Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.317.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU: 62.02.30.0.
Słowa kluczowe: dokumentacja-dokumentacja techniczna
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z
    tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według
    stawki 8,5%. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca (dalej również: „Podatnik”) prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą, dla której wskazał jako główny kod PKD 62.02.Z - Działalność związana z
    doradztwem w zakresie informatyki, wskazał on też pomocniczo kod 62.09.Z - Pozostała
    działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych (zgodnie z
    nomenklaturą PKD 2007 obowiązującą w dniu rozpoczęcia działalności). Zmiana
    klasyfikacji PKD - nawet jeśli zostałaby dokonana (wg nomenklatury 2025 PKD) nie ma
    znaczenia z perspektywy pytań w niniejszym wniosku. Wnioskodawca posiada
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski.
    Wnioskodawca swoje usługi świadczy na podstawie umów zawieranych z innymi
    przedsiębiorcami (w tym ewentualnie z przedsiębiorcami zagranicznymi) - dalej jako
    „Zleceniodawca” lub „Zamawiający”.
    Wnioskodawca nie jest powiązany ze Zleceniodawcą. Świadczy usługi, których zakres
    został sprecyzowany w umowie. Zakres usług świadczonych dla Zleceniodawcy obejmuje
    usługi wsparcia i pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych związanych z
    przeprowadzaniem manualnych testów bezpieczeństwa, polegających na:
    1. analizie dokumentacji projektowej oraz udziale w spotkaniach projektowych pod
      kątem przygotowania scenariuszy testowych oraz zaplanowania testów;
    2. planowaniu testów, opracowywaniu scenariuszy i przypadków testów manualnych
      oraz przygotowywaniu zbiorów danych testowych;
    3. manualnym konfigurowaniu narzędzi IT, w tym narzędzi do (...);
    4. przeprowadzaniu manualnych testów penetracyjnych, zgodnie z przygotowanymi
      założeniami testowymi, obejmujące m.in. (...);
    5. dokumentowaniu przebiegu testów oraz ich wyników, zgłaszaniu wykrytych błędów i
      nieprawidłowości;
    6. odtwarzaniu błędów w środowisku testowym w celu zidentyfikowania problemu;
    7. tworzeniu dokumentacji testowej.
    Opisując czynności można powiedzieć, że:
    Ad 1.
    Tester zasadniczo analizuje dostępne dokumenty projektowe, wymagania funkcjonalne i
    techniczne oraz bierze udział w spotkaniach zespołu projektowego w celu zrozumienia
    kontekstu działania i identyfikacji potencjalnych obszarów ryzyka. Na tej podstawie może
    opracowywać założenia testowe, które stanowią podstawę do dalszego przygotowania
    przypadków testowych.
    Ad 2.
    Na podstawie zebranych informacji tester może tworzyć scenariusze testowe i konkretne
    przypadki testowe (test cases), w tym testy negatywne i pozytywne. Przygotowuje również
    odpowiednie dane testowe, w tym dane nietypowe, graniczne i nieprawidłowe, mające na
    celu sprawdzenie zachowania testowanego w różnych warunkach, m.in. z perspektywy
    bezpieczeństwa sieciowego.
    Ad 3.

    Tester może przygotowywać środowisko testowe poprzez samodzielne konfigurowanie
    narzędzi wykorzystywanych w testach bezpieczeństwa, takich jak np. (...). Konfiguracja
    obejmuje ustawienie środowisk testowych, (...), punktów (...), a także dostosowanie
    narzędzi do wymagań konkretnego testu.
    Ad 4.
    Tester przeprowadza testy polegające na ręcznym badaniu zachowania pod kątem np.
    odporności na ataki czy nieautoryzowany dostęp. Testy wykonywane są zasadniczo bez
    użycia automatycznych skanerów — tester wykorzystuje własne narzędzia i wiedzę do
    ręcznego modyfikowania zapytań (...), weryfikacji (...).
    Ad 5.
    Testy mogą być dokumentowane - zarówno jego przebieg, jak i uzyskane rezultaty. W
    przypadku wykrycia błędów lub podatności tester przygotowuje szczegółowe zgłoszenia
    (...), zawierające opis błędu, sposób jego wywołania, stopień wpływu na bezpieczeństwo
    systemu i ewentualne sugestie naprawy.
    Ad 6.
    Tester, we współpracy z zespołem programistycznym, może odtwarzać zgłoszone
    wcześniej błędy, by upewnić się, że są powtarzalne i możliwe do jednoznacznego
    zidentyfikowania. Celem tego działania jest zlokalizowanie dokładnego źródła problemu
    oraz dostarczenie zespołowi IT precyzyjnych informacji niezbędnych do usunięcia defektu.
    Ad 7.
    Tester przygotowuje formalną dokumentację z przeprowadzonych testów, która może
    obejmować m.in. plan testów, przypadki testowe, dzienniki przebiegu testów, raporty z
    testów bezpieczeństwa oraz listy zidentyfikowanych defektów. Dokumentacja ta może być
    wykorzystywana jako część materiału audytowego, dowodowego lub do spełnienia
    wymogów zgodności (...).
    Główną rolą Wnioskodawcy jako testera bezpieczeństwa jest sprawdzanie systemów,
    danych lub oprogramowania/funkcjonalności nowotworzonych przez programistów lub
    już funkcjonujących u klienta oraz wykonywanie dokumentacji testowej. Istotą tego jest
    sprawdzenie np. czy wymagane funkcjonalności zostały prawidłowo zaimplementowane,
    czy dany system posiada określone cechy, określoną przepustowość/wydajność,
    ewentualne luki i elementy powodujące ryzyko dla bezpieczeństwa, czy działa poprawnie,
    zgodnie z wytycznymi klientów, co realizowane jest poprzez tzw. testy manualne w tym
    także testy penetracyjne (badające poziom zabezpieczeń). Oczywiście do tego należy się
    odpowiednio przygotować. Aby poprawnie przeprowadzić test Wnioskodawca analizuje
    dokumentację, specyfikację i wymagania klientów, żeby wiedzieć jaki jest oczekiwany
    wynik i jakie zachowanie oprogramowania jest uznawane za poprawne przez
    projektantów aplikacji (...). Na podstawie swojej wiedzy również analizuje słabe strony
    zabezpieczeń czy przepustowości i bada możliwości ich wykorzystania. Przygotowuje też
    plany testów, a dodatkowo może też przed przeprowadzaniem testów uczestniczyć w
    spotkaniach projektowych z odpowiednimi zespołami powołanymi przez Zleceniodawcę.
    W trakcie przeprowadzania testów Wnioskodawca dokonuje porównania, czy dany system
    działa zgodnie czy niezgodnie ze specyfikacją i wymaganiami Zleceniodawcy/jego finalnych
    użytkowników i czy nie zawiera ryzyk w zakresie bezpieczeństwa. Po zakończeniu testów,
    w zależności od wyniku, Wnioskodawca przekazuje je do finalnej akceptacji lub też zgłasza
    wykryte błędy/defekty do programistów (następuje tzw. rejestracja wyników, zgłaszanie
    raportów oraz defektów, luk i ryzyk - w narzędziach opisanych powyżej). Dodatkowo
    Wnioskodawca może także dokonywać sprawdzenia funkcjonowania systemu po ich
    zmianie/aktualizacji, która jest wynikiem zgłoszenia błędu. Celem takiej weryfikacji jest
    potwierdzenie faktycznego wyeliminowania błędów. Sposób przeprowadzenia takich
    testów jest tożsamy do standardowych procedur opisanych powyżej. Wśród czynności
    wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach świadczonych usług jest również

    sprawdzenie, czy testy przeprowadzane przez Wnioskodawcę w środowisku testowym
    również dają pozytywne rezultaty w środowisku produkcyjnym (tj. końcowej wersji). Do
    obowiązków Wnioskodawcy w tym zakresie nie należą tworzenie i utrzymywanie
    środowiska testowego (systemów, programów, aplikacji) ani programowanie (kodowanie)
    testowanego oprogramowania.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż opisane powyżej usługi należy zakwalifikować do
    grupowania 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego” (PKWiU 2008/PKWiU 2015), ponieważ
    klasyfikacja taka została potwierdzona w piśmie z dnia 10 stycznia 2025 r. otrzymanym
    przez Wnioskodawcę z Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (GUS).
    Jeżeli chodzi o wynagrodzenie za wszystkie ww. usługi, to zostało ono sprecyzowane w
    obowiązującej aktualnie umowie - jest to stałe miesięczne wynagrodzenie za świadczenie
    ww. usług. Może się także zdarzyć tak, że faktura obejmuje inne pozycje, ale nie ma to
    związku z zadanym pytaniem.
    Zakresem niniejszego wniosku objęte są usługi świadczone przez Wnioskodawcę w 2024 r.
    oraz w latach kolejnych (o ile oczywiście taki stan się utrzyma i współprace będą
    kontynuowane), dlatego też Wnioskodawca opisuje zarówno stan faktyczny, jak i
    zdarzenie przyszłe, wnosząc także o wydanie interpretacji w oparciu o stan prawny
    obowiązujący w dniu jej wydania. Swoje usługi Wnioskodawca świadczy z terytorium Polski
    i tutaj opodatkowuje całość przychodów podatkiem dochodowym).
    Wnioskodawca zaznacza, iż w przedstawionym stanie faktycznym nie występują przesłanki
    negatywne, o których mowa w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Jednocześnie jest świadomy, iż aby w ogóle móc zastosować opodatkowanie
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym jego przychody z działalności gospodarczej za
    poprzedzający rok podatkowy, w którym zamierza uzyskać przychody podlegające
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie mogą przekroczyć 2
    mln euro (zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 ww. ustawy) - ten warunek jest spełniony.
    Wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą, zgodnie z wpisem do CEIDG 9 września
    2024 r. Ryczałt jako formę opodatkowania swojej działalności wybrał już w roku 2024,
    wtedy też skutecznie i w terminie złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania swoich
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. Za rok 2025 nie składał już kolejnego oświadczenia.

## Pytanie

Czy wynagrodzenie za wykonywane w ramach działalności Wnioskodawcy usługi - opisane
    w treści wniosku - jako przychód podlega opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego
    8,5% zgodnie z treścią ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie za wykonywane w ramach działalności
    Wnioskodawcy usługi - opisane w treści wniosku - jako przychód podlega opodatkowaniu
    stawką podatku ryczałtowego 8,5% zgodnie z treścią ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776, 863 ze zm.) - dalej: ustawa o ryczałcie.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 zd. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

    Na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku
    podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w
    ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej
    działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000
    000 euro.
    Ustawa o ryczałcie przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ust. 1, 2 i 3 ww. ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy pojęcie „działalności usługowej” zdefiniowane
    zostało jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności
    zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
    Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex”
    przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest
    węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej
    usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu
    statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z
    doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1).
    Natomiast, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym
    przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości
    alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wynagrodzenie za wykonywane w ramach
    działalności Wnioskodawcy usługi - opisane w treści wniosku (tj. usługi wsparcia i pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych związanych z przeprowadzaniem
    manualnych testów bezpieczeństwa) - jako przychód podlega opodatkowaniu stawką
    podatku ryczałtowego 8,5% zgodnie z treścią ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. W piśmie z dnia 10 stycznia 2025 r. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur
    Urzędu Statystycznego w Łodzi poinformował Wnioskodawcę, że wymienione opisane
    powyżej usługi - należy zakwalifikować do grupowania 62.02.30.0 „Usługi pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
    Zatem aby móc skorzystać z 8,5% stawki usługi te nie mogą być usługami „doradztwa w
    zakresie oprogramowania”. Podatnik pragnie podkreślić, iż orzecznictwo sądów
    administracyjnych potwierdza jednoznacznie, iż do kompetencji organów podatkowych
    należy wskazanie i weryfikacja PKWiU czynności wykonywanych przez podatnika. Wyroki:
    NSA z 29 listopada 2017 r., o sygn. akt I FSK 179/16, czy WSA w Gorzowie Wielkopolskim z

    27 czerwca 2018 r., o sygn. akt: I SA/Go 182/18. Zatem jeśli uznamy, iż GUS dokonał
    prawidłowej klasyfikacji tych usług, należy się skupić wyłącznie na kwestii czy te usługi nie
    są związane z „doradztwem w zakresie oprogramowania”.
    Ani ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ani inne ustawy podatkowe nie
    zawierają definicji „doradztwa”. Z pomocą przychodzą tu jednak objaśnienia i interpretacje
    podatkowe wydawane przez Ministra Finansów. W interpretacji ogólnej nr PT3.
    8101.2.2015.AEW.16 z 13 kwietnia 2015 r., która dotyczyła kwestii usług doradczych,
    stwierdzone zostało iż „(...) Termin „doradztwo” obejmować może szereg usług
    doradczych, np. podatkowe, gospodarcze, czy finansowe. Odwołując się do wykładni
    językowej, zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN,
    pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto udziela porad”. Natomiast „doradzać”,
    w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, oznacza „udzielić porady,
    wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również
    potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad,
    opinii i wyjaśnień. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych opinii, porad, np.
    ekonomicznych, czy finansowych." Podobnie uznaje organ w interpretacji indywidualnej z
    dnia 30 maja 2017 r., stwierdzając iż „ (...) W potocznym rozumieniu termin „doradztwo”
    obejmuje szereg usług doradczych, tj. np.: podatkowe, prawne, finansowe. Wobec braku w
    ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie
    z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy
    rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika
    języka polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w
    jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np.
    ekonomicznych czy finansowych.(...)”.
    W praktyce główną rolą Wnioskodawcy jako testera bezpieczeństwa jest sprawdzanie
    systemów, danych lub oprogramowania/funkcjonalności nowotworzonych przez
    programistów lub już funkcjonujących u klienta oraz wykonywanie dokumentacji testowej.
    Istotą tego jest sprawdzenie np. czy wymagane funkcjonalności zostały prawidłowo
    zaimplementowane, czy dany system posiada określone cechy, określoną przepustowość
    /wydajność, ewentualne luki i elementy powodujące ryzyko dla bezpieczeństwa, czy działa
    poprawnie, zgodnie z wytycznymi klientów, co realizowane jest poprzez tzw. testy
    manualne w tym także testy penetracyjne (badające poziom zabezpieczeń). Szczegółowy
    opis obowiązków został zawarty w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i
    obejmuje bezpośrednio usługi testowania i wsparcia technicznego. Zatem są to usługi
    wsparcia i pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych związanych z
    przeprowadzaniem manualnych testów bezpieczeństwa polegające na wykonywaniu
    technicznych czynności, które sprowadzają się głównie do testowania. W ramach zakresu
    wskazanego we wniosku Wnioskodawca nie udziela porad kontrahentowi, nie wskazuje
    sposobów postępowania kontrahentowi, nie udziela wyjaśnień. Zatem nie świadczy w tym
    zakresie usług doradczych. Co potwierdza jednoznacznie Dyrektor KIS w interpretacjach m.
    in. z 20 kwietnia 2022 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.168.2022.2.AG, z 10 maja 2022 r. sygn.
    0112-KDIL2-2.4011.124.2022.2. AG, z 30 lipca 2021 r. sygn. 0115-KDIT1.4011.407.2021.2.
    MN (tu: określane jako testy akceptacyjne), z 16 marca 2022 r. sygn. 0114-KDIP2-
    1.4011.86.2022.2.JC (tu: określane jako testowanie zaprojektowanych rozwiązań) oraz z 20
    stycznia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.855.2022.2.KD, gdzie mowa jest o manualnych
    testach oprogramowania.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, usługi opisane we wniosku z wykonywanej
    działalności, nie są związane z doradztwem w zakresie opodatkowania i zasadne jest
    zastosowanie do opodatkowania przychodu uzyskiwanego z tej części świadczonych usług
    8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Istnieje umowny mechanizm
    pozwalający na wydzielenie wartości tych usług z całości wynagrodzenia. Stawka ryczałtu
    dla przychodów z usług zaklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 wynosić
    powinna 8,5%, gdyż w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych

    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ww. usługi (wykonywane) nie są wprost
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m. Z tego powodu w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a)
    przytaczanej ustawy - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%
    przychodów z działalności usługowej.
    Przyjęcie takiego stanowiska potwierdzają wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej interpretacje indywidualne, m.in. z dnia 17 marca 2022 r. sygn. 0114-KDIP2-
    2.4011.37.2022.2.AP, z 23 września 2021 r. sygn. 0115-KDIT1.4011.496.2021.1.MN, z dnia
    18 maja 2021 r. sygn. 0115-KDIT1.4011.169.2021.1.MR, z dnia 16 lipca 2021 r., sygn. 0112-
    KDIL2-2.4011.474.2021.2.MB, czy z dnia 27 września 2021 r. sygn. 0115-KDIT1.
    4011.506.2021.1.JG, z dnia 12 lutego 2021 r. sygn. 0114-KDIP3-2.4011.730.2020.3.MJ, z
    dnia 5 maja 2020 r. sygn. 0115-KDIT1.4011.165.2020.1.MR, z dnia 23 września 2019 r.
    sygn. 0115-KDIT3.4011.314.2019.1.AK, z dnia 28 listopada 2018 r. sygn. 0114-KDIP3-
    1.4011.490.2018.2.IF, czy wcześniejsze wydane m.in. przez Dyrektora Izby Skarbowej w
    Warszawie z dnia 15 lutego 2017 r. sygn. akt 1462-IPPB1.4511.1172.2016.2.MM.
    Jednocześnie należy zaznaczyć, iż zmiany w ww. ustawie, wchodzące w życie z dniem 1
    stycznia 2022 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), nie wpływają w żaden sposób na możliwość
    kwalifikacji niniejszych usług pod stawkę 8,5% - stąd przytaczane interpretacje nie tracą na
    aktualności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
  Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione
    są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) (uchylona)
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

        d) (uchylona)
        e) (uchylona)
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje
    przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in.
    grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji

    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe
    przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy
    czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
    1) 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu
      komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex
      62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”
      (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex
      62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z
      zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)
    2) 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
      zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że świadczy usługi sklasyfikowane
    według PKWiU w grupowaniu: 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie
    technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” (co potwierdza opinia GUS),
    obejmujące:
    1. analizę dokumentacji projektowej oraz udział w spotkaniach projektowych pod kątem
      przygotowania scenariuszy testowych oraz zaplanowania testów;
    2. planowanie testów, opracowywanie scenariuszy i przypadków testów manualnych oraz
      przygotowywanie zbiorów danych testowych;
    3. manualne konfigurowanie narzędzi IT, w tym narzędzi do (...);
    4. przeprowadzanie manualnych testów penetracyjnych, zgodnie z przygotowanymi
      założeniami testowymi, obejmujące m.in. (...);
    5. dokumentowanie przebiegu testów oraz ich wyników, zgłaszanie wykrytych błędów i
      nieprawidłowości;
    6. odtwarzanie błędów w środowisku testowym w celu zidentyfikowania problemu;
    7. tworzenie dokumentacji testowej.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że
    przychody uzyskiwane ze świadczenia będących przedmiotem zapytania usług
    mieszczących się w grupowaniu PKWiU: 62.02.30.0, które – jak wynika z opisu sprawy – nie
    są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu 8,5%
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:

    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu
      wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienia objęte pytaniem. Inne kwestie
    poruszane we wniosku nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pan rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni
    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.