Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.128.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej; budynek w budowie.
Słowa kluczowe: budynek-budynek jednorodzinny
budynek-budynek mieszkalny
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z
    ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie – pismem
    złożonym 27 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)
    Wnioskodawca jest podatnikiem opłacającym podatek dochodowy od osób fizycznych
    według skali podatkowej, rozliczającym się wspólnie z żoną, ... .
    Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości, na której została zainstalowana instalacja
    fotowoltaiczna z magazynem energii, tj. budynku jednorodzinnego położonego na posesji
    nr ..., ul. ... . Nieruchomość (grunt) została nabyta na podstawie aktu notarialnego
    darowizny z dnia 21 października 2021 r. W momencie przekazania darowizny
    Wnioskodawca pozostawał w związku małżeńskim. Nieruchomość weszła do majątku
    objętego wspólnością majątkową małżeńską.
    Kierownik budowy nie dokonał wpisu w Dzienniku budowy potwierdzającego zakończenie
    budowy, ponieważ budynek znajduje się obecnie w trakcie ostatniego etapu prac
    wykończeniowych.
    Wnioskodawca nie złożył jeszcze wniosku o pozwolenie na użytkowanie budynku do
    właściwego organu nadzoru budowlanego, co wynika z faktu, że budowa nie została
    formalnie zakończona (planowany odbiór: wrzesień 2025 r.).
    Montaż instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii odbył się w trakcie prac
    wykończeniowych budynku, przed planowanym odbiorem i rozpoczęciem użytkowania.
    Budynek jednorodzinny nie jest jeszcze zamieszkany. Planowany odbiór i rozpoczęcie
    użytkowania to wrzesień 2025 r. Obecnie budynek posiada przyłącza, instalację
    ogrzewania, media, ocieplenie oraz wstępne wykończenie, jednak nie zostały zawarte
    umowy dotyczące odbioru odpadów ani nie jest opłacany podatek od nieruchomości.
    Przed podłączeniem instalacji fotowoltaicznej w budynku istniała instalacja ogrzewania.
    Budynek spełnia i będzie spełniał definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego
    zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 682 ze zm.), jako wolnostojący budynek służący zaspokajaniu potrzeb
    mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, bez wydzielenia
    dodatkowych lokali.
    Całość instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii jest podłączona do sieci
    energetycznej i funkcjonuje od sierpnia 2024 r. Instalacja fotowoltaiczna jest
    zainstalowana na gruncie przy budynku, natomiast magazyn energii znajduje się we
    wnętrzu budynku. Magazyn energii i instalacja fotowoltaiczna służą wyłącznie do zasilania
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego, przeznaczonego do zaspokajania potrzeb
    mieszkaniowych Wnioskodawcy, głównie w zakresie ogrzewania, podgrzewania wody
    użytkowej oraz bieżącego zużycia energii.
    Przedsięwzięcie termomodernizacyjne, polegające na instalacji fotowoltaicznej i magazynu
    energii, zostało rozpoczęte, zakończone oraz opłacone w sierpniu 2024 r., co mieści się w
    okresie 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Instalacja fotowoltaiczna i magazyn energii stanowiły autonomiczne (odrębne pod
    względem funkcjonalno-przedmiotowym) przedsięwzięcie termomodernizacyjne,
    niezwiązane z innymi działaniami. Nie były przewidziane w pierwotnym projekcie
    budowlanym. Decyzja o ich instalacji została podjęta w celu poprawy efektywności
    energetycznej i zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną z sieci, w
    szczególności na ogrzewanie, podgrzewanie wody użytkowej oraz bieżące zużycie.
    Wydatki, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, to:

    - zakup i montaż magazynu energii: ... zł brutto,
    - zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej: ... zł brutto,
    Razem: ... zł brutto.
    Instalacja fotowoltaiczna z magazynem energii znacząco poprawia efektywność
    energetyczną budynku poprzez zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną z
    sieci. Energia wyprodukowana służy do ogrzewania budynku (współpracuje z pompą
    ciepła), podgrzewania wody użytkowej oraz bieżącego zużycia, co jest zgodne z celem
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego określonego w ustawie z dnia 21 listopada 2008
    r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
    budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496).
    W wyniku inwestycji zmniejszyło się zapotrzebowanie na energię elektryczną z sieci na
    potrzeby ogrzewania budynku, podgrzewania wody użytkowej oraz bieżącego
    funkcjonowania. Instalacja fotowoltaiczna i magazyn energii zostały zgłoszone do
    programu „...”, jednak Wnioskodawca oczekuje na decyzję dotyczącą ewentualnego
    dofinansowania.
    Wydatki nie zostały:
    - zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    - odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    - uwzględnione w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej (poza ulgą termomodernizacyjną).
    Kwota odliczenia (... zł) nie przekroczy limitu 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
    realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych, z uwzględnieniem ewentualnych
    odliczeń w latach ubiegłych (brak takich odliczeń).
    Wydatki zostały udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez podatnika
    niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Faktura VAT została
    wystawiona wspólnie na imię i nazwisko Wnioskodawcy (...) oraz na imię i nazwisko Jego
    żony (...). Wydatki na instalację fotowoltaiczną zostały poniesione z majątku wspólnego
    Wnioskodawcy i Jego żony. W momencie dokonywania wszystkich opisanych czynności
    (nabycia nieruchomości, montażu instalacji) obowiązywał ustrój wspólności majątkowej
    małżeńskiej.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy Wnioskodawca może odliczyć koszty zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej oraz
    magazynu energii (w wysokości ... zł brutto) w ramach ulgi termomodernizacyjnej od
    podstawy opodatkowania podatku dochodowego od osób fizycznych w zeznaniu PIT za
    rok 2024, biorąc pod uwagę, że:
    - instalacja została wykonana w sierpniu 2024 r., w budynku jednorodzinnym w trakcie
      prac wykończeniowych, przed uzyskaniem pozwolenia na użytkowanie,
    - budynek nie jest jeszcze zamieszkany (planowany odbiór: wrzesień 2025 r.),
    - instalacja nie była przewidziana w projekcie budowlanym,
    - przedsięwzięcie zostało sfinansowane z majątku wspólnego małżeńskiego, a faktura
      VAT wystawiona jest na Wnioskodawcę i Jego żonę,
    - inwestycja została zgłoszona do programu „...” (Wnioskodawca oczekuje na decyzję)?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

    Wnioskodawca uważa, że ma prawo do odliczenia kosztów zakupu i montażu instalacji
    fotowoltaicznej oraz magazynu energii w wysokości ... zł brutto w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej w zeznaniu PIT za rok 2024.
    Podstawą Jego oceny są następujące argumenty:
    - zgodnie z art. 26h ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
      osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1560 ze zm.), podatnik może odliczyć od
      podstawy opodatkowania wydatki poniesione na realizację przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego, w tym na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, o ile
      spełniają warunki określone w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów;
    - przedsięwzięcie zostało zakończone w sierpniu 2024 r., co mieści się w okresie 3 lat od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek (art. 26h ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych);
    - instalacja fotowoltaiczna i magazyn energii poprawiają efektywność energetyczną
      budynku, zmniejszając zapotrzebowanie na energię z sieci, co jest zgodne z definicją
      przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji). Fakt, że budowa nie została jeszcze formalnie zakończona, nie
      powinien wykluczać odliczenia, ponieważ instalacja jest podłączona do sieci i
      funkcjonuje, a budynek spełnia definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego;
    - wydatki zostały udokumentowane fakturą VAT wystawioną na Wnioskodawcę i Jego
      żonę, co jest zgodne z wymogami art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych. Fakt, że inwestycja została zgłoszona do programu „...”, nie pozbawia
      Wnioskodawcy prawa do ulgi, o ile dofinansowanie nie zostanie przyznane (art. 26h
      ust. 8 ww. ustawy);
    - kwota odliczenia nie przekracza limitu 53 000 zł, a wydatki nie zostały uwzględnione w
      innych ulgach czy kosztach uzyskania przychodów.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że spełnia warunki do skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej, mimo że budynek nie jest jeszcze zamieszkany, a instalacja nie
    była przewidziana w projekcie budowlanym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 2647 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682, z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
      Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
    a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
    b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
    c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
    d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273):
      Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
    1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
    2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
    3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

    4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
    5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
    6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt
      4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania
      jakości paliw (Dz.U. z 2021 r. poz. 133, 694, 1093 i 1642), spełniający co najmniej
      wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia
      2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125
      /WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe
      (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła
      nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia
      2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2021 r. poz. 1973 i 2127);
    7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
    8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
    9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
    10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
    11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
    12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
    15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
    1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
    2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
    3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
    4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
    5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
    6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
    7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
    9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
    10) montaż pompy ciepła;
    11) montaż kolektora słonecznego;

    12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
    13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
    14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
    15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
    16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
          Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
          środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
          formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
          podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
          przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
          Ordynacji podatkowej.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:

      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
    istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a
    ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia
    podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i
    usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku,
    które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych
    przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in.
    sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej
    lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Katalog wydatków podlegających
    odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych
    wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie
    odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Dla celów
    zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku związanego z
    realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje i służy
    zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie samodzielną całość –
    stosownie do treści cytowanego wyżej art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    Z tego względu wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane
    z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym
    jednorodzinnym będącym w budowie nie mogą być przez podatników uwzględniane w
    ramach rzeczonej ulgi.
    Nadmienić przy tym należy, że zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. –
    Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):
      Do użytkowania obiektu budowlanego, na budowę którego wymagana jest decyzja o
      pozwoleniu na budowę albo zgłoszenie budowy, o której mowa w art. 29 ust. 1 pkt 1-
      2, można przystąpić, z zastrzeżeniem art. 55 i art. 57, po zawiadomieniu organu
      nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy, jeżeli organ ten, w terminie 14 dni od
      dnia doręczenia zawiadomienia, nie zgłosi sprzeciwu w drodze decyzji. Przepis art. 30
      ust. 6a stosuje się.
    Natomiast treść art. 55 ww. ustawy określa wyjątkowe przypadki, gdy zakończenie
    budowy następuje wtedy, gdy inwestor uzyska ostateczną decyzję o pozwoleniu na
    użytkowanie.
    Tym samym, przywołana wyżej ustawa Prawo budowlane # „oddaniem do użytkowania”
    określa moment zakończenia procesu budowy i możliwości przystąpienia przez

    budującego do użytkowania budynku. Pojęcia zakończenia budowy nie można rozumieć w
    oderwaniu od przepisów regulujących proces budowlany, przewidzianych w ustawie
    Prawo budowlane.
    Z treści złożonego przez Pana wynika, że jest Pan podatnikiem opłacającym podatek
    dochodowy od osób fizycznych według skali podatkowej, rozliczającym się wspólnie z
    żoną. Jest Pan właścicielem nieruchomości, na której została zainstalowana instalacja
    fotowoltaiczna z magazynem energii, tj. budynku jednorodzinnego. Nieruchomość (grunt)
    została nabyta na podstawie aktu notarialnego darowizny z dnia 21 października 2021 r.
    W momencie przekazania darowizny pozostawał Pan w związku małżeńskim.
    Nieruchomość weszła do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską. Kierownik
    budowy nie dokonał wpisu w Dzienniku budowy potwierdzającego zakończenie budowy,
    ponieważ budynek znajduje się obecnie w trakcie ostatniego etapu prac
    wykończeniowych. Budynek posiada przyłącza, instalację ogrzewania, media, ocieplenie
    oraz wstępne wykończenie, jednak nie zostały zawarte umowy dotyczące odbioru
    odpadów ani nie jest opłacany podatek od nieruchomości. Przed podłączeniem instalacji
    fotowoltaicznej w budynku istniała instalacja ogrzewania. Budynek spełnia i będzie
    spełniał definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.), jako
    wolnostojący budynek służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
    konstrukcyjnie samodzielną całość, bez wydzielenia dodatkowych lokali. Całość instalacji
    fotowoltaicznej wraz z magazynem energii jest podłączona do sieci energetycznej i
    funkcjonuje od sierpnia 2024 r. Instalacja fotowoltaiczna jest zainstalowana na gruncie
    przy budynku, natomiast magazyn energii znajduje się we wnętrzu budynku. Magazyn
    energii i instalacja fotowoltaiczna służą wyłącznie do zasilania budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, przeznaczonego do zaspokajania Pana potrzeb mieszkaniowych,
    głównie w zakresie ogrzewania, podgrzewania wody użytkowej oraz bieżącego zużycia
    energii. Wydatki, które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, to:
    - zakup i montaż magazynu energii: ... zł brutto,
    - zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej: ... zł brutto, razem: ... zł brutto.
    Instalacja fotowoltaiczna i magazyn energii zostały zgłoszone do programu „...”, jednak
    oczekuje Pan na decyzję dotyczącą ewentualnego dofinansowania.
    Kwota odliczenia (... zł) nie przekroczy limitu 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
    realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych, z uwzględnieniem ewentualnych
    odliczeń w latach ubiegłych (brak takich odliczeń). Wydatki zostały udokumentowane
    fakturą VAT wystawioną przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług. Faktura VAT została wystawiona wspólnie na imię i nazwisko Pana i Pana
    żony. Wydatki na instalację fotowoltaiczną zostały poniesione z majątku wspólnego Pana i
    żony. W momencie dokonywania wszystkich opisanych czynności (nabycia nieruchomości,
    montażu instalacji) obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Podkreślić należy, że dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, istotne
    znaczenie ma kwestia dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do
    pojęcia „modernizacja” i „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową
    definicją modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś np. produktu,
    trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego
    wartości użytkowej. Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i
    użytkowych budynku lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało
    natomiast zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz
    centralnej ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie, w wyniku
    którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby
    ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych,

    czy całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub
    zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować
    można coś co już istnieje.
    Wobec powyższego dokonując analizy wskazanych wyżej przepisów prawa stwierdzić
    należy, że ulga, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 5a pkt 18b ww. ustawy.
    Przedmiotem Pana wątpliwości w złożonym wniosku jest prawo (w rozliczeniu za 2024 r.)
    do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na okoliczność zakupu i montażu instalacji
    fotowoltaicznej i magazynu energii w opisanym budynku.
    Tymczasem z opisu sprawy wynika bezspornie, że ww. wydatki, które zamierza Pan
    odliczyć zostały przez Pana poniesione w trakcie budowy domu. Wskazał Pan, że kierownik
    budowy nie dokonał wpisu w Dzienniku budowy potwierdzającego zakończenie budowy,
    ponieważ budynek znajduje się obecnie w trakcie ostatniego etapu prac
    wykończeniowych. Nie złożył Pan jeszcze wniosku o pozwolenie na użytkowanie budynku
    do właściwego organu nadzoru budowlanego, co wynika z faktu, że budowa nie została
    formalnie zakończona (planowany odbiór: wrzesień 2025 r.). Montaż instalacji
    fotowoltaicznej oraz magazynu energii odbył się w trakcie prac wykończeniowych
    budynku, przed planowanym odbiorem i rozpoczęciem użytkowania.
    Zgodzić się należy, z wyrażonym przez Pana poglądem, że nie jest wymagane kryterium
    oddania budynku do użytkowania, aby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, jednak
    zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów wydanymi 30 marca 2023 r.
    – Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od
    osób fizycznych: „Status budynku (każdego bez względu na to kiedy został wybudowany)
    może być rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody świadczące o użytkowaniu tego
    budynku przez podatnika. Przy czym kryterium „oddania budynku do użytkowania” nie
    przesądza o możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej lub o braku takiej
    możliwości”.
    Zatem, wskazane we wniosku ww. wydatki, miały miejsce przed datą zakończenia budowy
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w trakcie prac wykończeniowych.
    W związku z powyższym, wykonane przez Pana prace obejmujące zakup i instalację paneli
    fotowoltaicznych oraz zakup i instalację magazynu energii stanowiły w rzeczywistości
    kolejny etap prac budowlanych w nowo budowanym budynku mieszkalnym, a nie
    modernizację istniejącego budynku mieszkalnego.
    Regulacje określające warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej
    stosowanie w przypadku wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i
    usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku
    mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie.
    Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że skoro wskazane we wniosku wydatki na
    zakup i instalację paneli fotowoltaicznych oraz wydatki na zakup i instalację magazynu
    energii zostały przez Pana poniesione w trakcie budowy domu jednorodzinnego, to nie
    przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w
    art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne w przedmiotowej
    sprawie jest, że nie poniósł Pan wydatku (wydatków) na przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne dotyczące istniejącego budynku mieszkalnego.
    Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska)
    prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we
    wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu
    faktycznego.
    Końcowo wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (np. Pana żony).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.