Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPP3.4512.153.2016.2.OS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-06-03
Teza: uznanie czynności udostępnienia Hali w zamian za czynsz dzierżawny za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu, niekorzystające ze zwolnienia lub wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT; uznanie, że Hala jest wykorzystywana do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; gmina; infrastruktura; świadczenie-świadczenie kompleksowe -świadczenie kompleksowe złożone
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2016 r. (data wpływu 1 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   uznania czynności udostępnienia Hali w zamian za czynsz dzierżawny za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu, niekorzystające ze zwolnienia lub wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT;

*   uznania, że Hala jest wykorzystywana do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT;

– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 kwietnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   uznania czynności udostępnienia Hali w zamian za czynsz dzierżawny za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu, niekorzystające ze zwolnienia lub wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT;

*   uznania, że Hala jest wykorzystywana do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT;

*   prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na inwestycje związane z Halą;

*   ustalenia, czy pomiędzy Gminą a GOK występuje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2 ustawy oraz spełnienia warunków dla zastosowania art. 32 ust. 1 ustawy.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 19 maja 2016 r. (data wpływu 20 maja 2016 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku).

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako „VAT”). Od roku 2009 r. Gmina realizuje inwestycję pn. „…..” (dalej jako: „Projekt”) polegającą na wybudowaniu obiektu sportowego (dalej jako „Hala”) na nieruchomości zlokalizowanej w gminie ….. Ponoszone na realizację inwestycji wydatki są dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na rzecz Gminy fakturami VAT/rachunkami. Inwestycja jest współfinansowana z Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej na podstawie umowy ….. z dnia 12 września 2014 r. Inwestycja nie została jeszcze ukończona, to jest obiekt nie został oddany do użytkowania. Przewidywany termin zakończenia inwestycji to koniec czerwca 2016 r.

Budowa Hali odbywa się w …., na gruncie stanowiącym działkę należącą do Gminy. Działka zabudowana jest także budynkiem Szkoły Podstawowej oraz boiskiem sportowym „Orlik”. Sama Hala będzie składać się z części sportowej (hala sportowa składająca się z trzech boisk, korytarzy, klatki schodowej, szatni oraz pomieszczeń gospodarczych) a także z części dydaktycznej (sale przeznaczone do nauki). Hala będzie połączona przewiązką z posadowioną na nieruchomości szkołą podstawową. Hala (tj. obie jej części, sportowa i dydaktyczna, z wyłączeniem przewiązki) stanowić będzie jeden obiekt budowlany.

Do chwili obecnej Hala nie była przez Gminę wykorzystywana w żaden sposób, gdyż nie została ona jeszcze ukończona. Hala ma być wykorzystywana głównie do organizowania imprez sportowych. W związku z powyższym, zamiarem Gminy było wydzierżawienie Hali do podmiotu, który regularnie zajmuje się organizowaniem imprez kulturalnych i sportowych. W związku z powyższym, dnia 24 marca 2016 r. Gmina zawarła umowę dzierżawy z Gminnym Ośrodkiem Kultury …. (dalej jako „GOK”). Umowa dzierżawy miała za przedmiot wydzierżawienie części nieruchomości wraz ze zlokalizowaną na tej części nieruchomości Halą (umowa dalej zwana będzie „umową o dzierżawę Hali”). W ramach umowy Gmina oddała do używania i pobierania pożytków część nieruchomości wraz z Halą, a Dzierżawca nieruchomość tę przyjął w dzierżawę w zamian za zobowiązanie do opłacenia czynszu dzierżawnego. W przedmiotowej sprawie czynsz dzierżawny jest niższy od wartości rynkowej w rozumieniu art. 2 pkt 27b ustawy o VAT. Zgodnie z zapisem umowy, intencją stron jest wydzierżawienie jedynie części nieruchomości, w ten sposób, aby Dzierżawca mógł używać hali sportowej i czerpać pożytki z hali sportowej w sposób przewidziany dla stosunku dzierżawy.

GOK jest samorządową instytucją kultury utworzoną na podstawie uchwały Rady Gminy, działającą w szczególności na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, a także statutu GOK przyjętego w drodze uchwały Rady Gminy z dnia 18 grudnia 2009 r. nr …\`(...)\`

Zgodnie ze Statutem GOK, GOK służy do organizowania działalności kulturalnej na terenie Gminy. GOK upowszechnia kulturę poprzez podejmowanie działań, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie potrzeb kulturalnych ludności, głównie mieszkańców Gminy. GOK nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT. Osobą zarządzającą i reprezentującą GOK na zewnątrz jest Dyrektor, który jest powoływany i odwoływany przez Wójta Gminy.

Do zakresu działań Dyrektora należy w szczególności: a) kierowanie bieżącą działalnością, b) reprezentowanie GOK na zewnątrz, c) zarządzanie majątkiem GOK, d) zatrudnianie i zwalnianie pracowników, e) wydawanie zarządzeń, instrukcji i poleceń służbowych, f) ustalanie rocznego planu działalności oraz rocznego planu finansowego, g) sporządzanie rocznego sprawozdania z działalności, h) występowanie, w zależności od potrzeb, z wnioskami o udzielenie dotacji na realizację zadań objętych mecenatem państwa i na dofinansowanie bieżących zadań własnych.

Dyrektor nie zajmuje stanowiska wójta, zastępcy wójta, sekretarza czy skarbnika Gminy ani też nie zasiada w Radzie Gminy. Również osoby mające powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia z Dyrektorem, tj. w ramach małżeństwa oraz pokrewieństwa i powinowactwa do drugiego stopnia, nie zajmują powyższych stanowisk w Gminie. Działalność GOK jest finansowana głównie ze środków przekazywanych z budżetu Gminy. Zgodnie ze Statutem, organizator GOK (tj. Gmina) zapewnia GOK środki niezbędne do jej podstawowego funkcjonowania oraz utrzymania obiektu, w którym ta działalność jest prowadzona.

Gmina pragnie wskazać, że organ podatkowy nie wydał decyzji o uznaniu prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi.

W uzupełnieniu z dnia 19 maja 2016r. (data wpływu 20 maja 2016r.) Wnioskodawca wskazał:

Ad I.

Gmina wyjaśnia, iż we Wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego omyłkowo wskazała, iż wniosek dotyczy 1 (jednego) stanu faktycznego. W związku z powyższym. Gmina koryguje tę część wniosku wykazując, iż wniosek dotyczy 2 (dwóch) stanów faktycznych oraz 1 (jednego) zdarzenia przyszłego:

1.  zdarzenia przyszłego - w zakresie uznania czynności udostępnienia Hali w zamian za czynsz dzierżawny za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu, niekorzystające ze zwolnienia lub wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT oraz uznania, że Hala będzie wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

W tym miejscu Gmina wyjaśnia, że umowa dzierżawy została zawarta dnia 24 maca 2016 r. Umowa dzierżawy dotyczyła części nieruchomości (tj. zgodnie z § 46 ust. 1 Kodeksu cywilnego części powierzchni ziemskiej stanowiącej odrębny przedmiot nieruchomości). W chwili podpisywania umowy dzierżawy na tej części nieruchomości, która była dzierżawiona znajdowała się jedynie niedokończona inwestycja Hali. W szczególności, umowa dzierżawy nie dotyczyła budynku Szkoły Podstawowej, boiska sportowego „Orlik” lub przewiązki ani też gruntu zlokalizowanego pod tymi obiektami. Z uwagi na fakt, iż obiekt budowlany jakim będzie Hala nie będzie osobnym przedmiotem prawa własności, umowa dzierżawy dotyczyła części nieruchomości, na której Hala ma być posadowiona. Zatem z uwagi na fakt, iż inwestycja Hali nie jest jeszcze ukończona, pytania a) oraz b) sformułowane we wniosku dotyczą zdarzenia przyszłego, tj. oddania części nieruchomości na której zlokalizowana będzie ukończona Hala w zamian za czynsz dzierżawny na podstawie umowy dzierżawy.

1.  stanu faktycznego - w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na inwestycje związane z Halą - pytanie c).
2.  stanu faktycznego - w zakresie ustalenia, czy pomiędzy Gminą a GOK występuje związek, o którym mowa w art. 32 ust 2 ustawy o VAT oraz spełnienia warunków dla zastosowania art. 32. ust 1 ustawy - pytania d) i e).

Ad II.

Odpowiadając kolejno na pytania zawarte w pkt II wezwania wyjaśniono, że:

ad 1) Z obiektu jakim będzie Hala będą korzystać uczniowie.

ad 2) Uczniowie poszczególnych szkół będą korzystać z obiektu Hali na podstawie umów udostępnienia Hali pomiędzy GOK a poszczególnymi szkołami. W tym miejscu Gmina pragnie doprecyzować (podobnie jak w pkt ad I), iż umowa dzierżawy pomiędzy Gminą a GOK nie dotyczy budynku Szkoły Podstawowej, przewiązki ani boiska sportowego „Orlik”. Na podstawie umowy dzierżawy GOK będzie posiadaczem Hali i to GOK (który dysponuję odrębną od Gminy osobowością prawną) będzie decydował w jaki sposób będzie wykorzystywał Halę. Zatem w opinii Gminy, z uwagi na fakt, iż w rozumieniu prawa cywilnego GOK jest odrębnym podmiotem praw i obowiązków oraz posiada odrębną zdolność do czynności cywilnoprawnych to GOK (a nie Gmina) będzie wykorzystywał Halę do udostępniania jej uczniom (szkołom).

ad 3) Hala będzie wykorzystywana przez Gminę ….wyłącznie do dzierżawy. Intencją stron umowy dzierżawy jest, aby Gmina nie zarządzała Halą ani nie organizowała wydarzeń mających odbywać się w Hali. Gmina nie będzie wykonywała żadnej innej czynności prawnej (poza dzierżawą) w stosunku do Hali. Gmina będzie wykorzystywać Halę w ten sposób, że wydzierżawi ją w całości do GOK. Natomiast późniejsze czynności, będzie wykonywał GOK i to on będzie wykorzystywał Halę do rożnych czynności prawnych i faktycznych.

ad 4) Hala będzie przez Gminę wykorzystywana jedynie do czynności opodatkowanej, tj. dzierżawy do GOK.

ad 5) Zdaniem Gminy, Wnioskodawca będzie wykorzystywał Halę jedynie do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (dzierżawa całości Hali do GOK).

ad 6) Zdaniem Gminy, Wnioskodawca będzie wykorzystywał Halę jedynie do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (dzierżawa całości Hali do GOK).

ad 7) Na zadane pytanie: W sytuacji, gdy Wnioskodawca będzie wykonywał czynności w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, oraz czynności będące poza zakresem działalności gospodarczej, to należy wskazać, czy będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków na realizację przedmiotowego projektu do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej? Wnioskodawca odpowiedział: Zdaniem Gminy, Wnioskodawca będzie wykorzystywał Halę jedynie do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (dzierżawa całości Hali do GOK).

ad 8) Hala będzie udostępniana przez GOK podmiotom na podstawie czynności cywilnoprawnych (umów) a treść tych czynności będzie kształtowana przez GOK (który jest osobnym podmiotem praw i obowiązków oraz posiada niezależną od Gminy zdolność do czynności prawnych) nie przez Gminę, z tego powodu Gmina nie może dokładnie określić wszystkich możliwych zdarzeń, które mogą objąć przedmiotową Halę. Niemniej, podstawowe typy czynności, które GOK zamierza wykonywać w stosunku do Hali to udostępnienie Hali na podstawie umów najmu w stosunku do podmiotów komercyjnych takich jak osoby prywatne mające zamiar prowadzić na terenie Hali gabinet fizjoterapeutyczny lub też siłownię. GOK będzie także wynajmował sale ad hoc dla klubów sportowych, firm i stowarzyszeń w celu organizacji imprez sportowo kulturalnych. Drugim typem umowy będzie użyczenie Hali dla celów niekomercyjnych, np. dla szkół.

ad 9) Gmina nie może wypowiadać się w imieniu odrębnego podatnika jakim jest GOK w zakresie kwalifikacji wykonywanych przez niego czynności na gruncie podatku VAT. Niemniej, zdaniem Gminy GOK będzie wykorzystywał przedmiotową Halę dla potrzeb czynności co do zasady opodatkowanych VAT oraz zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Ad III.

W wyniku uzupełnienia opisu sprawy zmianie (korekcie) uległa ilość stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych przedstawionych we wniosku. Z uprzednio wskazanego 1 (jednego) stanu faktycznego, zmieniono opis na 2 (dwa) stany taktyczne oraz 1 (jedno) zdarzenie przyszłe.

*   W związku z powyższym, w celu zachowania spójności pomiędzy opisanym zdarzeniem przyszłym, pytaniem oraz własnym stanowiskiem, Gmina pragnie doprecyzować opis sprawy w zakresie pytania a) w następujący sposób (zmiany zaznaczono podkreśleniem):

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako „VAT”). Od roku 2010 r. Gmina realizuje inwestycję pn. „…..” (dalej jako: „Projekt” polegającą wybudowaniu obiektu sportowego (dalej jako „Hala”) na nieruchomości zlokalizowanej w gminie …\`(...)\` Ponoszone na realizację inwestycji wydatki są dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na rzecz Gminy fakturami VAT/rachunkami. Inwestycja jest współfinansowana z Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej na podstawie umowy ….. z dnia 12 września 2014 r. Inwestycja nie została jeszcze ukończona, to jest obiekt nie został oddany do użytkowania. Przewidywany termin zakończenia inwestycji to koniec czerwca 2016 r.

Budowa Hali odbywa się ….., na gruncie stanowiącym działkę należącą do Gminy. Działka zabudowana jest także budynkiem Szkoły Podstawowej, oraz boiskiem sportowym „Orlik”. Sama Hala będzie składać się z części sportowej (hala sportowa składająca się z trzech boisk, korytarzy, klatki schodowej, szatni oraz pomieszczeń gospodarczych) a także z części dydaktycznej (sale przeznaczone do nauki). Hala będzie połączona przewiązką z posadowioną na nieruchomości szkołą podstawową. Hala (tj. obie jej części, sportowa i dydaktyczna, z wyłączeniem przewiązki) stanowić będzie jeden obiekt budowlany. Szkoła Podstawowa razem z przewiązką i Halą nie będzie stanowić jednego obiektu budowlanego.

Do chwili obecnej Hala nie była przez Gminę wykorzystywana w żaden sposób, gdyż nie została ona jeszcze ukończona. Hala (kiedy zostanie już ukończona) ma być wykorzystywana głównie do organizowania imprez sportowych. W związku z powyższym, zamiarem Gminy było wydzierżawienie Hali (kiedy zostanie już ukończona) do podmiotu, który regularnie zajmuje się organizowaniem imprez kulturalnych i sportowych. W związku z powyższym, dnia 24 marca 2016 r. Gmina zawarta umowę dzierżawy z Gminnym Ośrodkiem Kultury …. (dalej jako „GOK”). Umowa dzierżawy miała za przedmiot wydzierżawienie części nieruchomości wraz z zlokalizowaną na tej części nieruchomości niedokończoną jeszcze Halą (umowa dalej zwana będzie „umową o dzierżawę Hali”). W ramach umowy Gmina oddała do używania i pobierania pożytków część nieruchomości wraz z niedokończona jeszcze Halą, a Dzierżawca nieruchomość tę przyjął w dzierżawę w zamian za zobowiązanie do opłacenia czynszu dzierżawnego. W przedmiotowej sprawie czynsz dzierżawny jest niższy od wartości rynkowej w rozumieniu art. 2 pkt 27b ustawy o VAT. Zgodnie z zapisem umowy, intencją stron jest wydzierżawienie jedynie części nieruchomości, w ten sposób, aby Dzierżawca mógł używać hali sportowej (kiedy będzie ona już ukończona) i czerpać pożytki z hali sportowej (kiedy będzie ona już ukończona) w sposób przewidziany dla stosunku dzierżawy. Umowa dzierżawy nie dotyczyła budynku Szkoły Podstawowej, przewiązki lub boiska sportowego „Orlik”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania: (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

1.  Czy udostępnienie Hali, na podstanie umowy dzierżawy w zamian za czynsz dzierżawny stanowić będzie odpłatne świadczenie usług na gruncie ustawy o VAT, niekorzystające ze zwolnienia lub wyłączenia z opodatkowania? (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
2.  Czy w przedmiotowej sytuacji należy stwierdzić, iż Hala będzie wykorzystywana przez Gminę w całości do czynności podlegających opodatkowaniu VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, (ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku).

1.  Udostępnienie Hali, na podstanie umowy dzierżawy w zamian za czynsz dzierżawny stanowić będzie odpłatne świadczenie usług na gruncie ustawy o VAT, niekorzystające ze zwolnienia lub wyłączenia z opodatkowania.
2.  W przedmiotowej sytuacji należy stwierdzić, iż Hala jest wykorzystywana przez Gminę w całości do czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Uzasadnienie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

(1) Ad. l oraz Ad. 2

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej „ustawa o VAT”), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z uwagi na fakt, iż jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają one zawartą w niniejszej normie prawnej definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być traktowane jako podatnicy VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez odpłatną dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Natomiast, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Mając na uwadze powyższe definicje oraz to, że przedmiotowa Hala pozostaje własnością Gminy, należy uznać, że świadczenie udostępnienia Hali poprzez wydzierżawienie jej na rzecz GOK, na gruncie ustawy o VAT stanowi świadczenie usług przez Gminę. Daną usługę można uznać za odpłatną, jeśli pomiędzy obiema stronami transakcji istnieje stosunek prawny (została zawarta umowa), a za wykonaną usługę zostanie uiszczona stosowna opłata. Zdaniem Gminy, nie ulega wątpliwości, iż w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia właśnie ze świadczeniem usług w postaci dzierżawy części nieruchomości, na której zlokalizowana jest Hala na rzecz GOK w zamian za czynsz dzierżawny.

Jak wskazano w opisie sprawy, Gmina wydzierżawia część nieruchomości, na której zlokalizowana jest Hala na rzecz GOK. Przedmiotowy stosunek prawny jest zatem dwustronnie zobowiązujący i wzajemny. Skoro czynsz uiszczany na rzecz Gminy stanowi obligatoryjny element powyższego stosunku zobowiązaniowego, to świadczenie Gminy na rzecz GOK stanowi odpłatne świadczenie usług na gruncie ustawy o VAT. Przedmiotowa usługa stanowi w opinii Gminy czynność opodatkowaną VAT, tj. odpłatną usługę w zakresie dzierżawy części nieruchomości, na której zlokalizowana jest Hala w zamian za czynsz dzierżawny. Usługa ta nie jest przy tym, zdaniem Gminy, czynnością zwolnioną z VAT bądź wyłączoną z opodatkowania VAT. Gmina nie wykorzystuje tej części nieruchomości ani samej Hali (która nie została jeszcze ukończona) w żaden inny sposób. Wobec powyższego, prawidłowym w opinii Gminy jest stwierdzenie, iż część nieruchomości, na której zlokalizowana jest Hala jest przez Gminę w całości wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że w związku z doprecyzowaniem własnego stanowiska w zakresie pytania a) Gmina pragnie doprecyzować uzasadnienie w zakresie własnego stanowiska (zmiany zaznaczono podkreśleniem):

Mając na uwadze powyższe definicje oraz to, że przedmiotowa Hala będzie pozostawać własnością Gminy, należy uznać, że świadczenie udostępnienia Hali (kiedy ta będzie już ukończona) poprzez wydzierżawienie jej na rzecz GOK, na gruncie ustawy o VAT będzie stanowić świadczenie usług przez Gminę. Daną usługę można uznać za odpłatną, jeśli pomiędzy obiema stronami transakcji istnieje stosunek prawny (została zawarta umowa), a za wykonaną usługę zostanie uiszczona stosowna opłata.

Zdaniem Gminy, nie ulega wątpliwości, iż w przedmiotowej sprawie będziemy mieli do czynienia właśnie ze świadczeniem usług w postaci dzierżawy części nieruchomości, na której zlokalizowana jest Hala na rzecz GOK w zamian za czynsz dzierżawny.

Jak wskazano w opisie sprawy. Gmina wydzierżawia część nieruchomości, na której zlokalizowana jest nieukończona jeszcze Hala na rzecz GOK. Przedmiotowy stosunek prawny jest zatem dwustronnie zobowiązujący i wzajemny. Skoro czynsz uiszczany na rzecz Gminy stanowi obligatoryjny element powyższego stosunku zobowiązaniowego, to świadczenie Gminy na rzecz GOK stanowić będzie odpłatne świadczenie usług na gruncie ustawy o VAT. Przedmiotowa usługa stanowić będzie w opinii Gminy czynność opodatkowaną VAT, tj. odpłatną usługę w zakresie dzierżawy Hali kiedy ta zostanie już ukończona w zamian za czynsz dzierżawny. Usługa ta nie będzie przy tym, zdaniem Gminy, czynnością zwolnioną z VAT bądź wyłączoną z opodatkowania VAT. Gmina nie będzie wykorzystywać Hali w żaden inny sposób. Wobec powyższego, prawidłowym w opinii Gminy jest stwierdzenie, iż Hala będzie przez Gminę w całości wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Powyższe doprecyzowania mają miejsce z uwagi na fakt, iż Hala jeszcze nie została ukończona, a zatem nie można udostępnić czegoś co jeszcze nie istnieje. Równocześnie, Gmina wyjaśnia, iż w pozostałym zakresie podtrzymuje przedstawione we wniosku stanowisko oraz argumentację.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710), zwanej dalej „ustawą” – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Natomiast w art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy wskazać, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Pojęcie usługi zawarte w ustawie jest szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zatem, aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Jednocześnie należy zauważyć, że w podatku od towarów i usług czynność może być odpłatna albo nieodpłatna.

Na gruncie podatku od towarów i usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych kosztów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

W myśl art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Należy zauważyć, że umowa dzierżawy jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy polegające na płaceniu umówionego czynszu. A zatem, umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy (pobierania pożytków) i stanowi świadczenie wzajemne.

Wyjaśnić ponadto należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy – w brzmieniu do 31 marca 2013 r. – rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy - w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2013 r. - działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina będąca zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, realizuje inwestycję pn. „…..” polegającą na wybudowaniu obiektu sportowego (dalej jako „Hala”). Do chwili obecnej Hala nie była przez Gminę wykorzystywana w żaden sposób, gdyż nie została ona jeszcze ukończona. Hala ma być wykorzystywana głównie do organizowania imprez sportowych. W związku z powyższym, zamiarem Gminy było wydzierżawienie Hali do podmiotu, który regularnie zajmuje się organizowaniem imprez kulturalnych i sportowych. W związku z powyższym, dnia 24 marca 2016 r. Gmina zawarła umowę dzierżawy z Gminnym Ośrodkiem Kultury (dalej jako „GOK”). GOK jest samorządową instytucją kultury i dysponuje odrębną od Gminy osobowością prawną. Umowa dzierżawy miała za przedmiot wydzierżawienie części nieruchomości wraz ze zlokalizowaną na tej części nieruchomości Halą.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności na tle powołanych regulacji prawnych prowadzi do wniosku, że w przypadku świadczenia usług na podstawie umowy dzierżawy na rzecz GOK, Gmina będzie występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż czynności te – jak wynika z wniosku – będą miały charakter cywilnoprawny. Zatem czynności te w świetle ustawy o podatku od towarów i usług traktowane będą jako odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ww. ustawy, podlegające opodatkowaniu na mocy art. 5 ust. 1 tej ustawy. Czynności wykonywane na podstawie zawartej przez Gminę umowy cywilnoprawnej nie podlegają wyłączeniu z opodatkowania na mocy powołanego wyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, co skutkuje opodatkowaniem tej czynności.

Z powyższych przepisów wynika, że odpłatne udostępnianie przez Gminę – na podstawie umowy dzierżawy – wybudowanej Hali na rzecz GOK stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Przy czym należy zauważyć, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia dla tego typu usług. Zatem udostępnienie przez Gminę Hali w zamian na podstawie umowy dzierżawy stanowi odpłatne świadczenie usług zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT. Z okoliczności sprawy wynika także, że przedmiotowe czynności nie będą wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT. W konsekwencji należy stwierdzić, iż Hala będzie przez Gminę wykorzystywana w całości do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tut. Organ informuje, że niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności udostępnienia Hali w zamian za czynsz dzierżawny za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu, niekorzystające ze zwolnienia lub wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT oraz uznania, że Hala jest wykorzystywana do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Natomiast wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na inwestycje związane z Halą oraz ustalenia, czy pomiędzy Gminą a GOK występuje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2 ustawy oraz spełnienia warunków dla zastosowania art. 32 ust. 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.