Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-360/10/JD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-20
Teza: Czy nadwyżka bilansowa za 2008 rok, zwiększająca przychody 2009 roku nieruchomości zaliczanych do gospodarki zasobami mieszkaniowymi, stanowi przychód, o którym mowa w art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: dochód; przychód; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 01 marca 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 05 marca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości powstania przychodu w związku z przekazaniem nadwyżki bilansowej– **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05 marca 2010 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości powstania przychodu w związku z przekazaniem nadwyżki bilansowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia Mieszkaniowa zarządza nieruchomościami na podstawie art. 1 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Za rok 2008 Spółdzielnia uzyskała nadwyżkę bilansową. Nadwyżkę bilansową uzyskano z działalności gospodarczej, w tym w szczególności z wynajmu lokali użytkowych, z działalności finansowej, tj. z odsetek od lokat bankowych itd. Walne Zgromadzenie Spółdzielni w 2009 r. podjęło uchwałę, aby nadwyżkę bilansową przeznaczyć na pokrycie wydatków związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości mieszkalnych w 2009 r. W celu realizacji uchwały Walnego

Zgromadzenia nadwyżkę bilansową zaewidencjonowano do przychodu 2009 roku nieruchomości mieszkalnych zaliczanych do gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy nadwyżka bilansowa za 2008 rok, zwiększająca przychody 2009 roku nieruchomości zaliczanych do gospodarki zasobami mieszkaniowymi, stanowi przychód, o którym mowa w art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Spółdzielni, nadwyżka bilansowa za 2008 rok zwiększająca przychody 2009 roku nieruchomości zaliczanych do gospodarki zasobami mieszkaniowymi stanowi przychód, o którym mowa w art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzasadnienie

1.  Art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty.
2.  Nadwyżka bilansowa nie została wykazana w art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który określa jakich pozycji nie zalicza się do przychodów.
3.  Przychody 2009 roku uwzględniające nadwyżkę bilansową za 2008 r. z przeznaczeniem na pokrycie kosztów eksploatacji i utrzymania nieruchomości zaliczanych do gospodarki zasobami mieszkaniowymi w 2009 r. są ściśle związane z kosztami uzyskania przychodów eksploatacji i utrzymania tych nieruchomości w 2009 r.
4.  Zaliczenie nadwyżki bilansowej za 2008 r. do przychodów 2009 r. umożliwi prawidłowe ustalenie dochodu za 2009 rok, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Spółdzielnie mieszkaniowe działają na podstawie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.).

Stosownie do art. 1 ust. 7 ww. ustawy, w zakresie nieuregulowanym w ustawie do spółdzielni mieszkaniowej stosuje się przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 1995 r. Nr 54, poz. 288 i Nr 133, poz. 654, z 1996 r. Nr 5, poz. 32, Nr 24, poz. 110 i Nr 43, poz. 189, z 1997 r. Nr 32, poz. 183, Nr 111, poz. 723 i Nr 121, poz. 769 i 770 oraz z 1999 r. Nr 40, poz. 399, Nr 60, poz. 636, Nr 77, poz. 874 i Nr 99, poz. 1151).

Art. 75 ustawy Prawo spółdzielcze, której tekst jednolity został opublikowany w Dzienniku Ustaw z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 z późn. zm. stanowi, że zysk Spółdzielni, po pomniejszeniu o podatek dochodowy i inne obciążenia obowiązkowe wynikające z odrębnych ustaw, stanowi nadwyżkę bilansową.

W myśl art. 76 prawa spółdzielczego, nadwyżka bilansowa podlega podziałowi na podstawie uchwały walnego zgromadzenia (…).

Wyżej powołane regulacje wskazują, że pojęcie „nadwyżka bilansowa” odpowiada kategorii ekonomicznej „zysk netto”, który jest różnicą pomiędzy przychodami a kosztami. „Zysk” odpowiada zatem kategorii podatkowej jaką jest dochód.

Jak stanowi bowiem art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. dalej „updop”), dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że nadwyżka bilansowa odpowiada dochodowi netto Spółdzielni, a więc stanowi różnicę pomiędzy przychodami a kosztami ich uzyskania pomniejszonymi o uiszczony podatek dochodowy. Nadwyżka bilansowa jest więc kategorią, która powstała w wyniku jej wcześniejszego ujęcia w rachunku podatkowym.

Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko Spółdzielni należy uznać za nieprawidłowe.

Uznanie za prawidłowe stanowiska Spółdzielni prowadziłoby w efekcie do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu.

Przyjęcie, że nadwyżka bilansowa nie stanowi przychodu Spółdzielni wywiera m.in. ten skutek, że w wyniku przekazania nadwyżki bilansowej na pokrycie kosztów eksploatacji i utrzymania nieruchomości zaliczanych do gospodarki zasobami mieszkaniowymi nie powstanie z tego tytułu dochód, a zatem art. 17 ust. 1 pkt 44 updop nie będzie miał w przedstawionym stanie faktycznym zastosowania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.