Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.243.2025.1.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-09
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 59.11.30.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja
klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan
    25 kwietnia 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Od dnia 1 sierpnia 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą
    zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą
    X. Przeważającym przedmiotem działalności jest działalność związana z produkcją filmów,
    nagrań wideo i programów telewizyjnych (PKD: 59.11.Z).
    Jako wykonywaną działalność gospodarczą w ww. ewidencji podaje Pan:
    • 59.11.Z Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów
      telewizyjnych,
    • 47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub
      Internet,
    • 59.13.Z Działalność związana z dystrybucją filmów, nagrań wideo i programów
      telewizyjnych,
    • 73.12.C Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach
      elektronicznych (Internet).
    W ramach działalności gospodarczej i w okresie objętym wnioskiem (rok 2025) zajmuje się
    Pan produkcją filmów krótkometrażowych (trwających około 15-20 min) i publikacją ich na
    platformie internetowej (...). Prowadzi kanał na portalu (...) o nazwie (...) pod adresem: (...).
    Jest Pan właścicielem kanału na portalu (...). W tworzonych filmikach podaje najważniejsze
    informacje z kraju i ze świata. Skrót wydarzeń tworzony jest na podstawie
    wyselekcjonowanych informacji z co najmniej kilku źródeł.
    Proces tworzenia filmu wygląda w następujący sposób:
    – zebranie najciekawszych tematów/spraw, które się ostatnio wydarzyły, zredagowanie
      tekstu, przygotowanie scenariusza,
    – nagranie dźwięku audio,
    – zmontowanie filmu w programie do montażu (najdłuższy proces, zawiera różne klipy
      video, grafiki i inne oprawy wizualne),
    – publikacja filmu na platformie internetowej (...).
    Po opublikowaniu portal internetowy (...) automatycznie, odgórnie dodaje reklamy od
    różnych reklamodawców do stworzonego filmu. Udostępnia Pan film, a dopiero później
    (...) przyporządkowuje reklamę pod widza. Platforma internetowa (...) uzyskuje przychody
    od reklamodawców i część tych zarobków jest przekazywana Panu za umieszczenie danej
    reklamy w Pana filmie. Im więcej wyświetleń/odtworzeń filmu, a w konsekwencji reklam,
    tym większe zarówno (...) jak i Pan osiąga zarobki. Zatem w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej i w związku z tworzonymi filmami świadczy Pan usługi w postaci
    udostępniania miejsca reklamowego na swoim kanale, na swoich filmach.
    Nie uzyskuje Pan zarobków za samo stworzenie filmu, ale jedynie za umieszczane na nim
    reklamy. Uzyskuje Pan środki bezpośrednio od właściciela platformy (...) za udostępniane

    miejsce reklamowe, za automatyczne lokowanie reklam, które są następnie wyświetlane
    przez użytkowników platformy na podstawie zaakceptowanego regulaminu platformy,
    zasad dotyczących zarabiania na kanale (...). Właściciel platformy wystawia dokument
    rozliczeniowy za odtworzenia filmu, a konkretnie umieszczonej w nim reklamy/reklam w
    danym miesiącu. Wysokość Pana zarobków jest zależna od liczby wyświetleń filmu, a
    konkretnie umieszczonych w nim reklam.
    Zawarł Pan umowę z właścicielem portalu internetowego (...) poprzez akceptację
    regulaminu dotyczącego świadczenia tego rodzaju usług i wypełnił formularz wskazując
    swoje dane do rozliczeń. Zarabianie z reklam na platformie (...) jest możliwe dzięki
    dołączaniu do programu partnerskiego stworzonego przez (...) tzn. „Program partnerski
    (...)” daje twórcom dostęp do większej liczby zasobów i funkcji zarabiania w (...) oraz do
    zespołów pomocy dla twórców. Umożliwia też dzielenie się przychodami z reklam
    wyświetlanych w treściach twórców.
    Aby dołączyć do programu partnerskiego musiał Pan spełnić warunki, co do ilości
    subskrypcji na swoim kanale, jak i łącznej liczby godzin obejrzanych filmów przez widzów.
    W momencie spełnienia tych warunków miał Pan możliwość założenia konta (...), na
    którym przychodzą mu rozliczenia za przychody z reklam. (...) podlega pod (...). Reklamy są
    narzucane przez (...), dzieje się to automatycznie. Średnia stawka PLN, którą dostaje Pan
    za 1 000 wyświetleń na jego kanale jest ruchoma - zależy ona od popytu reklamodawców
    na (...), np. w okresie świątecznym stawka, jest większa ze względu na duży popyt
    reklamowania się.
    Uzyskuje Pan przychody z reklam i zgodnie z informacjami ogólnodostępnymi na portalu
    internetowym (...), (...) wypłaca 55% przychodów netto z reklam wyświetlanych lub
    przesyłanych strumieniowo przez (...) lub upoważnioną osobę trzecią: (a) na stronach
    odtwarzania Treści; lub (b) w związku z odtwarzaniem Treści w odtwarzaczu (...). Nie ma
    Pan żadnych płatanych usług na kanale.
    Podsumowując, reklamodawca zawiera współpracę z (...), kupuje miejsce na swoją
    reklamę, środki uiszcza do (...), (...) wyświetla reklamy na Pana kanale i z racji tego, że mógł
    on wyświetlić to na Pana kanale dzieli się nim w zakresie wspomnianych wyżej 55%.
    Otrzymuje Pan jedynie informacje jakie były przychody z każdego tysiąca wyświetleń
    (RPM) za dany film. Jest to informacja dla Pana, ile Pan zarobi. Każdego dnia jest inna
    stawka. Zależy ona od wielu czynników. (...) nie dzieli się informacjami konkretnie od czego
    ta stawka zależy.
    W dniu 25 lutego 2025 r. wystąpił Pan do Urzędu Statystycznego w Łodzi z wnioskiem o
    nadanie symbolu klasyfikacji PKWiU dla świadczonych wyżej opisanych usług. Uzyskuje
    Pan przychody jedynie za usługi wykonywane w rzeczywistości i opisane w niniejszym
    wniosku.
    Pismem z dnia (...) 2025 r. (znak sprawy: (...)) odpowiadając na wniosek z dnia 25 lutego
    2025 r., Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi poinformował,
    że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015
    r., poz. 1676 z późn. zm.) wymienione usługi mieszczą się w grupowaniach: - Produkcja i
    udostępnianie na platformie (...) własnych filmów – PKWiU 59.11.1 „Usługi związane z
    produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych”; - Udostępnianie miejsca na
    reklamy wyświetlane trakcie trwania filmików umieszczanych przez ich autora na
    platformie (...) – PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w
    filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (wyjaśnieniami do klasyfikacji z 2015 r.)
    grupowanie:
    • PKWiU 59.11.30.0 obejmuje po prostu „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe
      w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”,

    • PKWiU 59.11.1 „Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów
      telewizyjnych” jest szersze i grupowanie to obejmuje również podklasy:
        a) 59.11.11.0 - Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów
        reklamowych lub promocyjnych.
        Grupowanie to obejmuje: usługi związane z produkcją filmów (włączając filmy
        animowane) głównie przeznaczonych do wyświetlania w kinach, • usługi związane
        z produkcją różnego rodzaju filmów (seriali i filmów telewizyjnych, włączając filmy
        animowane) głównie przeznaczonych do nadawania w telewizji. Grupowanie to
        nie obejmuje: • usług wykonywania zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20.
        b) 59.11.12.0 - Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i
        nagrań wideo;
        c) 59.11.13.0 - Usługi związane z produkcją pozostałych programów telewizyjnych i
        nagrań wideo Grupowanie to obejmuje: • usługi związane z produkcją
        pozostałych programów telewizyjnych, na żywo lub odtwarzanych z nagrań,
        takich jak: talk show, programy rozrywkowe, sportowe itp. Grupowanie to nie
        obejmuje: • usług nadawania programów telewizyjnych, sklasyfikowanych w
        60.20.1.
    W konsekwencji przyporządkował Pan przychody uzyskiwane za udostępnienie miejsca
    reklamowego za Urzędem Statystycznym pod kod PKWiU 59.11.30.0, który obejmuje po
    prostu „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i
    programach telewizyjnych” i pod stawkę ryczałtu ewidencjonowanego 8,5% zgodnie z art.
    12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W związku z tym, że osiąga Pan przychody
    jedynie z udostępnienia miejsca lub czasu na cele reklamowe w swoich filmikach,
    niniejszym wnioskiem obejmuje jedynie te usługi i przychody z nich.
    Nie podlega Pan wyłączeniom z opodatkowania w formie ryczałtu, określonym w art. 8
    ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, tzn. nie należy do podmiotów:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: prowadzenia aptek, działalności
      w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu
      częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka.
    W żadnym z lat podatkowych przychody z działalności nie przekroczyły/nie przekroczą
    kwoty 2 000 000 euro. Nadto, w odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują
    negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 2 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    Zgodnie z przytoczonymi przepisami: „2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
      podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
    działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania
    przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na
    ogólnych zasadach.”
    Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
    myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W roku 2025 wybrał Pan opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. I
    taką formę opodatkowania zamierza stosować również w przyszłości.
    Wyświetlanie reklam na platformie, na której publikuje Pan filmy krótkometrażowe było
    /jest/będzie wykonywane w celach zarobkowych (tj. w celu zapewnienia określonego
    dochodu), w sposób zorganizowany (tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności)
    i w sposób ciągły (tj. z zamiarem powtarzania tej czynności w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku). W związku z opisaną działalnością, ponosi Pan odpowiedzialność wobec
    osób trzecich za rezultat i wykonywanie ww. czynności – z wyłączeniem odpowiedzialności
    za popełnienie czynów niedozwolonych. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze w związku z
    prowadzoną działalnością. Czynności nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w
    miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności. Ma Pan w tym zakresie
    całkowitą dowolność. Nie osiąga Pan dochodów z innych źródeł. Wniosek dotyczy
    przychodów uzyskiwanych w roku 2025 i lat kolejnych. Złożył Pan oświadczenie o wyborze
    opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu
    Skarbowego w ustawowym terminie. Prowadzona działalność gospodarcza jest
    działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Pytania
    1. Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług
      sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 59.11.30.0 („Sprzedaż miejsca lub czasu na cele
      reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”) podlega
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu
      stawki 8,5% - zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
      od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    2. Czy będzie Pan miał możliwość skorygowania opłaconych kwot podatku ze względu na
      zastosowanie błędnej stawki ryczałtu przy rozliczeniu rocznym za rok 2024 i
      zastosowania stawki 8,5% dla całości przychodów z udostępniania miejsca lub czasu
      reklamowego w filmach występując tym samym o zwrot ewentualnej nadpłaty?
    Pana stanowisko w sprawie
    W zakresie pytania nr 1:

    Pana zadaniem, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z
    tytułu usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 59.11.30.0 („Sprzedaż miejsca lub czasu
    na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”) podlega
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki
    8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a to z poniższych względów.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi: 8,5% co do przychodów z działalności usługowej, w tym
    przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości
    alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Ponadto zauważyć należy, iż
    możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie
    „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
    2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt
    2 i 3.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w
    Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej. Stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazano, że zakres świadczonych usług
    polegających na udostępnieniu miejsca/czasu reklamowego w filmie publikowanym na
    portalu (...) sklasyfikowany jest według symbolu PKWiU 59.11.30.0 – co znalazło
    potwierdzenie w informacji Urzędu Statystycznego w Łodzi.
    Mając na względzie powołane przepisy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania
    przychodów ze świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 59.11.30.0,
    stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innej stawki
    ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanych grupowaniach.
    Powyższe znajduje potwierdzenie również w wydawanych przez Krajową Informację
    Skarbową interpretację, dla przykładu interpretacja indywidualna z dnia 8 lipca 2024 r.
    znak sprawy: 0115-KDST2-1.4011.280.2024.1.AW albo z dnia 19 lutego 2025 r. znak
    sprawy: 0112-KDSL1-1.4011.653.2024.2.MK.
    W zakresie pytania 2:
    Pana zdaniem, będzie miał możliwość skorygowania opłaconych kwot podatku ze względu
    na zastosowanie błędnej stawki ryczałtu przy rozliczeniu rocznym za rok 2024 i
    zastosowania stawki 8,5% dla całości przychodów z udostępniania miejsca lub czasu
    reklamowego w filmach występując tym samym o zwrot nadpłaty.

    W 2024 r. bowiem realizował Pan takie same usługi jak te opisywane we wniosku i osiągał
    z tego tytułu przychody. Zgodnie z art. 75 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli podatnik
    kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego
    podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku. Obowiązujące przepisy
    nie przewidują możliwości skorygowania uiszczanego podatku od początku roku do
    wydania interpretacji (bieżącego korygowania).
    W odniesieniu do przychodów z opisanych usług uzyskiwanych w roku 2024, w zeznaniu
    podatkowym składanym w roku następnym (2025 r.) będzie Pan mógł jednak wykazać
    należny ryczałt od przychodów ewidencjonowanych uwzględniając jego właściwą stawkę.
    Tym samym będzie Pan miał prawo do zwrotu nadpłaconego podatku.
    Pojęcie deklaracji zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 5 ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest
    mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia,
    sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie
    przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci. Zgodnie z art. 70 § 1
    Ordynacji podatkowej zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Powyższe znajduje potwierdzenie chociażby w interpretacji indywidualnej wydanej przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 maja 2022 r. znak sprawy: 0115-KDIT1.
    4011.74.2022.2.MST albo z dnia 19 lutego 2025 r. znak sprawy: 0112-KDSL1-
    1.4011.653.2024.2.MK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;

        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie
    rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym
    klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie
    regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą
    być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        – 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej zajmuje się produkcją filmów krótkometrażowych (trwających około 15-20
    min) i publikacją ich na platformie internetowej (...). Po ich opublikowaniu, portal
    internetowy (...) automatycznie, odgórnie dodaje reklamy od różnych reklamodawców do
    stworzonego przez Pana filmu. Platforma internetowa (...) uzyskuje przychody od
    reklamodawców i część tych zarobków jest przekazywana Panu za umieszczenie danej
    reklamy w Pana filmie. Zatem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i w
    związku z tworzonymi filmami świadczy Pan usługi w postaci udostępniania miejsca
    reklamowego na swoim kanale, na swoich filmach.
    Usługi te zgodnie z opinią Urzędu Statystycznego w Łodzi zostały sklasyfikowane w
    grupowaniu PKWiU 59.11.30.0.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku
    stwierdzić należy, że stawka ryczałtu od przychodów uzyskiwanych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu opisanych usług, mieszczących się w
    grupowaniu PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach,
    nagraniach wideo i programach telewizyjnych” wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5
    lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innej stawki
    ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanym grupowaniu.
    Przechodząc do kwestii możliwości skorygowania opłaconych kwot podatku ze względu na
    zastosowanie błędnej stawki ryczałtu przy rozliczeniu rocznym za rok 2024 i zastosowania
    stawki 8,5% dla całości przychodów z udostępniania miejsca lub czasu reklamowego w
    filmach występując tym samym o zwrot ewentualnej nadpłaty wskazać należy, że jak
    wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego
      wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i
      należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – w terminie od dnia 15 lutego
      do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie złożone przed
      początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po
      roku podatkowym.
    Z kolei, w świetle ust. 4 powołanego przepisu:

      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynikający z zeznania jest podatkiem
      należnym za dany rok podatkowy, chyba że naczelnik urzędu skarbowego wyda
      decyzję, w której określi inną wysokość podatku.
    Zwrot nienależnie zapłaconego podatku następuje zgodnie z przepisami rozdziału 9
    Ordynacji podatkowej i należy do kompetencji właściwego dla podatnika naczelnika
    urzędu skarbowego.
    Zgodnie z przepisem art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.
    Stosownie do art. 73 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Nadpłata powstaje, z zastrzeżeniem § 2, z dniem:
        1) zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od
        należnej;
        2) pobrania przez płatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od
        należnej;
        3) zapłaty przez płatnika lub inkasenta należności wynikającej z decyzji o jego
        odpowiedzialności podatkowej, jeżeli należność ta została określona nienależnie
        lub w wysokości większej od należnej;
        4) wpłacenia przez płatnika lub inkasenta podatku w wysokości większej od
        wysokości pobranego podatku;
        5) zapłaty przez osobę trzecią lub spadkobiercę należności wynikającej z decyzji o
        odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania
        podatkowego spadkodawcy, jeżeli należność ta została określona nienależnie lub
        w wysokości większej od należnej.
    W świetle art. 73 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Nadpłata powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego – dla podatników podatku
      dochodowego.
    Kwestie związane z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku zostały uregulowane w
    art. 75 Ordynacji podatkowej.
    Zgodnie z art. 75 § 1 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość
      pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.
    Na podstawie art. 75 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty przysługuje podatnikom,
      płatnikom i inkasentom oraz osobom, które były wspólnikami spółki cywilnej w
      momencie rozwiązania spółki w zakresie zobowiązań spółki. Płatnik lub inkasent jest
      uprawniony do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli wpłacony podatek nie
      został pobrany od podatnika.
    W myśl natomiast art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania
      (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o
      stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
    Według art. 75 § 4 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli prawidłowość skorygowanego zeznania (deklaracji) nie budzi wątpliwości, organ
      podatkowy zwraca nadpłatę bez wydawania decyzji stwierdzającej nadpłatę. W takim
      przypadku korekta wywołuje skutki prawne.
    Stosownie do treści art. 75 § 4a Ordynacji podatkowej:

      W decyzji stwierdzającej nadpłatę organ podatkowy określa wysokość zobowiązania
      podatkowego w prawidłowej wysokości w takim zakresie, w jakim powstanie nadpłaty
      jest związane ze zmianą wysokości zobowiązania podatkowego. W zakresie, w jakim
      wniosek jest niezasadny, organ odmawia stwierdzenia nadpłaty.
    Zwrócić uwagę należy także na art. 75 § 6 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:
      Przepisu § 2 nie stosuje się, jeżeli ustawy podatkowe przewidują inny tryb zwrotu
      podatku.
    W myśl art. 76c ww. ustawy:
      Nadpłatę wynikającą z zaliczek na podatek zwraca się po zakończeniu okresu, za który
      rozlicza się podatek. Jeżeli jednak nadpłata wynika z decyzji stwierdzającej nadpłatę,
      wydanej w związku z art. 75 § 1, zwrot nadpłaty następuje w terminie 30 dni od dnia
      wydania tej decyzji.
    Natomiast według art. 79 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty oraz wniosku o zwrot nadpłaty
      wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, chyba że
      ustawy podatkowe przewidują inny tryb zwrotu podatku.
    Ponadto z art. 80 § 1 Ordynacji podatkowej wynika, że:
      Prawo do zwrotu nadpłaty podatku wygasa po upływie 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin jej zwrotu.
    Zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Pojęcie deklaracji zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 5 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani
      są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Z treści cytowanego uprzednio art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa wynika zatem, że
    korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych
    omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co
    do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość
    przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie
    deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że
    w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik,
    który dokonuje korekty zeznania podatkowego, aby odzyskać nadpłacony lub nienależnie
    uiszczony podatek dochodowy albo zaniżoną lub niewykazaną nadpłatę podatku
    dochodowego, musi także przedłożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Obliguje do tego
    art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej. We wniosku o stwierdzenie nadpłaty należy wskazać
    rodzaj zobowiązania podatkowego, w którym występuje nadpłata, jej wysokość oraz
    okoliczności powstania.

    Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których
    przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem
    podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji
    (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od
    końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa).
    Tym samym w sytuacji zastosowania błędnej stawki ryczałtu ma Pan prawo dokonać
    korekty rocznych zeznań o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych
    odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i zastosować właściwą
    stawkę podatku.
    Podkreślić jednak należy, że ostateczna ocena zasadności złożonego wniosku o
    stwierdzenie nadpłaty w podatku leży w kompetencji właściwego organu pierwszej
    instancji.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    – stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
    – zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie
    rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania
    towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa
    podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji
    podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia,
    jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów
    prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą
    konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.