Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.157.2021.1.EJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-02
Teza: w zakresie możliwości zaliczenia wydatków na zorganizowanie spotkania integracyjnego dla pracowników do kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe: impreza-impreza integracyjna; koszt-koszty uzyskania przychodów; pracownik
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 kwietnia 2021 r. (data wpływu 6 kwietnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia wydatków na zorganizowanie spotkania integracyjnego dla pracowników do kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 6 kwietnia 2021 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia wydatków na zorganizowanie spotkania integracyjnego dla pracowników do kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (dalej również jako: „Spółka”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną w zakresie świadczenia usług produkcji konstrukcji aluminiowych (balkonów, okien, balustrad). Spółka zatrudnia około (…) pracowników, którym oferuje (…) odpowiednie warunki pracy. W lipcu 2020 roku Wnioskodawca zorganizował dla swoich pracowników spotkanie integracyjne w plenerze. Odbywało się ono poza godzinami pracy. W spotkaniu nie brali udziału członkowie rodzin pracowników ani inne osoby poza pracownikami. Udział w spotkaniu miał charakter dobrowolny. Wszyscy pracownicy zostali zaproszeni, a osoby zainteresowane w wyznaczonym terminie potwierdziły swój udział. Czynności związane z przygotowaniem i przeprowadzeniem spotkania integracyjnego Wnioskodawca powierzył zewnętrznej firmie specjalizującej się w przygodowy i zostało zorganizowane w postaci (…) tzn. głównym punktem programu był bieg. Wnioskodawca zapewnił uczestnikom transport do miejsca imprezy. Następnie przeprowadzone zostały zawody sportowe zgodnie z przygotowaną do tego celu agendą. Uczestnicy otrzymali specjalne obuwie i odzież sportową, a następnie uczestniczyli w biegach o różnym stopniu trudności. Musieli pokonać wiele przeszkód ustawionych na trasie biegu. W trakcie spotkania miał miejsce poczęstunek dla jej uczestników. Celem zorganizowanej spotkania typu (…) była integracja pracowników z firmą oraz między sobą oraz wzrost ich motywacji w zakresie wykonywania obowiązków pracowniczych. Zwiększenie poziomu motywacji do pracy wśród pracowników, a w konsekwencji wzrost wydajności pracy, przekłada się na osiągane przez Spółkę przychody. O charakterze motywacyjno-integracyjnym spotkania świadczył między innymi fakt, iż uczestnictwo w nim w naturalny sposób wymusiło na uczestnikach współpracę, dzięki której możliwe stało się pokonanie przeszkód i dotarcie do mety. Konieczność wspólnego pokonywania wyzwań przez uczestników przyczyniła się do wzmacniania dobrych relacji pośród załogi Wnioskodawcy oraz poczucia, że dobra współpraca, skuteczna komunikacja i pozytywna atmosfera w zespole przyczynia się do osiągnięcia lepszych wyników. Zamiarem było również ukształtowanie poczucia przynależności do firmy i identyfikacji pracowników ze Spółką jako z dobrym pracodawcą. Takie działanie bardzo korzystnie wpływa na ograniczenie fluktuacji załogi, i w rezultacie wpływa na zmniejszenie kosztów związanych z naborem nowych pracowników i ich przeszkoleniem i wdrożeniem. W związku z organizacją spotkania (…). Spółka poniosła koszty związanych z jej przygotowaniem, tj.:

1.  zakup odzieży i obuwia sportowego dla uczestników biegu,
2.  usługa transportowa (z tytułu transportu uczestników na miejsce spotkania),
3.  usługa organizacji(…),
4.  usługa gastronomiczna.

Wszystkie wydatki poniesione przez Spółkę miały charakter definitywny i zostały właściwie udokumentowane za pomocą faktur lub rachunków. Wszystkie koszty związane z imprezą integracyjną zostały sfinansowane ze środków obrotowych Spółki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy wydatki poniesione na zorganizowanie spotkania integracyjnego dla pracowników (typu R.) można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka może zaliczyć poniesione wydatki z tytułu organizacji spotkania integracyjnego (…) do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2020 r. poz. 1406 ze zm., dalej jako: „ustawa o CIT”).

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Aby dany koszt stanowił dla podatnika koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,
*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów,
*   został właściwie udokumentowany.

Wydatki poniesione przez Spółkę na organizację spotkania integracyjnego typu (…) dla pracowników spełniają wszystkie warunki, o których mowa w art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W szczególności, organizacja spotkania o charakterze motywacyjno-integracyjnym, ma oczywisty związek z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Spółkę i osiąganymi przez nią przychodami. Wydarzenie o charakterze sportowo-przygodowym, w którym biorą udział pracownicy Wnioskodawcy, przyczynia się do poprawy atmosfery między pracownikami i nawiązania między nimi lepszej współpracy, a także wpływa pozytywnie na wzmocnienie identyfikacji pracowników ze Spółką jako miejscem pracy, co przekłada się na zwiększenie wydajności pracy i ogranicza fluktuację załogi i związane z tym koszty. Aktywne uczestnictwo w spotkaniu takim jak (…) współpraca przy pokonywaniu ekstremalnych przeszkód na trasie biegu, świadczy bezsprzecznie o motywacyjno-integracyjnym charakterze wydarzenia. Podczas spotkania nie podawano alkoholu.

Zorganizowana spotkanie służyło wyznaczonym celom, tj. m.in.:

*   integracji pracowników,
*   budowaniu wzajemnych relacji w zespole,
*   zwiększeniu zaangażowania pracowników w działalność Spółki,
*   wzrostu ich motywacji do pracy,
*   wzmocnieniu więzi między pracownikami a Spółką jako pracodawcą.

W rezultacie zatem spotkanie integracyjne miało na celu interes ekonomiczny Spółki jako pracodawcy, gdyż zwiększone zaangażowanie pracowników, ich lojalność oraz większa wydajność pracy, ma wpływ na osiągane przez Spółkę przychody jak również na zabezpieczenie oraz zachowanie ich źródła. W rezultacie wszystkie wydatki poniesione na organizację imprezy integracyjnej miały na celu zabezpieczenie, zachowanie i osiąganie przez Spółkę przychodów, zatem spełnione zostały przesłanki uprawniające Spółkę do zaliczenia ich w całości do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Stanowisko pozwalające zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty imprez o charakterze integracyjno-motywacyjnym, organizowanych przez pracodawców dla swoich pracowników, zostało niejednokrotnie potwierdzone w interpretacjach podatkowych. Przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji prawa podatkowego z dnia 27 czerwca 2019 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.248.2019.2.JK, stwierdził, że: „Kosztami podatkowymi mogą być co do zasady tzw. „koszty pracownicze”, jednak tylko te, które wykazują związek z uzyskanym przychodem lub zachowaniem (zabezpieczeniem) źródła przychodów. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w celu ich integracji, np. w postaci organizacji dla nich spotkań integracyjnych, spotkań okolicznościowych z okazji świąt lub innych ważnych wydarzeń itp. Są one bowiem związane z prowadzoną przez podatnika działalnością, mają na celu poprawę atmosfery pracy, zintegrowanie pracowników z pracodawcą, co w konsekwencji wpływa na zwiększenie efektywności ich pracy.” Ponadto, należy również wskazać, iż koszty organizacji spotkań integracyjnych dla pracowników, nie znajdują się w zamkniętym katalogu wydatków niemogących zostać uznane za koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W szczególności, zdaniem Spółki, przedmiotowe wydatki nie mogą zostać zaliczone jako koszty reprezentacji w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. koszty reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. To oznacza, że zakup usługi gastronomicznej musi zostać wyłączony z kosztów uzyskania przychodów, gdy ma charakter reprezentacyjny. Przy ocenie wydatków pod kątem ich reprezentacyjnego charakteru należy mieć na względzie ich cel, który musi polegać na wykreowaniu pozytywnego wizerunku podatnika jako celu wyłącznego bądź dominującego. Taka sytuacja nie miała miejsca w przypadku opisanym we wniosku, tzn. w przypadku zakupu usługi gastronomicznej, z zamiarem zapewnienia pracownikom poczęstunku podczas imprezy integracyjnej. Zakup usługi gastronomicznej w związku z organizacją imprezy integracyjnej nie jest działaniem polegającym na kreowaniu prestiżu czy pozytywnego wizerunku wśród innych podmiotów.

Ponadto, jak zaznaczył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 2 września 2019 roku, Znak: 0111-KDIB2-3.4010.175.2019.3.AD, „reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu wykreowania pozytywnego wizerunku podatnika. Co istotne, działania o charakterze reprezentacyjnym podejmowane są w stosunku do podmiotów lub ich przedstawicieli zewnętrznych. Pojęcie reprezentacji nie obejmuje natomiast tych działań, które podejmowane są w stosunku do własnych pracowników”.

W związku z powyższym, zakup usługi gastronomicznej, będący częścią kosztów organizacji imprezy integracyjnej nie stanowi wydatku, który byłby wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowy od osób prawnych.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, charakter spotkania integracyjnego (…) zorganizowanego przez Wnioskodawcę dla swoich pracowników uwzględnia budowanie pozytywnych relacji między samymi pracownikami oraz między pracownikami a Spółką i w ten sposób przyczynia się do zwiększenia przychodów, bądź zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów Spółki. W związku z powyższym Wnioskodawca ma prawo zaliczyć wydatki związane z organizacją imprezy integracyjnej, tj.:

1.  zakup odzieży i obuwia sportowego dla uczestników biegu,
2.  usługa transportowa (z tytułu transportu pracowników na miejsce imprezy),
3.  usługa organizacji imprezy integracyjnej,
4.  usługa gastronomiczna

\-do kosztów uzyskania przychodów Spółki.

Stanowisko Spółki znajduje poparcie między innymi w następujących interpretacjach prawa podatkowego:

*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 kwietnia 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.80.2020.AM,
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 czerwca 2019 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.248.2019.2.JK,
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 września 2017 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.127.2017.1.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.