Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.870.2021.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-11
Teza: brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; przedszkole; wybudowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

### Gmina … (Wnioskodawca) jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wraz z jednostkami organizacyjnymi, tj. Urzędem Gminy w …, Zespołem Szkół w … i Gminnym Ośrodkiem Pomocy Społecznej w …, od 1 stycznia 2017 r. dokonuje comiesięcznych, scentralizowanych rozliczeń i składa zbiorczą deklarację VAT.

### Gmina realizuje zadania zarówno w charakterze relacji administracyjnoprawnych - czynności niestanowiące działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o VAT- jak również na podstawie stosunków cywilnoprawnych, a więc mających znamiona działalności gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie gospodarki wodno-ściekowej (dostarczanie wody) i wynajmu pomieszczeń stanowiących mienie Gminy (w tym wynajem lokali na cele mieszkalne oraz komercyjne, wynajem hali sportowej, bilety wstępu na siłownię, refakturowanie mediów).

### W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2021, poz. 1372 tj.) Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, również tych związanych z zaspokajaniem potrzeb społecznych, edukacyjnych i opiekuńczych.

### W latach 2021-2022 Gmina realizuje inwestycję pn. „…”. Zakończenie inwestycji przewidziane jest na 30 czerwca 2022 r. Płatności odbywają się nie częściej niż raz na kwartał na podstawie protokołów odbioru prac i wystawionych na ich podstawie faktur częściowych.

### Przedmiotowa inwestycja dotyczy budowy parterowego 4-oddziałowego przedszkola ze żłobkiem wraz z zapleczem socjalnym i dydaktycznym. Powierzchnia kondygnacji netto wynosi 829,36 m2. Wszystkie pomieszczenia dostosowane są do potrzeb osób niepełnosprawnych. Pomieszczenia pobytu dziennego dzieci w wieku od 0 do 6 lat wyposażone są w niezbędne zaplecze socjalne i dydaktyczne (szatnie, toalety, magazynki podręczne). W ramach zadania przewidziano również prace obejmujące zagospodarowanie otoczenia (droga dojazdowa, parking, place zabaw, ciągi komunikacyjne). Projekt zakłada również montaż instalacji OZE - instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku oraz systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła.

### Zgodnie z warunkami naboru w Programie „Maluch+” niezbędne będzie utworzenie odrębnych jednostek funkcjonujących w tym samym budynku, tj. Publicznego Przedszkola (aktualnie wchodzącego w skład Zespołu Szkół w … ) oraz Publicznego Żłobka. Stosowne uchwały o powołaniu nowej jednostki organizacyjnej (żłobek) oraz przekształceniu zespołu w dwie oddzielne jednostki (szkoła i przedszkole) zostaną podjęte w najbliższym czasie z datą obowiązywania od 1 września 2022 roku. Zgodnie z wyliczeniami inspektora nadzoru część „żłobkowa” obiektu zajmuje 19,72% powierzchni całkowitej budynku. Pozostała część przypada na przedszkole. Każda z jednostek będzie posiadała odrębny plac zabaw. Wspólne będą droga dojazdowa, ciągi komunikacyjne i parking.

### W przedszkolu zakłada się utworzenie miejsc dla 100 dzieci - 4 sale przedszkolne. W żłobku będzie miejsce dla jednego oddziału. Głównym celem realizacji inwestycji jest zapewnienie powszechnego dostępu do wysokiej jakości usług przedszkolnych, poprawa warunków nauczania i możliwości rozwoju dzieci, a także zapewnienie opieki dla dzieci w wieku poniżej 3 lat, której to usługi dotychczas Gmina nie oferowała. Prowadzenie żłobka jako zadanie własne Gminy z zakresu polityki społecznej reguluje ustawa z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3.

### Budowa obiektu przedszkolno-żłobkowego będzie finansowana w części ze środków Funduszu Przeciwdziałania COVID-19 (z Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych), ze środków otrzymanych w ramach konkursu „Rosnąca odporność” oraz ze środków własnych. Dodatkowo, do części żłobkowej, Gmina będzie się starała uzyskać dofinansowanie w ramach rządowego Programu Maluch+ edycja 2022 rok.

### Po zakończeniu inwestycji Gmina przekaże budynek przedszkola i żłobka w trwały zarząd swoim jednostkom organizacyjnym.

### W chwili obecnej nie podjęto jeszcze stosownych uchwał odnośnie ustalenia odpłatności za korzystanie z opieki przedszkolnej lub żłobkowej. Do tej pory dzieci korzystające z przedszkola miały zapewnioną bezpłatną opiekę również w wymiarze przekraczającym obowiązkowe 5 godzin dziennie. W przypadku wprowadzenia odpłatności za pobyt w przedszkolu opłata za godziny przekraczające wymiar 5 godz. dziennie nie może być jednak wyższa niż 1 zł za godz. - wysokość wynika z art. 52 ust. 3 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1930 tj.).

### Z rodzicami lub opiekunami prawnymi dzieci będą zawierane umowy na pobyt dzieci w żłobku na okres jednego roku. Opłaty pobierane z tytułu opieki i wyżywienia dzieci w żłobku samorządowym będą stanowić jedynie zwrot części kosztów poniesionych w związku z realizowanymi zadaniami. Wysokość opłat będzie regulowana uchwałą Rady Gminy.

### W budynku przedszkola z oddziałem żłobkowym funkcjonować będzie kuchnia cateringowa, która zapewni wyżywienie dla wychowanków przedszkola i wychowanków żłobka. Korzystanie z posiłków będzie odpłatne. Warunki korzystania z wyżywienia ustalone zostaną pomiędzy Dyrektorem placówki (tzn. przedszkola, żłobka) w porozumieniu z organem prowadzącym a rodzicami dzieci. Opłaty za korzystanie z wyżywienia będą stanowiły wyłącznie zwrot kosztów poniesionych na zakup usługi cateringowej z zewnątrz. Gmina nie będzie prowadziła działalności gospodarczej w formie sprzedaży posiłków.

### Na etapie budowy obiektu zakłada się, iż będzie on służył wyłącznie w celu zapewnienia opieki i wychowania dla dzieci w wieku do lat 6. Nie planuje się odpłatnego wynajmu sal na cele związane z działalnością gospodarczą. Dopuszcza się jedynie możliwość odpłatnego wynajmu sal na prowadzenie dodatkowych zajęć edukacyjnych dla dzieci uczęszczających do przedszkola, jednakże ewentualne wpływy z tego tytułu na tym etapie są trudne do określenia.

### Wszystkie faktury dotyczące realizowanego projektu będą wystawiane przez wykonawcę na nabywcę - czyli Gminę. Gmina poniesie całość wydatków związanych z realizacją ww. zadania. Gmina w okresie realizacji projektu będzie czynnym podatnikiem podatku VAT. Nabywane towary i usługi związane z opisywaną inwestycją będą wykorzystywane przez Gminę i jej jednostki do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy nabywaniu towarów i usług nie istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych w związku z budową przedszkola wydatków do celów wykonywanej przez Gminę działalności gospodarczej.

### Pozyskanie interpretacji indywidualnej odnośnie możliwości odliczenia podatku VAT w ramach realizowanego zadania jest warunkiem koniecznym zaliczenia kwoty podatku VAT do kosztów kwalifikowanych, co wpływa na wielkość dofinansowania ze źródeł zewnętrznych.

### Pytanie

### Czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT wynikających z faktur dokumentujących budowę obiektu przedszkolnego z oddziałem żłobkowym?

### Państwa stanowisko w sprawie

### Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania pn. „…” - czynności związane z budową przedszkola ze żłobkiem nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2- ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372, z późn. zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest/nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty przedmiotowej inwestycji nie mają/nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie mają/nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie mają/nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „…”, ponieważ efekty przedmiotowej inwestycji nie mają/nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

\- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).