Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-441/11-2/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-12-13
Teza: Przyjmując za Wnioskodawcą iż przedmiot aportu do Spółki w zamian za jej udziały będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumianą jako część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowi jednostkę gospodarczą zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności, to czynność opisana we wniosku będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie powołanego wyżej art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, w powyższej sprawie nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: aport; banki; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-spółka kapitałowa; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 06.10.2011 r. (data wpływu 12.10.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie wniesienia do Spółki kapitałowej aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12.10.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od czynności cywilnoprawnych w zakresie wniesienia do Spółki kapitałowej aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka”) jest podmiotem świadczącym usługi wsparcia oraz informatyczne na rzecz klientów z branży finansowej. Jedynym udziałowcem Spółki jest Bank S.A. Głównym odbiorcą usług Spółki jest Bank S.A. oraz spółki z grupy kapitałowej Banku S.A. (dalej jako: „Grupa kapitałowa B.”).

Spółka rozważa objęcie w drodze aportu wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, którą stanowi wyodrębniony finansowo, organizacyjnie oraz funkcjonalnie oddział spółki C. Sp. z o. o. (dalej jako: „C.”). C. jest podmiotem świadczącym usługi wsparcia na rzecz klientów z szeroko rozumianej branży finansowej (banków, firm leasingowych, towarzystw ubezpieczeniowych oraz agencji finansowych). Świadczone przez Spółkę usługi można podzielić na trzy podstawowe grupy usług tj. usługi obsługi procesów biznesowych (m.in. dotyczące rejestracji dokumentów i wprowadzania danych, zarządzania wnioskami i dokumentacją, realizacji dyspozycji itp.), zarządzania dokumentami (m.in. obsługa korespondencji przychodzącej oraz wychodzącej, przetwarzanie danych i dokumentów papierowych do wersji elektronicznych poprzez zastosowanie technologii skanowania itp.) oraz usługi bankowości transakcyjnej (m.in. realizacja płatności krajowych i zagranicznych, automatyczną identyfikację płatności masowych, obsługa procesów wspomagających zarządzanie płatnościami).

Jedynym udziałowcem C. jest Bank S.A. Tym samym C. wchodzi w skład Grupy kapitałowej Banku S.A. Kontrahentów C. można podzielić na trzy główne grupy klientów tj. spółki wchodzące w skład Grupy kapitałowej B. (m. in. spółki leasingowe i spółki factoringowe itp.), tzw. małe agencje finansowe (głównie podmioty krajowe świadczące usługi agencyjne w zakresie usług finansowych itp.), grupa klientów niemieckojęzycznych (instytucje finansowe z siedzibą w krajach niemieckojęzycznych, głównie: z Niemiec) oraz pozostałe instytucje finansowe (dalej jako: „Podmioty trzecie”). Grupę podmiotów trzecich stanowią w większości polskie instytucje finansowe takie jak banki, fundusze inwestycyjne itp. Działalność C. prowadzona jest w dwóch głównych lokalizacjach. W obu tych lokalizacjach prowadzona jest działalność na rzecz klientów z grupy Banku S.A. oraz klientów niemieckojęzycznych i Podmiotów trzecich). Obie lokalizacje posiadają infrastrukturę techniczną oraz IT niezbędną do świadczenia usług przez Spółkę.

W ramach prowadzonej działalności w ramach struktury organizacyjnej C. wyraźnie zarysował się podział na działy obsługujące klientów z grupy kapitałowej Banku S.A. oraz działy dedykowane do obsługi klientów niemieckojęzycznych i Podmiotów trzecich.

W ramach struktury organizacyjnej C. zespół zajmujący się obsługą klientów niemieckojęzycznych wyodrębniony jest jako Centrum Kompetencji („CK”) Obsługi Procesów Niemieckojęzycznych, w skład którego wchodzi: Zespół ds. Skanowania i Zarządzania Danymi oraz Zespół Dyspozycji, obecnie również Zespół Archiwum Papierowego.

W ramach struktury organizacyjnej C. wyodrębniono;

1.  Zespół pracowników niezbędnych do obsługi wszystkich procesów potrzebnych do realizacji usług świadczonych na rzecz klientów niemieckojęzycznych oraz Podmiotów trzecich.
2.  Zespół składników materialnych zaliczanych w C. do środków trwałych, takich jak wyposażenie biurowe (zestawy komputerowe, biurka, telefony, meble biurowe itp.), infrastruktura techniczna niezbędna do prowadzenia działalności operacyjnej m.in. urządzenia do skanowania, infrastruktura IT (serwery, routery itp.). Pozostała infrastruktura oraz składniki majątkowe, w tym nieruchomość zlokalizowana w …, w której realizowana jest większość procesów realizowanych na rzecz klientów niemieckojęzycznych oraz Podmiotów trzecich, które nie zostaną bezpośrednio przypisane do działalności Oddziału, będą udostępnione przez Spółkę do korzystania Oddziałowi. Wyodrębnienie środków trwałych przejawia się także w wydzieleniu tabeli amortyzacji środków trwałych, które są wykorzystywane przy świadczeniu usług na rzecz klientów niemieckojęzycznych oraz Podmiotów trzecich.
3.  Zespół aplikacji informatycznych służących głównie do obsługi klientów niemieckojęzycznych oraz Podmiotów trzecich.
4.  Konta systemu księgowego Spółki, w zakresie w jakim dotyczą obsługi procesów realizowanych na rzecz klientów niemieckojęzycznych oraz Podmiotów trzecich. Prowadzona ewidencja księgowa operacji gospodarczych jest realizowana na wyodrębnionych kontach księgowych. W ramach zakładowego planu kont wydzielone są odpowiednie konta i centra kosztów (tzw. miejsca powstawania kosztów MPK) służące ewidencji przychodów i kosztów związanych ze świadczeniem usług na rzecz klientów niemieckojęzycznych oraz Podmiotów trzecich.

Ponadto do procesów biznesowych realizowanych na rzecz klientów niemieckojęzycznych oraz Podmiotów trzecich jednoznacznie przypisane są długoterminowe umowy na świadczenie usług zawarte ze wskazanymi grupami klientów. Co więcej, należności z tytułu realizacji usług na rzecz klientów niemieckojęzycznych oraz Podmiotów trzecich, są rozliczane za pomocą wyodrębnionych rachunków bankowych, które służą wyłącznie do rozliczeń z tą grupą klientów.

Ze względów organizacyjnych oraz finansowych obecna struktura prowadzonej przez C. działalności jest nieefektywna ze względu na znaczne różnice w efektywności ekonomicznej usług realizowanych na rzecz spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej Banku S.A. oraz dla spółek z grupy klientów niemieckojęzycznych oraz Podmiotów trzecich.

Różnice w zarządzaniu, inwestycjach infrastrukturalnych (sprzęt techniczny, infrastruktura IT) związanych ze świadczeniem poszczególnych usług oraz planowanym rozszerzeniem działalności na rzecz Podmiotów trzecich uzasadniają przeprowadzenie restrukturyzacji organizacyjnej C.

Uwzględniając powyższe, C. zamierza doprowadzić do całkowitego organizacyjnego wyodrębnienia z obecnej struktury oddziału w rozumieniu art. 5 pkt 4 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447j.t). Zgodnie ze wskazanym przepisem oddział stanowi wyodrębnioną i samodzielną organizacyjnie część działalności gospodarczej, wykonywanej przez przedsiębiorcę poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym miejscem wykonywania działalności. Oddział, po wyodrębnieniu zostanie zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym, Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej (REGON) (dalej jako: „Oddział”). Siedzibą Oddziału będzie nieruchomość C. (budynki oraz grunty w użytkowaniu wieczystym) zlokalizowana w …, w której znajdują się między innymi archiwa wykorzystywane do świadczenia usług na rzecz klientów niemieckojęzycznych, Podmiotów trzecich. W okresie przejściowym w Oddziale możliwa jest również sytuacja, w której prowadzona będzie działalność Spółki na rzecz innych klientów, powiązanych kapitałowo ze Spółką.

Oddział też w pewnym zakresie w ramach prowadzonej przez siebie działalności będzie wykorzystywać inne aktywa, w tym nieruchomości C., co będzie uzależnione od bieżących potrzeb biznesowych (w tym również będzie miał prawo korzystać z archiwów zlokalizowanych w siedzibie C.). Docelowo jednak działalność na rzecz klientów niemieckojęzycznych oraz Podmiotów trzecich będzie prowadzona przede wszystkim w siedzibie Oddziału. Przemawia za tym m.in. fakt zlokalizowania w tej lokalizacji infrastruktury do skanowania dokumentów.

W celu utworzenia Oddziału, Rada Nadzorcza C. podejmie uchwałę o utworzeniu Oddziału pod firmą C. Sp. z o.o. Oddział w … i wyposaży go w wymienione w punktach od 1 do 4 zasoby ludzkie oraz środki materialne i niematerialne oraz umowy na świadczenie usług zawarte z klientami niemieckojęzycznymi oraz Podmiotami trzecimi.

Oddział zostanie utworzony w oparciu o zespoły wchodzące w skład CK Obsługi Procesów Niemieckojęzycznych. Kolejnym krokiem będzie powiększenie operacji Oddziału o np. Zespół Contact Center oraz o zespoły, które pozwolą w przyszłości rozwijać działalność tej części przedsiębiorstwa oraz sukcesywnie rozszerzać jego ofertę handlową, tj. Departament Rozwoju Biznesu w skład, którego wchodzą: Wydział Marketingu, Wydział Sprzedaży, Wydział Rozwiązań i Wdrożeń oraz Wydział Zarządzania Projektami.

C. dysponuje systemem księgowym, który pozwala na techniczne wyodrębnienie kont przypisanych do Oddziału i działów/zespołów integralnie związanych z działalnością Oddziału, co pozwala na prowadzenie ewidencji księgowej działalności gospodarczej tej części przedsiębiorstwa na wyodrębnionych kontach księgowych, i jednocześnie będzie umożliwiało ustalenie wyniku na tej działalności.

Istotne jest, że już na chwilę obecną możliwe jest określenie kosztów wyodrębnionej działalności oraz realizowanych przez tą działalność przychodów, co pozwala ustalić, że obecnie realizowany jest zysk tej wydzielonej części przedsiębiorstwa, przewidując, że Oddział wraz z integralnie związanymi z nim funkcjonalnościami (działami i zespołami) będzie mógł funkcjonować, jako samodzielny podmiot gospodarczy, niezależny finansowo od C.

Przedstawione działania doprowadzą jednocześnie, w opinii C. do wydzielenia samodzielnej jednostki gospodarczej, która będzie nosić znamiona wyodrębnienia:

*   organizacyjnego,
*   finansowego oraz
*   funkcjonalnego.

W dalszej kolejności C. Oddziału oraz wyodrębnionej części operacyjnej biznesu do Spółki. W ten sposób dotychczasowa działalność usługowa prowadzona na rzecz klientów niemieckojęzycznych oraz Podmiotów trzecich będzie mogła być realizowana i rozwijana w nowym podmiocie, który będzie dysponować lepszym zapleczem organizacyjnym oraz systemowym do rozwoju świadczenia usług na rzecz klientów spoza grupy Banku.

Przeniesienie linii biznesowych dotyczących klientów niemieckojęzycznych oraz Podmiotów Trzecich nastąpiłoby poprzez wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa wraz ze wszelkimi związanymi z tą częścią aktywami i zobowiązaniami, w tym przypisanymi do Oddziału i do tej działalności pracownikami, jako wkładu niepieniężnego do Spółki na objęcie udziału w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.

Od dnia dokonania aportu działalność prowadzona dotychczas przez Oddział i integralnie wydzielone funkcjonalności będzie prowadzona przez Spółkę. Z kolei C. będzie w dalszym ciągu świadczyć usługi na rzecz klientów wchodzących w skład grupy kapitałowej Banku. W ramach aportu do Spółki wniesione zostaną wszelkie składniki majątkowe i niemajątkowe niezbędne do świadczenia usług na rzecz klientów niemieckojęzycznych oraz Podmiotów trzecich, które są przypisane do wyodrębnionej części przedsiębiorstwa (w tym Oddziału), tj. w szczególności:

7) wyposażenie biurowe (biurka, krzesła, szafy biurowe itp.),

2) inne składniki majątkowe np. samochody użytkowane przez C. na podstawie umowy leasingu,

3) sprzęt informatyczny (komputery, monitory, drukarki itp.),

4) specjalistyczna infrastruktura technologiczna tj. linia do skanowania dokumentacji wraz z powiązanym z nią oprogramowaniem do konwertowania dokumentów papierowych na format elektroniczny i odpowiednią ich archiwizację,

5) wartości niematerialne i prawne (aplikacje IT, programy komputerowe oraz inne prawa majątkowe),

6) zapasy (np. materiały biurowe, archiwizacyjne itp.),

7) prawa i obowiązki wynikające z umów o świadczenie usług zawartych z klientami niemieckojęzycznymi oraz Podmiotami trzecimi realizowanymi dotychczas przez Oddział,

8) zobowiązania C. związane z działalnością tej wydzielonej części przedsiębiorstwa, w tym zobowiązania z tytułu wynagrodzeń należnych pracownikom,

9) zespół pracowników, którzy na dzień aportu będą w szczególności przypisani do Oddziału (pracownicy zostaną przejęci przez Spółkę zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy),

10) inne umowy zobowiązaniowe (np. umowy na świadczenie usług transportowych).

W ramach prowadzonej działalności tej wyodrębnionej części przedsiębiorstwa realizowane są usługi na rzecz klientów niemieckojęzycznych oraz Podmiotów trzecich. Zobowiązania wynikające z tych umów są przypisane do tej części biznesu i będą przeniesione do Spółki.

Po aporcie, nieruchomości wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, będą nadal wykorzystywane do celów działalności gospodarczej przez Spółkę na podstawie zawartych z C. długoterminowych umów najmu. Spółka będzie zakupywać także od wynajmującego tj. C. większość usług dotyczących dostaw mediów oraz pozostałych usług związanych z utrzymaniem nieruchomości itp. Niewykluczone jest, że Spółka będzie podnajmować część użytkowanych nieruchomości na rzecz innych podmiotów, co będzie się wiązać z realizacją dodatkowych przychodów. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, może pojawić się także potrzeba podnajmu innych powierzchni na cele prowadzonej działalności gospodarczej od C. lub od podmiotów trzecich.

Wyodrębniona część przedsiębiorstwa zostanie wniesiona, jako wkład niepieniężny (aport) do Spółki na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. W zamian za aport, Spółka wyda C. swoje udziały o wartości nominalnej równej wartości rynkowej tej części przedsiębiorstwa. Przy czym wartość rynkowa wyodrębnionego biznesu zostanie określona na podstawie wyceny dokonanej przez niezależnego rzeczoznawcę.

Nabycie wyodrębnionej części przedsiębiorstwa (w tym Oddziału) w drodze aportu przez Spółkę może się wiązać z powstaniem dodatniej wartości firmy, o której mowa w art. 1 6g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tj. wartość nominalna wydanych udziałów będzie wyższa niż wartość rynkowa składników majątkowych wchodzących w skład tego biznesu oraz agio po stronie kapitałów.

Po dokonaniu aportu Spółka będzie kontynuować działalność w takim zakresie, w jakim ta działalność była prowadzona przez wyodrębnioną część przedsiębiorstwa. Działalność taka nie będzie już prowadzona przez Spółkę.

W związku z aportem tj. części do Spółki, między Spółką a C. zostanie zawarta umowa, na podstawie której C. wynajmie Spółce pomieszczenia biurowe oraz magazynowe (archiwa) zlokalizowane w siedzibie Oddziału (po aporcie - siedzibie Spółki), w których obecnie realizowana jest działalność na rzecz klientów niemieckojęzycznych oraz Podmiotów trzecich. Najem powierzchni, będzie odbywać się na podstawie długoterminowej umowy najmu zawartej między C. a Spółką.

Ponadto C. planuje scedować na Spółkę prawa wynikające z umów leasingu dotyczących użytkowanych w Oddziale i funkcjonalnościach wyodrębnionych w ramach tej części przedsiębiorstwa urządzeń, samochodów i innych składników majątkowych niezbędnych do prowadzenia działalności Spółki, jako samodzielnego podmiotu gospodarczego. W celu zapewnienia ciągłości w działalności Spółki, na podstawie zawartych z C. umów, C. planuje świadczyć odpłatnie, na rzecz Spółki część usług obsługi administracyjnej, część usług informatycznych oraz usług księgowo- kadrowych.

Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że w ramach aportu Spółka obejmie w pełni samodzielny, finansowo oraz funkcjonalnie wyodrębniony Oddział, który już na dzień aportu będzie prowadzić samodzielną działalność gospodarczą w sposób noszący znamiona finansowego, organizacyjnego oraz funkcjonalnego wyodrębnienia.

Istotne jest, że zarówno oddział w rozumieniu art. 5 pkt 4 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447 j.t.) jak i ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.; dalej jako: Kodeks cywilny) jak również zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397; dalej jako :ustawa o pdop) oraz art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535; dalej jako: ustawa o VAT).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy w przypadku aportu do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, po stronie Spółki nie powstanie przychód w rozumieniu ustawy o pdop z tytułu ewentualnego wykreowania agio?
2.  Czy w przypadku aportu do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa po stronie Spółki nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytuły aportu?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Odpowiedź w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostanie rozpatrzona odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy, z treści art. 2 pkt 6 lit. c ustawy o PCC wynika, że opodatkowaniu nie podlega czynność wniesienia do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Istotne jest, że wskazany przepis stanowi implementację do prawa polskiego postanowień Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącą podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz.U.UE.L.08.46.11; dalej jako: Dyrektywa) stanowiących o wyłączeniu z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, które to działania w świetle Dyrektywy stanowią działania restrukturyzacyjne, które obligatoryjnie nie podlegają podatkowi kapitałowemu. W myśl art. 4 ust. 1 lit. a Dyrektywy za działania restrukturyzacyjne spółek kapitałowych uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich aktywów i pasywów, lub jednego lub więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem, że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej.

Odnosząc powyższe, do treści art. 2 pkt 6 lit c ustawy o PCC, należy ustalić, co należy rozumieć pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, do której referują polskie przepisy implementujące przywołaną Dyrektywę. Uwzględniając uregulowania zawarte w Dyrektywie, należy stwierdzić, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, które z organizacyjnego punktu widzenia stanowią jednostkę zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności.

Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. Zgodnie ze wskazanym przepisem „przedsiębiorstwo” to zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. „Przedsiębiorstwo” obejmuje w szczególności;

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej,
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W myśl art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej lub z przepisów szczególnych.

Odnosząc się do przedstawionej definicji, należy wskazać, że można z niej wywieść, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, do którego odnosi się Kodeks cywilny (o ile jest to przedsiębiorstwo spółki kapitałowej), które tworzą niezależną jednostkę gospodarczą, która jest zdolna do prowadzenia samodzielnej działalności można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej.

Nawiązując do treści art. 2 pkt 6 lit. c ustawy o PCC, należy wskazać, że opodatkowaniu na gruncie analizowanej ustawy nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części. Podkreślenia wymaga, że czynność wniesienia wkładu niepieniężnego nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych wskazanym w art. 1 ustawy o PCC.

Uwzględniając powyższe, należy wskazać, że na gruncie obowiązujących przepisów, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki (która jest spółką kapitałową) w zamian za jej udziały lub akcje jest wprost określone jako czynność wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Prawidłowość przedstawionej wykładni powołanych przepisów potwierdza m.in. stanowisko wyrażone w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia 14 grudnia 2010 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (nr IPPB2/436-438/10-2/MZ).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1.  rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
2.  siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

*   przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

*   udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest podmiotem świadczącym usługi wsparcia oraz informatyczne na rzecz klientów z branży finansowej. Jedynym udziałowcem Spółki jest Bank S.A. Głównym odbiorcą usług Spółki jest Bank S.A. oraz spółki z grupy kapitałowej Banku S.A. Spółka rozważa objęcie w drodze aportu wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, którą stanowi wyodrębniony finansowo, organizacyjnie oraz funkcjonalnie oddział spółki C. Sp. z o. o. C. zamierza doprowadzić do całkowitego organizacyjnego wyodrębnienia z obecnej struktury oddziału w rozumieniu art. 5 pkt 4 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447j.t). Zgodnie ze wskazanym przepisem oddział stanowi wyodrębnioną i samodzielną organizacyjnie część działalności gospodarczej, wykonywanej przez przedsiębiorcę poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym miejscem wykonywania działalności. W ramach aportu do Spółki wniesione zostaną wszelkie składniki majątkowe i niemajątkowe niezbędne do świadczenia usług na rzecz klientów niemieckojęzycznych oraz Podmiotów trzecich, które są przypisane do wyodrębnionej części przedsiębiorstwa (w tym Oddziału). W zamian za aport, Spółka wyda C. swoje udziały o wartości nominalnej równej wartości rynkowej tej części przedsiębiorstwa. Przy czym wartość rynkowa wyodrębnionego biznesu zostanie określona na podstawie wyceny dokonanej przez niezależnego rzeczoznawcę. Przeniesienie linii biznesowych dotyczących klientów niemieckojęzycznych oraz Podmiotów Trzecich nastąpiłoby poprzez wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa wraz ze wszelkimi związanymi z tą częścią aktywami i zobowiązaniami, w tym przypisanymi do Oddziału i do tej działalności pracownikami, jako wkładu niepieniężnego do Spółki na objęcie udziału w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.

Należy wskazać, iż implementowanie Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu. Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a) Dyrektywy uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej.

Z treści art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Odnosząc się do pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki kapitałowej, biorąc pod uwagę uregulowania zawarte w Dyrektywie, należy stwierdzić, iż zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, które z organizacyjnego punktu widzenia stanowią jednostkę zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności.

Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Na mocy tego przepisu przedsiębiorstwo jest to zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 55² Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W oparciu o powyższą definicję można również wywieść, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, o którym mowa w Kodeksie cywilnym, jeżeli jest to przedsiębiorstwo spółki kapitałowej, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą, zdolną do samodzielnej działalności można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej.

Jak wskazuje przepis art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Należy zaznaczyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Należy jednak zauważyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku spółki i jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki.

W świetle aktualnie obowiązujących przepisów, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje jest zatem wprost określone jako czynność wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

A zatem, przyjmując za Wnioskodawcą iż przedmiot aportu do Spółki w zamian za jej udziały będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumianą jako część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowi jednostkę gospodarczą zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności, to czynność opisana we wniosku będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie powołanego wyżej art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, w powyższej sprawie nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wskazanej interpretacji organu podatkowego w uzasadnieniu własnego stanowiska, należy stwierdzić, co do zasady wiąże ona w sprawie, w której została wydana i nie jest źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowi podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.