Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.333.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Prawo do skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej oraz
możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych w związku z
realizacją prac badawczo; rozwojowych.
Słowa kluczowe: definicja
ekspertyza
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
plan-Pracownicze Plany Kapitałowe (PPK)
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r., wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 27 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) posiadający w Polsce nieograniczony obowiązek
    podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych zamierza w ramach rozliczeń
    podatku dochodowego skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, (dalej: „ulga
    B+R”), zgodnie z art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (dalej: „u.p.d.o.p.”).
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
    podstawie zezwolenia i nie posiada statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego. Celem
    wniosku jest potwierdzenie, że prowadzona działalność badawczo-rozwojowa oraz
    związane z nią koszty spełniają wymogi określone w przepisach dotyczących ulgi B+R.
    Wnioskodawca jest (...). W odpowiedzi na ciągły postęp technologiczny oraz potrzebę
    budowania przewagi konkurencyjnej, Zarząd Wnioskodawcy przyjął Strategię rozwoju
    działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „Strategia B+R”). Celem Strategii jest rozwój
    produktów, usług, procesów i technologii, a także rozszerzenie kompetencji o działania
    dotychczas nierealizowane lub zlecane podwykonawcom. W obliczu rosnących wyzwań
    związanych z (...) i koniecznością ochrony środowiska, przedsiębiorstwa przemysłowe
    poszukują skutecznych sposobów na poprawę (...). Kluczowym obszarem jest tutaj (...),
    które w tradycyjnych warunkach jest tracone do otoczenia. Wykorzystanie tego (...) do
    celów operacyjnych pozwala nie tylko (...), ale także zmniejszyć negatywny wpływ na
    środowisko. Spółka realizuje projekty badawczo-rozwojowe, których celem jest
    opracowanie nowoczesnej technologii (...). Jedno z tych rozwiązań integruje
    zaawansowane systemy z istniejącymi (...) w obiektach przemysłowych, umożliwiając
    efektywne (...). Projekt zakłada zastosowanie innowacyjnych metod, które optymalizują
    procesy (...). Wdrożenie tej technologii przynosi konkretne korzyści: (...). Inicjatywa ta
    podkreśla zaangażowanie Spółki w rozwój zrównoważonych rozwiązań, wspierając jej
    pozycję na rynku i przyczyniając się do realizacji celów środowiskowych jej klientów.
    Podjęte prace rozwojowe jako działalność twórcza, kreatywna i nastawiona innowacje jest
    dla celów systemu zarządzania opisywana zupełnie innymi wskaźnikami rezultatu
    (wdrożone innowacje i zdobyta wiedza) niż działalność operacyjna (optymalizacja
    procesów i rentowność ekonomiczna). W celu efektywnego wdrożenia strategii B+R
    Wnioskodawca powołał wyodrębniony Dział B+R, który będzie prowadził projekty
    badawczo-rozwojowe w sposób systematyczny i twórczy, opierając się na nabywaniu,
    łączeniu i wykorzystywaniu wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Organizacja Działu
    B+R jest postrzegana przez Zarząd Wnioskodawcy jako urzeczywistnienie kultury
    innowacyjności obecnej w Spółce. Wnioskodawca akceptuje i rozumie zwiększone ryzyko
    działalności badawczo-rozwojowej w stosunku do standardowych działań operacyjnych.
    Wyodrębnienie działu B+R z działalności operacyjnej Wnioskodawcy służy przede
    wszystkim izolacji unikalnego rodzaju ryzyka gospodarczego związanego z działalnością
    badawczo-rozwojową w celu efektywnego zarządzania całą organizacją. W ramach
    wykonywanych prac rozwojowych, członkowie Działu B+R realizują czynności polegające

    na pracy koncepcyjnej, zmierzającej do stworzenia zasobu wiedzy, który będzie
    odpowiadał założonym wymogom. Dział B+R to pracownicy, którzy posiadają szeroką
    wiedzę specjalistyczną z różnych dziedzin. Pracownicy tworzący Dział B+R posiadają w
    swoim zakresie obowiązków stanowiskowych oraz wiążących ich umowach o pracę
    dyspozycje do pracy na stanowisku w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    realizowanej przez Wnioskodawcę. Działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy
    obejmuje prace rozwojowe zmierzające do opracowania lub wytworzenia innowacyjnych
    rozwiązań, niewystępujących dotychczas na rynku ani w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy. Prace te będą charakteryzować się wysokim poziomem innowacyjności i
    niepowtarzalnymi funkcjonalnościami, a ich realizacja nie będzie ograniczać się do
    rutynowych czy okresowych zmian w istniejących produktach.
    W ramach Strategii B+R planowane są następujące działania:
    - Prowadzenie badań przemysłowych i rozwój technologii.
    - Patentowanie wynalazków.
    - Wprowadzanie nowych produktów na rynek.
    - Współpraca z wiodącymi ośrodkami badawczymi.
    - Zwiększenie zatrudnienia.
    - Członkostwo w (...).
    Prace będą realizowane w formie:
    - Projektów badawczo-rozwojowych.
    - Inwestycji produkcyjnych.
    - Wdrożenia czystych technologii.
    - Innowacji technologicznych w zakresie (...).
    - Programów podnoszenia kompetencji kadry pracowniczej.
    Działalność ta będzie prowadzona zgodnie z harmonogramem i zaplanowanymi zasobami
    osobowymi, technicznymi i finansowymi.
    Prace będą realizowane w sposób systematyczny, mając na względzie nieprzewidywalny
    charakter rezultatów, co odróżnia je od standardowych działań operacyjnych
    realizowanych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie z przyjętą
    strategią badawczo-rozwojową prowadzone przez niego prace rozwojowe dotyczą
    produktów nowych, nieoferowanych na rynku. Prace rozwojowe są w szczególności
    inspirowane wewnętrznie, na podstawie wiedzy eksperckiej pracowników i wiedzy zarządu
    co do rynków docelowych i pozycji strategicznej przedsiębiorstwa prowadzonego przez
    Spółkę. W szczególności wiedza ta wynika z wieloletniego doświadczenia merytorycznego
    (inżynierskiego) i rynkowego (handlowego i strategicznego) personelu Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca stanowczo podkreśla, że prowadzone prace rozwojowe dotyczą koncepcji
    wyrobów i usług nieobecnych w ofercie Wnioskodawcy i zasadniczo są oderwane od
    zleceń realizowanych operacyjnie. Inaczej mówiąc, bodźcem do podjęcia działalności
    rozwojowej przez Wnioskodawcę nie jest zlecenie klienta wymagające nieszablonowego
    podejścia a inspirowana wewnętrznie idea rozwoju koncepcji produktu lub usługi.
    Oznacza to, że tak rozumiany proces badawczo-rozwojowy cechuje się:
    - wysokim stopniem nieprzewidywalności co wpływa na podwyższone ryzyko strat w
      związku z jego prowadzeniem – nakłady poniesione przez Wnioskodawcę w sensie
      ekonomicznym mogą nigdy się nie zwrócić;

    - brakiem dokładnie określonego rezultatu podjętych działań co wynika z natury prac
      rozwojowych – Wnioskodawca podejmuje prace które nie mogą posiadać celu
      sprecyzowanego dokładniej niż wstępne założenia.
    Na tym etapie nie jest w ogóle możliwe przesądzenie, jaką postać funkcjonalną i
    techniczną przyjmie produkt lub usługa poza tym, że ma (w założeniu) dawać określoną
    korzyść lub rozwiązywać jakiś konkretny problem. Taki proces, często realizowany
    iteracyjnie wymaga od Wnioskodawcy systematycznego podejścia i wysokiego
    zaangażowania przy jednoczesnym braku możliwości określenia finalnego terminu
    uzyskania finalnej postaci produktu. Oznacza to, że o ile Wnioskodawca może wskazać
    datę graniczną inwestycji w dany projekt rozwojowy (co wiąże się z rachunkiem
    ekonomicznym jego działań) to wcale nie jest ona tożsama z uzyskaniem w tym terminie
    funkcjonującego produktu – w wyniku analiz i konkretnych decyzji projekt może zostać
    odrzucony jako nierokujący biznesowo. W tym rozumieniu systematyczna praca nad
    danym projektem jest narzędziem zarządzania efektywnością procesu. Jeżeli
    systematyczne zaangażowanie w prace nad projektem w danej perspektywie czasu nie
    pozwoli na osiągniecie przekonującego rezultatu, wskazane ekonomicznie może być
    porzucenie takiego projektu.
    Zgodnie z logiką gospodarczą, dalszy nakład na projekt będący w fazie rozwoju ale
    posiadający niedające się rozwiązać problemy realizacyjne, będzie czynnikiem znacząco
    podnoszącym ryzyko gospodarcze rozumiane jako wzrost nakładów zaangażowanych
    (wartość zagrożona) w projekt przy malejącym prawdopodobieństwie sukcesu (szansa na
    rentowną komercjalizację projektu). W konsekwencji Wnioskodawca podkreśla, że
    podejmowana działalność badawczo-rozwojowa będzie wiązała się z
    nieprzewidywalnością jej powodzenia. W momencie rozpoczęcia prac nad projektami z
    uwagi na wysoki stopień skomplikowania i niepewność co do jego rezultatu,
    Wnioskodawca nie jest w stanie przesądzić o sukcesie prowadzonych prac.
    W związku z realizacją działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca ponosi
    następujące koszty, które zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art.
    18d ust. 2 i 3 u.p.d.o.p.:
    1. Koszty nabycia materiałów i surowców.
    Obejmują m.in. towary, surowce i półprodukty zużywane przez Dział B+R na cele
    działalności badawczo-rozwojowej oraz energię elektryczną, bezpośrednio związaną z
    działalnością B+R.
    2. Koszty wynagrodzeń pracowników.
    Wynagrodzenia za pracę wykonaną w ramach działalności B+R, poniesione z tytułów
    określonych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wraz ze
    sfinansowanymi przez płatnika składkami na ubezpieczenia społeczne, w części
    proporcjonalnej do czasu przeznaczonego na działalność B+R.
    Uwzględniane są m.in.: premie zadaniowe, wynagrodzenie za nadgodziny, nagrody
    regulaminowe i uznaniowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, składki na PPK oraz
    odprawy, proporcjonalnie do zaangażowania w prace B+R.
    Nie są uwzględniane składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych.
    Za koszt kwalifikowany ulgi B+R Wnioskodawca nie uznaje wynagrodzeń personelu
    wykonującego wyłącznie działania zarządcze związane z nadzorem nad Działem B+R oraz
    wykonującego wyłącznie działania pomocnicze (administracja i finanse) na rzecz działu
    B+R.
    W przypadku usprawiedliwionych nieobecności pracowników, Wnioskodawca stosuje się
    do interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. (DD8.8203.1.2021) a
    poruszona w niej tematyka nie stanowi przedmiotu niniejszego Wniosku.

    3. Koszty usług zewnętrznych.
    Obejmują ekspertyzy, opinie, usługi doradcze oraz wyniki badań naukowych, świadczone
    przez podmioty wskazane w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy – Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (dalej jako: „PSWN”).
    Koszty związane z działalnością Działu B+R są ewidencjonowane w systemie księgowym
    Wnioskodawcy na wydzielonych kontach zespołu 5, z wyodrębnioną analityką według
    miejsc powstawania kosztów (MPK).
    System umożliwia wskazanie kosztów kwalifikowanych, a wszelkie niejasności
    rozstrzygane są na podstawie wewnętrznej sprawozdawczości, w tym ewidencji czasu
    pracy i zużycia materiałów.
    Koszty niekwalifikujące się do ulgi B+R ujmowane są na odrębnych kontach, co zapewnia
    transparentność i zgodność z wymogami podatkowymi.
    Wnioskodawca zaznacza, że:
    - Jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi
      podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 u.p.d.o.p.
    - Nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia.
    - Koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 u.p.d.o.p., nie zostaną Spółce
      zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    - Prowadzone prace badawczo-rozwojowe nie stanowią i nie będą stanowić badań
      podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a u.p.d.o.p.
    - Nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy
      z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.
    - Koszty prac badawczo-rozwojowych nie obejmują i nie będą obejmować inwestycji w
      aparaturę naukowo-badawczą, dostarczaną w ramach umowy zawartej z podmiotem
      powiązanym w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 u.p.d.o.p. oraz inwestycji w samochody
      osobowe oraz budowle, budynki i lokale będące odrębną własnością.
    - Koszty ponoszone na rzecz działalności badawczo-rozwojowej są ewidencjonowane w
      systemie księgowym na kontach zespołu 5 z wyodrębnioną analityką, zgodnie z art. 9
      ust. 1b u.p.d.o.p.
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym doprecyzowali Państwo opis sprawy następująco:
    1. W czym przejawia się twórczy charakter prac wskazanych we wniosku?
    Charakter twórczy prowadzonych prac przejawia się w szczególności poprzez z łączenie
    przez członków Działu B+R interdyscyplinarnej wiedzy technicznej z zakresu (...),
    kompetencji programistycznych, inżynierii produkcji oraz wiedzy biznesowej związanej ze
    strukturą obsługiwanych segmentów rynku. Twórczy charakter podejmowanych prac
    przejawia się w każdej fazie procesu, począwszy od etapu projektowania, poprzez
    konstrukcję, aż po testowanie prototypu. Spółka nie korzysta z gotowych schematów czy
    uniwersalnych konstrukcji - każdy projekt jest opracowywany indywidualnie. Proces ten
    obejmuje liczne iteracje i modyfikacje, a także wielowariantowe obliczenia mechaniczne i
    elektryczne prowadzone z użyciem specjalistycznego oprogramowania inżynierskiego.
    Działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, co wynika z faktu, że zmierza do
    opracowania nowych, innowacyjnych rozwiązań w zakresie (...).
    2. Czy w wyniku realizacji prac opisanych we wniosku nabyli/nabędą Państwo nową
    wiedzę, którą będą Państwo mogli wykorzystać w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej? Z jakiej dziedziny?

    Wnioskodawca w wyniku prowadzonych prac zdobywa w szczególności wiedzę techniczną
    oraz programistyczną zarówno w obszarze produktowym (rozwój produktów) jak i
    procesowym (rozwój technologii i know-how).
    Rozwój opracowywanych produktów i technologii w ślad za przyjętą strategią gospodarczą
    może doprowadzić Wnioskodawcę do opracowania sformalizowanej dokumentacji
    będącej podstawą ewentualnych wniosków patentowych.
    3. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo do prac będących przedmiotem
    wniosku?
    Wiedzę rozumianą jako kompetencje techniczne i koncepcyjne pracowników Działu B+R w
    zakresie programowania, (...), inżynierii procesów oraz wiedzę organizacyjną związaną ze
    strategicznymi kierunkami prowadzonych prac rozwojowych.
    4. W ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi
    opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
    rozwiązania?
    Dla potrzeb rozwiązań praktycznych problemów (lub implementacji innowacji) związanych
    z prowadzonymi pracami rozwojowymi Wnioskodawca zdecydował się:
    - Wyodrębnić Dział B+R zorganizowany w strukturze macierzowej, oparty o (...).
    - Do momentu uzyskania możliwego finansowania Wnioskodawca ponosi wyłączny,
      ekonomiczny ciężar prac rozwojowych wykonywanych w ramach Działu B+R i finansuje
      go z własnego dochodu.
    - Wyodrębnienie rzeczowe (aktywa trwałe i obrotowe wykorzystywane dla celów
      prowadzonych prac rozwojowych) jest dostosowane do realizowanych prac i
      dokumentowane wewnętrznie w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy z
      dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
    5. Czy prace te obejmują/będą obejmować rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli mają
    charakter ulepszeń?
    Prace te nie obejmują i nie będą obejmować rutynowych i okresowych zmian, nawet jeżeli
    mają charakter ulepszeń.
    6. Czy Spółka korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych?
    Spółka nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
    7. Czy wydatki ponoszone w związku z realizacją prac badawczo-rozwojowych zostały
    przez Państwa odliczone od podstawy opodatkowania?
    Wydatki ponoszone w związku z realizacją prac badawczo-rozwojowych nie zostały przez
    Wnioskodawcę odliczone od podstawy opodatkowania.
    8. Czy wszystkie wydatki ponoszone w związku z realizacją strategii rozwoju produktów,
    usług, procesów i technologii, a także rozszerzenia kompetencji o działania dotychczas
    nierealizowane lub zlecane podwykonawcom, stanowią koszty uzyskania przychodów?
    Nie wszystkie wydatki ponoszone w związku z realizacją strategii rozwoju produktów,
    usług, procesów i technologii, a także rozszerzenia kompetencji o działania dotychczas
    nierealizowane lub zlecane podwykonawcom, stanowią koszty uzyskania przychodów,
    przy czym koszt kwalifikowany rozpoznawany w ramach ulgi stanowią/będą stanowić u
    Wnioskodawcy wyłącznie te wydatki, które stanowią koszt uzyskania przychodu.
    9. Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku
    do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową?

    Wnioskodawca uzyskuje przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych
    przychodów nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową.
    10. Jakie konkretnie koszty materiałów i surowców są przedmiotem pytania nr 3?
    W zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 3 Wnioskodawca wyjaśnia, że
    chodzi o:
    - Materiały i surowce wykorzystywane do budowy prototypów realizowanych w ramach
      prac badawczo – rozwojowych.
    - Materiały i surowce zużyte wyłącznie dla celów prac rozwojowych (w tym materiały
      biurowe dla pracowników Działu B+R, elementy wyposażenia technicznego stanowisk
      działu B+R w tym narzędzia, i aparatura pomiarowa, nie stanowiące środków trwałych).
    - Media (w szczególności energia elektryczna) których zużycie faktyczne na cele prac
      rozwojowych ustalono w oparciu o jednostki naturalne.
    Wnioskodawca zauważa, że kategorie pierwotnie wskazane odpowiednio w opisie
    okoliczności sprawy:
    „Koszty nabycia materiałów i surowców. Obejmują m.in. towary, surowce i półprodukty
    zużywane przez Dział B+R na cele działalności badawczo-rozwojowej oraz energię
    elektryczną, bezpośrednio związane z działalnością B+R.”
    Pytania
    1. Czy prace realizowane w ramach działalności Wnioskodawcy, rozpoznawane
      wewnętrznie przez Wnioskodawcę jako działalność badawczo-rozwojowa, stanowią
      działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. a w
      konsekwencji, czy koszty kwalifikowane tych prac objęte są ulgą opisaną w art. 18d
      ust. 1 u.p.d.o.p.?
    2. Czy wynagrodzenia pracowników bezpośrednio wykonujących prace w ramach Działu
      B+R wraz z ich pochodnymi, w tym premie zadaniowe, wynagrodzenie za nadgodziny,
      nagrody uznaniowe, nagrody regulaminowe, ekwiwalentny za niewykorzystany urlop,
      składki PPK, odprawy dla zwalnianego pracownika, oraz sfinansowane przez płatnika
      składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
      systemie ubezpieczeń społecznych (dalej jako: „u.s.u.s.”), w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
      czasie pracy pracownika w danym miesiącu stanowią koszty kwalifikowane, o których
      mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.?
    3. Czy koszty materiałów i surowców w tym energii elektrycznej bezpośrednio
      związanych z działalnością badawczo – rozwojową, stanowią koszty kwalifikowane w
      rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p.?
    4. Czy koszty poniesione w związku z opracowaniem ekspertyz, opinii, usług doradczych i
      usług równorzędnych w tym wyników prowadzonych badań naukowych, świadczonych
      na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
      ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, bezpośrednio
      związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową stanowią koszty
      kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane we wniosku oraz w
    uzupełnieniu wniosku)
    Wnioskodawca, polski podmiot podlegający nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych, zamierza skorzystać z ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową (ulga B+R) zgodnie z art. 18d u.p.d.o.p. Wnioskodawca
    nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, ani nie posiada
    statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego.

    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace realizowane w ramach działalności Wnioskodawcy,
    rozpoznawane wewnętrznie przez Wnioskodawcę jako działalność badawczo-rozwojowa,
    stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. a w
    konsekwencji, koszty kwalifikowane tych prac objęte są ulgą opisaną w art. 18d ust. 1 u.p.
    d.o.p.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., działalność badawczo-rozwojowa to „działalność
    twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań”.
    Aby uznać działalność Wnioskodawcy za B+R, musi ona:
    1. Posiadać charakter twórczy,
    2. Być prowadzona systematycznie,
    3. Mieć na celu zwiększenie zasobów wiedzy i wykorzystania jej do nowych zastosowań,
    4. Obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe.
    Działania w ramach wskazanych wyżej prac rozwojowych nie są związane ze
    standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w istniejącym produkcie, zaś
    tworzone rozwiązania są/będą charakteryzowały się wysokim poziomem innowacyjności.
    Opracowane przez Wnioskodawcę rozwiązania będą posiadać niepowtarzalne
    funkcjonalności. Należy wskazać, że prace rozwojowe realizowane w ramach działalności
    badawczo-rozwojowej zmierzają do opracowania/wytworzenia rozwiązań
    niewystępujących dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy albo są
    /będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniać się od
    rozwiązań już funkcjonujących.
    Charakter twórczy.
    Pojęcie działalności „twórczej” nie zostało zdefiniowane w przepisach u.p.d.o.p.
    W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, należy odwołać się do rozumienia pojęcia
    działalności twórczej wypracowanego w praktyce organów podatkowych, w świetle której:
    a) twórcza jest działalność nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań,
      często o charakterze unikatowym (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej (dalej jako: „DKIS”), z 26 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-
      1.4010.354.2018.2.MR oraz z 16 lutego 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.363.2017.2.JS),
    b) przejawem twórczego charakteru działalności jest samodzielne budowanie
      optymalnych rozwiązań przez pracowników podatnika CIT (interpretacja indywidualna
      DKIS z 30 stycznia 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.398.2017.1.JC).
    W wyroku NSA z dnia 20 sierpnia 2024 roku, (II FSK 595/24), wskazuje się, że „O ile każde
    prace rozwojowe stanowią innowację, tak nie każde działanie podjęte w celu
    wprowadzenia innowacji stanowi tego rodzaju prace. Działalność innowacyjna jest
    pojęciem szerszym od prac badawczo-rozwojowych. Ta pierwsza obejmuje całokształt
    działań naukowych, technicznych, organizacyjnych, finansowych i komercyjnych, które
    rzeczywiście prowadzą lub mają w zamierzeniu prowadzić do wdrażania innowacji,
    Mianem innowacyjnych określa się także wszelkie zmiany, które pociągają za sobą korzyść
    ekonomiczną. Obejmuje także działania nie wchodzące w zakres prac badawczo-
    rozwojowych. Są to m.in późne etapy działalności rozwojowej na potrzeby fazy
    przedprodukcyjnej, produkcji i dystrybucji czy prace rozwojowe o mniejszym stopniu
    nowości, uzyskanie nowych koncepcji produktów, procesów, metod marketingowych lub
    zmian organizacyjnych poprzez relacje z użytkownikami, swoje zdolności do prowadzenia

    prac projektowo-rozwojowych. Rozróżnienie pomiędzy tymi dwoma pojęciami powinno
    być dokonane z uwzględnieniem dorobku OECD (OECD, Podręcznik Frascati 2015
    „Zalecenie dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności
    badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, 2015,
    oraz OECD i Eurostat, Podręcznik Oslo „Zasady gromadzenia i interpretacji danych
    dotyczących innowacji”).”
    Twórczość ta jest zgodna z wytycznymi Podręcznika Frascati, który w sekcji 2.15 podkreśla,
    że działalność B+R „musi prowadzić do wyników, które są nowe dla przedsiębiorstwa i nie
    są jeszcze wykorzystywane w danej branży”.
    Działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, co wynika z faktu, że zmierza do
    opracowania nowych, innowacyjnych rozwiązań w zakresie (...). Wnioskodawca, jako (...),
    realizuje projekty B+R, które charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności i
    niepowtarzalnymi funkcjonalnościami, a ich realizacja nie ogranicza się do rutynowych czy
    okresowych zmian w istniejących produktach. Przykładem jest projekt integrujący
    zaawansowane systemy z istniejącymi (...), umożliwiając efektywne przechwytywanie i
    ponowne (...), co przynosi korzyści w postaci obniżenia kosztów (...).
    Systematyczność.
    Pojęcie działalności podejmowanej „systematycznie” również nie zostało zdefiniowane w
    przepisach u.p.d.o.p.
    Analogicznie do pkt 1, wskazówki odnośnie wykładni tego pojęcia można odnaleźć w
    indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego wydanych w zakresie zastosowania
    przepisów art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p., zgodnie z którymi:
    a) „systematyczność” oznacza wykonywanie prac regularnie i starannie, w sposób
      uporządkowany, według pewnego systemu (interpretacja indywidualna DKIS z 26
      stycznia 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.25.2018.1.APO),
    b) nie obejmuje się ulgą incydentalnych działań podatnika CIT (interpretacja
      indywidualna DKIS z 16 lutego 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.363.2017.2.JS),
    c) o systematyczności świadczy w szczególności fakt, że zakres podjętych prac jest
      zbieżny z podstawową działalnością Wnioskodawcy ale nie stanowi jego działalności
      operacyjnej.
    Działalność B+R Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób systematyczny, co odróżnia ją
    od działań incydentalnych. Wnioskodawca powołał Dział B+R, który prowadzi projekty
    badawczo-rozwojowe w sposób systematyczny i twórczy, opierając się na nabywaniu,
    łączeniu i wykorzystywaniu wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace te
    realizowane są zgodnie z harmonogramem i zaplanowanymi zasobami osobowymi,
    technicznymi i finansowymi, co potwierdza ich uporządkowany i metodyczny charakter.
    Systematyczność wynika również z przyjętej Strategii B+R, która obejmuje m.in.
    prowadzenie badań przemysłowych i rozwój technologii, patentowanie wynalazków,
    wprowadzanie nowych produktów na rynek, współpracę z wiodącymi ośrodkami
    badawczymi, zwiększenie zatrudnienia oraz członkostwo w (...). Prace będą realizowane w
    sposób systematyczny, mając na względzie nieprzewidywalny charakter rezultatów, co
    odróżnia je od standardowych działań operacyjnych realizowanych przez Wnioskodawcę.
    Taki sposób działania jest zgodny z definicją Podręcznika Frascati, który w sekcji 2.19
    opisuje działalność B+R jako „formalną działalność prowadzoną w sposób metodyczny”,
    gdzie „rejestruje się zarówno przebieg procesu, jak i jego wynik”.
    DKIS w interpretacji indywidualnej z 18 stycznia 2023 roku, (0111-KDIB1-
    3.4010.794.2022.4.ZK), potwierdza, że „Spółka w sposób systematyczny opracowuje nowe,
    modyfikuje oraz ulepsza produkty w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle oryginalne,
    że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niej funkcjonujących”, co
    uprawnia do uznania takiej działalności za B+R. Wnioskodawca spełnia tę przesłankę,
    realizując projekty w sposób ciągły i planowy. Zwiększenie zasobów wiedzy i

    wykorzystania do nowych zastosowań Celem działalności badawczo-rozwojowej jest
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, ww. warunek jest spełniony w
    szczególności w przypadku:
    a) opracowania nowych, ulepszonych lub zmienionych produktów, systemów,
      funkcjonalności oraz rozwiązań w zakresie systemów informatycznych (interpretacja
      indywidualna DKIS z 3 października 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.247.2017.1.IZ),
    b) usprawnienia procesów w działalności podatnika oraz wypracowania nowych
      rozwiązań technologicznych (np. interpretacja indywidualna DKIS z 26 stycznia 2018 r.,
      sygn. 0111-KDIB1-3.4010.25.2018.1.APO).
    Działalność Wnioskodawcy ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie
    ich do tworzenia nowych zastosowań, co jest kluczowym elementem definicji B+R.
    Strategia B+R zakłada „rozwój produktów, usług, procesów i technologii, a także
    rozszerzenie kompetencji o działania dotychczas nierealizowane lub zlecane
    podwykonawcom”.
    Przykładem jest projekt (...), który wymaga „zastosowania innowacyjnych metod, które
    optymalizują procesy (...)”, co prowadzi do zdobycia nowej wiedzy technicznej i jej
    praktycznego zastosowania. Podręcznik Frascati w sekcji 2.20 podkreśla, że „projekt B+R
    powinien zaowocować wynikiem, który potencjalnie daje możliwość transferu nowej
    wiedzy, zapewniając jej wykorzystanie i umożliwiając innym badaczom odtworzenie
    wyników”, co Wnioskodawca realizuje poprzez kodyfikację wyników i ich zastosowanie w
    nowych rozwiązaniach. Wnioskodawca zauważa, że rezultatem prac rozwojowych
    prowadzonych przez Dział B+R w ramach projektów jest sformalizowany zasób wiedzy
    stanowiący dokumentację projektową, oprogramowanie i inne know-how do którego
    prawo będzie posiadać Wnioskodawca. Oznacza to, że Wnioskodawca ma możliwość
    udzielenia licencji na posługiwanie się rezultatem prac Działu B+R przez inny podmiot, o
    ile takie działanie byłoby przez niego ocenione jako racjonalne gospodarczo. Nie oznacza
    to jednocześnie, że dla każdego rezultatu prac Działu B+R Wnioskodawca będzie dążył do
    zastrzeżenia prawa własności przemysłowej na własną rzecz.
    Prowadzenie przez Wnioskodawcę działań stanowiących prace rozwojowe.
    Zgodnie z art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p., termin „badania naukowe” oznacza:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 PSWN,
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWN.
    Natomiast, na podstawie art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, pojęcie „prace rozwojowe” oznacza
    prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PWSN. Zatem, w celu zinterpretowania obu
    wymienionych wyżej pojęć należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy PSWN.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz art. 4 ust. 2 pkt 2 PWSN, badania naukowe są
    działalnością obejmującą:
    1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Prace rozwojowe zgodnie z art. 4 ust. 3 PSWN, są działalnością obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany

    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak wynika z
    powyższego, z prac rozwojowych zostały zatem wyłączone prace rutynowe
    (nieposiadające innowacyjnego charakteru) i okresowe zmiany wprowadzane do już
    istniejących rozwiązań.
    Działalność nie ma charakteru rutynowego i nie polega na wprowadzaniu okresowych
    zmian w szczególności wówczas, gdy projekt jest poprzedzony zdefiniowaniem
    unikatowych wymagań, w trakcie wykonywania zadań podzielonych na etapy pojawia się
    potrzeba rozwiązywania zagadnień badawczych, a wypracowane rozwiązania są
    testowane (np. interpretacja indywidualna DKIS z 30 stycznia 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-
    1.4010.398.2017.1.JC).
    Działalność Wnioskodawcy obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 u.p.d.o.
    p., czyli „nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy
    i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług – z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich”. Wnioskodawca realizuje „prace
    rozwojowe zmierzające do opracowania lub wytworzenia innowacyjnych rozwiązań,
    niewystępujących dotychczas na rynku ani w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy”, co
    odróżnia je od działań rutynowych.
    Prace rozwojowe realizowane przez Wnioskodawcę obejmują m.in. projektowanie i
    testowanie prototypów, co jest zgodne z definicją Podręcznika Frascati w sekcji 2.49:
    „prototyp jest to oryginalny model skonstruowany w sposób pozwalający na
    uwzględnienie w nim wszystkich danych technicznych i osiągów nowego produktu”.
    Wnioskodawca potwierdza, że „w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych
    powstają prototypy”, a „projektowanie, konstruowanie oraz testowanie prototypów
    powinno być klasyfikowane jako B+R”. Przykładem jest projekt technologii odzysku ciepła,
    który wymaga „opracowania nowoczesnej technologii” i jej integracji z istniejącymi
    systemami.
    Przywołany już wyrok NSA z dnia 20 sierpnia 2024 roku, (II FSK 595/24), rozróżnia prace
    rozwojowe od szerszej działalności innowacyjnej, wskazując, że „o ile każde prace
    rozwojowe stanowią innowację, tak nie każde działanie podjęte w celu wprowadzenia
    innowacji stanowi tego rodzaju prace”. Wnioskodawca unika rutynowych zmian,
    koncentrując się na nowatorskich rozwiązaniach, co potwierdza zgodność z definicją prac
    rozwojowych. Realizowane prace rozwojowe są w szczególności oderwane od działalności
    operacyjnej Wnioskodawcy i z uwagi na swój koncepcyjny charakter są oderwane od
    innowacji związanych z realizacją nietypowych produktów w związku ze zleceniami
    konkretnego klienta.
    Podsumowanie uzasadnienia w zakresie spełnienia przesłanek uznania działań
    Wnioskodawcy za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów u.p.d.o.p.
    Opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy będzie miała charakter twórczy i prowadzi
    do tworzenia nowej wiedzy oraz wykorzystywania istniejącej wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z
    opisanymi etapami, z uwzględnieniem opracowanego harmonogramu, w oparciu o
    zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i regularny. Działalność badawczo-
    rozwojowa Wnioskodawcy nie będzie ograniczać się wyłącznie do prac rozwojowych
    prowadzonych w związku z pojedynczym projektem. Z uwagi na strategię gospodarczą
    Wnioskodawcy zakładającą zwiększenie samodzielności prowadzonego przedsiębiorstwa,
    zakłada się realizację kolejnych projektów badawczo-rozwojowych, przybliżających
    Wnioskodawcę do realizacji przyjętych celów. Wnioskodawca będzie prowadzić działalność
    badawczo-rozwojową w sposób systematyczny.
    Ad. 2

    Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenia pracowników bezpośrednio wykonujących prace
    w ramach Działu B+R wraz z ich pochodnymi, w tym premie zadaniowe, wynagrodzenie za
    nadgodziny, nagrody uznaniowe, nagrody regulaminowe, ekwiwalentny za
    niewykorzystany urlop, składki PPK, odprawy dla zwalnianego pracownika, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w u.s.u.s., w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu stanowią koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 2.
    W zakresie Pracowników, Wnioskodawca zatrudnia osoby na podstawie umów o pracę, w
    związku z czym ponosi w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej
    jako: „u.p.d.o.f.”) oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
    określone w u.s.u.s.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w
    danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. (tj. w
    szczególności przychody pracowników ze stosunku pracy, wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego.), oraz sfinansowane
    przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w u.s.u.s. w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Należy wskazać, że w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. pojęcie czasu przeznaczonego na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego
    na prace badawczo-rozwojowe. Zatem, zasadnym jest wyłączenie z kosztów
    kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej oraz wyodrębnienie tej części wynagrodzeń i
    świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową,
    a także składek od tych należności, które są zostały określone w u.s.u.s., które nie są
    związane z działalnością badawczo-rozwojową.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych
    czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Na podstawie prowadzonych przez Spółkę ewidencji, Wnioskodawca jest wstanie określić
    w jakim wymiarze poszczególne osoby są związane z pracami B+R, a w konsekwencji
    działalnością rozwojową.
    Taki sposób ustalania zaangażowania pracowników w prace rozwojowe w ramach
    działalności badawczo-rozwojowej był wielokrotnie potwierdzany przez DKIS (Por.
    interpretacja indywidualna DKIS z dnia 17 stycznia 2020 r. (0111-KDIB1-3.4010.500.2019.2.
    APO): „Wnioskodawca wskazał, że prowadzone są ewidencje czasu pracy pracowników
    Działu R&D oraz Działu Zarządzania Jakością. Ewidencje te pozwalają wyodrębnić wprost
    czas pracy poświęcony przez pracowników Wnioskodawcy na prowadzenie działalności
    BR. Jednocześnie, w celu zachowania należytej staranności przy wyliczaniu i
    dokumentowaniu kosztów kwalifikowanych, Wnioskodawca zapewnia nadzór
    przełożonych nad danymi deklarowanymi przez pracowników objętych ewidencją. W
    konsekwencji, koszty pracowników Działów R&D i Zarządzania Jakością, opisane w
    niniejszym wniosku, stanowią koszty kwalifikowane działalności BR objęte ulgą BR.”)
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca może do kosztów kwalifikowanych zaliczyć
    wydatki poniesione na pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe tj. m.in.
    wydatki na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki jak również
    sfinansowane przez płatnika składki z tych tytułów należności określonych w ustawie o

    systemie ubezpieczeń społecznych (bez składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych), w zakresie w jakim, czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu.
    Ad. 3
    Koszty materiałów i surowców w tym energii elektrycznej bezpośrednio związanych z
    działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, stanowią dla niego koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 3.
    Na wstępie należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., za koszty
    kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej uznaje się m.in. wydatki poniesione
    na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową. Przepis ten ma zastosowanie pod warunkiem spełnienia przesłanki
    bezpośredniego związku danego wydatku z realizowaną działalnością B+R.
    W zakresie wydatków materiałowych, związanych z zakupem sprzętu oraz urządzeń
    peryferyjnych wykorzystywanego do działalności rozwojowej, Wnioskodawca wskazuje, że
    przepisy u.p.d.o.p. nie definiują pojęć „materiały” i „surowce”. Definicje w tym zakresie
    zawiera np. ustawa o rachunkowości, gdzie jest wskazane, że materiały zaliczają się do
    zapasów i rzeczowych aktywów obrotowych, które zostały nabyte do zużycia na własne
    potrzeby. Materiały stanowią zasadniczo niezbędny składnik w prowadzeniu procesu
    produkcji. Surowce stanowią jedną z kategorii materiałów, obok materiałów
    podstawowych, pomocniczych, paliw czy części zamiennych.
    Zgodnie z zasadami wykładni językowej należy wskazać, że Słownik Języka Polskiego PWN
    definiuje materiały jako „zbiór przedmiotów używanych przy wykonywaniu jakiejś pracy”, a
    surowiec jako „materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego,
    służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii”.
    DKIS w interpretacji Indywidualnej z 17 stycznia 2023 r. (0111-KDIB1-3.4010.809.2022.2.
    AN) wskazuje, że: „Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności Spółka
    nabywa (niebędące rozpoznane/zaewidencjonowane jako środki trwałe lub wartości
    niematerialne i prawne): - materiały i surowce (m.in. koszty materiałów do wytworzenia
    Wyrobów/Oprzyrządowania i do ich modernizacji) nabywane od podmiotów powiązanych
    oraz podmiotów niepowiązanych; - wyposażenie wykorzystywane przez Pracowników B+R:
    wydatki na nabycie wyposażenia Działów B+R niezbędnego do jego prawidłowego
    funkcjonowania (m.in. meble, krzesła, szafki, blaty, regały, półki, pojemniki, itp. oraz
    wydatki na nabycie akcesoriów/części zamiennych do urządzeń wykorzystanych do
    prowadzenia prac badawczo-rozwojowych oraz wydatki na narzędzia produkcyjne (m.in.
    (...)) od podmiotów powiązanych oraz podmiotów niepowiązanych; - komponenty
    (półprodukty), wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej Spółki nabywane od
    podmiotów powiązanych oraz podmiotów niepowiązanych, niezbędne do realizacji prac z
    zakresu Działalności B+R. Tym samym, analizując wskazane we wniosku wydatki na
    nabycie materiałów, surowców oraz wyposażenia, które są bezpośrednio związane z
    prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową stwierdzić należy, że mogą podlegać
    odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej jako koszty kwalifikowane w myśl art. 18d
    ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7, dotyczące
    ustalenia, czy wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty Materiałów i
    Surowców, Wyposażenia, półproduktów (komponentów) - ponoszone przez Spółkę w
    ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu
    art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od
    2020 r., i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do
    skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT,
    jest prawidłowe. Z powyższych względów, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie
    materiałów wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego Projektu B+R, w tym m.in.

    energia elektryczna, koszt materiałów biurowych dla Pracowników stanowią koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy CIT.”
    W konsekwencji, Wnioskodawca kwalifikuje i zamierza kwalifikować koszt materiałów
    wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego Projektu B+R, w tym m.in. energia
    elektryczna, woda, gaz, koszty materiałów biurowych dla pracowników, koszty surowców
    (stali) użytej do budowy modeli itp. jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi B+R zgodnie z
    art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.
    Ad 4.
    Koszty poniesione w związku z opracowaniem ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług
    równorzędnych w tym wyników prowadzonych badań naukowych, świadczonych na
    podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce bezpośrednio związanych z
    prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, stanowią koszty kwalifikowane
    działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 4.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się także
    ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na
    podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 PSWN, a
    także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
    naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.
    Przepis art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p., odsyła zatem do podmiotów objętych systemem
    szkolnictwa wyższego i nauki.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 PSWN, System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
    1. uczelnie;
    2. federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej „federacjami”;
    3. Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
    Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej „PAN”;
    4. instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane
    dalej: „instytutami PAN”;
    5. instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
    instytutach badawczych (Dz. U. z 2024 r. poz. 534);
    6. międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
    działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej: „instytutami
    międzynarodowymi”;
    6a. Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci
    Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2024 r. poz. 925 i 1089); 6b. instytuty działające w
    ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami Sieci Łukasiewicz”;
    7. Polska Akademia Umiejętności;
    8. inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.
    Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane
    jednocześnie:
    - na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa
      o szkolnictwie wyższym i nauce,
    - na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

    W konsekwencji, Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie
    obliczania ulgi wydatków na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług
    równorzędnych, podmiotów wymienionych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 PWSN, a także
    kosztów nabycia wyników badań naukowych prowadzonych przez te podmioty.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”),
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej ,,kosztami
      kwalifikowanymi''. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Jak stanowi art. 18d ust. 2 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części,
        w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
        pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
      3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
        naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    W myśl art. 18d ust. 6 updop,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop,

      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Art. 18d ust. 8 updop,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
      przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia

      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako

    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 427, dalej:
    „ustawa PPK”), ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach
    kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o
    prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat
    transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a ustawy PPK,
      pracowników, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
      pracy (Dz. U. z 2023 r. poz. 1465), z wyjątkiem pracowników przebywających na
      urlopach górniczych i urlopach dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej
      węgla, o których mowa w art. 11b ustawy z dnia 7 września 2007 r. o
      funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz. U. z 2022 r. poz. 1309 oraz z 2023
      r. poz. 2776), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca
      1974 r. - Kodeks pracy
    Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy,
      przez podmiot zatrudniający należy rozumieć pracodawcę, o którym mowa w art. 3
      ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - w stosunku do osób
      zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a, jeżeli posiada numer identyfikacyjny.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK,
      wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
      opodatkowaniu.
    Wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w części finansowanej przez pracodawcę, jako
    dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do
    kosztów kwalifikowanych działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    W rezultacie, wynagrodzenia pracowników bezpośrednio wykonujących prace w ramach
    Działu B+R wraz z ich pochodnymi, w tym premie zadaniowe, wynagrodzenie za
    nadgodziny, nagrody uznaniowe, nagrody regulaminowe, ekwiwalentny za
    niewykorzystany urlop, składki PPK, odprawy dla zwalnianego pracownika, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w u.s.u.s., w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu stanowią koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Ad. 3
    Przechodząc do opisanych w niniejszym wniosku kosztów nabycia materiałów i surowców,
    które obejmują:
    - Materiały i surowce wykorzystywane do budowy prototypów realizowanych w ramach
      prac badawczo – rozwojowych.

    - Materiały i surowce zużyte wyłącznie dla celów prac rozwojowych (w tym materiały
      biurowe dla pracowników Działu B+R, elementy wyposażenia technicznego stanowisk
      działu B+R w tym narzędzia, i aparatura pomiarowa, nie stanowiące środków trwałych).
    - Media (w szczególności energia elektryczna) których zużycie faktyczne na cele prac
      rozwojowych ustalono w oparciu o jednostki naturalne.
    to jak już wyżej wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio
      związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Zatem, koszty surowców i materiałów wykorzystywanych przez Państwo w działalności
    opisanej we wniosku stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2
    ustawy o CIT.
    Ad. 4
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
      równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o
      którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników
      prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-
      rozwojowej.
    W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce,
      System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
      1) uczelnie;

      2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej
      "federacjami";
      3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r.
      o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN";
      4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3,
      zwane dalej "instytutami PAN";
      5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534);
      6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
      działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej "instytutami
      międzynarodowymi";
      6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o
      Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);
      6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej
      "instytutami Sieci Łukasiewicz";
      6c) Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, działające na podstawie
      ustawy z dnia 13 września 2018 r. o Centrum Medycznego Kształcenia
      Podyplomowego (Dz.U. z 2024 r. poz. 570 i 1897), zwane dalej „CMKP”;
      7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU";
      8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i
      ciągły.
    Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wskazuje, że za koszty kwalifikowane
    należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
    wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i
    4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
    od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane
    jednocześnie:
    - na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa
      o szkolnictwie wyższym i nauce,
    - na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z Państwa
    stanowiskiem, że poniesione w związku z opracowaniem ekspertyz, opinii, usług
    doradczych i usług równorzędnych w tym wyników prowadzonych badań naukowych,
    świadczonych na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2
    i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, ponoszone na
    potrzeby działalności opisanej we wniosku stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu
    art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - prace realizowane w ramach działalności Wnioskodawcy, rozpoznawane wewnętrznie
      przez Wnioskodawcę jako działalność badawczo-rozwojowa, stanowią działalność
      badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 updop a w konsekwencji, czy koszty
      kwalifikowane tych prac objęte są ulgą opisaną w art. 18d ust. 1 updop, jest
      prawidłowe;

    - wynagrodzenia pracowników bezpośrednio wykonujących prace w ramach Działu B+R
      wraz z ich pochodnymi, w tym premie zadaniowe, wynagrodzenie za nadgodziny,
      nagrody uznaniowe, nagrody regulaminowe, ekwiwalentny za niewykorzystany urlop,
      składki PPK, odprawy dla zwalnianego pracownika, oraz sfinansowane przez płatnika
      składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
      systemie ubezpieczeń społecznych (dalej jako: „u.s.u.s.”), w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
      czasie pracy pracownika w danym miesiącu stanowią koszty kwalifikowane, o których
      mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, jest prawidłowe.
    - Czy koszty materiałów i surowców w tym energii elektrycznej bezpośrednio związanych
      z działalnością badawczo – rozwojową, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu
      art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, jest prawidłowe;
    - koszty poniesione w związku z opracowaniem ekspertyz, opinii, usług doradczych i
      usług równorzędnych w tym wyników prowadzonych badań naukowych, świadczonych
      na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
      ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce bezpośrednio
      związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową stanowią koszty
      kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych orzeczeń sądów administracyjnych należy wskazać, że są to
    rozstrzygnięcia wydane w konkretnych sprawach, osadzone w określonym stanie
    faktycznym i tylko do nich się odnosi, w związku z tym, nie ma waloru wykładni
    powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem
    wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z
    tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą
    organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej
    sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni
    powszechnie obowiązującej.
    Z kolei odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.