Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.472.2025.2.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-28
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z tytułu świadczonych
usług zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 lipca 2025 r. (wpływ 1 lipca
    2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu)
    Od 3 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą
    zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Jej
    przedmiotem jest między innymi działalność w zakresie prowadzenia projektów
    informatycznych.
    Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art.
    3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie stosują się do niego
    wyjątku, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Na podstawie umowy o
    współpracy zawartej z kontrahentem Wnioskodawca świadczy jako (...) między innymi
    usługi w zakresie Zarządzania Projektem (Project Management) dla projektów gdzie
    Wnioskodawca nadzoruje rozwój i architekturę kompleksowego ekosystemu do
    zarządzania flotami elektrycznymi i infrastrukturą ładowania, jak również wspiera kontakt
    z klientami, dla których klient Wnioskodawcy rozwija dedykowane wdrożenia dla
    operatorów flot, dostosowane do ich specyficznych wymagań. Świadczone usługi
    obejmują planowanie, harmonogramowanie, budżetowanie, określanie zakresu projektu,
    koordynację prac działu IT, w tym analityków, deweloperów, testerów, administratorów,
    inżynierów ds. systemów, komunikację z partnerami i dostawcami w ramach wdrożeń dla
    klientów i wsparcia procesów sprzedażowych, nadzór nad dokumentacją projektową oraz
    inne działania związane z realizacją projektów. Usługi były i są związane z usługami
    opisanymi w PKWiU pod symbolem 70.22.20.0. Wnioskodawca wspiera i koordynuje
    wykonanie przydzielonego zaaprobowanego zakresu, budżetu i harmonogramu
    przydzielonych mu projektów. Na podstawie zidentyfikowanych zadań Wnioskodawca
    układa harmonogram prac i nadzoruje prace działu IT oraz wspiera procesy wdrożeniowe
    i sprzedażowe, jak również komunikuje się z wyznaczonymi przez klienta strukturami
    odpowiedzialnymi za oszacowanie budżetu. Co istotne Wnioskodawca nie świadczy usług
    doradczych - wszelkie rekomendacje co do rozwiązań w kwestii infrastruktury pochodzą
    od przydzielonych do tego członków zespołu lub dostawców, dane są zbierane i
    przedstawiane do osób decyzyjnych. Wszelkie procedury i procesy wg których odbywa się
    dostarczanie usługi są z góry ustalone przez Klienta. Właścicielem budżetu, sprzętu i
    wytworzonych produktów w tym własności intelektualnej jest zawsze Klient spółki, dla
    której Wnioskodawca świadczy usługi. Wnioskodawca jest odpowiedzialny dodatkowo za
    sprawdzanie jakości prac przed jej przekazaniem do klienta. Usługi świadczone przez
    Wnioskodawcę obecnie i w przyszłości były i są związane z usługami opisanymi w
    "Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)" w sekcji M pod
    symbolem 70.22.20.0, tj.: pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
    projektów budowlanych. Prowadzona działalność gospodarcza jest na podstawie
    świadczenia jako (...) usług typowych dla kierownika projektu (Project Manager)
    związanych z zarządzaniem projektami rozwoju i utrzymania teleinformatycznego
    ekosystemu do zarządzania flotami elektrycznymi i infrastrukturą ładowania na potrzeby
    zleceniodawcy, obejmujące: planowanie, harmonogramowanie, budżetowanie, określanie
    zakresu projektu, podział działań i koordynację prac działu IT, w tym analityków
    biznesowych i systemowych, deweloperów różnych specjalizacji, testerów,
    administratorów, inżynierów, raportowanie postępów zleceniodawcy, obsługę zmian
    zakresu projektu, komunikację z partnerami, dostawcami, kierowanie bieżącymi sprawami

    związanymi z realizacją projektu, utrzymywanie kontaktu z osobami decyzyjnymi,
    prowadzenie nadzoru nad dokumentacją projektową, monitorowanie działań zespołu
    projektowego/działu IT oraz przeprowadzanie spotkań z klientami. Czynności, które
    wykonuje Wnioskodawca nie dotyczą usług takich jak: projektowania, programowania i
    rozwoju oprogramowania technologii informatycznych czy też tworzenia
    oprogramowania, jego modyfikowania czy ulepszania ani też doradztwa w zakresie
    oprogramowania.
    Wnioskodawca nie świadczy usług takich jak (i) usługi związane z doradztwem lub
    opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i
    oprogramowania, (ii) doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i
    zaopatrzenia, systemy zabezpieczające, które wskazane są w klasyfikacji PKWiU 2015 jako
    "usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego".
    Wnioskodawca świadczy usługi jako niezależny kontraktor – Wnioskodawca nie jest
    pracownikiem, przedstawicielem, współtwórcą ani reprezentantem kontrahentów.
    Zawarte umowy nie narzucają w żadnym stopniu miejsca i czasu podejmowanych przez
    Wnioskodawcę działań. Rozliczenie odbywa się na zasadzie wypłaty godzinnego
    wynagrodzenia za rzeczywiście wykonane usługi. Jako wykonujący postanowienia umowy
    z kontrahentami Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za wykonywane
    czynności oraz ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
    Wnioskodawca prowadzi w sposób rzetelny i zgodny z przepisami ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne oraz rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia ewidencji
    przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    ewidencję przychodów. Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie
    świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług
    pozostanie tożsamy – mieszczący się w obowiązkach Kierownika Projektu - i mieścić się
    będzie w klasyfikacji PKWiU 70.22.20.0. Wniosek dotyczy lat 2023-2025 i kolejnych.
    Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że:
    1. Wnioskodawca korzysta z ryczałtu od 3 kwietnia 2023 r.;
    2. Dotychczas Wnioskodawca korzystał z oprocentowania ryczałtem w wysokości 12%;
    3. Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki określone w ustawie o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne do
    zastosowania opodatkowania przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym;
    4. Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie
    ryczałtu w dniu 3 kwietnia 2023 roku
    5. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head
    office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).
    6. W roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane

## Pytanie

Wnioskodawca nie uzyskał przychodów z działalności, prowadzonej wyłącznie
    samodzielnie,
    w wysokości przekraczającej 2.000.000 euro ani nie uzyskał przychodów wyłącznie z
    działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników
    spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.
    7. Wnioskodawca świadczy usługi dla spółki prawa handlowego zarejestrowanej w Polsce,
    której Wnioskodawca nie jest wspólnikiem/udziałowcem/członkiem zarządu tej spółki.
    8. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt
    1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze
    zm.);
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

    Czy zakres usług wskazanych w stanie faktycznym, które Wnioskodawca wykonuje w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikuje się do opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości zgodnie z art. 12 ust. 1
    pkt 5 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej "u.z.p.d."),
    osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności mogą opłacać
    podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d., przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych,
    z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie
    spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w
    spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".
    Natomiast, w myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się
    kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
    zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
    sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z
    tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt u.z.p.d., które osiągane są przez osoby fizyczne, użyte przez
    ustawodawcę określenie działalność oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
    2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556). W związku z późn.
    zm. w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, które nastąpiły z początkiem
    roku 2021, m.in.: usunięcie załącznika nr 2, a tym samym dopuszczenie większej ilości
    usług do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, usługi, które świadczy
    Wnioskodawca, oznaczone według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem
    70.22.20.0 - pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych - mogą zostać dopuszczone do ryczałtu.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 u.z.p.d., w brzmieniu od 1 stycznia 2022 roku, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych m.in. wynosi: 1. 12% przychodów ze świadczenia usług
    związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b; 2. 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym
    przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości
    alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).
    Analizując powyższe przepisy, należy uznać, że wykonywane przez Wnioskodawcę usługi
    objęte grupowaniem 70.22.20.0 - pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
    projektów budowlanych - nie są usługami związanymi z oprogramowaniem, a w
    szczególności usługami wymienionymi w art. 12 ust. 1 pkt 2b u.z.p.d.. Zgodnie z
    objaśnieniami do PKWiU 2015 (Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, (Dz. U. 2015.1676 z dnia 2015.10.23),
    wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, przez usługi związane z oprogramowaniem
    należy rozumieć pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie

    oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników,
    analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie,
    dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego
    użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron
    internetowych. Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawca prowadzi
    jednoosobową działalność gospodarczą jako Kierownik Projektu świadczący na rzecz
    swoich kontrahentów usługi z dziedziny koordynowania projektami informatycznymi.
    Świadczone usługi obejmują planowanie, harmonogramowanie, budżetowanie, określanie
    zakresu projektu, koordynację prac działu IT, w tym analityków, deweloperów, testerów,
    administratorów, inżynierów, komunikację z partnerami i dostawcami, nadzór nad
    dokumentacją projektową oraz inne działania związane z realizacją projektów.
    Wnioskodawca świadczy usługi sklasyfikowane pod numerem PKWiU 70.22.20.0.
    Czynności, które wykonuje Wnioskodawca nie dotyczą usług projektowania,
    programowania i rozwoju oprogramowania technologii informatycznych czy też tworzenia
    oprogramowania, jego modyfikowania czy ulepszania ani też doradztwa w zakresie
    oprogramowania. Warto jeszcze podkreślić, że mając na uwadze stan faktyczny i
    stanowisko Głównego Urzędu Statystycznego Wnioskodawca nie wykonuje jakichkolwiek
    czynności związanych z oprogramowaniem, a mianowicie nie są to czynności takie jak:
    pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania w
    kontekście czynności technicznych, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla
    użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę,
    tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie
    określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie
    stron internetowych. Wnioskodawca nie świadczy również usług doradczych ani usług
    stricte technicznych (np. programowanie), a wszystkie wykonywane przez niego czynności
    stanowią usługi wsparcia IT w postaci zarządzania/koordynowania projektami
    informatycznymi. Wykonywane przez Wnioskodawcę usługi dotyczą profesjonalnego i
    skutecznego wspierania realizacji projektów informatycznych, usług związanych z
    rozwojem i utrzymywaniem systemów informatycznych oraz prowadzenie dokumentacji
    technicznej. Wobec powyższych konkluzji - usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są
    usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania ani też usługami
    związanymi z oprogramowaniem ani też innymi usługami, które określone są jako usługi,
    które podlegają opodatkowaniu stawką 12% i są określone w art. art. 12 ust. 1 pkt 2b u.z.p.
    d.
    Mając więc powyższą analizę przepisów oraz zakresu usług świadczonych przez
    Wnioskodawcę należy stwierdzić, że usługi wykonywane przez Wnioskodawcę
    sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod 70.22.20.0
    powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności

      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka

      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Podkreślenia wymaga fakt, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), zauważamy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach
    grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym
    przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane
    będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
        klasa 70.10 – Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem
        holdingów finansowych,
        kategoria 70.22.1 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
        klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych
        z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z ,,usługami firm centralnych (head offices)’’ a także ,,usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem” tj.:
        klasa 70.21 – Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
        komunikacji,
        kategoria 70.22.2 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
        projektów budowlanych,
        kategoria 70.22.3 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem
        działalności gospodarczej.
    Zatem stawką 8,5% opodatkowane będą usługi mieszczące się w grupowaniu „Pozostałe
    usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (kategoria 70.22.2,
    pozycja 70.22.20.0 PKWiU).
    Zbiór usług klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 oraz 70.22.3 wyklucza się ze zbiorem
    usług znajdujących się w grupowaniu 70.22.1, tzn., że są to usługi innego rodzaju, których

    nie można traktować w żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu
    właściwej stawki ryczałtu.
    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał, Pan że:
        prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi sklasyfikowane
        pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z
        wyłączeniem projektów budowlanych”,
        do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o
        zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
        przez osoby fizyczne,
        złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu w
        dniu 3 kwietnia 2023 roku,
        nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office);
        usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70),
        w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane
        pytanie nie uzyskał Pan przychodów z działalności, prowadzonej wyłącznie
        samodzielnie, w wysokości przekraczającej 2.000.000 euro ani nie uzyskał
        przychodów wyłącznie z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki, a
        suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty
        2.000.000 euro,
        świadczy Pan usługi dla spółki prawa handlowego zarejestrowanej w Polsce, której
        nie jest Pan wspólnikiem/udziałowcem/członkiem zarządu tej spółki,
        prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w
        myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
        podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy,
    że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi
    zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, mogły/mogą zostać w
    latach 2023-2025 oraz latach późniejszych opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).
    Zaznaczyć jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych
    przez Pana usług będzie prawidłowe, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze
    świadczenia innych usług, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu oraz spełnia
    Pan inne ustawowe przesłanki do opodatkowania przychodów w formie zryczałtowanego
    podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych.
    Stanowisko Pana jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez
    Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego
    przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami
    prawa podatkowego).
    Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
    To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne
    kwestie nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.