Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-841/10-3/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-03-08
Teza: Czy w związku z faktem, że otrzymywane przez Spółkę dopłaty do taryf zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków są dotacjami zwolnionymi z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), Spółka powinna, mając za podstawę treść art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - wyłączać z całości poniesionych w danym miesiącu kosztów uzyskania przychodów kwotę kosztów równą kwocie otrzymanej w danym miesiącu dopłat?
Słowa kluczowe: dopłata; dotacja-dotacja celowa; gmina; koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-wyłączenie z kosztów; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; taryfa; zaopatrzenie-zaopatrzenie w wodę; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe; ścieki
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 09.12.2010 r. (data wpływu 15.12.2010 r.) dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów dopłat do taryf zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków dla gospodarstw domowych otrzymywanych od Gminy jako dotacja przedmiotowa - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15.12.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów dopłat do taryf zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków dla gospodarstw domowych otrzymywanych od Gminy jako dotacja przedmiotowa.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca – Sp. z o. o. (dalej: „Spółka”), głównie prowadzi działalność w zakresie dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków. Odbiorcami tych usług są zarówno mieszkańcy P. (tzw. gospodarstwa domowe), jak też podmioty prowadzące działalność oraz inni klienci.

W związku z prowadzoną działalnością Spółka otrzymuje od Gminy Miasta P. dopłaty do taryf zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków, w zakresie w jakim nabywcą tych usług są mieszkańcy Miasta P. (gospodarstwa domowe). Aktualnie wysokość tych dopłat ustanowiona jest uchwałą Rady Miasta P. Nr X z dnia XX.XX.XXXX r. w sprawie ustalenia wysokości dopłat do taryf zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków w P., zmienionej uchwałą Nr X Rady Miasta P. z dnia XX.XX.XXXX r. Przedmiotowa uchwała podjęta została na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. z 2001 r. Dz. U. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) oraz art. 3 ust. 1 i art. 24 ust. 6 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t. j. Dz. U. 2006 r. Nr 123, poz. 858 ze zm.).

W zakresie zaopatrzenia w wodę aktualnie dopłata wynosi X zł za każdy m3 dostarczonej wody, w zakresie odprowadzania ścieków dopłata wynosi X zł za każdy m3 odprowadzonych ścieków.

Spółka otrzymuje przedmiotowe dopłaty od Gminy Miasta P. na podstawie wystawianej przez Spółkę faktury VAT, określającej wysokość należnej za dany miesiąc dopłaty. Wpływ środków finansowych z tytułu dopłaty Spółka otrzymuje od Gminy Miasta P. w następnym miesiącu po miesiącu świadczenia usług na rzecz mieszkańców P.

Otrzymywane przez Spółkę dopłaty do taryf zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków, stanowią dotacje, ujmowane w budżecie gminy Miasto P., o których mowa w art. 219 ust. 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2009 r. Nr 157 poz. 1240 ze zm.). Przedmiotowy przepis stanowi, że z budżetu jednostki samorządu terytorialnego mogą być udzielane dotacje przedmiotowe kalkulowane według stawek jednostkowych. Przy czym kwoty i zakres dotacji, określa uchwała budżetowa, natomiast stawki dotacji przedmiotowych ustala organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z faktem, że otrzymywane przez Spółkę dopłaty do taryf zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków są dotacjami zwolnionymi z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), Spółka powinna, mając za podstawę treść art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - wyłączać z całości poniesionych w danym miesiącu kosztów uzyskania przychodów kwotę kosztów równą kwocie otrzymanej w danym miesiącu dopłat?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., zwanej dalej: „updop.”), wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Z kolei w myśl art. 16 ust. 1 pkt 58 updop., nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52 i 53, (\`(...)\`).

Z uwagi na to, że w zakresie usług świadczonych na rzecz mieszkańców P. Spółka ponosi wysokie koszty, ze środków otrzymywanych przez Gminę Miasto P. pokrywana jest część kosztów związanych z tym obszarem działalności.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, dla celów ustalenia jaka część poniesionych przez Spółką kosztów może zostać zaliczona do podatkowych kosztów uzyskania przychodów danego miesiąca należy, z ogółu (całości) kosztów uzyskania przychodów danego miesiąca wyłączyć kwotę poniesionych przez Spółkę kosztów równą kwocie otrzymanej w danym miesiącu od Gminy Miasto P. dopłaty. Za powyższym przemawia fakt, że otrzymywane przez Spółkę od Gminy Miast P. dopłaty do cen sprzedaży usług zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków są dotacjami przedmiotowymi przeznaczonymi na pokrycie kosztów i wydatków, jakie Spółka ponosi w związku ze świadczeniem tego rodzaju działalności. Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 47 updop. dotacje te - jako, że są dotacjami pochodzącymi z budżetu jednostek samorządu terytorialnego - są wolne od podatku dochodowego.

Mając zatem na uwadze, że część przychodów uzyskiwanych przez Spółkę - odpowiadająca kwocie uzyskanych dopłat - jest zwolniona z podatku dochodowego, z ogólnej kwoty poniesionych przez Spółkę kosztów uzyskania przychodów należy także wyłączyć odpowiednią ich część. Dla prawidłowego ustalenia dochodu podatkowego danego miesiąca, Spółka powinna z ogólnej kwoty kosztów uzyskania przychodów wyłączyć część poniesionych przez nią kosztów, odpowiadającą kwocie uzyskanej wdanym miesiącu dopłaty.

Co prawda przepis art. 16 ust. 1 pkt 58 updop. stanowi, że nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów) wolnych od podatku.

Takie brzmienie przedmiotowego przepisu może prowadzić do wniosku, że wydatek (koszt) nie stanowi kosztu podatkowego tylko w sytuacji, kiedy został on bezpośrednio sfinansowany z przychodu zwolnionego z podatku. Innymi słowy, można twierdzić, że wydatek nie stanowi kosztu podatkowego tylko w tych okolicznościach kiedy podatnik najpierw uzyskuje przychód (który to przychód jest zwolniony z podatku) - a w dalszej kolejności - z kwoty uzyskanego przychodu, finansuje ten wydatek.

W ocenie Spółki nie należy jednak ograniczać się do tak zawężającej wykładni treści przepisu art. 16 ust. 1 pkt 58 updop.

Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowy przepis winien mieć zastosowanie zarówno w sytuacji, kiedy podatnik uzyskując określoną kategorię przychodu zwolnionego z podatku (np. dotację) bezpośrednio finansuje z tego przychodu wydatki (koszty), jak też w sytuacji, kiedy przychodem zwolnionym (np. w wyniku uzyskanego dofinansowania) „pokrywana” (zwracana) jest podatnikowi określona kwota poniesionych przez niego wydatków (kosztów).

Zdaniem Spółki, mając na uwadze, że otrzymywane przez Spółkę dopłaty do taryf zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków są dotacjami zwolnionymi z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 updop., dla prawidłowego ustalenia wysokości podatkowych kosztów uzyskania przychodów Spółka powinna wyłączyć z całości poniesionych w danym miesiącu kosztów uzyskania przychodów kwoty kosztów równych kwocie otrzymanej w danym miesiącu dopłat do taryfy zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków. Wyłączenie z podatkowych kosztów kwoty równej kwocie otrzymanej dopłaty jest uzasadnione tym, że uzyskiwana przez Spółkę dopłata do taryfy zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków jest przeznaczana przez Gminę Miasto P. na pokrycie kosztów i wydatków ponoszonych przez Spółkę w związku z prowadzeniem działalności w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków.

W ocenie Spółki, dla zastosowania uregulowań zawartych w art. 16 ust. 1 pkt 58 updop. nie ma znaczenia, że w pierwszej kolejności Spółka ponosi z własnych środków koszty związane z zaopatrzeniem w wodę i odprowadzaniem ścieków, a dopiero w następnym miesiącu uzyskuje wpływ środków na pokrycie tego rodzaju działalności w postaci dotacji.

Za wyłączeniem z kosztów uzyskania przychodów kwoty kosztów odpowiadającej kwocie otrzymanej dopłaty dopiero w miesiącu faktycznego uzyskania dopłat - a nie w miesiącu, za który dopłata jest należna) - przemawia fakt, że otrzymywane przez Spółkę dopłaty, zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1 updop. stanowią przychód podatkowy dopiero w dacie ich faktycznego uzyskania (kasowo). Zatem z kosztów uzyskania przychodów miesiąca, w którym dopłata jest faktycznie przez Spółkę uzyskiwana, należy wyłączyć kwotę kosztów odpowiadającą kwocie uzyskanej dopłaty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów dopłat do taryf zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków dla gospodarstw domowych otrzymywanych od Gminy jako dotacja przedmiotowa uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

Zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) do wyłącznej właściwości rady gminy należy stanowienie w innych sprawach zastrzeżonych ustawami do kompetencji rady gminy.

Co istotne, na mocy art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 123, poz. 858 ze zm.) zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków jest zadaniem własnym gminy.

Na podstawie art. 3 ust. 6 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków rada gminy może podjąć uchwałę o dopłacie dla jednej, wybranych lub wszystkich taryfowych grup odbiorców usług. Dopłatę gmina przekazuje przedsiębiorstwu wodociągowo-kanalizacyjnemu.

Zauważyć należy, iż zgodnie z zapisem art. 219 ust. 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.) z budżetu jednostki samorządu terytorialnego mogą być udzielane dotacje przedmiotowe również innym, niż samorządowe zakłady budżetowe podmiotom, o ile odrębne przepisy tak stanowią.

W myśl art. 219 ust. 3 ustawy o finansach publicznych kwoty i zakres dotacji, o których mowa w ust. 1 i 2, określa uchwała budżetowa.

Natomiast stawki dotacji przedmiotowych, zgodnie z art. 219 ust. 4 ustawy o finansach publicznych, ustala organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej otrzymuje od Gminy Miasta P. dopłaty do taryf zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków, w zakresie w jakim nabywcą tych usług są mieszkańcy Miasta P. (gospodarstwa domowe). Aktualnie wysokość tych dopłat ustanowiona jest uchwałą Rady Miasta P. NR X z dnia XX.XX.XXXX r. w sprawie ustalenia wysokości dopłat do taryf zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków w P., zmienionej uchwałą Nr X Rady Miasta P. z dnia XX.XX.XXX r. Przedmiotowa uchwała podjęta została na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. z 2001 r. Dz. U. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) oraz art. 3 ust. 1 i art. 24 ust. 6 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t. j. Dz. U. 2006 r. Nr 123, poz. 858 ze zm.).

Wnioskodawca wskazał, że w zakresie zaopatrzenia w wodę aktualnie dopłata wynosi X zł za każdy m3 dostarczonej wody, w zakresie odprowadzania ścieków dopłata wynosi X zł za każdy m3 odprowadzonych ścieków.

Spółka otrzymuje przedmiotowe dopłaty od Gminy Miasta P. na podstawie wystawianej przez Spółkę faktury VAT, określającej wysokość należnej za dany miesiąc dopłaty. Wpływ środków finansowych z tytułu dopłaty Spółka otrzymuje od Gminy Miasta P. w następnym miesiącu po miesiącu świadczenia usług na rzecz mieszkańców P.

Należy wskazać, iż w myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Jak stanowi art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W oparciu o powyższe stwierdzić należy, że Spółka uzyskuje przychód z tytułu dotacji przedmiotowej do taryf zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków w momencie postawienia ich do dyspozycji Wnioskodawcy, tj. w dniu, w którym przychód faktycznie wpłynął na rachunek bankowy Spółki.

W konsekwencji do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie pieniądze bądź wartości pieniężne, które Spółka otrzymała i którymi dysponuje. Nie są to zatem przychody jakiekolwiek, lecz tylko te, które stanowią przysporzenie majątku Podatnika.

Należy zatem stwierdzić, iż otrzymanymi pieniędzmi lub wartościami pieniężnymi są w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 omawianej ustawy tylko wartości, które powiększają aktywa majątkowe podatnika, a więc takie, którymi może on rozporządzać jak własnymi.

Należy przy tym zauważyć, że wypłata należnej za dany miesiąc dopłaty od Gminy Miasta P. podstawie wystawianej przez Spółkę faktury VAT i wpływ środków finansowych z tytułu dopłaty do taryf zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków w następnym miesiącu po miesiącu świadczenia usług na rzecz mieszkańców miasta wynika z przyjętego w stosownej uchwale Rady Miasta P. sposobu wypłaty czy okresowych rozliczeń pieniędzy, z uwagi na szczególne zasady rozliczania środków z budżetu jednostki samorządu terytorialnego na dofinansowanie zadań publicznych, zatem ma charakter swoistych „rozwiązań technicznych” udzielanej pomocy, co potwierdza stosowna regulacja ustawowa w materii finansów publicznych.

Nie należy zatem dopłat za poszczególne miesiące, wypłacanych zgodnie z przyjętym sposobem rozliczania, traktować jako refundacji wydatków.

Jak wykazano powyżej, otrzymane pieniądze stają się przychodem podatkowym w momencie wpływu na rachunek bankowy kwoty z tytułu dopłaty do taryf zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków za poszczególny miesiąc, gdyż już od tego momentu Spółka może nimi dysponować.

W przedmiotowej sprawie wskazać należy przy tym, że na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Zatem przychód Spółki z tytułu dotacji przedmiotowej do taryf zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków jest wolny od podatku.

Odnosząc się do meritum przedmiotowego wniosku wskazać należy, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu.

Kosztami będą zarówno koszty uzyskania przychodów pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (pozostające w związku pośrednim) - jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.

Należy wskazać, iż w myśl art. 15 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1.  sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
2.  złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego

\- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Natomiast na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 4e cytowanej ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

W przedmiotowej sprawie istotnym jest, że w myśl art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52 i 53 lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873, z późn. zm.).

W przedmiotowej sprawie należy zatem stwierdzić, że w związku z faktem, iż otrzymywane przez Spółkę dopłaty do taryf zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków są dotacjami zwolnionymi z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka powinna z uwagi na treść art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wyłączać z całości poniesionych w danym miesiącu kosztów uzyskania przychodów kwotę kosztów równą kwocie otrzymanej w danym miesiącu dopłaty. Zatem z kosztów uzyskania przychodów miesiąca, w którym dopłata jest faktycznie przez Spółkę uzyskiwana, należy wyłączyć kwotę kosztów odpowiadającą kwocie uzyskanej dopłaty.

Podsumowując, w oparciu o opisany we wniosku stan faktyczny oraz przywołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że Spółka uzyskuje przychód z tytułu dotacji przedmiotowej do taryf zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków w momencie postawienia ich do dyspozycji Wnioskodawcy, tj. w dniu, w którym przychód faktycznie wpłynął na rachunek bankowy Spółki. Jako środki wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dopłata z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dla Spółki nie wpłynie jednak na ustalenie wysokości podstawy opodatkowania.

Ponadto, zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z dotacji nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów dopłat do taryf zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków dla gospodarstw domowych otrzymywanych od Gminy jako dotacja przedmiotowa, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. Marii Curie-Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.