Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.815.2024.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-21
Teza: Uznanie Zainteresowanego za podatnika podatku VAT z tytułu
sprzedaży działki nr 1/1 oraz prawa do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
zakupem działki nr 1/1 przez Spółkę.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
dzierżawa
grunty-grunt niezabudowany
grunty-sprzedaż gruntów
umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 9
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

1.
2.

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    26 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy uznania Zainteresowanego za podatnika podatku VAT z
    tytułu sprzedaży działki nr 1/1 oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z zakupem działki nr 1/1 przez Spółkę.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:
          „A” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
        ul. (...),
    2.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
          B.B.
        ul. (...);
    Opis stanu faktycznego
      a. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest
        wynajmem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz
        posiada status czynnego podatnika VAT.
      b. Zainteresowany nie prowadzi działalności gospodarczej lub działalności rolniczej,
        posiada jednak status czynnego podatnika VAT z tytułu najmu nieruchomości
        położonych w obrębie jego domostwa położonego przy ul. (...).

      c. Zainteresowany pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój
        ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Jednocześnie, nie została zawarta
        umowa majątkowej rozszerzającej wspólność ustawową.
      d. Zainteresowany był właścicielem nieruchomości stanowiącej, między innymi,
        niezabudowaną działkę gruntu nr ewidencyjny 1/1, o powierzchni 9.142 m2,
        położonej w (...) przy ul. (...), dla której Sąd Rejonowy dla (...) w (...) Wydział Ksiąg
        Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr KW (...) [Działka nr 1]. Zainteresowany
        nabył własność Działki nr 1 w 1988 r. do majątku osobistego częściowo w drodze
        dziedziczenia po ojcu, a częściowo w drodze ugody o dział spadku i podziału
        majątku spadkowego, w związku z czym własność Działki nr 1 nie jest objęta
        wspólnością majątkową małżeńską. Księgą wieczysta Nr (...) objęta jest również
        działka gruntu nr ewidencyjny 2, która nie była objęta transakcją sprzedaży
        nieruchomości, której dotyczy niniejszy wniosek.
      e. Tym samym, nabycie Działki nr 1, nie nastąpiło w ramach czynności podlegających
        opodatkowaniu podatkiem VAT.
      f. Działka nr 1 jest niezabudowana i nie ma zapewnionego bezpośredniego dostępu do
        drogi publicznej. Dostęp do drogi publicznej zapewnia jej inna działka, której
        Zainteresowany był współwłaścicielem na zasadach wspólności małżeńskiej [Działka
        nr 2]. Obecnie Działka nr 2 jest również niezabudowana.
      g. Zainteresowany nie dokonywał nakładów na Działkę nr 1. Jest ona nieogrodzona,
        nieuzbrojona i nie wydzielono na niej dróg.
      h. Zgodnie z informacjami zawartymi w posiadanym wypisie z ewidencji gruntów z roku
        2021, Działka nr 1 była oznaczona jako grunt orny (RII, RIIIa) oraz inne tereny
        zabudowane (Bi).
      i. Działka nr 1 jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
        przyjętym Uchwałą nr (...) z 24 września 2020 r. Rady Miasta (...) w sprawie
        miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (...). Według ww. uchwały,
        Działka nr 1 została oznaczona symbolem U – tereny usługowe.
      j. Na etapie prac nad uchwaleniem miejscowego planu zagospodarowania
        przestrzennego dla obszaru obejmującego m.in. Działkę nr 1, Zainteresowany
        podejmował działania polegające na złożeniu we własnym imieniu uwag do
        projektu miejscowego planu zagospodarowania mieszkaniowej wielorodzinnej,
        zwiększenie maksymalnej wysokości zabudowy, zwiększenie maksymalnej liczby
        kondygnacji zabudowy. Celem złożenia powyższych uwag było zwiększenie
        możliwości zabudowy terenów należących do Zainteresowanego i tym samym
        wzrost wartości działek.
      k. W przeszłości Zainteresowany zawarł umowę sprzedaży innej należącej do niego
        niezabudowanej nieruchomości położonej w (...) przy ul. (...). Nieruchomość ta miała
        status rolny. Do momentu sprzedaży nieruchomość była wykorzystywana na cele
        rolnicze. Przyczyną sprzedaży był brak dalszej opłacalności produkcji rolniczej,
        atrakcyjność zaproponowanej ceny oraz fakt, iż nieruchomość ta była położona przy
        ruchliwej drodze. Powyższa transakcja nie podlegała opodatkowaniu VAT. Od
        umowy sprzedaży został zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych.
      l. 2 lutego 2022 r. pomiędzy Zainteresowanym oraz jego małżonką oraz Wnioskodawcą,
        została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży Działki nr 1 oraz Działki nr 2, w
        której Zainteresowany zobowiązał się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży
        Działki nr 1 oraz Działki nr 2 za cenę ustaloną w umowie, po ziszczeniu się szeregu
        warunków zawieszających określonych w umowie oraz aneksach do umowy
        [Umowa przedwstępna]. Jednocześnie, przyrzeczona umowa sprzedaży Działki nr 1
        oraz Działki nr 2 została zawarta dnia 4 października 2024 r. [Umowa przyrzeczona].

      m. Działka nr 1 była w przeszłości przedmiotem innej przedwstępnej umowy sprzedaży,
        jednak ze względu na nieziszczenie się warunków zawartych w umowie
        przedwstępnej sprzedaży, nie doszło do zawarcia umowy przyrzeczonej.
      n. Przed zawarciem Umowy przedwstępnej, Zainteresowany podejmował działania
        zmierzające do znalezienia nabywcy Działki nr 1, takie jak zamieszczenie ogłoszeń
        na portalach internetowych, czy umieszczenie tablicy ogłoszeniowej. Ogłoszenia
        zostały zamieszczone także w kilku agencjach nieruchomości.
      o. Poza ww. czynnościami, Zainteresowany nie podejmował innych działań w
        odniesieniu do Działki nr 1. W szczególności nie podejmował działań związanych z
        wyrównaniem i uzbrojeniem terenu, wydzielaniem dróg wewnętrznych, działań
        zmierzających do przyłączenia Działki nr 1 do infrastruktury technicznej (np. sieci
        energetycznej, gazowej czy wodno-kanalizacyjnej).
      p. Po nabyciu Działki nr 1 i Działki nr 2, Wnioskodawca będzie wykorzystywać je w
        prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT i
        niepodlegającej zwolnieniu z VAT. Działalność Wnioskodawcy będzie polegać
        zasadniczo na realizacji inwestycji budowlanej oraz późniejszym wynajmie
        powierzchni magazynowej.
      q. W jednym z aneksów do Umowy przedwstępnej, zawartym 27 listopada 2023 r.,
        Zainteresowany udzielił przedstawicielom Wnioskodawcy – na okresach
        obowiązywania Umowy przedwstępnej – nieodwołalnego pełnomocnictwa do
        reprezentowania Zainteresowanego we wszelkich postępowaniach
        administracyjnych przed organami administracji państwowej i samorządowej
        wszystkich instancji, instytucjami, sądami, podmiotami gospodarczymi, gestorami
        mediów oraz przed wszelkimi osobami fizycznymi i prawnymi w zakresie
        niezbędnym do uzyskania pozwolenia na budowę, skomunikowania Działki nr 1 z
        drogą publiczną lub uzyskania dostępu do mediów.
      r. Co więcej, w ramach przywołanego aneksu do Umowy przedwstępnej
        Zainteresowany udzielił Wnioskodawcy prawa do dysponowania Działką nr 1 na
        cele budowlane, celem przygotowania i uzyskania dokumentacji, wszelkich decyzji,
        uzgodnień i zapewnień niezbędnych lub użytecznych do realizacji planowanej przez
        Wnioskodawcę inwestycji, w tym w szczególności do uzyskania pozwolenia na
        budowę.
      s. Około 2011 r. Działka nr 1 była przez pewien czas przedmiotem dzierżawy na rzecz
        (...). Dzierżawca prowadził na nich stację ładowania gazu. Stroną umowy był
        wyłącznie Zainteresowany, który z tytułu należnego mu wynagrodzenia z tytułu
        dzierżawy wystawiał na rzecz dzierżawcy faktury VAT.
      t. W latach 2015-2022 Działka nr 1 była przedmiotem dzierżawy na rzecz syna
        Zainteresowanego, który wykorzystywał ją do działalności rolniczej. Stronami
        umowy dzierżawy byli wyłącznie Zainteresowany i syn. Działka nr 1 była
        wykorzystywana na cele związane z działalnością rolniczą, zwolnioną z
        opodatkowania VAT.
      u. Po dokonaniu sprzedaży, Zainteresowany 1 pozostaje obecnie również właścicielem
        innych nieruchomości, niż Działka nr 1 i Działka nr 2, jednak na chwilę obecną nie
        planuje ich sprzedaży.
      v. W 2022 r. Zainteresowany otrzymał interpretację indywidualną nr 0114-KDIP4-
        2.4012.165.2022.3.KS, w ramach której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
        uznał stanowisko Zainteresowanego za nieprawidłowe wskazując, że transakcja
        sprzedaży Działki nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu VAT, a Zainteresowany, w
        ramach planowanej sprzedaży Działki nr 1 będzie działał jako podatnik VAT. W
        związku ze zmianą okoliczności faktycznych, które legły u podstaw ww. uprzedniego
        wniosku o wydanie interpretacji oraz potrzebą zabezpieczenia interesów

        Wnioskodawcy, Zainteresowany oraz Wnioskodawca wnoszą o potwierdzenie
        następujących kwestii.
      w. Dodatkowo, Wnioskodawca, Zainteresowany i żona Zainteresowanego otrzymali
        interpretacje indywidualne z 14 listopada 2024 r., znak: 0114-KDIP4-
        3.4012.521.2024.3.MKA oraz 0111-KDIB2-3.4014.400.2024.4.AD, wydane wyłącznie
        w zakresie skutków podatkowych transakcji sprzedaży Działki nr 2, będącej we
        współwłasności Zainteresowanego oraz jego żony, w których Dyrektor Krajowej
        Informacji Skarbowej potwierdził m.in. że:
        a. Zainteresowany z tytułu sprzedaży udziału we współwłasności Działki nr 2 działał
        jako podatnik VAT,
        b. Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę
        podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dotyczącej Działki nr 2,
        c. Transakcja sprzedaży Działki nr 2 nie podlegała opodatkowaniu PCC w części w
        jakiej podlegała opodatkowaniu VAT.
    Pytania
      1. Czy Zainteresowany w ramach sprzedaży Działki nr 1 w warunkach
        przedstawionych w opisie stanu faktycznego działał jako podatnik w rozumieniu
        art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a transakcja sprzedaży Działki nr 1 nie podlegała
        zwolnieniu z VAT i podlegała opodatkowaniu VAT według stawki 23%?
      2. W przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytanie 1 za
        prawidłowe - czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
        VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury
        dotyczącej zakupu Działki nr 1?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Zdaniem Zainteresowanych, Zainteresowany w ramach sprzedaży Działki nr 1 w
        warunkach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego działał jako podatnik
        w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a transakcja sprzedaży Działki nr 1 nie
        podlegała zwolnieniu z VAT i podlegała opodatkowaniu VAT według stawki 23%.
      2. Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych
        na pytanie 1 za prawidłowe, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia
        kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z
        faktury dotyczącej zakupu Działki nr 1.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie Pytania 1
      a. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega odpłatna
        dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
      b. Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez
        „towary” rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
      c. W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez „sprzedaż” rozumie się m.in. odpłatną
        dostawę towarów.
      d. Aby czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlegała
        opodatkowaniu VAT, musi być wykonana przez podatnika.
      e. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
        organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
        samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o
        VAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art. 15 ust.

        2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
        producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
        zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
        zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
        na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
        ciągły dla celów zarobkowych.
      f. Mając na uwadze powyższe, dana czynność (np. dostawa towarów) podlega
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
        dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający
        w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia,
        że w odniesieniu do danej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem VAT jest
        uznanie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
        ustawy o VAT. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do
        zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy
        ustawy o VAT. Mając powyższe na uwadze, zasadniczym jest ustalenie, czy w
        danych okolicznościach Zainteresowany działał w charakterze podatnika VAT
        zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
      g. Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej [dalej: TSUE] w wyroku z 15
        września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi
        Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko
        Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu
        przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości
        dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności
        związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zgodnie ze stanowiskiem
        TSUE wyrażonym w ww. wyrokach czynności związane ze zwykłym
        wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za
        prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży
        nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
        prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy VAT, a
        czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Z drugiej strony za
        podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów
        angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez producentów,
        handlowców i usługodawców, wykazując przy tym aktywność w przedmiocie
        zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
        profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres
        zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
      h. Tym samym uznanie danego podmiotu za podatnika dla celów VAT wymaga
        ustalenia, że jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
        (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie
        obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają
        formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
        uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w
        celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
        decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o
        opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
        obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich
        lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
        rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo
        przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia
        pojedynczych z nich.
      i. W konsekwencji uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności
        działa jako podatnik VAT wymaga przeprowadzenie każdorazowej oceny
        odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

      j. W ocenie Zainteresowanych, działania podejmowane przez Zainteresowanego
        świadczą o tym, że w ramach sprzedaży Działki nr 1 Zainteresowany dział jako
        podatnik VAT.
      k. Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego, Zainteresowany jest
        czynnym podatnikiem VAT. Wynajmuje on m.in. budynki gospodarcze na
        należących do niego nieruchomościach. W przeszłości był on także stroną umowy
        dzierżawy Działki nr 1 na rzecz (...), a ww. najem był dokumentowany fakturami
        VAT.
      l. W przeszłości Zainteresowany dokonał sprzedaży innej nieruchomości gruntowej -
        około 2001 roku Zainteresowany sprzedał należącą do niego nieruchomość rolną
        położoną w (...) przy ulicy (...).
      m. Zainteresowany podejmował działania o charakterze marketingowym, które
        polegały na zamieszczaniu na przeznaczonych do tego portalach ogłoszeń
        sprzedaży Działki nr 1, a także zamieszczeniu na terenie działki tablicy
        ogłoszeniowej z informacją o zamiarze ich sprzedaży.
      n. Dodatkowo, w ramach aneksu do Umowy przedwstępnej Zainteresowany udzielił
        Wnioskodawcy pełnomocnictwa do wystąpienia o pozwolenie na budowę
        dotyczącego Działki nr 1 oraz udzielił Wnioskodawcy prawa do dysponowania
        Działką nr 1 na cele związane z uzyskaniem ww. pozwolenia na budowę oraz
        skomunikowania Działki nr 1 z drogą publiczną lub uzyskania dostępu do
        mediów. W ramach przywołanego aneksu do Umowy przedwstępnej
        Zainteresowany udzielił Wnioskodawcy także prawa do dysponowania Działką nr
        1 na cele budowlane, celem przygotowania i uzyskania dokumentacji, wszelkich
        decyzji, uzgodnień i zapewnień niezbędnych lub użytecznych do realizacji
        planowanej przez Wnioskodawcę inwestycji.
      o. Zainteresowany nie podejmował czynności takich jak: uzbrojenie terenu,
        wydzielanie dróg wewnętrznych czy też działania zmierzające do przyłączenia
        nieruchomości do infrastruktury technicznej (np. sieci energetycznej, gazowej czy
        wodno-kanalizacyjnej). Podejmował jednak działania mające na celu podniesienie
        atrakcyjności bądź zwiększenie wartości Działki nr 1. Wnioskował m.in. do
        odpowiednich organów o uwzględnienie jego uwag w miejscowym planie
        zagospodarowania przestrzennego.
      p. Z uwagi na całokształt przedstawionych okoliczności należy uznać, że
        Zainteresowany podejmował działania, które wykraczały poza zakres zwykłego
        zarządu majątkiem prywatnym. W związku z powyższym Zainteresowany w
        ramach opisanej transakcji działał jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1
        ustawy o VAT.
      q. Potwierdzeniem ww. konkluzji jest również otrzymana przez Zainteresowanego 1
        interpretacja indywidualna z 29 marca 2022 roku (sygn. 0114-KDIP4-
        2.4012.165.2022.3.KS), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że
        Zainteresowany przy zawieraniu planowanej transakcji będzie działał jako
        podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, jak również interpretacja
        indywidualna z 14 listopada 2024 r. (sygn. 0114-KDIP4-3.4012.521.2024.3.MKA),
        w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że Zainteresowany 1
        działał w charakterze podatnika VAT przy sprzedaży Działki nr 2 (co powinno mieć
        analogiczne zastosowanie na gruncie skutków podatkowych sprzedaży Działki nr
        1).
      r. Odnosząc się do kwestii zwolnienia planowanej transakcji sprzedaży z
        opodatkowania VAT należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
        VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż
        tereny budowlane.

      s. Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT przez pojęcie „tereny budowlane” rozumie się
        grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie
        z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
        przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
      t. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Działka nr 1 jest objęta
        miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonego
        Uchwałą nr (...) Rady (...) z 24 września 2020 r. Według ww. miejscowego planu
        zagospodarowania, nieruchomości objęte wnioskiem zostały oznaczone
        symbolem U – tereny usługowe. W konsekwencji na moment sprzedaży stanowić
        będą tereny budowlane tzn. teren niezabudowany przeznaczony pod zabudowę.
      u. Tym samym, planowana transakcja nie będzie podlegała zwolnieniu z
        opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
      v. Co więcej, jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Działka nr 1 nie
        była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT, w związku z
        czym w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie z VAT
        przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
      w. Podsumowując w ocenie Zainteresowanych, Zainteresowany w ramach sprzedaży
        Działki nr 1 w warunkach przedstawionych w opisie stanu faktycznego działał
        jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a transakcja sprzedaży
        Działki nr 1 nie podlegała zwolnieniu z VAT i podlegała opodatkowaniu VAT
        według stawki 23%.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie Pytania 2
      a. W odniesieniu do możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z
        zakupem Działki nr 1, zdaniem Zainteresowanych dla rozstrzygnięcia o prawie
        Wnioskodawcy do obniżenia należnego podatku VAT o podatek VAT naliczony
        przy nabyciu Działki nr 1, w oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, elementem
        kluczowym jest wskazanie, iż Działka będąca przedmiotem transakcji będzie
        wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności
        opodatkowanych VAT.
      b. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy
        nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do
        wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeśli zatem dane
        towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT
        naliczonego przy nabyciu.
      c. Wnioskodawca jest i na dzień dokonania transakcji zakupu Działki nr 1 będzie
        zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i będzie spełniać ustawową
        definicję podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Po nabyciu Działki nr 1
        Wnioskodawca będzie wykorzystywać ją w prowadzonej działalności
        gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT i nie podlegającej zwolnieniu z
        VAT (tj. realizacja inwestycji budowlanej oraz późniejszy wynajem powierzchni
        magazynowej).
      d. W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, po dokonaniu transakcji
        sprzedaży Działki nr 1 oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury,
        Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
        należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu Działki nr 1, gdyż spełniony
        będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86
        ust. 1 ustawy o VAT.

      e. Dodatkowo, zdaniem Zainteresowanych, do dostawy Działki nr 1 nie znajdzie
        zastosowania art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, w szczególności pkt 2, zgodnie z
        którym podstawy do obniżenia podatku należnego nie stanowi faktura, w
        przypadku gdy transakcja udokumentowana daną fakturą nie podlega
        opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Wynika to z faktu, że jak
        wskazano powyżej, w ocenie Zainteresowanych transakcja dotycząca Działki nr 1
        podlegała przepisom ustawy o VAT i opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów,
        nie podlegając jednocześnie pod żadne wymienione w ustawie zwolnienia i/lub
        wyłączenia.
      f. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1,
        Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty należnego
        podatku VAT o kwotę naliczonego podatku VAT wynikającego z faktury dotyczącej
        zakupu Działki nr 1.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu
    tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny.
    Obejmuje pojęciem „podatnik” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną
    działalność i występują w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalnością
    gospodarczą jest wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych, które
    powtarza się lub trwa przez długi okres. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku
    wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z grona podatników należy wykluczyć osoby fizyczne, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku prywatnego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie przepisów ustawy, lecz wynika z
    wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia
    TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht). Dotyczyło ono kwestii
    opodatkowania sprzedaży przez osobę – podatnika podatku od wartości dodanej – części
    majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do
    celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej,
    która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku prywatnego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika
    prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia
    TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi
    Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby
    Skarbowej w Warszawie (C-181/10).
    Z ww. orzeczenia wynika między innymi, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma
    charakteru decydującego. Nie może to stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że
    dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
    Podobnie, podział gruntu na działki, aby w momencie sprzedaży osiągnąć wyższą cenę
    łączną – nie jest decydujący. Nie ma również znaczenia długość okresu, w jakim te
    transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Wszystkie ww.
    elementy mogą bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
    zainteresowanego.
    Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (to jest jako handlowiec) wymaga
    ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Może to być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki,
    wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy
    terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego
    rodzaju aktywność „handlową” musi wskazywać ciąg powyżej przytoczonych okoliczności,
    a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Zainteresowany nie prowadzi działalności
    gospodarczej lub działalności rolniczej, posiada jednak status czynnego podatnika VAT z
    tytułu najmu nieruchomości położonych w obrębie swojego domostwa. Zainteresowany
    był właścicielem niezabudowanej działki nr 1/1. „A” spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością (Spółka) dokonała jej zakupu. W tym celu 2 lutego 2022 r. pomiędzy
    Zainteresowanym a Spółką, została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży Działki nr 1.
    Przyrzeczona umowa sprzedaży Działki nr 1 została zawarta 4 października 2024 r.
    Własność ww. Działki nr 1 została nabyta przez Zainteresowanego w drodze dziedziczenia
    a częściowo w drodze ugody o dział spadku. Tym samym, nabycie Działki nr 1 nie
    nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Około 2011 r. Działka nr 1 była przez pewien czas przedmiotem dzierżawy na rzecz (...).
    Dzierżawca prowadził na nich stację ładowania gazu. Stroną umowy był Zainteresowany,
    który z tytułu należnego mu wynagrodzenia z tytułu dzierżawy wystawiał na rzecz
    dzierżawcy faktury VAT. W latach 2015-2022 Działka nr 1 była również przedmiotem
    dzierżawy na rzecz syna Zainteresowanego. Stronami umowy dzierżawy byli
    Zainteresowany i syn. Działka była wykorzystywana na cele związane z działalnością
    rolniczą, zwolnioną od podatku VAT.
    W jednym z aneksów do Umowy przedwstępnej, zawartym 27 listopada 2023 r.,
    Zainteresowany udzielił przedstawicielom Spółki - na okresach obowiązywania Umowy
    przedwstępnej - nieodwołalnego pełnomocnictwa.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy, Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności
    dotyczą kwestii uznania Zainteresowanego za podatnika podatku VAT z tytułu
    sprzedaży Działki nr 1 oraz kwestii uznania tej transakcji sprzedaży za opodatkowaną
    podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Dla ustalenia, czy sprzedaż towaru (Działki nr 1) podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w pierwszej kolejności należy ustalić, czy osoba dokonująca transakcji
    sprzedaży nieruchomości występuje z tytułu tej transakcji w charakterze podatnika
    podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Należy więc przeanalizować całokształt działań, jakie podjął Zainteresowany w
    odniesieniu do sprzedaży Działki nr 1.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Dzierżawa stanowi umowę dwustronnie zobowiązującą i wzajemną nakładającą na strony
    – zarówno wydzierżawiającego jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.

    Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego
    świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w
    dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między
    świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Dzierżawa Działki nr 1 stanowi odpłatne świadczenie usług, a zawarcie umowy dzierżawy
    powoduje wyłączenie nieruchomości z majątku osobistego. Taki sposób wykorzystania
    przez Zainteresowanego przedmiotowej Działki nr 1 sprawił, że była ona wykorzystywana
    w prowadzonej przez Zainteresowanego działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w
    ramach majątku osobistego. Tym samym, dokonując dostawy Działki nr 1, Zainteresowany
    nie zbywał majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany przez Zainteresowanego w
    działalności gospodarczej.
    Ponadto, Zainteresowany na etapie prac nad uchwaleniem miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego dla Działki nr 1, podejmował działania polegające na
    złożeniu we własnym imieniu uwag do projektu miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego. Uwagi polegały na zawnioskowaniu o ustalenie m.in. statusu zabudowy
    mieszkaniowej wielorodzinnej, zwiększenie maksymalnej wysokości zabudowy,
    zwiększenie maksymalnej liczby kondygnacji zabudowy. Celem złożenia powyższych uwag
    było zwiększenie możliwości zabudowy terenów należących do Zainteresowanego i tym
    samym wzrost wartości działek.
    Przed zawarciem Umowy przedwstępnej, Zainteresowany podejmował również działania
    zmierzające do znalezienia nabywcy Działki nr 1, takie jak zamieszczenie ogłoszeń na
    portalach internetowych, czy umieszczenie tablicy ogłoszeniowej. Ogłoszenia zostały
    zamieszczone także w kilku agencjach nieruchomości.
    Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje art. 535 ustawy Kodeks
    cywilny, zgodnie z którym:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1
    Kodeksu cywilnego, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 389 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
      umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
      przyrzeczonej.
      Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został
      oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
      stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są
      uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła
      inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła
      stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej
      nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej
      zawarcia.

    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    W analizowanej sprawie należy zwrócić szczególną uwagę na kwestię udzielonego przez
    Zainteresowanego Spółce kupującej pełnomocnictwa.
    Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z
      właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez
      przedstawiciela.
      Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga
      za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego:
      Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
      (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
      (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
      czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
      określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
      czynności.
    Na mocy art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
      pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej
      formie.
      Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.
    Na podstawie art. 108 Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w
      imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze
      względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów
      mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik
      reprezentuje obie strony.
    Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie
      woli ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo - to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.
    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w
    zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej
    mocodawcy.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, Zainteresowany udzielił przedstawicielom Spółki
    nieodwołalnego pełnomocnictwa do reprezentowania Zainteresowanego we wszelkich
    postępowaniach administracyjnych przed organami administracji państwowej i

    samorządowej wszystkich instancji, instytucjami, sądami, podmiotami gospodarczymi,
    gestorami mediów oraz przed wszelkimi osobami fizycznymi i prawnymi w zakresie
    niezbędnym do uzyskania pozwolenia na budowę, skomunikowania Działki nr 1 z drogą
    publiczną lub uzyskania dostępu do mediów. Co więcej, Zainteresowany udzielił również
    Spółce prawa do dysponowania Działką nr 1 na cele budowlane, celem przygotowania i
    uzyskania dokumentacji, wszelkich decyzji, uzgodnień i zapewnień niezbędnych lub
    użytecznych do realizacji planowanej przez Spółkę inwestycji, w tym w szczególności do
    uzyskania pozwolenia na budowę.
    Należy wskazać, że brak bezpośredniego wykonywania opisanych powyżej działań w
    odniesieniu do Działki nr 1 przez Zainteresowanego - działania te podejmowane były przez
    Kupującą - nie oznacza to, że podjęte czynności pozostawały bez wpływu na sytuację
    prawną Zainteresowanego. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez
    Kupującą wywołały skutki bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedającego, jako
    mocodawcy. Kupująca, dokonując ww. działań, uatrakcyjniła należącą do
    Zainteresowanego nieruchomość. To Zainteresowany był stroną podejmowanych
    czynności, a nie Spółka występująca jako pełnomocnik Zainteresowanego.
    Podjęte działania miały doprowadzić do zawarcia transakcji na potrzeby wybudowania na
    ww. nieruchomościach inwestycji budowlanej Kupującego. Do czasu zawarcia umowy
    przyrzeczonej nieruchomości te podlegały wielu ww. czynnościom. Wszystkie te czynności
    z punktu widzenia podatku VAT zostały „wykonane” w sferze prawnopodatkowej
    Zainteresowanego. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania
    ww. czynności przez Kupującą.
    Szereg opisanych powyżej działań, dokonanych za pełną zgodą Zainteresowanego, były
    dokonywane w celu sprzedaży działki, a nie dla celów osobistych Zainteresowanego. W
    efekcie Zainteresowany sprzedał nieruchomość o zupełnie innym charakterze, niż w chwili
    zawarcia umowy przedwstępnej, uatrakcyjnioną, gotową do realizacji zamierzeń
    inwestycyjnych Nabywcy.
    Zatem, udzielenie przez Zainteresowanego stosownego pełnomocnictwa i zgód
    spowodowało, że wszystkie ww. czynności podejmowane były przez Kupującą Spółkę w
    imieniu Zainteresowanego, ponieważ to Zainteresowany był właścicielem ww.
    nieruchomości i to Zainteresowany był stroną uzyskującą stosowne decyzje, pozwolenia,
    warunki związane z realizacją inwestycji Spółki.
    Jednocześnie nie ulega wątpliwości, że tak szeroko zakrojony zakres przygotowania
    nieruchomości do sprzedaży nie był typowy dla działań podejmowanych przez osoby
    fizyczne, w zakresie zarządzania majątkiem osobistym – prywatnym.
    Zatem, dokonując opisanych we wniosku czynności, poprzez pełnomocnika, w celu
    sprzedaży Działki 1 Zainteresowany podjął działania podobne do tych, jakie wykonują
    podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w
    orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, tj. Zainteresowany wykazał
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości, porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    Biorąc pod uwagę wskazany powyżej całokształt podjętych przez Zainteresowanego
    działań, w odniesieniu do terenu ww. nieruchomości i w celu jego sprzedaży (czynności
    wynikające z umowy przedwstępnej sprzedaży) oraz usługę dzierżawy, na tle ww. regulacji
    i orzeczeń, stwierdzić należy, że dokonana przez Zainteresowanego sprzedaż Działki nr 1,
    zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, stanowiła dostawę dokonywaną przez
    Zainteresowanego jako podatnika podatku VAT w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Tym samym, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpiły przesłanki stanowiące podstawę
    uznania Zainteresowanego za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,

    prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność dostawy
    niezabudowanej Działki nr 1, podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna
    dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie
    nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one
    przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z
    ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele
    inne niż budowlane. Przy czym o tym, że dany teren jest terenem budowlanym
    przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach
    zabudowy.
    We wniosku wskazali Państwo, że przedmiotowa nieruchomość była objęta
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym została
    oznaczona symbolem U - tereny usługowe, a zatem jest przeznaczona pod zabudowę.
    W związku z tym, nieruchomość w momencie dostawy stanowiła teren budowlany,
    zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie jej sprzedaż nie mogła korzystać ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpiły przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy, to należało przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być
    łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.

    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak wynika z wniosku, Zainteresowany nabył własność Działki nr 1 na podstawie
    dziedziczenia oraz w drodze ugody o dział spadku. Zatem transakcja nabycia przez
    Zainteresowanego Działki nr 1 nastąpiła w ramach czynności niepodlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT (transakcja pozostawała poza podatkiem VAT). Zatem, nie
    wystąpił podatek VAT naliczony, który mógłby podlegać odliczeniu. Nie można tym samym
    uznać, że nie przysługiwało Zainteresowanemu prawo do odliczenia podatku VAT, skoro
    dostawa nie była objęta tym podatkiem.
    Tym samym, nie będzie spełniony jeden z warunków zwolnienia zawarty w art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że sprzedaż niezabudowanej Działki nr 1, tj. działki o nr
    ewidencyjnym 1/1, stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 a także pkt 2 ustawy,
    lecz podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg właściwej dla tej
    czynności stawki podatku VAT.
    W efekcie Państwa stanowisko ww. zakresie uznaję za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającej z faktury dotyczącej zakupu Działki
    nr 1.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.

    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak wskazano wyżej, sprzedaż niezabudowanej Działki nr 1, tj. działki o nr ewidencyjnym 1
    /1, stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 a także pkt 2 ustawy, lecz
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg właściwej dla tej czynności
    stawki podatku VAT.
    We wniosku wskazali Państwo, że Spółka kupująca posiada status czynnego podatnika
    VAT. Po nabyciu Działki nr 1 Spółka będzie ją wykorzystywać w prowadzonej działalności
    gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i niepodlegającej zwolnieniu
    od tego podatku. Działalność ta będzie polegać na realizacji inwestycji budowlanej oraz
    późniejszym wynajmie powierzchni magazynowej.
    Zatem, odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego, należy wskazać,
    że skoro dostawa Działki nr 1, tj. działki o nr ewidencyjnym 1/1, podlegała opodatkowaniu
    VAT i nie korzystała ze zwolnienia od tego podatku, to Spółka kupująca – jako
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług – która będzie
    wykorzystywała tę nieruchomość do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu Działki nr 1
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Jednocześnie nie zaistnieje przesłanka negatywna
    określona w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, gdyż dostawa ww. Działki nr 1 nie korzystała ze
    zwolnienia od podatku.
    W konsekwencji należy zgodzić się z Państwem, że Spółce kupującej przysługuje prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup Działki nr 1, gdyż zostały
    spełnione łącznie oba warunki określone w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Informuję, że w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie nr 3 wniosku)
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Ponadto zaznaczyć należy, że na podstawie art. 42b ust. 1 w powiązaniu z art. 42a ustawy
    o podatku od towarów i usług podatnik może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS), która jest wydawana w formie
    decyzji na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów,
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług. Wystąpienie z
    wnioskiem o wydanie WIS jest możliwe od 1 listopada 2019 r. – przy czym WIS dotyczy
    stanu prawnego obowiązującego od 1 lipca 2020 r. Zatem kwestia ustalenia wysokości
    stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca
    2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania Wiążącej Informacji Stawkowej
    określonej w art. 42a ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie uznania Zainteresowanego
    za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży działki nr 1/1 oraz prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem działki nr 1/1

    przez Spółkę. Natomiast nie mogę ocenić, jaka stawka podatku VAT jest właściwa dla
    sprzedaży nieruchomości, ponieważ zagadnienie to podlega zakresowi wiążących
    informacji stawkowych.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej
        będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    „A” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej
    interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.