Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-707/08-5/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-09-12
Teza: Czy jeżeli Wnioskodawca podpisze umowę z D… jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą i powierzy w zarządzanie środki pieniężne to czy przychody wygenerowane przez D… i przelewane co miesiąc na konto firmowe będą przychodami firmy i czy do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć koszty prowizji pobieranych przez D…, a także koszty operacyjne jego firmy np. koszt leasingu samochodu, telefonu, koszt składek na ubezpieczenia społeczne itp. ? Czy jeżeli po odebraniu mieszkania i podpisaniu aktu notarialnego Wnioskodawca wprowadzi przedmiotowe mieszkanie do ewidencji środków trwałych firmy (I… P…, J… G…), a następnie wynajmie je osobom trzecim na cele mieszkaniowe to czy odsetki od kredytu hipotecznego, zawartego na os. fizyczną (J… G…) będą stanowiły koszt uzyskania przychodu (firmy I…P…, J. G… ) z tytułu najmu ?
Słowa kluczowe: amortyzacja; koszt-koszty uzyskania przychodów; najem; odsetki-odsetki od kredytu; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; przychód; waluta-sprzedaż walut
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 16.06.2008 r. (data wpływu 19.06.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z najmu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.06.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z transakcji walutowych oraz przychodów z najmu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca od 01.04.2007 r. rozpoczął działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, wynajem nieruchomości, pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, wykonywanie robót wykończeniowych, działalność pomocnicza finansowa oraz pośrednictwo finansowe. W najbliższej przyszłości Wnioskodawca ma zamiar podpisać jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą umowę z Domem Maklerskim o Zarządzanie Portfelem oraz o Prowadzenie Rachunku Inwestycyjnego. D… działa na rynku walutowym tzw. „FOREX”, kupuje i sprzedaje m.in. pary walutowe np. EUR/USD, GBP/USD, USD/JPN itp.

Pismem z dnia 05.09.2008 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek precyzując, iż w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej znajduje się również działalność pomocnicza finansowa gdzie indziej niesklasyfikowana oraz pośrednictwo finansowe pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Wnioskodawca stwierdził, iż inwestowanie na rynku FOREX mieści się w obszarze prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

W dn. 23 maja 2007 roku (jako osoba fizyczna) Wnioskodawca zawarł z developerem przedwstępną umowę (w formie cywilnoprawnej) zobowiązująca do zawarcia umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienia jego własności po wybudowaniu lokalu w sierpniu 2008 roku.

Akt notarialny zostanie zawarty w sierpniu 2008 roku, ale kupującym będzie podmiot wskazany w umowie cywilnoprawnej, czyli nadal Wnioskodawca jako osoba fizyczna (J… G…), a nie firma (I… P…, J… G…).

Na zakup powyższej nieruchomości Wnioskodawca zawarł z bankiem umowę kredytu hipotecznego jako osoba fizyczna (J…G…)

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy jeżeli Wnioskodawca podpisze umowę z D… jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą i powierzy w zarządzanie środki pieniężne to czy przychody wygenerowane przez D… i przelewane co miesiąc na konto firmowe będą przychodami firmy i czy do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć koszty prowizji pobieranych przez D…, a także koszty operacyjne jego firmy np. koszt leasingu samochodu, telefonu, koszt składek na ubezpieczenia społeczne itp. ?
2.  Czy jeżeli po odebraniu mieszkania i podpisaniu aktu notarialnego Wnioskodawca wprowadzi przedmiotowe mieszkanie do ewidencji środków trwałych firmy (I… P…, J… G…), a następnie wynajmie je osobom trzecim na cele mieszkaniowe to czy odsetki od kredytu hipotecznego, zawartego na os. fizyczną (J… G…) będą stanowiły koszt uzyskania przychodu (firmy I…P…, J. G… ) z tytułu najmu ?

Odpowiedź na pytanie drugie stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek Pana w zakresie pytania pierwszego został rozpatrzony odrębną interpretacją.

Zdaniem Wnioskodawcy odsetki od kredytu hipotecznego, które stanowią największy koszt będą stanowiły koszty uzyskania przychodu firmy ponieważ mieszkanie będzie wprowadzone do ewidencji środków trwałych firmy, a przychód z tytułu najmu będzie generowany w firmie. Tak więc jest spójność pomiędzy przychodami a kosztami i dochodem tzn. mają one swoje wspólne źródło: przychód = (najem) minus koszty (odsetki od kredytu, amortyzacja) = dochód.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 8 ww. ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Stosownie do treści art. 22f ust. 1 ww. ustawy, podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b. Przy czym, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna – cenę ich nabycia (art. 22g ust. 1 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 22g ust. 3 ww. ustawy za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Nie stanowią kosztów uzyskania przychodów naliczone, lecz nie zapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów) – art. 23 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy.

Stosownie natomiast do art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Z powyższego wynika, iż aby odsetki od kredytu mogły stanowić koszty uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej zaciągnięty kredyt musi pozostawać w związku z uzyskiwanymi przez Wnioskodawcę z tego źródła przychodami a odsetki od kredytu muszą zostać faktycznie zapłacone i nie zwiększać kosztów inwestycji.

W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym zakupiona nieruchomość zostanie przeznaczona na potrzeby prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej i zaliczona do środków trwałych. W tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, iż uzyskany kredyt jest kredytem mieszkaniowym, a Wnioskodawca otrzymał go jako osoba fizyczna, a nie podmiot gospodarczy – ustawodawca nie uzależnia możliwości zaliczenia odsetek do kosztów uzyskania przychodu od rodzaju kredytu.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż w świetle przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego i powołanych przepisów prawa odsetki od kredytu podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w dwojaki sposób:

*   odsetki od kredytu naliczone i zapłacone przed wprowadzeniem przedmiotowej nieruchomości do ewidencji środków trwałych prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej powiększają wartość początkową tegoż środka trwałego i podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności poprzez odpisy amortyzacyjne,

*   odsetki od kredytu zapłacone po wprowadzeniu tej nieruchomości do ewidencji środków trwałych podlegają bezpośredniemu zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.