Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.340.2018.1.AKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-08-16
Teza: odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w spadku
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; spadek; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2018 r. (data wpływu 20 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w spadku po zmarłej matce – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 czerwca 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości nabytych w spadku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Rodzice Wnioskodawcy A. S. i M. S. byli właścicielami nieruchomości – domu w Ż. przy ul. R..

W dniu 14 listopada 2008 r. zmarła mama Wnioskodawcy. Na podstawie postanowienia Sądu z dnia 30 lipca 2009 r., sygn. akt (…), po śmierci mamy Wnioskodawca wraz z siostrą A. F., odziedziczył 1/2 części nieruchomości (domu), która należała do zmarłej mamy. Właścicielem drugiej połowy nieruchomości (domu) pozostawał tata Wnioskodawcy M. S..

W dniu 2 marca 2017 r. zmarł tata Wnioskodawcy. Na podstawie postanowienia Sądu z dnia 19 czerwca 2017 r., sygn. akt (…), Wnioskodawca wraz z siostrą odziedziczył 1/2 części nieruchomości (domu) jaka była własnością Jego taty.

Tak więc, od dnia 19 czerwca 2017 r. Wnioskodawca został właścicielem 1/2 części nieruchomości (domu) znajdującego się w Ż. przy ul. R..

W dniu 29 maja 2018 r. razem z siostrą A. F. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca sprzedał ww. nieruchomość. Cena uzyskana ze sprzedaży nieruchomości (domu) została podzielona w równej części między Wnioskodawcę i Jego siostrę. Składała się na nią część spadku po mamie (uzyskana na podstawie postanowienia Sądu z dnia 30 lipca 2009 r., sygn. akt (…)) i po tacie Wnioskodawcy (uzyskana na podstawie postanowienia Sądu z dnia 19 czerwca 2017 r., sygn. akt (…)).

Wnioskodawca jest obecnie wraz z żoną właścicielem nieruchomości (domu).

Za pierwszą połowę środków uzyskanych ze sprzedaży domu Wnioskodawca zamierza kupić jedno mieszkanie, które docelowo będzie przeznaczone dla Jego córki, która obecnie jest na studiach. Mieszkanie to, do czasu ukończenia nauki przez córkę, zamierza wynajmować. Nieruchomość ta nie będzie przeznaczona na jakiekolwiek cele rekreacyjne, a wynajem ma na celu utrzymanie mieszkania w dobrym stanie technicznym oraz ograniczenie kosztów utrzymania do momentu przejęcia mieszkania przez córkę.

Za drugą połowę kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości (domu) Wnioskodawca planuje kupić mieszkanie. W zakupionym mieszkaniu, w przyszłości – na faktycznej emeryturze– zamierza na stałe zamieszkać wraz z żoną i realizować własne cele mieszkaniowe. W czasie przejściowym do faktycznej emerytury Wnioskodawca rozważa możliwość niekomercyjnego wynajmowania mieszkania. Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotowa nieruchomość (mieszkanie) nie jest przeznaczona na jakiekolwiek cele rekreacyjne. Czasowy wynajem nieruchomości nie będzie posiadał znamion działalności gospodarczej, prowadzącej do osiągnięcia zysku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Jeżeli Wnioskodawca dokona zakupu mieszkania z przeznaczeniem docelowo dla córki, ze środków uzyskanych ze spadku po zmarłej mamie (postanowienie Sądu z dnia 30 lipca 2009 r., sygn. akt (…)), to czy środki, które wyda na zakup tego mieszkania podlegają opodatkowaniu?
2.  Czy przeznaczenie przychodu z odpłatnego zbycia lokalu z części spadku po zmarłym tacie (postanowienie Sądu z dnia 19 czerwca 2017 r., sygn. akt (…)) na nabycie nieruchomości, spełnia definicję wydatkowania na własne cele mieszkaniowe, a w związku z tym dochód uzyskany ze sprzedaży korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
3.  Czy ewentualny wynajem nieruchomości, w okresie przejściowym do faktycznej emerytury Wnioskodawcy, nie będzie wykluczał możliwości skorzystania z ww. zwolnienia?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest udzielenie odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1, natomiast w zakresie pytań nr 2 i nr 3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonując zakupu mieszkania docelowo dla córki z przychodu uzyskanego ze spadku po mamie zmarłej w dniu 14 listopada 2008 r., nie musi płacić podatku, gdyż minął 5-letni okres od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spadku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361; dalej – ustawy o PIT) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Oznacza to, że nie płaci się podatku, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub jej części albo udziału w nieruchomości, upłynęło 5 lat. W przypadku nabycia nieruchomości (w tym udziału w nieruchomości) w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej, winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spadku po zmarłej mamie Wnioskodawcy (postanowienie Sądu z dnia 30 lipca 2009 r., sygn. akt (…).

W ocenie Wnioskodawcy cały przychód uzyskany ze sprzedaży, a przypadający na część spadku uzyskanego po mamie zwolniony jest z podatku, gdyż upłynął 5-letni okres po nabyciu spadku od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spadku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c)- przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca odziedziczył wraz z siostrą udział 1/2 części nieruchomości (domu) po zmarłej w dniu 14 listopada 2008 r. matce. Właścicielem drugiej części nieruchomości (domu) pozostawał ojciec Wnioskodawcy.

W dniu 2 marca 2017 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. Wnioskodawca wraz z siostrą odziedziczył udział 1/2 części nieruchomości (domu) jaka była własnością Jego ojca.

W dniu 29 maja 2018 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca razem z siostrą sprzedał ww. nieruchomość. Cena uzyskana ze sprzedaży nieruchomości (domu) została podzielona w równej części między Wnioskodawcę i Jego siostrę. Składała się na nią część spadku po matce oraz po ojcu Wnioskodawcy.

Wnioskodawca planuje przeznaczyć część przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w spadku po matce na zakup mieszkania z przeznaczeniem docelowo dla córki.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów Kodeksu.

W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. W przedmiotowej sprawie nabycie przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości w drodze spadku po matce, nastąpiło w dniu śmierci spadkodawczyni, tj. w dniu 14 listopada 2008 r.

Reasumując, odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę udziału w ww. nieruchomości w dniu 29 maja 2018 r. nabytego w drodze spadku po matce, nie będzie stanowiło źródła przychodu i nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, należy zaznaczyć, że dla rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia, w jaki sposób Wnioskodawca zamierza wydatkować ww. przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w 2008 r. w drodze spadku po matce, gdyż jak stwierdzono, przychód ten nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Podkreślić należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17,43-300 Bielsko-Biała.