede wszystkim było w stanie odpowiadać
    na dynamiczny rozwój stosowanych technologii poprzez jego modyfikacje. Szybki rozwój
    IT wymusza stałą adaptację i edukację osób zaangażowanych w procesy, a także
    wdrażanie nowych strategii cyberbezpieczeństwa. W dzisiejszym świecie to właśnie
    innowacyjność technologiczna decyduje o sukcesie rynkowym i długoterminowej
    stabilności przedsiębiorstw.
      co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie
      przy realizacji opisanych projektów?
    Odpowiedź:
    Efektem działań wytworzonego oprogramowania jest: stabilność, jakość i efektywność
    działania testów automatycznych, niezawodność rozwiązania będącego częścią cyklu
    wytwarzania oprogramowania, łatwość bezpieczeństwa oraz możliwości dalszego rozwoju
    oprogramowania. Szybkość i dynamika postępu w zakresie technologii IT powoduje stałą
    konieczność modyfikacji o nowe rozwiązania.

      w jaki sposób realizował/realizuje/będzie realizował Pan zaplanowane
      przedsięwzięcie?
    Odpowiedź:
    Realizacja zaplanowanego przedsięwzięcia jest podzielona na pewne etapy. Początkowo
    prace polegają głównie na omówieniu wymagania biznesowego. Na podstawie
    przedstawionych wymagań wykorzystuję własną wiedzę programistyczną i testerską oraz
    wiedzę i doświadczenie analityczne w celu zaprojektowania odpowiednio dostosowanego
    rozwiązania programistycznego w celu pokrycia wszystkich założeń wymagania
    biznesowego. W dalszym etapie następuje proces tworzenia oprogramowania, które
    obejmuje spełnienie wszelkich wymogów biznesowych i funkcjonalnych oraz analiza
    możliwości dodania nowych lub zmian już istniejących rozwiązań w celu ulepszenia całości
    oprogramowania. Ostatnim etapem jest ukończenie wytwarzania oprogramowania,
    przekazanie Zleceniodawcy informacji o ukończeniu prac oraz sprawdzenie ich na
    docelowym środowisku testowym.
      3. w czym przejawiał się/przejawia się/będzie przejawiał się twórczy charakter
      działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, których
      dotyczy wniosek?
    Odpowiedź:
    Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy w odniesieniu do „oprogramowania” polega
    na współwytworzeniu „programów komputerowych”, które mają specyfikę i
    funkcjonalność, która nie występuje w innych firmach i nie jest to publicznie dostępnym
    rozwiązaniem. Dostosowanie nowo wytworzonego oprogramowania oraz ulepszenie już
    istniejącego opiera się tylko na moich umiejętnościach, wiedzy, zdobywanym
    doświadczeniu i wyobraźni. Dzięki temu wybieram odpowiedni sposób realizacji zadania
    (co jest czasami bardzo pracochłonnym procesem) i dostosowuję go do przekazanych mi
    wymagań. Każde z wykonywanych zadań nie jest czynnością powtarzalną - każde z nich
    wymaga indywidualnego podejścia i odpowiedniego dostosowania do wymagań
    biznesowych.
      Ponadto należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie
      podejmował Pan w celu opracowania nowego i rozwijanego/ulepszanego
      /modyfikowanego „oprogramowania”, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia
        /modyfikowania „oprogramowania” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji
        zlecanego zadania, w ramach którego tworzy i rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan
        „oprogramowanie”?
    odpowiedź:
    W celu realizacji zleconego zadania Wnioskodawca podejmuje działania zmierzające do
    ulepszenia i usprawnienia działającego już oprogramowania - zapoznanie się z
    wymaganiami, zaprojektowanie odpowiedniego rozwiązania programistycznego,
    wytworzenie oprogramowania zgodnego z wcześniejszymi analizami i wymaganiami oraz
    sprawdzenie programu komputerowego na środowisku testowym (analiza czy
    wprowadzone zmiany wywołały oczekiwany efekt). Obejmują one:
      b) w oparciu o jakie technologie zostały/zostaną wytworzone/rozwinięte/ulepszone
      /modyfikowane przez Pana „oprogramowanie”? Czego dotyczyło/będzie dotyczyło
      tworzenie i rozwijane/ulepszanie/ modyfikowanie przez Pana „oprogramowanie”?
      Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
      praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje?
    Odpowiedź:

    W oparciu o wymienione wcześniej technologie oraz narzędzia wytworzone przez
    Wnioskodawcę oprogramowanie będzie dotyczyło tworzenia i rozwijania programu
    komputerowego tworzonego na zlecenie Zleceniodawcy. Technologie informatyczne,
    które wykorzystuję ulepszają możliwości jakość oraz bezpieczeństwo działającego
    oprogramowania. Obejmują one:
    1. Analiza wymagań i planowanie testów
      · Analiza dokumentacji projektowej, wymagań biznesowych oraz specyfikacji
        funkcjonalnej i niefunkcjonalnej w celu identyfikacji obszarów wymagających
        testów automatycznych.
      · Wybór odpowiedniej strategii testowania (np. testy regresyjne, funkcjonalne,
        wydajnościowe) oraz określenie kluczowych scenariuszy testowych.
      · Identyfikacja ryzyka i określenie priorytetów testowych, uwzględniając krytyczność
        poszczególnych funkcjonalności.
    2. Tworzenie i rozwijanie testów automatycznych
      · Implementacja testów w odpowiednich frameworkach, takich jak ..., ..., ... (dla testów
        ...), ... (dla aplikacji mobilnych) czy ... (dla testów ...).
      · Optymalizacja istniejących testów w celu poprawy ich efektywności i skrócenia czasu
        wykonania.
      · Implementacja testów opartych na sztucznej inteligencji w celu dynamicznego
        dostosowania do zmian w oprogramowaniu (np. testy samonaprawiające się).
    3. Integracja testów z procesem ...
      · Automatyzacja uruchamiania testów w ramach .../... poprzez integrację z narzędziami
        takimi jak ..., ... ,....
      · Monitorowanie i analiza wyników testów – wdrożenie mechanizmów raportowania
        błędów w czasie rzeczywistym (np. ...).
      · Testowanie w chmurze – wykorzystanie rozwiązań takich jak ... do testowania w
        różnych środowiskach.
    4. Usprawnienia i modyfikacje testów
      · Refaktoryzacja skryptów testowych, aby poprawić ich czytelność, stabilność i łatwość
        utrzymania.
      · Wprowadzenie równoległego uruchamiania testów, co skraca czas wykonywania
        testów end-to- end oraz testów regresyjnych.
      · Zastosowanie konteneryzacji ..., ...) do izolowanego uruchamiania testów w różnych
        środowiskach.
    5. Współpraca z zespołem developerskim, testerskim oraz osobami z biznesu
      · Bieżąca komunikacja z programistami w celu szybkiego identyfikowania i naprawiania
        błędów.
      · Wsparcie testerów manualnych poprzez tworzenie narzędzi wspomagających ich
        pracę oraz budowanie testów hybrydowych.
      · Szkolenia i warsztaty wewnętrzne – dzielenie się wiedzą z zespołem, np. poprzez
        sesje dotyczące najlepszych praktyk automatyzacji testów lub nauka obsługi
        używanych przez Wnioskodawcę narzędzi do monitorowania wyników z
        przeprowadzonych testów pod kątem ich stosowania w konkretnym projekcie.
    6. Ciągłe doskonalenie procesu testowania

      · Analiza wskaźników jakości (np. test coverage) i optymalizacja procesów testowych.
      · Wdrażanie nowych technologii takich jak ... w testowaniu, ..., generowanie testów na
      podstawie analizy kodu.
      · Poprawa doświadczenia użytkownika (...) poprzez testy wizualne i interakcyjne.
    Podjęte działania mają na celu zwiększenie efektywności testowania, redukcję liczby
    błędów oraz przyspieszenie procesu dostarczania oprogramowania. Wdrożenie
    nowoczesnych narzędzi i integracja testów z ... umożliwia szybsze wykrywanie regresji,
    poprawę stabilności systemu oraz zwiększenie jakości końcowego produktu.
    Dzięki temu rozwiązanie będzie bardziej skalowalne, niezawodne i dostosowane do
    dynamicznych zmian w wymaganiach biznesowych.
      c) co powoduje, iż wytworzone nowe „oprogramowanie” lub rozwinięte/ulepszone
      /modyfikowane różnią się/będą różnić się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
      Na czym polega/będzie polegała oryginalność tych „oprogramowań”?
    odpowiedź:
    Oryginalność tych „oprogramowań” polega na tym, że powstaje nowy produkt, który nie
    istniał nigdzie wcześniej. Tworzenie nowego oprogramowania sprawia, że jest on unikalny
    i jest zbudowany na konkretne, indywidualne potrzeby. Sprawia to, że nie staje się on
    „reużywalny” i nie może być użyty przez inne obszary lub jednostki. Każde zadanie jest
    efektem indywidualnego wymagania Zleceniodawcy i nie może być kopią już istniejących
    rozwiązań informatycznych.
      d) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje,
      iż „oprogramowania” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/modyfikowaniu
      różnią się/będą różniły się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź:
    Zastosowanie technologii informatycznych wymienionych wcześniej polega na
    odpowiednim zastosowaniu tych technologii tak, aby odpowiadały wymaganiom
    Zleceniodawcy, opierały się na najbardziej aktualnych rozwiązaniach IT oraz biznesowych,
    również w zakresie cyberbezpieczeństwa (które zmieniają się z ogromną dynamiką) i to
    powoduje, że oprogramowanie różni się od istniejących już rozwiązań. Wytworzone przez
    Wnioskodawcę rozwiązania wymagają indywidualnego podejścia, zawsze aktualnego, i nie
    powielają się oraz nie są kopią wcześniej wytworzonego oprogramowania.
      4) czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan
      „oprogramowania” prowadzona była/jest/będzie w sposób uporządkowany,
      zaplanowany, metodyczny, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z
      przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?
    Odpowiedź:
    Tak, działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w uporządkowany sposób, jest to
    zaplanowane według opracowanego przez Wnioskodawcę harmonogramu prac czego
    efektem jest wytworzone oprogramowanie dopasowane do potrzeb i wymagań
    Zleceniodawcy. W związku z tym, iż program jest współtworzony i zależy od współpracy
    innych zespołów, harmonogram jest dynamiczny i zawsze zależny od harmonogramu
    zleceniodawcy.
      5) na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana
        działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?
    Odpowiedź:

    Systematyczność prowadzonych przez Wnioskodawcę działań polega na prowadzeniu
    prac zgodnie z cyklem wytwarzania oprogramowania. Określam cel i założenia zadania,
    ustalam sposób jego realizacji poprzez dobór odpowiednich technologii oraz narzędzi,
    planuję oraz wykonuję prace w celu wytworzenia części oprogramowania Wnioskodawcy,
    weryfikuję zgodność wytworzonego oprogramowania z założeniami wymagania.
      6) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie realizowanych
        „oprogramowań” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
    Odpowiedź:
    Celami Wnioskodawcy w zakresie realizowanych „oprogramowań” jest: wytwarzanie
    oprogramowania spełniającego wymagania i założenia biznesowe, tworzenie kodu
    zgodnego z zachowaniem odpowiedniej struktury oraz odpowiedniej jakości, tworzenie
    architektury umożliwiającej dbanie o jakość i bezpieczeństwo produktów informatycznych
    oraz umożliwiających dalsze ulepszanie oraz rozwój systemów informatycznych.
    Prace finansowane są ze źródeł własnych.
      7) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź:
    Wytworzenie oprogramowania zgodnego z założeniami Zleceniodawcy oraz jego
    poprawne działanie. Opracowanie konkretnego rozwiązania zostało wytworzone z
    wykorzystaniem pracy własnej, własnej wiedzy i doświadczenia zawodowego oraz z
    własnych środków finansowych przy koniecznej współpracy opisanych wcześniej
    niezależnych zespołów.
      8) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną przez Pana opracowane, a
        które z nich zostały/zostaną faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego
        „oprogramowania”?
    Odpowiedź:
    Harmonogramy prowadzonych przez Pana prac są ustalane na bieżąco zgodnie z cyklem
    wytwarzania oprogramowania. Z uwagi na dynamikę procesów harmonogram jest
    dostosowywany na bieżąco do aktualnych zmian i wymagań projektu i harmonogramu
    zleceniodawcy.
      9) czy wszystkie „aplikacje”, „nowe funkcjonalności”, „systemy”, „algorytmy”,
        „narzędzia informatyczne”, „kod źródłowy”, „oprogramowania” to programy
        komputerowe, które były/są/będą tworzone i rozwijane/ulepszane/modyfikowane
        bezpośrednio przez Pana? Sposób, w jaki używa Pan ww. pojęć nie pozwala na
        stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac, czy pojęcia te są
        używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt Pana prac.
    Odpowiedź:
    Zgodnie z wcześniejszymi odpowiedziami, szeroko pojęte „narzędzia informatyczne –
    programy czy algorytmy” Wnioskodawcy stanowią element działania systemu, który jest
    opracowywany przez zleceniodawcę Wnioskodawcy. Część Wnioskodawcy to testy
    automatyzujące.
      10) czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu
        „oprogramowań” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności
        albo funkcjonalności tych „oprogramowań"?
    Odpowiedź:

    Tak, wszystkie te działania zmierzają do poprawy użyteczności, funkcjonalności oraz
    zapewnienia bezpieczeństwa tych „oprogramowań”.
      11) czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, były/są/będą
        wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
        Zleceniodawcę?
    Odpowiedź:
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi są wykonywane we współpracy z innymi,
    opisanymi wyżej zespołami, co wymaga z Jego strony dostosowanie się lub uzgodnienie z
    ich harmonogramami, jak też do harmonogramu ramowego zleceniodawcy, jednak nie
    pracuje On pod kierownictwem, ma też swobodę co do miejsca wykonywania usług.
      12) czy wykonując te usługi, ponosił/ponosi/będzie ponosił Pan ryzyko gospodarcze
        związane z prowadzoną działalnością?
    Odpowiedź:
    Wykonując te usługi Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
    działalnością.
      13) w jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą regulowała/reguluje/będzie regulowała
        kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw
        do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób
        odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw
        do niego na Zleceniodawcę? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i
        Zleceniodawca? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź:
    Wytworzony przez Wnioskodawcę program komputerowy jest od samego początku
    wersjonowany i w odpowiedni sposób przenoszony do już istniejącego programu
    Zleceniodawcy. Wnioskodawca aktualizuje ten program poprzez nanoszenie
    odpowiednich poprawek, ulepszeń lub nowych zmian. Program jest systematycznie
    synchronizowany z wersją przenoszoną na Zleceniodawcę za pomocą odpowiedniego
    narzędzia/platformy (repozytorium kodu). Przeniesienie praw potwierdza umowa oraz
    umieszczenie kodu źródłowego na serwerze Zleceniodawcy.
      14) czy sposób przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowania”
        każdorazowo spełniał/ spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następowało
        /następuje/będzie następowało z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź:
    Tak. Umowa jest zawarta w formie pisemnej, określa pola eksploatacji, nie występuje
    domniemanie przeniesienia praw, i jest zgodne z art.53 wskazanej ustawy w odniesieniu
    do wyraźnego wskazania przeniesienia praw na Zleceniodawcę.
      15) czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan oprogramowania:
      a) był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem oprogramowania, które
      Pan rozwija/ ulepsza/modyfikuje, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego
      oprogramowania posiadał/posiada/ będzie posiadał Pan wyłączną licencję, tj.
      umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa?
    Odpowiedź:
    Zgodnie z odpowiedzią na poprzednie pytanie.

      b) czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego
        /modyfikowanego oprogramowania miały charakter rutynowych/okresowych
        zmian?
    Odpowiedź:
    Nie, nie miały charakteru rutynowych i okresowych zmian, są zawsze wynikiem
    powstawania nowych wymagań co do funkcjonalności czy bezpieczeństwa programu
    głównego.
      c) w wyniku podjętych przez Pana czynności powstaje odrębny od tego
      oprogramowania utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
      postaci nowego autorskiego prawa do „programu komputerowego”), podlegający
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
          jeżeli tak czy przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w
          zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,
    Odpowiedź: Tak, przenoszę całość praw autorskich i otrzymuję za to wynagrodzenie,
    zgodnie z opisem we wniosku.
          jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było/jest/będzie tylko wynagrodzeniem za
          efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?
      czy w przypadku, gdy rozwijał/ulepszał/modyfikował Pan oprogramowanie, a w
      wyniku jego rozwoju/ulepszania/modyfikacji nie powstało nowe prawo własności
      intelektualnej, to był/jest/ będzie Pan właścicielem, współwłaścicielem lub
      użytkownikiem tego oprogramowania na podstawie licencji wyłącznej?
    Odpowiedź:
    Prawa autorskie zawsze przechodzą na Zleceniodawcę.
      kosztów zakupu jakiego konkretnego sprzętu elektronicznego dotyczy Pana
      wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków
      zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
      (...)
      kosztów zakupu jakiej konkretnej literatury branżowej dotyczy Pana wniosek? Proszę
      o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
      przez Pana do tej kategorii wydatków (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
    Wnioskodawca korzysta z zasobów internetowych w zakresie literatury branżowej, są to
    kursy/szkolenia/wydawnictwa nieodpłatne.
      o jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszty związane z
      korzystaniem z samochodu osobowego czy innego środka transportu? Proszę o
      wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez
      Pana do tej kategorii wy-datków (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
          Amortyzacja samochodu osobowego BMW ... (2022/23),
          Raty leasingowe ...(2023,2024),
          Paliwo, płyny do ww. samochodów.

      o jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszty ogólne
      związane z wykonywaną działalnością – nie dające się jednoznacznie przypisać do
      poszczególnych czynności? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego,
      wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków (bez zwrotów
      „np.”, „m.in.”, itp.).
    Odpowiedź:
          Oprogramowanie ... do wystawiania faktur, licencja,
          Usługi Telekomunikacyjne,
          Segregatory,
          Tusz HP,
          Papier ksero,
          Kalendarz Trójdzielny,
          Fotel obrotowy .. oparcie: ..., Zagłówek ...
      czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana trzecie pytanie były/są
      /będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana działań polegających na
      tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu „oprogramowań”?
    Odpowiedź:
    Nie, wszystkie wydatki dotyczą całej działalności, i są uwzględnione we wskaźniku kluczem
    przychodowym.
      w odniesieniu do kosztów, których dotyczy pytanie postawione przez Pana jako
      trzecie, tj. kosztów które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, należy
      wskazać jaki był/jest/będzie funkcjonalny ich związek z poszczególnymi działaniami
      obejmującymi tworzenie i rozwija-nie/ ulepszanie/modyfikowanie „oprogramowań”?.
      23) Wobec wskazania w opisie sprawy, że:
      Dochód, który podatnik zamierza objąć preferencyjnym opodatkowaniem jest
      uzyskiwany z tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 3. Uzyskiwane przez
      Wnioskodawcę przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej od 2022
      stanowią przychód z tytułu autorskiego prawa do oprogramowania komputerowego
      zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      Dochody osiągane przez wnioskodawcę, które stanowią przychód z kwalifikowanych
      praw własności intelektualnej pochodzą w całości z tytułu świadczenia usług
      programistycznych na rzecz klienta Zleceniodawcy. (...)
      Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej wnioskodawcy są
      dochody osiągane z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności.
      Wnioskodawca przenosi za wynagrodzeniem ogół praw autorskich na rzecz
      Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Dochód z kwalifikowanych
      praw własności intelektualnej jest uwzględniony w cenie usługi. (...)
      Celem umożliwienia korzystania klientowi z wytworzonego Oprogramowania,
      Wnioskodawca pośrednio, poprzez głównego wykonawcę/Zleceniodawcę
      wnioskodawcy przenosi na klienta całość autorskich praw majątkowych do
      tworzonego Oprogramowania.
      Należy wyjaśnić, że stosownie do treści art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych:

      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
      Należy wskazać, że zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 dochodem z kwalifikowanego IP
      będzie dochód z odpłatnego zbycia (przeniesienia) kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (części
      oprogramowania), które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w
      ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
      Natomiast przepis art. 30ca ust. 7 pkt 3 dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje
      posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania
      produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności
      gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem
      posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt,
      cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce
      gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku
      prowadzonych przez niego prac badawczo rozwojowych i które podlegają ochronie
      prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest
      wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest
      świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako
      kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Podkreślić należy, że w takim
      przypadku nie dochodzi do przeniesienia kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej na Kontrahenta.
      Zatem proszę o jednoznaczne wskazanie, czy dokonuje Pan przeniesienia
      (sprzedaży) autorskiego prawa do programu komputerowego, czy też uzyskuje
      wynagrodzenie ze sprzedaży usługi, w której uwzględniono autorskie prawo do
      programu komputerowego.
    Odpowiedź:
    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę, to tworzenie lub rozwijanie
    kwalifikowanego prawa autorskiego, ze sprzedaży którego uzyskuje przychody.
      II. Po doprecyzowania opisu sprawy o wskazanie, czy dokonuje Pan przeniesienia
      (sprzedaży) autorskiego prawa do programu komputerowego, czy też uzyskuje
      wynagrodzenie ze sprzedaży usługi, w której uwzględniono autorskie prawo do
      programu komputerowego, proszę stosownie doprecyzować Pana własne
      stanowisko odnoszące się do tego pytania.
    Odpowiedź:
    Dokonuję przeniesienia (sprzedaży) autorskiego prawa do programu komputerowego.
    Pytania

    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę, polegające na tworzeniu
      Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której
      mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy na podstawie zaistniałego stanu faktycznego Wnioskodawcy od 1 stycznia 2022 r.
      przysługuje prawo wynikające wprost z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, tj. stosowanie stawki podatkowej w wysokości 5%?
    3. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania
      kosztów opisanych w niniejszym wniosku?
    4. Czy w przypadku, gdy w latach późniejszych wystąpi analogiczny stan faktyczny do tego
      przedstawionego we wniosku, a stan prawny nadal będzie to umożliwiał,
      Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania 5% stawki do dochodów
      osiąganych z kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na
      podstawie umowy zawartej z kontrahentem Wnioskodawcy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1, opisane prace wykonywane przez
    Wnioskodawcę polegające na tworzeniu Oprogramowania oznaczają całość działalności
    realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze Zleceniodawcą, która właściwie
    pokrywa się z całością działalności Wnioskodawcy w ramach prac programistycznych.
    Stosownie do art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, „prace rozwojowe” to prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl ww.
    przepisów „prace rozwojowe” są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Działalność badawczo-rozwojowa:
    Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności
    badawczo-rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace:
      mają twórczy charakter,
      są prowadzone w systematyczny sposób,
      zostały zrealizowane w określonym celu - zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich
      wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,
      obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywane przez Wnioskodawcę, polegające na
    tworzeniu Oprogramowania są działalnością o charakterze twórczym obejmującą prace
    rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny, a jej celem jest zwiększenie zasobów
    wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stanowi ono przejaw działalności twórczej o charakterze indywidualnym określonej w art.
    5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W ramach swoich obowiązków Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce, które każdorazowo zmierzają do

    poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tegoż oprogramowania. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne
    zlecane przez klienta, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Prace są realizowane w
    sposób ciągły i systematyczny.
    W celu realizacji prac Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i
    umiejętności z dziedziny nauki i technologii. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac
    badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych
    podmiotów. Oprogramowanie tworzy wyłącznie na podstawie własnej wiedzy i zgodnie z
    wymaganiami Klienta. Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym
    podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru
    prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca
    wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej
    wiedzy i umiejętności.
    Zdaniem Wnioskodawcy, jego aktywność w ramach prowadzonych prac powinna zostać
    uznana za prace rozwojowe, gdyż polega m.in. na twórczym kształtowaniu i
    wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii do tworzenia i
    projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań,
    które mają systematyczny i zindywidualizowany charakter i są przygotowywane pod
    kątem zapotrzebowania klienta. Na podstawie przedstawionego przez Wnioskodawcę
    stanu faktycznego, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że Oprogramowanie, o którym
    mowa we wniosku jest tworzone/rozwijane/ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach
    prac rozwojowych, które spełniają ustawową definicję działalności badawczo- rozwojowej
    w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Pytanie 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 2, może on opodatkować dochód z
    prowadzonej działalności, polegającej na prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej
    prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do
    programu komputerowego wskazanej w art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca
    jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i
    rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa
    autorskie do programów wytworzonych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem, które
    jest liczone jako składowa usługi. Wskazać należy, że zdaniem Wnioskodawcy prowadzi on
    działalność badawczo-rozwojową w tym prace rozwojowe. Wnioskodawca ponosi koszty,
    które mogą być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z
    tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie
    ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod
    kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno
    tworzone, jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod źródłowy) są
    chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.
    W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem
    ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).

    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach - tu podatkowych.
    Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie
    przesłanki ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w
    stawce 5%.
    Pytanie 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane koszty mogą być uwzględniane do wskaźnika Nexus.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 o PIT wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźników, są koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za
    kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
    nieruchomościami.
    Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego
    przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w
    części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności
    intelektualnej. Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty
    bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych
    szeroko w stanie faktycznym tj.:
      zakup sprzętu elektronicznego - potrzebny do organizowania pracy, komunikacji z
      klientem jak również bezpośrednio do pisania/sprawdzania kodu źródłowego,
      testowania manualnego;
      koszty transportu osobistego - regularnie istnieje potrzeba szybkiego dojazdu do
      siedziby Zleceniodawcy celem świadczenia usługi oraz omawiania wyników
      świadczenia i ustalania harmonogramów dalszych prac;
      koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej
      działalności;
      koszty usług księgowych - potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia ewidencji IP BOX.
    Wydatki na koszty usług hostingowych zapewnią odpowiednią moc obliczeniową, pamięć
    do przechowywania danych, dostarczanie treści lub innych funkcji, co pomaga w
    tworzeniu zaawansowanych aplikacji (Oprogramowań) o zwiększonej elastyczności,
    skalowalności i niezawodności. Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość
    powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika Nexus.
    Jak wynika z interpretacji indywidualnej przepisów podatkowych Dyrektora KIS z dnia 21
    lutego 2020 r. nr 0113- KDIPT2-1.4011.654.2019.2.MM koszty takie, w części w jakiej będą
    proporcjonalnie przypisane do przychodów przypadających ze zbycia Oprogramowania,
    gdzie proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania
    do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym
    okresie, można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę

    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Wszystkie wymienione wydatki stanowią u Wnioskodawcy koszty uzyskania
    przychodów w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wskazał w jednej ze swojej interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    wydatki na koszty usług księgowych, w zakresie w jakim przeznaczone są na działalność
    badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, mogą być uwzględniane przy ustalaniu wskaźnika
    /wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o PIT) - Pismo z dnia 26 stycznia 2021 r.,
    wydane przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-KDIT3.4011.547.2020.4.PS,
    IP Box - przesłanki 5% stawki PIT. Zdaniem Wnioskodawcy powinien ustalać jeden
    wskaźnik Nexus. Wnioskodawca nie jest zaangażowany w wiele różnych projektów dla
    różnych klientów, wymagających ponoszenia zależnych od konkretnych projektów
    kosztów, a skupia się na rozwoju IP jakim jest właściwe repozytorium testowe, tworzonym
    dla zapewnienia jakości aplikacji webowej klienta, rozwijanym przez Wnioskodawcę
    innowacyjnym kodem jakim są testy automatyzujące.
    Pytanie 4
    Wnioskodawca zakłada, że w przyszłości będzie świadczył usługi programistyczne o
    charakterze badawczo-rozwojowym na podstawie umów zawartych z kontrahentami.
    Przewiduje się, że treść tych umów będzie analogiczna do treści umowy, o której mowa w
    opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w latach późniejszych w stosunku do okresu,
    o którym mowa w opisie stanu faktycznego, wystąpi analogiczny stan faktyczny do tego
    przedstawionego we wniosku i nie będzie to sprzeczne z obowiązującym aktualnie stanem
    prawnym, Wnioskodawca będzie zatem uprawniony do zastosowania 5% stawki do
    dochodów osiąganych z kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych
    na podstawie umów o świadczenie usług z kontrahentami Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Wskazuje Pan, że:
      (...) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pan prace
      programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania

      innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
      działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane na potrzeby klientów
      Zleceniodawcy (...).
      W ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pan prace polegające na
      rozwijaniu repozytorium testowego klienta poprzez tworzenie nowych testów
      automatyzujących.
      Rozpoczęcie prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej przez Pana nastąpiło w
      listopadzie 2021 r. Tworzy Pan, rozwija i ulepsza/modyfikuje dla banku X systemu
      służący do onboardingu nowych klientów w banku. Jest to system umożliwiający
      klientom założenie nowego konta, założenie usług elektronicznych lub złożenia
      wniosku o dodatkowe finansowanie. Dodatkowo ma Pan możliwość zarządzania
      danymi klientów- dodawanie, modyfikowanie lub usuwanie danych klienta. Oprócz
      tego prowadzi szereg walidacji klienta pod kątem poprawności danych
      personalnych, sankcji czy potwierdzenia swojej tożsamości. Oprogramowanie jest
      cały czas ulepszane, rozwijane i dostosowywane do wymogów prawnych (Polska i
      Unia Europejska).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    We wniosku wskazał Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i
    systematyczny, a jej efektem jest tworzenie oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W pracy są
    wykorzystywane takie technologie jak ... (jako język programowania), (...) oraz systemy
    bazodanowe - (...). Każda z wymienionych technologii jest wykorzystywana w celu
    tworzenia, rozwijania i ulepszania projektu z testami. Zespół programistyczny
    samodzielnie opracowuje nowatorskie rozwiązania w aplikacji, kod tworzony przez
    testera, stanowiący test automatyczny, ma znaczny stopień skomplikowania oraz wymaga
    każdorazowo twórczej oraz indywidualnej pracy opartej o wiedzę programistyczną
    testera. Pana działania jako testera automatyzującego posiadają zatem przymiot
    indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe

    lub ulepszone algorytmy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana i jego Zleceniodawcy. Pana praca jest wykonywana w sposób
    uporządkowany i systematyczny na podstawie sporządzanych tablic zadań.
    Efekty pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, odznaczają się oryginalnym,
    twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
    niematerialnej. Zmiany dokonywane w kodzie mają charakter niepowtarzalny, jako że
    nowo wdrażane rozwiązania w aplikacji webowej wymagają pokrycia oryginalnymi,
    twórczymi testami automatycznymi nowych scenariuszy testowych, uprzednio
    nieistniejących. Nie są jedynie „techniczną”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
    przez zleceniodawcę. Oprogramowanie testowe tworzone samodzielnie przez Pana jest
    niezależne i posiada oddzielne repozytorium od kodu tworzonego przez innych
    programistów. Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
    „Oprogramowań”. Każdorazowo tworzenie przez Pana „Oprogramowania” wiąże się z
    podejmowaniem przez Pana samodzielnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Efektem Pana pracy za każdym razem jest nowe,
    innowacyjne, wcześniej nieistniejące rozwiązanie lub ulepszenie dotychczasowego
    rozwiązania, w wyniku czego powstaje nowe, innowacyjne „Oprogramowanie”.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że Pana działalność prowadzona jest w uporządkowany sposób, jest to
    zaplanowane według opracowanego przez Pana harmonogramu prac czego efektem jest
    wytworzone oprogramowanie dopasowane do potrzeb i wymagań Zleceniodawcy. W
    związku z tym, iż program jest współtworzony i zależy od współpracy innych zespołów,
    harmonogram jest dynamiczny i zawsze zależny od harmonogramu zleceniodawcy.
    Systematyczność prowadzonych przez Pana działań polega na prowadzeniu prac zgodnie
    z cyklem wytwarzania oprogramowania. Określam cel i założenia zadania, ustalam sposób
    jego realizacji poprzez dobór odpowiednich technologii oraz narzędzi, planuję oraz

    wykonuję prace w celu wytworzenia Pana części oprogramowania, weryfikuję zgodność
    wytworzonego oprogramowania z założeniami wymagania.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana prac jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych oprogramowań
    posiadał Pan umiejętności programowania (głównie ... oraz ...), analitycznego i logicznego
    myślenia oraz wiedza z obszaru testowania oprogramowania (rodzaje testów, ich zakres,
    cel oraz możliwości rozwoju). Jak wskazano we wniosku ukończył Pan kierunek
    Informatyka ze specjalizacją ...
    Ponadto wskazał Pan, że będzie Pan rozwijał/rozwija wiedzę i umiejętności z wyżej
    wymienionych obszarów - programowanie, testowanie oraz analityka systemów
    biznesowych.
    Analiza testów automatyzujących to cenne doświadczenie, które podnosi wiedzę i
    umiejętności w wielu aspektach, zarówno technicznych, jak i biznesowych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;

    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, każdorazowo tworzenie przez Pana „Oprogramowania”
    wiąże się z podejmowaniem przez Pana samodzielnych prac rozwojowych w rozumieniu
    ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Efektem pracy Pana za każdym razem jest
    nowe, innowacyjne, wcześniej nieistniejące rozwiązanie lub ulepszenie dotychczasowego
    rozwiązania, w wyniku czego powstaje nowe, innowacyjne „Oprogramowanie”. Prace
    rozwojowe są koniecznością dla celów wytworzenia każdego poszczególnego
    „Oprogramowania”, jako że innowacyjne i wcześniej nieistniejące rozwiązania wynikające z
    rozwoju produktu w postaci aplikacji webowej wymagają każdorazowo indywidualnego i
    twórczego podejścia od Pana przy przygotowywaniu kodu. Każda wprowadzona zmiana
    ma charakter innowacyjny i polega na ulepszeniu już istniejącego lub stworzeniu nowego
    produktu/usługi/procesu, jako że pokrywają zmiany związane z nieustannie rozwijanym
    produktem w postaci aplikacji webowej. Zmiany zatem nie mają charakteru rutynowych i
    okresowych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana
    działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego
    uzupełnieniu.

    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) x 1,3/a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:

      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności

        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do kwalifikowanego
    dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP
    posiada ochronę prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie przez Pana programów komputerowych ma
    miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej,
    spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tworzy Pan oprogramowania, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenosi Pan całość praw autorskich do
    oprogramowania na rzecz Zleceniodawcy otrzymując za nie wynagrodzenie. Przeniesienie
    każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie
    z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Ponadto z
    treści wniosku wynika, że prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw
    do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów
    oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Ewidencja prowadzona jest
    w formie arkusza kalkulacyjnego.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.; dalej: „ustawa o PAIPP”).

    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia
    autorskich praw majątkowych na kontrahenta mieszczą się w kategorii przychodów ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do
    ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).
    Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę
    opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej od dnia 1 stycznia 2022 r. i w latach kolejnych, przy założeniu
    jednak, nie ulegną zmianie opisany stan faktyczny i obowiązujące w tym zakresie przepisy
    prawa.
    Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
      ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus,
    wskazujemy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub
    ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej. W związku z tym, powinien Pan również ustalić odrębnie
    koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo#rozwojową związaną z danym
    prawem.
    Jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej
    przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w
    ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione
    przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-

    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem
    art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec tego ponoszone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej:
      a) zakup sprzętu elektronicznego;
      b) koszty związane z korzystaniem z samochodu osobowego, czy innego środka
        transportu;
      c) koszty składek ubezpieczenia społecznego;
      d) koszty ogólne związane z wykonywaną działalnością;
      e) koszty usług księgowych
    w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w
    rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, można uznać za koszty do
    obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznym, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    W związku z powyższym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie objętym
    pytaniami interpretacyjnymi. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych we
    wniosku, które nie były przedmiotem zapytania.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.