Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.34.2022.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-23
Teza: Uznanie wnioskodawców za podatników i opodatkowania dostawy Nieruchomości podatkiem VAT i przyznanie prawa do odliczenia podatku VAT Nabywcy.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; odliczenia; opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

24 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych związanych ze sprzedażą Nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:

\- E.G.

2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

\- T.G.

\- A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

**Opis zdarzenia przyszłego**

E.G. (Wnioskodawczyni, Zainteresowana będąca Stroną Postępowania) oraz jej siostra T.G. (Siostra, Zainteresowana nie będąca Stronami Postępowania) są osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej niebędącymi zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi oraz są współwłaścicielkami działki gruntu nr 1 o powierzchni łącznej 0,3301 ha, położonej w województwie mazowieckim, powiat wołomiński, gmina \[…\], miejscowość \[…\], której wydzielona geodezyjnie niezabudowana część jest przedmiotem niniejszego wniosku .

Działkę nr 1 Wnioskodawczyni wraz z Siostrą nabyły w drodze spadku po rodzicach (postanowienie sądu z 1 lipca 2020 r.) zmarłych w latach 1975 i 2013. Działka jest niezabudowana i zgodnie z wypisem z rejestru gruntów stanowi użytki rolne. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego znajduje się częściowo na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z dopuszczeniem zabudowy usługowej, zabudowy produkcyjnej, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej, w tym stacji paliw, a częściowo stanowi drogę publiczną klasy lokalnej i zbiorczej. Na działce znajdują się napowietrzne linie elektroenergetyczne średniego napięcia, elementy sieci drenarskiej oraz rowy melioracyjne.

Wnioskodawczyni i Siostra nie dokonywały od czasu nabycia ww. działki żadnych nakładów na tę nieruchomość w celu podniesienia jej wartości lub uatrakcyjnienia (jak uzbrojenie, ogrodzenie, dojazdy itd.). Do czasu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży będącej przedmiotem niniejszego wniosku niezabudowana część działki zostanie wydzielona geodezyjnie.

Wnioskodawczyni i Siostra nie ogłaszały zamiaru sprzedaży działki w środkach masowego przekazu, na billboardach itd., nie podejmowały w tej sprawie żadnych działań marketingowych. Nie zawierały umowy z pośrednikiem mającą na celu znalezienie nabywcy.

Działka była wykorzystywana w działalności rolniczej do lat 80 XX wieku, nie była przedmiotem najmu ani dzierżawy.

Wnioskodawczyni i Siostra nie dokonywały sprzedaży gruntów, nie planują kolejnych tego typu transakcji poza działką będącą przedmiotem niniejszego wniosku.

Wnioskodawczyni i Siostra planują odpłatnie zbyć wydzieloną geodezyjnie niezabudowaną część działki gruntu nr 1 („Nieruchomość”) na rzecz A. sp. z o.o. (Nabywca, Zainteresowana nie będąca Stroną Postępowania). Zawarły w tym celu przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości z innym kupującym, który dokonał cesji swych praw i obowiązków z tej umowy na Nabywcę. W umowie tej przewidziano między innymi, iż Wnioskodawczyni z Siostrą udzielą przedstawicielowi Nabywcy pełnomocnictwa do dokonywania w jej imieniu następujących czynności:

*   uzyskiwania zaświadczeń o stanie faktycznym i prawnym nieruchomości niezbędnych do przeprowadzenia kompleksowego badania jej stanu przez Nabywcę,
*   uzyskania warunków technicznych do przyłączenia nieruchomości do infrastruktury technicznej raz znany przebiegu istniejących mediów mogących kolidować z planowaną przez Nabywcę inwestycją,
*   uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz o nasadzeniach zastępczych na nieruchomości,
*   zawarcia umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych określających warunki włączenia do dróg,
*   uzyskania decyzji, pozwolenia wodno-prawnego, o środowiskowych uwarunkowaniach planowanej przez Nabywcę inwestycji, na prowadzenie badań archeologicznych, o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej, zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę planowanej na w/w działce przez Nabywcę inwestycji,
*   uzyskania zaświadczeń o niezaleganiu z podatkami, składkami i innymi świadczeniami publicznoprawnymi.

Wszelkie koszty oraz opłaty związane ze wskazanymi działaniami, warunkami technicznymi, decyzjami i umowami obciążają Nabywcę. Wnioskodawczyni i Siostra nie podejmowały żadnych z powyższych czynności ani nie ponosiły kosztów ich wykonania i nie zamierzają tego robić w przyszłości.

Przewidziane w umowie przedwstępnej pełnomocnictwo zostało przez Wnioskodawczynię i Siostrę udzielone. Uzyskanie przez Nabywcę wskazanych w pełnomocnictwie decyzji i dokumentów jest warunkiem zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży Nieruchomości i przeniesienia jej własności. Cena sprzedaży została już ustalona i nie zależy od wyniku tych działań.

Nabywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nabywana działka będzie częścią inwestycji Nabywcy polegającej na budowie Parku Logistycznego wraz z towarzyszącą infrastrukturą stanowiącego zespół hal o funkcjach magazynowo-produkcyjnych z częściami socjalno- biurowymi. Budynki będą po zakończeniu inwestycji przedmiotem sprzedaży wraz z udziałem w Nieruchomości lub wynajmu znajdujących się w nich powierzchni, które to transakcje stanowić będą dla Nabywcy czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawczyni, Siostra i Nabywca powzięli wątpliwość co do opodatkowania podatkiem od towarów i usług odpłatnego zbycia Nieruchomości.

W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1 Wnioskodawczyni i Siostra zarejestrują się jako podatnicy VAT czynni i wystawią z tytułu odpłatnej dostawy Nieruchomości faktury Nabywcy.

**Pytania**

1.  Czy Wnioskodawczyni i Siostra będą z tytułu planowanego odpłatnego zbycia Nieruchomości podatnikami podatku od towarów i usług, a czynność sprzedaży Nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów?
2.  W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, czy Nabywcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia całości podatku VAT związanego z nabyciem Nieruchomości od Wnioskodawczyni i Siostry?

**Pani stanowisko w sprawie**

1.  Zdaniem Zainteresowanych Wnioskodawczyni i Siostra będą z tytułu planowanego odpłatnego zbycia Nieruchomości podatnikami podatku od towarów i usług, a czynność sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów.
2.  W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, zdaniem Zainteresowanych Nabywcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia całości podatku VAT związanego z nabyciem Nieruchomości od Wnioskodawczyni i Siostry.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT podatnikami podatku od towarów usług są m.in. osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Ust. 2 z kolei definiuje działalność gospodarczą jako wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Obejmuje ona w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe oznacza, że dostawa towarów, w tym działki gruntu, podlegać będzie opodatkowaniu wyłącznie wówczas, gdy czynność podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w Ustawie o VAT, tzn. powinny polegać na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o VAT pozwalają na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.

W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne znaczenie ma to, czy podmiot w celu dokonania sprzedaży działki, podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem własnym poza działalnością gospodarczą. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia miedzy czynnościami dokonywanymi prywatnie, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie okoliczność, że przed sprzedażą dokonano podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem własnym zbywcy.

Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy podmiot podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców Może to być przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Wnioskodawczyni i Siostra nie prowadzą działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była i nie będzie więc wykorzystywana do dnia sprzedaży w działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni i Siostra udzieliły pełnomocnictwa osobom fizycznym wskazanym przez Nabywcę. Pełnomocnictwo obejmuje działania przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego.

W świetle powyższego uznać należy, że Nabywca działki, będzie dokonywał szeregu określonych czynności w związku ze sprzedażą przez Wnioskodawczynię i Siostrę Nieruchomości. Pomimo, że wymienione czynności dokonywane będą przez przyszłego właściciela, to aby takie czynności mogły mieć miejsce, to dzisiejsi właściciele Nieruchomości musieli wystąpić z wnioskiem lub udzielić stosownych pełnomocnictw potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on działać w ich imieniu.

Fakt, że opisane wyżej działania, nie będą podejmowane bezpośrednio przez Wnioskodawczynię i Siostrę, ale przez przedstawiciela Nabywcy, nie oznacza, że te działania pozostają bez wpływu na sytuację prawną sprzedających. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez pełnomocnika wywołają bowiem skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Z kolei pełnomocnik, dokonując wymienionych działań uatrakcyjni działkę będącą nadal własnością Wnioskodawczyni i Siostry. Działania te dokonywane za pełną zgodą sprzedających wpłyną na podniesienie atrakcyjności Nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.

Nie można więc stwierdzić, że dokonując sprzedaży Nieruchomości Wnioskodawczyni i Siostra korzystają wyłącznie z przysługującego im prawa do rozporządzania własnym majątkiem poza działalnością gospodarczą. Nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności: zbywcy w taki sposób zorganizowali sprzedaż Nieruchomości, że niejako ich działania łącznie z działaniami Nabywcy stanowią pewnego rodzaju przedsięwzięcie gospodarcze.

Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej Nieruchomość będąca własnością Wnioskodawczyni i Siostry będzie podlegała wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT są „wykonane” w sferze prawnopodatkowej sprzedających. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność ponoszenia kosztów tych działań przez Nabywcę. W efekcie poczynionych działań dostawie podlegać będzie Nieruchomość o innym charakterze jak w chwili zawarcia umowy przedwstępnej.

Zatem Wnioskodawczyni i Siostra podejmując wymienione czynności zaangażowały środki podobne do tych jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, wykazały aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

Sprzedaż Nieruchomości przez Wnioskodawczynię i Siostrę będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, a Wnioskodawczyni i Siostra będą działały jako podatnicy VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Czynność sprzedaży Nieruchomości będzie zdaniem Zainteresowanych podlegała opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów.

Ad. 2

Nabywca prowadzić będzie działalność m.in. w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków oraz wynajmu/sprzedaży nieruchomości własnych. Nabywana od Wnioskodawczyni i Siostry Nieruchomość stanie się częścią inwestycji Parku Logistycznego wraz z towarzyszącą infrastrukturą stanowiącego zespół hal o funkcjach magazynowo-produkcyjnych z częściami socjalno-biurowymi, Budynki będą po zakończeniu inwestycji przedmiotem sprzedaży wraz z udziałem w Nieruchomości lub wynajmu znajdujących się w nich powierzchni, które to transakcje stanowić będą dla Nabywcy czynności opodatkowane VAT.

Na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT Nabywcy przysługiwać będzie - pod warunkami i na zasadach określonych w innych przepisach tej ustawy - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na zakupach inwestycyjnych i bieżących w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez Nabywcę z tytułu nabycia towarów i usług oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi (art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy o VAT).

W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1 Wnioskodawczyni i Siostra zarejestrują się jako podatnicy VAT czynni i wystawią z tytułu odpłatnej dostawy Nieruchomości fakturę Nabywcy.

Ponieważ nabyte od Wnioskodawczyni i Siostry Nieruchomości będą wykorzystywane przez Nabywcę do wykonywania czynności opodatkowanych, w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, przysługiwać mu będzie prawo do odliczenia całości podatku VAT związanego z nabyciem Nieruchomości od Wnioskodawczyni i Siostry.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości jak również udziału w nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wobec tego, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

Zatem wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE orzekł, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Działkę nr 1 Wnioskodawczyni wraz z Siostrą nabyły w drodze spadku po rodzicach. Działka jest niezabudowana i zgodnie z wypisem z rejestru gruntów stanowi użytki rolne. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego znajduje się częściowo na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z dopuszczeniem zabudowy usługowej, zabudowy produkcyjnej, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej, w tym stacji paliw, a częściowo stanowi drogę publiczną klasy lokalnej i zbiorczej. Na działce znajdują się napowietrzne linie elektroenergetyczne średniego napięcia, elementy sieci drenarskiej oraz rowy melioracyjne.

Wnioskodawczyni i Siostra nie dokonywały od czasu nabycia ww. działki żadnych nakładów na tę nieruchomość w celu podniesienia jej wartości lub uatrakcyjnienia (jak uzbrojenie, ogrodzenie, dojazdy itd.). Do czasu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży będącej przedmiotem niniejszego wniosku niezabudowana część działki zostanie wydzielona geodezyjnie.

Wskazaliście Państwo, że Wnioskodawczyni i Siostra nie ogłaszały zamiaru sprzedaży działki w środkach masowego przekazu, na billboardach itd., nie podejmowali w tej sprawie żadnych działań marketingowych. Nie zawierały umowy z pośrednikiem mającą na celu znalezienie nabywcy.

Działka była wykorzystywana w działalności rolniczej do lat 80 XX wieku, nie była przedmiotem najmu ani dzierżawy.

Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni i Siostra nie dokonywały sprzedaży gruntów, nie planują kolejnych tego typu transakcji poza przedmiotową działką.

Wnioskodawczyni i Siostra planują odpłatnie zbyć wydzieloną geodezyjnie niezabudowaną część działki gruntu nr 1 na rzecz Nabywcy. Zawarły w tym celu przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości z innym kupującym, który dokonał cesji swych praw i obowiązków z tej umowy na Nabywcę. W umowie tej przewidziano między innymi, iż Wnioskodawczyni z Siostrą udzielą przedstawicielowi Nabywcy pełnomocnictwa do dokonywania w jej imieniu następujących czynności:

*   uzyskiwania zaświadczeń o stanie faktycznym i prawnym nieruchomości niezbędnych do przeprowadzenia kompleksowego badania jej stanu przez Nabywcę,
*   uzyskania warunków technicznych do przyłączenia nieruchomości do infrastruktury technicznej raz znany przebiegu istniejących mediów mogących kolidować z planowaną przez Nabywcę inwestycją,
*   uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz o nasadzeniach zastępczych na nieruchomości,
*   zawarcia umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych określających warunki włączenia do dróg,
*   uzyskania decyzji, pozwolenia wodno-prawnego, o środowiskowych uwarunkowaniach planowanej przez Nabywcę inwestycji, na prowadzenie badań archeologicznych, o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej, zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę planowanej na ww. działce przez Nabywcę inwestycji,
*   uzyskania zaświadczeń o niezaleganiu z podatkami, składkami i innymi świadczeniami publicznoprawnymi.

Wszelkie koszty oraz opłaty związane ze wskazanymi działaniami, warunkami technicznymi, decyzjami i umowami obciążają Nabywcę. Wnioskodawczyni i Siostra nie podejmowały żadnych z powyższych czynności ani nie ponosiły kosztów ich wykonania i nie zamierzają tego robić w przyszłości.

Wskazaliście Państwo w opisie sprawy, że przewidziane w umowie przedwstępnej pełnomocnictwo zostało udzielone przez Wnioskodawczynię i Siostrę. Uzyskanie przez Nabywcę wskazanych w pełnomocnictwie decyzji i dokumentów jest warunkiem zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży Nieruchomości i przeniesienia jej własności.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, wątpliwości Państwa w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy Wnioskodawczyni i Siostra w ramach planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości będą występowały w charakterze podatników VAT.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni i Siostra podejmowały działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej. Należy wskazać, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ww. ustawa Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 535 Kodeku cywilnego:

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, w myśl którego:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej postanowiły.

Art. 396 § 1 Kodeks cywilny wskazuje, że umowa przedwstępna to:

Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej.

Zgodnie z art. 389 § 1 i § 2Kodeksu cywilnego:

Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.

Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.

Tym samym zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości.

W niniejszej sprawie należy również zwrócić uwagę na kwestię udzielenia pełnomocnictw, która uregulowana jest w Tytule IV Działu Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.)

Zgodnie z art. 95 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego, o czym stanowi § 2 powyższego artykułu.

W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego:

Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo).

Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:

Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności.

Zgodnie z art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.

Na podstawie art. 108 kodeksu Cywilnego:

Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony.

Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi.

Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego pełnomocnictwo - to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.

W związku z przedstawionymi okolicznościami sprawy, uznać należy, że rodzaj podjętych przez Wnioskodawczynię i jej Siostrę działań (w tym wykonywanych przez pełnomocnika), świadczy o zorganizowanym charakterze sprzedaży i powoduje, że planowana sprzedaż Nieruchomości – niezabudowanej działki wydzielonej geodezyjnie z działki nr 1 - przybiera formę zawodową (profesjonalną) w zakresie obrotu nieruchomościami. Działania Wnioskodawczyni i Siostry wykraczają poza zakres zarządu majątkiem prywatnym i należy je uznać za działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami. Aktywność podejmowana przez Wnioskodawczynię i Siostrę w przedmiocie zbycia opisanej Nieruchomości – niezabudowanej wydzielonej geodezyjnie części działki nr 1- jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju czynnościami. W przedmiotowej sprawie udzielając Nabywcy pełnomocnictwa, czynności wykonane przez pełnomocnika wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej Wnioskodawczyni i Siostry. Stroną podejmowanych czynności będzie Wnioskodawczyni i Siostra, a nie Ich pełnomocnik. Pełnomocnik Wnioskodawczyni i Siostry (przedstawiciel Nabywcy) nie działa przecież we własnym imieniu, lecz w imieniu Wnioskodawczyni i Siostry.

W analizowanej sprawie wystąpią zatem przesłanki stanowiące podstawę do uznania Wnioskodawczyni i Siostry za podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem sprzedaż Nieruchomości – niezabudowanej działki wydzielonej geodezyjnie z działki nr 1 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

W konsekwencji stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni i Siostra powinny przed dniem Transakcji złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług w celu rejestracji jako podatnik VAT czynny i udokumentować dokonaną sprzedaż wystawiając fakturę zgodnie z powołanym wyżej przepisem.

W przedmiotowej sprawie powstały wątpliwości dotyczące tego czy Kupująca będzie uprawniona do odliczenia podatku od towarów i usług – naliczonego od nabycia nieruchomości, zarówno od zadatku jak i reszty ceny wynikającej z ostatecznej umowy sprzedaży.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić również należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

We wniosku wskazaliście Państwo, że Nabywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nabywana działka będzie częścią inwestycji Nabywcy polegającej na budowie Parku Logistycznego wraz z towarzyszącą infrastrukturą stanowiącego zespół hal o funkcjach magazynowo-produkcyjnych z częściami socjalno- biurowymi. Budynki będą po zakończeniu inwestycji przedmiotem sprzedaży wraz z udziałem w Nieruchomości lub wynajmu znajdujących się w nich powierzchni, które to transakcje stanowić będą dla Nabywcy czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że Nabywca będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z prawidłowo wystawionej przez Wnioskodawczynię i Siostrę faktury dokumentującej zbycie przez Nie Nieruchomości (wydzielonej geodezyjnie części działki nr 1). Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Nabywca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyta przez Niego Nieruchomość będzie służyła czynnościom opodatkowanym.

Tym samym, Nabywca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z tej transakcji, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zatem stanowisko Państwa w odniesieniu do przedstawionych pytań należy uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

Organ wskazuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie (np. zwolnienie od podatku od towarów i usług dla sprzedawanej działki), których nie dotyczy pytanie ani Państwa stanowisko nie zostały – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozstrzygnięcie w przedmiotowej interpretacji.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Pani E.G. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo prawo wnieść skargę na interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \[…\]. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14 r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).