Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.288.2025.2.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Możliwość skorzystania z rozliczenia w sposób przewidziany
dla osoby samotnie wychowującej dziecko (wdowiec,
pełnoletnie, niepełnosprawny, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny).
Słowa kluczowe: domownik pełnoletni
dzieci i młodzież
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
rodzice-władza rodzicielska
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 4 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 2010 r. jest Pan niepracującym emerytem. Od października 2023 r. jest Pan wdowcem.
    Jest Pan ojcem dziecka (rok urodzenia 1988), które jest niepełnosprawne (zgodnie z
    orzeczeniem lekarza orzecznika ZUS z 15 grudnia 2023 r. Dziecko jest całkowicie niezdolne
    do pracy do 31 grudnia 2024 r.) - orzeczenie dotyczy 2024 r. Syn otrzymywał/osiągał w
    2024 r. następujące dochody:
    - rentę rodzinną po zmarłej matce,
    - dodatek pielęgnacyjny,
    - 500 zł świadczenia uzupełniającego.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Ani wobec Pana ani wobec Pana syna nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy.
    Ani Pan ani Pana syn nie podlegaliście opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy
    z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o
    aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Jest Pan ojcem dwóch dorosłych córek, nie wykonywał Pan wobec nich władzy
    rodzicielskiej w 2024 r.
    W 2024 r. Pana syn przebywał na stałe w ośrodku opiekuńczo-leczniczym
    psychiatrycznym, w którym był pod stałą opieką lekarza oraz opiekunów. Pana syn od
    paru lat przebywa w ośrodku, ponieważ wymaga stałego nadzoru lekarskiego. Z synem
    ma Pan codzienny kontakt telefoniczny, przyjeżdża Pan do niego co tydzień - dwa
    tygodnie. Opłaca Pan wraz z synem jego pobyt, jak również dostarcza mu Pan środki
    czystości czy higieny, pierze Pan jego ubrania. Zabiera Pan go na każde święta czy
    ważniejsze uroczystości. Podczas odwiedzin zabiera go Pan na zakupy, gdyż musi być cały
    czas pod stałą kontrolą. Choroba jego (autyzm, zespół Aspergera) nie pozwala na
    podejmowanie rozsądnych decyzji. Ponadto samodzielne funkcjonowanie może zagrażać
    jego i innych bezpieczeństwu.
    Pana syn otrzymywał dodatek pielęgnacyjny przez cały 2024 r. z Zakładu Ubezpieczeń
    Społecznych na podstawie ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z
    Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.
    Pana syn nigdy nie wstąpił w związek małżeński.

## Pytanie

Czy w związku z zaistniałym stanem faktycznym może Pan skorzystać z preferencyjnego
    opodatkowania dochodów jako osoba samotnie wychowująca dziecko za 2024 r., mając
    na uwadze zapis zgodny z art. 6 ust. 4c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, który mówi, że „od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego,
    podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego
    panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do
    której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której
    małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności,

    jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci pełnoletnie,
    które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub
    rentę socjalną”.
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, stan faktyczny, który Pan przedstawił powyżej odpowiada dyspozycji art. 6
    ust. 4c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i może Pan rozliczyć
    podatek jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
      pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
      przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących
      w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
      określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz.
      2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
      podatkowego.
    Art. 6 ust. 4f ww. ustawy stanowi:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku

      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).
    W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
    1) stosuje przepisy:
    a) art. 30c lub
    b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
    2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006
      r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
      okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych
    zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od
    spełnienia łącznie następujących warunków:
    · posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie wychowującej
      dziecko (dzieci);
    · wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym
      dziecka (dzieci);
    · nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko (dzieci) przychodów
      /dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z
      wyjątkiem najmu prywatnego – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym
      przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo
      przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub
      odliczeń;
    · niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko (dzieci) opodatkowaniu
      na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym
      lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych;
    · nieuzyskiwania przez pełnoletnie dziecko przychodów/dochodów w łącznej wysokości
      przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej (z wyjątkiem przewidzianym
      ustawą).
    Przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia
    enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci. Z
    ww. przepisu jednoznacznie wynika, że z możliwości rozliczania się jako osoba samotnie
    wychowująca dziecko może skorzystać jedynie rodzic lub opiekun prawny tego dziecka.
    Ponadto przepis ten odwołuje się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby
    wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak
    również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie. Jest to więc
    taka osoba, która stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez
    udziału (wsparcia) drugiej osoby.

    Z uwagi na to, że ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się do jego definicji słownikowych.
    „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do
    osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym
    troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny.
    Warunkiem obliczenia podatku, na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jest zatem nie tylko posiadanie określonego
    stanu cywilnego oraz samotne wychowywanie dziecka. Z ww. przepisu jednoznacznie
    wynika, że z możliwości rozliczania się jako osoba samotnie wychowująca dziecko może
    skorzystać jedynie rodzic lub opiekun prawny tego dziecka.
    Definicja osoby samotnie wychowującej dziecko jest wyczerpująca i nie przewiduje
    żadnych wyjątków, a katalog osób w niej wymienionych jest zamknięty i nie może
    podlegać wykładni rozszerzającej.
    Ponadto, z preferencyjnego opodatkowania może skorzystać osoba samotnie
    wychowująca dzieci, bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami
    otrzymały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną.
    Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do
    preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą
    samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu
    roku, a nie trwał przez cały rok.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i powołane przepisy prawa wskazać
    należy, że przysługuje Panu prawo do preferencyjnego rozliczenia dochodów w myśl art. 6
    ust. 4c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2024, tj. w sposób
    przewidziany dla osoby samotnie wychowującej syna, któremu przyznany jest w roku
    2024 zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny, przy spełnieniu ww. warunków.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do
    sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na
    podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.