Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.128.2025.2.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-25
Teza: Stawka ryczałtu dla usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU
62.02.
Słowa kluczowe: doradztwo
konsulat
ryczałt
stawka-stawki ryczałtu
systemy
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 22 marca 2025 r. (wpływ 22 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 2024 r. rozlicza się Pan w oparciu o podatek ryczałtowy zgodnie z ustawą z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych złożył Pan do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.
    Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
    2019 r. poz. 900 z późn. zm.) wnosi Pan o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego. Zgodnie z obowiązkiem wynikającym z art. 14b § 3 Ordynacji
    podatkowej, przedstawił Pan opis stanu faktycznego oraz pytanie interpretacyjne wraz z
    Pana stanowiskiem w sprawie oceny prawnej:
    Prowadzi Pan oraz nadal zamierza Pan prowadzić działalność polegającą na świadczeniu
    usług jako Konsultant SAP, przy czym świadczy Pan następujące usługi:
    - analiza wymagań biznesowych, realizowana za pomocą rozmowy z klientem oraz
      prowadzonych obserwacji,
    - ocena istniejącej infrastruktury systemu SAP klienta i rekomendowanie jej usprawnień
      w obszarze architektury oraz bezpieczeństwa,
    - wdrażanie rozwiązań SAP i zapewnienie ich zgodności z pozostałymi procesami
      biznesowymi klienta,
    - opracowywanie i konfigurowanie niestandardowych rozwiązań SAP,
    - rozwiązywanie problemów,
    - korzystanie z najlepszych praktyk SAP oraz zapewnienie zgodności z wymogami
      prawnymi,
    - wykonywanie dokumentacji skonfigurowanych w środowisku SAP rozwiązań (forma
      graficzna oraz opisowa) oraz jej wysyłka pocztą elektroniczną do klienta,
    - szkolenia użytkowników końcowych, po uprzednim dostarczeniu im wyżej wymienionej
      dokumentacji,
    - zapewnienie wsparcia systemu SAP klienta,
    - raportowanie postępów,
    - komunikacja z klientem,
    które zostały zaklasyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu
    Statystycznego (...) (w piśmie z (...) o znaku (...)), pod kodem PKWiU: 62.02 „Usługi związane
    z doradztwem w zakresie informatyki”.
    Pana wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, w roku podatkowym 2024 oraz
    obecnie.
    Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pragnie Pan podkreślić, iż do Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte
    w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, a w roku poprzedzającym rok 2025 uzyskał Pan
    przychody z działalności prowadzonej samodzielnie, które nie przekroczyły 2 000 000 euro.
    Jednocześnie nie prowadził Pan działalności w formie spółki. Nie uzyskał Pan przychodów
    z usług świadczonych na rzecz byłego, ani obecnego pracodawcy. Nie jest Pan

    wspólnikiem, ani nie pełni Pan funkcji zarządczych w Spółce, na rzecz której świadczy Pan
    usługi w ramach jednoosobowej działalności.
    Obecnie opodatkowuje Pan swoje przychody stawką ryczałtu 12%. Nie uzyskuje Pan
    innych przychodów podlegających opodatkowaniu, oprócz przychodów z wyżej
    wymienionych usług.
    Świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego
    PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, nie są
    objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), nie
    są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z
    zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1.
    W piśmie z 22 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) jakie dokładnie czynności wykonywał/wykonuje Pan w ramach świadczonych przez
      Pana usług?
    Należy szczegółowo wskazać na czym konkretnie polegały/polegają Pana usługi w
      zakresie:
    a) analizy wymagań biznesowych, realizowanej za pomocą rozmowy z klientem oraz
      prowadzonych obserwacji,
    b) oceny istniejącej infrastruktury systemu SAP klienta i rekomendowanie jej
      usprawnień w obszarze architektury oraz bezpieczeństwa,
    c) wdrażania rozwiązań SAP i zapewnienia ich zgodności z pozostałymi procesami
      biznesowymi klienta,
    d) opracowywania i konfigurowania niestandardowych rozwiązań SAP,
    e) rozwiązywania problemów,
    f) korzystania z najlepszych praktyk SAP oraz zapewnienia zgodności z wymogami
      prawnymi,
    g) wykonywania dokumentacji skonfigurowanych w środowisku SAP rozwiązań (forma
      graficzna oraz opisowa) oraz jej wysyłki pocztą elektroniczną do klienta,
    h) szkolenia użytkowników końcowych, po uprzednim dostarczeniu im wyżej
      wymienionej dokumentacji,
    i) zapewnienia wsparcia systemu SAP klienta,
    j) raportowania postępów,
    k) komunikacji z klientem.
    Proszę o ich szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
    1) na czym konkretnie polegały/polegają wymienione przez Pana usługi?
    2) czego dotyczyły/dotyczą?
    3) jaki był/jest ich zakres?
    4) co było/jest ich efektem?
    Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z jedenastu wyżej
    wymienionych w lit. a-k przez Pana usług.
    Odpowiedź:
    A. Analiza wymagań biznesowych
    Pana działania obejmują identyfikację kluczowych potrzeb klienta w zakresie
    funkcjonowania systemu SAP i jego powiązań z innymi systemami. W tym celu

    przeprowadza Pan rozmowy z interesariuszami oraz analizuje Pan istniejące procesy pod
    kątem optymalizacji i zgodności ze standardami SAP oraz najlepszymi praktykami
    rynkowymi. Efektem jest polepszenie lub przyspieszenie procesów oraz ich
    bezpieczeństwa, za pomocą wprowadzenia konkretnych ustawień w systemie SAP.
    B. Ocena infrastruktury systemu SAP i rekomendowanie usprawnień
    Weryfikuje Pan bieżącą architekturę systemu SAP klienta oraz jego interfejsy z systemami
    nie-SAP. Pana rekomendacje koncentrują się na zapewnieniu zgodności z aktualnymi
    standardami bezpieczeństwa, co powinno być efektem oceny.
    C. Wdrażanie rozwiązań SAP i zapewnienie ich zgodności z procesami biznesowymi
    Implementuje i konfiguruje Pan rozwiązania SAP zgodnie z obowiązującymi normami oraz
    wymaganiami klienta, dbając o zgodność ulepszonych ustawień z istniejącymi
    ustawieniami klienta. Kluczowe znaczenie ma tu (...), to jest znów głównym efektem pracy.
    D. Opracowywanie i konfigurowanie standardowych rozwiązań SAP
    Pana działania obejmują dostosowanie standardowych rozwiązań systemów SAP do
    wymagań klienta, oraz dobrych praktyk rynkowych, poprzez ich odpowiednią konfigurację.
    Nie zajmuje się Pan rozwojem dedykowanych modułów, a jedynie konfiguruje Pan
    odpowiednie ustawienia na istniejących systemach. Efektem zawsze powinna być
    poprawa bezpieczeństwa oraz procesów.
    E. Rozwiązywanie problemów
    Identyfikuje i eliminuje Pan nieprawidłowości w funkcjonowaniu systemu SAP, w zakresie
    ustawień dotyczących (...). Działania te obejmują analizę (...). Efektem jest zniknięcie
    istniejącego problemu, które nie byłoby możliwe bez Pana wkładu.
    F. Stosowanie najlepszych praktyk SAP oraz zgodność z wymogami prawnymi
    Pana praca opiera się na wdrażaniu i utrzymywaniu najlepszych praktyk SAP, zapewniając
    zgodność systemu z aktualnymi regulacjami prawnymi, w tym z politykami
    bezpieczeństwa i standardami SAP. Efektem jest zgodność wdrożonych ustawień, a
    poprzez to istniejącego systemu, z wymaganiami otoczenia biznesowego i prawnego
    klienta.
    G. Dokumentacja skonfigurowanych rozwiązań SAP
    Tworzy Pan dokumentację zawierającą szczegółowy opis istniejącej konfiguracji systemu
    oraz wdrożonych zmian. Dokumentacja ta zawiera schematy opisujące zmiany i jest
    przekazywana klientowi drogą elektroniczną. Efektem jest lepsze zrozumienie przez
    klienta wdrażanych zmian.
    H. Szkolenie użytkowników końcowych
    Prowadzi Pan transfer wiedzy z zakresu obsługi wdrożonych konfiguracji SAP, aby
    użytkownicy końcowi mogli efektywnie korzystać z systemu zgodnie z ustalonymi
    standardami. Szkolenia opierają się na wcześniej dostarczonej dokumentacji. Efektem jest
    lepsze zrozumienie wprowadzonych zmian nie tylko przez klienta, ale również
    użytkowników korzystających z systemu.
    I. Zapewnienie wsparcia systemu SAP
    Świadczy Pan usługi w zakresie utrzymania i systemu SAP, koncentrując się na
    usprawnieniach związanych ze stabilnością i bezpieczeństwem systemu. Polega to na
    utrzymywaniu późniejszej współpracy z klientem, nawet po wdrożeniu odpowiedni
    ustawień. Efektem tego jest poczucie wsparcia po stronie klienta i możliwość współpracy
    przy następnych wymaganych konfiguracjach.
    J. Raportowanie postępów

    Regularnie przygotowuje Pan raporty dotyczące realizacji działań związanych z
    konfiguracją systemu SAP, przedstawiając rekomendacje oraz wyniki przeprowadzonych
    analiz. Klient w efekcie tego może czuć się zaopiekowany w trakcie całego procesu
    wdrażania ustawień.
    K. Komunikacja z klientem
    Prowadzi Pan ciągłe rozmowy z klientem, przekazując informacje o postępach prac,
    uzgadniając konieczne zmiany w ustawieniach i rekomendacje oraz doradzając w zakresie
    efektywnego wykorzystania systemu SAP. Odpowiednia komunikacja również jest
    zazwyczaj efektem dalszej współpracy.
    2) czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest działalnością usługową
      w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
      2024 r. poz. 776 ze zm.)?
    Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością
    usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).

## Pytanie

Czy w razie stosowania przez Wnioskodawcę opodatkowania p.d.o.f. w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, właściwą stawką ryczałtu w odniesieniu do przychodów
    w postaci wynagrodzenia otrzymywanego przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia
    wymienionych Usług jest stawka 8,5% – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 Ustawy o Ryczałcie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wobec Wnioskodawcy, w razie stosowania opodatkowania p.d.o.f. w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, właściwą stawką ryczałtu w odniesieniu do przychodów
    w postaci wynagrodzenia otrzymywanego przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia
    wymienionych Usług jest stawka 8,5% – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 Ustawy o Ryczałcie.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 Ustawy o Ryczałcie ustawa ta reguluje opodatkowanie
    zryczałtowanym p.d.o.f. niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy z dnia 26 czerwca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1119).
    Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a Ustawy o Ryczałcie podatnicy opłacają w roku
    podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w art.
    6 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali
    przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości
    nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 Ustawy o Ryczałcie.
    Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o Ryczałcie działalność usługowa to
    zasadniczo pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności
    zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 Ustawy o Ryczałcie ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy

    niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z
    danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym
    ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b Ustawy o Ryczałcie ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z
    doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1).
    Jednocześnie, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o Ryczałcie – ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej.
    Z powyższego wynika, że usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex
    62.01.1), usługi objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”
    (PKWiU 62.01.2), usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex
    62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z
    zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) są opodatkowane p.d.o.
    f. w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki
    ryczałtu 12%.
    Natomiast przychody z działalności usługowej innej niż usługi, o których mowa powyżej
    (oraz innej niż jakiekolwiek inne usługi wyraźnie wymienione w art. 12 ust. 1 Ustawy o
    Ryczałcie) powinny być opodatkowane p.d.o.f. w postaci ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki ryczałtu 8,5%.
    Należy przy tym zauważyć, że grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym mowa w art. 12 ust. 1
    pkt 2b lit. b Ustawy o Ryczałcie, obejmuje również usługi sklasyfikowane w grupowaniu
    PKWiU 62.01.12, jednak znajdujące się przy nim oznaczenie „ex” oznacza, że stawkę
    ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia
    takich (tzn. sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.1) usług, o ile są one faktycznie
    związane z oprogramowaniem. Stawka ryczałtu 12% nie dotyczy natomiast tych usług
    sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.1, które nie są związane z
    oprogramowaniem. Podobnie grupowanie PKWiU 62.02, o którym mowa w art. 12 ust. 1
    pkt 2b lit. b Ustawy o Ryczałcie, obejmuje również usługi sklasyfikowane w grupowaniu
    PKWiU 62.02.30, jednak znajdujące się przy nim oznaczenie „ex” oznacza, że stawkę
    ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia
    takich (tzn. sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02) usług, które faktycznie były lub
    są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Stawka ryczałtu 12% nie dotyczy
    natomiast tych usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02, które nie są związane
    z oprogramowaniem.
    Odnosząc powyższe uwagi do indywidualnej sytuacji Wnioskodawcy będącej przedmiotem
    wniosku, należy w pierwszej kolejności stwierdzić, że Wnioskodawca może stosować
    opodatkowanie p.d.o.f. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
    odniesieniu do przychodu w postaci wynagrodzenia z tytułu Usług. W przypadku
    Wnioskodawcy bowiem:
    - spełnione są kryteria umożliwiające stosowanie takiej formy opodatkowania p.d.o.f.;
    - nie występowały i nie występują jakiekolwiek okoliczności, które wykluczałyby
      stosowanie opodatkowania p.d.o.f. w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych.
    Należy dalej wskazać, że Usługi są klasyfikowane w grupowaniu PKWiU:

    - 62.01.12 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych
      dla sieci i systemów komputerowych – przy czym Usługi nie są związane z
      oprogramowaniem; lub
    - 62.02.30 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
      komputerowego – przy czym Usługi nie są usługami związanymi z doradztwem w
      zakresie oprogramowania.
    Oznacza to, że Usługi nie są sklasyfikowane w takim zakresie PKWiU, z którym związana
    jest stawka ryczałtu 12%. Jakkolwiek bowiem stawka ryczałtu 12% odnosi się do usług
    sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.1 lub w grupowaniu PKWiU 62.02 – to
    jednak znajdujące się w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b Ustawy o Ryczałcie przy tych
    grupowaniach PKWiU oznaczenie „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować
    wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia takich (tzn. sklasyfikowanych w
    grupowaniu PKWiU 62.01.1 lub w PKWiU 62.02) usług, o ile są one faktycznie związane z
    oprogramowaniem lub z doradztwem w zakresie oprogramowania. Tymczasem, jak
    wskazano w opisie stanu faktycznego będącego przedmiotem wniosku, Usługi nie są
    związane z oprogramowaniem, ani z doradztwem w zakresie oprogramowania. Ponadto,
    jak wskazano w opisie stanu faktycznego będącego przedmiotem wniosku, Usługi nie
    stanowią również usług:
    - związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0);
    - objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2);
    - w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0);
    - związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    W konsekwencji Usługi nie są jakimikolwiek z usług, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b
    lit. b Ustawy o Ryczałcie, do których przypisana jest stawka ryczałtu 12%. Usługi te nie są
    również jakimikolwiek innymi usługami, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8
    Ustawy o Ryczałcie. Prowadzi to do wniosku, że do przychodów z tytułu świadczenia Usług
    znajduje zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 5 Ustawy o Ryczałcie, zgodnie z którym właściwą
    stawką ryczałtu jest stawka 8,5%. Wnioskodawca może zatem stosować stawkę ryczałtu
    8,5% w odniesieniu do przychodów uzyskanych z tytułu świadczenia Usług.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    wydanych w odniesieniu do analogicznych stanów faktycznych – tzn. do przychodów ze
    świadczenia usług, które wprawdzie odnoszą się do szeroko rozumianej informatyki (jako
    dziedziny), jednak nie są klasyfikowane jako te usługi, dla których przypisana jest stawka
    ryczałtu 8,5%. Interpretacje dotyczą zarówno podobnego zakresu świadczenia usług do
    usług Wnioskodawcy (Konsultant SAP), ale również do podobnych usług niezwiązanych z
    SAP. W interpretacjach tych organ potwierdził zasadność stosowania stawki ryczałtu 8,5%
    w odniesieniu do takich przychodów. Przykładowo można wskazać na następujące
    interpretacje indywidualne wydane w ostatnim czasie przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej: 0112-KDSL1-2.4011.58.2024.2.BR; 0114-KDIP3-2.4011.1037.2023.2.BM; 0112-
    KDIL2-2.4011.42.2022.2.MM; 0112-KDIL2-2.4011.993.2022.2.AG; 0112-KDIL2-
    2.4011.777.2021.2.MM; 0115-KDIT1.4011.707.2021.1.JG.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):

      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:

      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
      2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej
    działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada
    Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od 2024 r.
    rozlicza się Pan w oparciu o podatek ryczałtowy zgodnie z ustawą o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych złożył Pan do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. Do Pana
    działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a w
    roku poprzedzającym rok 2025 uzyskał Pan przychody z działalności prowadzonej
    samodzielnie, które nie przekroczyły 2 000 000 euro. Prowadzona przez Pana działalność
    gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Ponadto nie prowadził Pan działalności w formie spółki. Nie uzyskał Pan
    przychodów z usług świadczonych na rzecz byłego, ani obecnego pracodawcy. Nie jest Pan
    wspólnikiem, ani nie pełni Pan funkcji zarządczych w Spółce, na rzecz której świadczy Pan
    usługi w ramach jednoosobowej działalności. Prowadzi Pan oraz nadal zamierza Pan
    prowadzić działalność polegającą na świadczeniu usług jako Konsultant SAP, przy czym
    świadczy Pan następujące usługi:
    - analiza wymagań biznesowych, realizowana za pomocą rozmowy z klientem oraz
      prowadzonych obserwacji;
    - ocena istniejącej infrastruktury systemu SAP klienta i rekomendowanie jej usprawnień
      w obszarze architektury oraz bezpieczeństwa;
    - wdrażanie rozwiązań SAP i zapewnienie ich zgodności z pozostałymi procesami
      biznesowymi klienta;
    - opracowywanie i konfigurowanie niestandardowych rozwiązań SAP;
    - rozwiązywanie problemów;
    - korzystanie z najlepszych praktyk SAP oraz zapewnienie zgodności z wymogami
      prawnymi;
    - wykonywanie dokumentacji skonfigurowanych w środowisku SAP rozwiązań (forma
      graficzna oraz opisowa) oraz jej wysyłka pocztą elektroniczną do klienta;
    - szkolenia użytkowników końcowych, po uprzednim dostarczeniu im wyżej wymienionej
      dokumentacji;
    - zapewnienie wsparcia systemu SAP klienta;

    - raportowanie postępów;
    - komunikacja z klientem,
    które zostały zaklasyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu
    Statystycznego pod kodem PKWiU: 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    informatyki”. W uzupełnieniu wniosku szczegółowo scharakteryzował Pan wszystkie
    wymienione przez Pana usługi.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności
    należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnienia Głównego
    Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.02 mieszczą się USŁUGI ZWIĄZANE Z
    DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI. Klasa ta obejmuje grupowania:
    - 62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego;
    - 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
      komputerowego;
    - 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
      komputerowego.
    Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie
    sprzętu komputerowego obejmuje:
    - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
      informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach
      dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt
      komputerowy,
    - usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
    - usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w
      zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia
      nowego systemu na miejscu,
    - usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu
      komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego
      sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w
      celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego obejmuje:
    - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie
      systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
      - doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
      - systemy zabezpieczające.
    Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające
    na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego, takie jak:
    - udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
    - usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

    - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
      komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę
      sprzętu informatycznego,
    - udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
      nowe miejsce,
    - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt
      komputerowy i oprogramowanie,
    - udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
      użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
      działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
      serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
    62.02 zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług
    związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Przy czym
    przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z
    doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach
    związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia
    czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z
    doradztwem w zakresie oprogramowania.
    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy
    czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze
    niż „doradztwo w zakresie programowania”.
    Należy podkreślić, że oznaczenie „ex” przy grupowaniu PKWiU 62.02, o którym mowa jest
    w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy
    stosować do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z doradztwem w
    zakresie oprogramowania.
    W tym miejscu wskazuję, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

    Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka
    Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś
    sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu,
    zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.
    Wskazać trzeba również, że zgodnie z Wielkim Słownikiem Języka Polskiego – „konsultant”
    to osoba zajmująca się udzielaniem porad w zakresie konkretnej wyuczonej specjalności.
    Natomiast ze Słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego wynika, że
    „konsultant” to specjalista, fachowiec udzielający rad, wskazówek, orzeczeń w sprawach
    związanych ze swoją specjalnością.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki
    (PKWiU 62.02), mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania. Wskazał Pan
    bowiem, że w ramach świadczonych – jako Konsultant SAP – usług dokonuje Pan analizy
    wymagań biznesowych, realizowanej za pomocą rozmowy z klientem oraz prowadzonych
    obserwacji. Pana działania obejmują identyfikację kluczowych potrzeb klienta w zakresie
    funkcjonowania systemu SAP i jego powiązań z innymi systemami. W tym celu
    przeprowadza Pan rozmowy z interesariuszami oraz analizuje Pan istniejące procesy pod
    kątem optymalizacji i zgodności ze standardami SAP oraz najlepszymi praktykami
    rynkowymi. Efektem jest polepszenie lub przyspieszenie procesów oraz ich
    bezpieczeństwa, za pomocą wprowadzenia konkretnych ustawień w systemie SAP.
    Dokonuje Pan oceny infrastruktury systemu SAP i rekomenduje Pan usprawnienia.
    Weryfikuje Pan bieżącą architekturę systemu SAP klienta oraz jego interfejsy z systemami
    nie-SAP. Pana rekomendacje koncentrują się na zapewnieniu zgodności z aktualnymi
    standardami bezpieczeństwa, co powinno być efektem oceny. Tworzy Pan dokumentację
    skonfigurowanych rozwiązań SAP, która zawiera szczegółowy opis istniejącej konfiguracji
    systemu oraz wdrożonych zmian. Dokumentacja zawiera schematy opisujące zmiany, a jej
    efektem jest lepsze zrozumienie przez klienta wdrażanych zmian. O tym, że świadczone
    przez Pana usługi wpisują się w usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania przemawia także fakt, że regularnie przygotowuje Pan raporty dotyczące
    realizacji działań związanych z konfiguracją systemu SAP, przedstawiając rekomendacje
    oraz wyniki przeprowadzonych analiz. Klient w efekcie tego może czuć się zaopiekowany
    w trakcie całego procesu wdrażania ustawień. Ponadto, jak Pan wskazał – jako Konsultant
    SAP – prowadzi Pan ciągłe rozmowy z klientem, przekazując informacje o postępach prac,
    uzgadniając konieczne zmiany w ustawieniach i rekomendacje oraz doradzając w zakresie
    efektywnego wykorzystania systemu SAP. Odpowiednia komunikacja również jest
    zazwyczaj efektem dalszej współpracy.
    Z przedstawionych okoliczności wynika, że świadczone usługi są ściśle powiązane z
    systemem SAP (oprogramowaniem wspomagającym prowadzenie przedsiębiorstwa).
    Systemy komputerowe takie jak SAP niewątpliwie wchodzą w zakres pojęcia
    „oprogramowanie”, zatem wszelkie usługi doradztwa z nimi związane spełniają przesłankę
    wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.
    Skoro Pana usługi świadczone jako Konsultant SAP skupiają się na doradztwie oraz
    jednocześnie dotyczą oprogramowania stwierdzić należy, że Pana usługi stanowią usługi
    związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt
    2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana w 2024 r. oraz obecnie, ze
    świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, objętych klasą PKWiU
    62.02 i – jak wynika z przeprowadzonej analizy – związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o

    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez
    Pana we wniosku grupowania PKWiU.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie
    mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.