Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.286.2022.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-18
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług finansowanych ze środków pochodzących z pożyczki oraz dotacji w związku z realizacją inwestycji dotyczącej termomodernizacji budynku.
Słowa kluczowe: instytut; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; termomodernizacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług finansowanych ze środków pochodzących z pożyczki oraz dotacji od NFOŚiGW w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 lipca 2022 r. (wpływ 12 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenie przyszłego**

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT będącym instytutem badawczym wpisanym do rejestru podmiotów leczniczych prowadzonego przez Wojewodę (…) pod numerem (…). W 2001 roku dokonano wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego pod nr (…). Organem założycielskim Instytutu (…) w (…) jest (…). Nadzór nad Instytutem sprawuje Minister (\`(...)\`).

Głównym przedmiotem działalności Instytutu jest prowadzenie badań naukowych, prac badawczo-rozwojowych i wdrożeniowych oraz działalności leczniczej, diagnostycznej, rehabilitacyjnej oraz organizacyjnej na potrzeby systemu ochrony zdrowia (\`(...)\`). Działalność lecznicza obejmuje pełen zakres diagnostyki oraz leczenia (\`(...)\`). Przedmiotem pozostałej działalności Wnioskodawcy jest działalność szpitali 86.10.Z.

Wnioskodawca świadczy usługi medyczne zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. W praktyce Instytut jest (…) ośrodkiem wykonującym w trybie całodobowym wysokospecjalistyczne zabiegi ratujące życie pacjentów z chorobami (\`(...)\`). Instytut jest klinicznym ośrodkiem (\`(...)\`) o najwyższym stopniu referencyjności, dynamicznie rozwijającym się ośrodkiem naukowym oraz ważnym ośrodkiem kształcenia (\`(...)\`) w dziedzinie (\`(...)\`) w Polsce.

Ponadto w ramach działalności opodatkowanej Wnioskodawca wynajmuje powierzchnię w Instytucie na cele komercyjne, tj. 0,9% powierzchni.

17 września 2019 r. Wnioskodawca rozpoczął realizację przedsięwzięcia - robót budowlanych polegających na termomodernizacji budynku (…) w (…).

Wnioskodawca posiada prawo do dysponowania nieruchomością (m.in. na cele budowlane) na podstawie aktu własności i decyzji o stwierdzeniu nabycia użytkowania wieczystego przez Instytut oraz wykorzystuje ją do prowadzenia działalności statutowej. Przedsięwzięcie ma ulec zakończeniu 30 września 2023 r. Okres trwałości przedsięwzięcia wynosi 5 lat. Celem przedsięwzięcia jest zmniejszenie emisji CO2 oraz zużycia energii w budynkach Instytutu. W ramach ww. przedsięwzięcia dojdzie do m.in. ocieplenia dachu/stropodachu, ścian zewnętrznych nadziemia, ścian piwnicznych poniżej gruntu, wymiany starej stolarki okiennej i drzwiowej na nową, montażu nowego systemu wentylacji mechanicznej, montażu kolektorów słonecznych, poprawy sprawności instalacji centralnego ogrzewania.

Wnioskodawca złożył w Narodowym Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej: „NFOŚiGW”) wnioski o dofinansowanie przedsięwzięcia w formie pożyczki oraz dotacji w ramach programu priorytetowego nr (…) „(…)”. Instytut stara się o uzyskanie pożyczki na pokrycie 10% kosztów kwalifikowanych, dotacji w wysokości 90% kosztów kwalifikowanych. Koszty kwalifikowane zostały zmniejszone proporcjonalnie do wielkości powierzchni wynajmowanych komercyjnie w Instytucie, tj. 0,9% powierzchni. Inwestycja będzie finansowana z trzech źródeł: koszty kwalifikowane dotacji z NFOŚiGW w wysokości 90%, pożyczki z NFOŚiGW w wysokości 10%, natomiast koszt niekwalifikowane w całości pokryje Instytut ze środków własnych.

Wnioskodawca zawarł 30 marca 2022 r. umowę o dofinansowanie w formie dotacji oraz umowę o dofinansowanie w formie pożyczki z NFOŚiGW ws. realizacji przedsięwzięcia objętego złożonym wnioskiem.

Do uruchomienia środków w ramach pożyczki i dotacji koniecznym (jako jeden z warunków zawartej umowy) było złożenie oświadczenia w zakresie podatku VAT. W związku z tym Wnioskodawca oświadczył, że „Podatek od towarów i usług stanowi koszt kwalifikowany Przedsięwzięcia pn. „(…)” i nie będzie odliczany od podatku należnego w rozliczeniu z właściwym Urzędem Skarbowym, z powodu braku prawnej możliwości rozliczenia podatku naliczonego, a wszystkie kwoty określone w Harmonogramie rzeczowo - finansowym są wartościami brutto”.

Dodatkowym wymogiem uzyskania dofinansowania i uruchomienia środków w ramach ww. pożyczki i dotacji jest dostarczenie indywidualnej interpretacji potwierdzającej brak możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją przedsięwzięcia, które jest finansowane w całości lub w części ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach Umowy.

Składając niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidulanej, Wnioskodawca chce się upewnić że właściwie zinterpretował przepisy ustawy o VAT w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego, w szczególności iż - jak wyżej wskazano - wymogiem jest dostarczenie interpretacji indywidualnej wydanej dla Wnioskodawcy w tym zakresie.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Instytut jest (…) klinicznym ośrodkiem (\`(...)\`), ośrodkiem naukowym oraz ośrodkiem kształcenia (\`(...)\`) w dziedzinie (\`(...)\`) w Polsce. Przedmiotem działalności Instytutu (\`(...)\`) jest prowadzenie badań naukowych, prac badawczo-rozwojowych i wdrożeniowych oraz działalności leczniczej, diagnostycznej, rehabilitacyjnej oraz organizacyjnej na potrzeby systemu ochrony zdrowia w zakresie chorób (\`(...)\`).

Działalność lecznicza Wnioskodawcy obejmuje pełen zakres diagnostyki oraz leczenia (\`(...)\`). Zgodnie z treścią złożonych w Narodowym Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej: NFOŚiGW) wniosków o dofinansowanie infrastruktura objęta wnioskiem będzie wykorzystywana w zasadniczej części (co najmniej 80%) do działalności leczniczej finansowanej z Narodowego Funduszu Zdrowia lub innych źródeł publicznych. Projekt obejmuje termomodernizację budynku głównego Instytutu, w którym prowadzona jest, a po realizacji projektu nadal będzie działalność naukowa i lecznicza.

Wobec powyższego zakupione towary i usługi w części finansowanej ze środków pochodzących od NFOŚiGW w ramach realizacji przedsięwzięcia pn. „(…)” będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że pytanie dotyczyło prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług sfinansowanych ze środków pochodzących z pożyczki oraz dotacji od NFOŚiGW, tj. kosztów kwalifikowanych. Poza zakresem zapytania pozostają koszty niekwalifikowane (tj. dotyczące powierzchni wynajmowanych przez Wnioskodawcę na cele komercyjne), które w całości zostaną pokryte ze środków własnych Wnioskodawcy.

### Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług sfinansowanych ze środków pochodzących z pożyczki oraz dotacji od NFOŚiGW?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, gdyż zakup towarów i usług w ramach przedsięwzięcia ze środków pochodzących z pożyczki oraz dotacji od NFOŚiGW będzie dotyczył kosztów kwalifikowanych, tj. sfinansowane towary i usługi będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 26 lit. b ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Ustawodawca wskazał w art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (art. 87 ust. 1 ustawy o VAT).

Art. 88 ust. 4 ustawy o VAT wskazuje, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

W świetle powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy spełnione są łącznie następujące warunki:

‒ podatnik jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT,

‒ towary i usługi, z nabyciem których został naliczony podatek VAT, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Innymi słowy, jednym z warunków odliczenia podatku VAT naliczonego jest istnienie związku dokonywanych zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. w których następstwie dochodzi do określenia podatku należnego.

Należy zauważyć, że w przypadku podatku naliczonego związanego z zakupionymi towarami lub usługami wykorzystywanymi do czynności, które są zwolnione od podatku VAT oraz takich, które nie podlegają temu podatkowi, ustawa o VAT wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego. Odliczenie podatku VAT naliczonego jest uzależnione od tego, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Wnioskodawca wykorzystuje nieruchomość do prowadzenia działalności instytutu badawczego, działalności leczniczej, ale także w 0,9% powierzchni jest ona wykorzystywana do działalności komercyjnej, tj. podlegającej opodatkowaniem VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi świadczone przez m.in. instytuty badawcze, w zakresie kształcenia - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz zwolnionych z tego podatku, odliczenia naliczonego podatku VAT należy dokonywać zgodnie z art. 90 ustawy o VAT, który przewiduje, że odliczenie podatku naliczonego może być dokonywane częściowo, tj. w części w jakiej dane towary lub usługi z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, z wyłączeniem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi są wykorzystywane do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W świetle art. 90 ust. 2 ustawy o VAT jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. 

W interpretacji indywidualnej z dnia 20 listopada 2012 r., wydanej przez Izbę Skarbowa w Łodzi, znak: IPTPP1/443-750/12-2/IG uznano za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, iż wobec objęcia projektem obiektów służących do świadczenia usług, które są zwolnione z podatku VAT nie będzie miał zastosowania art. 86 pkt 1 ustawy o VAT umożliwiający podatnikowi odliczenie podatku z uwagi na niewykorzystanie tych obiektów do czynności opodatkowanych. W opisanym stanie faktycznym wnioskodawca będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT ubiegał się o dotację z NFOŚiGW na wykonanie prac na budynkach służących do wykonywania świadczeń zdrowotnych, bądź stanowiących niezbędne dla nich zaplecze techniczne. Jak zauważyła Izba Skarbowa z opisu sprawy wynikało, że wydatki poniesione w związku z zaplanowanym zadaniem nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, faktury będą wystawiane na Zainteresowanego. Obiekty objęte projektem służą do świadczenia usług, które są zwolnione z podatku od towarów i usług. W takim stanie faktycznym wskazano, że: „(\`(...)\`), rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego projektu. Tym samym, z tego tytułu Wnioskodawca nie ma prawa do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”.

Podobne stanowisko zajęła Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 22 września 2011 r., znak: IPTPP1/443-447/11-2/ALN, wydanej w odniesieniu do zdarzenia przyszłego, w którym wskazano, że Wnioskodawca - czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT, będący samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej ubiegał się o dotację ze środków NFOŚiGW na realizację zadania na budynkach służących do wykonywania świadczeń zdrowotnych, bądź stanowiących niezbędne dla nich zaplecze techniczne. Wszystkie faktury będą wystawiane na Szpital, a wydatki poniesione w związku z planowanym zadaniem nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Obiekty objęte projektem służą do świadczenia usług, które są zwolnione z podatku od towarów i usług. Izba Skarbowa wskazała, że „warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że realizacja projektu będzie miała związek ze świadczeniami zdrowotnymi, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku, bowiem zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT. Reasumując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu”.

Organy podatkowe reprezentują powyższe stanowisko konsekwentnie, czego przykładem jest m.in. interpretacja indywidualna DKIS z dnia 11 maja 2021 r., znak 0113‑KDIPT1‑2.4012.220.2021.1.JS, w której wskazano, że „(\`(...)\`) rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - efekty realizowanego przedsięwzięcia nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Zainteresowany nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. przedsięwzięcia. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”.

Kolejnym przykładem niezmiennej aktualności stanowiska DKIS jest interpretacja indywidualna z dnia 26 sierpnia 2020 r., 0111-KDIB3-3.4012.356.2020.2.MS, z której wynika, że „(\`(...)\`) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi”.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wskazali Państwo, że 17 września 2019 r. rozpoczęli realizację przedsięwzięcia polegającego na termomodernizacji budynku Instytutu.

Złożyli Państwo w Narodowym Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (NFOŚiGW) wnioski o dofinansowanie przedsięwzięcia w formie pożyczki oraz dotacji. Instytut stara się o uzyskanie pożyczki na pokrycie 10% kosztów kwalifikowanych, dotacji w wysokości 90% kosztów kwalifikowanych. Inwestycja będzie finansowana z trzech źródeł: koszty kwalifikowane dotacji z NFOŚiGW w wysokości 90%, pożyczki z NFOŚiGW w wysokości 10%, natomiast koszt niekwalifikowane w całości pokryje Instytut ze środków własnych.

Projekt obejmuje termomodernizację budynku głównego Instytutu, w którym prowadzona jest, a po realizacji Projektu nadal będzie działalność naukowa i lecznicza. Zakupione towary i usługi w części finansowanej ze środków pochodzących od NFOŚiGW w ramach realizacji przedsięwzięcia pn. „(…)” będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z podatku VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług sfinansowanych ze środków pochodzących z pożyczki oraz dotacji od NFOŚiGW.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

### Z okoliczności sprawy wynika, ze zakupione towary i usługi w części finansowanej ze środków pochodzących od NFOŚiGW w ramach realizacji ww. przedsięwzięcia będą wykorzystywane przez Państwa do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Zatem w omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ nabywane towary i usługi do realizacji ww. przedsięwzięcia w części finansowanej ze środków pochodzących z NFOŚiGW nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego (wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT), jaką jest związek dokonywanych nabyć z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki w części finansowanej ze środków z pożyczki oraz dotacji od NFOŚiGW w zakresie realizacji inwestycji pn. „(…)”.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy tylko pytania (przedmiotu wniosku), które Państwo przedstawili, nie dotyczy innych kwestii poruszanych przez Państwa we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem.

Ponadto tut. Organ informuje, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).