Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-857/08/BG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-12-22
Teza: Czy przedmiotowe wydatki związane z doradztwem finansowym, prawnym, koszty aktu notarialnego, podatku od czynności cywilno - prawnych, rejestracji podwyższenia kapitału czy też przygotowania prospektu emisyjnego, badanie sprawozdania finansowego, stanowić będą koszty uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia?
Słowa kluczowe: akcja-emisja akcji; kapitał-podwyższenie kapitału
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP w dniu 01 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z emisją akcji – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 września 2008 r. do Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej wraz z deklaracją VAT-7 08/08 złożono ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Wniosek ten przekazano do adresata tj. Dyrektorowi Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej przy piśmie Naczelnika Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej z dnia 30 września 2008 r. MPP/077-14/08-72874.

W dniu 01 października 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z emisją akcji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka planuje podwyższenie kapitału akcyjnego w drodze publicznej emisji akcji, przeznaczonych do obrotu na rynku regulowanym. W związku z tym, ponosić będzie wydatki związane z nabyciem usług w celu podwyższenia tego kapitału. Przykładowo będą to koszty związane z doradztwem finansowym, prawnym, koszty aktu notarialnego, podatku od czynności cywilno - prawnych, rejestracji podwyższenia kapitału czy też przygotowania prospektu emisyjnego, badanie sprawozdania finansowego, jak również koszty kampanii reklamowych i promocyjnych oraz koszty szkoleń pracowników.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przedmiotowe wydatki stanowić będą koszty uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia?

Zdaniem Spółki celem emisji akcji jest pozyskiwanie nowych środków finansowych, które będą przeznaczone na realizację nowych planów inwestycyjnych związanych z rozszerzeniem działalności.

Spółka zamierza w istotny sposób zwiększyć i zwielokrotnić rozmiary generowanych przychodów poprzez:

1.  uruchomienie działalności developerskiej ( budowa mieszkań, budynków usługowych itp.), gdyż z rozeznania lokalnego rynku wynika duże zapotrzebowanie na tego typu produkty;
2.  nabycie nowoczesnych, specjalistycznych maszyn i urządzeń i zaoferowanie klientom nie tylko szybsze wykonanie usług, ale także nowoczesne technologie o wysokich parametrach jakościowych oraz rozszerzyć pakiet wykonywanych robót (łącznie z usługami projektowymi),
3.  akwizycja podmiotów z branży budowlanej.

Zdaniem Spółki (co również znajduje pokrycie w orzecznictwie sądowym) kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zmierzającą do stworzenia, zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów. Wydaje się, że podwyższenie kapitału zakładowego z pewnością przyczyni się do powiększenia wartości środków, jakimi spółka będzie mogła dysponować w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej skierowanej na osiągnięcie przychodów podlegających opodatkowaniu. W świetle powyższego Spółka uważa, że powinno być możliwe zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę w związku z podniesieniem kapitału akcyjnego, mimo, że nie jest to może związek bezpośredni.

Stanowisko takie zajmuje również orzecznictwo sądowe np: w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 26 marca 2008 r. sygn. akt III SA/Wa 2218/07. „Będzie zatem możliwe zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z podwyższeniem kapitału akcyjnego, jeżeli wykaże on związek tych wydatków z jej przychodami uzyskiwanymi z działalności gospodarczej”.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 431 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) podwyższenie kapitału zakładowego spółek akcyjnych wymaga zmiany statutu i następuje w drodze emisji nowych akcji lub podwyższenia wartości nominalnej dotychczasowych akcji. Oznacza to, iż wszelkie koszty ponoszone przez spółkę akcyjną przy jej założeniu lub rozszerzeniu pozostają w bezpośrednim związku z podwyższeniem kapitału zakładowego.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm. - określanej w dalszej części skrótem „ustawa o pdop”) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Z treści art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o pdop wynika, iż do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych m.in. na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego. W świetle powołanego przepisu stwierdzić należy, iż przychody uzyskane w wyniku emisji akcji, skutkujące podwyższeniem kapitału zakładowego nie stanowią przychodu podatkowego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o pdop kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Z przepisu tego wynika zatem, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie mogą być kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Co istotne również muszą być to wydatki, dzięki którym podatnik może osiągnąć przychód podlegający opodatkowaniu.

Odnosząc powyższe uwarunkowania prawne, do przedstawionego przez Spółkę we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że wymienione przez Spółkę wydatki dotyczące emisji akcji nie są związane, z zachowaniem czy zabezpieczeniem źródła przychodów. Ich celem jest bowiem pozyskanie kapitału zakładowego a więc konkretnego przychodu nie rzutującego na podstawę opodatkowania. Nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów wydatki, które co prawda nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy, ale związane są z przysporzeniami nie uważanymi przez ustawodawcę za przychód (art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy).

Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 w/w ustawy, przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się m.in. przychodów ze źródeł przychodów, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym lub są wolne od podatku oraz kosztów uzyskania przychodów związanych z przychodem nie podlegającym opodatkowaniu bądź wolnym od podatku.

Zasada ta przez analogię powinna mieć zastosowanie także w odniesieniu do przychodów, których ustawodawca nie zaliczył do przychodów podatkowych.

Odnosząc się do powoływanego we wniosku orzeczenia Sądu stwierdzić należy, że został wydany w indywidualnej sprawie i nie jest wiążący dla organu wydającego interpretację. Na marginesie należy zaznaczyć, że orzecznictwo sądowe w tym zakresie nie jest jednolite.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.