Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.619.2025.3.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Ustalenie źródła przychodów.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
prawa-prawa majątkowe
przychód
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 27 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 3 września 2025 r. (wpływ 3 września 2025 r.)
    oraz z 4 września 2025 r. (wpływ 4 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Kilka lat temu stworzył Pan (Wnioskodawca) i opublikował w (...) aplikację mobilną (w
    skrócie: aplikacja). Zainstalowanie aplikacji jest bezpłatne, jednak użycie pełnej jej
    funkcjonalności wymaga dokonania płatności wewnątrz aplikacji (płatność jednorazowa
    lub subskrypcja za pomocą mechanizmu (...)).
    Z podmiotem gospodarczym – firmą (...) łączy Pana Umowa licencyjna programu (...), na
    mocy której wyznacza Pan (...) jako przedstawiciela lub pośrednika odpowiedzialnego za
    wprowadzanie na rynek oraz dostawę użytkownikom końcowym (finalnym odbiorcom)
    aplikacji, jak również jej dodatkowej zawartości i funkcjonalności przy użyciu mechanizmu
    (...). Fakturę użytkownikowi końcowemu wystawia (...). Na fakturze wystawionej przez (...)
    nie są podane Pana dane – jako dostawcy aplikacji.
    Za swoje usługi (...) pobiera prowizję – jako określony procent od kwoty uzyskanej z opłat
    od użytkowników końcowych za korzystanie z aplikacji. Następnie pozostała, po
    potrąceniu prowizji, kwota wpływa co miesiąc na Pana konto bankowe. Umowy w tym
    zakresie ma Pan podpisane z (...) jako podmiotem gospodarczym. Od kilku lat aplikację
    rozwija Pan w wolnym czasie, samodzielnie, po godzinach pracy zawodowej (również
    polegającej na tworzeniu aplikacji mobilnych).
    W 2023 r. zlecił Pan usługi przetłumaczenia treści aplikacji przez platformę (...), a także
    jednej z zagranicznych firm zajmujących się tłumaczeniami. W późniejszym czasie do
    wykonywania tłumaczeń używał Pan płatnych usług (...), zakupił Pan również licencje do
    ilustracji wykorzystywanych wewnątrz aplikacji w jednym z serwisów internetowych.
    Korzystał Pan też z płatnego oprogramowania graficznego. Co roku ponosi Pan opłatę dla
    (...) za uczestnictwo w (...). Co miesiąc płaci Pan za platformę (...). Samodzielnie stworzył
    Pan stronę internetową przedstawiającą funkcjonalności aplikacji. Nowe wersje aplikacji
    publikuje Pan dość regularnie, w odstępie kilku tygodni lub miesięcy (w wyjątkowych
    sytuacjach kilku dni). Przychody z aplikacji początkowo były niewielkie, z każdym kolejnym
    rokiem wzrastały (wynosiły jednak znacząco mniej niż Pana przychód z pracy zawodowej).
    Na początku b.r. wzrosły powyżej (...) złotych miesięcznie. Dotychczas ze względu
    niewielką skalę i rozmiar przychodów rozliczał Pan w zeznaniu rocznym jako przychód z
    praw autorskich. Jednak, z uwagi na rosnące przychody oraz chęć nadania temu
    przedsięwzięciu zorganizowanego charakteru, zamierza Pan zarejestrować działalność
    gospodarczą w CEiDG i rozliczać je w ramach źródła przychodów – pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    Uzupełnienie
    Czy w przypadku, gdy będzie Pan rozliczać wynagrodzenie z tytułu opisanej we wniosku
    czynności odpłatnego udostępniania aplikacji w ramach działalności gospodarczej, to
    czy wybraną przez Pana formą opodatkowania będzie ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych?
    Tak, będzie to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    W jaki sposób odbywa się Pana rozliczenie z firmą (...); proszę to opisać?

    Użytkownik końcowy zawiera transakcję z (...) jako sprzedawcą. Na paragonach/fakturach
    dla użytkownika końcowego jako sprzedawca figuruje spółka (...), a Pana dane, nie są na
    tych dokumentach wykazywane. (...) pobiera od użytkownika końcowego należność,
    rozlicza ewentualne podatki po stronie transakcji z Użytkownikiem końcowym, potrąca
    swoją prowizję zgodnie z umową, a następnie przekazuje Panu miesięcznie kwotę należną
    deweloperowi (...) przelewem bankowym. Zgodnie z umową należną kwotę (...) przekazuje
    Panu w ciągu (...) dni po dacie zamknięcia miesięcznego okresu rozliczeniowego, w którym
    do (...) dotarła odpowiednia kwota od Użytkowników końcowych. Jeśli otrzymana przez (...)
    od Użytkownika końcowego za aplikację cena zakupu jest w walucie innej niż waluta
    przekazu uzgodniona między (...) a Panem, cena zakupu tej aplikacji zostaje przeliczona na
    walutę przekazu, a kwota, która ma zostać przekazana Panu przez (...) zostaje określona
    zgodnie z kursem wymiany ustalonym dla Okresu dostawy. Dla celów ewidencyjnych
    może Pan wystawiać fakturę sprzedaży na rzecz właściwej spółki (...) dokumentującą
    usługę elektroniczną.
    Czy oprócz umowy firma (...) wystawia Panu jakieś dokumenty związane z tymi
    rozliczeniami; jeśli tak – jakie to dokumenty, jakie dane one zawierają?
    (...) udostępnia mi comiesięczne raporty rozliczeniowe obejmujące sprzedaż i płatności.
    Zawierają one m.in. okres i daty rozliczeń oraz wypłat, dane spółki (...) dokonującej
    rozliczenia (...), identyfikatory i nazwy produktów, kraj i walutę transakcji, liczbę transakcji,
    kwoty pobrane od użytkowników, podatki rozliczane przez (...) po stronie konsumenta,
    zwroty, wysokość prowizji (...), zastosowane kursy walutowe oraz kwotę należną Panu jako
    deweloperowi wraz z numerem referencyjnym i datą przelewu. (...) nie wystawia mi faktur
    ani not obciążeniowych dokumentujących moje usługi i nie przekazuje kopii dokumentów
    sprzedaży dla użytkowników końcowych; informacje o tych transakcjach wynikają z ww.
    raportów.
    Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    1. Czy wynagrodzenie z tytułu opisanych wyżej czynności odpłatnego udostępniania
      aplikacji powinien Pan zaliczyć do kategorii źródła przychodów określonego w art. 10
      ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, tj. pozarolnicza działalność gospodarcza?
    2. Co stanowi przychód dla Pana z tytułu świadczonych usług, na podstawie art. 6 ustawy
      o ryczałcie?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie - w odniesieniu do pytania nr 1 - w analizowanym stanie faktycznym Pana
    wynagrodzenie będzie kwalifikowane do kategorii źródła przychodów określonego w art.
    10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, czyli pozarolnicza działalność gospodarcza, a w konsekwencji
    osiągany z tego tytułu przychód będzie mógł być opodatkowany na podstawie ustawy o
    ryczałcie.
    Uzasadnienie stanowiska
    W analizowanej sprawie kluczowym zagadnieniem jest prawidłowe zakwalifikowanie
    osiąganych przychodów z odpłatnego udostępniania aplikacji do właściwego źródła
    przychodów z katalogu wymienionych w art. 10 ustawy o PIT.
    Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT,
    zgodnie z którym: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo
    pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Ponadto, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT: Za pozarolniczą działalność gospodarczą
    nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Z powyższych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim
    jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe
    warunki, tj.: zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o
    PIT, pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,
    brak wystąpienia przesłanek negatywnych z art. 5b ust. 1 tej ustawy oraz wykluczenie, że
    uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów
    wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT.
    Pana zdaniem w analizowanym stanie faktycznym zachodzą ww. przesłanki skutkujące
    zakwalifikowaniem analizowanym przychodów z odpłatnego udostępniania aplikacji jako
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W szczególności, z uwagi fakt, że zaistnieją poniższe przesłanki dotyczące zarobkowej
    działalności polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i
    prawnych czy też świadczenia usług w tym zakresie, która będzie prowadzona we
    własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły.
    Ponadto, nie wystąpią łącznie przesłanki negatywne z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, gdyż
    chociażby nie będą one wykonywane pod kierownictwem oraz miejscu i czasie
    wyznaczonym przez zlecającego te czynności.
    Kolejna przesłanka, czyli wykluczenie analizowanych przychodów z innych kategorii źródeł
    – niż działalność gospodarcza – wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT wynika z faktu,
    iż to podatnik decyduje, iż zamierza posiadany składnik majątku (tj. aplikacja) powiązać z
    działalnością gospodarczą i w konsekwencji tej kwalifikacji rozliczać osiągane z tego tytułu
    przychody.
    Na potwierdzenie Pana stanowiska, można tu przez analogię powołać zasadę wyboru
    przez podatników źródła przychodów w przypadku przychodów z najmu składników
    majątku. Jak wskazał NSA w orzeczeniu z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, na
    który powołał się w uchwale NSA, podjętej 24 maja 2021 r., sygn. akt II FPS 1/21 skład
    siedmiu sędziów: „W większości przypadków decydujące znaczenie co do kwalifikacji
    określonych przychodów wynikających ze stosunku najmu przypisać należy samemu
    podatnikowi, który może »powiązać« posiadane i będące przedmiotem najmu składniki
    majątku z wykonywaniem działalności gospodarczej lub też »pozostawić« je w zarządzie
    majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą. Jak wskazano powyżej przychody z
    obydwu analizowanych źródeł mają charakter zarobkowy, stały (ciągły), a także wymagają
    pewnej formy zorganizowania. Wobec braku zatem sformułowania przez ustawodawcę
    wyraźnych pozytywnych reguł klasyfikacji przychodów z najmu do jednego z dwóch

    konkurencyjnych źródeł, decydujące znaczenie przyznać należy decyzji samego
    podatnika”.
    Podobnie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia
    13 lutego 2023 r., sygn.: 0113-KDIPT2-1.4011.870.2022.3.ID, w której czytamy m.in. „W tym
    miejscu wskazać należy na Uchwałę NSA z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21, gdzie
    wskazano: »To zatem podatnik decyduje o tym, czy »powiązać« określone składniki
    swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w
    zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem (...)«.
    Przejawem Pana w zakresie kwalifikacji przedmiotowych przychodów osiąganych z
    udostępniania aplikacji – jako działalność gospodarcza będzie także przesłanka formalna,
    czyli rejestracja w CEIDG.
    W Pana ocenie - w odniesieniu do pytania nr 2 - przychód z tytułu świadczonych usług na
    rzecz (...) stanowić będzie kwota, jaką Pan otrzymuje – po potrąceniu ustalonej prowizji –
    od (...).
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu podlegają m.in. przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej określone w art. 14 ustawy o PIT.
    Z kolei, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychody z działalności, o której mowa w
    art. 10 ust.1 pkt 3 tej ustawy, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie
    otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U
    podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny
    podatek od towarów i usług.
    Odnosząc ww. przepisy do analizowanych rozliczeń, Pana przychodem z tytułu
    świadczonych usług na rzecz (...) stanowić będzie kwota, jaką Pan otrzymuje – po
    potrąceniu ustalonej prowizji – od (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
    − prawidłowe – w części dotyczącej pytania nr 1,
    − nieprawidłowe – w części dotyczącej pytania nr 2.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
        − pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
        − kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).

    Źródło pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) zostało scharakteryzowane przez ustawodawcę w art.
    5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Ponadto, stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu omawianej ustawy to działalność,
    która ma następujące cechy:
    - jest działalnością zarobkową;
    - jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;
    - jest prowadzona we własnym imieniu.
    Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku,
    zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu,
    aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk,
    nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest
    bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty. Prowadzenie działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się bowiem z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Jednocześnie
    nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek
    działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o
    „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań
    podejmowanych w określonym celu.
    Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza
    konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji
    urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:
    · „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”; „organizować” natomiast to
      „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” albo „nadawać czemuś reguły,
      wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe
      PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000);
    · „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej
      wykonywania; kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności

      gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym; nie oznacza
      to jednak, że działalność gospodarcza nie może być prowadzona tylko sezonowo albo
      przez powtarzanie cyklu lub określonego zespołu konkretnych działań w celu
      osiągnięcia efektu o charakterze zarobkowym (bez względu na okres, w jakim
      powiązane ze sobą czynności służące realizacji tego celu miałyby być realizowane).
    Odrębnym źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
    zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych). Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje m.
    in. przychody z praw majątkowych.
    Stosownie do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw
      autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do
      projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych
      i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia praw majątkowych. Wskazał jednak przykłady
    praw majątkowych, do których odnosi się omawiany przepis. Należą do nich m.in.
    prawa autorskie.
    W myśl art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.):
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem
      prawa autorskiego są utwory:
      1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
      publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
      2) plastyczne;
      3) fotograficzne;
      4) lutnicze;
      5) wzornictwa przemysłowego;
      6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
      7) muzyczne i słowno-muzyczne;
      8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
      9) audiowizualne (w tym filmowe).
    Jednocześnie zwracam uwagę na fakt, że choć prawa majątkowe zostały wymienione w
    odrębnym źródle przychodów, nie oznacza to, że przychody z tych praw osiągane przez
    przedsiębiorcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie mogą stanowić
    przychodów z działalności gospodarczej. Jeżeli umowy, co do których podatnikowi
    przysługują autorskie prawa majątkowe, są zawierane w ramach prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej, to przychody uzyskane z tego tytułu należy kwalifikować do
    źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza”.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że stworzył Pan i opublikował w (...)
    aplikację mobilną (dalej: aplikacja). Z firmą (...) łączy Pana Umowa licencyjna programu (...),
    na mocy której wyznacza Pan (...) jako przedstawiciela lub pośrednika odpowiedzialnego
    za wprowadzanie na rynek oraz dostawę użytkownikom końcowym (finalnym odbiorcom)
    aplikacji, jak również jej dodatkowej zawartości i funkcjonalności przy użyciu mechanizmu
    (...). Fakturę użytkownikowi końcowemu wystawia (...). Za swoje usługi (...) pobiera prowizję
    – jako określony procent od kwoty uzyskanej z opłat od użytkowników końcowych za
    korzystanie z aplikacji. Następnie pozostała, po potrąceniu prowizji, kwota wpływa co

    miesiąc na Pana konto bankowe. Samodzielnie stworzył Pan stronę internetową
    przedstawiającą funkcjonalności aplikacji. Nowe wersje aplikacji publikuje Pan dość
    regularnie, w odstępie kilku tygodni lub miesięcy (w wyjątkowych sytuacjach kilku dni).
    Przychody z aplikacji początkowo były niewielkie, z każdym kolejnym rokiem wzrastały.
    Dotychczas, ze względu niewielką skalę i rozmiar przychodów, rozliczał je Pan w zeznaniu
    rocznym jako przychód z praw autorskich. Jednak, z uwagi na rosnące przychody oraz
    chęć nadania temu przedsięwzięciu zorganizowanego charakteru, zamierza Pan
    zarejestrować działalność gospodarczą i rozliczać je w ramach źródła przychodów –
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pana wątpliwość dotyczy kwestii, czy wynagrodzenie z tytułu odpłatnego udostępnienia
    aplikacji powinien Pan zaliczyć do źródła przychodów – pozarolnicza działalność
    gospodarcza oraz co stanowi Pana przychód z tytułu świadczonych usług na podstawie
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Skoro zamierza Pan zarejestrować działalność gospodarczą w CEiDG i rozliczać
    wynagrodzenie z tytułu odpłatnego udostępnienia aplikacji w ramach działalności
    gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, to
    przychody z tego tytułu będą zaliczane do źródła przychodów, o których mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    W odniesieniu natomiast do ustalenia przychodu z tytułu świadczonych przez Pana usług
    wskazuję na art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza –
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są
    trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Do przychodów podatkowych podatnik winien

    zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek
    przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi będzie przysługiwać prawo
    do ich otrzymania i które będą stanowić jego trwałe przysporzenie majątkowe.
    Przychodem jest zatem takie przysporzenie majątkowe o charakterze trwałym, które
    definitywnie powiększa aktywa osoby fizycznej.
    Tym samym, przychodem są wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym,
    których rzeczywiste otrzymanie, a w niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne,
    powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Co do zasady, o zaliczeniu danego
    przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje definitywny charakter tego
    przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa.
    Z kolei, zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatek zryczałtowany, o którym mowa w ust. 1, pobiera się bez pomniejszania
      przychodu o koszty uzyskania.
    Jak Pan wskazał, za swoje usługi (...) pobiera prowizję – jako określony procent od kwoty
    uzyskanej z opłat od użytkowników końcowych za korzystanie z aplikacji. Następnie
    pozostała, po potrąceniu prowizji, kwota wpływa co miesiąc na Pana konto bankowe.
    Wskazane przez Pana wydatki w postaci prowizji nie pomniejszą tych przychodów,
    ponieważ – stosownie do art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – ryczałt pobiera się bez
    pomniejszania przychodów o koszty ich uzyskania.
    Zatem Pana przychodem z działalności gospodarczej będą kwoty należne, tj.
    wynagrodzenie z tytułu odpłatnego udostępnienia aplikacji bez pomniejszenia o koszty
    prowizji pobieranej przez (...).
    Podsumowanie: przychody z tytułu odpłatnego udostępniania aplikacji powinien Pan
    zaliczyć do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychodem
    dla Pana będzie wynagrodzenie z tytułu odpłatnego udostępnienia aplikacji bez
    pomniejszenia o koszty prowizji pobieranej przez (...).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w
    indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.
    Wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenie sądu administracyjnego nie może wpłynąć
    na ocenę prawidłowości przedstawionych przez Pana kwestii. Nie negując tego orzeczenia,
    jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa
    podatkowego, stwierdzam, że teza badanego rozstrzygnięcia nie ma zastosowania w tym
    postępowaniu.

    Ponadto wskazuję, że Pana wniosek w zakresie podatku od towarów i usług jest
    przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.