Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.913.2024.3.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-07
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego - cele mieszkaniowe, zakup nieruchomości i remont, wydatki przed i po sprzedaży.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; faktura-otrzymanie faktury; meble-meble do zabudowy; pożyczka; przychód; remonty; spłata; zabudowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 27 stycznia 2025 r. (wpływ 28 stycznia 2025 r.) oraz pismem z 3
    marca 2025 r. (wpływ 4 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    W listopadzie 2024 r. Wnioskodawca wraz z żoną kupił (wspólność ustawowa
    /nieruchomość - pół domu) za środki pochodzące z oszczędności oraz z pożyczki
    gotówkowej z banku. W najbliższym czasie Wnioskodawca wraz z żoną sprzedaje

    dotychczasowe mieszkanie, przed upływem pięciu lat od daty zakupu. Środki pozyskane
    ze sprzedaży będą też przeznaczone na spłatę pożyczki zaciągniętej wcześniej oraz na
    remont.
    W uzupełnieniach wniosku Wnioskodawca nadmienia, że mieszkanie przy ul. .....
    Wnioskodawca nabył wraz z żoną (...) na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej. Jest
    to mieszkanie stanowiące odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego (adres: ...., ....).
    Mieszkanie jest własnością małżonków, ma założoną księgę wieczystą. Data nabycia to 4
    stycznia 2021 r., akt notarialny .......
    Data sprzedaży to 2025 r. (domniemana), do końca 2025 r., nie została poprzedzona
    sprzedaż umową przedwstępną sprzedaży, małżonkowie nie otrzymali ani zaliczki ani
    zadatku. Sprzedaż mieszkania nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej.
    Pożyczka gotówkowa: pożyczkobiorca żona Wnioskodawcy, kwota pożyczki 100 000 zł.
    Data pożyczki 24 lipca 2024 r., spłata do 15 lipca 2029 r., zaciągnięta w .... (o. .....). Stroną
    pożyczki (umowy), z której środki zostały przeznaczone na zakup nieruchomości była
    wyłącznie żona Wnioskodawcy. Pożyczka została zaciągnięta za zgodą ustną obydwojga
    małżonków do wspólności majątkowej małżeńskiej. Wnioskodawca był obecny przy
    zawieraniu umowy pożyczki przez żonę w banku. Zgoda pisemna przy tej kwocie nie była
    wymagana. Nie został sporządzony aneks do umowy pożyczki, natomiast żona przelała na
    konto Wnioskodawcy połowę pożyczki, tj. 50 000 zł, aby wpłacić swój udział (połowę) do
    kupującego.
    Przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na
    spłatę zaciągniętej pożyczki z odsetkami, podobnie jak żona (wspólność ustawowa
    małżeńska), w okresie trzech lat od daty zbycia mieszkania. Dokładnie Wnioskodawca
    zamierza spłacić (1/2) zadłużenia pożyczki, żona drugą 1/2 pożyczki. Wysokość spłaty
    będzie uzależniona od daty zbycia mieszkania, a ta ma wpływ ile zostanie do spłacenia rat.
    Spłata nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło zbycie mieszkania.
    Wnioskodawca wraz z żoną kupił nieruchomość gruntową zabudowaną (wraz z działką) –
    część wydzieloną domu. Wydzielona część znajduję się na działce małżonków, a druga
    część domu znajduje się na sąsiedniej działce, niebędącej własnością małżonków. Obie
    części domu stanowią oddzielne części i mają oddzielne numery porządkowe przy ul. .... w
    .... (część małżonków ...., ul. .......). W ww. nieruchomości Wnioskodawca będzie realizował
    własne cele mieszkaniowe, tak samo jak żona Wnioskodawcy. Nieruchomość małżonkowie
    zakupili 7 listopada 2024 r. – ponieważ był to parter (obecnie małżonkowie mieszkają na II
    piętrze). Wnioskodawca jest osobą bardzo chorą – trudno Mu wyjść na II piętro. Nie udało
    się tak szybko sprzedać obecnego mieszkania. W zakupionym budynku niemożliwym było
    zamieszkiwanie z uwagi na zły stan wewnętrzny budynku – jest przeprowadzany remont.
    Zakup został zrealizowany z pomocą pożyczki z banku.

    Wydatki na remont
    Remont już jest wykonywany (od listopada 2024 r.). Wnioskodawca zamierza wydać
    wszystkie środki z przychodu na remont i nastąpi to nie później niż w okresie trzech lat od
    końca roku, w którym nastąpi zbycie. Remont dotyczy nieruchomości (część domu) wraz z
    działką przy ul. ... w .... W nieruchomości Wnioskodawca realizuje własne cele
    mieszkaniowe. Żona tak samo realizuje własne cele mieszkaniowe. Tytuł prawny to
    własność z żoną (wspólność ustawowa małżeńska).
    Rodzaju wydatków na remont :
      1. remont dachu,
      2. wymiana drzwi,
      3. wymiana instalacji: gazowej, elektrycznej, wodociągowej,
      4. remont ścian i sufitów,
      5. remont podłogi,
      6. wymiana daszku nad wejściem,
      7. remont łazienki,
      8. remont kuchni i wymiana wyposażenia.
    Rodzaje prac do wykonania - częściowo prace już są w toku (od listopada 2024 r.). Remont
    trwa:
      1. wymiana blachy na dachu, docieplenie strychu wełną mineralną, uszczelnienie
        dachu tzw. (fejemur), wymiana łat i więźby dachowej, malowanie dachu, ocieplenie
        komina i obmurowanie,
      2. wymiana drzwi wejściowych, pokojowych, łazienkowych i futryn,
      3. wymiana instalacji gazowej, elektrycznej – kable, gniazdka, oświetlenie, łączniki,
      4. malowanie, szpachlowanie, obniżanie sufitów, zakup: farb, tynków, piasku, wylewek,
        elementów mocowania, płyty gipsowe, materiałów do odwilgocenia,
      5. demontaż i wymiana podłóg, zakup paneli i płytek ceramicznych, fug, cementu,
      6. zakup daszku bitumicznego i wymiana,
      7. kapitalny remont łazienki, wymiana ubikacji – zakup kabiny, elementów i instalacji,
        zakup umywalki, zlewozmywaka, mebli kuchennych na wymiar.
    Wnioskodawca posiada faktury VAT na dotychczas zakupione materiały na swoje nazwisko
    i będą nadal wystawiane na kolejne.
    Na dzień złożenia drugiego uzupełnienia wniosku zostały wykonane następujące prace
    remontowe:

      1. wymiana instalacji wodociągowej,
      2. remont ścian i sufitów (obniżanie),
      3. usunięcie starej podłogi,
      4. wyrównanie tynków na ścianach,
      5. remont kanalizacji w łazience,
      6. montaż muszli,
      7. wymiana drzwi wewnętrznych i futryn,
      8. szpachlowanie ścian,
      9. wymiana posadzki w łazience oraz zrobienie nowej wylewki,
      10. zakupienie zbędnych materiałów, elementów do wykonania powyższego: płyt
        gipsowych, elementów hydrauliki, paneli, gipsu, tynków, piasku, farb, wylewek,
        materiałów do odwilgocenia, płytek podłogowych i ściennych.
    Po sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca zamierza wykonać:
      1. remont dachu (wymiana łat dachowych, elementów stolarki dachowej, malowanie
        dachu),
      2. ciąg dalszy malowania pokoi,
      3. montaż kabiny w łazience, umywalki, malowanie i położenie płytek,
      4. po sprzedaży nastąpi – zakup blachy na dach, zakup mebli kuchennych, montaż
        mebli.
    Przez wymianę mebli Wnioskodawca rozumie zakup kuchenki gazowej, zlewozmywaka,
    piekarnika, mikrofalówki, zmywarkę. Będą to sprzęty w zabudowie. Meble kuchenne będą
    wykonane na indywidualne zamówienie, pod wymiar kuchni, w części związane z
    budynkiem, szafką i zlewozmywakiem. Dobrane gotowe szafki pod wymiar kuchni –
    zabudowa wolnostojąca. Wnioskodawca zakupi szafkę dostosowaną do zlewozmywaka,
    ponadto to Wnioskodawca zakupił szafkę do łazienki stanowiącą element mocowania
    umywalki będącej kompletem z tą umywalką.
    Wnioskodawca będzie posiadał i już posiada faktury VAT na wszelkie zakupy dokonane w
    związku z remontem domu – wystawione na nazwisko Wnioskodawcy i w niewielkiej części
    na nazwisko żony Wnioskodawcy. Faktury są z firm takich jak ..., ...., ...
    Na dzień złożenia drugiego uzupełnienia wniosku nie nastąpiła sprzedaż mieszkania przy
    ul. ..... Do tego dnia nie zawarto umowy przedwstępnej. Wnioskodawca nie przyjął ani
    zaliczki, ani zadatku.
    Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

    Czy na podstawie przedstawionych stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych (zakup
    nieruchomości przed sprzedażą obecnej – sprzedaż nastąpi) Wnioskodawca może
    skorzystać z ulgi mieszkaniowej, czyli odliczyć od sprzedaży mieszkania (od przychodu ze
    sprzedaży) zakup i koszty remontu kupionej nieruchomości zabudowanej budynkiem
    mieszkalnym?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie, z wyłączeniem części
    dotyczącej wydatkowania części przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość na prace związane z remontem zakupionej
    nieruchomości, a odnoszące się do zakupu i montażu mebli kuchennych w zabudowie,
    gdyż w tym zakresie, w związku z interpretacją ogólną Ministra Finansów, Funduszy i
    Polityki Regionalnej z dnia 13 października 2021 r., Nr DD2.8202.4.2020 w sprawie
    stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków
    poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących
    realizację celu mieszkaniowego, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy, może On skorzystać z ulgi mieszkaniowej i odliczyć zakup
    przedmiotowej nieruchomości zakupionej przed sprzedażą poprzedniego mieszkania,
    ponieważ remont też przeprowadza przed sprzedażą i po sprzedaży starego - też może
    odliczyć. Ustawodawca mówi jedynie o okresie trzech lat od zbycia nieruchomości, ale
    nigdzie nie jest napisane, że najpierw sprzedaż starej nieruchomości, a później nowej.
    Jedynie, zdaniem Wnioskodawcy, okres trzy letni na przeznaczenie środków ze zbycia
    nieruchomości przed upływem 5 lat od daty zakupu na zakup nieruchomości
    przeznaczonej na własne cele mieszkaniowe, w przypadku Wnioskodawcy będzie biegł od
    końca 2024 r. (zakup nowej), nie od sprzedaży starej (2025 r.).
    Uzasadnienie - powołane we wniosku przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i art. 30e ustawy o
    PIT oraz orzeczenia - wyroki NSA (II FSK 159/18, II FSK 2080/17, II FSK 1238/16, II FSK 1153
    /16).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w
    wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi
    źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zatem, jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle
    nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Z opisu sprawy wynika, że 4 stycznia 2021 r. wraz z żoną nabył Pan do wspólności
    majątkowej małżeńskiej lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność. Mieszkanie jest
    własnością małżonków, ma założoną księgę wieczystą. Planuje Pan sprzedać ww.
    nieruchomość. Domniemana sprzedaż ma nastąpić do końca 2025 r. Sprzedaż nie została
    poprzedzona umową przedwstępną sprzedaży, małżonkowie nie otrzymali ani zaliczki ani
    zadatku. Odpłatne zbycie nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej.
    Stwierdzam, że planowana nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej
    sprzedaż przez Pana mieszkania (nieruchomości stanowiącej odrębną własność), jeżeli
    zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w

    którym nastąpiło jego nabycie (2021 r.), będzie stanowiła źródło przychodu, w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Opodatkowanie odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty
    odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Ustalenie kosztów uzyskania
    przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub
    6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Na gruncie art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy:

      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.

    Zwolnienie przedmiotowe
    Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    stanowi, że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
      wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
      Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z ww. odpłatnego
    zbycia zostanie w całości przeznaczony na określone w ustawie cele mieszkaniowe, to
    wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od
    podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:

      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
      w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
      przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
      przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
      lit. a),
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
      (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b),
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d)
      i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada
      na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
    Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Stosownie do art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia podatkowe są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej
    (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia
    wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych
    przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania,
    skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień
    zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
    Ponadto treść art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje, że oprócz czasu, w którym przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości ma

    zostać wydatkowany, istotny jest również cel, na który został (zostanie) wydatkowany.
    Ustawodawca w art. 21 ust. 25 ww. ustawy, zawarł katalog wydatków stanowiących
    „własne cele mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww.
    ustawy. Katalog tych wydatków ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie
    enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób
    jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie
    ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
    Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne
    cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem
    „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww.
    zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie
    tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów
    mieszkaniowych”, rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak
    więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od podatku
    dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła
    zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz
    „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do
    zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie
    do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym. Zamiarem
    ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, było zachęcanie podatników do nabywania w
    miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych nieruchomości lub praw
    przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. U podstaw
    omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane
    na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe wnioski wynikają wprost z
    brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.
    Wydatkowanie środków pieniężnych przed zawarciem umowy sprzedaży na zakup części
    nieruchomości (domu) i wykonany przed sprzedażą remont
    Pana wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego
    wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku z wydatkowaniem środków na zakup części domu i dotychczas przeprowadzony
    w nieruchomości remont, które to wydatki zostały poniesione przed planowanym dniem
    odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
    Jak wskazał Pan w opisie sprawy, w dniu 7 listopada 2024 r. zakupił Pan z żoną do
    wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomość (pół domu). Zakup nastąpił za środki
    pochodzące z oszczędności oraz z pożyczki gotówkowej, zaciągniętej przez Pana żonę 24
    lipca 2024 r. Nieruchomość została zakupiona w celu realizowania w niej potrzeb
    mieszkaniowych. Powodem zakupu było to, że był to parter, a obecnie małżonkowie
    mieszkają na II piętrze. Jest Pan osobą bardzo chorą i trudno jest Panu wejść na II piętro.
    W zakupionym budynku niemożliwym było zamieszkiwanie z uwagi na zły stan
    wewnętrzny budynku – jest przeprowadzany remont, który trwa już od listopada 2024 r.
    Prace, które zostały wykonane to:
      1. wymiana instalacji wodociągowej,

      2. remont ścian i sufitów (obniżanie),
      3. usunięcie starej podłogi,
      4. wyrównanie tynków na ścianach,
      5. remont kanalizacji w łazience,
      6. montaż muszli,
      7. wymiana drzwi wewnętrznych i futryn,
      8. szpachlowanie ścian,
      9. wymiana posadzki w łazience oraz zrobienie nowej wylewki,
      10. zakupienie niezbędnych materiałów, elementów do wykonania powyższego: płyt
        gipsowych, elementów hydrauliki, paneli, gipsu, tynków, piasku, farb, wylewek,
        materiałów do odwilgocenia, płytek podłogowych i ściennych.
    Ponadto, jak Pan wskazał, zakupił Pan szafkę do łazienki stanowiącą element mocowania
    umywalki będącej kompletem z tą umywalką. Będzie Pan posiadał i już posiada faktury
    VAT na wszelkie zakupy dokonane w związku z remontem domu – wystawione na Pana
    nazwisko i w niewielkiej części na nazwisko Pana żony.
    Rozpatrując możliwość skorzystania przez Pana ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1
    pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) i lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w części dotyczącej wydatkowania własnych oszczędności i środków z
    zaciągniętej przez Pana żonę pożyczki na nabycie nieruchomości (pół domu) i
    wydatkowania środków na prace remontowe związane z budynkiem mieszkalnym,
    wskazać należy, że aby w takiej sytuacji przychód z odpłatnego zbycia w tej części mógł
    skorzystać z powyższego zwolnienia, sprzedaż ta powinna nastąpić wcześniej lub co
    najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na ten cel.
    Jednak w określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być objęte również przychody
    uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, zaliczka, przedpłata) i wydatkowane na
    własne cele mieszkaniowe przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich
    otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie
    cywilnoprawnym. Zadatek, zaliczka, czy wpłata części lub całości ceny, które zostały
    otrzymane tytułem umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości zbywanej, a
    następnie wydatkowane na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych przed zawarciem przyrzeczonej umowy
    sprzedaży mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe.
    Zatem zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, wymaga przeznaczenia równowartości przychodu ze sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych na preferowane przez ustawodawcę cele, a takim
    przychodem jest wartość wyrażona w umówionej cenie sprzedaży, nie zaś faktycznie
    otrzymane środki finansowe. W art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych ustawodawca nie mówi o zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych
    konkretnie za środki finansowe otrzymane z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw
    majątkowych. Stanowi natomiast o przeznaczeniu na preferowany cel przychodu
    rozumianego zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    a więc kwoty w wysokości (wartości) pozostającej w granicach umówionej ceny sprzedaży
    nieruchomości przez podatnika.
    W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3171
    /14, Sąd w odniesieniu do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych stwierdził:

      „Ta specyficzna konstrukcja powstania przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości lub praw majątkowych nie uzależnia powstania przychodu od jego
      otrzymania lub pozostawienia do dyspozycji podatnika pieniędzy czy wartości
      pieniężnych. Przepis ten jest przepisem szczególnym, wprowadza on w stosunku do
      przychodów ze źródeł przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. zasadę
      memoriałową, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje niezależnie od tego,
      czy podatnik faktycznie otrzymał do dyspozycji pieniądze lub inne wartości, a zatem
      czy cena została faktycznie zapłacona (por. wyrok Naczelnego Sądu
      Administracyjnego z dnia 22 marca 2016 r. sygn. akt II FSK 162/14). Dla wystąpienia
      przychodu wystarczy zatem samo zawarcie umowy sprzedaży, która musi określać
      cenę (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 maja 2012 r. sygn.
      akt II FSK 2189/10, z dnia 5 września 2008 r. sygn. akt II FSK 758/07)”.
    Zatem, ponieważ przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych
    jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, to aby równowartość przychodu z
    tego odpłatnego zbycia mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wydatkowanie środków pieniężnych (np. własnych oszczędności) powinno nastąpić po lub
    w dniu zawarcia umowy sprzedaży (przyrzeczonej) nieruchomości (lokalu mieszkalnego).
    Tymczasem w omawianej sprawie wskazał Pan, że wydatkowanie prywatnych
    oszczędności i środków pochodzących z zaciągniętej pożyczki na zakup nieruchomości i
    prace związane z częściowym remontem budynku mieszkalnego, miało miejsce w czasie
    jeszcze przed podpisaniem ostatecznej umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość nabytego przez Pana i Pana żonę w 2021 r. Ponadto
    jak Pan wskazał umowa przedwstępna sprzedaży nie została podpisana i nie otrzymał Pan
    zadatku ani zaliczki.
    W konsekwencji, wydatkowanie przez Pana przed zawarciem umowy sprzedaży lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nabytego w 2021 r. do majątku
    wspólnego, prywatnych oszczędności oraz środków pochodzących z zaciągniętej przez
    Pana żonę pożyczki na nabycie nieruchomości i na wydatki związane z remontem
    budynku mieszkalnego, nie uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa
    w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) i lit. d) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że wydatkowanie tych środków
    pieniężnych nastąpiło przed powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 19 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z odpłatnego zbycia lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nabytego w 2021 r.
    Wydatkowanie przychodu na remont zakupionej części nieruchomości (połowy domu)
    przeprowadzony po sprzedaży
    Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał
    realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Takimi celami mogą być m.in. budowa,
    rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego
    części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych), a także nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub
    udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub
    udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
    lub lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy).
    Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie
      obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę,
      nadbudowę obiektu budowlanego.

    Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą
    zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu
    budowlanego.
    Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych - należy przez to rozumieć
      budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub
      rozbiórce obiektu budowlanego.
    Przez budowę budynku mieszkalnego w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać wykonanie robót
    budowlanych dotyczących elementów budynku, które stanowią jego substancję lub są
    trwale z tym budynkiem związane, np. wykonanie wszystkich przyłączy i uzbrojeń działki w
    media (gaz, woda, kanalizacja, energetyka, instalacja grzewcza).
    W przypadku natomiast skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem
    (wykończeniem) zakupionego budynku mieszkalnego, w którym podatnik zamierza
    realizować własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym
    od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków
    na wykończenie budynku ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25
    pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego
    pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I
    tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności;
    naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa,
    odrestaurowanie, modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza
      się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego
    budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej
    zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w
    rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego,
    a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego
    budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc
    jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje:
    wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale
    połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku mieszkalnym
    wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np.
    instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu
    przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na
    skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i
    wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.

    Nadmienić również należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich
    warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi
    z tego określone skutki prawne. Jednakże powołane wyżej przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, odnosząc się do wydatków na cele mieszkaniowe, nie
    przewidują ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.
    Wobec powyższego, do prawidłowego dokumentowania w tym zakresie, trzeba wziąć pod
    uwagę ogólne reguły dowodowe określone w art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    W myśl art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
    Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a
    nie jest sprzeczne z prawem.
    Zatem, organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze
    zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia
    poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z
    których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek
    poniósł. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, paragony, umowy,
    akt notarialny, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny
    potwierdzić.
    Po sprzedaży nieruchomości zamierza Pan wykonać:
      1. remont dachu (wymiana łat dachowych, elementów stolarki dachowej, malowanie
        dachu),
      2. ciąg dalszy malowania pokoi,
      3. montaż kabiny w łazience, umywalki, malowanie i położenie płytek,
      4. po sprzedaży nastąpi – zakup blachy na dach, zakup mebli kuchennych, montaż
        mebli.
    Przez wymianę mebli rozumie Pan zakup kuchenki gazowej, zlewozmywaka, piekarnika,
    mikrofalówki, zmywarkę. Będą to sprzęty w zabudowie. Meble kuchenne będą wykonane
    na indywidualne zamówienie, pod wymiar kuchni, w części związane z budynkiem, szafką i
    zlewozmywakiem. Dobrane gotowe szafki pod wymiar kuchni – zabudowa wolnostojąca,
    zakupi Pan szafkę dostosowaną do zlewozmywaka,
    Ponadto zauważyć należy, że w dniu 13 października 2021 r. Minister Finansów, Funduszy
    i Polityki Regionalnej, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), w celu zapewnienia
    jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe, wydał
    interpretację ogólną Nr DD2.8202.4.2020, która została opublikowana w Dzienniku
    Urzędowym Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 14 października
    2021 r., poz. 145, w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych
    wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków
    stanowiących realizację celu mieszkaniowego.
    W interpretacji tej wskazano, że podstawową funkcją zwolnienia przewidzianego w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest rozwój określonej
    dziedziny życia gospodarczego i społecznego. Dlatego też, badając przesłanki wypełnienia

    „własnego celu mieszkaniowego”, należy mieć na uwadze wsparcie państwa w
    zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych obywateli. Przepisy art. 21 ust. 25 powołanej
    ustawy mają charakter nieostry, elastyczny, właśnie z uwagi na konieczność dostosowania
    regulacji podatkowych do dynamicznych zmian zachodzących na rynku obrotu
    nieruchomościami, w tym do zmian technologii stosowanych w budownictwie oraz
    pewnych współcześnie przyjętych standardów wykończeniowych. Wydatki będące
    podstawą do skorzystania z ulgi mieszkaniowej muszą zatem uwzględniać społeczny cel
    przedmiotowego zwolnienia, a tym samym nie mogą być kwalifikowane w oderwaniu od
    realiów społecznych.
    Co istotne, z uwagi na nieostry charakter pojęcia „własnych celów mieszkaniowych” należy
    uznać, że sam „cel mieszkaniowy” w danym budynku (lokalu) realizowany jest pośrednio
    dzięki możliwości zabezpieczenia i realizacji w nim podstawowych potrzeb życiowych
    człowieka.
    W przedmiotowej interpretacji ogólnej Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej
    wskazał, zakup jakiego „sprzętu AGD” stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, tj.
    zakup kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej,
    płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki. Ponadto zaznaczył, że za sprzęt
    umożliwiający realizację podstawowych potrzeb życiowych nie można uznawać tzw.
    „małego AGD”, czyli ekspresów do kawy, tosterów, opiekaczy, kuchenek mikrofalowych,
    itp. Są to bowiem akcesoria, a nie elementarne przedmioty, bez których pomieszczenie
    kuchenne utraciłoby częściowo swą funkcjonalność.
    Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy zatem, że zakupu
    mikrofalówki (nawet jeśli będzie w zabudowie) nie sposób zakwalifikować do wydatków
    na własne cele mieszkaniowe, ponieważ nie są one sprzętem umożliwiającym realizację
    podstawowych potrzeb życiowych. Należy wskazać, że zaspokojenie własnych celów
    (potrzeb) mieszkaniowych polega także na realizacji prac remontowych
    /wykończeniowych obejmujących swym zakresem zakup podstawowych sprzętów
    gospodarstwa domowego (sprzętu AGD), gdyż z realizacją potrzeb mieszkaniowych
    nierozerwalnie związane są pozostałe potrzeby egzystencjalne.
    Aby w budynku (lokalu) możliwa była realizacja własnych celów mieszkaniowych, w
    pierwszej kolejności budynek (lokal) ten musi być przystosowany do realizacji i
    zabezpieczenia podstawowych potrzeb życiowych człowieka. Zaznaczyć jednak należy,
    że za sprzęt umożliwiający realizację podstawowych potrzeb życiowych nie można
    uznawać tzw. „małego AGD”, czyli ekspresów do kawy, tosterów, opiekaczy, kuchenek
    mikrofalowych itp. Są to bowiem akcesoria, a nie elementarne przedmioty, bez których
    pomieszczenie kuchenne utraciłoby częściowo swą funkcjonalność. Zatem, zakup
    małego sprzętu AGD, tj. ekspresu do kawy czy mikrofali nie mieści się w pojęciu
    wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Wydatki te nie mogą być traktowane jako wydatki budowlane,
    remontowe lub wykończeniowe, gdyż nie można ich uznać za sprzęty umożliwiające
    realizację podstawowych potrzeb życiowych. Wobec powyższego wydatki poniesione na
    te cele nie mieszczą się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie uprawniają do zastosowania
    zwolnienia.
    W świetle powyższego, wydatki na zakup kuchenki mikrofalowej do zabudowy nie
    mieszczą się w katalogu wydatków na własne cele mieszkaniowe, wymienionych w art. 21
    ust. 25 ustawy PIT, a zatem nie uprawniają do zastosowania zwolnienia określonego w art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony
    opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stwierdzam, że planowana nienastępująca
    w wykonywaniu działalności gospodarczej sprzedaż przez Pana do końca 2025 r. lokalu

    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nabytego w 2021 r., będzie stanowiła
    źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z którego dochód będzie podlegał opodatkowaniu 19%
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 30e ww. ustawy, gdyż
    odpłatne zbycie zostanie dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    Przeznaczenie przez Pana przychodu ze sprzedaży ww. nieruchomości, w okresie trzech
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie, na remont zakupionej
    nieruchomości służącej realizacji Pana własnych celów mieszkaniowych, przeprowadzony
    po sprzedaży i obejmujący remont dachu (wymiana łat dachowych, elementów stolarki
    dachowej, malowanie dachu), ciąg dalszy malowania pokoi, montaż kabiny w łazience,
    umywalki, malowanie i położenie płytek, zakup blachy na dach, będzie uprawniał Pana do
    zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w
    związku z ust. 25 pkt 2 lit. a) i pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Do celów mieszkaniowych korzystających ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie
    Pan mógł zaliczyć wydatków poniesionych na zakup mikrofalówki w zabudowie, gdyż te
    nie mieszczą się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wydatków poniesionych na remont budynku
    mieszkalnego.
    Podkreślam, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że
    określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich
    warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi
    z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele
    określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Niemniej, w świetle ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, skoro zamierza Pan skorzystać ze zwolnienia, powinien
    liczyć się Pan z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze sprzedaży lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość na cele mieszkaniowe. Organ
    podatkowy dla celów podatkowych, weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia
    podatkowego, uprawniony jest żądać od podatników udokumentowania poniesienia
    wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób
    niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, czyli np.
    czy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości faktycznie wydatkowane zostały przez
    podatnika na własne cele mieszkaniowe.
    Natomiast wydatkowanie przez Pana przed zawarciem umowy sprzedaży lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nabytego w 2021 r. do majątku
    wspólnego, prywatnych oszczędności oraz środków pochodzących z zaciągniętej przez
    Pana żonę pożyczki na nabycie nieruchomości i na wydatki związane z remontem
    budynku mieszkalnego obejmującym wymianę instalacji wodociągowej, remont ścian i
    sufitów (obniżanie), usunięcie starej podłogi, wyrównanie tynków na ścianach, remont
    kanalizacji w łazience, montaż muszli, wymianę drzwi wewnętrznych i futryn,
    szpachlowanie ścian, wymianę posadzki w łazience oraz zrobienie nowej wylewki,
    zakupienie niezbędnych materiałów, elementów do wykonania powyższego: płyt
    gipsowych, elementów hydrauliki, paneli, gipsu, tynków, piasku, farb, wylewek, materiałów
    do odwilgocenia, płytek podłogowych i ściennych oraz zakup szafki do łazienki stanowiącej

    element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką, nie uprawnia Pana do
    skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25
    pkt 1 lit. a) i lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że
    wydatkowanie tych środków pieniężnych nastąpiło przed powstaniem przychodu, o
    którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z
    odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nabytego w
    2021r.
    Nie można się zgodzić z Pana twierdzeniem, że ustawodawca mówi jedynie o okresie
    trzech lat od zbycia nieruchomości, ale nigdzie nie jest napisane, że najpierw sprzedaż
    starej nieruchomości, a później nowej.
    Jak wskazałem wcześniej, w określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa w art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być objęte
    również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, zaliczka, przedpłata) i
    wydatkowane na własne cele mieszkaniowe przed zawarciem definitywnej umowy
    sprzedaży, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób
    przyjęty w obrocie cywilnoprawnym. Zadatek, zaliczka czy wpłata części lub całości ceny,
    które zostały otrzymane tytułem umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości
    zbywanej, a następnie wydatkowane na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przed zawarciem przyrzeczonej
    umowy sprzedaży mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe.
    Natomiast z opisu sprawy nie wynika, aby podpisał Pan przedwstępną umowę sprzedaży
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, a środki przeznaczone na zakup
    nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym pochodziły z zaliczki otrzymanej w
    związku z planowaną sprzedażą ww. lokalu.
    Z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia musiała zaistnieć
    chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na
    własne cele mieszkaniowe). Podstaw ku temu nie daje użyty w przepisie zwrot „począwszy
    od dnia odpłatnego zbycia”, który należy uznać za element normy wyznaczającej termin
    wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Termin ten, jak z przepisu
    wynika, ma charakter terminu przewidzianego, ustalonego jako końcowy, tj. terminu,
    który kończy się z upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
    odpłatne zbycie.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest jednak wydatkowanie w tym terminie
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem
    wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego. Natomiast z przepisu nie wynika, by
    ustawodawca uzależniał je od uprzedniego chronologicznie odpłatnego zbycia
    nieruchomości. Istotnym jest więc, czy w momencie dokonywania wydatków na własne
    cele mieszkaniowe podatnik dysponuje/uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan
    przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zastrzegam, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    w kontekście zadanego pytania i własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie
    rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem
    pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej, tj. nie odnosi się do możliwości
    skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w

    związku z wydatkowaniem przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość na spłatę pożyczki zaciągniętej przez Pana żonę na
    nabycie nieruchomości, celem realizowania w niej potrzeb mieszkaniowych.
    Końcowo wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) - niniejsza
    interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób
    (np. Pana żony).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ...., ul. ....., .......... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.