Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-783/10/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-10-27
Teza: Opodatkowanie sprzedaży lub przekazania na cele osobiste towarów w związku z likwidacją działalności.
Słowa kluczowe: cel-cele osobiste; działalność-likwidacja działalności; przekazanie; remanent; spis-spis z natury; towar-towar używany
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 4-art. 14; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2010 r. (data wpływu 29 lipca 2010 r.), uzupełnionym w dniach 18 i 21 października 2010 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwrotu podatku naliczonego odliczonego przy zakupie środków trwałych w związku z likwidacją działalności - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 lipca 2010 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniach 18 i 21 października 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwrotu podatku naliczonego odliczonego przy zakupie środków trwałych w związku z likwidacją działalności

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach, zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 1991 r., a od 1997 r. jest płatnikiem podatku od towarów i usług. Posiada Pan środki trwałe:

*   kasę fiskalną zakupioną w 1997 r.,
*   lokal użytkowy zakupiony w 1999 r. od firmy developerskiej, która wybudowała budynek, w którym nie dokonywał Pan ulepszeń, a od chwili nabycia prowadzi w nim Pan działalność gospodarczą – sprzedaż art. spożywczych i przemysłowych,
*   samochód Citroen Berlingo zakupiony w 2003 r. jako towar nowy.

Przy nabyciu powyższych środków trwałych odliczył Pan podatek naliczony. Odliczenie przy nabyciu samochodu obejmowało 100% wysokości podatku naliczonego, ponieważ posiadał homologację samochodu ciężarowy

Obecnie zamierza Pan zlikwidować działalność gospodarczą. Przed likwidacją chciałby Pan sprzedać lub przekazać na cele osobiste samochód i lokal. Kasa fiskalna nie nadaje się do odsprzedaży.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy należy zwrócić podatek odliczony przy nabyciu ww. środków trwałych?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż lub przekazanie na cele osobiste:

*   lokalu użytkowego będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
*   samochodu będzie zwolniona od podatku, gdyż od zakupu minęło 5 lat.

Z uwagi na fakt, iż kasa fiskalna nie nadaje się do odsprzedaży, należy ująć jej wartość w spisie z natury według stawki 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Ustawodawca, dla celów podatku od towarów i usług, zrównał z odpłatną dostawą towarów niektóre nieodpłatne przekazania. Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

*   jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Według treści art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.

Według ust. 4 ww. artykułu, przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostało dla niektórych czynności zwolnienie od podatku lub zastosowanie stawki obniżonej.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na mocy ust. 2 tego artykułu, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Stosownie do § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799), zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Ze stanu faktycznego wynika, że planuje Pan zlikwidować działalność gospodarczą prowadzoną od 1991 r., w związku z czym, przed jej likwidacją, zamierza sprzedać lub przekazać na użytek osobisty wykorzystywane w tej działalności środki trwałe, od zakupu których odliczył podatek naliczony:

*   lokal użytkowy nabyty w 1999 r. od developera,
*   samochód Citroen Berlingo nabyty w 2003 r. z homologacją wskazującą, iż jest to samochód ciężarowy.

Kasa rejestrująca, nabyta w 1997 r. nie nadaje się do sprzedaży.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane przepisy należy wskazać, że przekazanie towarów na cele osobiste należy traktować na równi z dostawą towarów i opodatkować na takich samych zasadach jak sprzedaż. Uwzględniając przedstawiony stan faktyczny trzeba stwierdzić, iż przekazanie na cele osobiste lub sprzedaż lokalu użytkowego, o którym mowa we wniosku, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zajdą bowiem przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia: pierwsze zasiedlenie nastąpiło w momencie sprzedaży lokalu przez firmę developerską, nie dokonywał Pan w nim żadnych ulepszeń, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem i dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Kasa fiskalna, która – jak wskazał Pan we wniosku – nie nadaje się do sprzedaży, winna być wykazana w spisie z natury sporządzonym zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy. Pomimo tego, że spełnia definicję towaru używanego, nie będzie mógł Pan skorzystać ze zwolnienia od podatku, gdyż przy jej nabyciu przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wobec powyższego, jak słusznie Pan stwierdził, ww. kasa na dzień zaprzestania czynności podlegających opodatkowaniu, winna zostać wykazana w sporządzonym spisie z natury, z wykazanym podatkiem należnym według stawki 22%.

W odniesieniu do czynności zbycia samochodu, o którym mowa we wniosku, należy stwierdzić, iż zgodnie z definicją zawartą w art. 43 ust. 2 ustawy, stanowi on towar używany, gdyż jego okres używania przez Pana od momentu zakupu przekroczył pół roku. W związku z faktem, iż przy jego nabyciu przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego (z prawa tego Pan skorzystał), nie jest spełniony warunek wskazany ust. 1 pkt 2 ww. artykułu, a zatem sprzedaż lub przekazanie na cele osobiste tego samochodu nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu. Dokonując jego dostawy (sprzedaży lub przekazania na cele osobiste) nie będzie Pan mógł również skorzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w § 12 ust. 1 pkt 5 powołanego wyżej rozporządzenia z dnia 24 grudnia 2009 r., z uwagi na fakt, iż jest to samochód ciężarowy, a przy jego nabyciu nie miał zastosowania art. 86 ust. 3 ustawy. W konsekwencji planowana transakcja będzie opodatkowana wg stawki 22%.

W konsekwencji powyższego, stanowisko Pana jako całość, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.