Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/423-39/b/07/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2007-08-27
Teza: Czy wartość początkową ulepszonego środka trwałego ustala się dodając wartość poniesionych nakładów do niezamortyzowanej wartości środka trwałego? Czy można zastosować 10-letni okres amortyzacji do wartości początkowej ustalonej zgodnie z pytaniem 1?
Słowa kluczowe: amortyzacja; wartość-wartość początkowa-wartość początkowa środka trwałego; środek-środek trwały; środek-środek trwały-ulepszenie środka trwałego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16h

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 06 sierpnia 2007 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości ustalenia wartości początkowej ulepszonego środka trwałego poprzez dodanie do niezamortyzowanej wartości środka trwałego wartość poczynionych nakładów i zastosowaniu do tak ustalonej wartości początkowej 10 – letniego okresu amortyzacji - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06 sierpnia 2007 r. (data wpływu) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości ustalenia wartości początkowej ulepszonego środka trwałego poprzez dodanie do niezamortyzowanej wartości środka trwałego wartości poczynionych nakładów i zastosowaniu do tak ustalonej wartości początkowej 10 – letniego okresu amortyzacji.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Sp. z o.o. w 2002 r. kupiła za kwotę 2.200.000 zł nieruchomość wraz z budynkiem hotelu. W roku tym Spółka wprowadziła budynek do Ewidencji Środków Trwałych i rozpoczęła jego amortyzację stosując 10 – letni okres amortyzacji. W latach 2005 – 2007 Spółka dokonała rozbudowy budynku hotelu poprzez dobudowanie nowego skrzydła, nowego piętra, modernizację istniejących pomieszczeń, dobudowanie restauracji i SPA, stworzenie nowych sal konferencyjnych. Koszty rozbudowy i modernizacji wynosiły około 9.000.000 zł. W czerwcu 2007 r. Spółka uzyskała zgodę na użytkowanie rozbudowanej części hotelu i po tym momencie rozpoczęła amortyzację ulepszonego środka trwałego.

Poniesione wydatki spowodowały wzrost wartości użytkowej hotelu. Zwiększył się przewidywany okres używania środka trwałego, zwiększyła się jakość produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonego środka trwałego, tj. jakość usług hotelowych.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Czy sp. z o.o. może do zaistniałego stanu fatycznego stosować przepis art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i czy może uznać, że przeprowadzona inwestycja polegająca na rozbudowie i modernizacji hotelu spowodowała ulepszenie środka trwałego – budynku hotelu?
2.  Czy prawidłowe jest takie ustalenie wartości środka trwałego, że do niezamortyzowanej wartości środka trwałego zostanie dodana wartość poczynionych w celu ulepszenia nakładów i czy od tak ustalonej wartości można dokonywać odpisów amortyzacyjnych?
3.  Czy sp. z o.o. może zastosować 10 – letni okres amortyzacji ulepszonego środka trwałego – budynku hotelu i dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości środka trwałego ustalonego w sposób określony w punkcie 2 przez okres od roku 2007 do roku 2017?

Odpowiedź na pytanie drugie i trzecie stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek Spółki w zakresie pytania pierwszego zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem wnioskodawcy można zastosować 10-letni okres amortyzacji ulepszonego środka trwałego budynku hotelu od wartości ustalonej w taki sposób, że do niezamortyzowanej jeszcze wartości budynku dodać należy wartość poczynionych w celu ulepszenia środka trwałego nakładów. Amortyzacja winna być dokonywana w okresie od 2007 r. do 2017 r.

**Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.**

Stosownie do art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zmianami), jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Nakłady na ulepszenie środka trwałego zwiększają więc wartość początkową środka trwałego, a tym samym podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych od miesiąca następującego po miesiącu wprowadzenia zwiększenia do ewidencji (art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Należy zaznaczyć, iż w wyniku dokonanego ulepszenia środków trwałych podatnik nie może zmienić wybranej pierwotnie metody amortyzacji, bowiem - zgodnie z art. 16h ust.2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l i 16ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonych w art. 16i-16k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.

Z analizy stanu faktycznego opisanego w złożonym przez Spółkę wniosku wynika, iż budynek hotelu został nabyty za kwotę 2.200.000 zł. Środek trwały był amortyzowany od 2002 r., przy uwzględnieniu (jak określa Spółka) „10-letniego okresu amortyzacji”, z czego wynika, że do ustalenia odpisu amortyzacyjnego przyjęto 10% stawkę amortyzacyjną. W 2007 r. dokonano rozbudowy – ulepszenia środka trwałego. Nakłady na ulepszenie wyniosły około 9.000.000 zł i w myśl art. 16g ust 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwiększyły o tę kwotę jego wartość początkową. Od zwiększonej wartości początkowej omawianego środka trwałego Spółka powinna kontynuować dokonywanie odpisów amortyzacyjnych według wybranej wcześniej metody - stosownie do postanowień art. 16h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy - do końca miesiąca, w którym nastąpi zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z jego (nową – podwyższoną) wartością początkową (jeśli oczywiście wcześniej nie wystąpią inne okoliczności określone w tym przepisie).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. św. Jakuba 20, 87-100 Toruń