Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.807.2024.3.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Sprzedaż książek; określenie źródła przychodu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
książka
prawa-prawa autorskie
przychód-moment powstania przychodów
przychód-przychód z działalności gospodarczej
przychód-przychód z praw majątkowych
przychód-źródła przychodu
sprzedaż
sprzedaż-sprzedaż praw
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 3 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. (...) i sprzedaje gotowe instrukcje
    w formie e-booka. Chciałaby Pani zapytać o sprzedaż swoich praw autorskich. Chodzi o
    sprzedaż jej książek na platformie (...) (książki mają nadany numer ISBN) oraz przez jej
    stronę www (strona służy Pani do sprzedaży produktów w działalności), rozliczanie
    przychodów oraz kosztów z tym związanych. W książkach są zawarte Pani (...).
    (...) wystawia zestawienia roczne. Sprzedaż Pani książek jest stała, oferta wyświetla się cały
    czas i druk książki następuje po zakupie klienta. (...) w Pani imieniu realizuje wysyłki.
    Sprzedając poprzez swoją stronę druki autor zamawia na platformie (...).
    Uzupełnienie wniosku
    Pani wątpliwości interpretacyjne dotyczą odpowiedniej kwalifikacji przychodów ze
    sprzedaży książek do właściwego źródła przychodów: czy jest to przychód w ramach
    działalności gospodarczej czy przychód uzyskiwany przez Panią jako osobę prywatną,
    możliwy do rozliczenia w zeznaniu rocznym. Dotyczy rozliczania przychodów ze sprzedaży
    książek na platformie (...) oraz książek sprzedawanych przez Pani stronę www.
    Pani przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do książek, o których mowa we
    wniosku. Książka została przez Panią napisana, prawa osobiste i majątkowe do książki
    przysługują Pani.
    Obecnie książka na platformie (...) jest sprzedawana w wersji angielskiej – w formie
    papierowej oraz ebook, w wersji polskiej – forma papierowa, na chwilę obecną (...) nie ma
    opcji sprzedawania książek w wersji polskiej w formacie ebook (według Pani jest to
    kwestia czasu). Na Pani stronie www książki będą sprzedawane w formie papierowej oraz
    jako ebook (plik PDF).
    Platforma (...) jest platformą sprzedającą Pani książki. Pani jest wydawcą, Pani udziela im
    licencji na dystrybucję książek, wydruk jest elementem dystrybucji.
    (...) pełni funkcję platformy sprzedażowej, poprzez którą Pani sprzedaje swoje książki.
    Według kursu, w którym brała Pani udział, przychód ze sprzedaży książek na (...) może być
    rozliczany w rocznym rozliczeniu jako osoby prywatnej. Jednak wątpliwości Pani księgowej
    dotyczą sprzedaży książek, które zawierają treści (...), które Pani sprzedaje także
    pojedynczo w ramach działalności na innych platformach sprzedażowych (typu (...) oraz
    strona www).
    Dokładnie zakres Pani działalności gospodarczej obejmuje sprzedaż internetową (...) w
    formie PDF; sprzedaż wysyłkowa (...) oraz produktów (...).
    Obecnie jeszcze nie posiada Pani wydruków książki, więc sprzedaż książek na Pani stronie
    www jeszcze nie ruszyła.

## Pytanie

Czy przychód ze sprzedaży powinna Pani zaliczyć do działalności gospodarczej, czy
    przychód ze sprzedaży książki przez stronę (...) oraz www powinna Pani zaliczyć do
    przychodu prywatnego rozliczanego w rocznym zeznaniu PIT?
    Pani stanowisko w sprawie

    Sprzedaż książek dotyczy praw autorskich, więc według znanego Pani prawa przychody,
    koszty oraz dochód wykazuje się w zeznaniu rocznym PIT. Tak też platforma (...) wysyła
    roczne zestawienia ze sprzedaży na ich platformie i tak większość osób Pani znanych się
    rozlicza. Jeśli chodzi o sprzedaż książek na Pani stronie, to musiałaby Pani prowadzić
    oddzielny zeszyt i raportować ile sprzedaży książek odbyło się w danym roku i
    zaraportować to w zeznaniu rocznym PIT. Problemem może być tutaj także wpływ za
    sprzedaż na Pani konto firmowe, gdyż do Pani strony podpięta jest płatność na konto
    firmowe. Sprzedaż książek na Pani stronie mogłaby trafiać do koszyków klientów łącznie z
    innymi produktami z Pani sklepu (tj. ze (...) oraz z (...)), które rozlicza Pani w ramach
    działalności, więc na część produktów (oprócz książki) musiałaby Pani wystawiać fakturę
    dla klienta. Ma Pani również wątpliwości czy jeśli klient zakupi bezpośrednio u Pani
    książkę, wpływ ze sprzedaży powinien odbywać się na konto firmowe czy na konto
    prywatne, bowiem gotówki Pani nie przyjmuje.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    odrębnymi źródłami przychodów są:
    - działalność wykonywana osobiście (pkt 2),
    - pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
    - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
      niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).
    Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej,
    ustalenie podstaw opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.
    O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, nie zaś forma
    zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem
    umowy są prawa autorskie to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych,
    bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia
    (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu).
    Jednocześnie prawidłowa kwalifikacja do właściwego źródła przychodów na gruncie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga przeanalizowania wszystkich
    okoliczności faktycznych sprawy, w ramach których przychody te są uzyskiwane.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Ze wskazanego przepisu wynika, że w ramach źródła przychodów z działalności
    gospodarczej kwalifikowane są te przychody, których tytuł uzyskiwania nie pozwala ich
    zakwalifikować do innych źródeł wymienionych w przywołanym wcześniej art. 10 ust. 1
    ww. ustawy. Wobec tego w pierwszej kolejności rozważenia wymaga, czy osiągane przez
    Panią przychody można uznać za uzyskiwane z tytułu praw majątkowych, w tym z
    odpłatnego zbycia praw majątkowych.
    Definicję przychodów z praw majątkowych zawiera art. 18 ww. ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za przychód z praw majątkowych
    uważa się w szczególności:
      przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów,
      praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków
      towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    Z opisu okoliczności faktycznych sprawy wynika, że:
    – jest Pani autorką książek, w których są zawarte (...) sprzedawane przez Panią za
      pośrednictwem własnej strony internetowej,
    – przysługują Pani osobiste i majątkowe prawa autorskie do książki,
    – jest Pani zarówno autorką, jak również wydawcą książek,
    – realizuje Pani sprzedaż poprzez platformę (...), której udzieliła Pani licencji na
      dystrybucję książek, obejmującej również ich wydruk,
    – sprzedaż książek będzie Pani również realizowała za pośrednictwem własnej strony
      internetowej, która służy prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.
    Z powyższego wynika, że nie przenosi Pani swoich praw autorskich, a przychody osiąga
    Pani z tytułu sprzedaży książek, których jest Pani autorem. Platforma (...) otrzymuje w
    postaci licencji uprawnienia do sprzedaży Pani książek, jednak to Pani jest ich wydawcą i
    to Pani przysługują prawa autorskie. Podobnie, w odniesieniu do sprzedaży książek za
    pośrednictwem Pani strony internetowej, nie przenosi Pani na klientów praw autorskich
    do książki. Posiada Pani autorskie prawa majątkowe, natomiast na klienta przenosi
    egzemplarz książki, z tytułu czego otrzymuje przychód. Tym samym przychód ze
    sprzedaży książek nie kwalifikuje się do źródła przychodów z tytułu praw majątkowych, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W kolejnym kroku rozważyć należy czy przychody osiągane ze sprzedaży książek stanowią
    efekt Pani działalności wykonywanej osobiście. Artykuł 13 analizowanej ustawy nie
    zawiera definicji legalnej tej działalności, lecz określa, że w jej ramach mieszczą się
    wszelkie czynności, dla których wykonania istotne są indywidualne cechy wykonującego w
    sferze artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej.
    Z okoliczności faktycznych sprawy wynika, że:
    – wykonuje Pani działalność artystyczną w postaci (...) w formie zarejestrowanej
      pozarolniczej działalności gospodarczej,
    – prowadzona przez Panią działalność gospodarcza obejmuje również sprzedaż kursów
      (...) w formie PDF, gotowych instrukcji w formie e-booka oraz (...) i produktów (...),
    – w celu wykonywania tej działalności prowadzi Pani profesjonalną stronę internetową.
    Odnosząc powyższe do przedmiotu Pani wątpliwości, niewątpliwie sprzedaż książek, w
    których znajduje się zbiór Pani (...), wpisuje się w zakres prowadzonej zarejestrowanej
    działalności gospodarczej (zarejestrowana działalność gospodarcza obejmuje Pani
    aktywność artystyczną). Platforma (...) jest jednie rodzajem kanału sprzedażowego i
    dystrybucyjnego Pani książek, bowiem w ramach własnej działalności sprzedaje już Pani
    zarówno pdf z kursami (...), jak i instrukcje w formie e-booków. Podobnie, sprzedaż
    poprzez Pani stronę internetową książek jest ściśle związana z Pani działalnością
    gospodarczą. Wobec tego zarówno przychody ze sprzedaży książek przez platformę (...),

    jak i przez Pani stronę internetową powinny być rozliczane w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej na zasadach w niej przyjętych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.