Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.302.2021.1.AJB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-20
Teza: uznania wydzielonego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności przeniesienia składników majątku w ramach podziału przez wydzielenie Wnioskodawcy na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 kwietnia 2021 r. (data wpływu 29 kwietnia 2021 r. ), uzupełnionym pismami z 30 kwietnia 2021 r. (data wpływu 30 kwietnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wydzielonego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności przeniesienia składników majątku w ramach podziału przez wydzielenie Wnioskodawcy na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

29 kwietnia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wydzielonego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności przeniesienia składników majątku w ramach podziału przez wydzielenie Wnioskodawcy na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z 30 kwietnia 2021 r. poprzez uzupełnienie brakującego własnego stanowiska.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

\`(...)\` sp. z o. o. (dalej: „Spółka Dzielona” lub „\`(...)\`”), z siedzibą w \`(...)\`, jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. \`(...)\` jest jednocześnie zarejestrowanym w Polsce podatnikiem VAT czynnym. \`(...)\` należy do międzynarodowej grupy \`(...)\` (dalej: „Grupa \`(...)\`”). Działalność Grupy \`(...)\` skupia się na trzech głównych liniach biznesowych:

1.  produkcji papieru (dalej: „Paper”),
2.  produkcji opakowań (dalej: „Packaging”) oraz
3.  produkcji celulozy (dalej: „\`(...)\`”).

\`(...)\`, spółka amerykańska, będąca główną spółką matką dla Grupy \`(...)\`, jest notowana na nowojorskiej giełdzie papierów wartościowych.

Reorganizacja Grupy \`(...)\` na świecie - perspektywa globalna

W 2020 r. Grupa \`(...)\` ogłosiła publicznie decyzję o globalnej reorganizacji swojej działalności, której celem jest wydzielenie organizacyjne linii biznesowej …. i skupienie jej w ramach odrębnej grupy, dla której spółką dominującą (spółką matką w sposób bezpośredni lub pośredni) będzie spółka amerykańska \`(...)\`. Obecnie, podmioty będące częścią linii biznesowej Paper są rozproszone w ramach światowej struktury organizacyjnej Grupy \`(...)\`. Planowane jest, że \`(...)\` będzie spółką notowaną na giełdzie papierów wartościowych.

Reorganizacja w Polsce

Na poziomie Polski powyższa decyzja Grupy \`(...)\` również oznacza konieczności reorganizacji struktury organizacyjnej. Grupa \`(...)\` prowadzi działalność gospodarczą w Polsce za pośrednictwem m.in.:

*   \`(...)\` sp. z o.o. (dalej: „\`(...)\`”) będącą spółką holdingową dla polskich spółek z grupy \`(...)\`,

*   \`(...)\`,

*   \`(...)\` (Poland) sp. z o.o. (dalej: „\`(...)\` Poland”),

*   \`(...)\` sp. z o.o. (dalej: „\`(...)\`”),

*   Przedsiębiorstwo Produkcyjno- Handlowe „\`(...)\`” sp. z o.o., w której 100% udziałów posiada \`(...)\`.

Obecnie, podmioty ze wszystkich z linii biznesowych Grupy \`(...)\` (\`(...)\`), nie tylko w Polsce, ale także w innych krajach, są wspierane przez usługi świadczone przez \`(...)\`. Od 2004 r. \`(...)\` funkcjonuje w strukturze Grupy jako centrum usług wspólnych (….), którego podstawową rolą jest świadczenie na rzecz spółek z Grupy \`(...)\` usług, które obejmują:

*   usługi IT świadczone przez \`(...)\` będącą centralnym ośrodkiem informatyki w ramach Grupy \`(...)\`, w szczególności dla regionu …. (Europa, Bliski Wschód i Afryka) oraz

*   usługi wsparcia operacyjnego (w zakresie m.in. finansów, obsługi klienta, zarządzania transportem, zarządzania zasobami ludzkimi i łańcuchem dostaw), (dalej łącznie: „Usługi Wspólne”).

\`(...)\` świadczy usługi IT na rzecz spółek z Grupy \`(...)\` w zakresie m.in.:

*   organizacji przetwarzania danych dla centralnych aplikacji,

*   wdrażania, obsługi i eksploatacji systemów komputerowych,

*   zapewnienia ciągłej pracy dostępnych systemów,

*   organizacji i utrzymania zintegrowanej pakietowej sieci WAN i jej integracji z globalną siecią korporacyjną,

*   wsparcia technicznego użytkowników poprzez świadczenie usługi tzw. ….,

*   zapewnienia dostępu do zasobów intranetowych korporacji, Internetu oraz organizacji poczty elektronicznej,

*   zapewnienia dostępu do serwerów,

*   koordynowania projektów informatycznych wspierających rozwój i modernizację biznesu,

*   wsparcie użytkowników końcowych.

\`(...)\` ponosi także koszty usług informatycznych świadczonych na rzecz odbiorców z Grupy \`(...)\`, w związku z tym refakturuje takie koszty na odpowiednie spółki z Grupy \`(...)\`, będące docelowymi odbiorcami usług. Ponadto, \`(...)\` świadczy usługi wsparcia operacyjnego na rzecz spółek z Grupy \`(...)\` w zakresie m.in.:

*   obsługi klienta (customer service),

*   globalnego zaopatrzenia (global sourcing),

*   usług finansowych w zakresie polityki kredytowej oraz prowadzenia działań windykacyjnych (customer credit),

*   usług zarządzania łańcuchem dostaw (supply chain),

*   analiz biznesowych (business analyses),

*   finansów (finance),

*   administrowania bazą kontraktów rabatowych (rebates),

*   zasobów ludzkich (human resources).

Obecnie \`(...)\` zatrudnia ponad 650 pracowników. W zależności od bieżących potrzeb odbiorców usług w danym okresie, zakres usług świadczonych przez \`(...)\` może się różnić i być na bieżąco modyfikowany. W niektórych przypadkach świadczenie Usług Wspólnych przez \`(...)\` wymaga wsparcia innych podmiotów (zarówno z Grupy \`(...)\`, jak i spoza niej). \`(...)\` odpowiada za wyszukanie potencjalnych dostawców, wynegocjowanie korzystnych cen, utrzymywanie relacji z dostawcami, itp. \`(...)\` jest również odpowiedzialna za koordynowanie prac ewentualnych podwykonawców. W ramach polskiej części powyższej reorganizacji planowane jest m.in.:

*   dokonanie podziału \`(...)\` poprzez wydzielenie do \`(...)\` Polska sp. z o. o. (dalej: „\`(...)\`” lub „Spółka Przejmująca”) działalności związanej z Usługami Wspólnymi świadczonymi na rzecz odbiorców z Grupy \`(...)\` z linii biznesowej Paper (dalej: „Podział”),

*   przeniesienie własności udziałów \`(...)\`, \`(...)\` i \`(...)\` … przez \`(...)\` do \`(...)\` (Luxembourg) \`(...)\` (dalej: „\`(...)\`”).

W związku z planowanym przeniesieniem własności udziałów \`(...)\` i \`(...)\`, na dzień rejestracji podziału przez wydzielenie \`(...)\`, udziałowcem \`(...)\` i \`(...)\` może być obecny udziałowiec (\`(...)\`) lub \`(...)\`.

Sprzedaż \`(...)\`

Równolegle do wyżej opisanej globalnej reorganizacji, ale odrębnie i niezależnie od niej, Grupa \`(...)\` zdecydowała się sprzedać na rzecz podmiotu niepowiązanego (podmiotu z grupy … - dalej „\`(...)\`”) zakład w \`(...)\` produkujący zarówno produkty z tektury składanej, jak i papier. Informacja o tej transakcji została ogłoszona publicznie przez Grupę \`(...)\`. Ponadto, transakcja obejmie również przeniesienie na rzecz spółki z grupy \`(...)\` przez \`(...)\` pracowników (wraz z ograniczonymi aktywami używanymi przez tych pracowników) związanych ze świadczeniem usług przez \`(...)\` na rzecz \`(...)\`. Obecnie, planowane jest, że przeniesienie to nastąpi przed dniem lub w dniu zarejestrowania podziału \`(...)\`.

Jednakże, data tej transakcji zależy od negocjacji biznesowych z grupą \`(...)\` oraz spełnienia dodatkowych warunków przewidzianych w umowie z grupą \`(...)\` (w tym wyrażenia odpowiednich zgód przez odpowiednie organy) i może ulec zmianie.

Struktura wewnętrzna \`(...)\`

Przed Podziałem, w strukturze organizacyjnej \`(...)\` będzie można wyróżnić następujące działy:

*   dział dedykowany do świadczenia Usług Wspólnych na rzecz podmiotów z Grupy \`(...)\` z linii biznesowej Paper składający się z zespołów pracowników obsługujących podmioty z tej linii biznesowej (dalej: „Dział ….”) oraz

*   dział dedykowany do świadczenia Usług Wspólnych na rzecz podmiotów z Grupy \`(...)\` z pozostałych linii biznesowych, tj. Packaging oraz \`(...)\` składający się z zespołów pracowników obsługujących podmioty z tych linii biznesowych (dalej: „Dział związany z Pozostałą Działalnością”).

Przed Podziałem, w ramach wewnętrznej organizacji \`(...)\` dla każdego z Działów będzie można przyporządkować odrębne kategorie odbiorców usług. Dla celów wewnątrzgrupowej sprawozdawczości zarządczej, w tym dla celów przygotowywania budżetów, planów finansowych oraz celów organizacyjnych, linia biznesowa Paper oraz linie biznesowe związane z pozostałą działalnością \`(...)\` będą funkcjonować jako odrębne jednostki organizacyjne przed dniem Podziału, co zostanie formalnie potwierdzone uchwałą zarządu \`(...)\`. Powyższe zróżnicowanie na Dział Paper oraz Dział związany z Pozostałą Działalnością znajdzie również potwierdzenie w wewnętrznej dokumentacji m.in. schemacie organizacyjnym (gdzie Dział Paper będzie stanowił odrębną jednostkę organizacyjną od Działu związanego z Pozostałą Działalnością), a także w komunikacji z pracownikami \`(...)\`. Dodatkowo, Dział Paper posiada personel na stanowiskach kierowniczych składający raporty dotyczące m.in. działalności linii biznesowej Paper do odpowiednich globalnych jednostek w ramach Grupy \`(...)\`. Analogicznie, w odniesieniu do Działu związanego z Pozostałą Działalnością, zespoły zarządzające tym działem składają raporty dotyczące m.in. działalności tego działu do odpowiednich globalnych jednostek w ramach Grupy IP. W oparciu o komunikację centralną w ramach linii biznesowej Paper (European Papers), Dział Paper funkcjonujący w ramach \`(...)\` odrębnie ustala strategię biznesową oraz przygotowuje plany finansowe i raporty dla linii biznesowej Paper. Ponadto, istotną częścią usług wsparcia operacyjnego, dedykowaną wyłącznie do Działu Paper jest usługa obsługi klienta oraz planowania produkcji. Samodzielność Działu Paper we wskazanym powyżej zakresie znajduje potwierdzenie w dokumentacji przygotowywanej przez Spółkę Dzieloną dla potrzeb sprawozdawczości zarządczej wykorzystywanej w ramach grupy.

Z kolei, Dział związany z Pozostałą Działalnością przygotowuje analogiczne dokumenty dla linii biznesowych …. oraz \`(...)\`. Na dzień zarejestrowania Podziału pracownicy Działu Paper oraz Działu związanego z Pozostałą Działalnością będą funkcjonowali na poziomie \`(...)\` w ramach odrębnych struktur hierarchii służbowej. Przed Podziałem, do każdego z Działów alokowane będą m.in. składniki majątkowe (m.in. przestrzeń biurowa, sprzęt komputerowy i biurowy), zobowiązania oraz odpowiednie zasoby kadrowe. Obecnie, \`(...)\` posiada jedną umowę najmu przestrzeni biurowej przeznaczonej dla pracowników zarówno Działu Paper, jak i Działu związanego z Pozostałą Działalnością, a odpowiednia część kosztów związanych z częścią wykorzystywaną przez każdy z działów jest alokowana do kosztów danego Działu (w oparciu o przyjęty klucz podziału). Dla udokumentowania istniejącej rozdzielności planowane jest, że na dzień zarejestrowania podziału \`(...)\` będzie posiadała odrębne umowy najmu przestrzeni biurowej dla Działu Paper oraz Działu związanego z Pozostałą Działalnością (dokładna data formalnego zawarcia odrębnych umów zależy od zakończenia negocjacji z właścicielem nieruchomości). Na dzień zarejestrowania Podziału, każdy z powyższych Działów będzie posiadał oddzielnie funkcjonujące zespoły pracowników. W szczególności, planowane jest, że Dział Paper będzie posiadał ponad dwustu przypisanych do niego pracowników odpowiedzialnych za świadczenie Usług Wspólnych na rzecz odbiorców z linii biznesowej Paper.

Z kolei w odniesieniu do Działu związanego z Pozostałą Działalnością, planowane jest, że na dzień zarejestrowania Podziału, będzie on posiadał prawie trzystu przypisanych do niego pracowników odpowiedzialnych odpowiednio za świadczenie Usług Wspólnych na rzecz odbiorców usług z pozostałych linii biznesowych Grupy \`(...)\` Na dzień zarejestrowania Podziału, z uwagi na fakt, że nie jest możliwe z perspektywy prawa pracy ustanowienie odrębnych aktów prawa pracy dla każdego z Działów (tj. regulaminu pracy, regulaminu wynagradzania, porozumienia zbiorowego, regulaminu zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, regulamin premiowania, polityka anty-mobbingowa), tego rodzaju regulacje będą obowiązywały wspólnie dla obydwu Działów w \`(...)\`. Alokacja składników majątkowych oraz personelu do Działu Paper i Działu związanego z Pozostałą Działalnością zostanie przed Podziałem także formalnie potwierdzona uchwałą zarządu \`(...)\`.

Ponadto, na moment składania niniejszego wniosku, w ramach \`(...)\` opracowywane są odrębne bilanse oraz rachunki zysków i strat na potrzeby działalności każdego z Działów. Dla celów zarządczych, w oparciu o dane z systemu księgowego, dla obu Działów prowadzone są także oddzielne rejestry środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W oparciu o dane z systemu księgowego, na moment składania niniejszego wniosku, \`(...)\` dokonuje alokacji przychodów i kosztów, a także aktywów i pasywów związanych odrębnie z działalnością każdego z Działów. Koszty wspólne, związane z działalnością obydwu Działów są przypisywane na potrzeby wewnętrznej ewidencji według uzgodnionego klucza podziału. Dzięki takiemu podziałowi w zakresie finansowym \`(...)\` jest w stanie na bieżąco monitorować wyniki finansowe obu Działów i raportować je, w razie potrzeby, dla celów grupy. Niektóre koszty ogólne mogą być przypisane do poszczególnych Działów tylko przy zastosowaniu odpowiednich kluczy alokacji, dzięki którym mogą obciążać wynik Działu, którego działalności dotyczą (dotyczy to również kosztów pracowników w pewnym stopniu wykonujących zadania zarówno dla Działu Paper jak i Działu związanego z Pozostałą Działalnością). W zakresie części umów wspólnych dla obu Działów, \`(...)\` dokonuje alokacji zobowiązań i należności wynikających z tych umów pomiędzy Dział Paper i Dział związany z Pozostałą Działalnością na podstawie odpowiedniego klucza alokacji, aby uwzględnić wpływ tych zobowiązań i należności na sytuację finansową każdego z Działów.

Podział \`(...)\`

W celu implementacji założeń globalnej reorganizacji Grupy \`(...)\` (opisanej powyżej), planowany jest podział \`(...)\` na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 505 ze zm., dalej jako: „KSH”) poprzez przeniesienie jej Działu Paper do Spółki Przejmującej (tj. \`(...)\`) - podział przez wydzielenie. Jednocześnie, Dział związany z Pozostałą Działalnością pozostanie w \`(...)\`. Zgodnie z wymogami art. 536 § 1 KSH, zarządy \`(...)\` i \`(...)\` sporządzą pisemne sprawozdanie zawierające: uzasadnienie podziału \`(...)\`, jego podstawy prawne i ekonomiczne, stosunek wymiany udziałów wraz z kryteriami ich podziału. Zgodnie z art. 536 § 1 KSH, w przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę, wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dalej: „Dzień Wydzielenia”). W Dniu Wydzielenia, część majątku \`(...)\` określona w planie podziału sporządzonym zgodnie z przepisami KSH, zostanie z mocy prawa przeniesiona z \`(...)\` na Spółkę Przejmującą. Do Dnia Wydzielenia, \`(...)\` nie będzie prowadziła działalności operacyjnej. Przed podziałem \`(...)\` przeprowadzi jedynie formalne czynności umożliwiające płynne przejęcie działalności operacyjnej od \`(...)\` (np. rejestracja dla celów podatkowych) tak, aby już od Dnia Wydzielenia \`(...)\` mogła nieprzerwanie kontynuować działalność Działu Paper. W związku z Podziałem, planowane jest, że \`(...)\` dokona podwyższenia kapitału oraz wyda swoje udziały na rzecz udziałowca \`(...)\`. Udziały w kapitale \`(...)\` zostaną objęte przez jedynego udziałowca \`(...)\` na Dzień Wydzielenia. \`(...)\` jest i będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i rezydentem podatkowym w Polsce, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Podział nastąpi na podstawie uchwał zgromadzenia wspólników \`(...)\` i zgromadzenia wspólników \`(...)\`.

Plan podziału \`(...)\`

Przedmiotem transferu do \`(...)\` będzie zespół składników majątkowych związanych ze świadczeniem usług dla podmiotów z linii biznesowej Paper, tj. Dział Paper. Przed Dniem Wydzielenia powyższe składniki będą wykorzystywane przez \`(...)\` w jej działalności. Składniki które mają być przedmiotem przeniesienia na \`(...)\` na Dzień Wydzielenia będą obejmować m.in.:

1.  Prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących funkcjonowania Działu Paper W ramach Podziału, \`(...)\` stanie się stroną umów o świadczenie Usług Wspólnych na rzecz odbiorców z Grupy \`(...)\` będących częścią linii biznesowej Paper. W szczególności, \`(...)\` stanie się stroną następujących umów:
    1.  umów o świadczenie usług związanych z obszarami takimi - Finanse, Global Sourcing, Customer Service i inne;
    2.  umów o świadczenie usług informatycznych,
    3.  umowy o świadczenie usług w zakresie udzielania wskazówek i porad w kwestiach związanych z IT Enterprise Architecture, szkolenia personelu, opiniowania projektów oraz zarządzania projektami.

\`(...)\` jest również stroną innych umów, które dotyczą funkcjonowania zarówno Działu Paper, jak i Działu związanego z Pozostałą Działalnością. Pod warunkiem uzyskania zgody drugiej strony danej umowy, analogiczne, odrębne umowy wyłącznie dla Działu Paper zostaną zawarte i przeniesione w ramach Podziału na \`(...)\`.

1.  Pracownicy \`(...)\` świadczący pracę w ramach Działu Paper, zobowiązania i rezerwy wynikające z umów o pracę oraz umowy \`(...)\` związane ze świadczeniami na rzecz pracowników W wyniku Podziału dojdzie do przejścia części zakładu pracy \`(...)\` w rozumieniu art. 23(1) § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 1320 z późń. zm), na skutek którego \`(...)\` stanie się z mocy prawa stroną w stosunkach pracy z pracownikami \`(...)\` świadczącymi pracę w ramach Działu Paper. W szczególności, w ramach Podziału \`(...)\` stanie się pracodawcą pracowników świadczących Usługi Wspólne na rzecz podmiotów z Grupy \`(...)\` będących częścią linii biznesowej Paper (np. pracowników świadczących usługi w zakresie finansów, łańcucha dostaw, obsługi klienta, zakupów, IT), jak i części pracowników świadczących usługi dla celów wewnętrznych, np. w zakresie administracji biura, kadr i płac oraz księgowości. W związku z Podziałem, na \`(...)\` zostaną przeniesione:
    *   dokumentacja pracownicza, w tym akta osobowe, dokumenty związane ze świadczeniami pracowniczymi oraz wynagrodzeniami,
    *   kopie wewnętrznych regulacji związanych z pracownikami Działu Paper (akty prawa pracy),
    *   rezerwy związane ze świadczeniami pracowniczymi z tytułu urlopów,
    *   część środków pieniężnych wchodzących w skład fundusz socjalnego (przydzielona do Działu Paper),
    *   rozliczenia międzyokresowe kosztów rent i emerytur,
    *   rezerwy na wypłatę kwartalnych premii dla pracowników,
    *   zobowiązania związane z rozliczeniem podróży służbowych,
    *   wszelkie inne zobowiązania/rezerwy wynikające z umów o pracę z pracownikami Działu Paper istniejące na Dzień Podziału.

Pod warunkiem uzyskania zgody drugiej strony danej umowy, na \`(...)\` zostaną przeniesione także umowy zawarte przez \`(...)\`, związane ze świadczeniami \`(...)\` na rzecz pracowników Działu Paper, w tym w szczególności umowy w zakresie usług kadrowych i płacowych, dodatkowego ubezpieczenia medycznego, kart sportowych, szkoleń, dodatkowego ubezpieczenia na życie.

1.  Prawa do korzystania z przestrzeni biurowej zlokalizowanej w \`(...)\` Jak wskazano powyżej, planowane jest, że na Dzień Wydzielenia \`(...)\` będzie posiadała odrębne umowy najmu przestrzeni biurowej dla Działu Paper oraz Działu związanego z Pozostałą Działalnością (zamiast obecnie obowiązującej jednej umowy najmu obejmującej całą przestrzeń biurową wykorzystywaną przez pracowników \`(...)\`). Planowane jest, że umowa najmu obejmująca wyłącznie przestrzeń biurową przeznaczoną dla pracowników Działu Paper zostanie przeniesiona z \`(...)\` na \`(...)\` w ramach Podziału (dokładna data formalnego zawarcia odrębnych umów zależy od zakończenia negocjacji z właścicielem nieruchomości). W przypadku, gdy z powodów prawnych odrębne umowy nie zostaną zawarte (tj. wynajmujący nie wyrazi na czas zgody na podpisanie drugiej umowy najmu z \`(...)\`), w celu zachowania kontynuacji działalności Działu Paper, \`(...)\` udostępni przestrzeń biurową przeznaczoną dla pracowników Działu Paper w ramach umowy podnajmu pomiędzy \`(...)\` a \`(...)\`. W tym kontekście należy zauważyć, że bez względu na formę prawną udostępnienia powierzchni biurowej (umowa najmu lub podnajmu), pracownicy Działu Paper będą pracowali w tej samej lokalizacji, jaka była przeznaczona dla Działu Paper przed Podziałem.
2.  Środki trwałe i wyposażenie W związku z Podziałem \`(...)\` przeniesie na \`(...)\` środki trwałe i wyposażenie związane z funkcjonowaniem Działu Paper, w tym w szczególności komputery, telefony komórkowe, meble biurowe, artykuły biurowe. Wyposażenie części wspólnych przestrzeni biurowych należące do \`(...)\` i przypisane do Działu Paper również zostanie przeniesione do \`(...)\` w ramach Podziału, w tym w szczególności wyposażenie kuchenne, wyposażenie sal konferencyjnych (w tym meble biurowe i inne wyposażenie).
3.  Oprogramowanie związane z prowadzoną działalnością Działu Paper. W ramach Podziału, \`(...)\` nabędzie możliwość do korzystania z licencji do oprogramowania niezbędnego do funkcjonowania Działu Paper, w zakresie w jakim będzie to możliwe z perspektywy prawnej. W przypadkach, w których prawnie nie będzie możliwe przeniesienie licencji, \`(...)\` umożliwi pracownikom \`(...)\` korzystanie z licencji na podstawie umowy pomiędzy \`(...)\` a \`(...)\`. Umowa pomiędzy \`(...)\` a \`(...)\` będzie przewidywała wynagrodzenie na rzecz \`(...)\` ustalone na warunkach rynkowych.
4.  Środki pieniężne oraz wierzytelności związane z Działem Paper. Na skutek Podziału, \`(...)\` nabędzie środki pieniężne związane z funkcjonowaniem Działu Paper. Dla potrzeb zachowania ciągłości funkcjonowania Działu Paper, \`(...)\` złożyła już wniosek o dokonanie rejestracji jako podatnika VAT czynnego, w związku z czym \`(...)\` jest w trakcie zawierania umowy rachunku bankowego w celu m.in. zgłoszenia go dla potrzeb Wykazu podatników VAT (tzw. „biała lista podatników VAT”). Dzięki temu, już w Dniu Wydzielenia rachunek bankowy \`(...)\` będzie figurował w Wykazie podatników VAT jako rachunek właściwy dla rozliczeń z \`(...)\` w związku z działalnością Działu Paper. Jednocześnie, \`(...)\` i \`(...)\` postanowiły, że rachunek bankowy stosowany dotychczas przez \`(...)\` nie zostanie przeniesiony na \`(...)\`, gdyż \`(...)\` będzie już posiadała odpowiedni rachunek bankowy (wspomniany powyżej), a środki pieniężne alokowane do Działu Paper zostaną przetransferowane między rachunkiem \`(...)\`, a rachunkiem \`(...)\`.
5.  Wierzytelności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem Działu Paper. W wyniku Podziału, \`(...)\` nabędzie również wierzytelności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem Działu Paper, w tym w szczególności wierzytelności i zobowiązania względem podmiotów z Grupy \`(...)\` wchodzących w skład linii biznesowej Paper, dla których Dział Paper w świadczy usługi. Przenoszone wierzytelności będą wynikać w szczególności ze świadczenia Usług Wspólnych przez \`(...)\` w ramach funkcjonowania Działu Paper. Ponadto, \`(...)\` przejmie zobowiązania związane z umowami zawartymi przez \`(...)\` z podmiotami trzecimi, w tym zobowiązania z tytułu usług szkoleniowych, IT, telekomunikacyjnych, w zakresie w jakim dotyczą Działu Paper.
6.  Kopie dokumentów księgowych \`(...)\` dotyczące Działu Paper. W ramach Podziału, \`(...)\` nabędzie kopie dokumentów księgowych \`(...)\` dotyczące Działu Paper, w tym ewidencje, rejestry, księgi rachunkowe, faktury, w szczególności dotyczące zakupu środków trwałych, kopie umów.

Zespół składników majątkowych związanych z Działem Paper, który zostanie przejęty przez \`(...)\` będzie wystarczający, aby \`(...)\` mogła kontynuować działalność Działu Paper. Po dokonaniu Podziału, \`(...)\` nadal będzie prowadzić działalność gospodarczą w ramach Działu związanego z Pozostałą Działalnością (w obszarze związanym ze świadczeniem usług na rzecz podmiotów z Grupy \`(...)\` związanych z Pozostałą Działalnością) w oparciu o:

1.  personel Działu związanego z Pozostałą Działalnością posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, składający się z osób odpowiedzialnych za świadczenie usług na rzecz odbiorców z Działu związanego z Pozostałą Działalnością: pracowników odpowiedzialnych za finanse, obsługę klienta, łańcuch dostaw, IT, HR wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z ich umów o pracę,
2.  rzeczowe aktywa trwałe przypisane do Działu związanego z Pozostałą Działalnością, np. komputery, telefony, meble biurowe,
3.  rachunek bankowy przypisany do Działu związanego z Pozostałą Działalnością, wraz ze środkami pieniężnymi,
4.  kluczowe umowy związane z funkcjonowaniem Działu związanego z Pozostałą Działalnością, tj.:
    1.  umowy z podmiotami z linii biznesowej z obszaru Packaging i Celulose Fibers będącymi odbiorcami usług,
    2.  umowę najmu lokalu biurowego w części dedykowanej dla Działu związanego z Pozostałą Działalnością,
5.  należności i zobowiązania związane z ww. umowami, alokowane do Działu związanego z Pozostałą Działalnością,
6.  zobowiązania i rezerwy związane z działalnością alokowaną do Działu związanego z Pozostałą Działalnością,
7.  dokumenty rachunkowe dotyczące działalności Działu związanego z Pozostałą Działalnością

W konsekwencji powyższego, po Podziale, \`(...)\` będzie kontynuować działalność w zakresie Działu dedykowanego dla Pozostałej Działalności. Każda ze spółek (\`(...)\` oraz \`(...)\`) będzie więc realizować po Podziale odrębne cele biznesowe świadcząc usługi dla danego rodzaju klientów. Po Dniu Wydzielenia \`(...)\` nie będzie świadczyć usług związanych z Działem Paper oraz uzyskiwać przychodów w związku z funkcjonowaniem Działu Paper. Działalność w zakresie Działu Paper będzie bowiem realizowana wyłącznie przez \`(...)\`. Dla kompletności, w związku ze specyfiką świadczenia niektórych usług przez \`(...)\`, po dokonaniu Podziału, \`(...)\` oraz \`(...)\` zawrą umowę, na podstawie której \`(...)\` będzie tymczasowo uprawniona do korzystania z wybranych pracowników \`(...)\`, którzy byli zaangażowani w świadczenie usług dla klientów obu działów przed Podziałem, w zakresie i przez okres, jaki będzie niezbędny do dokończenia obecnie trwających projektów włącznie z projektami rozdzielenia wspólnych platform IT, jak i utrzymania ich do czasu wymiany na platformy IT dedykowane grupie \`(...)\`. Transakcja ta będzie odbywać się na warunkach rynkowych, tj. \`(...)\` będzie zobowiązana do zapłaty wynagrodzenia na rzecz \`(...)\` za powyższą usługę. Ponadto, niewykluczone, że po Podziale \`(...)\` będzie tymczasowo świadczyć usługi na rzecz \`(...)\` w oparciu o osobną umowę. Usługi te będą jedynie pomocnicze względem głównej działalności gospodarczej prowadzonej przez \`(...)\` po Podziale. Transakcja ta również będzie odbywać się na warunkach rynkowych, tj. \`(...)\` będzie zobowiązana do zapłaty wynagrodzenia na rzecz \`(...)\` za tę usługę.

Ponadto, do Dnia Wydzielenia \`(...)\` będzie prowadzić działalność gospodarczą, co oznacza, że w tym okresie będą następowały zmiany w składzie i strukturze jej aktywów i pasywów. W ogólności, jakiekolwiek nowe aktywa, prawa lub zobowiązania, w tym także wierzytelności, należności i roszczenia wobec podmiotów powiązanych i osób trzecich, związane z prowadzoną przez \`(...)\` działalnością w ramach Działu Paper, jak również wynikające z lub uzyskane w wyniku realizacji praw i zobowiązań przypadających zgodnie z planem podziału, staną się składnikami majątku przenoszonego na \`(...)\`. W pozostałym zakresie nowe aktywa, prawa i zobowiązania pozostaną w \`(...)\`. W związku z powyższym, zarówno Dział Paper, jak i Dział dedykowany do Pozostałej Działalności, jako wyodrębnione części \`(...)\`, będą w stanie samodzielnie realizować swoje działania gospodarcze, przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu pracowników i kadry zarządzającej, a po podziale będą kontynuować tę działalność w ramach osobnych podmiotów prawnych. Podział \`(...)\` przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie jest i nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Spełniając wymagania określone w art. 14b § 3a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2020 poz. 1325), Wnioskodawca przedstawia dane identyfikacyjne \`(...)\` - tj. podmiotu wskazanego w opisie zdarzenia przyszłego, który posiada swoją siedzibę poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej:

*   pełna nazwa: \`(...)\` (Luxembourg) \`(...)\`,

*   zagraniczny numer identyfikacyjny …,

*   rodzaj numeru identyfikacyjnego: zagraniczny numer identyfikacji podatkowej,

*   kraj wydania numeru identyfikacyjnego: Luksemburg,

*   adres siedziby: …., … Państwo lub terytorium wystąpienia skutków transgranicznych transakcji, zespołu transakcji lub innego zdarzenia opisanego we wniosku: Luksemburg.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy wydzielany ze Spółki Dzielonej majątek związany z Działem Paper będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym dokonanie Podziału nie doprowadzi do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług dla \`(...)\` na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, wydzielany ze Spółki Dzielonej majątek związany z Działem Paper będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym dokonanie Podziału nie doprowadzi do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług dla \`(...)\` na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, jak również wszelkie postacie energii.

W myśl przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie podlega opodatkowaniu VAT. Wyrażenie „transakcja zbycia” użyte w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego.

Stanowisko to zostało potwierdzone w licznych interpretacjach podatkowych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji z dnia 13 sierpnia 2018 r. (sygn. 0114-KDIP4.4012.349.2018.1.AKO) stwierdził, że: „Użyte przez ustawodawcę w powyższym przepisie pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej”.

Dodatkowo, wskazuje się również, że ze względu na treść przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT powinien być on interpretowany ściśle, w związku z czym ma on zastosowanie tylko i wyłącznie w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 KSH podział przez wydzielenie powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku, co oznacza że na gruncie ustawy o VAT powinien być rozumiany jako transakcja zbycia. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym planowana jest transakcja przeniesienia majątku związanego z Działem Paper przez Spółkę Dzieloną do Spółki Przejmującej w ramach podziału przez wydzielenie.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że - zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - transakcja wydzielenia majątku związanego z Działem Paper poprzez przeniesienie go do Spółki Przejmującej nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli w jej ramach doszło do przeniesienia na Spółkę Przejmującą zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza: „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że powyższa definicja jest tożsama z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT oraz na gruncie ustawy o VAT należy zatem rozumieć tak samo, a uznanie określonego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT będzie powodowało, iż zespół ten stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa także na gruncie ustawy o VAT. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego. Zaprezentowane rozumowanie Wnioskodawcy potwierdzają m.in. wymienione poniżej interpretacje indywidualne dotyczące braku opodatkowania podatkiem VAT podziału przez wydzielenie:

*   interpretacja indywidualna z dnia 9 października 2020 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0112-KDIL3.4012.527.2020.4.EW),

*   interpretacja indywidualna z dnia 2 września 2019 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.371.2019.1.JŻ),

*   interpretacja indywidualna z dnia 21 marca 2018 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.91.2018.1.JN),

*   interpretacja indywidualna z dnia 8 marca 2018 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.836.2017.3.M).

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca przytacza poniżej argumentację dotyczącą spełnienia przez Dział Paper definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Na gruncie powyższych regulacji, w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, jak również orzecznictwo sądów administracyjnych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa są:

*   istnienie zespołu składników (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie oraz przeznaczenie tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych;

*   wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;

*   wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;

*   wykazanie, że zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W celu wykazania, że dane składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa konieczne jest odniesienie się do każdej z przesłanek osobno. Należy zauważyć, że organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych wielokrotnie podkreślały, że zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie jest suma poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębną działalność, lecz jest to pewien określony zespół tych składników. Tym samym, podstawowym wymogiem dla uznania zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowił on zespół składników majątkowych (w tym zobowiązań). Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników.

Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 12 grudnia 2017 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.388.2017.1.IZ) wskazał, że: „zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość)”.

Zbieżne stanowisko zostało również zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacjach indywidualnych:

*   z dnia 12 czerwca 2017 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.38.2017.2.JKT,

*   z dnia 8 czerwca 2018 r., znak 0111- KDIB1-1.4010.133.2018.1.BS,

*   z dnia 20 lutego 2018 r., znak 0111-KDIB1-2.4010.419.2017.3.AK.

Podobne stanowisko wyrażają również sądy administracyjne, przykładowo:

*   Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 marca 2018 r., sygn. akt II FSK 808/16,

*   Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 26 stycznia 2016 r., sygn. akt I SA/Wr 1823/15.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zarówno przejmowany na skutek Podziału majątek stanowiący Dział Paper, jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej, będą na Dzień Wydzielenia stanowiły zespoły składników majątkowych wyodrębnionych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach \`(...)\`, które będą mogły stanowić niezależne, samodzielnie działające przedsiębiorstwa, zdolne do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Tym samym, na moment podziału będą one stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.

W opinii Wnioskodawcy świadczą o tym następujące fakty i argumenty:

Wyodrębnienie funkcjonalne

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego, dla uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, składniki te powinny pozostawać między sobą w takich wzajemnych interakcjach, by można było traktować je jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest własność jednego podmiotu. Dodatkowo, zorganizowana część przedsiębiorstwa obejmująca te składniki powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość, poprzez którą możliwe jest prowadzenie działań gospodarczych, którym służy ona w strukturze przedsiębiorstwa.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2018 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.207.2017.1.MG wskazał, że „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć, jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa”.

Jak zostało przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, przed Podziałem w \`(...)\` będzie można wyróżnić Dział Paper oraz Dział związany z Pozostałą Działalnością, które będą realizowały określone, odmienne, zadania gospodarcze. W szczególności usługi przypisane do Działu Paper oraz Działu związanego z Pozostałą Działalnością będą różniły się docelową grupą nabywców usług. Przed Podziałem, do każdego z Działów alokowany zostanie odrębny personel oraz osobne składniki majątkowe (m.in. sprzęt komputerowy i biurowy). O wyodrębnieniu funkcjonalnym Działu Paper oraz Działu związanego z Pozostałą Działalnością będą świadczyć więc zarówno docelowa grupa odbiorców usług, odrębne zadania gospodarcze, dedykowana kadra pracownicza, jak i przypisane do ich działalności odrębne składniki majątkowe umożliwiające realizację postawionych celów. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z opisem przedstawionym w zdarzeniu przyszłym, zespół składników majątkowych składających się na Dział Paper nie będzie stanowił zbioru przypadkowych elementów, lecz będzie zespołem składników, powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy, które pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach. Składniki te będą na Dzień Wydzielenia wyodrębnione w ramach Wnioskodawcy i będą tworzyć określoną funkcjonalną całość, która umożliwi prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Podobnie, zespół składników majątkowych składających się na Dział związany z Pozostałą Działalnością nie będzie stanowił zbioru przypadkowych elementów, lecz będzie zespołem składników, powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy, które pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach. Składniki te będą wyodrębnione w ramach Spółki Dzielonej i będą tworzyć określoną funkcjonalną całość. Wszystkie wskazane powyżej przesłanki świadczą zatem o wyodrębnieniu funkcjonalnym w ramach Spółki Dzielonej zarówno Działu Paper, jak i Działu związanego z Pozostałą Działalnością.

Wyodrębnienie organizacyjne

Ustawa o VAT nie określa, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne. W doktrynie podkreśla się, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu, które może przybrać formę m.in. oddziału, biura, zakładu, wydziału, departamentu, działu” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019). Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.

Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2018 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.207.2017.1.MG stwierdził, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, (\`(...)\`). Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych, które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne”. Analogicznie organy podatkowe wypowiedziały się w m.in. następujących interpretacjach indywidualnych wydanych przez:

*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 20 lutego 2018 r., znak 0111-KDIB1-2.4010.419.2017.AK,

*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 9 lutego 2018 r., znak 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF,

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 29 czerwca 2016 r., znak IBPB-1-2/4510-483/16/BG.

Mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, w ocenie Wnioskodawcy zarówno Dział Paper, jak i Dział związany z Pozostałą Działalnością przed Podziałem będą spełniały wymogi do uznania ich za wyodrębnione organizacyjnie w ramach Spółki Dzielonej. W szczególności, świadczyć o tym będzie wyodrębnienie obu Działów na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej oraz realizacja własnych zadań w ramach Spółki Dzielonej. Z Dniem Wydzielenia pracownicy Spółki Dzielonej, których praca związana jest z Działem Paper, zostaną automatycznie, tj. w trybie art. 23(1) Kodeksu pracy (w ramach przejścia części zakładu pracy), przeniesieni do Spółki Przejmującej. Po Podziale pracownicy ci będą wykonywać tę samą pracę dla Spółki Przejmującej. W związku z tym, okoliczność, iż pracownicy będą realizować te same obowiązki zarówno przed, jak i po Dniu Wydzielenia, świadczy o tym, że jest to wyodrębniona organizacyjnie część przedsiębiorstwa. Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 marca 2018 r., o sygn. akt II FSK 808/16, w którym stwierdził: „Należy bowiem uwzględnić przede wszystkim aspekt ekonomiczny, a nie stosunki prawne wynikające z krajowych regulacji z zakresu prawa pracy. Skoro pracownicy realizowali te same obowiązki zarówno przed zawarciem umowy dzierżawy, jak i w momencie dokonywania aportu, świadczy to o tym, że jest to zorganizowana część przedsiębiorstwa umożliwiająca prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej”.

Ponadto, na dzień zarejestrowania Podziału pracownicy Działu Paper oraz Działu związanego z Pozostałą Działalnością będą funkcjonowali na poziomie \`(...)\` w ramach odrębnych struktur hierarchii służbowej. Dodatkowo, zgodnie z informacjami przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego, przed Podziałem wyodrębnienie organizacyjne realizowane będzie poprzez przypisanie odrębnie do Działu Paper oraz do Działu związanego z Pozostałą Działalnością poszczególnych składników majątku, takich jak: środki trwałe, umowy związane z prowadzoną działalnością, część środków pieniężnych \`(...)\`, należności i zobowiązań służących do realizacji powierzonych im zadań. W świetle przedstawionej powyżej argumentacji oraz biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy Dział Paper oraz Dział związany z Pozostałą Działalnością będą stanowiły dwa odrębne zespoły składników majątkowych wyodrębnione organizacyjnie w ramach Spółki Dzielonej. Tym samym, spełniać będą one kryterium wyodrębnienia organizacyjnego niezbędne dla istnienia zorganizowanych części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe

W ustawie o VAT nie zdefiniowano również pojęcia „wyodrębnienia finansowego zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie”. W literaturze poświęconej prawu podatkowemu podkreśla się, że „w zakresie wyodrębnienia finansowego warunkiem jest, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019). Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, uznaje się, że niniejsza przesłanka jest spełniona, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej danego podmiotu pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Stanowisko takie zaprezentował m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 kwietnia 2018 r., znak 0111-KDIB1-1.4010.49.2018.2.NL, który stwierdził, że „wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Tożsame stanowisko zostało zaprezentowane również m.in. w indywidualnych interpretacjach wydanych przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 10 stycznia 2014 r., znak ILPP2/443-1044/12-4/EN,

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 20 sierpnia 2013 r., znak IBPBI/2/423-557/13/PH,

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w dniu 3 lipca 2012 r., znak IPTPP2/443-303/12-5/IR.

Pojęcia „wyodrębnienie finansowe” nie należy jednak utożsamiać z pełną samodzielnością finansową, która ze względów oczywistych nie może być osiągnięta - jako że jednostki organizacyjne nie mają odrębnej od osoby prawnej podmiotowości prawnej w stosunkach z osobami trzecimi. W doktrynie przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, a w szczególności wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych.

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 9 lutego 2018 r., znak 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „o wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością finansową”. Nie ma zatem konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa w celu spełnienia tej przesłanki. Wystarczy, by system księgowy przedsiębiorstwa umożliwiał przypisanie poszczególnych zdarzeń gospodarczych do zorganizowanych części przedsiębiorstwa, których zdarzenia te dotyczą. W konsekwencji, aprobując stanowisko wyrażone w doktrynie, należy przyjąć, iż „powiązanie wyników danego podmiotu ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa może być dokonywane (\`(...)\`) na podstawie samej rachunkowości zarządczej” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019).

W świetle opisanego zdarzenia przyszłego, w opinii Wnioskodawcy, Dział Paper i Dział związany z Pozostałą Działalnością będą wyodrębnione finansowo w ramach Spółki Dzielonej.

Możliwość funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo

Ostatnim warunkiem uznania konkretnego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Jako kryterium potwierdzające zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Taką argumentację można znaleźć w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 sierpnia 2018 r., znak 0111-KDIB3-1.4012.481.2018.1.JP stwierdził, że: „Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy). Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa”.

Wyżej przedstawione stanowisko potwierdzają również stanowiska zaprezentowane m.in. interpretacjach indywidualnych wydanych przez:

*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 20 lutego 2018 r., znak 0111-KDIB1-2.4010.419.2017.3.AK,

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 16 maja 2016 r., sygn. ILPB3/4510-1-42/16-4/EK.

Na Dzień Wydzielenia Dział Paper i Dział związany z Pozostałą Działalnością będą stanowić organizacyjnie i finansowo wyodrębnione zespoły składników majątkowych, stworzone i przygotowane do prowadzenia określonej działalności gospodarczej. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, obydwa Działy powinny zostać uznane za niezależne przedsiębiorstwa zdolne samodzielnie realizować stawiane im zadania i cele gospodarcze. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy wydzielany ze Spółki Dzielonej majątek związany z Działem Paper będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym dokonanie Podziału nie doprowadzi do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług dla \`(...)\` na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.