Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.27.2020.2.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-03-20
Teza: Czy planowana dostawa Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (Pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; działki; grunty; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży; własność; zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 15 stycznia 2020 r. (data wpływu – 22 stycznia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia prawa własności zabudowanej nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 stycznia 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia prawa własności zabudowanej nieruchomości.

We wniosku złożonym przez:

\-Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Kupujący, Nabywca);

\-Zainteresowanych niebędących stroną postępowania:

B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Sprzedający, Zbywca)

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowany niebędący stroną postępowania – Spółka (dalej: „Sprzedający”, „Zbywca”) z siedzibą w W. na rzecz Zainteresowanego będącego stroną postępowania – Spółka (dalej: „Kupujący”, „Nabywca”) z siedzibą w W. rozważa sprzedaż nieruchomości położonej we W. wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego (dalej: „Transakcja”). Kupujący i Sprzedający w dalszej części wniosku będą „Zainteresowanymi”.

Zainteresowani na dzień Transakcji będą zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

i. Opis Nieruchomości.

Transakcja dotyczyć będzie nieruchomości zlokalizowanej w W. (dalej: W.)., obejmującej następujące działki gruntu, dla których prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…)

1\. Działkę gruntu nr (…) (dalej: „Grunt I”). Grunt I jest częściowo zabudowany naniesieniem w postaci chodnika (dalej: „Budowla I”).

Chodnik znajdujący się na Gruncie I stanowi budowlę w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2019 r., poz. 1186, z późn. zm. dalej: „Prawo Budowlane”) oraz Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz.U. Nr 112, poz. 1316, ze zm. dalej: „PKOB”). Chodnik oznaczony jest w PKOB symbolem 2112 – Ulice i drogi pozostałe i jest trwale związany z gruntem.

Grunt I oraz Budowla I będą łącznie zwane „Nieruchomość I”.

2\. Działkę gruntu nr (…) (dalej: „Grunt II”). Grunt II zabudowany jest naniesieniami w postaci parkingu utwardzonego kostką granitową, ogrodzenia, szlabanu, biletomatu (dalej: „Budowle II”).

Parking znajdujący się na działce stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane PKOB. Parking oznaczony jest w PKOB symbolem 2112 – Ulice i drogi pozostałe.

Ogrodzenie, szlaban i biletomat nie stanowią budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo Budowlane PKOB.

Grunt II oraz Budowle II będą łącznie zwane „Nieruchomość II”.

3\. Działkę gruntu nr (…) (dalej: „Grunt III”). Ze względu na prowadzone roboty gruntowe, wokół Gruntu III wzniesiono tymczasowe ogrodzenie, które nie stanowi budowli w rozumieniu Prawo Budowlane, poza tym na Gruncie III nie znajdują się inne naniesienia.

Grunt III będzie również nazywany „Nieruchomość III”.

Wskazane powyżej Grunty I-III będą w dalszej części wniosku zwane łącznie „Gruntami”.

Wskazane powyżej Budowle I i II będą w dalszej części wniosku zwane łącznie „Budowlami”.

Wskazane powyżej Nieruchomości I-III będą w dalszej części wniosku zwane łącznie „Nieruchomościami”.

Nieruchomości są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzonego uchwałą Rady Miejskiej W. z dnia 15 maja 2003 r. (dalej: „MPZP”). Zgodnie z MPZP Nieruchomości przeznaczone są pod usługi komercyjne z zakresu użyteczności publicznej (tj. są przeznaczone pod zabudowę).

Przez Nieruchomości przebiegają sieci uzbrojenia podziemnego: wodna i energetyczna. Sprzedający nie jest właścicielem tych sieci, brak również ustanowionej służebności. Sieci te nie będą przedmiotem Transakcji.

ii. Historia nabycia i wykorzystanie przedmiotu Transakcji

Zainteresowany niebędący stroną postępowania prowadzi działalność m.in. w zakresie prowadzenia robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek, wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Sprzedający nabył Nieruchomości na podstawie jednej umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego z dnia 27 września 2006 r. od Gminy W. Cena sprzedaży została ustalona na drodze przetargu. Transakcja nabycia Nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej. Sprzedający odliczył podatek naliczony wynikający z transakcji. Na moment nabycia Nieruchomości przez działki będące przedmiotem sprzedaży przebiegły sieci uzbrojenia podziemnego: wodna i energetyczna oraz Budowla I (chodnik) i część Budowli II – tj. parking i ogrodzenie. Parking istnieje na Gruncie II co najmniej od 1994 r.

Na początku 2008 r. Sprzedający złożył wniosek o wydanie pozwolenia na budowę budynku usługowego z mieszkaniami apartamentowymi i garażem podziemnym, zlokalizowanego w obrębie Gruntów. Prezydent W. dnia 10 czerwca 2008 r. zatwierdził projekt budowlany i udzielił pozwolenia na budowę, które pozostanie ważne na dzień Transakcji.

Począwszy od sierpnia 2008 r. Sprzedający wynajmuje powierzchnię Nieruchomości podmiotowi trzeciemu na cele prowadzenia parkingu, w tym na dalszy wynajem miejsc parkingowych. Po zakończeniu poprzedniej umowy najmu. Sprzedający zawarł w tym samym celu z innym podmiotem trzecim w 2014 r. umowę dzierżawy wszystkich Nieruchomości (w tym Budowli). Sprzedający wyraził zgodę na wykonanie przez dzierżawcę (dalej: „Dzierżawca”) ogrodzenia, szlabanu oraz niewielkiego pomieszczenia (stróżówki) pod warunkiem, że urządzenia te nie wymagają uzyskania pozwolenia na budowę. Dzierżawca nie wybudował jednakże nowego ogrodzenia i korzysta ze znajdującego się na Nieruchomości II, budka strażnicza została posadowiona na Gruncie II przez Dzierżawcę, jednakże następnie została usunięta przez dzierżawcę i aktualnie nie jest posadowiona na Gruncie II. Dzierżawca posadowił na Gruncie II szlaban w 2014 r. oraz biletomat i od tego czasu użytkuje je na cele swojej działalności gospodarczej. Umowa z Dzierżawcą zostanie rozwiązana przed dniem Transakcji, a poniesione przez Dzierżawcę nakłady na szlaban zostaną rozliczone ze Sprzedającym, a biletomat zostanie przez niego usunięty. Wynajem/dzierżawa Nieruchomości na podstawie powyższych umów była opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz Sprzedający wystawiał w tym zakresie faktury z właściwą stawką podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, wszystkie Budowle II, znajdujące się na Gruncie II na dzień Transakcji, będą stanowić składniki majątku Sprzedającego, który będzie mieć prawo do rozporządzania przedmiotowymi obiektami jak właściciel w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Sprzedający w związku z prowadzoną działalnością jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik podatku od towarów i usług czynny (i pozostanie zarejestrowany także na dzień Transakcji) oraz dokonuje zakupów towarów i usług, w odniesieniu do których odlicza podatek naliczony stosownie do art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług. Czynsz miesięczny płatny z tytułu umów najmu/dzierżawy był również powiększany o podatek od towarów i usług. Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości do prowadzenia działalności podlegającej zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Sprzedający nie ponosił wydatków na przebudowę/modernizację żadnej indywidualnej Budowli, o których mowa w art. 2 pkt 14 lit. b) i art. 43 ust. 1 pkt l0a lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług, których wartość przekroczyła 30% wartości początkowej odpowiedniej indywidualnej Budowli.

Nieruchomości opisane we wniosku nie stanowią odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Sprzedającego. Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do nich odrębnych ksiąg rachunkowych. Generalnie przychody i koszty Sprzedającego można podzielić na takie, które da się przypisać do całego projektu obejmującego wszystkie Nieruchomości i do całej Spółki.

Kupujący jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, należącą do grupy kapitałowej zajmującej się działalnością na rynku nieruchomości, w szczególności budową i wynajmem nieruchomości na cele mieszkalne i komercyjne. Kupujący jest i na dzień Transakcji będzie zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług czynny.

Zainteresowani nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o podatku od towarów i usług.

iii. Zakres Transakcji.

Zgodnie z zamierzeniami Zainteresowanych, w ramach planowanej Transakcji nastąpi:

*   przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego prawa własności Nieruchomości, tj. Gruntów i Budowli;
*   przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego pozwolenia na budowę na Gruntach budynku oraz decyzji dotyczącej środowiskowych uwarunkowań budowy na Gruntach budynku;
*   przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego prawa własności intelektualnej dla Nieruchomości, tj. praw autorskich do projektu budowlanego dotyczącego budynku i innych projektów budowlanych.

Ponadto w ramach Transakcji nastąpi przekazanie na rzecz Kupującego oryginałów wszelkiej dokumentacji dotyczącej Nieruchomości, w tym dokumentacji technicznej i prawnej, dziennika budowy, w szczególności oryginału projektu budowlanego zatwierdzonego pozwoleniem na budowę na Gruntach budynku i całości dokumentacji archeologicznej. Składniki majątkowe, które zostaną przeniesione przez Sprzedającego będą dalej łącznie nazywane „Przedmiotem Transakcji”. Jednocześnie planowanej Transakcji nie będzie towarzyszyło przeniesienie jakichkolwiek innych niż wyżej wymienione składników majątkowych związanych z działalnością prowadzoną przez Sprzedającego w oparciu o Nieruchomości, w tym należności oraz zobowiązania Sprzedającego.

Ponadto, lista składników majątku Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu na rzecz Kupującego obejmuje w szczególności:

*   prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości, oraz innych umów serwisowych i najmu/dzierżawy zawartych przez Sprzedającego;
*   umowy na zarządzanie aktywami i nieruchomością (umowy takie nie zostały zawarte przez Sprzedającego);
*   źródła finansowania działalności Sprzedającego, w szczególności pożyczki od podmiotu powiązanego;
*   oznaczenie indywidualizujące Sprzedającego (czyli „firma” Sprzedającego w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego);
*   prawa i obowiązku z umów rachunków bankowych Sprzedającego;
*   prawa i obowiązki z umów o świadczenie usług księgowych, prawnych, marketingowych;
*   środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych;
*   księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej;
*   zakład pracy Sprzedającego.

Cena z tytułu sprzedaży przedmiotu Transakcji zostanie skalkulowana w oparciu o wartość Gruntów i Budowli na nich posadowionych oraz innych składników majątku stanowiących Przedmiot Transakcji (tj. pozwolenia na budowę budynku na wskazanych gruntach i decyzji środowiskowej oraz praw własności intelektualnej w postaci praw autorskich do projektu budowlanego dotyczącego ww. budynku i innych projektów budowlanych). Niemniej, należy zwrócić uwagę, że cena za Przedmiot Transakcji w przeważającej mierze będzie determinowana przez wartość Gruntów i Budowli.

Po Transakcji Kupujący zamierza rozpocząć prace budowlane polegające na wybudowaniu budynku lub budynków (dalej: „Budynek”), a następnie działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, związaną z Nieruchomością oraz wybudowanym Budynkiem. W tym celu na Kupującym będzie spoczywał obowiązek zawarcia umów dążących do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, w szczególności w zakresie dostawy mediów, zapewnienia czystości, bezpieczeństwa, itp.

W związku z powyższym, zamiarem Kupującego nie jest kontynuowanie działalności prowadzonej przez Sprzedającego polegającej na wynajmie/dzierżawie parkingu do podmiotu trzeciego, lecz zamierza on rozpocząć inną działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług na Nieruchomości, polegającą na budowie, a następnie czerpaniu korzyści z Budynku. Kupujący zakłada, że w Budynku prowadzona będzie działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług, polegająca w szczególności na prowadzeniu w Budynku działalności polegającej na wynajmie apartamentów/akademika i/lub działalności hotelowej oraz wynajmie lokali usługowych na parterze Budynku. Nie jest również wykluczone, że Zainteresowany dokona zbycia wyżej wskazanego Budynku lub lokali.

Zainteresowani planują złożyć, przed dokonaniem Transakcji, wspólne oświadczenie (zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług) o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wyborze opodatkowania dostawy Budowli podatkiem od towarów i usług.

Planowana Transakcja zostanie udokumentowana fakturą (fakturami) wystawioną (wystawionymi) przez Sprzedającego.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy planowana dostawa Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (Pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Zdaniem Zainteresowanych, w związku z opodatkowaniem dostawy Nieruchomości podatkiem od towarów i usług, nie będzie ona podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, co do zasady, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i – w przypadku umowy sprzedaży – ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Jednakże zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług (z określonymi wyjątkami).

Jak zostało wskazane powyżej, planowana sprzedaż przez Sprzedającego na rzecz Kupującego Nieruchomości (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem Transakcji) będzie stanowiła w całości czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niewyłączoną z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ani nie podlegającą zwolnieniu z tego podatku.

Tak więc w związku z tym, iż Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według podstawowej stawki, to nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych (pytania oznaczonego we wniosku nr 3).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych tylko i wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja z 20 marca 2020 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.29.2020.2.AS.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1519, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

O powstaniu obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych decyduje – w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – moment dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Z przywołanych przepisów wynika, że umowa sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych a obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174, ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania – Sprzedający rozważa sprzedaż na rzecz Zainteresowanego będącego stroną postępowania – Kupujący nieruchomości położonej we W. wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi (dalej: „Transakcja”). Przedmiotem Transakcji ma być przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego prawa własności Nieruchomości, tj. Gruntów (trzy działki) i Budowli na nich posadowionych; przeniesienie pozwolenia na budowę na Gruntach budynku oraz decyzji dotyczącej środowiskowych uwarunkowań budowy na Gruntach budynku; przeniesienie prawa własności intelektualnej dla Nieruchomości, tj. praw autorskich do projektu budowlanego dotyczącego budynku i innych projektów budowlanych. Ponadto w ramach Transakcji nastąpi przekazanie na rzecz Kupującego oryginałów wszelkiej dokumentacji dotyczącej Nieruchomości.

Zainteresowani planują złożyć, przed dokonaniem Transakcji, wspólne oświadczenie (zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług) o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wyborze opodatkowania dostawy Budowli podatkiem od towarów i usług.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana sprzedaż Nieruchomości – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej wydanej z 20 marca 2020 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.29. 2020.2.AS, dotyczącej podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Sprzedaż Nieruchomości będzie stanowić w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 według właściwej stawki podatku od towarów i usług. Po złożeniu przez Kupującego oraz Sprzedającego przed dniem Transakcji oświadczenia woli o rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług dostawy Budowli, Transakcja dostawy Budowli posadowionych na Gruncie I i II będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tegoż podatku. Tym samym taką samą stawką będzie opodatkowana dostawa Gruntów. Taką samą stawką będzie także opodatkowana dostawa ruchomości niestanowiących budowli oraz Gruntu III – Nieruchomość III.

A zatem, skoro analizowana transakcja sprzedaży Nieruchomości (trzech działek łącznie z zabudowaniami) będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona z uwagi na rezygnację przez Strony Transakcji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim zwolnienie to będzie przysługiwało), to do opisanej we wniosku sprzedaży znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym opisana we wniosku umowa sprzedaży nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.