Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-772/12-6/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-11-13
Teza: Czy Spółka będzie zobowiązana jako płatnik pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych lub zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych lub zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłat wynagrodzenia za usługi Wspólnika wykonywane na podstawie zawartej z nim umowy i przekazywać te zaliczki na rachunek właściwego urzędu skarbowego?
Słowa kluczowe: płatnik; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zaliczka
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2012 r. (data wpływu 13 sierpnia 2012 r.), uzupełnionym w dniach 2 listopada 2012 r. oraz 13 listopada 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

Wniosek uzupełniono w dniach 2 i 13 listopada 2012 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: „Spółka") prowadzi działalność w zakresie produkcji jaj. Jednym ze wspólników Spółki jest spółka będąca podmiotem prawa belgijskiego (dalej: „Wspólnik”).

Spółka zawarła umowę ze Wspólnikiem, której przedmiotem będzie świadczenie przez Wspólnika usług polegających na oddelegowaniu jego pracownika (dalej: „Oddelegowany”) do pełnienia funkcji prezesa zarządu Spółki. W szczególności, Wspólnik, poprzez osobę Oddelegowanego, będzie świadczył na rzecz Spółki usługi zarządzania bieżącą działalnością Spółki. Oddelegowany posiada kompetencje niezbędne do wykonywania usług objętych zawartą umową. W związku z zawarciem umowy Oddelegowany został powołany w drodze uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki na stanowisko Prezesa Zarządu Spółki. Poza Oddelegowanym do zarządu Spółki nie została powołana żadna inna osoba.

W zamian za usługi świadczone przez Wspólnika Spółka będzie ponosiła na jego rzecz opłatę miesięczną ustaloną na poziomie rynkowym odpowiadającym rodzajowi i zakresowi świadczonych usług. Ponadto, Spółka będzie także ponosiła inne koszty związane ze świadczeniem przez Wspólnika usług na jej rzecz, takie jak koszty podróży służbowych Oddelegowanego, koszty zamieszkania, telefonów, itp. w zakresie, w jakim koszty te będą związane z wykonywaniem zadań prezesa zarządu Spółki. Opłata za usługi Wspólnika będzie regulowana na podstawie faktury wystawianej przez Wspólnika w ciągu 7 dni od zakończenia każdego miesiąca, w którym te usługi będą świadczone.

Spółka będzie w posiadaniu certyfikatu rezydencji podatkowej Wspólnika potwierdzającego jego miejsce siedziby dla celów podatkowych w Belgii w okresie, w jakim będzie ona dokonywała płatności na jego rzecz z tytułu zawartej umowy. Wspólnik nie posiada na terenie Polski zakładu ani innego stałego miejsca prowadzenia działalności.

Należy podkreślić, iż Oddelegowany, będąc pracownikiem Wspólnika, nie będzie otrzymywał od Spółki wynagrodzenia za usługi świadczone przez Wspólnika. W szczególności, nie będzie on otrzymywał od Spółki wynagrodzenia za pełnienie funkcji Prezesa Zarządu. Ponadto, Oddelegowany nie będzie także zatrudniony w Spółce na podstawie umowy o pracę ani też żadnej innej umowy, na podstawie której przysługiwałoby mu wynagrodzenie od Spółki za działalność na jej rzecz.

Uzupełniając wniosek Zainteresowany wskazał, iż belgijska spółka posiada osobowość prawną. Wskazano ponadto, iż zgodnie z punktem 3 paragrafem 2 umowy zawartej pomiędzy Spółką a spółką koszty podróży służbowych, zakwaterowania, wynajmu samochodu, noclegów oraz wydatków bieżących Oddelegowanego są pokrywane przez Spółkę, pod warunkiem, iż zostały poniesione w związku ze świadczeniem usług będących przedmiotem wyżej wymienionej umowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka będzie zobowiązana jako płatnik pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych lub zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłat wynagrodzenia za usługi Wspólnika wykonywane na podstawie zawartej z nim umowy i przekazywać te zaliczki na rachunek właściwego urzędu skarbowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie będzie zobowiązana do pobierania jako płatnik zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych ani zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłat wynagrodzenia za usługi Wspólnika obejmujące oddelegowanie jego pracownika do pełnienia funkcji prezesa zarządu Spółki, wykonywane na podstawie zawartej ze Wspólnikiem umowy, ani przekazywania zaliczek lub podatku na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Zgodnie z art. 41 ust 1 ustawy o PIT, osoby prawne (w tym spółki kapitałowe), które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 ustawy (w tym z tytułu umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze), osobom określonym w art. 3 ust. 1 ustawy, są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w tych przepisach. Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT osoby prawne (w tym spółki kapitałowe), które dokonują wypłat (świadczeń) lub stawiają do dyspozycji podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy, pieniądze lub wartości pieniężne z tytułów określonych w art. 29 ustawy (w tym z tytułu umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, świadczeń w zakresie zarządzania i kontroli, rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu) są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Osoby określone w art. 3 ust. 1 ustawy o PIT to osoby fizyczne, które mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (osoby objęte nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce), natomiast osoby określone w art. 3 ust. 2a ustawy o PIT to osoby fizyczne, które nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania (osoby objęte ograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce),

Wskazane powyżej przepisy art. 41 ust. 1 oraz ust. 4 ustawy o PIT przewidujące obowiązek poboru zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego (w zależności od tego, czy podatnik posiada nieograniczony, czy ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce) dotyczą jedynie świadczeń dokonywanych na rzecz podatników będących osobami fizycznymi. Przepisy te nie przewidują natomiast obowiązku poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych ani zryczałtowanego podatku dochodowego przez spółkę dokonującą świadczeń na rzecz zagranicznej osoby prawnej z tytułu świadczonych przez taką osobę usług.

W konsekwencji, zdaniem Spółki nie będzie ona zobowiązana do pobierania jako płatnik zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych ani zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłat wynagrodzenia za usługi Wspólnika obejmujące oddelegowana jego pracownika do pełnienia funkcji prezesa zarządu Spółki, wykonywane na podstawie zawartej ze Wspólnikiem umowy, ani przekazywania zaliczek lub podatku na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Spółka będzie bowiem z tytułu zawartej umowy dokonywała świadczeń na rzecz Wspólnika będącego belgijską osobą prawną, jako wynagrodzenie za jego usługi, natomiast nie będzie ona dokonywała żadnych świadczeń na rzecz Oddelegowanego będącego osobą fizyczną wyznaczoną przez Wspólnika do wykonywania usług w jego imieniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1.  pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,
2.  działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,
3.  działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
4.  położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości.

Na podkreślenie zasługuje fakt, że powyższy katalog nie jest katalogiem zamkniętym. Tak więc ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za osiągnięte na terytorium Polski.

Przy ustalaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce decydujące jest miejsce osiągania dochodu, a nie zaś miejsce świadczenia usługi. O źródle dochodów położonych w Polsce można mówić wtedy, gdy takie źródło dochodów trwale związane jest z terytorium Polski, lub gdy źródłem dochodu są polscy rezydenci eksploatujący rzeczy lub dobra niematerialne należące do innych podmiotów.

Przepis art. 4a tej ustawy stanowi, iż wymienione wyżej przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Do źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczona została działalność wykonywania osobiście. W myśl art. 13 pkt 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Zasady opodatkowania w Polsce przychodów uzyskanych przez nierezydentów reguluje art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ust. 1 pkt 1 tego artykułu stanowi, że podatek dochodowy od przychodów uzyskanych na terytorium Polski przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 ustawy pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20 % przychodu.

Ww. przepis stosuje się z uwzględnieniem umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednak zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej, zwanym dalej „certyfikatem rezydencji" (art. 29 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie do art. 16 ust. 1 Konwencji miedzy Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisanej w Warszawie dnia 20 sierpnia 2001 r. (Dz. U. z 2004 r. Nr 211, poz. 2139) honoraria, wynagrodzenia za udział w posiedzeniach i inne podobne wypłaty, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie (w Belgii) otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie dyrektorów lub w radzie nadzorczej albo w innym podobnym organie spółki mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie (w Polsce), mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie (w Polsce).

Powyższe postanowienie stosuje się również do wypłat otrzymywanych z tytułu wykonywania funkcji, które zgodnie z ustawodawstwem Umawiającego się Państwa, w którym spółka ma swoją siedzibę, są traktowane jako funkcje o podobnym charakterze do funkcji wykonywanych przez osobę wymienioną w powyższym postanowieniu.

Jednakże w przedmiotowej sprawie powyższe przepisy nie znajdą zastosowania. Jak bowiem wynika z przedstawionych we wnioski informacji Wnioskodawca zawarł umowę ze Wspólnikiem, której przedmiotem będzie świadczenie przez Wspólnika usług polegających na oddelegowaniu jego pracownika do pełnienia funkcji prezesa zarządu Spółki. W związku z zawarciem umowy oddelegowany pracownik Wspólnika został powołany w drodze uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki na stanowisko Prezesa Zarządu Spółki. W zamian za usługi świadczone przez Wspólnika Spółka będzie ponosiła na jego rzecz opłatę miesięczną ustaloną na poziomie rynkowym odpowiadającym rodzajowi i zakresowi świadczonych usług. Opłata za usługi Wspólnika będzie regulowana na podstawie faktury wystawianej przez Wspólnika w ciągu 7 dni od zakończenia każdego miesiąca, w którym te usługi będą świadczone.

Oddelegowany, będąc pracownikiem Wspólnika, nie będzie otrzymywał od Spółki wynagrodzenia za usługi świadczone przez Wspólnika. W szczególności, nie będzie on otrzymywał od Spółki wynagrodzenia za pełnienie funkcji Prezesa Zarządu. Ponadto, Oddelegowany nie będzie także zatrudniony w Spółce na podstawie umowy o pracę ani też żadnej innej umowy, na podstawie której przysługiwałoby mu wynagrodzenie od Spółki za działalność na jej rzecz.

Jednocześnie Spółka będzie także ponosiła inne koszty związane ze świadczeniem przez Wspólnika usług na jej rzecz, takie jak koszty podróży służbowych Oddelegowanego, koszty zamieszkania, telefonów, itp. w zakresie, w jakim koszty te będą związane z wykonywaniem zadań prezesa zarządu Spółki.

Obowiązek ich ponoszenia wynika z zawartej między Wnioskodawcą a Wspólnikiem umowy o świadczenie usług.

Mając zatem na uwadze powyższe informacje, w przedstawionym przypadku, gdy Wnioskodawca nie będzie wypłacał oddelegowanemu przez belgijską spółkę pracownikowi wynagrodzenia za pełnienie funkcji Prezesa Zarządu, a wydatki poniesione przez Spółkę w związku ze świadczeniem usług będących przedmiotem zawartej umowy między Wnioskodawcą a jego Wspólnikiem – belgijską spółką stanowią przedmiot rozliczeń między Zainteresowanym a tą spółką, na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W związku z powyższym stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy organ wskazuje, że wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie rozstrzygnięty w późniejszym terminie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.