Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.407.2025.2.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-05
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
lekarze
pracodawca-były pracodawca
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
szpital
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
1
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie możliwości opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Treść wniosku jest następująca.
    Opis stanu faktycznego
    W okresie od 18 maja 2020 r. do 18 maja 2025 r. odbył Pan szkolenie specjalistyczne w
    dziedzinie chorób wewnętrznych w Szpitalu (...), zatrudniony jako „młodszy asystent –
    lekarz rezydent” na umowie o pracę. Zaliczył Pan Państwowy Egzamin Specjalistyczny w
    trakcie specjalizacji.
    Od 19 maja 2025 r. planuje Pan zatrudnić się u byłego pracodawcy w formie kontraktowej,
    jako lekarz specjalista chorób wewnętrznych. Ma Pan zarejestrowaną działalność
    gospodarczą „(...)”, prowadzoną od 2 stycznia 2025 r. Wszystkie przychody od początku
    działalności gospodarczej w 2025 r. opodatkował Pan zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym według stawki 14%. Oświadcza Pan, że ma nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania
    pozostałe wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie płacił Pan podatków w
    formie karty podatkowej. Nie korzystał Pan, na podstawie odrębnych przepisów, z
    okresowego zwolnienia od podatku dochodowego. Nie osiągał Pan w całości lub w części
    przychodów z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży
    wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
    mechanicznych. Nie wytwarzał Pan wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.
    Nie podejmuje się Pan wykonywania działalności w roku podatkowym wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków;
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
    - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmiana opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Zakres czynności i obowiązków wykonywanych przez Pana jako lekarza specjalisty chorób
    wewnętrznych w ramach działalności gospodarczej:
      · samodzielnie prowadzi Pan 12-łóżkowy odcinek z pacjentami na Oddziale Chorób
        Wewnętrznych, który polega na stosowaniu: farmakoterapii, zleceniu diagnostyki,

        kontroli procesu terapeutyczno-diagnostycznego, kwalifikacji do wypisania ze
        szpitala, przepisania zaleceń do domu, ustalenia dalszego planu postępowania po
        wypisie z oddziału, skierowania do innych ośrodków;
      · samodzielnie pełni Pan dyżury na ww. oddziale;
      · samodzielnie konsultuje Pan chorych na innych oddziałach szpitala.
    W ramach pracy na oddziale, przy zatrudnieniu na umowie o pracę miał Pan stanowisko
    młodszego asystenta - lekarza w trakcie specjalizacji, rezydenta. Zakres czynności i
    obowiązków wykonywanych przez Pana na (...) polegał na sumiennej pracy pod nadzorem
    Kierownika Specjalizacji przez cały okres szkoleniowy.
    Do Pana obowiązków wchodziło:
      · prowadzenie 6-łóżkowego odcinka z pacjentami, pod nadzorem lekarza specjalisty;
      · pełnienie dyżurów na ww. oddziale pod nadzorem lekarza specjalisty.
    W zasadzie wszystkie czynności diagnostyczno-lecznicze były nadzorowane przez
    kierownika specjalizacji. Usługi, które Pan świadczył w ramach działalności gospodarczej
    są sklasyfikowane pod symbolem 86.21 według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
    Zakres zadań wykonywanych w ramach działalności na rzecz byłego/obecnego
    pracodawcy nie odpowiada czynnościom, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy.
    Główne różnice polegają na: samodzielności wykonywanych czynności (praca bez nadzoru
    przez lekarza specjalistę), innym charakterze wykonywanych czynności, dodatkowych
    obowiązkach konsultacji chorych na innych oddziałach, stopniem odpowiedzialności za
    wykonywane czynności.
    Ze względu na to, że będzie Pan pracował jako lekarz specjalista, będzie Pan samodzielnie
    prowadzić pacjentów, interpretować wyniki badań, prowadzić proces diagnostyczno-
    leczniczy, wypisywać pacjentów oraz konsultować chorych na innych oddziałach.
    Natomiast w trakcie szkolenia specjalistycznego pracował Pan pod nadzorem kierownika
    specjalizacji.
    Prosi Pan potwierdzenie możliwości opodatkowania w ramach działalności gospodarczej
    usług na rzecz Szpitala (byłego pracodawcy) zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, biorąc pod uwagę, że
    wykonywane czynności będą inne niż te na umowie o pracę.
    Pana zdaniem, może Pan prowadzić opodatkowanie od 19 maja 2025 r. w ramach
    działalności gospodarczej usług na rzecz Szpitala (byłego pracodawcy) zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W
    Pana ocenie, wykonywany zakres czynności w okresie trwania stosunku pracy na
    stanowisku „Młodszy asystent - rezydent” jest zupełnie inny od tego, który jest
    wykonywany w ramach współpracy w oparciu o prowadzoną działalność gospodarczą.
    Podstawowymi aspektami, które potwierdzają powyższe stanowisko są: samodzielność w
    wykonywanych czynnościach, charakter wykonywanych czynności, stopień
    odpowiedzialności za wykonywane czynności, źródło finansowania wynagrodzenia.
    Podczas zakończonego zatrudnienia realizował Pan program szkoleniowy w dziedzinie
    „Choroby wewnętrzne”. Natomiast po uzyskaniu tytułu specjalisty w tej dziedzinie
    wykonuje Pan już pełnowartościowe świadczenia specjalistyczne z dziedziny swojej
    specjalizacji. Praca lekarza specjalisty i praca lekarza rezydenta to nie jest tożsama praca.
    Lekarz specjalista posiada zdecydowanie szerszą wiedzę specjalistyczną i większe
    doświadczenie zawodowe niż lekarz rezydent. Lekarz rezydent podczas rezydentury uczy
    się, aby w przyszłości zyskać kwalifikacje lekarza specjalisty (w ramach umowy o pracę na
    czas określony). Okres rezydentury i sposób zatrudnienia są regulowane stosownym
    rozporządzeniem Ministra Zdrowia i dotyczy zatrudnienia na z góry określonych przez
    Ministra zasadach i warunkach oraz na z góry określonym celu, tj. kształceniu lekarza

    rezydenta przez lekarzy specjalistów. Od momentu ukończenia rezydentury z chorób
    wewnętrznych i zaliczeniu Państwowego Egzaminu Specjalistycznego może Pan
    samodzielnie, tj. bez nadzoru i kontroli innego specjalisty świadczyć usługi medyczne z
    przedmiotowego zakresu. Ponadto, może Pan sam nadzorować teraz i kontrolować pracę
    innych lekarzy rezydentów, którzy są w trakcie specjalizacji. Odpowiedzialność zawodowa
    lekarza specjalisty kształtuje się zupełnie inaczej niż lekarza rezydenta. Lekarz specjalista
    samodzielnie wykonuje specjalistyczne świadczenia zdrowotne i ponosi z tego tytułu pełną
    odpowiedzialność. Natomiast lekarz rezydent świadczy pracę pod kierownictwem lekarza
    posiadającego specjalizację. Czynności wykonywane przez rezydenta są nadzorowane
    przez lekarza specjalistę. Zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami, lekarz
    rezydent nie może podejmować samodzielnych decyzji i jest zobowiązany pracować pod
    kierunkiem lekarza specjalisty. Lekarz specjalista ma natomiast prawo do dokonywania
    samodzielnych ocen sytuacji i podejmowania decyzji odnośnie leczenia pacjenta. Należy
    też podkreślić, że lekarz rezydent dopiero uczy się prawidłowo stawiać diagnozy, planować
    sposób leczenia pacjenta i przewidywać dalsze sytuacje w leczeniu. Od momentu
    uzyskania stosownych kwalifikacji ponosi Pan pełną odpowiedzialność za wykonywane
    przez siebie czynności z zakresu chorób wewnętrznych. Ponadto, jest Pan w stanie
    odpowiadać również za wykonywane czynności przez innych lekarzy - rezydentów.
    Wynagrodzenie za okres rezydentury, tj. za okres kształcenia przyszłego lekarza specjalisty
    finansowane jest ze środków budżetu państwa. Natomiast wynagrodzenie za
    wyświadczone przez lekarza specjalistę usługi w ramach prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej finansowane jest ze środków szpitala. Stanowisko dotyczące
    rodzaju i zakresu pracy świadczonej przez lekarza rezydenta i lekarza specjalistę zostało
    potwierdzone w wyroku z 23 lutego 2010 r. przez Sąd Rejonowy w Białymstoku. Wyrok ten
    został podtrzymany przez Sąd Okręgowy z 22 czerwca 2010 r. oraz potwierdzony w treści
    uzasadnienia Wyroku Sądu Najwyższego z 29 marca 2011 r. (sygn. akt 1 PK 231/10).
    Kolejnym wyrokiem potwierdzającym odmienności charakteru wykonywanych czynności
    jest wyrok Sądu Apelacyjnego w Katowicach z 8 lutego 2018 r. (sygn. akt III AUa 1468/17).
    Ponadto Zakład Ubezpieczeń Społecznych wydał decyzje potwierdzające, że praca lekarza
    specjalisty i lekarza rezydenta nie jest taka sama (...).
    Reasumując, zatrudnienie, które miało miejsce od 18 maja 2020 r. do 18 maja 2025 r., tj.
    rezydentura, było procesem kształcenia w celu uzyskania tytułu specjalisty w dziedzinie
    chorób wewnętrznych. Podczas zatrudnienia jako młodszy asystent - rezydent wykonywał
    Pan czynności pod nadzorem lekarza specjalisty, który to ponosił pełną odpowiedzialność
    za wykonywane świadczenia. Odpowiedzialności tej nie ponosił uczący się dopiero
    pracownik młodszy asystent - rezydent. Ponadto, wynagrodzenie rezydenta finansowane
    jest z budżetu państwa. W ramach współpracy na podstawie działalności gospodarczej
    „(...)” wykonuje Pan pełnoprawne świadczenia specjalistyczne z zakresu chorób
    wewnętrznych, z tego tytułu ponosi pełną odpowiedzialność. Natomiast wynagrodzenie za
    świadczone usługi finansowane jest ze środków Samodzielnego Publicznego Zakładu
    Opieki Zdrowotnej w (...).

## Pytanie

Czy może Pan rozliczać się w trybie ryczałtowym na umowie cywilno-prawnej u byłego
    pracodawcy, u którego był Pan zatrudniony na umowę o pracę w trakcie specjalizacji z
    chorób wewnętrznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, może Pan prowadzić opodatkowanie od 19 maja 2025 r. w ramach
    działalności gospodarczej usług na rzecz szpitala (byłego pracodawcy) zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ww. ustawy.
    Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów

      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jak wynika z powyższego możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają
    czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z
    czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Z opisu sprawy wynika, że w okresie od 18 maja 2020 r. do 18 maja 2025 r. odbył Pan
    szkolenie specjalistyczne w dziedzinie chorób wewnętrznych w Szpitalu Powiatowym,
    zatrudniony jako „młodszy asystent - lekarz rezydent” na umowę o pracę. Zaliczył Pan
    Państwowy Egzamin Specjalistyczny w trakcie specjalizacji. Od 19 maja 2025 r. planuje Pan
    zatrudnić się u byłego pracodawcy w formie kontraktowej, jako lekarz specjalista chorób
    wewnętrznych.
    Ma Pan zarejestrowaną działalność gospodarczą od 2 stycznia 2025 r.
    Zakres czynności i obowiązków wykonywanych przez Pana, jako lekarza specjalisty chorób
    wewnętrznych w ramach działalności gospodarczej:
      · samodzielnie prowadzi Pan 12-łóżkowy odcinek z pacjentami na Oddziale Chorób
        Wewnętrznych, który polega na stosowaniu: farmakoterapii, zleceniu diagnostyki,
        kontroli procesu terapeutyczno- diagnostycznego, kwalifikacji do wypisania ze
        szpitala, przepisania zaleceń do domu, ustalenia dalszego planu postępowania po
        wypisie z oddziału, skierowania do innych ośrodków;
      · samodzielnie pełni Pan dyżury na ww. oddziale;
      · samodzielnie konsultuje Pan chorych na innych oddziałach szpitala.
    W ramach pracy na oddziale, przy zatrudnieniu na umowie o pracę miał Pan stanowisko
    młodszego asystenta - lekarza w trakcie specjalizacji, rezydenta. Zakres czynności i
    obowiązków wykonywanych przez Pana na (...) polegał na sumiennej pracy pod nadzorem
    Kierownika Specjalizacji przez cały okres szkoleniowy.
    Do Pana obowiązków wchodziło:
      · prowadzenie 6-łóżkowego odcinka z pacjentami, pod nadzorem lekarza specjalisty;
      · pełnienie dyżurów na ww. oddziale pod nadzorem lekarza specjalisty.
    Zakres zadań wykonywanych w ramach działalności na rzecz byłego/obecnego
    pracodawcy nie odpowiada czynnościom, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy.
    Główne różnice polegają na: samodzielności wykonywanych czynności (praca bez nadzoru
    przez lekarza specjalistę), innym charakterze wykonywanych czynności, dodatkowych
    obowiązkach konsultacji chorych na innych oddziałach, stopniem odpowiedzialności za
    wykonywane czynności.

    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z treści wniosku – usługi, które świadczy Pan w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie będą
    tożsame z czynnościami, które świadczył Pan w ramach zatrudnienia na podstawie umowy
    o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania zawodu lekarza w ramach
    indywidualnej praktyki lekarskiej na rzecz tej placówki na podstawie kontraktu nie wyłączy
    z możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz
    prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego
    postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), w
    przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem
    uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy
    czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę, odpowiadają
    czynnościom, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania
    prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu
    podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.