Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-533/12-4/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-09-19
Teza: Czy Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w przypadku naliczenia podatku VAT przez Wykonawcę umowy o świadczenie usług zarządzania w ramach kontraktu menedżerskiego?
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; kontrakt-kontrakt menedżerski; odliczenia-prawo do odliczenia; podatnik; usługi-usługi zarządzania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2012r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 02 lipca 2012r. (data wpływu 06 lipca 2012r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 sierpnia 2012r. (data wpływu 20 sierpnia 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06 lipca 2012r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 17 sierpnia 2012r. (data wpływu 20 sierpnia 2012r.) w zakresie doprecyzowania opisanego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).

Spółka podpisała umowę o świadczenie usług zarządzania z osobą fizyczną nieprowadzącą samodzielnej działalności gospodarczej. Osoba ta, zgodnie z podpisaną umową pełni funkcję Dyrektora, nie jest udziałowcem i nie jest w Zarządzie Spółki.

Przedmiot umowy:

*   świadczenie usług zarządzania na rzecz Spółki,

*   reprezentowanie Spółki, na podstawie dzielonego pełnomocnictwa,

*   usługi świadczone osobiście za uzgodnionym wynagrodzeniem,

*   Wykonawca podlega Zarządowi w ramach niniejszej umowy.

Umowa o świadczenie usług zarządzania nie zawiera zapisów dotyczących odpowiedzialności Wykonawcy wobec osób trzecich, poza stwierdzeniem, że ewentualne spory z niniejszej umowy rozstrzygać będzie sąd właściwy dla siedziby Spółki. Wykonawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Spółka pobiera i odprowadza podatek dochodowy od osób fizycznych tytułem wypłaconego wynagrodzenia za świadczone usługi oraz składkę zdrowotną. Wykonawca usługi jest wspólnikiem w spółce jawnej oraz wspólnikiem w spółce komandytowej. Składki na ubezpieczenie społeczne rozlicza Spółka komandytowa.

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Wynagrodzenie za usługi wykonywane w ramach kontraktu menedżerskiego Spółka będzie wypłacać Wykonawcy na podstawie art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1999r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010r., Nr. 51, poz. 307 z późn. zm.) nie w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z powyższym nie będzie wystawionej faktury tylko rachunek tak jak na umowę zlecenie.

W ramach kontraktu menedżerskiego Zleceniobiorca będzie wykonywał na rzecz Spółki następujące usługi:

*   pełnienie obowiązków Dyrektora,

*   nadzór nad pracą i udzielanie wytycznych podległym mu pracownikom,

*   negocjowanie i zatwierdzanie warunków handlowych kontraktów,

*   podejmowanie kluczowych decyzji personalnych,

*   dokonywanie analiz ekonomicznych związanych z działalnością Spółki i przekazywanie informacji Zarządowi,

*   dokonywanie analiz oraz opracowanie materiałów w zakresie sprawozdawczości finansowej,

*   usługi będą świadczone przez Wykonawcę osobiście.

Świadczone usługi przez Wykonawcę w ramach realizacji kontraktu menedżerskiego związane są z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przychody Spółki są w całości opodatkowane.

Wykonawca umowy o świadczenie usług zarządzania składa do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi równocześnie wniosek ORD – IN o wydanie interpretacji indywidualnej w tej sprawie z zapytaniem – Czy świadczone przez niego usługi zarządzania na podstawie zawartej umowy z naszą Spółką będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług?

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka. będzie miała prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w przypadku naliczenia podatku VAT przez Wykonawcę umowy o świadczenie usług zarządzania po osiągnięciu limitu określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r., o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku naliczenia podatku od towarów i usług przez Wykonawcę umowy o świadczenie usług zarządzania firmą, Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011r., nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu,

\-z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4,

Ustawodawca wyraźnie zatem wskazał, na podstawie jakich dokumentów podatnicy mogą dokonać odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywanych towarów i usług. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, odliczenie jest możliwe w sytuacjach, gdy wydatki są udokumentowane fakturami VAT. Należy zauważyć, że przepisy dotyczące podatku od towarów i usług – poza pewnymi wyjątkami wyraźnie w powołanych wyżej przepisach wskazanymi – nie przewidują innego niż faktura dokumentu, dającego nabywcy towarów i usług możliwość odliczenia podatku z tytułu ich nabycia.

Natomiast w myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku należnego lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Przepisy w zakresie podatku od towarów i usług nie określają wprost kto jest uprawniony do wystawiania faktur. Wskazując w cytowanym wyżej art. 106 ustawy krąg podmiotów obowiązanych wystawić fakturę, ustawodawca posłużył się określeniem „podmioty, o których mowa w art. 15”.

Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl natomiast przepisu art. 15 ust. 3 ww. ustawy, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:

*   z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2012r., poz. 361),

*   z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi źródłami przychodów są:

*   działalność wykonywana osobiście,

*   pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do przepisu art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Z przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, istotne jest łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie tj. związanie zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecane czynności co do warunków:

*   wykonywania tych czynności,

*   wynagrodzenia,

*   oraz odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Istotne zatem znaczenie ma treść zawartej umowy, gdyż w świetle powyższych przepisów podatnik wykonujący czynności w ramach takiej umowy przy spełnieniu wyżej wymienionych warunków nie jest uznawany za podatnika podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka podpisała umowę o świadczenie usług zarządzania z osobą fizyczną nie prowadzącą samodzielnej działalności gospodarczej. Osoba ta zgodnie z podpisaną umową pełni funkcję Dyrektora, nie jest udziałowcem i nie jest w Zarządzie Spółki. Przedmiot umowy to świadczenie usług zarządzania na rzecz Spółki, reprezentowanie Spółki, na podstawie dzielonego pełnomocnictwa, usługi świadczone osobiście za uzgodnionym wynagrodzeniem. Wykonawca podlega Zarządowi w ramach niniejszej umowy. Umowa o świadczenie usług zarządzania nie zawiera zapisów dotyczących odpowiedzialności Wykonawcy wobec osób trzecich, poza stwierdzeniem, że ewentualne spory z niniejszej umowy rozstrzygać będzie sąd właściwy dla siedziby Spółki. Wykonawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Spółka pobiera i odprowadza podatek dochodowy od osób fizycznych tytułem wypłaconego wynagrodzenia za świadczone usługi oraz składkę zdrowotną. Wykonawca usługi jest wspólnikiem w spółce jawnej oraz wspólnikiem w spółce komandytowej. Składki na ubezpieczenie społeczne rozlicza Spółka komandytowa. Wynagrodzenie za usługi wykonywane w ramach kontraktu menedżerskiego Spółka będzie wypłacać Wykonawcy na podstawie art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1999r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z powyższym nie będzie wystawionej faktury tylko rachunek tak jak na umowę zlecenie. W ramach kontraktu menadżerskiego Zleceniobiorca będzie wykonywał na rzecz spółki następujące usługi pełnienie obowiązków Dyrektora, nadzór nad pracą i udzielanie wytycznych podległym mu pracownikom, negocjowanie i zatwierdzanie warunków handlowych kontraktów, podejmowanie kluczowych decyzji personalnych, dokonywanie analiz ekonomicznych związanych z działalnością Spółki i przekazywanie informacji Zarządowi, dokonywanie analiz oraz opracowanie materiałów w zakresie sprawozdawczości finansowej, usługi będą świadczone przez Wykonawcę osobiście. Świadczone usługi przez Wykonawcę w ramach realizacji kontraktu menadżerskiego związane są z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przychody spółki są w całości opodatkowane.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Podstawę dokonania odliczenia stanowi faktura VAT wystawiona przez uprawniony podmiot i dokumentująca czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz opis sprawy, stwierdza się, że w przypadku gdy menedżer naliczy podatek VAT, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na wystawianych przez menedżera fakturach VAT, o ile faktury te będą wystawione przez podmiot uprawniony do ich wystawienia, tj. podmiot, który w związku z wykonywanymi czynnościami na podstawie kontraktu menedżerskiego, nie będzie podlegał wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.