Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-462/09-5/MT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-09-01
Teza: Czy wniesienie wkładu do spółki osobowej w postaci Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? W jaki sposób należy określić w spółce osobowej wartość wniesionych Nieruchomości? W przypadku podjęcia decyzji co do sprzedaży Nieruchomości przez spółkę osobową w jaki sposób powinien być określony dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Czy wniesienie wkładu do spółki osobowej w postaci Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Czy wystąpi przychód do opodatkowania w sytuacji wycofania wkładu ze spółki osobowej o wartości takiej, jak ustalona przez wspólników na dzień wniesienia Nieruchomości?
Słowa kluczowe: aport; dzierżawa; nieruchomości; spadek; spółki; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 17.06.2009 r. (data wpływu 22.06.2009 r.) oraz piśmie (data nadania15.07.2009 r.), (data wpływu 17.07.2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-462/09-2/MT, IPPB1/415-464/09-2/MT, IPPB1/415-465/09-2/MT z dnia 06.07.2009 r. (data nadania 06.07.2009 r., data doręczenia 08.07.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia wartości początkowej nieruchomości wniesionych aportem do spółki osobowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.06.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia wartości początkowej nieruchomości wniesionych aportem do spółki osobowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 2009 r. Wnioskodawca nabył w drodze spadku działkę zabudowaną (murowany budynek, drewniany dom, pow. 4844 m2; dalej również jako Nieruchomość). Część Nieruchomości jest obecnie oddana przez Wnioskodawcę w dzierżawę. Dochody z dzierżawy są zaliczane przez Wnioskodawcę do źródła przychodów: najem, dzierżawa (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Nabyta w drodze spadku Nieruchomość nie była wykorzystywana w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej

Obecnie Wnioskodawca planuj wnieść tę Nieruchomość w postaci aportu do spółki osobowej.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 06.07.2009 r. Nr IPPB1/415-462/09-2/MT, Nr IPPB1/415-464/09-2/MT oraz Nr IPPB1/415-465/09-2/MT Wnioskodawca uzupełnił swój wniosek pismem z dnia 15.07.2009 r., informując, iż wszystkie nieruchomości nabyte zostały przez Wnioskodawcę w drodze spadku otrzymanego na początku bieżącego roku. Planowane wniesienie tychże nieruchomości do spółki osobowej jest elementem porządkowania struktury własnościowej tak nabytego majątku. Ze względu na relatywnie niewielki upływ czasu od momentu objęcia spadku i przejęcia władztwa prawnego nad przedmiotowymi nieruchomościami, a zwłaszcza w świetle obecnej, niepewnej sytuacji na rynku nieruchomości, nie został jeszcze ostatecznie sprecyzowany sposób dalszego ich wykorzystania. W szczególności, w powyższych okolicznościach nie dzień złożenia wniosków oraz niniejszego pisma nie jest możliwe jednoznaczne określenie czy wszystkie z wnoszonych aportem nieruchomości będą ostatecznie wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzeniem działalności gospodarczej spółki, co jest warunkiem ujęcia ich jako środków trwałych zarówno dla celów rachunkowych jak i podatkowych. Nie można przy tym wykluczyć, że niektóre z nieruchomości zostaną przeznaczone do zbycia przed upływem 12 miesięcy od momentu wniesienia.

Należy więc przyjąć, że będą takie nieruchomości, które przez spółkę otrzymującą aport:

1.  będą wykorzystywane na potrzeby jej działalności gospodarczej w przewidywanym okresie przekraczającym 12 miesięcy, a co za tym idzie ujęte zostaną jako środki trwałe (dotyczy to w szczególności nieruchomości już oddanych w dzierżawę) oraz będą takie nieruchomości, które,
2.  nie będą wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej, a co za tym idzie nie zostaną wprowadzone do rejestru środków trwałych, lecz potraktowane jako towary handlowe.

Zdaniem Wnioskującego, brak możliwości precyzyjnego określenia na etapie składania wniosku i niniejszego pisma, które z wnoszonych nieruchomości spełnią, po dniu ich wniesienia, przesłanki do zakwalifikowania przez spółkę otrzymującą aport jako środki trwałe, nie powinno mieć wpływu na rozpatrzenie sprawy.

Jedynie w odniesieniu do nieruchomości zabudowanych budynkami w stanie surowym przewidywane jest ponoszenie dodatkowych nakładów związanych z wykończeniem przedmiotowych budynków. Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że w przyszłości pojawi się konieczność ponoszenia nakładów również w odniesieniu do pozostałych nieruchomości.

Nakłady czynione przez spółkę na nieruchomości, które będą w przyszłości wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej spółki odnoszone będą na wartość początkową środków trwałych. Ponieważ jednak nie została jeszcze ostatecznie przesądzona kwestia sposobu wykorzystania przedmiotowych nieruchomości przez spółkę, nie można wykluczyć, że czynione przez spółkę nakłady zamiast zwiększać wartość początkową środka trwałego, odnoszone będą na wartość rzeczowych aktywów obrotowych.

Zdaniem Wnioskującego zarówno w przypadku jeżeli nieruchomości, na które ponoszone będą nakłady, będą przed ich zbyciem wykorzystywane w działalności gospodarczej spółki (tj. ujęte będą jako środki trwałe) jak w przypadku nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży (nieujętych w ewidencji środków trwałych), ponoszone przez spółkę nakłady wpływać będą na ustalenie kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia. W pierwszym przypadku ponoszone nakłady zwiększać będą wartość początkową środków trwałych, która po pomniejszeniu o dokonane odpisy amortyzacyjne stanowić będzie koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia. W drugim przypadku poczynione nakłady odnoszone będę odpowiednio na wartość aktywów obrotowych spółki i również staną się kosztem uzyskania przychodów w momencie odpłatnego zbycia przedmiotowych nieruchomości.

Wnioskodawca poinformował również, że Spółka zamierza prowadzić działalność handlowo-usługową oraz działalność mieszczącą się w zgrupowaniu PKD 68.10 Kupno - sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, jak i PKD 68.20 Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Spółka prowadzić będzie księgi rachunkowe na podstawie ustawy z dn. 29 września 1994 r. o rachunkowości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy wniesienie wkładu do spółki osobowej w postaci Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2.  W jaki sposób należy określić w spółce osobowej wartość wniesionych Nieruchomości?
3.  W przypadku podjęcia decyzji co do sprzedaży Nieruchomości przez spółkę osobową w jaki sposób powinien być określony dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
4.  Czy wniesienie wkładu do spółki osobowej w postaci Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
5.  Czy wystąpi przychód do opodatkowania w sytuacji wycofania wkładu ze spółki osobowej o wartości takiej, jak ustalona przez wspólników na dzień wniesienia Nieruchomości?

Odpowiedź na pytanie drugie stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Wniosek Pana w zakresie pytania pierwszego, trzeciego, czwartego i piątego zostanie rozpatrzony odrębnymi interpretacjami.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 2

W przedstawionym stanie faktycznym spółka osobowa, do której zostanie wniesiony wkład, może określić w swoich księgach podatkowych wartość Nieruchomości, w wysokości wartości rynkowej Nieruchomości określonej na moment wniesienia wkładu.

Zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej, stanowi ustalona przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

W myśl przywołanego przepisu za wartość początkową środków trwałych uważa się ustaloną na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych, nie wyższą od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

W opinii Wnioskodawcy dla potrzeb ewidencji środków trwałych należy zatem przyjąć jako wartość początkową, wartość Nieruchomości określoną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu, pod warunkiem, że wartość ta odpowiada kryteriom wartości rynkowej w rozumieniu art. 19 ust. 2 ustawy o PIT.

Powyższe potwierdzają indywidualne interpretacje organów podatkowych.

Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w indywidualnej interpretacji z dnia 12 grudnia 2008 r., sygn. ILPB1/415-745/08-5/lM, stwierdził:

„(..) w przypadku, gdy Nieruchomość zostanie wniesiona jako wkład do handlowej spółki osobowej, w ewidencji środków trwałych spółki osobowej należy określić wartość początkową przedmiotowej Nieruchomości w wysokości ustalonej przez wspólników na dzień wniesienia wkładu nie wyższej jednak od wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.”

Dodać należy, że w przedmiotowej sytuacji, nie znajdzie zastosowania art. 22g ust. 14a ustawy o PIT, zgodnie z którym wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w podmiocie otrzymującym wkład, ustala się na podstawie wartości tych składników wynikającej z ewidencji podmiotu wnoszącego wkład niepieniężny. Przepis ten znajduje bowiem zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której przedmiot wkładu stanowi przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika natomiast, że przedmiotem wkładu do spółki osobowej, nie będzie ani przedsiębiorstwo, ani zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Aby mówić o przedsiębiorstwie, musi istnieć bowiem zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Przedmiotowa Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w drodze spadku i nie jest wykorzystywana w prowadzonej przeze niego działalności gospodarczej. W związku z tym nie spełnia warunków określonych w definicji przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 551 Kodeksu cywilnego oraz w art. 5a pkt 4 ustawy o PIT. \` Podkreślić przy tym należy, że również w sytuacji, gdy wnoszone nieruchomości nie zostały w spółce osobowej zakwalifikowane jako środki trwałe, ich wartość w księgach spółki ustalona zostanie na poziomie wartości rynkowej na dzień wniesienia wkładu.

Za uznaniem, iż wartość składników majątkowych wniesionych jako wkład powinna być określona na podstawie wartości tych składników, nie tylko w sytuacji, gdy składniki te są środkami trwałymi, przemawia fakt, iż dysponowanie tymi składnikami (tj. składnikami niebędącymi środkami trwałymi), na gruncie przepisów z zakresu podatku dochodowego, niesie za sobą konsekwencje analogiczne jak w przypadku dysponowania środkami trwałymi.

Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach organów podatkowych.

Przykładowo:

*   indywidualna interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 marca 2008 r., sygn. IP-PB3-423-9/08-2/MS, publ. http://sip.mf.gov.pl/sip/:

„składniki majątkowe inne niż środki trwałe i wartości niematerialne i prawne powinny być wycenione według wartości ustalonej przez Spółkę na dzień wniesienia aportu, nie wyższej od ich wartości rynkowej”;

*   indywidualna interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, z dnia 30 stycznia 2008 r., sygn. IP-PB3-423-411/07-4/AG, publ. http://sip.mf.gov.pl/sip/.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, że orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.