Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP4/443-572/11-5/EWW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-11-28
Teza: Stawka podatku dla świadczonych usług kompleksowej obsługi lądowania statku powietrznego, usług kompleksowej obsługi pasażera, usług kompleksowej obsługi statku powietrznego oraz usług o podobnym charakterze.
Słowa kluczowe: lotnisko; podatnik; port morski; przewoźnik-przewoźnik zagraniczny; statek-statek powietrzny; transport-transport międzynarodowy; usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2011 r. (data wpływu 16 sierpnia 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 listopada 2011 r. (data wpływu 7 listopada 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług **jest:**

*   **nieprawidłowe** – w zakresie opodatkowania usług świadczonych na rzecz przewoźników, którzy posiadają siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności poza granicami Polski, którzy to podatnicy są zidentyfikowani na potrzeby podatku od wartości dodanej w kraju Unii Europejskiej innym niż Polska lub dla podatku o podobnym charakterze poza Unią Europejską, wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym wpisanych na Listę Urzędu Lotnictwa Cywilnego lub na analogiczną listę w państwie swojej siedziby,
*   **prawidłowe** – w zakresie opodatkowania usług świadczonych na rzecz przewoźników zagranicznych z Unii Europejskiej oraz spoza Unii Europejskiej, dla których brak jest danych o wpisie na listę polskiego Urzędu Lotnictwa Cywilnego lub na listę prowadzoną przez państwo przewoźnika.

UZASADNIENIE

W dniu 16 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług świadczonych na rzecz podatników, którzy posiadają siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności poza granicami Polski, którzy to podatnicy są zidentyfikowani na potrzeby podatku od wartości dodanej w kraju Unii Europejskiej innym niż Polska lub dla podatku o podobnym charakterze poza Unią Europejską, wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym wpisanych na Listę Urzędu Lotnictwa Cywilnego lub na analogiczną listę w państwie swojej siedziby oraz podatników nie wpisanych na żadną z list. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 3 listopada 2011 r. (data wpływu 7 listopada 2011 r.) o pełnomocnictwo, opłatę oraz pytanie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca (dalej Spółka), jest spółką zarządzającą „A”. Spółka świadczy głównie usługi związane z obsługą lądowania, parkowania, obsługą pasażerów i ładunków oraz innych o podobnym charakterze na rzecz przewoźników powietrznych oraz innych podmiotów wykonujących przewozy lotnicze. W związku ze świadczeniem wskazanych powyżej usług, pobiera ona opłaty zgodnie z Taryfą Opłat za Usługi Lotniskowe zatwierdzoną przez Prezesa Urzędu Lotnictwa Cywilnego opublikowanych w A(…).

Opłaty lotniskowe uwzględniają koszty usług i urządzeń niezbędnych do wykonania operacji lotniczych, z zapewnieniem odpowiedniego standardu bezpieczeństwa i jakości obsługi, a w szczególności: koszty zapewnienia oświetlenia i wykorzystania pomocy nawigacyjnych dla wykonania operacji startu i lądowania, a także niezbędnego działania służb ratowniczych tego lotniska, w tym straży pożarnej i służb ratownictwa medycznego, niezależnie od rzeczywistego wykorzystania tych służb i urządzeń. Spółka świadczy następujące usługi, za które pobiera następujące opłaty lotniskowe:

1.  usługa kompleksowej obsługi lądowania statku powietrznego - związana z udostępnieniem urządzeń oraz wykonywaniem czynności niezbędnych dla zapewnienia wykonania operacji startu lub lądowania statku powietrznego; Spółka świadczy kompleksową obsługę lądowania samolotów. Przy określaniu kosztów bezpośrednich stanowiących podstawę do ustalania opłat za start i lądowanie statku powietrznego uwzględnia się rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie opłat lotniskowych (Dz. U. 2004.103.1083 z dnia 1 maja 2004 r. - zwane dalej „rozporządzeniem”), uzasadnione koszty utrzymania części lotniczej lotniska, a w szczególności koszty:

*   stałego utrzymywania dróg startowych i dróg kołowania wraz z systemem urządzeń z nimi związanych w stanie pozwalającym na ich bezpieczne wykorzystywanie oraz pozostawanie w stanie gotowości świadczenia usług, za które pobierane są opłaty;
*   zabezpieczenia pola wzlotów i pola manewrowego statków powietrznych obejmującego w szczególności utrzymanie, ogrodzenie, meliorację, oświetlenie, konserwację, ochronę oraz zapewnienie bezpieczeństwa;
*   utrzymania i zabezpieczenia oświetlenia płyt postojowych dla statków powietrznych i ich udostępnienia na czas niezbędny do wykonania czynności serwisowych i ładunkowych, w części nieobjętej opłatą za parkowanie;
*   zabezpieczenia przeciwpożarowego i ratownictwa medycznego operacji lotniczych z uwzględnieniem stałej gotowości do podjęcia niezbędnej akcji w sytuacjach awaryjnych;
*   oświetlenia w nocy i podczas złej widoczności dróg startowych i dróg kołowania oraz udostępnienia wzrokowych i radiowych urządzeń podejścia do lądowania, z wyłączeniem przypadków, gdy są one udostępniane przez państwowy organ zarządzania ruchem lotniczym;
*   ochrony środowiska przed hałasem - chyba że stanowią podstawę do ustalania dopłaty lub opłaty;
*   funkcjonowania innych urządzeń i systemów zapewniających bezpieczeństwo operacji lotniczych;
*   zapewnienia lotniskowej osłony meteorologicznej, w części ponoszonej przez zarządzającego lotniskiem;

3.  usługa kompleksowej obsługi pasażera - związana z udostępnieniem i utrzymaniem budynków dworców pasażerskich oraz urządzeń w nich się znajdujących. Zgodnie z rozporządzeniem, opłata pasażerska ustalona jest z uwzględnieniem kosztów bezpośrednich ponoszonych przez zarządzającego lotniskiem, a w szczególności związanych z:

*   udostępnianiem pasażerom budynku dworca lotniczego wraz z niezbędnym wyposażeniem, urządzeniami i systemem dróg dojazdowych, z wyłączeniem kosztów związanych ze świadczeniem usług pozalotniczych;
*   zapewnianiem ochrony i kontroli bezpieczeństwa pasażerów i ich bagażu;

5.  usługa kompleksowej obsługi statku powietrznego - związana z udostępnieniem miejsc parkingowych oraz ich oświetleniem. Opłatę postojową na lotniskach użytku publicznego ustala się w odniesieniu do maksymalnej masy lub wymiarów statku powietrznego (zajmowanej powierzchni), oraz czasu postoju tego statku na lotnisku, kompleksowa usługa obsługi statku powietrznego polegająca m.in. na ustawieniu samolotu wg procedury operacyjnej lotniska na stanowisku postojowym, zabezpieczeniu postoju itp.;
6.  usługi o podobnym charakterze (takie jak: usunięcie rozlewiska materiałów pędnych i smarów, ochrona statku powietrznego, zabezpieczenie przez Lotniskową Straż Pożarną tankowania lub roztankowania samolotu).

Spółka świadczy usługi dla podatników, którzy posiadają siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności poza granicami Polski, którzy to podatnicy są zidentyfikowani na potrzeby podatku od wartości dodanej w kraju Unii Europejskiej innym niż Polska lub dla podatku o podobnym charakterze poza Unią Europejską. W tej sytuacji sposób fakturowania uzależniony jest od wpisania przewoźnika na listę Urzędu Lotnictwa Cywilnego lub listę o podobnym charakterze prowadzoną przez państwo przewoźnika.

W związku z powyższym, Spółka stosuje następujący schemat działania, związany z fakturowaniem świadczonych usług na rzecz przewoźników zagranicznych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym:

1.  przewoźnik zagraniczny z UE z aktywnym numerem VAT UE lub przewoźnik zagraniczny spoza UE i zarejestrowany na liście polskiego Urzędu Lotnictwa Cywilnego - 0% VAT,
2.  przewoźnik zagraniczny z UE z aktywnym numerem VAT UE lub przewoźnik zagraniczny spoza UE i zarejestrowany na „liście” prowadzonej przez państwo przewoźnika - 0% VAT,
3.  przewoźnik zagraniczny z UE z aktywnym numerem VAT UE lub przewoźnik zagraniczny spoza UE i brak danych o liście - NP (nie podlega) VAT.
4.  inny przedsiębiorca zagraniczny z UE z aktywnym numerem VAT UE lub inny przedsiębiorca zagraniczny spoza UE - NP (nie podlega) VAT.

Spółka oświadczyła, iż posiada siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce, oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka do świadczonych usług, o których mowa w opisie stanu faktycznego, świadczonych na rzecz podatników, którzy posiadają siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności poza granicami Polski, którzy to podatnicy są zidentyfikowani na potrzeby podatku od wartości dodanej w kraju Unii Europejskiej innym niż Polska lub dla podatku o podobnym charakterze poza Unią Europejską, wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, prawidłowo stosuje następujące stawki podatku VAT (w zależności od wpisania przewoźnika na listę Urzędu Lotnictwa Cywilnego lub listę o podobnym charakterze prowadzoną przez państwo przewoźnika):

1.  0% VAT - na rzecz przewoźników zagranicznych z UE z aktywnym numerem VAT UE lub przewoźników zagranicznych spoza UE i zarejestrowanych na liście polskiego Urzędu Lotnictwa Cywilnego,
2.  0% VAT - na rzecz przewoźników zagranicznych z UE z aktywnym numerem VAT UE lub przewoźników zagranicznych spoza UE i zarejestrowanych na „liście” prowadzonej przez państwo przewoźnika,
3.  NP (nie podlega) VAT - na rzecz przewoźników zagranicznych z UE z aktywnym numerem VAT UE lub przewoźników zagranicznych spoza UE, gdy brak jest danych o wpisie na listę polskiego Urzędu Lotnictwa Cywilnego lub na listę prowadzoną przez państwo przewoźnika?

Zdaniem Wnioskodawcy, do poszczególnych świadczonych przez siebie usług dla kontrahentów spoza kraju, prawidłowo stosuje stawkę podatku od towarów i usług, zgodnie ze wskazanym w opisie stanu faktycznego schematem fakturowania.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), dalej „ustawa o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 ww. ustawy, wprowadzonym na mocy art. 19 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym treścią art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług związanych z obsługą startu, lądowania, parkowania, obsługą pasażerów i ładunków oraz innych o podobnym charakterze usług świadczonych na rzecz przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym.

Przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, o których mowa powyżej, rozumie się przewoźników lotniczych, u których udział:

1.  przychodów z działalności w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem,
2.  zrealizowanej liczby lotów w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem,
3.  liczby pasażerów lub ilości przewożonych towarów, lub ilości przewożonych przesyłek w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem

\- wynosił w każdej z tych trzech kategorii w poprzednim roku podatkowym co najmniej 60%.

Jednocześnie Prezes Urzędu Lotnictwa Cywilnego ogłasza do dnia 31 marca danego roku podatkowego, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Urzędu Lotnictwa Cywilnego, listę przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, na okres od dnia 1 kwietnia danego roku podatkowego do dnia 31 marca następnego roku podatkowego, na podstawie danych uzyskanych od przewoźników lotniczych (art. 83 ust. 1c ustawy VAT).

Przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, o których mowa w ust. 1 pkt 5-8, 13, 16 i 18, rozumie się również przewoźników lotniczych nieposiadających siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej lub stałego miejsca zamieszkania prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, uznanych w państwie swojej siedziby za wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym (art. 83 ust. 1f ustawy VAT).

Podsumowując powyższe rozważania, mając na uwadze powyższe przepisy, za przewoźnika wykonującego głównie przewozy w transporcie międzynarodowym należy uznać przewoźnika, który uzyskał odpowiedni wpis na liście prowadzonej przez krajowy Urząd Lotnictwa Cywilnego, lub w przypadku przewoźników zagranicznych uznanych w państwie swojej siedziby za wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, odpowiedni wpis na liście prowadzonej przez państwo siedziby przewoźnika.

Spółka zaznaczyła, iż w art. 28a ustawy o VAT, ustawodawca zawarł drugą definicję podatnika, znajdującą zastosowanie wyłącznie w zakresie ustalania miejsca świadczenia usług.

Art. 28b ust. 1 i art. 28c ust. 1 ustawy o VAT, różnicuje z kolei sposób określenia miejsca świadczenia usług w zależności od tego, na czyją rzecz są one świadczone.

Zgodnie z art. 28b ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika, co do zasady jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i la, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.

Z kolei zgodnie z art. 28c ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d-28f 28d, art. 28g ust. 2, art. 28e, art. 28h-28n, 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n.

Mając na uwadze powyższe przepisy, w ocenie Spółki, w analizowanej sprawie w pierwszej kolejności, co do zasady zastosowanie znajdą przepisy art. 83 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT, nad przepisami regulującymi szczególny sposób ustalania miejsca świadczenia, o których mowa w art. 28b oraz 28c ustawy o VAT. Sytuacja ta dotyczyć będzie świadczenia przedmiotowych usług na rzecz przewoźników krajowych, jak i zagranicznych wykonujących przewozy głównie w transporcie międzynarodowym i wpisanych na listę Urzędu Lotnictwa Cywilnego lub listę prowadzoną przez kraj siedziby przewoźnika zagranicznego. W pozostałych przypadkach, a więc co do zasady w przypadku kontrahentów niebędących przewoźnikami, jak i przewoźników nie wpisanych na listę, o której mowa powyżej, zastosowanie znajdą przepisy art. 28b ustawy o VAT.

Zatem do usług kompleksowej obsługi lądowania statku powietrznego, usług kompleksowej obsługi pasażera, usług kompleksowej obsługi statku powietrznego, jak również usług o podobnym charakterze, o których mowa w opisie stanu faktycznego, świadczonych przez Spółkę na rzecz przewoźnika zagranicznego z UE z aktywnym numerem VAT UE, lub przewoźnika zagranicznego spoza UE - wykonującego głównie przewozy w transporcie międzynarodowym - i zarejestrowanego na polskiej liście Urzędu Lotnictwa Cywilnego, stawka wyniesie 0% VAT, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 83 ust. la oraz ust. 1c ustawy o VAT.

Analogiczna stawka zastosowanie znajdzie w sytuacji świadczenia ww. usług na rzecz przewoźnika zagranicznego z UE z aktywnym numerem VAT UE lub przewoźnika zagranicznego spoza UE i zarejestrowanego na liście prowadzonej przez państwo przewoźnika, z uwagi na brzmienie art. 83 ust. 1f ustawy o VAT.

Spółka zauważyła jednak, iż w sytuacji, gdy przewoźnik zagraniczny z UE z aktywnym numerem VAT UE lub przewoźnik zagraniczny spoza UE nie będą wpisani, zarówno na listę krajową, jak również na odpowiednią listę prowadzoną przez państwo przewoźnika, art. 83 nie znajdzie zastosowania. Wówczas, zastosowanie znajdą odpowiednie przepisy art. 28b ustawy o VAT, dotyczące ustalania miejsca świadczenia usług. W tej sytuacji prawidłowe będzie wystawienie faktury NP (nie podlega) VAT, która powinna zawierać dane określone w § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011.68.360), za wyjątkiem stawki i kwoty podatku należności wraz z podatkiem.

Jednakże dla podatnika prowadzącego działalność gospodarczą z terytorium Wspólnoty na fakturze powinna znaleźć się adnotacja „Podatek rozlicza nabywca. Zobowiązanym do rozliczenia podatku jest nabywca usługi zgodnie z art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług”, co wynika z § 26 ust. 4 wyżej wymienionego rozporządzenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się:

*   **za nieprawidłowe** – w zakresie opodatkowania usług świadczonych na rzecz przewoźników, którzy posiadają siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności poza granicami Polski, którzy to podatnicy są zidentyfikowani na potrzeby podatku od wartości dodanej w kraju Unii Europejskiej innym niż Polska lub dla podatku o podobnym charakterze poza Unią Europejską, wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym wpisanych na Listę Urzędu Lotnictwa Cywilnego lub na analogiczną listę w państwie swojej siedziby oraz

*   **za prawidłowe** – w zakresie opodatkowania usług świadczonych na rzecz przewoźników zagranicznych z Unii Europejskiej oraz spoza Unii Europejskiej, dla których brak jest danych o wpisie na listę polskiego Urzędu Lotnictwa Cywilnego lub na listę prowadzoną przez państwo przewoźnika.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy na rzecz podatników zagranicznych usługi kompleksowej obsługi lądowania statku powietrznego (związane z udostępnieniem urządzeń oraz wykonywaniem czynności niezbędnych dla zapewnienia wykonania operacji startu lub lądowania statku powietrznego); usługi kompleksowej obsługi pasażera (związane z udostępnieniem i utrzymaniem budynków dworców pasażerskich oraz urządzeń w nich się znajdujących); usługi kompleksowej obsługi statku powietrznego (związane z udostępnieniem miejsc parkingowych oraz ich oświetleniem); usługi o podobnym charakterze (tj.: usunięcie rozlewiska materiałów pędnych i smarów, ochrona statku powietrznego, zabezpieczenie przez Lotniskową Straż Pożarną tankowania lub roztankowania samolotu).

W przypadku tym, dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług bardzo istotnym jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Bowiem nie można zgodzić się z oceną Spółki, iż w przedmiotowej sprawie w pierwszej kolejności zastosowanie znajdą przepisy art. 83 ustawy (określające szczególne przypadki zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0%), nad przepisami regulującymi sposób ustalania miejsca świadczenia.

I tak, stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1.  ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

1.  podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
2.  osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

3.  podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - na mocy ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z regułą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j i art. 28n.

Z przedstawionych informacji wynika, iż Zainteresowany wykonuje usługi na rzecz podatników, którzy posiadają siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności poza granicami Polski, którzy to podatnicy są zidentyfikowani na potrzeby podatku od wartości dodanej w kraju Unii Europejskiej innym niż Polska lub dla podatku o podobnym charakterze poza Unią Europejską, wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym wpisanych na Listę Urzędu Lotnictwa Cywilnego lub na analogiczną listę w państwie swojej siedziby oraz przewoźników zagranicznych z Unii Europejskiej oraz spoza Unii Europejskiej, dla których brak jest danych o wpisie na listę polskiego Urzędu Lotnictwa Cywilnego lub na listę prowadzoną przez państwo przewoźnika.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w przypadku świadczenia usług będących przedmiotem wniosku na rzecz tych podatników nie znajdą zastosowania zastrzeżenia wskazane w ww. przepisie. Zatem miejsce świadczenia tych sług ustalane jest właśnie na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy.

W przedmiotowej sprawie Spółka świadczy usługi na rzecz podatników, którzy posiadają siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności poza granicami Polski. Tym samym, zgodnie z treścią powyższego przepisu, miejscem świadczenia, a tym samym miejscem opodatkowania usług wykonywanych przez Wnioskodawcę na ich rzecz jest terytorium państw, w których podmioty te posiadają swoje siedziby, a nie terytorium kraju.

Dodatkowo tut. Organ zaznacza, że stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do treści art. 146a pkt 1, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki obniżone oraz zwolnienia od podatku.

Jednym z wyjątków od zasady stosowania podstawowej stawki podatku jest art. 83 ustawy, w którym wskazane zostały czynności, dla których stosuje się stawkę 0%.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 8 ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług związanych z obsługą startu, lądowania, parkowania, obsługą pasażerów i ładunków oraz innych o podobnym charakterze usług świadczonych na rzecz przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym.

Natomiast art. 83 ust. 2 ustawy wskazuje, iż opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

Zaznaczyć należy, że stosownie do art. 83 ust. 1a ustawy, przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, o którym mowa w ust. 1 pkt 5-8, 13, 16 i 18, rozumie się przewoźników lotniczych, u których udział:

1.  przychodów z działalności w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem,
2.  zrealizowanej liczby lotów w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem,
3.  liczby pasażerów lub ilości przewożonych towarów, lub ilości przewożonych przesyłek w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem

\- wynosił w każdej z tych trzech kategorii w poprzednim roku podatkowym co najmniej 60%.

W przypadku przewoźników lotniczych rozpoczynających w trakcie danego roku podatkowego działalność polegającą na międzynarodowych przewozach lotniczych określenie udziału w każdej z trzech kategorii, o których mowa w ust. 1a, jest dokonywane na podstawie danych prognozowanych na dany rok podatkowy (art. 83 ust. 1b ustawy).

Zgodnie z art. 83 ust. 1c ustawy, Prezes Urzędu Lotnictwa Cywilnego ogłasza do dnia 31 marca danego roku podatkowego, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Urzędu Lotnictwa Cywilnego, listę przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, na okres od dnia 1 kwietnia danego roku podatkowego do dnia 31 marca następnego roku podatkowego, na podstawie danych uzyskanych od przewoźników lotniczych.

W myśl art. 83 ust. 1d ustawy, przewoźnicy lotniczy przekazują Prezesowi Urzędu Lotnictwa Cywilnego dane potwierdzające spełnienie kryteriów, o których mowa w ust. 1a, najpóźniej do dnia 20 lutego danego roku podatkowego.

Na wniosek przewoźnika rozpoczynającego działalność w trakcie danego roku podatkowego, Prezes Urzędu Lotnictwa Cywilnego uwzględnia tego przewoźnika na liście przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, jeżeli spełnia kryteria, o których mowa w ust. 1a, na podstawie prognozowanych danych uzyskanych od tego przewoźnika. Wpis na listę jest dokonywany na okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po dniu ogłoszenia obwieszczenia w Dzienniku Urzędowym Urzędu Lotnictwa Cywilnego do dnia 31 marca następnego roku podatkowego (art. 83 ust. 1e ustawy).

Na podstawie art. 83 ust. 1c ustawy, Prezes Urzędu Lotnictwa Cywilnego wydał w dniu 18 maja 2011 r. obwieszczenie nr 7 w sprawie ogłoszenia listy przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. Obowiązuje ono w okresie od dnia 1 czerwca 2011 r. do dnia 31 marca 2012 r.

Jednocześnie należy wskazać, że stosownie do treści art. 83 ust. 1f ustawy, przez przewoźników wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, o których mowa w ust. 1 pkt 5-8, 13, 16 i 18, rozumie się również przewoźników lotniczych nieposiadających siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, uznanych w państwie swojej siedziby za wykonujących przewozy w transporcie międzynarodowym.

Przewoźnikiem lotniczym, stosownie do przepisu art. 2 pkt 16 ustawy z dnia 3 lipca 2002 r. Prawo lotnicze (Dz. U. z 2006 r. Nr 100, poz. 696 ze zm.), jest podmiot uprawniony do wykonywania przewozów lotniczych na podstawie koncesji - w przypadku polskiego przewoźnika lotniczego, lub na podstawie odpowiedniego aktu właściwego organu obcego państwa - w przypadku obcego przewoźnika lotniczego.

Biorąc pod uwagę powołany przepis art. 83 ust. 1f ustawy, na listę publikowaną przez Prezesa Urzędu mogą być zatem wpisani również przewoźnicy zagraniczni, o których mowa w ww. przepisie. Wpisanie przewoźnika nieposiadającego siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania w Polsce na przedmiotową listę jest fakultatywne. W celu skorzystania ze stawki 0% w stosunku do usług i dostaw towarów wymienionych w art. 83 ust. 1 pkt 8 ustawy, taki przewoźnik może złożyć bezpośrednio swym kontrahentom dokument będący poświadczeniem, iż jest przewoźnikiem lotniczym wykonującym loty głównie w transporcie międzynarodowym.

Zatem w odniesieniu do tej grupy przewoźników, poświadczeniem tym może być wskazanie analogicznej, jak publikowana w Polsce, listy przewoźników wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, na której dany przewoźnik jest umieszczony, a w przypadku państw, w których nie ma takiej listy dokumentem tym może być np. koncesja lub odpowiedni akt właściwego organu państwa siedziby przewoźnika uprawniający do wykonywania międzynarodowych przewozów lotniczych.

Mając na uwadze powyższe przepisy zaznaczyć należy, że umożliwiają one podatnikowi świadczącemu przedmiotowe usługi do zastosowania stawki podatku 0%, jednakże zgodnie z powołaną zasadą terytorialności, dotyczy to tylko usług podlegających opodatkowaniu na terytorium Polski. Zatem nie mają one zastosowania w niniejszej sprawie.

Reasumując, świadczone przez Zainteresowanego usługi kompleksowej obsługi lądowania statku powietrznego, usługi kompleksowej obsługi pasażera, usługi kompleksowej obsługi statku powietrznego oraz usługi o podobnym charakterze, na rzecz podatników, którzy posiadają siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności poza granicami Polski, nie podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju.

Tym samym stwierdzić należy, że Spółka postępuje nieprawidłowo opodatkowując stawką podatku w wysokości 0% usługi będące przedmiotem wniosku wykonywane na rzecz podatników, którzy posiadają siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności poza granicami Polski, którzy to podatnicy są zidentyfikowani na potrzeby podatku od wartości dodanej w kraju Unii Europejskiej innym niż Polska lub dla podatku o podobnym charakterze poza Unią Europejską, wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym wpisanych na Listę Urzędu Lotnictwa Cywilnego lub na analogiczną listę w państwie swojej siedziby.

Natomiast w stosunku do podatników zagranicznych z Unii Europejskiej z aktywnym numerem VAT UE lub podatników zagranicznych spoza Unii Europejskiej, gdy brak jest danych o wpisie na Listę Urzędu Lotnictwa Cywilnego lub listę prowadzoną przez państwo przewoźnika, Spółka postępuje prawidłowo nie opodatkowując tych usług na terytorium kraju. Zatem w tej części uznano jej stanowisko za prawidłowe, jednak na podstawie innego uzasadnienia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Informuje się, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej rozpatrzone.

W niniejszej interpretacji indywidualnej rozpatrzono wniosek w zakresie opodatkowania usług świadczonych na rzecz podatników, którzy posiadają siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności poza granicami Polski, którzy to podatnicy są zidentyfikowani na potrzeby podatku od wartości dodanej w kraju Unii Europejskiej innym niż Polska lub dla podatku o podobnym charakterze poza Unią Europejską, wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym wpisanych na Listę Urzędu Lotnictwa Cywilnego lub na analogiczną listę w państwie swojej siedziby oraz podatników nie wpisanych na żadną z list. Natomiast w pozostałych kwestiach wydane zostały w dniu 28 listopada 2011 r. odrębne interpretacje indywidualne nr ILPP4/443-572/11-4/EWW, nr ILPP4/443-572/11-6/EWW, nr ILPP4/443 572/11-7/EWW, nr ILPP4/443-572/11-8/EWW.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.