Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1023/12/CzP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-11-13
Teza: „Jeżeli Spółka otrzyma dokumenty, potwierdzające zapłatę zagranicznego podatku u źródła oraz podatku dochodowego przez Spółkę X już po złożeniu zeznania rocznego za dany rok podatkowy (tj. rok, w którym dywidenda wpłynęła na konto Spółki), czy będzie uprawniona do złożenia korekty tego zeznania i obniżenia obliczonego tam podatku o kwotę podatku zapłaconego za granicą, przy uwzględnieniu zasad dotyczących ustalenia wysokości tego obniżenia? /pytanie oznaczone we wniosku Nr 2/?”
Słowa kluczowe: dywidendy; korekta; pobór-pobór podatku u źródła; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; Rosja; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; zeznania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 20

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 03 lipca 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 13 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości złożenia korekty zeznania podatkowego CIT-8 i obniżenia obliczonego podatku o kwotę podatku zapłaconego za granicą /pytanie oznaczone we wniosku Nr 2/ - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 sierpnia 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości złożenia korekty zeznania podatkowego CIT-8 i obniżenia obliczonego podatku o kwotę podatku zapłaconego za granicą.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe :

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym (podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych). Spółka posiada 100% udziałów w Spółce X, mającej siedzibę i działającej na terytorium Federacji Rosyjskiej (podlega ona opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Rosji). Spółka uzyskuje przychody z tytułu dywidendy w związku z posiadaniem udziałów w kapitale Spółki X. Pomiędzy Polską a Federacją Rosyjską obowiązuje umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Zgodnie z uchwałą walnego zgromadzenia Spółki X wypracowany zysk netto skierowano do wypłaty w drodze dywidendy. Dywidenda zostanie wypłacona na rachunek bankowy Spółki w walucie krajowej Spółki X, tj. RUB, po pomniejszeniu o podatek u źródła w wysokości 10%. Spółka zamierza dokonać odliczenia podatku od dywidendy zapłaconego w Rosji oraz podatku od dochodów, z których zysk został wypłacony, zapłaconego przez Spółkę X, stosownie do art. 20 ust. 1 i 2 ustawy o PDOP.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Jeżeli Spółka otrzyma dokumenty, potwierdzające zapłatę zagranicznego podatku u źródła oraz podatku dochodowego przez Spółkę X już po złożeniu zeznania rocznego za dany rok podatkowy (tj. rok, w którym dywidenda wpłynęła na konto Spółki), czy będzie uprawniona do złożenia korekty tego zeznania i obniżenia obliczonego tam podatku o kwotę podatku zapłaconego za granicą, przy uwzględnieniu zasad dotyczących ustalenia wysokości tego obniżenia? /pytanie oznaczone we wniosku Nr 2/

Zdaniem Spółki, w myśl art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „updop”), jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody (przychody) poza terytorium Polski i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Polski. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

Zdaniem Spółki, powyższy przepis precyzuje, że dochody (przychody) osiągnięte w obcych państwach, podlegają złączeniu z dochodami (przychodami) osiąganymi w Polsce. Dochody ze źródeł zagranicznych podlegają zatem opodatkowaniu dopiero na etapie zeznania rocznego.

W świetle powyższego Spółka (jako polski rezydent), zobowiązana jest w rozliczeniu rocznym połączyć przychody z tytułu dywidendy ze Spółki X z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium RP. W tym samym rozliczeniu Spółka ma prawo dokonać odliczenia zapłaconego w Rosji podatku.

Zatem w przypadku, gdy:

1.  Spółka X dokona zapłaty podatku u źródła bądź podatku dochodowego w roku podatkowym następującym po roku, w którym powstał przychód z tytułu dywidendy lub
2.  Spółka X przekaże do Spółki dokumenty, poświadczające fakt zapłaty podatku u źródła bądź podatku dochodowego, w roku podatkowym następującym po roku, w którym powstał przychód z tytułu dywidendy,

Spółka powinna odliczyć zapłacony w Rosji podatek w roku podatkowym, w którym ujęto przychód z tytułu dywidendy i obliczono podatek należny od łącznej sumy dochodów (przychodów), a zatem powinna dokonać korekty złożonego zeznania podatkowego.

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z dnia 03 lipca 2012 r., poz. 749 ze zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty (art. 81 § 2 ww. ustawy).

Przy obliczaniu kwoty podatku u źródła, jaka następnie zostanie odliczona przez Spółkę od podatku dochodowego od osób prawnych, należy uwzględniać dwa ograniczenia wynikające z przepisów podatkowych, tj. kwota podatku u źródła nie może przekroczyć:

1.  10% przychodu podatkowego Spółki z tytułu otrzymanej dywidendy (wysokość podatku powinna być pobrana zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania);
2.  kwoty podatku u źródła rzeczywiście zapłaconego w obcym państwie.

Zgodnie z art. 20 ust. 8 ustawy o PDOP, obliczając wielkość odliczenia, kwotę podatku u źródła zapłaconego w obcym państwie oraz osiągniętego dochodu z tytułu dywidendy przelicza się na PLN według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty zagranicznego podatku, przy czym w praktyce za dzień zapłaty podatku uznaje się dzień wpływu na rachunek polskiego podatnika zagranicznego przychodu (kwoty dywidendy). Przyjmuje się przy tym, że przez zapłatę podatku rozumie się potrącenie (pobranie) jego wartości z kwoty wypłacanej na rzecz uprawnionego do dywidendy (wtedy uprawniony do dywidendy ponosi ciężar ekonomiczny zapłaty podatku), a nie przekazanie tego podatku przez płatnika do lokalnego urzędu skarbowego. Podatnik nie powinien bowiem ponosić ryzyka zmiany kursu waluty w stosunku do podatku u źródła już pobranego z wynagrodzenia, ale nie przekazanego jeszcze do właściwego urzędu skarbowego.

W związku z powyższym kwota podatku powinna zostać obliczona według średniego kursu NBP RUB do PLN z dnia poprzedzającego wpływ dywidendy na konto bankowe, przy zastosowaniu proporcji, tj. przy założeniu, że środki pieniężne, które wpłynęły na konto stanowią 90% kwoty dywidendy należnej od Spółki X.

Odliczeniu od podatku nie może podlegać kwota podatku u źródła większa niż rzeczywiście zapłacona w obcym państwie. Zostanie ona zweryfikowana przez Spółkę na podstawie dokumentów, otrzymanych od Spółki X, potwierdzających fakt zapłaty podatku w Rosji.

Wobec powyższego, Spółka stoi na stanowisku, iż jest uprawniona do złożenia korekty zeznania podatkowego i obniżenia podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów o kwotę podatku zapłaconego za granicą, w sytuacji, gdy Spółka otrzyma wiarygodną informację o zapłacie podatku dochodowego przez Spółkę X już po złożeniu zeznania rocznego za dany rok podatkowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego od dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji.

Nadmienia się, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – j.t. Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.