Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.432.2025.3.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-22
Teza: Możliwość opodatkowania sprzedaży waluty wirtualnej
zryczałtowanym podatkiem dochodowym oraz określenie jej
stawki.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
gry-gry internetowe sieciowe
handel-handel detaliczny
kapitał-kapitały pieniężne
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
waluta-waluta wirtualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Waluta wirtualna.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Kapitały pieniężne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z działalności gospodarczej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne oraz w zakresie stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwania – pismami z 11 września 2025 r. (daty wpływu 12 i 17 września 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Rozważa Pan rozpoczęcie działalności gospodarczej, prowadzonej jednoosobowo i
    opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem tej
    działalności ma być sprzedaż cyfrowych dóbr związanych z grą online Y, tj. X. Model
    działania będzie opierał się na aktywności w ramach gry, w której użytkownicy mogą
    nabywać i sprzedawać wirtualne przedmioty za tzw. Z — wewnętrzną walutę gry. W
    ramach planowanej działalności zamierza Pan dokonywać zakupu wirtualnych
    przedmiotów na wewnętrznym rynku gry (market) po niższej cenie i następnie dokonywać
    ich sprzedaży z zyskiem w celu gromadzenia wewnętrznej waluty Z. Następnie Z będzie
    wykorzystywany do zakupu X, które następnie będą sprzedawane za wynagrodzeniem w
    walucie rzeczywistej (PLN) za pośrednictwem platformy (...).
    Działalność ta będzie miała charakter ciągły, zarobkowy i zorganizowany, a przychód
    będzie ewidencjonowany zgodnie z przepisami o ryczałcie od przychodów
    ewidencjonowanych. Przychody będą generowane wyłącznie ze sprzedaży X nabywanych
    pośrednio za pomocą wewnętrznej waluty w grze.
    Uzupełnienie wniosku
    Wskazał Pan, że X spełniają definicję waluty wirtualnej w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26
    ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Są one
    cyfrowym odwzorowaniem wartości niebędącym prawnym środkiem płatniczym, które
    można wymieniać w obrocie na prawne środki płatnicze (np. sprzedaż za PLN na
    platformie (...)), a nabywcy akceptują je jako środek wymiany wewnątrz gry Y. X mogą być
    elektronicznie przechowywane na koncie gracza i przenoszone między użytkownikami gry
    (np. przekazywane jako „gift”). W konsekwencji spełniają przesłanki ustawowej definicji
    waluty wirtualnej.
    W odniesieniu do pytania czy X stanowią prawa majątkowe, wskazał Pan, że: nie dotyczy –
    pytanie ma zastosowanie wyłącznie w przypadku negatywnej odpowiedzi na ww. pytanie.
    (Gdyby jednak uznać, że X nie są walutą wirtualną, należałoby traktować je jako
    niematerialne prawa majątkowe. Reprezentują one bowiem określoną wartość majątkową
    w grze – uprawniają posiadacza do nabywania usług i przedmiotów cyfrowych od
    dostawcy gry lub innych graczy, co wskazuje na charakter prawa majątkowego).
    Nie będzie Pan zawierał żadnych umów pośrednictwa z kontrahentami. Działalność polega
    wyłącznie na bezpośredniej sprzedaży posiadanych X na własny rachunek, bez

    pośredniczenia w transakcjach wymiany dokonywanych pomiędzy osobami trzecimi.
    Działa Pan jako sprzedawca (strona transakcji), a nie pośrednik – zatem z żadnej umowy z
    nabywcami nie będzie wynikać wykonywanie usług pośrednictwa w wymianie X.
    Doprecyzował Pan, że X to wirtualna waluta funkcjonująca wewnątrz gry online Y. Została
    wprowadzona przez producenta gry (firmę (...)) jako specjalna waluta, za którą gracze
    mogą nabywać dobra i usługi w grze. Innymi słowy, X pełnią rolę oficjalnej waluty
    premium w świecie gry – służą do kupowania w sklepie wewnątrz gry rozmaitych
    przedmiotów i usług, takich jak czas premium zapewniający dodatkowe przywileje,
    przedmioty kosmetyczne (np. (...)) czy inne funkcje specjalne (np. (...)). X są zapisami
    cyfrowymi na koncie gracza w grze i mogą być transferowane pomiędzy graczami jako gift
    (prezent) w grze, tj. transfer z jednego konta na inne.
    Wartość X jest ustalana rynkowo w oparciu o ich przydatność do zakupu usług w grze oraz
    cenę tych usług w walucie realnej. Operator gry sprzedaje X w swoim sklepie –
    przykładowo (...). Sprzedając X na (...), określa Pan cenę w oparciu o powyższe relacje
    rynkowe – tak aby (...). Cena może podlegać wahaniom zależnie od popytu czy
    dostępności (posiadania X do sprzedaży), jednak punktem odniesienia jest kurs ustalony
    przez wydawcę gry oraz oferty innych sprzedawców na (...).
    X są wymienialne wyłącznie w grze Y (oraz w powiązanym z nią ekosystemie). Oznacza to,
    że można ich użyć jedynie do transakcji wewnątrz gry – głównie do zakupu usług i dóbr
    cyfrowych oferowanych przez (...) (operator gry) w Y (premium, przedmioty kosmetyczne
    itp.), ewentualnie do handlu między graczami (np. (...)). Poza grą Y monety te nie mają
    zastosowania jako środek płatniczy – nie zapłacimy nimi za towary czy usługi w świecie
    rzeczywistym. Jedynym sposobem „wyprowadzenia” ich poza grę jest opcja konwersji na
    token blockchain (omówiona poniżej), co nie zmienia faktu, że zasadniczo X funkcjonują i
    mają wartość użytkową tylko w uniwersum gry Y. W standardowej postaci
    (nieprzeniesione na blockchain) nie mogą być używane w innych grach czy systemach.
    X nie są walutą opartą na technologii blockchain – w swojej podstawowej formie istnieją
    jedynie jako zapis w bazie danych gry prowadzonej przez serwery (...). Co prawda
    producent gry udostępnił opcjonalną funkcjonalność eksportu X poza grę w postaci
    tokenu blockchain (tzw. V na (...)), jednak nie zamierza Pan korzystać z tej opcji. Wszystkie
    transakcje planowane przez Pana odbywają się w ramach gry (oraz platformy (...) jako
    miejsca ogłoszenia sprzedaży), bez użycia jakichkolwiek kryptograficznych tokenów na
    blockchain. Należy więc podkreślić, że same X pozostają walutą scentralizowaną
    (kontrolowaną przez wydawcę gry) i nie korzystają z rozproszonego rejestru. Dopiero ich
    ewentualna zamiana na token V wiązałaby się z technologią blockchain – czego w
    niniejszej działalności się nie przewiduje.
    Nabywcami X na platformie (...) będą osoby prywatne – gracze Y, którzy chcą uzyskać
    dodatkowe monety do wykorzystania w grze. Innymi słowy, Pana klientami będą gracze
    zainteresowani tańszym lub wygodniejszym zakupem X od prywatnego sprzedawcy.
    Typowy przebieg transakcji będzie wyglądał następująco: gracz zamawia na (...) określoną
    liczbę X, dokonuje płatności w złotówkach, po czym przekazuje Pan zakupione monety na
    konto tego gracza w grze (poprzez funkcję „gift” (transfer) dostępną w Y). Nie przewiduje
    się sprzedaży dla podmiotów instytucjonalnych – docelowymi odbiorcami są indywidualni
    użytkownicy gry Y, poszukujący wirtualnej waluty do własnego użytku rozrywkowego.
    Potwierdził Pan, że X stanowią alternatywny środek płatniczy o przeznaczeniu wyłącznie
    płatniczym, ale ograniczony do świata gry Y. W praktyce pełnią one dokładnie funkcję
    środka wymiany – ich jedynym celem istnienia jest umożliwianie dokonywania zapłaty za
    rozmaite usługi i dobra cyfrowe oferowane w grze. Innymi słowy, X zostały
    zaprojektowane jako wewnętrzna waluta transakcyjna (zamiennik realnej waluty) w
    ekosystemie Y. Nie mają żadnego innego zastosowania ani wartości użytkowej poza
    pełnieniem funkcji środka płatniczego dla transakcji między graczem a systemem w grze
    (lub między graczami w formie transferów – tzw. „giftów”, czyli prezentów, transferów).
    Jedynym przeznaczeniem X jest funkcja płatnicza wewnątrz Y (nie pełnią żadnej innej roli,

    jak np. udziału w projekcie inwestycyjnym czy prawa do świadczeń itp.). Poza grą nie są
    używane – stanowią więc alternatywny środek płatniczy o charakterze zamkniętym do
    wirtualnej społeczności gry.
    X są wymienialne na prawne środki płatnicze w obrocie gospodarczym – dowodem jest
    chociażby planowana przez Pana działalność (sprzedaż za złotówki na (...)) oraz istnienie
    rynku, na którym osoby trzecie również handlują X (np. oficjalni resellerzy lub transakcje
    między graczami poza grą). Innymi słowy, istnieją podmioty zainteresowane nabyciem X
    za realne pieniądze, co oznacza, że monety te mają mierzalną wartość w walucie realnej i
    można je skutecznie spieniężyć. Sama możliwość kupowania za nie dóbr cyfrowych
    (premium, przedmioty) oznacza, że X spełniają funkcję powszechnie uznanego środka
    zapłaty między operatorem gry ((...)) a graczem. Nabywcy traktują X jako
    pełnowartościowy środek wymiany ograniczony do gry, a na rynku istnieje wymienialność
    tych X na złotówki.
    Wskazał Pan, że nie będzie podmiotem prowadzącym działalność określoną w art. 2 ust. 1
    pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy (ustawy AML). Nie będzie świadczyć
    usług w zakresie wymiany między walutami wirtualnymi a środkami płatniczymi ani
    między walutami wirtualnymi, nie będzie też pośredniczyć w takiej wymianie ani
    prowadzić rachunków walut wirtualnych dla klientów. Planowana działalność to sprzedaż
    posiadanych X konkretnym odbiorcom (graczom) za ustaloną cenę – jest to jednostronna
    transakcja sprzedaży towaru/usługi, a nie usługa kantoru. Nie będzie Pan pełnić roli
    pośrednika kojarzącego niezależne strony wymiany ani nie zaoferuje platformy do
    wymiany wielostronnej. Nie dochodzi tu do wymiany „w obie strony” (klient nie
    odsprzedaje Panu waluty, brak jest kursów kupna/sprzedaży jak w kantorze). W praktyce
    działa Pan jak sprzedawca towaru (waluty gry) ze swojego magazynu. Nie jest to
    działalność kantorowa ani platforma wymiany walut wirtualnych, zatem nie kwalifikuje się
    jako instytucja obowiązana w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy. W szczególności
    nie zostaną przekroczone ramy zwykłej sprzedaży konsumenckiej, a Pan nie będzie
    prowadził dla klientów żadnych rachunków walut wirtualnych ani zawierał transakcji
    zamiany jednych walut na inne na zlecenie klienta. Profil działalności nie podlega
    obowiązkom wynikającym z ustawy AML.
    Świadczone przez Pana usługi (sprzedaż X) będą sklasyfikowane według Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) pod symbolem 47.00.86.0 – Sprzedaż
    detaliczna pozostałych towarów konsumpcyjnych, nieżywnościowych, gdzie indziej
    niesklasyfikowanych. X można potraktować jako towar konsumpcyjny niematerialny
    (cyfrowy), służący zaspokajaniu potrzeb rekreacyjnych graczy. Nie mieszczą się one w
    żadnej bardziej szczegółowej kategorii PKWiU (dotyczącej np. gier i zabawek czy
    oprogramowania), stąd właściwe jest grupowanie obejmujące pozostałe nieżywnościowe
    towary konsumpcyjne.
    Pana działalność polega na detalicznym handlu takimi dobrami cyfrowymi przez Internet
    (platforma (...)). Kod 47.00.86.0 dotyczy właśnie sprzedaży detalicznej towarów
    nieżywnościowych, niewymienionych w innych pozycjach – co odpowiada charakterystyce
    X jako specyficznego dobra wirtualnego.
    Zgodnie z objaśnieniami GUS do PKWiU, sprzedaż detaliczna jest traktowana jako usługa
    handlowa. Kod 47.00.86.0 mieści się w dziale 47 PKWiU – handel detaliczny – stąd
    przychód zalicza się do działalności handlowej, opodatkowanej 3% ryczałtem. Dokładny
    kod PKD to 47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej
    lub Internet.
    Po wznowieniu działalności gospodarczej złoży Pan oświadczenie o wyborze
    opodatkowania ryczałtem do Naczelnika właściwego Urzędu Skarbowego, w ustawowym
    terminie określonym w art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Od dnia odwieszenia działalności gospodarczej będzie Pan prowadził ewidencję
    przychodów zgodnie z wymogami ustawy, w sposób zapewniający jednoznaczne ustalenie

    wysokości przychodów z tej działalności. Każda sprzedaż X zostanie ujęta w ewidencji w
    dacie powstania przychodu wraz z danymi niezbędnymi do jej identyfikacji. Dane z
    platformy (...) będą traktowane jako dokumentacja pomocnicza wspierająca prowadzoną
    ewidencję, lecz nie będą jej zastępować.
    Do Pana działalności nie mają zastosowania żadne wyłączenia wymienione w art. 8 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym. Żadne z wykluczeń wskazanych w art. 8 ustawy
    nie obejmuje planowanej działalności. Upewnił się Pan, że nie występują okoliczności,
    które pozbawiałyby Pana prawa do ryczałtu. W szczególności sprzedaż wirtualnej waluty z
    gry nie jest wymieniona jako działalność wyłączona – a nie jest ona tożsama z żadną
    działalnością wprost wykluczoną. W związku z tym będzie Pan uprawniony do
    opodatkowania ryczałtem. Doprecyzowując: art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. c wyłącza ryczałt dla
    osób prowadzących handel walutami w rozumieniu Prawa dewizowego. X nie są walutą w
    rozumieniu Prawa dewizowego, bo nie są oficjalnym środkiem płatniczym żadnego kraju
    ani międzynarodową jednostką rozrachunkową. Są one dobrem niematerialnym
    specyficznym dla gry – zatem wyłączenie to nie ma zastosowania.
    Nie będzie Pan osiągał innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza
    przychodami z planowanej działalności gospodarczej opisanej we wniosku. Posiada Pan
    już zarejestrowaną działalność gospodarczą, która była dotychczas zawieszona i zostanie
    odwieszona w celu prowadzenia sprzedaży X. Działalność ta będzie głównym i jedynym
    źródłem przychodów.
    Poza opisanym zarobkowym zbywaniem X w ramach odwieszonej działalności
    gospodarczej, nie planuje Pan uzyskiwać innych przychodów. Całość dochodów będzie
    pochodzić z jednej działalności opodatkowanej ryczałtem, co upraszcza sytuację
    podatkową.
    Wszystkie pytania interpretacyjne odnoszą się wyłącznie do tej działalności.

## Pytanie

Czy planowana działalność polegająca na sprzedaży X za pośrednictwem platformy (...),
    przy założeniu, że X te są pozyskiwane poprzez uprzednią wymianę wirtualnej waluty (...),
    zdobytej z handlu wirtualnymi przedmiotami wewnątrz gry Y, może być opodatkowana
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych? Jeżeli tak, to jaka stawka ryczałtu znajdzie
    zastosowanie: 3%, 8,5%, 12% czy 15%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, planowana działalność polegająca na sprzedaży X, pozyskiwanych za
    pomocą wirtualnej waluty ((...)) zdobywanej poprzez handel wirtualnymi przedmiotami w
    grze, może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W Pana
    ocenie, właściwa jest stawka 3% przewidziana dla przychodów ze sprzedaży towarów
    handlowych. Alternatywnie, w przypadku odmiennej kwalifikacji, zastosowanie mogłaby
    znaleźć stawka 8,5% jako świadczenie usług w ramach działalności handlu elektronicznego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Odrębnymi źródłami przychodów są:
        - pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
        - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) (pkt 7).
    Jak wynika z treści art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
        działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
        działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Z powyższych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim
    jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy warunki:
    - zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    - nie wystąpiły przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy oraz
    - wykluczono, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł
      przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:
        1) prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą;
        2) osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz.
        1128 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”.
        3) będące osobami duchownymi;
        4) osiągające przychody ze sprzedaży, o której mowa w art. 20 ust. 1c ustawy o
        podatku dochodowym.

    W świetle art. 2 ww. ustawy:
      1. Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie:
        1) ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych;
        2) karty podatkowej.
      1a. Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy
      o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
      1b. Osoby fizyczne osiągające przychody ze sprzedaży, o której mowa w art. 20 ust. 1c
      ustawy o podatku dochodowym, mogą opłacać ryczałt od przychodów
      ewidencjonowanych.
      2. Osoby duchowne, prawnie uznanych wyznań, opłacają zryczałtowany podatek
      dochodowy od przychodów osób duchownych.
      (...)
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
        rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Ponadto przepis art. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
      Przychodów (dochodów) opodatkowanych w formach zryczałtowanych nie łączy się z
      przychodami (dochodami) z innych źródeł podlegającymi opodatkowaniu na
      podstawie ustawy o podatku dochodowym.
    Opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mogą podlegać, po
    spełnieniu innych wymogów ustawowych, jedynie te przychody uzyskiwane przez
    podatnika, które w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    mogą być zakwalifikowane do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych lub najem, podnajem, poddzierżawa (...), o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6
    tej ustawy, a także przychody osiągane przez osoby duchowne oraz osoby fizyczne
    osiągające przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym
    [tj. ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
    zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych
    w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów
    opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów (...)].
    Z kolei przychody z kapitałów pieniężnych, zaliczane do źródła przychodu wymienionego
    w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, definiuje przepis
    art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak stanowi art. 17 ust. 1
    pkt 11 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia waluty
      wirtualnej.
    Z powyższego zapisu wynika wprost, że przychody uzyskane z odpłatnego zbycia waluty
    wirtualnej zaliczane są do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw.
    z art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do
    przychodów z kapitałów pieniężnych.
    W myśl art. 17 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na
      prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta
      wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
    Przepis art. 17 ust. 1g ww. ustawy stanowi, że:
      Przepis ust. 1 pkt 11 stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w art.
      2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
      terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu
    pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 644)::
      Instytucjami obowiązanymi są podmioty prowadzące działalność gospodarczą
      polegającą na świadczeniu usług w zakresie:
        a) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,
        b) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,
        c) pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a lub b,
        d) prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e.
    Według art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - oznacza to walutę wirtualną w
      rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
      finansowaniu terroryzmu.
    Zgodnie z art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
    finansowaniu terroryzmu:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
        walucie wirtualnej - rozumie się przez to cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie
        jest:
          a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki
            centralne lub inne organy administracji publicznej,
          b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
            międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej
            organizacji lub z nią współpracujące,
          c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r.
            o usługach płatniczych,
          d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o
            obrocie instrumentami finansowymi,
          e) wekslem lub czekiem
        – oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
        akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie
        przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu
        elektronicznego.
    W myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy
      wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1b ww. ustawy:
      Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym
      różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut

      wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust.
      14-16.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Zatem przychody ze sprzedaży walut wirtualnych stanowią przychód z kapitałów
    pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wyżej wskazano, opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych mogą podlegać, po spełnieniu innych wymogów ustawowych, jedynie
    te przychody uzyskiwane przez podatnika, które w świetle przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych mogą być zakwalifikowane do źródła przychodów, jakim
    jest pozarolnicza działalność gospodarcza lub najem, podnajem, dzierżawa (...), o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 tej ustawy, a także przychody osiągane przez osoby duchowne
    oraz osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1c ustawy o
    podatku dochodowym [tj. ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy
    produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i
    zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej
    oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych
    przepisów (...)].
    Brak jest zatem podstaw prawnych do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych przychodów ze źródła przychodów, jakim są kapitały pieniężne, tj.
    przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży walut wirtualnych.
    Jak wynika z opisu sprawy rozważa Pan prowadzenie jednoosobowej działalności
    gospodarczej, opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przedmiotem tej działalności ma być sprzedaż cyfrowych dóbr związanych z grą online Y,
    tj. X. Model działania będzie opierał się na aktywności w ramach gry, w której użytkownicy
    mogą nabywać i sprzedawać wirtualne przedmioty za tzw. Z — wewnętrzną walutę gry. W
    ramach planowanej działalności zamierza Pan dokonywać zakupu wirtualnych
    przedmiotów na wewnętrznym rynku gry (market) po niższej cenie i następnie dokonywać
    ich sprzedaży z zyskiem w celu gromadzenia wewnętrznej waluty Z. Następnie Z będzie
    wykorzystywany do zakupu X, które następnie będą sprzedawane za wynagrodzeniem w
    walucie rzeczywistej (PLN) za pośrednictwem platformy (...).
    Wskazał Pan, że X spełniają definicję waluty wirtualnej w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26
    ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Są one
    cyfrowym odwzorowaniem wartości niebędącym prawnym środkiem płatniczym, które
    można wymieniać w obrocie na prawne środki płatnicze (np. sprzedaż za PLN na
    platformie (...)), a nabywcy akceptują je jako środek wymiany wewnątrz gry Y.
    Nie będzie Pan podmiotem prowadzącym działalność określoną w art. 2 ust. 1 pkt 12
    ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy (ustawy AML). Nie będzie Pan świadczyć usług
    w zakresie wymiany między walutami wirtualnymi a środkami płatniczymi ani między
    walutami wirtualnymi, nie będzie też pośredniczyć w takiej wymianie ani prowadzić
    rachunków walut wirtualnych dla klientów.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz cytowane wyżej przepisy prawa
    podatkowego, stwierdzić należy, że skoro – jak Pan wskazał – przedmiotem zbycia będzie
    waluta wirtualna w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu
    pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, to w świetle art. 17 ust. 1 pkt 11 w związku z art.
    17 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z tego tytułu
    będzie stanowił przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, tj.
    przychód z kapitałów pieniężnych, co w konsekwencji skutkować będzie opodatkowaniem

    dochodów z tego źródła według stawki 19%, na podstawie art. 30b ust. 1a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem w przedmiotowej sprawie nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Wobec powyższego, Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis zdarzenia przyszłego przedstawionego
    we wniosku, w szczególności podanej informacji, że X spełniają definicję waluty wirtualnej
    w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
    finansowaniu terroryzmu. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że
    zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości,
    wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.