Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.739.2024.2.ESZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Uznanie, czy Zespół Składników wnoszony darowizną do
Fundacji rodzinnej będzie stanowić zorganizowaną część
przedsiębiorstwa i czy transakcja ta będzie stanowić czynność
niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
na podstawie art. 6 pkt 1 oraz czy Zbywca nie będzie
zobowiązany do dokonania korekty, o której mowa w art. 91
ustawy.
Słowa kluczowe: fundacje-fundacja rodzinna
korekta
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku zbycia
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie uznania, czy Zespół Składników wnoszony darowizną do Fundacji rodzinnej
    będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa i czy transakcja ta będzie stanowić
    czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art.
    6 pkt 1 oraz czy Zbywca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty, o której mowa w
    art. 91 ustawy.

    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 grudnia 2024 r. (wpływ 27
    grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A.A. będący stroną postępowania (dalej „Fundator” lub „Wnioskodawca”) prowadzi
    jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości
    (przeważająca działalność gospodarcza kod PKD 68.20.Z, tj. wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi).
    Fundator założył Fundację Rodzinną (dalej jako: Fundacja), aktualnie Fundacja Rodzinna w
    organizacji.
    Składniki służące Fundatorowi do prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej
    obejmują w szczególności:
        kilkanaście lokali użytkowych wynajmowanych przez Fundatora na podstawie
        umów najmu komercyjnego,
        lokale użytkowe zakupione z zamiarem wynajmu komercyjnego, do których
        Fundator poszukuje najemców,
        samochód osobowy,
        samochód dostawczy,
        sprzęt komputerowy oraz pozostałe wyposażenie służące do prowadzenia
        działalności gospodarczej,
        środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych,
        prawa i obowiązki oraz wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów najmu
        komercyjnego nieruchomości oraz umów zlecenia;
        księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym
        dokumenty związane z umowami najmu komercyjnego nieruchomości,
        dokumentacja podatkowo-księgowa itp.;
        aktywa w postaci wkładów na lokale użytkowe w trakcie budowy, które to lokale
        Fundator po oddaniu ich do użytkowania i przeniesieniu na niego własności
        zamierza wynająć,
    dalej jako „Zespół Składników”.
    Oprócz Zespołu Składników Fundator posiada nabyte w ramach działalności gospodarczej
    nieruchomości gruntowe, które zostały nabyte przez niego w celach inwestycyjnych. Część
    nieruchomości gruntowych wynajmowana jest podmiotom trzecim świadczącym usługi
    parkingowe. Wynajem ten jest rozwiązaniem czasowym, ponieważ docelowo rozważana
    jest sprzedaż gruntów (po uregulowaniu ich stanu prawnego) bądź wybudowanie na nich
    budynków.
    Fundator zamierza wnieść do Fundacji w drodze darowizny Zespół Składników. W takim
    przypadku z mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego Fundacja wstąpi w
    stosunek najmu na miejsce Wnioskodawcy, tj. wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki
    wynikające z umów najmu, w tym będzie zobowiązana do zwrotu kaucji wpłaconych przez
    najemców po zakończeniu poszczególnych umów najmu.
    Fundator zatrudnia dwie osoby na umowę zlecenie: osobę wykonującą prace
    administracyjno - organizacyjne związane z zarządzaniem lokalami użytkowymi oraz
    osobę będącą tzw. złotą rączką, która pozostaje do dyspozycji Wnioskodawcy na wypadek

    potrzeby wykonania prac porządkowych, naprawczych lub drobnych prac remontowych w
    posiadanych przez niego lokalach użytkowych. Umowy zlecenia zostaną wniesione do
    Fundacji i będą kontynuowane.
    Z uwagi na specyfikę nieruchomości gruntowych Wnioskodawca podpisał odrębną umowę
    o świadczenie usług doradczych i wsparcia z osobą posiadającą doświadczenie w zakresie
    inwestycji deweloperskich, której przedmiotem jest zwiększenia potencjału
    inwestycyjnego tych nieruchomości. Osoba ta zajmuje się wyłącznie wskazanymi wyżej
    nieruchomościami gruntowymi, w tym umowami najmu części gruntów zawartymi z
    podmiotami trzecimi świadczącymi usługi parkingowe.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania wskazał Pan:
    1. Czy opisane we wniosku nieruchomości gruntowe nabyte przez Pana w celach
    inwestycyjnych również będą przedmiotem darowizny na rzecz Fundacji w ramach
    przekazywanego jej „Zespołu Składników”, czy też są wyłączone z przedmiotu darowizny?
    Odpowiedź: Nieruchomości gruntowe nabyte w celach inwestycyjnych będą wyłączone z
    przedmiotu darowizny.
    2. Czy przekazywany przez Pana „Zespół Składników” stanowi cały majątek Pana
    jednoosobowej działalności gospodarczej i w związku z tym jego wniesienie do Fundacji
    będzie się wiązało z zakończeniem prowadzenia przez Pana jednoosobowej działalności
    gospodarczej?
    Odpowiedź: Przekazywany przez Pana „Zespół Składników” nie stanowi całego majątku
    Pana jednoosobowej działalności gospodarczej, w związku z wyłączeniem z niego
    nieruchomości gruntowych nabytych w celach inwestycyjnych. Zatem wniesienie „Zespołu
    Składników” do Fundacji nie będzie się wiązało z zakończeniem prowadzenia przez Pana
    jednoosobowej działalności gospodarczej.
    3. Czy też po dokonaniu przeniesienia „Zespołu Składników” do Fundacji pozostaną u Pana
    inne składniki (jakie?), za pomocą których będzie Pan prowadził nadal działalność, jeśli tak,
    to w jakim zakresie?
    Odpowiedź: Z uwagi na wyłączenie z przedmiotu darowizny nieruchomości gruntowych
    nabytych w celach inwestycyjnych i pozostawienie ich w prowadzonej przez Pana
    jednoosobowej działalności gospodarczej, działalność ta będzie kontynuowana w
    odniesieniu do tych nieruchomości gruntowych. Po dokonaniu przeniesienia „Zespołu
    Składników” do Fundacji majątek jednoosobowej działalności gospodarczej będą stanowiły
    grunty nabyte w celach inwestycyjnych.
    4. Czy przenoszony do Fundacji „Zespół Składników” będzie na dzień darowizny
    wyodrębniony w Pana istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:
    a) organizacyjnej, tj. czy będzie wyodrębniony na podstawie regulaminu, statutu, innego
    aktu (w czym to wyodrębnienie będzie się przejawiało, proszę opisać)?
    b) finansowej, tj. czy będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na
    autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie
    prowadzonej przez Pana ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez
    co możliwe będzie określenie wyniku finansowego? (w czym to wyodrębnienie będzie się
    przejawiało, proszę opisać)?
    c) funkcjonalnej, tj. czy będzie stanowił na dzień przeniesienia potencjalnie niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze (w czym to
    wyodrębnienie będzie się przejawiało, proszę opisać)?
    Odpowiedź: Umowa darowizny będzie przewidywała wniesienie do Fundacji całego
    Zespołu Składników za wyjątkiem nieruchomości gruntowych przeznaczonych na cele

    inwestycyjne. Wyodrębnienie nastąpi wprost w umowie darowizny, poprzez wyłączenie z
    jej przedmiotu nieruchomości gruntowych wraz z umową o świadczenie usług doradczych
    i wsparcia zawartą z osobą, posiadającą doświadczenie w zakresie inwestycji
    deweloperskich, której przedmiotem jest zwiększenia potencjału inwestycyjnego tych
    nieruchomości. Zatem to nieruchomości gruntowe zakupione w celach inwestycyjnych
    będą podlegały wyodrębnieniu od Zespołu Składników, za pomocą których prowadzona
    jest działalność w zakresie wynajmu nieruchomości, a nie odwrotnie.
    Z uwagi na prowadzenie księgi przychodów i rozchodów określenie wyniku finansowego
    będzie wymagało wprowadzenia dodatkowej ewidencji.
    Zespół Składników na dzień przeniesienia będzie stanowił niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące zadania gospodarcze z uwagi na fakt, iż w porównaniu z
    dotychczasową działalnością wyodrębnione z niego zostaną wyłącznie nieruchomości
    gruntowe wraz z umową o świadczenie usług doradczych i wsparcia (zawartą z osobą,
    posiadającą doświadczenie w zakresie inwestycji deweloperskich, której przedmiotem jest
    zwiększenia potencjału inwestycyjnego tych nieruchomości) co nie wpływa negatywnie na
    możliwość kontynuacji działalności w zakresie wynajmu nieruchomości prowadzonej przez
    Pana.
    5. Czy na moment przeniesienia do Fundacji „Zespół Składników” związany z wydzieloną
    częścią Pana przedsiębiorstwa będzie posiadał potencjalną zdolność do samodzielnego
    funkcjonowania w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej (tj. wynajem
    nieruchomości)?
    Odpowiedź: Zespół Składników związany z wydzieloną częścią przedsiębiorstwa będzie
    posiadał zdolność do samodzielnego funkcjonowania w zakresie prowadzonej działalności
    gospodarczej (tj. wynajem nieruchomości).
    6. Czy na dzień planowanej darowizny Fundacja ma zamiar kontynuowania działalności
    gospodarczej w takim zakresie, jak prowadzi ją Pan (wynajem nieruchomości) przy
    pomocy Zespołu Składników będących przedmiotem darowizny?
    Odpowiedź: Na dzień planowanej darowizny Fundacja ma zamiar kontynuowania
    działalności gospodarczej w takim zakresie, przy pomocy Zespołu Składników będących
    przedmiotem darowizny.
    7. Czy na dzień planowanej darowizny Fundacja będzie miała faktyczną możliwość
    kontynuowania działalności gospodarczej wyłącznie w oparciu o nabyty od Pana Zespół
    Składników będący przedmiotem transakcji bez konieczności angażowania innych
    składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych
    działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia nowych umów)?, jeśli Fundacja będzie
    musiała takie działania podjąć, to należy je wskazać i opisać.
    Odpowiedź: Fundacja będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności w
    oparciu o nabyty Zespół Składników, przy czym konieczne będzie podjęcie dodatkowych
    działań prawnych takich jak np. cesja praw i obowiązków z polis ubezpieczeniowych na
    Fundację, zawiadomienie najemców o zmianie wynajmującego, aneksowanie
    dotychczasowych umów zawartych z dostawcami usług na rzecz Wnioskodawcy. Nie da się
    również wykluczyć sytuacji, w której konieczne będzie zawarcie nowej umowy z tym
    samym dostawcą usług, np. dostawcą mediów.
    Pytania
    1) Czy opisany we wniosku Zespół Składników będzie stanowić zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy o VAT i czy w związku z tym darowizna Zespołu
      Składników przez Wnioskodawcę do Fundacji będzie stanowić czynność
      niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt
      1 Ustawy o VAT jako transakcja zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa?

    2) Czy w sytuacji darowizny przez Wnioskodawcę Zespołu Składników do Fundacji,
      Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty, o której mowa w art. 91
      ust. 1-8 Ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, przepisów Ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej jako „ZCP”). Jak
    wskazuje się w doktrynie prawa podatkowego oraz w interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez organy podatkowe, termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w
    sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie”
    obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,
    nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli
    aportu.
    Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie
    swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.
    Ze względu na szczególny charakter art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany
    ściśle. Oznacza to, że ww. przepis ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Z kolei działalność fundacji rodzinnej reguluje ustawa z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji
    rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm.), zwanej dalej ustawą o fundacji rodzinnej.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej Fundacja rodzinna jest osobą prawną
    utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz
    spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów, a Fundator określa w statucie szczegółowy
    cel fundacji rodzinnej. Art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, iż Fundacja
    rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6
    marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie:
    1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia,
    2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie,
    3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
      podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
      granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
      podmiotach,
    4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o
      podobnym charakterze,
    5) udzielania pożyczek:
      a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
      b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
      c) beneficjentom;
    6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu
      dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej

    7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
      zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
      uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
      produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych
      lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do
      produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
    8) gospodarki leśnej.
    Fundacja rodzinna tworzona jest w celu gromadzenia majątku rodzinnego
    przedsiębiorstwa, zarządzania nim oraz zabezpieczenia potrzeb finansowych
    beneficjentów tej fundacji. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji,
    dodatkowo przepisy ustawy o fundacji rodzinnej określają również zakres w jakim
    fundacja może prowadzić działalność gospodarczą. Gdy fundacja rodzinna będzie
    wykonywać czynności wpisujące się w definicję dostawy towarów czy świadczenia usług -
    w rozumieniu art. 5 ustawy o VAT - może być uznana za podatnika podatku VAT
    prowadzącego działalność gospodarczą, tak jak każda inna osoba prawna i na takich
    samych zasadach.
    W objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z 18 grudnia 2018 r. wskazano, iż przy
    ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo, o którym mowa
    w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:
    1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Zgodnie z objaśnieniami dla prawidłowej kwalifikacji transakcji w tym zakresie należy
    ocenić czy zespół składników majątkowych stanowiący przedsiębiorstwo lub ZCP zawiera
    składniki pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej realizowanej
    uprzednio przez zbywcę bez konieczności angażowania przez nabywcę innych składników
    majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań
    faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności
    gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.
    Zgodnie z doktryną podatkową okoliczność, że ZCP tworzy zespół składników
    majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej
    należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on
    wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań
    gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników
    majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też
    dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy. Owa „niezależność prowadzenia
    działalności gospodarczej” powinna być więc rozumiana w ten sposób, że „zespół
    składników majątkowych” posiada zdolność do prowadzenia takiej działalności w sytuacji,
    gdy stanowi konglomerat, który sam w sobie, bez uzupełniania go o dodatkowe elementy
    (po nabyciu i włączeniu do przedsiębiorstwa nabywcy) zdolny jest do prowadzenia
    działalności. W takiej sytuacji można go uznać za ZCP.
    Nie chodzi tu o zespół składników majątkowych, które po włączeniu do majątku nabywcy i
    podjęciu określonych działań (np. zawarciu umów najmu, zatrudnieniu lub wydzieleniu
    grupy pracowników do obsługi tej działalności) będą mogły funkcjonować jako niezależny
    zakład (dział, wydział itp.), a o przekazanie takiego zespołu składników majątkowych, który
    już jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w takim charakterze.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 zdanie drugie Ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    W interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe wskazuje się, że:
    „najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej,
    gdyż wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na to, czy
    przedmiot najmu stanowi składnik majątkowy w prowadzonej działalności gospodarczej
    przez podatnika czy też stanowi jego majątek osobisty” (interpretacja indywidualna
    Dyrektora KIS z dnia 2 lutego 2023 r. 0114-KDIP1-1.4012.656.2022.2.MM).
    Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, Zespół Składników wniesiony do
    Fundacji umożliwi kontynuowanie jego dotychczasowej działalności.
    Zespół Składników składa się z kompleksu materialnych i niematerialnych składników,
    które są zdolne do realizacji zadań profesjonalnej działalności w zakresie wynajmu
    nieruchomości komercyjnych i zarządzania nimi. Podkreślenia wymaga fakt, iż prawa i
    obowiązki wynikające z zawartych umów najmu lokali komercyjnych (w tym m.in.
    zobowiązania Wnioskodawcy do zwrotu kaucji wpłaconych przez najemców po
    zakończeniu umowy) przejdą z mocy prawa na Fundację. Fundacja nie będzie musiała
    angażować żadnych dodatkowych składników majątku w celu kontynuacji działalności w
    dotychczasowym zakresie. Z uwagi na wniesienie do Fundacji obu umów zlecenia
    dotyczących obsługi nieruchomości, Fundacja będzie miała możliwość kontynuacji
    dotychczasowej działalności Wnioskodawcy bez konieczności zatrudniania nowych osób.
    W opinii Wnioskodawcy, na zdolność kontynuacji działalności gospodarczej w zakresie
    wynajmu nieruchomości komercyjnych i zarządzania nimi nie wypłynie wyłączenie z
    darowizny składników w postaci nieruchomości gruntowych, ponieważ nieruchomości te
    zostały zakupione nie w celu wynajmu, ale w celu ich sprzedaży bądź wybudowania na
    nich budynków. Nieruchomości te stanowią zatem odrębną kategorię składników, a
    wynajem ich części podmiotom świadczącym usługi parkingowe jest rozwiązaniem
    czasowym przed podjęciem decyzji co do dalszych losów inwestycji. O odrębności tych
    składników świadczy fakt, zawarcia przez Wnioskodawcę odrębnej umowy o świadczenie
    usług (innych niż zarządzanie lokalami użytkowymi i ich komercjalizacja) polegających na
    zwiększeniu potencjału inwestycyjnego nieruchomości gruntowych, z osobą posiadającą
    odpowiednie doświadczenie.
    Zatem wyłączenie z wniesienia do Fundacji nieruchomości gruntowych pozostaje bez
    wpływu na możliwości prowadzenia przez Fundację działalności w zakresie najmu
    nieruchomości komercyjnych i zarządzania nimi i w żaden sposób jej nie ogranicza.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, Zespół składników jest zdolny do
    samodzielnego funkcjonowania w profesjonalnym obrocie gospodarczym bez
    konieczności uzupełniania go o jakiekolwiek dodatkowe elementy.
    W odniesieniu natomiast do przesłanki zamiaru kontynuowania dotychczasowej
    działalności gospodarczej należy podkreślić, iż zamiarem Fundatora jest by Fundacja
    nieprzerwanie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas przez niego przy
    pomocy Zespołu Składników, tj. działalność gospodarczą polegającą na wynajmie
    nieruchomości komercyjnych. Działalność w zakresie wynajmu nieruchomości została
    wskazana w statucie Fundacji jako jeden z przedmiotów jej działalności. Co również
    istotne, działalność gospodarcza w zakresie wynajmu nieruchomości zaliczana jest
    zgodnie z art. 5 Ustawy o Fundacji rodzinnej do tzw. dozwolonej działalności gospodarczej,
    którą mogą prowadzić fundacje rodzinne.
    Wobec powyższego, w opinii Wnioskodawcy, przesłanka dotycząca zamiaru i faktycznej
    możliwości kontynuowania dotychczasowej działalności zostanie spełniona, a co za tym
    idzie Zespół Składników opisany w niniejszym wniosku stanowi ZCP w rozumieniu art. 6
    pkt 1 Ustawy o VAT. Zatem darowizna Zespołu Składników do Fundacji będzie stanowić
    czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art.
    6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    W art. 91 Ustawy o VAT opisane zostały zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania
    korekty podatku VAT naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do jej dokonania.

    Obowiązek korekty podatku VAT naliczonego występuje w przypadku zmiany struktury
    sprzedaży albo ze względu na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 Ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty
    podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji
    obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach
    wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 91 ust. 2 Ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie
    przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i
    praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
    początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje
    w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
    gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna
    korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w
    przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej
    kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.
    W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których
    wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z
    tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do
    użytkowania. Szczegółowy sposób dokonywania korekty został natomiast określony w art.
    91 ust. 3-9 Ustawy o VAT.
    Jak wynika z art. 91 ust. 9 Ustawy o VAT, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa
    lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana
    przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W doktrynie prawa podatkowego wskazuje się, że: „W sposób szczególny - w zakresie
    obowiązków związanych z korektami podatku odliczonego - potraktowany został
    przypadek, gdy następuje zbycie przedsiębiorstwa albo jego zorganizowanej części (do 30
    listopada 2008 r. - wyodrębnionego oddziału tego przedsiębiorstwa). Ustawa przyjmuje
    wówczas, że obowiązki związane z korektą przechodzą na nabywcę przedsiębiorstwa czy
    też zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd.
    XVII, Warszawa 2023, art. 91). J. Matarewicz podkreśla również, że: „Zbycie
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części powinno być neutralne na gruncie VAT.
    Przeniesienie całości lub części majątku przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu
    VAT, na zbywcę i nabywcę zaś należy patrzeć pod kątem VAT transparentnie, tzn. zbywca
    ma prawo odliczyć VAT naliczony przy zakupie towarów i usług związanych z przenoszoną
    całością, o ile nabywca wykorzysta je do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Tym samym w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego ewentualnej korekty VAT
    naliczonego w pierwotnej fakturze dokumentującej dostawę towarów (w tym także
    wydanie przedmiotu leasingu finansowego) dokonuje nabywca przedsiębiorstwa (art. 91
    ust. 9 ustawy o VAT) [...] W konsekwencji aport przedsiębiorstwa obejmującego np. przede
    wszystkim maszyny, dokonany w 5-letnim okresie korekty (zgodnie z art. 9l ust. 2 ustawy o
    VAT okres korekty VAT naliczonego dla środków trwałych innych niż nieruchomości wynosi
    5 lat), jest neutralny na gruncie VAT. W takim przypadku nowy nabywca wstępuje w prawa
    zbywcy przedsiębiorstwa i z punktu widzenia przepisów o VAT nie istnieje potrzeba
    korekty podstawy opodatkowania faktur pierwotnych wystawionych na pierwszego
    właściciela/leasingobiorcę” (J. Matarewicz [w:] Ustawa o podatku od towarów i usług.
    Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2023, art. 91).
    Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz argumentację opisaną we własnym
    stanowisku Wnioskodawcy do pytania pierwszego, w ocenie Wnioskodawcy Zespół

    Składników, który będzie przedmiotem darowizny do Fundacji stanowi ZCP w rozumieniu
    Ustawy o VAT.
    Skoro przedmiotem zbycia będzie ZCP, to Wnioskodawca jako zbywca nie będzie
    zobowiązany do dokonania korekty wcześniej odliczonego VAT, ponieważ zgodnie z art. 91
    ust. 9 Ustawy o VAT, obowiązek ewentualnego dokonania korekty będzie ciążyć na
    nabywcy przedsiębiorstwa, tj. Fundacji. Obowiązek korekty po stronie Fundacji może
    powstać wówczas, gdyby Fundacja przeznaczyła otrzymane aktywa do działalności
    zwolnionej lub niepodlegającej podatkowi od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności
    spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane
    czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu,
    mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia
    usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy
    rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego
    pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób
    prawnych). I tak:
    1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy
      zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób,
      który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
    2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej
      zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto,
      wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
      potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
      gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
    3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
      stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa. (...) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w
      skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie
      działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy
      ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać
      sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić
      pewną całość.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.

    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził,
    że:
      „(...) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem
      majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku
      tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT
      opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w
      przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu
      regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia
      jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu -
      do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa,
      włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
      działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
      prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
      likwidacji i sprzedaży zapasów.”
    W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko
    Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19
    Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w
    tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność
    gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu
    produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,

    wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
    działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność
    gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z
    nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e
    ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana
    przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem
    pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww.
    orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego
    przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.
    Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy ponadto zwrócić uwagę na przepisy dotyczące działalności fundacji
    rodzinnej, która uregulowana została w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji
    rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm.), zwanej dalej ustawą o fundacji rodzinnej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    W myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221)
      tylko w zakresie:
      1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego
        zbycia;
      2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
      3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
        podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
        granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
        podmiotach;
      4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw
        o podobnym charakterze;
      5) udzielania pożyczek:
      a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
      b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
      c) beneficjentom;
      6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w
        celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;

      7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
        zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
        uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
        produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów
        roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu,
        użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
      8) gospodarki leśnej.
    Stosownie do art. 17 ww. ustawy:
      Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego
      o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.
    W złożonym wniosku wskazał Pan, że:
        prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wynajmu
        nieruchomości,
        powołał Pan Fundację rodzinną, która aktualnie jest w organizacji, do której
        zamierza Pan nieodpłatnie w drodze darowizny wnieść Zespół Składników
        służących do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z wynajmem
        nieruchomości, tj.:
        kilkanaście lokali użytkowych wynajmowanych przez Fundatora na podstawie
        umów najmu komercyjnego;
        lokale użytkowe zakupione z zamiarem wynajmu komercyjnego, do których
        Fundator poszukuje najemców;
        samochód osobowy i samochód dostawczy;
        sprzęt komputerowy oraz pozostałe wyposażenie służące do prowadzenia
        działalności gospodarczej;
        środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych;
        prawa i obowiązki oraz wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów najmu
        komercyjnego nieruchomości oraz umów zlecenia;
        księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym
        dokumenty związane z umowami najmu komercyjnego nieruchomości,
        dokumentacja podatkowo-księgowa itp.;
        aktywa w postaci wkładów na lokale użytkowe w trakcie budowy, które to lokale
        Fundator po oddaniu ich do użytkowania i przeniesieniu na niego własności
        zamierza wynająć;
        Fundacja wstąpi w stosunek najmu w Pana miejsce, tj. wstąpi we wszystkie prawa i
        obowiązki wynikające z umów najmu, w tym będzie zobowiązana do zwrotu kaucji
        wpłaconych przez najemców po zakończeniu poszczególnych umów najmu;
        zatrudnia Pan dwie osoby na umowę zlecenie, które to umowy zostaną wniesione
        do Fundacji i będą kontynuowane.
    Przekazanie składników majątkowych na rzecz Fundacji rodzinnej nie będzie wiązało się z
    zakończeniem prowadzenia przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej,
    bowiem posiada Pan jeszcze nieruchomości gruntowe, które zostały nabyte przez Pana w
    celach inwestycyjnych i które nie będą przedmiotem darowizny na rzecz Fundacji.
    Przekazywany przez Pana „Zespół Składników” nie stanowi całego majątku Pana

    jednoosobowej działalności gospodarczej. Z uwagi na wyłączenie z przedmiotu darowizny
    nieruchomości gruntowych nabytych w celach inwestycyjnych i pozostawienie ich w
    prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej, działalność ta będzie
    kontynuowana w odniesieniu do tych nieruchomości gruntowych. Po dokonaniu
    przeniesienia „Zespołu Składników” do Fundacji majątek jednoosobowej działalności
    gospodarczej będą stanowiły więc grunty nabyte w celach inwestycyjnych.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Pana wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności
    tego, czy przekazywany nieodpłatnie w drodze darowizny Zespół Składników związanych z
    prowadzoną przez Pana działalnością w zakresie wynajmu nieruchomości (oprócz
    nabytych nieruchomości gruntowych w celach inwestycyjnych) będzie stanowił
    zorganizowaną części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w
    związku z tym, czy darowizna ta będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że opisany Zespół Składników będący
    przedmiotem darowizny do Fundacji rodzinnej będzie stanowił zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ na dzień tej transakcji
    odznaczał się będzie odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością
    samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Jak bowiem wskazał Pan we wniosku przedmiot darowizny będzie obejmował cały Zespół
    składników przypisanych w Pana przedsiębiorstwie do działalności związanej z najmem
    nieruchomości. Zespół Składników w momencie darowizny będzie formalnie
    wyodrębniony w umowie darowizny i będzie stanowił niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. W swojej działalności prowadzi
    Pan księgi przychodów i rozchodów, na podstawie których i w oparciu o dodatkową
    ewidencję będzie możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań do wyodrębnionej działalności, czego efektem jest przekazanie jako elementu
    Zespołu Składników wymienionych w Umowie darowizny praw i obowiązków oraz
    wierzytelności i zobowiązań wynikających z umów najmu komercyjnego nieruchomości
    oraz umów zlecenia. W związku z darowizną do Fundacji przejdą pracownicy zatrudnieni u
    Pana na umowy zlecenia. Zespół Składników związany z wydzieloną częścią
    przedsiębiorstwa będzie posiadał zdolność do samodzielnego funkcjonowania w zakresie
    prowadzonej działalności gospodarczej (wynajem nieruchomości). W skład zespołu
    składników będących przedmiotem darowizny na rzecz Fundacji rodzinnej wchodzić będą
    również zobowiązania.
    Ponadto, na dzień planowanej darowizny Fundacja ma zamiar kontynuowania działalności
    gospodarczej, przy pomocy Zespołu Składników będących przedmiotem darowizny i
    będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności w oparciu o nabyty Zespół
    Składników, przy czym może być konieczne podjęcie przez Fundację dodatkowych działań
    takich jak np. cesja praw i obowiązków z polis ubezpieczeniowych na Fundację,
    zawiadomienie najemców o zmianie wynajmującego, aneksowanie dotychczasowych
    umów zawartych przez Fundatora z dostawcami usług (w tym mediów). Powyższe nie
    powinno jednak wpływać na kwalifikację darowizny Zespołu Składników do Fundacji jako

    zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, bowiem ważne jest by nabywca mógł
    kontynuować działalność gospodarczą w oparciu o składniki materialne będące
    przedmiotem danej transakcji – co ma miejsce w opisanym przypadku.
    Tym samym uznać należy, że przedmiot darowizny, tj. opisany Zespół Składników
    przyporządkowany do działalności w zakresie najmu nieruchomości będzie stanowił w
    chwili wniesienia do Fundacji rodzinnej zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w związku z tym czynność wniesienia tego majątku w
    drodze darowizny, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, będzie wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji Pana stanowisko, zgodnie z którym przedmiot planowanego
    przeniesienia do Fundacji rodzinnej będzie stanowić zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, a tym samym jego nieodpłatne przekazanie Fundacji rodzinnej będzie
    czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
    art. 6 pkt 1 ustawy, uznaję za prawidłowe.
    Pana wątpliwości w sprawie dotyczą również kwestii obowiązku dokonania przez Pana
    korekty podatku VAT, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do jej dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art.
      90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla
      zakończonego roku podatkowego.
    Na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Szczegółowy sposób dokonywania korekty określa art. 91 ust. 3-9 ustawy.
    Stosownie do art. 91 ust. 9 ustawy:
      W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
      przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów
    prawa prowadzi do wniosku, że skoro – jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji –
    przedmiotem zbycia będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, to w związku z tą

    czynnością Pan jako zbywca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty wcześniej
    odliczonego podatku, ponieważ zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy obowiązek ewentualnego
    dokonania korekty będzie ciążyć na nabywcy przedsiębiorstwa (na Fundacji rodzinnej).
    Podsumowując, darowizna zespołu składników, stanowiącego zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa do fundacji rodzinnej nie spowoduje po Pana stronie konieczności
    dokonywania korekty podatku, o której mowa w art. 91 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko, zgodnie z którym Pan jako zbywca nie będzie zobowiązany
    do dokonania korekty wcześniej odliczonego VAT, ponieważ zgodnie z art. 91 ust. 9
    ustawy, obowiązek ewentualnego dokonania korekty będzie ciążyć na nabywcy
    przedsiębiorstwa, tj. Fundacji, uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.