Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.56.2025.1.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-17
Teza: Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu najmu lokali.
Słowa kluczowe: dziedziczenie; najem-najem mieszkań; nieruchomości; nieruchomości-administrowanie nieruchomością; obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania obowiązku podatkowego; przychód-powstanie przychodu; spadek; spadkobiercy; współwłasność; wynajem
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z najmu lub dzierżawy.; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych-Przychody z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 6; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2-ust. 1a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu najmu lokali. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) kwietnia 2017 r. zmarł Pana ojciec A. A. W październiku 2024 roku dowiedział się Pan,
    że przysługuje Panu udział w wysokości 1/12 w kamienicy przy ul. A 1 w B. Rodzina ojca
    chcąc sprzedać budynek była zmuszona poinformować Pana, że ojciec był jednym ze
    współwłaścicieli budynku, a po jego śmierci przysługuje Panu część tego budynku. Nie
    miał Pan kontaktu z ojcem przez ostatnie lata, dlatego też nie był Pan świadomy tej
    sytuacji. 4 grudnia 2024 r. otrzymał Pan od Pierwszego Urzędu Skarbowego w B
    zaświadczenie, iż podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia nie wystąpił z
    powodu przedawnienia.
    Rodzina ojca wynajmowała lokale znajdujące się w kamienicy. Budynek administruje D
    przy ul. C 3 w B. Pieniądze za wynajem lokali wpływają na konto D. Od roku 2017 budynek
    był remontowany z tych pieniędzy, a w ostatnich latach pozostali współwłaściciele
    wypłacili sobie nadwyżkę z wynajmu. Pana część pieniędzy pozostaje na koncie D. Od D
    otrzymał Pan informację, że pieniądze zostaną Panu wypłacone, gdy zostanie Pan wpisany
    do księgi wieczystej nieruchomości.

## Pytanie

Pana intencją jest uzyskanie odpowiedzi na pytanie, z jakim momentem powstanie u Pana
    obowiązek podatkowy wynikający z wynajmu lokali.
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, obowiązek podatkowy w przypadku wynajmu prywatnego powstanie w
    momencie otrzymania należności albo postawienia do dyspozycji. Pan natomiast nie
    otrzymał pieniędzy na konto, ani nie ma ich do dyspozycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 163) wskazane zostały poszczególne źródła przychodów oraz sposoby
    opodatkowania dochodów z każdego z tych źródeł.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne
      umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów
      specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele
      nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem
      składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    Stosownie do art. 9a ust. 6 ww. ustawy:
      Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6,
      są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach
      określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane są w przepisach ustawy z 20 listopada 1998
    r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
    Jak wynika z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:
      Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1a ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane
      lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
      pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
      świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych
      nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o
      podatku dochodowym.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a tej ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, o których
      mowa w art. 6 ust. 1a, do kwoty 100 000 zł; od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od
      przychodów ewidencjonowanych wynosi 12,5% przychodów.
    W przypadku opodatkowania przychodów (dochodów) z najmu zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym ustawodawca przyjął zasadę, że opodatkowaniu podlegają:
    - przychody, które zostały otrzymane przez podatnika – tj. takie przychody, które
      podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;
    - przychody, które zostały postawione do dyspozycji podatnika – tj. takie przychody, które
      zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru.
    Przykładowo, jeśli należnością podatnika z umowy najmu jest czynsz najmu, to obowiązek
    podatkowy z tytułu najmu powstaje z momentem, kiedy wynajmujący otrzyma ten czynsz
    (tj. dostanie fizycznie pieniądze od najemcy albo otrzyma wpłatę od najemcy na rachunek
    bankowy). A zatem – w omawianym systemie rozliczania podatku – czynsz najmu, którego
    nie otrzymał wynajmujący, ani którego nie postawiono wynajmującemu do dyspozycji nie
    jest jego przychodem, nawet jeśli ten czynsz jest mu należny (tj. zgodnie z umową najmu
    powinien już zostać otrzymany przez wynajmującego).

    Reasumując, skoro w opisanej sytuacji należność z najmu nie została przez Pana jeszcze
    otrzymana ani postawiona Panu do dyspozycji, gdyż znajduje się na koncie D, nie powstał
    po Pana stronie obowiązek podatkowy z tytułu przychodów z najmu. Obowiązek ten
    powstanie – jak słusznie Pan twierdzi we własnym stanowisku – w momencie, kiedy
    otrzyma Pan ww. należność lub gdy zostanie ona Panu postawiona do dyspozycji.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.