Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-811a/13/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-12-02
Teza: 1. Od jakiego momentu należy liczyć 5-letni okres od dnia nabycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2. Czy wartość gruntu (nieruchomości) przeniesionego na Wnioskodawczynię przez jej męża w celu zwolnienia go z długu, stanowiąca wartość długu męża (kwota 1.150.000 zł) stanowi koszt uzyskania przychodu, o jakim mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: dług-zwolnienie z długu; koszt-koszty uzyskania przychodów; nabycie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zbycie; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. Nr 8, poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 sierpnia 2013 r. (data wpływu 2 września 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest nieprawidłowe** w zakresie pytania pierwszego oraz **jest prawidłowe** w zakresie pytania drugiego.

UZASADNIENIE

W dniu 2 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

We wniosku tym opisano następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni pozostawała z mężem w ustawowej wspólności majątkowej do roku 2008. W skład ich majątku wspólnego wchodziły między innymi nieruchomości. Dnia 12 grudnia 2008 r. Wnioskodawczyni zawarła z mężem umowę rozdzielności majątkowej w formie aktu notarialnego. Tego samego dnia została zawarta także umowa o częściowy podział majątku wspólnego. W wyniku tego podziału mąż Wnioskodawczyni nabył na wyłączną własność nieruchomości wchodzące dotychczas w skład majątku wspólnego. Zobowiązał się jednocześnie do spłaty na rzecz Wnioskodawczyni kwoty 1.500.000 zł. w ratach. Do dnia 21 kwietnia 2010 r. Wnioskodawczyni otrzymała od męża kwotę 350.000 zł. Do spłaty przez męża pozostało 1.150.000 zł. Z uwagi na brak możliwości pozyskania przez byłego męża tak znacznych środków finansowych, w kwietniu 2010 r. Wnioskodawczyni zawarła z mężem umowę przeniesienia własności nieruchomości zawartą w celu zwolnienia się z długu. Tym samym Wnioskodawczyni zwolniła męża z długu pieniężnego, a w zamian za to on przeniósł na nią własność nieruchomości (gruntu). Zanim do tego doszło były mąż rozpoczął proces podziału nieruchomości na mniejsze działki. Z tego powodu Wnioskodawczyni kontynuowała to przedsięwzięcie, co doprowadziło do wydania w dniu 5 października 2011 r. decyzji o warunkach zabudowy na kilku działkach stanowiących jej własność (decyzją o warunkach zabudowy objęta jest tylko część działek). W decyzji ustalone są warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących. Nadto 4 czerwca 2012 r. Burmistrz Gminy G. zatwierdził podział nieruchomości stanowiących własność Wnioskodawczyni.

Podział gruntu na działki był uzależniony od wydania decyzji o warunkach zabudowy.

Wnioskodawczyni zamierza sprzedać kilka działek, których jest właścicielką, aby pozyskać środki pieniężne na zaspokojenie potrzeb osobistych i rodzinnych. Z uwagi na to zamieściła w prasie lokalnej ogłoszenie. Wnioskodawczyni nie potrafi określić do sprzedaży ilu działek dojdzie i w jakim to nastąpi przedziale czasowym.

Wnioskodawczyni nie prowadziła i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytania:

1.  Od jakiego momentu należy liczyć 5-letni okres od dnia nabycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy wartość gruntu (nieruchomości) przeniesionego na Wnioskodawczynię przez jej męża w celu zwolnienia go z długu, stanowiąca wartość długu męża (kwota 1.150.000 zł) stanowi koszt uzyskania przychodu, o jakim mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, według art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów podlegających opodatkowaniu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Opisane nieruchomości stanowiły majątek wspólny małżonków. Po zawarciu umowy rozdzielności majątkowej nieruchomości pozostały w całości własnością męża Wnioskodawczyni. Udział Wnioskodawczyni w majątku wspólnym miał być przez męża spłacony. Wnioskodawczyni otrzymała jednak jedynie część kwoty, a reszta jej udziału (1.150.000 zł) w majątku wspólnym została rozliczona poprzez przeniesienie na jej rzecz nieruchomości stanowiących przed zawarciem rozdzielności majątkowej majątek wspólny z mężem. W ocenie Wnioskodawczyni datą nabycia przez nią nieruchomości jest dzień nabycia nieruchomości do majątku wspólnego w trakcie trwania małżeństwa i od tego dnia należy liczyć 5-letni okres od nabycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W orzecznictwie przyjmuje się bowiem, że za datę nabycia nieruchomości należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku wspólnym (tak np. wyrok NSA w Krakowie z dnia 9 kwietnia 1997 r. sygn. akt I SA/Kr 35/97, wyrok NSA z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08). W niniejszej sprawie przeniesienie własności nieruchomości (21 kwietnia 2010 r.) nastąpiło w wyniku podziału majątku wspólnego małżonków i było spowodowane niespłaceniem przez męża udziału przypadającego Wnioskodawczyni.

Wartość nieruchomości, których właścicielem jest Wnioskodawczyni, nie przekracza wartości udziału, który przypadał jej w majątku wspólnym małżonków. Co za tym idzie, Wnioskodawczyni uważa, że należy przyjąć, że nabycie przez nią nieruchomości to data jej nabycia do majątku wspólnego małżonków i od tej daty należy liczyć 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku uznania, że Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość dopiero w 2010 r. i przyjęcia za nieprawidłowe stanowiska w zakresie pytania nr 1, zatem uznania, że zbycie części nieruchomości następuje przed upływem 5 okresu, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, w związku z czym powstał obowiązek opodatkowania tej czynności, Wnioskodawczyni uważa, że należy uznać, że na podstawie art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku w tym przypadku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d ww. ustawy. Zgodnie z art. 22 ust. 6c, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości stanowią m. in. udokumentowane koszty nabycia nieruchomości. Nieruchomości zostały przez Wnioskodawczynię nabyte do majątku wspólnego w trakcie trwania wspólności majątkowej, a przeniesienie własności tych nieruchomości na Wnioskodawczynię jest wynikiem ustanowienia rozdzielności majątkowej. Gdyby zatem przyjąć, że Wnioskodawczyni nabyła własność nieruchomości dopiero w 2010 r. tytułem zwolnienia się z długu jej męża, to oceny prawnopodatkowej tego zdarzenia należy dokonać uwzględniając także przepisy prawa cywilnego. Zgodnie bowiem z art. 506 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli w celu umorzenia zobowiązania dłużnik zobowiązuje się za zgodą wierzyciela spełnić inne świadczenie, to zobowiązanie dotychczasowe wygasa. Oznacza to, że Wnioskodawczyni nie nabyła nieruchomości nieodpłatnie, ponieważ poniosła koszty na to nabycie w postaci umorzenia zobowiązania pieniężnego męża wynikającego z umowy o podziale majątku wspólnego (zobowiązanie to wygasło). Wartość nieruchomości, które stanowią własność Wnioskodawczyni po podziale majątku wspólnego i zwolnieniu męża z długu odpowiada równowartości długu męża, tj. kwocie 1.150.000 zł. Tę równowartość należy więc uznać za koszt uzyskania przychodu na gruncie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż w istocie Wnioskodawczyni taki koszt poniosła, aby nabyć przedmiotowe nieruchomości. Stąd Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że poniosła koszt nabycia tych nieruchomości w wysokości 1.150.000 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe w zakresie pytania pierwszego oraz za prawidłowe w zakresie pytania drugiego.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni pozostawała z mężem w ustawowej wspólności majątkowej do roku 2008. W skład ich majątku wspólnego wchodziły między innymi nieruchomości. Dnia 12 grudnia 2008 r. Wnioskodawczyni zawarła z mężem umowę rozdzielności majątkowej w formie aktu notarialnego. Tego samego dnia została zawarta także umowa o częściowy podział majątku wspólnego. W wyniku tego podziału mąż Wnioskodawczyni nabył na wyłączną własność nieruchomości wchodzące dotychczas w skład majątku wspólnego. Zobowiązał się jednocześnie do spłaty na rzecz Wnioskodawczyni kwoty 1.500.000 zł w ratach. Do dnia 21 kwietnia 2010 r. Wnioskodawczyni otrzymała od męża kwotę 350.000 zł. Do spłaty przez męża pozostało 1.150.000 zł. Z uwagi na brak możliwości pozyskania przez byłego męża tak znacznych środków finansowych, w kwietniu 2010 r. Wnioskodawczyni zawarła z mężem umowę przeniesienia własności nieruchomości zawartą w celu zwolnienia się z długu. Tym samym Wnioskodawczyni zwolniła męża z długu pieniężnego, a w zamian za to on przeniósł na Wnioskodawczynię własność nieruchomości (gruntu). Zanim do tego doszło były mąż rozpoczął proces podziału nieruchomości na mniejsze działki. Z tego powodu Wnioskodawczyni kontynuowała to przedsięwzięcie, co doprowadziło do wydania w dniu 5 października 2011 r. decyzji o warunkach zabudowy na kilku działkach stanowiących własność Wnioskodawczyni (decyzją o warunkach zabudowy objęta jest tylko część działek). W decyzji ustalone są warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących. Nadto 4 czerwca 2012 r. Burmistrz Gminy G. zatwierdził podział nieruchomości stanowiących własność Wnioskodawczyni.

Podział gruntu na działki był uzależniony od wydania decyzji o warunkach zabudowy.

Wnioskodawczyni zamierza sprzedać kilka działek, których jest właścicielką, aby pozyskać środki pieniężne na zaspokojenie potrzeb osobistych i rodzinnych. Z uwagi na to zamieściła w prasie lokalnej ogłoszenie. Wnioskodawczyni nie potrafi określić do sprzedaży ilu działek dojdzie i w jakim to nastąpi przedziale czasowym.

Wnioskodawczyni nie prowadziła i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej.

Ze względu na fakt, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie” , zatem w takiej sytuacji ww. pojęcie powinno być interpretowane na podstawie przepisów regulujących to zagadnienie, czyli przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, ze zm.). Mając na uwadze przepisy Kodeksu cywilnego stwierdzić należy, że nabycie własności nieruchomości oznacza otrzymanie jej na własność, skutkiem czego jest przejście prawa własności z jednej osoby na drugą. W opisanym zdarzeniu przyszłym sytuacja taka miała miejsce w kwietniu 2010 r., kiedy to poprzez zawarcie umowy, doszło do przeniesienia własności opisanych wyżej nieruchomości z małżonka na Wnioskodawczynię. W świetle art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mają znaczenia dla zakresu stosowania tego przepisu takie elementy przedstawionego przez Wnioskodawczynię zdarzenia przyszłego, jak forma rozliczeń finansowych towarzysząca umowie przeniesienia własności - w tym przypadku zwolnienie z długu; przyczyny, które złożyły się na zawarcie umowy przenoszącej własność, czy też wreszcie okoliczność, iż w przeszłości Wnioskodawczyni była współwłaścicielem tych nieruchomości.

Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni ww. nieruchomości nabyła w kwietniu 2010 r. Zatem nie sposób zgodzić się z jej twierdzeniem, że za datę nabycia przez nią nieruchomości należy przyjąć datę ich nabycia do majątku wspólnego i od tej daty liczyć 5 – letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku sprzedaży ww. nieruchomości lub działek z nich wyodrębnionych - upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zatem liczyć od końca roku w którym Wnioskodawczyni nabyła je na podstawie umowy której treścią było przeniesienie własności przedmiotowych nieruchomości z małżonka na nią, czyli od końca 2010 r.

Art. 30e ust. 1 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie zaś do art. 30e ust. 5 tej ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ww. ustawy, wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Natomiast, jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Do takich kosztów można zaliczyć:

*   koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
*   prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,
*   koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,
*   wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,
*   koszty i opłaty sądowe.

Natomiast, stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 6f ww. ustawy, koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".

W świetle powyższego definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią udokumentowane koszty nabycia, powiększone o nakłady, które zwiększyły wartość tych nieruchomości i praw majątkowych, a poczynione w czasie ich posiadania.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni, jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, zamierza sprzedać działki wyodrębnione z nieruchomości nabytej w 2010 roku na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości zawartej w celu zwolnienia z długu jej małżonka.

Mając na uwadze przytoczone regulacje prawne oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy wskazać, że w sytuacji gdy sprzedaż przedmiotowych nieruchomości zostanie dokonana przed upływem pięciu lat od daty ich nabycia, Wnioskodawczyni będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu koszt nabycia tych nieruchomości wskazany w akcie notarialnym, czyli wartość długu z jakiego małżonek Wnioskodawczyni – na mocy ww. umowy - został zwolniony.

Reasumując termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 2010 r., tj. od końca roku podatkowego, w którym Wnioskodawczyni zawarła z mężem umowę przeniesienia własności nieruchomości w celu zwolnienia go z długu. Dla ustalenia dochodu ze sprzedaży tej nieruchomości, do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawczyni będzie mogła zaliczyć koszt ich nabycia wskazany w akcie notarialnym, czyli wartość długu z jakiego – na mocy ww. umowy - małżonek Wnioskodawczyni został zwolniony.

Należy przy tym zaznaczyć, iż tutejszy organ w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej nie ocenia czy ww. sprzedaż zostanie dokonana w wykonywaniu działalności gospodarczej, czy też nie - opiera się tylko na opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym. To na Wnioskodawczyni – jako stronie wywodzącej z danej okoliczności skutki prawne w postaci zakwalifikowania przychodów z ww. sprzedaży do źródła przychody wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie spoczywał obowiązek udowodnienia – w ewentualnym postępowaniu podatkowym – że ww. sprzedaż nie została dokonana w ramach takiej działalności.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.