Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.90.2025.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-07
Teza: Skutki podatkowe nabycia spadku po obywatelce Niemiec
zamieszkałej na terytorium Węgier.
Słowa kluczowe: Niemcy
Węgry
ciężar
obywatelstwo
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
spadek
umowa-brak umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Nabycie rzeczy i praw majątkowych za
granicą
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 3 Podstawa
opodatkowania-Ustalenie podstawy opodatkowania-
Długi i ciężary
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
3-art. 7-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania
    spadku po obywatelce Niemiec. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest obywatelem Polski. Od ... r. wraz z partnerką będącą obywatelką
    Niemiec zamieszkiwał na terenie Węgier.
    W ... 2023 r. Wnioskodawca z przyczyn zdrowotnych wrócił do Polski i był zmuszony udać
    się do szpitala na dłuższy pobyt. Z powodu bariery językowej wrócił do Polski i został
    przyjęty do szpitala na terenie Polski. W owym szpitalu przebywał ponad 2 miesiące. Po
    wyjściu ze szpitala do dzisiejszego dnia jest pod stałą kontrolą lekarską. Wnioskodawca nie
    planuje powrotu na teren Węgier.
    W dniu 22 kwietnia 2024 r. partnerka Wnioskodawcy przebywając na terenie Węgier
    zmarła i pozostawiła po sobie spadek, który w drodze zapisu testamentowego zapisała
    Wnioskodawcy. Wnioskodawca na mocy tego testamentu otrzymał od partnerki dom z
    działką oraz osobne 3 działki na Węgrzech. Wszystkie nieruchomości są zlokalizowane na
    terenie Węgier. Oprócz tego w spadku otrzymał od partnerki także ... forintów w gotówce,
    które posiadała w miejscu zamieszkania zmarła oraz gotówkę zdeponowaną w dwóch
    bankach na terenie Niemczech. Postępowanie spadkowe w dalszym ciągu jest
    prowadzone na terenie Węgier. W dniu 13 marca 2025 r. zostało wydane postanowienie o
    przyznaniu Wnioskodawcy domu z działką oraz oddzielnych 3 działek oraz ... forintów.
    Cały ten majątek ujęty we wspomnianym postanowieniu na dzień śmierci partnerki
    znajdował się na terenie Węgier. Poświadczenie dziedziczenia nie zostało jeszcze wydane,
    ponieważ notariusz na Węgrzech czeka na potwierdzenie pozostałego majątku należącego
    do zmarłej partnerki, czyli wartości gotówki zdeponowanej w bankach na terenie Niemiec.
    Po otrzymaniu tych informacji niezwłocznie zostanie wydane europejskie poświadczenie
    spadkowe.
    Pytania
    1) Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego SD-3 i czy
      spadek nabyty po partnerce znajdujący się na terenie Węgier będzie podlegał
      opodatkowaniu w Polsce?
    2) Czy Wnioskodawca składając zeznanie podatkowe SD-3 i rozliczając podatek od
      spadku znajdującego się na terenie Niemiec będzie mógł w zeznaniu wykazać w sekcji
      „Długi, ciężary i nakłady obciążające nabyte rzeczy lub prawa majątkowe” podatek,
      który zapłaci do organu skarbowego na terenie Niemiec?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Pana zdaniem, zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
    podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1837): Podatkowi od spadków i
    darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu
    windykacyjnego, polecenia testamentowego.
    Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Jednakże w art. 2 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady. Zgodnie
    z art. 2 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn: Nabycie własności rzeczy

    znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega
    podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był
    obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    W sytuacji nabycia w spadku rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się lub
    wykonywanych za granicą, czynnikiem decydującym o podleganiu ustawie o podatku od
    spadków i darowizn jest posiadanie przez spadkobiercę obywatelstwa polskiego lub
    stałego miejsca pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w chwili otwarcia spadku.
    Skoro zatem w chwili nabycia spadku Wnioskodawca był obywatelem polskim, to z tytułu
    własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za
    granicą, podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn: Obowiązek podatkowy ciąży na
    nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Jednak w przypadku Wnioskodawcy mamy do czynienia z dziedziczeniem majątku po
    zmarłej partnerce znajdującego się na terenie Węgier. Dlatego powinniśmy rozpatrywać tę
    kwestię z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania,
    których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zgodnie z art. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Węgierskim w
    celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu spadków podpisanej w Warszawie dnia
    12 maja 1928 r. (Dz. U. R.P. Nr 37poz.276). „Nieruchome majątki spadkowe wraz z ich
    przynależnościami, pozostałe po obywatelach jednego z obu umawiających się Państw,
    podlegają podatkowi spadkowemu tylko w tem Państwie, w którem te majątki są
    położone.” Z kolei, stosownie do art. 2 ust. 1 ww. Konwencji: Co do części składowych
    spadku pozostałych po zmarłym obywatelu jednego z obu umawiających się Państw, do
    których nie mają zastosowania postanowienia art. 1, będą przestrzegane następujące
    zasady:
    a) wspomniane części składowe spadku podlegają zasadniczo podatkowi spadkowemu w
      tem z obydwóch umawiających się Państw, którego obywatelem był zmarły w chwili
      swej śmierci;
    b) jeżeli jednak zmarły posiadał w chwili swej śmierci w drugiem umawiającem się
      Państwie miejsce zamieszkania, to w tem Państwie podlegają podatkowi
      spadkowemu, te części składowe spadku, które się w niem znajdują, o ile nie zachodzi
      przypadek, przewidziany pod lit. c lub d;
    c) jeżeli zmarły w chwili swej śmierci posiadał miejsce zamieszkania w każdem z
      obydwóch umawiających się Państw, to wspomniane części składowe spadku polegają
      podatkowi spadkowemu tylko w tem z obydwóch umawiających Państw, którego
      obywatelem był zmarły;
    d) jeżeli nabywca majątku spadkowego był w chwili śmierci zmarłego obywatelem
      jednego z obydwóch umawiających się Państw, to przypadły temu nabywcy majątek
      spadkowy podlega obowiązującemu podatkowi spadkowemu w tem Państwie
      umawiającem się, którego obywatelem był nabywca w owej chwili; postanowienie to
      nie będzie jednakże stosowane w przypadku, gdy nabywca posiadał miejsce
      zamieszkania w drugiem umawiającem się Państwie.
    W rozumieniu niniejszej konwencji przez wyraz „miejsce zamieszkania” uważa się miejsce,
    w którem pewna osoba posiada mieszkanie, co do którego stosownie do okoliczności
    można przypuszczać, że osoba ta zamierza zatrzymać je w posiadaniu na stałe lub też
    miejsce, gdzie ta osoba przebywa, jeżeli stosownie do okoliczności można przypuszczać,
    że zamierza ona przebywać w niem nietylko chwilowo.
    Mając na uwadze powyższe w opinii Wnioskodawcy w przypadku nabycia przez niego
    drogą zapisu w testamencie nieruchomości na terenie Węgier nie podlega opodatkowaniu

    podatkiem od spadków na terenie Polski oraz nie rodzi obowiązku złożenie do organu
    skarbowego deklaracji SD-3.
    W przypadku środków pieniężnych, które znajdowały się na terenie Węgier w dniu śmierci
    partnerki Wnioskodawcy należy przyjąć, że wynajęte mieszkanie na terenie Polski mieści
    się w definicji „miejsca zamieszkania” W związku z tym gotówka otrzymana w spadku
    przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków tylko na terenie
    Polski. W przypadku gdy kwota owej gotówki nie przekroczy kwoty wolnej od podatku
    Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego SD-3.
    Ad. 2
    Pana zdaniem, powołując się ponownie na przepis art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca
    1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1837): Podatkowi od
    spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących
    się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego
    zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
    Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Jednakże w art. 2 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady. Zgodnie
    z art. 2 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn: Nabycie własności rzeczy
    znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega
    podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był
    obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    W sytuacji nabycia w spadku rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się lub
    wykonywanych za granicą, czynnikiem decydującym o podleganiu ustawie o podatku od
    spadków i darowizn jest posiadanie przez spadkobiercę obywatelstwa polskiego lub
    stałego miejsca pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w chwili otwarcia spadku.
    Skoro zatem w chwili nabycia spadku Wnioskodawca był obywatelem polskim, to z tytułu
    nabytej własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
    wykonywanych za granicą, podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem od spadków i
    darowizn.
    Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn: Obowiązek podatkowy ciąży na
    nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Przy czym zaznaczyć należy, że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta
    pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec niestety nie obejmuje
    podatku od spadku i darowizn. W związku z tym odziedziczona gotówka zdeponowana w
    bankach na terenie Niemiec będzie podlegała opodatkowaniu zarówno na terenie
    Niemiec, jak i na terenie Polski.
    Stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn podstawę
    opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu
    długów i ciężarów (tzw. czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych
    w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Określając
    tzw. czystą wartość po ustaleniu wartości nabytych rzeczy oraz praw należy ją pomniejszyć
    o długi i ciężary obciążające nabywcę. Bez wątpienia zapłata podatku od majątku
    odziedziczone, zapłacone na terenie Niemiec jest ciężarem obciążającym nabywcę.
    Obowiązek podatkowy powstaje w momencie przyjęcia spadku. Z tego wynika, że ciężar
    wynikający z obowiązku uiszczenia podatku od spadku obciąża majątek w jego dniu
    nabycia. Bez znaczenia jest tu termin płatności tego podatku. Dlatego w opinii
    Wnioskodawcy mieści się w definicji ciężarów długu co oznacza, że przy składaniu
    zeznania SD-3 Wnioskodawca wyliczając tzw. czystą wartość spadku będzie miał prawo do
    ujęcia w ciężarach spadku wartości podatku od tego spadku zapłaconego do niemieckiego
    organu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu,
      zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „dziedziczenia”,
    dlatego należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 ww. ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast według art. 925 tej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem podlegającym przepisom prawa spadkowego.
    Zgodnie z art. 2 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z powyższym spadkobierca, który w chwili otwarcia spadku był obywatelem
    polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn od nabytej własności rzeczy
    znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych
    wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz od nabytej własności rzeczy
    znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą.
    Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia - z chwilą
      przyjęcia spadku.
    Jednakże zgodnie z art. 6 ust. 4 tej ustawy:
      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed
      organem podatkowym na fakt nabycia.

    Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pan obywatelem Polski. W dniu
    22 kwietnia 2024 r. zmarła Pana partnerka, która była obywatelką Niemiec i zamieszkiwała
    na terytorium Węgier. Pana partnerka zapisała Panu swój majątek w testamencie. W skład
    masy spadkowej wchodzą nieruchomości zlokalizowane na terenie Węgier, środki
    pieniężne w gotówce, które spadkodawczyni posiadała w miejscu zamieszkania oraz
    środki pieniężne zdeponowane w dwóch bankach na terenie Niemiec. Europejskie
    poświadczenie spadkowe nie zostało jeszcze wydane.
    W związku z powyższym, z uwagi na to, że jest Pan obywatelem polskim, podlega Pan w
    Polsce opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn od nabytego majątku po
    zmarłej partnerce.
    Wbrew Pana twierdzeniu, w stosunku do tej części masy spadkowej, która znajduje się na
    terytorium Węgier nie będzie miała zastosowania Konwencja między Rzecząpospolitą
    Polską a Królestwem Węgierskim w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu
    spadków, podpisana w Warszawie dnia 12 maja 1928 r. (Dz.U. 1931 Nr 75, poz. 602).
    Konwencja polsko-węgierska ma zastosowanie do opodatkowania majątku spadkowego
    pozostałego po obywatelu Polski lub Węgier. Wynika to m.in. z art. 1 i 2 ww. Konwencji,
    zgodnie z którymi:
    1. Nieruchome majątki spadkowe wraz z ich przynależnościami, pozostałe po
      obywatelach jednego z obu umawiających się Państw, podlegają podatkowi
      spadkowemu tylko w tem Państwie, w którem te majątki są położone.
    2. Co do części składowych spadku pozostałych po zmarłym obywatelu jednego z obu
      umawiających się Państw, do których nie mają zastosowania postanowienia art. 1,
      będą przestrzegane następujące zasady: (...).
    Nie ma zatem znaczenia, że nabywany spadek znajduje się na terytorium Węgier, jeżeli nie
    stanowi on masy spadkowej po obywatelu Węgier lub Polski. Pana partnerka była
    obywatelką Niemiec. W stosunku do spadku nabytego po obywatelu Niemiec nie można
    stosować umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawartej między
    rządami innych państw.
    W związku z powyższym cały majątek, który nabył Pan w spadku po obywatelce Niemiec
    podlega opodatkowaniu w Polsce. Rzeczpospolita Polska nie zawarła bowiem z Niemcami
    stosownej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatku od
    spadków i darowizn.
    Nie można się również zgodzić z Pana stanowiskiem, że podatek zapłacony w Niemczech
    powinien być odliczony od wartości nabytej masy spadkowej jako dług i ciężar spadkowy.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 zdanie pierwsze ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po
      potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw
      majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku
      podatkowego.
    Z kolei art. 7 ust. 3 ww. ustawy stanowi, że:
      Do długów i ciężarów zalicza się również koszty leczenia i opieki w czasie ostatniej
      choroby spadkodawcy, jeżeli nie zostały pokryte za jego życia i z jego majątku, koszty
      pogrzebu spadkodawcy, łącznie z nagrobkiem, w takim zakresie, w jakim koszty te
      odpowiadają zwyczajom przyjętym w danym środowisku, jeżeli nie zostały pokryte z
      majątku spadkodawcy, z zasiłku pogrzebowego lub nie zostały zwrócone w innej
      formie, oraz koszty postępowania spadkowego, wynagrodzenie wykonawcy
      testamentu, obowiązki wykonania zapisów i poleceń zamieszczonych w testamencie,
      wypłaty z tytułu zachowku oraz inne obowiązki wynikające z przepisów Kodeksu
      cywilnego dotyczących spadków.

    Konstrukcja art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wskazuje zatem, że w
    każdym wypadku podstawą opodatkowania jest czysta wartość przedmiotu
    opodatkowania. Kolejne przepisy tego artykułu potwierdzają jedynie, że ustawa ustanawia
    wszelkie możliwości zaliczenia do ciężarów i długów takich należności, które spadkobierca
    poniósł lub zobowiązany będzie ponieść na podstawie przepisów Kodeksu cywilnego
    dotyczących spadków.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie określa na własne potrzeby pojęcia długów i
    ciężarów, niezbędne zatem jest odniesienie do znaczenia, jakie mają one w przepisach
    prawa cywilnego. Definicja długów i ciężarów spadkowych wynika z definicji spadku
    zawartej w art. 922 ww. ustawy Kodeks cywilny. W myśl tego przepisu:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
      Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak
      również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby
      niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
      Do długów spadkowych należą także koszty pogrzebu spadkodawcy w takim
      zakresie, w jakim pogrzeb ten odpowiada zwyczajom przyjętym w danym
      środowisku, koszty postępowania spadkowego, obowiązek zaspokojenia roszczeń o
      zachowek oraz obowiązek wykonania zapisów zwykłych i poleceń, jak również inne
      obowiązki przewidziane w przepisach księgi niniejszej.
    Długiem związanym z nabyciem spadku są więc obowiązki majątkowe zmarłego
    wynikające ze stosunków prawnych pozostających w mocy mimo jego śmierci, które z tą
    datą przeszły na spadkobierców.
    Można przyjąć, że takie długi obejmuje art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn.
    Natomiast art. 7 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn, będący w znacznej
    mierze powtórzeniem art. 922 § 3 Kodeksu cywilnego, rozszerza ten zakres i dotyczy
    obciążeń, które nie wynikają ze stosunków prawnych istniejących za życia spadkodawcy,
    lecz powstają z mocy przepisów prawa spadkowego i ponoszonych już przez spadkobiercę.
    Do długów i ciężarów zalicza się również:
    - koszty leczenia i opieki w czasie ostatniej choroby spadkodawcy, jeżeli nie zostały
      pokryte za jego życia i z jego majątku,
    - koszty pogrzebu spadkodawcy, łącznie z nagrobkiem, w takim zakresie, w jakim koszty
      te odpowiadają zwyczajom przyjętym w danym środowisku, jeżeli nie zostały pokryte z
      majątku spadkodawcy, z zasiłku pogrzebowego lub nie zostały zwrócone w innej
      formie oraz
    - koszty postępowania spadkowego, wynagrodzenie wykonawcy testamentu, obowiązki
      wykonania zapisów i poleceń zamieszczonych w testamencie, wypłaty z tytułu
      zachowku oraz inne obowiązki wynikające z przepisów Kodeksu cywilnego dotyczące
      spadków.
    Do zbioru pomniejszającego podstawę opodatkowania wydatków nie można jednak
    zaliczyć podatku zapłaconego za granicą. W tym względzie Organ opowiada się za
    stanowiskiem Naczelnego Sądu Administracyjnego przyjętym w wyroku z 18 maja 2012 r.
    sygn. akt II FSK 2287/10, gdzie wskazano, że z przepisów art. 7 ust. 1-3 wynika, „że jako
    długi i ciężary w rozumieniu art. 7 ust. 1 u.p.s.d. traktowane są, oprócz długów
    spadkodawcy przechodzących na spadkobiercę zgodnie z art. 922 § 1 w związku z § 2 K.c.,
    także obciążenia należące do długów spadkowych zgodnie z art. 922 § 3 K.c. oraz koszty
    leczenia i opieki w czasie ostatniej choroby spadkodawcy, które – jako poniesione na rzecz
    spadkodawcy przed jego śmiercią – mogłyby być zaliczone do długów spadkodawcy. Są to

    obciążenia bezpośrednio związane z obowiązkami przewidzianymi w przepisach K.c.
    dotyczących spadków. Zapłacony (w Niemczech) w związku z nabyciem spadku podatek
    nie należy do tej kategorii obciążeń – nie wynika z prawa cywilnego, nie ciążył na
    spadkodawcy, jego poniesienie nie jest konieczne dla nabycia spadku, potwierdzenia
    statusu spadkobiercy, ani wykonania testamentu.”
    Przenosząc treść powołanych wyżej przepisów na grunt przedmiotowej sprawy należy
    stwierdzić, że podatek jaki zapłaci Pan w Niemczech w związku z nabyciem spadku nie
    będzie należeć do kategorii obciążeń, o których mowa w art. 7 ust. 1-3 ustawy o podatku
    od spadków i darowizn, gdyż nie wynika z prawa cywilnego; nie ciążył na spadkodawcy, a
    jego poniesienie nie będzie konieczne dla nabycia spadku, potwierdzenia statusu
    spadkobiercy, ani wykonania testamentu.
    Jak wskazano powyżej Rzeczpospolita Polska nie zawarła z Niemcami stosownej umowy o
    unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatku od spadków i darowizn. Nie
    zostały także sformułowane takie regulacje unijne, które stanowiłyby w tym zakresie
    prawo powszechnie obowiązujące, tj. rozporządzenia lub dyrektywy, z których wynikałyby
    zasady unikania podwójnego opodatkowania tzw. spadków transgranicznych.
    Zgodnie art. 17a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca
      od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według
      ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ
      na określenie podstawy opodatkowania.
    Reasumując, Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Węgierskim w celu
    zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu spadków, podpisana w Warszawie dnia 12
    maja 1928 r. nie ma zastosowania w Pana sprawie. Obliczając podatek od spadku, który
    winien Pan zapłacić w Polsce, nie należy odliczać kwoty podatku zapłaconego w
    Niemczech.
    Pana stanowisko uznano w całości za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.