Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.399.2025.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-23
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków na budowę
Sali Gimnastycznej przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT
kalkulowanego w oparciu o dane dotyczące ilości godzin –
zgodnie z Regulaminem.
Słowa kluczowe: czas
gmina
hala-hala sportowa
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2f
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków na budowę
    Sali Gimnastycznej przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT kalkulowanego w oparciu o
    dane dotyczące ilości godzin – zgodnie z Regulaminem.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 15 września 2025 r. (wpływ 17 września 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    1.
    Gmina (...) (dalej: Wnioskodawca lub Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Gmina realizuje zadania publiczne na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.). Zasadniczo, zadania te
    wykonywane są przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 i 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym do
    zadań własnych Gminy należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty w zakresie edukacji
    publicznej oraz kultury fizycznej i turystyki.
    Jednocześnie, Wnioskodawca wykonuje również czynności w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jedną z jednostek organizacyjnych Gminy – która jest objęta centralizacją rozliczeń
    podatku VAT – jest samorządowa jednostka budżetowa, tj. (...) (dalej: A w (...)).
    2.
    Wnioskodawca jest w trakcie realizacji inwestycji, pn. „(...)” (dalej: Inwestycja).
    Wnioskodawcy przyznano dofinansowanie z Programu Rządowy Fundusz Polski Ład:
    Program Inwestycji Strategicznych (...) (dalej: Dofinansowanie).
    W ramach przyznanych środków, powiększonych o wkład własny, Gmina realizuje
    Inwestycję.
    Gmina otrzyma środki z Dofinansowania w trzech transzach, odpowiednio po zakończeniu
    pierwszego etapu, drugiego oraz trzeciego etapu realizacji Inwestycji.
    Bezzwrotne dofinansowanie Inwestycji w ramach Programu Rządowy Fundusz Polski Ład:
    Program Inwestycji Strategicznych zostało przyznane Gminie zgodnie z Uchwałą Rady
    Ministrów nr 84/2021 z dnia 1 lipca 2021 r. w sprawie ustanowienia Programu Rządowy
    Fundusz Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych (dalej: Uchwała).
    Zgodnie z § 4 pkt 1) Uchwały, jako wartość zadania inwestycyjnego przyjmuje się całkowitą
    łączną wartość wynagrodzenia wykonawcy za wykonanie zadania inwestycyjnego, w tym
    wartość ceny dostaw określonych w umowie lub umowach mających na celu realizację
    zadania inwestycyjnego.
    W ramach Inwestycji zostały/zostaną przeprowadzone m.in. roboty polegające na
    budowie sali gimnastycznej przy A w (...) (dalej: Sala Gimnastyczna)
    Gmina jest beneficjentem Dofinansowania oraz inwestorem Inwestycji. W trakcie realizacji
    Inwestycji, Gmina poniosła/poniesie wydatki na zakup towarów i usług koniecznych do
    budowy Sali Gimnastycznej. Wszelkie faktury zakupowe w zakresie realizowanej Inwestycji
    będą wystawiane na Gminę.
    3.
    Po zakończeniu realizacji Inwestycji, wybudowana Sala Gimnastyczna będzie ujęta w
    ewidencji środków trwałych Gminy. Sala Gimnastyczna będzie własnością Gminy.
    Natomiast, zarządzać przedmiotową Salą Gimnastyczną będzie A (jednostka budżetowa
    Gminy, która podlega wspólnemu rozliczaniu podatku VAT z Gminą).
    Gmina – za pośrednictwem A – będzie wykorzystywać Sale Gimnastyczną zarówno do
    realizacji zadań własnych Gminy, tj. nieodpłatnym udostępnianiu obiektu Sali
    Gimnastycznej na rzecz Gminy i jednostek organizacyjnych Gminy, w tym głównie na rzecz
    uczniów A w ramach zajęć lekcyjnych, jak i do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    tj. świadczenia usług polegających na odpłatnym udostępnianiu obiektu Sali
    Gimnastycznej na rzecz mieszkańców Gminy i innych podmiotów.

    Innymi słowy, Gmina – za pośrednictwem A – będzie wykorzystywać Salę Gimnastyczną
    zarówno do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Dodatkowo, Gmina – za pośrednictwem A – nie będzie wykorzystywać Sali Gimnastycznej
    do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.
    Co istotne, w regulaminie korzystania z Sali Gimnastycznej (dalej: Regulamin) Gmina
    szczegółowo określi godziny, w których Sala Gimnastycznej będzie wykorzystywana
    wyłącznie przez: (i) Gminę i jednostki organizacyjne Gminy, w tym głównie przez uczniów A
    w ramach zajęć lekcyjnych (nieodpłatne udostępnianie obiektu Sali Gimnastycznej) oraz (ii)
    podmioty zewnętrzne (odpłatne udostępnianie obiektu Sali Gimnastycznej), przykładowo:
    · w godz. 8.00 – 15.00 od poniedziałku do piątku – nieodpłatne udostępnianie obiektu Sali
      Gimnastycznej;
    · w godz. 15.00 – 22.00 od poniedziałku do piątku, w godz. 10.00 – 22.00 w sobotę i dni
      ustawowo wolne od pracy – odpłatne udostępnianie obiektu Sali Gimnastycznej.
    Gmina pragnie podkreślić, iż Sala Gimnastycznej w tym samym czasie (w ciągu tej samej
    godziny zegarowej) nie będzie mogła być wykorzystywana jednocześnie do wykonywania
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Oznacza to, że w trakcie danej godziny (w tym samym
    czasie), Sala Gimnastyczna będzie wykorzystywana wyłącznie na cele odpłatne (działalność
    opodatkowana podatkiem VAT) albo wyłącznie na cele nieodpłatne (działalność
    niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT).
    Jednocześnie, w trakcie roku kalendarzowego będą występowały dni, w których
    działalność Sali Gimnastycznej nie będzie prowadzona w ogóle (np. niektóre dni świąt
    państwowych i niektóre dni ustawowo wolne od pracy). W tych dniach Sala Gimnastyczna
    nie będzie wykorzystywana.
    4.
    W związku z powyższym, Gmina – w celu odliczania podatku VAT naliczonego, w sytuacji,
    gdy Sala Gimnastyczna będzie wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT –
    powinna stosować „sposób określenia proporcji” (dalej: prewspółczynnik VAT), o którym
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 361; dalej: ustawa o VAT).
    Prewspółczynnik VAT dla A może zostać skalkulowany w oparciu o przepisy wykonawcze
    do ustawy o VAT (tj. rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie
    sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, Dz. U. z 2021 r. poz. 999;
    dalej: Rozporządzenie).
    Tym niemniej, skalkulowany w ten sposób prewspółczynnik VAT nie będzie odzwierciedlał
    specyfiki wykonywanej przez Wnioskodawcę – za pośrednictwem A – działalności
    wykonywanej za pomocą Sali Gimnastycznej.
    W związku z tym, Gmina rozważa przyjęcie odrębnej metodologii kalkulacji
    prewspółczynnika VAT dla omawianej działalności, w oparciu o rzeczywiste dane
    dotyczące ilości godzin, w których Sala Gimnastyczna zgodnie z Regulaminem będzie
    wykorzystywana wyłącznie przez: (i) Gminę i jednostki organizacyjne Gminy, w tym
    głównie przez uczniów A w ramach zajęć lekcyjnych (nieodpłatne udostępnianie obiektu
    Sali Gimnastycznej) oraz (ii) podmioty zewnętrzne (odpłatne udostępnianie obiektu Sali
    Gimnastycznej).
    Rozważany przez Gminę sposób kalkulacji prewspółczynnika VAT przedstawia się
    następująco:

    X = PZ (h) / (PZ (h) + PW (h))
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    X – proporcja określona procentowo, zaokrąglona w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    PZ (h) – liczba godzin, w których Sala Gimnastyczna zgodnie z Regulaminem będzie
    wykorzystywana wyłącznie przez podmioty zewnętrzne, w danym roku kalendarzowym;
    PW (h) – liczba godzin, w których Sala Gimnastyczna zgodnie z Regulaminem będzie
    wykorzystywana wyłącznie przez podmioty wewnętrzne, w danym roku kalendarzowym.
    Zdaniem Wnioskodawcy, stosując wskazany powyżej wzór kalkulacji prewspółczynnika
    VAT, Gmina jest w stanie precyzyjnie określić wielkość (zakres) prowadzenia działalności
    związanej z Salą Gimnastyczną jako działalność opodatkowaną podatkiem VAT oraz
    odrębnie jako działalność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wynika to z faktu, iż Gmina jest w stanie precyzyjnie określić dane niezbędne do
    wyliczenia prewspółczynnika VAT zgodnie z powyżej wskazaną metodologią.
    Dodatkowo, w przypadku bieżących modyfikacji godzin prowadzenia działalności
    związanej z Salą Gimnastyczną, stosowna zmiana czasu prowadzenia działalności byłaby
    na bieżąco uwzględniana na potrzeby omawianej kalkulacji (zatem, nie zachodzi ryzyko, że
    zostałaby nieuwzględniona).
    Zdaniem Gminy, prewspółczynnik VAT skalkulowany na podstawie wskazanego powyżej
    wzoru będzie w sposób najbardziej obiektywny odzwierciedlał specyfikę wykonywanej
    przez Gminę – za pośrednictwem A – działalności wykonywanej za pomocą Sali
    Gimnastycznej, w związku z czym Gmina jest uprawniona do stosowania wskazanej
    metodologii kalkulacji prewspółczynnika VAT przy dokonywaniu odliczeń podatku VAT
    naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Inwestycji.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Pytanie 1:
    Z opisu sprawy wynika, że Sala Gimnastyczna mająca powstać w wyniku realizacji
    Inwestycji będzie wykorzystywana przez Państwa – za pośrednictwem A – jednocześnie do
    celów działalności gospodarczej (czynności opodatkowane podatkiem VAT, tj. świadczenie
    usług polegających na odpłatnym udostępnianiu obiektu Sali Gimnastycznej na rzecz
    Państwa mieszkańców i innych podmiotów – dalej „odpłatne udostępnianie obiektu”), tak i
    do celów innych niż działalność gospodarczą (nieodpłatne udostępniania obiektu Sali
    Gimnastycznej na Państwa rzecz i Państwa jednostek organizacyjnych – dalej „nieodpłatne
    udostępnianie obiektu”). Czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków związanych
    z budową ww. Sali Gimnastycznej w całości do działalności gospodarczej?
    Odpowiedź 1:
    Sala Gimnastyczna będzie wykorzystywana przez Gminę do celów działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT, tj. wykorzystywana przez podmioty zewnętrzne, jak i do
    celów niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. wykorzystywana przez
    podmioty wewnętrzne, i ze względu na jej specyfikę nie istnieje możliwość
    przyporządkowania wydatków związanych z realizacją budowy Sali Gimnastycznej w
    całości do działalności gospodarczej.
    Pytanie 2:
    Czy zrealizują Państwo budowę ww. Sali Gimnastycznej w ramach zadań własnych
    wynikających z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. i. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.)?
    Odpowiedź 2:

    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 i 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym do
    zadań własnych Gminy należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty w zakresie edukacji
    publicznej oraz kultury fizycznej i turystyki.
    Zatem, Gmina realizuje budowę Sali Gimnastycznej w ramach zadań własnych
    wynikających z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. 0 samorządzie gminnym.
    Jednocześnie, Gmina realizuje budowę ww. Sali Gimnastycznej W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej jako czynny podatnik VAT.
    Pytanie 3:
    Jaki będzie nadrzędny cel budowy ww. Sali Gimnastycznej? Jakie będzie główne
    przeznaczenie budowanej w ramach Inwestycji Sali Gimnastycznej?
    Odpowiedź 3:
    Gmina – za pośrednictwem A – będzie wykorzystywać Salę Gimnastyczną zarówno do
    realizacji zadań własnych Gminy, tj. nieodpłatne udostępnianie obiektu Sali Gimnastycznej
    na rzecz Gminy i jednostek organizacyjnych Gminy, w tym głównie na rzecz uczniów A w
    ramach zajęć lekcyjnych, jak i do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj.
    świadczenia usług polegających na odpłatnym udostępnianiu obiektu Sali Gimnastycznej
    na rzecz mieszkańców Gminy i innych podmiotów.
    Wskazane powyżej cele realizacji/przeznaczenia Sali Gimnastycznej są równorzędne, nie
    jest możliwe określenie nadrzędnego celu/głównego przeznaczenia.
    Pytanie 4:
    Gdy wskazany przez Państwa sposób określenia proporcji w oparciu o dane dotyczące
    ilości godzin, dotyczy jedynie ww. Sali Gimnastycznej, czy całej działalności jednostki
    organizacyjnej odpowiedzialnej za zarządzanie ww. infrastrukturą?
    Odpowiedź 4:
    Wskazany przez Gminę sposób określenia proporcji w oparciu o dane dotyczące ilości
    godzin, dotyczy wyłącznie działalności Gminy – wykonywanej za pośrednictwem A –
    prowadzonej za pomocą Sali Gimnastycznej.
    Pytanie 5:
    Czy wydatki, o które Państwo pytają we wniosku stanowią/będą stanowiły wydatki
    bezpośrednio i wyłącznie związane z ww. Salą Gimnastyczną?
    Odpowiedź 5:
    Tak, wydatki objęte zakresem postawionego we Wniosku pytania, stanowią oraz będą
    stanowiły wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z ww. Salą Gimnastyczną.
    Pytanie 6:
    Czy ww. Sala Gimnastyczna będzie wykorzystywana przez Państwa do prowadzenia
    ubocznej działalności gospodarczej (np. prowadzenie reklam)? Proszę wskazać,
    Odpowiedź 6:
    Nie, ww. Sala Gimnastyczna nie będzie wykorzystywana do prowadzenia ubocznej
    działalności gospodarczej (np. prowadzenie reklam).
    Pytanie 7:
    Proszę wskazać strukturę udziału poszczególnych źródeł finansowania realizacji ww.
    Inwestycji.
    Odpowiedź 7:
    Planowana całkowita wartość omawianej inwestycji w ramach, której zostanie
    wybudowana Sala Gimnastyczna wyniesie (...) PLN. Inwestycja jest/będzie

    współfinansowana ze środków własnych Gminy w kwocie (...) PLN oraz dofinansowania w
    ramach Rządowego Funduszu Polski Ład – Program Inwestycji Strategicznych w kwocie (...)
    PLN.
    Pytanie 8:
    Za jaki okres i dlaczego przyjmują Państwo dane do kalkulacji przedstawionej we wniosku
    proporcji?
    Odpowiedź 8:
    Gmina planuje dokonać kalkulacji przedstawionej we Wniosku proporcji zgodnie z danymi
    za każdy rok realizacji omawianej inwestycji oraz 10 kolejnych lat od przyjęcia Sali
    Gimnastycznej do użytkowania (tzw. korekta wieloletnia). Bowiem, w przypadku
    wykorzystywania nieruchomości zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT
    oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnicy są
    zobowiązani przez okres kolejnych 10 lat od roku przyjęcia środka trwałego do
    użytkowania dokonywać aktualizacji kalkulacji prewspółczynnika VAT dla danego roku,
    zgodnie z zasadami opisanymi w art. 91 ust. 2 i następnych ustawy o VAT i korygować
    wcześniej odliczony podatek VAT w ramach tzw. korekty wieloletniej.
    Jednakże, Gmina pragnie zaznaczyć, iż jest dopiero na początkowym etapie realizacji
    inwestycji, zatem dotychczas nie kalkulowała szczegółowo prewspółczynnika VAT zgodnie
    z rozważaną metodologią.
    Tym niemniej, wychodząc naprzeciw oczekiwaniom Organu, Gmina dla celów
    przygotowania niniejszej odpowiedzi na wezwanie oraz zaprezentowania wartości, jakie
    wynikają z rozważanej przez Gminę metody, w oparciu o prawdopodobne godziny
    wykorzystywania Sali Gimnastycznej do poszczególnych rodzajów działalności oraz
    kalendarza dla roku 2023 dokonała stosownych, wstępnych wyliczeń.
    Pytanie 9:
    Proszę wskazać konkretne dane liczbowe przyjęte do wyliczenia prewspółczynnika,
    zgodnie z treścią rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. W sprawie
    sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. i. Dz. U. 2021 r. poz.
    999). zwanego dalej „rozporządzeniem”.
    Odpowiedź 9:
    Wyliczenie prewspółczynnika VAT wskazane poniżej zostało dokonane na podstawie
    danych za rok 2023.
    Gmina nie kalkulowała szczegółowo prewspółczynnika VAT dla A w oparciu o przepisy
    Rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999; dalej: Rozporządzenie).
    Tym niemniej, wychodząc naprzeciw oczekiwaniom Organu, Gmina dla celów
    przygotowania niniejszej odpowiedzi na wezwanie, dokonała stosownych wstępnych
    wyliczeń i prewspółczynnik VAT dla roku 2023 zdaniem Gminy wynosi 2%.
    Roczny obrót z działalności gospodarczej A w roku 2023 – (...) PLN Dochody wykonane A w
    roku 2023 – (...) PLN
    Pytanie 10:
    Proszę przedstawić wyliczenia (analizy) porównawcze zastosowania prewspółczynnika
    wyliczonego zgodnie z treścią rozporządzenia i przedstawionego przez Państwa
    prewspółczynnika opartego o dane dotyczące ilości godzin (w jednym okresie czasowym).
    Jakich okresów dotyczą wyliczone prewspółczynniki porównawcze?
    Odpowiedź 10:

    Jak zostało wskazane w odpowiedzi na pytania nr 8 i nr 9, wyliczenia prewspółczynnika
    VAT wskazane poniżej zostały dokonane na podstawie danych za rok 2023.
    Jak zostało wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 8, Gmina pragnie zaznaczyć, iż jest
    dopiero na początkowym etapie realizacji inwestycji, zatem dotychczas nie kalkulowała
    szczegółowo prewspółczynnika VAT zgodnie z rozważaną metodologią.
    Tym niemniej, wychodząc naprzeciw oczekiwaniom Organu, Gmina dla celów
    przygotowania niniejszej odpowiedzi na wezwanie oraz zaprezentowania wartości, jakie
    wynikają z rozważanej przez Gminę metody, w oparciu o prawdopodobne godziny
    wykorzystywania Sali Gimnastycznej do poszczególnych rodzajów działalności oraz
    kalendarza dla roku 2023 dokonała stosownych wstępnych wyliczeń.
    Wyliczony prewspółczynnik VAT zgodnie z metodologią rozważaną przez Gminę dla roku
    kalendarzowego 2023 wynosiłby ok. 71%.
    Dodatkowo, Wnioskodawca nie kalkulował również prewspółczynnika VAT dla A w oparciu
    o przepisy Rozporządzenia. Tym niemniej, wychodząc naprzeciw oczekiwaniom Organu,
    Gmina dla celów przygotowania niniejszej odpowiedzi na wezwanie, dokonała stosownych
    wyliczeń i prewspółczynnik ten dla roku 2023 zdaniem Gminy wynosi 2%.
    Podstawową różnicą między prewspółczynnikiem VAT skalkulowanym na podstawie
    danych wskazanych we Wniosku a prewspółczynnikiem VAT wynikającym z treści
    Rozporządzenia jest obszar (rozmiar) działalności Gminy, wykonywanej za pośrednictwem
    A, jaką uwzględnia się w ramach kalkulacji poszczególnych prewspółczynników VAT. Przy
    kalkulacji prewspółczynnika VAT wynikającego z treści Rozporządzenia uwzględnia się cały
    obszar działalności Gminy – wykonywanej za pośrednictwem A. Natomiast, przy kalkulacji
    prewspółczynnika VAT skalkulowanego na podstawie danych wskazanych we Wniosku
    uwzględnia się wyłącznie dany obszar działalności Gminy – prewspółczynnik VAT
    przedstawiony we Wniosku obrazuje działalność dotyczącą Sali Gimnastycznej
    opodatkowaną podatkiem VAT na tle całej działalności Gminy dotyczącej Sali
    Gimnastycznej.
    Tym samym, prewspółczynnik VAT rozważany przez Gminę jest bardziej skoncentrowany
    na konkretnym rodzaju działalności prowadzonej przez Gminę (za pośrednictwem A).
    Z kolei sposób kalkulacji prewspółczynnika VAT wynikający z treści Rozporządzenia jest
    znacznie bardziej ogólny. Przy jego kalkulacji uwzględnia się całość dochodów
    wykonanych A.
    Co istotne, prewspółczynnik VAT skalkulowany według sposobu przedstawionego we
    Wniosku zapewnia najdokładniejsze i najbardziej wiarygodne określenie zakresu
    wykorzystania Sali Gimnastycznej do poszczególnych kategorii czynności wykonywanych
    przez Gminę, za pośrednictwem A, a w konsekwencji zapewnia najbardziej obiektywne
    odliczenie kwot podatku VAT naliczonego dotyczącego wyłącznie czynności
    opodatkowanych VAT, wykonywanych przez Gminę, za pośrednictwem A, w ramach
    działalności gospodarczej.
    Pytanie 11:
    Na podstawie jakich przesłanek w opracowanym przez siebie sposobie określania
    proporcji pominęli/pominą Państwo czas, kiedy ww. Sala Gimnastyczna nie będzie
    wykorzystywana ani do odpłatnego udostępniania obiektu (Sala Gimnastyczna
    wykorzystywana wyłącznie przez podmioty zewnętrzne), ani do nieodpłatnego
    udostępniania obiektu (Sala Gimnastyczna wykorzystywana wyłącznie przez podmioty
    wewnętrzne) – np. niektóre dni świąt państwowych, niektóre dni ustawowo wolne od
    pracy, godziny 22.00-8.00?
    Odpowiedź 11:
    Gmina pragnie zaznaczyć, iż we Wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazała
    jednoznacznie kiedy i w jakich godzinach Sala Gimnastyczna będzie przeznaczona do

    poszczególnych rodzajów działalności. W tych wskazanych godzinach Sala Gimnastyczna
    będzie wykorzystywana wyłącznie i rzeczywiście w tym celu, to znaczy będzie
    przeznaczona i zarezerwowana dla danego rodzaju działalności.
    Gmina wskazuje, że w godzinach nocnych obiekt Sali Gimnastycznej będzie zamknięty
    (wyłączony z użytkowania). Gmina zakłada, że będą to – co do zasady – godziny pomiędzy
    22.00 a 8.00.
    Zdaniem Gminy, w określonych godzinach pory nocnej zanika większa część aktywności,
    przez co w wielu przypadkach następuje czasowe uśpienie użytkowania środków trwałych
    służących różnym rodzajom działalności, zarówno działalności gospodarczej, jak i każdej
    innej. To uśpienie użytkowania przejawia się tym, iż w porze nocnej zamykane są biura,
    restauracje, kina, szkoły, urzędy, sklepy, obiekty sportowe itp. W godzinach nocnych
    obiekty te przestają służyć jakimkolwiek rodzajom działalności, zarówno działalności
    gospodarczej, jak i działalności innej niż działalność gospodarcza. Obiekty te „oczekują” na
    ponowne otwarcie i wznowienie działalności, do której są przeznaczone. Powyższy stan
    rzeczy dotyczy każdej działalności gospodarczej, również prowadzonej przez inne
    podmioty niż jednostki samorządu terytorialnego.
    W przypadku przedmiotowej Sali Gimnastycznej możliwe będzie precyzyjne określenie, w
    oparciu o Regulamin korzystania z Sali Gimnastycznej, w jakich godzinach Sala
    Gimnastyczna będzie wykorzystywana do działalności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT oraz działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, a w
    jakich – ze względu na porę nocną/świąteczną – nie będzie wykorzystywana do żadnej
    działalności.
    Gmina pragnie zaznaczyć, iż wskazana kwestia była już wielokrotnie analizowana w
    orzecznictwie sądów administracyjnych (m.in. wyroki sądów administracyjnych wskazane
    w odpowiedzi na pytanie 17).
    W ocenie Gminy – jak słusznie orzekają sądy administracyjne – próba interpretowania
    przepisów prawa podatkowego w taki sposób – iż godziny zamknięcia obiektu wpływają
    na prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego – prowadziłaby do tego, że żaden
    przedsiębiorca nie mógłby w całości odliczać podatku VAT naliczonego w swojej
    działalności gospodarczej, gdyby nie prowadził sprzedaży w nocy oraz dni wolne od pracy i
    święta. Takie stanowisko prowadziłoby np. do sytuacji, w których właściciele sklepów nie
    mogliby odliczać 100% podatku VAT naliczonego z uwagi na zamknięcie obiektu w
    niedziele niehandlowe.
    Dla Sali Gimnastycznej zostanie opracowany Regulamin jej korzystania, w którym
    szczegółowo określone zostaną zasady korzystania z sali, w tym podział na godziny, w
    których Sala Gimnastyczna będzie wykorzystywana wyłącznie przez: (i) Gminę i jednostki
    organizacyjne Gminy, w tym głównie przez uczniów A w ramach zajęć lekcyjnych
    (nieodpłatne udostępnianie obiektu Sali Gimnastycznej) oraz (ii) podmioty zewnętrzne
    (odpłatne udostępnianie obiektu Sali Gimnastycznej). Tak przyjęty Regulamin będzie
    pozwalał również na kontrolę jego przestrzegania.
    Mając powyższe na uwadze, a także biorąc pod uwagę ugruntowane w tym zakresie
    stanowisko sądów administracyjnych, którego przykłady zostały wskazane w odpowiedzi
    na pytanie nr 17, w rozważanej przez siebie metodzie Gmina nie uwzględnia czasu, kiedy
    Sala Gimnastyczna nie będzie udostępniana ani odpłatnie, ani nieodpłatnie, w
    szczególności godziny nocne i dni wolne/świąteczne, ponieważ czas, w których Sala
    Gimnastyczna nie będzie użytkowana nie wpływa w żaden sposób na rodzaj działalności
    do jakiej będzie wykorzystywana Sala Gimnastyczna.
    Pytanie 12:
    Czy są/będą wyznaczone dni/godziny, w których ww. Sala Gimnastyczna będzie wyłączona
    z użytkowania zarówno odpłatnego jak i nieodpłatnego? Proszę wskazać jakie to będą dni
    /godziny.

    Odpowiedź 12:
    Obiekt Sali Gimnastycznej będzie zamknięty (wyłączony z użytkowania) w godzinach
    nocnych (Gmina zakłada, że będą to – co do zasady – godziny pomiędzy 22.00 a 8.00) oraz
    niektóre dni ustawowo wolne od pracy (Gmina zakłada, że będzie to, np. Wielkanoc i Boże
    Narodzenie).
    Pytanie 13:
    Jak ww. Sala Gimnastyczna będzie wykorzystywana w trakcie wakacji i ferii zimowych?
    Odpowiedź 13:
    Gmina przewiduje, że w okresie wakacji, ferii zimowych, czy innych przerw wynikających z
    organizacji roku szkolnego Sala Gimnastyczna będzie wykorzystywana wyłącznie przez
    podmioty zewnętrzne, tj. do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Pytanie 14:
    W jaki sposób ww. Sala Gimnastyczna będzie wykorzystywana w dni wolne (np. weekendy,
    dni świąteczne)?
    Odpowiedź 14:
    Gmina pragnie zaznaczyć, iż we Wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazała,
    że ww. Sala Gimnastyczna w weekendy i dni ustawowo wolne od pracy, co do zasady,
    będzie udostępniana odpłatnie na rzecz mieszkańców Gminy oraz innych podmiotów.
    Jednocześnie. w trakcie roku kalendarzowego będą występowały dni, w których
    działalność Sali Gimnastycznej nie będzie prowadzona w ogóle (np. niektóre dni świąt
    państwowych i niektóre dni ustawowo wolne od pracy). W tych dniach Sala Gimnastyczna
    nie będzie wykorzystywana.
    Pytanie 15:
    Czy harmonogram funkcjonowania Sali Gimnastycznej będzie taki sam przez cały rok? Czy
    będą Państwo wprowadzać okresowe zmiany w harmonogramie, związane np. z
    wakacjami, feriami, świętami? W jaki sposób uwzględnią to Państwo w prewspółczynniku,
    który zamierzają Państwo stosować?
    Odpowiedź 15:
    Gmina przewiduje, że harmonogram ww. Sali Gimnastycznej będzie taki sam przez cały
    rok i nie będą w nim wprowadzane zmiany związane z wakacjami, feriami i świętami.
    Dodatkowo, jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 11, harmonogram funkcjonowania
    Sali Gimnastycznej zostanie szczegółowo określony w Regulaminie korzystania z Sali
    Gimnastycznej. Regulamin będzie stanowił podstawę określenia ilości godzin, w jakich Sala
    Gimnastyczna będzie wykorzystywana do działalności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT oraz działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, również
    w okresach wakacji, ferii oraz określonych dni świątecznych.
    Jednakże, w przypadku ewentualnych bieżących modyfikacji godzin prowadzenia
    działalności związanej z Salą Gimnastyczną, stosowna zmiana czasu prowadzenia
    działalności byłaby na bieżąco uwzględniana na potrzeby omawianej kalkulacji (zatem, nie
    zachodzi ryzyko, że zostałaby nieuwzględniona).
    Pytanie 16:
    W jaki sposób uwzględnią Państwo w prewspółczynniku czas sprzątania Sali
    Gimnastycznej i czas, kiedy nie jest w ogóle wykorzystywana?
    Odpowiedź 16:

    Gmina wskazuje, że czas sprzątania ww. Sali Gimnastycznej przypadać będzie w czasie
    kiedy obiekt nie będzie w ogóle wykorzystywany, tj. nie będzie udostępniany ani
    odpłatnie, ani nieodpłatnie na rzecz innych podmiotów.
    Natomiast czas, w którym Sala Gimnastyczna nie będzie udostępniana ani odpłatnie, ani
    nieodpłatnie na rzecz innych podmiotów nie jest/nie będzie uwzględniany w kalkulacji
    prewspółcznnika VAT zgodnie z metodologią wskazaną we Wniosku. Dokładne wyjaśnienia
    w tym zakresie znajdują się w odpowiedzi na pytanie nr 17.
    Pytanie 17:
    Jaki wpływ na prewspółczynnik oparty o dane dotyczące ilości godzin miałoby
    uwzględnienie w jego sposobie kalkulacji czasu, kiedy ww. Sala Gimnastyczna nie będzie
    wykorzystywana ani do odpłatnego udostępniania obiektu, ani do nieodpłatnego
    udostępniania obiektu? Proszę wskazać konkretne dane liczbowe.
    Odpowiedź 17:
    Prewspółczynnik VAT kalkulowany jest w oparciu o stosunek liczby godzin, w jakich w
    danym roku kalendarzowym Sala Gimnastyczna będzie wykorzystywana do działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT (wykorzystywana przez podmioty zewnętrzne) do sumy
    liczby godzin w jakich Sala Gimnastyczna będzie w danym roku kalendarzowym
    wykorzystywana do działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz działalności
    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (wykorzystywana przez podmioty
    wewnętrzne).
    Przy takim sposobie kalkulacji prewspółczynnika VAT uwzględnienie w tym wzorze czasu,
    kiedy Sala Gimnastyczna nie będzie wykorzystywana ani do odpłatnego udostępniania
    obiektu, ani do nieodpłatnego udostępniania obiektu nie miałoby żadnego wpływu na
    wartość prewspółczynnika VAT.
    Uwzględnienie takiego czasu wymagałoby stworzenia zupełnie nowej metody kalkulacji
    prewspółczynnika VAT, bazującej na zupełnie innych przesłankach i uzasadnieniu,
    ponieważ Gmina nie rozważała możliwości odliczania podatku VAT przy zastosowaniu tak
    liczonego prewspółczynnika VAT.
    Wychodząc jednak naprzeciw oczekiwaniom Organu, Gmina odniesie się do hipotetycznej
    sytuacji, o którą pyta Organ.
    Zatem, czyniąc zadość Wezwaniu, przy założeniu, iż godziny nocne, godziny przypadające
    w święta itp. miałyby budować czas użytkowania Sali Gimnastycznej niedający prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego (z czym Gmina się nie zgadza, o czym niżej),
    prewspółczynnik liczony taką metodą dla 2023 r. wyniósłby ok. 36% (liczba godzin
    komercyjnego wykorzystania – 3.148 podzielić przez łączną liczbę godzin w roku – 8.760).
    Należy zaznaczyć, iż w rozważanej przez siebie metodzie Gmina uwzględnia czas, kiedy
    Sala Gimnastyczna będzie w jakimkolwiek użytku. W konsekwencji, określając wzajemny
    stosunek czasu wykorzystania Sali Gimnastycznej do działalności opodatkowanej
    podatkiem VAT i do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT należy
    wziąć pod uwagę wyłącznie czas wykorzystania Sali Gimnastycznej przez podmioty
    zewnętrzne oraz pomioty wewnętrzne i nie ma w tym przypadku potrzeby uwzględnienia
    np. czasu nocnego lub innych godzin, w których Sala Gimnastyczna wyłączona będzie z
    jakiegokolwiek użytkowania. Czasu takiego nie można przypisać do żadnej z tych
    działalności, przez co godziny np. nocne nie wpływają na czas wykorzystania Sali
    Gimnastycznej przez podmioty zewnętrzne ani przez podmioty wewnętrzne.
    W ocenie Gminy, próba interpretowania przepisów prawa podatkowego w taki sposób – iż
    godziny zamknięcia obiektu wpływają na prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego –
    prowadziłaby do tego, że żaden przedsiębiorca nie mógłby w całości odliczać podatku VAT
    naliczonego w swojej działalności gospodarczej, gdyby nie prowadził sprzedaży w nocy
    oraz dni wolne od pracy i święta. Takie stanowisko prowadziłoby np. do sytuacji, w których

    właściciele sklepów nie mogliby Odliczać 100% podatku VAT naliczonego z uwagi na
    zamknięcie obiektu w niedziele niehandlowe.
    Należy zaznaczyć, iż takie stanowisko wyrażone zostało w ugruntowanej linii orzeczniczej
    sądów administracyjnych np. w wyroku:
    · Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 16 maja 2023 r., sygn. akt I SA/Po
      145/23 (a podobnie w wyroku z 27 kwietnia 2023 r., sygn. akt I SA/Po 76/23), w którym
      Sąd wskazał: „W ocenie Sądu nie zasługuje na aprobatę argumentacja organu zawarta
      w zaskarżonej interpretacji koncentrująca się wokół braku możliwości, w sytuacji
      przyjęcia zaproponowanej przez Powiat metody, przyporządkowania kosztów
      ponoszonych w czasie, w którym obiekt jest zamknięty (np. w nocy). Jest bowiem
      oczywiste, że w czasie zamknięcia hali, tj. jej nieudostępniania zarówno płatnego, jak i
      bezpłatnego, z uwagi na porę nocną bądź też inne zdarzenia losowe lub planowe, hala
      nie będzie wykorzystywana do działalności”;
    · Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 12 stycznia 2022 r., sygn. akt I SA
      /Gd 1071/21, w którym Sąd wskazał „Sąd nie zgadza się także ze stanowiskiem
      Dyrektora w kwestii uwzględnienia w mianowniku współczynnika czasowego pór
      nocnych i dni, kiedy Hala Sportowa w ogóle nie jest użytkowana. Całkowicie
      chybionym jest w szczególności założenie, że Strona winna uwzględniać porę nocną,
      albowiem wówczas do poszczególnych obiektów są dostarczane media. W ocenie
      Sądu, gdyby przyjąć pogląd Dyrektora, w zasadzie każda działalność gospodarcza
      winna zostać objęta dyspozycją art 86 ust. 2a u.p.t.u., albowiem w określonych porach,
      głównie w porach nocnych, w czasie świąt lub urlopów, całość lub część infrastruktury
      należącej do podatnika nie bierze udziału w świadczeniu usług lub dostawach
      towarów, (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 30 listopada 2018, sygn. III SA/Wa 398
      /18)”;
    · Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 30 listopada 2018 roku, sygn.
      akt III SA/Wa 398/18, w którym Sąd wskazał: „Sąd nie zgadza się także ze stanowiskiem
      DKIS w kwestii uwzględnienia w mianowniku współczynnika czasowego pór nocnych,
      kiedy poszczególne obiekty w ogóle nie są użytkowane (...) W ocenie Sądu, gdyby
      przyjąć pogląd DKIS, w zasadzie każda działalność gospodarcza winna zostać objęta
      dyspozycją art. 86 ust. 2a u.p.t.u., albowiem w określonych porach, głównie w porach
      nocnych, w czasie świąt lub urlopów, całość lub część infrastruktury należącej do
      podatnika nie bierze udziału w świadczeniu usług lub dostawach towarów (...). Z tych
      względów Sąd uznaje za wadliwy pogląd, że pory, kiedy poszczególne obiekty są
      «nieczynne», mogą w jakikolwiek sposób wpływać na ustalony zakres ich
      wykorzystania do działalności gospodarczej. Z tego względu Strona, w mianownikach
      współczynników czasowych poszczególnych pomieszczeń winna wskazać liczbę godzin
      w skali tygodnia, kiedy poszczególne obiekty są udostępniane, niezależnie komu i w
      jakim celu. W liczniku może natomiast wskazać godziny, w których dane
      pomieszczenie jest udostępniane komercyjnie. W ten sposób uzyska współczynnik
      średniotygodniowego, czasowego wykorzystania poszczególnych pomieszczeń, do
      wykonywania czynności opodatkowanych”.
    Pytanie 18:
    W jaki sposób oraz przy użyciu jakich urządzeń będą Państwo dokonywać pomiaru
    rzeczywistego wykorzystania ww. Sali Gimnastycznej do odpłatnego udostępniania obiektu
    /nieodpłatnego udostępniania obiektu?
    Odpowiedź 18:
    Gmina planuje dokonywać pomiaru rzeczywistego wykorzystania ww. Sali Gimnastycznej
    do odpłatnego udostępniania Obiektu/nieodpłatnego udostępniania obiektu na
    podstawie Regulaminu korzystania z Sali Gimnastycznej oraz kalendarza na dany rok z
    uwzględnieniem ewentualnej aktualizacji danych po zakończonym roku.

    Bowiem, w przypadku wykorzystywania nieruchomości zarówno do czynności
    opodatkowanej podatkiem VAT oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT, podatnicy Są zobowiązani przez okres kolejnych 10 lat od roku przyjęcia
    środka trwałego do użytkowania dokonywać aktualizacji kalkulacji prewspółczynnika VAT
    dla danego roku, zgodnie z zasadami opisanymi w art. 91 ust. 2 i następnych ustawy o VAT
    i korygować wcześniej odliczony podatek VAT w ramach tzw. korekty wieloletniej. Jeżeli
    zatem okaże się, że po zakończonym roku aktualizacja jest konieczna, to zostanie
    odpowiednio, co do godziny, uwzględniona przy kalkulacji rzeczywistego
    prewspółczynnika dla danego roku. Tego rodzaju działanie matematyczne i wyliczenie nie
    stanowi żadnej trudności i doprowadzi do odpowiedniego skorygowania kwoty
    odliczonego wcześniej podatku VAT naliczonego, zgodnie ze wskazanymi przepisami art.
    91 ust. 2 i następnymi ustawy o VAT.
    Pytanie 19:
    Czy godziny, kiedy ww. Sala Gimnastyczna będzie przeznaczona do odpłatnego
    udostępniania obiektu/nieodpłatnego udostępniania obiektu – zgodnie z Regulaminem
    oraz Zarządzeniem – będą odpowiadały rzeczywistemu wykorzystaniu tej Sali
    Gimnastycznej do odpłatnego udostępnianiu obiektu/nieodpłatnego udostępniania
    obiektu, czy też będą stanowiły przedział czasowy w jakim ww. Sala Gimnastyczna będzie
    mogła – ale nie musi – zostać wykorzystana do odpłatnego udostępniania obiektu
    /nieodpłatnego udostępniania obiektu?
    Odpowiedź 19:
    Gmina pragnie zaznaczyć, iż we Wniosku wskazała jednoznacznie kiedy i w jakich
    godzinach Gmina przeznaczy Salę Gimnastyczną do poszczególnych rodzajów działalności.
    W tych wskazanych godzinach Sala Gimnastyczna będzie wykorzystywana wyłącznie i
    rzeczywiście w tym celu, to znaczy będzie przeznaczona i zarezerwowana dla danego
    rodzaju działalności.
    Natomiast to, czy w danym konkretnym momencie, w którym Sala Gimnastyczna
    przeznaczona będzie do wykorzystywania przez podmioty wewnętrzne, w obiekcie
    znajdować się będą osoby korzystające z Sali Gimnastycznej będzie zależało, co do zasady,
    od planu lekcyjnego w danym roku szkolnym. Podobnie, w czasie, gdy zgodnie z
    Regulaminem Sala Gimnastyczna będzie przeznaczona do wykorzystania przez podmioty
    zewnętrzne oznacza, że Sala Gimnastyczna będzie przeznaczona wyłącznie do tego celu,
    natomiast to czy w danym momencie na Sali Gimnastycznej znajdować się będą osoby
    korzystające z Sali Gimnastycznej zależeć będzie od stopnia zainteresowania wynajmem w
    danym konkretnym czasie.
    Pytanie 20:
    Czy w trakcie godzin, w jakich w danym roku kalendarzowym ww. Sala Gimnastyczna
    będzie wykorzystywana do odpłatnego udostępniania obiektu, cały obiekt Sali
    Gimnastycznej będzie wykorzystywany? Czy istnieje możliwość, że w danym okresie czasu
    będą odpłatnie udostępniane wyłącznie wybrane elementy powierzchni obiektu (jakie)?
    Odpowiedź 20:
    Jak wskazano we Wniosku, Gmina pragnie podkreślić, iż Sala Gimnastyczna w tym samym
    czasie (w ciągu tej samej godziny zegarowej) nie będzie mogła być wykorzystywana
    jednocześnie do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz
    działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT. Tym samym, w trakcie godziny
    zegarowej, w której Sala Gimnastyczna będzie wykorzystywana do odpłatnego
    udostępniania obiektu, cały obiekt Sali Gimnastycznej będzie wykorzystywany do
    odpłatnego udostępniania. Oznacza to, że nie ma możliwości, że w danym okresie czasu
    będą odpłatnie udostępniane wyłącznie wybrane elementy powierzchni obiektu.
    Pytanie 21:

    Czy w trakcie godzin, w jakich w danym roku kalendarzowym ww. Sala Gimnastyczna
    będzie wykorzystywana do nieodpłatnego udostępniania obiektu, cały obiekt Sali
    Gimnastycznej będzie wykorzystywany? Czy istnieje możliwość, że w danym okresie czasu
    będą nieodpłatnie udostępniane wyłącznie wybrane elementy powierzchni obiektu (jakie)?
    Odpowiedź 21:
    Jak wskazano we Wniosku, Gmina pragnie podkreślić, iż Sala Gimnastyczna w tym samym
    czasie (w ciągu tej samej godziny zegarowej) nie będzie mogła być wykorzystywana
    jednocześnie do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz
    działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT. Tym samym, w trakcie godziny
    zegarowej, w której Sala Gimnastyczna będzie wykorzystywana do nieodpłatnego
    udostępniania obiektu, cały obiekt Sali Gimnastycznej będzie wykorzystywany do
    nieodpłatnego udostępniania. Oznacza to, że nie ma możliwości, że w danym okresie
    czasu będą nieodpłatnie udostępniane wyłącznie wybrane elementy powierzchni obiektu.
    Pytanie 22:
    Czy udostępniana powierzchnia ww. Sali Gimnastycznej będzie mogła zostać podzielona i
    w tym samym czasie udostępniana różnym podmiotom?
    Odpowiedź 22:
    Nie, powierzchnia Sali Gimnastycznej nie będzie mogła zostać podzielona i w tym samym
    czasie udostępniana różnym podmiotom.
    Pytanie 23:
    Czy na terenie Sali Gimnastycznej będą znajdować się powierzchnie (pomieszczenia),
    które będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych albo wyłącznie
    czynności niepodlegających opodatkowaniu? Jakie?
    Odpowiedź 23:
    Nie, na terenie Sali Gimnastycznej nie będą znajdowały się powierzchnie lub
    pomieszczenia, które będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych albo
    wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
    Pytanie 24:
    Czy w przypadku, gdy w tym samym czasie ww. Sala Gimnastyczna będzie udostępniana
    różnym podmiotom, cena dla tych podmiotów będzie taka sama? Jeżeli cena będzie się
    różnić, to w zależności od jakich czynników?
    Odpowiedź 24:
    Jak zostało wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 22, Sala Gimnastyczna nie będzie mogła
    zostać podzielona i w tym samym czasie udostępniana różnym podmiotom.
    Dodatkowo, Gmina nie planuje różnicowania ceny najmu za korzystanie z Sali
    Gimnastycznej dla różnych podmiotów.
    Pytanie 25:
    Czy zamierzają udostępniać Państwo ww. Salę Gimnastyczną za tę samą cenę dla
    wszystkich użytkowników, czy też cena za taki sam czas będzie się różnić (proszę wskazać
    w zależności od jakich czynników)? Proszę tę kwestię szczegółowo wyjaśnić.
    Odpowiedź 25:
    Zgodnie z odpowiedzią udzieloną na pytania nr 24, Gmina planuje udostępniać Salę
    Gimnastyczną za tę samą cenę dla wszystkich użytkowników.
    Pytanie 26:
    Czy przewidują Państwo zniżki, ulgi itp.? Jeżeli tak, to od czego będą uzależnione?
    Odpowiedź 26:

    Gmina nie przewiduje zniżek, ulg itp.
    Pytanie 27:
    Jakimi przesłankami kierują się Państwo uznając, że sposób obliczenia proporcji w oparciu
    o dane dotyczące ilości godzin jest/będzie bardziej reprezentatywny (bardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez Państwa działalności oraz dokonywanych nabyć)?
    Odpowiedź 27:
    Zdaniem Wnioskodawcy, sposób obliczenia proporcji wskazany we Wniosku będzie
    bardziej reprezentatywny – będzie bardziej odpowiadał specyfice wykonywanej przez
    Gminę działalności oraz dokonywanych nabyć – ponieważ opiera się na faktycznych
    danych dotyczących wykorzystywania Sali Gimnastycznej do poszczególnych rodzajów
    działalności.
    Za powyższym przemawia fakt, iż wskazana metoda pozwala na wyeliminowanie z
    kalkulacji prewspółczynnika VAT czynników niezwiązanych z wykorzystaniem Sali
    Gimnastycznej. Pozwala na możliwie najdokładniejsze ustalenie faktycznego zakresu
    wykorzystania Sali Gimnastycznej do działalności gospodarczej, a więc pozostaje w
    zgodzie z zasadą neutralności podatku VAT.
    W związku z regulacją art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji
    najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do jego
      części proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
      gospodarczej czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych
      wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Sala Gimnastyczna będzie wykorzystywana przez Gminę – za pośrednictwem A – wyłącznie
    do udostępniania na rzecz podmiotów zewnętrznych – odpłatnie oraz wewnętrznych –
    nieodpłatnie (tzn. nie będzie wykorzystywana w żadnym innym celu).
    Konstrukcja wyliczenia prewspółczynnika VAT przyjęta w Rozporządzeniu z uwagi na zbyt
    ogólny charakter nie uwzględnia takich czynników jak: (i) różnorodność i wielość
    czynności, które mogą być realizowane przez daną jednostkę organizacyjną, (ii) związek
    tych poszczególnych czynności ze sprzedażą podlegającą opodatkowaniu oraz (iii) związek
    i możliwość przypisania do tych czynności poszczególnych wydatków. Metoda ta
    kalkulowana jest na podstawie udziału obrotu z działalności gospodarczej jednostki
    budżetowej w całości dochodów wykonanych jednostki budżetowej. W związku z
    powyższym, wskazana metoda uwzględnia wszystkie dochody zrealizowane przez
    jednostkę budżetową ze wszystkich segmentów działalności tej jednostki, podczas gdy
    rodzajowo część z nich może nie mieć żadnego związku z Sala Gimnastyczną. Zatem, część
    uwzględnianych dochodów we wskazanej metodzie nie będzie generowana poprzez
    wykorzystanie Sali Gimnastycznej, ale w drodze zupełnie innych czynności.
    Dlatego też, zastosowanie prewspółczynnika VAT wynikającego z Rozporządzenia w
    odniesieniu do ponoszonych przez Gminę wydatków inwestycyjnych związanych z Salą
    Gimnastyczną doprowadziłoby do zaburzenia zakresu prawa do odliczenia, gdyż nie
    zapewnia dokonania odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego proporcjonalnie
    przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowane. Spowodowane jest to faktem, iż wskazana metoda uwzględnia szerszy
    zakres działalności A, w tym również inne aspekty, które nie mają wpływu na jej
    działalność związaną z Salą Gimnastyczną.
    Jak już zostało wskazane, metodą najdokładniej odzwierciedlającą zakres wykorzystania
    Sali Gimnastycznej na cele działalności gospodarczej (podlegającej opodatkowaniu VAT)

    oraz na cele inne (tj. wewnętrzne) będzie metoda zaproponowana przez Gminę we
    Wniosku, tj. metoda opierająca się na rzeczywistych danych dotyczących ilości godzin, w
    których Sala Gimnastyczna zgodnie z Regulaminem będzie wykorzystywana wyłącznie
    przez: (i) Gminę i jednostki organizacyjne Gminy, w tym głównie przez uczniów A w
    ramach zajęć lekcyjnych (nieodpłatne udostępnianie obiektu Sali Gimnastycznej) oraz (ii)
    podmioty zewnętrzne (odpłatne udostępnianie obiektu Sali Gimnastycznej).
    Sala Gimnastyczna wykorzystywana będzie przez Gminę, wyłącznie do udostępniania na
    rzecz podmiotów zewnętrznych odpłatnie oraz wewnętrznych nieodpłatnie (tzn. nie
    będzie wykorzystywana w żadnym innym celu).
    Zatem, najdokładniejsze i najbardziej wiarygodne określenie zakresu wykorzystania Sali
    Gimnastycznej do różnych czynności może być dokonane za pomocą danych wskazanych
    powyżej. Jest to dokładniejsza metoda wskazania stopnia wykorzystania Sali
    Gimnastycznej, niż metoda opierająca się na dochodach jednostki budżetowej, która
    zawiera dane niemające związku (lub mające daleki związek) z Salą Gimnastyczną.
    Wskazana metoda oparta będzie na mierzalnych, konkretnych i dających się ustalić
    kryteriach. W związku z tym, będzie najbardziej reprezentatywna i najbardziej odpowiada
    specyfice działalności Gminy związanej z Salą Gimnastyczną.
    Pytanie 28:
    Czy powyższy sposób obliczenia proporcji zapewnia/zapewni dokonanie obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty
    podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane przez Państwa w
    ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane podatkiem VAT?
    Odpowiedź 28:
    Tak, powyższy sposób obliczenia proporcji zapewni dokonanie obniżenia kwoty podatku
    VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty
    podatku VAT naliczonego proporcjonalnie przypadającej na czynności opodatkowane
    podatkiem VAT, które będą wykonywane przez Gminę za pośrednictwem A.
    Pytanie 29:
    Czy powyższy sposób obliczenia proporcji obiektywnie odzwierciedla/odzwierciedli część
    wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż
    działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7
    ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?
    Odpowiedź 29:
    Tak, powyższy sposób obliczenia proporcji obiektywnie odzwierciedli część wydatków
    przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność
    gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art.
    8 ust. 2 ustawy o VAT. Wynika to z faktu, iż wskazany we Wniosku sposób obliczenia
    proporcji oparty jest na jasnych oraz mierzalnych kryteriach.
    Pytanie 30:
    Jakie przesłanki potwierdzają, że sposób określania proporcji wynikający z rozporządzenia
    jest/będzie mniej reprezentatywny od zaproponowanego we wniosku?
    Odpowiedź 30:
    Niniejsze pytanie jest tożsame z pytaniem nr 27, zatem odpowiedź na niniejsze

## Pytanie

została udzielona w odpowiedzi na pytanie nr 27.
    Pytanie
    Czy Gmina jest uprawniona do odliczania podatku VAT naliczonego od wydatków –
    poniesionych w trakcie realizacji Inwestycji – na budowę Sali Gimnastycznej (która będzie

    wykorzystywana zarówno do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT
    oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem) przy zastosowaniu
    prewspółczynnika VAT kalkulowanego w oparciu o dane dotyczące ilości godzin, w których
    Sala Gimnastyczna zgodnie z Regulaminem będzie wykorzystywana wyłącznie przez: (i)
    Gminę i jednostki organizacyjne Gminy, w tym głównie przez uczniów A w ramach zajęć
    lekcyjnych (nieodpłatne udostępnianie obiektu Sali Gimnastycznej) oraz (ii) podmioty
    zewnętrzne (odpłatne udostępnianie obiektu Sali Gimnastycznej)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina będzie uprawniona do odliczania podatku VAT
    naliczonego od wydatków – poniesionych w trakcie realizacji Inwestycji – na budowę Sali
    Gimnastycznej (która będzie wykorzystywana zarówno do czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu tym
    podatkiem) przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT kalkulowanego w oparciu o dane
    dotyczące ilości godzin, w których Sala Gimnastyczna zgodnie z Regulaminem będzie
    wykorzystywana wyłącznie przez: (i) Gminę i jednostki organizacyjne Gminy, w tym
    głównie przez uczniów A w ramach zajęć lekcyjnych (nieodpłatne udostępnianie obiektu
    Sali Gimnastycznej) oraz (ii) podmioty zewnętrzne (odpłatne udostępnianie obiektu Sali
    Gimnastycznej).
    Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 tej ustawy.
    W myśl przywołanej regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,
    tzn. gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    W rozpatrywanej sprawie wykonywane przez Gminę odpłatne usługi udostępniania Sali
    Gimnastycznej na rzecz podmiotów zewnętrznych – która będzie wybudowana w ramach
    Inwestycji – będą niewątpliwie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. W odniesieniu do
    tych czynności Gmina nie będzie działała jako organ władzy publicznej i w konsekwencji
    nie będzie mogła skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W
    analizowanym przypadku Gmina wystąpi w roli podatnika prowadzącego działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, a wskazane czynności będą
    podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Dodatkowo, prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje, jeżeli nie wystąpią przesłanki
    negatywne wymienione w art. 88 ustawy o VAT. Przy czym – w opinii Gminy – z art. 88
    ustawy o VAT nie wynika ograniczenie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z
    uwagi na sposób finansowania dokonywanych przez podatnika zakupów. Zatem,
    przywołane przepisy dotyczące prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego nie
    uzależniają tego prawa od tego, kto finansuje wydatki. Odliczenie podatku VAT
    naliczonego przysługuje więc niezależnie od tego z jakich źródeł pochodzą środki
    finansowe. Innymi słowy, zdaniem Wnioskodawcy, fakt, iż omawiana Inwestycja będzie
    współfinansowana w ramach Programu Rządowego Fundusz Polski Ład: Program
    Inwestycji Strategicznych nie stanowi przesłanki negatywnej wynikającej z art. 88 ustawy o
    VAT.
    Podsumowując, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego dotyczącego wydatków poniesionymi w związku z realizacją Inwestycji w
    części dotyczącej Budowy Sali Gimnastycznej, gdyż Sala Gimnastyczna – która zostanie
    wybudowana w ramach Inwestycji – będzie wykorzystywana przez Gminę za
    pośrednictwem A – do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, polegających na
    odpłatnych udostępnianiu Sali Gimnastycznej na rzecz podmiotów zewnętrznych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, oraz
    celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 ustawy o VAT – w przypadku, o którym mowa w tym
    przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej
    podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2 tej
    regulacji, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej
    „sposobem określenia proporcji”.
    A zatem, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, jeżeli podatnik:
    1. dokonuje nabycia towarów lub usług, które są wykorzystywane w celu prowadzonej
      działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza (w
      celu wykonywania czynności pozostających poza zakresem opodatkowania VAT) oraz
    2. przypisanie nabytych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika
      nie jest możliwe
    w celu odliczenia podatku VAT naliczonego od dokonanych zakupów podatnik powinien
    zastosować prewspółczynnik VAT.
    Dodatkowo, z uwagi na fakt, iż Gmina – za pośrednictwem A – planuje udostępniać Sale
    Gimnastyczną również nieodpłatnie na rzecz Gminy oraz jednostek organizacyjnych
    Gminy, w tym głównie na rzecz uczniów A w ramach zajęć lekcyjnych, w celu odliczania
    podatku VAT naliczonego Gmina powinna stosować prewspółczynnik VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, sposób określenia proporcji (prewspółczynnika
    VAT) powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
    1. zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz

    2. obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, oraz
      celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 ustawy o VAT – w przypadku, o którym mowa w
      tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej
      nie jest możliwe.
    W związku z powyższym, właściwie skalkulowany prewspółczynnik VAT powinien
    zagwarantować podatnikowi odliczenie podatku VAT naliczonego proporcjonalnie do
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej oraz adekwatnie odzwierciedlić
    wysokość wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele
    inne niż działalność gospodarcza.
    W myśl art. 86 ust. 2c ustawy o VAT, przy wyborze sposobu określenia proporcji można
    wykorzystać w szczególności następujące dane:
    1. średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
    2. średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
    3. roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
      gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
      wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
      sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
    4. średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
      średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
      działalnością.
    Wartym podkreślenia jest fakt, że przewidziane przez Ustawodawcę możliwe do
    wykorzystania sposoby kalkulacji prewspółczynnika VAT nie są katalogiem zamkniętym.
    Ustawodawca wskazuje wyłącznie na przykładowe metodologie kalkulacji
    prewspółczynnika VAT, pozostawiając podatnikowi wybór najbardziej odpowiedniej w
    danych okolicznościach metodologii. To podatnik bowiem, znając najlepiej specyfikę
    prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, posiada odpowiednią wiedzę i dane
    niezbędne do obliczenia prewspółczynnika VAT, który spełnia wymagania określone w art.
    86 ust. 2a i 2b ustawy o VAT, tj. najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie polskich sądów
    administracyjnych. W szczególności, w wyroku z 26 czerwca 2018 r. (sygn. I FSK 219/18)
    Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że „Całokształt przepisów ustawy o VAT
    poświęconych określaniu proporcji odliczenia w przypadku wykonywania działalności o
    charakterze mieszanym wskazuje, że ustawodawca – mając na względzie różnorodność
    czynności dokonywanych przez podatnika – nie narzuca w tym względzie jakichkolwiek
    rozwiązań czy schematów, których stosowanie miałoby być obligatoryjne. Nawet tam,
    gdzie ustawodawca dopuszcza możliwość ustalenia konkretnego wzoru w drodze
    rozporządzenia, podatnikowi pozostawiono swobodę i możliwość rozliczenia podatku
    według proporcji bardziej reprezentatywnej dla prowadzonej przez niego działalności i
    dokonywanych nabyć. Innymi słowy, wybór metody kalkulacji został pozostawiony
    podatnikowi (...) Cechy konstrukcyjne systemu VAT uzasadniają więc wykładnię ww.
    przepisów dopuszczającą możliwość określenia proporcji odliczenia w odniesieniu do
    konkretnego rodzaju działalności wykonywanej przez Gminę. Podejście takie uwzględnia
    złożoną strukturę działań realizowanych przez jednostkę samorządu terytorialnego i
    urzeczywistnia uprawnienie podatnika do wyboru metody najbardziej reprezentatywnej,

    pozwalając na poszukiwanie klucza odpowiadającego specyfice realizowanej działalności i
    dokonywanych nabyć, a w rezultacie na odliczenie podatku w proporcji możliwie
    najbardziej odpowiadającej związkowi zakupów z działalnością opodatkowaną”.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, zaprezentowana w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego metodologia kalkulacji prewspółczynnika VAT jest
    metodologią najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej przez Gminę działalności
    za pomocą Sali Gimnastycznej oraz dokonywanych przez Gminę nabyć towarów i usług
    związanych z tą działalnością.
    Wskazana metodologia jest najbardziej miarodajna, ponieważ opiera się o rzeczywistych
    danych dotyczących ilości godzin, w których Sala Gimnastyczna zgodnie z Regulaminem
    będzie wykorzystywana wyłącznie przez: (i) Gminę i jednostki organizacyjne Gminy, w tym
    głównie przez uczniów A w ramach zajęć lekcyjnych (nieodpłatne udostępnianie obiektu
    Sali Gimnastycznej) oraz (ii) podmioty zewnętrzne (odpłatne udostępnianie obiektu Sali
    Gimnastycznej).
    Tym samym omawiana metodologia wyraźnie różnicuje działalność publicznoprawną
    Gminy oraz działalność gospodarczą, podlegającą opodatkowaniu VAT, a więc gwarantuje:
    1. dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane oraz
    2. obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że wskazana metodologia będzie
    najwłaściwsza do dokonywania odliczeń podatku VAT naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją Inwestycji w części dotyczącej budowy Sali Gimnastycznej,
    ponieważ najbardziej będzie odpowiadała specyfice wykonywanej działalności Gminy – za
    pośrednictwem A – związanej z Salą Gimnastyczną oraz dokonywanych nabyć.
    Dodatkowo, zdaniem Gminy, omawiana metodologia jest najbardziej reprezentatywna i
    precyzyjnie odzwierciedlającą poziom faktycznego wykorzystania Sali Gimnastycznej do
    danego rodzaju działalności, bowiem opiera się na precyzyjnie określonej liczbie godzin, w
    których Sala Gimnastyczna będzie udostępniana wyłącznie nieodpłatnie, jak i liczbie
    godzin, w których wstęp na Salę Gimnastyczną będzie odpłatny.
    Gmina pragnie również zauważyć, iż prewspółczynnik VAT kalkulowany w oparciu o
    metodologię zgodną z kryterium czasowym znajduje aprobatę w orzeczeniach Naczelnego
    Sądu Administracyjnego (dalej: NSA) – przykładowo w wyroku z 24 lutego 2021 r. (sygn. akt
    I FSK 863/20), w którym NSA stwierdził, iż: „zasadne jest stanowisko Gminy, że w
    przedstawionym stanie faktycznym zasadne będzie odstąpienie od stosowania sposobu
    określenia proporcji wskazanego w przepisach Rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015r.
    Proponowana przez Gminę metoda uwzględnia specyfikę działalności, o której mowa w
    art. 86 ust. 2b ustawy o podatku od towarów i usług. Z zaproponowanego przez Gminę
    klucza wynika bowiem, że Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z
    tytułu wydatków związanych z infrastrukturą w oparciu o sposób określenia proporcji za
    pomocą rzeczywistego prewspółczynnika opartego o liczbę godzin, odpłatnego i
    nieodpłatnego udostępniania basenu, wobec czego istnieje obiektywna możliwość
    dokładnego ustalenia rzeczywistego stopnia wykorzystywania basenu krytego do
    działalności gospodarczej w oparciu o tzw. faktyczny udział godzinowy. W czasie, gdy
    basen kryty nie będzie udostępniany, nie będzie służył żadnej działalności (ani odpłatnej
    ani nieodpłatnej). Faktyczny udział godzinowy odzwierciedlający stopień wykorzystywania
    basenu krytego do działalności gospodarczej przedstawia ułamek, w którym licznikiem jest
    liczba godzin, w których wstęp na basen kryty był odpłatny, zaś mianownikiem jest suma
    godzin, w których był rzeczywiście odpłatnie udostępniany oraz tych, w których był
    rzeczywiście nieodpłatnie udostępniony. Wskazany we wniosku sposób obliczenia

    proporcji obiektywnie będzie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio
    na działalność gospodarczą oraz na inne cele”.
    Dodatkowo, powyższe zostało potwierdzone również w wyrokach Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, tj. w wyroku z: (i) 14 marca 2023 r. (sygn. akt I FSK 1784/19), (ii) 13
    września 2022 r. (sygn. akt I FSK 843/19), (iii) 3 lutego 2021 r. (sygn. akt I FSK 450/19), (iv)
    17 grudnia 2020 r. (sygn. akt I FSK 2221/18).
    Wskazane stanowisko znajduje potwierdzenie również w orzeczeniach Wojewódzkich
    Sądów Administracyjnych – przykładowo:
    · w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 16 maja 2023 r. (sygn.
      akt I SA/Po 145/23), w którym sąd stwierdził, iż: „w świetle obowiązujących przepisów
      zasadne i pożądane jest aby podatnik (w niniejszym przypadku jednostka budżetowa
      Powiatu) mógł zastosować różne sposoby określenia proporcji, dla różnych rodzajów
      prowadzonych działalności, w zależności od stopnia (zakresu) powiązania tych różnych
      rodzajów działalności z działalnością opodatkowaną VAT Tak więc ilość (zakres)
      wykonywania w ramach danej działalności czynności wypełniających znamiona
      „działalności gospodarczej” (w rozumieniu VAT) powinna być elementem decydującym
      o możliwości zastosowania wobec danej działalności indywidualnego
      prewspółczynnika. Zaproponowaną metodę odliczenia, jak wskazał Powiat należy
      uznać, za sposób określenia proporcji optymalny dla potrzeb rozliczenia podatku
      naliczonego związanego z wydatkami inwestycyjnymi i wydatkami bieżącymi
      dotyczącymi działalności hali (jest to sposób odliczenia najbardziej odpowiadający
      specyfice wykonywanej działalności i dokonywanych nabyć). W ocenie Sądu, opisana
      metoda zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do tej części kwoty podatku naliczonego, która
      przypada na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą
      odpowiednio na działalność gospodarczą, do czego nawiązuje przepis art. 86 ust 2b u.
      p.t.u. Tym samym należało uznać, że skarżąca wykazała, iż kryterium liczby godzin, w
      których hala jest faktycznie wykorzystywana jest metodą najbardziej reprezentatywną
      i precyzyjnie odzwierciedlającą poziom faktycznego wykorzystania obiektu do danego
      rodzaju działalności”;
    · w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 12 stycznia 2022 r.
      (sygn. I SA/Gd 1071/21), w którym WSA stwierdził, iż: „prewspółczynnik godzinowy, w
      klarowny sposób wskaże, w jakim stopniu Hala Sportowa rzeczywiście
      wykorzystywana jest na cele komercyjne. Co kluczowe, z punktu widzenia wymogów
      ustawowych metoda ta pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj.
      proporcji między czynnościami opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym
      obszarze. Wartości, które brane są pod uwagę w ustalaniu proporcji mają charakter
      mierzalny, są możliwe do weryfikowania i w obiektywny sposób odzwierciedlają
      strukturę wykorzystania infrastruktury [...] Sąd nie dopatruje się błędu w zakresie
      wyboru przyjętej przez Stronę metodologii. W oparciu o przedstawione przez Skarżącą
      sposoby dokonywania wyliczeń możliwe jest bowiem uzyskanie efektu
      odpowiadającego specyfice prowadzonej działalności. W szczególności Strona jest w
      stanie obliczyć procentowo udział czasu odpowiadającego czynnościom
      opodatkowanym w całkowitym czasie wykorzystywania Hali Sportowej. Z tych
      względów zaproponowany przez Stronę współczynnik czasowy należy uznać za
      prawidłowy [...] prewspółczynnik zaproponowany przez Skarżącą opiera się na
      jednoznacznych i jasnych kryteriach stosunku liczby godzin, w jakich Hala Sportowa
      wykorzystywana będzie do czynności opodatkowanych w ogólnej liczbie godzin, a w
      jakich wykorzystywana będzie do czynności opodatkowanych i pozostających poza
      zakresem opodatkowania. Co kluczowe z punktu widzenia wymogów ustawowych,
      metoda ta pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji między
      czynnościami opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze. Co zasługuje na

      uwagę to Gmina takie proporcje wskazała. Tym samym należało uznać, że Gmina
      wykazała, że kryterium liczby godzin wykorzystania Hali Sportowej do celów
      działalności opodatkowanej w liczbie godzin, w których jest ona wykorzystywana
      ogółem jest metodą najbardziej reprezentatywną i precyzyjnie odzwierciedlającą
      poziom faktycznego wykorzystania obiektu sportowego do danego rodzaju
      działalności. [...] Umożliwienie podatnikowi wyboru prewspółczynnika opiera się na
      tym, że to właśnie podatnik, najlepiej jest zorientowany w specyfice prowadzonej
      przez siebie działalności, zna jej uwarunkowania, determinujące dobór sposobu
      określenia proporcji uwzględniającego specyfikę działalności i dokonywanych nabyć.
      Jeżeli natomiast organ w interpretacji indywidualnej uważa inaczej, powinien podać
      racjonalne, rzeczowe powody swojego stanowiska natomiast wykładni przytoczonych
      przepisów ustawy o VAT oraz rozporządzenia MF należy dokonywać przede wszystkim
      przy uwzględnieniu celu i funkcji przedmiotowych regulacji, które muszą uwzględniać
      istotę i podstawowe cechy podatku VAT”.
    Dodatkowo, zdaniem Gminy, zastosowanie w analizowanej sprawie innych metodologii
    kalkulacji prewspółczynnika VAT (a w szczególności metodologii wskazanej w
    Rozporządzeniu) byłoby niemiarodajne i sprzeczne z zasadą neutralności podatku VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych
    może w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób
    określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
    tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Wypełnieniem wskazanej
    delegacji są przepisy Rozporządzenia, które określają metodologię kalkulacji
    prewspółczynnika VAT m.in. dla jednostek organizacyjnych jednostek samorządu
    terytorialnego.
    Metodologie wskazane w Rozporządzeniu są pewnym uproszczeniem, które mogą mieć
    zastosowanie w sytuacji, gdy podatnik nie dysponuje bardziej obiektywnym sposobem
    kalkulacji prewspółczynnika VAT. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, w
    przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy
    wydane na podstawie ust. 22 tej regulacji, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
    wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
    odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego
    nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
    Celem Ustawodawcy było zatem pozostawienie podatnikowi możliwości doboru sposobu
    kalkulacji prewspółczynnika VAT najlepiej odzwierciedlającego specyfikę prowadzonej
    przez niego aktywności, to jest wydzielenie wydatków przypadających na działalność
    gospodarczą i czynności pozostające poza jej zakresem oraz zapewnienie możliwości
    odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego proporcjonalnie przypadającej na czynności
    opodatkowane.
    W odniesieniu do analizowanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego należy
    zauważyć, że Regulamin będzie stanowić jasny podział ilości godzin oraz dni
    udostępniania Sali Gimnastycznej dla podmiotów wewnętrznych oraz zewnętrznych. Tym
    samym, zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony sposób kalkulacji prewspółczynnika VAT
    najbardziej precyzyjnie określał będzie rzeczywiste wykorzystanie Sali Gimnastycznej do
    poszczególnych rodzajów prowadzonej przez Gminę działalności.
    W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, zaproponowany przez Ministra Finansów sposób
    określenia proporcji właściwy dla jednostki budżetowej nie odzwierciedla obiektywnie
    specyfiki działalności Gminy, związanej z Salą Gimnastyczną – prowadzonej za
    pośrednictwem A – w związku z czym nie powinien być stosowany dla wydatków
    związanych z realizacją przez Gminę Inwestycji w części dotyczącej budowy Sali
    Gimnastycznej.
    Dodatkowo, Gmina pragnie podkreślić, iż z jednolitego orzecznictwa Naczelnego Sądu
    Administracyjnego wynika, iż nie ma przeszkód prawnych, aby w odniesieniu do wydatków

    na konkretną działalność gospodarczą prowadzoną przez daną gminę, jako podatnika
    VAT, stosować odrębnie wyliczony prewspółczynnik VAT, jeśli będzie on stanowił bardziej
    reprezentatywny w danym przypadku sposób określenia owej proporcji. Co istotne,
    Rozporządzenie w żaden sposób nie wyklucza tego, aby w sytuacji, gdy jednostka
    organizacyjna prowadzi różne formy aktywności gospodarczej, dla każdej z nich ustalić
    stosowny podatek VAT naliczony podlegający odliczeniu w oparciu o indywidualny wzór
    dla tej działalności, najbardziej odpowiadający jej specyfice i dokonywanych zakupów.
    Nawet tam, gdzie ustawodawca dopuścił możliwość ustalenia konkretnego wzoru w
    drodze Rozporządzenia, podatnikowi pozostawiono swobodę i możliwość rozliczenia
    podatku VAT według proporcji bardziej reprezentatywnej dla prowadzonej przez niego
    działalności i dokonywanych nabyć. Powyższe potwierdza m.in. wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 15 października 2020 r. (sygn. akt I FSK 1496/18) oraz z 16 lipca 2020
    r. (sygn. akt I FSK 153/19).
    Reasumując, Gmina będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków – poniesionych w trakcie realizacji Inwestycji – na budowę Sali Gimnastycznej
    (która będzie wykorzystywana zarówno do czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem) przy
    zastosowaniu prewspółczynnika VAT kalkulowanego w oparciu o dane dotyczące ilości
    godzin, w których Sala Gimnastyczna zgodnie z Regulaminem będzie wykorzystywana
    wyłącznie przez: (i) Gminę i jednostki organizacyjne Gminy, w tym głównie przez uczniów A
    w ramach zajęć lekcyjnych (nieodpłatne udostępnianie obiektu Sali Gimnastycznej) oraz (ii)
    podmioty zewnętrzne (odpłatne udostępnianie obiektu Sali Gimnastycznej).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Regulacja zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość
    odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.

    W świetle art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W oparciu o art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
          gospodarczej nie jest możliwe.
    Stosownie do art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
        1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących
          prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
        2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
          przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
          działalnością;
        3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
          działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
          działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
          charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
          działalności innej niż gospodarcza;
        4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
          ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
          gospodarczej i poza tą działalnością.
    Według art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Przepis art. 86 ust. 2e ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2023 r. – mówi,
    że:

      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu
      skarbowego w formie protokołu.
    Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2023 r.:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Na podstawie art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Z przepisu art. 86 ust. 2g ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r. –
    wynika, że:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się
      odpowiednio.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2g ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie ww. delegacji ustawowej Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „Rozporządzeniem”.
    W świetle § 1 Rozporządzenia:
      Rozporządzenie:

        1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
          wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
          gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
          przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany
          dalej „sposobem określenia proporcji”;
        2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego
          z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W oparciu o § 3 ust. 1 Rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Stosownie do § 2 pkt 8 Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
        a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
        b) jednostkę budżetową,
        c) zakład budżetowy.
    Według § 2 pkt 5, pkt 6 i pkt 7 Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:
        · urzędzie obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego – rozumie się przez
          to urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, działający w formie
          samorządowej jednostki budżetowej;
        · jednostce budżetowej – rozumie się przez to utworzoną przez jednostkę
          samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową;
        · zakładzie budżetowym – rozumie się przez to utworzony przez jednostkę
          samorządu terytorialnego samorządowy zakład budżetowy.
    Jak wynika z § 3 ust. 1 Rozporządzenia, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego
    sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych
    jednostki samorządu terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji
    dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia
    proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych
    podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Na mocy § 3 ust. 3 Rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej
      sposób ustalony według wzoru:
            Ax100X=  D
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:

      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę
      budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z
      działalności gospodarczej,
      D – dochody wykonane jednostki budżetowej.
    Na podstawie § 2 pkt 4 Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
        a) dokonywanych przez podatników:
          - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
          - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
          - eksportu towarów,
          - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
          podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
          kraju.
    Zgodnie z § 2 pkt 10 Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych jednostki budżetowej
      – rozumie się przez to dochody obejmujące dochody publiczne w rozumieniu ustawy
      o finansach publicznych, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4
      lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii
      Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o
      finansach publicznych, zrealizowane lub otrzymane przez tę jednostkę, wynikające ze
      sprawozdania z wykonania:
        a) planu finansowego jednostki budżetowej oraz
        b) planu dochodów i wydatków zgromadzonych na wydzielonym rachunku, o
          którym mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, jeżeli dana
          jednostka budżetowa prowadzi taki rachunek
      – powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na
      zasilenie tej jednostki celem realizacji przypisanych jej zadań jednostki samorządu
      terytorialnego, z wyjątkiem środków przeznaczonych na wypłatę, na podstawie
      odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym
      charakterze na rzecz osób fizycznych.
    W myśl § 3 ust. 5 Rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
        1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
          dochodowym są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu
          terytorialnego lub jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego
          do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających
          amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są

          zaliczane odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu
          terytorialnego lub jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego
          - używanych na potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
        2) transakcji dotyczących:
          a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych
            transakcji finansowych,
          b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w
            jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Wyłączenie powyższych transakcji z dochodów wykonanych urzędu obsługującego
    jednostkę samorządu terytorialnego (mianownik proporcji) zapewnia spójność z
    wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na
    celu „oczyszczenie” kwoty przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych,
    które mogłyby zniekształcić proporcję.
    Zaproponowana przez ustawodawcę metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na
    ustaleniu udziału „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z
    tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.
    Przywołany art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego
    w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w
    przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć
    zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i
    usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego
    oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele
    inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w
    przedmiocie działalności danej jednostki.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że
    u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za
    czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej
    uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele
    osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia
    to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia podatku VAT.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W oparciu o art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio
    związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie
    nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik
    powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy podkreślić, że Państwa obowiązkiem w
    pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Zatem mają Państwo obowiązek odrębnego
    określenia, czy podatek wynikający z otrzymanych faktur związany jest z czynnościami
    opodatkowanymi, czy z czynnościami nieobjętymi ustawą, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, przysługuje Państwu
    prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku
    do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności nieobjętych tym
    podatkiem.
    Natomiast jeżeli dokonanie bezpośredniej alokacji nie jest możliwe, czyli w przypadku gdy
    dokonany zakup służyć będzie obu rodzajom działalności, są Państwo uprawnieni odliczyć
    tylko tą część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom
    dającym prawo do odliczenia. Zasada proporcjonalnego odliczania podatku ma bowiem
    zastosowanie do tej kategorii wydatków, których nie da się jednoznacznie przypisać do
    konkretnego rodzaju działalności.
    Należy podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część
    systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod
    względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika,
    lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być
    zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane
    (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia
    prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Są Państwo w trakcie realizacji inwestycji pn. „Budowa infrastruktury
    sportowej na terenie gminy Siedlec” (Inwestycja). W ramach Inwestycji zostały/zostaną
    przeprowadzone m.in. roboty polegające na budowie sali gimnastycznej przy A (Sala
    Gimnastyczna). W trakcie realizacji Inwestycji, ponieśli/poniosą Państwo wydatki na zakup
    towarów i usług koniecznych do budowy Sali Gimnastycznej. Wszelkie faktury zakupowe w
    zakresie realizowanej Inwestycji będą wystawiane na Państwa. Po zakończeniu realizacji
    Inwestycji, Sala Gimnastyczna będzie ujęta w ewidencji Państwa środków trwałych. Sala

    Gimnastyczna będzie Państwa własnością. Salą Gimnastyczną będzie zarządzać A
    (Państwa jednostka budżetowa, która podlega wspólnemu rozliczaniu podatku VAT z
    Państwem). Wybudowana Sala Gimnastyczna będzie wykorzystywana przez Państwa do
    celów działalności opodatkowanej podatkiem VAT, tj. wykorzystywana przez podmioty
    zewnętrzne, jak i do celów niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj.
    wykorzystywana przez podmioty wewnętrzne i ze względu na jej specyfikę nie istnieje
    możliwość przyporządkowania wydatków związanych z realizacją budowy Sali
    Gimnastycznej w całości do działalności gospodarczej. Nie będą Państwo wykorzystywać
    Sali Gimnastycznej do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków na budowę
    Sali Gimnastycznej przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT kalkulowanego w oparciu o
    dane dotyczące ilości godzin – zgodnie z Regulaminem.
    Skoro – jak podano we wniosku – wybudowana Sala Gimnastyczna będzie
    wykorzystywana przez Państwa do celów działalności opodatkowanej podatkiem VAT, jak i
    do celów niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to przysługuje Państwu prawo
    do odliczenia podatku wyłącznie w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi będą
    wykorzystywane do wykonywania przez Państwa czynności opodatkowanych.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości związanych ze sposobem wyliczenia zakresu prawa
    do odliczenia podatku naliczonego w związku budową Sali Gimnastycznej, podkreślić
    należy, że w momencie nabycia towarów i usług powinni Państwo dokonać ich kwalifikacji
    do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym
    bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Skoro wybudowana Sala Gimnastyczna jest wykorzystywana przez Państwa do celów
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT, jak i do celów niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT i – jak wskazano we wniosku – nie istnieje możliwość
    przyporządkowania wydatków związanych z realizacją budowy Sali Gimnastycznej w
    całości do działalności gospodarczej, to przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego jedynie w zakresie, w jakim zakupy te są związane wyłącznie z czynnościami
    wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej (czynnościami opodatkowanymi).
    Są Państwo zatem zobowiązani do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu
    współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej
    wysokości w odniesieniu do nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do celów
    mieszanych.
    W Rozporządzeniu Minister Finansów, korzystając z delegacji ustawowej, wskazał m.in.
    jednostce samorządu terytorialnego czyli takiej jaką są Państwo, najbardziej
    odpowiadającą specyfice wykonywanej działalności metodę określania proporcji,
    uwzględniając charakter prowadzonej działalności gospodarczej oraz działalności innej niż
    gospodarcza takiej jednostki.
    Zauważyć jednak należy, że na mocy art. 86 ust. 2h ustawy, ustawodawca daje
    podatnikom, w tym jednostkom samorządu terytorialnego, możliwość zastosowania
    innego sposobu określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy. Przy
    czym prawo to istnieje tylko w sytuacji, gdy wybrany przez podatnika sposób jest bardziej
    reprezentatywny od wskazanego w Rozporządzeniu. Zatem modą Państwo zastosować
    inną metodę tylko i wyłącznie w sytuacji, gdy wybrana przez Państwa metoda jest bardziej
    reprezentatywna i tym samym najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności.
    Jak Państwo wskazali we wniosku, wstępnie wyliczony prewspółczynnik VAT dla A w
    oparciu o przepisy Rozporządzenia dla roku 2023 wynosi 2%. Wstępnie wyliczony
    prewspółczynnik VAT zgodnie z metodologią rozważaną przez Państwa dla roku
    kalendarzowego 2023 wynosiłby ok. 71%. Przy kalkulacji prewspółczynnika VAT
    wynikającego z treści Rozporządzenia uwzględnia się cały obszar Państwa działalności
    (wykonywanej za pośrednictwem A). Natomiast prewspółczynnik VAT przedstawiony we

    wniosku obrazuje działalność dotyczącą Sali Gimnastycznej opodatkowaną podatkiem VAT
    na tle całej Państwa działalności dotyczącej Sali Gimnastycznej. Prewspółczynnik VAT
    skalkulowany według sposobu przedstawionego we wniosku zapewnia najdokładniejsze i
    najbardziej wiarygodne określenie zakresu wykorzystania Sali Gimnastycznej do
    poszczególnych kategorii czynności wykonywanych przez Państwa, za pośrednictwem A, a
    w konsekwencji zapewnia, najbardziej obiektywne odliczenie kwot podatku VAT
    naliczonego dotyczącego wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    wykonywanych przez Państwa za pośrednictwem A, w ramach działalności gospodarczej.
    Państwa zdaniem, sposób obliczenia proporcji wskazany we wniosku będzie bardziej
    reprezentatywny – będzie bardziej odpowiadał specyfice wykonywanej przez Państwa
    działalności oraz dokonywanych nabyć – ponieważ opiera się na faktycznych danych
    dotyczących wykorzystywania Sali Gimnastycznej do poszczególnych rodzajów
    działalności. Wskazana metoda pozwala na wyeliminowanie z kalkulacji prewspółczynnika
    VAT czynników niezwiązanych z wykorzystaniem Sali Gimnastycznej. Pozwala na możliwie
    najdokładniejsze ustalenie faktycznego zakresu wykorzystania Sali Gimnastycznej do
    działalności gospodarczej, a więc pozostaje w zgodzie z zasadą neutralności podatku VAT.
    Konstrukcja wyliczenia prewspółczynnika VAT przyjęta w Rozporządzeniu z uwagi na zbyt
    ogólny charakter nie uwzględnia takich czynników jak (i) różnorodność i wielość czynności,
    które mogą być realizowane przez daną jednostkę organizacyjną, (ii) związek tych
    poszczególnych czynności ze sprzedażą podlegającą opodatkowaniu oraz (iii) związek i
    możliwość przypisania do tych czynności poszczególnych wydatków. Metoda ta
    kalkulowana jest na podstawie udziału obrotu z działalności gospodarczej jednostki
    budżetowej w całości dochodów wykonanych jednostki budżetowej. W związku z
    powyższym, wskazana metoda uwzględnia wszystkie dochody zrealizowane przez
    jednostkę budżetową ze wszystkich segmentów działalności tej jednostki, podczas gdy
    rodzajowo część z nich może nie mieć żadnego związku z Salą Gimnastyczną. Zatem, część
    uwzględnianych dochodów we wskazanej metodzie nie jest generowana poprzez
    wykorzystanie Sali Gimnastycznej, ale w drodze zupełnie innych czynności. Zastosowanie
    prewspółczynnika VAT wynikającego z Rozporządzenia w odniesieniu do ponoszonych
    przez Państwa wydatków inwestycyjnych związanych z Salą Gimnastyczną doprowadziłoby
    do zaburzenia zakresu prawa do odliczenia, gdyż nie zapewnia dokonania odliczenia
    kwoty podatku VAT naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej czynności opodatkowane. Wskazana metoda uwzględnia
    szerszy zakres działalności A, w tym również inne aspekty, które nie mają wpływu na jej
    działalność związaną z Salą Gimnastyczną.
    Państwa zdaniem, powyższy sposób obliczenia proporcji zapewni dokonanie obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wyłącznie w odniesieniu
    do części kwoty podatku VAT naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane
    przez Państwa – za pośrednictwem A – czynności opodatkowane podatkiem VAT.
    W Państwa ocenie, powyższy sposób obliczenia proporcji obiektywnie odzwierciedli część
    wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż
    działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7
    ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Wynika to z faktu, iż wskazany we wniosku sposób obliczenia
    proporcji oparty jest na jasnych oraz mierzalnych kryteriach.
    Artykuł 86 ust. 2c ustawy zawiera kilka metod, które podatnik może wykorzystać celem
    proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, jednakże katalog ten nie ma
    charakteru zamkniętego. Artykuł 86 ust. 2h ustawy, daje podatnikom, w tym jednostkom
    samorządu terytorialnego, możliwość zastosowania innego sposobu określenia proporcji
    niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy, natomiast tylko w sytuacji, gdy wybrany
    sposób jest bardziej reprezentatywny.
    Przedstawiony przez Państwa sposób określenia proporcji nie może zostać uznany za
    najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa działalności, bowiem
    założenia przyjęte przy obliczaniu wysokości współczynnika przez Państwa są błędne.

    Należy zaznaczyć, że dokonując wyboru sposobu określenia proporcji należy mieć na
    uwadze charakter działalności prowadzonej przez Państwa, a także sposób finansowania
    tego podmiotu. Przyjęta przez Państwa metoda, przy zastosowaniu prewspółczynnika
    kalkulowanego w oparciu o dane dotyczące ilości godzin (zgodnie z Regulaminem), nie
    uwzględnia tych elementów prowadzonej działalności, które mają wpływ na jej
    prowadzenie i funkcjonowanie – realizacji Państwa zadań własnych, wynikających z ustawy
    o samorządzie gminnym. Metoda ta oddaje jedynie czas (ilość godzin opartą na
    założeniach wynikających z Regulaminu), a nie specyfikę prowadzonej działalności, o
    której mowa w art. 86 ust. 2b ustawy oraz nie zapewnia obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku
    naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowane. Zatem należy uznać, że zastosowanie
    proponowanej przez Państwa metody mogłoby prowadzić do nieadekwatnego odliczenia
    podatku naliczonego – niezgodnego z rzeczywistością.
    W tym miejscu należy podkreślić, że z uwagi na swą specyfikę jednostki samorządu
    terytorialnego nie są podmiotami zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami.
    Powyższe wynika chociażby z racji uprzywilejowania tych jednostek poprzez treść art. 15
    ust. 6 ustawy i nieuznawania ich za podatnika w określonych okolicznościach, tj. w
    przypadku działania w charakterze organu władzy publicznej, którego przymiotu
    komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego działalność, co do zasady, jest
    opodatkowana w całości. Z tego też względu rozpatrując w zakresie podatku od towarów i
    usług kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów, takich jak jednostki samorządu
    terytorialnego, należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te – co do zasady – w
    odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są
    uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.
    Należy zauważyć, że działalność polegająca na odpłatnym udostępnianiu pomieszczeń na
    rzecz podmiotów trzecich nie jest specyfiką działalności A (jednostki budżetowej).
    Natomiast ustalona proporcja musi uwzględniać działalność ww. jednostki budżetowej,
    jako jednostki organizacyjnej zajmującej się w gminie m.in. odpłatnym udostępnianiem
    pomieszczeń na rzecz podmiotów trzecich, a nie tylko jej działalność w odniesieniu do
    jednego składnika majątku. Jak stanowi bowiem § 3 ust. 1 Rozporządzenia, w przypadku
    jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla
    każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, tj. urzędu
    obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej, zakładu
    budżetowego. Zatem odrębne określenie proporcji pozwala na uwzględnienie okoliczności
    specyficznych dla każdej z jednostek organizacyjnych i związanych z realizowaną
    działalnością oraz dokonywanymi nabyciami. Przepisy nie przewidują jednak, aby rozliczać
    poszczególne składniki majątku będące w Państwa zasobach lub też wszystkie rodzaje
    działalności gospodarczych prowadzonych przez Państwa samodzielnie.
    W konsekwencji nie mogą Państwo ustalić odrębnej proporcji w odniesieniu do
    pojedynczego składnika swojego majątku, tj. odrębnie dla Sali Gimnastycznej, o której
    mowa w opisie sprawy, ponieważ sposób określenia proporcji może zostać obliczony wg
    Rozporządzenia oddzielnie jedynie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostek
    samorządu terytorialnego, a nie dla poszczególnych składników majątku, czy rodzajów
    działalności wykonywanych przy użyciu tego składnika majątku.
    Natomiast w przypadku wybrania przez Państwa prewspółczynnika VAT kalkulowanego w
    oparciu o dane dotyczące ilości godzin (zgodnie z założeniami wynikającymi z
    Regulaminu), podkreślić jeszcze raz należy, że „sposób określenia proporcji” powinien
    odzwierciedlać specyfikę całej wykonywanej przez jednostkę organizacyjną działalności i
    dokonywanych przez nią nabyć, tj. w rozpatrywanej sprawie specyfikę działalności A. Nie
    można bowiem zastosować różnych sposobów określenia proporcji w stosunku do

    różnych zakupów towarów i usług, dokonanych w ramach jednej jednostki organizacyjnej
    samorządu terytorialnego (jednostki budżetowej), w zależności od zakresu ich
    wykorzystywania do działalności gospodarczej.
    Należy zaznaczyć, że sposób określenia proporcji wprowadzony przepisami art. 86 ust. 2a
    ustawy, nie przewiduje możliwości odrębnego liczenia współczynnika proporcji dla każdej
    nieruchomości będącej w zasobach jednostki samorządu terytorialnego, jak również
    każdej działalności prowadzonej przez daną jednostkę.
    Postępowanie takie mogłoby doprowadzić do sytuacji, w której w ramach jednostki
    samorządu terytorialnego – oprócz proporcji określonej dla poszczególnych jednostek
    organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, w tym również dla jednostki
    budżetowej – funkcjonowałyby inne sposoby określenia proporcji w ramach jednej
    jednostki organizacyjnej.
    Proponowane przez Państwa ustalenie sposobu określenia proporcji odnoszące się
    wyłącznie do budynku Sali Gimnastycznej mogłoby doprowadzić do sytuacji, w której w
    ramach jednostki samorządu terytorialnego funkcjonowałyby równolegle inne sposoby
    określenia proporcji, a mnogość sposobów określenia proporcji, wykreowanych w sposób
    przedstawiony przez Państwa spowodowałaby, że odliczenie podatku naliczonego byłoby
    nieczytelne. Tymczasem taka sytuacja jest niedopuszczalna w świetle regulacji zawartych
    w Rozporządzeniu, w którym ustawodawca jednoznacznie wskazał, że dla ustalenia
    sposobu określenia proporcji najbardziej odpowiadającej specyfice wykonywanej przez
    jednostkę samorządu terytorialnego działalności – sposób ten ustala się odrębnie dla
    każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, w tym jednostki
    budżetowej, nie zaś odrębnie dla każdego ze składników majątku poszczególnych
    jednostek samorządu terytorialnego.
    Z opisu sprawy wynika również, że zgodnie z Regulaminem szczegółowo określą Państwo
    godziny, w których Sala Gimnastyczna będzie wykorzystywana wyłącznie przez: (i) Państwa
    i Państwa jednostki organizacyjne, w tym głównie przez uczniów A w ramach zajęć
    lekcyjnych (nieodpłatne udostępnianie obiektu Sali Gimnastycznej) oraz (ii) podmioty
    zewnętrzne (odpłatne udostępnianie obiektu Sali Gimnastycznej), tj. w godz. 8.00-15.00 od
    poniedziałku do piątku – nieodpłatne udostępnianie obiektu Sali Gimnastycznej; w godz.
    15.00-22.00 od poniedziałku do piątku, soboty oraz dni ustawowo wolne od pracy –
    odpłatne udostępnianie obiektu Sali Gimnastycznej. Jednocześnie, w trakcie roku
    kalendarzowego będą występowały dni, w których działalność Sali Gimnastycznej nie
    będzie prowadzona w ogóle (np. niektóre dni świąt państwowych i niektóre dni ustawowo
    wolne od pracy). W tych dniach Sala Gimnastyczna nie będzie wykorzystywana. Sala
    Gimnastyczna w tym samym czasie (w ciągu tej samej godziny zegarowej) nie będzie
    mogła być wykorzystywana jednocześnie do wykonywania działalności opodatkowanej
    podatkiem VAT oraz działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Oznacza
    to, że w trakcie danej godziny (w tym samym czasie), Sala Gimnastyczna będzie
    wykorzystywana wyłącznie na cele odpłatne (działalność opodatkowana podatkiem VAT)
    albo wyłącznie na cele nieodpłatne (działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem
    VAT).
    Zatem opisane zgodnie z Regulaminem zasady przewidują potencjalne możliwości
    wykorzystania Sali Gimnastycznej.
    W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że wydatki na realizację inwestycji pozwolą na
    wybudowanie Sali Gimnastycznej pozostającej do Państwa dyspozycji również w czasie,
    kiedy ww. Sala Gimnastyczna nie będzie wykorzystywana ani do odpłatnego
    udostępniania obiektu (Sala Gimnastyczna wykorzystywana wyłącznie przez podmioty
    zewnętrzne), ani do nieodpłatnego udostępniania obiektu (Sala Gimnastyczna
    wykorzystywana wyłącznie przez podmioty wewnętrzne) – np. niektóre dni świąt
    państwowych, niektóre dni ustawowo wolne od pracy, godziny 22.00-8.00. Wydatki te w
    opisanej sytuacji nie zostaną uwzględnione, a wpływają na wysokość prewspółczynnika
    obniżając go. Trudno w takiej sytuacji np. określić, do jakich czynności (w jaki sposób)

    należy przyporządkować koszty, które niewątpliwie są/będą ponoszone (i od których jest
    /będzie odliczany podatek VAT) na potrzeby budowy Sali Gimnastycznej pozostającej do
    Państwa dyspozycji w czasie, w którym będzie ona zamknięta. Zatem należy wskazać, że
    metoda zaproponowana przez Państwa – wynikająca wyłącznie z zapisów Regulaminu –
    nie uwzględnia/nie będzie uwzględniała faktu, iż koszty ponoszone na budowę takiego
    obiektu (Sali Gimnastycznej) dotyczą/będą dotyczyły obiektu pozostającego do Państwa
    dyspozycji przez całą dobę – również w czasie, kiedy ww. Sala Gimnastyczna nie będzie
    wykorzystywana ani do odpłatnego udostępniania obiektu, ani do nieodpłatnego
    udostępniania obiektu – np. niektóre dni świąt państwowych, niektóre dni ustawowo
    wolne od pracy, godziny 22.00-8.00, co powoduje, iż wskazaną metodą nie da się
    precyzyjnie obliczyć kosztów związanych ze stopniem wykorzystywania Sali Gimnastycznej
    do działalności gospodarczej.
    Jednocześnie – jak wynika z opisu sprawy – to, czy w danym konkretnym momencie, w
    którym Sala Gimnastyczna przeznaczona będzie do wykorzystywania przez podmioty
    wewnętrzne, będą znajdowały się osoby korzystające z Sali Gimnastycznej zależeć będzie,
    co do zasady, od planu lekcyjnego w danym roku szkolnym. Podobnie, w czasie, gdy
    zgodnie z Regulaminem Sala Gimnastyczna będzie przeznaczona do wykorzystania przez
    podmioty zewnętrzne oznacza to, że Sala Gimnastyczna będzie przeznaczona wyłącznie
    do tego celu, natomiast to czy w danym momencie na Sali Gimnastycznej będą znajdowały
    się osoby korzystające z Sali Gimnastycznej będzie zależało od stopnia zainteresowania
    wynajmem w danym konkretnym czasie.
    Wskazana przez Państwa metoda (prewspółczynnik kalkulowany w oparciu o dane
    dotyczące ilości godzin – oparty na założeniach wynikających z Regulaminu), całkowicie
    pomija fakt, że faktyczny czas wykorzystania powstałej infrastruktury przez podmioty
    wewnętrzne oraz przez podmioty zewnętrzne, może być całkowicie odmienny niż
    przewidziany (potencjalny) w Regulaminie.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności oraz treść powołanych przepisów prawa
    prowadzi w konsekwencji do stwierdzenia, że nie mogą Państwo – w celu określenia
    przysługującej do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu wydatków dotyczących
    budowy Sali Gimnastycznej, zastosować zaproponowanej we wniosku metody w oparciu o
    dane dotyczące ilości godzin – zgodnie z Regulaminem.
    Nie przedstawili Państwo wiarygodnych przesłanek pozwalających na stwierdzenie, że
    przedstawiony sposób będzie gwarantował, że zakres wykorzystywania do działalności
    gospodarczej nabywanych towarów i usług będzie odzwierciedlony w sposób obiektywny i
    pełny. Przedstawiony sposób nie jest/nie będzie w pełni obiektywny i nie jest/nie będzie w
    stanie precyzyjnie odzwierciedlić stopnia wykorzystania wydatków związanych z budową
    Sali Gimnastycznej do działalności gospodarczej oraz do działalności innej niż gospodarcza.
    Powyższe stanowisko potwierdza orzeczenie TSUE z 8 listopada 2012 r. C-511/10, w
    którym stwierdzono, że państwa członkowskie są uprawnione do stosowania w pierwszej
    kolejności jako kryterium podziału do celów obliczenia podlegającej odliczeniu
    proporcjonalnej części naliczonego podatku od wartości dodanej dla danej transakcji,
    takiej jak wzniesienie budynku o mieszanym użytku, kryterium innego niż kryterium
    oparte na wielkości obrotu, pod warunkiem, że przyjęta przez te państwa metoda
    gwarantuje dokładniejsze ustalenie rzeczonej proporcjonalnej części odliczenia.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie są Państwo uprawnieni do odliczania podatku VAT
    naliczonego od wydatków – poniesionych w trakcie realizacji Inwestycji – na budowę Sali
    Gimnastycznej przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT kalkulowanego w oparciu o dane
    dotyczące ilości godzin, w których Sala Gimnastyczna zgodnie z Regulaminem będzie
    wykorzystywana wyłącznie przez: (i) Państwa i Państwa jednostki organizacyjne, w tym
    głównie przez uczniów A w ramach zajęć lekcyjnych (nieodpłatne udostępnianie obiektu
    Sali Gimnastycznej) oraz (ii) podmioty zewnętrzne (odpłatne udostępnianie obiektu Sali
    Gimnastycznej).

    W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    W myśl art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o
    ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze
    stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    W odniesieniu do przywołanych orzeczeń na ocenę prawidłowości analizowanej kwestii
    nie może wpłynąć powołane orzecznictwo, ponieważ zapadło ono w odniesieniu do
    indywidualnego i właściwego tylko temu orzecznictwu opisu sprawy.
    W związku z powyższym, nie negując takiego orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie
    wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc
    obowiązująca zaprezentowanych przez Państwa wyroków zamyka się w obrębie spraw,
    dla których zostały wydane.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.