Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.626.2025.1.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-30
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: las
nadleśnictwo
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „ ”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca- Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe Nadleśnictwo ... (dalej
    jako "Nadleśnictwo lub Wnioskodawca") działa na podstawie ustawy z dnia 28 września
    1991 r. o lasach (tj. Dz. U. z 2025r.poz.567) zwanej dalej "UL" oraz nadanego z delegacji
    art. 44 tej ustawy Statutu.
    W myśl art. 32 UL, Lasy Państwowe jako państwowa jednostka organizacyjna
    nieposiadająca osobowości prawnej reprezentują Skarb Państwa w zakresie zarządzanego
    mienia. Zgodnie z art. 50 ust. 1 UL, Lasy Państwowe prowadzą działalność na zasadzie
    samodzielności finansowej i pokrywają koszty działalności z własnych przychodów. Wynika
    z tego, że PGL LP, mimo że nie zostało wyposażone w osobowość prawną i nie może
    występować samodzielnie w obrocie cywilnoprawnym, prowadzi działalność na zasadzie
    samofinansowania, podejmując samodzielne decyzje finansowe.
    PGL LP zarządza lasami stanowiącymi własność Skarbu Państwa i w ramach
    sprawowanego zarządu prowadzi gospodarkę leśną, gospodaruje gruntami i innymi
    nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także prowadzi
    ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustala jego wartość /art. 4 UL/.
    Pojęcie gospodarki leśnej zostało zdefiniowane w art. 6 ust. 1 pkt 1) powołanej ustawy
    jako działalność leśna w zakresie urządzania, ochrony i zagospodarowania lasu,
    utrzymania i powiększania zasobów i upraw leśnych, gospodarowania zwierzyną,
    pozyskiwania- z wyjątkiem skupu drewna, żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny
    oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów oraz realizację
    pozaprodukcyjnych funkcji lasu.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o lasach, Lasy Państwowe prowadzą trwale zrównoważoną
    gospodarkę leśną według planu urządzenia lasu z uwzględnieniem w szczególności
    następujących celów:
      1) zachowania lasów i korzystnego ich wpływu na klimat, powietrze, wodę, glebę,
        warunki życia i zdrowia człowieka oraz na równowagę przyrodniczą;
      2) ochrony lasów, zwłaszcza lasów i ekosystemów leśnych stanowiących naturalne
        fragmenty rodzimej przyrody lub lasów szczególnie cennych ze względu na:
        a) zachowanie różnorodności przyrodniczej,
        b) zachowanie leśnych zasobów genetycznych,
        c) walory krajobrazowe,
        d) potrzeby nauki;

      3) ochrony gleb i terenów szczególnie narażonych na zanieczyszczenie lub uszkodzenie
        oraz o specjalnym znaczeniu społecznym;
      4) ochrony wód powierzchniowych i głębinowych, retencji zlewni, w szczególności na
        obszarach wododziałów i na obszarach zasilania zbiorników wód podziemnych;
      5) produkcji, na zasadzie racjonalnej gospodarki, drewna oraz surowców i produktów
        ubocznego użytkowania lasu.
    Stosownie do art. 32 ust. 2 UL, w skład Lasów Państwowych wchodzą następujące
    jednostki organizacyjne:
      1) Dyrekcja Generalna Lasów Państwowych;
      2) regionalne dyrekcje Lasów Państwowych;
      3) nadleśnictwa;
      4) inne jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.
    Nadleśniczy prowadzi samodzielnie gospodarkę leśną w nadleśnictwie na podstawie
    planu urządzenia lasu oraz odpowiada za stan lasu. W szczególności nadleśniczy:
      1) reprezentuje Skarb Państwa w stosunkach cywilnoprawnych, w zakresie swojego
        działania;
      2) kieruje nadleśnictwem jako podstawową jednostką organizacyjną Lasów
        Państwowych;
      2a) bezpośrednio zarządza lasami, gruntami i innymi nieruchomościami Skarbu
      Państwa, pozostającymi w zarządzie Lasów Państwowych;
      2c) inicjuje, koordynuje oraz nadzoruje działalność pracowników nadleśnictwa;
      3) ustala organizację nadleśnictwa, w tym podział na leśnictwa zapewniający leśniczym
        prawidłowe wykonywanie zadań gospodarczych, oraz zatrudnia i zwalnia
        pracowników nadleśnictwa;
      4) organizuje ochronę mienia i zwalczanie szkodnictwa leśnego.
    Nadleśniczy udziela właścicielowi lasu niestanowiącego własności Skarbu Państwa
    pomocy, na jego wniosek, poprzez:
      1) doradztwo w zakresie zalesiania i gospodarki leśnej;
      2) odpłatne udostępnienie sadzonek drzew i krzewów leśnych oraz specjalistycznego
        sprzętu leśnego.
    W szczególnie uzasadnionych przypadkach, na wniosek właściciela lasu niestanowiącego
    własności Skarbu Państwa, poparty opinią wójta (burmistrza, prezydenta miasta),
    nadleśniczy może udostępnić nieodpłatnie sadzonki drzew i krzewów leśnych na ponowne
    wprowadzenie roślinności leśnej (upraw leśnych)– zgodnie z uproszczonym planem
    urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 UL.
    Nadleśniczy może, na podstawie umowy z właścicielem lasu, organizować wykonywanie
    zadań gospodarczych w lesie, łącznie ze sprzedażą drewna.
    Nadleśniczy na wniosek właściciela gruntu przeznaczonego:
      1) do zalesienia – sporządza plan zalesienia oraz potwierdza wykonanie zalesienia
        zgodnie z tym planem albo
      2) na realizację inwestycji zwiększających odporność ekosystemów leśnych i ich
        wartość dla środowiska – sporządza plan tej inwestycji oraz potwierdza jej
        wykonanie zgodnie z tym planem.

    Nadleśnictwo planuje realizację zadania pod nazwą "..." (dalej jako "Zadanie"). w związku z
    powyższym, Nadleśnictwo ubiega się o udzielenie dofinansowania ze środków WFOŚIGW
    w ... (dalej jako "Fundusz") w ramach konkursu pn.: „...”. Planowane dofinansowanie
    Funduszu będzie wynosiło niecałe 95% wartości Zadania (szacowany koszt Zadania z
    Harmonogramu rzeczowo-finansowego przewidziano na.... zł brutto). Pozostała część
    wydatków związanych z realizacją przez Nadleśnictwo prac objętych wnioskiem o
    dofinansowanie, zostanie pokryta ze środków własnych Nadleśnictwa (szacowana kwota
    to .... zł).
    Projekt dotyczy edukacji ekologicznej, propagowania ochrony środowiska oraz
    zwiększania świadomości społecznej na temat przyrody i właściwego gospodarowania
    zasobami leśnymi. Działania obejmują takie formy edukacji jak warsztaty terenowe,
    zajęcia stacjonarne, konkursy artystyczne, konferencje oraz rozwój infrastruktury
    edukacyjnej. Zapewnią uczestnictwo w poznawaniu ekosystemów leśnych oraz
    zrozumienie ich znaczenia dla funkcjonowania środowiska i człowieka. Projekt jest szeroko
    dostępny dla odbiorców, w tym dzieci, młodzieży, dorosłych oraz seniorów, a także dla
    społeczności lokalnych i mieszkańców miast, którzy poprzez kontakt z przyrodą mogą
    lepiej rozumieć jej wartość i ochronę. Przewidziane formy działań w ramach Zadania to:
      1) Edukacja poprzez sztukę – konkursy plastyczny i fotograficzny. Objęte projektem są
        konkursy artystyczne, które poprzez twórczą ekspresję angażują uczestników w
        tematykę ochrony przyrody. Konkurs plastyczny „...” – rozwijający wrażliwość
        estetyczną oraz zachęcający do indywidualnej interpretacji natury. Konkurs
        fotograficzny „...” – udostępnianie i dokumentowanie walorów przyrodniczych
        regionu oraz zwrócenie uwagi na cenne ekosystemy. Konkursy zwracają uwagę na
        otaczającą przyrodę w sposób kreatywny, promują sztukę jako narzędzie edukacji
        ekologicznej.
      2) Zajęcia edukacyjne w Leśnym Ośrodku Edukacji i Rehabilitacji Zwierząt w ... tj.:
        a. Warsztaty terenowe – prowadzenie zajęć bezpośrednio w środowisku, udział
          w obserwacji ekosystemów.
        b. Zajęcia stacjonarne – dostępne w salach edukacyjnych, uzupełniające
          teoretyczną wiedzę z zakresu ochrony środowiska i ochrony przyrody.
    Takie formy edukacji poprzez eksperymenty, obserwacje oraz interakcję z przyrodą,
    pozwolą na lepsze zrozumienie funkcjonowania ekosystemów leśnych, ogólnie przyrody.
    Konferencje naukowe
    Projekt obejmuje dwie Konferencje, które mają na celu podkreślenie roli edukacji
    ekologicznej w społeczeństwie oraz omówienie działalności edukacyjnej i rehabilitacyjnej
    w terenie Nadleśnictwa ....
    Tytuły konferencji to:
      - „...”
      - „...”
    W trakcie konferencji będą wykłady ekspertów, panele dyskusyjne oraz prezentacje na
    temat ochrony przyrody i jej znaczenia dla społeczeństwa.
    Budowa infrastruktury edukacyjnej – wiaty edukacyjne i tablice dydaktyczne.
    Wiaty edukacyjne to miejsce do organizacji zajęć edukacyjnych dla dzieci, młodzieży,
    dorosłych i seniorów, to przestrzeń ogólnie dostępna dla społeczeństwa. Dzięki budowie
    wiat stwarzają Państwo możliwość prowadzenia zajęć bez względu na warunki pogodowe
    – stanowią ochronę przed słońcem i deszczem.
    Tablice dydaktyczne – standardowe, będą przedstawiały następujące zagadnienia:

      - Prezentacja informacji o ekosystemach leśnych.
      - Edukacja na temat zmian klimatycznych i ich skutków.
      - Podkreślenie formy ochrony przyrody oraz roli lasów w ekosystemie.
    Odnowiona infrastruktura umożliwi połączenie dwóch funkcji rekreacyjnej z edukacyjną.
    Dzięki niej kontakt z przyrodą stanie się bardziej dostępny i ciekawy dla wszystkich grup
    społecznych. Oficjalne podsumowanie Programu planowane jest w czerwcu 2026 r. W
    trakcie spotkania wręczone zostaną nagrody w planowanych konkursach.
    Nadleśnictwo ... jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w
    myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Obok
    wykonywania działalności statutowej wynikającej z ustawy o lasach, uzyskuje dochody
    niezwiązane z działalnością statutową, od których nalicza i płaci podatek należny VAT tj.
    dochody ze sprzedaży drewna, nasion, dochody z najmu obiektów na cele mieszkaniowe
    (zw. z VAT), dochody z najmu, dzierżaw (opodatkowane stawką 23%), dochody ze
    sprzedaży towarów i usług nabytych przez podatnika na rzecz osób trzecich np. usługi
    telekomunikacyjne (opodatkowane stawką 23% VAT) itp., które to nie mają związku z
    realizacją projektu.
    Przy realizacji zadań związanych z Zadaniem pod nazwą "..." Nadleśnictwo ... nie będzie
    odliczać podatku VAT od dokonywanych zakupów. Podatek ten nie będzie podlegać
    zwrotowi, gdyż w tym wypadku nie zachodzi powiązanie z czynnościami/obrotem
    opodatkowanym.
    Realizacja Zadania nie przyniesie w przyszłości Nadleśnictwu ... dochodów. Jednocześnie
    informują Państwo, że w analogicznej sprawie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    wydał następujące interpretacje indywidualne: - na rzecz PGL LP Nadleśnictwa ... pod
    numerem 0113-KDIPT1-3.4012.99.2023.2.OS z dnia 05.04.2023 r., projekt pn.: "..."

## Pytanie

Czy Lasy Państwowe Nadleśnictwo ..., przystępując do realizacji Zadania pod nazwą "...",
    będzie miało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    określonego w otrzymanych fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w
    ramach realizacji rzeczonego Zadania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, przy realizacji Zadania pod nazwą „...",Nadleśnictwu nie
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    określonego w otrzymanych fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług
    związanych z realizacją Zadania.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (tekst jednolity Dz.U. 2024 poz.361, ze zm.)- zwanej dalej ustawą VAT-w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4 ,art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a
    ustawy o VAT).
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, jeśli nabyte

    towary i usługi z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, które generują podatek należny.
    Tak więc warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Natomiast prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
    nie przysługuje m. im. przy nabyciu towarów i usług:
      1. wykorzystywanych do czynności nieobjętych zakresem opodatkowania podatkiem
        od towarów i usług (tzn. niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem),
      2. wykorzystywanych do czynności wprawdzie podlegających zakresowi
        opodatkowania podatkiem od towarów i usług, niemniej jednak na podstawie
        przepisów szczególnych zwolnionych z tego podatku.
    Dokonując wykładni art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie charakteru związku pomiędzy
    zakupami a sprzedażą opodatkowaną, w zgodzie z przepisami dyrektywy 2006/112/WE z
    dnia 26 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.
    Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006r. str.1, z późn.zm.), zwanej dalej "dyrektywą VAT", należy
    zauważyć, iż aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego
    podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie
    bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie
    podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą
    prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług należą do jego kosztów ogólnych i jako
    takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów lub świadczonych usług.
    Koszty te zachowują bowiem bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą
    podatnika (wyrok TSUE z 29.10.2009 w sprawie C-29/08).
    Zatem istnienie prawa do odliczenia ustalane jest na podstawie transakcji objętych
    podatkiem należnym, do których transakcje powodujące naliczenie podatku są
    przyporządkowane. Prawo do odliczenia dotyczy całego podatku VAT, obciążającego
    wydatki podatnika w związku z różnymi świadczeniami wykonanymi na jego rzecz w
    związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, o ile wszystkie czynności tego podatnika
    w ramach jego działalności gospodarczej są opodatkowane (wyrok TSUE z 26.05.2005 w
    sprawie: C-465/03).
    Katalog czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zawiera art. 5 ust. 1
    ustawy VAT. Są nimi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, przy czym dostawa towarów została zdefiniowana jako przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT), natomiast
    świadczenie usług jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT). Należy podkreślić, że powyższe czynności podlegają
    opodatkowaniu, jeżeli są wykonywane przez podatnika podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza- w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT- obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W świetle powyższego stanu prawnego i orzecznictwa TSUE należy stwierdzić, że kierując
    się wykładnią dokonywaną w zgodzie z zasadami dyrektywy 2006/112/WE, na gruncie art.
    86 ust. 1 ustawy o VAT, podobnie jak i art. 167 i nast. dyrektywy 20063/112/WE, należy

    przyjąć-co do zasady-że niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie
    bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami) a konkretną transakcją
    opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia,
    uwzględnioną w cenie. Jednak brak takiej konkretnej transakcji opodatkowanej nie musi
    zawsze prowadzić do utraty prawa do odliczenia VAT. W przypadku bowiem wydatków
    zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, wprawdzie nie istnieje bezpośredni związek
    pomiędzy zakupem tych towarów i usług a sprzedażą opodatkowaną, lecz w sytuacji gdy
    stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika, pozostając w ten sposób w
    pośrednim związku z jego opodatkowaną działalnością gospodarczą-prawo do odliczenia z
    tytułu tych zakupów (wydatków) powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w
    jakim ogólna działalność daje prawo do odliczenia VAT.
    W rozpatrywanej jednak sprawie taka sytuacja nie zachodzi, gdyż wydatki ponoszone
    przez Państwa w zakresie realizacji Zadania, jako finansowane środkami zewnętrznymi,
    nie stanowią elementu kosztowego opodatkowanej działalności gospodarczej w
    rozumieniu art.15 ust. 2 ustawy VAT. Wydatki służące celom realizowanego Zadania, nie są
    związane, nawet w sposób pośredni- w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, z
    prowadzoną przez Nadleśnictwo działalnością gospodarczą. Celem realizowanego przez
    Wnioskodawcę Zadania jest bowiem ekologia i edukacja społeczeństwa, czyli w
    konsekwencji działanie nakierowane nie na zysk lecz na zachowanie równowagi
    przyrodniczej. A zatem celem planowanych przez Wnioskodawcę działań jest cel
    statutowy- ochrona przyrody poprzez edukację.
    W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przystępując do realizacji zadania
    pod nazwą „...”, nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego określonego w otrzymanych fakturach dokumentujących nabycie
    towarów i usług związanych z realizacją zadań bliżej wyspecyfikowanych w opisie
    zdarzenia przyszłego. Niewątpliwie podejmowanie wszelkich działań mających na celu
    ochronę przyrody i edukację w tym względzie jest potrzebne, jednak wywodzenie z tego,
    że nakłady czynione na tego rodzaju projekty wiążą się chociażby w sposób ogólny ze
    sprzedażą opodatkowaną realizowaną przez nadleśnictwa- jest nieuzasadnione.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak
    wynika z okoliczności sprawy – realizacja zadania nie przyniesie w przyszłości
    nadleśnictwu dochodów, w związku z realizacją projektu nie zachodzi powiązanie z
    czynnościami/obrotem opodatkowanym. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie
    będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87
    ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzam, że nie
    będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „...”, ponieważ towary i usługi nabywane w
    ramach ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.