Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.404.2025.1.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Ulga dla seniora (odprawa, ekwiwalent za urlop,
wynagrodzenie).
Słowa kluczowe: odprawy
odprawy-odprawa pracownicza
ulga-ulga dla seniorów
wynagrodzenia
wynagrodzenia-wynagrodzenie za pracę
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    3 sierpnia 2023 r. ukończyła Pani 60 lat. Do dnia 28 stycznia 2024 r. włącznie była Pani
    zatrudniona na podstawie umowy o pracę w .... W okresie od dnia ukończenia 60 lat
    korzystała Pani z przysługującej Pani „ulgi dla pracujących seniorów” nie pobierających
    emerytury. 29 stycznia 2024 r. złożyła Pani w ... Oddziale ZUS wniosek o emeryturę.
    Z tytułu stosunku pracy na koniec umowy zostały Pani wypłacone:
    · 29 stycznia 2024 r. - odprawa oraz ekwiwalent za niewykorzystany urlop łącznie w
      kwocie brutto 38 944,74 zł,
    · 8 lutego 2024 r. - wynagrodzenie za miesiąc styczeń brutto 8 400,33 zł.
    Ogółem od kwoty przychodu brutto potrącony został podatek dochodowy od osób
    fizycznych w kwocie 5 397 zł.
    Decyzją ZUS Oddział w ..., nr ... z dnia 21 lutego 2024 r., została przyznana Pani emerytura.
    Emeryturę w 2024 r. otrzymała Pani zgodnie z decyzją ZUS od 1 stycznia 2024 r., tj. od
    miesiąca, w którym złożyła Pani wniosek o jej przyznanie. 28 lutego 2024 r. wypłacono
    Pani pierwszą emeryturę.
    Nie pobierała Pani świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 154 lit. a)-g) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oprócz wspomnianej pierwszej emerytury.

## Pytanie

Czy w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2024 r. przysługuje Pani prawo do
    zastosowania zapisu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wypłaconej odprawy emerytalnej,
    ekwiwalentu za niewykorzystany urlop oraz wynagrodzenia za miesiąc styczeń 2024 r.?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, przysługuje Pani prawo do zastosowania w rozliczeniu rocznym PIT-37 za
    2024 r. zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Wypłacone świadczenia dotyczyły okresu, który miał bezpośredni związek ze stosunkiem
    pracy do dnia 28 stycznia 2024 r., a Pani spełniała wszystkie warunki do zastosowania ulgi.
    Miała Pani ukończone 60 lat, była pracującym seniorem nie otrzymującym emerytury
    mimo nabycia uprawnienia, przedmiotowy przychód nie przekroczył w roku podatkowym
    kwoty 85 528 zł, a świadczenia były wypłacone przed otrzymaniem pierwszej emerytury, tj.
    dniem 28 lutego 2024 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.

      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca
      albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60.
      roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do
      wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem,
      że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom
      społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
        a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia
          1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
        b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia
          1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.
          U. z 2024 r. poz. 242 i 1243),
        c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994
          r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
          Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
          Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
          Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
          Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz.
          1121, 1243, 1562 i 1871),
        d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia
          1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z
          2024 r. poz. 1631 i 1674),
        e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,

        f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
          których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. – Prawo o ustroju sądów
          powszechnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 334 i 1907),
        g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
          świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
          żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo
          podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo
          mienia.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Stosownie do art. 31a ust. 8 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik złoży płatnikowi, o którym mowa w art. 32, art. 34 lub art. 41 ust. 1,
      oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania zwolnień, o których mowa w art. 21
      ust. 1 pkt 152-154, płatnik oblicza zaliczkę z uwzględnieniem tych zwolnień, przy
      czym w oświadczeniu dotyczącym spełnienia warunków do stosowania zwolnienia, o
      którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152, podatnik wskazuje również rok rozpoczęcia i
      zakończenia stosowania zwolnienia przez płatnika.
    W świetle natomiast art. 31a ust. 9 ww. ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 8, jest składane pod rygorem
      odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia i zawiera klauzulę o
      następującej treści: ,,Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie
      fałszywego oświadczenia.". Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o
      odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń.
    W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia
    powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają
    świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga
    ta zapisana została w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po
    ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem
    podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem
    przychodów. Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku
    służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, z umów
    zlecenia zawieranych w ramach działalności wykonywanej osobiście, z zasiłku
    macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach
    pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z
    pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej,
    podatkiem liniowym lub ryczałtem ewidencjonowanym albo rozliczanych w ramach tzw. IP
    Box-a. Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Aby korzystać z omawianego
    zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia,
    świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    zwolnione od podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia
    uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek
    „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia
    podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment
    wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika natomiast z art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstaje w momencie otrzymania
    środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w dniu 3 sierpnia 2023 r. ukończyła Pani 60
    lat. Do dnia 28 stycznia 2024 r. włącznie była Pani zatrudniona na podstawie umowy o
    pracę. W okresie od dnia ukończenia 60 lat korzystała Pani z przysługującej Pani „ulgi dla
    pracujących seniorów” nie pobierających emerytury. W dniu 29 stycznia 2024 r. złożyła
    Pani wniosek o emeryturę.
    Z tytułu stosunku pracy na koniec umowy zostały Pani wypłacone:
    · 29 stycznia 2024 r. - odprawa oraz ekwiwalent za niewykorzystany urlop łącznie w
      kwocie brutto 38 944,74 zł,
    · 8 lutego 2024 r. - wynagrodzenie za miesiąc styczeń brutto 8 400,33 zł.
    Ogółem od kwoty przychodu brutto potrącony został podatek dochodowy od osób
    fizycznych w kwocie 5 397 zł.
    Decyzją ZUS z dnia 21 lutego 2024 r. została przyznana Pani emerytura. Emeryturę w 2024
    r. otrzymała Pani zgodnie z decyzją ZUS od 1 stycznia 2024 r., tj. od miesiąca, w którym
    złożyła Pani wniosek o jej przyznanie. W dniu 28 lutego 2024 r. wypłacono Pani pierwszą
    emeryturę. Nie pobierała Pani świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 154 lit. a)-g)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oprócz wspomnianej pierwszej
    emerytury.
    Wobec powyższego stwierdzam, że przysługuje Pani prawo do zastosowania w zeznaniu
    podatkowym składanym za 2024 r. zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ww. zwolnienie może Pani zastosować do
    uzyskanych po ukończeniu 60 roku życia przychodów ze stosunku pracy, w tym odprawy
    emerytalnej i ekwiwalentu za niewykorzystany urlop wypłaconych 29 stycznia 2024 r. oraz
    wynagrodzenia za miesiąc styczeń 2024 r. wypłaconego 8 lutego 2024 r., do wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Wypłata ww. świadczeń ze
    stosunku pracy nastąpiła bowiem przed wypłatą pierwszej emerytury (tj. przed 28 lutego
    2024 r.).
    Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę

    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.