Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.351.2025.1.AMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w wysokości wynikającej z wystawionych
faktur, dokumentujących planowane nakłady na realizację
inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
zbiornik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w wysokości wynikającej z wystawionych faktur, dokumentujących
    planowane nakłady na realizację inwestycji pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną i
    będąca zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina
    wykonuje szereg zadań z zakresu spraw publicznych o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżonych na rzecz innych podmiotów. W szczególności, Gmina wykonuje zadania
    własne oraz zlecone z zakresu administracji rządowej nałożone ustawami.
    Gmina planuje w roku 2025 zrealizować zadanie inwestycyjne z dofinansowania PROW na
    lata 2014-2020 pn.: „(...)”.
    W ramach zadania wybudowany zostanie zbiornik wodny o charakterze retencyjnym.
    Zbiornik będzie zlokalizowany na działce nr (...), obręb (...), gmina (...). W projekcie
                                        2przewiduje się budowę zbiornika o powierzchni docelowej (...) m oraz głębokości (...) m.
    Teren na działce zostanie uporządkowany i wyrównany. Zakres zadania został określony w
    dokumentacji projektowej. Wykonawca zostanie wybrany zgodnie z przepisami ustawy
    Prawo zamówień publicznych.
    Faktury dokumentujące wydatki związane z inwestycją będą wystawiane na Gminę (...).
    Majątek powstały w wyniku realizacji projektu należeć będzie do zasobów Gminy (...).
    Teren będzie ogrodzony ze względów bezpieczeństwa z uwagi na bliskie sąsiedztwo ze
    zwartą zabudową wsi.
    Głównym celem budowy zbiornika jest poprawa gospodarki wodnej na tym obszarze.
    Zbiornik retencyjny ma pełnić kluczową rolę w okresie niezwykle dynamicznych zmiana
    klimatu. Z jednej strony jest w stanie gromadzić wodę, którą można później
    wykorzystywać w czasie suszy, z drugiej zaś będzie zapobiegał podtopieniom i zalaniem w
    sytuacji zwiększonych opadów.
    Zadania z zakresu ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej są zadaniami
    własnymi gminy o czym mówi art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.) i w tym przypadku Gmina (...) występuje jako organ władzy
    publicznej.
    Zbiornik retencyjny nie będzie w żaden sposób wykorzystywany do czynności
    opodatkowanych. Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat, ani też nie będzie uzyskiwała
    z tego tytułu żadnego dochodu. Retencyjny charakter tej inwestycji wyklucza dostępność
    tego terenu do wykorzystywania w celach zarobkowych.

## Pytanie

Czy Gmina (...), w związku z planowaną inwestycją pn.: „(...)”, współfinansowaną ze
    środków PROW na lata 2014-2020, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości wynikającej z wystawionych faktur
    dokumentujących planowane nakłady na realizację inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie (...) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT z faktur dokumentujących przyszłe wydatki na realizację inwestycji pn.: „(...)”,
    współfinansowaną ze środków PROW na lata 2014-2020.
    Zbiornik retencyjny nie będzie w żaden sposób wykorzystywany do czynności
    opodatkowanych, o których mowa w art. 86 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu
    innych dochodów.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W tej sytuacji warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ zadanie nie będzie służyć do
    wykonywania czynności opodatkowanych a realizowane będzie w ramach działalności
    statutowej Gminy.
    Stosownie do art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina
    wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie w art. 6 ust. 1 tejże ustawy, do zakresu działania gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych określa art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym i obejmuje m.
    in. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
    przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Gmina realizując powyższe zadania, pomimo że jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT, nie spełnia warunku wskazanego w art. 86 ust. 1 uprawniającego do
    odliczenia, gdyż nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a zrealizowana
    inwestycja nie będzie wykorzystywana do celów zarobkowych. Retencyjny charakter tej
    inwestycji wyklucza dostępność tego terenu do wykorzystywania w celach zarobkowych.
    Wobec tego, zdaniem Wnioskodawcy, Gmina, realizując projekt pn.: „(...)”,
    współfinansowany ze środków PROW na lata 2014-2020, nie będzie miała prawa do
    odliczenia podatku VAT, ponieważ efekty zrealizowanej inwestycji nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:

        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z treści cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże
    się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a
    więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o

    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w wysokości wynikającej z wystawionych faktur,
    dokumentujących planowane nakłady na realizację inwestycji pn. „(...)”. Planują Państwo
    zrealizować ww. zadanie w roku 2025 i będzie ono współfinansowane ze środków
    Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług, może dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod
    warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ w celu poprawy gospodarki
    wodnej na terenie Gminy (tj. gromadzenie wody na czas suszy, zapobieganie
    podtopieniom i zalaniom) będą Państwo ponosili wydatki związane z budową zbiornika
    wodnego o charakterze retencyjnym na działce nr (...), obręb (...), gmina (...). Jak
    Państwo wskazali, w tym przypadku występują Państwo jako organ władzy publicznej
    wniosku. Oznacza to, że w ramach realizacji ww. inwestycji nie będą Państwo działali w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, lecz jako organ władzy publicznej, w ramach zadań własnych, nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa.
    Z okoliczności sprawy wynika również, że towary i usługi nabywane w związku z
    realizacją ww. projektu, jak też efekty tej inwestycji, nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy –
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w
    wysokości wynikającej z wystawionych faktur, dokumentujących planowane nakłady na
    realizację inwestycji pn.: „(...)”, współfinansowanej ze środków PROW na lata 2014-2020.
    Państwa stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.