Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-168/08-4/SJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-05-16
Teza: Gdy wartość świadczonych odpłatnie usług przekroczy kwotę w wysokości 50.000 zł., wówczas należy zarejestrować się jako podatnik VAT czynny.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług; sport-klub sportowy; stawka-stawki podatku; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Klubu Sportowego „X”, przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2008 r. (data wpływu 18 luty 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 kwietnia 2008 r. (data wpływu 14 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku podatkowego z tytułu świadczonych usług oraz sposobu ich dokumentowania – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku podatkowego z tytułu świadczonych usług oraz sposobu ich dokumentowania. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 kwietnia 2008 r. (data wpływu 14 kwietnia 2008 r.) o podpis drugiej osoby upoważnionej do reprezentowania Klubu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca posiada osobowość prawną działając w formie stowarzyszenia, jest ujęty w Krajowym Rejestrze Sądowym nr KRS: (…). Zgodnie z właściwością miejscową rejestr jest prowadzony w Sądzie Rejonowym w P. – (…) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego. Dla ww. podmiotu dokonano wpisu do Rejestru Stowarzyszeń, Innych Organizacji Społecznych i Zawodowych, Fundacji oraz Publicznych Zakładów Opieki Zdrowotnej. Klub posiada licencję wydaną przez Wielkopolski Związek Piłki Nożnej w P., uprawniającą do uczestnictwa w rozgrywkach piłkarskich. Oprócz sekcji piłki nożnej w Klubie działają pozostałe: tenisa stołowego, brydża sportowego, boksu, czasowo zawieszona jest sekcja szachowa.

Wnioskodawca nie posiada żadnego zadłużenia, tj. podatku dochodowego odprowadzanego do Urzędu Skarbowego w Gnieźnie z tytułu wypłacanych nagród pieniężnych zawodnikom za osiągane wyniki sportowe, umów-zleceń na rzecz osób funkcyjnych w klubie – księgowej, gospodarza stadionu, sekretarza. Również brak jest zaległości z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne, ubezpieczenie zdrowotne na rzecz ZUS-u.

Budżet Klubu, to w większości dotacja z budżetu gminy T. oraz pozyskiwany sponsoring. Średnioroczne wydatki na bieżącą działalność Klubu kształtują się na poziomie ok. 100.000 zł.

Główne kategorie wydatków ponoszonych przez Zainteresowanego to – rzeczowe (zakup sprzętu sportowego, dowozy zawodników na zawody) oraz osobowe (opłacanie kadry trenerskiej, nagrody pieniężne dla zawodników, usługi sędziowskie) jak i również inne koszty (opłaty składki członkowskiej, ubezpieczenia, opłaty transferowe od zawodników).

Wnioskodawca stara się o pozyskanie dodatkowych źródeł finansowych na podstawowe potrzeby funkcjonowania Klubu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy umieszczając na stadionie miejskim reklamy różnych firm, Wnioskodawca mógłby uzyskać z tego tytułu przychody, jednak jest to uzależnione (takie stanowisko prezentują zainteresowane podmioty gospodarcze) koniecznością wystawienia przez Zainteresowanego rachunku bądź faktury?
2.  Na jakich zasadach Wnioskodawca będzie zobowiązany i ma możliwość wystawienia rachunku lub faktury VAT? Jakie musi podjąć ewentualne czynności dodatkowe względem urzędu skarbowego? Czy byłby to dokument zgłoszeniowy VAT-R?

Zdaniem Wnioskodawcy, do określonej kwoty uzyskanych przychodów na podstawie wystawionych dokumentów finansowych, Zainteresowany mógłby wystawić tylko rachunek i z tego tytułu nie ma konieczności odprowadzania i ewidencjonowania odprowadzonego podatku. Dopiero po przekroczeniu określonego limitu w stosunku do działalności Wnioskodawcy, byłaby konieczność wystawiania faktur VAT po uprzednim zarejestrowaniu Zainteresowanego w urzędzie skarbowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…) – art. 8 ust. 1 ustawy.

W świetle ww. przepisów Wnioskodawca prowadząc odpłatną promocję na rzecz sponsorów, polegającą na umieszczaniu na stadionie miejskim reklam różnych firm, podejmuje działania będące usługami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22% – zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 113 ust. 1 i 2 ustawy zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł (…). Do wartości sprzedaży, o której mowa powyżej, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub w ust. 8 – art. 113 ust. 9 ustawy.

W art. 113 ust. 13 ustawy wymieniono katalog czynności, które nie uprawniają do korzystania przez Podatnika z ww. zwolnień od podatku. Przedstawione przez Zainteresowanego usługi umieszczania na stadionie różnych reklam nie zostały ujęte w tym katalogu, dając mu prawo do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w ust. 1 i 9 tego artykułu.

W myśl art. 109 ust. 1 ustawy, podatnicy zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym.

Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę (…).

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1 lub w ust. 8, zwolnienie określone w ust. 9 traci moc z momentem przekroczenia kwoty określonej w ust. 1 lub ust. 8. Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad wartość określoną w zdaniu poprzednim, a obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty (…) – art. 113 ust. 10 ustawy.

Zatem w przypadku, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy w trakcie roku podatkowego kwot określonych w art. 113 ustawy, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT. Dopiero przekroczenie ww. wartości sprzedaży powoduje powstanie obowiązku rejestracji w zakresie podatku VAT i opodatkowania przedmiotowych usług według odpowiedniej stawki VAT.

Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy podmioty, o których mowa w art. 15 są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Zgodnie z tym zastrzeżeniem, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 55, poz. 539 ze zm.) wynika iż, zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług należy dokonać na druku VAT-R stanowiącym załącznik nr 1 do rozporządzenia.

W myśl art. 106 ust. 1 podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (…). Wystawiane faktury winny być oznaczone wyrazami „FAKTURA VAT” – § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).

Podkreślić należy, iż zgodnie z art. 87 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy prowadzący działalność gospodarczą obowiązani są na żądanie kupującego lub usługobiorcy wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi.

Zatem, w przypadku gdy sprzedaży towarów lub świadczenia usług dokonuje podmiot nie będący zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, właściwym dokumentem potwierdzającym dokonanie takiej czynności jest rachunek.

Biorąc po uwagę powyższe tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca zamierzający świadczyć odpłatne usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w przypadku, gdy wartość sprzedaży z tytułu tych czynności przekroczy kwoty, o których mowa w art. 113 ustawy, będzie zobligowany do rejestracji jako podatnik VAT czynny. Od tego momentu ma obowiązek dokumentowania przedmiotowych czynności fakturami oznaczonymi wyrazami „FAKTURA VAT”.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.