Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-289/13-2/MT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-05-29
Teza: Zakres skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę osobową.
Słowa kluczowe: akcjonariusz; dywidendy; komplementariusz; przekształcanie; przychód-przychód z działalności gospodarczej; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; spółki-spółka osobowa
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93a; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93b; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93d; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93e; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 04.03.2013 r. (data wpływu 11.03.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w

**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11.03.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę osobową.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, która posiada miejsce zamieszkania i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawczyni jest akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą na terytorium Polski. Przedmiotem działalności spółki komandytowo-akcyjnej jest m.in. finansowanie (udzielanie pożyczek).

Rozważana jest możliwość przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w inną spółkę osobową - jawną lub komandytową. W obu wspomnianych powyżej przypadkach Wnioskodawczyni będzie występowała jako wspólnik spółki powstałej w wyniku przekształcenia.

Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą skutków przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w inną spółkę osobową (jawną lub komandytową), powstających po stronie Wnioskodawczyni.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przekształcenie spółki osobowej (spółki komandytowo-akcyjnej), której wspólnikiem jest Wnioskodawczyni, w inną spółkę osobową (spółkę jawną lub komandytową) spowoduje powstanie dla Wnioskodawczyni przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku przekształcenia spółki osobowej w inną spółkę osobową nie powstanie dla niej przychód do opodatkowania na gruncie PIT.

Zasady przekształcania spółki osobowej prawa handlowego (np. spółki komandytowo-akcyjnej) w inną osobową spółkę handlową (np. w spółkę jawną lub komandytową) regulują przepisy art. 551-570 i art. 581-584 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm. - dalej: „KSH”). W świetle tych unormowań następuje pełna sukcesja praw i obowiązków podmiotu przekształcanego na jego następcę prawnego.

Stosownie do postanowień art. 553 § 1 i 3 KSH, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, a wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

W rezultacie, dokonanie przekształcenia na podstawie ww. przepisów KSH nie prowadzi do likwidacji spółki przekształcanej, a jedynie do zmiany formy prawnej, w jakiej jest prowadzona działalność gospodarcza. Zachodzi więc tożsamość podmiotów przekształcanego i przekształconego.

W myśl art. 552 KSH, spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.

Analogicznie sprawa przedstawia się na gruncie prawa podatkowego. Zgodnie bowiem z art. 93a § 1 w związku z § 2 pkt 1 lit. a) Ordynacji podatkowej (dalej: „OP”), osobowa spółka handlowa (np. spółka jawna lub komandytowa) zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej (np. spółki komandytowo-akcyjnej), wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.

W konsekwencji, w przypadku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną w trybie przewidzianym w art. 551-570 i art. 581-584 KSH, również kwestie podatku dochodowego należy rozpatrywać nie w kategoriach likwidacji spółki przekształcanej, a jedynie zmiany jej formy prawnej. Majątek spółki komandytowo-akcyjnej nie ulegnie bowiem likwidacji (i zwrotowi dotychczasowym wspólnikom), lecz stanie się majątkiem spółki przekształconej (tj. spółki jawnej lub komandytowej), która będzie kontynuowała prowadzenie działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawczyni w analizowanym przypadku nie powstanie po jej stronie przychód do opodatkowania, bowiem przepisy Ustawy PIT nie przewidują powstania przychodu po stronie wspólnika przekształcanej spółki osobowej. Ustawa reguluje jedynie sytuację przekształcenia spółki kapitałowej w osobową - stosownie do brzmienia art. 24 ust 5 pkt 8 Ustawy PIT do dochodów (przychodów) z zysków osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe.

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że gdyby ustawodawca zamierzał opodatkować wspólników przekształcanych spółek osobowych, zostałoby to expressis verbis wyrażone w ustawie podatkowej. Z uwagi na brak takiego uregulowania oraz niedopuszczalność stosowania wykładni rozszerzającej na gruncie prawa podatkowego, przyjąć należy, iż przekształcenie spółki komandytowo-akcyjnej w inną spółkę osobową (np. spółkę jawną lub komandytową) będzie dla Wnioskodawczyni neutralne podatkowo i nie powstanie przychód do opodatkowania na gruncie Ustawy PIT.

W świetle powyższego, Wnioskodawczyni uprzejmie prosi o potwierdzenie stanowiska zaprezentowanego we wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.