Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.963.2024.1.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-21
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
szpital
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w
    związku z realizacją projektu pn.: „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Szpital w ... jest czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług wykonującym
    działalność w zakresie ochrony zdrowia, która jest zwolniona z podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług. Szpital w
    ramach czynności opodatkowanych wydzierżawia wolne pomieszczenia, dostarcza media
    do wynajmowanych pomieszczeń, świadczy usługi sterylizacji, kserokopii dokumentacji
    medycznej itp. W tym zakresie, w jakim towar i usługi są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, Szpital częściowo odlicza podatek VAT naliczony w fakturach zakupu.
    Szpital przystąpił do realizacji projektu „...” poprzez modernizację obiektu infrastruktury
    ochrony zdrowia Szpitala oraz jego wyposażenie, w tym sprzęt medyczny poprzez
    zastosowanie nowoczesnych technologii. Dofinansowane ze środków Unii Europejskiej w
    ramach ... poprzez budowę, przebudowę i modernizację obiektów infrastruktury ochrony
    zdrowia i/lub wyposażenia, m.in. w sprzęt medyczny, w celu poprawy dostępu do
    świadczeń, w tym przede wszystkim na obszarach słabiej rozwiniętych gospodarczo i
    terenach wiejskich.
    Projekt zakłada remont istniejących pomieszczeń, zakup nowoczesnego sprzętu
    medycznego i wyposażenia, oraz szkolenia w celu poprawienia jakości oferowanych usług.
    Zarówno infrastruktura szpitalna jak i wyroby medyczne oraz szkolenia stanowiące zakres
    rzeczowy projektu służyć będą wyłącznie czynnościom zwolnionym z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług art. 43 ust. 1 pkt 18, usługom w zakresie opieki medycznej.
    Wyżej wymienione wydatki nie uprawniają Szpitala do odliczania podatku naliczonego.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanego zadania polegającego na remoncie istniejących
    pomieszczeń oraz zakupie sprzętu medycznego i wyposażenia oraz szkoleń na potrzeby ...
    , Szpital w ... ma prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach związanych z
    realizowanym zadaniem?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Szpital w ... nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z realizacji
    zadania polegającego na wykonaniu remontu istniejących pomieszczeń, zakupie sprzętu
    medycznego i wyposażenia oraz szkoleń na potrzeby ..., ponieważ inwestycja ta będzie
    wykorzystywana tylko i wyłącznie do usług zwolnionych z podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towaru i usług. Stosowanie się zaś do
    art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towaru i usług VAT, w zakresie w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. W związku z tym, że towary i usługi, nabyte na potrzeby realizacji
    zadania nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    stwierdzić należy, że nie ma tu zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy.
    Z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, Szpital nie ma możliwości odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących
    projektu pn. „...”. Jednocześnie informują Państwo, że na dzień złożenia wniosku nie toczy
    się postępowanie podatkowe ani kontrola podatkowa. Niniejsza interpretacja podatkowa
    jest Państwu niezbędna do przedłożenia Instytucji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,
    tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są
    w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem
    towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające
    uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że:
      - są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
      - zamierzają Państwo zrealizować projekt w ramach ...,
      - przystąpili Państwo do realizacji projektu „...”,
      - projekt zakłada remont istniejących pomieszczeń, zakup nowoczesnego sprzętu
        medycznego i wyposażenia, oraz szkolenia w celu poprawienia jakości oferowanych
        usług,
      - zarówno infrastruktura szpitalna jak i wyroby medyczne oraz szkolenia stanowiące
        zakres rzeczowy projektu służyć będą wyłącznie czynnościom zwolnionym z
        opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – zarówno
    infrastruktura szpitalna jak i wyroby medyczne oraz szkolenia stanowiące zakres rzeczowy
    projektu służyć będą wyłącznie czynnościom zwolnionym z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z
    tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało
    prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją projektu pn.: „...”, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach realizacji tego
    projektu będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Wydając interpretację oparłem się na opisie sprawy, z którego wynika, że zarówno
    infrastruktura szpitalna jak i wyroby medyczne oraz szkolenia stanowiące zakres rzeczowy
    projektu służyć będą wyłącznie czynnościom zwolnionym z opodatkowania podatkiem od

    towarów i usług. Powyższe przyjąłem jako element opisu sprawy i nie było ono
    przedmiotem oceny. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.