Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.336.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT wartości
niewykorzystanych bądź częściowo wykorzystanych Kart
podarunkowych uprawniających do dokonania zakupu
towarów od Sprzedawców za pośrednictwem Platformy.
Słowa kluczowe: bony-bon różnego przeznaczenia
pośrednictwo-pośrednictwo finansowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2a. Opodatkowanie w
przypadku stosowania bonów -Przekazanie towarów lub
świadczenie usług w zamian za bon różnego
przeznaczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2a-art. 8b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2a-art. 8b-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT wartości niewykorzystanych bądź
    częściowo wykorzystanych Kart podarunkowych uprawniających do dokonania zakupu
    towarów od Sprzedawców za pośrednictwem Platformy.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

a. „A” S. A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką akcyjną, polskim
        rezydentem podatkowym, prowadzącym działalność polegającą na sprzedaży na
        terytorium Polski asortymentu związanego z kulturą i rozrywką, za pośrednictwem
        sklepu internetowego i sklepów stacjonarnych.
      b. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Spółka
        jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych na zasadach ogólnych.
      c. Obecnie Wnioskodawca jest emitentem oraz prowadzi sprzedaż kart podarunkowych
        fizycznych oraz elektronicznych. Karty fizyczne upoważniają do zakupu dowolnego
        towaru w salonach stacjonarnych oraz sklepie internetowym Wnioskodawcy. Karty
        elektroniczne stanowią elektroniczną formę bonu towarowego upoważniającego do
        zakupu dowolnego towaru w sklepie internetowym i sklepach stacjonarnym
        Wnioskodawcy (dalej: „Karta podarunkowa”).
      d. Karta podarunkowa stanowi kartę na okaziciela i jest dostępna w różnych
        nominałach. Karta podarunkowa sprzedawana jest zarówno na rzecz klientów
        indywidualnych (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) (dalej:
        „Klienci indywidualni”), jak i przedsiębiorców (osób fizycznych, osób prawnych i
        jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, prowadzących
        działalność gospodarczą) (dalej: „Przedsiębiorcy”, dalej łącznie jako „Klienci”).
      e. Karta podarunkowa nie podlega wymianie na środki pieniężne w całości lub w części
        oraz nie może zostać zwrócona Wnioskodawcy (emitentowi) za zwrotem środków.
      f. Aktywacja Karty podarunkowej następuje w dacie jej zakupu. Karta podarunkowa jest
        ważna i aktywna przez okres kolejnych 12 miesięcy od daty zakupu. Po
        przekroczeniu terminu jej ważności, Karta podarunkowa traci ważność i nie jest
        możliwe jej ponowne doładowanie. Po upływie ważności Karty podarunkowej,
        środki pieniężne wpłacone w zamian za jej wydanie nie podlegają zwrotowi. Klienci
        są o tym informowani przez Wnioskodawcę.
      g. W dacie wydania Karty podarunkowej na rzecz Klienta nie jest znana kwota, która
        zostanie wydatkowana na zakup towarów za pomocą Karty podarunkowej.
        Ponadto, Klienci mogą nabywać towary za pomocą Karty podarunkowej
        opodatkowane różnymi stawkami VAT.
      h. Na chwilę obecną Klienci mogą wykorzystać Kartę podarunkową jedynie w
        transakcjach zakupowych dokonanych przez nich bezpośrednio z Wnioskodawcą.
      i. Wnioskodawca planuje rozszerzenie możliwości wykorzystania Karty podarunkowej
        na transakcje zakupowe dokonywane przez Klientów od zewnętrznych
        sprzedawców (dalej: „Sprzedawcy”), którym Wnioskodawca udostępnia zakupową
        platformę internetową, której jest właścicielem (dalej: „Platforma”). Sprzedawcami
        mogą być zarówno podmioty niepowiązane, jak i powiązane z Wnioskodawcą, w
        rozumieniu przepisów o cenach transferowych.
      j. W zamian za udostępnianie Sprzedawcom Platformy, Wnioskodawcy przysługuje
        prowizja (dalej: „Prowizja”). Prowizja jest kalkulowana/realizowana na podstawie
        umowy zawartej między Wnioskodawcą a danym Sprzedawcą, w ustalonych
        okresach rozliczeniowych (nie rzadziej niż raz w miesiącu). Prowizja jest w tym
        kontekście wynagrodzeniem za udostępnianie przez Wnioskodawcę Platformy
        danemu Sprzedawcy.

      k. W celu obsługi rozliczeń ze Sprzedawcami Spółka planuje zawarcie umowy z
        licencjonowanym dostawcą usług płatniczych (z ang: Payment Service Provider)
        (dalej: „PSP”). Na podstawie umowy PSP wyda Wnioskodawcy karty płatnicze (dalej:
        „Karty PSP”). Spółka będzie posiadaczem tych kart i użytkownikiem usług
        płatniczych oferowanych przez PSP. Karty PSP będą służyły do obsługi transakcji
        zakupowych dokonywanych między Klientami a Sprzedawcami z wykorzystaniem
        Kart prezentowych. Karty PSP będą powiązane z wyodrębnionym, konkretnym
        rachunkiem bankowym służącym wyłącznie rozliczeniom przy użyciu Kart PSP.
        Spółka będzie utrzymywała określone dodatnie saldo (stan środków) na tym
        rachunku i na bieżąco będzie uzupełniania je po dokonywaniu transakcji z
        wykorzystaniem Karty PSP (więcej w punkcie o. poniżej).
      l. W celu umożliwienia nabycia towarów lub usług od Sprzedawcy, Spółka udostępni
        Klientowi (na swojej platformie), jedną z kart PSP. Udostępnienie Karty PSP będzie
        miało formę jednorazowego pełnomocnictwa udzielonego Klientowi przez
        Wnioskodawcę (dalej: „Pełnomocnictwo”). W oparciu o Pełnomocnictwo klient
        będzie mógł – w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy – zlecić PSP wykonanie transakcji
        kartowej, która obciąży saldo Wnioskodawcy. Klient nie będzie stroną umowy o
        usługi płatnicze.
      m. Wnioskodawca jest wyłącznie pośrednikiem pomiędzy Sprzedawcami a Klientami, tj.
        nie nabywa żadnych praw do towaru/produktu będącego przedmiotem sprzedaży
        za pośrednictwem Platformy. Dostawa towarów/produktów sprzedanych za
        pośrednictwem Platformy jest dokonywana przez Sprzedawców. To Sprzedawcy są
        również zobowiązani do wystawienia faktur/paragonów na rzecz Klientów.
      n. Wnioskodawca nie otrzymuje żadnych środków w dacie dokonania transakcji
        sprzedaży za pośrednictwem Platformy.
      o. W przypadku dokonania transakcji zakupowej pomiędzy Klientem a Sprzedawcą za
        pośrednictwem Platformy z wykorzystaniem Karty podarunkowej, dojdzie do
        jednoczesnego obniżenia salda Karty podarunkowej i obciążeniu rachunku
        bankowego powiązanego z Kartą PSP na kwotę równą kwocie płatności z
        wykorzystaniem Karty podarunkowej. Następnie środki z rachunku bankowego
        powiązanego z Kartą PSP zostaną przekazane za pośrednictwem innego operatora
        płatności na rzecz Sprzedawcy, po zrealizowaniu przez niego zamówienia, w
        przyjętych okresach rozliczeniowych.
      p. Jedna Karta PSP będzie mogła być wykorzystana do obsługi płatności dokonanych
        przy użyciu wielu różnych Kart prezentowych. W praktyce Spółka planuje otrzymać
        od PSP ok. 20-30 Kart PSP do obsługi wszystkich płatności dokonywanych na rzecz
        Sprzedawców z wykorzystaniem Kart prezentowych.
      q. Okresy rozliczeniowe, w których Sprzedawcy otrzymają od Wnioskodawcy środki za
        zrealizowanie zamówień będą różnić się od siebie, tj. będą mogły wynosić m.in. dwa
        dni, pięć dni, ale również miesiąc w zależności od postanowień umowy zawartej ze
        Sprzedawcą.
      r. Wypłaty dokonywane za pośrednictwem operatora płatności do Sprzedawców (ze
        środków Wnioskodawcy) w okresach rozliczeniowych będą pomniejszane o
        Prowizję należną Wnioskodawcy. Wnioskodawca wystawi faktury z tytułu Prowizji
        na Sprzedawców.
      s. W przypadku upływu daty ważności Karty podarunkowej niewykorzystane środki nie
        będą zwracane Klientom. Nie będą również przekazywane Sprzedawcom, staną się
        własnością Wnioskodawcy.
      t. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie planuje wystawiać faktur
        /paragonów na Klientów w związku z samym wydaniem (sprzedażą) Karty
        podarunkowej.

      u. Wnioskodawca uzyskał już w zbliżonym stanie faktycznym interpretacje
        indywidualne nr 0114-KDIP1-3.4012.135.2023.2.JG oraz nr 0114-KDIP2-
        1.4010.155.2023.2.PP, jak też wcześniej interpretacje indywidualne z 2 marca 2011
        r. wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (interpretacja nr IPPB3/423-
        842/10-4/MC, dotycząca sprzedaży elektronicznych kart podarunkowych na rzecz
        osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz interpretacja nr
        IPPB3/423-841/10-4/MC, dotycząca sprzedaży elektronicznych kart podarunkowych
        na rzecz klientów instytucjonalnych).
      v. Ze względu na zmianę formuły rozliczenia (za pośrednictwem PSP i kart PSP), składa
        wniosek o potwierdzenie niżej wskazanych zagadnień podatkowych w zmienionym
        zdarzeniu przyszłym.

## Pytanie

Czy wartość niewykorzystanych Kart podarunkowych bądź wartość częściowo
    wykorzystanych Kart podarunkowych uprawniających do dokonania zakupu towarów od
    Sprzedawców za pośrednictwem Platformy będzie podlegała opodatkowaniu VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy wartość niewykorzystanych Kart podarunkowych bądź wartość
    częściowo wykorzystanych Kart podarunkowych uprawniających do dokonania zakupu
    towarów od Sprzedawców za pośrednictwem Platformy nie będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT.
    Karta podarunkowa jako bon różnego przeznaczenia
      a. Zgodnie z art. 2 pkt 41 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
        (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”), przez pojęcie
        bonów należy rozumieć instrumenty, z którymi wiąże się obowiązek ich przyjęcia
        jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie
        usług, w przypadku którego towary, które mają zostać dostarczone, lub usługi,
        które mają zostać wykonane, lub tożsamość potencjalnych dostawców lub
        usługodawców są wskazane w samym instrumencie lub określone w powiązanej
        dokumentacji, w tym w warunkach wykorzystania tego instrumentu.
      b. Tak rozumiane bony należy podzielić na bony jednego przeznaczenia (tzw. bony SPV)
        oraz bony różnego przeznaczenia (tzw. bony MPV).
      c. Wprowadzona do ustawy o VAT w art. 2 pkt 43 definicja bonu SPV stanowi, iż przez
        bon SPV rozumie się bon, w przypadku którego miejsce dostawy towarów lub
        świadczenia usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego podatku, podatku od
        wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych
        towarów lub świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu.
      d. Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 44 ustawy o VAT, przez bon MPV rozumie się bon inny niż
        bon jednego przeznaczenia.
      e. Oznacza to, że w przypadku bonu różnego przeznaczenia w momencie jego emisji
        nie są znane miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, których bon dotyczy,
        lub kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o
        podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług.
      f. Na moment wydania Karty podarunkowej Klientowi nie będzie wiadomo, jakie
        dokładnie towary zostaną nabyte przez Klienta poprzez Platformę, przez co nie jest
        z góry wiadome jaka stawka VAT będzie miała zastosowanie w momencie realizacji
        Karty podarunkowej u Sprzedawcy (w ofercie Sprzedawców znajdują się zarówno
        towary opodatkowane stawką 23% jak i stawkami niższymi 8 i 5%).

      g. Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka uważa, iż Karty podarunkowe uprawniające
        Klientów do dokonania zakupów poprzez Platformę będą stanowić bony różnego
        przeznaczenia zgodnie z art. 2 pkt 44 ustawy o VAT. Nie ma w tym zakresie
        znaczenia czy jest to Klient indywidualny czy Przedsiębiorca.
    Niewykorzystana wartość Kart podarunkowych
      h. Transfer bonów różnego przeznaczenia nie stanowi czynności opodatkowanej
        podatkiem VAT na podstawie art. 8b ust. 1 ustawy o VAT. Opodatkowaniu VAT
        podlega natomiast faktyczne przekazanie towarów lub faktyczne świadczenie usług
        dokonane w zamian za bon różnego przeznaczenia, przyjmowany przez dostawcę
        lub usługodawcę jako wynagrodzenie lub część wynagrodzenia za te towary bądź
        usługi.
      i. Przekazanie przez Spółkę Kart podarunkowych Klientom, nie będzie podlegać
        opodatkowaniu VAT z uwagi na to, iż Karty podarunkowe stanowią bony różnego
        przeznaczenia.
      j. Opodatkowaniu VAT będzie podlegało natomiast faktyczne przekazanie towaru
        /produktu przez Sprzedawców do Klientów w przypadku wykorzystania Kart
        podarunkowych do zakupów przez Platformę. Sprzedawcy udokumentują sprzedaż
        przy pomocy faktur VAT wystawionych na Klientów.
      k. Karty podarunkowe mają określoną ważność, po upływie której nie będzie możliwe
        wykorzystanie znajdujących się na Kartach podarunkowych kwot do dokonania
        zakupów poprzez Platformę.
      l. W tym miejscu powstała wątpliwość Spółki, czy w przypadku niewykorzystania Karty
        podarunkowej przez Klienta (gdy minął okres jej ważności) lub wykorzystania Karty
        podarunkowej w części, należy opodatkować podatkiem VAT niewykorzystaną
        wartość Karty podarunkowej.
      m. Zdaniem Spółki, Spółka powinna być uznana za podmiot świadczący usługę
        pośrednictwa, o której mowa w art. 8b ust. 2 ustawy o VAT, w związku z czym
        opodatkowaniu VAT będzie podlegać wyłącznie wynagrodzenie w postaci Prowizji
        otrzymywane przez Spółkę jako pośrednika od Sprzedawców z tytułu
        zrealizowanych Kart podarunkowych przy pomocy Platformy. Równocześnie nie ma
        podstaw do opodatkowania VAT wartości niewykorzystanych Kart podarunkowych,
        czyli tych które nie zostały w części bądź w całości zrealizowane w terminie przez
        Klientów i utraciły ważność.
      n. W obecnych regulacjach ustawy o VAT nie ma zapisów które opodatkowywałyby
        wprost wartość niewykorzystanego przez nabywcę bonu różnego przeznaczenia.
        Powyższego zdarzenia w świetle art. 7 oraz art. 8 ustawy VAT nie można również
        zakwalifikować jako dostawę towarów czy też świadczenie usług.
      o. Należy przy tym zauważyć, iż w toku prac legislacyjnych nad ustawą wprowadzającą
        do ustawy o VAT przepisy o bonach (ustawa z 22 listopada 2018 r. o zmianie ustawy
        o podatku od towarów i usług. Dz. U. z 2018 r. poz. 2433), zrezygnowano z
        opodatkowania VAT bonów różnego przeznaczenia (MPV), gdy nie zostaną w całości
        lub w części zrealizowane w terminie ich ważności i wynagrodzenie z tego tytułu
        zostanie „zatrzymane” (w szczególności zrezygnowano z dodania do ustawy o VAT
        projektowanego art. 8c, zgodnie z którym: „W przypadku gdy bon różnego
        przeznaczenia nie zostanie w całości lub w części zrealizowany terminie ważności
        tego bonu i wynagrodzenie z tego tytułu zostanie zatrzymane, uznaje się, że
        podatnik, który zatrzymał to wynagrodzenie wyświadczył usługę gotowości do
        realizacji dostawy towarów lub świadczenia usług, których ten bon dotyczy na rzecz
        ostatniego posiadacza bonu”). Decyzja ta była podyktowana, m.in., brakiem

        uregulowania tej materii w Dyrektywie Rady UE 2016/1065 z 27 czerwca 2016 r.
        zmieniająca dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do bonów na towary lub usługi
        (Dz. U. UE. L z 2016 r. Nr 177) (dalej: „Dyrektywa o bonach”).
      p. Klient, który nie wykorzystał całości Karty podarunkowej czy też wykorzystał ją
        jedynie częściowo, nie otrzyma żadnego towaru lub usługi, dlatego też
        opodatkowanie podatkiem VAT w tej sytuacji nie może mieć zastosowania.
        Opodatkowaniu VAT podlega bowiem dostawa towarów i świadczenie usług – a w
        tym przypadku do żadnego z tych zdarzeń nie dochodzi.
      q. Co istotne, Spółka będzie informowała Klientów o 12 miesięcznym terminie ważności
        Karty podarunkowej oraz że niewykorzystana w terminie Karta podarunkowa czy
        też jej część nie podlegają zwrotowi. Niewykorzystanie Kart podarunkowych Spółki
        w okresie ich ważności oznaczać będzie rezygnację Klientów z możliwości ich
        realizacji oraz wygaśnięcie wszelkich praw z nimi związanych.
      r. Nabywcom Kart podarunkowych nie będzie przysługiwać w szczególności w takim
        wypadku prawo do zwrotu zapłaconej Spółce ceny za Kartę podarunkową. Kwota
        uzyskana przez Spółkę ze sprzedaży niewykorzystanych Kart podarunkowych
        będzie „zatrzymywana” przez Spółkę i w żaden sposób nie będzie związana z
        czynnościami opodatkowanymi dostawy towarów przez Sprzedawców, jak też z
        usługą pośrednictwa świadczoną przez Spółkę na rzecz Sprzedawców.
      s. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunały Sprawiedliwości UE (dalej: TSUE),
        aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek
        prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi
        powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Świadczenie usług dokonywane
        odpłatnie wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a
        otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra
        Zeneca UK, pkt 27; z 8 marca 1988 r. w sprawie 102/86 Apple and Pear
        Development Council, pkt 12; z 16 października 1997 r. w sprawie C-258/95
        Fillibeck, pkt 12; z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 GFKL Financial
        Services, pkt 19).
      t. Taki bezpośredni związek nie występuje pomiędzy usługami realizowanymi przez
        Spółkę na rzecz Sprzedawców a kwotami zatrzymanymi przez Spółkę w związku z
        niezrealizowaniem Karty podarunkowej.
      u. Dodatkowo, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 14
        października 2022 r., sygn. III SA/Wa 801/22, potwierdził że wartość
        niezrealizowanych bonów nie podlega opodatkowaniu, argumentem przeciwko
        uznaniu że wartość niezrealizowanych bonów stanowi wynagrodzenie za usługę
        prowizji bądź dystrybucji bonów jest także treść Dyrektywy o bonach: „Zgodnie z jej
        motywem 12 jej przepisy „nie dotyczą sytuacji, w których bon różnego
        przeznaczenia nie zostaje zrealizowany przez konsumenta końcowego w terminie
        ważności bonu, a wynagrodzenie otrzymane za taki bon zatrzymuje sprzedawca”.
        Tymczasem art. 8b ust. 2 stanowi odpowiednik art. 30b ust. 2 dyrektywy 2016/112
        /WE (przepisu wprowadzonego dyrektywą 2016/1065). Gdyby zapłata za
        niezrealizowany bon różnego przeznaczenia stanowiła wynagrodzenie za usługę
        pośrednictwa, dystrybucji lub promocji, niewątpliwie byłaby objęta art. 8b ust. 2 u.p.
        t.u., a tym samym - art. 30b ust. 2 dyrektywy 2016/112/WE. Ponieważ zgodnie z
        motywem 12 dyrektywy 2016/1095 nie jest objęta art. 30b ust. 2 dyrektywy 2016
        /112/WE, nie stanowi wynagrodzenia za taką usługę”.
      v. W powyższym wyroku Sąd uznał za prawidłowe stanowisko, że konsekwencją
        przyjętego sposobu opodatkowania w odniesieniu do bonów różnego
        przeznaczenia jest to, że jeśli bon różnego przeznaczenia nie zostanie zrealizowany
        w terminie swojej ważności, zaś wynagrodzenie otrzymane za taki bon zatrzymuje
        sprzedawca, nie wystąpi opodatkowanie. Jest to następstwem faktu, że nie

        dochodzi do wykorzystania bonu, w związku z czym w zamian za bon nie dochodzi
        do wydania żadnych towarów ani świadczenia żadnych usług. Nie pojawia się
        faktyczna konsumpcja, a zatem nie ma uzasadnienia dla opodatkowania.
      w. Stanowisko Spółki w zakresie braku opodatkowania VAT niewykorzystanych bądź
        częściowo wykorzystanych Kart podarunkowych znajduje również potwierdzenie w
        interpretacjach indywidualnych organów podatkowych:
    i. Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 lutego 2023 r.,
        sygn. 0114-KDIP1-3.4012.674.2021.7.S.JG,
    ii. Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 lutego 2022 r.,
        sygn. 0111-KDIB3-2.4012.579.2021.3.MN.
      x. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym
        wartość niezrealizowanych bądź częściowo zrealizowanych Kart podarunkowych
        (będących bonem różnego przeznaczenia), która jest zatrzymywana przez Spółkę
        po wygaśnięciu ważności Kart podarunkowych, nie podlegają opodatkowaniu VAT.
      y. Dla ww. konkluzji nie ma znaczenia, czy w transakcji ze Sprzedawcą biorą udział
        Klienci indywidualni czy Przedsiębiorcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W myśl art. 2 pkt 41 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o bonie - rozumie się przez to instrument, z
      którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia lub części
      wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, w przypadku którego
      towary, które mają zostać dostarczone, lub usługi, które mają zostać wykonane, lub
      tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców są wskazane w samym
      instrumencie lub określone w powiązanej dokumentacji, w tym w warunkach
      wykorzystania tego instrumentu.
    Jak stanowi art. 2 pkt 42 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o emisji bonu – rozumie się przez to
      pierwsze wprowadzenie bonu do obrotu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 43 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o bonie jednego przeznaczenia – rozumie
      się przez to bon, w przypadku którego miejsce dostawy towarów lub świadczenia
      usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości

      dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub
      świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu.
    Stosownie do art. 2 pkt 44 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o bonie różnego przeznaczenia - rozumie
      się przez to bon inny niż bon jednego przeznaczenia.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 45 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o transferze bonu - rozumie się przez to
      emisję bonu oraz każde przekazanie tego bonu po jego emisji.
    Wskazać w tym miejscu należy, że wprowadzenie definicji bonu na towary i usługi jest nie
    tylko istotne ze względu na potrzebę harmonizacji opodatkowania podatkiem VAT w
    odniesieniu do transakcji z wykorzystaniem bonów w Unii Europejskiej, lecz także ze
    względu na potrzebę unikania zakłóceń konkurencji. Celem tej definicji jest również
    rozróżnienie pomiędzy bonami, które można wymienić na towary i usługi a instrumentami
    płatniczymi, które służą wyłącznie do realizacji płatności, gdyż opodatkowanie bonów
    podatkiem VAT jako specyficznego środka płatniczego i instrumentów płatniczych jest
    różne.
    Z uwagi na fakt, że bony w praktyce mogą nabierać coraz więcej cech, które
    charakteryzują instrumenty płatnicze, w każdym przypadku należy badać, czy płatności,
    przy których skorzystać można z takiego instrumentu, dotyczą ograniczonej liczby
    oznaczonych co do nazwy towarów lub usług lub czy tożsamość potencjalnych oferentów
    dostaw towarów lub usług jest znana z góry – wówczas taki instrument zachowuje swój
    charakter bonu. Należy przy tym podkreślić, że bon może mieć formę materialną lub
    elektroniczną.
    W odniesieniu do rozróżnienia bonu jednego przeznaczenia (bonu SPV) od bonu różnego
    przeznaczenia (bonu MPV) wskazać należy, że związane jest to z odmiennym
    traktowaniem tych bonów w świetle VAT. Istotą tego rozróżnienia jest to, czy w związku z
    dostawą towarów lub świadczeniem usług, na które bon ostatecznie zostanie wymieniony,
    w momencie emisji bonu, dostępnych jest wystarczająco dużo informacji, by stwierdzić,
    gdzie ma nastąpić opodatkowanie podatkiem i w jakiej kwocie. Zatem gdy powyższe dane
    są możliwe do określenia, tj. w momencie emisji bonu można określić jego miejsce
    opodatkowania oraz wysokość podatku należnego, to mamy do czynienia z bonem
    jednego przeznaczenia. W pozostałych przypadkach, tj. gdy nie można ustalić miejsca
    opodatkowania w momencie emisji bonu lub nie jest znana kwota podatku należnego
    mamy do czynienia z bonami różnego przeznaczenia. Zatem bon lub powiązana z nim
    dokumentacja już w chwili emisji powinny jasno określać charakter tego bonu.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT w Polsce. Obecnie Spółka jest emitentem oraz prowadzi sprzedaż kart
    podarunkowych fizycznych oraz elektronicznych. Karty fizyczne upoważniają do zakupu
    dowolnego towaru w salonach stacjonarnych oraz sklepie internetowym Spółki. Karty
    elektroniczne stanowią elektroniczną formę bonu towarowego. Karta podarunkowa
    stanowi kartę na okaziciela i jest dostępna w różnych nominałach. Karta podarunkowa
    sprzedawana jest zarówno na rzecz klientów indywidualnych jak i przedsiębiorców. Karta
    podarunkowa nie podlega wymianie na środki pieniężne w całości lub w części oraz nie
    może zostać zwrócona Spółce (emitentowi). Aktywacja Karty podarunkowej następuje w
    dacie jej zakupu. Karta podarunkowa jest ważna i aktywna przez okres kolejnych 12
    miesięcy od daty zakupu. Po przekroczeniu terminu jej ważności, Karta podarunkowa traci
    ważność i nie jest możliwe jej ponowne doładowanie. Po upływie ważności Karty
    podarunkowej, środki pieniężne wpłacone w zamian za jej wydanie nie podlegają
    zwrotowi. Klienci są o tym informowani przez Spółkę. W dacie wydania Karty
    podarunkowej na rzecz Klienta nie jest znana kwota, która zostanie wydatkowana na
    zakup towarów za pomocą Karty podarunkowej. Ponadto, Klienci mogą nabywać towary
    za pomocą Karty podarunkowej opodatkowane różnymi stawkami VAT. Spółka planuje

    rozszerzenie możliwości wykorzystania Karty podarunkowej na transakcje zakupowe
    dokonywane przez Klientów od zewnętrznych sprzedawców, którym Spółka udostępnia
    zakupową platformę internetową, której jest właścicielem. Spółka jest wyłącznie
    pośrednikiem pomiędzy Sprzedawcami a Klientami. Dostawa towarów/produktów
    sprzedanych za pośrednictwem Platformy jest dokonywana przez Sprzedawców. To
    Sprzedawcy są również zobowiązani do wystawienia faktur/paragonów na rzecz Klientów.
    Spółka nie otrzymuje żadnych środków w dacie dokonania transakcji sprzedaży za
    pośrednictwem Platformy. W celu obsługi rozliczeń ze Sprzedawcami Spółka planuje
    zawarcie umowy z licencjonowanym dostawcą usług płatniczych („PSP”). Na podstawie
    umowy PSP wyda Wnioskodawcy karty płatnicze („Karty PSP”). Spółka będzie posiadaczem
    tych kart i użytkownikiem usług płatniczych oferowanych przez PSP. Karty PSP będą
    służyły do obsługi transakcji zakupowych dokonywanych między Klientami a
    Sprzedawcami z wykorzystaniem Kart prezentowych. Karty PSP będą powiązane z
    wyodrębnionym, konkretnym rachunkiem bankowym służącym wyłącznie rozliczeniom
    przy użyciu Kart PSP. W celu umożliwienia nabycia towarów lub usług od Sprzedawcy,
    Spółka udostępni Klientowi (na swojej platformie), jedną z kart PSP. W przypadku
    dokonania transakcji zakupowej pomiędzy Klientem a Sprzedawcą za pośrednictwem
    Platformy z wykorzystaniem Karty podarunkowej, dojdzie do jednoczesnego obniżenia
    salda Karty podarunkowej i obciążeniu rachunku bankowego powiązanego z Kartą PSP na
    kwotę równą kwocie płatności z wykorzystaniem Karty podarunkowej. Następnie środki z
    rachunku bankowego powiązanego z Kartą PSP zostaną przekazane za pośrednictwem
    innego operatora płatności na rzecz Sprzedawcy, po zrealizowaniu przez niego
    zamówienia, w przyjętych okresach rozliczeniowych. Jedna Karta PSP będzie mogła być
    wykorzystana do obsługi płatności dokonanych przy użyciu wielu różnych Kart
    prezentowych. W praktyce Spółka planuje otrzymać od PSP ok. 20-30 Kart PSP do obsługi
    wszystkich płatności dokonywanych na rzecz Sprzedawców z wykorzystaniem Kart
    prezentowych. Okresy rozliczeniowe, w których Sprzedawcy otrzymają od Wnioskodawcy
    środki za zrealizowanie zamówień będą różnić się od siebie, tj. będą mogły wynosić m.in.
    dwa dni, pięć dni, ale również miesiąc w zależności od postanowień umowy zawartej ze
    Sprzedawcą. Wypłaty dokonywane za pośrednictwem operatora płatności do
    Sprzedawców (ze środków Wnioskodawcy) w okresach rozliczeniowych będą
    pomniejszane o Prowizję należną Spółce. Spółka wystawi faktury z tytułu Prowizji na
    Sprzedawców. W przypadku upływu daty ważności Karty podarunkowej niewykorzystane
    środki nie będą zwracane Klientom. Nie będą również przekazywane Sprzedawcom, staną
    się własnością Spółki.
    Na tle przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą opodatkowania
    podatkiem VAT wartości niewykorzystanych bądź wartości częściowo wykorzystanych Kart
    podarunkowych, które są zatrzymywane przez Państwa po wygaśnięciu ważności Kart
    podarunkowych.
    Wskazaliście Państwo, że w dacie wydania Karty podarunkowej na rzecz Klienta nie jest
    znana kwota, która zostanie wydatkowana na zakup towarów za pomocą Karty
    podarunkowej. Ponadto, Klienci mogą nabywać towary za pomocą Karty podarunkowej
    opodatkowane różnymi stawkami VAT. W konsekwencji czego, w momencie emisji Kart nie
    jest znana kwota podatku należnego. W związku z powyższym bezsprzecznym jest, że
    Karty podarunkowe uprawniające Klientów do dokonania zakupów poprzez Platformę,
    będą zgodnie z art. 2 pkt 44 ustawy stanowiły bony różnego przeznaczenia.
    Zasady dotyczące opodatkowania transferu bonów różnego przeznaczenia zostały
    przedstawione w dziale II rozdziale 2a ustawy „Opodatkowanie w przypadku stosowania
    bonów”.
    I tak, zgodnie z art. 8b ust. 1 ustawy:
      Faktyczne przekazanie towarów lub faktyczne świadczenie usług dokonane w zamian
      za bon różnego przeznaczenia przyjmowany przez dostawcę lub usługodawcę jako
      wynagrodzenie lub część wynagrodzenia podlega opodatkowaniu podatkiem. Nie

      podlega opodatkowaniu podatkiem wcześniejszy transfer bonu różnego
      przeznaczenia.
    Jak stanowi art. 8b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy transferu bonu różnego przeznaczenia dokonuje podatnik inny niż
      podatnik dokonujący czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem zgodnie z
      ust. 1, opodatkowaniu podatkiem podlegają usługi pośrednictwa oraz inne usługi,
      które można zidentyfikować, takie jak usługi dystrybucji lub promocji, dotyczące tego
      bonu.
    Przy korzystaniu z bonu różnego przeznaczenia podatek VAT będzie naliczany w chwili
    skorzystania z bonu, czyli podczas wymiany bonu na towary lub usługi.
    W odniesieniu do obowiązku podatkowego dla bonów różnego przeznaczenia
    zastosowanie będą miały zasady ogólne wynikające z art. 19a ust. 1 ustawy, czyli podatek
    stanie się wymagalny w miesiącu dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi i co do
    zasady powinien zostać rozliczony za ten okres rozliczeniowy, gdyż zgodnie z ust. 1 art.
    19a ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust.
      1.
    Zatem obowiązek podatkowy dla przedmiotowego bonu MPV powstanie w momencie
    faktycznej dostawy towaru lub wykonania usługi w zamian za ww. bon, tj. podatek stanie
    się wymagalny w miesiącu dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi i powinien
    zostać rozliczony za ten okres rozliczeniowy. Innymi słowy, obowiązek rozpoznania
    podatku VAT powstaje w momencie skorzystania z danego bonu, a więc w momencie
    faktycznej dostawy towarów czy wykonania usług, do których uprawnia dany bon, dopiero
    wówczas zaistnieje możliwość określenia wysokości podatku należnego.
    Jak wyżej wskazano w przypadku bonów różnego przeznaczenia podatek VAT powinien
    zostać pobrany, gdy zostanie dokonana dostawa towarów/świadczenie usług. Bon nie
    podlega więc opodatkowaniu VAT w momencie transferu.
    Zgodnie z ogólną zasadą wskazaną w art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Stosownie do art. 29a ust. 1a ustawy:
      Podstawa opodatkowania z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług
      dokonanych w zamian za bon różnego przeznaczenia realizowany w całości, w
      odniesieniu do tego bonu, jest równa:
        1) wynagrodzeniu zapłaconemu za ten bon różnego przeznaczenia,
        pomniejszonemu o kwotę podatku związaną z dostarczonymi towarami lub
        świadczonymi usługami;
      2) wartości pieniężnej wskazanej na tym bonie różnego przeznaczenia lub w
      powiązanej dokumentacji, pomniejszonej o kwotę podatku związaną z
      dostarczonymi towarami lub świadczonymi usługami - w przypadku gdy informacje
      dotyczące wynagrodzenia są niedostępne.
    Jak stanowi art. 29a ust. 1b ustawy:

      Podstawa opodatkowania z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług
      dokonanych w zamian za bon różnego przeznaczenia realizowany w części, w
      odniesieniu do tego bonu, jest równa odpowiedniej części:
        1) wynagrodzenia zapłaconego za ten bon różnego przeznaczenia, pomniejszonej
        o kwotę podatku związaną z dostarczonymi towarami lub świadczonymi usługami;
        2) wartości pieniężnej wskazanej na tym bonie różnego przeznaczenia lub w
        powiązanej dokumentacji, pomniejszonej o kwotę podatku związaną z
        dostarczonymi towarami lub świadczonymi usługami - w przypadku gdy
        informacje dotyczące wynagrodzenia są niedostępne.
    W odniesieniu do płatności za towar lub usługę za pośrednictwem bonu różnego
    przeznaczenia ustawodawca rozróżnił zatem dwie sytuacje tj. gdy bon różnego
    przeznaczenia jest realizowany w całości oraz gdy jest realizowany w części. Dla dostawy
    towarów i świadczenia usług dokonanych w zamian za bon MPV realizowany w całości,
    podstawą opodatkowania jest wartość wynagrodzenia zapłaconego za ten bon
    pomniejszona o kwotę podatku związaną z dostarczonymi towarami lub świadczonymi
    usługami lub wartość pieniężna wskazana na tym bonie lub powiązanej dokumentacji,
    pomniejszona o kwotę podatku związaną z dostarczonymi towarami lub świadczonymi
    usługami – w przypadku gdy informacje dotyczące tego wynagrodzenia są niedostępne.
    Natomiast dla dostawy towarów i świadczenia usług dokonanych w zamian za bon MPV
    realizowany w części, w sytuacji gdy w pozostałej części posiadacz ma możliwość realizacji
    niewykorzystanej części bonu, podstawa opodatkowania jest równa odpowiedniej części
    wynagrodzenia zapłaconego za ten bon (pomniejszonej o podatek VAT) lub odpowiedniej
    części wartości pieniężnej wskazanej na tym bonie lub powiązanej dokumentacji
    pomniejszonej o kwotę podatku związaną z dostarczonymi towarami lub świadczonymi
    usługami.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że w sytuacji,
    gdy Klient nie wykorzysta całości lub części kwoty, która jest przypisana do Karty
    podarunkowej, a kwota (różnica) nie jest zwracana (pozostaje u Państwa), a jednocześnie
    Karta podarunkowa utraciła ważność i Klientowi nie przysługuje prawo do wykorzystania
    bonu w późniejszym terminie, to sam transfer bonu (bonu MPV) nie powinien podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jak już wcześniej wykazano, zgodnie z regulacją art. 8b ust. 1 ustawy w zw. z art. 19a ust. 1
    ustawy, jedynie faktyczne przekazanie towarów lub faktyczne świadczenie usług
    dokonane w zamian za bon różnego przeznaczenia podlega opodatkowaniu podatkiem,
    zaś nie podlega opodatkowaniu wcześniejszy jego transfer.
    W konsekwencji, kwoty otrzymywane przez Spółkę od Klientów w związku z wydaniem im
    bonów różnego przeznaczenia, nie są kwotami otrzymywanymi z tytułu czynności
    podlegającej opodatkowaniu VAT, więc zatrzymane kwoty uzyskane ze sprzedaży
    niewykorzystanych bonów w całości, bądź w części po upływie ich ważności też nie
    podlegają opodatkowaniu VAT, bo nigdy nie dojdzie do faktycznego przekazania towarów
    lub faktycznego świadczenia usług dokonanego w zamian za te bony.
    Reasumując, niewykorzystana wartość Karty podarunkowej lub niewykorzystana część jej
    wartości nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W efekcie Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Nadmieniamy, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego
    pytania. Inne kwestie wynikające z Państwa stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

    Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosicie Państwo ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy podatku od towarów i usług, w zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.