Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.53.2025.5.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: majątek-majątek prywatny
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    16 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 15 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem
    z 17 lutego 2025 r. (data wpływu 17 lutego 2025 r.) oraz pismem z 17 marca 2025 r. (data
    wpływu 17 marca 2025 r.).
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
      A.B.
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B.B.

## Opis zdarzenia przyszłego

Historia nabycia nieruchomości przez Zainteresowanych
    Na podstawie umowy darowizny udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym w
    dniu 26 listopada 2021 r. (...) nabyła Pani od swoich rodziców, C. i D. E., do majątku
    osobistego nieruchomość gruntową stanowiącą działkę ewidencyjną nr 1 z obrębu (...) o
              2powierzchni 884 m położoną przy ulicy (...) w (...), w powiecie (...), w województwie (...)
    (dalej jako: „Nieruchomość”).
    Na podstawie umowy darowizny z dnia 10 kwietnia 2024 r. (Rep. (...)) darowała Pani
    Nieruchomość ze swojego majątku osobistego do majątku objętego wspólnością
    ustawową majątkową małżeńską z mężem.
    Zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta (...),
    zatwierdzonego Uchwałą Nr (...) Rady Miejskiej w (...) z dnia 28 maja 2004 r., Nieruchomość
    jest przeznaczona na tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usług
    przeznaczonych pod utrzymanie istniejących oraz realizację nowych budynków
    mieszkalnych jednorodzinnych i usługowych oraz istniejących i projektowanych dróg
    dojazdowych i ciągów pieszo-jezdnych (obszar (...)).
    Obecnie budujecie Państwo na Nieruchomości budynek mieszkalny jednorodzinny
    dwulokalowy w zabudowie bliźniaczej (dalej jako: „Budynek”).
    Przedmiot sprzedaży
    Pierwotnie planowali Państwo, by jeden z wyodrębnionych w nowopowstałym Budynku
    lokali mieszkalnych przeznaczyć na własne potrzeby i w nim zamieszkać, a drugi darować
    Pani rodzicom. Jednak ze względu na powiększenie rodziny (narodziny dziecka), już po
    rozpoczęciu budowy zmienili Państwo swoje plany i stwierdziliście Państwo, że chcecie
    zamieszkać w nowo wybudowanym domu jednorodzinnym w zabudowie wolnostojącej. W
    związku z powyższym, Państwa rodzice postanowili, że nie chcą zamieszkać w jednym z
    lokali w Budynku i sąsiadować z obcymi osobami. Z tego też powodu zdecydowaliście się
    Państwo sprzedać oba lokale mieszkalne wraz z udziałem w prawie własności
    nieruchomości wspólnej po zakończeniu budowy Budynku.
    W Pani założeniu przedmiotem sprzedaży mają być dwa wyodrębnione lokale mieszkalne
    w domu jednorodzinnym, podział techniczny i prawny domu jednorodzinnego przebiegać
    ma pionowo, każdy lokal posiadać ma swoje niezależne wejście z poziomu gruntu,
    posiadać własne instalacje, być funkcjonalnie odrębny i osobno wykorzystywany.
    Najprawdopodobniej lokale mieszkalne zostaną zbyte na rzecz dwóch nabywców.
    Z własnością lokalu związany będzie odpowiedni udział w nieruchomości wspólnej –
    prawo własności gruntu oraz części budynków i urządzeń, które nie służą wyłącznie do
    użytku właścicieli lokali, liczony na zasadach określonych w art. 3 ustawy z dnia 24 czerwca
    1994 roku o własności lokali. W ramach umów o prawo do korzystania (quoad usum) z
    nieruchomości wspólnej, każdoczesnym właścicielom określonych lokali będzie
    przysługiwać prawo do wyłącznego i nieodpłatnego korzystania na czas nieoznaczony – z
    wyłączaniem innych osób – z przyległego do lokalu ogrodu oraz miejsc postojowych.
    Informacje na temat działań podjętych przez Państwa

    Po nabyciu przez Państwa Nieruchomości, Nieruchomość nie była przedmiotem najmu,
    dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Nieruchomość nie była
    wykorzystywana przez Państwa do prowadzenia gospodarstwa rolnego w ramach
    działalności gospodarczej.
    Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Państwa do pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Państwa na cele działalności
    zwolnionej od podatku VAT.
    Dla uniknięcia wątpliwości należy wyjaśnić, że Nieruchomość nie jest również aktualnie,
    ani nie będzie, przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
    Nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej polegającej na obrocie
    nieruchomościami.
    Pani mąż, nie prowadzi jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Pani prowadzi działalność
    gospodarczą pod firmą (...) (NIP: (...)) - działalność, jaką Pani wykonuje to, tak jak wskazano
    w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej:
        działalność związana z oprogramowaniem;
        działalność w zakresie specjalistycznego projektowania;
        artystyczna i literacka działalność twórcza.
    Nie jest Pani płatnikiem podatku VAT. Posiadają Państwo nieograniczony obowiązek
    podatkowy na terytorium Polski. Poza Nieruchomością, są Państwo właścicielami jednego
    lokalu mieszkalnego, w którym aktualnie mieszkają.
    Nie sprzedawali Państwo do tej pory jakichkolwiek nieruchomości. Nie podejmowali
    Państwo dotychczas żadnych działań zmierzających do przygotowania sprzedaży
    Nieruchomości ani powstających na niej lokali, takich jak np. działania marketingowe
    ukierunkowane na reklamę w celu sprzedaży (ogłoszenia w Internecie, mediach).
    Środki pochodzące ze sprzedaży lokali mieszkalnych planują Państwo przeznaczyć na
    zakup nowej nieruchomości gruntowej i budowę na niej domu, tj. budynku
    jednorodzinnego wolnostojącego, w celu zaspokojenia Państwa potrzeb mieszkaniowych.
    Nie planujecie Państwo nabywać innych nieruchomości ani prowadzić działalności
    deweloperskiej.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W celu wyjaśnienia, czy środki pochodzące ze sprzedaży lokali mieszkalnych planujecie
    Państwo przeznaczyć na zakup nowej nieruchomości gruntowej i budowę na niej budynku
    jednorodzinnego wolnostojącego, czy też na zakup nowej nieruchomości gruntowej i
    zakup budynku jednorodzinnego wolnostojącego, informuje Pani, że nie podjęliście
    jeszcze decyzji w tym zakresie – środki pochodzące ze sprzedaży lokali mieszkalnych
    przeznaczą Państwo na zakup nowej nieruchomości gruntowej i budowę na niej budynku
    jednorodzinnego wolnostojącego albo na zakup nowej nieruchomości gruntowej wraz ze
    znajdującym się na niej budynkiem jednorodzinnym wolnostojącym.
    Doprecyzowała Pani ponadto opis zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, że:
    a. jeżeli środki pochodzące ze sprzedaży lokali mieszkalnych zostaną przeznaczone na
      zakup nowej nieruchomości gruntowej i budowę na niej budynku jednorodzinnego
      wolnostojącego, to budowa ta rozpocznie się nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokali mieszkalnych;
    b. jeżeli środki pochodzące ze sprzedaży lokali mieszkalnych zostaną przeznaczone na
      zakup nowej nieruchomości gruntowej wraz znajdującym się na niej budynkiem

      jednorodzinnym wolnostojącym, to do nabycia dojdzie nie później niż w okresie trzech
      lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokali
      mieszkalnych.
    Do zbycia Nieruchomości (tj. lokali mieszkalnych wraz z udziałami w prawie własności
    Nieruchomości) dojdzie przed upływem 5 lat od dnia nabycia Nieruchomości.
    Pytania
    1. Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, w przypadku zbycia ww. lokali
      mieszkalnych, będą Państwo zobowiązani do naliczenia i zapłacenia podatku
      dochodowego od towarów i usług?
    2. Czy Państwa dochód uzyskany ze sprzedaży ww. lokali mieszkalnych będzie zwolniony
      z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli otrzymana z ich
      sprzedaży kwota zostanie przeznaczona na zakup nieruchomości mieszkalnej i
      budynku jednorodzinnego wolnostojącego w terminie trzech lat od daty zbycia lokali
      mieszkalnych?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone Nr 2. W
    zakresie pytania oznaczonego Nr 1 dotyczącego ustawy o podatku od towarów i usług
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 2
    Państwa zdaniem dochód uzyskany przez Państwa ze sprzedaży ww. lokali mieszkalnych
    będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    otrzymana z ich sprzedaży kwota zostanie przeznaczona na zakup nieruchomości
    mieszkalnej i budynku jednorodzinnego wolnostojącego w terminie trzech lat od daty
    zbycia lokali mieszkalnych.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT, źródłem przychodu jest m.in. zbycie
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości.
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w
    wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na
    własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany
    ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
    cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
    wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 Ustawy o PIT, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT, uważa się wydatki poniesione m.in. na:
        nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
        budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    Z wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji indywidualnych,
    wynika, że dochodami zwolnionymi z podatku dochodowego mogą być dochody
    pochodzące ze sprzedaży dwóch nieruchomości (dwóch lokali mieszkalnych).

    W interpretacji indywidualnej z dnia 15 marca 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT2-
    2.4011.934.2023.2.AKU) wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    wskazano: „Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że na zakup lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość przeznaczyli Państwo środki
    pieniężne pochodzące ze sprzedaży dwóch spółdzielczych własnościowych praw do lokali
    mieszkalnych. (...) Zatem, wydatkowanie przez Państwa środków pieniężnych
    pochodzących ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nr A oraz lokalu mieszkalnego B na
    nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, który będzie służył
    zaspokajaniu Państwa potrzeb mieszkaniowych, w terminie przewidzianym przez ustawę
    (tj. w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie),
    po spełnieniu warunków określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, uprawnia do zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia, zgodnie z
    art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W interpretacji indywidualnej z dnia 19 września 2019 r.
    (sygn. 0115-KDIT2-1.4011.309.2019.2.JG) stwierdzono: „Podsumowując, Wnioskodawca
    jest zdania, iż przeznaczenie przychodu ze zbycia dwóch lokali mieszkalnych w R. na
    własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy jakim jest nabycie mieszkania w K., nawet jeżeli
    to mieszkanie będzie przeznaczone na czasowy wynajem, nie będzie skutkować
    powstaniem obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych i nie pozbawi
    go prawa do ulgi mieszkaniowej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko
    Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest
    prawidłowe.
    Zważywszy, że środki pochodzące ze sprzedaży przez Państwa ww. lokali mieszkalnych
    zostaną przeznaczone na zakup nieruchomości gruntowej i budowę budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego, który będzie służył zaspokojeniu potrzeb
    mieszkaniowych Wnioskodawców w ustawowym terminie, a sprzedaż lokali przez
    Wnioskodawców nie będzie stanowić profesjonalnej działalności w obrocie
    nieruchomościami, należy uznać, że Wnioskodawcy będą uprawnieni do zwolnienia od
    podatku dochodu z odpłatnego zbycia ww. lokali mieszkalnych.
    Podsumowując, mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, przytoczone
    orzecznictwo oraz stanowiska organu podatkowego, Wnioskodawcy uważają, że w świetle
    przedstawionego stanu faktycznego, w przypadku zbycia ww. lokali mieszkalnych:
    1. nie będą zobowiązani do naliczenia i zapłacenia podatku dochodowego od towarów i
      usług;
    2. dochód Wnioskodawców uzyskany ze sprzedaży ww. lokali mieszkalnych będzie
      zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
      otrzymana z ich sprzedaży kwota zostanie przeznaczona na zakup nieruchomości
      mieszkalnej i budynku jednorodzinnego wolnostojącego w terminie trzech lat od daty
      zbycia lokali mieszkalnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz.163). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po
    upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest
    źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że na podstawie umowy
    darowizny udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym w dniu 26 listopada 2021
    r. nabyła Pani od swoich rodziców do majątku osobistego nieruchomość gruntową. Na
    podstawie umowy darowizny z dnia 10 kwietnia 2024 r. darowała Pani Nieruchomość ze

    swojego majątku osobistego do majątku objętego wspólnością ustawową majątkową
    małżeńską z mężem. Obecnie budujecie Państwo na Nieruchomości budynek mieszkalny
    jednorodzinny dwulokalowy w zabudowie bliźniaczej. Z uwagi na zmianę sytuacji
    rodzinnej, Państwa plany się zmieniły i planują Państwo zbyć dwa wyodrębnione lokale
    mieszkalne w domu jednorodzinnym.
    W tym miejscu konieczne jest także powołanie przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r.
    Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809), normujących stosunki
    majątkowe między małżonkami.
    Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Do majątku osobistego każdego z małżonków, stosownie do art. 33 ustawy Kodeks
    rodzinny i opiekuńczy należą między innymi:
        przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej,
        przedmioty nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że
        spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.
    Jak stanowi art. 43 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Zgodnie z art. 47 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
      ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
      rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa
      taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
    Stosownie natomiast do art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1061, ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności powinna mieć formę aktu notarialnego.
    Zgodnie z ukształtowaną linią orzeczniczą, w przypadku rozszerzenia wspólności
    majątkowej małżeńskiej poprzez włączenie do majątku wspólnego nieruchomości
    wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego jednego z małżonków, datą nabycia
    nieruchomości przez każdego z małżonków jest data nabycia nieruchomości przez tego
    małżonka, który nieruchomość włączył do majątku wspólnego.
    Analogiczne stanowisko zaprezentował Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12
    lutego 2020 r., sygn. akt II FSK 933/18 dotyczącym darowizny nieruchomości z majątku
    osobistego jednego z małżonków do majątku objętego wspólnością ustawową. Zdaniem
    Sądu:
      Skoro z uwagi na wspólność majątkową nie można wyodrębnić udziałów, które
      małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie i przyjmuje

      się, że małżonkowie nabyli prawo majątkowe wspólnie w całości, to nie można liczyć
      terminu nabycia określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy PIT od daty czy to
      ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej, czy też przeniesienia
      pojedynczego składnika z majątku osobistego jednego z nich do wspólnego majątku
      małżonków. Nie ma zatem podstaw prawnych, aby w warunkach niniejszej sprawy
      termin nabycia przez Skarżącą nieruchomości liczyć od daty zawarcia umowy
      darowizny, a należy przyjąć jako datę nabycia przez Skarżącą nieruchomości datę jej
      nabycia przez męża, skoro została na mocy umowy darowizny objęta wspólnością
      małżeńską.
    W ocenie Sądu:
      Jakkolwiek darowizna polegająca na przesunięciu składników majątkowych z
      majątku osobistego jednego z nich do majątku wspólnego obojga małżonków jest
      czynnością prawną rozporządzającą nieodpłatną, to jednak nie powoduje nabycia w
      rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT nieruchomości i innych praw majątkowych
      przez drugiego małżonka. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT nie powinien swoim
      zakresem obejmować takich zdarzeń jak darowizny dokonywane pomiędzy
      małżonkami, czy rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej, które w istocie
      nie stanowią obrotu nieruchomościami lub innymi przedmiotami majątkowymi, a
      mają tylko charakter organizacyjny, kształtujący i porządkujący małżeński ustrój
      majątkowy, podobnie jak ograniczenie wspólności ustawowej. W ocenie Sądu
      konsekwencje podatkowe darowizny z majątku odrębnego do majątku wspólnego
      winny być identyczne, jak w przypadku umownego rozszerzenia wspólności
      majątkowej małżeńskiej w trybie art. 48 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
    W oparciu o powyższe stwierdzić należy, że zarówno darowizna do majątku wspólnego
    małżonków, jak i umowa rozszerzająca wspólność małżeńską majątkową wywołuje takie
    same skutki na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Włączenie do majątku wspólnego nieruchomości lub prawa majątkowego
    wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego małżonka nie stanowi nabycia tej
    nieruchomości lub prawa w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Datą nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego
    przez każdego z małżonków jest data nabycia przez tego małżonka, który tę nieruchomość
    lub prawo włączył do majątku wspólnego.
    Odnosząc powyższe wnioski do przedstawionego przez Państwa stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego uznać należy, że włączenie w 2024 r. do majątku wspólnego
    małżonków nieruchomości, stanowiącej uprzednio Pani majątek osobisty, nie stanowiło
    nabycia tej nieruchomości przez Pani męża w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć dla Państwa od końca roku
    kalendarzowego, w którym nieruchomość nabyła Pani, tj. od końca 2021 r.
    W związku z powyższym odpłatne zbycie przez Państwa lokali mieszkalnych przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi
    przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,

      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o
    ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W świetle art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. (...)
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych

    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w
      art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    W myśl art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się
      od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4
      pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej;
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
        - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r.
    Nr 78
    poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:

      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia
    wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych
    przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania,
    skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień
    zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
    Zaznaczyć również należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich
    części oraz udziału w nieruchomości jest fakt wydatkowania środków z ich odpłatnego
    zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco)
    wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.
    Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy wynika, że dla możliwości skorzystania z
    przedmiotowego zwolnienia istotnym jest, aby zostały zaspokojone własne cele
    mieszkaniowe podatnika. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem
    „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania
    zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość
    uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich
    wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych.
    Tak więc, uregulowane w powołanym przepisie zwolnienie od podatku dochodowego w
    zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele
    mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi
    sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie w
    znaczeniu przedmiotowym. Z punktu widzenia zastosowania omawianego zwolnienia
    istotne znaczenie ma faktyczne wydatkowanie (nie później niż w okresie trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.
    Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w
    przypadku przeznaczenia przychodu na zakup innych nieruchomości lub praw w sytuacji,
    gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym,
    inwestycyjnym lub innym, niewskazującym na działanie ukierunkowane na zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych. „Własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy
    rozumieć zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych w
    sytuacji, kiedy podatnik był właścicielem innej (innych) nieruchomości winna polegać na
    tym, że w przypadku zakupu kolejnej nieruchomości, w niej (na niej) podatnik faktycznie
    winien takie cele realizować. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele
    mieszkaniowe”, należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi
    sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie
    nieruchomości w znaczeniu przedmiotowym. Warunkiem zwolnienia podatkowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    więc wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego
    własnych celów mieszkaniowych.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Sądy administracyjne podkreślają, że
    zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o

    podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-
    przedmiotowy, tj. wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją
    jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego własnych celów
    mieszkaniowych.
    Z opisu sprawy wynika, że środki ze sprzedaży lokali mieszkalnych zamierzają Państwo
    przeznaczyć na nieruchomość celem zabezpieczenia Państwa potrzeb mieszkaniowych.
    W sytuacji gdy, całość przychodu, uzyskanego z planowanej sprzedaży lokali mieszkalnych
    wraz z udziałami w prawie własności nieruchomości wydatkują Państwo w terminie trzech
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie tych
    nieruchomości, na realizację własnych celów mieszkaniowych poprzez zakup nowej
    nieruchomości gruntowej i budowę na niej domu, bądź zakup nowej nieruchomości
    gruntowej wraz ze znajdującym się na niej budynkiem jednorodzinnym wolnostojącym, w
    celu zaspokojenia Państwa potrzeb mieszkaniowych, to dochód uzyskany z tej sprzedaży
    będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25
    pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec tego, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
        funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania

    Pani A.B. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.