Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.383.2022.2.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-30
Teza: Dotyczy zwolnienia od podatku VAT świadczonej usługi w formie kursu nauki specjalistycznego języka angielskiego.
Słowa kluczowe: nauka-nauka języka; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi nauczania języków obcych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 28

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

4 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT świadczonej usługi w formie kursu nauki specjalistycznego języka angielskiego (…) on-line. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 września 2022 r. (wpływ 26 września 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jesteście Państwo czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej organizujecie Państwo kurs dotyczący nauki specjalistycznego (prawniczego) języka angielskiego „(…)”, stanowiący efekt współpracy Państwa firm (…) firmy (…).

Kurs obejmuje (…) spotkań online, a każde z nich trwa (…) minut. Kurs przeznaczony jest dla studentów prawa, aplikantów, prawników, personelu kancelarii prawnych i innych osób stykających się w swojej codziennej praktyce zawodowej z prawniczym językiem angielskim. Uczestnicy kursu muszą posiadać znajomość języka angielskiego co najmniej na poziomie B1.

Kurs obejmuje następujące elementy: (…) - częściowy podręcznik w formie cyfrowej; bibliotekę materiałów pomocniczych do wykorzystania podczas zajęć oraz samodzielnie; studia przypadków (case study), które ćwiczą umiejętności czytania, pisania, słuchania oraz mówienia w autentycznych sytuacjach z codziennej praktyki prawniczej; zadania pisemne i ustne; pełen dostęp do polskiej i angielskiej wersji (…).

Zajęcia prowadzone są dwa razy w tygodniu przez profesjonalnych lektorów języka angielskiego. Kurs prowadzony będzie w oparciu o materiały opracowane w ramach programu (…), w tym o podręcznik do nauki (…) ((…)).

Macie Państwo wątpliwości dotyczące zastosowania zwolnienia usług z VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 28 ustawy o VAT.

W Państwa ocenie usługi nauczania języków obcych oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.

W ustawie nie jest uszczegółowione o jakie usługi chodzi. Zgodnie z opinią uzyskaną na infolinii Krajowej Informacji Skarbowej, usługi te należy rozumieć szeroko i nie ma w odniesieniu do tego rodzaju usług żadnych dodatkowych uregulowań, warunków, które trzeba spełnić aby z tego zwolnienia skorzystać.

W związku z powyższym, przyjmujecie Państwo, że świadczone przez Państwa usługi szkoleń są w rzeczywistości usługami nauki języków obcych, w związku z czym korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

Organizowany przez Państwa kurs nauki specjalistycznego (prawniczego) języka angielskiego w formie on-line nie stanowi usługi w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) oraz w zakresie kształcenia, o których mowa w ww. art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Nie działacie Państwo jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe.

Nie działacie również Państwo jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk lub instytut badawczy.

Usługa w formie kursu nauki specjalistycznego języka angielskiego „(…)” on-line nie jest usługą prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczoną przez nauczycieli.

Opisana we wniosku usługa nie stanowi usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego i nie jest prowadzona w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Nie posiadacie Państwo akredytacji w rozumieniu przepisów ww. ustawy Prawo oświatowe wyłącznie dla świadczenia usługi w formie kursu nauki specjalistycznego języka angielskiego „(…)” on-line.

Usługa w formie kursu nauki specjalistycznego języka angielskiego „(…)” on-line nie jest finansowana w całości lub co najmniej w 70% ze środków publicznych.

Szkolący prowadzi szkolenie, jego udział jest znaczący.

Uczestnik szkolenia ma możliwość stałego kontaktu ze szkolącym w trakcie trwania szkolenia, może zadawać pytania, gdyż jest to usługa w czasie rzeczywistym.

**Pytanie**

Czy usługi szkoleniowe „(…)” są w rzeczywistości usługą nauki języka obcego, w związku z czym korzystacie Państwo ze zwolnienia z VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT w zakresie tej usługi?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W Państwa ocenie Państwa stanowisko jest prawidłowe. Usługi szkoleniowe „(…)” są w rzeczywistości usługą nauki języka obcego, w związku z czym w ich zakresie korzystacie Państwo ze zwolnienia z VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak wynika z treści art. 7 ust. 1 ww. ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 cyt. ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

\- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Wskazać należy, że ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Powyższy przepis ma więc zastosowanie wyłącznie do tych usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu. Zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie tych usług kształcenia, które podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał we wpisie do ewidencji placówek oświatowych. W zakresie bowiem tylko tych usług kształcenia, podatnik działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe, a w konsekwencji tylko w tym zakresie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze – w zakresie kształcenia, zwolnione są również dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług:

zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy:

zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c) finansowane w całości ze środków publicznych

\- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Wskazane wyżej regulacje stanowią odzwierciedlenie prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie. Z kolei, jak stanowi lit. j) ww. przepisu, państwa członkowskie zwalniają nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Cytowany art. 132 Dyrektywy umiejscowiony został w Tytule IX „Zwolnienia” rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, iż usługi edukacyjne na gruncie Dyrektywy VAT podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:

zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.

Stosowanie zwolnień od podatku lub stawek preferencyjnych ma charakter wyjątkowy i nie podlega wykładni rozszerzającej. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług lub stawki obniżonej.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy korzystacie Państwo ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT z tytułu świadczonej usługi w formie kursu nauki specjalistycznego języka angielskiego „(…)” prowadzonej online.

Odnosząc się do kwestii zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy wskazać należy, że zawarte w tym przepisie zwolnienie od podatku jest najbardziej zawężone merytorycznie, ale jednocześnie nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego z zawartego w ww. przepisie zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę języków obcych. Warto zwrócić uwagę, że przytoczony przepis nie precyzuje jakich języków obcych dotyczy zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy obejmuje jednak usługi inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy. Zatem należy w pierwszej kolejności zbadać, czy usługa wykonywana przez Państwa nie stanowi usługi wymienionej w tych punktach.

Z analizy przedstawionego wyżej art. 43 ust.1 pkt 26 ustawy, wynika że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania, świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, mogą również korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, zwolnione są również dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Jak wskazaliście Państwo nie posiadacie statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Nie działacie Państwo także jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk, ani instytut badawczy, nie możecie Państwo więc skorzystać ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

W analizowanej sprawnie nie znajduje również zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, gdyż jak wskazaliście Państwo usługa nie jest usługą prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczoną przez nauczycieli.

Ponadto, usługi świadczone przez Państwa nie korzystają również ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, ponieważ jak wskazaliście Państwo świadczona przez Państwa usługa nie stanowi usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonej w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub świadczonej przez podmiot, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe lub finansowane w całości ze środków publicznych.

Jak wynika z opisu sprawy organizowany przez Państwa kurs nauki specjalistycznego (prawniczego) języka angielskiego, który kierowany jest dla studentów prawa, aplikantów prawników, personelu kancelarii prawnych i innych osób mających styczność w codziennej praktyce zawodowej z prawniczym językiem angielskim. Zajęcia prowadzone są dwa razy w tygodniu przez profesjonalnych lektorów języka angielskiego ich udział w szkoleniu online jest znaczący. Uczestnicy szkolenia ćwiczą umiejętności czytania, pisania, słuchania oraz mówienia w autentycznych sytuacjach z codziennej praktyki prawniczej przy wykorzystaniu cyfrowego podręcznika dostępnego w wersji polskiej i angielskiej. Organizowany przez Państwa kurs dotyczący nauki specjalistycznego (prawniczego) języka angielskiego „(…)” umożliwia uczestnikom szkolenia stały kontaktu ze szkolącym w trakcie trwania szkolenia z możliwością zadawania pytań, gdyż jest to usługa w czasie rzeczywistym.

Zatem, w związku z tym, że świadczycie Państwo usługę nauki języka obcego, tj. języka angielskiego, a do ww. usług nie znajduje zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 ani 29 to macie Państwo prawo zastosować zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT. Bez znaczenia przy tym pozostaje sposób prowadzenia zajęć, zwolnienie od podatku na podstawie powyższego przepisu przysługuje niezależnie, czy nauki języka angielskiego odbywa się w trybie stacjonarnym czy zdalnym/online.

W konsekwencji świadczona przez Państwa usługa w formie kursu nauki specjalistycznego języka angielskiego „(…)” on-line korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosujecie się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).