Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.106.2025.2.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 31 marca 2025 r. (wpływ 31 marca 2025 r.)
    oraz 8 kwietnia 2025 r. (wpływ 8 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT.
    Prowadzi ona działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawczyni prowadzi działalność polegającą
    na pracach projektowych od wznowienia działalności gospodarczej, tj. od dnia 1 marca
    2024 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykonuje prace
    projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Efektem tych
    prac jest stworzenie kompleksowego rozwiązania programistycznego – projektu
    Oprogramowania (dalej: Oprogramowanie). Poprzez Projekt Oprogramowania
    Wnioskodawczyni rozumie kompletną specyfikację dotyczącą UX/UI danego systemu.
    Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi ona również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze
    Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawczyni nie działa pod
    kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się
    zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.
    Wnioskodawczyni wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych dokonała
    stworzenia lub rozwoju Projektu:
    1. (...).
    Wnioskodawczyni zajmuje się również projektowaniem, wytwarzaniem procedur
    związanych z pozyskiwaniem danych z różnych źródeł, takich jak bazy danych, systemy
    wewnętrzne, pliki czy usługi chmurowe. Korzystając z narzędzi do przekształcania i

    oczyszczania danych, Wnioskodawczyni tworzy zoptymalizowane modele danych, które
    stanowią podstawę do tworzenia dalszych rozwiązań. Proces ten obejmuje nie tylko
    łączenie danych, ale także ich transformację, organizację oraz definiowanie relacji między
    tabelami, przy użyciu języków programowania. Dzięki projektowaniu interaktywnych
    komponentów, takich jak filtry, przepływy danych, aplikacje czy dynamiczne wizualizacje,
    użytkownicy końcowi mogą samodzielnie eksplorować przedstawiane dane, a także
    wprowadzać niezbędne modyfikacje. Każde rozwiązanie opracowywane jest
    indywidualnie, z uwzględnieniem specyfiki odbiorców, dzięki czemu staje się narzędziem
    nie tylko analitycznym, ale także komunikacyjnym. Wnioskodawczyni dostarcza
    rozwiązania, które nie tylko ułatwiają zrozumienie danych, ale także inspirują do
    podejmowania lepszych decyzji biznesowych.
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawczynię w
    każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
    Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawczyni staje się
    użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze
    Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawczynię do rozwoju Projektu
    Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe
    chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawczynię w sposób ciągły i systematyczny, tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Działania Wnioskodawczyni zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace
    prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994
    r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.)
    bądź poprzez stworzenie nowego Projektu programu komputerowego, bądź poprzez
    twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego Projektu programu komputerowego (systemu
    wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawczyni). W przypadku rozwijania Projektów
    programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawczyni nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w ramach podejmowanej działalności
    Wnioskodawczyni podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te
    podejmowane są przez Wnioskodawczynię od momentu wznowienia (po zawieszeniu)
    działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni wskazuje, że brak prowadzenia prac
    rozwojowych uniemożliwiłby jej uzyskanie przychodu. Dodatkowo Wnioskodawczyni w
    zakresie tworzenia i rozwijania projektów programów komputerowych nie prowadzi
    innych prac niż prace rozwojowe, prowadząc je oddzielnie na każdy projekt.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy w zakresie kompletu
    specyfikacji dotyczących UX/UI. Wnioskodawczyni wykorzystuje te wyniki we wszystkich
    efektach swojej pracy.
    Na zakończenie uznać należy, iż Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawczyni opracowuje nowe lub

    ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Wnioskodawczyni i jej Zleceniodawcy.
    Wnioskodawczyni przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy
    o świadczenie usług. Przenosi ona prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy.
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawczyni uzyskuje ze
    sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o PIT). Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania
    stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w roku 2024 oraz w latach
    przyszłych od 2025 r. Wnioskodawczyni wskazuje, że opisany stan faktyczny będzie
    obowiązywał w latach przyszłych.
    W pierwszej kolejności, Wnioskodawczyni w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej
    dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Wnioskodawczyni ponosi i będzie ponosiła szereg kosztów bezpośrednio w następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj. koszty:
    1) usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością
    badawczo-rozwojową, wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym
    okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych
    kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą
    pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,
    2) składek na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy – element obligatoryjny przy
    prowadzeniu działalności gospodarczej,
    3) paliwa i koszty eksploatacyjne samochodu – niezbędne do przemieszczania się w celu
    spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia,
    4) telekomunikacyjne – niezbędne do kontaktu ze Zleceniodawcą,
    5) sprzętu biurowego – niezbędne w celu organizacji miejsca pracy i wykonania zlecenia,
    6) sprzętu komputerowego – niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego i
    testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem
    omówienia np. wyników pracy,
    7) peryferii komputerowych – niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego,
    8) studiów na kierunku Zarządzanie – specjalność Analiza Danych. Studia na kierunku
    Zarządzanie o specjalności Analiza Danych są kluczowe do wykonywania pracy
    Wnioskodawczyni, ponieważ integrują znajomość procesów biznesowych oraz
    kompetencje miękkie z umiejętnościami w zakresie analizy, przetwarzania i wizualizacji
    danych, umożliwiając podnoszenie kwalifikacji w zakresie tworzenia rozwiązań
    wspierających procesy decyzyjne.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawczynię podlegał będzie opodatkowaniu PIT
    na zasadach ogólnych (podatek liniowy i skala podatkowa). Poprzez pozostały dochód
    Wnioskodawczyni rozumie zarówno spotkania poimplementacyjne, jak i konsultacje
    niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych. Wynagrodzenie
    za świadczenie usług jest bowiem łączną zapłatą za usługi programistyczne. Z uwagi na

    fakt, że Wnioskodawczyni nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej
    przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to
    jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.
    Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawczyni wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do
    Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT.
    Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Wnioskodawczyni dokonuje również wyodrębnienia
    kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde prawo
    własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu
    z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na
    bieżąco od 1 marca 2024 r.
    W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących
    odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) na czym polega innowacyjność „Oprogramowań”/„programów komputerowych”,
      będących przedmiotem wniosku, które tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyła i rozwijała
      /rozwija/będzie Pani rozwijała w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone
      przez Zleceniodawcę prace projektowe w stosunku do których przenosi Pani autorskie
      prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy?
      Odpowiedź: Innowacyjność rozwiązań polega na wykorzystaniu najnowszych
      technologii umożliwiających rozwiązywanie coraz to bardziej skomplikowanych
      problemów, jak również tworzenie Projektu nigdy wcześniej niespotkanego. Rozwój
      Projektu wymaga najwyższej jakości staranności, jak również innowacyjności, by
      ostateczny produkt był w stanie odpowiadać na oczekiwania konsumentów, jak
      również wyróżnić się na tle konkurencji.
    2) co – w kontekście przedstawionego opisu sprawy – należy rozumieć pod pojęciem
      „program komputerowy”? Czy wskazując „Projekt Oprogramowania (dalej
      Oprogramowanie)”, „Projekt” używa Pani tych pojęć zamiennie?
      Odpowiedź: W kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej – pod pojęciem
      „Projektu programowania” należy rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w tym
      program testujący działanie innego programu, aplikacje, oprogramowania, produkty,
      utwory, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym; pojęcie to
      obejmuje również przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące
      do wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter
      prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na
      późniejszym etapie.
    3) co konkretnie obejmuje ten Projekt (jakie elementy)?
      Odpowiedź: Projekt obejmuje: szczegółowe specyfikacje określające architekturę
      systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikacje
      interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów.
    4) czy rezultatem Pani prac projektowych jest wskazane we wniosku „kompleksowe
      rozwiązanie programistyczne – projekt Oprogramowania (kompletna specyfikacja
      dotycząca UX/UI danego systemu)” rozumiane jako instrukcje przeznaczone do
      komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?
      Odpowiedź: Tak, rezultatem prac projektowych Wnioskodawczyni jest wskazane we
      wniosku „kompleksowe rozwiązanie programistyczne – projekt Oprogramowania
      (kompletna specyfikacja dotycząca UX/UI danego systemu)” rozumiane jako instrukcje
      przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu
      źródłowego.

    5) czy w ramach tworzenia i rozwijania przez Panią „kompleksowego rozwiązania
      programistycznego – projektu Oprogramowania (kompletnej specyfikacji dotyczącej UX
      /UI danego systemu)” powstają instrukcje komend adresowych do komputera, czy też
      zbiór zleceń dla informatyków realizujących kolejne etapy projektu?
      Odpowiedź: Tak, w ramach tworzenia i rozwijania przez Wnioskodawczynię
      „kompleksowego rozwiązania programistycznego – projektu Oprogramowania
      (kompletnej specyfikacji dotyczącej UX/UI danego systemu)” powstają instrukcje
      komend adresowych do komputera, czy też zbiór zleceń dla informatyków
      realizujących kolejne etapy projektu.
    6) co zawiera „kompleksowe rozwiązanie programistyczne – projekt Oprogramowania
      (kompletna specyfikacja dotycząca UX/UI danego systemu)”, czy np. szczegółowe
      specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu
      komputerowego, specyfikacje interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje
      algorytmów?
      Odpowiedź: Zawiera, szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu
      informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikacje interfejsów,
      specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów.
    7) czy tworzony/rozwijany Projekt ma charakter ogólny, czy jest tworzony pod konkretny
      program komputerowy i czy wykazuje z nim ścisły związek (jaki)?
      Odpowiedź: Tworzony/rozwijany Projekt ma charakter ogólny, jednak bywa, że jest
      tworzony pod konkretny program komputerowy i wykazuje z nim ścisły związek. Jest
      wówczas tworzony pod konkretne specyfikacje i uwzględniając już istniejący projekt.
    8) w odniesieniu do Pani działalności, w ramach której tworzyła/tworzy/będzie Pani
      tworzyła i rozwijała/rozwija/będzie Pani rozwijała „Projekty Oprogramowania”/
      „programy komputerowe” proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponowała/dysponuje/będzie Pani dysponowała przed
        rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Projektu Oprogramowania”/„programu
        komputerowego”?
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywała/wykorzystuje/będzie
        wykorzystywała i rozwijała/rozwija/będzie rozwijała Pani w ramach tej działalności?
      c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawały
        poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia
        odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?
      d) jakie produkty, usługi, procesy oferowała/oferuje Pani dotychczas w swojej
        działalności i jakie będzie Pani oferowała?
      e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?
      f) co Pani zaplanowała/zaplanuje i jakie cele Pani postawiła/postawi?
      g) co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie
        przy realizacji opisanego projektu?
      h) w jaki sposób realizowała/realizuje/będzie Pani realizowała zaplanowane
        przedsięwzięcie?
      Odpowiedź:
      a) Wnioskodawczyni posiada profesjonalną wiedzę w zakresie projektowania
        programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.
      b) Wnioskodawczyni łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie
        tworzenia projektów programów komputerowych. Wnioskodawczyni
        wykorzystywała technologie związane z tworzeniem projektów programów

        komputerowych. Projekty Oprogramowania, które stworzyła Wnioskodawczyni nie
        istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w
        obrębie działalności swojego Zleceniodawcy.
      c) Wnioskodawczyni wykorzystywała technologie związane z tworzeniem projektów
        programów komputerowych.
      d) Wnioskodawczyni oferuje swojemu Zleceniodawcy takie produkty, jakie są
        przedmiotem jego zapotrzebowania. Wnioskodawczyni nie posiada konkretnego
        asortymentu. Wnioskodawczyni tworząc i rozwijając Oprogramowanie
        wykorzystywała technologie związane z tworzeniem projektów programowania.
      e) Wnioskodawczyni zaplanowała stworzenie nowych projektów programów
        komputerowych w zależności od wymagań stawianych przez jej Zleceniodawcę.
        Wnioskodawczyni za cel postawiła sobie stworzenie takiego projektu programu,
        który ułatwi działalność gospodarczą swojego Zleceniodawcy, a dodatkowo będzie
        w takich technologiach, które umożliwią Zleceniodawcy używanie tych programów
        na aktualnie posiadanych urządzeniach.
      f) Wnioskodawczyni za cel postawiła sobie stworzenie takiego projektu programu,
        który ułatwi działalność gospodarczą swojego Zleceniodawcy.
      g) Efektem działań jest każdorazowo nowy projekt programu komputerowego, którego
        Zleceniodawca Wnioskodawczyni nie jest w stanie nabyć na rynku, a który jest
        kluczowy dla prowadzenia działalności Zleceniodawcy i jej usprawnienia.
      h) Wnioskodawczyni realizowała zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego
        harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę.
    9) w czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter działalności
      opisanej we wniosku w odniesieniu do „Projektów Oprogramowania”/„programów
      komputerowych”, których dotyczy wniosek?
      Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmowała/podejmuje/będzie
      Pani podejmowała w celu opracowania nowego/rozwijanego „Projektu
      Oprogramowania”/„programu komputerowego”, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej
        w praktyce gospodarczej „Projektu Oprogramowania”/„programu komputerowego”
        zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?
      b) w oparciu o jakie technologie zostało/zostanie wytworzone/rozwinięte przez Panią
        „Projekt Oprogramowania”/„program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia,
        nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pani praktyce gospodarczej
        zastosowano/będą zastosowane?
      c) co powoduje, iż wytworzony nowy lub rozwinięty „Projekt Oprogramowanie”/
        „program komputerowy” różnił się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pani? Na czym polegała/polega/będzie polegała oryginalność
        tego „Projektu Oprogramowania”/ „programu komputerowego”?
      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/będzie
        powodować, iż „Projekt Oprogramowania”/„program komputerowy” po jego
        wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pani?
      Odpowiedź:
      a) Wnioskodawczyni w pierwszej fazie uzyskała brzegowe informacje od swojego
        Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej Wnioskodawczyni ustalała, czy jest w
        stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć
        dane rozwiązanie. Wnioskodawczyni na tej podstawie stworzyła projekt programu
        komputerowego.

      b) Wnioskodawczyni wykorzystywała technologie umożliwiające tworzenie projektów
        programów komputerowych.
      c) Stworzenie nowego projektu programu komputerowego przy zastosowaniu nowych
        technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy Zleceniodawcy. Celem
        Wnioskodawczyni w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów
        Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych
        urządzeń, tym samym dostosowała ona technologię do aktualnego zaplecza
        technicznego Zleceniodawcy. O oryginalności świadczy fakt, że Wnioskodawczyni do
        każdego projektu podchodzi indywidualnie.
      d) Wnioskodawczyni wykorzystywała technologie umożliwiające tworzenie projektów
        programów komputerowych.
    10) wobec wskazania we wniosku, że:
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    proszę wyjaśnić:
    a) jakie cele na wstępie postawiła/postawi Pani sobie w zakresie poszczególnych
      realizowanych „Projektów Oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz
      źródeł finansowania zaplanowanych prac?
    b) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
      rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania
      praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    c) na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pani
      działań w zakresie wykonywanych przez Panią czynności?
    d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie),
      a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu
      komputerowego?
    Odpowiedź:
      a) Wnioskodawczyni stworzyła nowy projekt programu komputerowego, co stanowiło
      jej główny cel. Umożliwiło to usprawnienie działania Zleceniodawcy, jej działalności i
      dodatkowo nie spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego
      Zleceniodawcy.
      b) Wnioskodawczyni stworzyła nowy projekt programu komputerowego, co stanowiło
      jej główny cel. Umożliwiło to usprawnienie działania Zleceniodawcy, jego działalności
      i dodatkowo nie spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego
      Zleceniodawcy.
      c) Wnioskodawczyni poprzez systematyczność rozumie świadczenie każdego dnia, nie
      traktuje swojej działalności jako dorywczą.
      d) Wnioskodawczyni tworzyła wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia
      programu komputerowego, które umożliwiały jej zaplanowanie deadlinów i
      pilnowanie terminów.
    11) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
        (...) utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są
        chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim
        i prawach pokrewnych (...)
      należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
      przypadku rozwijania utworów – efekty Pani prac były/są/będą odrębnymi programami
      komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie

      autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą Pani
      przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Projektów
      Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
      Odpowiedź: Tak, zarówno w przypadku tworzenia jak i w przypadku rozwijania
      utworów – efekty pracy Wnioskodawczyni są odrębnymi programami komputerowymi,
      które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych. Tak, Wnioskodawczyni przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały
      osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Projektów Oprogramowań”/
      „programów komputerowych”, z tym zastrzeżeniem, że na podstawie zawartej umowy
      przenosi je na Zleceniodawcę.
    12) wobec wskazania we wniosku, że:
      W przypadku rozwijania projektów programów komputerowych, powstają utwory
      zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    należy wyjaśnić, czy dochód z „przeniesienia” utworów zależnych zamierza Pani
    uwzględnić przy określaniu podstawy opodatkowania preferencyjną stawką?
    Odpowiedź: Tak, dochód z „przeniesienia” utworów zależnych Wnioskodawczyni
    zamierza uwzględnić przy określaniu podstawy opodatkowania preferencyjną stawką.
    13) czy Pani działania polegające na rozwijaniu „Projektów Oprogramowania”/„programu
      komputerowego” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo
      funkcjonalności tego oprogramowania?
      Odpowiedź: Tak, działania Wnioskodawczyni polegające na rozwijaniu Projektów
      oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego
      oprogramowania.
    14) czy w przypadku rozwoju „Projektu Oprogramowania”/„programu komputerowego” –
      efekt Pani pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich
      stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne
      od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
      Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwijania „Projektu oprogramowania” – efekt pracy
      Wnioskodawczyni w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich
      stworzenia, przed implementacją stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania
      utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art.
      74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    15) czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniała
      /wyodrębnia/będzie Pani wyodrębniała koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu?
      Odpowiedź: Tak, w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji
      Wnioskodawczyni wyodrębnia/będzie wyodrębniała koszty, o których mowa w art.
      30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu.
    16) czy efekty Pani pracy, które nazywa Pani „Projektem Oprogramowania”/„programem
      komputerowym” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
        kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

      - nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
        jako mające charakter powtarzalny;
      - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez Zleceniodawcę?
      Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawczyni, które nazywa „Oprogramowaniem”
      zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, tj.:
      - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
        kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      - nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
        jako mające charakter powtarzalny;
      - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez Zleceniodawcę.
    17) czy ponosiła/ponosi/będzie Pani ponosiła odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
      stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
      Odpowiedź: Tak, Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
      stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca).
    18) w jaki sposób umowy ze Zleceniodawcą regulują kwestię Pani wynagrodzenia? Czy
      otrzymywała/ otrzymuje Pani wynagrodzenie:
      - wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „Projektu
        Oprogramowania”/„programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to
        prawa);
      - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni uzyskuje łączne wynagrodzenie za usługę. W skład usługi
    wchodzi przeniesienie praw majątkowych jak i konsultacje niezwiązane z tworzeniem
    lub rozwijaniem projektów programów komputerowych oraz spotkania
    poimplementacyjne.
    19) w jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcą regulują kwestię sposobu (trybu,
      zasad) przenoszenia przez Panią na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego
      przez Panią „Projektu Oprogramowania”/„programu komputerowego”? W jaki sposób
      odbywa się wyodrębnienie konkretnego „Projektu Oprogramowania”/„programu
      komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pani pracy na Zleceniodawcę
      (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pani i Zleceniodawca)? Co potwierdza
      przeniesienie tych praw?
      Odpowiedź: Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy
      zawartej w formie pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje
      takie przeniesienie. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych
      dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie projektu
      programu komputerowego. Wyodrębnienie projektu programu komputerowego
      /oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia.
      Wnioskodawczyni przekazuje program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmie.
      Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne wydanie projektu poprzez
      umieszczenie go w repozytorium w chmurze.
    20) jakich konkretnie wydatków poniesionych na składki na ubezpieczenie społeczne
      dotyczy Pani wniosek? Proszę o wskazanie w formie katalogu zamkniętego wszystkich
      wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków.

      Odpowiedź: Wnioskodawczyni uzupełnia, że poprzez składki na ubezpieczenie
      społeczne rozumie składki na ubezpieczenie chorobowe, rentowe, wypadkowe i
      emerytalne.
    21) o jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pani, że ponosi koszty
      eksploatacyjne samochodu? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego,
      wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków.
      Odpowiedź: Zakup paliwa.
    22) jakich konkretnie kosztów telekomunikacyjnych dotyczy Pani wniosek? Proszę o
      wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez
      Panią do tej kategorii wydatków.
      Odpowiedź: Zakup telefonu.
    23) kosztów zakupu jakich konkretnych sprzętów biurowych dotyczy Pani wniosek? Proszę
      o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez
      Panią do tej kategorii wydatków.
      Odpowiedź: Zakup biurka do pracy.
    24) jakich konkretnie kosztów sprzętu komputerowego dotyczy Pani wniosek? Proszę o
      wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez
      Panią do tej kategorii wydatków.
      Odpowiedź: Zakup power banka.
    25) jakich konkretnie kosztów peryferii komputerowych dotyczy Pani wniosek? Proszę o
      wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez
      Panią do tej kategorii wydatków.
      Odpowiedź: Zakup myszki komputerowej.
    26) w odniesieniu do kosztów poniesionych na studia na kierunku Zarządzanie proszę:
      · jakich konkretnych kosztów studiów dotyczy Pani wniosek? Proszę o wskazanie, w
        formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej
        kategorii wydatków.
      · szczegółowo opisać okoliczności w związku, z którymi poniosła/ponosi/ponosić będzie
        Pani koszty studiów;
      · szczegółowo opisać związek tego wydatku z konkretnymi pracami prowadzonymi
        przez Panią.
      Odpowiedź: Kierunek Zarządzanie: specjalność Analiza Danych.
      Wnioskodawczyni poszerza swoją wiedzę z zakresu projektowania i analizy danych w
      trakcie odbywania studiów, które są odpłatne, a konieczne ze względu na wykonywane
      zlecenia, specjalność Analiza Danych pozwoli Wnioskodawczyni lepiej zrozumieć
      biznesowy kontekst tworzonego oprogramowania. Umożliwia to:
      - identyfikować potrzeby biznesowe, które można zaspokoić poprzez analizę danych,
      - tłumaczyć wymagania biznesowe na funkcjonalności techniczne,
      - projektować rozwiązania, które dostarczają rzeczywistą wartość dla Zleceniodawcy.
    27) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pani poszczególne wydatki z
      Pani czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie „Projektu
      Oprogramowania”/ „programu komputerowego”? Czy zawsze zalicza Pani do
      wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pani do kosztów uzyskania
      przychodów z konkretnego „Projektu Oprogramowania”/„programu komputerowego”?
      Czy stosuje Pani inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli
      tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

      Odpowiedź: Wnioskodawczyni przyporządkowuje w dacie ich poniesienia względem
      tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych rozdzielając je
      proporcjonalnie do przychodów IP BOX (z przeniesienia praw majątkowych do
      programów komputerowych). Tak, Wnioskodawczyni zalicza do wskaźnika nexus
      wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego
      „programu komputerowego”/„oprogramowania”.
    28) w związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu
        PIT na zasadach ogólnych (podatek liniowy i skala podatkowa).
      proszę wskazać, jaką formą była/jest opodatkowana Pani działalność gospodarcza w
      latach 2024-2025 (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od
      przychodów ewidencjonowanych)?
      Odpowiedź:
      a) 2024 – skala podatkowa,
      b) 2025 – podatek liniowy.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 8 kwietnia 2025 r.)
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawczynię, polegające na tworzeniu
    Projektu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w przepisach ustawy o PIT?
    2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Projektu programu
    komputerowego, wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
    programów komputerowych) z tytułu tworzenia lub rozwijania Projektów programów
    komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawczyni będzie miała prawo do uwzględniania
    kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1. (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 31 marca 2025
    r.)
    Zdaniem Wnioskodawczyni, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawczynię,
    polegające na tworzeniu i rozwoju Projektu Oprogramowania, spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w
    ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 85 z późn. zm.).
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2
    UPSWN, rozumie się:

    - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust.
    3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawczyni jest dostawcą usług
    analitycznych/konsultacyjnych i projektowych IT. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej Wnioskodawczyni wykonuje prace zlecane przez klientów, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane
    obszary działalności.
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawczyni wykorzystuje dostępną
    aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace
    zmierzające do stworzenia Projektu Oprogramowania nie mają charakteru prac
    rutynowych, a zadania i problemy, przed którymi stawiana jest Wnioskodawczyni
    wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej
    wiedzy i umiejętności.
    Ad 2. (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 8 kwietnia 2025
    r.)
    Zdaniem Wnioskodawczyni, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Projektu
    programu komputerowego, wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia
    lub rozwijania Projektów programów komputerowych, spełniają definicję
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o PIT.
    Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT, traktuje m.in. autorskie prawo do
    programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których
    stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że przejaw jej działań
    prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. Jej praca spełnia bowiem definicję
    prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.).
    Wnioskodawczyni wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija”
    oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawczynię, są programami
    komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami
    podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw
    instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze

    czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to
    należy traktować szeroko. Wnioskodawczyni w takim przypadku wytwarza program
    komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega on ochronie prawnej.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich
    praw majątkowych do Projektów programów komputerowych) z tytułu tworzenia i
    rozwijania Projektów programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł
    podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą
    polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie.
    Wnioskodawczyni przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych na
    Zleceniodawców za wynagrodzeniem, które jest zliczone jako składowa usługi.
    Wnioskodawczyni ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie, bowiem są
    związane bezpośrednio z tworzeniem Projektów Oprogramowania. Wobec czego
    Wnioskodawczyni jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.
    Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa
    pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone, jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod
    źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r.
    poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa
    autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe).
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawa własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w
    sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawczyni spełnia te wszystkie przesłanki, ma
    prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad 4.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawczyni będzie miała
    prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery
    „a” wskaźnika.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia

    tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i
    to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności
    intelektualnej.
    Głównymi kosztami Wnioskodawczyni w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio
    związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w
    stanie faktycznym, tj. koszty:
    1) usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością
    badawczo-rozwojową, wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym
    okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych
    kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą
    pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,
    2) składek na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy – element obligatoryjny przy
    prowadzeniu działalności gospodarczej,
    3) paliwa i koszty eksploatacyjne samochodu – niezbędne do przemieszczania się w celu
    spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia,
    4) telekomunikacyjne – niezbędne do kontaktu ze Zleceniodawcą,
    5) sprzętu biurowego – niezbędne w celu organizacji miejsca pracy i wykonania zlecenia,
    6) sprzętu komputerowego – niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego i
    testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem
    omówienia np. wyników pracy,
    7) peryferii komputerowych – niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego,
    8) studiów na kierunku Zarządzanie – specjalność Analiza Danych. Studia na kierunku
    Zarządzanie o specjalności Analiza Danych są kluczowe do wykonywania pracy
    Wnioskodawczyni, ponieważ integrują znajomość procesów biznesowych oraz
    kompetencje miękkie z umiejętnościami w zakresie analizy, przetwarzania i wizualizacji
    danych, umożliwiając podnoszenie kwalifikacji w zakresie tworzenia rozwiązań
    wspierających procesy decyzyjne.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.
    Pani zdaniem, powinna Pani ustalać odrębne wskaźniki nexus dla poszczególnych „Praw
    IP Box”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,

      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej wykonuje Pani prace projektowe zlecane przez Zleceniodawcę,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. Efektem tych prac jest stworzenie kompleksowego
    rozwiązania programistycznego – projektu Oprogramowania (Oprogramowanie). Poprzez
    Projekt Oprogramowania rozumie Pani kompletną specyfikację dotyczącą UX/UI danego
    systemu. W ramach prowadzonych prac twórczych dokonała Pani stworzenia lub rozwoju
    Projektu:
    1. (...).
    W uzupełnieniu wyjaśniła Pani, że w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej
    – pod pojęciem „Projektu programowania” należy rozumieć programy w jakiejkolwiek
    formie, w tym program testujący działanie innego programu, aplikacje, oprogramowania,
    produkty, utwory, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym; pojęcie to
    obejmuje również przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące do
    wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac
    przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na
    późniejszym etapie. Rezultatem tworzonego/rozwijanego Projektu są instrukcje
    przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu
    źródłowego. Tworzony/rozwijany Projekt zawiera np. szczegółowe specyfikacje określające
    architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego,
    specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów. Projekt
    pozwala odtworzyć instrukcje przeznaczone dla komputera i przekształcić je do postaci
    kodu źródłowego. Innowacyjność Pani rozwiązań (Projektów) polega na wykorzystaniu
    najnowszych technologii umożliwiających rozwiązywanie coraz to bardziej
    skomplikowanych problemów, jak również tworzenie Projektu nigdy wcześniej
    niespotkanego. Rozwój Projektu wymaga najwyższej jakości staranności, jak również
    innowacyjności, by ostateczny produkt był w stanie odpowiadać na oczekiwania
    konsumentów, jak również wyróżnić się na tle konkurencji.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Panią prace projektowe stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Panią efektów tych prac (projektów programów komputerowych opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    We wniosku wskazała Pani, że Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym i projektowym. Mają one przymiot
    indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pani nowe
    lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u Pani i Zleceniodawcy. Natomiast w uzupełnieniu wskazała Pani, że w
    pierwszej fazie uzyskała Pani brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy o
    zapotrzebowaniu. Dalej ustalała Pani, czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w
    dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej podstawie stworzyła Pani
    Projekt programu komputerowego. Tworząc i rozwijając Projekt Oprogramowania
    wykorzystywała Pani technologie umożliwiające tworzenie projektów programów
    komputerowych. Stworzenie nowego Projektu programu komputerowego, przy
    zastosowaniu nowych technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy
    Zleceniodawcy, powoduje, iż wytworzony nowy lub rozwinięty Projekt Oprogramowania
    /program komputerowy różnił się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pani i Zleceniodawcy. Dostosowała Pani technologię do aktualnego
    zaplecza technicznego Pani Zleceniodawcy. O oryginalności Projektu Oprogramowania
    /programu komputerowego świadczy fakt, że do każdego Projektu podchodzi Pani
    indywidualnie.
    Zatem, prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych Projektów programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazała Pani we wniosku oraz uzupełnieniu, że działalność prowadzona jest przez Panią
    w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez
    siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klientów. Stworzyła Pani Projekt nowego programu
    komputerowego, co stanowiło Pani główny cel. Umożliwiło to usprawnienie działania
    Zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie spowodowało przy tym zwiększenia
    zapotrzebowania kadrowego Zleceniodawcy. Poprzez systematyczność rozumie Pani
    świadczenie każdego dnia, nie traktuje Pani swojej działalności jako dorywczą. Tworzyła

    Pani wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu komputerowego, które
    umożliwiały Pani zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Panią Projektów
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że Pani działania zmierzają do
    zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Pani
    prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy w zakresie kompletu
    specyfikacji dotyczących UX/UI. Natomiast w uzupełnieniu wskazała Pani, że posiada
    profesjonalną wiedzę w zakresie projektowania programów komputerowych, popartą
    odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pani wiedzę teoretyczną z praktyczną
    w szczególności w zakresie tworzenia projektów programów komputerowych.
    Wykorzystywała Pani technologie związane z tworzeniem projektów programów
    komputerowych. Projekty Oprogramowania, które Pani stworzyła nie istniały dotychczas w
    działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności Pani
    Zleceniodawcy. Oferuje Pani Zleceniodawcy takie produkty, jakie są przedmiotem jego
    zapotrzebowania. Nie posiada Pani konkretnego asortymentu. Zaplanowała Pani
    stworzenie nowych projektów programów komputerowych w zależności od wymagań
    stawianych przez Zleceniodawcę. Za cel postawiła Pani sobie stworzenie takiego projektu
    programu, który ułatwi działalność gospodarczą Zleceniodawcy a dodatkowo będzie w
    takich technologiach, które umożliwią Zleceniodawcy używanie tych programów na
    aktualnie posiadanych urządzeniach. Realizowała Pani zaplanowane przedsięwzięcie na
    podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez
    Zleceniodawcę. Efektem Pani działań jest każdorazowo nowy projekt programu
    komputerowego, którego Zleceniodawca nie jest w stanie nabyć na rynku, a który jest
    kluczowy dla prowadzenia działalności Zleceniodawcy i jej usprawnienia.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pani we wniosku oraz uzupełnieniu, nie prowadzi Pani badań naukowych w
    rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w
    ramach podejmowanej działalności podejmuje Pani działalność twórczą, która obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Posiada Pani profesjonalną wiedzę w zakresie projektowania programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pani wiedzę
    teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach
    programowania. Oprogramowania, które stworzyła Pani nie istniały dotychczas w
    działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności
    Zleceniodawcy. Tworząc i rozwijając Oprogramowanie wykorzystywała Pani technologie
    związane z tworzeniem projektów programów komputerowych. Oferuje Pani
    Zleceniodawcy takie produkty, jakie są przedmiotem jego zapotrzebowania. Nie posiada
    Pani konkretnego asortymentu. Zaplanowała Pani stworzenie nowych projektów
    programów komputerowych w zależności od wymagań stawianych przez Zleceniodawcę.
    Za cel postawiła Pani sobie stworzenie takiego projektu programu który ułatwi działalność
    gospodarczą Zleceniodawcy a dodatkowo będzie w takich technologiach, które umożliwią

    Zleceniodawcy używanie tych programów na aktualnie posiadanych urządzeniach.
    Realizowała Pani zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu
    oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę. Efektem Pani działań jest
    każdorazowo nowy program komputerowy, którego Zleceniodawca nie jest w stanie
    nabyć na rynku, a który jest kluczowy dla prowadzenia działalności Zleceniodawcy i jej
    usprawnienia. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu
    komputerowego kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program
    komputerowy w zakresie kompletu specyfikacji dotyczących UX/UI. Opracowuje Pani nowe
    lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u Pani i Zleceniodawcy.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i
    rozwijania wymienionych Projektów programów komputerowych spełnia warunki do
    uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pani działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Projektów
    Oprogramowania, spełniała/spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Panią, ani też całość prowadzonej przez Panią działalności
    projektowej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymieniony we wniosku i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego
    uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek
    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o
    IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija Pani Projekty Oprogramowania w ramach
    prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję
    wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy oraz
    uzupełnieniu wskazała Pani, że efekty Pani pracy, zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
    przypadku rozwijania utworów, są odrębnymi programami komputerowymi, które
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. W przypadku rozwoju Projektu Oprogramowania/ programu
    komputerowego – efekt Pani pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w
    wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe,
    odrębne od tego Oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego
    podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie
    pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, zgodnie z art. 41 oraz art. 53
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Uzyskuje Pani dochód ze sprzedaży
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej do programów komputerowych.
    Wyodrębnia Pani w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    ewidencji Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej
    ewidencji dokonuje Pani wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i
    dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    jak również kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy przypadających na
    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 marca 2024 r.

    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawo majątkowe do
    programów komputerowych będących efektami tworzenia i rozwijania wymienionych
    Projektów programów komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i
    indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych –
    były/są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Projektu Oprogramowania w ramach
    wykonywanej przez Panią działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w
    związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pani zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art.
    30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu rocznym za rok
    2024 (za okres od 1 marca 2024 r.). Jeśli Pani sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią
    się, będzie Pani mogła skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za 2025 r.
    oraz kolejne lata podatkowe.
    Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to
    wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu
    z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego
    według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pani sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Odnosząc się natomiast do Pani wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus,
    wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są,
    lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinna
    Pani również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki
    trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych
    (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz
    mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we
    wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane
    w roku podatkowym, w którym będzie Pani korzystała z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Jak wynika z treści wniosku oraz jego uzupełnienia, ponosi i będzie Pani ponosiła szereg
    kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i
    rozwojem Oprogramowania, tj. koszty:
    1) usług księgowych – związane z prowadzoną przez Panią działalnością badawczo-
    rozwojową, wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje
    prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz
    umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt
    znajduje się w KPiR,
    2) składek na ubezpieczenie społeczne (składki na ubezpieczenie społeczne rozumie
    składki na ubezpieczenie chorobowe, rentowe, wypadkowe i emerytalne) i fundusz
    pracy – element obligatoryjny przy prowadzeniu działalności gospodarczej,
    3) paliwa i koszty eksploatacyjne samochodu (zakup paliwa) – niezbędne do
    przemieszczania się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia,
    4) telekomunikacyjne (zakup telefonu) – niezbędne do kontaktu ze Zleceniodawcą,
    5) sprzętu biurowego (zakup biurka do pracy) – niezbędne w celu organizacji miejsca pracy
    i wykonania zlecenia,
    6) sprzętu komputerowego (zakup powerbanka) – niezbędne do fizycznego pisania kodu
    źródłowego i testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą
    celem omówienia np. wyników pracy,
    7) peryferii komputerowych (zakup myszki komputerowej) – niezbędne do fizycznego
    pisania kodu źródłowego,
    8) studiów na kierunku Zarządzanie – specjalność Analiza Danych. Studia na kierunku
    Zarządzanie o specjalności Analiza Danych są kluczowe do wykonywania Pani pracy,
    ponieważ integrują znajomość procesów biznesowych oraz kompetencje miękkie z
    umiejętnościami w zakresie analizy, przetwarzania i wizualizacji danych, umożliwiając
    podnoszenie kwalifikacji w zakresie tworzenia rozwiązań wspierających procesy
    decyzyjne. Studia te pozwolą Pani lepiej zrozumieć biznesowy kontekst tworzonego
    oprogramowania.
    Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek
    świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego,
    wszystkie z ponoszonych przez Panią wydatków, opisanych we wniosku, wobec których
    wskazała Pani przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pani uwzględnić przy ustalaniu
    wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych) w odpowiedniej części.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Panią i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

    - zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.