Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.784.2025.4.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: W ramach przedstawionej struktury cash; poolingu, jako
Uczestnik nie będą Państwo wykonywać usług w rozumieniu
art. 8 ust. 1 VAT, jedynym podmiotem świadczącym usługi
będzie Pool Leader, Państwo jako podatnik będą zobowiązana
do rozliczenia podatku na zasadzie importu usług; w jaki
sposób należy określić podstawę opodatkowania podatkiem;
usługi świadczone przez Pool Leadera ramach cash; poolingu
będą podlegały zwolnieniu; wartość usług nabywanych przez
Państwa nie powinna być uwzględniana przy kalkulacji tzw.
współczynnika zgodnie z art. 90 ust. 3 VAT; nie będą Państwo
zobowiązani do stosowania art. 86 ust. 2a VAT.
Słowa kluczowe: agent
cash pooling
import-import usług
opodatkowanie
podatnik
współczynnik
współczynnik-prewspółczynnik
zwolnienie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
świadczenie-świadczenie usług
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 9
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy -
importu usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie depozytów
3

środków pieniężnych, prowadzenia rachunków
pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych,
przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i
weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 40
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 15
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 10 października 2025 r. oraz w odpowiedzi na wezwanie
    pismem z 24 listopada 2025 r. (wpływ 25 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(X) sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Podatnik” lub „Spółka”) jest rezydentem
    podatkowym w Polsce który jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i
    jednocześnie podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku
    dochodowym od osób prawnych w Polsce. Podatnik należy do międzynarodowej grupy
    kapitałowej (...) Group z centralą w (A) (dalej: „Grupa”).
    Wnioskodawca jest wiodącym międzynarodowym producentem (...). Wnioskodawca może
    poszczycić się ponad (...) letnim doświadczeniem w obsłudze produktów (...), dostarczając
    przywołane produkty klientom na całym świecie. Aktualnie, Wnioskodawca może
    zaoferować (...) produktów w stałej ofercie w (...) krajach świata.
    Taki poziom zaawansowania produkcji wymaga odpowiedniej aprowizacji finansowej, co
    jest nieodzownie połączone z systemem kompleksowego zarządzania płynnością
    finansową.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca planuje przystąpić do systemu
    kompleksowego zarządzania płynnością finansową (tzw. cash pooling), oferowanego w
    ramach Grupy.
    Uczestnikami przedmiotowej struktury cash poolingu będą podmioty z grupy kapitałowej,
    do której należy Spółka, na zasadach wskazanych we wniosku (dalej: „Uczestnik”).
    Funkcję agenta rozliczeniowego struktury, tzw. Pool Leadera - będzie pełnił Uczestnik z
    rezydencją podatkową w (A) powiązany kapitałowo z Wnioskodawcą.
    Tym samym Pool Leader nie posiada siedziby działalności gospodarczej oraz stałego
    miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju Polski. Usługi cash poolingu będą
    wykonywane przez Pool Leadera na rzecz Wnioskodawcy z terytorium (A). Między
    Wnioskodawcą a Pool Leaderem występują powiązania, o których mowa w art. 11a ust. 1
    pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Przystąpienie do wspomnianego systemu zarządzania płynnością nastąpi poprzez
    zawarcie nienazwanej umowy typu cashpooling, której celem jest efektywne

    wykorzystanie płynności finansowej Spółki w prowadzonej działalności gospodarczej
    (dotyczy to niedoborów i nadwyżek), jak również zmniejszenie kosztów finansowania
    zewnętrznego.
    Zasadniczym elementem przedmiotowej umowy jest wdrożenie procesu zarządzania
    posiadanymi na rachunkach bankowych środkami pieniężnymi oraz zadłużeniem zarówno
    Spółki, jak i Uczestników, biorących udział w procesie, w taki sposób, aby kwota odsetek
    płaconych z tytułu istniejącego zadłużenia była jak najmniejsza, a jednocześnie, aby
    dochody uzyskiwane przez Uczestników z posiadanych przez nie nadwyżek finansowych
    były co do zasady wyższe od standardowego oprocentowania depozytów bankowych i
    innych standardowych bezpiecznych instrumentów finansowych. Celem umowy o
    zarządzanie płynnością finansową jest zatem takie wykorzystanie różnic w
    oprocentowaniu sald dodatnich i sald ujemnych na rachunkach uczestników systemu oraz
    efektu skali, aby podmioty z zaangażowanej grupy czerpały z tego maksymalne korzyści.
    Usługa cash poolingu będzie świadczona przez Pool Leadera przy współpracy z bankiem
    działającym w (A) (zwanym dalej: „Bankiem”) na podstawie stosownej umowy zawartej
    pomiędzy Bankiem a Pool Leaderem, w ramach której Bank będzie odpowiedzialny za
    techniczną stronę struktury, tj. związaną z prowadzeniem rachunków jej Uczestników i
    dokonywaniem operacji związanych z poszczególnymi rachunkami biorącymi udział w
    strukturze cash poolingu zgodnie z treścią umowy i stosownymi wytycznymi Pool Leadera
    (dalej: „Umowa Cash poolingu”). Bank jest podmiotem zewnętrznym, który nie jest
    powiązany kapitałowo lub/i osobowo z pozostałymi Uczestnikami i Pool Leaderem.
    Pool Leader działając na podstawie indywidualnych dwustronnych umów zawieranych
    pomiędzy nim a danym Uczestnikiem, dotyczących świadczenia przez Pool Leadera usługi
    koordynacji i zarządzania płynnością finansową grupy w ramach przedmiotowej struktury
    cash poolingu, będzie upoważniony do działania w imieniu Uczestników oraz
    reprezentowania poszczególnych Uczestników w stosunkach z Bankiem (dalej: „Umowa
    Zarządzania Środkami”).
    Pomiędzy Spółką a Uczestnikiem nie będzie istnieć żaden jawny lub dorozumiany
    stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane byłyby świadczenia wzajemne lub
    wypłacane wynagrodzenie powiązane z płatnościami dokonywanymi w strukturze cash
    pooling.
    Wspomniana struktura transakcyjna cash poolingu będzie się opierać na następujących
    zasadach:
    1. Uczestnicy będą posiadać w Banku otwarte bieżące rachunki bankowe (dalej: „Konto”),
      wykorzystywane do rozliczeń w ramach struktury cash poolingu.
    2. Pool Leader, działający jako agent rozliczeniowy w ramach struktury cash poolingu,
      wykorzysta do swojej aktywności istniejący rachunek bankowy, będący własnością
      Pool Leadera prowadzony w walucie Euro, za pośrednictwem którego będą
      realizowane operacje zarządzania płynnością finansową Uczestników, tj.
      tygodniowego konsolidowania sald na Kontach Uczestników (dalej: „Rachunek
      Rozliczeniowy”).
    3. W ramach struktury cash poolingu, w piątek każdego tygodnia, w którym stosowna
      umowa będzie obowiązywała będą wykonywane następujące operacje:
      a. Uczestnicy będą przekazywać na Rachunek Rozliczeniowy Pool Leadera zaistniałą
          na Koncie nadwyżkę środków pieniężnych ponad (...) Euro do wykorzystania
          przez Uczestników w danym tygodniu oraz

      b. Pool Leader natomiast - w przypadku gdy sum środków zgromadzonych na
          Koncie Uczestnika będzie mniejsza niż (...) Euro, przekaże na Konto Uczestnika,
          u którego taki stan środków na Koncie wystąpił, różnicę pomiędzy (...) Euro, a
          rzeczywistą wartość środków zgromadzonych na Koncie Uczestnika.
      c. Jeżeli zgodnie z powyższą prognozą kwota z wpłat Uczestników, o których mowa
          powyżej na Rachunku Rozliczeniowym będzie niższa niż zapotrzebowanie
          wynikające z kalkulacji, o której mowa powyżej w literze b i konieczne będą
          dodatkowe transfery z Rachunku Rozliczeniowego, Pool Leader zgłosi
          określone zapotrzebowanie do Banku;
      d. na zakończenie piątku każdego tygodnia będzie dochodziło do konsolidacji sald
          na Kontach Uczestników przy użyciu Kont oraz Rachunku Rozliczeniowego Pool
          Leadera, w taki sposób, aby efektem tygodniowej konsolidacji sald była wartość
          (...) Euro na Koncie każdego Uczestnika odnotowana na zamknięcie dnia w
          piątek każdego tygodnia;
    4. Wskazane powyżej konsolidowanie sald na Kontach Uczestników będzie się odbywać
      zgodnie z mechanizmem opisanym poniżej:
      a. w przypadku powstania w piątek każdego tygodnia, dodatniego salda na Koncie
          Uczestnika, tygodniowa nadwyżka środków z tego rachunku o wartości ponad
          (...) Euro będzie kierowana Konta na Rachunek Rozliczeniowy Pool Leadera;
      b. w przypadku powstania w piątek każdego tygodnia salda na Koncie Uczestnika, o
          wartości niższej niż (...) Euro niedobór środków na tym Koncie będzie
          uzupełniany ze środków zgromadzonych na Rachunku Rozliczeniowym.
    5. Wszelkie rozliczenia w ramach struktury będą odbywać w walucie obcej, tj. w Euro
      (dalej: „WALUTA”), w oparciu o rachunki prowadzone w WALUCIE.
    6. Jeżeli za dany tydzień na Koncie Uczestnika wystąpi saldo przewyższające (...) Euro,
      Uczestnikowi przysługiwać będą odsetki. W przeciwnym wypadku, tj. gdy na Koncie
      Uczestnika wystąpi saldo poniżej ustalonego limitu (...) Euro, Uczestnik będzie
      obciążany z tego tytułu odsetkami debetowymi.
    7. Za naliczanie i rozliczanie odsetek opisanych w punkcie powyżej odpowiedzialny
      będzie wyłącznie Pool Leader. Naliczanie to będzie się odbywać na bazie
      tygodniowego salda Uczestników na Koncie (zarówno dodatnich - odsetki kredytowe,
      jak i ujemnych - odsetki debetowe), ustalanych przez Pool Leadera na podstawie
      przepływu środków na Rachunku Rozliczeniowym. Pool Leader jest zobowiązany do
      informowania Wnioskodawcy zarówno o kwocie odsetek kredytowych jak i
      debetowych będących rezultatem dziennego konsolidowania sald na Rachunku
      Rozliczeniowym.
    8. Następnego dnia roboczego po zakończeniu każdego miesiąca Pool Leader będzie
      dokonywać faktycznego rozliczenia odsetek za ten kwartał. Rozliczenie to będzie
      następować poprzez wykonanie następujących operacji:
      a. obliczenie różnicy (salda) pomiędzy odsetkami należnymi Spółce oraz odsetkami,
          które Spółka obowiązana jest zapłacić;

      b. doliczenie/odliczenie wyliczonego wcześniej salda odsetek do salda końcowego w
          danym tygodniu na Koncie Spółki (zobowiązania/należności Spółki wobec Pool
          Leadera).
    9. Jeżeli suma odsetek należnych Spółce za dany kwartał będzie mniejsza, niż suma
      odsetek, do których zapłaty będzie zobowiązana, saldo odsetek będzie ujemne.
      Ujemne saldo odsetek będzie zmniejszać dodatnie saldo kwoty głównej Spółki na
      Koncie na dany dzień (będący pierwszym dniem roboczym po zakończeniu danego
      kwartału rozliczeniowego) lub będzie zwiększać ujemne saldo kwoty głównej
      wykazane na ten dzień. Jeżeli suma odsetek należnych Spółce za dany kwartał
      rozliczeniowy będzie większa, niż suma odsetek, do których zapłaty będzie
      zobowiązana Spółka, saldo odsetek będzie dodatnie. Dodatnie saldo odsetek będzie
      zwiększać dodatnie saldo kwoty głównej na Koncie na koniec tygodnia (będącego
      pierwszym tygodniem po zakończeniu danego kwartału rozliczeniowego) lub będzie
      zmniejszać ujemne saldo kwoty głównej wykazane na Koncie w tym tygodniu. W ten
      sposób dojdzie do tzw. kapitalizacji odsetek.
    10. Struktura cash poolingu nie przewiduje regularnych zwrotnych transferów nadwyżek
      środków Uczestników zgromadzonych w ramach struktury na Rachunku
      Rozliczeniowym Pool Leadera. Zwrot tychże środków będzie następował na
      warunkach wynikających z danej Umowy Zarządzania Środkami zawartej pomiędzy
      Pool Leaderem a konkretnym Uczestnikiem.
    11. Za usługi świadczone w ramach analizowanej Umowy Cash poolingu, Bank obciąży w
      całości Pool Leadera. Wszelkie dalsze rozliczenie kosztów wynagrodzenia Banku oraz
      usług świadczonych przez Pool Leadera na rzecz Uczestników, będą dokonywane
      kwartalnie w oparciu o zasady ustalone pomiędzy Pool Leaderem a poszczególnymi
      Uczestnikami.
    Uzupełnienie
    W piśmie z 24 listopada 2025 r. uzupełnili Państwo opis zdarzenia odpowiadając w
    następujący sposób:
    Pytanie:
    a) Jakie czynności wykonują Państwo w ramach prowadzonej działalności gospodarczej:
      - opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
      - niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
      - zwolnione z podatku od towarów i usług?
    Odpowiedź:
    Wnioskodawca jest wiodącym międzynarodowym producentem (...). Wnioskodawca może
    poszczycić się ponad (...) letnim doświadczeniem w obsłudze produktów (...), dostarczając
    przywołane produkty klientom na całym świecie. Aktualnie, Wnioskodawca może
    zaoferować (...) produktów w stałej ofercie w (...) krajach świata.
    Mając pod uwagę powyższe, Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    wykonuje czynności wyłączne opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

    Pytanie:
    b) Czy Państwo jako Uczestnik w ramach umowy cash poolingu będą zawierali z innymi
      Uczestnikami transakcje finansowe lub będą świadczyć na rzecz innych Uczestników
      jakiekolwiek usługi i czy z tego tytułu będą otrzymywać jakiekolwiek wynagrodzenie
      (poza świadczeniami, za które będą płacone odsetki)?
      Odpowiedź:
      Stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowym zakresie zostało już zaprezentowane
      w treści pierwotnego wniosku (str. 4). Zatem dla przypomnienia: „Pomiędzy Spółką a
      Uczestnikiem nie będzie istnieć żaden jawny lub dorozumiany stosunek prawny
      (umowa), w ramach którego spełniane byłyby świadczenia wzajemne lub wypłacane
      wynagrodzenie powiązane z płatnościami dokonywanymi w strukturze cash pooling”.
      W odniesieniu do innych usług to potwierdzam, że uczestnicy systemu realizują
      względem siebie usługi, które każdorazowo przewidują stosowne wynagrodzenie.
      Kalkulacja wynagrodzenia ma każdorazowo charakter rynkowy, z uwagi na obowiązki
      wynikające z przepisów o cenach transferowych.
      Pytanie:
    c) Czy Pool Leader (Uczestnik z rezydencją podatkową w (A)) jest podatnikiem w
      rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
      j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), dalej ustawa o podatku od towarów i usług na
      terytorium (A)?
      Odpowiedź:
      Pool Leder jest podatnikiem w (A) podatku odpowiadającego konstrukcyjnie
      podatkowi od towarów i usług w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
      o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.). Wskazać jednak
      należy, iż (...) (A) z Unii Europejskiej, ustała prawna harmonizacja w zakresie podatku
      od towarów i usług.
      Pytanie:
    d) Czy Państwo posiadają na terytorium (A) siedzibę działalności gospodarczej, lub stałe
      miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, lub też będą zarejestrowani dla
      celów podatku od wartości dodanej na terytorium (A)?
      Odpowiedź:
      Nie. Wnioskodawca posiada siedzibę w Polsce. Spółka natomiast nie posiada stałego
      miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, ani też nie jest zarejestrowana dla
      celów podatku od wartości dodanej na terytorium (A).
      Pytanie:
    e) Czy Pool Leader otrzymuje od Państwa wynagrodzenie? Jeśli tak, to proszę wskazać z
      jakiego tytułu?
      Odpowiedź:
      Tak. Pool Leader otrzyma wynagrodzenie za zarządzanie systemem cash poolingu.
      Pytanie:
    f) Czy Państwa udział w strukturze cash poolingu jest związany wyłącznie z prowadzoną
      przez Państwa działalnością gospodarczą?

      Odpowiedź:
      Tak. Udział w projektowanej strukturze cash poolingu wiąże się nierozerwalnie z
      prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, która z uwagi na
      specyfikę wymaga aprowizacji w czasie i miejscu w odpowiednią wartość środków
      finansowych, których źródłem pozostaje między innymi cash poolng.
      Pytanie:
    g) Czy angażują Państwo dodatkowe aktywa w związku z zawarciem i realizacja umowy
      cash poolingu?
      Odpowiedź:
      Nie. Oprócz środków finansowych, które wpływają do systemu cash poolingu oraz
      opłat ponoszonych w związku z funkcjonowanie przywołanego systemu,
      Wnioskodawca nie angażuje dodatkowych aktywów.
      Pytanie:
    h) Czy udział w umowie cash poolingu stanowi Państwa zasadniczą działalność?
      Odpowiedź:
      Nie. Zasadniczą działalnością jest działalność produkcyjna. Przypomnieć należy, iż:
      „Wnioskodawca jest (...). Wnioskodawca może poszczycić się ponad (...) letnim
      doświadczeniem w obsłudze produktów (...), dostarczając przywołane produkty
      klientom na całym świecie. Aktualnie, Wnioskodawca może zaoferować (...)
      produktów w stałej ofercie w (...) krajach świata.”
      Cash pooling ma jedynie zapewnić odpowiednią aprowizację w środki finansowe.
      Pytanie:
  i) Czy udział w umowie cash poolingu stanowi uzupełnienie Państwa działalności
      zasadniczej?
      Odpowiedź:
      Cash pooling nie jest przedmiotem działalności gospodarczej, a jedynie sposobem
      na aprowizację w środki finansowe. Spółka nie przystępuje do systemu cash
      poolingu z założeniem przysporzenia w postaci odsetek od zaangażowanego
      kapitału. Istotą przedmiotowej transakcji pozostaje zachowanie płynności finansowej
      oraz uproszczona dostępność do środków finansowych.
      Pytanie:
  j) Czy udział w umowie cash poolingu stanowi czynność pomocniczą, która nie stanowi
      bezpośredniej, stałej i koniecznej konsekwencji Państwa działalności gospodarczej?
      Odpowiedź:
      Charakter działalności produkcyjnej, zwłaszcza funkcjonujące na rynku sposoby
      regulowania wynagrodzenia z tytułu zrealizowanych dostaw, jak i kosztochłonność
      produkcji, wymaga odpowiedniego zaangażowania środków finansowych. Zatem
      umowa cash poolingu ma za zadanie ułatwienie w procesie dostępu do środków
      finansowych. Natomiast Wnioskodawca funkcjonuje obecnie bez stosownej umowy
      w przedmiotowym zakresie. Tym samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż
      umowa cash poolingu „nie stanowi bezpośredniej, stałej i koniecznej konsekwencji
      Państwa działalności gospodarczej”.

      Pytanie:
  k) Czy zatrudniają Państwo pracowników dedykowanych wyłącznie do wykonywania
      czynności związanych z realizacją umowy cash poolingu?
      Odpowiedź:
      Nie. Spółka nie zatrudnia oraz nie zamierza zatrudnić pracowników dedykowanych
      do wykonania wyłącznie czynności wynikających z postanowień umowy cash
      poolingu.
      Pytanie:
  l) Czy przystąpienie do umowy cash poolingu wpływa na Państwa podstawową działalność
      gospodarczą? Jeśli tak, to jaki ma to związek z podstawową działalnością?
      Odpowiedź:
      Nie. Przystąpienie nie ma wpływu na realizację działalności podstawowej
      Wnioskodawcy.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie sformułowane w piśmie z 24
    listopada 2025 r. (oznaczenie pytań jak we wniosku)
    4. Czy w ramach przedstawionej struktury zarządzania płynnością finansową Grupy
      (struktura cash-poolingu), Spółka jako Uczestnik nie będzie wykonywała żadnych usług
      w rozumieniu art. 8 ust. 1 VAT, a jedynym podmiotem świadczącym wspomniane
      usługi zarządzania płynnością będzie Pool Leader?
    5. Czy w związku z uczestnictwem w strukturze cash-poolingu i nabyciem w tym zakresie
      usług świadczonych przez Pool Leadera, Spółka jako podatnik będzie zobowiązana do
      rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu tej transakcji na zasadzie importu
      usług?
    6. W jaki sposób należy określić podstawę opodatkowania podatkiem podatku od
      towarów i usług w stosunku do usług świadczonych przez Pool Leadera w ramach
      przedstawionej struktury cash-poolingu?
    7. Czy w świetle przepisów VAT usługi świadczone przez Pool Leadera na rzecz
      Wnioskodawcy w ramach przedstawionej struktury cash-poolingu będą podlegały
      zwolnieniu z podatku od towarów i uslug?
    8. Czy wartość usług nabywanych przez Spółkę od Pool Leadera w ramach przedstawionej
      struktury cash-poolingu powinna być uwzględniana przez Spółkę przy kalkulacji tzw.
      współczynnika zgodnie z art. 90 ust. 3 VAT?
    9. Czy w związku z uczestnictwem w strukturze cash-poolingu Spółka będzie zobowiązana
      do stosowania art. 86 ust. 2a VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie
    przedstawione w piśmie z 24 listopada 2025 r.
    Ad. 4. Spółka stoi na stanowisku, iż w ramach przedstawionej struktury zarządzania
    płynnością finansową Grupy (struktura cash-poolingu), Spółka jako Uczestnik nie będzie
    wykonywała żadnych usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, a jedynym podmiotem świadczącym wspomniane usługi zarządzania płynnością
    będzie Pool Leader.

    Ad. 5. Zdaniem Wnioskodawcy w związku z uczestnictwem w strukturze cash-poolingu i
    nabyciem w tym zakresie usług świadczonych przez Pool Leadera, Spółka jako podatnik
    będzie zobowiązana do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu tej transakcji na
    zasadzie importu usług.
    Ad. 6. W opinii Spółki, jako całość świadczenia należnego Pool Leaderowi, będącego
    podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie importu usług, należy
    rozumieć kwotę opłaty z tytułu administrowania środkami pieniężnymi Spółki oraz
    wynagrodzenie z tytułu oprocentowania udostępnionych Spółce przez Pool Leadera
    środków własnych.
    Ad. 7. Zdaniem Wnioskodawcy usługi świadczone przez Pool Leadera na rzecz
    Wnioskodawcy w ramach przedstawionej struktury cash-poolingu będą podlegały
    zwolnieniu z podatku od towarów i usług.
    Ad. 8. Wartość usług nabywanych od Pool Leadera w ramach przedstawionej struktury
    cash-poolingu nie powinna być uwzględniana przez Spółkę przy kalkulacji tzw.
    współczynnika zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Ad. 9. W związku z uczestnictwem w strukturze cash-poolingu, Spółka nie będzie
    zobowiązana do stosowania art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY W SPRAWIE:
    Uzasadnienie do stanowiska w zakresie pytania nr 4
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in.
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez odpłatne świadczenie usług
    rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi odpłatnej dostawy
    towarów (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT).
    Analizując przedstawiony stan faktyczny, Spółka twierdzi, iż w przedmiotowej sprawie w
    roli świadczącego usługę występuje wyłącznie Pool Leader. W świetle przedstawionej
    struktury cash- poolingu, wszystkie czynności wchodzące w skład kompleksowej usługi
    zarządzania środkami pieniężnymi Spółki są wykonywane właśnie przez Pool Leadera w
    zamian za przewidziane w Umowie wynagrodzenie.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w opinii Spółki czynności Wnioskodawcy polegające na
    udostępnieniu swoich rachunków bankowych dla Pool Leadera w celu wypełniania
    warunków umów nie stanowią usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym
    Podatnik nie świadczy w analizowanym przypadku żadnych usług i nie przejawia żadnej
    aktywności w związku z uczestnictwem w strukturze, a jedynie jest odbiorcą takiej usługi.
    Wszelkie czynności faktyczne i prawne, jak np. operacje związane z przelewami środków
    finansowych i zwrotnymi przelewami tych środków, a także rozliczeniami związanymi z
    tymi przelewami są dokonywane tylko i wyłącznie przez Pool Leadera. W konsekwencji,
    czynności wykonywane przez Spółkę, umożliwiające Pool Leaderowi dokonywanie
    odpowiednich transferów środków finansowych w ramach systemu, nie stanowią
    odrębnego (odpłatnego) świadczenia przez Spółkę usług w rozumieniu art. 8 ustawy o
    VAT. Mają one jedynie element pomocniczy, konieczny dla efektywnego wyświadczenia
    przez Pool Leadera usługi zarządzania środkami finansowymi.
    Taki pogląd znajduje swoje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych od lat.
    Przykład stanowi interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z
    dnia 8 kwietnia 2013 r. o sygn. IBPP2/443-15/13/WN, w której organ zajął następujące
    stanowisko: „Biorąc pod uwagę cechy charakterystyczne zaprezentowanej umowy
    zarządzania płynnością finansową, należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie
    czynności wykonywane przez Wnioskodawcę jako uczestnika na podstawie opisanej
    umowy, umożliwiające V. (liderowi Systemu) dokonywanie odpowiednich transferów
    środków finansowych w ramach Systemu, nie stanowią odrębnego (odpłatnego)
    świadczenia przez Wnioskodawcę usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.”

    Również w doktrynie oraz orzecznictwie przyjmuje się, iż w przypadku usługi cash-
    poolingu, wszystkie wykonywane czynności polegające na zarządzaniu płynnością
    finansową świadczone są w całości wyłącznie przez Pool Leadera na rzecz poszczególnych
    uczestników. Samo zaś „świadczenie” musi zakładać istnienie podmiotu będącego jego
    odbiorcą (konsumentem usługi). Musi to być podmiot inny niż wykonujący usługę. Daną
    czynność można zatem opodatkować podatkiem od towarów i usług jedynie wtedy, gdy
    pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym istnieje
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, w ten sposób, że zapłacone kwoty
    stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach
    stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.
    Tak więc, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w
    ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie. Zatem, aby ustalić zasady opodatkowania danej czynności
    dokonywanej w zamian za opłatę, niezbędne jest rozstrzygnięcie, czy czynności te skutkują
    uzyskaniem bezpośrednich korzyści przez wypłacającego.
    Skoro zatem celem udziału każdego z Uczestników struktury cash-poolingu będzie
    zoptymalizowanie własnych rozliczeń finansowych, a więc czynności te nie będą
    dokonywane w celu świadczenia usługi na rzecz innego/konkretnego podmiotu
    uczestniczącego w ramach grupy, to nie można mówić o jakiejkolwiek formie świadczenia.
    Uzasadnienie do stanowiska w zakresie pytania nr 5
    Stosownie do art. 28b VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług
    na rzecz podmiotów będących podatnikami (w rozumieniu zapisów art. 28a VAT) jest
    miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
    gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art.
    28i, art. 28j ust. 1 i 2, art. 28n VAT.
    Importem usług natomiast, zgodnie z treścią art. 2 pkt 9 VAT, jest świadczenie usług z
    tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 4 VAT.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 VAT, podatnikami podatku od towarów i usług są m.in. osoby
    prawne nabywające usługi, przy spełnieniu następujących warunków:
    - usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
      stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju,
    - usługobiorcą jest w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, podatnik, o
      którym mowa w art. 15 VAT.
    Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, iż w opisanym stanie faktycznym w
    przypadku, gdy usługi zarządzania środkami finansowymi, stanowiące usługi finansowe,
    są świadczone przez Pool Leadera nie posiadającego zarówno siedziby działalności
    gospodarczej, jak i stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium
    kraju, na rzecz Spółki, która posiada w Polsce swoją siedzibę, usługi te będą podlegały
    opodatkowaniu jako import usług na terytorium Polski zgodnie z art. 28b w związku z art.
    17 ust. 1 pkt 4 VAT. Do rozliczenia w zakresie podatku od towarów i usług tej transakcji
    obowiązana będzie zatem Spółka, stając się podatnikiem jako nabywca przedmiotowych
    usług.
    Uzasadnienie do stanowiska w zakresie pytania nr 6
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-
    30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 VAT, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą
    dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu

    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Jak zostało przedstawione w stanie faktycznym, Pool Leader w ramach świadczonej usługi
    jest uprawniony do pobierania stosownego wynagrodzenia za dokonywanie operacji na
    rachunkach, a także do naliczania odsetek z tytułu korzystania ze środków finansowych
    przez uczestników systemu i udostępniania środków finansowych Uczestnikom systemu.
    W opinii Spółki, jako całość świadczenia należnego Pool Leaderowi, będącego podstawą
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie importu usług, należy rozumieć
    kwotę opłaty z tytułu administrowania środkami pieniężnymi Spółki oraz wynagrodzenie z
    tytułu oprocentowania udostępnionych Spółce przez Pool Leadera środków własnych.
    Uzasadnienie do stanowiska w zakresie pytania nr 7
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 40 VAT zwolnione od podatku są usługi w zakresie depozytów
    środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji
    płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi
    pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
    W konsekwencji, usługi cash-poolingu nabywane przez Spółkę a świadczone przez Pool
    Leadera stanowią usługi w zakresie kompleksowego zarządzania płynnością finansową
    grupy podmiotów i są usługami pośrednictwa finansowego w zakresie depozytów,
    środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji
    płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, a zatem są usługami pośrednictwa
    finansowego, objętymi zwolnieniem z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    40 VAT.
    Uzasadnienie do stanowiska w zakresie pytania nr 8
    Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 VAT. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 VAT, co do zasady, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Oznacza to, że podatnikowi przysługuje prawo
    do zmniejszenia podatku należnego o podatek naliczony w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zgodnie z treścią art. 90 ust. 1 VAT w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jak stanowi art. 90 ust. 2 VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot,
    o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką
    część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w
    stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    W myśl ust. 3 cytowanego powyżej artykułu proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się
    jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności,
    w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

    Przez pojęcie sprzedaży, zgodnie z art. 2 pkt 22 VAT, rozumie się odpłatna dostawę
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnąrzwspólnotową dostawę towarów.
    Uwzględniając powyższe przepisy, należy stwierdzić, iż do obrotu będącego podstawą do
    obliczenia proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 VAT, nie wlicza się takich zdarzeń jak
    import usług. Tym samym, wartość importu usług nie powiększa kwoty obrotu, o którym
    mowa w art. 90 VAT.
    W konsekwencji, wartość usług nabywanych od Pool Leadera w ramach przedstawionej
    struktury cash- poolingu, stanowiących dla Spółki import usług, nie powinna być
    uwzględniania przez Spółkę przy obliczaniu proporcji wynikającej z art. 90 ust. 3 VAT.
    Uzasadnienie do stanowiska w zakresie pytania nr 9
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 VAT,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 19 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 VAT.
    Na mocy art. 86 ust. 2a VAT - w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma
    zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 VAT, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 VAT
    - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w
    całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    (zwanym dalej: „sposobem określenia proporcji”). Sposób określenia proporcji (dalej:
    „Prewspółczynnik”) powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2b VAT - sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
    1. zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2. obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 VAT, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 VAT - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie,
      gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest
      możliwe.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 VAT. W związku z prowadzeniem
    działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie
    generują opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Towarzyszą one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednakże ich występowanie
    nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością
    gospodarczą. Natomiast przez cele inne niż działalność gospodarcza rozumie się sferę

    działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 2 i 3 VAT (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy
    nieodpłatną działalność statutową).
    Z literalnej wykładni przytoczonych przepisów wynika, że obowiązek ustalania zakresu
    prawa do odliczenia VAT naliczonego przy wykorzystaniu Prewspółczynnika uzależniony
    został od łącznego spełnienia następujących warunków:
    - podatnik wykonuje zarówno czynności, które mają związek z prowadzoną przez niego
      działalnością gospodarczą, jak i czynności, które nie wykazują takiego związku;
    - podatnik nabywa towary/usługi zarówno dla celów czynności, które mają związek z
      prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, jak i czynności, które nie
      wykazują takiego związku;
    - podatnik nie jest w stanie przyporządkować w całości nabywanych towarów/usług
      wyłącznie do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
    Z powyższego wynika, że konieczność kalkulowania Prewspółczynnika dotyczyć będzie
    wyłącznie podmiotów, które funkcjonują równocześnie w dwóch sferach, tj. jako podmioty
    prowadzące działalność gospodarczą (tj. ogólnie rzecz ujmując, działalność o charakterze
    zarobkowym - wytwórczą, handlową, usługową etc.), jak i podmioty, które prowadzą
    działalność niemającą ww. charakteru (np. działalność charytatywna prowadzona przez
    fundacje, związana z realizacją zadań publicznych).
    Struktura cash-pooling jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi, a
    uczestnictwo w tej strukturze wpłynie pozytywnie na płynność finansową Spółki. Z jednej
    strony pozwoli na obniżenie kwoty odsetek płaconych z tytułu ewentualnego zadłużenia, z
    drugiej strony da możliwość uzyskania wyższych dochodów z posiadanych przez Spółkę
    nadwyżek finansowych. Powyższe może przyczynić się do wprost do maksymalizacji
    przychodów osiąganych przez Spółkę w związku z prowadzaną przez nią działalnością
    gospodarczą.
    Zdaniem Wnioskodawcy, skoro uczestnictwo w strukturze cash-poolingu ma ścisły związek
    z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą i nie stanowi odrębnego
    przedmiotu działalności Spółki, nie będzie ona z tego tytułu zobowiązana do ustalania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    na podstawie art. 86 ust. 2a VAT.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska w zakresie pytania od 4 do 9, Wnioskodawca
    powołał się na wybrane interpretacje indywidualne:
    1. z dnia 29 sierpnia 2025 roku, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.370.2025.1.DS
    2. z dnia 4 sierpnia 2025 roku, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.353.2025.1.BZ
    3. z dnia 15 marca 2021 roku, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.682.2020.3.RK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług w kwestiach objętych pytaniami oznaczonymi nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8 i nr 9, jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.

    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne
    świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na
    podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - stosownie do definicji
    zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
    zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest
    wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, iż pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności bądź sytuacji.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do
    zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z
    wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    W ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są
    transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem
    jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego
    wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie
    podlega podatkowi VAT.
    Należy zauważyć, iż świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 5 ust. 1
    pkt 1, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą
    istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych,
    gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie

    wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Świadczenie usług dokonywane odpłatnie w
    rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wymaga bezpośredniego związku między
    wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z dnia 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w
    których:
    - istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
      następuje świadczenie wzajemne,
    - wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną
      w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
    - istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
      lub usługi,
    - odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
    - istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle
    określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za
    spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:
    Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
        działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
        podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
        udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków

        organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
        tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Z powyższych zapisów wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:
    - w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa - użycie ich do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do
      odliczenia - w całości lub w części - podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub
      wytworzeniu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),
    - w przypadku świadczenia usług - świadczenie ich do celów innych niż działalność
      gospodarcza podatnika.
    Zatem dla ustalenia, czy konkretna, nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu w
    związku z uznaniem jej za odpłatne świadczenie usług, istotny jest cel jej świadczenia.
    Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej,
    wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług
    podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione
    jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy - opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy - czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że polskie przepisy podatkowe nie zawierają regulacji dotyczących
    umowy cash poolingu. Występująca w obrocie prawnym jako umowa nienazwana -
    umowa cash poolingu porównywana jest często z umową pożyczki. Chociaż umowa ta do
    pewnego stopnia przypomina w swym charakterze uregulowaną w polskim prawie
    umowę pożyczki, jednak nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Nie dochodzi w tym
    przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do
    przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot.

    Umowa „cash poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi,
    stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej, lub podmioty powiązane
    ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków
    pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym
    rachunku grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu
    korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych
    przez jedne z podmiotów, z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów.
    Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów
    z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach
    porozumienia cash poolingu uczestnicy wskazują podmiot organizujący cash pooling i
    zarządzający systemem. Zarządzający systemem w ramach umowy zapewnia dla
    wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w
    przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników, to na jego rachunek
    trafiają środki finansowe.
    Usługa cash poolingu jest zatem usługą zazwyczaj wykonywaną przez bank. Natomiast
    uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie jest żadnym świadczeniem. Należy pamiętać,
    że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów/świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem
    musi bowiem być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem działa
    jako podatnik podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Należą Państwo do międzynarodowej grupy kapitałowej z centralą w (A). Planują Państwo
    przystąpić do systemu kompleksowego zarządzania płynnością finansową (tzw. cash
    pooling), oferowanego w ramach Grupy. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wykonują Państwo czynności wyłącznie opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług.
    Przystąpienie do systemu zarządzania płynnością nastąpi poprzez zawarcie nienazwanej
    umowy typu cashpooling, której celem jest efektywne wykorzystanie płynności finansowej
    Państwa Spółki w prowadzonej działalności gospodarczej, jak również zmniejszenie
    kosztów finansowania zewnętrznego.
    Funkcję agenta rozliczeniowego struktury, tzw. Pool Leadera - będzie pełnił Uczestnik z
    rezydencją podatkową w (A) powiązany kapitałowo z Państwem. Pool Leader nie posiada
    siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności na
    terytorium kraju Polski. Usługi cash poolingu będą wykonywane przez Pool Leadera na
    rzecz Państwa z terytorium (A).
    Usługa cash poolingu będzie świadczona przez Pool Leadera przy współpracy z bankiem
    działającym w (A) na podstawie stosownej umowy zawartej pomiędzy Bankiem a Pool
    Leaderem, w ramach której Bank będzie odpowiedzialny za techniczną stronę struktury.
    Pool Leader działając na podstawie indywidualnych dwustronnych umów zawieranych
    pomiędzy nim a danym Uczestnikiem, dotyczących świadczenia przez Pool Leadera usługi
    koordynacji i zarządzania płynnością finansową grupy w ramach przedmiotowej struktury
    cash poolingu, będzie upoważniony do działania w imieniu Uczestników oraz
    reprezentowania poszczególnych Uczestników w stosunkach z Bankiem.
    Pomiędzy Państwem a Uczestnikiem nie będzie istnieć żaden jawny lub dorozumiany
    stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane byłyby świadczenia wzajemne lub
    wypłacane wynagrodzenie powiązane z płatnościami dokonywanymi w strukturze cash
    pooling.
    Uczestnicy będą posiadać w Banku otwarte bieżące rachunki bankowe wykorzystywane
    do rozliczeń w ramach struktury cash poolingu. Pool Leader, działający jako agent,
    wykorzysta do swojej aktywności istniejący rachunek bankowy, będący własnością Pool
    Leadera prowadzony w walucie Euro, za pośrednictwem którego będą realizowane

    operacje zarządzania płynnością finansową Uczestników, tj. tygodniowego konsolidowania
    sald na Kontach Uczestników. Na zakończenie piątku każdego tygodnia będzie dochodziło
    do konsolidacji sald na Kontach Uczestników przy użyciu Kont oraz Rachunku
    Rozliczeniowego Pool Leadera, w taki sposób, aby efektem tygodniowej konsolidacji sald
    była wartość (...) Euro na Koncie każdego Uczestnika odnotowana na zamknięcie dnia w
    piątek każdego tygodnia.
    Jeżeli za dany tydzień na Koncie Uczestnika wystąpi saldo przewyższające (...) Euro,
    Uczestnikowi przysługiwać będą odsetki. W przeciwnym wypadku, tj. gdy na Koncie
    Uczestnika wystąpi saldo poniżej ustalonego limitu (...) Euro, Uczestnik będzie obciążany z
    tego tytułu odsetkami debetowymi
    Za naliczanie i rozliczanie odsetek odpowiedzialny będzie wyłącznie Pool Leader.
    Naliczanie to będzie się odbywać na bazie tygodniowego salda Uczestników na Koncie
    (zarówno dodatnich - odsetki kredytowe, jak i ujemnych - odsetki debetowe), ustalanych
    przez Pool Leadera na podstawie przepływu środków na Rachunku Rozliczeniowym. Pool
    Leader jest zobowiązany do informowania Państwa zarówno o kwocie odsetek
    kredytowych jak i debetowych będących rezultatem dziennego konsolidowania sald na
    Rachunku Rozliczeniowym
    Następnego dnia roboczego po zakończeniu każdego miesiąca Pool Leader będzie
    dokonywać faktycznego rozliczenia odsetek za ten kwartał.
    Za usługi świadczone w ramach analizowanej Umowy Cash poolingu, Bank obciąży w
    całości Pool Leadera. Wszelkie dalsze rozliczenie kosztów wynagrodzenia Banku oraz
    usług świadczonych przez Pool Leadera na rzecz Uczestników, będą dokonywane
    kwartalnie w oparciu o zasady ustalone pomiędzy Pool Leaderem a poszczególnymi
    Uczestnikami.
    Pool Leader otrzyma od Państwa wynagrodzenie za zarządzanie systemem cash poolingu.
    Państwo nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, ani też nie
    są Państwo zarejestrowani dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium (A).
    Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług w pierwszej kolejności
    dotyczą kwestii:
    - czy w ramach przedstawionej struktury zarządzania płynnością finansową Grupy
      (struktura cash-poolingu), Państwo jako Uczestnik nie będą wykonywać żadnych
      usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 VAT, a jedynym podmiotem świadczącym
      wspomniane usługi zarządzania płynnością będzie Pool Leader (kwestia objęta
      pytaniem oznaczonym we wniosku nr 4),
    - czy w związku z uczestnictwem w strukturze cash-poolingu i nabyciem w tym zakresie
      usług świadczonych przez Pool Leadera, Państwo jako podatnik będą zobowiązani
      do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu tej transakcji na zasadzie importu
      usług (kwestia objęta pytaniem oznaczonym we wniosku nr 5).
    Z uwagi na cechy charakterystyczne systemu cash poolingu należy zauważyć, że
    najczęściej w roli usługodawcy będzie występować bank, który będzie obsługiwał umowę
    cash poolingu. Jednakże należy również brać pod uwadze rolę innych Uczestników
    Systemu cash poolingu.
    Państwa rola w strukturze cash poolingu jako Uczestnika systemu zarządzania płynnością
    finansową , co do zasady, będzie bierna, bowiem jak wynika z opisu sprawy, Pool Leader
    działając na podstawie indywidualnych dwustronnych umów, będzie upoważniony do
    działania w Państwa imieniu oraz reprezentowania w stosunkach z Bankiem. Państwo w
    ramach struktury cash poolingu, w piątek każdego tygodnia, będą przekazywać na
    Rachunek Rozliczeniowy Pool Leadera zaistniałą na Koncie nadwyżkę środków
    pieniężnych ponad (...) Euro. Jeżeli za dany tydzień na Państwa Koncie wystąpi saldo

    przewyższające (...) Euro, przysługiwać będą Państwu odsetki (zgodnie z opisanym
    systemem). Pomiędzy Państwem a Uczestnikiem nie będzie istnieć żaden jawny lub
    dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane byłyby świadczenia
    wzajemne lub wypłacane wynagrodzenie powiązane z płatnościami dokonywanymi w
    strukturze cash poolingu.
    Wobec powyższego należy uznać, że w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, Państwo,
    jako Uczestnik systemu cash poolingu, nie będą wykonywać czynności polegających na
    odpłatnym świadczeniu usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.
    Ponadto należy wskazać, że podejmowane przez Państwa czynności w ramach opisanej
    umowy, jako Uczestnika, nie będą stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług
    zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż
    treść wniosku wskazuje, że czynności podejmowane w ramach umowy cash poolingu mają
    służyć do celów związanych z Państwa działalnością gospodarczą. Z Państwa wyjaśnień
    wynika, że istotą przedmiotowej transakcji pozostaje zachowanie płynności finansowej
    oraz uproszczona dostępność do środków finansowych, a celem zawarcia umowy cash
    poolingu jest efektywne wykorzystanie Państwa płynności finansowej w prowadzonej
    działalności gospodarczej (dotyczy to niedoborów i nadwyżek), jak również zmniejszenie
    kosztów finansowania zewnętrznego.
    Zatem należy uznać, że na podstawie umowy cash poolingu Państwo jako Uczestnik, nie
    będą wykonywać czynności podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    W niniejszej sprawie, w roli usługodawcy oraz zarządzającego systemem będzie
    występować Pool Leadera, który będzie obsługiwać umowę cash poolingu. Pool Leader
    będzie wykonywać na rzecz Państwa, szereg czynności składających się łącznie na jedną
    usługę w postaci systemu zarządzania płynnością finansową, tzw. usługę cash-poolingu. Z
    wniosku wynika, że Pool Leader, działający jako agent rozliczeniowy w ramach struktury
    cash poolingu, wykorzysta do swojej aktywności istniejący rachunek bankowy, za
    pośrednictwem, którego będą realizowane operacje zarządzania płynnością finansową
    Uczestników. Za naliczanie i rozliczanie odsetek odpowiedzialny będzie wyłącznie Pool
    Leader. Pool Leader jest zobowiązany do informowania Państwa zarówno o kwocie
    odsetek kredytowych jak i debetowych będących rezultatem dziennego konsolidowania
    sald na Rachunku Rozliczeniowym. Pool Leader otrzyma od Państwa wynagrodzenie za
    zarządzanie systemem cash poolingu.
    Mając na uwadze przedstawiony stan prawny oraz opis sprawy należy uznać, że Pool
    Leader będzie wykonywać na rzecz Państwa czynności, które będą stanowiły świadczenie
    usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Pomiędzy Państwem, a Pool Leaderem, zaistnieje stosunek prawny - zawarta zostanie
    dwustronna umowa dotycząca świadczenia przez Pool Leadera usługi koordynacji i
    zarządzania płynnością finansową grupy w ramach przedmiotowej struktury cash
    poolingu, a czynności wykonywane przez Pool Leadera na rzecz Państwa będą dokonane
    odpłatnie.
    Tym samym będą spełnione przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT powodujące
    uznanie wykonywanych czynności przez Pool Leadera na rzecz Państwa jako odpłatne
    świadczenie usług - zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii objętej
    pytaniem nr 4, że w ramach przedstawionej struktury zarządzania płynnością finansową
    Grupy (struktura cash-poolingu), Spółka jako Uczestnik nie będzie wykonywała żadnych
    usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a jedynym
    podmiotem świadczącym wspomniane usługi zarządzania płynnością będzie Pool Leader,
    jest prawidłowe.

    W przypadku świadczenia usług, gdy jedna ze stron posiada siedzibę działalności
    gospodarczej poza terytorium kraju, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od
    towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności
    określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlega/będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, czy też nie.
    W art. 2 pkt 9 ustawy wskazano, że:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie usług - rozumie się przez to
      świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o
      którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
    Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
    Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące
    warunki:
      a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
        stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
        przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
        zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b) usługobiorcą jest:
        - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w
          art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
          zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
        - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
          miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju -
          podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem,
          o którym mowa w art. 15,
        - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
          siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
          gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
          którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i
          zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    Z kolei w świetle art. 17 ust. 2 ustawy:
      W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy
      towarów nie rozlicza podatku należnego.
    Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się
    nabywca usługi, jeśli dokonał on nabycia usługi od usługodawcy spoza terytorium kraju.
    Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia,
    który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
    1) Ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

        a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
          w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
          względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
        b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
          zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
          od wartości dodanej;
    2) Podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
        usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
        świadczonych na jego rzecz usług.
    Art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy o podatku od towarów i
    usług. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia
    usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność
    gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Ustawodawca odwołuje się
    w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za
    podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie
    z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    Zgodnie z zasadą ogólną zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w
    rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej
    działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż
    jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe
    miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Powołaną powyżej zasadę ogólną należy
    stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b
    ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca świadczenia usług.
    Powołaną powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz
    podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad
    ustalenia miejsca świadczenia usług.
    W omawianej sprawie (jak wykazano wyżej) w zakresie czynności wykonywanych w
    ramach umowy cash poolingu, usługodawcą będzie Pool Leader, czyli podmiot nie
    posiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia
    działalności na terytorium Polski. Ponadto jak wskazali Państwo we wniosku, usługi cash
    poolingu będą wykonywane przez Pool Leadera na rzecz Państwa z terytorium (A).
    Natomiast beneficjentem tej usługi będą Państwo jako Uczestnik umowy cash poolingu.
    Państwo posiadają siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i nie posiadają stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, ani też nie są zarejestrowani dla celów
    podatku od wartości dodanej na terytorium (A).
    Skoro usługodawca tj. Pool Leader - podmiot zagraniczny będzie dokonywać czynności na
    podstawie umowy cash poolingu na terytorium (A), to czynności te będą podlegać
    opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, czyli na
    terytorium tego Państwa gdzie usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej,
    lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, lub też będzie zarejestrowany
    dla celów podatku.

    W omawianej sprawie usługobiorcą będą Państwo, jako podmiot posiadający siedzibę
    działalności gospodarczej na terytorium Polski.
    Zatem nabycie przez Państwa jako Uczestnika czynności wykonywanych przez Pool Ledera
    (rezydenta podatkowego w (A)) stanowi dla Państwa import usług, o którym mowa w art. 2
    pkt 9 ustawy, tym samym będą Państwo zobowiązani, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy opodatkować ww. usługę stosownie do art. 28a ust. 1 ustawy na terytorium Polski.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii objętej
    pytaniem oznaczonym we wniosku nr 5, zgodnie z którym w związku z uczestnictwem w
    strukturze cash-poolingu i nabyciem w tym zakresie usług świadczonych przez Pool
    Leadera, Spółka jako podatnik będzie zobowiązana do rozliczenia podatku od towarów i
    usług z tytułu tej transakcji na zasadzie importu usług, jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług w dalszej kolejności dotyczą
    kwestii w jaki sposób należy określić podstawę opodatkowania podatkiem podatku od
    towarów i usług w stosunku do usług świadczonych przez Pool Leadera w ramach
    przedstawionej struktury cash-poolingu (kwestia objęta pytaniem oznaczonym we
    wniosku nr 6).
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Z powyższego wynika, że art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi
    zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z
    tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.
    W ramach przedstawionego we wniosku systemu zarządzania płynnością finansową
    rozliczanie stron następuje pomiędzy Pool Leaderem a Państwem, zatem w niniejszej
    sprawie Państwo będą nabywać usługę bezpośrednio od Pool Leadera. Nie będą Państwo
    bezpośrednio nabywać usługi cash poolingu od Banku. Bank, jak wynika z opisu sprawy,
    będzie odpowiedzialny za techniczną stronę struktury. Podmiotem świadczącym usługi
    zarządzania płynnością finansową będzie Pool Leader posiadający rezydencją podatkową
    w (A).
    Natomiast Państwo jako usługobiorca będą spełniać warunki określone w art. 17 ust. 1 pkt
    4 ustawy, a zatem będą rozpoznawać po swojej stronie import usług, zgodnie z
    obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski.
    W konsekwencji, z tytułu nabycia usługi w ramach struktury cash poolingu będą Państwo
    zobowiązani do rozliczenia podatku od towarów i usług na zasadzie importu usług w
    rozumieniu art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.
    Podstawą opodatkowania importu usług świadczonych na rzecz Państwa przez Pool
    Lidera - zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy - jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą
    usługodawca (Pool Leader) otrzymał lub ma otrzymać od Państwa w związku z
    wykonywaniem na Państwa rzecz usług przedstawionych w opisie sprawy.
    Zatem w niniejszej sprawie, w związku z usługami świadczonymi przez Pool Lidera
    (podmiot posiadający rezydencję podatkową w (A)) na rzecz Państwa, podstawę
    opodatkowania podatkiem VAT będzie stanowić kwota, którą Pool Leader ma otrzymać od
    Państwa. W omawianym przypadku na kwotę wynagrodzenia składa się: kwota opłaty za
    usługi świadczone za zarządzanie systemem cash poolingu oraz kwota wynagrodzenia z
    tytułu oprocentowania udostępnionych Państwu przez Pool Leadera środków własnych.

    Wobec powyższego stanowisko Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i
    usług, w kwestii objętej pytaniem oznaczonym we wniosku nr 6, że jako całość
    świadczenia należnego Pool Leaderowi, będącego podstawą opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług w zakresie importu usług, należy rozumieć kwotę opłaty z tytułu
    administrowania środkami pieniężnymi Spółki oraz wynagrodzenie z tytułu
    oprocentowania udostępnionych Spółce przez Pool Leadera środków własnych, jest
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą również kwestii czy w
    świetle przepisów VAT usługi świadczone przez Pool Leadera na rzecz Państwa w ramach
    przedstawionej struktury cash-poolingu będą podlegały zwolnieniu z podatku od towarów
    i usług (kwestia objęta pytaniem oznaczonym we wniosku nr 7).
    W odniesieniu do możliwości zwolnienia od podatku nabywanych przez Państwa usług
    należy wskazać, że ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych
    do niej, przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienia od podatku.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych,
      prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych,
      przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi
      pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
    Z kolei w świetle regulacji art. 43 ust. 15 ustawy:
    Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:
      1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;
      2) usług doradztwa;
      3) usług w zakresie leasingu.
    Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43
    ustawy, należy interpretować ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwa od
    ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej
    odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia od podatku usług finansowych oparte zostały na
    obiektywnych kryteriach, nie są zaś uzależnione od rodzaju podmiotu świadczącego te
    usługi.
    W analizowanej sprawie Pool Leadar będzie wykonywać na rzecz Państwa, szereg
    czynności składających się łącznie na usługę cash poolingu. Biorąc pod uwagę cechy
    charakterystyczne zaprezentowanej struktury cash poolingu, a także to, że wśród
    wymienionych w art. 43 ust. 15 ustawy czynności wyłączonych ze zwolnienia nie ma usług
    cash poolingu (zarządzania płynnością finansową), należy stwierdzić, że usługa cash
    poolingu (zarządzania płynnością finansową) świadczona przez Pool Leadera na rzecz
    Państwa, w ramach opisanej struktury cash-poolingu, będzie podlegać zwolnieniu od
    podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy
    W konsekwencji Państwo jako usługobiorca, będą zobowiązani do rozpoznania importu
    usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, przy czym czynność
    ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii objętej
    pytaniem oznaczonym we wniosku nr 7, że usługi świadczone przez Pool Leadera na rzecz
    Wnioskodawcy w ramach przedstawionej struktury cash-poolingu będą podlegały
    zwolnieniu z podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług jest także
    kwestia:
    - czy wartość usług nabywanych przez Państwa od Pool Leadera w ramach
      przedstawionej struktury cash-poolingu powinna być uwzględniana przez Państwa
      przy kalkulacji tzw. współczynnika zgodnie z art. 90 ust. 3 VAT (kwestia objęta
      pytaniem oznaczonym we wniosku nr 8) oraz
    - czy w związku z uczestnictwem w strukturze cash-poolingu Spółka będzie zobowiązana
      do stosowania art. 86 ust. 2a VAT (kwestia objęta pytaniem oznaczonym we wniosku
      nr 9).
    Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie natomiast z treścią art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W myśl art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Zgodnie z art. 2 pkt. 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W wyniku importu usług, nabywca usług nie wykonuje żadnej usługi - jest wyłącznie
    zobowiązany do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu jej nabycia.
    Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, iż do obrotu będącego podstawą do obliczenia
    proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, nie wlicza się takich zdarzeń jak import
    usług. Tym samym wartość importu usług nie powiększa kwoty obrotu, o którym mowa w
    art. 90 ustawy.
    W przedmiotowej sprawie w wyniku importu usług dokonywanych w ramach
    przedstawionej struktury cash-poolingu, Państwo jako usługobiorca nie wykonują żadnej
    usługi - są Państwo wyłącznie zobowiązani do rozliczenia podatku od towarów i usług z
    tytułu nabycia tych usług.

    Państwo nabywając od Pool Leadera usługi cash poolingu (import usług), nie wykonują
    żadnej czynności, o której mowa w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, są Państwo wyłącznie
    zobowiązani do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu ich nabycia.
    Zatem wartość usług nabywanych od Pool Leadra w ramach przedstawionej struktury
    cash-poolingu nie powinna wpływać na Państwa rozliczenia podatku od towarów i usług i
    nie powinna być również uwzględniana w tzw. proporcji sprzedaży, o której mowa w art.
    90 ust. 3 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii objętej
    pytaniem oznaczonym we wniosku nr 8, że wartość usług nabywanych od Pool Leadera w
    ramach przedstawionej struktury cash-poolingu nie powinna być uwzględniana przez
    Spółkę przy kalkulacji tzw. współczynnika zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, jest
    prawidłowe.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2b ustawy:
    Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy będzie mieć zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w
    której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe. W takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego
    oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Zatem podstawową przesłanką
    warunkującą stosowanie przepisu art. 86 ust. 2a jest wykonywanie przez podatnika
    czynności „innych niż działalność gospodarcza” (z wyjątkiem wykorzystania na cele
    osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy).
    Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia czy działalność lub transakcje stanowią „cele

    inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w
    przedmiocie działalności danej jednostki.
    Wspominane wyżej cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w
    kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W
    związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania
    czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. Przez cele inne niż działalność
    gospodarcza rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. Takimi sferami będą przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatna działalność statutowa.
    Analiza przytoczonych przepisów prowadzi do wniosku, że obowiązek ustalania zakresu
    prawa do odliczenia VAT naliczonego przy wykorzystaniu proporcji, o której mowa w art.
    86 ust. 2a uzależniony został od łącznego spełnienia następujących warunków:
    - podatnik wykonuje zarówno czynności, które mają związek z prowadzoną przez niego
      działalnością gospodarczą, jak i czynności, które nie wykazują takiego związku;
    - podatnik nabywa towary/usługi zarówno dla celów czynności, które mają związek z
      prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, jak i czynności, które nie wykazują
      takiego związku;
    - podatnik nie jest w stanie przyporządkować w całości nabywanych towarów/usług
      wyłącznie do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
    Umowa „cash-poolingu” (zarządzania płynnością finansową) jest formą efektywnego
    zarządzania środkami finansowymi, stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy
    kapitałowej, lub podmioty powiązane ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza
    się ona do koncentrowania środków pieniężnych z jednostkowych rachunków poszcz
    ególnych podmiotów na wspólnym rachunku grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten
    sposób kwotą, przy wykorzystaniu korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie
    przejściowych nadwyżek, wykazywanych przez jedne z podmiotów, z przejściowymi
    niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów. Dzięki temu dochodzi do minimalizowania
    kosztów kredytowania działalności podmiotów z grupy poprzez kredytowanie się przy
    wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach porozumienia cash-poolingu
    uczestnicy wskazują podmiot organizujący cash-pooling i zarządzający systemem.
    Zarządzający systemem w ramach umowy zapewnia dla wszystkich uczestników systemu
    środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w przypadku wystąpienia sald dodatnich
    na rachunkach uczestników to na jego rachunek trafiają środki finansowe
    Z wniosku wynika, że przystąpienie do umowy cash poolingu nie ma wpływu na realizację
    Państwa podstawowej działalności, którą jest działalność produkcyjna. Nie zatrudniają
    oraz nie zamierzają Państwo zatrudnić pracowników dedykowanych do wykonania
    wyłącznie czynności wynikających z postanowień umowy cash poolingu. W opisanej we
    wniosku sytuacji mamy do czynienia z czynnościami (cash - poolingu), które towarzyszą
    Państwa działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu
    działalności. Zasadniczym celem umowy cash - pooling jest efektywne wykorzystanie
    płynności finansowej Spółki w prowadzonej działalności gospodarczej (dotyczy to
    niedoborów i nadwyżek), jak również zmniejszenie kosztów finansowania zewnętrznego.
    Cash pooling ma zapewnić Państwu odpowiednią aprowizację w środków finansowych.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że nie
    będą Państwo mieli obowiązku określania kwot podatku naliczonego do odliczenia
    zgodnie ze „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy w
    związku z uczestnictwem w strukturze cash poolingu.
    Art. 86 ust. 2a ustawy ma zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i
    usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy

    przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W
    takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem
    określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej. Zatem podstawową przesłanką warunkującą stosowanie przepisu art. 86
    ust. 2a ustawy jest wykonywanie przez podatnika czynności „innych niż działalność
    gospodarcza” (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć
    zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy). Jak wynika z opisu sprawy nie funkcjonują
    Państwo w sferze innej niż działalność gospodarcza, zatem w sytuacji gdy wszystkie
    Państwa przychody związane są z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą,
    to mieszczą się one w pojęciu „celów związanych z działalnością gospodarczą”, w
    rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy. Zatem należy uznać, że art. 86 ust. 2a ustawy nie będzie
    mieć wpływu na sposób rozliczania podatku naliczonego VAT Państwa Spółki.
    Wobec powyższego nie będą Państwo zobowiązani do ustalania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej na podstawie art. 86 ust.
    2a ustawy, w związku z uczestnictwem w opisanej strukturze cash poolingu.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii objętej
    pytaniem oznaczonym we wniosku nr 9, że w związku z uczestnictwem w strukturze cash-
    poolingu, Spółka nie będzie zobowiązana do stosowania art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług.
    Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    oraz podatku od czynności cywilnoprawnych jest przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.
    Ponadto informuję, że interpretacja wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko dla Państwa,
    wydana interpretacja nie wywołuje więc skutków prawnopodatkowych dla innych
    podmiotów w tym dla Pool Leadera oraz pozostałych Uczestników struktury cash poolingu.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.