Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.497.2025.1.SK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-22
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
podatek-podatek od towarów i usług-zwrot podatku od
towarów i usług
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz Partnerem
    projektu pn.: „(...)” realizującym zadanie pn.: „(...)” w ramach środków (...).
    Projekt ma na celu budowę, odbudowę, przebudowę i remont budynków (...). Projekt
    finansowany jest ze środków własnych oraz środków unijnych (...). Całkowity koszt
    realizacji projektu dla Gminy (...) wynosi: (...) zł, w tym podatek VAT w wysokości: (...) zł.
    W ramach prac budowalnych przewidziano: (...). Gmina (...) może uznać koszt podatku VAT
    za kwalifikowalny w ramach projektu, o ile nie może ubiegać się o jego zwrot, w związku z
    czym występuje o wydanie interpretacji indywidualnej w tej sprawie.
    Gmina jest właścicielem (...). Gmina we własnym zakresie zarządza (...). (...)
    wykorzystywana jest wyłącznie do odpłatnego wynajmu w celu organizacji imprez (...).
    Wynagrodzenie z tytułu wynajmu jest pobierane przez Gminę (...) na podstawie
    wystawianych faktur sprzedaży. Natomiast dochody z tytułu przedmiotowego wynajmu
    ujmuje w deklaracjach VAT i rozlicza VAT należny.
    Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, zadania własne
    gminy polegają na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej gminy. Do
    zadań własnych gminy należą m.in. (art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy) sprawy kultury, w tym
    bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad
    zabytkami. Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. ustawy o podatku od
    towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Ponadto stosownie
    do art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Ponadto zgodnie z art.
    86 ust. 1 ustawy podatku o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W świetle obowiązujących przepisów Gmina stoi na stanowisku, że realizowana usługa, tj.
    odpłatny wynajem (...) stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT ma charakter działalności
    gospodarczej, a Gmina stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT będzie działać w
    charakterze podatnika VAT. Mając na uwadze, iż cała prowadzona przez Gminę działalność
    wskazana w opisie stanu faktycznego będzie wykonywana w ramach działalności
    gospodarczej (opodatkowanej VAT i niekorzystającej ze zwolnienia VAT) w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z nabyciem towarów i usług służących
    do wykonywania czynności opodatkowanych (odpłatne udostępnianie (...)). Zgodnie z art.
    86 ust. 1 ustawy o VAT Gmina ma prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od
    wydatków związanych z realizacją tej inwestycji.

## Pytanie

Czy Gmina (...) może ubiegać się o zwrot podatku VAT, a posługując się nomenklaturą
    przepisów podatku VAT - o obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w ramach projektu pn.: „(...)” realizujący zadanie pn.: „(...)” w ramach środków
    z (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina (...) może ubiegać się o zwrot podatku VAT, a posługując się nomenklaturą
    przepisów o podatku VAT odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z
    nabyciem towarów i usług służących do wykonywania czynności opodatkowanych
    (odpłatne udostępnianie (...)). Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Gmina ma prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od wydatków związanych z realizacją tej inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6n ustawy
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i
      innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z opisu sprawy realizują Państwo zadanie pn.: „(...)”.
    Projekt ma na celu budowę, odbudowę, przebudowę i remont budynków (...). Projekt
    finansowany jest ze środków własnych oraz środków unijnych. Całkowity koszt realizacji
    projektu wynosi: (...) zł, w tym podatek VAT w wysokości: (...) zł.
    Są Państwo właścicielem (...) . We własnym zakresie zarządzają Państwo (...). (...)
    wykorzystywana jest wyłącznie do odpłatnego wynajmu w celu organizacji imprez (...).

    Wynagrodzenie z tytułu wynajmu jest pobierane przez Państwa na podstawie
    wystawianych faktur sprzedaży. Natomiast dochody z tytułu przedmiotowego wynajmu
    ujmują Państwo w deklaracjach VAT i rozliczają VAT należny.
    Zatem w przedstawionych okolicznościach sprawy będą Państwo świadczyć usługi
    wynajmu (...) wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będzie Państwu przysługiwać prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku od wydatków na realizację zadań inwestycyjnych
    związanych z remontem (...). Wynika to z faktu, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT, a wydatki będą mieć związek z prowadzoną działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wyłącznie wykonywanymi w ramach tej
    działalności wyłącznie czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Tym
    samym, przysługuje Państwu również prawo do otrzymania zwrotu podatku, o którym
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Przy czym, prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia
    przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.