Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/4511-517/16-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-09-22
Teza: w zakresie skutków podatkowych związanych z uzyskaniem przez Wnioskodawcę od fundacji mającej siedzibę w Holandii przychodów z tytułu odsetek, dywidend oraz zbycia / umorzenia udziałów w spółce
Słowa kluczowe: dywidendy; fundacje; odsetki; udział; udział-umorzenie udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2016 r. (data wpływu 14 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z uzyskaniem przez Wnioskodawcę od fundacji mającej siedzibę w Holandii przychodów z tytułu odsetek, dywidend oraz zbycia / umorzenia udziałów w spółce – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z uzyskaniem przez Wnioskodawcę od fundacji mającej siedzibę w Holandii przychodów z tytułu odsetek, dywidend oraz zbycia / umorzenia udziałów w spółce.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. W zamian za przekazanie określonych składników majątkowych Wnioskodawca wraz z innymi osobami objął kwity depozytowe („depositary receipts”) w fundacji („Stichting”) z siedzibą w Holandii, regulowanej przepisami holenderskiego kodeksu cywilnego i zarejestrowanej w holenderskim rejestrze handlowym (dalej jako „Fundacja”) - Wykorzystując składniki majątkowe przekazane między innymi przez Wnioskodawcę, Fundacja objęła udziały w spółce kapitałowej prawa holenderskiego zorganizowanej w formie prywatnej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („BV” - besloten vennotschap met beperkte aansprakelijkheid), (dalej jako „Spółka”), udzieliła Spółce pożyczek oraz potencjalnie może stać się wierzycielem Spółki z tytułu obligacji.

Zgodnie z holenderskimi regulacjami prawnymi Fundacja jest osobą prawną. Emitowane przez nią kwity depozytowe stanowią papiery wartościowe w rozumieniu holenderskich regulacji prawnych oraz w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2015 r. o obrocie instrumentami finansowymi (tj. Dz. U. z 2014 r. poz. 94 ze zm.).

Celem powołania Fundacji było usprawnienie zasad corporate governance grupy kapitałowej, w którą zainwestował Wnioskodawca wraz z innymi osobami. Z prawnej perspektywy Fundacja nie posiada kapitału zakładowego, udziałowców ani członków, w związku z tym też nie posiada zgromadzenia wspólników ani innego analogicznego organu. Fundacja jest zarządzana wyłącznie przez zarząd składający się z osób innych niż te, które objęły kwity depozytowe wyemitowane przez Fundację.

Poza posiadaniem udziałów oraz wierzytelności z tytułu pożyczek i potencjalnie obligacji wyemitowanych przez Spółkę Fundacja nie będzie prowadzić innej działalności. Mimo, że Fundacja jest prawnym właścicielem udziałów oraz wierzycielem z tytułu finansowania dłużnego, ekonomicznym beneficjentem jest Wnioskodawca w proporcji wynikającej z uzgodnień biznesowych. Na podstawie umowy z Fundacją Wnioskodawca uprawniony jest do niezwłocznego otrzymania od Fundacji płatności otrzymywanych przez Fundację z tytułu posiadania udziałów / udzielonych pożyczek i innych wierzytelności w proporcji wynikającej z uzgodnień biznesowych.

Z holenderskiej perspektywy podatkowej Fundacja jest traktowana jako podmiot transparentny podatkowo, tj. podatnikiem z tego tytułu jest bezpośrednio Wnioskodawca a nie Fundacja. Za pośrednictwem Fundacji Wnioskodawca będzie uzyskiwał przychody / dochody z tytułu odsetek / dywidend wypłacanych przez Spółkę lub zbycia / umorzenia udziałów w Spółce.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie(a).

Czy mając na uwadze fakt, że Fundacja jest transparentna podatkowo w Holandii, dla celów podatkowych w Polsce:

*   Wnioskodawca powinien być traktowany jak podmiot bezpośrednio posiadający udziały w Spółce i wierzytelności wobec Spółki,

*   przychody / dochody z tytułu odsetek / dywidend / zbycia / umorzenia udziałów w Spółce za pośrednictwem Fundacji będą traktowane dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych jak przychody / dochody uzyskane bezpośrednio przez Wnioskodawcę, a

*   ewentualny podatek uiszczony przez Wnioskodawcę z tytułu dywidend lub odsetek w Holandii będzie mógł być odliczony od podatku należnego od tego typu przychodu w Polsce?

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze fakt, że Fundacja jest transparentna podatkowo w Holandii, dla celów podatkowych w Polsce:

*   Wnioskodawca powinien być traktowany jak podmiot bezpośrednio posiadający udziały w Spółce i wierzytelności wobec Spółki,

*   przychody / dochody z tytułu odsetek / dywidend / zbycia / umorzenia udziałów w Spółce za pośrednictwem Fundacji będą traktowane dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych jak przychody / dochody uzyskane bezpośrednio przez Wnioskodawcę,

*   ewentualny podatek uiszczony przez Wnioskodawcę z tytułu odsetek lub dywidend w Holandii będzie mógł być odliczony od podatku należnego od tego typu przychodu w Polsce.

Status podatkowy Fundacji nie jest wprost określony w polskim prawie podatkowym. Dla celów prawnopodatkowej klasyfikacji podmiotów zagranicznych powszechnie przyjmuje się, że należy stosować tzw. metodę podobieństwa. Istota tej metody sprowadza się do przeprowadzenia testu podobieństwa, w ramach którego bada się cechy podatkowe podmiotu zagranicznego. Następnie państwo dokonujące kwalifikacji, analizuje który z podmiotów krajowych w największym stopniu przypomina pod względem konstrukcji prawnej podmiot zagraniczny. W wyniku tego porównania państwo uznaje podmiot zagraniczny za podatnika bądź nie, opierając się na tych samych zasadach, które są stosowane wobec podmiotu krajowego najbardziej do niego podobnego (M. Bandzmer, Kwalifikacja prawnopodatkowa korporacyjnych podmiotów zagranicznych, Monitor Podatkowy 9/2013) - Przykładowo, zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 Ustawy o PDOP spółka niemająca osobowości prawnej mająca siedzibę lub zarząd w innym państwie, traktowana jest w Polsce jako nietransparentna podatkowo, jeżeli zgodnie z ustawodawstwem kraju, w którym ma siedzibę lub zarząd, uznawana jest za podatnika.

Analogicznie więc, jeżeli w kraju, w którym ma siedzibę lub zarząd, dany podmiot kwalifikowany jest jako transparentny podatkowo, to również w Polsce nie będzie traktowany jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych. Z powyższego wynika, że decydującą rolę w procesie kwalifikacji podmiotu zagranicznego w Polsce odgrywają regulacje podatkowe państwa, w którym podmiot ten ma siedzibę. Pomija się tym samym cechy wynikające z obcego prawa prywatnego (Ibidem).

W przypadku braku występowania podmiotu krajowego odpowiadającego swoimi cechami kwalifikowanemu podmiotowi zagranicznemu, zgodnie z regułami polskiego systemu podatkowego, należy określić któremu podmiotowi krajowemu może odpowiadać dany podmiot zagraniczny, nawet jeżeli jego cechy charakterystyczne nie wykazują podobieństwa do jakiegokolwiek podmiotu krajowego. Pewne cechy mogą wskazywać określony kierunek kwalifikacji, przemawiając za uznaniem podobieństwa do określonego podmiotu krajowego.

Zgodnie z powyższym wzorcem do klasyfikacji prawnopodatkowej Fundacji na gruncie polskiego prawa podatkowego powinna być instytucja spółki osobowej, charakteryzującą się transparentnością podatkową na podstawie polskich przepisów prawa podatkowego.

W świetle powyższego, mając na uwadze fakt, że Fundacja jest transparentna podatkowo w Holandii, dla celów podatkowych w Polsce:

*   Wnioskodawca powinien być traktowany jak podmiot bezpośrednio posiadający udziały w Spółce i wierzytelności wobec Spółki,

*   przychody/dochody z tytułu odsetek/dywidend/zbycia/umorzenia udziałów w Spółce za pośrednictwem Fundacji będą traktowane dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych jak przychody/dochody uzyskane bezpośrednio przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z art. 27 ust. 9 Ustawy PDOF, jeżeli podatnik osiąga dochody ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (tak jak to będzie miało miejsce w przypadku dochodów Wnioskodawcy, osiągniętych za pośrednictwem Fundacji), a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie będzie stanowić o zastosowaniu metody zwolnienia określonej w art. 27 ust. 8 Ustawy PDOF, to dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W takiej sytuacji Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów kwoty równej podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Zgodnie z art. 23 Konwencji do przychodów z odsetek i dywidend zastosowanie ma metoda odliczenia.

W konsekwencji, ewentualny podatek uiszczony przez Wnioskodawcę w Holandii z tytułu odsetek lub dywidend, będzie mógł być odliczony od podatku należnego od tego typu przychodu w Polsce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.