Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.645.2025.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług
związanych z procesem likwidacji.
Słowa kluczowe: likwidacja
odliczenia-prawo do odliczenia
spółdzielnie-spółdzielnie rolnicze-rolnicza spółdzielnia
produkcyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in.
    w zakresie w podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 24 września 2025 r. (wpływ 24 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółdzielnia „X” w likwidacji we (...) (dalej: Spółdzielnia lub Wnioskodawca) jest jednostką
    działającą w oparciu o przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 593).
    Walne Zgromadzenie Członków Spółdzielni, działając na podstawie art. 113 § 1 pkt 3
    ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze oraz § 37 pkt 9 statutu Spółdzielni,
    podjęło w dniu 15 czerwca 2022 r. uchwałę nr (...) w sprawie postawienia Spółdzielni w
    stan likwidacji.
    Następnie, w dniu 10 września 2022 r. podjęto uchwałę nr (...) w sprawie podjęcia drugiej
    uchwały o postawieniu Spółdzielni w stan likwidacji. W efekcie podjęcia przedmiotowych
    zgodnych uchwał w odstępie co najmniej dwóch tygodni, na dwóch kolejno po sobie
    następujących walnych zgromadzeniach, zapadłych większością 3/4 głosów, Spółdzielnia
    została postawiona w stan likwidacji z dniem 1 października 2022 r. od tego czasu
    powołany likwidator Spółdzielni prowadzi wymagane przepisami prawa czynności
    zmierzające do sprawnego przeprowadzenia i zakończenia procesu likwidacji.
    Likwidator prowadzi swoje czynności zgodnie z wymogami określonymi w Dziale XII
    ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 593) -
    Likwidacja spółdzielni.
    Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem VAT, a prowadzonym do końca roku 2024
    rodzajem działalności była działalność rolnicza ograniczająca się do produkcji roślinnej.
    Dodatkowo uzyskiwane były przychody z działalności pozarolniczej, które stanowiły
    wyłącznie pochodną realizowanej działalności głównej.
    Do roku 2023 przychody z działalności rolniczej stanowiły powyżej 90% przychodów
    Spółdzielni. Od roku 2024 udział przychodów z działalności rolniczej zmalał z uwagi na
    sprzedaż części składników majątkowych.
    W okresie trwania likwidacji, tj. od 1 października 2022 r. Spółdzielnia dokonała sprzedaży
    zbędnych składników majątkowych niewykorzystywanych do obecnie prowadzonej
    działalności rolniczej. Sprzedaż pozostałych składników majątkowych zaplanowana została
    w dwóch etapach:
    - I etap - sprzedaż zabudowanych nieruchomości wraz z posadowionymi na nich lokalami
      mieszkalnymi stanowiącymi zasób mieszkaniowy Spółdzielni (przedmiotowy etap
      zrealizowano w grudniu 2024 i styczniu 2025 poprzez sprzedaż przedmiotowych
      nieruchomości).
    - II etap - sprzedaż pozostałych materialnych i niematerialnych składników majątkowych
      należących do likwidowanej Spółdzielni. W drugim etapie planowano znalezienie
      nabywcy i dokonanie sprzedaży wszystkich pozostałych materialnych i
      niematerialnych składników majątku Spółdzielni wykorzystywanych do obecnie
      prowadzonej działalności rolniczej. Sprzedażą objęty zostanie kompletny zespół
      składników majątkowych, na który składać będą się w szczególności:
      1. Nieruchomości (użytki) rolne niezabudowane i zabudowane wraz z
        posadowionymi na części z nich budynkami i budowlami związanymi z
        prowadzoną działalnością oraz nieruchomość zabudowana budynkiem
        mieszkalnym dwulokalowym;

      2. Nieruchomości niezaliczające się do gospodarstwa rolnego na tle przepisów
        podatkowych, a w szczególności lasy (Ls) i drogi (dr), nieużytki (n);
      3. Sprzęt rolniczy;
      4. Środki transportowe;
      5. Urządzenia i maszyny;
      6. Sprzęt i wyposażenie biur i budynków;
      7. Sprzęt i wyposażenie pozostałe;
      8. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów i polis;
      9. Dokumentacja dotycząca nieruchomości, maszyn, urządzeń, środków
        transportowych;
      10. Dokumentacja dotycząca prowadzonej działalności rolniczej.
    W ramach prowadzonych czynności Spółdzielnia wyłoniła w transparentnym
    postępowaniu nabywcę prowadzonego obecnie przedsiębiorstwa.
    W dniu 6 sierpnia 2025 r. Spółdzielnia zawarła z nabywcą umowę warunkową sprzedaży
    przedsiębiorstwa.
    Do końca sierpnia 2025 r. planowane jest zawarcie umowy przeniesienia prawa własności
    obecnie prowadzonego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    Zarówno w przypadku etapu I jak i etapu II ocena skutków podatkowych działań
    Spółdzielni została potwierdzona w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 4 listopada
    2024 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (0112-KDIL1-2.4012.442.2024.2.
    AW).
    W roku 2025 Spółdzielnia nie prowadzi już produkcji rolniczej w postaci produkcji roślinnej
    tym samym nie wykazuje w dotychczas składanych deklaracjach rozliczeniowych VAT
    sprzedaży opodatkowanej z tego tytułu.
    W sierpniu 2025 dokonano sprzedaży całości przedsiębiorstwa, co zgodnie z wydaną
    interpretacją indywidualną ww. będzie transakcją korzystającą z wyłączenia
    przedmiotowego ze stosowania przepisów ustawy o VAT na mocy art. 6 pkt 1 tejże ustawy.
    Pierwsza sprzedaż opodatkowana VAT w bieżącym roku wystąpiła w miesiącu sierpniu
    2025 r. gdyż w tym okresie dokonano końcowych rozliczeń z Nabywcą przedsiębiorstwa w
    zakresie usług rolniczych świadczonych przez Spółdzielnię na rzecz tegoż Nabywcy.
    W miesiącu wrześniu 2025 dokonane zostanie rozliczenie mediów zużytych przez
    Nabywcę. Ponadto zgodnie z zawartą umową do czasu zakończenia czynności
    likwidacyjnych Spółdzielnia świadczyć będzie na rzecz Nabywcy usługi doradcze i
    administracyjno-biurowe. Z dniem zakończenia czynności likwidacyjnych Spółdzielnia
    dokona wyrejestrowania jako czynny podatnik VAT na formularzu VAT-Z.
    W całym okresie trwania procesu likwidacji tj. od 1 października 2022 r. Spółdzielnia
    nabywała towary i usługi związane w trwającymi czynnościami likwidacyjnymi oraz z
    prowadzoną (do końca 2024 r.) działalnością opodatkowaną w postaci produkcji rolnej.
    W roku 2025 Spółdzielnia w związku z zaprzestaniem prowadzenia działalności rolniczej
    dokonuje nabyć towarów i usług związanych kontynuowanymi czynnościami
    likwidacyjnymi oraz bieżącym utrzymaniem składników majątkowych. Są to przede
    wszystkim usługi prawnicze, doradcze i audytorskie w procesie likwidacji, zakup mediów i
    towarów i usług niezbędnych do sprawnej realizacji procesu likwidacji.
    Ponoszone będą także koszty związane z zatrudnieniem likwidatora na umowie o pracę,
    koszty lustracji, czy archiwizacji dokumentacji.
    Spółdzielnia od nabywanych towarów i usług związanych z procesem likwidacji odlicza od
    początku likwidacji podatek VAT naliczony.

    Do dnia 31 lipca 2025 r. Spółdzielnia nie zatrudniała pracowników. Działalność oparta była
    wyłącznie na pracy członków Spółdzielni, którzy świadczyli ją na zasadach określonych w
    ustawie prawo spółdzielcze i statucie jednostki (art. 155-162 ustawy prawo spółdzielcze).
    Z dniem 31 lipca 2025 r. wszyscy członkowie zakończyli świadczenie pracy na rzecz
    Spółdzielni na zasadach określonych w art. 155-162 ustawy prawo spółdzielcze.
    Od dnia 1 sierpnia 2025 r. zawarto umowę o pracę z osobą pełniącą dotychczas funkcję
    głównej księgowej i likwidatora, będącą także członkiem tutejszej Spółdzielni w celu
    kontynuowania czynności likwidacyjnych. Umowa ta zawarta została na warunkach
    określonych w Kodeksie Pracy.
    W IV kwartale roku 2025 zawarta zostanie umowa cywilnoprawna z lustratorem na
    przeprowadzenie obowiązkowej lustracji.
    W IV kwartale 2025 r. planowane jest zakończenie czynności likwidacyjnych i dokonane
    zostanie zamknięcie ksiąg rachunkowych.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług
    Czy Spółdzielnia ma prawo do odliczania podatku VAT naliczonego od nabywanych
    towarów i usług związanych z procesem likwidacji? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    Państwa stanowisko w sprawie zakresie podatku od towarów i usług
    Ad. 1.
    W ocenie Wnioskodawcy posiada on prawo do odliczania podatku VAT naliczonego od
    nabywanych towarów i usług związanych z procesem likwidacji.
    Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Spółdzielnia od wielu lat posiada status czynnego podatnika VAT prowadząc głównie
    działalność rolniczą w postaci produkcji roślinnej opodatkowaną podatkiem VAT.
    Od momentu postawienia w stan likwidacji z dniem 1 października 2022 r. Spółdzielnia
    dokonuje nabyć towarów i usług związanych z procesem likwidacji od których odlicza
    podatek VAT.
    Spółdzielnia jest podatnikiem VAT w myśl art. 15 ustawy. Ponadto jest jednostką działającą
    w oparciu o przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 593).
    W Państwa ocenie trwający proces likwidacji jest bezpośrednim następstwem
    realizowanej dotychczas wieloletniej działalności rolniczej w ramach której dokonywano
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Proces likwidacji jest obligatoryjnym
    elementem zakończenia działalności w związku z planowaną sprzedażą przedsiębiorstwa
    a jego tryb określa Dział XII ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 593) - Likwidacja spółdzielni.
    Mając powyższe na względzie uważają Państwo, że o ile nabywane towary i usługi
    związane z procesem likwidacji nie są w sposób bezpośredni związane z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych to są oczywistym następstwem okresu, w którym Spółdzielnia
    te czynności realizowała a ich związek z czynnościami opodatkowanymi ma charakter
    pośredni ale w ocenie Wnioskodawcy stanowi przesłankę wystarczającą do realizacji
    prawa do odliczania podatku VAT od tych nabyć.

    Prowadzona likwidacja stanowi ostatnią fazę cyklu bytu prawnego, jaki poprzedzony był
    prowadzeniem działalności opodatkowanej. Ponadto za prawem do odliczenia podatku
    VAT od zakupów dotyczących likwidacji przemawia w naszej ocenie fakt związany z zasadą
    neutralności VAT dla podatnika, zgodnie z którą podatnik powinien być odciążony od jego
    ciężaru na każdym etapie prowadzonej działalności, zarówno na etapie inwestycyjnym -
    początkowym, jak i na etapie kończącym tą działalność - jakim jest likwidacja. Przypadek
    taki był przedmiotem orzeczenia ETS w sprawie C-32/03 Fini H. Trybunał potwierdził w nim
    prawo do odliczenia podatku naliczonego przez podatnika, który zaprzestał prowadzenia
    działalności gospodarczej, jednak nadal ponosił koszty będące konsekwencją prowadzonej
    wcześniej działalności. W tym przypadku prawo do odliczenia podatku naliczonego oparte
    było na związku z historyczną działalnością gospodarczą podatnika. Trybunał przyznał
    prawo do odliczenia podatku uznając, że podatnik powinien być uwolniony od ponoszenia
    ciężaru tego podatku związanego (nawet historycznie) z opodatkowaną VAT działalnością
    gospodarczą.
    Uważają Państwo ponadto, że prawo do odliczania podatku VAT istnieje pomimo, że
    planowana sprzedaż przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółdzielnię nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT (na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT). Nie
    wyłącza to bowiem związku przedmiotowych zakupów z prowadzoną wcześniej przez
    spółdzielnię działalnością opodatkowaną.
    Dodatkowo uważamy, że w zaistniałym stanie faktycznym nie występują przesłanki
    negatywne prawa do odliczenia VAT określone w art. 88 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku zakresie podatku od towarów i usług
    jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych,
    tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie
    zobowiązania podatkowego).
    Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych

    oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku
    pomiędzy dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością
    opodatkowaną generującą podatek należny.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, jaki związek musi istnieć
    pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia.
    Związek ten może być bezpośredni bądź pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących

    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy
    występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
    przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z
    osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać,
    że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć
    musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a
    powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością
    podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się
    bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi
    przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć
    charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać
    związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem
    jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przy czym
    istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem że nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia
    2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE. Stanowisko powyższe
    znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej.
    Dyrektywa 2006/112/WE jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodanej
    wskazuje zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w
    ust. 2 art. 1 ww. Dyrektywy, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości
    dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że
    podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i
    usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Należy jednak zwrócić uwagę, że
    zgodnie z postanowieniami art. 1, podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach
    obrotu, z etapem sprzedaży detalicznej włącznie. Mechanizmem zapewniającym
    obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów i usług, przy
    jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest wskazane w ust. 2, prawo
    do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług.
    Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie
    odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy
    i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.
    Szczegółowe zasady realizacji prawa do odliczenia podatku zawierają przepisy Tytułu X
    Dyrektywy 2006/112/WE. Z tego powodu należy uznać, że przepisy tego Tytułu należą bez
    wątpienia do najistotniejszych regulacji ww. Dyrektywy. Neutralność podatku od wartości
    dodanej dla podatnika wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony
    rozwiązań legislacyjnych zapewniających stan prawny, w którym wartość podatku
    zapłaconego przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług
    wykorzystywanych do celów działalności opodatkowanej, nie będzie stanowić dla
    podatnika ostatecznego kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania

    podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie
    korzystne dla podatnika konsekwencje wynikające z koncepcji neutralności podatku, są
    traktowane w doktrynie wspólnego systemu VAT, jako fundamentalne prawo podatnika,
    nie zaś jako jego przywilej.
    Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy
    podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku
    wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych
    orzeczeń TSUE, m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v.
    Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National
    plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO
    Participations SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE
    podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje
    podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze
    sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną
    czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w
    przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane
    do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia „...” w likwidacji we (...) jest
    jednostką działającą w oparciu o przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo
    spółdzielcze. Spółdzielnia została postawiona w stan likwidacji z dniem 1 października
    2022 r. Od tego czasu powołany likwidator Spółdzielni prowadzi wymagane przepisami
    prawa czynności zmierzające do sprawnego przeprowadzenia i zakończenia procesu
    likwidacji.
    Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem VAT, a prowadzonym do końca roku 2024
    rodzajem działalności była działalność rolnicza ograniczająca się do produkcji roślinnej.
    Dodatkowo uzyskiwane były przychody z działalności pozarolniczej, które stanowiły
    wyłącznie pochodną realizowanej działalności głównej.
    Do roku 2023 przychody z działalności rolniczej stanowiły powyżej 90% przychodów
    Spółdzielni. Od roku 2024 udział przychodów z działalności rolniczej zmalał z uwagi na
    sprzedaż części składników majątkowych.
    W dniu 6 sierpnia 2025 r. Spółdzielnia zawarła z nabywcą umowę warunkową sprzedaży
    przedsiębiorstwa.
    Do końca sierpnia 2025 r. planowane jest zawarcie umowy przeniesienia prawa własności
    obecnie prowadzonego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    W całym okresie trwania procesu likwidacji tj. od 1 października 2022 r. Spółdzielnia
    nabywała towary i usługi związane w trwającymi czynnościami likwidacyjnymi oraz z
    prowadzoną (do końca 2024 r.) działalnością opodatkowaną w postaci produkcji rolnej.
    W roku 2025 Spółdzielnia w związku z zaprzestaniem prowadzenia działalności rolniczej
    dokonuje nabyć towarów i usług związanych kontynuowanymi czynnościami
    likwidacyjnymi oraz bieżącym utrzymaniem składników majątkowych. Są to przede
    wszystkim usługi prawnicze, doradcze i audytorskie w procesie likwidacji, zakup mediów i
    towarów i usług niezbędnych do sprawnej realizacji procesu likwidacji.
    Ponoszone będą także koszty związane z zatrudnieniem likwidatora na umowie o pracę,
    koszty lustracji, czy archiwizacji dokumentacji.
    Spółdzielnia od nabywanych towarów i usług związanych z procesem likwidacji odlicza od
    początku likwidacji podatek VAT naliczony.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    nabywanych towarów i usług związanych z procesem likwidacji.

    Przepisy dotyczące likwidacji spółdzielni określone zostały w ustawie z dnia 16 września
    2000 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 593).
    Stosownie do art. 113 § 1 ustawy:
      Spółdzielnia przechodzi w stan likwidacji:
      1) z upływem okresu, na który, w myśl statutu, spółdzielnię utworzono;
      2) wskutek zmniejszenia się liczby członków poniżej wskazanej w statucie lub w
        ustawie, jeżeli spółdzielnia w terminie jednego roku nie zwiększy liczby członków
        do wymaganej wielkości;
      3) wskutek zgodnych uchwał walnych zgromadzeń zapadłych większością 3/4
        głosów na dwóch kolejno po sobie następujących walnych zgromadzeniach, w
        odstępie co najmniej dwóch tygodni.
    Na podstawie art. 113 § 2 ustawy:
      W wypadkach przewidzianych w § 1 zarząd spółdzielni (likwidator) zgłosi do
      Krajowego Rejestru Sądowego otwarcie likwidacji spółdzielni i zawiadomi o tym
      właściwy związek rewizyjny. Jeżeli zarząd (likwidator) tego nie uczyni, zgłoszenia
      dokona związek rewizyjny, w którym spółdzielnia jest zrzeszona.
    Na podstawie art. 118 § 1 ww. ustawy:
      Likwidatorami spółdzielni mogą być członkowie ostatniego zarządu lub osoby
      wybrane przez walne zgromadzenie, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej.
    Stosownie do art. 118 § 3 ww. ustawy:
      Umowę z likwidatorem o wykonanie czynności likwidacyjnych zawiera rada
      spółdzielni. W wypadku gdy zwołanie rady napotyka poważne trudności albo gdy
      likwidatora wyznacza związek rewizyjny, umowę z likwidatorem zawiera ten związek,
      działając w imieniu spółdzielni.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości zauważyć należy, że postawienie spółdzielni w stan
    likwidacji nie wpływa na jej status podatkowy. W szczególności na skutek postawienia
    spółdzielni w stan likwidacji, nie przestaje ona być podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Sprzedaż jakiegokolwiek towaru jako składnika majątkowego likwidowanej
    spółdzielni, dokonywana przez likwidatora w ramach procesu likwidacji, stanowi dostawę
    towaru podlegającą zasadniczo opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdzie
    podatnikiem jest likwidowana spółdzielnia. Postawienie spółdzielni w stan likwidacji nie
    stanowi zakończenia bytu prawnego tej spółdzielni. Oceny tej nie zmienia fakt
    niekontynuowania przez spółdzielnię w likwidacji swojej dotychczasowej działalności w
    rozumieniu przepisów prawa gospodarczego.
    Z orzecznictwa TSUE wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego w zasadzie nie
    może być ograniczone ani pod względem czasu, ani pod względem zakresu
    przedmiotowego. TSUE zwracał uwagę, że właśnie zasada odliczenia podatku naliczonego
    zapewnia uzyskanie neutralności podatku. System odliczeń podatku oznacza całkowite
    uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do
    zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy wskazać orzeczenie TSUE z 3 marca 2005 r. w sprawie C-32/03 l/S
    Fini H przeciwko Skatteministeriet, w którym Trybunał wypowiedział się, że:
      „podmiot, który zaprzestał prowadzenia działalności gospodarczej, lecz nadal płaci
      czynsz oraz opłaty związane z pomieszczeniem służącym uprzednio wykonywaniu tej
      działalności, ponieważ umowa najmu zawiera klauzulę uniemożliwiającą jej
      wypowiedzenie, jest uważany za podatnika w rozumieniu tego artykułu i może

      odliczyć podatek VAT naliczony od poniesionych w ten sposób wydatków, o ile
      istnieje bezpośredni i ścisły związek między dokonanymi płatnościami a działalnością
      gospodarczą oraz stwierdzony zostanie brak nieuczciwego zamiaru bądź nadużycia”.
    WSA w Gliwicach w orzeczeniu z 11 września 2009 roku, sygn. akt III SA/GI 482/09,
    stwierdził, że
      (...) ETS, analizując związek wydatków na usługi doradztwa w tym wyroku,
      dodatkowo podkreślił, iż prawo do odliczenia przysługuje nawet w przypadku braku
      bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą
      naliczenie podatku a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym,
      które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty tych usług stanowią część jego kosztów
      ogólnych. Wówczas ETS uznał, że koszty te w rzeczywistości zachowują bezpośredni i
      ścisły związek z całą działalnością gospodarczą podatnika (...).
    Wynika z tego, że jeśli chodzi o związek wydatków ze sprzedażą opodatkowaną, to należy
    przyjąć, że pomiędzy wydatkami ponoszonymi na usługi dotyczące całej działalności
    podatnika, które są zaliczane do tzw. kosztów ogólnych, istnieje bezpośredni związek z
    działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
    Biorąc zatem pod uwagę powyższe należy uznać, że podatnikowi, którego działalność
    przed rozpoczęciem procesu likwidacji obejmowała wyłącznie czynności opodatkowane,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z
    tytułu nabycia usług lub towarów związanych i niezbędnych do zakończenia działalności
    spółdzielni i jej likwidacji.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia została postawiona w stan likwidacji z dniem 1
    października 2022 r. Od tego czasu powołany likwidator Spółdzielni prowadzi wymagane
    przepisami prawa czynności zmierzające do sprawnego przeprowadzenia i zakończenia
    procesu likwidacji.
    Do końca 2024 r. Spółdzielnia prowadziła działalnością opodatkowaną w postaci produkcji
    rolnej. Dodatkowo uzyskiwane były przychody z działalności pozarolniczej, które stanowiły
    wyłącznie pochodną realizowanej działalności głównej. Pierwsza sprzedaż opodatkowana
    VAT w bieżącym roku wystąpiła w sierpniu 2025 r. gdyż w tym okresie dokonano
    końcowych rozliczeń z Nabywcą przedsiębiorstwa w zakresie usług rolniczych
    świadczonych przez Spółdzielnię na rzecz tegoż Nabywcy. W miesiącu wrześniu 2025
    dokonane zostanie rozliczenie mediów zużytych przez Nabywcę. Ponadto zgodnie z
    zawartą umową do czasu zakończenia czynności likwidacyjnych Spółdzielnia świadczyć
    będzie na rzecz Nabywcy usługi doradcze i administracyjno-biurowe. Z dniem zakończenia
    czynności likwidacyjnych Spółdzielnia dokona wyrejestrowania jako czynny podatnik VAT
    na formularzu VAT-Z.
    W całym okresie trwania procesu likwidacji tj. od 1 października 2022 r. Spółdzielnia
    nabywała towary i usługi związane w trwającymi czynnościami likwidacyjnymi oraz z
    prowadzoną (do końca 2024 r.) działalnością opodatkowaną w postaci produkcji rolnej.
    W roku 2025 Spółdzielnia w związku z zaprzestaniem prowadzenia działalności rolniczej
    dokonuje nabyć towarów i usług związanych kontynuowanymi czynnościami
    likwidacyjnymi oraz bieżącym utrzymaniem składników majątkowych. Są to przede
    wszystkim usługi prawnicze, doradcze i audytorskie w procesie likwidacji, zakup mediów i
    towarów i usług niezbędnych do sprawnej realizacji procesu likwidacji. Ponoszone będą
    także koszty związane z zatrudnieniem likwidatora na umowie o pracę, koszty lustracji, czy
    archiwizacji dokumentacji.
    Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych
    przepisów ustawy dotyczących odliczenia podatku od towarów i usług stwierdzić należy,
    że skoro przed rozpoczęciem oraz w trakcie procesu zamknięcia działalności oraz
    likwidacji Spółdzielni prowadzili Państwo działalność opodatkowaną podatkiem VAT, to z
    uwagi na spełnienie warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje Państwu

    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    nabywanych towarów i usług związanych z procesem likwidacji. Prawo to przysługuje
    Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług należało uznać
    za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, jak również w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w.... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.