Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.215.2025.3.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne (malowanie obrazów).
Słowa kluczowe: działalność-działalność wytwórcza
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 29 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025
    r.), 5 maja 2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r.) oraz pismami z 14 maja 2025 r. (wpływ 14 maja
    2025 r. oraz 19 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pani założyć działalność z PKD 90.03.Z Działalność artystyczną w zakresie
    malarstwa realistycznego, tworzenie i sprzedaż autorskich obrazów zarówno gotowych jak
    i na zamówienie. Sprzedaż będzie prowadzona przez domy aukcyjne oraz online.
    W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi
    na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
      Odpowiedź: Tak, posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce,
      ponieważ ma Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    2. Czy w ustawowym terminie złoży Pani oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu
      Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeśli tak, to
      kiedy (dd-mm-rrrr)?
      Odpowiedź: Tak, złoży Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od
      przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie zostanie złożone w ustawowym
      terminie, tj. przed rozpoczęciem działalności gospodarczej.
    3. Od kiedy (dd-mm-rrrr) planuje Pani rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej?
      Odpowiedź: Planowana data rozpoczęcia działalności: (...) maja 2025 r.
    4. Na jakich zasadach (forma opodatkowania) będzie dokonywała Pani rozliczeń
      podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej?
      Odpowiedź: W prowadzonej działalności gospodarczej zamierza Pani rozliczać się w
      formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    5. Proszę wskazać, jak będzie sklasyfikowana – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
      Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze
      zm.) – wykonywana przez Panią czynność będąca przedmiotem wniosku? Proszę
      podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w
      blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla wykonywanej czynności będącej
      przedmiotem wniosku, tj. dla tworzenia i sprzedaży autorskich obrazów.
      Odpowiedź: Działalność będzie sklasyfikowana według PKWiU 32.99.59.0 „Pozostałe
      różne wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
    6. Jak będzie wyglądał cały proces tworzenia autorskich obrazów? Jakie czynności w tym
      zakresie będzie Pani wykonywała (od pomysłu, projektu, zakupu materiałów itd. – czy
      każdy etap będzie wykonywała Pani samodzielnie czy zlecała innym podmiotom,
      komu?). Proszę opisać zarówno w odniesieniu do sprzedaży gotowych obrazów jak i
      na zamówienie.

      Odpowiedź: Proces tworzenia autorskich obrazów zaczyna się od pomysłu, który
      tworzy Pani na podstawie licencjonowanych zdjęć lub zdjęć dostarczonych przez
      klientów. W przypadku Pani własnych prac, korzysta Pani z licencjonowanych zdjęć,
      które kupuje Pani z odpowiednich banków zdjęć, a w przypadku obrazów na
      zamówienie bazuje Pani na zdjęciach przesyłanych przez klienta. Kolejnym krokiem
      jest zakup materiałów malarskich, takich jak płótno, farby i akcesoria.
      Następnie przygotowuje Pani płótno, na którym wykonuje szkic na podstawie zdjęć
      referencyjnych. Po ukończeniu szkicu przechodzi Pani do malowania, dbając o detale i
      realizm, aby odwzorować na obrazie to, co przedstawia zdjęcie. Po zakończeniu
      malowania, wykonuje Pani wykończenie obrazu, poprawiając detale, cienie, światło i
      nakładając warstwę ochronną. Gotowy obraz jest przygotowywany do sprzedaży – w
      przypadku gotowych prac wystawia je Pani na aukcjach lub w sklepie na Pani stronie ,
      a obrazy na zamówienie wysyła Pani klientowi po ukończeniu.
      W skrócie, korzysta Pani z licencjonowanych zdjęć do tworzenia obrazów autorskich
      oraz z referencyjnych zdjęć dostarczonych przez klientów do malowania na
      zamówienie. Cały proces od pomysłu, przez szkicowanie, malowanie, aż po sprzedaż,
      realizuje Pani samodzielnie.
    7. Czy będzie Pani autorem (twórcą) stworzonego obrazu? Proszę wskazać zarówno w
      odniesieniu do sprzedaży gotowych obrazów jak i na zamówienie.
      Odpowiedź: Tak, będzie Pani autorem (twórcą) każdego stworzonego obrazu, zarówno
      w odniesieniu do sprzedaży gotowych obrazów, jak i na zamówienie. W przypadku
      gotowych obrazów, tworzy Pani oryginalne dzieła na podstawie własnych pomysłów,
      korzystając z licencjonowanych zdjęć jako referencji. W przypadku obrazów na
      zamówienie, tworzy Pani dzieła na podstawie zdjęć dostarczonych przez klientów, ale
      cały proces twórczy – od szkicowania po malowanie – jest wykonany przez Panią.
    8. Czy Pani działalność w zakresie tworzenia autorskich obrazów będzie obejmować
      działalność, w wyniku której powstawać będą nowe wyroby? Proszę wskazać zarówno
      w odniesieniu do sprzedaży gotowych obrazów jak i na zamówienie.
      Odpowiedź: Tak, Pani działalność w zakresie tworzenia autorskich obrazów będzie
      obejmować działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby. W przypadku
      sprzedaży gotowych obrazów, tworzy Pani oryginalne dzieła malarskie, które są
      nowymi, autorskimi wyrobami. W odniesieniu do obrazów na zamówienie, również
      powstają nowe, unikalne prace, które są stworzone specjalnie na podstawie zdjęć
      dostarczonych przez klientów, co również skutkuje powstaniem nowych wyrobów
      artystycznych.
    9. Czy nabywca obrazu będzie dostarczał Pani materiały do jego stworzenia czy będzie
      Pani wykonywała obraz z materiałów własnych? Proszę wskazać zarówno w
      odniesieniu do sprzedaży gotowych obrazów jak i na zamówienie.
      Odpowiedź: W przypadku sprzedaży gotowych obrazów, wykonuje Pani dzieła z
      własnych materiałów – płótna, farby, pędzle i inne akcesoria malarskie, które
      samodzielnie wybiera Pani i kupuje. Natomiast w przypadku obrazów na zamówienie,
      nabywca dostarcza Pani jedynie zdjęcie lub referencje, na podstawie których tworzy
      Pani obraz, a materiały do jego wykonania (płótno, farby, pędzle) są dostarczane
      przeze Panią, z Pani własnych zasobów.
    10. Czy będzie tworzyła Pani autorskie obrazy na podstawie własnego pomysłu czy na
      podstawie pomysłu ich nabywców? Proszę wskazać zarówno w odniesieniu do
      sprzedaży gotowych obrazów jak i na zamówienie.
      Odpowiedź: W przypadku sprzedaży gotowych obrazów, tworzy Pani autorskie dzieła
      na podstawie własnych pomysłów. Natomiast w przypadku obrazów na zamówienie,
      tworzy Pani dzieła na podstawie pomysłów i zdjęć dostarczonych przez nabywców. W

      takim przypadku, obraz jest realizacją ich wizji, ale cały proces twórczy, od szkicowania
      po malowanie, jest wykonany przez Panią.
    11. Kto będzie nabywał od Pani obrazy (będzie stroną sprzedaży) w przypadku sprzedaży
      przez domy aukcyjne?
      Odpowiedź: W przypadku sprzedaży przez domy aukcyjne, stroną sprzedaży będzie
      dom aukcyjny, który będzie pośredniczył w transakcji. Pani jako autor obrazu
      dostarcza Pani dzieło do domu aukcyjnego, a to on zajmuje się wystawieniem obrazu
      na aukcji, organizowaniem licytacji i finalizowaniem sprzedaży. Nabywcą obrazu
      będzie osoba lub podmiot, który wylicytuje go na aukcji.
    12. Kto będzie nabywał od Pani obrazy (będzie stroną sprzedaży) w przypadku sprzedaży
      online?
      Odpowiedź: W przypadku sprzedaży online, stroną sprzedaży będzie Pani jako twórca
      obrazu. Obrazy będą oferowane za pośrednictwem Pani strony internetowej, a
      nabywcą będzie osoba lub podmiot, który zdecyduje się na zakup obrazu online,
      dokonując transakcji bezpośrednio z Panią.
      Sklep zostanie uruchomiony wraz z rozpoczęciem działalności (adres Pani strony
      internetowej (...)).
    13. Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej będzie uzyskiwała Pani inne dochody
      podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to czy będzie prowadziła Pani ewidencję w
      sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez
      Panią działalności odrębnie (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?
      Odpowiedź: Nie, nie planuje Pani prowadzić dodatkowej działalności gospodarczej
      poza działalnością związaną z tworzeniem i sprzedażą autorskich obrazów. Wszystkie
      przychody uzyskane z tej działalności będą rejestrowane w jednej ewidencji, bez
      potrzeby prowadzenia odrębnej ewidencji dla innych źródeł dochodów.

## Pytanie

Czy przy działalności polegającej na tworzeniu i sprzedaży własnych obrazów mogę
    stosować ryczałt od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%? Czy sposób
    sprzedaży (dom aukcyjny, online) ma wpływ na możliwość zastosowania tej stawki.
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że działalność polegająca na tworzeniu i sprzedaży własnych obrazów mieści
    się w zakresie działalności wytwórczej, co zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne uprawnia Panią do stosowania stawki ryczałtu w wysokości 5,5%. Sprzedaż
    obrazów odbywać się będzie zarówno bezpośrednio (online), jak i za pośrednictwem
    domów aukcyjnych.
    W Pani ocenie, sposób sprzedaży nie wpływa na kwalifikację działalności jako wytwórczej,
    gdyż głównym przedmiotem działalności jest własnoręczne tworzenie dzieł sztuki. Prosi
    Pani o potwierdzenie prawidłowości Pani stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):

      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000
        000 euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Z kolei w myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności
      wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem
      samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r.,
      poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
      - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące
        bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

      - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając
    półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i
    części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym
      również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
    Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś
    (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).
    O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc
    przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy
    wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.
    Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony,
    nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się
    odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku
    działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Z opisu przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pani
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, ponieważ ma Pani miejsce zamieszkania
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Planuje Pani rozpocząć działalność gospodarczą w
    zakresie malarstwa realistycznego, polegającą na tworzeniu i sprzedaży autorskich
    obrazów – zarówno gotowych, jak i na zamówienie – począwszy od (...) maja 2025 r.
    Sprzedaż będzie prowadzona poprzez domy aukcyjne oraz internetowo. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej zamierza Pani rozliczać się na zasadzie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Działalność będzie klasyfikowana według PKWiU
    32.99.59.0 „Pozostałe różne wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Proces tworzenia
    Pani autorskich obrazów zaczyna się od pomysłu, który tworzy Pani na podstawie
    licencjonowanych zdjęć lub zdjęć dostarczonych przez klientów. W przypadku Pani
    własnych prac, korzysta Pani z licencjonowanych zdjęć, które kupuje Pani z odpowiednich
    banków zdjęć, a w przypadku obrazów na zamówienie bazuje Pani na zdjęciach
    przesyłanych przez klienta. Kolejnym krokiem jest zakup materiałów malarskich, takich jak
    płótno, farby i akcesoria. Następnie przygotowuje Pani płótno, na którym wykonuje szkic
    na podstawie zdjęć referencyjnych. Po ukończeniu szkicu przechodzi Pani do malowania,
    dbając o detale i realizm, aby odwzorować na obrazie to, co przedstawia zdjęcie. Po

    zakończeniu malowania, wykonuje Pani wykończenie obrazu, poprawiając detale, cienie,
    światło i nakładając warstwę ochronną. Gotowy obraz jest przygotowywany do sprzedaży
    – w przypadku gotowych prac wystawia je Pani na aukcjach lub w sklepie na Pani stronie ,
    a obrazy na zamówienie wysyła Pani klientowi po ukończeniu. W skrócie, korzysta Pani z
    licencjonowanych zdjęć do tworzenia obrazów autorskich oraz z referencyjnych zdjęć
    dostarczonych przez klientów do malowania na zamówienie. Cały proces od pomysłu,
    przez szkicowanie, malowanie, aż po sprzedaż, realizuje Pani samodzielnie. Będzie Pani
    autorem (twórcą) każdego stworzonego obrazu, zarówno w odniesieniu do sprzedaży
    gotowych obrazów, jak i na zamówienie. W przypadku gotowych obrazów, tworzy Pani
    oryginalne dzieła na podstawie własnych pomysłów, korzystając z licencjonowanych zdjęć
    jako referencji. W przypadku obrazów na zamówienie, tworzy Pani dzieła na podstawie
    zdjęć dostarczonych przez klientów, ale cały proces twórczy – od szkicowania po
    malowanie – jest wykonany przez Panią. W przypadku sprzedaży gotowych obrazów,
    wykonuje Pani dzieła z własnych materiałów – płótna, farby, pędzle i inne akcesoria
    malarskie, które samodzielnie wybiera Pani i kupuje. Natomiast w przypadku obrazów na
    zamówienie, nabywca dostarcza Pani jedynie zdjęcie lub referencje, na podstawie których
    tworzy Pani obraz, a materiały do jego wykonania (płótno, farby, pędzle) są dostarczane
    przeze Panią, z Pani własnych zasobów. Pani działalność w zakresie tworzenia autorskich
    obrazów będzie obejmować działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby. Nie
    planuje Pani prowadzić dodatkowej działalności gospodarczej poza działalnością związaną
    z tworzeniem i sprzedażą autorskich obrazów. Wszystkie przychody uzyskane z tej
    działalności będą rejestrowane w jednej ewidencji, bez potrzeby prowadzenia odrębnej
    ewidencji dla innych źródeł dochodów.
    Na podstawie przedstawionego opisu sprawy stwierdzam, że działalność, którą zamierza
    Pani prowadzić, polegająca na tworzeniu obrazów w technice malarstwa realistycznego
    oraz ich sprzedaży – zarówno gotowych, jak i wykonywanych na zamówienie – będzie
    stanowiła działalność wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W konsekwencji, przychody uzyskiwane z tytułu sprzedaży autorskich obrazów – zarówno
    gotowych, jak i wykonywanych na zamówienie – będą podlegały opodatkowaniu stawką
    5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, bez względu na sposób ich sprzedaży
    (dom aukcyjny lub online).
    Stawka ta będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do
    zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone czynności do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie
    rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru
    lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będze zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.