Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.736.2025.4.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT udziału w sprzedaży nieruchomości nr 1.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

a. Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, posiadającą w Polsce nieograniczony obowiązek
      podatkowy (dalej: „Wnioskodawczyni”).
    b. W (...) r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni na podstawie aktu
      poświadczenia dziedziczenia wydanego w (...) r. oraz na mocy sporządzonego
      testamentu, odziedziczyła po zmarłym ojcu udział (...) w prawie wieczystego
                                                    2użytkowania nieruchomości gruntowej, położnej w (...), o powierzchni ok. (...) tys. m
      (dalej: „Nieruchomość”). Pozostały udział w prawie do Nieruchomości posiada matka
      Wnioskodawczyni (...) oraz brat Wnioskodawczyni (...).
    c. Nieruchomość została nabyta przez rodziców Wnioskodawczyni w (...) r. w ramach
      wspólności majątkowej. Małżeństwo nabyło Nieruchomość w drodze aktu
      notarialnego, jako osoby prywatne. Niemniej, w akcie widnieje wzmianka o zakupie
      Nieruchomości w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej przez matkę
      Wnioskodawczyni (dalej: „JDG”). W związku z powyższym, zakup Nieruchomości
      nastąpił z VAT (22%). Od wartości Nieruchomości nie były dokonywane bilansowe i
      podatkowe odpisy amortyzacyjne (nieruchomość gruntowa). Nieruchomość została
      ujęta w księgach rachunkowych jednoosobowej działalności gospodarczej matki
      Wnioskodawczyni (JDG) jako środek trwały w budowie.
    d. Matka Wnioskodawczyni wycofała Nieruchomość z ksiąg rachunkowych prowadzonej
      działalności gospodarczej (...) r. Sposób opodatkowania zbycia przez matkę
      Wnioskodawczyni Nieruchomości (udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu)
      oraz brata Wnioskodawczyni, jest przedmiotem odrębnych wniosków o wydanie
      interpretacji indywidualnych.
    e. Wnioskodawczyni od (...) r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w
      zakresie programowania (PKD: 62.10.B Pozostała działalność w zakresie
      programowania). Wnioskodawczyni nigdy nie wykorzystywała Nieruchomości do
      prowadzenia ww. działalności.
    Informacje dotyczące Nieruchomości
    f. Teren, na którym usytuowana jest Nieruchomość gruntowa, nie jest objęty Miejscowym
      Planem Zagospodarowania Przestrzennego.
    g. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów oznaczenie użytków i klas w przypadku
      Nieruchomości jest następujące: B - tereny mieszkaniowe, Bz - tereny rekreacyjno -
      wypoczynkowe, N - nieużytki, Tk -tereny kolejowe.
    h. Na Nieruchomości ustanowiono:
      (i) służebność gruntową drogi koniecznej – droga utwardzona, stanowiąca drogę
      dojazdową do budynku usytuowanego na sąsiedniej działce, wybudowana przez
      podmiot trzeci w (...) r. (tj. przed nabyciem Nieruchomości przez matkę
      Wnioskodawczyni);
      (ii) służebność polegającą na prawie przeprowadzenia sieci kanalizacji sanitarnej,
      deszczowej, wodociągowej i gazowej oraz zapewnieniu dostępu do sieci kanalizacji
      sanitarnej, deszczowej, wodociągowej i gazowej, celem jej wymiany, rozbudowy,
      modernizacji, naprawy oraz usuwania awarii, wybudowana przez podmiot trzeci -
      przeprowadzenie sieci pod służebnością drogową z pkt (i). Opłata za służebność
      została uiszczona jednorazowo w (...) roku na rzecz matki Wnioskodawczyni (poza JDG).

    i. Powyższe służebności zostały ustanowione na rzecz podmiotu trzeciego, tj.
      niepowiązanego z Wnioskodawczynią, a także pozostałymi użytkownikami wieczystymi
      Nieruchomości.
    j. Dodatkowo, na Nieruchomości znajdują się:
      (i) światłowód oraz naniesienie w postaci studzienki wybudowane przez podmiot trzeci
      (świadczący usługi telekomunikacyjne). Opłata za przeciągnięcie światłowodu oraz
      wybudowanie studzienki została uiszczona jednorazowo przez ww. podmiot w (...)
      roku na rzecz matki Wnioskodawczyni (poza JDG);
      (ii) linię sieci energetycznej i słup, wybudowane przed nabyciem Nieruchomości przez
      matkę Wnioskodawczyni, wykorzystywane przez podmiot trzeci;
      (iii) na obrzeżach Nieruchomości: linia sieci energetycznej (...), telekomunikacyjnej (...)
      oraz wodociągowej (w tym studnia). Sieci istniały w momencie nabycia Nieruchomości
      przez matkę Wnioskodawczyni;
      (iv) betonowe ogrodzenie wybudowane w ramach JDG ok. roku (...) (ujawnione w
      księgach JDG matki Wnioskodawczyni jako inwestycja w toku).
    k. Na Nieruchomości nie znajdują się inne ograniczone prawa rzeczowe/naniesienia, niż
    wskazane w lit. h – j powyżej.
    Wydane dokumenty dotyczące Nieruchomości
    l. Na przestrzeni lat w stosunku do Nieruchomości wydane zostały następujące
    dokumenty:
    (i) decyzja o warunkach zabudowy dla budynku usługowego – decyzja wydana w (...) r.
    na rzecz matki Wnioskodawczyni prowadzącej JDG;
    (ii) decyzja o warunkach zabudowy dla budynku magazynowego – decyzja wydana w (...)
    r. na rzecz rodziców Wnioskodawczyni (jako osób prywatnych, poza JDG);
    (iii) pozwolenie na budowę hali magazynowej - decyzja wydana w (...) r. na rzecz
    rodziców Wnioskodawczyni (jako osób prywatnych, poza JDG);
    (iv) decyzja o warunkach zabudowy dla budynku biurowo-usługowego – decyzja wydana
    w (...) r., jednak na rzecz niepowiązanej wtedy z Wnioskodawczynią, matką i bratem
    Wnioskodawczyni, spółki kapitałowej;
    (v) spółka z o.o., w której udziały posiada matka i brat Wnioskodawczyni, wystąpiła o
    wydanie decyzji o warunkach zabudowy na cele mieszkaniowe (decyzja nie została
    wydana na dzień złożenia niniejszego wniosku).
    m. Matka Wnioskodawczyni przed wycofaniem Nieruchomości z JDG dokonała takich
      czynności jak uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, budowa ogrodzenia, założenie
      dziennika budowy, wystąpienie o zgodę na wycięcie drzew oraz dokonanie nasadzeń
      drzew zastępczych, wykonanie badania chłonności terenu, instalacja przyłącza
      energetycznego.
    n. W (...) r. matka Wnioskodawczyni jako osoba prywatna (nie w ramach JDG) złożyła
      wniosek o podział geodezyjny Nieruchomości na (...) mniejszych działek (uzyskała w
      tym zakresie wstępną decyzję urzędu miasta). Do ostatecznego podziału
      Nieruchomości nigdy nie doszło. Matka Wnioskodawczyni zleciła również wykonanie
      instalacji przyłącza energetycznego oraz trzech operatów szacunkowych. Pierwszy
      operat szacunkowy został wykonany w związku z ubieganiem się o odszkodowanie za
      zajęcie przez miasto części Nieruchomości. Drugi operat szacunkowy został wykonany
      z uwagi na pierwotnie błędne określenie należnego podatku od nieruchomości
      (postępowanie przed (...). Trzeci operat szacunkowy został wykonany w celu uzyskania
      przez matkę Wnioskodawczyni prywatnego (niezwiązanego z JDG) kredytu bankowego
      (Nieruchomość stanowiła zabezpieczenie kredytu).

    o. Wnioskodawczyni nie uczestniczyła aktywnie w czynnościach opisanych w lit. l-n
      powyżej, składała jedynie podpisy tam, gdzie według prawa były one wymagane do
      uzyskania określonych decyzji/dokumentów.
    Sprzedaż Nieruchomości i pozostałe aspekty
    p. Wnioskodawczyni planuje sprzedaż Nieruchomości (swojego udziału (...) w prawie do
      użytkowania wieczystego). Przyczyną planowanej sprzedaży są przede wszystkim
      wysokie koszty utrzymania Nieruchomości. Sprzedaż Nieruchomości jest przy tym
      utrudniona z uwagi na wielkość działki, jak i istniejący plan budowy drogi przez
      Nieruchomość (planowana droga zabiera znaczną część działki, co obniża wartość
      Nieruchomości). Planowany jest podział Nieruchomości na (...) działki, w zależności od
      potrzeb potencjalnych inwestorów. Sprzedaż Nieruchomości bez dokonania jej
      podziału na mniejsze działki będzie praktycznie niemożliwa.
    q. Wnioskodawczyni sprzedała swój udział w kilku innych nieruchomościach. Udział w
      tych nieruchomościach Wnioskodawczyni nabyła po zmarłym ojcu (w takim sam
      sposób, w jaki uzyskała Nieruchomość). Pozostały udział w ww. nieruchomościach
      posiadali matka (...) i brat (...) Wnioskodawczyni. W każdym z tych przypadków
      Wnioskodawczyni nie poszukiwała nabywcy, nie dokonywała żadnych działań
      przygotowujących nieruchomości do przyszłej sprzedaży, a przede wszystkim nabyła
      ww. nieruchomości w wyniku spadkobrania po zmarłym ojcu. Ponadto, sprzedaż
      dokonywana była w związku z koniecznością spłaty długów po zmarłym ojcu
      Wnioskodawczyni, zapłaty zaległego podatku od nieruchomości (ok. (...) złotych), w
      związku z koniecznością zachowania płynności finansowej JDG matki Wnioskodawczyni
      z uwagi na odejście jednocześnie ok. (...) pracowników z jej działalności, jak i potrzeby
      pokrycia studiów Wnioskodawczyni na zagranicznej uczelni. Sprzedaż była
      dokonywana w latach (...). W stosunku do sprzedaży ww. nieruchomości, jak i
      Nieruchomości, Wnioskodawczyni nie dokonywała żadnych działań marketingowych.
    r. Wnioskodawczyni posiada również: (i) udziały w nieruchomościach prywatnych
      (znajdujące się w majątku prywatnym), które wynajmuje spółce, której wspólnikiem
      jest matka Wnioskodawczyni, na cele prowadzenia działalności przez tę spółkę, jak i (ii)
      udziały w nieruchomościach mieszkalnych oraz w działce rolnej, wraz z matką i bratem
      (brat odziedziczył udziały w tych nieruchomościach po śmierci ojca Wnioskodawczyni).
      Nieruchomości z pkt ii nie są wykorzystywane do prowadzenia jakiekolwiek
      działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie planuje obecnie sprzedaży tych
      nieruchomości.
    s. Wnioskodawczyni nie poszukiwała nabywcy Nieruchomości. Wnioskodawczyni
      otrzymywała i otrzymuje oferty sprzedaży Nieruchomości, jednak nawet jeżeli
      dochodziło do rozmów z potencjalnymi nabywcami, kończyły się one na wstępnych
      negocjacjach i Wnioskodawczyni w nich nie uczestniczyła. Nie zostało też
      przeprowadzone w imieniu Wnioskodawczyni badanie prawne i podatkowe (tzw. due
      dilligence) Nieruchomości.
    t. Wnioskodawczyni pragnie także wskazać, że możliwe jest, że w przyszłości
      Nieruchomość zostanie wniesiona do fundacji rodzinnej, która zostanie utworzona
      przez rodzinę Wnioskodawczyni. Okoliczność ta zdaniem Wnioskodawczyni pozostaje
      jednak bez znaczenia dla niniejszego wniosku.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Na pytanie, czy Wnioskodawczyni jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT? Jeśli
    tak, to od kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej działalności?
    a) Odpowiedź: Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku VAT od (...). Jak
      wskazano we wniosku, Wnioskodawczyni od (...) r. prowadzi jednoosobową działalność

      gospodarczą w zakresie programowania (PKD: 62.10.B Pozostała działalność w
      zakresie programowania). Wnioskodawczyni nie jest i nie była zarejestrowanym (w tym
      czynnym) podatnikiem VAT z jakiegokolwiek innego tytułu.
    Na pytanie, czy z tytułu wcześniejszych transakcji zbycia nieruchomości Wnioskodawczyni
    była zobowiązana do rejestracji jako podatnik VAT?
    b) Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie dokonywała rejestracji jako podatnik VAT z tytułu
      wcześniejszych transakcji zbycia nieruchomości z uwagi na fakt, że sprzedaż tych
      nieruchomości była dokonywana z majątku prywatnego, a nieruchomości te zostały
      odziedziczone po zmarłym ojcu. Jak zostało wskazane we wniosku: „Wnioskodawczyni
      sprzedała swój udział w kilku innych nieruchomościach. Udział w tych
      nieruchomościach Wnioskodawczyni nabyła po zmarłym ojcu (w takim sam sposób, w
      jaki uzyskała Nieruchomość). Pozostały udział w ww. nieruchomościach posiadali
      matka (...) i brat (...) Wnioskodawczyni. W każdym z tych przypadków Wnioskodawczyni
      nie poszukiwała nabywcy, nie dokonywała żadnych działań przygotowujących
      nieruchomości do przyszłej sprzedaży, a przede wszystkim nabyła ww. nieruchomości
      w wyniku spadkobrania po zmarłym ojcu. Ponadto, sprzedaż dokonywana była w
      związku z koniecznością spłaty długów po zmarłym ojcu Wnioskodawczyni, zapłaty
      zaległego podatku od nieruchomości (ok. (...) złotych), w związku z koniecznością
      zachowania płynności finansowej JDG matki Wnioskodawczyni z uwagi na odejście
      jednocześnie ok. (...) pracowników z jej działalności, jak i potrzeby pokrycia studiów
      Wnioskodawczyni na zagranicznej uczelni. Sprzedaż była dokonywana w latach (...). W
      stosunku do sprzedaży ww. nieruchomości, jak i Nieruchomości, Wnioskodawczyni nie
      dokonywała żadnych działań marketingowych”.
    Na pytanie, czy Wnioskodawczyni posiada status rolnika ryczałtowego w myśl art. 2 pkt 19
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
    c) Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie posiada statusu rolnika ryczałtowego w myśl art. 2
      pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025
      r., poz. 775 ze zm.).
    Na pytanie, w związku z informacją zawartą w opisie zdarzenia przyszłego:
      Planowany jest podział Nieruchomości na (...) działki, w zależności od potrzeb
      potencjalnych inwestorów.
    proszę wskazać ile działek jest objętych pytaniem nr (...) wniosku. Jeśli podział jest już
    dokonany proszę podać numery działek objętych pytaniem nr (...).
    d) Odpowiedź: Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, planowany jest podział
      Nieruchomości zwiększający szanse na jej sprzedaż, który nie został jeszcze dokonany
      a Wnioskodawczyni nie jest w stanie przesądzić na moment składania niniejszej
      odpowiedzi czy Nieruchomość zostanie ostatecznie podzielona np. na (...) działki. Jeżeli
      liczba działek po podziale okaże się inna niż wskazana we wniosku, Wnioskodawczyni
      straci moc ochronną interpretacji w związku ze zmianą zdarzenia przyszłego. Biorąc
      pod uwagę powyższe, Wnioskodawczyni wskazuje, że przedmiotem pytania nr (...) jest
      Nieruchomość jako jedna działka.
    Na pytanie, jeśli na moment sprzedaży na Nieruchomości będą znajdowały się budynki
    /budowle/urządzenia budowalne − w rozumieniu przepisów Prawo budowlane, to proszę
    odrębnie w stosunku do każdego budynku/budowli będących przedmiotem planowanej
    sprzedaży wskazać:
        Kiedy budynki/budowle zostały oddane do użytkowania?
        Czy były/będą do momentu sprzedaży ponoszone wydatki na ulepszenie ww.
        budynków/budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku
        dochodowym? Jeżeli tak, proszę wskazać:

        Kiedy i kto je ponosił?
        Czy stanowiły one co najmniej 30% wartości początkowej budynku/budowli lub
        ich części?
        Czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
        Czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki/budowle lub ich części były oddane do
        użytkowania oraz czy w momencie ich sprzedaży minął/minie okres dłuższy niż 2
        lata licząc od momentu oddania ich do używania po dokonanych ulepszeniach?
        Jeżeli wydatki na ulepszenia tych budynków/budowli lub ich części ponosiła inna
        osoba, to czy przed dokonaniem sprzedaży nastąpi pomiędzy Panią a tą osobą
        rozliczenie nakładów poniesionych na budynki/budowle lub ich części?
    e) Odpowiedź: Na Nieruchomości znajdują się:
    1) droga stanowiąca drogę dojazdową do budynku usytuowanego na sąsiedniej działce,
    wybudowana i utwardzona przez podmiot trzeci przed nabyciem Nieruchomości przez
    matkę Wnioskodawczyni, odnowiona przez inny podmiot trzeci w (...) r., wykorzystywana
    za opłatą;
    2) druga droga stanowiąca drogę dojazdową do budynku usytuowanego na sąsiedniej
    działce, wybudowana i utwardzona przez podmiot trzeci przed nabyciem Nieruchomości
    przez matkę Wnioskodawczyni, odnowiona przez inny podmiot trzeci w (...) r. W (...) r. na
    drodze ustanowiono służebność drogi koniecznej a w (...) r. służebność gruntową (dla sieci
    gazowej, wodociągowej i elektrycznej);
    3) światłowód oraz naniesienie w postaci studzienki wybudowane przez podmiot trzeci
    (świadczący usługi telekomunikacyjne). Opłata za służebność została uiszczona
    jednorazowo przez ww. podmiot w (...) roku na rzecz matki Wnioskodawczyni;
    4) linia sieci energetycznej i słup, wybudowane przed nabyciem Nieruchomości i
    wykorzystywane przez podmiot trzeci;
    5) linia sieci energetycznej (...), telekomunikacyjnej (...) oraz wodociągowej (w tym studnia).
    Sieci istniały w momencie nabycia Nieruchomości przez matkę Wnioskodawczyni;
    6) betonowe ogrodzenie wybudowane w ramach JDG matki Wnioskodawczyni około (...) r.
    W stosunku do tych wydatków przysługiwało matce Wnioskodawczyni prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Do momentu składania odpowiedzi na niniejsze wezwanie nie były ponoszone przez
    Wnioskodawczynię wydatki na ulepszenie wskazanych powyżej naniesień w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym.
    Ponadto, Wnioskodawczyni prostuje względem wniosku, że na Nieruchomości
    ustanowiono:
    1) służebność drogi koniecznej, w (...) roku – w odniesieniu do drogi wskazanej w pkt 2
    powyżej. Tym samym, Wnioskodawczyni błędnie wskazała we wniosku, że droga z pkt 2
    powyżej została wybudowana przez podmiot trzeci w (...) r. W tym roku ustanowiona
    została służebność, o której mowa w niniejszym punkcie. Budowa i utwardzenie drogi, jak
    zostało wskazane powyżej, zostało dokonane jeszcze przed nabyciem Nieruchomości
    przez matkę Wnioskodawczyni;
    2) służebność polegającą na prawie przeprowadzenia sieci kanalizacji sanitarnej,
    deszczowej, wodociągowej i gazowej oraz zapewnieniu dostępu do sieci kanalizacji
    sanitarnej, deszczowej, wodociągowej i gazowej, celem jej wymiany, rozbudowy,

    modernizacji, naprawy oraz usuwania awarii, wybudowana przez podmiot trzeci. Opłata
    za służebność została uiszczona jednorazowo w (...) roku na rzecz matki Wnioskodawczyni
    (poza JDG) - w odniesieniu do drogi wskazanej w pkt 2 powyżej;
    3) służebność za korzystanie ze światłowodu oraz naniesienie w postaci studzienki
    wybudowane przez podmiot trzeci – w odniesieniu do światłowodu oraz naniesienia w
    postaci studzienki z pkt 3 powyżej.
    Na pytanie, czy Nieruchomość będzie przedmiotem sprzedaży czy też przedmiotem
    wniesienia do fundacji rodzinnej?
    Pytanie Wnioskodawczyni dotyczy sprzedaży nieruchomości, natomiast w opisie sprawy
    Wnioskodawczyni wskazuje, że możliwe jest, że w przyszłości nieruchomość zostanie
    wniesiona do fundacji rodzinnej.
    Wyjaśniam, że przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego może być ocena prawna danego skonkretyzowanego stanu faktycznego
    bądź zdarzenia przyszłego, dotyczącego wnioskodawcy dokonywana na gruncie przepisów
    prawa podatkowego.
    Stąd też zdarzenie przyszłe będące przedmiotem wniosku, powinno stanowić
    skonkretyzowaną, ściśle określoną zaistniałą lub przyszłą sytuację faktyczną dotyczącą
    wnioskodawcy.
    a) Odpowiedź: Nieruchomość ma być przedmiotem sprzedaży. Wnioskodawczyni
      wyjaśnia, że ewentualne wniesienie Nieruchomości do Fundacji rodzinnej (jeżeli z
      jakichś przyczyn w przyszłości nie doszłoby do planowanej, opisanej we wniosku
      sprzedaży) nie jest przedmiotem wniosku.
    Na pytanie, w jaki sposób Wnioskodawczyni pozyskała nabywcę Nieruchomości?
    b) Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie pozyskał jeszcze nabywcy/ów Nieruchomości. Jak
      zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawczyni otrzymywała i otrzymuje oferty
      sprzedaży Nieruchomości, jednak nawet jeżeli dochodziło do rozmów z potencjalnymi
      nabywcami, kończyły się one na wstępnych negocjacjach. Zatem potencjalni nabywcy
      samodzielnie zgłaszali i zgłaszają się do Wnioskodawczyni.
    Na pytanie, w jaki sposób Wnioskodawczyni wykorzystywała/wykorzystuje Nieruchomość
    objętą wnioskiem przez cały okres posiadania? Jeśli były to cele prywatne/osobiste, to
    proszę wskazać jakie to były cele?
    c) Odpowiedź: Wnioskodawczyni nigdy nie wykorzystywała Nieruchomości ani na cele
      prywatne, ani na cele związane z prowadzoną jednoosobową działalnością
      gospodarczą.
    Na pytanie, czy Wnioskodawczyni prowadziła na Nieruchomości gospodarstwo rolne, z
    którego uzyskiwała Pani płody rolne przeznaczone do dalszej sprzedaży, czy
    Wnioskodawczyni wykorzystywała uzyskane pożytki w ramach własnego gospodarstwa
    domowego, itp.?
    d) Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie prowadziła na Nieruchomości gospodarstwa
      rolnego, z którego uzyskiwałaby płody rolne przeznaczone do dalszej sprzedaży.
    Na pytanie, czy Nieruchomość objęta zakresem wniosku była/jest/będzie udostępniana
    innym osobom/podmiotom na podstawie umów cywilnoprawnych? Jeżeli tak, to proszę
    wskazać:
        w jakim okresie (kiedy) Nieruchomość była/jest/będzie udostępniana osobom
        trzecim?
        na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka)
        Nieruchomość była/jest/będzie udostępniana osobom trzecim?

        kto był stroną zawieranych umów?
        czy udostępnienie Nieruchomości było/jest/będzie czynnością odpłatną czy
        bezpłatną?
    e) Odpowiedź: Nieruchomość nie była udostępniana innym podmiotom na podstawie
      umów cywilnoprawnych, w tym najmu, dzierżawy czy użyczenia lub umowy o
      podobnym charakterze, z wyjątkiem czynności wskazanych w akapitów poniżej. W
      przyszłości, jak zostało wskazane we wniosku, Nieruchomość ma zostać sprzedana,
      zatem nie jest planowane jej udostępnienie w ww. rozumieniu.
    Niektóre naniesienia na Nieruchomości są objęte służebnością, co zostało jednak opisane
    w pkt 2 lit. e powyżej.
    Wyjątek stanowi udostępnienie Nieruchomości w (...) roku na rzecz podmiotu
    niepowiązanego za opłatą, w celu zorganizowania na terenie Nieruchomości wydarzenia
    sportowego (tzw. wrak race). Niemniej, Wnioskodawczyni nie była jeszcze wtedy
    użytkownikiem wieczystym Nieruchomości. Udostępnienia Nieruchomości dokonała
    matka Wnioskodawczyni, która nie prowadzi i nie prowadziła działalności gospodarczej w
    ww. zakresie (ani pozostali użytkownicy wieczyści Nieruchomości), a wydarzenie to odbyło
    się parokrotnie jedynie w roku (...) r., tj. (...) lat temu.
    Na pytanie, czy Wnioskodawczyni udostępniała matce swój udział w Nieruchomości na
    prowadzenie działalności gospodarczej? Na podstawie jakiej umowy i w jakim okresie?
    f) Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie udostępniała matce swojego udziału w
      Nieruchomości na prowadzenie działalności gospodarczej. Na Nieruchomości matka
      Wnioskodawczyni ostatecznie nie prowadziła działalności gospodarczej, pomimo
      takich zamiarów.
    Na pytanie, czy decyzja o warunkach zabudowy z (...) r. została wydana w momencie kiedy
    była już Pani współwłaścicielem Nieruchomości? Na czyj wniosek została wydana? W jakim
    celu?
    g) Odpowiedź: W momencie złożenia wniosku o wydanie decyzji o warunkach zabudowy
      Wnioskodawczyni była niepełnoletnia i wniosek ten jednocześnie został złożony przed
      wydaniem poświadczenia dziedziczenia. Pozostała część odpowiedzi pozostaje
      analogiczna do odpowiedzi w pkt. 1 lit. b.
    Na pytanie, w jakim celu spółka z o.o., w której udziały posiada Wnioskodawczyni matka i
    brat, wystąpiła o wydanie decyzji o warunkach zabudowy?
    h) Odpowiedź: Wnioskodawczyni zakłada, że pytanie dotyczy następującego fragmentu
      zdarzenia przyszłego:
    „l. Na przestrzeni lat w stosunku do Nieruchomości wydane zostały następujące
    dokumenty: (v) spółka z o.o., w której matka Wnioskodawczyni posiada udziały, wystąpiła
    o wydanie decyzji o warunkach zabudowy na cele mieszkaniowe (decyzja nie została
    wydana na dzień złożenia niniejszego wniosku)”.
    Spółka ta wystąpiła o wydanie decyzji o warunkach zabudowy na cele mieszkaniowe, w
    związku z planowaną zmianą przepisów oraz mającym wejść w życie ogólnym planem
    zagospodarowania przestrzennego, które mogłyby uniemożliwić dokonanie zabudowy
    mieszkalnej dla Nieruchomości. Innymi słowy, Wnioskodawczyni działała w celu
    zabezpieczenia swoich interesów jako użytkownika wieczystego Nieruchomości – często
    potencjalni inwestorzy (planujący zakup nieruchomości) żądają, aby w stosunku do
    Nieruchomości była już wydana decyzja o warunkach zabudowy. Było to istotne dla
    Wnioskodawczyni tym bardziej, że jak już wskazał, planowana jest budowa drogi, która ma
    przebiegać przez Nieruchomość. Wnioskodawczyni oraz pozostali użytkownicy wieczyści
    Nieruchomości wyrazili zgodę na wystąpienie z ww. wnioskiem.
    Na pytanie, czy Wnioskodawczyni wyraziła zgodę na złożenie ww. wniosków?

    i) Odpowiedź: W momencie złożenia wniosku o wydanie decyzji o warunkach zabudowy,
      o których mowa w lit. g powyżej, nie zostało wydane poświadczenie dziedziczenia, stąd
      Wnioskodawczyni nie była jeszcze użytkownikiem wieczystym Nieruchomości. Z kolei
      w zakresie wniosku, o którym mowa w lit. h, Wnioskodawczyni wyraziła zgodę na jego
      złożenie.
    Na pytanie, w związku z informacją zawartą w opisie zdarzenia przyszłego:
      Wnioskodawczyni nie uczestniczyła aktywnie w czynnościach opisanych w lit. l-n
      powyżej, składała jedynie podpisy tam, gdzie wg prawa były one wymagane do
      uzyskania określonych decyzji/dokumentów.
    proszę wskazać o wystąpienie jakich decyzji/dokumentów Wnioskodawczyni składała
    podpis.
    j) Odpowiedź: Analogicznie do odp. na pytanie zawarte w lit. k poniżej.
    Na pytanie, jakie czynności Wnioskodawczyni podejmowała/będzie podejmować w
    związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości?
    k) Odpowiedź: Wnioskodawczyni udzieliła swojej matce pełnomocnictwa notarialnego w
      (...) r., które upoważnia matkę Wnioskodawczyni do dysponowania majątkiem,
      sprzedaży, występowania przed organami/instytucjami, zawierania umów, w
      odniesieniu m.in. do jej udziału w Nieruchomości. Z tego względu większość czynności
      dotyczących Nieruchomości była wykonywana przez matkę Wnioskodawczyni, na
      podstawie ww. pełnomocnictwa. Wnioskodawczyni uczestniczyła samodzielnie w
      niewielu czynnościach, w tym m.in. we wniosku o wszczęcie postępowania o podział
      Nieruchomości (opisanym we wniosku, który nie doszedł do skutku). Z kolei czynności
      dotyczące służebności ustanowionych na Nieruchomości były podejmowane przez
      matkę Wnioskodawczyni na podstawie pełnomocnictwa. Wnioskodawczyni
      samodzielnie nie występowała o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla
      Nieruchomości.
    Wnioskodawczyni nie podejmowała innych czynności w związku z planowaną sprzedażą
    nieruchomości poza czynnościami przedstawionymi we wniosku oraz w ramach niniejszej
    odpowiedzi, w szczególności, Wnioskodawczyni nie poszukiwała i nie poszukuje nabywcy,
    nie dokonywała i nie dokonuje żadnych działań przygotowujących Nieruchomość do
    przyszłej sprzedaży. Wnioskodawczyni na tyle, na ile będzie to konieczne, będzie
    uczestniczyć w podejmowaniu decyzji o wyborze konkretnego nabywcy i przeprowadzeniu
    procesu sprzedaży Nieruchomości.
    Na pytanie, czy Wnioskodawczyni udzielała/planuje udzielić innej osobie/innemu
    podmiotowi pełnomocnictwa czy jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do
    działania w imieniu Wnioskodawczyni w związku ze sprzedażą Nieruchomości? Jeśli tak,
    proszę wskazać zakres tego pełnomocnictwa, w szczególności proszę opisać jakie
    konkretnie czynności podejmował/podejmuje podmiot działający jako pełnomocnik
    Wnioskodawczyni w związku ze sprzedażą Nieruchomości. Przy czym zaznaczam, że nie
    należy załączać/przesyłać treści umowy lecz opisać/wskazać niniejsze informacje jako opis
    zdarzenia przyszłego.
    l) Odpowiedź: Poza pełnomocnictwem wskazanym w lit. k powyżej, Wnioskodawczyni nie
      wyklucza, że udzieli pełnomocnictwa adwokatowi lub radcy prawnemu chociażby w
      celu prawidłowego sporządzenia umowy sprzedaży (czy umowy przedwstępnej).
      Innymi słowy, Wnioskodawczyni nie wyklucza skorzystania z pomocy profesjonalnego
      doradcy, który pomoże jej zabezpieczyć jej interesy i majątek w procesie sprzedaży
      Nieruchomości.
    Na pytanie, czy przed sprzedażą Nieruchomości Wnioskodawczyni zawarła/zawrze z
    nabywcą umowę przedwstępną sprzedaży?

    m)Odpowiedź: Wnioskodawczyni uwzględnia możliwość zawarcia umowy przedwstępnej
      sprzedaży, jeśli okoliczność ta wpłynie na zwiększenie szans sprzedaży Nieruchomości
      na rzecz potencjalnego nabywcy oraz zabezpieczenie jej interesów.
    Na pytanie, jeśli Wnioskodawczyni zawarła/zawrze z nabywcą umowę przedwstępną, to
    należy wskazać:
        jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej, ciążyły
        /ciążą/będą ciążyły na Kupującym a jakie na Sprzedającym?
        czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które
        muszą być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej
        własność Nieruchomości na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?
    n) Odpowiedź: Z uwagi na brak umowy przedwstępnej sprzedaży nie są znane prawa i
      obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej oraz warunki, które
      muszą być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej
      własność Nieruchomości na nabywcę.
    Na pytanie, jaki nr działki ma Nieruchomość przeznaczona do sprzedaży?
    o) Odpowiedź: Numer działki to 1.
    Na pytanie, jakie naniesienia będą znajdowały się na Nieruchomości w momencie zbycia –
    proszę wskazać odrębnie do każdej z działek będących przedmiotem zbycia i czy
    naniesienia te stanowią obiekty liniowe/budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
    budowlane?. Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdego obiektu/budowli.
    p) Odpowiedź: Budowle znajdujące się na Nieruchomości (i które będą znajdowały się na
    Nieruchomości w momencie sprzedaży) to:
    1) droga stanowiąca drogę dojazdową do budynku usytuowanego na sąsiedniej działce,
    wybudowana i utwardzona przez podmiot trzeci przed nabyciem Nieruchomości przez
    matkę Wnioskodawczyni, odnowiona przez inny podmiot trzeci w (...) r., wykorzystywana
    za opłatą;
    2) druga droga stanowiąca drogę dojazdową do budynku usytuowanego na sąsiedniej
    działce, wybudowana i utwardzona przez podmiot trzeci przed nabyciem Nieruchomości
    przez matkę Wnioskodawczyni, odnowiona przez inny podmiot trzeci w (...) r. W (...) r. na
    drodze ustanowiono służebność drogi koniecznej a w (...) r. służebność gruntową (dla sieci
    gazowej, wodociągowej i elektrycznej);
    3) betonowe ogrodzenie wybudowane w ramach JDG matki Wnioskodawczyni ok. (...);
    4) naniesienie w postaci studzienki wybudowane przez podmiot trzeci (świadczący usługi
    telekomunikacyjne).
    Z kolei znajdujące się na Nieruchomości (i które będą znajdowały się na Nieruchomości w
    momencie sprzedaży) obiekty liniowe to:
    1) światłowód wybudowany przez podmiot trzeci (świadczący usługi telekomunikacyjne);
    2) linia sieci energetycznej i słup, wybudowane przed nabyciem Nieruchomości i
    wykorzystywane przez podmiot trzeci;
    3) linia sieci energetycznej (...), telekomunikacyjnej (...) oraz wodociągowej (w tym studnia).
    Sieci istniały w momencie nabycia Nieruchomości przez matkę Wnioskodawczyni.
    q) Na pytanie, kto jest właścicielem naniesień znajdujących się na Nieruchomości?
    Odpowiedź: Właścicielami budowli wskazanych w odpowiedzi na pytanie oznaczone literą
    o, są użytkownicy wieczyści Nieruchomości, w tym Wnioskodawczyni z wyłączeniem
    studzienki wskazanej w lit. p pkt 4 (własność podmiotu trzeciego, niepowiązanego z

    Wnioskodawczynią). Właścicielami obiektów liniowych są podmioty trzecie, niepowiązane
    z Wnioskodawczynią.

## Pytanie

1. Czy sprzedaż przez Wnioskodawczynię Nieruchomości nie będzie opodatkowana
      podatkiem od towarów i usług, jako sprzedaż niedokonywana w ramach działalności
      gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT?
    2. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 2 - czy sprzedaż przez
      Wnioskodawczynię Nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowana podatkiem od
      towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    1. W ocenie Wnioskodawczyni, sprzedaż Nieruchomości nie będzie opodatkowana
      podatkiem od towarów i usług jako sprzedaż niedokonywana w ramach działalności
      gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 2, w ocenie Wnioskodawczyni, sprzedaż
    Nieruchomości będzie dla Wnioskodawczyni zwolniona z opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni
    Ad. 1
    a. Opodatkowaniu VAT podlegają czynności realizowane przez podatnika VAT działającego
      w takim charakterze. Podatnikiem VAT jest zaś osoba prowadząca działalność
      gospodarczą w sposób samodzielny, bez względu na jej cel i rezultat (art. 15 ust. 1
      ustawy o VAT). Jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalnością gospodarczą jest
      działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
      pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
      wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności
      polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w
      sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    b. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają m.in. odpłatna
      dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w
      myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
      pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
      Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich
      części, a także wszelkie postacie energii. Towarem jest także udział w prawie własności
      lub użytkowania wieczystego nieruchomości (por. m.in. interpretacja Dyrektora KIS z
      10 lipca 2024 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.170.2024.3.AJB).
    c. Ocena, czy do danej transakcji dana osoba przystępuje w charakterze podatnika VAT
      jest w praktyce utrudniona z uwagi na brak przepisów wprost regulujących to
      zagadnienie czy też jasnych wytycznych.
    d. Biorąc pod uwagę treść wyroków TSUE, a w szczególności wyrok TSUE w sprawie C-180
      /10 J. Słaby i C-181/10 E. i H. Kuć, za podatnika VAT należy uznać osobę, która w celu
      sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
      angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
      usługodawców. Na przykład dokonuje zakupu terenu przeznaczonego pod zabudowę,
      dokonuje jego uzbrojenia, wydzielenia dróg wewnętrznych, podejmuje działania
      marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy
      ogłoszenia, ale również uzyskuje dla danego terenu decyzje o warunkach jego
      zabudowy, czy występuje o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
      sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
      developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.

    e. Wnioskodawczyni, jak zostało wskazane wyżej, nabyła Nieruchomość (jak i pozostałe
      nieruchomości wskazane w lit. q zdarzenia przyszłego) w drodze spadku, nie
      występowała o wydzielenie i budowę dróg na Nieruchomości (droga wskazana w lit. h
      zdarzenia przyszłego, stanowiąca drogę dojazdową do budynku usytuowanego na
      sąsiedniej działce, wybudowana została przez podmiot trzeci w (...) r., tj. przed
      nabyciem Nieruchomości przez matkę i ojca Wnioskodawczyni). Wnioskodawczyni nie
      podejmowała również działań marketingowych w celu dokonania sprzedaży
      Nieruchomości (ani sprzedaży nieruchomości wskazanych w lit. q zdarzenia
      przyszłego). Wnioskodawczyni nie uczestniczyła w negocjacjach związanych z
      planowaną sprzedażą Nieruchomości (żadne z tych negocjacji nie doszły do skutku).
    f. Praktyka stosowania prawa wskazuje, że działalność gospodarcza powinna cechować
      się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest
      z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową,
      a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu
      jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą (np.
      interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 17 maja 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-
      2.4012.142.2024.4.NF). W ocenie Wnioskodawczyni, czynności przez nią podejmowane
      nie spełniają ww. cech (analogicznie jak w Ad. 1, lit. h - k, w zakresie PIT).
    g. W ocenie Wnioskodawczyni ogół okoliczności przedstawionych w zdarzeniu przyszłym
      wskazuje na fakt, że planowana sprzedaż nie będzie dokonana w ramach działalności
      gospodarczej. Sprzedaż Nieruchomości będzie stanowić zwykłe rozporządzenie
      majątkiem prywatnym, co wynika przede wszystkim z faktu, że Wnioskodawczyni nie
      podejmowała aktywnych działań, które mogłyby świadczyć o zamiarze rozpoczęcia
      profesjonalnego obrotu Nieruchomością, a także działań mających na celu
      podniesienie atrakcyjności bądź zwiększenie wartości Nieruchomości.
    h. Jak Wnioskodawczyni wskazała powyżej, nabycie Nieruchomości, jak i udziału w
      nieruchomościach wskazanych w lit. q zdarzenia przyszłego, nastąpiło w drodze
      spadku. Ponadto, środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości wskazanych w lit. q nie
      zostały przeznaczone na nabycie kolejnych nieruchomości, a na cele wskazane w lit. q
      zdarzenia przyszłego. W ocenie Wnioskodawczyni wyklucza to stwierdzenie, że ww.
      nieruchomości (w tym Nieruchomość) zostały nabyte w celu ich dalszej sprzedaży (i z
      zamiarem uzyskania zysku z tego tytułu).
    i. Sprzedaż nieruchomości wskazanych w lit. q zdarzenia przyszłego nie była zaplanowana,
      wynikała z aktualnych potrzeb finansowych Wnioskodawczyni i jej rodziny, jak i nie
      była przeprowadzana systematycznie - kilka nieruchomości zostało sprzedanych na
      przełomie (...) lat, ostatnia w (...) r. Nieruchomość zostanie sprzedana również z
      kilkuletnim odstępem (nawet, jeżeli do sprzedaży doszłoby w (...). Nie można więc
      wnioskować o ciągłości podejmowanych przez Wnioskodawczynię działań.
    j. Czynności podejmowane przez Wnioskodawczynię nie mają charakteru
      zorganizowanego i nie będą miały w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości. W
      ocenie Wnioskodawczyni podkreślenia wymaga fakt, że zgodnie ze stanowiskiem
      sądów administracyjnych, dokonanie takich czynności jak m.in. nabycie usługi
      pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, zamieszczenia ogłoszenia o sprzedaży,
      ogląd nieruchomości przez potencjalnych nabywców, odbieranie od nich telefonów i
      negocjowanie ceny, wystąpienie o wydanie warunków zabudowy, stanowi standard
      rynkowy, niepozbawiający nieruchomości prywatnego charakteru. Przykładowo, w
      wyroku z 11 marca 2025 r. (II FSK 782/22 -wyrok dotyczy PIT, ale jego konkluzje są
      trafne również w zakresie VAT, z uwagi na zbliżoną definicję pozarolniczej działalności
      gospodarczej) Naczelny Sąd Administracyjny orzekł, że: „Współpraca z pośrednikiem
      nieruchomości stanowi wyłącznie nabycie usługi ułatwiającej sprzedaż nieruchomości
      z majątku prywatnego. Zasadniczo celem zaangażowania pośrednika jest odciążenie
      właściciela z wykonania wszystkich czynność, które musiałby wykonać osobiście w
      związku ze sprzedażą nieruchomości, tj. zamieszczania ogłoszeń o sprzedaży, oglądu

      nieruchomości przez potencjalnych nabywców, odbierania od nich telefonów itp.
      Również wystąpienie przez pośrednika w imieniu sprzedających o wydanie warunków
      zabudowy nieruchomości. Jak to miało miejsce w niniejszej sprawie jest standardem
      rynkowym, ponieważ bez posiadania wspomnianej decyzji administracyjnej w praktyce
      nie ma możliwości sprzedaży nieruchomości, do momentu, do kiedy nie został
      uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, na który skarżący nie
      miał wpływu. Powyższe czynności nie pozbawiają danej nieruchomości charakteru
      prywatnego (...) Nie ulega wątpliwości, że zarówno osoba fizyczna zarządzająca
      majątkiem prywatnym, jak i przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą, chcą
      osiągnąć jak najlepszą cenę w związku ze sprzedażą nieruchomości, jest to całkowicie
      normalne, uzasadnione i nie może stanowić przesłanki decydującej o zaistnieniu
      działalności gospodarczej. (...) Jednocześnie skarżący nie podejmował oraz nie będzie
      podejmować aktywnych działań, które świadczyłyby o zamiarze rozpoczęcia
      profesjonalnego obrotu nieruchomością, a także działań mających na celu
      podniesienie atrakcyjności bądź zwiększenie wartości nieruchomości. (...) Jedynie
      wydana została decyzja o warunkach przyłącza energetycznego”.
    k. Również podział Nieruchomości dokonany w ramach majątku prywatnego nie świadczy
      o profesjonalnym charakterze podejmowanych działań. Przykładowo, w
      prawomocnym wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 26
      października 2017 r., sygn. I SA/Łd 612/17 wskazano, że nie jest elementem
      decydującym o zorganizowanej aktywności podatnika w zakresie obrotu
      nieruchomościami fakt wystąpienia przez niego o wydanie decyzji o warunkach
      zabudowy i podział nieruchomości, w wyniku którego powstało kilkanaście działek
      wraz z wytyczoną drogą wewnętrzną. Zdaniem WSA, wystąpienie o taka decyzję jest
      prostym wykonywaniem prawa własności i nie może być ujmowane jako aktywność
      profesjonalnego pomiotu prowadzącego działalność gospodarczą.
    l. W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 20 marca 2024 r.,
      sygn. I SA/Wr 894/23 wskazano natomiast, że „Podzielenie nieruchomości na mniejsze
      działki nie decyduje jeszcze o zawodowym charakterze działalności danego podmiotu,
      zaś fakt skorzystania przy sprzedaży nieruchomości z usług biura pośrednictwa
      obrotem nieruchomości tylko podkreśla niezawodowy charakter czynności
      podejmowanych przez skarżącą. O profesjonalnym charakterze działalności zbywcy
      przesądzić bowiem jedynie szereg innych okoliczności, które powodują, że aktywność
      podmiotu w przedmiocie zbycia działek jest porównywalna do działań podmiotów
      zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju działalnością. Chodzi zatem o taką
      działalność podmiotu, która polega na aktywnych działaniach w zakresie obrotu
      nieruchomościami”.
    m. Podobnie w interpretacji z 9 maja 2025 r. 0113-KDIPT1-3.4012.50.2025.3.ALN
      Dyrektor KIS stwierdził, że ogół okoliczności sprawy, w której to wnioskodawca
      dokonał podziału nieruchomości czy też otrzymał pozwolenie na budowę farmy
      fotowoltaicznej nie świadczy o profesjonalnym charakterze sprzedawcy a korzystanie z
      przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność
      oznacza działanie w sferze prywatnej.
    n. Ponadto, jak wskazał dyrektor KIS w przytoczonej powyżej interpretacji z 17 maja 2024
      r.: „Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
      rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
      zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
      gospodarczą”. Zatem sam fakt, że Wnioskodawczyni na przestrzeni ostatnich lat
      sprzedała udziały w kilku innych nieruchomościach, nie powinien przesądzać, że w
      odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości, będzie działać jako podatnik VAT. Tym
      bardziej, że żadna z tych nieruchomości (ani Nieruchomość) nie zostały nabyte w celu
      ich dalszej sprzedaży.

    o. Zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora KIS w interpretacji z 23 lipca 2025 r., sygn. 0114-
      KDIP1- 3.4012.397.2025.2.MKW „Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
      gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
      odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
      wykorzystany do działalności gospodarczej”. Jak zostało wskazane powyżej,
      Nieruchomość nie została nabyta w celu odsprzedaży czy też prowadzenia
      działalności, gdyż została nabyta w drodze spadku. Wnioskodawczyni nie
      wykorzystywała także Nieruchomości do prowadzonej działalności gospodarczej. Stąd
      też w opinii Wnioskodawcy, jego działań nie można kwalifikować w kategoriach działań
      podobnych do profesjonalisty.
    p. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawczyni, sprzedaż Nieruchomości nie będzie dla
      niej opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jako sprzedaż niedokonywana w
      ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Ad. 2
      a. Nawet w przypadku uznania, że w ramach planowanej sprzedaży Nieruchomości
        Wnioskodawczyni będzie występowała jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust.
        1 ustawy o VAT, w ocenie Wnioskodawczyni, sprzedaż ta będzie zwolniona z VAT na
        podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
      b. Ustawa o VAT przewiduje odrębne skutki podatkowe dla dostawy nieruchomości
        niezabudowanych i zabudowanych. Stosownie do treści wyroku TSUE z 28 marca
        1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy
        nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
        przeznaczeniem pod zabudowę. Status terenu budowlanego należy w ocenie
        Wnioskodawczyni ustalić na podstawie treści miejscowego planu
        zagospodarowania przestrzennego (MPZP) lub decyzji ustalającej warunki
        zabudowy (np. decyzji WZ). W przypadku Nieruchomości wydane została decyzja o
        warunkach zabudowy:
        (i) w (...) r. - decyzja o warunkach zabudowy dla budynku usługowego;
        (ii) w (...) r. - decyzja o warunkach zabudowy dla budynku magazynowego;
        (iii) w (...) r. - decyzja o warunkach zabudowy dla budynku biurowo-usługowego.
      c. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawczyni Nieruchomość należy uznać z teren
        budowlany. Ponadto, w ocenie Wnioskodawczyni Nieruchomość należy uznać za
        teren zabudowany.
      d. W przypadku nieruchomości zabudowanych za przedmiot transakcji uznaje się
        „budynek, budowlę lub ich część”. Grunt, na którym znajduje się budynek/budowla,
        z perspektywy VAT podąża śladem budynku/budowli, tj. to naniesienia decydują o
        skutkach podatkowych sprzedaży całej nieruchomości. Wobec braku definicji pojęć
        „budynek” lub „budowla” w ustawie o VAT, w praktyce w ocenie Wnioskodawczyni
        należy stosować pojęcia wynikające z przepisów prawa budowlanego. Zgodnie z art.
        3 pkt 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 418 ze
        zm.), przez budowlę rozumie się „każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
        lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje
        oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu,
        budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
        technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
        wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod

        maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części
        przedmiotów składających się na całość użytkową”. W praktyce budowlą określa się
        konstrukcję wzniesioną za pomocą materiałów budowlanych (nie ma więc statusu
        budowli np. droga, jeżeli stanowi drogę polną).
      e. Biorąc pod uwagę, że na Nieruchomości znajduje się droga utwardzona (tj.
        wykonana za pomocą materiałów budowlanych), jak i betonowe ogrodzenie, linie
        sieci energetycznej, telekomunikacyjnej, wodociągowej (w tym studnia), słup
        energetyczny oraz światłowód w postaci studzienki (oraz betonowe ogrodzenie oraz
        linia energetyczna zostały wybudowane przez matkę Wnioskodawczyni), należy
        uznać, że na Nieruchomości znajdują się budowle, a zatem Nieruchomość jest
        terenem zabudowanym.
      f. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalania się z podatku dostawę budynków,
        budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
      g. Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się
        oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
        użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
      h. Zdaniem Wnioskodawczyni planowana sprzedaż (dostawa) Nieruchomości, nie
        byłaby dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia – za rozpoczęcie użytkowania
        na potrzeby własne Nieruchomości należy uznać rok (...), tj. datę nabycia
        Nieruchomości przez Wnioskodawczynię w drodze spadkobrania. Nieruchomość
        nie była również w przyszłości (po nabyciu przez Wnioskodawczynię) ulepszana
        przez Wnioskodawczynię ani przez pozostałych jej użytkowników wieczystych. W
        konsekwencji, planowana sprzedaż (dostawa) Nieruchomości nie będzie
        dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a pomiędzy
        pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres
        dłuższy niż 2 lata. Tym samym, w przypadku twierdzenia, że Wnioskodawczyni
        dokona planowanej sprzedaży Nieruchomości jako podatnik VAT, będzie mogła ona
        jednocześnie skorzystać ze zwolnienia z VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10
        ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również :
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
      zamian za odszkodowanie;

      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
      umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży
      na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
      komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
      jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż, jak również oddanie w użytkowanie wieczyste, stanowi
    dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym
    również: oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste i zbycie praw, o których mowa w pkt 5
    i 6.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe
    potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24
    października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

    Należy też zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy,
    rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za
    dostawę owego faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o
    podatku od towarów i usług „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie
    towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego).
    Zatem grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż
    jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego
    przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem – w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz
    użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Zatem
    w świetle powołanego wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, odpłatne
    przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby
    dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest
    podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność
    gospodarczą.
    W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim

    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:
        po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
        po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej
        wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży udziału w prawie wieczystego
    użytkowania nieruchomości nr 1 istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży podjęła
    Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne
    do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.

    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja.
    Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z treści wniosku wynika, że:
        Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia wydanego w (...) r. oraz na mocy
        sporządzonego testamentu, odziedziczyła Pani po zmarłym ojcu udział (...) w prawie
        wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej nr 1;
        Nieruchomość została nabyta przez Pani rodziców w (...) r. w ramach wspólności
        majątkowej. Małżeństwo nabyło Nieruchomość w drodze aktu notarialnego, jako
        osoby prywatne. Niemniej, w akcie widnieje wzmianka o zakupie Nieruchomości w
        związku z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Pani matkę. W związku z
        powyższym, zakup Nieruchomości nastąpił z VAT. Od wartości Nieruchomości nie
        były dokonywane bilansowe i podatkowe odpisy amortyzacyjne (nieruchomość
        gruntowa). Nieruchomość została ujęta w księgach rachunkowych jednoosobowej
        działalności gospodarczej Pani matki jako środek trwały w budowie;
        Pani matka wycofała Nieruchomość z ksiąg rachunkowych prowadzonej
        działalności gospodarczej (...) r.;
        Od (...) r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie
        programowania, nigdy nie wykorzystywała Pani nieruchomości do prowadzenia
        ww. działalności.
        Pani matka przed wycofaniem Nieruchomości z działalności dokonała takich
        czynności jak uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, budowa ogrodzenia,
        założenie dziennika budowy, wystąpienie o zgodę na wycięcie drzew oraz
        dokonanie nasadzeń drzew zastępczych, wykonanie badania chłonności terenu,
        instalacja przyłącza energetycznego;
        Planuje Pani sprzedaż swojego udziału (...) w prawie do użytkowania wieczystego.
        Przyczyną planowanej sprzedaży są przede wszystkim wysokie koszty utrzymania
        Nieruchomości. Sprzedaż Nieruchomości jest przy tym utrudniona z uwagi na
        wielkość działki, jak i istniejący plan budowy drogi przez Nieruchomość (planowana
        droga zabiera znaczną część działki, co obniża wartość Nieruchomości);
        Sprzedała Pani swoje udziały w kilku innych nieruchomościach. Udział w tych
        nieruchomościach nabyła Pani po zmarłym ojcu (w takim sam sposób, w jaki
        uzyskała Nieruchomość). W każdym z tych przypadków nie poszukiwała Pani
        nabywcy, nie dokonywała żadnych działań przygotowujących nieruchomości do
        przyszłej sprzedaży, a przede wszystkim nabyła ww. nieruchomości w wyniku
        spadkobrania po zmarłym ojcu. Ponadto, sprzedaż dokonywana była w związku z
        koniecznością spłaty długów po Pani zmarłym ojcu, zapłaty zaległego podatku od
        nieruchomości, w związku z koniecznością zachowania płynności finansowej
        działalności matki Wnioskodawczyni z uwagi na odejście jednocześnie ok. (...)
        pracowników z jej działalności, jak i potrzeby pokrycia Pani studiów na zagranicznej

        uczelni. Sprzedaż była dokonywana w latach (...). W stosunku do sprzedaży ww.
        nieruchomości, jak i Nieruchomości, nie dokonywała Pani żadnych działań
        marketingowych;
        Posiada Pani również: (i) udziały w nieruchomościach prywatnych (znajdujące się w
        majątku prywatnym), które wynajmuje spółce, której wspólnikiem jest Pani matka,
        na cele prowadzenia działalności przez tę spółkę, jak i (ii) udziały w
        nieruchomościach mieszkalnych oraz w działce rolnej, wraz z matką i bratem (brat
        odziedziczył udziały w tych nieruchomościach po śmierci Pani ojca). Nieruchomości
        z pkt ii nie są wykorzystywane do prowadzenia jakiekolwiek działalności
        gospodarczej. Nie planuje Pani obecnie sprzedaży tych nieruchomości;
        Nie poszukiwała Pani nabywcy Nieruchomości. Otrzymywała Pani i otrzymuje oferty
        sprzedaży Nieruchomości, jednak nawet jeżeli dochodziło do rozmów z
        potencjalnymi nabywcami, kończyły się one na wstępnych negocjacjach i Pani w
        nich nie uczestniczyła;
        Nie posiada Pani statusu rolnika ryczałtowego w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11
        marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        Nie prowadziła Pani na Nieruchomości gospodarstwa rolnego, z którego
        uzyskiwałaby płody rolne przeznaczone do dalszej sprzedaży;
        Nieruchomość nie była udostępniana innym podmiotom na podstawie umów
        cywilnoprawnych, w tym najmu, dzierżawy czy użyczenia lub umowy o podobnym
        charakterze, z wyjątkiem czynności wskazanych w akapitów poniżej. W przyszłości,
        jak zostało wskazane we wniosku, Nieruchomość ma zostać sprzedana, zatem nie
        jest planowane jej udostępnienie w ww. rozumieniu;
        Nie udostępniała Pani matce swojego udziału w Nieruchomości na prowadzenie
        działalności gospodarczej. Na Nieruchomości Pani matka ostatecznie nie
        prowadziła działalności gospodarczej, pomimo takich zamiarów;
        Wyraziła Pani zgodę na wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy na
        cele mieszkaniowe, w związku z planowaną zmianą przepisów oraz mającym wejść
        w życie ogólnym planem zagospodarowania przestrzennego, które mogłyby
        uniemożliwić dokonanie zabudowy mieszkalnej dla Nieruchomości. Działała Pani w
        celu zabezpieczenia swoich interesów jako użytkownika wieczystego
        Nieruchomości – często potencjalni inwestorzy (planujący zakup nieruchomości)
        żądają, aby w stosunku do Nieruchomości była już wydana decyzja o warunkach
        zabudowy. Było to istotne tym bardziej, że jak już Pani wskazała, planowana jest
        budowa drogi, która ma przebiegać przez Nieruchomość. Pani oraz pozostali
        użytkownicy wieczyści Nieruchomości wyrazili zgodę na wystąpienie z ww.
        wnioskiem;
        Udzieliła Pani swojej matce pełnomocnictwa notarialnego w (...) r., które upoważnia
        Pani matkę do dysponowania majątkiem, sprzedaży, występowania przed organami
        /instytucjami, zawierania umów, w odniesieniu m.in. do Pani udziału w
        Nieruchomości. Z tego względu większość czynności dotyczących Nieruchomości
        była wykonywana przez Pani matkę, na podstawie ww. pełnomocnictwa.

        Wnioskodawczyni uczestniczyła samodzielnie w niewielu czynnościach, w tym m.in.
        we wniosku o wszczęcie postępowania o podział Nieruchomości (opisanym we
        wniosku, który nie doszedł do skutku). Z kolei czynności dotyczące służebności
        ustanowionych na Nieruchomości były podejmowane przez Pani matkę na
        podstawie pełnomocnictwa;
        Nie podejmowała Pani innych czynności w związku z planowaną sprzedażą
        nieruchomości poza czynnościami przedstawionymi we wniosku, w szczególności,
        nie poszukiwała i nie poszukuje Pani nabywcy, nie dokonywała i nie dokonuje Pani
        żadnych działań przygotowujących Nieruchomość do przyszłej sprzedaży.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że w stosunku do planowanej sprzedaży
    udziału w prawie użytkowania wieczystego w nieruchomości nr 1 nie podejmowała Pani
    żadnych działań zmierzających do uatrakcyjnienia działki i podniesienia jej wartości.
    Należy podkreślić, że w odniesieniu do udziału w prawie użytkowania wieczystego w
    nieruchomości nr 1, nie wystąpił ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądza o tym, że
    jego sprzedaż wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani takich
    aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje, że Pani aktywność w pełni
    mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w
    zgodzie z przywołanym wyrokiem w sprawach połączonych TSUE C-180/10, C-181/10.
    Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w świetle powołanych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego w
    nieruchomości nr 1 nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w
    przedmiocie zbycia ww. udziału, która to aktywność byłaby porównywalna do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek
    zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).
    Należy zauważyć, że jedynymi podjętymi przez Panią działaniami dotyczącymi
    ewentualnego zbycia udziału w prawie użytkowania wieczystego w nieruchomości nr 1,
    było wystąpienie o warunki zabudowy, w związku z planowaną zmianą przepisów oraz
    mającym wejść w życie ogólnym planem zagospodarowania przestrzennego. Jednakże
    działania te miały na celu zabezpieczenie Pani interesów jako użytkownika wieczystego
    ww. nieruchomości, gdyż jak Pani wskazała we wniosku często potencjalni inwestorzy
    żądają, aby w stosunku do nieruchomości była już wydana decyzja o warunkach
    zabudowy, a w planie była już budowa drogi, która miała przebiegać przez nieruchomość
    nr 1. Z kolei, skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika (Pani matkę) w
    sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.).
    Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela podejmowanymi w tym celu,
    aby pozyskać kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla
    potencjalnego nabywcy, aby podnieść jego cenę.
    Należy podkreślić, że – zgodnie z Pani wskazaniem – przez cały okres posiadania udziału w
    prawie użytkowania wieczystego w nieruchomości nr 1 wykorzystywała go Pani wyłącznie
    na cele osobiste. Nieruchomość nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej,
    nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. W
    związku ze sprzedażą nie podejmowała Pani działań marketingowych wykraczających poza
    zwykłe formy ogłoszenia. Ponadto, jak wynika z wniosku nie wyrażała Pani zgody na
    dysponowanie Nieruchomością do celów budowlanych.
    Działania podejmowane przez Panią w związku z planowaną udziału w prawie
    użytkowania wieczystego w nieruchomości nr 1 nie stanowią ciągu zdarzeń, które

    jednoznacznie przesądzają, że dostawa przez Panią ww. udziału wypełnia przesłanki
    działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie będzie Pani
    podejmować aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby
    o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Podjęte przez Panią czynności stanowiły jedynie racjonalny sposób gospodarowania
    posiadanym majątkiem prywatnym. Całokształt okoliczności, ich zakres oraz stopień
    zaangażowania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu
    majątkiem osobistym.
    W analizowanej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać, że dokonując
    sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego w nieruchomości nr 1 wystąpi Pani
    w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z tytułu transakcji sprzedaży udziału w prawie
    użytkowania wieczystego w nieruchomości nr 1 będzie Pani korzystała z przysługującego
    Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie
    w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie
    mają zastosowania. Skala Pani zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży udziału w
    prawie użytkowania wieczystego w nieruchomości nr 1, nie wykracza poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    W związku z powyższym, skoro w analizowanej sprawie nie wystąpiły przesłanki
    stanowiące podstawę uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, to
    planowana sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego w nieruchomości nr 1 nie
    będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
    W związku z powyższym, odstępuję od uzasadnienia rozstrzygnięcia kwestii korzystania ze
    zwolnienia ww. czynności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w
    złożonym wniosku.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,

    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.