Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.764.2022.3.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-13
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych wypłaty zysku wypracowanego przez Zainteresowanych do dnia przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
Słowa kluczowe: spółki-spółka jawna; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zyski; zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

4 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 1 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wypłaty zysku wypracowanego przez Zainteresowanych do dnia przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 września 2022 r. (data wpływu 4 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania

‒ P.M.

2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

‒ D.M.

‒ A.K.

‒ D.M.

**Opis zdarzenia przyszłego**

P.M., D.M., A.K. oraz D.M. (dalej łącznie: Wspólnicy lub Wnioskodawcy) są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych i podlegają w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Wspólnicy są wspólnikami A spółki jawnej z siedzibą w (…) (dalej: spółka przekształcana).

Od dochodów wypracowywanych przez spółkę przekształcaną Wnioskodawcy proporcjonalnie do udziału w zysku tej spółki obliczają i wpłacają w trakcie roku podatkowego do właściwego urzędu skarbowego miesięczne zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, a po zakończeniu roku podatkowego składają zeznanie roczne i wpłacają ewentualną różnicę między należnym podatkiem a sumą uiszczonych w danym roku podatkowym zaliczek.

Spółka przekształcana powstała w dniu 5 maja 2021 r. w wyniku przekształcenia w trybie art. 551 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (dalej: KSH) B spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej: B sp. z o.o.). B sp. z o.o. powstała w dniu (…) grudnia 2020 r. w wyniku przekształcenia w trybie art. 551 i nast. KSH innej spółki jawnej (dalej: C sp. j.) Z kolei C sp. j. powstała w dniu (…) marca 2002 r. w wyniku przekształcenia spółki cywilnej na podstawie art. 26 § 4 KSH. W dniu (…) kwietnia 2021 r. nastąpił podział przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH przez przeniesienie przez B sp. z o.o. na D spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) części majątku B sp. z o.o. stanowiącej zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Spółka przekształcana prowadzi księgi rachunkowe na zasadach określonych w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tzw. pełna księgowość). Spółka przekształcana w bilansie po stronie pasywów jako kapitał własny w pozycji „pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe” oraz „Zysk (strata) z lat ubiegłych” wykazuje niewypłacone zyski z lat ubiegłych wypracowane przez C sp.j. oraz spółkę przekształcaną, zyski roku bieżącego są natomiast ujmowane jako „Zysk (strata) netto” (dalej: zyski z działalności spółki przekształcanej).

Wspólnicy planują w 2022 r. przekształcenie spółki przekształcanej w spółkę będącą podatnikiem CIT, najprawdopodobniej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: spółka przekształcona) w trybie art. 551 § 1 KSH. Spółka przekształcana nie jest i na dzień przekształcenia również nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Wspólnicy nie podjęli jeszcze decyzji, jaka będzie wysokość kapitału własnego w spółce przekształconej. Z pewnością będzie ona jednak niższa niż w spółce przekształcanej, gdyż przed przekształceniem Wspólnicy zamierzają wycofać część zysków z działalności spółki przekształcanej, zgłaszając żądanie wypłaty w formie pieniężnej. W tym celu przed dniem przekształcenia Wspólnicy podejmą uchwałę o podziale i wypłacie zysków z działalności spółki przekształcanej. Część środków może zostać wypłacona w formie pieniężnej przed dniem przekształcenia, natomiast wypłata pozostałych środków zostanie dokonana w przyszłości przez spółkę przekształconą. Pozostała do rozliczenia kwota zysków z działalności spółki przekształcanej spółka przekształcana przeksięguje w bilansie z kapitału własnego na zobowiązania długoterminowe. Księgowanie to zostanie następnie powtórzone w bilansie otwarcia spółki przekształconej.

W efekcie powyższych działań spółka przekształcona od dnia przekształcenia będzie miała wobec Wspólników zobowiązanie do wypłaty przypadającej na każdego nich części zysków z działalności spółki przekształcanej. Zyski z działalności spółki przekształcanej przeznaczone przed przekształceniem do wypłaty nigdy nie będą stanowić kapitału własnego spółki przekształconej.

Wnioskodawcy rozważają dwa warianty w zakresie formy opodatkowania spółki przekształconej na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. W pierwszym wariancie spółka przekształcona podlegałaby opodatkowaniu na zasadach ogólnych. W drugim wariancie spółka przekształcona wybrałaby opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy o CIT - przy czym wybór opodatkowania w tej formie mógłby nastąpić w pierwszym roku podatkowym po przekształceniu lub w późniejszym czasie.

Ponadto Wnioskodawcy wskazują, że na moment wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek:

1) mniej niż 50% przychodów z działalności spółki przekształconej osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, będzie pochodziło: (a) z wierzytelności, (b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, (c) z części odsetkowej raty leasingowej, (d) z poręczeń i gwarancji, (e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, (f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, (g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,

2) spółka przekształcona będzie zatrudniać co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące jej wspólnikami, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a jeżeli rokiem podatkowym nie będzie okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym,

3) wspólnikami spółki przekształconej będą wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,

4) spółka przekształcona nie będzie posiadała udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,

5) spółka przekształcona nie będzie sporządzała za okres opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości,

6) spółka przekształcona nie będzie przedsiębiorstwem finansowym w rozumieniu art. 15c ust. 16 ustawy o CIT,

7) spółka przekształcona nie będzie instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy o kredycie konsumenckim,

8) spółka przekształcona nie będzie osiągała dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,

9) spółka przekształcona nie będzie postawiona w stan upadłości lub likwidacji.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.**

a) Źródłem uprawnienia Wspólników do uzyskania zysku z działalności spółki przekształcanej będzie posiadanie przez nich statusu wspólnika w tej spółce przed przekształceniem, a nie w spółce przekształconej.

b) Wypłata zysku z działalności spółki przekształcanej dotyczy środków, które były opodatkowane przez Wspólników podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

c) Spółka przekształcona wypłaci Wspólnikom zyski z działalności spółki przekształcanej na podstawie uchwały Wspólników spółki przekształcanej podjętej jeszcze przed jej przekształceniem.

d) Spółka przekształcona wypłaci Wspólnikom zyski z działalności spółki przekształcanej z pozycji bilansowej „zobowiązania długoterminowe” po stronie pasywów oraz „środki w kasie i na rachunkach” po stronie aktywów.

e) Przekształcenie spółki przekształcanej w spółkę przekształconą nie spowoduje jakichkolwiek zmian w strukturze właścicielskiej. Skład osobowy wspólników obu spółek będzie tożsamy.

f) Czynnością, w wyniku której nastąpi wypłata zysków z działalności spółki przekształcanej na rzecz Wspólników, będzie uchwała Wspólników o wypłacie i podziale tych zysków podjęta przed dniem przekształcenia spółki przekształcanej w spółkę przekształconą. Uchwała podjęta zostanie zgodnie z przepisami KSH oraz umową spółki przekształcanej. Wspomniana czynność nie będzie miała natomiast charakteru: wypłaty dywidendy (KSH nie przewiduje dywidend w odniesieniu do spółek jawnych), wypłaty wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów (zgodnie z KSH nie jest możliwe umorzenie udziałów w spółce jawnej), zmniejszenia wartości nominalnej udziałów (udział w spółce jawnej nie ma określonej wartości nominalnej) ani odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki.

g) Wypłata zysków z działalności spółki przekształcanej nie nastąpi w związku z przekształceniem. Wspólnicy podejmą bowiem uchwałę o podziale i wypłacie zysków z działalności spółki przekształcanej jeszcze przed jej przekształceniem, w wyniku czego środki nie będą dalej stanowiły części kapitału własnego spółki przekształcanej. Wówczas może nastąpić wypłata części zysków z działalności spółki przekształcanej.

Pozostała część zysków z działalności spółki przekształcanej (czyli ta, która nie zostanie wypłacona) będzie stanowiła element zobowiązań długoterminowych spółki przekształcanej wobec Wspólników. Również na dzień otwarcia ksiąg w spółce przekształconej niewypłacone przed przekształceniem zyski z działalności spółki przekształcanej będą stanowiły zobowiązanie spółki przekształconej wobec Wspólników i nigdy nie będą stanowiły kapitału własnego spółki przekształconej.

h) Wypłata Wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą nie wypłynie w żaden sposób na zakres uprawnień Wspólników w spółce przekształconej, w szczególności nie będzie wiązać się ze zmniejszeniem ilości lub wartości udziałów w spółce ani prawa do udziału w zyskach.

i) Nie jest planowane wprowadzenie w umowie spółki przekształconej udziałów uprzywilejowanych.

j) Spółka przekształcona złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowana ryczałtem.

**Pytania**

1) Czy po dniu przekształcenia spółki przekształcanej w spółkę przekształconą wypłata Wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych?

2) Czy spółce przekształconej będzie przysługiwało prawo do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek?

3) Czy po dniu przekształcenia spółki przekształcanej w spółkę przekształconą wypłata Wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek?

4) Czy po dniu przekształcenia spółki przekształcanej w spółkę przekształconą wypłata Wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie spółki przekształconej, jeżeli spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 i 3 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Na pytanie nr 2 i 4 podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

**Państwa stanowisko w sprawie**

W pierwszej kolejności pragną Państwo zaznaczyć, że niniejszy wniosek składany jest ponownie z uwagi na wycofanie przez spółkę przekształcaną poprzedniego analogicznego wniosku w związku z wydaniem przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w innej sprawie postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania, w którym stwierdzono, że:

(\`(...)\`) na potrzeby Ordynacji podatkowej w wyniku procesu przekształcenia spółki prawa handlowego w inną spółkę handlową powstaje (zostaje utworzona) nowa spółka, która jest następcą prawnym przekształconej spółki. Dlatego też, należy stwierdzić, że na gruncie prawa podatkowego, co do zasady to osoby planujące przekształcenie spółki prawa handlowego w inną spółkę handlową są uprawnione do wniesienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącego działalności podmiotu, który powstanie w wyniku tego przekształcenia. W zaprezentowanym przez Państwo zdarzeniu przyszłym legitymację do wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej (stosownie do cytowanego wcześniej art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej) mają wspólnicy spółki jawnej. Natomiast w realiach opisanej przez Państwa sprawy należy stwierdzić, że spółka jawna (Zainteresowany będący stroną postępowania) nie posiada statusu „zainteresowanego”. Z uwagi na powyższe okoliczności, należy przyjąć, że złożenie tego wniosku nie mogło wszcząć postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zakreślonym pytaniami Zainteresowanych.

Mając na uwadze powyższe stanowisko, zgodnie z którym spółka przekształcana nie ma legitymacji do wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, Zainteresowani składają niniejszy wniosek w trybie art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

Ad. 1.

Uważają Państwo, że jeżeli spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych, wypłata Wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą dokonana po dniu przekształcenia spółki przekształcanej w spółkę przekształconą nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Przy czym przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć spółkę inną niż (1) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę europejską, (2) spółkę kapitałową w organizacji, (3) spółkę komandytową lub spółkę komandytowe akcyjną mającą siedzibą lub zarząd na terytorium Polski, (4) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania lub (5) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (art. 5a pkt 26 w zw. z pkt 28 ustawy o PIT).

W myśl art. 8 ust. 1a ustawy o PIT przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o PIT zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Powyższe oznacza, że spółka jawna co do zasady nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami są jej wspólnicy, który rozliczają osiągane za pośrednictwem spółki jawnej przychody i koszty proporcjonalnie do ich udziału w zysku spółki.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7 ustawy o PIT źródłami przychodów są m.in.:

‒ pozarolnicza działalność gospodarcza oraz

‒ kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż udział w nieruchomości, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub użytkowego, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo wieczystego użytkowania gruntów.

Jak stanowi art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z powyższego wynika, że przychody osiągnięte przez spółkę jawną niebędącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych co do zasady powinny być zaliczane przez jej wspólników do źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza. Z kolei dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych powinny stanowić przychód ze źródła kapitały pieniężne.

Jak stanowi art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o PIT podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

W myśl art. 45 ust. 4 pkt 1 ustawy o PIT, przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1, a sumą należnych za dany rok zaliczek, w tym również sumą zaliczek pobranych przez płatników.

Podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej mają obowiązek wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek na zasadach określonych w ustawie o PIT, a po zakończeniu roku podatkowego składać zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w danym roku podatkowym. Ponadto przed upływem terminu złożenia zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym z tego zeznania a sumą należnych za dany rok zaliczek.

Przed dniem przekształcenia spółka przekształcana pozostaje transparentna podatkowo. Oznacza to, że podatnikami podatku dochodowego są wspólnicy spółki, którzy rozliczają osiągane za pośrednictwem spółki jawnej przychody i koszty proporcjonalnie do ich udziału w zysku spółki. Przychody te na podstawie art. 5b ust. 2 ustawy o PIT są natomiast co do zasady kwalifikowane do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza. Wraz z dokonaniem przekształcenia spółka stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Przenosząc powyższe na grunt analizowanego przypadku, należy zauważyć, że - jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego - Wspólnicy zgodnie z powyższymi zasadami od dochodów wypracowywanych przez spółkę przekształcaną proporcjonalnie do udziału w zysku tej spółki obliczają i wpłacają w trakcie roku podatkowego do właściwego urzędu skarbowego miesięczne zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, a po zakończeniu roku podatkowego składają zeznanie roczne i wpłacają ewentualną różnicę między należnym podatkiem a sumą uiszczonych w danym roku podatkowym zaliczek. Oznacza to, że zyski z działalności spółki przekształcanej już raz podlegały po stronie Wspólników opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W kontekście opodatkowania wypłaty zysków z działalności spółki przekształcanej na rzecz Wspólników przez spółkę przekształconą należy zauważyć, że na gruncie KSH z chwilą przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością cały majątek spółki jawnej staje się majątkiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w wyniku przekształcenia jest odrębnym od wspólnika podmiotem prawnym, który posiada własny majątek. Dotychczasowy wspólnik spółki jawnej staje się wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i od dnia przekształcenia jego uprawnienia do majątku spółki są wyrażone w przyznanych udziałach. Innymi słowy od tego momentu wspólnik staje się podmiotem uprawnionym do majątku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jedynie w zakresie praw właścicielskich wynikających z udziałów, które może realizować wyłącznie w zakresie określonym przepisami KSH.

Mając na uwadze powyższe, wypłata wspólnikowi przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zysków osiągniętych przez spółkę jawną przed przekształceniem, które z momentem przekształcenia weszły w skład majątku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (tj. stały się jej kapitałem własnym), co do zasady stanowi dla wspólnika przychód z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych. Wyjątek stanowi sytuacja, gdy przed przekształceniem spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nastąpi żądanie wypłaty tych zysków przez wspólników i zostanie to odpowiednio ujęte w księgach rachunkowych. W takim wypadku zyski te nie stają się bowiem majątkiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, lecz zobowiązaniem względem wspólników. Wówczas wypłata ww. zysków z uwagi na wcześniejsze opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych w ramach źródła pozarolnicza działalność gospodarcza nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w szczególności przychodu ze źródła kapitały pieniężne.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że - z uwagi na zgłoszenie przez Wspólników przed dniem przekształcenia żądania podziału i wypłaty zysku wypracowanego przed dniem przekształcenia, podjęcie przez Wspólników stosownej uchwały i przeksięgowanie w bilansie zysków z działalności spółki przekształcanej z kapitału własnego na zobowiązania długoterminowe, które zostanie następnie powtórzone w bilansie otwarcia spółki przekształconej - jeżeli spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych, wypłata Wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wypłata będzie jedynie realizację zobowiązania majątkowego obciążającego spółkę przekształcaną.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo w:

‒ interpretacji z dnia 15 lipca 2021 r., sygn. 0112-KDWL.4011.56.2021.1.TW;

(\`(...)\`) Zatem w sytuacji, gdy żądanie wypłaty zysku nastąpi przed przekształceniem spółki jawnej, to wypłata zysków przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółkę przekształconą) wypracowanych przez spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez wspólników nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując - wypłata przez spółkę przekształconą (spółkę kapitałową, tj. z o.o.) należnego wspólnikom (Zainteresowanym) części zysku wypracowanego w spółce przekształcanej (spółce osobowej, tj. spółce jawnej) wskutek zgłoszenia przez wspólników żądania wypłaty zysku przed przekształceniem spółki jawnej, nie spowoduje dla wspólników (Zainteresowanych) jakiegokolwiek zobowiązania podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.

‒ interpretacji z dnia 26 lipca 2021 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.347.2021.2.MG;

Reasumując w tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym - wypłata zysku wypracowanego, lecz niewypłaconego przez spółkę komandytową (w sytuacji gdy Uchwała w zakresie podziału zysków wypracowanych przez spółkę komandytową w okresie działalności prowadzonej w formie spółki komandytowej zostanie podjęta przed przekształceniem w spółkę kapitałową na rzecz Wnioskodawcy), realizowana już po przekształceniu Spółki Komandytowej w Spółkę Przekształconą nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

‒ interpretacji z dnia 31 sierpnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.530.2021.1.SJ.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz wskazane regulacje prawne stwierdzić należy, że wypłata przez Spółkę Przekształconą zysków wypracowanych przez Spółkę Komandytową w roku 2020 r. oraz latach poprzednich, lecz niewypłaconych przez Spółkę Komandytową (w sytuacji gdy uchwała w zakresie podziału zysków wypracowanych przez Spółkę Komandytową zostanie podjęta przed przekształceniem w spółkę kapitałową), realizowana przez Spółkę Przekształconą nie będzie stanowiła dla wspólników przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

‒ interpretacji z dnia 5 lipca 2022 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.114.2022.3.MG

Co do zasady, przychodu podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie generuje wypłata zysku, który wcześniej zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegał opodatkowaniu u wspólnika, na rzecz którego spółka dokona tej wypłaty. Skoro dochód wspólników spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki został opodatkowany przez wspólnika spółki, to należy stwierdzić, że w sytuacji gdy uchwała o podziale i wypłacie zysku została podjęta przed przekształceniem spółki jawnej w spółkę komandytową i gdy spółka przekształcona (spółka komandytowa) wypłaci wspólnikom zyski spółki powstałe przez przekształceniem, to wypłata ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie wspólników (\`(...)\`).

Tym samym stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 3.

Uważają państwo, że jeżeli spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek, wypłata Wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą dokonana po dniu przekształcenia spółki przekształcanej w spółkę przekształconą nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie prawne przedstawione przez Wnioskodawców w odniesieniu do pytania nr 1 w pełni znajduje zastosowanie również względem pytania nr 3. Z tego względu Wnioskodawcy są zdania, że ich stanowisko w zakresie pytania nr 3 także jest prawidłowe.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwo w złożonym wniosku.

W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Pan P.M. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA),

albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.