Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-1416/08-2/ER
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-11-21
Teza: Czy przewalutowanie pożyczki z waluty obcej na PLN skutkuje powstaniem różnic kursowych wpływających na podstawę opodatkowania Spółki podatkiem dochodowym od osób prawnych w momencie przewalutowania? Czy w momencie spłaty zobowiązania w polskich złotych powstałego w wyniku przewalutowania pożyczki zaciągniętej w walucie obcej powstanie obowiązek rozpoznania naliczonych wcześniej różnic kursowych?
Słowa kluczowe: opodatkowanie; podatek-podatek dochodowy; pożyczka; przewalutowanie; różnica-różnice kursowe; waluta-waluta obca
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 01.09.2008r. (data wpływu 03.09.2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania różnic kursowych przy przewalutowaniu pożyczki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03.09.2008r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania różnic kursowych przy przewalutowaniu pożyczki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka posiada zobowiązanie z tytułu zaciągniętej pożyczki. Pożyczka ta została zaciągnięta w walucie Euro. Obecnie Spółka rozważa dokonanie przewalutowania pożyczki z Euro na polskie złote (PLN). W wyniku tej operacji kwota pożyczki zostanie przeliczona według ustalonego kursu wymiany. Po przewalutowaniu pożyczka będzie spłacana w PLN. Spółka planuje przewalutowanie w celu wyeliminowania ryzyka kursowego związanego z wahaniami kursów Euro w przyszłości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy przewalutowanie pożyczki z waluty obcej na PLN skutkuje powstaniem różnic kursowych wpływających na podstawę opodatkowania Spółki podatkiem dochodowym od osób prawnych w momencie przewalutowania?
2.  Czy w momencie spłaty zobowiązania w polskich złotych powstałego w wyniku przewalutowania pożyczki zaciągniętej w walucie obcej powstanie obowiązek rozpoznania naliczonych wcześniej różnic kursowych?

Zdaniem Spółki.

1.  W momencie przewalutowania nie powstaną różnice kursowe wpływające na podstawę opodatkowania.
2.  W momencie spłaty zobowiązania w polskich złotych powstałego w wyniku przewalutowania pożyczki zaciągniętej w walucie obcej nie powstanie obowiązek rozpoznania różnic kursowych.

W praktyce gospodarczej przewalutowanie rozumiane jest jako zmiana waluty pożyczki na inną w trakcie trwania okresu pożyczki (kredytowania). W związku z tym, w wyniku opisanego przewalutowania:

*   dochodzi do przeliczenia wartości kapitału postawionego Spółce do dyspozycji w ramach umów pożyczek (kredytu), czyli aktualizacji wartości zadłużenia w oparciu o przyjęty parytet, tj. określony kurs wymiany waluty obcej,
*   nie dochodzi do zapłaty dewizami za zobowiązania pożyczkobiorcy.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o PDOP do przychodów nie zalicza się m.in. otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Spółka pragnie podkreślić, że skoro otrzymanie kwoty głównej pożyczek pierwotnie uzyskanych w ramach umów pożyczek nie wiąże się z konsekwencjami na gruncie ustawy o PDOP, to również nie może wywoływać takich konsekwencji operacja przeliczenia wartości pożyczki (kapitału głównego) stosownie do przyjętego umownego kursu wymiany waluty obcej na złote (tj. operacja przewalutowania).

Obliczone przy przewalutowaniu „zaktualizowane” wartości kredytów/pożyczek mogą okazać się wyższe lub niższe w stosunku do pierwotnej wartości kapitału ustalonej na dzień zaciągnięcia kredytuIpożyczki. Powstała różnica wynika z odmiennych kursów walut zastosowanych do przeliczenia kwoty kredytu/pożyczki w dniu jego przewalutowania i kursu waluty mającego zastosowanie w dniu zaciągnięcia tego kredytu/pożyczki. Spółka wskazuje, iż przepis art. 15a ustawy PDOP zawiera zamknięty katalog sytuacji, w których należy rozpoznać różnice kursowe. W związku z tym, zdaniem Spółki, w przypadku przewalutowania pożyczkiIkredytu, zgodnie z art. 15a ustawy o PDOP, Spółka nie będzie zobowiązana do rozpoznania różnic kursowych.

Zgodnie z art. 15a ust. 2 pkt 4 i pkt 5 oraz ust. 3 pkt 4 i pkt 5 ustawy o PDOP różnice kursowe nie powstaną również w przypadku późniejszej spłaty zobowiązania w polskich złotych powstałego w wyniku przewalutowania pożyczki z waluty obcej. Według wskazywanego wyżej przepisu różnice kursowe powstają w przypadku spłaty pożyczki w walucie obcej. W wyniku operacji przewalutowania zaciągnięta pożyczka stanie się zobowiązaniem wyrażonym w PLN i w PLN zostanie spłacona, a więc w momencie jej spłaty nie powstaną różnice kursowe.

Spółka podkreśla, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest potwierdzone w licznych interpretacjach organów podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.