Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.578.2018.3.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-02-07
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości; podział; sprzedaż; umowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2018 r. (data wpływu 29 listopada 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 stycznia 2019 r. (data wpływu 10 stycznia 2019 r.) oraz pismem złożonym w dniu 24 stycznia 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 listopada 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 20 grudnia 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.578.2018.1.ACZ, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 21 grudnia 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 4 stycznia 2019 r.). W dniu 10 stycznia 2019 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku, przesłane za pośrednictwem platformy ePUAP.

Z uwagi na fakt, że do ww. uzupełnienia wniosku nie dołączono dokumentu, z którego wynikałoby umocowanie osoby składającej podpis elektroniczny na wniosku oraz jego uzupełnieniu do występowania w imieniu Wnioskodawczyni z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, pismem z dnia 15 stycznia 2019 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.578.2018.2.ACZ, ponownie wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 15 stycznia 2019 r. (skutecznie doręczone w dniu 21 stycznia 2019 r.). W dniu 24 stycznia 2019 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 23 stycznia 2019 r.).

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W 2003 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem L.P. zakupili we wspólnocie małżeńskiej nieruchomość – działkę nr 379 o obszarze 87 a, zabudowaną budynkiem dawnej szkoły, w miejscowości …, pow. …. Zakup nie był związany z działalnością gospodarczą, dlatego też nie przysługiwało Wnioskodawczyni i Jej mężowi prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z tą nieruchomością.

W momencie kupna nieruchomość zlokalizowana była na terenie rolnym zabudowanym i terenie rekreacyjno-wypoczynkowym. Obecnie działka nr 379 położona w obrębie …, gmina …, znajduje się na obszarze oznaczonym symbolem J.U6, który oznacza tereny usług komercyjnych, a także nie jest położona na obszarze rewitalizacji, ani na obszarze Specjalnej Strefy Rewitalizacji. Na opisanej wyżej nieruchomości nie dokonywano nakładów inwestycyjnych na ulepszenie istniejących budowli i budynków, ani też nie realizowano nowych inwestycji na rzecz budynków, względnie budowli. Nieruchomość ta nie była i nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W 2018 r. z ogólnego obszaru ww. działki wyodrębniona została działka niezabudowana żadnymi obiektami o charakterze budynków lub budowli, o powierzchni 0,2145 ha, którą obecnie Wnioskodawczyni i Jej mąż chcą sprzedać (nadal we wspólnocie małżeńskiej). Planowany rok sprzedaży niezabudowanej działki o powierzchni 0,2145 ha to 2019 r.

Wnioskodawczyni i Jej mąż są we wspólnocie majątkowej właścicielami działki nr 379 oraz wyodrębnionej z niej działki o powierzchni 0,2145 ha. Wydzielona działka jest terenem niezabudowanym. Według stanu na dzień złożenia uzupełnienia wniosku wyodrębniona działka o powierzchni 0,2145 ha nie posiada odrębnego oznaczenia geodezyjnego (numeru ewidencyjnego). Zgodnie z otrzymanym zawiadomieniem o zmianach w danych ewidencyjnych od Starostwa Powiatowego w … z dnia 20 czerwca 2018 r., dokonano tylko aktualizacji z urzędu dotyczącej zmiany użytków i klas dz. Nr …, pow. 0,8516 ha, k.m.3, KW …, ubyło 0,0184 ha. Identyfikator działki 379: …, położenie gruntów: …, nr bud. …. Podział działki nr 379 dokonany został na wniosek Wnioskodawczyni i Jej męża. Podziału działki dokonało Biuro Geodezji i Nieruchomości – …. Decyzję ostateczną zatwierdzającą podział ww. działki wydał Wójt Gminy … w dniu 8 stycznia 2019 r. Działka wydzielona o powierzchni 0,2145 ha została zapisana do księgi wieczystej nr … o numerze 379/2. Małżonkowie złożyli oświadczenie o zrzeczeniu się prawa do wniesienia odwołania. Decyzja Wójta Gminy … z dnia 8 stycznia 2019 r. jest decyzją ostateczną i prawomocną.

Wnioskodawczyni i Jej mąż nie wnioskowali o zmianę przeznaczenia gruntu działki nr 379/2 o powierzchni 0,2145 ha. Od dnia nabycia Wnioskodawczyni ani Jej mąż nie korzystali z działki nr 379 oraz wyodrębnionej z niej niezabudowanej działki o powierzchni 0,2145 ha. Dokonywano tylko koszenia trawy. Od marca 2012 r. do lipca 2013 r. tylko w budynku po dawnej szkole córka Wnioskodawczyni i Jej męża wykorzystywała część (tzn. jedno pomieszczenie) na biuro w prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej na podstawie umowy użyczenia (bezpłatnie).

Odpłatne zbycie niezabudowanej działki o powierzchni 0,2145 ha nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej. Mąż Wnioskodawczyni od 1997 r. prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT. Działalność ta prowadzona jest w … (w miejscu zamieszkania) i nie wiąże się w żaden sposób z ww. działką. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej i nie ma żadnych udziałów w działalności gospodarczej u męża.

Wnioskodawczyni nie poniosła i nie będzie ponosić żadnych nakładów związanych ze zbyciem wyodrębnionej działki o powierzchni 0,2145 ha.

Wnioskodawczyni nie była i nie jest właścicielem lub współwłaścicielem innych nieruchomości, które były lub będą przedmiotem sprzedaży bądź odpłatnego zbycia.

Wnioskodawczyni pozostawała i pozostaje we wspólności ustawowej małżeńskiej ze swoim mężem w momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy sprzedając wraz z mężem wyodrębnioną działkę o powierzchni 0,2145 ha we wspólnocie ustawowej małżeńskiej, nabytą w 2003 r., sprzedaż ta jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy skutków podatkowych planowanego odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości przez Wnioskodawczynię, natomiast w zakresie obowiązków podatkowych męża Wnioskodawczyni zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podlega odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nastąpiło w ciągu pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat od nabycia wyodrębnionej działki o powierzchni 0,2145 ha, wobec tego, zdaniem Wnioskodawczyni, wraz z mężem spełniają wymogi do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

‒jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana z tego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2003 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupili we wspólnocie małżeńskiej działkę nr 379 o obszarze 87 a, zabudowaną budynkiem dawnej szkoły. Zakup nie był związany z działalnością gospodarczą.

W momencie kupna nieruchomość zlokalizowana była na terenie rolnym zabudowanym i terenie rekreacyjno-wypoczynkowym. Obecnie działka nr 379 znajduje się na obszarze oznaczonym symbolem J.U6, który oznacza tereny usług komercyjnych i nie jest położona na obszarze rewitalizacji, ani na obszarze Specjalnej Strefy Rewitalizacji. Na opisanej wyżej nieruchomości nie dokonywano nakładów inwestycyjnych na ulepszenie istniejących budowli i budynków, ani też nie realizowano nowych inwestycji na rzecz budynków, względnie budowli. Nieruchomość ta nie była i nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W 2018 r. z ogólnego obszaru ww. działki wyodrębniona została niezabudowana działka o powierzchni 0,2145 ha, którą obecnie Wnioskodawczyni i Jej mąż chcą sprzedać. Planowana data sprzedaży niezabudowanej działki o powierzchni 0,2145 ha to 2019 r.

Według stanu na dzień złożenia uzupełnienia wniosku wyodrębniona działka o powierzchni 0,2145 ha nie posiada odrębnego oznaczenia geodezyjnego (numeru ewidencyjnego). Zgodnie z otrzymanym zawiadomieniem o zmianach w danych ewidencyjnych od Starostwa Powiatowego z dnia 20 czerwca 2018 r., dokonano tylko aktualizacji z urzędu dotyczącej zmiany użytków i klas. Podział działki nr 379 dokonany został na wniosek Wnioskodawczyni i Jej męża. Decyzję ostateczną zatwierdzającą podział ww. działki wydał Wójt Gminy w dniu 8 stycznia 2019 r. Działka wydzielona o powierzchni 0,2145 ha została zapisana do księgi wieczystej pod nr 379/2. Wnioskodawczyni i Jej mąż nie wnioskowali o zmianę przeznaczenia gruntu działki nr 379/2 o powierzchni 0,2145 ha.

Od dnia nabycia Wnioskodawczyni ani Jej mąż nie korzystali z działki nr 379 oraz wyodrębnionej z niej niezabudowanej działki o powierzchni 0,2145 ha. Dokonywano tylko koszenia trawy. Od marca 2012 r. do lipca 2013 r. tylko w budynku po dawnej szkole córka Wnioskodawczyni i Jej męża wykorzystywała część (tzn. jedno pomieszczenie) na biuro w prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej na podstawie umowy użyczenia.

Odpłatne zbycie niezabudowanej działki o powierzchni 0,2145 ha nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej. Mąż Wnioskodawczyni od 1997 r. prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT. Działalność ta prowadzona jest w miejscu zamieszkania i nie wiąże się w żaden sposób z ww. działką. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej i nie ma żadnych udziałów w działalności gospodarczej u męża.

Wnioskodawczyni nie poniosła i nie będzie ponosić żadnych nakładów związanych ze zbyciem wyodrębnionej działki o powierzchni 0,2145 ha.

Wnioskodawczyni nie była i nie jest właścicielem lub współwłaścicielem innych nieruchomości, które były lub będą przedmiotem sprzedaży bądź odpłatnego zbycia.

Wnioskodawczyni pozostawała i pozostaje we wspólności ustawowej małżeńskiej ze swoim mężem w momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Należy przy tym podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości.

Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Przy czym, umowa zobowiązująca do przeniesienia prawa własności nieruchomości powinna być dla jej ważności zawarta w formie aktu notarialnego, zgodnie z art. 158 ww. Kodeksu.

Należy również wskazać, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

W świetle powyższego, zgodnie z powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datę nabycia nowo wydzielonej niezabudowanej nieruchomości gruntowej (działki) wyodrębnionej w wyniku podziału działki nr 379, należy utożsamiać z datą nabycia przez Wnioskodawczynię prawa współwłasności działki nr 379 uzyskanego przez Wnioskodawczynię w 2003 r. w drodze umowy sprzedaży.

Zatem ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 2008 r.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowane przez Wnioskodawczynię odpłatne zbycie w 2019 r. udziału w niezabudowanej działce wyodrębnionej w wyniku podziału zabudowanej działki nr 379, nabytej przez Wnioskodawczynię w 2003 r. w drodze umowy sprzedaży do majątku wspólnego małżonków, nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przez Wnioskodawczynię prawa współwłasności działki nr 379.

W konsekwencji, zamierzona przez Wnioskodawczynię sprzedaż udziału w niezabudowanej działce wyodrębnionej w wyniku podziału zabudowanej działki nr 379 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a tym samym na Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że brak obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu planowanego odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości (działce) jest skutkiem niewystąpienia przychodu podlegającego opodatkowaniu (z uwagi na upływ pięcioletniego terminu) stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zaś zastosowania zwolnienia od zapłaty podatku przewidzianego w innych przepisach tej ustawy, nie znajdujących zastosowania w przedstawionym zdarzeniu przyszłym.

Końcowo Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla męża Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.