Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-400/08/LSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-06-04
Teza: Opodatkowanie sprzedaży czasopisma wraz z dołączoną płytą DVD, VCD.
Słowa kluczowe: czasopisma; dostawa; podatek-podatek od towarów i usług; prezent; płyta-płyta DVD; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 29 lutego 2008r. (data wpływu 5 marca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 marca 2008r. (data wpływu 10 marca 2008r.), o dzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży czasopisma wraz z dołączoną płytą DVD, VCD - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 5 marca 2008r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 7 marca 2008r. (data wpływu 10 marca 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży czasopisma wraz z dołączoną płytą DVD, VCD.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca zajmuje się sprzedażą czasopism związanych z kinem erotycznym i dołącza do nich gadżet (prezent) w postaci płyty DVD, VCD z materiałem promocyjno-reklamowym. Spółka zakupuje licencje z zagranicy wraz z tzw. „płytą matką”. Płyta „matka” dawana jest do autoringu i następnie do tłoczni. Całkowity koszt tak przygotowanych płyt nie przekracza kwoty 5 zł.

Płyta i czasopismo stanowią integralną całość i nie mogą być sprzedawane oddzielnie. Na płytkach umieszczone jest logo Spółki. Cena czasopisma wraz z załączonym gadżetem w całości opodatkowana jest według stawki 7%. Cena wydawnictwa z prezentem czy bez jest niezmienna.

W związku z opisanym stanem faktycznym zadano następujące pytanie:

Czy prezenty te spełniają kryteria art. 7 ust. 3 i 4 ustawy o VAT, a tym samym można stosować do sprzedaży naszych wydawnictw stawkę VAT 7% właściwą dla „produktu głównego”?

Zdaniem Wnioskodawcy płyty z filmami dołączone do czasopism wydawanych przez Wnioskodawcę nie zawierają pełnego materiału filmowego nabytego przez Spółkę od licencjonodawców. Są to jedynie materiały promocyjno-reklamowe, których zadaniem jest zachęcanie potencjalnych nabywców do zakupu czasopisma. Filmy umieszczone na płycie dołączonej do czasopisma są znacznie krótsze niż materiał oryginalny, wycięte są z nich niektóre sceny, a także nie zawierają polskiej wersji językowej, dodatków typu bonusowe sceny, wywiadów z aktorami i reżyserami itp.

Sprzedaż gadżetów bez sprzedaży egzemplarzy czasopisma jest niemożliwe, bo nie posiadają one własnej ceny ani kodu kreskowego (w takim wydaniu są dołączane do gazety).

W świetle art. 7 ust. 3 i 4 ustawy o VAT nie jest to dostawa towarów, wartość rynkowa przekazanego towary (prezentu) nie przekracza 5 zł. Nie jest możliwe porównanie ich wartości z podobnymi produktami sprzedawanymi na rynku, ponieważ nie ma podobnego produktu tj. płyty zawierające materiały promocyjno-reklamowe filmów erotycznych. Gadżety (prezenty) oznaczone są logo Spółki. Obowiązek podatkowy deklarowany jest na zasadach właściwych dla prasy (art. 19 ust. 13 pkt 3). Cena czasopisma wraz z gadżetem opodatkowana jest według 7%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w prawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 2 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Przepisu ust. 2 tego artykułu nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek (art. 7 ust. 3 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1.  o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2.  których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli wartość rynkowa przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

Z powyższej regulacji jednoznacznie wynika, iż nie podlegają opodatkowaniu przekazane jednej osobie prezenty o wartości nieprzekraczjącej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. 100 zł, o ile podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym prezenty przekazano.

Brak takiej ewidencji powoduje, że jedynie prezenty o wartości do 5 zł nie są opodatkowane. Natomiast wszystkie prezenty o wartości wyższej podlegają opodatkowaniu według ogólnych zasad.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca sprzedaje czasopisma, do których dołącza gadżet (prezent) w postaci płyty DVD, VCD z materiałem promocyjno-reklamowym. Całkowity koszt przygotowanej płyty nie przekracza kwoty 5zł. Płyta i czasopismo stanowią integralną całość i nie mogą być sprzedawane oddzielnie (tj. stanowią jednolity przedmiot dostawy), gdyż płyta nie posiada własnej ceny ani kodu kreskowego. Ponadto na płytach umieszczone jest logo Spółki. Cena wydawnictwa z dołączonym prezentem pozostaje bez zmian w stosunku do ceny wydawnictwa bez prezentu i w całości opodatkowana jest według stawki 7%.

W związku z powyższym w opinii tutejszego organu należy uznać, iż dołączona do czasopisma płyta spełnia definicję prezentu o małej wartości (tj. do 5 zł), o którym mowa w art. 7 ust. 4 ustawy o VAT i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W zaistniałej sytuacji opodatkowaniu podlega zatem wyłącznie sprzedaż czasopisma.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać **za prawidłowe**.

Końcowo należy zauważyć, iż tutejszy organ nie objął interpretacją tematu określenia wysokości stawki podatku VAT na sprzedaż czasopisma wraz z prezentem, gdyż nie sformułowano zapytania w tym zakresie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.