Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-253/10-5/AI
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-06-01
Teza: 1) Czy opisany w stanie faktycznym zespól składników materialnych i niematerialnych, będący przedmiotem planowanej transakcji sprzedaży może zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług? 2) Czy sprzedaż takiego zespołu składników będzie podlegać opodatkowaniu VAT według stawki właściwej dla poszczególnych składników będących przedmiotem sprzedaży?
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; dostawa; opodatkowanie; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; środek-środek trwały
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. w likwidacji, przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2010 r. (data wpływu 5 marca 2010 r.), uzupełnionym pismami z dnia - bez daty (data wpływu 30 marca 2010 r.) oraz z dnia 5 maja 2010 r. (data wpływu 7 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości uznania zbywanych składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wyłączenia tej transakcji z opodatkowania – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości uznania zbywanych składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wyłączenia tej transakcji z opodatkowania. Powyższy wniosek uzupełniono w dniach 30 marca 2010 r. i 7 maja 2010 r. o opłatę oraz o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. w likwidacji (dalej jako: Wnioskodawca) planuje zbycie na podstawie umowy sprzedaży części aktywów należących do Spółki wchodzących w skład Działu (zwanego dalej „Działem E.”), obejmujących: krzesła, szafki, stoły, telefony, szafy, witryny szkIane, fotele, rzutnik, samochód osobowy, komputery, oprogramowanie komputerowe, kserokopiarkę, drukarkę, aparat audiokonferencyjny, sieć informatyczną, meble biurowe, monitory, klimatyzator, znaki towarowe, wzory przemysłowe, użytkowe i zdobnicze.

Na rzecz nabywcy przekazane zostaną wszelkie zamówienia, częściowo lub całkowicie niezrealizowane przez Dział E. oraz zamówienia dotyczące działalności realizowanej przez Dział E., które nabywca (L.) otrzyma po dniu podpisania planowanej umowy sprzedaży. Wspomniane zamówienia nie będą przedmiotem sprzedaży, ale zostaną przekazane w związku z planowaną umową sprzedaży i ułatwią nabywcy płynne przejęcie realizacji zadań wykonywanych dotychczas przez Dział E.

W powiązaniu z planowaną umową sprzedaży ww. składników materialnych i niematerialnych oraz przekazanych poza przedmiotem umowy sprzedaży zamówień, nabywca tych składników materialnych i niematerialnych przejmie pracowników zatrudnionych dotąd w Dziale E. wraz z powierzonymi tym pracownikom zadaniami nierozerwalnie związanymi z ich działalnością w tym dziale. Przejęcie pracowników nastąpi w ramach przejścia części zakładu pracy Spółki z o.o. na rzecz nabywcy w rozumieniu art. 231 § 1 Kodeksu pracy. Nabywcą będzie L., która nabywając zespół składników materialnych i niematerialnych, odbierając przekazane jej zamówienia, przejmując pracowników Działu E. w trybie art. 231 § 1 Kodeksu pracy, będzie prowadziła działalność gospodarczą w zakresie zadań wykonywanych dotychczas przez Dział E. z wykorzystaniem i w oparciu o nabyty zespół składników materialnych i niematerialnych oraz przejętych pracowników.

Jeśli chodzi o wyodrębnienie Działu E. w ramach Spółki z o.o., to jest ono wynikiem aktualnego zakresu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Przedmiotem działalności Spółki z o.o.jest, m. in.: prowadzenie prac badawczych i wdrażanie produkcji drutów, kabli, systemów okablowania i związanych z nim komponentów (związane z działalnością Działu E.), produkcja drutów, kabli i systemów okablowania oraz związanych z nimi komponentów, handel i zbyt drutów, kabli, systemów okablowania oraz związanych z nimi komponentów. Dział E. został utworzony w roku 2002. Celem działalności Działu E. jest prowadzenie prac badawczych i wdrażanie produkcji drutów, kabli, systemów okablowania i związanych z nim komponentów, projektowanie systemów okablowania dla przemysłu motoryzacyjnego, na podstawie zleceń podmiotów powiązanych, wykonywanie rysunków technicznych, ww. systemów okablowania, w programach komputerowych, sporządzanie wyceny kosztów wytwarzania oraz kosztów materiałowych dotyczących systemów okablowania, zamawianie i zatwierdzanie dokumentacji technicznej komponentów do systemów okablowania, tworzenie, nadzór i aktualizacja baz danych zawierających dokumentacje techniczną systemów okablowania, zarządzanie procesem zmian technicznych na produkcie, dla potrzeb koncernu w ramach którego działa Spółka z o.o., wykonywanie innych zadań zlecanych przez podmioty powiązane, m. in.: wsparcie w zakresie kontroli jakości, opieka nad klientem, wsparcie w innych zakresach funkcjonalnych związanych z działalnością w zakresie produkcji, świadczenie na rzecz podmiotów powiązanych usług dostarczania danych i informacji na potrzeby prowadzenia rejestru VAT.

Wszystkie wymienione powyżej cele oraz zadania Działu E. są specyficzne dla tego obszaru, wykonywane wyłącznie w tym obszarze i nie mają wpływu na działalność spółki z o.o.. Dział E. jest wyodrębnioną komórką organizacyjną Wnioskodawcy, zarządzaną przez Dyrektora E., podlegającą dyscyplinarnie Dyrekcji Spółce z o.o.. Funkcjonalnie E. podlega Dyrektorowi obszaru w koncernie L. AG.

W wewnętrznej strukturze organizacyjnej Działu E. wyróżnić można cztery obszary organizacyjne: zespół projektowania systemów okablowania nr 1, zespół projektowania systemów okablowania nr 2, zespół informatyczny, zespół zespół wykonujący zadania zlecane bezpośrednio przez koncern L. AG).

Dział E. liczy 35 pracowników i jest w ramach Wnioskodawcy wyodrębnioną komórką organizacyjną posiadającą własny zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji swych zobowiązań (zadań) gospodarczych. Dział E. jest obszarem wyodrębnionym również pod względem finansowym, posiada własny budżet, koszty, a przychody i koszty Działu E. ewidencjonowane są odrębnie od pozostałych kosztów oraz przychodów przedsiębiorstwa. Dział E. funkcjonuje jako odrębne centrum zysków Wnioskodawcy. Pracownikami działu jest odpowiednio przeszkolony oraz doświadczony personel, który realizuje wyłącznie cele oraz zadania związane z funkcjonowaniem tego obszaru. Dział E. mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, realizujące wskazane powyżej cele oraz zadania. Wnioskodawca obsługuje Dział E. w zakresie personalnym oraz finansowo-księgowym. Koszty tej obsługi alokowane są odpowiednio na miejsce powstawania kosztów Działu E. i stanowią część kalkulacji całkowitych kosztów Działu E. Obsługa w zakresie personalnym oraz finansowo-księgowym nie ma wpływu na uznanie Działu E. za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ Dział E. może w każdej chwili zlecić obsługę personalną oraz finansowo-księgową podmiotowi zewnętrznemu. Dział E. zajmuje osobny budynek dla własnych celów. W budynku znajduje się niezbędne wyposażenie do prowadzenia działalności tego działu, takie jak m. in.: standardowe wyposażenie biurowe, oprogramowanie, serwery, zestawy komputerowe, drukarki, sieć informatyczna, dokumentacja. Planuje się, iż budynek zajmowany obecnie przez Dział E. nie będzie przedmiotem sprzedaży, lecz będzie wynajmowany przez nabywcę na rzecz Działu E., początkowo na podstawie umowy najmu między Wnioskodawcą a nabywcą, a następnie między nabywcą i przyszłym właścicielem obiektów Wnioskodwcy.

Ponadto, z pisma z dnia 5 maja 2010 r., stanowiącego uzupełnienie do wniosku wynika, iż przedmiotem planowanej transakcji sprzedaży na rzecz nabywcy nie będzie wartość zobowiązań, należności oraz środków pieniężnych związanych z działalnością realizowaną dotychczas przez Dział E.

Wyodrębnienie finansowe Działu E. nie obejmuje wszystkich zobowiązań. Nie jest możliwe na dzień dzisiejszy przyporządkowanie na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej zobowiązań związanych z nabyciem przykładowo: usług informatycznych, dozoru, ubezpieczenia majątku. Wspomniane przykładowo rodzaje zobowiązań były rozliczane na Dział E. przy pomocy kluczy podziałowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zespół składników materialnych i niematerialnych, funkcjonujący aktualnie w Spółce z o.o. jako Dział E., będący przedmiotem planowanej transakcji sprzedaży może zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług i czy sprzedaż takiego zespołu składników będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż składników materialnych i niematerialnych opisanych szczegółowo we wniosku, połączona z przekazaniem wszelkich zamówień, częściowo lub całkowicie niezrealizowanych przez Dział E. oraz zamówień dotyczących działalności realizowanej przez Dział E., które L. otrzyma po dniu podpisania planowanej umowy sprzedaży, a także z przejęciem przez nabywcę pracowników w ramach przejścia części zakładu pracy Wnioskodiawca na rzecz nabywcy w rozumieniu art. 231 § 1 Kodeksu pracy, w ramach planowanej transakcji mającej za przedmiot elementy wskazane w opisie i konstytuujących u Wnioskodawcy Dział E. będzie stanowić sprzedaż zespołu składników materialnych i niematerialnych zdolnego do stanowienia ekonomicznie samodzielnej jednostki organizacyjnej, a więc będzie stanowić sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji sprzedaż składników materialnych i niematerialnych stanowiących przedmiot planowanej umowy sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co wynika z treści art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Odnosząc powyższe definicje do opisu zawartego we wniosku Zainteresowany stwierdza, że Dział E., którego element składowy będący przedmiotem sprzedaży stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, jest finansowo i organizacyjnie wyodrębniony w ramach Spółki z o.o.. Dział E. jest przeznaczony do realizacji określonych działań gospodarczych i zadania te będą mogły być wykonywane także przez nabywcę po zawarciu umowy sprzedaży.

Wnioskodawca podkreśla, iż planowana transakcja sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych będzie połączona (choć już nie w formie sprzedaży) z przekazaniem przez Spółkę z o.o. na rzecz nabywcy zamówień oraz z przejęciem pracowników Działu E. w trybie art. 231 § 1 Kodeksu pracy. Tak więc te dwa dodatkowe elementy przesądzają o tym, iż zespół składników materialnych i niematerialnych nabyty w drodze planowanej transakcji nie tylko stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w Spółce z o.o., ale także może i będzie stanowił taką zorganizowaną część przedsiębiorstwa u nabywcy.

W ramach planowanej sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa na nabywcę przejdą wszelkie składniki materialne i niematerialne konieczne do kontynuacji działalności w zakresie prowadzonym wcześniej przez Dział E. Spółka podkreśla również, że przedmiotem sprzedaży nie będą poszczególne składniki majątku, lecz całość organizacyjna zdolna do samodzielnego funkcjonowania jako odrębny podmiot.

Jeśli zaś chodzi o element organizacyjnego i finansowego wyodrębnienia, to Wnioskodawca wskazuje, iż z opisu wynika, że oba te elementy są spełnione. Wyodrębnienie organizacyjne polega na tym, że Dział E. stanowi samoistną komórkę organizacyjną w ramach struktury organizacyjnej Spółki z o.o., zarządzaną przez Dyrektora E., podlegającą dyscyplinarnie Dyrekcji –Spółki z o.o. Funkcjonalnie E. podlega Dyrektorowi obszaru w koncernie L. AG.

Wyodrębnienie finansowe z kolei polega na tym, że Dział E. posiada własny budżet, koszty, a przychody i koszty Działu E. ewidencjonowane są odrębnie od pozostałych kosztów oraz przychodów przedsiębiorstwa. Dział E. funkcjonuje jako odrębne centrum zysków Spółki z o.o.

Wskazana w opisie okoliczność obsługi przez Spółkę z o.o. Działu E. w zakresie personalnym oraz finansowo-księgowym nie ma negatywnego wpływu na kwalifikację przedmiotu planowanej transakcji sprzedaży. Tego rodzaju obsługa zapewniona obecnie przez Spółkę równie dobrze mogłaby być świadczona przez zewnętrzny podmiot. Także w strukturze organizacyjnej nabywcy możliwe będą zarówno obsługa w ww. zakresie przez pion personalno-księgowy nabywcy jak i zlecenie obsługi przez podmiot zewnętrzny. Nie stoi na przeszkodzie uznaniu prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy także fakt, że po transakcji sprzedaży nabywca będzie wynajmował od Spółki z o.o. budynek zajmowany przez przejętych przez nabywcę pracowników. Ma to swoje uzasadnienie, bowiem w budynku tym znajduje się niezbędne wyposażenie do prowadzenia planowanej przez nabywcę działalności, m. in.: standardowe wyposażenie biurowe, oprogramowanie, serwery, zestawy komputerowe, drukarki, sieć informatyczna, dokumentacja. W rezultacie więc nabywca płynnie będzie mógł podjąć działalność w zakresie wykonywanym obecnie przez Dział E. Brak prawa własności zajmowanego budynku po stronie nabywcy nie stoi na przeszkodzie potwierdzeniu słuszności stanowiska Wnioskodawcy. Wystarczającym tytułem prawnym będzie umowa najmu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary – w świetle art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej. Przy czym usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 (art. 8 ust. 3 ww. ustawy).

Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Stosownie bowiem do art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności w ramach których, następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności, jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aport).

Wyłączenie stosowania ustawy o podatku od towarów i usług przewidziane w przepisie art. 6 pkt 1 tej ustawy obejmuje jednakże tylko te czynności zrównane z pojęciem dostawy towarów, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast, zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest – w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 27e ustawy – organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Podsumowując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje zbycie na podstawie umowy sprzedaży części aktywów wchodzących w skład Działu E., obejmujących: krzesła, szafki, stoły, telefony, szafy, witryny szkIane, fotele, rzutnik, samochód osobowy, komputery, oprogramowanie komputerowe, kserokopiarkę, drukarkę, aparat audiokonferencyjny, sieć informatyczną, meble biurowe, monitory, klimatyzator, znaki towarowe, wzory przemysłowe, użytkowe i zdobnicze. Na rzecz nabywcy przekazane zostaną również wszelkie zamówienia, częściowo lub całkowicie niezrealizowane przez Dział E. oraz zamówienia dotyczące działalności realizowanej przez Dział E., które L. otrzyma po dniu podpisania planowanej umowy sprzedaży. Wspomniane zamówienia nie będą przedmiotem sprzedaży ale zostaną przekazane w związku z planowaną umową sprzedaży i ułatwią nabywcy płynne przejęcie realizacji zadań wykonywanych dotychczas przez Dział E. W powiązaniu z planowaną umową sprzedaży ww. składników materialnych i niematerialnych oraz przekazanych poza przedmiotem umowy sprzedaży zamówień, nabywca tych składników materialnych i niematerialnych przejmie pracowników zatrudnionych dotąd w Dziale E. wraz z powierzonymi tym pracownikom zadaniami nierozerwalnie związanymi z ich działalnością w tym dziale. Przejęcie pracowników nastąpi w ramach przejścia części zakładu pracy Spółki z o.o. na rzecz nabywcy w rozumieniu art. 231 § 1 Kodeksu pracy.

Wnioskodawca wskazał, iż cele oraz zadania Działu E. są specyficzne dla tego obszaru, wykonywane wyłącznie w tym obszarze i nie mają wpływu na działalność spółki z o.o. Dział E. jest wyodrębnioną komórką organizacyjną Spółki z o.o., zarządzaną przez Dyrektora E., podlegającą dyscyplinarnie Dyrekcji Spółki z o.o. Funkcjonalnie E. podlega Dyrektorowi obszaru w koncernie L. AG.

W wewnętrznej strukturze organizacyjnej Działu E. wyróżnić można cztery obszary organizacyjne: zespół projektowania systemów okablowania nr 1, zespół projektowania systemów okablowania nr 2, zespół informatyczny, zespół zespół wykonujący zadania zlecane bezpośrednio przez koncern L. AG.

Dział E. liczy 35 pracowników i jest w ramach Spółki z o.o. wyodrębnioną komórką organizacyjną posiadającą własny zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji swych zobowiązań (zadań) gospodarczych. Dział E. jest obszarem wyodrębnionym również pod względem finansowym, posiada własny budżet, koszty, a przychody i koszty Działu E. ewidencjonowane są odrębnie od pozostałych kosztów oraz przychodów przedsiębiorstwa. Dział E. funkcjonuje jako odrębne centrum zysków Spółki z o.o.. Pracownikami działu jest odpowiednio przeszkolony oraz doświadczony personel, który realizuje wyłącznie cele oraz zadania związane z funkcjonowaniem tego obszaru. Dział E. mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, realizujące wskazane powyżej cele oraz zadania. Spółka z o.o. obsługuje Dział E. w zakresie personalnym oraz finansowo-księgowym. Koszty tej obsługi alokowane są odpowiednio na miejsce powstawania kosztów Działu E. i stanowią część kalkulacji całkowitych kosztów Działu E. Obsługa w zakresie personalnym oraz finansowo-księgowym nie ma wpływu na uznanie Działu E. za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ Dział E. może w każdej chwili zlecić obsługę personalną oraz finansowo-księgową podmiotowi zewnętrznemu. Dział E. zajmuje osobny budynek dla własnych celów. W budynku znajduje się niezbędne wyposażenie do prowadzenia działalności tego działu, takie jak m. in.: standardowe wyposażenie biurowe, oprogramowanie, serwery, zestawy komputerowe, drukarki, sieć informatyczna, dokumentacja. Planuje się, iż budynek zajmowany obecnie przez Dział E. nie będzie przedmiotem sprzedaży, lecz będzie wynajmowany przez nabywcę na rzecz Działu E., początkowo na podstawie umowy najmu między Spółką a nabywcą, a następnie między nabywcą i przyszłym właścicielem obiektów.

Ponadto Spółka wskazała, iż wyodrębnienie finansowe Działu E. nie obejmuje wszystkich zobowiązań. Nie jest możliwe przyporządkowanie na podstawie prowadzonej przez Spółkę z o.o. ewidencji księgowej zobowiązań związanych z nabyciem przykładowo: usług informatycznych, dozoru, ubezpieczenia majątku.

Przedmiotem planowanej transakcji sprzedaży na rzecz nabywcy nie będzie wartość zobowiązań, należności oraz środków pieniężnych związanych z działalnością realizowaną dotychczas przez Dział E.

Jak wskazano wyżej podstawowym wymogiem do uznania sprzedaży majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań, należności oraz środki pieniężne), podlegający wydzieleniu w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Istotnym jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Z opisu sprawy wynika, że z przedmiotu sprzedaży zostały wyłączone: budynek wynajmowany obecnie przez Dział E., zobowiązania, należności oraz środki pieniężne związane z działalnością realizowaną dotychczas przez Dział E. Wyłączenie tych składników z transakcji powoduje, iż będący przedmiotem sprzedaży zespół składników majątkowych nie posiada potencjalnej zdolności do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielnego podmiotu gospodarczego.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że przepis art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie miał zastosowania w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Przepis ten bowiem jak wyżej wskazano, odnosi się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast, fakt wydzielenia z przedmiotu sprzedaży nieruchomości, zobowiązań, należności, środków pieniężnych stanowi istotny element opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego pozwalający uznać, iż przedmiotem transakcji nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, lecz składniki majątku przedsiębiorstwa, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych, tj. według właściwych stawek podatkowych lub z zastosowaniem zwolnienia, o ile takie będzie wynikało z przepisów.

Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie możliwości uznania zbywanych składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wyłączenia tej transakcji z opodatkowania. Natomiast, kwestia dotycząca zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa sprzedawanego zespołu składników materialnych i niematerialnych została załatwiona w interpretacji nr ILPB3/423-215/10-3/ŁM w dniu 1 czerwca 2010 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.