Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.756.2024.1.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z realizowanym
projektem.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
stowarzyszenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu.
    Opis stanu faktycznego

    Stowarzyszenie A. wraz z partnerem (...) realizuje projekt współpracy pt. „(...)” w ramach
    (...).
    Celem projektu współpracy jest rozwój turystyki na terenie dwóch współpracujących A. i
    (...) poprzez działania inwestycyjne, organizację konferencji, imprezy (...) i wydanie
    wspólnej publikacji.
    Projektem objęte są 4 gminy: (...), (...), (...) i (...) - A.; na obszarze partnera (...) realizowana
    będzie konferencja w (...). Partner (...) na swoim terenie organizuje tylko konferencje i
    wydaje publikacje i mapę.
    Projekt obejmuje następujący zakres prac na obszarze A.:
        wytyczenie, oznakowanie 79 km szlaków rowerowych;
        powstanie 5 sztuk tablic/map rowerowych;
        powstanie centrum rowerowego w (...);
        budowa parku kieszonkowego w (...) oraz remont altany w (...);
        budowa wiaty rowerowej w (...);
        zakup gokartów, uni hokeja, rowerów i plenerowej kręgielni;
        wydanie mapy i publikacji;
        organizacja rowerowej imprezy plenerowej;
        przygotowanie zgłoszeń budowlanych, kosztorysów i wykonanie inwestycji jak
        powyżej.
    Planowany termin ukończenia wrzesień 2024 r. A. ponosi koszty kwalifikowalne w ramach
    projektu współpracy, które są związane z nabyciem towarów i usług:
        przygotowanie zgłoszeń budowlanych wraz z załącznikami, przygotowanie
        kosztorysów,
        wytyczenie szlaków rowerowych i towarzyszącej im małej infrastruktury,
        zakup 4 szt. gokartów, uni hokeja, 4 szt. rowerów i plenerowej kręgielni,
        budowa wiaty na szlaku rowerowym w (...),
        remont wiaty na szlaku rowerowym w (...), opracowanie i druk mapy turystycznej
        obszaru A. z zaznaczeniem tras rowerowych,
        opracowania i druk publikacji prezentującej atrakcje turystyczne pogranicza - (...),
        organizacja imprezy (...).
    Efekty projektu będą udostępniane nieodpłatnie.
    A. prowadzi działalność odpłatną i nieodpłatną statutową oraz działalność gospodarczą.
    Środki z działalności odpłatnej służą realizacji celów statutowych.
    Dochód z działalności gospodarczej służy realizacji celów statutowych i nie może być
    przeznaczony do podziału między członków Stowarzyszenia.
    Stowarzyszenie jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku VAT składający
    deklarację JPK_V7M - deklaracja ta składana jest w przedmiocie działalności gospodarczej i
    odpłatnej.
    Realizacja projektu przyczyni się do rozwoju atrakcji turystycznych, ścieżek rowerowych
    oraz wydłużenie okresu turystycznego i zwiększenia liczby turystów.
    Na obszarze Dorzecza Wisłoka powstanie nowe centrum rowerowe w (...) i ścieżki
    rowerowe na całym obszarze, co wpłynie pozytywnie na rozwój całego obszaru.

    Powstała infrastruktura, zakupione gokarty, rowery, uni hokej i plenerowa kręgielnia
    udostępniana będzie szkołom, turystom przedszkolom, grupom zorganizowanym oraz
    mieszkańcom - nieodpłatnie.
    Utworzona w ramach projektu infrastruktura nie będzie wykorzystywana do wykonywania
    czynności podatkowych (będzie bezpłatnie udostępniana).
    A. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Roboty budowlane dokonane w
    ramach niniejszego projektu udokumentowane zostaną fakturą VAT, na których jako
    nabywca figurować będzie A.
    Nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W związku z realizacją projektu Wnioskodawca chce ująć podatek naliczony VAT jako koszt
    (wydatek) kwalifikowalny, ponieważ Wnioskodawca nie nalicza od tego projektu podatku
    VAT należnego, gdyż nie uzyskuje przychodów ze sprzedaży towarów i usług. W związku z
    tym nie może odliczyć VAT naliczonego dotyczącego zakupów w tym projekcie, gdyż nie są
    one związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    W ramach projektu (...) Stowarzyszenie nie osiąga przychodów z tytułu sprzedaży towarów
    i usług.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do
    czynności zwolnionych z opodatkowaniem VAT.
    A. jest stowarzyszeniem działającym m.in. na podstawie przepisów:
        Ustawa z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach,
        Ustawa z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o
        wolontariacie,
        Ustawa z dnia 20 lutego 2015 r. o rozwoju lokalnym z udziałem lokalnej
        społeczności,
        Ustawa z dnia 20 lutego 2015 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z
        udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów
        Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich,
        Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1305/2013 z dnia 17
        grudnia 2013 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski
        Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich,
        Rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 24 września 2015 r. w
        sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania pomocy finansowej w
        ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju
        lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju
        Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

## Pytanie

Czy Stowarzyszeniu A. jako podmiotowi realizującemu operację pt. „(...)” w ramach
    działania (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących roboty i zakupy związane z realizacją
    wskazanego projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących roboty związane z realizacją
    operacji pt. „(...)” w ramach działania (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady, które dotyczą odliczania podatku naliczonego są sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t.
    j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):
      1. Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach
      niezarobkowych.

      2. Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury
      organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.
    Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
      Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad
      określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej
      stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do
      podziału między jego członków.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ z treści wniosku wynika, że
    towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty projektu będą
    udostępniane nieodpłatnie.
    W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu
    realizacji ww. projektu.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa
    stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”, ponieważ towary i
    usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - efekty projektu będą udostępniane
    nieodpłatnie.
    Tym samym, uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu tej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być
    kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.