Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.137.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-28
Teza: Czynność wycofania maszyn i urządzeń do majątku
prywatnego wspólników spółki będzie podlegała
opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie korzystała ze
zwolnienia od tego podatku. Nie mają Państwo obowiązku
dokonania korekty podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: przekazanie-przekazanie nieodpłatne
spółki-spółka cywilna
środek-środek trwały-wycofanie środka trwałego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych wycofania środków trwałych do majątku prywatnego

    wspólników. Uzupełnili go Państwo pismem z 28 kwietnia 2025 r. (wpływ 28 kwietnia 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Wnioskodawca
    jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W czasie prowadzenia swojej
    działalności spółka nabywała środki trwałe w postaci maszyn i urządzeń (rzeczy ruchome),
    przy których nabyciu oraz kosztach poniesionych na utrzymanie przysługiwało jej prawo
    do odliczenia całości podatku VAT. Część z maszyn i urządzeń miała wartość początkową
    poniżej 15 000 zł, a część miała wyższą wartość początkową niż 15 000 zł. Spółka z uwagi
    na planowane zamknięcie wycofała z niej środki trwałe i przekazała wspólnikom zgodnie z
    ich udziałem w spółce. Po wycofaniu ze spółki, maszyny i urządzenia są przez wspólników
    odpłatnie udostępniane (wynajmowane) na rzecz innego podmiotu w ramach tzw. najmu
    prywatnego. Wspólnicy są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i
    usług. W związku z powyższym odpłatne udostępnienie przez wspólników będzie
    stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług i z tego względu
    wspólnicy będą wystawiać na podmiot trzeci faktury VAT ze stawką 23%. Maszyny i
    urządzenia, które zostaną wycofane ze spółki są zaliczane do środków trwałych
    podlegających amortyzacji na podstawie przepisów o podatku dochodowym. Maszyny i
    urządzenia zostały oddane do użytkowania w okresie od lipca 2020 r. do stycznia 2022 r.
    Pytania
    1) Czy wycofanie środków trwałych ze spółki do majątku prywatnego wspólników będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?
    2) Czy w związku z wycofaniem środków trwałych, spółka będzie zobowiązana do
    dokonania korekty podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na te
    środki trwałe?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1)
    Zdaniem Wnioskodawcy, wycofanie środków trwałych ze spółki nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie będzie to bowiem odpłatna dostawa towarów, jak
    również odpłatne świadczenie usług.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT przedmiotem opodatkowania jest odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, gdzie przez towary
    należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, co wynika z art. 2
    pkt 6 tej ustawy.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, za dostawę towarów w rozumieniu art. 5
    Ustawy o VAT należy uznać również nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów
    należących do jego przedsiębiorstwa, a w szczególności m.in. przekazanie lub zużycie
    towarów na cele osobiste podatnika.
    Jak stanowi art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: w
    myśl art. 15 ust. 2 Ustawy o podatku od towarów i usług działalność gospodarcza
    obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jak podkreślono w interpretacji z 20 maja 2020 r. Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.190.2020.2.ISK, „najem jest więc umową dwustronnie
    zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego
    na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu
    umówionego czynszu. Zatem, oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej

    nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu
    dokonującego wynajmu. Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że najem
    wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli
    wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają
    zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe),
    bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy
    jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób
    fizycznych”.
    W ocenie Wnioskodawcy, pomimo wycofania środków trwałych ze spółki do majątku
    prywatnego, będą one nadal wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej
    w rozumieniu ustawy o VAT, a nie do prywatnych celów wspólnika. W związku z
    powyższym należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie dokona przeznaczenia składników
    majątku na cele osobiste wspólników. Środki trwałe, które zostaną wycofane ze spółki do
    majątku prywatnego wspólników będą stanowić przedmiot najmu - działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT, co za tym idzie, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany
    do zapłaty podatku na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.
    W przedmiotowym przypadku nie znajdzie bowiem zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy o
    VAT, gdyż nie nastąpi tutaj dostawa towaru na cele osobiste wspólników.
    Zatem, czynność polegająca na wycofaniu przez Wnioskodawcę środków trwałych, które w
    dalszym ciągu będą przez wspólnika wykorzystywane na cele najmu, a więc do
    prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy - nie będzie
    stanowić na gruncie ustawy dostawy towarów ani świadczenia usług, a co za tym idzie, nie
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ad 2)
    W ocenie Wnioskodawcy, w związku z wycofaniem środków trwałych, nie będzie on
    zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego związanego z wydatkami
    poniesionymi na środki trwałe.
    Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na
    podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także
    gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których
    wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
    dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
    użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
    użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy
    jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów -
    jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.
    W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których
    wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z
    tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do
    użytkowania.
    Z powyższych przepisów wynika, że obowiązek korekty podatku naliczonego występuje w
    sytuacji gdy dochodzi do zmiany przeznaczenia środków trwałych lub wartości
    niematerialnych i prawnych.
    Tymczasem w ocenie Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie nie dojdzie do zmiany
    przeznaczenia środków trwałych, będą one bowiem dalej wykorzystywane do sprzedaży
    opodatkowanej, dlatego też nie będzie obowiązku korekty po stronie Wnioskodawcy.
    Podobnie uznano w interpretacji z 9 listopada 2021 r. Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej sygn. 0111-KDIB3-1.4012.784.2021.1.AB, w której podkreślono że „w świetle
    powyższych okoliczności, wycofanie z działalności gospodarczej nieruchomości, w

    przypadku gdy w związku z wydatkami inwestycyjnymi na przedmiotową nieruchomość
    Wnioskodawca odliczył podatek VAT nie spowoduje, że trzeba będzie naliczyć podatek
    należny od wycofanego majątku. W związku z czym Wnioskodawca nie będzie musiał
    korygować odliczonego wcześniej podatku VAT w sytuacji, gdy ten najem prywatny będzie
    nadal czynnością opodatkowaną podatkiem VAT. Podsumowując, wycofanie
    nieruchomości z działalności gospodarczej i przekazanie jej do majątku osobistego
    Wnioskodawcy w celu wykonywania wynajmu prywatnego nie spowoduje na podstawie
    art. 91 ust. 2 ustawy, obowiązku skorygowania podatku VAT odliczonego od wydatków
    związanych z poniesionymi nakładami na przedmiotowa nieruchomość”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, pod
    warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane
    w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Jednocześnie, w pewnych ściśle określonych przypadkach, ustawodawca zrównał niektóre
    dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą
    towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny

      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde
    nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części
    składowych. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku
    naliczonego, to wszelkie przekazanie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne
    przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich
    opodatkowania).
    Jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przesłanka do opodatkowania nieodpłatnego
    przekazania towarów wystąpi nie tylko w sytuacji, gdy przy ich nabyciu przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również wówczas, gdy prawo takie
    przysługuje w związku z nabyciem lub wytworzeniem części składowych tych towarów.
    Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy, warto odwołać się również do orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii
    opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z dnia 27 czerwca 1989 r. w sprawie
    C-50/88 (Heinz Kuchne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od
    wartości dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w
    odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie
    podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na
    utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do
    odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego
    opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.
    Również w orzeczeniu z dnia 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz
    w orzeczeniu z dnia 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans- Georg
    Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia
    mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało
    prawo do obniżenia podatku naliczonego.
    Jak wynika z powyższego, kluczowym elementem determinującym opodatkowanie
    podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu
    towarów jest to, czy przy nabyciu (w tym również imporcie lub wytworzeniu) tych towarów
    lub ich części składowych podatnikowi przysługiwało - w całości lub w części - prawo do
    odliczenia podatku naliczonego.
    Za prawidłowością takiego rozstrzygnięcia przemawia zarówno treść przywołanych wyżej
    przepisów, jak i wskazane orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który
    opowiada się za opodatkowaniem podatkiem VAT nieodpłatnych dostaw tych towarów,
    przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. Tylko takie rozwiązanie pozwala bowiem zarówno uniknąć podwójnego
    opodatkowania, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez
    podatnika.
    I tak, stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą w formie spółki
    cywilnej i są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W czasie prowadzenia
    swojej działalności nabywali Państwo środki trwałe w postaci maszyn i urządzeń (rzeczy
    ruchome), przy których nabyciu oraz kosztach poniesionych na utrzymanie przysługiwało
    Państwu prawo do odliczenia całości podatku VAT. Część z maszyn i urządzeń miała
    wartość początkową poniżej 15 000 zł, a część miała wyższą wartość początkową niż 15
    000 zł. Z uwagi na planowane zamknięcie wycofali Państwo środki trwałe i przekazali
    wspólnikom zgodnie z ich udziałem w spółce. Po wycofaniu ze spółki, maszyny i
    urządzenia są przez wspólników odpłatnie udostępniane (wynajmowane) na rzecz innego
    podmiotu w ramach tzw. najmu prywatnego. Wspólnicy są zarejestrowanymi czynnymi
    podatnikami podatku od towarów i usług. W związku z powyższym odpłatne
    udostępnienie przez wspólników będzie stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem od
    towarów i usług i z tego względu wspólnicy będą wystawiać na podmiot trzeci faktury VAT
    ze stawką 23%.
    Maszyny i urządzenia, które zostaną wycofane ze spółki są zaliczane do środków trwałych
    podlegających amortyzacji na podstawie przepisów o podatku dochodowym. Maszyny i
    urządzenia zostały oddane do użytkowania w okresie od lipca 2020 r. do stycznia 2022 r.
    W związku z tak przedstawionym opisem sprawy, mają Państwo wątpliwości, czy
    wycofanie środków trwałych ze spółki do majątku prywatnego wspólników będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie nr 1).
    Jak wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, opodatkowaniu podlega odpłatna
    dostawa towarów oraz nieodpłatna czynność z nią zrównana po spełnieniu warunków
    zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, tj. jeżeli:
        dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
        przekazane towary należą do jego przedsiębiorstwa,
        przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub
        wytworzeniu tego towaru lub jego części składowych.
    Wskazali Państwo, że są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W czasie
    prowadzenia swojej działalności nabywali Państwo środki trwałe w postaci maszyn i
    urządzeń (rzeczy ruchome), przy których nabyciu oraz kosztach poniesionych na
    utrzymanie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia całości podatku VAT. Zatem,
    czynność polegająca na wycofaniu należących do majątku spółki maszyn i urządzeń do
    majątku wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie stanowiła dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Należy zwrócić w tym miejscu uwagę, że na opodatkowanie czynności wycofania środków
    trwałych z majątku spółki do majątku wspólników nie będzie miał wpływu fakt, że po ich
    wycofaniu ze spółki, maszyny i urządzenia są przez wspólników odpłatnie udostępniane
    (wynajmowane) na rzecz innego podmiotu w ramach tzw. najmu prywatnego. Podkreślić
    bowiem należy, że najem ten jest związany z działalnością gospodarczą każdego ze
    wspólników Spółki a nie samej Spółki. Wykorzystanie przekazanego majątku do

    działalności gospodarczej nie powoduje, że mamy do czynienia z tożsamością podmiotów,
    bowiem przed przekazaniem, ww. składniki majątku były wykorzystywane do działalności
    gospodarczej przez spółkę cywilną, natomiast po przekazaniu będą wykorzystywane
    odrębnie przez każdego z wspólników do prowadzonej działalności gospodarczej, tj.
    najmu.
    W konsekwencji, wycofanie środków trwałych ze spółki do majątku prywatnego
    wspólników będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług może korzystać ze zwolnienia od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą
    być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
        towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
        posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, nabywali Państwo środki trwałe w postaci maszyn i urządzeń
    (rzeczy ruchome), przy których nabyciu oraz kosztach poniesionych na utrzymanie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia całości podatku VAT.
    Wobec powyższego, wycofanie środków trwałych ze spółki do majątku prywatnego
    wspólników, nie będzie objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy, gdyż nie został spełniony już jeden z warunków, o którym mowa w tym przepisie.
    Zatem czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Mają Państwo również wątpliwości, czy w związku z wycofaniem środków trwałych, spółka
    będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego związanego z wydatkami
    poniesionymi na te środki trwałe (pytanie nr 2).
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z przytoczonego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2–10a lub 10c–10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2–6, 10, 10a lub 10c–10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane

      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Natomiast jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
        korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
        związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub
        niepodlegającymi opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1–6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Art. 91 ust. 7b stanowi:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Według art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    W myśl art. 91 ust. 8 ustawy:

      Korekty, o której mowa w ust. 5–7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi
      nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub
      zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania
    ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku
    późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu
    wykorzystania.
    Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że
    przez cały pozostały okres korekty towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom
    dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona, wówczas
    przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do
    odliczenia.
    Wskazali Państwo, że są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W czasie
    prowadzenia swojej działalności nabywali Państwo środki trwałe w postaci maszyn i
    urządzeń (rzeczy ruchome), przy których nabyciu oraz kosztach poniesionych na
    utrzymanie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia całości podatku VAT. Część z
    maszyn i urządzeń miała wartość początkową poniżej 15 000 zł, a część miała wyższą
    wartość początkową niż 15 000 zł. Maszyny i urządzenia, które zostaną wycofane ze spółki,
    są zaliczane do środków trwałych podlegających amortyzacji na podstawie przepisów o
    podatku dochodowym. Maszyny i urządzenia zostały oddane do użytkowania w okresie od
    lipca 2020 r. do stycznia 2022 r. Z uwagi na planowane zamknięcie wycofali Państwo
    środki trwałe i przekazali wspólnikom zgodnie z ich udziałem. Po wycofaniu ze spółki,
    maszyny i urządzenia są przez wspólników odpłatnie udostępniane (wynajmowane) na
    rzecz innego podmiotu w ramach tzw. najmu prywatnego.
    W odniesieniu do wskazanych we wniosku środków trwałych będących przedmiotem
    wycofania, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, nie mają Państwo
    obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego. Powyższe wynika z faktu, że
    obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-8
    ustawy, nie dotyczy środków trwałych, których wartość początkowa nie przekracza 15
    000 zł, niezależnie od faktu czy nastąpiła zmiana ich przeznaczenia czy też nie.
    Odnosząc się natomiast do pozostałych składników majątkowych mających być
    przedmiotem wycofania, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł, to z uwagi na
    fakt, że czynność wycofania maszyn i urządzeń do majątku prywatnego wspólników spółki
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia od
    tego podatku – co zostało rozstrzygnięte powyżej – również w tym przypadku nie mają
    Państwo obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego. W przypadku ww. środków
    trwałych nie nastąpiła zmiana przeznaczenia, a tylko taka sytuacja rodzi obowiązek
    korekty.
    Zatem, w związku z wycofaniem z majątku spółki wymienionych środków trwałych i
    przekazaniem ich do majątku prywatnego Wspólników nie mają Państwo obowiązku
    dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy.
    Wobec powyższego pomimo, że wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny w ww.
    kwestii, ale dokonali Państwo tego w oparciu o odmienną argumentację, Państwa
    stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy zwrócić
    uwagę, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie
    wiążą innych organów wydających interpretacje indywidualne w sprawach innych
    podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność
    okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających
    interpretacjom.
    W powołanych w Państwa stanowisku interpretacjach indywidualnych znak 0114-KDIP1-
    3.4012.190.2020.2.ISK i znak 0111-KDIB3-1.4012.784.2021.1.AB wnioskodawcy prowadzą
    jednoosobową działalność gospodarczą, a zatem wycofując środki trwałe z działalności
    gospodarczej do majątku prywatnego zachowują ciągłość podmiotową. Natomiast w
    Państwa sytuacji nastąpi zmiana podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą,
    dlatego rozstrzygnięcia tych spraw nie mogą być tożsame. Wskazane przez Państwa
    interpretacje zostały wydane w innych stanach faktycznych, w związku z tym, rozstrzygnięć
    w nich zawartych nie można przekładać na Państwa sytuację, która jest od nich odmienna.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.