Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-612/14-6/AO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-09-30
Teza: w zakresie obowiązku korekty podatku naliczonego po przejęciu gospodarstwa rolnego
Słowa kluczowe: darowizna; korekta; przedsiębiorstwa-nabycie przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z 2 lipca 2014 r. (data wpływu 3 lipca 2014 r.) uzupełnionym pismem z 27 sierpnia 2014 r. (data wpływu 29 sierpnia 2014 r.) na wezwanie Organu z 22 sierpnia 2014 r. znak sprawy IPPP2/443-612/14-2/AO (skutecznie doręczone 25 sierpnia 2014 r.) oraz pismem z 18 września 2014 r. (data wpływu 22 września 2014 r.) na wezwanie Organu z 12 września 2014 r. znak sprawy IPPP2/443-612/14-4/AO (skutecznie doręczone 17 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku korekty podatku naliczonego po przejęciu gospodarstwa rolnego **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 lipca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku korekty podatku naliczonego po przejęciu gospodarstwa rolnego. Niniejszy wniosek uzupełniony został pismem z 27 sierpnia 2014 r. (data wpływu 29 sierpnia 2014 r.) na wezwanie Organu z 22 sierpnia 2014 r. znak sprawy IPPP2/443-612/14-2/AO (data doręczenia 25 sierpnia 2014 r.) oraz pismem z 18 września 2014 r. (data wpływu 22 września 2014 r.) na wezwanie Organu z 12 września 2014 r. znak sprawy IPPP2/443-612/14-4/AO (data doręczenia 17 września 2014 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Ojciec Wnioskodawcy jest rolnikiem. Od 1979 roku posiada gospodarstwo rolne o powierzchni 10.16 ha, przez wszystkie lata powiększył je do powierzchni 11,78 ha, wyspecjalizowane w hodowli bydła mlecznego. Od 1 kwietnia 2011 roku jest czynnym podatnikiem VAT na zasadach ogólnych.

We wrześniu 2011 roku ojciec Wnioskodawcy zakupił maszyny rolnicze: opryskiwacz - 6 900 zł, siewnik zbożowy poznaniak - 18 800 zł, mieszalnik pasz sypkich – 4 920 zł, rozdrabniacz bijakowy – 6 273 zł. Następnie w grudniu 2011 roku ojciec Wnioskodawcy zakupił Ciągnik Rolniczy Deutz-fahr 196 800, w styczniu 2012 roku zakupił ładowacz czołowy – 34 428,93 oraz kosiarkę dyskową - 16 549,65 zł, w lutym 2012 r. kupił pług zagonowy – 13 284 zł, w marcu agregat uprawowy – 23 370 zł. W grudniu 2012 roku ojciec Wnioskodawcy kupił: przyczepę rolniczą 43 296 zł, przyczepę do przewozu bel – 32 472 zł, wóz paszowy – 74 415 zł, bronę talerzową - 17 220 zł, agregat aktywny – 36 777 zł oraz zgrabiarkę karuzelową - 15 867 zł. W styczniu 2013 roku ojciec Wnioskodawcy zakupił rozrzutnik obornika - 68 880 zł. Od tych maszyn został odliczony podatek naliczony. Dzięki tym maszynom ojciec Wnioskodawcy unowocześnił gospodarstwo rolne, które pozwoliło zwiększyć produkcję mleka.

Od 1991 roku ojciec Wnioskodawcy jest czynnym działaczem społecznym i urzędnikiem samorządowym a od 2010 roku Wójtem Gminy.

Po 35 latach rozwijania gospodarstwa 1 października ojciec Wnioskodawcy planuje przekazać Wnioskodawcy (swojemu synowi) aktem notarialnym w formie darowizny całe gospodarstwo rolne, gdyż trudno jest pogodzić pracę w gospodarstwie z pracą samorządową. W skład przekazywanego gospodarstwa wchodzić będzie:

*   cały areał gruntów występujący w przekazywanym gospodarstwie,
*   całe stado hodowlane krów i młodzieży wg stanu ARiMR na dzień przekazania,
*   wszystkie maszyny i urządzenia, które były zakupione na podstawie umów z ARiMR,
*   budynki znajdujące się na posesji,
*   kwota mleczna.

Wnioskodawca ma ukończone studia wyższe. Od 2009 roku Wnioskodawca jest ubezpieczony w gospodarstwie rolnym prowadzonym przez tatę, czynnie pomaga w nim, a po przejęciu gospodarstwa zamierza prowadzić gospodarstwo w kierunku przez tatę zaczętym, rozwijać i unowocześniać gospodarstwo oraz rozliczać VAT na zasadach ogólnych.

W piśmie uzupełniającym złożony wniosek Wnioskodawca wskazał, że:

*   cały majątek będący przedmiotem przekazania (gospodarstwo ojca) był przez zbywającego (ojca) wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
*   zbywający (ojciec) nie był dotychczas zobowiązany do dokonywania korekt, o których mowa w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
*   po przejęciu gospodarstwa ojca kontynuując jego prowadzenie Wnioskodawca zamierza prowadzić wyłącznie sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. w związku z przejęciem gospodarstwa ojca nie jest planowana zmiana przeznaczenia wykorzystywania nabytego majątku do wykonywania czynności niedających prawa do odliczenia.

w związku z przejęciem gospodarstwa ojca nie jest planowana zmiana przeznaczenia wykorzystywania nabytego majątku do wykonywania czynności niedających prawa do odliczenia.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy po przejęciu gospodarstwa i przejściu na rozliczenie VAT na zasadach ogólnych Wnioskodawca będzie musiał zrobić korektę podatku naliczonego w VAT, czy po przejęciu gospodarstwa i przejściu na rozliczanie VAT na zasadach ogólnych Wnioskodawca będzie mógł przejąć zobowiązania dotyczące podatku VAT odliczonego przez ojca?

Stanowisko Wnioskodawcy,

W oparciu o rozmowę z Panią z Krajowej infolinii Podatkowej oraz,

*   art. 6 i 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.)
*   art. 551 i 552 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. nr 16, poz. 93 ze zm.)

uznając gospodarstwo jako przedsiębiorstwo - gdyż te cechy posiada istnieje możliwość nie naliczania korekty i przejęcie zobowiązań przez następcę.

Przejęcie gospodarstwa rolnego od ojca nastąpi w formie darowizny. W myśl art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr. 16, poz. 93 ze zm. - dalej KC), umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Jak wynika, z art. 888 § 1 KC, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Wprawdzie w przepisach ustawy Kodeks cywilny, gospodarstwo rolne zostało zdefiniowane w art. 553 odrębnie od przedsiębiorstwa, to jednak można przyjąć, iż spełnia ono określone w art. 551 tej ustawy wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. Biorąc pod uwagę powyższe należy przyjąć, iż gospodarstwo rolne (pomimo jego odrębnego zdefiniowania zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i w Kodeksie cywilnym), stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę organizacyjną w ramach której prowadzona jest działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 - dalej ustawa o VAT), przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Mając powyższe na względzie wskazać należy, iż darowizna gospodarstwa rolnego spełniającego definicję przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego), zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT wyłączona jest spod działania ustawy o VAT, tj. nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone m.in. w art. 91 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on zobowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Ponadto, zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Stosownie do art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towaru lub usługi.

Jednocześnie, na mocy art. 91 ustawy o VAT, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Korekt, o których mowa powyżej, nie dokonuje zatem zbywca przedsiębiorstwa, a jedynie nabywca przedsiębiorstwa, ale tylko w przypadku, gdy poszczególne składniki majątku wchodzące w skład nabytego w drodze darowizny przedsiębiorstwa nie będą wykorzystywane przez niego wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe uznać należy, iż zgodnie z art. 91 ust. 9 w zw. z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT w przypadku wykorzystywania przez Wnioskodawcę poszczególnych składników majątku wchodzących w skład nabytego w drodze darowizny gospodarstwa rolnego wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, darowizna gospodarstwa dokonana na rzecz Wnioskodawcy przez ojca, nie będzie wiązała się dla Wnioskodawcy z obowiązkiem korekty w zakresie podatku naliczonego związanego z nabytymi składnikami majątkowymi gospodarstwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Ponadto, stosownie do treści art. 7 ust. 2 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Przez towary, zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W przepisie tym wskazano te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, lecz z uwagi na stosowne wyłączenie czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Zgodnie z treścią art. 6 pkt 1 ww. ustawy przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu). Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny, dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 552 ustawy Kodeks cywilny czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z treścią art. 553 ustawy Kodeks cywilny za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą, oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego.

Wprawdzie w przepisach ustawy Kodeks cywilny gospodarstwo rolne zostało zdefiniowane odrębnie od przedsiębiorstwa to jednak można przyjąć, że spełnia ono określone w tej ustawie wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. Należy więc przyjąć, że gospodarstwo rolne (pomimo jego odrębnego zdefiniowania zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i w ustawie Kodeks cywilny) stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę organizacyjną, w ramach której prowadzona jest działalność gospodarcza.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tj. odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 91 ust. 1 ww. ustawy po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Stosownie do art. 91 ust. 2 ww. ustawy w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Szczegółowy sposób dokonywania korekt określony został w art. 91 ust. 3-9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie natomiast z treścią art. 91 ust. 9 powołanej ustawy w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z przedstawionej treści wniosku wynika, że 1 października ojciec Wnioskodawcy planuje przekazać Wnioskodawcy (swojemu synowi) aktem notarialnym w formie darowizny całe gospodarstwo rolne. W skład przekazywanego gospodarstwa wchodzić będzie cały areał gruntów występujący w przekazywanym gospodarstwie, całe stado hodowlane krów i młodzieży wg stanu ARiMR na dzień przekazania, wszystkie maszyny i urządzenia, które były zakupione na podstawie umów z ARiMR, budynki znajdujące się na posesji oraz kwota mleczna. Po przejęciu gospodarstwa Wnioskodawca zamierza prowadzić gospodarstwo w kierunku zaczętym przez ojca, rozwijać i unowocześniać gospodarstwo oraz rozliczać VAT na zasadach ogólnych. Ojciec Wnioskodawcy dokonywał wydatków inwestycyjnych w postaci zakupu maszyn rolniczych wykorzystywanych przez niego w prowadzonym gospodarstwie rolnym. Od nabytych maszyn został odliczony podatek naliczony. Cały majątek będący przedmiotem przekazania (gospodarstwo ojca) był przez zbywającego (ojca) wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zbywający (ojciec) nie był dotychczas zobowiązany do dokonywania korekt, o których mowa w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z przejęciem gospodarstwa ojca nie jest planowana zmiana przeznaczenia wykorzystywania nabytego majątku do wykonywania czynności niedających prawa do odliczenia, gdyż po przejęciu gospodarstwa ojca kontynuując jego prowadzenie Wnioskodawca zamierza prowadzić wyłącznie sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą obowiązku korekty podatku naliczonego związanego z nabytymi składnikami majątkowymi wchodzącymi w skład przekazywanego gospodarstwa rolnego.

W świetle przywołanych przepisów i przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że skoro w niniejszych okolicznościach przedmiotem darowizny będzie całe gospodarstwo rolne w skład którego wchodził będzie cały areał gruntów występujący w przekazywanym gospodarstwie, całe stado hodowlane krów i młodzieży wg stanu ARiMR na dzień przekazania, wszystkie maszyny i urządzenia, które były zakupione na podstawie umów z ARiMR, budynki znajdujące się na posesji i kwota mleczna a po przejęciu gospodarstwa Wnioskodawca zamierza prowadzić gospodarstwo w kierunku zaczętym przez ojca, rozwijać i je unowocześniać to planowana czynność przekazania w formie darowizny przedsiębiorstwa w postaci gospodarstwa rolnego spełniającego warunki określone w art. 551 i art. 553 ustawy Kodeks cywilny - na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług - wyłączona będzie spod działania ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego od zakupionych składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa - stosownie do art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług – będzie spoczywał na Wnioskodawcy jako nabywcy.

W analizowanej sprawie cały majątek będący przedmiotem przekazania (gospodarstwo ojca) był przez zbywającego (ojca) wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zbywający (ojciec) nie był dotychczas zobowiązany do dokonywania korekt, o których mowa w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z przejęciem gospodarstwa ojca nie jest planowana zmiana przeznaczenia wykorzystywania nabytego majątku do wykonywania czynności niedających prawa do odliczenia, gdyż po przejęciu gospodarstwa ojca kontynuując jego prowadzenie Wnioskodawca zamierza prowadzić wyłącznie sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, skoro majątek (przedsiębiorstwo) będący przedmiotem darowizny, był u darczyńcy wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT i darczyńca nie był zobowiązany do dokonywania korekt, o których mowa w art. 91 ustawy o VAT to również Wnioskodawca, wykorzystując nabyte przedsiębiorstwo wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, nie dokonując zmiany przeznaczenia wykorzystywania nabytego majątku do wykonywania czynności niedających prawa do odliczenia, nie będzie zobowiązany do korekty podatku naliczonego, stosownie do postanowień cyt. wyżej art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast w przypadku, gdy będące przedmiotem przeniesienia, w ramach darowizny przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny, towary i usługi będą wykorzystywane dla celów innych niż działalność opodatkowana podatkiem VAT (tj. do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu) zastosowanie znajdzie ww. art. 91 ust. 9 ustawy o VAT i wówczas Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonania ewentualnej korekty podatku VAT naliczonego odliczonego przez ojca Wnioskodawcy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.