Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.123.2025.2.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Ustalenie, czy w zakresie czynności zarządczych
wykonywanych na podstawie Umowy o Współpracy
Wnioskodawczyni jako Menadżer winna być uznana za
podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a tym
samym czy wykonywane przez nią czynności zarządcze
podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
kontrakt-kontrakt menedżerski
usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 25 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 23 kwietnia 2025 r. (wpływ 23 kwietnia 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...) usługi pielęgniarskie w
    (...).
    W ramach działalności Wnioskodawczyni wykonuje między innymi działalność związaną z
    administracyjną obsługą biura, włączając działalność wspomagającą (82.10.Z) oraz
    działalność wspomagającą prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej
    niesklasyfikowaną (82.99.B).
    W zakresie swojej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy (w ramach umowy
    o współpracę) usługi zarządzania podmiotem leczniczym zarejestrowanym pod nazwą
    CENTRUM MEDYCZNE (...) z siedzibą w (...) (w umowie zwane Spółką).
    Czynności zarządcze Wnioskodawczyni wykonuje na stanowisku Menadżer. Przedmiotem
    ww. Umowy jest wykonywanie przez Wnioskodawczynie (Menadżera) w ramach
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej usług związanych z zarządzaniem
    Spółką, w tym w szczególności:
    a) bieżące administrowanie i kierowanie Centrum Medycznym (...);
    b) zarządzanie zespołem i harmonogramem pracy;
    c) rekrutacja pracowników;
    d) planowanie i realizacja budżetu Centrum Medycznego (...);
    e) bieżące raportowanie efektów dzielności Spółki;
    f) koordynowanie działań marketingowych;
    g) wdrażanie projektów rozwoju i innowacji Spółki;
    h) realizacja działań mających na celu poprawę jakości obsługi pacjenta;
    i) kontraktowanie (w tym nadzór i kontrola nad procesem kontraktowania);
    j) współpraca z Narodowym Funduszem Zdrowia;
    k) reprezentowanie Centrum Medycznego (...) na zewnątrz;
    l) podpisywanie umów z pracownikami i partnerami;
    m)przygotowywanie zestawienia wynagrodzeń dla pracowników i przygotowywania
      przelewów w systemie bankowym;
    n) wdrażanie i przestrzeganie procedur sanitarnych i utylizacyjnych.
    Wnioskodawczyni w ramach realizacji Umowy zobowiązała się przede wszystkim do:
        a) wykonywania Przedmiotu Umowy według najlepszej dostępnej wiedzy, zgodnie z
        etyką zawodową, należytą starannością oraz obowiązującymi przepisami prawa;

        b) osobistego wykonywania obowiązków wynikających z Umowy;
        c) realizacji Przedmiotu Umowy z uwzględnieniem obowiązujących i wymaganych
        regulacji prawnych;
        d) dbałości przy wykonywaniu przedmiotu Umowy o interesy Centrum Medycznego
        (...) oraz jego Pracowników i Partnerów;
        e) informowania Centrum Medycznego (...) o wystąpieniu lub możliwości
        wystąpienia zdarzenia, które mogłoby stwarzać jego potencjalną
        odpowiedzialność;
        f) współdziałania z Wspólnikami Spółki przy wykonywaniu swoich obowiązków.
    Powyższe oznacza, że Wnioskodawczyni jako Menadżer podejmuje szereg decyzji
    organizacyjnych i biznesowych dotyczących funkcjonowania Spółki. Wynagrodzenie i czas
    pracy: Zgodnie z postanowieniami umowy Menadżer realizuje Przedmiot umowy w
    wymiarze średnio 40 godzin tygodniowo, zgodnie z harmonogramem ustalonym przez
    Strony, w godzinach prowadzenia działalności Spółki. Pozostały czas pracy może być
    realizowany w trybie zdalnym, pod warunkiem, że nie wpłynie to negatywnie na jakość i
    skuteczność wykonywanych obowiązków. Strony Umowy zgodnie postanowiły, iż
    Menedżer będzie wykonywać swoje usługi zarówno w siedzibie Spółki jak i siedzibie swojej
    firny oraz każdym innym miejscu, w którym jego obecność jest wymagana. Menadżer
    zobowiązany jest do cotygodniowych raportów z realizowanych działań i przedstawiania
    ich osobom upoważnionym przez Wspólników Spółki oraz do przygotowywania
    kwartalnych raportów z realizowanych działań dla Wspólników Spółki. Nadto Menedżer
    zobowiązuje się do przestrzegania wewnętrznych regulaminów Spółki. Strony ustaliły
    nadto, iż Menedżer może posługiwać się pieczęcią firmową Spółki w przypadku
    występowania w jej imieniu i na jej rzecz. Za wykonanie czynności zarządczych
    określonych w Umowie Menadżer otrzyma miesięczne wynagrodzenie w ustalonej stałej
    kwocie brutto. Wspólnicy Spółki oświadczają, że w ramach przepisów powszechnie
    obowiązującego prawa i postanowień niniejszej umowy zobowiązuje się współdziałać z
    Menedżerem, umożliwiając mu należyte wykonywanie jego obowiązków. Natomiast w
    przypadku przekazania przez Spółkę wyposażenia lub innych przedmiotów majątkowych
    służących do realizacji przedmiotu Umowy takich jak: telefon komórkowy, sprzęt
    komputerowy, itp. Menadżer zobowiązuje się do korzystania z przekazanych przedmiotów
    zgodnie z ich przeznaczaniem, zabezpieczenia ich przed uszkodzeniem, kradzieżą lub
    wejściem w posiadanie przez osoby trzecie. W okresie obowiązywania Umowy Menadżer
    nie będzie świadczyć usług objętych jej przedmiotem na zlecenie lub na rzecz innych
    podmiotów prowadzących działalność konkurencyjną w stosunku do Spółki. Strony
    zawarły również w umowie postanowienie dotyczące odpowiedzialności tj. postanowiły, iż
    Menadżer nie ponosi odpowiedzialności osobistej wobec osób trzecich za podejmowane
    działania mające na celu realizację niniejszej Umowy. Jednakże w przypadku działania z
    rażącym niedbalstwem, przekroczenia uprawnień lub celowego działania na szkodę
    Spółki, Menadżer zobowiązuje się do naprawienia wyrządzonej szkody.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy w odpowiedzi na zadane pytania
    1. Czy świadcząc usługi w ramach umowy o wykonywanie przez Panią czynności
      zarządczych na rzecz Spółki wyraża Pani oświadczenia woli w imieniu Spółki?
        Odpowiedziała Pani: „Nie, moją rolą jest przedstawienie wielu propozycji i
        rozwiązań – decyzję podejmują właściciele spółki, po decyzjach ja pozostaję jako
        wykonawca i wdrożenia w działalność spółki”.
    2. Czy wynagrodzenie, które otrzymuje Pani od Spółki za wykonywanie czynności
      doradczych stanowi przychód, o którym mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych? Należy wskazać konkretny ustęp art. 12
      ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

        Odpowiedziała Pani: „Wynagrodzenie otrzymywane za wykonywanie czynności
        zarządczych nie stanowi przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1-6 ustawy o
        podatku od towarów i usług”.
    3. Czy wynagrodzenie, które otrzymuje Pani od Spółki za wykonywanie czynności
      zarządczych stanowi przychód, o którym mowa w przepisach art. 13 pkt 2-9 ww.
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Należy wskazać konkretny punkt
      art. 13 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
        Odpowiedziała Pani: „Wynagrodzenie otrzymywane za wykonanie czynności
        zarządczych stanowi przychód, o którym mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych”.
    4. Czy kontrakt przewiduje jakiekolwiek ponoszenie ryzyka gospodarczego i
      ekonomicznego za czynności zarządcze? Jeśli nie, to kto będzie ponosił te ryzyko?
        Odpowiedziała Pani: „Tak kontrakt przewiduje kto będzie ponosił ryzyko –
        właściciele spółki, Co prawda strony wprowadziły zapis dodatkowy, iż w przypadku
        działania z rażącym niedbalstwem, przekroczenia uprawnień lub celowego działania
        na szkodę Spółki, Menadżer zobowiązuje się do naprawienia wyrządzonej szkody,
        jednakże jak wynika z treści postanowień Umowy, zamiarem Stron było przede
        wszystkim uregulowanie, iż dana umowa nie przewiduje odpowiedzialności
        Menadżera wobec osób trzecich. Menadżer zobowiązany jest do naprawienia
        szkody tylko w przypadku jego celowego działania lub niedbalstwa”.

## Pytanie

Czy w tak przedstawionym stanie faktycznym w zakresie czynności zarządczych
    wykonywanych na podstawie Umowy o Współpracy Wnioskodawczyni jako Menadżer
    winna być uznana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym
    czy wykonywane przez nią czynności zarządcze podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, czynności zarządcze realizowane przez Wnioskodawczynię (Menadżera) na
    rzecz Spółki cywilnej na podstawie umowy o współpracę na stanowisku Menadżera nie
    stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy o VAT, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Z ustawy o VAT wynika, że świadczenie usług podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy
    jest wykonywane przez podatnika podatku od towarów i usług działającego dla tych
    czynności w takim charakterze.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jednak, jak wynika z treści art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, za wykonywaną samodzielnie
    działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały
    uzyskane z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2-9 ustawy
    PIT, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym
    wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworząc stosunek prawny pomiędzy
    zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków
    wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego
    wykonywanie tych czynności wobec osób trzecich. Za działalność wykonywaną osobiście, o
    której mowa w art. 13 pkt 2-9 uważa się m.in. przychody uzyskane na podstawie umów o
    zarządzanie przedsiębiorstwem, kontrakty menadżerskie lub umów o podobnym
    charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej
    przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

    Wnioskodawczyni w przedstawionym stanie faktycznym spełnia łącznie wszystkie ww.
    warunki, co w konsekwencji oznacza, że nie działa w charakterze podatnika VAT, a zatem
    wykonywane czynności nie podlegają opodatkowaniu VAT. W zakresie warunków
    wykonywania czynności, jak wynika z postanowień zawartej Umowy, Wnioskodawczyni
    realizuje powierzone jej czynności przede wszystkim w godzinach pracy Spółki, w jej
    siedzibie, co w konsekwencji oznacza, że Wnioskodawczyni do wykonania czynności
    zarządczych wykorzystuje udostępnione przez Spółkę pomieszczenia oraz infrastrukturę
    techniczną lub sprzęt, czy też oprogramowanie w zakresie niezbędnym do realizacji
    powierzonych czynności. Ponadto Strony przewidziały, iż Wnioskodawczyni będą
    udostępnione urządzenia techniczne będących własnością Spółki takie jak telefon,
    komputer itp. Powyższe jednoznacznie przemawia o braku samodzielności takiego
    stosunku w rozumieniu ustawy o VAT.
    W stanie faktycznym niniejszej sprawy został spełniony także drugi warunek, tj. stałe
    miesięczne wynagrodzenie, które nie jest ograniczone np. od wyników pracy. Także trzeci
    z warunków przewidzianych w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT został spełniony. Umowa
    współpracy zawarta pomiędzy stronami przewiduje bowiem, że Menadżer nie ponosi
    odpowiedzialności osobistej wobec osób trzecich za podejmowane działania mające na
    celu realizację niniejszej Umowy. Co prawda strony wprowadziły zapis dodatkowy, iż w
    przypadku działania z rażącym niedbalstwem, przekroczenia uprawnień lub celowego
    działania na szkodę Spółki, Menadżer zobowiązuje się do naprawienia wyrządzonej
    szkody, jednakże jak wynika z treści postanowień Umowy, zamiarem Stron było przede
    wszystkim uregulowanie, iż dana umowa nie przewiduje odpowiedzialności Menadżera
    wobec osób trzecich. Menadżer zobowiązany jest do naprawienia szkody tylko w
    przypadku jego celowego działania lub niedbalstwa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy zaznaczyć, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez
    świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno
    działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie,

    powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie
    charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od
    towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl
    art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący
    korzyść o charakterze majątkowym.
    Zatem czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w
    ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie
    usług w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Wyjaśnienie pojęcia samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej znajduje się w
    art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, który stanowi, że:
      Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie
      uznaje się czynności:
      1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26
      lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      2) (uchylony);
      3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26
      lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania
      tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności
      prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie
      czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych
      czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności
      wobec osób trzecich.
    Natomiast zagadnienie dotyczące co stanowi przychód z działalności omawia art. 13
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 163 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się:
      1) (uchylony);
      2) przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej,
      trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z

      dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z
      uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych
      przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych;
      3) przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę;
      4) przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach
      arbitrażowych z partnerami zagranicznymi;
      5) przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem
      obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania
      tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem
      przychodów, o których mowa w pkt 7;
      6) przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo
      samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił
      wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu
      sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art.
      14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z
      tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji
      państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9;
      7) przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania,
      należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów
      stanowiących osób prawnych;
      7a) przychody otrzymywane przez członków Rady Mediów Narodowych;
      8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy
      o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
      a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
      organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
      b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
      działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje
      te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością
      c) przedsiębiorstwa w spadku
      - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9;
      9) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem,
      kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z
      tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
      pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa
      w pkt 7.
    Z cytowanego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że dla uznania, że określone
    czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej
    działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od
    towarów i usług, istotne jest łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym
    przepisie, tj. związanie zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi
    więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecane
    czynności co do warunków:
    - wykonywania tych czynności,
    - wynagrodzenia, oraz
    - odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

    Zatem użycie słowa „samodzielnie” w kontekście art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wyklucza
    opodatkowanie pracowników i innych osób, o ile są one związane z pracodawcą przez
    umowę o pracę lub inny stosunek prawny tworzący więzi (stosunek podporządkowania)
    między pracodawcą a pracownikiem co do (w zakresie) warunków pracy, wynagrodzenia i
    odpowiedzialności pracodawcy.
    Oznacza to, że przychody z tytułu wykonywanych czynności nie tylko powinny być
    wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz
    także spełnione muszą zostać pozostałe kryteria przedmiotowe określające m.in. czy
    działanie usługodawcy odbywa się na warunkach ryzyka gospodarczego, a tym samym kto
    ponosi odpowiedzialność za wykonane usługi. Nie stanowią bowiem samodzielnej
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tylko i wyłącznie te
    czynności, gdy pomiędzy zlecającym ich wykonanie i wykonującym zlecone czynności
    istnieją więzy tworzące stosunek prawny w zakresie warunków wykonywania tych
    czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności
    wobec osób trzecich.
    Odnośnie dwóch pierwszych warunków stwierdzić należy, że każdy w zasadzie stosunek
    prawny o charakterze odpłatnym, istniejący pomiędzy podmiotem zlecającym wykonanie
    danej czynności a podmiotem, który daną czynność wykonuje, jest w jakimś sensie
    określony co do warunków wykonywania danych czynności oraz wynagrodzenia.
    Nie będzie więc podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług osoba,
    która w ramach podpisanej umowy, tworzyć będzie ze zlecającym więzi analogiczne ze
    stosunkiem pracy, nie ponosząc tym samym ryzyka ekonomicznego w związku z
    wykonywanymi czynnościami. Tylko spełnienie wymogów wyłączających samodzielność
    działania poprzez zawarcie więzi prawnej między zleceniodawcą a zleceniobiorcą co do
    warunków wykonywania zleconych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności
    zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich, pozwala jednocześnie
    wyłączyć wykonywane czynności z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze fakt, że w zasadzie każdy stosunek prawny o charakterze odpłatnym,
    istniejący pomiędzy podmiotem zlecającym wykonanie danej czynności a podmiotem,
    który daną czynność wykonuje, określa wynagrodzenie oraz przynajmniej podstawowe
    warunki wykonywania czynności, należy uznać, że „odpowiedzialność zlecającego wobec
    osób trzecich” jest kryterium kluczowym dla oceny charakteru prawnopodatkowego
    danego podmiotu. Jest to czynnik odróżniający na gruncie ustawy o podatku VAT
    prowadzenie działalności gospodarczej (przesłanki warunkującej status podatnika
    podatku VAT) od innego rodzaju aktywności zawodowej niepowodującej powstania
    podmiotowości prawnopodatkowej na gruncie ustawy.
    Istotna jest w tym przypadku analiza istoty odpowiedzialności wynikającej z charakteru
    stosunku prawnego łączącego Pana oraz organizacje pozarządowe.
    Pojęcie działalności gospodarczej zdefiniowane zostało również w drugim akapicie art. 9
    (1) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006, Nr 347, str. 1, ze
    zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    W akapicie pierwszym, artykuł 9 (1) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.

    W myśl art. 10 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Warunek, o którym mowa w art. 9 ust. 1, przewidujący, że działalność gospodarcza
      jest prowadzona samodzielnie wyklucza opodatkowanie VAT pracowników i innych
      osób, o ile są one związane z pracodawcą umową o pracę lub jakimikolwiek innymi
      więzami prawnymi tworzącymi stosunek prawny między pracodawcą a
      pracownikiem w zakresie warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności
      pracodawcy.
    W celu określenia granic pojęcia „działalności gospodarczej” i „podatnika” należy
    przypomnieć art. 9 ust. 2 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady.
    Przepis art. 9 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady stwierdza, że:
      Poza osobami, o których mowa w ust. 1, za podatnika uznawana jest każda osoba,
      która okazjonalnie dokonuje dostawy nowego środka transportu wysyłanego lub
      transportowanego do nabywcy przez sprzedawcę, przez nabywcę albo na rzecz
      sprzedawcy lub nabywcy, do miejsca przeznaczenia znajdującego się poza
      terytorium państwa członkowskiego, ale na terytorium Wspólnoty.
    Przy czym zgodnie z art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi (...).
    Dyrektywa 2006/112/WE Rady wskazuje na bardzo szeroki zakres działalności
    gospodarczej, obejmujący wszystkie etapy produkcji, dystrybucji i dostarczania towarów i
    usług.
    To, że działalność gospodarcza, która ma być traktowana jako taka, nie jest działalnością
    wykonywaną okazjonalnie, nie oznacza, że działalność ta, aby mieścić się w zakresie
    podatku VAT, musi osiągnąć pewną liczbę operacji lub osiągnąć określony poziom
    dochodu. Decydującym elementem jest wola lub zamiar osoby dokonującej czynności, aby
    brać udział w produkcji, dystrybucji lub dostarczaniu dóbr lub usług. Elementem
    definiującym działalność gospodarczą na gruncie przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    jest to, że osoba, w celu wykonywania swoich działań, wykorzystuje zasoby ludzkie lub
    rzeczowe w taki sam sposób, jak są one wykorzystywane przez producenta, handlowca
    lub osoby świadczące usługi. Działalność gospodarcza w rozumieniu Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady będzie miała miejsce, gdy zaistnieje zamiar wykorzystania i zorganizowania
    środków w celu wzięcia udziału w produkcji, dystrybucji towarów lub świadczeniu usług.
    Przedmiotowe zagadnienie było również przedmiotem rozważań Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (orzeczenia w sprawie C-202/90 Ayuntamiento de Sevilla
    przeciwko Recaudadores de Tributos de las Zonas Primera y Segunda, C-235/85 Komisja
    Wspólnot Europejskich przeciwko Królestwu Niderlandów). TSUE w ww. orzeczeniach
    wskazał, że za samodzielną nie będzie mogła być uznana działalność gospodarcza, która
    wykonywana jest przy wykorzystaniu infrastruktury i organizacji wewnętrznej podmiotu,
    na rzecz którego jest prowadzona, nie powoduje żadnego ryzyka ekonomicznego po
    stronie usługodawcy, a nadto nie powoduje odpowiedzialności usługodawcy wobec osób
    trzecich za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością.
    Ponadto zgodnie z opinią RG M.G. Tesauro z 4 czerwca 1991 r. do sprawy C-202/90, co się
    tyczy warunków pracy należy przeanalizować czy pracownik jest niejako zintegrowany z
    organizacją pracodawcy (...) czy i w jakim zakresie może swobodnie zorganizować swoją
    działalność. Jest oczywistym, że możliwość swobodnego zorganizowania (wybór
    współpracowników, struktury niezbędne do wykonywania zadań, godziny pracy), jak też
    brak zintegrowania w przedsiębiorstwie czy w administracji stanowią elementy typowe dla
    działalności wykonywanej w sposób samodzielny. Jednakże poddanie się niektórym
    dyrektywom jak też pewnej kontroli czy władzy dyscyplinarnej pracodawcy, które
    odnajdujemy również w stosunku pracy nie wykluczają charakteru samodzielnego
    działalności. Co się tyczy warunków wynagrodzenia, okoliczność, że wynagrodzenie (także

    to określone ustawą) jest proporcjonalne do usług i charakter przypadkowy, który z tego
    wynika stanowią jasne wskaźniki istnienia stosunku samodzielnej pracy. Nie ma
    wątpliwości, że ryzyko w ramach stosunku pracy podporządkowanej spoczywa tylko na
    pracodawcy. W zakresie odpowiedzialności wskazano, że należy badać czy pracownik jest
    odpowiedzialny wobec osób trzecich za czynności i działania, które można mu przypisać
    (pkt 6).
    Zauważyć też należy, że sformułowanie w powołanym art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy
    odnoszące się do odpowiedzialności, należy rozumieć jako odpowiedzialność
    zleceniodawcy, w stosunku do osób trzecich, za czynności realizowane przez
    zleceniobiorcę w ramach wykonywania zlecenia. Tylko w takim przypadku ryzyko
    wykonania czynności zleconych przechodzi z faktycznego wykonawcy na osobę zlecającą
    ich wykonanie, co wyklucza samodzielny charakter działalności zleceniobiorcy. Tak
    bowiem rozumiana odpowiedzialność za wykonanie czynności wskazuje, kto ponosi
    ryzyko prowadzonej działalności, a tym samym wskazuje na wyłączenie ze sfery
    samodzielności (i z grona podatników podatku od towarów i usług) tego podmiotu, który
    nie odpowiada za efekt wykonywanej pracy wobec osób trzecich.
    O wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług można zatem mówić w
    przypadku, gdy zleceniobiorcę będą łączyć ze zleceniodawcą więzi analogiczne jak w
    przypadku stosunku pracy, jako że nie będzie on ponosił ryzyka ekonomicznego w
    związku z wykonywaniem czynności, będących przedmiotem wskazanych umów, a
    odpowiedzialność za te czynności w stosunku do osób trzecich będzie bezwzględnie
    ponosił zlecający. Oznacza to, że z treści zawartych umów wynikać powinno zobowiązanie,
    które w swej istocie kładzie na zlecającego odpowiedzialność, zamiast na zleceniobiorcę,
    podobnie jak ma to miejsce w przypadku stosunku pracy.
    Powyższe oznacza, że jeżeli analiza umowy cywilnoprawnej (stosunku prawnego)
    pomiędzy zleceniobiorcą – Panią a zleceniodawcą (w umowie zwanym Spółką) spełnione
    są wszystkie trzy warunki, to nie można uznać Panią za podatnika VAT. Jednocześnie brak
    spełnienia któregokolwiek warunku oznacza, że zleceniobiorca występuje w charakterze
    podatnika VAT.
    Warunek pierwszy – warunki wykonywania czynności: należy uznać, że co do zasady w
    istotę typowej umowy zlecenia, której przedmiotem jest pomoc prawna oraz doradztwo
    obywatelskie świadczone przez osobę fizyczną, wpisane jest wykorzystywanie
    infrastruktury i organizacji wewnętrznej zlecającego – w rozpatrywanej sprawie dwie
    organizacje pozarządowe.
    W tym kontekście należy zauważyć, że wykorzystywanie infrastruktury i organizacji
    wewnętrznej zlecającego powoduje, że zleceniobiorca nie ponosi również w tym zakresie
    ryzyka ekonomicznego (co ma ścisły związek z tym jak kształtuje się wynagrodzenie –
    warunek drugi).
    Warunek drugi – wynagrodzenie: zakładając, że umowa przewiduje, że zleceniobiorca
    korzysta z infrastruktury i organizacji wewnętrznej zlecającego (spełniony warunek
    pierwszy), ustalenie, że warunek drugi jest spełniony w praktyce sprowadza się do
    weryfikacji, czy umowa przewiduje stałe wynagrodzenie. Jeżeli umowa przewiduje stałe
    wynagrodzenie, to nie można mówić o ponoszeniu przez zleceniobiorcę ryzyka
    ekonomicznego.
    Warunek trzeci – odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich: warunek będzie
    spełniony, jeżeli zgodnie z umową odpowiedzialność jest po stronie zlecającego, a nie po
    stronie faktycznego wykonawcy – zleceniobiorcy, co wyklucza samodzielny charakter jego
    działalności. Warunek będzie także spełniony, gdy dana umowa nie przewiduje (nie
    wprowadza) takiej odpowiedzialności.
    Z wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą usługi pielęgniarskie. W
    ramach działalności wykonuje Pani między innymi działalność związaną z administracyjną
    obsługą biura, włączając działalność wspomagającą oraz działalność wspomagającą

    prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowaną. W zakresie swojej
    działalności gospodarczej świadczy Pani (w ramach umowy o współpracę) usługi
    zarządzania podmiotem leczniczym zarejestrowanym (w umowie zwane Spółką).
    Czynności zarządcze wykonuje Pani na stanowisku Menadżer. Przedmiotem ww. Umowy
    jest wykonywanie przez Panią (Menadżera) w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej usług związanych z zarządzaniem Spółką, w tym w szczególności:
    a) bieżące administrowanie i kierowanie Centrum Medycznym (...);
    b) zarządzanie zespołem i harmonogramem pracy;
    c) rekrutacja pracowników;
    d) planowanie i realizacja budżetu Centrum Medycznego (...);
    e) bieżące raportowanie efektów dzielności Spółki;
    f) koordynowanie działań marketingowych;
    g) wdrażanie projektów rozwoju i innowacji Spółki;
    h) realizacja działań mających na celu poprawę jakości obsługi pacjenta;
    i) kontraktowanie (w tym nadzór i kontrola nad procesem kontraktowania);
    j) współpraca z Narodowym Funduszem Zdrowia;
    k) reprezentowanie Centrum Medycznego na zewnątrz;
    l) podpisywanie umów z pracownikami i partnerami;
    m)przygotowywanie zestawienia wynagrodzeń dla pracowników i przygotowywania
      przelewów w systemie bankowym;
    n) wdrażanie i przestrzeganie procedur sanitarnych i utylizacyjnych.
    W ramach realizacji Umowy zobowiązała się przede wszystkim do:
    a) wykonywania Przedmiotu Umowy według najlepszej dostępnej wiedzy, zgodnie z etyką
      zawodową, należytą starannością oraz obowiązującymi przepisami prawa;
    b) osobistego wykonywania obowiązków wynikających z Umowy;
    c) realizacji Przedmiotu Umowy z uwzględnieniem obowiązujących i wymaganych
      regulacji prawnych;
    d) dbałości przy wykonywaniu przedmiotu Umowy o interesy Centrum Medycznego oraz
      jego Pracowników i Partnerów;
    e) informowania Centrum Medycznego o wystąpieniu lub możliwości wystąpienia
      zdarzenia, które mogłoby stwarzać jego potencjalną odpowiedzialność;
    f) współdziałania z Wspólnikami Spółki przy wykonywaniu swoich obowiązków.
    Powyższe oznacza, że jako Menadżer podejmuje Pani szereg decyzji organizacyjnych i
    biznesowych dotyczących funkcjonowania Spółki. Zgodnie z postanowieniami umowy
    Menadżer realizuje Przedmiot umowy w wymiarze średnio 40 godzin tygodniowo, zgodnie
    z harmonogramem ustalonym przez Strony, w godzinach prowadzenia działalności Spółki.
    Pozostały czas pracy może być realizowany w trybie zdalnym, pod warunkiem, że nie
    wpłynie to negatywnie na jakość i skuteczność wykonywanych obowiązków. Strony
    Umowy zgodnie postanowiły, iż Menedżer będzie wykonywać swoje usługi zarówno w
    siedzibie Spółki jak i siedzibie swojej firmy oraz każdym innym miejscu, w którym jego
    obecność jest wymagana. Jest Pani zobowiązana do cotygodniowych raportów z
    realizowanych działań i przedstawiania ich osobom upoważnionym przez Wspólników
    Spółki oraz do przygotowywania kwartalnych raportów z realizowanych działań dla
    Wspólników Spółki. Nadto zobowiązuje się Pani do przestrzegania wewnętrznych
    regulaminów Spółki. Strony ustaliły nadto, iż Pani jako Menedżer może posługiwać się

    pieczęcią firnową Spółki w przypadku występowania w jej imieniu i na jej rzecz. Za
    wykonanie czynności zarządczych określonych w Umowie otrzymuje Pani miesięczne
    wynagrodzenie w ustalonej stałej kwocie brutto. Wspólnicy Spółki oświadczają, że w
    ramach przepisów powszechnie obowiązującego prawa i postanowień niniejszej umowy
    zobowiązuje się współdziałać z Menedżerem, umożliwiając mu należyte wykonywanie jego
    obowiązków. Natomiast w przypadku przekazania przez Spółkę wyposażenia lub innych
    przedmiotów majątkowych służących do realizacji przedmiotu Umowy takich jak: telefon
    komórkowy, sprzęt komputerowy, itp. zobowiązuje się Pani do korzystania z przekazanych
    przedmiotów zgodnie z ich przeznaczaniem, zabezpieczenia ich przed uszkodzeniem,
    kradzieżą lub wejściem w posiadanie przez osoby trzecie. W okresie obowiązywania
    Umowy Pani jako Menadżer nie będzie świadczyć usług objętych jej przedmiotem na
    zlecenie lub na rzecz innych podmiotów prowadzących działalność konkurencyjną w
    stosunku do Spółki. Strony zawarły również w umowie postanowienie dotyczące
    odpowiedzialności, tj. postanowiły, iż Menadżer nie ponosi odpowiedzialności osobistej
    wobec osób trzecich za podejmowane działania mające na celu realizację niniejszej
    Umowy. Jednakże w przypadku działania z rażącym niedbalstwem, przekroczenia
    uprawnień lub celowego działania na szkodę Spółki, Menadżer zobowiązuje się do
    naprawienia wyrządzonej szkody. Wynagrodzenie otrzymywane za wykonywanie
    czynności zarządczych nie stanowi przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1-6 ustawy o
    podatku od towarów i usług. Wynagrodzenie otrzymywane za wykonanie czynności
    zarządczych stanowi przychód, o którym mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Kontrakt przewiduje, że właściciele Spółki ponoszą
    ryzyko, co prawda strony wprowadziły zapis dodatkowy, iż w przypadku działania z
    rażącym niedbalstwem, przekroczenia uprawnień lub celowego działania na szkodę
    Spółki, Menadżer zobowiązuje się do naprawienia wyrządzonej szkody, jednakże jak
    wynika z treści postanowień Umowy, zamiarem Stron było przede wszystkim
    uregulowanie, iż dana umowa nie przewiduje odpowiedzialności Menadżera wobec osób
    trzecich. Menadżer zobowiązany jest do naprawienia szkody tylko w przypadku jego
    celowego działania lub niedbalstwa.
    Tym samym, z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w przedmiotowej sprawie
    związana jest Pani prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym
    wykonanie i wykonującym zlecane czynności co do:
    - warunków wykonywania tych czynności,
    - wynagrodzenia oraz
    - odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
    Zatem wypełnione są wszystkie trzy warunki – niepozwalające uznać Pani (zarządzającego)
    za podatnika VAT.
    W rezultacie, biorąc pod uwagę opis sprawy, powołane przepisy prawa oraz powyższą
    analizę, stwierdzić należy, że wykonując postanowienia umowy o zarządzanie nie będzie
    Pani podatnikiem VAT, jako osoba fizyczna wykonująca działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy. Zatem usługi zarządzania świadczone przez Panią w
    okolicznościach opisanych we wniosku nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Podsumowując, w zakresie czynności zarządczych wykonywanych na podstawie Umowy o
    Współpracy Pani jako Menadżer nie jest podatnikiem VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, a tym samym wykonywane przez Panią czynności zarządcze nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie
    przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.