Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.642.2025.4.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-29
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
sprzedaży mieszkań.
Słowa kluczowe: mieszkanie-sprzedaż mieszkania
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 23 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      podatku dochodowego od osób fizycznych,

      podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług sprzedaży mieszkań.
    Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 30 lipca 2025 r. (data wpływu 30
    lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskująca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w przedmiocie
    handlu paletami drewnianymi. Jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Nie prowadzi
    działalności w zakresie sprzedaży nieruchomości, nie planuje sprzedaży nieruchomości
    poza opisanymi we wniosku.
    Wnioskująca zawarła w 2022 roku umowę deweloperską na dwa mieszkania. Mieszkania
    zostały nabyte dla córek. Jest matką dwóch córek, bliźniaczek, które dorastają. Mieszkania
    miały zabezpieczyć córki majątkowo - Wnioskodawczyni miała nadzieję, że mieszkania
    powstaną i będą gotowe do zamieszkania, kiedy córki dorosną. Będą wówczas mogły w
    nich zamieszkać, wynająć, bądź ewentualnie sprzedać. Mieszkania zostały więc zakupione
    jako majątek prywatny w celu zabezpieczenia rodziny.
    Wobec Wnioskującej toczy się postępowanie podatkowe, które może zakończyć się
    wymierzeniem podatku w wysokiej kwocie. Wnioskująca, aby zapewnić sobie gotówkę na
    spłatę ewentualnego podatku, musi sprzedać część majątku prywatnego. W tym celu
    postanowiła sprzedać mieszkania nabyte wskutek ww. umowy deweloperskiej. Czekanie
    ze sprzedażą do czasu zakończenia postępowania Wnioskodawczyni uważa za dodatkowe
    ryzyko, bo popyt na mieszkania spadł w ostatnim czasie i trudno sprzedać za dobrą cenę.
    Na sprzedaż pierwszego mieszkania czekała ponad rok. Decyzja o sprzedaży po wydaniu
    ewentualnej negatywnej dla wnioskodawczyni decyzji oznaczałoby, że byłaby ona
    zmuszona do sprzedaży mieszkania pod presją czasu, a więc za niższą cenę. Podobnie z
    drugim mieszkaniem, które na razie "wisi na portalu" i czeka na kupca, który zapłaci
    oczekiwaną cenę.
    Mieszkania nie były zakupione ani wykorzystywane do pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
    charakterze. Wnioskująca odebrała mieszkania od dewelopera i wykończyła je i urządziła -
    zgodnie z sugestiami córek.
    Wnioskująca nie miała zamiaru sprzedawać Nieruchomości, ale została do tego niejako
    zmuszona. Nie poszukiwała nabywców, a jedynie wystawiła mieszkania na sprzedaż za
    cenę, jaką uznała za odpowiednią - uwzględniając cenę zakupu i koszty adaptacji ze stanu
    deweloperskiego do gotowego do zamieszkania.
    W przeszłości Wnioskująca sprzedała dom w 2023 roku. Był to dom, w którym mieszkała z
    rodziną przez pewien czas, ale zdecydowała się zmienić miejsce zamieszkania. Była to
    transakcja prywatna, nie podlegała opodatkowaniu VAT.
    Ponadto, Wnioskująca kilka lat temu zakupiła halę magazynową do majątku prywatnego w
    celach inwestycyjnych. Jeżeli pojawi się dobra oferta zakupu, Wnioskująca sprzeda tą
    nieruchomość.
    W uzupełnieniu wniosku na pytania z wezwania wskazała Pani:
      1. Umowa deweloperska obu lokali została zawarta 26.10.2022 r.

      2. Czy przedmiotowe lokale mieszkalne zostały nabyte przez Panią do majątku
        osobistego, czy majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską? Czy lokale
        mieszkalne były/są Pani wyłączną własnością? Jeśli nie, proszę wskazać kto jest ich
        współwłaścicielem.
    Lokale zostały nabyte do majątku osobistego, a nie do majątku objętego wspólnością
    majątkową małżeńską. Nie pozostaję w związku małżeńskim. Lokale mieszkalne były/są
    moją wyłączną własnością.
      3. Kiedy nastąpiła sprzedaż pierwszego lokalu mieszkalnego?
    Sprzedaż pierwszego lokalu nastąpiła 03.06.2025 r.
      4. Czy posiada Pani inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku - jeżeli tak, to
        należy podać odrębnie do każdej nieruchomości - kiedy i w jaki sposób weszła Pani
        w posiadanie tych nieruchomości, w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte
        przez Panią, w jaki sposób były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w
        ich posiadanie, czy nieruchomości te udostępniała/udostępnia Pani innym osobom
        na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?
      a) Dom jednorodzinny w .. przy ul. ... - zakupiony 20 marca 2006 roku, nabyty i
        wykorzystywany na własne potrzeby mieszkaniowe, nie był przedmiotem umowy
        najmu, dzierżawy, itp.
      b) Lokal mieszkalny położony w ..., zakupiony 31 sierpnia 2022 roku, zakupiony i
        wykorzystywany w celu spełnienia potrzeb mieszkaniowych rodziców, na lokalu
        ustanowiono służebność na rzecz matki - ..., nie był przedmiotem umowy najmu,
        dzierżawy, itp.
      c) Hala magazynowa w ..., przy ul. ... - zakupiona 5 sierpnia 2015 roku, nabyta i
        wykorzystywana pierwotnie w celach związanych z prowadzoną działalnością
        gospodarczą, obecnie jest także przedmiotem umowy najmu.
      d) Hala magazynowa w ... - zakupiona 13 kwietnia 2021 roku, na współwłasność, jest
        obecnie przedmiotem umowy dzierżawy.
      e) Działka położona w ... - zakupiona na współwłasność dnia 21 marca 2022 roku w celu
        zabudowy halą produkcyjno-usługową z zamiarem prowadzenia w niej działalności
        gospodarczej, obecnie wynajmuje Pani nieruchomości, na których prowadzona jest
        działalność gospodarcza, nie jest obecnie wykorzystywana, trwają procedury
        związane z uzyskaniem pozwolenia na budowę, nie jest przedmiotem umowy
        najmu, dzierżawy, itp.
      f) Działka położona w ... - zakupiona w 2020 roku w celu zabudowy halą magazynową z
        zamiarem prowadzenia w niej działalności gospodarczej, obecnie wynajmuje Pani
        nieruchomości, na których prowadzona jest działalność gospodarcza, nie jest
        wykorzystywana, trwają prace budowlane, nie jest przedmiotem umowy najmu,
        dzierżawy, itp.
      5. Czy dokonywała Pani kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych nieruchomości niż
        wskazane we wniosku - jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej
        nieruchomości - kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości,
        w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią, w jaki sposób były
        wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili
        sprzedaży, kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży, w
        jaki sposób był opodatkowany przychód z ich sprzedaży, czy przed odpłatnym

        zbyciem nieruchomości te udostępniał Pan innym osobom na podstawie umowy
        najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?
      a) Dom jednorodzinny w ... - zakupiony dnia 9 czerwca 2020 roku na własne potrzeby
        mieszkaniowe na czas remontu domu położonego ..., przy ul. ..., sprzedany 3
        stycznia 2023 roku po zakończeniu remontu domu, nieruchomość nie była
        przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, itp., dochód ze sprzedaży został
        opodatkowany.
      b) Lokal mieszkalny w ... - zakupiony dnia 17 czerwca 2016 roku w celu ochrony
        wartości wolnych środków finansowych, sprzedany jednak dnia 14 września 2016
        roku rodzinie sprzedającego mieszkającej po sąsiedzku, której bardzo zależało na
        odkupieniu lokalu, dochód ze sprzedaży został opodatkowany.
      c) Działka położona w ..., przy ul. ... - zakupiona 17 września 2019 z zamiarem
        prowadzenia na niej działalność gospodarczej, sprzedana dnia 15 grudnia 2023
        roku (w cenie zakupu), ze względu na planowaną na niej trasę gazociągu i brak
        możliwości wykorzystania jej w celach gospodarczych, nie był przedmiotem umowy
        najmu, dzierżawy, itp., nie wystąpił dochód ze sprzedaży.
      6. W jaki sposób wykorzystywała Pani lokale mieszkalne w całym okresie ich
        posiadania?
    Zgodnie z oświadczeniem złożonym we wniosku, nie wykorzystywałam lokali
    mieszkalnych, jedynie przygotowywałam je do użytku przez córki.
      7. Jakie czynności Pani podejmowała w związku ze sprzedażą lokali mieszkalnych?
    Wysłałam ofertę na portal pośredniczący w sprzedaży nieruchomości.
      8. Czy udzielała Pani innej osobie/innemu podmiotowi pełnomocnictwa czy
        jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pani imieniu w
        związku ze sprzedażą lokali mieszkalnych?
    Nie.
      9. Czy przed sprzedażą lokali mieszkalnych zawarła/zawrze Pani z nabywcą umowę
        przedwstępną sprzedaży?
    Nie.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (we wniosku wskazane jako nr 2)
    Czy w opisanych okolicznościach odpłatne zbycie dwóch mieszkań przez Wnioskodawcę
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 5 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    W opisanych okolicznościach odpłatne zbycie dwóch mieszkań przez Wnioskodawczynię
    nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 5
    ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    UZASADNIENIE
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT źródłem przychodów jest odpłatne
    zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli to odpłatne

    zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie.
    Opisany stan faktyczny nasuwa wątpliwości, czy sprzedaż Nieruchomości odbędzie się
    tytułu prowadzenia działalności gospodarczej - wówczas zwolnienie z art. 10 ust. 2 in fine
    ustawy o PIT będzie wykluczone, czy też z majątku prywatnego, co umożliwi skorzystanie z
    tej ulgi.
    Działalność gospodarcza zdefiniowana jest w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT i oznacza
    działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -
        prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    W sprawie należy zatem rozstrzygnąć, czy sprzedaż Nieruchomości spełnia powyższe
    przesłanki łącznie, a więc każdą z przesłanek. Jeżeli tak, zostanie uznana za działalność
    gospodarczą i jako taka będzie podlegać opodatkowaniu PIT. W przeciwnym wypadku
    będzie to tzw. odpłatne zbycie.
    Wnioskodawczyni działa we własnym imieniu, a sprzedaż Nieruchomości będzie
    oczywiście miała na celu zabezpieczenie rodziny - zebranie gotówki na wypadek nałażenia
    zobowiązania przez urząd. Niesprzedanie tych nieruchomości mogłoby spowodować
    uszczerbek w rodzinnym majątku - albo poprzez sprzedaż nieruchomości za niższą cenę,
    albo przejęcie nieruchomości przez urząd wskutek tytułu wykonawczego. Oczywiste jest
    bowiem dążenie podatnika do uzyskania jak najlepszych efektów ekonomicznych z
    przeprowadzonej transakcji.
    Z punktu widzenia art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    istotne znaczenie ma natomiast ustalenie, czy zamiarem podatnika było uczynienie sobie
    z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła zarobkowania (Wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 1 września 2021 r. II FSK 243/20).
    Przesłanki „ciągłości” i „zorganizowania” będą więc decydujące dla określenia źródła
    przychodu. Obie nie są sprecyzowane w przepisach i wokół nich toczą się spory
    doktrynalne. Do interpretacji tych pojęć warto wykorzystać najnowsze orzecznictwo.
    Obie przesłanki rozwija NSA w swoim wyroku z 26.05.2021 r. (sygn. akt II FSK 3454/18): Na
    pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze
    profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury,
    mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem
    określonej działalności, jak i przede wszystkim w fazie realizacyjnej.
    Przedstawiony stan faktyczny w żaden sposób nie przystaje do przytoczonego opisu
    zorganizowanych działań. W szczególności nie można mówić o zespole działań, bo
    jedynym działaniem Wnioskującego jest zamieszczenie oferty sprzedaży na portalu
    internetowym i zawarcie umowy. Brak też jakiejkolwiek struktury działalności, czy nawet

    profesjonalnego charakteru działań Wnioskującego, bo cechą działań profesjonalnych jest
    aktywność i działanie. Z kolei przez „ciągłość” działań należy rozumieć stałość (trwałość) ich
    wykonywania, powtarzalność, regularność i stabilność.
    Natomiast w najnowszej interpretacji podatkowej z dnia 17 października 2022 r. (0114-
    KDIP3-1.4011.757.2022.2.MS2) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał: Co do
    kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez
    ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania (...) Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Przedstawione przesłanki „ciągłości” działań również nie przystają do stanu faktycznego
    sprawy, sprzedaży dwóch nieruchomości nie można uznać za działalność stałą i trwałą. Z
    kolei nabycie Nieruchomości nie było procesem ciągłym, bo zakup dotyczył jednej
    transakcji, na którą składały się 2 mieszkania.
    Wreszcie, wobec sporów wokół niejasnych określeń ustawowych - należy przytoczyć
    „Zasady interpretacji niejasnych regulacji podatkowych” z wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 10 marca 2022 r. II FSK 1723/19, który uznał, że zgodnie z
    wymogami konstytucyjnymi niejasnych regulacji podatkowych nie wolno interpretować na
    niekorzyść podatników, a w konsekwencji, jeśli takie regulacje okazują się ostatecznie
    wieloznaczne, to zgodnie z zasadą in dubio pro tributario należy opowiedzieć się za
    rozwiązaniem uwzględniającym interes podmiotu obowiązanego do świadczeń
    podatkowych.
    Tym bardziej za niedopuszczalne uznać trzeba analogiczne stosowanie nieprecyzyjnych
    przepisów podatkowych czy też rozszerzające stosowanie jednoznacznych przepisów
    podatkowych, gdyby miało to na celu zwiększenie obowiązków podatkowych. Wobec
    przytoczonych argumentów i tez z wyroków sądów powszechnych należy uznać, że
    sprzedaż nieruchomości z majątku prywatnego nie będzie wykonywaniem działalności
    gospodarczej. Ergo źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości
    Z uwagi na powyższe, należy także uznać, że w opisanych okolicznościach odpłatne zbycie
    powstałych nieruchomości lokalowych przez Wnioskodawczynię nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, gdyż sam fakt dokonania czynności przez
    podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT nie oznacza, że podlega ona opodatkowaniu
    VAT, bowiem możliwe jest, że w danej transakcji sprzedawca nie występuje w tej właśnie
    roli.
    Art. 5 ust. 1 ustawy o VAT należy uznać za niedotyczący czynności wykonywanych w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym, a sprzedaż składników takiego majątku za
    niepodlegającą w ogóle opodatkowaniu VAT.
    NSA wskazał w wyroku z dn. 28 października 2011 r., I FSK 1554/10, LEX nr 1102760, że „że
    do oceny, czy w danej transakcji sprzedawca (np. działek) występuje w roli podatnika,
    istotne są okoliczności i warunki, w jakich dochodzi do transakcji potencjalnie podlegającej
    opodatkowaniu VAT”.
    Jeśli, tak jak wskazano w stanowisku, odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w
    wykonywaniu działalności gospodarczej, to zasadne będzie również stwierdzenie, że
    będzie ono czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług
    jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów

    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W konsekwencji, uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa
    jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Pani wątpliwości dotyczą podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży mieszkań,
    o których mowa we wniosku.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga zatem oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Jak wyjaśniono wyżej – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem
    osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym,
    wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika taka Pani aktywność związana ze sprzedażą
    mieszkań, o których mowa we wniosku, która wykraczałaby poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podjęła Pani bowiem ciągu
    działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Wskazała Pani, że zawarła w 2022 roku umowę deweloperską na dwa mieszkania.
    Mieszkania zostały nabyte dla córek. Lokale zostały nabyte do majątku osobistego,
    mieszkania miały zabezpieczyć córki majątkowo. Mieszkania nie były zakupione ani
    wykorzystywane do pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie były przedmiotem najmu,
    dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Odebrała Pani mieszkania od

    dewelopera, wykończyła je i urządziła - zgodnie z sugestiami córek. Nie miała Pani zamiaru
    sprzedawać Nieruchomości, ale została do tego niejako zmuszona. Nie poszukiwała Pani
    nabywców, a jedynie wystawiła mieszkania na sprzedaż za cenę, jaką uznała za
    odpowiednią - uwzględniając cenę zakupu i koszty adaptacji ze stanu deweloperskiego do
    gotowego do zamieszkania. Nie wykorzystywała Pani lokali mieszkalnych, jedynie
    przygotowywałam je do użytku przez córki. Jedynie wysłała Pani ofertę na portal
    pośredniczący w sprzedaży nieruchomości. Nie udzielała Pani innej osobie/innemu
    podmiotowi pełnomocnictwa ani innego umocowania prawnego do działania w Pani
    imieniu w związku ze sprzedażą lokali mieszkalnych oraz przed sprzedażą lokali
    mieszkalnych nie zawarła Pani z nabywcą umowy przedwstępnej sprzedaży
    Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż mieszkań należy uznać za
    czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy ww.
    mieszkań korzysta Pani z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym
    majątkiem, co oznacza, że nie wypełnia Pani przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i
    ust. 2 ustawy, i nie występuje Pani w roli podatnika podatku od towarów i usług. Skutkiem
    powyższego transakcja zbycia przedmiotowych mieszkań nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Pani stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług uznałem za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Wydana interpretacja dotyczy wniosku w zakresie podatku od towarów i usług.
    Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.