Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.97.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: Opodatkowanie i brak zwolnienia dla wniesienia aportem
Aktywów do Spółki, prawo do odliczenia VAT
Słowa kluczowe: aport
czynności-czynności opodatkowane
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie pytań oznaczonych we
    wniosku nr 1, 2 i 7 jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy kwestii ustalenia czy:
    - wniesienie aportem Aktywów do Spółki będzie stanowić wyłączoną z opodatkowania VAT
      na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
    - dokonanie przez (...) aportu Aktywów do Spółki stanowić będzie czynność wykonywaną w
      ramach działalności gospodarczej, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
      niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr
      2),
    - w Wariancie I rozliczenia Transakcji, podstawą opodatkowania VAT dla czynności
      wniesienia aportem Aktywów do Spółki będzie określona w odpowiedniej umowie
      wartość emisyjna otrzymanych przez (...) udziałów odpowiadających wartości netto
      wnoszonych aportem Aktywów bez należnej (...) od Spółki kwoty środków pieniężnych
      odpowiadających kwocie podatku VAT należnego z tytułu aportu (pytanie oznaczone
      we wniosku nr 3),
    - w Wariancie I rozliczenia Transakcji, podatek VAT od podstawy opodatkowania należy
      obliczyć metodą „od stu” (pytanie oznaczone we wniosku nr 4),
    - w Wariancie II rozliczenia Transakcji, podstawę opodatkowania VAT dla czynności
      wniesienia aportem Aktywów do Spółki będzie kwota należna z tytułu dokonania
      aportu przez (...) (obejmująca całość świadczenia należnego od Spółki, tj. wartość
      wniesionych Aktywów wraz z podatkiem VAT), pomniejszona o kwotę należnego
      podatku (pytanie oznaczone we wniosku nr 5),
    - w Wariancie II rozliczenia Transakcji, podatek VAT od podstawy opodatkowania należy
      obliczyć metodą „w stu” (pytanie oznaczone we wniosku nr 6),
    - Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w wysokości kwoty VAT z faktury w związku z wniesieniem przez
      (...) aportu Aktywów i opodatkowania aportu podatkiem VAT (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 7).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest (...) sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) powołana mocą
    Aktu Założycielskiego Spółki objętego aktem notarialnym sporządzonym dnia (...) r., Rep. A
    nr (...) z późn. zm. przez (...) (...) (dalej: „(...)”), jednostkę samorządu terytorialnego, której
    ustrój reguluje ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie (...) (tekst jedn.: Dz. U. z
    2024 r. poz. 566 z późn. zm., dalej: „ustawa o samorządzie (...)”). Zgodnie z wyżej wskazaną
    ustawą Samorząd (...) wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność (art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy). W sferze
    użyteczności publicznej (...) może tworzyć spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub
    spółki akcyjne, a także może przystępować do takich spółek (art. 13 ust. 1 ww. ustawy). (...)
    jest jedynym wspólnikiem (100% udziałów) Wnioskodawcy.
    Podstawową działalnością Spółki jest m. in. (...).
    Spółka została powołana w celu świadczenia usług użyteczności publicznej w zakresie (...).
    (...), jako jednostka samorządu terytorialnego, wykonując zadania własne, służące
    zaspokajaniu zbiorowych potrzeb określonej terytorialnie wspólnoty, jest organem
    podlegającym prawu publicznemu.
    Do zakresu działań należy wykonywanie zadań publicznych, niezastrzeżonych ustawami
    na rzecz organów administracji rządowej. (...) ze względu na swój status wykonuje zadania
    samorządu (...) określone w ustawie o samorządzie (...).
    Jak wynika z art. 13 ust. 1 ustawy o samorządzie (...), w sferze użyteczności publicznej (...)
    może tworzyć spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjne lub spółdzielnie, a
    także może przystępować do takich spółek lub spółdzielni.
    W celu świadczenia usług użyteczności publicznej w zakresie (...) poprzez zapewnienie
    efektywnej organizacji i funkcjonowania (...) na terenie (...) (...) powołało do życia Spółkę.
    (...) wypełniając swoje ustawowe obowiązki w zakresie organizowania publicznego
    transportu zbiorowego na mocy ustawy o publicznym transporcie zbiorowym z dnia 16
    grudnia 2010 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2778 z późn. zm), jako tzw. Organizator, dokonało
    wyboru tzw. Operatora w przewidzianym ustawowo trybie w tym zakresie oraz zawarło
    stosowną umowę na realizację tych zadań, na mocy zawartej umowy operatorem została
    wybrana Spółka.
    Podstawą wykonywania zadania własnego (...) w ww. zakresie jest w szczególności zawarta
    pomiędzy (...) a Spółką umowa o świadczenie usług w zakresie (...) na terenie (...) (...) w
    okresie od (...) r. do (...) r.
    (...), w toku wykonywania ww. umowy, nabyło na przestrzeni lat następujące składniki
    majątkowe, tj. (...) (dalej: „Aktywa” lub „...”).
    (...) będąc Organizatorem (...), zakupiło Aktywa na mocy stosownych umów z
    wykonawcami, m. in. w wyniku udzielenia zamówienia publicznego w trybie negocjacji bez
    ogłoszenia czy też w trybie przetargu nieograniczonego prowadzonych zgodnie z ustawą z
    dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. 19 poz. 177 z późn. zm.).
    (...) nabywało Aktywa z zamiarem wykorzystywania ich do działalności tylko i wyłącznie
    opodatkowanej. (...) nie były wykorzystywane w przeszłości do działalności
    nieopodatkowanej podatkiem od towarów i usług (dalej: „VAT”)/nieobjętej VAT. (...)
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy
    nabyciu mających być przedmiotem aportu Aktywów.
    (...) posiada powiązane z (...) faktury zakupowe od wykonawców w zakresie umów nabycia
    Aktywów, jak również dokonywało okresowego obniżenia kwoty podatku należnego VAT o
    kwotę podatku naliczonego związanego z przeszłymi wydatkami, związanymi z Aktywami.
    (...) jest czynnym podatnikiem VAT oraz płatnikiem podatku VAT z tytułu wynagrodzenia
    wynikającego z umów dzierżawy (...).

    Aktywa nie były współfinansowane żadnym rządowym programem pomocowym i (...) nie
    uzyskało częściowego zwrotu środków za nabycie ww. Aktywów w ramach programów
    tego rodzaju.
    Nabycie Aktywów było natomiast częściowo dofinansowane ze środków pochodzących z
    Unii Europejskiej - (...) uzyskało wsparcie w zakresie nabycia (...) ze środków unijnych:
    a) w ramach (...),
    b) w ramach (...)”.
    We wszystkich projektach podatek VAT nie był wydatkiem kwalifikowanym - tj. nie został
    on uznany za niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu.
    Zespoły trakcyjne - Aktywa, po ich nabyciu, zostawały sukcesywnie udostępniane na
    podstawie umów dzierżawy (zawartych pomiędzy Województwem a Spółką) na rzecz
    Operatora świadczącego usługi w zakresie publicznego transportu zbiorowego -
    odrębnemu podmiotowi posiadającemu osobowość prawną, prowadzącemu działalność
    w zakresie świadczenia usług transportu zbiorowego - tj. Spółce.
    Wykorzystywany majątek - Aktywa, był i jest wykorzystywany w związku z zadaniami
    związanymi z realizacją zadań publicznych przez (...), należy go kwalifikować jako
    wykorzystywany stricte w działalności gospodarczej.
    Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka na podstawie umów dzierżawy korzysta z
    ww. Aktywów. (...) są wykorzystywane w całości w związku z charakterem zarobkowym
    działalności Spółki polegającej na płatnym (...), który jest głównym przedmiotem
    działalności Spółki.
    (...) zamierza wnieść Aktywa do Spółki w drodze aportu niepieniężnego, podwyższając
    kapitał zakładowy Spółki o wartość aportu (dalej: „Transakcja”).
    Założeniem planowanej Transakcji jest wniesienie tytułem wkładu niepieniężnego (aportu)
    do Spółki, należących do (...) składników majątku ruchomego w postaci (...), na pokrycie
    podwyższonego kapitału zakładowego Spółki, przy czym dokładna wartość (...), a przez to
    dokładna kwota podwyższenia kapitału zakładowego, zostanie określona na podstawie
    dokonanej wyceny wartości rynkowej wnoszonych Aktywów. Planowane jest zatem
    podwyższenie kapitału zakładowego Spółki o wartość odpowiadającą wartości rynkowej
    wnoszonych do Niej Aktywów, jednakże przy uwzględnieniu wartości nominalnej jednego
    udziału w kapitale zakładowym Spółki może dojść do powstania różnic pomiędzy
    wartością rynkową aportu a wartością nominalną kapitału zakładowego. Nadwyżka
    całkowitej wartości wkładu niepieniężnego (aportu) nad łączną wartością nominalną
    nowych udziałów (po zaokrągleniu) w podwyższonym kapitale zakładowym zostanie
    przeznaczona na kapitał zapasowy Spółki.
    Aktywa będą wykorzystywane do realizacji zadań wynikających z umowy Spółki. Decyzja o
    przekazaniu Aktywów w drodze aportu zostanie poprzedzona analizą prawną, z której
    będzie wynikało, że będzie to najkorzystniejsza decyzja z punktu prywatnego inwestora
    niż inne formy udostępnienia przedmiotowego majątku (np. użyczenie czy dzierżawa) oraz
    nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Spółki korzyści kwalifikowanej na gruncie
    przepisów Rozporządzenia Nr 1370/2007 z dnia 23 października 2007 r. dotyczącego usług
    publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu pasażerskiego oraz uchylające
    rozporządzenia Rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107/70 (Dz. U. UE L.2007.315.1, dalej:
    „Rozporządzenie Nr 1370/2007”) jako pomoc publiczna. Analiza prawna zostanie
    przygotowana przed dokonaniem aportu. Po przygotowaniu analizy i podjęcia na jej
    podstawie decyzji o przekazaniu Spółce Aktywów w drodze aportu (...) nie dokona zmiany
    w kwestii zamiaru wykorzystania tychże Aktywów do jakichkolwiek innych celów.
    (...) oraz Spółka rozważają dwa warianty rozliczenia Transakcji. W tym zakresie
    Wnioskodawca wskazuje, że mogą wystąpić dwa rodzaje rozliczenia aportu, opisane
    poniżej.

    Wariant I
    Przy wybranym Wariancie I rozliczenia Transakcji, wartość nominalna udziałów, które
    Spółka wyemituje w zamian za wniesione przez (...) Aktywa, określona zostanie według
    wartości rynkowej tych Aktywów, ustalonej na podstawie wyceny rzeczoznawcy, z
    zastrzeżeniem, iż niewielka wartość Aktywów może zostać przekazana na kapitał
    zapasowy w związku z ustalaniem jednostkowej wartości udziału. Wartość netto Aktywów
    odpowiadać będzie wartości emisyjnej emitowanych udziałów. Wartość netto Aktywów
    będzie odpowiadała wartości emisyjnej Aktywów, z czego maksymalnie możliwa wartość
    Aktywów zostanie przekazana na kapitał zakładowy a ewentualnie niewielka część na
    kapitał zapasowy co może wynikać z konieczności podziału kapitału zakładowego na
    udziały o wartość nominalną wynikającej z umowy spółki (tj. (...) zł). Podatek VAT należny w
    związku z wniesieniem Aktywów aportem do Spółki zostanie zapłacony przez Spółkę na
    rachunek (...) i nie będzie zwiększał wartości nominalnej, ani wartości emisyjnej udziałów
    objętych przez (...).
    W ramach Wariantu I rozliczenia Transakcji, Spółka nie będzie zobligowana do żadnego
    dodatkowego świadczenia względem (...), oprócz dokonania wpłaty kwoty równowartości
    należnego podatku VAT - kwota ta będzie uwzględniona na fakturze jako osobna pozycja i
    będzie podlegała rozliczeniu w drodze przelewu bankowego.
    Zasadniczo w ramach Wariantu I wartość emisyjna udziałów będzie odpowiadała wartości
    rynkowej (netto) składników majątkowych wnoszonych aportem do Spółki, z czego
    maksymalnie możliwa wartość Aktywów zostanie przekazana na kapitał zakładowy, a
    ewentualnie niewielka część na kapitał zapasowy co może wynikać z konieczności podziału
    kapitału zakładowego na udziały o wartość nominalną wynikającej z umowy spółki (tj. 500
    zł).
    Wariant II
    Przy wybranym Wariancie II rozliczenia Transakcji, wartość emisyjna udziałów, które
    Spółka wyemituje w zamian za wniesione przez (...) Aktywa, określona zostanie według
    wartości rynkowej tych Aktywów brutto, ustalonej na podstawie wyceny rzeczoznawcy.
    Wartość brutto Aktywów będzie odpowiadała wartości emisyjnej Aktywów, z czego
    maksymalnie możliwa wartość tak określonych Aktywów zostanie przekazana na kapitał
    zakładowy a ewentualnie niewielka część na kapitał zapasowy co może wynikać z
    konieczności podziału kapitału zakładowego na udziały o wartość nominalną wynikającej z
    umowy spółki (tj. (...) zł). Podatek VAT od aportu będzie odpowiednio składową wartości
    emisyjnej udziałów objętych przez (...).
    W ramach Wariantu II rozliczenia Transakcji, w przypadku, w którym wartość brutto
    składników majątkowych (materialnych) wchodzących w skład Aktywów przewyższać
    będzie łączną wartość nominalną udziałów w kapitale zakładowym Spółki wyemitowanych
    w związku z aportem, zostanie przeznaczona na kapitał zapasowy Spółki. Tak jak
    wskazano powyżej, niewielka część wartości brutto Aktywów może zostać przekazana na
    kapitał zapasowy co może wynikać z konieczności podziału kapitału zakładowego na
    udziały o wartość nominalną wynikającej z umowy spółki (tj. (...) zł).
    W ramach Wariantu II rozliczenia Transakcji, Spółka nie będzie zobligowana do żadnego
    dodatkowego świadczenia względem (...).
    Odpowiednie postanowienia określające wynagrodzenie (...), w zakresie obu wyżej
    opisanych Wariantów, zostaną zawarte w szczególności w umowie dotyczącej
    przeniesienia własności ww. składników majątkowych przez (...) na rzecz Spółki (tzw.
    umowa aportowa), która zostanie zawarta w wykonaniu uchwały podwyższającej kapitał
    zakładowy Spółki.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że w ramach aportu (zarówno w Wariancie I jak i II) na
    Spółkę zostanie przeniesiona jedynie własność Aktywów. Rozważana transakcja
    wniesienia aportu nie obejmie zatem przeniesienia żadnych należności (...), rachunków

    bankowych ani środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach (...). Spółka nie
    przejmie również żadnych zobowiązań (...) (w tym zobowiązań z tytułu pożyczek lub
    kredytów) i nie dojdzie do przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych w (...) (tj. nie
    dojdzie do przeniesienia zakładu pracy). Powyższe wynika z tego, iż Aktywa stanowią
    wyłącznie jeden z wielu posiadanych aktywów przez (...), którymi zresztą zarządza sama
    Spółka przy pomocy własnych zasobów (zgodnie z zawartymi umowami dzierżawy
    Aktywów).
    Wartość udziałów zostanie skalkulowana w oparciu o ceny rynkowe wnoszonych aportem
    do Spółki składników majątkowych. W związku z Transakcją, (...) planuje objęcie całości
    nowo wyemitowanych udziałów w Spółce.
    Otrzymany w formie aportu majątek Spółka będzie wykorzystywać do świadczenia
    odpłatnych usług transportu zbiorowego na rzecz mieszkańców (...) (w związku ze
    sprzedażą (...)) z uwzględnieniem postanowień ww. umowy o świadczenie usług w zakresie
    publicznego transportu zbiorowego. W konsekwencji Spółka będzie realizować usługi
    transportowe na otrzymanym w formie aportu majątku.
    Spółka jest czynnym podatnikiem VAT oraz dokonuje okresowego obniżenia kwoty
    podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego związanego z umowami dzierżawy
    dotyczących Aktywów (mających być przedmiotem aportu) oraz w związku z umowami
    mającymi na celu konserwację i utrzymanie sprawności tych Aktywów.
    Ponadto z uwagi na planowane przeniesienie własności powyższych (...) na rzecz Spółki,
    rozwiązane zostaną zawarte pomiędzy Spółką a (...) umowy dzierżawy dotyczące Aktywów.
    W ramach Wariantu I rozliczenia Transakcji, wniesienie wkładu niepieniężnego zostanie
    udokumentowane za pomocą faktury wystawionej przez (...) na kwotę brutto. Aktywa do
    Spółki zostaną przekazane aportem w wartości netto, czyli wartość emisyjna udziałów to
    wartość netto Aktywów, bez podatku VAT. Aport zostanie udokumentowany fakturą VAT.
    Spółka otrzyma od (...) fakturę celem uregulowania na rachunek bankowy (...) podatku VAT
    od aportu wniesionego w wartości netto. Innymi słowy Spółka będzie zobowiązana do
    dokonania na rzecz (...) dodatkowo (poza wydaniem udziałów) płatności odpowiadającej
    wartości podatku VAT z tytułu opisanej we wniosku o interpretację indywidualną
    Transakcji.
    (...) za wniesienie aportu otrzyma udziały Spółki oraz dopłatę w wysokości kwoty podatku
    VAT.
    W ramach Wariantu II rozliczenia Transakcji, wniesienie wkładu niepieniężnego zostanie
    udokumentowane za pomocą faktury wystawionej przez (...) na kwotę brutto. Kwota
    brutto tej faktury odpowiadać będzie wartości emisyjnej udziałów objętych w zamian za
    wkład niepieniężny (aport).
    Aktywa do Spółki zostaną przekazane aportem w wartości brutto, czyli wartość emisyjna
    udziałów to wartość brutto Aktywów, z podatkiem VAT.
    Spółka otrzyma od (...) fakturę VAT od aportu wniesionego w wartości brutto. Spółka nie
    będzie zobowiązana do dokonania na rzecz (...) dodatkowo żadnej płatności
    odpowiadającej wartości podatku VAT z tytułu opisanej we wniosku o interpretację
    indywidualną Transakcji. (...) za wniesienie aportu otrzyma udziały Spółki.
    W związku z przedstawionym opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca w ramach złożonego wniosku o interpretację chciałyby potwierdzić sposób
    traktowania ww. aportu dla potrzeb VAT oraz ustalania podstawy opodatkowania, a także
    uprawnienie do odliczenia przez Spółkę kwoty podatku naliczonego wynikającego z
    faktury otrzymanej od wspólnika wnoszącego aport ((...)).
    W świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca
    powziął następujące wątpliwości:

    1. Czy wniesienie aportem Aktywów do Spółki będzie stanowić wyłączoną z
      opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, transakcję zbycia
      przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa?
    2. Czy, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, dokonanie przez (...) aportu Aktywów do
      Spółki stanowić będzie czynność wykonywaną w ramach działalności gospodarczej,
      podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
      opodatkowania VAT?
    3. Czy jeżeli chodzi o zaprezentowany w stanie faktycznym Wariant I rozliczenia
      Transakcji, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania VAT dla
      czynności wniesienia aportem Aktywów do Spółki będzie określona w odpowiedniej
      umowie wartość emisyjna otrzymanych przez (...) udziałów odpowiadających wartości
      netto wnoszonych aportem Aktywów bez należnej (...) od Spółki kwoty środków
      pieniężnych odpowiadających kwocie podatku VAT należnego z tytułu aportu?
    4. Czy jeżeli chodzi o zaprezentowany w stanie faktycznym Wariant I rozliczenia
      Transakcji, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
      podatek VAT od podstawy opodatkowania należy obliczyć metodą „od stu”?
    5. Czy jeżeli chodzi o zaprezentowany w stanie faktycznym Wariant II rozliczenia
      Transakcji, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania VAT dla
      czynności wniesienia aportem Aktywów do Spółki będzie kwota należna z tytułu
      dokonania aportu przez (...) (obejmująca całość świadczenia należnego od Spółki, tj.
      wartość wniesionych Aktywów wraz z podatkiem VAT), pomniejszona o kwotę
      należnego podatku?
    6. Czy jeżeli chodzi o zaprezentowany w stanie faktycznym Wariant II rozliczenia
      Transakcji, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
      podatek VAT od podstawy opodatkowania należy obliczyć metodą „w stu”?
    7. Czy, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółce będzie przysługiwało prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości kwoty
      VAT z faktury w związku z wniesieniem przez (...) aportu Aktywów i opodatkowania
      aportu podatkiem VAT?
    Pytania oznaczone we wniosku nr 1, 2 i 7
    1. Czy wniesienie aportem Aktywów do Spółki będzie stanowić wyłączoną z
      opodatkowania VAT, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, transakcję zbycia
      przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa? (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 1)
    2. Czy, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, dokonanie przez (...) aportu Aktywów do
      Spółki stanowić będzie czynność wykonywaną w ramach działalności gospodarczej,
      podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
      opodatkowania VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    3. Czy, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółce będzie przysługiwało prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości kwoty
      VAT z faktury w związku z wniesieniem przez (...) aportu Aktywów i opodatkowania
      23% stawką podatku VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2 i 7
    Ad. 1

    Czy wniesienie aportem Aktywów do Spółki będzie stanowić wyłączoną z
    opodatkowania VAT, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, transakcję zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa?
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1: Wniesienie aportem Aktywów do
    Spółki nie będzie stanowić wyłączonej z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Uzasadnienie
    Transakcja wniesienia Aktywów do Spółki nie powinna być w ocenie Wnioskodawcy
    uznana za czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o
    VAT. Wskazać należy, że na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie
    stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Planowane wniesienie aportem Aktywów do Spółki stanowić będzie czynność
    cywilnoprawną (tak: Decyzja Izby Skarbowej w Rzeszowie w sprawie interpretacji prawa
    podatkowego z dnia 16.03.2006 r., sygn. IS.1/2-4361/4/06: „(...) przedmiotem
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w zaprezentowanym przez
    wnioskodawcę stanie faktycznym jest umowa spółki a nie czynność wniesienia wkładu.
    Należy bowiem zauważyć, iż sama czynność wniesienia aportu jest czynnością czysto
    techniczną i następuje w konsekwencji zawarcia (lub zmiany) umowy spółki)”.
    Ustawodawca w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie zdefiniował, co należy rozumieć pod
    pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od
    towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. zbycie obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych
    czynności jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie,
    przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aport).
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1
    ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma
    zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach
    których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel)
    przedsiębiorstwa (w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1061, dalej: „Kodeks cywilny”) lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zdefiniowane zostało w przepisie art. 2
    pkt 27e ustawy o VAT. W myśl tego przepisu przez zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze
    dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na
    tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji
    zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego

    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach
    odrębnego przedsiębiorstwa.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie,
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przewiduje, że z zakresu opodatkowania VAT wyłączone są
                                                  1transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Zgodnie z art. 55
    Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników
    niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
    4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5. koncesje, licencje i zezwolenia;
    6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8. tajemnice przedsiębiorstwa;
    9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Co prawda ww. pojęcie nie zostało zdefiniowane w ustawie o VAT, niemniej skoro
    ustawodawca zdefiniował dane pojęcie w systemie prawnym (tutaj: Kodeksie cywilnym),
    to nie ma podstaw do tego, aby odrzucać istniejącą definicję i tworzyć nową.
    Przedmiotem aportu będą Aktywa, planowana transakcja wniesienia aportu nie
    obejmie przeniesienia należności (...), jak również przeniesienia rachunków bankowych
    oraz środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach (...). Spółka nie przejmie
    również zobowiązań (...) (w szczególności zobowiązań z tytułu pożyczek lub kredytów).
    W ramach aportu nie dojdzie równocześnie do przeniesienia umów o pracę osób
    zatrudnionych w (...) (tj. nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy). Mając na uwadze
    powyższe należy również zauważyć, że Aktywa stanowią wyłącznie jeden z elementów
    infrastruktury należącej do (...).
    Tym samym nie można uznać, że wnoszone przez (...) aportem Aktywa będą stanowić
    przedsiębiorstwo - (...) w ramach aportu przeniesie wyłącznie określone składniki
                                                  1majątkowe, którym nie będą towarzyszyć żadne inne elementy wymienione w art. 55
    Kodeksu cywilnego. Przedmiot aportu nie będzie posiadał potencjalnej zdolności do
    działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze,
    w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Przedmiotem aportu, na moment jego dokonywania, nie będzie też ww. zorganizowana
    część przedsiębiorstwa, gdyż Aktywa nie będą organizacyjnie i finansowo
    wyodrębnionym w istniejącym przedsiębiorstwie zespołem składników materialnych i
    niematerialnych, nie obejmują żadnych zobowiązań i nie mogłyby w ocenie
    Wnioskodawcy stanowić niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego
    zadania gospodarcze, w tym przypadku z zakresu działalności transportu publicznego.
    W szczególności, w celu wykorzystania wniesionego przez (...) wkładu niepieniężnego
    Spółka będzie musiała wykorzystać zasoby własne w celu świadczenia usług w zakresie
    transportu publicznego (np. zespół pracowników Spółki czy też pozostałe posiadane
    przez Spółkę aktywa, które będą niezbędne do wykorzystania Aktywów jej działalności
    gospodarczej). Nie będzie możliwości przyporządkowania przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań do przedmiotu aportu, Transakcja nie spowoduje przeniesienia
    należności, zobowiązań, czy też środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach
    bankowych (...) lub samych rachunków bankowych. Samo nabycie przez Spółkę (w

    drodze aportu) ww. składników majątkowych nie jest wystarczające do prowadzenia
    przez Spółkę działalności gospodarczej z jego wykorzystaniem.
    Wnioskodawca wskazuje, że powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wydanych
    interpretacjach indywidualnych, przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) z dnia 19 lipca 2018 r., sygn. 0111-
    KDIB3-1.4012.362.2018.1.JP.
    Aktywa nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Aktywa, czyli
    indywidualne zespoły trakcyjne, zostały zakupione na przestrzeni lat przez (...), w
    ramach różnych projektów i stanowią jedynie pojazdy szynowe służące do przewozu
    osób. Transakcja nie będzie obejmować żadnych dodatkowych elementów. W
    konsekwencji, do aportu ww. Aktywów nie będzie mieć zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy
    o VAT.
    Uwzględniając przedstawione powyżej uwagi, należy stwierdzić, że wniesienie aportem
    Aktywów do Spółki nie będzie stanowiło zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, a tym samym w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania
    art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Ad. 2
    Czy, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, dokonanie przez (...) aportu Aktywów do Spółki
    stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą
    ze zwolnienia z opodatkowania VAT?
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 2.: Wkład niepieniężny w postaci rzeczy,
    w tym wypadku Aktywów, wnoszony na utworzenie lub powiększenie majątku spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością, w zamian za który podmiot wnoszący wkład
    otrzymuje udziały, jest czynnością opodatkowaną VAT, dla której (...) będzie
    występowało w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w
    art. 15 ust. 1 ustawy, odpowiadającą dostawie towarów w rozumieniu przepisów
    ustawy o VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju. Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT,
    zgodnie z którym przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie
    postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ww. ustawy przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów
    i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W myśl przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1 niniejszej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby
    fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również
    przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
    jakiej dokonano tej czynności.
    W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, zgodnie z którą, usługami są
    wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy,
    że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów”
    i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług, transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.

    Zaznaczenia wymaga, że ww. przepis art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa
    towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia
    prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na
    gruncie prawa cywilnego. W celu właściwego zinterpretowania pojęcia „przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” należy mieć na uwadze, że dotyczy
    ono tego rodzaju czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z nim jak
    właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania
    rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest
    bowiem przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia „prawo do rozporządzania jak
    właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”. Należy ponadto wskazać,
    że czynności przejęcia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejęcie
    własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie
    do zbycia prawa własności rzeczy. W konsekwencji pojęcie „dostawa towarów” oraz
    ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze skutkami powstającymi na
    gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na uznanie danej czynności za
    dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń
    we władaniu towarem. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów
    związanych z nabyciem towaru jest, co do zasady, wydanie towaru.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aport pieniężny),
    rzeczy lub prawa (aport rzeczowy) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy
    zawodowe.
    Czynność wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może zatem spełniać
    przesłanki uznania jej za dostawę towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel) lub za świadczenie usług w świetle art. 8 (każde
    świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do
    wartości niematerialnych i prawnych).
    Pozostaje jeszcze konieczność rozstrzygnięcia, czy transakcja ta jest odpłatna, czy
    nieodpłatna. Kwestia „odpłatności” była niejednokrotnie przedmiotem rozpatrzenia
    przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał”, „TSUE”). Jak
    zauważył Trybunał w wyroku 102/86 „czynność można uznać za dokonaną odpłatnie,
    gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy
    towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę)
    pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym
    podatkiem”. Należy też zwrócić uwagę na wyrok C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a
    Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie Trybunał zauważył, iż czynność
    „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między
    usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy
    czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie
    przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.
    W orzeczeniu z dnia 5 lutego 1981 r., C-154/80 Trybunał stwierdził, że świadczenie
    podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi
    świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć
    możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można mówić w sytuacji, gdy:
    - istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością
      otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy
      podmiotami,
    - wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu,
    - związek, o którym mowa powyżej ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby
      można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.

    Aport dokonywany jest w ramach stosunku wzajemnie zobowiązującego, istnieje ścisły
    związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego
    wynagrodzenia, które może być wyrażone w pieniądzu. Dostawa ta odbywa się za
    wynagrodzeniem (istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów, a
    otrzymanym wynagrodzeniem w formie mających wartość pieniężną udziałów), a jej
    efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania przedmiotowymi
    towarami (będącymi przedmiotem aportu) jak właściciel - czynność wniesienia aportu
    należałoby więc uznać za czynność odpłatną.
    Stosownie do art. 164 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz.
    U. z 1997 r. nr 78, poz. 483 ze zm. dalej: „Konstytucja”), (...) jest podstawową jednostką
    samorządu terytorialnego. Na podstawie art. 165 ust. 1 Konstytucji, jednostki
    samorządu terytorialnego mają osobowość prawną. Przysługują im prawo własności i
    inne prawa majątkowe.
    (...), jako jednostka samorządu terytorialnego, wykonując zadania własne, służące
    zaspokajaniu zbiorowych potrzeb określonej terytorialnie wspólnoty, jest organem
    podlegającym prawu publicznemu.
    Do zakresu działań należy wykonywanie zadań publicznych, niezastrzeżonych ustawami
    na rzecz organów administracji rządowej. (...) ze względu na swój status wykonuje
    zadania samorządu (...) określone w ustawie o samorządzie (...).
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie (...), wykonuje ono zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 2 ww.
    ustawy, posiada ono osobowość prawną.
    Jak wynika z art. 13 ust. 1 ustawy o samorządzie (...), w sferze użyteczności publicznej
    (...) może tworzyć spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjne lub
    spółdzielnie, a także może przystępować do takich spółek lub spółdzielni.
    W celu świadczenia usług użyteczności publicznej w zakresie (...) na terenie (...) (...)
    powołało do życia Spółkę.
    (...) będąc Organizatorem (...), zakupiło Aktywa na mocy stosownych umów.
    Nabycie Aktywów było częściowo dofinansowane ze środków pochodzących z Unii
    Europejskiej, natomiast podatek VAT nie był wydatkiem kwalifikowanym - tj. nie został
    on uznany za niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu. Uzyskane dofinansowanie
    pozostaje więc bez wpływu na kwestie opodatkowania VAT.
    Aktywa, po ich nabyciu, zostawały sukcesywnie udostępniane na podstawie umowy
    dzierżawy na rzecz Operatora świadczącego usługi w zakresie (...) - odrębnemu
    podmiotowi posiadającemu osobowość prawną, prowadzącemu działalność w zakresie
    (...) - tj. Spółce.
    (...) działa więc jako Organizator (...), który na mocy ww. umowy powierza (...) jej
    wykonanie.
    Decyzja o przekazaniu Aktywów w drodze aportu zostanie poprzedzona analizą
    prawną, z której będzie wynikało, że będzie to korzystniejsza decyzja z punktu
    prywatnego inwestora niż inne formy udostępnienia przedmiotowego majątku (np.
    użyczenie czy dzierżawa) oraz nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Spółki
    korzyści kwalifikowanej na gruncie przepisów Rozporządzenia Nr 1370/2007 jako
    pomoc publiczna. Analiza prawna zostanie przygotowana przed dokonaniem aportu. Po
    przygotowaniu analizy i podjęcia na jej podstawie decyzji o przekazaniu Spółce Aktywów
    w drodze aportu, (...) nie dokona zmiany w kwestii zamiaru wykorzystania tychże
    Aktywów do jakichkolwiek innych celów.
    Przy wybranym Wariancie I rozliczenia Transakcji, wartość nominalna udziałów, które
    Spółka wyemituje w zamian za wniesione przez (...) Aktywa, określona zostanie według
    wartości rynkowej tych Aktywów, ustalonej na podstawie wyceny rzeczoznawcy.

    Wartość ta odpowiadać będzie wartości netto Aktywów, z wyłączeniem niewielkiej
    części wynikającej z jednostkowej wartości udziału. Wartość netto Aktywów będzie
    odpowiadała wartości emisyjnej Aktywów, z czego maksymalnie możliwa wartość netto
    Aktywów zostanie przekazana na kapitał zakładowy a ewentualnie niewielka część na
    kapitał zapasowy co może wynikać z konieczności podziału kapitału zakładowego na
    udziały o wartość nominalną wynikającej z umowy spółki (tj. (...)zł). Podatek VAT należny
    w związku z wniesieniem Aktywów aportem do Spółki zostanie zapłacony przez Spółkę
    na rachunek (...) i nie będzie zwiększał wartości nominalnej, ani wartości emisyjnej
    udziałów objętych przez (...).
    W ramach Wariantu I rozliczenia Transakcji, Spółka nie będzie zobligowana do żadnego
    dodatkowego świadczenia względem (...), oprócz dokonania wpłaty kwoty
    równowartości należnego podatku VAT - kwota ta będzie uwzględniona na fakturze jako
    osobna pozycja i będzie podlegała rozliczeniu w drodze przelewu bankowego.
    Przy wybranym Wariancie II rozliczenia Transakcji, wartość nominalna udziałów, które
    Spółka wyemituje w zamian za wniesione przez (...) Aktywa, określona zostanie według
    wartości rynkowej tych Aktywów, ustalonej na podstawie wyceny rzeczoznawcy.
    Wartość brutto Aktywów odpowiadać będzie wartości emisyjnej emitowanych udziałów.
    Wartość brutto Aktywów będzie odpowiadała wartości emisyjnej Aktywów, z czego
    maksymalnie możliwa wartość brutto Aktywów zostanie przekazana na kapitał
    zakładowy a ewentualnie niewielka część na kapitał zapasowy co może wynikać z
    konieczności podziału kapitału zakładowego na udziały o wartość nominalną
    wynikającej z umowy spółki (tj. (...) zł). Podatek VAT od aportu będzie składową wartości
    emisyjnej udziałów objętych przez (...).
    W ramach Wariantu II rozliczenia Transakcji, Spółka nie będzie zobligowana do żadnego
    dodatkowego świadczenia względem (...).
    Otrzymany w formie aportu majątek Spółka będzie wykorzystywać do świadczenia
    odpłatnych usług (...) (...) (w związku ze sprzedażą (...)) z uwzględnieniem postanowień
    ww. umowy o świadczenie usług w zakresie (...) - tj. usług (...).
    Wartość udziałów zostanie skalkulowana w oparciu o ceny rynkowe wnoszonych
    aportem do Spółki składników majątkowych.
    (...) jako organizator (...), który na mocy rocznej umowy ramowej powierza Spółce ich
    wykonanie, wypełnia swoje obowiązki w tym zakresie - wykonuje zadania własne,
    służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb określonej terytorialnie wspólnoty, jako organ
    podlegający prawu publicznemu.
    Planowane przez (...) działania w zakresie aportu Aktywów będą służyły realizacji zadań
    publicznych w zakresie (...). Wszystkie czynności podejmowane przez (...) - zarówno
    nabycie (...), utworzenie spółki celowej jak i zbycie jej Aktywów to czynności związane z
    realizacją zadania publicznego, są one bowiem nakierowane na realizację (...). Pomimo,
    że czynności te będą podejmowane przez (...) w granicach realizacji celów publicznych,
    nie będzie miał w tym przypadku zastosowania art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    Unormowanie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym organ władzy publicznej nie
    działa w roli podatnika podatku od towarów i usług w zakresie realizowanych działań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla których został powołany, z wyjątkiem
    czynności dokonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, należy
    interpretować z uwzględnieniem art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm., dalej: „Dyrektywa 2006/112/WE”), który stanowi,
    że: krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
    nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
    transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej. Jednakże w przypadku,
    gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji są uważane za
    podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z

    kategorii podatników prowadziło by do znaczących zakłóceń w konkurencji. W każdych
    okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z
    czynnościami określonymi w załączniku I, chyba, że niewielka skala tych działań
    sprawia, że mogą one być pominięte. Załącznik nr I, o którym jest mowa w art. 13 ust. 1
    akapicie 3 Dyrektywy 2006/112/WE w punkcie 5 wymienia przewóz osób, obok innych
    rodzajów działalności jak np. transport towarów (pkt 3), dostawa nowych towarów
    wytworzonych na sprzedaż (pkt 6), dostawa wody, gazu, energii elektrycznej i energii
    cieplnej (pkt 2).
    Oznacza to, że w zakresie działalności związanej z (...) w związku z zapewnianiem (...),
    podmioty prawa publicznego są uważane za podatników podatku od towarów i usług.
    Unormowanie Dyrektywy 2006/112/WE nie sprzeciwia się zatem obciążeniu (...)
    realizującego takie zadanie, podatkiem VAT. Okoliczność, że Aktywa zostały nabyte w
    ściśle określonym celu - w ramach realizacji inwestycji celu publicznego, pozostaje bez
    wpływu na ocenę, że przeniesienie prawa własności Aktywów pozostaje w granicach
    prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.
    Reasumując, w odniesieniu do czynności związanych z (...) działa w charakterze
    podatnika.
    Realizacja przez organ władzy publicznej zadań publicznych wielokrotnie wiąże się z
    prowadzeniem działalności gospodarczej. W szczególności ma to miejsce w sytuacji, gdy
    organowi władzy publicznej, z uwagi na istotność potrzeb społecznych danego rodzaju
    powierzono zadania w zakresie zabezpieczenia tych potrzeb, a ich zaspokajanie
    następuje w drodze odpłatnego świadczenia usług lub dostaw dla ludności. Okoliczność
    ta została uwzględniona w art. 13 ust. 1 akapicie 1 Dyrektywy 2006/112/WE. Mimo, że
    prawodawca europejski, co do zasady zwolnił organy władzy publicznej z obowiązku
    podatkowego, wskazał, że w każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są
    uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w Załączniku I, chyba,
    że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą one być pominięte.
    Z Załącznika nr I do Dyrektywy 2006/112/WE wynika natomiast, że do działalności
    gospodarczej uzasadniającej obciążenie podatkiem VAT zaliczono szereg działań
    organów władzy związanych z zabezpieczeniem istotnych potrzeb społecznych na
    określonym obszarze, m.in. w zakresie transportu osób, transportu towarów, dostawa
    wody, gazu, energii elektrycznej i energii cieplnej. Utworzenie przedsiębiorstwa, które
    jest niezbędne do świadczenia usług danego rodzaju, stanowi pierwszy, niezbędny dla
    prowadzenia tej działalności etap i czynności z tym związane mają charakter
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Możliwość skorzystania przez organ władzy publicznej ze szczególnych udogodnień w
    tym zakresie, w tym nabycia Aktywów w szczególnym trybie, nie wyłącza oceny, że
    prowadzona działalność ma charakter działalności gospodarczej. Duże znaczenie
    prawidłowego zaspokojenia określonych potrzeb społecznych, uzasadniające
    powierzenie organom władzy obowiązków w zakresie ich zapewnienia, uzasadnia także
    wyposażenie tych organów w szczególne instrumenty prawne, ułatwiające prowadzenie
    działalności w tym zakresie. Nie zmienia to jednak gospodarczego charakteru tej
    działalności.
    Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy - za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2
    ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,
    w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność
    osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT - nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    (...) jest jednostką samorządu terytorialnego, przewidzianą w art. 1 ustawy o
    samorządzie (...). Jest zatem organem władzy publicznej w rozumieniu art. 15 ust. 6
    ustawy o VAT.
    Oznacza to, że organ ((...)) będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w
    dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań,
    ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika
    ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
      umów cywilnoprawnych.
    Należy zaakcentować, że spółki z ograniczoną odpowiedzialnością są odrębnymi od (...)
    osobami prawnymi. Zgodnie z art. 33 Kodeksu cywilnego, osobami prawnymi są Skarb
    Państwa i jednostki organizacyjne, którym przepisy szczególne przyznają osobowość
    prawną.
    Na mocy przepisu art. 12 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.) m in. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    uzyskuje osobowość prawną.
                                  1Kwestię zawierania umów natomiast reguluje art. 353 Kodeksu cywilnego, w świetle
    którego, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego
    uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku,
    ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
    Zatem strony mogą dowolnie ustalać stosunki cywilnoprawne, jednakże postanowienia
    umów nie mogą pozostawać w sprzeczności z innymi przepisami prawa, do stosowania
    których strony są zobowiązane.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku (...) - kiedy działa Ono w charakterze
    podatnika VAT, należy dodatkowo przeanalizować przesłanki czy dana czynność jest
    objęta zakresem ustawy o VAT oraz czy mieści się w katalogu czynności
    opodatkowanych VAT wskazanym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.
    (...) występuje w charakterze podatnika VAT w zakresie, w jakim działa w ramach
    czynności o charakterze cywilnoprawnym. Aport do takich czynności należy.
    Dokonywany jest w ramach stosunku wzajemnie zobowiązującego - (...) zobowiązuje się
    przenieść na Spółkę własność określonej rzeczy, w zamian za udziały w Spółce.
    Dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie Aktywów do Spółki, będzie podlegało
    opodatkowaniu VAT, jako odpłatna dostawa towarów.
    Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego spełnia definicję odpłatnej
    dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Dostawa ta odbywa się
    za wynagrodzeniem (istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów, a

    otrzymanym wynagrodzeniem w formie mających wartość pieniężną udziałów), a jej
    efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania przedmiotowymi
    towarami (będącymi przedmiotem aportu) jak właściciel.
    W konsekwencji, transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.
    Podleganie opodatkowaniu czynności wniesienia aportów na zasadach ogólnych
    oznacza, że:
    a) czynność wniesienia aportu będzie podlegała opodatkowaniu, jeśli wnoszącym
      aport będzie podatnik podatku od towarów i usług;
    b) wniesienie aportu podlega opodatkowaniu, jeśli przedmiotem aportu jest
      czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;
    c) aport podlega opodatkowaniu w sposób uzależniony od tego, co jest przedmiotem
      aportu.
    Podmiotem wnoszącym aport jest bowiem podatnik podatku od towarów i usług,
    przedmiotem aportu jest zaś czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że
    dla zamierzonej czynności aportu Aktywów tytułem wkładu do Spółki w zamian za
    objęcie udziałów (świadczenie wzajemne) (...) będzie występowało w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. (...) działa
    bowiem w tym przypadku na zasadach tożsamych dla wielu innych udziałowców (w tym
    komercyjnych), którzy często dokonują wkładów rzeczowych. W myśl regulacji VAT są
    one wtedy opodatkowane tym podatkiem, tak, aby nie zaburzać zasad konkurencji na
    rynku.
    Z uwagi na charakter czynności nie ma w tym przypadku również, zdaniem
    Wnioskodawcy, zastosowania żadne zwolnienie z podatku od towarów i usług.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 20 lipca 2017 r., znak: 0112-KDIL2-
    1.4012.179.2017.1.MK wskazano: „Gmina nabywając powyższe środki transportu i
    przekazując je do spółki występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i
    usług, czynność częściowej sprzedaży i wniesienia aportem do spółki taboru
    autobusowego podlega natomiast opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Niezależnie bowiem od faktu, że sprawy lokalnego transportu zbiorowego należą do
    zadań własnych gminy (art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym - Dz. U. z 2016 r. poz. 446, z późn. zm.), Gmina wykonując to zadanie działa w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług”.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Aktywa zostaną
    przekazane w drodze aportu do Spółki. Mając na uwadze, że czynność wniesienia
    Aktywów aportem do Spółki będzie miała charakter cywilnoprawny, przy jej
    wykonywaniu (...) nie będzie działać jako organ władzy publicznej. Oznacza to, że (...)
    wystąpi przy tej czynności w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a
    przedmiotowa czynność zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT zdefiniowana jako
    dostawa towarów, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy VAT.
    Planowane przez (...) zbycie Aktywów (w zamian za udziały, tj. aport, będący formą
    rozporządzenia majątkiem), jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną i dla
    zamierzonej czynności (...) będzie występowało w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Powyższa czynność, w świetle
    ustawy, będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów zgodnie z art. 5 ust. 1, w
    zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    W świetle wskazanych wyżej przepisów i argumentacji, należy stwierdzić, że wniesienie
    aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci składników majątku do spółki kapitałowej
    spełnia definicję odpłatnego świadczenia usług/dostawy towarów, zawartą w art. 5 ust.

    1 ustawy o VAT, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem usług
    /dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie
    akcji lub udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot, np. prawa do
    wartości niematerialnych i prawnych/rozporządzania towarami jak właściciel.
    Innymi słowy wkład niepieniężny w postaci rzeczy, tj. Aktywów, wnoszony na
    utworzenie lub powiększenie majątku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w
    zamian za który podmiot wnoszący wkład otrzymuje udziały, jest zatem czynnością, dla
    której (...) będzie występowało w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, odpowiadającą odpłatnej dostawie towarów w
    rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    Ad. 3 (oznaczone we wniosku nr 7)
    Czy, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółce będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości kwoty
    VAT uwzględnionej na fakturze wystawionej przez (...) w związku z wniesieniem
    Aktywów i zastosowaniem opodatkowania 23% stawką podatku VAT?
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 7.: Spółce będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości kwoty
    VAT uwzględnionej na fakturze wystawionej przez (...) w związku z wniesieniem
    Aktywów.
    Uzasadnienie
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego określa art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z
    nim, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z
    wyjątkami, które nie mają zastosowania w sprawie objętej wnioskiem).
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są lub będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest istnienie związku z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego). Oznacza to, że Spółka będzie miała prawo do
    odliczenia podatku wykazanego na otrzymanej od (...) fakturze w zakresie, w jakim
    wniesione Aktywa będą wykorzystywane do wykonywania przez Spółkę czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy

    podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
    transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
    od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu
    różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków,
    o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do przytoczonego art. 86 ust. 1 ustawy o VAT,
    Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego
    wynikającego z wydatków udokumentowanych fakturą otrzymaną od wspólnika
    wnoszącego aport (tj. obliczonej od podstawy opodatkowania stanowiącej wartość
    emisyjną udziałów odpowiadającą wartości netto wnoszonych aportem Aktywów).
    Wydatki te związane będą bowiem wyłącznie z czynnością aportu niepieniężnego, tj.
    czynnością, jakiej (...) dokona na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zdaniem
    Wnioskodawcy, będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Skoro (...) będzie zobowiązane do
    rozliczania VAT należnego z tego tytułu, Spółka powinna mieć również prawo do
    odliczenia VAT naliczonego od czynności opodatkowanej VAT.
    W stanie faktycznym aport będzie opodatkowany stawką 23%. Obie strony Transakcji
    będą występować w charakterze czynnych podatników VAT.
    Wobec powyższego, Spółce będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości wykazanego na fakturze
    dokumentującej aport, w zakresie w jakim nie znajdzie zastosowania zwolnienie od
    podatku; Spółka bowiem - będąca zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług, będzie wykorzystywać przedmiotowe Aktywa, wskazane w
    odpowiednich pozycjach na fakturze, do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, co
    warunkuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Powyższe znajduje również potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z
    dnia 13 lutego 2024 r. (znak: 0114-KDIP4-2.4012.706.2023.1.MC): „Zatem mając na
    uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy
    prawa podatkowego stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku będzie
    przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
    faktury otrzymanej od wspólnika wnoszącego aport. Jak wskazano we wniosku
    wniesienie Majątku do Spółki nie korzysta ze zwolnień podatkowych i podlega
    opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%. Jednocześnie są
    Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto,
    otrzymane przez Państwa Mienie będzie wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych VAT. W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwać prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z
    faktury otrzymanej od wspólnika wnoszącego aport, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    o ile nie zaistnieją przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań oznaczonych we
    wniosku nr 1, 2 i 7 jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w
    sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie”
    obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,
    przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on
    być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z tym przepisem:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);

    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
    Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi
    w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z
    przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
    rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część

    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.

    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa
    C-497/01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń
    związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem
    ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do
    swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy
    uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w
    rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości
    ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego
    paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części
    przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
    działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia
    nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży
    zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny
    być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając
    kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z
    opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która
    obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do
    odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim
    mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa,
    a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające
    realizację określonego zadania gospodarczego.
    Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego,
    przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on
    kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444
    /10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8)
    VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje
    zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał,
    stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w
    rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała
    na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi
    obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z
    punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, należy dokładnie przeanalizować
    zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące
    miedzy nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    Na przydatność zespołu składników do prowadzenia (kontynuowania) działalności przez
    nabywcę, zwrócił uwagę TSUE w wyroku C-408/98 (Abbey National Plc), podzielając opinię
    Rzecznika Generalnego z dnia 13 kwietnia 2000 r., który stwierdził, iż „rozwiązanie przyjęte
    w Zjednoczonym Królestwie wydaje się rozsądne: gdy aktywa stanowiące część
    przedsiębiorstwa zdolną do odrębnego funkcjonowania są zbywane w taki sposób, że
    sprzedana część kontynuuje swoją działalność, ma zastosowanie opcja, z której
    Zjednoczone Królestwo skorzystało na mocy art. 5(8) VI Dyrektywy i uznaje się, że nie
    nastąpiła dostawa towarów”.
    W kontekście zatem zbycia przedsiębiorstwa, z wyłączenia stosowania przepisów ustawy
    korzysta przekazanie przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części, w tym dóbr
    materialnych oraz ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą
    przedsiębiorstwo lub jego część zdolne do prowadzenia niezależnej działalności
    gospodarczej. Nabywca musi jednakże mieć na celu prowadzenie przekazanego
    przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jedynie natychmiastową likwidację danej
    działalności lub sprzedanie zapasów zasobów, jeśli istnieją.
    Sformułowanie zawarte w art. 6 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym przepisów ustawy nie
    stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, należy w aspekcie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, rozumieć w sposób
    funkcjonalny, a nie tylko werbalny, tzn. analizując, czy dany zespół aktywów, który jest
    przedmiotem zbycia, pozwala na prowadzenie i służy w sposób trwały prowadzeniu
    samodzielnej działalności gospodarczej nabywcy, realizowanej uprzednio w
    przedsiębiorstwie zbywcy.
    Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na
    swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności
    gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół
    składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania
    gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że
    majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych
    realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego
    zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę
    przedsiębiorstwa.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem podatku od towarów i usług i na podstawie umów dzierżawy korzystają
    Państwo z aktywów - (...). (...) zamierza wnieść ww. aktywa do Państwa Spółki w drodze
    aportu niepieniężnego. Transakcja aportu nie obejmie przeniesienia żadnych należności
    (...), rachunków bankowych ani środków pieniężnych. Nie przejmą Państwo również
    żadnych zobowiązań (...) i nie dojdzie do przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych
    w (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia czy wniesienie aportem
    Aktywów do Spółki będzie stanowiło wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że opisane we
    wniosku składniki mające być przedmiotem planowanego aportu (aktywa) nie będą
                                      1stanowiły przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego,
    ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników,
    wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących
    funkcjonowanie przedsiębiorstwa zbywającego. Przedmiotem zbycia będą tylko niektóre
    składniki przedsiębiorstwa niezdolne do samodzielnego prowadzenia działalności
    gospodarczej. Zbyciu podlegają bowiem same Aktywa, których nie sposób uznać za
    przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego przepisu.
    Jak wyjaśniono powyżej, dla uznania, że zbywane składniki stanowią przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy są one zdolne do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu powinno być możliwe kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.
    Wskazali Państwo we wniosku, że w ramach aportu (zarówno w Wariancie I jak i II) na
    Spółkę zostanie przeniesiona jedynie własność Aktywów. Rozważana transakcja
    wniesienia aportu nie obejmie zatem przeniesienia żadnych należności (...), rachunków
    bankowych ani środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach (...). Spółka nie
    przejmie również żadnych zobowiązań (...) (w tym zobowiązań z tytułu pożyczek lub
    kredytów) i nie dojdzie do przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych w (...) (tj. nie
    dojdzie do przeniesienia zakładu pracy). Powyższe wynika z tego, iż Aktywa stanowią
    wyłącznie jeden z wielu posiadanych aktywów przez (...), którymi zresztą zarządza sama
    Spółka przy pomocy własnych zasobów (zgodnie z zawartymi umowami dzierżawy
    Aktywów).
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że przedmiot
    planowanej transakcji wniesienia Aktywów w drodze aportu do Spółki nie stanowi
    przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 551 Kodeksu cywilnego. .
    Planowana transakcja aportu nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e
    ustawy. Z treści wniosku wynika, że Aktywa nie będą organizacyjnie i finansowo
    wyodrębnionym w istniejącym przedsiębiorstwie zespołem składników materialnych i
    niematerialnych, nie obejmują żadnych zobowiązań i nie mogłyby stanowić niezależnego
    przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, w tym przypadku z
    zakresu działalności transportu publicznego. W szczególności, w celu wykorzystania
    wniesionego przez (...) wkładu niepieniężnego Spółka będzie musiała wykorzystać zasoby
    własne w celu świadczenia usług w zakresie transportu publicznego (np. zespół
    pracowników Spółki czy też pozostałe posiadane przez Spółkę aktywa, które będą
    niezbędne do wykorzystania Aktywów jej działalności gospodarczej). Nie będzie
    możliwości przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    przedmiotu aportu, Transakcja nie spowoduje przeniesienia należności, zobowiązań, czy
    też środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach bankowych (...) lub samych
    rachunków bankowych. Samo nabycie przez Spółkę (w drodze aportu) ww. składników
    majątkowych nie jest wystarczające do prowadzenia przez Spółkę działalności
    gospodarczej z jego wykorzystaniem.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie Aktywa, które zostaną przekazane Spółce w drodze
    aportu nie będą stanowiły przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części, której

    definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym, do planowanej transakcji nie będzie
    miał zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy. Aport opisanych we wniosku Aktywów nie jest
    zatem wyłączony z opodatkowania podatkiem VAT.
    W konsekwencji, wniesienie aportem Aktywów do Spółki nie będzie stanowiło wyłączonej z
    opodatkowania VAT, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, transakcji zbycia przedsiębiorstwa
    lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Następną kwestią budzącą Państwa wątpliwości jest ustalenie czy dokonanie przez (...)
    aportu Aktywów do Spółki będzie stanowiło czynność wykonywaną w ramach działalności
    gospodarczej, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia
    od tego podatku.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W
    związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń eko
    nomicznych:
      - wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
        rozporządzania określonymi składnikami majątku,
      - w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające
        określoną wartość.
    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać
    różne formy - nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu.
    Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym
    wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego - w zależności od tego co
    jest jego przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za
    sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni
    związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym
    wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
    W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i
    gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, wniesienie aportem Aktywów do Spółki w zamian za udziały należy
    uznać za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
    Przy czym nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów, o której mowa w
    art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana
    przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:

    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE.
    serii L Nr 347 str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:
    Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są
    uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami,
    których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty,
    składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
    związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań
    sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to
    na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem
    charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Na mocy art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie (...) (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 581 ze zm.):
    Organy samorządu (...) działają na podstawie i w granicach określonych przez ustawy.

      Do zakresu działania samorządu (...) należy wykonywanie zadań publicznych o
      charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów
      administracji rządowej.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie (...):
    Samorząd (...):
    1. wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność,
    2. dysponuje mieniem wojewódzkim,
    3. prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu.
    Katalog zadań własnych (...) został określony w art. 14 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    (...). Zgodnie z pkt 10 tego przepisu:
    Samorząd (...) wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone ustawami, w
    szczególności w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.
    Jak wskazano wyżej, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i
    obowiązków podmiotów takich jak jednostki samorządu terytorialnego (np. gminy,
    powiaty, (...)) należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te w odniesieniu do
    niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za
    podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.
    Jednostki samorządu terytorialnego występują w charakterze podatników podatku od
    towarów i usług wyłącznie w zakresie, w jakim działają w ramach stosunku
    cywilnoprawnego. W analizowanej sprawie warunek ten będzie spełniony, ponieważ
    aport do Aktywów do Spółki, ma charakter cywilnoprawny.
    Jak wynika z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy, (...) jest czynnym podatnikiem
    VAT. W celu świadczenia usług użyteczności publicznej w zakresie (...) na terenie (...)
    powołało do życia Spółkę.
    Spółka została powołana w celu świadczenia usług użyteczności publicznej w zakresie (...)
    poprzez m. in. (...).
    Podstawą wykonywania zadania własnego (...) w ww. zakresie jest w szczególności zawarta
    pomiędzy (...) a Spółką umowa o świadczenie usług w zakresie (...).
    (...), w toku wykonywania ww. umowy, nabyło na przestrzeni lat składniki majątkowe, tj.
    (...) („Aktywa”).
    (...) zamierza wnieść Aktywa do Spółki w drodze aportu niepieniężnego, podwyższając
    kapitał zakładowy Spółki o wartość aportu.
    (...) oraz Spółka rozważają dwa warianty rozliczenia Transakcji. W tym zakresie wskazują
    Państwo, że mogą wystąpić dwa rodzaje rozliczenia aportu.
    Przy wybranym Wariancie I rozliczenia Transakcji, wartość nominalna udziałów, które
    Spółka wyemituje w zamian za wniesione przez (...) Aktywa, określona zostanie według
    wartości rynkowej tych Aktywów, ustalonej na podstawie wyceny rzeczoznawcy, z
    zastrzeżeniem, iż niewielka wartość Aktywów może zostać przekazana na kapitał
    zapasowy w związku z ustalaniem jednostkowej wartości udziału. Wartość netto Aktywów
    odpowiadać będzie wartości emisyjnej emitowanych udziałów. Wartość netto Aktywów
    będzie odpowiadała wartości emisyjnej Aktywów, z czego maksymalnie możliwa wartość
    Aktywów zostanie przekazana na kapitał zakładowy a ewentualnie niewielka część na
    kapitał zapasowy co może wynikać z konieczności podziału kapitału zakładowego na
    udziały o wartość nominalną wynikającej z umowy spółki (tj. (...) zł). Podatek VAT należny w

    związku z wniesieniem Aktywów aportem do Spółki zostanie zapłacony przez Spółkę na
    rachunek (...) i nie będzie zwiększał wartości nominalnej, ani wartości emisyjnej udziałów
    objętych przez (...).
    W ramach Wariantu I rozliczenia Transakcji, Spółka nie będzie zobligowana do żadnego
    dodatkowego świadczenia względem (...), oprócz dokonania wpłaty kwoty równowartości
    należnego podatku VAT - kwota ta będzie uwzględniona na fakturze jako osobna pozycja i
    będzie podlegała rozliczeniu w drodze przelewu bankowego.
    Zasadniczo w ramach Wariantu I wartość emisyjna udziałów będzie odpowiadała wartości
    rynkowej (netto) składników majątkowych wnoszonych aportem do Spółki, z czego
    maksymalnie możliwa wartość Aktywów zostanie przekazana na kapitał zakładowy, a
    ewentualnie niewielka część na kapitał zapasowy co może wynikać z konieczności podziału
    kapitału zakładowego na udziały o wartość nominalną wynikającej z umowy spółki (tj. (...)
    zł).
    Przy wybranym Wariancie II rozliczenia Transakcji, wartość emisyjna udziałów, które
    Spółka wyemituje w zamian za wniesione przez (...) Aktywa, określona zostanie według
    wartości rynkowej tych Aktywów brutto, ustalonej na podstawie wyceny rzeczoznawcy.
    Wartość brutto Aktywów będzie odpowiadała wartości emisyjnej Aktywów, z czego
    maksymalnie możliwa wartość tak określonych Aktywów zostanie przekazana na kapitał
    zakładowy a ewentualnie niewielka część na kapitał zapasowy co może wynikać z
    konieczności podziału kapitału zakładowego na udziały o wartość nominalną wynikającej z
    umowy spółki (tj. (...) zł). Podatek VAT od aportu będzie odpowiednio składową wartości
    emisyjnej udziałów objętych przez (...).
    W ramach Wariantu II rozliczenia Transakcji, w przypadku, w którym wartość brutto
    składników majątkowych (materialnych) wchodzących w skład Aktywów przewyższać
    będzie łączną wartość nominalną udziałów w kapitale zakładowym Spółki wyemitowanych
    w związku z aportem, zostanie przeznaczona na kapitał zapasowy Spółki. Tak jak
    wskazano powyżej, niewielka część wartości brutto Aktywów może zostać przekazana na
    kapitał zapasowy co może wynikać z konieczności podziału kapitału zakładowego na
    udziały o wartość nominalną wynikającej z umowy spółki (tj. (...) zł).
    W ramach Wariantu II rozliczenia Transakcji, Spółka nie będzie zobligowana do żadnego
    dodatkowego świadczenia względem (...).
    Odpowiednie postanowienia określające wynagrodzenie (...), w zakresie obu wyżej
    opisanych Wariantów, zostaną zawarte w szczególności w umowie dotyczącej
    przeniesienia własności ww. składników majątkowych przez (...) na rzecz Spółki (tzw.
    umowa aportowa), która zostanie zawarta w wykonaniu uchwały podwyższającej kapitał
    zakładowy Spółki.
    Jak wskazano wyżej, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i
    obowiązków podmiotów takich jak jednostki samorządu terytorialnego (np. (...)) należy
    mieć na względzie okoliczność, że podmioty te w odniesieniu do niektórych czynności
    nie występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie
    do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.
    Jednostki samorządu terytorialnego występują w charakterze podatników podatku od
    towarów i usług wyłącznie w zakresie, w jakim działają w ramach stosunku
    cywilnoprawnego.
    W przedmiotowej sprawie warunek ten będzie spełniony, ponieważ planowane
    wniesienie aportem do Spółki Aktywów (...) na rzecz Operatora świadczącego usługi w
    zakresie (...), będzie miało charakter cywilnoprawny.
    Zatem wnosząc do Spółki aport w postaci Aktywów, (...) nie będzie działało jako organ
    władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie mogło skorzystać z wyłączenia, o którym
    mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

    W analizowanym przypadku (...) wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, a ww. czynność - zdefiniowana jako dostawa towarów zgodnie z art. 7 ust. 1
    ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak Państwo wskazali we wniosku, (...) nabywało Aktywa z zamiarem wykorzystywania
    ich do działalności tylko i wyłącznie opodatkowanej. Zespoły trakcyjne - Aktywa, po ich
    nabyciu, zostawały sukcesywnie udostępniane na podstawie umów dzierżawy
    (zawartych pomiędzy Województwem a Spółką) na rzecz Operatora świadczącego usługi
    w zakresie (...) - odrębnemu podmiotowi posiadającemu osobowość prawną,
    prowadzącemu działalność w zakresie świadczenia usług (...) - tj. Spółce. Ponadto (...)
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy
    nabyciu mających być przedmiotem aportu Aktywów.
    Zatem w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy.
    W rezultacie w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy w odniesieniu do czynności wniesienia
    aportem Aktywów należy stwierdzić, że ww. transakcja będzie stanowiła czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT według właściwej stawki, niekorzystającą ze
    zwolnienia od tego podatku.

    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2
    należało uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury otrzymanej w związku z
    wniesieniem przez (...) aportu Aktywów, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zarówno Państwo jak i (...) będą na dzień
    Transakcji czynnymi podatnikami VAT. Otrzymany w formie aportu majątek będą Państwo
    wykorzystywali do świadczenia odpłatnych usług (...) na rzecz (...).
    Ponadto, jak wyjaśniono wyżej, transakcja wniesienia aportem Aktywów będzie stanowiła
    czynność podlegającą opodatkowaniu VAT według właściwej stawki, niekorzystającą ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zatem należy stwierdzić, że będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury otrzymanej w związku z

    wniesieniem przez (...) aportu Aktywów. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku
    spełnione zostaną wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do
    odliczenia podatku naliczonego.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 (oznaczonego we wniosku nr 7) jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja stanowi rozstrzygnięcie sprawy wyłącznie w zakresie pytań
    oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 7, w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 3-6
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego,
    bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte zakresem pytana nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Zaznaczyć należy, że na podstawie art. 42b ust. 1 w powiązaniu z art. 42a ustawy o
    podatku od towarów i usług podatnik może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS), która jest wydawana w formie
    decyzji na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów,
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług. Wystąpienie z
    wnioskiem o wydanie WIS jest możliwe od 1 listopada 2019 r. - przy czym WIS dotyczy
    stanu prawnego obowiązującego od 1 lipca 2020 r. Zatem kwestia ustalenia wysokości
    stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca
    2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania Wiążącej Informacji Stawkowej
    określonej w art. 42a ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie opodatkowania VAT
    transakcji wniesienia przez (...) aportu Aktywów do Spółki. Natomiast nie mogę ocenić,
    jaka stawka VAT jest właściwa dla ww. transakcji, ponieważ zagadnienie to podlega
    zakresowi wiążących informacji stawkowych.
    Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa,
    składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
    przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym
    (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111

    ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
    zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1. z zastosowaniem art. 119a;
      2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.