Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.72.2022.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-28
Teza: Skutki podatkowe zwolnienia z długu, odpłatnego zbycia nieruchomości i kosztów uzyskania przychodu oraz możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; deweloper; dług-dług spadkowy; dług-zwolnienie z długu; spadek; spadek-dział spadku; spadek-masa spadkowa; zniesienie-zniesienie współwłasności; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty z tytułu zbycia nieruchomości.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 125; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 20; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6d

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 stycznia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z dnia 12 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwolnienia z długu, skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, i kosztów uzyskania przychodu oraz w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 20 kwietnia 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

Postanowieniem z dnia 14 lutego 2014 r., sygn. akt …, Sąd Rejonowy w … Wydział I Cywilny stwierdził, że Wnioskodawczyni nabyła spadek z dobrodziejstwem inwentarza po zmarłej matce w 1/2 części i w 1/2 części brat Wnioskodawczyni. Postanowienie uprawomocniło się w dniu 8 marca 2014 r. W dniu 25 sierpnia 2014 r. Wnioskodawczyni dokonała zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych po zmarłej matce na druku SD-Z2 wykazując m.in. nieruchomości zabudowane i niezabudowane, rzeczy ruchome, prawa majątkowe.

Postanowieniem z dnia 28 maja 2014 r., sygn. akt …, Sąd Rejonowy w … Wydział I Cywilny stwierdził, że Wnioskodawczyni nabyła spadek z dobrodziejstwem inwentarza po zmarłym ojcu w 1/2 części i w 1/2 części brat Wnioskodawczyni. Postanowienie uprawomocniło się w dniu 25 lipca 2014 r. W dniu 18 grudnia 2014 r. Wnioskodawczyni dokonała zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych po zmarłym ojcu na druku SD-Z2 wykazując m.in. nieruchomości zabudowane i niezabudowane, rzeczy ruchome, prawa majątkowe.

W dniu 12 września 2014 r. do Sądu Rejonowego w … I Wydział Cywilny został złożony wniosek o dział spadku po zmarłej matce i zmarłym ojcu. Postanowieniem z dnia 13 lutego 2015 r., sygn. akt …, Sąd Rejonowy w … postanowił unormować prawa i obowiązki spadkobierców w ten sposób, że do czasu prawomocnego zakończenia postępowania przyznać zarząd obejmujący czynności zwykłego zarządu Wnioskodawczyni, tj.:

\- prawo własności nieruchomości zabudowanych oznaczonych numerami: A, B i C – położonych w D, gm. …,

\- prawo własności nieruchomości rolnej składającej się z działek oznaczonych numerami: E, F, G, H, I, J, K – położonych w .L przy ul. …,

\- prawo własności nieruchomości rolnej zabudowanej budynkami i budowlami przeznaczonymi do produkcji rolnej, składającej się z działek oznaczonych na dzień złożenia wniosku numerami: M, N, O, P, R i S – położonych w T, obręb …,

\- prawo własności nieruchomości gruntowej oznaczonej nr U – położonej w L przy ul. …,

a do pozostałych nieruchomości zarząd drugiemu spadkobiercy, tj. bratu.

W oparciu o powyższe, Wnioskodawczyni:

1) w dniu 23 maja 2016 r. za aktem notarialnym Rep A nr … (zmienionym oświadczeniem objętym aktem notarialnym z dnia 8 lutego 2017 r. Rep. A nr …, zmienionym oświadczeniem objętym aktem notarialnym z dnia 30 listopada 2018 r. Rep. A nr … oraz zmienionym oświadczeniem z dnia 30 października 2020 r. objętym aktem notarialnym Rep. A nr …) zawarła przedwstępną umowę sprzedaży na rzecz spółki „V” sp. z o.o. (zwana dalej: „V”) własności nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną nr U, położoną w L przy ul. …, za cenę w kwocie 4 900 000 zł, w terminie do dnia 28 lutego 2021 r. V zobowiązał się do uiszczenia części ceny w 2 ratach, a pozostałą do zapłaty część ceny – po zawarciu umowy sprzedaży,

2) w dniu 23 maja 2016 r. za aktem notarialnym Rep. A nr … zawarła z deweloperem działającym pod firmą „W” sp. z o.o. w L umowę deweloperską i przedwstępną umowę sprzedaży, zgodnie z którą:

a) deweloper zgodnie z pozwoleniem na budowę zrealizuje przedsięwzięcie deweloperskie polegające na budowie dwóch budynków mieszkalnych wielorodzinnych wraz z urządzeniami infrastruktury technicznej, w tym budynku oznaczonego numerem budowlanym …, w którym usytuowany będzie lokal mieszkalny będący przedmiotem tej umowy, tymczasowo oznaczony nr …, na kondycji V, o pow. 124,52 m2, oraz przynależna do lokalu piwnica o pow. 5,94 m2;

b) po zakończeniu przedsięwzięcia deweloperskiego, deweloper ustanowi i przeniesie odrębną własność do ww. lokalu mieszkalnego wraz z piwnicą i udziałem w częściach wspólnych budynku i urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli lokali i w prawie własności działki gruntu, na której budynek zostanie posadowiony;

c) Wnioskodawczyni (jako nabywca) oświadczyła, że m.in.:

\- otrzymała prospekt informacyjny,

\- zobowiązuje się nabyć od dewelopera ww. lokal mieszkalny z przynależną piwnicą i prawami związanymi z jego własnością oraz wskazany udział we współwłasności nieruchomości stanowiącej zorganizowany teren wewnątrzosiedlowy oraz zobowiązuje się do dokonywania wpłat zgodnie z harmonogramem płatności na mieszkaniowy rachunek powierniczy, gdzie bank przyporządkuje Wnioskodawczyni indywidualny rachunek, na który będzie dokonywała ww. wpłat;

d) strony powyższej umowy zgodnie ustaliły cenę w kwocie 1 033 612 zł, płatną w następujący sposób:

\- I transza do dnia 20 czerwca 2016 r. w kwocie 63 612 zł,

\- II transza do dnia 20 grudnia 2017 r. w kwocie 970 000 zł;

wpłata transz została dokonana przez V, tytułem zapłaty części ceny zgodnie z przedwstępną umową sprzedaży zawartą w dniu 23 maja 2016 r. za aktem notarialnym Rep A nr …:

\- w dniu 17 czerwca 2016 r. wpłacił I transzę, tj. zadatek, w kwocie 63 612 zł,

\- w dniu 20 grudnia 2017 r. wpłacił II transzę, tj. część ceny, w kwocie 970 000 zł;

e) strony ustaliły termin odbioru ww. lokalu mieszkalnego do dnia 31 maja 2017 r. po całkowitej zapłacie przez Wnioskodawczynię ceny, a termin podpisania umowy przenoszącej prawa własności do ww. lokalu mieszkalnego do dnia 29 września 2017 r. oraz termin do przeniesienia prawa własności do udziału w gruncie do dnia 31 grudnia 2022 r.

W dniu 15 lipca 2019 r. do aktu notarialnego Rep. A nr … strony złożyły oświadczenie o zmianie umowy deweloperskiej i przedwstępnej umowy sprzedaży w ten sposób, że ustaliły termin podpisania umowy przenoszącej prawa własności do ww. lokalu mieszkalnego na dzień 30 grudnia 2019 r.

W dniu 21 maja 2021 r. za aktem notarialnym Rep. A nr … Wnioskodawczyni zawarła z firmą „W” w L umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności w wykonaniu umowy deweloperskiej i przedwstępnej umowy sprzedaży. Zgodnie z tym aktem, deweloper (tj. firma „W” w L) ustanowił odrębną własność lokalu mieszkalnego nr …, położonego w budynku przy ul. … w L (numer budowlany budynku …), wraz z pomieszczeniem przynależnym (piwnica) i z udziałem wynoszącym 222/10000 części w nieruchomości wspólnej i przeniósł tę własność na rzecz Wnioskodawczyni za cenę 1 033 112 zł.

Postanowieniem z dnia 19 września 2019 r., sygn. akt …, Sąd Rejonowy w … dokonał częściowego działu spadku po … i … (tj. po rodzicach Wnioskodawczyni) i zniesienia współwłasności w ten sposób, że:

\- nieruchomość położoną w L przy ul. … oznaczoną w ewidencji gruntów nr U przyznał na wyłączną własność Wnioskodawczyni,

\- zaliczył na schedę spadkową drugiemu spadkobiercy darowiznę nieruchomości rolnych otrzymanych od spadkodawcy,

\- zasądził od Wnioskodawczyni na rzecz drugiego spadkobiercy środki pieniężne tytułem spłaty.

Od powyższego postanowienia spadkobiercy wnieśli apelację do Sądu Okręgowego w …, na skutek której Sąd Okręgowy wydał postanowienie z dnia 12 marca 2021 r., sygn. akt …, którym:

1) przyznał Wnioskodawczyni nieruchomość nr U, położoną przy ul. … w L (KW nr …), o wartości 3 242 842 zł 60 gr, oraz zasądził od Wnioskodawczyni tytułem spłaty wynikającej z działu spadku po ojcu na rzecz brata kwotę 518 510 zł 65 gr,

2) zaliczył na schedę spadkową u brata darowizny otrzymane od matki (spadkodawczyni) w kwocie 1 822 910 zł 65 gr i otrzymane od ojca (spadkodawcy) w kwocie 584 400 zł oraz zasądził na rzecz Wnioskodawczyni od brata środki pieniężne tytułem rozliczenia nakładów poniesionych przez Wnioskodawczynię na nieruchomość Jej przyznaną w kwocie 9 225 zł.

W dniu 26 kwietnia 2021 r., na rozprawie przed Sądem Rejonowym w …, Wnioskodawczyni i Jej brat zawarli ugodę w przedmiocie działu spadku i zniesienia współwłasności. Spadkobiercy postanowili dokonać działu spadku i zniesienia współwłasności w następujący sposób:

I – Wnioskodawczyni otrzymała:

1) na wyłączność własność nieruchomości:

a) rolną obejmującą działki o nr: Ł, M, N, O, Q, położone w T (KW nr …), o łącznej wartości 1 453 200 zł,

b) nieruchomości położone w D o łącznej wartości 2 146 230 zł, w tym:

\- zabudowaną działkę o nr A (KW nr …),

\- zabudowaną działkę o nr B (KW nr …),

\- zabudowaną działkę o nr C (KW nr …),

2) prawa majątkowe:

\- udział w Banku Spółdzielczym w …,

\- 10 udziałów w „…” Sp. z o.o. o łącznej wartości 5 000 zł,

\- 80 udziałów w „…” Sp. z o.o. o łącznej wartości 40 000 zł,

3) wierzytelności:

\- w stosunku do „…” Sp. z o.o. z tytułu udzielonych pożyczek i czynszu dzierżawnego,

\- w 1/2 części do każdej wierzytelności przypadającej w stosunku do małżonków … o zapłatę, tj. zwrot nadpłaconych kwot przez spadkodawców (zwrot nienależnego świadczenia),

4) w 1/2 części wierzytelności związane z wywłaszczeniem i ustanowieniem służebności gruntowych na nieruchomości objętych KW nr …,

II – drugi spadkobierca (brat) otrzymał na wyłączność własność:

1) nieruchomości, tj.:

a) w 1/2 udziału w działce gruntu nr Ś, położoną w L o wartości 250 245 zł,

b) w 5/6 udziału w zabudowanej działce gruntu nr X o wartości 468 283 zł,

c) działki gruntu o nr: E, F, H, I, J, Y, położone w L o wartości 1 725 660 zł,

d) lokal mieszkalny położony w L o wartości 481 510 zł,

e) udział w lokalu użytkowym (miejsce parkingowe) położonym w L o wartości 29 100 zł,

f) udział w lokalu użytkowym (miejsce parkingowe) położonym w L o wartości 29 100 zł,

g) udział w nieruchomości stanowiącej drogę o wartości 1 000 zł,

2) w 1/2 części do każdej wierzytelności przypadającej w stosunku do małżonków … o zapłatę, tj. zwrot nadpłaconych kwot przez spadkodawców (zwrot nienależnego świadczenia),

3) w 1/2 części wierzytelności w stosunku do małżonków … o zwrotne przeniesienie własności nieruchomości opisanych w KW nr …,

4) w 1/2 części wierzytelności związane z wywłaszczeniem i ustanowieniem służebności gruntowych na nieruchomości objętych KW nr ….

W ugodzie zawartej w dniu 26 kwietnia 2021 r. spadkobiercy:

1) oświadczyli, że dokonali podziału ruchomości (w tym samochód marki …) poprzez przyznanie ich na wyłączność zgodnie ze stanem posiadania, bez jakichkolwiek rozliczeń z tego tytułu,

2) z tytułu rozliczeń postanowili, że:

a) Wnioskodawczyni zwalnia brata z długu w kwocie 9 225 zł, stanowiącego należność zasądzoną postanowieniem Sądu Okręgowego w … z dnia 12 marca 2021 r.,

b) brat zwalnia Wnioskodawczynię z długu w kwocie 518 510 zł 65 gr stanowiącego należność zasądzoną postanowieniem Sądu Okręgowego w … z dnia 12 marca 2021 r.,

c) Wnioskodawczyni zwalnia brata z długów z tytułu rozliczenia:

\- poniesionych przez Nią nakładów na masę spadkową,

\- spłaty długów spadkowych,

\- rozliczenia przychodów z nieruchomości wchodzących w skład masy spadkowej i objętych współwłasnością, osiągniętych przez brata,

\- dalszego rozliczenia darowizn dokonanych przez zmarłych rodziców na rzecz brata,

d) brat zwolnił Wnioskodawczynię z długów z tytułu rozliczenia:

\- poniesionych przez niego nakładów na masę spadkową,

\- spłaty długów spadkowych,

\- rozliczenia przychodów z nieruchomości wchodzących w skład masy spadkowej i objętych współwłasnością, osiągniętych przez Wnioskodawczynię,

\- rozliczenia darowizn dokonanych przez zmarłych rodziców na Jej rzecz.

Spadkobiercy zgodnie oświadczyli, że ugoda wyczerpuje ich wszelkie wzajemne roszczenia związane z działem spadku i zniesieniem współwłasności. Spadkobiercy dokonali podziału spadku i zniesienia współwłasności bez spłat i dopłat.

Na podstawie m.in. częściowego działu spadku, ugody, spisu inwentarza, innych dokumentów, Wnioskodawczyni ustaliła, że na skutek działu spadku Jej udział nieznacznie przekracza przysługujący Jej udział w spadku.

W skład długów spadkowych wchodziły zobowiązania wobec:

\- Naczelnika Urzędu Skarbowego w … wynikające z decyzji z dnia 16 listopada 2018 r., znak …, orzekającej o solidarnej odpowiedzialności spadkobierców (w tym Wnioskodawczyni) za zobowiązania wynikające z ostatecznej decyzji wydanej wobec spadkodawcy (tj. ojca Wnioskodawczyni …) w kwocie 1 389 234 zł 40 gr, dług spadkowy został zapłacony przez V tytułem zapłaty ceny zgodnie z aktem notarialnym z dnia 9 kwietnia 2021 r., Rep. A nr …;

\- Naczelnika Urzędu Skarbowego w … z tytułu wpłaty podatku od towarów i usług za styczeń 2014 r. w kwocie 532 zł i za luty 2014 r. w kwocie 537 zł wynikającego z deklaracji VAT-7 spadkodawcy … – dług spadkowy został zapłacony przez Wnioskodawczynię w dniu 25 lutego 2014 r. i w dniu 24 marca 2014 r.;

\- … z tytułu pożyczki niezwróconej przez spadkodawcę … w kwocie 294 281 zł 64 gr, której zwrot z ustawowymi odsetkami za okres od dnia 2 listopada 2015 r. do dnia 31 grudnia 2015 r. oraz ustawowymi odsetkami za opóźnienie za okres od 1 stycznia 2016 r. do dnia zapłaty zasądził Sąd Okręgowy w … Wydział I Cywilny wyrokiem z dnia 25 kwietnia 2016 r., sygn. akt … – dług spadkowy został zapłacony przez Wnioskodawczynię w okresie od listopada 2017 r. do czerwca 2018 r. wraz z należnymi odsetkami w łącznej kwocie 339 140 zł 06 gr.

W dniu 9 kwietnia 2021 r., za aktem notarialnym Rep. A nr …, Wnioskodawczyni oraz nabywca firma V zgodnie oświadczyli, że pomimo upływu terminu wykonania umowy przyrzeczonej sprzedaży nieruchomości położonej w L przy ul. …, wyrażają zgodę na zawarcie umowy przyrzeczonej sprzedaży. W związku z tym, Wnioskodawczyni oświadczyła, że w wykonaniu zobowiązania zawartego w przedwstępnej umowie sprzedaży udokumentowanej aktem notarialnym z dnia 23 maja 2016 r. Rep. A nr … (zmienionej ww. aktami notarialnymi) sprzedaje spółce pod firmą „V” Sp. z o.o. w L własność niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu o nr U położoną w L przy ul. … za ustaloną cenę 4 900 000 zł.

Na poczet ceny Wnioskodawczyni zaliczyła nabywcy:

\- wpłacony w dniu 17 czerwca 2016 r. zadatek w kwocie 63 612 zł na rachunek deweloperski firmy „W” Sp. z o.o. w L,

\- wpłaconą w dniu 20 grudnia 2017 r. kwotę 970 000 zł na rachunek deweloperski firmy „W” Sp. z o.o. w L,

Resztę ceny w kwocie 2 116 388 zł nabywca, tj. V, za zgodą Wnioskodawczyni, zapłacił w następujący sposób:

\- kwotę 1 389 234 zł 40 gr – przeznaczył na spłatę zobowiązania Wnioskodawczyni, jako spadkobierczyni, wobec Naczelnika Urzędu Skarbowego w … wynikającego z solidarnej odpowiedzialności spadkobierców orzeczonej ww. decyzją z dnia 16 listopada 2018 r., znak …,

\- kwotę 727 153 zł 60 gr na rachunek wskazany przez Wnioskodawczynię.

Wszystkie nieruchomości, które weszły do masy spadkowej, rodzice Wnioskodawczyni nabyli odpowiednio:

\- grunt oznaczony nr U w L – w 1977 r.,

\- nieruchomości w T – w 1996 r.,

\- nieruchomości w D – w 2001 r.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

\- Matka Wnioskodawczyni zmarła w dniu 18 listopada 2013 r. Wnioskodawczyni i Jej brat byli spadkobiercami ustawowymi.

\- Ojciec Wnioskodawczyni zmarł w dniu 22 lutego 2014 r. Wnioskodawczyni i Jej brat byli spadkobiercami ustawowymi.

\- Działka nr U wchodziła do masy spadkowej po obojgu rodzicach. Działka została nabyta przez rodziców w ramach wspólności małżeńskiej majątkowej w 1977 r. w drodze umowy sprzedaży.

\- Na przedmiotowej nieruchomości nie była prowadzona pozarolnicza działalność gospodarcza, nieruchomość nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

\- Sprzedaż działki nr U nastąpiła z majątku osobistego Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

\- Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej i nie figuruje w bazie podmiotów gospodarczych CEIDG.

\- Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości niż nieruchomości wskazane we wniosku. Natomiast Wnioskodawczyni planuje sprzedaż odziedziczonych w spadku nieruchomości położonych w T i w D (tj. opisanych we wniosku). Obecnie są prowadzone rozmowy w sprawie sprzedaży nieruchomości położonych w T, w dniu 30 marca 2022 r. została zawarta warunkowa umowa sprzedaży z „V” Sp. z o.o. w L.

\- W latach poprzednich Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży:

a) w dniu 10 września 2002 r. niezabudowanej działki gruntu położonej w L o pow. 1 537 m2, którą nabyła w dniu 27 marca 2001 r. z zamiarem wybudowania dla siebie domu mieszkalnego;

b) w dniu 24 października 2014 r. mieszkania przy ul. … w L o pow. 62,01 m2, które kupiła w dniu 1 maja 2005 r. w celach mieszkaniowych (połączenia z mieszkaniem przy ul. …, w którym mieszkała od urodzenia); środki ze sprzedaży przeznaczyła na spłatę kredytu mieszkaniowego i na pokrycie kosztów postępowań spadkowych oraz utrzymania masy spadkowej po śmierci rodziców;

c) w dniu 12 września 2019 r. udział wynoszący 1/2 prawa własności w nieruchomości gruntowej o pow. 6 139 m2 położonej w L; udział w 1/2 prawa własności Wnioskodawczyni uzyskała na podstawie wyroku Sądu Okręgowego w … z dnia 23 maja 2019 r. w sprawie z powództwa przeciwko … i … o zobowiązanie do złożenia oświadczenia woli; w tej sprawie Wnioskodawczyni uzyskała interpretację indywidualną z dnia … 2020 r., nr …; środki ze sprzedaży ww. udziału w nieruchomości, Wnioskodawczyni przeznaczyła na pokrycie kosztów postępowań spadkowych oraz utrzymania masy spadkowej;

d) w dniu 30 września 2021 r. mieszkanie przy ul. … w L o pow. 54,51 m2, które nabyła w dniu 8 grudnia 1999 r. od … w L; w mieszkaniu tym Wnioskodawczyni mieszkała od urodzenia, a po śmierci swoich dziadków stała się głównym najemcą i skorzystała z preferencyjnej oferty sprzedaży L z ratami na 5 lat; w mieszkaniu tym Wnioskodawczyni mieszkała do dnia 30 września 2021 r., kiedy to przeprowadziła się do mieszkania przy ul. … w L; środki przeznaczyła na wyposażenie mieszkania na ul. … i na koszty wynagrodzenia adwokata reprezentującego Wnioskodawczynię w postępowaniu sądowym w sprawie o dział spadku.

Powyższych nieruchomości Wnioskodawczyni nie udostępniała osobom trzecim.

\- Lokal mieszkalny wskazany we wniosku Wnioskodawczyni nabyła w celu realizacji własnych celów mieszkalnych – Wnioskodawczyni mieszka w tym lokalu. Lokal nie będzie udostępniany nieodpłatnie ani odpłatnie osobom trzecim.

Pytania
-------

1\. Czy zwolnienie Wnioskodawczyni przez brata z długu stanowiącego należność zasądzoną postanowieniem Sądu Okręgowego w … spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawczyni przychodu podlegającego zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy wpłata zaliczek, w wysokości ceny, na nabycie lokalu mieszkalnego na podstawie umowy deweloperskiej i przedwstępnej umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego Rep. A nr … z dnia 23 maja 2016 r. otrzymanych tytułem przedpłaty na poczet ceny za nieruchomość o nr U sprzedaną za aktem notarialnym Rep. A nr … w dniu 9 kwietnia 2021 r. i nabytą w drodze działu spadku, stanowi wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3\. Czy przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w dniu 9 kwietnia 2021 r. za aktem notarialnym Rep. A nr … działki gruntu nr U będzie w całości korzystał ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4\. Czy kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia w dniu 9 kwietnia 2021 r. za aktem notarialnym Rep. A nr … działki gruntu nr U będzie kwota spłaconych przez Wnioskodawczynię długów spadkowych, o których mowa w art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawczyni, zwolnienie Jej przez brata z długu stanowiącego należność zasądzoną postanowieniem Sądu Okręgowego w … z dnia 12 marca 2021 r., stanowi świadczenie zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, przy czym dochodem jest nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania.

Natomiast do źródeł przychodów, zgodnie z art. 10 ust. pkt 9 ww. ustawy, zalicza się m.in. inne źródła przykładowo wymienione w art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z tym przepisem, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Podkreślenia wymaga, że ustawodawca w art. 20 ust. 1 ww. ustawy jedynie przykładowo wskazuje różnego rodzaju przychody zakwalifikowane do innych źródeł, na co wskazuje użycie w przepisie sformułowania „w szczególności”.

Ponieważ przepis ten nie definiuje pojęcia przychodu, zasadnym jest odwołanie się do art. 11 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z powołanych przepisów wynika, że przychód z innych źródeł powstanie w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika określonego świadczenia.

Jak stwierdził WSA w Gliwicach, do przychodów z nieodpłatnych świadczeń należy zaliczyć przysporzenie uzyskane na skutek zwolnienia dłużnika z długu (wyrok z dnia 1 kwietnia 2019 r., sygn. akt I SA/Gl 1143/19).

Bezspornie zatem, zwolnienie Wnioskodawczyni przez brata z długu stanowiącego należność zasądzoną postanowieniem Sądu Okręgowego w … z dnia 12 marca 2021 r., stanowi przysporzenie zaliczane do przychodu z innych źródeł przychodów.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 125 i ust. 20 ww. ustawy, zwolniona od podatku jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, przy czym zwolnienie to nie ma zastosowania do świadczeń otrzymywanych na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub umów będących podstawą uzyskiwania przychodów uzyskanych z działalności wykonywanej osobiście.

Stosownie do treści art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r., poz. 1043), do I grupy podatkowej zalicza się m.in. rodzeństwo.

W związku z tym, że przedmiotowe zwolnienie z długu stanowiącego należność zasądzoną postanowieniem Sądu Okręgowego w … z dnia 12 marca 2021 r., nie stanowi świadczenia otrzymanego przez Wnioskodawczynię na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub umów będących podstawą uzyskiwania przychodów uzyskanych z działalności wykonywanej osobiście i świadczenie to Wnioskodawczyni otrzymała od brata, tj. osoby zaliczonej do I grupy podatkowej – przysporzenie to (tj. przychód z innego źródła przychodów) będzie zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadku i darowizn.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawczyni, zaliczki wpłacone na nabycie lokalu mieszkalnego na podstawie umowy deweloperskiej i przedwstępnej umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 23 kwietnia 2016 r., otrzymane tytułem przedpłaty na poczet ceny za nieruchomość o nr U sprzedaną następnie w dniu 9 kwietnia 2021 r., nabytą w drodze działu spadku, stanowią wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na budowę własnego lokalu mieszkalnego położonego w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Zgodnie z zapisami umowy deweloperskiej i przedwstępnej umowy sprzedaży, na rzecz Wnioskodawczyni nastąpi ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i zostanie przeniesiona na Nią jego własność. W dniu 21 maja 2021 r. za aktem notarialnym Rep. A nr … na rzecz Wnioskodawczyni ustanowiono odrębną własność lokalu mieszkalnego i przeniesiono jego własność w wykonaniu umowy deweloperskiej.

W wyroku z dnia 28 września 2021 r., sygn. akt I SA/Łd 454/21, WSA w Łodzi dokonując wykładni art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) w zw. z ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stwierdził m.in., że „przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 p.d.f. ma charakter normy celu społecznego tj. ma ułatwić podatnikom możliwość zaspokojenia ich potrzeb mieszkaniowych. Ten cel przepisu należy uwzględnić przy jego wykładni. Uwzględnić też należy wynik wykładni systemowej zewnętrznej, poprzez odniesienie się do innych przepisów, za pomocą których ustawodawca realizuje ten sam cel”. Sąd wskazał, że „umowa deweloperska zdefiniowana w ustawie również zawiera w sobie elementy umowy o roboty budowlane, skoro dewelopera obciąża obowiązek wykonania przedsięwzięcia deweloperskiego. Można zatem stwierdzić, że w ramach umowy z konkretnym nabywcą deweloper zobowiązuje się wobec niego do wybudowania dla niego konkretnego lokalu mieszkalnego w konkretnym budynku, na własnym gruncie, a po uzyskaniu wymaganych prawem zezwoleń na użytkowanie tego budynku, zobowiązuje się ustanowić na rzecz nabywcy odrębne prawo własności tego lokalu”. W ocenie Sądu należy zatem przyjąć, że „ustawodawca stanowiąc o wydatkach na budowę lokalu, stanowił o wydatkach ponoszonych przez podatnika jako nabywcę z umowy deweloperskiej. Od budowy domu przez podatnika proces budowy lokalu różni się tym, że deweloper buduje budynek (dom) na gruncie stanowiącym jego własność, we własnym imieniu załatwia wszelkie formalności związane z rozpoczęciem, trwaniem i zakończeniem budowy, finansuje ją, na szczególnych warunkach korzystania, ze środków pochodzących z wpłat od przyszłych nabywców, a cena nabycia jest kalkulowana w oparciu o cenę budowy. W dacie ustanowienia i przeniesienia własności lokalu na nabywcę cena za lokal jest uprzednio w całości zapłacona. Te cechy umowy deweloperskiej skłaniają do przyjęcia tezy, że w istocie kwoty płacone deweloperowi na podstawie umowy deweloperskiej stanowią wydatki na budowę własnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) p.d.f. Lokal ten wprawdzie w momencie ich poniesienia nie stanowi jeszcze własności podatnika (bo nie istnieje), jednakże wydatki są indywidualnie wyliczone w odniesieniu do konkretnego przyszłego lokalu, którego własność podatnik ma nabyć, znane jest miejsce położenia lokalu, jego rozkład, powierzchnia i inne cechy indywidualizujące, środki wpłacane deweloperowi są na rachunku powierniczym i są mu przekazywane stosownie do postępów budowy. Również w księdze wieczystej nieruchomości powinno być ujawnione roszczenie o ustanowienie tego prawa, co potwierdza, że wydatki czynione są na przyszły lokal dla ściśle określonej osoby”.

Zdaniem Wnioskodawczyni, wpłaty dokonane na poczet ceny za wybudowanie lokalu mieszkalnego na podstawie umowy deweloperskiej stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, co znajduje potwierdzenie w aktualnym orzecznictwie sądów administracyjnych.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód uzyskany ze sprzedaży w dniu 9 kwietnia 2021 r. działki gruntu nr U otrzymanej w drodze działu spadku, w części będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego, natomiast w części odpowiadającej nadwyżce ponad przysługujący Wnioskodawczyni udział w spadku będzie opodatkowany tym podatkiem.

Stosownie do treści art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę

Jednocześnie w art. 10 ust. 7 ww. ustawy, ustawodawca wprowadził warunek zgodnie z którym, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

W myśl art. 1035 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.), jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego, dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

W interpretacji indywidualnej z dnia 17 sierpnia 2020 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.533.2020.1.KK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnił, że: „W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Zatem, dział spadku nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał spadkobiercom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości – w przypadku jej sprzedaży, która przypadła danej osobie w wyniku działu spadku, należy zatem przyjąć datę jej pierwotnego nabycia, ale tylko wówczas gdy wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej przed dokonaniem tej czynności. Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby na rzeczą (nieruchomością) lub prawem majątkowym, jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w jego wyniku podatnik otrzymuje nieruchomość (udział w nieruchomości) lub prawo do lokalu mieszkalnego, której (którego) wartość przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał”.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, na skutek działu spadku udział Wnioskodawczyni nieznacznie przekracza wysokość przysługującego Jej udziału w spadku, tj. nieznacznie przekracza 50% wysokości przysługującego Jej udziału.

Oznacza to, że w świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, celem ustalenia przychodu podlegającego opodatkowaniu Wnioskodawczyni obowiązana będzie do ustalenia proporcji, tj. do ustalenie jaki jest proporcjonalny udział przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki nr U w nadwyżce udziału ponad udział przysługujący.

W związku z tak skonstruowanym przepisem, Wnioskodawczyni w pierwszej kolejności będzie musiała ustalić wysokość nadwyżki ponad przysługujący udział, a następnie będzie musiała ustalić, jaki udział procentowy w wartości ogółem otrzymanego spadku stanowi każdy ze składników spadku w celu przypisania każdemu składnikowi wartość przypadającej na niego nadwyżki ponad przysługujący Jej udział w spadku. Tak ustalony procentowy udział dla każdego składnika spadku pozwoli obliczyć wartość nadwyżki ponad udział przypadającą na dany składnik spadku. Tak ustalona wartość nadwyżki ponad udział przypadający na Wnioskodawczynię będzie przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Pozostała wartość przychodu uzyskanego ze sprzedaży ww. nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na to, że nieruchomość ta została zbyta przez Wnioskodawczynię po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie przez spadkodawców.

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawczyni, długi spadkowe wskazane w opisie stanu faktycznego i przez Nią zapłacone, będą stanowiły koszty uzyskania przychodu otrzymanego z tytułu odpłatnego zbycia w dniu 9 kwietnia 2021 r. działki gruntu nr U otrzymanej w drodze działu spadku ustalone w proporcji przypadającej na tę nieruchomość.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika.

Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie do treści art. 922 Kodeksu cywilnego, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i art. 925 ww. Kodeksu, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawczyni (wraz z bratem) nabyła spadek z dobrodziejstwem inwentarza. W myśl art. 1032 § 2 Kodeksu cywilnego spadkobierca, który przyjął spadek z dobrodziejstwem inwentarza i spłacając niektóre długi spadkowe, wiedział lub przy dołożeniu należytej staranności mógł się dowiedzieć o istnieniu innych długów spadkowych, ponosi odpowiedzialność za te długi ponad wartość stanu czynnego spadku, jednakże tylko do takiej wysokości, w jakiej byłby obowiązany je zaspokoić, gdyby spłacał należycie wszystkie długi spadkowe. Nie dotyczy to spadkobiercy niemającego pełnej zdolności do czynności prawnych oraz spadkobiercy, co do którego istnieje podstawa do jego ubezwłasnowolnienia.

Bezspornie Wnioskodawczyni zobowiązana była z mocy prawa do spłaty długów spadkowych po zmarłym ojcu. Należy zatem uznać, że spłacone długi spadkowe wymienione w opisie stanu faktycznego będą stanowiły koszty uzyskania przychodu otrzymanego tytułem sprzedaży nieruchomości nr U otrzymanej w drodze działu spadku. Koszty te ustalone w proporcji przypadającej na ww. nieruchomość pomniejszą wartość tej części przychodu uzyskanego ze sprzedaży tej nieruchomości jaki proporcjonalnie przypada na ponad należny udział w spadku.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego mającego zastosowanie do zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tutejszy Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.