Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.177.2025.2.BB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-08
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia
poprawności metodyki przyjętej w celu weryfikacji spełnienia
ustawowych przesłanek wynikających z art. 4a pkt 35 lit. b)
ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: aktywa
podmiot-podmioty powiązane
spółki-spółka nieruchomościowa
status
udział
wartość-wartość bilansowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Spółka nieruchomościowa
Przepisy: Ustawa o rachunkowości
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 35-lit. a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 35-lit. b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 1e-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 1e-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 12 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Spółka akcyjna z siedzibą (...) (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podatnikiem
    podlegającym obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na
    miejsce ich osiągnięcia. Spółka została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego
    Rejestru Sądowego w 2011 r. Rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy. Spółka
    jest podmiotem należącym do grupy X (nie stanowiącej w myśl przepisów Ustawy o CIT
    podatkowej grupy kapitałowej) zajmującej się działalnością deweloperską. Struktura grupy
    X jest wielopiętrowa. Spółka posiada udziały w spółkach zależnych tj. spółkach córkach z
    siedzibą (...) (dalej jako: „Spółka Córka” lub „Spółki Córki”) będących spółkami
    kapitałowymi, które z kolei są wspólnikami spółek tzw. wnuczek (dalej jako: „Spółki
    Celowe”). Ponadto Wnioskodawca posiada jednostki uczestnictwa (certyfikaty) Funduszu
    Inwestycyjnego Zamkniętego (dalej jako: „FIZ”).
    Na dzień 31 grudnia 2023 r. Wnioskodawca wykazał w bilansie nieruchomości położone
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz udziały w Spółkach Córkach. Spółki Córki nie
    wykazały w bilansie na dzień 31 grudnia 2023 r. nieruchomości ani praw do
    nieruchomości, ale wykazały akcje/wkłady w Spółkach Celowych.
    Na tle tak przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca
    powziął wątpliwości co do poprawności metodyki przyjętej w celu weryfikacji spełnienia
    ustawowych przesłanek wynikających z art. 4a pkt 35 lit. b Ustawy o CIT, decydujących o
    posiadaniu przez Wnioskodawcę statusu spółki nieruchomościowej w 2024 r. oraz w
    kolejnych latach, a tym samym co do konieczności spełnienia obowiązku wynikającego z
    art. 27 ust. 1e Ustawy o CIT za rok 2024 r. oraz za kolejne lata.
    Uzupełnienie wniosku
    Ustalona na dzień 31 grudnia 2023 r. wartość bilansowa nieruchomości Spółki wynosi (...)
    zł, a wartość bilansowa aktywów Spółki wynosi (...) zł. Spółka posiada (...)% certyfikatów
    inwestycyjnych FIZ, (...)% udziałów w kapitale w każdej z dwóch Spółek Córek tj. w (...) oraz
    w (...). Z kolei Y Sp. z o.o. jest wspólnikiem posiadającym na dzień 31 grudnia 2023 r.:
    - (...)% udziału w zyskach Spółek Celowych działających w formie spółek jawnych oraz
    - (...)% akcji w spółce (...) i (...)% akcji w spółce (...).
    Z Sp. z o.o. jest z kolei wspólnikiem posiadającym:
    - (...)% udziału w zyskach Spółek Celowych działających w formie spółek jawnych (nie
      będących podatnikami podatku CIT),
    - (...)% udziału w zyskach Spółek Celowych działających w formie spółek komandytowo-
      akcyjnych (jako ich komplementariusz).

    Na dzień 31 grudnia 2023 r. przychody osiągane przez Spółkę mieszczące się w
    przychodach „z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych
    umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są
    nieruchomości lub prawa do nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4, oraz z
    tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych”, stanowiły co najmniej 60% ogółu
    przychodów podatkowych Spółki.
    Przy weryfikacji struktury przychodów, zgodnie z art. 4a pkt 35 lit. b Ustawy o CIT, Spółka
    zarówno w przychodach z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych jak i w
    ogóle przychodów podatkowych uwzględniła dywidendę ze spółki Y, (która w oparciu o
    dane na 31 grudnia 2023 r., za 2024 r. posiadała status spółki nieruchomościowej),
    podlegającą zwolnieniu na podstawie art. 22 ust. 4 Ustawy o CIT.
    Spółki Córki w bilansie na dzień 31 grudnia 2023 r. nie wykazały wartości nieruchomości
    ani praw do nieruchomości położnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Na dzień 31 grudnia 2023 r. wśród Spółek Celowych były zarówno Spółki Celowe, które
    wykazały w bilansie nieruchomości jak i takie, które nie wykazały nieruchomości ani praw
    do nieruchomości położnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wartość bilansowa
    nieruchomości tych Spółek Celowych, które wykazały nieruchomości na dzień 31 grudnia
    2023 r. w niektórych spółkach była powyżej 10 000 000 zł, a w innych była niższa niż 10
    000 000 zł. Po przeprowadzonej weryfikacji według danych na 31 grudnia 2023 r. niektóre
    Spółki Celowe posiadały status spółek nieruchomościowych w rozumieniu art. 4a pkt 35
    lit. b Ustawy o CIT, a inne takiego statusu nie posiadały.
    Poniżej w tabeli, Wnioskodawca wskazuje szczegółowe dane ustalone na dzień 31 grudnia
    2023 r. (na podstawie których Wnioskodawca ustalił wskazane wyżej informacje dotyczące
    poszczególnych Spółek Celowych. W tabeli kolejno, używając skrótów wskazano na dane:
    (...).
    Ponieważ przedmiotem zapytania objętego niniejszym wnioskiem nie jest określenie, czy
    poszczególne Spółki Celowe, czy też Spółki Córki posiadają status spółek
    nieruchomościowych w rozumieniu art. 4a pkt 35 lit. b Ustawy o CIT, Wnioskodawca nie
    wskazuje szczegółowych danych dotyczących struktury ich przychodów, a jedynie wynik
    przeprowadzonej weryfikacji w zakresie niezbędnym do udzielenia odpowiedzi na pytania
    objęte przedmiotowym wnioskiem.
    Tabela 1
    Nadto, w przedmiotowym wniosku o wydanie indywidulnej interpretacji podatkowej w
    opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że: „Na tle tak
    przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca powziął
    wątpliwości co do poprawności metodyki przyjętej w celu weryfikacji spełnienia
    ustawowych przesłanek wynikających z art. 4a pkt 35 lit. b Ustawy o CIT, decydujących o
    posiadaniu przez Wnioskodawcę statusu spółki nieruchomościowej w 2024 r. oraz w
    kolejnych latach, a tym samym co do konieczności spełnienia obowiązku wynikającego z
    art. 27 ust. 1e Ustawy o CIT za rok 2024 r. oraz za kolejne lata.”
    W tym miejscu Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, że powyższe skutki są ustalane
    corocznie w oparciu o ustalony corocznie status podatnika jako spółki nieruchomościowej.
    Zatem w związku z wprowadzeniem ww. przepisu art. 4a pkt 35 Ustawy o CIT, po stronie
    Spółki powstał i powstanie w kolejnych latach obowiązek przeprowadzenia badania pod
    kątem spełnienia (wynikających z ww. przepisu) warunków uznania za spółkę
    nieruchomościową. Wynik tego badania niesie za sobą dalsze konsekwencje w postaci
    obowiązków podatkowych wynikających z faktu posiadania tego statusu (dotyczący
    chociażby obowiązku złożenia informacji, o których mowa w art. 27 ust. 1e Ustawy o CIT).
    W związku z powyższym przedstawiony sposób weryfikacji posiadania statusu spółki
    nieruchomościowej, w celu weryfikacji konieczności wypełnienia obowiązku wynikającego
    z art. 27 ust. 1e Ustawy o CIT Wnioskodawca zastosuje w kolejnych latach, oczywiście
    każdorazowo na podstawie danych ustalonych na dzień określony w przepisach.

    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1) Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym - w celu
      przeprowadzenia corocznego badania pod kątem posiadania przez Wnioskodawcę
      statusu spółki nieruchomościowej za 2024 r. i w latach kolejnych, na gruncie art. 4a
      pkt 35 lit. b Ustawy o CIT, na potrzeby zastosowania art. 27 ust. 1e Ustawy o CIT pod
      pojęciem nieruchomości (w art. 4a pkt 35 lit. b Ustawy o CIT) należy rozumieć zarówno
      aktywa trwałe, jak i aktywa obrotowe?
    2) Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym - w celu
      przeprowadzenia corocznego badania pod kątem posiadania przez Wnioskodawcę
      statusu spółki nieruchomościowej za 2024 r. i w latach kolejnych, na gruncie art. 4a
      pkt 35 lit. b Ustawy o CIT, na potrzeby zastosowania art. 27 ust. 1e Ustawy o CIT,
      Wnioskodawca powinien uwzględniać (oprócz wartości bilansowej własnych
      nieruchomości) również wartość bilansową nieruchomości Spółek Córek, Spółek
      Celowych i FIZ-u położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do
      takich nieruchomości - niezależnie od tego, czy wartość bilansowa tych nieruchomości
      przekraczała 10 000 000 zł lub równowartość tej kwoty oraz niezależnie od posiadania
      przez te podmioty (Spółki Córki, Spółki Celowe i FIZ) statusu spółek
      nieruchomościowych, w sposób proporcjonalny do wielkości posiadanego przez
      Spółkę (bezpośrednio lub pośrednio) udziału w kapitale/zyskach odpowiednio Spółek
      Córek, Spółek Celowych i FIZ-u, określanego na ten sam dzień, na który ustalana jest
      wartość bilansowa nieruchomości tj. na ostatni dzień roku poprzedzającego rok
      podatkowy?
    3) Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym - w celu
      przeprowadzenia corocznego badania pod kątem posiadania przez Wnioskodawcę
      statusu spółki nieruchomościowej za 2024 r. i w latach kolejnych, na gruncie art. 4a
      pkt 35 lit. b Ustawy o CIT, na potrzeby zastosowania art. 27 ust. 1e Ustawy o CIT,
      Wnioskodawca, weryfikując status spółki nieruchomościowej na gruncie art. 4a pkt 35
      lit. b Ustawy o CIT, nie wyłącza z wartości bilansowej własnych aktywów (ujętej w
      mianowniku wzoru wskazanego w odpowiedzi na pytanie 2 przedmiotowego wniosku)
      wartości bilansowej udziałów w Spółkach Córkach ani certyfikatów inwestycyjnych FIZ?
    4) Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Spółka dokonując
      corocznego badania pod kątem posiadania statusu spółki nieruchomościowej za 2024
      r. i w latach kolejnych, na gruncie art. 4a pkt 35 lit. b Ustawy o CIT, na potrzeby
      zastosowania art. 27 ust. 1e Ustawy o CIT, prawidłowo uznała, że przychody z tytułu
      dywidendy zwolnione na podstawie art. 22 ust. 4 Ustawy o CIT są przychodami z tytułu
      udziałów w innych spółkach nieruchomościowych oraz powinny być także
      uwzględnione w ogóle przychodów podatkowych, przy weryfikacji przesłanki
      dotyczącej uzyskania co najmniej 60% określonych w art. 4a pkt 35 lit. b Ustawy o CIT
      przychodów w ogóle przychodów podatkowych (Warunek 3 zdefiniowany w
      odpowiedzi na pytanie 2 przedmiotowego wniosku)?
    5) Czy Spółka w rozumieniu art. 4a pkt 35 lit. b Ustawy o CIT posiadała za 2024 r. w
      oparciu o dane z 31 grudnia 2023 r. status spółki nieruchomościowej i czy była
      zobowiązana do wypełnienia obowiązków wynikających z art. 27 ust. 1e Ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Ad 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, na gruncie art. 4a pkt 35 lit. b Ustawy o CIT pod pojęciem
    nieruchomości należy rozumieć zarówno aktywa trwałe, jak i aktywa obrotowe. Zauważyć
    należy, że w art. 4a pkt 35 lit. b Ustawy o CIT ustawodawca posługuje się pojęciem
    „aktywów”, nie dokonując podziału na aktywa trwałe i obrotowe. W związku z powyższym,
    należy przyjąć, że ustalając wartość bilansową nieruchomości należy uwzględnić zarówno
    te nieruchomości, które w bilansie ujęto jako aktywa trwałe jak i aktywa obrotowe
    (rzeczowe aktywa obrotowe).

    Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej np. w indywidualnej
    interpretacji podatkowej z 2 kwietnia 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.14.2024.2.AW, w
    indywidualnej interpretacji podatkowej z 23 lipca 2024 r. sygn. 0111-KDIB2-
    1.4010.180.2024.2.AR.
    Ad 2.
    W ocenie Wnioskodawcy, do określenia wartości bilansowej nieruchomości Spółki, Spółek
    Córek, Spółek Celowych i FIZ-u, należy brać pod uwagę wartości nieruchomości z bilansu
    Spółki jak i wartości bilansowe nieruchomości wynikające z bilansu Spółek Córek, Spółek
    Celowych i FIZ-u - niezależnie od tego, czy wartość bilansowa nieruchomości Spółek Córek,
    Spółek Celowych i FIZ przekracza 10 000 000 zł, oraz bez względu na to, czy Spółki Córki,
    Spółki Celowe i FIZ posiadają status spółek nieruchomościowych - proporcjonalnie do
    wielkości posiadanego przez Spółkę (bezpośrednio lub pośrednio) udziału w kapitale
    /zyskach tych podmiotów określanego na ten sam dzień, na który ustalana jest wartość
    bilansowa aktywów i nieruchomości tj. na ostatni dzień roku poprzedzającego rok
    podatkowy.
    Przykładowo, dokonując weryfikacji za rok 2024, Wnioskodawca przyjmuje dane na dzień
    31 grudnia 2023 r., w tym wysokość udziału w kapitale/zyskach ww. podmiotów ustalony
    według stanu na ten sam dzień.
    Zgodnie z art. 4a pkt 35 Ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce
    nieruchomościowej - oznacza to podmiot inny niż osoba fizyczna, obowiązany do
    sporządzania bilansu na podstawie przepisów o rachunkowości, w którym:
    a) na pierwszy dzień roku podatkowego, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa
      nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na pierwszy dzień roku obrotowego, co
      najmniej 50% wartości rynkowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła
      wartość rynkowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      lub praw do takich nieruchomości oraz wartość rynkowa tych nieruchomości
      przekraczała 10 000 000 zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu
      średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia
      roboczego poprzedzającego pierwszy dzień roku podatkowego - w przypadku
      podmiotów rozpoczynających działalność,
    b) na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy, a w przypadku, gdy spółka
      nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na ostatni dzień roku
      poprzedzającego rok obrotowy, co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów,
      bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości i wartość
      bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł albo równowartość tej kwoty
      określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank
      Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego
      poprzedzającego odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy oraz w roku
      poprzedzającym odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy przychody
      podatkowe, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem
      podatku dochodowego - przychody ujęte w wyniku finansowym netto, z tytułu najmu,
      podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym
      charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub
      prawa do nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4, oraz z tytułu udziałów
      w innych spółkach nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu
      odpowiednio przychodów podatkowych albo przychodów ujętych w wyniku
      finansowym netto - w przypadku podmiotów innych niż określone w lit. a;
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Spółka nie jest podmiotem
    rozpoczynającym działalność (została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego
    Rejestru Sądowego w 2011 r.), a zatem do weryfikacji posiadania statusu spółki
    nieruchomościowej przez Wnioskodawcę właściwy jest art. 4a pkt 35 lit. b Ustawy o CIT.

    W świetle ww. przepisu posiadanie statusu spółki nieruchomościowej wymaga łącznego
    spełnienia następujących warunków:
    1) na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy co najmniej 50% wartości
      bilansowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa
      nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich
      nieruchomości, (dalej jako: „Warunek 1”),
    2) wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł albo równowartość
      tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez
      Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień
      roku podatkowego poprzedzającego odpowiednio rok podatkowy, (dalej jako:
      „Warunek 2”),
    3) w roku poprzedzającym rok podatkowy (obrotowy) przychody podatkowe z tytułu
      najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym
      charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub
      prawa do nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4, oraz z tytułu udziałów
      w innych spółkach nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu
      odpowiednio przychodów podatkowych (dalej jako: „Warunek 3”).
    Z powyższego przepisu, w ocenie Wnioskodawcy wynika, że współczynnik procentowy, o
    którym mowa w art. 4a pkt 35 lit. b Ustawy CIT, powinien być obliczany jako proporcja
    sumy wartości bilansowej nieruchomości położonych na terytorium Polski, posiadanych
    bezpośrednio przez Wnioskodawcę oraz wartości bilansowej nieruchomości położonych
    na terytorium Polski posiadanych pośrednio przez Wnioskodawcę, określonej na ostatni
    dzień roku poprzedzającego rok podatkowy (obrotowy), z uwzględnieniem wartości
    procentowej posiadanych udziałów/akcji w spółkach kapitałowych, do wartości bilansowej
    wszystkich aktywów Wnioskodawcy. Przy czym ustalając wartość bilansową nieruchomości
    posiadanych pośrednio należy brać pod uwagę wartość wszystkich posiadanych
    pośrednio nieruchomości tj. nieruchomości posiadanych przez spółki zależne tj. Spółki
    Córki, Spółki Celowe i FIZ niezależnie od ich wartości i niezależnie od tego, czy podmioty te
    posiadają status spółek nieruchomościowych, czy też takiego statusu w badanym roku nie
    mają, z uwzględnieniem wartości procentowej posiadanego udziału w kapitale/zyskach w
    Spółkach Córkach, Spółkach Celowych i FIZ, do wartości bilansowej wszystkich aktywów
    Wnioskodawcy.
    W ocenie Wnioskodawcy, w celu ustalenia czy Warunek 1 był spełniony w 2024 r. i będzie
    spełniony w kolejnych latach, uwzględniając powyższe wnioski, Wnioskodawca dokonał i
    będzie dokonywał weryfikacji w oparciu o następujący wzór:
    - w liczniku – Spółka wskaże:
    - wartość bilansową nieruchomości własnych (lub praw do nieruchomości);
    - wartość bilansową nieruchomości (lub praw do nieruchomości) pośrednich obliczoną
      jako suma wartości bilansowej nieruchomości (lub praw do nieruchomości):
      - Spółek Córek pomnożonej przez procentowy udział Spółki w kapitale Spółki Córki;
      - Spółek Celowych pomnożonej przez procentowy udział Spółki w kapitale Spółek
        Córek oraz procentowy udział Spółek Córek w kapitale/udziale w zyskach Spółek
        Celowych;
      - FIZ pomnożonej przez procentowy udział Spółki w kapitale FIZ (ustalony na
        podstawie liczby posiadanych certyfikatów inwestycyjnych przez Spółkę);
    - w mianowniku – Spółka wskaże:
    - wartość bilansową swoich aktywów;
    - wartość bilansową aktywów podmiotów zależnych obliczoną jako wartość bilansową
      aktywów:

      - Spółek Córek pomnożoną przez procentowy udział Spółki w kapitale Spółki Córki;
      - Spółek Celowych pomnożoną przez procentowy udział Spółki w kapitale Spółek
        Córek oraz Spółek Córek w kapitale/udziale w zyskach Spółek Celowych;
      - FIZ pomnożoną przez procentowy udział Spółki w kapitale FIZ (ustalony na
        podstawie liczby posiadanych certyfikatów inwestycyjnych przez Spółkę).
    Takie stanowisko znajduje się w wydawanych indywidualnych interpretacjach
    podatkowych z 23 lipca 2024 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.180.2024.2.AR, z 2 maja 2024 r.
    sygn. 0111-KDIB1-3.4010.54.2024.1.AN, z 14 sierpnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP3-
    2.4011.514.2023.3.JK2, a także w indywidualnej interpretacji podatkowej z 7 maja 2025 r.
    0114-KDIP2-1.4010.121.2025.2.MR1.
    Wnioskodawca wskazuje, że w indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 7 maja 2025 r. 0114-KDIP2-
    1.4010.121.2025.2.MR1, wskazano, że „zdaniem Organu, współczynnik procentowy, o
    którym mowa w art. 4a pkt 35 lit. b Ustawy o CIT, powinien być obliczany jako proporcja
    sumy wartości bilansowej nieruchomości położonych na terytorium Polski, posiadanych
    bezpośrednio przez Wnioskodawcę oraz wartości bilansowej nieruchomości położonych
    na terytorium Polski posiadanych pośrednio przez Wnioskodawcę, określonej na ostatni
    dzień roku poprzedzającego rok podatkowy (obrotowy), z uwzględnieniem wartości
    procentowej posiadanych udziałów/akcji w spółkach kapitałowych, do wartości bilansowej
    wszystkich aktywów Wnioskodawcy. Przy czym ustalając wartość bilansową nieruchomości
    posiadanych pośrednio należy brać pod uwagę wartość wszystkich posiadanych
    pośrednio nieruchomości tj. nieruchomości posiadanych przez spółki zależne, a nie jak
    wskazujecie Państwo we własnym stanowisku w sprawie, wyłącznie wartość bilansową
    nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich
    nieruchomości (których wartość bilansowa przekraczała 10 000 000 zł lub równowartość
    tej kwoty), posiadanych przez te Spółki zależne, u których co najmniej 50% wartości
    bilansowej aktywów stanowi bezpośrednio lub pośrednio wartość bilansowa
    nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości - w
    sposób proporcjonalny do wielkości posiadanego przez Wnioskodawcę udziału w tych
    spółkach.”
    Ad 3.
    W ocenie Wnioskodawcy, weryfikując status spółki nieruchomościowej na gruncie art. 4a
    pkt 35 lit. b Ustawy o CIT za 2024 r. oraz w kolejnych latach Spółka nie powinna wyłączać z
    wartości bilansowej własnych aktywów (ujętej w mianowniku wzoru wskazanego w odp.
    na pytanie 2 przedmiotowego wniosku) wartości bilansowej udziałów w Spółkach Córkach
    ani certyfikatów inwestycyjnych FIZ.
    Należy podkreślić, że zastosowanie tego wzoru powoduje, iż przy weryfikacji spełnienia
    Warunku 1, Wnioskodawca uwzględnia zarówno wartość bilansową aktywów, jak i wartość
    bilansową nieruchomości lub praw do nieruchomości wykazywanych w bilansie Spółek
    Córek oraz w FIZ. Jednocześnie wartość bilansowa aktywów Wnioskodawcy obejmuje
    wartość bilansową udziałów w Spółkach Córkach oraz certyfikatów inwestycyjnych FIZ (jak
    wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca posiada (...)%
    udziałów w Spółkach Córkach oraz (...)% certyfikatów Inwestycyjnych FIZ).
    Jednakże, zdaniem Wnioskodawcy, wykładnia przepisów Ustawy o CIT nie daje podstaw do
    wyłączania z wartości bilansowej jego aktywów wartości bilansowej udziałów w Spółkach
    Córkach, nawet jeśli bilansowe wartości aktywów i nieruchomości (lub praw do
    nieruchomości) tych spółek będą następnie uwzględniane w ww. wzorze.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy weryfikując status spółki nieruchomościowej
    (Warunek 1) za 2024 r. oraz w kolejnych latach, Spółka nie powinna wyłączać z wartości
    bilansowej własnych aktywów (ujętej w mianowniku wzoru) wartości bilansowej udziałów
    w Spółkach Córkach ani certyfikatów inwestycyjnych FIZ.

    Ad 4.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym
    Spółka dokonując corocznego badania pod kątem posiadania statusu spółki
    nieruchomościowej na gruncie art. 4a pkt 35 lit. b Ustawy o CIT, na potrzeby zastosowania
    art. 27 ust. 1e Ustawy o CIT, prawidłowo przyjęła, że przychody z tytułu dywidendy
    zwolnione na podstawie art. 22 ust. 4 Ustawy o CIT są przychodami z tytułu udziałów w
    innych spółkach nieruchomościowych oraz powinny być także uwzględnione w ogóle
    przychodów podatkowych, przy weryfikacji przesłanki dotyczącej uzyskania co najmniej
    60% określonych w art. 4a pkt 35 lit. b Ustawy o CIT, przychodów w ogóle przychodów
    podatkowych.
    Prawidłowa interpretacja przesłanki wskazanej w Warunku 3 (zdefiniowanym w
    stanowisku Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania numer 2 objętego przedmiotowym
    wnioskiem) prowadzi do konkluzji, że przychody z tytułu dywidend podlegające zwolnieniu
    na podstawie art. 22 ust. 4 Ustawy o CIT są:
    a) przychodami podatkowymi w rozumieniu art. 4a pkt 35 lit. b Ustawy o CIT,
    b) mieszczą się w katalogu przychodów „z tytułu udziału w innych spółkach
      nieruchomościowych”.
    Z art. 4a pkt 35 lit. b Ustawy o CIT wynika bowiem, że jednym z warunków spełnienia
    statusu spółki nieruchomościowej (który powinien być spełniony łącznie z pozostałymi
    wskazanymi w art. 4a pkt 35 lit. b Ustawy o CIT) jest odpowiednia struktura przychodów tj.
    w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody podatkowe z tytułu najmu, podnajmu,
    dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z
    przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do
    nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4, oraz z tytułu udziałów w innych
    spółkach nieruchomościowych, stanowią w danym roku co najmniej 60% ogółu
    przychodów podatkowych.
    W ocenie Wnioskodawcy, sformułowanie „przychody podatkowe” nie jest jednoznaczne z
    przychodami opodatkowanymi w danym roku podatkowym. W konsekwencji, przy
    weryfikacji spełnienia tej przesłanki - Wnioskodawca powinien uwzględniać także
    przychody z tytułu dywidendy podlegające zwolnieniu z opodatkowania podatkiem
    dochodowym na podstawie art. 22 ust. 4 Ustawy o CIT.
    Z kolei pod pojęciem przychodów podatkowych „z tytułu udziałów w innych spółkach
    nieruchomościowych” w ocenie Wnioskodawcy należy rozumieć przychody uzyskane przez
    podatnika z tytułu posiadania udziałów lub akcji w spółkach, które spełniają definicję
    spółki nieruchomościowej, czyli takiej o której mowa w art. 4a pkt 35 Ustawy o CIT. Te
    przychody zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt a, b, d-f [winno być: art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, b, d-f
    Ustawy o CIT – przyp. organu] obejmują m.in.: przychody z udziału w zyskach osób
    prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b [Ustawy o CIT – przyp. organu], stanowiące
    przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy, nadwyżki bilansowe w
    spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji
    wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku, gdy
    statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa
    albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.
    Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej
    interpretacji podatkowej z 7 maja 2025 r. znak: 0114-KDIP2-1.4010.121.2025.2.MR1.
    W konsekwencji, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Spółka
    dokonując corocznego badania pod kątem posiadania statusu spółki nieruchomościowej
    na gruncie art. 4a pkt 35 lit. b Ustawy o CIT na potrzeby zastosowania art. 27 ust. 1e
    Ustawy o CIT, prawidłowo przyjęła, że przychody z tytułu dywidendy zwolnione na
    podstawie art. 22 ust. 4 Ustawy o CIT, są przychodami z tytułu udziałów w innych spółkach
    nieruchomościowych oraz powinny być także uwzględnione w ogóle przychodów

    podatkowych, przy weryfikacji przesłanki dotyczącej uzyskania co najmniej 60%
    określonych w art. 4a pkt 35 lit. b Ustawy o CIT, przychodów w ogóle przychodów
    podatkowych.
    Ad 5.
    W ocenie Wnioskodawcy, na podstawie danych ustalonych na dzień 31 grudnia 2023 r.,
    wskazanych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedmiotowego wniosku,
    należy stwierdzić, że Spółka nie posiadała statusu spółki nieruchomościowej za 2024 r., a
    zatem nie ciążyły na niej obowiązki wynikające z art. 27 ust. 1e Ustawy o CIT.
    Wprawdzie Warunek 3 (zdefiniowany w odpowiedzi na pytanie 2 przedmiotowego
    wniosku) dotyczący osiągnięcia odpowiedniej struktury przychodów Spółki ustalonych na
    dzień 31 grudnia 2023 r. (spełniony) oraz Warunek 2 (zdefiniowany w odpowiedzi na
    pytanie 2 przedmiotowego wniosku) dotyczący przekraczania wartości bilansowej
    nieruchomości posiadanych bezpośrednio i pośrednio 10 000 000 zł zostały spełnione ale
    nie została spełniona przesłanka, w myśl której co najmniej 50% wartości bilansowej
    aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości
    położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości
    (Warunek 1). Należy także zaznaczyć, że wskazany warunek dotyczący kryterium
    uzyskiwania przychodów, nie dotyczy przychodów uzyskiwanych przez spółki, w których
    Spółka podlegająca badaniu posiada udziały, ale wyłącznie przychodów spółki badanej tj.
    Wnioskodawcy. Fakt zatem, że Spółka Celowa, czy Spółka Córka uzyskuje określone w art.
    4a pkt 35 lit. b Ustawy o CIT przychody w odpowiedniej wysokości, nie wpływa na status
    Wnioskodawcy (Warunek 3).
    Przy weryfikacji posiadania przez Wnioskodawcę statusu spółki nieruchomościowej,
    Wnioskodawca uwzględnił wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    przedmiotowego wniosku dane dotyczące wartości bilansowych, wartości aktywów oraz
    wysokości udziałów Spółki w kapitale/zysku poszczególnych spółek ustalanych na dzień 31
    grudnia 2023 r. Ponieważ na dzień 31 grudnia 2023 r. (...) (jedna ze Spółek Celowych) nie
    wykazała w bilansie nieruchomości ani praw do nieruchomości położonych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, Wnioskodawca dokonując weryfikacji spełnienia Warunku 1 nie
    uwzględnił ich wartości bilansowej w mianowniku ww. wzoru. Ponadto, z uwagi na fakt, że
    na dzień 31 grudnia 2023 r. Spółki Córki nie wykazały w bilansie nieruchomości ani praw
    do nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w liczniku ww.
    wzoru Spółka wskazuje „0”, a w mianowniku wykazuje wartość bilansową aktywów tej
    Spółki Córki.
    Mając powyższe na uwadze, weryfikacja spełnienia Warunku 1 za 2024 r.,
    przeprowadzona na danych ustalonych na dzień 31 grudnia 2023 r., według wzoru
    wskazanego w odpowiedzi na pytanie 2 - została przedstawiona poniżej. Przy czym dla
    uproszczenia, poniżej w wyliczeniu sporządzonym według ww. wzoru, Wnioskodawca w
    liczniku podstawia w miejsce działania polegającego na pomnożeniu wartości bilansowej
    nieruchomości poszczególnych Spółek Celowych przez procentowy udział danej Spółki
    Córki w kapitale/zyskach Spółki Celowej (wskazany w opisie przedmiotowego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego), a w mianowniku – w miejsce działania polegającego na
    pomnożeniu wartości bilansowej aktywów poszczególnych Spółek Celowych przez
    procentowy udział danej Spółki Córki w kapitale/zyskach Spółki Celowej – od razu jego
    wynik. (Objaśniając powyższe na przykładzie – wskazano w opisie stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego przedmiotowego wniosku, że udział Y w zysku spółki (...) wynosił
    (..)%, wartość bilansowa nieruchomości tej spółki położonych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej - wynosiła (...) zł a wartość bilansowa aktywów (...) wynosiła (...) zł,
    czyli (...)% wartości bilansowej nieruchomości tej spółki - wynosiła (...) zł a (...)% wartości
    bilansowej aktywów (...) wynosi (...) zł, i te wartości jako wynik działania zostały wskazane
    odpowiednio w liczniku i mianowniku w poniższym wzorze oraz zaprezentowane dla
    każdej ze Spółek Celowych w poniższej tabeli).
    Tabela 2

    Mając powyższe na uwadze, weryfikacja spełnienia Warunku 1 za 2024 r.,
    przeprowadzona na danych ustalonych na dzień 31 grudnia 2023 r., według wzoru
    wskazanego w odpowiedzi na pytanie 2 przedstawia się następująco:
    Licznik: (...)
    Mianownik: (...)
    Wynik powyższego działania wskazuje, że Warunek 1 nie został spełniony, ponieważ
    wartość bilansowa nieruchomości bezpośrednio lub pośrednio stanowiła 26,50% wartości
    bilansowej aktywów Spółki tj. mniej niż 50%.
    Reasumując, jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    przedmiotowego wniosku Warunek 3 dotyczący osiągnięcia odpowiedniej struktury
    przychodów został spełniony. Przy czym do weryfikacji jego spełnienia Spółka uwzględniła
    wyłącznie własne przychody.
    Warunek 2 dotyczący przekraczania wartości bilansowej nieruchomości posiadanych
    bezpośrednio i pośrednio 10 000 000 zł został spełniony. Nie została jednak spełniona
    przesłanka, w myśl której konieczne jest, aby co najmniej 50% wartości bilansowej
    aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości
    położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości
    (Warunek 1). W konsekwencji Spółka za 2024 r. nie posiadała statusu spółki
    nieruchomościowej i nie była zobowiązania do wypełnienia obowiązków wynikających z
    art. 27 ust. 1e Ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Organ
    nie dokonał również oceny zaprezentowanych przez Państwa we własnym stanowisku
    obliczeń liczbowych ilustrujących stanowisko Spółki w zakresie prawidłowego określenia
    warunków do uznania za spółkę nieruchomościową a jedynie oceny zastosowanej
    metodologii ustalenia konkretnych wartości. Z uwagi bowiem na specyfikę postępowania
    interpretacyjnego organ podatkowy w trybie interpretacyjnym nie dokonuje żadnych
    wyliczeń liczbowych. Podane przez Państwa kwoty mogą zostać zweryfikowane w
    postępowaniu podatkowym.
    Zgodnie z art. 4a pkt 35 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
        Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce nieruchomościowej - oznacza to podmiot
        inny niż osoba fizyczna, obowiązany do sporządzania bilansu na podstawie
        przepisów o rachunkowości, w którym:
        a) na pierwszy dzień roku podatkowego, a w przypadku gdy spółka
        nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na pierwszy
        dzień roku obrotowego, co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów,
        bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość rynkowa nieruchomości
        położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich
        nieruchomości oraz wartość rynkowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000
        zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych,

        ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego
        poprzedzającego pierwszy dzień roku podatkowego - w przypadku podmiotów
        rozpoczynających działalność,
        b) na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy, a w przypadku gdy
        spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na ostatni
        dzień roku poprzedzającego rok obrotowy, co najmniej 50% wartości bilansowej
        aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa
        nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do
        takich nieruchomości i wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000
        000 zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut
        obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego
        poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego odpowiednio
        rok podatkowy albo rok obrotowy oraz w roku poprzedzającym odpowiednio rok
        podatkowy albo rok obrotowy przychody podatkowe, a w przypadku gdy spółka
        nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - przychody ujęte
        w wyniku finansowym netto, z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy,
        leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności,
        których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości, o których
        mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4, oraz z tytułu udziałów w innych spółkach
        nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu odpowiednio przychodów
        podatkowych albo przychodów ujętych w wyniku finansowym netto – w przypadku
        podmiotów innych niż określone w lit. a;
    Uznanie spółki za spółkę nieruchomościową, o której mowa w powyższym przepisie rodzi
    po jej stronie określone obowiązki. Jeden z tych obowiązków został określony w art. 27
    ust. 1e ustawy o CIT, albowiem zgodnie z tym przepisem:
        Spółki nieruchomościowe oraz podatnicy posiadający, bezpośrednio lub
        pośrednio, w spółce nieruchomościowej udziały (akcje) dające co najmniej 5%
        praw głosu w spółce albo ogół praw i obowiązków dający co najmniej 5% prawa do
        udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną, albo co najmniej 5% ogólnej
        liczby tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze są obowiązani
        przekazywać Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej w terminie do końca
        trzeciego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego spółki nieruchomościowej,
        a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku
        dochodowego - do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego
        spółki nieruchomościowej, informację:
        1) o podmiotach posiadających, bezpośrednio lub pośrednio, w tej spółce
        nieruchomościowej udziały (akcje), ogół praw i obowiązków, tytuły uczestnictwa
        lub prawa o podobnym charakterze, wraz z podaniem liczby posiadanych przez
        każdego z nich takich praw - w przypadku informacji przekazywanych przez spółki
        nieruchomościowe,
        2) o liczbie posiadanych, bezpośrednio lub pośrednio, w tej spółce
        nieruchomościowej udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
        uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze - w przypadku informacji
        przekazywanych przez podatników będących wspólnikami spółek
        nieruchomościowych
        - według stanu na ostatni dzień roku podatkowego spółki nieruchomościowej, a w
        przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku
        dochodowego - na ostatni dzień jej roku obrotowego.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy w celu
    przeprowadzenia corocznego badania pod kątem posiadania przez Spółkę statusu spółki
    nieruchomościowej za 2024 r. i w latach kolejnych, na gruncie art. 4a pkt 35 lit. b Ustawy o
    CIT, na potrzeby zastosowania art. 27 ust. 1e ustawy o CIT pod pojęciem nieruchomości (w

    art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT) należy rozumieć zarówno aktywa trwałe, jak i aktywa
    obrotowe.
    Odnosząc się do powyższych przepisów, wskazać należy, że o ile art. 4a pkt 35 lit. a ustawy
    o CIT, nie znajdzie zastosowania do zdefiniowania Spółki przedstawionej w stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym, to należy rozważyć zastosowanie art. 4a pkt 35 lit. b
    ustawy o CIT w tym przypadku, który dotyczy podmiotów innych niż rozpoczynające
    działalność (do których Państwo należą).
    Zgodnie z tym przepisem za spółkę nieruchomościową uznaje się podmiot inny niż osoba
    fizyczna, obowiązany do sporządzania bilansu na podstawie przepisów o rachunkowości,
    w którym:
    1) na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy, a w przypadku gdy spółka
      nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na ostatni dzień roku
      poprzedzającego rok obrotowy co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów,
      bezpośrednio lub pośrednio stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych
      w Polsce lub praw do takich nieruchomości,
    2) wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł albo równowartość
      tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez
      Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień
      roku podatkowego poprzedzającego odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy
      oraz
    3) w roku poprzedzającym odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy przychody
      podatkowe, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem
      podatku dochodowego – przychody ujęte w wyniku finansowym netto, z tytułu najmu,
      podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym
      charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub
      prawa do nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4, oraz z tytułu udziałów
      w innych spółkach nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu
      odpowiednio przychodów podatkowych albo przychodów ujętych w wyniku
      finansowym netto – w przypadku podmiotów innych niż określone w lit. a.
    Aby uznać dany podmiot za spółkę nieruchomościową konieczne jest spełnienie
    powyższych warunków łącznie.
    Wskazać należy, że ustawa o CIT nie definiuje pojęcia nieruchomości lub pojęcia praw do
    nieruchomości.
    Zasadne jest zatem ustalenie znaczenia pojęcia nieruchomości w oparciu o przepisy
    innych gałęzi prawa, w szczególności sięgnięcie do przepisów prawa cywilnego.
    Definicję nieruchomości zawiera art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zgodnie z którą:
        Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
        własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części
        takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od
        gruntu przedmiot własności.
    Również pojęcie „prawa do nieruchomości” którym posłużył się ustawodawca w art. 3 ust.
    3 pkt 4 ustawy o CIT, nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób
    prawnych. Zatem poprzez „prawa do nieruchomości” należy rozumieć inne niż własność
    prawa majątkowe do nieruchomości, pod warunkiem że prawa te stanowią mienie w
    rozumieniu polskiego prawa cywilnego.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 1, wskazać należy, że w
    treści przepisu art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT, ustawodawca definiując spółkę
    nieruchomościową odwołuje się do wartości bilansowej „aktywów”.

    Pojęcie aktywów wywodzi się z prawa bilansowego, dlatego w tym względzie należy
    odwołać się do przepisów ustawy o rachunkowości definiującej to pojęcie.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 120 ze zm., dalej: „ustawa o rachunkowości”):
        Ilekroć w ustawie jest mowa o aktywach - rozumie się przez to kontrolowane przez
        jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w
        wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki
        korzyści ekonomicznych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 13 ustawy o rachunkowości:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o aktywach trwałych - rozumie się przez to aktywa
        jednostki, które nie są zaliczane do aktywów obrotowych, o których mowa w pkt
        18.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 18 ustawy o rachunkowości:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o aktywach obrotowych - rozumie się przez to tę
        część aktywów jednostki, które w przypadku:
        a) aktywów rzeczowych, o których mowa w pkt 19 - są przeznaczone do zbycia lub
        zużycia w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego lub w ciągu normalnego cyklu
        operacyjnego właściwego dla danej działalności, jeżeli trwa on dłużej niż 12
        miesięcy,
        b) aktywów finansowych, o których mowa w pkt 24 - są płatne i wymagalne lub
        przeznaczone do zbycia w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego lub od daty ich
        założenia, wystawienia lub nabycia, albo stanowią aktywa pieniężne,
        c) należności krótkoterminowych - obejmują ogół należności z tytułu dostaw i
        usług oraz całość lub część należności z innych tytułów niezaliczonych do aktywów
        finansowych, a które stają się wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia
        bilansowego,
        d) rozliczeń międzyokresowych - trwają nie dłużej niż 12 miesięcy od dnia
        bilansowego.
    Z kolei zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o rzeczowych aktywach obrotowych - rozumie się
        przez to materiały nabyte w celu zużycia na własne potrzeby, wytworzone lub
        przetworzone przez jednostkę produkty gotowe (wyroby i usługi) zdatne do
        sprzedaży lub w toku produkcji, półprodukty oraz towary nabyte w celu
        odprzedaży w stanie nieprzetworzonym.
    Mając na uwadze literalne brzmienie wskazanych powyżej przepisów odnoszących się
    wprost do „wartości aktywów”, za właściwe należy uznać podejście, wedle którego przy
    kalkulacji wysokości udziału wartości bilansowej nieruchomości w całości wartości
    bilansowej aktywów uwzględnia się dane z ksiąg rachunkowych. Dane te prezentują
    bowiem aktualną sytuację finansową podmiotu na określony dzień bilansowy.
    Zatem, skoro w świetle regulacji prawa rachunkowego w bilansie prezentowane są aktywa
    na podstawie danych pochodzących z ksiąg rachunkowych, to wartości wskazane w tym
    bilansie będą prezentować wartość aktywów aktualną na dzień, na który bilans jest
    sporządzany.
    W cytowanym powyżej w art. 4a pkt 35 ustawy o CIT ustawodawca posługuje się pojęciem
    „aktywów”, nie dokonując podziału na aktywa trwałe i obrotowe. W związku z tym należy
    przyjąć, że ustalając wartość bilansową nieruchomości trzeba uwzględnić zarówno te
    nieruchomości, które w bilansie ujęto jako aktywa trwałe jak i aktywa obrotowe (rzeczowe
    aktywa obrotowe).

    Zatem, mając na uwadze powyższe należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, z którego
    wynika, że ustalając wartość bilansową nieruchomości na gruncie art. 4a pkt 35 lit. b
    ustawy o CIT, należy uwzględnić zarówno te nieruchomości, które w bilansie ujęto jako
    aktywa trwałe jak i aktywa obrotowe (rzeczowe aktywa obrotowe).
    Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia czy w celu
    przeprowadzenia corocznego badania pod kątem posiadania przez Spółkę statusu spółki
    nieruchomościowej za 2024 r. i w latach kolejnych, na gruncie art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o
    CIT, na potrzeby zastosowania art. 27 ust. 1e ustawy o CIT, Spółka powinna uwzględniać
    (oprócz wartości bilansowej własnych nieruchomości) również wartość bilansową
    nieruchomości Spółek Córek, Spółek Celowych i FIZ-u położonych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości - niezależnie od tego, czy
    wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł lub równowartość tej
    kwoty oraz niezależnie od posiadania przez te podmioty (Spółki Córki, Spółki Celowe i FIZ)
    statusu spółek nieruchomościowych, w sposób proporcjonalny do wielkości posiadanego
    przez Spółkę (bezpośrednio lub pośrednio) udziału w kapitale/zyskach odpowiednio
    Spółek Córek, Spółek Celowych i FIZ-u, określanego na ten sam dzień, na który ustalana
    jest wartość bilansowa nieruchomości tj. na ostatni dzień roku poprzedzającego rok
    podatkowy.
    Odnosząc się do powyższych Państwa wątpliwości wskazać należy, że w ocenie organu
    współczynnik procentowy, o którym mowa w art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT powinien
    być obliczany jako proporcja sumy wartości bilansowej nieruchomości/praw do
    nieruchomości położonych na terytorium Polski, posiadanych bezpośrednio przez
    podmiot oraz wartości bilansowej nieruchomości/praw do nieruchomości położonych na
    terytorium Polski posiadanych pośrednio przez ten podmiot, określonej na ostatni dzień
    roku poprzedzającego rok podatkowy (obrotowy) tego podmiotu, z uwzględnieniem
    wielkości posiadanego udziału, do wartości bilansowej wszystkich aktywów tego podmiotu.
    Tym samym w celu przeprowadzenia badania pod kątem posiadania statusu spółki
    nieruchomościowej na gruncie art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT Spółka powinna
    uwzględnić sumę wartości bilansowej nieruchomości/praw do nieruchomości położonych
    na terytorium Polski, posiadanych bezpośrednio przez Spółkę oraz wartości bilansowej
    nieruchomości/praw do nieruchomości położonych na terytorium Polski posiadanych
    pośrednio przez Spółkę, określonej na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy
    (obrotowy), z uwzględnieniem wartości procentowej posiadanych udziałów/akcji w
    spółkach kapitałowych, do wartości bilansowej wszystkich aktywów Spółki. Przy czym
    ustalając wartość bilansową nieruchomości posiadanych pośrednio należy brać pod
    uwagę wartość wszystkich posiadanych pośrednio nieruchomości tj. nieruchomości
    posiadanych przez podmioty zależne - Spółki Córki, Spółki Celowe i FIZ - niezależnie od ich
    wartości i niezależnie od tego, czy podmioty te posiadają status spółek
    nieruchomościowych, czy też takiego statusu w badanym roku nie mają, z
    uwzględnieniem wartości procentowej posiadanego udziału w kapitale/zyskach w
    Spółkach Córkach, Spółkach Celowych oraz FIZ.
    Jak zauważył bowiem Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 16
    października 2024 r. sygn. III SA/Wa 1771/24, na tle treści art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT:
    „Jak zasadnie wskazał organ, przepis odnosi się wprost „do wartości bilansowej
    nieruchomości, a nie do wartości udziałów, akcji w spółkach, które nieruchomości
    posiadają” (s. 14 interpretacji). Zatem struktura zdania deontycznego, wyrażonego w art.
    4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT, wskazuje na pośredni komponent w aktywach w postaci
    wartości nieruchomości, nie zaś na udziały w spółkach nieruchomościowych. Przepis ten,
    innymi słowy, nie daje podstaw do konstruowania swego rodzaju iteracji, którą proponuje
    strona, tzn. by uwzględniać udziały w spółkach zależnych, w przypadku których co

    najmniej 50% wartości bilansowej aktywów danego podmiotu bezpośrednio lub pośrednio
    stanowi wartość bilansowa nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do
    takich nieruchomości”.
    Mając na uwadze powyższe, w przypadku nieruchomości posiadanych pośrednio,
    interpretowany przepis wprost odnosi się do wartości bilansowej nieruchomości, a nie do
    wartości udziałów, akcji w spółkach, które te nieruchomości posiadają. Omawiany przepis
    odnosi się również do wszystkich nieruchomości podmiotów zależnych, bez względu na to
    czy ich wartość bilansowa przekracza 10 000 000 zł albo równowartość tej kwoty
    określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank
    Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego
    poprzedzającego odpowiednio badany rok podatkowy albo rok obrotowy.
    Odnośnie sposobu ustalenia wartości bilansowej nieruchomości posiadanych pośrednio,
    tytułem przykładu można wskazać, że w sytuacji, w której Państwa Spółka posiadałaby
    50% udziałów w spółce kapitałowej, ustalając wartość bilansową nieruchomości
    posiadanych przez Państwa Spółkę pośrednio, należałoby przyjąć 50% wartości bilansowej
    tych nieruchomości.
    Prawidłowo zatem Państwo postępują uwzględniając w wyliczeniu (w Liczniku) wartość
    bilansową nieruchomości w Spółce plus wartość bilansową nieruchomości, które są
    pośrednimi aktywami (obliczoną jako wartość nieruchomości, które posiadają
    poszczególne podmioty zależne, pomnożoną przez procentowy udział Spółki w zysku
    podmiotów zależnych) niezależnie od wartości posiadanych przez Spółki zależne
    nieruchomości, jak również niezależnie od tego czy spółki te spełniają czy też nie definicje
    spółek nieruchomościowych w rozumieniu art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT (tj. tylko w
    odniesieniu do Licznika).
    Natomiast, nie można uznać za prawidłowe Państwa stanowiska w części, dotyczącej
    wartości ujętych w Mianowniku, w którym poza wartością wartość bilansową swoich
    aktywów, Spółka zamierza uwzględnić wartość bilansową aktywów podmiotów zależnych.
    Zauważyć bowiem należy, że przy określaniu współczynnika procentowego wskazanego w
    art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT, ustalając wartość bilansową aktywów Spółki (tzw.
    „Mianownik”) należy odwołać się ściśle/wyłącznie do bilansowej wartości aktywów
    prezentowanych w jej księgach rachunkowych, a więc bez powiększania ich o wartości
    bilansowe podmiotów zależnych i bez wyłączania wartości udziałów w podmiotach
    zależnych posiadanych przez Spółkę.
    Zwrot „wartość bilansowa wszystkich aktywów tego podmiotu” dotyczy wyłącznie aktywów
    posiadanych przez daną spółkę i wykazanych w jej bilansie, tak więc taką wartość należy
    wykazać w Mianowniku wskaźnika. Tym samym, pojęcie to nie obejmuje aktywów
    jednostek zależnych i pośrednio zależnych wykazywanych w ich bilansach.
    Jednocześnie, skoro pojęcie „aktywów” należy - jak wskazano w uzasadnieniu do pytania
    nr 1 - interpretować na gruncie prawa bilansowego jako wszelkie kontrolowane przez
    jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku
    przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści
    ekonomicznych (art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy o rachunkowości), to nie należy z tego pojęcia
    wyłączać żadnych składników majątkowych Spółki, w tym: wartości bilansowej aktywów
    finansowych dotyczących udziałów posiadanych w jednostkach zależnych.
    Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej
    metodologii wyliczania udziału wartości bilansowej nieruchomości w wartości bilansowej
    aktywów, zgodnie z którą w Mianowniku uwzględniają Państwo, poza wartością bilansową
    swoich aktywów, również wartość bilansową aktywów podmiotów zależnych jest
    nieprawidłowe, a w pozostałej części za prawidłowe.
    Powyższa argumentacja ma również odniesienie do zadanego przez Państwa pytania nr 3,
    które sprowadza się do ustalenia czy Spółka weryfikując status spółki nieruchomościowej

    za 2024 r. i w kolejnych latach, na gruncie art. 4a pkt 35 lit. b Ustawy o CIT, nie wyłącza z
    wartości bilansowej własnych aktywów (ujętej w mianowniku wzoru wskazanego w
    odpowiedzi na pytanie nr 2 przedmiotowego wniosku) wartości bilansowej udziałów w
    Spółkach Córkach ani certyfikatów inwestycyjnych FIZ.
    Jak wskazano w uzasadnieniu interpretacji do pytania nr 2, przy określaniu współczynnika
    procentowego wskazanego w art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT, ustalając wartość bilansową
    aktywów Spółki (tzw. „Mianownik”) należy odwołać się ściśle/wyłącznie do bilansowej
    wartości aktywów prezentowanych w jej księgach rachunkowych, a więc bez powiększania
    ich o wartości bilansowe podmiotów zależnych i bez wyłączania wartości udziałów w
    podmiotach zależnych posiadanych przez Spółkę.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3, zgodnie z którym
    nie wyłącza się z wartości bilansowej własnych aktywów wartości bilansowej udziałów w
    Spółkach Córkach ani certyfikatów inwestycyjnych FIZ jest prawidłowe, natomiast w
    zakresie ustalenia wartości bilansowej własnych aktywów (ujętej w mianowniku wzoru)
    zgodnie ze stanowiskiem organu do pytania nr 2 jest nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości budzi również kwestia ustalenia czy Spółka dokonując corocznego
    badania pod kątem posiadania statusu spółki nieruchomościowej za 2024 r. i w latach
    kolejnych, na gruncie art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT, na potrzeby zastosowania art. 27
    ust. 1e ustawy o CIT, prawidłowo uznała, że przychody z tytułu dywidendy zwolnione na
    podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT są przychodami z tytułu udziałów w innych spółkach
    nieruchomościowych oraz powinny być także uwzględnione w ogóle przychodów
    podatkowych, przy weryfikacji przesłanki dotyczącej uzyskania co najmniej 60%
    określonych w art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT przychodów w ogóle przychodów
    podatkowych.
    W tym miejscu należy zauważyć, że Spółką nieruchomościową jest podmiot, który spełnia
    m.in. warunek określonej w art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT struktury przychodów, tj. w
    którym co najmniej 60% przychodów ma swoje źródło w nieruchomościach położonych na
    terytorium Polski.
    Do tej kategorii przychodów zalicza się przychody z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy,
    poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia
    własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości, a także
    przychody z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych np. dywidendy.
    W celu ustalenia spełnienia powyższego warunku, winni Państwo zatem odnieść łączną
    wartość przychodów podatkowych uzyskanych przez Spółkę z ww. tytułów (tj.
    przychodów, które mają swoje źródło w nieruchomościach położonych na terytorium
    Polski) w 2023 r. (w roku poprzedzającym rok podatkowy za który ustalany jest status
    spółki nieruchomościowej) do ogółu uzyskanych przez Państwa w ww. roku podatkowym
    przychodów podatkowych. Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że przychodem dla
    Spółki będzie zarówno otrzymana od innej spółki nieruchomościowej dywidenda, bez
    względu na to, czy jest ona opodatkowana, czy zwolniona z podatku.
    Przychody z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych oznaczają przychody
    uzyskane przez podatnika z tytułu posiadania udziałów lub akcji w spółkach, które
    spełniają definicję spółki nieruchomościowej, czyli takiej o której mowa w art. 4a pkt 35
    ustawy o CIT.
    Te przychody zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, b, d-f obejmują m.in.:
    a) dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników
    funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu
    lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez
    odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,
    b) przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,

    d) przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w
    art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
    e) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której
    mowa w art. 1 ust. 3,
    f) równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,
    przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki
    bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz
    równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy)
    takiej osoby prawnej lub spółki.
    Podsumowując, przychody z tytułu dywidendy zwolnione na podstawie art. 22 ust. 4
    ustawy o CIT są przychodami z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych
    oraz powinny być uwzględnione w ogóle przychodów podatkowych Spółki przy weryfikacji
    spełnienia przesłanki dotyczącej uzyskania co najmniej 60% określonych w art. 4a pkt 35
    lit. b ustawy o CIT przychodów w ogóle przychodów podatkowych Spółki.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.
    Ostatnią Państwa wątpliwość budzi kwestia ustalenia czy Spółka w rozumieniu art. 4a pkt
    35 lit. b ustawy o CIT posiadała za 2024 r. w oparciu o dane z 31 grudnia 2023 r. status
    spółki nieruchomościowej i czy była zobowiązana do wypełnienia obowiązków
    wynikających z art. 27 ust. 1e ustawy o CIT.
    Przyjmując wyżej omówione wyjaśnienia organu dotyczące sposobu wyliczania udziału
    wartości bilansowej nieruchomości w wartości bilansowej aktywów, tj. korygując sposób
    wyliczania proporcji zgodnie z wyjaśnieniami organu – jeśli co najmniej 50% wartości
    bilansowej aktywów Spółki, bezpośrednio lub pośrednio stanowiła wartość bilansowa
    nieruchomości położonych w Polsce lub praw do takich nieruchomości oraz jak wynika z
    opisu sprawy:
    - wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł i
    - przychody ujęte w wyniku finansowym netto, z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy,
      poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia
      własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości, o
      których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4, oraz z tytułu udziałów w innych spółkach
      nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu odpowiednio przychodów
      podatkowych
    - Państwa Spółka w 2024 r. posiadała status spółki nieruchomościowej, o której mowa w
    art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT ze względu na łącznie spełnienie warunków o których
    mowa w tym przepisie i była zobowiązana do wypełnienia obowiązków wynikających z art.
    27 ust. 1e ustawy o CIT.
    Natomiast jeśli - przyjmując wyżej omówione wyjaśnienia organu dotyczące sposobu
    wyliczania udziału wartości bilansowej nieruchomości w wartości bilansowej aktywów, tj.
    korygując sposób wyliczania proporcji zgodnie z wyjaśnieniami organu - nadal mniej niż
    50% wartości bilansowej aktywów Spółki, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość
    bilansowa nieruchomości położonych w Polsce lub praw do takich nieruchomości oraz jak
    wynika z opisu sprawy:
    - wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł i
    - przychody ujęte w wyniku finansowym netto, z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy,
      poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia
      własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości, o
      których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4, oraz z tytułu udziałów w innych spółkach
      nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu odpowiednio przychodów
      podatkowych

    - Państwa Spółka w 2024r. nie posiadała statusu spółki nieruchomościowej, o której mowa
    w art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT ze względu, że jeden z warunków wymienionych w tym
    przepisie nie został spełniony.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5, z uwagi na zastosowaną
    metodologię wyliczania udziału wartości bilansowej nieruchomości w wartości bilansowej
    aktywów należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania
    ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Końcowo należy dodać, że stosownie do art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) Szef Krajowej Administracji
    Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej
    nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału
    Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.