Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.557.2021.4.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-02
Teza: - ustalenie czy Wnioskodawca dokonując dostawy wyhodowanych przez siebie ptaszników (entomofagów) w ramach prowadzonej działalności jest rolnikiem ryczałtowym zwolnionym przedmiotowo z podatku od towarów i usług, - brak obowiązku rejestracji przez rolnika ryczałtowego jako czynnego podatnika VAT w przypadku przekroczenia limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, - możliwość posiadania statusu rolnika ryczałtowego przy jednoczesnym prowadzeniu działalności gospodarczej jako czynny podatnik VAT.
Słowa kluczowe: hodowla; limit; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; rolnik-rolnik ryczałtowy; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 lipca 2021 r. (data wpływu 15 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 października 2021 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

\- ustalenia czy Wnioskodawca dokonując dostawy wyhodowanych przez siebie ptaszników (entomofagów) w ramach prowadzonej działalności jest rolnikiem ryczałtowym zwolnionym przedmiotowo z podatku od towarów i usług,

\- braku obowiązku rejestracji przez rolnika ryczałtowego jako czynnego podatnika VAT w przypadku przekroczenia limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy,

\- możliwości posiadania statusu rolnika ryczałtowego przy jednoczesnym prowadzeniu działalności gospodarczej jako czynny podatnik VAT,

**– jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

15 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy Wnioskodawca dokonując dostawy wyhodowanych przez siebie ptaszników (entomofagów) w ramach prowadzonej działalności jest rolnikiem ryczałtowym zwolnionym przedmiotowo z podatku od towarów i usług, w zakresie braku obowiązku rejestracji przez rolnika ryczałtowego jako czynnego podatnika VAT w przypadku przekroczenia limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, w zakresie możliwości posiadania statusu rolnika ryczałtowego przy jednoczesnym prowadzeniu działalności gospodarczej jako czynny podatnik VAT oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z 28 października 2021 r. (data wpływu) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, pytania oraz stanowiska.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe** (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Wnioskodawca zamierza zajmować się chowem i hodowlą pająków (entomofagów) oraz owadów karmowych, które następnie będzie sprzedawał. Okres przetrzymywania zwierząt będzie dłuższy niż dwa miesiące. Wnioskodawca nie jest rolnikiem w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Wnioskodawca chce prowadzić opisaną powyżej działalność jako rolnik ryczałtowy korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Pająki będą karmione owadami, które będą pochodzić z własnej hodowli oraz kupowaną karmą. W ww. hodowli zwierzęta będą karmione owadami rozmnażanymi bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Tego typu działalność nie będzie wymagała uprawy roślin żywicielskich. W ramach planowanej działalności rolniczej Wnioskodawca nie będzie posiadał na własność gruntów rolnych. W myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym z działów specjalnych produkcji rolnej jest hodowla entomofagów. Zgodnie z załącznikiem Nr 2 i tabelą rozmiarów wymienionej wyżej ustawy, podatek naliczany jest od powierzchni upraw roślin żywicielskich. Wnioskodawca w przyszłości ma zamiar prowadzić jednocześnie działalność gospodarczą o innym profilu działalności niż zajmowanie się chowem i hodowlą (entomofagów). W rezultacie może dojść w przyszłości do sytuacji, w której Wnioskodawca w związku z przekroczeniem obrotu stanie się czynnym podatnikiem VAT. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca powziął wątpliwość czy łączenie indywidualnej działalności gospodarczej, w ramach której będzie on czynnym podatnikiem VAT, ze statusem rolnika ryczałtowego w zakresie wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności rolniczej, nie będzie sprzeczne z przepisami ustawy o VAT.

W odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu tut. Organu, tj.

1) Jaką działalność gospodarczą zamierza Pan prowadzić jako indywidualny przedsiębiorca, będący podatnikiem VAT? Prosimy wskazać od kiedy dokładnie Pan zamierza prowadzić działalność gospodarczą i jaki będzie pełny zakres tej działalności (jakie dostawy towarów/świadczenia usług będą przez Pana realizowane).

2) Czy w związku z zamiarem zajmowania się chowem i hodowlą pająków (entomofagów) oraz owadów karmowych zamierza Pan być czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

3) Czy ww. pająki i owady karmowe będą pochodziły wyłącznie z Pana hodowli, czy też będzie Pan je także kupował w celu ich dalszej odsprzedaży?

4) Czy prowadził Pan działalność gospodarczą w roku 2020? Jeżeli odpowiedź jest twierdząca, to prosimy wskazać, czy wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 z uwzględnieniem art. 113 ust. 2 ustawy, dokonywanej przez Pana przekroczyła w poprzednim roku podatkowym, tj. 2020 r., kwotę 200 000 zł?

5) Jeżeli rozpoczął/rozpocznie Pan prowadzenie działalności gospodarczej w 2021 r., to prosimy wskazać, czy wartość sprzedaży w 2021 r., w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 113 ust. 1 z uwzględnieniem art. 113 ust. 2 ustawy, przekroczy kwotę 200 000 zł?

6) Czy dokonuje Pan dostaw towarów bądź świadczenia usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług(Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.) – jeżeli, tak to należy wskazać jakich?

7) Jaka jest nazwa i klasyfikacja statystyczna (pełny siedmiocyfrowy symbol) towarów (entomofagów oraz owadów karmowych), które zamierza Pan sprzedawać:

a) zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r., wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2008 r., Nr 207, poz.1293, z późn. zm.)?

oraz

b) zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 r., wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U., poz. 1676, z późn. zm.)?

Zgodnie z komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r., Nr 1, poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

W związku z tym, że organy podatkowe nie są właściwe do klasyfikowania towarów i usług, a dla prawidłowego opodatkowania czynności będącej przedmiotem wniosku niezbędne jest ich zaklasyfikowanie do właściwego grupowania statystycznego, obowiązek ten spoczywa na Wnioskodawcy.

8) Czy będzie Pan zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych na podstawie ustawy o rachunkowości?

Wnioskodawca wskazał:

1.  Rolnik ryczałtowy zwolniony przedmiotowo z podatku od towarów i usług. Pełny zakres działalności to sprzedaż własnego przychówku ptaszników (entomofagów).
2.  Nie
3.  Wyłącznie z hodowli Wnioskodawcy.
4.  Nie
5.  Nie
6.  Nie
7.  a) PKWiU 01.49.19.0
8.  b) PKWiU 01.49.19.0
9.  Nie

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania** (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

1.  Czy dokonując sprzedaży wyhodowanych przez siebie ptaszników (entomofagów) w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym?, a w konsekwencji czego dokonywana przez niego sprzedaż ptaszników jest zwolniona z podatku od towarów i usług również po przekroczeniu limitu 200.000 zł?

1.  Czy prowadzenie działalności gospodarczej jako indywidualny przedsiębiorca, będący pełnym podatnikiem VAT, wyklucza posiadanie statusu rolnika ryczałtowego, zwolnionego z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 o VAT, w zakresie działalności wymienionej w art. 2 pkt 21 ustawy o VAT?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu do wniosku).

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność rolnicza została zdefiniowana w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym między innymi hodowlę entomofagów, a także świadczenie usług rolniczych. Natomiast przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Wnioskodawca uważa, że spełnia wszystkie warunki do uznania, iż jego działalność rolnicza kwalifikuje go do bycia rolnikiem ryczałtowym, gdyż dokonuje i będzie dokonywać dostawy zwierząt żywych pochodzących z jego własnej hodowli, które są opisane w załączniku nr 2 do ustawy o podatku od towarów i usług, oraz nie jest zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Konsekwentnie uznając dostawę pająków (ptaszników) pochodzących z własnej hodowli do działalności rolniczej, będzie on korzystał ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, a co za tym idzie nie będzie obowiązywał go limit 200 tys. zł przychodu. Stanowisko wnioskodawcy znajduje również odzwierciedlenie w interpretacji indywidualnej nr 1061-IPTPP3.4512.442.2016.2.IŻ z dnia 19 października 2016 r.

Ad 2.

Zgodnie z ustawą o VAT rolnikiem ryczałtowym, zwolnionym z obowiązku odprowadzania podatku VAT jest rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze, korzystający ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Definicję pojęcia działalności rolniczej zawiera art. 2 pkt 15 ustawy o VAT - rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu hodowlę i chów zwierząt futerkowych laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.

W myśl art. 2 pkt 21 ustawy o VAT usługami rolniczymi są usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o VAT, a więc:

1.  usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt (PKWiU 01.4) z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i schronisk dla zwierząt;
2.  usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna (PKWiU 02.02.10) z wyłączeniem patrolowania lasów;
3.  usługi związane z rybołówstwem i rybactwem (PKWiU 05.00.50) z wyłączeniem usług związanych z rybołówstwem morskim;
4.  usługi dzierżawy lub najmu maszyn i urządzeń rolniczych bez obsługi (PKWiU 71.31.10.)

Działalność Wnioskodawcy, z której będzie się rozliczał jako rolnik ryczałtowy mieści się w wyżej wskazanym zakresie przedmiotowo-podmiotowym. Ustawa daje niektórym rolnikom ryczałtowym możliwość rezygnacji z systemu ryczałtowego i rozliczenie podatku VAT na zasadach ogólnych. Zasady ogólne rozliczeń mogą stosować rolnicy ryczałtowi, którzy zrezygnowali ze zwolnienia zawartego z art. 43 ust. 3 ustawy. Po dokonaniu rejestracji VAT rolnik - podatnik VAT rozlicza podatek w taki sam sposób jak inni przedsiębiorcy - według zasada ogólnych. Jak wskazano powyższe jest rozwiązaniem fakultatywnym, a więc Wnioskodawca w zakresie działalności, polegającej na hodowli entomofagów oraz owadów karmowych ma prawo pozostać przy sposobie rozliczania się jako rolnik ryczałtowy, jest to zależne wyłącznie od jego woli. Zdaniem Wnioskodawcy, co jest istotą zapytania wskazanego w niniejszym wniosku posiadanie statusu rolnika ryczałtowego nie wyklucza wykonywania innej niż rolnicza działalności gospodarczej, nawet takiej w zakresie której jest podatnikiem VAT. W przypadku takim, w zakresie działalności rolniczej rolnik ryczałtowy nie jest obowiązany do prowadzenia w zakresie tej działalności. Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzenie działalności gospodarczej jako indywidualny przedsiębiorca, nawet wówczas kiedy będzie podatnikiem VAT nie wyklucza posiadania statusu rolnika ryczałtowego w zakresie działalności wymienionej w art. 2 pkt 21 ustawy o VAT. Wnioskodawca w ramach tej działalności będzie miał prawo do zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT i ewidencji VAT oraz rozliczania jej w deklaracji VAT-7. Reasumując, podmiot będący rolnikiem ryczałtowym może być – w pozostałym zakresie swojej działalności podatnikiem VAT czynnym (niekorzystającym ze zwolnienia). Jest to wyjątkowy przypadek, w którym jeden podmiot może łączyć dwa statusy - podatnika VAT zwolnionego jako rolnik ryczałtowy i jednocześnie podatnika VAT czynnego. Wówczas, chociaż w pozostałej części podatnik prowadzi działalność opodatkowaną to dostawa własnych produktów rolnych będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca nie posiada ani jednego metra kwadratowego upraw roślin żywicielskich (które są podstawą do ustalenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu działów specjalnych produkcji rolnej), ponieważ ptaszniki karmione są owadami karmowymi takimi jak świerszcze, karaczany itp., które kupowane są w sklepach zoologicznych bądź od osób fizycznych zajmującymi się hodowlą owych owadów. Wnioskodawca nie posiada 1 ha przeliczeniowego ziemi, a zatem nie jest zarejestrowany jako rolnik w KRUS. Nie jest również czynnym podatnikiem VAT, i w związku ze sprzedażą wyżej opisanych zwierząt nie planuje dokonywać rejestracji jako czynny podatnik podatku VAT. Nie prowadzi ksiąg rachunkowych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - mocą art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez działalność rolniczą, zgodnie z zapisem art. 2 pkt 15 ustawy, rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy, w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy, przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.

Przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych - art. 2 pkt 19 ustawy.

Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217), przepisy ustawy o rachunkowości stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej: osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. poz. 1629 oraz z 2019 r. poz. 1495), jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro.

W związku z tym, rolnik ryczałtowy po osiągnięciu progu 2 000 000 euro obrotów za rok obrotowy nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT i ze szczególnej procedury uzyskiwania zryczałtowanej rekompensaty zwrotu VAT zapłaconego przy nabyciu towarów i usług, a staje się czynnym podatnikiem, rozliczającym podatek na zasadach ogólnych.

Stosownie do art. 2 pkt 20 ustawy, przez produkty rolne rozumie się towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 2 pkt 21 ustawy, przez usługi rolnicze rozumie się:

a) usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU ex 01.6), z wyłączeniem usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0),

b) usługi związane z leśnictwem (PKWiU ex 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (\`(...)\`),

c) usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03.00.7), z wyłączeniem usług związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU 03.00.71.0),

d) wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU 77.31.10.0).

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Stosownie do art. 43 ust. 3 ustawy rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.

Natomiast w myśl art. 43 ust. 5 ustawy podatnicy, o których mowa w ust. 3, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku, mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 3. Zwolnienie, o którym mowa w zdaniu pierwszym, obowiązuje pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia.

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200. 000,000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza zajmować się chowem i hodowlą pająków (entomofagów) oraz owadów karmowych, które następnie będzie sprzedawał. Okres przetrzymywania zwierząt będzie dłuższy niż dwa miesiące. Wnioskodawca nie jest rolnikiem w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Wnioskodawca chce prowadzić opisaną powyżej działalność jako rolnik ryczałtowy korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Pająki będą karmione owadami, które będą pochodzić z własnej hodowli oraz kupowaną karmą. W ww. hodowli zwierzęta będą karmione owadami rozmnażanymi bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Tego typu działalność nie będzie wymagała uprawy roślin żywicielskich. Wnioskodawca w przyszłości ma zamiar prowadzić jednocześnie działalność gospodarczą o innym profilu działalności niż zajmowanie się chowem i hodowlą (entomofagów). W związku z ww. sprzedażą opisanych zwierząt Wnioskodawca nie planuje dokonywać rejestracji jako czynny podatnik podatku VAT i nie będzie zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Zatem Wnioskodawca, który będzie prowadził sprzedaż pająków z własnej hodowli w świetle powołanych wyżej przepisów będzie spełniał definicję rolnika ryczałtowego dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej i jako rolnik ryczałtowy będzie mógł korzystać ze zwolnienia określonego w cyt. przepisie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że Wnioskodawca, który zamierza dokonywać dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, o ile nie będzie obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz o ile dobrowolnie nie dokona rejestracji w zakresie VAT jako podatnik VAT czynny z działalności rolniczej, będzie rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Zaznaczyć należy, że przekroczenie limitu obrotu 200.000,00 złotych z tytułu sprzedaży przez Wnioskodawcę pająków nie powoduje utraty ww. zwolnienia od podatku, a w konsekwencji, nie zobowiązuje Wnioskodawcy do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

Należy również stwierdzić, że co do zasady, podmiot będący rolnikiem ryczałtowym może być w pozostałym zakresie swojej działalności – podatnikiem VAT czynnym (niekorzystającym ze zwolnienia).

Jest to wyjątkowy przypadek, w którym jeden podmiot może łączyć dwa statusy – podatnika VAT zwolnionego, jako rolnik ryczałtowy (niemający obowiązku składania deklaracji, prowadzenia ewidencji, wystawiania faktur) oraz jednocześnie podatnika VAT czynnego. Wówczas, chociaż w pozostałej części podatnik prowadzi działalność opodatkowaną, to dostawa własnych produktów rolnych (pająków) będzie zwolniona od podatku. Warunkiem korzystania w tym zakresie ze zwolnienia będzie prowadzenie tej działalności jako rolnik ryczałtowy, tj. dokonywanie dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej.

Zatem Wnioskodawca będąc czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, z tytułu działalności innej niż rolnicza, będzie mógł być nadal rolnikiem ryczałtowym z tytułu dostawy pająków.

Wobec powyższego stanowisko przedstawione we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług uznano w całości za prawidłowe.

**Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.**

Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie podatku od towarów i usług odnośnie:

\- ustalenia czy Wnioskodawca dokonując dostawy wyhodowanych przez siebie ptaszników (entomofagów) w ramach prowadzonej działalności jest rolnikiem ryczałtowym zwolnionym przedmiotowo z podatku od towarów i usług,

\- braku obowiązku rejestracji przez rolnika ryczałtowego jako czynnego podatnika VAT w przypadku przekroczenia limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy,

\- możliwości posiadania statusu rolnika ryczałtowego przy jednoczesnym prowadzeniu działalności gospodarczej jako czynny podatnik VAT.

Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej– rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Natomiast, odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji należy wskazać, że została ona wydana w indywidualnej sprawie, w której indywidualnie oceniano stan faktyczny/zdarzenie przyszłe i stanowisko wnioskodawcy. Powołana interpretacja nie stanowi źródła prawa i tutejszy organ nie jest nią związany.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul\`(...)\`.. lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.