Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.275.2020.2.AT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-23
Teza: w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania dochodów, o których mowa we wniosku uzyskanych przez Związek Komunalny Gmin
Słowa kluczowe: gmina; związki-związki komunalne; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 lipca 2020 r. (data wpływu: 14 lipca 2020 r.), uzupełnionym 17 i 22 września 2020 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania dochodów, o których mowa we wniosku uzyskanych przez Związek Komunalny Gmin – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 14 lipca 2020 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania dochodów, o których mowa we wniosku uzyskanych przez Związek Komunalny Gmin.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 8 września 2020 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.275.2020.1.AT wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 17 i 22 września 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca - Związek Komunalny Gmin X działa na podstawie statutu zatwierdzonego przez Wojewodę, jako osoba prawna wpisana do rejestru związków oraz powstała na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713).

Gminy - uczestnicy związku poprzez jego utworzenie przekazały mu realizację swych kompetencji określonych ustawą o utrzymaniu czystości i porządku w gminach w zakresie określonym w § 6 ust. 1 statutu, który wskazuje, że zadaniem Związku jest prowadzenie gospodarki odpadami komunalnymi na terenie Związku i w tym celu organy Związku, działając w imieniu Związku:

1.  organizują system gospodarowania odpadami komunalnymi i obejmują nim wszystkich właścicieli nieruchomości na terenie gminy - uczestnika Związku;
2.  ustanawiają selektywne zbieranie odpadów komunalnych, obejmujące co najmniej następujące frakcje odpadów: papieru, metalu, tworzywa sztucznego i szkła;
3.  stwarzają warunki do tworzenia punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych w sposób zapewniający łatwy dostęp dla wszystkich mieszkańców gminy, w tym wskazują miejsca, w których mogą być prowadzone zbiórki zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego pochodzącego z gospodarstw domowych;
4.  zapewniają osiągnięcie odpowiednich poziomów recyklingu, przygotowania do ponownego użycia i odzysku innymi metodami oraz ograniczenia masy odpadów komunalnych ulegających biodegradacji przekazywanych do składowania;
5.  prowadzą działania informacyjne i edukacyjne w zakresie prawidłowego gospodarowania odpadami komunalnymi, w szczególności w zakresie selektywnego zbierania odpadów komunalnych;
6.  udostępniają na stronie internetowej związku międzygminnego oraz w sposób zwyczajowo przyjęty i przekazują do umieszczenia na stronach internetowych uczestników związku informacje o:
    1.  podmiotach odbierających odpady komunalne od właścicieli nieruchomości z terenu danej gminy, zawierające nazwę firmy, oznaczenie siedziby i adres albo imię, nazwisko i adres podmiotu odbierającego odpady komunalne od właścicieli nieruchomości,
    2.  miejscach zagospodarowania przez podmioty odbierające odpady komunalne od właścicieli nieruchomości z terenu danej gminy zmieszanych odpadów komunalnych, odpadów zielonych oraz pozostałości z sortowania odpadów komunalnych przeznaczonych do składowania,
    3.  osiągniętych przez Związek oraz podmioty odbierające odpady komunalne od właścicieli nieruchomości, które nie działają na podstawie umowy, o której mowa w art. 6f ust. 1 Ustawy i nie świadczą takiej usługi w trybie zamówienia z wolnej ręki, o którym mowa w art. 6f ust. 2 Ustawy, wymaganych w danym roku kalendarzowym poziomach recyklingu, przygotowania do ponownego użycia i odzysku innymi metodami oraz ograniczenia masy odpadów komunalnych ulegających biodegradacji przekazywanych do składowania,
    4.  punktach selektywnego zbierania odpadów komunalnych, zawierające nazwę firmy, oznaczenie siedziby i adres albo imię, nazwisko i adres prowadzącego punkt selektywnego zbierania odpadów komunalnych oraz adresy punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych na terenie danej gminy, wraz ze wskazaniem godzin przyjmowania odpadów,
    5.  zbierających zużyty sprzęt elektryczny i elektroniczny pochodzący z gospodarstw domowych, o których mowa w ustawie z 29 lipca 2005 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym (Dz.U. Nr 180, poz. 1495 z późn. zm.), zawierające nazwę firmy, oznaczenie siedziby i adres albo imię, nazwisko i adres zbierającego zużyty sprzęt elektryczny i elektroniczny oraz adresy punktów zbierania zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego na terenie danej gminy;
7.  dokonują corocznej analizy stanu gospodarki odpadami komunalnymi, w celu weryfikacji możliwości technicznych i organizacyjnych Związku w zakresie gospodarowania odpadami komunalnymi, również w podziale na poszczególnych uczestników związku (gmin), w tym:
    1.  możliwości przetwarzania zmieszanych odpadów komunalnych, odpadów zielonych oraz pozostałości z sortowania odpadów komunalnych przeznaczonych do składowania,
    2.  potrzeb inwestycyjnych związanych z gospodarowaniem odpadami komunalnymi,
    3.  kosztów poniesionych w związku z odbieraniem, odzyskiem, recyklingiem i unieszkodliwianiem odpadów komunalnych,
    4.  liczby mieszkańców,
    5.  liczby właścicieli nieruchomości, którzy nie zawarli umowy, o której mowa w art. 6 ust. 1 Ustawy, w imieniu których Związek obowiązany jest podjąć działania, o których mowa w art. 6 ust. 6-12 Ustawy,
    6.  ilości odpadów komunalnych wytwarzanych na terenie Związku,
    7.  ilości zmieszanych odpadów komunalnych, odpadów zielonych oraz pozostałości z sortowania odpadów komunalnych przeznaczonych do składowania, odbieranych z terenu Związku.

2\. W zakresie zadań określonych w ust. 1, Związek realizuje prawa i obowiązki organów gminy określone w przepisach Ustawy, w tym w rozdziale 3a i art. 4, poprzez:

1.  tworzenia aktów prawa miejscowego;
2.  prowadzenie postępowań administracyjnych i czynności z zakresu egzekucji administracyjnej, w tym wydawanie decyzji administracyjnych;
3.  prowadzenie rejestru działalności regulowanej;
4.  organizowanie przetargów i zawieranie umów;
5.  prowadzenie ewidencji, w tym ewidencji umów zawartych na odbieranie odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości w celu kontroli wykonywania przez właścicieli nieruchomości i przedsiębiorców obowiązków wynikających z ustawy;
6.  prowadzenie sprawozdawczości;
7.  sprawowanie kontroli przestrzegania i stosowania przepisów ustawy.

Natomiast stosownie do § 28 statutu dochodami Związku są:

1.  dochody związane z gospodarowaniem odpadami;
2.  dochody z majątku i działalności Związku;
3.  świadczenia uczestników Związku, o których mowa w § 29 i § 30;
4.  dotacje, darowizny i zapisy.

Powołany § 29 statutu przewiduje, że uczestnicy Związku ponoszą koszty działalności Związku z wniesionych bezzwrotnych wkładów w formie dotacji, a § 30, że uczestnik Związku pokrywa stratę w działalności Związku w takiej wysokości, która odpowiada indywidualnemu wynikowi rozliczenia dochodów i kosztów związanych z gospodarowaniem odpadami na terenie uczestnika Związku.

Celem Związku, jak wynika z powyższego nie jest wygospodarowanie zysku. Działanie związku to zbiór przejętych od gmin zadań obligatoryjnych z zakresu administracji publicznej w powołanym wyżej zakresie. Związek nie jest płatnikiem (winno być: podatnikiem) podatku VAT i osiąga przychody z tytułu opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi wyliczonymi zgodnie z ustawą o utrzymaniu czystości i porządku w gminach.

Stosownie do art. 6r ust. 1a ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1439), w przypadku przejęcia przez związek międzygminny zadań gminy, o których mowa w art. 3 ust. 2 w zakresie gospodarowania odpadami komunalnymi, opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi stanowią dochód związku międzygminnego w całości lub w części odpowiednio do zakresu przejętych zadań.

W myśl art. 6r ust. 1aa, ww. ustawy, środki z opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi nie mogą być wykorzystane na cele niezwiązane z pokrywaniem kosztów funkcjonowania systemu gospodarowania odpadami komunalnymi.

Stosownie do art. 6r ust. 1ab ww. ustawy, środki pochodzące z opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi odpowiednio gmina lub związek międzygminny gromadzą na wyodrębnionym rachunku bankowym.

Zgodnie z art. 6r ust. 2 ww. ustawy, z pobranych opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi gmina pokrywa koszty funkcjonowania systemu gospodarowania odpadami komunalnymi, które obejmują koszty:

1.  odbierania, transportu, zbierania, odzysku i unieszkodliwiania odpadów komunalnych;
2.  tworzenia i utrzymania punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych;
3.  obsługi administracyjnej tego systemu;
4.  edukacji ekologicznej w zakresie prawidłowego postępowania z odpadami komunalnymi.

Zgodnie z art. 6r ust. 2c ww. ustawy, środki pochodzące z opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi, które nie zostały wykorzystane w poprzednim roku budżetowym, gmina wykorzystuje na pokrycie kosztów funkcjonowania systemu gospodarowania odpadami komunalnymi, w tym kosztów, o których mowa w ust. 2a, 2aa i 2b, a także kosztów wyposażenia terenów przeznaczonych do użytku publicznego w pojemniki lub worki, przeznaczone do zbierania odpadów komunalnych, ich opróżnianie oraz utrzymywanie tych pojemników w odpowiednim stanie sanitarnym, porządkowym i technicznym oraz organizacji i utrzymania w odpowiednim stanie sanitarnym i porządkowym miejsc gromadzenia odpadów.

Związek w ramach realizacji swych zadań statutowych otrzymuje również odsetki bankowe od środków zdeponowanych na rachunku, kar umownych, odsetki od egzekwowanych przymusowo należności za odbiór odpadów, opłatę produktową oraz dopłaty do kosztów działania związku uiszczane przez gminy.

Wszystkie te dochody wykorzystywane są wyłącznie w jego działalności statutowej i wydatkowane zgodnie ze statutem i powołanymi wyżej przepisami ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach.

Z tych przyczyn związek nie płaci podatku dochodowego, którego źródłem jest nadwyżka któregokolwiek z wymienionych źródeł dochodów, gdyż wszystkie dochody przeznacza wyłącznie na statutowe działania związku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy mając na uwadze zadania związku i sposób wydatkowania uzyskiwanych dochodów - tj. wyłącznie na cele statutowe związku, wszystkie dochody związku, w tym m.in. odsetki od lokat bankowych, od opłat za odbiór odpadów czy opłaty produktowe, ewentualnie zastosowane kary zgodnie z ustawą o czystości i porządku można uznać, za zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4g ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 865 z późn. zm.) z podatku zwolnione są dochody związków jednostek samorządu terytorialnego - w części przeznaczonej dla tych jednostek.

Zgodnie z art. 64 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, w celu wspólnego wykonywania zadań publicznych gminy mogą tworzyć związki międzygminne. Z kolei, w myśl art. 64 ust. 3 ww. ustawy, prawa i obowiązki gmin uczestniczących w związku międzygminnym, związane z wykonywaniem zadań przekazanych związkowi, przechodzą na związek z dniem ogłoszenia statutu związku. W myśl art. 67 ust. 1 powyższej ustawy, utworzenie związku wymaga przyjęcia jego statutu przez rady zainteresowanych gmin bezwzględną większością głosów ustawowego składu rady gminy.

W myśl art. 17 ust. 1a pkt 2 zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Mając powyższe na uwadze, zgodnie z wykładnią gramatyczno-językową wszystkie dochody związku: opłaty, kary, odsetki, czy też otrzymane dotacje przeznaczane na cele związku określone statutem - tj. na jego działanie, zwolnione są z podatku od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2020, poz. 713), w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

Zgodnie z art. 64 ust. 1 ww. ustawy, w celu wspólnego wykonywania zadań publicznych gminy mogą tworzyć związki międzygminne.

Z kolei, w myśl art. 64 ust. 3 ww. ustawy, prawa i obowiązki gmin uczestniczących w związku międzygminnym, związane z wykonywaniem zadań przekazanych związkowi, przechodzą na związek z dniem ogłoszenia statutu związku. Stosownie do art. 65 ust. 2 ww. ustawy, związek posiada osobowość prawną.

W myśl art. 67 ust. 1 ww. ustawy, utworzenie związku oraz przystąpienie gminy do związku wymagają przyjęcia jego statutu bezwzględną większością głosów ustawowego składu rady odpowiednio przez rady zainteresowanych gmin albo radę zainteresowanej gminy.

W świetle przytoczonych przepisów działalność związku gminnego jest w istocie realizacją zadań gmin tworzących ten związek. Należy przy tym wskazać, że związki gminne powstają z reguły, gdy z uwagi na charakter zadania publicznego wymagane jest współdziałanie z innymi gminami albo w celu sprawnego zapewnienia realizacji zadania, albo w celu optymalizacji kosztów realizacji zadań. Koszty ogólne działania związku, czy też w ogóle wydatki związku związane z realizacją zadań publicznych gmin w istocie więc są pośrednio lub nawet bezpośrednio wydatkami przeznaczonymi na rzecz gmin tworzących ten związek gminny.

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406 ze zm., dalej: „updop”), ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 updop, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 updop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:

1.  otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe,
2.  wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Wnioskodawca - Związek Komunalny Gmin X działa na podstawie statutu zatwierdzonego przez Wojewodę, jako osoba prawna wpisana do rejestru związków oraz powstała na podstawie ustawy o samorządzie gminnym. Gminy - uczestnicy związku poprzez jego utworzenie przekazały mu realizację swych kompetencji określonych ustawą o utrzymaniu czystości i porządku w gminach w zakresie określonym w § 6 ust. 1. statutu, który wskazuje, że zadaniem Związku jest prowadzenie gospodarki odpadami komunalnymi na terenie Związku.

Natomiast stosownie do § 28 statutu, dochodami Związku są:

1.  dochody związane z gospodarowaniem odpadami;
2.  dochody z majątku i działalności Związku;
3.  świadczenia uczestników Związku, o których mowa w § 29 i § 30;
4.  dotacje, darowizny i zapisy.

§ 29 statutu przewiduje, że uczestnicy Związku ponoszą koszty działalności Związku z wniesionych bezzwrotnych wkładów w formie dotacji, a § 30, że uczestnik Związku pokrywa stratę w działalności Związku w takiej wysokości, która odpowiada indywidualnemu wynikowi rozliczenia dochodów i kosztów związanych z gospodarowaniem odpadami na terenie uczestnika Związku.

Celem Związku, nie jest wygospodarowanie zysku. Działanie związku to zbiór przejętych od gmin zadań obligatoryjnych z zakresu administracji publicznej we wskazanym we wniosku zakresie. Związek nie jest podatnikiem podatku VAT i osiąga przychody z tytułu opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi wyliczonych zgodnie z ustawą o utrzymaniu czystości i porządku w gminach. Związek w ramach realizacji swych zadań statutowych otrzymuje również odsetki bankowe od środków zdeponowanych na rachunku, kar umownych, odsetki od egzekwowanych przymusowo należności za odbiór odpadów, opłatę produktową oraz dopłaty do kosztów działania związku uiszczane przez gminy.

Wszystkie te dochody wykorzystywane są wyłącznie w jego działalności statutowej i wydatkowane zgodnie ze statutem i przepisami ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia czy wszystkie dochody związku, w tym m.in. odsetki od lokat bankowych, od opłat za odbiór odpadów czy opłaty produktowe, ewentualnie zastosowane kary zgodnie z ustawą o czystości i porządku są zwolnione od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4g updop, wolne od podatku są dochody związków jednostek samorządu terytorialnego - w części przeznaczonej dla tych jednostek.

Treść art. 17 ust. 1a pkt 2 updop, wskazuje natomiast, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Zgodnie z art. 17 ust. 1b updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że wydatki Związku Komunalnego Gmin związane z realizacją zadań publicznych gmin w istocie są wydatkami przeznaczonymi dla gmin tworzących związek i jako takie podlegają zwolnieniu od opodatkowania. Nie są natomiast zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych te dochody, które nie są związane z realizacją tych zadań (są przeznaczane na inne cele).

Dokonując interpretacji powyższych przepisów tut. Organ oparł się na wykładni językowej, która ma pierwszorzędne znaczenie w procesie wykładni prawa podatkowego. Metody tej wykładni pozwoliły ustalić znaczenie tekstu prawnego bez potrzeby odwoływania się do pozajęzykowych metod wykładni prawa.

Odnosząc przedstawiony wyżej stan prawny do opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego ujętego we wniosku należy stwierdzić, że wskazane we wniosku a objęte pytaniem dochody Związku, w tym zwłaszcza dochody z tytułu: odsetek od lokat bankowych, od opłat za odbiór odpadów, czy opłaty produktowe, czy też z tytułu ewentualnie zastosowanych kar zgodnie z ustawą o czystości i porządku są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4g updop, o ile w istocie dochody te zostaną przeznaczone i – bez względu na termin – wydatkowane na cele określone w tym przepisie, a więc cele związane z realizacją zadań publicznych dla wykonania których Związek został powołany.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.