Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.389.2025.2.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-24
Teza: Koszty wymienione we wniosku, które są ponoszone przez
Wnioskodawcę w związku z projektowaniem, produkcją oraz
walidacją opisane w stanie faktycznym stanowią i będą
stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
ust. 2 Ustawy CIT.
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane
projekt-projekt badawczy
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Ewidencja rachunkowa- Ewidencja dla prowadzących
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
1

wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:
        działalność Wnioskodawcy w zakresie projektów (projekt a i b) spełnia definicję
        działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26) uCIT - jest prawidłowe
        koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z projektowaniem, produkcją
        oraz walidacją opisane w stanie faktycznym stanowią i będą stanowiły koszty
        kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT - jest prawidłowe

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 25 sierpnia 2025 r. (data
    wpływu 27 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. sp. z o.o. (dalej jako „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podmiotem, który powstał w
    październiku 2024 roku w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności
    gospodarczej. Spółka przejęła wszystkie prawa i obowiązki związane z zawartymi
    umowami z klientami oraz wszystkie inne zobowiązania związane z prowadzoną
    działalnością mieszczącą się w podstawowej PKD 41, 20, Z, - ROBOTY BUDOWLANE
    ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW MIESZKALNYCH I NIEMIESZKALNYCH. Spółka
    specjalizuje się w budowie domów jednorodzinnych, oferując kompleksową obsługę
    inwestycji na każdym etapie realizacji - od stanu surowego, przez deweloperski, aż po pod
    klucz. Spółka oferuje pełną obsługę w formule „zaprojektuj - wybuduj”, dzięki czemu jest
    wszechstronnym partnerem w realizacji inwestycji.
    Spółka posiada nieograniczony obwiązek podatkowy na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.
    Spółka uzyskała w roku, którego dotyczy wniosek przychody inne niż przychody z zysków
    kapitałowych, a niniejszy wniosek odnosi się do podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych w zakresie tego źródła przychodów (tj. przychodów
    innych niż przychody z zysków kapitałowych). Wnioskodawca uzyskał w latach, których
    dotyczy wniosek dochód podlegający opodatkowaniu. Wnioskodawca zakłada również, że
    w następnych latach będzie osiągać podlegający opodatkowaniu dochód, co przekłada się
    na występowanie podstawy opodatkowania w ww. źródle.
    Spółka nie posiada wyodrębnionego działu badawczo-rozwojowego, a w wyniku realizacji
    projektów powstaje budynek, który ostatecznie jest sprzedawany w ramach zawartych z
    klientem umów. Przyjęty sposób realizacji projektów, został wprowadzony w Spółce ze
    względów ekonomicznych i technologicznych. Spółka realizując inwestycje prowadzi
    projekty których efektem ma być nowa w skali przedsiębiorstwa technologia. Technologia
    ta jest oparta na istniejącej wiedzy, która zapewnia osiągnięcie zakładanych (wynikających

    np. z norm, dobrych praktyk, projektu budowlanego) parametrów i efektów po określonej
    cenie. Jednak Spółka dążąc do obniżenia kosztów realizacji projektu, oraz zapewnienia
    coraz lepszych parametrów prowadzi prace nad nowym sposobem instalacji lub
    wykorzystania materiału lub połączeniem różnych materiałów lub alternatywnym
    sposobem jego implementacji w inwestycji. Prowadzi również prace nad optymalizacją
    ilości zastosowanego materiału i formą jego zastosowania tak, aby uzyskać zakładane
    parametry. Podstawą merytoryczną do rozpoczęcia prac są ogólne dostępne normy lub/i
    instrukcje, które wskazują w jaki sposób należy wykorzystać dany materiał lub/i jakie
    techniki instalacji zastosować, aby uzyskać wymagane parametry. Spółka jednak w ramach
    prowadzonych prac zmienia je, aby osiągnąć zakładany efekt ekonomiczny i techniczny. W
    ramach projektu prowadzone są prace nad zmianami w/w zakresie, które to zmiany
    obejmują opracowanie koncepcji rozwiązania (podstawą do opracowania koncepcji jest
    ogólnie dostępna wiedza), wybór materiałów do zastosowania, opracowanie prototypu
    rozwiązania (w ramach prowadzonej inwestycji), przeprowadzenie testów, prób i
    pomiarów w celu określenia czy przyjęte założenia zostały spełnione oraz opisanie nowej
    technologii do zastosowania w kolejnych inwestycjach. Wnioskodawca zwraca uwagę, iż
    koncepcja rozwiązania dotyczy zarówno analizy jaki materiał ma być zastosowany, w
    jakich wielkościach, w jaki sposób ma być montowany i przy użyciu jakich technik. W celu
    uzyskania wiarygodnych danych i potwierdzenia parametrów technologii Spółka prowadzi
    prace w kilku obiektach (zazwyczaj 3) o różnej powierzchni, konstrukcji, lokalizacji i
    technologii wykonania. W trakcie realizacji projektu powstaje karta projektu oraz różnego
    rodzaju raporty i analizy dotyczące prowadzonych prac.
    Efektem projektu jest opisana innowacyjna (przynajmniej w skali przedsiębiorstwa)
    technologia, która jest stosowana w kolejnych inwestycjach.
    W oparciu o wyżej opisaną ogólną metodologie w roku podatkowym 2024 realizowane
    były dwa projekty:
    a. Badanie (...)
    b. Systemowa (...)
    Projekt a - Celem projektu jest kompleksowa ocena technologii montażu (...). W wyniku
    realizacja projektu powstają (...).
    Proces realizacji projektu jest zaplanowany i przebiegał według następującego planu
    zawartego w opracowanym planie eksperymentalnym:
    (...)
    W wyniku przeprowadzanych prac powstaje następująca dokumentacja: karta projektu,
    raporty z badań, dokumentacja zdjęciowa, instrukcje technologiczne (opis technologii).
    Projekt ma jasno określony cel (opracowanie technologii), określone są ryzyka techniczne i
    problemy do rozwiązania (w karcie projektu) oraz powstaje nowa wiedza, która jest
    innowacyjna przynajmniej w skali przedsiębiorstwa.
    Projekt b - Celem projektu jest opracowanie i wdrożenie zoptymalizowanego systemu (...).
    Projekt realizowany był według określonej następującej metodologii:
    1. Analiza stanu wiedzy
    2. Opracowanie analizy ryzyka i wybór konstrukcji
    3. Badania in situ
    4. Analiza danych z badań in situ
    5. Opracowanie zaleceń i instrukcji montażowej (technologii).
    W wyniku przeprowadzanych prac powstaje następująca dokumentacja: karta projektu,
    raporty z badań, dokumentacja zdjęciowa, instrukcje technologiczne (opis technologii).

    Projekt ma jasno określony cel (opracowanie technologii), określone są ryzyka techniczne i
    problemy do rozwiązania (w karcie projektu) oraz powstaje nowa wiedza, która jest
    innowacyjna przynajmniej w skali przedsiębiorstwa.
    W wyniku realizacji projektu powstaje wiedza procesowa, która jest opisana (instrukcja
    montażowa opis technologii) i implementowana w kolejnych inwestycjach, bez
    dokonywania dodatkowych zmian lub modyfikacja niezależnie od rodzaju obiektu, w
    którym jest stosowana. Opracowane technologie mimo, iż powstają na bazie dostępnej
    wiedzy mają autorski, indywidualny charakter, który opiera się na przeprowadzanych
    próbach lub eksperymentach lub badaniach. Powstała wiedza nie opiera się o rutynowe i
    oczywiste zastosowanie materiałów lub ich ilości lub ich parametrów technicznych. W
    projektach istnieje ryzyko, iż opracowywana technologia nie osiągnie zakładanych
    parametrów technicznych przy określonych założeniach ekonomicznych, a to będzie
    skutkowało koniecznością zastosowania standardowych rozwiązań lub koniecznością
    przeprowadzenia napraw gwarancyjnych w celu zapewnienia wynikających z projektu
    budowlanego parametrów lub cech.
    W związku z przeprowadzeniem prób Spółka ponosi koszty materiałów i surowców, które
    są wykorzystywane bezpośrednio do opracowania nowego rozwiązania w różnych
    lokalizacjach oraz przeprowadzenia prób i testów, które potwierdzają przyjęte założenia.
    W szczególności jest to beton, cement, posadzki, płyty, izolacje itp.
    Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z realizacją prac rozwojowych
    stanowią dla niego koszty uzyskania przychodów na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992
    r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako „Ustawa o CIT” lub „uCIT”).
    Opisane wyżej wydatki ujmowane są przez Wnioskodawcę w odrębnej ewidencji kosztów
    prac badawczo-rozwojowych, prowadzonych w formie arkuszy kalkulacyjnych (pliku Excel),
    w której Wnioskodawca wyodrębnia koszty poszczególnych prac rozwojowych.
    Wnioskodawca pragnie także wskazać, iż:
        nie korzystał, ani nie korzysta, ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17
        ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,
        nie posiadał, ani nie posiada, statusu centrum badawczo-rozwojowego,
        opisane powyżej przez niego prace nie mają charakteru rutynowych zmian,
        opisane wyżej wydatki poniesione na prowadzenie projektów nie zostały
        Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od
        podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Spółka prowadzi działalność badawczo rozwojową od roku w którym powstała czyli 2024.
    Jednoosobowa działalność gospodarcza z której powstała Spółka prowadzi działalność
    badawczo-rozwojową od roku 2019. Projekty, które są przedmiotem interpretacji
    prowadzone są od roku 2024.
    Spółka chce skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową za rok 2024.
    Spółka powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, nie
    jest jednoosobową spółką kapitałową.
    Przekształcenie przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, wykonującą we własnym imieniu
    działalność gospodarczą, w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nastąpiło w trybie
    art. 551 § 5 w zw. z art. 584(1) i nast. KSH.

    Koszty prac opisanych we wniosku, realizowanych przed przekształceniem w spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością, nie zostały odliczone w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej ani jakiejkolwiek innej ulgi podatkowej przez przedsiębiorcę prowadzącego
    jednoosobową działalność gospodarczą.
    Na skutek przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę ograniczoną
    odpowiedzialnością doszło do przeniesienia całości majątku firmy przedsiębiorcy w
    ramach tzw. sukcesji uniwersalnej.
    Wniosek nie dotyczy ustalenia czy działalność prowadzona przez Wnioskodawcę przed
    przekształceniem, tj. w czasie prowadzenia JDG stanowiła działalność badawczo-
    rozwojową. Działalność prowadzona w tamtym okresie tj. prowadzenia jednoosobowej
    działalności gospodarczej, była działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a
    pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Koszty prac opisanych we wniosku, realizowanych przed przekształceniem w spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością, nie zostały odliczone w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej ani jakiejkolwiek innej ulgi podatkowej przez przedsiębiorcę prowadzącego
    jednoosobową działalność gospodarczą.
    Koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych ponoszone były ze środków własnych.
    Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w
    art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Projekt: „(...)”
    a. Innowacyjność
    Spółka po raz pierwszy opracowywała technologie, której celem było zapewnienie
    trwałości oraz efektywności montażu rur w zależności od rodzaju zastosowanego
    styropianu izolacyjnego (EPS 80, EPS 100, EPS 200) oraz specyfiki zastosowanej posadzki
    (anhydrytowej i cementowej). W opracowaniu nowego, innowacyjnego procesu konieczne
    było uwzględnienie szeregu czynników takich jak przeznaczenie posadzek np. domy
    jednorodzinne, różnorodności producentów, wpływu warunków atmosferycznych,
    gęstości ułożenia rur, narażenia na ścieralność, ilości dni pracy w roku itd. Zbadanie
    wzajemnych zależności i wpływu poszczególnych materiałów na siebie pozwoliło na
    opracowanie uniwersalnego procesu, który zapewnia oczekiwaną jakość (co powoduje
    mniej napraw gwarancyjnych związanych z uszkodzeniem posadzek i generujących
    wysokie koszty, niedogodność dla klientów oraz spadek wiarygodności Spółki jako
    wykonawcy w kolejnych realizacjach) oraz zapewnia wymagane prawem/normami
    warunki grzewcze.
    Wyniki prowadzonych prac zostały zapisane w postaci procesu i są stosowane w
    działalności gospodarczej Spółki.
    b. twórczy charakter
    Twórczy charakter prac przejawia się w konieczności opracowania oryginalnego i
    nieoczywistego połączenia różnego rodzaju materiałów z uwzględnieniem wpływu
    warunków atmosferycznych, jakości stosowanych (dostępnych) materiałów, zastosowania
    optymalnej pod względem kosztowym ilości materiałów pozwalających na uzyskanie
    zgodnych z normami parametrów (...). Spółka zwraca uwagę, iż element twórczy dotyczył
    opracowania oryginalnego i autorskiego projektu badania, raportów z badań oraz
    opracowania procesu (instrukcji montażu) który zapewnienia maksymalną trwałość
    posadzek, bezpieczeństwo i efektywność użytkowania systemów ogrzewania
    podłogowego.
    Projekt: „(...)”
    a. innowacyjność

    Innowacyjność projektu polega na opracowaniu nowego (przynajmniej w skali
    przedsiębiorstwa) zoptymalizowanego systemu zabudowy sufitowej z płyt gipsowo-
    kartonowych na konstrukcji krzyżowej, który zapewnia zwiększoną trwałość połączeń,
    minimalizację ryzyka pęknięć oraz wysoką estetykę wykończenia.
    Projekt uwzględnia precyzyjne dostosowanie układu profili (CD w pozycji „U” plecami do
    płyty), zastosowanie łączników krzyżowych, taśm ślizgowych przy ścianach, a także
    nowoczesnej technologii szpachlowania.
    Innowacyjność dotyczy zatem sposobu połączenia elementów, zastosowania
    odpowiednich technik łączenia, optymalizacji zużycia materiałów i surowców co przekłada
    się na otrzymanie odpowiednej jakości rozwiązania. W projekcie postał innowacyjny
    proces (rozumiany jako zaprojektowanie odpowiedniej czynności przy wykorzystaniu
    odpowiednich przebadanych i dostosowanych do uzyskania odpowiedniej jakości
    materiałów), który jest w Spółce opisany i wdrożony tzn. jest wykorzystywany w kolejnych
    zleceniach.
    b. twórczy charakter
    Twórczy charakter prac przejawia się w konieczności opracowania oryginalnego i
    nieoczywistego połączenia różnego rodzaju i ilości materiałów, który pozwoli osiągnąć
    zakładaną jakość -zapewni spełnienie właściwych branżowych norm oraz zmniejszy ilość
    napraw gwarancyjnych. Twórczy charakter projektu przejawiał się w opracowaniu
    autorskich, oryginalnych dokumentów merytorycznych - technicznych: projektu badań,
    analizy ryzyk, protokołów badań, instrukcji wstępnych, analiz technicznych rozwiązań,
    protokołów z prowadzonych badań materiałów i koncepcji roboczych oraz przed
    wszystkim opisu procesu - technologii zabudowy sufitowej z płyt gipsowo-kartonowych na
    konstrukcji krzyżowej, który zapewnia zwiększoną trwałość połączeń, minimalizację ryzyka
    pęknięć oraz wysoką estetykę wykończenia, która jest stosowana w Spółce.
    Wszystkie prace, wskazane we wniosku, na każdym ich etapie, są działalnością twórczą,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowią:
    a. rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także
      utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie
      okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach
      produktowych,
    b. czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów/rozwiązań,
    c. produkcji seryjnej,
    d. bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,
    e. działalności wspomagającej/pomocniczej,
    f. innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,
    g. wyłącznie czynności:
          testowania produktu/produktów,
          wykonania badań produktu/produktów,
          oceny produktu/produktów,
          bądź innych tego typu prac,
    h. promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności.
    W kontekście obu projektów, każdorazowo Spółka opracowała modyfikacje, ulepszenia
    procesów i usług które są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.

    Projekt: „(...)”
    (...)
    Projekt: „(...)
    (...)
    W przypadku obydwu projektów Spółka dysponowała wiedzą, iż do opisanych w
    projektach prac można zastosować konkretne materiały. Spółka znała również
    podstawowe opisane na etykietach ich właściwości oraz podstawowe interakcje
    mechaniczne i chemiczne zachodzące pomiędzy materiałami. W trakcie realizacji
    projektów konieczne było pozyskanie wiedzy w zakresie metodologii i opracowywania
    planu prac badawczych w budownictwie (w konkretnych materiałach i rozwiązaniach),
    zasad opracowywania próbek materiałów do badań oraz zakresu prowadzonych prac,
    które pozwolą na uzyskanie reprezentatywnych danych. Dodatkowo w projekcie powstała
    wiedza dotycząca wzajemnych interakcji pomiędzy zastosowanymi materiałami przy ich
    niestandardowej ilości i sposobie montażu, zastosowania. W projekcie powstała wiedza
    dotycząca wpływu na jakość różnych technik/procesów montażu (zachowanie jakości
    rozwiązania przy gorszej jakości materiałach poprzez zastosowanie odpowiednich
    autorskich technik montaż lub/i zasad i sposobów połączenia gorszych jakościowo
    materiałów alternatywnych dających odpowiednią zakładaną jakość). W projektach
    powstała wiedza dotycząca kolejności poszczególnych prac w ramach procesu, zadań w
    ramach poszczególnych prac, możliwości zastosowania konkretnych materiałów i zasad
    ich łączenia. W projekcie „(...)” powstała również wiedza dotycząca wpływu czynników
    zewnętrznych na ilość zastosowanych materiałów (szczególnie zastosowania rodzaju
    wentylacji w tym wentylacji naturalnej (grawitacyjnej) i wentylacji mechanicznej). W
    projektach uzyskano również konkretną, mierzalną wiedzę dotycząca wpływu składu
    (chemicznego, proporcji elementów składowych) zastosowanych materiałów na uzyskanie
    oczekiwanej przez Spółkę właściwości technicznych.
    W ramach projektów wykorzystywany jest i zdobywany następujący rodzaj wiedzy i
    umiejętności w ramach opisanej we wniosku działalności od początku trwania projektów:
        budownictwo i inżynieria materiałowa/badania materiałowe; wiedza dotycząca
        konstrukcji budowlanych, wiedza w zakresie składów, receptur materiałów
        budowlanych oraz interakcji zachodzących między materiałami, zmian jakie
        wywołują zmiany składu, wytrzymałość konstrukcji i elementów montażowych,
        zależności między elementami konstrukcyjnymi, fizyko-chemiczne procesy
        materiałów i surowców.
        inżynieria procesów budowalnych: organizacja prac projektowych, organizacja
        badań, organizacja prac nad prototypem
        energetyka: projektowanie instalacji energetycznych i wpływ na bilans energetyczny
        konstrukcji, wpływ instalacji na jakość posadzek i ścian.
    Działalność, której dotyczy wniosek i którą uznajemy za działalność badawczo-rozwojową
    od początku trwania obu projektów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń, na każdym jej etapie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    Przedmiotem pytania nr 2 jest produkcja Prototypów. Ponieważ plan badań zakładał
    wykonanie prób w małej skali, wybranie najbardziej rokującego, optymalnego procesu a
    następnie przeskalowanie go na warunki rzeczywiste - konkretny budynek- przez koszty
    poniesionych na ,,produkcję’’ Spółka rozumie koszty materiałów i surowców

    wykorzystanych do wykonania próbek jak również podlegających badaniu prototypów,
    które wykonywane są na konkretnych zleceniach, gdyż ze względów ekonomicznych nie
    jest opłacalne opracowywanie przeznaczonej do zniszczenia konstrukcji. Koszty obejmują
    opracowanie dla każdego z projektów 3 prototypów w zakresie tylko opisanych we
    wniosku prac.
    Koszty kwalifikowane, stanowiące przedmiot pytania nr 2, które zostały określone w art.
    18d ust. 2 ustawy o CIT i zostały poniesione w związku z prowadzonymi pracami
    noszącymi znamiona działalności badawczo-rozwojowej to koszty materiałów i surowców.
    Przedmiotem zapytania są zatem koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 2) nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową oraz 2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
    wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w
    szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych ustawy o
    updop.
    Wszystkie przedstawione w stanie faktycznym materiały i surowce, są bezpośrednio przez
    Spółkę wykorzystywane w związku z prowadzonymi pracami noszącymi znamiona
    działalności badawczo-rozwojowej, oraz są wykorzystywane wyłącznie w działalności
    badawczo-rozwojowej i wyłącznie takie będą odliczane w ramach kosztów
    kwalifikowanych.
    Spółka prowadzi ewidencję zgodną z art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.
    Pytania:
    1) Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie projektów wymienionych
      powyżej (projekt a i b) spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w
      z art. 4a pkt 26) uCIT?
    2) Czy koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z projektowaniem, produkcją
      oraz walidacją opisane w stanie faktycznym stanowią i będą stanowiły koszty
      kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy
    Ad 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy
    polegająca na realizacji wskazanych wyżej projektów o opisanych cechach, realizowanych
    zgodnie z opisem, w ramach których rozwiązywane są określone problemy techniczne lub
    technologiczne, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art.
    4a pkt 26 ustawy o CIT, a konkretnie stanowi prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt
    28) ustawy o CIT.
    Uzasadnienie/Ocena prawna
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa definiowana jest
    jako: „działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Definicja pojęcia „prac
    rozwojowych” została uregulowana w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r., poz. 1571, ze. zm., dalej zwana: „u.p.s.w.n.”). Zgodnie z
    art. 4a pkt 28) ustawy o CIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n. prace rozwojowe są:
    „działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności

    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń”.
    Z legalnej definicji „działalności badawczo-rozwojowej” określonej w art. 4a pkt 26) ustawy
    o CIT wynika, że aby dana działalność stanowiła działalność badawczo-rozwojową muszą
    zostać spełnione następujące przesłanki:
    a) musi to być działalność twórcza;
    b) działalność taka podejmowana jest w sposób systematyczny.
    c) działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Należy wskazać, że działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia powyższe cechy.
    Ad (a).
    Jak wskazano w stanie faktycznym, w ramach projektów opracowywane są nowe
    rozwiązania techniczne lub technologiczne, by osiągnąć zakładane parametry techniczne,
    a także czas wykonania projektu oraz określony limit kosztów wskazane są konkretne
    ryzyka związane z realizacją danego projektu i rozwiązania dla napotykanych problemów.
    W związku z powyższym Wnioskodawca uzyskuje nową wiedzę, którą może wykorzystać
    do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów. Ustawa o podatku dochodowym nie
    zawiera definicji legalnej zwrotu „działalność twórcza”. Natomiast definicja pojęcia
    „działalność twórcza” znalazła się w indywidualnych interpretacjach podatkowych
    wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacji z 12
    października 2018 r., sygn. 0115-KDIT2-1.4011.263.2018.2.MN:
    „Zgodnie z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe) działalność: 1.
    Zespół działań podejmowanych w jakimś celu 2. funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie
    na coś.
    Semantyczna interpretacja wyrazu twórczość prowadzi zaś do wniosku, że może on
    wyrażać zarówno proces tworzenia, jak też jego wyniki, zgodnie bowiem z definicją
    Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe): twórczy oznacza:
    1. mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia
    2. dotyczący twórców.
    Na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do której pośrednio odnosi
    się analizowany przepis, „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot
    prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w
    minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem
    że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (za Poźniak-Niedzielska,
    Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr
    hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9).” Definicja pojęcia „działalność twórcza”
    została także zamieszczona w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r.
    dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX: „działalność twórcza to zespół działań podejmowanych
    w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu),
    powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie
    czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości
    związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze
    kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność
    twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat
    (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych
    rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień
    nie ma znaczenia.” Ponadto zgodnie z ww. Objaśnieniami „twórczy charakter prac to
    między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje,
    testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w

    otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których
    głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług,
    których ostateczny kształt nie został określony. Twórczym charakterem prac może być w
    szczególności także, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można
    wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy
    stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja
    wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.” W ww.
    Objaśnieniach wskazano także: „(...) twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”. Działalność
    Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym ma zatem charakter twórczy, gdyż wymaga
    opracowania/wymyślenia nowych rozwiązań technicznych i technologicznych, a także
    opracowania nowych lub ulepszonych procesów, nieznanych wcześniej Wnioskodawcy,
    oraz ich walidacji.
    Ad (b).
    W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX
    zostało wskazane, iż: „systematyczny oznacza
    (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
    (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu;
        też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.”
    W dalszej części ww. Objaśnień wskazano, iż: „W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    [działalność] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej.” Działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym, jest zatem
    prowadzona w sposób systematyczny.
    Stawiane są określone cele, które mają zostać osiągnięte w ramach projektu. Do każdego
    projektu zostają przypisane określone zasoby osobowe i materiałowe oraz określany jest
    harmonogram prac.
    Wnioskodawca zbiera i gromadzi wiedzę powstałą w każdym z projektów rozwojowych
    tak, by można było ją wykorzystać do kolejnych projektów. Projekty są zatem prowadzone
    w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Systematyczny sposób
    prowadzenia prac rozwojowych potwierdza także metodyka prac Wnioskodawcy, w trakcie
    prac zbierana jest niezbędna dokumentacja do przeprowadzenia projektu. Zebrana nowa
    wiedza w ramach projektu B+R jest zawarta w podsumowaniu całego projektu, co pozwala
    też w sposób systematyczny zbierać oraz dystrybuować do innych projektów nowo
    opracowaną wiedzę, zdobytą podczas prowadzenia poszczególnych projektów. Projekty
    tego typu nie są projektami jednorazowymi, lecz wpisują się w charakterystykę
    działalności Wnioskodawcy, który stawia sobie za cel, aby opracowane rozwiązania w jak
    największym stopniu sprostały indywidualnym potrzebom klienta, stale podnosi jakość
    swoich produktów i usług pod względem rozwiązań technicznych i technologicznych, dba
    o rozwój personelu oraz posiadanie odpowiednich uprawnień i certyfikatów.

    Ad (c).
    Projekty opisane w stanie faktycznym są prowadzone w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - jak bowiem
    wskazano, w ramach projektów opracowywane są nowe rozwiązania techniczne oraz
    technologiczne, tak by osiągnąć zakładane parametry techniczne, optymalizować czas
    realizacji oraz koszty, indywidualne wymagania Klienta. Wnioskodawca nie posiadał
    wiedzy niezbędnej do realizacji projektu, musiał zatem tę wiedzę wypracować we własnym
    zakresie (uzyskanie nowej wiedzy), a następnie zastosować w celu wdrożenia nowych
    rozwiązań, które opracował, w tym celu wykonywana jest też walidacja w warunkach
    rzeczywistych, aby zweryfikować prawidłowość funkcjonowania opracowanych rozwiązań.
    Wobec powyższego opisana działalność Wnioskodawcy ma na celu zwiększenia zasobów
    wiedzy Wnioskodawcy oraz w celu tworzenia nowych zastosowań. Odnosząc się do
    kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP BOX wskazano: „45. W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb
    preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania «zwiększenia zasobów
    wiedzy», nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy
    pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej
    lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie «zwiększanie
    zasobów wiedzy» odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż
    ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów
    wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy
    zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo,
    kontynent lub świat.”
    Opisana w stanie faktycznym działalność, w ocenie Wnioskodawcy, stanowi prace
    rozwojowe, zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 28) ustawy o CIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.
    p.s.w.n. (to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń). Jak wskazano w stanie faktycznym Wnioskodawca opracowuje w ramach
    projektów nowe rozwiązania techniczne lub technologiczne (w ramach czego powstaje
    nowa wiedza), celem zaspokojenia indywidualnych potrzeb Klienta, a w tym celu
    wykorzystuje i łączy wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych
    dziedzin, przede wszystkim z zakresu inżynierii konstrukcji, mechaniki oraz automatyki,
    tak by projektowane rozwiązanie osiągnęło oczekiwane w projekcie parametry techniczne
    (w razie potrzeby Wnioskodawca dokonuje także stosownych zmian na bieżąco analizując
    postęp projektu). Ponadto brany jest pod uwagę czas realizacji oraz koszt wykonania
    rozwiązania - Wnioskodawca dąży do ich optymalizacji przy zachowaniu jakości oraz
    spełnieniu zakładanych parametrów technicznych. Ostatecznie tworzone jest zatem nowe
    lub znacząco ulepszona technologia produkcji oraz ulepszony produkt, a w celu jego
    wykonania także ulepszone lub nowe procesy, nowe metody i niestosowane wcześniej
    rozwiązania techniczne. Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych
    wskazuje fakt, iż prace związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia
    założeń, których spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych
    wykorzystywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest
    opracowanie nowych rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie
    ich walidacji, w tym w warunkach rzeczywistych. Ponadto, opracowywane rozwiązania są
    rozwiązaniami innowacyjnymi, tj. nowymi lub znacząco udoskonalonymi, co najmniej na
    skalę przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Powyższe potwierdza także okoliczność, iż celem
    realizacji projektów, opisanych w stanie faktycznym, konieczne było opracowanie nowych

    rozwiązań technicznych i technologicznych, koncepcji oraz odpowiednich procesów
    montażu, każdorazowo dostosowanych do konkretnego zapotrzebowania Klienta,
    specyfiki miejsca działań Wnioskodawcy. Wnioskodawca realizował także finalny etap -
    budowę. Doświadczenie i konieczność podejmowania nowych, innowacyjnych rozwiązań
    dokonywała się na każdym etapie realizacji każdego z projektów. Wobec powyższego, w
    ocenie Wnioskodawcy, w związku z prowadzoną działalnością opisaną w stanie
    faktycznym, Wnioskodawca może korzystać z ulgi na działalność badawczo rozwojową i
    odliczać od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2
    ustawy o CIT, które zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w danym roku
    podatkowym.
    Uznanie działalności zbieżnej z działalnością prowadzoną przez inne podmioty (zasadniczo
    zbieżną z działalnością prowadzoną przez Wnioskodawcę) za działalność badawczo-
    rozwojową, zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych, m.in. w:
        interpretacja z dnia 27 marca 2024 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.66.2024.2.JMS w
        której Organ zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że działalność Wnioskodawcy
        polegający na projektowaniu, budowie, ocenie zgodności usług w zakresie
        projektowania, ich montażu, uruchamiania, kalibracji, naprawy oraz wsparcia
        technicznego ma charakter twórczy, czynności z nią związane są działaniami
        podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i
        wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, w opisanym zdarzeniu,
        działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność
        badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku
        dochodowym od osób prawnych.
        interpretacja z dnia 1 grudnia 2023 r. znak 0114-KDIP2-1.4010.572.2023.1.AZ w
        której organ potwierdził, że projekt którego celem było zaprojektowanie najbardziej
        optymalnej technologii montażu, a prace obejmowały przygotowanie i analizę
        koncepcji, wybór najlepszej z nich, dobór sprzętu montażowego, opracowanie
        projektów oraz rysunków, zapoznanie zespołu realizującego prace z projektem,
        wizje na terenie realizacji w celu weryfikacji i walidacji projektu ma charakter
        twórczy, czynności z nią związane są działaniami podejmowanymi w sposób
        systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia
        nowych zastosowań. Zatem, w opisanym zdarzeniu przyszłym, działalność
        Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-
        rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od
        osób prawnych, w ramach której dochodzi do tworzenia indywidualizowanych
        procesów.
    W związku z powyższym Wnioskodawca uznaje, że uzasadnione jest stanowisko
    Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego pytania nr 1.
    Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie do pytania nr 2
    W ocenie Wnioskodawcy, koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z produkcją
    Prototypów opisane w stanie faktycznym stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT
    Uzasadnienie/ocena prawna

    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczorozwojową.
    Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych
    kosztów nabywanych surowców i materiałów tj. przede wszystkim kosztów nabycia:
    betonu, cementu, posadzek, płyt, izolacje itp. materiałów i surowców wykorzystywanych
    bezpośrednio do realizacji opisanych w stanie faktycznym projektów.
    Wnioskodawca jest w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji przypisanej do
    każdego z realizowanych Projektów. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni
    związek z realizacja opisanych w stanie faktycznym projektów. Stanowią one koszty
    kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością badawczo-rozwojową.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, uzasadnione jest stanowisko
    przedstawione we wniosku, zgodnie z którym, koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w
    związku z opracowaniem technologii opisane w stanie faktycznym stanowią i będą
    stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    aby uznać, czy działalność Państwa Spółki realizowana w zakresie Projektów, o których
    mowa we wniosku, spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest
    przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena, czy prace realizowane przez Państwa w zakresie Projektów, o których
    mowa we wniosku, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, dokonana
    zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku
    efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka realizując inwestycje prowadzi projekty
    których efektem ma być nowa w skali przedsiębiorstwa technologia. Technologia ta jest
    oparta na istniejącej wiedzy, która zapewnia osiągnięcie zakładanych (wynikających np. z
    norm, dobrych praktyk, projektu budowlanego) parametrów i efektów po określonej
    cenie. Jednak Spółka dążąc do obniżenia kosztów realizacji projektu, oraz zapewnienia
    coraz lepszych parametrów prowadzi prace nad nowym sposobem instalacji lub
    wykorzystania materiału lub połączeniem różnych materiałów lub alternatywnym
    sposobem jego implementacji w inwestycji. Prowadzi również prace nad optymalizacją

    ilości zastosowanego materiału i formą jego zastosowania tak, aby uzyskać zakładane
    parametry. Podstawą merytoryczną do rozpoczęcia prac są ogólne dostępne normy lub/i
    instrukcje, które wskazują w jaki sposób należy wykorzystać dany materiał lub/i jakie
    techniki instalacji zastosować, aby uzyskać wymagane parametry.
    W oparciu o wyżej opisaną ogólną metodologie w roku podatkowym 2024 realizowane
    były dwa projekty:
    a. Badanie (...)
    b. Systemowa (...)
    W zakresie projektu „(...)” twórczy charakter prac przejawia się w konieczności
    opracowania oryginalnego i nieoczywistego połączenia różnego rodzaju materiałów z
    uwzględnieniem wpływu warunków atmosferycznych, jakości stosowanych (dostępnych)
    materiałów, zastosowania optymalnej pod względem kosztowym ilości materiałów
    pozwalających na uzyskanie zgodnych z normami parametrów (...). Spółka zwraca uwagę,
    iż element twórczy dotyczył opracowania oryginalnego i autorskiego projektu badania,
    raportów z badań oraz opracowania procesu (instrukcji montażu) który zapewnienia
    maksymalną trwałość posadzek, bezpieczeństwo i efektywność użytkowania systemów
    ogrzewania podłogowego.
    W zakresie projektu „(...)” twórczy charakter projektu przejawiał się w opracowaniu
    autorskich, oryginalnych dokumentów merytorycznych - technicznych: projektu badań,
    analizy ryzyk, protokołów badań, instrukcji wstępnych, analiz technicznych rozwiązań,
    protokołów z prowadzonych badań materiałów i koncepcji roboczych oraz przed
    wszystkim opisu procesu - technologii zabudowy sufitowej z płyt gipsowo-kartonowych na
    konstrukcji krzyżowej, który zapewnia zwiększoną trwałość połączeń, minimalizację ryzyka
    pęknięć oraz wysoką estetykę wykończenia, która jest stosowana w Spółce.
    W kontekście obu projektów, każdorazowo Spółka opracowała modyfikacje, ulepszenia
    procesów i usług które są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.
    Tym samym należy stwierdzić, że prace realizowane przez Państwa w ramach Projektów, o
    których mowa we wniosku, mają twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza:
    (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
    (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:
      o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby

    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach projektu prowadzone są prace nad zmianami, które
    to zmiany obejmują opracowanie koncepcji rozwiązania (podstawą do opracowania
    koncepcji jest ogólnie dostępna wiedza), wybór materiałów do zastosowania, opracowanie
    prototypu rozwiązania (w ramach prowadzonej inwestycji), przeprowadzenie testów, prób
    i pomiarów w celu określenia czy przyjęte założenia zostały spełnione oraz opisanie nowej
    technologii do zastosowania w kolejnych inwestycjach. Wnioskodawca zwraca uwagę, iż
    koncepcja rozwiązania dotyczy zarówno analizy jaki materiał ma być zastosowany, w
    jakich wielkościach, w jaki sposób ma być montowany i przy użyciu jakich technik. W celu
    uzyskania wiarygodnych danych i potwierdzenia parametrów technologii Spółka prowadzi
    prace w kilku obiektach (zazwyczaj 3) o różnej powierzchni, konstrukcji, lokalizacji i
    technologii wykonania. W trakcie realizacji projektu powstaje karta projektu oraz różnego
    rodzaju raporty i analizy dotyczące prowadzonych prac.
    To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji
    działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do realizowanych
    przez Państwa prac.
    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że w trakcie realizacji projektów
    konieczne było pozyskanie wiedzy w zakresie metodologii i opracowywania planu prac
    badawczych w budownictwie (w konkretnych materiałach i rozwiązaniach), zasad
    opracowywania próbek materiałów do badań oraz zakresu prowadzonych prac, które
    pozwolą na uzyskanie reprezentatywnych danych. Dodatkowo w projekcie powstała
    wiedza dotycząca wzajemnych interakcji pomiędzy zastosowanymi materiałami przy ich
    niestandardowej ilości i sposobie montażu, zastosowania. W projekcie powstała wiedza
    dotycząca wpływu na jakość różnych technik/procesów montażu (zachowanie jakości
    rozwiązania przy gorszej jakości materiałach poprzez zastosowanie odpowiednich
    autorskich technik montaż lub/i zasad i sposobów połączenia gorszych jakościowo
    materiałów alternatywnych dających odpowiednią zakładaną jakość). W projektach
    powstała wiedza dotycząca kolejności poszczególnych prac w ramach procesu, zadań w
    ramach poszczególnych prac, możliwości zastosowania konkretnych materiałów i zasad
    ich łączenia.
    W wyniku realizacji projektu powstaje wiedza procesowa, która jest opisana (instrukcja
    montażowa opis technologii) i implementowana w kolejnych inwestycjach, bez
    dokonywania dodatkowych zmian lub modyfikacja niezależnie od rodzaju obiektu, w
    którym jest stosowana. Opracowane technologie mimo, iż powstają na bazie dostępnej
    wiedzy mają autorski, indywidualny charakter, który opiera się na przeprowadzanych
    próbach lub eksperymentach lub badaniach. Powstała wiedza nie opiera się o rutynowe i
    oczywiste zastosowanie materiałów lub ich ilości lub ich parametrów technicznych. W

    projektach istnieje ryzyko, iż opracowywana technologia nie osiągnie zakładanych
    parametrów technicznych przy określonych założeniach ekonomicznych, a to będzie
    skutkowało koniecznością zastosowania standardowych rozwiązań lub koniecznością
    przeprowadzenia napraw gwarancyjnych w celu zapewnienia wynikających z projektu
    budowlanego parametrów lub cech.
    Zatem, pozwala to uznać, że w odniesieniu do prac realizowanych przez Państwa w
    ramach Projektów, o których mowa we wniosku, wykorzystują Państwo istniejące zasoby
    wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:

        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sami Państwo wskazali w kontekście obu projektów, każdorazowo Spółka opracowała
    modyfikacje, ulepszenia procesów i usług które są na tyle innowacyjne, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.
    Tym samym, realizowane przez Państwa w ramach opisanych we wniosku Projektów
    spełniają warunki do uznania ich za prace rozwojowe.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w
      ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Spółka prowadzi ewidencję zgodną z art. 9
    ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pozwalającą na wyodrębnienie
    kosztów działalności badawczo-rozwojowej.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Spółka spełnia wszystkie
    warunki określone w art. 18d ustawy o CIT w zakresie definicyjnym działalności B+R, tj.
    prowadzi działalność twórczą, systematyczną, ukierunkowaną na zwiększanie zasobów
    wiedzy i tworzenie nowych zastosowań. Opisane wydatki nie zostały Spółce zwrócone w
    jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym,
    w tym koszty prac opisanych we wniosku, realizowanych przed przekształceniem w spółkę
    z ograniczoną odpowiedzialnością, nie zostały odliczone w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej ani jakiejkolwiek innej ulgi podatkowej przez przedsiębiorcę prowadzącego
    jednoosobową działalność gospodarczą.
    Działalność, której dotyczy wniosek i którą Spółka uznaje za działalność badawczo-
    rozwojową od początku trwania obu projektów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń, na każdym jej etapie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    Wobec powyższego należy zgodzić się z Państwem, że opisana działalność Spółki w
    zakresie projektów wymienionych we wniosku, spełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 uCIT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.
    Jak już wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami

      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:
      nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową.
    Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
        2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
        ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
        2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zaś według art. 18d ust. 8 updop:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
      z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest to, czy mogą Państwo
    zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową koszty
    poniesione na nabycie materiałów i surowców.
    Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się
    pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej
    ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i
    rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się
    znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak
    zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 uor:
      materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

    Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą
    być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach realizowanych projektów Spółka ponosi różnorodne
    koszty związane z prowadzeniem działań badawczo-rozwojowych. W ramach kalkulacji
    kosztów kwalifikowanych w uldze badawczo-rozwojowej Spółka planuje uwzględniać
    koszty materiałów i surowców, wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Prowadząc
    działalność badawczo-rozwojową Spółka wykorzystuje następujące rodzaje materiałów i
    surowców:
        beton,
        cement,
        posadzki,
        płyty,
        izolacje itp.
    Wszystkie przedstawione w stanie faktycznym materiały i surowce, są bezpośrednio przez
    Spółkę wykorzystywane w związku z prowadzonymi pracami noszącymi znamiona
    działalności badawczo-rozwojowej, oraz są wykorzystywane wyłącznie w działalności
    badawczo-rozwojowej i wyłącznie takie będą odliczane w ramach kosztów
    kwalifikowanych.
    Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu stanu
    faktycznego, należy uznać, że mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych
    wskazane we wniosku Koszty Materiałów i Surowców wykorzystywanych przez Państwa do
    realizacji prac w ramach działalności badawczo - rozwojowej.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest także ustalenie, czy koszty
    nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego stanowią tzw. koszty
    kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a updop.
    W tym miejscu należy przytoczyć treść art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, zgodnie z którym:
      za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
      specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz
      urządzeń pomiarowych.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności oznacza, że wymieniony
    katalog sprzętów nie jest zamknięty.
    Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś
    dziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
    Aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą
    być spełnione następujące warunki:
        sprzęt nie stanowi środka trwałego,
        zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
        jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

    Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie
    wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.
    Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać
    wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 updop, w części, w jakiej sprzęt jest
    wykorzystywany do działalności badawczo-rozwojowej.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zaliczać do
    kosztów kwalifikowanych także wydatki na nabycie sprzętu specjalistycznego
    wykorzystywanego bezpośrednio w pracach badawczo-rozwojowych.
    Zatem opisane we wniosku wydatki na zakup tego sprzętu będą stanowiły dla Państwa
    Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a updop wyłącznie w części
    w jakiej są one wykorzystywane w wymienionej we wniosku działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Koszty wymienione we wniosku, które są ponoszone przez Państwa w związku z
    projektowaniem, produkcją oraz walidacją opisane w stanie faktycznym stanowią i będą
    stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytania. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego oraz własnego stanowiska,
    które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    Podatkowej, rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej wskazać należy, że
    rozstrzygnięcie w niej zawarte nie jest wiążące dla organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.