Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-783/09/ZK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-01-04
Teza: Czy orzeczone odszkodowanie stanowi przychód zwolniony od podatku dochodowego rozliczanego przez wspólników Spółki, a wartość gruntu w cenie zakupu nie stanowi kosztu uzyskania przychodu?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; odszkodowania; przychód; wywłaszczenie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Jawnej przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2009r. (data wpływu do tut. Biura 23 września 2009r.), uzupełnionym w dniu 07 grudnia 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia, czy odszkodowanie za przejęcie z mocy prawa nieruchomości Spółki jest przychodem tej Spółki (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 września 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia, czy odszkodowanie za przejęcie z mocy prawa nieruchomości Spółki jest przychodem tej Spółki.

Wniosek powyższy zawierał braki formalne, dlatego też, pismem z dnia 26 listopada 2009r. Znak: IBPP1/443-952/09/BM, IBPBI/1/415-783/09/ZK wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 07 grudnia 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Decyzją Wojewody z dnia 02 czerwca 2009r., po rozpatrzeniu wniosku GDDKiA na rzecz Spółki zostało orzeczone odszkodowanie za przejecie z mocy prawa na rzecz Skarbu Państwa prawa własności nieruchomości gruntowej o pow. 0,2111 ha, przeznaczonej na pasy drogowe, dla realizacji celu publicznego, jakim jest inwestycja budowy drugiego mostu na rzece Wiśle. Odszkodowanie orzeczono w wysokości 167.010 zł, ze wskazaniem, iż jego zapłata nastąpi w terminie 14 dni od dnia, w którym decyzja stała się ostateczna.

Przejęte grunty stanowiły majątek Spółki zakupiony w marcu 1999r., zaewidencjonowany w księgach wieczystych Sądu Rejonowego oraz w ewidencji środków trwałych Spółki. Cena zakupu wynosiła 52.000 zł.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż:

1.  Wymienione odszkodowanie dotyczy głównie nieruchomości gruntowej, przy czym odszkodowanie obejmuje: ­- wartość gruntu – 136.265 zł, ­- wartość składników budowlanych (ogrodzenie trwałe – siatka + słupki szynowe – płot oddzielający sąsiadującą nieruchomość) – 10.024 zł, ­- wartość nawierzchni i żwirowej alei – 1.019 zł, ­- wartość składników roślinnych – 19.702 zł. Wymienione składniki nie były amortyzowane.
2.  Do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej zaliczono wydatki związane z ogrodzeniem oraz wartość żwiru wysypanego w alei. VAT naliczony od wartości materiałów zakupionych do celów ogrodzenia i alei został odliczony.
3.  Odszkodowanie będące przedmiotem wniosku zostało wypłacone zgodnie z art. 132 ust. 1a ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.).
4.  Przedmiotem prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej jest transport kolejowy – kod PKD 2004 – 60.10.Z, kod PKD 2007 – 49.20.Z oraz budowa dróg kołowych i szynowych – kod PKD 2004 – 45.23.A, kod PKD 2007 – 42.11.Z, 42.12.Z.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy orzeczone odszkodowanie stanowi przychód zwolniony od podatku dochodowego rozliczanego przez wspólników Spółki, a wartość gruntu w cenie zakupu nie stanowi kosztu uzyskania przychodu? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany przez Spółkę z tytułu odszkodowania za przejęcie z mocy prawa na rzecz Skarbu Państwa prawa własności gruntu będzie korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż warunki dotyczące okresu sprzedaży oraz ceny nabycia nie będą spełnione łącznie. Spółka nabyła grunty w 1999r., zaś sprzedaż za odszkodowaniem nastąpiła w 2009r. Jednocześnie, z uwagi na to, że odszkodowanie stanowi rekompensatę za grunty, wartość wywłaszczonego gruntu w cenie zakupu nie stanowi kosztu uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zasady ustalania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały określone w art. 14 tej ustawy. W myśl tego przepisu, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 1500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi, - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c.

Natomiast w myśl art. 14 ust. 2 pkt 12 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej.

Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 cyt. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.

Z pierwszego zdania zacytowanego przepisu wynika zatem, że podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z tego zwolnienia jest, aby uzyskany przychód z tytułu odszkodowania lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości był wypłacany stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami.

Natomiast w zdaniu drugim analizowanego przepisu, zostały zawarte warunki dodatkowe, przedmiotowe zwolnienie nie przysługuje, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego lub jej odpłatnym zbyciem,
2.  cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania lub ceny zbycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z przychodem z tytułu odszkodowania wypłaconego Spółce za przejęcie z mocy prawa na rzecz Skarbu Państwa prawa własności nieruchomości wraz z znajdującymi się na niej składnikami majątku, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami.

Z wniosku wynika, iż Spółka nabyła ww. nieruchomość w marcu 1999r. za cenę wynoszącą 52.000 zł. Natomiast odszkodowanie będące przedmiotem wniosku, w wysokości 167.010 zł, zostało orzeczone decyzją z dnia 02 czerwca 2009r.

Zatem do otrzymania przez Wnioskodawcę odszkodowania doszło po upływie 2 lat od momentu nabycia tej nieruchomości.

Należy więc stwierdzić, iż nie zostanie spełniona jedna z negatywnych przesłanek, mogąca wykluczyć możliwość zastosowania wskazanego wyżej zwolnienia.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawne w tym zakresie należy stwierdzić, iż jeżeli w istocie wypłata wskazanego we wniosku odszkodowania nastąpiła stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami, to otrzymane odszkodowanie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W takim przypadku wydatki poniesione na nabycie nieruchomości nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 31 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zważywszy na fakt, iż Wnioskodawcą jest Spółka Jawna, niniejsza interpretacja stosownie do postanowień m. in. art. 14k Ordynacji podatkowej jest wiążąca tylko dla tej Spółki, co oznacza, iż nie wywołuje bezpośrednio skutków dla jej wspólników.

Nadmienia się, iż w zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług (pytanie określone we wniosku Nr 1) wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.