Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.292.2025.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Definicja działalności B+R oraz ustalenia kosztów
kwalifikowanych zakończonych prac rozwojowych.
Słowa kluczowe: amortyzacja
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
ekspertyza
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
prace-prace badawczo-rozwojowe
prace-prace rozwojowe
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
umowa-umowa o dzieło
umowa-umowa o pracę
umowa-umowa zlecenia
usługi-usługi doradcze
wartości-wartości niematerialne i prawne
wynagrodzenia
środek-środek trwały
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Prace rozwojowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Pozostałe
koszty uzyskania przychodów-Koszty prac rozwojowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:
        realizacja Projektu UE 1 i Projektu UE 2 spełnia definicję działalności badawczo-
        rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26) ustawy CIT - jest prawidłowe;
        Spółka będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 w związku z
        art. 18d ust. 2a updop odpisów amortyzacyjnych od WNiP w postaci kosztów Prac
        B+R tj. Projektu UE 1 i Projektu UE 2, obejmujących koszty wynagrodzeń
        pracowników, materiałów i surowców oraz „usług zewnętrznych” (w stosownej
        proporcji odpowiadającej wydatkom ujętym w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT), o
        których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 updop, zaś na podstawie art. 18d ust. 3 updop

        kosztów amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
        wykorzystanych bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej -
        jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 29 czerwca 2025 r. (data
    wpływu tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osoba prawną, czynnym podatnikiem VAT oraz przedsiębiorstwem
    funkcjonującym w branży zajmującej się projektowaniem i budową specjalistycznych, w
    tym również prototypowych rozwiązań z dziedziny automatyzacji i robotyzacji procesów
    produkcyjnych na potrzeby przemysłowe (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”).
    Opis działalności Wnioskodawcy:
    Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie projektowania i budowy prototypów maszyn,
    urządzeń, robotów, w tym kompletnych linii montażowych oraz zautomatyzowanych stacji
    i tworzeniu oprogramowania do ich obsługi na cele przemysłowe (dalej: „Urządzenia”),
    obejmujące:
        Urządzenia - produkowane seryjnie (w oparciu o uzyskaną wcześniej wiedzę i
        technologię w ramach prac badawczo-rozwojowych) lub wcześniejszy prototyp, oraz
        Prototypy Urządzeń (dalej jako: „Prototypy”) tj.:
          pełne konstrukcje nowych i innowacyjnych Urządzeń, lub
          poszczególne elementy mechaniczne, podzespołowe, oprogramowanie i
          procesowe konstrukcji.
    Wnioskodawca posiada od 2021 r. status Centrum Badawczo-Rozwojowego, który został
    nadany w związku z ze świadczeniem usług badawczo-rozwojowych na rzecz klientów
    Wnioskodawcy - każdego roku Spółka deklaruje przychody z działalności B+R w okolicach
    +/- (...) łącznej sumy przychodów.
    Wnioskodawca dostarcza Urządzenia do przedsiębiorstw z wielu branż, natomiast
    elementy wyprodukowane za pomocą dostarczonych Urządzeń są następnie
    wykorzystywane przez klientów Wnioskodawcy do automatyzacji i robotyzacji produkcji w
    tym budowy m.in. samochodów uznanych na świecie marek. Urządzenia muszą spełniać
    najwyższe standardy jakościowe oraz charakteryzować się bardzo wysoką niezawodnością
    i wydajnością. Dostarczane Urządzenia posiadają wysokiej klasy elementy automatyki
    przemysłowej i roboty przemysłowe. Spółka oferuje systemy do zarządzania Urządzeniami
    produkcyjnymi (on-premise z dostępem online), w tym także dostarcza dodatkowy
    asortyment do ich obsługi, jak na przykład specjalne okulary do obsługi linii w technologii
    rozszerzonej rzeczywistości.
    Powyższe rezultaty prac Spółki są jedynie przykładem tego, że do działań Spółki nie należy
    wyłącznie budowa Urządzeń, ale również znaczną część obszaru jej działalności obejmują
    prace programistyczne i informatyzacja obsługi Urządzeń.
    Działalność B+R stanowi istotny (przeważający) zakres działalności gospodarczej Spółki -
    Spółka realizuje różnego rodzaju projekty rozwojowe, w tym m.in. projekty badawczo-
    rozwojowe dofinansowywane ze środków UE, jak i inne projekty badawczo-rozwojowe

    wewnętrzne - podyktowane koniecznością rozwoju technologii i/lub rozwiązania
    określonego problemu technologicznego.
    Działalność B+R jest realizowana w zakładzie produkcyjnym w tzw. Centrum Badawczo-
    Rozwojowym. W zakładzie są prowadzone liczne prace badawczo-rozwojowe (dalej: "Prace
    B+R" lub „Prace Rozwojowe”) nad nowymi i innowacyjnymi rozwiązaniami technicznymi,
    które służą do wytwarzania specjalistycznych Urządzeń i/lub Prototypów na potrzeby
    klientów.
    W ocenie Spółki wszystkie Urządzenia, które Spółka stworzyła były w mniejszym lub
    większym zakresie wynikiem Prac B+R, przy czym część z tych Urządzeń - przed ich
    ostatecznym zbudowaniem miała charakter Prototypu - czyli Urządzenia budowanego w
    ramach trwających projektowych Prac B+R.
    Prace B+R można rozróżnić poprzez podział na trzy kategorie:
        [Kategoria 1] Prace Rozwojowe wewnętrzne - podyktowane koniecznością
        zdobywania określonej wiedzy, technologii i/lub umiejętności - która może i
        prawdopodobnie zostanie wykorzystana w przyszłości w celu budowy Urządzeń i
        /lub Prototypów.
        [Kategoria 2] Prace Rozwojowe wewnętrzne uzależnione od potrzeb konkretnego
        klienta - podyktowane koniecznością zdobywania określonej wiedzy, technologii i
        /lub umiejętności w celu budowy Prototypów.
        [Kategoria 3] Prace Rozwojowe wewnętrzne uzależnione od potrzeb grupy klientów
        - podyktowane koniecznością zdobywania określonej wiedzy, technologii i/lub
        umiejętności w celu budowy Prototypów.
    Prace Rozwojowe są ujmowane w księgach Spółki w dwóch formach:
        wartości niematerialnych i prawnych (dalej: „WNIP”), w których ujmowane są koszty
        (części) prowadzonych Prac B+R podlegających amortyzacji [w oparciu o przepisy
        Międzynarodowych Standardów Rachunkowości tj. zasad zawartych w pkt 57) MSR
        nr 38, które definiują możliwość ujęcia danego składnika jako WNIP], lub
        bezpośrednio w kosztach księgowych Spółki - w dacie poniesienia.
    W rezultacie Spółka świadcząc usługi:
        [1] Realizuje zlecenie konstrukcji wykorzystując wiedzę i doświadczenie zdobyte w
        ramach Prac Rozwojowych [Kategoria 1] prowadzonych w przeszłości:
    (...)
        [2] Realizuje zlecenie konstrukcji poprzez rozpoczęcie wewnętrznych Prac
        Rozwojowych podyktowanych zleceniem od klienta i/lub jego potrzebami, aby
        stworzyć określoną technologię, a następnie realizuje zlecenie budowy Prototypu
        dla danego klienta [Kategoria 2] lub grupy klientów [Kategoria 3] z wykorzystaniem
        technologii, którą stworzy:
    (...)
    Uproszczony schemat konstrukcyjny:

        Pierwszy etap Prac B+R w zakresie czynności [1] i [2] rozpoczyna się siedzibie Spółki
        gdzie pracownicy Działu Projektowania, Technicznego, Technologicznego i Działu
        Programistycznego przeprowadzają czynności koncepcyjne, technologiczne,
        programistyczne, w tym planują i tworzą szkice, kody programistyczne, rysunki
        techniczne - gdzie analizowany jest problem, pomysł i sposób jego rozwiązania.
        Drugi etap Prac B+R polegający na przeprowadzaniu doświadczeń, testów, budowie
        Prototypów i wdrażaniu rozwiązań, w tym fizycznej budowie Prototypów z
        wykorzystaniem określonej technologii w zakresie czynności [1] i [2] odbywa się w
        budynku o nazwie: Centrum Badawczo-Rozwojowe lub nazwie własnej Spółki tj.
        Prototypowni (dalej: „Prototypownia”).
    Przedmiot zapytania objętego niniejszym Wnioskiem:
    Spółka podejmuje Prace B+R z Kategorii 1 (wewnętrzne Prace B+R) w sytuacji w której
    dostrzeże możliwości stworzenia określonego rozwiązania technologicznego i/lub
    procesu, które może skutkować w przyszłości osiągnięciem przychodów i spowodować
    wzrost konkurencyjności Spółki na rynkach polskich i zagranicznych.
    Spółka w ostatnich latach przeprowadziła m.in. dwa duże projekty badawcze, które były
    finansowane ze środków UE:
    Projekt B+R o nazwie: „(...)” (dalej jako: „Projekt UE 1”)
        Okres realizacji: (...)
        Wartość projektu: (...) zł
        Wartość dofinansowania: (...) zł
        Projekt współfinansowany ze środków UE we wsparciu Narodowego Centrum
        Badań i Rozwoju
        Oś projektu: (...)
        Działanie: (...)
    Celem projektu było opracowanie i demonstracja (...).
    Dzięki opracowaniu w toku prac B+R koncepcji funkcjonowania (...), rezultat projektu
    stanowi innowację produktową w skali świata.
    W opracowywanych modułach zastosowane zostały nowatorskie rozwiązania
    technologiczno-konstrukcyjne oraz opracowany został dedykowany system umożliwiający
    pełną automatyzację linii technologicznej wraz z możliwością (...).
    Wdrożenie rezultatów projektu nastąpiło we własnej działalności Spółki, na terenie
    Prototypowni i stanowi bezpośrednią odpowiedź na szereg zdefiniowanych potrzeb
    rynkowych branży (...), zwłaszcza w zakresie wykonywania instalacji o zwiększonej
    efektywności i elastyczności produkcji, wydłużonej żywotności pracy instalacji oraz
    zwiększenia szybkości realizacji zamówień związanych z dostawą (...).
    Rezultat projektu jest skierowany do klientów z branży (...) zlokalizowanych na rynku
    międzynarodowym, funkcjonujących w ramach łańcuchów dostaw na poziomie (...) oraz
    (...).
    W celu weryfikacji rozwiązania, w toku realizowanych prac B+R została przeprowadzona
    demonstracja zintegrowanej linii pilotażowej do (...).
    Projekt był realizowany, ponieważ umożliwiał opracowanie w toku prac B+R koncepcji
    funkcjonowania wzajemnie komplementarnych modułów pozwalających na dowolne

    komponowanie linii i poszerzanie jej o dodatkowe funkcjonalności - rezultat projektu
    stanowił (stanowi) innowację produktową w skali świata.
    W opracowywanych modułach zastosowane zostały nowatorskie rozwiązania
    technologiczno-konstrukcyjne oraz opracowany został dedykowany system umożliwiający
    pełną automatyzację linii technologicznej wraz z możliwością (...).
    Projekt umożliwiał wdrożenie rezultatów projektu, który stanowił bezpośrednią
    odpowiedź na szereg zdefiniowanych potrzeb rynkowych branży (...), zwłaszcza w zakresie
    wykonywania instalacji o zwiększonej efektywności i elastyczności produkcji, wydłużonej
    żywotności pracy instalacji oraz zwiększenia szybkości realizacji zamówień związanych z
    dostawą (...).
    Spółka posiada wyłączne prawo własności intelektualnej niezbędne do realizacji projektu i
    wdrożenia jego rezultatów, jednocześnie zakłada dyfuzję innowacji na zewnątrz poprzez
    współpracę z firmami z sektora MŚP.
        (...).
        (...).
        Zasadniczą innowacją jest tutaj (...).
    Wdrożenie w/w Projektu UE 1 - stanowiącego wewnętrzne Prace Rozwojowe otworzyło
    nowe możliwości w zakresie realizacji zleceń opartych na tej technologii. Wykorzystano
    stworzoną technologię w wielu innych projektach realizowanych przez Spółkę.
    Projekt B+R o nazwie: „(...)” (dalej jako: „Projekt UE 2”)
        Okres realizacji: (...)
        Wartość projektu: (...) zł
        Wartość dofinansowania: (...) zł
        Projekt współfinansowany ze środków UE we wsparciu Narodowego Centrum
        Badań i Rozwoju z zakresie osi: (...)
        Działanie: (...)
        (...).
    Celem projektu było opracowanie innowacji produktowej w postaci (...).
    Realizacja projektu zakładała przeprowadzenie prac B+R w zakresie opracowania
    nowatorskiego, zautomatyzowanego ciągu technologicznego do montażu i testowania (...).
    Przede wszystkim projekt miał na celu opracowanie maszyny testującej, która wprowadza
    rewolucyjne rozwiązania w obszarze automatyzacji testów (...).
    Kluczową innowacją jest (...).
    Realizacja projektu była konieczna z powodu ograniczeń tradycyjnych metod testowania,
    które wymagały stosowania osobnych systemów lub częstych zmian głowicy testowej przy
    przełączaniu między różnymi typami (...). (...).
    Opracowane rozwiązania i innowacje wprowadzone w tym projekcie zostały następnie
    wykorzystane w innych przedsięwzięciach i wielu innych projektach realizowanych przez
    Spółkę, co potwierdza ich uniwersalność i wysoką efektywność.
    Rezultat Prac Rozwojowych umożliwił wdrożenie maszyny, która dzięki innowacyjnym
    rozwiązaniom technologicznym, potrafi (...). (...).
    W rezultacie, nowa maszyna testująca podnosi jakość i efektywność procesu, redukuje
    koszty operacyjne oraz stanowi nowoczesne rozwiązanie, które zwiększa konkurencyjność
    przedsiębiorstwa w zakresie zaawansowanej automatyzacji testów.

    W ocenie Spółki powyższe projekty (Projekt UE 1 i Projekt UE 2) są projektami
    obejmującymi wewnętrzne prace badawczo-rozwojowe bowiem są:
        nowatorskie - dążyły do odkrycia nowych metod, narzędzi, technologii, urządzeń
        lub wyników, co wpisuje się w wymagania kryterium nowatorstwa.
        twórcze - bowiem realizacja projektu wymaga podejścia innowacyjnego,
        polegającego na opracowaniu nowych pomysłów lub zastosowań istniejących
        technologii, w tym innowacyjne w skali światowej.
        nieprzewidywalne - bowiem charakter prac związany był z istotną niepewnością co
        do wyników i możliwości technologicznych tworzonego rozwiązania, co jest
        kluczowym elementem tego kryterium. Wyniki Prac B+R mogą być nieoczekiwane, a
        cel projektu zakłada możliwość odkryć poza zakładanymi hipotezami - w tym oparte
        na ryzyku gospodarczym i finansowym, bowiem zostały sfinansowane (w części) ze
        środków własnych Spółki, które mogą być zrekompensowane wyłącznie w
        przypadku faktycznego zakończenia projektów z sukcesem (z przyszłych zysków ze
        stworzonej technologii),
        metodyczne - projekty były realizowane zgodnie z ustalonym planem
        (harmonogramem), który obejmuje szczegółowe etapy działań badawczo-
        rozwojowych. Takie podejście zapewnia systematyczność i zgodność z naukowym
        podejściem w B+R.
        możliwość odtworzenia - bowiem wyniki Prac B+R zostały udokumentowane w
        sposób umożliwiający ich wykorzystanie w późniejszych projektach, a także
        rezultatem projektów były konkretne technologie, które zostały stworzone i istnieją
        obecnie w zakładzie Spółki - realizują cele gospodarcze, a zatem można prace
        odtworzyć, kontynuować lub dostosować do innych kontekstów badawczych.
    Koszty obydwu projektów zostały zaksięgowane w postaci Prac Rozwojowych w formie
    WNIP i po ich zakończeniu są amortyzowane w czasie (w wysokości odpowiadającej
    wkładowi własnemu Spółki) - w rezultacie realizacji Projektu UE 1 i Projektu UE 2 Spółka
    poniosła wydatki (koszty uzyskania przychodu), które w części były finansowane ze
    środków własnych Spółki i były to wydatki na:
        Wynagrodzenia pracowników Spółki,
        Koszty surowców i materiałów,
        Usługi zewnętrzne,
        Amortyzacje środków trwałych (własnych),
        Wartości materialne i niematerialne (stanowiące WNIP Spółki)
    (dalej jako: „Koszty Prac Rozwojowych”)
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że:
        Koszty Prac Rozwojowych są amortyzowane w części nieobjętej dofinansowaniem
        UE (tj. w części obejmującej wkład własny).

        Spółka posiada status centrum badawczo-rozwojowego nadany w roku 2021 na
        podstawie ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
        działalności innowacyjnej.
        Spółka nie korzysta / nie będzie korzystać ze zwolnień podatkowych, o których
        mowa w 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy CIT w stosunku do w/w Koszty Prac
        Rozwojowych WNIP.
        Koszty Prac Rozwojowych stanowią koszt uzyskania przychodów Spółki w zakresie
        finansowanym ze środków własnych (w formie odpisów amortyzacyjnych), tj.
        stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o
        podatku dochodowym od osób prawnych.
        Koszty Prac Rozwojowych nie zostały Spółce zwrócone, ani nie zostaną Spółce
        zwrócone - w części stanowiącej jej wkład własny.
        prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT,
        pozwalającą wyodrębnić koszty oraz przychody działalności w zakresie opisanym
        powyżej.
        Kwota odliczenia, którą Spółka zamierza dokonać nie przekroczy w roku
        podatkowym kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
        przychody z zysków kapitałowych.
    Ponadto Wnioskodawca potwierdza/wyjaśnia, że:
        ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce;
        prowadzi działalność badawczo-rozwojową od początku istnienia przedsiębiorstwa
        tj. od (...) 2016 r. (wpis do KRS spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) i również
        od daty rejestracji Spółki Wnioskodawca uzyskuje dochody z działalności badawczo-
        rozwojowej. Pierwsze projekty B+R Spółka rozpoczęła w 2016 r., natomiast w 2021
        r. uzyskała status Centrum Badawczo-Rozwojowego. Przedmiot działalności Spółki
        nie uległ zmianie od 2016 r., jest kontynuowany obecnie, w tym jest rozszerzany o
        nowe obszary działalności w zakresie produkcji maszyn i urządzeń z zakresu
        automatyki i robotyzacji, czy technologii informatycznej;
        w odniesieniu do wskazanego projektu Spółka zamierza skorzystać z ulgi badawczo-
        rozwojowej od 2018 r. w brzmieniu przepisów od 1 października 2018 r.;
        w ramach opisanego we wniosku projektu zostały wytworzone wartości
        niematerialne i prawne (WNIP), które są amortyzowane w postaci kosztów
        zakończonych prac rozwojowych i spełniają warunki o których mowa w art. 16b ust.
        2 pkt 3 ustawy CIT;
        zamierza dokonać odliczenia zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7
        ustawy CIT, w tym uwzględnić wyłącznie koszty prac nad realizacją projektu
        opisanego we wniosku, które Spółka poniosła ze środków własnych i nie zostały lub
        nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od podstawy
        opodatkowania w ramach innych ulg;

        zamierza odliczyć wynagrodzenia wyłącznie w części - czyli zgodnie z ewidencją
        czasu pracy danych pracowników w ujęciu godzinowym (rzeczywistych godzin czasu
        pracy nad projektem B+R);
        pod pojęciem „wynagrodzenia pracowników Spółki” - Wnioskodawca rozumie
        wynagrodzenie zasadnicze oraz składki ZUS po stronie płatnika składek bez
        uwzględniania składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych
        Świadczeń Pracowniczych;
        wszystkie wydatki z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie
          umowy o pracę stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku
          pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT,
          umowy zlecenie / o dzieło stanowią po stronie pracowników należności z tytułu
          wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy PIT,
          oraz mają bezpośredni związek z pracami B+R zgodnie z prowadzoną
          Ewidencją Czasu Pracy.
    Biorąc pod uwagę powyżej opisany stan faktyczny - Wnioskodawca powziął wątpliwość w
    kwestii konsekwencji podatkowych w podatku CIT, w zakresie możliwości skorzystania z
    ulgi badawczo-rozwojowej w zakresie Kosztów Prac Rozwojowych - WNIP (w części
    obejmującej jej wkład własny).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Pismem z 29 czerwca 2025 r. (data wpływu 29 czerwca 2025 r.) w odpowiedzi na wezwanie
    organu doprecyzowali Państwo opis stanu faktycznego następująco:
    1. Wnioskodawca wyjaśnia, że w ramach opisanego we wniosku projektu UE 1 i UE 2
      zostały wytworzone wartości niematerialne i prawne (WNIP), które są amortyzowane
      w postaci kosztów zakończonych prac rozwojowych i spełniają warunki o których
      mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT.
    Wartością niematerialną i prawną jest technologia budowy prototypu, jak i sam prototyp,
    którego opis Spółka zamieściła w stanie faktycznym wniosku.
    Spółka we wniosku umieściła szczegółowy opis w/w Projektu UE 1 i Projektu UE 2, więc
    poniższa odpowiedź może jedynie stanowić ogólne podsumowanie opisu stanu
    faktycznego z wniosku.
    Projekt UE 1 o nazwie: (...):
    Celem projektu było opracowanie i demonstracja linii technologicznej do montażu i
    testowania (...).
    Dzięki opracowaniu w toku prac B+R koncepcji funkcjonowania wzajemnie
    komplementarnych modułów pozwalających na dowolne komponowanie linii i
    poszerzanie jej o dodatkowe funkcjonalności, rezultat projektu stanowi innowację
    produktową w skali świata.
    W opracowywanych modułach zastosowane zostały nowatorskie rozwiązania
    technologiczno-konstrukcyjne oraz opracowany został dedykowany system umożliwiający
    pełną automatyzację linii technologicznej wraz z możliwością (...).
    Wdrożenie rezultatów projektu nastąpiło we własnej działalności Spółki, na terenie
    Prototypowni i stanowi bezpośrednią odpowiedź na szereg zdefiniowanych potrzeb
    rynkowych branży (...), zwłaszcza w zakresie wykonywania instalacji o zwiększonej
    efektywności i elastyczności produkcji, wydłużonej żywotności pracy instalacji oraz
    zwiększenia szybkości realizacji zamówień związanych z dostawą (...).

    Rezultat projektu jest skierowany do klientów z branży (...) zlokalizowanych na rynku
    międzynarodowym, funkcjonujących w ramach łańcuchów dostaw na poziomie (...) oraz
    (...).
    W celu weryfikacji rozwiązania, w toku realizowanych prac B+R została przeprowadzona
    demonstracja zintegrowanej linii pilotażowej do montażu i testowania (...).
    Projekt był realizowany, ponieważ umożliwiał opracowanie w toku prac B+R koncepcji
    funkcjonowania wzajemnie komplementarnych modułów pozwalających na dowolne
    komponowanie linii i poszerzanie jej o dodatkowe funkcjonalności - rezultat projektu
    stanowił (stanowi) innowację produktową w skali świata.
    Wdrożenie w/w Projektu UE 1 - stanowiącego wewnętrzne Prace Rozwojowe otworzyło
    nowe możliwości w zakresie realizacji zleceń opartych na tej technologii. Wykorzystano
    stworzoną technologię w wielu innych projektach realizowanych przez Spółkę.
    Projekt UE 2 o nazwie: „(...)”:
    Celem projektu było opracowanie innowacji produktowej w postaci nowatorskiego ciągu
    technologicznego do montażu i testowania (...), do zastosowania u międzynarodowych
    producentów komponentów na poziomie (...) w branży (...).
    Realizacja projektu zakładała przeprowadzenie prac B+R w zakresie opracowania
    nowatorskiego, zautomatyzowanego ciągu technologicznego do montażu i testowania (...).
    Przede wszystkim projekt miał na celu opracowanie maszyny testującej, która wprowadza
    rewolucyjne rozwiązania w obszarze automatyzacji testów (...).
    Kluczową innowacją jest (...).
    Realizacja projektu była konieczna z powodu ograniczeń tradycyjnych metod testowania,
    które wymagały stosowania osobnych systemów lub częstych zmian głowicy testowej przy
    przełączaniu między różnymi typami (...). (...).
    Opracowane rozwiązania i innowacje wprowadzone w tym projekcie zostały następnie
    wykorzystane w innych przedsięwzięciach i wielu innych projektach realizowanych przez
    Spółkę, co potwierdza ich uniwersalność i wysoką efektywność.
    Rezultat Prac Rozwojowych umożliwił wdrożenie maszyny, która dzięki innowacyjnym
    rozwiązaniom technologicznym, potrafi automatycznie testować (...) przy użyciu jednej
    głowicy. (...).
    W rezultacie, nowa maszyna testująca podnosi jakość i efektywność procesu, redukuje
    koszty operacyjne oraz stanowi nowoczesne rozwiązanie, które zwiększa konkurencyjność
    przedsiębiorstwa w zakresie zaawansowanej automatyzacji testów.
    Projekt UE 1 i Projekt UE 2 były projektami współfinansowanymi ze środków UE i były
    projektami stricte badawczo-rozwojowymi. Z uwagi m.in. na innowacyjność projektów i
    niepewność w zakresie końcowych rezultatów - Wnioskodawca był zobowiązany do ujęcia
    obydwu projektów w formie Prac Rozwojowych podlegających amortyzacji w przyszłości,
    które to koszty amortyzuje w formie odpisów po ich zakończeniu.
    2. Spółka wytworzyła WNIP, którego koszty obecnie amortyzuje w postaci kosztów prac
      rozwojowych, którymi są wynagrodzenia, koszty materiałów i surowców oraz
      pozostałe koszty. Wydatki Spółka zamierza rozliczyć w stosownej proporcji zgodnie z
      art. 18d ust. 2a ustawy CIT.
    3. Wszystkie koszty, które Spółka poniosła na realizację Projektu UE 1 i Projektu UE 2
      zostały zaliczone do kosztów prac rozwojowych - zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy CIT.
      Koszty poniesione bezpośrednio i zaliczone na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy CIT nie
      wystąpiły w przypadku tych dwóch projektów.

    4. Spółka zamierza ująć koszty kwalifikowane od podstawy opodatkowania na podstawie
      art. 18d ust. 1 ustawy CIT w zeznaniach podatkowych za poszczególne lata podatkowe,
      w których te wydatki poniosła (koszty poniesione bezpośrednio) lub ujęła (koszty
      amortyzowane w czasie w formie prac rozwojowych).
    5. Wszystkie etapy prac nad Projektem UE 1 i Projektem UE 2 są/były działalnością
      twórczą podejmowaną w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy
      oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły:
          rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac,
          a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np.
          wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio
          opracowanych rozwiązaniach produktowych,
          czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług
          (prototyp wcześniej nie istniał / nie była znana technologia),
          produkcji seryjnej (był to pierwszy tego rodzaju produkt - prototyp, a wiedza
          zdobyta przy jego budowie posłużyła do przyszłych / innych projektów),
          bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,
          działalności wspomagającej/pomocniczej,
          innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,
          wyłącznie czynności:
        - testowania produktu/produktów,
        - wykonania badań produktu/produktów,
        - oceny produktu/produktów,
        - bądź innych tego typu prac,
        promowania ulepszeń dokonywanych już w działalności Spółki.
    W ramach prac rozwojowych Spółki powstała nowa technologia (prototyp technologii)
    określonego rozwiązania technologicznego, w ramach którego - wiedza i doświadczenie
    posłużyło Spółce do przyszłych projektów realizowanych przez Wnioskodawcę.
    Powyższe projekty (Projekt UE 1 i Projekt UE 2) są projektami obejmującymi wewnętrzne
    prace badawczo-rozwojowe bowiem są:
        nowatorskie - dążyły do odkrycia nowych metod, narzędzi, technologii, urządzeń
        lub wyników, co wpisuje się w wymagania kryterium nowatorstwa.
        twórcze - bowiem realizacja projektu wymaga podejścia innowacyjnego,
        polegającego na opracowaniu nowych pomysłów lub zastosowań istniejących
        technologii, w tym innowacyjne w skali światowej.
        nieprzewidywalne - bowiem charakter prac związany był z istotną niepewnością
        co do wyników i możliwości technologicznych tworzonego rozwiązania, co jest
        kluczowym elementem tego kryterium. Wyniki Prac B+R mogą być
        nieoczekiwane, a cel projektu zakłada możliwość odkryć poza zakładanymi
        hipotezami - w tym oparte na ryzyku gospodarczym i finansowym, bowiem
        zostały sfinansowane (w części) ze środków własnych Spółki, które mogą być

        zrekompensowane wyłącznie w przypadku faktycznego zakończenia projektów z
        sukcesem (z przyszłych zysków ze stworzonej technologii),
        metodyczne - projekty były realizowane zgodnie z ustalonym planem
        (harmonogramem), który obejmuje szczegółowe etapy działań badawczo-
        rozwojowych. Takie podejście zapewnia systematyczność i zgodność z
        naukowym podejściem w B+R.
        możliwość odtworzenia - bowiem wyniki Prac B+R zostały udokumentowane w
        sposób umożliwiający ich wykorzystanie w późniejszych projektach, a także
        rezultatem projektów były konkretne technologie, które zostały stworzone i
        istnieją obecnie w zakładzie Spółki - realizują cele gospodarcze, a zatem można
        prace odtworzyć, kontynuować lub dostosować do innych kontekstów
        badawczych.
    6. Od początku działalności Spółka prowadzi prace z zakresu automatyki, inżynierii
      przemysłowej, budowy maszyn i z zakresu informatyki, natomiast technologia
      komputerowa rozwija się w tempie wymuszającym na Spółce prowadzenia
      doświadczeń technologicznych i wykorzystywanie potencjalnych rozwiązań w nowych
      urządzeniach. W trakcie realizacji Spółka rozwijała wiedzę z zakresu automatyki,
      inżynierii przemysłowej, budowy maszyn i z zakresu informatyki - w celu nowych
      zastosowań i rozwoju znanych rozwiązań.
    7. Wnioskodawca wyjaśnia, że prowadzi prace i wykorzystuje wiedzę z zakresu
      automatyki, inżynierii przemysłowej, budowy maszyn i z zakresu informatyki.
      Powyższy zakres prac jest niezmienny, natomiast wiedza zakresu poszczególnych
      kategorii jest rozwijana, badana i udoskonalana w celu stworzenia nowych rozwiązań.
      W roku 2016 Spółka tworzyła już rozwiązania z zakresu automatyki, inżynierii
      przemysłowej, budowy maszyn i z zakresu informatyki, natomiast obecnie Spółka
      tworzy znacznie nowocześniejsze i bardziej innowacyjne rozwiązania z tego samego
      zakresu.
      Rozwiązania (technologie), które Spółka stworzyła np. w 2016 r. są obecnie
      przestarzałe, ale konieczne było ich wynalezienie, aby możliwe było wynalezienie
      nowych technologii opartych na wiedzy i doświadczeniu zdobytym wcześniej.
    8. Wnioskodawca potwierdza, że działalność w zakresie Projektu UE 1 i Projektu UE 2,
      której dotyczy wniosek obejmuje działalność badawczo-rozwojową, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, na każdym jej etapie obejmowała
      nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
      umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
      planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
      nowych produktów, procesów lub usług.
    9. Wnioskodawca wyjaśnia, że zamierza przyporządkować:
          koszty wynagrodzeń pracowników do kategorii kosztów kwalifikowanych o
          których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1-1a) ustawy CIT w zw. ust. 2a (poniesionych
          w formie odpisów amortyzacyjnych od prac rozwojowych);
          koszty materiałów i surowców do kategorii kosztów kwalifikowanych o których
          mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2) ustawy CIT w zw. ust. 2a (poniesionych w formie
          odpisów amortyzacyjnych od prac rozwojowych);

          koszty „usług zewnętrznych” do kategorii kosztów kwalifikowanych o których
          mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3) ustawy CIT w zw. ust. 2a (poniesionych w formie
          odpisów amortyzacyjnych od prac rozwojowych).
          koszty amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych do
          kategorii kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy CIT
          w zw. ust. 2a (poniesionych w formie odpisów amortyzacyjnych od prac
          rozwojowych).
    10. Wnioskodawca wyjaśnia, że nie zalicza / nie zamierza zaliczać świadczeń pracowników
      sfinansowanych ze środków ZFŚS.
    11. Na pytanie organu, jakich materiałów i surowców oraz środków trwałych i wartości
      niematerialnych i prawnych dotyczy Państwa pytania nr 2, Wnioskodawca wyjaśnia, że
      są to:
          surowce i materiały niezbędne do realizacji Projektu UE 1 oraz Projektu UE 2 w
          postaci śrubek, nakrętek, elementów metalowych, układów scalonych i innych,
          ale także farb, lakierów, smarów, czy innych niezbędnych elementów bez
          których technologia by nie powstała.
          środki trwałe - wykorzystywane wyłącznie na rzecz działalności B+R tj.
          urządzenia znajdujące się na zakładzie i służące wyłącznie takiej działalności np.
          różnego rodzaju maszyny służące do produkcji prototypu;
          wartości niematerialne i prawne - pozostałe koszty, o których mowa w art. 18d
          ust. 2) ustawy CIT w związku z ust. 2a ustawy CIT.
    12. Wszystkie materiały i surowce były bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez
      Spółkę w związku z prowadzonymi pracami nad projektem B+R oraz wyłącznie koszty
      nabycia takich będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.
    13. Przez usługi zewnętrzne Spółka rozumie usługi doradcze, ekspertyzy i inne, nabyte
      przez podmioty o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca
      2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - np. Szkół i Uczelni Wyższych, czy
      jednostek badawczych lub instytucji naukowych. Usługi zewnętrzne są objęte
      pytaniem nr 4 [winno być nr 2] w zakresie w jakim wypełniają znamiona art. 18d ust. 2
      pkt 3) ustawy CIT.
    14. Wszystkie środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek,
      stanowią przyjęte do użytkowania środki trwałe/wartości niematerialne i prawne i
      zostały/zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości
      niematerialnych i prawnych oraz podlegają/będą podlegały amortyzacji zgodnie z art.
      16a i 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a odpisy amortyzacyjne
      stanowią/ będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów.
    15. Wszystkie środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek, są
      /były przez Spółkę bezpośrednio wykorzystywane do realizacji prac w zakresie
      działalności B+R.
    16. W ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zamierza Spółka zaliczać do
      kosztów kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości
      niematerialnych i prawnych wyłącznie w części, w jakiej były one wykorzystywane w
      prowadzonej działalności B+R, a nie w części, w której są/będą one wykorzystywane
      do pozostałej działalności gospodarczej Spółki.
    Pytania:

    1. Czy realizacja Projektu UE 1 i Projektu UE 2 spełnia definicję działalności badawczo-
      rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26) ustawy CIT?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka będzie
      uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 w związku z art. 18d ust. 2a
      ustawy CIT odpisów amortyzacyjnych od WNiP w postaci kosztów Prac B+R tj. Projektu
      UE 1 i Projektu UE 2 (w stosownej proporcji odpowiadającej wydatkom ujętym w art.
      18d ust. 2 ustawy o CIT), o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT -
      obejmujących wkład własny Spółki?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W odpowiedzi na pytanie nr 1
    W ocenie Spółki realizacja Projektu UE 1 i Projektu UE 2 spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26) ustawy CIT.
    W odpowiedzi na pytanie nr 2
    W ocenie Spółki jest ona uprawniona zgodnie z art. 18d ust. 2a ustawy CIT do odliczenia
    Kosztów Prac Rozwojowych WNIP w postaci odpisów amortyzacyjnych w proporcji, w jakiej
    w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2
    - w wysokości odpowiadającej wkładowi własnemu Wnioskodawcy.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    W zakresie pytania nr 1:
    Zgodnie z art. 4a pkt 26) ustawy CIT , ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-
    rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Natomiast, w myśl art. 4a pkt 27) ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach
    naukowych - oznacza to:
        badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT wskazano, że
    oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce badania naukowe są działalnością obejmującą:
        badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce prace rozwojowe są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej

    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji.
    Z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć
    charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność
    badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego
    charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 25 [winno być pkt 26] ustawy CIT wynika, że działalność
    badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej
    właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo "systematycznie" odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Podsumowując, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w
    kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i
    umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i
    umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub
    usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).
    Innowacje wprowadzane przez Spółkę w ramach Prac B+R, które służą do wytwarzania
    tworzeniu określonych technologii mają charakter twórczy, nie mają incydentalnego
    charakteru, lecz wykonywane są w sposób ciągły. Działania są podejmowane w sposób
    zaplanowany, a osiąganie wyznaczonych celów jest na bieżąco monitorowane. Cały proces
    technologiczny dokumentowany jest na każdym etapie, począwszy od stworzenia
    szczegółowej koncepcji planu rozwiązania, poprzez tworzenie pełnej dokumentacji
    projektowej i technicznej, opracowanie najefektywniejszej technologii, produkcję i montaż,
    aż po etap testów wewnętrznych.
    Między poszczególnymi fazami prac istnieje wyraźny związek - tworzą one spójny proces
    pozwalający na opracowanie gotowego do komercjalizacji produktu. Nie może bowiem
    powstać końcowy produkt bez przeprowadzenia szeregu badań i testów, ustawienia
    odpowiednich parametrów urządzeń wykorzystywanych do jego stworzenia, jak i
    testowania różnych rozwiązań.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy Spółka prowadzi i będzie prowadzić
    działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3
    ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 4 pkt 28 ustawy CIT.
    Po pierwsze, prace prowadzone przez Spółkę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i
    ulepszaniu produktów oferowanych przez Spółkę mają i będą miały charakter twórczy,
    ponieważ mają one na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i
    udoskonalonych produktów oraz doskonaleniu procesów technologicznych ich
    wytwarzania. Inwencja i zaprojektowanie rozwiązań zamówionych przez Klienta leży po
    stronie pracowników Spółki.
    Po drugie, prace wykonywane przez Spółkę będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i
    umiejętności jej pracowników w zakresie wytwarzania nowych i udoskonalonych
    produktów oraz doskonaleniu procesów technologicznych ich wytwarzania.

    Po trzecie, prace badawczo-rozwojowe będą miały charakter systematyczny (metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie produktów oraz
    doskonaleniu procesów technologicznych ich wytwarzania.
    Podsumowując, w ocenie Spółki powyższe projekty (Projekt UE 1 i Projekt UE 2) są
    projektami stricte badawczo-rozwojowymi bowiem są:
        nowatorskie - dążyły do odkrycia nowych metod, narzędzi, technologii, urządzeń
        lub wyników, co wpisuje się w wymagania kryterium nowatorstwa.
        twórcze - bowiem realizacja projektu wymaga podejścia innowacyjnego,
        polegającego na opracowaniu nowych pomysłów lub zastosowań istniejących
        technologii, w tym innowacyjne w skali światowej.
        nieprzewidywalne - bowiem charakter prac związany był z istotną niepewnością co
        do wyników i możliwości technologicznych tworzonego rozwiązania, co jest
        kluczowym elementem tego kryterium. Wyniki Prac B+R mogą być nieoczekiwane, a
        cel projektu zakłada możliwość odkryć poza zakładanymi hipotezami - w tym oparte
        na ryzyku gospodarczym i finansowym, bowiem zostały sfinansowane (w części) ze
        środków własnych Spółki, które mogą być zrekompensowane wyłącznie w
        przypadku faktycznego zakończenia projektów z sukcesem (z przyszłych zysków ze
        stworzonej technologii),
        metodyczne - projekty były realizowane zgodnie z ustalonym planem
        (harmonogramem), który obejmuje szczegółowe etapy działań badawczo-
        rozwojowych. Takie podejście zapewnia systematyczność i zgodność z naukowym
        podejściem w B+R.
        możliwość odtworzenia - bowiem wyniki Prac B+R zostały udokumentowane w
        sposób umożliwiający ich wykorzystanie w późniejszych projektach, a także
        rezultatem projektów były konkretne technologie, które zostały stworzone i istnieją
        obecnie w zakładzie Spółki - realizują cele gospodarcze, a zatem można prace
        odtworzyć, kontynuować lub dostosować do innych kontekstów badawczych.
    Należy również zaznaczyć, że w związku z posiadanym przez Wnioskodawcę statusem
    centrum badawczo - rozwojowego nadanym przez Ministerstwo Rozwoju, Pracy i
    Technologii, jest on zobowiązany do cyklicznego wypełniania określonych obowiązków
    sprawozdawczych. Wśród raportowanych danych Spółka przekazuje m.in. opis
    prowadzonych badań lub prac rozwojowych, w tym opis zadań badawczo-rozwojowych
    zrealizowanych w ostatnim roku obrotowym oraz ich wyników, a także informację o
    przychodach netto z tytułu sprzedaży wytworzonych przez siebie usług badawczo-
    rozwojowych.
    Tym samym, ocenie Spółki realizacja Projektu UE 1 i Projektu UE 2 spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26) ustawy CIT - wypełniając
    znamiona prac rozwojowych i badań aplikacyjnych.
    W zakresie pytania nr 2:
    W myśl art. 18d ust. 1 ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób prawnych, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu
    uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

    Spółka wykorzystuje stworzoną technologię na którą składają się Koszty Prac
    Rozwojowych WNIP - podlegające amortyzacji (stanowiących koszty prac rozwojowych
    zakończonych wynikiem pozytywnym) do dalszych prac badawczo-rozwojowych, w
    ramach nowych projektów. Spółka zgodnie z przepisami ustawy CIT dokonywała i
    dokonuje ich amortyzacji.
    Zgodnie z art.18d ust. 2a ustawy CIT, w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w
    postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty
    kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy
    amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty
    wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
    Tym samym, wydatki poniesione przez Spółkę w ramach Projektu UE 1 i Projektu UE 2
    mogą być uznane za koszty kwalifikowane dla celów ulgi B+R w postaci odpisów
    amortyzacyjnych od wytworzonych wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z ww.
    regulacjami.
    Na podstawie art. 18d ust 8 ustawy CIT, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych mogą stanowić koszt kwalifikowany w roku
    podatkowym w którym zostały poniesione.
    Oznacza to, że również wydatki poniesione w latach poprzednich mogą zostać uznane za
    koszty uzyskania przychodu w przypadku zakończenia prac nad Projektem UE 1 i
    Projektem UE 2, wprowadzeniem WNiP do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych
    i rozpoczęcia amortyzacji. Kluczowy jest moment wprowadzenia poszczególnych wartości
    niematerialnych i prawnych do ewidencji, rozpoczęcie amortyzacji i dokonywanie odpisów
    amortyzacyjnych.
    W konsekwencji, Spółka jest uprawniona do odliczenia wydatków poniesionych w ramach
    w/w projektów w roku, w którym zostały one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów
    poprzez odpisy amortyzacyjne, niezależnie od tego kiedy zostały one faktycznie
    poniesione i alokowane do wartości początkowej danej wartości niematerialnej i prawnej.
    W celu dokonania odliczenia zgodnie z art. 18d ust. 2a ustawy CIT, Spółka powinna
    dokonać:
        wyłączenia części odpisu amortyzacyjnego od w/w projektów, w proporcji, w jakiej
        w wartości początkowej danego Projektu Inwestycyjnego nie pozostają koszty
        wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 ustawy CIT, ustalone na
        dzień dokonywania odpisu, a także
        ujęcia wyłącznie tej części wydatku, który był finansowany ze środków własnych
        Wnioskodawcy (po odjęciu części podlegającej dofinansowaniu UE).
    Takie podejście w zakresie momentu odliczenia w Uldze B+R zostało wielokrotnie
    potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo, w interpretacji z 11 maja 2018 r. (sygn. 0111-
    KDIB1-3.4010.125.2018.1.MST) Dyrektor Informacji Skarbowej wskazał, że:
    „Należy zauważyć, że ustawodawca uzależnił w pierwszej kolejności możliwość dokonania
    odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej od faktu, czy
    koszty te wypełniają definicję kosztów uzyskania przychodów. Ponadto wskazać należy, że
    ustawodawca nie przewidział dla celów ulgi badawczo-rozwojowej szczególnej definicji
    poniesienia kosztów uzyskania przychodów jak również momentu ich poniesienia. W tym
    miejscu wskazać należy na treść art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, zgodnie z którym odliczenia
    dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono dane koszty
    kwalifikowane. Oznacza to, że Wnioskodawca w danym roku podatkowym jest
    uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w odniesieniu do tych kosztów

    kwalifikowanych, które zostały przez niego rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów
    w tym roku podatkowym. Zatem, moment zaliczenia (potrącenia) wydatków dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej do kosztów uzyskania przychodów decyduje o
    momencie, w którym podatnik uprawniony jest do skorzystania z ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową w związku z ponoszonymi kosztami (spełniającymi warunki
    klasyfikacji jako koszty kwalifikowane w ramach powyższej ulgi).”
    Stanowisko analogiczne zostało zaprezentowane również m.in. w interpretacjach
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z:
        26 lutego 2019 r. (sygn. 0114-KDIB2-1.4010.67.2017.1.MR),
        21 listopada 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.121.2017.1.SG),
        25 września 2017 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.218.2017.1.JS),
        19 września 2017 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.113.2017.1.MR).
    Końcowo Wnioskodawca zauważa, że zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 7 ustawy CIT,
    odliczenia Ulgi B+R należy dokonać zgodnie z limitami obowiązującymi w roku dokonania
    odliczenia ulgi B+R. W konsekwencji, zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, Wnioskodawca
    jest i będzie uprawniony do odliczenia odpisów amortyzacyjnych od projektów
    poszczególnych Prac Rozwojowych zgodnie z limitami obowiązującymi w roku zaliczenia
    danych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, tj. dokonania odpisu
    amortyzacyjnego. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko,
    zgodnie z którym Wnioskodawca jest i będzie uprawniony do odliczenia Kosztów Prac
    Rozwojowych WNIP w postaci odpisów amortyzacyjnych w proporcji, w jakiej w jej
    wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2
    ustawy CIT - w wysokości odpowiadającej wkładowi własnemu Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań nr 1 i 2 jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
        a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

        b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    aby uznać, czy Państwa działalność związana z realizacją opisanych projektów - Projektu
    UE 1 i Projektu UE 2, spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest
    przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena, czy opisane przez Państwa prace nad realizacją dwóch projektów, o
    których mowa we wniosku, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej,
    dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu
    wniosku efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się

    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka w ostatnich latach przeprowadziła m.in. dwa
    duże projekty badawcze, które były w części finansowane ze środków UE.
    Projekt UE 1
    Celem projektu było opracowanie i demonstracja linii technologicznej do montażu i
    testowania (...). Dzięki opracowaniu w toku prac B+R koncepcji funkcjonowania wzajemnie
    komplementarnych modułów pozwalających na dowolne komponowanie linii i
    poszerzanie jej o dodatkowe funkcjonalności, rezultat projektu stanowi innowację
    produktową w skali świata. W opracowywanych modułach zastosowane zostały
    nowatorskie rozwiązania technologiczno-konstrukcyjne oraz opracowany został
    dedykowany system umożliwiający pełną automatyzację linii technologicznej wraz z
    możliwością (...). Projekt umożliwiał wdrożenie rezultatów projektu, który stanowił
    bezpośrednią odpowiedź na szereg zdefiniowanych potrzeb rynkowych branży (...),
    zwłaszcza w zakresie wykonywania instalacji o zwiększonej efektywności i elastyczności
    produkcji, wydłużonej żywotności pracy instalacji oraz zwiększenia szybkości realizacji
    zamówień związanych z dostawą (...). Wdrożenie w/w Projektu UE 1 - stanowiącego
    wewnętrzne Prace Rozwojowe otworzyło nowe możliwości w zakresie realizacji zleceń
    opartych na tej technologii. Wykorzystano stworzoną technologię w wielu innych
    projektach realizowanych przez Spółkę.
    Projekt UE 2
    Celem projektu było opracowanie innowacji produktowej w postaci nowatorskiego ciągu
    technologicznego do montażu i testowania (...), do zastosowania u międzynarodowych
    producentów komponentów na poziomie (...) w branży (...). Realizacja projektu zakładała
    przeprowadzenie prac B+R w zakresie opracowania nowatorskiego, zautomatyzowanego
    ciągu technologicznego do montażu i testowania (...). Przede wszystkim projekt miał na
    celu opracowanie maszyny testującej, która wprowadza rewolucyjne rozwiązania w
    obszarze automatyzacji testów (...). Kluczową innowacją jest (...). Opracowane rozwiązania
    i innowacje wprowadzone w tym projekcie zostały następnie wykorzystane w innych
    przedsięwzięciach i wielu innych projektach realizowanych przez Spółkę, co potwierdza ich
    uniwersalność i wysoką efektywność. Rezultat Prac Rozwojowych umożliwił wdrożenie
    maszyny, która dzięki innowacyjnym rozwiązaniom technologicznym, potrafi
    automatycznie testować (...) przy użyciu jednej głowicy. (...).
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że w ramach prac rozwojowych Spółki
    powstała nowa technologia (prototyp technologii) określonego rozwiązania
    technologicznego, w ramach którego - wiedza i doświadczenie posłużyło Spółce do
    przyszłych projektów realizowanych przez Spółkę.
    Tym samym należy stwierdzić, że prace, o których mowa we wniosku, mają twórczy
    charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza:
    (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
    (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:
      o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    W opisie stanu faktycznego wskazali Państwo, że opisane projekty były realizowane
    zgodnie z ustalonym planem (harmonogramem), który obejmuje szczegółowe etapy
    działań badawczo-rozwojowych. Takie podejście zapewnia systematyczność i zgodność z
    naukowym podejściem w B+R.
    To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji
    działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do realizowanych
    przez Państwa prac.
    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że od początku działalności Spółka prowadzi
    prace z zakresu automatyki, inżynierii przemysłowej, budowy maszyn i z zakresu
    informatyki, natomiast technologia komputerowa rozwija się w tempie wymuszającym na
    Spółce prowadzenia doświadczeń technologicznych i wykorzystywanie potencjalnych
    rozwiązań w nowych urządzeniach. W trakcie realizacji Spółka rozwijała wiedzę z zakresu
    automatyki, inżynierii przemysłowej, budowy maszyn i z zakresu informatyki - w celu
    nowych zastosowań i rozwoju znanych rozwiązań. Powyższy zakres prac jest niezmienny,
    natomiast wiedza zakresu poszczególnych kategorii jest rozwijana, badana i udoskonalana
    w celu stworzenia nowych rozwiązań. W roku 2016 Spółka tworzyła już rozwiązania z
    zakresu automatyki, inżynierii przemysłowej, budowy maszyn i z zakresu informatyki,
    natomiast obecnie Spółka tworzy znacznie nowocześniejsze i bardziej innowacyjne
    rozwiązania z tego samego zakresu. Rozwiązania (technologie), które Spółka stworzyła np.
    w 2016 r. są obecnie przestarzałe, ale konieczne było ich wynalezienie, aby możliwe było
    wynalezienie nowych technologii opartych na wiedzy i doświadczeniu zdobytym wcześniej.

    Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do Państwa prac nad realizacją Projektu UE 1 i
    Projektu UE 2, o których mowa we wniosku, wykorzystali Państwo istniejące zasoby
    wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.

    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Z opisu sprawy wynika, że wszystkie etapy prac nad Projektem UE 1 i Projektem UE 2 są
    /były działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny, w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i
    nie stanowiły rutynowych i okresowych zmian. Jak sami Państwo wskazali, działalność w
    zakresie Projektu UE 1 i Projektu UE 2, której dotyczy wniosek obejmuje działalność
    badawczo-rozwojową, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
    zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, na
    każdym jej etapie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace nad realizacją
    Projektu UE 1 i Projektu UE 2 spełniają warunki do uznania ich za prace rozwojowe.
    Wobec powyższego, należy zgodzić się z Państwem, że realizacja Projektu UE 1 i Projektu
    UE 2 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 updop.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
      lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

    2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    Szczegółową regulację w zakresie ujmowania odpisów amortyzacyjnych od prac
    rozwojowych jako kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej zawiera art. 18d
    ust. 2a updop, na podstawie którego:
      W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac
      rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje
      się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w
      proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2
      pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W świetle art. 18d ust. 3a updop:
      W przypadku podatników posiadających status centrum badawczo-rozwojowego, o
      którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach
      wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2022 r. poz. 2474), za koszty
      kwalifikowane, oprócz kosztów wymienionych w ust. 2-3, uznaje się także:
        1) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
          przychodów, odpisy amortyzacyjne od budowli, budynków i lokali będących
          odrębną własnością wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
          rozwojowej;
        2) koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań
          wykonywanych na podstawie umowy, wiedzy technicznej i patentów lub licencji
          na chroniony wynalazek, uzyskanych od podmiotów innych niż wymienione w
          ust. 2 pkt 3 na warunkach rynkowych i wykorzystywanych wyłącznie na
          potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3c updop:
      3c. Wysokość kosztów kwalifikowanych, o których mowa w ust. 3a, nie może
      przekroczyć 10% przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych
      podatnika, o którym mowa w ust. 3a, osiągniętych w roku podatkowym.
    Na mocy art. 18d ust. 5 updop:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.

    W myśl art. 18d ust. 7 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do
    31 grudnia 2021 r.):
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zaś według art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2017 r.
    do 31 grudnia 2021 r.):
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Z kolei na podstawie art. 15 ust. 1 updop:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    4) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5) jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    9) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie o podatku
    dochodowym od osób prawnych specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania
    tych kosztów na cele podatkowe.
    W myśl art. 15 ust. 4a ustawy o CIT,
      koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:
        1. w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w
          równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
        2. jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
        3. poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od
          wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    Jak wynika z art. 16b ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p.:
      amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od
      przewidywanego okresu używania:
      koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być
      wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
        a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty
          prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
        b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika
          odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o
          wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

        c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac
          rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych
          produktów lub zastosowania technologii.
    W powołanym przepisie art. 15 ust. 4a updop, wskazując trzy różne sposoby rozliczenia
    kosztów prac rozwojowych, użyto ponadto spójnika „albo” (alternatywa rozłączna).
    Oznacza to, że Spółka, według własnego uznania, może wybrać jeden z trzech sposobów
    rozliczania kosztów prac rozwojowych.
    Zatem, na podstawie art. 15 ust. 4a updop, podatnicy mają wybór, co do sposobu
    zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów prac rozwojowych w rozliczeniu
    podatku dochodowego od osób prawnych.
    W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych
    ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie
    trwania tych prac albo jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może
    rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych
    i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    W świetle powyższego, zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy updop, podatnik ma prawo
    swobodnego wyboru metody zaliczenia wydatków ponoszonych na realizację prac
    rozwojowych do podatkowych kosztów uzyskania przychodu.
    Należy mieć na uwadze, że przedmiotowa swoboda w zakresie dowolności wyboru jednej
    z trzech określonych w treści art. 15 ust. 4a updop metod, nie przewiduje jednak
    możliwości wyboru różnych metod w ramach jednego projektu, tj. stosowania do
    poszczególnych kosztów kwalifikowanych projektu stanowiącego prace rozwojowe
    różnych metod zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.
    Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/
    wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony
    został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane
    jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję czasu
    pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych
    kosztów ponoszonych na tę działalność.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka prowadzi i będzie prowadzić ewidencję
    zgodnie z art. 9 ust. 1b updop, pozwalającą wyodrębnić koszty oraz przychody działalności
    w zakresie opisanym powyżej. Nadto, w ramach opisanych we wniosku projektów zostały
    wytworzone wartości niematerialne i prawne (WNIP), które są amortyzowane w postaci
    kosztów zakończonych prac rozwojowych i spełniają warunki, o których mowa w art. 16b
    ust. 2 pkt 3 updop. Koszty obydwu projektów zostały zaksięgowane w postaci Prac
    Rozwojowych w formie WNIP i po ich zakończeniu są amortyzowane w czasie (w wysokości
    odpowiadającej wkładowi własnemu Spółki) - w rezultacie realizacji Projektu UE 1 i
    Projektu UE 2 Spółka poniosła wydatki (koszty uzyskania przychodu), które w części były
    finansowane ze środków własnych Spółki. Koszty Prac Rozwojowych są amortyzowane w
    części nieobjętej dofinansowaniem UE (tj. w części obejmującej wkład własny), stanowią
    koszt uzyskania przychodów Spółki w zakresie finansowanym ze środków własnych (w
    formie odpisów amortyzacyjnych), tj. stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a nadto
    nie zostały Spółce zwrócone, ani nie zostaną Spółce zwrócone - w części stanowiącej jej
    wkład własny.

    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 wniosku jest możliwość
    odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 w związku z art. 18d ust. 2a updop odpisów
    amortyzacyjnych od WNiP w postaci kosztów Prac B+R tj. Projektu UE 1 i Projektu UE 2 (w
    stosownej proporcji odpowiadającej wydatkom ujętym w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT), o
    których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT - obejmujących wkład własny Spółki.
    W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 2a updop, zgodnie z
    którym:
      2a. W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac
      rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje
      się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w
      proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2
      pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 2a updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i
    prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych.
    W przypadku odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych w postaci
    kosztów prac rozwojowych, wskazanych w art. 18d ust. 2a updop, konieczne jest, aby były
    one wytworzone w toku prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej, nie
    zaś zakupione w celu wykorzystywania do prowadzenia tej działalności.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że w ramach opisanego we wniosku Projektu UE 1 i UE
    2 zostały wytworzone wartości niematerialne i prawne (WNIP), które są amortyzowane w
    postaci kosztów zakończonych prac rozwojowych i spełniają warunki, o których mowa w
    art. 16b ust. 2 pkt 3 updop. Wszystkie koszty, które Spółka poniosła na realizację projektu
    UE 1 i Projektu UE 2 zostały zaliczone do kosztów prac rozwojowych - zgodnie z art. 15 ust.
    4a updop. Poniesionymi przez Spółkę kosztami prac rozwojowych są:
        Wynagrodzenia pracowników Spółki,
        Koszty surowców i materiałów,
        Usługi zewnętrzne,
        Amortyzacje środków trwałych (własnych),
        Wartości materialne i niematerialne (stanowiące WNIP Spółki).
    Odnosząc się do możliwości ujęcia w kosztach kwalifikowanych, określonych w art. 18d
    ust. 2a updop, wydatków związanych z wynagrodzeniami pracowników, należy jeszcze raz
    zacytować treść art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w świetle którego za koszty kwalifikowane
    uznaje się:
      poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Z powyższego wynika możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac
    badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie

    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i
    nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem
    mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1
    updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230
    ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych
    w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na
    ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii zatrudniania osób w oparciu o umowę zlecenia/ o
    dzieło w tym miejscu należy jeszcze raz wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 1a updop,
    zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
        8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
        działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
        wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym
        miesiącu.
    Od 1 stycznia 2018 r. przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz
    sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2
    pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych

    przez płatnika składek z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a
    updop).
    Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, wydatki na wynagrodzenia osób, z którymi zawarta została umowa zlecenia i/lub
    umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez
    podatnika działalności badawczo-rozwojowej, co do zasady, mogą stanowić koszty
    kwalifikowane prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie
    umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.
    Oznacza to, że poniesione koszty z tytułu zatrudnienia osób w oparciu o umowy zlecenia/
    o dzieło mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a
    updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka zamierza odliczyć wynagrodzenia [z tytułu zatrudnienia
    pracowników na podstawie umów o pracę, umów zlecenia i umów o dzieło] wyłącznie w
    części - czyli zgodnie z ewidencją czasu pracy danych pracowników w ujęciu godzinowym
    (rzeczywistych godzin czasu pracy nad projektem B+R). Pod pojęciem „wynagrodzenia
    pracowników Spółki” - rozumieją Państwo wynagrodzenie zasadnicze oraz składki ZUS po
    stronie płatnika składek bez uwzględniania składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Wszystkie wydatki z tytułu zatrudnienia
    pracowników na podstawie umowy o pracę stanowią po stronie pracowników należności
    ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT, zaś umowy zlecenie / o
    dzieło stanowią po stronie pracowników należności z tytułu wykonywania usług, o których
    mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy PIT, a także mają bezpośredni związek z pracami B+R
    zgodnie z prowadzoną Ewidencją Czasu Pracy.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa podatkowego oraz opis stanu faktycznego,
    należy stwierdzić, że:
    1) wymienione przez Państwa koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w
      oparciu o umowę o pracę, realizujących prace z zakresu działalności badawczo -
      rozwojowej wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne od tych należności,
      sfinansowanymi przez Państwa jako płatnika, mogą stanowić koszty kwalifikowane
      określone w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
      realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
      pracownika w danym miesiącu;
    2) poniesione przez Państwa koszty wynagrodzeń na rzecz pracowników zatrudnionych
      na podstawie umów zlecenia/ o dzieło , którzy wykonują i będą wykonywali czynności
      w zakresie działalności badawczo - rozwojowej, obejmujące również sfinansowane
      przez Państwa składki na ubezpieczenie społeczne z tytułu tych należności, mogą
      stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, w
      takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi
      na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

    Zasadnie nie zamierzają Państwo ujmować w tej kategorii kosztów kwalifikowanych
    składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Tym samym, mogą Państwo ww. koszty zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R
    określonych w art. 18d ust. 2a updop w postaci dokonywanych od tej wartości
    niematerialnej i prawnej odpisów amortyzacyjnych w proporcji, w jakiej w jej wartości
    początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 updop.
    Odnosząc się natomiast do kwestii możliwości ujmowania w kosztach kwalifikowanych
    wydatków na materiały i surowce, należy jeszcze raz wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2
    updop, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się:
      nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Istotne jest, że art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się pojęciami
    „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej ustawy,
    stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie
    materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością
    badawczo-rozwojową.
    W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i
    rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się
    znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak
    zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 uor:
      materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą
    być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Z opisu sprawy wynika, że ponieśli Państwo koszty surowców i materiałów niezbędnych
    do realizacji Projektu UE 1 oraz Projektu UE 2 w postaci śrubek, nakrętek, elementów
    metalowych, układów scalonych i innych, ale także farb, lakierów, smarów, czy innych
    niezbędnych elementów bez których technologia by nie powstała. Wszystkie materiały i
    surowce były bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez Spółkę w związku z
    prowadzonymi pracami nad projektem B+R oraz wyłącznie koszty nabycia takich będą
    odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.

    Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu stanu
    faktycznego należy uznać, że mogą Państwo zaliczyć wskazane we wniosku koszty nabycia
    materiałów i surowców wykorzystywanych przez Państwa do realizacji prac w ramach
    działalności badawczo - rozwojowej do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R określonych w
    art. 18d ust. 2a updop w postaci dokonywanych od tej wartości niematerialnej i prawnej
    odpisów amortyzacyjnych w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają
    koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 updop.
    Odnosząc się do możliwości ujęcia w kosztach kwalifikowanych ulgi B+R wydatków na
    „usługi zewnętrzne” ponownie należy zacytować art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, w myśl
    którego:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
      równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o
      którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników
      prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-
      rozwojowej.
    Z kolei w świetle art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
      1) uczelnie;
      2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej
      "federacjami";
      3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r.
      o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN";
      4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3,
      zwane dalej "instytutami PAN";
      5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534);
      6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
      działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej "instytutami
      międzynarodowymi";
      6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o
      Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);
      6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej
      "instytutami Sieci Łukasiewicz";
      6c) Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, działające na podstawie
      ustawy z dnia 13 września 2018 r. o Centrum Medycznego Kształcenia
      Podyplomowego (Dz.U. z 2024 r. poz. 570 i 1897), zwane dalej „CMKP”;
      7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU";
      8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i
      ciągły.
    Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane
    jednocześnie:
        na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
        Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,
        na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

    W opisie sprawy wskazali Państwo, że pytaniem nr 2 wniosku objęte są usługi zewnętrzne
    w zakresie, w jakim wypełniają znamiona art. 18d ust. 2 pkt 3) updop. Przez usługi
    zewnętrzne Spółka rozumie usługi doradcze, ekspertyzy i inne, nabyte przez podmioty o
    których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce - np. Szkół i Uczelni Wyższych, czy jednostek badawczych lub
    instytucji naukowych.
    W tym miejscu należy wskazać, że organ przyjął za Państwem jako element stanu
    faktycznego, niepodlegający weryfikacji, że opisane we wniosku usługi zewnętrzne to
    ekspertyzy, usługi doradcze, usługi równorzędne, które były dla Państwa świadczone lub
    wykonywane na podstawie umowy, zaś podmioty, od których Państwo je nabyli na
    potrzeby własnej działalności badawczo-rozwojowej są/były podmiotami określonymi w
    art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce
    Z uwagi na zacytowane powyżej przepisy prawa podatkowego oraz opis stanu
    faktycznego, należy zgodzić się z Państwem, że ww. wydatki na zakup usług zewnętrznych
    mogą stanowić koszty kwalifikowane określone w art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, a tym
    samym mogą je Państwo ująć w kategorii kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art.
    18d ust. 2a updop w postaci dokonywanych od wytworzonej w toku prac rozwojowych
    prowadzonych przez Państwa wartości niematerialnej i prawnej odpisów amortyzacyjnych
    w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt
    1-4a lub ust. 3a pkt 2 updop.
    Natomiast w odniesieniu do możliwości zaliczania do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R
    odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych należy jeszcze
    raz wskazać na brzmienie art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 6 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia
    2000 r. do dnia 31 grudnia 2021 r.):
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
    W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia
    2022 r.):
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Natomiast jak wynika z art. 16a ust 1 updop:
      1. Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

      3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Jak ustawodawca wskazał w art. 16b ust. 1 updop (w stanie prawnym obowiązującym do
    31 grudnia 2021 r.):
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu,
      nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
      1) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
      2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
      3) prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
      5) licencje,
      6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności
      przemysłowej,
      7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
      dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej
      (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane
      wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    W świetle art. 16b ust. 1 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu,
      nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
      1) (uchylony)
      2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
      3) (uchylony)
      4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
      5) licencje,
      6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności
      przemysłowej,
      7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
      dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej
      (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane
      wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą

      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    W pierwszej kolejności podkreślić należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne
    dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą
    badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 updop, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych.
    Odnośnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 18d ust. 3 updop, konieczne jest, aby były
    one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl art.
    18d ust. 3 updop, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą
    częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej
    działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty
    kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne
    będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że wszystkie środki trwałe i wartości niematerialne i
    prawne, których dotyczy wniosek, stanowią przyjęte do użytkowania środki trwałe
    /wartości niematerialne i prawne i zostały/zostaną wprowadzone do ewidencji środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają/będą podlegały amortyzacji
    zgodnie z art. 16a i 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a odpisy
    amortyzacyjne stanowią/ będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów. Nadto,
    wszystkie środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek, są
    /były przez Spółkę bezpośrednio wykorzystywane do realizacji prac w zakresie działalności
    B+R. W ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zamierza Spółka zaliczać do
    kosztów kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych wyłącznie w części, w jakiej były one wykorzystywane w
    prowadzonej działalności B+R, a nie w części, w której są/będą one wykorzystywane do
    pozostałej działalności gospodarczej Spółki.
    Nadto w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że zamierzają Państwo zaliczyć
    koszty amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych do kategorii
    kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 3 updop w zw. ust. 2a
    (poniesionych w formie odpisów amortyzacyjnych od prac rozwojowych).
    W tym miejscu raz jeszcze należy wskazać, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl
    art. 18d ust. 3 updop, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą
    częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej
    działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty
    kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne
    służą prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

    Jednocześnie, należy podkreślić, że cytowany art. 18d ust. 2a updop dotyczy odpisów
    amortyzacyjnych od prac rozwojowych dokonywanych w proporcji, w jakiej w jej wartości
    początkowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2
    updop. Tym samym art. 18d ust. 2a updop nie umożliwia ujmowania we wskazanej w nim
    kategorii kosztów kwalifikowanych wydatków, o których mowa w art. 18d ust. 3 updop.
    Z uwagi na wskazane przepisy prawa oraz opis stanu faktycznego należy zgodzić się z
    Państwem, iż mogą Państwo zaliczyć koszty odpisów amortyzacyjnych od środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych bezpośrednio w
    Państwa działalności badawczo-rozwojowej do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R,
    jednakże nie do tych, które zostały określone w art. 18d ust. 2a updop, lecz do
    wskazanych w art. 18d ust. 3 updop.
    Tym samym, Spółka będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 w
    związku z art. 18d ust. 2a updop odpisów amortyzacyjnych od WNiP w postaci kosztów
    Prac B+R tj. Projektu UE 1 i Projektu UE 2, obejmujących koszty wynagrodzeń
    pracowników, materiałów i surowców oraz „usług zewnętrznych” (w stosownej proporcji
    odpowiadającej wydatkom ujętym w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT), o których mowa w art.
    16b ust. 2 pkt 3 updop, zaś na podstawie art. 18d ust. 3 updop kosztów amortyzacji
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystanych bezpośrednio w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytań. Inne kwestie wynikające z przedstawionego stanu faktycznego i z własnego
    stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji Podatkowej - rozpatrzone.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu
    wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
    prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk
    organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę
    tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi
      elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.