Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-99/08-4/SJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-04-28
Teza: Nie jest możliwe stosowanie obniżonej stawki podatku w wysokości 3% dla nawozów o symbolu PKWiU: 24.13.52-50.29 i 24.13.52-50.00
Słowa kluczowe: nawozy; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-obniżenie stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2008 r. (data wpływu 30 stycznia 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 marca 2008 r. (data wpływu 19 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla nawozów – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla nawozów. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 marca 2008 r. (data wpływu 19 marca 2008 r.) o klasyfikację statystyczną towarów, doprecyzowanie zadanego pytania oraz własne stanowisko w sprawie.

**W złożonym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca zajmuje się handlem nawozami o nazwie:

*   INKABOR 67 – siedmiowodny boran sodu – PKWiU 24.13.52-50.29,
*   SOLUBOR DF – rozpuszczalny drobnoziarnisty boran sodu – PKWiU 24.13.52-50.00.

Nawozy te stosowane są w rolnictwie, jako środki do nawożenia. Nawóz INKABOR posiada certyfikat zgodności Z(…), potwierdzający zgodność z typem nawozu oznaczonym znakiem „NAWÓZ WE”. Natomiast SOLUBOR DF posiada certyfikat zgodności nr Z(…), potwierdzający zgodność z typem nawozu oznaczonym znakiem „NAWÓZ WE”.

Przy sprzedaży ww. nawozów Wnioskodawca stosuje stawkę podstawową podatku VAT w wysokości 22%.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy istnieje możliwość zastosowania obniżonej stawki podatku do wysokości 3% przy sprzedaży ww. nawozów dla podatników podatku rolnego, po uzyskaniu stosownego oświadczenia od kupującego?

Zdaniem Wnioskodawcy, powinno się stosować obniżoną stawkę podatku w wysokości 3%, ponieważ są to nawozy oznaczone jako „nawozy UE” oraz są kupowane przez podatników podatku rolnego.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu ww. podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie kraju.

Zgodnie z regulacją art. 41 ust. 1 przywołanej ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosuje się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.

Biorąc pod uwagę przywołane w piśmie symbole PKWiU, tj. dla siedmiowodnego boranu sodu 24.13.52-50.29 i dla rozpuszczalnego drobnoziarnistego boranu sodu 24.13.52-50.00 stwierdzić należy, iż przy sprzedaży wymienionych towarów nie można zastosować stawki podatku 3%, ponieważ grupowania te nie zostały wymienione w załączniku nr 6 do ustawy o podatku od towarów i usług. Oznacza to zatem, że nie potoczne i handlowe nazwy poszczególnych towarów bądź ich skład chemiczny, ale ustalona według określonych procedur klasyfikacja statystyczna towarów, jest istotna z punktu widzenia określenia prawidłowej stawki podatku dla sprzedawanego towaru.

Z delegacji ustawowej, zawartej w art. 41 ust. 16 ww. ustawy wynika, że minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżyć stawki podatku do wysokości 0%, 3% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określić warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

1.  specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;
2.  przebieg realizacji budżetu państwa;
3.  przepisy Wspólnoty Europejskiej.

Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia.

Obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się również, z zastrzeżeniem ust. 3-6, do dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia i importu:

1.  azotanu potasu (saletry potasowej) (PKWiU ex 24.15.20-50.00), (CN ex 2834 21 00),
2.  siarczanu magnezowego (siarczanu magnezu) (PKWiU ex 24.13.31-57.21), (CN ex 2833 21 00),
3.  azotanów pozostałych (azotanu wapniowego i azotanu magnezu) (PKWiU ex 24.13.32-10.29), (CN ex 2834 29 80),
4.  makuchów i innych stałych pozostałości po ekstrakcji tłuszczów lub olejów pochodzenia roślinnego; mąki i grysiku z nasion oleistych i owoców oleistych (PKWiU ex 15.41.3), (CN ex 2304 00 00, 2305 00 00, 2306 i 1208)

\- wyłącznie przeznaczonych do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeżeli ich nabywcą jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej - § 5 ust. 2 ww. rozporządzenia.

Przepis ust. 2 stosuje się do dostawy oraz importu pod warunkiem, że nabywca tych towarów przedłoży sprzedawcy pisemne oświadczenie, że jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, a nabywane towary przeznaczy do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz – § 5 ust. 3 rozporządzenia.

Zgodnie z § 5a ww. rozporządzenia, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 obniża się do wysokości 3% dla dostaw, wewnątrzwspólnotowego nabycia i importu:

1.  trzmieli (PKWiU ex 01.25.10), (CN ex 0106 90 00);
2.  entomofagów – wyłącznie stawonogów i nicieni (PKWiU ex 01.25.10), (CN ex 0106 90 00);
3.  chlorku potasu (PKWiU ex 24.15.50-30), (CN ex 3104 20 10, ex 3104 20 50 i ex 3104 20 90), wyłącznie przeznaczonego do stosowania jako nawóz, jeżeli jego nabywcą jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (…).

Zatem korzystanie z obniżonej stawki podatku VAT, w przypadku towaru – nawozu stosowanego w rolnictwie jako środek do nawożenia, jest bezpośrednio uzależnione od właściwej klasyfikacji takiego towaru. Biorąc pod uwagę symbol PKWiU, przyporządkowany do nawozów, o których mowa we wniosku – 24.13.52-50.29 dla INKABOR 67 i 24.13.52-50.00 dla SOLUBOR DF, stwierdzić należy, iż przy dostawie na terytorium kraju ww. towarów nie można stosować obniżonej stawki podatku VAT, ponieważ nie zostały one wymienione w załączniku nr 6 do ustawy oraz § 5 i 5a rozporządzenia Ministra Finansów i opodatkowane są podstawową stawką podatku w wysokości 22%.

Podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji nawozów do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. A zatem Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska, przedstawionego przez Wnioskodawcę w zakresie klasyfikacji statystycznej towarów będących przedmiotem wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.