Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.490.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-21
Teza: Brak możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego w
związku z realizacją projektów.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2025 r. za pośrednictwem systemu ePUAP wpłynął Państwa wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku VAT w
    związku z realizacją projektów pn.:
        „(...)”,
        „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 18 sierpnia 2025 r.
    (wpływ 18 i 20 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina (...) w (...) roku wystąpiła z wnioskiem o przyznanie pomocy w ramach działania:
    Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i dostosowywaniem rolnictwa
    i leśnictwa Operacje typu: Zarządzanie zasobami wodnymi. Do realizacji przyjęto dwa
    zadania inwestycyjne:
    1. „(...)”, umowa podpisana (...) r., kwota (...) zł, do (...)% poniesionych kosztów
      kwalifikowalnych, wskaźnik realizacji: przebudowa (...) szt. otwartego zbiornika
                              2retencyjnego o pow. nieprzekraczającej (...) m i głębokości nieprzekraczającej (...) m.
      Cel operacji: poprawa gospodarki wodnej poprzez zwiększenie pojemności retencyjnej
      w miejscowości (...);
    2. „(...)”, umowa podpisana (...) r., kwota (...) zł, do (...)% poniesionych kosztów
      kwalifikowalnych, wskaźnik realizacji: przebudowa (...) szt. otwartego zbiornika
                              2retencyjnego o pow. nieprzekraczającej (...) m i głębokości nieprzekraczającej (...) m.
      Cel operacji: poprawa gospodarki wodnej poprzez zwiększenie pojemności retencyjnej
      w miejscowości (...).
    Zadanie inwestycyjne będzie realizowane przez Gminę w ramach zadań własnych gminy,
    określonych w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym. Poniesione przez Gminę
    wydatki związane z realizacją inwestycji zostały udokumentowane otrzymanymi przez
    Gminę od kontrahentów fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.
    Natomiast udzielone Gminie dofinansowanie na realizację ww. zadania będzie polegać na
    zwrocie na rzecz Gminy równowartości poniesionych przez nią kosztów, przy czym
    dofinansowanie w części dotyczącej podatku od towarów i usług wykazanego w fakturach
    wykonawców będzie zależeć od tego, czy Gminie będzie przysługiwać prawo odliczenia
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadania
    inwestycyjnego. Powstała w wyniku planowanej inwestycji infrastruktura będzie
    własnością Gminy.

    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że nie będą wykonywane żadne czynności
    opodatkowane związane z funkcjonowaniem (...) wyżej wymienionych zbiorników
    retencyjnych. Zbiorniki nie będą wykorzystywane komercyjnie. Zadaniem zbiorników jest
    naturalna regulacja gospodarki wodnej na terenie Gminy (...). Przyjmowanie nadmiaru
    wody w czasie okresu deszczowego i oddawanie tej wody w czasie okresów suchych w
    przyrodzie.

## Pytanie

Czy Gmina (...) ma prawną możliwość odzyskania podatku VAT poniesionego na pokrycie
    wydatków w ramach projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opinii Wnioskodawcy naliczony podatek VAT stanowiący koszt projektu nie będzie
    możliwy do odzyskania, gdyż Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej.
    Infrastruktura nie będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnice kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które

    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej;
      3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
        komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
        wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię
        elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na
    gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie
    występują jako podatnicy podatku VAT. Zatem, zadania realizowane przez gminę,
    wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na
    gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Gmina w (...) roku wystąpiła z wnioskiem o przyznanie pomocy w ramach

    działania: Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i dostosowywaniem
    rolnictwa i leśnictwa Operacje typu: Zarządzanie zasobami wodnymi. Do realizacji przyjęto
    dwa zadania inwestycyjne: „(...)” oraz „(...)”. Zadanie inwestycyjne będzie realizowane przez
    Gminę w ramach zadań własnych gminy, określonych w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    samorządzie gminnym. Poniesione przez Gminę wydatki związane z realizacją inwestycji
    zostały udokumentowane otrzymanymi przez Gminę od kontrahentów fakturami VAT z
    wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Powstała w wyniku planowanej inwestycji
    infrastruktura będzie własnością Gminy. Nie będą wykonywane żadne czynności
    opodatkowane związane z funkcjonowaniem ww. zbiorników retencyjnych. Zbiorniki nie
    będą wykorzystywane komercyjnie. Zadaniem zbiorników jest naturalna regulacja
    gospodarki wodnej na terenie Gminy (...). Przyjmowanie nadmiaru wody w czasie okresu
    deszczowego i oddawanie tej wody w czasie okresów suchych w przyrodzie.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Gmina (...) będzie miała prawo do odzyskania
    podatku VAT poniesionego na pokrycie wydatków w ramach projektów pn.: „(...)” oraz „(...)”.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do
    odliczenia podatku nie będą spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy zadaniem
    zbiorników jest naturalna regulacja gospodarki wodnej na terenie Gminy. Przyjmowanie
    nadmiaru wody w czasie okresu deszczowego i oddawanie tej wody w czasie okresów
    suchych w przyrodzie. Co istotne w sprawie zbiorniki nie będą wykorzystywane
    komercyjnie oraz nie będą wykonywane żadne czynności opodatkowane związane z
    funkcjonowaniem ww. zbiorników retencyjnych.
    Zatem w niniejszej sprawie podatek naliczony dotyczący wydatków objętych realizacją
    operacji nie będzie związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Tym samym,
    nie będą spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego i Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego
    od wydatków poniesionych na realizację projektów pn.: „(...)” oraz „(...)”. Jednocześnie nie
    będą Państwo mieli prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być
    kosztem kwalifikowalnym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.