Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2024-03-25
Teza: Wybór formy opodatkowania.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; opodatkowanie-forma opodatkowania; oświadczenia-oświadczenie o wyborze formy opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zasady opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1 Przepisy ogólne-Formy opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

**Pytanie dziennikarza z 05.03.2024 r.:**

Przygotowuję dwa artykuły dotyczące wyboru formy opodatkowania. W związku z tym proszę o Państwa stanowiska w poniższych kwestiach:

‒ ostatnio zapadł wyrok NSA (z 22 lutego 2024 r., sygn. akt II FSK 710/21), w którym są uznał, że prawidłowo opisany przelew wystarczy, aby skutecznie wybrać formę opodatkowania. Proszę o Państwa stanowisko w tej sprawie, tzn. czy podatnik może w tytule przelewu wybrać sposób opodatkowania?

‒ proszę też o informację, czy Ministerstwo rozważa zmianę w terminie składania oświadczenia o wyborze formy opodatkowania na dany rok. Dziś, jak wiadomo, trzeba takie oświadczenie złożyć w związku z uzyskaniem pierwszego przychodu w danym roku, a zwykle podatnicy wybierają/zmieniają formę opodatkowania do 20 lutego. Pojawiają się postulaty przedsiębiorców, aby dokonać zmiany przepisów w taki sposób, aby podatnicy mogli wybrać formę opodatkowania po zakończeniu danego roku. Czy Ministerstwo rozważa/planuje taką zmianę?

* * *

**Odpowiedź Ministerstwa Finansów z 25.03.2024 r. na zapytanie dziennikarza:**

**Ostatnio zapadł wyrok NSA (z 22 lutego 2024 r., sygn. akt II FSK 710/21), w którym są uznał, że prawidłowo opisany przelew wystarczy, aby skutecznie wybrać formę opodatkowania. Proszę o Państwa stanowisko w tej sprawie, tzn. czy podatnik może w tytule przelewu wybrać sposób opodatkowania?**

Zgodnie z art. 9a ust. 1 i 2 ustawy o PIT oraz art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, podatnicy dokonują wyboru określonej formy opodatkowania poprzez złożenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, pisemnego oświadczenia, w ustawowym terminie. Podatnik może złożyć to oświadczenie również za pośrednictwem Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Przepisy ustaw o podatkach dochodowych od osób fizycznych nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy. Ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.

Określenie, czy w konkretnym stanie faktycznym, dokonanie określonego przelewu podatkowego jest czynnością, która w sposób wystarczający uprawdopodabnia wybór danej formy opodatkowania, organ podatkowy oceniać będzie indywidualnie, na podstawie konkretnych okoliczności.

Jednocześnie informujemy, że zajęcie bardziej szczegółowego stanowiska odnoszącego się do ww. wyroku NSA nie jest możliwe, ponieważ nie zostało jeszcze opublikowane uzasadnienie tego orzeczenia.

Jednocześnie zauważamy, że w orzecznictwie sądowym spotyka się również tezę, zgodnie z którą dowód wpłaty podatku nie może zostać uznany za skutecznie złożone oświadczenie o wyborze formy opodatkowania do właściwego naczelnika urzędu (por. wyrok WSA: z 19 września 2023 r. I SA/Gl 230/23 – nieprawomocny oraz z 6 grudnia 2023 r. I SA/Sz 379/23 – prawomocny).

**Proszę też o informację, czy Ministerstwo rozważa zmianę w terminie składania oświadczenia o wyborze formy opodatkowania na dany rok. Dziś, jak wiadomo, trzeba takie oświadczenie złożyć w związku z uzyskaniem pierwszego przychodu w danym roku, a zwykle podatnicy wybierają/zmieniają formę opodatkowania do 20 lutego. Pojawiają się postulaty przedsiębiorców, aby dokonać zmiany przepisów w taki sposób, aby podatnicy mogli wybrać formę opodatkowania po zakończeniu danego roku. Czy Ministerstwo rozważa/planuje taką zmianę?**

Obecnie nie prowadzimy prac w tym zakresie. Jednocześnie chcemy zwrócić uwagę na to, że dokonywany przez przedsiębiorcę wybór formy opodatkowania niesie za sobą istotne skutki. To od tej decyzji zależy, między innymi, rodzaj prowadzonych przez niego ksiąg podatkowych, a także wysokość wpłacanych w ciągu roku podatkowego zaliczek na podatek dochodowy. Dlatego wyboru tego dokonuje się, co do zasady, na początku roku podatkowego. Umożliwienie podatnikom dokonywania wyboru formy opodatkowania po zakończeniu roku podatkowego oznaczałoby konieczność gruntownego przebudowania systemu podatku dochodowego. Należałoby, między innymi, na nowo określić obowiązki przedsiębiorców, czyli wskazać, że np. każdy przedsiębiorca obowiązany jest prowadzić co najmniej podatkową księgę przychodów i rozchodów (albo księgi rachunkowe z uwagi na wielkość przychodów z poprzedniego roku) oraz na ich podstawie obliczać zaliczki na podatek na ogólnych zasadach według skali podatkowej, nawet jeśli po zakończeniu roku wybrałby ryczałt od przychodów ewidencjonowanych lub podatek liniowy.