Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-395/14-5/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-06-13
Teza: Czy Wnioskodawca, zgodnie z przepisem art. 4 ust. 2 Nowelizacji, miał obowiązek zamknąć księgi rachunkowe na dzień 31 grudnia 2013 r.? 2. Od kiedy Wnioskodawca stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych? 3. Czy w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 31 października 2015 r. Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych? 4. Od kiedy Wnioskodawca będzie miał obowiązek wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych? 5. Czy w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 31 października 2015 r. na Wnioskodawcy będzie dążył obowiązek zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych?
Słowa kluczowe: księgi-księgi podatkowe; przepisy-przepisy przejściowe; rok-rok obrotowy; rok-rok podatkowy; spółki-spółka komandytowo-akcyjna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2014 r. (data wpływu 7 kwietnia 2014 r.) piśmie z dnia 29 maja 2014 r. (data nadania 29 maja 2014 r., data wpływu 2 czerwca 2014 r.) uzupełniającym braki formalne wniosku na wezwanie Nr IPPB5/423-395/14-2/AM z dnia 20 maja 2014 r. (data nadania 21 maja 2014 r., data doręczenia 26 maja 2014 r.) o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   braku obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2013 r. - **jest prawidłowe**;

*   określenia dnia, od którego spółka komandytowo-akcyjna stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych - **jest prawidłowe**;

*   określenia statusu podatkowego Wnioskodawcy w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do 31 października 2015 r. - **jest prawidłowe**;

*   ustalenia daty powstania po stronie Wnioskodawcy obowiązku zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych - **jest prawidłowe**;

*   braku obowiązku zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 31 października 2015 r. - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 7 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2013 r., określenia dnia, od którego spółka komandytowo-akcyjna stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, określenia statusu podatkowego Wnioskodawcy w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do 31 października 2015 r., ustalenia daty powstania po stronie Wnioskodawcy obowiązku zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, braku obowiązku zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 31 października 2015 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną z siedzibą na terytorium Polski (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”). Spółka została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego przez Sąd Rejonowy XII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 18 października 2013 r.

W chwili rejestracji Spółki jej statut (dalej: „Statut”) zawierał w § 41 postanowienie dotyczące roku obrotowego Spółki o następującej treści:

„ § 41

1.  Rokiem obrotowym i zarazem rokiem podatkowym Spółki jest okres kolejnych 12 (dwunastu) miesięcy kalendarzowych, rozpoczynający się dnia 1 (pierwszego) grudnia danego roku a kończący się 30 (trzydziestego) listopada roku następnego.
2.  Pierwszy rok obrotowy i zarazem pierwszy rok podatkowy Spółki rozpoczęły w 2013 r. kończy się dnia 30 (trzydziestego) listopada 2013 r.”

Następnie w dniu 24 października 2013 r. Uchwałą Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Spółki zostały zmienione postanowienia Statutu dotyczące roku obrotowego i otrzymały one następujące brzmienie:

„ § 41

1.  Rokiem obrotowym Spółki jest okres kolejnych 12 (dwunastu) miesięcy kalendarzowych, rozpoczynający się dnia 01 (pierwszego) listopada danego roku a kończący się 31 (trzydziestego pierwszego) października roku następnego.
2.  Pierwszy rok obrotowy Spółki rozpoczęty w 2013 r. kończy się dnia 30 (trzydziestego) listopada 2013 r.”

Powyżej opisana zmiana Statutu została zarejestrowana przez Sąd Rejonowy XII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 12 listopada 2013 r.

Walne Zgromadzenie Spółki poza opisaną powyżej zmianą roku obrotowego Spółki, nie dokonało innej zmiany przyjętego przez Spółkę w Statucie roku obrotowego. W związku z tym, żadna zmiana roku obrotowego Spółki - poza opisaną powyżej - nie została i nie zostanie też zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego do końca obecnego roku obrotowego Spółki.

Pismem z dnia 29 maja 2014 r. (data wpływu 2 czerwca 2014 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Nr IPPB5/423-395/14-2/AM z dnia 20 maja 2014 r. (data doręczenia 26 maja 2014 r.) Wnioskodawca sprecyzował opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazując, iż w roku 2013 Wspólnikami Wnioskodawcy nie były osoby fizyczne. Rejestracja Spółki w Rejestrze Przedsiębiorców KRS nastąpiła w dniu 18 października 2013 r.; podjęcie uchwały Walnego Zgromadzenia dotyczącej zmiany roku obrotowego Spółki nastąpiło w dniu 24 października 2013 r., a zarejestrowanie zmian w Rejestrze Przedsiębiorców KRS tej zmiany nastąpiło 12 listopada 2013 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawca, zgodnie z przepisem art. 4 ust. 2 Nowelizacji, miał obowiązek zamknąć księgi rachunkowe na dzień 31 grudnia 2013 r.?
2.  Od kiedy Wnioskodawca stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych?
3.  Czy w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 31 października 2015 r. Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych?
4.  Od kiedy Wnioskodawca będzie miał obowiązek wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych?
5.  Czy w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 31 października 2015 r. na Wnioskodawcy będzie dążył obowiązek zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest wykładnia przepisów w zakresie zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Spółkę. Wniosek odnośnie przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1.

Stanowisko

Zdaniem Wnioskodawcy nie miał on obowiązku zamykania ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2013 r.

Uzasadnienie

Zgodne z treścią przepisu art. 3 ust. 1 pkt 9) ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. 2013 r. poz. 330 ze zm., dalej: „Ustawa o Rachunkowości”) przez rok obrotowy rozumie się „rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy;”

Pierwotnie przyjęty w Statucie rok obrotowy Spółki miał trwać od dnia 1 grudnia danego roku do dnia 30 listopada roku następnego. Z uwagi na fakt, iż Spółka została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców KRS oraz rozpoczęła działalność w dniu 18 października 2013 r., jej pierwszy rok obrotowy trwał od tego momentu do dnia 30 listopada 2013 r.

Z uwagi na fakt, iż Spółka nie przyjęła jako swojego roku obrotowego roku pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, nie miała możliwości połączenia rozpoczętego roku obrotowego z kolejnym rokiem obrotowym, co dopuszcza Ustawa o Rachunkowości.

Zgodnie z powołanym powyżej przepisem Ustawy o Rachunkowości, Spółka miała możliwość dokonania zmiany swojego roku obrotowego poprzez dokonanie zmiany Statutu. W dniu 24 października 2013 r. Uchwałą Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Spółki zmieniono pierwotny rok obrotowy trwający od 1 grudnia do 30 listopada na rok obrotowy zaczynający się 1 listopada a kończący się 31 października. Ponieważ rok obrotowy Spółki nie może ulec zmianie w trakcie jego trwania, dokonana zmiana roku obrotowego była skuteczna dopiero od nowego roku obrotowego, tak więc w roku obrotowym rozpoczynającym się od 1 grudnia 2013 r.

Jednocześnie zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 pkt 9) zd. 4 Ustawy o Rachunkowości: „W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy;”.

W konsekwencji, pierwszy rok obrotowy po zmianie roku obrotowego nie może trwać do 31 października 2014 r. gdyż byłby krótszy niż 12 kolejnych miesięcy (sprzeczność z art. 3 ust. 1 pkt 9) zd. 4 Ustawy o Rachunkowości). Dlatego ulega on przedłużeniu do 31 października 2013 r. Drugi rok obrotowy Spółki, jako pierwszy rok po zmianie, trwa zatem od 1 grudnia 2013 r. i do 31 października 2015 r.

Kolejne lata obrotowe Spółki, począwszy od dnia 1 listopada 2015 r. będą trwały od 1 listopada danego roku do 31 października roku następnego.

Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, do Spółki nie będzie miał zastosowania przepis art. 4 ust. 2 Nowelizacji, przewidujący obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki na dzień 31 grudnia 2013 r.

Po pierwsze, Spółka nie jest spółką, o której mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 Nowelizacji, czyli spółką która „powstała po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu, a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r.” Spółka została bowiem zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców KRS w dniu 18 października 2013 r. Przepis art. 4 ust. 2 Nowelizacji wszedł natomiast w życie, zgodnie z przepisem art. 11 Nowelizacji, po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia Nowelizacji. Nowelizacja została natomiast ogłoszona w Dzienniku Ustaw Rzeczpospolitej Polskiej w dniu 27 listopada 2013 r., zatem przepis art. 4 ust. 2 wszedł w życie w dniu 12 grudnia 2013 r. Z uwagi na fakt, iż Spółka powstała przed dniem 12 grudnia 2013 r. nie ma do niej zastosowania przepis art. 4 ust. 2 pkt 1 Nowelizacji.

Po drugie, Spółka nie jest spółką, o której mowa w art. 4 ust. 2 pkt 2 Nowelizacji, czyli spółką, która „dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu”. Spółka SKA dokonała bowiem zmiany roku obrotowego przed dniem 12 grudnia 2013 r., czyli przed dniem wejścia w życie wskazanego przepisu. Uchwała o zmianie roku obrotowego Spółki została bowiem podjęta w dniu 24 października 2013 r., a zmiana Statutu w tym zakresie została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 12 listopada 2013 r.

Zgodnie ze Statutem oraz wskazanymi regulacjami zawartymi w Nowelizacji, obecnie trwający rok obrotowy Spółki nie zakończył się w dniu 31 grudnia 2013 r. Przyjęty przez Spółkę rok obrotowy zakończy się w dniu 31 października 2015 r. Rok obrotowy Spółki będzie więc trwał (zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 Ustawy o Rachunkowości oraz z przyjętym brzmieniem Statutu) do końca przyjętego przez Spółkę roku obrotowego, co oznacza iż Spółka nie miała obowiązku rozpoczęcia pierwszego roku podatkowego od dnia 1 stycznia 2014 r., a tym samym nie miała ona obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2013 r. i ich otwarcia na dzień 1 stycznia 2014 r.

Podsumowując, przyjęty przez Spółkę zgodnie ze Statutem aktualny rok obrotowy trwa od dnia 1 grudnia 2013 r. do dnia 31 października 2015 r. i w związku z brzmieniem przepisu art. 4 ust. 1 i ust. 2 Nowelizacji, będzie w niezmienionej formie trwał do końca obecnie przyjętego przez Spółkę roku obrotowego. Spółka nie miała więc obowiązku dokonania na dzień 31 grudnia 2013 r. zamknięcia ksiąg rachunkowych.

Ad. 2

Stanowisko

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż obecnie trwający rok obrotowy Spółki, rozpoczęty dnia 1 grudnia 2013 r., zakończy się w dniu 31 października 2015 r., Wnioskodawca stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 listopada 2015 r.

Uzasadnienie

Przepis art. 4 ust. 1 Nowelizacji stanowi iż: „przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.” Zatem w świetle cytowanej regulacji, Spółka stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w pierwszym dniu roku obrotowego tej Spółki, który rozpoczął się po dniu 31 grudnia 2013 r. Obecny rok obrotowy Wnioskodawcy rozpoczął się w dniu 1 grudnia 2013 r., zatem przed datą określoną w ww. przepisie i zakończy się w dniu 31 października 2015 r. Z tego względu, pierwszy dzień roku obrotowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r. dla Wnioskodawcy przypadnie w dniu 1 listopada 2015 r. i dopiero w tej dacie Wnioskodawca zostanie objęty regulacjami wprowadzonymi przez Nowelizację tj. między innymi od tej daty będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Ad. 3

Stanowisko

W ocenie Wnioskodawcy, w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 31 października 2015 r. Wnioskodawca nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzasadnienie

Jak zostało to opisane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytań oznaczonych we wniosku nr 1 oraz nr 2, w związku z brzmieniem przepisu art. 4 Nowelizacji, Spółka nie miała obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2013 r. i ich otwarcia na dzień 1 stycznia 2014 r.; obecnie trwający rok obrotowy Spółki nie zostanie zatem zmieniony z uwagi na wejście w życie przepisów Nowelizacji i będzie trwał od dnia 1 grudnia 2013 r. do dnia 31 października 2015 r. Regulacje wprowadzone przez Nowelizację będą miały zastosowanie do Spółki w jej kolejnym roku obrotowym, rozpoczynającym się dnia 1 listopada 2015 r.

Ad. 4

Stanowisko

W ocenie Wnioskodawcy, będzie miał on obowiązek wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych począwszy od zaliczki za listopad 2015 r. Spółka stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w dniu 1 listopada 2015 r., w związku z tym będzie zobowiązana pierwszy raz do uiszczenia zaliczki na podatek dochodowy za listopad 2015 r.

Uzasadnienie

Przepis art. 25 ust. 1 Ustawy o CIT stanowi: „Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a oraz art. 21 i 22, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.”

Przepis art. 25 ust. la Ustawy o CIT nakłada na podatników obowiązek odprowadzenia zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.

Wnioskodawca nie będzie miał jednak obowiązku odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, z uwagi na brzmienie przepisu art. 4 ust. 1 Nowelizacji, który stanowi, że: „W przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem przepisu art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w przepisie art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.”

Obecnie trwający rok obrotowy Spółki rozpoczęty w 2013 r., nie zakończył się w dniu 31 grudnia 2013 r., tylko zakończy się w dniu 31 października 2015 r. Z tego względu, Spółka z dniem 1 stycznia 2014 r. nie stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych; Spółka stanie się tym podatnikiem dopiero od dnia 1 listopada 2015 r. Spółka nie będzie zatem zobowiązana do zapłaty zaliczek na podatek dochodowy do dnia 31 października 2015 r., Spółka będzie zobowiązana do uiszczenia zaliczki na podatek dochodowy pierwszy raz za miesiąc listopad 2015 r.

Ad. 5

Stanowisko

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż obecny rok obrotowy Spółki trwa od dnia 1 grudnia 2013 r. do dnia 31 października 2015 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 31 października 2015 r., na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.

Uzasadnienie

Przyjęty przez Wnioskodawcę obecny rok obrotowy Spółki, w związku z brzmieniem przepisu art. 4 ust. 1 i ust. 2 Nowelizacji, będzie w niezmienionej formie trwał do końca obecnie przyjętego przez Wnioskodawcę roku obrotowego, czyli od dnia 1 grudnia 2013 r. do dnia 31 października 2015 r. W związku z tym faktem, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek odprowadzania na konto właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy - o których mowa w przepisie art. 25 Ustawy o CIT - od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 31 października 2015 r. Spółka będzie zobowiązana do uiszczenia zaliczek na podatek dochodowy dopiero w kolejnym roku obrotowym Spółki, czyli pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy będzie zobowiązana uiścić za listopad 2015 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.