Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.40.2022.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-21
Teza: Możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku poniesionych i udokumentowanych fakturami VAT wydatków na usługę i materiały związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego - docieplenie i poprawienie właściwości termoizolacyjnych przegrody budowlanej (dach na budynku mieszkalnym jednorodzinnym).
Słowa kluczowe: dom-dom jednorodzinny; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 stycznia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 10 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 marca 2022 r. (wpływ 12 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego przedstawiony w uzupełnieniu wniosku

### (opis stanu faktycznego poszerzony o odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania)

Od 30 sierpnia 2018 r. jest Pani współwłaścicielką budynku mieszkalnego jednorodzinnego usytuowanego na działce o numerze ewidencyjnym 1/1 w A..

Budynek został wybudowany w latach czterdziestych ubiegłego wieku.

Ze względu na upływ czasu i jakość wbudowanych i dostępnych w tamtym czasie materiałów budowlanych wymagał on przeprowadzenia remontu i termomodernizacji.

Rozpoczęła Pani remont budynku od wymiany starego pokrycia dachu z dachówki cementowej na dachówkę ceramiczną wraz z rynnami i rurami spustowymi oraz obróbkami. Remontowanie starego dachu nie miało ekonomicznego uzasadnienia, co więcej, jego właściwości termoizolacyjne, ze względu na jakość użytych materiałów, były zbyt małe. Remont dachu nie stanowił integralnej części innego realizowanego przedsięwzięcia, nie doprowadził do przebudowy, nadbudowy czy rozbudowy budynku, nie wymagał również pozwolenia na budowę. Mając w planie wykonanie docieplenia budynku (które to nie stanowi elementu przedsięwzięcia, o które pyta Pani w niniejszym wniosku), aby zmniejszyć koszty ogrzewania budynku (piec gazowy) remont, w Pani opinii i opinii Pani małżonka, należało rozpocząć od dachu. Mając powyższe na uwadze w 2019 r. rozpoczęła Pani przygotowania do wymiany pokrycia dachu. Zostały zakupione niezbędne materiały i do końca września 2019 r. wymienione zostało całe pokrycie dachu wraz z rynnami, rurami spustowymi i wszelkimi obróbkami. Roboty obejmowały demontaż starego poszycia dachu, obróbek blacharskich, rynien i rur spustowych, rozebranie starego deskowania. Wykonano docieplenie dachu (membrana, folia dachowa \`(...)\` trójwarstwowa - zapewnia skuteczną ochronę termoizolacji przed czynnikami zewnętrznymi przez cały okres eksploatacji) oraz docieplenie lukarn (wełna \`(...)\`). Zamontowano pokrycie z folii paroprzepuszczalnej, kontrłaty, łaty i nowe pokrycie z dachówki ceramicznej, okuto i pomalowano kominy.

Roboty związane z wymianą pokrycia dachu zakończone zostały we wrześniu 2019 r. i pokryte całkowicie z własnych środków. Nie otrzymała Pani dofinansowania ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub innych funduszy. Wydatki nie zostały/nie zostaną Pani zwrócone w jakiejkolwiek innej formie. Poniesione koszty zostały wydatkowane m.in. w związku z zamiarem skorzystania z ulgi podatkowej na termomodernizację w zeznaniu rocznym składanym za rok podatkowy 2019. Obecnie rozliczenia może Pani dokonać wyłącznie w trybie korekty i na dzień złożenia korekty nadal będzie Pani właścicielem opisanej we wniosku nieruchomości. Zakończyła Pani prace termomodernizacyjne związane z budynkiem w roku 2019, tak więc dopełniła Pani terminu trzyletniego, o którym mowa w przepisach. Dochody rozlicza Pani na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Wydatki, o których mowa poniżej nie zostały/zostaną przez Panią zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz nie zostaną w żaden sposób odliczone od przychodu (nie jest Pani osobą prowadzącą działalność gospodarczą), opisane we wniosku wydatki nie zostały/nie zostaną przez Panią uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna).

Na wykonane prace zostały wystawione przez Wykonawcę trzy faktury VAT, na łączną kwotę brutto \`(...)\` zł z ogólnym opisem: „Remont pokrycia dachowego na budynku mieszkalnym”. Nabywcą wskazanym na wystawionych fakturach jest tylko Pani. Dane Pani małżonka nie pojawiają się na fakturach, nie jest on współwłaścicielem nieruchomości. Nieruchomość była dziedziczona w prostej linii. Wydatki na opisane przedsięwzięcie zostały za zgodą Pani małżonka poniesione ze środków należących do Państwa wspólnego majątku (ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej istnieje od 21 czerwca 2014 r.). Faktury dokumentujące wykonanie usługi (wraz z zawartymi w usłudze materiałami) zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Faktura 1 z 19 września 2019 r. na kwotę \`(...)\` zł brutto, faktura 2 z 19 września 2019 r. na kwotę brutto \`(...)\` zł, faktura 3 na kwotę brutto \`(...)\` zł. Są to faktury VAT (nie zaliczkowe, nie końcowe), we wszystkich trzech fakturach data wystawienia jest równa dacie wykonania usługi. Wystawione zostały w miesiącu zakończenia etapów usługi (nie wskazanych jednak przez wykonawcę w nazwach usługi na fakturach). W toku prac wydawane były dokumenty WZ (bez określonej wartości pieniężnej, a jedynie określające ilość wydawanych i zużywanych przy pracach materiałów - dachówek, wkrętów, siatki, wełny itp.). WZ pochodzą z okresu 08-09/2019.

Jest Pani w posiadaniu umowy z Wykonawcą, w której mowa jest o pięciu etapach niniejszego przedsięwzięcia:

‒ Etap 1 - rozebranie starego poszycia dachu.

‒ Etap 2 - zamontowanie folii paroprzepuszczalnej i montaż łat.

‒ Etap 3 - malowanie komina farbą.

‒ Etap 4 - ocieplenie lukarn, położenie siatki (wzmocnienie i przytrzymanie styropianu) i kleju bez tynku.

‒ Etap 5 - wymiana orynnowania, ułożenie dachówki, opierzenie kominów.

W toku prac zamontowano również nowe okno dachowe, niemniej nie aneksowano umowy o ten punkt. Demontaż starego pokrycia był realizowany przez tego samego Wykonawcę, jednak nie obejmował utylizacji usuniętych w toku prac elementów - tym bowiem zajmuje się zewnętrzna, odrębna firma, z którą musiała Pani się w tej kwestii porozumieć. Usługa utylizacji nie będzie uwzględniona w odliczeniu z tytułu ulgi termomodernizacyjnej. Jest Pani współwłaścicielem jednorodzinnego budynku mieszkalnego (budynek wolnostojący). W związku z powyższym wskazana nieruchomość wypełnia kryteria opisane w art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane, który stanowi, że przez budynek mieszkalny jednorodzinny należy rozumieć budynek wolnostojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Zgodnie z Pani wiedzą odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlega kwota wykonanej usługi wraz z kwotą wydatków poniesionych na materiały wykorzystane przy ułożeniu nowego pokrycia dachu (dachówka ceramiczna) oraz rynien i rur spustowych, wyłazu dachowego, membrany, folii paroprzepuszczalnej, obróbek blacharskich i wełny mineralnej.

Opisane wydatki w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2020 r. poz. 22) zostały poniesione w celu ulepszenia, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego. Wydatki poniesione w ramach opisanej inwestycji związanej z termomodernizacją dachu, przynależą - zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia – do materiałów budowlanych wykorzystywanych do docieplenia przegród budowlanych oraz do usług w związku z realizacją docieplenia przegród budowlanych. Po zmianie poszycia dachowego znacznej poprawie uległy właściwości termoizolacyjne całego budynku, co ma znaczenie dla całości kosztów ponoszonych przez Panią na ogrzewanie, szczególnie w perspektywie stale rosnących kosztów tego ogrzewania.

### Pytanie zawarte w uzupełnieniu wniosku

Czy wydatki poniesione na usługę i materiały związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wykorzystane do wymiany, a tym samym docieplenia i poprawienia właściwości termoizolacyjnych przegrody budowlanej (jaką jest dach na budynku mieszkalnym jednorodzinnym) związane z ułożeniem nowego pokrycia dachu (dachówka ceramiczna), obróbek blacharskich, rynien i rur spustowych, wyłazu dachowego, membrany, folii paroprzepuszczalnej, obróbek blacharskich i wełny mineralnej, położenie siatki (służącej przytrzymaniu i wzmocnieniu styropianu) - można odliczyć od dochodu w ramach ulgi podatkowej związanej z termomodernizacją, zgodnie z z art. 26h ust. 1 i 10 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, ze zm.); w korelacji z Rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. W sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489)?

### Pani stanowisko w sprawie zawarte w uzupełnieniu wniosku

### Wskazała Pani, że - modyfikując i doprecyzowując swoje stanowisko w sprawie - uważa Pani, że zgodnie z art. 26h ust. 1 i 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, ze zm.), w korelacji z Rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489), jako właściciel budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma Pani prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione na usługę i materiały związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wykorzystane do wymiany, a tym samym docieplenia i poprawienia właściwości termoizolacyjnych przegrody budowlanej (jaką jest dach na budynku mieszkalnym jednorodzinnym) związane z ułożeniem nowego pokrycia dachu (dachówka ceramiczna), obróbek blacharskich, rynien i rur spustowych, wyłazu dachowego, membrany, folii paroprzepuszczalnej, obróbek blacharskich i wełny mineralnej, położenie siatki (służącej przytrzymaniu styropianu).

### Uważa Pani, że wydatki, które poniosła Pani można odliczyć od dochodu w ramach ulgi podatkowej związanej z termomodernizacją, ponieważ zostały wymienione w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju i przynależą Pani zdaniem - zgodnie z załącznikiem do tego rozporządzenia - do materiałów budowlanych wykorzystywanych do docieplenia przegród budowlanych oraz do usług w związku z realizacją docieplenia przegród budowlanych. Wykorzystanie ich znacznie poprawiło charakterystykę cieplną budynku. Po zmianie poszycia dachowego znacznej poprawie uległy właściwości termoizolacyjne całego budynku, co ma znaczenie dla całości kosztów ponoszonych przez Panią na ogrzewanie, szczególnie w perspektywie stale rosnących kosztów tego ogrzewania. Zmianę właściwości cieplnych budynku wyraźnie widać przy zastosowaniu nowoczesnych technologii, w tym zdjęć termowizyjnych, które są stosowane przy określaniu właściwości cieplnych i energetycznych budynku.

Ocena stanowiska
----------------

**Stanowisko, które przedstawił Pani we wniosku jest prawidłowe.**

Mając na uwadze przywołane przepisy prawa oraz przedstawiony przez Panią stan faktyczny, stwierdzić należy, że stanowiący przedmiot wniosku wydatek na:

usługę i materiały związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wykorzystane do wymiany, a tym samym docieplenia i poprawienia właściwości termoizolacyjnych przegrody budowlanej (jaką jest dach na budynku mieszkalnym jednorodzinnym) związane z ułożeniem nowego pokrycia dachu (dachówka ceramiczna), obróbek blacharskich, rynien i rur spustowych, wyłazu dachowego, membrany, folii paroprzepuszczalnej, obróbek blacharskich i wełny mineralnej, położenie siatki (służącej przytrzymaniu i wzmocnieniu styropianu)

mieści się w katalogu wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl powyższego przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz – na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U z 2021, poz. 1993 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z uwagi na powyższe należy wskazać, że zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w treści art. 26h ust. 1 wymienionej ustawy, to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. ˗ Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

Stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym ˗ należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Jak stanowi natomiast art. 3 pkt 6 przytoczonej wyżej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budowie ˗ należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (Dz. U. z 2022 poz. 438) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne ˗ przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji;

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia, m.in. poniesione na:

‒ materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (ust. 1 pkt 1 wykazu),

‒ stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne (ust. 1 pkt 14 wykazu).

Powyższym odliczeniem objęte są również wydatki poniesione na następujące usługi (m.in.):

‒ docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów (ust. 2 pkt 5 wykazu),

‒ wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych (ust. 2 pkt 6 wykazu).

Dodać również należy, że w myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury (art. 26h ust. 4 cytowanej ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki ˗ art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 powyższej ustawy, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin (art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy).

Zaznaczyć jednak należy, że przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Z tego względu wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie nie mogą być przez Podatników uwzględniane w ramach rzeczonej ulgi.

Z powyższych względów, dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiazanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje – wzgląd na art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Z podanych przez Panią informacji wynika m.in., że:

‒ jest Pani współwłaścicielem jednorodzinnego budynku mieszkalnego (budynek wolnostojący),

‒ wskazana nieruchomość wypełnia kryteria opisane w art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane,

‒ jest Pani współwłaścicielką budynku mieszkalnego jednorodzinnego od 30 sierpnia 2018 r.,

‒ w 2019 r. rozpoczęła Pani przygotowania do wymiany pokrycia dachu,

‒ zostały zakupione niezbędne materiały i do końca września 2019 r. wymienione zostało całe pokrycie dachu wraz z rynnami, rurami spustowymi i wszelkimi obróbkami,

‒ remont dachu nie stanowił integralnej części innego realizowanego przedsięwzięcia, nie doprowadził do przebudowy, nadbudowy czy rozbudowy budynku, nie wymagał również pozwolenia na budowę,

‒ roboty obejmowały demontaż starego poszycia dachu, obróbek blacharskich, rynien i rur spustowych, rozebranie starego deskowania. Wykonano docieplenie dachu (membrana, folia dachowa \`(...)\` trójwarstwowa - zapewnia skuteczną ochronę termoizolacji przed czynnikami zewnętrznymi przez cały okres eksploatacji) oraz docieplenie lukarn (wełna \`(...)\`). Zamontowano pokrycie z folii paroprzepuszczalnej, kontrłaty, łaty i nowe pokrycie z dachówki ceramicznej, okuto i pomalowano kominy,

‒ w toku prac zamontowano również nowe okno dachowe,

‒ roboty związane z wymianą pokrycia dachu zakończone zostały we wrześniu 2019 r.,

‒ usługa utylizacji nie będzie uwzględniona w odliczeniu z tytułu ulgi termomodernizacyjnej,

‒ poniesione koszty zostały wydatkowane m.in. w związku z zamiarem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu rocznym składanym za rok podatkowy 2019. Rozliczenia może Pani dokonać wyłącznie w trybie korekty i na dzień złożenia korekty nadal będzie Pani właścicielem opisanej we wniosku nieruchomości,

‒ na wykonane prace zostały wystawione trzy faktury VAT. Nabywcą wskazanym na wystawionych fakturach jest tylko Pani. Faktury dokumentujące wykonanie usługi (wraz z zawartymi w usłudze materiałami) zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.,

‒ opisane wydatki zostały poniesione w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów w celu ulepszenia, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego,

‒ wydatki poniesione w ramach opisanej inwestycji związanej z termomodernizacją dachu, przynależą - zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia – do materiałów budowlanych wykorzystywanych do docieplenia przegród budowlanych oraz do usług w związku z realizacją docieplenia przegród budowlanych,

‒ po zmianie poszycia dachowego znacznej poprawie uległy właściwości termoizolacyjne całego budynku, co ma znaczenie dla całości kosztów ponoszonych przez Panią na ogrzewanie, szczególnie w perspektywie stale rosnących kosztów tego ogrzewania

Stosownie do powyższych ustaleń, tzn. mając na uwadze przywołane przepisy prawa oraz przedstawiony przez Panią stan faktyczny, stwierdzić należy, że stanowiący przedmiot wniosku wydatek na:

usługę i materiały związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wykorzystane do wymiany, a tym samym docieplenia i poprawienia właściwości termoizolacyjnych przegrody budowlanej (jaką jest dach na budynku mieszkalnym jednorodzinnym) związane z ułożeniem nowego pokrycia dachu (dachówka ceramiczna), obróbek blacharskich, rynien i rur spustowych, wyłazu dachowego, membrany, folii paroprzepuszczalnej, obróbek blacharskich i wełny mineralnej, położenie siatki (służącej przytrzymaniu i wzmocnieniu styropianu)

mieści się w katalogu wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Z tego też względu, będzie Pani miała możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku za 2019 r. poniesionych i udokumentowanych fakturami VAT wydatków na usługę i materiały związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (wykorzystane do wymiany, a tym samym docieplenia i poprawienia właściwości termoizolacyjnych przegrody budowlanej (jaką jest dach na budynku mieszkalnym jednorodzinnym)) w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego Pani stanowisko należało więc uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).