Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.446.2025.3.EP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Dotyczy sprzedaży Nieruchomości wraz Przenoszonymi
Prawami i Obowiązkami jako dostawa odrębnych składników
majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub
zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zwolnień w zakresie
sprzedaży Nieruchomości oraz prawa do odliczenia dla
kupującego.
Słowa kluczowe: budynek
dzierżawa
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
osoba-osoby trzecie
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
sprzedaż
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
własność
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
2

## Opis zdarzenia przyszłego

(i) Wnioskodawcy i planowana transakcja
    (Y.) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (...) (dalej:
    „Sprzedający”, „Zbywca”) na dzień złożenia niniejszego wniosku jest użytkownikiem
    wieczystym nieruchomości położonej w miejscowości (...), opisanej szczegółowo poniżej i
    właścicielem posadowionych na niej budynków i budowli (dalej: „Nieruchomość”). Zbywca
    prowadzi na terenie Nieruchomości działalność gospodarczą, w szczególności w zakresie
    wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi. W przeszłości, jako deweloper,
    prowadził również działalność w zakresie robót budowlanych związanych ze wznoszeniem
    budynków, budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej, robót budowlanych
    specjalistycznych, kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek oraz działalności
    związanej z obsługą rynku nieruchomości wykonywanej na zlecenie – wszystkie te
    czynności podlegały opodatkowaniu VAT.
    (X.) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) („Nabywca”) jest
    podmiotem, który planuje kupić od Zbywcy Nieruchomość. Nabywca po dokonaniu
    transakcji nabycia Nieruchomości będzie prowadził opodatkowaną VAT działalność w
    zakresie wynajmowania powierzchni Nieruchomości na rzecz najemców, która będzie
    stanowić jego główną działalność. Nie jest wykluczone, że Nabywca może w przyszłości
    sprzedać Nieruchomość.
    Niniejszy wniosek dotyczy planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości za
    wynagrodzeniem, na warunkach opisanych w dalszej części wniosku (dalej: „Transakcja”),
    która ma zostać dokonana pomiędzy Zbywcą a Nabywcą w (...) r. (planowana data
    Transakcji to październik (...) r.).
    Zawarcie umowy sprzedaży Nieruchomości może zostać poprzedzone zawarciem
    przedwstępnej umowy sprzedaży zobowiązującej strony do dokonania Transakcji.
    Nabywca i Zbywca nie są i na moment Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi
    zarówno w rozumieniu ustawy o VAT, jak i ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278). W dalszej części niniejszego
    wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako „Wnioskodawcy”, „Strony” lub
    „Zainteresowani”.

    Zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą w momencie zawarcia Transakcji zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni i będą spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w
    artykule 15 ustawy o VAT.
    (ii) Opis Nieruchomości
    Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:
    (a) prawo użytkowania wieczystego gruntu, tj. nieruchomości gruntowej obejmującej
      działki o numerach ewidencyjnych (A) oraz (B), położonej w (...), przy ul. (...) (...) (...), w
      gminie i powiecie (...), województwie (...), dla której Sąd Rejonowy (...)-(...) w (...), (...)
      Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...),
      (dalej: „Grunt”),
    (b) prawo własności budynków zlokalizowanych na Gruncie tj.:
      - budynku handlowo-usługowego posadowionego na działce o numerze
        ewidencyjnym (A) (dalej: „Budynek galerii handlowej”),
      - budynku stacji paliw posadowionego na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - budynku zadaszenia stacji benzynowej posadowionego na działce o numerze
        ewidencyjnym (B),
      - budynku myjni samochodowej posadowionego na działce o numerze ewidencyjnym
        (B),
      - budynku stacji transformatorowej posadowionego na działce o numerze
        ewidencyjnym (B),
        (dalej łącznie jako: „Budynki”)
    Wszystkie Budynki wskazane w pkt b) powyżej oraz Budowle (zdefiniowane poniżej)
    wskazane poniżej w pkt c), na gruncie prawa cywilnego stanowią własność Spółki, przy
    czym Budynki (za wyjątkiem Budynku galerii handlowej) oraz Budowle znajdujące się na
    działce o numerze ewidencyjnym (B) zostały wybudowane przez Dzierżawcę (jak opisano
    szczegółowo poniżej), który poniósł tym samym nakłady na te Budynki i Budowle.
    (c) prawo własności budowli i urządzeń budowlanych zlokalizowanych na Gruncie, tj.:
      - fundamentu monolitycznego znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym
        (B),
      - instalacji paliwowych znajdujących się na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - włazów żelbetonowych znajdujących się na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - wiaty (...) bez łącznika znajdującej się na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - zbiorników znajdujących się na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - gabloty znajdującej się na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - przyłącza kanalizacji deszczowej znajdującego się na działce o numerze
        ewidencyjnym (B),
      - przyłącza wody znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - przyłącza wody znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - kanalizacji deszczowej i sanitarnej znajdujących się na działce o numerze
        ewidencyjnym (B),
      - nawierzchni utwardzonej znajdującej się na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - separatorów znajdujących się na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - nawierzchni zrzutu paliwa znajdującej się na działce o numerze ewidencyjnym (B),

      - przyłącza elektrycznego znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - przyłącza telefonicznego znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - instalacji elektrycznej na zewnątrz, znajdującej się na działce o numerze
        ewidencyjnym (B),
      przy czym wskazane powyżej budowle i naniesienia na działce (B) stanowią nakłady
      osób trzecich (Dzierżawcy, jak opisano poniżej), oraz:
      - dróg, placów, chodników oraz miejsc parkingowych znajdujących się na działce o
        numerze ewidencyjnym (A),
      - oświetlenia terenu znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - sieci kanalizacji deszczowej znajdującej się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - sieci kanalizacji sanitarnej znajdującej się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - sieci wodociągowej znajdującej się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - sieci energetycznej wraz z kanalizacją kablową znajdującej się na działce o numerze
        ewidencyjnym (A),
      - sieci teletechnicznej wraz z kanalizacją znajdującej się na działce o numerze
        ewidencyjnym (A),
      - instalacji uziemiającej znajdującej się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - odwodnienia liniowego na ulicy (...) (...) znajdującego się na działce o numerze
        ewidencyjnym (A),
      - oznakowania poziomego i pionowego znajdującego się na działce o numerze
        ewidencyjnym (A),
      - rampy monolitycznej zewnętrznej znajdującej się na działce o numerze
        ewidencyjnym (A),
      - wieży reklamowej znajdującej się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - ogrodzenia znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - konstrukcji pylonu znajdującej się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - zewnętrznego systemu informacji wizualnej znajdującego się na działce o numerze
        ewidencyjnym (A),
      - znaku drogowego znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - kontenera magazynowego znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - domku drewnianego znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - elementów sieci gazowej znajdujących się na działce o numerze ewidencyjnym (A)
    (dalej łącznie: „Budowle”).
    Grunt znajduje się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego przyjętym uchwałą Rady Miasta (...) nr (...) z dnia (...) (...) (...) r. w sprawie
    uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru (...) (...) w (...) -
    część obejmująca obszar w rejonie skrzyżowania ulic (...) i (...), zmieniony uchwałą nr (...) z
    dnia (...) (...) (...) r. w sprawie uchwalenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego obszaru (...) (...) w (...) – część obejmująca obszar w rejonie skrzyżowania
    ulic (...) i (...) (dalej: „MPZP”). Zgodnie z MPZP Grunt położony jest:
    (a) w przeważającej części na obszarze oznaczonym symbolem (...), dla którego ustalono:
      (i) przeznaczenie podstawowe:
                                                2- zabudowa handlowo - usługowa o powierzchni sprzedaży powyżej (...) m,

      - zabudowa usługowa tj. usługi administracyjno-biurowe, usługi konsumpcyjne,
                                          2usługi handlu detalicznego o powierzchni sprzedaży do (...) m oraz usługi
        społeczne,
      (ii) przeznaczenie dopuszczalne:
      - usługi turystyczne,
      - usługi rekreacji i sportu,
      - salony sprzedaży samochodów,
      - istniejąca stacja paliw z zapleczem handlowo - usługowym, położona w strefie
        lokalizacji istniejącej stacji paliw,
      (iii) zagospodarowanie towarzyszące:
      - parkingi naziemne oraz garaże/parkingi zintegrowane i wielopoziomowe
        nadziemne i podziemne, które mogą być łączone z innymi funkcjami w obrębie
        kondygnacji budynków (za wyjątkiem lokalizowania parkingów na kondygnacji
        parteru w części usługowo - handlowej budynku). Dopuszcza się również
        budowę garaży/parkingów wielopoziomowych w budynkach samodzielnych,
        związanych z obsługą przeznaczeń podstawowych i dopuszczalnych,
      - dojazdy, tereny manewrowe,
      - ciągi piesze, pieszo - rowerowe, dojścia, (w tym: aleje, ścieżki, skwery, place),
      - budowle inżynierskie związane z zagospodarowaniem i urządzeniem terenu,
      - infrastruktura techniczna,
      - zieleń urządzona,
      - elementy wyposażenia miejskiego i obiekty małej architektury,
    (b) oraz częściowo na obszarze oznaczonym symbolem (...), którego podstawowym
    przeznaczeniem jest węzeł drogowy wraz z infrastrukturą towarzyszącą.
    Nieruchomość nie stanowi nieruchomości rolnej, ani nie stanowi gospodarstwa rolnego,
    ani też nie wchodzi w skład żadnego gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. 2024 r. poz. 1061 ze zm.) (dalej „Kodeks
    cywilny”), ani ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 423 ze zm.).
    Prezydent Miasta (...) w zakresie Budynku galerii handlowej wydał decyzję nr (...) z (...) (...)
    (...) r., znak (...), zmienioną decyzją nr (...) z (...) (...) (...) r., znak (...), oraz decyzją nr (...) z (...)
    (...) (...) r., znak (...), stanowiącą pozwolenie na budowę Budynku galerii handlowej wraz z
    instalacjami wewnętrznymi i zagospodarowaniem terenu. W stosunku do pozostałych
    Budowli oraz Budynków wydano odrębne pozwolenia na budowę.
    (ww. pozwolenia na budowę oznaczone są dalej łącznie jako: „Pozwolenia na Budowę”)
    Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego w (...) w dniu (...) (...) (...) r. wydał decyzję nr
    (...), udzielającą warunkowego pozwolenia na użytkowanie budynku galerii handlowej.
    Spełnienie warunku, o którym mowa powyżej, potwierdził pismem z dnia (...) (...) (...) roku
    (...) (...) (...) (...) (...) w (...). W odniesieniu do pozostałych budynków wydano odrębne decyzje
    o udzieleniu pozwoleń na użytkowanie. W przypadku budowli, które – zgodnie z ustawą z
    dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418) – wymagały
    pozwolenia na użytkowanie, również wydano odpowiednie decyzje.
    (ww. pozwolenia na użytkowanie oznaczone są dalej łącznie jako: „Pozwolenia na
    Użytkowanie”)
    Budowle były przyjmowane do użytkowania przez Zbywcę wraz z wydawaniem
    odpowiednich Pozwoleń na Użytkowanie lub bezpośrednio po zakończeniu ich budowy.

    Zbywca nie poniósł (ani do dnia Transakcji nie będzie ponosił) wydatków na ulepszenie
    Budynków i Budowli, których wartość byłaby większa lub równa 30% ich wartości
    początkowej.
    (iii) Okoliczności nabycia Gruntu przez Zbywcę, status Nieruchomości w ramach
      przedsiębiorstwa Zbywcy
    Na podstawie aktu notarialnego z dnia (...) (...) (...) r. repertorium A nr (...), Sprzedający
    nabył od „(...)” S.A. z siedzibą w (...), prawo użytkowania wieczystego nieruchomości
    gruntowej składającej się z działek o nr: (...), (...), (B) oraz (...) (z której, na podstawie decyzji
    Prezydenta Miasta (...) z dnia (...) (...) (...) r. o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej
    wydzielono stanowiącą przedmiot Transakcji działkę numer (A)) oraz związane z nimi,
    prawo własności budynków i innych urządzeń. Z powyższego aktu notarialnego wynika, iż
    nabycie nieruchomości zostało potraktowane jako czynność podlegająca opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z
    tytułu ww. nabycia. Zbywca skorzystał z tego uprawnienia.
    Następnie Zbywca poniósł wydatki na budowę Budynku galerii handlowej i Budowli z nią
    związanych. Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących budowę Budynku galerii handlowej i Budowli z
    nią związanych wchodzących w skład Nieruchomości. Zbywca bowiem poniósł te wydatki
    w związku z zamiarem wykorzystywania Budynku galerii handlowej i Budowli z nią
    związanych do czynności opodatkowanych VAT.
    Budynek galerii handlowej oraz Budowle z nią związane są wykorzystywane dla celów
    działalności gospodarczej Zbywcy, polegającej na wynajmie Nieruchomości
    (podlegającemu opodatkowaniu VAT) oraz świadczeniu usług polegających na
    prowadzeniu prac wykończeniowych i adaptacyjnych w powierzchniach wynajętych przez
    najemców. Na dzień złożenia niniejszego wniosku prawie cała powierzchnia Budynku
    galerii handlowej jest przedmiotem odpłatnych umów najmu (dalej: „Umowy Najmu”).
    Powierzchnie wynajęte były przekazywane i odbierane przez najemców przed dniem (...)
    (...) (...) r., kiedy to nastąpiło otwarcie Budynku galerii handlowej dla klientów.
    Tym samym, od momentu wydania Budynku galerii handlowej pierwszemu najemcy do
    dnia złożenia niniejszego wniosku upłynęły ponad 2 lata, a tym samym do dnia Transakcji,
    upłyną ponad 2 lata. Od momentu rozpoczęcia użytkowania Budowli związanych z
    Budynkiem galerii handlowej do dnia złożenia niniejszego wniosku również upłynęły
    ponad 2 lata.
    Budynek stacji paliw, myjni samochodowej, zadaszenia stacji benzynowej oraz stacji
    transformatorowej wraz z związanymi z nimi Budowlami (dalej: „Obiekty Budowlane Stacji
    Benzynowej”) zostały wybudowane przez spółkę (...) sp. o.o. z siedzibą w (...) (dalej:
    „Dzierżawca”), która dzierżawi część Nieruchomości na podstawie umowy dzierżawy
    zawartej w dniu (...) (...) (...) r. zmienionej aneksami (dalej: „(...)”). Stosownie do
                                                  2postanowień Umowy Dzierżawy (...), fragment Nieruchomości o powierzchni (...) m,
    będący częścią działki o numerze (B), został wydzierżawiony Dzierżawcy w celu
    wybudowania i prowadzenia stacji paliw oraz usług takich jak sklep i myjnia samochodowa.
    Zgodnie z treścią Umowy Dzierżawy (...), jeżeli strony tej umowy nie zawrą nowej umowy
    po wygaśnięciu dotychczasowej, a Wydzierżawiający nie będzie kontynuował działalności
    prowadzonej przez Dzierżawcę, Wydzierżawiający może:
    - zażądać zwrotu dzierżawionej nieruchomości po uprzednim przywróceniu jej przez
      Dzierżawcę do stanu pierwotnego, lub
    - przystąpić do negocjacji w celu ustalenia wartości środków trwałych pozostawionych na
      nieruchomości i zwrócić Dzierżawcy ustaloną wartość tych środków.

    Jednocześnie, przed zawarciem Transakcji Zbywca dopuszcza możliwość zmiany operatora
    będącego stroną Umowy Dzierżawy (...), a tym samym prowadzącego działalność za
    pośrednictwem Obiektów Budowlanych Stacji Benzynowej.
    W momencie nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego w (...) roku, Obiekty Budowlane
    Stacji Benzynowej już istniały, i były użytkowane przez Dzierżawcę, zatem od momentu
    wybudowania i rozpoczęcia użytkowania obiektów budowlanych stacji benzynowej do
    dnia złożenia niniejszego wniosku, a tym samym do dnia Transakcji, upłyną dwa lata.
    Zbywca jest również stroną umowy dzierżawy sieci elektrycznej znajdującej się na
    Nieruchomości, w ramach której oddaje dzierżawcy sieć elektryczną do korzystania i
    pobierania pożytków w celu prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie
    zaopatrywania Nieruchomości w energię elektryczną, a dzierżawca zobowiązuje się do
    korzystania z sieci elektrycznej w tym celu i do zapłaty na rzecz Zbywcy czynszu, na
    zasadach opisanych w Umowie („Umowa Dzierżawy Sieci Elektrycznej”).
    W odniesieniu do Nieruchomości, jej wynajem stanowi główny przedmiot działalności
    gospodarczej Zbywcy i jego przeważające źródło przychodu. Sprzedający uzyskuje także
    przychód z tytułu dzierżawy części Nieruchomości przez Dzierżawcę. Oprócz tego,
    Sprzedający może uzyskiwać również przychody z prac wykończeniowych i adaptacyjnych
    w powierzchniach wynajętych przez najemców. W związku z utrzymaniem i obsługą
    Nieruchomości Zbywca ponosi m.in. koszty zarządu, mediów, administracyjne itd.
    Nieruchomość nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy jako
    np. dział, wydział, oddział, a także nie są dla Nieruchomości prowadzone odrębne księgi
    rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i strat.
    Na dzień złożenia niniejszego wniosku Nieruchomość jest zabudowana i pozostanie
    zabudowana w dacie Transakcji.
    (iv) Planowana Transakcja, składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji
    Przedmiotem Transakcji jest prawo użytkowania wieczystego Gruntu oraz prawo
    własności Budynków i Budowli (jak również inne prawa i obowiązki opisane poniżej), które
    Nabywca nabędzie na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego w zamian
    za określoną cenę sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży”).
    Jednocześnie, zgodnie z art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, Nabywca z chwilą nabycia
    Nieruchomości wstąpi – z mocy prawa – w miejsce Zbywcy w stosunki najmu wynikające z
    umów najmu dotyczących Nieruchomości (względnie, na mocy cesji, w zakresie, w jakim
    okres najmu na podstawie danej umowy najmu nie rozpocznie się przed dniem Transakcji
    – o ile takie umowy wystąpią na dzień Transakcji).
    Ponadto, zgodnie z art. 678 § 1 w zw. z art. 694 Kodeksu cywilnego, Nabywca z chwilą
    nabycia Nieruchomości wstąpi – z mocy prawa – w miejsce Zbywcy w stosunek dzierżawy
    wynikający z Umowy Dzierżawy (...).
    W ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości, Zbywca planuje przenieść na Nabywcę w
    szczególności (dalej: „Przenoszone Prawa i Obowiązki”):
    - prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z umów najmu oraz Umowy Dzierżawy (...),
      w tym związane z tymi umowami, zabezpieczenia wykonania zobowiązań najemców,
      jak gwarancje bankowe i kaucje pieniężne złożone przez najemców, poręczenia spółki
      macierzystej i oświadczenia o dobrowolnym poddaniu się egzekucji;
    - prawa i obowiązki Zbywcy jako wydzierżawiającego wynikające z Umowa Dzierżawy Sieci
      Elektrycznej;
    - prawo własności ruchomości, które na dzień Transakcji stanowić będą własność
      Sprzedającego oraz będą związane z Budynkami (w skład ruchomości, których prawo

      własności będzie przedmiotem Transakcji, może wchodzić m.in. samochód typu (...)
      oraz konstrukcja stalowa, usytuowana na gruncie dzierżawionym przez Zbywcę od
      Miasta (...));
    - autorskie prawa majątkowe związane z Budynkiem galerii handlowej do (i) dokumentacji
      architektonicznej budowlanej i technicznej (obejmującej projekt budowlany, projekt
      wykonawczy oraz projekty branżowe) - również w związku z adaptacją pomieszczeń na
      potrzeby najemców (o ile autorskie prawa majątkowe w tym zakresie będą posiadane
      przez Sprzedającego), jak również wyłączne prawo do wykonywania i zezwalania
      innym na wykonywanie autorskich praw osobistych i zależnych praw autorskich do
      opracowań powyższej dokumentacji (w zakresie uzgodnionym umownie pomiędzy
      Stronami) oraz prawa własności nośników, na których utrwalone są/będą określone
      utwory podlegające ochronie praw autorskich;
    - prawa wynikające z rejestracji znaków towarowych związanych z Budynkiem galerii
      handlowej (zarejestrowanych w Urzędzie Patentowym Rzeczpospolitej Polskiej), a
      także prawa własności nośników, na których utrwalone są/będą określone utwory
      podlegające ochronie patentowej;
    - prawa wynikające z umów licencyjnych lub certyfikatów dla następującego
      oprogramowania wykorzystywanego (lub które w przyszłości ma być wykorzystywane)
      w związku z funkcjonowaniem Budynku galerii handlowej: (i) system kontroli dostępu
      ((...)), (ii) system zarządzania budynkiem, (iii) system (...), (iv) system sygnalizacji alarmu
      pożarowego, (v) system sygnalizacji włamania i napadu, (vi) system oświetlenia
      awaryjnego;
    - prawa wynikające z niewygasłych gwarancji jakości udzielonych przez wykonawców na
      podstawie umów o roboty budowlane lub projektowe dotyczące Budynku galerii
      handlowej i Budowli z nim powiązanych;
    - dokumentację techniczną związaną z funkcjonowaniem przedmiotu Transakcji,
      zawierającą m.in. decyzje administracyjne dotyczące Budynków, całą dokumentację
      techniczną dotyczącą budowy Budynków (w tym dzienniki budowy), projekty
      architektoniczne Budynków, protokoły inspekcji dotyczące Budynków, książkę obiektu
      budowlanego prowadzoną dla Budynków itp., jak również ewentualnie dokumentację
      opisaną powyżej dotyczącą Budynków położonych na działce numer (B), w zakresie w
      jakim Zbywca taką dokumentację będzie posiadał;
    - znajdującą się w posiadaniu Sprzedającego wybraną dokumentację prawną dotycząca
      przedmiotu Transakcji:
      a. Oryginały wszystkich umów najmu, umów dzierżaw, a także wszystkich dokumentów
        zabezpieczających, oryginały lub kopie protokołów zdawczo-odbiorczych
        dotyczących wynajmowanych lokali oraz kopie polis ubezpieczeniowych najemców,
        umów o roboty budowlane i prace projektowe;
      b. wzór umowy najmu;
      c. kopie materiałów z (...) (analizy prawnej i technicznej) przeprowadzonego w związku z
        Transakcją.
    - wynikające z przenoszonych umów najmu zobowiązania Sprzedającego wobec
      najemców, którzy wpłacili kaucje, do ich zwrotu lub rozliczenia zgodnie z
      odpowiednimi umowami najmu, oraz zobowiązania Sprzedającego wobec najemców,
      którzy dostarczyli odpowiednie dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z
      odpowiednimi umowami najmu (w zakresie, w jakim takie zobowiązania będą istniały
      na moment Transakcji).
    W celu uniknięcia wątpliwości Wnioskodawcy wskazują również, że:
    - Przeniesienie powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie
      dopuszczalnym zakresie (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile

      poszczególne składniki będą istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały
      Sprzedającemu.
    - W celu uniknięcia wątpliwości Wnioskodawcy wskazują również, że - zgodnie z
      ustaleniami Wnioskodawców - w skład przedmiotu Transakcji wchodzą tylko prawa i
      obowiązki dotyczące Nieruchomości. W konsekwencji, w przypadku, gdy którakolwiek
      z przenoszonych umów dotyczyć będzie także innych budynków, gruntów lub budowli,
      tylko prawa i obowiązki wynikające z takiej umowy dotyczące Nieruchomości będą
      stanowić przedmiot Transakcji, a pozostałe prawa i obowiązki wynikające z takiej
      umowy pozostaną przy Sprzedającym.
    Umowy dotyczące zarządzania Budynkiem galerii handlowej i bieżącej obsługi
    Nieruchomości (m. in. umowy dot. usług i mediów dostarczanych do Nieruchomości),
    zawarte przez Zbywcę, zostaną wypowiedziane lub rozwiązane na dzień Transakcji lub
    przed datą Transakcji, tj. na dzień Transakcji lub do dnia Transakcji wypowiedzenia na
    podstawie takich umów o świadczenie usług zostaną podpisane i przekazane
    odpowiednim usługodawcom lub dostawcom mediów. W ramach Transakcji (w tym
    również po jej zawarciu) Strony dopuszczają możliwość przeniesienia (cesji) na Nabywcę
    praw i obowiązków Zbywcy jako dzierżawcy, wynikających z umowy dzierżawy części
    sąsiadujących z Nieruchomością działek o numerach (...) i (...), stanowiących własność
    miasta (...), przeznaczonych na obsługę komunikacyjną przedpola Budynku galerii
    handlowej, zieleń urządzoną oraz cele rekreacyjno-sportowe, kulturalne czy rozrywkowe,
    oraz praw i obowiązków Zbywcy, jako najemcy, wynikających z umowy najmu instalacji
    fotowoltaicznej znajdującej się w Budynku galerii handlowej, stanowiącej własność (...) S.
    A., co uwarunkowane będzie uzyskaniem zgód na przeniesienie swoich praw i
    obowiązków na rzecz Nabywcy, odpowiednio od miasta (...) oraz (...) S.A.
    Co do zasady, w ramach Transakcji Zbywca nie przeniesie na rzecz Nabywcy, innych niż
    wskazane wyżej Przenoszone Prawa i Obowiązki, składników majątkowych istotnych w
    kontekście możliwości prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu
    nieruchomości komercyjnych.
    W szczególności, następujące elementy nie wejdą w skład zbywanego przedmiotu
    Transakcji:
    - prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Budynkiem galerii handlowej;
    - prawa i obowiązki z umów o prace budowlane i innych umów zawartych przez Zbywcę z
      wykonawcami oraz projektantami inwestycji, przy czym na Nabywcę mogą zostać
      przeniesione wybrane prawa i obowiązki z takich umów oraz z instrumentów
      zabezpieczenia wykonania zobowiązań gwarancyjnych/w zakresie rękojmi przez
      wykonawców (o ile i w zakresie w jakim takie prawa i obowiązki będą istniały i będą
      zbywalne na dzień Transakcji na rzecz Nabywcy);
    - prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych tj. umów na dostawę usług do
      Budynku galerii handlowej (np. umów na obsługę techniczną, sprzątanie powierzchni
      wspólnych, serwis i konserwację urządzeń, ochronę);
    - prawa i obowiązki wynikające z umów na dostawę mediów do Budynków;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takie jak prawa i obowiązki
      wynikające z dokumentów finansowania (w szczególności z umów pożyczek oraz
      umowy kredytu bankowego), umów dotyczących budowy Budynków oraz umów z
      profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego;
    - dokumentacja prawna i księgowa inna niż dokumentacja wskazana powyżej w opisie
      zakresu planowanej Transakcji, takie jak kopie ksiąg rachunkowych i kopie
      dokumentów księgowych Sprzedającego, a także kopie dokumentów podatkowych
      Sprzedającego;

    - jakiekolwiek toczące się lub zagrażające spory dotyczące Sprzedającego, Nieruchomości
      lub przedmiotu Transakcji (lub któregokolwiek z jej składników), odpowiednich:
      pozwoleń na budowę, umów najmu, ruchomości lub jakichkolwiek praw autorskich
      lub praw własności intelektualnej niewymienionych w powyższym opisie zakresu
      planowanej Transakcji, w szczególności znaków towarowych;
    - prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z umów rachunków bankowych zawartych
      przez Sprzedającego i banki;
    - prawa wynikające z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i opłat
      eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w chwili
      dokonania Transakcji, zafakturowanych lub takich które powinny zostać
      zafakturowane przez Sprzedającego na najemców przed datą Transakcji (w zakresie, w
      jakim takie wierzytelności będą istniały na dzień Transakcji);
    - prawa i obowiązki wynikające z polis ubezpieczeniowych;
    - prawa i obowiązki wynikające z ewentualnych przyszłych dokumentów kredytowych (w
      zakresie, w jakim takie przyszłe dokumenty kredytowe będą istniały w dacie
      Transakcji);
    - środki pieniężne inne niż ewentualne kaucje najemców;
    - oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo (nazwa Zbywcy);
    - koncesje, licencje i zezwolenia;
    - wartości niematerialne składające się na wartość firmy Zbywcy, takie jak: know-how,
      reputacja firmy, tajemnice przedsiębiorstwa, ustalone procesy biznesowe, listy
      klientów, kontrakty w branży budowlanej, dostęp do rynków, kontakty z instytucjami
      finansowymi;
                    1- zakład pracy zgodnie z art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeksu pracy (t.j. Dz.
      U. z 2025 r. poz. 277).
    Strony Transakcji dokonają również rozliczenia kosztów oraz przychodów związanych z
    Nieruchomością (tj. m.in. opłat eksploatacyjnych, kosztów mediów, kosztów operacyjnych,
    czynszów najmu) w tym za miesiąc, w którym nastąpi podpisanie Umowy Sprzedaży
    przenoszącej tytuł prawny do Nieruchomości, zgodnie z postanowieniami Umowy
    Sprzedaży.
    Wnioskodawcy wskazują, że umowa o zarządzanie nieruchomością zawarta przez
    Sprzedającego zostanie rozwiązana w związku z Transakcją. Nabywca zawrze nową
    umowę o zarządzanie nieruchomością z wybranym przez siebie zarządcą nieruchomości
    w dacie Transakcji lub po tym dniu (przy czym możliwe jest, że nowa umowa może być
    zawarta z tym samym podmiotem zarządzającym na zbliżonych warunkach). Nowy
    zarządca nieruchomości będzie zarządzał Nieruchomością od daty Transakcji.
    Jak wskazano, intencją Wnioskodawców jest rozwiązanie na dzień Transakcji lub przed
    datą Transakcji umów o dostawę mediów i umów serwisowych dotyczących
    Nieruchomości i zawarcie z dniem Transakcji nowych umów w tym zakresie przez
    Nabywcę (przy czym nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy będą
    dostarczać media/usługi serwisowe do Nieruchomości w okresie przed Transakcją). Nie
    wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez Nabywcę z praw wynikających z
    niektórych z powyższych umów zawartych przez Zbywcę (do czasu wejścia w życie
    odpowiednich umów zawartych przez Nabywcę i przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń
    pomiędzy Stronami). Powyższe może mieć miejsce w szczególności wówczas, gdy warunki
    umów wiążące Zbywcę z dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia) nie będą
    umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze skutkiem na datę Transakcji lub przed
    datą Transakcji.

    Dodatkowo, Wnioskodawcy nie wykluczają że Sprzedający zobowiąże się, na podstawie
    odrębnej umowy (lub umów) gwarancji do wyrównania Nabywcy - przez okres ustalony
    przez Strony - dochodu operacyjnego netto ((...)) z Nieruchomości do określonego
    poziomu, poprzez zapłatę określonych kwot .
    Jeśli określone w umowach najmu prace wykończeniowe/ulepszenia dotyczące
    wynajętych, lecz niewydanych w Budynku galerii handlowej powierzchni nie zostaną
    zakończone przez Zbywcę do daty Transakcji, Zbywca w ramach Transakcji zobowiąże się
    wykonać odpowiednie prace i podejmie inne odpowiednie działania konieczne do
    wykonania tych prac w terminach uzgodnionych w umowach najmu i umowie z Nabywcą
    (dotyczy to również usunięcia wszelkich potencjalnych wad związanych z tymi pracami).
    (v) Okoliczności związane z płatnością ceny Transakcji oraz dokumentowania Transakcji
    W związku ze sprzedażą Nieruchomości, Zbywca zamierza wystawić na Nabywcę stosowną
    fakturę VAT wykazującą cenę, po której sprzedany zostanie przedmiot Transakcji („Cena”).
    Na podstawie Umowy Sprzedaży Nabywca zapłaci Zbywcy Cenę sprzedaży w kwocie netto
    wyrażoną w walucie EUR. Cena Nieruchomości będzie jedynym wynagrodzeniem
    należnym Zbywcy na podstawie Umowy Sprzedaży, w związku ze zbyciem Nieruchomości.
    Kwota VAT należna od Ceny będzie płatna w PLN, z zastosowaniem mechanizmu
    podzielonej płatności, zgodnie z art. 108a ust. 3 ustawy o VAT.
    Zbywca oraz Nabywca złożą bezpośrednio w akcie notarialnym przenoszącym własność
    Nieruchomości, wspólne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy
    Nieruchomości z VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o VAT, wybierając
    opodatkowanie VAT dostawy całości Nieruchomości.
    (vi) Podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po nabyciu Nieruchomości
    Bezpośrednio po nabyciu Nieruchomości, Nabywca planuje prowadzić przy jej użyciu
    działalność gospodarczą polegającą na wynajmie Budynku galerii handlowej na cele
    prowadzenia działalności gospodarczej przez inne podmioty, podlegającą opodatkowaniu
    VAT. Nabywca planuje również przedłużyć Umowę Dzierżawy (...) lub zawrzeć nową
    umowę dzierżawy z innym dzierżawcą.
    Powyższa działalność będzie prowadzona przez Nabywcę przy wykorzystaniu własnych
    zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców zewnętrznych.
    W uzupełnieniu wniosku – w odpowiedzi na pytanie Organu:
    Nabywca pragnie wskazać, że terminy niezdefiniowane w treści niniejszej odpowiedzi
    mają znaczenie nadane im w treści Wniosku.
    W odniesieniu do wszystkich Budynków przedstawionych w opisie stanu faktycznego tj.
    - budynku handlowo-usługowego posadowionego na działce o numerze ewidencyjnym (A)
      (dalej: „Budynek galerii handlowej”),
    - budynku stacji paliw posadowionego na działce o numerze ewidencyjnym (B),
    - budynku zadaszenia stacji benzynowej posadowionego na działce o numerze
      ewidencyjnym (B),
    - budynku myjni samochodowej posadowionego na działce o numerze ewidencyjnym (B),
    - budynku stacji transformatorowej posadowionego na działce o numerze ewidencyjnym
      (B),
    potwierdzamy, że są to budynki w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.; dalej: „Prawo budowlane”)
    W odniesieniu do Budowli przedstawionych w opisie stanu faktycznego, poniżej
    prezentujemy szczegółową klasyfikację zgodnie z przepisami ustawy Prawo budowlane:

      Obiekt opisany przedstawiony w opisie stanu  Klasyfikacja zgodnie z przepisami ustawy Prawo budowlane*faktycznego
                                    budowlafundament monolityczny znajdujący się na działce onumerze ewidencyjnym (B)
                                  urządzenie budowlaneinstalacje paliwowe znajdujące się na działce onumerze ewidencyjnym (B),
                                    budowlawłazy żelbetonowe znajdujące się na działce onumerze ewidencyjnym (B),
                                    budowlawiata (...) bez łącznika znajdująca się na działce onumerze ewidencyjnym (B),
                                    budowlazbiornik znajdujący się na działce o numerzeewidencyjnym (B),
                                    budowlagabloty znajdujące się na działce o numerzeewidencyjnym (B),
                                  urządzenie budowlaneprzyłącze kanalizacji deszczowej znajdujące się nadziałce o numerze ewidencyjnym (B)
                                  urządzenie budowlaneprzyłącza wody znajdujące się na działce o numerzeewidencyjnym (B)
    kanalizacja deszczowa i sanitarna znajdująca się na  budowladziałce o numerze ewidencyjnym (B)
                                  urządzenie budowlanenawierzchnia utwardzona znajdująca się na działce onumerze ewidencyjnym (B)
                                    budowlaseparatory znajdujące się na działce o numerzeewidencyjnym (B)
                                  urządzenie budowlanenawierzchnia zrzutu paliwa znajdująca się na działceo numerze ewidencyjnym (B)
                                  urządzenie budowlaneprzyłącze elektryczne znajdujące się na działce onumerze ewidencyjnym (B)
                                  urządzenie budowlaneprzyłącze telefoniczne znajdujące się na działce onumerze ewidencyjnym (B)
                                  urządzenie budowlaneinstalacja elektryczna na zewnątrz, znajdująca się nadziałce o numerze ewidencyjnym (B)
                                  urządzenie budowlane
    drogi, place, chodniki oraz miejsca parkingoweznajdujące się na działce o numerze ewidencyjnym (A)
                                    budowlaoświetlenie terenu znajdujące się na działce onumerze ewidencyjnym (A)
                                  urządzenie budowlanesieć kanalizacji deszczowej znajdująca się na działce onumerze ewidencyjnym (A)
                                  urządzenie budowlanesieć kanalizacji sanitarnej znajdująca się na działce onumerze ewidencyjnym (A)
                                  urządzenie budowlanesieć wodociągowa znajdująca się na działce onumerze ewidencyjnym (A)
                                  urządzenie budowlane
      sieć energetyczna wraz z kanalizacją kablowąznajdująca się na działce o numerze ewidencyjnym (A)
                                  urządzenie budowlanesieć teletechniczna wraz z kanalizacją znajdująca sięna działce o numerze ewidencyjnym (A)
                                  urządzenie budowlaneinstalacja uziemiająca znajdująca się na działce onumerze ewidencyjnym (...)
                                    budowla
    odwodnienie liniowe na ulicy (...) (...) znajdujące się nadziałce o numerze ewidencyjnym (A)
                                    budowla

    oznakowanie poziome i pionowe znajdujące się nadziałce o numerze ewidencyjnym (A)  budowlarampa monolityczna zewnętrzna znajdująca się nadziałce o numerze ewidencyjnym (A)
                                    budowlawieża reklamowa znajdująca się na działce o numerzeewidencyjnym (A)
                                  urządzenie budowlaneogrodzenie znajdujące się na działce o numerzeewidencyjnym (A)
                                    budowlakonstrukcja pylonu znajdująca się na działce onumerze ewidencyjnym (A)
                                    budowla
    zewnętrzny system informacji wizualnej znajdującysię na działce o numerze ewidencyjnym (A)
                                    budowlaznak drogowy znajdujący się na działce o numerzeewidencyjnym (A)
                                    budowlakontener magazynowy znajdujący się na działce onumerze ewidencyjnym (A)
                                  obiekt małej architekturydomek drewniany znajdujący się na działce onumerze ewidencyjnym (A)
                                  urządzenie budowlaneelementy sieci gazowej znajdujące się na działce onumerze ewidencyjnym (A)
      * wskazane w tabeli urządzenia budowalne (zgodnie z klasyfikacją na podstawie
        ustawy – Prawo budowalne) zostały przez Spółkę dla celów podatku od
        nieruchomości zadeklarowane - zgodnie z pisemnym wykazem od Dzierżawcy - jako
        budowle dla potrzeb podatku od nieruchomości na podstawie ustawy o podatkach i
        opłatach lokalnych (t.j. – Dz.U. 2025 r. poz. 707).
    Przed dokonaniem Transakcji sprzedaży opisanej we wniosku pomiędzy Sprzedającym a
    Dzierżawcą nie dojdzie do rozliczenia nakładów poniesionych przez Dzierżawcę. Nabywca
    planuje przedłużyć Umowę Dzierżawy (...) lub zawrzeć nową umowę dzierżawy z innym
    dzierżawcą. Nie jest wykluczone że do rozliczenia nakładów dojdzie pomiędzy Dzierżawcą
    jako obecnym właścicielem nakładów a nowym dzierżawcą. Sprzedający nie jest tzw.
    ekonomicznym właścicielem budynków i budowli stanowiących nakłady Dzierżawcy (jest
    ich właścicielem w sensie cywilnoprawnym).
    Budynek galerii został zasiedlony w całości w roku w którym został przekazany do
    używania. Obiekty handlowe, takie jak Budynek galerii, nie mogą być w całości (co do
    całkowitej powierzchni) przedmiotem umów najmu z uwagi na funkcjonowanie np.
    pomieszań zaplecza technicznego lub biura w którym przebywa zarządca budynku.
    Natomiast te powierzchnie zostały zajęte pod prowadzenie działalności gospodarczej
    Spółki i została w tym zakresie spełniona przesłanka pierwszego zasiedlenia Budynku
    galerii w całości.
    Od pierwszego zasiedlenia Budynku galerii handlowej w całości do dnia sprzedaży miną co
    najmniej 2 lata.
    Zgodnie z wiedzą Sprzedającego, Dzierżawca nie ponosił wydatków na ulepszenie
    poszczególnych Budynków oraz Budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym
    w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku):
    1. Czy sprzedaż Nieruchomości wraz Przenoszonymi Prawami i Obowiązkami stanowić
      będzie dostawę odrębnych składników majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa
      lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w konsekwencji Transakcja nie będzie
      wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
    2. Czy dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w
      całości opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz nie będzie podlegała

      zwolnieniu z VAT, jeżeli Strony złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43
      ust. 10 pkt 2 lit. b Ustawy o VAT w stosunku do dostawy Budynków oraz do Budowli, w
      takim zakresie, w jakim ich dostawa podlegałaby zwolnieniu od podatku, o którym
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT?
    3. Czy Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony
      wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we
    wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawców:
    1. Sprzedaż Nieruchomości wraz Przenoszonymi Prawami i Obowiązkami stanowić będzie
      dostawę odrębnych składników majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w konsekwencji Transakcja nie będzie
      wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    2. Dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości
      opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z
      VAT, jeżeli Strony złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit.
      b Ustawy o VAT w stosunku do dostawy Budynków oraz do Budowli, w takim zakresie,
      w jakim ich dostawa podlegałaby zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43
      ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    3. Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z
      faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji.
    IX. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    W celu rozstrzygnięcia, czy dostawa Nieruchomości i Przenoszonych Praw i Obowiązków w
    ramach Transakcji będzie opodatkowana podatkiem VAT, konieczne jest w pierwszej
    kolejności ustalenie, czy przedmiotowa Transakcja mieści się w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    czy żadne z wyłączeń z opodatkowania VAT, wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie
    znajdzie zastosowania.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy
    oraz ich części, jak również wszelkie postacie energii. Uregulowanie zawarte w art. 7 ust. 1
    ustawy o VAT, definiuje dostawę towarów jako przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel.
    Z kolei na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Oznacza to, iż transakcja mająca za przedmiot przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną
    część (dalej „ZCP” lub „Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa”) nie jest objęta zakresem
    opodatkowania podatkiem VAT.
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT – tj.
    przedsiębiorstwa oraz ZCP – ma kluczowe znaczenie w niniejszej sprawie, gdyż rozstrzyga
    o opodatkowaniu planowanej Transakcji podatkiem VAT albo podatkiem PCC.
    W związku z tym, zdaniem Wnioskodawców, interpretacja terminów użytych w art. 6 pkt. 1
    ustawy o VAT powinna być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Organ wydający
    interpretację jest uprawniony do dokonania wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i
    „zorganizowana część przedsiębiorstwa”, użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i tym
    samym, do dokonania klasyfikacji przedmiotu planowanej Transakcji (tj. oceny, czy
    przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego Transakcja sprzedaży będzie dotyczyła

    zbycia przedsiębiorstwa, zbycia ZCP czy też zbycia indywidualnych aktywów
    niestanowiących przedsiębiorstwa lub ZCP).
    A. Brak przesłanek uzasadniających uznanie Transakcji za zbycie „przedsiębiorstwa” i
      wyłączenia na tej podstawie Transakcji spod zakresu VAT
    Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwa”. Ze względu na powyższe -
    oraz uwzględniając definicję zawartą w innych ustawach – w doktrynie prawa
    podatkowego jest powszechnie akceptowane, że pojęcie przedsiębiorstwa powinno być
                                        1interpretowane pomocniczo w oparciu o definicję zawartą w art. 55 Kodeksu cywilnego.
    W myśl regulacji zawartej w powołanym artykule, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym
    zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia
    działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące
    przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność
    nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz
    inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu
    i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub
    ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów
    wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa
    własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej.
    Zdaniem Zainteresowanych, nie można uznać, że przedmiot planowanej Transakcji
    stanowi przedsiębiorstwo Zbywcy. Wynika to z faktu, iż przedmiot planowanej Transakcji,
    w ocenie Zainteresowanych, nie wyczerpuje przytoczonej powyżej definicji
    przedsiębiorstwa. W szczególności, Transakcji nie będzie towarzyszył transfer szeregu
    kluczowych składników wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego, wchodzących w
    skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa Zbywcy, obejmujących w szczególności należności i zobowiązania
    Zbywcy.
    W ramach planowanej Transakcji Nabywca nabędzie prawo użytkowania wieczystego
    Gruntu oraz własność Budynków i Budowli, a także wymienione w opisie zdarzenia
    przyszłego Przenoszone Prawa i Obowiązki.
    Zdaniem Wnioskodawców, nie można w związku z powyższym uznać, że Nieruchomość
    stanowi przedsiębiorstwo Zbywcy, gdyż Transakcji nie będzie towarzyszył transfer innych
    kluczowych składników przedsiębiorstwa Zbywcy, wchodzących w skład normatywnej
    definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy.
    Prawidłowość stanowiska, iż brak objęcia zakresem Transakcji któregokolwiek ze
    składników wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa powinien
    skutkować uznaniem, iż Transakcja nie może zostać uznana za niepodlegające
    opodatkowaniu VAT (zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT) zbycie przedsiębiorstwa,
    potwierdzona została również w szeregu interpretacji indywidualnych wydanych przez
    polskie organy podatkowe. Jako przykład można przytoczyć:
    - interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 czerwca
      2019 r. (0115-KDIT1-2.4012.239.2019.1.DM), zgodnie z którą: „(...) przedmiotem zbycia
      nie będzie wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa Sprzedającego. Jak wskazał
      Wnioskodawca, w ramach planowanej transakcji nie dojdzie do przeniesienia na
      kupującego pracowników dedykowanych do obsługi farmy wiatrowej, zobowiązań
      finansowych z tytułu dzierżawy za grunt oraz umów i zobowiązań z tytułu
      serwisowania farmy. Jednocześnie należy wskazać, że nabywca będzie mógł
      kontynuować działalność dopiero po uzyskaniu koncesji wydanej przez Prezesa
      Urzędu Regulacji Energetyki. Zatem z powyższego opisu wynika, że przedmiotem
      dostawy będą składniki majątkowe i niemajątkowe niestanowiące przedsiębiorstwa (w

      rozumieniu art. 55¹ ustawy Kodeks cywilny) lub jego zorganizowanej części (w
      rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy), o których mowa w art. 6 pkt 1 ustawy. Tym samym
      transakcja sprzedaży farmy wiatrowej będzie stanowiła przeniesienie własności
      konkretnych składników przedsiębiorstwa, a więc dostawę towarów i świadczenie
      usług opodatkowane na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i
      usług według właściwych stawek podatku”;
    - interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 kwietnia
      2021 r. (0114-KDIP4-1.4012.8.2021.3.AM), zgodnie z którą: „(...) Co do zasady,
      planowana Transakcja nie będzie obejmowała jakichkolwiek innych składników
      majątku Zbywcy poza opisanym powyżej prawem użytkowania wieczystego Działek i
      prawem własności Budynków i Budowli oraz prawami i obowiązkami wynikającymi z
      umów najmu oraz Przenoszonymi Elementami. (...) Biorąc pod uwagę powołane
      przepisy prawa oraz odnosząc je do przedstawionych okoliczności sprawy należy
      stwierdzić, że przedmiotem transakcji zbycia nie będzie przedsiębiorstwo w
      rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, ani zorganizowana część przedsiębiorstwa, o
      której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Nie dojdzie więc do zastosowania wyłączenia
      spod przedmiotowego zakresu opodatkowania podatkiem VAT przewidzianego w art.
      6 pkt 1 ustawy”;
    - interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 stycznia
      2020 r. (0112-KDIL1-2.4012.589.2019.3.PM), zgodnie z którą: „(...) Tymczasem w
      ramach planowanej Transakcji Nabywca nabędzie jedynie Nieruchomość (i ściśle
      związane z nią prawa i obowiązki m.in. wynikające z Umów najmu). Planowanej
      Transakcji nie będzie towarzyszyło, co do zasady, przeniesienie praw, obowiązków,
      zobowiązań i należności z umów, które są związane z prawidłowym funkcjonowaniem
      Nieruchomości, jak również (niezwiązanych bezpośrednio z Nieruchomością) praw i
      obowiązków z umów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez
      Zbywcę. W konsekwencji – po nabyciu Nieruchomości – Nabywca będzie prowadził
      działalność gospodarczą w odniesieniu do Nieruchomości, przy wykorzystaniu
      własnych zasobów oraz, zasadniczo, na podstawie umów zawartych przez siebie z
      podmiotami trzecimi. Nie można zatem – zdaniem Zainteresowanych – uznać, iż
      przedmiotem planowanej Transakcji jest zorganizowany zespół elementów, które łączy
      więź o charakterze organizacyjnym i funkcjonalnym. W związku z powyższym, zdaniem
      Zainteresowanych nie ma podstaw, aby Transakcję zaklasyfikować jako zbycie
      przedsiębiorstwa Zbywcy”;
    - interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 listopada
      2018 r. (0114-KDIP1-2.4012.600.2018.2.KT), zgodnie z którą: „(...) Analiza
      przedstawionego opisu sprawy w świetle obowiązujących w tym zakresie przepisów
      prawa prowadzi do wniosku, że do sprzedaży opisanej Nieruchomości nie będzie mieć
      zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy. Nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży nie
      stanowi przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ww. ustawy Kodeks cywilny, gdyż - jak
      wynika z wniosku - transakcji nie będzie towarzyszył transfer kluczowych składników,
      wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa, które zostały
      wymienione w opisie zdarzenia przyszłego. Przedmiotem zbycia będą tylko niektóre
      składniki przedsiębiorstwa niezdolne do samodzielnego prowadzenia działalności
      gospodarczej. (...) Przedmiot planowanej Transakcji nie będzie również stanowić
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek
      zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. Składniki majątkowe mające być przedmiotem
      Transakcji w momencie Transakcji nie będą posiadać zdolności do funkcjonowania
      jako samodzielny podmiot gospodarczy. Planowanej Transakcji nie będzie
      towarzyszyło przeniesienie należności oraz zobowiązań Zbywcy. Przedmiotowa
      Nieruchomość nie jest organizacyjnie i finansowo wyodrębnionym w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespołem składników materialnych i niematerialnych. Zbywane

      składniki majątku nie zostały przypisane do działu/oddziału/wydziału w
      przedsiębiorstwie Zbywcy. Nie są również prowadzone osobne księgi rachunkowe w
      stosunku do sprzedawanej Nieruchomości”.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w wielu innych interpretacjach
    indywidualnych np. w:
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 sierpnia
      2021 r. (0114-KDIP1-2.4012.277.2021.2.RST),
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 czerwca
      2021 r. (0114-KDIP4-3.4012.198.2021.2.DS),
    oraz w orzeczeniach sądów administracyjnych np. w:
    - orzeczeniu Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 listopada 2006 r., sygn. I FSK
      267/06, oraz
    - orzeczeniu Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 19 stycznia 2012 r., sygn. II FSK
      1662/10.
    Tymczasem – jak zaznaczono w opisie zdarzenia przyszłego – w analizowanym przypadku
    Transakcji zasadniczo nie będzie towarzyszył transfer należności ani zobowiązań Zbywcy (z
    wyjątkiem zobowiązań wchodzących w skład Przenoszonych Praw i Obowiązków).
    A zatem, po dacie planowanej Transakcji, istniejące należności i zobowiązania pozostaną
    w bilansie Zbywcy.
    W doktrynie i orzecznictwie podkreśla się również, iż określone składniki majątkowe dla
    uznania za przedsiębiorstwo muszą stanowić całość pod względem organizacyjnym i
    funkcjonalnym.
    Na uwagę zasługuje również zawarta w ustawowej definicji przedsiębiorstwa i
    niejednokrotnie podkreślana w orzecznictwie sądów (np. wyrok NSA z dnia 25.06.2015,
    sygn. akt I FSK 572/14) kwestia, iż przedsiębiorstwo nie jest tylko sumą jego składników,
    lecz ich zorganizowanym zespołem.
    Zdaniem Wnioskodawców, składniki majątkowe będące przedmiotem planowanej
    Transakcji nie stanowią zorganizowanego zespołu, ponieważ zobowiązania i należności
    oraz inne składniki służące Zbywcy do prowadzenia przez niego działalności gospodarczej,
    nie zostaną przejęte przez Nabywcę.
    W ramach planowanej Transakcji Nabywca nabędzie Nieruchomość (i ściśle związane z nią
    prawa i obowiązki m.in. wynikające z umów najmu) oraz Przenoszone Prawa i Obowiązki.
    Planowanej Transakcji nie będzie towarzyszyło, co do zasady, przeniesienie praw,
    obowiązków, zobowiązań i należności z umów, które są związane z prawidłowym
    funkcjonowaniem Nieruchomości, jak również (niezwiązanych bezpośrednio z
    Nieruchomością) praw i obowiązków z umów związanych z prowadzeniem działalności
    gospodarczej przez Zbywcę z wyjątkiem Przenoszonych Praw i Obowiązków. W
    konsekwencji - po nabyciu Nieruchomości – Nabywca będzie prowadził działalność
    gospodarczą w odniesieniu do Nieruchomości przy wykorzystaniu własnych zasobów oraz
    zasadniczo, na podstawie umów zawartych przez siebie z podmiotami trzecimi. Nie można
    zatem - zdaniem Wnioskodawców - uznać, iż przedmiotem planowanej Transakcji jest
    zorganizowany zespół elementów, które łączy więź o charakterze organizacyjnym i
    funkcjonalnym.
    Z powyższych względów, zdaniem Wnioskodawców, nie ma podstaw, aby Transakcję
    sprzedaży Nieruchomości zaklasyfikować jako zbycie przedsiębiorstwa Zbywcy.
    W szczególności, w ocenie Zainteresowanych, przedmiot planowanej Transakcji nie
    umożliwia Nabywcy dalszego samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej w
    oparciu o nabyte na jej podstawie składniki majątkowe. Dla prowadzenia takiej
    działalności gospodarczej niezbędne byłoby uzupełnienie przedmiotu planowanej

    Transakcji o szereg dodatkowych elementów, co po dniu Transakcji będzie pozostawało w
    gestii Nabywcy.
    Okoliczność, że przedmiotu Transakcji pomiędzy Zbywcą a Nabywcą nie można uznać za
    przedsiębiorstwo Zbywcy znajduje potwierdzenie również w interpretacjach
    indywidualnych - dla przykładu wskazać można na interpretację indywidualną Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 lutego 2023 r. 0111-KDIB3-1.4012.947.2022.3.AB),
    czy też interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5
    sierpnia 2022 r. (0111-KDIB3-1.4012.341.2022.3.AB).
    Warta szczególnej uwagi jest też interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w
    Warszawie z dnia 31 marca 2016 r., (IPPP3/4512-60/16-2/PC), w której organ podatkowy
    potwierdził prawidłowość stanowiska wnioskującego, że nabywana przez niego
    nieruchomość nie będzie stanowiła przedsiębiorstwa zbywcy, gdyż „(...) planowana
    transakcja nie obejmie istotnych składników majątkowych służących do prowadzenia
    działalności gospodarczej, o których stanowi art. 55(1) Kodeksu cywilnego. W
    szczególności, w wyniku transakcji Nabywca nie nabędzie całego szeregu praw,
    obowiązków, zobowiązań i należności z umów, których stroną jest Zbywca, a które
    związane są z prawidłowym funkcjonowaniem i obsługą Nieruchomości. Na skutek
    sprzedaży Nieruchomości nie zostaną przeniesione na Nabywcę środki pieniężne, umowy
    rachunków bankowych, zobowiązania kredytowe, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi
    rachunkowe i inne dokumenty Zbywcy. W konsekwencji, po dacie przedmiotowej
    sprzedaży w rękach Zbywcy pozostanie szereg aktywów oraz dokumentów związanych z
    prowadzeniem działalności gospodarczej należących obecnie do jego przedsiębiorstwa.
    Zatem nabyte składniki nie umożliwiają dalszego samodzielnego prowadzenia działalności
    gospodarczej."
    B. Brak przesłanek uzasadniających uznanie Transakcji za zbycie „zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa” i wyłączenia na tej podstawie Transakcji spod zakresu VAT
      a) Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    W myśl regulacji art. 2 pkt 27e ustawy o VAT – przez ZCP rozumieć należy organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych
    i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą organów podatkowych (m.in. interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 kwietnia 2024 r. (0113-
    KDIPT1-3.4012.137.2024.1.MWJ), interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 28 marca 2024 r. (0111-KDIB3-2.4012.33.2024.3.AR), interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 lutego 2024 r. (0114-
    KDIP1-1.4012.771.2023.1.AKA), interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 6 lutego 2024 r. (0111-KDIB3-1.4012.810.2023.2.AB), interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 lutego 2024 r. (0111-
    KDIB3-1.4012.807.2023.2.MSO), interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 6 lutego 2024 r. (0111-KDIB3-3.4012.416.2023.3.MPU), interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 marca 2023 r. (0111-
    KDIB3-1.4012.47.2023.3.IK), interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 21 czerwca 2019 r. (0114-KDIP4.4012.246.2019.2.MP), interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 czerwca 2019 r. (0115-
    KDIT1-2.4012.239.2019.1.DM), interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 30 kwietnia 2019 r. (0112-KDIL2-2.4012.210.2019.2.LS), aby zespół
    składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w tym również zobowiązania)
    mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, muszą zostać spełnione
    łącznie następujące przesłanki:
    - istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

    - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
    - składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    - zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące te zadania gospodarcze.
    Wskazówki w zakresie interpretacji powyższych przesłanek przedstawiają same organy
    podatkowe. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji
    indywidualnej z dnia 21 grudnia 2015 r., IPPP1/4512-1114/15-2/KR, stwierdził:
    „Podstawowym wymogiem jest, więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
    stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami
    zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik
    ludzki, czyli kadra pracownicza. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana
    część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, jako
    dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne
    wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o
    podobnym charakterze. Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w
    przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza
    samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń
    gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast wyodrębnienie
    funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie
    odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
    gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia
    przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie
    oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania, jako samodzielny podmiot
    gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą, zatem umożliwić nabywcy podjęcie
    działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Podsumowując,
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach,
    takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych
    elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu
    gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek
    wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego
    zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Oznacza to, że zorganizowana
    część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy, których
    będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych
    składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe
    odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną
    organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”. Podobne uwagi przedstawił również m.in. Dyrektor
    Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 31 marca 2016 r., IPPP3
    /4512-60/16-2/PC, jak również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 7 stycznia 2021 r. (0114-KDIP4-1.4012.582.2020.2.RMA).
    Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako
    zorganizowana część przedsiębiorstwa, musi odznaczać się pełną odrębnością
    organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.
    Powyższe oznacza, że zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie jest suma
    poszczególnych aktywów i pasywów, przy pomocy których w przyszłości będzie można
    prowadzić odrębny zakład, lecz pewien zorganizowany zespół tych składników, przy czym

    punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywały w
    funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną
    organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
      b) Odrębność organizacyjna
    Przenoszone składniki nie spełniają zdaniem Wnioskodawców kryterium wyodrębnienia
    organizacyjnego.
    Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym
    zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa można mówić, gdy zorganizowana
    część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze
    organizacyjnej danego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie
    wyodrębnienie organizacyjne powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu
    lub aktu o podobnym charakterze.
    Ponadto, odrębność organizacyjna oznacza możliwość ustalenia w każdym momencie,
    które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do danej ZCP. Co więcej,
    odrębność organizacyjna wymaga, by możliwe było przyporządkowanie do takiego
    odrębnego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych odrębnej dokumentacji,
    łącznie z księgami rachunkowymi, umowami stanowiącymi źródło praw i obowiązków
    dotyczących wyłącznie zakresu działalności gospodarczej prowadzonej przez ten zespół
    składników, bądź wyłącznie z wykorzystaniem tego zespołu.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym, wyodrębnienie organizacyjne spełnione mogłoby zostać
    wówczas, gdyby zorganizowana część przedsiębiorstwa miała swoje miejsce w strukturze
    organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział, itp.
    Tymczasem, przenoszone składniki majątkowe i oparta na nich działalność Zbywcy nie są
    obecnie wyodrębnione w żaden z powyższych sposobów w przedsiębiorstwie Zbywcy.
    Tym samym, nie można mówić o wyodrębnieniu organizacyjnym składników majątkowych
    (Nieruchomości) zbywanych w ramach Transakcji.
      c) Odrębność finansowa
    Odrębność finansową, zdaniem Zainteresowanych, należy rozpatrywać na płaszczyźnie
    formalnej. W konsekwencji, nie oznacza to samodzielności finansowej, ale sytuację, w
    której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Tak rozumiana odrębność oznacza wymóg
    prowadzenia odrębnej księgowości, która pozwalałaby na rozdzielenie przychodów i
    kosztów działalności ZCP od przychodów i kosztów całego przedsiębiorstwa. Na podstawie
    obecnych systemów księgowych nie jest dokonywane pełne przyporządkowanie do
    przedmiotu Transakcji wszystkich związanych z nim przychodów i kosztów oraz należności
    i zobowiązań (przykładowo, koszty zarządu i usług księgowych).
    Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji nie jest wyodrębniona finansowo w tym
    znaczeniu, iż jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, nie są dla niej prowadzone
    odrębne księgi rachunkowe, bilans ani rachunek zysków i strat.
    W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym nie można więc wskazać na odrębność finansową
    przedmiotu planowanej Transakcji. Z takim rozumieniem pojęcia odrębności finansowej,
    zgadzają się również organy podatkowe (m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 lutego 2024 r. (0114-KDIP1-1.4012.771.2023.1.
    AKA), interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 lutego
    2024 r. (0111-KDIB3-1.4012.807.2023.2.MSO), interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 sierpnia 2023 r. (0111-KDIB3-2.4012.299.2023.4.
    ASZ).
      d) Samodzielność ZCP

    Samodzielność ZCP, zdaniem Zainteresowanych, oznacza, że wyodrębnione składniki
    majątkowe muszą posiadać pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania, jako
    samodzielne przedsiębiorstwo.
    Zdaniem Zainteresowanych, dopiero w gestii Nabywcy będzie leżało takie zorganizowanie
    nabywanych składników majątkowych i dodanie nowych składników, aby mogły one
    łącznie być wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej Nabywcy. W
    szczególności Nabywca w ramach Transakcji nie nabędzie umów o zarządzanie
    Budynkiem galerii handlowej, umów na dostawę mediów do Budynków czy też umów
    serwisowych (tj. umów na dostawę usług do Budynku galerii handlowej, np. umów na
    obsługę techniczną, sprzątanie powierzchni wspólnych, serwis i konserwację urządzeń,
    ochronę). W celu zawarcia takich umów, Kupujący będzie musiał samodzielnie negocjować
    warunki z usługodawcami. Zbywca podkreśla, że zakres planowanej Transakcji obejmuje
    wyłącznie przeniesienie prawa użytkowania wieczystego do Gruntu, własności Budynków i
    Budowli oraz praw i zobowiązań wynikających z Przenoszonych Praw i Obowiązków. W
    opinii Sprzedającego, zakres ten nie pozwala na uznanie, że wyodrębnione składniki
    majątkowe będą posiadać pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania jako
    samodzielne przedsiębiorstwo.
    Najistotniejszym elementem konstytutywnym definicji ZCP, który w opinii Zbywcy i
    Nabywcy nie zostanie spełniony, co przesądza jednocześnie o braku możliwości uznania
    transferowanej Nieruchomości za ZCP, jest wyodrębnienie funkcjonalne Nieruchomości w
    majątku Zbywcy, tj. przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych innych
    niż zadania gospodarcze realizowane przez przedsiębiorstwo Zbywcy, jako całość. Jako
    kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce
    wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku, jako odrębny podmiot
    prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Takie
    podejście znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych - np. w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 lutego 2024
    r. (0114-KDIP1-1.4012.771.2023.1.AKA), w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 6 lutego 2024 r. (0111-KDIB3-1.4012.810.2023.2.AB), w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 lutego 2024
    r. (0111-KDIB3-1.4012.807.2023.2.MSO), w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 6 lutego 2024 r. (0111-KDIB3-3.4012.416.2023.3.MPU), w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 czerwca
    2019 r. (0114-KDIP4.4012.246.2019.2.MP), interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 13 czerwca 2019 r. (0115-KDIT1-2.4012.239.2019.1.DM),
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 marca 2019
    r. (0112-KDIL4.4012.41.2019.2.MB).
    Na samodzielność jako kluczową okoliczność przesądzającą o istnieniu ZCP wskazują
    także sądy administracyjne w wydanych orzeczeniach. Jako przykład warto wskazać na
    wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 marca 2012 r., sygn. I FSK 815/11, w
    którym stwierdzono: „interpretowany przepis prawa krajowego dotyczy przedsiębiorstwa
    lub samodzielnej jego części, a więc składników rzeczowych i innych stanowiących łącznie
    przedsiębiorstwo lub jego część. Biorąc zaś pod uwagę, że opodatkowaniem VAT podlega
    działalność gospodarcza to przenoszony majątek winien służyć właśnie tej działalności.
    Wobec tego uznać należy, że decydujące znaczenie przy określaniu zakresu
    przedmiotowego omawianego przepisu ma element funkcjonalny tj. podniesiona
    wcześniej możliwość realizowania określonych zadań gospodarczych. Ta natomiast
    konstatacja prowadzi do wniosku, że wyłączenie spod działania uptu dotyczy także takiej
    części majątku, której przydatność do prowadzenia działalności gospodarczej wynika nie
    tyle z rodzaju składających się na nią elementów, ile z wyodrębnienia organizacyjnego i
    finansowego, charakterystycznego dla zakładu oddziału”.
    W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, elementy majątkowe stanowiące przedmiot
    planowanej Transakcji nie mogą zostać uznane za samodzielną część przedsiębiorstwa.

      e) Przedmiot Transakcji vs. normatywna definicja zorganizowanej części
        przedsiębiorstwa
    W ramach Transakcji na rzecz Nabywcy nie zostaną przeniesione zobowiązania Zbywcy, z
    wyjątkiem zobowiązań wymienionych wprost w katalogu Przenoszonych Praw i
    Obowiązków. W szczególności nie zostaną przeniesione zobowiązania Zbywcy związane z
    finansowaniem działalności Zbywcy, kluczowe dla działania każdego biznesu.
    Przepis art. 2 pkt 27e) ustawy o VAT wprost wskazuje na zobowiązania jako niezbędny
    element zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Potwierdzają to również organy podatkowe. W interpretacji indywidualnej z dnia 25 maja
    2023 r., 0111-KDIB3-3.4012.85.2023.3.MPU Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    wskazał: „W myśl art. 2 pkt 27e ustawy: Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania. (...) Podstawowym wymogiem dla uznania, że
    transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała
    ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)”.
    Tym samym, sprzedawane w ramach Transakcji składniki majątkowe nie będą spełniały
    definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, określonej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
      f) Faktyczna możliwość kontynuowania przez Nabywcę działalności prowadzonej przez
        Zbywcę w oparciu o składniki majątku (zaplecze) będące przedmiotem Transakcji
        oraz zamiar kontynuowania przez Nabywcę tej działalności przy pomocy
        składników majątku (zaplecza) będących przedmiotem Transakcji
    Stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym zbywane w ramach Transakcji składniki
    majątkowe nie stanowią przedsiębiorstwa ani ZCP jest zgodne z Objaśnieniami
    podatkowymi z dnia 11 grudnia 2018 r. wydanymi przez Ministra Finansów na podstawie
    art. 14a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej - „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług
    transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia”).
    Stosownie do treści Objaśnień (podkreślenia i pogrubienia własne Zainteresowanych):
    - „(...) co do zasady - dostawa nieruchomości komercyjnych stanowi dostawę towarów
      podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W wyjątkowych okolicznościach dostawa
      nieruchomości komercyjnych może zostać uznana za czynność niepodlegającą
      opodatkowaniu (...);
    - Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo, o którym
      mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
      rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:
      1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
      2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    - Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia Transakcji. Tym samym,
      w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
      angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
      transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
      że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
      ZCP. (...);

    - Za standardowe elementy typowe dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych
      VAT należy uznać przykładowo elementy takie jak: grunt, budynek (budynki), budowle,
      infrastruktura techniczna oraz przynależności, a także prawa i obowiązki z umów
      najmu, które przechodzą na kupującego z mocy prawa, jak również prawa i obowiązki
      z umów najmu (odpowiednio dzierżawy), na podstawie których wynajmowane
      powierzchnie nie zostały (i nie zostaną do dnia transakcji) przekazane najemcom. (...);
    - W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację
      działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia
      standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
      opodatkowanych VAT (pojęcie zdefiniowane w pkt 4.1.) na nabywcę są przeniesione
      wszystkie poniżej wskazane elementy:
      - prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
        dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
        przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest
        stroną takich umów;
      - umowy o zarządzanie nieruchomością;
      - umowy zarządzania aktywami;
      - należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem. (...);
    - Dodatkowo, za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na
      nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez
      zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych
      działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia
      działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w
      przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
      nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które
      świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem
      nabywca podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności
      gospodarczej zbywcy. (...);
    - Nie w każdym przypadku podjęcie dodatkowych działań automatycznie wskazuje, że
      przenoszony na nabywcę zespół składników nie umożliwia kontynuacji działalności
      prowadzonej przez zbywcę. Taka sytuacja może mieć miejsce w kontekście umów na
      dostarczanie mediów (ciepło, gaz, energia elektryczna, itp.). Umowy tego typu - czy to z
      przyczyn prawnych czy gospodarczych - zwykle nie są przenoszone na nabywcę w
      ramach transakcji zbycia nieruchomości komercyjnej. Typową sytuacją jest zawarcie
      przez nabywcę nieruchomości nowej umowy z poprzednim dostawcą mediów. W
      niektórych przypadkach zbywca nieruchomości może przez pewien czas (do zawarcia
      umowy przez nabywcę) nadal być stroną umowy z dostawcą mediów, a ich koszty
      refakturować na nabywcę nieruchomości. Zapewnienie mediów dla nieruchomości
      komercyjnej jest konieczne do jej wykorzystania niezależnie od przeznaczenia czy to
      na cele wynajmu czy też inne. W związku z powyższym, kwestia przeniesienia tych
      umów w związku z transakcją nie jest decydująca dla kwalifikacji transakcji jako zbycia
      przedsiębiorstwa lub ZCP. (...);
    - W przypadku transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych wystąpienie wskazanych
      poniżej integralnych elementów takich transakcji nie powinno być uznawane za
      wpływające na ocenę czy zbycie danej nieruchomości stanowi dostawę towaru
      podlegającą VAT, czy też pozostające poza jego zakresem jako zbycie przedsiębiorstwa
      (lub ZCP). Należy uznać, że dla celów ustalenia skutków podatkowych transakcji nie
      jest istotne czy doszło do przeniesienia na nabywcę integralnych dla transakcji
      obejmujących nieruchomości komercyjne elementów – w szczególności – takich jak:
      - ruchomości stanowiące wyposażenie budynku,

      - prawa z zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków wynikających z umów
        najmu ustanowionych przez najemców (np. prawa z gwarancji bankowych,
        depozytów, deklaracji o dobrowolnym poddaniu się egzekucji),
      - prawa z gwarancji należytego wykonania przez wykonawców prac związanych z
        pracami budowlanymi /remontowymi prowadzonymi w budynku,
      - prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych, w tym m.in. umów dotyczących
        świadczenia usług ochrony obiektu, sprzątania, obsługi nieruchomości (tzw. (...) (...),
        itp.,
      - prawa autorskie na wskazanych w dotyczących ich umowach polach eksploatacji, w
        tym prawa autorskie do projektu budynku, prawa autorskie i prawo ochronne na
        zastrzeżone znaki towarowe,
      - prawa z licencji do oprogramowania wykorzystywanego do obsługi nieruchomości,
      - prawa do domen internetowych dotyczących nieruchomości,
      - dokumentacja techniczna dotycząca budynku, w szczególności książki obiektu,
        projekty budowlane, protokoły z kontroli przeciwpożarowych lub kominiarskich,
      - dokumentacja prawna dotycząca budynku – np. kopie umów, decyzji
        administracyjnych.
    - W powyższych przypadkach wskazane elementy przydatne są do wykorzystywania
      nieruchomości zgodnie z jej gospodarczym przeznaczeniem niezależnie od zamiaru
      kontynuacji działalności zbywcy przez nabywcę. W przypadku niektórych kryteriów
      takich jak obowiązki wynikające z umów serwisowych, korzystanie z tych świadczeń
      jest konieczne, by utrzymać nieruchomość w niepogorszonym stanie (także w okresie,
      gdy nie jest ona wykorzystywana do celów komercyjnych)”.
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, składniki majątkowe będące
    przedmiotem planowanej Transakcji nie stanowią przedsiębiorstwa ani jego
    zorganizowanej części. Przedmiotem Transakcji będą bowiem wyłącznie elementy
    uważane za standardowy element transakcji sprzedaży nieruchomości komercyjnych oraz
    elementy, które – zgodnie z Objaśnieniami – nie są istotne dla oceny przedmiotu
    Transakcji jako przedsiębiorstwa lub ZCP (jak np. ruchomości stanowiące wyposażenie
    Budynku, prawa autorskie, czy dokumentacja). Co więcej, żaden z elementów uznawanych
    za istotne z punktu widzenia kwalifikacji transakcji jako zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP,
    tj.:
    - umowa o zarządzanie nieruchomością,
    - umowa zarządzania aktywami,
    - należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem,
    - nie będzie przedmiotem Transakcji.
    Pozbawiony wskazanych powyżej elementów przedmiot Transakcji nie będzie mógł służyć
    prowadzeniu przez Nabywcę działalności polegającej na wynajmie nieruchomości
    komercyjnych bez uprzedniego zawarcia przez Nabywcę dodatkowych umów, w tym w
    szczególności umowy o zarządzanie Nieruchomością. Innymi słowy Nabywca nie będzie
    mógł kontynuować działalności Zbywcy wyłącznie w oparciu o składniki, które będą
    przedmiotem Transakcji.
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Zainteresowanych wobec braku wypełnienia łącznie
    kryteriów wskazanych w przedmiotowych Objaśnieniach MF, brak jest podstaw do
    uznania przedmiotu Transakcji za ZCP/przedsiębiorstwo.
    Reasumując, sprzedaż Nieruchomości wraz Przenoszonymi Prawami i Obowiązkami
    stanowić będzie dostawę odrębnych składników majątkowych, a nie zbycie
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w konsekwencji Transakcja

    nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o
    VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel (...).
    Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie stanowiła sprzedaż
    Gruntu, o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego wraz z posadowionymi na nim
    Budynkiem oraz Budowlami.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie więc opodatkowana VAT
    jako dostawa towarów, chyba że zastosowanie znalazłoby jedno ze zwolnień
    przewidzianych w ustawie o VAT.
    W przedmiotowym przypadku, należy rozważyć, czy sprzedaż Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji może podlegać zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2,
    pkt 9, pkt 10 lub pkt 10a ustawy o VAT.
    a) Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2)
      ustawy o VAT do planowanej Transakcji
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2) ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2) ustawy o VAT jest więc
    konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących
    przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT oraz brak prawa do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu, imporcie lub
    wytworzeniu.
    W ocenie Zainteresowanych, planowana Transakcja nie powinna podlegać zwolnieniu z
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2) ustawy o VAT, w związku z faktem, że Nieruchomość
    była wykorzystywana do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Podsumowując, w odniesieniu do Transakcji nie zostaną spełnione przesłanki
    zastosowania zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 2) ustawy o VAT.
    b) Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
      o VAT do planowanej Transakcji
    Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Tereny budowlane zdefiniowane
    zostały w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT jako grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

    Mając na uwadze, że Grunt wskazany w opisie zdarzenia przyszłego jest zabudowany
    Budynkiem/Budowlami, tym samym dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji nie
    będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy o VAT.
    c) Możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 10 ustawy o VAT
    Pojęcie „pierwszego zasiedlenia”
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawa budynków, budowli i ich
    części jest zwolniona z VAT, chyba że: (i) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim; (ii) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku,
    budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jednocześnie, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    (a) wybudowaniu lub (b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu,
    musi dojść do rozpoczęcia użytkowania budynków (budowli) na potrzeby własne lub do
    oddania budynków (budowli) do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi.
    W tym kontekście Wnioskodawcy zwracają uwagę, że zgodnie z brzmieniem ww. przepisu
    oraz ugruntowaną praktyką pojęcie pierwszego zasiedlenia interpretowane jest szerzej,
    jako obejmujące, poza wydaniem nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych
    VAT, również wykorzystywanie ich przez dany podmiot na potrzeby prowadzonej
    działalności gospodarczej, z którym to wykorzystaniem nie wiąże się wydanie
    nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych.
    W wyroku NSA z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14, wskazano, iż „wykładnia
    językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie
    należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób
    powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. [...]
    Spółka użytkując w części budynek dla celów działalności gospodarczej spełniła warunki
    przewidziane dla zwolnienia w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W sprawie doszło do
    pierwszego zasiedlenia w rozumieniu wyżej wskazanym i nie można twierdzić, że
    przedmiotowa dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia [...]”.
    Prawidłowość powyższego podejścia potwierdził Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: „TSUE” lub „Trybunał”) w wyroku z dnia 16 listopada 2017 r., C-308/16
    w sprawie Kozuba Premium Selection sp. z o.o.
    W ocenie Trybunału, pojęcie „pierwszego zasiedlenia” nie może zostać ograniczone do
    oddania budynku/budowli do użytkowania w ramach czynności opodatkowanych VAT.
    Oznacza to, iż pierwsze zasiedlenie stanowi nie tylko oddanie budynków lub budowli przez
    podatnika do użytkowania innemu podmiotowi, w wykonaniu czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT (jak np. najem, dzierżawa, sprzedaż), ale także zasiedlenie budynków
    /budowli poprzez ich wykorzystywanie dla potrzeb własnej działalności gospodarczej
    podatnika.
    Zakres zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
    W ocenie Zainteresowanych - opierając się na powyższej definicji „pierwszego zasiedlenia”
    do pierwszego zasiedlenia przedmiotowej Nieruchomości doszło najwcześniej w
    momencie oddania Budynku/Budowli do użytkowania pierwszemu najemcy, na podstawie

    umowy najmu. Należy bowiem uznać, że od tego momentu mogła ona być
    wykorzystywana przez Zbywcę w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej opodatkowanej VAT.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Budynek galerii handlowej oraz Budowle z
    nią związane są wykorzystywane dla celów działalności gospodarczej Zbywcy, polegającej
    na wynajmie Nieruchomości oraz świadczeniu usług polegających na prowadzeniu prac
    wykończeniowych i adaptacyjnych w powierzchniach wynajętych przez najemców. Na
    dzień złożenia niniejszego wniosku prawie cała powierzchnia Budynku galerii handlowej
    jest przedmiotem odpłatnych Umów Najmu. Powierzchnie wynajęte były przekazywane i
    odbierane przez najemców przed dniem 15 listopada 2018 r., kiedy to nastąpiło otwarcie
    Budynku galerii handlowej dla klientów. Tym samym, od momentu wydania Budynku
    galerii handlowej pierwszemu najemcy do dnia złożenia niniejszego wniosku, a tym
    samym do dnia Transakcji, upłyną 2 lata. Oznacza to, iż od dnia, w którym doszło do
    pierwszego zasiedlenia Budynku galerii handlowej i Budowli związanych z tym budynkiem,
    do dnia planowanej Transakcji upłyną ponad dwa lata.
    Dodatkowo, jak wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, od momentu rozpoczęcia
    użytkowania Budynku stacji paliw i Obiektów Budowlanych Stacji Benzynowej do dnia
    złożenia niniejszego wniosku również upłyną dwa lata. Oznacza to, iż od dnia, w którym
    doszło do pierwszego zasiedlenia Budynku stacji paliw i Obiektów Budowlanych Stacji
    Benzynowej, do dnia planowanej Transakcji upłyną ponad dwa lata.
    Ponadto, jak wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, Zbywca nie poniósł (ani do dnia
    Transakcji nie będzie ponosił) wydatków na ulepszenie Budynków i Budowli, których
    wartość byłaby większa lub równa 30% ich wartości początkowej.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawców, w odniesieniu do Nieruchomości, Transakcja
    stanowi dostawę Nieruchomości dokonywaną po upływie 2 lat od jej pierwszego
    zasiedlenia. Mając na uwadze tę okoliczność, zdaniem Zainteresowanych,
    przeprowadzona Transakcja podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od
    podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 (czyli zwolnienia dostawy budynku, budowli lub
    ich części dokonywanego po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia), i wybrać
    opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
        - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli
        lub ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2,
    musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.

    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Strony złożą bezpośrednio w akcie
    notarialnym przenoszącym własność Nieruchomości, wspólne, zgodne oświadczenie o
    rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości z VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust.
    11 Ustawy o VAT, wybierając opodatkowanie VAT dostawy całości Nieruchomości.
    W związku z powyższym, zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy o VAT, nie
    będzie miało zastosowania do dostawy Nieruchomości.
    d) Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy o VAT
    W ocenie Zainteresowanych do dostawy Budynku i Budowli wchodzących w skład
    Nieruchomości nie znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Zgodnie z ww. przepisem, dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów;
    Jak zatem wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, wskazany przepis znajduje
    zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części nie jest
    objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, pod warunkiem,
    że są spełnione łącznie warunki opisane w pkt. a i b powyżej. W związku z tym z samego
    tego warunku dostawa Nieruchomości nie będzie objęta przedmiotowym zwolnieniem.
    Niemniej nawet w przypadku odmiennego podejścia, mając na uwadze opisane powyżej
    zdarzenie przyszłe, zwolnienie z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT
    nie znajdzie zastosowania w zakresie dostawy Nieruchomości, gdyż Zbywcy przysługiwało
    prawo do odliczenia VAT naliczonego zarówno w stosunku do czynności nabycia
    Nieruchomości, jak i do nakładów na Nieruchomość i Zbywca z tego prawa skorzystał.
    e) Podsumowanie w zakresie możliwości zastosowania zwolnień z podatku VAT
    Mając na uwadze powyższą argumentację, do planowanej dostawy Budynku i Budowli nie
    znajdzie zastosowanie żadne z powyższych zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT, tj. w
    art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10a ustawy o VAT. Dostawa Budynku i Budowli wchodzących
    w skład Nieruchomości mogłaby być objęta zwolnieniem z opodatkowania VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w związku jednak z tym, że Zbywca i Nabywca
    złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT,
    wybierając opodatkowanie VAT dostawy Budynku i Budowli, to ich dostawa będzie w
    całości opodatkowana VAT i wskazane zwolnienie nie znajdzie zastosowania.
    W konsekwencji, przedmiotowa Transakcja w całości będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Sprzedaż Gruntu wchodzącego w skład Nieruchomości będzie zatem opodatkowana
    według tych samych zasad jak dostawa Budynku i Budowli znajdujących się na tym
    Gruncie.
    W efekcie planowana dostawa Nieruchomości będzie w całości opodatkowana VAT.
    W celu uniknięcia wątpliwości, Zainteresowani wskazują również, iż uwzględnienie pytania
    nr 2 w formie wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej jest w ich opinii

    zasadne i nie powinno budzić wątpliwości pod kątem potencjalnego wystąpienia o
    potwierdzenie w tym zakresie w ramach wniosku o wydanie wiążącej informacji
    stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy o VAT.
    Zgodnie z treścią art. 42a ustawy o VAT, „Wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”,
    jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu
    towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która
    zawiera:
    1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
    2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej
      (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej
      Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej
      Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii,
      podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
      a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
      b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej
        podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
    3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.
    Natomiast zgodnie z art. 42b ust. 4 ustawy o VAT „Wniosek o wydanie WIS może zawierać
    żądanie sklasyfikowania towaru albo usługi na potrzeby stosowania przepisów ustawy
    oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie, innych niż dotyczące
    określenia stawki podatku”.
    Kierując się zatem intencją ustawodawcy, wyrażoną w konstrukcji wskazanych wyżej
    przepisów (w szczególności w art. 42a pkt 2), wiążąca informacja stawkowa dla potrzeb
    stosowania przepisów w zakresie VAT może być wydawana jedynie, gdy przepisy
    podatkowe odwołują się do klasyfikacji statystycznych – kwalifikacji CN, Polskiej
    Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) lub Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU).
    Wskazany wyżej zamiar ustawodawcy potwierdza również cytowany niżej fragment
    uzasadnienia projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    ustawy - Ordynacja podatkowa (druk sejmowy nr 3255), wprowadzającej instytucję
    wiążącej informacji stawkowej (ustawa z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw; t. j. Dz.U. z 2019 r., poz. 1751).
    Mianowicie „Zgodnie z projektowanymi przepisami WIS będzie decyzją wydawaną przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, na potrzeby opodatkowania VAT dostawy,
    importu, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług. WIS –
    zawierająca m.in. klasyfikację towaru według CN albo według Polskiej Klasyfikacji
    Obiektów Budowlanych, albo według PKWiU – będzie mogła być wykorzystana przez
    podatnika również na potrzeby stosowania przepisów w zakresie VAT, które tę klasyfikację
    przywołują, np. opodatkowania VAT transakcji na zasadzie odwróconego obciążenia, na
    potrzeby stosowania instytucji odpowiedzialności solidarnej, zwolnienia podmiotowego
    czy też zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej – art. 42a ustawy o VAT”.
    Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Zainteresowanych do pytania nr 2, dostawa
    nieruchomości podlega zasadniczo opodatkowaniu VAT, przy czym w ustawie o VAT
    ustawodawca przewidział sytuacje, w których podlega ona zwolnieniu z VAT (zwolnienia
    przedmiotowe), określone w art. 43 ust. 1 pkt 2), art. 43 ust. 1 pkt 9), art. 43 ust. 1 pkt 10),
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Analiza treści wskazanych wyżej regulacji ustawy o VAT prowadzi do wniosku, że zawarte
    w nich zwolnienia przedmiotowe nie odwołują się w żaden sposób do klasyfikacji
    statystycznych, lecz skonstruowane są w sposób opisowy. Tym samym pytanie o
    opodatkowanie VAT w ramach przedmiotowego Wniosku dotyczące dostawy

    Nieruchomości nie może być przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji
    stawkowej ze względu na fakt, iż jest ściśle związane z interpretacją przepisów ustawy o
    VAT dotyczących opisowych zwolnień przedmiotowych, które nie odwołują się w żaden
    sposób do klasyfikacji statystycznych (CN, PKOB, PKWiU). W konsekwencji, zasadnym jest
    udzielenie odpowiedzi w tym zakresie przez Organ w trybie postępowania
    interpretacyjnego.
    Reasumując, dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała
    w całości opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz nie będzie podlegała zwolnieniu
    z VAT, jeżeli Strony złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b
    Ustawy o VAT w stosunku do dostawy Budynków oraz do Budowli, w takim zakresie, w
    jakim ich dostawa podlegałaby zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    10 Ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w
    zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności
    opodatkowanych VAT.
    Na dzień dokonania Transakcji, Nabywca będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    VAT.
    Po nabyciu Nieruchomości Nabywca jako czynny podatnik VAT będzie prowadził przy
    wykorzystaniu Nieruchomości działalność gospodarczą opodatkowaną VAT.
    W konsekwencji, należy stwierdzić, że Nieruchomość będzie wykorzystywana przez
    Nabywcę, czynnego podatnika VAT, wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT.
    Jak Wnioskodawcy wskazywali w uzasadnieniu do pytania nr 1, przedmiot transakcji nie
    będzie stanowił przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w związku z
    czym polegać będzie opodatkowaniu VAT. Natomiast zgodnie z uzasadnieniem do pytania
    nr 2, w stosunku do planowanej dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji może
    znaleźć zastosowanie jedynie zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, w związku jednak z tym, że Zbywca i Nabywca złożą zgodne
    oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o VAT, wybierając
    opodatkowanie VAT dostawy Budynku i Budowli, to ich dostawa będzie w całości
    opodatkowana VAT.
    Biorąc pod uwagę powyższe, po zakupie Nieruchomości i otrzymaniu od Zbywcy faktury
    VAT dotyczącej tej Transakcji, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury VAT,
    gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia.
    Należy ponadto uznać, że nie będzie zachodziła żadna okoliczność wyłączająca prawo do
    odliczenia VAT na podstawie art. 88 ustawy o VAT, w szczególności na podstawie art. 88
    ust. 4 tej ustawy, gdyż na moment dokonywania Transakcji Nabywca będzie
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Również okoliczności wskazane w art. 88 ust.
    3a pkt 2 ustawy o VAT, w myśl którego podatnik nie jest uprawniony do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w sytuacji, gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie jest opodatkowana VAT lub jest zwolniona z VAT, nie będą
    miały miejsca.
    W myśl art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 oraz ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstanie obowiązek
    podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług, nie wcześniej jednak niż w
    rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma fakturę. Jeżeli podatnik nie dokonał

    obniżenia kwoty podatku należnego we wspomnianym wyżej okresie rozliczeniowym,
    może dokonać takiego obniżenia w deklaracji podatkowej zasadniczo za jeden z trzech
    następnych okresów rozliczeniowych.
    W świetle powyższego – zdaniem Wnioskodawców – po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu
    prawidłowo wystawionej faktury VAT dokumentującej Transakcję, Nabywca będzie
    uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego wynikającego z nabycia Nieruchomości.
    Ponadto, jak stanowi art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy kwota podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 tej ustawy, jest w okresie rozliczeniowym
    wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty
    podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Konsekwentnie, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, po
    dokonaniu planowanej Transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
    potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Nabywca będzie uprawniony do zwrotu nadwyżki
    podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym związanej z dostawą
    Nieruchomości na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu
    od Zbywcy prawidłowo wystawionej faktury, Nabywca będzie miał prawo do obniżenia
    VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentujących dostawę
    Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji.
    Stanowisko Zainteresowanych znajduje potwierdzenie m.in. w następujących
    interpretacjach wydanych przez organy podatkowe w odniesieniu do zdarzeń podobnych
    do przedmiotowego zdarzenia przyszłego:
    - interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 14 sierpnia
      2018 r. o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.421.2018.2.KO,
    - interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 28 maja
      2019 r. o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.194.2019.2.RM,
    - interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 25 kwietnia
      2019 r. o sygn. 0112-KDIL4.4012.85.2019.3.JK,
    - interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 23 kwietnia
      2019 r. o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.133.2019.2.WH.
    Reasumując, Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony
    wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie podatku od towarów i
    usług, dotyczące kwestii, że:
    - Sprzedaż Nieruchomości wraz Przenoszonymi Prawami i Obowiązkami stanowić będzie
      dostawę odrębnych składników majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w konsekwencji Transakcja nie będzie
      wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT –
      jest prawidłowe,
    - Dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości
      opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z
      VAT, jeżeli Strony złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit.
      b Ustawy o VAT w stosunku do dostawy Budynków oraz do Budowli, w takim zakresie,
      w jakim ich dostawa podlegałaby zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43
      ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT – jest nieprawidłowe,

    - Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z
      faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji – jest
      nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.Dz.
    U.z2025 r. poz. 775, ze zm.; zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”):
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
        podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
        kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
        oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
        Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
        świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
        niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
        rozumieniu art. 7, w tym również:
        1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
        3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to
        odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
        eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję
    towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy
    czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy
    towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie,
    czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
        Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1071), zwanej dalej „Kodeks cywilny”. Zgodnie z
    tym przepisem:
        Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
        materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
        Obejmuje ono w szczególności:
        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów
        i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości
        oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
        Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
        wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
        prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,

                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art.55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
        Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i
        finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników
        materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji
        określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
        przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.

    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21listopada 2016 r. sygn. akt
    IFSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra –ruchome lub
    nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie na uwagę zasługuje również orzeczenie NSA z 24 listopada
    2016r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości
    (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej
    działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności gospodarczej
    polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na
    nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego
    zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za

    sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na
    działalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż byłaby to jedynie sprzedaż
    nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została zawarta w wyroku
    z26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art.2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że (X.) spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością z siedzibą w (...) („Nabywca”) jest podmiotem, który planuje kupić od
    (Y.) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (...) (dalej:
    „Sprzedający”, „Zbywca”) Nieruchomość za wynagrodzeniem, która ma zostać dokonana
    pomiędzy Zbywcą a Nabywcą w (...) r. (planowana data Transakcji to (...) (...) r.).
    Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:
    a) prawo użytkowania wieczystego gruntu, tj. nieruchomości gruntowej obejmującej
      działki o numerach ewidencyjnych (A) oraz (B), położonej w (...), przy ul. (...) (...) (...), w
      gminie i powiecie (...), województwie (...), dla której Sąd Rejonowy (...)-(...)w (...), (...)
      Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...),
      („Grunt”),
    b) prawo własności budynków zlokalizowanych na Gruncie tj.:
      - budynku handlowo-usługowego posadowionego na działce o numerze
        ewidencyjnym (A) („Budynek galerii handlowej”),
      - budynku stacji paliw posadowionego na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - budynku zadaszenia stacji benzynowej posadowionego na działce o numerze
        ewidencyjnym (B),
      - budynku myjni samochodowej posadowionego na działce o numerze ewidencyjnym
        (B),
      - budynku stacji transformatorowej posadowionego na działce o numerze
        ewidencyjnym (B),
    („Budynki”)
    Wszystkie Budynki wskazane w pkt b) powyżej oraz Budowle (zdefiniowane poniżej)
    wskazane poniżej w pkt c), na gruncie prawa cywilnego stanowią własność Spółki, przy
    czym Budynki (za wyjątkiem Budynku galerii handlowej) oraz Budowle znajdujące się na
    działce o numerze ewidencyjnym (B) zostały wybudowane przez Dzierżawcę (jak opisano
    szczegółowo poniżej), który poniósł tym samym nakłady na te Budynki i Budowle.
    c) prawo własności budowli i urządzeń budowlanych zlokalizowanych na Gruncie, tj.:
      - fundamentu monolitycznego znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym
        (B),
      - instalacji paliwowych znajdujących się na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - włazów żelbetonowych znajdujących się na działce o numerze ewidencyjnym (B),

      - wiaty (...) bez łącznika znajdującej się na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - zbiorników znajdujących się na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - gabloty znajdującej się na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - przyłącza kanalizacji deszczowej znajdującego się na działce o numerze
        ewidencyjnym (B),
      - przyłącza wody znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - przyłącza wody znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - kanalizacji deszczowej i sanitarnej znajdujących się na działce o numerze
        ewidencyjnym (B),
      - nawierzchni utwardzonej znajdującej się na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - separatorów znajdujących się na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - nawierzchni zrzutu paliwa znajdującej się na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - przyłącza elektrycznego znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - przyłącza telefonicznego znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym (B),
      - instalacji elektrycznej na zewnątrz, znajdującej się na działce o numerze
        ewidencyjnym (B), przy czym wskazane powyżej budowle i naniesienia na działce
        (B) stanowią nakłady osób trzecich (Dzierżawcy, jak opisano poniżej), oraz:
      - dróg, placów, chodników oraz miejsc parkingowych znajdujących się na działce o
        numerze ewidencyjnym (A),
      - oświetlenia terenu znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - sieci kanalizacji deszczowej znajdującej się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - sieci kanalizacji sanitarnej znajdującej się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - sieci wodociągowej znajdującej się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - sieci energetycznej wraz z kanalizacją kablową znajdującej się na działce o numerze
        ewidencyjnym (A),
      - sieci teletechnicznej wraz z kanalizacją znajdującej się na działce o numerze
        ewidencyjnym (A),
      - instalacji uziemiającej znajdującej się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - odwodnienia liniowego na ulicy (...) (...) znajdującego się na działce o numerze
        ewidencyjnym (A),
      - oznakowania poziomego i pionowego znajdującego się na działce o numerze
        ewidencyjnym (A),
      - rampy (...) zewnętrznej znajdującej się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - wieży reklamowej znajdującej się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - ogrodzenia znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - konstrukcji pylonu znajdującej się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - zewnętrznego systemu informacji wizualnej znajdującego się na działce o numerze
        ewidencyjnym (A),
      - znaku drogowego znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - kontenera magazynowego znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - domku drewnianego znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym (A),
      - elementów sieci gazowej znajdujących się na działce o numerze ewidencyjnym (A)

    („Budowle”).
    Jak Państwo wskazali przedmiotem Transakcji jest prawo użytkowania wieczystego Gruntu
    oraz prawo własności Budynków i Budowli (jak również inne prawa i obowiązki opisane
    poniżej), które Nabywca nabędzie na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu
    notarialnego w zamian za określoną cenę sprzedaży („Umowa Sprzedaży”).
    Jednocześnie, zgodnie z art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, Nabywca z chwilą nabycia
    Nieruchomości wstąpi – z mocy prawa – w miejsce Zbywcy:
      - w stosunki najmu wynikające z umów najmu dotyczących Nieruchomości (względnie,
        na mocy cesji, w zakresie, w jakim okres najmu na podstawie danej umowy najmu
        nie rozpocznie się przed dniem Transakcji – o ile takie umowy wystąpią na dzień
        Transakcji),
      - w stosunek dzierżawy wynikający z Umowy Dzierżawy (...).
    Wskazali Państwo, że w ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości, Zbywca planuje
    przenieść na Nabywcę w szczególności („Przenoszone Prawa i Obowiązki”):
    - prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z umów najmu oraz Umowy Dzierżawy (...),
      w tym związane z tymi umowami, zabezpieczenia wykonania zobowiązań najemców,
      jak gwarancje bankowe i kaucje pieniężne złożone przez najemców, poręczenia spółki
      macierzystej i oświadczenia o dobrowolnym poddaniu się egzekucji;
    - prawa i obowiązki Zbywcy jako wydzierżawiającego wynikające z Umowa Dzierżawy Sieci
      Elektrycznej;
    - prawo własności ruchomości, które na dzień Transakcji stanowić będą własność
      Sprzedającego oraz będą związane z Budynkami (w skład ruchomości, których prawo
      własności będzie przedmiotem Transakcji, może wchodzić m.in. samochód typu (...)
      oraz konstrukcja stalowa, usytuowana na gruncie dzierżawionym przez Zbywcę od
      Miasta (...));
    - autorskie prawa majątkowe związane z Budynkiem galerii handlowej do (i) dokumentacji
      architektonicznej budowlanej i technicznej (obejmującej projekt budowlany, projekt
      wykonawczy oraz projekty branżowe) - również w związku z adaptacją pomieszczeń na
      potrzeby najemców (o ile autorskie prawa majątkowe w tym zakresie będą posiadane
      przez Sprzedającego), jak również wyłączne prawo do wykonywania i zezwalania
      innym na wykonywanie autorskich praw osobistych i zależnych praw autorskich do
      opracowań powyższej dokumentacji (w zakresie uzgodnionym umownie pomiędzy
      Stronami) oraz prawa własności nośników, na których utrwalone są/będą określone
      utwory podlegające ochronie praw autorskich;
    - prawa wynikające z rejestracji znaków towarowych związanych z Budynkiem galerii
      handlowej (zarejestrowanych w Urzędzie Patentowym Rzeczpospolitej Polskiej), a
      także prawa własności nośników, na których utrwalone są/będą określone utwory
      podlegające ochronie patentowej;
    - prawa wynikające z umów licencyjnych lub certyfikatów dla następującego
      oprogramowania wykorzystywanego (lub które w przyszłości ma być wykorzystywane)
      w związku z funkcjonowaniem Budynku galerii handlowej: (i) system kontroli dostępu
      ((...)), (ii) system zarządzania budynkiem, (iii) system (...), (iv) system sygnalizacji alarmu
      pożarowego, (v) system sygnalizacji włamania i napadu, (vi) system oświetlenia
      awaryjnego;
    - prawa wynikające z niewygasłych gwarancji jakości udzielonych przez wykonawców na
      podstawie umów o roboty budowlane lub projektowe dotyczące Budynku galerii
      handlowej i Budowli z nim powiązanych;
    - dokumentację techniczną związaną z funkcjonowaniem przedmiotu Transakcji,
      zawierającą m.in. decyzje administracyjne dotyczące Budynków, całą dokumentację

      techniczną dotyczącą budowy Budynków (w tym dzienniki budowy), projekty
      architektoniczne Budynków, protokoły inspekcji dotyczące Budynków, książkę obiektu
      budowlanego prowadzoną dla Budynków itp., jak również ewentualnie dokumentację
      opisaną powyżej dotyczącą Budynków położonych na działce numer (B), w zakresie w
      jakim Zbywca taką dokumentację będzie posiadał;
    - znajdującą się w posiadaniu Sprzedającego wybraną dokumentację prawną dotycząca
      przedmiotu Transakcji:
      a. Oryginały wszystkich umów najmu, umów dzierżaw, a także wszystkich
        dokumentów zabezpieczających, oryginały lub kopie protokołów zdawczo-
        odbiorczych dotyczących wynajmowanych lokali oraz kopie polis
        ubezpieczeniowych najemców, umów o roboty budowlane i prace projektowe;
      b. wzór umowy najmu;
      c. kopie materiałów z (...) (...) (analizy prawnej i technicznej) przeprowadzonego w
        związku z Transakcją.
    - wynikające z przenoszonych umów najmu zobowiązania Sprzedającego wobec
      najemców, którzy wpłacili kaucje, do ich zwrotu lub rozliczenia zgodnie z
      odpowiednimi umowami najmu, oraz zobowiązania Sprzedającego wobec najemców,
      którzy dostarczyli odpowiednie dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z
      odpowiednimi umowami najmu (w zakresie, w jakim takie zobowiązania będą istniały
      na moment Transakcji).
    Wskazali Państwo również, że:
    - Przeniesienie powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie
      dopuszczalnym zakresie (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile
      poszczególne składniki będą istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały
      Sprzedającemu.
    - zgodnie z ustaleniami Wnioskodawców - w skład przedmiotu Transakcji wchodzą tylko
      prawa i obowiązki dotyczące Nieruchomości. W konsekwencji, w przypadku, gdy
      którakolwiek z przenoszonych umów dotyczyć będzie także innych budynków,
      gruntów lub budowli, tylko prawa i obowiązki wynikające z takiej umowy dotyczące
      Nieruchomości będą stanowić przedmiot Transakcji, a pozostałe prawa i obowiązki
      wynikające z takiej umowy pozostaną przy Sprzedającym.
    Umowy dotyczące zarządzania Budynkiem galerii handlowej i bieżącej obsługi
    Nieruchomości (m. in. umowy dot. usług i mediów dostarczanych do Nieruchomości),
    zawarte przez Zbywcę, zostaną wypowiedziane lub rozwiązane na dzień Transakcji lub
    przed datą Transakcji, tj. na dzień Transakcji lub do dnia Transakcji wypowiedzenia na
    podstawie takich umów o świadczenie usług zostaną podpisane i przekazane
    odpowiednim usługodawcom lub dostawcom mediów. W ramach Transakcji (w tym
    również po jej zawarciu) Strony dopuszczają możliwość przeniesienia (cesji) na Nabywcę
    praw i obowiązków Zbywcy jako dzierżawcy, wynikających z umowy dzierżawy części
    sąsiadujących z Nieruchomością działek o numerach (...) i (...), stanowiących własność
    miasta (...), przeznaczonych na obsługę komunikacyjną przedpola Budynku galerii
    handlowej, zieleń urządzoną oraz cele rekreacyjno-sportowe, kulturalne czy rozrywkowe,
    oraz praw i obowiązków Zbywcy, jako najemcy, wynikających z umowy najmu instalacji
    fotowoltaicznej znajdującej się w Budynku galerii handlowej, stanowiącej własność (...) S.
    A., co uwarunkowane będzie uzyskaniem zgód na przeniesienie swoich praw i
    obowiązków na rzecz Nabywcy, odpowiednio od miasta (...) oraz (...) S.A.
    W ramach Transakcji Zbywca nie przeniesie na rzecz Nabywcy, innych niż wskazane wyżej
    Przenoszone Prawa i Obowiązki, składników majątkowych istotnych w kontekście
    możliwości prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości
    komercyjnych.

    W szczególności, następujące elementy nie wejdą w skład zbywanego przedmiotu
    Transakcji:
    - prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Budynkiem galerii handlowej;
    - prawa i obowiązki z umów o prace budowlane i innych umów zawartych przez Zbywcę z
      wykonawcami oraz projektantami inwestycji, przy czym na Nabywcę mogą zostać
      przeniesione wybrane prawa i obowiązki z takich umów oraz z instrumentów
      zabezpieczenia wykonania zobowiązań gwarancyjnych/w zakresie rękojmi przez
      wykonawców (o ile i w zakresie w jakim takie prawa i obowiązki będą istniały i będą
      zbywalne na dzień Transakcji na rzecz Nabywcy);
    - prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych tj. umów na dostawę usług do
      Budynku galerii handlowej (np. umów na obsługę techniczną, sprzątanie powierzchni
      wspólnych, serwis i konserwację urządzeń, ochronę);
    - prawa i obowiązki wynikające z umów na dostawę mediów do Budynków;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takie jak prawa i obowiązki
      wynikające z dokumentów finansowania (w szczególności z umów pożyczek oraz
      umowy kredytu bankowego), umów dotyczących budowy Budynków oraz umów z
      profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego;
    - dokumentacja prawna i księgowa inna niż dokumentacja wskazana powyżej w opisie
      zakresu planowanej Transakcji, takie jak kopie ksiąg rachunkowych i kopie
      dokumentów księgowych Sprzedającego, a także kopie dokumentów podatkowych
      Sprzedającego;
    - jakiekolwiek toczące się lub zagrażające spory dotyczące Sprzedającego, Nieruchomości
      lub przedmiotu Transakcji (lub któregokolwiek z jej składników), odpowiednich:
      pozwoleń na budowę, umów najmu, ruchomości lub jakichkolwiek praw autorskich
      lub praw własności intelektualnej niewymienionych w powyższym opisie zakresu
      planowanej Transakcji, w szczególności znaków towarowych;
    - prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z umów rachunków bankowych zawartych
      przez Sprzedającego i banki;
    - prawa wynikające z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i opłat
      eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w chwili
      dokonania Transakcji, zafakturowanych lub takich które powinny zostać
      zafakturowane przez Sprzedającego na najemców przed datą Transakcji (w zakresie, w
      jakim takie wierzytelności będą istniały na dzień Transakcji);
    - prawa i obowiązki wynikające z polis ubezpieczeniowych;
    - prawa i obowiązki wynikające z ewentualnych przyszłych dokumentów kredytowych (w
      zakresie, w jakim takie przyszłe dokumenty kredytowe będą istniały w dacie
      Transakcji);
    - środki pieniężne inne niż ewentualne kaucje najemców;
    - oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo (nazwa Zbywcy);
    - koncesje, licencje i zezwolenia;
    - wartości niematerialne składające się na wartość firmy Zbywcy, takie jak: know-how,
      reputacja firmy, tajemnice przedsiębiorstwa, ustalone procesy biznesowe, listy
      klientów, kontrakty w branży budowlanej, dostęp do rynków, kontakty z instytucjami
      finansowymi;
                    1- zakład pracy zgodnie z art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeksu pracy.

    Strony Transakcji dokonają również rozliczenia kosztów oraz przychodów związanych z
    Nieruchomością (tj. m.in. opłat eksploatacyjnych, kosztów mediów, kosztów operacyjnych,
    czynszów najmu) w tym za miesiąc, w którym nastąpi podpisanie Umowy Sprzedaży
    przenoszącej tytuł prawny do Nieruchomości, zgodnie z postanowieniami Umowy
    Sprzedaży.
    Analizując podany przez Państwa opis zdarzenia przyszłego w kontekście przywołanych
    wyżej regulacji prawnych, należy stwierdzić, że wskazany we wniosku przedmiot
                                                  1Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55
    Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych
    składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy. Zbyciu podlegać będzie
    wyłącznie Nieruchomość, której nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu
    powołanego przepisu.
    Planowana sprzedaż opisanej przez Państwa Nieruchomości nie będzie stanowiła również
    zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywcy, ze względu na niespełnienie
    przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W opisie zdarzenia przyszłego sprawy wskazali Państwo bowiem, że Nieruchomość nie
    jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy jako np. dział, wydział,
    oddział, a także nie są dla Nieruchomości prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilans
    czy rachunek zysków i strat. Powyższe świadczy o braku wyodrębnienia przedmiotu
    Transakcji jako ZCP.
    Ponadto, w ramach transakcji Zbywca nie przeniesie na rzecz Nabywcy, innych niż
    wskazane wyżej Przenoszone Prawa i Obowiązki, składników majątkowych istotnych w
    kontekście możliwości prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu
    nieruchomości komercyjnych.
    Nie dojdzie do przekazania składników, które umożliwiłyby kontynuowanie Nabywcy
    działalności bez angażowania własnych środków. W szczególności chodzi o prawa i
    obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością (Nabywca zawrze nową
    umowę o zarządzanie nieruchomością z wybranym przez siebie zarządcą nieruchomości).
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku zakres transakcji należy podkreślić, że
    przedmiot sprzedaży będzie ograniczał się do elementów typowych dla transakcji
    „nieruchomościowych”. W szczególności przy wykorzystaniu wyłącznie nabytej
    Nieruchomości oraz związanych z nią Przenoszonych Praw i Obowiązków (przedmiotu
    sprzedaży) nie jest możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie dostawa Nieruchomości oraz związane z nią
    Przenoszone Prawa i Obowiązki, nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym przedmiotowa transakcja
    będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT i nie będzie wyłączona spod
    opodatkowania VAT na podstawie art.6 pkt 1 tej ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii czy dostawa Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT jako dostawa
    towarów oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, jeżeli Strony złożą zgodne
    oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b Ustawy o VAT w stosunku do
    dostawy Budynków oraz do Budowli, w takim zakresie, w jakim ich dostawa podlegałaby
    zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

    W odniesieniu do tych wątpliwości, wskazać należy, że zakres i zasady zwolnienia od
    podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy.
    W niniejszej sprawie nastąpi sprzedaż prawa użytkowania wieczystego Gruntu oraz prawo
    własności Budynków, Budowli - nieruchomości składającej się z działek o numerach
    ewidencyjnych (A), (B). Na dzień wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    Nieruchomość jest zabudowana i pozostanie zabudowana w dacie Transakcji. Tym samym
    należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach
    ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości
    zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem
        gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
        Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
        nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
        budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
        zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.

    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art.
    43 ust. 10 ustawy:
        Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1
        pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
        warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
        - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli
        lub ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
        Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe

    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    zgodnie z którym:
        W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
        części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia
        się wartości gruntu.
    Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się
    do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
        budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
        zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
        wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
        Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
        gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
        fundamenty i dach.
    Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
        Przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
        obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
        konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci
        uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
        budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
        jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
        oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
        technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Stosownie do art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie małej architektury – należy przez to
        rozumieć niewielkie obiekty, a w szczególności:
        a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
        b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,

        c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice,
        huśtawki, drabinki, śmietniki.
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to
        rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające
        możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i
        urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a
        także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Jak wynika z wyżej powołanego przepisu urządzenia budowlane stanowią urządzenia
    techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania
    obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w
    art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku
    od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne
    do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są
    powiązane, a tym samym należy przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu
    budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak
    podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie zwolnienia
    od podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których
    przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia wynika, że Budynki,
    Budowle oraz urządzenia budowlane wskazane powyżej stanowią budynki, budowle oraz
    urządzenia budowlane zgodnie z Prawem budowlanym.
    W niniejszej sprawie, w celu ustalenia czy w odniesieniu do dostawy zabudowanych
    działek nr (A) oraz (B) zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, w pierwszej
    kolejności należy zbadać, czy działki te dla potrzeb planowanej transakcji na gruncie
    podatku od towarów i usług będą zabudowane oraz czy względem Budynków oraz
    Budowli posadowionych na tych działkach nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres czasu
    upłynął od tego momentu.
    Z przedstawionych przez Państwa we wniosku okoliczności sprawy wynika, że Budynek
    galerii handlowej oraz Budowle z nią związane są wykorzystywane dla celów działalności
    gospodarczej Zbywcy, polegającej na wynajmie Nieruchomości (podlegającemu
    opodatkowaniu VAT).
    Jak wskazali Państwo Budynek galerii został zasiedlony w całości w roku w którym został
    przekazany do używania. Obiekty handlowe, takie jak Budynek galerii, nie mogą być w
    całości (co do całkowitej powierzchni) przedmiotem umów najmu z uwagi na
    funkcjonowanie np. pomieszań zaplecza technicznego lub biura w którym przebywa
    zarządca budynku. Natomiast te powierzchnie zostały zajęte pod prowadzenie działalności
    gospodarczej Spółki i została w tym zakresie spełniona przesłanka pierwszego zasiedlenia
    Budynku galerii w całości. Od momentu wydania Budynku galerii handlowej pierwszemu
    najemcy do dnia złożenia niniejszego wniosku upłynęły ponad 2 lata, a tym samym do
    dnia Transakcji, upłyną ponad 2 lata. Od momentu rozpoczęcia użytkowania Budowli
    związanych z Budynkiem galerii handlowej do dnia złożenia niniejszego wniosku również
    upłynęły ponad 2 lata. Ponadto Zbywca nie poniósł (ani do dnia Transakcji nie będzie
    ponosił) wydatków na ulepszenie Budynków i Budowli, których wartość byłaby większa lub
    równa 30% ich wartości początkowej.
    Analizując przedstawione informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy
    stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa Budynku galerii handlowej, Budowli oraz
    urządzeń budowlanych z nimi związanych znajdujących się na działce nr (A) nie będzie
    dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim.
    Zatem w rozpatrywanej sprawie dla Budynku galerii, Budowli i wszelkich urządzeń
    budowlanych służących temu budynkowi lub budowli znajdujących się na działce nr (A)

    zostaną spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W konsekwencji również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu działki o
    numerze ewidencyjnym nr (A), na którym znajduje się opisany we wniosku Budynek galerii
    handlowej, Budowle oraz urządzenia budowlane, myśl art. 29a ust. 8 ustawy będzie
    korzystał ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Natomiast w odniesieniu do obiektów małej architektury należy stwierdzić, że nie
    stanowią budowli czy też budynku zdefiniowanych w ustawie Prawo budowlane. Tym
    samym do obiektów małej architektury nie mają zastosowania przepisy art. 2 pkt 14
    ustawy oraz zwolnienia wynikające z ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy. Mając na
    uwadze, że Nieruchomość była wykorzystywana do dzielności opodatkowanej to obiekty
    małej architektury nie będą objęte zwolnieniem o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy. W związku z tym ich dostawa będzie opodatkowana.
    Jak wskazano powyżej, ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
    Wskazali Państwo, że Zbywca oraz Nabywca złożą bezpośrednio w akcie notarialnym
    przenoszącym własność Nieruchomości, wspólne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze
    zwolnienia dostawy Nieruchomości z VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o
    VAT, wybierając opodatkowanie VAT dostawy całości Nieruchomości.
    Tym samym, mając na względzie, że w zakresie dostawy Budynku galerii, Budowli i
    urządzeń budowlanych znajdujących się na działce (A) Strony zrezygnują ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, składając
    stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej dostawy na podstawie art. 43
    ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT, dostawa Budynku galerii, Budowli i urządzeń
    budowlanych, znajdujących się na działce nr (A) będzie opodatkowana podatkiem VAT
    według właściwej stawki tego podatku.
    Mając na uwadze powyższe, dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego działki nr
    (A), na którym posadowiony jest Budynek galerii, Budowle i urządzenia budowlane – przy
    uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie opodatkowana podatkiem
    VAT.
    Odnośnie prawa własności budynków budowli i urządzeń budowlanych zlokalizowanych
    na Gruncie, działce o numerze ewidencyjnym (B) należy wskazać, że zostały wybudowane
    przez Dzierżawcę, który poniósł tym samym nakłady na te Budynki i Budowle.
    Budynek stacji paliw, myjni samochodowej, zadaszenia stacji benzynowej oraz stacji
    transformatorowej wraz z związanymi z nimi Budowlami („Obiekty Budowlane Stacji
    Benzynowej”) zostały wybudowane przez spółkę (...) sp. o.o. z siedzibą w (...)
    („Dzierżawca”), która dzierżawi część Nieruchomości na podstawie umowy dzierżawy
    zawartej w dniu (...) (...) (...) r. zmienionej aneksami („Umowa Dzierżawy (...)”). Stosownie do
                                                  2postanowień Umowy Dzierżawy (...), fragment Nieruchomości o powierzchni (...) m,
    będący częścią działki o numerze (B), został wydzierżawiony Dzierżawcy w celu
    wybudowania i prowadzenia stacji paliw oraz usług takich jak sklep i myjnia samochodowa.
    Przed dokonaniem Transakcji sprzedaży opisanej we wniosku pomiędzy Sprzedającym a
    Dzierżawcą nie dojdzie do rozliczenia nakładów poniesionych przez Dzierżawcę. Nabywca
    planuje przedłużyć Umowę Dzierżawy (...) lub zawrzeć nową umowę dzierżawy z innym
    dzierżawcą. Nie jest wykluczone że do rozliczenia nakładów dojdzie pomiędzy Dzierżawcą
    jako obecnym właścicielem nakładów a nowym dzierżawcą. Sprzedający nie jest tzw.
    ekonomicznym właścicielem budynków i budowli stanowiących nakłady Dzierżawcy (jest
    ich właścicielem w sensie cywilnoprawnym).

    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie sprzedaży (B), w pierwszej kolejności
    zauważenia wymaga, że w myśl art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz.1061zezm.):
        Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
        należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
        również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Zgodnie z brzmieniem art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:
        Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
        praw rzeczowych.
    Jak wynika z art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego:
        Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
        do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
        dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Jak wynika z powyższego przepisu, dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i
    wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu
    rzeczy do używania, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    W myśl art. 694 Kodeksu cywilnego:
        Do dzierżawy stosuje się odpowiednio przepisy o najmie z zachowaniem
        przepisów poniższych.
    Stosownie do art. 676 Kodeksu cywilnego:
        Jeżeli najemca ulepszył rzecz najętą, wynajmujący, w braku odmiennej umowy,
        może według swego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy
        odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu
        poprzedniego.
    Zgodnie z art. 678 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
        W razie zbycia rzeczy najętej w czasie trwania najmu nabywca wstępuje w
        stosunek najmu na miejsce zbywcy; może jednak wypowiedzieć najem z
        zachowaniem ustawowych terminów wypowiedzenia.
        Powyższe uprawnienie do wypowiedzenia najmu nie przysługuje nabywcy, jeżeli
        umowa najmu była zawarta na czas oznaczony z zachowaniem formy pisemnej i z
        datą pewną, a rzecz została najemcy wydana.
    Na podstawie art. 705 Kodeksu cywilnego:
        Po zakończeniu dzierżawy dzierżawca obowiązany jest, w braku odmiennej
        umowy, zwrócić przedmiot dzierżawy w takim stanie, w jakim powinien się
        znajdować stosownie do przepisów o wykonywaniu dzierżawy.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że roszczenie o zwrot nakładów ulepszających,
    jeżeli umowa przewiduje taki sposób rozliczenia przez wydzierżawiającego poniesionych
    przez dzierżawcę nakładów, powstaje w momencie zwrotu dzierżawionych nieruchomości,
    a nie w momencie zakończenia umowy, czy też zawarcia z najemcą umowy sprzedaży
    nieruchomości.
    Dopiero wobec braku stosownych postanowień umowy miałyby zastosowanie powołane
    wyżej przepisy art. 676 i art. 705 Kodeksu cywilnego.
    Z ww. przepisów prawa cywilnego wynika, że przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt
    wraz ze wszystkimi budynkami/budowlami i urządzeniami trwale z tym gruntem
    związanymi. Jednocześnie wydzierżawiający jest właścicielem obiektów wzniesionych na
    wydzierżawianym gruncie. Sposób rozliczenia się przez strony umowy dzierżawy w

    związku z ulepszeniami poczynionymi przez dzierżawcę na rzecz najmowaną,
    pozostawiony jest, w ramach swobody zawierania umów, woli stron, chyba że ze względu
    na treść lub cel umów w tym przedmiocie sprzeciwiałyby się właściwości (naturze)
    stosunku najmu, ustawie lub zasadom współżycia społecznego, co wynika z art. 353¹
    Kodeksu cywilnego.
    Podkreślić należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel” zawartego w przytoczonym wyżej art. 7 ustawy, nie należy utożsamiać z
    prawem własności.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów”
    akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów
    prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu w sprawie C-
    320/88 (...) (...) (...) and (...) (...) (...) TSUE wyraził pogląd, że wyrażenie „dostawa towarów” w
    rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa
    dodysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia
    własności rzeczy wsensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem
    sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy
    przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI
    Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).
    Zaznaczenia wymaga, że przepis art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa
    towarów” nieodwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa
    własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów
    ustawy o VAT z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. W celu
    właściwego zinterpretowania pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel” należy mieć na uwadze, że dotyczy ono tego rodzaju czynności, które dają
    nabywcy prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o
    możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią wsensie prawnym.
    Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia
    „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”.
    Ponadto wskazania wymaga, że czynności przejęcia własności ekonomicznej nie musi
    towarzyszyć przejęcie własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie
    ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy. W konsekwencji pojęcie
    „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze
    skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na
    uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na
    nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem. Chwilą decydującą o przejściu
    naodbiorcę korzyści i ciężarów związanych z nabyciem towaru jest, co do zasady, wydanie
    towaru.
    Dla uznania, że miała miejsce dostawa towarów wystarczy, że podmiot nabędzie tzw.
    własność ekonomiczną, tzn. będzie miał możliwość dowolnego rozporządzania i
    dysponowania uzyskanym towarem.
    Zatem rozważając skutki podatkowe transakcji polegającej na dostawie gruntu na którym
    znajdują się nakłady podmiotu trzeciego należy mieć na uwadze nie aspekty
    cywilnoprawne, lecz te, które mają znaczenie z punktu widzenia ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    O ile jest oczywiste, że zbycie gruntu spowoduje przeniesienie na nowego właściciela także
    własności posadowionych na nim budynków i/lub budowli, jako części składowych gruntu,
    to bynajmniej niejest oczywiste, że tym samym dojdzie do dostawy towarów, jakimi są
    niewątpliwie budynki i/lub budowle w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych
    przepisów prowadzi do stwierdzenia, że skoro naniesienia znajdujące się na gruncie
    Zbywcy zostały wybudowane przez dzierżawcę nieruchomości, a dostawa nieruchomości
    gruntowej nastąpi na rzecz Nabywcy (nastąpi przeniesienie równiez umowy dzierżawy)

    oraz przed sprzedażą nieruchomości gruntowej pomiędzy Zbywcą a dzierżawcą
    nieruchomości nie dojdzie do rozliczenia ww. nakładów, to nie można uznać, że ww.
    nakłady w aspekcie ekonomicznym będą stanowiły własność Zbywcy.
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy, w ramach planowanej dostawy, nie dojdzie więc do
    przeniesienia prawa do rozporządzania ww. nakładami jak właściciel. W rozpatrywanej
    sprawie nastąpi bowiem sprzedaż wyłącznie prawa użytkowania wieczystego gruntu, a nie
    ww. nakładów, które stanowią odrębną ekonomiczną własność innego podmiotu, tj.
    dzierżawcy nieruchomości. Zatem w istocie ww. nakłady („Obiekty Budowlane stacji
    Benzynowej”, które zostały wybudowane przez Dzierżawcę na działce nr (B)) nie będą
    stanowiły przedmiotu dostawy, bowiem nakłady przed dniem sprzedaży nie będą
    wekonomicznym posiadaniu Zbywcy. W wyniku sprzedaży nieruchomości gruntowej
    (prawa użytkowania wieczystego), w odniesieniu do ww. nakładów, nie dojdzie więc do
    przeniesienia prawa dorozporządzania nimi jak właściciel, co oznacza, że nie zostanie
    spełniona dyspozycja art. 7 ust. 1 ustawy.
    W rezultacie przedmiotem dostawy, będzie wyłącznie prawo użytkowania wieczystego
    gruntu tj. działka nr (B). Natomiast „Obiekty Budowlane Stacji Benzynowej” nie będa
    przdmiotom sprzedaży na gruncie podatku VAT tym samym nie będą podlegały
    opodatkowaniu w opisanej we wniosku Transakcji.
    Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy zauważyć, że w sytuacji gdy
    przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowione są Budynki, Budowle oraz
    urządzenia budowlane, niestanowiąca własności Zbywcy, to ten grunt nie jest pozbawiony
    przymiotu terenu zabudowanego. Wprawdzie te obiekty (Budynki, Budowle oraz
    urządzenia budowlane) mogą stanowić w świetle prawa cywilnego część składową
    nieruchomości lub do tej części nie należeć, to w myśl przepisów ustawy o VAT nie
    dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno
    w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym). Zatem w takiej sytuacji przedmiotem
    dostawy jest tylko sam grunt (jako grunt zabudowany).
    Wobec tak przedstawionego opisu sprawy i jego uzupełnienia a także obowiązujących
    przepisów prawa należy stwierdzić, że skoro znajdujące się na działce (B) Budynki,
    Budowle oraz urządzenia budowlane są własnością podmiotu trzeciego, to nie sposób
    przyjąć, że Zbywca dokona dostawy działki (B) wraz ze znajdującymi się na niej
    naniesieniami. W przypadku planowanej dostawy działki (B), przedmiotem dostawy będzie
    więc wyłącznie grunt, którego jednak nie można uznać za teren niezabudowany. Powyższe
    wynika z faktu, że na działce (B) posadowione są naniesienia będące własnością podmiotu
    trzeciego – stanowiące Budynki, Budowle oraz urządzenia budowlane w rozumieniu
    Prawa budowlanego.
    Tym samym do tej dostawy nie znajdzie zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Ponadto, sprzedaż działki (B) nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Jak bowiem wynika z okoliczności sprawy ww. działka nie była
    wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Była
    wykorzystywana do czynności opodatkowanych, wskazuje na to umowa dzierżawy
    zawarta w dniu (...) (...)(...) r. zmienionej aneksami „Umowa Dzierżawy (...)”.
    W konsekwencji sprzedaż działki nr (B) przez Zbywcę, gruntu, będzie w całości
    opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia.
    Biorąc pod uwagę fakt, że Zbywca nie jest właścicielem Budynków, Budowli oraz urządzeń
    budowlanych znajdujących się na działce nr (B) nie sposób przyjąć za prawidłowe
    stwierdzenie zawarte w stanowisku Wnioskodawcy, że ma prawo do zwolnienia z
    opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy. Zwolnienie przewidziane w
    tych przepisach dotyczy wyłącznie dostawy budynków, budowli lub ich części.
    Posadowione na działce nr (B) obiekty stanowią Budynki, Budowle oraz urządzenia

    budowlane w rozumieniu Prawa budowlanego, które jednak są własnością podmiotu
    trzeciego (Dzierżawcy działki), co zgodnie z przedstawioną wyżej analizą oznacza że na
    gruncie podatku od towarów i usług, nie będą przedmiotem dokonywanej przez Zbywcę
    dostawy.
    Podsumowując należy wskazać, że dostawa Nieruchomości w ramach opisanej we
    wniosku Transakcji:
    - w części dotyczącej działki (A) - będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, lecz w przypadku gdy
      Zainteresowani spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy skutecznie zrezygnują z
      tego zwolnienia na podstawie wspólnego oświadczenia, to Planowana Transakcja
      będzie opodatkowana VAT,
    - w części dotyczącej gruntu działki (B) będzie opodatkowana podatkiem VAT,
    - naniesienia znajdujące się na działce (B) (należące do podmiotu trzeciego aktualnego
      Dzierżawcy z którym Sprzedający przed dokonaniem transakcji nie rozliczy nakładów)
      nie będą przedmiotem dostawy i nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.
    Mają Państwo także wątpliwości czy Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT
    należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości
    w ramach Transakcji.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art.114, art.119ust.4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
        Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
        importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
        Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
        przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie
        wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub
        dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
        Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
        określonych wust.10, 10d i10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
        deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
        przypadku podatnika, o którym mowa wart.99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej
        za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
        Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
        podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
        gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą w momencie
    zawarcia Transakcji zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i będą spełniać ustawową
    definicję podatnika zawartą w artykule 15 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, jak wyjaśniono w niniejszej interpretacji, dostawa Nieruchomości nie będzie
    stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa i
    nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Ponadto, dostawa Nieruchomości w ramach opisanej we wniosku Transakcji:
    - w części dotyczącej działki (A) - będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, lecz w przypadku gdy
      Zainteresowani spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy skutecznie zrezygnują z
      tego zwolnienia na podstawie wspólnego oświadczenia, to Planowana Transakcja
      będzie opodatkowana VAT,
    - w części dotyczącej gruntu działki (B) będzie opodatkowana podatkiem VAT,
    - naniesienia znajdujące się na działce (B) (należące do podmiotu trzeciego aktualnego
      Dzierżawcy z którym Sprzedający przed dokonaniem transakcji nie rozliczy nakładów)
      nie będą przedmiotem dostawy i nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług.
    W konsekwencji, w ramach opisanej we wniosku Transakcji:
    - w części dotyczącej działki (A) - będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, lecz w przypadku gdy
      Zainteresowani zrezygnują z tego zwolnienia na podstawie wspólnego oświadczenia, i
      Planowana Transakcja będzie opodatkowana VAT Nabywca będzie miał prawo do

      obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej ww.
      sprzedaż,
    - w części dotyczącej gruntu działki (B) która będzie opodatkowana podatkiem VAT
      Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z
      faktury dokumentującej ww. sprzedaż,
    - w zakresie naniesień znajdujących się na działce (B) nie będących przedmiotem dostawy i
      nie podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług Nabywca nie będzie
      miał prawa do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony.
    Dlatego nie można było zgodzić się z Państwa stanowiskiem, w którym wskazali Państwo,
    że Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z
    faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji.
    Odnosi się ono bowiem do sprzedaży całości Nieruchomości (działki nr (A) i nr (B) wraz ze
    znajdującymi się na nich naniesieniami) podczas gdy naniesienia znajdujące się na działce
    (B) nie będących przedmiotem dostawy i nie powstanie podatek który mógłby podlegać
    odliczeniu.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa
    wniosku (zadanych pytań). Niniejsze rozstrzygnięcie nie dotyczy innych kwestii
    wynikających z opisu sprawy oraz Państwa własnego stanowiska.
    Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku,
    kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami
    wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług, natomiast w
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.