Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.368.2025.1.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług
mieszczących się w grupowaniu PKWiU 59.11.12.0 „Usługi
związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i
nagrań wideo”, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona
w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi reklamowe
usługi-usługi związane z produkcją taśm wideo, nagrań
wideo, filmów
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni jest rezydentem podatkowym w Polsce i podlega w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą jednoosobową działalność gospodarczą od
    grudnia 2020 roku. Wnioskodawczyni od 2022 roku dla przychodów z prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej, jako formę opodatkowania wybrała ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych.
    W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawczyni od 1 grudnia 2020 roku świadczy
    na rzecz A. sp. z o.o. różne usługi. Wśród aktualnie świadczonych usług przez
    Wnioskodawczynię na rzecz A. sp. z o.o. należy wskazać m.in. usługi producenta
    nadzorującego.
    Charakteryzując ww. usługi należy wskazać, że ich celem jest wspomaganie produkcji
    reklamowych na każdym ich etapie w zależności od potrzeb zleceniodawcy, a w ich
    ramach mogą się mieścić takie czynności jak m.in. nadzorowanie realizacji filmów
    reklamowych wskazanych przez zleceniodawcę Wnioskodawczyni na wszystkich etapach
    ich realizacji jako producent nadzorujący, a także udzielanie konsultacji w tym zakresie.
    W szczególności należy zauważyć, że przedmiotem usług Wnioskodawcy w tym zakresie
    jest:
        nadzór nad doborem zespołu twórców (tj. np. reżyser, operator, kompozytor,
        scenograf, kostiumograf, nawiązywanie kontaktów z kluczowymi osobami dla
        powstania produkcji reklamowej);
        nadzór nad doborem zespołu produkcyjnego (tj. np./m.in. producent, kierownik
        produkcji, koordynator, asystent produkcji; nawiązywanie kontaktów z kluczowymi
        osobami dla powstania produkcji reklamowej);
        udział w negocjacjach umownych z podmiotami realizującymi filmy we współpracy
        ze zleceniodawcą Wnioskodawcy (czyli np. wybór podwykonawców oraz firm
        współpracujących przy produkcji);
        nadzór na wykonywaniem i realizacją filmów zgodnie z planem i harmonogramem
        zatwierdzonym przez zleceniodawcę Wnioskodawcy (czyli np. kontrola nad
        terminową realizacją produkcji, nadzór nad realizacją i rozliczeniem budżetu filmu
        w zakresie zawieranych umów z twórcami i realizatorami filmu, nadzór nad
        przestrzeganiem zatwierdzonych terminów realizacji, wykonywanych świadczeń i
        warunków finansowych produkcji, dążąc do obniżenia kosztu produkcji bez
        uszczerbku dla wartości filmu).

    W ocenie Wnioskodawcy w przypadku usług związanych z organizacją produkcji i
    nadzorem (przy czym ponad wszelką wątpliwość usługi Wnioskodawcy nie obejmują usług
    reżyserskich i podobnych), w skład której to usługi wchodzi wiele zróżnicowanych
    świadczeń, mających jeden wspólny cel: efektywną organizację oraz przeprowadzenie
    obsługi i nadzoru produkcji realizowanej przez zleceniodawcę Wnioskodawcy - to usługę
    taką należy zakwalifikować jako usługę związaną z produkcją reklamowych lub
    promocyjnych filmów i nagrań wideo grupowaną w PKWiU 59.11.12.0.
    Zgodnie z zawartą umową o współpracę każda strona ponosi pełną odpowiedzialność
    odszkodowawczą za niewykonanie bądź nienależyte wykonanie umowy (jak również za
    skutki swoich działań i zaniechań w związku z wykonywaniem niniejszej umowy) wobec
    drugiej strony oraz osób trzecich. Jak również każda strona ponosi ryzyko gospodarcze za
    skutki swych działań i zaniechań.
    Wnioskodawczyni nigdy nie była i nie jest wspólnikiem w A. sp. z o.o.
    Wnioskodawczyni nigdy nie była i nie jest członkiem zarządu A. sp. z o.o.
    W grudniu 2024 r. Wnioskodawczyni w odpowiedzi na złożony do Urzędu Statystycznego
    w Łodzi wniosek, uzyskała stanowisko tego urzędu, w świetle którego Ośrodek Klasyfikacji
    i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi poinformował, że zgodnie z zasadami
    metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. 2015 r., poz. 1676 z
    późn. zm.) usługi producenta nadzorującego przy produkcji filmów reklamowych,
    obejmujące:
        nadzór nad doborem zespołu twórców (tj. np. reżyser, operator, kompozytor,
        scenograf, kostiumograf, nawiązywanie kontaktów z kluczowymi osobami dla
        powstania produkcji reklamowej);
        nadzór nad doborem zespołu produkcyjnego (tj. np./m.in. producent, kierownik
        produkcji, koordynator, asystent produkcji; nawiązywanie kontaktów z kluczowymi
        osobami dla powstania produkcji reklamowej);
        udział w negocjacjach umownych z podmiotami realizującymi filmy we współpracy
        ze zleceniodawcą Wnioskodawcy (czyli np. wybór podwykonawców oraz firm
        współpracujących przy produkcji);
        nadzór na wykonywaniem i realizacją filmów zgodnie z planem i harmonogramem
        zatwierdzonym przez zleceniodawcę Wnioskodawcy (czyli np. kontrola nad
        terminową realizacją produkcji, nadzór nad realizacją i rozliczeniem budżetu filmu
        w zakresie zawieranych umów z twórcami i realizatorami filmu, nadzór nad
        przestrzeganiem zatwierdzonych terminów realizacji, wykonywanych świadczeń i
        warunków finansowych produkcji, dążąc do obniżenia kosztu produkcji bez
        uszczerbku dla wartości filmu);
    - mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.11.12.0 "Usługi związane z produkcją reklamowych
    lub promocyjnych filmów i nagrań video".
    Z uwagi na rozwój A. sp. z o.o. i zaufanie zbudowane na przestrzeni lat względem
    Wnioskodawczyni, A. sp. z o.o. zaproponowała Wnioskodawczyni zawarcie umowy o pracę
    - zupełnie niezależnie od łączącej te strony umowy o współpracę.
    Na podstawie umowy o pracę zawartej w czerwcu 2024 r. (na 1/2 etatu) Wnioskodawczyni
    zobowiązała się do wykonywania na rzecz A. jako pracodawcy oraz pod jego
    kierownictwem następujących obowiązków:

        wdrażanie i nadzór nad strategią i kierunkami rozwoju firmy;
        nadzór nad budżetem i rentownością spółki;
        reprezentowanie i prowadzenie spraw spółki.
    Zakres obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę względem zakresu usług
    świadczonych na podstawie umowy o współpracę w ramach prowadzonej przez
    Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej jest zupełnie różny i zupełnie
    rozłączny.

## Pytanie

Czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawczyni, że dla przychodów osiąganych z
    pozarolniczej działalności gospodarczej z usług opisanych w przedstawionym stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi 8,5%?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym
    podlegają opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5
    lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej "ustawa o ryczałcie").
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym według art. 4 ust. 1
    pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność
    gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz.2647 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o
    działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to
    działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za
    pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są
    następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, użyte w ustawie określenie "działalność
    usługowa" oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są

    czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018
    r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Wysokość ryczałtu (stawka podatku) została określona w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów
    z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
    powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Tak jak Wnioskodawczyni wskazała, wśród usług świadczonych przez Wnioskodawczynie
    na rzecz A. sp. z o.o. należy wskazać m.in. usługi producenta nadzorującego.
    Charakteryzując ww. usługi należy wskazać, że ich celem jest wspomaganie produkcji
    reklamowych na każdym ich etapie w zależności od potrzeb zleceniodawcy, a w ich
    ramach mogą się mieścić takie czynności jak m.in. nadzorowanie realizacji filmów
    reklamowych wskazanych przez zleceniodawcę Wnioskodawczyni na wszystkich etapach
    ich realizacji jako producent nadzorujący, a także udzielanie konsultacji w tym zakresie.
    W szczególności należy zauważyć, że przedmiotem usług Wnioskodawcy w tym zakresie
    jest:
        nadzór nad doborem zespołu twórców (tj. np. reżyser, operator, kompozytor,
        scenograf, kostiumograf, nawiązywanie kontaktów z kluczowymi osobami dla
        powstania produkcji reklamowej);
        nadzór nad doborem zespołu produkcyjnego (tj. np./m.in. producent, kierownik
        produkcji, koordynator, asystent produkcji; nawiązywanie kontaktów z kluczowymi
        osobami dla powstania produkcji reklamowej);
        udział w negocjacjach umownych z podmiotami realizującymi filmy we współpracy
        ze zleceniodawcą Wnioskodawcy (czyli np. wybór podwykonawców oraz firm
        współpracujących przy produkcji);
        nadzór na wykonywaniem i realizacją filmów zgodnie z planem i harmonogramem
        zatwierdzonym przez zleceniodawcę Wnioskodawcy (czyli np. kontrola nad
        terminową realizacją produkcji, nadzór nad realizacją i rozliczeniem budżetu filmu
        w zakresie zawieranych umów z twórcami i realizatorami filmu, nadzór nad
        przestrzeganiem zatwierdzonych terminów realizacji, wykonywanych świadczeń i
        warunków finansowych produkcji, dążąc do obniżenia kosztu produkcji bez
        uszczerbku dla wartości filmu).
    W ocenie Wnioskodawcy w przypadku usług związanych z organizacją produkcji i
    nadzorem (przy czym ponad wszelką wątpliwość usługi Wnioskodawcy nie obejmują usług
    reżyserskich i podobnych), w skład której to usługi wchodzi wiele zróżnicowanych
    świadczeń, mających jeden wspólny cel: efektywną organizację oraz przeprowadzenie
    obsługi i nadzoru produkcji realizowanej przez zleceniodawcę Wnioskodawcy - to usługę
    taką należy zakwalifikować jako usługę związaną z produkcją reklamowych lub
    promocyjnych filmów i nagrań wideo grupowaną w PKWiU 59.11.12.0.

    Powyższe znalazło poparcie w interpretacji Urzędu Statystycznego w (...), który w grudniu
    2024 r. uznał, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U.
    2015 r., poz. 1676 z późn. zm.) usługi producenta nadzorującego przy produkcji filmów
    reklamowych, obejmujące:
        nadzór nad doborem zespołu twórców (tj. np. reżyser, operator, kompozytor,
        scenograf, kostiumograf, nawiązywanie kontaktów z kluczowymi osobami dla
        powstania produkcji reklamowej);
        nadzór nad doborem zespołu produkcyjnego (tj. np./m.in. producent, kierownik
        produkcji, koordynator, asystent produkcji; nawiązywanie kontaktów z kluczowymi
        osobami dla powstania produkcji reklamowej);
        udział w negocjacjach umownych z podmiotami realizującymi filmy we współpracy
        ze zleceniodawcą Wnioskodawcy (czyli np. wybór podwykonawców oraz firm
        współpracujących przy produkcji);
        nadzór na wykonywaniem i realizacją filmów zgodnie z planem i harmonogramem
        zatwierdzonym przez zleceniodawcę Wnioskodawcy (czyli np. kontrola nad
        terminową realizacją produkcji, nadzór nad realizacją i rozliczeniem budżetu filmu
        w zakresie zawieranych umów z twórcami i realizatorami filmu, nadzór nad
        przestrzeganiem zatwierdzonych terminów realizacji, wykonywanych świadczeń i
        warunków finansowych produkcji, dążąc do obniżenia kosztu produkcji bez
        uszczerbku dla wartości filmu);
    - mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.11.12.0 "Usługi związane z produkcją reklamowych
    lub promocyjnych filmów i nagrań video".
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawczy, uwzględniając przedstawiony w niniejszym
    wniosku opis zaistniałego stanu faktycznego jak i zdarzenia przyszłego, usługi opisane w
    niniejszym wniosku, jako niewymienione w żadnym przepisie szczególnym w art. 12
    (wskazującym jako właściwe inne stawki aniżeli 8,5%) - będą podlegały stawce w wysokości
    8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie, przewidzianej dla wszelkich
    usług, niewymienionych w punktach szczególnych tego przepisu.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W ocenie Wnioskodawczyni ww. przepis art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie nie znajdzie
    zastosowania w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym
    Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że świadczone przez Wnioskodawczynię usługi - ponad
    wszelką wątpliwość - mają charakter zupełnie inny/ odmienny/rozłączny względem

    czynności wykonywanych na rzecz A. sp. z .o.o. na podstawie umowy o pracę, w rezultacie
    uzyskane przez Wnioskodawczynię przychody ze świadczenia usług nie odpowiadają
    czynnościom, które Wnioskodawczyni wykonuje na rzecz A. sp. z o.o. w ramach stosunku
    pracy.
    Wnioskodawczyni, mając pełną świadomość indywidualnego charakteru indywidualnych
    interpretacji przepisów prawa podatkowego wskazuje jednak, że jej stanowisko znajduje
    poparcie w linii interpretacyjnej prezentowanej przez tut. organ, m.in. w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia z dnia 5 października 2023
    r. o nr 0112-KDSL1-2.4011.221.2023.4.PR.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
      zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej świadczy Pani polegające na wspomaganiu produkcji reklamowych na
    każdym ich etapie w zależności od potrzeb zleceniodawcy, a w ramach nich mogą się
    mieścić takie czynności jak m.in. nadzorowanie realizacji filmów reklamowych wskazanych
    przez zleceniodawcę na wszystkich etapach ich realizacji jako producent nadzorujący, a
    także udzielanie konsultacji w tym zakresie. W szczególności świadczy Pani usługi:
        nadzoru nad doborem zespołu twórców (tj. np. reżyser, operator, kompozytor,
        scenograf, kostiumograf, nawiązywanie kontaktów z kluczowymi osobami dla
        powstania produkcji reklamowej);
        nadzoru nad doborem zespołu produkcyjnego (tj. np./m.in. producent, kierownik
        produkcji, koordynator, asystent produkcji; nawiązywanie kontaktów z kluczowymi
        osobami dla powstania produkcji reklamowej);
        udziału w negocjacjach umownych z podmiotami realizującymi filmy we współpracy
        ze zleceniodawcą (czyli np. wybór podwykonawców oraz firm współpracujących
        przy produkcji);
        nadzoru na wykonywaniem i realizacją filmów zgodnie z planem i harmonogramem
        zatwierdzonym przez zleceniodawcę (czyli np. kontrola nad terminową realizacją
        produkcji, nadzór nad realizacją i rozliczeniem budżetu filmu w zakresie
        zawieranych umów z twórcami i realizatorami filmu, nadzór nad przestrzeganiem
        zatwierdzonych terminów realizacji, wykonywanych świadczeń i warunków
        finansowych produkcji, dążąc do obniżenia kosztu produkcji bez uszczerbku dla
        wartości filmu).
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że do
    przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU
    59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań
    wideo”, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
    wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu,
    że spełnione są warunki formalne przewidziane dla tej formy opodatkowania.

## Dodatkowe informacje

Natomiast w odniesieniu do powołanej interpretacji indywidualnej wskazać należy, że
    rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma
    zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego
    stanu faktycznego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w
    dniu wydania interpretacji.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez
    Panią we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie
    rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru
    lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest
    zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego.
    To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne
    kwestie nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...).

    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.