Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 3063-ILPB2.4510.100.2016.1.AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-11-14
Teza: Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie wysokości kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia przez Spółkę udziałów nabytych w drodze transakcji wymiany udziałów.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; udział; udział-nabycie udziałów; udział-wymiana udziałów; udział-zbycie udziałów; wartość-wartość nominalna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 14 września 2016 r. (data wpływu 16 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wysokości kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia przez Spółkę udziałów nabytych w drodze transakcji wymiany udziałów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wysokości kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia przez Spółkę udziałów nabytych w drodze transakcji wymiany udziałów.

We wniosku przedstawiono następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca jest spółką kapitałową podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (da1ej: Wnioskodawca lub Spółka). W przyszłości Wnioskodawca będzie udziałowcem innej spółki kapitałowej z siedzibą na terytorium Polski, również podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: Spółka zależna). Nabycie udziałów Spółki zależnej odbędzie się w ramach transakcji wymiany udziałów, o której mowa art. 12 ust. 4d ustawy o PDOP. Nabycie udziałów w Spółce zależnej nastąpi w wyniku dwóch odrębnych i następujących po sobie wymian udziałów, z których każda będzie spełniała warunki określone w powyższymi przepisie, tj. w ramach pierwszej transakcji wymiany udziałów Wnioskodawca uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce zależnej, natomiast w ramach drugiej wymiany udziałów Wnioskodawca, posiadając już bezwzględną większość praw głosu w Spółce zależnej, zwiększy ilość udziałów w tej spółce.

W zamian za udziały Spółki zależnej nabyte w ramach transakcji wymiany udziałów, Wnioskodawca wyda dotychczasowym udziałowcom Spółki zależnej własne udziały. Tym samym nabyte przez Wnioskodawcę udziały będą stanowiły wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy. Dotychczasowi udziałowcy Spółki zależnej są osobami fizycznymi będącymi polskimi rezydentami podatkowymi i podlegającymi nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

W ramach omawianej transakcji wymiany udziałów dotychczasowi udziałowcy Spółki zależnej nie otrzymaj żadnych zapłat w gotówce.

Spółka nie wyklucza, że w przyszłości dokona odpłatnego zbycia (całości lub części) udziałów Spółki zależnej, nabytych w opisany powyżej sposób.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku zbycia przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce zależnej nabytych w ramach transakcji wymiany udziałów, kosztem uzyskania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych będzie wartość nominalna własnych udziałów Wnioskodawcy wydanych dotychczasowym udziałowcom Spółki zależnej w zamian za wnoszone przez nich udziały Spółki zależnej do Spółki?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zbycia udziałów Spółki zależnej, nabytych w ramach transakcji wymiany udziałów, kosztem uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych będzie nominalna wartość udziałów własnych Wnioskodawcy wydanych dotychczasowym udziałowcom Spółki zależnej w zamian za wnoszone przez nich udziały Spółki zależnej do Spółki.

Zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, które udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

– do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Dodatkowo w myśl art. 12 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli:

1.  spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz
2.  wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.

Tym samym w przypadku transakcji wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, spółka nabywająca nie uzyska przychodu w związku z nabyciem udziałów spółki nabywanej. Jednocześnie ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych określa wartość podatkową udziałów nabywanych w ramach transakcji wymiany udziałów, tj. wartość, którą spółka nabywająca powinna przyjąć jako koszt uzyskania przychodów, w razie odpłatnego zbycia tych udziałów.

Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d – są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).

Mając na uwadze powyższe, w przypadku zbycia udziałów Spółki zależnej Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w kwocie odpowiadającej wartości nominalnej własnych udziałów wydanych w zamian za udziały Spółki zależnej – zgodnie z powołanym powyżej przepisem art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – z uwagi na fakt, że zbywane będą udziały Spółki zależnej nabyte wcześniej przez Spółkę w wyniku transakcji stanowiącej wymianę udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując, wydane przez Spółkę udziały własne, zdaniem Wnioskodawcy, będą stanowiły wydatek poniesiony na nabycie udziałów Spółki zależnej, który będzie stanowił koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w Spółce zależnej w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym, w momencie zbycia udziałów w Spółce zależnej przez Spółkę, wartość udziałów własnych wydanych w zmian za zbywane udziały w Spółce zależnej, zdaniem Wnioskodawcy, będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Spółki dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że zaprezentowane powyżej stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, przykładowo:

*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 29 lipca 2016 r., znak ITPB3/4510-283/16/KP, w której organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że w odniesieniu do udziałów (akcji) nabytych w ramach transakcji wymiany udziałów (akcji): Wnioskodawca powinien rozpoznać koszt uzyskania przychodu w wysokości równej wartości nominalnej własnych udziałów wydanych dotychczasowym udziałowcom akcjonariuszom Spółki w zamian za aport;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 11 lipca 2016 r., znak IBPB-1-3/4510-512/16/AB, w której organ podatkowy stwierdził, że: w przypadku odpłatnego zbycia udziałów nabytych w ramach tzw. transakcji wymiany udziałów, kosztem uzyskania przychodów Spółki będzie wartość nominalna własnych udziałów wydanych Udziałowcom w zamian za otrzymane udziały w SP2;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 czerwca 2016 r., znak IPPB3/4510-436/16-3/KK, w której organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że: w konsekwencji zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 8e Ustawy CIT w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego, wydatki na nabycie udziałów Spółki Nabywanej, tj. wydatki w wysokości równej nominalnej wartości Udziałów Własnych Wnioskodawcy wydanych Wspólnikom Wnioskodawcy, w zamian za udziały Spółki Nabywanej, nabyte przez Wnioskodawcę w ramach wymiany udziałów, będą pomniejszały przychód podatkowy wykazywany w przypadku późniejszego odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziałów Spółki Nabywanej. Tak zdefiniowane ustawowo wydatki będą kosztem uzyskania przychodów”;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 5 kwietnia 2016 r., znak IBPB-1-3/4510-88/16/PC, w której organ wskazał, że: w przypadku odpłatnego zbycia udziałów, nabytych wcześniej przez Wnioskodawcę w ramach transakcji wymiany udziałów, Wnioskodawca może pomniejszyć uzyskany przychód o koszty ich nabycia, w wysokości nominalnej wartości udziałów własnych wydanych Udziałowcowi wnoszącemu wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie należy podkreślić, że tut. Organ – adekwatnie do treści pytania postawionego przez Wnioskodawcę – ocenił wyłącznie kwestię związaną z rozpoznaniem kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów.

Końcowo, w odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszących, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.