Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.349.2019.2.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-10-18
Teza: Czy opisana we wniosku działalność badawczo-rozwojowa Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w ustawie o CIT? Czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej określonej w ustawie o CIT?
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-odliczenie od dochodu; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku 1 sierpnia 2019 r. (data wpływu 9 sierpnia 2019 r.), uzupełnionym 8 października 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

*   opisana we wniosku działalność badawczo-rozwojowa Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w ustawie o CIT,
*   Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej określonej w ww. ustawie

\-**jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 9 sierpnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

*   opisana we wniosku działalność badawczo-rozwojowa Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w ustawie o CIT,
*   Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej określonej w ww. ustawie.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 24 września 2019 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.349.2019.1.IZ wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 8 października 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka (dalej też: „Wnioskodawca”) jest podmiotem gospodarczym zajmującym się wykonywaniem usług w zakresie specjalistycznych wyrobów szklanych dla przemysłu. Proponowane wyroby są wielokrotnie dedykowane wyłącznie dla określonej bazy odbiorców. Wynika to wyłącznie z oczekiwanych przez odbiorców parametrów szkła. Koniecznym jest zachowanie parametrów technicznych odbiegających w sposób istotny od normalnego szkła. Wielokrotnie oczekiwane parametry powodują konieczność opracowania procesu technologicznego w celu uzyskania nowego produktu niedostępnego na rynku, lub modyfikacji procesu technologicznego celem uzyskania powtarzalności oczekiwanych danych technicznych produktu.

Istotnym elementem jest również zmodyfikowanie procesu technologicznego w celu obniżenia kosztów poprzez zmniejszenie strat technologicznych.

Chcąc spełnić powyższe warunki w ramach przedsiębiorstwa został powołany zespół badawczo-rozwojowy, który zajmuje się wyłącznie powyższymi zagadnieniami. Skład zespołu może być zmienny, dla każdego nowego projektu. Wszystkie projekty są realizowane w sposób podobny, określając cel projektu, dokonując jego opisu, sposobu realizacji oraz jego kosztów. Uznanie powyższych działań jako działalność w zakresie działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej odbywa się na podstawie zaleceń OECD zawartych w podręczniku FRASCATI 2015. Po spełnieniu powyższych warunków działania powyższe zaliczane są do działań badawczo-rozwojowych.

Poniżej przedstawiono zakres działalności zespołu, szczegółowe opisy projektów, którym zajmuje się powyższy zespół, oraz wstępnie przygotowywane projekty, którym będzie się zajmował zespół w ramach prac badawczych.

1\. Szkło gięte hartowane (…).

Cel działań B+R:

Badanie nad doborem technologii obróbki szkła powłokowego NRG oraz optymalizacja parametrów procesu gięcia i hartowania w celu zachowania cech jakościowych szkła podczas obróbki (cięcie, szlifowanie krawędzi, wiercenie) oraz uzyskanie żądanych wymiarów geometrycznych po procesie gięcia, a także uzyskania wymaganych parametrów elektrycznych powłoki grzewczej.

Opis projektu:

Projekt obejmuje prace nad technologią obróbki oraz gięcia i hartowania nowego szkła powłokowego firmy (…). Szkło to jest szkłem powłokowym oporowym służącym do celów grzewczych zabezpieczonych fabrycznie specjalną żywicą, która w trakcie obróbki zabezpiecza delikatną powłokę oporową szkła. Podczas procesu hartowania warstwa żywicy zabezpiecza powłokę przed spaleniem i tym samym utracie parametrów elektrycznych powłoki. Po hartowaniu żywica nadal zabezpiecza powłokę podczas użytkowania. Farba ceramiczna przewodząca w trakcie hartowania wtapia się w warstwę żywiczną i stapia się ze szkłem. Dzięki takiemu rozwiązaniu prąd elektryczny jest dostarczany do powłoki, która zabezpieczona jest izolacyjnie przez żywicę. Szkło będzie wykorzystywane przez producentów lad chłodniczych jako przednia szyba grzewcza eliminująca problem skraplania się wody na skutek dużej różnicy temperatur.

Etapy badawcze:

1.  powołanie zespołu badawczego,
2.  dobór narzędzi do przenoszenia tafli szklanych - testowanie ssawek oraz zabezpieczeń ssawek w portalu magazynowo-załadowczym,
3.  dobór parametrów cięcia szkła - rodzaj oleju do cięcia, prędkość cięcia, siła docisku głowicy,
4.  opracowanie technologii obróbki szkła powłokowego - dobór prędkości szlifowania, rodzaju kamieni szlifierskich,
5.  zdefiniowanie optymalnego sposobu manipulacji i transportu formatek szkła powłokowego - dobór rękawic dla operatorów, sposób przenoszenia szkła, ułożenia na wózkach transportowych, dobranie przekładek nierysujących powłoki,
6.  wybór farby ceramicznej przewodzącej - badanie nad próbkami od różnych producentów farby ceramicznej przewodzącej pod kątem parametrów elektrycznych,
7.  opracowanie technologii druku - badanie nad optymalnym rodzajem siatki w sitodruku, opracowanie technologii druku,
8.  dobór parametrów suszenia farby grzewczej - badanie nad optymalnymi parametrami procesu suszenia (prędkość, temperatura),
9.  badanie nad optymalizacją parametrów gięcia i hartowania - dobór parametrów procesu gięcia i hartowania w celu uzyskania żądanych wymiarów geometrycznych formatki szkła po procesie gięcia, a także uzyskania wymaganych parametrów elektrycznych powłoki grzewczej oraz farby przewodzącej.

Koszty projektu:

*   koszty materiałów (szkło i float, farba przewodząca, sita do druku),
*   energia elektryczna oraz woda,
*   wynagrodzenie pracowników Spółki w zakresie, w jakim są zaangażowani bezpośrednio w prace B+R,
*   amortyzacja środków trwałych w zakresie, w jakim są wykorzystywane w pracach B+R.

2\. Farba ceramiczna metaliczna nieprzezierna.

Cel działań B+R:

Opracowanie technologii druku farbami ceramicznymi metalicznymi w celu uzyskania nieprzeziernego druku.

Opis projektu:

Farba ceramiczna stapiająca się ze szkłem w trakcie hartowania zawiera dużą ilość topników pozwalających farbie połączyć się ze szkłem. W jasnych kolorach oraz kolorach metalicznych ilość topników jest większa niż w wypadku ciemnych kolorów. Zawartość topnika decyduje o przezierności farby po procesie hartowania. Celem projektu jest opracowanie takiej technologii druku, który pozwalałby na druk farbą ceramiczną z efektem nieprzezierności. W wyniku badań chcemy opracować metodę wielokrotnego druku oraz zastosować naddruk w postaci ciemniejszej maski. W efekcie chcemy uzyskać efekt nieprzezierności z zachowaniem charakterystyki koloru farby metalicznej. Rozwiązanie to pozwoli na zespalanie szkła malowanego bez ryzyka widoczności ramki zespalającej oraz uszczelnienia. Rozwiązanie to będzie używane przez producentów lad chłodniczych a także wszędzie tam gdzie wymagane jest użycie farby ceramicznej nieprzeziernej.

Etapy badawcze:

1.  powołanie zespołu badawczego,
2.  wybór farby ceramicznej metalicznej oraz maski - badanie nad próbkami od różnych producentów farby ceramicznej przewodzącej pod kątem parametrów przezierności,
3.  opracowanie technologii druku - badanie nad optymalnym rodzajem siatki w sitodruku, opracowanie technologii druku,
4.  dobór parametrów suszenia farby grzewczej - badanie nad optymalnymi parametrami procesu suszenia (prędkość, temperatura),
5.  badanie nad optymalizacją parametrów hartowania - dobór parametrów procesu hartowania w celu uzyskania żądanego stopnia wypalenia farby oraz parametrów nieprzezierności,
6.  badania klimatyczno-starzeniowe farby ceramicznej - sprawdzenie w komorze klimatyczno-starzeniowej odporności farby na warunki atmosferyczne a także wpływ promieniowania UV na zmianę koloru farby.

3\. Opracowanie technologii gięcia szyb hartowanych płaskich w procesie laminacji.

Cel działań B+R:

Opracowanie technologii gięcia szyb hartowanych płaskich w procesie laminacji.

Opis projektu:

Szkło gięte hartowane o dużych promieniach jest bardzo trudne do wykonania pod względem poprawności parametrów geometrycznych oraz optycznych. W celu uzyskania szkła o wymaganych parametrach opracowywana jest technologia gięcia szkła w procesie laminacji szkła. Laminacja polega na sklejeniu dwóch lub więcej ilości formatek za pomocą folii PVB lub EVA. Proces laminacji odbywa się w autoklawie przy użyciu wysokiego ciśnienia oraz temperatury. Prace obejmują opracowanie narzędzi do kształtowania szkła przed laminacją tak aby kształt został utrwalony w procesie laminacji, a także dobór odpowiednich parametrów technologicznych procesu laminacji. Metoda uzyskiwania szyb giętych będzie stosowana w produkcji szkła giętego hartowanego o dużych promieniach głównie w sektorze budowlanym jako elementy przeszkleń i fasad.

Etapy badawcze:

1.  powołanie zespołu badawczego,
2.  projekt narzędzi do wyginania szyb płaskich hartowanych - zlecony zewnętrznie lub wykonany w ramach działań wewnętrznych B+R,
3.  wykonanie narzędzi - zewnętrznie lub w ramach działań wewnętrznych B+R,
4.  ustalenie maksymalnego ugięcia szkła płaskiego hartowanego w zależności od grubości szkła - badanie mające na celu ustalenie maksymalnego ugięcia szkła, przy którym nie następuje zniszczenie (złamanie) formatki szklanej. Badanie trzeba wykonać dla każdej grubości szkła,
5.  opracowanie metody nakładania folii pomiędzy taflami szkła - ustalenie czy nakładać folię przed wygięciem formatek czy po wygięciu,
6.  dobór parametrów procesu laminacji - badanie nad optymalnymi parametrami procesu laminacji celem uzyskania jak najlepszego utrwalenia gięcia formatek. Badanie trzeba wykonać dla każdej grubości szkła,
7.  badanie nad trwałością wygięcia - sprawdzenie w jakim stopniu szkło wygięte w procesie laminacji wróci do pierwotnego kształtu zaraz po wyjęciu z narzędzia do wyginania a także z upływem czasu. Badanie trzeba wykonać dla każdej grubości szkła,
8.  badania trwałości wygięcia na wysokie temperatury - szkło laminowane gięte jest montowane na elewacjach gdzie temperatura sięga 100 stopni Celsjusza. Badanie ma na celu ustalenie jak zachowa się szkło gięte wystawione na działanie wysokich temperatur. Sprawdzone zostanie stopień odkształcenia (powrotu do pierwotnego kształtu) a także powstające naprężenia w szkle. Badanie trzeba wykonać dla każdej grubości szkła.

Koszty projektu:

*   koszty materiałów (szkło float, elementy metalowe i części narzędzi do kształtowania szkła, folia laminacyjna),
*   energia elektryczna oraz woda,
*   wynagrodzenie pracowników Spółki w zakresie, w jakim są zaangażowani bezpośrednio w prace B+R,
*   amortyzacja środków trwałych w zakresie, w jakim są wykorzystywane w pracach B+R.

4\. Adaptacyjna forma do gięcia grawitacyjnego szkła.

Cel działań B+R:

Opracowanie formy do gięcia grawitacyjnego szkła, dostosowującej się do wymaganego promienia szkła za pomocą elementów stalowych wycinanych laserowo, wyłożonej stalową tkaniną eliminującą zużycie materiałów żaroodpornych.

Opis projektu:

Projekt zakłada opracowanie formy do gięcia szkła składającej się z elementów metalowych wyłożonych specjalnym płótnem stalowym, dostosowującej się do wymaganego promienia szkła. Dzięki zastosowaniu specjalnych zawiasów oraz profili stalowych, forma adaptuje się (składa i rozkłada) do elementów stalowych wyciętych laserowo. Projekt ma na celu ograniczenie czasu wymiany formy oraz wyeliminowanie zużycia materiałów żaroodpornych stosowanych jako podkład do gięcia szkła na formach stalowych. Specjalne płótno metalowe jest niemal niezniszczalne i pozwala na uniknięcie każdorazowe wykładania formy materiałami żaroodpornymi, które podczas układania oraz utylizacji wydzielają dużą ilość pyłów niebezpiecznych dla operatorów.

Etapy badawcze:

1.  powołanie zespołu badawczego,
2.  projekt adaptacyjnej formy do gięcia grawitacyjnego szkła - zlecony zewnętrznie lub wykonany w ramach działań wewnętrznych B+R,
3.  wykonanie formy - zewnętrznie lub w ramach działań wewnętrznych B+R,
4.  opracowanie metodologii układania szkła na formie - ustalenie sposobu manipulacji szkłem celem jego odpowiedniego ułożenia na formie a także sposobu zabezpieczenia powierzchni szkła przed odkształceniem na tkaninie stalowej,
5.  ustalenie optymalnych parametrów procesu na nowej formie adaptacyjnej - badanie mające na celu ustalenie odpowiednich parametrów procesu gięcia celem uzyskania odpowiednich parametrów geometrycznych oraz jakościowych powierzchni,
6.  badanie nad eliminacją naprężeń w szkle po gięciu - sprawdzenie w jakim stopniu proces wpływa na występowanie naprężeń oraz opracowanie metody odprężania szkła celem ich eliminacji,
7.  badania zniszczeniowe szkła giętego - sprawdzenie wytrzymałości szkła oraz poprawności procesu gięcia.

Koszty projektu:

*   koszty materiałów (elementy metalowe formy, płótno stalowe, szkło float),
*   energia elektryczna oraz woda,
*   koszty opracowania formy przez firmę zewnętrzną – projekt,
*   wynagrodzenie pracowników Spółki w zakresie, w jakim są zaangażowani bezpośrednio w prace B+R,
*   amortyzacja środków trwałych w zakresie, w jakim są wykorzystywane w pracach B+R.

5\. Forma systemowa wielopromieniowa z nastawianiem promienia do gięcia szkła.

Zakres:

opracowanie automatycznej formy nastawialnej do danego promienia gięcia.

Opis projektu:

Projekt zakłada opracowanie formy systemowej umożliwiającej zmianę promienia gięcia. Takie rozwiązanie pozwala w sposób bardzo szybki na zmianę promienia i ograniczenie do minimum czasu przezbrojenia formy oraz koszt materiałów dodatkowych.

Koszty projektu:

*   koszty materiałów (elementy metalowe formy, płótno stalowe, szkło float),
*   energia elektryczna oraz woda,
*   koszty opracowania projektu przez firmę zewnętrzną – projekt,
*   wynagrodzenie pracowników Spółki w zakresie, w jakim są zaangażowani bezpośrednio w prace B+R,
*   amortyzacja środków trwałych w zakresie, w jakim są wykorzystywane w pracach B+R.

6\. Gięcie elementów ze szkła reliefowego.

Zakres:

Opracowanie i wdrożenie technologii gięcia szkła reliefowego.

Opis projektu:

Projekt zakłada opracowanie i wdrożenie technologii gięcia szkła reliefowego. Szkło reliefowe jest to szkło float, które zostało przetworzone w procesie termicznym celem uzyskania artystycznych wzorów. Szkło reliefowe charakteryzuje się dużymi przegłębieniami oraz głębokim wzorem, które wymagają specjalnego sposobu rozgrzewania i chłodzenia w procesie hartowania. Badania polegały na znalezieniu odpowiednich ustawień procesu celem uzyskania szkła giętego hartowanego o zadawalających parametrów geometrycznych.

Koszty projektu:

*   koszty materiałów (szkło float, szkło reliefowe),
*   energia elektryczna oraz woda,
*   wynagrodzenie pracowników Spółki w zakresie, w jakim są zaangażowani bezpośrednio w prace B+R,
*   amortyzacja środków trwałych w zakresie, w jakim są wykorzystywane w pracach B+R.

7\. Mierzenie szkła giętego.

Cel działań B+R:

Opracowanie i wdrożenie systemu mechaniczno-elektronicznego mierzenia szkła przy użyciu urządzenia Prodim - Proliner oraz opracowanie algorytmu do wprowadzania poprawek w parametrach procesu, ustawieniach formy oraz pozycjonowaniu szkła przed gięciem.

Opis projektu:

Projekt zakłada opracowanie i wdrożenie systemu mierzenia szkła giętego celem sprawdzenia poprawności parametrów geometrycznych gięcia w celu wprowadzenia parametrach procesu, ustawieniach formy oraz pozycjonowaniu szkła przed gięciem. Projekt przewiduje opracowanie algorytmu pozwalającego na uzyskanie wskazówek korygujących dla operatorów na podstawie wprowadzonych danych z mierzenia geometrycznego szkła. Do mierzenia wykorzystywane będzie holenderskie urządzenie Prodim Proliner oparte na systemie mechaniczno-elektronicznym.

Etapy badawcze:

1.  powołanie zespołu badawczego,
2.  projekt narzędzi do mierzenia szkła giętego - zlecony zewnętrznie lub wykonany w ramach działań wewnętrznych B+R - narzędzia wspomagające mechaniczno-elektroniczny system (stół, podstawa, wysięgnik),
3.  wykonanie narzędzi - zewnętrznie lub w ramach działań wewnętrznych B+R,
4.  opracowanie metodologii pomiaru szkła giętego hartowanego - dobór jakości obróbki krawędzi oraz badanie wpływu na proces termiczny oraz występowanie naprężeń w szkle reliefowym,
5.  zdefiniowanie algorytmu do wprowadzania poprawek w parametrach procesu, ustawieniach formy oraz pozycjonowaniu szkła przed gięciem - badanie nad wpływem zmian parametrów procesu, ustawień formy oraz pozycjonowania szkła przed gięciem na wyniki pomiarów geometrycznych szkła oraz znalezienie powiązań i zależności,
6.  opracowanie programu (aplikacji) dla operatorów - zlecony zewnętrznie lub wykonany w ramach działań wewnętrznych B+R.

Koszty projektu:

*   koszty materiałów (szkło float i powłokowe),
*   koszt urządzenia Proliner,
*   koszty opracowania projektu narzędzi do mierzenia szkła giętego przez firmę zewnętrzną – projekt,
*   koszty opracowania programu dla operatorów przez firmę zewnętrzną,
*   energia elektryczna oraz woda,
*   wynagrodzenie pracowników Spółki w zakresie, w jakim są zaangażowani bezpośrednio w prace B+R,
*   amortyzacja środków trwałych w zakresie, w jakim są wykorzystywane w pracach B+R.

8\. Usuwanie zabezpieczenia TPF oraz powłoki.

Zakres:

Zaprojektowanie, wykonanie, montaż i uruchomienie systemu odkurzania pozostałości folii TPF oraz powłoki po procesie szlifowania.

Opis projektu:

Projekt zakłada zaprojektowanie, wykonanie, montaż i uruchomienie systemu odkurzania pozostałości folii TPF oraz powłoki po procesie szlifowania. Szkło powłokowe jest zabezpieczone specjalną folią TPF. Aby wykonać szkło zespolone powłoka musi być usunięta celem uzyskania poprawnej adhezji pomiędzy szkłem a uszczelniaczem. Proces usuwania powłoki jest realizowany na stole do rozkroju przed procesem rozkroju. Specjalna tarcza ścierna usuwa folię TPF oraz powłokę. Istniejące na rynku rozwiązania są niewystarczające i powodują, że pozostałości folii TPF pozostają na szkle i powodują uszkodzenia szkła podczas cięcia. Prace polegają na zaprojektowaniu odpowiedniego systemu szlifowania i odsysania celem uzyskania odpowiednich parametrów czyszczących. Uzyskane rozwiązanie ma pozwalać usuwać do 95% folii TPF oraz powłoki w przeciwieństwie do fabrycznych systemów skutecznych tylko w 40%.

Koszty projektu:

*   koszty materiałów (powłokowe niezabezpieczone, powłokowe z folią TPF),
*   energia elektryczna oraz woda,
*   projekt i wykonanie systemu odsysania,
*   wynagrodzenie pracowników Spółki w zakresie, w jakim są zaangażowani bezpośrednio w prace B+R,
*   amortyzacja środków trwałych w zakresie, w jakim są wykorzystywane w pracach B+R.

9\. Automatyczne urządzenie do nakładania sznura kevlarowego na wałki transportujące szkło w hartowni.

Zakres:

Zaprojektowanie, wykonanie i uruchomienie urządzenia do nakładania sznura kevlarowego na wałki transportujące szkło w hartowni.

Opis projektu:

Projekt zakłada zaprojektowanie, wykonanie i uruchomienie urządzenia do nakładania sznura kevlarowego na wałki transportujące szkło w hartowni. Proces hartowania szkła polega na rozgrzaniu szkła w piecu do temperatury ok. 650 stopni Celsjusza a następnie po przetransportowaniu do sekcji hartowniczej, szybkim schłodzeniu szkła. Do transportu gorącego szkła używa się specjalnych rur (wałków) żaroodpornych z nawiniętym sznurem kevlarowym odpornym na temperaturę do 1000 stopni Celsjusza. Takie rozwiązanie gwarantuje, że na rozgrzanym szkle nie pozostaną odbicia z kevlaru. Sznur kevlarowy nawinięy jest na rury (wałki) spiralnie. Odpowiednie nawinięcie sznura o odpowiednim zagęszczeniu oraz w sposób powtarzalny dla wielu wałków jest bardzo istotne dla prawidłowego transportu szkła. Celem prac jest opracowanie urządzenia, które w sposób automatyczny nawijałoby sznur kevlarowy na wałek wraz z automatycznym podawaniem kleju montażowego. Takie rozwiązanie pozwoli w sposób szybki i bardzo dokładny wymienić uszkodzone sekcje sznura a także ograniczy straty materiałowe wynikające z niepoprawnego transportu szkła.

Etapy badawcze:

1.  powołanie zespołu badawczego,
2.  projekt urządzenia do nakładania sznura kevlarowego na wałki transportujące szkło w hartowni - zlecony zewnętrznie lub wykonany w ramach działań wewnętrznych B+R,
3.  wykonanie urządzenia do nakładania sznura kevlarowego na wałki transportujące szkło w hartowni - zewnętrznie lub w ramach działań wewnętrznych B+R,
4.  montaż i uruchomienie urządzenia - zewnętrznie lub w ramach działań wewnętrznych B+R,
5.  opracowanie parametrów nakładania i klejenia sznura kevlarovego - dobór parametrów działania urządzenia,
6.  testy wytrzymałościowe klejenia - testy na zrywanie oraz odporności na temperaturę sznura kevlarowego.

Koszty projektu:

*   koszty materiałów (sznur kevlarowy, klej),
*   energia elektryczna,
*   projekt i wykonanie urządzenia do nakładania sznura kevlarowego,
*   wynagrodzenie pracowników Spółki w zakresie, w jakim są zaangażowani bezpośrednio w prace B+R,
*   amortyzacja środków trwałych w zakresie, w jakim są wykorzystywane w pracach B+R.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy opisana we wniosku działalność badawczo-rozwojowa Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 865 z późn. zm., dalej „ustawa o CIT”)?
2.  Czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej określonej w ustawie o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana powyżej działalność Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 28 (winno być: art. 4a pkt 26) ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z definicją obowiązującą od 1 października 2018 r. w myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany prowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę powyższe, aby dana działalność stanowiła działalność badawczo-rozwojową muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

1.  musi to być działalność twórcza,
2.  działalność taka obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe,
3.  działalność taka podejmowana jest w sposób systematyczny,
4.  działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Spółkę spełnia wszystkie powyższe przesłanki.

Ad. a) Działalność twórcza.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność Spółki w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych ma charakter twórczy.

Zgodnie z definicją słownikową „twórczy” oznacza tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy (Słownik Języka Polskiego pod red. W. Doroszewskiego).

Głównym celem realizowanych przez Spółkę czynności badawczo-rozwojowych jest opracowywanie nowych oraz ulepszonych produktów (Szkła specjalistycznego) oraz rozwiązań w zakresie oferowanych produktów i nowych produktów, poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i specjalistycznej wiedzy swoich pracowników. Prace realizowane przez Spółkę prowadzą do powstania nowych lub ulepszonych wyrobów w zakresie szkła oraz specjalistycznego szkła.

Jak było wspomniane w opisie stanu faktycznego Spółka w ramach realizacji prac badawczo-rozwojowych zajmuje się szeroko pojętymi innowacjami, obejmującymi zarówno opracowywanie rozwiązań w celu optymalizacji już funkcjonujących procesów, jak i tworzenie zupełnie nowych modeli.

Biorąc pod uwagę powyższe, czynności realizowane przez pracowników Spółki w ramach prowadzonej działalności mają charakter twórczy, bowiem Spółka tworzy nowe oraz unikatowe produkty, lub je znacznie ulepsza. Prace prowadzone przez Spółkę nie mają charakteru odtwórczego.

Ad. b) Działalność obejmująca prace rozwojowe lub badania naukowe.

Zgodnie z powyżej przytoczoną definicją prac rozwojowych, prace rozwojowe wiążą się zarówno z nabywaniem, jak i przetwarzaniem wiedzy w celu m.in. projektowania i wytworzenia nowych bądź ulepszonych produktów czy procesów.

Natomiast, badania naukowe w postaci badań aplikacyjnych rozumiane są jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do istniejących znaczących ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność Spółki obejmuje zarówno badania aplikacyjne, jak i prace rozwojowe. Głównym bowiem celem działalności realizowanej przez Spółkę jest opracowywanie nowych produktów oferowanych przez Spółkę. Spółka tworząc wyrób o określonych przez odbiorcę parametrach wykorzystuje dostępną technologię oraz wiedzę specjalistyczną swoich pracowników. Spółka również systematycznie pozyskuje nową wiedzę o coraz to nowszych technologiach produkcji szkła specjalistycznego i stosuje innowacyjne rozwiązania na etapie tworzenia powyższych wyrobów poprzez wykonanie próbnego wyrobu poddanego następnie badaniom pod kątem spełnienia zadanych warunków technicznych.

Osoby zaangażowane przez Spółkę do realizacji projektów, poprzez tworzenie nowych oraz rozwijanie dotychczas znanych rozwiązań łączą posiadaną wiedzę oraz zdobywają nową wiedzę, w celu stworzenia oryginalnych produktów, które nie są dostępne na rynku oraz ulepszaniu już oferowanych produktów, w sposób polegający na wniesieniu znaczących innowacji do stosowanych rozwiązań technologicznych w ramach procesu produkowania szkła.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 grudnia 2018 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.415.2018.2.JS stwierdzono, że: „(\`(...)\`) w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności nadawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług”.

Wnioskodawca wskazuje również, że czynności badawczo-rozwojowe podejmowane przez Spółkę we wskazanych projektach nie dotyczą prac rutynowych lub okresowych zmian, wprowadzanych do już istniejących produktów - takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania badawczo-rozwojowe.

Działania Wnioskodawcy w procesie produkcji nowych lub ulepszonych produktów ze szkła spełniającego zmieniające się wymogi stawiane przez odbiorcę mają zatem charakter prac rozwojowych oraz badań aplikacyjnych ze względu na wspólny cel, tj. powstanie nowego lub ulepszonego produktu spełniającego wymogi odbiorcy poprzez użycie do tego wiedzy i umiejętności z różnych dziedzin. W rezultacie tych prac powstaje nowy, cechujący się odpowiednimi parametrami wyrób szkła przemysłowego.

Biorąc pod uwagę powyższe, prace podejmowane przez Spółkę spełniają definicję prac rozwojowych oraz badań aplikacyjnych zawartą w ustawie o CIT oraz ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ad. c) Działalność podejmowana w sposób systematyczny.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność Spółki w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych spełnia również przesłankę systematyczności.

Systematyczny zgodnie z definicją słownikową oznacza uporządkowany według pewnego systemu „regularny”, a także „odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu czego; dokładny” (Słownik Języka Polskiego pod red. W. Doroszewskiego).

Organy podatkowe podkreślają natomiast, że: „(\`(...)\`) działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika (\`(...)\`)”. (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2019 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.538.2018.2.APO).

Prace prowadzone przez Spółkę realizowane są w sposób planowany, uporządkowany i ciągły oraz stanowią istotny przedmiot działalności Spółki. Jednocześnie, prace te, jak było wspomniane wcześniej nie mają na celu wprowadzenia jedynie rutynowych czy okresowych zmian, lecz wyłącznie zmian wynikających z oczekiwań obecnych i przyszłych odbiorców. W związku z tym, że produkcja szkła przemysłowego stanowi główny przedmiot działalności gospodarczej Spółki istnieje pewność, że Spółka również w przyszłości będzie podejmowała oraz realizowała prace tego rodzaju. Ulgą nie zostaną zatem objęte incydentalne działania Spółki, ale bieżące działania podejmowane w ramach prac badawczo-rozwojowych.

Biorąc pod uwagę powyższe, bez wątpienia działalność Spółki w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych podejmowana jest w sposób systematyczny.

Ad. d) Działalność podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność podejmowana przez Spółkę w ramach prac badawczo- rozwojowych podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Prowadzone przez Spółkę prace skutkują m.in. zwiększeniem kapitału intelektualnego Wnioskodawcy oraz wykorzystaniu wiedzy do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów. Zwiększone zasoby wiedzy są wykorzystywane do tworzenia nowych rozwiązań oraz lepszych jakościowo produktów, w sposób polegający na wniesieniu znaczących innowacyjnych ulepszeń do stosowanych przez Spółkę rozwiązań w procesie wytwarzania szkła.

Podsumowując, działalność Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Działalność prowadzona przez Spółkę jest bowiem działalnością twórczą, obejmującą prace rozwojowe lub badania aplikacyjne, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ad. 2.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w zakresie wskazanym w cytowanym zapisie ustawowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków i kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zaznacza się, że zgodnie z zadanymi pytaniami, interpretacja nie dotyczy kwestii ustalenia, czy koszty projektów wskazane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym stanowią tzw. „koszty kwalifikowane”, podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.