Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.272.2025.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: budowa
energia
magazyn
montaż
ulga-ulga termomodernizacyjna
użytkowanie (używanie)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z

    ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 20 marca 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W październiku 2024 r. Wnioskodawca zakupił i zainstalował instalację fotowoltaiczną do
    indywidualnego użytku z magazynem energii. Inwestycja według informacji pozwala na
    znaczne zmniejszenie zużycia energii elektrycznej o około 90% w sezonie ciepłym, 50% w
    sezonie zimowym. Dzięki zastosowaniu banku energii, poziom autokonsumpcji został
    znacznie zwiększony. Nadmiar energii wytwarzanej w dzień jest zużywany wieczorem i w
    nocy, zwiększa to efektywność instalacji oraz obniża znacząco koszty związane z
    przesyłem. Zmniejsza się zatem znacznie ilość energii nabywanej od dostawcy energii
    elektrycznej z sieci zewnętrznej.
    Przedsięwzięcie związane było z budową instalacji fotowoltaicznej oraz dodaniem
    magazynu energii w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej, w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Budynek jest nowo
    wybudowany w stanie deweloperskim, oddany do użytkowania w 2023 r. ze wszystkimi
    przyłączami mediów - prąd, woda, kanalizacja oraz posiada system ogrzewania w postaci
    pompy ciepła z ogrzewaniem podłogowym.
    W projekcie budowlanym przewidziane były różne warianty ogrzewania, ze względów
    ekologicznych i ekonomicznych, wybrano pompę ciepła. Budynek wymaga jedynie
    wewnętrznych prac wykończeniowych i wyposażenia w celu zamieszkania, które są
    prowadzone w momencie składania niniejszego wniosku. W związku z powyższym, dom
    nie jest jeszcze zamieszkały, ale jest użytkowany w celu prowadzenia prac
    wykończeniowych. Prąd z instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii jest
    wykorzystywany do ogrzewania domu, co jest niezbędne przy pracach wykończeniowych.
    Zawarte są wszystkie umowy na dostawę mediów: dostawa energii elektrycznej na
    potrzeby gospodarstwa domowego w dniu 30 sierpnia 2024 r., dostawa wody i odbiór
    ścieków w dniu 20 września 2024 r. i od tych dat Wnioskodawca opłaca rachunki za
    powyższe usługi.
    Wraz z żoną w ramach wspólnoty małżeńskiej Wnioskodawca nabył dom w ww. stanie
    deweloperskim od osoby fizycznej w formie aktu notarialnego w dniu 29 sierpnia 2024 r.
    W celu zmniejszenia kosztów użytkowania domu w dniu 14 października 2024 r.
    Wnioskodawca wraz z żoną przeprowadził przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    postaci zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii. Panele
    fotowoltaiczne są zainstalowane na dachu budynku, a falownik i magazyn energii są
    zainstalowane w budynku, którego dotyczy wskazane we wniosku przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne. Instalacja służy wyłącznie do zasilania w energię elektryczną
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego, przeznaczonego do zaspokajania potrzeb
    mieszkaniowych. Energia elektryczna z instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii
    wykorzystywana jest w instalacji grzewczej (pompa ciepła) służącej do ogrzewania
    budynku oraz do podgrzewania wody użytkowej i znacząco zmniejsza zapotrzebowanie na

    energię z sieci. Powyższa instalacja fotowoltaiczna nie wynikała z projektu budowlanego i
    pozwolenia na budowę, a została zaprojektowana i wykonana przez instalatora z
    odpowiednimi uprawnieniami, co przedstawiono we wniosku do programu „...”. Cała
    instalacja fotowoltaiczna z magazynem energii podłączona jest do sieci energetycznej.
    Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało rozpoczęte i zakończone w 2024 r.
    Wnioskodawca wystąpił również o dofinansowanie do inwestycji w programie ......, ale nie
    otrzymał jeszcze informacji o dofinansowaniu. Wnioskodawca jest świadom, że odliczyć od
    podatku będzie mógł wyłącznie kwotę pomniejszoną o dofinansowanie z programu.
    Wydatki, o których mowa we wniosku, poniesione na zakup oraz montaż instalacji
    fotowoltaicznej z magazynem energii związane są z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
    budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.). Wysokość wydatków jest
    udokumentowana fakturami wystawionymi na imię i nazwisko Wnioskodawcy przez
    podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Poniesione
    wydatki zostały sfinansowane ze środków własnych. W okresie modernizacji
    Wnioskodawca uzyskiwał dochody opodatkowane według skali podatkowej na podstawie
    umowy o pracę na czas nieokreślony.
    W powyższej kwestii były wydane już przychylne interpretacje podatkowe, uwzględniające
    koszty magazynu energii w rozliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej dla osoby
    fizycznej realizującej przedsięwzięcie termomodernizacyjne:
      · nr 0113-KDIPT2-2.4011.57.2024.1.AKU - data wydania 20 marca 2024 r.;
      · nr 0113-KDIPT2-2.4011.292.2023.3.AKU - data wydania 31 maja 2023 r.;
      · nr 0114-KDIP3-2.4011.474.2023.2.AC - data wydania 7 czerwca 2023 r.;
      · nr 0115-KDIT2.4011.522.2022.2.KC - data wydania 21 października 2022 r.
    Ponadto przesłanką zapytania Wnioskodawcy jest fakt, że od 1 stycznia 2025 r. weszło w
    życie rozporządzenie Ministra Rozwoju i Technologii wydane w porozumieniu z Ministrem
    Klimatu i Środowiska oraz Ministrem Finansów, zmieniające wykaz urządzeń, na które
    może być udzielona ulga termomodernizacyjna. Nowe przepisy dają możliwość uzyskania
    ulgi termomodernizacyjnej w podatku dochodowym od osób fizycznych również na zakup
    i montaż magazynu energii wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania. Stało
    się to niespełna po 3 miesiącach od zakończenia inwestycji Wnioskodawcy, której dotyczy
    wniosek o interpretację indywidualną.
    W rozporządzeniu w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu
    termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z
    2022 r. poz. 438 z późn. zm.), której przedmiotem jest całkowita lub częściowa zamiana
    źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji (punkt
    d), możemy znaleźć wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, w którym jednym z

    kosztów wymienione jest ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem - załącznik pkt 1, ppkt
    13 Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 z późn.
    zm.). Korzystając z ppkt 13, Wnioskodawca chciałby zakup oraz instalację magazynu
    energii zakwalifikować jako osprzęt i uznać jako koszt do ulgi termomodernizacyjnej (art.
    26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Wydatki Wnioskodawcy
    poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostaną uwzględnione w związku z
    korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, a kwota odliczenia
    w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w
    budynku, którego Wnioskodawca jest współwłaścicielem nie przekroczy kwoty 53 000 zł.
    Przesłanką do powyższej konkluzji jest fakt, że falownik z magazynem energii stanowi
    integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie bez paneli
    fotowoltaicznych nie może spełniać swojej zaprojektowanej funkcji, czyli magazynowania i
    zarządzania energią wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne na cele własnej
    konsumpcji. Jednocześnie przyczynia się do obniżenia konsumpcji energii elektrycznej
    pobieranej bezpośrednio z sieci energetycznej oraz znacznie redukuje ilość energii
    elektrycznej oddanej do sieci elektrycznej, która była wyprodukowana przez panele
    fotowoltaiczne, a nie została zużyta podczas bieżącej własnej konsumpcji.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca może zakwalifikować zakup oraz instalację magazynu energii jako
    osprzęt i uznać jako koszt do ulgi termomodernizacyjnej ?
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowanie w uzupełnieniu wniosku)
    Falownik z magazynem energii stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej
    osprzęt samodzielnie bez paneli fotowoltaicznych nie może spełniać swojej
    zaprojektowanej funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną
    przez panele fotowoltaiczne, na cele własnej konsumpcji. Magazyn energii powinien
    zostać zakwalifikowany jako osprzęt i uznany jako koszt do ulgi termomodernizacyjnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na

    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:
      Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21
      listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
      ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
      z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
      Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
      kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
      spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
      /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
      Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
      ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
      późn. zm.2)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
      podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
      środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego,
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi,
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,

      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
      nieotwieralnych,
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
      10) montaż pompy ciepła,
      11) montaż kolektora słonecznego,
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego,
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,

    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.

    Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika,
    niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z
    małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej
    wysokości 53 000 zł.
    Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za
    pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane „ogniwo
    fotowoltaiczne wraz z osprzętem”. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano „montaż
    instalacji fotowoltaicznej.”
    Natomiast w przedstawionej sprawie podkreślić należy, że przepisy normujące ulgę
    termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku
    jednorodzinnego. Dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie
    wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem,
    który już istnieje i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie
    samodzielną całość – stosownie do treści cytowanego art. 3 pkt 2a ustawy Prawo
    budowlane.
    Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia
    dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i
    „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja
    oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np.
    istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej.
    Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku
    lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast
    zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej
    ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego
    następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania
    i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy
    całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie
    wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już
    istnieje.

    Wskazał na to również Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 7
    września 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 128/23:
      Sąd podziela pogląd organów, że termomodernizować można wyłącznie budynek już
      istniejący. Należy bowiem zauważyć, że w przepisach definiujących przedsięwzięcie
      termomodernizacyjne (art. 2 pkt 2 uTRCE w zw. z art. 5a pkt 18c uPIT) ustawodawca
      posłużył się zwrotami, które poddane wykładni językowej, prowadzą do wniosku, że
      regulują one procesy dokonywania zmian i modyfikacji, preferowanych
      (premiowanych) z punktu widzenia celu ustawy. Tymczasem zmieniać czy
      modyfikować można coś, co wcześniej powstało, co już istnieje. Jest to spójne z
      językowym znaczeniem pojęcia modernizacji, bowiem modernizacja jest definiowana
      jako unowocześnienie i usprawnienie czegoś (Słownik Języka Polskiego PWN, sjp.pwn.
      pl), czy nadanie czemuś nowoczesnych właściwości przez wymianę starych
      elementów na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych (Wielki
      Słownik Języka Polskiego; wsjp.pl). Taki był również zamysł projektodawców ustawy,
      jak bowiem wynika z uzasadnienia projektu, program remontów i
      termomodernizacji budynków mieszkalnych miał na celu poprawę stanu
      technicznego istniejącego zasobu mieszkaniowego (s. 1 uzasadnienia, druk sejmowy
      nr 321 z 4 marca 2008 r.). (...) W ocenie Sądu decydujące dla dopuszczalności
      skorzystania z ww. ulgi jest poniesienie wydatków po faktycznym zakończeniu
      budowy budynku mieszkalnego, a nie dopełnienie formalnych powinności do
      których inwestor jest zobowiązany już po wybudowaniu budynku.
    Z opisu sprawy wynika, że:
      29 sierpnia 2024 r. wraz z żoną nabył Pan dom w stanie deweloperskim, oddany do
      użytkowania w 2023 r. ze wszystkimi przyłączami mediów - prąd, woda, kanalizacja
      oraz posiadający system ogrzewania w postaci pompy ciepła z ogrzewaniem
      podłogowym,
      jest to budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej, w rozumieniu
      przepisów ustawy Prawo budowlane,
      budynek wymaga jedynie wewnętrznych prac wykończeniowych i wyposażenia w
      celu zamieszkania,
      dom nie jest jeszcze zamieszkały, ale jest użytkowany w celu prowadzenia prac
      wykończeniowych,
      w październiku 2024 r. zakupił Pan i zainstalował instalację fotowoltaiczną (nie
      wynikającą z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę) do indywidualnego
      użytku z magazynem energii,
      panele fotowoltaiczne są zainstalowane na dachu budynku, a falownik i magazyn
      energii są zainstalowane w budynku,
      instalacja służy wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego, przeznaczonego do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych,
      energia elektryczna z instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii wykorzystywana
      jest w instalacji grzewczej (pompa ciepła) służącej do ogrzewania budynku oraz do
      podgrzewania wody użytkowej i znacząco zmniejsza zapotrzebowanie na energię z
      sieci,
      falownik z magazynem energii stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej i
      jako jej osprzęt samodzielnie bez paneli fotowoltaicznych nie może spełniać swojej

      zaprojektowanej funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną
      przez panele fotowoltaiczne na cele własnej konsumpcji,
      wystąpił Pan o dofinansowanie z programu „.....”, ale nie uzyskał Pan jeszcze
      odpowiedzi,
      chciałby Pan zakup oraz instalację magazynu energii zakwalifikować jako osprzęt i
      uznać jako koszt do ulgi termomodernizacyjnej, na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Powołane powyżej przepisy prawa wskazują, że ulga, o której mowa w art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
    istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 5a pkt 18b ww.
    ustawy.
    Tymczasem z opisu sprawy wynika bezspornie, że wydatek na zakup i montaż paneli
    fotowoltaicznych oraz magazynu energii został poniesiony zanim budynek został
    zamieszkany. Wydatki związane z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej i
    magazynu energii miały miejsce przed datą rozpoczęcia użytkowania (zamieszkania)
    wskazanego budynku. W związku z powyższym wykonane przez Pana prace (m. in.
    obejmujące zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii), stanowiły w
    rzeczywistości kolejny etap prac budowlanych w nowo budowanym budynku
    mieszkalnym, a nie modernizację istniejącego i faktycznie użytkowanego budynku
    mieszkalnego, służącego zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.
    W konsekwencji, nie dokonał Pan przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym
    mowa w art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nie
    poniósł wydatków na ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody
    użytkowej oraz ogrzewania do budynku mieszkalnego; ulepszenie, w wyniku którego
    następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej, nie podjął działań mających na celu
    zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do istniejącego już budynku, nie dokonał
    całkowitej lub częściowej zamiany źródeł energii na źródła odnawialne w odniesieniu do
    istniejącego uprzednio budynku mieszkalnego.
    Jak wskazują również Objaśnienia podatkowe z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
      „Status budynku może być rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody świadczące o
      użytkowaniu tego budynku przez podatnika. Przy czym kryterium <<oddania
      budynku do użytkowania>> nie przesądza o możliwości skorzystania z ulgi
      termomodernizacyjnej lub o braku takiej możliwości”.
    Podsumowując, nie przysługuje Panu za 2024 r. prawo do skorzystania z tzw. ulgi
    termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Jak wskazałem, ulga ta przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
    istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego oddanego do użytku, co określa
    moment zakończenia procesu budowy i możliwości przystąpienia przez budującego do
    użytkowania budynku, zamieszkania w nim. Istotne w przedmiotowej sprawie jest, że nie

    poniósł Pan wydatku na przedsięwzięcie termomodernizacyjne dotyczące istniejącego
    budynku mieszkalnego. Wykonane przez Pana prace (obejmujące m.in. zakup i montaż
    instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii) stanowiły w rzeczywistości kolejny etap prac
    budowlanych w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, a nie modernizację
    istniejącego i faktycznie użytkowanego budynku mieszkalnego, służącego zaspokajaniu
    potrzeb mieszkaniowych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w
    sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych, wskazuję, że dotyczą one
    konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu
    przyszłym). Organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników
    posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie
    mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego
    prawa podatkowego.
    Końcowo wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) - niniejsza
    interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób
    (np. Pana żony).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.