Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.193.2025.2.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-23
Teza: Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu licencji
bezterminowej, udostępniania oprogramowania
komputerowego na czas określony w formie SaaS w
przypadku płatności okresowych po rozpoczęciu świadczenia
usługi oraz udostępniania oprogramowania komputerowego
na czas określony w formie SaaS rozliczanych jednorazowo („z
góry”).
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania
obowiązku podatkowego
opodatkowanie
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 8
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT dla świadczonych usług.
    Uzupełniła go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Spółka A z siedzibą w (...) (dalej: Spółka, Wnioskodawca lub Spółka A) jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym dla celów tego podatku w
    Polsce, u którego sprzedaż nie jest zwolniona z podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r., poz. 361 ze
    zm.; dalej: ustawa o VAT). Jednocześnie Wnioskodawca podlega w Polsce obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
    zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm.; dalej: ustawa o CIT). Spółka nie posiada
    zakładu podatkowego na terytorium innych państw.

    Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy zgodnie z umową Spółki jest
    działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). W szczególności (...).
    Wnioskodawca zajmuje się przede wszystkim udzielaniem licencji (sublicencji) na
    oprogramowanie komputerowe, jak również udostępnieniem oprogramowania
    komputerowego w formie usługi SaaS (oprogramowanie jako usługa) podmiotom
    mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak również podmiotom z
    siedzibą poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (w tym podmiotom z siedzibą w innych
    państwach członkowskich, jak i podmiotom spoza Unii Europejskiej).
    Udzielenie licencji następuje w ten sposób, że klientom Wnioskodawcy przekazywany jest
    link do pobrania oprogramowania komputerowego wraz z właściwym plikiem licencyjnym.
    Może się także zdarzyć (w niektórych przypadkach, wskazanych poniżej w treści wniosku),
    że Wnioskodawca najpierw przekazuje klientowi tymczasowy plik licencyjny, którego
    termin ważności odpowiada terminowi płatności wskazanemu na fakturze (np. 14 lub 30
    dni), zaś dopiero po odnotowaniu płatności klient otrzymuje właściwy plik licencyjny, który
    umożliwia mu korzystanie z oprogramowania - w zależności od przyjętych warunków
    umownych - przez umówiony okres lub bezterminowo. Wnioskodawca podkreśla, że w
    przypadku tymczasowego pliku licencyjnego klient zyskuje możliwość korzystania z
    oprogramowania „właściwego” (tj. odpowiadającego pod względem funkcjonalnym
    oprogramowaniu udostępnianemu za pomocą właściwego pliku licencyjnego) już w
    momencie otrzymania tymczasowego pliku licencyjnego.
    Z uwagi na zróżnicowane potrzeby klientów Wnioskodawcy, zawierane przez Spółkę
    umowy rozmaicie regulują kwestie takie, jak czas obowiązywania (na czas określony,
    bezterminowe lub na czas określony z możliwością przedłużenia na czas nieokreślony),
    zakres świadczonych usług (z dostępem do usług pomocniczych/konsultingowych lub bez),
    jak również warunki płatności (zapłata jednorazowa, płatności okresowe).
    Ponadto Spółka oferuje również dostęp do, wspomnianego powyżej, oprogramowania
    komputerowego w formie usługi, która jest odpłatna na podstawie subskrypcji
    (abonamentu) na czas określony (model SaaS).
    Szczegółowy opis wymienionych modeli współpracy znajduje się poniżej.
    Udzieleniu licencji mogą towarzyszyć również usługi utrzymania (Maintenance)
    świadczone przez Wnioskodawcę lub inny podmiot przez niego wskazany (np. przez inną
    spółkę z grupy kapitałowej, do której należy Wnioskodawca; dalej podmioty takie zwane
    będą odpowiednio „Dostawcami usług” lub „Dostawcą usług”). Usługi utrzymania (dalej:
    Usługi utrzymania) obejmują usługi utrzymania pierwszej linii wsparcia (dalej: Pierwsza
    linia wsparcia), usługi utrzymania drugiej linii wsparcia (dalej: Druga linia wsparcia) oraz
    usługi aktualizacji (dalej: Usługi aktualizacji).
    W ramach Pierwszej linii wsparcia Spółka przyjmuje od klientów zgłoszenia błędów w
    działaniu oprogramowania i usuwa błędy, do których usunięcia posiada wystarczające
    środki techniczne i umiejętności. W ramach Drugiej linii wsparcia Dostawca usług
    odpowiada za Usługi utrzymania, których Wnioskodawca nie jest w stanie świadczyć z
    wykorzystaniem własnych środków technicznych i umiejętności, przy czym to
    Wnioskodawca, a nie klient samodzielnie, może kontaktować się z Dostawcą usług. Innymi
    słowy, wszelkie zgłoszenia błędów mogą być kierowane przez klientów wyłącznie do
    Spółki. W ramach Usług aktualizacji Spółka umożliwia klientom dostęp do aktualizacji
    oprogramowania. Aktualizacje te mogą obejmować poprawki błędów, o których Spółka
    dowiedziała się niezależnie od zgłoszeń otrzymywanych od klientów. Usługi aktualizacji
    mogą również polegać na dostarczaniu nowych wersji dostarczonego przez Spółkę
    oprogramowania. W zależności od przyjętego modelu współpracy nabycie Usług
    utrzymania jest co do zasady dobrowolne.
    Spółka wyjaśnia, że otrzymała już w przedmiotowym zakresie (tj. momentu powstania
    obowiązku podatkowego w VAT z tytułu różnego rodzaju subskrypcji czy licencji)
    interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego w podatku VAT: znak 0114-

    KDIP1-1.4012.650.2019.1.JO, 0114-KDIP1-1.4012.521.2019.2.JO, 0114-KDIP1-
    1.4012.771.2024.1.AWY. Jednakże na skutek zmiany części stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), zdaniem Spółki otrzymane interpretacje nie zapewniają Wnioskodawcy
    ochrony prawnej.
    Zatem, z uwagi na zmianę stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w porównaniu do
    niniejszych interpretacji, Spółka ponownie składa wniosek o wydanie nowej interpretacji
    indywidualnej, w zakresie nieobjętym ww. interpretacjami.
    Poniżej Spółka przedkłada szczegółowy opis poszczególnych rodzajów usług/subskrypcji
    /licencji udzielanych przez Spółkę:
    1. Licencja bezterminowa (na czas nieoznaczony)
    Po pierwsze, Wnioskodawca dopuszcza możliwość udzielania licencji na czas
    nieoznaczony (licencje bezterminowe). W przypadku tego typu umów, w zależności od
    uzgodnień z klientami, Spółka dopuszcza wariant rozliczeń w postaci jednorazowej
    płatności „z góry”.
    Jest to wariant rozliczeń najczęściej stosowany w przypadku licencji bezterminowych. W
    przypadku wyboru tego modelu współpracy wynagrodzenie regulowane jest jednorazowo,
    w określonym terminie (np. 14 lub 30 dni) od dnia udzielenia licencji, rozumianego jako
    dzień udostępnienia klientowi oprogramowania i pliku licencyjnego uprawniającego go do
    korzystania z oprogramowania. Może się także zdarzyć, że licencja jest udzielana wraz z
    tymczasowym plikiem licencyjnym. Dopiero po otrzymaniu wynagrodzenia za udzielenie
    licencji klientowi wysyłany jest nowy, właściwy plik licencyjny, po którego aktywowaniu
    klient zyskuje bezterminowe prawo do korzystania z oprogramowania, a tymczasowy plik
    licencyjny wygasa. Może się zdarzyć, że faktura zostanie wystawiona przed dniem
    przekazania pliku licencyjnego (tymczasowego pliku licencyjnego), w dniu przekazania
    pliku licencyjnego albo po tym dniu.
    2. Udzielenie licencji (sublicencji) na oprogramowanie komputerowe terminowe
    Przedmiotem niniejszych usług jest przyznanie Klientowi ograniczonych czasowo praw
    użytkowania ("Licencja ograniczona czasowo") standardowego oprogramowania.
    Przykładowo Spółka udziela licencji (...). Jest to oprogramowanie (...).
    Licencjonowanie (...) obejmuje następujące przypadki użycia: (...).
    Zapłata za licencję ograniczoną czasowo jest dokonywana w następujący sposób: Klient
    dokonuje opłat miesięcznych za użytkowanie w zależności od liczby planujących
    użytkowników (jednoczesnych) i (...) oraz okresu obowiązywania umowy.
    W omawianym przypadku pełna kwota wynagrodzenia jest regulowana przez klienta
    przed upływem okresu obowiązywania umowy, np. w terminie 14 lub 30 dni od dnia
    udzielenia licencji.
    3. Udostępnianie oprogramowania komputerowego w formie usługi w formie SaaS
      (oprogramowanie jako usługa)
    W przypadku tego typu umów oprogramowanie jest udostępniane w formie usługi na czas
    określony, przewidziany w umowie (może to być okres wyrażony w latach np. 1 rok, 3 lata,
    5 lat). Świadczenie Spółki każdorazowo obejmuje w tym przypadku nie tylko
    udostępnienie oprogramowania, lecz także świadczenie Usług utrzymania, których
    nabycie - jak wspomniano - w przypadku subskrypcji jest obowiązkowe.
    Korzystanie z usług w chmurze umożliwia przechowywanie, a następnie przetwarzanie
    danych w Internecie. Zapewnia dostęp do danych. Dane nie są zapisywane bezpośrednio
    na lokalnym komputerze, lecz przesyłane do chmury, zapisywane na serwerze będącym
    częścią jednego z centrów danych rozsianych po całym świecie. Umożliwia to też klientowi
    uzyskanie szczegółowego przeglądu i przejrzystości (...) w czasie rzeczywistym.

    W ramach subskrypcji w chmurze, Spółka wyróżnia następujące (przykładowe)
    subskrypcje:
    a) Subskrypcja (...) - umożliwia klientowi uzyskanie szczegółowego przeglądu i
      przejrzystości (...) w czasie rzeczywistym. Portal (...) obejmuje podstawowe funkcje,
      takie jak zarządzanie użytkownikami i danymi podstawowymi.
    b) (...) - to usługa w chmurze dla aplikacji (...). (...) jest udostępniany w formie Subskrypcji,
      tj. ograniczonego czasowo korzystania z usługi w chmurze za opłatą.
    c) (...) - świadczy usługi (...). (...) korzysta z usługi w chmurze w celu zapewnienia funkcji
      (...). Do ich używania wykorzystywane są usługi mobilnej transmisji danych na
      urządzeniu użytkownika. Klient jest odpowiedzialny za zakup dodatkowego
      wyposażenia niezbędnego do korzystania z (...) zgodnie z zaleceniami (...).
    Oprogramowanie jako usługa (Software as a Service, Saas) to model udostępniania
    oprogramowania w chmurze, w którym dostawca chmury rozwija i utrzymuje aplikacje
    chmurowe, zapewnia ich automatyczne aktualizacje i udostępnia oprogramowanie swoim
    klientom za pośrednictwem Internetu na zasadzie „pay-as-you-go”, czyli w zależności od
    wykorzystania zasobów. Dostawca chmury publicznej zarządza całym sprzętem i
    tradycyjnym oprogramowaniem, w tym oprogramowaniem pośredniczącym,
    oprogramowaniem aplikacji i zabezpieczeniami.
    W przypadku korzystania z oprogramowania typu SaaS nie istnieje obowiązek uzyskania
    licencji od twórcy lub dostawcy.
    Przykładem jest subskrypcja na korzystanie z Usługi (...) to produkt SaaS do planowania
    (...). (...). W ramach zawieranej z Klientami umowy zapewniającej dostęp do przedmiotowej
    subskrypcji, Klient ma prawo do korzystania z (...) wyłącznie w celu planowania
    operacyjnego. Wszelkie dalsze wykorzystanie (...) wymaga uprzedniej pisemnej zgody
    Wnioskodawcy.
    W przypadku subskrypcji terminowych, w zależności od uzgodnionych z klientem
    warunków, Wnioskodawca dopuszcza następujące warianty rozliczeń:
    a) Płatność jednorazowa „z góry”
    W omawianym przypadku pełna kwota wynagrodzenia jest regulowana przez klienta
    przed upływem okresu obowiązywania umowy, np. w terminie 14 lub 30 dni od dnia
    rozpoczęcia okresu subskrypcji, innymi słowy od dnia udzielenia klientowi dostępu do
    oprogramowania w postaci usługi.
    b) Płatności okresowe
    W tym przypadku płatności dokonywane są w terminach wynikających z umowy, przed lub
    po upływie danego okresu rozliczeniowego, na podstawie wystawionej faktury. Opłaty za
    usługę mogą być zatem uiszczane z góry za poszczególne okresy lub z dołu po
    zakończeniu danego okresu rozliczeniowego. Płatności są dokonywane na podstawie
    wystawianych przez Wnioskodawcę faktur, dotyczących kolejnych okresów
    rozliczeniowych (treść faktury precyzyjnie wskazuje, jakiego okresu rozliczeniowego
    dotyczy).
    4. Usługi utrzymania
    Spółka w przypadku udzielania licencji może świadczyć również tzw. Usługi utrzymania
    mające charakter usług profesjonalnych. Co do zasady skorzystanie z Usług utrzymania
    jest dobrowolne.
    W momencie składania zamówienia Strony uzgadniają indywidualnie czas wykonania, w
    którym usługi mają być świadczone i uzgadniają go w formie tekstowej. Klient nie jest
    uprawniony do jednostronnego żądania wykonania usługi. Spółka nie jest zobowiązana do
    uwzględnienia takiego żądania. Świadczone Usługi utrzymania są fakturowane przez
    Wnioskodawcę na rzecz Klienta według zaangażowanego czasu i materiałów, bądź też

    kosztów nabycia usług zewnętrznych. Klient płaci Spółce odpowiednie opłaty zgodnie ze
    stawkami określonymi stosownymi harmonogramami.
    Wszystkie faktury są płatne w ciągu trzydziestu (30) dni od daty wystawienia faktury bez
    potrąceń.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na pytania wskazali Państwo:
    1. Od kiedy Klienci mają możliwość korzystania z licencji tymczasowej? Czy możliwość ta
      następuje/nastąpi z chwilą podpisania umowy?
    Odp.: Klienci mają możliwość korzystania z licencji tymczasowej (ograniczonej czasowo) od
    momentu otrzymania pliku licencyjnego uprawniającego do korzystania z
    oprogramowania. Następuje to co do zasady już po podpisaniu umowy.
    2. W którym momencie następuje przekazanie oprogramowania i pliku licencyjnego przy
      licencji tymczasowej?
    Odp.: Przekazanie oprogramowania i pliku licencyjnego następuje po zawarciu z klientem
    umowy. Może to nastąpić przed wystawieniem faktury i otrzymaniem płatności.
    3. Czy udzielenie licencji tymczasowej i możliwość korzystania z niej przez Klientów jest
      /będzie warunkowana płatnością np. opłatami licencyjnymi lub spełnieniem innych
      warunków (jakich)?
    Odp.: Udzielenie licencji tymczasowej (ograniczonej czasowo) nie jest warunkowane
    płatnością. Przekazanie pliku licencyjnego następuje po zawarciu z klientem odpowiedniej
    umowy.
    4. Czy płatność za udzielenie licencji tymczasowej:
        jest jednorazowa oraz czy płatność następuje przed czy po udzieleniu licencji
        tymczasowej?
        odbywa się okresowo zgodnie z harmonogramem płatności określonym w
        umowie, odnoszącym się do okresów rozliczeniowych (miesięcznych,
        kwartalnych, półrocznych lub rocznych), w trakcie całego czasu trwania licencji
        tymczasowej?
        określona jest w inny sposób (proszę szczegółowo opisać w jaki sposób)?
    Odp.: W przypadku licencji tymczasowej (terminowej) płatność następuje co do zasady już
    po udostępnieniu licencji, przed upływem okresu rozliczeniowego.
    Jeśli uzyskanie pliku licencji docelowej (produkcyjnej) jest uwarunkowane płatnością
    jednorazową, wykorzystanie licencji tymczasowej możliwe jest od chwili dostarczenia, po
    podpisaniu umowy.
    Odp.: Tak, w przypadku licencji rozliczanej w okresach rozliczeniowych płatności odnoszą
    się do tych okresów rozliczeniowych i odbywają się okresowo.
    Odp.: Nie występuje inny sposób niż opisane powyżej i we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    5. Kiedy następuje/nastąpi udostępnienie oprogramowania w chmurze dla usługi w
      formie SaaS, dla której płatność regulowana jest jednorazowo „z góry” oraz czy
      płatność ta warunkuje dostęp do tej usługi?
    Odp.: Udostępnienie oprogramowania w chmurze w formie usługi SaaS nie jest zależne od
    dokonania płatności – płatność nie warunkuje dostępu i może nastąpić już po rozpoczęciu
    świadczenia usługi SaaS. Dostęp do usługi jest warunkowany jedynie podpisaniem
    umowy.

    6. Czy płatność za udostępnienie oprogramowania w chmurze dla usługi w formie SaaS
      następuje przed rozpoczęciem świadczenia tej usługi, czy po rozpoczęciu świadczenia
      tej usługi?
    Odp.: Co do zasady płatność za usługę SaaS następuje po rozpoczęciu świadczenia tej
    usługi.
    7. Na jaki okres jest/będzie zawierana umowa na świadczenie usług utrzymania?
    Odp.: Umowa o świadczenie usług utrzymania może być zawierana na czas określony
    (okres krótszy niż rok) lub na czas nieokreślony (rozliczana wówczas w okresach
    rozliczeniowych nie dłuższych niż rok). Niemniej jednak co do zasady usługi utrzymania (...)
    są potwierdzane w interwale rocznym.
    8. Na jakich zasadach umowy regulują/będą regulowały warunki świadczenia usług
      utrzymania?
    Odp.: W ramach zawartych umów wskazany jest rodzaj czynności, jakie składają się na
    usługi utrzymania, które mają być wykonywane przez Wnioskodawcę. Dotyczą one usługi
    aktualizacji oprogramowania, aktualizacji danych (np. danych (...)) oraz bezpośredniego
    wsparcia technicznego realizowanego online lub telefonicznie.
    9. W jaki sposób umowy regulują/będą regulowały obowiązki Stron dotyczące
      fakturowania i płatności za wykonanie usług utrzymania?
    Odp.: W ramach zawartych umów wskazany jest okres, za jaki następuje rozliczenie z
    tytułu usług utrzymania, a także termin na wystawienie faktury oraz na dokonanie
    płatności. Co do zasady, jak wskazano w pkt nr 7 usługi te są świadczone w interwale
    rocznym, co wiąże się z tym, że faktury są/ będą wystawiane na początku okresu
    świadczenia (czyli przykładowo za 2025 rok, faktury wystawiane są w styczniu 2025 roku,
    nie na koniec tego roku).
    Natomiast faktury są/będą płatne w ciągu trzydziestu (30) dni od daty wystawienia faktury.
    Pytania
    1. W jakim momencie powstaje obowiązek podatkowy w VAT dla usługi udzielenia licencji
      bezterminowej, o której mowa w punkcie 1 stanu faktycznego? (oznaczone we
      wniosku nr 1)
    2. W jakim momencie powstaje obowiązek podatkowy w VAT dla usługi udostępnienia
      oprogramowania komputerowego w modelu SaaS (oprogramowanie jako usługa), o
      której mowa w punkcie 3 stanu faktycznego? (oznaczone we wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W przypadku licencji bezterminowej, obowiązek podatkowy z tytułu usługi udzielenia
    licencji powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT z dniem wykonania usługi,
    rozumianym jako dzień udzielenia licencji. Przy czym przez dzień udzielenia licencji należy
    rozumieć dzień przekazania pliku licencyjnego (w tym tymczasowego pliku licencyjnego),
    który umożliwia rozpoczęcie korzystania z oprogramowania. W przypadku, gdy klient
    dokona płatności z góry, przed wykonaniem usługi, wówczas obowiązek podatkowy
    powstanie zgodnie z treścią art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, tj. z chwilą otrzymania całości lub
    części zapłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
    Ad 2
    W przypadku usługi udostępnienia oprogramowania komputerowego w modelu SaaS
    (oprogramowanie jako usługa) obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 3
    ustawy o VAT z dniem upływu okresu rozliczeniowego.

    Jeżeli przed wykonaniem usługi zostanie dokonana płatność jednorazowa „z góry”
    wówczas obowiązek podatkowy powstaje w momencie dokonania tej płatności, zgodnie z
    art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.
    Ad 1
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku udzielenia licencji bezterminowej obowiązek
    podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT z dniem wykonania usługi,
    rozumianym jako dzień udzielenia licencji, który to dzień określony jest w umowie jako
    dzień przekazania klientowi linku aktywacyjnego.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się
    każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    tej ustawy, w tym przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez
    względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej (art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).
    Zgodnie z zasadą ogólną, wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust.
    1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1 i art. 138f.
    Stosownie do treści art. 19a ust. 2 ustawy o VAT, w odniesieniu do przyjmowanych
    częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części
    usługi, dla której to części określono zapłatę.
    Z kolei, jak wynika z treści art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, usługę, dla której w związku z jej
    świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się
    za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub
    rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób
    ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku
    nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego
    roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
    W myśl art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub
    wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę,
    zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem
    spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu,
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej
    kwoty, z wyjątkiem:
    1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o
      którym mowa w ust. 1b;
    2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy
      powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Analizę kwestii zastosowania powyższych przepisów do świadczenia Wnioskodawcy należy
    rozpocząć od wskazania, że nie będzie miał tutaj zastosowania art. 19a ust. 2 ustawy o
    VAT, gdyż usługa udzielenia licencji nie jest przyjmowana przez nabywcę częściowo. W
    omawianym przypadku nie znajdzie zastosowania także art. 19a ust. 3 ustawy o VAT,
    albowiem świadczenia Wnioskodawcy, polegającego na udzieleniu licencji, nie można
    uznać za usługę świadczoną w sposób ciągły.
    Warto w tym miejscu wskazać na wypracowaną w orzecznictwie definicję usług ciągłych, w
    myśl której „(...) sprzedaż o charakterze ciągłym (...) polega na świadczeniach ciągłych
    podatnika, obejmujących pewne stałe zachowania w czasie trwania stosunku
    obligacyjnego, zaspokajające interes odbiorcy tych świadczeń, poprzez ich trwały - pod
    względem czasowym i funkcjonalnym - charakter oraz cechujące się niemożliwością
    wyodrębnienia powtarzających się czynności podatnika, co jest charakterystyczne dla

    świadczeń ciągłych (okresowych)” (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Łodzi z dnia 13 lipca 2023 r., sygn. akt I SA/Łd 392/23). Tego typu cech nie można przypisać
    świadczeniu Wnioskodawcy, polegającemu na udzieleniu licencji. Nie można bowiem
    twierdzić, że świadczenie to polega na godzeniu się na fakt, że licencjobiorca będzie
    korzystał z programu (prawa autorskiego) licencjodawcy.
    W celu określenia, czy usługodawca realizuje usługę w sposób ciągły, w drodze wykonania
    świadczeń częściowych, czy też wykonuje usługę jednorazową, należy przeanalizować
    stosunek zobowiązaniowy łączący strony. Trzeba w tym miejscu zauważyć, że usługa
    polega na udzieleniu licencji, po czym Wnioskodawca nie wykonuje już dodatkowych
    czynności związanych z licencją. Nie da się tutaj wyodrębnić żadnych czynności
    powtarzających się. W konsekwencji, jeżeli ze świadczeniem usługi nie wiążą się
    dodatkowe czynności cykliczne, to obowiązek podatkowy z tego tytułu powstanie na
    zasadach ogólnych, tj., zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, z dniem wykonania usługi,
    przez co należy rozumieć dzień przekazania linku aktywacyjnego.
    Powyższa kwalifikacja świadczenia Wnioskodawcy zachowuje aktualność bez względu na
    przyjęty wariant rozliczeń, tj. należy uznać, że obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z
    art. 19a ust. 1 ustawy o VAT z dniem wykonania usługi (rozumianym jako dzień
    przekazania linku aktywacyjnego) niezależnie od tego, czy płatność wynagrodzenia
    następuje jednorazowo („z góry”, w określonym terminie po dniu udzielenia licencji), czy
    też następowałaby w częściach.
    Natomiast w przypadku uprzedniego przekazania tymczasowego pliku licencyjnego, to
    dzień przekazania tymczasowego pliku powinien być rozumiany jako dzień wykonania
    usługi w rozumieniu art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, gdyż już z tym dniem użytkownik zyskuje
    możliwość korzystania z oprogramowania w zakresie odpowiadającym pod względem
    funkcjonalnym oprogramowaniu udostępnianemu za pomocą właściwego pliku
    aktywacyjnego.
    W związku z powyższym, w przypadku licencji bezterminowej obowiązek podatkowy
    powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT z dniem wykonania usługi, rozumianym
    jako dzień udzielenia licencji, który to dzień określony jest w umowie jako dzień
    przekazania klientowi linku aktywacyjnego (lub tymczasowego pliku licencyjnego).
    Ad 2
    SaaS jest to model dostarczania oprogramowania, w którym oprogramowanie jest
    udostępniane i zarządzane przez dostawcę usług w chmurze, a klienci uzyskują do niego
    dostęp przez określony czas poprzez internet. W odróżnieniu od tradycyjnych metod
    zakupu oprogramowania, SaaS funkcjonuje na zasadzie subskrypcji, eliminując potrzebę
    instalacji i utrzymania oprogramowania na własnych serwerach klienta. W modelu SaaS
    użytkownicy nie otrzymują tradycyjnej licencji na oprogramowanie, jak ma to miejsce w
    przypadku oprogramowania instalowanego lokalnie. Zamiast tego, SaaS polega na
    dostępie do oprogramowania hostowanego w chmurze, które jest udostępniane na
    zasadzie subskrypcji. W praktyce oznacza to, że użytkownicy płacą za prawo do
    korzystania z oprogramowania przez określony czas, a nie za jego zakup na własność.
    Dostawca SaaS zarządza infrastrukturą, aktualizacjami i wsparciem technicznym, co
    odróżnia ten model od tradycyjnych licencji. Dodatkowo, w modelu SaaS nie jest
    konieczne ponoszenie kosztów początkowych związanych z zakupem i wdrażaniem
    tradycyjnego oprogramowania serwerowego. Podmioty korzystające z rozwiązań w
    modelu SaaS nie muszą utrzymywać wewnętrznej infrastruktury serwerowej.
    Jak wynika z powyższego opisu, świadczenie wykonywane w modelu SaaS spełnia cechy
    usługi ciągłej, która została dokładniej opisana w uzasadnieniu do wcześniejszych
    punktów. Konsekwentnie, dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego
    zastosowanie ma art. 19a ust. 3 ustawy o VAT.
    W przypadku usługi udostępnienia oprogramowania komputerowego w modelu SaaS
    (oprogramowanie jako usługa), gdzie w Umowie pomiędzy stronami zostaną ustalone

    następujące po sobie terminy płatności okresowych (o których mowa w stanie
    faktycznym), obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT z
    upływem każdego okresu rozliczeniowego. Jeżeli przed upływem okresu rozliczeniowego
    została uregulowana płatność „z góry” wówczas obowiązek podatkowy powstaje w
    momencie dokonania płatności, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie:
        momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu licencji bezterminowej,
        momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu udostępniania
        oprogramowania komputerowego na czas określony w formie SaaS w przypadku
        płatności okresowych po rozpoczęciu świadczenia usługi;
    oraz nieprawidłowe w zakresie:
        momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu udostępniania
        oprogramowania komputerowego na czas określony w formie SaaS rozliczanych
        jednorazowo („z góry”).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej,
      osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które
      nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymywania się od dokonania czynności lub do
        tolerowania czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jak wynika z opisu sprawy, zajmują się Państwo przede wszystkim udzielaniem licencji
    (sublicencji) na oprogramowanie komputerowe, jak również udostępnieniem
    oprogramowania komputerowego w formie usługi SaaS (oprogramowanie jako usługa)
    podmiotom mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak również
    podmiotom z siedzibą poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (w tym podmiotom z
    siedzibą w innych państwach członkowskich, jak i podmiotom spoza Unii Europejskiej).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla
    świadczenia usług udzielania licencji.
    Moment powstania obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej usługi
    prawidłowego określenia momentu jej wykonania. Ustawa o VAT nie definiuje tego
    momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje, jakimi kryteriami należy posługiwać się dla
    jego określenia. Należy jednak wskazać, że o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej

    charakter. Z kolei o charakterze i o dacie wykonania usługi decydują strony umowy
    cywilnoprawnej, chyba że moment ten jest określony przez obowiązujący przepis prawa
    regulujący zasady wykonywania danego rodzaju usług.
    Co do zasady, zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Na podstawie art. 19a ust. 2 ustawy:
      W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za
      wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono
      zapłatę.
    Dla celów rozpoznania obowiązku podatkowego z chwilą wykonania usługi oraz
    otrzymania przed datą zapłaty (zastosowanie zasad ogólnych) ustawa o VAT określa
    „umowne” zasady uznania danej usługi za wykonaną.
    Przepis art. 19a ust. 3 ustawy stanowi, że:
      Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie
      terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu,
      do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia
      świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż
      rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy
      płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku
      podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
    Natomiast, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
        sposób, o którym mowa w ust. 1b;
      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
        podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
                    1Ponadto stosownie do art. 353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Z powyższej zasady wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w
    granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa
    podatkowego.
    W art. 19a ust. 3 ustawy ustawodawca wprowadził unormowanie w zakresie ustalenia
    momentu wykonania usługi w odniesieniu do „usługi, dla której w związku z jej
    świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń”, czyli
    takiej usługi, która jest wykonywana w sposób ciągły przez pewien czas, natomiast
    rozliczenie należności za nią następuje w ramach okresu.
    Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 19a ust. 3 ustawy jest konsekwencją
    skorzystania przez ustawodawcę krajowego z możliwości jaką daje art. 64 ust. 2 akapit
    trzeci Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu

    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie
    z którym Państwa członkowskie mogą postanowić, że w niektórych przypadkach, innych
    niż określone w akapicie pierwszym i drugim, dostawy towarów lub świadczenie usług
    dokonywane w sposób ciągły przez pewien okres, uważa się za dokonane z upływem
    okresów nie dłuższych niż jeden rok.
    Aby ustalić, kiedy w przypadku świadczenia opisanych przez Państwa usług powstaje
    obowiązek podatkowy, w pierwszej kolejności niezbędnym jest ustalenie charakteru
    wykonanego świadczenia, tj. czy świadczenie to jest świadczeniem ciągłym.
    Przepisy regulujące podatek od towarów i usług nie definiują pojęcia „sprzedaży o
    charakterze ciągłym”. Wykładnia językowa pojęcia „sprzedaż o charakterze ciągłym”
    sprowadza się do ustalenia znaczenia przymiotnika „ciągły”. W Słowniku Języka Polskiego
    pod. red. J. Szymczaka (PWN, Warszawa 1989) słowo to zdefiniowane zostało jako
    „dziejący się, odbywający nieustannie, trwający stale, nieustannie; bezustanny, ustawiczny
    stale się powtarzający, stały” oraz „ciągnący się nieprzerwanie w przestrzeni, nie mający
    luk, odstępów”.
    Z powyższego wynika, że za sprzedaż o charakterze ciągłym należy uznać każdą usługę
    odbywającą się bezustannie, stale, bez przerwy. Pojęcie ciągłości rozumiane zgodnie z
    zasadami prawa cywilnego, należy odnieść do pojęcia zobowiązania o charakterze
    ciągłym. Zobowiązanie takie wytwarza stosunek prawny oznaczony terminem lub nim
    nieoznaczony. Charakter tego zobowiązania jest trwały i mogą z niego wypłynąć obowiązki
    ciągłe lub okresowe.
    Jakkolwiek powtarzalność dostaw, dla których ustalono okresy rozliczeniowe nie może
    przesądzać o ich automatycznej kwalifikacji jako dostaw o charakterze ciągłym, niemniej
    jednak podstawą do prawidłowego stosowania art. 19a ust. 3 ustawy o VAT powinna być
    każdorazowo ocena na tle konkretnego stanu faktycznego, przy czym zasadnicze
    znaczenie będzie miała ocena stosunku zobowiązaniowego.
    W tym miejscu należy wskazać, że Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 kwietnia
    2017 r., sygn. akt I FSK 1104/15 odniósł się do tego pojęcia następująco:
      „(...) kwestia ta musi być oceniania każdorazowo na tle konkretnego stanu
      faktycznego. Zasadnicze znaczenie będzie tu miała ocena stosunku
      zobowiązaniowego łączącego strony, jako, że opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług podlegają jedynie te czynności (dostawy, usługi), które wynikają ze
      stosunku zobowiązaniowego. Jego analiza jest zatem konieczna dla ustalenia, czy
      dostawca realizuje jedną dostawę w sposób ciągły, w drodze wykonania świadczeń
      częściowych, czy klika odrębnych dostaw”.
    Natomiast Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 26 maja 2020 r.
    sygn. I SA/Wr 943/19 wskazał, że:
      „Pojęcie usług ciągłych, o których mowa w art. 19a ust. 3 u.p.t.u., należy definiować
      mając na względzie cel, w jakim wprowadzono regulacje art. 64 Dyrektywy 2006/112
      /WE, co prowadzi do szerszego rozumienia tego pojęcia niż wywiedzione z prawa
      cywilnego i odwołujące się do zobowiązań o charakterze ciągłym, bowiem obejmuje
      ono także świadczenia tradycyjnie definiowane przez prawo cywilne jako okresowe,
      jak również dokonywane w ramach stałych umów o współpracę, w przypadku
      których w związku z ich świadczeniem ustalono następujące po sobie terminy
      płatności”.
    W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 grudnia 2017 r. sygn. akt I FSK 173/16
    wskazano, że:
      „ (...) o usługach ciągłych można mówić tylko wtedy, gdy poszczególne czynności
      usługodawcy nie sposób wyodrębnić. Innymi słowy nie można określić, kiedy kończą
      się pewne świadczenia, a kiedy następne się rozpoczynają”.

    W podobny sposób wypowiedział się Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z
    12 sierpnia 2020 r. sygn. I SA/Łd 850/19 oraz Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 15
    grudnia 2017 r. sygn. akt I FSK 173/16.
    Wg stanowiska wyrażonego w orzecznictwie sądów administracyjnych, sprzedaż o
    charakterze ciągłym polega na świadczeniach ciągłych podatnika, obejmujących pewne
    stałe zachowania w czasie trwania stosunku obligacyjnego, zaspokajające interes odbiorcy
    tych świadczeń, poprzez ich trwały – pod względem czasowym i funkcjonalnym –
    charakter oraz cechujące się niemożliwością wyodrębnienia powtarzających się czynności
    podatnika, co jest charakterystyczne dla świadczeń ciągłych (okresowych). Tak więc ze
    „świadczeniem o charakterze ciągłym” będziemy mieć do czynienia wtedy, gdy usługa jest
    stale w fazie wykonywania, tj. wykonywana jest nieprzerwanie przez czas trwania umowy, i
    w której jednoznacznie można określić jedynie moment rozpoczęcia jej świadczenia,
    natomiast moment jej zakończenia (definiowanego wykonania) nie jest z góry określony,
    lecz jest wyznaczony przez datę obowiązywania umowy między kontrahentami.
    Ad 1
    Udzielanie licencji na czas nieoznaczony (licencje bezterminowe). W przypadku tego typu
    umów, w zależności od uzgodnień z klientami, dopuszczacie Państwo wariant rozliczeń w
    postaci jednorazowej płatności „z góry”.
    Udzielenie licencji następuje w ten sposób, że klientom przekazywany jest link do
    pobrania oprogramowania komputerowego wraz z właściwym plikiem licencyjnym. Może
    się także zdarzyć, że najpierw przekazuje się klientowi tymczasowy plik licencyjny, którego
    termin ważności odpowiada terminowi płatności wskazanemu na fakturze (np. 14 lub 30
    dni), zaś dopiero po odnotowaniu płatności klient otrzymuje właściwy plik licencyjny, który
    umożliwia mu korzystanie z oprogramowania - w zależności od przyjętych warunków
    umownych - przez umówiony okres lub bezterminowo. W przypadku tymczasowego pliku
    licencyjnego klient zyskuje możliwość korzystania z oprogramowania „właściwego” (tj.
    odpowiadającego pod względem funkcjonalnym oprogramowaniu udostępnianemu za
    pomocą właściwego pliku licencyjnego) już w momencie otrzymania tymczasowego pliku
    licencyjnego.
    W odniesieniu do wskazanego przypadku 1 należy stwierdzić, że w przypadku licencji
    bezterminowej obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT z
    dniem wykonania usługi, rozumianym jako dzień udzielenia licencji, który to dzień
    określony jest w umowie jako dzień przekazania klientowi linku aktywacyjnego (lub
    tymczasowego pliku licencyjnego). Także w przypadku uprzedniego przekazania
    tymczasowego pliku licencyjnego obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1
    ustawy o VAT, gdyż już z tym dniem użytkownik zyskuje możliwość korzystania z
    oprogramowania w zakresie odpowiadającym pod względem funkcjonalnym
    oprogramowaniu udostępnianemu za pomocą właściwego pliku aktywacyjnego.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że w przypadku usług udzielenia licencji
    bezterminowych, moment powstania obowiązku podatkowego powstaje zgodnie z art.
    19a ust. 1 ustawy o VAT z dniem przekazania klientowi linku do pobrania pliku
    licencyjnego lub tymczasowego pliku licencyjnego.
    Zatem, Państwa stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 1 uznaję za
    prawidłowe.
    Ad 2
    Udostępniają Państwo także oprogramowania komputerowego w formie SaaS.
    Oprogramowanie to jest udostępniane w formie usługi na czas określony, przewidziany w
    umowie (może to być okres wyrażony w latach np. 1 rok, 3 lata, 5 lat). Świadczenie
    każdorazowo obejmuje w tym przypadku nie tylko udostępnienie oprogramowania, lecz
    także świadczenie Usług utrzymania, których nabycie - jak wspomniano - w przypadku
    subskrypcji jest obowiązkowe.

    W przypadku subskrypcji terminowych, w zależności od uzgodnionych z klientem
    warunków, Wnioskodawca dopuszcza następujące warianty rozliczeń:
    a) Płatność jednorazowa „z góry”
    W omawianym przypadku pełna kwota wynagrodzenia jest regulowana przez klienta
    przed upływem okresu obowiązywania umowy, np. w terminie 14 lub 30 dni od dnia
    rozpoczęcia okresu subskrypcji, innymi słowy od dnia udzielenia klientowi dostępu do
    oprogramowania w postaci usługi.
    Udostępnienie oprogramowania w chmurze w formie usługi SaaS nie jest zależne od
    dokonania płatności – płatność nie warunkuje dostępu i może nastąpić już po rozpoczęciu
    świadczenia usługi SaaS. Dostęp do usługi jest warunkowany jedynie podpisaniem umowy.
    W odniesieniu do omawianego przypadku należy stwierdzić, że dla usług udzielenia
    licencji na czas określony, płatnych jednorazowo po zawarciu umowy licencji (np. 14 lub 30
    dnia od dnia udzielenia licencji), w sytuacji gdy wpływ opłaty nie warunkuje udzielenia
    licencji, obowiązek podatkowy powstaje na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy, tj. z chwilą
    udostępnienia oprogramowania. W opisanym przypadku za moment wykonania usługi
    należy przyjąć datę udostępnienia oprogramowania. Wykonanie usługi następuje już w
    momencie jej udzielenia, ponieważ wówczas spełniona zostaje istota usługi – przekazanie
    prawa do korzystania z oprogramowania.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w części dotyczącej uznania, że w przypadku
    udostępnienia oprogramowania komputerowego rozliczanego jednorazowo (płatność „z
    góry”) obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy, uznaję za
    nieprawidłowe.
    b) Płatności okresowe
    W tym przypadku płatności dokonywane są w terminach wynikających z umowy, przed lub
    po upływie danego okresu rozliczeniowego, na podstawie wystawionej faktury. Opłaty za
    usługę mogą być zatem uiszczane z góry za poszczególne okresy lub z dołu po
    zakończeniu danego okresu rozliczeniowego. Płatności są dokonywane na podstawie
    wystawianych przez Państwo faktur, dotyczących kolejnych okresów rozliczeniowych
    (treść faktury precyzyjnie wskazuje, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy).
    W odniesieniu do opisanego przypadku należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy udostępnienie
    oprogramowania komputerowego w formie SaaS jest udzielane na czas określony, a
    płatności są dokonywane na podstawie wystawianych przez Państwo faktur dotyczących
    kolejnych okresów rozliczeniowych za moment wykonania ww. usługi należy uznać,
    stosownie do art. 19a ust. 3 ustawy, ostatni dzień każdego okresu rozliczeniowego, do
    którego odnosi się płatność.
    Przy czym usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w
    związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności, uznaje się za
    wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia
    tej usługi.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w części dotyczącej momentu powstania obowiązku
    podatkowego dla usługi udostępnienia oprogramowania rozliczanej okresowo, uznaję za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w
        dacie zaistnienia zdarzenia,

        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego
        w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie momentu powstania obowiązku
    podatkowego dla usługi udzielenia licencji bezterminowej, o której mowa w punkcie 1 oraz
    momentu powstania obowiązku podatkowego dla usługi udostępnienia oprogramowania
    komputerowego w modelu SaaS (oprogramowanie jako usługa), o której mowa w punkcie
    3.
    W zakresie momentu powstania obowiązek podatkowy dla usługi udzielenia licencji
    terminowej, o której mowa w punkcie 2 oraz momentu powstania obowiązku podatkowy
    dla Usług utrzymania, o których mowa w punkcie 4 zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym opisanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).