Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-346/14/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-05-15
Teza: Brak możliwości odzyskania podatku VAT, w związku z realizacją projektu współfinansowanego ze środków unijnych niezwiązanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2012 r. poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2014 r. (data wpływu 1 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług sklasyfikowanych wg PKD 86.23.Z – praktyka lekarska dentystyczna. Usługi te do końca 2010 r. były wymienione w poz. 9 załącznika Nr 4 – w wykazie usług zwolnionych od podatku VAT. Od dnia 1 stycznia 2011 r. usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia podlegają zwolnieniu od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca w 2010 r. nabył i dokonał adaptacji do celów działalności gospodarczej lokal użytkowy w zakresie usług stomatologicznych, został również zakupiony specjalistyczny sprzęt stomatologiczny.

Wszystkie zakupy związane z utworzeniem nowego gabinetu stomatologicznego są udokumentowane fakturami VAT. Wnioskodawca wykonywał i wykonuje wyłącznie czynności zwolnione od podatku VAT, wymienione powyżej zakupy zostały uznane za związane wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną od podatku VAT, w konsekwencji czego Wnioskodawca nie odliczył podatku VAT zawartego w fakturach zakupu. Zakupiony lokal użytkowy, poniesione nakłady na wykończenie i adaptację lokalu oraz zakup sprzętu stomatologicznego służą wykonywaniu czynności wyłącznie zwolnionej od podatku VAT. Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT oraz nie dokonywał rejestracji jako podatnik VAT. Wnioskodawca w okresie wcześniejszym nie wykonywał żadnych czynności opodatkowanych. W związku z tworzeniem nowego gabinetu stomatologicznego Wnioskodawca składał wniosek o dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej i zawarł umowę z instytucją pośredniczącą. Do wniosku zostały dołączone wydatki kwalifikowane w wartości brutto.

Wykaz wydatków:

1.  unit stomatologiczny,
2.  meble stomatologiczne,
3.  prace remontowo-wykończeniowe.

W 2011 r. Wnioskodawca otrzymał od Dyrektora Izby Skarbowej pismo z dnia 21 marca 2011 r. zawierające interpretację indywidualną potwierdzającą brak możliwości odzyskania podatku VAT od ww. wydatków poniesionych w zakresie realizowania projektu – „…” dotyczącego „Regionalnego Programu operacyjnego … na lata 2007-2013. Oś Przedsiębiorczość, Działanie 1.1. Wzrost konkurencyjności przedsiębiorstw, Poddziałanie 1.1.9. Inne inwestycje w przedsiębiorstwa.”

Obecnie, … A. w\`(...)\` wymaga dostarczenia interpretacji potwierdzającej ww. stan prawny na dzień zakończenia projektu tj. 16 lutego 2014 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dokonując zakupu lokalu użytkowego, ponosząc nakłady na adaptację tego lokalu, zakupując sprzęt stomatologiczny – do wykonania usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia istnieje możliwość odzyskania podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy ze względu na to, że poniesione wydatki są związane wyłącznie z wykonaniem czynności zwolnionej od podatku VAT nie ma możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków realizowanych w ramach projektu określonego w złożonym wniosku o dofinansowanie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. Zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 tej ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Natomiast z dniem 1 stycznia 2014 r. ww. art. 88 ust. 4 ustawy otrzymał następujące brzmienie: obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W treści rozdziału 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

W analogiczny sposób kwestia ta została rozstrzygnięta w obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz.U. z 2013 r., poz. 1656).

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca, nie będąc podatnikiem VAT czynnym zrealizował projekt pn. „…” dotyczący „Regionalnego Programu operacyjnego … na lata 2007-2013. Oś Przedsiębiorczości, Działanie 1.1. wzrost konkurencyjności przedsiębiorstw, Poddziałanie 1.1.9. Inne inwestycje w przedsiębiorstwa.” Wnioskodawca w 2010 r. nabył i dokonał adaptacji do celów działalności gospodarczej lokal użytkowy w zakresie usług stomatologicznych, został również zakupiony specjalistyczny sprzęt stomatologiczny. Wydatki związane z realizacją projektu nie miały związku ze sprzedażą opodatkowaną.

Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawcy, jako niezarejestrowanemu podatnikowi podatku od towarów i usług, w świetle powołanego art. 86 ust. 1 ustawy, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem treść wniosku wskazuje, że wydatki związane z przedmiotowym projektem nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawcy nie przysługuje także prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki otrzymane na jego realizację nie są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w powołanych rozporządzeniach.

Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.