Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.274.2025.4.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-05
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości gruntowej.
Słowa kluczowe: darowizna
działki
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go
    Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 16 maja 2025 r. (wpływ 16 maja 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą opodatkowaniu od całości swoich
    dochodów bez względu na miejsce ich osiągania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod numerem PKD –
    85.59.B – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane –
    działalność gospodarcza ewidencyjna wpisana do CEDiG. Wnioskodawca jest
    zarejestrowany jako podatnik VAT zwolniony.
    Prowadzona działalność gospodarcza pozostaje bez związku z jakąkolwiek działalnością
    związaną z obrotem nieruchomościami.
    W dniu (...) marca 2019 r., na podstawie aktu notarialnego – umowa darowizny,
    Wnioskodawca nabył (w drodze darowizny) nieruchomość składającą się z
    niezabudowanych działek gruntu nr A i B o łącznej powierzchni (...) ha, położonej (...), o
    łącznej wartości (...) PLN (dalej: „Nieruchomość Gruntowa”).
    Darowizna przekazana została Wnioskodawcy przez Pani babcię.
    Powyższa Nieruchomość Gruntowa, na mocy postanowienia Wójta Gminy z dnia (...)
    października 2018 r. (dalej: „Postanowienie”), na wniosek Pani babci, podzielona została w
    następujący sposób:
    · z działki numer A powstały działki numer (...),
    · z działki numer B powstały działki o numerach (...).
    Nowo wydzielona działka numer (...) określona jest w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego (MPZP) symbolem (...).
    Nowo wydzielone działki o numerach (...), określone są w MPZP symbolem (...).
    Działka nr (...) zgodnie z Postanowieniem wydzielona została zgodnie z MPZP jako ulica
    dojazdowa.
    Z kolei działka nr (...) stanowi drogę wewnętrzną, na której winna zostać ustanowiona
    służebność gruntowa dla nowo powstałych działek, natomiast działka nr (...) winna być
    użytkowana łącznie z działką numer (...), analogicznie działka nr (...) z działką nr (...).
    Wnioskodawca jest również właścicielem nieruchomości rolnej położonej w miejscowości
    (...) o powierzchni (...) ha, którą przejął w dniu (...) czerwca 2023 r. na mocy postanowienia
    Sądu Rejonowego o podziale majątku wspólnego (nieruchomość stanowiła wcześniej
    majątek wspólny Wnioskodawcy i Pana AA).
    Nieruchomość Gruntowa nie była wykorzystywana w żaden sposób w ramach
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Działki składające się na
    Nieruchomość Gruntową nie stanowiły środków trwałych, jak i nie stanowiły towarów
    handlowych.
    Wnioskodawca nie występował do Gminy z wnioskiem o zmianę przeznaczenia działek w
    planie zagospodarowania przestrzennego, bowiem w momencie nabycia Nieruchomości
    Gruntowej, była ona objęta MPZP. Jednocześnie Wnioskodawca nie występował oraz nie
    uzyskiwał administracyjnych decyzji o warunkach zabudowy dla działek, których dotyczy
    wniosek o interpretację. Podział Nieruchomości nastąpił na wniosek Darczyńcy – Pani
    babci.
    Wyłącznym działaniem jakiego dokonał Wnioskodawca było złożenie, w dniu (...) listopada
    2020 r., wniosku o określenie warunków przyłączenia do sieci dystrybucyjnej dla
    odbiorców energii elektrycznej (Klient Indywidualny) dotyczącego działek o numerze (...).
    Przedmiotowe Nieruchomości nie były i nie są przedmiotem najmu lub dzierżawy,
    użyczenia lub innej odpłatnej umowy, której istotą jest wykorzystywanie nieruchomości
    dla celów zarobkowych (zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy VAT).
    Wnioskodawca nie poniósł także nakładów na Nieruchomość Gruntową, które miałyby na
    celu przygotowanie przedmiotowych działek do sprzedaży, w szczególności nakładów na

    uzbrojenie lub ogrodzenie terenu ani też nie dokonywał innych inwestycji na wskazanej
    Nieruchomości Gruntowej.
    Jednocześnie Wnioskodawca nie podejmował żadnych zorganizowanych, aktywnych
    działań marketingowych, typowych dla osób zajmujących się w sposób profesjonalny
    obrotem nieruchomościami i wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia i nie zamierza
    podejmować takich działań przed sprzedażą Nieruchomości Gruntowej. Wnioskodawca
    podejmuje wyłącznie czynności cechujące wyprzedaż majątku prywatnego, dokonywaną
    przez osoby fizyczne, które w odniesieniu nie prowadzą w sposób profesjonalny
    działalności gospodarczej w zakresie nabywania/zbywania nieruchomości.
    Wnioskodawca zamierza sprzedać Nieruchomość Gruntową, przy czym nieruchomość ta
    może zostać sprzedana w całości bądź w części (tj. poszczególne działki).
    W piśmie z 16 maja 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na zadane przez tutejszy organ
    pytania o treści:
    1. Kiedy zamierza Pani sprzedać Nieruchomość/Nieruchomości Gruntowe, o których
      mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza sprzedać Nieruchomość/Nieruchomości Gruntowe
    w 2025 r. jeżeli znajdzie się nabywca na nabycie Nieruchomości/lub Nieruchomości
    Gruntowych.
    2. W jaki sposób wykorzystywała/wykorzystuje Pani Nieruchomość/Nieruchomości
      Gruntowe, o których mowa we wniosku, przez cały okres ich posiadania, tj. od
      momentu ich nabycia umową darowizny do momentu planowanej sprzedaży?
    Odpowiedź: Nieruchomość/Nieruchomości Gruntowe leżą odłogiem od momentu ich
    nabycia w drodze darowizny, zarastają chwastami, krzewami i innymi samosiejkami, nie są
    wykorzystywane ani zajęte do prowadzenia działalności gospodarczej, nie są również
    przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
    Nieruchomości nie są w żaden sposób użytkowane przez Wnioskodawcę.
    3. Czy zawarła/będzie Pani zawierała z przyszłym/przyszłymi nabywcą/nabywcami
      Nieruchomości Gruntowej umowę przedwstępną sprzedaży, a jeśli tak, to proszę o
      szczegółowe opisanie:
      a) jakie postanowienia dotyczące transakcji sprzedaży ww. Nieruchomości Gruntowej
        wynikają/będą wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód,
        pozwoleń, opinii, decyzji itp.)?
      b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy przedwstępnej będą
        ciążyć na Pani, a jakie na stronie kupującej?
      c) czy po zawarciu ewentualnej umowy przedwstępnej strona kupująca na
        Nieruchomościach mających być przedmiotem sprzedaży będzie dokonywała
        inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność, jak np. uzbrojenie
        terenu w media, ogrodzenie, budowa lub utwardzenie drogi – jeżeli tak, to należy
        wskazać jakie?
      d) czy strona kupująca poniesie/będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe
        związane z Nieruchomością/Nieruchomościami Gruntowymi od momentu
        podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej, a jeśli tak, to należy
        szczegółowo wyjaśnić, w jaki sposób nastąpi rozliczenie tych kosztów pomiędzy
        sprzedającym (Panią) a kupującym/kupującymi (np. czy koszty zostaną ujęte
        /rozliczone przez Panią w cenie sprzedaży nieruchomości, czy rozliczenie nastąpi w
        inny sposób – jaki?) – należy szczegółowo i jednoznacznie opisać te kwestie.

    Odpowiedź: Do tej pory Wnioskodawca nie zawarł umowy przedwstępnej. Nie wyklucza
    się jednak, iż w przyszłości umowa taka zostanie zawarta, przy czym na ten moment
    Wnioskodawca działań takich nie przewiduje, a w razie podpisania umowy przedwstępnej
    nie jest w stanie określić jej zapisów w tym momencie.
    W sytuacji konieczności zawarcia umowy przedwstępnej aktualnie Wnioskodawca nie
    przewiduje zawierania dodatkowych uwarunkowań, udzielania zgody na dysponowanie
    ww. działkami w zakresie koniecznym do uzyskania wszelkich wymaganych prawem
    decyzji, pozwoleń, uzgodnień (w tym warunków przyłączeniowych), bądź udzielania
    pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy, jak również innych warunków.
    4. Czy udzieliła/udzieli Pani pełnomocnictwa osobie trzeciej do działania w Pani imieniu w
      związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości Gruntowej? Jeśli tak, należy wskazać
      zakres pełnomocnictwa (np. występowanie przed organami władzy publicznej,
      podejmowanie działań praktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i
      pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.). Należy również
      wskazać, komu Pani tego pełnomocnictwa udzieliła/udzieli.
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie udzielił takiego pełnomocnictwa i na ten moment nie
    przewiduje udzielenia takiego pełnomocnictwa w przyszłości. Jest jedyną osobą, która
    zajmuje się kwestiami tej działki, nie ma i nie planuje żadnego pełnomocnika.
    5. W związku ze wskazaniem we wniosku:
        Jednocześnie Wnioskodawca nie podejmowała żadnych zorganizowanych,
        aktywnych działań marketingowych, typowych dla osób zajmujących się w
        sposób profesjonalny obrotem nieruchomościami i wykraczających poza zwykłe
        formy ogłoszenia i nie zamierza podejmować takich działań przed sprzedażą
        Nieruchomości Gruntowej. Wnioskodawca podejmuje wyłącznie czynności
        cechujące wyprzedaż majątku prywatnego, dokonywaną przez osoby fizyczne,
        które w odniesieniu nie prowadzą w sposób profesjonalny działalności
        gospodarczej w zakresie nabywania/zbywania nieruchomości.
      – proszę wskazać, jakie konkretnie czynności cechujące wyprzedaż majątku
      prywatnego Pani podejmuje/będzie podejmowała?
    Odpowiedź: Działania Wnioskodawcy ograniczają się wyłącznie do poszukiwania nabywcy
    w sposób niezorganizowany, np. poprzez pisanie e-maili do znajomych z pytaniem, czy
    znają kogoś zainteresowanego kupnem (Wnioskodawca wysyłał kilka takich maili z
    własnym opisem nieruchomości). Wnioskodawca rozważa umieścić informacje dot.
    sprzedaży Nieruchomości Gruntowej na portalach internetowych lub w mediach
    społecznościowych.
    6. Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeśli tak to proszę podać
      odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
      a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
      b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?
      c) jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy
        były to działki zabudowane?
      d) w jaki sposób nieruchomości te były wykorzystane przez Panią od momentu wejścia
        w ich posiadanie do chwili sprzedaży?
      e) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?
      f) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
        zabudowanych, jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy
        użytkowe)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości.

    7. Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości, które zamierza Pani sprzedać (prócz
      „Nieruchomości Gruntowej”, o której mowa we wniosku)? Jeśli tak, to proszę wskazać
      ile i jakie? Należy także wyjaśnić czy planuje Pani również sprzedać nieruchomość
      rolną położoną w miejscowości (...), przejętą (...) czerwca 2023 r. na mocy
      postanowienia Sądu Rejonowego? Jeśli tak, to należy wyczerpująco opisać tą kwestię.
    Odpowiedź: Wnioskodawca jest również właścicielem nieruchomości rolnej położonej w
    miejscowości (...) o powierzchni (...) ha, o której mowa w pytaniu nr 7. Jest to działka rolno-
    rekreacyjna. Wnioskodawca planuje sprzedaż także w 2025, gdyż w ogóle z niej nie
    korzysta w żaden sposób. Przedmiotowa nieruchomość położona jest daleko od miejsca
    zamieszkania i jest mocno kojarzona z byłym mężem Wnioskodawcy. Pozyskanie ze
    sprzedaży środki zostaną przeznaczone na cele osobiste w tym na spłatę kredytu
    mieszkaniowego.
    Działka obecnie jest wystawiona przez biuro nieruchomości z uwagi na brak możliwości
    ciągłego dojazdu w celu jej okazania potencjalnemu nabywcy. Nieruchomość ta nie ma
    dużego zainteresowania z uwagi na swoje położenie (...). Aktualnie Wnioskodawca
    rozważa obniżenie ceny sprzedaży w celu jak najszybszego się jej pozbycia.
    Ponadto Wnioskodawca posiada działkę budowlaną w miejscowości (...) o pow. (...) ha, jak
    również grunty rolne położone w miejscowości (...) (pow. (...) ha), (...) (pow. (...) ha) oraz w
    (...) (pow. (...) ha).
    Wnioskodawca nie zamierza sprzedawać ww. nieruchomości (...). Są to działki stanowiące
    przede wszystkim gospodarstwo rolne, za które jako rolnik otrzymuje dopłaty unijne oraz
    kosi regularnie trawę porastającą teren. Nie są one przeznaczone na sprzedaż, jednakże
    nie można wykluczyć, iż zostaną one w przyszłości przedmiotem wyprzedaży majątku
    wyłącznie w przypadku wystąpienia trwałej i trudnej sytuacji finansowej Wnioskodawcy.
    8. Czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie zamierza nabywać innych nieruchomości w celu ich
    sprzedaży.

## Pytanie

Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży Nieruchomości Gruntowej –
    niezależnie od tego, czy sprzedana zostanie cała nieruchomość, czy poszczególne działki
    składające się na nieruchomość – nie będzie stanowić dla niego źródła przychodów z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, które nastąpi w wyniku wykonania działalności
    gospodarczej, a w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust.
    1 pkt 3 lub art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży Nieruchomości Gruntowej –
    niezależnie od tego, czy sprzedana zostanie cała nieruchomość, czy poszczególne działki
    składające się na nieruchomość - nie będzie stanowić dla niego źródła przychodów z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości, które nastąpi w wyniku wykonania działalności
    gospodarczej, a w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust.
    1 pkt 3 lub art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy PIT, źródłami przychodów są:
    (...)
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    (...)
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
    (...).
    W ocenie Wnioskodawcy, w celu określenia, czy przychód uzyskany przez Wnioskodawcę
    ze sprzedaży Nieruchomości Gruntowej nie będzie stanowić dla niego źródła przychodów
    z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, które nastąpi w wyniku wykonania działalności
    gospodarczej, a w konsekwencji nie będzie stanowić źródła przychodów zgodnie z art. 10
    ust. 1 pkt 3 lub art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy PIT (jak również innych pozostałych źródeł
    przychodów wskazanych w ustawie PIT) z uwagi na upływ pięcioletniego okresu licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, a tym samym nie będzie
    skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku PIT, kluczowym jest analiza
    działań Wnioskodawcy wskazanych w ramach opisu zdarzenia przyszłego przedmiotowej
    sprawy z normatywnymi wzorcami działalności gospodarczej wynikającymi z ustawy PIT.
    I tak, zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność
    zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zarobkowy charakter działalności gospodarczej oznacza, że
    zamiarem (celem) jej podjęcia jest osiągnięcie zysku. Zysk z kolei powinno się definiować
    jako nadwyżkę przychodów nad wydatkami. Należy też liczyć się z możliwością
    nieuzyskania przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej, czyli z poniesieniem
    straty. Tym samym o zarobkowym charakterze działalności gospodarczej nie decyduje
    faktyczne osiągnięcie zysku, lecz zamiar jego osiągnięcia. Z drugiej jednak strony, sam
    zamiar osiągnięcia zysku przez podatnika w związku z przeprowadzanymi przez niego
    transakcjami (czynnościami), nie przesądza w sposób wyłączny o przypisaniu uzyskanego
    z tych operacji przychodu realizowanego w wyniku działalności gospodarczej, bez
    jednoczesnego spełnienia pozostałych przesłanek z art. 5a pkt 6 ustawy PIT.
    Wola uzyskania zysku w przytoczonym wyżej rozumieniu, stanowić bowiem może również
    imperatyw, którym kierować się będzie podatnik zamierzający osiągnąć przychód nie tylko
    w wyniku działań wykonywanych w ramach działalności gospodarczej. Bowiem podatnik
    wyprzedający swój majątek prywatny (osobisty) również dąży do osiągnięcia zysku, nie
    natomiast poniesienia straty, w celu zwiększenia swojego majątku prywatnego.
    Zorganizowanie i ciągłość to kolejne cechy działalności gospodarczej. Z ich wyjaśnieniem
    wiąże się najwięcej problemów interpretacyjnych. Pojęcie „zorganizowanie” można
    rozpatrywać w dwóch aspektach: zorganizowania formalnego oraz zorganizowania
    faktycznego. Na organizację formalną przedsięwzięcia kwalifikowanego jako działalność

    gospodarcza składa się m.in.: wybór formy organizacyjno-prawnej, w jakiej działalność ta
    będzie uskuteczniana (np. na podstawie zgłoszenia osoby fizycznej do ewidencji
    działalności gospodarczej, czy też przez powołanie spółki prawa handlowego, wpisanej
    następnie do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego); uzyskanie
    właściwego numeru statystycznego; zgłoszenie działalności organowi podatkowemu oraz
    spełnienie innych warunków prawnych, związanych z podjęciem określonego rodzaju
    działalności gospodarczej. W tym należy jednak wskazać, że dopełnienie wymienionych
    wyżej wymogów formalnych nie ma decydującego znaczenia dla uznania określonych
    form aktywności za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy podatkowej.
    W judykaturze ugruntował się pogląd, w świetle którego prowadzenie działalności
    gospodarczej (i osiąganie przychodów z tej działalności), to pewien stan obiektywny. Dla
    uzyskiwania przychodów z tego źródła nie jest konieczne, aby podatnik miał status
    przedsiębiorcy, nie jest konieczna rejestracja tej działalności w sposób przewidziany w
    przepisach odrębnych, dotyczących wymogów formalnych, jakie powinna spełnić osoba
    prowadząca działalność gospodarczą. Nie ma także znaczenia subiektywne przekonanie
    podatnika, iż przychody z jego aktywności są przypisane do innego źródła przychodu (por.
    np. wyrok NSA z dnia 21 sierpnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2096/12, publ. CBOSA).
    Zdaniem Wnioskodawcy dla oceny czy aktywność podatnika spełnia cechy
    „zorganizowania” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy PIT istotne jest wykazanie, że
    występuje tutaj element faktycznego zorganizowania działalności. W konsekwencji formę
    prawną działalności gospodarczej podatnika ("zorganizowanie prawne") można ustalić
    dopiero po stwierdzeniu, że prowadzi on samodzielnie (we własnym imieniu) działalność
    funkcjonalnie, organizacyjnie przygotowaną do realizacji celu zarobkowego i ma ona
    charakter ciągły. W efekcie uznać należy, że o zaliczeniu określonych form aktywności
    podatnika do działalności gospodarczej zadecyduje nie tyle dopełnienie przez niego
    wymogów formalnych, związanych z podjęciem i prowadzeniem działalności
    gospodarczej, ile okoliczności faktyczne świadczące o tym, że jego działania miały
    charakter zorganizowany i ciągły oraz, że były prowadzone w celu zarobkowym we
    własnym imieniu, a uzyskane w ten sposób przychody nie są zaliczane do innych
    przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 u.p.d.o.f. (por. np. wyrok
    NSA z dnia 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13, publ. CBOSA).
    Uwzględniając zatem wymieniony aspekt faktyczny, mający znaczenie dla
    scharakteryzowania zachowań podatnika, należy stwierdzić, że na pojęcie
    „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy PIT składa się zespół celowych,
    uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach
    mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie
    przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonej działalności, jak i w fazie
    realizacyjnej.
    Z kolei przez „ciągłość” działań należy rozumieć stałość (trwałość) ich wykonywania,
    powtarzalność, regularność i stabilność. Podzielić należy wyrażone w orzecznictwie
    poglądy, że brak jest podstaw kwalifikowania do działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 5a pkt 6 ustawy PIT, podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w
    zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe
    gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny czy też potrzeb
    prywatnych.
    Działań z zachowaniem – normalnych w takich przypadkach – reguł gospodarności nie
    należy z gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą (por. cyt. wyroki NSA w sprawach
    II FSK 855/14, II FSK 1423/14, II FSK 379/14 oraz II FSK 3760/17). W efekcie działania
    podatnika, w stosunku do stanowiących jego własność składników majątkowych (w tym
    mienia nieruchomego), wykazują cechy zorganizowania i ciągłości, w rozumieniu art. 5a
    pkt 6 ustawy PIT, gdy podejmowane przez niego czynności, związane z

    zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od
    normalnego wykonywania prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie
    lub ma zamiar uczynienia stałego (nieokazjonalnego) źródła zarobkowania.
    Każda zatem transakcja związana ze sprzedażą nieruchomości, powinna być
    rozpatrywana indywidualnie, z uwzględnieniem całokształtu okoliczności z nią związanych,
    w tym czynności podjętych przez sprzedającego przed dokonaną sprzedażą, a którą
    cechują przymioty charakterystyczne dla prowadzonej działalności gospodarczej.
    Znaczenie dla oceny zdarzenia mogą mieć również indywidualne cechy przedmiotu
    transakcji, bądź okoliczności życiowe, w jakich znajdował się podatnik dokonujący
    transakcji, a które miały wpływ na jego decyzje. Należy bowiem każdorazowo rozstrzygać,
    czy dana transakcja była wynikiem zorganizowania i ciągłości podporządkowanych celom
    prowadzenia działalności gospodarczej, czy też w aspekcie sytuacji życiowej,
    ekonomicznej, rodzinnej, bądź zdrowotnej nie wykazywała tych cech.
    Odnosząc powyższe uwagi do zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku o
    udzielenie interpretacji, należy zauważyć, że czynności Wnioskodawcy związane ze
    sprzedażą Nieruchomości Gruntowej świadczą o tym, iż celem jest wyzbycie się części
    majątku prywatnego i przeznaczenie uzyskanych środków na cele osobiste.
    Nie ulega też wątpliwości, iż sprzedaż Nieruchomości Gruntowej będzie przeprowadzona
    przez Wnioskodawcę w jego imieniu własnym oraz na jego rachunek. Spełnienie jednak
    tylko tych dwóch warunków (z czterech wymienionych w art. 5a pkt 6 ustawy PIT),
    zdaniem Wnioskodawcy, nie pozwala na przyjęcie, że przychody te należy zaliczyć do
    przychodów osiąganych w ramach działalności gospodarczej, bowiem działania
    Wnioskodawcy nie wykazują cechy zorganizowania i ciągłości w przedstawionym wyżej
    rozumieniu.
    Zgodnie z przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca planuje
    dokonać incydentalnej sprzedaży Nieruchomości Gruntowej, którą nabył w drodze
    darowizny w roku 2019 r.
    Wnioskodawca nabył Nieruchomość Gruntową na podstawie umowy darowizny z dnia (...)
    marca 2019 r. – przedmiotową nieruchomość otrzymał więc nieodpłatnie, a jednocześnie
    nie dokonywał działań wskazujących na zorganizowanie, tj. nie szukał gruntów, nie
    wykazywał chęci „zainwestowania” w nieruchomości. Nie można więc stwierdzić, aby
    intencją Wnioskodawcy, w tamtym okresie, było przeznaczenie Nieruchomości na cele
    inwestycyjne. Jednocześnie, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca nie prowadzi i nigdy
    nie prowadził działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.
    O zorganizowanym i ciągłym działaniu Wnioskodawcy nie może przesądzać także fakt, iż
    przedmiotowa Nieruchomość Gruntowa została podzielona na mniejsze działki, a
    sprzedaż może nastąpić poprzez sprzedaż poszczególnych działek, a nie całej
    nieruchomości.
    Wnioskodawca posiada inne stałe źródła dochodów (z których zaspokaja zarówno swoje
    ekonomiczne potrzeby), niezwiązane w żaden sposób z przedmiotową transakcją oraz z
    ogólnym obrotem nieruchomościami.
    Co więcej, podział nieruchomości dokonany został przez Darczyńcę przed przekazaniem
    darowizny, tj. przed nabyciem przedmiotowej Nieruchomości Gruntowej, a zatem
    podziału dokonano niezależnie od woli Wnioskodawcy, bez jego udziału, przed tym, jak
    nabył on przedmiotową Nieruchomość Gruntową.
    Zatem nie sposób uznać za słuszne stanowiska, zgodnie z którym sprzedaż Nieruchomości
    Gruntowej, zarówno jednorazowo jako całości, jak również poszczególnych działek,
    stanowiłaby działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy PIT.
    Powyższego nie zmienia również, w ocenie Wnioskodawcy, fakt wystąpienia z wnioskiem o
    określenie warunków przyłączenia do sieci dystrybucyjnej dla odbiorców energii
    elektrycznej.

    Wyodrębnienie z jednej nieruchomości działek gruntu, powiązane także z koniecznością
    uprzedniego uzyskania stosownych decyzji administracyjnych, czy uregulowania
    prawidłowego dostępu do nich, nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym
    zarządzie własnymi sprawami majątkowymi (por. wyroki NSA: z 9 marca 2016 r., sygn. akt
    II FSK 1423/14 oraz 5 marca 2019 r., sygn. akt II FSK 829/17, publ. CBOSA).
    Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, iż przychód uzyskany ze sprzedaży
    Nieruchomości Gruntowej – niezależnie od tego, czy sprzedana zostanie cała
    nieruchomość, czy poszczególne działki składające się na nieruchomość – nie będzie
    stanowić dla niego źródła przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, które
    nastąpi w wyniku wykonania działalności gospodarczej, a w konsekwencji nie będzie
    podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 lub art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy
    PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w
    nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c nie powstanie w podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu
      działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka
    aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział
    nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy.
    Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma istotne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić
    może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam
    Pprzychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do
    innego.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.

    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani osobą fizyczną, podlegającą
    opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzi Pani działalność gospodarczą, która
    pozostaje bez związku z jakąkolwiek działalnością związaną z obrotem nieruchomościami.
    (...) marca 2019 r. na podstawie aktu notarialnego – umowa darowizny – nabyła Pani
    nieruchomość składającą się z niezabudowanych działek gruntu nr A i B położonej (...).
    Darowizna została przekazana Pani przez Pani babcię. Powyższa Nieruchomość Gruntowa,
    na mocy postanowienia Wójta Gminy z (...) października 2018 r. – na wniosek Pani babci –
    podzielona została w następujący sposób:
    · z działki numer A powstały działki numer (...);
    · z działki numer B powstały działki o numerach (...).
    Nieruchomość Gruntowa nie była wykorzystywana w żaden sposób w ramach
    prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Działki składające się na
    Nieruchomość Gruntową nie stanowiły środków trwałych, jak i nie stanowiły towarów
    handlowych. Nie występowała Pani do gminy z wnioskiem o zmianę przeznaczenia działek
    w planie zagospodarowania przestrzennego, bowiem w momencie nabycia
    Nieruchomości Gruntowej, była ona objęta miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego. Jednocześnie nie występowała Pani oraz nie uzyskiwała
    administracyjnych decyzji o warunkach zabudowy dla działek, których dotyczy wniosek o
    interpretację. Podział Nieruchomości nastąpił na wniosek darczyńcy – Pani babcię.
    Wyłącznym działaniem, jakiego Pani dokonała, było złożenie (...) listopada 2020 r., wniosku
    o określenie warunków przyłączenia do sieci dystrybucyjnej dla odbiorców energii
    elektrycznej dotyczącego działek o numerze (...). Przedmiotowe Nieruchomości nie były i
    nie są przedmiotem najmu lub dzierżawy, użyczenia lub innej odpłatnej umowy, której
    istotą jest wykorzystywanie nieruchomości dla celów zarobkowych. Nie poniosła Pani
    także nakładów na Nieruchomość Gruntową, które miałyby na celu przygotowanie
    przedmiotowych działek do sprzedaży, w szczególności nakładów na uzbrojenie lub
    ogrodzenie terenu ani też nie dokonywała Pani innych inwestycji na wskazanej
    Nieruchomości Gruntowej. Nie podejmowała Pani żadnych zorganizowanych, aktywnych
    działań marketingowych, typowych dla osób zajmujących się w sposób profesjonalny
    obrotem nieruchomościami i wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia i nie zamierza
    Pani podejmować takich działań przed sprzedażą Nieruchomości Gruntowej.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że od momentu nabycia ww.
    Nieruchomość/Nieruchomości Gruntowe leżą odłogiem, zarastają chwastami, krzewami i
    innymi samosiejkami, nie są wykorzystywane ani zajęte do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Nieruchomości nie są w żaden sposób przez Panią użytkowane. Do tej pory
    nie zawarła Pani umowy przedwstępnej. Nie wyklucza się jednak, iż w przyszłości umowa
    taka zostanie zawarta, przy czym na ten moment działań takich Pani nie przewiduje, a w
    razie podpisania umowy przedwstępnej nie jest Pani w stanie określić jej zapisów w tym
    momencie. W sytuacji konieczności zawarcia umowy przedwstępnej aktualnie nie
    przewiduje Pani zawierania dodatkowych uwarunkowań, udzielania zgody na
    dysponowanie ww. działkami w zakresie koniecznym do uzyskania wszelkich wymaganych
    prawem decyzji, pozwoleń, uzgodnień (w tym warunków przyłączeniowych), bądź
    udzielania pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy, jak również innych warunków. Nie
    udzieliła Pani pełnomocnictwa i na ten moment nie przewiduje udzielenia takiego
    pełnomocnictwa w przyszłości. Jest Pani jedyną osobą, która zajmuje się kwestiami tej
    działki, nie ma i nie planuje żadnego pełnomocnika. Czynności cechujące wyprzedaż
    majątku prywatnego jakie Pani podejmuje ograniczają się wyłącznie do poszukiwania
    nabywcy w sposób niezorganizowany, np. poprzez pisanie e-maili do znajomych z
    pytaniem, czy znają kogoś zainteresowanego kupnem (wysyłała Pani kilka takich maili z
    własnym opisem nieruchomości). Rozważa Pani umieszczenie informacji dotyczącej
    sprzedaży Nieruchomości na portalach internetowych lub w mediach społecznościowych.

    Powzięła Pani wątpliwość, czy transakcja sprzedaży Nieruchomości Gruntowej –
    niezależnie od tego czy sprzedana zostanie cała nieruchomość czy poszczególne działki
    składające się na nieruchomość – będzie stanowić źródło przychodów z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z
    planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynności sprzedaży powyższej Nieruchomości
    Gruntowej – niezależnie od tego czy sprzedana zostanie cała nieruchomość czy
    poszczególne działki składające się na nieruchomość – mają znamiona pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany
    całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku.
    Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich
    zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły
    zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio
    przygotowanych nieruchomości.
    Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się
    w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne
    gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu sprawy nie sposób zatem
    wywieść, że przyszła sprzedaż Nieruchomości Gruntowej – niezależnie od tego czy
    sprzedana zostanie cała nieruchomość czy poszczególne działki składające się na
    nieruchomość – wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że sprzedaż Nieruchomości Gruntowej
    nastąpi po upływie długiego okresu od jej nabycia oraz okoliczności nabycia
    nieruchomości (darowizna od babci) sugeruje, że są to działania należące do zakresu
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyła
    Pani przedmiotowych nieruchomości w celu sprzedaży. Nie prowadziła i nie prowadzi Pani
    w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania
    nieruchomości do sprzedaży. Istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności
    gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży nie będzie stanowiła przychodu ze źródła
    jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.

    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego
    nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają
    zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Natomiast moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest
    zgodnie z normami prawa cywilnego. W tym zakresie należy odwołać się do przepisów
    ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), a w
    szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Jak stanowi art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Z opisu sprawy wynika, że (...) marca 2019 r. na podstawie aktu notarialnego – umowa
    darowizny – nabyła Pani nieruchomość składającą się z niezabudowanych działek gruntu
    nr A i B położonej (...). Darowizna została przekazana Pani przez Pani babcię. Powyższa
    Nieruchomość Gruntowa, na mocy postanowienia Wójta Gminy z (...) października 2018 r.
    – na wniosek Pani babci – podzielona została na mniejsze działki.
    Zamierza Pani sprzedać ww. Nieruchomości Gruntowe w 2025 r., jeżeli znajdzie się
    nabywca, przy czym nieruchomość ta może zostać sprzedana w całości bądź w części (tj.
    poszczególne działki).
    W rezultacie, odpłatne zbycie (sprzedaż) nieruchomości, o której mowa we wniosku,
    będzie miało miejsce, po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości na podstawie umowy darowizny. W

    konsekwencji, sprzedaż ta nie będzie skutkowała powstaniem po Pani stronie przychodu
    ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, planowana przez Panią sprzedaż
    Nieruchomości Gruntowej – niezależnie od tego czy sprzedana zostanie cała
    nieruchomość czy poszczególne działki składające się na nieruchomość nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie informuję, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega
    odrębnemu rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.