Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-365/08-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-04-16
Teza: czy w przytoczonym stanie faktycznym ma miejsce świadczenie usług pomiędzy X (świadczącym) a firmą Wnioskodawcy (beneficjentem świadczenia), z tytułu którego wynagrodzeniem jest Premia pieniężna wypłacana przez Wnioskodawcę, a w konsekwencji czy Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez X, na zasadach ogólnych przewidzianych w ustawie o VAT, czy też nie występuje świadczenie usług, co powodowałoby skutki wynikające z przepisu art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; premia-premia pieniężna; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2008 r. (data wpływu 10 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez X, na zasadach ogólnych przewidzianych w ustawie o VAT - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 marca 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez X, na zasadach ogólnych przewidzianych w ustawie o VAT.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej firma realizuje na rzecz X Polska Sp. z o.o. (X, Odbiorca) dostawy towarów, które następnie są sprzedawane w sieci sklepów tej jednostki. Podstawą współpracy między firmą Wnioskodawcy a X jest ”Umowa ramowa długoterminowej współpracy gospodarczej (Umowa Ramowa). Umowa Ramowa w sposób kompleksowy określa warunki współpracy pomiędzy firmą Wnioskodawcy a tym kontrahentem, a w szczególności przewiduje szereg odrębnie stosowanych instrumentów mających na celu intensyfikację obrotów. Np. rabaty, wynagrodzenie za usługi w zakresie promocji towarów czy premie pieniężne.

Zgodnie z Ramową Umową firma zobowiązała się do płacenia X premii pieniężnej (dalej Premia) z tytułu i pod warunkiem dokonania przez X w danym okresie rozliczeniowym (rok) zakupu produktów od wnioskodawcy o określone wartości. Do tej pory, dla celów rozliczeń VAT X wystawiała firmie faktury VAT na kwotę netto równą wartości wynikającej z umowy premii pieniężnych. Innymi słowy X, jak też firma Wnioskodawcy traktowały wypłacane premie pieniężne jako wynagrodzenie za usługi świadczone przez X na rzecz firmy Wnioskodawcy podlegające opodatkowaniu VAT. Według informacji uzyskanych z X, zwracała się ona dwukrotnie do organu podatkowego o wydanie wiążącej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie przedmiotowej sprawy. W dwóch interpretacjach (interpretacji z 12 lipca 2005 r. sygn. 1471/NTR1/443-306/05/AM oraz interpretacji z 07 sierpnia 2007 r. sygn. 1471/VTR1/443-47/07/MA) wydanych w odpowiedzi na przedmiotowe wnioski, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie potwierdził prawidłowość schematu rozliczeń VAT stosowanego przez strony Umowy Ramowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

*   czy w przytoczonym stanie faktycznym ma miejsce świadczenie usług pomiędzy X (świadczącym) a firmą Wnioskodawcy (beneficjentem świadczenia), z tytułu którego wynagrodzeniem jest Premia pieniężna wypłacana przez Wnioskodawcę, a w konsekwencji czy Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez X, na zasadach ogólnych przewidzianych w ustawie o VAT, czy też nie występuje świadczenie usług, co powodowałoby skutki wynikające z przepisu art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.

Wątpliwości w powyższym zakresie powstały po stronie Wnioskodawcy w związku z: - występującym w 2007 roku stanowiskiem niektórych sądów administracyjnych (oraz niektórych organów podatkowych) w zakresie kwalifikowania dla celów VAT przedmiotowych premii pieniężnych płaconych na warunkach opisanych powyżej; zgodnie z tymi stanowiskami tego typu premie nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie usług, a w konsekwencji zdarzenia związane z ich wypłatą nie wywołują obowiązków podatkowych zakresie VAT zarówno po stronie płacącego premię, jak i podmiotu ją otrzymującego; - znowelizowanym (począwszy od 01 stycznia 2008r.) przepisem art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, który nie przyznaje podatnikowi prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej czynność, która nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona od podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, skutki podatkowe w zakresie VAT wypłacania różnych rodzajów premii pieniężnych są uzależnione od wielu czynników miedzy innymi od ustalenia, za co faktycznie dana premia pieniężna została wypłacona, czy dotyczy konkretnej dostawy, czy odnosi się do dostaw w określonym czasie etc. W opisanym przez wnioskodawcę stanie faktycznym Premia jest wypłacana X w zamian i pod warunkiem osiągnięcia przez X określonej wartości zakupów w danym okresie rozliczeniowym. Przyznanie Premii nie jest zatem związane z konkretną pojedynczą dostawą na rzecz Odbiorcy. Za słusznością takiego stanowiska przemawia fakt, że przyznanie Premii nie wynika z konkretnej dostawy lecz ma na celu utrwalenie współpracy handlowej pomiędzy stronami Umowy Ramowej. Premia jest przyznawana X za zrealizowanie określonego wolumenu zakupów wyrobów firmy w danym okresie rozliczeniowym. Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że wypłacane przez niego Premie stanowią wynagrodzenie (premię, nagrodę) za określone zachowanie ze strony Odbiorcy, które to zachowanie należy na gruncie przepisów ustawy o VAT potraktować jako świadczenie usługi polegające opodatkowaniu. Zgodnie bowiem z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega m. in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie natomiast do przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. W przedstawionym stanie faktycznym, Premia ma charakter płatności wzajemnej tzn. stanowi ekwiwalent za określone zachowanie i działanie ze strony Odbiorcy, polegające na dokonaniu zakupu wyrobów dostawcy o określonej przez strony wartości w ramach Umowy Ramowej.

W efekcie: - w przypadku zrealizowania przez X określonego świadczenia (polegającego na dokonaniu określonej wartości zakupów) wypłacenie Premii nie ma charakteru dobrowolnego, ale stanowi zobowiązanie cywilnoprawne Wnioskodawcy, - w przypadku niezrealizowania przez X przedmiotowego świadczenia, brak jest podstaw do wypłaty wynagrodzenia, w związku z czym firma Wnioskodawcy nie ma obowiązku przyznania Premii. Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym wypłacana Premia stanowi ekwiwalent za określonego rodzaju świadczenia X. W efekcie stanowi ona wynagrodzenie z tytułu wyświadczonej przez X usługi, podlegającej opodatkowaniu VAT; - biorąc pod uwagę przedstawione informacje uważamy, że X świadczy usługi i otrzymuje zapłatę w postaci Premii. A. zatem transakcja ta powinna zostać udokumentowana fakturą VAT na podstawie art. 106 ustawy o VAT- W efekcie wnioskodawca jest zdania, że przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego wskazanego na fakturach Odbiorcy, na zasadach ogólnych określonych w art. 86 i następnych ustawy o VAT. W szczególności, dla określenia zakresu wspomnianego prawa firmy Wnisokodawcy do podatku naliczonego nie będzie miał zastosowania przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT. Regulacja ta dotyczy bowiem tych faktur, które dokumentują, czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT lub zwolnione z opodatkowania tym podatkiem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.