Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-51/11/KO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-04-12
Teza: w zakresie opodatkowania dostawy lokalu użytkowego
Słowa kluczowe: lokal-lokal użytkowy; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2011r. (data wpływu 13 stycznia 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 marca 2011r. (data wpływu 16 marca 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania dostawy lokalu użytkowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 stycznia 2011r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem w dniu 16 marca 2011r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania dostawy lokalu użytkowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Czynny podatnik VAT prowadzi działalność gospodarczą, w zakresie pośrednictwa sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawca do roku 2008 wynajmował lokal użytkowy od Gminy z przeznaczeniem na siedzibę firmy. W lutym 2008r. Wnioskodawca wraz z małżonką w ustawowej wspólnocie kupili lokal użytkowy od Gminy. Cena sprzedaży nie zawierała podatku VAT. Zakupiony lokal podatnik wprowadził do ewidencji środków trwałych i rozpoczął jego amortyzację. W okresie 2008-2010 nie poniesiono wydatków na ulepszenie lokalu powyżej 30% wartości początkowej. W grudniu 2010r. małżonkowie dokonali sprzedaży lokalu użytkowego na rzecz osoby fizycznej. W akcie notarialnym strona sprzedająca zapewniła że sprzedaż nie jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy sprzedaż lokalu użytkowego jest zwolniona z podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy

1.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą lokalu upłynął okres dłuższy niż dwa lata
2.  poniesione wydatki na ulepszenie lokalu były niższe niż 30% wartości początkowej mieszkania
3.  przy zakupie lokalu nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego. Lokal nabyty był na podstawie aktu notarialnego bez podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Wnioskodawca przy sprzedaży lokalu użytkowego powinien wystawie fakturę VAT z zastosowaniem zwolnienia od podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących do dnia 31 grudnia 2010r., gdyż Wnioskodawca dokonał dostawy lokalu użytkowego w miesiącu grudniu 2010r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Definicja dostawy towarów zawarta została w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którą, przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Co do zasady stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nabył przedmiotowy budynek w lutym 2008r. od Gminy, która w świetle art. 15 ust. 1 i 2 ustawy jest podatnikiem. Zatem w świetle art. 2 pkt 14 przedmiotowy lokal został zasiedlony.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca nabył lokal użytkowy w lutym 2008r. na podstawie aktu notarialnego bez podatku VAT. Zakupiony lokal Wnioskodawca wprowadził do ewidencji środków trwałych i rozpoczął jego amortyzację. Wnioskodawca w okresie 2008-2010 nie poniósł wydatków na ulepszenie lokalu powyżej 30% wartości początkowej. W grudniu 2010r. lokal użytkowy został sprzedany.

W związku z powyższym sprzedaż lokalu użytkowego podlega zwolnieniu od podatku na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ponieważ, Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie przedmiotowego lokalu użytkowego, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej a dostawy tego lokalu dokonano po upływie 2 lat od jego zasiedlenia. Zatem dostawę lokalu użytkowego Wnioskodawca winien udokumentować fakturą VAT ze stawką zwolnioną od podatku.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe jednakże prawidłowość stanowiska wynika z innej podstawy prawnej niż wskazana we wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.