Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-114/13-6/IR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-07-08
Teza: W jaki sposób (według jakich zasad) należy ustalić wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych (znaków towarowych) nabytych przez Spółkę w ramach dobrowolnego umorzenia akcji Spółki Akcyjnej?
Słowa kluczowe: akcja-umorzenie akcji; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość początkowa; znak-znak towarowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2013 r. (data wpływu 28 marca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 czerwca 2013 r. (data wpływu 24 czerwca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej znaków towarowych nabytych przez Spółkę w ramach dobrowolnego umorzenia akcji - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 marca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilno-prawnych.

Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), pismem z dnia 11 czerwca 2013 r., (doręczonym w dniu 14 czerwca 2013 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

W odpowiedzi na ww. wezwanie, dnia 24 czerwca 2013 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 19 czerwca 2013 r.), w którym uzupełniono opis zdarzenia przyszłego, przeredagowano pytanie i uzupełniono własne stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest częścią Grupy S. (dalej: Grupa) zajmującej się produkcją opakowań i wyrobów z tworzyw sztucznych. Spółka zamierza prowadzić działalność gospodarczą w zakresie dzierżawy własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim. Do Grupy należy również S. S.A. (dalej: Spółka Akcyjna) będąca producentem i dystrybutorem artykułów użytku domowego, m.in. worków na śmieci, ściereczek z mikrofibry, woreczków na mrożonki, torebek do lodu, torebek śniadaniowych, papierów i rękawów do pieczenia, produktów do czyszczenia, świec. 100% udziałów Spółki Akcyjnej należy do spółki z siedzibą w Luksemburgu (dalej: Spółka luksemburska).

Spółka luksemburska zamierza dokonać restrukturyzacji swojej działalności poprzez wniesienie do Spółki akcji Spółki Akcyjnej w zamian za objęcie udziałów Spółki (wymiana udziałów). W ramach rozpatrywanego scenariusza Spółka przygotowuje się do przyjęcia aportu od Spółki luksemburskiej w formie akcji Spółki Akcyjnej - spółki zamierzają dokonać wymiany udziałów polegającej na wniesieniu akcji Spółki Akcyjnej do Spółki w zamian za objęcie przez Spółkę luksemburską udziałów Spółki w jej podwyższonym kapitale zakładowym. Nominalna wartość udziałów objętych przez Spółkę luksemburską w Spółce w ramach transakcji wymiany udziałów odpowiadać będzie rynkowej wartości akcji Spółki Akcyjnej wniesionych do Spółki. Przy tym Spółka w ramach wymiany udziałów uzyska bezwzględną większość praw głosów w Spółce Akcyjnej. Nie są przewidywane jakiekolwiek dodatkowe wpłaty w gotówce przez Spółkę na rzecz Spółki luksemburskiej z tytułu nabycia akcji Spółki Akcyjnej.

Jednocześnie, Spółka przewiduje, że akcje Spółki Akcyjnej należące do Spółki po wymianie udziałów zostaną w przyszłości umorzone (dojdzie do zbycia akcji należących do Spółki na rzecz Spółki Akcyjnej w celu ich umorzenia - w rozumieniu art. 359 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.; dalej: Ksh). Umorzenie to może zostać dokonane za wynagrodzeniem wypłaconym Spółce w naturze w postaci praw do znaków towarowych (dalej: znaki towarowe) należących do Spółki Akcyjnej. Wartość znaków towarowych wydawanych Spółce jako wynagrodzenie za dobrowolne umorzenie będzie odpowiadać rynkowej wartości umarzanych akcji Spółki.

Znaki towarowe w przeważającej części zostały wytworzone przez Spółkę Akcyjną we własnym zakresie w ramach i w związku z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą. Jeden ze znaków towarowych został przez Spółkę Akcyjną nabyty w ramach aportu przedsiębiorstwa. Znak ten został ujęty w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, ale nie był podatkowo amortyzowany. Obecnie znaki towarowe są wykorzystywane przez Spółkę Akcyjną w jej działalności gospodarczej.

Po dokonaniu planowanych czynności restrukturyzacyjnych i nabyciu praw do znaków towarowych przez Spółkę, Spółka zamierza je wykorzystywać do prowadzenia działalności gospodarczej i wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W uzupełnieniu wniosku dodano:

*   podmioty biorące udział w transakcji wymiany udziałów podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu w całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

*   nie wystąpi nadwyżka uzyskanego wynagrodzenia (w postaci znaku towarowego) z tytułu zbycia akcji w celu ich umorzenia ponad wydatki na ich objęcie,

*   koszt uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia akcji w celu ich umorzenia zostanie ustalony według wartości nominalnej udziałów wydawanych przez Spółkę Spółce luksemburskiej w ramach wcześniejszej wymiany udziałów ustalonej proporcjonalnie do ilości akcji zbywanych w celu ich umorzenia - wartość ta będzie odpowiadać rynkowej wartości akcji będących przedmiotem zbycia w celu umorzenia.

Nominalna wartość udziałów wydawanych przez Spółkę Spółce luksemburskiej w ramach wymiany udziałów odpowiadać będzie wartości rynkowej obejmowanych akcji Spółki Akcyjnej. W ramach umorzenia (zbycia w celu umorzenia) podlegać będą akcje o wartości rynkowej odpowiadającej wartości rynkowej wydawanych w ramach wynagrodzenia znaków towarowych.

Kosztem uzyskania przychodów z tytułu zbycia akcji celem umorzenia będą wydatki na objęcie akcji zbywanych w celu umorzenia - w tym przypadku wydatkiem takim będzie nominalna wartość udziałów Spółki wydawanych Spółce luksemburskiej w zamian za objęcie akcji, które będą podlegać umorzeniu. Ponieważ w ramach wymiany udziałów nominalna wartość wydawanych udziałów Spółki odpowiadać będzie wartości rynkowej obejmowanych akcji Spółki Akcyjnej, konsekwentnie wydatek na objęcie akcji podlegających zbyciu przez Spółkę w celu umorzenia będzie odpowiadał wartości rynkowej tych akcji. Jednocześnie, w ramach odpłatnego zbycia akcji w celu ich umorzenia Spółka uzyska wynagrodzenie (przychód) odpowiadające rynkowej wartości znaków towarowych = wartości rynkowej umarzanych akcji.

Innymi słowy w opisanym zdarzeniu przyszłym w ramach odpłatnego zbycia akcji przez Spółkę w celu ich umorzenia nie wystąpi nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania.

*   przedmiotem wynagrodzenia dla Spółki z tytułu zbycia akcji w celu ich umorzenia będą wartości niematerialne i prawne stanowiące prawa ochronne do znaku towarowego (znaki towarowe) określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 ze zm.).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, transakcja wymiany udziałów polegająca na wniesieniu przez Spółkę luksemburską akcji Spółki Akcyjnej do Spółki, w zamian za objęcie udziałów Spółki, wypełnia warunki wymiany udziałów z art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie będzie powodować powstania przychodu po stronie Spółki - tzn. pozostanie neutralna podatkowo na dzień jej dokonania?
2.  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym transakcja wymiany udziałów polegająca na wniesieniu przez Spółkę luksemburską akcji Spółki Akcyjnej do Spółki w zamian za objęcie udziałów Spółki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
3.  Czy transakcja nabycia praw do znaków towarowych w ramach wynagrodzenia z tytułu umorzenia dobrowolnego akcji Spółki Akcyjnej należących do Spółki (zbycia akcji Spółki Akcyjnej przez Spółkę w celu ich umorzenia) nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych?
4.  Czy Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem praw do znaków towarowych od Spółki Akcyjnej w ramach wynagrodzenia z tytułu umorzenia dobrowolnego akcji Spółki Akcyjnej (zbycia akcji Spółki Akcyjnej przez Spółkę w celu ich umorzenia)?
5.  Jak w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w przypadku umorzenia dobrowolnego należących do Spółki akcji Spółki Akcyjnej za wynagrodzeniem w formie rzeczowej, ustalane będą przychody i koszty związane z tym umorzeniem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
6.  W jaki sposób (według jakich zasad) należy ustalić wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych (znaków towarowych) nabytych przez Spółkę w ramach dobrowolnego umorzenia akcji Spółki Akcyjnej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 6. W pozostałym zakresie wniosek został rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Spółki, wartość początkowa wartości niematerialnych i prawnych (znaków towarowych) nabytych przez Spółkę w ramach dobrowolnego umorzenia akcji Spółki Akcyjnej, należy określić według ceny nabycia odpowiadającej wartości rynkowej udziałów zbywanych na rzecz Spółki Akcyjnej w celu ich umorzenia z dnia ich nabycia przez Spółkę w ramach wymiany udziałów ze Spółką luksemburską, która z kolei będzie odpowiadała wartości nominalnej udziałów wydanych przez Spółkę Spółce luksemburskiej w ramach transakcji wymiany udziałów.

Zgodnie z regułami ujętymi w art. 359 § 1-7 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) akcja w spółce akcyjnej może być umorzona za zgodą akcjonariusza w drodze nabycia akcji przez spółkę (tzw. umorzenie dobrowolne). Może się ono odbyć bez wynagrodzenia lub za wynagrodzeniem. Umorzenie udziału wymaga uchwały walnego zgromadzenia, która powinna w szczególności określać podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego akcjonariuszowi za umorzony udział.

Ustawodawca pozostawił walnemu zgromadzeniu swobodę w zakresie określenia wysokości wynagrodzenia za zbywane na rzecz spółki akcje w celu ich umorzenia. Ksh nie reguluje także kwestii formy wynagrodzenia za zbywane przez wspólnika udziały. Wobec powyższego należy przyjąć, że dopuszczalna jest wypłata wynagrodzenia zarówno w formie gotówkowej, jak i bezgotówkowej.

Stosownie do art. 16g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się:

1.  w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia;

1a) w razie częściowo odpłatnego nabycia, cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu określonego w art. 12 ust. 5a;

1.  w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia;
2.  w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości;
3.  w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, a także udziału w spółdzielni - ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej;

4a) w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną:

1.  wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne - jeżeli podmiot wkładu był amortyzowany,
2.  wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie, jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany,
3.  wartość określoną zgodnie z art. 14 - jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego osobę fizyczną, jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej, z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych przez wspólnika we własnym zakresie;

4b) w razie przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową:

1.  wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne,
2.  wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie składników majątku, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli rzeczy te lub prawa nie były amortyzowane;

1.  w razie otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej, z zastrzeżeniem ust. 10b - ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

Jak wynika z cytowanego przepisu, żaden ze wskazanych w nim sposobów określenia wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych nie odnosi się wprost do nabycia wartości niematerialnych i prawnych jako wynagrodzenia za umarzane udziały.

Jednocześnie, jak wyżej wskazano umorzenie dobrowolne zostało na gruncie ustawy - Kodeks spółek handlowych określone jako dokonywane za zgodą akcjonariusza zbycie akcji na rzecz spółki celem ich umorzenia.

Konsekwentnie, w ocenie Spółki, właściwy sposób ustalenia wartości początkowej praw do znaków towarowych, które Spółka uzyska tytułem dobrowolnego umorzenia udziałów wyznacza w art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. wartość początkowa praw do znaków towarowych powinna zostać określona według ceny nabycia. Cena ta, w tym przypadku, będzie odpowiadała wartości rynkowej akcji zbywanych na rzecz Spółki Akcyjnej w celu ich umorzenia z dnia ich nabycia w ramach wymiany udziałów ze Spółką luksemburską, która to wartość, w przypadku Spółki, będzie odpowiadała wartości nominalnej udziałów wydanych przez Spółkę Spółce luksemburskiej w ramach wcześniej dokonanej transakcji wymiany udziałów.

Spółka uzupełniając wniosek wskazała, że w ramach operacji zbycia akcji celem ich umorzenia uzyska znaki towarowe, tj. prawa ochronne do znaków towarowych określone w ustawie z 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 ze zm.), które będą podlegać amortyzacji zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (będą to wartości niematerialne i prawne o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, i wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie zauważyć należy, iż niniejsza interpretacja oparta została na przepisach ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.).

Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.