Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.291.2025.2.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-02
Teza: Zwolnienie od podatku sprzedaży lokalu mieszkalnego z
ułamkową częścią gruntu.
Słowa kluczowe: gmina
lokal
lokal-lokal mieszkalny
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący zwolnienia od podatku sprzedaży lokalu mieszkalnego z
    ułamkową częścią gruntu. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 maja 2025 r. (wpływ 30
    maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 2 czerwca 2025 r. (wpływ 2
    czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 1
    stycznia 2017 r. Gmina wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi prowadzi
    scentralizowane rozliczenia z tytułu podatku VAT.
    Gmina realizuje przepisy art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym, tj. zaspokajanie zbiorowych potrzeb mieszkańców poprzez gminne
    budownictwo mieszkaniowe – należące do zadań własnych gminy. Gmina buduje,
    remontuje i wynajmuje lokale komunalne stanowiące własność Gminy na zasadach
    określonych w ustawie z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów,
    mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego.
    Gmina dokonuje również sprzedaży lokali mieszkalnych. Zasady sprzedaży lokali
    mieszkalnych stanowiących własność Gminy oraz warunki udzielania bonifikat i wysokości
    stawek procentowych od ceny ich sprzedaży zostały określone w:
    1) Uchwale z czerwca 1992 r. w sprawie sprzedaży na własność lokali mieszkalnych,
    2) Uchwale z lipca 1995 r. w sprawie ustalania ulg przy sprzedaży lokali mieszkalnych
      stanowiących własność Gminy,
    3) Uchwale z października 1995 r. w sprawie wyrażenia zgody na ustanowienie odrębnej
      własności samodzielnych lokali mieszkalnych,
    4) Uchwale z lutego 1998 r. w sprawie wyrażenia zgody na udzielanie bonifikat przy
      sprzedaży nieruchomości stanowiących własność Gminy,
    5) Uchwale z lutego 1998 r. w sprawie przyznania pierwszeństwa w nabywaniu
      komunalnych lokali mieszkalnych ich najemcom,
    6) Uchwale z września 1999 r. w sprawie zmiany uchwały z lutego 1998 r. w sprawie
      wyrażenia zgody na udzielanie bonifikat przy sprzedaży nieruchomości stanowiących
      własność Gminy,
    7) Uchwale z kwietnia 2006 r. w sprawie zmiany Uchwały z czerwca 1992 r. w sprawie
      sprzedaży na własność lokali mieszkalnych,
    8) Zarządzeniu z grudnia 2011 r. w sprawie udzielania bonifikat od ceny sprzedaży lokali
      mieszkalnych, stanowiących własność Gminy ze zmianami.
    Najemca lokalu wystąpił do Burmistrza z wnioskiem o wykup lokalu mieszkalnego,
    położonego na ternie Gminy. W związku z tym, Gmina zleciła rzeczoznawcy majątkowemu
    wycenę lokalu mieszkalnego wraz z ułamkową częścią gruntu, na której się on znajduje.

    Gmina zamierza dokonać sprzedaży samodzielnego lokalu mieszkalnego usytuowanego w
    bloku położonym na terenie Gminy , na rzecz jego obecnego najemcy – który posiada
    pierwszeństwo w jego nabyciu – wraz ze związanym z tym lokalem udziałem w
    nieruchomości wspólnej. Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i
    urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Udział właściciela lokalu
    wyodrębnionego w nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni
    użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej powierzchni
    użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami do nich przynależnymi.
    Najemca przedmiotowego lokalu mieszkalnego zajmuje go od 2010 r. na podstawie
    umowy zawartej z Gminą, z przeznaczeniem najmu do użytkowania na cele mieszkalne
    wraz z częściami wspólnymi. Umowę najmu lokalu mieszkalnego zawarto na czas
    nieokreślony.
    Budynek z lokalem, o którym mowa, został wybudowany w (...) r., a przeznaczenie terenu,
    na którym się on znajduje w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego to xxx
    – zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna.
    Gmina nabyła przedmiotową nieruchomość – działkę wraz z budynkiem z mocy prawa,
    nieodpłatnie na podstawie decyzji komunalizacyjnej (...).
    Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia
    przekazanej nieodpłatnie nieruchomości.
    Od momentu pierwszego zasiedlenia przedmiotowego lokalu minął okres dłuższy niż dwa
    lata, a Gmina w ciągu ostatnich dwóch lat nie ponosiła żadnych wydatków na jego
    ulepszenie.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    W piśmie z 30 maja 2025 r., w odpowiedzi na pytania Organu, wskazali Państwo poniższe
    informacje:
    1. Wskazanie danych dotyczących lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem
      zapytania, żeby można było go jednoznacznie zidentyfikować.
      Odpowiedź
        Lokal mieszkalny znajduje się w budynku położonym na ternie Gminy , przy ul. a,
        numer działki 1 .
    2. Czy najemca ww. lokalu mieszkalnego ponosił/poniesie do dnia sprzedaży wydatki na
      ulepszenie lub przebudowę ww. lokalu mieszkalnego w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, które stanowiły/będą stanowiły co najmniej 30% wartości
      początkowej tego lokalu? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
      a) kiedy takie wydatki były/będą ponoszone?
      b) czy ulepszenie lokalu mieszkalnego prowadziło/będzie prowadziło do jego
        przebudowy, tj. dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego
        wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia?
      c) czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało/będzie przysługiwało najemcy ww.
        lokalu prawo do odliczenia podatku naliczonego?
      d) czy po dokonaniu tych ulepszeń przedmiotowy lokal mieszkalny był/będzie oddany
        do użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz
        czy w momencie jego dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu
        oddania tego obiektu do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?
      e) czy z najemcą, do momentu sprzedaży lokalu mieszkalnego, zostaną rozliczone
        nakłady poniesione na ulepszenie lokalu mieszkalnego? Jeśli tak, to proszę wskazać,

        czy w stosunku do rozliczonych wydatków przysługiwało/będzie przysługiwało
        Gminie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego?
      Odpowiedź
        Najemca w/w lokalu nie ponosił ani nie poniesie do dnia sprzedaży wydatki na
        ulepszenie lub przebudowę w/w lokalu mieszkalnego w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej
        tego lokalu.

## Pytanie

Czy planowana sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z ułamkową częścią gruntu będzie
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Nie jest możliwe zbycie własności lokalu bez udziału we współwłasności wspólnych części
    budynku i urządzeń oraz we własności gruntu. Zatem, w takim przypadku mamy do
    czynienia ze sprzedażą lokalu mieszkalnego jako rzeczy głównej oraz towarzyszącego mu
    udziału we współwłasności wspólnych części nieruchomości. Występuje w tej sytuacji
    jednolite świadczenie, na które składają się dwie dostawy towarów, o których mowa w art.
    7 ust. 1 ustawy o VAT:
    · dostawa towaru obejmująca samodzielny, wyodrębniony na własność lokal mieszkalny
      oraz
    · dostawa towaru w postaci udziału w nieruchomości wspólnej.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i
    usług, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Ponadto, w piśmie z 2 czerwca 2025 r. Gmina wskazała, że w jej ocenie, sprzedaż lokalu
    mieszkalnego wraz z ułamkową częścią gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy od podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, budynki, budowle i grunty spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Gmina buduje, remontuje i wynajmuje lokale komunalne stanowiące
    własność Gminy na zasadach określonych w ustawie z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie
    praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego. Gmina
    dokonuje również sprzedaży lokali mieszkalnych.

    Najemca lokalu wystąpił z wnioskiem o wykup lokalu mieszkalnego, położonego na ternie
    Gminy. W związku z tym, Gmina zleciła rzeczoznawcy majątkowemu wycenę lokalu
    mieszkalnego wraz z ułamkową częścią gruntu, na której się on znajduje. Gmina zamierza
    dokonać sprzedaży samodzielnego lokalu mieszkalnego usytuowanego w bloku przy ul. a,
    położonym na terenie Gminy, na rzecz jego obecnego najemcy – który posiada
    pierwszeństwo w jego nabyciu – wraz ze związanym z tym lokalem udziałem w
    nieruchomości wspólnej. Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i
    urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Udział właściciela lokalu
    wyodrębnionego w nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni
    użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej powierzchni
    użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami do nich przynależnymi. Najemca
    przedmiotowego lokalu mieszkalnego zajmuje go od 2010 r. na podstawie umowy
    zawartej z Gminą z przeznaczeniem najmu do użytkowania na cele mieszkalne wraz z
    częściami wspólnymi. Umowę najmu lokalu mieszkalnego zawarto na czas nieokreślony.
    Od momentu pierwszego zasiedlenia przedmiotowego lokalu minął okres dłuższy niż dwa
    lata, a Gmina w ciągu ostatnich dwóch lat nie ponosiła żadnych wydatków na jego
    ulepszenie. Również najemca ww. lokalu nie ponosił, ani nie poniesie do dnia sprzedaży
    wydatków na ulepszenie lub przebudowę przedmiotowego lokalu mieszkalnego w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30%
    wartości początkowej tego lokalu.
    Budynek z lokalem, o którym mowa, został wybudowany w (...) r. Gmina nabyła
    przedmiotową nieruchomość – działkę wraz z budynkiem z mocy prawa, nieodpłatnie na
    podstawie decyzji komunalizacyjnej (...) Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego z tytułu nabycia przekazanej nieodpłatnie nieruchomości.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z
    ułamkową częścią gruntu będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z analizy opisu sprawy oraz powołanych regulacji wynika, że sprzedaż przez Gminę lokalu
    mieszkalnego będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), nie
    zostanie wykonana w ramach zadań publicznych. W odniesieniu do dostawy ww. lokalu
    nie będą Państwo działali jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6
    ustawy. Dokonując odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego objętego wnioskiem, będą
    Państwo działali jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność
    gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zatem, transakcja sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego przy ul. a, będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art.
    7 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podkreślić jednak należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku,
    albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    Zatem, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie

    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Natomiast, gdy nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    wskazane w ww. przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
      dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia
    od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.

    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków
    w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy
    gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub
    ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich
    części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do przedmiotowego lokalu
    mieszkalnego, doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i od
    tego momentu do momentu planowanej sprzedaży tego lokalu upłynął okres co najmniej
    2 lata. W odniesieniu do lokalu mieszkalnego Gmina w ciągu dwóch ostatnich lat nie
    ponosiła żadnych wydatków na jego ulepszenie. Również najemca ww. lokalu nie ponosił,
    ani nie poniesie do dnia sprzedaży wydatków na ulepszenie lub przebudowę tego lokalu w
    rozumieniu przepisów o podatki dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30%
    wartości początkowej tego lokalu.
    W konsekwencji, spełnione zostaną przesłanki do zastosowania dla dostawy wskazanego
    lokalu mieszkalnego zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem sprzedaż tego lokalu będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa ułamkowej części
    gruntu, na której znajduje się ww. lokal, również będzie korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT.
    W związku z zastosowaniem do dostawy ww. lokalu zwolnienia od podatku od towarów i
    usług wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bezzasadne jest badanie możliwości
    zastosowania dla tej dostawy zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków,
    budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Podsumowując stwierdzić należy, że planowana sprzedaż lokalu mieszkalnego
    usytuowanego w bloku przy ul. a wraz z ułamkową częścią gruntu, będzie korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8
    ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie

    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.