Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-104/13/PH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-04-18
Teza: czy Biura stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji czy w przypadku podziału Wnioskodawcy poprzez przeniesienie części jego majątku w postaci Biura na ul. Z. na spółkę nowo zawiązaną w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych u Wnioskodawcy powstanie przychód generujący dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych
Słowa kluczowe: oddział; outsourcing; podział; pracownik; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; składnik-składnik majątkowy; spółki-podział spółki przez wydzielenie; zakład; zobowiązanie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 23 stycznia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Biuro na ul. Z. i Biuro na ul. H. stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji czy w przypadku podziału Wnioskodawcy poprzez przeniesienie części jego majątku w postaci Biura na ul. Z. na spółkę nowo zawiązaną w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych u Wnioskodawcy powstanie przychód generujący dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 stycznia 2013r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Biuro na ul. Z. i Biuro na ul. H. stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji czy w przypadku podziału Wnioskodawcy poprzez przeniesienie części jego majątku w postaci Biura na ul. Z. na spółkę nowo zawiązaną w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych u Wnioskodawcy powstanie przychód generujący dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, polegającą w szczególności na sprzedaży wyrobów medycznych, które nabywa od ich producentów lub innych dystrybutorów oraz na świadczeniu usług serwisowych oferowanych wyrobów medycznych. Uchwałą Zarządu nr 1 z 31 października 2012 r. w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy wyodrębniono dwa wydziały o nazwach: Biuro na ul. H. i Biuro na ul. Z. Każdy ze wskazanych wydziałów zajmuje się realizacją określonych uchwałą Zarządu celów gospodarczych. Zadaniem Biura na ul. H. jest sprzedaż oraz świadczenie usług serwisowych produktów nabywanych przez Wnioskodawcę od głównego dostawcy - od spółki T. Zadaniem Biura na ul. Z. jest natomiast sprzedaż oraz świadczenie usług serwisowych produktów nabywanych od innych podmiotów niż T., w szczególności od H. W strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy nie wyodrębniono innych jednostek organizacyjnych poza Biurem na ul. Z. i Biurem na ul. H. Pracownicy działu księgowości i pracownik zajmujący się sprawami kadrowymi zostali przydzieleni do Biura na ul. H., ponieważ ten wydział generuje większe przychody i zatrudnia więcej pracowników. Każdy z wydziałów ma oddzielne siedziby na terenie nieruchomości należących do Wnioskodawcy; siedziba Biura na ul. H. znajduje się przy ul. H., a siedziba Biura na ul. Z. - przy ul. Z. Nieruchomość na ul. H. stanowi własność Wnioskodawcy. W odniesieniu do nieruchomości przy ul. Z. Wnioskodawcy przysługuje prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności posadowionego na nim budynku i wyodrębnionych w nim lokali. Na każdej ze wskazanych nieruchomości wzniesione są budynki, w których znajdują się pomieszczenia biurowe oraz magazyny, w których przechowywane są towary sprzedawane przez poszczególne wydziały. Wskazane budynki w pełni zaspokajają aktualne potrzeby wydziałów, w przypadku ewentualnego zbycia któregokolwiek z wydziałów jego nabywca nie musiałby nabywać lub dzierżawić innych nieruchomości celem kontynuowania działalności.

Zarząd Spółki przyporządkował do każdego z wydziałów poszczególne składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, w tym zobowiązania. Rozdzielono w ten sposób wszystkie składniki majątku Wnioskodawcy. W szczególności oprócz nieruchomości, każdy z wydziałów został wyposażony w samochody, komputery z oprogramowaniem i drukarkami, aparaty telefoniczne, centralę telefoniczną, kserokopiarkę, serwer, meble i inne niezbędne wyposażenie biura, urządzenia i narzędzia służące do serwisowania i naprawy oferowanych wyrobów medycznych, wartości niematerialne i prawne (w tym specjalistyczne oprogramowanie), zapasy oferowanych towarów. Dla wydzielonych środków trwałych Biura na ul. Z. została wprowadzona odrębna grupa środków trwałych w ewidencji środków trwałych, co pozwala na naliczanie amortyzacji oddzielnie dla każdego wydziału. Wnioskodawca stosuje również odrębną numerację dokumentów przyjęcia środków trwałych OT oraz likwidacji środków trwałych LT dla każdego z wydziałów. W programie finansowo - księgowym zostały utworzone osobne konta syntetyczne, na których ewidencjonowane są wartości początkowe oraz umorzenie środków trwałych przyporządkowanych do Biura na ul. Z., oraz odrębne konta dla ewidencji środków trwałych przed oddaniem ich do używania oraz zaliczek przekazanych na poczet nabycia środków trwałych dotyczących Biura na ul. Z.

Towary każdego wydziału znajdują się w osobnych magazynach, odpowiednio przy ul. H. i Z. Ponadto dla towarów każdego wydziału wydzielono odrębny magazyn w programie Symfonia Handel i wprowadzono odrębną numerację dokumentów, a w programie finansowo - księgowym utworzono odrębne konta służące do ewidencji operacji zakupów oraz sprzedaży towarów Biura na ul. Z.

Do każdego z wydziałów przyporządkowano funkcjonalnie związane z danym wydziałem zobowiązania, w szczególności zobowiązania wobec dostawców produktów oferowanych przez dany wydział, oraz wierzytelności, w szczególności wierzytelności z tytułu sprzedaży produktów oferowanych przez dany wydział. Zobowiązania oraz należności dotyczące Biura na ul. Z. wydzielono w programie finansowo - księgowym na osobne konto syntetyczne. Wszelkie zobowiązania oraz należności powstałe po wyodrębnieniu wydziałów w strukturze wnioskodawcy są księgowane na konto odpowiedniego wydziału.

Poszczególnym wydziałom przypisano prawa i obowiązki wynikające z tych umów leasingu, których przedmioty są wykorzystywane w działalności danego wydziału. Zobowiązania z tytułu kredytów zaciągniętych przez Spółkę, tj. kredytu inwestycyjnego i kredytu w rachunku bieżącym, przypisano wyłącznie do Biura na ul. H., ponieważ kredyt inwestycyjny zaciągnięty został w celu sfinansowania budowy budynku, w którym znajduje się siedziba tego wydziału, a kredyt w rachunku bieżącym wykorzystywany jest w celu finansowania zakupu towarów, których sprzedażą zajmuje się ten wydział. Ponadto spłata wskazanych kredytów została zabezpieczona hipoteką obciążającą nieruchomość, w której znajduje się siedziba tego wydziału. Rozdzielono również zobowiązanie z tytułu nabycia udziałów w spółce H., w ten sposób, że 1/3 ceny z terminem płatności w 2012 r. przydzielono do Biura na ul. H., a 2/3 ceny płatnej w dwóch kolejnych latach do Biura na ul. Z., które zajmuje się sprzedażą wyrobów produkcji H.

Wnioskodawca posiada prawa do dwóch domen internetowych, każdemu z wydziałów przypisano prawo do jednej z tych domen. Jedyny posiadany przez spółkę znak towarowy słowno - graficzny został przypisany do Biura na ul. H. Do Biura na ul. Z. przypisano natomiast prawa do używania kodu I. udzielone przez I., ponieważ prawa te służą realizacji zadań gospodarczych tego wydziału. Wnioskodawca nie posiada innych praw własności przemysłowej lub intelektualnej poza wymienionymi w niniejszym wniosku.

Każdemu z wydziałów przypisano odrębne rachunki bankowe, które służą przeprowadzaniu operacji dotyczących poszczególnych wydziałów, w szczególności należności z tytułu towarów i usług sprzedanych przez dany wydział wpływają na rachunek bankowy tego wydziału. Na fakturach sprzedaży zamieszczana jest bowiem informacja, działalności którego wydziału dotyczy dana faktura, oraz numer rachunku tego wydziału. Wydziały regulują przypisane im zobowiązania również ze środków znajdujących się na przydzielonych im rachunkach bankowych, z wyjątkiem zobowiązań z tytułu podatków i składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, które płacone są z rachunku Biura na ul. H., z tym że Biuro na ul. Z. zwraca przypadającą na niego część tych zobowiązań.

Każdemu wydziałowi przyporządkowano funkcjonalnie związane z działalnością danego wydziału umowy handlowe z odbiorcami towarów i usług sprzedawanych przez Wnioskodawcę oraz pozostałe umowy, których stroną jest Wnioskodawca, w szczególności umowy o dostarczanie mediów, umowy leasingu itp. Każdemu z wydziałów przypisano również prawa i obowiązki wynikające ze zgłoszeń i powiadomień skierowanych przez Spółkę do Prezesa Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych, dotyczących wprowadzenia do obrotu wyrobów medycznych oferowanych przez dany wydział. Poza wskazanymi zgłoszeniami Wnioskodawca nie posiada zezwoleń, koncesji i licencji na prowadzenie działalności, ponieważ nie są one wymagane.

Za działalność poszczególnych wydziałów, zarządzanie wydziałami i ich reprezentowanie w stosunkach zewnętrznych i wewnętrznych odpowiadają różni członkowie zarządu wskazani w uchwale Zarządu z 31 października 2012 r. Pracownicy Wnioskodawcy są przyporządkowani do poszczególnych wydziałów. Miejscem pracy pracowników Wnioskodawcy jest siedziba tego wydziału, do którego pracownik jest przyporządkowany (z wyjątkiem pracowników zatrudnionych na terenie W.). Wnioskodawca sporządza odrębne listy wynagrodzeń dla poszczególnych wydziałów. Ponadto w ewidencji programu finansowo - księgowego wyodrębniono odrębne konta służące do księgowania zobowiązań poszczególnych wydziałów z tego tytułu.

W programie finansowo - księgowym wydzielono odrębne konta analityczne odpowiadające rejestrom sprzedaży i zakupów w zakresie podatku od towarów i usług celem ustalania zobowiązań z tytułu podatku od towarów i usług osobno dla każdego z wydziałów.

Ponadto w ramach ewidencji syntetycznej w programie finanse i księgowość wydzielone zostały następujące konta dotyczące poszczególnych wydziałów:

1.  zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych,
2.  podatku dochodowego od osób prawnych,
3.  składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenia zdrowotne oraz składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,
4.  pozostałych podatków i opłat.

W programie finansowo - księgowym wyodrębnione zostały dla wydziałów odrębne konta syntetyczne i analityczne służące do ewidencji kosztów podstawowej działalności operacyjnej, pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów finansowych oraz przychodów podstawowej działalności operacyjnej, pozostałych przychodów operacyjnych i przychodów finansowych. Umożliwia to wyliczenie dla każdego z wydziałów wyniku sprzedaży, wyniku z działalności operacyjnej, wyniku z działalności finansowej, wyniku brutto, podatku dochodowego od osób prawnych oraz zysku netto. Każdy z wydziałów posiada własny adres korespondencyjny. Każdemu wydziałowi przydzielono również własne numery telefonów.

Wnioskodawca planuje podział spółki poprzez przeniesienie części majątku Wnioskodawcy w postaci Biura na ul. Z. na spółkę nowo zawiązaną. Podział nastąpi w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. podział przez wydzielenie. Wspólnikami w spółce nowo zawiązanej będą wszyscy dotychczasowi wspólnicy Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie przewiduje dopłat zarówno dla wspólników spółki dzielonej, jak i dla spółki nowo zawiązanej.

W dniu 17 grudnia 2012 r. Zarząd przyjął plan podziału Spółki. Zgodnie z planem podziału składniki majątku Wnioskodawcy, które są związane z działalnością Biura na ul. Z., zostaną przeniesione na spółkę nowo zawiązaną. Wnioskodawca zamierza przenieść do spółki nowo zawiązanej wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe, które zostały przypisane przenoszonemu wydziałowi (Biuro na ul. Z.) na etapie jego wyodrębniania w strukturze Wnioskodawcy, w szczególności prawa do nieruchomości przy ul. Z., środki trwałe i wyposażenie Biura na ul. Z. (w tym samochody, komputery wraz z oprogramowaniem, drukarki, wyposażenie biura), produkty znajdujące się w magazynie przy ul. Z., prawa i obowiązki wynikające ze zgłoszeń i powiadomień skierowanych przez Spółkę do Prezesa Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych dotyczących produktów, których sprzedażą zajmuje się Biuro na ul. Z., prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z dostawcami tych produktów (w tym zobowiązania z tytułu dostaw produktów), z umów sprzedaży produktów i umów o świadczenie usług serwisowych dotyczących tych produktów, wierzytelności wobec nabywców produktów oferowanych przez Biuro na ul. Z., prawa i obowiązki z umów o świadczenie usług na rzecz Biura na ul. Z. (w szczególności w zakresie usług telekomunikacyjnych i dostawy mediów oraz leasingu), środki pieniężne znajdujące się na rachunku bankowym Biura na ul. Z.

Z dniem wydzielenia, tj. z dniem wpisu spółki nowo zawiązanej do rejestru przedsiębiorców KRS, określone w planie podziału prawa i obowiązki związane z działalnością Biura na ul. Z. przejdą na spółkę nowo zawiązaną (art. 531 § 1 Kodeksu spółek handlowych). Z tym dniem pracownicy Biura na ul. Z. staną się pracownikami spółki nowo zawiązanej zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy.

Po wydzieleniu, spółka nowo zawiązana będzie mogła kontynuować dotychczasową działalność Biura na ul. Z. w oparciu o przydzielone temu wydziałowi składniki majątku, bez konieczności nabywania nowych składników majątku czy inwestowania dodatkowych środków. Spółka nowo zawiązana będzie musiała jedynie zatrudnić nowych pracowników do prowadzenia spraw księgowych i kadrowo - płacowych lub zlecić świadczenie tych usług podmiotowi zewnętrznemu (outsourcing).

Po podziale, Wnioskodawca będzie mógł prowadzić dotychczasową działalność Biura na ul. H. w oparciu o przydzielone temu wydziałowi składniki majątku, bez konieczności nabywania nowych składników majątku, inwestowania dodatkowych środków lub zatrudniania nowych pracowników.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Biuro na ul. Z. i Biuro na ul. H. stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji czy w przypadku podziału Wnioskodawcy poprzez przeniesienie części jego majątku w postaci Biura na ul. Z. na spółkę nowo zawiązaną w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych u Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej ustawą o CIT), w przypadku podziału spółki przez wydzielenie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w spółce podlegającej podziałowi przychodem jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień wydzielenia.

W konsekwencji, jeżeli zarówno majątek przejmowany na skutek podziału, jak i majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, u Wnioskodawcy nie wystąpi przychód podlegający opodatkowaniu. Stosownie do przepisu art. 4a pkt 3 i pkt 4 powołanej ustawy, przedsiębiorstwo oznacza przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, a zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Definicja przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 551Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W konsekwencji, odpowiedź na pytania, czy w przypadku podziału Wnioskodawcy poprzez przeniesienie części jego majątku w postaci Biura na ul. Z. na spółkę nowo zawiązaną w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych u Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zależy od odpowiedzi na pytanie, czy Biuro na ul. Z. i Biuro na ul. H. stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa.

W ocenie Wnioskodawcy każdy z wyodrębnionych uchwałą Zarządu wydziałów stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Wnioskodawca przyporządkował wszystkie składniki swojego przedsiębiorstwa, w tym aktywa trwałe i obrotowe oraz zobowiązania, do jednego z dwóch wyodrębnionych wydziałów. Jeżeli jakieś składniki wymienione w art. 551 Kodeksu cywilnego nie rozstały rozdzielone, to wyłącznie dlatego, że składniki takie w ogóle nie występują w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Składniki przydzielone poszczególnym wydziałom stanowią zorganizowane zespoły, w oparciu o które wydziały te prowadzą samodzielnie działalność i realizują przydzielone im zadania gospodarcze.

Wydziały są wyodrębnione w strukturze przedsiębiorstwa na podstawie uchwały Zarządu. Stanowią one odrębne jednostki organizacyjne. Ponadto każdy wydział ma własną nazwę, siedzibę i adres korespondencyjny. Do każdego wydziału przyporządkowano również odrębny zespół pracowników. Poszczególnymi wydziałami kierują różni członkowie Zarządu wskazani uchwałą Zarządu z 31 października 2012 r. Wydziały są zatem wyodrębnione pod względem organizacyjnym.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję rachunkową przedsiębiorstwa w sposób pozwalający na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do poszczególnych wydziałów. Każdy wydział ma również przyporządkowany odrębny rachunek bankowy, za pomocą którego prowadzone są rozliczenia związane z danym wydziałem, tj. na który wpływają należności i z którego regulowane są zobowiązania. Ponadto każdy z wydziałów posiada niezależne źródła przychodów i jest w stanie pokryć koszty swojej działalności, w tym przypisane mu zobowiązania, z przychodów, które działalność ta przynosi. Wydziały są zatem wyodrębnione pod względem finansowym.

Każdy z wydziałów realizuje określone zadania gospodarcze, przypisane mu uchwałą zarządu, w oparciu o odrębne zespoły składników materialnych i niematerialnych i odrębne zespoły pracownicze. Wydziały są zatem wyodrębnione również pod względem funkcjonalnym.

Każdy z wydziałów posiada zdolność funkcjonowania jako samodzielny podmiot, został bowiem wyposażony w nieruchomość, w której może prowadzić działalność, niezbędne do tego celu środki trwałe i wyposażenie, aktywa obrotowe w postaci oferowanych produktów, środki pieniężne oraz zespół pracowniczy. Każdemu wydziałowi przyporządkowano również wszystkie funkcjonalnie związane z realizowanymi zadaniami gospodarczymi zobowiązania i wierzytelności. Przychody z umów przypisanych do poszczególnych wydziałów pozwalają na pokrywanie kosztów działalności tych wydziałów.

Wskutek planowanego podziału przez wydzielenie na spółkę nowo zawiązaną przejdą wszystkie składniki Biura na ul. Z., w tym wszystkie zobowiązania pozostające w funkcjonalnym związku z zadaniami realizowanymi przez ten wydział, oraz wszyscy zatrudnieni tam pracownicy. Nie planuje się wyłączenia jakichkolwiek składników z majątku przenoszonego na nową spółkę.

Spółka nowo zawiązana, na którą zostanie przeniesione Biuro na ul. Z., będzie wprawdzie musiała zatrudnić nowych pracowników do obsługi księgowej i kadrowo - płacowej lub zlecić świadczenie usług w tym zakresie podmiotom zewnętrznym, nie jest to jednak przeszkoda do uznania Biura na ul. Z. za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Po twierdza to wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 27 września 2011r. sygn. akt: I FSK 1383/10, zgodnie z którym dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa konieczny jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, co oznacza, że zespół ten nie musi obejmować działów obsługujących przedsiębiorstwo pod względem niematerialnym, w zakresie obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej które nie są niezbędne do realizacji, przez zespół tak wyodrębnionych składników majątkowych, jego określonych zadań gospodarczych.

Wydziały funkcjonujące w strukturze Wnioskodawcy stanowią zatem zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Dotyczy to zarówno wydziału, który jest przeznaczony do przeniesienia na spółkę nowo zawiązaną, która powstanie wskutek podziału, jak i wydziału, który pozostanie w spółce dzielonej będącej Wnioskodawcą. W konsekwencji, wartość rynkowa składników majątkowych, które zostaną przeniesione na spółkę nowo zawiązaną ustalona na dzień wydzielenia, nie będzie stanowić przychodu w spółce podlegającej podziałowi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „updop”), ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

*   stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
*   jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
*   mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż w opisanym zdarzeniu przyszłym oba wydziały (Biura) przy ul. H. i ul. Z. posiadają ww. cechy, pozwalające uznać je za zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 zdanie pierwsze Kodeksu spółek handlowych, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek handlowych. Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ww. Kodeksu, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 Kodeksu spółek handlowych).

W przepisach dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych uregulowane zostały skutki podatkowe podziału spółek. Skutki te zależne są od faktu, czy majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce – stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, czy też nie.

Jak wskazano powyżej w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, materialne i niematerialne składniki majątku posiadają cechy zorganizowania, zarówno w odniesieniu do składników podlegających zamierzonemu przekazaniu do istniejącej bądź nowo zawiązanej spółki z o.o. (Biuro przy ul. Z.), jak i w odniesieniu do składników pozostających w spółce dzielonej (Biuro przy ul. H.). Służą one realizacji określonych zadań gospodarczych i spełniają przesłanki uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop.

Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 9 updop, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Wnioskując a contrario, jeżeli majątek przejmowany i pozostający w spółce na skutek podziału przez wydzielenie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, wówczas wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną ustalona na dzień wydzielenia nie będzie przychodem.

W przedmiotowej sprawie planowany jest podział Spółki przez wydzielenie, przy czym zarówno majątek pozostający w spółce dzielonej, jak i majątek przenoszony na spółkę nowo powstałą będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym na skutek podziału Spółki przez wydzielenie po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Niniejsza interpretacja stanowi ocenę przedstawionego we wniosku stanowiska prawnego Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 14 marca 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.