Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-1192/08/TJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-03-19
Teza: Czy przychód ze sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji, gdy współwłasność w częściach ułamkowych nabyta została w 1998 r., a w wyniku częściowego zniesienia współwłasności, mającego miejsce w 2008 r., nabyty został udział mniejszy?
Słowa kluczowe: nieruchomości; podział; sprzedaż; współwłasność
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2008 r. (data wpływu 31 grudnia 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 marca 2009 r. (data wpływu 6 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości

*   **jest nieprawidłowe** w części dotyczącej zbycia udziału, nabytego w wyniku zniesienia współwłasności
*   **jest prawidłowe** w pozostałym zakresie.

UZASADNIENIE

W dniu 31 grudnia 2008 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 5 marca 2009 r. (data wpływu 6 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 30 października 1998 r. nabył Pan wraz z żoną do majątku wspólnego, na podstawie umowy darowizny, sporządzonej w formie aktu notarialnego, 11/20 części w nieruchomości zabudowanej o powierzchni 0,4356 ha. W 2008 r., w wyniku modernizacji operatu ewidencji gruntów, powierzchnia nieruchomości została zmieniona na 0,4448 ha. W dniu 21 listopada 2008 r., umową o częściowe zniesienie współwłasności nieruchomości, sporządzonej w formie aktu notarialnego, nabył Pan do majątku wspólnego wraz z żoną, własność wydzielonej w wyniku podziału geodezyjnego nieruchomości o powierzchni 0,2342 ha (art. 2342 m2), ze spłatą w łącznej kwocie 10.000 zł na rzecz pozostałych współwłaścicieli. Nieruchomość ta zabudowana była budynkiem mieszkalnym murowanym, przeznaczonym do rozbiórki budynkiem mieszkalnym drewnianym oraz murowanym budynkiem gospodarczym. Pozostali współwłaściciele natomiast otrzymali nieruchomość o powierzchni 0,2106 ha (art. 2106 m2), zabudowaną drewnianym budynkiem mieszkalnym oraz dwoma murowanymi budynkami gospodarczymi. Wartość całego przedmiotu umowy o częściowe zniesienie współwłasności określona została na 340.000 zł. Powierzchnia nieruchomości, do której nabył Pan własność, jest mniejsza o 0,0104 ha od tej, która wynikała z udziału, jaki nabył Pan wraz z żoną w 1998 r., jednak jej wartość określona została na 197 000 zł i przekraczała wartość udziału przysługującego w nieruchomości wspólnej o 10 000 zł, co odpowiadało łącznej kwocie spłaty na rzecz pozostałych współwłaścicieli. W dniu 8 grudnia 2008 r. dokonał Pan wraz z żoną sprzedaży nieruchomości za cenę 150.000 zł. Ponadto wyjaśnia Pan, iż pojęcie „częściowego zniesienia współwłasności” oznacza, iż nieruchomość nabyta przez pozostałych współwłaścicieli (matkę i córkę) pozostaje ich współwłasnością.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychód ze sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji, gdy współwłasność w częściach ułamkowych nabyta została w 1998 r., a w wyniku częściowego zniesienia współwłasności, mającego miejsce w 2008 r., nabyty został udział mniejszy?

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ pierwotne nabycie nastąpiło w październiku 1998 r. przychód ze sprzedaży nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu ze względu na fakt, iż od nabycia upłynęło pięć lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe, w części dotyczącej zbycia udziału, nabytego w wyniku zniesienia współwłasności i za prawidłowe w pozostałym zakresie.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, a także innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 1998 r. nabył Pan wraz z żoną udział w nieruchomości wspólnej. W 2008 r. dokonał Pan wraz z pozostałymi współwłaścicielami zniesienia współwłasności, polegającego na fizycznym podziale rzeczy. Powierzchnia otrzymanej przez Pana i żonę nieruchomości była mniejsza od powierzchni odpowiadającej udziałowi, jaki przysługiwał Panu w majątku wspólnym, jednak jej wartość przewyższała wartość udziału o 10 000 zł. Oznacza to, iż w zaistniałej sytuacji zniesienie współwłasności rozpatrywać należy w kategoriach nabycia. Zgodnie bowiem z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy. Jednakże, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej, w wyniku podziału, na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   wartość otrzymanej w wyniku podziału przez daną osobę rzeczy, mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w rzeczy wspólnej.

Z powyższego wynika zatem, iż jeżeli wartość nieruchomości po zniesieniu współwłasności przewyższa wartość udziału w majątku wspólnym, to zniesienie takie, w części przewyższającej wartość udziału, traktować należy jak nabycie. W konsekwencji skutki podatkowe dokonanej sprzedaży, w tej części należy rozpatrywać na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2008 r. W pozostałym zakresie przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu, ze względu na upływ terminu 5 lat, liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., dochód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Pana w 2008 r., podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym, wynoszącym 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl ustępu 2 wskazanego przepisu podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest natomiast, stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy, ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), stanowią natomiast, zgodnie z treścią art. 22 ust. 6c ustawy, udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Kosztem uzyskania przychodu może zatem być udokumentowana kwota faktycznej spłaty na rzecz pozostałych współwłaścicieli.

Należny podatek płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie (art. 30e ust. 4).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.