Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-640/13/NG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-08-28
Teza: skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości po upływie 5 lat od jej nabycia
Słowa kluczowe: dziedziczenie-dziedziczenie testamentowe; nabycie; nieruchomości; spadek; sprzedaż; testament
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 14 czerwca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 czerwca 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 23 czerwca 1998 r. zgodnie z aktem notarialnym wnioskodawca wraz z małżonkiem wykupił jako współwłasność (1/2 i 1/2) lokal mieszkalny od Gminy. Powierzchnia mieszkania wraz z piwnicą to 84 m2 (71,2 m2 + 12,8 m2). Nabycie lokalu (zgodnie z ww. aktem notarialnym) nastąpiło z majątku objętego ustawową wspólnością istniejącą w małżeństwie.

Na wypadek śmierci małżonek wnioskodawcy sporządził testament, w którym zapisał wnioskodawcy spadek w całości nie wskazując żadnego z trojga wspólnych dzieci.

Małżonek wnioskodawcy zmarł 10 października 2005 r. W dniu 18 grudnia 2008 r. w Sądzie Rejonowym odbyła się rozprawa o stwierdzenie nabycia spadku na podstawie testamentu, który w tym dniu został otwarty i odczytany. W postanowieniu Sąd stwierdził, że wnioskodawca nabył w całości spadek po zmarłym mężu. Orzeczenie prawomocne jest od dnia 09 stycznia 2009 r. Żadne z trojga dzieci nie podważyło testamentu i nie wystąpiło o zachowek.

W dniu 05 czerwca 2013 r. wnioskodawca sprzedał mieszkanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w zaistniałym stanie faktycznym wystąpi podatek dochodowy w związku ze sprzedażą mieszkania?

Zdaniem wnioskodawcy, w związku ze sprzedażą mieszkania podatek dochodowy nie występuje.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, iż przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Przy rozpatrywaniu przedmiotowej sprawy w kontekście powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie momentu nabycia przez wnioskodawcę sprzedanej nieruchomości.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 788 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Ustrój wspólności majątkowej jest współwłasnością łączną i trwa tak długo, jak długo trwa małżeństwo. Z chwilą ustania wspólności ustawowej dochodzi do przekształcenia współwłasności łącznej a każdy z małżonków może rozporządzać swoim udziałem w majątku wspólnym, który według domniemania jest równy udziałowi drugiego współmałżonka. Zgodnie z art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Wspólność majątkowa ustaje m.in. z chwilą śmierci jednego ze współmałżonków.

Stosownie natomiast do art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez spadkobiercę spadku jest data śmierci spadkodawcy.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wnioskodawca w 1998 r. nabył wspólnie z małżonkiem, na zasadach współwłasności małżeńskiej, lokal mieszkalny. W październiku 2005 r. małżonek wnioskodawcy zmarł, a wnioskodawca w drodze dziedziczenia testamentowego otrzymał udział w przedmiotowej nieruchomości będący własnością małżonka i należący do masy spadkowej po nim.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż wnioskodawca nabył przedmiotowy lokal mieszkalny w różnym czasie i w różny sposób:

*   udział wynoszący ½ nabył w 1998 r. i od tego czasu udział ten jest własnością wnioskodawcy,
*   udział wynoszący ½ nabył w spadku w dniu śmierci męża tj. 10 października 2005 r.

Skoro nabycie lokalu mieszkalnego nastąpiło w udziale ½ w 1998 r. w drodze wykupu od Gminy oraz w udziale ½ w 2005 r. w spadku, to jego sprzedaż w 2013 r. nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, z uwagi na upływ 5 letniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko wnioskodawcy, że w związku ze sprzedażą przedmiotowego mieszkania podatek dochodowy nie występuje należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała