Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.155.2025.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku
z realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatnik-podatnik czynny
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych realizacji Projektu pn. (...). Uzupełnili
    go Państwo pismem z 23 kwietnia 2025 r. (wpływ 23 kwietnia 2025 r.) oraz pismem z 28
    kwietnia 2025 r. (wpływ 28 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie
    gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), w
    szczególności w zakresie m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    ochrony środowiska i przyrody, w latach 2022-2028 realizuje projekt pn. (...) (dalej: Projekt
    lub Inwestycja).
    Niniejszy Projekt zakłada doprowadzenie do poprawy jakości powietrza, skutkującej
    poprawą jakości życia i zdrowia mieszkańców Gminy, poprzez zapewnienie sieci
    ekspertów wyspecjalizowanych w dziedzinie ochrony powietrza i energetyki w jednostkach
    samorządu terytorialnego, a także zapewnienie dostępu do informacji i możliwości
    aktywnej ich wymiany pomiędzy jednostkami samorządu terytorialnego i innymi
    podmiotami zainteresowanymi i związanymi z ochroną powietrza. Celem Projektu jest
    także poprawa efektywności energetycznej budynków mieszkalnych na terenie Gminy,
    zwiększenie wykorzystania odnawialnych źródeł energii (dalej: OZE) oraz wdrażanie
    przepisów prawa regionalnego i lokalnego (m.in. program ochrony powietrza, uchwała
    antysmogowa, miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego).
    W ramach Projektu Gmina zawarła umowę partnerską z liderem Projektu –
    Województwem (...), reprezentowanym przez Zarząd Województwa (...).
    Zakres zadań Gminy związanych z realizacją Projektu obejmuje w szczególności:
        zatrudnienie personelu Projektu, tzw. ekodoradców (dalej: Ekodoradcy);
        usługi zewnętrzne, w szczególności:
        audyty oraz przeglądy kominiarskie gospodarstw domowych,
        badanie potrzeb edukacyjnych mieszkańców gminy, przeprowadzone przez
        Ekodoradców,

        realizacja akcji edukacyjno-informacyjnych (np. publikacja informacji
        edukacyjnych w prasie lokalnej) oraz
        przygotowanie analizy ubóstwa energetycznego;
        zakup smogowozu oraz drona na potrzeby Ekodoradców;
        zakup pozostałego, niezbędnego wyposażenia na potrzeby Ekodoradców.
    Wnioskodawca realizuje przedmiotową inwestycję zarówno ze środków własnych, jak i ze
    środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych, tj. ze środków Unii Europejskiej w ramach
    Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, Priorytet - Fundusze Europejskie na
    zielony rozwój (...), Działania - Efektywność energetyczna.
    Gmina poniosła dotychczas wyłącznie wydatki związane z wynagrodzeniem Ekodoradców
    (nieudokumentowane fakturami VAT). Ponadto, przyszłe wydatki inwestycyjne związane z
    realizacją Projektu będą dokumentowane wystawionymi na Gminę przez dostawców /
    wykonawców fakturami VAT.
    Towary i usługi, które zostały / zostaną nabyte przez Gminę w związku z realizacją Projektu
    nie stanowią / nie będą stanowić przedmiotu dalszej odpłatnej sprzedaży, działalność
    Gminy w zakresie Projektu nie będzie wiązała się z uzyskiwaniem jakichkolwiek
    odpłatności. W szczególności, wszelkie usługi doradcze, jakie będą realizowane w ramach
    Projektu, a także materiały edukacyjno-informacyjne będą dostępne nieodpłatnie dla
    zainteresowanych podmiotów.
    Pytania
    1) Czy czynności opisane w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym wykonywane przez
      Gminę, z którymi związane są wydatki ponoszone na realizację Projektu, stanowią
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
      (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    2) Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Czynności opisane w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym wykonywane przez
      Gminę, z którymi związane są wydatki ponoszone na realizację Projektu, stanowią
      czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o
      VAT. (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    2) Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1) i 2)
    Zważywszy na fakt, że nabywane towary i usługi będące przedmiotem Inwestycji są / będą
    wykorzystywane przez Gminę wyłącznie w zakresie dotyczącym ładu przestrzennego,
    gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, w
    ocenie Gminy, nie będzie on wykorzystywany w ramach jakichkolwiek czynności
    opodatkowanych VAT. Gmina wykorzystywać będzie przedmiotowe mienie w ramach
    zadań własnych związanych z ładem przestrzennym, gospodarką nieruchomościami,
    ochroną środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    samorządzie gminnym). Efekty Projektu nie są / nie będą jednocześnie wykorzystywane do
    żadnych odpłatnych czynności. Tym samym nie będzie tu dochodzić do odpłatnej dostawy
    towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a czynności wykonywane w ramach Projektu
    wykonywane są / będą wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o
    charakterze publicznym, niepodlegające VAT).

    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary
    i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku
    naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych
    przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi VAT.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, zdaniem Gminy, brak jest
    bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą
    na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Projektu nie jest / nie będzie związana
    z wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    VAT nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej inwestycji.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z 18
    kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.91.2024.2.MR, w której Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) stwierdził, iż: „W omawianej sprawie warunek
    uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    będzie spełniony. Wnioskodawca wskazał, że towary i usługi nabywane w ramach
    realizowanego projektu, nie będą przez Miasto wykorzystane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty wskazanego Projektu nie będą
    wykorzystywane przez Miasto do celów prowadzonej przez nie działalności gospodarczej.

    Usługi doradcze, jakie będą realizowane w ramach Projektu, a także materiały edukacyjno-
    informacyjne, będą dostępne nieodpłatnie dla zainteresowanych podmiotów. Z wniosku
    wynika również, że wydatki ponoszone w ramach realizacji Projektu będą służyć wyłącznie
    działalności publicznej Gminy i zgodnie z założeniem Projektu, pozwolą na zwiększenie
    świadomości mieszkańców Gminy, m.in. w zakresie ochrony powietrza oraz działań
    antysmogowych. W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej
    pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od
    towarów i usług, Gmina nie będzie miała - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do
    odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy
    związane z realizacją wskazanego Projektu”.
    Analogiczne do powyższego stanowisko zajął DKIS w interpretacji indywidualnej z 4
    listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.507.2024.2.AAR, w której wskazał, że: „Jak
    wynika z okoliczności sprawy, nabycie towarów i usług w związku z realizacją Projektu nie
    ma / nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji nie została / nie zostanie spełniona podstawowa
    pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest
    związek z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy. Tym samym nie mają / nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku
    VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją Projektu”.
    Reasumując, zdaniem Gminy:
        wydatki ponoszone w związku z Projektem nie są / nie będą związane z
        wykonywaniem przez Gminę jakichkolwiek czynności podlegających
        opodatkowaniu VAT;
        nie będzie przysługiwać jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
        związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z
        czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy zauważyć, że z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas,
    gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie, przy czym przepisy ustawy nie określają
    postaci wynagrodzenia. Oba warunki muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:
        istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i
        usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
        wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę / usługodawcę stanowi wartość
        faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi
        na rzecz odbiorcy,
        istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy
        towaru lub usługi,
        odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
        bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym
        podatkiem,
        istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.):
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten wyjaśnia, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Wykonując zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym
    w szczególności w zakresie m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    ochrony środowiska i przyrody, w latach 2022-2028 realizują Państwo projekt pn. (...)
    (Projekt, Inwestycja).
    Projekt zakłada doprowadzenie do poprawy jakości powietrza, skutkującej poprawą
    jakości życia i zdrowia mieszkańców Gminy, poprzez zapewnienie sieci ekspertów
    wyspecjalizowanych w dziedzinie ochrony powietrza i energetyki w jednostkach
    samorządu terytorialnego, a także zapewnienie dostępu do informacji i możliwości
    aktywnej ich wymiany pomiędzy jednostkami samorządu terytorialnego i innymi
    podmiotami zainteresowanymi i związanymi z ochroną powietrza. Celem Projektu jest
    także poprawa efektywności energetycznej budynków mieszkalnych na terenie Gminy,
    zwiększenie wykorzystania odnawialnych źródeł energii (OZE) oraz wdrażanie przepisów
    prawa regionalnego i lokalnego (m.in. program ochrony powietrza, uchwała
    antysmogowa, miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego). W ramach Projektu
    zawarli Państwo umowę partnerską z liderem Projektu. Zakres Państwa zadań związanych
    z realizacją ww. Projektu obejmuje w szczególności:
        zatrudnienie personelu Projektu, tzw. Ekodoradców;
        usługi zewnętrzne, w szczególności:
        audyty oraz przeglądy kominiarskie gospodarstw domowych,

        badanie potrzeb edukacyjnych mieszkańców gminy, przeprowadzone przez
        Ekodoradców,
        realizacja akcji edukacyjno-informacyjnych (np. publikacja informacji
        edukacyjnych w prasie lokalnej) oraz
        przygotowanie analizy ubóstwa energetycznego;
        zakup smogowozu oraz drona na potrzeby Ekodoradców;
        zakup pozostałego, niezbędnego wyposażenia na potrzeby Ekodoradców.
    Przedmiotową inwestycję realizują Państwo zarówno ze środków własnych, jak i ze
    środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych, tj. ze środków Unii Europejskiej w ramach
    Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, Priorytet - Fundusze Europejskie na
    zielony rozwój (...), Działania - Efektywność energetyczna. Dotychczas ponieśli Państwo
    wyłącznie wydatki związane z wynagrodzeniem Ekodoradców (nieudokumentowane
    fakturami VAT). Ponadto, przyszłe wydatki inwestycyjne związane z realizacją Projektu
    będą dokumentowane wystawionymi na Państwa przez dostawców / wykonawców
    fakturami VAT.
    Towary i usługi, które zostały / zostaną nabyte przez Państwa w związku z realizacją
    Projektu nie stanowią / nie będą stanowić przedmiotu dalszej odpłatnej sprzedaży.
    Państwa działalność w zakresie Projektu nie będzie wiązała się z uzyskiwaniem
    jakichkolwiek odpłatności. W szczególności, wszelkie usługi doradcze, jakie będą
    realizowane w ramach Projektu, a także materiały edukacyjno-informacyjne będą
    dostępne nieodpłatnie dla zainteresowanych podmiotów.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy czynności z którymi
    związane są wydatki ponoszone na realizację Projektu, stanowią czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT w rozumieniu ustawy o VAT.
    Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja
    przez Państwa ww. Projektu jest/będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak Państwo wskazali, towary i usługi, które zostały / zostaną nabyte w związku z realizacją
    Projektu nie stanowią / nie będą stanowić przedmiotu dalszej odpłatnej sprzedaży.
    Państwa działalność w zakresie Projektu nie będzie wiązała się z uzyskiwaniem
    jakichkolwiek odpłatności. W szczególności, wszelkie usługi doradcze, jakie będą
    realizowane w ramach Projektu, a także materiały edukacyjno-informacyjne będą
    dostępne nieodpłatnie dla zainteresowanych podmiotów.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że realizując opisany Projekt nie wykonują
    /nie będą Państwo wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy (nie zostały / nie zostaną tu bowiem spełnione przesłanki określone w tym
    przepisie, a więc wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w
    sposób ciągły do celów zarobkowych), w związku z czym nie można Państwa uznać za
    podatnika podatku od towarów i usług z tego tytułu.
    W konsekwencji, Państwa działania w związku z realizacją ww. Projektu nie będą stanowić
    ani dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT. W związku z tym czynności wykonywane przez Państwa, z którymi związane są
    wydatki ponoszone na realizację Projektu pn. (...) nie stanowią / nie będą stanowiły
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art.
    5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego w związku z realizacją Projektu.

    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami
    i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym
    możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są

    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do
    odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą
    generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje / nie wystąpi. Jak wynika z okoliczności
    sprawy, nabycie towarów i usług w związku realizacją Projektu pn. (...) nie ma / nie będzie
    miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy. W konsekwencji, nie jest / nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna
    przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, nie mają / nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków poniesionych na realizację opisanego Projektu.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co
    oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku opisem stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.