Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.117.2021.4.ISN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-09
Teza: WIS USŁUGA
Słowa kluczowe: usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 22 marca 2021 r. (data wpływu 1 kwietnia 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 18 maja 2021 r. (data wpływu 25 maja 2021 r.), pismem z dnia 30 czerwca 2021 r. (data wpływu 5 lipca 2021 r.) oraz pismem z dnia 29 lipca 2021 r. (data wpływu 3 sierpnia 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – odkażanie i odgrzybianie urządzenia schładzającego, ogrzewającego i filtrującego powietrze

**Opis usługi:** Przedmiotem usługi jest urządzenie – klimatyzator (…). Usługa jest świadczona na rzecz jednostki sektora finansów publicznych (administracja publiczna). (…) wymieniono następujący „Zakres czynności i prac” składających się na usługę świadczoną przez Wnioskodawcę: wyłączenie urządzenia z zasilania energetycznego; otwarcie pokrywy i komory filtra urządzenia; ocena stanu technicznego urządzenia; ocena stanu zabrudzenia, dezynfekcja i odgrzybianie preparatem biobójczym; zamknięcie komory i pokrywy urządzenia, podłączenie do zasilania energetycznego.

Celem usługi jest utrzymanie w należytej czystości ww. urządzenia, jego odkażenie i odgrzybienie.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 33

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 1 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismami: z dnia 18 maja 2021 r. (data wpływu 25 maja 2021 r.), z dnia 30 czerwca 2021 r. (data wpływu 5 lipca 2021 r.) oraz z dnia 29 lipca 2021 r. (data wpływu 3 sierpnia 2021 r.).

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawca świadczy usługi odkażania, czyszczenia i dezynfekcji urządzeń klimatyzacyjnych (w tym układów wentylacji i klimatyzacji) w budynkach biurowych, mieszkalnych oraz budynkach użyteczności publicznej. Obowiązek wykonywania okresowych przeglądów i dezynfekcji urządzeń klimatyzacyjnych i układów wentylacji oraz klimatyzacji wynika m.in. z przepisów art. 62 ust. 1 ustawy Prawo budowlane; przepisów § 147-155 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie; przepisów rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 16 sierpnia 1999 r. w sprawie warunków technicznych użytkowania budynków mieszkalnych; przepisu § 40 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 26 marca 2019 r. w sprawie szczegółowych wymagań, jakim powinny odpowiadać pomieszczenia i urządzenia podmiotu wykonującego działalność leczniczą.

Wnioskodawca w ramach świadczonej usługi wykorzystuje preparaty biobójcze, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych, wpisane do Wykazu Produktów Biobójczych, udostępnione do stosowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w stosunku do których Prezes Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych wydał pozwolenie na obrót produktem biobójczym.

Zgodnie z posiadanymi Kartami Charakterystyki, wykorzystywane przez Wnioskodawcę do świadczenia usług środki biobójcze przeznaczone są m.in. do zastosowania w myciu i dezynfekcji układów wentylacji i klimatyzacji. Preparaty te wykazują właściwości bakteriobójcze, grzybobójcze i pleśniobójcze. W wyniku ich zastosowania osiągnięty zostaje efekt odkażenia i usunięcia bakterii, grzybów i pleśni z układów wentylacji i klimatyzacji, służących wymianie powietrza w budynkach mieszkalnych, biurowych i budynkach użyteczności publicznej. W wyniku świadczonej usługi usunięty zostaje stan zagrożenia dla zdrowia lub nawet życia ludzi przebywających w pomieszczeniach tych budynków.

Wnioskodawca sprecyzował, że przedmiotem wniosku z dnia 22 marca 2021 r. jest świadczenie przez Wnioskodawcę pojedynczej usługi odkażania i odgrzybiania urządzenia schładzającego, ogrzewającego i filtrującego powietrze, na którą to usługę składają się następujące czynności usługodawcy:

*   wyłączenie urządzenia z zasilania energetycznego;
*   otwarcie pokrywy i komory filtra urządzenia;
*   ocena stanu technicznego urządzenia;
*   naniesienie (rozpylenie) preparatu biobójczego na powierzchnię chłodnicy z odległości ok. 30 cm., stosownie do instrukcji używania preparatu biobójczego;
*   zamknięcie komory i pokrywy urządzenia, podłączenie do zasilania energetycznego.

Usługa jest świadczona na rzecz jednostki sektora finansów publicznych (administracja publiczna). Przedmiotem usługi jest urządzenie – klimatyzator (…). Celem usługi jest utrzymanie w należytej czystości ww. urządzenia, jego odkażenie i odgrzybienie. Zasadniczym celem usługi jest zapobieganie rozprzestrzeniania bakterii i wirusów, oczyszczanie powietrza. Wnioskodawca nie jest producentem tego urządzenia. Wnioskodawca nie posiada opracowanych formalnych procedur i instrukcji wykonywania czynności będącej przedmiotem wniosku. Wnioskodawca nie posiada umowy na dostawę przedmiotowego urządzenia.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie „wykonywania instalacji wodno -kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych” (PKD 43.22.Z). Po sprzedaży i montażu urządzeń klimatyzacyjnych, Wnioskodawca świadczy na rzecz odbiorcy usługę odkażania i oczyszczania opisanych wyżej urządzeń, z użyciem preparatów biobójczych.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Należy wyjaśnić, że nie można dokonać zaklasyfikowania usługi odkażania i odgrzybiania urządzenia schładzającego, ogrzewającego i filtrującego powietrze (klimatyzatora) do klasy PKWiU 39.00 „USŁUGI ZWIĄZANE Z REKULTYWACJĄ I POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z GOSPODARKĄ ODPADAMI” i kategorii PKWiU 39.00.1 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODKAŻANIEM I CZYSZCZENIEM”, gdyż zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) klasa PKWiU 39.00 obejmuje:

*   usługi związane z rekultywacją, takie jak: dotyczące skutków zanieczyszczeń i skażeń spowodowanych bezpośrednio przez zakłady produkcyjne lub powstałych bezpośrednio w wyniku wypadku. Usługi te mają na celu usuwanie lub powstrzymanie rozprzestrzeniania się istniejących zanieczyszczeń i skażeń gleby, wody lub powietrza i wykonywane są na miejscu zdarzenia.

W kategorii PKWiU 39.00.1 mieści się pozycja 39.00.13.0 „Usługi związane z odkażaniem i oczyszczaniem powietrza”, która obejmuje:

*   usługi związane z odkażaniem i oczyszczaniem powietrza w miejscu zanieczyszczenia, wykonywane zgodnie z zatwierdzonymi planami, które spełniają określone prawne normy i wymogi lub są określone przez odrębne przepisy.

Z przedstawionych przez Wnioskodawcę informacji i dokumentów wynika, że wykonywana przez niego usługa ma na celu utrzymanie w należytej czystości urządzenia (klimatyzatora), jego odkażenie i odgrzybienie, i odbywa się w pokoju biurowym. Usługa świadczona przez Wnioskodawcę polega na: wyłączeniu urządzenia z zasilania energetycznego; otwarciu pokrywy i komory filtra urządzenia; ocenie stanu technicznego urządzenia; ocenie stanu zabrudzenia, dezynfekcji i odgrzybianiu preparatem biobójczym; zamknięciu komory i pokrywy urządzenia, podłączeniu do zasilania energetycznego. Zatem, usługa świadczona przez Wnioskodawcę nie dotyczy skutków zanieczyszczeń i skażeń spowodowanych bezpośrednio przez zakłady produkcyjne lub powstałych bezpośrednio w wyniku wypadku oraz nie ma na celu usuwania lub powstrzymania rozprzestrzeniania się istniejących zanieczyszczeń i skażeń gleby, wody lub powietrza i nie jest wykonywana na miejscu zdarzenia. Wykonywana przez Wnioskodawcę usługa polega na odkażaniu i odgrzybianiu urządzenia (klimatyzatora), a nie na odkażaniu i oczyszczaniu powietrza.

Natomiast zgodnie z tytułem Sekcja C Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „PRODUKTY PRZETWÓRSTWA PRZEMYSŁOWEGO”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja C obejmuje produkty przetwórstwa przemysłowego, przez które rozumie się fizyczne lub chemiczne przetwarzanie surowców, materiałów lub półproduktów w nowy wyrób.

Surowce, materiały lub półprodukty podlegające przetworzeniu w ramach tej Sekcji są wynikiem działalności rolnej, leśnej, rybołówstwa, górnictwa lub innej działalności wytwórczej.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 33 „USŁUGI NAPRAWY, KONSERWACJI I INSTALOWANIA MASZYN I URZĄDZEŃ”, który obejmuje:

*   specjalistyczne naprawy maszyn, urządzeń i wyrobów wyprodukowanych przez zakłady przemysłowe, których celem jest przywrócenie sprawności oraz ogólne i rutynowe konserwacje (tzw. serwis), zapewniające efektywną pracę sprzętu oraz zapobiegające awariom i naprawom,
*   specjalistyczne instalowanie maszyn.

W dziale PKWiU 33 mieści się klasa 33.12 „USŁUGI NAPRAWY I KONSERWACJI MASZYN”. Klasa ta obejmuje: usługi naprawy i konserwacji maszyn i urządzeń objętych działem 28.

Działem PKWiU 28 zostały objęte Klimatyzatory – pozycja 28.25.12.0.

Grupowanie to obejmuje klimatyzatory stosowane w zamkniętych pomieszczeniach, np.: w biurach, mieszkaniach, miejscach użyteczności publicznej, halach przemysłowych, pojazdach silnikowych czy na statkach powietrznych, w celu utrzymywania określonej temperatury i wilgotności; przeznaczone są do zmiany temperatury (z elementem grzejnym lub chłodzącym lub obydwoma), jak i do zmiany wilgotności (z elementem nawilżającym lub osuszającym lub obydwoma); muszą być wyposażone w wentylator lub dmuchawę z silnikiem i mogą zawierać elementy służące do oczyszczania powietrza.

Grupowanie to obejmuje także:

*   klimatyzatory, typu okiennego lub ściennego, samodzielne lub w systemach złożonych z oddzielnych części (typu split),
*   klimatyzatory przenośne.

Grupowanie to nie obejmuje:

*   aparatów, które mimo wbudowanych wentylatorów z silnikami, mają jedyną funkcję zmiany albo temperatury albo wilgotności powietrza, sklasyfikowanych w 27.51.26.0,
*   nagrzewaczy i rozdzielaczy gorącego powietrza, nieelektrycznych, sklasyfikowanych w 27.52.13.0,
*   chłodnic wyparnych powietrza, sklasyfikowanych w 28.99.39.0.

Wracając do PKWiU 33 wskazać należy, że w klasie 33.12 została wymieniona pozycja 33.12.18.0 „Usługi naprawy i konserwacji urządzeń chłodniczych i wentylacyjnych, z wyłączeniem urządzeń przeznaczonych dla gospodarstw domowych”.

Grupowanie to nie obejmuje:

*   usług naprawy i konserwacji urządzeń przeznaczonych dla gospodarstw domowych, sklasyfikowanych w 95.22.10.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, polegająca na odkażaniu i odgrzybianiu urządzenia schładzającego, ogrzewającego i filtrującego powietrze (klimatyzatora), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 33 „USŁUGI NAPRAWY, KONSERWACJI I INSTALOWANIA MASZYN I URZĄDZEŃ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w dziale PKWiU 33. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 oraz ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).