Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.331.2020.1.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-07-14
Teza: Czy w związku ze sprzedażą w dniu 31 lipca 2019 r. na rzecz … przysługujących Wnioskodawczyni udziałów w wyżej wskazanych nieruchomościach, tj: 1) 3/18 we własności nieruchomości objętej księgą wieczystą nr …, prowadzoną przez Sąd Rejonowy w …, … Wydział Ksiąg Wieczystych, stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji numerem … o powierzchni ... ha, położoną w miejscowości …, w gminie …; 2) 3/18 we własności nieruchomości objętej księgą wieczystą nr …, prowadzoną przez Sąd Rejonowy w …, … Wydział Ksiąg Wieczystych, o powierzchni … ha, stanowiącej działki o numerach: …, …, … oraz …; 3) 3/24 we własności nieruchomości objętej księgą wieczystą nr …, prowadzoną przez Sąd Rejonowy w …, ... Wydział Ksiąg Wieczystych, stanowiącej działkę o numerze …, o powierzchni... ha, położoną w miejscowości …, gmina …, tj. przed upływem pięciu lat od nabycia udziału w spadku po zmarłym w dniu 20 października 2016 r. dziadku …, zaistnieje obowiązek zapłaty podatku dochodowego po stronie Wnioskodawcy?
Słowa kluczowe: nieruchomości; spadek; sprzedaż; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2020 r. (data wpływu 24 kwietnia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 kwietnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni nabyła udział w spadku w wysokości 1/3 części, po zmarłym dnia 20 października 2016 r. ojcu … . Prawomocne postanowienie sądu w tej sprawie zostało wydane 29 maja 2018 r. przez Sąd Rejonowy w …, … Wydział Cywilny (sygn. akt …). W drodze przedmiotowego spadkobrania Wnioskodawczyni otrzymała:

1.  3/18 we własności nieruchomości objętej księgą wieczystą nr …, prowadzoną przez Sąd Rejonowy w …, … Wydział Ksiąg Wieczystych, stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji numerem … o powierzchni \`(...)\` ha, położoną w miejscowości …, w gminie …;
2.  3/18 we własności nieruchomości objętej księgą wieczystą nr …, prowadzoną przez Sąd Rejonowy w …, … Wydział Ksiąg Wieczystych, o powierzchni … ha, stanowiącej działki o numerach: …, …, … oraz …;
3.  3/24 we własności nieruchomości objętej księgą wieczystą nr …, prowadzoną przez Sąd Rejonowy w …, … Wydział Ksiąg Wieczystych, stanowiącej działkę o numerze …, o powierzchni … ha, położoną w miejscowości …, gmina ….

Wnioskodawczyni wskazała, że spadkodawca … nabył udziały w ww. nieruchomościach w drodze spadkobrania po swojej matce …, zmarłej w dniu 30 lipca 1993 r. w …, na podstawie prawomocnego postanowienia z dnia 19 września 1995 r. wydanego przez Sąd Rejonowy w …, … Wydział Cywilny sygn. akt … oraz w drodze spadkobrania po zmarłym bracie …, zmarłym w dniu 30 grudnia 1998 r., na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w \`(...)\` z dnia 18 kwietnia 2012 r., sygn. akt ….

… i … stali się z mocy prawa współwłaścicielami działki nr … położonej w miejscowości …, o powierzchni … ha w roku 1972, co zostało potwierdzone aktem własności ziemi z dnia 26 lipca 1972 r. nr …, wydanego przez Prezydium Powiatowej Rady Narodowej w ….

Jeśli chodzi o działki nr …, …, …, położonych w miejscowościach … i …, gmina …, … stał się ich właścicielem na podstawie umowy sprzedaży Rep. A … z dnia 28 czerwca 1988 r.

Odnośnie działki nr …, … stał się jej właścicielem na podstawie umowy sprzedaży Rep. A nr … z 1991 roku.

Jeśli chodzi natomiast o działkę …, … stał się jej właścicielem na mocy prawomocnego aktu własności ziemi nr … wydanego przez Urząd Gminy … w dniu 28 grudnia 1976 r.

Stosowne zgłoszenie w przedmiocie ww. udziałów w spadku po dziadku …zostało złożone przez Wnioskodawcę w ustawowym terminie do Naczelnika Urzędu Skarbowego w … .

W dniu 31 lipca 2019 r. Wnioskodawczyni, jak i pozostali spadkobiercy po …, sprzedała na rzecz … przysługujące jej udziały w ww. nieruchomościach, za cenę … zł (łączna cena zbywanych udziałów w nieruchomościach wyniosła … zł i płatna była odpowiednio do zbywanych udziałów - … zł dla Wnioskodawczyni, … zł dla …, …. zł dla …, … zł dla … oraz … zł dla ….).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku ze sprzedażą w dniu 31 lipca 2019 r. na rzecz … przysługujących Wnioskodawczyni udziałów w wyżej wskazanych nieruchomościach, tj:

1.  3/18 we własności nieruchomości objętej księgą wieczystą nr …, prowadzoną przez Sąd Rejonowy w …, … Wydział Ksiąg Wieczystych, stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji numerem … o powierzchni \`(...)\` ha, położoną w miejscowości …, w gminie …;
2.  3/18 we własności nieruchomości objętej księgą wieczystą nr …, prowadzoną przez Sąd Rejonowy w …, … Wydział Ksiąg Wieczystych, o powierzchni … ha, stanowiącej działki o numerach: …, …, … oraz …;
3.  3/24 we własności nieruchomości objętej księgą wieczystą nr …, prowadzoną przez Sąd Rejonowy w …, \`(...)\` Wydział Ksiąg Wieczystych, stanowiącej działkę o numerze …, o powierzchni\`(...)\` ha, położoną w miejscowości …, gmina …,

tj. przed upływem pięciu lat od nabycia udziału w spadku po zmarłym w dniu 20 października 2016 r. dziadku …, zaistnieje obowiązek zapłaty podatku dochodowego po stronie Wnioskodawcy?

Zdaniem Wnioskodawczyni, obowiązek zapłaty podatku dochodowego, związanego z faktem sprzedaży przysługujących mu udziałów w nieruchomościach, odziedziczonych w spadku po jej ojcu …, zmarłym w dniu 20 października 2016 r., przed upływem pięciu lat kalendarzowych od daty nabycia ww. udziałów przez Wnioskodawczynię - nie zaistnieje. Obowiązek ten nie zaistnieje w związku z wejściem w życie przepisu art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie (5 lat), liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości, lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Tymczasem, w zaistniałej sytuacji spadkodawca … nabył przysługujące mu udziały w nieruchomościach w drodze spadku po zmarłej matce … w 1993 r. (z chwilą otwarcia spadku, tj. z dniem śmierci matki dnia 30 lipca 1993 r.), zaś po bracie …, z chwilą jego śmierci, tj. dnia 30 grudnia 1998 r. W związku z tym bezsprzecznie minął okres pięciu lat liczony od końca roku kalendarzowego, w którym udziały w nieruchomościach zostały nabyte przez spadkodawcę. Podkreślenia wymaga, iż przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodany przez art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 23 października 2018 r. (Dz.U. z 2018 r., poz. 2159) zmieniającej ww. ustawę z dniem 1 stycznia 2019 r., nie zawiera żadnych wyłączeń i nie odnosi się do spadków otwartych wyłącznie po dacie jego wejścia w życie, ale znajduje również zastosowanie w stosunku do spadków otwartych wcześniej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej, nr 0115-KDIT3.4011.101.2019.1.DP, potwierdził, iż bieg pięcioletniego terminu w takiej sytuacji biegnie od daty nabycia nieruchomości przez spadkodawców. Analogiczne stanowisko, na gruncie analogicznego stanu faktycznego, jak w niniejszej sprawie, zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej nr 0115-KDIT2-1.4011.222.2019.2.MK z dnia 14 sierpnia 2019 r. Z tych względów należy uznać, że Wnioskodawczyni w związku z zawartą umową sprzedaży, nie uzyskała źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w związku z tym nie ma obowiązku składania zeznania PIT-39 w terminie do 30 kwietnia 2020 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania, wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1386, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów jest określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tych nieruchomości przez spadkodawcę.

Stosownie do art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i art. 925 ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Jak wskazała Wnioskodawczyni, spadkodawca … nabył udziały w opisywanych nieruchomościach w drodze spadkobrania po swojej matce …, zmarłej 30 lipca 1993 r. oraz po bracie …, zmarłym w dniu 30 grudnia 1998 r.,

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że bieg 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął.

Reasumując, dokonane przez Wnioskodawczynię w lipcu 2019 r. odpłatne zbycie udziałów w ww. nieruchomościach nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze względu na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie. Zatem na Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu tego zbycia.

Biorąc pod uwagę powyższe rozważania stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Wskazać również należy, że podane przez Wnioskodawczynię interpretacje indywidualne dotyczą indywidualnych spraw i tylko do nich mają zastosowanie.

Zaznaczyć również należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku ˗ nie prowadzi zatem postępowania dowodowego, w związku z czym załączone dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy w niniejszej sprawie. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.