Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-64/14/MMa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-04-17
Teza: 1) Czy datą nabycia mieszkania jest 7 października 1993 r., czy 15 lutego 2011 r.? Gdyby jednak obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych nie ustał, to powstają następujące dalsze pytania: 2) Czy by uniknąć zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych pieniądze uzyskane z planowanej sprzedaży mieszkania Wnioskodawca musi przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe – budowę domu jednorodzinnego – w ciągu 2 lat? Od jakiego momentu w przypadku Wnioskodawcy ma on liczyć ten okres 2 lat: czy od daty aktu notarialnego sprzedaży, czy od końca roku kalendarzowego, w którym sprzedaż nastąpi, czy jeszcze inaczej? 3) Czy w rozliczeniu Wnioskodawca będzie mógł uwzględnić tylko wydatki poniesione po dacie sprzedaży mieszkania, czy także wcześniejsze związane z budową, np. nabycie gruntu, zakup projektu domu, projekty poszczególnych podłączy, mapy itp.? 4) Czy jeżeli Wnioskodawca najpierw uzyska kredyt na budowę i ją rozpocznie, a następnie sprzeda mieszkanie i tak uzyskanymi pieniędzmi spłaci kredyt (lub jego część), to czy wtedy cała kwota uzyskana ze sprzedaży będzie uznana za przeznaczoną na wydatki na cele mieszkaniowe, czy tylko ta jej część obejmująca wydatki poniesione po dacie sprzedaży mieszkania? 5) Czy definicja budowy domu (własnego celu mieszkaniowego) obejmuje oprócz fundamentów, ścian, okien, dachu, instalacji wewnętrznych i tynków domu również: wykonanie podłączenia do sieci miejskich kanalizacji, wody, linii elektrycznej i gazowej (kilkadziesiąt metrów),
Słowa kluczowe: lokal-odrębna własność lokalu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; przekształcanie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 15 stycznia 2014 r. (data otrzymania 21 stycznia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 stycznia 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Od 7 października 1993 r. Wnioskodawcy przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 15 lutego 2011 r. Wnioskodawca zawarł ze Spółdzielnią Mieszkaniową „Umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności” oraz założona została księga wieczysta. Wnioskodawca planuje w najbliższym czasie budowę domu jednorodzinnego. By sfinansować tę inwestycję chce sprzedać ww. mieszkanie.

W związku z powyższym zdarzeniem zadano następujące pytania.

1.  Czy datą nabycia mieszkania jest 7 października 1993 r., czy 15 lutego 2011 r.?
2.  Gdyby jednak obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych nie ustał, to powstają następujące dalsze pytania:
3.  Czy by uniknąć zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych pieniądze uzyskane z planowanej sprzedaży mieszkania Wnioskodawca musi przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe – budowę domu jednorodzinnego – w ciągu 2 lat? Od jakiego momentu w przypadku Wnioskodawcy ma on liczyć ten okres 2 lat: czy od daty aktu notarialnego sprzedaży, czy od końca roku kalendarzowego, w którym sprzedaż nastąpi, czy jeszcze inaczej?
4.  Czy w rozliczeniu Wnioskodawca będzie mógł uwzględnić tylko wydatki poniesione po dacie sprzedaży mieszkania, czy także wcześniejsze związane z budową, np. nabycie gruntu, zakup projektu domu, projekty poszczególnych podłączy, mapy itp.?
5.  Czy jeżeli Wnioskodawca najpierw uzyska kredyt na budowę i ją rozpocznie, a następnie sprzeda mieszkanie i tak uzyskanymi pieniędzmi spłaci kredyt (lub jego część), to czy wtedy cała kwota uzyskana ze sprzedaży będzie uznana za przeznaczoną na wydatki na cele mieszkaniowe, czy tylko ta jej część obejmująca wydatki poniesione po dacie sprzedaży mieszkania?
6.  Czy definicja budowy domu (własnego celu mieszkaniowego) obejmuje oprócz fundamentów, ścian, okien, dachu, instalacji wewnętrznych i tynków domu również: wykonanie podłączenia do sieci miejskich kanalizacji, wody, linii elektrycznej i gazowej (kilkadziesiąt metrów), podjazdu, ogrodzenia, bramy w ogrodzeniu, instalacji solarnej itp.?

Ad. 1 .

Zdaniem Wnioskodawcy, datą nabycia mieszkania jest 7 października 1993 r., od tego czasu upłynęło już ponad 5 lat, więc ustał obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od (przyszłej) sprzedaży tego mieszkania.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, termin na wydatkowanie środków ze sprzedaży mieszkania na własne cele mieszkaniowe biegnie od końca roku kalendarzowego (31 grudnia).

Ad. 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, cała kwota przeznaczona na spłatę kredytu lub jego części będzie mogła być uznana za wydatek na cele mieszkaniowe.

Ad. 5.

Zdaniem Wnioskodawcy, definicja budowy domu obejmuje również wykonanie podłączenia do sieci miejskich kanalizacji, wody, linii elektrycznej i gazowej (kilkadziesiąt metrów), podjazdu, ogrodzenia, bramy w ogrodzeniu, instalacji solarnej itp., ponieważ bez przyłączy mediów, wykonania ogrodzenia, dojścia i dojazdu do budynku, nie spełnia on funkcji mieszkaniowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że Wnioskodawca od 7 października 1993 r. był właścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W dniu 15 lutego 2011 r. Wnioskodawca dokonał przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność lokalu. Wnioskodawca planuje sprzedaż ww. lokalu.

W niniejszej sprawie istotna jest więc kwestia ustalenia, od której daty w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego należy liczyć 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – czy od daty nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, czy też od momentu przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do tego lokalu w odrębną własność.

Wyjaśnić należy, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121) – „Własność i inne prawa rzeczowe”. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

Mając na względzie powyższe uregulowania prawne oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że ustanowienie w 2011 r. odrębnej własności omawianego lokalu mieszkalnego i przeniesienie na Wnioskodawcę prawa własności jest tylko zmianą formy własności, a nie nowym nabyciem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W sytuacji, w której Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie miało miejsce ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1222) – za datę nabycia lokalu, od której liczy się 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – w omawianej sprawie będzie to 7 października 1993 r. Zatem sprzedaż ww. lokalu po 31 grudnia 1998 r. nie będzie w ogóle stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych – innymi słowy Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego, bez względu na sposób w jaki zamierza rozdysponować środki ze sprzedaży lokalu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Rozstrzygnięcie, że sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu powoduje, że rozpatrywanie pytań oznaczonych we wniosku nr 2, 3, 4 i 5 dotyczących możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego – jest bezprzedmiotowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie – w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.