Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.523.2025.4.AAR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-03
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
podatku VAT naliczonego w związku z zakupem i eksploatacją
jachtu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
łódź
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego w związku z zakupem i eksploatacją jachtu. Uzupełnili go Państwo pismem z
    14 października 2025 r. (wpływ 14 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w branży informatycznej i księgowej. W ramach
    działalności informatycznej spółka opracowuje aplikację mobilną i webową, której celem
    jest umożliwienie żeglarzom, armatorom i właścicielom marin wyszukiwania oraz
    rezerwacji miejsc postojowych w portach i marinach. Aplikacja będzie dostępna
    bezpłatnie, jednak jej dodatkową funkcją będzie promowanie usług księgowych spółki, a
    także generowanie klientów (leadów), którzy będą następnie obsługiwani przez spółkę lub
    przekazywani innym biurom rachunkowym w ramach współpracy partnerskiej, co będzie
    stanowiło źródło przychodów spółki. W celu rozwoju i testowania aplikacji spółka planuje
    zakup jachtu morskiego, który zostanie ujęty w ewidencji środków trwałych i będzie
    wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej spółki.
    Jacht będzie służył do:
        testowania funkcjonalności aplikacji w rzeczywistych warunkach eksploatacji,
        prowadzenia prezentacji aplikacji i spotkań biznesowych z kontrahentami,
        działań promocyjnych, związanych z aplikacją i usługami spółki.
    Aplikacja ma charakter międzynarodowy. W pierwszym etapie obejmuje wody Morza (...) i
    Morza (...), a docelowo także inne akweny, w tym Morze (...) oraz w dalszej perspektywie
    rynek (...).
    Spółka będzie ponosić wydatki związane z zakupem jachtu (amortyzacja), jego
    eksploatacją (postój w marinach w różnych krajach, paliwo, ubezpieczenie, naprawy i
    serwis). Wydatki te pozostają w bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą i nie
    będą związane z prywatnym wykorzystaniem jachtu.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    X. sp. z o.o. (...) będzie wykorzystywać jacht żaglowy o długości ok. 10 metrów (jednostka
    używana) wyłącznie w działalności gospodarczej w obszarze IT, usług księgowych i
    wdrożeniowych (...).
    Tytuł prawny: zakup ze środków finansowych zgromadzonych na rachunku Spółki w 2025
    r. (jednostka używana, nieobjęta VAT).
    Ubezpieczenie: na Spółkę.
    Cel i sposób wykorzystania jachtu
    Rozwój i testy aplikacji mobilnej „(...)” tworzonej przez Spółkę, prowadzone w realnych
    rejsach: rejestr tras i dzienników (GPS, NMEA), integracja z AIS i czujnikami, planowanie
    rejsów i waypoints, nawigacja offline, import prognoz (GRIB) i alerty bezpieczeństwa,
    checklisty przeglądowe, raporty PDF/CSV, synchronizacja z chmurą.

    Promocja usług Spółki oraz rozwiązań (...) w niszy żeglarskiej: darmowa aplikacja z
    ekranem startowym zawierającym logo Spółki, link do strony i stałe (...) „Umów konsultację
    księgową/IT”, baner informacyjny w menu „O nas”.
    Pozyskiwanie klientów (lead generation): formularz w aplikacji z RODO (imię, e-mail,
    telefon, profil działalności), automatyczny zapis do (...), follow-up sprzedażowy na usługi
    księgowe/IT i wdrożenia (...).
    Wykorzystanie jachtu nastąpi wyłącznie w celach służbowych, bez użytku prywatnego.
    Zakres eksploatacji i organizacja
        Rejsy służbowe testowo-promocyjne ok. 4 miesiące w roku, głównie (...) i Morze (...).
        Prowadzone będą: harmonogramy rejsów, dziennik pokładowy, listy uczestników,
        karty zadań testowych, logi aplikacji, raporty KPI.
        Skipper z uprawnieniami: A.A. – prokurent samoistny, udziałowiec i programista
        Spółki; posiada uprawnienia żeglarskie oraz kwalifikacje inżyniera informatyki i
        ukończone studia podyplomowe (...) z zakresu podatków.
        Brak użytku prywatnego: obowiązuje regulamin zakazujący użycia prywatnego i
        procedura rezerwacji służbowej.
        Ewentualne użycia komercyjne na rzecz podmiotów zewnętrznych będą
        fakturowane i opodatkowane VAT.
    Dokumentowanie kosztów
    Wszystkie wydatki (zakup, paliwo, postój w marinach, serwis, naprawy, ubezpieczenie)
    będą dokumentowane dowodami księgowymi na Spółkę (dla VAT: fakturami z wykazanym
    VAT).
    Jacht zostanie ujęty w ewidencji środków trwałych Spółki i amortyzowany zgodnie z art.
    16a–16m ustawy o CIT.
    Związek z działalnością opodatkowaną i wpływ na przychody
    Wydatki pozostają w bezpośrednim i pośrednim związku z działalnością opodatkowaną
    VAT. Jacht jest narzędziem testowym niezbędnym do weryfikacji funkcji aplikacji w
    środowisku morskim oraz kanałem dotarcia do niszy klientów prowadzących działalność
    gospodarczą.
    Brak jachtu uniemożliwi testy w warunkach morskich i ograniczy pozyskiwanie leadów i
    sprzedaż usług, co obniży obrót opodatkowany.
    Status podatkowy i KPI
    Spółka jest czynnym podatnikiem VAT i wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane VAT
    (usługi IT, księgowe, wdrożeniowe (...) oraz ewentualne odpłatne usługi świadczone na
    pokładzie). Spółka nie wykonuje czynności zwolnionych ani poza zakresem VAT.
    Cele kwartalne KPI: min. 60 leadów z aplikacji/aktywności, 15% konwersji na rozmowy
    ofertowe, min. 6 nowych umów księgowych/IT i 3 wdrożenia modułów (...); raportowanie
    kwartalne.
    Zakres wniosku i oświadczenia

    Wniosek dotyczy wyłącznie aplikacji „(...)” oraz kosztów i działań z nią związanych.
    Brak użytku mieszanego i prywatnego. Dowody związku kosztów z działalnością
    opodatkowaną będą gromadzone jak wyżej.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 14 października 2025 r.)
    Czy Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków eksploatacyjnych ponoszonych w związku z jachtem żaglowym o długości ok. 10
    m (jednostka używana), udokumentowanych fakturami z wykazanym VAT, oraz – jeśli
    nabycie jachtu zostanie udokumentowane fakturą z VAT – również podatku naliczonego
    przy jego nabyciu, z uwagi na wykorzystanie wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT
    w opisanym powyżej zakresie działalności gospodarczej?
    Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w piśmie z 14 października 2025 r.)
    Zdaniem spółki, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przysługuje jej prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z zakupem i eksploatacją jachtu,
    ponieważ wydatki te będą związane wyłącznie z działalnością gospodarczą spółki, dającą
    prawo do odliczenia VAT. Jacht będzie stanowił narzędzie pracy służące do rozwoju i
    promocji aplikacji, która generuje przychody z usług księgowych oraz pośrednictwa. W
    związku z tym wszystkie zakupy towarów i usług związanych z jego utrzymaniem (postój w
    marinach, paliwo, naprawy, ubezpieczenia) są nierozerwalnie związane z działalnością
    opodatkowaną VAT.
    W konsekwencji spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od tych
    wydatków.
    W ocenie Spółki, przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków eksploatacyjnych związanych z jachtem, udokumentowanych fakturami z
    wykazanym VAT, ponieważ:
        Spółka jest czynnym podatnikiem VAT i wykonuje wyłącznie czynności
        opodatkowane,
        jacht jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej do testów aplikacji
        i działań marketingowo-sprzedażowych,
        istnieje bezpośredni i pośredni związek tych wydatków z czynnościami
        opodatkowanymi.
    Jeżeli nabycie jachtu zostanie udokumentowane fakturą z wykazanym VAT, Spółce będzie
    przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego także przy nabyciu.
    Jeżeli nabycie nastąpi bez VAT (sprzedaż używanego bez wykazanego podatku) –
    odliczenie przy nabyciu nie przysługuje; odliczeniu podlegają wyłącznie wydatki
    eksploatacyjne z fakturą VAT.
    W konsekwencji Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie
    opisanym wyżej, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.

    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Należy zauważyć przy tym, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy
    warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do
    odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy
    uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że
    zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności
    opodatkowanej.
    Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu
    podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje
    lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów,
    zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się
    tym, że podatnik - aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego - nie musi
    czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.

    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku
    występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są
    niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem
    sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi
    przez podatnika.
    Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z
    działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby
    jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie
    przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez
    odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.
    Związek z czynnościami opodatkowanymi, jako przesłanka prawa do odliczenia, opisany
    został w orzecznictwie TSUE (np. wyrok z 6 kwietnia 1994 r. w sprawie C-4/94 BLP Group
    plc przeciwko Commissioners of Customs and Excise, z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98
    /98 Commissioners of Customs and Excise przeciwko Midland Bank plc, z 27 września
    2001 r. w sprawie C-16/00 CIBO Participations S.A. przeciwko Directeur régional des impas
    du Nord-Pas-de-Calais, z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko
    Finanzamt Linz).
    W świetle tych orzeczeń, na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, tak samo jak na gruncie art. 168
    Dyrektywy 2006/112/WE, co do zasady, niezbędnym warunkiem odliczenia podatku
    naliczonego jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a
    konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową
    kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Przyjmuje się również, że związek pośredni,
    występuje w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeżeli stanowią
    one element cenotwórczy produktów podatnika. W odniesieniu właśnie do tego rodzaju
    wydatków podatnikowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów
    (wydatków) w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje mu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo czynnym podatnikiem VAT. Prowadzą Państwo
    działalność gospodarczą w branży informatycznej i księgowej. Wykonują Państwo
    wyłącznie czynności opodatkowane VAT (usługi IT, księgowe, wdrożeniowe (...) oraz
    ewentualne odpłatne usługi świadczone na pokładzie). Nie wykonują Państwo czynności
    zwolnionych ani poza zakresem VAT.
    W ramach działalności informatycznej opracowują Państwo aplikację mobilną i webową,
    której celem jest umożliwienie żeglarzom, armatorom i właścicielom marin wyszukiwania
    oraz rezerwacji miejsc postojowych w portach i marinach. Aplikacja będzie dostępna
    bezpłatnie, jednak jej dodatkową funkcją będzie promowanie Państwa usług księgowych,

    a także generowanie klientów (leadów), którzy będą następnie obsługiwani przez Państwa
    lub przekazywani innym biurom rachunkowym w ramach współpracy partnerskiej, co
    będzie stanowiło źródło Państwa przychodów. W celu rozwoju i testowania aplikacji
    planują Państwo zakup jachtu morskiego, który zostanie ujęty w ewidencji środków
    trwałych i będzie wykorzystywany wyłącznie w Państwa działalności gospodarczej. Jacht
    żaglowy o długości ok. 10 m (jednostka używana) będą Państwo wykorzystywać wyłącznie
    w działalności gospodarczej w obszarze IT, usług księgowych i wdrożeniowych (...).
    Jacht będzie służył do testowania funkcjonalności aplikacji w rzeczywistych warunkach
    eksploatacji, prowadzenia prezentacji aplikacji i spotkań biznesowych z kontrahentami,
    działań promocyjnych, związanych z aplikacją i Państwa usługami.
    Wskazali Państwo, że celem i sposobem wykorzystania jachtu będzie:
        Rozwój i testy aplikacji mobilnej „(...)” tworzonej przez Państwa, prowadzone w
        realnych rejsach: rejestr tras i dzienników (GPS, NMEA), integracja z AIS i
        czujnikami, planowanie rejsów i waypoints, nawigacja offline, import prognoz
        (GRIB) i alerty bezpieczeństwa, checklisty przeglądowe, raporty PDF/CSV,
        synchronizacja z chmurą.
        Promocja Państwa Spółki oraz rozwiązań (...) w niszy żeglarskiej: darmowa aplikacja
        z ekranem startowym zawierającym Państwa logo, link do strony i stałe (...) „Umów
        konsultację księgową/IT”, baner informacyjny w menu „O nas”.
        Pozyskiwanie klientów (lead generation): formularz w aplikacji z RODO (imię, e-mail,
        telefon, profil działalności), automatyczny zapis do (...), follow-up sprzedażowy na
        usługi księgowe/IT i wdrożenia (...).
    Wskazali Państwo, że wykorzystanie jachtu nastąpi wyłącznie w celach służbowych, bez
    użytku mieszanego/prywatnego. Obowiązuje regulamin zakazujący użycia prywatnego i
    procedura rezerwacji służbowej. Prowadzone będą: harmonogramy rejsów, dziennik
    pokładowy, listy uczestników, karty zadań testowych, logi aplikacji, raporty KPI. Skipper z
    uprawnieniami: A.A. – prokurent samoistny, udziałowiec i programista Spółki; posiada
    uprawnienia żeglarskie oraz kwalifikacje inżyniera informatyki i ukończone studia
    podyplomowe (...) z zakresu podatków.
    Ewentualne użycia komercyjne na rzecz podmiotów zewnętrznych będą fakturowane i
    opodatkowane VAT.
    Aplikacja ma charakter międzynarodowy. W pierwszym etapie obejmuje wody Morza (...) i
    Morza (...), a docelowo także inne akweny, w tym Morze (...) oraz w dalszej perspektywie
    rynek (...). Rejsy służbowe testowo-promocyjne będą odbywały się ok. 4 miesiące w roku,
    głównie (...) i Morze (...).
    Będą Państwo ponosić wydatki związane z zakupem jachtu (amortyzacja), jego
    eksploatacją (postój w marinach w różnych krajach, paliwo, ubezpieczenie, naprawy i
    serwis). Wydatki te, według Państwa, pozostają w bezpośrednim związku z działalnością
    gospodarczą i nie będą związane z prywatnym wykorzystaniem jachtu.
    Wszystkie wydatki (zakup, paliwo, postój w marinach, serwis, naprawy, ubezpieczenie)
    będą dokumentowane dowodami księgowymi na Państwa (dla VAT: fakturami z
    wykazanym VAT).

    W Państwa ocenie, wydatki pozostają w bezpośrednim i pośrednim związku z
    działalnością opodatkowaną VAT. Jacht jest narzędziem testowym niezbędnym do
    weryfikacji funkcji aplikacji w środowisku morskim oraz kanałem dotarcia do niszy
    klientów prowadzących działalność gospodarczą. Brak jachtu uniemożliwi testy w
    warunkach morskich i ograniczy pozyskiwanie leadów i sprzedaż usług, co obniży obrót
    opodatkowany. Cele kwartalne KPI: min. 60 leadów z aplikacji/aktywności, 15% konwersji
    na rozmowy ofertowe, min. 6 nowych umów księgowych/IT i 3 wdrożenia modułów (...);
    raportowanie kwartalne.
    Wskazali Państwo, że wniosek dotyczy wyłącznie aplikacji „(...)” oraz kosztów i działań z nią
    związanych.
    Państwa wątpliwości w tej sprawie dotyczą tego, czy będzie Państwu przysługiwać prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków eksploatacyjnych ponoszonych w
    związku z jachtem żaglowym, udokumentowanych fakturami z wykazanym podatkiem VAT
    oraz – jeśli nabycie jachtu zostanie udokumentowane fakturą z VAT – również podatku
    naliczonego przy jego nabyciu.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy stwierdzić, że dla
    realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku
    między dokonywanymi zakupami towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Przy
    czym tak jak już wskazano związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą
    może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym ocenie podlega, czy zachodzi bezsporny i
    oczywisty związek przy nabyciu jachtu oraz wydatków eksploatacyjnych z prowadzoną
    przez Państwa działalnością gospodarczą w obszarze IT, usług księgowych i
    wdrożeniowych (...). Z opisu sprawy wynika, że jacht będzie służył do testowania
    funkcjonalności darmowej aplikacji w rzeczywistych warunkach eksploatacji, prowadzenia
    prezentacji aplikacji i spotkań biznesowych z kontrahentami, działań promocyjnych,
    związanych z aplikacją i Państwa usługami. Wskazali Państwo, że jacht będzie promował
    Państwa usługi oraz rozwiązania (...) w niszy żeglarskiej, jednak promocja ta, jak sami
    Państwo wskazali, będzie odbywała się poprzez darmową aplikację z ekranem startowym
    zawierającym Państwa logo, link do strony i stałe (...) „Umów konsultację księgową/IT”,
    baner informacyjny w menu „O nas”. Wskazali Państwo, żeprzy pomocy jachtu będą
    Państwo pozyskiwać klientów (lead generation): formularz w aplikacji z RODO (imię, e-
    mail, telefon, profil działalności), automatyczny zapis do (...), follow-up sprzedażowy na
    usługi księgowe/IT i wdrożenia (...). Według Państwa jacht jest kanałem dotarcia do niszy
    klientów prowadzących działalność gospodarczą.
    Analiza powyższego prowadzi do wniosku, że wydatki wynikające z zakupu i eksploatacji
    jachtu, nie mogą być uznane za podejmowane w celach prowadzenia działalności
    opodatkowanej. Nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy, który decydowałby o prawie
    do odliczenia podatku związanego z tymi wydatkami. Tym samym należy stwierdzić, że nie
    będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu.
    Rejsy jachtem ok. 4 miesiące w roku, a wraz z nimi nabycie opisanych towarów i usług
    związanych z zakupem i eksploatacją jachtu, nie stanowi okoliczności niezbędnej do
    wykonywania przez Państwa działalności gospodarczej w zakresie usług IT, księgowych i
    wdrożeniowych (...). Nie można uznać, że bez zakupu jachtu i poniesienia wydatków

    eksploatacyjnych z nim związanych świadczone przez Państwa usługi nie będą możliwe do
    wykonania. Planowanych wydatków - wbrew Państwa stanowisku - nie można
    bezpośrednio powiązać z Państwa czynnościami opodatkowanymi.
    Nie zachodzi tu również związek pośredni, występujący w przypadku wydatków
    zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeśli stanowią one element cenotwórczy produktów
    podatnika. Zakup jachtu i wydatki związane z jego eksploatacją nie będą stanowić
    elementu cenotwórczego świadczonych przez Państwa usług IT, księgowych i
    wdrożeniowych (...), jakie wykonują Państwo w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Wydatki związane z zakupem i eksploatacją jachtu morskiego na ww. potrzeby, będącego
    niewątpliwie synonimem luksusu, atrakcyjności, rekreacji i wypoczynku nie pozostają w
    bezpośrednim związku z Państwa sprzedażą opodatkowaną. Wykazany przez Państwa
    związek jest tak daleko pośrednim, że nie można przyjąć, że w jakikolwiek sposób wpłynie
    on na czynności opodatkowane podatkiem VAT. Zatem wydatki poniesione przez Państwa
    na zakup i eksploatację jachtu nie będą pozostawały w pośrednim czy bezpośrednim i
    ścisłym związku z czynnościami opodatkowanymi, które będą skutkowały prawem do
    odliczenia. Jak bowiem wskazano powyżej wydatki związane z zakupem i eksploatacją
    jachtu nie będą stanowiły elementu cenotwórczego transakcji obciążonych podatkiem
    należnym.
    W opisanej sprawie nie wystąpi wystarczający związek pomiędzy nabyciem jachtu i
    wydatków eksploatacyjnych a wskazanym przez Państwa celem tych zakupów. Państwa
    zdaniem, jacht jest kanałem dotarcia do niszy klientów prowadzących działalność
    gospodarczą. Jach będzie służył do prowadzenia prezentacji aplikacji i spotkań
    biznesowych z kontrahentami, działań promocyjnych związanych z aplikacją i Państwa
    usługami. Takie działania miałyby się przyczynić do zwiększenia sprzedaży Państwa usług
    w zakresie IT, usług księgowych i wdrożeniowych (...). Trudno jednak uznać, aby osoby
    zainteresowane usługami IT, księgowymi czy wdrożeniowymi (...), oczekiwały od
    usługodawcy praktyki w dziedzinie żeglarstwa. Zatem, nie sposób dostrzec wykazywanego
    przez Państwa związku planowanych zakupów z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Opisując związek planowanych zakupów z prowadzoną przez Państwa działalnością
    gospodarczą, podkreślali Państwo, że jacht jest narzędziem testowym niezbędnym do
    weryfikacji funkcji aplikacji w środowisku morskim. Zaznaczenia jednak wymaga, że sama
    aplikacja będzie darmowa, co oznacza, że aplikacja sama w sobie nie będzie
    bezpośrednim źródłem przychodów. Dopiero w darmowej aplikacji znajdzie się ekran
    startowy zawierający Państwa logo, link do strony i stałe (...) „Umów konsultację księgową
    /IT”, baner informacyjny w menu „O nas”. Nie sposób zetem stwierdzić, że jacht będzie
    przyczyniał się do promocji Państwa usług, ani że za jego pośrednictwem, będą Państwo
    pozyskiwali klientów, skoro to w darmowej aplikacji będą znajdowały się formularze, czy
    możliwość automatycznego zapisu do (...) oraz follow-up sprzedażowy na usługi księgowe
    /IT i wdrożenia (...).
    Obiektywnie trudno uznać, że poniesienie wydatków na zakup i eksploatację jachtu
    wpłynie na ilość świadczonych przez Państwa usług IT, księgowych i wdrożeniowych (...), a
    tym samym, że zwiększy wartość sprzedaży świadczonych przez Państwa usług.

    Na tej podstawie należy uznać, że wydatki ponoszone na towary i usługi związane z
    zakupem i eksploatacją jachtu nie będą wiązały się z całokształtem funkcjonowania
    Państwa działalności gospodarczej, ich ewentualne przyczynienie się do powstania
    przychodu opodatkowanego VAT jest czysto teoretyczne.
    Państwa stwierdzenie, że ewentualne użycia komercyjne na rzecz podmiotów
    zewnętrznych będą fakturowane i opodatkowane VAT ma charakter hipotetyczny,
    niepewny. Nie można zatem jednoznacznie określić, czy będą Państwo w jakikolwiek
    sposób świadczyć usługi z wykorzystaniem jachtu.
    W opisanej przez Państwa sytuacji, wskazane wydatki ponoszone na zakup i eksploatację
    jachtu nie będą miały związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wykazywany
    przez Państwa związek jest zbyt daleko idący. W złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu
    nie wykazali Państwo racjonalnego związku planowanych wydatków na zakup jachtu i jego
    eksploatację z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie przedstawili Państwo żadnych
    informacji, z których wynikałoby, że opisane zakupy przyniosą Państwu realne i wymierne
    korzyści, skutkujące np. wzrostem konkurencyjności i zwiększeniem sprzedaży Państwa
    usług. Opisany przez Państwa wpływ jest jedynie hipotetyczny, niepewny i oparty na
    Państwa domniemaniach. Przy tym, nie wykazali Państwo cenotwórczego charakteru
    przedmiotowych wydatków. Nie sposób zatem uznać, że w sprawie występuje niewątpliwy
    związek przyczynowo-skutkowy poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi.
    W konsekwencji opisane przez Państwa wydatki nie będą spełniać podstawowego
    warunku wynikającego z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem nie
    będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    eksploatacyjnych ponoszonych w związku z jachtem żaglowym oraz – jeśli nabycie jachtu
    zostanie udokumentowane fakturą z VAT – również podatku naliczonego przy jego
    nabyciu.
    Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług (pytania nr 2). W
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie nr 1) został wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.