Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.112.2025.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-14
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT i nieuznania za
podatnika podatku VAT w związku z planowaną sprzedażą
zabudowanej działki oraz niezabudowanej działki wydzielonej
z podziału działki. Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT
na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT planowanej
sprzedaży zabudowanej działki wraz z posadowionym na niej
budynkiem. Podleganie opodatkowaniu podatkiem VAT
czynności sprzedaży niezabudowanej działki wydzielonej z
podziału działki bez uwzględnienia zwolnienia z podatku VAT
na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: budynek-rozbiórka budynku
grunty-grunt niezabudowany
grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
1

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jako Zainteresowany będący stroną postępowania wraz z małżonką, tj.
    Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania wymienioną w zał. ORD-WS/B do
    niniejszego wniosku (dalej Małżonkowie, Sprzedający) są właścicielami na prawie
    wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, nieruchomości położonej w miejscowości
    ...., gmina ..., powiat ..., województwo ..., stanowiącej działkę nr A (...) o powierzchni 0,0900
    ha (dziewięćset metrów kwadratowych), dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg
    Wieczystych prowadzi księgę wieczystą Kw ..., którą małżonkowie nabyli 19.01.2023 r. do
    majątku osobistego.
    Małżonkowie są również właścicielami, na prawie wspólności ustawowej majątkowej
    małżeńskiej, nieruchomości położonej w miejscowości ..., gmina ..., powiat ...,
    województwo ..., stanowiącej działkę nr B (...) o powierzchni 0,5768 ha, dla której Sąd
    Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą Kw Nr ..., którą nabyli
    07.12.2018 r. do majątku osobistego.
    Do Wnioskodawcy zgłosił się Kupujący Spółka „X” S.A, (dalej: Spółka, Kupujący), który
    planuje nabyć całą nieruchomość stanowiącą działkę o nr A oraz niezabudowaną część
    działki, która powstanie z wydzielonej przez podział z działki nr B.
    Wnioskodawca wraz z małżonką w dniu 13.12.2024 r. zawarli w formie aktu notarialnego
    umowę przedwstępną sprzedaży mocą, której małżonkowie zobowiązali się sprzedać
    Kupującemu prawo własności nieruchomości, tj. działkę zabudowaną nr A o powierzchni
    0,0900 ha oraz nieruchomość stanowiącą niezabudowaną działkę o powierzchni ok.
    0,1887 ha, która zostanie wydzielona przez podział z działki nr B o powierzchni 0,5768 ha,
    przy czym łączna powierzchnia zbywanej nieruchomości wynosić będzie ok. 0,2787 ha.
    Przy zawieraniu umowy w formie aktu przedłożono:
      - wypis z rejestru gruntów z dnia 05.12.2024 r. wydany z up. Starosty dotyczący działek
        położonych w obrębie ewidencyjnym ..., działki nr B o powierzchni 0,5768 ha,
        oznaczonej co do sposobu użytkowania symbolami: R, Bi i R-Br oraz działki nr A o
        powierzchni 0,09 ha, oznaczonej co do sposobu użytkowania symbolem: B. Na
        dokumencie zamieszczona jest informacja odnośnie budynków niestanowiących
        odrębnego od gruntu przedmiotu własności, z której wynika, że na działce nr B
        znajdują się: budynek mieszkalny, budynek produkcyjny usługowy i gospodarczy dla
        rolnictwa i budynek handlowo-usługowy oraz na działce nr A znajduje się budynek
        mieszkalny,
      - zaświadczenie Urzędu Gminy z dnia 04.12.2024 r., z którego wynika, że działki o
        numerach ewidencyjnych B; A, położone w obrębie, znajdują się w obszarze, dla
        którego nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania
        przestrzennego, który stracił moc prawną z dniem 31.12.2003 r. Gmina podjęła
        prace związane z opracowaniem planu ogólnego dla Gminy (na podstawie Uchwały
        Rady Gminy Nr ... w sprawie przystąpienia do sporządzania planu ogólnego Gminy)
        oraz nie są prowadzone prace nad zmianą studium uwarunkowań i kierunków
        zagospodarowania przestrzennego gm. ..., nie opracowuje się miejscowych planów
        zagospodarowania przestrzennego. Z dokumentu ponadto wynika, że podjęto
        uchwałę nr ... Rady Gminy w dniu 27.12.2023 r. w sprawie wyznaczenia obszaru
        zdegradowanego i obszaru rewitalizacji na podstawie ustawy z dnia 09.10.2015 r. o
        rewitalizacji. Powyższe działki znajdują się na ww. obszarach, na których Gmina nie
        zastrzega sobie prawa pierwokupu,
      - zaświadczenie wydane z up. Starosty dnia 05.12.2024 r., znak: ..., z którego wynika, że
        działki nr B; A położone w miejscowości, na terenie gminy, nie są objęte

        Uproszczonym Planem Urządzenia Lasu i nie była wydawana decyzja na postawie
        art. 19 ust. 2 i 3 ww. ustawy z dnia 28.09.1991 r. o lasach w odniesieniu do tych
        nieruchomości.
    Działka nr A zabudowana jest murowanym budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym zaś
    działka nr B zabudowana jest murowanym budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym,
    murowanym budynkiem gospodarczym oraz murowanym budynkiem handlowo-
    usługowym.
    Nabycie ww. nieruchomości nie nastąpiło w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy, a transakcja nabycia przez Wnioskodawcę i jego małżonkę
    działki nastąpiła w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT
    (transakcja pozostawała poza podatkiem VAT).
    Nabycie przez Wnioskodawcę i jego małżonkę nieruchomości nastąpiło do majątku
    osobistego.
    Na nieruchomości położonej na działce A Małżonkowie nie ponieśli wydatków na
    ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku.
    Wnioskodawca 10.12.2018 roku (następnie 12.06.2019 r.) z wnioskiem zmieniającym,
    wystąpił do właściwego miejscowo organu, dotyczącym wydania warunków zabudowy na
    przebudowę, rozbudowę i nadbudowę budynku mieszkalnego, rozbudowę dwóch
    budynków gospodarczych z przeznaczeniem na cele magazynowo-garażowe oraz usługi
    handlu, budowę gospodarczej wiaty magazynowej na działce o nr ew. B położonej w ...,
    gm. ....
    W dniu 25.06.2020 roku Wójt Gminy ... wydał decyzję o warunkach zabudowy, w której
    ustalił dla Wnioskodawcy i jego małżonki warunki dla inwestycji polegającej na
    przebudowie istniejącego budynku stodoły i jego adaptacji na warsztat samochodowy,
    budowie budynku gospodarczego oraz budowie budynku usługowo-magazynowego wraz
    z niezbędną infrastrukturą techniczną na działce o nr ew. B w obrębie ..., gm. ....
    Na działce nr B na podstawie wydanej decyzji o warunkach zabudowy jedynie budynek
    stodoły przebudowano na warsztat samochodowy – budynek handlowo usługowy, który
    Wnioskodawca wykorzystuje w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej jako
    warsztat samochodowy. Oprócz przebudowy stodoły żaden inny budynek opisany w
    decyzji nie został wybudowany, jednakże Wnioskodawca podkreśla, że budynki znajdujące
    się na działce B nie będą przedmiotem transakcji sprzedaży, gdyż to działka nr A zostanie
    sprzedana w całości, natomiast działka nr B zostanie podzielona w ten sposób, że jako
    odrębna działka wydzielony zostanie grunt zabudowany murowanym budynkiem
    mieszkalnym jednorodzinnym, murowanym budynkiem gospodarczym oraz murowanym
    budynkiem handlowo-usługowym, a jako druga odrębna działka wyodrębniony zostanie
    grunt niezabudowany o pow. ok 0,1887 ha, który to będzie przedmiotem sprzedaży. Jak
    zawarto w akcie notarialnym Umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości będące
    przedmiotem sprzedaży nie są aktualnie wykorzystywane na cele prowadzonej
    działalności gospodarczej oraz nie stanowią przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej
    części.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Jednakże nie prowadzi działalności
    związanej z obrotem nieruchomości i przedmiotowa sprzedaż nie będzie dokonywana w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca ani małżonka Wnioskodawcy w zakresie zbycia ww. nieruchomości nie
    współpracowali i nie współpracują z biurami pośrednictwa lub innymi podmiotami
    pośredniczącymi w obrocie nabywaną nieruchomością. Nie podejmowali żadnych działań
    marketingowych zmierzających do sprzedania ww. nieruchomości, nie zamieszczali
    żadnych ogłoszeń w Internecie, ani w gazetach, nie wystawiali również żadnych bilbordów
    ani tablic informujących o planach sprzedaży.

    W zawartej umowie strony zgodziły się, że przyrzeczona umowa sprzedaży zostanie
    zawarta po ziszczeniu się następujących warunków, tj.:
      · Uzyskaniu przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej
        nieruchomości zgodnie z planem inwestycyjnym obiektami zgodnie z planami
        inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-
        usługowym wraz z miejscami parkingowymi z określoną ilością miejsc postojowych.
      · Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej
        nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego.
      · Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        pozwoleniu na rozbiórkę budynków i budowli posadowionych na przedmiotowej
        nieruchomości.
      · Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej
        przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalający na lokalizację zjazdu na
        przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu
        według koncepcji Kupującego bez konieczności przebudowy układu drogowego
        wraz z niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji a także
        uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych
        utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości.
      · Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
        Kupującego odpowiednich nasadzeń wzajemnych.
      · Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na
        wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego określonym
        przez zarządcę drogi obejmującą zgodę na dokonanie przez Kupującego
        odpowiednich nasadzeń zamiennych.
      · Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia skutkującego koniecznością
        rekultywacji. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia
        na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii
        budowlanych.
      · Wydanie przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o
        podziale działki nr B, zgodnie z planami inwestycyjnymi kupującego.
      · Uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy – kanalizacji
        sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z
        koncepcją Kupującego pozwalających na realizację inwestycji w określonym
        terminie od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży.
      · Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
        planowanym obiektem handlowo-usługowym.
      · Wymeldowanie kosztem i staraniem Sprzedających z budynku mieszkalnego
        położonego na działce nr A wszystkich osób w nim zameldowanych na pobyt stały
        lub czasowy oraz przedłożenie zaświadczenia, wydanego przez właściwy organ
        /urząd potwierdzającego, że w tym budynku mieszkalnym nie jest zameldowana
        żadna osoba na pobyt stały lub czasowy.
    Sprzedający udzielił Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielenia dalszych
    pełnomocnictw, do występowania przed wszystkimi organami administracji publicznej
    oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych niezbędnych do
    uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych powyżej, w szczególności składania wniosków oraz
    odbierania wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych

    z uzyskaniem na terenie nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia
    do sieci wodociągowej kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci
    elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych
    warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji o lokalizację zjazdu publicznego, w
    szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania i odbioru. Wnioskodawca jako
    sprzedający oświadczył również, że przez cały okres obowiązywania umowy
    przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci
    mocodawcy.
    Sprzedający ponadto oświadczył, że wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującego
    przedmiotową nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w
    związku z art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane, w zakresie
    wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, o pozwolenie na rozbiórkę, uzyskanie
    zgód, opinii itp. oraz udostępnienia Kupującemu nieruchomość będąca przedmiotem
    niniejszej umowy celem przeprowadzenia badań gruntu.
    Sprzedający wyraził zgodę na usytuowanie przez Kupującego własnym kosztem i
    staraniem na przedmiotowej nieruchomości tymczasowego przyłącza energetycznego
    zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy
    przyłączeniowej zawartej z operatorem. W przypadku nie zawarcia przez strony umowy
    przyrzeczonej sprzedaży Kupujący usunie własnym kosztem i staraniem usytuowane na
    działce urządzenia.
    Ponadto Wnioskodawca wraz z małżonką zobowiązali się nie podejmować jakichkolwiek
    czynności lub powstrzymać się od dokonywana jakichkolwiek celowych działań zarówno
    faktycznych jak i prawnych uniemożliwiających lub utrudniających przez Kupującego na
    nabywanej nieruchomości planowanej inwestycji budowlanej, w szczególności
    powodującej opóźnienie procesu inwestycyjnego, a także do niepodejmowania
    jakichkolwiek czynności lub działań mających na celu utrudnienie lub uniemożliwienie
    podziału nieruchomości.
    W związku z planowaną transakcją sprzedaży działki nr A wraz posadowionym na niej
    budynkiem mieszkalnym oraz wydzielonej niezabudowanej działki przez podział z działki
    nr B Wnioskodawca chce uzyskać potwierdzenie prawidłowości oceny skutków
    podatkowych w podatku VAT.
    Zgodnie z postanowieniami umowy przedwstępnej, Sprzedający zobowiązali się do
    wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji w celu ustalenia, czy transakcja będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W przypadku gdy transakcja będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT, cena sprzedaży zostanie powiększona o podatek VAT
    według obowiązującej stawki.
    Wnioskodawca i jego małżonka nie nabyli ww. nieruchomości z zamiarem dalszej
    sprzedaży. Nieruchomości objęte planowaną transakcją nie były przedmiotem najmu ani
    dzierżawy.
    Uzupełnienie wniosku
      1. Czy podział działki nr B już nastąpił – jeśli tak proszę wskazać numery ewidencyjne
        działek powstałych w wyniku podziału?
    Na dzień udzielenia niniejszej odpowiedzi podział działki B jeszcze nie nastąpił.
      2. Kiedy planują Państwo dokonać sprzedaży opisanych we wniosku działek – jeśli
        sprzedaż już nastąpiła proszę wskazać datę sprzedaży?
    Zgodnie z postanowieniami umowy przedwstępnej sprzedaż zostanie dokonana po
    wydaniu przedmiotowej interpretacji przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej oraz
    po otrzymaniu przez przyszłego nabywcę stosownego pozwolenia na budowę planowanej
    inwestycji.

      3. Czy Zainteresowana niebędąca stroną postępowania jest czynnym zarejestrowanym
        podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to prosimy wskazać od kiedy
        oraz z tytułu jakiej działalności jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem:
        a. Czy w związku z wykonywaniem działalności rolniczej?
    Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie jest czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z wykonywaniem działalności
    rolniczej.
        b. Czy w związku z wykonywaniem działalności gospodarczej innej niż rolnicza -
        prosimy wskazać jakiej?
    Zainteresowana niebędąca stroną postępowania jest czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 19.01.2021 roku w związku z
    wykonywaniem działalności gospodarczej innej niż rolnicza, polegającej na prowadzeniu
    autoserwisu i autokomisu.
      4. We wniosku wskazali Państwo, że:
          Nabycie ww. nieruchomości nie nastąpiło w ramach prowadzonej działalności
          gospodarczej Wnioskodawcy, a transakcja nabycia przez Wnioskodawcę i jego
          małżonkę działki nastąpiła w ramach czynności niepodlegającej
          opodatkowaniu podatkiem VAT (transakcja pozostawała poza podatkiem VAT).
        tym samym proszę wskazać czy nabycie obu działek, tj. działki nr A oraz działki nr B
        nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
        Jeżeli nie, to proszę wskazać nabycia której działki dotyczy powyższe wskazanie –
        proszę podać jej numer? Natomiast dla drugiej działki, proszę podać:
        a. Czy nabycie przez Państwa działki, nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej
        podatkiem od towarów i usług, zwolnionej od tego podatku, czy niepodlegającej
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
        b. Czy nabycie ww. działki zostało udokumentowana fakturami z wykazaną kwotą
        podatku VAT?
        c. Czy z tytułu nabycia ww. działki przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie to proszę wskazać
        dlaczego nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu jej nabycia? Proszę wskazać
        przyczyny.
    Działka B nabyta została jako gospodarstwo rolne, którą mógł nabyć tylko rolnik a nabycie
    nastąpiło bez podatku VAT od osób fizycznych będących spadkobiercami.
    Nabycie nastąpiło jako gospodarstwo rolne na cele rolnicze, nie było nabyte na potrzeby
    działalności gospodarczej i w związku z tym nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu jej nabycia.
    Nabycie działki nr A również nastąpiło w ramach czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Nabycie obu działek nie było udokumentowane fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT,
    w związku z czym nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na moment nabycia Wnioskodawca i jego żona nie byli czynnymi podatnikami VAT.
    Pomysł przebudowy jednego z budynków na działce nr B (stodoły) na budynek
    autoserwisu powstał w okresie późniejszym.
      5. W jakim celu zostały przez Państwa nabyte przedmiotowe działki wraz z
        zabudowaniami, tj. działka nr A oraz działka nr B?

    Działka nr B została nabyta na cele rolnicze.
    Działka nr A została nabyta z tego powodu, że graniczyła z działką B, a budynek mieszkalny
    posadowiony na działce A ze względu na stan techniczny nadający się tylko do rozbiórki
    nie stanowił dla wnioskodawcy żadnej wartości. Celem nabycia działki nr A była jej
    lokalizacja w bezpośrednim sąsiedztwie działki B, co dawało możliwość Wnioskodawcy
    powiększenia posiadanego areału.
      6. Należy wskazać do jakich czynności od momentu nabycia wykorzystywali
        /wykorzystują Państwo działkę nr A, działkę nr B oraz budynki posadowione na tych
        działkach, tj. czy do czynności:
        a. opodatkowanych podatkiem VAT,
        b. zwolnionych od podatku VAT,
        c. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Na działce nr B jeden z budynków gospodarczych (stodoła) została przebudowany na
    warsztat samochodowy, który jest obecnie wykorzystywany do działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT.
    Drugi z budynków znajdujących się na tej działce służy gospodarstwu rolnemu jako kurnik,
    magazyn na zboże i ziemniaki. Na tej działce posadowiony jest również budynek
    mieszkalny, niezamieszkały.
    Działka nr A nie jest użytkowana i nie była wcześniej wynajmowana. Jedynie (działka nr A)
    wraz z częścią działki nr B w granicach w jakich ma być przedmiotem sprzedaży jest od 13.
    XII.2024 r. wydzierżawiana firmie „X" S.A. w celu przeprowadzenia niezbędnych czynności
    do uzyskania pozwolenia na budowę, w którym to celu udzielone również zostało
    pełnomocnictwo.
    Ja wskazano we wniosku działka nr A o obszarze ok 900m2 oraz część niezabudowana
                      2działki nr B o obszarze ok. 1850 m będzie przedmiotem przyszłej sprzedaży i w tej części
    bez budynków jest przedmiotem dzierżawy dla potrzeb niezbędnych czynności do
    uzyskania pozwolenia na budowę.
      7. W jaki sposób od momentu nabycia do dnia sprzedaży, wykorzystywali/wykorzystują
        Państwo działkę nr A, działkę nr B oraz budynki posadowione na tych działkach, w
        szczególności:
    Na działce A budynek mieszkalny był w ogóle niewykorzystywany, natomiast na działce B
    budynek stodoły został przekształcony na warsztat samochodowy, a drugi budynek
    gospodarczy służy jako magazyn na zboże i ziemniaki oraz kurnik.
      a. Czy korzystali lub korzystają z nich Państwo dla celów prowadzenia działalności
        gospodarczej? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób Państwo z nich
        korzystali lub korzystacie?
      b. Czy prowadzili/prowadzą Państwo na tych działkach gospodarstwo rolne, prowadzili
        /prowadzą produkcję rolną - jeśli tak należy wskazać jaką i w jakim okresie?
    Działkę B od momentu zakupu tj. 8.12.2018 r. wykorzystują Państwo jako plac na maszyny
    rolnicze oraz jeden z budynków jako magazyn na zboże i ziemniaki. Produkcji rolnej na tej
    działce Państwo nie prowadzicie, ponieważ ma ona za małą powierzchnię.
      c. Czy korzystali lub korzystacie Państwo z nich dla swoich celów osobistych (w jaki
        sposób)?
    Tak, na działce B posiadają Państwo ogród i drzewa owocowe.
    Działka nr A nie była i nie jest w żaden sposób wykorzystywana od momentu nabycia do
    chwili obecnej, a posadowiony na niej budynek mieszkalny nie nadaje się do

    zamieszkania, ze względu na stan techniczny w ocenie Wnioskodawcy nadaje się jedynie
    do rozbiórki.
    Działka nr B została nabyta na cele rolnicze.
    Natomiast w jednym budynków posadowionych na działce B (stodole) Wnioskodawca
    wraz z żoną w 2019 roku, już po zakupie nieruchomości, podjął decyzję o przebudowie
    stodoły na Warsztat samochodowy oddany od 8.03.2024 r. do użytkowania w ramach
    prowadzonej opodatkowanej działalności gospodarczej małżonki. Przy budowie warsztatu
    został odliczony VAT od wydatków związanych z jego przebudową.
    Jak wskazano w odpowiedzi na nr 6 obecnie od dnia zawarcia umowy przedwstępnej
    sprzedaży działka nr A wraz z częścią działki nr B w granicach w jakich ma być
    przedmiotem sprzedaży jest od 13.XII 2024 r. jest jedynie wydzierżawiana firmie „X" S.A. w
    celu przeprowadzenia niezbędnych czynności do uzyskania pozwolenia na budowę, w
    którym to celu udzielone również zostało pełnomocnictwo.
      8. Czy wykorzystywali Państwo działkę nr A oraz działkę nrB wraz z budynkami
        /budowlami wyłącznie do celów działalności zwolnionej od podatku od towarów i
        usług? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do
        której były wykorzystywane ww. nieruchomości Państwo wykonywali/będą
        wykonywali - proszę podać podstawę prawną zwolnienia?
    Nieruchomości powyższe nie były wykorzystywane na potrzeby działalności zwolnionej z
    VAT.
      9. Czy budynek mieszkalny posadowiony na działce nr A, stanowi budynek - w
        rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane - lub ich
        części [2]?
    Budynek na działce nr A jest budynkiem mieszkalnym w/g przepisów prawa budowlanego
    a działka ma status działki budowlanej.
      10. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług [3]?
    Pierwsze zasiedlenie budynku znajdującego się na działce nr A nastąpiło zdaniem
    Wnioskodawcy z dniem nabycia tj. 19.01.2023 roku.
      11. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem w w. budynku a momentem sprzedaży
        upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    Tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku a momentem sprzedaży upłynie
    okres dłuższy niż 2 lata.
      12. W związku z informacją wynikającą z opisu sprawy, że jednym z warunków
        zawartych w umowie przedwstępnej jest „Uzyskania przez Kupującego
        prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę
        budynków i budowli posadowionych na przedmiotowej nieruchomości", proszę
        jednoznacznie wskazać:
        a. Kiedy zostanie wydana decyzja o rozbiórce budynku mieszkalnego, tj. czy decyzja
        będzie wydana przed sprzedażą działki nr A czy po sprzedaży?
    Decyzja będzie wydana po sprzedaży działki.
        b. Kiedy rozpoczną się prace rozbiórkowe budynku mieszkalnego, tj. przed czy po
        sprzedaży działki A?
    Prace rozbiórkowe rozpoczną się po sprzedaży nieruchomości tj. po sprzedaży działki A.
        c. Czy na dzień dostawy ww. działki prace rozbiórkowe zostaną zakończone?
    Nie, prace rozbiórkowe również zakończą się po sprzedaży działki.

      13. W opisie sprawy wskazali Państwo, że: Nieruchomości objęte planowaną transakcją
        nie były przedmiotem najmu ani dzierżawy.
    Zatem proszę wskazać czy obecnie działki objęte planowaną transakcją sprzedaży są
    przedmiotem dzierżawy/najmu lub będą wynajmowane do momentu sprzedaży? Jeżeli tak
    to proszę wskazać:
    Działka nr A i część działki nr B w granicach w jakich ma być przedmiotem sprzedaży jest
    od
    13.XII 2024 r. wydzierżawiana jedynie firmie „X"S.A.- potencjalnemu nabywcy, o którym
    mowa we wniosku, w celu przeprowadzenia niezbędnych czynności do uzyskania
    pozwolenia na budowę, w którym to celu udzielone również zostało pełnomocnictwo.
                                    2Ja wskazano we Wniosku działka nr A o obszarze ok. 900m oraz część niezabudowana
                      2 działki nr B o obszarze ok. 1850 mbędzie przedmiotem przyszłej sprzedaży i w tej części
    (bez budynków) jest przedmiotem dzierżawy.
    Poza wskazanymi okolicznościami nieruchomości nie były i nie są przedmiotem dzierżawy
    w celach zarobkowych dla innych osób trzecich.
        a. Kto jest stroną/stronami zawartej umowy/umów? - czy zarówno Pan i Pana żona,
        czy wyłącznie Pan bądź wyłącznie żona?
    Wnioskodawca wraz z małżonką są stronami zawartej umowy.
        b. Kto dokonuje rozliczeń z tytułu zawartej umowy/umów? - czy zarówno Pan i Pana
        żona, czy wyłącznie Pan bądź wyłącznie żona?
    Do chwili obecnej dzierżawca (firma będąca przyszłym nabywcą) nie dokonał jeszcze
    żadnej opłaty, w związku z tym Wnioskodawca uznał że brak jest obowiązku rozliczenia z
    tytułu zawartej umowy.
        c. Kto i w jaki sposób dokumentuje czynność dzierżaw/najmu?
    Czynność wskazanej dzierżawy nie została jeszcze udokumentowana ze względu na brak
    opłaty. Wnioskodawca ani małżonka na ten moment nie wiedzą kto i w jaki sposób ma
    prawidłowo udokumentować czynność tej dzierżawy.
      14. Czy użyte we wniosku sformułowania:
          Sprzedający udzielił Kupującemu pełnomocnictwa (...)
          Sprzedający ponadto oświadczył, że wyraża zgodę na dysponowanie przez
          Kupującego przedmiotową nieruchomość...)
          Sprzedający wyraził zgodę na usytuowanie przez Kupującego (...)
    dotyczą zarówno Pana i Pana żony, tj. czy zarówno Pan i Pana żona udzieliliście ww.
    pełnomocnictw i zgód, czy tylko wyłącznie Pan bądź wyłącznie Pana żona?
    Powyższe sformułowania dotyczą zarówno, Wnioskodawcy i jego żony. Zarówno
    Wnioskodawca jak i jego żona udzielili ww. pełnomocnictw i zgód.
    Pytania
      1. Czy sprzedaż działki nr A wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym
        nie będzie podległa opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż stanowi ona sprzedaż z
        majątku osobistego w związku z czym, każdy z Małżonków (czyli zarówno
        Wnioskodawca, jak i Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) nie działa
        jako podatnik podatku od towarów i usług w związku z przedmiotową transakcją?
      2. Czy sprzedaż działki stanowiącej grunt niezabudowany wydzielonej z podziału
        działki nr B, do której wydano decyzję o warunkach zabudowy, nie będzie

        podległa opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż stanowi ona sprzedaż z majątku
        osobistego w związku z czym, każdy z Małżonków (czyli zarówno Wnioskodawca,
        jak i Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) nie działa jako podatnik
        podatku od towarów i usług w związku z przedmiotową transakcją?
      3. Czy jeżeli w zakresie pytania nr 1 stanowisko Wnioskodawcy będzie
        nieprawidłowe, tj. w przypadku uznania Wnioskodawcy i jego Małżonki za
        podatników VAT z tytułu dostawy ww. nieruchomości, to czy Wnioskodawca, jak i
        Zainteresowana niebędąca stroną postępowania może skorzystać ze zwolnienia
        z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zakresie sprzedaży nieruchomości
        położonej na działce A, tj. zabudowanej budynkiem mieszkalnym?
      4. Czy jeżeli w zakresie pytania nr 2 stanowisko Wnioskodawcy będzie
        nieprawidłowe, tj. w przypadku uznania Wnioskodawcy i jego Małżonki
        (Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania) za podatników VAT z tytułu
        dostawy ww. nieruchomości, to czy sprzedaż gruntu niezabudowanego
        wydzielonego z działki B, do której wydano decyzję o warunkach zabudowy,
        będzie podległa opodatkowaniu podatku VAT, gdyż nie będzie mogła korzystać ze
        zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT jako, że
        stanowi teren budowlany?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Wnioskodawca uważa, że sprzedaż nieruchomości oznaczonej nr działki A wraz z
    posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym nie będzie podległa opodatkowaniu
    podatkiem VAT gdyż transakcja dotyczy sprzedaży z majątku osobistego małżonków, w
    związku z tym, każdy z Małżonków (czyli zarówno Wnioskodawca, jak i Zainteresowana
    niebędąca stroną postępowania) jako Sprzedający nie powinien być zobowiązany do
    zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.
    Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT (Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o podatku od
    towarów i usług Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ustawy o VAT) podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Wykonywanie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane
    w ust. 2 poprzez wskazanie, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Dla możliwości uznania danego podmiotu za podatnika podatku od towarów i usług, w
    zakresie danej transakcji niezbędne jest zatem zbadanie ogółu okoliczności danej
    transakcji w celu stwierdzenia, czy sprzedawca nieruchomości angażuje w związku z jej
    dokonaniem środki podobne do tych wykorzystywanych przez producentów, handlowców
    o usługodawców w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w danym zakresie.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stwierdzenie działalności gospodarczej wymaga ustalenia w oparciu o obiektywne
    dowody, czy aktywność sprzedawcy przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli
    charakteryzującą się czynnościami powtarzalnymi z zamiarem ich kontynuowania.
    Jak wskazał WSA w Szczecinie w wyroku z dnia 11 sierpnia 2021 r., sygn. I SA/Sz 486/21,
    czynnikiem decydującym o kwalifikacji aktywności jako działalności gospodarczej nie może
    być wyłącznie zawarcie umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości oraz
    upoważnienie nabywcy do wykonania stosownych czynności, gdyż czynności te podejmuje

    nabywca, aby jak najlepiej przystosować tą nieruchomość do własnych celów. Zdaniem
    sądu jest to jedynie akt racjonalnego zarządzania majątkiem prywatnym, co trudno
    nazwać aktywnością wykonywaną zawodowo. Oceniając zatem aktywność
    przedsprzedażową w przypadku nieruchomości powinno się uwzględniać przede
    wszystkim poszczególne działania w ich całokształcie, a nie osobno. W orzecznictwie
    sądów administracyjnych wykształciły się pewne kryteria, jakimi należy kierować się przy
    określaniu czy w danym przypadku mamy do czynienia z działalnością gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT, czy też z zarządem majątkiem prywatnym.
    Należy do nich m.in. okoliczność czy dany składnik majątku został pierwotnie nabyty w
    celach odsprzedaży (w celach handlowych) czy spożytkowania na potrzeby prywatne (zob.
    wyrok WSA w Olsztynie z dnia 17 czerwca 2021 r., sygn. I SA/OI 277/21).
    Wnioskodawca, ani jego Małżonka natomiast nie podjął takich aktywnych działań w
    zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób
    podobny do wykorzystywanych przez handlowców dla celów zarobkowych. Nie
    podejmowali żadnych czynności profesjonalnych w celu pozyskania klientów na ww.
    nieruchomości. Wszelkie prace na nieruchomościach wykonywał na własne potrzeby.
    Działania podejmowane przez Wnioskodawcę należą zatem do zakresu zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym. Wnioskodawca oraz jego Małżonka sprzedając przedmiotowe
    działki, będą korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem własnym,
    która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania
    przepisy ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy należy uznać w zakresie pytania nr 1, że
    w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca i jego
    małżonka nie będą działali jako podatnicy podatku od towarów i usług, gdyż brak jest
    przesłanek świadczących o tym, że podejmowana przez nich aktywność w przedmiocie
    zbycia nieruchomości mogłaby być porównana do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnym obrotem nieruchomościami, a zatem sprzedaż nieruchomości oznaczonej
    nr działki A, na której posadowiony jest budynek mieszkalny nie powinna być
    opodatkowana podatkiem VAT.
    Ad 2.
    Wnioskodawca uważa, że w zakresie pytania nr 2 sprzedaż nieruchomości stanowiącej
    wydzieloną działkę niezabudowaną z działki oznaczonej nr B nie będzie podległa
    opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż transakcja dotyczy sprzedaży z majątku osobistego,
    w związku z tym, Wnioskodawca i jego Małżonka jako sprzedający nie powinien być
    zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży przedmiotowej
    nieruchomości.
    Podobnie jak w zakresie pytania nr 1 zdaniem Wnioskodawcy, działania podejmowane
    przez Wnioskodawcę należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Wnioskodawca i jego małżonka, sprzedając przedmiotowe działki, będą korzystali z
    przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem własnym, która to czynność oznacza
    działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie pytania nr 3, w przypadku, gdy jego stanowisko w
    zakresie pytania nr 1 będzie nieprawidłowe i z tytułu sprzedaży działki nr A zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym, zostanie uznany z Zainteresowaną za podatnika VAT, to
    dostawa tej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT, ustawodawca przewidział zwolnienie od
    podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych
    przepisach warunki.

    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy, obowiązującego od 1 września
    2019 r., rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a. wybudowaniu lub
      b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli
    lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Zatem, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży
    upłynie okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie nie ponoszono nakładów na ulepszenie
    przekraczających 30% wartości początkowej budynku, to w odniesieniu do tego budynku
    zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy VAT. W związku z powyższym na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o
    VAT również sprzedaż gruntu, z którym związany jest ww. budynek, będzie zwolniona od
    podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Ad 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie pytania nr 4, w przypadku, gdy jego stanowisko w
    zakresie pytania nr 2 będzie nieprawidłowe i z tytułu sprzedaży działki niezabudowanej
    powstałej w wydzielenia przez podział działki nr B będzie uznany za podatnika VAT, działka
    ta zdaniem Wnioskodawcy, w momencie dostawy będzie stanowiła teren budowlany, w
    związku z wydaniem przez Wójta Gminy ... z 25.06.2020 roku decyzji o warunkach
    zabudowy, zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT i w rezultacie jej sprzedaż nie będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, a
    zatem sprzedaż wydzielonej działki będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług
    według właściwej stawki VAT.
    Co do zasady dostawa nieruchomości niezabudowanych podlega opodatkowaniu
    podstawową stawką 23% VAT. Od tej zasady jest jednak wyjątek przewidziany w art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, który stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Tym samym, zastosowanie zwolnienia od
    podatku VAT w przypadku dostawy gruntów uzależnione jest od tego, czy dany grunt
    niezabudowany stanowi teren budowlany w myśl definicji określonej w art. 2 pkt 33
    ustawy o VAT. Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę
    zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
    takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o
    których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (art. 2 pkt
    33 ustawy o VAT).
    Terenem budowlanym w świetle przepisów o VAT będzie więc tylko grunt przeznaczony
    pod zabudowę zgodnie z:

      a) miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, albo
      b) decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Są to akty prawne przewidziane w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2020 r. poz. 293 ze zm.; dalej „ustawa o PZP”).
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego stanowi uchwałę właściwej rady gminy
    wydawaną w celu ustalenia przeznaczenia terenów (art. 14 ustawy o PZP). Z kolei, w
    świetle art. 9 ustawy o PZP, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu jest wymagane w celu zmiany zagospodarowania danego terenu albo w celu
    budowy na nim obiektu budowlanego, gdy miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego nie został wydany. Natomiast, jeżeli w odniesieniu do danego gruntu nie
    ma, ani miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, ani decyzji o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, to należy ten teren traktować jako teren inny niż
    budowlany (dostawa którego jest zwolniona od podatku VAT).
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w rozstrzygnięciach organów podatkowych, m.in. w
    interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 14 czerwca 2013 r. (nr PT10/033/12/207/ WLI
    /13/RD58639).
    Z informacji przedstawionych w umowie przedwstępnej wynika, że do działki
    niezabudowanej B w momencie sprzedaży będzie wydana decyzja o warunkach
    zabudowy, z której powinna wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości
    obiektami zgodnie z planem inwestycyjnym Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym
    obiektem handlowo-usługowym wraz z miejscami parkingowymi z określoną ilością miejsc
    postojowych.
    Niezależnie od decyzji o warunkach zabudowy o jakie będzie występować kupujący
    (zgodnie z zapisami w umowie przedwstępnej jako jednego z warunków realizacji
    transakcji) Wnioskodawca również występował w przeszłości o wydanie decyzji o
    warunkach zabudowy.
    Wójt Gminy ... w dniu 25.06.2024 r. wydał Decyzję o warunkach zabudowy ..., w której
    ustalił warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na przebudowie istniejącego budynku
    stodoły i jego adaptacja na warsztat samochodowy, budowie budynku gospodarczego
    oraz budowie budynku usługowo-magazynowego wraz z niezbędną infrastrukturą
    techniczną na działce o nr ewid. B w obrębie ..., gm. .... W związku z powyższym wskazana
    działka w momencie dostawy będzie stanowiła teren budowlany, zdefiniowany w art. 2 pkt
    33 ustawy o VAT i w rezultacie jej sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu wskazanej działki wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być
    łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
      - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

      - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Wnioskodawca nabył nieruchomość oznaczoną działką nr B, z której zostanie wydzielona
    działka niezabudowana będąca przedmiotem sprzedaży od osoby fizycznej nie
    prowadzącej działalności gospodarczej. Transakcja nabycia przez Wnioskodawcę działki
    nastąpiła w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (transakcja
    pozostawała poza podatkiem VAT). Zatem, nie wystąpił podatek VAT naliczony, który
    mógłby podlegać odliczeniu. Nie można tym samym uznać, że Wnioskodawcy i
    Zainteresowanej nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie
    była objęta tym podatkiem.
    Tym samym, nie jest spełniony jeden z warunków zwolnienia zawarty w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną
    działki niezabudowanej wydzielonej z działki B będzie stanowiła czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z
    art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy.
    W związku z powyższym sprzedaż nieruchomości - niezabudowanej działki która będzie
    wydzielona z działki B będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według
    właściwej stawki.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazali Państwo, że własne stanowisko w
    sprawie nie uległo zmianie w związku z uzupełnieniem wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
    · niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT i nieuznania Państwa za podatników
      podatku VAT w związku z planowaną sprzedażą zabudowanej działki nr A oraz
      niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B – jest nieprawidłowe;
    · zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
      o VAT planowanej sprzedaży zabudowanej działki nr A wraz z posadowionym na niej
      budynkiem – jest prawidłowe;
    · podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności sprzedaży niezabudowanej
      działki wydzielonej z podziału działki nr B bez uwzględnienia zwolnienia z podatku
      VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą
    z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W myśl z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej:
    Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 195 ww. ustawy - Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów.
    Powyższe potwierdził NSA
    w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.
    Jak wynika z art. 196 § 1 ustawy - Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    W myśl art. 198 ustawy - Kodeks cywilny:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję
    wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
    może zbyć swój udział.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność
    ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie
    oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które
    charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na
    czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    W tym miejscu zaznaczenia wymaga, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

    W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego
    we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży przedmiotowych działek
    podejmowali/będą Państwo podejmowali aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania Państwa za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego
    przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września
    2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10)
    oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w
    Warszawie (C-181/10). TSUE orzekł w tej sprawie, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed
    sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej
    ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE.
    Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów
    angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Wobec powyższego, aby ustalić, czy planowana transakcja sprzedaży zabudowanej działki
    nr A oraz niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B będących we
    współwłasności małżeńskiej na rzecz Kupującego będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, należy przeanalizować całokształt działań, jakie Państwo
    podjęli w odniesieniu do działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży i ustalić,
    czy w odniesieniu do opisanej czynności, będą Państwo spełniali przesłanki do uznania
    Państwa za podatnika podatku od towarów i usług.
    W rozpatrywanej sprawie należy zwrócić uwagę, że działka nr A i część działki nr B w
    granicach w jakich ma być przedmiotem sprzedaży jest od 13.XII.2024 r. wydzierżawiana
    przez Państwa Kupującej.
    Na mocy art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa stanowi umowę dwustronnie zobowiązującą i wzajemną nakładającą
    na strony – zarówno wydzierżawiającego jak i dzierżawcę – określone przepisami
    obowiązki.
    Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego
    świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w

    dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między
    świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Zatem dzierżawa działki nr A i części działki nr B stanowi odpłatne świadczenie usług, a
    zawarcie umowy dzierżawy powoduje wyłączenie tych nieruchomości z majątku
    osobistego. Taki sposób wykorzystania przez Państwa ww. działek sprawił, że są one
    wykorzystywane w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, a nie wyłącznie
    w ramach majątku osobistego. Tym samym, dokonując dostawy prawa własności
    zabudowanej działki nr A oraz niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B
    będących we współwłasności małżeńskiej, nie będą Państwo zbywali majątku osobistego,
    ale majątek wykorzystywany przez Państwa w działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań dzierżawa ww. zabudowanej działki nr A oraz
    niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B będących we współwłasności
    małżeńskiej, stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy oraz nosi znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2
    ustawy.
    Ponadto, kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym
    kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje art. 535 ww. ustawy
    Kodeks cywilny:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ww.
    ustawy Kodeks cywilny, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 ww. ustawy Kodeks
    cywilny.
    Art. 389 § 1 i § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny wskazuje, że:
      Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
      umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
      przyrzeczonej.
      Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został
      oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
      stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są
      uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła
      inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła
      stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej
      nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej
      zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.

    Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem złożonego wniosku, istotne znaczenie ma
    również kwestia udzielenia pełnomocnictw, która uregulowana jest w Tytule IV Działu VI
    Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo Kodeksu
    cywilnego.
    Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z
      właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez
      przedstawiciela.
      Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga
      za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
      (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
      (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
      czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
      określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
      czynności.
    Zgodnie z art. 99 § 1 i § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
      pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej
      formie.
      Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.
    W myśl art. 108 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonywa w
      imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze
      względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów
      mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik
      reprezentuje obie strony.
    Z regulacji art. 109 ww. ustawy Kodeks cywilny wynika, że:
      Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie
      woli ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 ww. ustawy Kodeks cywilny, pełnomocnictwo –
    to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.
    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Z opisu sprawy wynika, że zgłosił się do Państwa Kupujący Spółka „...” S.A, który planuje
    nabyć całą nieruchomość stanowiącą działkę o nr A oraz niezabudowaną część działki,
    która powstanie z wydzielona przez podział z działki nr B. W dniu 13.12.2024 r. zawarli
    Państwo w formie aktu notarialnego umowę przedwstępną sprzedaży mocą, której
    małżonkowie zobowiązali się sprzedać Kupującemu prawo własności nieruchomości, tj.
    działkę zabudowaną nr A o powierzchni 0,0900 ha oraz nieruchomość stanowiącą
    niezabudowaną działkę o powierzchni ok. 0,1887 ha, która zostanie wydzielona przez
    podział z działki nr B o powierzchni 0,5768 ha, przy czym łączna powierzchnia zbywanej

    nieruchomości wynosić będzie ok. 0,2787 ha. W zawartej umowie strony zgodziły się, że
    przyrzeczona umowa sprzedaży zostanie zawarta po ziszczeniu się następujących
    warunków, tj.:
      · Uzyskaniu przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej
        nieruchomości zgodnie z planem inwestycyjnym obiektami zgodnie z planami
        inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-
        usługowym wraz z miejscami parkingowymi z określoną ilością miejsc postojowych.
      · Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej
        nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego.
      · Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        pozwoleniu na rozbiórkę budynków i budowli posadowionych na przedmiotowej
        nieruchomości.
      · Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej
        przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalający na lokalizację zjazdu na
        przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu
        według koncepcji Kupującego bez konieczności przebudowy układu drogowego
        wraz z niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji a także
        uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o nie prowadzeniu ograniczeń tonażowych
        utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości.
      · Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
        Kupującego odpowiednich nasadzeń wzajemnych.
      · Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na
        wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego określonym
        przez zarządcę drogi obejmującą zgodę na dokonanie przez Kupującego
        odpowiednich nasadzeń zamiennych.
      · Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia skutkującego koniecznością
        rekultywacji. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia
        na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii
        budowlanych.
      · Wydanie przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o
        podziale działki nr B, zgodnie z planami inwestycyjnymi kupującego.
      · Uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy – kanalizacji
        sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z
        koncepcją Kupującego pozwalających na realizację inwestycji w określonym
        terminie od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży.
      · Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
        planowanym obiektem handlowo-usługowym.
      · Wymeldowanie kosztem i staraniem Sprzedających z budynku mieszkalnego
        położonego na działce nr A wszystkich osób w nim zameldowanych na pobyt stały
        lub czasowy oraz przedłożenie zaświadczenia, wydanego przez właściwy organ
        /urząd potwierdzającego, że w tym budynku mieszkalnym nie jest zameldowana
        żadna osoba na pobyt stały lub czasowy.
    Wskazali Państwo we wniosku, że udzielił Państwo Kupującemu pełnomocnictwa z
    prawem do udzielenia dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszystkimi
    organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i
    prawnych niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych powyżej, w

    szczególności składania wniosków oraz odbierania wymaganych decyzji i postanowień,
    dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości
    warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej kanalizacyjnej,
    kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia
    wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji o
    lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania i
    odbioru. Sprzedający oświadczyli również, że przez cały okres obowiązywania umowy
    przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci
    mocodawcy.
    Sprzedający ponadto oświadczyli, że wyrażają zgodę na dysponowanie przez Kupującego
    przedmiotową nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w
    związku z art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane, w zakresie
    wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, o pozwolenie na rozbiórkę, uzyskanie
    zgód, opinii itp. oraz udostępnienia Kupującemu nieruchomość będąca przedmiotem
    niniejszej umowy celem przeprowadzenia badań gruntu. Wyrazili Państwo zgodę na
    usytuowanie przez Kupującego własnym kosztem i staraniem na przedmiotowej
    nieruchomości tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami
    technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z
    operatorem. W przypadku nie zawarcia przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży
    Kupujący usunie własnym kosztem i staraniem usytuowane na działce urządzenia.
    W okolicznościach niniejszej sprawy do momentu faktycznego przeniesienia prawa
    własności przedmiotowych nieruchomości, tj. do momentu podpisania umowy
    przyrzeczonej, nieruchomości pozostają Państwa własnością. Z kolei Państwo oraz
    Kupujący w przedwstępnej umowie zobowiązaliście się do szeregu czynności, których
    zrealizowanie warunkuje podpisanie umowy przyrzeczonej.
    W świetle powyższego uznać należy, że Nabywca będzie dokonywał szeregu określonych
    czynności w związku ze sprzedażą przez Państwa zabudowanej działki nr A oraz
    niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B, opisanych we wniosku.
    Pomimo, że ww. działania nie będą podejmowane bezpośrednio przez Państwa, ale przez
    osoby trzecie (Stronę Kupującą), nie oznacza, że pozostają bez wpływu na Państwa
    sytuację prawną. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Stronę
    Kupującą wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Kupująca,
    dokonując ww. działań, uatrakcyjni przedmiotowe nieruchomości, których są Państwo
    właścicielami. Działania te, dokonywane za Państwa zgodą, wpłyną generalnie na
    podniesienie atrakcyjności zabudowanej działki nr A i działki wydzielonej z podziału działki
    nr B jako towaru i wzrost ich wartości. Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej posiadają
    Państwo prawo własności działek, które podlegają wielu czynnościom. Wszystkie te
    czynności z punktu widzenia podatku VAT, zostaną „wykonane” w Państwa sferze
    podatkowo-prawnej. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania
    ww. czynności przez potencjalnego nabywcę. W efekcie dokonywanych czynności
    dostawie podlegać będą działki o zupełnie innym charakterze niż w chwili zawarcia umowy
    przedwstępnej, gdyż wystąpi szereg czynności powodujących zwiększenie atrakcyjności
    przedmiotowych działek.
    W związku z powyższym stwierdzenia wymaga, że udzielenie przez Państwa stosownych
    pełnomocnictw Stronie Kupującej skutkować będzie tym, że wszystkie ww. czynności,
    pomimo że będą podejmowane przez nabywcę, będą jednak podejmowane w Państwa
    imieniu i na Państwa korzyść, ponieważ to Państwo jako właściciel działek będziecie stroną
    w postępowaniu o uzyskanie stosownych decyzji, pozwoleń oraz dokonania wszelkich
    czynności z nią związanych.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
    planowana przez Państwa sprzedaż zabudowanej działki nr A oraz niezabudowanej działki
    wydzielonej z podziału działki nr B, których są Państwo współwłaścicielami, będzie,
    zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach

    prowadzonej działalności gospodarczej. Dokonując opisanych we wniosku czynności, będą
    podejmowali Państwo działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się
    profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10, tj. będą Państwo wykazywali aktywność w przedmiocie
    zbycia działek porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego
    rodzaju obrotem.
    Tym samym, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę
    uznania Państwa za podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących
    działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży zabudowanej
    działki nr A i niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B, będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 uznałem za nieprawidłowe.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy mogą Państwo skorzystać ze zwolnienia z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zakresie sprzedaży nieruchomości położonej na działce A,
    tj. zabudowanej budynkiem mieszkalnym.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” i
    „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia
    7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    Według art. 3 pkt 2 i 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
      związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
      oraz posiada fundamenty i dach;
      budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
      lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
      estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno
      stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe,
      budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno

      stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
      składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
      podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe,
      cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów,
      pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich
      turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia,
      jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na
      całość użytkową.
    Z opisu sprawy wynika, że 19.01.2023 r. nabyli Państwo do majątku osobistego
    nieruchomość stanowiącą działkę nr A. Działka nr A zabudowana jest murowanym
    budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Na nieruchomości położonej na działce A nie
    ponieśli Państwo wydatków na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej budynku. Działka nr A nie była i nie jest w żaden sposób wykorzystywana od
    momentu nabycia do chwili obecne, a posadowiony na niej budynek mieszkalny nie
    nadaje się do zamieszkania, ze względu na stan techniczny w Państwa ocenie nadaje się
    jedynie do rozbiórki. Budynek na działce nr A jest budynkiem mieszkalnym wg. przepisów
    prawa budowlanego, a działka ma status działki budowlanej. Pierwsze zasiedlenie
    budynku znajdującego się na działce nr A nastąpiło Państwa zdaniem z dniem nabycia, tj.
    19.01.2023 roku. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku a momentem
    sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż
    murowanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego znajdującego się na działce nr A
    nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak wynika bowiem z okoliczności
    sprawy, nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. murowanego budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego i od momentu pierwszego zasiedlenia ww. budynku do dnia planowanej
    sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie w odniesieniu do ww. budynku
    nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie, które przekroczyły 30% wartości budynku.
    Zatem w odniesieniu do murowanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego
    znajdującego się na działce nr A zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia
    od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W związku z
    powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, na którym
    posadowiony jest budynek, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Tym samym, sprzedaż przez Państwa zabudowanej działki nr A wraz z posadowionym na
    niej budynkiem będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT
    korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw.
    z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Przy czym, dostawa przedmiotowej działki nr A będzie podlegała zwolnieniu od podatku
    VAT, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10
    ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy (po spełnieniu warunków określonych w tych
    przepisach).
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.
    Przechodząc natomiast do kwestii planowanej przez Państwa sprzedaży działki
    niezabudowanej wydzielonej z działki B wskazać należ, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się:

      Grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Pozostałe natomiast dostawy
    gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania
    przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od
    podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej
    stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu
    wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz
    wydanych decyzji o warunkach zabudowy.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących opodatkowania podatkiem VAT
    transakcji sprzedaży niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B, należy
    wskazać, że zgodnie z przedstawionymi okolicznościami sprawy, przedmiotowa działka, na
    moment sprzedaży będzie stanowić teren budowlany. Powyższe wynika z faktu, że

    zawarcie docelowej umowy sprzedaży uzależnione jest m.in. od uzyskania przez Kupującą
    prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie
    wynikać możliwość zabudowy nabywanej nieruchomości jednokondygnacyjnym obiektem
    handlowo-usługowym.
    Tym samym, niezabudowana działka wydzielona z podziału działki nr B, która będzie
    przedmiotem sprzedaży na dzień sprzedaży będzie stanowić teren budowlany,
    zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie jej sprzedaż nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że skoro przy zbyciu ww. niezabudowanej działki
    wydzielonej z podziału działki nr B, wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie
    zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy
    przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    W omawianej sprawie, zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy sprzedaży niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B,
    również nie będzie miało miejsca, ponieważ nie zostały spełnione warunki przedstawione
    w tym przepisie. Jak wynika z treści wniosku, ww. działka B nabyta została jako
    gospodarstwo rolne, którą mógł nabyć tylko rolnik a nabycie nastąpiło bez podatku VAT
    od osób fizycznych będących spadkobiercami. Nabycie działki nie było udokumentowane
    fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT. Skoro w odniesieniu do czynności nabycia
    nieruchomości, nie wystąpił podatek od towarów i usług (dostawa nie była objęta tym
    podatkiem), to nie można uznać, że przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy nabyciu ww. działki nr B, lub że takie prawo nie przysługiwało. Ponadto
    wskazali Państwo, że nieruchomości nie były wykorzystywane na potrzeby działalności
    zwolnionej z VAT.
    Wobec powyższego, w omawianej sytuacji, zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie miało miejsca, z uwagi na fakt, iż

    nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie. Zatem w przedmiotowej
    sprawie dostawa przez Państwa niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B
    nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu.
    W konsekwencji stwierdzam, że sprzedaż przez Państwa niezabudowanej działki
    wydzielonej z podziału działki nr B, będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, i nie
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 bądź pkt 2
    ustawy. Zatem, dostawa niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki.
    Tym samym, Państwa stanowisko w sprawie w zakresie pytania nr 4 uznałem za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być
    – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan ... (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.