Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-430/14/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-06-26
Teza: Wyłączenie od opodatkowania sprzedaży działek gruntu.
Słowa kluczowe: grunty-dostawa gruntu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2014 r. (data wpływu 3 kwietnia 2014 r.), uzupełniony w dniach 18 i 24 czerwca 2014 r. (daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania sprzedaży działek gruntu - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 3 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniach 18 i 24 czerwca 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania sprzedaży działek gruntu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe.

W dniu 1 czerwca 2011 r. na podstawie aktu notarialnego małżonkowie nabyli nieruchomość objętą księgą wieczystą KW …, prowadzoną przez Sąd Rejonowy w W, o powierzchni 19.871 m² i oświadczyli, że nabycia dokonali do majątku objętego wspólnością ustawową. Przedmiotowa działka o numerze 2… obszaru 19.871 m², na podstawie wypisu z rejestru gruntów wraz z wyrysem mapy ewidencyjnej wydanej przez Starostwo Powiatowe w W z dnia 23 marca 2011 r. nr…, oznaczona jest jako grunty orne RIVb, RV o RVI. Następnie małżonkowie postanowili podzielić nieruchomość na 6 dziatek. W dniu 27 sierpnia 2013 r. Wójt Gminy W postanowieniem … pozytywnie zaopiniował projekt podziału działki położonej w miejscowości B. W dniu 15 lutego 2014 r., na podstawie aktu notarialnego małżonkowie zbyli nieruchomość oznaczoną numerem 1… obszaru 0,1002 objętą księgą wieczystą „KW …” prowadzoną przez Sąd Rejonowy w W. Powyższa działka była niezabudowana, nieuzbrojona, nie posiadała żadnej infrastruktury typu drogi utwardzonej oraz nie była ogrodzona. Zbyta działka położona jest na terenie nie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, przy czym dla terenu tego została wydana ostateczna decyzja ustalająca warunki zabudowy. Działka 1… stanowi działkę budowlaną. Małżonkowie mają zamiar w przyszłości zbyć kolejne działki stanowiące część posiadanego terenu, a pozyskane ze sprzedaży środki finansowe przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie nieruchomości gruntowej, działki nr 2 o obszarze 19.871 m², a pozostałe środki finansowe przeznaczyć na budowę budynku mieszkalnego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

W związku z powyższym opisem zadano pytanie sprowadzające się do kwestii.

Czy w związku z dokonaną sprzedażą działki nr 1… oraz zamiarem sprzedaży kolejnych 2 do 3 działek nie będzie Pan zobowiązany do odprowadzenia podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, w tym przypadku sprzedaż nie podlega obowiązkowi odprowadzenia podatku VAT, ponieważ jest to sprzedaż działek z majątku osobistego osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej polegającej na obrocie ziemią budowlaną.

1.  Teren, którego część małżonkowie sprzedali i zamierzają sprzedać został nabyty w celu osiedlenia się i wybudowania domu dla siebie i rodziny. Zamiar ten pozostaje niezmieniony, aktualnie małżonkowie chcą przystąpić do budowy domu. Sprzedaż 2-3 działek jest jedynym sposobem uzyskania środków finansowych na budowę domu. Nie zamierza Pan sprzedać więcej terenu niż potrzeba, aby uzyskać środki na budowę domu.
2.  Od momentu zakupu terenu do chwili obecnej nie podejmował żadnych działań prowadzących do podniesienia wartości posiadanego terenu, a w szczególności nie wnioskował o zmianę przeznaczenia terenu, tj. o odrolnienie.
3.  Nie odliczył Pan podatku VAT w chwili nabycia gruntu.
4.  Nigdy obrót ziemią nie stanowił dla Pana źródła utrzymania. Oprócz ww. terenu nie kupował nigdy innych działek. Źródłem utrzymania jest pensja, a nie zyski z obrotu ziemią. Planowana sprzedaż 2-3 działek podyktowana jest koniecznością uzyskania niezbędnych środków finansowych na budowę domu jednorodzinnego.
5.  Grunt, który został zbyty, jak i działki, które mają zostać zbyte, nigdy nie były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej i nie znajdowały się w ewidencji środków trwałych.

Stosownie do art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Przez towary, w świetle ww. ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 cyt. ustawy). Powyższe oznacza, że dostawa gruntów co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie w każdym przypadku pojawi się jednak faktyczne obciążenie podatkiem od towarów i usług. Aby odpłatna dostawa gruntu podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi być realizowana przez podatnika od towarów i usług, a jej przedmiotem musi być nieruchomość gruntowa stanowiąca teren budowlany lub przeznaczony pod zabudowę lub pozostałe grunty niezabudowane (grunty rolne i leśne) przeznaczone w planach zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (art. 15 ust 1 ww. ustawy). Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub ustawodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ww. ustawy). Z definicji zawartej w art. 15 ust. 2 ww. ustawy wynika, że działalność gospodarza dla celów VAT jest to przede wszystkim profesjonalny obrót gospodarczy, realizowany w sposób zorganizowany, a co za tym idzie ciągły. Ponadto, co istotne, określany w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynności podlegającej opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Zatem kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Jako przykład takich działań można uznać uzbrojenie terenu. Podejmowanie aktywnych działań w zakresie sprzedaży działek to również angażowanie środków w doprowadzenie energii elektrycznej do działek, a także wszelkie działania o charakterze marketingowym (np. reklama). W kontekście powyższego nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej i nie podejmuje aktywnych działalności angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Na podstawie przedstawionych w sprawie okoliczności faktycznych nie można stwierdzić, że małżonkowie nabyli przedmiotowy grunt z zamiarem jego dalszej odsprzedaży, nie podejmowali bowiem żadnych działań w celu uatrakcyjnienia posiadanego gruntu. Powodem sprzedaży 2-3 działek jest chęć pozyskania środków na wybudowanie domu, a czynność ta nie wychodzi poza obszar rozporządzania majątkiem prywatnym. Uwzględniając treść przytoczonych przepisów oraz przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, należy stwierdzić, że dokonując sprzedaży jednej działki i mając zamiar zbyć 2-3 działki w przyszłości z majątku prywatnego nie będzie Pan działał w charakterze handlowca, podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ustawy o VAT. Zatem sprzedaż opisanych we wniosku działek gruntu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Artykuł 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Żeby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług – w świetle powyższych przepisów – jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze, czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że zbycie działek gruntu, o których mowa we wniosku nie podlegało i nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż nie wystąpi Pan w charakterze podatnika, ponieważ czynność ta nie będzie stanowiła działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy. Skoro grunt, który następnie został podzielony, nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej i został nabyty w celu wybudowania domu, a środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na jego budowę, to pomimo, że została dla tego terenu wydana decyzja o warunkach zabudowy, do sprzedaży tych gruntów przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie miały i nie będą miały zastosowania. Z treści wniosku nie wynika bowiem, żeby podejmował Pan zorganizowane czynności mające na celu przygotowanie gruntów do sprzedaży, co wyklucza handlowy cel transakcji.

W konsekwencji, sprzedając grunty, o których mowa we wniosku korzystał Pan i będzie korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym. Taka czynność sprzedaży oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Reasumując należy stwierdzić - mając również na uwadze aktualne orzecznictwo sądowe \[w tym wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10)\] - że sprzedaż przedmiotowych działek nie podlegała i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest normatywnych przesłanek, aby uznać Pana za podatnika tego podatku.

Podkreślić należy, że powyższe orzeczenie TSUE wyznacza aktualnie kierunki interpretacyjne i stanowi podstawę orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjny, np. NSA z dnia 14 czerwca 2012 r. (sygn. akt I FSK 1453/11), z dnia 13 kwietnia 2012 r. (sygn. akt I FSK 890/11) oraz WSA z dnia 1 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 670/11), z dnia 14 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 730/11), które zapadły na tle wyroku Trybunału.

Z powyższych wyroków wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak podział gruntu na mniejsze działki, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną), a ponieważ w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia ze zbiorem tych zorganizowanych działań oraz przyjmując, że działania Pana nie przybiorą takiego charakteru, sprzedaż nie podlegała i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Końcowo należy wskazać, że niniejsza interpretacja nie ma mocy wiążącej dla Pana żony, która chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie. W konsekwencji regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa nie będą miały dla niej zastosowania.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego dacie zaistnienia zdarzenia, a w przypadku zdarzenia przyszłego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.