Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.308.2025.1.JŚ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Obowiązki płatnika z tytułu zastosowania ulgi dla młodych
oraz ulgi dla seniora.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
płatnik
ulga-ulga dla młodych
ulga-ulga dla seniorów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla młodych
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 148-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy obowiązków płatnika. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest jednym z siedmiu oddziałów spółki X. Wnioskodawca stanowi
    odrębnego pracodawcę w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks
    Pracy (tj. Dz. U. 2023 r., poz. 1465 ze zm.). Wnioskodawca jest pracodawcą (zakładem
    pracy), tym samym jest obowiązany, jako płatnik do obliczania i pobierania w ciągu roku
    zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od przychodów uzyskiwanych przez
    pracowników zgodnie z art. 32 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (tj. Dz. U. 2025 r., poz. 163; dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca jest
    również płatnikiem składek na ubezpieczenia społeczne w rozumieniu art. 4 pkt 2 ustawy z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tj. Dz. U. z 2024, poz.
    497 ze zm.; dalej: ustawa o SUS).
    Wnioskodawca jako pracodawca, wypłaca pracownikom m.in.: wynagrodzenia, odprawy
    emerytalne, nagrody jubileuszowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop wypoczynkowy,
    nagrody i premie dodatkowe w terminach wynikających z zapisów Regulaminu pracy .... -
    Wnioskodawca. Pracownicy Wnioskodawcy, z tytułu zatrudnienia i uzyskiwania
    przychodów ze stosunku pracy, podlegają na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o SUS
    obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym.
    U Wnioskodawcy mogą wystąpić sytuacje wiążące się z możliwością stosowania ulg
    podatkowych, w tym: określonej w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy PIT oraz w art. 21 ust. 1
    pkt 154 ustawy PIT.
    Poniżej przedstawione zostały sytuacje wiążące się ze stosowaniem ww. ulg podatkowych.
    Sytuacja pierwsza:
    Wnioskodawca zatrudnia m.in. osoby do 26. roku życia. W związku z tym Wnioskodawca
    przy obliczaniu zaliczek na podatek ww. pracownikom stosuje ulgę podatkową określoną
    w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy PIT, do wysokości określonego limitu przychodu tj. do
    85.528,00 zł. Mogą zdarzyć się przypadki, że pracownikowi będą wypłacane przychody ze
    stosunku pracy dokładnie w dniu jego 26. urodzin. W tej sytuacji Wnioskodawca przy
    obliczaniu zaliczki na podatek zastosuje ww. ulgę podatkową pod warunkiem, że z tytułu
    wcześniej osiągniętych u Wnioskodawcy przychodów nie został wyczerpany ww. limit
    zwolnienia podatkowego.

    Wątpliwości Wnioskodawcy wiążą się z tym, czy przychody ze stosunku pracy wypłacane
    pracownikom dokładnie w dniu ich 26. urodzin korzystają ze zwolnienia podatkowego
    przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Sytuacja druga:
    Wnioskodawca zatrudnia również m.in. osoby, które w ciągu roku podatkowego ukończą
    wiek uprawniający do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy
    PIT. W związku z powyższym Wnioskodawca otrzymuje od uprawnionych pracowników
    oświadczenia o stosowanie ww. ulgi podatkowej do przychodów ze stosunku pracy. Do
    chwili obecnej wszystkie otrzymane przez Wnioskodawcę oświadczenia o stosowanie ulgi
    dla seniora, pracownicy złożyli kilka dni po ukończeniu powszechnego wieku
    emerytalnego. W przyszłości jest możliwe, że pracownik złoży Wnioskodawcy
    oświadczenie o stosowanie ulgi przewidzianej w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy PIT,
    dokładnie w dniu swoich urodzin, tj. 60. w przypadku kobiety i 65. w przypadku mężczyzny.
    Wnioskodawca w miarę możliwości złożone oświadczenia i wnioski mające wpływ na
    obliczanie zaliczki na podatek uwzględnia niezwłocznie po otrzymaniu.
    U Wnioskodawcy występują sytuacje gdy, pracownik dokładnie w dniu swoich urodzin, tj.
    60. w przypadku kobiety i 65. w przypadku mężczyzny otrzymuje przychody ze stosunku
    pracy, w tym z tytułu odprawy emerytalnej i nagrody jubileuszowej. Wnioskodawca dla
    przychodów wypłacanych dokładnie w dniu urodzin pracownika, tj. 60. w przypadku
    kobiety i 65. w przypadku mężczyzny, nie stosuje ulgi na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy PIT i pobiera zaliczkę na podatek.
    Wątpliwości Wnioskodawcy, wiążą się z tym, czy przychody wypłacane pracownikom
    dokładnie w dniu urodzin, tj. 60. w przypadku kobiety i 65. w przypadku mężczyzny
    korzystają ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy PIT. Czy
    od przychodów wypłacanych pracownikowi w tym dniu, należy obliczyć i pobrać zaliczkę
    na podatek.
    Sytuacja trzecia:
    Wnioskodawca pracownikom, z którymi jest rozwiązywana umowa o pracę, w związku z
    ich przejściem na emeryturę, w ostatnim dniu zatrudnienia wypłaca odprawy emerytalne,
    nagrody jubileuszowe i ekwiwalenty za niewykorzystane urlopy wypoczynkowe.
    Wynagrodzenie za ostatni miesiąc zatrudnienia jest wypłacane do 10. dnia następnego
    miesiąca. Wnioskodawca od ww. wypłacanych przychodów ze stosunku pracy oblicza i
    pobiera zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, a przy obliczaniu zaliczki na
    podatek od przychodów wypłacanych po dniu rozwiązania umowy o pracę nie uwzględnia
    oświadczeń i wniosków złożonych uprzednio przez pracownika. Od przychodów
    stanowiących podstawę do składek na ubezpieczenia społeczne Wnioskodawca oblicza,
    pobiera i odprowadza składki na ubezpieczenia społeczne.
    Pracownicy Wnioskodawcy w związku z przejściem na emeryturę, najczęściej rozwiązują
    umowy o pracę w dniu ukończenia powszechnego wieku emerytalnego lub klika dni po.
    Wobec powyższego, należy przyjąć, że w przyszłości jest możliwe, że pracownicy w dniu
    swoich urodzin, tj. 60. w przypadku kobiety i 65. w przypadku mężczyzny lub tuż po
    urodzinach, złożą Wnioskodawcy oświadczenia o stosowanie ulgi dla seniora do
    przychodów wypłacanych w ostatnim dniu zatrudnienia, w tym do odprawy emerytalnej i
    nagrody jubileuszowej.
    Wnioskodawca w miarę możliwości złożone oświadczenia i wnioski mające wpływ na
    obliczanie zaliczki na podatek uwzględnia niezwłocznie po otrzymaniu.
    Jeżeli uprawniony pracownik, przed rozwiązaniem umowy o pracę w związku z przejściem
    na emeryturę, złoży Wnioskodawcy oświadczenie o stosowanie ulgi dla seniora, to
    Wnioskodawca w miarę możliwości przy poborze zaliczki na podatek od powyższych

    przychodów wypłacanych po dniu ww. urodzin uwzględni zwolnienie, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy PIT.
    Przykład 1
    Umowa o pracę, w związku z przejściem pracownika na emeryturę, zostanie rozwiązana w
    dniu 26 maja 2025 r., tj. 2 dni po 65. urodzinach pracownika. Listę płac z wypłatą odprawy
    emerytalnej Wnioskodawca przygotuje w dniu 22 maja 2025 r. z terminem płatności na
    dzień 26 maja 2025 r. Pracownik w dniu 26 maja 2025 r. złoży Wnioskodawcy
    oświadczenie o stosowanie ulgi dla seniora. Wnioskodawca, ponieważ już wcześniej
    przygotował listę płac, nie uwzględni złożonego oświadczenia.
    Przykład 2
    Umowa o pracę, w związku z przejściem pracownika na emeryturę, zostanie rozwiązana w
    dniu 30 maja 2025 r. Dzień 26 maja 2025 r. jest dniem 65. urodzin pracownika. Listę płac z
    wypłatą odprawy emerytalnej Wnioskodawca przygotuje w dniu 28 maja 2025 r. z
    terminem płatności na dzień 30 maja 2025 r. Pracownik w dniu 27 maja 2025 r. złoży
    Wnioskodawcy oświadczenie o stosowanie ulgi dla seniora. Wnioskodawca przy obliczaniu
    zaliczki uwzględni złożone oświadczenie, do wysokości określonego limitu przychodów, tj.
    do 85.528 zł.
    Przykład 3
    Umowa o pracę, w związku z przejściem pracownika na emeryturę, zostanie rozwiązana w
    dniu 30 maja 2025 r. Listę płac z wypłatą wynagrodzenia za miesiąc maj 2025 r.
    Wnioskodawca przygotuje w dniu 6 czerwca 2025 r. z terminem płatności na dzień 9 maja
    2025 r.
    Były pracownik w dniu 2 czerwca 2025 r. złoży Wnioskodawcy oświadczenie o stosowanie
    ulgi dla seniora. Wnioskodawca przy obliczaniu zaliczki uwzględni złożone oświadczenie,
    do wysokości określonego limitu przychodów, tj. do 85.528 zł.
    Wątpliwości Wnioskodawcy, wiążą się z tym, czy przychody ze stosunku pracy, w tym z
    tytułu odprawy emerytalnej i nagrody jubileuszowej, wypłacane pracownikom w dniu i po
    dniu rozwiązania umowy o pracę w związku z ich przejściem na emeryturę w kolejnych
    dniach po dniu ukończenia powszechnego wieku emerytalnego, korzystają ze zwolnienia
    podatkowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Pod warunkiem, że pracownicy złożą Wnioskodawcy oświadczenia, że
    spełniają pozostałe wymogi do korzystania ze zwolnienia z podatku w ramach ulgi dla
    seniora. Czy w związku z tym, że pracownicy po ukończeniu powszechnego wieku
    emerytalnego nie pozostają w stosunku pracy od ww. wypłacanych przychodów należy
    pobrać zaliczkę na podatek.
    Sytuacja czwarta:
    Wnioskodawca zatrudnia m.in. osoby, które w ciągu roku podatkowego ukończą wiek
    uprawniający do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy PIT.
    W związku z powyższym Wnioskodawca otrzymuje od uprawnionych pracowników
    oświadczenia o stosowanie ww. ulgi podatkowej do przychodów ze stosunku pracy.
    Wnioskodawca w miarę możliwości złożone oświadczenia i wnioski mające wpływ na
    obliczanie zaliczki na podatek uwzględnia niezwłocznie po otrzymaniu.
    Do chwili obecnej wszystkie otrzymane przez Wnioskodawcę oświadczenia o stosowanie
    ulgi dla seniora, pracownicy złożyli kilka dni po ukończeniu powszechnego wieku
    emerytalnego. W przyszłości jest możliwe, że pracownik złoży Wnioskodawcy
    oświadczenie o stosowanie ulgi przewidzianej w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy PIT,
    dokładnie w dniu swoich urodzin, tj. 60. w przypadku kobiety i 65. w przypadku
    mężczyzny, lub wcześniej, tj. przed ww. dniem urodzin, aby w kolejnych dniach do
    wypłacanych przychodów ze stosunku pracy Wnioskodawca zastosował ww. zwolnienie
    podatkowe.

    Pracownicy Wnioskodawcy w związku z przejściem na emeryturę, najczęściej rozwiązują
    umowy o pracę w dniu ukończenia powszechnego wieku emerytalnego lub klika dni po.
    Wnioskodawca, z przyczyn organizacyjnych, jeden/dwa dni przed rozwiązaniem z
    pracownikiem umowy o pracę, przygotowuje listy płac dotyczące wypłat odpraw
    emerytalnych, nagród jubileuszowych i ekwiwalentu za niewykorzystany urlop
    wypoczynkowy, a wypłaca/przekazuje na rachunki bankowe pracowników w ostatnim dniu
    zatrudnienia. W nawiązaniu do powyższego, Wnioskodawca do obliczenia zaliczki na
    podatek nie uwzględni oświadczeń i wniosków, złożonych Wnioskodawcy przez
    pracowników w ostatnim dniu zatrudnienia, tj. w dniu rozwiązania umowy o pracę.
    Wobec powyższego, należy przyjąć, że w przyszłości jest możliwe, że pracownik przed
    ukończeniem wieku uprawniającego do korzystania z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt
    154 ustawy PIT, będzie chciał złożyć Wnioskodawcy oświadczenie o uwzględnianie tej ulgi
    przy poborze zaliczek na podatek od przychów wypłacanych w ostatnim dniu
    zatrudnienia, tj. w dniu, w którym będzie już spełniać wszystkie niezbędne warunki do
    korzystania z ww. ulgi podatkowej.
    Przykład 1
    Umowa o pracę, w związku z przejściem pracownika na emeryturę, zostanie rozwiązana w
    dniu 26 maja 2025 r., tj. w dniu jego 65. urodzin. Listę płac z wypłatą odprawy emerytalnej
    Wnioskodawca przygotuje w dniu 22 maja 2025 r. z terminem płatności na dzień 26 maja
    2025 r. Pracownik w dniu 22 maja 2025 r. złoży Wnioskodawcy oświadczenie o stosowanie
    ulgi dla seniora. Wnioskodawca przy obliczaniu zaliczki nie uwzględni złożonego
    oświadczenia.
    Przykład 2
    Umowa o pracę, w związku z przejściem pracownika na emeryturę, zostanie rozwiązana w
    dniu 27 maja 2025 r., tj. 1 dzień po jego 65. urodzinach. Listę płac z wypłatą odprawy
    emerytalnej Wnioskodawca przygotuje w dniu 22 maja 2025 r. z terminem płatności na
    dzień 27 maja 2025 r. Pracownik w dniu 21 maja 2025 r. złoży Wnioskodawcy wniosek,
    oświadczając, że od dnia 26 maja 2025 r. będzie spełniał wszystkie warunki dotyczące
    stosowania ulgi dla seniora. Wnioskodawca przy obliczaniu zaliczki nie uwzględni
    złożonego oświadczenia.
    Wątpliwości Wnioskodawcy wiążą się z tym, czy w przypadku ulgi podatkowej określonej w
    art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pracownik na
    podstawie art. 31a ww. ustawy z wyprzedzeniem tj. przed ukończeniem 60. roku życia w
    przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, może złożyć a Wnioskodawca
    przyjąć oświadczenie o stosowanie ww. ulgi w podatku.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego sytuacji pierwszej, przychody ze
      stosunku pracy wypłacane pracownikom dokładnie w dniu ich 26. urodzin korzystają
      ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych? Pod warunkiem, że pracownicy z tytułu wcześniej
      osiągniętych u Wnioskodawcy przychodów nie przekroczyli określonego limitu, tj.
      85.528,00 zł.
    2. Czy przychody ze stosunku pracy wypłacane pracownikom dokładnie w dniu ich 60.
      urodzin w przypadku kobiety i w dniu 65. urodzin w przypadku mężczyzny korzystają
      ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych? Pod warunkiem, że pracownicy złożą Wnioskodawcy
      oświadczenia, że spełniają pozostałe wymogi do korzystania ze zwolnienia z podatku w
      ramach ww. ulgi podatkowej.
    3. Czy w przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego sytuacji trzeciej, przychody ze
      stosunku pracy, w tym z tytułu odprawy emerytalnej i nagrody jubileuszowej,
      wypłacane pracownikom w dniu i po dniu rozwiązania umowy o pracę w związku z ich

      przejściem na emeryturę w kolejnych dniach po dniu ukończenia powszechnego wieku
      emerytalnego, korzystają ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 21 ust. 1
      pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Pod warunkiem, że
      pracownicy złożą Wnioskodawcy oświadczenia, że spełniają pozostałe wymogi do
      korzystania ze zwolnienia z podatku w ramach tzw. ulgi dla seniora.
    4. Czy w przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego sytuacji czwartej, pracownik na
      podstawie art. 31a ww. ustawy może z wyprzedzeniem, tj. przed ukończeniem 60.
      roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, złożyć a
      Wnioskodawca przyjąć i uwzględnić oświadczenie o stosowanie ulgi podatkowej
      określonej w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy PIT?
    Ta interpretacja stanowi rozstrzygnięcie w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2
    oraz 3, natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychody ze stosunku pracy wypłacane pracownikom dokładnie
    w dniu ich 26. urodzin korzystają ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 21
    ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pod warunkiem, że
    pracownicy z tytułu wcześniej osiągniętych u Wnioskodawcy przychodów nie przekroczyli
    określonego limitu, tj. 85.528,00 zł.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tj. Dz. U. 2024 r., poz. 226 z późn.zm.): Opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy: Wolne od podatku dochodowego
    są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego
    stosunku pracy, z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, z tytułu odbywania
    praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o
    praktykach absolwenckich (Dz. U. z 2018 r. poz. 1244), z tytułu odbywania stażu
    uczniowskiego, o którym mowa w art. 121 a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo
    oświatowe, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r.
    o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
    macierzyństwa, otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.
    Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, o zastosowaniu ulgi określonej w art. 21 ust.
    1 pkt 148 ustawy PIT decyduje łączne spełnienie warunków dotyczących: wieku podatnika,
    rodzaju przychodów, limitu przychodów oraz momentu uzyskania przychodów. Z ulgi
    mogą skorzystać osoby, które nie ukończyły 26. roku życia. Warunek wieku musi być
    spełniony na moment uzyskania przychodów.
    W Objaśnieniach podatkowych Ministerstwa Finansów z dnia 30 grudnia 2022 r.
    dotyczących ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych dla osób do 26. roku życia
    oraz w Objaśnieniach podatkowych z dnia 14 kwietnia 2020 r. dotyczących nowej
    preferencji w podatku dochodowym od osób fizycznych dla młodych osób zostało zawarte
    m. in. wyjaśnienie, dotyczące ustalania wieku podatnika w odniesieniu do zapisów art. 21
    ust. 1 pkt 148 ustawy PIT: „(...), że w zakresie ustalania wieku art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy
    PIT nie odsyła do Kodeksu cywilnego, to przy interpretacji sformułowania „do 26. roku
    życia” należy stosować ogólne przepisy prawa podatkowego, czyli art. 12 § 4 Ordynacji
    podatkowej. Norma ta stanowi, że terminy określone w latach kończą się z upływem tego
    dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego

    dnia w ostatnim roku nie było - w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień.
    Powyższe oznacza, że prawo do tzw. ulgi dla młodych, przy spełnieniu pozostałych
    warunków, przysługuje podatnikowi włącznie z dniem 26. urodzin. (...) Jednocześnie do
    cezury wieku nie ma zastosowania art. 12 § 5 Ordynacji podatkowej. W sytuacji, gdy dzień
    26. urodzin przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy nie następuje
    „przesunięcie” daty urodzin na następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy. (...).
    Do dnia ukończenia 26. roku życia podatnik ma jedynie otrzymać przychód.” Objaśnienia
    podatkowe są wydawane z urzędu w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów
    prawa podatkowego przez organy podatkowe. Uwzględniają stan prawny obowiązujący w
    dniu wydania objaśnień. Zastosowanie się przez podatnika w okresie rozliczeniowym do
    objaśnień podatkowych powoduje objęcie go ochroną przewidzianą w Ordynacji
    podatkowej.
    Od dnia wydania ww. objaśnień podatkowych przepis art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy PIT w
    zakresie wieku podatnika nie uległ zmianie. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do
    ustalenia wieku podatnika zawartego w ww. przepisie, nadal nie mają zastosowania
    przepisy Kodeksu cywilnego, a do interpretacji sformułowania „do 26. roku życia” należy
    nadal stosować wyżej cytowane ogólne przepisy prawa podatkowego, tj. Ordynacji
    podatkowej.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, przychody ze stosunku pracy wypłacane
    pracownikom dokładnie w dniu ich 26. urodzin korzystają ze zwolnienia podatkowego
    przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Pod warunkiem, że z tytułu wcześniej osiągniętych u Wnioskodawcy
    przychodów nie przekroczyli określonego limitu tj. 85.528,00 zł.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychody ze stosunku pracy wypłacane pracownikom dokładnie
    w dniu ich 60. urodzin w przypadku kobiety i w dniu 65. urodzin w przypadku mężczyzny
    nie korzystają ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy przychody ze stosunku pracy, w tym z tytułu odprawy
    emerytalnej i nagrody jubileuszowej, wypłacane pracownikom w dniu i po dniu
    rozwiązania umowy o pracę w związku z ich przejściem na emeryturę w kolejnych dniach
    po dniu ukończenia powszechnego wieku emerytalnego, korzystają ze zwolnienia
    podatkowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Pod warunkiem, że pracownicy złożą Wnioskodawcy oświadczenia, że
    spełniają pozostałe wymogi do korzystania ze zwolnienia z podatku w ramach tzw. ulgi dla
    seniora.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Ad 2 i Ad 3:
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tj. Dz. U. 2024 r. poz. 226 z późn.zm.): Opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ww. ustawy: Wolne od podatku dochodowego
    są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego
    stosunku pracy, z umów zlecenia, o których mowa w art.13 pkt 8, z zasiłku
    macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach
    pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa, oraz z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
    opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym
    podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

    otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku
    życia w przypadku mężczyzny, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym
    kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów
    ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie
    otrzymuje:
      a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o
        ubezpieczeniu społecznym rolników,
      b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r.
        o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r.
        poz. 242 i 1243),
      c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o
        zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
        Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
        Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
        Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
        Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz.
        1121, 1243, 1562 i 1871),
      d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r.
        o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2024 r. poz.
        1631 i 1674),
      e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
      f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
        których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
        powszechnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 334 i 1907);
      g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
        świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
        żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo
        podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.
    Ze zwolnienia podatkowego, określonego art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy PIT, tzw. ulgi dla
    seniora mogą korzystać kobiety po ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu
    65. roku życia pod warunkiem, że spełniają pozostałe wymogi do zastosowania ww. ulgi
    podatkowej. Zdaniem Wnioskodawcy, warunek wieku musi być spełniony na moment
    uzyskania przychodów.
    Powołując się na wyjaśnienia zawarte w Objaśnieniach podatkowych Ministerstwa
    Finansów z dnia 30 grudnia 2022 r. dotyczące ulgi w podatku dochodowym od osób
    fizycznych dla osób do 26. roku życia, zdaniem Wnioskodawcy, w sposób analogiczny
    należy ustalać wiek osób, które mogą korzystać z tzw. ulgi dla seniora.
    W zakresie ustalania wieku art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy PIT nie odsyła do Kodeksu
    cywilnego, to zdaniem Wnioskodawcy, przy interpretacji sformułowania „po ukończeniu
    60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny” należy
    stosować ogólne przepisy prawa podatkowego, tj. art. 12 § 4 Ordynacji podatkowej (Dz. U.
    z 2025 r. poz. 111). Przepis ten stanowi, że terminy określone w latach kończą się z
    upływem tego dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a
    gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było - w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio
    ten dzień.
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy PIT, wolne od podatku są przychody „otrzymane
    przez podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w
    przypadku mężczyzny” natomiast jak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy PIT wolne od
    podatku są przychody „otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia”.

    Zdaniem Wnioskodawcy, z ww. przepisów wynika wręcz odmienny sposób traktowania
    wypłat dokonanych dokładnie w dniu urodzin. Opierając się na ww. objaśnieniach
    podatkowych, w których wprost jest napisane, „że prawo do ulgi dla młodych - przy
    spełnieniu pozostałych warunków - przysługuje podatnikowi włącznie z dniem 26.
    Urodzin”, to w opinii Wnioskodawcy, prawo do tzw. ulgi dla seniora nie przysługuje
    podatnikowi w dniu 60. urodzin w przypadku kobiety i w dniu 65. urodzin w przypadku
    mężczyzny.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychody ze stosunku
    pracy otrzymywane dokładnie w dniu ich 60. urodzin w przypadku kobiety i w dniu 65.
    urodzin w przypadku mężczyzny, nie korzystają z ulgi podatkowej określonej w art. 21 ust.
    1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W ramach ulgi podatkowej określonej art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT wolnymi od
    podatku są m.in. przychody ze stosunku pracy do wysokości 85.528 zł.
    Art. 11 ust. 1 ustawy PIT określa, że przychodami są otrzymane lub postawione do
    dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy, za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego
    rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość niepieniężną świadczeń w naturze bądź ich
    ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
    kwoty niezależne od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    W świetle wskazanych przepisów wypłacane pracownikom przez Wnioskodawcę w
    ostatnim dniu zatrudnienia odprawy emerytalne, nagrody jubileuszowe i ekwiwalenty za
    urlop oraz wypłacane po dniu rozwiązania umowy o pracę wynagrodzenie za ostatni
    miesiąc zatrudniania, są dla pracownika przychodami ze stosunku pracy.
    Jednym z warunków do skorzystania ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 21
    ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT, jest podleganie przez podatnika ubezpieczeniom społecznym
    z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów. Pracownicy Wnioskodawcy z tytułu
    zatrudnienia i uzyskiwania przychodów ze stosunku pracy podlegają obowiązkowym
    ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.
    Aby płatnik przy poborze zaliczek na podatek uwzględnił zwolnienie podatkowe, o którym
    mowa powyżej, podatnik na podstawie art. 31a ustawy PIT musi złożyć płatnikowi
    oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania tego zwolnienia podatkowego.
    Biorąc pod uwagę doniesienia medialne, celem wprowadzenia powyższego zwolnienia z
    podatku było zachęcenie seniorów do dalszej aktywności zawodowej. W opinii
    Wnioskodawcy, wśród wymogów niezbędnych do skorzystania z ulgi dla seniora nie jest
    wymieniony obowiązek pozostawania podatnika w stosunku pracy z jakimkolwiek
    pracodawcą w dniu wypłaty wynagrodzenia.
    Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychody ze stosunku pracy, w tym z
    tytułu odprawy emerytalnej i nagrody jubileuszowej, wypłacane pracownikom w dniu i po
    dniu rozwiązania umowy o pracę w związku z ich przejściem na emeryturę w kolejnych
    dniach po dniu ukończenia powszechnego wieku emerytalnego, korzystają ze zwolnienia
    podatkowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, do wysokości określonego limitu, tj. 85.528 zł. Pod warunkiem, że
    pracownicy złożą Wnioskodawcy oświadczenia, że spełniają pozostałe wymogi do
    korzystania ze zwolnienia z podatku w ramach ww. ulgi podatkowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest w części prawidłowe oraz w
    części nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przychody ze stosunku pracy i obowiązki pracodawcy jako płatnika
    Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog
    źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W myśl zaś art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Na podstawie art. 32 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Zaliczki za miesiące od stycznia do grudnia wynoszą:
        1) za miesiące, w których dochód podatnika uzyskany od początku roku od
          danego płatnika nie przekroczył kwoty 120 000 zł - 12% dochodu uzyskanego
          w danym miesiącu;
        2) za miesiąc, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku od danego
          płatnika przekroczył kwotę 120 000 zł - 12% od tej części dochodu uzyskanego
          w tym miesiącu, która nie przekroczyła tej kwoty, i 32% od nadwyżki ponad
          kwotę 120 000 zł;
        3) za miesiące następujące po miesiącu, o którym mowa w pkt 2 - 32% dochodu
          uzyskanego w danym miesiącu od danego płatnika.
    Stosownie zaś do art. 38 ust. 1 komentowanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
      płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według
      siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
      Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje
      różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Warunki pozwalające na skorzystanie ze zwolnienia podatkowego, tzw. „ulgi dla młodych”
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego
      stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z
      dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz.U. z 2018 r. poz. 1244),
      d) z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia
      14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe,
      e) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
      świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
      macierzyństwa
      - otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Analiza treści powyższego zwolnienia podatkowego prowadzi do wniosku, że zwolnienie to
    nie ma charakteru jedynie podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    Podmiotowy, bowiem jest adresowane do podatników podatku dochodowego, którzy nie
    ukończyli 26. roku życia. Przedmiotowy, bo nie wszystkie przychody osiągnięte przez
    wskazanych metrykalnie podatników mogą korzystać z tego zwolnienia – dotyczy ono
    bowiem jedynie przychodów enumeratywnie wymienionych w cytowanym art. 21 ust. 1
    pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Możliwość zastosowania tego
    zwolnienia ustawodawca uzależnił zatem od łącznego spełnienia wszystkich przesłanek
    wytyczonych analizowanym przepisem – zarówno tej podmiotowej, jak i tej
    przedmiotowej. Są to warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia.
    Suma przychodów zwolnionych od podatku w ramach ulgi dla młodych nie może
    przekroczyć rocznie 85 528 zł. Po przekroczeniu rocznego limitu przychodów zwolnionych
    w ramach tej ulgi, nadwyżka przychodów podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

    Do dochodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej ponad limit 85 528
    zł ma zastosowanie kwota wolna od podatku w wysokości 30 000 zł rocznie (czyli
    podstawa obliczenia podatku, od której nie powstaje obowiązek zapłaty podatku).
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Z ulgi dla młodych mogą zatem skorzystać osoby, które nie ukończyły 26. roku życia.
    Warunek wieku musi być spełniony na moment uzyskania przychodów. Jednocześnie
    mając na uwadze, że w zakresie ustalania wieku art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie odsyła do Kodeksu cywilnego, to przy interpretacji
    zawartego w tym przepisie sformułowania „do ukończenia 26. roku życia” należy stosować
    ogólne przepisy prawa podatkowego, czyli art. 12 § 4 Ordynacji podatkowej. Norma ta
    stanowi, że terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim roku,
    który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku
    nie było – w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień.
    Powyższe oznacza, że prawo do ulgi dla młodych – przy spełnieniu pozostałych warunków
    – przysługuje podatnikowi włącznie z dniem 26. urodzin.
    O zastosowaniu ulgi dla młodych decyduje łączne spełnienie warunków dotyczących:
      wieku podatnika,
      rodzaju przychodów (w tym zasad opodatkowania),
      limitu przychodów,
      momentu uzyskania przychodów.
    Powyższe oznacza, że prawo do ulgi dla młodych – przy spełnieniu pozostałych warunków
    – przysługuje Państwa pracownikowi włącznie z dniem 26. urodzin. Tym samym Państwo –
    jako płatnik – będziecie uprawnieni do stosowania ww. zwolnienia przy obliczaniu zaliczek
    na podatek dochodowy od osób fizycznych dla pracownika, któremu będziecie Państwo
    wypłacać przychody ze stosunku pracy dokładnie w dniu jego 26. urodzin.
    Warunki pozwalające na skorzystanie ze zwolnienia podatkowego, tzw. „ulgi dla seniora”
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca
      albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60.
      roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do
      wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem,
      że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom

      społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
        a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia
          1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
        b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia
          1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.
          U. z 2022 r. poz. 520, 655 i 1115),
        c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994
          r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
          Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
          Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży
          Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej
          Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin
          (Dz.U. z 2022 r. poz. 1626 i 2476),
        d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia
          1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z
          2022 r. poz. 504, 1504 i 2461),
        e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
        f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
          których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
          powszechnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 2072, z 2021 r. poz. 1080 i 1236 oraz z
          2022 r. poz. 655, 1259 i 1933),
        g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
          świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy
          lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo
          podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo
          mienia.
    W myśl art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z art. 21 ust. 44 tej ustawy wynika, że:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia
    powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają
    świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”.
    Ulga ta zapisana została w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po
    ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem
    podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem
    przychodów.
    Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o
    których mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w
    ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia

    społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej działalności
    gospodarczej opodatkowanej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
    określone w art. 27 (według skali podatkowej), art. 30c (tzw. podatek liniowy, w wysokości
    19%) albo art. 30ca (opodatkowanie stawką 5%, ulga IP Box) albo ustawie o
    zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo
    nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast, aby płatnik mógł
    stosować powyższe zwolnienie niezbędne jest złożenie stosownego oświadczenia, o
    spełnieniu warunków do zwolnienia.
    Zgodnie z art. 31a ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik złoży płatnikowi, o którym mowa w art. 32, art. 34 lub art. 41 ust. 1,
      oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania zwolnień, o których mowa w art. 21
      ust. 1 pkt 152-154, płatnik oblicza zaliczkę z uwzględnieniem tych zwolnień, przy
      czym w oświadczeniu dotyczącym spełnienia warunków do stosowania zwolnienia, o
      którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152, podatnik wskazuje również rok rozpoczęcia i
      zakończenia stosowania zwolnienia przez płatnika.
    Przy czym, art. 31a ust. 9 komentowanej ustawy stanowi, że:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 8, jest składane pod rygorem
      odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia i zawiera klauzulę o
      następującej treści: „Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie
      fałszywego oświadczenia”. Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o
      odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń.
    Płatnik przy poborze zaliczki na podatek uwzględnia zwolnienie w ramach tzw. ulgi dla
    pracujących seniorów, jeżeli podatnik złoży płatnikowi sporządzone na piśmie
    oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania tego zwolnienia. Płatnik stosuje
    zwolnienie najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał
    oświadczenie, nie dłużej niż do upływu terminu wskazanego przez podatnika.
    Oświadczenie składane jest pod rygorem odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego
    oświadczenia. Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o odpowiedzialności karnej za
    składanie fałszywych oświadczeń. Pracownik nie ma obowiązku przedstawiania płatnikowi
    żadnych dodatkowych dokumentów.
    Odnosząc zacytowane wyżej przepisy na grunt przedstawionego przez Państwa stanu
    faktycznego należy wskazać, że z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wynika, że zwolnione z podatku są przychody otrzymane
    przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury
    nie otrzymuje. Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do
    zastosowania ww. zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment
    otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty wynagrodzenia lub innego świadczenia z
    tytułu istniejącego stosunku pracy.
    Dodatkowo zaznaczyć należy, jak wynika z art. 112 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. -
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Termin oznaczony w tygodniach, miesiącach lub latach kończy się z upływem dnia,
      który nazwą lub datą odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego
      dnia w ostatnim miesiącu nie było - w ostatnim dniu tego miesiąca. Jednakże przy
      obliczaniu wieku osoby fizycznej termin upływa z początkiem ostatniego dnia.

    Prawo do zwolnienia nabywa się w dniu urodzin. Zatem, gdy wypłata np. wynagrodzenia z
    tytułu umowy o pracę przypada w dniu urodzin, można do niego zastosować zwolnienie.
    W związku z powyższym, przychody ze stosunku pracy wypłacane Państwa pracownikom
    dokładnie w dniu ich 60. urodzin w przypadku kobiety i w dniu 65. urodzin w przypadku
    mężczyzny (pod warunkiem, że pracownicy złożą Państwu oświadczenia, że spełniają
    pozostałe wymogi do korzystania ze zwolnienia z podatku w ramach ww. ulgi podatkowej),
    będą korzystać z przedmiotowego zwolnienia, o ile wypłata tych świadczeń następuje
    przed dniem wypłaty pierwszej emerytury. Tym samym Państwo w takim przypadku – jako
    płatnik – będziecie uprawnieni do stosowania ww. zwolnienia przy obliczaniu zaliczek na
    podatek dochodowy od osób fizycznych. Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem
    przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Jednocześnie zauważam, że w myśl art. 31a ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnik składa płatnikowi na piśmie albo w inny sposób przyjęty u danego płatnika
      oświadczenia i wnioski mające wpływ na obliczenie zaliczki.
    Stosownie do art. 31a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie lub wniosek mające wpływ na
      obliczanie zaliczki, płatnik uwzględnia to oświadczenie lub ten wniosek najpóźniej od
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym je otrzymał, a w przypadku płatnika,
      o którym mowa w art. 34 - najpóźniej od drugiego miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym je otrzymał.
    Zgodnie z art. 31a ust. 6 cyt. ustawy:
      Oświadczenie i wniosek mające wpływ na obliczenie zaliczki dotyczą również
      kolejnych lat podatkowych, chyba że odrębny przepis stanowi inaczej.
    Z kolei w myśl art. 31a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po ustaniu stosunku prawnego stanowiącego podstawę dokonywania przez płatnika
      świadczeń podatnikowi, płatnik przy obliczaniu zaliczki pomija oświadczenia i wnioski
      złożone uprzednio przez podatnika, z wyjątkiem wniosków, o których mowa w art. 32
      ust. 6 i 8 oraz art. 41 ust. 11.
    Jak już wyżej wskazałem, stosowanie przez płatnika ulgi dla seniorów następuje po
    otrzymaniu od podatnika oświadczenia o tym, że spełnienia on warunki do tej ulgi. Płatnik
    uwzględnia tę ulgę przy poborze zaliczek na podatek i stosuje zwolnienie najpóźniej od
    następnego miesiąca od otrzymania oświadczenia. Oświadczenie to podatnik składa pod
    rygorem odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia. Jeżeli podatnik
    powiadomi płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, płatnik nie
    uwzględnia zwolnienia najpóźniej od kolejnego miesiąca, w którym otrzymał
    powiadomienie. Ww. oświadczenie jest ważne tylko w czasie trwania zatrudnienia.
    Oznacza to, że z chwilą ustania umowy o pracę, tj. gdy pracownik rozwiązał umowę o
    pracę w związku z przejściem na emeryturę, złożone przez niego oświadczenie
    automatycznie traci ważność bez względu na to, czy wycofał on to oświadczenie.
    Wobec powyższego:
      · przekazując pracownikowi świadczenia pieniężne w dniu rozwiązania umowy o pracę
        (tj. w ostatnim dniu zatrudnienia), pobierając zaliczkę na podatek dochodowy są
        Państwo zobowiązani uwzględniać oświadczenie, które zostało złożone przez
        pracownika w trakcie trwania umowy o pracę, a tym samym powinni Państwo
        zastosować tzw. ulgę dla seniora (o ile wypłata nastąpi przed otrzymaniem przez
        podatnika świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy
        o podatku dochodowym od osób fizycznych);
      · przekazując pracownikowi świadczenia pieniężne po dniu rozwiązania umowy o pracę
        (tj. po ustaniu stosunku pracy), pobierając zaliczkę na podatek dochodowy nie są

        Państwo zobowiązani uwzględniać oświadczenia, które zostało złożone przez
        pracownika w trakcie trwania umowy o pracę, a tym samym nie są Państwo
        zobowiązani stosować zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie zauważam, że literalne brzmienie art. 31a ust. 7 ustawy, jak również żaden
    inny przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyklucza możliwości
    składania przez podatnika wniosków i oświadczeń po ustaniu stosunku prawnego. Brak
    możliwości składania wniosków i oświadczeń po ustaniu stosunku prawnego nie został
    również wskazany w treści ww. objaśnień podatkowych.
    Wobec powyższego przyjąć należy, że po ustaniu danego stosunku prawnego podatnik nie
    traci uprawnień do złożenia płatnikowi oświadczeń i wniosków, które mogą mieć wpływ na
    obliczenie zaliczki na podatek dochodowy od świadczeń dokonywanych po ustaniu ww.
    stosunku.
    Oznacza to, że płatnik jest zobowiązany przyjąć takie oświadczenie/wniosek, i uwzględnić
    przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od świadczeń wypłacanych po
    rozwiązaniu umowy najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym je
    otrzymał. Zaznaczyć również należy, że w zależności od okoliczności i własnych możliwości
    płatnik takie oświadczenie/wniosek może uwzględnić niezwłocznie po ich otrzymaniu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi rozstrzygnięcie w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2
    oraz 3, natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście przedstawionego pytań, zatem nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z
    opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie były przedmiotem zadanego pytania.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państw do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji