Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.772.2025.1.KAK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-09
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: projekt
usługi-usługi medyczne
świadczenie-świadczenie medyczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    podatku od towarów i usług dotyczącej braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku
    z realizacją projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Projekt „...”. Projekt realizuje Samodzielny Publiczny Specjalistyczny Zakład Opieki
    Zdrowotnej „...” w ... w ramach programu Fundusze Europejskie dla ... (priorytet 6;
    Działanie 6.21 Zwiększenie dostępności usług zdrowotnych i usług opieki
    długoterminowej, typ 3 (sposób wyboru niekonkurencyjny). Samodzielny Publiczny
    Specjalistyczny Zakład Opieki Zdrowotnej „...” w ... uzyskuje dochody ze świadczenia usług
    medycznych zwolnionych z podatku VAT art. 43 ust. 1.
    Czas trwania to 1 lipca 2025 r. – 30 czerwca 2028 r.
    Cel główny: Poprawa jakości, dostępności, ciągłości i kompleksowości środowiskowego
    modelu psychiatrycznej opieki zdrowotnej dla .....dzieci i młodzieży oraz podniesienie
    kwalifikacji .... pracowników systemu opieki w regionie. Inicjatywa wpisuje się w reformę
    psychiatrii dziecięcej i proces deinstytucjonalizacji świadczeń.
    Grupy docelowe
    • GD1 – .... dzieci i młodzieży z zaburzeniami psychicznymi/uzależnieniami oraz ich
    otoczenie
    • GD2 – .... osób personelu medycznego, terapeutycznego i niemedycznego pracujących z
    tą grupą.
    Kluczowe działania (7 zadań)
    1. Modernizacja infrastruktury i zakup sprzętu
    2. Opieka środowiskowa (wizyty domowe, praca w terenie)
    3. Poradnie z komponentem edukacyjnym
    4. Kluby Pacjenta dla wsparcia i integracji
    5. Szkolenia kadr medycznych i niemedycznych
    6. Opieka dzienna dla dzieci i młodzieży
    7. Psychoedukacja w szkołach
    Zakładane rezultaty do 30 czerwca 2028 r.
    • .... osób objętych usługami świadczonymi w społeczności lokalnej w programie
    • .... nowych miejsc świadczenia usług w społeczności lokalnej
    • .... osób z podniesionymi kwalifikacjami zawodowymi
    • .... podmiot (Szpital „...”) podniesie jakość usług
    Finansowanie
    Całkowity budżet projektu wynosi ..... zł, z czego:

      · 85 % (.....) pochodzi z Europejskiego Funduszu Społecznego
      · 10% (..... zł) pochodzi z budżetu państwa
      · 5 % (..... zł) stanowi wkład własny ... „...”
    Projekt nie będzie generował zysków. W ramach projektu nie będą pobierane żadne
    opłaty od uczestników projektu. Wszelkie świadczenia będą udzielane zarówno GD1 i GD2
    nieodpłatnie.
    W praktyce projekt ma zapewnić kompleksowe, łatwiej dostępne i lepiej dostosowane do
    potrzeb formy pomocy psychiatrycznej dla dzieci i młodzieży w całym województwie,
    jednocześnie wzmacniając kompetencje specjalistów oraz infrastrukturę potrzebną do
    świadczenia nowoczesnych usług środowiskowych.
    Projekt będzie polegał na realizacji działań zmierzających do poprawy jakości i
    dostępności do psychiatrycznych świadczeń zdrowotnych przez ... ,,...” dla dzieci i
    młodzieży z województwa ....
    W ramach projektu planuje się:
    1. Realizację nowych usług niewdrażanych wcześniej w ochronie zdrowia psychicznego
    dzieci i młodzieży lub realizowanych w niewielkim stopniu (w tym np. terapia zaburzeń
    żywienia, terapia zaburzeń poznawczych, arteterapia, muzykoterapia, lasoterapia, wizyty
    w środowisku pacjenta, kluby pacjenta,).
    Usługi będą realizowane na terenie ..., ale też w innych niż... miejscowościach, w których
    dostęp do leczenia psychiatrycznego jest utrudniony (m.in...., ...).
    Planuje się świadczenie usług z zakresu:
    1) psychiatrycznej opieki środowiskowej, w tym m.in.: wizyty lekarskie i prowadzenie
    terapii pacjenta i rodziny w naturalnym środowisku pacjenta, zakup niezbędnych pomocy
    do prowadzenia terapii w środowisku domowym pacjenta, zakup testów
    psychologicznych, usługa antynapadowa, zapewnienie dojazdu kadrze medycznej i
    terapeutycznej do pacjenta (w tym: zakup samochodu elektrycznego, który będzie
    wykorzystywany do realizacji wszystkich zadań w projekcie, w tym dowozu dzieci w
    ramach opieki dziennej), inne niezbędne; (ZADANIE 2)
    2) psychiatrycznej opieki dziennej, w tym: organizacja turnusów, zakup wyposażenia,
    zakup niezbędnych pomocy do prowadzenia terapii w ramach opieki dziennej, zakup
    testów psychologicznych, dowóz pacjentów do ośrodka/zwrot kosztów dojazdu
    pacjentom, zapewnienie dziennej opieki i niezbędnych świadczeń (np. szkoła dla dzieci,
    wyżywienie), inne niezbędne;
    (ZADANIE 6)
    3) udzielanie opieki psychiatrycznej w trybie ambulatoryjnym wraz z utworzeniem
    jednostek zamiejscowych na terenie województwa w tym: udzielanie porad, prowadzenie
    terapii indywidualnych i grupowych pacjentów i ich rodzin, zakup wyposażenia, zakup
    niezbędnych pomocy do prowadzenia terapii, zakup testów psychologicznych, dowóz
    pacjentów/zwrot kosztów dojazdu, zapewnienie dojazdu kadrze medycznej i
    terapeutycznej do pacjenta, inne niezbędne; (ZADANIE 3)
    4) prowadzenie klubów pacjenta: kluby wzajemnego wsparcia dla dzieci, młodzieży i ich
    rodzin,
    (ZADANIE 4)
    3. Szkolenie kadr, w tym personelu medycznego, terapeutycznego i niemedycznego z
    otoczenia osób z zaburzeniami psychicznymi (m.in. lekarze, pielęgniarki, terapeuci,
    psycholodzy, ale również pracownicy MOPR, policji, sądów). W ramach zadania planuje się
    prowadzenie szkoleń podnoszących kwalifikacje, wiedzę i umiejętności personelu (m.in.
    pierwsza pomoc psychiatryczna w kryzysie: nowoczesne metody i praktyki dla służb

    zdrowia, MOPR, Policji i Sądów; grupa ..., ... dla psychologów, szkolenia personelu
    medycznego niepsychiatrycznego w zakresie postępowania z pacjentem psychiatrycznym,
    asystent zdrowienia, inne). Koszt szkoleń dla personelu medycznego nie przekroczy 20%
    kosztów kwalifikowalnych projektu. (ZADANIE 5)
    4. Edukacja pacjentów i ich rodzin z zakresu zdrowia psychicznego. W ramach zadania
    planuje się m.in. opracowanie i wydruk materiałów edukacyjnych, przygotowanie i
    przeprowadzenie warsztatów, szkoleń, konferencji z udziałem specjalistów i młodzieży,
    edukacyjne spotkania indywidualne z pacjentami i ich rodzinami, opracowanie i
    prowadzenie portalu edukacyjnego (w tym gra edukacyjna) (w ramach zadania nr 3, 4).
    5. Podjęcie współpracy ze szkołami w zakresie udzielania porad psychologicznych
    dzieciom i młodzieży w ich środowisku szkolnym. W ramach zadania planuje się podjęcie
    współpracy z wybranymi szkołami, w których odbywać się będą spotkania uczących się
    tam dzieci z psychologiem. (ZADANIE 7)
    6. Zatrudnienie dodatkowego personelu. W ramach zadania planuje się zwiększenie stanu
    zatrudnienia w ramach działalności już prowadzonej, celem zmniejszenia liczby osób
    oczekujących na świadczenie (dodatkowi lekarze psychiatrzy, terapeuci zajęciowi,
    psycholodzy, rejestratorki) (dotyczy zadań 2,3,4,6,7);
    7. Remont obiektów/pomieszczeń niezbędny do realizacji Projektu, zakup niezbędnego
    wyposażenia. W ramach zadania planuje się niezbędne działania w zakresie remontów i
    zakupu wyposażenia, które umożliwią realizację celów założonych w projekcie, ale również
    poprawę komfortu i bezpieczeństwa pacjenta.
    W ramach zadania zaplanowano:
    a) roboty budowlane i instalacyjne w pomieszczeniach pawilonu nr ... (ul. ..., ...) dla potrzeb
    opieki dziennej
    b) remont pomieszczeń niezbędny do działania poradni (... ul. ..., ... św. ...)
    c) zakup niezbędnego wyposażenia dla opieki dziennej, poradni, klubów dla 4 lokalizacji d)
    zakup pojazdu elektrycznego wraz ze stacją ładowania. (ZADANIE 1)
    8. Prowadzenie monitoringu i ewaluacja projektu (KOSZTY POŚREDNIE)
    9. Zarządzenie projektem. (KOSZTY POŚREDNIE)

## Pytanie

Czy w opisanej sytuacji zdarzeń przyszłych Wnioskodawca ma możliwość odliczenia
    podatku VAT naliczonego od należnego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy o VAT.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z okoliczności sprawy wynika, że będą Państwo realizować projekt pn. „...”.
    Całkowity budżet projektu wynosi to ..... zł, z czego:
      · 85 % (.... zł) pochodzi z Europejskiego Funduszu Społecznego

      · 10% (..... zł) pochodzi z budżetu państwa
      · 5 % (..... zł) stanowi wkład własny ... „...”.
    Projekt realizuje Samodzielny Publiczny Specjalistyczny Zakład Opieki Zdrowotnej „...” w ...
    w ramach programu Fundusze Europejskie dla .... Samodzielny Publiczny Specjalistyczny
    Zakład Opieki Zdrowotnej „.....” w ... uzyskuje dochody ze świadczenia usług medycznych
    zwolnionych z podatku VAT art. 43 ust. 1.
    Czas trwania to 1 lipca 2025 r. – 30 czerwca 2028 r.
    Cel główny: Poprawa jakości, dostępności, ciągłości i kompleksowości środowiskowego
    modelu psychiatrycznej opieki zdrowotnej dla 750 dzieci i młodzieży oraz podniesienie
    kwalifikacji 50 pracowników systemu opieki w regionie. Inicjatywa wpisuje się w reformę
    psychiatrii dziecięcej i proces deinstytucjonalizacji świadczeń.
    Zatem należy wskazać, że w świetle całokształtu okoliczności sprawy towary i usługi
    nabywane na potrzeby realizacji projektu pn. „...” nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak wskazali
    Państwo w opisie sprawy Samodzielny Publiczny Specjalistyczny Zakład Opieki Zdrowotnej
    „...” w ... uzyskuje dochody ze świadczenia usług medycznych zwolnionych z podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1. Projekt nie będzie generował zysków. W ramach projektu nie
    będą pobierane żadne opłaty od uczestników projektu. Wszelkie świadczenia będą
    udzielane zarówno GD1 i GD2 nieodpłatnie. W praktyce projekt ma zapewnić
    kompleksowe, łatwiej dostępne i lepiej dostosowane do potrzeb formy pomocy
    psychiatrycznej dla dzieci i młodzieży w całym województwie, jednocześnie wzmacniając
    kompetencje specjalistów oraz infrastrukturę potrzebną do świadczenia nowoczesnych
    usług środowiskowych. Tym samym należy stwierdzić, że nie będą mieli Państwo prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizowanym projektem, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu
    nabywanych towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Wobec powyższego uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

    Jednocześnie wskazujemy, że kwestia prawidłowości stosowania przez Państwa zwolnienia
    przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT nie była
    przedmiotem rozstrzygnięcia, gdyż kwestia ta nie była przedmiotem Państwa zapytania.
    Podana w opisie sprawy informacja, że „...” w ...uzyskuje dochody ze świadczenia usług
    medycznych zwolnionych z podatku VAT art. 43 ust. 1.” została przyjęta jako element
    opisu sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.