Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.311.2025.3.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: Możliwość odliczenia w całości ulgi na dziecko, w sytuacji gdy
żona korzysta z ulga na dzieci w Czechach.
Słowa kluczowe: Czechy
małoletni
małżonkowie
odliczenia
ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem złożonym 1 maja 2025 r. oraz pismem złożonym 7 maja 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Do końca lipca 2023 r. pracował Pan w Republice Czeskiej. Od sierpnia 2023 r. pracuje Pan
    w Polsce, natomiast żona pracuje i odprowadza wszystkie składki i podatki w Republice
    Czeskiej.
    Mieszkacie Państwo w Polsce i razem wychowujecie dwie córki (urodzone w 2010 r. i w
    2019 r.). Pana żona korzysta w Czechach z ulgi na dzieci. Zarówno w 2023 r., jak i w 2024
    r., Pan nie korzystał z ulgi na dzieci podczas rozliczania podatku w Polsce.
    Zastanawia się Pan, czy może skorzystać z ulgi podatkowej na dzieci w Polsce,
    równocześnie kiedy Pana żona odlicza ulgę na dzieci w Czechach. Znalazł Pan podobną
    sytuację do Państwa w interpretacji nr IBPB-2-1/4511-203/16/HK, z której wynika, że za
    2024 r. mógłby Pan skorzystać z ulgi na dzieci. Jednakże, co z rokiem 2023, czy mógłby Pan
    złożyć korektę zeznania podatkowego i skorzystać z ulgi podatkowej na dzieci jeśli w 2023
    r. pracował Pan w Polsce od sierpnia, czy ewentualna ulga jest rozliczana w całości czy
    jakaś jej część? Prosi Pan o wyjaśnienie. Równocześnie informuje Pan, że Pana żona
    złożyła wcześniej podobny wniosek, ale już go wycofała, ponieważ sprawa dotyczy Pana
    rozliczenia (nr (...)).
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w 2023 r. i w 2024 r. podlegał Pan na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu
    art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
    W 2023 r. i w 2024 r. Pana żona podlegała na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Wykazywała dochody osiągane za granicą.
    W 2023 r. i w 2024 r. Pan i Pana żona posiadaliście pełną władzę rodzicielską wobec dzieci,
    o których mowa we wniosku.
    W 2023 r. i w 2024 r. Pan i Pana żona wykonywaliście władzę rodzicielską wobec dzieci, o
    których mowa we wniosku.
    W 2023 r. i w 2024 r. Pan i Pana żona prowadziliście wspólnie gospodarstwo domowe.
    Prowadzicie je razem nieprzerwanie od 2009 r.
    W 2023 r. i w 2024 r. miejscem zamieszkania Pana dzieci było każdorazowo miejsce
    zamieszkania Pana i Pana żony i mieszkaliście pod tym samym adresem.

    Pana dzieci, o których mowa we wniosku nie posiadały:
      · orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
        niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      · decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
        rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      · orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego
        na podstawie odrębnych przepisów.
    W 2023 r. i w 2024 r. Pana dzieci nie otrzymywały zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego ani
    renty socjalnej.
    W 2023 r. i w 2024 r. Pana dzieci uczyły się w szkołach, o których mowa w przepisach
    regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w
    Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym państwie.
    W 2023 r. i w 2024 r. nie było żadnego orzeczenia sądu i Pana dzieci nie zostały
    umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów
    o świadczeniach rodzinnych.
    W 2023 r. i w 2024 r. w stosunku do Pana i Pana dzieci nie miały zastosowania:
      · przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie
        dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej
        podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z
        wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w
        roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów,
        zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy
        opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania
        innych doliczeń lub odliczeń;
      · przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6
        lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    W 2023 r. uzyskiwał Pan dochody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, tzn. ze stosunku pracy: do 31 lipca 2023 r. na podstawie umowy o pracę w
    czeskiej firmie (...) w (...), od 1 sierpnia 2023 r. do obecnie (włącznie z całym rokiem 2024)
    na podstawie umowy o pracę w Kopalni Węgla (...).
    W 2023 r. i w 2024 r. osiągnął Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej, o
    której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W 2023 r. i w 2024 r. Pana żona nie osiągnęła w Polsce żadnych dochodów
    opodatkowanych według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Jedyne dochody były uzyskane na terenie Republiki
    Czeskiej.
    Razem z żoną ustaliliście, że Pan w 100% dokona odliczenia w ramach ulgi na dzieci za lata
    2023-2024 w Polsce. Zamierza Pan w 100% dokonać odliczenia w ramach ulgi na dzieci za
    lata 2023-2024 w Polsce. Zamierza Pan dokonać odliczenia w ramach ulgi na dzieci za lata
    2023-2024 w Polsce w całości, w związku z tym, że Pana żona nie dokonała odliczenia w
    ramach ulgi na dzieci w Polsce.
    W 2023 r. przebywał/pracował Pan w Czechach przez okres lub okresy nieprzekraczające
    łącznie 183 dni. Dokładnie 146 dni (w okresie 1 stycznia 2023 r. – 31 lipca 2024 r. było 212
    dni kalendarzowych, odejmując weekendy 60 dni oraz święta 6 dni). Wynagrodzenie za
    pracę w Czechach było wypłacane przez pracodawcę, który ma siedzibę w Czechach ((...),
    (...), (...)). Wynagrodzenie było ponoszone przez zakład w Czechach.
    Pytania
    Czy faktycznie może Pan skorzystać z ulgi na dzieci w 2024 r.? Co z rokiem 2023? Czy może
    Pan złożyć korektę zeznania podatkowego i również skorzystać z ulgi podatkowej na
    dzieci?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pana ocenie, może Pan skorzystać z ulgi na dzieci zarówno za 2023 r., jak i za 2024 r., w
    związku z tym, że Pana żona nie dokonała odliczenia w ramach ulgi na dzieci w Polsce.
    Uważa Pan również, że może Pan złożyć korektę zeznania podatkowego za 2023 r. i
    uwzględnić tym samym ulgę na dzieci.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo
      odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku
      do którego w roku podatkowym:
      1) wykonywał władzę rodzicielską;
      2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
      3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
      orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Zgodnie art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa
      w ust. 1, w stosunku do:
      1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
      a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka,
      nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
      b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
      podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem
      podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust.
      4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
      2) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;
      3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:
      a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
      b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
      c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Przepis art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z kolei, określa m.in., w
    jaki sposób należy opodatkować dochody uzyskane za granicą:
      · ust. 8 tego przepisu określa zasady opodatkowania dochodu przy uwzględnieniu
        metody unikania podwójnego opodatkowania zwanej metodą wyłączenia z
        progresją – metoda ta ma zastosowanie do tych dochodów, które na mocy umów
        międzynarodowych są zwolnione z opodatkowania,
      · ust. 9 i 9a tego przepisu określa zasady opodatkowania dochodu przy uwzględnieniu
        metody unikania podwójnego opodatkowania zwanej metodą odliczenia
        proporcjonalnego – metoda ta ma zastosowanie do dochodów, do których zgodnie
        z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stosuje się metody określonej
        w ust. 8 lub z danym państwem umowa nie została zawarta.
    Na podstawie art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających
      opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności
      wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów
      znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na
      podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów
      międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:
      1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się
      dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek
      według skali określonej w ust. 1;
      2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;
      3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Stosownie do art. 27 ust. 9 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu
      działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł
      przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o
      unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody
      określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita
      Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy
      się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów

      odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie.
      Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed
      dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w
      państwie obcym.
    Na mocy art. 27 ust. 9a omawianej ustawy:
      W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie
      dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane,
      Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania,
      zasady określone w ust. 9 stosuje się odpowiednio.
    Jak wynika z powyższych przepisów w prawie podatkowym występują dwie metody
    pozwalające na uniknięcie podwójnego opodatkowania: metoda wyłączenia z progresją
    oraz metoda proporcjonalnego odliczenia. Niewątpliwie obie z ww. metod są uregulowane
    w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem zagraniczne
    dochody podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ww. ustawy.
    Stosownie natomiast do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi
      określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego
      wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w
      stosunku do więcej niż jednego dziecka.
    Art. 27f ust. 2c ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
      1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
      całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
      2) wstąpiło w związek małżeński.
    Jak stanowi art. 27f ust. 2d ww. ustawy:
      Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1
      lit. a oraz ust. 10 i 11, nie uważa się:
      1) osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych
      przepisów;
      2) osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony
      praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka
      wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa
      w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30
      kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
    Zgodnie z art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy
      mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku
      braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu
      wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub
      w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest
      takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka
      albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę

      podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w
      wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
      rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta
      przebywa z zamiarem stałego pobytu.
    Z art. 26 ww. Kodeksu wynika, że:
      § 1. Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest
      miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje
      władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy
      rodzicielskiej.
      § 2. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym
      osobne miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u
      którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z
      rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
    W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska
      oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest
      obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne
      do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
      1) odpis aktu urodzenia dziecka;
      2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
      3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
      rodziną zastępczą a starostą;
      4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Jak stanowi art. 27f ust. 7 ww. ustawy:
      Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
    W myśl art. 6 ust. 8 ww. ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
      ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
      2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
      przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z powołanego wcześniej art. 27f ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują
    władzę rodzicielską. Dlatego dla zdefiniowania pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej”
    konieczne jest odwołanie się do przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
    Zgodnie z art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U.
    z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.

    Stosownie do art. 93 § 1 tej ustawy:
      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
    W myśl art. 97 § 1 ww. ustawy:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane
      i uprawnione do jej wykonywania.
    Z art. 95 § 1 ww. ustawy wynika, że:
      Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
      wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
      poszanowaniem jego godności i praw.
    Podkreślić należy, że o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej
    posiadania, czy spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z
    dziećmi. Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad
    małoletnimi dziećmi w sposób zapewniający ich prawidłowy rozwój, a w szczególności
    podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb
    fizycznych, edukacyjnych i duchowych dzieci. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy
    zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i
    konkretną aktywność rodziców wobec dzieci. Wykonywać pieczę (zgodnie z def. Wielkiego
    Słownika Języka Polskiego oraz Słownika synonimów) – to m.in. sprawować nad kimś lub
    czymś bezpośrednią, osobistą opiekę, troszczyć się, baczyć, czuwać, nadzorować.
    Jak wynika z opisu sprawy, w 2023 r. i w 2024 r. Pan i Pana żona podlegaliście na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mieszkacie
    Państwo w Polsce i razem wychowujecie dwie córki (urodzone w 2010 r. i w 2019 r.).
    W 2023 r. i w 2024 r. Pan i Pana żona posiadaliście pełną władzę rodzicielską wobec córek,
    o których mowa we wniosku i wykonywaliście wobec nich władzę rodzicielską. W 2023 r. i
    w 2024 r. miejscem zamieszkania Pana dzieci było każdorazowo miejsce zamieszkania
    Pana i Pana żony i mieszkaliście pod tym samym adresem.
    W 2023 r. i w 2024 r. Pan i Pana żona prowadziliście wspólnie gospodarstwo domowe.
    Prowadzicie je razem nieprzerwanie od 2009 r.
    W 2023 r. i w 2024 r. Pana dzieci nie zostały umieszczone w instytucji zapewniającej
    całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.
    Do końca lipca 2023 r. pracował Pan w Republice Czeskiej. Od sierpnia 2023 r. pracuje Pan
    w Polsce. W 2023 r. i w 2024 r. osiągnął Pan dochody opodatkowane według skali
    podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W 2023 r. uzyskiwał Pan dochody ze stosunku pracy: do 31 lipca 2023 r. na podstawie
    umowy o pracę w czeskiej firmie, od 1 sierpnia 2023 r. do obecnie (włącznie z całym
    rokiem 2024) na podstawie umowy o pracę w Kopalni Węgla ... w Polsce.
    W 2023 r. i w 2024 r. w stosunku do Pana i Pana dzieci nie miały zastosowania:
      przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych
      produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie
      osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania
      przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia
      podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
      dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia
      6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Pana żona pracuje i odprowadza wszystkie składki i podatki w Republice Czeskiej. W 2023
    r. i w 2024 r. Pana żona nie osiągnęła w Polsce żadnych dochodów opodatkowanych

    według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Jedyne dochody były uzyskane na terenie Republiki Czeskiej.
    Pana żona korzysta w Czechach z ulgi na dzieci. Zarówno w 2023 r., jak i w 2024 r., Pan nie
    korzystał z ulgi na dzieci podczas rozliczania podatku w Polsce.
    Razem z żoną ustaliliście, że Pan w 100% dokona odliczenia w ramach ulgi na dzieci za lata
    2023-2024 w Polsce. Zamierza Pan dokonać odliczenia w ramach ulgi na dzieci za lata
    2023-2024 w Polsce w całości, w związku z tym, że Pana żona nie dokonała odliczenia w
    ramach ulgi na dzieci w Polsce.
    Odnosząc przedstawione uregulowania prawne na grunt niniejszej sprawy stwierdzić
    należy, że skoro odliczenie ulgi prorodzinnej dotyczy łącznie obojga rodziców i Pan wraz
    żoną zaplanowaliście, że za 2023 r. i za 2024 r. to Pan skorzysta w całości z odliczeń w
    ramach ulgi prorodzinnej w Polsce, ponieważ Pana żona pracuje i odprowadza wszystkie
    składki i podatki w Republice Czeskiej, na skutek czego nie skorzystała i nie skorzysta z
    odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej w Polsce za 2023 r. i za 2024 r., to uznać należy, że
    prawo do dokonania odliczeń w ramach tej ulgi za 2023 i za 2024 r. na dwoje dzieci
    przysługuje Panu w pełnej wysokości.
    Przy czym bez znaczenia dla możliwości skorzystania przez Pana z odliczeń w ramach ulgi
    prorodzinnej w Polsce za 2023 r. i za 2024 r. pozostaje fakt, że Pana żona skorzystała i
    skorzysta z odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej za te lata w Republice Czeskiej. Przepisy
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują bowiem ograniczeń w
    zakresie możliwości skorzystania przez podatnika z odliczeń w ramach tzw. ulgi
    prorodzinnej w Polsce w sytuacji, gdy małżonek rozliczył swoje dochody za granicą i tam
    też dokonał odliczeń w ramach ulgi na dzieci.
    Reasumując, należy wskazać, że w sytuacji przedstawionej we wniosku, przysługuje Panu
    za 2023 r. i za 2024 r. prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej,
    wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 100%
    kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych na małoletnie córki.
    Przy czym, jeżeli w rozliczeniu rocznym za 2023 r. nie uwzględnił Pan ulgi prorodzinnej na
    małoletnie córki, o których mowa we wniosku, ma Pan możliwość złożenia korekty
    zeznania podatkowego za ten rok.
    Zgodnie bowiem z art. 81 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      § 1. Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci
      mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
      § 2. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    W myśl art. 3 pkt 5 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania
      obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i
      inkasenci.
    Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią
    inaczej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu
    formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio
    złożonej deklaracji.
    Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których
    przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem
    podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji
    (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od
    końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana w opisie stanu faktycznego interpretacji
    indywidualnej wskazuję, że dotyczy ona konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika,
    osadzonej w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tej sprawie
    rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące, zatem nie może przesądzać o niniejszym
    rozstrzygnięciu.
    Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) – niniejsza
    interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (tj.
    Pana żony).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.