Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.496.2025.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego, wyliczonego z
uwzględnieniem prewspółczynnika ustalonego dla działalności
Zespołu Szkół od wydatków, które zostaną poniesione na
prace modernizacyjne na obiekcie.
Słowa kluczowe: jednostka-jednostka organizacyjna
odliczenia-odliczenie częściowe
projekt
proporcja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego, wyliczonego
    z uwzględnieniem prewspółczynnika ustalonego dla działalności Zespołu Szkół im. ... w ...
    od wydatków, które zostaną poniesione na prace modernizacyjne na obiekcie „X”.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 8 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat ... jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Powiat wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi dokonał centralizacji rozliczeń VAT. W
    ramach Powiatu działają jednostki organizacyjne, w tym m.in. Starostwo Powiatowe i
    Zespół Szkół im. ... w ....
    Powiat ..., w związku z podpisaniem z Województwem ... umowy o dofinansowanie w
    ramach programu Fundusze Europejskie dla .... 2021-2027 - Działania 7.3 Infrastruktura
    kształcenia zawodowego i ustawicznego, realizuje projekt pn. „...”.
    Projekt zakłada kompleksową przebudowę budynku „X” („X”) przy Zespole Szkół im. ... przy
    ul. .... w ... oraz wyposażenie pracowni kształcenia zawodowego w budynku szkoły przy ul.
    ... w ....
    Prace obejmują kluczowe działania mające na celu dostosowanie obiektu do
    nowoczesnych standardów oraz wymagań osób ze specjalnymi potrzebami.
    W ramach Projektu przewidziano:
      - docieplenie ścian zewnętrznych za pomocą warstwy izolacji termicznej, co zwiększy
        efektywność energetyczną budynku;
      - przekształcenie układu funkcjonalnego wnętrz, tak aby lepiej odpowiadały potrzebom
        użytkowników oraz były w pełni dostosowane do osób ze specjalnymi potrzebami;
      - przebudowę pochylni wjazdowej prowadzącej do ‘x’, co ułatwi dostęp do obiektu,
      - przebudowę instalacji wodociągowej i kanalizacyjnej, aby zapewnić ich lepszą
        wydajność oraz spełnienie aktualnych norm,
      - przebudowę systemów wentylacji i ogrzewania, co poprawi komfort użytkowania
        budynku,
      - przebudowę instalacji elektrycznej, zwiększając bezpieczeństwo oraz funkcjonalność
        obiektu, zakup nowoczesnego wyposażenia dla „X”,
      - zakup specjalistycznego sprzętu do pracowni kształcenia zawodowego w zawodach
        technik ....
    Głównym celem Projektu jest zapewnienie nowoczesnej, kompleksowo wyposażonej bazy
    dydaktycznej, która w znaczący sposób podniesie jakość kształcenia zawodowego uczniów
    w zawodach ....
    „X” działająca przy Zespole Szkół im. ... w ... pełni przede wszystkim funkcję dydaktyczną,
    realizując tym samym zadania własne Powiatu w zakresie edukacji zgodnie z art. 4 pkt 1
    ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz.
    107 z późn. zm.).
    Celem realizowanego projektu będzie wykonywanie działań publicznych z zakresu
    edukacji zgodnie z art. 14 ustawy Prawo oświatowe (Dz.U.2024.737 z późn. zm.).

    Projekt obejmie nie tylko przebudowę infrastruktury, ale także dostosowanie przestrzeni
    do potrzeb osób ze specjalnymi potrzebami, co zapewni równe szanse w dostępie do
    edukacji. Uczniowie będą mogli pracować w warunkach, które przypominają rzeczywiste
    środowisko pracy w ....
    Zespół Szkół im. ... w ... jest jednostką organizacyjną Powiatu ... działającą w formie
    jednostki budżetowej, realizującą zadania własne Powiatu dotyczące edukacji publicznej
    na podstawie art. 4 pkt 1 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r., poz.
    107 z późn. zm.).
    „X” działająca przy Zespole Szkół im. ... w ... pełni przede wszystkim funkcję dydaktyczną.
    Głównym jej celem jest zapewnienie uczniom praktycznej nauki zawodu w zakresie
    diagnostyki pojazdowej oraz mechaniki samochodowej. Dzięki temu uczniowie zdobywają
    niezbędne umiejętności praktyczne, które są integralnym elementem procesu kształcenia
    i przygotowania do wykonywania zawodu. Przeglądy i diagnostyka pojazdów realizowane
    w ramach zajęć praktycznych odbywają się pod ścisłym nadzorem nauczycieli Zespołu
    Szkół, co zapewnia odpowiedni poziom edukacji i bezpieczeństwa. Dodatkowo „X”
    działająca przy Zespole Szkół im. ... w ... prowadzi odpłatną działalność komercyjną. „X”
    posiada wymagane uprawnienia do przeprowadzania przeglądów rejestracyjnych
    pojazdów, które są wykonywane zgodnie z obowiązującymi przepisami. Za te usługi
    pobierane są opłaty w ustawowo określonej wysokości. Opłaty te podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wydatki związanie z funkcjonowaniem „X” odliczane są za pomocą prewspółczynnika,
    który został skalkulowany na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabytych
    towarów i usług do celów działalności w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021
    r. poz. 999).
    Prewspółczynnik obliczony na podstawie rozporządzenia według danych za 2023 rok
    wyniósł4 %, natomiast według danych za 2024 rok 3%.
    Umowa podpisana z Województwem ... o dofinansowanie opisywanego projektu
    przyjmuje podatek od towarów i usług za koszt kwalifikowalny w 90%, a pozostałe 10%
    stanowi koszt niekwalifikowany.
    Wszystkie zadania w ramach projektu będą realizowane na rzecz Powiatu ... przez
    jednostkę organizacyjną, tj. Starostwo Powiatowe, posiadająca odpowiedni potencjał
    organizacyjno-instytucjonalny do realizacji projektu.
    Faktury związane z realizacją projektu wystawiane będą na nabywcę Powiat ... i odbiorcę
    Starostwo Powiatowe w ....
    Wydatki związane z realizacją projektu będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    niepodlegających i podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl
    art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.).
    Wydatki na realizację wymienionego przedsięwzięcia ujęte są w planie finansowym
    Starostwa Powiatowego w .... Po zakończeniu realizacji inwestycji wartość poniesionych
    przez Powiat ... kosztów zostanie przekazana protokołem na rzecz Zespołu Szkół i zwiększy
    wartość środka trwałego będącego, na podstawie decyzji o trwałym zarządzie, w ewidencji
    Zespołu Szkół w ....
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
      1) towary i usługi nabyte w ramach projektu pn.: „...” będą wykorzystywane zarówno do
        czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług jak i czynności
        niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,
      2) towary i usługi nabyte w ramach projektu pn.: „...” będą wykorzystywane zarówno do
        celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust 2. Ustawy o

        podatku od towarów i usług, jak i celów innych niż działalność gospodarcza w
        rozumieniu art. 15 ust 2. Ustawy o podatku od towarów i usług,
      3) nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków związanych z realizacją
        projektu pn.: „...” wyłącznie do celów wykonywanej działalności gospodarczej, w
        rozumieniu art. 15 ust 2. Ustawy o podatku od towarów i usług,
      4) towary i usługi nabyte w ramach projektu pn.: „...” nie będą wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku
        VAT. Zespół Szkół im. ... w ... nie prowadzi sprzedaży zwolnionej od podatku VAT.
      5) nie istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku
        naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności wykorzystujących towary i
        usługi nabyte w ramach projektu pn.: „...”.
    Jednocześnie nadmieniamy, że we wniosku o dofinansowanie ww. projektu podana
    została informacja, że Zespół Szkół im. ... w ... jako jednostka oświatowa koncentruje się na
    realizacji zadań edukacyjnych a funkcjonowanie „X” ma charakter w przeważającej mierze
    dydaktyczny. „X” działając w ramach uprawnień ustawowych przeprowadza także
    odpłatne przeglądy rejestracyjne pojazdów. Jednak powyższa działalność nie przekracza
    20% całkowitego czasu pracy „X”, a uzyskiwane z tego tytułu przychody nie stanowią
    więcej niż 10% całkowitych dochodów szkoły. Działalność ta ma zatem charakter
    pomocniczy wobec podstawowej funkcji dydaktycznej jednostki.

## Pytanie

Czy Powiat ma prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego w fakturach
    dokumentujących wydatki, które zostaną poniesione na prace modernizacyjne na obiekcie
    „X” z uwzględnieniem prewspółczynnika, który został skalkulowany na podstawie
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności w
    przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999) ustalonego dla działalności
    Zespołu Szkół im. ... w ...?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Powiat ma prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego w fakturach
    dokumentujących wydatki, które zostaną poniesione na prace modernizacyjne na obiekcie
    „X” z uwzględnieniem prewspółczynnika określonego dla Zespołu Szkół im. ... w ...,
    ustalonego na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w
    sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do
    celów działalności w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999) zwane
    dalej rozporządzeniem.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361,
    z późn. zm.) dalej jako: „ustawa o VAT”, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie
    do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy
    o VAT).

    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powołany wyżej przepis jednoznacznie wskazuje, iż zwolnieniem od podatku nie są objęte
    czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego wykonywane na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Wykonanie usługi przeglądu technicznego pojazdu w
    „X” jest umową cywilnoprawną, w szczególności umową o świadczenie usług, nieujętą w
    Kodeksie cywilnym jako nazwana, ale powszechnie stosowaną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    W oparciu o art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o

      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Przepis art. 86 ust. 2c ustawy stanowi, że:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji

      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    W świetle art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Na mocy art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie delegacji zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, zostało wydane
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane
    dalej „rozporządzeniem z dnia 17 grudnia 2015 r.”.
    Na mocy § 1 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,

      c) zakład budżetowy.
    W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego,
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych, tj. dla urzędu
    obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej, zakładu
    budżetowego.
    Powyższe rozporządzenie wprowadza też wzory, według których wyznaczane są sposoby
    określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez
    tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Metody te mają charakter
    „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w
    całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej
    poza sferą podatku od towarów i usług.
    Według § 3 ust. 3 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:
      Sposób określenia proporcji w przypadku jednostki budżetowej powinien zostać
      ustalony według wzoru:
      X = A x 100/D
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę
      budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z
      działalności gospodarczej,
      D – dochody wykonane jednostki budżetowej.
    Stosownie do § 2 pkt 4 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    Zgodnie z § 2 pkt 10 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych jednostki budżetowej
      – rozumie się przez to dochody obejmujące dochody publiczne w rozumieniu ustawy
      o finansach publicznych, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4
      lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii

      Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy
      o finansach publicznych, zrealizowane lub otrzymane przez tę jednostkę, wynikające
      ze sprawozdania z wykonania:
      a) planu finansowego jednostki budżetowej oraz
      b) planu dochodów i wydatków zgromadzonych na wydzielonym rachunku, o którym
        mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, jeżeli dana jednostka
        budżetowa prowadzi taki rachunek
      - powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na
        zasilenie tej jednostki celem realizacji przypisanych jej zadań jednostki
        samorządu terytorialnego, z wyjątkiem środków przeznaczonych na wypłatę, na
        podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o
        podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych.
    W myśl § 3 ust. 5 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub
        jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
        oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane
        odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub
        jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego - używanych na
        potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
      2) transakcji dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wprost określa,
    co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług,
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i
    usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
    wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy o VAT), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
    działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie
    ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia
    28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie powiatowym:

      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 4. ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym
    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy o VAT (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Jednocześnie dodać należy, że wykonywanie wskazanych wyżej zadań może
    odbywać się w dwojakim charakterze, tj. wykonywanej władzy publicznej lub w warunkach
    działalności gospodarczej.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej
    podatkiem VAT i zwolnionej od podatku) oraz działalności innej niż gospodarcza.
    W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik,
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w
    przypadku wydatków związanych z działalnością inną niż gospodarcza lub zwolnionymi od
    podatku VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w ogóle.
    Natomiast w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a
    przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik winien
    ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. W przypadku wykonywania w
    ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art.
    90 ustawy o VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego, wyliczonego z
    uwzględnieniem prewspółczynnika ustalonego dla działalności Zespołu Szkół im. ... w ... od
    wydatków, które zostaną poniesione na prace modernizacyjne na obiekcie „X”.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Jak wynika z opisu sprawy Powiat ... jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Powiat wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi dokonał
    centralizacji rozliczeń VAT. W ramach Powiatu działają jednostki organizacyjne, w tym m.
    in. Starostwo Powiatowe i Zespół Szkół im. ... w .... Powiat ..., realizuje projekt pn. „...”.
    Projekt zakłada kompleksową przebudowę budynku „X” („X”) przy Zespole Szkół im. ... przy
    ul. ... w ... oraz wyposażenie pracowni kształcenia zawodowego w budynku szkoły przy ul.
    ... w .... „X” działająca przy Zespole Szkół im. ... w ... pełni przede wszystkim funkcję
    dydaktyczną. Głównym jej celem jest zapewnienie uczniom praktycznej nauki zawodu w
    zakresie diagnostyki pojazdowej oraz mechaniki samochodowej. Dodatkowo „X” działająca
    przy Zespole Szkół im. ... w ... prowadzi odpłatną działalność komercyjną. „X” posiada
    wymagane uprawnienia do przeprowadzania przeglądów rejestracyjnych pojazdów, które
    są wykonywane zgodnie z obowiązującymi przepisami. Za te usługi pobierane są opłaty w
    ustawowo określonej wysokości. Opłaty te podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Towary i usługi nabyte w ramach projektu pn.: „...” będą wykorzystywane
    zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług jak i czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Towary i usługi nabyte w ramach
    projektu będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej,
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jak i celów innych niż działalność gospodarcza w

    rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie istnieje możliwość
    przyporządkowania wydatków związanych z realizacją projektu wyłącznie do celów
    wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Ponadto towary i usługi nabyte w ramach projektu nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT i
    zwolnionych od podatku VAT. Zespół Szkół im. ... w ... nie prowadzi sprzedaży zwolnionej
    od podatku VAT.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem zadanego pytania we wniosku wskazać należy,
    że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy.
    W przypadku wydatków poniesionych w związku z pracami modernizacyjnymi na obiekcie
    „X”, które - jak Państwo wskazali - będą wykorzystywane zarówno do działalności
    gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza i nie mają Państwo
    możliwości przyporządkowania tych wydatków w całości do działalności gospodarczej,
    powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do
    działalności gospodarczej, w oparciu o proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i
    następne ustawy oraz przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2015 r. tj. przy zastosowaniu prewspółczynnika dla Państwa jednostki budżetowej Zespołu
    Szkół im. ... w ....
    Jednocześnie z wniosku wynika, że efekty powstałe w wyniku modernizacji obiektu „X” nie
    będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania, wobec tego wyliczony
    na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów § 3 ust. 3
    rozporządzenia podatek naliczony przypisany do działalności gospodarczej
    opodatkowanej podatkiem VAT, będzie podlegał odliczeniu w całości.
    W konsekwencji będą mieli Państwo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    pracami modernizacyjnymi na obiekcie „X” w części, w jakiej zakupione towary i usługi
    będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT na podstawie
    art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów § 3 ust. 3 ww.
    rozporządzenia, według „sposobu określenia proporcji” skalkulowanej dla Państwa
    jednostki budżetowej - Zespołu Szkół im. ... w .... Zauważyć przy tym należy, że prawo do
    odliczenia będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych
    wymienionych w art. 88 ustawy o VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.