Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1503/09/BG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-02
Teza: Kiedy ulepszenie powinno zostać rozpoznane jako zwiększające wartość początkową przedmiotowego środka trwałego dla celów podatkowych i związana z tym korekta kosztów uzyskania przychodów za lata 2007-2009?
Słowa kluczowe: inwestycje; inwestycje-wydatki inwestycyjne; koszt-koszt wytworzenia; koszt-koszty uzyskania przychodów; ulepszenie; wartość-wartość początkowa; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2009r. (data wpływu do tut. BKIP w dniu 03 grudnia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu ulepszenia wartości początkowej środka trwałego dla celów podatkowych i związanej z tym korekty kosztów uzyskania przychodów za lata 2007-2009 -**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03 grudnia 2009 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu ulepszenia wartości początkowej środka trwałego dla celów podatkowych i związanej z tym korekty kosztów uzyskania przychodów za lata 2007-2009.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Budynek socjalno-administracyjny został wniesiony do Spółki w formie aportu w dniu 8 sierpnia 2005. Wartość budynku wynosiła na moment wniesienia aportu 1.170.000 zł. Budynek jest przez Spółkę wykorzystywany na cele prowadzonej działalności gospodarczej - wynajem powierzchni biurowej. Spółka prowadziła prace modernizacyjne budynku i ponosiła istotne nakłady na ulepszenie tej nieruchomości. Spółka rozpoczęła amortyzację podatkową budynku począwszy od września 2005 roku i przyjęła stawkę dla dokonywania podatkowych odpisów amortyzacyjnych w wysokości 10%. Prace modernizacyjne prowadzone były w sposób ciągły w okresie od 08.2005 - 12.2006, ze względu na ograniczone możliwości finansowe ostatni etap modernizacji został wykonany w październiku 2007 roku, w okresie od 01-09.2007r. prace modernizacyjne nie były prowadzone. Nakłady ulepszające finansowane były ze środków własnych jak również z kredytu bankowego, w trakcie prowadzenia modernizacji naliczone odsetki od kredytu bankowego zwiększały wartość prowadzonej modernizacji. Pełne wynajęcie budynku Spółka osiągnęła na początku 2007 roku. Do dnia dzisiejszego Spółka pomimo zakończonego procesu ulepszenia nie podwyższyła wartości początkowej budynku o sumę wydatków związanych z ich ulepszeniem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Kiedy ulepszenie powinno zostać rozpoznane jako zwiększające wartość początkową przedmiotowego środka trwałego dla celów podatkowych i związana z tym korekta kosztów uzyskania przychodów za lata 2007-2009?

Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy o CIT, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Dodatkowo, przepis ten wskazuje, że środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych w celach wskazanych powyżej w danym roku podatkowym przekracza kwotę 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości, użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji; przepis ten nie określa jednak kiedy dane ulepszenie powinno zostać rozpoznane. W przedstawionym stanie faktycznym zdaniem Spółki ulepszenie powinno zostać rozpoznane w styczniu 2007 roku oraz w październiku 2007, w tych miesiącach powinno nastąpić zwiększenie wartości początkowej budynku. W związku z powyższym Spółka powinna zwiększyć koszty uzyskania przychodów wynikające ze zwiększonych odpisów amortyzacyjnych oraz zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetki od kredytu związanego z finansowaniem ulepszenia. Powyższą korektę należy przeprowadzić w roku 2007, 2008 i 2009.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. określanej w dalszej części „ustawa o pdop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

W myśl natomiast art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o pdop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych (…). Wydatki te w momencie ich poniesienia nie stanowią bezpośrednio kosztów uzyskania przychodów. Jednakże zgodnie z treścią art. 15 ust. 6 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne), dokonane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy o pdop , jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Zgodnie z przyjętym w doktrynie poglądem z ulepszeniem środków trwałych mamy do czynienia gdy następuje ich:

1.  przebudowa, czyli zmiana (poprawienie) istniejącego stanu środków trwałych na inny,
2.  rozbudowa, tj. powiększenie (rozszerzenie) składników majątkowych, w szczególności budynków i budowli, linii technologicznych itp.,
3.  adaptacja, tj. przystosowanie (przerobienie) składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż ten, do którego był pierwotnie przeznaczony albo nadania mu nowych cech użytkowych,
4.  rekonstrukcja, tj. odtworzenie (odbudowanie) zużytych całkowicie lub częściowo składników majątkowych,
5.  modernizacja, tj. unowocześnienie środka trwałego.

Środki trwałe uważa się za ulepszone (w wyniku czego następuje zwiększenie ich wartości początkowej) przy łącznym spełnieniu następujących warunków:

*   wydatki na ulepszenie muszą być związane z przebudową, rozbudową, rekonstrukcją, adaptacją lub modernizacją danego środka trwałego,
*   wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania,
*   suma tych wydatków w roku przekracza 3.500 zł.

Zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Tak więc nakłady na ulepszenie środka trwałego zwiększają wartość początkową środka trwałego, a tym samym podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych od miesiąca następującego po miesiącu wprowadzenia tego zwiększenia do ewidencji (art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Ponadto należy zaznaczyć, iż w wyniku dokonanego ulepszenia środków trwałych podatnik nie może zmienić wybranej pierwotnie metody amortyzacji, bowiem zgodnie z art. 16h ust. 2 ustawy o pdop podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l i 16ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonych w art. 16i-16k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.

Wobec powyższego, jeżeli poniesione wydatki Spółki z tytułu ulepszenia środka trwałego przekroczą kwotę 3.500,00 zł, w danym roku podatkowym powodując wzrost wartości użytkowej budynku socjalno - administracyjnego w stosunku do wartości z dnia przyjęcia go do używania, to od miesiąca następującego po miesiącu wprowadzenia zwiększonej wartości początkowej omawianego środka trwałego do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółka powinna dokonywać odpisów amortyzacyjnych. Zatem Spółka powinna zwiększyć wartość początkową i dokonać stosownej korekty wysokości odpisów amortyzacyjnych w roku 2007, 2008 i 2009 jeśli zostaną spełnione ww. warunki.

Wskazać należy, iż zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy o pdop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji. Mając na uwadze powyższe odsetki od kredytu, w okresie realizacji inwestycji mającej na celu ulepszenie środka trwałego, stanowić będą element jego wartości początkowej. Natomiast, nie zwiększają wartości początkowej środka trwałego odsetki, chociażby naliczone, lecz dotyczące okresu po przyjęciu środka trwałego do używania. Te odsetki są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

W zakresie wskazanych w art. 16 ust. 1 wydatków (kosztów), których możliwość odliczenia jest wprost ograniczona przez ustawodawcę wskazać należy, że z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Natomiast art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy określa, iż do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się naliczonych, lecz niezapłaconych odsetek od kredytu.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy podatkowe stanowisko Spółki w zakresie możliwości zwiększenia wartości początkowej środka trwałego i przeprowadzenia korekty kosztów uzyskania przychodów za lata 2007-2009 należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-