Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-1183/10/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-03-08
Teza: Czy poniesione koszty notarialne, opłaty sądowe, podatek od czynności cywilnoprawnych, koszty odsetek od kredytu na zakup mieszkania, prowizja bankowa, obowiązkowe ubezpieczenie kredytu oraz nakłady poniesione na zwiększenie wartości zbywanego mieszkania (tj. stała zabudowa – meble wnękowe, sanitariaty, płytki, podłogi, okna) stanowią koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; kredyt; lokal-lokal mieszkalny; lokal-sprzedaż lokalu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2010 r. (data wpływu 27 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 19 kwietnia 2007 r. nabył Pan wraz z żoną aktem notarialnym lokal mieszkalny o pow. 51,50 m2. Cena lokalu wynosiła 120.000 zł i została zapłacona w następujący sposób: 119.200 zł pokryto kredytem na cele mieszkaniowe, pozostałe 800 zł zapłacono ze środków własnych. W związku z faktem, iż mieszkanie zostało zakupione niemalże w 100% za kapitał pożyczony z banku, ponieśli Państwo następujące koszty:

*   prowizję od kredytu - 596 zł,
*   odsetki bankowe - 24.182 zł 53 gr na dzień 26 października 2010 r.,
*   ubezpieczenie kredytu - 80 zł,
*   wniosek o wpis hipoteczny + wpis własności (opłata sądowa) – 400 zł,
*   podatek od czynności cywilnoprawnych – 2.400 zł,
*   PCC od hipoteki kaucyjnej - 19 zł,
*   taksa notarialna - 1.300 zł + podatek VAT 286 zł = 1.586 zł.

Ponadto ponieśli Państwo dodatkowe koszty związane z ulepszeniem, a co za tym idzie, podniesieniem rynkowej wartości mieszkania, tj:

*   wymiana i montaż okien – 4.300 zł,
*   zabudowa wnękowa, podnosząca wartość mieszkania, udokumentowana umową cywilnoprawną z nabywcami – 12.200 zł,
*   sanitariaty – 532 zł,
*   płytki podłogowe i ścienne – 1.510 zł 20 gr,
*   podłogi szwedzkie – 1.301 zł 07 gr,

co pozwoliło zbyć lokal za kwotę 185.000 zł.

Lokal zamieszkany był przez Pana wraz z małżonką od dnia zakupu do dnia sprzedaży. Z racji, iż zakupiona nieruchomość była pierwszym nabytym przez Państwo mieszkaniem, przez niewiedzę nie dokonał Pan wraz z żoną meldunku na pobyt stały. Z powodu nagłej zmiany sytuacji rodzinnej zmuszeni byli Państwo sprzedać ww. lokal, a całość środków uzyskanych ze zbycia przeznaczyli na zakup innej nieruchomości, której wartość w 50% będzie pokryta kolejnym kredytem na cele mieszkaniowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy poniesione koszty notarialne, opłaty sądowe, podatek od czynności cywilnoprawnych, koszty odsetek od kredytu na zakup mieszkania, prowizja bankowa, obowiązkowe ubezpieczenie kredytu oraz nakłady poniesione na zwiększenie wartości zbywanego mieszkania (tj. stała zabudowa – meble wnękowe, sanitariaty, płytki, podłogi, okna) stanowią koszt uzyskania przychodu?

Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione przez Niego i żonę wszystkie koszty wiążą się z zakupem lokalu mieszkalnego w 2007 r. z rynku wtórnego i stanowią koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również zgodnie z informacją z Broszury Ministerstwa Finansów (załącznik str. 13 – wydatki na cele mieszkaniowe). Jednocześnie uważa Pan, iż pozostawione nabywcom zabudowy meblowe, z uwagi na nietypowy charakter mieszkania na poddaszu, znacznie podnoszą wartość nieruchomości i stanowią ważny koszt uzyskania przychodu. Koszty zostały udokumentowane, faktycznie poniesione w celu uzyskania przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Poniesienie kosztów było warunkiem koniecznym, aby uzyskać przychód tytułem sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Z analizy wniosku wynika, iż w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdują przepisy obowiązujące na dzień 31 grudnia 2008 r. (lokal mieszkalny został nabyty w 2007 r.).

Stosownie do art. 30e ust. 1 i ust. 4 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Istotnym dla przedstawionego przez Pana stanu faktycznego i związanego z nim pytania odnośnie kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego jest ust. 2 tegoż artykułu, który stanowi, iż podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 6f cytowanej ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".

W świetle powyższego definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią udokumentowane koszty nabycia nieruchomości powiększone o nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości, a poczynione zostały w czasie jej posiadania.

Z treści wniosku wynika, iż w związku z nabyciem lokalu mieszkalnego zostały przez Pana poniesione koszty zaciągnięcia kredytu bankowego, a mianowicie: prowizja od kredytu, odsetki bankowe oraz ubezpieczenie kredytu jak również koszty związane ze sporządzeniem aktu notarialnego, tj. podatek od czynności cywilnoprawnych, opłata od hipoteki kaucyjnej, opłata sądowa związana z wnioskiem o wpis własności i wpis hipoteki, taksa notarialna, podatek VAT. Ponadto poniósł Pan dodatkowe koszty takie jak: wymiana i montaż okien, zakup sanitariatów, zakup płytek podłogowych i ściennych, zakup podłóg szwedzkich, zabudowa wnękowa.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku należy stwierdzić, iż w świetle art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego można zaliczyć: cenę jego nabycia określoną w akcie notarialnym, koszty związane ze sporządzeniem aktu notarialnego oraz udokumentowane fakturami VAT nakłady, tj. wydatki poniesione na zakup sanitariatów, zakup płytek podłogowych i ściennych, zakup podłóg szwedzkich oraz na wymianę i montaż okien. Nie stanowią natomiast kosztu uzyskania przychodu wydatki poniesione na umeblowanie lokalu w formie zabudowy stałej i wydatki na wyposażenie nie będące częścią składową tego lokalu. Nie stanowią one bowiem nakładów podwyższających wartość mieszkania.

Również nie jest możliwe zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków na spłatę odsetek od kredytu, prowizji od kredytu, ubezpieczenia kredytu. Nie sposób bowiem traktować tych wydatków jako nakłady na przedmiotowy lokal mieszkalny w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty związane z kredytem, zaciągniętym na zakup lokalu mieszkalnego są wydatkami związanymi z pozyskaniem środków pieniężnych na jego nabycie, nie stanowią więc kosztów odpłatnego zbycia nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe, zajęte przez Pana stanowisko w zaprezentowanym stanie faktycznym w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości uznać należy za nieprawidłowe.

Dodatkowo mając na uwadze, iż ww. nieruchomość jest wspólną własnością Pana i Małżonki, zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również Małżonki, z tym, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej – tylko Wnioskodawcy.

Pana Małżonka chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Końcowo należy również wskazać, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych przez Pana dokumentów, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.