Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.1.2019.2.JR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-01-14
Teza: Obowiązki płatnika z tytułu wynagrodzeń za usługi pośrednictwa handlowego
Słowa kluczowe: pośrednictwo; płatnik; usługi
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2019 r. (data wpływu 6 listopada 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 grudnia 2019 r. (data wpływu 24 grudnia 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu wynagrodzeń za usługi pośrednictwa handlowego **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 listopada 2019 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 12 grudnia 2019 r., nr 0113-KDWPT.4011.3.2019.1.JR, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 13 grudnia 2019 r. (data doręczenia 15 grudnia 2019 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 20 grudnia 2019 r. (data wpływu 24 grudnia 2019 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 19 grudnia 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką kapitałową z siedzibą w …… (dalej: Wnioskodawca, Spółka). Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: Ustawy o CIT), o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 865, ze zm.). Spółka prowadzi działalność na terenie … Specjalnej Strefy Ekonomicznej (SSE), w oparciu o zezwolenia, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 482, ze zm.).

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w branży wyrobów medycznych, obejmującą ich rozwój, produkcję i sprzedaż. Spółka realizuje większość sprzedaży na rynkach zagranicznych, obejmujących m.in. kraje Ameryki Łacińskiej. Aby zapewnić możliwość rozwoju sprzedaży na tych rynkach, Spółka zawarła umowę o świadczenie usług z Panem I…, będącym rezydentem podatkowym Brazylii, legitymującym się numerem identyfikacji podatkowej (…) (dalej: Pośrednik), na mocy której Pośrednik zobowiązał się do świadczenia na rzecz Spółki usług pośrednictwa handlowego w regionie Ameryki Łacińskiej (dalej: Umowa).

Na mocy Umowy Pośrednik zobowiązał się do realizacji szeregu zadań, do których należą w szczególności m.in.:

*   utrzymywanie relacji z dotychczasowymi klientami Spółki w regionie Ameryki Łacińskiej (tj. w Ameryce Południowej i Ameryce Środkowej), w tym kontaktów bezpośrednich, rozmów telefonicznych, spotkań itp. w celu wygenerowania możliwie najwyższych wyników sprzedaży;

*   generowanie nowych międzynarodowych kanałów handlowych w regionie Ameryki Łacińskiej, w szczególności za pośrednictwem tzw. zimnych telefonów, poczty tradycyjnej/mailowej, targów i zarządzania relacjami z klientem;

*   prognozowanie sprzedaży i opracowywanie rocznych i miesięcznych wielkości sprzedaży; określanie przewidywanych wielkości sprzedaży i zysków dla dotychczasowych i nowych produktów (z wyłączeniem działań mających na celu badanie rynku);

*   sporządzanie regularnych sprawozdań ze sprzedaży;

*   udział w przygotowywaniu rocznych budżetów sprzedażowych; kontrolowanie wydatków w celu spełnienia wytycznych budżetowych;

*   sprzedaż i obsługa klienta, w tym między innymi: (i) odpowiadanie na zapytania, sporządzanie wycen/ofert i projektów umów dystrybucyjnych; (ii) nadzorowanie wprowadzania nowych klientów do systemu Spółki, udostępnianie klientom żądanych materiałów (np. pełnych kwestionariuszy, informacji o produktach/wysyłce, materiałów dotyczących produktu, próbek); (iii) organizowanie i udział w targach (organizowanych na i/lub dotyczących rynków Ameryki Łacińskiej i/lub innych, w razie potrzeby); (iv) bieżąca współpraca z odpowiednimi działami Spółki we wszelkich kwestiach dotyczących realizacji niniejszej umowy (w tym między innymi działań dotyczących rynków w krajach Ameryki Łacińskiej); (v) zapewnianie bieżącego wsparcia klienta i utrzymywania relacji w celu propagowania stopniowego rozwoju działalności;

*   współpraca i koordynacja działań z działem obsługi klienta i kierownikiem ds. planowania Spółki co najmniej raz w miesiącu w celu zapewnienia, że wytyczane są odpowiednie poziomy planowania sprzedaży i zapasów na potrzeby realizacji niestandardowych zamówień;

*   obowiązki dotyczące jakości: (i) obsługa reklamacji klientów i informacji zwrotnych o produktach, w tym aktywne gromadzenie informacji niezbędnych na potrzeby urządzeń medycznych; udział w procesie przekazywania ostrzeżeń dla klientów zawsze wtedy, gdy będzie to wymagane stosownymi przepisami i regulacjami, np. w razie wypadku lub wycofania produktu ze sprzedaży zgodnie z właściwymi wytycznymi w zakresie monitorowania jakości produktów; (ii) przestrzeganie obowiązujących w Spółce procedur i dyspozycji wewnętrznych, udział w usprawnianiu systemu zarządzania jakością, wdrożenie działań naprawczych i zapobiegawczych stosownie do potrzeb; (iii) utrzymywanie identyfikowalności produktów w zakresie określenia partii, śledzenia dat ważności i kontroli wersji;

*   inne zadania przydzielone przez dyrektora sprzedaży międzynarodowej;

(zwane dalej łącznie jako: Usługi Pośrednictwa Handlowego).

Pośrednikowi nie zostało udzielone i nie zostanie udzielone w przyszłości pełnomocnictwo do zawierania umów w imieniu i na rzecz Spółki.

Spółka zobowiązała się do wypłacania Pośrednikowi wynagrodzenia w okresach miesięcznych, w wysokości stałej kwoty określonej w Umowie. W Umowie przewidziano również możliwość uzgodnienia pomiędzy Spółką a Pośrednikiem dodatkowego wynagrodzenia, takiego jak premia za dobre wyniki.

W ramach świadczenia przez Pośrednika Usług Pośrednictwa Handlowego zdarzają się i mogą się w przyszłości zdarzyć sytuacje, w których Pośrednik wykonuje/będzie wykonywał pewne działania pomocnicze. Do tych działań należy zaliczyć m.in. dostarczanie informacji rynkowych i/lub prawnych, prowadzenie ograniczonych działań marketingowych i/lub reklamowych (dalej: Działania Dodatkowe). Działania Dodatkowe nie zostały bezpośrednio przewidziane w Umowie (jak zostało wskazane wyżej, działania mające na celu badanie rynku zostały nawet wprost wyłączone z zakresu obowiązków Pośrednika). Niemniej jednak, z uwagi na specyfikę Usług Pośrednictwa Handlowego, mogą się zdarzyć sytuacje, w których Pośrednik Handlowy będzie wykonywał tego rodzaju zadania.

Z tytułu realizacji Działań Dodatkowych Pośrednik nie otrzymuje i nie będzie w przyszłości otrzymywał odrębnego wynagrodzenia - wartość tych działań nie jest i nie będzie odrębnie wyceniana ani fakturowana.

Pośrednik nie posiada i nie będzie w przyszłości posiadał na terytorium Rzeczpospolitej Polski miejsca zamieszkania, ani zakładu zagranicznego, o którym mowa w art. 29 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm., dalej: Ustawa PIT). Pośrednik jest rezydentem podatkowym Brazylii.

Wnioskodawca nie posiada i nie będzie w przyszłości posiadał siedziby, ani zakładu zagranicznego w Brazylii, ani w żadnym innym kraju Ameryki Łacińskiej, w którym Pośrednik realizuje na Jego rzecz Usługi Pośrednictwa Handlowego.

Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku z dnia 20 grudnia 2019 r. wskazał, że przedmiotowy wniosek dotyczy stanu faktycznego obejmującego okres od dnia zawarcia Umowy z Pośrednikiem, tj. …2017 r., do dnia złożenia wniosku o interpretację. Z uwagi na fakt, że przedmiotowa Umowa jest kontynuowana, wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego - od dnia złożenia wniosku do nieokreślonego momentu w przyszłości. Pierwotnie Spółka zawarła z Pośrednikiem Umowę do dnia 31 grudnia 2019 r., następnie przedłużyła okres obowiązywania Umowy do dnia 31 grudnia 2020 r. W przyszłości może również przedłużyć okres obowiązywania Umowy.

Pośrednik prowadzi w Brazylii działalność gospodarczą i zawarł przedmiotową Umowę ze Spółką w ramach tej działalności. Podstawą współpracy jest Umowa, mająca charakter umowy cywilnoprawnej. Działalność gospodarcza prowadzona przez Pośrednika nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo Przedsiębiorców (Dz. U. z 2019 r., poz. 1292), ponieważ Pośrednik nie prowadzi działalności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, natomiast zgodnie z art. 1 Prawa Przedsiębiorców ustawa ta określa zasady podejmowania, wykonywania i zakończenia działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym prawa i obowiązki przedsiębiorców oraz zadania organów władzy publicznej w tym zakresie. Tym samym, ustawa Prawo Przedsiębiorców nie znajduje zastosowania do Pośrednika.

Spółka zobowiązała się do wypłacania Pośrednikowi stałego wynagrodzenia (w okresach miesięcznych), w postaci kwoty określonej w Umowie. Dodatkowo, w Umowie przewidziano możliwość uzgodnienia pomiędzy Spółką a Pośrednikiem dodatkowego wynagrodzenia, takiego jak premia za dobre wyniki.

Czynnikiem mającym wpływ na ustalenie ww. stałego wynagrodzenia były wzajemne ustalenia stron, tj. Spółki i Pośrednika, podjęte w ramach negocjowania warunków umowy. Pośrednik, jako niezależny kontrahent, nie był skłonny do zawarcia umowy obejmującej wynagrodzenie o charakterze wyłącznie prowizyjnym. W związku z tym, aby zawrzeć przedmiotową Umowę, Spółka musiała zaoferować Pośrednikowi stałe wynagrodzenie (wypłacane w okresach miesięcznych), którego wysokość została uzgodniona w drodze wspólnych negocjacji.

W celu uniknięcia wszelkich wątpliwości, należy podkreślić, że wyniki sprzedaży realizowanej przez Pośrednika mogą mieć wpływ wyłącznie na wysokość jego wynagrodzenia dodatkowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy wynagrodzenie za Usługi Pośrednictwa Handlowego stanowi przychód z tytułu świadczeń, o których mowa w art. 29 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT, od którego Spółka występująca w roli płatnika powinna pobrać i odprowadzić 20% podatek u źródła?
2.  Czy w sytuacji gdy Pośrednik realizuje na rzecz Spółki Działania Dodatkowe, które mają jedynie charakter pomocniczy w stosunku do Usług Pośrednictwa Handlowego i za które nie otrzymuje odrębnego wynagrodzenia, świadczenia te podlegają opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie art. 29 Ustawy o PIT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Wynagrodzenie za Usługi Pośrednictwa Handlowego nie stanowi przychodu z tytułu świadczeń, o których mowa w art. 29 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT, od którego Spółka występująca w roli płatnika powinna pobrać i odprowadzić 20% podatek u źródła.

Zgodnie z art. 3 ust. 2a Ustawy o PIT, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 3 ust. 2b Ustawy o PIT, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1.  pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
2.  działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
3.  działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
4.  położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
5.  papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;
6.  tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub tytułów uczestnictwa - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów takiej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, funduszu inwestycyjnego, instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
7.  tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;
8.  niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.

W myśl art. 3 ust. 2d Ustawy o PIT, za dochody (przychody), o których mowa w ust. 2b pkt 7, uważa się przychody wymienione w art. 29 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 2b pkt 1-6.

Zgodnie natomiast z art. 29 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT, podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu.

Stosownie do art. 41 ust. 4 Ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Pośrednik nie ma miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polski. Tym samym, podlega w Rzeczpospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Do tego rodzaju dochodów zalicza się natomiast m.in. przychody z tytułu świadczeń wymienionych w art. 29 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT. W przypadku uznania, że wynagrodzenie wypłacane Pośrednikowi Handlowemu z tytułu świadczonych przez niego Usług Pośrednictwa Handlowego stanowi przychód z tytułu świadczeń wymienionych w art. 29 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT, Spółka - jako płatnik - byłaby zobowiązana do poboru i odprowadzenia zryczałtowanego podatku u źródła w wysokości 20% przychodu. Należy zatem ustalić, czy Usługi Pośrednictwa Handlowego stanowią świadczenie wymienione w art. 29 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT.

Katalog świadczeń wymienionych w art. 29 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT ma charakter otwarty, na co wskazuje sformułowanie „oraz świadczeń o podobnym charakterze”. Wymienione sformułowanie z jednej strony wskazuje na otwarty charakter ww. katalogu, ale z drugiej strony ogranicza go wyłącznie do świadczeń, posiadających podobny charakter do tych, które zostały w nim bezpośrednio wymienione. W konsekwencji, niedozwolona jest zarówno zbyt wąska, jak i zbyt szeroka interpretacja tego katalogu. W szczególności, należy podkreślić, że katalog ten nie obejmuje swoim zakresem wszystkich usług niematerialnych. Gdyby bowiem intencją ustawodawcy było objęcie nim wszystkich tego rodzaju usług, wyliczenie z art. 29 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT nie zostałoby zakończone sformułowaniem „oraz świadczeń o podobnym charakterze”.

Usługi pośrednictwa handlowego nie zostały bezpośrednio wymienione w przepisie art. 29 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT. Należy zatem zbadać, czy nie powinny być uznawane za „świadczenie o podobnym charakterze” do usług wymienionych w tym przepisie. Aby tego dokonać, nie można opierać się wyłącznie na nazewnictwie analizowanych usług, ale ustalić ich istotę (sens ekonomiczny) i porównać ją z usługami wymienionymi w art. 29 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT.

Powyższe poglądy są zgodne ze stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 5 lutego 2014 r., nr ILPB4/423-434/13-4/MC, stwierdził w stosunku do analogicznego katalogu uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 2a Ustawy o CIT: „Wprawdzie katalog usług wskazanych w pkt 2a cytowanej w zdaniu poprzednim regulacji (art. 21 ust. 1 pkt 2a Ustawy o ClT - przyp.) jest katalogiem otwartym, na co wskazuje sformułowanie „(\`(...)\`) oraz świadczeń o podobnym charakterze”, jednak w ramach tego katalogu za świadczenia o podobnym charakterze należy uznać świadczenia równorzędne pod względem prawnym do wymienionych w ustawie. Oznacza to, że aby dane świadczenie można było zakwalifikować do katalogu wskazanego powyżej, należy spełnić takie same przesłanki, aby daną usługę uzyskać, albo wynikają z niej takie same prawa i obowiązki dla stron. Innymi słowy, lista ta obejmuje również takie świadczenia, które zasadniczo są podobne do wymienionych, lecz mogą być np. inaczej określone.

Niemniej jednak, sama nazwa umowy o świadczenie usługi nie może być wyłącznym czynnikiem determinującym daną usługę jako należącą do katalogu świadczeń podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych. Decydujące znaczenie dla stwierdzenia, że dane usługi mieszczą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym ma treść postanowień umowy zawartej z kontrahentem zagranicznym, a przede wszystkim charakter rzeczywiście wykonywanych świadczeń”.

Przekładając zaprezentowane wyżej stanowisko organu podatkowego na grunt art. 29 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT, według Wnioskodawcy należy stwierdzić, że określenie, czy dana usługa stanowi „świadczenie o podobnym charakterze”, o którym mowa w tym przepisie, wymaga sprawdzenia, czy usługa ta jest równorzędna pod względem prawnym do usług wymienionych w tym katalogu (tj. czy stanowi ona świadczenie zasadniczo podobne do wymienionych w katalogu z art. 29 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT, lecz określone w inny sposób).

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, na podstawie Umowy Pośrednik zobowiązał się do świadczenia na rzecz Spółki Usług Pośrednictwa Handlowego, w których skład wchodzą w szczególności następujące zadania:

*   utrzymywanie relacji z dotychczasowymi klientami Spółki w regionie Ameryki Łacińskiej (tj. w Ameryce Południowej i Ameryce Środkowej), w tym kontaktów bezpośrednich, rozmów telefonicznych, spotkań itp. w celu wygenerowania możliwie najwyższych wyników sprzedaży;

*   generowanie nowych międzynarodowych kanałów handlowych w regionie Ameryki Łacińskiej, w szczególności za pośrednictwem tzw. zimnych telefonów, poczty tradycyjnej/mailowej, targów i zarządzania relacjami z klientem;

*   prognozowanie sprzedaży i opracowywanie rocznych i miesięcznych wielkości sprzedaży; określanie przewidywanych wielkości sprzedaży i zysków dla dotychczasowych i nowych produktów (z wyłączeniem działań mających na celu badanie rynku);

*   sporządzanie regularnych sprawozdań ze sprzedaży;

*   udział w przygotowywaniu rocznych budżetów sprzedażowych; kontrolowanie wydatków w celu spełnienia wytycznych budżetowych;

*   sprzedaż i obsługa klienta, w tym między innymi: (i) odpowiadanie na zapytania, sporządzanie wycen/ofert i projektów umów dystrybucyjnych; (ii) nadzorowanie wprowadzania nowych klientów do systemu Spółki, udostępnianie klientom żądanych materiałów (np. pełnych kwestionariuszy, informacji o produktach/wysyłce, materiałów dotyczących produktu, próbek); (iii) organizowanie i udział w targach (organizowanych na i/lub dotyczących rynków Ameryki Łacińskiej i/lub innych, w razie potrzeby); (iv) bieżąca współpraca z odpowiednimi działami Spółki we wszelkich kwestiach dotyczących realizacji niniejszej umowy (w tym między innymi działań dotyczących rynków w krajach Ameryki Łacińskiej); (v) zapewnianie bieżącego wsparcia klienta i utrzymywania relacji w celu propagowania stopniowego rozwoju działalności;

*   współpraca i koordynacja działań z działem obsługi klienta i kierownikiem ds. planowania Spółki co najmniej raz w miesiącu w celu zapewnienia, że wytyczane są odpowiednie poziomy planowania sprzedaży i zapasów na potrzeby realizacji niestandardowych zamówień;

*   obowiązki dotyczące jakości: (i) obsługa reklamacji klientów i informacji zwrotnych o produktach, w tym aktywne gromadzenie informacji niezbędnych na potrzeby urządzeń medycznych; udział w procesie przekazywania ostrzeżeń dla klientów zawsze wtedy, gdy będzie to wymagane stosownymi przepisami i regulacjami, np. w razie wypadku lub wycofania produktu ze sprzedaży zgodnie z właściwymi wytycznymi w zakresie monitorowania jakości produktów; (ii) przestrzeganie obowiązujących w Spółce procedur i dyspozycji wewnętrznych, udział w usprawnianiu systemu zarządzania jakością, wdrożenie działań naprawczych i zapobiegawczych stosownie do potrzeb; (iii) utrzymywanie identyfikowalności produktów w zakresie określenia partii, śledzenia dat ważności i kontroli wersji;

*   inna zadania przydzielone przez dyrektora sprzedaży międzynarodowej.

Jak wynika z powyższego zestawienia, Usługi Pośrednictwa Handlowego nie obejmują zadań stanowiących usługi doradcze, księgowe, badania rynku (działania mające na celu badanie rynku zostały wprost wyłączone w umowie), zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu ani gwarancji i poręczeń. Usługi Pośrednictwa Handlowego nie obejmują również zadań, które można byłoby uznać za równorzędne pod względem prawnym do wymienionych w poprzednim zdaniu usług. W konsekwencji, należy uznać, iż Usługi Pośrednictwa Handlowego nie stanowią usług wymienionych w art. 29 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT.

Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w orzecznictwie sądów administracyjnych, przy interpretacji pojęcia „pośrednictwa handlowego” należy odwołać się do jego definicji słownikowej. W wyroku z dnia 13 stycznia 2004 r., sygn. akt III SA 237/02, Wojewódzki Sąd Administracyjny wskazał w odniesieniu do usług pośrednictwa handlowego: „Pośrednictwo jest to działalność określonej osoby mająca na celu porozumienie między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron /Mały słownik języka polskiego PWN, pod red. S. Skarżyskiego/. Usługa pośrednictwa ma więc charakter niematerialny i miejsce jej wykonywania wiązać należy z siedzibą podmiotu trudniącego się tego rodzaju usługami. Ich istoto polega bowiem na pewnym procesie myślowym sprowadzającym się do analizy wszystkich aspektów przyszłej transakcji, która pozwoliłaby na dobranie takiego partnera do przyszłej transakcji, który wypełnia w sposób optymalny oczekiwania zlecającego usługę oraz zaproponowanie formuły prawnej dającej możliwość osiągnięcia oczekiwanego rezultatu (\`(...)\`)”.

W powyższej definicji podkreślony został kompleksowy charakter usług pośrednictwa handlowego. Po pierwsze, usługi te obejmują „analizę wszystkich aspektów przyszłej transakcji”, a nie jedynie jej aspektów prawnych, podatkowych, czy ekonomicznych. Tym samym, tego rodzaju usług nie można utożsamiać z usługami doradztwa prawnego, podatkowego, czy gospodarczego Nie można ich również utożsamiać z kompleksowymi usługami doradczymi (tj. obejmującymi analizę wszystkich aspektów transakcji), ponieważ ich rola nie ogranicza się do udzielenia zleceniodawcy określonej porady (rekomendacji), ale obejmuje również dobór odpowiedniego partnera przyszłej transakcji.

Usługi pośrednictwa handlowego, nie powinny być również utożsamiane z usługami reklamowymi. Pojęcie „reklamy” definiowane jest bowiem jako „działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu konkretnych towarów lub do skorzystania z określonych usług” (Słownik języka polskiego PWN, sjp.pwn.pl). Jak zostało wykazane powyżej, istota usług pośrednictwa handlowego nie ogranicza się wyłącznie do „zachęcenia potencjalnych klientów do zakupu”, ale obejmuje również szereg działań mających na celu analizę poszczególnych aspektów transakcji, dobór odpowiedniego kontrahenta i wybór odpowiedniej formuły prawnej dla transakcji. W celu pozyskania nowych kontrahentów podmioty świadczące usługi pośrednictwa handlowego mogą posługiwać się reklamą, ale mogą także korzystać z innych narzędzi promocji, jak również zlecić działania związane z promocją innemu podmiotowi.

Usługi pośrednictwa handlowego nie powinny być również utożsamiane z usługami przetwarzania danych. Element przetwarzania danych występuje bowiem w przypadku każdego rodzaju usług niematerialnych. Niemniej jednak, w przypadku usług pośrednictwa handlowego stanowi on funkcję uboczną i nie jest celem, ani główną czynnością wykonywaną w ramach tych usług.

Z uwagi na opisany wyżej charakter usług pośrednictwa handlowego, oczywistym wydaje się, że nie mogą być one utożsamiane również z usługami księgowymi, zarządzania i kontroli, rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, jak również gwarancji i poręczeń.

Na odmienny charakter usług pośrednictwa handlowego w stosunku do usług wymienionych w katalogu z art. 29 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT wskazuje również ich odmienna klasyfikacja w Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (Dz. U. Nr 251, poz. 1885, z późn. zm.; dalej: PKD). Usługi pośrednictwa handlowego zostały zakwalifikowane do działu 74 PKD (podklasa 74.90.Z, obejmująca pośrednictwo w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm), tj. pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna. Natomiast usługi wymienione w katalogu z art. 29 ust 1 pkt 5 Ustawy o PIT zostały ujęte w innych działach PKD, a mianowicie:

(i) usługi prawne i księgowe zostały ujęte w dziale 69 PKD - Działalność prawnicza, rachunkowo-księgowa i doradztwo dodatkowe (podklasa 69.10.Z - działalność prawnicza i podklasa 69.20.Z - działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe);

(ii) usługi badania rynku i reklamowe w dziale 73 PKD - Reklama, badanie rynku i opinii publicznej (podklasa 73.1 - Reklama, podklasa 73.2 - badanie rynku i opinii publicznej);

(iii) usługi zarządzania i kontroli w dziale 70 PKD - Działalność firm centralnych (head offices); doradztwo związane z zarządzaniem;

(iv) usługi przetwarzania danych w dziale 63.1 PKD - Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi;

(v) usługi rekrutacji pracowników i pozyskania personelu w dziale 78 PKD – Działalność związana z zatrudnieniem;

(vi) udzielanie gwarancji i poręczeń w dziale 64.99 PKD - Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych.

Usługi pośrednictwa handlowego zostały zatem ujęte w innym dziale PKD niż usługi wymienione w art. 29 ust. 1 pkt 5 Ustawy o CIT, co stanowi dodatkowy argument świadczący o tym, że nie są to „świadczenia o podobnym charakterze” do usług wymienionych w tym katalogu.

Stanowisko potwierdzające odmienność usług pośrednictwa handlowego od świadczeń wymienionych w art. 29 ust. 1 pkt 5 Ustawy o CIT znajduje poparcie w ugruntowanej linii orzeczniczej organów podatkowych. Przykładowo takie stanowisko zostało potwierdzone w następujących interpretacjach indywidualnych:

*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 września 2017 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.149.2017.1.JP;

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 lutego 2015 r., nr IBPBI/2/423-1396/14/BG;

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 lutego 2014 r., nr ILPB4/423-434/13-4/MC i z dnia 4 grudnia 2013 r., nr ILPB1/415-1025/13-4/AA.

Wnioskodawca dodał, że część ww. interpretacji indywidualnych została wydana na gruncie przepisów Ustawy o CIT, która w art. 21 ust. 1 pkt 2a zawiera analogiczny w stosunku do art. 29 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT katalog świadczeń objętych 20% podatkiem u źródła. Z uwagi na fakt, że obie ustawy posługują się tymi samymi pojęciami, należy uznać, że regulacje ww. przepisów Ustawy o CIT i Ustawy o PIT powinny być intepretowane w taki sam sposób. Tego wymaga bowiem prezentowany szeroko w doktrynie i orzecznictwie postulat racjonalnego ustawodawcy, który tym samym pojęciom nadaje takie samo znaczenie. W konsekwencji, ww. interpretacje wydane na gruncie Ustawy o CIT powinny mieć również znaczenie przy interpretowaniu przepisu art. 29 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie za Usługi Pośrednictwa Handlowego nie stanowi przychodu z tytułu świadczeń, o których mowa w art. 29 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT, od którego Spółka - występująca w roli płatnika - powinna pobrać i odprowadzić 20% podatek u źródła.

Ad. 2

W sytuacji gdy Pośrednik realizuje na rzecz Spółki Działania Dodatkowe, które mają jedynie charakter pomocniczy w stosunku do Usług Pośrednictwa Handlowego i za które nie otrzymuje odrębnego wynagrodzenia, świadczenia te nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie art. 29 Ustawy o PIT.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w ramach świadczenia przez Pośrednika Usług Pośrednictwa Handlowego zdarzają się i mogą się w przyszłości zdarzyć sytuacje, w których Pośrednik wykonuje/będzie wykonywał Działania Dodatkowe, do których należy zaliczyć m.in. dostarczanie informacji rynkowych i/lub prawnych, prowadzenie ograniczonych działań marketingowych i/lub reklamowych. Działania Dodatkowe nie zostały bezpośrednio przewidziane w Umowie (jak zostało wskazane wyżej, działania mające na celu badanie rynku zostały wprost wyłączone z zakresu obowiązków Pośrednika), niemniej jednak, z uwagi na specyfikę Usług Pośrednictwa Handlowego, mogą się zdarzyć sytuacje, w których Pośrednik Handlowy będzie wykonywał tego rodzaju zadania.

Z tytułu realizacji Działań Dodatkowych Pośrednik nie otrzymuje i nie będzie w przyszłości otrzymywał odrębnego wynagrodzenia - wartość tych działań nie jest i nie będzie odrębnie wyceniana ani fakturowana.

W ocenie Spółki, Działania Dodatkowe mają charakter pomocniczy w stosunku do głównego zakresu działań wchodzących w zakres usługi kompleksowej, tj. Usługi Pośrednictwa Handlowego. Aby móc daną usługę zakwalifikować jako usługę kompleksową, powinna ona się składać z różnych świadczeń, minimum dwóch. Jest to zatem kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Usługą pomocniczą w tym wypadku jest taka usługa, która nie stanowi celu samego w sobie, lecz służy do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej i gdy nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.

Usługi Pośrednictwa Handlowego, o których mowa w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego mają niewątpliwe charakter usługi kompleksowej. Na ich zakres składa się bowiem szereg różnych czynności, które zostały szczegółowo uregulowane w Umowie i wymienione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Czynności te prowadzą do realizacji jednego celu, którym jest rozwój sprzedaży Spółki na rynkach Ameryki Łacińskiej. Aby osiągnąć ten cel, Pośrednik musi podejmować szereg różnych czynności, w tym czynności niewymienionych w Umowie - nie da się bowiem przewidzieć wszystkich możliwych zadań, które Pośrednik będzie musiał zrealizować, aby umożliwić osiągnięcie postawionego mu celu. Cześć z tych czynności może stanowić zadania, których zakres pokrywa się ze świadczeniami wymienionymi w art. 29 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT. Do takich czynności można zaliczyć m.in. dostarczanie informacji rynkowych i/lub prawnych, prowadzenie ograniczonych działań marketingowych i/lub reklamowych. Czynności te nie stanowią jednak odrębnych usług, ale mogą być wykonywane jako zadania o charakterze pomocniczym w stosunku do Usług Pośrednictwa Handlowego. W związku z tym nie powinny być traktowane jako świadczenia podlegające opodatkowaniu w Rzeczpospolitej Polskiej na podstawie art. 29 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT. Intencją Spółki nie jest bowiem samoistne nabywanie usług realizowanych w ramach Działań Dodatkowych - Spółka zainteresowana jest zakupem kompleksowych Usług Pośrednictwa Handlowego. Niemniej jednak, z uwagi na specyfikę Usług Pośrednictwa Handlowego, Spółka może stać się beneficjentem realizowanych na Jej rzecz Działań Dodatkowych, które nie zostały przewidziane w Umowie i za które Pośrednikowi nie będzie przysługiwało odrębne wynagrodzenie.

W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że wykonywane przez Pośrednika Działania Dodatkowe mają jedynie charakter pomocniczy w stosunku do Usług Pośrednictwa Handlowego, a Pośrednik nie otrzymuje z tytułu ich wykonywania odrębnego wynagrodzenia, należy uznać, że nie podlegają one opodatkowaniu w Polsce na podstawie art. 29 Ustawy o PIT.

Prawidłowość powyższego stanowiska znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 15 września 2017 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.149.2017.l.JP, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej na gruncie podobnego stanu faktycznego potwierdził, iż usługi reklamowe, które mają jedynie charakter pomocniczy w stosunku do głównej wykonywanej przez agentów handlowych nie podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 21 Ustawy o CIT. W analizowanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej stanie faktycznym usługi reklamowe - podobnie jak Działania Dodatkowe, o których mowa w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego z niniejszego wniosku - nie były odrębnie wyceniane i fakturowane.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji gdy Pośrednik realizuje na rzecz Spółki Działania Dodatkowe, które mają jedynie charakter pomocniczy w stosunku do Usług Pośrednictwa Handlowego i za które nie otrzymuje odrębnego wynagrodzenia, świadczenia te nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie art. 29 Ustawy o PIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 3 ust. 2a ww. ustawy: osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Wskazana wyżej zasada ograniczonego obowiązku podatkowego stanowi, iż Rzeczpospolita Polska ma prawo do opodatkowania osób fizycznych niebędących jej rezydentami podatkowymi, ale tylko w zakresie dochodów uzyskiwanych ze źródła przychodów położonych na jej terytorium. Nie są natomiast w Polsce opodatkowane osoby fizyczne z tytułu dochodów, których źródło jest położone za granicą. Warunkiem posiadania w Polsce statusu podmiotu o ograniczonym obowiązku podatkowym jest brak na terytorium Polski miejsca zamieszkania lub zakładu.

Za dochody uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uznaje się również dochody pochodzące od polskiego płatnika, wypłacone osobie, która usługi określone w umowie zawartej pomiędzy stronami wykonuje za granicą. W myśl art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powołane wyżej przepisy art. 3 ust. 2a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W myśl art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu.

Stosownie do art. 29 ust. 2 tej ustawy, przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Przepis art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera otwarty katalog usług, których świadczenie podlega opodatkowaniu ww. podatkiem „u źródła”, czyli w Polsce, czego dowodem jest użyte przez ustawodawcę sformułowanie „oraz świadczeń o podobnym charakterze”. Za „świadczenia o podobnym charakterze” należy uznać świadczenia o podobnym zakresie działań w ramach świadczonych usług. Oznacza to, że aby dane świadczenie można było zakwalifikować do katalogu wskazanego powyżej, należy spełnić takie same przesłanki, aby daną usługę uzyskać, albo wynikają z niej takie same prawa i obowiązki dla stron. Innymi słowy, lista ta obejmuje również takie świadczenia, które zasadniczo są podobne do wymienionych, lecz mogą być np. inaczej określane, przy czym decydujące znaczenie dla stwierdzenia, że dane usługi mieszczą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym ma treść postanowień umowy zawartej z kontrahentem zagranicznym, a przede wszystkim, charakter rzeczywiście wykonywanych świadczeń.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w branży wyrobów medycznych, obejmującą ich rozwój, produkcję i sprzedaż. Spółka realizuje większość sprzedaży na rynkach zagranicznych, obejmujących m.in. kraje Ameryki Łacińskiej. Aby zapewnić możliwość rozwoju sprzedaży na tych rynkach, Spółka zawarła umowę o świadczenie usług z Pośrednikiem, który jest rezydentem podatkowym Brazylii. Pośrednik na podstawie zawartej umowy zobowiązał się do świadczenia na rzecz Spółki usług pośrednictwa handlowego w regionie Ameryki Łacińskiej (dalej: Umowa). Pośrednik prowadzi w Brazylii działalność gospodarczą i zawarł przedmiotową Umowę ze Spółką w ramach tej działalności. Podstawą współpracy jest Umowa, mająca charakter umowy cywilnoprawnej.

Na mocy Umowy Pośrednik zobowiązał się do realizacji szeregu zadań, do których należą w szczególności m.in.:

*   utrzymywanie relacji z dotychczasowymi klientami Spółki w regionie Ameryki Łacińskiej (tj. w Ameryce Południowej i Ameryce Środkowej), w tym kontaktów bezpośrednich, rozmów telefonicznych, spotkań itp. w celu wygenerowania możliwie najwyższych wyników sprzedaży;

*   generowanie nowych międzynarodowych kanałów handlowych w regionie Ameryki Łacińskiej, w szczególności za pośrednictwem tzw. zimnych telefonów, poczty tradycyjnej/mailowej, targów i zarządzania relacjami z klientem;

*   prognozowanie sprzedaży i opracowywanie rocznych i miesięcznych wielkości sprzedaży; określanie przewidywanych wielkości sprzedaży i zysków dla dotychczasowych i nowych produktów (z wyłączeniem działań mających na celu badanie rynku);

*   sporządzanie regularnych sprawozdań ze sprzedaży;

*   udział w przygotowywaniu rocznych budżetów sprzedażowych; kontrolowanie wydatków w celu spełnienia wytycznych budżetowych;

*   sprzedaż i obsługa klienta, w tym między innymi: (i) odpowiadanie na zapytania, sporządzanie wycen/ofert i projektów umów dystrybucyjnych; (ii) nadzorowanie wprowadzania nowych klientów do systemu Spółki, udostępnianie klientom żądanych materiałów (np. pełnych kwestionariuszy, informacji o produktach/wysyłce, materiałów dotyczących produktu, próbek); (iii) organizowanie i udział w targach (organizowanych na i/lub dotyczących rynków Ameryki Łacińskiej i/lub innych, w razie potrzeby); (iv) bieżąca współpraca z odpowiednimi działami Spółki we wszelkich kwestiach dotyczących realizacji niniejszej umowy (w tym między innymi działań dotyczących rynków w krajach Ameryki Łacińskiej); (v) zapewnianie bieżącego wsparcia klienta i utrzymywania relacji w celu propagowania stopniowego rozwoju działalności;

*   współpraca i koordynacja działań z działem obsługi klienta i kierownikiem ds. planowania Spółki co najmniej raz w miesiącu w celu zapewnienia, że wytyczane są odpowiednie poziomy planowania sprzedaży i zapasów na potrzeby realizacji niestandardowych zamówień;

*   obowiązki dotyczące jakości: (i) obsługa reklamacji klientów i informacji zwrotnych o produktach, w tym aktywne gromadzenie informacji niezbędnych na potrzeby urządzeń medycznych; udział w procesie przekazywania ostrzeżeń dla klientów zawsze wtedy, gdy będzie to wymagane stosownymi przepisami i regulacjami, np. w razie wypadku lub wycofania produktu ze sprzedaży zgodnie z właściwymi wytycznymi w zakresie monitorowania jakości produktów; (ii) przestrzeganie obowiązujących w Spółce procedur i dyspozycji wewnętrznych, udział w usprawnianiu systemu zarządzania jakością, wdrożenie działań naprawczych i zapobiegawczych stosownie do potrzeb; (iii) utrzymywanie identyfikowalności produktów w zakresie określenia partii, śledzenia dat ważności i kontroli wersji;

*   inne zadania przydzielone przez dyrektora sprzedaży międzynarodowej;

(zwane dalej łącznie jako: Usługi Pośrednictwa Handlowego).

Pośrednikowi nie zostało udzielone i nie zostanie udzielone w przyszłości pełnomocnictwo do zawierania umów w imieniu i na rzecz Spółki.

Spółka zobowiązała się do wypłacania Pośrednikowi wynagrodzenia w okresach miesięcznych, w wysokości stałej kwoty określonej w Umowie. W Umowie przewidziano również możliwość uzgodnienia pomiędzy Spółką a Pośrednikiem dodatkowego wynagrodzenia, takiego jak premia za dobre wyniki. Czynnikiem mającym wpływ na ustalenie ww. stałego wynagrodzenia były wzajemne ustalenia stron, tj. Spółki i Pośrednika, podjęte w ramach negocjowania warunków umowy. Pośrednik, jako niezależny kontrahent, nie był skłonny do zawarcia umowy obejmującej wynagrodzenie o charakterze wyłącznie prowizyjnym. W związku z tym, aby zawrzeć przedmiotową Umowę, Spółka musiała zaoferować Pośrednikowi stałe wynagrodzenie (wypłacane w okresach miesięcznych), którego wysokość została uzgodniona w drodze wspólnych negocjacji. Wyniki sprzedaży realizowanej przez Pośrednika mogą mieć wpływ wyłącznie na wysokość jego wynagrodzenia dodatkowego.

W ramach świadczenia przez Pośrednika Usług Pośrednictwa Handlowego zdarzają się i mogą się w przyszłości zdarzyć sytuacje, w których Pośrednik wykonuje/będzie wykonywał pewne działania pomocnicze. Do tych działań należy zaliczyć m.in. dostarczanie informacji rynkowych i/lub prawnych, prowadzenie ograniczonych działań marketingowych i/lub reklamowych (dalej: Działania Dodatkowe). Działania Dodatkowe nie zostały bezpośrednio przewidziane w Umowie (jak zostało wskazane wyżej, działania mające na celu badanie rynku zostały nawet wprost wyłączone z zakresu obowiązków Pośrednika). Niemniej jednak, z uwagi na specyfikę Usług Pośrednictwa Handlowego, mogą się zdarzyć sytuacje, w których Pośrednik Handlowy będzie wykonywał tego rodzaju zadania.

Z tytułu realizacji Działań Dodatkowych Pośrednik nie otrzymuje i nie będzie w przyszłości otrzymywał odrębnego wynagrodzenia - wartość tych działań nie jest i nie będzie odrębnie wyceniana ani fakturowana.

Pośrednik nie posiada i nie będzie w przyszłości posiadał na terytorium Rzeczpospolitej Polski miejsca zamieszkania, ani zakładu zagranicznego, o którym mowa w art. 29 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm., dalej: Ustawa PIT). Pośrednik jest rezydentem podatkowym Brazylii.

Wnioskodawca nie posiada i nie będzie w przyszłości posiadał siedziby, ani zakładu zagranicznego w Brazylii, ani w żadnym innym kraju Ameryki Łacińskiej, w którym Pośrednik realizuje na Jego rzecz Usługi Pośrednictwa Handlowego.

Jak już wyżej wskazano, o tym, czy dane świadczenie można zakwalifikować do usług opodatkowanych podatkiem zryczałtowanym, decydujące znaczenie ma treść samej umowy oraz zakres faktycznie wykonanych czynności.

W przeciwieństwie bowiem do wymienionych w art. 29 ust. 1 pkt 5 cyt. ustawy usług, tj. jak m.in. doradczych, księgowych, badania rynku, czyli usług bezpośrednio obejmujących zobowiązania dwóch podmiotów, usługa pośrednictwa polega na doprowadzeniu do zawarcia umowy przez zleceniodawcę tej usługi (tutaj Wnioskodawcę) z podmiotem trzecim (tutaj potencjalnym klientem).

Należy stwierdzić, że pośrednictwo jest to działalność określonej osoby mająca na celu porozumienie między stronami lub załatwienie jakiś spraw dotyczących obu stron (Mały słownik języka polskiego, PWN). Usługa pośrednictwa polega na pewnym procesie myślowym sprowadzającym się do analizy wszystkich aspektów przyszłej transakcji, która pozwoliłaby na dobranie takiego partnera do przyszłej transakcji, która wypełnia w sposób optymalny oczekiwania zlecającego usługę (wyrok WSA, sygn. akt III SA 237/02 z dnia 13 stycznia 2004 r.

Aby móc daną usługę zakwalifikować jako usługę kompleksową, powinna ona się składać z różnych świadczeń, minimum dwóch. Jest to zatem kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Usługą pomocniczą w tym wypadku jest taka usługa, która nie stanowi celu samego w sobie, lecz służy do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej i gdy nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.

Wśród usług wymienionych natomiast w art. 29 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest usług pośrednictwa. Wprawdzie katalog usług wskazanych w tym przepisie jest katalogiem otwartym, na co wskazuje sformułowanie „(\`(...)\`) oraz świadczeń o podobnym charakterze”, jednak w ramach tego katalogu za świadczenia o podobnym charakterze należy uznać świadczenia równorzędne pod względem prawnym do wymienionych w ustawie. Oznacza to, iż aby dane świadczenie można było zakwalifikować do katalogu wskazanego powyżej, winno ono spełnić takie same przesłanki jak wskazana w nim usługa. Dane świadczenie można zakwalifikować do katalogu usług wymienionych w art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po każdorazowej analizie treści samej umowy oraz po osiągnięciu jednoznacznego wniosku, że zawiera ona istotne elementy świadczeń wymienionych w tym przepisie.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że usługi pośrednictwa handlowego, świadczone na rzecz Wnioskodawcy przez zagraniczny podmiot, nie mieszczą się w katalogu zawartym w art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co skutkuje brakiem konieczności pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonanych wypłat wynagrodzeń prowizyjnych za świadczone przez podmiot zagraniczny usługi. Również w przypadkach, kiedy obok świadczenia głównego dokonywane są działania pomocnicze (informacje o rynku, ograniczone działania reklamowe), Spółka nie jest obowiązana do pobrania i odprowadzania podatku u źródła.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie Organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.