Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.682.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-16
Teza: Prawo do ponownego skorzystania ze zwolnienia od podatku
VAT na mocy art. 113 ust. 1 ustawy w związku z art. 113 ust. 11
ustawy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
limit-limit obrotu
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 12
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Rejestracja -
utrata lub rezygnacja ze zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
2

dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Ponowne skorzystanie ze zwolnienia
podmiotowego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Utrata zwolnienia podmiotowego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 11a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 listopada 2025 r. (data
    wpływu 2 grudnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od dnia (...) 2022 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą:
    (...), NIP: (...), REGON: (...), z przeważającą działalnością pod kodem PKD 81.30.Z -
    działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni. W zakres Pana
    usług wchodzi: usługi ogrodnicze, usługi sprzątania budynków, usługi odśnieżania.
    Z prowadzonej działalności osiąga Pan przychody opodatkowane ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych i składa Pan zeznania roczne PIT-28.
    Nie prowadzi Pan działalności w zakresie usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy
    o VAT.
    Od dnia rozpoczęcia działalności nie był Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i
    tym samym korzystał Pan ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
    (...) 2022 roku przekroczył Pan limit pozwalający skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa
    w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Niestety biuro rachunkowe, z którego usług Pan korzysta
    nie poinformowało, iż limit został przekroczony w proporcji do okresu prowadzonej
    działalności w 2022 r.
    W 2025 roku dostał Pan wezwanie dot. przekroczenia limitu do zwolnienia i za 2022 i 2023
    był Pan zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i złożyć zaległe
    deklaracje.

    (...) 2025 r. złożył Pan VAT-R, tym samym zarejestrował się Pan do VAT z mocą wsteczną od
    (...) 2022 r.
    W dniach (...) 2025 r. zostały złożone jednolite pliki kontrolne za okresy wsteczne – (...)
    2022 r. oraz od stycznia 2023 r. do grudnia 2023 r.
    Zaległy podatek wraz z należnymi odsetkami został zapłacony. Dokonał Pan również
    korekty zeznań podatkowych PIT-28 za lata 2022 oraz 2023.
    W roku 2023 przychody z działalności gospodarczej wyniosły (...) zł netto, co wskazuje na
    nie przekroczenie kwoty 200 000 zł.
    Limit obrotu w wysokości 200 000 zł, uprawniający do korzystania ze zwolnienia
    podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
    został przez Pana przekroczony dopiero (...) 2024 roku.
    Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy o VAT, utrata prawa do zwolnienia następuje dopiero z
    chwilą przekroczenia limitu obrotu, dlatego od dnia następnego po jego przekroczeniu, tj.
    od (...) 2024 r., prowadzona działalność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i w
    związku z powyższym w obowiązującym terminie, tj. (...) 2024 r złożył Pan rejestracyjny
    VAT-R.
    W okresie od 1 stycznia 2024 roku do dnia przekroczenia limitu, tj. do (...) 2024 r.,
    przysługiwało Panu prawo do korzystania ze zwolnienia z VAT, dlatego w dniu (...) 2025 r.
    złożył Pan VAT-R w zakresie zgłoszenia aktualizacyjnego dotyczącego wyboru możliwości
    korzystania ze zwolnienia w myśl ustawy o VAT art. 113 ust. 1 tj. od początku roku czyli od
    1 stycznia 2024 r.
    1. W okresie od 1 stycznia 2024 r. do (...) 2024 r.:
      a) nie wystawiał Pan faktur VAT z podatkiem należnym,
      b) nie składał Pan deklaracji w zakresie podatku od towarów i usług,
      c) nie odprowadzał Pan podatku należnego,
      d) nie dokonywał Pan odliczeń podatku VAT od nabytych towarów i usług.
    2. W okresie od 1 stycznia 2024 r. do (...) 2024 r. nie dokonywał Pan dostawy towarów i nie
    świadczył Pan usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.).
    3. W roku 2023 nie dokonywał Pan dostawy towarów i nie świadczył Pan usług
    wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 361, ze zm.).

## Pytanie

Czy ma Pan prawo do ponownego skorzystania ze zwolnienia na mocy art. 113 ustawy o
    VAT od 1 stycznia 2024 r. pomimo niezłożenia aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-
    R w terminie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Jak stanowi art. 113 ust. 11 ustawy o podatku towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”):
    „Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego
    zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił
    prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze
    zwolnienia określonego w ust. 1”.
    Przepis ten nie przewiduje żadnych dodatkowych wymogów formalnych warunkujących
    możliwość ponownego skorzystania ze zwolnienia. Jedynie art. 113 ust. 4 ustawy o VAT
    wprowadza obowiązek zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego na piśmie o

    zamiarze rezygnacji ze zwolnienia - odpowiednio przed początkiem miesiąca, w którym
    rezygnacja ma nastąpić, bądź - w przypadku podatników rozpoczynających działalność w
    trakcie roku podatkowego - przed dniem wykonania pierwszej czynności opodatkowanej.
    W konsekwencji, fakt niezłożenia w terminie formularza VAT-R w zakresie zawiadomienia
    o ponownym skorzystaniu ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT,
    które to zdarzenie było efektem przeoczenia, nie powinien skutkować brakiem możliwości
    skorzystania z tegoż zwolnienia, jeżeli zostały spełnione kryteria do zwolnienia wynikające
    z treści art. 113 ust. 11 ustawy o VAT.
    Powyższe stanowisko znajduje oparcie w utrwalonej praktyce orzeczniczej sądów
    administracyjnych interpretacyjnej oraz praktyce interpretacyjnej organów podatkowych,
    o której mowa w art. 14n § 5 i § 6 Ordynacji podatkowej (dalej: „O.p.”). Przepis ten
    wyraźnie stanowi, że utrwaloną praktykę interpretacyjną stanowią dominujące
    wyjaśnienia zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, zawarte w
    interpretacjach indywidualnych wydanych w takich samych stanach faktycznych oraz w
    tym samym stanie prawnym, w okresie 12 miesięcy poprzedzających rozpoczęcie okresu
    rozliczeniowego.
    W analogicznych sprawach Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wielokrotnie
    podkreślał, że o statusie podatnika VAT decydują przesłanki materialnoprawne, a nie
    samo dopełnienie obowiązków formalnych związanych z rejestracją. W interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 4 listopada 2022 r. (sygn. 0112-KDIL1-
    2.4012.402.2022.2.BG) wskazano wprost że, jeżeli podatnik od dnia, w którym wybrał
    zwolnienie podmiotowe dla drobnego przedsiębiorcy, zachowuje się jak podatnik
    zwolniony, to złożenie aktualizacji VAT-R po upływie terminu nie powinno mieć wpływu na
    skuteczność dokonanego wyboru.
    Jednocześnie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 26 stycznia
    2024 r. (sygn. 0112-KDIL1-2.4012.560.2023.2.DS) podkreślono, że przepis art. 113 ust. 11
    ustawy nie uzależnia prawa do wyboru zwolnienia od terminu złożonego zawiadomienia w
    urzędzie. Zatem fakt złożenia zawiadomienia po upływie 7 dni, nie pozbawia podatnika
    prawa do wyboru przysługującego mu zwolnienia. Tym samym Wnioskodawca, pomimo
    złożenia deklaracji VAT-R, w której zadeklarował chęć korzystania ze zwolnienia od
    momentu, w którym zaprzestał wystawiania faktur z podatkiem VAT, z uchybieniem 7
    dniowego terminu, posiada prawo do korzystania z powyższego zwolnienia.
    Powyższe stanowisko zostało również wielokrotnie potwierdzone w orzecznictwie sądów
    administracyjnych. W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia
    17 kwietnia 2019 r. (sygn. VIII SA/Wa 82/19), stwierdzono, że za wadliwe należało uznać
    założenie organów podatkowych obu instancji, które niezasadnie przyjęły, iż błąd formalny
    popełniony przez skarżącego na etapie dokonywania zgłoszenia rejestracyjnego ma
    charakter nieodwracalny, tj. decydujący o statusie skarżącego na kilkadziesiąt okresów
    rozliczeniowych. O statusie danego podmiotu jako podatnika VAT lub podmiotu
    korzystającego ze zwolnienia od VAT decydują bowiem względy materialnoprawne, a nie
    formalne. Podobnie Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 26 stycznia 2024 r.
    (sygn. I FSK 1487/19) podkreślił, że wiodące znaczenie należy przypisać działaniom, które
    wypełniają materialną stronę zarówno bycia podatnikiem VAT, jak też korzystania ze
    zwolnienia podmiotowego. Charakter czynności rejestracyjnych jest wtórny wobec
    posiadania statusu podatnika VAT, stąd egzekwowanie praw ze składanych w tym zakresie
    przez podatników dokumentów nie może być realizowane w sposób nieproporcjonalny do
    celu, któremu procedura rejestracyjna służy.
    W związku z powyższym należy uznać, że samo niedopełnienie obowiązków formalnych w
    zakresie aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R nie może prowadzić do pozbawienia
    podatnika prawa do zwolnienia podmiotowego, jeżeli spełnia on przesłanki materialne
    przewidziane w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.

    W Pana ocenie, w świetle przywołanych interpretacji oraz jednolitej linii orzeczniczej
    sądów administracyjnych, zasadne jest przyjęcie, że ma Pan prawo do ponownego
    skorzystania ze zwolnienia na mocy art. 113 ustawy o VAT od 1 stycznia 2024 r. pomimo
    niezłożenia aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w terminie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady.
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów, i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników,
      a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej
    grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy:

      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
          a) transakcji związanych z nieruchomościami,
          b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
          c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
            - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Jak stanowi art. 113 ust. 4 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego
      w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze naczelnika
      urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a
      w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego
      wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia
      od pierwszej wykonanej czynności – przed dniem wykonania tej czynności.
    Jak wynika z art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana
      przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej
      działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
    Według art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    W świetle art. 113 ust. 11 ustawy:

      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Stosownie do art. 113 ust. 11a ustawy:
      Przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio do podatnika będącego osobą fizyczną, który
      przed zakończeniem działalności gospodarczej utracił prawo do zwolnienia od
      podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, a następnie rozpoczął ponownie
      wykonywanie czynności, o których mowa w art. 5.
    Stosownie do art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
        a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
        b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
          podatku akcyzowym,
          z wyjątkiem:
        - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
        - wyrobów tytoniowych,
        - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
          podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków
          trwałych podlegających amortyzacji,
        c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43
          ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
        d) terenów budowlanych,
        e) nowych środków transportu,
        f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
          zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
          fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej
          liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy
          włącznie:
            - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
            - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
            - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
            - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
        g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
            - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
            - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
        a) prawnicze,
        b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z
          uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także
          związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania
          i modernizacji gospodarstwa rolnego,
        c) jubilerskie,

        d) ściągania długów, w tym factoringu,
      3) (uchylony).
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy
    pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Na mocy art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Na podstawie art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
        a) ust. 3 i 3c,
        b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT
          UE
        - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Jak stanowi art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
        zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
        wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
        sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
        113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
        mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
        zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej
        wykonanej czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Jak wynika z 96 ust. 10 ustawy:
      Podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, u których następnie sprzedaż
      została zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub którzy następnie
      zgłosili, że będą wykonywać wyłącznie czynności zwolnione od podatku na
      podstawie art. 43, pozostają w rejestrze jako podatnicy VAT zwolnieni.

    Zgodnie z art. 96 ust. 12 ustawy:
      Jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest
      obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc
      od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Obowiązek ten nie dotyczy przypadków, gdy
      następuje wyłącznie zmiana danych objętych obowiązkiem aktualizacji na podstawie
      ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji
      podatników i płatników. Zdanie drugie nie ma zastosowania w przypadku, gdy
      zgłaszana zmiana powoduje zmianę właściwości organu podatkowego.
    Zaznaczyć należy, że podatnik ma prawo powrócić do zwolnienia z art. 113 ustawy w
    trakcie roku podatkowego, pod warunkiem, że minął rok od końca roku, w którym utracił
    prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnował oraz w poprzednim i bieżącym roku nie
    przekroczył kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Powrót do zwolnienia może
    nastąpić od początku danego miesiąca.
    Przepis art. 113 ust. 11 ustawy, umożliwia podatnikowi, ponowny wybór tego zwolnienia,
    po spełnieniu określonych warunków. Przepis ten nie określa, w jakim terminie podatnik
    jest zobowiązany poinformować urząd o zamiarze wyboru zwolnienia. W związku z tym,
    należy przyjąć ogólnie stosowaną zasadę aktualizacji danych wynikającą z art. 96 ust. 12
    ustawy, według której podatnik o wszelkich zmianach objętych zgłoszeniem
    rejestracyjnym jest zobowiązany poinformować urząd w terminie 7 dni, licząc od dnia, w
    którym nastąpiła zmiana, czyli od momentu wyboru przez podatnika zwolnienia
    podmiotowego na formularzu VAT-R.
    Wymieniony art. 113 ust. 11 ustawy nie uzależnia prawa wyboru zwolnienia od terminu
    złożonego zawiadomienia w urzędzie. Zatem fakt złożenia przez podatnika zawiadomienia
    po upływie 7 dni, nie pozbawia go prawa do wyboru przysługującego mu zwolnienia.
    Z opisu sprawy wynika, że od (...) 2022 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą: działalność usługową związaną z zagospodarowaniem terenów zieleni. Nie
    prowadzi Pan działalności w zakresie usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Od
    dnia rozpoczęcia działalności nie był Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i tym
    samym korzystał Pan ze zwolnienia, o którym mowa w art 113 ust. 1 ustawy o VAT.
    We wniosku wskazał Pan, że (...) 2022 r. przekroczył Pan limit pozwalający skorzystać ze
    zwolnienia, lecz biuro rachunkowe, z którego usług Pan korzysta, nie poinformowało
    Pana, że limit został przekroczony w proporcji do okresu prowadzonej działalności w roku
    2022.
    W 2025 r. otrzymał Pan wezwanie dotyczące przekroczenia limitu do zwolnienia, w
    związku z czym za rok 2022 i 2023 był zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik
    VAT i złożyć zaległe deklaracje. (...) 2025 r. dokonał Pan rejestracji do VAT z datą wsteczną
    od (...) 2022 r., następnie złożył Pan jednolite pliki kontrolne za okresy wsteczne – (...) 2022
    r. oraz od stycznia 2023 r. do grudnia 2023 r. i uregulował Pan zaległy podatek wraz z
    odsetkami. W roku 2023 Pana przychody z działalności gospodarczej wyniosły (...) zł netto,
    co wskazuje na nie przekroczenie kwoty 200 000 zł. W roku 2023 nie dokonywał Pan
    dostawy towarów i nie świadczył Pan usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Natomiast w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia przekroczenia limitu, tj. do (...) 2024 r.,
    przysługiwało Panu prawo do korzystania ze zwolnienia z VAT, dlatego w dniu (...) 2025 r.
    złożył Pan VAT-R w zakresie zgłoszenia aktualizacyjnego dotyczącego wyboru możliwości
    korzystania ze zwolnienia w myśl ustawy o VAT art. 113 ust. 1 tj. od początku roku czyli od
    1 stycznia 2024 r.
    Wskazał Pan, że w okresie od 1 stycznia do (...) 2024 r. nie dokonywał Pan dostawy
    towarów i nie świadczył Pan usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy oraz nie
    wystawiał Pan faktur VAT z podatkiem należnym, nie składał Pan deklaracji w zakresie

    podatku od towarów i usług, nie odprowadzał Pan podatku należnego i nie dokonywał Pan
    odliczeń podatku VAT od nabytych towarów i usług.
    Limit obrotu w wysokości 200 000 zł został przez Pana przekroczony dopiero (...) 2024
    roku, dlatego od dnia następnego po jego przekroczeniu, prowadzona przez Pana
    działalność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i w związku z powyższym w
    obowiązującym terminie, tj. (...) 2024 r. złożył Pan zgłoszenie rejestracyjne VAT-R.
    Pana wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy ma Pan prawo do ponownego
    skorzystania ze zwolnienia na mocy art. 113 ustawy o VAT od 1 stycznia 2024 r. pomimo
    niezłożenia aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w terminie.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane uregulowania
    prawne należy stwierdzić, że w związku z tym, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej w roku 2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do (...) 2024 r. nie
    wykonywał Pan czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, a Pana przychody z
    działalności w 2023 r. oraz do (...) 2024 r. nie przekroczyły limitu 200 000 zł, to na
    podstawie art. 113 ust. 11 ustawy, od 1 stycznia 2024 r. przysługiwało Panu prawo do
    ponownego skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w
    art. 113 ust. 1 ustawy.
    Zatem w analizowanej sprawie, uzyskując możliwość skorzystania ze zwolnienia od
    podatku od 1 stycznia 2024 r., powinien był Pan złożyć w urzędzie skarbowym zgłoszenie
    aktualizacyjne VAT-R w terminie 7 dni licząc od dnia, w którym nabył Pan prawo do tego
    zwolnienia. Jednakże fakt złożenia zawiadomienia po upływie 7 dni, nie pozbawia Pana
    prawa do wyboru przysługującego Panu zwolnienia, pomimo niedopełnienia obowiązku
    rejestracyjnego w wymaganym przepisami terminie. Zatem, może Pan korzystać ze
    zwolnienia sprzedaży od podatku od towarów i usług począwszy od 1 stycznia 2024 r.,
    pomimo złożenia zawiadomienia aktualizacyjnego VAT-R o zmianie (...) 2024 r.
    Podsumowując, stwierdzam, że przysługuje Panu prawo do ponownego skorzystania ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy w związku z art. 113 ust. 11 ustawy,
    od początku roku, tj. od 1 stycznia 2024 r. Złożenie zgłoszenia aktualizacyjnego (...) 2024 r.
    nie pozbawiło Pana prawa do korzystania z ww. zwolnienia.
    Tym samym, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych należy wskazać, że
    rozstrzygnięcia te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie wiążą w sprawach

    innych podatników, co jest zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność
    okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających
    rozstrzygnięciu.
    Odnosząc się natomiast do powołanych przez Pana wyroków sądów administracyjnych
    tut. Organ wyjaśnia, że wskazane wyroki zostały potraktowane jako element Pana
    argumentacji, są to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i co do
    zasady wiążą one stronę postępowania w konkretnych, indywidualnych sprawach, nie
    rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem
    wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.