Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.596.2021.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-19
Teza: braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją operacji
Słowa kluczowe: odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 września 2021 r. (data wpływu 14 września 2021 r.), uzupełnionym pismem z 15 listopada 2021 r. (data wpływu 15 listopada 2021 r.) na wezwanie Organu z 9 listopada 2021 r. (doręczone 9 listopada 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją operacji pn. „(…)” w ramach działania „(…)” objętego PROW – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

14 września 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją operacji pn. „(…)” w ramach działania „(…)” objętego PROW.

Złożony wniosek został uzupełniony pismem z 15 listopada 2021 r. (data wpływu 15 listopada 2021 r.) na wezwanie Organu z 9 listopada 2021 r. (doręczone 9 listopada 2021 r.).

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu do wniosku):**

Wnioskodawca, (zwane dalej Centrum), jest państwową jednostką organizacyjną posiadającą osobowość prawną utworzoną i działającą na podstawie ustawy z 22 października 2004 r. o jednostkach doradztwa rolniczego (Dz. U. z 2020 r. poz. 721), zwanej dalej „Ustawą”.

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Zgodnie z art. 2 ust. 2b Ustawy - zadaniem Centrum jest prowadzenie doradztwa rolniczego obejmującego działania w zakresie rolnictwa, rozwoju wsi, rynków rolnych oraz wiejskiego gospodarstwa domowego, mające na celu poprawę poziomu dochodów rolniczych oraz podnoszenie konkurencyjności rynkowej gospodarstw rolnych, wspieranie zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich, a także podnoszenie poziomu kwalifikacji zawodowych rolników i innych mieszkańców obszarów wiejskich. Ponadto zgodnie z art. 4 ust. 1 Ustawy, Centrum wykonuje następujące zadania z zakresu doradztwa rolniczego:

1) przygotowuje i wprowadza jednolite sposoby działania ośrodków wojewódzkich w zakresie realizowanych przez nie zadań;

2) przygotowuje i przekazuje ośrodkom wojewódzkim materiały informacyjne i szkoleniowe, w tym dotyczące pomocy w zakresie działalności gospodarstw rolnych i produkcji rolniczej finansowanej lub współfinansowanej ze środków pochodzących z funduszy Unii Europejskiej lub innych instytucji krajowych lub zagranicznych;

3) opracowuje analizy i prognozy w zakresie rozwoju doradztwa rolniczego;

4) prowadzi szkolenia dla pracowników ośrodków wojewódzkich:

a)w zakresie metodyki i zadań doradztwa rolniczego, ze szczególnym uwzględnieniem integracji z Unią Europejską,

b)realizujących zadania wynikające z przepisów odrębnych;

5) prowadzi doskonalenie nauczycieli szkół rolniczych w zakresie zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich;

6) tworzy i prowadzi centralny system informacji i bazy danych na potrzeby doradztwa rolniczego;

7) organizuje szkolenia, pokazy, seminaria i konferencje oraz inne przedsięwzięcia w zakresie rozwoju rolnictwa i obszarów wiejskich oraz rolnictwa ekologicznego;

8) koordynuje zadania w zakresie rolnictwa ekologicznego wykonywane przez ośrodki wojewódzkie;

9) upowszechnia wyniki badań naukowych w praktyce rolniczej.

Na podstawie art. 4 ust. 3 Centrum realizuje powyższe zadania nieodpłatnie.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 Ustawy Centrum może odpłatnie wykonywać usługi, w szczególności w zakresie:

1) prowadzenia ksiąg rachunkowych i dokumentacji niezbędnej w rachunkowości w gospodarstwach rolnych,

2) prowadzenia działalności promocyjnej gospodarstw rolnych,

3) prowadzenia kursów przygotowujących do uzyskania tytułów kwalifikacyjnych w zawodach przydatnych do prowadzenia działalności rolniczej,

4) prowadzenia działalności wydawniczej, poligraficznej, laboratoryjnej, hotelarskiej i gastronomicznej, szkoleniowej, gospodarki pasiecznej,

5) udostępniania pomieszczeń i innych składników majątkowych,

6) organizacji targów, wystaw, pokazów, konferencji i innych przedsięwzięć upowszechniających wiedzę rolniczą, nowe technologie produkcji i promujących produkty i wyroby przetwórstwa rolno-spożywczego,

7) sporządzania opracowań, analiz i planów związanych z działalnością gospodarstw rolnych,

8) wypełniania wniosków lub innych dokumentów niezbędnych do ubiegania się o przyznanie pomocy finansowanej lub współfinansowanej ze środków pochodzących z funduszy Unii Europejskiej lub innych instytucji krajowych i zagranicznych,

9) objętym pomocą finansową przyznawaną na podstawie przepisów o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich.

Zgodnie z art. 5 ust. 2 Ustawy, Centrum przy realizacji zadań współpracuje z Agencją (…).

Centrum występuje jako Lider Konsorcjum. Konsorcjum zostało zawiązane w celu wspólnej realizacji operacji polegającej na:

‒ założeniu obiektów demonstracyjnych w gospodarstwie/podmiocie prowadzonym w systemie rolnictwa ekologicznego (roślinnego lub zwierzęcego) lub dotyczących przetwórstwa surowców ekologicznych i marketingu produktów ekologicznych i prowadzenia w tych obiektach jako bazy praktycznego szkolenia,

‒ przeprowadzaniu demonstracji w obiektach demonstracyjnych, gdzie demonstracja to praktyczne szkolenie dla ostatecznego odbiorcy, w formie wizyt w obiekcie demonstracyjnym, które muszą zakończyć się wydaniem zaświadczenia dla ostatecznego odbiorcy, z tym że w przypadku produkcji roślinnej i zwierzęcej przynajmniej po dwukrotnym odwiedzeniu obiektu demonstracyjnego, w przypadku przetwórstwa i uboju przynajmniej po jednokrotnym odwiedzeniu obiektu demonstracyjnego,

‒ organizacji seminariów i konferencji,

w ramach poddziałania „(…)” w ramach działania „(…)” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (ramach kodu (…)).

Konsorcjum, którego członkiem jest Centrum, stanowi zrzeszenie podmiotów połączonych wyłącznie w celu realizacji wyznaczonej operacji. Konsorcjum to nie stanowi umowy spółki cywilnej, ani żadnego porozumienia o charakterze gospodarczym, które mogłoby zostać uznane za powołanie odrębnego podmiotu gospodarczego.

W skład Konsorcjum wchodzą 24 podmioty, będące jednostkami sektora finansów publicznych:

1\. Wnioskodawca – Lider,

(…)

Konsorcjum zostało utworzone wyłącznie na czas niezbędny do realizacji operacji, do której zostało powołane, czyli:

1) wykonanie zakresu rzeczowego operacji, w szczególności:

a) założenie obiektów demonstracyjnych, w gospodarstwie/podmiocie prowadzonym w systemie rolnictwa ekologicznego (roślinnego lub zwierzęcego) lub dotyczących przetwórstwa surowców ekologicznych i marketingu produktów ekologicznych i prowadzenia w tych obiektach działalności,

b) przeprowadzenie demonstracji dla ostatecznych odbiorców, gdzie demonstracja to praktyczne szkolenie dla ostatecznego odbiorcy, w obiekcie demonstracyjnym, które muszą zakończyć się wydaniem zaświadczenia dla ostatecznego odbiorcy, z tym że w przypadku produkcji roślinnej i zwierzęcej przynajmniej po dwukrotnym odwiedzeniu obiektu demonstracyjnego, w przypadku przetwórstwa i uboju przynajmniej po jednokrotnym odwiedzeniu obiektu demonstracyjnego,

c) przeprowadzenie seminariów i konferencji - zgodnie harmonogramem realizacji operacji i programem demonstracji/seminarium/konferencji,

2) udokumentowanie realizacji operacji, zgodnie z ofertą oraz dokumentami składanymi wraz z wnioskiem o płatność,

3) osiągnięcie celu operacji oraz wskaźnika jego realizacji, nie później niż do dnia złożenia wniosku o płatność końcową.

Uczestnikami demonstracji, jako ostateczni odbiorcy, mogą być: rolnicy, domownicy rolników, małżonkowie rolników, osoby zatrudnione w rolnictwie, wnioskodawca lub beneficjent operacji typu „(…)” w ramach poddziałania „(…)” objętego PROW na lata 2014-2020.

Realizowana operacja, prowadzi do osiągnięcia celu szczegółowego dla działania „(…)” - „(…)” /„(…)” / „(…)” / „(…)”.

Celem jest realizacja operacji dla odbiorców uczestniczących w nieodpłatnych demonstracjach (praktycznych szkoleniach) w zakresie prowadzenia gospodarstwa w systemie rolnictwa ekologicznego (roślinnego lub zwierzęcego) z uwzględnieniem przetwórstwa surowców ekologicznych.

Pomoc przyznawana w ramach PROW 2014-2020 ma na celu upowszechnianie wśród rolników dobrych praktyk lub innowacyjnych rozwiązań stosowanych w ekologicznym systemie produkcji żywności.

Do szczegółowych zadań członków Konsorcjum należy:

1\. przeprowadzenie całego procesu rekrutacji ostatecznych odbiorców demonstracji, uczestników konferencji i uczestników seminariów,

2\. zapewnienie wymaganej liczby ostatecznych odbiorców demonstracji, uczestników seminariów i uczestników konferencji,

3\. weryfikacja ostatecznych odbiorców w poszczególnych województwach w ramach tematu demonstracji według miejsca prowadzenia gospodarstwa rolnego w przypadku rolnika albo miejsca zamieszkania w przypadku małżonka lub domownika rolnika albo miejsca zatrudnienia w przypadku osoby zatrudnionej przez rolnika do pracy w gospodarstwie,

4\. zorganizowanie grup tematycznych, złożonych z ostatecznych odbiorców demonstracji, liczących od 7 do 15 osób, adekwatnie do zainteresowań,

5\. przygotowanie listy obecności uczestników demonstracji, na każdy dzień wizyty (dla każdego spotkania), na każdy dzień seminarium oraz na każdy dzień konferencji. Każdy z uczestników demonstracji, seminariów i konferencji zobowiązany zostanie do wypełnienia danych i podpisania listy obecności z każdego dnia ww. aktywności. Podpis uczestnika jest potwierdzeniem jego udziału w demonstracji, seminarium, konferencji,

6\. udział w demonstracjach musi zakończyć się wydaniem ostatecznym odbiorcom zaświadczeń o uczestnictwie –w przypadku produkcji roślinnej i zwierzęcej przynajmniej po dwóch wizytach, w przypadku przetwórstwa i uboju przynajmniej po jednej wizycie. W przypadku produkcji roślinnej i zwierzęcej możliwym jest, aby ostateczny odbiorca wziął udział w drugiej wizycie w ramach tego samego tematu (wymaganego do wydania zaświadczenia o uczestnictwie), w innym terminie wizyty, przeznaczonym dla innej grupy tematycznej. Zaświadczenia muszą zawierać nazwę podmiotu realizującego operację, temat demonstracji, datę oraz miejsce przeprowadzenia demonstracji (datę każdej wizyty). Zaświadczenie powinno być podpisane przez osobę upoważnioną przez wykonawcę,

7\. Wykonawca nie będzie pobierał żadnych opłat od ostatecznych odbiorców w ramach realizowanej operacji i jednocześnie zapewni zwrot kosztów poniesionych w związku z dojazdem na demonstracje, seminaria, konferencję (zarówno samochodem prywatnym jak i środkami transportu publicznego) - w przypadku wnioskowania przez ostatecznych odbiorców o taki zwrot. Wykonawca zobowiązany jest do poinformowania ostatecznych odbiorców o możliwości zwrotu ww. kosztów.

Faktury zakupu towarów i usług będą wystawiane na każdego z członków konsorcjum, realizującego operację. Członkowie konsorcjum po zakończeniu operacji, przedstawią do refundacji liderowi poniesione koszty na podstawie noty obciążeniowej.

Wykonawca, jak również wszyscy członkowie konsorcjum, nie będą pobierali żadnych opłat od ostatecznych odbiorców w ramach realizowanej operacji i jednocześnie zapewnią zwrot kosztów poniesionych w związku z dojazdem na demonstracje, seminaria, konferencję (zarówno samochodem prywatnym jak i środkami transportu publicznego) - w przypadku wnioskowania przez ostatecznych odbiorców o taki zwrot.

Ponoszone przez Centrum wydatki związane z realizacją operacji nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, a efekty operacji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Źródłem finansowania operacji są środki z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, pochodzące w 63,63% z Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) i w 36,37% z krajowych środków publicznych.

Są to środki w 100% publiczne.

Finansowanie polega na przyznaniu pomocy - w tym podatku VAT naliczonego, którego jednostka nie może odliczyć w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pomoc będzie wypłacona przez Agencję (…), przy czym kwotą płatności będzie suma iloczynów liczby ostatecznych odbiorców demonstracji/uczestników seminarium/uczestników konferencji, którzy uczestniczyli w operacji zgodnie z Harmonogramem realizacji operacji i Programem demonstracji/ seminarium/konferencji i kwoty wskazanej w ofercie, odpowiednio za uczestnictwo jednego ostatecznego odbiorcy w demonstracji/uczestnictwo w seminarium/ uczestnictwo w konferencji.

Centrum składa wnioski o płatność po zakończeniu poszczególnych etapów realizacji operacji.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Centrum może odliczać podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją operacji „(…)” w ramach działania „(…)” objętego PROW?

**Stanowisko Wnioskodawcy**:

Realizacja przez Centrum operacji pn. „(…)” w ramach działania „(…)” objętego PROW, nie daje prawa do odliczenia kwot podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki związane z tą operacją. Podatek naliczony wynikający z nabywanych towarów i usług związanych z tą operacją nie podlega odliczeniu zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W niniejszej sprawie podstawowy warunek związku nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi nie jest spełniony. Towary i usługi nabywane w ramach realizowanej operacji służą realizacji zadań nieodpłatnych, nie są, ani nie będą w przyszłości związane z czynnościami opodatkowanymi, tj. najważniejszą przesłanką umożliwiającą odliczenie podatku naliczonego.

W związku z powyższym, Centrum - nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług służących realizacji planowanej operacji.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

Podkreślić również należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Centrum występuje jako Lider Konsorcjum. Konsorcjum zostało zawiązane w celu wspólnej realizacji operacji polegającej na:

‒ założeniu obiektów demonstracyjnych w gospodarstwie/podmiocie prowadzonym w systemie rolnictwa ekologicznego (roślinnego lub zwierzęcego) lub dotyczących przetwórstwa surowców ekologicznych i marketingu produktów ekologicznych i prowadzenia w tych obiektach jako bazy praktycznego szkolenia,

‒ przeprowadzaniu demonstracji w obiektach demonstracyjnych, gdzie demonstracja to praktyczne szkolenie dla ostatecznego odbiorcy, w formie wizyt w obiekcie demonstracyjnym, które muszą zakończyć się wydaniem zaświadczenia dla ostatecznego odbiorcy, z tym że w przypadku produkcji roślinnej i zwierzęcej przynajmniej po dwukrotnym odwiedzeniu obiektu demonstracyjnego, w przypadku przetwórstwa i uboju przynajmniej po jednokrotnym odwiedzeniu obiektu demonstracyjnego,

‒ organizacji seminariów i konferencji,

w ramach poddziałania „(…)” w ramach działania „(…)” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Konsorcjum, którego członkiem jest Centrum, stanowi zrzeszenie podmiotów połączonych wyłącznie w celu realizacji wyznaczonej operacji. Konsorcjum to nie stanowi umowy spółki cywilnej, ani żadnego porozumienia o charakterze gospodarczym, które mogłoby zostać uznane za powołanie odrębnego podmiotu gospodarczego. W skład Konsorcjum wchodzą 24 podmioty, będące jednostkami sektora finansów publicznych.

Konsorcjum zostało utworzone wyłącznie na czas niezbędny do realizacji operacji, do której zostało powołane, czyli:

1) wykonanie zakresu rzeczowego operacji, w szczególności:

a) założenie obiektów demonstracyjnych, w gospodarstwie/podmiocie prowadzonym w systemie rolnictwa ekologicznego (roślinnego lub zwierzęcego) lub dotyczących przetwórstwa surowców ekologicznych i marketingu produktów ekologicznych i prowadzenia w tych obiektach działalności,

b) przeprowadzenie demonstracji dla ostatecznych odbiorców, gdzie demonstracja to praktyczne szkolenie dla ostatecznego odbiorcy, w obiekcie demonstracyjnym, które muszą zakończyć się wydaniem zaświadczenia dla ostatecznego odbiorcy, z tym że w przypadku produkcji roślinnej i zwierzęcej przynajmniej po dwukrotnym odwiedzeniu obiektu demonstracyjnego, w przypadku przetwórstwa i uboju przynajmniej po jednokrotnym odwiedzeniu obiektu demonstracyjnego,

c) przeprowadzenie seminariów i konferencji - zgodnie harmonogramem realizacji operacji i programem demonstracji/seminarium/konferencji,

2) udokumentowanie realizacji operacji, zgodnie z ofertą oraz dokumentami składanymi wraz z wnioskiem o płatność,

3) osiągnięcie celu operacji oraz wskaźnika jego realizacji, nie później niż do dnia złożenia wniosku o płatność końcową.

Uczestnikami demonstracji, jako ostateczni odbiorcy, mogą być: rolnicy, domownicy rolników, małżonkowie rolników, osoby zatrudnione w rolnictwie, wnioskodawca lub beneficjent operacji typu „(…)” w ramach poddziałania „(…)” objętego PROW na lata 2014-2020.

Realizowana operacja, prowadzi do osiągnięcia celu szczegółowego dla działania „(…)” - „(…)” /„(…)” / „(…)” / „(…)”.

Celem jest realizacja operacji dla odbiorców uczestniczących w nieodpłatnych demonstracjach (praktycznych szkoleniach) w zakresie prowadzenia gospodarstwa w systemie rolnictwa ekologicznego (roślinnego lub zwierzęcego) z uwzględnieniem przetwórstwa surowców ekologicznych.

Pomoc przyznawana w ramach PROW 2014-2020 ma na celu upowszechnianie wśród rolników dobrych praktyk lub innowacyjnych rozwiązań stosowanych w ekologicznym systemie produkcji żywności.

Do szczegółowych zadań członków Konsorcjum należy:

1\. przeprowadzenie całego procesu rekrutacji ostatecznych odbiorców demonstracji, uczestników konferencji i uczestników seminariów,

2\. zapewnienie wymaganej liczby ostatecznych odbiorców demonstracji, uczestników seminariów i uczestników konferencji,

3\. weryfikacja ostatecznych odbiorców w poszczególnych województwach w ramach tematu demonstracji według miejsca prowadzenia gospodarstwa rolnego w przypadku rolnika albo miejsca zamieszkania w przypadku małżonka lub domownika rolnika albo miejsca zatrudnienia w przypadku osoby zatrudnionej przez rolnika do pracy w gospodarstwie,

4\. zorganizowanie grup tematycznych, złożonych z ostatecznych odbiorców demonstracji, liczących od 7 do 15 osób, adekwatnie do zainteresowań,

5\. przygotowanie listy obecności uczestników demonstracji, na każdy dzień wizyty (dla każdego spotkania), na każdy dzień seminarium oraz na każdy dzień konferencji. Każdy z uczestników demonstracji, seminariów i konferencji zobowiązany zostanie do wypełnienia danych i podpisania listy obecności z każdego dnia ww. aktywności. Podpis uczestnika jest potwierdzeniem jego udziału w demonstracji, seminarium, konferencji,

6\. udział w demonstracjach musi zakończyć się wydaniem ostatecznym odbiorcom zaświadczeń o uczestnictwie –w przypadku produkcji roślinnej i zwierzęcej przynajmniej po dwóch wizytach, w przypadku przetwórstwa i uboju przynajmniej po jednej wizycie. W przypadku produkcji roślinnej i zwierzęcej możliwym jest, aby ostateczny odbiorca wziął udział w drugiej wizycie w ramach tego samego tematu (wymaganego do wydania zaświadczenia o uczestnictwie), w innym terminie wizyty, przeznaczonym dla innej grupy tematycznej. Zaświadczenia muszą zawierać nazwę podmiotu realizującego operację, temat demonstracji, datę oraz miejsce przeprowadzenia demonstracji (datę każdej wizyty). Zaświadczenie powinno być podpisane przez osobę upoważnioną przez wykonawcę,

7\. Wykonawca nie będzie pobierał żadnych opłat od ostatecznych odbiorców w ramach realizowanej operacji i jednocześnie zapewni zwrot kosztów poniesionych w związku z dojazdem na demonstracje, seminaria, konferencję (zarówno samochodem prywatnym jak i środkami transportu publicznego) - w przypadku wnioskowania przez ostatecznych odbiorców o taki zwrot. Wykonawca zobowiązany jest do poinformowania ostatecznych odbiorców o możliwości zwrotu ww. kosztów.

Faktury zakupu towarów i usług będą wystawiane na każdego z członków konsorcjum, realizującego operację. Członkowie konsorcjum po zakończeniu operacji, przedstawią do refundacji liderowi poniesione koszty na podstawie noty obciążeniowej.

Wykonawca, jak również wszyscy członkowie konsorcjum, nie będą pobierali żadnych opłat od ostatecznych odbiorców w ramach realizowanej operacji i jednocześnie zapewnią zwrot kosztów poniesionych w związku z dojazdem na demonstracje, seminaria, konferencję (zarówno samochodem prywatnym jak i środkami transportu publicznego) - w przypadku wnioskowania przez ostatecznych odbiorców o taki zwrot.

Ponoszone przez Centrum wydatki związane z realizacją operacji nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, a efekty operacji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Źródłem finansowania operacji są środki z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, pochodzące w 63,63% z Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) i w 36,37% z krajowych środków publicznych. Są to środki w 100% publiczne.

Pomoc będzie wypłacona przez Agencję (…), przy czym kwotą płatności będzie suma iloczynów liczby ostatecznych odbiorców demonstracji/uczestników seminarium/uczestników konferencji, którzy uczestniczyli w operacji zgodnie z Harmonogramem realizacji operacji i Programem demonstracji/ seminarium/konferencji i kwoty wskazanej w ofercie, odpowiednio za uczestnictwo jednego ostatecznego odbiorcy w demonstracji/uczestnictwo w seminarium/ uczestnictwo w konferencji. Centrum składa wnioski o płatność po zakończeniu poszczególnych etapów realizacji operacji.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją operacji.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie został spełniony. Jak wynika z opisu sprawy, Wykonawca, jak również wszyscy członkowie konsorcjum, nie będą pobierali żadnych opłat od ostatecznych odbiorców w ramach realizowanej operacji i jednocześnie zapewnią zwrot kosztów poniesionych w związku z dojazdem na demonstracje, seminaria, konferencję (zarówno samochodem prywatnym jak i środkami transportu publicznego) - w przypadku wnioskowania przez ostatecznych odbiorców o taki zwrot. Ponoszone przez Centrum wydatki związane z realizacją operacji nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, a efekty operacji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. operacji.

Reasumując, z uwagi na niespełnienie warunku wynikającego z art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związku nabytych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT w odniesieniu do operacji pn. „(…)” w ramach działania „(…)” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe.**

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Ponieważ stroną wniosku o wydanie przedmiotowej interpretacji jest Centrum (…) – należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja wywołuje skutki prawne wyłącznie dla Wnioskodawcy, a nie dla pozostałych uczestników konsorcjum.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.