Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.178.2023.4.IL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-27
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; IP Box; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

− nieprawidłowe – w części dotyczącej uznania wydatków ponoszonych na opłaty bankowe, za koszt do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

− prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 stycznia 2024 r. i 18 lutego 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem komputerowym. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wykonuje Pan prace polegające m.in. na wytwarzaniu oprogramowania komputerowego, głównie aplikacji…, a także prace polegające na utrzymaniu oraz rozwijaniu oprogramowania typu…, które zapewnia dostęp do gotowych komponentów osobom chcącym rozwijać własny sklep w łatwiejszy i szybszy sposób. Prace te wiążą się z poznaniem potrzeb biznesowych potencjalnych użytkowników komponentu a następnie z wytworzeniem oprogramowania komputerowego spełniającego te potrzeby. Ponadto testuje Pan oraz poprawia funkcje/komponenty, które Pan wytworzył lub ktoś inny. W celu świadczenia lepszych usług stale podnosi Pan kwalifikacje zdobywając wiedzę o poprawnych technikach wytwarzania oprogramowania komputerowego oraz o nowych narzędziach ułatwiających Pana pracę. W przypadku projektów komercyjnych każdy z nich jest inny i inne są potrzeby biznesowe Klienta. Tytułem przykładu jeden Klient może zajmować się .. itd.

Na podstawie „Umowy o współpracy” (dalej: „Umowa’) świadczy Pan usługi w zakresie prac programistycznych (wytwarza, rozwija i utrzymuje oprogramowanie komputerowe). Zamawiający (strona Umowy) oświadcza, że prowadzi profesjonalną działalność w zakresie realizacji różnych projektów IT, w tym przede wszystkim kompleksowego wytwarzania, rozwijania i utrzymywania oprogramowania (takich jak m. in. systemy webowe, aplikacje mobilne czy strony www) oraz usług dodatkowych powiązanych z tym zakresem, w różnych modelach współpracy, dla klientów i partnerów Zamawiającego w Polsce oraz na całym świecie.

Pan z kolei oświadcza, że posiada stosowne kompetencje, doświadczenie, środki i sprzęt umożliwiające realizację Umowy. W tym przede wszystkim doświadczenie i umiejętności specjalistyczne w zakresie wytwarzania oprogramowania obejmujące m. in.: programowanie w języku …pracy z systemami kontroli wersji i inne w tym obszarze.

W ramach zawartej Umowy, realizuje Pan w szczególności czynności, tj.:

a) analiza dokumentacji projektowej;

b) programowanie w języku … oraz innych językach programowania;

c) wytwarzanie oprogramowania w oparciu o różne…;

d) projektowanie architektury systemów IT;

e) przygotowanie struktur i modyfikacja różnych baz danych;

f) optymalizacja i zabezpieczenie kodu źródłowego oprogramowania;

g) przygotowanie dokumentacji projektowej;

h) inne związane z wytwarzaniem oprogramowania i wchodzące w skład Pana kompetencji określonych w Umowie.

Świadczy Pan usługi w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w Polsce. Oprogramowanie komputerowe wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej jest rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (utworem jest efekt prac wykonanych przez Pana w ramach Umowy).

Z tytułu świadczenia usług określonych w Umowie, otrzymuje Pan wynagrodzenie obejmujące również Pana wynagrodzenie z tytułu przeniesienia na rzecz Zamawiającego prac autorskich praw majątkowych i praw pokrewnych do utworu łącznie z wyłącznym prawem do udzielania zezwoleń na wykonywanie zależnego prawa autorskiego do nieograniczonego w czasie korzystania i rozporządzania. Zamawiający ma prawo do rozporządzania i korzystania z utworów na wszystkich znanych w dniu zawarcia Umowy polach eksploatacji.

Nabywa, łączy i wykorzystuje Pan swoją wiedzę i umiejętności oraz narzędzia służące do programowania, zarówno do planowania i projektowania zmian, tworzenia, zmieniania i ulepszania zarówno już istniejących elementów oprogramowania (aplikacji), jak i do tworzenia nowych. Oprogramowanie komputerowe (aplikacje) wytwarzane przez Pana jest według Pana najlepszej wiedzy oprogramowaniem innowacyjnym, wyróżniającym się ze względu na rozwiązania, które dostarcza. W ramach pozarolniczej działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi innowacyjne. Wytwarzanie oprogramowania komputerowego (aplikacji) ma zatem miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie - prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Efekty Pana działalności badawczo-rozwojowej są (według Pana najlepszej wiedzy) na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących dotychczas w Pana praktyce gospodarczej.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, przenosi Pan na Zamawiającego w ramach zawartej Umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania komputerowego (aplikacji), osiąga Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W związku z obowiązującymi od dnia 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosi Pan następujące (przykładowe) wydatki (koszty):

a) sprzęt komputerowy (zakup sprzętu i akcesoriów komputerowych (tylko i wyłącznie w wysokości dokonanych odpisów amortyzacyjnych),

b) usługi księgowe,

c) eksploatacja samochodu osobowego,

d) pozostałe, drobne wydatki.

W konsekwencji, zamierza Pan w zeznaniu rocznym za 2023 r. pierwszy raz rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego (aplikacji) w ramach opisanej współpracy z Zamawiającym, z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

**Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego**

W uzupełnieniu wniosku z 4 stycznia 2024 r. udzielił Pan odpowiedzi na postawione przez Organ w wezwaniu pytania:

1) Czy poprzez „tworzenie" rozumie Pan także rozwijanie, ulepszanie, modyfikowanie już istniejących programów komputerowych?

Tak, tworzę nowe oprogramowanie komputerowe oraz rozwijam, ulepszam, modyfikuję już istniejące programy komputerowe.

2) Co — w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej — należy rozumieć pod pojęciem „program komputerowy”? W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty Pana pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same efekty. W opisie pojawiają się m. in. takie określenia: …W konsekwencji nie wiadomo, czego dotyczą zadane przez Pana we wniosku pytania.

a) Jakie konkretne „programy komputerowe” Pan tworzy?

Tworzy Pan programy komputerowe tj.:….

Wszystkie „aplikacje”, „funkcjonalności”, „moduły”, „utwory”, „efekty”, „projekty”, produkty” i „procesy” to programy komputerowe, które są tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

b) Jakie konkretne „programy komputerowe” Pan rozwija i w jaki sposób?

Rozwija Pan programy komputerowe tj.:…. Tworzy Pan funkcjonalności do tych programów komputerowych.

c) W jakim okresie powstawał „program komputerowy”, o którym mowa we wniosku?

W prace był Pan zaangażowany od lutego 2023 r.

d) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „programu komputerowego?

Rozwija i ulepsza Pan istniejące już oprogramowanie komputerowe autorstwa innych osób (dołączył Pan do zespołu, gdy oprogramowanie już było w pewnej fazie rozwoju).

3) W odniesieniu do „dokumentacji projektowej”, o której mowa we wniosku:

a) Czy dokumentacja ta jest nierozerwalnie związana z wytwarzanym przez Pana oprogramowaniem?

Tak, dokumentacja ta jest nierozerwalnie związana z wytwarzanym przez Pana oprogramowaniem. W ww. dokumentacji opisywana jest każda zmiana w programie komputerowym (dokumentacja nie zawsze jest wymagana).

b) Czy obejmuje przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, których charakter jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie?

Tak, obejmuje przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, których charakter jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.

c) Czy obejmuje instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?

Nie obejmuje takich danych.

d) Czy w ramach Pana projektów powstały instrukcje komend adresowanych do komputera, czy też zbiór zleceń dla informatyków realizujący kolejne etapy projektu?

Tak, powstały.

e) Czy dokumentacja, którą Pan tworzy, pozwala odtworzyć instrukcje przeznaczone dla komputera i przekształcić je do postaci kodu źródłowego?

Nie.

f) Czy stworzona przez Pana dokumentacja podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Tak, stworzona przez Pana dokumentacja podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

4) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programu komputerowego”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „programu komputerowego” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a) Jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia (jakiego „programu komputerowego”?) wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i ulepsza Pan program komputerowy?

Tworzy Pan różne funkcjonalności do programu komputerowego. Działania podejmowane do usprawnienia programu komputerowego to rozmowa z Klientem, rozmowa z osobami które zgłaszają uwagi do funkcjonalności programu komputerowego.

b) Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, iż wytworzony nowy „program komputerowy” lub usprawniony w znaczymy stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność Pana „programu komputerowego”?

Każdorazowo dokonuje Pan doboru odpowiedniej technologii oraz języków programowania w celu optymalnego działania danego programu komputerowego co przekłada się na prawidłowym użytkowaniu tych programów komputerowych przez Zleceniodawcę.

c) Zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „program komputerowy” po jego wytworzeniu lub modyfikacji różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Każdorazowo dokonuje Pan doboru odpowiedniej technologii oraz języków programowania w celu optymalnego działania danego programu komputerowego co przekłada się na prawidłowym użytkowaniu tych programów komputerowych przez Zleceniodawcę.

5) W związku ze wskazaniem we wniosku, że: „Wytwarzanie oprogramowania komputerowego (aplikacji) ma zatem miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”, proszę wyjaśnić:

a) Jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „programów komputerowych” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Stworzenie nowych funkcjonalności dla programów komputerowych przy zastosowaniu nowych technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy Zleceniodawcy. Pana celem w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował Pan technologię do aktualnego zaplecza technicznego Zleceniodawcy.

b) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Stworzył Pan nowe funkcjonalności dla programów komputerowych, co stanowiło Pana główny cel. Umożliwiło to usprawnienie działania Zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego Zleceniodawcy.

c) Na czym polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Poprzez systematyczność rozumie Pan świadczenie każdego dnia, nie traktuje Pan swojej działalności jako dorywcza.

d) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „programu komputerowego”?

Tworzył Pan wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia funkcjonalności do programów komputerowych, które umożliwiały Panu zaplanowanie….

6) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy (rozwija/ulepsza) Pan „program komputerowy” proszę wyjaśnić:

a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „programu komputerowego”?

Posiadał Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo, przed rozpoczęciem prac dysponował Pan wiedzą w zakresie oczekiwań do funkcjonalności programów komputerowych.

b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone programy komputerowe od już istniejących?

Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Programy komputerowe i funkcjonalności do programów komputerowych które Pan stworzył nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności Pana Zleceniodawcy.

c) Jakie jest miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego z innowacyjnego „programu komputerowego" (jaka wiedza została wykorzystana)?

Do implementacji funkcjonalności potrzebna jest dokumentacja techniczna. Potrzeba rozszerzyć wiedzę w zakresie danej technologii. Wnioskodawca w pierwszej fazie uzyskał warunki i oczekiwania stawiane przez Pana Zleceniodawcę w zakresie działania programów komputerowych. Następnie określił Pan jakie technologie i języki programowania będą Panu potrzebne do działania. Po stworzeniu wewnętrznego harmonogramu pracy stworzył Pan prototyp, który po fazie testów implementował u swojego Zleceniodawcy.

d) Jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Stworzenie nowego programu komputerowego / funkcjonalności do programów komputerowych przy zastosowaniu nowych technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy Zleceniodawcy.

e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Oparł Pan swoje prace na językach programowania i technologiach. Każdy program jest tworzony na konkretne zlecenie Zleceniodawcy, nie są to rozwiązania, które Zleceniodawca może zakupić na wolnym rynku. Stworzone rozwiązania umożliwiają optymalizację pracy Zleceniodawcy i efektywne prowadzenie działalności gospodarczej. O oryginalności świadczy fakt, że do każdego projektu podchodzi Pan indywidualnie.

f) Co Pan zaplanował?

Planowany jest czas pracy, wymagane zasoby technologiczne do realizacji prac oraz kolejność działań następujących po sobie w celu stworzenia programu komputerowego.

g) Jakie cele Pan postawił?

Spełnienie oczekiwań Zleceniodawcy, optymalna praca programu komputerowego, jego bezawaryjność.

h) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

W pierwszej fazie uzyskał Pan brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustalał Pan, czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej podstawie stworzył Pan prototyp, który testował i finalnie dokonał implementacji rozwiązania.

i) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Powstała nowa funkcjonalność do programu komputerowego polegająca przykładowo na edycji procesu zakupowego.

7) Czy efekty Pana pracy, dotyczące tworzenia jak i rozwijania/modyfikowania/ ulepszania, które nazywa Pan „programami komputerowym”, zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”?

Tak, zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów - efekty Pana pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tak, przysługują Panu zarówno osobiste, jak i majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych z tym zastrzeżeniem, że przenosi Pan prawa majątkowe na Zleceniodawcę.

8) Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/ modyfikowania), które nazywa Pan „programami komputerowymi” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b) nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c) nie są jedynie „techniczną", a „twórczą", realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów?

Efekty Pana pracy, które nazywa odpowiednio „Oprogramowaniem”/„programami komputerowymi”, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych tj.

a) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

b) nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

c) są twórczą, a nie jedynie techniczną realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

9) Czy Pana działalność, w ramach której tworzy/ rozwija/ ulepsza/ modyfikuje Pan „oprogramowanie” obejmuje rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?

Nie.

10) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Tak. Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie przeniesienie. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Przekazuje Pan program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmie (w aplikacji komputerowej).

11) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Nie.

12) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Tak, Pan jako wykonujący czynności ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

13) Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zamawiającego?

Usługi świadczone przez Pana (zgodnie z zawartą umową) są wykonywane niezależnie od Zlecającego. Decyzje odnośnie sposobów czy terminów realizacji obowiązków są podejmowane samodzielnie przez Pana. Wykonawca samodzielnie zarządza czasem wykonywania usług.

14) Czy w przypadku, gdy rozwijał/ulepszał/modyfikował Pan „oprogramowanie":

a) był Pan właścicielem łub współwłaścicielem „Oprogramowania”, które Pan rozwijał/ulepszał/modyfikował, jeżeli nie — to czy w stosunku do tego „Oprogramowania” posiadał Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa;

Był Pan właścicielem lub współwłaścicielem „Oprogramowania”, które rozwija/ulepsza/modyfikuje.

b) Pana działania zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania;

Tak, Pana działania zmierzają do poprawy funkcjonaliści tego oprogramowania komputerowego.

c) w wyniku podjętych przez Pana czynności powstał odrębny od tego oprogramowania utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

\-jeżeli tak — czy przenosił Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

W przypadku powstania nowego utworu (programu komputerowego) przenosił Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa.

\- jeżeli nie — czy Pana wynagrodzenie było tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?

Taka sytuacja nie występuje u Pana.

15) Czy w efekcie Pana pracy powstają utwory zależne w rozumieniu art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Tak.

16) Czy dochód z „przeniesienia" praw do utworów zależnych zamierza Pan opodatkować preferencyjną stawką podatkową?

Tak, ponieważ każde rozwijanie/modyfikacja oprogramowania komputerowego wiąże się z przeniesieniem praw autorskich do tego programu komputerowego.

17) W jaki sposób umowa z Zamawiającym reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zamawiającego praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania"? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania" i przeniesienie praw do tego oprogramowania? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zamawiający? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie przeniesienie. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Przekazuje Pan program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmuje. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.

18) Czy faktury, które Pan wystawia na rzecz Kontrahentów, wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahentów? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego?

Faktury, które Pan wystawia na rzecz Zleceniodawcy, nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac z uwagi na fakt, że całość stanowi to wynagrodzenie.

19) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidywały poszczególne umowy z Kontrahentami? Czy:

a) były to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?

Tak, obowiązują okresy rozliczeniowe miesięczne.

b) zakończenie okresu rozliczeniowego miało miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) — jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznaczało koniec okresu rozliczeniowego?

Nie występuje u Pana.

20) Co należy rozumieć pod pojęciem wydatków w poniższym zakresie;

Prosimy o enumeratywne wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez używania określeń „np.”, „i inne”, „i podobne” etc.), wszystkich konkretnych kosztów zaliczanych przez Pana do tych kategorii wydatków. Nie należy wskazywać przykładowego katalogu kosztów, tylko konkretnie wymienić wydatki, które mają być przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

a) sprzętu komputerowego (zakup sprzętu i akcesoriów komputerowych (tylko i wyłącznie w wysokości dokonanych odpisów amortyzacyjnych),

Pod pojęciem wydatków na sprzęt komputerowy rozumie się komputer stacjonarny czy laptop, monitor, oprogramowanie lub akcesoria wymagane do pracy przy wytwarzaniu oprogramowania komputerowego.

b) usług księgowych,

Pod pojęciem wydatków na usługi księgowe rozumie się wynagrodzenie na rzecz biura rachunkowego.

c) eksploatacji samochodu osobowego,

Pod pojęciem wydatków na koszty użytkowania samochodu osobowego rozumie się paliwo, ubezpieczenie, części zamienne czy inne koszty eksploatacyjne związane z użytkowaniem samochodu osobowego.

d) pozostałych, drobnych wydatków.

Pod pojęciem wydatków pozostałych wydatków rozumie się artykuły biurowe, opłaty pocztowe, bankowe.

21) W odniesieniu do kosztów, których dotyczy postawione przez Pana pytanie czwarte, tj. kosztów które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, należy wskazać:

a) Kiedy poniósł Pan ww. koszty?

Koszty są ponoszone od początku 2023 r.

b) Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana czwartego pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania” (we wniosku wskazał Pan ogólnie, że ponoszenie tych wydatków dotyczy Pana działalności, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”?

Przyporządkowuje Pan wydatki w dacie ich poniesienia względem tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych rozdzielając je proporcjonalnie do przychodów IP BOX (z przeniesienia praw majątkowych do programów komputerowych).

c) Czy wszystkie wymienione we wniosku wydatki / koszty są faktycznie poniesione przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność związaną z każdym kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

d) W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowywał Pan poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań związanych z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem i rozwijaniem „programu komputerowego”, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze zaliczał Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisywał Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”? Czy stosował Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”/”oprogramowania”.

22) Czy odrębna ewidencja, o której mowa w art. 30cb prowadzona jest na bieżąco (należy wskazać datę od kiedy jest prowadzona) oraz czy w ewidencji wyodrębnia Pan:

\- każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

\- przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde wskazane wyżej prawo,

\- koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Ponadto należy wskazać, czy przedmiotową ewidencję prowadzi Pan od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odrębna ewidencja, o której mowa w art. 30cb prowadzona jest na bieżąco od stycznia 2023 r. w ewidencji wyodrębnione jest każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody i koszty przypadające na każde wskazane wyżej prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W uzupełnieniu wniosku z 18 lutego 2024 r. udzielił Pan odpowiedzi na postawione przez Organ w wezwaniu pytania:

1) Jakie konkretne Oprogramowania/części Oprogramowania Pan zaprojektował i wytworzył? Należy przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność?

2) Jakie konkretne Oprogramowania/części Oprogramowania Pan ulepszał/rozwijał/modyfikował? Należy przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność?

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

Tworzę programy komputerowe tj.: …to programy komputerowe, które są tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Rozwijam programy komputerowe tj.:…. Tworzyłem funkcjonalności do tych programów komputerowych.

Pana odpowiedź jest zbyt ogólna i nie wynika z niej w dalszym ciągu jakie konkretnie programy komputerowe Pan wytworzył/rozwijał/ulepszał/modyfikował. Podaje Pan jedynie ogólne, powszechnie i potocznie stosowane nazwy oprogramowań.

Ad. 1)

Zajmował się Pan tworzeniem i rozwijaniem …oprogramowania służącego do tworzenia i zarządzania internetowymi platformami handlowymi. Platformy takie pozwalają mniejszym sprzedawcom dotrzeć ze swoimi produktami do szerszej grupy odbiorców bez konieczności posiadania wiedzy programistycznej do prowadzeniu sklepów/platform internetowych. Podmiot chcący otworzyć własną internetową platformę handlową może za darmo wykorzystać tworzone przez Pana oprogramowanie oraz wprowadzać w nim dowolne zmiany.

Zaprojektował Pan oraz wdrożył funkcje:

\- …- służącego naliczaniu prowizji sprzedawcom;

\- rozdzielania produktów do konkretnych podzamówień zależnie od oferującego produkty sprzedawcy;

\- tworzył … do automatyzacji środowisk i skalowania aplikacji.

Zauważył Pan, że omawiane oprogramowanie można uznać za innowacyjne, ponieważ jako jedne z nielicznych na rynku umożliwia łatwe i zautomatyzowane wdrażanie internetowych platform handlowych, nie wykluczając przy tym implementacji dowolnych zmian np. przez właściciela owej platformy. Przy tworzeniu oprogramowania wykorzystuje Pan technologie …oraz… bazy danych.

Do Pana codziennych zadań należą: projektowanie i wdrażanie nowych modułów zarządzania zasobami przedsiębiorstwa, dzięki czemu użytkownik aplikacji może zarządzać urlopami, delegacjami pracowników w zautomatyzowany sposób, co przyczynia się minimalizowaniu ryzyka popełnienia błędu podczas zarządzania.

Ad. 2)

Wskazał Pan, że odpowiedź została przedstawiona w pkt 1.

3) Wobec wskazania w uzupełnieniu wniosku, że:

Rozwijam i ulepszam istniejące już oprogramowanie komputerowe autorstwa innych osób (dołączyłem do zespołu gdy oprogramowanie już było w pewnej fazie rozwoju). Proszę doprecyzować:

a) Czy w sytuacji, gdy oprogramowanie jest wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

b) Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana będzie powstawać część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na rzecz kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Ad. 3a)

Wytworzone przez Pana oprogramowanie lub jego części są przedmiotem praw autorskich i po przesłaniu do repozytorium stają się własnością Kontrahenta, któremu sprzedaje Pan prawa do jego użytku.

Ad. 3b)

Prawa do wytworzonego przez Pana kodu są przekazywane niezależnie od kodu wypracowanego przez resztę zespołu.

4) W przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” lub jego część, to czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego „oprogramowania” na podstawie umowy o współpracę?

Ad. 4)

W przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” lub jego część działa Pan na podstawie umowy o współpracę z podmiotem, który jest właścicielem oprogramowania.

5) Ponownie odpowiedział Pan na pytanie w czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programu komputerowego”, którego dotyczy wniosek. Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „programu komputerowego” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, w szczególności:

a) Jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia (jakiego „programu komputerowego”?) wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i ulepsza Pan program komputerowy?

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan jedynie:

Tworzę różne funkcjonalności do programu komputerowego. Działania podejmowane do usprawnienia programu komputerowego to rozmowa z klientem, rozmowa z osobami które zgłaszają uwagi do funkcjonalności programu komputerowego.

Pana odpowiedź jest zbyt ogólna i z jej treści nadal nie wiadomo jakie „różne funkcjonalności” ma Pan na myśli. Należy opisać stworzone przez Pana funkcjonalności.

b) Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, iż wytworzony nowy „program komputerowy” lub usprawniony w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność Pana „programu komputerowego”?

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan jedynie:

Wnioskodawca każdorazowo dokonuje doboru odpowiedniej technologii oraz języków programowania, w celu optymalnego działania danego programu komputerowego co przekłada się na prawidłowym użytkowaniu tych programów komputerowych przez Zleceniodawcę.

Pana odpowiedź jest zbyt ogólna i z jej treści nadal nie wiadomo jakie „odpowiednie technologie oraz języki programowania” ma Pan na myśli. Należy opisać jakie konkretnie technologie i języki oprogramowania wykorzystywał Pan do tworzenia/ulepszenia innowacyjnego oprogramowania.

c) Zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „program komputerowy” po jego wytworzeniu lub modyfikacji różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan jedynie:

Wnioskodawca każdorazowo dokonuje doboru odpowiedniej technologii oraz języków programowania w celu optymalnego działania danego programu komputerowego co przekłada się na prawidłowym użytkowaniu tych programów komputerowych przez Zleceniodawcę.

Podobne przez Pana informacje są zbyt ogólne i z ich treści nadal nie wiadomo jakie technologie/języki programowania ma Pan na myśli. Należy opisać z jakich konkretnie technologii oraz języków oprogramowania Pan korzystał.

Ad. 5)

Wskazał Pan, że odpowiedź została przedstawiona w pkt 1.

6) Kosztów zakupu jakich konkretne akcesoriów wymaganych do pracy przy tworzeniu oprogramowania komputerowego dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie w formie katalogu zamkniętego wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

W sytuacji wskazania poniesionych przez Pana wydatków z użyciem określeń („np.”, „i inne”, „i podobne”, „m.in.” etc.), wskazane przez Pana wydatki, które mają być przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, zostaną uznane przez Organ jako katalog zamknięty.

Ad. 6)

Pod pojęciem akcesoriów wymaganych do pracy przy wytwarzaniu oprogramowania komputerowego rozumie się:

\- licencje narzędzi wspomagających pracę programisty - edytory kodu;

\- książki/publikacje o tematyce programistycznej.

7) Kosztów nabycia jakich konkretnie opłat pocztowych, bankowych dotyczy Pana wniosek (czego/jakich operacji/zdarzeń gospodarczych dotyczą opłaty pocztowe i bankowe)? Proszę o wskazanie w formie katalogu zamkniętego wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

W sytuacji wskazania poniesionych przez Pana wydatków z użyciem określeń („np.”, „i inne”, „i podobne”, „m.in.” etc.), wskazane przez Pana wydatki, które mają być przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, zostaną uznane przez Organ jako katalog zamknięty.

Ad. 7)

Pod pojęciem wydatków na opłaty pocztowe rozumie się opłaty za listy polecone, a opłaty bankowe to prowizje za prowadzenie rachunku bankowego założonego dla celów działalności gospodarczej.

8) W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

Pod pojęciem wydatków na sprzęt komputerowy rozumie się m. in. komputer stacjonarny czy laptop, monitor, oprogramowanie lub akcesoria wymagane do pracy przy wytwarzaniu oprogramowania komputerowego.

Ponownie podkreślam, że wymienione wydatki powinny mieć katalog zamknięty tj. bez używania sformułowania „m.in.”.

Zatem należy konkretnie wymienić wydatki, które mają być przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej bądź wskazać, że powyższe wydatki mają katalog zamknięty. W sytuacji ponownego wskazania poniesionych przez Pana wydatków z użyciem określenia („np.”, „i inne”, „i podobne”, „m.in.” etc.), wskazane przez Pana wydatki, które mają być przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, zostaną uznane przez Organ jako katalog zamknięty.

9) W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

Pod pojęciem wydatków na koszty użytkowania (eksploatacji) samochodu osobowego rozumie się m. in. paliwo, ubezpieczenie, części zamienne czy inne koszty eksploatacyjne związane z użytkowaniem samochodu osobowego.

Ponownie podkreślam, że wymienione wydatki powinny mieć katalog zamknięty tj. bez używania sformułowania „m.in.”.

Zatem należy konkretnie wymienić wydatki, które mają być przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej bądź wskazać, że powyższe wydatki mają katalog zamknięty. W sytuacji ponownego wskazania poniesionych przez Pana wydatków z użyciem określenia („np.”, „i inne”, „i podobne”, „m.in.” etc.), wskazane przez Pana wydatki, które mają być przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, zostaną uznane przez Organ jako katalog zamknięty.

Ad. 8-9)

Zwraca się Pan z prośbą o uznanie katalogu wydatków wskazanych w tych punktach za katalog zamknięty.

10) Czy wszystkie wymienione we wniosku koszty zostały faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem i rozwijaniem „Oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?

Wskazać należy, że w uzupełnieniu wniosku nie udzielił Pan odpowiedzi na to pytanie, wskazał jedynie:

Wnioskodawca zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”/”oprogramowania”.

Ad. 10)

Wszystkie wskazane przez Pana wydatki są niezbędne do osiągania przychodów z przenoszenia prawa autorskich do oprogramowania komputerowego (nie można funkcjonować w tej branży bez samochodu, telefonu, Internetu, itd.). Nie wszystkie zostały poniesione przez Pana, ale mogą zostać poniesione w przyszłości (wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego). Ponoszone wydatki/koszty wskazane we wniosku nie są wyłącznie ponoszone na działalność rozwojową, niemniej jest Pan w stanie przyporządkować ich wartość do działalności rozwojowej. Dodatkowo, wskazuje Pan, że w celu ustalenia, w jakiej części opisane wydatki są przeznaczane na cele związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, będzie Pan ustalał właściwą proporcję jako stosunek przychodów ze sprzedaży oprogramowania komputerowego do ogólnej kwoty przychodów z działalności gospodarczej uzyskanych przez Pana w danym roku podatkowym.

Powyższe, znajdują także potwierdzenie w wydawanych przez organy podatkowe interpretacjach podatkowych. Tytułem przykładu Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 19 czerwca 2020 r., Nr 0112-KDIL2- 2.4011.302.2020.2.IM uznał, iż „Zatem wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na leasing samochodu, eksploatację samochodu, zakup sprzętu i akcesoriów komputerowych (tylko i wyłącznie w wysokości dokonanych odpisów amortyzacyjnych), księgowość, zakup serwerów i domen, doradztwo podatkowe, składki na ubezpieczenia społeczne (ZUS), zakup telefonu (tylko i wyłącznie w wysokości dokonanych odpisów amortyzacyjnych) i akcesoriów, usługi noclegowe związane ze spotkaniami projektowymi, bilety kolejowe, pośrednictwo wizowe, przy zachowaniu właściwej proporcji, mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej”.

11) Jaki jest funkcjonalny i bezpośredni związek każdego z wymienionych we wniosku oraz uzupełnieniach wniosku kosztów z Pana czwartego pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania” (we wniosku wskazał Pan ogólnie, że ponoszenie tych wydatków dotyczy Pana działalności, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”) (powinien Pan się odnieść do każdego z kosztów odrębnie)?

W uzupełnieniu wniosku nie udzielił Pan odpowiedzi na to pytanie wskazał jedynie:

Wnioskodawca przyporządkowuje wydatki w dacie ich poniesienia względem tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych rozdzielając je proporcjonalnie do przychodów IP BOX (z przeniesienia praw majątkowych do programów komputerowych).

Ad. 11)

Wskazał Pan, że odpowiedź została przedstawiona w pkt 10.

12) Czy w odrębnej ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

W uzupełnieniu wniosku nie udzielił Pan odpowiedzi na to pytanie.

Ad. 12)

Tak, dokonuje Pan takiego wyodrębnienia.

**Pytania**

1) Czy opisana przez Pana działalność dotycząca wytwarzania oprogramowania komputerowego stanowi działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38- 40 ustawy o PIT?

2) Czy wytwarzane oprogramowanie komputerowe tworzone przez Pana, stanowi kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT?

3) Czy będzie Pan uprawniony do skorzystania z 5% stawki PIT, do dochodów z tworzenia oprogramowania komputerowego na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT zakładając, że Pana stanowisko zawarte w pierwszym i drugim pytaniu zostanie uznane za prawidłowe?

4) Czy opisane w stanie przyszłym koszty ponoszone przez Pana, stanowią koszty ponoszone na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

**Pana stanowisko w sprawie**

Ad. 1

Pana zdaniem, opisana przez Pana działalność, dotycząca wytwarzania oprogramowania komputerowego stanowi działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

Ad. 2

Pana zdaniem, oprogramowanie komputerowe tworzone przez Pana, stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.

Ad. 3

Stoi Pan na stawisku, że będzie miał Pan prawo skorzystać z 5% stawki PIT, do dochodów z tworzenia oprogramowania komputerowego na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

Ad. 4

Uważa Pan, że opisane w stanie przyszłym koszty stanowią koszty poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

**Uzasadnienie stanowiska w sprawie:**

Ad. 1

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT.

I tak, w myśl art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, badania naukowe oznaczają:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na Pana grunt, podkreślić należy, że w celu stwierdzenia czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę czy działania, które Pan podejmuje (opisane w zdarzeniu przyszłym) mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o PIT wynika - po pierwsze - że działalność badawczo-rozwojowa musi obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe.

Po drugie, działalność musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (wydanie internetowe), działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia czegoś (działalność - „zespół działań podejmowanych w jakimś celu”), powstania czegoś (twórczy - „mający na celu tworzenie”, tworzyć - „powodować powstanie czegoś’). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (wydanie internetowe) słowo systematyczny oznacza „(i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny”. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Z powyższego zatem wynika, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika np. z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.

Po czwarte, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz zacytowane wyżej przepisy prawa podatkowego, stoi Pan na stanowisku, że przedstawione we wniosku prace, a których efektem końcowym są opisane w stanie przyszłym oprogramowanie komputerowe, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

W kwestii spełnienia pierwszego oraz czwartego z powyższych warunków zauważa Pan, iż głównym celem realizowanych projektów badawczo-rozwojowych jest opracowywanie nowych rozwiązań/funkcjonalności niedostępnych na rynku jak również ulepszenie funkcjonalności już oferowanych programów komputerowych (aplikacji), w sposób polegający na wniesieniu znaczących usprawnień do takich programów (aplikacji). Prace prowadzone przez Pana nie są związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w produktach, nie są również odzwierciedleniem rozwiązań istniejących jak również nie są kopią rozwiązań już istniejących. Nie ulega zatem wątpliwości, że prace prowadzone przez Pana dotyczące opisanego oprogramowania komputerowego będą miały charakter prac rozwojowych.

W zakresie drugiego warunku pragnie Pan zauważyć, że z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o PIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. W przypadku prac prowadzonych przez Pana warunek ten jest w oczywisty sposób spełniony. Działania podejmowane przez Pana charakteryzują się twórczością, czyli nowością/oryginalnością prac. Tworzone przez Pana oprogramowanie komputerowe (aplikacje) jest niewątpliwie rezultatem Pana twórczych działań, w wyniku których powstają subiektywnie nowe wytwory intelektu. Na poparcie stanowiska, pomocniczo pragnie Pan w tym miejscu posłużyć się definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN (wydanie internetowe) zgodnie z którą przymiotnik „twórczy” oznacza: (a) „mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia”; (b)„dotyczący twórców”.

W Pana przypadku spełniony jest również warunek systematyczności. Należy wskazać, że badania i rozwój nowoczesnych narzędzi informatycznych stanowi jeden z głównych obszarów Pana działalności. Podejmowane przez Pana działania w tym zakresie niewątpliwie nie mają zatem charakteru okazjonalnego czy doraźnego w szczególności, że branża IT jest branżą bardzo dynamiczną i wymagającą ciągłego doskonalenia oferowanych produktów, co wymusza na Panu tworzenie nowych lub ulepszonych produktów swoich prac.

W tym miejscu wskazuje Pan, że kwestia kwalifikowania działań w zakresie tworzenia nowych rozwiązań z dziedziny IT do kategorii działalności badawczo-rozwojowej była wielokrotnie przedmiotem interpretacji indywidualnych, w których uznawano, że tego typu działania będą objęte przedmiotową ulgą. Ponadto w tożsamych stanach faktycznych rozstrzygano również o możliwości uznania za działalność badawczo-rozwojową prac w zakresie modyfikacji istniejącego oprogramowania/narzędzia informatycznego. Jako przykład takiego stanowiska wskazać można m.in. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 października 2019 r. (0113-KDIPT2- 3.4011.443.2019.2.RR) w której organ podatkowy stwierdził, że: „Prace prowadzone przez Spółkę dotyczące nowych Produktów będą miały charakter prac rozwojowych - nie będą związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w produktach, a tworzone rozwiązania będą charakteryzowały się wysokim poziomem innowacyjności. Ponadto prace realizowane przez Spółkę będą miały na celu stworzenie nowych Produktów lub służą ulepszeniu funkcjonalności oferowanych przez Spółkę Produktów.” Analogicznie, stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacji indywidualnej z 15 maja 2020 r., nr 0111-KDIB1-3.4011.3.2020.3.JKU czy też z 19 lutego 2018 r., nr 0114-KDIP2- 1.4010.380.2017.JF.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że podejmowana przez Pana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

Ad. 2

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kluczowym ze względu na charakter prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest punkt 8 wyżej przytoczonego ustępu, odnoszącego się do autorskiego prawa do programu komputerowego.

W tym miejscu pragnie Pan wskazać, iż ustawa o PIT nie zawiera definicji legalnej pojęcia „autorskie prawo do programu komputerowego”. Dlatego też, w oparciu o dyrektywy wykładni systemowej zewnętrznej, należy odwołać się do aktu prawnego, stanowiącego centralną regulację w zakresie prawa autorskiego i prawa własności intelektualnej - ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019, poz. 1231 ze zm., dalej: „PAPP”)

Zgodnie z art. 74 ust. 1 i 2 PAPP programy komputerowe, co do zasady, podlegają ochronie jak utwory literackie.

W szczególności wskazać należy, że aby dany program komputerowy uzyskał status „utworu”, tj. dobra zasługującego na prawnoautorską ochronę, niezbędne jest stwierdzenie, iż stanowi ona „przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze”. Ochrona przyznana programom komputerowym obejmuje wszystkie formy jej wyrażenia. Podstawową przesłanką powstania prawa autorskiego jest to, aby dany program komputerowy stanowił utwór - a zatem był przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Warunek ten jest przez Pana spełniony. Po pierwsze, każdy z projektowanych (tworzonych) programów komputerowych (aplikacji) jest produktem „osobnym” (swoistym) i jednocześnie twórczym. Również w przypadku, gdy rozwija Pan i ulepsza programy komputerowe powstają utwory w myśl wskazanego przepisu PAPP. Po wtóre, o twórczym i indywidualnym charakterze przesądza fakt wytworzenia programów komputerowych w ramach Pana działalności badawczo-rozwojowej (szerzej na ten temat w uzasadnieniu własnego stanowiska w sprawie do pytania nr 1).

Mając na uwadze powyższe, należy uznać że oprogramowanie komputerowe (aplikacje) tworzone przez Pana stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Z kolei w myśl, art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Stosownie do art. 30ca ust. 14 ustawy o PIT, przepisy ust. 1-13 stosuje się odpowiednio do dochodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, pod warunkiem uprzedniego prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, których efektem jest kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Ad. 3

Biorąc pod uwagę to co zostało wskazane w pkt 1 i 2 niniejszego wniosku, należy uznać, że w opisanej sytuacji dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej mogą być w całości potraktowane jako dochody z kwalifikowanego IP i opodatkowane 5% stawką PIT (art. 30ca ust. 1 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 18 lutego 2024 r. doprecyzował Pan swoje stanowisko:

Wskazał Pan, że w sprawie chodzi o dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (potraktowane jako dochody z kwalifikowanego IP i opodatkowane 5% stawką PIT) w związku z art. 30ca ust. 1 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Ad. 4

Za wydatki bezpośrednio związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uznaje się koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z wyłączeniem kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5, koszty kwalifikowane winny być uwzględniane w tzw. wskaźniku nexus niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście wspomnianego Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o ustawy o PIT. Z tego względu, w Pana ocenie wymienione w zdarzeniu przyszłym koszty ponoszone przez Pana powinny być zaliczone do kosztów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W Pana ocenie, koszty wymienione w zdarzeniu przyszłym niniejszego wniosku spełniają definicję kosztów ponoszonych w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. W szczególności na uwagę zasługuje fakt, że przedstawione wydatki mają nie tylko bezpośredni związek z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, ale również są one niezbędne do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej i pozostają z nią w nierozerwalnym związku.

Powyższe wnioski znajdują także potwierdzenie w wydawanych przez organy podatkowe interpretacjach podatkowych. Tytułem przykładu Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 19 czerwca 2020 r., nr 0112-KDIL2- 2.4011.302.2020.2.IM uznał, iż „Zatem wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na leasing samochodu, eksploatację samochodu, zakup sprzętu i akcesoriów komputerowych (tylko i wyłącznie w wysokości dokonanych odpisów amortyzacyjnych), księgowość, zakup serwerów i domen, doradztwo podatkowe, składki na ubezpieczenia społeczne (ZUS), zakup telefonu (tylko i wyłącznie w wysokości dokonanych odpisów amortyzacyjnych) i akcesoriów, usługi noclegowe związane ze spotkaniami projektowymi, bilety kolejowe, pośrednictwo wizowe, przy zachowaniu właściwej proporcji, mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej”.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo -rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r., poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z opisu sprawy wynika, że wykonuje Pan prace polegające m. in. na wytwarzaniu oprogramowania komputerowego, głównie…, a także prace polegające na utrzymaniu oraz rozwijaniu oprogramowania typu…, które zapewnia dostęp do gotowych komponentów osobom chcącym rozwijać własny sklep w łatwiejszy i szybszy sposób. Prace te wiążą się z poznaniem potrzeb biznesowych potencjalnych użytkowników komponentu a następnie z wytworzeniem oprogramowania komputerowego spełniającego te potrzeby. Ponadto testuje Pan oraz poprawia funkcje/komponenty, które Pan wytworzył lub ktoś inny. W celu świadczenia lepszych usług stale podnosi Pan kwalifikacje zdobywając wiedzę o poprawnych technikach wytwarzania oprogramowania komputerowego oraz o nowych narzędziach ułatwiających Pana pracę. W przypadku projektów komercyjnych każdy z nich jest inny i inne są potrzeby biznesowe Klienta.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że tworzy programy komputerowe tj.: . to programy komputerowe, które są tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zajmował się Pan tworzeniem i rozwijaniem …oprogramowania służącego do tworzenia i zarządzania internetowymi platformami handlowymi. Platformy takie pozwalają mniejszym sprzedawcom dotrzeć ze swoimi produktami do szerszej grupy odbiorców bez konieczności posiadania wiedzy programistycznej do prowadzeniu sklepów/platform internetowych. Podmiot chcący otworzyć własną internetową platformę handlową może za darmo wykorzystać tworzone przez Pana oprogramowanie oraz wprowadzać w nim dowolne zmiany.

Zaprojektował Pan oraz wdrożył funkcje:

\- …- służącego naliczaniu prowizji sprzedawcom;

\- rozdzielania produktów do konkretnych podzamówień zależnie od oferującego produkty sprzedawcy;

\- tworzył …do automatyzacji środowisk i skalowania aplikacji.

Jednocześnie wskazał Pan, że w prace nad programami komputerowymi, o których mowa we wniosku był Pan zaangażowany od 1 lutego 2023 r.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że nabywa Pan łączy i wykorzystuje swoją wiedzę i umiejętności oraz narzędzia służące do programowania, zarówno do planowania i projektowania zmian, tworzenia, zmieniania i ulepszania zarówno już istniejących elementów oprogramowania (aplikacji) jak i do tworzenia nowych. Oprogramowanie komputerowe (aplikacje) wytwarzane przez Pana jest według Pana najlepszej wiedzy oprogramowaniem innowacyjnym, wyróżniającym się ze względu na rozwiązania, które dostarcza.

Efekty Pana działalności badawczo-rozwojowej są (według Pana najlepszej wiedzy) na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących dotychczas w Pana praktyce gospodarczej.

W uzupełnieniu dodał Pan, że oparł Pan swoje prace na językach programowania i technologiach. Każdy program jest tworzony na konkretne zlecenie Zleceniodawcy, nie są to rozwiązania, które Zleceniodawca może zakupić na wolnym rynku. Stworzone rozwiązania umożliwiają optymalizację pracy Zleceniodawcy i efektywne prowadzenie działalności gospodarczej. O oryginalności świadczy fakt, że do każdego projektu podchodzi Pan indywidualnie.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z opisu sprawy wynika, że wytwarzanie oprogramowania komputerowego (aplikacji) ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie - prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wyjaśnił Pan w uzupełnieniu, że stworzył Pan nowe funkcjonalności dla programów komputerowych, co stanowiło Pana główny cel. Umożliwiło to usprawnienie działania Zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego Zleceniodawcy. Poprzez systematyczność rozumie Pan świadczenie każdego dnia, nie traktuje Pan swojej działalności jako dorywcza. Tworzył Pan wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia funkcjonalności do programów komputerowych, które umożliwiały Panu zaplanowanie …i pilnowanie terminów.

Planowany jest czas pracy, wymagane zasoby technologiczne do realizacji prac oraz kolejność działań następujących po sobie w celu stworzenia programu komputerowego.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

We wniosku wskazał Pan, że wytwarzanie oprogramowania komputerowego (aplikacji) ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie - prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Posiadał Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo, przed rozpoczęciem prac dysponował Pan wiedzą w zakresie oczekiwań do funkcjonalności programów komputerowych.

Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Programy komputerowe i funkcjonalności do programów komputerowych, które Pan stworzył nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności Pana Zleceniodawcy.

Posiada Pan stosowne kompetencje, doświadczenie, środki i sprzęt umożliwiające realizację Umowy. W tym przede wszystkim doświadczenie i umiejętności specjalistyczne w zakresie wytwarzania oprogramowania obejmujące m. in.: programowanie w języku…, pracy z systemami kontroli wersji i inne w tym obszarze.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

\- badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

\- prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, nabywa Pan łączy i wykorzystuje swoją wiedzę i umiejętności oraz narzędzia służące do programowania, zarówno do planowania i projektowania zmian, tworzenia, zmieniania i ulepszania zarówno już istniejących elementów oprogramowania (aplikacji) jak i do tworzenia nowych. Oprogramowanie komputerowe (aplikacje) wytwarzane przez Pana jest według Pana najlepszej wiedzy oprogramowaniem innowacyjnym, wyróżniającym się ze względu na rozwiązania, które dostarcza. Wytwarzanie oprogramowania komputerowego (aplikacji) ma zatem miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie - prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Efekty Pana działalności badawczo-rozwojowej są (według Pana najlepszej wiedzy) na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących dotychczas w Pana praktyce gospodarczej. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Programy komputerowe i funkcjonalności do programów komputerowych, które Pan stworzył nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności Pana Zleceniodawcy. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że efekty Pana pracy, które nazywa odpowiednio „Oprogramowaniem”/„programami komputerowymi”, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; są twórczą, a nie jedynie techniczną realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

Wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku, że Pana działalność, w ramach której tworzy/ rozwija/ ulepsza/ modyfikuje Pan „oprogramowanie” nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Zarówno w przypadku tworzenia jak i w przypadku rozwijania utworów - efekty Pana pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu zarówno osobiste jak i majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych z tym zastrzeżeniem, że przenosi Pan prawa majątkowe na Zleceniodawcę.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

\[(a+b) x 1,3\]/(a+b+c+d)

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

*   tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
*   wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
*   dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
*   prowadzi Pan na bieżąco od stycznia 2023 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, poczynając od 2023 r.

Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

*   dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
*   wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

*   dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
*   wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

*   wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
*   kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
*   dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Zatem wydatki, które Pan ponosi na:

– sprzęt komputerowy i akcesoria komputerowe,

– usługi księgowe,

– eksploatację samochodu osobowego,

– opłaty pocztowe,

przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Odnosząc się natomiast do kwestii uznania kosztów opłat bankowych (prowizje za prowadzenie rachunku bankowego), za koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, należy mieć na uwadze treść art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, m.in. opłat finansowych.

Ustawodawca na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zdefiniował pojęcia „opłata finansowa”. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego – „opłata – to:

1\. pieniądze płacone za świadczenia, usługi itp.,

2\. opłacenie albo opłacanie czegoś”.

Należy zatem stwierdzić, że opłaty finansowe, o których mowa w art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć jako wynagrodzenie uiszczane za świadczone usługi finansowe, np. za prowadzenie rachunku bankowego, czyli opłaty bankowe.

Zatem, poniesione przez Pana koszty opłat bankowych nie mogą stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i nie mogą być uwzględnione przy obliczaniu wskaźnika nexus. W konsekwencji koszty te nie mogą stanowić kosztów, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kosztów związanych z bezpośrednio prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w części dotyczącej uznania ponoszonych przez Pana wydatków na opłaty bankowe za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uznano za nieprawidłowe, w pozostałej części za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

Końcowo – odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do\`(...)\`.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).