Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.18.2025.2.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Skutki podatkowe zawarcia umowy o dzieło na emeryturze.
Słowa kluczowe: emeryt
emerytura
podatek-podatek dochodowy
podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od
osób fizycznych
umowa-umowa o dzieło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej
działalności.-Umowy zlecenia i umowy o dzieło.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Działalność wykonywana osobiście.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – na wezwanie organu – 21 lutego 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie doprecyzowany w uzupełnieniu)
    Jest Pan emerytem. Emerytura brutto wynosi 3 911,17 zł miesięcznie. Zawarł Pan umowę
    o dzieło (o której mowa z art. 627 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. K. c.) ze Wspólnotą
    Mieszkaniową w dniu 9 marca 2024 r. na aranżację zieleni na terenie Wspólnoty. Zapłata
    wynagrodzenia przez Wspólnotę nastąpiła w dwóch częściach po 1 500 zł, w czerwcu 2024
    r. i grudniu 2024 r. Zapłata miała miejsce w powyższych terminach. W tym czasie
    przebywał Pan na terenie Republiki Polskiej i podlegał Pan nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu.
    Pytania
    1) Czy ma Pan odprowadzić podatek od dochodów z umowy o dzieło zawartej ze
      Wspólnotą?
    2) Czy ma Pan odprowadzić podatek od umowy o dzieło i emerytury (dochód powyżej 30
      000 zł)?
    3) Jeżeli tak to jakiej wielkości?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, nie powinien Pan odprowadzać podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163
    ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Z treści tego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień
    przedmiotowych, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia.
    Z kolei art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Zatem dochód rozumiany jest – zgodnie z ww. art. 9 ust. 2 komentowanej ustawy – jako
    uzyskana w ciągu roku podatkowego nadwyżka przychodów z poszczególnego źródła nad
    kosztami ich uzyskania, o ile inne przepisy nie stanowią inaczej. W przypadku gdy koszty
    uzyskania są większe od uzyskanych w ciągu roku podatkowego przychodów, podatnik
    ponosi stratę.
    Ogólne pojęcie przychodu zostało wyjaśnione w art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przychód jest określonym przyrostem majątkowym po stronie podatnika, realną korzyścią
    majątkową podatnika. Ustawodawca przyjął zasadę, że przychodami są:
    1) pieniądze i wartości pieniężne, które:
        – zostały otrzymane przez podatnika – czyli takie pieniądze i wartości pieniężne,
        które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;
        – zostały postawione do dyspozycji podatnika – czyli takie przysporzenia, które
        zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru; takie pieniądze i
        środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a
        więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości pieniężnych i nie
        jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone pieniądze i
        wartości pieniężne do dyspozycji podatnika;
    2) wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń – czyli
      takie przysporzenia majątkowe, które mają postać:
        – świadczeń w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa);
        – nieodpłatnych świadczeń innych niż świadczenia w naturze (np. otrzymane usługi).
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik, czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane
    jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.
    in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie.

    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 tej ustawy:
      Źródłami przychodów są:
        1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
        członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej
        się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
        2) działalność wykonywana osobiście.
    Natomiast w świetle art. 12 ust. 7 omawianej ustawy:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych;
      rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w
      ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom
      rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w
      związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia
      ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658).
    Stosownie zaś do art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      2, uważa się:
      przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
      dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
        a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
        jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
        prawnej,
        b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
        działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik
        wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
        c) przedsiębiorstwa w spadku
      - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Mając na uwadze wyżej przywołane uregulowania prawne wskazuję, że otrzymane m. in.
    emerytury czy wynagrodzenia z tytułu zawartych umów o dzieło stanowią przychód w
    rozumieniu przytoczonego wyżej art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak,
    w odniesieniu do licznych sytuacji ustawodawca nakłada na podmioty wypłacające
    podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody
    (przychody) obowiązki płatnika polegające na obliczeniu, pobraniu i wpłaceniu we
    właściwym terminie do organu podatkowego podatku lub zaliczki na podatek.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza system poboru podatku
    przez płatnika w przypadkach wskazanych w art. 32, 33, 34, 35, 41 i 42e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie zatem z art. 34 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Organy rentowe są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki miesięczne od
      wypłacanych bezpośrednio przez te organy emerytur i rent, świadczeń
      przedemerytalnych i zasiłków przedemerytalnych, nauczycielskich świadczeń
      kompensacyjnych, zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego, rent
      strukturalnych, rent socjalnych, dodatków dopełniających oraz rodzicielskich
      świadczeń uzupełniających.
    Stosownie zaś do art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
      określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki,
      o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w
      skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Wymienione wyżej przepisy nakładają obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób
    fizycznych m.in. na organy rentowe od wypłacanych bezpośrednio przez te organy
    emerytur oraz na jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują
    świadczeń z tytułu zawartych np. umów o dzieło.
    Stosownie do art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek
    dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według
    następującej skali podatkowej:
      Podstawa obliczenia podatku w złotych
                          Podatek wynosi
      Ponad  do
                120 000  12% minus kwota zmniejszająca podatek 3600 zł
      120 000  10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł
    Roczna kwota wolna od podatku wynosi do 30 000 zł, co jest efektem kwoty zmniejszającej
    podatek w wysokości 3 600 zł, w pierwszym przedziale skali podatkowej.
    Zgodnie zaś z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w
      terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Zatem, podatnicy zobowiązani są po upływie roku podatkowego złożyć odpowiednie
    zeznanie o wysokości skumulowanego dochodu (straty) osiągniętego w ciągu tego roku
    podatkowego ze wszystkich źródeł dochodów, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30
    kwietnia roku następującego po roku podatkowym (zeznania złożone przed początkiem
    terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym).
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    Z analizy Pana opisu sprawy wynika, że jest Pan emerytem. Pana emerytura wynosi 3
    911,17 zł brutto miesięcznie. 9 marca 2024 r. zawarł Pan umowę o dzieło (o której mowa z
    art. 627 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. K. c.) ze Wspólnotą Mieszkaniową na aranżację
    zieleni na terenie wspólnoty. Zapłata wynagrodzenia przez Wspólnotę nastąpiła w dwóch

    częściach po 1 500 zł w czerwcu 2024 r. i grudniu 2024 r. Zapłata miała miejsce w
    powyższych terminach. W tym czasie przebywał Pan na terenie Polski i podlegał Pan
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Powziął Pan wątpliwość czy ma Pan odprowadzić podatek – jeżeli tak, to w jakiej wysokości
    – od umowy o dzieło i emerytury (dochód powyżej 30 000 zł).
    Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia oraz powołane przepisy prawa,
    stwierdzam, że uzyskana przez Pana emerytura oraz wynagrodzenie z tytułu zawartej ze
    Wspólnotą Mieszkaniową umowy o dzieło stanowią dla Pana przychód, który zobowiązany
    jest Pan wykazać w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w który doszło do
    otrzymania ww. świadczeń i opodatkować na zasadach ogólnych według skali podatkowej,
    określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla
    dochodów mieszczących się w pierwszym progu skali podatkowej (do 120 000 zł)
    obowiązuje stawka podatku dochodowego w wysokości 12%, przy czym przy jego
    ustalaniu należy zastosować kwotę zmniejszającą podatek, która wynosi 3 600 zł rocznie.
    Tym samym Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wyjaśniam również, że wydając interpretacje w trybie przepisu art. 14b ustawy Ordynacja
    podatkowa organ nie odnosi się do kwot i nie dokonuje wyliczeń. Zgodnie bowiem z
    zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na
    podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a
    po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem
    prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w
    postępowaniu podatkowym.
    Z uwagi na powyższe, nie podlegają interpretacji wyliczenia kwot wysokości podatku, gdyż
    wykraczałoby to poza zakres interpretacji przepisów prawa podatkowego. Powyższa
    kwestia nie należy do kompetencji tutejszego organu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.