Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.299.2025.1.AAR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-24
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur, w treści
których wskazano adres Wnioskodawcy poprzedniej siedziby
oraz brak obowiązku pozyskania korekty faktury bądź
wystawienia noty korygującej.
Słowa kluczowe: błąd-błąd mniejszej wagi
noty-nota korygująca
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Nota korygująca
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106k (uchylony od 01.02.2026 r.)-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego wynikającego z faktur, w treści których wskazano adres Państwa poprzedniej
    siedziby oraz braku obowiązku pozyskania korekty faktury bądź wystawienia noty
    korygującej. Uzupełnili go Państwo pismem z 10 lipca 2025 r. (wpływ 10 lipca 2025 r.) Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Bank S. A. (dalej jako: „Bank”, „Wnioskodawca”, „Spółka”) ma siedzibę na terytorium Polski
    i prowadzi działalność bankową zgodnie z ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo
    bankowe (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.), opodatkowaną na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości
    osiąganych dochodów. Bank jest również czynnym podatnikiem VAT.
    Bank planuje 1 września 2025 r. zmianę adresu siedziby prowadzenia swojej działalności
    („Zmiana adresu”), przy czym zmiana adresu będzie miała miejsce w ramach terytorium
    Polski a data Zmiany adresu może ulec przesunięciu.
    Dotychczasowa siedziba przez jakiś czas może jeszcze pozostać miejscem wykonywania
    działalności przez Bank, ale to może ulec zmianie.
    Przeważająca część usług świadczonych przez Bank jest zwolniona z VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 38-41 ustawy o VAT. Niemniej jednak Bank wykonuje również czynności
    opodatkowane VAT. W konsekwencji Wnioskodawca, nabywając towary i usługi od
    podmiotów trzecich, może mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego w całości lub w
    części (w oparciu o współczynnik struktury sprzedaży).
    W ramach przygotowania do dokonania zmiany siedziby, zostanie przeprowadzony proces
    informacyjny, w ramach którego Bank poinformuje swoich kontrahentów i dostawców o
    zmianie adresu głównej siedziby – może to nastąpić między innymi w drodze informacji
    mailowej, informacji zamieszczonej na stronie internetowej Banku lub informacji w
    odpowiedzi na maila z fakturą przesyłanego przez kontrahenta lub dostawcę.
    Bank zakłada, że pomimo powyższej akcji informacyjnej, mogą zdarzyć się jednak sytuacje,
    gdy kontrahent lub dostawca wystawi fakturę na Bank, zamieszczając w niej poprzedni
    adres siedziby, który na moment wystawienia faktury nie będzie już jednym z miejsc
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Pytania
      1. Czy Bank będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od kontrahentów i
        dostawców, w treści których wskazano adres poprzedniej siedziby Banku?

      2. Czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, Bank będzie zobowiązany
        do pozyskania korekt faktur, w treści których wskazano adres poprzedniej siedziby
        Banku, bądź do wystawienia not korygujących do takich faktur?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Bank będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od kontrahentów i dostawców, w treści
    których wpisano adres poprzedniej siedziby Banku.
    Ad 2.
    W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, Bank nie będzie zobowiązany do
    pozyskania korekt faktur, w treści których wpisano adres poprzedniej siedziby Banku,
    bądź do wystawienia not korygujących do takich faktur.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124. Natomiast, w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.

    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa
    w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z treści art. 88 ust. 4 ustawy o VAT wynika, że aby zrealizować uprawnienie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury koniecznym jest posiadanie w
    momencie realizacji tego prawa statusu czynnego podatnika VAT.
    Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Uregulowania dotyczące szczegółowych zasad wystawiania faktur oraz danych, które
    powinny zawierać zawarte są w art. 106a-106e ustawy o VAT. W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1
    ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a
    także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
    dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
    dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej
    podatnikiem.
    Zgodnie z art. 106e ust. 1 ustawy o VAT, faktura powinna zawierać:
      1) datę wystawienia;
      2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
        jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
        zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
        potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on
        towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
      6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
        otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
        określona i różni się od daty wystawienia faktury;
      7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
      8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
      9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
      10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
        wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej
        netto;

      11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
        kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
      12) stawkę podatku;
      13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
        stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
      14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące
        poszczególnych stawek podatku;
      15) kwotę należności ogółem (...).
    Z powyższego przepisu wynika, że faktura powinna jednoznacznie określać imiona i
    nazwiska lub nazwy podatnika (sprzedawcy) i nabywcy, ich adresy. Faktura powinna
    zawierać dane nabywcy towaru lub usługi i tym samym dokumentować rzeczywiste
    zdarzenia gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy
    transakcji.
    Każdorazowo należy ustalić więc nabywcę towaru lub usługi.
    Przepisy ustawy o VAT regulują wprost sytuację, w których podatnik ma obowiązek
    wystawić fakturę korygującą. Otóż na podstawie art. 106j ust. 1 ustawy o VAT, fakturę
    korygującą należy wystawić, jeśli po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2) (uchylony)
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust.
        1 pkt 4,
      5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury.
    Zatem, jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść
    wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik
    wystawia w takim przypadku fakturę korygującą.
    Zatem, co do zasady, korygowanie pierwotnie wystawionej faktury, z przyczyn wskazanych
    wyżej, powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura
    korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z
    rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego
    dokumentu.
    Natomiast, zgodnie z art. 106k ust. 1 ustawy o VAT, nabywca towaru lub usługi, który
    otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych
    określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą.
    Na mocy art. 106k ust. 2 ustawy o VAT, wystawiona nota korygująca wymaga akceptacji
    wystawcy faktury.
    Jak stanowi art. 106k ust. 3 ustawy, faktura, o której mowa w ust. 1, powinna zawierać:
      1) wyrazy „NOTA KORYGUJĄCA”;
      2) numer kolejny i datę jej wystawienia;

      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy i
        numer za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, a
        także numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany
        na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej;
      4) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura, o której mowa w ust. 1, określone w
        art. 106e ust. 1 pkt 1-6;
      5) wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej.
    Noty korygujące mogą zostać wystawione przez nabywcę towaru lub usługi, w przypadku,
    gdy otrzymał on fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące
    jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub
    oznaczeniem towaru lub usługi (z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w
    art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy).
    Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie
    rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu
    transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział.
    Zatem, jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje zostanie wskazany błędny adres
    przy jednoczesnej możliwości zweryfikowania zdarzenia gospodarczego i prawidłowego
    określenia nabywcy towaru, nie ma podstaw do kwestionowania faktur, w tym prawa do
    odliczenia podatku naliczonego, bowiem błąd ten nie wpływa na wysokość zobowiązania
    podatkowego.
    Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane
    przez art. 106e oraz art. 106f ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT mają wyłącznie znaczenie
    dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w
    postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do
    niewłaściwego określenia wysokości podatku.
    O prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny
    decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste
    transakcje handlowe. A zatem jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje występują
    wyłącznie uchybienia czysto formalne, to należy uznać, że nie ma podstawy do
    kwestionowania faktur, w tym w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Są to
    tego rodzaju wadliwości, które, co prawda, powodują, że faktura nie w pełni odpowiada
    wymogom określonym w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają na przedmiot i
    podstawę opodatkowania.
    Należy również zauważyć, że chociaż faktura powinna zawierać dane dotyczące nabywcy
    wymienione w art. 106e ustawy o VAT, to jednak niewskazanie niektórych z tych informacji
    konkretyzujących strony transakcji nie wyklucza możliwości jego pełnej identyfikacji na
    podstawie pozostałych informacji zawartych w treści wystawianej faktury. Podanie innego
    adresu Banku niż adres siedziby głównej przy jednoczesnym prawidłowym wskazaniu
    pozostałych danych podmiotu w tym numeru identyfikacji podatkowej, numeru VAT,
    nazwy podmiotu będącego nabywcą może być uznane co najwyżej za wadę techniczną,
    niewyłączającą możliwości zweryfikowania skonsumowanego zdarzenia gospodarczego
    oraz uczestników transakcji a jednocześnie pozostającą bez znaczenia dla wysokości
    kalkulowanego zobowiązania podatkowego.

    Należy więc zauważyć, że brak pozyskania korekty, jak również brak wystawienia noty
    korygującej w przypadku wskazania poprzedniego adresu siedziby Banku, nie powinien w
    świetle przytoczonych regulacji ustawy o VAT stanowić przeszkody do uznania, że faktura
    potwierdza rzeczywistą transakcję handlową. Podanie innego adresu prowadzenia
    działalności nabywcy nie wpływa na zmianę identyfikacji podatnika, a tym samym nie czyni
    wystawionej faktury dokumentem wskazującym na zawarcie transakcji z podmiotem
    nieistniejącym bądź innym niż wskazują pozostałe dane tego podmiotu. Wszelkie
    pozostałe dane zawarte na fakturze pozwalają bowiem ustalić nabywcę w sposób zgodny
    z przebiegiem transakcji.
    Ze względu na fakt, iż otrzymana faktura w wystarczający sposób będzie identyfikować
    transakcję, sprzedawcę i nabywcę, Bank będzie uprawniony do odliczenia wynikającego z
    niej naliczonego podatku VAT i nie będzie miał obowiązku domagania się od wystawcy
    korekty faktury, bądź obowiązku wystawienia noty korygującej. Odmienne podejście
    narażałoby Bank jako nabywcę na dodatkowe utrudnienia i bariery niewspółmierne do
    identyfikowanej wątpliwości.
    Potwierdzeniem powyższego jest to, co wskazał NSA w wyroku z 22 października 2015 r.,
    sygn.: I FSK 1131/14, tj.: „Notą korygującą można jedynie skorygować błędy formalne
    faktury, których brak i tak nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku
    naliczonego z faktury dotkniętej taką wadliwością. Podatnik (nabywca) zatem, niezależnie
    od tego, czy formalne wady faktury skoryguje notą korygującą, ma prawo do odliczenia z
    niej podatku naliczonego w terminach przewidzianych w ustawie, o ile oczywiście faktura
    odzwierciedla rzeczywistą transakcję. W sytuacji bowiem, gdy nie zostaną podważone
    materialne przesłanki do odliczenia podatku, brak podstaw do negowania prawa do
    odliczenia podatku naliczonego z faktur dotkniętych tymiż nieznaczącymi dla
    przestrzegania zasady neutralności uchybieniami formalnymi.”
    Mając na uwadze powyższe, Bank będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od
    kontrahentów i dostawców, w treści których wpisano adres poprzedniej siedziby Banku. W
    konsekwencji, Bank nie będzie zobowiązany do pozyskania korekt faktur, w treści których
    wpisano adres poprzedniej siedziby Banku, bądź do wystawienia not korygujących do
    takich faktur bez względu na termin otrzymania takiej faktury.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

    Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku
    pomiędzy dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością
    opodatkowaną generującą podatek należny. Co więcej, prawo do odliczenia podatku
    naliczonego uzależnione jest od posiadania przez podatnika faktur dokumentujących
    nabycie towarów i usług.
    Uregulowania dotyczące szczegółowych zasad wystawiania faktur oraz danych, które
    powinny zawierać zawarte są w art. 106a-106e ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    W myśl art. 106e ust. 1 ustawy:
      Faktura powinna zawierać:
      1) datę wystawienia;
      2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
        jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
        adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
        zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
        potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on
        towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
      6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
        otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
        określona i różni się od daty wystawienia faktury;
      7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
      8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
      9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

      10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
        wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej
        netto;
      11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
        kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
      12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku
        korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach
        6a, 7 i 9;
      13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
        stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
      14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty
        dotyczące poszczególnych stawek podatku;
      15) kwotę należności ogółem.
    Z ww. uregulowań wynika, że faktura powinna m.in. jednoznacznie określać imiona i
    nazwiska lub nazwy podatnika (sprzedawcy) i nabywcy, ich adresy. Faktura powinna
    zawierać dane nabywcy towaru lub usługi i tym samym dokumentować rzeczywiste
    zdarzenia gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy
    transakcji.
    Każdorazowo należy ustalić więc nabywcę towaru lub usługi.
    Na podstawie art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2) (uchylony)
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
        ust. 1 pkt 4,
      5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      – podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Zatem z powołanego przepisu ustawy dotyczącego faktur korygujących wynika, że jeżeli
    po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub
    okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik, wystawia w takim przypadku
    fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w
    cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, również gdy
    dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, udzielono rabatu, bądź upustów i
    obniżek cen.
    Zatem, co do zasady, korygowanie pierwotnie wystawionej faktury, z przyczyn wskazanych
    wyżej, powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura
    korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z
    rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego
    dokumentu.
    Zgodnie z art. 106k ust. 1 ustawy:

      Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem
      pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić
      fakturę nazywaną notą korygującą.
    Na mocy art. 106k ust. 2 ustawy:
      Faktura, o której mowa w ust. 1, wymaga akceptacji wystawcy faktury.
    Jak stanowi art. 106k ust. 3 ustawy:
      Faktura, o której mowa w ust. 1, powinna zawierać:
      1) wyrazy „NOTA KORYGUJĄCA”;
      2) numer kolejny i datę jej wystawienia;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
        adresy i numer za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby
        podatku, a także numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest
        zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej;
      4) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura, o której mowa w ust. 1, określone
        w art. 106e ust. 1 pkt 1-6;
      5) wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej.
    Noty korygujące mogą zostać wystawione przez nabywcę towaru lub usługi, w przypadku,
    gdy otrzymał on fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące
    jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub
    oznaczeniem towaru lub usługi (z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w
    art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy).
    Z opisu sprawy wynika, mają Państwo siedzibę na terytorium Polski i prowadzą Państwo
    działalność bankową zgodnie z ustawą Prawo bankowe. Są Państwo czynnym podatnikiem
    VAT.
    Planują Państwo 1 września 2025 r. zmianę adresu siedziby prowadzenia swojej
    działalności, przy czym Zmiana adresu będzie miała miejsce w ramach terytorium Polski a
    data Zmiany adresu może ulec przesunięciu. Dotychczasowa siedziba przez jakiś czas
    może jeszcze pozostać miejscem wykonywania przez Państwa działalności, ale to może
    ulec zmianie.
    Przeważająca część usług świadczonych przez Państwa jest zwolniona z VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 38-41 ustawy o VAT. Wykonują Państwo również czynności
    opodatkowane VAT. W konsekwencji, nabywając towary i usługi od podmiotów trzecich,
    mogą mieć Państwo prawo do odliczenia VAT naliczonego w całości lub w części (w
    oparciu o współczynnik struktury sprzedaży).
    W ramach przygotowania do dokonania zmiany siedziby, zostanie przeprowadzony proces
    informacyjny, w ramach którego poinformują Państwo swoich kontrahentów i dostawców
    o zmianie adresu głównej siedziby – może to nastąpić między innymi w drodze informacji
    mailowej, informacji zamieszczonej na Państwa stronie internetowej lub informacji w
    odpowiedzi na maila z fakturą przesyłanego przez kontrahenta lub dostawcę.

    Zakładają Państwo, że pomimo powyższej akcji informacyjnej, mogą zdarzyć się jednak
    sytuacje, gdy kontrahent lub dostawca wystawi na Państwa fakturę, zamieszczając w niej
    poprzedni adres siedziby, który na moment wystawienia faktury nie będzie już jednym z
    miejsc prowadzenia działalności gospodarczej.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy będą mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur
    otrzymanych od kontrahentów i dostawców, w treści których wskazano adres poprzedniej
    Państwa siedziby oraz czy będą Państwo zobowiązani do pozyskania korekt faktur, bądź
    do wystawienia not korygujących dotyczących zmiany adresu.
    Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie
    rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu
    transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział.
    Faktury są dokumentami o charakterze sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury
    muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa.
    Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe
    zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy
    sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało
    bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza
    zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust.
    1 ustawy mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą
    wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania,
    a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.
    Z powyższego wynika, że o prawidłowości faktur otrzymywanych przez podatników
    powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają
    rzeczywiste transakcje handlowe. A zatem jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje
    zostanie wskazany np. błędny adres przy jednoczesnej możliwości zweryfikowania
    zdarzenia gospodarczego i prawidłowego określenia nabywcy towaru, nie ma podstaw do
    kwestionowania faktur, w tym prawa do odliczenia podatku naliczonego, bowiem błąd ten
    nie wpływa na wysokość zobowiązania podatkowego. Tego rodzaju wadliwość, co prawda,
    powoduje, że faktura nie odpowiada wymogom określonym w przepisach, jednakże sama
    w sobie nie wpływa na przedmiot i podstawę opodatkowania.
    Jak już zaznaczono, prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT
    uzależnione jest nie tylko od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1
    ustawy, ale również od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Należy w tym miejscu zaznaczyć, że art. 88 ustawy nie przewiduje braku prawa do
    odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zawierającej m.in. poprzedni adres
    Państwa siedziby, w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze
    i Państwo nabyli przedmiotowe towary czy usługi.
    Wobec powyższego należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy faktury będą zawierały Państwa
    adres wykonywania działalności, który jest zarazem adresem, w którym znajdowała się
    siedziba prowadzenia przez Państwa działalności, a nie aktualny adres Państwa siedziby i
    na podstawie posiadanych faktur będzie możliwa identyfikacja Państwa jako nabywcy, to
    będą Państwo mieli prawo do odliczenia z tych faktur podatku naliczonego związanego

    wyłącznie z Państwa czynnościami opodatkowanymi - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
    Prawo to będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Ponadto, należy stwierdzić, że chociaż wskazane faktury mogą być wystawione z adresem
    poprzedniej Państwa siedziby, który to adres na moment wystawienia faktury nie będzie
    już jednym z miejsc prowadzenia Państwa działalności gospodarczej, i będą zawierały błąd
    „mniejszej wagi”, nie można uznać, że faktury te nie będą pozwalały na rzeczywiste
    odzwierciedlenie przebiegu zdarzeń gospodarczych i prawidłowe określenie nabywcy. Tym
    samym, w tej konkretnej sprawie, nie będą mieli Państwo obowiązku pozyskania korekty
    faktury, jak również wystawienia noty korygującej.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy na fakturze otrzymanej
    od kontrahenta lub dostawcy – obok Państwa nazwy i Państwa numeru identyfikacji
    podatkowej, podany będzie poprzedni adres miejsca prowadzenia Państwa działalności
    gospodarczej (pod którym znajdowała się Państwa siedziba) a nie aktualny adres Państwa
    siedziby, to będą Państwo mieli prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z takich faktur, bez obowiązku pozyskania
    korekt takich faktur, bądź obowiązku wystawiania przez Państwa noty korygującej
    zmieniającej wskazany na fakturze adres.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zaznaczyć, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza pytanie przedstawione
    przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy
    będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie nieobjęte pytaniem, nie
    zostały rozpatrzone w interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.