Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.140.2025.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego i
zwolnienia z ewidencjonowania na kasie rejestrującej.
Słowa kluczowe: ewidencjonowanie
kasa-kasa rejestrująca
limit
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 19 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy w związku prowadzeniem działalności gospodarczej

    oraz możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
    przy użyciu kas rejestrujących. Uzupełniła go Pani pismem z 24 marca 2025 r. (wpływ 24
    marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od marca 2025 r. planuje Pani rozpoczęcie działalności gospodarczej, której przedmiotem
    będzie świadczenie usług wsparcia na rzecz cudzoziemców, rodziców kandydatów do
    polskich szkół i uczelni wyższych w zakresie:
        prowadzenia kursów języka polskiego dla cudzoziemców, przygotowujących się do
        nauki w polskich szkołach i na polskich uczelniach,
        udostępniania ogólnodostępnych informacji na temat wymaganych dokumentów,
        procedur i kosztów związanych z rekrutacją, bez dokonywania indywidualnej
        analizy przypadków,
        wsparcia organizacyjnego klientów w procesie rekrutacji dzieci, młodzieży i
        studentów do polskich szkół i uczelni, w tym pomocy w wypełnianiu dokumentów i
        składaniu wniosków,
        organizowanie tłumaczeń przysięgłych we współpracy z tłumaczami posiadającymi
        odpowiednie uprawnienia,
        wsparcia w uzyskaniu miejsc w akademikach i bursach,
        wsparcia w trakcie pobytu i nauki uczniów oraz studentów: organizacja
        zakwaterowania, zakup biletów komunikacyjnych, organizacyjne wsparcie w
        kontakcie z nauczycielami oraz administracjami placówek edukacyjnych, udział w
        zebraniach, pomoc organizacyjna przy umawianiu wizyt w placówkach medycznych
        oraz przekazywanie rodzicom informacji dostarczonych przez placówki edukacyjne
        na temat postępów uczniów.
    Dodatkowo planuje Pani świadczenie usług wsparcia w zakresie:
        organizacyjnego wsparcia w zakresie formalności związanych z uzyskaniem karty
        pobytu: udostępnianie ogólnodostępnych informacji na temat wymaganych
        dokumentów, procedur i kosztów, wsparcie w wypełnianiu wniosków,
        organizowanie tłumaczeń, uiszczanie opłat skarbowych, kontakt z urzędami,
        tłumaczenia dokumentów i korespondencji urzędowej, uzyskiwania numeru PESEL,
        zameldowania i innych formalności związanych z codziennym życiem w Polsce.
    Planowane kody PKD:
        85.69.Z - Działalność wspomagająca edukację, gdzie indziej niesklasyfikowana
        (główny kod),
        74.99.Z - Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie
        indziej niesklasyfikowana,
        85.59.B - Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i
        kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych,

        82.10.Z - Działalność związana z administracyjną obsługą biura, włączając
        działalność wspomagającą.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Nie wykonuje Pani usług doradczych, prawniczych, rzeczoznawczych ani innych
    wymienionych w art. 113 ust. 13. Przewidywana sprzedaż nie przekroczy limitu
    proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności. Wszystkie płatności będą
    dokonywane wyłącznie przelewem na rachunek bankowy. Będzie prowadzona ewidencja
    wskazująca, jakiej czynności dotyczyła zapłata i kto jej dokonał.
    Pytania
    1) Czy planowana działalność, której przedmiotem będzie świadczenie usług wsparcia
      informacyjnego, technicznego i organizacyjnego na rzecz cudzoziemców, rodziców
      kandydatów do polskich szkół i uczelni oraz potencjalnych pracodawców w zakresie
      legalizacji pobytu, uzyskania prawa pracy oraz procedur edukacyjnych, będzie objęta
      zwolnieniem z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT, biorąc pod
      uwagę, że:
          przewidywany roczny dochód nie przekroczy ustawowego limitu 200 000 PLN,
          działalność nie obejmuje świadczenia usług doradczych, prawniczych ani innych
          czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, usługi mają charakter
          wyłącznie informacyjny, organizacyjny i techniczny?
    2) Czy planowana działalność, której zakres obejmuje wyłącznie czynności informacyjne,
      techniczne i organizacyjne, będzie zwolniona z obowiązku prowadzenia ewidencji
      sprzedaży przy użyciu kas rejestrujących, zgodnie z poz. 37 załącznika do
      rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r., jeżeli:
        wszystkie płatności będą realizowane w sposób bezgotówkowy, wyłącznie za
        pośrednictwem rachunku bankowego,
        ewidencja i dowody zapłaty będą jednoznacznie dokumentować, jakiej czynności
        dotyczyła płatność,
        działalność nie będzie obejmować czynności wymienionych w § 4
        rozporządzenia?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że prowadzona przez Panią działalność będzie spełniać warunki zwolnienia z
    VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT, ponieważ:
        przewidywany dochód w skali roku nie przekroczy ustawowego limitu 200 000 PLN,
        informacje będą przekazywane klientom wyłącznie na podstawie
        ogólnodostępnych źródeł i przepisów, bez świadczenia usług doradczych,
        działania będą podejmowane na zlecenie klienta i obejmą czynności związane z
        uzyskaniem dokumentów oraz pośrednictwo w kontaktach przed placówkami
        edukacyjnymi, urzędami, innymi instytucjami państwowymi i prywatnymi, co będzie
        niezbędne ze względu na brak znajomości języka polskiego przez większość
        klientów,

        usługi będą realizowane osobiście, z dbałością o dopełnienie wszelkich formalności,
        co będzie wiązało się z koniecznością reprezentacji klientów, jednak bez
        wykonywania analiz prawnych ani świadczenia usług doradczych,
        świadczone usługi będą miały charakter wyłącznie informacyjny, techniczny i
        organizacyjny, a ich zakres nie będzie obejmował działalności doradczej, prawniczej
        ani innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
    Dodatkowo, uważa Pani, że usługi te powinny być zwolnione z obowiązku prowadzenia
    ewidencji sprzedaży przy użyciu kas rejestrujących na podstawie poz. 37 załącznika do
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r., ponieważ:
        wszystkie płatności będą realizowane w sposób bezgotówkowy, wyłącznie za
        pośrednictwem rachunku bankowego,
        z ewidencji i dowodów zapłaty będzie jednoznacznie wynikać, jakiej czynności
        dotyczyła zapłata oraz na czyją rzecz została dokonana,
        zakres świadczonych usług nie będzie obejmować czynności wymienionych w § 4
        rozporządzenia Ministra Finansów, takich jak usługi prawnicze, doradztwo
        podatkowe czy inne czynności wyłączone z tego zwolnienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza

      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy
    podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Według art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
      sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
      Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust.
      3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę,
      o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w
      trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku
      podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności,
      którą przekroczono tę kwotę.
    Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi

    przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których
    mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego
      systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z
      wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się
      na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony)
    Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy stwierdzić
    należy, że ze zwolnienia podmiotowego od podatku nie korzystają m.in. usługi w zakresie
    doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz
    chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu
    zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.
    Z opisu sprawy wynika, że od marca 2025 r. planuje Pani rozpoczęcie działalności
    gospodarczej, której przedmiotem będzie świadczenie usług wsparcia na rzecz

    cudzoziemców, rodziców kandydatów do polskich szkół i uczelni wyższych. Nie wykonuje
    Pani usług doradczych, prawniczych, rzeczoznawczych ani innych wymienionych w art. 113
    ust. 13. Przewidywana sprzedaż nie przekroczy limitu proporcjonalnie do okresu
    prowadzenia działalności. Zakres Pani działalności będzie obejmował m.in. prowadzenie
    kursów języka polskiego dla cudzoziemców, przygotowujących się do nauki w polskich
    szkołach i na polskich uczelniach, wsparcie organizacyjne klientów w procesie rekrutacji
    dzieci, młodzieży i studentów do polskich szkół i uczelni, w tym pomocy w wypełnianiu
    dokumentów i składaniu wniosków, organizowanie tłumaczeń przysięgłych we współpracy
    z tłumaczami posiadającymi odpowiednie uprawnienia, wsparcie w uzyskaniu miejsc w
    akademikach i bursach, wsparcie w trakcie pobytu i nauki uczniów oraz studentów,
    pomoc organizacyjna przy umawianiu wizyt w placówkach medycznych oraz
    przekazywanie rodzicom informacji dostarczonych przez placówki edukacyjne na temat
    postępów uczniów. Dodatkowo planuje Pani świadczenie usług wsparcia w zakresie
    organizacyjnego wsparcia w zakresie formalności związanych z uzyskaniem karty pobytu:
    udostępnianie ogólnodostępnych informacji na temat wymaganych dokumentów,
    procedur i kosztów, wsparcie w wypełnianiu wniosków, organizowanie tłumaczeń,
    uiszczanie opłat skarbowych, kontakt z urzędami, tłumaczenia dokumentów i
    korespondencji urzędowej, uzyskiwania numeru PESEL, zameldowania i innych
    formalności związanych z codziennym życiem w Polsce.
    Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, w związku z prowadzeniem
    działalności gospodarczej.
    W tym miejscu podkreślić należy, że ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani
    przepisy wykonawcze do niej, nie definiują pojęcia doradztwa. Skoro jednak ustawa o
    podatku od towarów i usług w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy zastrzega, że do osób
    świadczących usługi doradztwa nie stosuje się zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 należy –
    wobec braku w ustawie definicji doradztwa – należy posłużyć się znaczeniem językowym.
    W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj. np.:
    podatkowe, prawne, finansowe. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego
    PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast
    „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza
    „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem
    udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w
    ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy
    rozumieć w związku z tym szeroko.
    W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o zwolnieniu, o którym mowa
    w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy, w kontekście art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy,
    decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności.
    Z opisu analizowanej sprawy nie wynika, że w ramach działalności gospodarczej, będzie
    Pani świadczyła usługi doradcze. Jak bowiem Pani wskazała, będzie Pani m.in. prowadziła
    kursy języka polskiego dla cudzoziemców, wspierała organizacyjnie klientów w procesie
    rekrutacji dzieci, młodzieży i studentów do polskich szkół i uczelni, będzie Pani
    organizowała tłumaczenia przysięgłych we współpracy z tłumaczami. Przewidywana
    wartość sprzedaży nie przekroczy limitu proporcjonalnie do okresu prowadzenia
    działalności.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle obowiązujących przepisów wskazuje, że
    skoro przewidywana wartość sprzedaży w 2025 r. w zakresie świadczenia wsparcia
    informacyjnego, technicznego i organizacyjnego na rzecz cudzoziemców, rodziców
    kandydatów do polskich szkół i uczelni oraz potencjalnych pracodawców w zakresie
    legalizacji pobytu, uzyskania prawa pracy oraz procedur edukacyjnych nie przekroczy w
    proporcji kwoty 200 000 zł oraz - jak wynika z wniosku - nie będzie Pani wykonywała
    czynności o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to w 2025 r. będzie mogła Pani
    skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.

    Należy jednakże zaznaczyć, że jeżeli w 2025 r. bądź w kolejnych latach, wartość Pani
    sprzedaży przekroczy kwotę 200 000 zł, tj. kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1 i 9
    ustawy, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta
    kwota. Utraci Pani również prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy w
    przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Pani wątpliwości w następnej kolejności dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia z
    obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kas rejestrujących, zgodnie z
    poz. 37 załącznika.
    Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika
    z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić
      ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Wskazany wyżej przepis, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek
    prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich
    podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem
    podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas
    rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.
    Kwestie szczególne dotyczące między innymi zwolnień z obowiązku prowadzenia
    ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, ustawodawca reguluje na mocy
    wydawanych rozporządzeń w zakresie kas rejestrujących.
    W obecnym stanie prawnym obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
    przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwanego dalej
    „rozporządzeniem”.
    Według § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.:
      1) podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych
        nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w
        poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku
        podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów
        lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
        gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w
        proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku
        podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 000 zł;
      2) podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub
        świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
        gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywana przez podatnika
        wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych
        czynności w danym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 20 000 zł.
    Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej
    ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu.
    Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do
      rozporządzenia.
    W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

      W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia
      zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w
      tym załączniku.
    I tak w części II załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku
    prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących – w poz. 42 wskazano jako
    czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania:
    Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej
    oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za
    wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy
    oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na
    rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest
    członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika,
    jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
    Aby zatem Spółka miała prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy
    zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 42
    załącznika, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:
        zapłata za wykonane świadczenie w całości następuje za pośrednictwem poczty lub
        banku na rachunek bankowy podatnika,
        z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie wynika, jakiej
        konkretnie transakcji zapłata dotyczyła,
        świadczone usługi nie są wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.
    Prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego
    przy zastosowaniu kas rejestrujących na mocy § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w
    powiązaniu z poz. 42 ww. załącznika do rozporządzenia, przysługuje w sytuacji, gdy
    zapłata za świadczone usługi w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na
    rachunek bankowy podatnika. Wyrażenie „w całości” odnosi się do poszczególnych
    transakcji świadczonych przez podatnika. Taka konstrukcja przepisu powoduje, że
    zwolnieniu nie podlega świadczenie usługi, za którą zapłacono częściowo gotówką, a
    częściowo za pośrednictwem banku lub poczty. Warunkiem zwolnienia jest bowiem to,
    aby konkretna transakcja została w całości zapłacona za pośrednictwem banku lub poczty
    oraz by było możliwe zidentyfikowanie transakcji, której zapłata dotyczy.
    Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania o których mowa w przepisach § 2 i § 3 ww.
    rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i usług, które zostały
    wymienione w § 4.
    Stosownie do § 4 ust. 1 rozporządzenia:
      Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:
      1) dostawy:
      a) gazu płynnego,
      b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),
      c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z
      zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli
      (CN 8407 i 8408),
      d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),
      e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów
      (CN 8609 00),

      f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN
      8716 90),
      g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to
      jest do:
      - ciągników,
      - pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,
      - samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do
      przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz
      samochodami wyścigowymi,
      - pojazdów silnikowych do transportu towarów,
      - pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo
      przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia
      technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek
      samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych
      stacji radiologicznych
      – z wyłączeniem motocykli,
      h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz
      urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,
      i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych,
      gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten,
      wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku,
      nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,
      j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,
      k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,
      l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów
      fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,
      m) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie
      może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,
      n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
      o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako
      paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu
      na kod CN,
      p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów
      dostarczanych na pokładach samolotów,
      q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 %, napojów
      alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których
      zawartość alkoholu przekracza 0,5 % (bez względu na kod CN), z wyłączeniem
      towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
      r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów
      dostarczanych na pokładach samolotów,
      s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub
      do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach
      samolotów,
      t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy
      powyżej 50 % objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym

      rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do
      odmrażania,
      u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla
      brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,
      w)towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w
      systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej
      formie (bezgotówkowej) i wydają towar;
      2) świadczenia usług:
      a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem
      przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,
      b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z
      kierowcą,
      c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich
      zakładania, bieżnikowania i regenerowania,
      d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
      e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
      f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z
      wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do
      rozporządzenia,
      g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do
      rozporządzenia,
      h) doradztwa podatkowego,
      i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:
      – świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również
      sezonowo, oraz
      – usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
      j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
      k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia
      cyrkowe,
      l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych
      miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
      m)mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),
      n) parkingu samochodów i innych pojazdów,
      o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które
      również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub
      innej formie (bezgotówkowej).
    Z analizy sprawy wynika, że świadczone przez Panią usługi nie są wymienione w § 4 ust. 1
    rozporządzenia, ponadto wszystkie płatności za wykonane usługi będą dokonywane
    wyłącznie przelewem na rachunek bankowy. Będzie Pani prowadziła ewidencję
    wskazującą, jakiej czynności dotyczyła zapłata i kto jej dokonał.
    Zatem, należy stwierdzić, że spełnione są warunki do zastosowania zwolnienia, o którym
    mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia,
    dla usług polegających na wsparciu na rzecz cudzoziemców, rodziców kandydatów do
    polskich szkół i uczelni wyższych, za które Pani otrzymuje płatność na rachunek bankowy.

    Podsumowując, stwierdzam, że ma Pani prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku
    ewidencjonowania sprzedaży usług polegających na wsparciu na rzecz cudzoziemców,
    rodziców kandydatów do polskich szkół i uczelni wyższych przy zastosowaniu kasy
    rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do
    niego, za które otrzymuje Pani zapłatę w całości na rachunek bankowy, a z prowadzonej
    ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie
    czynności dotyczy i kto jej dokonał. Powyższe zwolnienie na mocy powołanego wyżej
    rozporządzenia obowiązuje nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
    Tym samym, Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.