Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.6.2017.1.BG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-03-22
Teza: w zakresie powstania przychodu dla Spółki przejmującej w związku z podziałem spółki kapitałowej przez wydzielenie
Słowa kluczowe: podział; przychód; spółki
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. z 2016 r., poz. 1948 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2017 r. (data wpływu 8 marca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu dla Spółki przejmującej w związku z podziałem spółki kapitałowej przez wydzielenie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 marca 2017 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu dla Spółki przejmującej w związku z podziałem spółki kapitałowej przez wydzielenie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej również: Spółka Przejmująca) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów.

Wyłącznym udziałowcem Spółki Przejmującej jest Podmiot A (dalej również: Udziałowiec), tj. Podmiot A posiada 100 % udziałów dających 100 % praw głosu na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Przejmującej. Udziałowiec jest spółką prawa belgijskiego z siedzibą i miejscem zarządu w Belgii, belgijskim rezydentem podatkowym. Podmiot A należy do australijskiej grupy kapitałowej (dalej: Grupa), która jest producentem w zakresie kompleksowych rozwiązań ochrony zdrowia i bezpieczeństwa operującym na rynkach Ameryki Północnej i Południowej, Europy, Azji i Azji-Pacyfiku.

Podmiot A jest również wyłącznym udziałowcem Spółki B Sp. z o.o. (dalej również: Spółka Dzielona) z siedzibą w Polsce, tj. Podmiot A posiada 100 % udziałów dających 100 % praw głosu na Zgromadzeniu Wspólników Spółki B Sp. z o.o.

Spółka Dzielona jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów. Przedmiotem działalności Spółki B Sp. z o.o. zgodnie z umową Spółki jest m.in. sprzedaż hurtowa i detaliczna wyrobów farmaceutycznych i medycznych oraz sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych. Spółka B Sp. z o.o. jest przedsiębiorstwem od prawie 20 lat, zajmującym się obecnie dystrybucją prezerwatyw i lubrykantów (dalej: działalność dystrybucyjna). Wcześniej, do 2010 r. Spółka B Sp. z o.o. zajmowała się również produkcją prezerwatyw.

W ostatnim czasie Spółka B Sp. z o.o. rozwinęła także działalność związaną ze świadczeniem usług wspólnych dla regionu (Europa, Bliski Wschód i Afryka) dla Grupy. W szczególności, usługi te obejmują wsparcie poszczególnych spółek z Grupy z ww. regionu w zakresie księgowości/finansów, obsługi klienta i informatyki (dalej: centrum usług wspólnych lub CUW).

Wskazane powyżej dwa rodzaje działalności, tj. działalność dystrybucyjna i działalność CUW, kształtują się w ramach struktur wewnętrznych Spółki Dzielonej jako odrębne jednostki organizacyjne i biznesowe

Działalność dystrybucyjna oraz działalność CUW jest prowadzona i zarządzana z biur położonych w tej samej miejscowości położonych przy innych ulicach. Do każdej z jednostek organizacyjnych Spółki Dzielonej (działalność dystrybucyjna i CUW) jest przypisany zespół składników majątkowych i niemajątkowych służących prowadzeniu działalności w zakresie odpowiednio, działalności dystrybucyjnej i działalności CUW, obejmujący zarówno aktywa trwałe i obrotowe, jak również pracowników zatrudnionych na stanowiskach przypisanych do danej działalności.

W związku z tym, że obecnie w ramach struktur Spółki B Sp. z o.o. prowadzona jest działalność gospodarcza w dwóch różnych obszarach i odrębnych od siebie miejscach, w przyszłości planowane jest, także jako część większej, globalnej reorganizacji w ramach Grupy (zakładającej przeniesienie (sprzedaż) działalności całej Grupy w zakresie działalności dystrybucyjnej do innego podmiotu z Grupy lub do podmiotu trzeciego, niepowiązanego z Grupą), rozdzielenie działalności dystrybucyjnej Spółki B Sp. z o.o. od działalności CUW.

W związku z powyższym, planowane jest pozostawienie w Spółce B Sp. z o.o. jedynie części działalności, tj. działalności dystrybucyjnej. Natomiast w odniesieniu do centrum usług wspólnych planowane jest jego wydzielenie do nowej Spółki z siedzibą w Polsce, której bezpośrednim udziałowcem (posiadającym 100 % udziałów dających 100 % praw głosu na Zgromadzeniu Wspólników) jest Podmiot A.

Wydzielenie części działalności Spółki B Sp. z o.o. planowane jest w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 1578 ze zm., dalej: KSH), tj. w drodze podziału przez wydzielenie i przeniesienie części majątku Spółki B Sp. z o.o. na istniejącą spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wyodrębnienie nastąpi na podstawie uchwały zarządu dotyczącej m.in. alokacji składników majątkowych niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie usług wspólnych. Zgodnie z wymogami art. 536 § 1 KSH, w pisemnym sprawozdaniu sporządzonym przez zarządy Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej, odzwierciedlone będzie uzasadnienie podziału oraz jego podstawy prawne i ekonomiczne.

W związku z przejęciem majątku Spółki Dzielonej przez Wnioskodawcę wartość przejętego majątku zostanie odniesiona w przeważającej części na kapitał zakładowy oraz w niewielkim zakresie na kapitał zapasowy Wnioskodawcy (tj. przewidywane jest, że na kapitał zakładowy zostanie alokowana kwota 112 563 000,00 zł, a na kapitał zapasowy kwota 289,79 zł).

Planowane działania mają na celu ujednolicenie modeli biznesowych w ramach Grupy oraz zwiększenie efektywności zarządzania procesami w ramach Grupy, w tym działania te mają umożliwić skoncentrowanie się Spółki Dzielonej na jej podstawowej działalności (działalności dystrybucyjnej), zaś nowej spółki z Grupy - na działalności CUW. W tym zakresie, ewentualne zbycie działalności dystrybucyjnej do innego podmiotu z Grupy lub do podmiotu trzeciego, niepowiązanego z Grupą, powinno też pozwolić Grupie na skoncentrowanie swoich zasobów na rozwoju działalności B2B (business-to-business).

Planowane działania restrukturyzacyjne, związane m.in. ze wskazaną powyżej globalną reorganizacją w ramach Grupy, mają także na celu poprawę konkurencyjności Grupy i wchodzących w jej skład spółek. Oczekuje się, że CUW jako niezależny podmiot prawny będzie mógł poprawić swoją efektywność w zakresie świadczenia usług dla podmiotów z Grupy, a także podnieść atrakcyjność dla pracowników docelowych, zwłaszcza wśród absolwentów uczelni wyższych (obecne funkcjonowanie CUW w ramach Spółki B Sp. z o.o. może powodować, że potencjalni pracownicy postrzegają CUW jako dodatkową część firmy dystrybucyjnej, której działalność zdecydowanie odbiega od działalności prowadzonej w zakresie CUW. Ponadto, funkcjonowanie CUW w ramach Spółki Przejmującej, tj. podmiotu oddzielnego od Spółki B Sp. z o.o., powinno pozwolić na jednoznaczne zorientowanie się na dostarczanie usług w ramach księgowości/wsparcia finansowego, obsługi klienta i wsparcia informatycznego i tym samym przyczynić się do zmiany wizerunku w tym zakresie. W wyniku wydzielenia CUW ze struktur Spółki B Sp. z o.o., Spółka Przejmująca mogłaby uzyskać elastyczność w zakresie dostosowywania polityki płacy i świadczeń pozapłacowych zależnie od potrzeb tak, aby jak najlepiej zabiegać o pracowników w branży CUW.

Ponadto, planowany podział Spółki Dzielonej będzie odzwierciedleniem faktycznego wyodrębnienia CUW od działalności dystrybucyjnej, które to działalności obecnie już kształtują się jako wyodrębnione jednostki organizacyjne i biznesowe w ramach struktur wewnętrznych Spółki Dzielonej. W szczególności obie działalności są odrębnie zarządzane, dla każdej z tych działalności prowadzona jest odrębna strategia biznesowa, a także sporządzane są odrębne plany finansowe i budżety. Ponadto, każda ze wskazanych tu działalności funkcjonuje w oparciu o składniki majątkowe i niemajątkowe, oraz w oparciu o pracowników alokowanych do poszczególnych działalności i służących prowadzeniu danej działalności.

a. Działalność dystrybucyjna.

Składniki wchodzące w skład działalności dystrybucyjnej.

Działalność w zakresie dystrybucji realizowana jest w ramach Spółki Dzielonej w ramach biura zlokalizowanego w Polsce. Po dokonaniu podziału przez wydzielenie Spółka Dzielona nadal będzie realizować zadania związane z dystrybucją prezerwatyw i lubrykantów.

Planuje się, że w Spółce Dzielonej po podziale przez wydzielenie, pozostanie ogół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących majątek Spółki B Sp. z o.o., które są obecnie wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej w zakresie dystrybucji prezerwatyw i lubrykantów.

W skład majątku, który obecnie jest przypisany do działalności dystrybucyjnej Spółki Dzielonej i który pozostanie w Spółce Dzielonej po podziale przez wydzielenie wchodzić będą w szczególności:

1)Prawa i obowiązki wynikające z umów

Po podziale przez wydzielenie w Spółce Dzielonej pozostaną m.in. umowy dotyczące: używania znaków towarowych, usług logistycznych, składowania towarów, dostępu do Internetu, dystrybutorów w zakresie działalności dystrybucyjnej, świadczenia usług reklamy, wydarzeń (eventów) promocyjnych i innych powiązanych czynności dotyczących działalności dystrybucyjnej.

Z uwagi na ogólnobiznesowy charakter części umów zawartych przez Spółkę B Sp. z o.o. (umów, które nie są bezpośrednio związane z działalnością dystrybucyjną lub CUW i których koszty są obecnie przypisywane do działalności dystrybucyjnej lub CUW w zależności od tego, w jakiej części dany segment korzysta z tych usług), umowy te pozostaną w Spółce Dzielonej, a po podziale przez wydzielenie, o ile będzie to uzasadnione z perspektywy działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę Przejmującą, Spółka Przejmująca zawrze odrębne umowy z nowymi lub dotychczasowymi dostawcami Spółki Dzielonej.

Powyższe może dotyczyć umów w zakresie dotyczącym: zatrudniania pracowników, wynajmu samochodów dla pracowników, usług kurierskich, dostawy wody, ubezpieczeń zdrowotnych dla pracowników, ubezpieczenia w związku z prowadzoną działalnością, przechowywania towarów, usług taksówkarskich, usług audytowych, prywatnego ubezpieczenia zdrowotnego dla pracowników, usług telekomunikacyjnych, usług hotelowych, usług pocztowych, usług sprzątających, dostawy energii elektrycznej, leasingu i serwisu urządzeń kopiujących, programów sportowych (kart) dla pracowników.

2)Tytuły prawne do korzystania z nieruchomości wykorzystywanych bezpośrednio na potrzeby działalności dystrybucyjnej.

Spółka Dzielona ma siedzibę/prowadzi działalność dystrybucyjną w wynajmowanej nieruchomości na terenie Polski. Po podziale Spółka Dzielona pozostanie jej najemcą.

3)Aktywa trwałe.

Katalog aktywów trwałych, które obecnie przypisane są do działalności dystrybucyjnej i pozostaną w Spółce Dzielonej po podziale, obejmuje w szczególności pełne wyposażenie biura (w tym meble biurowe, urządzenia i maszyny biurowe itp.), a także inne aktywa trwałe istotne z punktu widzenia działalności dystrybucyjnej.

4)Wartości niematerialne i prawne, związane z prowadzeniem działalności dystrybucyjnej.

W Spółce Dzielonej pozostaną umowy licencyjne związane z prowadzoną działalnością dystrybucyjną (wykorzystywane w działalności dystrybucyjnej), m.in. dotyczące korzystania ze znaków towarowych, a także licencje lub inne prawa majątkowe do oprogramowania/systemów wykorzystywanych w działalności dystrybucyjnej. Pozostałe wartości niematerialne i prawne zostaną co do zasady alokowane do spółki przejmującej działalność w zakresie CUW.

5)Inne aktywa, w tym należności handlowe

Po podziale przez wydzielenie w Spółce Dzielonej pozostaną w szczególności:

*   należności handlowe od podmiotów trzecich,
*   należności handlowe od podmiotów z Grupy związane z działalnością dystrybucyjną,
*   inne należności i środki pieniężne alokowane do Spółki Dzielonej/do działalności dystrybucyjnej w ramach Spółki Dzielonej (o ile faktycznie będą występowały na dzień podziału).

6)Zobowiązania:

W związku z podziałem przez wydzielenie w Spółce Dzielonej pozostaną m.in.:

*   zobowiązania handlowe wobec podmiotów trzecich,
*   zobowiązania handlowe wobec podmiotów z Grupy,
*   zobowiązania z tytułu należności licencyjnych,
*   zobowiązania/rezerwy z tytułu umowy najmu nieruchomości związanych z działalnością dystrybucyjną,
*   wydatki na marketing,
*   zobowiązania pracownicze (z uwzględnieniem w szczególności rezerwy na urlopy, rezerwy na świadczenia emerytalne, rezerwy z tytułu nagród, itp.) w stosunku do pracowników z segmentu działalności dystrybucyjnej,
*   rezerwy na fundusze socjalne,
*   zobowiązania z tytułu podatku VAT,
*   pozostałe zobowiązania i rezerwy związane z bieżącą działalnością w zakresie działalności dystrybucyjnej oraz z tytułu należności publicznoprawnych (o ile faktycznie będą występowały w Spółce B Sp. z o.o. na dzień podziału).

7)Kluczowe umowy związane z prowadzeniem działalności dystrybucyjnej, w szczególności:

*   umowy najmu nieruchomości związanych z działalnością dystrybucyjną,
*   umowy z kontrahentami,
*   umowy dotyczące usług logistycznych i składowania towarów,
*   umowy z dystrybutorami w zakresie działalności dystrybucyjnej,
*   umowy dotyczące świadczenia usług reklamy, wydarzeń (eventów) promocyjnych i innych powiązanych czynności dotyczących działalności dystrybucyjnej.

8)Pracownicy zaangażowani w działalność dystrybucyjną Spółki Dzielonej.

Pracownicy związani z działalnością dystrybucyjną (obecnie 20 osób) pozostaną w Spółce Dzielonej po podziale. W większości są to pracownicy zatrudnieni w departamencie sprzedaży. Ponadto, w Spółce Dzielonej po podziale pozostaną również pracownicy innych działów związanych z obsługą Spółki B Sp. z o.o. Zakłada się, że po dniu wydzielenia Spółka Dzielona może korzystać - w zależności od potrzeb - z usług Spółki Przejmującej lub innego podmiotu trzeciego w zakresie np. obsługi administracyjnej, kadrowej lub księgowo-finansowej.

b) Działalność CUW

Składniki wchodzące w skład CUW.

Działalność w zakresie CUW realizowana jest w ramach Spółki Dzielonej w wynajmowanych w Polsce (dwie odrębne umowy najmu dotyczące przestrzeni biurowej zlokalizowanej pod tym samym adresem). Zakłada się, że Spółka Przejmująca realizować będzie wszystkie funkcje realizowane obecnie przez Spółki B Sp. z o.o. w obszarze CUW, w tym księgowość/wsparcie finansowe, obsługę klienta i wsparcie informatyczne.

Planowane jest, że przedmiotem wydzielenia ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej będzie ogół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących majątek Spółki B z o.o. (Spółki Dzielonej), które są obecnie wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną w prowadzonej przez nią działalności w zakresie CUW.

W skład majątku przenoszonego do Spółki Przejmującej (przy założeniu/pod warunkiem uzyskania niezbędnych zgód i zezwoleń, gdyby takowe były wymagane np. z punktu widzenia prawnego) wchodzić będą w szczególności.

1)Prawa i obowiązki wynikające z umów.

Po podziale przez wydzielenie do Spółki Przejmującej zostaną przeniesione umowy dotyczące m.in. usług agencyjnych dla spółek, wynajmu nieruchomości, w których prowadzona jest działalność CUW, umowy ze spółkami z ww. regionu dotyczące świadczenia usług wspólnych i umowy pożyczek.

2)Tytuły prawne do korzystania z nieruchomości wykorzystywanych bezpośrednio na potrzeby działalności w zakresie CUW.

W zakresie CUW działalność prowadzona jest w biurach w wynajmowanej nieruchomości na terenie Polski. Umowy najmu zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej.

3)Aktywa trwałe.

Katalog aktywów trwałych, które obecnie przypisane są do działalności CUW i zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej w związku z podziałem, obejmuje w szczególności: wyposażenie biur w Polsce (w tym meble biurowe, urządzenia i maszyny biurowe, komputery używane przez pracowników alokowanych do działalności CUW, itp. ), a także inne aktywa trwałe istotne z punktu widzenia działalności w zakresie CUW.

4)Wartości niematerialne i prawne, związane z prowadzeniem działalności w zakresie CUW.

Do Spółki Przejmującej przeniesione zostaną w związku z podziałem wartości niematerialne i prawne związane z prowadzoną działalnością CUW (wykorzystywane w działalności CUW), m.in. licencje lub inne prawa majątkowe do oprogramowania/systemów wykorzystywanych w działalności CUW, (używany tylko do działalności dystrybucyjnej; w przypadku prowadzenia przez Spółkę Przejmującą działalności księgowej dla Spółki Dzielonej po podziale przez wydzielenie, program ten będzie używany), ewentualnie inne funkcjonujące na moment podziału i wykorzystywane w działalności CUW.

5)Inne aktywa, w tym należności handlowe.

Po podziale przez wydzielenie do Spółki Przejmującej zostaną przeniesione w szczególności:

*   należności z tytułu świadczonych przez CUW usług na rzecz podmiotów z Grupy ,
*   należności z tytułu umowy pożyczki wobec Spółki C,
*   inne należności i środki pieniężne alokowane do CUW (o ile faktycznie będą występowały na dzień podziału).

6)Zobowiązania:

W związku z podziałem przez wydzielenie do Spółki Przejmującej zostaną przeniesione m.in.:

*   zobowiązania handlowe wobec podmiotów z Grupy,
*   zobowiązanie do świadczenia usług doradczych dla podmiotów z ww. regionu,
*   rezerwy na fundusze socjalne,
*   pozostałe zobowiązania i rezerwy związane z bieżącą działalnością w zakresie działalności CUW oraz z tytułu należności publicznoprawnych (o ile faktycznie będą występowały w Spółce B Sp. z o.o. na dzień podziału).

7)Kluczowe umowy związane z prowadzeniem działalności w zakresie CUW, w szczególności:

*   umowy najmu nieruchomości związanych z działalnością CUW,
*   umowy ze spółkami Grupy z ww. regionu dotyczące świadczenia usług wspólnych i umowy pożyczek,
*   umowy agencyjne ze spółkami z Grupy,
*   umowy związane ze świadczeniem usług IT.

8)Pracownicy zaangażowani w działalność Spółki Dzielonej w zakresie CUW.

Pracownicy alokowani do CUW (obecnie 37 osób) zostaną przeniesieni na skutek podziału przez wydzielenie do Spółki Przejmującej w ramach przeniesienia zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy. Spośród 57 pracowników zatrudnionych przez Spółkę B Sp. z o.o., alokowanie będzie dotyczyć 37 pracowników, którzy wykonują zadania związane z prowadzeniem działalności w zakresie CUW (w większości będą to pracownicy z departamentów obsługi klienta i finansów).

Struktura organizacyjna CUW.

Struktura organizacyjna Spółki B Sp. z o.o. (Spółki Dzielonej), uwzględniająca CUW oraz działalność dystrybucyjną jako wyodrębnione części przedsiębiorstwa, zostanie na moment planowanego podziału przez wydzielenie potwierdzona w zaktualizowanym schemacie organizacyjnym Spółki Dzielonej, który odzwierciedlał będzie miejsce i rolę tych form działalności w strukturach Wnioskodawcy.

Pracownicy CUW oraz pracownicy działalności dystrybucyjnej na moment podziału będą objęci odrębnymi regulaminami pracy oraz wynagradzania uwzględniającymi specyfikę ich warunków zatrudnienia oraz zakres powierzonych zadań. Do obu części działalności zostaną również na moment podziału przez wydzielenie formalnie przydzielone opisane powyżej składniki majątkowe i niemajątkowe niezbędne do prowadzenia ich działalności.

Określona zostanie również hierarchiczna struktura podległości służbowej w CUW oraz działalności dystrybucyjnej oraz zasady zwierzchnictwa pomiędzy pracownikami obu wyodrębnionych części przedsiębiorstwa. W rezultacie pracownicy CUW oraz działalności dystrybucyjnej będą odpowiedzialni przed swoimi bezpośrednimi przełożonymi i nie będą służbowo zależni od pozostałych pracowników Spółki Dzielonej.

Wyodrębnienie finansowe CUW.

Oprócz wyodrębnienia organizacyjnego i funkcjonalnego, CUW oraz działalność dystrybucyjna będą również na moment podziału przez wydzielenie wyodrębnione finansowo. W szczególności kontynuowane będzie opracowywanie odrębnych budżetów i planów finansowych na potrzeby CUW oraz działalności dystrybucyjnej, a także będą prowadzone odrębne rejestry środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych na potrzeby CUW oraz działalności dystrybucyjnej.

Spółka Dzielona będzie miała także możliwość przypisania w oparciu o dane z systemu księgowego:

*   przychodów i kosztów związanych odpowiednio z działalnością CUW oraz działalnością dystrybucyjną, a także
*   aktywów i pasywów związanych z działalnością CUW oraz działalnością dystrybucyjną.

Koszty wspólne, związane z działalnością CUW oraz działalnością dystrybucyjną będą do nich przypisywane na potrzeby wewnętrznej ewidencji księgowej według określonego klucza podziału.

Na potrzeby CUW oraz działalności dystrybucyjnej na moment podziału prowadzone będą również odrębne rachunki bankowe, które będą wykorzystywane m.in. dla celów wypłaty wynagrodzenia dla pracowników danej jednostki.

CUW oraz działalność dystrybucyjna jako niezależne przedsiębiorstwa.

Zarówno CUW, jak i działalność dystrybucyjna, będą posiadały odpowiednie zasoby i kompetencje (tj. pracowników, składniki materialne i niematerialne) niezbędne do samodzielnej realizacji funkcji w obszarze swoich działalności.

Na dzień podziału przez wydzielenie, CUW będzie w takim stopniu zorganizowany i wyodrębniony, aby wraz z podziałem zachowana została pełna ciągłość w zakresie przenoszonej działalności.

Z uwagi na ogólny charakter części umów zawartych przez Spółkę Dzieloną, możliwe jest, że po podziale przez wydzielenie umowy te pozostaną w Spółce Dzielonej. Dotyczy to umów, które nie będą bezpośrednio związane z CUW i w odniesieniu do których koszty będą odpowiednio przypisywane do działalności CUW oraz działalności dystrybucyjnej zgodnie z ustalonym kluczem alokacji. O ile będzie to uzasadnione z perspektywy działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę Przejmującą, Spółka Przejmująca zawrze odrębne umowy z nowymi lub dotychczasowymi dostawcami Spółki Dzielonej lub też ze Spółką Dzieloną.

Jednocześnie, nie jest wykluczone, że w zakresie obsługi administracyjno-księgowej Spółki Dzielonej, Spółka Dzielona będzie nabywała usługi administracyjno-księgowe od zewnętrznego usługodawcy lub od Spółki Przejmującej.

Mając na uwadze powyższe, po podziale przez wydzielenie Spółka Przejmująca będzie prowadzić dalej w sposób płynny, niezależny i samodzielny działalność handlową dotyczącą centrum usług wspólnych.

Możliwe jest, że po wydzieleniu działalności w zakresie usług wspólnych (działalności CUW) do Spółki Przejmującej, Udziałowiec dokona sprzedaży Spółki Dzielonej (wraz z pozostałą w niej działalnością dystrybucyjną) do innego podmiotu z Grupy lub do podmiotu trzeciego (spoza Grupy). Spółka Przejmująca wskazuje, że Udziałowiec jest spółką podlegającą w Belgii, tj. państwie członkowskim Unii Europejskiej, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka Dzielona natomiast ma siedzibę i zarząd na terytorium Polski. Udziałowiec jest jedynym udziałowcem Spółki Dzielonej, zatem posiada (i będzie posiadał na moment podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie) bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów w kapitale tej spółki. Jednocześnie Udziałowiec posiada udziały w Spółce Dzielonej nieprzerwanie przez okres dwóch lat (okres dłuższy niż dwa lata), a posiadanie to wynika z tytułu własności. Udziałowiec działa w formie prawnej wymienionej w załączniku nr 4 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tj. „naamloze vennootschap” (NV).

Udziałowiec nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania, co zostanie potwierdzone stosownym oświadczeniem Udziałowca. Udziałowiec posiada/uzyska certyfikat rezydencji potwierdzający, że jest rezydentem podatkowym w Belgii.

Spółka Przejmująca wskazuje, że w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, Udziałowiec jako Udziałowiec Spółki Dzielonej nie otrzyma dopłat w gotówce.

Przedmiotem zapytania Spółki Przejmującej w niniejszym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej są konsekwencje na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych dla Spółki Przejmującej (tu: Spółka Przejmująca lub Wnioskodawca).

Spółka Przejmująca również wskazuje, że w zakresie konsekwencji na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych dla Udziałowca i Spółki Dzielonej oraz w zakresie konsekwencji na gruncie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych w ramach przedstawionej transakcji złożone zostały odrębne wnioski o wydanie interpretacji indywidualnych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym w związku z przejęciem przez Wnioskodawcę majątku wydzielonego i przeniesionego w ramach podziału przez wydzielenie ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej nie powstanie dla Wnioskodawcy przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym w związku z przejęciem przez Wnioskodawcę majątku wydzielonego i przeniesionego w ramach podziału przez wydzielenie ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, nie powstanie dla Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu zgodnie z ustawą z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej „updop”).

Kwestie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy art. 10 ust. 1 oraz ust. 2 updop. Zgodnie z pierwszym z nich, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych (\`(...)\`) jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji). Natomiast zgodnie z regulacją zawartą w art. 10 ust. 2 (pkt 1 i pkt 2) updop, przy połączeniu lub podziale spółek:

1.  dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu z udziału w zyskach osób prawnych, nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej;
2.  dla spółki przejmującej, która posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości mniejszej niż 10%, dochód stanowi nadwyżka wartości przejętego majątku odpowiadająca procentowemu udziałowi w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z odrębną regulacją (art. 15 ust. 1k lub art. 16 ust. 1 pkt 8 updop). Dochód ten określa się na dzień wydzielenia.

W ocenie Wnioskodawcy powyższą normę należy rozumieć w ten sposób, że opodatkowanie Spółki Przejmującej w chwili podziału co do zasady może mieć miejsce tylko wtedy, gdy Spółka Przejmująca posiada udział w kapitale zakładowym spółki dzielonej w wysokości mniejszej niż 10%. Natomiast w sytuacji, gdy spółka przejmująca, jak w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, nie posiada w ogóle udziału w kapitale zakładowym spółki dzielonej, wówczas spółka przejmująca (tu - Wnioskodawca) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w chwili podziału.

Uzasadnienie biznesowe

Zgodnie z art. 10 ust. 4 updop w brzmieniu obecnie obowiązującym (winno być: w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2016 r.) , wspomnianego przepisu art. 10 ust. 2 pkt 1 updop nie stosuje się w przypadkach, gdy połączenie lub podział nie są przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Również, zgodnie z art. 10 ust. 4 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r., przepisu art. 10 ust. 2 pkt 1 updop nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek lub wymiany udziałów jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Należy podkreślić, że w przypadku rozważanego zdarzenia przyszłego nie znajdzie zastosowania art. 10 ust. 4 updop w związku z art. 10 ust. 2 pkt 1 updop z uwagi na fakt, że podział będzie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

W tym zakresie, konstruując ten przepis (art. 10 ust. 4 updop), ustawodawca nie sformułował zasad dokonywania oceny przyczyn przeprowadzania podziału spółki kapitałowej.

Jak jednak przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego, wskazaniem/uzasadnieniem dla planowanego podziału Spółki Dzielonej będą uzasadnione przyczyny ekonomiczne. W szczególności, wskazuje na to ogólny cel przeprowadzonego podziału, tj. globalna reorganizacja w Grupie i zamiar przeniesienia (sprzedaży) działalności całej Grupy w zakresie dystrybucji do podmiotu trzeciego. Już to wyklucza zatem zdaniem Wnioskodawcy domniemanie, że planowany podział dokonywany jest z przyczyn innych niż ekonomiczne, np. dla uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania czy dla osiągnięcia korzyści podatkowych. Tym samym nie istnieją zdaniem Wnioskodawcy przesłanki zastosowania w opisanych zdarzeniu przyszłym art. 10 ust. 4 updop.

Ponadto, planowane dokonanie podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie wynika ze strategii grupy kapitałowej i związanych z nią kierunków rozwoju biznesu Grupy, a także z dążenia Grupy do zwiększenia efektywności zarządzania i wykorzystania składników majątkowych w spółkach Grupy. Planowany podział będzie także odzwierciedleniem faktycznego wyodrębnienia dwóch rodzajów działalności prowadzonej przez Spółkę, tj. działalności dystrybucyjnej i działalności CUW, które obecnie już funkcjonują jako wyodrębnione jednostki organizacyjne i biznesowe w ramach struktur wewnętrznych Spółki. Podział ten powinien umożliwić Spółce Przejmującej jednoznaczne zorientowanie się na dostarczanie usług z zakresu CUW dla Grupy, zaś Spółce Dzielonej - skupienie się na podstawowej działalności (tu: działalności dystrybucyjnej). Ponadto, ewentualne zbycie działalności dystrybucyjnej pozwoli Grupie na skoncentrowanie swoich zasobów na rozwoju działalności B2B (business-to-business).

Dodatkowo Wnioskodawca pragnie wskazać, że uzasadnienie podziału oraz jego podstawy prawne i ekonomiczne będą również odzwierciedlone w pisemnym sprawozdaniu sporządzonym przez zarządy Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej, zgodnie z wymogami art. 536 § 1 KSH.

Planowana restrukturyzacja grupy kapitałowej, do której należy Wnioskodawca, polegająca na podziale Spółki Dzielonej przez wydzielenie zostanie zatem zdaniem Wnioskodawcy dokonana z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jej głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W rezultacie, z uwagi na fakt, że opisany we wniosku podział przez wydzielenie będzie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, nie znajdzie zastosowania art. 10 ust. 4 updop.

Zasady określone w art. 10 ust. 2 pkt 1 i 2 updop mają zastosowanie w szczególności do spółek będących podatnikami podlegającymi w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski (art. 10 ust. 5 pkt 1 updop). Zarówno Wnioskodawca jak i Spółka Dzielona z uwagi na zlokalizowanie w Polsce miejsca zarządu oraz siedziby działalności gospodarczej spełniają kryterium, o którym mowa w art. 10 ust. 5 pkt 1 updop tj. są podatnikami podlegającymi w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów (podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu). 

Wnioskodawca pragnie także wskazać na regulacje art. 12 ust. 4 pkt 4 updop, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela oraz art. 12 ust. 4 pkt 11 updop, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy.

Z powyższej normy wynika wprost, że majątek otrzymany przez Spółkę Przejmującą w ramach podziału przez wydzielenie w zakresie, w jakim jest przeznaczony na powiększenie kapitału zakładowego i kapitału zapasowego w tej spółce, nie stanowi przychodu dla spółki przejmującej.

Mając na uwadze przywołane przepisy updop (w szczególności, normy art. 10 ust. 2 pkt 1 oraz art. 12 ust. 4 pkt 4 i pkt 11 updop) nie ulega wątpliwości, że w opisanej sytuacji Spółka Przejmująca (tu - Wnioskodawca) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w związku z otrzymaniem majątku w ramach podziału przez wydzielenie.

Wnioskodawca podkreśla, że jego stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy skarbowe, np. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13 czerwca 2014 r., Znak: IPPB5/423-320/14-2/MW.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy w związku z przejęciem przez Wnioskodawcę majątku wydzielonego i przeniesionego w ramach podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej nie powstanie dla Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu zgodnie z updop.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.