Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.179.2025.1.AZE
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-15
Teza: Czy dochód uzyskany przez Gminę z tytułu sprzedaży prawa
własności nieruchomości nabytego w drodze umowy
darowizny, będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób
prawnych?
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków
jednostka-jednostka samorządu terytorialnego
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Zwolnienia podmiotowe-Jednostki samorządu
terytorialnego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1-pkt 6

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) - jednostka samorządu terytorialnego - w 2025 r. na podstawie umowy
    darowizny nabyła prawo własności nieruchomości gruntowej położonej na jej terenie.
    Przedmiotowa nieruchomość jest zabudowana budynkiem mieszkalnym. Gmina (...)
    zamierza sprzedać prawo własności przedmiotowej nieruchomości w drodze przetargu.

## Pytanie

Czy dochód uzyskany przez Gminę (...) z tytułu sprzedaży prawa własności nieruchomości
    nabytego w drodze umowy darowizny, będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób
    prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14
    są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne.
    Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11 i, art. 24a, art. 24b, art.
    24ca, art. 24d i art. 24f, jest zaś nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła
    przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty
    uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
    przychodów.
    Jednocześnie art. 6 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p. zwalnia od podatku jednostki samorządu
    terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach
    jednostek samorządu terytorialnego.
    Zgodnie z art. 2 pkt 3 u.d.j.s.t. ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o jednostce
    samorządu terytorialnego - rozumie się przez to gminę niebędącą miastem na prawach
    powiatu, miasto na prawach powiatu, powiat i województwo.
    W myśl art. 3 ust. 1 u.d.j.s.t. dochodami jednostek samorządu terytorialnego są: dochody
    własne, subwencja ogólna, dotacje celowe z budżetu państwa. Wśród źródeł dochodów
    własnych gminy, u.d.j.s.t. w art. 4 pkt 5 wymienia dochody z majątku gminy.
    Przepisy u.d.j.s.t. nie zawierają regulacji, które miałyby definiować czym są dochody z
    majątku gminy. W piśmiennictwie przyjmuje się jednak często, iż przez termin „majątek”
    używany na gruncie prawa stanowionego należy rozumieć mienie.
    Art. 43 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1153, dalej jako u.s.g.) definiuje mienie komunalne jako własność i inne prawa majątkowe
    należące do poszczególnych gmin i ich związków oraz mienie innych gminnych osób
    prawnych, w tym przedsiębiorstw.
    Zgodnie z art. 44 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeksu cywilnego (t.j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 1071) przez mienie należy rozumieć własność i inne prawa majątkowe. Z uwagi na
    powyższe przyjąć należy, że dochodami z majątku gminy będą więc dochody uzyskiwane z
    tytułu posiadanego przez gminę prawa własności i innych praw majątkowych.
    W praktyce największa część dochodów z majątku pochodzi z praw przysługujących
    gminie do nieruchomości, a zasady ich pobierania zostały szczegółowo uregulowane w
    przepisach prawa stanowionego, w szczególności w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 roku
    o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm., dalej jako u.g.n.)
    oraz w aktach wykonawczych do ustawy.
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 u.g.n. nieruchomości mogą być przedmiotem sprzedaży, zamiany,
    zrzeczenia się, oddania w użytkowanie wieczyste, w najem lub dzierżawę, oddania w
    trwały zarząd, a także mogą być obciążane ograniczonymi prawami rzeczowymi,
    wnoszone jako wkłady niepieniężne (aporty) do spółek oraz przekazywane jako majątek
    tworzonych fundacji.
    Ponadto przepisy u.g.n. określają zasady ustalania niektórych cen i opłat związanych z
    gospodarowaniem tymi składnikami majątku, stanowiących dochody budżetów jednostek
    samorządu terytorialnego, w szczególności w ustawie tej zawarto zasady ustalania cen za

    sprzedawane nieruchomości oraz opłat za użytkowanie wieczyste i trwały zarząd. Co do
    zasady podstawą ustalania wysokości cen i opłat jest wartość nieruchomości będącej
    przedmiotem obrotu, ustalona przez rzeczoznawcę majątkowego w trybie wskazanym w
    ustawie. Wartość ta stanowi wytyczną do ustalenia wysokości ceny lub opłaty, która
    uzależniona jest ponadto od wystąpienia okoliczności mających wpływ na jej
    podwyższenie lub obniżenie, wymienionych w przepisach zawartych w rozdziale 8 u.g.n.
    Wprowadzanie własnych, obowiązujących na terenie gminy, zasad ustalania cen
    sprzedaży nieruchomości, w przypadkach dopuszczonych ustawą (np. art. 67 i 68 u.g.n.),
    powinno nastąpić poprzez uregulowanie ich w uchwale rady gminy określającej, na
    podstawie art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. a u.s.g., zasady nabycia, zbycia i obciążenia
    nieruchomości gruntowych oraz ich wydzierżawiania lub najmu na okres dłuższy niż trzy
    lata.
    Zatem dochód, który gmina osiągnie ze sprzedaży nieruchomości jest dochodem z
    majątku gminy, a co za tym idzie mieści się w pojęciu dochodów własnych gminy.
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że powstały dochód z tytułu sprzedaży
    nieruchomości w postaci środków pieniężnych, jako objęty zakresem przedmiotowym art.
    4 pkt 5 u.d.j.s.t., zwolniony jest od opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie
    art. 6 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):
      Zwalnia się od podatku jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów
      określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.
    Konsekwencją tego zwolnienia jest to, że Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego
    korzystająca ze zwolnienia podmiotowego, nie ustala przychodów oraz kosztów uzyskania
    przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zwolnienie z art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT ma charakter podmiotowy, bezwzględny i
    obejmuje całość przychodów niezależnie od ich wysokości, czy też przeznaczenia
    zwolnionych środków.
    Zakres pojęcia „dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek
    samorządu terytorialnego” wskazanego w treści art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT jest szeroki.
    Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy z dnia 1 października 2024 r. o dochodach jednostek
    samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2024 r., poz. 1572 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o jednostce samorządu terytorialnego rozumie się przez
      to gminę niebędącą miastem na prawach powiatu, zwaną dalej „gminą”, miasto na
      prawach powiatu, powiat i województwo.
    Dochodami jednostek samorządu terytorialnego stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy o
    dochodach jednostek samorządu terytorialnego są:
      Dochodami jednostek samorządu terytorialnego są:
        1) dochody własne;

        2) subwencja ogólna;
        3) dotacje celowe z budżetu państwa.
    Z art. 4 ust. 5 i 6 ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego wynika z kolei,
    że:
      Źródłami dochodów własnych gminy są:
        5) dochody z majątku gminy;
        6) spadki, zapisy i darowizny na rzecz gminy.
    W tym miejscu wyjaśnić należy pojęcie „majątek”, które nie posiada legalnej definicji w
    systemie prawnym.
    Zgodnie z art. 44 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz.
    1071 ze zm.):
      Mieniem jest własność i inne prawa majątkowe.
    W piśmiennictwie przyjmuje się jednak często, że przez termin „majątek” używany na
    gruncie prawa stanowionego należy rozumieć mienie określone w przepisach ustaw
    ustrojowych.
    I tak w myśl art. 43 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z
    2025 r., poz. 1153):
      Mieniem komunalnym jest własność i inne prawa majątkowe należące do
      poszczególnych gmin i ich związków oraz mienie innych gminnych osób prawnych, w
      tym przedsiębiorstw.
    Dochodami z majątku gminy będą więc dochody uzyskiwane z tytułu posiadanego przez
    gminę jako jednostkę samorządu terytorialnego prawa własności i innych praw
    majątkowych.
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że skoro dochód uzyskany przez Gminę z
    tytułu sprzedaży prawa własności nieruchomości jest objęty zakresem przedmiotowym
    art. 4 ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, to Gmina korzysta ze
    zwolnienia na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i muszą się Państwo zastosować do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).