Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-1364/10-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-03-04
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.
Słowa kluczowe: budowa; inwestycje; katalog; kredyt; nieruchomości; odsetki-odsetki od kredytu; przychód; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2010 r. (data wpływu 6 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W roku 2006 matka Wnioskodawczyni kupiła rozpoczętą budowę domu jednorodzinnego zlokalizowanego na działce nr 28/1 (akt notarialny z dnia 15 września 2006 r.).

Dla działki nr 28/1 nie istnieje obowiązek sporządzania miejscowego planu zagospodarowania.

W dniu 21 czerwca 2006 r. została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji „Budowa budynku mieszkalnego budynku gospodarczo-garażowego wraz z urządzeniami budowlanymi”, która została przeniesiona na matkę Zainteresowanej w dniu 3 października 2006 r.

Projekt budowlany został zatwierdzony przez starostę powiatu decyzją z dnia 24 października 2003 r. i zostało udzielone pozwolenie na budowę. Decyzja ta została przeniesiona w dniu 9 października 2006 r. na nowego właściciela (matkę Wnioskodawczyni), a w dniu 20 kwietnia 2007 r. została zmieniona – zatwierdzono zamienny projekt budowlany – dobudowa części mieszkalnej i zmiana pomieszczenia niemieszkalnego (garażu) na pokój mieszkalny, zwiększenie powierzchni z 92,9 m² na 162,05 m².

Budowa została zakończona 12 września 2009 r. i w dniu 23 września 2009 r. została zgłoszona do Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego.

W dniu 29 grudnia 2006 r. Zainteresowana wraz z matką zawarła z B (który jest uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego do udzielania kredytów) umowę o kredyt hipoteczny mieszkaniowy w wysokości 135.000 zł, który był w całości przeznaczony na wykończenie domu, jego rozbudowę oraz przystosowanie części niemieszkalnej (pomieszczenie garażowe) na cele mieszkalne.

W dniu 4 kwietnia 2008 r. aneksem nr 1 powyższy kredyt został przeniesiony na Zainteresowaną i Jej szwagra, którzy wspólnie zamieszkują i są zameldowani na pobyt stały.

Prawo własności inwestycji nie zostało przeniesione na Zainteresowaną, ani na Jej szwagra. Właścicielem nieruchomości jest nadal matka Wnioskodawczyni.

Odsetki od kredytu zostały faktycznie zapłacone i ich wysokość i terminy są udokumentowane dowodem wystawionym przez B, który jest uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego do udzielenia kredytu. Nie zostały one zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, ani nie zostały odliczone od przychodów.

Wnioskodawczyni, ani Jej szwagier z żoną, ani matka Zainteresowanej oraz jej mąż nie korzystali z odliczenia od dochodu lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

*   zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
*   budowę budynku mieszkalnego,
*   wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
*   zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
*   nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
*   przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedlenia lokali,
*   systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Przedmiotowa inwestycja dotyczyła dokończenia budowy budynku mieszkaniowego jednorodzinnego, jego rozbudowy na cele mieszkalne oraz przystosowania pomieszczenia niemieszkalnego (garażu) na pokój mieszkalny (nastąpiło zwiększenie powierzchni mieszkalnej). Inwestycja była realizowana w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni i Jej szwagier mogą odliczyć odsetki od kredytu za okres od kwietnia 2008 r.?

Zdaniem Wnioskodawczyni, może Ona odliczyć odsetki od udzielonego kredytu, gdyż:

*   został on przeznaczony na rozbudowę oraz przystosowanie części niemieszkalnej,
*   inwestycja została zakończona przed upływem trzech lat od końca roku, w którym uzyskano pozwolenie na budowę
*   złożono zawiadomienie o zakończeniu budowy przed upływem trzech lat od końca roku w którym uzyskano pozwolenie na budowę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588).

Przepis ten stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Stosownie do art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu
    *   określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
    1.  o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki o których mowa w ust. 1:
    1.  zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
    2.  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku,
    3.  nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych między innymi na:
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca doprecyzował, iż odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:

1.  naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2.  od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, (…).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa wyżej zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu – odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków (ust. 8 wyżej cytowanego art. 26b).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż w roku 2006 matka Wnioskodawczyni kupiła rozpoczętą budowę domu jednorodzinnego. W dniu 21 czerwca 2006 r. została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji „Budowa budynku mieszkalnego budynku gospodarczo-garażowego wraz z urządzeniami budowlanymi”, która została przeniesiona na matkę Zainteresowanej w dniu 3 października 2006 r. Projekt budowlany został zatwierdzony przez starostę powiatu decyzją z dnia 24 października 2003 r. i zostało udzielone pozwolenie na budowę. Decyzja ta została przeniesiona w dniu 9 października 2006 r. na nowego właściciela (matkę Wnioskodawczyni), a w dniu 20 kwietnia 2007 r. została zmieniona – zatwierdzono zamienny projekt budowlany – dobudowa części mieszkalnej i zmiana pomieszczenia niemieszkalnego (garażu) na pokój mieszkalny, zwiększenie powierzchni z 92,9 m² na 162,05 m².

Budowa została zakończona 12 września 2009 r. i w dniu 23 września 2009 r. została zgłoszona do Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego.

Wnioskodawczyni w dniu 29 grudnia 2006 r. zaciągnęła wraz z matką kredyt hipoteczny mieszkaniowy, który był w całości przeznaczony na wykończenie domu, jego rozbudowę oraz przystosowanie części niemieszkalnej (pomieszczenie garażowe) na cele mieszkalne. W dniu 4 kwietnia 2008 r. aneksem nr 1 powyższy kredyt został przeniesiony na Zainteresowaną i Jej szwagra, którzy wspólnie zamieszkują i są zameldowani na pobyt stały. Prawo własności inwestycji nie zostało jednak przeniesione na Wnioskodawczynię, ani Jej szwagra, a inwestycja została zakończona w 2009 r.

Przedmiotowa inwestycja dotyczyła dokończenia budowy budynku mieszkaniowego jednorodzinnego, jego rozbudowy na cele mieszkalne oraz przystosowania pomieszczenia niemieszkalnego (garażu) na pokój mieszkalny (nastąpiło zwiększenie powierzchni mieszkalnej). Inwestycja była realizowana w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.), przez budowę należy rozumieć m. in. wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu. Budowa jest zatem procesem ciągłym, który trwa do momentu jej zakończenia. Podatnik prowadzi proces budowy dopiero jednak od momentu, w którym sam uzyska pozwolenie na budowę. Od tej daty aż do chwili uzyskania pozwolenia na użytkowanie lub zawiadomienia o zakończeniu budowy podatnik prowadzi budowę, a więc realizuje warunek, o którym mowa w art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, iż z analizy powyższych przepisów wynika, że aby skorzystać z powyższej ulgi należy być właścicielem budynku, który dotyczy inwestycji związanej z jego budową czy rozbudową. W przedstawionym stanie faktycznym spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na rozbudowę domu dokonuje Wnioskodawczyni ze szwagrem, zaś właścicielem nieruchomości jest Jej matka.

Zatem w świetle powyższego, skoro Zainteresowana nie posiada prawa własności do przedmiotowego domu (jest w nim tylko zameldowana i zamieszkuje), to tym samym nie spełniła warunków uprawniających do skorzystania z ulgi odsetkowej, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto informuje się, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony, do oceny dokumentów załączonych do wniosku; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i Jej stanowiskiem.

Zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż ww. Organ wydaje interpretacje prawa podatkowego wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy.

Skoro zatem przedmiotem zapytania przedstawionego we wniosku złożonym przez Panią są konsekwencje podatkowe dla Jej szwagra informuje się, iż niniejsza interpretacja nie wywiera dla niego skutków prawnych.

Podkreślić również należy, że szwagier Zainteresowanej może – działając w swoim imieniu – wystąpić z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.