Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-396/13/BJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-07-04
Teza: 1. Czy należność jaką otrzymuje sprzedający w związku ze sprzedażą sieci kanalizacyjnej na rzecz Spółki stanowi dla niego przychód z odpłatnego zbycia innych rzeczy podlegający opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2. Czy Spółka w związku z zakupem sieci kanalizacyjnej od osób fizycznych nie jest obowiązana przekazać sprzedawcy PIT-8C?
Słowa kluczowe: kanalizacja; obowiązek-obowiązek płatnika; rzecz; sieć-sieć wodno-kanalizacyjna; umowa-umowa sprzedaży; wodociągi; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 31

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 05 kwietnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura – 09 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z nabyciem przez Spółkę sieci kanalizacyjnej na podstawie umowy zawartej z osobami fizycznymi - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09 kwietnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z nabyciem przez Spółkę sieci kanalizacyjnej na podstawie umowy zawartej z osobami fizycznymi.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy (Spółka) jest odprowadzanie i oczyszczanie ścieków.

Zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U z 2006 r., Nr 123, poz. 858 z późn. zm), Spółka dokonuje zakupu sieci kanalizacyjnej od osób fizycznych. Zakup (kilkuletniej np. 2, 10-letniej) sieci kanalizacyjnej odbywa się na podstawie umowy kupna-sprzedaży, która ma formę aktu notarialnego. Cena zakupu sieci jest każdorazowo negocjowana ze sprzedającym. Sprzedający jednocześnie oświadcza w umowie, w którym roku sieć została wybudowana. Cena za jaką została zakupiona sieć kanalizacyjna zostaje wypłacona sprzedającemu w sposób określony w umowie, tj. przelewem bankowym na konto podane przez sprzedającego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy należność jaką otrzymuje sprzedający w związku ze sprzedażą sieci kanalizacyjnej na rzecz Spółki stanowi dla niego przychód z odpłatnego zbycia innych rzeczy podlegający opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy Spółka w związku z zakupem sieci kanalizacyjnej od osób fizycznych nie jest obowiązana przekazać sprzedawcy PIT-8C?

Zdaniem Spółki, odpłatne przekazanie urządzeń kanalizacyjnych stanowiących własność osób fizycznych na rzecz przedsiębiorstwa kanalizacyjnego zaliczane jest w podatku dochodowym od osób fizycznych do źródła przychodów z odpłatnego zbycia innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Umowa sprzedaży własności urządzeń kanalizacyjnych przez osoby fizyczne na rzecz Spółki odbywa się w związku z:

*   art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2006 r., Nr 123, poz. 858, z późn. zm.) stanowiącym, że osoby, które wybudowały z własnych środków urządzenia wodociągowe i urządzenia kanalizacyjne, mogą je przekazywać odpłatnie gminie lub przedsiębiorstwu wodociągowo-kanalizacyjnemu, na warunkach uzgodnionych w umowie,
*   art. 49 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.) - osoba, która poniosła koszty budowy urządzeń służących do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz innych urządzeń podobnych, i jest ich właścicielem, może żądać, aby przedsiębiorca, który przyłączył urządzenia do swojej sieci, nabył ich własność za odpowiednim wynagrodzeniem, chyba że w umowie strony postanowiły inaczej. Z żądaniem przeniesienia własności tych urządzeń może wystąpić także przedsiębiorca.

Umowa sprzedaży jaka w tej sytuacji wiąże strony ma formę umowy cywilnoprawnej, której warunki strony mają prawo swobodnie kształtować, co ma miejsce w przypadku ceny sprzedaży, która każdorazowo jest negocjowana, a nie oparta na zasadzie zwrotu kosztów.

Sąd Najwyższy potwierdził w wyroku z dnia 22 stycznia 2010 r., sygn. V CSK 195/09 oraz V CSK 206/09, że z chwilą, gdy urządzenia te poprzez fizyczne połączenie z siecią przestają być częścią składową nieruchomości, zachowują status samoistnych rzeczy ruchomych, mogących być przedmiotem odrębnej własności i odrębnego obrotu. Ten pogląd podziela również Naczelny Sąd Administracyjny w prawomocnym wyroku z dnia 24 października 2012 r. (sygn. akt FSK 421/11).

Skoro omawiane urządzenia mają status rzeczy ruchomej i nie są częścią nieruchomości, to przychód uzyskany z ich sprzedaży jako „innej rzeczy” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyporządkować do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie ma zatem podstaw do kwalifikowania takiego przychodu jako przychodu z innego źródła, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako że do tej kategorii mogą być przypisane tylko te przychody, które do innych kategorii, wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyporządkowane być nie mogą.

W takim przypadku sprzedaż części sieci kanalizacji sanitarnej przez właścicieli będących osobą fizyczną, na rzecz Spółki, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) - zaliczone powinno być do źródła przychodów z odpłatnego zbycia innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Skoro przychody te nie są zaliczane do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma zastosowania art. 42a ww. ustawy.

Wobec powyższego Spółka nie ma obowiązku sporządzenia informacji PIT-8C.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl zasady powszechnego opodatkowania, wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie,z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie (…).

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami,z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 07 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodęi zbiorowym odprowadzeniu ścieków (Dz. U. z 2006 r., Nr 123, poz. 858, z późn. zm.) osoby, które wybudowały z własnych środków urządzenia wodociągowe i urządzenia kanalizacyjne, mogą je przekazać odpłatnie gminie lub przedsiębiorstwu wodociągowo–kanalizacyjnemu, na warunkach uzgodnionych w umowie.

Stosownie do art. 49 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.) urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

Osoba, która poniosła koszty budowy urządzeń, o których mowa w § 1, i jest ich właścicielem, może żądać, aby przedsiębiorca, który przyłączył urządzenia do swojej sieci, nabył ich własność za odpowiednim wynagrodzeniem, chyba że w umowie strony postanowiły inaczej. Z żądaniem przeniesienia własności tych urządzeń może wystąpić także przedsiębiorca ( art. 49 § 2 Kodeksu cywilnego).

Z wniosku wynika, że Spółka, której przedmiotem działalności gospodarczej jest odprowadzanie i oczyszczanie ścieków dokonuje zakupu sieci kanalizacyjnej od osób fizycznych. Zakup (kilkuletniej np. 2, 10-letniej) sieci kanalizacyjnej odbywa się na podstawie umowy kupna-sprzedaży, która ma formę aktu notarialnego. Cena zakupu sieci jest każdorazowo negocjowana ze sprzedającym. Sprzedający jednocześnie oświadcza w umowie, w którym roku sieć została wybudowana.

Zdaniem Spółki (jako płatnika), odpłatne przekazanie urządzeń kanalizacyjnych stanowiących własność osób fizycznych na rzecz przedsiębiorstwa kanalizacyjnego zaliczane jest w podatku dochodowym od osób fizycznych do źródła przychodów z odpłatnego zbycia innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie. Skoro przychody te nie są zaliczane do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Spółka nie ma obowiązku sporządzenia informacji PIT-8C.

Należy podkreślić, iż powołany wyżej art. 31 ust. 1 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków nie nakłada na Spółkę obowiązku rozliczenia nakładów poniesionych przez inną osobę, a jedynie stwarza taką możliwość, stanowiąc, że osoby, które wybudowały urządzenia wodociągowo-kanalizacyjne mogą je przekazywać odpłatnie gminie lub przedsiębiorstwu wodociągowo-kanalizacyjnemu, na warunkach uzgodnionych w umowie. Zasady te precyzuje art. 49 § 2 Kodeksu cywilnego stanowiąc, że osoba, która poniosła koszty budowy omawianych urządzeń, może żądać, aby przedsiębiorca, który przyłączył je do swojej sieci, nabył ich własność za odpowiednim wynagrodzeniem, chyba że w umowie strony postanowiły inaczej; z żądaniem przeniesienia własności tych urządzeń może wystąpić także przedsiębiorca.

Powyższe wskazuje, iż po pierwsze, odpłatne przekazanie przez inną osobę urządzeń nie jest obowiązkiem lecz możliwością – co oznacza, że Spółka takiego nabycia (przejęcia) nie musi dokonać – oraz, po drugie, warunki finansowe tego przekazania muszą być uzgodnione w umowie, mogą więc być różne – umówione wynagrodzenie może odpowiadać kosztom wybudowania urządzenia, ale może też być od nich niższe lub wyższe.

W okolicznościach opisanego stanu faktycznego mamy do czynienia z przychodami z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. We wniosku wskazano bowiem, że Spółka dokonuje zakupu sieci kanalizacyjnej od osób fizycznych. Zakup sieci kanalizacyjnej odbywa się na podstawie umowy kupna-sprzedaży. Oznacza to, że przedmiotem tej umowy jest urządzenie, które – w świetle cyt. wyżej art. 49 Kodeksu cywilnego – po fizycznym połączeniu z siecią przestaje być częścią składową nieruchomości i uzyskuje status samoistnej rzeczy ruchomej.

Nadmienić należy, że przychód podatkowy (stanowiący źródło przychodu) z odpłatnego zbycia rzeczy wystąpi jedynie w sytuacji, jeżeli zbycie urządzeń kanalizacyjnych nastąpiło przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

W przedstawionym stanie faktycznym – w kontekście przywołanego art. 49 Kodeksu cywilnego – nabycie urządzeń kanalizacyjnych, które są w ostateczności przekazywane Spółce ma miejsce w momencie jego przyłączenia do sieci. Wtedy bowiem dane urządzenie uzyskuje status samoistnej rzeczy ruchomej (wcześniej – przed przyłączeniem do sieci było składnikiem nieruchomości) i tym samym moment przyłączenia należy traktować jako moment nabycia.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy zatem stwierdzić, że sprzedaż części sieci kanalizacji sanitarnej przez właścicieli będących osobami fizycznymi na rzecz Spółki stanowi przychód z odpłatnego zbycia innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

W przypadku wystąpienia przychodu z odpłatnego zbycia rzeczy na Spółce nie ciąży obowiązek płatnika. Skoro przychody te nie są zaliczane do przychodów z innych źródeł, nie ma zastosowania art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem Spółka nie ma obowiązku wystawienia informacji PIT-8C.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.