Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.330.2022.3.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-27
Teza: Podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży budynku mieszkalno-użytkowego.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków; działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; lokal-sprzedaż lokalu; najem-najem na cele działalności ; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**
======================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki nr (\`(...)\`) zabudowanej budynkiem mieszkalno-użytkowym – **jest prawidłowe.**

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**
--------------------------------------------------------

1 lipca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 24 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży Nieruchomości (tj. działki nr (\`(...)\`) zabudowanej budynkiem mieszkalno-usługowy oraz działki nr (\`(...)\`)). Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 19 sierpnia 2022 r. (wpływ 25 sierpnia 2022 r.) oraz z 15 września 2022 r. (wpływ 21 września 2022r.). Treść wniosku jest następująca:

### **Opis zdarzenia przyszłego**

Na podstawie aktu notarialnego Repertorium A nr (\`(...)\`) z 18 stycznia 1996 r. nabyła Pani jako osoba fizyczna nieruchomość gruntową o powierzchni (\`(...)\`) m2 zabudowaną budynkiem mieszkalno-użytkowym położoną w (\`(...)\`), nr działki (\`(...)\`) i nr księgi wieczystej KW (\`(...)\`) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (\`(...)\`).

Nieruchomość została nabyta od Urzędu Miasta (\`(...)\`) za kwotę (\`(...)\`) zł brutto, w której znajdował się podatek VAT w kwocie (\`(...)\`) zł. (\`(...)\`)2004 r. zgłosiła Pani rozpoczęcie prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Faktyczne rozpoczęcie działalności gospodarczej rozpoczęła Pani w maju 2004 r. i od (\`(...)\`) maja 2004 r. zarejestrowała się Pani jako czynny podatnik podatku VAT. (\`(...)\`) lipca 2004 r. otrzymała Pani stosowne pozwolenie na budowę-rozbudowę posiadanego budynku mieszkalno- handlowego położonego w (\`(...)\`). (\`(...)\`) stycznia 2007 r. otrzymała Pani pozwolenie na użytkowanie lokalu po zakończeniu prac budowlanych wydane przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (\`(...)\`).

W okresie od maja 2004 r. do grudnia 2006 r. jako podatnik podatku VAT odliczała Pani częściowo podatek VAT od nakładów związanych z nabyciem materiałów i usług budowlanych związanych z realizacją przedsięwzięcia polegającego na przebudowie posiadanego lokalu mieszkalno-użytkowego. Łącznie w tym okresie wydatkowała Pani kwotę (\`(...)\`) zł na przebudowę lokalu. W tym też okresie rozpoczęła Pani wynajmowanie lokali użytkowych dla innych podmiotów gospodarczych objęte podatkiem VAT. Od roku 2009 nie ponosiła Pani już żadnych nakładów na przebudowę, rozbudowę lub remont posiadanego lokalu użytkowo-mieszkalnego. Ponoszone były wydatki związane z drobnymi, bieżącymi naprawami lub wymianą zużytych elementów. Od (\`(...)\`) stycznia 2022 r. z uwagi na uzyskiwane przychody i rodzaj świadczonych usług w roku 2021 to na podstawie art. 113 ust.1 ustawy o VAT, wybrała Pani podmiotowe zwolnienie z podatku VAT w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Ostatnie ulepszenie lokalu użytkowo-mieszkaniowego miało miejsce w roku 2008, jednocześnie oświadcza Pani, że nie będzie ulepszeń do dnia sprzedaży przedmiotowego lokalu.

**Doprecyzowanie opisu sprawy**

1\. W odpowiedzi na pytanie o treści: „co dokładnie rozumie Pani pod pojęciem nieruchomości, której sprzedaży dotyczy zadane we wniosku pytanie? Należy wyjaśnić, czy nieruchomość to cały budynek znajdujący się na działce nr (\`(...)\`), czy tylko lokal mieszkalno-użytkowy obejmujący część budynku, czy też używając we wniosku słowa „lokal” ma Pani na myśli cały budynek mieszkalno-użytkowy znajdujący się na działce (\`(...)\`)?”, wskazała Pani, że: „Na działce nr (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) m2 znajduje się budynek mieszkalno-użytkowy o łącznej powierzchni (\`(...)\`) m2. Jest to cały budynek znajdujący się na przedmiotowej działce. W roku 2004 dokupiła Pani (\`(...)\`)2 sąsiedniej działki, która stanowi miejsce postojowo-parkingowe do Pani nieruchomości”.

2\. Natomiast, w odpowiedzi na pytanie: „czy w budynku znajdującym się na działce (\`(...)\`) są części, których nie zamierzała Pani wykorzystywać, czy też nie wykorzystywała Pani nigdy w całym okresie posiadania w prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Jeśli tak, to należy wskazać:

a) jakie dokładnie są to części budynku (podać metraż, wymienić pomieszczenia)?

b) w jaki dokładnie sposób ta część budynku była przez Panią wykorzystywana (np. zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych)?”,

wskazała Pani, że: „W budynku o którym mowa powyżej wszystkie jego części były wykorzystywane w całym okresie posiadania”.

3\. Od roku 2007 po zakończeniu prac remontowo-budowlanych rozpoczęła Pani wynajem poszczególnych pomieszczeń znajdujących się w budynku (kamienicy) mieszkalno-użytkowym położonym przy ulicy (\`(...)\`). Wynajem odpłatny realizuję Pani w mniejszym lub większym zakresie do dnia dzisiejszego.

4\. Po zakończeniu prac remontowo-budowlanych w roku 2007 w kamienicy zostały utworzone odrębne lokale mieszkalno-usługowe, które zostały postawione do dyspozycji najemcom.

Z każdym najemcą podpisywała Pani stosowną umowę i udostępniała odpłatnie wynajmowany lokal.

5\. Budynek mieszkalno-użytkowy będzie do dnia sprzedaży wykorzystywany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – wynajem nieruchomości własnych.

6\. Przedmiotowy budynek nabyła Pani jako osoba fizyczna w roku 1996. Od maja 2004 r. do końca grudnia 2021 r. była Pani czynnym podatnikiem podatku VAT i rozliczała Pani podatek VAT od uzyskiwanych przychodów z najmu. Od stycznia 2022 r., na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, wybrała Pani podmiotowe zwolnienie z podatku od towarów i usług.

7\. Przedmiotowy budynek nabyła Pani jako osoba fizyczna nieprowadząca pozarolniczej działalności gospodarczej i niezarejestrowana jako podatnik VAT czynny, w roku 1996 i dlatego nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT w momencie zakupu nieruchomości.

8\. Częściowe odliczanie podatku VAT związanych z nabyciem materiałów i usług budowlanych było Pani prawem jako podatnika podatku VAT, z którego Pani skorzystała.

9\. Pani zamiarem jest sprzedaż całego budynku mieszkalno-użytkowego położonego w (\`(...)\`). Wszystkie pomieszczenia znajdujące się w kamienicy to pomieszczenia o charakterze mieszkalnym lub użytkowym.

**Kolejne doprecyzowanie opisu sprawy**

W odpowiedzi na pytanie o treści: „Czy budynek mieszkalno-użytkowy będący przedmiotem sprzedaży i miejsce postojowo-parkingowe znajdują się na tej samej działce nr (\`(...)\`)? Jeśli nie, to należy podać nr działek, które będą przedmiotem sprzedaży i których sprzedaży dotyczy złożony wniosek”, wskazała Pani że: „Na działce nr (\`(...)\`) znajduje się budynek mieszkalno-użytkowy, natomiast miejsce postojowo-parkingowe znajduje się na działce nr (\`(...)\`)”.

Teren nabyty w roku 2004 obejmował (\`(...)\`)2 powierzchni i są to miejsca parkingowo- postojowe, które będą przedmiotem sprzedaży.

Miejsce postojowo-parkingowe stanowi urządzenie budowlane wg ustawy Prawo budowlane.

Miejsce postojowo-parkingowe znajdowało się już na działce nabytej w roku 2004.

Miejsce to zostało uzbrojone w ogrodzenie i wymieniona została nawierzchnia – położony został polbruk. Podatek VAT od nakładów związanych z wykonaniem ogrodzenia na działce i położeniem polbruku został rozliczony w deklaracji VAT-7.

Teren został nabyty w celu utworzenia miejsca postojowo-parkingowego dla najemców mojego budynku.

Teren ten wykorzystywała Pani jedynie jako miejsce parkingowo-postojowe dla najemców.

W całym okresie posiadania były i są to miejsca parkingowo-postojowe.

Na pytanie o treści: „Czy teren nabyty w roku 2004 obejmujący (\`(...)\`) m2 sąsiedniej działki (w tym również miejsce postojowo-parkingowe) był/jest/będzie do dnia sprzedaży udostępniany przez Panią osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy oraz czy udostępnianie to miało/ma charakter odpłatny, czy nieodpłatny?” odpowiedziała Pani: „jak wyżej”.

Korzystanie z miejsc parkingowo-postojowych było uwzględnione w czynszach za wynajem lokalu i było opodatkowane podatkiem VAT do końca grudnia 2021 r. Od stycznia 2022 r. na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, korzysta Pani z podmiotowego zwolnienia z podatku VAT z powyższego tytułu.

Nabycie terenu o powierzchni (\`(...)\`)2 zostało dokonane na podstawie faktury VAT i podatek naliczony został odliczony w deklaracji VAT-7.

Na pytanie o treści: „czy przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu terenu w roku 2004 obejmującego (\`(...)\`) m2 sąsiedniej działki? Jeśli nie, to dlaczego?”, odpowiedziała Pani: „jak wyżej”.

Miejsce parkingowo-postojowe nie stanowi budowli wg Prawa budowlanego.

Na pytanie o treści: „w przypadku, gdy wskaże Pani, że teren nabyty w roku 2004 obejmujący (\`(...)\`) m2 sąsiedniej działki (w tym również miejsce postojowo-parkingowe) będzie również przedmiotem sprzedaży przez Panią nieruchomości i teren ten stanowi działkę inną działka nr (\`(...)\`), a ponadto wskaże Pani, że miejsce postojowo-parkingowe nie stanowi budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, to należy wskazać:

a) czy dla działki, na której znajduje się miejsce postojowo-parkingowe do momentu dokonanej przez Panią sprzedaży będzie obowiązywał lub zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to jakie przeznaczenie ww. działki będzie wynikało z ww. planu i czy przeznaczenie to będzie dopuszczało posadowienie na działce jakichkolwiek budynków, czy budowli?”,

odpowiedziała Pani: „Teren nabyty w roku 2004 – działka nr (\`(...)\`) w miejscowym ogólnym planie zagospodarowania przestrzennego Miasta (\`(...)\`) przeznaczony był i jest na wykonanie dojazdu do istniejących budynków mieszkalno-handlowych przy ulicy (\`(...)\`). Wg ww. planu zagospodarowania przestrzennego Miasta (\`(...)\`) działka ta nie może być zagospodarowana jako odrębna nieruchomość”.

Na dzień sprzedaży nie została/nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

### **Pytanie**

Czy sprzedaż ww. nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

### **Pani stanowisko w sprawie**

Wg Pani odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania gruntów zabudowanych należy wskazać, że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W Pani sytuacji mają zastosowanie przepisy dotyczące zwolnienia z opodatkowaniem podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b cyt. ustawy o VAT.

Z art. 2 pkt 14 lit. b ustawy o VAT wynika, że uważane za zasiedlone budynek, budowla lub ich część mogą na skutek ulepszenia utracić status zasiedlonego. Dla uzyskania po raz kolejny statusu zasiedlonych, w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u., takie ulepszone budynki, budowle lub ich części muszą zostać po raz kolejny zasiedlone. Dlatego też – jak czytamy w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z 10 lipca 2019 r. (sygn. I SA/Go 262/19): „do pierwszego zasiedlenia może dochodzić wiele razy, o ile bowiem dana nieruchomość może zostać tylko raz wybudowana, o tyle wielokrotnie może być ona ulepszana”.

Utrata przez budynek, budowlę lub ich część statusu zasiedlonego ma miejsce, jeżeli łącznie spełnione są warunki, tj.:

1) podatnik poniósł wydatki na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) budynku, budowli lub ich części,

2) poniesione stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ulepszonego budynku, budowli lub ich części (przy czym jest bez znaczenia czy z tytułu tych wydatków podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia czy nie).

Wg Pani wydatki poniesione w latach 2004 do 2006 spowodowały, że od roku 2007 należy liczyć początek dwuletniego okresu do zastosowania zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.).
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

**Ocena stanowiska**
--------------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki nr (\`(...)\`) zabudowanej budynkiem mieszkalno-użytkowym – **jest prawidłowe.**

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**
--------------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z powyższych przepisów wynika, że nieruchomość zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Pod pojęciem działalności gospodarczej, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego, za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzające do wykorzystania towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Pani wątpliwości dotyczą m.in. możliwości zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki nr (\`(...)\`) zabudowanej budynkiem mieszkalno-użytkowym.

Należy wskazać, że w związku ze sprzedażą budynku mieszkalno-użytkowego wystąpi Pani w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem dokonuje Pani dostawy towaru wykorzystywanego do prowadzenia działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, od roku 2007 po zakończeniu prac remontowo-budowlanych rozpoczęła Pani wynajem poszczególnych pomieszczeń znajdujących się w budynku (kamienicy) mieszkalno-użytkowym położonym przy ulicy (\`(...)\`). Wynajem odpłatny realizuję Pani w mniejszym lub większym zakresie do dnia dzisiejszego. Po zakończeniu prac remontowo-budowlanych w roku 2007 w kamienicy zostały utworzone odrębne lokale mieszkalno-usługowe, które zostały postawione do dyspozycji najemcom. Z każdym najemcą podpisywała Pani stosowną umowę i udostępniała odpłatnie wynajmowany lokal.

W konsekwencji, planowana przez Panią sprzedaż budynku mieszkalno-użytkowego będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towaru, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

*   towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
*   brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W odniesieniu do sprzedaży budynku mieszkalno-użytkowego znajdującego się na działce nr (\`(...)\`) należy zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, w celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży budynku mieszkalno-użytkowego posadowionego na działce nr (\`(...)\`) zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. budynku miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż budynku mieszkalno-użytkowego posadowionego na działce nr (\`(...)\`), nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak wynika z opisu sprawy, na działce nr (\`(...)\`) znajduje się budynek mieszkalno-użytkowy. Nieruchomość ta nabyła Pani w roku (\`(...)\`). W budynku, o którym mowa powyżej wszystkie jego części były wykorzystywane w całym okresie posiadania przez Panią. Od roku (\`(...)\`), po zakończeniu prac remontowo-budowlanych, rozpoczęła Pani wynajem poszczególnych pomieszczeń znajdujących się w budynku (kamienicy) mieszkalno-użytkowym. Wynajem odpłatny realizuję Pani w mniejszym lub większym zakresie do dnia dzisiejszego. Po zakończeniu prac remontowo-budowlanych w roku (\`(...)\`) w kamienicy zostały utworzone odrębne lokale mieszkalno-usługowe, które zostały postawione do dyspozycji najemcom. Z każdym najemcą podpisywała Pani stosowną umowę i udostępniała odpłatnie wynajmowany lokal. Budynek mieszkalno-użytkowy będzie do dnia sprzedaży wykorzystywany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – wynajem nieruchomości własnych. Z opisu sprawy wynika, że ostatnie ulepszenie budynku użytkowo-mieszkaniowego miało miejsce w roku (\`(...)\`), jednocześnie oświadcza Pani, że nie będzie ulepszeń do dnia sprzedaży przedmiotowego lokalu (budynku).

Zatem w odniesieniu do budynku mieszkalno-użytkowego posadowionego na działce nr (\`(...)\`) będącego przedmiotem dostawy zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunty będące przedmiotem sprzedaży podlegają opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki, budowle lub ich części posadowione na tych gruntach. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż działki nr (\`(...)\`), z którą związany jest budynek mieszkalno-użytkowy również będzie zwolniona od podatku.

Ponadto, należy wskazać, że badanie przesłanek dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, jest bezzasadne, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

**Podsumowując, planowana przez Panią dostawa budynku mieszkalno-użytkowego posadowionego na działce nr (\`(...)\`) o pow. użytkowej (\`(...)\`) m2, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z powyższym,** **skoro dostawa przedmiotowego budynku mieszkalno-użytkowego znajdującego się na działce nr (\`(...)\`), będzie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to ze zwolnienia od podatku, korzysta będzie również dostawa gruntu, na którym budynek ten jest posadowiony, w oparciu o przepis art. 29a ust. 8 ustawy.**

**Tym samym Pani stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży nieruchomości, tj. działki nr (\`(...)\`) zabudowanej budynkiem mieszkalno-użytkowym** **należało uznać za prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**
------------------------

### **Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Ponadto, podkreślamy, że załączniki dołączone do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, bowiem Organ podatkowy wydając interpretację indywidualną rozpatruje sprawę tylko i wyłącznie w ramach stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku oraz wyrażonej przez Wnioskodawcę oceny prawnej tego zdarzenia przyszłego. Tym samym, Organ podatkowy nie przeprowadza w tego rodzaju sprawach postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku tylko do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które jest ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) przedstawionego przez Wnioskodawcę

Informuję, że w niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki nr (\`(...)\`) zabudowanej budynkiem mieszkalno-użytkowym. Natomiast w części wniosku dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki nr (\`(...)\`), na której znajduje się miejsce postojowo-parkingowe zostało wydane postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia z 27 września 2022 r. znak sprawy (\`(...)\`).

### **Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z (\`(...)\`) r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca (\`(...)\`) r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**
------------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**
---------------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z (\`(...)\`) r. poz. 1540 ze zm.).