Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.856.2024.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-20
Teza: Ulga badawczo; rozwojowa; materiały i surowce jako koszty
kwalifikowane.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.-Rodzaje kosztów
kwalifikowanych.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 3 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 29 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 lutego 2025 r. (wpływ 3 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    (...) (dalej Wnioskodawca) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą X
    w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której
    głównym przedmiotem jest działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo
    techniczne (PKD 71.12.Z).
    Wnioskodawca posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-
    rozwojowego. Ponadto Wnioskodawca nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności
    na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji, o której mowa w
    ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 2023 r. Działalność gospodarcza
    Wnioskodawcy opiera się przede wszystkim na projektowaniu i budowie maszyn i
    urządzeń prototypowych oraz kompleksowych linii montażowych/produkcyjnych z branży
    automatyzacji produkcji, automotive i aparatury badawczej dla laboratoriów. W ramach
    działalności, w większości na zlecenia klientów, Wnioskodawca tworzy nowe systemy,
    maszyny (w tym prototypy) i produkty, kładąc przy tym nacisk na tworzenie innowacyjnych
    rozwiązań i koncepcji ułatwiających pracę przy seryjnej produkcji różnego rodzaju
    produktów.
    W ofercie Wnioskodawcy znajdują się m.in. następujące produkty/usługi:
    · Automatyzacja procesów produkcyjnych – projektowanie i budowa systemów
      automatyzacji produkcji, mających na celu optymalizację i zautomatyzowanie
      kluczowych procesów technologicznych. Rozwiązania te przyspieszają i usprawniają
      produkcję, zapewniając jednocześnie powtarzalność i wysoką jakość produktów oraz
      redukując koszty operacyjne.
    · Projektowanie i konstrukcja urządzeń myjących i czyszczących – wspierają dokładne
      czyszczenie sprzętu przemysłowego. Rozwiązania te są zaprojektowane tak, aby
      zminimalizować czas przestoju maszyn, zwiększyć higienę pracy oraz poprawić
      efektywność i komfort użytkowania, szczególnie w środowisku wymagającym wysokich
      standardów czystości.
    · Systemy logowania i ewidencjonowania – opracowanie i wdrożenie systemów logowania
      i ewidencjonowania, które zapewniają kontrolę dostępu i pełną rejestrację operacji na
      urządzeniach produkcyjnych. Systemy te zwiększają bezpieczeństwo, wspierają
      kontrolę nad procesami oraz umożliwiają dokładne monitorowanie aktywności
      użytkowników, co przekłada się na lepszą organizację pracy i zarządzanie zasobami.

    · Urządzenia testowe, kontrolne i laboratoryjne – projektowanie i budowa urządzeń
      testowych i kontrolnych, które umożliwiają precyzyjne pomiary i ocenę parametrów
      pracy urządzeń przemysłowych. Systemy te wspierają zapewnienie jakości, pozwalając
      na monitorowanie kluczowych wskaźników i wczesne wykrywanie ewentualnych
      nieprawidłowości, co zwiększa niezawodność i wydajność procesów produkcyjnych
      oraz pozwala spełnić wysokie standardy jakości.
    Wnioskodawca systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim
    klientom produktów wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków
    rynkowych oraz preferencji konsumentów, co sprawia, że prowadzenie działalności
    badawczo-rozwojowej (dalej: B+R) jest nieodzownym elementem prowadzenia biznesu
    Wnioskodawcy. Produkty wykonywane są tylko z najwyższej jakości materiałów i
    komponentów oraz technologii.
    Realizowane przez Wnioskodawcę działania B+R polegają między innymi na poszukiwaniu
    na rynku oraz testowaniu nowych technologii, materiałów lub zamienników jako
    elementów produktów, tworzeniu nowych produktów, ulepszaniu istniejących rozwiązań i
    technologii, prowadzeniu produkcji. Działalność badawczo-rozwojowa jest realizowana
    przez wyspecjalizowanych współpracowników, w tym zatrudnionych na podstawie umowy
    zlecenia. Zakres zaangażowania poszczególnych pracowników uzależniony jest od rodzaju
    realizowanego projektu. W przeważającej większości działalność B+R podejmowana przez
    Wnioskodawcę polega na projektowaniu oraz wytwarzaniu nowatorskich maszyn/urządzeń
    /linii produkcyjnych/montażowych pod konkretne wymagania klienta – produkcja
    prototypowa. Poprzez produkcję prototypową Wnioskodawca rozumie opracowywanie
    zupełnie nowych lub znacząco zmodyfikowanych urządzeń zakończone
    przeprowadzeniem pełnego procesu wdrażania pierwszego egzemplarza nowego wyrobu.
    Jeżeli wytworzony prototyp spełnia wszystkie wymagania, tj. przeszedł pozytywnie
    wszystkie testy i próby, zostaje on sprzedany klientowi (zgodnie ze złożonym przez klienta
    zamówieniem).
    Wnioskodawca ze względu na charakter swojej przedmiotowej działalności nie prowadzi
    produkcji seryjnej, w związku z czym zaprojektowany oraz wykonany produkt prototypowy
    nie zostaje wdrożony do masowej produkcji, jednak przyczynia się do poszerzenia wiedzy
    oraz możliwości ofertowej Wnioskodawcy, a także może być w przyszłości odtworzony w
    przypadku zainteresowania jego zakupem przez kolejnych klientów.
    Projekty B+R, co do zasady, realizowane są w ramach standardowego cyklu projektowego.
    Standardowy cykl projektowy składa się zasadniczo z następujących faz:
    • Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu,
    • Faza 2: Zasadnicze prace nad rozwojem nowego produktu, tworzenie dokumentacji
    projektowej,
    • Faza 3: Weryfikacja rozwiązania oraz wdrożenie do wykorzystania.
    W ramach fazy 1 realizowane są prace koncepcyjne oraz przygotowywanie wstępnego
    projektu urządzenia/maszyny/linii montażowej/produkcyjnej, w trakcie którego
    konstruktorzy opracowują ogólne cechy oraz funkcjonalności, spełniające wytyczne
    otrzymane od klienta. Podstawową trudnością etapu pierwszego jest przede wszystkim
    przeprowadzenie przez Wnioskodawcę analizy technicznej pod kątem możliwości
    spełnienia wymagań sformułowanych przez zamawiającego, a także wstępnej oceny
    niezbędnych do wykorzystania materiałów/technologii, wraz z przygotowaniem wstępnych
    rysunków technicznych. Projektowanie odbywa się z wykorzystaniem specjalistycznych
    komputerowych narzędzi projektowania. Ponadto, na tym etapie analizowane są koszty
    potencjalnej przyszłej produkcji, orientacyjna czasochłonność projektu oraz potencjalne
    uwarunkowania techniczne rozważanego urządzenia. Wnioskodawca na tym etapie
    ponosi koszty: wynagrodzeń osób zaangażowanych w realizację tych prac oraz surowców i
    materiałów niezbędnych do realizacji prac koncepcyjnych oraz wstępnego projektowania.

    Faza 2 rozpoczyna się po zaakceptowaniu ogólnych rozwiązań do dalszego procedowania.
    W jej ramach realizowane jest projektowanie urządzenia od strony konstrukcyjnej,
    mechanicznej, pneumatycznej, elektrycznej oraz automatycznej (w tym stworzenie
    oprogramowania) oraz sporządzenie kompletnej dokumentacji, w tym technicznej i
    wykonawczej, techniczno-ruchowej, analizy ryzyka oraz innej dokumentacji specyficznej
    dla konkretnego urządzenia. Wnioskodawca na tym etapie ponosi koszty wynagrodzeń
    osób zaangażowanych w realizację tych prac oraz surowców i materiałów niezbędnych do
    realizacji prac projektowych.
    W fazie 3 następuje wewnętrzna walidacja, tj. ocena zgodności produktu (urządzenia
    /maszyny) z wymaganiami oraz założeniami projektowymi. Realizowane są testy
    funkcjonalne jednoznacznie określające zgodność (lub ewentualny brak zgodności)
    produktu z założeniami projektowymi. Dodatkowo, produkty mogą podlegać wstępnej
    ocenie ze strony przedstawicieli zamawiającego. W przypadku zidentyfikowania
    niezgodności z wytycznymi wpływającymi na konieczność modyfikacji opracowanego
    rozwiązania, współpracownicy Wnioskodawcy opracowują także niezbędne modyfikacje i
    poprawki. Jest to wynikiem naturalnej konsekwencji budowania produktu prototypowego
    oraz braku możliwości zasymulowania wszystkich jego elementów na etapie 1 oraz 2
    realizacji projektu. W konsekwencji, zespół inżynierów jest zaangażowany we wdrażanie
    kolejnych poprawek aż do uzyskania pełnej zgodności wytworzonego produktu z
    założeniami projektu i wymaganiami klienta. Następnie wykonywana jest instalacja
    opracowanego urządzenia i dostosowanie go do środowiska pracy klienta. Na etap ten
    składa się przeprowadzenie testów funkcjonalnych w warunkach pracy urządzenia,
    uruchomienie produktu oraz implementacja poprawek służących finalnemu dostosowaniu
    produktu do wymagań klienta. Z pracami realizowanymi w ramach niniejszego etapu
    wiążą się następujące koszty: wynagrodzenia zleceniobiorców (inżynierów, konstruktorów,
    automatyków), zakup surowców, materiałów i narzędzi niezbędnych do wykonania testów
    funkcjonalnych oraz do wdrożenia modyfikacji prototypu urządzenia. W konsekwencji
    należy podkreślić, że działalność B+R prowadzona przez Wnioskodawcę ma charakter
    systematyczny, twórczy i projektowy. Oznacza to w praktyce, że w celu opracowania
    konkretnego urządzenia/maszyny/oprogramowania tworzony jest projekt oraz
    wyznaczane są osoby, których zadaniem jest realizacja tego projektu, tj. opracowanie
    danego produktu (maszyny/urządzenia). Praca projektowa w zakresie działalności B+R jest
    realizowana zgodnie z wewnętrznymi procedurami zarządzania Wnioskodawcy, które
    określają podstawowe zasady przebiegu, planowania i monitorowania każdego projektu.
    Prowadzone przez Wnioskodawcę prace B+R polegają w szczególności na zdobywaniu
    nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań
    zgodnie z zapotrzebowaniem rynku (w zakresie nowych produktów) czy też zgodnie z
    zapotrzebowaniem wewnętrznym Wnioskodawcy (w zakresie innowacji procesu
    produkcji). W efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione kompleksowe i
    zaawansowane rozwiązania (produkty lub procesy).
    W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawca, realizując
    poszczególne fazy cyku projektowego, nabywa materiały i surowce niezbędne do
    prowadzenia prac badawczo-rozwojowych. Są to między innymi: sterowniki
    programowalne, systemy bezpieczeństwa składające się z komputerów przemysłowych
    przeznaczonych do nadzoru bezpieczeństwa, włączniki awaryjnego zatrzymania, interfejsy
    programowalne, komputery, serwery, wielkogabarytowe panele wizualizacyjne statusów
    prac maszyny, inteligentne opomiarowanie maszyn w zużycia energii elektrycznej, gazu,
    wody, sprężonego powietrza, profile aluminiowe i stalowe, łączniki i kątowniki, zaślepki,
    zatrzaski, zawiasy, uchwyty, śruby, nośniki kablowe, nakrętki, rury ochronne, wtyczki,
    miedź, linki, szybkozłącza, kanały kablowe, płyty, blachy aluminiowe, magnesy
    neodymowe, wiertła, wsporniki, osłony, zasilacze impulsowe, zaciski przyłączeniowe
    przewodów, przeguby nasadowe, obudowy sterownicze, szyny uziemienia, regulatory
    temperatury, wyłączniki, wsporniki do szeregowania, szyny zbiorcze, systemy oświetlenia
    LED, trzpienie stalowe, moduły, switche, frezy, rozwiertaki, czujniki, przewody, fazowniki,

    mocowania, okablowanie, procesory, karty pamięci, koła skrętne z hamulcem, złącza,
    tulejki, bezpieczniki, mufy, kolanka, trójniki, zawory, detale, rury nierdzewne, redukcje,
    nośniki, obudowy, tabliczki, prowadnice, przekaźniki, szyldziki zapadkowe, analizatory
    parametrów sieci, kształtki, konektory, adaptery elektryczne, gniazda, płyty POM C,
    wkładki bezpiecznikowe cylindryczne, siłowniki, kolumny świetlne LED, opaski, wyłączniki,
    napędy liniowe, łożyska, rozruszniki silnikowe, przyciski, sensory, linki, elektrozawory,
    przyciski podświetlane, wkręty, pierścienie, elementy pozycjonujące, tuleje, zbiorniki, igły,
    rezystory, wyłączniki nadmiarowo-prądowe, styczniki, bloki styków pomocniczych, lampy,
    lampy z przewodem, interfejsy, zabieraki, poliwęglan, akcesoria do montażu, węże
    osłonowe stalowe, listwy zaciskowe, oznaczniki kablowe, ograniczniki przepięć, gniazda
    natynkowe, regulatory ciśnienia, prowadnice, pojemniki, listwy zębate, chwytaki
    promieniowe, głowice przegubowe/widełkowe, wyspy zaworowe, końcówki, filtry
    wylotowe, szybkozłącza, boczniki, zbiorniki ciśnieniowe, ślizgacze, przenośniki, uchwyty
    magnetyczne, ramy dzielone, nyple, śrubunki, mostki redukcyjne, płyty podkładowe,
    zatrzaski kulowe, blokady końcowe do złączek szynowych, bloki rozdzielające, uchwyty
    modułu laserowego, dźwignia zaciskowa do przegubu, ślizgi, obudowa zaciskowa, płytki
    skrawające, adaptery, taśmy teflonowe, imbusy, komplety formatek z plexi, stopy wahliwe
    nierdzewne, wskaźniki, blaszki, przekaźniki, chwytaki promieniowe, dławnice kablowe,
    puszki natynkowe, łączniki sygnałowe, odbiorniki, siłowniki elektryczne, motoreduktory,
    chwytaki pneumatyczne, świetlówki grzewcze, regulatory temperatury, blachy i formatki
    stalowe, osprzęt pneumatyczny, profile stalowe, prowadnice liniowe, kamery inteligentne,
    czujniki wizyjne, modułowy system transportu, serwonapędy, łańcuchy napędowe,
    tworzywa sztuczne, materiały spawalnicze, materiały hutnicze i inne materiały do prac
    badawczo-rozwojowych.
    Powyższe materiały (dalej: „Materiały B+R”), a także inne, które się okażą w przyszłości
    niezbędne do prowadzenia działalności B+R, są bezpośrednio związane z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową oraz ewidencjonowane dla celów księgowych jako
    materiały do prac badawczo-rozwojowych. Wnioskodawca traktuje materiały B+R jako
    materiały bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,
    ponieważ są niezbędne do przeprowadzenia prac badawczo-rozwojowych i stanowią
    nieodłączny element tych prac.
    Niniejszy wniosek dotyczy nowych/przyszłych produktów powstałych w wyniku podjętych
    prac B+R, opracowanych na indywidualne zamówienie kontrahenta, na przykład:
    Automatyzacja procesów produkcyjnych
    • Automatyzacja x łącząc zaawansowane technologie w zakresie projektowania maszyn i
      integracji systemów produkcyjnych. Dzięki kompleksowemu podejściu do
      optymalizacji poszczególnych etapów – od składania i pakowania kartonów, przez
      automatyzację ważenia i foliowania, aż po zarządzanie transportem i układem linii
      produkcyjnej – Wnioskodawca tworzy rozwiązanie, które nie tylko podnosi
      efektywność i precyzję procesu produkcji, ale także minimalizuje straty materiałowe
      oraz zwiększa elastyczność dostosowania do różnych produktów. Innowacyjność
      projektu przejawia się również w dostosowaniu maszyn do specyficznych wymagań
      klienta, co pozwala na integrację z różnorodnymi systemami zarządzania i elastyczne
      reagowanie na zmieniające się potrzeby produkcyjne. Dzięki zastosowaniu
      nowoczesnych technologii, takich jak monitorowanie w czasie rzeczywistym i systemy
      zarządzania materiałowego, projekt stwarza możliwość lepszego zarządzania
      zasobami, redukcji kosztów i podniesienia jakości finalnych produktów. To podejście
      nie tylko wspiera rozwój technologiczny firmy, ale także umacnia jej pozycję
      konkurencyjną na rynku, otwierając nowe perspektywy dla zaawansowanych,
      zautomatyzowanych linii produkcyjnych w przemyśle spożywczym.
    • Dyspenser BHP – to projekt mający na celu analizę i optymalizację kilku kluczowych
      elementów systemu, ze szczególnym naciskiem na część elektroniczną i sterującą.
      Ekran dotykowy, komputer oraz płytki drukowane stanowią istotny składnik kosztów, a

      zmiany w ich zakresie wymagają dostosowania pozostałych komponentów
      sprzętowych i programowych. W związku z tym, Wnioskodawca proponuje
      modyfikację części elektronicznej i programowej poprzez zaprojektowanie od podstaw
      nowej elektroniki sterującej oraz płytek drukowanych, wraz z dedykowanym
      oprogramowaniem. Planowany jest nowy system do zarządzania i kontroli pracy
      dyspenserów, który będzie dostosowany do specyficznych wymagań projektu.
      Wprowadzone zmiany pozwolą nie tylko na utrzymanie obecnej jakości, ale również na
      jej poprawę tam, gdzie jest to możliwe. Wybór komponentów będzie dokonywany z
      uwzględnieniem długoterminowej dostępności na rynku, co zwiększy trwałość i
      niezawodność systemu. Informatyczna część systemu zostanie uruchomiona na
      serwerze klienta, zapewniając pełny dostęp i kontrolę. Nowy system zachowa
      wszystkie dotychczasowe funkcje, a dodatkowo umożliwi personalizację – użytkownik
      będzie mógł zmieniać motywy kolorystyczne, ekran startowy oraz język interfejsu.
      Projekt ten stanowi innowacyjne podejście do automatyzacji i optymalizacji systemów
      zarządzania bezpieczeństwem oraz dystrybucją środków ochrony osobistej. Dzięki
      pracom badawczo-rozwojowym, projekt obejmuje zaawansowaną modyfikację
      elektronicznych komponentów i oprogramowania, umożliwiając stworzenie systemu
      dostosowanego do indywidualnych potrzeb klienta. Opracowanie własnej elektroniki
      sterującej i dedykowanych płytek drukowanych zintegrowanych z czujnikami i diodami
      LED pozwala na znaczną redukcję kosztów oraz uproszczenie struktury systemu, co
      wpływa na zwiększenie wydajności i obniżenie ryzyka awarii.
    • Dyspenser szufladowy to inicjatywa badawczo-rozwojowa, której celem jest
      opracowanie koncepcji szuflady w automacie szufladowym, umożliwiającej kontrolę
      pobieranej zawartości z dokładnością do pojedynczej komórki. W ramach projektu
      zostaną najpierw stworzone małoskalowe modele – prototypy mechanizmów, które
      pozwolą na przetestowanie i udoskonalenie założeń koncepcyjnych. Kolejnym etapem
      będzie zaprojektowanie i zbudowanie pełnowymiarowego prototypu szuflady, który
      wiernie odzwierciedli funkcjonalność docelowego urządzenia. Ostatecznie nastąpi
      zaprojektowanie i wykonanie całego automatu szufladowego, wraz z kompleksowym
      systemem operacyjnym, umożliwiającym precyzyjne zarządzanie zawartością każdej
      komórki. Projekt ten jest przykładem innowacyjnych działań badawczo-rozwojowych,
      których celem jest stworzenie zaawansowanego urządzenia do precyzyjnego
      zarządzania zasobami. Etapowe podejście pozwala na dokładne testowanie
      funkcjonalności już na poziomie koncepcji, co zwiększa szanse na opracowanie
      optymalnego rozwiązania technologicznego. Każdy etap, od małoskalowych
      prototypów po pełnowymiarowy system, wspiera rozwój technologii automatyzacji i
      umożliwia wdrożenie zaawansowanych mechanizmów kontroli. Tego typu projekt
      pokazuje, jak innowacyjne podejście w zakresie projektowania i optymalizacji może
      przynieść znaczące korzyści operacyjne, zwiększając precyzję i efektywność
      zarządzania zasobami.
    • Składanie filtrów – obejmuje zaprojektowanie, wykonanie i montaż części mechanicznej
      maszyny do składania x Maszyna będzie składać się z kilku głównych modułów, które
      pozwolą na efektywne i precyzyjne wykonanie każdego etapu procesu. Pierwszym
      modułem jest magazyn plisów, który będzie ręcznie uzupełniany i będzie
      przechowywał plisy w formie nierozłożonej. Kolejny moduł to przenośnik i prowadnica,
      który pobiera plisy z magazynu, a końcówki plisów są prowadzone przez prowadnice.
      Moduł cięcia współpracuje z prowadnicami i docina końcówki plisu na odpowiednią
      długość, aby przygotować je do dalszego przetwarzania. Następnie uformowane plisy
      trafiają na stanowisko obrotowe lub liniowe, które obsługuje kilka procesów. Kolejne
      stanowisko zakłada spinkę, która następnie jest zaginana, a ostatnie stanowisko
      nakłada dekle, co kończy proces montażu. Przenośnik końcowy odbiera gotowy filtr,
      który następnie przechodzi weryfikację wysokości, aby zapewnić zgodność z
      wymaganiami. Projekt maszyny do składania filtrów jest zaawansowanym
      przedsięwzięciem badawczo-rozwojowym, które pozwala na automatyzację i

      precyzyjne kontrolowanie procesu składania filtrów. Zastosowanie modułowej
      budowy, przenośników oraz stanowisk obrotowych i liniowych umożliwia
      zrównoleglenie procesów, co zwiększa wydajność i skraca czas produkcji. Dzięki
      starannie zaprojektowanym elementom, takim jak chwytaki, prowadnice i moduły
      cięcia, projekt ten zapewnia wysoką precyzję i jakość wykonania. Jest to przykład
      nowoczesnych rozwiązań w dziedzinie automatyzacji produkcji, które podnoszą
      standardy efektywności i pozwalają na elastyczną adaptację do różnych wymagań
      przemysłowych.
    • Przewijarka folii – to projekt, który obejmuje wykonanie urządzenia wyposażonego w
      mechanizm cięcia i zawijania folii w paczki, zgodnie ze specyfikacją klienta. Przewijarka
      będzie składać się z kilku kluczowych komponentów: bębna z rolką macierzystą, bębna
      pustego z okrągłych profili (zgodnego z konstrukcją istniejącej maszyny), chwytaków
      elektromagnetycznych zamontowanych na bębnie, noża lub gilotyny, chwytaka
      palcowego, łapy dociskowej oraz magazynu rolek. To innowacyjne rozwiązanie, które
      umożliwia precyzyjne cięcie i zawijanie folii w automatycznym cyklu, co znacząco
      usprawnia proces produkcyjny. Dzięki zastosowaniu chwytaków
      elektromagnetycznych, przyssawek pneumatycznych oraz mechanizmu obrotowego,
      przewijarka zapewnia wysoką precyzję i wydajność działania. Zastosowane
      technologie i podział procesu na precyzyjne etapy pozwalają na pełną automatyzację,
      zwiększenie szybkości produkcji oraz minimalizację odpadów folii. Projekt wpisuje się
      w działania badawczo-rozwojowe, mające na celu usprawnienie i automatyzację
      procesów pakowania, podnosząc jednocześnie standardy efektywności i precyzji.
    • Opracowanie konceptu i zaprojektowanie x– obejmuje kompleksowe opracowanie
      nowej wersji urządzenia, dostosowanej do wytycznych klienta. Efektem końcowym
      współpracy będzie w pełni zaprojektowany x, który spełnia określone wymagania
      funkcjonalne i techniczne. W ramach realizacji projektu zostanie przekazana pełna
      dokumentacja podwykonawcza, zawierająca wszystkie szczegóły konstrukcyjne i
      funkcjonalne urządzenia, wraz z pełnymi prawami autorskimi do zaprojektowanych
      rozwiązań, co umożliwi klientowi dowolne wykorzystanie i modyfikacje projektu w
      przyszłości. Prace projektowe zostaną podzielone na etapy, począwszy od
      opracowania koncepcji oraz wstępnych zarysów elementów składowych x. To
      podejście etapowe pozwoli na dokładne przetestowanie założeń i wprowadzenie
      ewentualnych modyfikacji na wczesnym etapie projektu, co zwiększy efektywność
      całego procesu. Projekt opracowania nowego x stanowi innowacyjne przedsięwzięcie
      badawczo-rozwojowe, które wpisuje się w nowoczesne podejście do automatyzacji
      procesów logistycznych i zwiększania efektywności zarządzania przesyłkami. Dzięki
      etapowemu podziałowi prac oraz przekazaniu pełnej dokumentacji i praw autorskich,
      projekt ten nie tylko zapewnia klientowi elastyczność i możliwość dalszego rozwoju
      urządzenia, ale również stanowi przykład zastosowania zaawansowanych rozwiązań
      technicznych w projektowaniu i konstruowaniu nowoczesnych urządzeń do
      zarządzania przesyłkami.
    Urządzenia myjące i czyszczące
    • Myjka do xobejmuje zaprojektowanie mobilnego urządzenia do mycia x. W ramach
      projektu zostanie dobrana gotowa naczepa lub przyczepa, na której zostanie
      zamontowana konstrukcja ramowa przeznaczona dla wszystkich komponentów myjki.
      W projekcie przewidziano zaprojektowanie manipulatora w formie wysięgnika, który
      umożliwi ruch posuwisty i pionowy, co zapewni pełny dostęp do mytych powierzchni x.
      W celu opracowania optymalnej geometrii dyszy myjącej zostaną przeprowadzone
      obliczenia i symulacje x. Projekt obejmie również zaprojektowanie głowicy myjącej z
      możliwością niezależnego ruchu kątowego głowicy i dyszy, co umożliwi precyzyjne
      kierowanie strumienia wody na trudno dostępne obszary. Zostaną także dobrane
      komponenty układu hydraulicznego, w tym węże, złącza, filtry i zbiornik wody, które
      zapewnią sprawne działanie myjki. Dodatkowo, zaplanowano opracowanie

      pomocniczego układu hydraulicznego do napędu siłowników i silników hydraulicznych,
      co zagwarantuje niezawodność oraz stabilność pracy urządzenia. Projekt ten jest
      przykładem innowacyjnych działań badawczo-rozwojowych, które zmierzają do
      stworzenia mobilnego urządzenia o wysokiej funkcjonalności i precyzji. Dzięki
      zastosowaniu zaawansowanych symulacji x, projekt pozwoli na optymalne
      zaprojektowanie geometrii dyszy myjącej oraz całego systemu hydraulicznego, co
      umożliwi skuteczne i bezpieczne mycie x Modularna konstrukcja, możliwość montażu
      na różnych platformach oraz zastosowanie manipulatora z ruchami posuwistymi i
      pionowymi czynią ten projekt nowoczesnym i dostosowanym do różnych warunków
      pracy. Dzięki zastosowaniu innowacyjnych rozwiązań technicznych projekt ten wpisuje
      się w koncepcję automatyzacji i efektywności, podnosząc jednocześnie standardy
      bezpieczeństwa pracy.
    Systemy logowania i ewidencjonowania
    • System logowania i ewidencjonowania użytkowników maszyny rozrywania – projekt ma
      na celu stworzenie nowego systemu logowania i ewidencji użytkowników, który
      zapewni większe bezpieczeństwo i kontrolę dostępu do maszyny rozrywania,
      wspierając efektywność i jakość pracy. Kluczowe elementy projektu obejmują
      logowanie z użyciem czytnika kart x, integrację z istniejącym sterowaniem, rejestrację
      użytkowników oraz zapisywanie danych. W ramach projektu dostarczony zostanie kod
      źródłowy, a także zaprogramowany czytnik kart. System logowania umożliwi
      użytkownikom (operatorom) maszyny logowanie się w trakcie wykonywania testów, co
      pozwoli na prowadzenie ewidencji. Czytnik kart będzie oparty na technologii x będzie
      odczytywał przepustki pracownicze, pozyskując kod UID. Czytnik zostanie
      zintegrowany z obecnym systemem sterowania maszyny rozrywania. Rejestracja
      nowych użytkowników będzie możliwa wyłącznie po uprzednim odczytaniu karty
      kierowniczej, co uniemożliwi dostęp nieuprawnionym osobom. Dane użytkowników
      oraz historia logowania będą zapisywane lokalnie w formie plików tekstowych. Kod
      źródłowy systemu zostanie zmodyfikowany i przygotowany w środowisku x. Projekt
      stanowi innowacyjne rozwiązanie w zakresie kontroli dostępu i zarządzania
      użytkownikami. Nowy system, poprzez zastosowanie technologii x i integrację z
      istniejącym sterowaniem, zwiększy bezpieczeństwo i kontrolę nad dostępem do
      maszyny. Dzięki modyfikacjom kodu źródłowego i zaprogramowaniu czytnika, projekt
      wpisuje się w działania badawczo-rozwojowe, które pozwalają na tworzenie bardziej
      efektywnych i bezpiecznych rozwiązań. System umożliwia ścisłe monitorowanie i
      dokumentowanie pracy operatorów, co przekłada się na lepsze zarządzanie i kontrolę
      jakości w procesach produkcyjnych.
    Urządzenia testowe i kontrolne
    • Mechanizm ucinania drutu to projekt badawczo-rozwojowy, który obejmuje analizę i
      modyfikację istniejącego systemu cięcia drutu, realizowany w odpowiedzi na za

## Pytanie

klienta. W wyniku przeprowadzonych obliczeń zaproponowano innowacyjne zmiany
      mające na celu zwiększenie siły i efektywności procesu cięcia. Wprowadzenie
      mechanizmu wzmacniającego siłę ucinania, opartego na dźwigni mechanicznej,
      pozwoli na optymalne cięcie drutu o maksymalnej średnicy 12 mm, przy zachowaniu
      zgodności parametrów mechanicznych z normami jakościowymi określonymi w
      certyfikatach. Dodatkowo, planowane jest zwiększenie średnicy siłownika
      pneumatycznego, który będzie pracował przy maksymalnym ciśnieniu 8 bar, co
      pozwoli na uzyskanie większej siły nacisku, dostosowując mechanizm do
      wymagających warunków przemysłowych. Projekt obejmuje również unikalne
      rozwiązania konstrukcyjne mocowań siłowników, które umożliwią zsuwanie gilotyn,
      mimo większych rozmiarów siłowników. Projekt modyfikacji mechanizmu ucinania
      drutu stanowi przykład innowacyjnych działań badawczo-rozwojowych, których celem
      jest optymalizacja oraz zwiększenie efektywności przemysłowych procesów
      obróbczych. Zastosowanie mechanizmu dźwigni wzmacniającego siłę cięcia oraz

      zwiększenie rozmiaru siłowników pneumatycznych to zaawansowane podejście
      technologiczne, odpowiadające na rosnące wymagania produkcyjne i jakościowe.
      Dzięki dokładnie zaplanowanemu rozmieszczeniu siłowników oraz specjalnemu
      projektowi mocowań możliwe jest zredukowanie kolizji i zwiększenie funkcjonalności
      maszyny. Projekt ten jako przykład działań badawczo-rozwojowych, pokazuje
      innowacyjne podejście do modernizacji istniejących mechanizmów, co pozwala na
      poprawę wydajności i precyzji procesów przemysłowych, zwiększając jednocześnie
      niezawodność i żywotność sprzętu.
    • Miernik przepływu powietrza ze zintegrowaną dmuchawą obejmuje zaprojektowanie i
      wykonanie miernika przepływu powietrza na bazie istniejącego urządzenia. Nowe
      urządzenie będzie wyposażone w dmuchawę o regulowanym wydatku i kierunku
      przepływu, wymienne zwężki pomiarowe do mierzenia ciśnienia, elastyczną rurę,
      wyświetlacz ciekłokrystaliczny, elementy sterujące oraz elektronikę odpowiedzialną za
      pomiar i kontrolę. Cały system zostanie zamknięty w cylindrycznej obudowie(...)
      Projekt ten stanowi innowacyjne przedsięwzięcie badawczo-rozwojowe, które łączy
      zaawansowane technologie pomiarowe z elastycznością użytkowania. Zaprojektowany
      system umożliwia precyzyjne monitorowanie przepływu, ciśnienia, temperatury i
      wilgotności powietrza, co sprawia, że urządzenie jest wszechstronne i dostosowane do
      różnych warunków pracy. Możliwość ręcznego i automatycznego sterowania oraz
      opcja integracji z komputerem czynią projekt nowoczesnym i przyjaznym dla
      użytkownika. Takie podejście w ramach B+R podnosi standardy pomiaru przepływu
      powietrza, pozwalając na precyzyjne dostosowanie urządzenia do specyficznych
      wymagań branżowych i operacyjnych, co stanowi wartość dodaną dla klientów i
      wzmacnia innowacyjność w obszarze pomiarów środowiskowych.
    • Sterownik zgrzewania – obejmuje zaprojektowanie dedykowanego testera, który
      umożliwi weryfikację poprawności działania sterownika w warunkach zbliżonych do
      rzeczywistych. Tester będzie odwzorowywał realne warunki pracy, wykorzystując
      tańsze komponenty oraz niskie napięcie i natężenie prądu, co pozwoli na oszczędność
      kosztów przy jednoczesnym zachowaniu funkcjonalności testowej. Główne elementy
      składowe testera to transformator obniżający napięcie sieciowe, żarówka pełniąca rolę
      wskaźnika i obciążenia, tyrystor, sterownik PLC oraz oscyloskop. Sterownik będzie
      obsługiwany przez PLC, co symuluje jego działanie w trakcie normalnej pracy.
      Poprawność działania sterownika będzie oceniana przy pomocy oscyloskopu USB,
      który umożliwi pomiar napięcia na tyrystorze oraz na żarówce, zapewniając dokładną
      analizę funkcjonowania całego systemu. Projekt ten jest przykładem innowacyjnego
      podejścia do testowania sterowników, który umożliwia precyzyjną kontrolę
      poprawności działania przy użyciu symulowanych warunków pracy. Dzięki
      zastosowaniu komponentów o niskim napięciu i natężeniu prądu, projekt jest
      ekonomiczny i bezpieczny, jednocześnie dostarczając niezbędnych informacji o
      funkcjonalności sterownika. Takie podejście w ramach działań badawczo-rozwojowych
      pozwala na szybsze wdrożenie oraz optymalizację procesu testowania, co przyczynia
      się do poprawy jakości i niezawodności końcowego produktu.
    • Regulowany kanał powietrzny dla stanowiska testów wydajności – obejmuje stworzenie
      urządzenia przeznaczonego do przeprowadzania testów wydajności wymienników
      ciepła w tunelu powietrznym. Ze względu na różnorodność produkowanych
      wymienników, ich geometrię i wymiary, tunel powietrzny musi być w stanie zapewnić
      warunki testowe dla wszystkich wymaganych typów wymienników. Celem projektu jest
      stworzenie konstrukcji regulowanego kanału powietrznego, który dostosowuje się
      wymiarami do różnych wymienników, zapewnia szczelność przy określonym ciśnieniu
      oraz umożliwia pomiar ciśnienia statycznego, co czyni go ergonomicznym i prostym w
      obsłudze. Urządzenie składa się z czterech niezależnych zestawów płyt nastawnych,
      które umożliwiają stworzenie kanału powietrznego o dowolnych wymiarach w zakresie
      od 0 do 900 mm. Płyty te są zamontowane na wózkach liniowych, co umożliwia ich
      przesuwanie po szynach na podłodze komory badawczej. Cała konstrukcja opiera się

      na profilu aluminiowym, zapewniającym sztywność i integralność urządzenia.
      Zastosowanie standardowych profili ekstrudowanych gwarantuje uniwersalność
      rozwiązania oraz możliwość jego dalszej rozbudowy i adaptacji poprzez dodanie
      dodatkowych elementów konstrukcyjnych. Jest to innowacyjne rozwiązanie w zakresie
      testowania wydajności wymienników ciepła. Dzięki zastosowaniu regulowanych płyt i
      struktury opartej na profilach aluminiowych, urządzenie jest elastyczne i dostosowuje
      się do różnych wymagań wymienników. Nowoczesne rozwiązania strukturalne i
      ergonomiczne czynią ten projekt łatwym w obsłudze, a jednocześnie efektywnym pod
      względem minimalizacji strat cieplnych. Projekt wpisuje się w działania badawczo-
      rozwojowe, które przyczyniają się do zwiększenia precyzji i efektywności w procesach
      testowania urządzeń przemysłowych, co wspiera innowacyjność w branży
      wymienników ciepła – łącznie zwanych dalej Produktami/Projektami.
    Prace badawczo-rozwojowe w ramach wskazanych powyżej Projektów nie były związane
    ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonym produkcie, zaś
    tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który
    wynika z faktu, iż każde z opracowanych przez Wnioskodawcę rozwiązań jest
    indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności.
    Należy zauważyć, że prace B+R realizowane w ramach wskazanych powyżej Projektów
    zawsze zmierzały do opracowania/wytworzenia rozwiązania/produktu niewystępujących
    dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy albo na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Działalność B+R Wnioskodawcy ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej
    wiedzy lub wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych
    zastosowań. Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z
    opisanym powyżej cyklem projektowym, z uwzględnieniem opracowanego
    harmonogramu, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i
    regularny.
    W odniesieniu do prowadzonej działalności B+R Wnioskodawca jako odrębny podatnik
    podatku dochodowego zamierza dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 26e ust. 1
    ustawy o PIT, tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów
    kwalifikowanych (dalej: ulga B+R) za 2024 r. oraz w kolejnych latach podatkowych, w
    zakresie opisanych wyżej Projektów oraz innych analogicznych projektów B+R, które będą
    realizowane w latach kolejnych.
    W celu skorzystania z ulgi B+R Wnioskodawca wyodrębnia na bieżąco, tj. w okresie
    prowadzenia działalności B+R, w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1 i 1b ustawy o
    PIT, koszty działalności B+R. Wnioskodawca w szczególności zaznacza, że:
    • w ewidencji podatkowej/rachunkowej wyodrębnia koszty kwalifikowane związane z
      realizacją działalności B+R i zostaną one wykazane w zeznaniach podatkowych za lata
      podatkowe, w których działalność B+R jest realizowana,
    • nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    • Wnioskodawca odliczy w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2,
      2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    • Wnioskodawca dokona odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art.
      26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    • koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek
      formie.
    Uzupełnienie
    Jaka jest forma opodatkowania Pana działalności gospodarczej (np. zasady ogólne,
    podatek liniowy)?

    Wnioskodawca wskazuje, że prowadzona przez niego działalność gospodarcza
    opodatkowana jest na zasadach ogólnych tj. podatek PIT według skali podatkowej.
    Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu
    będącego przedmiotem Pana pytania nr 1?
    Wnioskodawca wskazuje, że przed rozpoczęciem prac nad Projektami będącymi
    przedmiotem Wniosku o interpretację posiadał wiedzę oraz doświadczenie w
    następujących obszarach.
    · Inżynieria mechaniczna i automatyzacja – znajomość projektowania mechanicznego,
      modelowania 3D oraz analiz numerycznych (x).
    · Przetwarzanie obrazu i uczenie maszynowe – doświadczenie w analityce obrazu, w tym
      wykorzystanie wysokiej prędkości obrazowania oraz rozpoznawania wzorców przy
      użyciu sieci neuronowych.
    · Systemy wbudowane i x – umiejętność pracy z mikrokontrolerami, integracja systemów
      akwizycji danych oraz komunikacji x.
    · Systemy sterowania i automatyzacja procesów – doświadczenie w programowaniu
      sterowników PLC, integracji czujników i systemów pomiarowych.
    · Obróbka mechaniczna – znajomość procesów obróbki skrawaniem (toczenie,
      frezowanie, wiercenie), obróbki plastycznej oraz technik spawalniczych.
    · Obsługa urządzeń mechanicznych i elektronicznych – doświadczenie w pracy z
      maszynami warsztatowymi (tokarki, frezarki, wiertarki, prasy) oraz urządzeniami
      elektronicznymi używanymi w diagnostyce i testach.
    · Praca w warsztacie – praktyczne doświadczenie w montażu, demontażu, konserwacji i
      serwisowaniu urządzeń mechanicznych oraz elektromechanicznych.
    · Zarządzanie projektami i wdrażanie rozwiązań technologicznych – umiejętność
      prowadzenia projektów od etapu koncepcji do wdrożenia, w tym prototypowanie,
      testowanie i iteracyjne udoskonalanie.
    Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał i rozwinął w ramach każdego z
    projektów?
    W trakcie realizacji każdego z Projektów wskazanych we Wniosku o interpretację
    Wnioskodawca wykorzystywał i rozwijał następujące obszary wiedzy oraz umiejętności:
    a. Automatyzacja produkcji x
    i. Wykorzystane umiejętności:
    1. Projektowanie układów automatyki do sterowania procesem produkcji.
    2. Programowanie sterowników PLC i systemów monitorowania parametrów.
    3. Mechanika precyzyjna i projektowanie linii produkcyjnej.
    ii. Rozwinięte umiejętności:
    1. Optymalizacja procesu produkcji w celu zwiększenia wydajności.
    2. Analiza przepływu materiału i automatyzacja pakowania.
    b. Dyspenser BHP
    i. Wykorzystane umiejętności:
    1. Projektowanie urządzenia wydającego m.in. środki ochrony indywidualnej.
    2. Integracja systemów x do autoryzacji użytkownika.
    3. Tworzenie konstrukcji mechanicznych i dobór materiałów.
    ii. Rozwinięte umiejętności:

    1. Automatyzacja wydawania produktów i kontrola dostępu.
    2. Optymalizacja interfejsu użytkownika i ergonomia obsługi.
    c. Dyspenser szufladowy
    i. Wykorzystane umiejętności:
    1. Mechanika precyzyjna i projektowanie systemu wysuwanych szuflad.
    2. Implementacja napędów elektrycznych i systemu sterowania.
    ii. Rozwinięte umiejętności:
    1. Optymalizacja mechanizmu otwierania i zamykania szuflad.
    2. Automatyzacja procesów dystrybucji przedmiotów.
    d. Składanie filtrów
    i. Wykorzystane umiejętności:
    1. Projektowanie i optymalizacja procesu składania filtrów.
    2. Mechanika precyzyjna oraz integracja narzędzi montażowych.
    ii. Rozwinięte umiejętności:
    1. Automatyzacja procesu montażu i kontrola jakości produkcji.
    2. Minimalizacja strat materiałowych i poprawa ergonomii pracy.
    e. Przewijarka folii
    i. Wykorzystane umiejętności:
    1. Projektowanie mechanizmów przewijania, naciągu i cięcia folii.
    2. Programowanie sterowników dla automatycznego sterowania prędkością przewijania.
    ii. Rozwinięte umiejętności:
    1. Optymalizacja procesu przewijania pod kątem minimalizacji strat materiałowych.
    2. Mechanika układów kinematycznych i systemów transportowych.
    f. Opracowanie konceptu i zaprojektowanie x
    i. Wykorzystane umiejętności:
    1. Projektowanie mechaniczne i koncepcja modułowego systemu skrytek.
    2. Systemy elektronicznej kontroli dostępu (x, interfejsy użytkownika).
    ii. Rozwinięte umiejętności:
    1. Optymalizacja przestrzeni i mechanika zamków elektromagnetycznych.
    2. Integracja z systemami backendowymi do zarządzania skrytkami.
    g. Myjka do x
    i. Wykorzystane umiejętności:
    1. Projektowanie układów hydraulicznych i wysokociśnieniowych systemów czyszczących.
    2. Analiza x przepływu wody oraz x wytrzymałości konstrukcji.
    ii. Rozwinięte umiejętności:
    1. Optymalizacja wydajności mycia i redukcja zużycia wody.
    2. Konstrukcja komponentów odpornych na ekstremalne warunki pracy.
    h. System logowania i ewidencjonowania użytkowników maszyny rozrywania
    i. Wykorzystane umiejętności:

    1. Programowanie systemu x do obsługi rejestracji użytkowników i testów.
    2. Integracja czytników x i automatyzacja zapisu danych testowych.
    ii. Rozwinięte umiejętności:
    1. Tworzenie interfejsów użytkownika i systemów raportowania.
    2. Optymalizacja zarządzania danymi i bezpieczeństwo dostępu.
    i. Mechanizm ucinania drutu
    i. Wykorzystane umiejętności:
    1. Analiza mechaniki cięcia i redukcja sił wymaganych do przecięcia materiału.
    2. Projektowanie przekładni oraz układów dźwigniowych do optymalizacji procesu.
    ii. Rozwinięte umiejętności:
    1. Symulacje obciążeń i analiza x konstrukcji.
    2. Dobór materiałów i kształtowanie narzędzi tnących.
    j. Miernik przepływu powietrza ze zintegrowaną dmuchawą
    i. Wykorzystane umiejętności:
    1. Integracja czujników przepływu i kalibracja systemu pomiarowego.
    2. Projektowanie układów mechanicznych i sterowanie dmuchawą.
    ii. Rozwinięte umiejętności:
    1. Dokładność pomiarów w dynamicznych warunkach przepływu powietrza.
    2. Kompensacja błędów pomiarowych i algorytmy przetwarzania sygnałów.
    k. Sterownik zgrzewania
    i. Wykorzystane umiejętności:
    l. Projektowanie systemu sterowania dla procesu zgrzewania.
    2. Analiza termiczna i kontrola parametrów zgrzewania.
    ii. Rozwinięte umiejętności:
    1. Optymalizacja jakości zgrzewów i precyzja regulacji parametrów.
    2. Automatyzacja procesu i diagnostyka błędów w systemie sterowania.
    l. Regulowany kanał powietrzny dla stanowiska testów wydajności
    i. Wykorzystane umiejętności:
    1. Projektowanie regulowanego systemu testowego dla wymienników ciepła.
    2. Analiza przepływów (x) i optymalizacja konstrukcji.
    ii. Rozwinięte umiejętności:
    1. Precyzyjne pomiary i kalibracja czujników w warunkach testowych.
    2. Ergonomia i optymalizacja konstrukcji mechanicznej pod kątem testowania
    wymienników o różnych wymiarach.
    W każdej z tych realizacji Wnioskodawca zdobywał nowe doświadczenie i wiedzę
    praktyczną, dostosowując rozwiązania do specyficznych wymagań projektowych i
    użytkowych.
    Czy w ramach podejmowanych przez Pana prac połączono i kształtowano istniejącą
    wiedzę (jaką); co było/jest/będzie efektem tego połączenia i kształtowania – proszę
    wyjaśnić odrębnie do każdego projektu?

    Wnioskodawca potwierdza, że w ramach prac i projektów będących przedmiotem
    Wniosku o interpretację łączono i kształtowaną istniejącą wiedzę z dziedzin: inżynierii
    mechanicznej i automatyzacji, przetwarzania obrazu i uczenia maszynowego, systemów
    sterowania i automatyzacji procesów, systemów wbudowanych i x, obróbki mechanicznej
    i obsługi urządzeń mechanicznych i elektronicznych, zarządzania projektami i wdrażania
    rozwiązań technologicznych. Wynikiem łączenia i kształtowania dostępnej wiedzy jest
    pozyskanie nowej wiedzy i rozwinięcie nowych umiejętności szczegółowo opisanych w
    odpowiedzi na pytanie nr 3. Efektem tych prac jest zaprojektowanie i stworzenie nowych
    systemów sterowania lub nowych urządzeń/linii produkcyjnych w ramach każdego z
    projektów, tj:
    • Nowoczesny system sterowania produkcją x,
    • Innowacyjny dyspenser BHP,
    • Dyspenser szufladowy,
    • Urządzenie do składania filtrów,
    • Nowoczesna przewijarka folii,
    • Nowatorski x,
    • Myjka do x,
    • Innowacyjny system logowania i ewidencjonowania użytkowników maszyny rozrywania,
    • Nowy mechanizm ucinania drutu,
    • Miernik przepływu powietrza ze zintegrowaną dmuchawą,
    • Sterownik zgrzewania,
    • Regulowany kanał powietrzny dla stanowiska testów wydajności.
    Jakie księgi podatkowe dla celów rozliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych
    Pan prowadzi (np. podatkową księgę przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe)?
    Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.
    Czy koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową zostały/zostaną przez Pana odliczone od podstawy obliczenia podatku?
    Wnioskodawca wskazuje, że obecnie koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych w
    ramach wskazanych we Wniosku o interpretację Projektów nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Niemniej jednak, zgodnie z tym, co
    wskazał Wnioskodawca w treści Wniosku o interpretację, Wnioskodawca zamierza
    dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, tj. dokonać odliczenia
    od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych dotyczących Projektów
    realizowanych w 2024 r. i kolejnych latach podatkowych.
    Czy koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, zostały/zostaną zaliczone, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów?
    Wnioskodawca potwierdza, że koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową, zostały/zostaną zaliczone, w myśl przepisów ustawy o
    PIT, do kosztów uzyskania przychodów.
    W odniesieniu do powyższych odpowiedzi Wnioskodawca wskazuje, że jego stanowisko
    przedstawione we Wniosku o interpretację nie uległo zmianie.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzona przez
      Wnioskodawcę działalność, obejmująca fazy 1-3 wskazanego powyżej cyklu
      projektowego, przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,

      stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT
      (dalej: „Działalność B+R”), co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R?
    2. Czy materiały i surowce (Materiały B+R) nabywane przez Wnioskodawcę bezpośrednio
      do wykorzystania dla celów prowadzonych prac badawczo-rozwojowych i stanowiące
      niezbędny element tych prac, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2
      pkt 2 ustawy PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania 1 – prowadzone przez Wnioskodawcę
    prace w ramach realizowanych Projektów stanowią działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi
    B+R.
    Obecnie zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa to
    działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Definicja badań naukowych i prac rozwojowych została przedstawiona w Prawie o
    szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U.2022.574 t.j) (dalej: „PSWiN”). Przez badania naukowe
    zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 PSWiN:
    – badania podstawowe – prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na
      celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    – badania aplikacyjne – rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast, zgodnie z art. 4 ust. 3 PSWiN, przez prace rozwojowe należy rozumieć
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    W rozumieniu tego przepisu określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych,
    jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:
    • działalność ma charakter twórczy,
    • działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,
    • działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra
    Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej (dalej: Objaśnienia MF), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z Objaśnieniami MF działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w
    kierunku tworzenia. Z kolei w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że
    cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu
    minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-

    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Z kolei
    „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Jak wynika z analizy powyższych przepisów, czynności podejmowane przez
    Wnioskodawcę, aby być uznane za działalność B+R, muszą spełniać następujące
    przesłanki:
    – prace muszą mieć charakter twórczy,
    – działalność B+R prowadzona przez Wnioskodawcę, w tym w ramach poszczególnych
      projektów, musi mieć charakter systematyczny,
    – Wnioskodawca nabywa i wykorzystuje wiedzę i umiejętności do tworzenia nowych
      produktów, procesów lub usług,
    – prace w ramach projektu nie są działalnością rutynową i okresową.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na
    celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca
    2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
    prawa własności intelektualnej – IP Box (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym
    się do wykładni słowa „twórczy” wskazano: „W doktrynie prawa autorskiego cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”.
    W ocenie Wnioskodawcy, działalność B+R w ramach realizowanych Projektów ma
    charakter twórczy – wykwalifikowani specjaliści opracowują nowe produkty, udoskonalają
    już istniejące, jednocześnie pracując nad wysoką jakością i trwałością wytwarzanych
    produktów.
    Ponadto rezultat działalności podejmowanej przez Wnioskodawcę:
    – jest odpowiednio ustalony (uzewnętrzniony) – rezultatem prac B+R jest wprowadzenie
      do sprzedaży nowych produktów,
    – ma charakter indywidualny – nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz
      określonych procesów myślowych, wymagających od Wnioskodawcy kreatywności,
    – ma charakter oryginalny – wprowadzone produkty mają niepowtarzalny charakter.
    Prace realizowane przez cały zespół projektowy mają więc charakter twórczy i są
    ukierunkowane na stworzenie nowych produktów, unowocześnianie istniejących
    produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych, jak
    również optymalizację stosowanych metod produkcji.
    Zgodnie z wydanymi Objaśnieniami, przypisanie systematyczności danej działalności nie
    jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki
    działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez
    podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczającym jest, aby podatnik
    zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt B+R, przyjmując dla niego określone
    cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby (budżet). Taka działalność może być uznana za
    działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa opisana w treści
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (w zakresie Projektów) jest prowadzona w

    sposób systematyczny, zgodnie z przyjętym cyklem projektowym, w oparciu o uzgodniony
    plan oraz harmonogram. Działania te mają charakter regularny.
    W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone prace spełniają przesłankę systematyczności. W
    ocenie Wnioskodawcy, działalność Wnioskodawcy spełnia definicję prac rozwojowych –
    Wnioskodawca stale wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności do tworzenia nowych
    produktów (projektowania nowych produktów, wprowadzenia nowych procesów
    technologicznych) oraz unowocześnianie istniejących produktów. Prace badawczo-
    rozwojowe realizowane przez Wnioskodawcę nie były i nie są nakierowane na uzyskanie
    rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów – każdorazowo działania
    Wnioskodawcy mają charakter twórczy i kreatywny oraz prowadzą do tworzenia
    produktów posiadających cechę nowości, również w sytuacji, gdy Wnioskodawca w
    ramach prowadzonego projektu wprowadza zmiany do istniejących już produktów.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie przesłanki działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT oraz wynikające z definicji
    prac rozwojowych w PSWiN. Mając na uwadze powyższe, realizowane Projekty wpisują się
    w definicję prac badawczo-rozwojowych zawartą w ustawie o PIT, ponieważ mają
    charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są
    prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych,
    przez osoby posiadające odpowiednie kompetencje i wykształcenie.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez
    Wnioskodawcę Działalność B+R w ramach wskazanych we wniosku Projektów spełnia
    definicje wskazane w art. 5a pkt 38 oraz pkt 40 ustawy o PIT, a tym samym spełnia
    definicję działalności B+R, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R.
    W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania 2 – materiały i surowce (Materiały B+R)
    nabywane bezpośrednio do realizacji prac badawczo-rozwojowych i stanowiące ich
    integralny element mogą być uznane za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt
    2 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, od podstawy opodatkowania można odliczyć koszty
    związane z działalnością badawczo-rozwojową, tzw. „koszty kwalifikowane”. Odliczenie to
    ogranicza się do poziomu dochodu osiągniętego w danym roku podatkowym z
    przychodów innych niż kapitałowe. W myśl art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, jako koszty
    kwalifikowane rozumie się wydatki na zakup materiałów i surowców bezpośrednio
    powiązanych z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi. Ustawa o PIT nie definiuje
    szczegółowo pojęć „materiały” i „surowce”, dlatego dla celów interpretacyjnych przyjmuje
    się ich znaczenie potoczne. Surowce to materiały naturalne, wykorzystywane jako składnik
    bazowy w procesie produkcji lub przetwarzania, zaś materiały obejmują przedmioty
    zużywane podczas pracy. W ustawie o rachunkowości (art. 3 ust. 1 pkt 19) materiały to
    składniki majątku rzeczowego, przeznaczone do zużycia na potrzeby własne. Jak wskazano
    w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w ramach działalności
    badawczo-rozwojowej wykorzystuje szereg materiałów. Nabywane materiały stanowią
    elementy niezbędne do realizacji prac przewidzianych przez Wnioskodawcę w ramach
    Projektów badawczo-rozwojowych. Dzięki prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej
    przy wykorzystaniu nabywanych Materiałów B+R Wnioskodawca jest w stanie tworzyć
    nowatorskie produkty oraz ciągle udoskonalać jakość produktów i systemów już
    istniejących w dziedzinie automatyki przemysłowej, a także komputerowych systemów
    nadzoru i sterowania. Charakter realizowanych procesów w ramach działalności
    badawczo-rozwojowej, a przede wszystkim cel i zastosowanie nabywanych materiałów, w
    ocenie Wnioskodawcy, spełnia tym samym przesłanki zarówno przytoczonej definicji
    pojęcia „materiały”, jak i art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy PIT, ze względu na fakt ich nabycia
    bezpośrednio na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej i
    wykorzystanie w budowie prototypów.

    Podsumowując, Wnioskodawca uważa, że materiały i surowce (Materiały B+R) nabywane
    bezpośrednio na cele prac B+R oraz stanowiące ich niezbędny składnik stanowią koszty
    kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
      dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
      przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art.
      10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym
    instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność
    gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to
    wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów
    realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-
    rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności
    gospodarki.
    Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania
    określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych). Mając na względzie wysokie
    koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym, ustawodawca zdecydował o
    możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym
    podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od
    podstawy obliczenia podatku.
    Pojęcie działalności gospodarczej
    W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek wskazuję, że zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;

      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną
      w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych::
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), [a więc prace
      empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej
      wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne];
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce [czyli prace mające na celu zdobycie nowej
      wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
      procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń].
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli:
      Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy, można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim
      na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” – określającego czynność, której istotą jest element
    kreacyjny, i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi
    do powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego –
    jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Badania podstawowe
    Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
    · prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
    · prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce muszą być prowadzone z
    zachowaniem odpowiednich standardów.
    Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
    empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
    środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w
    odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być
    odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
    empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w
    tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Badania aplikacyjne
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu
    zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
    produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
    · opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
    · wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
    wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
    specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
    · produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
      opracowane po raz pierwszy w wyniku badań aplikacyjnych;
    · produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
      ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy, tj. dotyczą:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
    · w sposób systematyczny,
    · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX – Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
    · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo-rozwojowego;
    · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
      przydatności do realizacji tego projektu.
    Ocena charakteru Pana działalności
    Jak wynika z opisu sprawy, prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2023
    roku, której głównym przedmiotem jest działalność w zakresie inżynierii i związane z nią
    doradztwo techniczne. Pana działalność opiera się przede wszystkim na projektowaniu i
    budowie maszyn i urządzeń prototypowych oraz kompleksowych linii montażowych
    /produkcyjnych z branży automatyzacji produkcji, automotive i aparatury badawczej dla

    laboratoriów. W ramach działalności, w większości na zlecenia klientów, tworzy Pan nowe
    systemy, maszyny (w tym prototypy) i produkty, kładąc przy tym nacisk na tworzenie
    innowacyjnych rozwiązań i koncepcji ułatwiających pracę przy seryjnej produkcji różnego
    rodzaju produktów. W Pana ofercie znajdują się różne produkty/usługi, które szczegółowo
    Pan opisał we wniosku. Systematycznie prowadzi Pan działania mające na celu
    zapewnienie swoim klientom produktów wysokiej jakości, przy uwzględnieniu
    zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji konsumentów. Realizowane
    przez Pana działania badawczo-rozwojowe polegają między innymi na poszukiwaniu na
    rynku oraz testowaniu nowych technologii, materiałów lub zamienników jako elementów
    produktów, tworzeniu nowych produktów, ulepszaniu istniejących rozwiązań i technologii,
    prowadzeniu produkcji. Działalność badawczo-rozwojowa jest realizowana przez
    wyspecjalizowanych współpracowników, w tym zatrudnionych na podstawie umowy
    zlecenia. W przeważającej większości działalność badawczo-rozwojowa podejmowana
    przez Pana polega na projektowaniu oraz wytwarzaniu nowatorskich maszyn/urządzeń
    /linii produkcyjnych/montażowych pod konkretne wymagania klienta – produkcja
    prototypowa. Ze względu na charakter swojej przedmiotowej działalności nie prowadzi
    Pan produkcji seryjnej, w związku z czym zaprojektowany oraz wykonany produkt
    prototypowy nie zostaje wdrożony do masowej produkcji, jednak przyczynia się do
    poszerzenia wiedzy oraz Pana możliwości ofertowej, a także może być w przyszłości
    odtworzony w przypadku zainteresowania jego zakupem przez kolejnych klientów. W
    związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, realizując poszczególne fazy
    cyku projektowego, nabywa Pan materiały i surowce niezbędne do prowadzenia prac
    badawczo-rozwojowych. Materiały są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową oraz ewidencjonowane dla celów księgowych jako materiały do prac
    badawczo-rozwojowych. Materiały B+R traktuje Pan jako materiały bezpośrednio związane
    z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, ponieważ są niezbędne do
    przeprowadzenia prac badawczo-rozwojowych i stanowią nieodłączny element tych prac.
    Prace rozwojowe
    Jak Pan wskazał, prace badawczo-rozwojowe w ramach wskazanych Projektów nie były
    związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonym
    produkcie, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem
    innowacyjności, który wynika z faktu, że każde z opracowanych przez Pana rozwiązań jest
    indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności. Pana działalność badawczo-
    rozwojowa ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub
    wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań.
    Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opisanym
    powyżej cyklem projektowym, z uwzględnieniem opracowanego harmonogramu, w
    oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i regularny.
    Twórczość
    Działalność badawczo-rozwojowa podejmowana przez Pana polega na projektowaniu oraz
    wytwarzaniu nowatorskich maszyn/urządzeń/linii produkcyjnych/montażowych pod
    konkretne wymagania klienta – produkcja prototypowa. W ramach tych działań
    opracowuje Pan zupełnie nowe lub znacząco zmodyfikowane urządzenia, co jest
    zakończone przeprowadzeniem pełnego procesu wdrażania pierwszego egzemplarza
    nowego wyrobu. Prace badawczo-rozwojowe realizowane w ramach wskazanych
    Projektów zawsze zmierzały do opracowania/wytworzenia rozwiązania/produktu
    niewystępujących dotychczas na rynku lub w Pana praktyce gospodarczej albo na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Systematyczność
    Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Pana ma charakter systematyczny.
    Oznacza to w praktyce, że w celu opracowania konkretnego urządzenia/maszyny
    /oprogramowania tworzony jest projekt oraz wyznaczane są osoby, których zadaniem jest
    realizacja tego projektu tj. opracowanie danego produktu (maszyny/urządzenia). Praca

    projektowa w zakresie działalności badawczo-rozwojowej jest realizowana zgodnie z Pana
    wewnętrznymi procedurami zarządzania, które określają podstawowe zasady przebiegu,
    planowania i monitorowania każdego projektu.
    Projekty badawczo-rozwojowe, co do zasady, realizowane są w ramach standardowego
    cyklu projektowego. Standardowy cykl projektowy składa się zasadniczo z następujących
    faz: Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu, Faza 2: Zasadnicze
    prace nad rozwojem nowego produktu, tworzenie dokumentacji projektowej, Faza 3:
    Weryfikacja rozwiązania oraz wdrożenie do wykorzystania.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań
    Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że prowadzone przez Pana prace
    badawczo-rozwojowe polegają w szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy
    oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań zgodnie z zapotrzebowaniem
    rynku (w zakresie nowych produktów) czy też zgodnie z Pana zapotrzebowaniem
    wewnętrznym (w zakresie innowacji procesu produkcji). W efekcie otrzymywane są nowe,
    ulepszone lub zmienione kompleksowe i zaawansowane rozwiązania (produkty lub
    procesy).
    Wskazał Pan, jaką wiedzę oraz doświadczenie posiadał Pan przed rozpoczęciem prac nad
    Projektami będącymi przedmiotem wniosku oraz jaką wiedzę oraz umiejętności rozwijał
    Pan w trakcie realizacji każdego z Projektów. Ponadto wskazał Pan, że w każdej realizacji
    zdobywał Pan nowe doświadczenie i wiedzę praktyczną, dostosowując rozwiązania do
    specyficznych wymagań projektowych i użytkowych.
    Potwierdził Pan, że w ramach prac i projektów będących przedmiotem wniosku o
    interpretację łączono i kształtowaną istniejącą wiedzę z dziedzin: inżynierii mechanicznej i
    automatyzacji, przetwarzania obrazu i uczenia maszynowego, systemów sterowania i
    automatyzacji procesów, systemów wbudowanych i x, obróbki mechanicznej i obsługi
    urządzeń mechanicznych i elektronicznych, zarządzania projektami i wdrażania rozwiązań
    technologicznych. Wynikiem łączenia i kształtowania dostępnej wiedzy jest pozyskanie
    nowej wiedzy i rozwinięcie nowych umiejętności.
    Podsumowanie: opis zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniu pozwalają stwierdzić, że
    opisana przez Pana działalność będąca przedmiotem Pana pytania pierwszego:
    ü obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    ü ma twórczy charakter;
    ü podejmowana jest w sposób systematyczny;
    ü w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność, o której mowa w pytaniu pierwszym, stanowi
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    Jak wynika z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z
    omawianej ulgi może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
    1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.

    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty
    kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
      z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
      lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi
      na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w
      szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także
      nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych,
      na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa
      z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów,
      w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
      kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Stosownie do art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.
    Trzeba też pamiętać, że stosownie do art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
      prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty
      działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych
    kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy. Podatnicy prowadzący
    działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z omawianej preferencji
    podatkowej, są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach
    rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Podsumowanie: ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy
    opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.
    Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają
    na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego
    w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodów, a drugi raz jako koszty
    kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość płaconego podatku
    dochodowego.

    Na podstawie wskazanych wyżej przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym,
    powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową.
    2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    4. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu.
    5. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-
      rozwojowej.
    6. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu.
    7. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    8. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Z wniosku wynika, że w związku z działalnością badawczo-rozwojową ponosił Pan koszty
    nabycia materiałów i surowców wykorzystywanych dla celów prowadzonych prac
    badawczo-rozwojowych.
    W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-
    rozwojowych zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”,
    które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od
    fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji tego pojęcia na gruncie
    przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć
    się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie
    „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego,
    służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy o rachunkowości.
    W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:
      Materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej.

    Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez
    jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także
    różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z
    likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części
    zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe
    przytoczyłem powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe
    będzie jej prowadzenie.
    Na podstawie przedstawionych we wniosku okoliczności ponoszone przez Pana wydatki
    na wskazane we wniosku materiały i surowce bezpośrednio wykorzystywane do celów
    prac badawczo-rozwojowych mogą – na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – stanowić koszty kwalifikowane.
    Ponadto z wniosku wynika, że:
    · od 2023 prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której realizuje projekty
      badawczo-rozwojowe,
    · w ramach działalności badawczo-rozwojowej ponosił Pan koszty będące kosztami
      kwalifikowanymi w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych,
    · koszty kwalifikowane stanowiły koszty uzyskania przychodów,
    · w okresie, którego dotyczy Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w
      prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów były wyodrębnione koszty
      działalności badawczo-rozwojowej – zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    · nie posiada/nie posiadał Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego;
    · w latach podatkowych, za które chciałby Pan skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, nie
      korzystał Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub
      63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    · koszty kwalifikowane nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały
      przez Pana odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie powyższego – ma Pan prawo do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej.
    Podsumowanie: prawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym prowadzona przez
    Pana działalność, obejmująca fazy 1-3 wskazanego we wniosku cyklu projektowego,
    przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, co uprawnia Pana do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej.
    Materiały i surowce nabywane przez Pana bezpośrednio do wykorzystania dla celów
    prowadzonych prac badawczo-rozwojowych i stanowiące niezbędny element tych prac,
    stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,

    · zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.