Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.560.2025.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-26
Teza: Prawo do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym
mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, w odniesieniu do
wypłacanych wspólnikowi zaliczek na poczet przewidywanej
dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w trakcie
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podatnik
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 19

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej m.in. dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Podatnik – A.A. – prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą for firmą A ., w ramach
    której zajmuje się produkcją kontenerów mieszkalnych, biurowych, socjalnych, ale
    również budynków z modułów kontenerowych. Sprzedaż odbywa się głównie (ponad 50%
    obrotów Firmy) do podmiotu powiązanego - spółki niemieckiej B., ale również do klientów
    niepowiązanych, w większości stanowią to klienci z Niemiec. Kontenery są produkowane
    od podstaw, to jest spawanie ramy stalowej – następnie lakierowanie – oraz montaż
    całkowity według specyfikacji danego kontenera bądź zestawu (tj. między innymi np.
    sucha zabudowa, kompletna łazienka wraz z białym montażem). Firma posiada
    wydzieloną część przestrzeni w postaci magazynu, który na chwilę obecną jest
    wynajmowany przez Podatnika. Firma głównie bazuje na pracownikach zatrudnionych na
    umowę o pracę, obecnie ma zatrudnionych 22 pracowników na umowę o pracę, jednak
    zdarza się również, że musi nawiązać współpracę z podwykonawcami np. przy montażu
    klimatyzacji, jeżeli taka jest potrzebna w danym projekcie. Podwykonawcy są jednak
    zaangażowani w dużo mniejszym wymiarze niż pracownicy. Materiały Firma kupuje
    głównie od dostawców i producentów z całej Polski, są to hurtownie, producenci bądź
    sprzedawcy detaliczni, Firma współpracuje również z dostawcami z lokalnego regionu.
    Firma posiada również kilku dostawców z Niemiec.
    Proces składania zamówień przez klientów (w tym klienta powiązanego) i przygotowania
    oferty przez firmę odbywa się w następujących etapach:
    1. Złożenie zapytania ofertowego przez klienta
    2. Analiza zapytania pod kątem dostępności materiałów, zasobów itd.
    3. Analiza ewentualnego ryzyka bądź wymagań specjalnych
    4. Ustalanie terminu realizacji i możliwości jego dotrzymania
    5. Przygotowanie kalkulacji cenowej uwzględniającej: - Materiał - Robocizna - Koszty stałe
      - Marża zysku (zależna od skomplikowania danego projektu, średnio ok. 20%) -
      Ewentualne dodatkowe koszty
    6. Przesłanie oferty do klienta
    7. Po akceptacji klienta przesłanie umowy wraz z dokumentem Pro Forma
    8. Realizacja zamówienia.
    W związku z dynamicznym rozwojem firmy rozważane jest przekształcenie przedsiębiorcy
    w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Spółka”) w trakcie 2025 roku. Spółka
    będzie miała siedzibę oraz zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z
    czym, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, spółka będzie miała rezydencję podatkową w
    Polsce. Planuje się, że Spółka będzie już w pierwszym roku działalności Spółki powstałej z
    przekształcenia z jednoosobowej działalności gospodarczej, korzystać z opodatkowania
    ryczałtem rozliczanym na podstawie art. 28c-28t ustawy o CIT, spełniając jednocześnie
    warunki wejścia w ww. formę opodatkowania, zawarte w art. 28j ust. 1 pkt 3-7 ustawy o
    CIT, nie będzie podlegać wykluczeniom podmiotowym, o których mowa w art. 28k ustawy
    o CIT, nie spełnią się przesłanki utraty prawa do opodatkowania w tej formie, o których
    mowa w art. 28l ustawy o CIT. Spółka złoży w obowiązującym terminie stosowne
    zawiadomienie o wyborze opodatkowania w formie tzw. „CIT estońskiego” na formularzu
    ZAW-RD.
    Przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy, liczone z uwzględnieniem kwoty
    należnego podatku od towarów i usług, przekroczyły w 2024 roku kwotę 2 mln EUR.

    Podatnik przewiduje, że przychody te nie przekroczą kwoty 2 mln EUR w okresie od
    stycznia 2025 do dnia przekształcenia w Spółkę, jak i w okresie od dnia przekształcenia się
    w Spółkę do końca pierwszego roku rozliczanego tzw. CIT estońskim.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje transakcje, które będą zawierane przez Spółkę
      z podmiotem powiązanym za transakcje, w związku z którymi jest wytwarzana wartość
      dodana pod względem ekonomicznym i wartość ta nie jest znikoma w rozumieniu art.
      28j ust.1 pkt 2 pkt g ustawy o CIT?
    2. Czy Spółka, która powstanie w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności
      gospodarczej w trakcie 2025 roku, może być uznana w pierwszym roku podatkowym
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek za podatnika rozpoczynającego
      prowadzenie działalności w rozumieniu art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, czy powinna
      być uznana za podatnika będącego małym podatnikiem w rozumieniu art. 28o ust. 1
      pkt 1 ustawy o CIT?
    3. Czy na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z art. 41 ust. 4ab ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
      o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.;
      dalej: „ustawa o PIT”) Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do zastosowania
      mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, w odniesieniu
      do wypłacanych wspólnikowi zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy
      pochodzących z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów
      spółek?
    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie pytania oznaczonego
    we wniosku nr 3 w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. W
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie nr 1 i 2) zostało wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z art. 41 ust. 4ab ustawy o
    PIT, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do zastosowania mechanizmu odliczenia, o
    którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, w odniesieniu do wypłacanych wspólnikowi
    zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w trakcie
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Spółki, które dokonują wypłat z tytułu
    podzielonych zysków osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem, zgodnie z
    przepisami Rozdziału 6b wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych są zobowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy o
    którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19 pkt 1 tej ustawy.
    Powyższe oznacza, że Spółka na podstawie powyższych przepisów, wypłacając
    udziałowcom przykładowo w roku 2026 zaliczki na dywidendę z zysku za rok 2026, jest
    zobowiązana pobrać jako płatnik - od kwoty przychodów (dywidend) należnych
    udziałowcom – co do zasady 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Ten podatek Spółka
    ma prawo jednak pomniejszyć o kwotę stanowiącą 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi
    procentowego udziału wspólnika w zysku spółki (liczonego na dzień nabycia przez niego
    prawa do wypłaty zysku) i należnego ryczałtu od dochodu spółek z zysku tej spółki, z
    którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku
    wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, chodzi o podatek wg stawki 10%.
    Z literalnego brzmienia przepisu art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że w celu dokonania pomniejszenia należy uwzględnić ryczałt
    należny (czyli podatek należny).

    Oznacza to, że niezależnie od tego, czy został on zapłacony, Spółka przy wypłacie zysku
    jest uprawniona do pomniejszenia 19% podatku o odpowiednią wysokość ryczałtu
    należnego (podatku należnego).
    Gdyby ustawodawca chciał, aby odliczeniu podlegał zapłacony ryczałt, użyłby
    sformułowania: "zapłaconego ryczałtu"- a takiego stwierdzenia w cytowanym przepisie nie
    ma.
    Ponadto ryczałt należny to inaczej podatek należny, a ten powstaje w wyniku tzw.
    obowiązku podatkowego. Z treści art. 4 ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
    podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 z późn. zm.) wynika, że: "obowiązkiem
    podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność
    przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego
    w tych ustawach". Przenosząc to na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych w części dotyczącej ryczałtu od dochodu spółek (Rozdział 6b ustawy), należy
    stwierdzić, iż w przypadku wystąpienia zdarzenia faktycznego, jakim jest wypłata zaliczki
    na dywidendę, powstało zdarzenie określone w tej ustawie jako dochód z tytułu
    podzielonego zysku, a więc powstał obowiązek podatkowy, tj. obowiązek świadczenia
    pieniężnego na rzecz Skarbu Państwa, tj. ryczałt należny (podatek należny). Kierując się
    przepisami art. 5 wyżej cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa: "zobowiązaniem
    podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do
    zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa (...) podatku w wysokości, w terminie oraz miejscu
    określonych w przepisach prawa podatkowego".
    Przenosząc to też na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w części
    dotyczącej ryczałtu od dochodu spółek (Rozdział 6b ustawy), należy uznać, że jeżeli
    powstał obowiązek podatkowy w ryczałcie z tytułu podzielonych zysków w momencie
    wypłaty tych zysków udziałowcom, to wtedy powstało zobowiązanie na rzecz Skarbu
    Państwa do zapłaty 10% ryczałtu od podzielonego dochodu spółki, ale ustawodawca jako
    termin jego zapłaty podał w ustawie termin do końca 3 miesiąca następującego po roku, w
    którym dokonano wypłaty tych zysków (art. 28t ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych). Kierując się wyżej cytowanymi przepisami ustaw o podatku dochodowym od
    osób prawnych, podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisami ustawy -
    Ordynacja Podatkowa.
    Spółka stoi na stanowisku, iż 10% ryczałt od podzielonych zysków Spółki (w postaci
    zaliczkowych wypłat dywidendy z bieżących zysków spółki), a jeszcze nie wpłacony na
    rzecz Skarbu Państwa (gdyż termin jego zapłaty zgodnie z ustawą przypada w następnym
    roku podatkowym po roku wypłaty części zysku) stanowi ryczałt należny (podatek
    należny), o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i podlega odliczeniu od zryczałtowanego podatku dochodowego w proporcji
    wskazanej w tym przepisie.
    Powyżej zaprezentowane stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w
    interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    odnoszących się do kwestii dopuszczalności zastosowania mechanizmu odliczenia w
    sposób opisany przez Wnioskodawcę w ramach niniejszego wniosku, tj.m.in. w
    interpretacji indywidualnej:
        z dnia 3 marca 2023 r., sygn. 0115- KDIT1.4011.71.2023.1.AS;
        z dnia 7 kwietnia 2023 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.51.2023.4.PSZ;
        z dnia 24 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.236.2023.1.MS2;
        z dnia 26 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP3- 1.4011.263.2023.2.BS;
        z dnia 6 lipca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.311.2023.2.SJ;
        z dnia 18 sierpnia 2023 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.489.2023.1.PSZ;
        z dnia 5 stycznia 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.934.2023.4.EC.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać ze zakres wniosku wyznacza pytanie. Przedmiotem zapytania
    Pana wniosku w zakresie pytania oznaczanego numer 3 dotyczącego podatku
    dochodowego od osób fizycznych jest kwestia prawa do zastosowania mechanizmu
    odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, w odniesieniu do wypłacanych
    wspólnikowi zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy pochodzących z zysku
    osiągniętego w trakcie opodatkowania ryczałem od dochodów spółek. W związku z
    powyższym interpretacja nie odnosi się do określenia właściwej stawki odliczenia ryczałtu
    a do samej możliwości zastosowania odliczenia.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. ):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
    Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    W myśl natomiast art. 30a ust. 19 powołanej ustawy:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych
      przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli

      pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym
      spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
      1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
      spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
      wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy
      o podatku dochodowym od osób prawnych, albo
      2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
      spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
      wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy
      o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania – w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki
      osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są
      obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym
      mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.
    Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja
    może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem
    tzw. dochodu z podzielonego zysku.
    W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:
      Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących
      ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia
      stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu
      pozostania w systemie ryczałtu od dochodów (...).
      Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały
      konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji
      art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony
      zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika
      (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
      akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i
      komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki

      osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli
      pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale
      własnym spółki, podlega pomniejszeniu (...).
    Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od
    dochodów spółek” wskazano, że:
      Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się
      za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1.
    W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o
    których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są
    także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.
    Otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w
    okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlegają
    opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych
    spółek. Powyższe odnosi się także do zaliczek na poczet przyszłej dywidendy.
    W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były
    opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych
    obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy
    należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była
    opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci
    podzielonych zysków spółki.
    Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana
    ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki.
    Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być
    wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest
    opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego
    okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.
    W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną
    ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku
    wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem – wówczas
    należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o
    odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W
    zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od
    statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od
    osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych – stawka 19%) wynosi:
    1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
    ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten
    został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z
    zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo
    2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
    ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten
    został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z
    zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.
    Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku
    spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty
    podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez
    wspólników, określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (Dz. U. z 2024r. poz. 18 ze zm.).

    Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
      posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.
      30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego
      podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania.
    Odpowiadając na Pana pytanie, wskazuję, że Spółce na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z
    art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie przysługiwać
    prawo do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy
    o PIT, w odniesieniu do wypłacanych wspólnikowi zaliczek na poczet przewidywanej
    dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek.
    W związku z powyższym stwierdzam, że Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych należy stwierdzić,
    że zapadły one w indywidualnych sprawach, w odmiennym stanie faktycznym i nie mogą
    być wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację. Obowiązkiem organu
    interpretacyjnego jest wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem
    prawnym. Organu nie obciąża jednak obowiązek polemiki z powołanymi we wniosku o
    wydanie interpretacji orzeczeniami oraz interpretacjami.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.