Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.801.2025.1.ŁW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Opodatkowanie usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych
do sieci wodociągowej i prawo do odliczenia całości podatku
naliczonego.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
gmina
wodociągi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania usługi przyłączenia Odbiorców
    zewnętrznych do sieci wodociągowej i prawa do odliczenia całości podatku naliczonego.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 21 października 2025 r. (wpływ 21 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w piśmie, które
    wpłynęło 21 listopada 2025 r.)
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U.
    z 2025 r., poz. 1153), zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy wodociągów i
    zaopatrzenia w wodę.
    W strukturze organizacyjnej Gminy znajduje się Zakład Usług Komunalnych w (...) (dalej:
    „Zakład”), funkcjonujący w formie samorządowego zakładu budżetowego.
    Oprócz Zakładu w strukturze organizacyjnej Gminy występują jednostki organizacyjne
    mające status jednostek budżetowych, w tym m.in.: jednostki prowadzące działalność
    oświatową oraz gminny ośrodek pomocy społecznej.
    Jednocześnie, Gmina nie wyklucza w przyszłości likwidacji ww. jednostek budżetowych lub
    Zakładu, jak również utworzenia innych jednostek budżetowych lub też samorządowych
    zakładów budżetowych celem realizacji jej zadań, jako jednostki samorządu
    terytorialnego. Wszystkie jednostki budżetowe oraz zakład budżetowy Gminy będą dalej
    zwane łącznie jako: Jednostki organizacyjne.
    Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE” lub
    „Trybunał”) z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14, Gmina dokonała centralizacji
    rozliczeń VAT, tj. prowadzi wspólne rozliczanie VAT wraz ze wszystkimi Jednostkami
    organizacyjnymi – w tym z Zakładem.
    Gmina (za pośrednictwem Zakładu) świadczy usługi w zakresie dostawy wody na rzecz
    mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji (dalej łącznie: „Odbiorcy zewnętrzni”) oraz
    dostarcza wodę w Jednostkach organizacyjnych Gminy oraz w innych miejscach
    wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy.
    Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura wodociągowa.
    Natomiast jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie ww. infrastrukturą jest
    Zakład.
    Wnioskodawca ponosi liczne wydatki związane z realizacją projektów inwestycyjnych
    dotyczących infrastruktury wodociągowej, które są/będą wykorzystywane dla potrzeb
    dostawy wody do Odbiorców zewnętrznych (dalej: „Infrastruktura”) i nie są/nie będą

    jednocześnie wykorzystywane do dostawy wody do gminnych jednostek organizacyjnych.
    Tego typu inwestycje mogą być finansowane zarówno ze środków własnych Gminy, jak i ze
    środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych.
    Obecnie Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn. (...) (dalej: „Inwestycja”), polegające m.
    in. na wykonaniu usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych (tj. Mieszkańców) do sieci
    wodociągowej za odpłatnością (dalej łącznie: „Przyłącza”).
    Przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie kwestii
    podatkowych związanych z wydatkami inwestycyjnymi związanymi z budową przez Gminę
    Przyłączy na rzecz Odbiorców zewnętrznych w ramach Inwestycji (dalej jako: „Wydatki
    inwestycyjne”). Przedmiotem wniosku nie są żadne inne wydatki, w tym żadne wydatki,
    które Gmina wykorzystuje w całości lub części do dostawy wody na rzecz gminnych
    jednostek organizacyjnych.
    Gmina sfinansuje Inwestycję w zakresie budowy Przyłączy ze środków pozyskanych od
    Odbiorców zewnętrznych (tj. Mieszkańców).
    Przyłącza do sieci wodociągowej Gmina wykonuje/będzie wykonywać na podstawie umów
    cywilnoprawnych zawieranych z Odbiorcami zewnętrznymi. Podpisanie umowy i
    wniesienie opłaty stanowią/stanowić będą niezbędną przesłankę i warunek do
    przyłączenia posesji do sieci wodociągowej i do świadczenia przez Gminę (za
    pośrednictwem Zakładu) usług dostawy wody.
    W związku z przyłączeniem Odbiorców zewnętrznych do sieci wodociągowych Gmina
    ponosi/ponosić będzie liczne Wydatki inwestycyjne. Przedmiotowe wydatki każdorazowo
    dokumentowane są/będą wystawianymi przez podmioty zewnętrzne na Gminę fakturami
    VAT, na których Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i
    usług.
    Ponadto, Gmina wskazuje, iż kwestie podatkowe związane z budową Przyłączy na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych inne niż objęte poniższymi pytaniami 1-2, w tym właściwa
    stawka VAT dla przedmiotowych usług nie stanowią przedmiotu wniosku.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie, które wpłynęło 21 listopada 2025 r.)
    1. Czy usługa przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodociągowej za
      odpłatnością, stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,
      niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku?
    2. Czy Gmina jest/będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego w pełnej wysokości
      od Wydatków inwestycyjnych, ponoszonych w ramach realizacji Inwestycji związanych
      z wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodociągowej?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie, które wpłynęło 21
    listopada 2025 r.)
    Państwa zdaniem:
    1. Usługa przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodociągowej stanowi/będzie
      stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od
      tego podatku.
    2. Gmina jest/będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego w pełnej wysokości od
      Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w ramach realizacji Inwestycji związanych z
      wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodociągowej.
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 lipca 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.246.2025.1.RMA, w której Organ wskazał: „(...) usługi przyłączenia Odbiorców
    zewnętrznych do sieci wodno -kanalizacyjnej wykonują/będą Państwo wykonywać za
    odpłatnością w ramach umów cywilnoprawnych. Zatem w odniesieniu do tych usług nie
    będą Państwo działać jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6
    ustawy, lecz w roli podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Wykonanie
    przyłącza do sieci wodno-kanalizacyjnych za wynagrodzeniem wypełnia definicję usługi
    zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy. W konsekwencji czynność przyłączenia Odbiorców
    zewnętrznych do sieci wodno-kanalizacyjnej za odpłatnością stanowi/będzie stanowić
    czynność podlegającą opodatkowaniu VAT jako odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa wart. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy”.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Gmina wykonuje
    /będzie wykonywać usługi przyłączenia poszczególnych Odbiorców zewnętrznych do sieci
    wodociągowej za odpłatnością. Wpłaty Odbiorców zewnętrznych są/będą dokonywane na
    podstawie zawartych/zawieranych umów cywilnoprawnych. Podpisanie umowy i
    wniesienie opłaty stanowią/stanowić będą niezbędną przesłankę do przyłączenia posesji
    do sieci wodociągowej i do świadczenia przez Gminę (za pośrednictwem Zakładu) usług
    dostawy wody. W konsekwencji, w opinii Gminy, nie ulega wątpliwości, iż Gmina działa
    /działać będzie w tym zakresie jako podatnik VAT, gdyż jej działanie objęte jest/będzie
    wyjątkiem wskazanym w przepisie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Gmina dokonując
    przyłączenia do sieci wodociągowej za odpłatnością działa/działać będzie bowiem na
    takich samych zasadach jak inni przedsiębiorcy zawierający umowy cywilnoprawne.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT, uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.

    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Gminy, przyłączenie Odbiorcy zewnętrznego do
    sieci wodociągowej w zamian za wynagrodzenie jest/będzie świadczeniem usług w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji odpłatnym świadczeniem usług w
    rozumieniu art. 5 ustawy o VAT.
    W tym miejscu Gmina wskazuje, iż wydawane były interpretacje indywidualne w
    podobnych sprawach, w których wskazane zostało, iż przyłączenie do sieci wodociągowej,
    za odpłatnością, stanowi odpłatne świadczenie usług, które podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Przykładowo, takie stanowisko zostało przedstawione w
    interpretacjach:
    · Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 września 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.
      426.2022.1.RMA,
    · Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 grudnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.
      684.2021.1.DM,
    · Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 sierpnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012. 319.2025.1.AM oraz
    · Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.
      364.2024.1.DP.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, że Gmina dokonując przyłączenia Odbiorców
    zewnętrznych do sieci wodociągowej za odpłatnością działa/będzie działać w charakterze
    podatnika VAT, a opisane czynności związane z wykonaniem usługi przyłączenia
    Odbiorców zewnętrznych do sieci wodociągowej stanowią/będą stanowić po stronie
    Gminy usługi opodatkowane VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji niewątpliwie Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji,
    poniesione przez Gminę oraz które będą ponoszone w przyszłości, są/będą niezbędne do
    tego, aby Gmina mogła świadczyć usługi przyłączenia do sieci oraz (za pośrednictwem
    Zakładu) dostaw wody do Odbiorców zewnętrznych. Usługi te, jak Gmina wykazała
    powyżej, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze
    zwolnienia od tego podatku. Jednocześnie wydatki będące przedmiotem wniosku o
    interpretację (tj. te które dotyczą budowy Przyłączy – przyp. Gmina) nie są/nie będą
    wykorzystywane do świadczenia przez Gminę usług na rzecz jej jednostek
    organizacyjnych, które to czynności należałoby potraktować jako pozostające poza
    zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, z uwagi na fakt, iż pomiędzy wydatkami związanymi z
    realizacją Inwestycji dotyczącymi Przyłączy, poniesionymi przez Gminę oraz które będą
    ponoszone w przyszłości, istnieje/istnieć będzie ścisły związek z wykonywanymi przez
    Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT, Gminie przysługuje/będzie przysługiwać
    prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego, który jest/będzie wykazywany na fakturach
    dokumentujących Wydatki inwestycyjne.
    W tym miejscu Gmina ponownie zwraca uwagę na interpretację indywidualną Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 lipca 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.246.2025.1.
    RMA, w której Organ potwierdził: „(...) są/będą Państwo uprawnieni do odliczenia podatku

    VAT naliczonego w pełnej wysokości od Wydatków inwestycyjnych związanych z
    wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodno-kanalizacyjnej”.
    Stanowisko Gminy znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    · z dnia 9 września 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.442.2021.1.AM, w której Organ
      wskazał, iż: „Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa należy wskazać, że w
      rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą
      spełnione, ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym
      czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne poniesione w związku z
      realizacją przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej związane będą
      wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W
      konsekwencji Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku
      VAT naliczonego z tytułu Wydatków inwestycyjnych związanych z wykonaniem usługi
      przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej”;
    · z dnia 1 grudnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.684.2021.1.DM, w której wskazano:
      „(...) analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa
      podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że Gminie przysługuje/będzie przysługiwało
      prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu Wydatków
      inwestycyjnych związanych z wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców
      zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej”;
    · z dnia 25 sierpnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.319.2025.1.AM, w której
      potwierdzono, iż: „Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku
      naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
      Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
      wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku
      oraz niepodlegających temu podatkowi). Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które
      pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego. W analizowanej sprawie będą spełnione przesłanki, o których mowa w
      art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
      naliczony”;
    · z dnia 5 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.364.2024.1.DP, w której wskazano:
      „Wydatki inwestycyjne związane z przyłączeniem Odbiorców zewnętrznych do sieci
      wodno -kanalizacyjnej są/będą związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi
      podatkiem od towarów i usług. Zatem przysługuje/będzie przysługiwało Państwu
      prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych ponoszonych w ramach realizacji Inwestycji związanych z wykonaniem
      usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodno-kanalizacyjnych”.
    Gmina zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie TSUE oraz polskich sądów
    administracyjnych. Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95
    Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż: „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone,
    aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego
    zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości
    dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej
    celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób
    całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Skoro Gmina jako czynny

    podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług,
    powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących
    możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje/będzie przysługiwać jej
    prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach
    realizacji Inwestycji związanych z wykonaniem Przyłączy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ustawy lub
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi
    być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku
    od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z wniosku wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Państwa
    zadania własne obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę.
    W Państwa strukturze organizacyjnej znajduje się Zakład Usług Komunalnych w (...),
    funkcjonujący w formie samorządowego zakładu budżetowego. Świadczą Państwo (za
    pośrednictwem Zakładu) usługi w zakresie dostawy wody na rzecz mieszkańców,
    przedsiębiorców i instytucji oraz dostarczają wodę w Państwa Jednostkach
    organizacyjnych oraz w innych miejscach wykorzystywanych do realizacji Państwa zadań
    własnych. Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Państwa infrastruktura
    wodociągowa. Natomiast jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie ww.
    infrastrukturą jest Zakład.

    Ponoszą Państwo liczne wydatki związane z realizacją projektów inwestycyjnych
    dotyczących infrastruktury wodociągowej, które są/będą wykorzystywane dla potrzeb
    dostawy wody do Odbiorców zewnętrznych i nie są/nie będą jednocześnie
    wykorzystywane do dostawy wody do gminnych jednostek organizacyjnych.
    Obecnie realizują Państwo zadanie inwestycyjne pn. (...), polegające m.in. na wykonaniu
    usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych (tj. Mieszkańców) do sieci wodociągowej za
    odpłatnością. Sfinansują Państwo Inwestycję w zakresie budowy Przyłączy ze środków
    pozyskanych od Odbiorców zewnętrznych (tj. Mieszkańców).
    Przyłącza do sieci wodociągowej wykonują/będą Państwo wykonywać na podstawie umów
    cywilnoprawnych zawieranych z Odbiorcami zewnętrznymi. Podpisanie umowy i
    wniesienie opłaty stanowią/stanowić będą niezbędną przesłankę i warunek do
    przyłączenia posesji do sieci wodociągowej i do świadczenia przez Państwa (za
    pośrednictwem Zakładu) usług dostawy wody.
    W związku z przyłączeniem Odbiorców zewnętrznych do sieci wodociągowych ponoszą
    /ponosić będą Państwo liczne Wydatki inwestycyjne. Przedmiotowe wydatki każdorazowo
    dokumentowane są/będą wystawianymi przez podmioty zewnętrzne na Państwa
    fakturami VAT, na których są/będą Państwo oznaczeni jako nabywca przedmiotowych
    towarów i usług.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą wskazania, czy usługa przyłączenia
    Odbiorców zewnętrznych do sieci wodociągowej stanowi/będzie stanowić czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    W analizowanej sprawie usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci
    wodociągowej wykonują/będą Państwo wykonywać za odpłatnością w ramach umów
    cywilnoprawnych. Zatem w odniesieniu do tych usług nie będą Państwo działać jako organ
    władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz w roli podatnika, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Wykonanie przyłącza do sieci wodociągowej za
    wynagrodzeniem wypełnia definicję usługi zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy. W konsekwencji,
    czynność przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodociągowej za odpłatnością,
    stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT jako odpłatne
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest tylko wówczas, gdy wynika to wprost z
    ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.
    Odpłatne świadczenie usług polegające na przyłączeniu odbiorców do sieci wodociągowej
    nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku,
    podlega więc/będzie podlegać opodatkowaniu według stawki VAT właściwej dla tych usług.
    Podsumowując stwierdzić należy, że usługa przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci
    wodociągowej za odpłatnością, stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również wskazania, czy są/będą Państwo uprawnieni do
    odliczenia VAT naliczonego w pełnej wysokości od Wydatków inwestycyjnych,
    ponoszonych w ramach realizacji Inwestycji związanych z wykonaniem usługi przyłączenia
    Odbiorców zewnętrznych do sieci wodociągowej.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle
    którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.

    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W analizowanej sprawie spełnione są/będą przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Są
    Państwo bowiem zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Powyżej
    rozstrzygnięto natomiast, że usługa przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci
    wodociągowej za odpłatnością stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Jednocześnie z wniosku wynika, że wydatki będące przedmiotem wniosku o interpretację
    nie są/nie będą wykorzystywane do świadczenia przez Gminę usług na rzecz jej jednostek
    organizacyjnych, które to czynności należałoby potraktować jako pozostające poza
    zakresem opodatkowania VAT.
    Podsumowując stwierdzić należy, że są/będą Państwo uprawnieni do odliczenia VAT
    naliczonego w pełnej wysokości od Wydatków inwestycyjnych, ponoszonych w ramach
    realizacji Inwestycji związanych z wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców
    zewnętrznych do sieci wodociągowej.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno -
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.