Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.633.2021.2.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-15
Teza: zwolnienie od podatku VAT dostawy garaży
Słowa kluczowe: zwolnienie; zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 lipca 2021 r. (data wpływu 26 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 4 października 2021 r. (data wpływu do tut. Organu 4 października 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 dostawy garaży – **jest nieprawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 26 lipca 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 dostawy garaży.

Wniosek został uzupełniony pismem z 4 października 2021 r. (data wpływu do tut. Organu 4 października 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 1 października 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.633.2021.1.MSO.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Działalność gospodarcza (…) zajmuje się zakupem i sprzedażą garaży wolnostojących. Garaże są zakupywane od osób prywatnych na podstawie aktu notarialnego na rynku wtórnym. Nieruchomości te posiadają oddzielną księgę wieczystą. W działalności gospodarczej powyższe nieruchomości nie są traktowane jako środek trwały (w rozumieniu przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 22a pkt 1, gdyż ich przewidywany okres używania w działalności jest krótszy niż rok. W związku z powyższym nieruchomości wraz z ewentualnymi kosztami remontu, prowizji za pośrednictwo w sprzedaży lub zakupu, prowizji i odsetek bankowych są traktowane jako towar handlowy. Sprzedaż nieruchomości jest dokonywana na podstawie aktu notarialnego na rynku wtórnym dla osób prywatnych nieprowadzących działalności gospodarczej. Z tytułu powyższej sprzedaży kupujący odprowadzają podatek PCC w wysokości 2%.

Przykład powyższej operacji:

1) Zakup garażu murowanego wolnostojącego w (…) przy ul. (…) z rynku wtórnego na podstawie aktu notarialnego Rep. A (…) z dnia (…) 2021 r.

Lokal powyższy stanowi odrębną nieruchomość dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą (…). Zgodnie z jej treścią ustanowioną odrębną własność lokalu niemieszkalnego, który jest na trwałe związany. W związku z powyższym Wnioskodawca stwierdza iż:

a) Wyżej wymieniony lokal niemieszkalny jest na trwałe związany z gruntem,

b) Od zakupu wyżej wymienionej nieruchomości nie przysługiwało odliczenie podatku VAT,

c) Wyżej wymieniony lokal został wyremontowany (w okresie (…) kwietnia 2021 r. – (…) maja 2021 r.), a wartość kosztów remontu nie przekroczyła 30% wartości nieruchomości.

2) Zakup garażu murowanego wolnostojącego w (…), przy ul. (…) z rynku wtórnego na podstawie aktu notarialnego Rep. (…) z dnia (…) lutego 2021 r. Lokal powyższy stanowi odrębną nieruchomość dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą (…). Zgodnie z jej treścią (…) lutego 2019 r. ustanowiono odrębną własność lokalu oraz wydzielono grunt z którym lokal jest na trwałe związany.

W związku z powyższym Wnioskodawca stwierdza iż:

a) Wyżej wymieniony lokal niemieszkalny jest na trwałe związany z gruntem,

b) Od zakupu wyżej wymienionej nieruchomości nie przysługiwało odliczenie podatku VAT,

c) Wyżej wymieniony lokal został wyremontowany (w okresie (…) lutego 2021 r. – (…) marca 2021 r.), a wartość kosztów remontu nie przekroczyła 30% wartości nieruchomości.

Na dzień dzisiejszy podatnik nie przekroczył limitu przysługującego do zwolnienia z art. 113 ust. 1, 9 ustawy o VAT, ale w tym roku może nastąpić przekroczenie limitu i obowiązkowa rejestracja do VAT.

W piśmie z 4 października 2021 r. (data wpływu do tut. Organu 4 października 2021 r.), Wnioskodawca uzupełnił opis zdarzenia przyszłego o następujące informacje:

1) Czy garaż w (…) przy ul. (…) i garaż w (…) przy ul. (…) są budynkami w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.)?

Odpowiedź: Zgodnie z prawem budowlanym art. 3 budynki sprzedawane są kwalifikowane jako budynki niemieszkalne.

2) W przypadku gdy odpowiedź na pytanie nr 1) będzie twierdząca, proszę o podanie symbolu Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.).

Odpowiedź: Polska Kwalifikacja Obiektów Budowlanych numer 1242.

3) Kiedy, w jaki sposób i przez kogo nastąpiło pierwsze zasiedlenie (używanie) garaży będących przedmiotem planowanej sprzedaży, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm. )?

Odpowiedź: Pierwsze zasiedlenie nastąpiło:

Garaż w (…) przy ul. (…) 2000-10-02 (umowa ustanowienia odrębnej własności dla księgi wieczystej: (…)).

Garaż w (…) przy ul. (…) 2004-12-16 (umowa ustanowienia odrębnej własności dla księgi wieczystej : (…)).

4) W jaki sposób zostało udokumentowane nabycie ww. garaży, o których mowa we wniosku – czy transakcje te zostały udokumentowane fakturami z wykazanymi kwotami podatku VAT?

Odpowiedź: Zakup wyżej wymienionych garaży nastąpił poprzez akt notarialny od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem.

5) Czy garaże będące przedmiotem sprzedaży były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? Jeżeli tak – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Odpowiedź: Działalność dokonuje sprzedaży zwolnionej z VAT z art. 113 ust. 1, 9.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy sprzedaż zakupionej i wyremontowanej nieruchomości niemieszkalnej (zakup zwolniony z VAT, nieodliczenie VAT od kosztów ubocznych zakupu) opisanej powyżej transakcji podlega pod sprzedaż VAT zwolnioną korzystając z przepisu zgodnie z art. 43 ustęp 1 pkt 2 oraz zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 literka a) ustawy o VAT sprzedaż lokali niemieszkalnych (garaży) jest zwolniona z podatku VAT, gdyż przy jej nabyciu nie przysługiwało podatnikowi odliczenie podatku VAT (zakup na rynku wtórnym od osób prywatnych), a koszty remontu powyższej nieruchomości nie przekroczyły 30% wartości nieruchomości).

Zgodnie z art 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu nieruchomości niemieszkalnej na rynku wtórnym od osoby prywatnej.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary – na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika tego podatku.

Podatnikami – według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, który wskazuje, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowe

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zajmuje się zakupem i sprzedażą garaży wolnostojących, stanowiących towar handlowy.

Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży dwóch garaży położonych: w (…) przy ul. (…) oraz w (…), przy ul. (…). Zgodnie z prawem budowlanym garaże kwalifikują się jako budynki niemieszkalne, symbol PKOB 1242.

Pierwsze zasiedlenie garażu w (…) przy ul. (…) nastąpiło 2 października 2020 r., natomiast garażu w (…) przy ul. (…) w dniu 16 grudnia 2004 r. Zakup garaży nastąpił poprzez akt notarialny od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem. Wnioskodawca wskazał, że garaż w (…) przy ul. (…) został wyremontowany na przełomie kwietnia i maja 2021 r., z kolei garaż w (…) przy ul. (…) został wyremontowany na przełomie lutego i marca 2021 r. Wartość remontu obu garaży nie przekroczyła 30% ich wartości.

W odniesieniu do powyższego należy stwierdzić, że dostawa garaży w (…) przy ul. (…) oraz w (…) przy ul. (…) nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Od pierwszego zasiedlenia w obu przypadkach minął okres dłuższy niż 2 lata. Wartość remontu garaży nie przekroczyła 30% ich wartości.

Zatem zostaną spełnione łącznie przesłanki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do zastosowania zwolnienia z podatku dla dostawy tych garaży w oparciu o ww. przepis.

W konsekwencji z uwagi na to, że sprzedaż garaży korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w oparciu o podstawę prawną inną niż wskazana przez Wnioskodawcę, stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego dostawa garaży korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 – należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się doWojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.