Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.342.2021.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-30
Teza: Czy pomimo, że nie jestem wymieniony w akcie notarialnym jako współwłaściciel nieruchomości, mogę skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej odliczając od podstawy obliczenia podatku wydatki poniesione w roku podatkowym 2020?
Słowa kluczowe: dom-dom jednorodzinny; nieruchomości; ulga-ulga termomodernizacyjna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2021 r. (data wpływu 28 marca 2021 r.), uzupełniony w dniu 24 czerwca 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 24 czerwca 2021 r., o wydanie indywidualnej interpretacji dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

We wniosku tym, po uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest w związku małżeńskim od dnia 24 sierpnia 2002 r. W okresie trwania małżeństwa nie ustanowiono rozdzielności majątkowej. Będąc w stanie panieńskim, w 1992 r. żona Wnioskodawcy otrzymała darowiznę przekazaną przez Jej babcię w formie działki budowlanej z domem wybudowanym w latach \`(...)\`. ubiegłego wieku. Akt notarialny został w związku z tym sporządzony na nazwisko panieńskie żony Wnioskodawcy. Informacje na temat stanu obecnego nieruchomości, uwzględniające zmianę nazwiska przez żonę Wnioskodawcy na podstawie aktu małżeństwa, znajdują się w księdze wieczystej \`(...)\` .

W 2003 r., będąc we wspólnocie majątkowej małżeńskiej, na wymienionej nieruchomości Wnioskodawca wraz z żoną rozpoczęli budowę nowego domu w ramach wymiany kubatury. Dom został wybudowany w oparciu o wspólne oszczędności oraz zaciągnięty kredyt (data zakończenia budowy grudzień 2008 r.).

Zgodnie z art. 31 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego dom jest składnikiem Ich wspólnego majątku. W 2020 r. w ramach prac termomodernizacyjnych domu Wnioskodawca wraz z żoną ponieśli koszty związane z montażem instalacji fotowoltaicznej oraz wymianą kotła węglowego na pompę ciepła. Poniesione koszty modernizacji potwierdzone są fakturami, które wystawione są wspólnie na Wnioskodawcę oraz Jego żonę. W ramach inwestycji Wnioskodawca wraz z żoną skorzystali z dofinansowania związanego z programem „\`(...)\`.”. Po uwzględnieniu kwoty dofinansowania rzeczywiste koszty potwierdzone fakturami przekraczają kwotę 53.000 zł.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

1) od chwili zawarcia związku małżeńskiego nie ustanowiono rozdzielności majątkowej, czyli w małżeństwie Wnioskodawcy obowiązuje ustrój wspólności majątkowej. 2) Opisana darowizna została przekazana wyłącznie żonie Wnioskodawcy. Umowa darowizny miała miejsce, gdy żona Wnioskodawcy była w stanie panieńskim. 3) „Po zawarciu związku małżeńskiego nie rozszerzyliśmy wspólności majątkowej o opisaną we wniosku nieruchomość (działka budowlana z domem wybudowanym w latach \`(...)\`-tych ubiegłego wieku). Jednak po zawarciu związku małżeńskiego na działce wybudowaliśmy nowy dom, a stary dom (wybudowany w latach \`(...)\`-tych ubiegłego wieku) został wyburzony. W związku z tym na mocy art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U z 2020, poz. 1359) traktuję, że wybudowany nowy dom objęty jest wspólnością majątkową między małżonkami”. – odpowiedź na pytanie, dotyczące wskazania: czy po zawarciu związku małżeńskiego dokonali Państwo rozszerzenia wspólności majątkowej o opisaną we wniosku nieruchomość (działkę budowlaną z domem wybudowanym w latach \`(...)\` ubiegłego wieku). 4) Wymiana kubatury związana jest z wybudowaniem nowego domu na wskazanej we wniosku działce budowlanej oraz wyburzeniem (rozbiórką) starego domu (wybudowanego w latach \`(...)\` ubiegłego wieku) znajdującego się na działce. – odpowiedź na pytanie: co rozumie Pan pod terminem „wymiana kubatury”? 5) Określenie „na wymienionej nieruchomości” wyraża rozpoczęcie budowy na działce budowlanej. – odpowiedź na pytanie, czy określenie „na wymienionej nieruchomości” wyraża rozpoczęcie budowy na działce budowlanej, czy na/wobec domu wybudowanego w latach \`(...)\` ubiegłego wieku. 6) A. Pierwotny budynek (dom wybudowany w latach \`(...)\` ubiegłego wieku) został wyburzony, a w jego miejsce wybudowano całkowicie nowy budynek (o nowej konstrukcji i bryle). Nieruchomość ta została oddana do użytkowania w 2008 r. Stanowi on budynek mieszkalny jednorodzinny wolno stojący. Nowy dom wybudowano na działce budowlanej, wspomnianej w wniosku. Przed/po powstaniu nowej nieruchomości nie rozszerzono wspólności majątkowej, tzn. prawo własności działki budowlanej nie włączono do majątku wspólnego (w zapisach właściwych ksiąg wieczystych figuruje jako właściciel moja żona Wnioskodawcy). B. Budynek wybudowany w latach \`(...)\` ubiegłego wieku został całkowicie wyburzony, a więc nie wykonano żadnych prac w budynku związanych z modernizacją, remontem, czy rozbudową. Zapis we wniosku „data zakończenia budowy grudzień 2008 r.” odnosi się do nowo wybudowanego domu jednorodzinnego wolno stojącego o nowej konstrukcji i bryle. C. Wyjaśnienia podano w pkt A. i B. - powyższe stanowi odpowiedź na następujące pytania: czy „rozpoczęcie budowy nowego domu w ramach wymiany kubatury” wyraża, że: A. wyburzyli Państwo - w całości - pierwotny budynek (dom wybudowany w latach \`(...)\` ubiegłego wieku) i rozpoczęli Państwo budowę całkowicie nowego budynku (o całkowicie nowej konstrukcji i/lub bryle)? W takim przypadku proszę o podanie:

1.  kiedy (w jakiej dacie) powstała w ten sposób nieruchomość została oddana do użytkowania?
2.  czy powstała nieruchomość stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny rozumiany zgodnie ze wskazaniem zawartym w treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane: ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym ˗ należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku?
3.  czy przed/po powstaniu wyżej wskazanej nieruchomości rozszerzyli Państwo majątkową wspólność małżeńską (włączyli Państwo do majątku wspólnego) prawo własności działki budowlanej, na której ta nieruchomość powstała?

B. dokonali Państwo prac w obrębie (w ramach) istniejącej już konstrukcji/bryły budynku - domu wybudowanego w latach \`(...)\`. ubiegłego wieku? W takim przypadku proszę o:

1.  przybliżenie zakresu tych prac,
2.  podanie, czy zawarta we wniosku informacja: „data zakończenia budowy grudzień 2008 r.” oznacza zakończenie wyżej wskazanych prac,
3.  wskazanie daty oddania tej nieruchomości do użytkowania,
4.  czy dom wybudowany w latach \`(...)\` ubiegłego (wraz z uwzględnieniem przeprowadzonych prac), stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny rozumiany zgodnie ze wskazaniem zawartym w treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane: ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym ˗ należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku?

C. należy to wskazanie interpretować inaczej (jak konkretnie)? 7) Instalacja fotowoltaiczna została zamontowana na nowym domu wybudowanym w ramach wymiany kubatury – odpowiedź na pytanie, czy instalacja fotowoltaiczna została zamontowana na budynku (nowym domu wybudowanym w ramach wymiany kubatury – określonym w odpowiedzi na punkt 7 tego wezwania)? Jeśli nie, proszę wskazać, gdzie dokonano jej montażu. 8) Inwestycja związana z zamontowaniem instalacji fotowoltaicznej została wykonana przez wyspecjalizowaną firmę zajmującą się tego typu pracami. W ramach ulgi termomodernizacyjnej Wnioskodawca zamierza odliczyć koszty uwzględnione na fakturze obejmujące montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z potrzebnymi do realizacji tego materiałami (zapis na fakturze „instalacja fotowoltaiczna z montażem”). – odpowiedź na pytanie, czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pan odliczyć wyłącznie kwotę wydatków poniesionych na inwestycję związaną z montażem instalacji fotowoltaicznej, czy również kwotę zakupu instalacji fotowoltaicznej. 9) Instalacja fotowoltaiczna została wykonana w 2020 r. przez firmę \`(...)\` . Faktury określające nazwę usługi „Instalacja fotowoltaiczna z montażem” zostały wystawione 19 lutego 2020 r. (nr faktury \`(...)\`) oraz 10 marca 2020 r. (nr faktury \`(...)\`). – odpowiedź na następujące pytania: czy wskazanie, że: „W 2020 roku w ramach prac termomodernizacyjnych domu ponieśliśmy koszty związane z montażem instalacji fotowoltaicznej” oznacza, że:

1.  w roku 2020 zakupili Państwo instalację fotowoltaiczną? Kiedy dokonali Państwo tego zakupu?
2.  faktura za zakup instalacji została wystawiona w 2020 r.? Proszę podać datę wystawienia faktury.

10) Montaż instalacji fotowoltaicznej wykonano w lutym 2020 r. Numery faktur określających poniesione wydatki związane z instalacją fotowoltaicznej i montażem podano w pkt 9). – odpowiedź na następujące pytania: kiedy (w jakiej dacie) dokonano montażu instalacji fotowoltaicznej? Oprócz powyższego, proszę również podać:

1.  czy faktura dotycząca montażu zawiera datę wykonania tej usługi (jeśli tak, proszę podać tę datę),
2.  kiedy (w jakiej dacie) zakupiono usługę montażu instalacji fotowoltaicznej,
3.  kiedy (w jakiej dacie) wystawiono fakturę dotyczącą usługi montażu?

11) Prace związane z montażem instalacji fotowoltaicznej nie wymagały przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku. 12) Pompa ciepła została zamontowana w budynku (nowy dom wybudowany w ramach wymiany kubatury – określonym w pkt 6 wezwania). – odpowiedź na pytanie, czy wskazana we wniosku pompa ciepła została zamontowana w budynku (nowym domu wybudowanym w ramach wymiany kubatury – określonym w odpowiedzi na punkt 6 tego wezwania)? Jeśli nie, proszę wskazać, gdzie dokonano jej montażu. 13) W ramach wymiany kotła węglowego na pompę ciepła zamierzam odliczyć wydatki dotyczące zakupu i montażu pampy ciepła. – odpowiedź na następujące pytania: o jakich wydatkach jest mowa w związku ze wskazaną we wniosku „wymianą kotła węglowego na pompę ciepła”? Czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pan odliczyć:

1.  wydatek dotyczący zakupu pompy ciepła,
2.  wydatek dotyczący montażu pompy ciepła,
3.  oba wskazane wyżej wydatki (litera a i b),
4.  tylko/także inne wydatki (jakie konkretnie?) – w takim przypadku proszę wskazać: jakie to wydatki, jaki mają związek z wymianą kotła węglowego na pompę ciepła, czy były to wydatki niezbędne do zrealizowania przedmiotowej wymiany, kiedy zostały poniesione, kiedy wystawiono fakturę/faktury ich dotyczące?

14) Pompa ciepła \`(...)\` została zakupiona w ramach umowy z wyspecjalizowaną firmą \`(...)\` . Rozliczenie nastąpiło po wykonaniu usługi montażu pompy w ramach wystawionej faktury (pkt 15 niniejszego uzupełnienia). – odpowiedź na następujący zakres pytań: proszę także wskazać:

1.  kiedy (w jakiej dacie) zakupiono pompę ciepła?
2.  kiedy (w jakiej dacie) wystawiono fakturę/faktury dotyczące zakupu pompy ciepła?

15) Faktura określająca nazwę usługi „Usługa montażu pompy ciepła \`(...)\`” została wystawiona 29 października 2020 r. przez firmę \`(...)\`. (nr faktury \`(...)\`) i obejmuje rozliczenie za zakup i montaż pompy ciepła. – odpowiedź na pytanie: kiedy (w jakiej dacie) dokonano montażu pompy ciepła? Oprócz powyższego, proszę również podać:

1.  czy faktura dotycząca montażu zawiera datę wykonania tej usługi (jeśli tak, proszę podać tę datę),
2.  kiedy (w jakiej dacie) zakupiono usługę montażu pompy ciepła,
3.  kiedy (w jakiej dacie) wystawiono fakturę dotyczącą usługi montażu pompy ciepła?

16) Prace związane z montażem pompy ciepła nie wymagały przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku. 17) Faktury zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług. Wartość podatku na fakturach wynosi 8%. 18) Dochód opodatkowany według skali podatkowej – odpowiedź na pytanie, jaka była forma opodatkowania uzyskiwanych przez Pana dochodów/przychodów w 2020 r. (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej ˗ 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych)? 19) „Działka budowlana stanowi własność małżonki na podstawie umowy darowizny sporządzonej dnia 24 kwietnia 1992 r. (Repertorium A: nr ..), czyli przed zawarcia związku małżeńskiego (data zawarcia związku małżeńskiego 24 sierpnia 2002 r.). Natomiast nowy dom został wybudowany w okresie po zawarciu związku małżeńskiego w czasie trwania ustawowej wspólności małżeńskiej, a więc stanowi nasz wspólny majątek – mój i małżonki”. - odpowiedź na pytania: czy na moment dokonywania odliczenia jest/będzie Pan współwłaścicielem opisanej nieruchomości (działki budowlanej z domem wybudowanym w latach \`(...)\` ubiegłego wieku/nowym domem w ramach wymiany kubatury – stosownie do punktu 6 tego wezwania). W przypadku twierdzącej odpowiedzi proszę o podanie, od jakiej daty i na podstawie jakiej czynności prawnej stał się Pan współwłaścicielem tej nieruchomości. Innymi słowy, tutejszy organ prosi o wskazanie, czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania lub jego korekty) jest/będzie Pan współwłaścicielem przywołanej we wniosku nieruchomości. Jeżeli jest/będzie Pan współwłaścicielem przywołanej we wniosku nieruchomości proszę również o podanie od kiedy (od jakiej daty) przysługuje/przysługiwać Panu będzie to prawo i na podstawie jakiej czynności prawnej (czynności jakiego rodzaju/z jakiego tytułu) stał/stanie się Pan współwłaścicielem tej nieruchomości. 20) Wydatki związane z montażem instalacji fotowoltaicznej i wymiany kotła węglowego na pompę ciepła w myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne ponieważ zapewniają: A. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię elektryczną, B. całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji 21) Ulga termomodernizacyjna ma na celu m.in. ulepszenie współczynników energetycznych związanych z ochroną środowiska. W tym celu preferuje się źródła energii niskoemisyjne, które nie są oparte o spalanie węgla kamiennego. Poniesione wydatki związane są z instalacją fotowoltaiczną oraz pompą ciepła, a więc opierają się o odnawialne źródła energii i pominięciem kotłów węglowych. - odpowiedź na pytanie: na czym polega związek wskazanych we wniosku wydatków (koszty związane z montażem instalacji fotowoltaicznej oraz wymianą kotła węglowego na pompę ciepła) z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do powyższego wskazania (art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów)? 22) „W ramach wspomnianego rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (Dz. U. 2018 r. poz. 2489) określone są materiały budowlane/urządzenia/usługi. W wezwaniu do uzupełnienia braków wniosku przytaczacie Państwo, że w załączniku, stanowiącym wykaz materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych znajdują się materiały i urządzenia podlegające uldze: „pompa ciepła wraz z osprzętem, ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem oraz montaż pompy ciepła, montaż instalacji fotowoltaicznej”. W związku z tym stwierdzam, że poniesione wydatki są zgodne z rozporządzeniem w ramach ulgi termomodernizacyjnej”. 23) Dofinansowanie w ramach programu „\`(...)\`” otrzymano na podstawie wniosku złożonego do Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. 24) Data przelewu na konto bankowe - \`(...)\` 2020 r. – odpowiedź na pytanie: „kiedy (w jakiej dacie) otrzymano to dofinansowanie”. 25) Dofinansowanie w ramach programu „\`(...)\`” zostało otrzymane na inwestycję związaną z instalacją fotowoltaiczną. 26) „Nie otrzymaliśmy innego dofinansowania (tylko z programu „\`(...)\`”) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej” – odpowiedź na pytanie, czy poza wskazanym dofinansowaniem otrzymano jakiekolwiek inne dofinansowanie w tym ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. 27) Beneficjentem programu „\`(...)\`” jest tylko małżonka Wnioskodawcy. 28) Opisane w wniosku wydatki nie zostaną i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. 29) Opisane we wniosku wydatki nie zostaną i nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. 30) Opisane w wniosku wydatki nie zostaną i nie zostały uwzględnione w związku z możliwością korzystania z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (inna niż ulga termomodernizacyjna). 31) Na dzień sporządzenia pisma opisane we wniosku wydatki nie zostały zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek innej formie. W sytuacji zaistnienia takiego zdarzenia zostaną zaliczone do przychodu z innych źródeł w zeznaniu za rok podatkowy, w który zostaną Wnioskodawcy zwrócone. 32) Wszystkie wydatki związane z montażem instalacji fotowoltaicznej oraz z wymianą kotła węglowego na pompę ciepła zostały bezpośrednio poniesione ze wspólnego majątku – Wnioskodawcy i Jego żony. Nie zaciągnięto w tym celu kredytu, ani jakiejkolwiek pożyczki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy pomimo, że nie jestem wymieniony w akcie notarialnym jako współwłaściciel nieruchomości, mogę skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej odliczając od podstawy obliczenia podatku wydatki poniesione w roku podatkowym 2020?

Przedstawiając własne stanowisko Wnioskodawca wskazał, że uważa, zgodnie z art. 31 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, że skoro z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami wspólność majątkowa, wydatki poniesione w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej i pompy ciepła mogą być również przez Niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Wnioskodawca podkreślił również, że poniesione wydatki są efektem wspólnych oszczędności, a nie spadku, czy darowizny dla jednego ze współmałżonków.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl powyższego przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z uwagi na powyższe należy wskazać, że zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w treści art. 26h ust. 1 wymienionej ustawy, to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. ˗ Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r. poz. 1186, ze zm.).

Stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym ˗ należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Jak stanowi natomiast art. 3 pkt 6 przytoczonej wyżej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budowie ˗ należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (Dz. U z 2021 poz. 554) o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne ˗ przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

1.  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
2.  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
3.  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
4.  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia, m.in. poniesione na:

1.  materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2.  węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
3.  kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
4.  kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
5.  zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
6.  kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);
7.  przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
8.  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9.  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10.  materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11.  pompa ciepła wraz z osprzętem;
12.  kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
13.  ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
14.  stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
15.  materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu

Powyższym odliczeniem objęte są również wydatki poniesione na następujące usługi (m.in.):

1.  wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2.  wykonanie analizy termograficznej budynku;
3.  wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4.  wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5.  docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
6.  wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7.  wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8.  montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
9.  montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
10.  montaż pompy ciepła;
11.  montaż kolektora słonecznego;
12.  montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13.  montaż instalacji fotowoltaicznej;
14.  uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
15.  regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16.  demontaż źródła ciepła na paliwo stałe

Dodać również należy, że w myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 4 cytowanej ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1.  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2.  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki ˗ art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 powyższej ustawy, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin (art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy).

Stosownie do wcześniejszych ustaleń ˗ zauważyć należy, że Podatnik może skorzystać z odliczenia m. in. wtedy, gdy wynikiem realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego jest:

1.  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku, lub
2.  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii, lub
3.  wykonanie przyłącza technicznego, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła, w tym również
4.  zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji

– tj. przedsięwzięcia, które powodują określone zmiany w dotychczasowym użytkowaniu budynku.

W celu odpowiedzi na zadane przez Wnioskodawcę pytanie, należy także wskazać, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 t tej ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).

Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 cytowanej ustawy.

Zgodnie natomiast z art. 33 pkt 1 i 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, do majątku osobistego każdego z małżonków należą:

*   przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej;
*   przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale związane z gruntem lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Stosownie natomiast do treści art. 48 tej ustawy, budynki i inne urządzenia trwale związane z gruntem stanowią, co do zasady części składowe gruntu i na mocy art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego nie mogą być odrębnym przedmiotem własności.

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości.

Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym. Tak więc biorąc pod uwagę konstrukcję wyżej wskazanego przepisu stwierdzić należy, że budynek trwale związany z nieruchomością gruntową stanowi jej część składową co oznacza, że właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku wzniesionego na tym gruncie, jest zawsze właściciel nieruchomości gruntowej, na której budynek ten został wybudowany. Powyższej zasady nie zmienia fakt, że małżonek niebędący właścicielem działki dokonuje nakładów na tej nieruchomości poprzez ponoszenie ekonomicznego ciężaru budowy domu.

Mając zatem na uwadze treść przytoczonych wyżej przepisów, należy stwierdzić, że wybudowanie opisanego we wniosku domu w oparciu o wspólne oszczędności oraz zaciągnięty kredyt nie powoduje, że budynek znajdujący się na nieruchomości stanowi składnik majątku wspólnego małżonków. Wskazany dom, jest bowiem wyłączną własnością małżonki Wnioskodawcy, gdyż został wzniesiony na nieruchomości należącej do Jej (małżonki Wnioskodawcy) majątku odrębnego.

We wniosku wskazano (m.in.), że opisana darowizna została przekazana wyłącznie żonie Wnioskodawcy. Umowa darowizny miała miejsce, gdy żona Wnioskodawcy była w stanie panieńskim. Stosownie do wskazań Wnioskodawcy:

*   „Po zawarciu związku małżeńskiego nie rozszerzyliśmy wspólności majątkowej o opisaną we wniosku nieruchomość (działka budowlana z domem wybudowanym w latach \`(...)\` ubiegłego wieku). Jednak po zawarciu związku małżeńskiego na działce wybudowaliśmy nowy dom, a stary dom (wybudowany w latach \`(...)\`. ubiegłego wieku) został wyburzony. W związku z tym na mocy art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U z 2020, poz. 1359) traktuję, że wybudowany nowy dom objęty jest wspólnością majątkową między małżonkami”
*   „Działka budowlana stanowi własność małżonki na podstawie umowy darowizny sporządzonej dnia 24 kwietnia 1992 r. (Repertorium A: nr \`(...)\`), czyli przed zawarcia związku małżeńskiego (data zawarcia związku małżeńskiego 24 sierpnia 2002 r.). Natomiast nowy dom został wybudowany w okresie po zawarciu związku małżeńskiego w czasie trwania ustawowej wspólności małżeńskiej, a więc stanowi nasz wspólny majątek – mój i małżonki” - odpowiedź na pytanie: czy na moment dokonywania odliczenia jest/będzie Pan współwłaścicielem opisanej nieruchomości (działki budowlanej z domem wybudowanym w latach \`(...)\` ubiegłego wieku/nowym domem w ramach wymiany kubatury – stosownie do punktu 6 tego wezwania). W przypadku twierdzącej odpowiedzi proszę o podanie, od jakiej daty i na podstawie jakiej czynności prawnej stał się Pan współwłaścicielem tej nieruchomości. Innymi słowy, tutejszy organ prosi o wskazanie, czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania lub jego korekty) jest/będzie Pan współwłaścicielem przywołanej we wniosku nieruchomości. Jeżeli jest/będzie Pan współwłaścicielem przywołanej we wniosku nieruchomości proszę również o podanie od kiedy (od jakiej daty) przysługuje/przysługiwać Panu będzie to prawo i na podstawie jakiej czynności prawnej (czynności jakiego rodzaju/z jakiego tytułu) stał/stanie się Pan współwłaścicielem tej nieruchomości.

Jak już wyżej podkreślono, warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest - przede wszystkim - poniesienie w roku podatkowym przez podatnika będącego właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego wydatków na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 przywołanej ustawy).

Z ulgi termomodernizacyjnej Podatnik może więc skorzystać, jeżeli najpóźniej na dzień dokonania odliczenia, jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

A zatem, opierając się na przedstawionych przez Wnioskodawcę okolicznościach - odpowiadając wprost na zadane we wniosku pytanie - należy wskazać, że skoro Wnioskodawca nie jest wymieniony w akcie notarialnym jako współwłaściciel nieruchomości, to nie może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków poniesionych w roku podatkowym 2020.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie wydatków będących przedmiotem niniejszego wniosku należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Wnioskodawcę zaistniałego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko˗Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.