Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.591.2025.1.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-01
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
samorząd-samorząd terytorialny
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej również jako: Gmina) jest jednostką samorządu terytorialnego, jest
    zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
    Gmina ubiega się o przyznanie pomocy w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej
    Polityki Rolnej na lata 2023-2027 (dalej PSWPR 2023-2027) na realizację operacji pn. „(...)”.
    Wniosek na realizację ww. operacji został złożony i jest obecnie na etapie weryfikacji.
    W ramach zadania zostaną wykonane: ścieżki i place o nawierzchni żwirowej (...),
    zmodernizowane schody terenowe (nawierzchnia (...)), oświetlenie terenu (...), boisko do
                          2siatkówki (nawierzchnia piaskowa (...) m, słupki do siatkówki z siatką), boisko do
                            2koszykówki (nawierzchnia syntetyczna (...) m, słup z tablicą 1 komplet), wiata rekreacyjna
    (...), mała architektura (pergola rekreacyjna, hamaki zewnętrzne 2 sztuki, ławki parkowe 8
    sztuk, kosze na śmieci 8 sztuk, stojak na rowery 1 sztuka, tablica informacyjna 1 sztuka),
    nasadzenia roślin.
    Gmina nie będzie czerpała pożytków tytułem majątku powstałego wskutek realizacji
    zakresu rzeczowego przedmiotowego zadania.
    Do wniosku o przyznanie pomocy w ramach PSWPR 2023-2027 Gmina dołączyła
    podpisane oświadczenie o kwalifikowalności VAT, z którego wynika, że Gmina jest
    podatnikiem podatku VAT oraz figuruje w ewidencji płatników podatku VAT i realizując
    przedmiotowe zadanie inwestycyjne nie może w żaden sposób odzyskać poniesionego
    kosztu VAT.

## Pytanie

Czy Gmina (...) ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na zakup towarów i usług w związku z realizacją
    operacji pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina (...) nie ma prawa odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione na zakup towarów i usług w związku z realizacją operacji pn. „(...)” i tym samym
    prawidłowym jest wykazanie VAT, jako kosztu kwalifikowalnego operacji.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. 2025 poz. 775, ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z
    treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek tj.:
    1) nabywca towarów/usług jest podatnikiem VAT,
    2) nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania
      czynności opodatkowanych VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gmina jest podatnikiem
    podatku VAT - jak zostało to wspomniane w opisie stanu faktycznego, w konsekwencji w
    pierwszej przesłance istnieje możliwość odliczenia VAT - przesłanka z pkt 1 została
    spełniona.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu
    VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju. Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei art. 8
    ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby
    fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    które nie stanowi dostawy towarów.

    Mając na uwadze, że Gmina nie będzie czerpała jakichkolwiek pożytków tytułem majątku
    wykonanego wskutek realizacji przedmiotowej operacji, należy stwierdzić, iż majątek ten
    nie będzie przez Gminę (...) wykorzystywany do czynności podlegających opodatkowaniu
    VAT. W konsekwencji przesłanka opisana w pkt 2 nie została spełniona.
    Mając na uwadze powyższe, w opinii Gminy nie przysługuje jej prawo do odliczenia VAT
    naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację operacji. Majątek
    powstały w wyniku realizacji operacji nie będzie przez nią wykorzystywany do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Reasumując, zdaniem Gminy (...), nie ma ona prawa do odliczenia VAT naliczonego z
    faktur dokumentujących wydatki poniesione na zakup towarów i usług w związku z
    realizacją operacji pn. „(...)” i tym samym prawidłowym jest wykazanie VAT, jako kosztu
    kwalifikowalnego operacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:
      Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od
    towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania
    realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku czynności wykonywanych na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników. Natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług realizowane przez te
    podmioty podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Według art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT.
    Ubiegają się Państwo o przyznanie pomocy w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej
    Polityki Rolnej na lata 2023-2027 (PSWPR 2023-2027) na realizację operacji pn. „(...)”. W
    ramach ww. operacji zostaną wykonane ścieżki i place o nawierzchni żwirowej,
    zmodernizowane zostaną schody terenowe, oświetlenie terenu, boisko do siatkówki,
    słupki do siatkówki z siatką, boisko do koszykówki, wiata rekreacyjna, mała architektura.
    Ponadto zostaną wykonane nasadzenia roślin. Gmina nie będzie czerpała pożytków z
    majątku, który powstanie w wyniku realizacji opisanego zadania.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    faktur dokumentujących wydatki poniesione na zakup towarów i usług związanych z
    realizacją operacji pn. „(...)”.

    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do
    odliczenia podatku nie będą spełnione. Wskazali Państwo, że Gmina nie będzie czerpała
    pożytków z majątku powstałego wskutek realizacji opisanego zadania, w związku z czym
    jak wynika z wniosku - majątek powstały w wyniku realizacji operacji nie będzie przez
    Państwa wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, w analizowanym przypadku nie będą spełnione przesłanki określone w art.
    86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i nie będą Państwo
    mieli prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na
    realizację operacji pn. „(...)”.
    Zatem stanowisko, z którego wynika, że nie mają Państwo prawa do odliczenia VAT
    naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na zakup towarów i usług w
    związku z realizacją operacji pn. „(...)” jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wyjaśniam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy
    dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym.
    Ponadto wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał
    się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111
        ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.