Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.580.2022.1.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-29
Teza: Brak prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z wydatkami inwestycyjnymi oraz wydatkami bieżącymi na realizację zadania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że stanowisko Państwa Gminy w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 lipca 2022 r. wpłynął wniosek Państwa Gminy z 27 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z wydatkami inwestycyjnymi oraz wydatkami bieżącymi na realizację zadania pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Państwa Gmina (dalej: „Wnioskodawca” lub „Gmina”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT zarejestrowana pod numerem NIP. Stosownie do przepisów ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446 ze zm.) dalej „Ustawa o samorządzie gminnym”, Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 1 i 2 Ustawy o samorządzie gminnym). Gmina realizuje swoje zadania własne, które polegają na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, jak również z zakresu organizacji przygotowań i przeprowadzenia wyborów powszechnych oraz referendów (art. 7 i 8 tej ustawy). Celem wykonywania zadań nałożonych na Gminę tworzy ona jednostki organizacyjne, a także zawiera umowy z innymi podmiotami (art. 9 ust. 1 Ustawy o samorządzie gminnym). Wśród jednostek organizacyjnych znajduje się jednostka budżetowa powołana w celu realizacji zadań własnych Gminy z zakresu lokalnego transportu zbiorowego. Jednostką budżetową powołaną celem realizacji zadania własnego Gminy w postaci lokalnego transportu zbiorowego określonego w art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym oraz zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1440 ze zm.), dalej „Ustawa o publicznym transporcie zbiorowym”, jest Zarząd Transportu Miejskiego (dalej: „ZTM”). ZTM działa na podstawie ustawy o samorządzie gminnym, ustawy o publicznym transporcie zbiorowym, ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 885 ze zm.), uchwały Nr Rady Miasta z dnia ….. w sprawie utworzenia Zarządu Transportu Miejskiego, jak również statutu, będącego załącznikiem do uchwały Rady Miasta z dnia ….(dalej: „Statut”). Głównym przedmiotem działalności ZTM jest planowanie, organizowanie i zarządzanie publicznym transportem zbiorowym, a w szczególności planowanie rozkładów jazdy, wybór przewoźników i kontraktowanie usług przewozowych, emisja i sprzedaż biletów uprawniających do korzystania z usług publicznego transportu, organizacja kontroli posiadania przez pasażerów dokumentów uprawniających do korzystania z przejazdów środkami transportu zbiorowego oraz pobieranie opłat dodatkowych za jazdę bez biletu oraz zakupów inwestycyjnych związanych z publicznym transportem zbiorowym.

Z tytułu wykonywanych czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, ZTM osiąga przychody:

1\. Podlegające opodatkowaniu VAT, są to przychody z następujących źródeł:

\- ze sprzedaży biletów komunikacji miejskiej,

\- za wydanie duplikatu Karty Miejskiej,

\- dzierżawy taboru autobusowego,

\- usług zamieszczenia rozkładów jazdy na przystankach i dworcu,

\- usługa informacji głosowej i wizualnej na dworcu,

\- odpłatności pracowników za rozmowy telefoniczne,

\- sprzedaży składników majątku.

2\. Pozostałe przychody niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, a związane z działalnością gospodarczą ZTM, do których zaliczyć należy:

\- opłatę dodatkową za jazdę bez ważnego biletu,

\- zwrot kosztów sądowych i komorniczych,

\- odszkodowanie od ubezpieczyciela,

\- kary umowne,

\- odsetki za opóźnienie zapłaty należności,

\- wynagrodzenie dla płatnika,

\- opłatę za wydanie przewoźnikom zezwoleń na przewóz osób zgodnie z art. 18 ust. 1 i art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 6 września 2016 r. o transporcie drogowym,

\- opłatę za wydawanie zaświadczeń, zgodnie z art. 28 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym,

\- opłatę z tytułu udostępniania przewoźnikom przystanków i dworca.

Przychody wymienione w punkcie 2. są bezwzględnie i integralnie związane z prowadzoną przez ZTM działalnością gospodarczą, niemniej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Z dniem 1 stycznia 2017 r. Państwa Gmina dokonała tzw. „centralizacji” rozliczeń w zakresie VAT w związku z czym dokonuje wspólnego rozliczenia podatku VAT. W związku z powyższym począwszy od 1 stycznia 2017 roku, stroną wszelkich umów cywilno-prawnych (również dotyczących zakupu i sprzedaży), zawieranych przez kierowników jednostek organizacyjnych jest Państwa Gmina. Państwa Gmina wskazywana jest również, jako sprzedawca na wystawianych fakturach oraz jako nabywca na otrzymanych fakturach zakupowych. Dokonuje także łącznego (ze wszystkimi funkcjonującymi jednostkami organizacyjnymi) rozliczenia należnego zobowiązania podatkowego z tytułu dokonywanych dostaw towarów oraz świadczonych usług na rzecz podmiotów zewnętrznych - w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Państwa Gmina, realizuje projekty, których zakupy dofinansowane są ze środków Unii Europejskiej, aktualnie przy udziale Zarządu Transportu Miejskiego realizuje projekt pn. „…..”. W ramach tego projektu planowane jest zadanie pn. „…….”. Monitoring parkingów ma na celu zabezpieczyć rower i obiekt przed ewentualną kradzieżą bądź dewastacją. Głównym celem realizacji zadania jest zachęcenie mieszkańców do częstszego wykorzystywania rowerów oraz autobusu jako środka komunikacji.

Realizacja zadania przyczyni się do poprawy powiązania transportu publicznego z indywidualną komunikacją pieszo-rowerową, a także przyczyni się do zmiany środka transportu, jakim jest samochód osobowy na rzecz roweru i autobusu, co jeszcze w większym stopniu będzie pozytywnie oddziaływać na istniejące w mieście łańcuchy eko-mobilności. Umożliwiając bezpieczne poruszanie się po mieście, Państwa Gmina rozlokowała parkingi w pięciu punktach wlotowych do miasta, przy przystankach posiadających rozbudowaną siatkę połączeń. Dzięki temu użytkownicy bezpiecznie będą mogli pozostawić rower i skorzystać z komunikacji miejskiej.

Lokalizacje parkingów rowerowych:

1) ul. ……..- 35 miejsc Parking zostanie zrealizowany w pobliżu przystanku …., w bezpośrednim sąsiedztwie Stadionu Miejskiego, z którego odjeżdżają liczne autobusy komunikacji miejskiej. Parking w przedmiotowej lokalizacji w znaczący sposób przyczyni się do podniesienia komfortu podróżowania rowerem i autobusem po mieście.

2) Al.……. - 35 miejsc Parking zostanie zrealizowany w południowo-wschodniej części miasta przy skrzyżowaniu ……, w pobliżu centrów handlowych i wielkopowierzchniowych sklepów, a także w sąsiedztwie Parku. Wśród wielu linii komunikacji miejskiej, które przejeżdżają przez to skrzyżowanie warto wymienić linie …. To najpopularniejsze linie kursujące w obrębie miasta. Dzięki tak dobremu połączeniu tej lokalizacji z centrum a także bliskości do punktów handlowych i do parku papieskiego, będzie to dobre miejsce do pozostawienia roweru.

3) ul. ……. - 35 miejsc Parking zostanie zrealizowany przy Pomniku \`(...)\` Lokalizacja parkingu rowerowego w centrum miasta pozwoli rowerzystom na bezpieczne pozostawienie roweru. Bliska odległość do Dworca PKS z którego odjeżdżają autobusy podmiejskie obsługiwany przez Związek Gmin, a także do Dworca, z którego odjeżdżają autobusy komunikacji miejskiej. Pozwoli to na zaplanowanie podróży z uwzględnieniem bezpiecznego pozostawienia roweru. Gmina posiada podpisane porozumienie z PKS, dzięki któremu wprowadziła wspólny bilet komunikacji miejskiej.

4) ul. ……. - 35 miejsc Parking zostanie zrealizowany pomiędzy ul. …….a ul. …., w pobliżu parkingu samochodowego przy Centrum \`(...)\`.. Lokalizacja parkingu rowerowego przy miasteczku \`(...)\`.., uatrakcyjni korzystanie z rowerów m.in. przez studentów tej uczelni. W pobliżu miejsca lokalizacji parkingu rowerowego znajduje się przystanek autobusowy …., z którego odjeżdżają liczne autobusy. Dzięki temu studenci mogą bezpiecznie pozostawić rower i skorzystać z komunikacji miejskiej w celu przemieszczania się po mieście.

5) ul. ………. 35 miejsc Parking zostanie zrealizowany przy przystanku przy ul. …. Lokalizacja parkingu umożliwia dobre skomunikowanie z centrum miasta. Linie autobusowe nr … jadą (tam i z powrotem) w kierunku ……. Użytkownicy rowerów w przypadku potrzeby pozostawienia środka transportu w tym miejscu i dotarcia do centrum miasta będą mieli duży wybór odnośnie wyboru linii autobusowych (odjazd z przystanku położonego po przeciwnej stronie ulicy …..). W pobliżu miejsca docelowego parkingu rowerowego zlokalizowany jest Szpital, a także kompleks sklepów i galerii handlowych, co stanowi dodatkowe uzasadnienie dla lokalizacji parkingu rowerowego w tym miejscu.

Po zrealizowaniu przedmiotowego zadania powstałymi parkingami zarządzać oraz utrzymywać będzie Zarząd Transportu Miejskiego. Powstała infrastruktura będzie ogólnodostępna. Każdy użytkownik roweru będzie miał możliwość bezpłatnego pozostawienia roweru w bezpiecznym miejscu, a następnie kontynuować podróż autobusem z zakupionym biletem.

### Pytanie

1\. Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami inwestycyjnymi na realizację zadania pn.: „\`(...)\`”?

2\. Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków bieżących związanych z zadaniem pn.: „…”?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT. Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określenie działalności producenta, handlowca lub usługodawcy następuje każdorazowo w stosunku do odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnie świadczonych usług na terenie kraju, będących przedmiotem opodatkowania. Przez pojęcie producenta w takim razie należy rozumieć podmiot, który w zorganizowany sposób dokonuje produkcji towarów w celu ich dalszego zbycia. Handlowiec dokonuje w sposób zorganizowany zakupu towarów w celu ich odsprzedaży. Podobnie jak usługodawca, który świadczy usługi w celach zarobkowych. Płaszczyzna działalności podmiotów będących podatnikami podatku od towarów i usług, o czym świadczy zdanie drugie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, opierać się musi na działalności podejmowanej w szczególności w sposób ciągły w celach zarobkowych, w ramach prowadzonego przez nich profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Ad.1 Państwa Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego związanego z wydatkami inwestycyjnymi poniesionymi na realizację zadania polegającego na wykonaniu parkingów rowerowych wraz z monitoringiem. Brak możliwości odliczenia podatku VAT przez Państwa Gminę wynika z faktu, iż realizowana inwestycja nie będzie służyć prowadzeniu jakiejkolwiek działalności gospodarczej z nią związaną. Realizując zadanie pn. „…..” Państwa Gmina nie działa jako podatnik VAT, bowiem nie będzie osiągać z tego tytułu żadnych opodatkowanych dochodów, a więc przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostały spełnione. Co więcej, nie przewidziano w przyszłości odpłatności za korzystanie z inwestycji. Tym samym z uwagi na brak związku ponoszonych na inwestycję wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT, Państwa Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia VAT.

Ad.2 Państwa Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem wybudowanych w ramach projektu parkingów rowerowych wraz z monitoringiem. Wydatki te będą wydatkami bieżącymi i nie będą one wykorzystywane do świadczenia odpłatnych usług. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego w związku z zakupami towarów i usług dotyczącymi zadania pn. „……”. Zatem nie spełniony będzie warunek z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Wśród wydatków bieżących można wyróżnić m.in. wydatki związane ze sprzątaniem, bieżącymi naprawami, energią elektryczną do monitoringu. Brak możliwości odliczenia podatku VAT przez Państwa Gminę wynika z faktu, iż realizowana inwestycja nie będzie służyć prowadzeniu jakiejkolwiek działalności gospodarczej z nią związaną. Dodatkowo Państwa Gmina nie przewiduje w przyszłości odpłatności za korzystanie z parkingów. Podsumowując, ZTM jako jednostka organizacyjna Gminy będzie realizowała zadanie polegające na wykonaniu parkingów rowerowych wraz z monitoringiem. Po zakończonej inwestycji infrastruktura ta będzie przez ZTM utrzymywana, zarządzana i administrowana. Parkingi będą ogólnodostępne i bezpłatne przez co nie będą generować żadnych opodatkowanych dochodów. Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie podatnika od ciężaru VAT, zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Natomiast nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny zatem opodatkowaną. W niniejszej sprawie związek taki nie występuje. ZTM w trakcie realizacji inwestycji oraz po jej zakończeniu ma możliwość bezpośredniego wskazania jaka wartość podatku z faktur zakupowych dotyczyć będzie wyłącznie parkingów rowerowych. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, jak również efekty realizowanej operacji nie będą w żadnym czasie i zakresie służyły czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wielokrotnie potwierdzał brak prawa do odliczenia podatku VAT od budowy ogólnodostępnej, niekomercyjnej infrastruktury parkingowej, między innymi w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 sierpnia 2019 roku, sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.265.2019.1.OA, gdzie wskazano: „Z wniosku wynika, że powstała infrastruktura (parkingi i odcinek drogi powiatowej) służyć będzie mieszkańcom gminy, będzie ogólnodostępna, nie będzie miała charakteru komercyjnego i nie będzie służyć do wykonywania czynności opodatkowanych”.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwa Gmina przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r., poz. 559 z późn. zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że mienie powstałe w wyniku realizacji zadania nie będzie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jak bowiem wskazała Państwa Gmina – powstała infrastruktura będzie ogólnodostępna, każdy użytkownik roweru będzie miał możliwość bezpłatnego pozostawienia roweru w bezpiecznym miejscu. Zatem, Państwa Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją ww. zadania. Z tego tytułu Państwa Gminie nie będzie przysługiwało również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Państwa Gmina nie będzie miała prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z wydatkami inwestycyjnymi oraz wydatkami bieżącymi na realizację zadania pn. „……..”, ponieważ mienie powstałe w wyniku realizacji zadania nie będzie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawiła Państwa Gmina i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: sytuacja Państwa Gminy będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm. dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm