Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.797.2025.3.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Zwolnienie od podatku VAT usług nauczania matematyki na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi prywatnego nauczania
na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
ponadpodstawowym i wyższym świadczone przez
nauczycieli
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - dwoma pismami z 7 listopada 2025 r.
    (wpływ 8 listopada 2025 r. oraz 3 grudnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca ukończył studia I stopnia (inżynierskie) na kierunku informatyka w ....
    Program studiów obejmował liczne przedmioty matematyczne, m.in. analizę
    matematyczną, algebrę liniową, matematykę dyskretną, metody numeryczne oraz
    statystyczne, a także przedmioty wspierające umiejętności dydaktyczne, takie jak
    socjologia, filozofia, logika matematyczna czy analiza danych.
    Obecnie Wnioskodawca kończy studia II stopnia (magisterskie) na tym samym kierunku.
    Od ponad 3 lat prowadzi indywidualne zajęcia z matematyki dla uczniów szkół
    podstawowych i ponadpodstawowych we współpracy z firmami korepetytorskimi.
    Wnioskodawca planuje rozpoczęcie jednoosobowej działalności gospodarczej, której
    przedmiotem będzie samodzielne i osobiste świadczenie usług edukacyjnych w zakresie
    nauczania matematyki - zarówno w formie stacjonarnej, jak i online. Zajęcia będą
    prowadzone wyłącznie przez Wnioskodawcę, na jego własny rachunek i we własnym
    imieniu. Zakres nauczania obejmować będzie materiał z poziomu edukacji szkolnej
    (podstawowej i średniej) oraz, w razie potrzeby, elementy programu studiów wyższych.
    Umowy z uczniami będą zawierane bezpośrednio, bez pośredników.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:
    Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Pana usługi edukacyjne w zakresie nauczania
    matematyki można zakwalifikować do usług w zakresie kształcenia, o których mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) dalej „ustawa o VAT”?”, odpowiedział Pan, że „Nie, świadczone
    przeze mnie usługi edukacyjne w zakresie nauczania matematyki nie są świadczone w
    ramach działalności jednostki objętej systemem oświaty, ani też nie są prowadzone przez
    podmiot wpisany do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe. W
    związku z tym nie spełniam przesłanek do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.
    Jednakże moje usługi polegają na indywidualnym nauczaniu matematyki w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej, prowadzonej osobiście i we własnym imieniu, a
    zakres nauczania obejmuje poziom szkoły podstawowej, ponadpodstawowej oraz - w
    razie potrzeby - wyższej. Jestem osobą posiadającą wykształcenie wyższe (inżynierskie) w
    dziedzinie informatyki o silnym profilu matematycznym oraz doświadczenie w nauczaniu
    matematyki, w związku z czym kwalifikuję się jako nauczyciel w rozumieniu art. 43 ust. 1
    pkt 27 ustawy o VAT. W mojej ocenie, świadczone usługi podlegają zwolnieniu na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT jako „usługi prywatnego nauczania [...]
    świadczone przez nauczycieli”.
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy jest Pan jednostką objętą systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1043 ze zm.)? Jeżeli tak, to czy posiada Pani zaświadczenie o wpisie do
    ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe? Czy usługi objęte
    wnioskiem będzie Pan świadczył ramach ww. wpisu do ewidencji?”, odpowiedział Pan, że
    „Nie, nie jestem jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14
    grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Prowadzę działalność jako osoba fizyczna
    (indywidualna działalność gospodarcza wpisana do CEIDG) o profilu edukacyjnym, jednak
    nie posiadam statusu szkoły ani innej placówki oświatowej objętej systemem oświaty. W
    związku z tym nie posiadam zaświadczenia o wpisie do ewidencji, o której mowa w art.
    168 ustawy Prawo oświatowe, ponieważ taka ewidencja dotyczy wyłącznie szkół i
    placówek oświatowych prowadzonych przez jednostki samorządu terytorialnego lub
    osoby fizyczne/prawne na prawach placówki szkolnej. Moje usługi świadczę w ramach
    zwykłej działalności gospodarczej, pozaszkolnie (prywatnie), a nie w ramach jednostki
    wpisanej do systemu oświaty.
    (Uzasadnienie): Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT ze zwolnienia korzystają
    usługi edukacyjne świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty. Warunek ten ma

    charakter podmiotowy, a ja go nie spełniam - nie prowadzę bowiem szkoły, przedszkola,
    uczelni ani innej placówki edukacyjnej uznawanej za jednostkę systemu oświaty, tylko
    działalność korepetytorską jako przedsiębiorca prywatny.”
    Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Pana usługi edukacyjne w zakresie nauczania
    matematyki będą stanowiły usługi świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej
    Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia, w rozumieniu art. 43 ust.
    1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT?”, odpowiedział Pan, że „Nie, moje usługi nie są świadczone
    przez uczelnię, jednostkę naukową PAN ani instytut badawczy. Działam jako osoba
    fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą, a nie w formie żadnej z
    wymienionych instytucji naukowo- dydaktycznych. Tym samym nie spełniam przesłanki
    podmiotowej z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT - nie jestem podmiotem
    wymienionym w tym przepisie. Moje korepetycje z matematyki nie są realizowane w
    ramach programu kształcenia uczelni wyższej ani instytutu badawczego, tylko prywatnie.
    (Uzupełnienie): W konsekwencji odpowiedzi na pytania 2 i 3 pragnę zaznaczyć, że choć
    moje usługi mają charakter edukacyjny, nie są świadczone przez podmioty wskazane w
    art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ani lit. b ustawy o VAT (nie jestem placówką systemu oświaty,
    uczelnią ani instytutem). W związku z tym zwolnienie z VAT na podstawie tego przepisu
    mnie bezpośrednio nie dotyczy, ponieważ dotyczy ono wyłącznie usług edukacyjnych
    świadczonych przez określone podmioty (szkoły, uczelnie itp.). Moje usługi natomiast
    kwalifikują się do zwolnienia na innej podstawie prawnej - art. 43 ust. 1 pkt 27 lit. a ustawy
    z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze
    zm.).”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy istnieje związek pomiędzy posiadanymi przez Pana
    kwalifikacjami a świadczonymi osobiście usługami edukacyjnymi w zakresie nauczania
    matematyki? Jeśli tak, to proszę wyjaśnić, jaki jest to związek.”, odpowiedział Pan, „Tak,
    istnieje ścisły związek między moimi kwalifikacjami a świadczonymi osobiście usługami
    edukacyjnymi w zakresie matematyki. Ukończyłem studia wyższe na kierunku Informatyka
    w ..., w trakcie których zdobyłem rozległą wiedzę matematyczną. Program studiów
    informatycznych na uczelni technicznej obejmuje wiele zaawansowanych przedmiotów z
    zakresu matematyki, m.in.: analizę matematyczną, algebrę liniową, matematykę
    dyskretną, algorytmy i statystykę. Dzięki ukończeniu tych zajęć i zdaniu egzaminów
    uzyskałem solidne podstawy teoretyczne z matematyki na poziomie akademickim.
    Ponadto już przed studiami, w toku edukacji szkolnej, rozwijałem swoje kompetencje
    matematyczne - matematyka zawsze była istotnym elementem mojego wykształcenia.
    Posiadam zatem formalne kwalifikacje oraz wiedzę merytoryczną bezpośrednio
    powiązaną z nauczaniem matematyki, które wykorzystuję podczas udzielania korepetycji.
    Innymi słowy, moje wykształcenie kierunkowe (ścisłe) zapewnia kompetencje niezbędne
    do profesjonalnego przekazywania wiedzy matematycznej uczniom.”
    Na pytanie Organu „Czy zakres świadczonych przez Pana usług mieści się w podstawie
    programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym lub wyższym tj. czy ww. usługi edukacyjne obejmują swoim
    zakresem materiał dydaktyczny przewidziany w programie nauczania placówek
    oświatowych?”, odpowiedział Pan „Tak, zakres świadczonych przeze mnie usług mieści się
    w podstawie programowej kształcenia na poziomie szkolnym (zarówno podstawowym, jak
    i ponadpodstawowym). Udzielam prywatnych korepetycji z matematyki przede wszystkim
    uczniom szkół podstawowych oraz szkół średnich (ponadpodstawowych). Materiał
    realizowany na tych zajęciach pokrywa się z oficjalnym programem nauczania matematyki
    przewidzianym dla danych klas/poziomów edukacji.
    W praktyce oznacza to, że zakres tematyczny moich lekcji odpowiada materiałowi
    dydaktycznemu obowiązującemu w placówkach oświatowych. Pomagam uczniom
    zrozumieć i opanować zagadnienia przewidziane w szkolnej podstawie programowej (np.
    działania arytmetyczne, równania, geometria, funkcje, trygonometria, elementy analizy
    matematycznej itp., zależnie od poziomu). Moje usługi uzupełniają i utrwalają wiedzę

    zdobytą w szkole, a w razie potrzeby rozszerzają ją o dodatkowe wyjaśnienia i przykłady,
    nadal jednak mieszczące się w ramach programu danego etapu edukacji. Dzięki temu
    prowadzone przeze mnie korepetycje stanowią integralną część kształcenia na poziomie
    przedszkolnym/szkolnym/akademickim, w zależności od potrzeb ucznia.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczone przez Pana usługi edukacyjne w zakresie
    nauczania matematyki, objęte zakresem pytania, są równoważne z przekazywaniem
    wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także
    ich pogłębianiem oraz ich rozwojem?”, odpowiedział Pan „Tak, usługi edukacyjne
    polegające na nauczaniu matematyki są równoważne z przekazywaniem wiedzy i
    kompetencji dotyczących obszernej i zróżnicowanej dziedziny oraz z ich pogłębianiem.
    Matematyka jako przedmiot obejmuje bardzo szeroki zakres tematyczny - od
    podstawowych zagadnień (liczby, działania arytmetyczne) po bardziej złożone dziedziny
    (algebra, geometria, analiza matematyczna, elementy logiki i statystyki). Jest to
    fundamentalna, ogólnokształcąca dziedzina wiedzy, której nauczanie rozwija u uczniów
    umiejętności logicznego myślenia, rozwiązywania problemów i rozumienia zależności w
    różnych obszarach nauki.
    Moje korepetycje z matematyki służą zarówno przekazywaniu rozległej wiedzy ogólnej, jak
    i jej pogłębianiu oraz rozwijaniu kompetencji ucznia. Indywidualne podejście pozwala mi
    rozszerzyć materiał tam, gdzie uczeń wykazuje szczególne zainteresowania lub potrzeby,
    ale nadal poruszam się w ramach obszernego kanonu wiedzy powszechnej. Tym samym
    charakter moich usług jak najbardziej wpisuje się w definicję usługi edukacyjnej w zakresie
    kształcenia ogólnego. Warto zauważyć, że organy podatkowe podkreślają, iż zwolnienie z
    VAT dla usług edukacyjnych dotyczy właśnie nauczania o charakterze kształcenia
    powszechnego lub wyższego, a nie wysoko wyspecjalizowanych, wąskich szkoleń.
    Matematyka niewątpliwie należy do kanonu kształcenia powszechnego, dlatego
    przekazywanie wiedzy matematycznej i rozwijanie kompetencji w tym zakresie spełnia
    kryterium „obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin” wiedzy ogólnej. Moje zajęcia
    matematyczne polegają więc na przekazywaniu uczniom szerokiej wiedzy
    ogólnokształcącej (oraz umiejętności jej wykorzystania), co w pełni odpowiada temu
    kryterium.”
    Na pytanie Organu „Czy posiada Pan wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie
    nauczania, publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o
    szkolnictwie wyższym) w zakresie nauki matematyki?”, odpowiedział Pan „Tak, posiadam
    wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania w zakresie matematyki.
    Moje wykształcenie jest wynikiem ukończenia formalnych etapów edukacji publicznej:
    szkoły podstawowej, szkoły średniej (ogólnokształcącej) oraz studiów wyższych.
    Szczególnie istotne jest ukończenie przeze mnie studiów inżynierskich na ...- studia te
    odbywały się w ramach akredytowanego programu nauczania (zgodnego z ustawą Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce), a zatem stanowią część oficjalnego systemu edukacji. W
    toku tych studiów (jak i wcześniejszej edukacji szkolnej) przyswoiłem wiedzę
    matematyczną potwierdzoną zaliczeniem egzaminów i uzyskaniem dyplomu.
    Innymi słowy, moja znajomość matematyki została nabyta i zweryfikowana w ramach
    oficjalnego systemu edukacji - zarówno na poziomie szkoły średniej (gdzie matematyka
    była przedmiotem maturalnym), jak i na poziomie studiów wyższych (gdzie zaliczyłem
    wymagane kursy matematyczne). Dzięki temu moje kompetencje matematyczne mają
    formalne podstawy i są uznawane przez system oświaty (poprzez posiadane świadectwa i
    dyplom ukończenia studiów). To oznacza, że spełniam kryterium posiadania wiedzy
    /kwalifikacji wyniesionych z oficjalnego systemu kształcenia w dziedzinie, której uczę.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy kończąc studia na kierunku Informatyka w ... zdobył
    Pan tak szeroką wiedzę z zakresu matematyki, że może być Pan uznany za nauczyciela
    tego przedmiotu na stosownym do świadczonych usług nauczania matematyki poziomie
    kształcenia?”, odpowiedział Pan „Tak. Uważam, że ukończenie studiów informatycznych na
    ... wyposażyło mnie w na tyle szeroką wiedzę z matematyki, iż mogę być uznany za

    nauczyciela tego przedmiotu na odpowiednim do świadczonych usług poziomie
    kształcenia. Należy podkreślić, że matematyka stanowi podstawę wielu przedmiotów na
    kierunku Informatyka. W trakcie studiów zgłębiłem m.in.: zaawansowaną analizę
    matematyczną, algebrę abstrakcyjną i liniową, teorię algorytmów (opartą na matematyce
    dyskretnej), probabilistykę i statystykę, metody numeryczne oraz inne dziedziny ściśle
    powiązane z matematyką. Taka edukacja na poziomie wyższym zapewniła mi znacznie
    szerszy zasób wiedzy matematycznej, niż wymaga tego program szkoły podstawowej czy
    ponadpodstawowej.
    W rezultacie dysponuję kompetencjami matematycznymi co najmniej równoważnymi tym,
    które posiadają nauczyciele matematyki w szkołach. Moja wiedza zdecydowanie wykracza
    poza poziom, na którym udzielam korepetycji (czyli głównie poziom szkoły podstawowej i
    średniej), dzięki czemu mogę skutecznie i rzetelnie nauczać tego przedmiotu. Można
    zatem uznać mnie za „nauczyciela matematyki” w sensie merytorycznym, tzn. osobę
    mającą odpowiednie przygotowanie teoretyczne do przekazywania wiedzy z matematyki.
    Świadczone przeze mnie usługi to prywatne nauczanie matematyki na poziomie szkolnym,
    prowadzone osobiście przeze mnie - osobę o kwalifikacjach matematycznych na poziomie
    wyższym.
    Podsumowanie
    Zebrane powyżej informacje wskazują, że moje usługi mają charakter prywatnego
    nauczania w zakresie powszechnego kształcenia matematyki, świadczonego osobiście
    przeze mnie jako nauczyciela (posiadającego odpowiednią wiedzę). Spełniam tym samym
    przesłanki zwolnienia z VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, dotyczącym
    właśnie prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym lub wyższym, prowadzonego przez nauczycieli. Moje usługi polegają
    na przekazywaniu wiedzy z matematyki na poziomie szkolnym (kształcenie ogólne), co
    kwalifikuje je jako usługi edukacyjne zwolnione z podatku VAT zgodnie z powyższym
    przepisem. W świetle przedstawionych wyjaśnień proszę o uznanie, że udzielanie przeze
    mnie prywatnych korepetycji z matematyki korzysta ze zwolnienia z VAT.”

## Pytanie

Czy planowane przez Wnioskodawcę usługi prywatnego nauczania matematyki,
    świadczone samodzielnie w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, będą
    korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2024 poz. 361 z późn. zm.)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, planowane usługi będą korzystać ze zwolnienia z podatku od
    towarów i usług (VAT) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (Dz. U. 2024 poz. 361 z późn. zm.), zgodnie z którym:
    „Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.”
    Wnioskodawca spełnia warunki zastosowania tego zwolnienia, ponieważ:
    Charakter usług - planowane usługi polegają na prywatnym nauczaniu matematyki
    (indywidualne korepetycje), prowadzonym osobiście przez Wnioskodawcę, na jego własny
    rachunek i we własnym imieniu, poza strukturami instytucji oświatowych.
    Zakres nauczania - obejmuje matematykę na poziomie edukacji szkolnej (szkoła
    podstawowa i ponadpodstawowa), czyli przedmiot wchodzący w zakres kształcenia
    powszechnego.
    Status nauczyciela - Wnioskodawca posiada odpowiednie przygotowanie merytoryczne i
    dydaktyczne do nauczania matematyki, wynikające z ukończonych studiów inżynierskich

    na kierunku Informatyka o rozszerzonym profilu matematycznym, a także z ponad
    trzyletniego doświadczenia w prowadzeniu zajęć z uczniami szkół podstawowych i
    ponadpodstawowych.
    Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem sądów administracyjnych (m.in. wyrok NSA z 15
    kwietnia 2025 r., sygn. I FSK 2122/21), status „nauczyciela” w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt
    27 ustawy o VAT przysługuje osobie posiadającej wiedzę i kwalifikacje do nauczania
    określonego przedmiotu, niezależnie od formalnego zatrudnienia w systemie oświaty.
    W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że planowana działalność
    gospodarcza polegająca na samodzielnym udzielaniu indywidualnych korepetycji z
    matematyki stanowi usługi prywatnego nauczania świadczone przez nauczyciela i w
    konsekwencji podlega zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy
    o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem” podlega
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...)
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
    Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
        - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    W świetle art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

    Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
        objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych.
        - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Powyżej wskazane przepisy są odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. i) i lit. j)
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą
    2006/112/WE Rady, zgodnie z którymi:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
    i) kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie
        zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą
        towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie
        podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie,
        których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie;
      j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub
        wyższe.
    Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest
    nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju
    świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji,
    ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
    nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie
    nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli,
    obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności
    wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel
    działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia
    bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być
    bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej
    usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą
    usługi jest indywidualny uczeń, czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku
    jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to
    nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.
    Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych
    przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które
    obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć
    tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z
    materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach
    oświatowych.
    Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C-
    473/08 z dnia 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele
    świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą
    zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI
    Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano
    także, że: „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego
    proponowanego przez podmiot trzeci - EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot
    ten - a nie Thomas Eulitz - pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten

    ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów” (pkt
    52).
    Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z dnia 14 czerwca 2007 r. w
    sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez
    nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia
    okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też
    jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie
    „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się
    egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
    określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której
    prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów,
    pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego.
    Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji
    szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w
    każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.
    Z opisu sprawy wynika, że ukończył Pan studia I stopnia (inżynierskie) na kierunku
    informatyka w ... . Program studiów obejmował liczne przedmioty matematyczne, m.in.
    analizę matematyczną, algebrę liniową, matematykę dyskretną, metody numeryczne oraz
    statystyczne, a także przedmioty wspierające umiejętności dydaktyczne, takie jak
    socjologia, filozofia, logika matematyczna czy analiza danych. Obecnie kończy Pan studia II
    stopnia (magisterskie) na tym samym kierunku. Od ponad 3 lat prowadzi Pan
    indywidualne zajęcia z matematyki dla uczniów szkół podstawowych i
    ponadpodstawowych we współpracy z firmami korepetytorskimi. Planuje Pan rozpoczęcie
    jednoosobowej działalności gospodarczej, której przedmiotem będzie samodzielne i
    osobiste świadczenie usług edukacyjnych w zakresie nauczania matematyki - zarówno w
    formie stacjonarnej, jak i online. Zajęcia będą prowadzone wyłącznie przez Pana, na Pana
    własny rachunek i we własnym imieniu. Zakres nauczania obejmować będzie materiał z
    poziomu edukacji szkolnej (podstawowej i średniej) oraz, w razie potrzeby, elementy
    programu studiów wyższych. Umowy z uczniami będą zawierane bezpośrednio, bez
    pośredników.
    W przedmiotowej sprawie Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Pana
    usługi w zakresie nauczania matematyki będą zwolnione z podatku VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Rozpatrując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Pana
    usług udzielania korepetycji z matematyki na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, w
    pierwszej kolejności należy przeanalizować możliwość objęcia ich zwolnieniem na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Należy wskazać, że z opisu sprawy wynika, że nie jest Pan jednostką objętą systemem
    oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe i świadczone
    przez Pana usługi edukacyjne w zakresie nauczania matematyki nie są świadczone w
    ramach działalności jednostki objętej systemem oświaty, ani też nie są prowadzone przez
    podmiot wpisany do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe. Pana
    usługi edukacyjne w zakresie nauczania matematyki nie są również świadczone przez
    uczelnię, jednostkę naukową PAN ani instytut badawczy.
    W rezultacie świadczone przez Pana usługi nauczania matematyki nie będą korzystały ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie jest Pan
    podmiotem wymienionym w tym przepisie.
    Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT zawiera zarówno przesłankę
    podmiotową, jak i przedmiotową, których spełnienie umożliwia zastosowanie zwolnienia
    od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

    Odnosząc się do przesłanki podmiotowej, należy zauważyć że pod pojęciem nauczyciela
    należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności. Przy czym, nie
    musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.), ale np. osoba, która posiada wykształcenie
    kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i
    kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła
    stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie.
    Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w powołanych wyrokach TSUE: C-473/08 z
    28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz oraz C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner
    Haderer. Z wyroków tych wynika, że nie należy dokonywać rozróżnienia dla celów podatku
    VAT pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania szkolnego lub
    uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub uniwersytecki,
    które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie jest w przypadku
    nauczania obejmującego tę edukację. Tym samym posiadanie przez nauczyciela wiedzy i
    kwalifikacji pozwalających na pełnienie roli nauczyciela gwarantuje jakość świadczonych
    przez niego usług, które mają umożliwiać uzyskanie określonego wykształcenia w celu
    wykonywania danego zawodu.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN wykształcenie to zasób wiedzy określony
    programem danej szkoły, jednocześnie np. wykształcenie podstawowe to zasób wiedzy
    zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie to zasób
    wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe to zasób wiedzy
    zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią
    przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.
    Innymi słowy przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy
    osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru w jakim dana osoba ją
    zdobywa - uczy się) lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do
    posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.
    Jak wynika z informacji przedstawionych we wniosku, ukończył Pan studia wyższe na
    kierunku informatyka w ..., w trakcie których zdobył Pan rozległą wiedzę matematyczną.
    Program studiów informatycznych na uczelni technicznej obejmuje wiele
    zaawansowanych przedmiotów z zakresu matematyki, m.in.: analizę matematyczną,
    algebrę liniową, matematykę dyskretną, algorytmy i statystykę. Dzięki ukończeniu tych
    zajęć i zdaniu egzaminów uzyskał Pan solidne podstawy teoretyczne z matematyki na
    poziomie akademickim. Ponadto już przed studiami, w toku edukacji szkolnej, rozwijał Pan
    swoje kompetencje matematyczne - matematyka zawsze była istotnym elementem Pan
    wykształcenia. Posiada Pan zatem formalne kwalifikacje oraz wiedzę merytoryczną
    bezpośrednio powiązaną z nauczaniem matematyki, które wykorzystuje Pan podczas
    udzielania korepetycji. Pana wykształcenie kierunkowe (ścisłe) zapewnia kompetencje
    niezbędne do profesjonalnego przekazywania wiedzy matematycznej uczniom. posiadam
    wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania w zakresie matematyki.
    Pana wykształcenie jest wynikiem ukończenia formalnych etapów edukacji publicznej:
    szkoły podstawowej, szkoły średniej (ogólnokształcącej) oraz studiów wyższych. W toku
    studiów (jak i wcześniejszej edukacji szkolnej) przyswoił Pan wiedzę matematyczną
    potwierdzoną zaliczeniem egzaminów i uzyskaniem dyplomu. Ukończenie studiów
    informatycznych na ... wyposażyło Pana w szeroką wiedzę z matematyki. Taka edukacja na
    poziomie wyższym zapewniła Panu znacznie szerszy zasób wiedzy matematycznej, niż
    wymaga tego program szkoły podstawowej czy ponadpodstawowej. W rezultacie
    dysponuje Pan kompetencjami matematycznymi co najmniej równoważnymi tym, które
    posiadają nauczyciele matematyki w szkołach. Pana wiedza zdecydowanie wykracza poza
    poziom, na którym udziela Pan korepetycji (czyli głównie poziom szkoły podstawowej i
    średniej), dzięki czemu może Pan skutecznie i rzetelnie nauczać tego przedmiotu.

    Zatem, w analizowanym przypadku dla świadczonych przez Pana osobiście usług
    nauczania w zakresie matematyki zostanie spełniona przesłanka podmiotowa zwolnienia,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    W odniesieniu z kolei do przesłanki przedmiotowej zwolnienia należy zauważyć, że
    przedmiotem usług nauczania jest materiał dydaktyczny zgodny z programem oświaty,
    przewidzianym dla szkół podstawowych i ponadpodstawowych. Zakres świadczonych
    przez Pana usług mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie szkolnym
    (zarówno podstawowym, jak i ponadpodstawowym). Udziela Pan prywatnych korepetycji z
    matematyki przede wszystkim uczniom szkół podstawowych oraz szkół średnich
    (ponadpodstawowych). Materiał realizowany na tych zajęciach pokrywa się z oficjalnym
    programem nauczania matematyki przewidzianym dla danych klas/poziomów edukacji.
    Zakres tematyczny Pana lekcji odpowiada materiałowi dydaktycznemu obowiązującemu w
    placówkach oświatowych. Pomaga Pan uczniom zrozumieć i opanować zagadnienia
    przewidziane w szkolnej podstawie programowej (np. działania arytmetyczne, równania,
    geometria, funkcje, trygonometria, elementy analizy matematycznej itp., zależnie od
    poziomu). Pana usługi uzupełniają i utrwalają wiedzę zdobytą w szkole, a w razie potrzeby
    rozszerzają ją o dodatkowe wyjaśnienia i przykłady, nadal jednak mieszczące się w ramach
    programu danego etapu edukacji. Dzięki temu prowadzone przez Pana korepetycje
    stanowią integralną część kształcenia na poziomie przedszkolnym/szkolnym
    /akademickim, w zależności od potrzeb ucznia. Ponadto świadczone przez Pana usługi w
    zakresie nauczania matematyki są równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji
    dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz
    ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego. Wskazał Pan, że
    matematyka jako przedmiot obejmuje bardzo szeroki zakres tematyczny - od
    podstawowych zagadnień (liczby, działania arytmetyczne) po bardziej złożone dziedziny
    (algebra, geometria, analiza matematyczna, elementy logiki i statystyki). Jest to
    fundamentalna, ogólnokształcąca dziedzina wiedzy, której nauczanie rozwija u uczniów
    umiejętności logicznego myślenia, rozwiązywania problemów i rozumienia zależności w
    różnych obszarach nauki. Pana korepetycje z matematyki służą zarówno przekazywaniu
    rozległej wiedzy ogólnej, jak i jej pogłębianiu oraz rozwijaniu kompetencji ucznia.
    Indywidualne podejście pozwala Panu rozszerzyć materiał tam, gdzie uczeń wykazuje
    szczególne zainteresowania lub potrzeby, ale nadal porusza się w ramach obszernego
    kanonu wiedzy powszechnej. Pana zajęcia matematyczne polegają więc na przekazywaniu
    uczniom szerokiej wiedzy ogólnokształcącej (oraz umiejętności jej wykorzystania).
    Mając na uwadze zakres świadczonych przez Pana usług nauczania matematyki, należy
    uznać, że stanowią one usługi prywatnego nauczania na poziomie podstawowym i
    ponadpodstawowym, zatem będzie Pan spełniał przesłankę przedmiotową wynikającą z
    art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Pana osobiście usługi edukacyjne
    w zakresie nauczania matematyki będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Zatem, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub

    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Biorąc
    pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.