Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.277.2025.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-04
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT odpłatnego udostępnienia
majątku na podstawie umowy dzierżawy i prawo do odliczenia
całości podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na
realizację inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
dzierżawa
gmina
infrastruktura
inwestycje
odliczenia-prawo do odliczenia
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania podatkiem VAT odpłatnego udostępnienia majątku na
    podstawie umowy dzierżawy i prawa do odliczenia całości podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych na realizację inwestycji. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina Miejska (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: podatek lub VAT), zarejestrowanym jako podatnik czynny.
    Gmina odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie dostarczania
    wody i odprowadzania ścieków na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465). W związku z tym ponosi wydatki
    bieżące oraz wydatki związane z budową, rozbudową i modernizacją infrastruktury
    wodociągowej i kanalizacyjnej.
    Gmina zrealizowała / jest w trakcie realizacji inwestycji pn.:
        „(...)” – dalej: Inwestycja I,
        „(...)” – dalej: Inwestycja II,
        „(...)” – dalej: Inwestycja III.
    Inwestycja I została już zrealizowana. W ramach Inwestycji I Gmina wybudowała sieć
    wodociągową w rejonie (...). Inwestycja I została zrealizowana wyłącznie ze środków
    własnych Gminy. Wartość Inwestycji I wyniosła ok. (...) zł brutto.
    Inwestycja II jest w trakcie realizacji. W ramach Inwestycji II Gmina wybuduje m.in. sieć
    kanalizacji grawitacyjnej o długości 3 580 mb, sieć kanalizacji tłocznej o długości 520 mb,
    dwie kompletne przepompownie ścieków oraz sieci do granicy przyłączanej
    nieruchomości o łącznej długości 634 mb. Inwestycja II zostanie sfinansowana ze środków
    własnych Gminy oraz ze środków zewnętrznych w ramach dofinansowania z Funduszu
    Spójności w ramach programu Fundusze Europejskie na Infrastrukturę, Klimat,
    Środowisko 2021-2027. Podatek VAT nie jest kosztem kwalifikowanym. Szacunkowa
    wartość inwestycji wyniesie około (...) zł brutto.
    Inwestycja III jest w trakcie realizacji. W ramach realizacji inwestycji Gmina wybuduje m.in.
    sieć kanalizacji grawitacyjnej o długości 2 200 mb w ulicach (...). Inwestycja III zostanie
    sfinansowana ze środków własnych Gminy oraz ze środków zewnętrznych w ramach
    dofinansowania z Funduszu Spójności w ramach programu Fundusze Europejskie na
    Infrastrukturę, Klimat, Środowisko 2021-2027. Podatek VAT nie jest kosztem
    kwalifikowanym. Szacunkowa wartość inwestycji wyniesie około (...) zł brutto.

    Na potrzeby niniejszego wniosku Inwestycja I, Inwestycja II oraz Inwestycja III będą dalej
    również określane łącznie jako Inwestycje.
    Wydatki związane z realizacją Inwestycji zostały / zostaną udokumentowane wystawianymi
    przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których Gmina jest / będzie oznaczona
    jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Praktyka gospodarowania infrastrukturą wodociągowo-kanalizacyjną w Gminie polega na
    tym, iż działalność w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę oraz kanalizacji,
    usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych za pomocą majątku stanowiącego
    własność Gminy prowadzi spółka Przedsiębiorstwo „(...)” sp. z o.o. (dalej: „Spółka”), w
    której Gmina posiada 100% udziałów. Spółka jako podmiot dysponujący odpowiednią
    wiedzą, doświadczeniem i zapleczem technicznym, realizuje zadania z zakresu zbiorowego
    zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców Gminy. Celem
    Gminy jest bowiem skoncentrowanie gospodarki wodnokanalizacyjnej w podmiocie, który
    odpowiada za prowadzenie tej działalności na terenie Gminy. Jednocześnie Gmina nie
    posiada w swojej strukturze jednostki organizacyjnej zdolnej do zarządzania taką
    infrastrukturą, a zatem nie ma możliwości zarządzać nią samodzielnie z uwagi na brak
    odpowiedniego personelu, sprzętu, wiedzy technicznej oraz odpowiednich zezwoleń.
    Powyższe posiada Spółka. Wszystkie sieci wodociągowe i kanalizacyjne, będące własnością
    Gminy są dzierżawione Spółce. Spółka jest również odpowiedzialna za zawieranie umów
    cywilnoprawnych z mieszkańcami i przedsiębiorcami w zakresie dostawy wody i odbioru
    ścieków oraz wystawia z tego tytułu faktury VAT. Powyższe rozwiązanie stosowane jest w
    Gminie od wielu lat.
    W związku z powyższym, zgodnie z obowiązującą praktyką przekazywania infrastruktury
    wodnokanalizacyjnej do eksploatacji Spółce, Gmina wykorzystuje / będzie wykorzystywała
    infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, która powstała / powstanie w ramach Inwestycji, do
    czynności opodatkowanych, w tym przypadku poprzez jej odpłatną dzierżawę na rzecz
    Spółki. Majątek, który powstał / powstanie w ramach Inwestycji w każdym przypadku
    został / zostanie od razu po jego wybudowaniu i oddaniu do użytkowania udostępniony
    Spółce na podstawie umowy dzierżawy.
    Z tytułu dzierżawy majątku Inwestycji, Gmina pobiera / będzie pobierać od Spółki
    określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), od którego odprowadza / będzie
    odprowadzać VAT należny. Kwota czynszu dzierżawnego została / zostanie skalkulowana z
    uwzględnieniem realiów rynkowych, przy uwzględnieniu specyfiki działalności podmiotu
    jakim jest Gmina oraz faktu, że koszty utrzymania majątku Inwestycji nie obciążają / nie
    będą obciążać Gminy (pokrywa / pokrywać je będzie Spółka), co również ma
    odzwierciedlenie w wysokości czynszu dzierżawnego. Zdaniem Gminy, ustalony przez
    strony czynsz uwzględnia / będzie uwzględniać specyfikę sytuacji, w jakiej funkcjonuje
    Gmina.
    Na podstawie zawieranych umów dzierżawy, Spółka zobowiązana jest / będzie do
    wykorzystywania infrastruktury wodno-kanalizacyjnej powstałej / która powstanie w
    ramach Inwestycji, zgodnie z jej społeczno-gospodarczym przeznaczeniem, tj. w celu
    świadczenia w sposób ciągły usług zbiorowego dostarczania wody oraz odbioru ścieków.
    Eksploatując przejęty majątek Spółka zobowiązana jest / będzie do utrzymania ww.
    infrastruktury w stanie zapewniającym ciągłość świadczenia usług. Jednocześnie Spółka
    zobowiązana jest / będzie do ponoszenia kosztów eksploatacji przedmiotu dzierżawy,
    dokonywania niezbędnych napraw i konserwacji wynikających z jego eksploatacji.
    Jak wskazano wyżej, właścicielem infrastruktury, która powstała / powstanie w ramach
    Inwestycji jest / będzie Gmina, natomiast na mocy umowy dzierżawy zarządza / będzie
    zarządzać nią Spółka, która z jej wykorzystaniem prowadzi / będzie prowadzić działalność
    gospodarczą, z której uzyskuje / będzie uzyskiwać dochody.
    Jak zostało to wskazane powyżej, całkowita wartość:

        Inwestycji I wyniosła (...) zł brutto. Strony umowy ustaliły wysokość miesięcznego
        czynszu dzierżawnego w wysokości 258,33 zł brutto. Ww. kwota czynszu
        dzierżawnego ma zapewnić Gminie zwrot nakładów inwestycyjnych na środek
        trwały będący przedmiotem dzierżawy w okresie ok. 40 lat.
        Inwestycji II wyniesie ok. (....) zł brutto. Zgodnie z założeniami stron miesięczny
        czynsz dzierżawny majątku Inwestycji II wyniesie ok. 10 073,00 zł brutto. Ww. kwota
        czynszu dzierżawnego ma zapewnić Gminie zwrot nakładów inwestycyjnych na
        środek trwały będący przedmiotem dzierżawy w okresie ok. 30 lat.
        Inwestycji III wyniesie ok. (...) zł brutto. Zgodnie z założeniami stron miesięczny
        czynsz dzierżawny majątku Inwestycji III wyniesie ok. 7 822,10 zł brutto. Ww. kwota
        czynszu dzierżawnego ma zapewnić Gminie zwrot nakładów inwestycyjnych na
        środek trwały będący przedmiotem dzierżawy w okresie ok. 30 lat.
    Ponadto ww. kwoty czynszu są / będą corocznie waloryzowane rocznym wskaźnikiem
    inflacji publikowanym przez Główny Urząd Statystyczny za rok poprzedni.
    Zdaniem Gminy taki czynsz uwzględnia / uwzględni specyfikę sytuacji, w jakiej funkcjonuje
    Gmina. Zgodnie z obliczeniami Gminy, uzyskany czynsz pokryje więc łączne koszty
    poniesione na realizację Inwestycji I w okresie ok. 40 lat, a Inwestycji II i Inwestycji III w ok.
    30 lat. Ponadto Gmina pragnie wskazać, iż szacowany okres trwałości majątku powstałego
    / który powstanie w ramach Inwestycji wynosi ok. 100 lat.
    Jednocześnie Gmina pragnie zaznaczyć, że obrót z tytułu ww. dzierżawy będzie znaczący
    dla budżetu Gminy w szczególności w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych przez
    Gminę z tytułu najmu/dzierżawy w skali roku. Natomiast dochody uzyskiwane z najmu
    /dzierżawy nieruchomości, w stosunku do ogólnej wartości budżetu stanowią część
    realizowanego przez Gminę obrotu.
    Umowa dzierżawy majątku Inwestycji I została zawarta na czas nieokreślony. Umowa
    dzierżawy majątku Inwestycji II i Inwestycji III również zostanie zawarta na czas
    nieokreślony.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że w tym zakresie wykonuje zadanie własne o charakterze
    publicznym. Nie działa zatem z zamiarem osiągnięcia zysku, czy nawet zwrotu z Inwestycji
    w określonym czasie. Wręcz przeciwnie, Gmina jest obowiązana utrzymać poziom taryf za
    realizowane usługi na poziomie akceptowalnym dla swoich mieszkańców, a wysokość
    czynszu jest jednym z elementów wpływających na wysokość taryf za wodę oraz ścieki w
    sposób bezpośredni. Głównym celem realizacji Inwestycji jest realizacja zadań własnych
    Gminy, obejmujących m.in. zaopatrzenie w wodę i skanalizowanie kolejnych obszarów
    Gminy.
    Podsumowując zatem, Gmina postanowiła wykorzystać cały majątek, który powstał /
    powstanie w ramach Inwestycji, wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, tj. poprzez
    jego odpłatną dzierżawę na rzecz Spółki.
    Z tytułu dzierżawy majątku Inwestycji, Gmina, wystawia / będzie wystawiać miesięcznie na
    rzecz Spółki faktury VAT, z wykazanym VAT należnym, dokumentujące sprzedaż
    opodatkowaną wykazywaną w plikach JPK składanych przez Gminę do Urzędu
    Skarbowego.
    Gmina nie dokonała dotychczas odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją
    Inwestycji.
    Pytania

    1. Czy odpłatne udostępnienie majątku Inwestycji na rzecz Spółki na podstawie umowy
      dzierżawy stanowi / będzie stanowiło po stronie Gminy czynność podlegającą
      opodatkowaniu VAT?
    2. Czy w związku z dzierżawą majątku Inwestycji na rzecz Spółki, Gminie przysługuje /
      będzie przysługiwało prawo do odliczenia całego podatku naliczonego od wydatków
      ponoszonych na realizację Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1 i 2
    Gmina jako podatnik VAT
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Nie uznaje się jednak za podatników organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych
    (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT). Oznacza to, że jednostki samorządu terytorialnego mogą być
    uznane za podatników VAT wówczas, gdy dokonują czynności na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Zatem mając na uwadze, że umowa dzierżawy, na podstawie której została / zostanie
    udostępniona infrastruktura wodno-kanalizacyjna, która powstała / powstanie w ramach
    Inwestycji, jest / będzie niewątpliwie umową cywilnoprawną, w opinii Gminy wykonywanie
    czynności na podstawie umowy dzierżawy oznacza działanie Gminy w charakterze
    podatnika VAT.
    Wykonywanie czynności opodatkowanych
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności
    sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa
    cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Należy zauważyć, że umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, nakładającą na strony
    – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.
    Jak wynika z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, przez umowę
    dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i
    pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje
    się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Dzierżawa jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.

    W odniesieniu do czynności dzierżawy świadczonych na podstawie umów
    cywilnoprawnych Gmina nie działa więc jako organ władzy publicznej. Oznacza to, że w
    analizowanym przypadku Gmina działa w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust.
    1 ustawy o VAT. Świadczone usługi natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie, zdaniem Gminy, czynność odpłatnej dzierżawy Inwestycji nie korzysta / nie
    będzie korzystać ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia
    wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z opodatkowania.
    Reasumując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnianie majątku Inwestycji na rzecz Spółki
    na podstawie umowy dzierżawy stanowi / będzie stanowiło po stronie Gminy czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
        wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
        wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
        opodatkowanymi VAT,
        nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w charakterze podatnika VAT. Nie jest
    również możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z
    wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności
    pozostających poza zakresem ustawy o VAT, bądź czynności zwolnionych z tego podatku.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE)
    wielokrotnie wskazywał, że w celu przyznania podatnikowi prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, co do zasady konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku
    pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku należnego, a transakcją
    lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia.
    Jednocześnie, prawo do odliczenia VAT ma charakter niezwłoczny, tzn., że podatnik nie
    musi zwlekać z jego realizacją do momentu, w którym poniesione przez niego wydatki
    wygenerują podatek należny - wystarczający jest w tym zakresie zamiar przeznaczenia
    tych nakładów do celów działalności gospodarczej występujący na etapie ich ponoszenia.
    Jak wskazano wyżej, warunkiem uzyskania prawa do odliczenia VAT jest związek
    ponoszonych przez podatnika wydatków z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
    opodatkowanymi VAT.
    Należy przy tym podkreślić, że w podatku VAT obowiązuje zasada niezwłocznego
    odliczenia podatku naliczonego. Polega ona na tym, że aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, podatnik nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej, czyli de facto
    wygenerują podatek należny. Wystarczający jest zadeklarowany przez podatnika zamiar
    przeznaczenia danego towaru lub usługi na cele związane ze sprzedażą opodatkowaną.
    Potwierdza to liczne orzecznictwo TSUE, w tym np. wyrok w sprawie C-268/83 Rompelman
    („Ponadto, zgodnie z zasadą neutralności podatku VAT w zakresie obciążenia
    podatkowego dla przedsiębiorstwa pierwsze wydatki inwestycyjne, poniesione w celu i z

    zamiarem rozpoczęcia działalności, należy uznać za działalność gospodarczą. Opóźnienie
    rozpoczęcia działalności do momentu faktycznego wykorzystania nieruchomości, tj. do
    momentu rozpoczęcia uzyskiwania z tej nieruchomości dochodu do opodatkowania,
    byłoby sprzeczne z tą zasadą. Każda inna interpretacja art. 4 Dyrektywy oznaczałaby
    obciążenie przedsiębiorcy kosztem VAT w trakcie prowadzenia przez niego działalności
    gospodarczej bez umożliwienia mu odliczenia tego podatku zgodnie z art. 17 i
    wprowadzałaby nieuzasadnione rozróżnienie między wydatkami inwestycyjnymi,
    poniesionymi przed faktycznym wykorzystaniem nieruchomości i wydatkami
    poniesionymi w trakcie ich wykorzystywania”), czy też wyrok w sprawie C-110/94 INZO.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w przedmiotowym stanie faktycznym /
    zdarzeniu przyszłym przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT są / będą
    spełnione, ponieważ wydatki realizowane w ramach Inwestycji Gmina poniosła / ponosi z
    zamiarem świadczenia usług udostępniania na podstawie umowy dzierżawy na rzecz
    Spółki powstałego majątku po zakończeniu realizacji Inwestycji. Gmina świadczy / będzie
    świadczyć tą usługę działając w charakterze podatnika VAT, a przedmiotowa czynność
    podlega opodatkowaniu VAT. Gmina dokumentuje ją / będzie ją dokumentowała
    wystawianymi fakturami VAT.
    Ponadto, przedmiotowa czynność nie jest / nie będzie również zwolniona z VAT, gdyż
    przepisy nie przewidują w takim przypadku zwolnienia.
    Skoro zatem Gmina występuje w charakterze podatnika VAT oraz wykorzystuje / będzie
    wykorzystywać poniesione wydatki do czynności podlegających opodatkowaniu
    (dzierżawa), Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od
    wydatków na Inwestycje.
    Związek zakupionych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    Związek pomiędzy zakupionymi przez Gminę towarami i usługami na potrzeby opisanej
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, która powstała / powstanie w ramach Inwestycji, a
    wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych, wydaje się być bezpośredni i
    oczywisty. Umowa dzierżawy infrastruktury, która powstała / powstanie w ramach
    Inwestycji, zawarta ze Spółką, stanowi umowę cywilnoprawną. Istnieje zatem bezpośredni
    związek pomiędzy wydatkami na ww. infrastrukturę z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych w postaci usługi jej dzierżawy. Gdyby Gmina nie ponosiła ww. wydatków,
    nie powstałby przedmiot transakcji i tym samym nie miałaby w ogóle możliwości
    świadczenia ww. usług, podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Brak nadużycia prawa podatkowego
    Na podstawie art. 5 ust. 5 ustawy o VAT, przez nadużycie prawa rozumie się dokonanie
    czynności, o których mowa w ust. 1, w ramach transakcji, która pomimo spełnienia
    warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miała zasadniczo na celu
    osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu
    służą te przepisy.
    W nawiązaniu do powyższego, Gmina zwraca uwagę, że w jej ocenie w przedmiotowym
    stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym nie dojdzie do nadużycia prawa. Działania Gminy
    w tym zakresie nie mają charakteru sztucznego, a podyktowane są wieloma względami
    pozapodatkowymi.
    Dzierżawa infrastruktury nie ma bowiem na celu osiągnięcia korzyści podatkowych, a jest
    uzasadnionym gospodarczo działaniem Gminy. Po pierwsze Gmina pragnie zwrócić
    uwagę, iż nie posiada wystarczających zasobów ludzkich i technicznych do samodzielnej
    obsługi infrastruktury, która powstała / powstanie w ramach Inwestycji. Z tego powodu
    model dzierżawienia majątku wodno-kanalizacyjnego do Spółki funkcjonuje już od wielu
    lat.
    Trudno również mówić o sztuczności działań Gminy w kontekście ustalonego czynszu
    dzierżawnego. Kwota czynszu została / zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów

    rynkowych, przy uwzględnieniu specyfiki działalności podmiotu jakim jest Gmina.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że w tym zakresie wykonuje zadanie własne o charakterze
    publicznym, nałożone na niego art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465)).
    Podstawowym celem działalności gospodarczej jednostki samorządu terytorialnego nie
    jest więc osiągniecie jak największego zysku (w przeciwieństwie do prywatnych
    przedsiębiorstw). Gmina, będąc podmiotem ustawowo zobowiązanym do zaspokajania
    potrzeb wspólnoty, jest zobligowana do dbania o dobro lokalnej społeczności i realizację
    zadań z zakresu wodociągów i kanalizacji.
    Ponadto Gmina pragnie zaznaczyć, iż w ostatnim czasie nastąpił istotny wzrost kosztów
    utrzymania i eksploatacji infrastruktury technicznej wod.-kan., w tym m.in. kosztów
    zakupu energii elektrycznej, które mogą spowodować wzrost cen taryfowych na terenie
    Gminy. W tej sytuacji dodatkowy koszt w postaci nadmiernie wysokiego czynszu
    spotęgowałby wzrost taryfy za wodę i ścieki.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy ustalona przez strony umowy dzierżawy
    wysokość czynszu dzierżawnego uwzględnia / będzie uwzględniać specyfikę sytuacji, w
    jakiej funkcjonuje Gmina, okoliczności wskazane powyżej oraz pozwoli utrzymać
    nieuchronny wzrost cen taryfowych na wciąż akceptowalnym przez mieszkańców
    poziomie. Ponadto, według wiedzy Wnioskodawcy, zaproponowana stawka czynszu nie
    odbiega od stawek czynszowych stosowanych w innych gminach, realizujących podobne
    wartościowo Inwestycje.
    W efekcie Gmina stoi na stanowisku, że w przedstawionym stanie faktycznym / zdarzeniu
    przyszłym nie dojdzie do nadużycia prawa. Działania Gminy są bowiem uzasadnione
    gospodarczo i społecznie, a tym samym nie mają na celu wyłącznie osiągnięcia korzyści
    podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem przepisów.
    W konsekwencji, w związku z dzierżawą infrastruktury wodno-kanalizacyjnej powstałej /
    która powstanie w ramach Inwestycji na rzecz Spółki, Gminie przysługuje / będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia całego podatku naliczonego od wydatków związanych z
    realizacją tych inwestycji.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje swoje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) z dnia 5 marca 2025 r., sygn. 0114-
    KDIP4- 1.4012.634.2024.4.RMA, w której organ wskazał, że „(...) odpłatna dzierżawa
    Infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej powstałej w ramach Inwestycji na rzecz Spółki
    stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    niekorzystającą ze zwolnienia z VAT. W przedmiotowej sprawie są spełnione przesłanki, o
    których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony. Są Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług
    zarejestrowanym jako podatnik czynny oraz Infrastruktura, która powstała w ramach
    realizacji Inwestycji, jest przez Państwa wykorzystywana do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT (odpłatnej dzierżawy). Zatem przysługuje Państwu
    prawo do odliczenia całości kwot podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na
    realizację ww. Inwestycji”.
    Wskazać należy także na stanowisko wyrażone w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 5
    stycznia 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.586.2017.2.AR, w której wskazano: „Zamiarem
    Gminy jest bowiem to, aby cała infrastruktura kanalizacyjna na terenie Gminy była
    eksploatowana przez jeden podmiot, tj. przez Spółkę, zgodnie z umową zawartą ze Spółką
    przed rozpoczęciem realizacji Inwestycji. W tym celu Gmina podpisała ze Spółką list
    intencyjny wyrażający wolę dzierżawy Infrastruktury po jej ukończeniu na rzecz Spółki.
    Ponadto, zamiar dzierżawy znajduje również potwierdzenie w fakcie, iż Gmina uzyskała
    dofinasowanie do Inwestycji o charakterze netto. Na podstawie umowy dzierżawy Spółka
    będzie wykorzystywać Infrastrukturę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. do

    odpłatnego świadczenia usług odprowadzania ścieków. Wydatki inwestycyjne związane z
    Infrastrukturą są / będą dokumentowane wystawianymi przez kontrahentów Gminy
    fakturami VAT, na których to Gmina oznaczona jest / będzie oznaczona jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług. Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa
    należy stwierdzić, że w okolicznościach analizowanej sprawy - na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy - Gmina będzie miała prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego
    wykazanego w fakturach zakupowych dotyczących budowy sieci kanalizacji sanitarnej”.
    Analogiczne stanowisko zostało również zaprezentowane w innych interpretacjach
    indywidualnych wydawanych w ostatnich latach. Jako przykład wskazać można
    interpretacje:
        z dnia 29 marca 2021 r., sygn. IBPP3/443-206/14-1/AR,
        z dnia 29 stycznia 2021 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.598.2017.12.TK,
        z dnia 10 kwietnia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.224.2020.1.MSU,
        z dnia 27 listopada 2019 r., sygn. 0111-KDIB3- 2.4012.767.2019.1.SR,
        z dnia 31 października 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.528.2019.3.ŻR,
        z dnia 29 maja 2019 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.31.2019.5.DC,
        z dnia 5 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.53.2019.1.MWJ,
        z dnia 23 stycznia 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.737.2018.2.ASZ,
        z dnia 19 września 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.498.2018.2.MR,
        z dnia 31 lipca 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.473.2018.1.AZ,
        z dnia 3 kwietnia 2018 r., sygn. 0115-KDIT1-3.4012.77.2018.2.AT,
        z dnia 15 marca 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.63.2018.2.AZ,
        z dnia 7 sierpnia 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.239.2017.2.RSZ.
    Ponadto Wnioskodawca pragnie podkreślić, że stanowisko odmienne od przestawionego
    powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką
    jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo, w orzeczeniu Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-37
    /95 Ghent Coal stwierdzono, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie
    uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku
    jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej
    konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i
    efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie
    neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej / mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Skoro bowiem Gmina,
    jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest / będzie uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych na rzecz Spółki odpłatnych usług udostępniania majątku Inwestycji na
    podstawie umowy dzierżawy, Gmina powinna mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.
    Nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być
    wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od
    towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z przedstawionych okoliczności wynika, że są Państwo podatnikiem podatku od towarów i
    usług zarejestrowanym jako podatnik czynny.
    Odpowiadają Państwo za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie
    dostarczania wody i odprowadzania ścieków na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r.
    o samorządzie gminnym. W związku z tym ponoszą Państwo wydatki bieżące oraz wydatki
    związane z budową, rozbudową i modernizacją infrastruktury wodociągowej i
    kanalizacyjnej.
    Zrealizowali / są Państwo w trakcie realizacji inwestycji pn.:
        „(...)” – Inwestycja I,
        „(...)” – Inwestycja II,
        „(...)” – Inwestycja III.
    Inwestycja I została już zrealizowana. W ramach Inwestycji I wybudowali Państwo sieć
    wodociągową w rejonie (...). Wartość Inwestycji I wyniosła ok. (...) zł brutto.
    Inwestycja II jest w trakcie realizacji. W ramach Inwestycji II wybudują Państwo m.in. sieć
    kanalizacji grawitacyjnej o długości 3 580 mb, sieć kanalizacji tłocznej o długości 520 mb,
    dwie kompletne przepompownie ścieków oraz sieci do granicy przyłączanej
    nieruchomości o łącznej długości: 634 mb. Szacunkowa wartość inwestycji wyniesie około
    (...) zł brutto.
    Inwestycja III jest w trakcie realizacji. W ramach realizacji inwestycji wybudują Państwo m.
    in. sieć kanalizacji grawitacyjnej o długości 2 200 mb w ulicach (...). Szacunkowa wartość
    inwestycji wyniesie około (...) zł brutto.
    Praktyka gospodarowania infrastrukturą wodociągowo-kanalizacyjną w gminie polega na
    tym, iż działalność w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę oraz kanalizacji,
    usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych za pomocą majątku stanowiącego Państwa
    własność prowadzi spółka Przedsiębiorstwo „(...)” sp. z o.o., w której posiadają Państwo
    100% udziałów. Wszystkie sieci wodociągowe i kanalizacyjne, będące Państwa własnością
    są dzierżawione Spółce. Spółka jest również odpowiedzialna za zawieranie umów
    cywilnoprawnych z mieszkańcami i przedsiębiorcami w zakresie dostawy wody i odbioru
    ścieków oraz wystawia z tego tytułu faktury VAT.
    W związku z powyższym, zgodnie z obowiązującą praktyką przekazywania infrastruktury
    wodnokanalizacyjnej do eksploatacji Spółce, wykorzystują / będą Państwo wykorzystywali
    infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, która powstała / powstanie w ramach Inwestycji, do
    czynności opodatkowanych, w tym przypadku poprzez jej odpłatną dzierżawę na rzecz
    Spółki. Majątek, który powstał / powstanie w ramach Inwestycji w każdym przypadku
    został / zostanie od razu po jego wybudowaniu i oddaniu do użytkowania udostępniony
    Spółce na podstawie umowy dzierżawy.
    Z tytułu dzierżawy majątku Inwestycji, pobierają / będą Państwo pobierać od Spółki
    określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), od którego odprowadzają /
    będą odprowadzać VAT należny. Kwota czynszu dzierżawnego została / zostanie
    skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych, przy uwzględnieniu specyfiki
    działalności podmiotu, jakim są Państwo oraz faktu, że koszty utrzymania majątku
    Inwestycji nie obciążają / nie będą obciążać Państwa (pokrywa / pokrywać je będzie
    Spółka), co również ma odzwierciedlenie w wysokości czynszu dzierżawnego.

    Całkowita wartość:
        Inwestycji I wyniosła (...) zł brutto. Strony umowy ustaliły wysokość miesięcznego
        czynszu dzierżawnego w wysokości 258,33 zł brutto. Ww. kwota czynszu
        dzierżawnego ma zapewnić Państwu zwrot nakładów inwestycyjnych na środek
        trwały będący przedmiotem dzierżawy w okresie ok. 40 lat.
        Inwestycji II wyniesie ok. (...) zł brutto. Zgodnie z założeniami stron miesięczny
        czynsz dzierżawny majątku Inwestycji II wyniesie ok. 10 073,00 zł brutto. Ww. kwota
        czynszu dzierżawnego ma zapewnić Państwu zwrot nakładów inwestycyjnych na
        środek trwały będący przedmiotem dzierżawy w okresie ok. 30 lat.
        Inwestycji III wyniesie ok. (...) zł brutto. Zgodnie z założeniami stron miesięczny
        czynsz dzierżawny majątku Inwestycji III wyniesie ok. 7 822,10 zł brutto. Ww. kwota
        czynszu dzierżawnego ma zapewnić Państwu zwrot nakładów inwestycyjnych na
        środek trwały będący przedmiotem dzierżawy w okresie ok. 30 lat.
    Ww. kwoty czynszu są / będą corocznie waloryzowane rocznym wskaźnikiem inflacji
    publikowanym przez Główny Urząd Statystyczny za rok poprzedni.
    Obrót z tytułu ww. dzierżawy będzie znaczący dla Państwa budżetu, w szczególności w
    odniesieniu do dochodów uzyskiwanych przez Państwa z tytułu najmu/dzierżawy w skali
    roku. Natomiast dochody uzyskiwane z najmu/dzierżawy nieruchomości, w stosunku do
    ogólnej wartości budżetu, stanowią część realizowanego przez Państwa obrotu.
    Umowa dzierżawy majątku Inwestycji I została zawarta na czas nieokreślony. Umowa
    dzierżawy majątku Inwestycji II i Inwestycji III również zostanie zawarta na czas
    nieokreślony.
    Państwa wątpliwości dotyczą uznania odpłatnego udostępnienia majątki Inwestycji na
    rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Umowa dzierżawy jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną.
    Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do
    używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu
    umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, która nakłada na
    strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami
    obowiązki. Umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość
    korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie
    przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę.
    W odniesieniu do tej czynności nie działają/nie będą Państwo działać jako organ władzy
    publicznej i nie mogą/nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
    Wykonując cywilnoprawną umowę dzierżawy, występują/będą Państwo występować w
    charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług. Czynność odpłatnej dzierżawy Inwestycji (infrastruktury wodociągowej i
    kanalizacyjnej) na rzecz Przedsiębiorstwa (...) Sp. z o.o. stanowi usługę, która podlega
    /będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.

    Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie ww. majątku na rzecz
    zewnętrznych podmiotów, za którą jest pobierane wynagrodzenie, w związku z czym
    usługa ta nie korzysta/nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
    Zatem odpłatna dzierżawa Inwestycji zrealizowanej/która jest w trakcie realizacji, na
    rzecz Spółki, stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia całości podatku naliczonego
    od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji.
    Podstawowe zasady odliczenia podatku VAT zostały przedstawione w art. 86 ust. 1
    ustawy.
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje, gdy:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku
    VAT oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje
    podatnikowi pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W przedmiotowej sprawie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    Są Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik
    czynny. Powyżej rozstrzygnięto, że odpłatna dzierżawa na rzecz Spółki Inwestycji
    zrealizowanej/która jest w trakcie realizacji, stanowi/będzie stanowić czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze
    zwolnienia z VAT.
    Zatem przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia całości podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji dotyczącej
    infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej.

    Odliczenie jest możliwe pod warunkiem tego, że nie zaistnieją przesłanki negatywne
    zawarte w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zaznaczyć, że interpretację wydano na podstawie przedstawionego we wniosku
    opisu okoliczności sprawy, w szczególności w interpretacji przyjęto Państwa wyjaśnienia
    dotyczące kalkulacji wysokości czynszu dzierżawnego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy (np. że inwestycja nie jest wykorzystywana wyłącznie
    do czynności opodatkowanych, a np. do realizacji zadań własnych gminy), interpretacja
    nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.