Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/443-354/13-6/UNR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-08-28
Teza: Gmina będzie miała możliwość odliczenia podatku VAT?
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2013 r. (data wpływu 29 maja 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 lipca 2013 (data wpływu 5 sierpnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” –**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „….”.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 31 lipca 2013 r. w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Gmina planuje pozyskanie dotacji rozwojowej na inwestycję infrastrukturalną, ukierunkowaną na ochronę powietrza oraz racjonalizację gospodarki cieplnej w 8 budynkach publicznych. Gmina jest właścicielem 7 budynków, natomiast w przypadku 1 budynku (budynek Ośrodka Kultury) jest użytkownikiem z prawem do realizacji inwestycji infrastrukturalnych.

Interpretacja Izby Skarbowej nie jest dokumentem niezbędnym na etapie oceny projektu, jednakże winna zostać dostarczona do IZ RPO 2007-2013 najpóźniej do czasu podpisania umowy o dofinansowanie projektu ze środków EFRR.

Zakres planowanej inwestycji obejmuje:

1.  Budynek Szkoły Podstawowej nr 3: montaż instalacji solarnej, modernizację instalacji wewnętrznej centralnego ogrzewania,
2.  Budynek Przedszkola nr 4: ocieplenie stropodachu wentylowanego i niewentylowanego, ocieplenie ścian zewnętrznych i wewnętrznych, montaż instalacji solarnej, modernizacja instalacji wewnętrznej centralnego ogrzewania,
3.  Budynek Sali Gimnastycznej Gimnazjum nr 1: ocieplenie wybranych fragmentów i ścian zewnętrznych, wymiana stolarki okiennej, ocieplenie przybudówki, montaż instalacji solarnej, modernizacja instalacji wewnętrznej centralnego ogrzewania,
4.  Budynek B Gimnazjum nr 1: ocieplenie ścian zewnętrznych, montaż perlatorów umywalkowych, modernizacja instalacji wewnętrznej centralnego ogrzewania,
5.  Budynek Zespołu Placówek Oświatowych: wymiana drzwi, ocieplenie stropodachu, modernizacja istniejącej kotłowni węglowej,
6.  Budynek Remizy OSP: ocieplenie ścian zewnętrznych, wymiana okien, wymiana drzwi, modernizacja systemu grzewczego obiektu,
7.  Budynek Świetlicy Zespołu Placówek Oświatowych: ocieplenie stropu, ocieplenie ścian zewnętrznych, pokrycie dachu świetlicy płytami warstwowymi, wymiana drzwi, modernizacja instalacji wewnętrznej centralnego ogrzewania,
8.  Budynek Ośrodka Kultury: ocieplenie ścian zewnętrznych, ocieplenie stropodachu, wymiana okien, wymiana drzwi, montaż Instalacji solarnej, modernizacja instalacji wewnętrznej centralnego ogrzewania.

Całkowity koszt projektu 2 507 707,01 zł., natomiast koszty kwalifikowalne wyniosą 2 235 867,13 zł, w tym VAT 416 873,54 zł. Środki z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego wyniosą 85% kosztów kwalifikowalnych, tj. 1 900 487,06 zł. Wkład własny w kosztach kwalifikowalnych Gminy 15% 335 380,07 zł. Koszty niekwalifikowalne (pokryje Gmina) wyniosą 271 839,88 zł. Koszty niekwalifikowalne w projekcie stanowią pomieszczenia administracyjne i biurowe.

W piśmie z dnia 31 lipca 2013 r. Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina złożyła wniosek aplikacyjny pn. „\`(...)\`.” do instytucji zarządzającej Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Faktury będą wystawiane na Gminę. Wydatki ponoszone na realizację projektu będą miały związek z czynnościami zwolnionymi, mieszczą się w ramach zadań własnych Gminy. Zgodnie z § 13 ust. 7 pkt 12 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług: „zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych”.

Realizacja inwestycji pn. „\`(...)\`.” odbędzie się w ramach zadań własnych Gminy. Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594) do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podatników. Art. 7 ust. 1 do zadań gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy między innymi pkt 8 edukacji publicznej - Przedszkole nr 4, Gimnazjum Nr 7 „B”, Szkoła Podstawowa Nr 3, Szkoła Podstawowa Nr 3, Zespół Placówek Oświatowych, Sala gimnastyczna pkt 9 kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami - Świetlica wiejska, Ośrodek Kultury pkt 74 porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenie i utrzymanie gminnego magazynu przeciwpowodziowego - remiza OSP. Efekty inwestycji na budynkach: Przedszkola nr 4, Gimnazjum Nr 7 „B”, Szkoła Podstawowa Nr 3, Szkoła Podstawowa Nr 3, Zespół Placówek Oświatowych, Sala gimnastyczna, Świetlica wiejska są przekazane w trwały zarząd ww. jednostkom gminnym, budynek remizy OSP będą stanowiły własność Gminy, a budynek OK nie jest własnością Gminy, dlatego poniesione nakłady zostaną przekazane do Ośrodka Kultury.

Efekty inwestycyjne nie będą przekazywane innym podmiotom na podstawie umowy, tylko poniesione nakłady na budynek OK zostanie przekazany do Ośrodka Kultury. Przekazanie nakładów na budynek OK do Ośrodka Kultury będzie nieodpłatne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 roku (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z pózn.zm.) i w oparciu o Statut Gminy przyjęty uchwałą nr\`(...)\` Rady Miejskiej z dnia 30 października 2003 r. w sprawie uchwalenia Statutu Gminy (Dz. Urz. Województwa z 2004 r. Nr 2, poz. 29), z późniejszymi zmianami. Gmina nie prowadzi i nie będzie prowadziła działalności gospodarczej w wykorzystanie infrastruktury objętej projektem.

Biorą pod uwagę powyższe okoliczności i zakres projektu, pytanie brzmi czy Gmina będzie miała możliwość odliczenia podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma i w przyszłości nie będzie miała możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub części w odniesieniu do przedmiotowego projektu. Gmina jest czynnym płatnikiem podatku VAT, lecz nie prowadzi, i nie będzie prowadziła działalności gospodarczej, która umożliwiłaby odzyskanie podatku VAT w tym przypadku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Jak stanowi, art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez "podatników" w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013r., poz. 247, z późn. zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników ma charakter wyłączenia podmiotowo – przedmiotowego.

Aby to wyłączenie miało miejsce, muszą zostać spełnione dwa warunki:

1.  dotyczy wyłącznie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy,
2.  odnosi się tylko do tych czynności, które związane są z realizacją zadań nałożonych na te podmioty przepisami prawa i do realizacji których zostały one powołane.

Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Organy władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013r., poz. 594), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 5) oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15).

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT, Gmina planuje pozyskanie dotacji rozwojowej na inwestycję infrastrukturalną, ukierunkowaną na ochronę powietrza oraz racjonalizację gospodarki cieplnej w 8 budynkach publicznych. Gmina jest właścicielem 7 budynków, natomiast w przypadku 1 budynku (budynek Ośrodka Kultury) jest użytkownikiem z prawem do realizacji inwestycji infrastrukturalnych. Gmina złożyła wniosek aplikacyjny pn. „\`(...)\`.” do instytucji zarządzającej Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Faktury będą wystawiane na Gminę. Wydatki ponoszone na realizację projektu będą miały związek z czynnościami zwolnionymi, mieszczą się w ramach zadań własnych Gminy. Efekty inwestycji na budynkach: Przedszkola nr 4, Gimnazjum Nr 7 „B”, Szkoła Podstawowa Nr 3, Szkoła Podstawowa Nr 3, Zespół Placówek Oświatowych, Sala gimnastyczna, Świetlica wiejska są przekazane w trwały zarząd ww. jednostkom gminnym. Budynek remizy OSP będzie stanowił własność Gminy, a budynek OK nie jest własnością Gminy, dlatego poniesione nakłady zostaną przekazane do Ośrodka Kultury. Efekty inwestycyjne nie będą przekazywane innym podmiotom na podstawie umowy, tylko poniesione nakłady na budynek OK zostanie przekazany do Ośrodka Kultury. Przekazanie nakładów na budynek OK do Ośrodka Kultury będzie nieodpłatne.

W myśl powołanych wyżej przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie więc zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy. Jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W przedmiotowej sprawie warunek ten nie będzie spełniony, gdyż Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego realizując zadanie będące przedmiotem wniosku, wykonuje zadania własne, a usługi nabyte w ramach jego realizacji nie są związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem, Zainteresowany nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Tym samym z tego tytułu Wnioskodawca nie ma prawa do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku od towarów i usług VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „…..”, ponieważ efekty projektu nie będą służyły Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Ponadto, w zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tego warunku, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Dodatkowo, należy zauważyć, iż organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Należy zatem zaznaczyć, iż wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym jednoznacznie wskazano, iż efekty projektu będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z podatku VAT. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.