Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.41.2025.2.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Wydanie interpretacji w zakresie możliwości skorzystania z
preferencyjnego opodatkowania dochodów jako rodzic
samotnie wychowujący dzieci.
Słowa kluczowe: małoletni
małżeństwo-zawarcie związku małżeńskiego
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
rozwiązanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 19 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 lutego 2025 r. (wpływ 20 lutego 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) 2012 r. został zawarty związek małżeński pomiędzy BB (...) i AA.
    Dzieckiem z tego związku jest CA urodzona (...) 2016 r. Dziecko obecnie ma 8 lat.
    (...) 2022 r. sąd orzekł rozwód, bez orzekania o winie, pozostawiając wykonywanie władzy
    rodzicielskiej obojgu rodzicom.
    Sąd ustalił, że miejscem zamieszkania dziecka jest miejsce zamieszkania matki. Sąd
    zobowiązał ojca do comiesięcznych alimentów, w wysokości (...) zł (do dnia dzisiejszego
    kwota ta nie uległa zmianie). Zarobki ojca dziecka kształtują się na poziomie 2,5-3 razy
    wyższym niż matki. Żadne z rodziców nie mieszka z nowym partnerem i nie jest w związku
    nieformalnym. W związku z porozumieniem rodzicielskim w sprawie wychowywania córki,
    sąd nie orzekał o kontaktach ojca z dzieckiem. Porozumienie określa, że kontakty ojca z
    dzieckiem będą miały charakter swobodny i nieograniczony, a rodzice na bieżąco będą
    ustalać terminy spotkań ojca z dzieckiem. Zgodnie z ustną umową z ojcem dziecka, były
    mąż odbiera dziecko we wtorki ze szkoły (wcześniej z przedszkola), dziecko nocuje u ojca,
    a rano jest przez niego zaprowadzane do szkoły. Ojciec odbiera dziecko także w piątki i po
    wspólnym popołudniu odprowadza do domu matki o godz. 19:30. Co drugi weekend –
    dziecko spędza z ojcem – licząc od soboty od godz. 10:00 do niedzieli do godz. 16:45. Z
    powyższego wynika, że dziecko nocuje u byłego męża średnio 6 nocy w miesiącu.
    Ustalenia obowiązują także w ferie i wakacje, z wyjątkiem ustalonych przez rodziców
    terminów wyjazdów z każdym z nich (w ferie 4-5 dni z matką i tak samo z ojcem, w
    wakacje ok. tydzień z matką i tydzień z ojcem). Koszty wakacji z dzieckiem każdy rodzic
    pokrywa w swoim zakresie. Święta dziecko spędza u obojga rodziców, zwykle co drugi
    dzień jest zmiana i np. w sobotę przed Wielkanocą dziecko jest z ojcem, a w Wielkanoc z
    matką. Rodzice elastycznie wymieniają się opieką, np. czasem były mąż prosi o zamianę
    noclegu dziecka u niego z wtorku na środę lub weekendami kolejnością, gdy w rodzinie
    jest jakaś uroczystość lub inne wydarzenie. Matka dziecka organizuje jej codzienne życie i
    dba o realizację potrzeb. Zawsze uczestniczy w zebraniach szkolnych (wcześniej
    przedszkolnych) i kontaktuje się z nauczycielami w razie potrzeby (osobiście i za pomocą
    aplikacji szkolnej (...)), np. w celu odrobienia zaległości w przypadku choroby dziecka i
    nieobecności w szkole. W wydarzeniach typu pasowanie na ucznia lub rozpoczęcia
    /zakończenia roku uczestniczą oboje rodzice. Matka uczestniczy w życiu klasy dziecka,
    obecnie jeździ czasem jako opieka na basen. Matka odpowiada za zakup wyprawki
    szkolnej, książek, zeszytów, stroju gimnastycznego, rzeczy potrzebnych na zajęcia
    basenowe (suszarka, czepek, klapki itp.), materiałów plastycznych itp., a także za
    zgłoszenia dziecka na zajęcia dodatkowe w szkole i poza nią (np. w domu kultury). Matka
    przygotowuje materiały do udziału w konkursach szkolnych i ubiór na szkolne wydarzenia
    nietypowe. Ubrania dla dziecka kupują oboje rodzice wg uznania, ojciec szczególnie buty,
    matka pozostałe. Zgodnie z ustną umową między rodzicami, ojciec pokrywa koszty zajęć
    pozalekcyjnych dziecka, a matka koszty obiadów na stołówce szkolnej. Opłaty za wycieczki
    rodzice regulują zwykle na zmianę, koszty szkolne typu składki klasowe, na radę rodziców,
    opłatę za świetlicę, ubezpieczenie szkolne opłaca matka. O świadczenia dla dziecka
    wnioskuje zawsze matka. Zgodnie z umową ustną między rodzicami świadczenie 800+
    matka odkłada na osobnym subkoncie bankowym na przyszłość dziecka, a świadczenie
    300+ na wyprawkę szkolną wydaje zgodnie z przeznaczeniem. W czasie choroby rodzice

    opiekują się dzieckiem zgodnie z przyjętym zwykłym harmonogramem, ojciec pracuje
    wtedy zdalnie z domu, matka zwykle bierze urlop w pracy lub opiekę na dziecko, ze
    względu na niemożliwość pracy z domu – zawód (....). Matka dziecka umawia wszystkie
    wizyty lekarskie dziecka – u pediatry, okulisty, stomatologa i innych specjalistów w razie
    potrzeby, a także kontrolne wizyty dziecka w poradni (...) w Szpitalu (...). Matka uczęszcza z
    dzieckiem na 90% wizyt lekarskich, także na całodzienne wizyty w (...) 2-3 razy w roku.
    Matka umawia także wizyty u fryzjera na strzyżenie włosów córki i tylko matka obcina
    dziecku paznokcie. Ojciec dziecka nie korzysta z preferencyjnej formy rozliczenia podatku
    dochodowego jako rodzic samotnie wychowujący dziecko.
    W piśmie z 20 lutego 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy
    w Polsce?
    Odpowiedź: Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie ze
    wskazaną w wezwaniu ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    2. Za który rok podatkowy/lata podatkowe oczekuje Pani wydania interpretacji
    indywidualnej?
    Odpowiedź: Prosi Pani o interpretację za rok podatkowy 2024.
    3. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskiwała/uzyskuje Pani dochody
    opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia
    itp.)?
    Odpowiedź: W 2024 r. uzyskiwała Pani dochody opodatkowane wg skali podatkowej –
    ogólnej z tytułu umowy o pracę oraz umowy zlecenia.
    4. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, prowadziła/prowadzi Pani działalność
    gospodarczą? Jeśli tak, należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.
    Odpowiedź: Nie prowadziła Pani i nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.
    5. Czy w stosunku do Pani lub Pani dziecka wskazanego we wniosku, w okresie którego
    dotyczy wniosek, miały/mają zastosowanie przepisy:
      a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie
      dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej
      podatkiem liniowym),
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,
      c) ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca
      2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?
    Odpowiedź: Wymienione w wezwaniu przepisy w pkt a, b i c nie miały zastosowania
    w stosunku do Pani ani do Pani dziecka.
    6. Kiedy uprawomocniło się orzeczenie sądu o Pani rozwodzie (proszę wskazać dokładną
    datę)?
    Odpowiedź: Orzeczenie sądu o rozwodzie uprawomocniło się (...) lutego 2022 r.
    7. Czy po rozwodzie Pani stan cywilny uległ zmianie i wstąpiła Pani ponownie w związek
    małżeński?
    Odpowiedź: Po rozwodzie Pani stan cywilny nie uległ zmianie, nie wstąpiła Pani
    ponownie w związek małżeński.

    8. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, zostało ustalone świadczenie wychowawcze
    zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w
    wychowywaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 421) obydwojgu rodzicom? Jeśli nie, to
    któremu z rodziców i dlaczego?
    Odpowiedź: Nie. Kwestia przyznania świadczenia wychowawczego nie była rozstrzygana
    przez sąd, nie została orzeczona opieka naprzemienna nad dzieckiem. Zgodnie z
    wyrokiem, sąd pozostawił obojgu rodzicom wykonywanie władzy rodzicielskiej; ustalił
    miejsce zamieszkania dziecka jako miejsce zamieszkania matki; nie orzekał o sposobie
    kontaktów z dzieckiem; obciążył ojca dziecka kosztem (...) zł miesięcznie tytułem
    alimentów, jako matka wnioskuje Pani i pobiera Pani świadczenie wychowawcze 800+.
    Zgodnie z ustną umowną z ojcem dziecka świadczenie przekazuje Pani na subkonto
    bankowe (do Pani konta osobistego), a zebrana kwota stanowi oszczędności na życiowy
    start dziecka.
  9. Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione w treści
    wniosku) i względem nich wykonywała/wykonuje w okresie, którego dotyczy wniosek
    władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.
    Odpowiedź: Nie jest Pani matką ani opiekunem prawnym innych dzieci niż wskazana
    we wniosku Pani córka CA.
  10. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 9, należy wskazać czy wychowywała
    /wychowuje je Pani wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym (partnerem)?
    Odpowiedź: Nie dotyczy.
  11. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, faktycznie i samotnie wychowywała/wychowuje
    dziecko wskazane we wniosku, bez udziału drugiego rodzica – ojca dziecka – wykonuje
    /wykonywała Pani władzę rodzicielską: stale troszczy się Pani o byt materialny i rozwój
    emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczy w wychowaniu
    dziecka, dba o prawidłowy rozwój dziecka kształtując jego właściwe zachowania, rozwija
    jego zainteresowania, sprawuje nad nim pieczę/opiekę, troszczy się o jego rozwój
    fizyczny i duchowy, ponosi wydatki związane z wypoczynkiem, ponosi koszty jego
    utrzymania, zabezpiecza potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomaga w edukacji
    szkolnej, bierze czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z jego
    kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które
    świadczą o tym, że Pani samotnie wychowywała/wychowuje dziecko wskazane we
    wniosku w okresie objętym wnioskiem?
    Odpowiedź: Tak. W czasie, gdy dziecko przebywa z Panią faktycznie i samotnie, bez
    udziału drugiego rodzica wykonuje Pani władzę rodzicielską. Stale troszczy się Pani o
    byt materialny dziecka i jego rozwój emocjonalny, społeczny, poznawczy i fizyczny.
    Kupuje Pani dziecku ubrania i obuwie, kosmetyki, leki, odpowiednie środki higieniczne,
    zabawki, materiały edukacyjne, art. szkolne, książki, czasopisma, materiały potrzebne
    do realizowania zainteresowań i pasji (np. art. plastyczne), ozdoby, rzeczy osobiste np.
    biżuteria. Przygotowuje Pani zdrowe posiłki w domu, przygotowuje Pani drugie
    śniadanie do szkoły, opłaca Pani obiady w szkolnej stołówce. Dba Pani o jego wygląd i
    zdrowie poprzez wdrażanie do samodzielności w zakresie higieny osobistej, dba Pani o
    porządek i czystość w domu, pierze i prasuje Pani ubrania, codziennie czyści i uczy Pani
    estetyki przestrzeni i własnego wyglądu. Umawia Pani i odbywa Pan wizyty u lekarzy,
    fryzjera. Obcina Pani dziecku paznokcie, na bieżąco kontroluje Pani stan zdrowia
    dziecka, realizuje Pani recepty na stałe leki dziecka. Wyposaża Pani pokój dziecka w
    niezbędne meble i artykuły, dekoruje Pani zgodnie z pomysłami dziecka, dostosowuje
    Pani przestrzeń do aktualnych potrzeb i zachcianek dziecka. Udostępnia Pani laptop i
    tablet do rozwoju zainteresowań, nauki oraz rozrywki dbając o doskonalenie
    umiejętności zdrowego korzystania z urządzeń multimedialnych. Zaprowadza Pani
    dziecko na zajęcia dodatkowe: j. angielski w (...), odrabia Pani z dzieckiem lekcje, utrwala
    Pani wiedzę i umiejętności obowiązujące w nauce szkolnej, przygotowuje Pani artykuły

    potrzebne w szkole: art. na plastykę, strój gimnastyczny, art. pływackie na zajęcia
    basenowe. Organizuje Pani czas wolny dziecka zabierając na wycieczki na łono natury,
    spacery, na wystawy, do muzeów, do parków rozrywki i nauki, do kina, gra Pani z
    dzieckiem w gry planszowe, układa Pani puzzle, ogląda Pani filmy i bajki, a także
    wspiera Pani w działaniach wybranych przez dziecko. Dba Pani o odpowiedni sen i
    odpoczynek dziecka. Rozmawia Pani z dzieckiem na wszystkie tematy, wspiera Pani w
    rozwiązywaniu trudności, proponuje Pani rozwiązania w codziennym życiu społecznym.
    Wspiera Pani dziecko w utrzymywaniu kontaktów i relacji rówieśniczych, organizuje
    Pani spotkania z koleżankami w domu i na świeżym powietrzu, utrzymuje Pani kontakt
    z rodzicami rówieśników. Uczestniczy Pani we wszystkich zebraniach szkolnych, jest
    Pani zaangażowana w życie klasy i szkoły dziecka, na bieżąco kontaktuje się Pani z
    wychowawcą i nauczycielami: osobiście i przez dziennik elektroniczny. Zgłasza Pani
    nieobecności dziecka w szkole z powodu choroby, wyraża Pani zgody na wycieczki i
    wyjścia szkolne, dowiaduje się Pani o przerabianym materiale i nadrabia Pani z
    dzieckiem ewentualne zaległości. Informuje Pani na bieżąco drugiego rodzica o
    wszelkich podejmowanych decyzjach dotyczących zdrowia i edukacji dziecka. Wspiera
    Pani rozwój duchowy dziecka poprzez uczestnictwo w mszach świętych, wychowuje
    Pani dziecko zgodnie z wartościami chrześcijańskimi i w szacunku do drugiego
    człowieka. Ponosi Pani wydatki związane z opieką nad dzieckiem, jego wypoczynkiem i
    utrzymaniem. Czas podejmowanych przez Panią działań, zaangażowania, opieki nad
    dzieckiem i wspierania go we wszechstronnym rozwoju jest dłuższy niż drugiego
    rodzica, dokładne godziny i dni przebywania z dzieckiem opisała Pani w złożonym
    wniosku. Zaprowadza Pani dziecko do szkoły cztery razy w tygodniu, odbiera Pani
    dziecko ze szkoły trzy razy w tygodniu. Dziecko śpi w Pani miejscu zamieszkania średnio
    24 noce w miesiącu, a u drugiego rodzica nocuje średnio 6 razy w miesiącu.
  12. Czy w pozostałym okresie, w którym dziecko wskazane we wniosku nie przebywało/nie
    przebywa z Panią, ojciec dziecka zajmuje się jego wychowaniem i wykonuje władzę
    rodzicielską w stosunku do dziecka, tj.uczestniczy w wychowaniu dziecka, dba o
    prawidłowy rozwój dziecka kształtując jego właściwe zachowania, rozwija jego
    zainteresowania, sprawuje nad nim pieczę/opiekę, troszczy się o jego rozwój fizyczny i
    duchowy, ponosi wydatki związane z wypoczynkiem, ponosi koszty jego utrzymania,
    zabezpiecza potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomaga w edukacji szkolnej,
    bierze czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem,
    dodatkowymi zajęciami itp.?
    Odpowiedź: Tak.

## Pytanie

Czy matka dziecka może rozliczać się z podatku dochodowego korzystając z
    preferencyjnego rozliczenia jako rodzic samotnie wychowujący dziecko?
    Pani stanowisko w sprawie
    Matka dziecka ma prawo skorzystać z preferencyjnego rozliczenia podatku jako rodzic
    samotnie wychowujący dziecko.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) dalej zwanej ustawą:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został

      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
        przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2023 r. poz. 810 i 1565).
    Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z
    preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie
    wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:
      · posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie
        wychowującej dziecko (dzieci);
      · wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku
        podatkowym dziecka (dzieci);
      · nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko (dzieci) przychodów
        /dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku
        dochodowym, z wyjątkiem najmu prywatnego – w zakresie osiągniętych w roku
        podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów,
        zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy

        opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
        dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      · niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko (dzieci)
        opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o
        podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
        okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może być
    odczytywany w ten sposób, że każda osoba mająca dzieci i znajdująca się w stanie
    wolnym jest osobą samotnie wychowującą dziecko.
    Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która
    w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sama (bez udziału drugiej osoby)
    zajmuje się wychowywaniem dziecka, stale troszczy się o jego byt materialny i rozwój
    emocjonalny.
    Przepis art. 6 ust. 4c ww. ustawy, wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje
    status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu
    cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec,
    rozwódka, rozwodnik lub osoba będąca w separacji), jak również do tego, że osoba ta
    musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców. Jest
    to więc taka osoba, która stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny
    dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby.
    Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł
    definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji
    słownikowych.
    „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do
    osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na
    stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny.
    Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez
    kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji
    intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu
    wartości oraz postaw emocjonalnych.
    W orzecznictwie i doktrynie wskazuje się, że wychowanie dziecka można określić jako
    kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności,
    obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych,
    kształtowanie światopoglądu oraz systemu wartości oraz postaw emocjonalnych (por.
    wyrok NSA z dnia 31 maja 2011 r., sygn. akt II FSK 30/10). Warunek „samotnego
    wychowywania dzieci” wynika wprost z art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Ustawodawca nie dookreślił jednak, jak należy definiować pojęcie
    „samotnego wychowywania”.
    Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN, „samotny” to: (1) „żyjący
    sam, bez rodziny, przyjaciół”, (2) „znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym
    czasie zupełnie sam”, (3) „spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa”, (4)
    „znajdujący się na odludziu”. Z kolei, „wychować — wychowywać” to: (1) „zapewnić
    dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności”, (2) „przygotować kogoś do pracy w
    jakiejś dziedzinie”.
    Samotne wychowywanie oznacza wychowywanie dziecka (dzieci) bez faktycznego
    udziału drugiego rodzica.
    Natomiast, zaangażowanie w proces wychowawczy dziecka każdego z rodziców
    oznacza, że w roku podatkowym dziecko wychowywane jest wspólnie przez oboje
    rodziców, a nie samotnie przez któregokolwiek z nich. Przy wychowywaniu dziecka

    należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności wykonywanych przez każdego z
    rodziców, w tym także tych o charakterze niewymiernym jak kształtowanie osobowości,
    światopoglądu, systemu wartości, postaw emocjonalnych.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z 17 grudnia 2013 r., sygn. akt
    I SA/Bd 893/13 wskazał, że:
      To, że czynności wychowawcze każdego z rodziców są dokonywane oddzielnie w
      innym miejscu i czasie nie oznacza jeszcze, że każde z tych rodziców może być
      uznane w rozumieniu przepisów podatkowych ustawy p.d.f. za osobę samotnie
      wychowującą dzieci.
      W ocenie Sądu, w odniesieniu do przepisu art. 6 ust. 4 ustawy p.d.f. mając na
      uwadze zasady wykładni tak językowej jak i celowościowej należy uznać, że brak jest
      jakichkolwiek racjonalnych przesłanek do stwierdzenia, że jedno dziecko w jednym
      roku podatkowym może być samotnie wychowywane przez oboje rodziców.
      Konsekwencją takiego poglądu jest fakt, że mimo osobistych starań wychowawczych
      każdego z rodziców podejmowanych wobec małoletnich dzieci w różnych okresach
      czasu tego samego roku podatkowego nie można uznać tych rodziców za osoby
      samotnie wychowujące dzieci, a zatem nie przysługuje im uprawnienie do
      preferencyjnego rozliczania się z podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Zatem, w sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie uczestniczy w wychowywaniu dziecka
    – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi obowiązkami związanymi z
    procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u kogo i pod czyją w danym
    momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa – nie można mówić o
    samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.
    Należy podkreślić, że samodzielna opieka nad dziećmi nie jest równoznaczna z samotną
    opieką. Fakt, że każdy z rodziców zajmuje się dziećmi w ustalonym czasie, czyli
    samodzielnie i w tym czasie drugi rodzic nie uczestniczy w ich wychowaniu, nie oznacza
    że mamy do czynienia z samotnym wychowaniem dziecka.
    Wskazać także należy, że w rodzinach pełnych również rodzice nie wychowują dzieci
    równocześnie. Nie zawsze bowiem opiekują się dzieckiem w tym samym miejscu i
    czasie. Podczas sprawowania opieki przez rodziców pozostających w związku
    małżeńskim (podobnie jak rodziców stanu wolnego) może zachodzić taka sytuacja, że w
    pewnym momencie dnia (a w szczególnych sytuacjach nawet w określonych dniach)
    dzieckiem zajmuje się tylko matka, innym razem tylko ojciec, jednakże w takiej sytuacji
    nie ma mowy o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.
    Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia
    tej ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób,
    które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle
    określony status cywilny.
    Prawo do omawianej preferencji podatkowej będzie przysługiwało jedynie temu z
    rodziców, czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem
    ściśle w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko
    wychowuje, czyli sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez jakiegokolwiek
    udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym.
    Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do
    preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą
    samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w
    ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
    W tym miejscu podkreślam, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od
    zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej
    Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (t. j. Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że:

      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją
    i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i
    zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności
    opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ww. ustawy.
    Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6
    ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia
    wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    Niezbędną przesłanką w przedmiotowej sprawie jest, jak już wcześniej zaznaczono, aby
    osoba, która chce skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów w trakcie
    roku podatkowego – faktycznie samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców
    wychowywała dzieci.
    Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją
    ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie
    wychowująca dzieci jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie
    samotnie wychowuje dzieci.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (...) 2012 r. został zawarty związek małżeński
    pomiędzy Panią i AA. Dzieckiem z tego związku jest CA urodzona (...) 2016 r. (...) lutego
    2022 r. sąd orzekł rozwód, bez orzekania o winie, pozostawiając wykonywanie władzy
    rodzicielskiej obojgu rodzicom. Orzeczenie sądu o rozwodzie uprawomocniło się (...)
    lutego 2022 r. Po rozwodzie Pani stan cywilny nie uległ zmianie, nie wstąpiła Pani
    ponownie w związek małżeński. Sąd ustalił, że miejscem zamieszkania dziecka jest miejsce
    Pani zamieszkania. Sąd zobowiązał ojca do comiesięcznych alimentów, w wysokości (...) zł.
    Żadne z rodziców nie mieszka z nowym partnerem i nie jest w związku nieformalnym. W
    związku z porozumieniem rodzicielskim w sprawie wychowywania córki, sąd nie orzekał o
    kontaktach ojca z dzieckiem. Porozumienie określa, że kontakty ojca z dzieckiem będą
    miały charakter swobodny i nieograniczony, a rodzice na bieżąco będą ustalać terminy
    spotkań ojca z dzieckiem. Zgodnie z ustną umową z ojcem dziecka, Pani były mąż odbiera
    dziecko we wtorki ze szkoły (wcześniej z przedszkola), dziecko nocuje u ojca, a rano jest
    przez niego zaprowadzane do szkoły. Ojciec odbiera dziecko także w piątki i po wspólnym
    popołudniu odprowadza do domu matki o godz. 19:30. Co drugi weekend – dziecko
    spędza z ojcem – licząc od soboty od godz. 10:00 do niedzieli do godz. 16:45. Z
    powyższego wynika, że dziecko nocuje u byłego męża średnio 6 nocy w miesiącu.
    Ustalenia obowiązują także w ferie i wakacje, z wyjątkiem ustalonych przez Państwa
    terminów wyjazdów z każdym z nich (w ferie 4-5 dni z Panią i tak samo z ojcem, w wakacje
    ok. tydzień z Panią i tydzień z ojcem). Koszty wakacji z dzieckiem każdy rodzic pokrywa w
    swoim zakresie. Święta dziecko spędza u obojga rodziców, zwykle co drugi dzień jest
    zmiana i np. w sobotę przed Wielkanocą dziecko jest z ojcem, a w Wielkanoc z matką.
    Elastycznie wymieniają się Państwo opieką. Organizuje Pani życie codzienne Pani córki i
    dba o realizację potrzeb. Zawsze uczestniczy Pani w zebraniach szkolnych (wcześniej
    przedszkolnych) i kontaktuje się Pani z nauczycielami w razie potrzeby (osobiście i za
    pomocą aplikacji szkolnej (...)), np. w celu odrobienia zaległości w przypadku choroby
    dziecka i nieobecności w szkole. W wydarzeniach typu pasowanie na ucznia lub
    rozpoczęcia/zakończenia roku uczestniczą Państwo oboje. Uczestniczy Pani w życiu klasy
    dziecka, obecnie jeździ Pani czasem jako opieka na basen. Odpowiada Pani za zakup
    wyprawki szkolnej, książek, zeszytów, stroju gimnastycznego, rzeczy potrzebnych na
    zajęcia basenowe (suszarka, czepek, klapki itp.), materiałów plastycznych itp., a także za
    zgłoszenia dziecka na zajęcia dodatkowe w szkole i poza nią (np. w domu kultury).
    Przygotowuje Pani materiały do udziału w konkursach szkolnych i ubiór na szkolne
    wydarzenia nietypowe. Ubrania dla dziecka kupują Państwo oboje wg uznania, ojciec

    szczególnie buty, Pani pozostałe. Zgodnie z ustną umową między Państwem, ojciec
    pokrywa koszty zajęć pozalekcyjnych dziecka, a Pani koszty obiadów na stołówce szkolnej.
    Opłaty za wycieczki regulujecie Państwo zwykle na zmianę, koszty szkolne typu składki
    klasowe, na radę rodziców, opłatę za świetlicę, ubezpieczenie szkolne opłaca Pani. O
    świadczenia dla dziecka wnioskuje zawsze Pani. Zgodnie z umową ustną między
    Państwem świadczenie 800+ odkłada Pani na osobnym subkoncie bankowym na
    przyszłość dziecka, a świadczenie 300+ na wyprawkę szkolną wydaje zgodnie z
    przeznaczeniem. W czasie choroby opiekują się Państwo dzieckiem zgodnie z przyjętym
    zwykłym harmonogramem, ojciec pracuje wtedy zdalnie z domu, Pani zwykle bierze urlop
    w pracy lub opiekę na dziecko, ze względu na niemożliwość pracy z domu – zawód (...).
    Umawia Pani dziecko na wszystkie wizyty lekarskie – u pediatry, okulisty, stomatologa i
    innych specjalistów w razie potrzeby, a także kontrolne wizyty dziecka w poradni (...) w
    Szpitalu (...). Uczęszcza Pani z dzieckiem na 90% wizyt lekarskich, także na całodzienne
    wizyty w (...) 2-3 razy w roku. Umawia Pani także wizyty u fryzjera na strzyżenie włosów
    córki i tylko Pani obcina dziecku paznokcie. Ojciec dziecka nie korzysta z preferencyjnej
    formy rozliczenia podatku dochodowego jako rodzic samotnie wychowujący dziecko.
    Ponadto w czasie, gdy dziecko przebywa z Panią faktycznie i samotnie, bez udziału
    drugiego rodzica wykonuje Pani w ładzę rodzicielską. Stale troszczy się Pani o byt
    materialny dziecka i jego rozwój emocjonalny, społeczny, poznawczy i fizyczny. Kupuje
    Pani dziecku ubrania i obuwie, kosmetyki, leki, odpowiednie środki higieniczne, zabawki,
    materiały edukacyjne, art. szkolne, książki, czasopisma, materiały potrzebne do
    realizowania zainteresowań i pasji (np. art. plastyczne), ozdoby, rzeczy osobiste np.
    biżuteria. Przygotowuje Pani zdrowe posiłki w domu, przygotowuje Pani drugie śniadanie
    do szkoły, opłaca Pani obiady w szkolnej stołówce. Dba Pani o jego wygląd i zdrowie
    poprzez wdrażanie do samodzielności w zakresie higieny osobistej, dba Pani o porządek i
    czystość w domu, pierze i prasuje Pani ubrania, codziennie czyści i uczy Pani estetyki
    przestrzeni i własnego wyglądu. Umawia Pani i odbywam wizyty u lekarzy, fryzjera. Na
    bieżąco kontroluje Pani stan zdrowia dziecka, realizuje Pani recepty na stałe leki dziecka.
    Wyposaża Pani pokój dziecka w niezbędne meble i artykuły, dekoruje Pani zgodnie z
    pomysłami dziecka, dostosowuje Pani przestrzeń do aktualnych potrzeb i zachcianek
    dziecka. Udostępnia Pani laptop i tablet do rozwoju zainteresowań, nauki oraz rozrywki
    dbając o doskonalenie umiejętności zdrowego korzystania z urządzeń multimedialnych.
    Zaprowadza Pani dziecko na zajęcia dodatkowe: j. angielski w (...), odrabia Pani z
    dzieckiem lekcje, utrwala Pani wiedzę i umiejętności obowiązujące w nauce szkolnej.
    Organizuje Pani czas wolny dziecka zabierając na wycieczki na łono natury, spacery, na
    wystawy, do muzeów, do parków rozrywki i nauki, do kina, gra Pani z dzieckiem w gry
    planszowe, układa Pani puzzle, ogląda Pani filmy i bajki, a także wspiera Pani w
    działaniach wybranych przez dziecko. Dba Pani o odpowiedni sen i odpoczynek dziecka.
    Rozmawia Pani z dzieckiem na wszystkie tematy, wspiera Pani w rozwiązywaniu trudności,
    proponuje Pani rozwiązania w codziennym życiu społecznym. Wspiera Pani dziecko w
    utrzymywaniu kontaktów i relacji rówieśniczych, organizuje Pani spotkania z koleżankami
    w domu i na świeżym powietrzu, utrzymuje Pani kontakt z rodzicami rówieśników.
    Uczestniczy Pani we wszystkich zebraniach szkolnych, jest Pani zaangażowana w życie
    klasy i szkoły dziecka, na bieżąco kontaktuje się Pani z wychowawcą i nauczycielami:
    osobiście i przez dziennik elektroniczny. Zgłasza Pani nieobecności dziecka w szkole z
    powodu choroby, wyraża Pani zgody na wycieczki i wyjścia szkolne, dowiaduje się Pani o
    przerabianym materiale i nadrabia Pani z dzieckiem ewentualne zaległości. Informuje Pani
    na bieżąco drugiego rodzica o wszelkich podejmowanych decyzjach dotyczących zdrowia i
    edukacji dziecka. Wspiera Pani rozwój duchowy dziecka poprzez uczestnictwo w mszach
    świętych, wychowuje Pani dziecko zgodnie z wartościami chrześcijańskimi i w szacunku do
    drugiego człowieka. Ponosi Pani wydatki związane z opieką nad dzieckiem, jego
    wypoczynkiem i utrzymaniem. Czas podejmowanych przez Panią działań, zaangażowania,
    opieki nad dzieckiem i wspierania go we wszechstronnym rozwoju jest dłuższy niż
    drugiego rodzica. Zaprowadza Pani dziecko do szkoły cztery razy w tygodniu, odbiera Pani
    dziecko ze szkoły trzy razy w tygodniu. Dziecko śpi w Pani miejscu zamieszkania średnio

    24 noce w miesiącu, a u drugiego rodzica nocuje średnio 6 razy w miesiącu. Jak wskazała
    Pani w uzupełnieniu wniosku w pozostałym okresie, w którym dziecko nie przebywało/nie
    przebywa z Panią, ojciec dziecka zajmuje się jego wychowaniem i wykonuje władzę
    rodzicielską, tj. uczestniczy w wychowaniu dziecka, dba o prawidłowy rozwój dziecka
    kształtując jego właściwe zachowania, rozwija jego zainteresowania, sprawuje nad nim
    pieczę/opiekę, troszczy się o jego rozwój fizyczny i duchowy, ponosi wydatki związane z
    wypoczynkiem, ponosi koszty jego utrzymania, zabezpiecza potrzeby bytowe, zdrowotne i
    edukacyjne, pomaga w edukacji szkolnej, bierze czynny udział w sprawach dotyczących
    dziecka związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp. W 2024 r. uzyskiwała
    Pani dochody opodatkowane wg skali podatkowej – ogólnej z tytułu umowy o pracę oraz
    umowy zlecenia. Nie prowadziła Pani i nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. W
    stosunku do Pani lub Pani dziecka nie miały/mają zastosowania przepisy art. 30c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności
    gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym), ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego, ustawy z dnia 24
    sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
    przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Przystępując do oceny możliwości rozliczania się przez Panią w sposób przewidziany dla
    osób samotnie wychowujących dzieci – mając na uwadze przytoczone powyżej
    regulacje prawne oraz opis sprawy stwierdzam, że skoro sąd powierzył wykonywanie
    władzy rodzicielskiej Pani i ojcu dziecka, nie orzekał o kontaktach ojca z dzieckiem,
    porozumienie rodzicielskie określa, że kontakty ojca z dzieckiem będą miały charakter
    swobodny i nieograniczony, a rodzice na bieżąco będą ustalać terminy spotkań ojca z
    dzieckiem, dziecko ma kontakt z ojcem – opieka sprawowana jest również przez ojca,
    ojciec wykazuje zainteresowanie wychowaniem córki, to nie sposób uznać Pani za
    osobę samotnie wychowującą dziecko w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Z opisu sprawy wynika, że zarówno Pani, jak i ojciec dziecka
    współuczestniczycie w wychowaniu dziecka, pomimo, że nie zamieszkujecie ze sobą. W
    tym konkretnym przypadku fakt współdziałania Pani i ojca dziecka w wychowywaniu
    dziecka nie oznacza, że proces wychowawczy dzieci prowadzony jest tylko przez Panią.
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy, sąd pozostawił wykonywanie władzy rodzicielskiej
    nad Państwa córką obojgu rodzicom, zobowiązał ojca do comiesięcznych alimentów, a
    także nie orzekał o kontaktach ojca z dzieckiem. Z powyższego wynika zatem, że sąd
    uprawnił i zobowiązał zarówno Panią, jak i ojca dziecka do współdecydowania we
    wszystkich kwestiach jego dotyczących, zapewniając obojgu rodzicom prawo do
    kontaktów z dzieckiem. Współdecydowanie we wszystkich kwestiach dotyczących
    dziecka wskazuje też na jego wspólne wychowywanie. Z opisu przedstawionego we
    wniosku wynika, że zarówno Pani, jak i ojciec biorą czynny udział w szeroko
    rozumianym wychowywaniu dziecka, zajmują się jego rozwojem osobistym, dbają o
    jego codzienne potrzeby, zdrowie, nadzorują edukację itp. Mając na uwadze całokształt
    sytuacji stwierdzić należy, że dziecko wychowywane jest wspólnie przez dwoje rodziców.
    Nie sposób bowiem uznać, że w tak zorganizowanym trybie wykonywania władzy
    rodzicielskiej zachodzą dwa odrębne procesy wychowania, tj. osobny samotny proces
    przeprowadza Pani, gdy opiekuje się dzieckiem, a zupełnie inny proces wychowywania
    zachodzi podczas, gdy córka przebywa z ojcem. Wychowania dzieci nie da się
    „podzielić”, bowiem jest to ciągły i długotrwały rozwój, na który w tym przedstawionym
    przypadku składa się wspólna praca obojga rodziców.
    Mając na uwadze powyższe, nie kwestionując Pani zaangażowania w proces wychowawczy
    córki, nie można uznać Pani za osobę samotnie wychowującą dziecko. Wobec tego, nie
    przysługuje Pani uprawnienie do preferencyjnego rozliczania się z podatku dochodowego
    od osób fizycznych, o którym mowa w art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, jako osoba samotnie wychowująca dziecko, w zeznaniu rocznym za
    2024 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem
    zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.