Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP4/443-414/12-4/ISN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-12-19
Teza: Czy w opisanym przypadku sprzedaż, która ma nastąpić zwolniona jest z podatku VAT?
Słowa kluczowe: budowle; dostawa-dostawa towarów; grunty-grunt zabudowany; nieruchomości; stawka-stawki podatku; towar; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Powiatu, przedstawione we wniosku z dnia 5 września 2012 r. (data wpływu 17 września 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 grudnia 2012 r. (data wpływu 10 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży nieruchomości. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 grudnia 2012 r. (data wpływu 10 grudnia 2012 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy oraz pełnomocnictwo.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Zarząd Powiatu wyraził zgodę na sprzedaż dla K. wyodrębnionej części nieruchomości, tj. działki oznaczonej numerem …, o powierzchni 0,0495 ha objętej księgą wieczystą …, w której własność wpisana jest na rzecz Powiatu w trwałym zarządzie …\`(...)\` Na obszarze tej działki znajduje się skarpa z drzewami, schody betonowe umożliwiające zejście do pobliskich zakładów pracy i do przyległej stołówki usytuowanej na sąsiedniej działce nr …., będącej w wieczystym użytkowaniu …\`(...)\` Wartość rynkowa prawa własności działki nr … wynosi 8995 zł, a wartość odtworzeniowa schodów 1780 zł, łącznie 10775 zł. Cena sprzedaży nieruchomości obejmuje kwotę 10775 zł i podatek VAT 23%, tj. 2478,25 zł, łącznie 13253,25 zł.

W uzupełnieniu do wniosku poinformowano, że:

1.  Schody posadowione na nieruchomości oznaczonej numerem działki 386/3 są obiektem uznawanym – na podstawie art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) – za budowlę trwale z gruntem związaną. Schody nie przylegają do stołówki usytuowanej na sąsiedniej działce nr …, będącej w wieczystym użytkowaniu ….. Schody betonowe umożliwiają zejście ze skarpy.
2.  Dostawa przedmiotowej nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 117, poz. 1054), gdyż oddanie do użytkowania budowli pierwszemu nabywcy nastąpiło już po ich wybudowaniu. Zainteresowany nie posiada informacji kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy wybudowanych schodów. Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości od 2003 r.
3.  Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
4.  Zainteresowany przedmiotowej nieruchomości nie udostępniał osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np.: najmu, dzierżawy lub użyczenia.
5.  W trakcie użytkowania przedmiotowej nieruchomości, Wnioskodawca nie poczynił wydatków na jej ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej.
6.  Zainteresowany nie poczynił na opisanej nieruchomości wydatków na jej ulepszenie, a w związku z tym nie korzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
7.  Zainteresowany nie poczynił na nieruchomości wydatków, w związku z tym nie była ona wykorzystywana przez niego do czynności opodatkowanych VAT przez co najmniej 5 lat.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym przypadku sprzedaż, która ma nastąpić, zwolniona jest od podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, w ocenie prawnej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwalnia się od podatku dostawę budowli (opisane schody) trwale z gruntem związanej. Z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że przyszła sprzedaż części nieruchomości zwolniona jest od podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Według art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Zainteresowany zamierza sprzedać wyodrębnioną część nieruchomości, tj. działkę oznaczoną numerem …, o powierzchni 0,0495 ha objętą księgą wieczystą …, w której własność wpisana jest na rzecz Powiatu. Na obszarze tej działki znajduje się skarpa z drzewami oraz schody betonowe umożliwiające zejście do pobliskich zakładów pracy i do przyległej stołówki usytuowanej na sąsiedniej działce. Jak doprecyzował Wnioskodawca, schody posadowione na ww. nieruchomości są obiektem uznawanym – na podstawie art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) – za budowlę trwale z gruntem związaną. Schody nie przylegają do stołówki usytuowanej na sąsiedniej działce nr ….. Schody betonowe umożliwiają zejście ze skarpy.

Wobec powyższego stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie będziemy mieli do czynienia z dostawą gruntu zabudowanego budowlą w postaci schodów.

Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą możliwości zastosowania dla planowej sprzedaży zwolnienia od podatku.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienia od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z treści ww. przepisu wynika, iż dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku lub budowli kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość winna być przyjęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Zatem należy uznać że pierwsze zasiedlenie zachodzi w momencie sprzedaży lub oddania budynku (budowli) do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej 2 lata.

W złożonym uzupełnieniu Zainteresowany wskazał, że dostawa przedmiotowej nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż oddanie do użytkowania budowli pierwszemu nabywcy nastąpiło już po ich wybudowaniu. Wnioskodawca nie posiada informacji kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy wybudowanych schodów, lecz on jest właścicielem nieruchomości od 2003 r. Zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Zainteresowany przedmiotowej nieruchomości nie udostępniał osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np.: najmu, dzierżawy lub użyczenia. Wskazał także, że w trakcie użytkowania przedmiotowej nieruchomości, Wnioskodawca nie poczynił wydatków na jej ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej.

Tym samym, mając na uwadze treść powołanych przepisów oraz opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż sprzedaż budowli w postaci schodów korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem nie zachodzą wyłączenia w nim przedstawione, tzn. dostawa ta nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tej nieruchomości upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, o czym stanowi art. 29 ust. 5 ustawy.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli albo części takich budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu na którym są one posadowione, grunt w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dzieli byt prawny budynków lub budowli lub ich części. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczne opodatkowanie jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Wobec powyższego, przy sprzedaży przez Zainteresowanego nieruchomości zabudowanej, zwolnieniem będzie także objęty grunt, na którym jest posadowiona budowla (schody).

Reasumując, w opisanym przypadku sprzedaż nieruchomości zabudowanej, zwolniona będzie od podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.