Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.155.2025.10.KOM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Obowiązek rozliczania przychodów z tytułu najmu lokalu
mieszkalnego i miejsca postojowego w pliku JPK.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
jednolity plik kontrolny (JPK)
najem-najem prywatny
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie
wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o
charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości na
cele mieszkaniowe
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe-Deklaracje miesięczne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 2. Ewidencje-Ewidencja
sprzedaży -Ewidencja sprzedaży - przesyłanie za pomocą
środków komunikacji elektronicznej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 36
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 11c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 13b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3-pkt 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami, które wpłynęły 18 marca 2025
    r., 29 kwietnia 2025 r. i 6 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(doprecyzowany w uzupełnieniach)
    Od 2022 r. wynajmuje Pan z żoną mieszkanie w ramach najmu prywatnego, korzystając z
    zasady wspólności majątkowej małżeńskiej. Pana żona złożyła deklarację do Urzędu
    Skarbowego, w której zadeklarowała, że będzie rozliczać podatek od całej kwoty najmu
    samodzielnie. Co roku składa ona PIT-28 jako osoba fizyczna.
    Od stycznia 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Zgodnie z
    obowiązującymi przepisami, co miesiąc musi Pan przesyłać plik JPK. W formularzu JPK_VAT
    powinien Pan uwzględnić w polach K_10 i P_10 wysokość podstawy opodatkowania, która
    dotyczy dostawy towarów oraz świadczenia usług na terenie kraju, które są zwolnione z
    podatku VAT.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na wezwanie z 11 marca 2025 r. wskazał Pan, że w ramach najmu
    prywatnego wynajmuje Pan z małżonką lokal mieszkalny osobie prywatnej oraz miejsce
    parkingowe w garażu podziemnym – firmie – spółce z o.o. Płatność za najem mieszkania
    realizowana jest przez wynajmującego przelewami – nie wystawiają Państwo rachunków,
    natomiast płatność od spółki realizowana jest po wystawieniu rachunku – ze wskazaniem
    zwolnienia z VAT.
    1. Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonuje Pan rozliczeń podatkowych w
      prowadzonej działalności gospodarczej?
      Odpowiedź: Dokonuje Pan rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności
      gospodarczej według podatku liniowego.
    2. Czy mieszkanie wynajmowane w ramach najmu prywatnego, było/jest wprowadzone
      do majątku związanego z prowadzoną przez Pana od 2025 r. działalnością
      gospodarczą? Czy mieszkanie było wykorzystywane przez Pana w prowadzonej
      działalności gospodarczej?
      Odpowiedź: Wynajmowane mieszkanie i miejsce parkingowe nie zostało
      wprowadzone do majątku związanego z działalnością gospodarczą, nie było i nie jest
      wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej.
    3. Symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015 (zgodnie z rozporządzeniem
      Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) dla świadczonej przez Pana usługi najmu
      lokalu na cele mieszkaniowe?
      Odpowiedź: Symbol PKWiU to 68.10.11.0, natomiast jako wynajmujący korzysta Pan ze
      zwolnienia z VAT, ponieważ jest to najem prywatny, niezwiązany z działalnością
      gospodarczą i nie wskazuje Pan PKWiU w rachunku za wynajem miejsca parkingowego.
    4. W jakim zakresie prowadzi Pan od stycznia 2025 r. jednoosobową działalność
      gospodarczą, czy jest to działalność opodatkowana podatkiem VAT, korzystająca ze
      zwolnienia od podatku VAT?
      Odpowiedź: Prowadzi Pan działalność w zakresie: 71.12.Z Działalność w zakresie
      inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne, 41.20.Z Roboty budowlane związane

      ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, 71.20.B Pozostałe
      badania i analizy techniczne i jest to działalność opodatkowana podatkiem VAT.
    5. Czy w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej jest Pan/będzie
      zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT (kiedy dokonał Pan/planuje
      dokonać ewentualnej rejestracji jako podatnik VAT czynny – proszę wskazać datę)?
      Odpowiedź: Jest Pan czynnym podatnikiem VAT od 2 stycznia 2025 r.
    6. Z kim i na jaki okres została zawarta w 2022 r. umowa najmu mieszkania i kto jest
      stroną wynajmującą lokal mieszkalny zgodnie z tą umową – wyłącznie Pana żona,
      wyłącznie Pan czy oboje Państwo?
      Odpowiedź: Wynajmującym jest Pan wraz z małżonką, mieszkanie jest wynajmowane
      osobie prywatnej na podstawie umowy rok, aneksowanej co roku na kolejny rok,
      miejsce parkingowe w garażu podziemnym – wynajmuje spółka z o.o., a umowa
      została zawarta na czas nieokreślony.
    7. Czy rozliczał Pan kiedykolwiek bądź rozlicza obecnie całość bądź część przychodu
      proporcjonalnie do posiadanego przez Pana udziału w lokalu (jeśli tak to za jakie
      okresy), czy też wyłącznie Pana żona od zawarcia umowy w 2022 r. rozliczała/rozlicza
      samodzielnie całość uzyskiwanego przychodu z tytułu najmu?
      Odpowiedź: Całość przychodu od początku najmu rozliczała żona, po uprzednim
      złożeniu deklaracji w Urzędzie Skarbowym.
    8. Jeśli najemcą mieszkania jest osoba fizyczna, to:
          czy z zawartej umowy najmu jednoznacznie wynika, że najemca zobowiązuje
          się do wykorzystywania wynajmowanego lokalu wyłącznie na własne cele
          mieszkaniowe?
          czy najem wiąże się z przeniesieniem ośrodka życia tej osoby do
          wynajmowanego lokalu?
          czy zawarta umowa uniemożliwia wykorzystywanie lokalu do celów innych niż
          mieszkaniowe?
      Odpowiedź: Umowa najmu mieszkania jednoznacznie wskazuje na wykorzystanie
      lokalu wyłącznie na cele mieszkaniowe, umowa najmu miejsca garażowego w garażu
      podziemnym określa przeznaczenie jako parkowanie samochodów osobowych. Nie
      posiada Pan danych, czy najem mieszkania wiąże się z przeniesieniem ośrodka życia
      osoby wynajmującej do wynajmowanego lokalu, ale osoba wynajmująca realizuje cele
      edukacyjne (studia wyższe) na terenie Warszawy, poza swoim stałym miejscem
      zamieszkania. Umowa uniemożliwia wykorzystywanie lokalu mieszkalnego na inne
      cele niż mieszkaniowe.
    W odpowiedzi na wezwanie z 22 kwietnia 2025 r. wskazał Pan, że przez użyte w
    przeformułowanych pytaniach oraz stanowisku do nich pojęcie „nieruchomość” należy
    rozumieć nieruchomość jako lokal mieszkalny i miejsce parkingowe w garażu
    podziemnym.
    Na pytania Organu wskazał Pan:
    1. Kiedy Pana małżonka złożyła oświadczenie o opodatkowaniu przez nią całości
      przychodu z najmu nieruchomości (lokalu mieszkalnego i miejsca parkingowego w
      garażu podziemnym)? Proszę wskazać datę złożenia oświadczenia (dd-mm-rrrr).

      Odpowiedź: Małżonka złożyła oświadczenie o opodatkowaniu przez nią całości
      przychodu z najmu nieruchomości przy Górczewskiej 224 (lokalu mieszkalnego i
      miejsca parkingowego w garażu podziemnym) w dniu 3 listopada 2021 r. oraz
      ponownie 17 lutego 2022 r.
    2. Kiedy został osiągnięty pierwszy przychód z najmu nieruchomości (lokalu mieszkalnego
      i miejsca parkingowego w garażu podziemnym)? Proszę wskazać datę osiągnięcia
      przychodu (dd-mm-rrrr).
      Odpowiedź: Pierwszy przychód z najmu mieszkania został osiągnięty 5 października
      2021 r. oraz z miejsca parkingowego 14 czerwca 2022 r.
    3. Czy w zakresie najmu miejsca parkingowego w garażu podziemnym została zawarta
      odrębna umowa, czy też najem lokalu mieszkalnego i miejsca parkingowego wynika z
      jednej umowy zawartej w 2022 r., o której mowa we wniosku?
      Odpowiedź: Na zakres najmu miejsca parkingowego została zawarta druga, oddzielna
      umowa.
    4. Kiedy została zawarta ze sp. z o. o. umowa najmu miejsca parkingowego w garażu
      podziemnym i kto jest stroną wynajmującą spółce to miejsce parkingowe zgodnie z tą
      umową – wyłącznie Pana żona, wyłącznie Pan czy oboje Państwo?
      Odpowiedź: Umowa została zawarta na oboje Państwo 30 maja 2022 r.
    5. Czy na rachunkach wystawianych spółce z o.o. za najem miejsca garażowego jako
      najemcy widnieją oboje Państwo, czy wyłącznie Pan, czy wyłącznie żona?
      Odpowiedź: Na rachunkach widnieją Państwo oboje, konto wskazane do opłat należy
      do małżonki.
    Pytanie w zakresie podatku VAT (oznaczone we wniosku nr 2) ostatecznie sformułowane w
    uzupełnieniu z 18 marca 2025 r.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy w opisanej sytuacji może Pan nie wpisywać kwoty
    zwolnionej od podatku VAT (czyli połowy przychodu z wynajmu prywatnego
    nieruchomości, przez którą należy rozumieć lokal mieszkalny i miejsce parkingowe w
    garażu podziemnym) w pliku JPK w polach K_10 i P_10, zostawiając te pola puste?
    Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie sformułowane w
    uzupełnieniu z 18 marca 2025 r.
    Uważa Pan, że ponieważ nie opłaca Pan ani nie rozlicza samodzielnie podatku
    dochodowego od wynajmu prywatnego nieruchomości rozumianej jako lokal mieszkalny i
    miejsce parkingowe w garażu podziemnym, to nie musi Pan wpisywać kwoty zwolnionej
    od podatku VAT (czyli połowy przychodu z wynajmu) w pliku JPK. W związku z tym w
    polach K_10 i P_10 powinien Pan zostawić puste miejsca.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde
    świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status
    podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej
    transakcji.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ww. ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zatem definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na
    objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną
    działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy tym, z art. 15 ust. 2
    ustawy jednoznacznie wynika, że pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć
    także czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W tym przypadku decydujące
    znaczenie ma ciągłość wykorzystywania majątku. Wykorzystywanie towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych ma miejsce przede wszystkim poprzez oddanie ich w stosunki
    obligacyjne, np. w najem, dzierżawę itp. Przy czym przez ciągłość wykorzystywania
    składników majątku rozumieć należy także wykorzystanie majątku, które charakteryzuje
    się powtarzalnością lub długim okresem trwania.
    Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony –
    zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.
    Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Zatem, najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika,
    że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z
    cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego

    najemcę. Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na
    strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.
    Trzeba tu zaznaczyć, że w podatku VAT nie występuje pojęcie „najmu prywatnego” i
    „najmu w ramach działalności gospodarczej”. W świetle przepisów ustawy działalnością
    gospodarczą jest każda czynność najmu niezależnie od tego, czy wynajmujący działalność
    tę zarejestrował czy nie i niezależnie od tego, czy przedmiot najmu stanowi w jego
    działalności środek trwały.
    W konsekwencji, najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i świadczony jest w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Kwestie dotyczące stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje natomiast
    ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2809 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem rodzinnym i opiekuńczym”.
    Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Jak stanowi art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.
    W myśl natomiast art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą
    do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej
    trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.
    Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

    Małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych w ww. art. 15 ust. 1
    ustawy. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą
    szczególną sytuację prawną. Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy nie zabrania
    małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma
    przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności
    istniała ustawowa wspólność majątkowa.
    Status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest więc ten z małżonków, który dokona czynności podlegającej opodatkowaniu.
    Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza bowiem możliwość interpretacji
    przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane
    przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i
    obowiązków podatników podatku od towarów i usług.
    Jeżeli zatem, przedmiotem odpłatnego świadczenia usług jest majątek wspólny
    małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w
    art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który świadczy usługę we własnym imieniu (który jest
    stroną czynności prawnej) – jako podatnik VAT. Natomiast jeżeli małżonkowie dokonali
    czynności wspólnie, to każdy z nich z osobna jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    z tego tytułu.
    Z opisu sprawy wynika, że:
        od 2022 r. wynajmuje Pan z żoną w ramach najmu prywatnego nieruchomość, na
        którą składa się lokal mieszkalny oraz miejsce parkingowe w garażu podziemnym,
        korzystając z zasady wspólności majątkowej małżeńskiej,
        na najem mieszkania i miejsca parkingowego zostały zawarte dwie oddzielne
        umowy, z których wynika, że wynajmującymi są Pan i Pana małżonka, najemcą
        mieszkania jest osoba prywatna (umowa na rok, aneksowana co roku na kolejny
        rok), a najemcą miejsca parkingowego jest spółka z o.o. (umowa na czas
        nieokreślony),
        płatność za najem mieszkania realizowana jest przez najmującego przelewami – nie
        wystawiają Państwo rachunków, natomiast płatność od spółki realizowana jest po
        wystawieniu rachunku – ze wskazaniem zwolnienia z VAT, przy czy na rachunkach
        widnieją Państwo oboje, a konto wskazane do opłat należy do małżonki,
        od stycznia 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą
        opodatkowaną podatkiem VAT w zakresie inżynierii i związanej z nią doradztwem
        technicznym, robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków
        mieszkalnych i niemieszkalnych, pozostałych badań i analiz technicznych i jest Pan
        od 2 stycznia 2025 r. zarejestrowany jako czynny podatnik VAT,
        wynajmowane mieszkanie i miejsce parkingowe nie zostało wprowadzone do
        majątku związanego z działalnością gospodarczą, nie było i nie jest wykorzystywane
        w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej,
        przychody w wynajmu nieruchomości (lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego
        w garażu podziemnym) rozlicza jedynie Pana żona.
    Aby móc odpowiedzieć na Pana wątpliwości w kwestii tego, czy może Pan w ewidencji
    przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej (w pliku JPK, w polach K_10 i
    P_10) nie ujmować przychodów z tytułu zwolnionego od podatku VAT najmu prywatnego

    nieruchomości, przez którą należy rozumieć lokal mieszkalny i miejsce parkingowe w
    garażu podziemnym, skoro nie opłaca Pan ani nie rozlicza samodzielnie podatku
    dochodowego od wynajmu prywatnego nieruchomości (robi to wyłącznie Pana żona)
    należy zauważyć, że skoro nieruchomość (lokal mieszkalny i miejsce parkingowe w garażu
    podziemnym) są własnością obojga małżonków, to podatnikiem podatku VAT jest ten z
    małżonków, który faktycznie dokonuje czynności związanych z najmem nieruchomości,
    np. zawarł umowę, otrzymuje czynsz.
    Jak wynika z opisu sprawy stroną wynajmującą zarówno lokal mieszkalny, jak i miejsce
    parkingowe, będących składnikiem majątku wspólnego małżonków, jest zarówno Pan, jak
    i Pana małżonka. Wskazał Pan bowiem - w odpowiedzi na pytania Organu kto jest stroną
    wynajmującą lokal mieszkalny i miejsce parkingowe zgodnie z zawartą umową - że
    wynajmującym jest Pan wraz z małżonką. Wskazał Pan również, że na rachunkach
    wystawianych spółce z o.o. za najem miejsca garażowego widnieją Państwo oboje. Oboje
    więc Państwo jesteście stroną zawartych umów najmu lokalu mieszkalnego i miejsca
    parkingowego oraz otrzymujecie Państwo czynsz z tytułu tego najmu.
    Tym samym, odrębnie od Pana małżonki, dokonuje Pan odpłatnego świadczenia usług, tj.
    najmu lokalu mieszkalnego i miejsca parkingowego, należących do majątku wspólnego
    Pana i Pana małżonki i z tego tytułu posiada Pan status podatnika podatku od towarów i
    usług, w rozumieniu w art. 15 ust. 1 ustawy. Jest Pan więc – wbrew Pana twierdzeniu -
    zobowiązany do rozliczania uzyskiwanego czynszu z najmu mieszkania i miejsca
    parkingowego w części przypadającej na Pana jako ich współwłaściciela na zasadach
    wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych, ustawodawca przewidział
    opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.
    W tym miejscu należy zauważyć, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter
    wyjątkowy (od ogólnej zasady powszechności opodatkowania) i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób
    jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu
    statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania
      nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny
      rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o
      których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych
      formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz. U. z 2023 r. poz. 790 i 1114, 1463 i 1693).
    Z powołanego wyżej przepisu wynika, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług
    korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym
    na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia
    przesłanek obiektywnych, dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal
    mieszkalny) oraz subiektywnych, dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel
    mieszkaniowy). W związku z tym, zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o
    charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy.
    Należy ponadto zauważyć, że stosownie do art. 43 ust. 20 ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług
      wymienionych w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.
    W poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono PKWiU 55 usługi związane z
    zakwaterowaniem sklasyfikowane w PKWiU 55.

    Zwolnienie opisane w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT stanowi implementację z art. 135
    ust. 1 lit. l Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 ze zm.). Przepis
    powyższy stanowi, że:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: l) dzierżawę i wynajem
      nieruchomości”.
    Przepis wskazuje, że przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:
        świadczenie usługi na własny rachunek,
        charakter mieszkalny nieruchomości,
        mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy.
    Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od
    podatku. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala natomiast na
    zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi.
    Z okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem najmu jest lokal mieszkalny (mieszkanie
    zlokalizowane w (...)). Mieszkanie jest wynajmowane osobie prywatnej na podstawie
    umowy zawartej na rok, aneksowanej co roku na kolejny rok. Umowa najmu mieszkania
    jednoznacznie wskazuje na wykorzystanie lokalu wyłącznie na cele mieszkaniowe. Osoba
    wynajmująca mieszkanie realizuje cele edukacyjne (studia wyższe) na terenie Warszawy,
    poza swoim stałym miejscem zamieszkania. Umowa uniemożliwia wykorzystywanie lokalu
    mieszkalnego na inne cele niż mieszkaniowe. Świadczona przez Pana usługa najmu lokalu
    mieszkalnego klasyfikowana jest w grupowaniu PKWiU 68.20.11.0.
    Zatem w sprawie spełnione są przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla
    świadczonej przez Pana usługi najmu mieszkania na rzecz osoby fizycznej na cele
    mieszkaniowe na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
    Ponadto z wniosku wynika, że na podstawie odrębnej umowy zawartej ze spółką z o.o. na
    czas nieokreślony wynajmuje Pan tej spółce miejsce parkingowe w garażu podziemnym.
    Jak już wyżej wskazałem, zwolnione od podatku VAT są wyłącznie usługi w zakresie
    wynajmowania i dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny
    rachunek na cele mieszkaniowe. Tak więc usługi w zakresie wynajmowania lub
    dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym/użytkowym nie mogą
    korzystać z takiego zwolnienia i są opodatkowane właściwą stawką podatku VAT, bowiem
    ani w ustawie ani w rozporządzeniach wykonawczych do ustawy ustawodawca nie
    przewidział zwolnienia dla usługi najmu lokali użytkowych.
    Tym samym usługa najmu miejsca parkingowego nie może korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, tylko powinna być
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.
    Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Stosownie do art. 99 ust. 7c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do
      rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
      opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
      podatnika.
    W myśl art. 99 ust. 11b ustawy:

      Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za
      pomocą środków komunikacji elektronicznej.
    Na podstawie art. 99 ust. 11c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem
      dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o
      informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który
      obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument
      elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób
      określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i
      zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.
    Stosownie do zapisu art. 99 ust. 13b ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do
      sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w
      ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego
      rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.
    Natomiast zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy:
      Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie
      art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję
      zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie
      informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
      1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku
      należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
      2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym
      korekty podatku naliczonego;
      3) kontrahentów;
      4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    Zgodnie z art. 109 ust. 3b ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach
      określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą
      środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z
      deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.
    Stosownie do zapisu art. 109 ust. 14 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania
      danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność
      zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków
      podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują
      nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-
      organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji.
    Na podstawie art. 99 ust. 13b oraz art. 109 ust. 14 ustawy, które stanowią o upoważnieniu
    ministra właściwego do spraw finansów publicznych do wydania rozporządzenia
    określającego:
        szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do
        sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa

        w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność
        prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ
        podatkowy (art. 99 ust. 13b ustawy),
        szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania
        danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność
        zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków
        podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których
        występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości
        techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji (art. 109 ust. 14
        ustawy)
    wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15
    października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach
    podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz.
    1988 ze zm.; dalej: rozporządzenie) określające w § 1 ust. 1:
      1. szczegółowy zakres danych zawartych w:
      a) deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 99 ust. 1-3 ustawy z dnia 11
      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,
      b) ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy, zwanej dalej „ewidencją”;
      2) objaśnienia co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji
      podatkowych, o których mowa w art. 99 ust. 1-3 ustawy, zwanych dalej
      "deklaracjami", oraz niezbędne pouczenia, a także sposób wykazywania danych w
      ewidencji przesyłanej zgodnie z art. 109 ust. 3b i 3c ustawy.
    Zatem od dnia 1 października 2020 r. dotychczasowe deklaracje VAT-7 i VAT-7K i
    informacja o ewidencji zostały zastąpione przez przesyłany łącznie jeden dokument
    elektroniczny JPK_VAT, w formie JPK_V7M lub JPK_V7K. Oznacza to, że za okresy od dnia 1
    października 2020 r. nie ma możliwości składania deklaracji VAT-7 i VAT-7K oraz ewidencji
    w inny sposób niż w formie nowego JPK_VAT.
    Rozdział 2 ww. rozporządzenia dotyczy „Szczegółowego zakresu danych zawartych w
    deklaracjach”.
    W myśl § 4 pkt 1 lit. a ww. rozporządzenia:
      Dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku należnego, o których mowa w § 2
      pkt 8, obejmują:
      1) wysokość podstawy opodatkowania, a w przypadkach określonych w lit. d-f oraz i-
      m - także wysokość podatku należnego, z tytułu:
      a) dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, zwolnionych od
      podatku.
    Rozdział 3 ww. rozporządzenia dotyczy Szczegółowego zakresu danych zawartych w
    ewidencji.
    Zgodnie z § 10 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. rozporządzenia:
      Ewidencja zawiera następujące dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku
      należnego:
      1) wysokość podstawy opodatkowania wynikającą z następujących czynności
      podlegających opodatkowaniu, w odniesieniu do których istnieje obowiązek
      wystawienia przez podatnika faktury na podstawie przepisów ustawy, z wyłączeniem
      faktur ujętych w ewidencji zgodnie z pkt 8 i pkt 9 lit. a:

      a) dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, zwolnionych od
      podatku.
    Z opisu struktury ewidencji w zakresie podatku należnego dla JPK_V7M i JPK_V7K wynika,
    że w polu K_10 należy wykazać wysokość podstawy opodatkowania wynikającą z dostawy
    towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, zwolnionych od podatku. W polu
    tym podaje się wartość netto dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium
    kraju zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 lub art. 82 ustawy.
    Z opisu struktury pozycji szczegółowych deklaracji dla JPK_V7M i JPK_V7K wynika, że w polu
    P_10 należy wykazać zbiorczą wysokość podstawy opodatkowania z tytułu dostawy
    towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, zwolnionych od podatku –
    wykazanych w polu K_10 ewidencji).
    Tym samym, z objaśnień tych wynika, że w poz. 10 wykazuje się dostawę towarów oraz
    świadczenie usług na terytorium kraju, zwolnione od podatku.
    Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w
    ramach której jest Pan podatnikiem VAT, jednocześnie uzyskuje Pan przychody z tytułu
    najmu lokalu mieszkalnego i miejsca parkingowego, przy czym najem mieszkania korzysta
    ze zwolnienia od podatku VAT, a najem miejsca parkingowego jest opodatkowany
    właściwą stawką podatku VAT. Jak wcześniej wskazałem, usługi najmu mieszkania i miejsca
    parkingowego wypełniają definicję działalności gospodarczej i Pan, jako czynny podatnik
    podatku VAT w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie inżynierii i
    związanej z nią doradztwem technicznym, robót budowlanych związanych ze
    wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, pozostałych badań i analiz
    technicznych, występuje również z tytułu tej usługi najmu w charakterze podatnika VAT.
    Mając zatem na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy
    stwierdzić, że obowiązek składania pliku JPK_VAT, dotyczy podatników prowadzących
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Tak więc jest Pan zobowiązany do
    rozliczania uzyskiwanego czynszu z najmu mieszkania i miejsca parkingowego w części
    przypadającej na Pana jako ich współwłaściciela i winien Pan wykazać w przesyłanym co
    miesiąc pliku JPK również wartość czynności zwolnionych od podatku VAT.
    Oceniając zatem całościowo Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2, zgodnie z którym,
    ponieważ nie opłaca Pan ani nie rozlicza samodzielnie podatku dochodowego od wynajmu
    prywatnego nieruchomości (lokal mieszkalny i miejsce parkingowe w garażu
    podziemnym), to nie musi Pan wpisywać kwoty zwolnionej od podatku VAT (czyli połowy
    przychodu z wynajmu) w pliku JPK i w związku z tym w polach K_10 i P_10 powinien Pan
    zostawić puste miejsca, uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług,
    którego według Pana wskazania dotyczy pytanie nr 2. W zakresie podatku dochodowego
    od osób fizycznych (pytanie nr 1) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).

    Przedmiotowa interpretacja rozstrzyga w zakresie zastosowania przepisów regulujących
    podatek od towarów i usług względem Pana, a nie wywiera skutku prawnego dla Pana
    żony jako współwłaścicielki wynajmowanego lokalu mieszkalnego i miejsca parkingowego
    w garażu podziemnym.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.