Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1401/14/EB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-01-12
Teza: Wyłączenie z opodatkowania czynności zbycia wyodrębnionej jednostki organizacyjnej.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.), uzupełniony w dniu 12 stycznia 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania sprzedaży wyodrębnionej jednostki organizacyjnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 października 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 12 stycznia 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania sprzedaży wyodrębnionej jednostki organizacyjnej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka jest krajową spółką prawa handlowego, utworzoną przez spółkę Towarzystwo Zarządzające jako komplementariusza oraz spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe jako akcjonariuszy. Wnioskodawca na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r. poz. 1387), począwszy od 1 stycznia 2014 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zasadniczym przedmiotem działalności gospodarczej jest świadczenie usług agencyjnych (pośrednictwa), w zawieraniu i zmianie umów o wykonywanie czynności dotyczących gromadzenia środków pieniężnych członków S…, udzielania im pożyczek i kredytów, przeprowadzania na ich zlecenie rozliczeń finansowych oraz pośredniczenia przy zawieraniu umów ubezpieczenia oraz wykonywanie czynności faktycznych związanych z wykonywaniem czynności określonych powyżej, tj. prowadzenie działalności, o której mowa w art. 9a i 9b ustawy z 5 listopada 2009 r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych (Dz. U. z 2012 r., poz. 855 ze zm.). Ponadto Spółka świadczy usługi agencyjne (pośrednictwa) na rzecz innych niż S… instytucji finansowych (np. banków, firm leasingowych), usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego na rzecz ubezpieczycieli, usługi pośrednictwa finansowego przy realizacji przekazów pieniężnych oraz usługi wynajmu powierzchni reklamowej (usługi reklamowe) i inne usługi, np. związane z wydawaniem i przyjmowaniem przesyłek. W strukturze organizacyjnej Spółki wyodrębnione są dwie wewnętrzne jednostki organizacyjne realizujące najbardziej istotne funkcje z punktu widzenia działalności operacyjnej, tj. Departament Sprzedaży oraz jednostka Koordynatora ds. Sprzedaży S… (dalej: „K…”) podległe bezpośrednio Dyrektorowi Zarządzającemu ds. Sprzedaży. Podział powyższy uwarunkowany jest historycznie, bowiem Spółka powstała poprzez wniesienie w formie wkładu niepieniężnego (aportu) departamentów sprzedaży stanowiących zorganizowane części przedsiębiorstwa przez dwie jednostki. W ramach K… istnieje podział na dalsze jednostki organizacyjne niższego stopnia  Oddziały  odpowiedzialne za wykonywanie zadań związanych ze sprzedażą usług Spółki. Pracami K… kieruje Koordynator, podległy bezpośrednio Dyrektorowi Zarządzającemu ds. Sprzedaży. Oprócz wskazanych powyżej, w strukturze organizacyjnej Spółki występują również inne jednostki (Działy, Sekcje, samodzielne stanowiska pracy), do zadań których należy realizowanie funkcji pomocniczych, administracyjnych oraz obsługa zarządu Spółki. Do zadań Koordynatora K… należy w szczególności: wyznaczanie i kontrolowanie realizacji planów sprzedaży, odpowiedzialność za wykonywanie planów sprzedaży, opracowywanie i monitorowanie realizacji celów w zakresie sprzedaży, budowanie strategii rozwoju kanałów dystrybucji, w tym rozwoju sieci placówek, współpraca z pracownikami sieci sprzedaży, w tym przeprowadzanie kontroli w podległych Oddziałach (kontrola funkcjonalna przełożonych), współpraca z pracownikami innych Departamentów w ramach powierzonych zadań. Ponadto w zakres obowiązków Koordynatora wchodzi szereg zadań administracyjnych i organizacyjnych związanych z organizacją pracy i zarządzaniem zatrudnionym w K… personelem. Oddziały wchodzące w skład K… odpowiedzialne są za:

*   bezpośrednią obsługę członków S…, w tym w sprawach członkowskich S…, oraz obsługę klientów podmiotów współpracujących ze Spółką,
*   oferowanie produktów finansowych z oferty S… oraz innych usług oferowanych przez podmioty współpracujące ze Spółką,
*   pośredniczenie w zawieraniu umów z członkami S… dotyczących produktów finansowych, umów z ubezpieczycielami w zakresie produktów ubezpieczeniowych oferowanych za pośrednictwem Spółki oraz umów dotyczących innych usług,
*   udzielanie informacji o produktach finansowych i ofercie podmiotów współpracujących ze Spółką.

Działalność Spółki w zakresie zadań wypełnianych przez K…, prowadzona jest przy wykorzystaniu składników majątku:

1.  stanowiących własność Spółki, w szczególności jest to:
    1.  wyposażenie stanowisk pracy (telefony, krzesła, testery do banknotów, dyktafony, drobne wyposażenie biurowe, itp.),
    2.  wyposażenie gospodarcze (np. czajniki, wentylatory, grzejniki, odkurzacze, itp.),
2.  stanowiących własność podmiotów trzecich, używanych na podstawie umów najmu, dzierżawy, leasingu, itp.; w szczególności są to:
    1.  lokale użytkowe, budynki, budowle i pozostałe nieruchomości, w których prowadzona jest działalność K…, np. biura oddziałów,
    2.  sprzęt informatyczny w tym serwery, zestawy komputerowe, oprogramowanie,
    3.  wyposażenie oddziałów i centrów kredytowych, takie jak: meble, lady kasjerskie, sejfy, szyldy, kasetki, liczarki banknotów, niszczarki, itp.

W bieżącej działalności K… korzysta z usług pomocniczych, wspólnych dla całej działalności, zapewnianych we własnym zakresie przez pozostałe departamenty Spółki, tj. w szczególności z usług administracyjnych, pomocniczych, obsługi Zarządu, itp. Ponadto Spółka szeroko wykorzystuje w bieżącej działalności usługi świadczone przez podmioty zewnętrzne, które to usługi dotyczą całej działalności w zakresie świadczenia usług finansowych opisanych powyżej, a w wybranych obszarach związane są natomiast wyłącznie z działalnością K…. W szczególności, oprócz wskazanych powyżej usług najmu, dzierżawy i leasingu składników majątku, w tym nieruchomości (usługi zarządzania środkami trwałymi i przedmiotami trwałego użytku), wskazać należy tu usługi w zakresie: inwestycji, remontów, zabezpieczenia obiektów, monitoringu, rekrutacji pracowników, prowadzenia systemu motywacyjnego, transportu wartości pieniężnych, zapewnienia wyposażenia obiektów, wysyłki dokumentów i korespondencji, archiwizacji dokumentów, administrowania obiektami, szkoleń, obsługi marketingowej, wsparcia administracyjnego i biurowego, zaopatrzenia w materiały biurowe, usług teleinformatycznych (IT) i zapewnienia sprzętu informatycznego, itp., usług telekomunikacyjnych, w tym infolinii i telemarketingu, księgowości, kadr i płac oraz polityki personalnej, usług doradztwa prawnego, podatkowego. Spółka w ramach działalności prowadzonej poprzez K… osiąga przychody z tytułu:

*   usług agencyjnych  pośrednictwa finansowego, świadczonych na rzecz K…,
*   usług pośrednictwa w realizacji przekazów pieniężnych w oddziałach K…,
*   usług pośrednictwa (agencyjnych) w oferowaniu w oddziałach K… produktów ubezpieczeniowych.

Koszty związane z działalnością Spółki ewidencjonowane są w systemie informatyczno-księgowym w sposób zapewniający ich przypisanie do poszczególnych obszarów prowadzonej działalności oraz realizujących tę działalność jednostek organizacyjnych, w tym K…. Analityczne konta kosztowe i rozrachunkowe funkcjonujące w systemie księgowym pozwalają na bezpośrednią identyfikację i określenie wysokości pozycji kosztowych generowanych przez K…, w szczególności w obszarach wydatków administracyjnych, takich jak wynajem nieruchomości, wyposażenie i doposażenie placówek, koszty mediów, opłat za usługi pocztowe i usługi outsourcingowe związane z pozyskaniem lokali oraz kosztów pracowniczych, które ewidencjonowane są w układzie uwzględniającym podział organizacyjny Spółki. W zakresie pozostałych kategorii kosztów wyodrębnienie kosztów generowanych przez K… następuje w oparciu o analizę faktur wystawianych przez kontrahentów, u których zamawiane są towary i usługi na potrzeby K…. W ramach funkcjonującego w systemie księgowym planu kont prowadzone są konta analityczne pozwalające zidentyfikować wszystkie kategorie przychodów, co z kolei pozwala na odpowiednie przypisanie tych kategorii do K…, bądź do pozostałej części struktury organizacyjnej Spółki. Na tej podstawie Spółka może ustalić podstawowe parametry finansowe działalności prowadzonej przez K…, tj. związane z tą wyodrębnioną wewnętrznie jednostką organizacyjną należności i zobowiązania oraz przychody i koszty.

W K… zatrudnieni są pracownicy odpowiedzialni za wykonywanie obowiązków związanych z realizacją zadań tej jednostki organizacyjnej, stosownie do zajmowanego stanowiska. Struktura zatrudnienia w K… obejmuje zarówno stanowiska kierownicze, tj. Koordynatora K…, Kierowników Oddziałów, jak i stanowiska pracownicze, np. Doradca i Starszy Doradca Finansowy, Opiekunowie finansowi, Specjaliści ds. sprzedaży i działalności kredytowej. Z działalnością prowadzoną przez K… związane są zobowiązania, w szczególności wynikające z umów z kontrahentami zawartych przez Spółkę w ramach działalności K…, jak również zobowiązania wynikające ze stosunku pracy pracowników zatrudnionych w K… (do wypłaty wynagrodzeń, premii, itp., świadczeń przewidzianych w przepisach prawa pracy).

Spółka przeprowadziła działania restrukturyzacyjne, w ramach których wyodrębniona jednostka organizacyjna K… została przeniesiona na podstawie umowy sprzedaży, na rzecz innego podmiotu, będącego spółdzielczą kasą oszczędnościowo-kredytową (dalej: „Kasa”).

Przedmiotem transakcji sprzedaży K… jest cała struktura organizacyjna K…, wraz z realizowanymi przez tę jednostkę zadaniami oraz wszystkimi zatrudnionymi w K… pracownikami, w tym kierownictwem, włącznie z Koordynatorem K… (przejście pracowników nastąpi w trybie art. 231 Kodeksu pracy). Przedmiot transakcji sprzedaży obejmuje również składniki majątkowe, stanowiące własność Spółki, wykorzystywane przez K… \[wyposażenie stanowisk pracy (telefony, krzesła, testery do banknotów, kasetki, dyktafony), wyposażenie gospodarcze\]. Poprzez odpowiednią zmianę stosunków prawnych wynikających z zawartych umów Spółka zapewniła, że Kasa po nabyciu K… kontynuować będzie działalność K… w tych samych lokalizacjach i w tych samych nieruchomościach co przed transakcją. Na nabywcę K… przeniesione zostały także istniejące na moment dokonania transakcji zobowiązania dotyczące wyodrębnionej jednostki K…, w szczególności zobowiązania wynikające ze stosunków pracy oraz z umów zawartych z kontrahentami w ramach działalności K…. Tym samym K… po dniu jego przeniesienia na Kasę ma zapewnioną możliwość korzystania z tych samych usług dotyczących prowadzonej przez K… działalności (wskazanych powyżej), które zapewnione zostaną przez zewnętrznych dostawców. Do dnia dokonania zbycia K… rozdzielone zostały świadczenia wykonywane przez zewnętrznych dostawców usług na rzecz K… podlegającego zbyciu oraz świadczenia wykonywane na rzecz Spółki w pozostałym zakresie. Ponadto Kasa zapewni przejmowanemu K… usługi w zakresie obsługi księgowej, kadr, administracyjnej i prawnej. Usługi te mogą być także nabywane przez Kasę lub Spółkę od zewnętrznych usługodawców. Wskazane usługi nie mają bowiem nierozerwalnego związku z działalnością prowadzoną przez K…, a ich wyłącznie pomocniczy charakter umożliwia łatwe zastąpienie ich usługą świadczoną przez inny podmiot bez wpływu na działalność K…. W ramach transakcji mającej za przedmiot K… na Kasę przeniesione zostały prawa i obowiązki Spółki wynikające z umów zawartych w ramach działalności prowadzonej przez K… oraz przychody i koszty osiągane z tej działalności. W zakresie osiąganych przez K… przychodów ze świadczenia usług pośrednictwa finansowego (agencyjnych) należy wskazać, że do dnia dokonania transakcji usługi te świadczone były na rzecz Kasy zamierzającej nabyć K…. Po dokonaniu sprzedaży, K… stała się wewnętrzną jednostką organizacyjną Kasy, w związku z czym usługi pośrednictwa finansowego świadczone dotychczas odpłatnie na rzecz Kasy, stały się działalnością prowadzoną przez K… na wewnętrzne potrzeby Kasy. W takiej sytuacji istniejąca umowa pomiędzy Spółką a Kasą w zakresie świadczenia usług agencyjnych (pośrednictwa finansowego) wygasła z dniem przeniesienia K…, jako bezprzedmiotowa, niemniej wszystkie wynikające z niej zadania i funkcje gospodarcze K… będą nadal realizowane w ramach wewnętrznej działalności Kasy. Jest to zatem transakcja stanowiąca odwrotność tzw. outsourcingu usług, tj.: Kasa nabywa wyodrębnioną jednostkę przedsiębiorstwa Spółki świadczącą usługi na rzecz Kasy, czyli K…, w celu jej włączenia do własnej struktury organizacyjnej, z zachowaniem wszystkich realizowanych przez tę jednostkę funkcji gospodarczych. Spółka nie może wykluczyć, że nabywca K… może nie być zainteresowany (teraz lub w przyszłości) kontynuowaniem, po przejęciu K…, świadczenia niektórych usług realizowanych obecnie przez K…. Spółka wskazuje, że powyższe dotyczyć może wyłącznie usług mających uboczny charakter względem podstawowych usług pośrednictwa finansowego i ubezpieczeniowego świadczonych przez K…. Decyzja powyższa leży wyłącznie w gestii nabywcy K… i nie miała żadnego wpływu na zakres przenoszonych w ramach K… materialnych i niematerialnych składników majątku, zobowiązań oraz pracowników, ani na zdolność realizowania przez K… określonych funkcji gospodarczych.

Ponadto w ramach transakcji zbycia K… na nabywcę przeniesione zostały także dokumenty (umowy, porozumienia, regulaminy, wykazy, itp.) związane z działalnością K…; kopie zapisów ksiąg rachunkowych Spółki dotyczące działalności K… momentu (za wyjątkiem tych, które z uwagi na ciążące na Spółce obowiązki związane z przechowywaniem dokumentacji księgowej i podatkowej nie mogą zostać przekazane Kasie w oryginale) oraz inne dokumenty związane z K… (regulaminy organizacyjne, procedury wewnętrzne, korespondencja tradycyjna oraz elektroniczna w formie zdalnego dostępu, dokumentacja pracownicza, itp.).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy transakcja sprzedaży przez Spółkę wyodrębnionej jednostki organizacyjnej K… stanowi transakcję wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, sprzedaż wyodrębnionej jednostki organizacyjnej Koordynatora ds. Sprzedaży … stanowi transakcję wyłączoną z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ww. przepisem, wyłączeniu z opodatkowania podlega transakcja dotycząca zbycia całości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Przepis ten stanowi implementację do krajowego porządku prawnego art. 19 Dyrektywy VAT, zgodnie z którym w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Definicję tę należy rozumieć przez pryzmat dorobku orzeczniczego Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE). W orzecznictwie dotyczącym kwestii rozumienia pojęcia „części majątku” (lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa  zgodnie z definicją zawartą w Ustawie VAT), TSUE wskazuje, że stwierdzenie, iż nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy VAT, wymaga, aby po pierwsze całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie (kontynuowanie) samodzielnej działalności gospodarczej (orzeczenie w sprawie C 444/10). Po drugie zaś nabywca musi mieć zamiar prowadzić przekazane przedsiębiorstwo lub jego część, a nie natychmiast zlikwidować działalność i ewentualnie sprzedać zapasy (orzeczenie w sprawie C-497/01 Zita Modes). Mając na uwadze brzmienie wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a także wnioski płynące z wydawanych przez Ministra Finansów interpretacji indywidualnych prawa podatkowego oraz orzecznictwa sądów administracyjnych można stwierdzić, że o zorganizowanej części przedsiębiorstwa mówić można w sytuacji, gdy zespół składników majątkowych posiada następujące cechy:

*   w skład zespołu wchodzą składniki materialne i niematerialne, które pozostają w funkcjonalnym związku i są przeznaczone do wykonywania określonych zadań gospodarczych,
*   posiada określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika,
*   został organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w przedsiębiorstwie podatnika,
*   zespół składników niematerialnych i materialnych mógłby stanowić odrębne przedsiębiorstwo, w sposób samodzielny realizujące określone zdania gospodarcze.

Odnosząc się do wskazanych wyżej kryteriów pozwalających na stwierdzenie istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogącej podlegać, np. sprzedaży na rzecz innego podmiotu, w tym przypadku spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (Kasa), Spółka na podstawie przedstawionego stanu faktycznego sprawy wskazuje, że w skład wyodrębnionego w jej strukturze K… wchodzą składniki materialne, tj.:

1.  wyposażenie stanowisk pracy (telefony, krzesła, testery do banknotów, dyktafony, drobne wyposażenie biurowe itp.),
2.  wyposażenie gospodarcze (np. czajniki, wentylatory, grzejniki, odkurzacze itp.),

jak również składniki niematerialne, tj. wynikające z umów zawartych przez Spółkę z dostawcami zewnętrznym związane z działalnością BZW1:

1.  prawo do korzystania z lokali użytkowych, budynków, budowli i pozostałych nieruchomości, w których prowadzona jest działalność K…, np. biura oddziałów,
2.  prawo do korzystania ze sprzętu informatycznego w tym serwerów, zestawów komputerowych, oprogramowania,
3.  prawo do korzystania z wyposażenia oddziałów i centrów kredytowych takiego jak: meble, lady kasjerskie, sejfy, szyldy, kasetki, liczarki banknotów, niszczarki, itp.,
4.  prawa wynikające z umów o świadczenie na potrzeby K… usług, szczegółowo opisanych we wniosku,
5.  prawa wynikające z zawartych przez Spółkę w ramach działalności K… umów o świadczenie usług pośrednictwa finansowego, pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz innych usług wykonywanych przez K….

W skład opisanego zespołu składników majątkowych związanych z K… wchodzą także zobowiązania związane z działalnością prowadzoną przez Biuro, w szczególności wynikające z ww. umów oraz ze stosunków pracy z pracownikami zatrudnionymi w K…. Zakresem przedmiotu transakcji sprzedaży objęte będą także przychody i koszty wynikające z tych zobowiązań oraz należności. Wszystkie wskazane składniki majątku, materialne i niematerialne przypisane K…, a także zobowiązania, pozostają w ścisłym funkcjonalnym związku, służąc prowadzeniu działalności polegającej na świadczeniu usług wchodzących w zakres działalności K…. W konsekwencji stwierdzić można, że pomiędzy materialnymi i niematerialnymi składnikami majątku wykorzystywanymi przez K…, jak również związanymi z działalnością K… zobowiązaniami, zachodzą ścisłe powiązania o charakterze funkcjonalnym i służą one wykonywaniu określonych zadań gospodarczych (świadczeniu usług na rzecz podmiotów zewnętrznych), mieszczących się w zakresie przedmiotu działalności K….

K… jest wewnętrzną jednostką organizacyjną w pełni wyodrębnioną w ramach struktury organizacyjnej Spółki i podlega bezpośrednio Dyrektorowi Zarządzającemu ds. Sprzedaży. Przedmiotem transakcji jest cała struktura K… wraz ze wszystkimi realizowanymi przez tę jednostkę funkcjami i zadaniami oraz zatrudnianym pracownikiem. K… zachowa całą swoją wewnętrzną strukturę organizacyjną wraz z całą strukturą zatrudnienia, tj. Koordynatora wykonującego zadania niezbędne do świadczenia usług przez K…, Dyrektorów Oddziałów oraz pracowników zatrudnionych w Oddziałach odpowiedzialnych za bezpośrednią obsługę klientów. Tym samym, w ocenie Spółki, spełniony jest warunek organizacyjnego wyodrębnienia K….

Ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę do celów zarządczych i kontrolingowych, umożliwia w każdym czasie identyfikację i przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz pasywów i aktywów związanych z prowadzeniem działalności w zakresie zadań realizowanych przez K…. Określenie wysokości kosztów związanych z działalnością K… dokonywane jest poprzez ich księgową alokację do określonych miejsc powstawania kosztów (MPK) dla celów sprawozdawczości zarządczej, odpowiadających strukturze organizacyjnej Spółki. Z kolei przychody wynikające z umów zawartych w ramach działalności K… ewidencjonowane są na odrębnych kontach księgowych, umożliwiających określenie w każdym czasie wysokości przychodów osiąganych przez K…. Także składniki majątku trwałego oraz obrotowego przypisane są w systemie księgowym do wyodrębnionej jednostki organizacyjnej K…. W ramach transakcji sprzedaży K… na nabywcę (Kasę) przeniesione zostały także dokumenty (umowy, porozumienia, regulaminy, wykazy, itp.) związane z działalnością K…, kopie zapisów ksiąg rachunkowych dotyczące działalności K… (za wyjątkiem tych, które z uwagi na ciążące na Spółce obowiązki związane z przechowywaniem dokumentacji księgowej i podatkowej nie mogą zostać przekazane w oryginale) oraz inne dokumenty związane z K… (regulaminy organizacyjne, procedury wewnętrzne, korespondencja tradycyjna oraz elektroniczna w formie zdalnego dostępu, dokumentacja pracownicza, itp.). Spółka podkreśla, że przepis art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług nie przewiduje wymogu prowadzenia odrębnej ewidencji księgowej dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa w czasie, gdy wchodzi ono w skład przedsiębiorstwa podatnika. Mając powyższe na uwadze, w ocenie Spółki, podlegająca sprzedaży część przedsiębiorstwa, stanowiąca K…, spełnia wymóg jej finansowego wyodrębnienia w ramach przedsiębiorstwa Spółki. Ze względu na wskazane wyżej wyodrębnienie majątkowe, organizacyjne i finansowe, a także wyposażenie w odpowiedni do realizowanego celu majątek, dokumenty oraz pracowników realizujących zadania i funkcje związane z działalnością K… może on, w ocenie Spółki, stanowić odrębne przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnej realizacji powierzonych zadań, tj. wykonywania czynności odpowiadających usłudze pośrednictwa finansowego, wykonywania usług pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz innych usług wskazanych w opisie stanu faktycznego. Podjęcie działalności polegającej na wykonywaniu wskazanych zadań, nie będzie wiązało się z koniecznością uzyskania jakichkolwiek zgód, koncesji, czy zezwoleń, a K… będzie mogło kontynuować wykonywane dotychczas czynności, zarówno pod względem formalno-prawnym, jak i operacyjnym, począwszy od dnia sprzedaży K… na rzecz Kasy. Wraz z K… nie zostaną przeniesione do Kasy wyłącznie pewne funkcje pomocnicze, administracyjne oraz dotyczące obsługi zarządu, wspólne dla całej działalności, te bowiem funkcje zostaną zapewnione przez Kasę we własnym zakresie. W zakresie innych usług wspierających działalność podstawową K…, np. usług obsługi księgowej, kadr, administracyjnej i prawnej, nabywca zapewni te usługi we własnym zakresie lub poprzez pozyskanie ich od zewnętrznych usługodawców. Wskazane usługi nie mają jednak nierozerwalnego związku z działalnością prowadzoną przez K…, a ich wyłącznie pomocniczy charakter umożliwia łatwe zastąpienie ich usługą świadczoną przez inny podmiot bez wpływu na działalność K…. Tym samym wskazana okoliczność nie pozbawi zbywanego K… cechy gospodarczej samodzielności. W konsekwencji, w ocenie Spółki, K… spełnia warunki dla uznania tej wyodrębnionej jednostki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przywołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Z jednej strony, K…  zgodnie z opisem zawartym w niniejszym wniosku  jest wyodrębnione organizacyjnie w strukturze Spółki (na podstawie wewnętrznych regulacji), posiada własną strukturę organizacyjną wewnątrz Spółki i kierowane jest przez Koordynatora, który odpowiedzialny jest także za wykonywanie obowiązków związanych z realizacją zadań K…. K… wyodrębnione jest również pod kątem finansowym. Jak wskazano w opisie niniejszego wniosku, system finansowo-księgowy umożliwia przypisanie przychodów i kosztów oraz zobowiązań i należności do poszczególnych obszarów prowadzonej działalności, w tym dotyczących K…. W wyniku przeprowadzonej transakcji wszystkie składniki potrzebne do prowadzenia przez K… swojej działalności zostaną przeniesione na Kasę. Oczywiście, w zależności od statusu danego składnika majątkowego, zastosowane zostaną w tym zakresie różne konstrukcje prawne przenoszące prawo do korzystania z tych składników po zbyciu K… na rzecz Kasy, jednakże okoliczność ta  w szczególności w świetle niedawnego orzeczenie TSUE w sprawie C-444/10 (Cristel Schriever)  nie ma znaczenia z punktu oceny skutków transakcji na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Istotne jest w tym przypadku stwierdzenie, że przenoszony majątek pozwala na prowadzenie (kontynuowanie) działalności gospodarczej i działalność ta nie zostanie natychmiast po transakcji zaprzestana. W ocenie Spółki, nie ulega jednocześnie wątpliwości, że K…  po dokonaniu sprzedaży  będzie w stanie podjąć wykonywanie czynności odpowiadających usłudze pośrednictwa finansowego, wykonywanie usług pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz innych usług w ramach Kasy będącej nabywcą K…. Celem transakcji nie jest bowiem natychmiastowe zaprzestanie działalności K…, czy też sprzedaż jego aktywów. Przeciwnie, zadania gospodarcze wykonywane przez K… będą kontynuowane i rozwijane przez Kasę, która zamierza nabyć K… w tym właśnie celu. Podobne stanowisko w odniesieniu do zakresu wyłączenia z opodatkowania transakcji dotyczących zorganizowanej części przedsiębiorstwa prezentują organy podatkowe. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 26 kwietnia 2012 r. (nr IPPP2/443-119/12-2/IG), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, że: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Nie musi to być postać oddziału rozliczającego się samodzielnie. Ważne natomiast jest aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku (tak aby można było przejąć funkcje gospodarcze)”. Spółka podkreśla końcowo, że Minister Finansów w podobnych do opisanej w niniejszym wniosku sprawach, dotyczących skutków podatkowych zbycia wewnętrznych, wyodrębnionych działów (departamentów, oddziałów) zajmujących się sprzedażą usług pośrednictwa finansowego, zajmował stanowisko pozytywne, potwierdzające brak opodatkowania transakcji podatkiem od towarów i usług, jak np. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 15 stycznia 2013 r. nr ILPP1/443-933/12-4/AW oraz interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 10 października 2012 r. nr ITPP1/443-930/12/AJ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do treści art. 14c § 1 ustawy  Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych we wniosku okoliczności, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.