Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-963/08/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-03-02
Teza: Brak obowiązku skorygowania kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w sytuacji przedterminowego rozwiązania umowy leasingu.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; leasing-leasing operacyjny; leasing-raty leasingowe; umowa-rozwiązanie umowy; umowa-umowa leasingu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIUDALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana S., przedstawione we wniosku z dnia 1 grudnia 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 4 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie braku obowiązku skorygowania kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w sytuacji przedterminowego rozwiązania umowy leasingu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 grudnia 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie braku obowiązku skorygowania kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w sytuacji przedterminowego rozwiązania umowy leasingu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. W 2007 roku podpisał umowę leasingu operacyjnego. Umowa zawarta była na czas oznaczony, nie krótszy niż 40% normatywnego okresu amortyzacji, a suma ustalonych opłat przekraczała równowartość wartości początkowej przedmiotu leasingu, którym jest samochód osobowy. Otrzymywał faktury VAT, które rozliczał wg obowiązujących przepisów podatkowych (m.in. odpowiednie kwoty wynikające z faktur zaliczał do kosztów uzyskania przychodów). Obecnie, z przyczyn niezależnych od wnioskodawcy, zmuszony jest rozwiązać umowę, przez co zostanie skrócony czas jej trwania. Firma leasingowa wyraziła na to zgodę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przedterminowe rozwiązanie umowy leasingu operacyjnego spowoduje obowiązek korekty kosztów uzyskania przychodów wynikających z rat leasingowych za okres do momentu rozwiązania (wygaśnięcia) umowy leasingu?

Zdaniem wnioskodawcy, nie ma podstaw do dokonania wstecznej reklasyfikacji umowy leasingu i potraktowania jej jako niespełniającej warunków umowy leasingu operacyjnego, gdyż do chwili jej przerwania umowne warunki ustalone w momencie zawarcia tej umowy były spełnione. Klasyfikacja leasingu została ustalona w momencie zawarcia umowy.

W związku z powyższym wnioskodawca uważa, iż nie ma obowiązku korekty kosztów uzyskania przychodów wynikających z rat leasingowych za okres do momentu przedterminowego rozwiązania (wygaśnięcia) umowy leasingu.

Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca powołał interpretację indywidualną z dnia 8 października 2008 r. IPPB3/423-1102/08-2/GJ, wydaną przez działającego w imieniu Ministra Finansów Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Natomiast zgodnie z art. 23a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, przez umowę leasingu rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej ,,finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo do używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Z treści art. 23b ust. 1 ww. ustawy wynika, że opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1.  została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości,
2.  suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

W myśl natomiast art. 23b ust. 2 ww. ustawy – jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

1.  art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.),
2.  przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,
3.  art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. z 1997 r. Nr 26, poz. 143 ze zm.)

*   do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 23f- 23h.

Jeżeli zatem, będąca przedmiotem wniosku umowa leasingu spełniała warunki określone w art. 23b ustawy, to poniesione przez korzystającego opłaty ustalone w umowie leasingu mogły stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.

Regulacje zawarte w art. 23a- 23l cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają skutków podatkowych rozwiązania umowy przed czasem oznaczonym w umowie leasingowej.

Odnoszą się tylko do rozporządzania przedmiotem leasingu po upływie okresu podstawowego oraz w trakcie trwania umowy. Jeżeli zatem nastąpi rozwiązanie umowy leasingu operacyjnego w czasie krótszym od okresu podstawowego, która w momencie zawarcia spełniła wymienione warunki do uznania jej za umowę leasingu operacyjnego, nie skutkuje to obowiązkiem skorygowania kosztów uzyskania przychodów o poniesione do momentu rozwiązania tej umowy wydatki na spłatę rat leasingowych, ponieważ ma tu zastosowanie zasada kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodu określona w powołanym art. 22 ust. 1.

Zatem, w przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy będącej w istocie umową leasingu operacyjnego, wnioskodawca nie traci prawa do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat leasingowych poniesionych do dnia rozwiązania umowy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.