Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.800.2025.1.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność zwolniona z opodatkowania
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
opieka-opieka zdrowotna-niepubliczny zakład opieki
zdrowotnej
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.
    (...). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (...) z ograniczoną odpowiedzialnością czynny podatnik VAT prowadzi działalność
    opodatkowaną i zwolnioną w zakresie podatku od towarów i usług. Działalność
    opodatkowana obejmuje m.in. sprzedaż detaliczną wyrobów medycznych, włączając
    ortopedyczne, prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47, 74, Z) - sklep z
    wyrobami medycznymi. Z kolei prowadzona działalność zwolniona w zakresie podatku od
    towarów i usług obejmuje m.in. (PKD 86, 90, C); praktykę pielęgniarek i położnych; (PKD
    86, 21, Z) praktykę lekarską ogólną; ( PKD 86, 90 A), działalność fizjoterapeutyczną; (PKD
    86, 22, Z) praktykę lekarską specjalistyczną. Spółka jako podmiot leczniczy (Niepubliczny
    Zakład Opieki Zdrowotnej) w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności
    leczniczej wpisana jest do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.
    Świadczone przez Spółkę usługi medyczne wykonywane jako podmiot leczniczy
    prowadzone są w ramach umów o świadczenie opieki zdrowotnej finansowych ze
    środków publicznych, zakontraktowanych z Narodowym Funduszem Zdrowia i na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług korzystają ze
    zwolnienia ze względu na rodzaj prowadzonej działalności (działalność lecznicza) i status
    podmiotu (podmiot leczniczy). W ramach prowadzonej ewidencji księgowej oraz
    podatkowej Spółka wyodrębnia w zakresie podatku od towarów i usług działalność
    zwolnioną i opodatkowaną.
    Spółka posiada m.in. odrębne magazyny: dla sklepu - działalność opodatkowana, odrębny
    magazyn z materiałami do świadczenia usług medycznych - działalność zwolniona. Spółka
    przyporządkowuje koszty i zakupy towarów odpowiednio oddzielnie dla działalności
    zwolnionej i działalności opodatkowanej. W strukturze przychodów ze sprzedaży Spółki
    dominująca jest sprzedaż zwolniona - w ostatnim zamkniętym rok obrotowym (...)
    współczynnik proporcji VAT, o którym mowa w art. 90 ustawy o podatku od towarów i
    usług wyniósł (...)%.
    Spółka w ramach współpracy z Urzędem Marszałkowskim Województwa (...)
    zawnioskowała i uzyskała dofinansowanie projektu (...) w ramach programu Fundusze (...).
    Projekt realizowany będzie na terenie województwa (...) w okresie (...) r.
    W ramach projektu zaplanowano zakup sprzętu medycznego związanego z dostępnością
    plus oraz związanego z tym sprzętu biurowo-administracyjnego. W ramach projektu
    zostanie przeszkolony personel medyczny z zakresu pracy koordynowanej w zakresie
    kompleksowej opieki zdrowotnej. Projekt obejmuje doposażenie placówki (...) w
    nowoczesny sprzęt wykorzystywany na potrzeby świadczenia wysokiej jakości usług
    medycznych z zakresu poradni (...) oraz rehabilitacji medycznej. Projekt ma na celu
    rozwiązanie istniejących problemów i potrzeb w zakresie dostępności do opisanych
    powyżej świadczeń medycznych dla ludności na terenie województwa (...).
    Spółka (wnioskodawca w ramach projektu o dofinansowanie) posiada umowy o udzielanie
    świadczeń opieki zdrowotnej finansowych ze środków publicznych (umowy z (...) z zakresu
    poradni (...) oraz rehabilitacji medycznej (przedmiot projektu).
    Realizowany projekt, o którym mowa powyżej związany będzie wyłącznie z działalnością
    zwolnioną w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - dotyczy usług
    opieki medycznej z zakresu poradni (...) oraz rehabilitacji medycznej (zwolnienie na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 18 ustawy o VAT).

## Pytanie

Czy na podstawie art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt. 1 lit. a) i b) ustawy o podatku od towarów i
    usług Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z wystawionych na
    Spółkę faktur zakupu towarów i usług dotyczących wydatków związanych z realizacją ww.
    Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów
    i usług, Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki związane z realizacją Projektu o którym mowa powyżej.
    Art. 86 ust 1. ustawy o VAT wskazuje o możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wyłącznie jeżeli nabywane towary i usługi służą do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem odliczenia podatku
    naliczonego jest istnienie związku między zakupem danych usług i towarów, a sprzedażą
    opodatkowaną.
    We wnioskowanej sprawie zakupy towarów i usług dotyczące realizowanego projektu
    będą miały związek wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną w zakresie podatku VAT - usług
    medyczne z zakresu poradni (...), oraz rehabilitacji medycznej - zwolnienie na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Skutkować to będzie brakiem możliwości obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach projektu, pomimo faktu, że
    Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,

    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej
    czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasada ta wyłącza tym
    samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzą
    działalność opodatkowaną oraz zwolnioną w zakresie podatku od towarów i usług. Spółka
    jako podmiot leczniczy w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności
    leczniczej wpisana jest do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.
    Uzyskali Państwo dofinansowanie projektu pn. (...). W ramach projektu zaplanowano
    zakup sprzętu medycznego związanego z dostępnością plus oraz związanego z tym
    sprzętu biurowo-administracyjnego. W związku z realizacją projektu zostanie przeszkolony
    personel medyczny z zakresu pracy koordynowanej w zakresie kompleksowej opieki
    zdrowotnej. Projekt obejmuje doposażenie placówki NZOZ (...) w nowoczesny sprzęt
    wykorzystywany na potrzeby świadczenia wysokiej jakości usług medycznych z zakresu

    poradni (...) oraz rehabilitacji medycznej. Projekt ma na celu rozwiązanie istniejących
    problemów i potrzeb w zakresie dostępności do opisanych powyżej świadczeń
    medycznych dla ludności na terenie województwa (...). Realizowany projekt będzie
    związany wyłącznie z działalnością zwolnioną w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług, tj. dotyczy usług opieki medycznej z zakresu poradni (...) oraz
    rehabilitacji medycznej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 18 ustawy o VAT.
    Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą kwestii, czy przysługuje Państwo prawo
    do odliczenia podatku VAT w związku z realizacja projektu pn. (...).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - efekty realizacji
    projektu wykorzystywane będą do realizacji wyłącznie czynności zwolnionych od podatku
    od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami
    ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu.
    Reasumując, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją projektu pn.: (...), ponieważ efekty ww. projektu będą wykorzystywane do
    czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. W interpretacji indywidualnej nie poddawano ocenie
    czy świadczone przez Państwa usługi korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 18 ustawy o VAT, gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym
    zakresie. Stwierdzenia te przyjęto jako elementy opisu sprawy i nie były one przedmiotem
    oceny.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.