Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-452/12-4/MAP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-10-23
Teza: W jakim okresie rozliczyć należy fakturę korygującą przychód wystawioną zgodnie z zawartym porozumieniem: czy w momencie zaewidencjonowania pierwotnej faktury (tj. grudzień 2011 r.), czy w momencie wystawienia faktury korygującej (tj. maj 2012 r.)?
Słowa kluczowe: faktura-faktura korygująca; korekta-korekta przychodu; przychód-moment powstania przychodów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 6 lipca 2012 r. (data wpływu 16 lipca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 września 2012 r. (data wpływu 21 września 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia daty korekty przychodu związanego z wystawieniem faktury korygującej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia daty korekty przychodu związanego z wystawieniem faktury korygującej.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa m. in. w art. 14b § 3 oraz art. 14f § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749), w związku z czym pismem z dnia 12 września 2012 r., Nr IPTPB1/415-452/12-2/MG, na podstawie art. 169 § 1 i § 2, w związku z art. 14h ww. ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie z dnia 12 września 2012 r. skutecznie doręczono w dniu 17 września 2012 r., następnie w dniu 21 września 2012 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej 19 września 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki Jawnej K.M.K. M posiadającym 50% udziałów. Spółka Jawna prowadzi działalność w zakresie cięcia, formowania i wykańczania kamienia (PKD 23.70 Z), posadzkarstwa, tapetowania i oblicowywania ścian (43.33.2) oraz wykonywania pozostałych robót budowlanych wykończeniowych (43.39.2). Wnioskodawca rozlicza podatek dochodowy na zasadach ogólnych oraz prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Spółka Jawna zawarła umowę ze Spółką X, na mocy której zobowiązała się do wykonania prac kamieniarskich z dostarczonego przez siebie materiału. Umowa nie miała formy pisemnej. Drogą e-mailową sporządzano uzgodnienia co do materiału, zakresu prac, kalkulację cenową. Prace kamieniarskie zostały zakończone 22 grudnia 2011 r. W tym też dniu, po uzgodnieniu z osobą reprezentującą Spółkę X, została wystawiona faktura nr na kwotę 98.163,22 zł netto (do zapłaty brutto 120.740,76 zł), zgodnie z zaakceptowaną kalkulacją. Umowa nie zawierała żadnych ustaleń, co do sporządzenia protokołu odbioru. Przygotowanego przez Spółkę Jawną w dniu 22 grudnia 2011 r. protokołu Spółka X nie podpisała, pomimo iż w toku wykonywania prac nie wniesiono żadnych zastrzeżeń, co do jakości materiału, jak i prac. Ww. faktura została ujęta w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w grudniu 2011 r. Spółka X nie zapłaciła w terminie za ww. fakturę. Doszło do sporu co do jakości użytego materiału, jak również prawidłowości wykonania dzieła. Spółka jawna pierwsze oficjalne pismo w tej sprawie otrzymała 10 marca 2012 r. Według Spółki Jawnej zlecenie zostało wykonane zgodnie z zamówieniem i sztuką kamieniarską. Jednakże w celu uniknięcia sporów sądowych, w dniu 8 maja 2012 r. strony podpisały porozumienie w sprawie wykonania i rozliczenia umowy na wykonanie prac kamieniarskich, w którym ustalano, że Spółka X zapłaci kwotę 60.000,00 zł brutto po otrzymaniu faktury korygującej do faktury nr z dnia 22 grudnia 2011 r., z której będzie wynikać, że Spółka X ma do zapłaty kwotę 60.000,00 zł. W związku z powyższym w dniu 9 maja 2012 r. Spółka Jawna wystawiła fakturę korygującą zmniejszającą przychód o 49.382,73 zł (wartość po korekcie 48.780,49 zł netto, 60.000,00 zł brutto). Dnia 16 maja 2012 r. Spółka Jawna otrzymała potwierdzoną (podpisaną) przez Spółkę X kopię faktury korygującej oraz kwotę 60.000,00 zł.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż za 2011 r. złożył zeznanie PIT-36. Podatek dochodowy rozlicza na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Natomiast koszty ewidencjonowane są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów metodą kasową.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jakim okresie rozliczyć należy fakturę korygującą przychód wystawioną zgodnie z zawartym porozumieniem: czy w momencie zaewidencjonowania pierwotnej faktury (tj. grudzień 2011 r.), i w związku z tym sporządzić korektę zeznania rocznego za 2011 r. pomniejszając przychód proporcjonalnie do swojego udziału, czy w momencie wystawienia faktury korygującej (tj. maj 2012 r.)?

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca przeformułował pytanie:

W jakim okresie rozliczyć należy fakturę korygującą przychód wystawioną zgodnie z zawartym porozumieniem: czy w momencie zaewidencjonowania pierwotnej faktury (tj. grudzień 2011 r.), czy w momencie wystawienia faktury korygującej (tj. maj 2012 r.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, korekta przychodu powinna zostać dokonana wstecz do okresu zaewidencjonowania faktury pierwotnej (tj. grudzień 2011 r.). Faktura korygująca służyć będzie rzetelnemu obliczeniu prawidłowej wysokości już osiągniętego przychodu. Nie generuje ona bowiem nowego momentu powstania przychodu. Zdaniem Wnioskodawcy, należy ją odnieść do uprzednio wykazanego przychodu należnego za 2011 r. i w związku z tym sporządzić korektę zeznania rocznego za 2011 r.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że Jego zdaniem korekta przychodu powinna zostać dokonana wstecz do okresu zaewidencjonowania faktury pierwotnej, a więc należy ją odnieść do uprzednio wykazanego przychodu należnego w grudniu 2011 r. Usługa została wykonana 22 grudnia 2011 r. i w tym też dniu wystawiona została faktura.

Zgodnie więc z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi jakie kwoty są uznawane za przychody i art. 14 ust. lc, który wskazuje datę powstania przychodu - przychód z tytułu wykonania usługi powstał 22 grudnia 2011 r. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają przepisów regulujących zasady dokonywania korekty przychodów. Jednakże wystawienie w maju 2012 r. w wyniku porozumienia faktury korygującej, obniżającej wysokość wynagrodzenia za wykonaną usługę, nie zmienia daty powstania przychodu, który powstał w grudniu 2011 r. Nie generuje ona bowiem nowego momentu powstania przychodu, lecz wpływa na jego wysokość. Faktura korygująca służyć więc będzie rzetelnemu obliczeniu prawidłowej wysokości już osiągniętego przychodu w grudniu 2011 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl natomiast art. 14 ust. 1c ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

*   wystawienia faktury albo

*   uregulowania należności.

Należy przyjąć, że faktura korygująca powinna mieć wpływ na przychody należne, określone w fakturze podstawowej, bowiem dotyczy ona uprzednio wykazanych przychodów, a nie jakichkolwiek innych przychodów.

Zatem, jeżeli faktura korygująca dotyczy błędów w fakturach pierwotnych odnoszących się do ilości, ceny lub stawki podatku VAT, to można przyjąć, iż nie obejmuje ona nowo powstałego przychodu, z jakiejkolwiek należności powstałej w wyniku prowadzonej działalności gospodarczej, lecz służy rzetelnemu obliczeniu (doprecyzowaniu) prawidłowej wysokości już osiągniętego przychodu podatkowego, należnego za dany rok podatkowy, który jedynie został błędnie określony.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka Jawna, której Wnioskodawca jest wspólnikiem zawarła umowę ze Spółką X, na mocy której zobowiązała się do wykonania prac kamieniarskich z dostarczonego przez siebie materiału. Prace kamieniarskie zostały zakończone 22 grudnia 2011 r. W tym też dniu, po uzgodnieniu z osobą reprezentującą Spółkę X, została wystawiona faktura VAT. Spółka X nie zapłaciła w terminie za ww. fakturę. W dniu 8 maja 2012 r. strony podpisały porozumienie w sprawie wykonania i rozliczenia umowy na wykonanie prac kamieniarskich, na podstawie którego w dniu 9 maja 2012 r. Spółka Jawna wystawiła fakturę korygującą zmniejszającą przychód. Dnia 16 maja 2012 r. Spółka Jawna otrzymała potwierdzoną (podpisaną) przez Spółkę X kopię faktury korygującej oraz należną kwotę.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają przepisów określających zasad dokonywania korekt przychodów. Należy jednakże zauważyć, że korekta przychodu winna odnosić skutek w okresie, w którym przychód został wykazany.

Zauważyć należy, iż faktura korygująca nie dokumentuje odrębnego niezależnego zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się ściśle do stanu zaistniałego w przeszłości. Punktem odniesienia do faktury korygującej jest zatem faktura pierwotna.

Należy jednak rozróżnić dwie sytuacje:

*   kiedy korekta jest wynikiem błędu bądź okoliczności, które zaistniały, a których nie uwzględniono z różnych przyczyn (korekta winna być przyporządkowana do roku którego dotyczy),

*   kiedy korekta jest wynikiem działań niezależnych od firmy (korekta powinna być rozpoznawana na bieżąco).

Biorąc pod uwagę powołane przepisy podatkowe oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są należne podatnikowi, czyli są wymagalne, niewątpliwe i bezwarunkowe. Faktura korygująca powinna mieć wpływ na przychody należne, określone w fakturze podstawowej, bowiem dotyczy uprzednio wykazanych przychodów, a nie jakichkolwiek innych przychodów.

Z przedstawionych przez Wnioskodawcę okoliczności wynika, iż w związku z zawartym porozumieniem, została wystawiona faktura korygująca, wykazująca należność w innej (zmniejszonej) niż pierwotna wysokości.

W powyższym przypadku, faktura korygująca wystawiona z powodu obniżenia ceny, powinna zostać uwzględniona w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu wykonania danej usługi. Zatem korekta przychodu wynikająca z faktury korygującej, powinna być odniesiona do uprzednio wskazanego przychodu należnego, ponieważ późniejsze wystawienie faktury korygującej nie powoduje zmiany daty powstania tego przychodu.

Reasumując, biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny i obowiązujące przepisy prawne, sposób księgowania faktury korygującej, przedstawiony przez Wnioskodawcę, jest prawidłowy. Faktury korygujące wystawione przez Spółkę Jawną służą rzetelnemu obliczeniu (doprecyzowaniu) prawidłowej wysokości już osiągniętego przychodu za dany okres rozliczeniowy. W związku z tym, korekta przychodu powinna zostać dokonana wstecz do okresu zaewidencjonowania faktury pierwotnej, a więc należy ją odnieść do uprzednio wykazanego przychodu należnego w grudniu 2011 r., ponieważ usługa została wykonana 22 grudnia 2011 r. i w tym też dniu wystawiona została faktura.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto należy nadmienić, iż zgodnie z przepisem art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z tym, zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy i nie ma zastosowania do pozostałych wspólników spółki jawnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.