Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-979/13-2/EŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-02-14
Teza: CIT - w zakresie zwolnienia przedmiotowego
Słowa kluczowe: dochód; lokal-lokal mieszkalny; miejsce-miejsce postojowe; przychód; sprzedaż; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2013r. (data wpływu 05 grudnia 2013r.) w sprawie o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05 grudnia 2013r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

S. będzie realizowała jeden z celów swojej działalności poprzez budowę budynku, w którym będą lokale mieszkalne, lokale użytkowe i miejsca postojowe w garażu wielostanowiskowym. Niektórzy z przyszłych nabywców, zarówno mieszkań, lokali użytkowych jak i miejsc postojowych w garażu wielostanowiskowym w chwili obecnej nie są Członkami S. . Przed rozpoczęciem inwestycji S. chętnych nabywców lokali mieszkalnych, użytkowych i miejsc postojowych przyjmie na członków S. . Po zakończeniu budowy S. będzie ustanawiała odrębną własność lokali mieszkalnych, użytkowych i miejsc postojowych wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym zostanie wybudowany budynek (w formie aktu notarialnego) oddzielnie na lokal mieszkalny, użytkowy i miejsce postojowe w garażu wielostanowiskowym. W przypadku rezygnacji przez członka S. lub braku chętnych członków na nabycie części z ww. lokali S. dokona sprzedaży wolnych lokali mieszkalnych i miejsc postojowych. Sprzedaż lokali mieszkalnych oraz miejsc postojowych (jako udziałów w lokalu garażowym) wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu nastąpi na rzecz osób niebędących członkami S. . Po zakończeniu sprzedaży S. zakłada że osiągnie dodatkowy wynik finansowy na tej inwestycji. Dochód uzyskany ze sprzedaży lokali mieszkalnych i miejsc postojowych w garażu wielostanowiskowym w nowej inwestycji, S. przeznaczy na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych S. tj. na fundusz remontowy S. .

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy dochód jaki uzyska S. z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych i miejsc postojowych w garażu wielostanowiskowym jest dochodem kwalifikowanym do przychodów GZM, o którym to dochodzie mówi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy wydatkowanie dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokali mieszkalnych i miejsc postojowych w garażu wielostanowiskowym na fundusz remontowy S. tj. na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 i art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie tożsame ze zwolnieniem z tego dochodu w tej części z podatku dochodowego od osób prawnych?
3.  Czy przeznaczenie dochodu zwolnionego na remont części wspólnych np. klatek schodowych dachów, elewacji, windy itp. budynków mieszkalnych, w których znajdują się lokale mieszkalne lub lokale mieszkalne i miejsca postojowe, będzie związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i będzie podlegał zwolnieniu w 100%?
4.  Czy przeznaczenie dochodu zwolnionego na remont części wspólnych np. klatek schodowych, dachów, elewacji, windy itp. budynków mieszkalnych, w których znajdują się lokale mieszkalne, użytkowe i miejsca postojowe będzie związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych (art. 17 ust. 1 pkt 44) w 100% czy tylko w takim udziale procentowym w jakim w powierzchni całego budynku zajmują powierzchnie lokali mieszkalnych i miejsc postojowych.

Zdaniem Wnioskodawcy dochód uzyskany przez S. ę z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych i miejsc postojowych w garażu wielostanowiskowym jest dochodem z gospodarki zasobów mieszkaniowych, pod warunkiem że zostanie on przeznaczony na utrzymanie zasobów S. mieszkaniowej.

Ponadto nadmienić należy że zgodnie z interpretacją indywidualną Ministra Finansów z 20 lutego 2013r. Minister stwierdził, że pojęcie „gospodarki” nie ogranicza się tylko do zarządzania i dysponowania, ale obejmuje także całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług. Uzasadnione jest zatem twierdzenie, że przez gospodarkę zasobami mieszkaniowymi należy rozumieć całość podejmowanych działań mających na celu prawidłowe gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi, polegających zarówno na wytwarzaniu, dysponowaniu, jak i zarządzaniu tymi zasobami. Dochód uzyskany zatem z całokształtu działalności prowadzonej w ramach gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a więc także ze sprzedaży przez S. e mieszkaniowe (członkom i innym osobom) składników tych zasobów uprzednio przez nie wybudowanych (np. mieszkań i garaży/miejsc postojowych) wolny będzie od podatku dochodowego o ile przeznaczony zostanie na utrzymanie zasobów S. mieszkaniowych. Przeznaczenie dochodu uzyskanego ze sprzedaży na fundusz remontowy S. tj. na remonty części wspólnych nieruchomości m.in. klatki schodowe, dźwigi, okna, elewację itp. będzie korzystać ze zwolnienia w 100% w przypadku gdy w budynku mieszkalnym są tylko lokale mieszkalne lub lokale mieszkalne i miejsca postojowe. W przypadku budynku mieszkalnego, w którym poza lokalami mieszkalnymi i miejscami postojowymi znajdują się również lokale użytkowe (własnościowe i wynajmowane) przeznaczenie dochodu zwolnionego na remont części wspólnych nieruchomości będzie zwolniony w takim udziale procentowym w jakim w powierzchni całego budynku zajmują powierzchnie lokali mieszkalnych i miejsc postojowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do treści art. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o S. mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116, ze zm.), celem S. mieszkaniowej, jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Przedmiotem działalności S. może być:

1.  budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych,
2.  budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach wielostanowiskowych,
3.  budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz członków własności tych domów,
4.  udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub domów jednorodzinnych,
5.  budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu.

S. może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, zaspokajania potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin.

Jak wynika z art. 4 ustawy o S. mieszkaniowych, członkowie S. , osoby niebędące członkami S. i inne osoby wymienione w tym przepisie, obowiązani są uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie S. oraz w zobowiązaniach S. z innych tytułów przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 74, poz. 397 ze zm. dalej: pdop), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 pdop wolne od podatku są dochody S. mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Jak wynika z treści ww. przepisu, aby dochód podmiotów, o których w nim mowa, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

*   dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi;
*   dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga fakt, iż oba te warunki muszą być spełnione łącznie.

Powyższe oznacza, iż nie podlegają zwolnieniu dochody inne niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nie przeznaczonej na utrzymanie tych zasobów.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy, składają się wpływy z opłat (czynszów) pobieranych od lokatorów oraz pokrywane z nich koszty. Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów uzasadnione jest rozumienie pojęcia „zasoby mieszkaniowe” nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.

Przez pojęcie „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć:

1.  znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, balkony, loggie, garaże,
2.  pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
3.  urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki-doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków, rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe, budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci).

Związane z tymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Do takich rodzajów dochodów należy zaliczyć również opłaty, czynsze oraz odsetki za zwłokę od nieterminowych ich wpłat.

Z powołanego przepisu wynika więc, że istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (to jest cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu. Dochody zwolnione z podatku dochodowego mogą pochodzić wyłącznie z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że S. dokona sprzedaży wolnych lokali mieszkalnych i miejsc postojowych. Dochód uzyskany z tego tytułu S. przeznaczy na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych tj. na fundusz remontowy S. .

W związku z powyższym należy uznać, że (1) dochód jaki uzyska S. z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych i miejsc postojowych w garażu wielostanowiskowym (przynależnych do lokali mieszkalnych) jest dochodem z gospodarki mieszkaniowej i zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlega zwolnieniu z opodatkowania (2) pod warunkiem wydatkowania tego dochodu na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi – jak zaznacza S. na fundusz remontowy, z tym, że (3) przeznaczenie środków z funduszu remontowego na remont części wspólnych np. klatek schodowych, dachów, elewacji, windy w budynku mieszkalnym w którym znajdują się lokale mieszkalne i miejsca postojowe do nich przynależne spełnia warunek wydatkowania na zasoby mieszkaniowe, natomiast (4) w przypadku budynku mieszkalnego w którym poza lokalami mieszkalnymi znajdują się lokale użytkowe – przeznaczony dochód na remont części wspólnych nieruchomości będzie zwolniony z opodatkowania w takim udziale procentowym w jakim w powierzchni całego budynku zajmują powierzchnie lokali mieszkalnych i miejsc postojowych (przypisanych do lokali mieszkalnych). Istotą lokali użytkowych jest ich niemieszkalne przeznaczenie, co oznacza, że nie można ich zaliczyć do zasobów mieszkaniowych. W związku z tym, wszelkie dochody uzyskane z tytułu użytkowania tych lokali, jako nieosiągnięte z zasobów mieszkaniowych, należy zaliczyć do dochodów, które bez względu na cel na jaki zostaną przekazane, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.