Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.938.2024.1.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Sprzedaż nieruchomości nabytej w spadku i dziale spadku.
Słowa kluczowe: małżonkowie-majątek wspólny małżonków
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek-dział spadku
spadkobiercy
spadkodawca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Na podstawie umowy zakupu nieruchomości z dnia 25 stycznia 2008 r. wraz z żoną ...
    nabył Pan mieszkanie położone w ... (...) przy ul. ... (KW nr ...) do Państwa wspólnego
    majątku małżeńskiego. Pana żona zmarła 23 marca 2010 r. nie pozostawiając testamentu.
    W dniu 5 stycznia 2011 r. Sąd Rejonowy w ... Wydział Cywilny wydał postanowienie o
    stwierdzeniu nabycia spadku, w którym Pan oraz Pana córka ... (wtedy jeszcze ...)
    odziedziczyli po zmarłej po 25% udziałów w ww. nieruchomości. W dniu 18 stycznia 2023 r.
    u notariusza dokonali Państwo działu spadku wskutek czego całe 100% udziałów w
    nieruchomości przypadło Panu bez obowiązku spłaty Pana .... Aktem notarialnym z dnia
    24 lipca 2024 r. dokonał Pan sprzedaży mieszkania, która nie była związana z
    wykonywaniem przez Pana działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż Pana nieruchomości,
    pomimo upływu okresu krótszego niż 5 lat od dnia działu spadku, nie generuje po Pana
    stronie przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
    podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, sprzedaż tej nieruchomości, nawet pomimo że nastąpiła w okresie
    nieprzekraczającym 5 lat od dnia działu spadku, nie będzie generowała po Pana stronie
    przychodu opodatkowanego PIT.
    W uzasadnieniu swojego stanowiska użyje Pan następujących ustaw:
      - ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”),
      - ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej: „KC”),
      - ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (dalej: „KRO”).
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, źródłem przychodu jest sprzedaż
    nieruchomości lub jej części oraz udziału w niej, jeżeli odpłatna sprzedaż nie następuje w
    wyniku wykonywania działalności gospodarczej i została dokonana przed upływem pięciu
    lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w
    drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c),
    okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 6 ustawy o PIT wynika, że w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu
    wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub
    wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub
    nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt
    8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
    trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

    Art. 10 ust. 7 ustawy o PIT stanowi, że nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o
    których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze
    działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c),
    do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    W kontekście przedstawionego przez Pana we wniosku opisu stanu faktycznego oraz ww.
    regulacji, konieczne jest odwołanie się przez Pana do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny oraz ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy.
    Wedle art. 922 § 1 KC, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego
    śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Na podstawie
    art. 924 i 925 KC spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca
    nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu
    spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza,
    potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art.
    1025 § 1 KC). Stosownie do art. 1035 KC, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do
    wspólności majątku spadkowego oraz działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o
    współwłasności w częściach ułamkowych. W wyniku działu spadku prawa majątkowe
    objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje
    więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie
    sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły
    poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja
    składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Natomiast stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami są przedmiotem regulacji
    zawartych w KRO. Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy
    ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
    nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
    wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
    osobistego każdego z małżonków (art. 31 § 1 KRO). Z powyższej regulacji wynika, że
    wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się
    ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku
    wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału
    majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do
    całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje
    cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy
    wierzytelności.
    W związku z tym, że nieruchomość nabyli Państwo do wspólnego majątku małżeńskiego
    oznacza to, że zarówno Pan oraz Pana żona ... nabyli dla każdego z Państwa prawo do
    dysponowania nieruchomością w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W
    konsekwencji, po śmierci Pana żony nie mógł Pan ponownie nabyć udziału w tej
    nieruchomości w drodze dziedziczenia, jak też i w drodze działu spadku, ponieważ
    nieruchomość ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku małżeńskiego, a Panu z tego
    tytułu przysługiwało prawo własności całej nieruchomości. Konsekwentnie, w przypadku
    sprzedaży tego prawa, Pan oraz Pana żona sprzedawaliby je w całości, a nie w określonym
    udziale.
    Biorąc pod uwagę powyższe regulacje oraz Pana opis zaistniałego zdarzenia, w niniejszej
    sprawie dla ustalenia roku kalendarzowego, od końca którego należy liczyć pięcioletni
    okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, zastosowanie w Pana ocenie
    znajdzie przytoczony uprzednio przepis art. 10 ust. 6 ustawy o PIT, zgodnie z którym okres
    ten należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    nieruchomości do majątku wspólnego małżonków, czyli de facto 25 stycznia 2008 r.
    Oznacza to, że sprzedana przez Pana nieruchomość w dniu 24 lipca 2024 r. nie generuje
    dla Pana przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Data
    wydania postanowienia przez Sąd oraz późniejszy dział spadku, nie stanowią dla Pana
    nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Jednocześnie wskazuję, że aktualny tekst jednolity ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do
    sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na
    podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.