Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-586/09-2/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-07-08
Teza: Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kas rejestrujących. Zainteresowany wystawił faktury VAT na rzecz osób fizycznych (wynajem mieszkania na kwotę 19.200,00 zł i usługa wykonania podjazdu na kwotę netto 36.799,70 zł, faktura z dnia 24 listopada 2008 r.)
Słowa kluczowe: kasa-kasa rejestrująca; kasa-kasa rejestrująca-obowiązek instalacji kasy rejestrującej; kasa-kasa rejestrująca-zwolnienie z instalacji kasy rejestrującej; osoba-osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej; osoba-osoby fizyczne; usługi; usługi-usługi najmu; usługi-usługi wynajmu; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 6 maja 2009 r. (data wpływu 7 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kas rejestrujących – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kas rejestrujących.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową firmę od 2000 r. i nie powstał wobec niego obowiązek ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących. W 2008 r. osiągnął obrót netto w kwocie 640.208,36 zł. W tej kwocie Zainteresowany wystawił faktury VAT na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, tj.:

*   wynajem mieszkania zwolnionego z VAT, łącznie w 2008 r. na kwotę 19.200,00 zł (mieszkanie znajduje się w części pawilonu handlowo-usługowego, który jest przyjęty do środków trwałych firmy),

*   usługa wykonania podjazdu dla osoby niepełnosprawnej na kwotę netto 36.799,70 zł, faktura z dnia 24 listopada 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca musi prowadzić ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących? Jeśli tak, to od kiedy?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. (poz. 720), pozycja 15 i 35 załącznika – nie powinien on prowadzić ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na mocy art. 111 ust. 1 ustawy, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Natomiast, stosownie do art. 111 ust. 7 pkt 3 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia może zwolnić na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotu.

W okresie do 31 grudnia 2008 r. obowiązywały przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 113, poz. 720), zwanego dalej rozporządzeniem.

Stosownie do § 2 rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania:

1.  do dnia 31 grudnia 2008 r. – sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia;
2.  do dnia 31 października 2008 r. – czynności objęte do dnia 30 czerwca 2008 r. zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2007 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 245, poz. 1807), których nie dotyczą poz. 5, 9, 15, 16, 18-20, 23 załącznika do niniejszego rozporządzenia.

W poz. 15 tego załącznika, wymieniono usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek – których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą (PKWiU 70.2).

Z przepisu tego wynika, iż aby skorzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących w przypadku usług w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek, należało spełnić bezwzględny warunek, jakim jest dokumentowanie tych usług fakturami VAT.

Z kolei, w części II ww. załącznika do rozporządzenia wymieniona została: sprzedaż dotycząca szczególnych czynności, natomiast w poz. 35 wskazano, że czynnością zwolnioną z obowiązku ewidencjonowania jest świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, o ile łącznie zostaną spełnione następujące warunki:2)

1.  każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w której zawarte są w szczególności dane identyfikujące odbiorcę;
2.  liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług, o których mowa w pkt 1, w 2007 r. nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 203)

– przy czym:

2)Nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług (sprzedaży towarów) przed dniem 1 lipca 2008 r. 3)Dotyczy również podatników rozpoczynających w 2008 r. wykonywanie sprzedaży, jeżeli do końca roku 2008 podatnik spełni warunki, o których mowa w poz. 35 załącznika, z tym że w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności w drugiej połowie 2008 r., jeżeli liczba operacji świadczenia tych usług do końca roku nie przekroczy odpowiednio 25, a liczba odbiorców tych usług – 10.

Z informacji zawartych w złożonym wniosku wynika, że Wnioskodawca w 2008 r. osiągnął obrót netto w kwocie 640.208,36 zł. Zainteresowany wystawił także faktury VAT na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej z tytułu: wynajmu mieszkania zwolnionego od podatku VAT, łącznie w 2008 r. na kwotę 19.200,00 zł (mieszkanie znajduje się w części pawilonu handlowo-usługowego, który jest przyjęty do środków trwałych firmy) oraz usługi wykonania podjazdu dla osoby niepełnosprawnej na kwotę netto 36.799,70 zł.

Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, że skoro obrót osiągany z tytułu wynajmu mieszkania na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej został udokumentowany fakturami VAT, Wnioskodawca mógł w tym zakresie skorzystać ze zwolnienia z obowiązku rejestrowania obrotu za pomocą kas rejestrujących do dnia 31 grudnia 2008 r. na podstawie § 2 pkt 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 15 załącznika do rozporządzenia.

Natomiast, świadcząc usługę wykonania podjazdu dla osoby niepełnosprawnej na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, Zainteresowany mógł skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej, jeśli zostały spełnione łącznie warunki wymienione w poz. 35 załącznika do rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących z dnia 27 czerwca 2008 r.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca dokonał sprzedaży usługi wykonania podjazdu dla osoby niepełnosprawnej na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, a świadczenie to udokumentowano zostało fakturą VAT. W związku z tym, Zainteresowany spełnił warunki wymienione w poz. 35 załącznika do rozporządzenia, zatem mógł skorzystać w tym zakresie ze zwolnienia z obowiązku rejestrowania obrotu za pomocą kas rejestrujących do dnia 31 grudnia 2008 r. na podstawie § 2 pkt 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 35 załącznika do rozporządzenia.

Wskazać należy, iż rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących utraciło moc z dniem 31 grudnia 2008 r. Od dnia 1 stycznia 2009 r. obowiązuje w przedmiotowym zakresie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 228, poz. 1510).

I tak, na mocy aktualnie obowiązujących przepisów, zgodnie z § 2 rozporządzenia z dnia 19 grudnia 2008 r., zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania:

1.  do dnia 31 marca 2009 r. – podatników korzystających ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2008 r. na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 113, poz. 720), do których nie ma zastosowania zwolnienie określone w § 3 ust. 1 pkt 1;
2.  do dnia 31 grudnia 2009 r. – sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W poz. 15 tego załącznika, wymieniono usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek – których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą (PKWiU 70.2).

Natomiast w poz. 35 załącznika wskazano, że czynnością zwolnioną z obowiązku ewidencjonowania jest świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, o ile łącznie zostaną spełnione następujące warunki:2)

1.  każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w której zawarte są w szczególności dane identyfikujące odbiorcę;
2.  liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług, o których mowa w pkt 1, w 2008 r. nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 203)

– przy czym:

2)Nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług (sprzedaży towarów) przed dniem 1 stycznia 2009 r. 3)Dotyczy również podatników rozpoczynających w 2009 r. wykonywanie sprzedaży, jeżeli do końca 2009 r. podatnik spełni warunki, o których mowa w poz. 35 załącznika, z tym że w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności w drugiej połowie 2009 r., jeżeli liczba operacji świadczenia tych usług do końca roku nie przekroczy odpowiednio 25, a liczba odbiorców tych usług – 10.

W związku z powyższym, w sytuacji gdy Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek, których świadczenie w całym zakresie dokumentowane jest fakturą – może do dnia 31 grudnia 2009 r. skorzystać w tym zakresie ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kas rejestrujących.

Zainteresowany może również skorzystać do dnia 31 grudnia 2009 r. ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kas rejestrujących, na podstawie § 2 pkt 2 rozporządzenia z dnia 19 grudnia 2008 r. w związku z poz. 35 załącznika do tego rozporządzenia, jeżeli świadczy usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Bowiem liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia tych usług w 2008 r. nie przekroczyła 50, a liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20 – pod warunkiem jednak, że każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w której zawarte są w szczególności dane identyfikujące odbiorcę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.