Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.336.2025.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Uznanie czy wniesiony w formie aportu wkład do Spółki będzie
zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, do którego nie
będą miały zastosowania przepisy ustawy VAT.
Słowa kluczowe: lokal-lokal użytkowy
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
spółki-wkład do spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie stwierdzenia, czy wniesienie opisanego wkładu do Spółki będzie
    stanowić zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e
    ustawy, do którego nie będą miały, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, zastosowania przepisy
    ustawy o podatku od towarów i usług. Uzupełniła go Pani pismem z 27 czerwca 2025 r.
    (wpływ 27 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...) i jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Przedmiotem działalności jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,
    wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi. Wnioskodawczyni pozostaje w
    związku małżeńskim. W małżeństwie Wnioskodawczyni panuje ustrój rozdzielności
    majątkowej.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni jest właścicielką:
    - (...) lokali mieszkalnych (dalej jako: „Lokale Mieszkalne”),
    - (...) lokali użytkowych. Lokale użytkowe położone są w następujących miastach: (...). W
      dalszej części wniosku te lokale użytkowe będą nazywane zbiorczo: „Lokalami
      Użytkowymi”.
    Lokale Mieszkalne i Lokale Użytkowe są przedmiotem umów najmu oraz umów z
    dostawcami mediów (woda, energia elektryczna, gaz, odbiór ścieków). Przy czym najemcy
    Lokali Użytkowych są fakturowani z czynszu administracyjnego w różnym zakresie.
    Niektórzy najemcy Lokali Użytkowych płacą całość, niektórzy tylko należności za wodę,
    ścieki i śmieci. Umowy na dostawę energii elektrycznej w Lokalach Użytkowych najemcy
    mają podpisane we własnym zakresie z dostawcami energii elektrycznej, oprócz jednego
    Lokalu Użytkowego w (...), gdzie umowa z dostawcą energii elektrycznej jest podpisana
    przez Wnioskodawczynię.
    Wnioskodawczyni ma podpisaną umowę na obsługę administracyjną/zarządzanie
    nieruchomością w zakresie dotyczącym siedmiu Lokali Mieszkalnych położonych w (...),
    położonych przy (...). Firma, z którą Wnioskodawczyni ma podpisaną umowę zajmuje się
    kontaktem z najemcami w razie zgłoszeń awarii, problemów technicznych, rozliczeń itd.
    Tego typu umowy Wnioskodawczyni nie ma podpisanej w zakresie dotyczącym
    pozostałych (...) Lokali Mieszkalnych. W zakresie dotyczącym wszystkich (...) Lokali
    Użytkowych Wnioskodawczyni nie posiada i nie będzie posiadać na dzień wniesienia
    wkładu do Spółki ani umów na obsługę administracyjną, ani umów o zarządzanie
    nieruchomością.
    Obsługę (kontakty z najemcami, rozliczenia należności) wszystkich Lokali Użytkowych oraz
    (...) z ogólnej liczby (...) Lokali Mieszkalnych Wnioskodawczyni wykonuje samodzielnie.
    Wyszukiwanie nowych najemców odbywa się niekiedy z pomocą podmiotów trzecich.
    Istnieje Spółka (...) Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka”) posiadająca siedzibę na terytorium Polski
    i podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wspólnikami
    Spółki są Wnioskodawczyni i Jej małżonek. Wnioskodawczyni i Spółka są zatem
    podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (dalej jako: „ustawa VAT”), ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku

    dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „ustawa CIT”) oraz ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa PIT”).
    Z uwagi na potrzebę uporządkowania prowadzonej działalności z uwzględnieniem
    odmiennego profilu ryzyk prawnych i biznesowych, związanych z wynajmem Lokali
    Mieszkalnych i wynajmem Lokali Użytkowych, Wnioskodawczyni planuje (po uzyskaniu
    interpretacji indywidualnej w następstwie rozpatrzenia przez Organ złożonego wniosku)
    wnieść wkładem do Spółki prawo własności (...) Lokali Użytkowych, gdzie w lokalizacji
    położonej w (...) przy ul. (...) znajdują się dwa Lokale Użytkowe (przy czym z jednym z tych
    Lokali Użytkowych związane jest jedno miejsce postojowe), w innej lokalizacji położonej w
    (...) znajdują się dwa inne Lokale Użytkowe (gdzie z każdym, z tych Lokali Użytkowych,
    związane jest jedno miejsce postojowe i jeden boks rowerowy, co oznacza łącznie dwa
    miejsca postojowe i dwa boksy rowerowe przy ul. (...)), trzy inne Lokale Użytkowe w (...)
    (każdy w innej lokalizacji). Jeden Lokal Użytkowy znajduje się w (...) i jeden Lokal Użytkowy
    znajduje się w (...). Z prawem własności dwóch Lokali Użytkowych przy ul. (...) w (...) (oraz
    przynależnych im miejsc postojowych i boksów rowerowych) związany jest udział
    ułamkowy w prawie użytkowania wieczystego gruntu. Z Lokalem Użytkowym w (...)
    położonym przy ul. (...) i z Lokalem Użytkowym przy ul. (...) związane są udziały ułamkowe
    w prawie użytkowania wieczystego gruntu.
    W stosunku do wspomnianych udziałów w prawie użytkowania wieczystego gruntu,
    Wnioskodawczyni przysługuje prawo przekształcenia tego prawa w prawo własności
    gruntu za uiszczeniem opłat z tytułu przekształcenia użytkowania wieczystego w prawo
    własności. Przekształcenie takie jest w trakcie, przy czym do dnia złożenia wniosku
    procedura nie została zakończona, więc prawo do takiego przekształcenia przejdzie na
    Spółkę i to Spółka po uiszczeniu stosownych opłat stanie się właścicielem tych udziałów
    ułamkowych.
    Wraz z prawem własności każdego z wyżej wskazanych Lokali Użytkowych, prawem
    własności wskazanych wyżej miejsc postojowych i boksów rowerowych przedmiotem
    wkładu będzie przypisany do danego Lokalu Użytkowego udział ułamkowy udziału w
    częściach wspólnych budynku i udział w prawie własności gruntu (lub udział w prawie
    użytkowania wieczystego – w stosunku do wskazanych wyżej Lokali Użytkowych, z którymi
    związane jest użytkowanie wieczyste).
    Tak rozumiany przedmiot wkładu do Spółki dla uproszczenia będzie określany w dalszej
    części wniosku konsekwentnie jako: „Lokale Użytkowe”.
    Przedmiotem wkładu do Spółki wraz z Lokalami Użytkowymi będą środki pieniężne w
    kwocie (...) zł i zostaną one przekazane z rachunku bankowego jednoosobowej działalności
    gospodarczej Wnioskodawczyni na rachunek bankowy Spółki.
    Przedmiotem wkładu wraz z Lokalami Użytkowymi nie będą żadne inne ruchomości, typu
    biurka, meble, wyposażenie biurowe. Wynika to z tego, że Lokale Użytkowe będą
    wnoszone wkładem do Spółki bez żadnego wyposażenia. Sama zaś Spółka wynajmuje
    lokal wraz z wyposażeniem biurowym na swoje potrzeby i nie potrzebuje do bieżącej
    działalności wkładu w postaci biurka, mebli, wyposażenia biurowego.
    Prawa i obowiązki z wszystkich umów najmu dotyczących (...) Lokali Użytkowych
    obowiązujących w dacie wniesienia wkładem Lokali Użytkowych do Spółki przejdą z mocy
    prawa na Spółkę na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z tym przepisem
    w razie zbycia rzeczy najętej w czasie trwania najmu nabywca wstępuje w stosunek najmu
    na miejsce zbywcy, może jednak wypowiedzieć najem z zachowaniem ustawowych
    terminów wypowiedzenia.
    Nie nastąpi przeniesienie praw i obowiązków z umów dotyczących finansowania Lokali
    Użytkowych, w szczególności z umów kredytów czy pożyczek, bowiem takich umów
    dotyczących Lokali Użytkowych, które będą wnoszone wkładem do Spółki nie ma i nie
    będzie na dzień wnoszenia wkładu do Spółki.

    Nie nastąpi przeniesienie praw i obowiązków z umów dotyczących ubezpieczenia Lokali
    Użytkowych, bowiem takich umów dotyczących Lokali Użytkowych, które będą wnoszone
    wkładem do Spółki nie ma i nie będzie na dzień wnoszenia wkładu do Spółki.
    Nie nastąpi przeniesienie praw i obowiązków z umów dotyczących zarządzania
    nieruchomościami lub technicznego zarządzania nieruchomościami w zakresie
    dotyczącym Lokali Użytkowych, bowiem takich umów dotyczących Lokali Użytkowych,
    które będą wnoszone wkładem do Spółki nie ma i nie będzie na dzień wnoszenia wkładu
    do Spółki.
    Należności o charakterze pieniężnym związane z Lokalami Użytkowymi z tytułu: czynszu
    najmu, roszczeń do najemcy o uregulowanie należności do wspólnoty mieszkaniowej,
    roszczeń o zapłatę równowartości należności za zużyte media – należne za okres do dnia
    poprzedzającego dzień wniesienia wkładu do Spółki zostaną rozliczone przez
    Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Należności za ten
    okres nie zostaną przeniesione w ramach wkładu do Spółki. Należności za okres od dnia
    wniesienia wkładu do Spółki będą już rozliczane przez Spółkę.
    Prawa i obowiązki z umów dotyczących Lokali Użytkowych z dostawcami mediów (woda,
    energia elektryczna, gaz, odbiór ścieków), tam gdzie stroną danej umowy z dostawcą
    mediów na dzień poprzedzający dzień wniesienia wkładu do Spółki będzie
    Wnioskodawczyni, zostaną przeniesione z Wnioskodawczyni na Spółkę jeżeli wyrazi na to
    zgodę dostawca mediów. W razie braku zgody strony danej umowy, co może się zdarzyć w
    stosunku do dostawcy mediów, zostanie zawarta z takim dostawcą przez Spółkę nowa
    umowa.
    Spółka na dzień poprzedzający otrzymanie od Wnioskodawczyni opisanego we wniosku
    wkładu będzie już właścicielem czterech innych lokali użytkowych, leasingobiorcą umowy
    leasingu jednego lokalu użytkowego położonego w (...) oraz właścicielem jednej
    nieruchomości w (...), składającej się z dwóch działek (pierwsza z działek jest zabudowana
    halą przeznaczoną na wynajem, druga z działek jest niezabudowana).
    W oparciu o te wyżej wymienione nieruchomości Spółka będzie prowadziła działalność
    gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości na rzecz osób trzecich.
    Wnioskodawczyni planuje wnieść wkładem do Spółki opisany wyżej zespół składników
    materialnych i niematerialnych przeznaczony do realizacji określonych zadań
    gospodarczych w zakresie wynajmu i wydzierżawiania Lokali Użytkowych.
    Nabyte w drodze wkładu Lokale Użytkowe będą przez Spółkę wykorzystywane na
    podstawie umów najmu, do których prawa i obowiązki zostaną przeniesione z mocy
    prawa. W razie rozwiązania umowy najmu z dotychczasowym najemcą Spółka znajdzie
    nowego najemcę i zawrze z nim umowę najmu danego Lokalu Użytkowego.
    Lokale Użytkowe nabyte w drodze wkładu do Spółki będą wykorzystywane przez Spółkę w
    ramach działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, a uzyskiwany czynsz
    najmu będzie opodatkowany stawką podstawową podatku od towarów i usług.
    W ewidencji środków trwałych i ewidencji jednoosobowej działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni ujęte są wszystkie opisane wyżej składniki materialne (zarówno Lokale
    Mieszkalne, jak i Lokale Użytkowe). Wszystkie te składniki materialne znajdują się w
    majątku odrębnym Wnioskodawczyni.
    Wnioskodawczyni w zamian za wniesiony wkład obejmie udziały w podwyższonym
    kapitale zakładowym Spółki, a Spółka będzie prowadziła działalność w zakresie wynajmu
    nieruchomości oraz zakupu i sprzedaży nieruchomości, przy czym profil działalności
    gospodarczej Spółki będzie ograniczony do wynajmowania Lokali Użytkowych oraz
    nabytych wcześniej przez Spółkę od innego podmiotu lokali użytkowych.
    Łącznie po wniesieniu przez Wnioskodawczynię do Spółki wkładu opisanego w złożonym
    wniosku, Spółka będzie właścicielem (...) lokali użytkowych, (...) lokalu użytkowego

    użytkowanego na podstawie umowy leasingu, (...) nieruchomości składającej się z dwóch
    działek (pierwsza z działek jest zabudowana halą przeznaczoną na wynajem, druga z
    działek jest niezabudowana).
    Inne składniki materialne i niematerialne prowadzonej przez Wnioskodawczynię
    działalności gospodarczej w postaci:
    - łącznie (...) Lokali Mieszkalnych,
    - umów najmu dotyczących tych Lokali Mieszkalnych,
    - umów z dostawcami mediów do Lokali Mieszkalnych,
    - środków pieniężnych na rachunku jednoosobowej działalności gospodarczej
      Wnioskodawczyni (za wyjątkiem (...) zł objętych wkładem i przekazanych do Spółki),
    - umów o zarządzanie siedmioma Lokalami Mieszkalnymi,
    - praw i obowiązków z umowy zarządzania siedmioma Lokalami Mieszkalnymi w (...), przy
      ul. (...),
    - praw i obowiązków z umowy z biurem rachunkowym na prowadzenie ksiąg
      podatkowych i ewidencji podatkowych jednoosobowej działalności gospodarczej
      Wnioskodawczyni,
    - należności od najemców Lokali Mieszkalnych,
    - zobowiązań wobec dostawców mediów do Lokali Mieszkalnych,
    pozostaną w jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Taki zespół
    składników materialnych i niematerialnych będzie nadal wykorzystywany przez
    Wnioskodawczynię do prowadzenia działalności gospodarczej, polegającej na zakupie i
    sprzedaży nieruchomości oraz wynajmie nieruchomości, przy czym w sposób faktyczny
    profil tej działalności zostanie ograniczony do Lokali Mieszkalnych.
    Wnioskodawczyni nie zatrudnia w swojej jednoosobowej działalności gospodarczej
    pracowników, więc wraz z opisanym wyżej przedmiotem wkładu do Spółki nie zostaną
                                    1przeniesione z Wnioskodawczyni na Spółkę w trybie art. 23 § 1 Kodeksu pracy, czyli w
    ramach tzw. przejścia zakładu pracy, prawa i obowiązki z umów o pracę z pracownikami.
    Lokale Użytkowe nie są wyodrębnione w jednoosobowej działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni w formie odrębnego działu, wydziału czy oddziału – co wynika z tego, że
    Lokale Użytkowe położone są w różnych lokalizacjach, choć dwa Lokale użytkowe
    położone są w jednej lokalizacji w (...), a dwa inne Lokale Użytkowe w innej Lokalizacji w
    (...). Lokale Użytkowe nie zostały w jednoosobowej działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni wyodrębnione na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub
    innego aktu o podobnym charakterze – bowiem żaden z tego rodzaju aktów prawnych w
    ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię nie obowiązuje.
    Spółka nie przejmie zobowiązań Wnioskodawczyni wobec dostawców mediów do Lokali
    Użytkowych, do których prawa i obowiązki zostaną przeniesione z Wnioskodawczyni na
    Spółkę, za okres do dnia poprzedzającego dzień wniesienia wkładu do Spółki.
    Wnioskodawczyni sama ureguluje te zobowiązania, wynikające z faktur za okres do dnia
    poprzedzającego dzień wniesienia Lokali Użytkowych wkładem do Spółki.
    Umowy z bankiem na prowadzenie rachunków bankowych mają taki charakter prawny, że
    bank nie przewiduje przenoszenia praw i obowiązków z umowy o prowadzenie rachunku
    bankowego przedsiębiorcy z jednego przedsiębiorcy na drugiego przedsiębiorcę. Spółka
    jako przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą posiada już podpisaną z
    bankiem umowę o prowadzenie rachunku bankowego związanego z prowadzoną przez
    Spółkę działalnością gospodarczą.
    Prawa i obowiązki z wyżej wymienionych umów najmu Lokali Użytkowych (które przejdą z
    mocy prawa na Spółkę) oraz z umów z dostawcami mediów, nie będą wchodziły w sensie

    ścisłym w zakres wkładu do Spółki (nie posiadają samoistnie tzw. zdolności aportowej), ale
    przeniesienie praw i obowiązków z tych umów z Wnioskodawczyni na Spółkę będzie
    nierozerwalnie związane z wniesieniem wkładu do Spółki i będzie wzmiankowane w treści
    aktu notarialnego obejmującego czynność wniesienia opisanego we wniosku wkładu do
    Spółki.
    Otrzymane w formie wkładu składniki materialne w postaci Lokali Użytkowych zostaną
    wpisane do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki w
    zakresie dotyczącym prawa własności Lokali Użytkowych (spełniać będą one warunki do
    uznania za środki trwałe), a dla celów podatkowych, poszczególne Lokale Użytkowe,
    zostaną przyjęte w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych jednoosobowej
    działalności gospodarczej Wnioskodawczyni (spełniony zostanie wymóg wskazany w treści
    art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Otrzymane w ramach wkładu do Spółki środki pieniężne w kwocie (...) zł zostaną
    przekazane z rachunku bankowego jednoosobowej działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni na rachunek bankowy Spółki. Spółka, do której trafi opisany wyżej
    wkład, już wynajmuje od Wnioskodawczyni jako osoby fizycznej pomieszczenie biurowe
    wraz z wyposażeniem na potrzeby siedziby prowadzonej przez Spółkę działalności
    gospodarczej.
    Spółka, do której trafi opisany wyżej wkład, nie będzie zatrudniała pracowników, ale
    będzie wykonywała czynności prawne i faktyczne związane z obsługą obowiązujących
    umów najmu, regulowaniem zobowiązań, egzekwowaniem należności, kontaktami z
    najemcami Lokali Użytkowych otrzymanych w drodze wkładu i pozostałych pięciu lokali
    użytkowych będących już wcześniej własnością Spółki – siłami członków zarządu Spółki w
    osobach Wnioskodawczyni i Jej małżonka.
    Spółka posiada zawartą umowę z biurem rachunkowym na prowadzenie ksiąg
    rachunkowych oraz ewidencji podatkowych i rozliczeń Spółki jako podatnika podatku
    dochodowego od osób prawnych oraz podatnika podatku od towarów i usług. W ramach
    prowadzonej przez Wnioskodawczynię jednoosobowej działalności gospodarczej
    obejmującej zakup i sprzedaż nieruchomości, wynajmowanie i dzierżawę nieruchomości
    biuro rachunkowe prowadzi dla Wnioskodawczyni księgi podatkowe (książkę przychodów i
    rozchodów) i ewidencje podatkowe dla potrzeb podatku dochodowego i podatku od
    towarów i usług. Biuro rachunkowe prowadzi dla Wnioskodawczyni jako przedsiębiorcy
    książkę przychodów i rozchodów z wykorzystaniem oprogramowania (systemu
    informatycznego) (...) opracowanego przez firmę (...). Ten system informatyczny umożliwia
    segregowanie wpisów do książki przychodów i rozchodów według zdefiniowanych „kont”,
    które „podpina się” do zdarzenia gospodarczego. Aktualnie w książce przychodów i
    rozchodów Wnioskodawczyni prowadzonej w systemie informatycznym zdefiniowano (...)
    kont głównych:
    - Przychody z najmu lokali mieszkalnych (to są przychody z Lokali Mieszkalnych opisanych
      we wniosku),
    - Przychody z najmu lokali usługowo-handlowych (to są przychody dotyczące Lokali
      Użytkowych, które będą przedmiotem wkładu do Spółki),
    - Przychody – refaktury lokale mieszkalne (to są przychody z tytułu refakturowania usług
      dotyczących Lokali Mieszkalnych opisanych we wniosku),
    - Przychody – refaktury lokale usługowo-handlowe (to są przychody z tytułu
      refakturowania usług dotyczących Lokali Użytkowych, które będą przedmiotem
      wkładu do Spółki),
    - Koszty – media lokale mieszkalne (to są koszty dotyczące Lokali Mieszkalnych opisanych
      we wniosku),
    - Koszty – media lokale usługowo-handlowe (to są koszty dotyczące Lokali Użytkowych,
      które będą przedmiotem wkładu do Spółki),

    - Pozostałe opłaty – lokale mieszkalne (to są koszty pozostałych opłat dotyczących Lokali
      Mieszkalnych opisanych we wniosku),
    - Pozostałe opłaty – lokale handlowo-usługowe (to są koszty pozostałych opłat
      dotyczących Lokali Użytkowych, które będą przedmiotem wkładu do Spółki),
    - Koszty – media garaże,
    - Pozostałe koszty dodatkowe działalności gospodarczej.
    Opisany wyżej układ kont obowiązuje w książce przychodów i rozchodów
    Wnioskodawczyni od (...) 2025 r. Wprowadzając dokument do systemu informatycznego i
    wybierając odpowiedni opis zdarzenia gospodarczego z automatu wybiera się jedno ze
    zdefiniowanych wyżej kont. Po zamknięciu każdego miesiąca można wygenerować
    podsumowanie każdego z kont z podziałem na miesiące. Wyżej opisany układ kont i
    funkcja systemu informatycznego polegająca na możliwości wygenerowania
    podsumowania każdego z kont z podziałem na miesiące będą obowiązywały także na
    dzień wniesienia wkładu do Spółki.
    W rezultacie możliwe jest ustalenie na dzień złożenia wniosku i będzie możliwe ustalenie
    na dzień poprzedzający dzień wniesienia wkładu do Spółki, czy dany przychód lub koszt
    jest przychodem lub kosztem z działalności obejmującej świadczenie usług najmu
    dotyczących Lokali Mieszkalnych, czy też z działalności dotyczącej Lokali Użytkowych.
    Wyliczenie natomiast wyniku finansowego na działalności obejmującej najem Lokali
    Użytkowych wymagałoby „ręcznego wyliczenia” w drodze odjęcia od sumy przychodów z
    działalności obejmującej najem Lokali Użytkowych sumę kosztów z działalności
    obejmującej najem Lokali Użytkowych.
    Opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych jaki będzie
    przedmiotem wkładu do Spółki, jest i będzie na dzień wniesienia wkładu u
    Wnioskodawczyni, jako wnoszącej wkład wyodrębniony:
    A. Na płaszczyźnie organizacyjnej w takim znaczeniu, że wszystkie Lokale Użytkowe,
      chociaż położone w różnych lokalizacjach i różnych miastach, to stanowią i będą
      stanowiły na dzień wniesienia wkładu do Spółki zespół składników materialnych, w
      oparciu o które Spółka jako nabywca może prowadzić działalność gospodarczą w
      postaci dalszego wynajmowania tych Lokali Użytkowych. Przeniesienie z mocy prawa
      praw i obowiązków z umów najmu Lokali Użytkowych i przeniesienie w ramach wkładu
      (...) zł pozwoli Spółce na spłatę pożyczki udzielonej Spółce przez jednego ze
      wspólników oraz na płynne kontynuowanie działalności w zakresie wynajmu Lokali
      Użytkowych.
    B. Na płaszczyźnie finansowej:
      · opisany zespół składników materialnych i niematerialnych posiada i będzie posiadał
        na dzień wniesienia wkładu do Spółki samodzielność finansową pozwalającą na
        autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym, w ramach wkładu do
        Spółki przekazane zostaną środki pieniężne w kwocie (...) zł pozwalające Spółce na
        spłatę pożyczki udzielonej Spółce przez jednego ze wspólników oraz na płynne
        regulowanie zobowiązań wobec dostawców mediów do Lokali Użytkowych, czy też
        np. koszty usuwania usterek w Lokalach Użytkowych;
      · w podatkowej książce przychodów i rozchodów obowiązuje i będzie obowiązywał na
        dzień wniesienia wkładu do Spółki opisany wyżej układ (...) kont, który pozwala na
        przyporządkowanie przychodów i kosztów związanych z wynajmem i dzierżawą do
        Lokali Mieszkalnych oraz odrębnie do Lokali Użytkowych;
      · możliwe jest obecnie i możliwe będzie na dzień wniesienia wkładu do Spółki „ręczne”
        wyliczenie wyniku finansowego osiągniętego na świadczeniu najmu i dzierżawy
        Lokali Mieszkalnych oraz odrębnie na świadczeniu najmu Lokali Użytkowych.

    C. Na płaszczyźnie funkcjonalnej: opisany zespół składników, który będzie przedmiotem
      wkładu do Spółki będzie na dzień wniesienia wkładu do Spółki, stanowić potencjalnie
      niezależne przedsiębiorstwo, którego materialną substancją są i będą Lokale
      Użytkowe położone w różnych lokalizacjach, oddane w najem podmiotom trzecim,
      przy czym byłoby to przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze
      polegające na wynajmie Lokali Użytkowych.
  Opisany we wniosku przedmiot wkładu do Spółki będzie wystarczający do samodzielnego
    wykonywania zadań w zakresie wynajmowania Lokali Użytkowych przez Spółkę, a dalsze
    prowadzenie działalności przez wydzieloną w postaci wkładu do Spółki zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa nie będzie wymagało udziału pozostałych struktur
    przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni. Specyfika wynajmowania Lokali Użytkowych
    położonych w różnych lokalizacjach, w tym w różnych miastach (...) powoduje bowiem, że
    podstawowym substratem majątkowym są same Lokale Użytkowe.
  Zapewnienie Spółce środków pieniężnych w kwocie (...) zł pozwoli na spłatę pożyczki
    zaciągniętej przez Spółkę u jednego ze wspólników Spółki oraz na płynne regulowanie
    zobowiązań Spółki względem dostawców mediów w zakresie w jakim koszty mediów nie
    będą ponoszone bezpośrednio przez najemcę danego Lokalu Użytkowego do czasu
    uzyskania pierwszych przychodów z najmu Lokali Użytkowych za okres od dnia wniesienia
    wkładu do Spółki w postaci tych Lokali Użytkowych.
  Spółka nie będzie potrzebowała pracowników, bo wszystkie czynności faktyczne i prawne
    związane z obsługą umów najmu Lokali Użytkowych i pozostałych czynności związanych z
    prowadzeniem działalności gospodarczej przez Spółkę będzie wykonywała siłami
    Wnioskodawczyni i Jej małżonka jako członków zarządu Spółki.
  W razie potrzeby usunięcia awarii, czy przeprowadzenia remontu danego Lokalu
    Użytkowego, Spółka będzie kupowała usługi w tym zakresie od podmiotów trzecich.
    Wniesienie aportu do Spółki nastąpi z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
  Nie jest przedmiotem złożonego wniosku rozstrzyganie przez Organ o zastosowaniu
    przepisów art. 24 ust. 19 i ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na tle opisanych wyżej uwarunkowań Wnioskodawczyni chciałaby uzyskać potwierdzenie
    w trybie interpretacji indywidualnej co do prawidłowości stanowiska w zakresie
    zastosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do zdarzenia przyszłego
    obejmującego wniesienie opisanego we wniosku wkładu do Spółki, zrealizowanego w
    sposób opisany w złożonym wniosku.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W piśmie z 27 czerwca 2025 r., w odpowiedzi na pytania Organu zawarte w wezwaniu,
    wskazała Pani następujące informacje:
    1. W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:
      „Spółka nie przejmie zobowiązań Wnioskodawczyni wobec dostawców mediów do
      Lokali Użytkowych do których prawa i obowiązki zostaną przeniesione z
      Wnioskodawczyni na Spółkę za okres do dnia poprzedzającego dzień wniesienia
      wkładu do Spółki. Wnioskodawczyni sama ureguluje te zobowiązania wynikające z
      faktur za okres do dnia poprzedzającego dzień wniesienia Lokali Użytkowych wkładem
      do Spółki”, proszę wskazać:
    a) czy ww. zobowiązania, wynikające z faktur za okres do dnia poprzedzającego dzień
      wniesienia Lokali Użytkowych wkładem do Spółki, zostaną przez Panią uregulowane
      przed dniem dokonania ww. transakcji?
      Odpowiedź Wnioskodawczyni:
      Zobowiązania, wynikające z faktur za okres do dnia poprzedzającego dzień
      wniesienia Lokali Użytkowych wkładem do Spółki, zostaną przez Wnioskodawczynię

      uregulowane w terminach wynikających z umowy z danym dostawcą a z uwagi na to,
      że będą dotyczyły okresu do dnia poprzedzającego dzień wniesienia Lokali
      Użytkowych wkładem do Spółki, to Wnioskodawczyni stwierdza, że zobowiązania te
      zostaną uregulowane już po dokonaniu transakcji wniesienia wkładu do Spółki. W
      tym miejscu Wnioskodawczyni uzupełnia opis stanu faktycznego dodając, że
      Wnioskodawczynię jako właściciela Lokali użytkowych obciąża także obowiązek wpłat
      na rzecz wspólnot mieszkaniowych, z terminem płatności 10 dnia każdego miesiąca z
      góry. W sytuacji zatem gdy wkład do Spółki zostanie wniesiony w trakcie miesiąca
      kalendarzowego powstanie potrzeba rozliczenia części wpłat na rzecz wspólnot
      mieszkaniowych przypadającej proporcjonalnie na okres od dnia wniesienia wkładu
      do Spółki do końca miesiąca, w którym wkład do Spółki został wniesiony.
      Wnioskodawczyni wystawi na Spółkę notę obciążeniową za ten okres i uzyska od
      Spółki zwrot kwoty określonej w nocie obciążeniowej.
    b) czy w Pani działalności w odniesieniu do Lokali Użytkowych mających być
      przedmiotem aportu do Spółki występują wyłącznie ww. zobowiązania wobec
      dostawców mediów do tych lokali? Jeśli nie, to jakie inne zobowiązania występują i
      czy będą one przedmiotem wniesienia do Spółki?
      Odpowiedź Wnioskodawczyni:
      W działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w odniesieniu do Lokali Użytkowych
      mających być przedmiotem wkładu do Spółki na dzień wniesienia wkładu do Spółki
      będą występować zobowiązania wobec dostawców mediów do Lokali Użytkowych
      oraz zobowiązania z tytułu wpłat do wspólnot mieszkaniowych. Spółka nie przejmie
      zobowiązań Wnioskodawczyni wobec dostawców mediów do Lokali Użytkowych do
      których prawa i obowiązki zostaną przeniesione z Wnioskodawczyni na Spółkę za
      okres do dnia poprzedzającego dzień wniesienia wkładu do Spółki. Spółka nie
      przejmie zobowiązań Wnioskodawczyni wobec wspólnot mieszkaniowych z tytułu
      dokonanych już przez Wnioskodawczynię wpłat na rzecz wspólnot mieszkaniowych.
      Jak to już wskazano w odpowiedzi na pierwsze pytanie: w sytuacji gdy wkład do
      Spółki zostanie wniesiony w trakcie miesiąca kalendarzowego powstanie potrzeba
      rozliczenia części wpłat na rzecz wspólnot mieszkaniowych przypadającej
      proporcjonalnie na okres od dnia wniesienia wkładu do Spółki do końca miesiąca, w
      którym wkład do Spółki został wniesiony. Wnioskodawczyni wystawi na Spółkę notę
      obciążeniową za ten okres i uzyska od Spółki zwrot kwoty określonej w nocie
      obciążeniowej.
    2. Czy przedmiot aportu (prawo własności Lokali Użytkowych) przed wniesieniem go do
      spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) – został/zostanie
      wyodrębniony na podstawie jakiegokolwiek dokumentu potwierdzającego faktyczne
      wyodrębnienie działalności dotyczącej Lokali Użytkowych w strukturze organizacyjnej
      Pani działalności gospodarczej?
      Odpowiedź Wnioskodawczyni:
      Przedmiot aportu (prawo własności Lokali Użytkowych) przed wniesieniem go
      wkładem do Spółki nie został i nie zostanie wyodrębniony na podstawie
      jakiegokolwiek dokumentu potwierdzającego faktyczne wyodrębnienie działalności
      dotyczącej Lokali Użytkowych w strukturze organizacyjnej działalności gospodarczej
      Wnioskodawczyni. Lokale Użytkowe nie są wyodrębnione w jednoosobowej
      działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w formie odrębnego działu, wydziału czy
      oddziału – co wynika z tego, że Lokale Użytkowe położone są w różnych lokalizacjach,
      choć dwa Lokale użytkowe położone są w jednej lokalizacji w (...) a dwa inne Lokale
      Użytkowe w innej Lokalizacji w (...). Lokale Użytkowe nie zostały w jednoosobowej
      działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w wyodrębnione na podstawie statutu,
      regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze – bowiem żaden z
      tego rodzaju aktów prawnych w ramach działalności gospodarczej prowadzonej
      przez Wnioskodawczynię nie obowiązuje.

    3. Czy na podstawie prowadzonej ewidencji rachunkowej (księgowej) jest/będzie możliwe
      przyporządkowanie składników majątku oraz należności i zobowiązań do
      wyodrębnionej działalności dotyczącej Lokali Użytkowych, przez co możliwe będzie
      określenie jej wyniku finansowego?
      Odpowiedź Wnioskodawczyni:
      Jak to już napisano we wniosku: Ten system informatyczny umożliwia segregowanie
      wpisów do książki przychodów i rozchodów według zdefiniowanych „kont”, które
      „podpina się” do zdarzenia gospodarczego. Aktualnie w książce przychodów i
      rozchodów Wnioskodawczyni prowadzonej w systemie informatycznym
      zdefiniowano (...) kont głównych: - Przychody z najmu lokali mieszkalnych (to są
      przychody z Lokali Mieszkalnych opisanych we wniosku) - Przychody z najmu lokali
      usługowo-handlowych (to są przychody dotyczące Lokali Użytkowych, które będą
      przedmiotem wkładu do Spółki) - Przychody – refaktury lokale mieszkalne (to są
      przychody z tytułu refakturowania usług dotyczących Lokali Mieszkalnych opisanych
      we wniosku) - Przychody – refaktury lokale usługowo–handlowe (to są przychody z
      tytułu refakturowania usług dotyczących Lokali Użytkowych, które będą
      przedmiotem wkładu do Spółki) - Koszty – media lokale mieszkalne (to są koszty
      dotyczące Lokali Mieszkalnych opisanych we wniosku) - Koszty – media lokale
      usługowo-handlowe (to są koszty dotyczące Lokali Użytkowych, które będą
      przedmiotem wkładu do Spółki) - Pozostałe opłaty – lokale mieszkalne (to są koszty
      pozostałych opłat dotyczących Lokali Mieszkalnych opisanych we wniosku) -
      Pozostałe opłaty – lokale handlowo-usługowe (to są koszty pozostałych opłat
      dotyczących Lokali Użytkowych, które będą przedmiotem wkładu do Spółki) - Koszty
      – media garaże - Pozostałe koszty dodatkowe działalności gospodarczej. Opisany
      wyżej układ kont obowiązuje w książce przychodów i rozchodów Wnioskodawczyni
      od dnia (...) 2025 r. Wprowadzając dokument do systemu informatycznego i
      wybierając odpowiedni opis zdarzenia gospodarczego z automatu wybiera się jedno
      ze zdefiniowanych wyżej kont. Po zamknięciu każdego miesiąca można wygenerować
      podsumowanie każdego z kont z podziałem na miesiące. Wyżej opisany układ kont i
      funkcja systemu informatycznego polegająca na możliwości wygenerowania
      podsumowania każdego z kont z podziałem na miesiące będą obowiązywały także na
      dzień wniesienia wkładu do Spółki. W rezultacie możliwe jest ustalenie na dzień
      złożenia niniejszego wniosku i będzie możliwe ustalenie na dzień poprzedzający
      dzień wniesienia wkładu do Spółki czy dany przychód lub koszt jest przychodem lub
      kosztem z działalności obejmującej świadczenie usług najmu dotyczących Lokali
      Mieszkalnych czy też z działalności dotyczącej Lokali Użytkowych a zatem możliwe
      jest przyporządkowanie składników majątku oraz należności i zobowiązań do
      wyodrębnionej działalności dotyczącej Lokali Użytkowych. Natomiast określenie
      wyniku finansowego na działalności obejmującej najem Lokali Użytkowych i odrębnie
      na działalności obejmującej najem Lokali Mieszkalnych wymaga i wymagać będzie na
      dzień wniesienia wkładu do Spółki „ręcznego wyliczenia” w drodze odjęcia od sumy
      przychodów z działalności obejmującej najem Lokali Użytkowych sumę kosztów z
      działalności obejmującej najem Lokali Użytkowych oraz odrębnie w drodze odjęcia
      od sumy przychodów z działalności obejmującej najem Lokali Mieszkalnych sumę
      kosztów z działalności obejmującej najem Lokali Mieszkalnych.
    4. Czy przez „środki pieniężne w kwocie (...) zł przekazane w ramach wkładu do Spółki”
      należy rozumieć wkład pieniężny, za którego wniesienie obejmie Pani udziały w
      podwyższonym kapitale zakładowym Spółki, czy środki te są elementem wkładu
      niepieniężnego „przypisanego” do Lokali użytkowych?
      Odpowiedź Wnioskodawczyni:
      „Środki pieniężne w kwocie (...) zł przekazane w ramach wkładu do Spółki” należy
      rozumieć jako element wkładu niepieniężnego „przypisanego” do Lokali użytkowych.

    Pytanie (oznaczone we wniosku nr 1)
    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że wniesienie opisanego we wniosku
    wkładu do Spółki będzie zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa
    w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług i jako takie będzie zbyciem, do
    którego nie mają, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
    zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumieć należy organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Zgodnie z treścią art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisów ustawy nie
    stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że opisany we wniosku wkład do Spółki zespołu
    składników materialnych i niematerialnych, rozpatrywany z uwzględnieniem przeniesienia
    z mocy prawa (art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego) praw i obowiązków z umów najmu – będzie
    stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o
    podatku od towarów i usług, a tym samym zbycie (dostawa) tego zespołu składników
    materialnych i niematerialnych, w drodze wniesienia wkładem do Spółki, będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    A. Uzasadnienie uznania przedmiotu wkładu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    Zgodnie z utrwalonym poglądem, muszą wystąpić łącznie w zespole składników
    materialnych i niematerialnych trzy zasadnicze elementy, aby uznać go za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa:
    1) wyodrębnienie organizacyjne i finansowe,
    2) przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    3) możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące
      zadania gospodarcze.
    W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia.
    Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład
    zbywanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach
    w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych
    elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi
    składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, okolicznością determinującą możliwość
    wyłączenia, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stosowania
    przepisów ustawy do czynności zbycia określonego zespołu składników niematerialnych i
    materialnych, jest takie ich zorganizowanie, żeby wspomniany zespół mógł służyć do
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Zespół składników materialnych i niematerialnych obejmować powinien elementy
    niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w
    strukturze przedsiębiorstwa.

    Aby zatem przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie miały zastosowania do
    zbywanego mienia, musi ono obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.
    Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w jego skład muszą zatem
    umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych, który ma być
    przedmiotem wkładu do Spółki był, jest i na dzień wniesienia wkładu do Spółki będzie u
    Wnioskodawcy wyodrębniony:
    A. Na płaszczyźnie organizacyjnej, bowiem stanowił, stanowi i będzie stanowił na dzień
      wniesienia wkładu do Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych
      przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych (to jest do
      prowadzenia działalności w zakresie wynajmowania Lokali Użytkowych), który zarazem
      mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania gospodarcze.
      Lokale Użytkowe nie są co prawda wyodrębnione w jednoosobowej działalności
      gospodarczej Wnioskodawczyni w formie odrębnego działu, wydziału, czy oddziału –
      co wynika z tego, że Lokale Użytkowe położone są w różnych lokalizacjach, choć dwa
      Lokale użytkowe położone są w jednej lokalizacji w (...), a dwa inne Lokale Użytkowe w
      innej Lokalizacji w (...). Lokale Użytkowe nie zostały w jednoosobowej działalności
      gospodarczej Wnioskodawczyni wyodrębnione na podstawie statutu, regulaminu,
      zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze – bowiem żaden z tego rodzaju
      aktów prawnych w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez
      Wnioskodawczynię nie obowiązuje.
      Wszystkie Lokale Użytkowe, chociaż położone w różnych lokalizacjach i różnych
      miastach, to stanowią i będą stanowiły na dzień wniesienia wkładu do Spółki zespół
      składników, w oparciu o które Spółka jako nabywca może prowadzić działalność
      gospodarczą w postaci dalszego wynajmowania tych Lokali Użytkowych. Przeniesienie
      z mocy prawa praw i obowiązków z umów najmu Lokali Użytkowych i przeniesienie w
      ramach wkładu (...) zł pozwoli Spółce na spłatę pożyczki zaciągniętej przez Spółkę u
      jednego ze wspólników Spółki oraz na płynne kontynuowanie działalności w zakresie
      wynajmu Lokali Użytkowych.
      W tym miejscu należy wskazać, że w wyroku z dnia 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK
      1586/11, Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że biorąc po uwagę zarówno
      przepis art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
      wspólnego systemu podatku od wartości dodanej mówiący o całości lub części
      majątku, czy przepis art. 2 pkt 27e polskiej ustawy o podatku od towarów i usług,
      wskazującej na organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników
      materialnych i niematerialnych, należy uznać, że przedmiotem oceny organu winno
      być nie to co zostało wyłączone, ale to co jest przedmiotem wniesienia wkładem do
      nowopowstałego podmiotu. Sam tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika
      majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już z tego powodu przedmiotem zbycia nie
      jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, bowiem decydującą jest okoliczność, czy
      przy użyciu tej części można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Pogląd,
      że jeśli wyłączenie określonego składnika nie pozbawi wydzielonego kompleksu
      majątkowego cech przedsiębiorstwa, bądź jego zorganizowanej części, to zbycie w
      takiej postaci nie podlega VAT, znalazł potwierdzenie swojej słuszności w wyrokach
      Naczelnego Sądu Administracyjnego np.: z 10 marca 2011 r., sygn. akt I FSK 1062/10, z
      4 października 2011 r., sygn. akt I FSK 1589/10, z 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815
      /11, z 15 maja 2012 r., sygn. akt I FSK 1223/11, z 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815
      /11.
    B. Na płaszczyźnie finansowej, jak wskazał NSA w wyroku z 20 marca 2012 r., sygn. akt I
      FSK 815/11, wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale

      sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe
      jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
        Zdaniem Wnioskodawczyni, opisany we wniosku układ (...) kont głównych
        obowiązujący w systemie informatycznym, w którym prowadzona jest podatkowa
        książka przychodów i rozchodów Wnioskodawczyni jest wystarczający dla uznania,
        że spełniona została przesłanka wyodrębnienia finansowego. Opisany we wniosku
        zespół składników materialnych i niematerialnych posiadał, posiada i będzie
        posiadał na dzień wkładu do Spółki samodzielność finansową pozwalającą na
        autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym, a podstawą tej
        samodzielności finansowej będzie kwota (...) zł wchodząca w skład wkładu do Spółki.
    C. Na płaszczyźnie funkcjonalnej, zespół składników materialnych i niematerialnych
      stanowiący przedmiot opisanego we wniosku wkładu do Spółki, stanowi i stanowić
      będzie na dzień wniesienia wkładu potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Opisany we wniosku wkład do Spółki
      będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań (działalność w zakresie
      wynajmowania Lokali Użytkowych), a prowadzenie działalności przez tę wydzieloną
      część przedsiębiorstwa nie będzie wymagało udziału pozostałych struktur
      przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni jako zbywającego. Specyfika wynajmowania Lokali
      Użytkowych położonych w różnych lokalizacjach, w tym w różnych miastach (...)
      powoduje bowiem, że podstawowym substratem majątkowym są same Lokale
      Użytkowe. Zapewnienie Spółce środków pieniężnych w kwocie (...) zł pozwoli na spłatę
      pożyczki zaciągniętej przez Spółkę u jednego ze wspólników Spółki oraz na płynne
      regulowanie zobowiązań Spółki względem dostawców mediów w zakresie w jakim
      koszty mediów nie będą ponoszone bezpośrednio przez najemcę danego Lokalu
      Użytkowego do czasu uzyskania pierwszych przychodów z najmu Lokali Użytkowych za
      okres od dnia wniesienia wkładu do Spółki w postaci tych Lokali Użytkowych.
    Spółka nie będzie potrzebowała pracowników, bo wszystkie czynności faktyczne i prawne
    związane z obsługą umów najmu Lokali Użytkowych i pozostałych czynności związanych z
    prowadzeniem działalności gospodarczej przez Spółkę. Spółka wykonywała będzie siłami
    Wnioskodawczyni i Jej małżonka jako członków zarządu Spółki.
    W razie potrzeby usunięcia awarii, czy przeprowadzenia remontu danego Lokalu
    Użytkowego Spółka będzie kupowała usługi w tym zakresie od podmiotów trzecich.
    Należy przy tym podkreślić, że w ocenie NSA w wyroku z 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK
    815/11 przeniesienie zobowiązań i wierzytelności nie jest okolicznością, która decyduje
    bądź współdecyduje o uznaniu danej części przedsiębiorstwa za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa. W świetle przedstawionego powyżej orzecznictwa przy ocenie czy
    składniki materialne i niematerialne opisane we wniosku jako stanowiące przedmiot
    planowanego wkładu do Spółki powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy także
    okoliczności wskazujące na faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w zakresie
    wynajmowania Lokali Użytkowych w oparciu o składniki materialne w postaci Lokali
    Użytkowych wchodzących w skład wkładu do Spółki.
    Całościowa analiza przedmiotu planowanego wkładu do Spółki opisanego we wniosku,
    opisanego we wniosku sposobu wyodrębnienia organizacyjnego, funkcjonalnego i
    finansowego oraz przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie
    wynajmowania Lokali Użytkowych, a także treści powołanych przepisów prawa i
    przytoczonego orzecznictwa sądów administracyjnych – wszystko to prowadzi do wniosku,
    że dla takiego przedmiotu wkładu do Spółki jak opisany w złożonym wniosku zostaną
    spełnione wszystkie przesłanki do uznania przedmiotu planowanej transakcji za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od
    towarów i usług.

    B. Uzasadnienie zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług
    W sytuacji, gdy przedmiot planowanego wkładu do Spółki będzie stanowił zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, to jego zbycie w formie wniesienia wkładu będzie podlegało
    wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co
    do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w
    zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak
    na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Według art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i
    usług, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w
    ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których
    następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.
    sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie
    wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy,
    winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w
    przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy
    wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się
    odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.
            1 Zgodnie z art. 55Kodeksu cywilnego:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

      Obejmuje ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Ustawodawca w ww. przepisie wskazał, jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład
    kompleksu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji
    określonych zadań gospodarczych, czyli przedsiębiorstwa, które może być przedmiotem
    czynności prawnej. Nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są
    na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. O tym,
    jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że
    nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można
    określić apriorycznie.
    Natomiast przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa –
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest

    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
    okoliczności:

    1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził,
    że:
      „(...) Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem
      majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku
      tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT
      opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w
      przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu
      regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia
      jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu –
      do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa,
      włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
      działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
      prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
      likwidacji i sprzedaży zapasów”.
    W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko
    Christel Schriever, TSUE wywiódł, że:
      „(...) regulacja art. 5(8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje
      przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników
      materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną
      działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak
      sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło
      przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19
      Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na
      prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej”.
    W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga,
    przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta
    wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e
    ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana
    przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem
    pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww.
    orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego
    przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.
    Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części

    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub też jego zorganizowanej części decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    zobowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i
    prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na
    własny rachunek, wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej posiada Pani (...) lokale mieszkalne oraz (...) lokali
    użytkowych (dalej: „Lokale Użytkowe”). Istnieje Spółka (...) Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka”)
    posiadająca siedzibę na terytorium Polski i podlegająca w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. Wspólnikami Spółki jest Pani wraz z małżonkiem. Planuje
    Pani wnieść wkładem do Spółki prawo własności (...) Lokali Użytkowych, tj. dwa Lokale
    Użytkowe znajdujące się w lokalizacji położonej w (...) przy ul. (...), dwa Lokale Użytkowe
    znajdujące się w (...) przy ul. (...), trzy Lokale Użytkowe w (...) (każdy w innej lokalizacji),
    jeden Lokal Użytkowy znajdujący się w (...) i jeden Lokal Użytkowy znajdujący się w (...)
    (oraz przynależne im miejsca postojowe i boksy rowerowe). Wraz z prawem własności
    każdego z wyżej wskazanych Lokali Użytkowych, prawem własności miejsc postojowych i
    boksów rowerowych przedmiotem wkładu będzie przypisany do danego Lokalu
    Użytkowego udział ułamkowy udziału w częściach wspólnych budynku i udział w prawie
    własności gruntu (lub udział w prawie użytkowania wieczystego).
    Przedmiotem wkładu do Spółki wraz z Lokalami Użytkowymi będą środki pieniężne w
    kwocie (...) zł i zostaną one przekazane z rachunku bankowego Pani jednoosobowej
    działalności gospodarczej na rachunek bankowy Spółki. Przedmiotem wkładu wraz z
    Lokalami Użytkowymi nie będą żadne inne ruchomości, typu biurka, meble, wyposażenie
    biurowe. Wynika to z tego, że Lokale Użytkowe będą wnoszone wkładem do Spółki bez
    żadnego wyposażenia. Prawa i obowiązki z wszystkich umów najmu dotyczących (...) Lokali
    Użytkowych obowiązujących w dacie wniesienia wkładem Lokali Użytkowych do Spółki
    przejdą z mocy prawa na Spółkę. Nabyte w drodze wkładu Lokale Użytkowe będą przez
    Spółkę wykorzystywane na podstawie umów najmu, do których prawa i obowiązki zostaną
    przeniesione z mocy prawa. W razie rozwiązania umowy najmu z dotychczasowym
    najemcą Spółka znajdzie nowego najemcę i zawrze z nim umowę najmu danego Lokalu
    Użytkowego. Lokale Użytkowe nabyte w drodze wkładu do Spółki będą wykorzystywane
    przez Spółkę w ramach działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, a
    uzyskiwany czynsz najmu będzie opodatkowany stawką podstawową podatku od towarów
    i usług. W zamian za wniesiony wkład obejmie Pani udziały w podwyższonym kapitale
    zakładowym Spółki, a Spółka będzie prowadziła działalność w zakresie wynajmu
    nieruchomości oraz zakupu i sprzedaży nieruchomości, przy czym profil działalności
    gospodarczej Spółki będzie ograniczony do wynajmowania Lokali Użytkowych oraz
    nabytych wcześniej przez Spółkę od innego podmiotu lokali użytkowych. Inne składniki
    materialne i niematerialne prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w postaci:
    łącznie (...) Lokali Mieszkalnych, umów najmu dotyczących tych Lokali Mieszkalnych, umów
    z dostawcami mediów do Lokali Mieszkalnych, środków pieniężnych na rachunku
    jednoosobowej działalności gospodarczej (za wyjątkiem (...) zł objętych wkładem i
    przekazanych do Spółki), umów o zarządzanie siedmioma Lokalami Mieszkalnymi, praw i
    obowiązków z umowy zarządzania siedmioma Lokalami Mieszkalnymi, praw i obowiązków
    z umowy z biurem rachunkowym na prowadzenie ksiąg podatkowych i ewidencji
    podatkowych jednoosobowej działalności gospodarczej, należności od najemców Lokali
    Mieszkalnych i zobowiązań wobec dostawców mediów do Lokali Mieszkalnych, pozostaną
    w Pani jednoosobowej działalności gospodarczej. Taki zespół składników materialnych i
    niematerialnych będzie nadal wykorzystywany przez Panią do prowadzenia działalności
    gospodarczej, polegającej na zakupie i sprzedaży nieruchomości oraz wynajmie

    nieruchomości, przy czym w sposób faktyczny profil tej działalności zostanie ograniczony
    do Lokali Mieszkalnych. Nie zatrudnia Pani pracowników, więc wraz z opisanym wyżej
    przedmiotem wkładu do Spółki nie zostaną przeniesione prawa i obowiązki z umów o
    pracę z pracownikami. Lokale Użytkowe nie są wyodrębnione w Pani jednoosobowej
    działalności gospodarczej w formie odrębnego działu, wydziału czy oddziału. Spółka nie
    przejmie zobowiązań wobec dostawców mediów do Lokali Użytkowych, do których prawa
    i obowiązki zostaną przeniesione na Spółkę, za okres do dnia poprzedzającego dzień
    wniesienia wkładu do Spółki. Pani sama ureguluje te zobowiązania, wynikające z faktur za
    okres do dnia poprzedzającego dzień wniesienia Lokali Użytkowych wkładem do Spółki.
    Umowy z bankiem na prowadzenie rachunków bankowych mają taki charakter prawny, że
    bank nie przewiduje przenoszenia praw i obowiązków z umowy o prowadzenie rachunku
    bankowego przedsiębiorcy z jednego przedsiębiorcy na drugiego przedsiębiorcę. Prawa i
    obowiązki z wyżej wymienionych umów najmu Lokali Użytkowych (które przejdą z mocy
    prawa na Spółkę) oraz z umów z dostawcami mediów, nie będą wchodziły w sensie
    ścisłym w zakres wkładu do Spółki (nie posiadają samoistnie tzw. zdolności aportowej), ale
    przeniesienie praw i obowiązków z tych umów z Pani działalności na Spółkę będzie
    nierozerwalnie związane z wniesieniem wkładu do Spółki i będzie zawarte w akcie
    notarialnym obejmującym czynność wniesienia opisanego we wniosku wkładu do Spółki.
    Spółka już wynajmuje od Pani jako osoby fizycznej pomieszczenie biurowe wraz z
    wyposażeniem na potrzeby siedziby prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej.
    Spółka nie będzie zatrudniała pracowników, ale będzie wykonywała czynności prawne i
    faktyczne związane z obsługą obowiązujących umów najmu, regulowaniem zobowiązań,
    egzekwowaniem należności, kontaktami z najemcami Lokali Użytkowych otrzymanych w
    drodze wkładu i pozostałych pięciu lokali użytkowych będących już wcześniej własnością
    Spółki – siłami członków zarządu Spółki w osobach Pani i Pani męża.
    Wskazała Pani, że zespół składników materialnych i niematerialnych jaki będzie
    przedmiotem wkładu do Spółki, jest i będzie na dzień wniesienia wkładu u Pani, jako
    wnoszącej wkład wyodrębniony: organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie. Na
    płaszczyźnie organizacyjnej wskazała Pani, że wszystkie Lokale Użytkowe, chociaż
    położone w różnych lokalizacjach i różnych miastach, stanowią i będą stanowiły na dzień
    wniesienia wkładu do Spółki zespół składników materialnych, w oparciu o które Spółka
    jako nabywca może prowadzić działalność gospodarczą w postaci dalszego wynajmowania
    tych Lokali Użytkowych. Przeniesienie z mocy prawa praw i obowiązków z umów najmu
    Lokali Użytkowych i przeniesienie w ramach wkładu (...) zł pozwoli Spółce na spłatę
    pożyczki udzielonej Spółce przez jednego ze wspólników oraz na płynne kontynuowanie
    działalności w zakresie wynajmu Lokali Użytkowych. Na płaszczyźnie finansowej wskazała
    Pani, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych posiada i będzie
    posiadał na dzień wniesienia wkładu do Spółki samodzielność finansową pozwalającą na
    autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. W ramach wkładu do Spółki
    przekazane zostaną środki pieniężne w kwocie (...) zł pozwalające Spółce na spłatę
    pożyczki udzielonej Spółce przez jednego ze wspólników oraz na płynne regulowanie
    zobowiązań wobec dostawców mediów do Lokali Użytkowych czy też np. koszty usuwania
    usterek w Lokalach Użytkowych. W podatkowej książce przychodów i rozchodów
    obowiązuje i będzie obowiązywał na dzień wniesienia wkładu do Spółki opisany wyżej
    układ (...) kont, który pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów związanych z
    wynajmem i dzierżawą do Lokali Mieszkalnych oraz odrębnie do Lokali Użytkowych.
    Możliwe jest obecnie i możliwe będzie na dzień wniesienia wkładu do Spółki „ręczne”
    wyliczenie wyniku finansowego osiągniętego na świadczeniu najmu i dzierżawy Lokali
    Mieszkalnych oraz odrębnie na świadczeniu najmu Lokali Użytkowych. Na płaszczyźnie
    funkcjonalnej opisany zespół składników, który będzie przedmiotem wkładu do Spółki,
    będzie na dzień wniesienia wkładu do Spółki stanowić potencjalnie niezależne
    przedsiębiorstwo, którego materialną substancją są i będą Lokale Użytkowe położone w
    różnych lokalizacjach, oddane w najem podmiotom trzecim, przy czym byłoby to
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze polegające na wynajmie
    Lokali Użytkowych. Opisany we wniosku przedmiot wkładu do Spółki będzie wystarczający

    do samodzielnego wykonywania zadań w zakresie wynajmowania Lokali Użytkowych
    przez Spółkę, a dalsze prowadzenie działalności przez wydzieloną w postaci wkładu do
    Spółki zorganizowanej część przedsiębiorstwa nie będzie wymagało udziału pozostałych
    struktur Pani przedsiębiorstwa. Specyfika wynajmowania Lokali Użytkowych położonych w
    różnych lokalizacjach, w tym w różnych miastach (...) powoduje bowiem, że podstawowym
    substratem majątkowym są same Lokale Użytkowe. Zapewnienie Spółce środków
    pieniężnych w kwocie (...) zł pozwoli na spłatę pożyczki zaciągniętej przez Spółkę u jednego
    ze wspólników Spółki oraz na płynne regulowanie zobowiązań Spółki względem
    dostawców mediów w zakresie w jakim koszty mediów nie będą ponoszone bezpośrednio
    przez najemcę danego Lokalu Użytkowego do czasu uzyskania pierwszych przychodów z
    najmu Lokali Użytkowych za okres od dnia wniesienia wkładu do Spółki w postaci tych
    Lokali Użytkowych. Spółka nie będzie potrzebowała pracowników, bo wszystkie czynności
    faktyczne i prawne związane z obsługą umów najmu Lokali Użytkowych i pozostałych
    czynności związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Spółkę będzie
    wykonywała siłami Pani i Pani małżonka jako członków zarządu Spółki. W razie potrzeby
    usunięcia awarii czy przeprowadzenia remontu danego Lokalu Użytkowego Spółka będzie
    kupowała usługi w tym zakresie od podmiotów trzecich. Wniesienie aportu do Spółki
    nastąpi z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wniesienie opisanego we wniosku wkładu do
    Spółki będzie stanowić zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w
    art. 2 pkt 27e ustawy, do którego nie będą miały, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy,
    zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
    Na wstępie należy zauważyć, że zgodnie z powołanym wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów
    rozumiana w świetle art. 7 ust. 1 ustawy jako przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel.
    W myśl wskazanego wyżej art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Zatem, w świetle powyższych regulacji – co do zasady – dostawa nieruchomości stanowi
    dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W wyjątkowych
    okolicznościach dostawa nieruchomości może zostać uznana za czynność niepodlegającą
    opodatkowaniu, tj. w przypadku spełnienia przesłanek kwalifikacji nieruchomości
    będących przedmiotem dostawy jako przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Z kolei okolicznością determinującą możliwość wyłączenia, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy,
    stosowania przepisów ustawy do czynności sprzedaży określonego zespołu składników
    niematerialnych i materialnych, jest takie ich zorganizowanie, żeby wspomniany zespół
    mógł służyć do prowadzenia działalności gospodarczej. Zespół składników materialnych i
    niematerialnych obejmować powinien elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że planowane wniesienie wkładu do Spółki będzie stanowiło
    dostawę składników majątkowych i nie będzie transakcją zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w regulacji art. 2 pkt
    27e ustawy.
    Przedmiotem wkładu, który planuje Pani wnieść do Spółki (...) Sp. z o.o., będzie prawo
    własności (...) Lokali Użytkowych znajdujących się w (...), w (...) i w (...) (oraz przynależne im
    miejsca postojowe i boksy rowerowe). Wraz z prawem własności każdego Lokalu
    Użytkowego, prawem własności miejsc postojowych i boksów rowerowych przedmiotem
    wkładu będzie przypisany do danego Lokalu Użytkowego udział ułamkowy udziału w

    częściach wspólnych budynku i udział w prawie własności gruntu (lub udział w prawie
    użytkowania wieczystego). Lokale te są wykorzystywane przez Panią do działalności
    gospodarczej w zakresie komercyjnego wynajmu nieruchomości.
    By mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa konieczne jest istnienie w pierwszej
    kolejności zespołu składników materialnych i niematerialnych, które są odpowiednio
    wyodrębnione w prowadzonym przedsiębiorstwie. Jak wiadomo „zespół” cechuje się
    formą złożoną z różnych składników majątkowych danego przedsiębiorstwa, natomiast
    same Lokale Użytkowe, mimo że jest ich dziewięć, stanowią wyłącznie pojedynczy element
    – jeden składnik majątku przedsiębiorstwa, któremu nie sposób przypisać miana zespołu.
    Analiza wskazanego przez Panią zakresu transakcji wskazuje, że jej przedmiotem będą
    elementy typowe dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych podatkiem VAT
    takie jak: grunty, budynki i ich części wspierające funkcjonowanie Lokali Użytkowych jako
    całości, a także prawa i obowiązki z umów najmu dotyczących powierzchni Lokali
    Użytkowych, które przechodzą na kupującego z mocy prawa.
    Wskazała Pani, że prawa i obowiązki z umów z dostawcami mediów, nie będą wchodziły w
    sensie ścisłym w zakres wkładu do Spółki (nie posiadają samoistnie tzw. zdolności
    aportowej), ale przeniesienie praw i obowiązków z tych umów na Spółkę będzie
    nierozerwalnie związane z wniesieniem wkładu do Spółki. Kwestia przeniesienia tych
    umów w związku planowaną przez Panią transakcją nie jest decydująca dla jej kwalifikacji
    jako zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, bowiem zapewnienie mediów dla
    nieruchomości komercyjnej jest konieczne do jej wykorzystania niezależnie od
    przeznaczenia.
    Podała Pani, że Spółka, do której trafi opisany wyżej wkład, nie będzie zatrudniała
    pracowników, ale będzie wykonywała czynności prawne i faktyczne związane z obsługą
    obowiązujących umów najmu, regulowaniem zobowiązań, egzekwowaniem należności,
    kontaktami z najemcami Lokali Użytkowych otrzymanych w drodze wkładu i pozostałych
    pięciu lokali użytkowych będących już wcześniej własnością Spółki – siłami członków
    zarządu Spółki w osobach Pani i Pani męża.
    Powyższe wskazuje, że Spółka – nabywca, podejmie dodatkowe działania niezbędne do
    prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki – podjęcie
    współpracy z członkami zarządu Spółki, którzy będą wykonywać czynności prawne i
    faktyczne związane z obsługą obowiązujących umów najmu.
    W rezultacie, przedmiot planowanej transakcji nie będzie spełniał podstawowej przesłanki
    do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, bowiem nie stanowi zespołu
    składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu ustawy.
    Co również istotne, definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa wymaga zaistnienia
    stosownych wyodrębnień na trzech płaszczyznach (organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej) w prowadzonym przedsiębiorstwie.
    W odniesieniu do wyodrębnienia organizacyjnego – zorganizowana część
    przedsiębiorstwa powinna mieć swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako
    dział, wydział, oddział itp., które to wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie
    statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Jednak okoliczności
    przedstawione w opisie sprawy nie spełniają powyższego warunku, ponieważ – jak Pani
    wskazała – Lokale Użytkowe nie zostały i nie zostaną wyodrębnione na podstawie
    jakiegokolwiek dokumentu potwierdzającego faktyczne wyodrębnienie działalności
    dotyczącej Lokali Użytkowych w strukturze organizacyjnej Pani działalności gospodarczej.
    Jak Pani wskazała, Lokale Użytkowe nie są wyodrębnione w jednoosobowej działalności
    gospodarczej w formie odrębnego działu, wydziału czy oddziału – co wynika z tego, że
    Lokale Użytkowe położone są w różnych lokalizacjach. Lokale Użytkowe nie zostały w Pani
    jednoosobowej działalności gospodarczej wyodrębnione na podstawie statutu,
    regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, ponieważ żadnego z
    tego rodzaju aktów prawnych Pani nie posiada. To wskazuje zatem, że prowadzona przez

    Panią jednoosobowa działalność gospodarcza w części dot. Lokali Użytkowych nie cechuje
    się wymaganą strukturą organizacyjną. Tym samym, dla działalności w zakresie najmu
    Lokali Użytkowych nie został zachowany organizacyjny aspekt wyodrębnienia zespołu
    składników tworzących tę część Pani przedsiębiorstwa, ponieważ nie posiada Pani
    żadnego z aktów (statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego dokumentu), który takie
    wyodrębnienie potwierdza.
    W tej kwestii wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 24 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK
    1316/15. Sąd orzekł m.in., że:
      Same w sobie nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości
      zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez
      sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych
      nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i
      ich części. W sytuacji, gdy dany podmiot prowadzi tego rodzaju działalność poprzez
      wyodrębniony w strukturze organizacyjnej zakład (dział, wydział), obejmujący
      przypisane do tejże działalności w zakresie najmu nieruchomościami, obsługę
      (pracowników), finansowanie, umowy, itp., sprzedaż takiego zakładu – jako całości –
      może spełniać warunek stosownego wyodrębnienia i zdolności do prowadzenia
      samodzielnej działalności.
    Wskazać więc należy, że transakcja ograniczająca się do zbycia Lokali Użytkowych wraz z
    pozostałymi składnikami odnoszącymi się wyłącznie do tych nieruchomości, nie będzie
    stanowiła zorganizowanego i autonomicznego „zespołu” składników majątkowych.
    Nie można więc uznać, że składniki mające być przedmiotem planowanej transakcji są
    czymś więcej niż zbyciem nieruchomości z przenoszonymi umowami związanymi z ich
    bieżącym funkcjonowaniem, a nie z działalnością, która może być prowadzona w
    oderwaniu od Pani przedsiębiorstwa bez angażowania środków nabywcy.
    Ponadto, przedmiotu wniesienia do Spółki nie można uznać za dostawę zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa również z tego względu, że zgodnie z definicją ustawową
    zorganizowana część przedsiębiorstwa obejmuje m.in. zarówno zespół składników
    materialnych i niematerialnych, jak i zobowiązania odnoszące się do przenoszonych
    składników. Tym samym, aby zespół składników mógł być uznany za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa konieczne jest, aby obejmował zobowiązania – co w Pani sprawie nie
    będzie miało miejsca.
    Jak wynika z Pani wniosku i uzupełnienia – w odniesieniu do Lokali Użytkowych, mających
    być przedmiotem wkładu do Spółki, występować będą zobowiązania wobec dostawców
    mediów do Lokali Użytkowych. Spółka nie przejmie zobowiązań wobec dostawców
    mediów do Lokali Użytkowych, do których prawa i obowiązki zostaną przeniesione z Pani
    na Spółkę za okres do dnia poprzedzającego dzień wniesienia. Zobowiązania wynikające z
    faktur za okres do dnia poprzedzającego dzień wniesienia Lokali Użytkowych wkładem do
    Spółki ureguluje Pani dopiero po dokonaniu transakcji wniesienia wkładu do Spółki.
    Ponadto – jako właściciel Lokali użytkowych – jest Pani obciążona obowiązkiem wpłat na
    rzecz wspólnot mieszkaniowych, z terminem płatności 10 dnia każdego miesiąca z góry. W
    sytuacji zatem, gdy wkład do Spółki zostanie wniesiony w trakcie miesiąca
    kalendarzowego, powstanie potrzeba rozliczenia części wpłat na rzecz wspólnot
    mieszkaniowych przypadającej proporcjonalnie na okres od dnia wniesienia wkładu do
    Spółki do końca miesiąca, w którym wkład do Spółki został wniesiony. Po dokonaniu
    transakcji wniesienia wkładu do Spółki wystawi Pani na Spółkę notę obciążeniową za ten
    okres i uzyska od Spółki zwrot kwoty określonej w nocie obciążeniowej. Spółka zatem nie
    przejmie Pani zobowiązań wobec dostawców mediów i wspólnot mieszkaniowych, które
    to zobowiązania dotyczą Lokali Użytkowych.
    Przedstawione w opisie sprawy okoliczności oraz dokonana w kontekście przytoczonych
    regulacji prawnych ich całościowa analiza, prowadzi zatem do wniosku, że nie zostaną

    spełnione wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników majątkowych, za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Tym
    samym, przedmiotowa transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług. Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, wniesienie opisanego we wniosku wkładu do Spółki nie będzie zbyciem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy i w
    konsekwencji transakcja wniesienia do Spółki tego wkładu nie będzie wyłączona z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Zatem, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu
    rozpatrzeniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.