Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.5.2025.1.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia
projekt
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na
    realizację projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    pis stanu zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od
    towarów i usług (dalej również: VAT) jako podatnik VAT czynny.
    Gmina wykonuje zadania własne w zakresie spraw ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; kultury
    fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych; zieleni gminnej i
    zadrzewień, wskazane w art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 oraz 12 ustawy z 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym.
    Gmina będzie realizować projekt pn. „(...)” (dalej: Projekt lub Inwestycja) z udziałem
    środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Fundusze Europejskie dla
    (...) 2021-2027 Priorytet X Fundusze Europejskie na wzmocnienie potencjałów (...) -
    Działanie 10.2 Rewitalizacja na obszarach miejskich.
    Inwestycja będzie polegała na rewitalizacji (...) w (...) wraz z terenami przyległymi. Projekt
    został podzielony na trzy zadania, strefy funkcjonalne.
      1. Strefa główna - (...) - będąca głównym elementem Inwestycji, obejmująca swoim
      zakresem: budowę fontanny posadzkowej; budowę siłowni zewnętrznej dla
      seniorów; odnowienie i pielęgnację zieleni; automatyczny system nawadniania
      terenu; modernizację oświetlenia; budowę monitoringu wizyjnego; przebudowę
      ścieżek komunikacyjnych (zmiana układu oraz materiału wykonania na kruszywo
      mineralne), wyposażenie w małą architekturę; utworzenie ścieżki edukacyjnej - „(...)”.
      2. Strefa publiczna - (...) w (...) (dalej: Urząd), Centrum (...) - której zakres obejmuje
      budowę (...) miejsc postojowych z ekokraty wraz z dojazdem do nich. Gmina
      nadmienia, że za pośrednictwem Urzędu, jako jednostki budżetowej Gminy (Urząd
      nie stanowi odrębnego od Gminy podatnika VAT) prowadzi zarówno działalność
      opodatkowaną VAT, zwolnioną z VAT, jak i niepodlegającą VAT. Jednakże planowane
      miejsca postojowe wraz z dojazdem będą miały charakter ogólnodostępny i Gmina
      nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat z tytułu ich udostępniania.
      3. Strefa seniora – (...) wraz z terenem za budynkiem, w ramach której planowana
      jest: budowa altany drewnianej o średnicy (...) m; utworzenie (...) miejsc
      postojowych z ekokraty; dostawa i ułożenie (...) podwyższonych grządek, utworzenie
      miejsca do grillowania; wyposażenie w małą architekturę; budowa ogrodzenia.
    W ramach Projektu zorganizowane zostaną również piknik rodzinny pn. „(...)” oraz zajęcia
    gimnastyczne dla osób starszych oraz przeprowadzone zostaną działania edukacyjne z
    zakresu ekologii. Z tytułu organizacji ww. wydarzeń i działań Gmina nie będzie uzyskiwała
    jakichkolwiek wpływów.
    Celem Inwestycji jest rewaloryzacja terenów zielonych i utworzenie miejsca aktywnego
    wypoczynku dającego szerokie możliwości rekreacji dla różnych grup wiekowych.
    W związku z Projektem, Gmina będzie otrzymywać od wykonawców faktury VAT z
    wykazanymi kwotami podatku naliczonego jako nabywca na fakturach będzie wskazywana
    Gmina.

    Majątek Inwestycji nie będzie w żaden sposób udostępniany odpłatnie, a w konsekwencji
    nie będzie wykorzystywany do świadczenia czynności opodatkowanych VAT.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    ponoszonych w związku z realizacją Projektu.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
        wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
        wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
        opodatkowanymi VAT,
        nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Nie jest, przy
    tym, możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków
    poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza
    zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE)
    wielokrotnie wskazywał, że w celu przyznania podatnikowi prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, co do zasady konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku

    pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku należnego, a transakcją
    lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia.
    Jednocześnie, zdaniem TSUE, istnieje możliwość przyznania podatnikowi prawa do
    odliczenia, gdy taki bezpośredni i ścisły związek nie występuje, lecz poniesione wydatki
    należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze
    dostarczanych towarów i usług. Takie wydatki mają bowiem bezpośredni związek z
    całością działalności gospodarczej podatnika (wyrok TSUE w sprawie C-126/14 Sveda UAB).
    Powyższe prowadzi do wniosku, że prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy
    dany wydatek pozostaje w ścisłym związku z konkretną czynnością opodatkowaną, jak
    również, gdy jest związany z większą liczbą takich czynności, a także, gdy zostaje
    poniesiony w związku z ogółem czynności, kształtujących zakres działalności gospodarczej
    podatnika. W każdym bowiem z tych przypadków podatek naliczony zapłacony w cenie
    nabytych towarów lub usług stanowi, w sposób pośredni lub bezpośredni, element
    cenotwórczy czynności opodatkowanych, pozostając z nimi w ten sposób ścisłym związku,
    wynikającym zarówno z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zdaniem Gminy, wydatków ponoszonych w związku z realizacją Inwestycji nie sposób
    bezpośrednio przypisać działalności gospodarczej prowadzonej przez Gminę. Tym samym
    wydatki te będą wykorzystywane przez Gminę do czynności niedających prawa od
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    W opinii Wnioskodawcy, w przypadku wydatków ponoszonych na Projekt brak jest
    bezpośredniego i ścisłego ich związku z czynnościami opodatkowanymi VAT,
    wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu „(...)”, nie przyczynią się do zwiększenia
    zakresu działalności gospodarczej Gminy. Wydatki te, zdaniem Gminy, nie mają żadnego
    związku z działalnością gospodarczą, nie został więc spełniony warunek istnienia prawa do
    odliczenia VAT.
    Tym samym z uwagi na brak związku wydatków ponoszonych na Inwestycję z
    występującymi po stronie Gminy czynnościami opodatkowanymi VAT, przesłanki
    określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostaną spełnione. W związku z powyższym,
    zdaniem Gminy, nie będzie miała ona prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    ponoszonych w związku z realizacją Inwestycji.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS). Przykładowo w interpretacji
    indywidualnej z 1 grudnia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.767.2020.1.KS, w której DKIS
    uznał, że: „W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z
    okoliczności sprawy - efekty projektu nie będą służyły do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu
    nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy. Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy,
    należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwot
    podatku VAT wynikających z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z
    realizacją projektu pn. „...”, ponieważ efekty zrealizowanego projektu nie będą przez
    Wnioskodawcę wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług”.
    Podobnie wypowiedział się DKIS w interpretacji indywidualnej z 1 grudnia 2020 r., sygn.
    0112-KDIL1-3.4012.398.2020.1.TK, w której wskazał, że: „Podstawowym warunkiem,
    którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawo do odliczenia podatku VAT jest
    związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do
    dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W

    analizowanej sprawie związek taki nie występuje. Jak bowiem wskazała Wnioskodawca –
    plac zabaw jest miejscem ogólnodostępnym, dostępnym bezpłatnie, administrowanym i
    zarządzanym przez Gminę. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że inwestycja w zakresie
    budowy placu zabaw jest dokonywana w ramach realizacji zadań własnych Gminy, do
    których zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy w szczególności zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty poprzez m.in. realizację spraw związanych z terenami
    rekreacyjnymi i urządzeniami sportowymi. Realizacja zadania pn. „(...)” stanowi realizację
    tych zadań. Zatem, w związku z tym, że realizując przedmiotowe zadanie Wnioskodawca
    nie działa w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi nabywane w związku z realizacją
    projektu nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, Gminie nie przysługuje - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    - prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze dokumentującej zakup
    towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego zadania”.
    Zbieżne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z 24 sierpnia
    2017 r., 0111-KDIB3-2.4012.350.2017.2.AR, w której DKIS wskazał, iż: „Z opisu sprawy
    wynika, że w Gminie odbyła się plenerowa impreza kulturalno-rekreacyjna pod nazwą „...”,
    której celem była aktywizacja mieszkańców wsi na rzecz podejmowania inicjatyw
    służących włączeniu społeczności w aktywne uczestnictwo w imprezie organizowanej
    przez Gminę. (...) Wnioskodawca wskazał, że organizowana impreza była dla uczestników
    mieszkańców gminy i przyjezdnych - turystów ogólnodostępna i nieodpłatna. W związku z
    realizacją imprezy Gmina nie uzyskała żadnych obrotów. (...) W konsekwencji,
    Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku VAT
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją imprezy „(...)’’. Powyższe wynika z faktu,
    że w analizowanym przypadku nie będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy -
    przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego”.
    Podobnie wypowiedział się DKIS w interpretacji indywidualnej z 30 listopada 2020 r., sygn.
    0113-KDIPT1-1.4012.767.2020.1.MW, DKIS wskazał, iż: „W omawianej sprawie warunek
    uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    zostanie spełniony, ponieważ - jak wskazał Wnioskodawca - wykonana rewitalizacja i
    realizacja celów projektu nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych na
    realizację ww. projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało
    prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Mając na
    uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że
    Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    wydatkami inwestycyjnymi na realizację projektu „(...)”, ponieważ ponoszone wydatki nie
    będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług”.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, nie będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usług.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy: transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności
    – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji (...).
    W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej
    bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich
    transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 oraz pkt 12 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
      przyrody oraz gospodarki wodnej;
      10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
      12) zieleni gminnej i zadrzewień.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i

    nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych
    nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu
    terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.
    Zatem Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające
    definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Natomiast zadania realizowane przez Gminę, wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o
    samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na gminę na podstawie odrębnych
    przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą uznania, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    podatku VAT od wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu pn. „(...)”.
    Z treści wniosku wynika, że w związku z realizacją projektu pn. „(...)” nie będą występowali
    Państwo jako podatnik podatku VAT, lecz będą realizowali go w ramach zadań własnych
    nałożonych na Państwa przepisami określonymi w ustawie o samorządzie gminnym.
    Głównym celem realizowanego projektu jest rewaloryzacja terenów zielonych oraz
    stworzenie przestrzeni sprzyjającej aktywnemu wypoczynkowi, oferującej możliwości
    rekreacji dla osób w różnym wieku. Nowo powstała inwestycja będzie udostępniana
    bezpłatnie. Dodatkowo, jej majątek nie będzie wykorzystywany do działalności
    podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W analizowanej sprawie związek taki nie
    wystąpi. Z opisu sprawy wynika, że majątek inwestycji (projektu) nie będzie
    wykorzystywany przez Państwa do celów zarobkowych oraz nie będzie wykorzystywany do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto, realizacja opisanego projektu należy
    do zadań własnych, do realizacji których są Państwo zobowiązani ustawą o samorządzie
    gminnym.
    Tym samym w analizowanym przypadku nie ponoszą Państwo wydatków w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, lecz w związku
    z realizacją zadań własnych nałożonych na Państwa przepisami określonymi w ustawie o
    samorządzie gminnym, z tytułu których nie występują Państwo jako podatnik podatku VAT.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy
    należy uznać, że w analizowanej sprawie nie zostały spełnione przesłanki wynikające z art.
    86 ust. 1 ustawy uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. W konsekwencji, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.