Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.248.2024.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Oznaczanie wyrobów nowatorskich znakami akcyzy oraz prawo do obniżenia kwoty wpłaty dziennej.
Słowa kluczowe: akcyza-pobór akcyzy-procedura zawieszenia poboru akcyzy; akcyza-wyroby akcyzowe; podatek-podatek akcyzowy; podatnik-podatnik podatku akcyzowego; procedura-procedura zawieszenia poboru akcyzy; produkcja; wyroby akcyzowe-wyroby nowatorskie; znak-znak akcyzy
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych- Deklaracja podatkowa. Terminy płatności akcyzy- Obowiązki podatnika; Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć ustawowych; Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres przedmiotowy; Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania znakami akcyzy- Prawidłowe oznaczenia  ; Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania znakami akcyzy- Wyroby podlegające obowiązkowi oznaczania; Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Zasady i tryb nanoszenia znaków akcyzy- Banderole, znaki cechowe, odciski pieczęci; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności akcyzy.-Wpłaty dzienne; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów podatkowych-Podatnik akcyzy; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania wyrobów akcyzowych; Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy; Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-Zasady stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy; Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-Wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych i wyroby nowatorskie -Wyroby nowatorskie - produkcja, podstawa opodatkowania, stawka.; Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy- Prawa i obowiązki wynikające ze stosowania znaków akcyzy- Oznaczanie znakami akcyzy; Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Obowiązek oznaczania znakami akcyzy.-Podmioty zobowiązane do oznaczania wyrobów akcyzowych i ich obowiązki.; Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Prawa i obowiązki wynikające ze stosowania znaków akcyzy.-Okres ważności znaków akcyzy.; Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Zasady i tryb nanoszenia znaków akcyzy.-Opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego. Sposób nanoszenia znaków akcyzy. Formy znaków akcyzy.Decyzja w sprawie sposobu nanoszenia znaków akcyzy.; Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Zasady i tryb nanoszenia znaków akcyzy.-Zdjęcie naniesionych znaków akcyzy.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 10; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 11; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 12; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 17; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 36; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 8-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 8-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 2-art. 13-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 21-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 21-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 21-ust. 7; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 23-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 23-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 23-ust. 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 23-ust. 4; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 1-art. 45; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 2-art. 47-ust. 1-pkt 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 2-art. 47-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 3-art. 99c; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 114; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 116-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 116-ust. 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 117-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 117-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 117-ust. 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 2-art. 120 -ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 2-art. 120 -ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 2-art. 120 -ust. 4; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 2-art. 123-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 4-art. 136-ust. 10; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 4-art. 136-ust. 4; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 4-art. 136-ust. 5; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 4-art. 136-ust. 6; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 4-art. 136-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 22 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 23
    grudnia 2024 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 16 stycznia 2025 r. (wpływ 16 stycznia
    2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. (dalej: X lub Spółka) jest podmiotem prowadzącym działalność w zakresie (...).

    Spółka w swoim składzie podatkowym magazynuje w procedurze zawieszenia poboru
    akcyzy wyprodukowane na terenie kraju wyroby nowatorskie. Niewykluczone, że w
    przyszłości mogą to być także wyroby nowatorskie uprzednio zaimportowane, bądź
    nabyte wewnątrzwspólnotowo.
    Termin ważności znaków podatkowych nałożonych na wyroby nowatorskie upływa z
    końcem lutego następnego roku kalendarzowego. Po upływie tego terminu wyroby
    oznaczone tymi znakami stają się wyrobami oznaczonymi nieważnymi podatkowymi
    znakami akcyzy.
    Spółka w okresie ważności pierwotnych znaków akcyzy nałożonych na wyroby
    nowatorskie znajdujące się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy zamierza nałożyć
    nowe podatkowe znaki akcyzy właściwe dla kolejnego roku kalendarzowego (tzw.
    rebanderoling). Znaki akcyzy zostaną naniesione na celofan, pod którym będą znajdowały
    się ważne podatkowe znaki akcyzy.
    Proces rebanderolingu będzie wykonywany w składzie podatkowym (produkcyjnym lub
    magazynowym) w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.
    Po zakończeniu procesu rebanderolingu, wyroby oznaczone nowymi podatkowymi
    znakami akcyzy znajdujące się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy zostaną
    wyprowadzone poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy. Zgodnie z przepisami ustawy
    akcyzowej wyprowadzenie wyrobów oznaczonych nowymi znakami akcyzy z procedury
    zawieszenia poboru akcyzy będzie mogło nastąpić po 1 stycznia roku kalendarzowego
    odpowiadającego rokowi wytworzenia nowych znaków akcyzy. X uiści więc podatek
    akcyzowy z zastosowaniem stawki akcyzy obowiązującej w dniu wyprowadzenia tych
    wyrobów z procedury zawieszenia poboru akcyzy (a więc wyższej stawki akcyzy).
    Spółka rozważa czy w takim przypadku możliwe jest naklejenie nowej, kolejnej banderoli
    na celofan, pod którym znajduje się banderola pierwotnie naniesiona, w przypadku gdy
    termin ważności pierwotnego znaku akcyzy nie upłynął, oraz jakiego rodzaju powinna to
    być banderola, a także czy jest uprawniona do obniżenia kwoty wpłaty dziennej o wartość
    nowych podatkowych znaków akcyzy nałożonych na opakowania jednostkowe wyrobów
    akcyzowych oznaczonych uprzednio podatkowymi znakami akcyzy.
    Pytania
    1) Czy w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego tj. w przypadku
      rebanderolingu wyrobów nowatorskich odbywającego się w składzie podatkowym w
      procedurze zawieszenia poboru akcyzy, należy je oznaczyć podatkowymi czy
      legalizacyjnymi znakami akcyzy, jeżeli termin ważności pierwotnego znaku akcyzy nie
      upłynął?
    2) Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym wyroby nowatorskie powinny zostać oznaczone
      znakami akcyzy właściwymi odpowiednio dla wyrobów wyprodukowanych na terenie
      kraju, importowanych bądź nabytych wewnątrzwspólnotowo?
    3) Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym w związku z tym, że przepisy akcyzowe nie
      przewidują możliwości usunięcia naniesionych pierwotnie znaków akcyzy i zastąpienia
      ich kolejnymi znakami akcyzy, X będzie miał możliwość nałożenia nowej, kolejnej
      banderoli na celofan, pod którym znajduje się banderola pierwotnie naniesiona, której
      termin ważności nie upłynął?
    4) Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym X będzie uprawniony do obniżenia kwoty wpłaty
      dziennej o wartość nowych podatkowych znaków akcyzy nałożonych na opakowania
      jednostkowe wyrobów akcyzowych oznaczonych uprzednio podatkowymi znakami
      akcyzy, które nie utraciły ważności?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Spółki, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego tj. w
      przypadku rebanderolingu odbywającego się w składzie podatkowym w procedurze

      zawieszenia poboru akcyzy, wyroby nowatorskie należy oznaczyć podatkowymi
      znakami akcyzy.
    2. Zdaniem Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym wyroby nowatorskie powinny zostać
      oznaczone znakami akcyzy właściwymi odpowiednio dla wyrobów wyprodukowanych
      na terenie kraju, importowanych bądź nabytych wewnątrzwspólnotowo.
    3. Zdaniem Spółki, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, przyklejenie
      nowej, kolejnej banderoli na celofanie, pod którym znajduje się banderola pierwotnie
      naniesiona, której termin ważności nie upłynął jest możliwe i zgodne z regulacjami
      akcyzowymi.
    4. Zdaniem Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym X ma prawo do obniżenia kwoty
      wpłaty dziennej o wartość nowych podatkowych znaków akcyzy nałożonych [na]
      opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych oznaczonych uprzednio podatkowymi
      znakami akcyzy, które nie utraciły ważności.
    Uzasadnienie
    Ad. 1
    (i)
    Przepisy rozporządzenia w sprawie oznaczania wyrobów znakami akcyzy (rozporządzenie
    Ministra Finansów w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy z dnia 22
    grudnia 2024 r. Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, dalej: rozporządzenie w sprawie oznaczania
    znakami akcyzy), umożliwiają w przypadku wyrobów nowatorskich nakładanie
    podatkowych znaków akcyzy bezpośrednio na celofan.
    Jeżeli wyrób nowatorski będzie znajdował się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy i
    znaki akcyzy nie utracą ważności to będzie to wyrób oznaczony ważnymi znakami akcyzy
    znajdujący się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (na taki wyrób Spółka będzie
    nakładała nowy podatkowy znak akcyzy).
    (ii)
    Zgodnie z treścią art. 117 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe
    podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczane
    podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.
    W ocenie Spółki, na gruncie przepisów akcyzowych nie ma przeszkód, aby oznaczyć
    wyroby ponownie podatkowymi znakami akcyzy.
    Mianowicie, jeżeli wyroby zostaną oznaczone przez X nowymi podatkowymi znakami
    akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, to jeżeli te wyroby
    zostaną przez X wyprowadzone ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia
    poboru akcyzy, to należy uznać, że są to wyroby oznaczone prawidłowymi znakami akcyzy
    przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Jest to działanie zgodne z art.
    117 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.
    Natomiast, w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie podstaw do nakładania
    legalizacyjnych znaków akcyzy. Zgodnie bowiem z art. 116 ust. 3 ustawy akcyzowej,
    obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w
    przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych

    nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w
    szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do
    dalszej sprzedaży.
    Mając więc na uwadze, że w analizowanym przypadku wyroby będą znajdowały się w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy powinny być oznaczone podatkowymi znakami
    akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, co jest zgodne z art.
    117 ust. 1 oraz z art. 116 ust. 3 ustawy akcyzowej.
    Ad. 2
    W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego znaki akcyzy mają być nakładane na
    celofan. Natomiast zgodnie z art. 99c ust. 1 ustawy akcyzowej: „Produkcją wyrobów
    nowatorskich w rozumieniu ustawy jest ich wytwarzanie, przetwarzanie, a także
    pakowanie”.
    W związku z nakładaniem znaków akcyzy na celofan, w analizowanym przypadku nie
    dojdzie do przepakowania wyrobów, a więc produkcji wyrobów nowatorskich w
    rozumieniu art. 99c ust. 1 ustawy akcyzowej.
    Z powyższego względu ponownie nakładane znaki powinny być odpowiednie dla danego
    statusu wyrobów akcyzowych tj.:
        a. w przypadku wyrobów, które zostały wyprodukowane na terenie kraju - należy
        nałożyć znaki akcyzy właściwe dla wyrobów wyprodukowanych na terenie kraju,
        b. w przypadku wyrobów, które zostały nabyte wewnątrzwspólnotowo - należy
        nałożyć znaki akcyzy właściwe dla wyrobów nabytych wewnątrzwspólnotowo,
        c. w przypadku wyrobów, które zostały zaimportowane - należy nałożyć znaki akcyzy
        właściwe dla wyrobów importowanych.
    Ad. 3
    Ustawodawca określił sposób nanoszenia znaków akcyzy na wyroby w art. 120 ust. 2
    ustawy akcyzowej, zgodnie z brzmieniem tego przepisu „jest on nanoszony na
    opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w
    taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do
    jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w
    sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony
    bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały”.
    Natomiast szczegółowy sposób oznaczania reguluje § 12 ust. 2 rozporządzenia w sprawie
    oznaczania znakami akcyzy, który wskazuje, że na opakowanie jednostkowe wyrobu
    akcyzowego, musi być naniesiona „ważna i nieuszkodzona banderola”.
    Zgodnie z wyżej wskazanymi regulacjami, ustawodawca nakłada obowiązek prawidłowego
    oznaczania wyrobów znakami akcyzy. Jednakże, ustawodawca w żadnym z przepisów nie
    zakazał nanoszenia nowego znaku akcyzy na inny ważny znak akcyzy. Wniosek ten
    potwierdził m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z
    dnia 11 marca 2022 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.336.2021.1.JS oraz w interpretacji
    indywidualnej z dnia 26 kwietnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.42.2019.2.WR.
    W ocenie Spółki nie ma więc przeszkód, aby nałożyć nowy podatkowy znak akcyzy na inny
    znak akcyzy.
    Powyższe potwierdza również fakt, że ustawodawca istotnie ogranicza możliwość zdjęcia
    znaków akcyzy m.in. w art. 123 ustawy akcyzowej - tym samym praktycznie uniemożliwia
    zdjęcie znaków akcyzy, w przypadku nanoszenia nowych znaków akcyzy.

    Reasumując wyroby w momencie wyprowadzenia poza procedurę zawieszenia poboru
    akcyzy, będą oznaczone prawidłowo tj. właściwymi i ważnymi znakami akcyzy. Fakt, że pod
    ważnymi znakami oraz pod celofanem znajdować się będą wcześniej nałożone znaki
    akcyzy, które mogły jeszcze nie utracić ważności, zdaniem Spółki nie powinien prowadzić
    do wniosku, że są one oznaczone nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy.
    W ocenie X, całokształt powołanych powyżej argumentów, jak również stanowisko
    prezentowane w obecnie obowiązujących interpretacjach indywidualnych i konstrukcja
    przepisów dotyczących tej kwestii - dopuszcza możliwość oznaczania nowymi, ważnymi
    podatkowymi znakami akcyzy, w sytuacji, gdy wcześniej na te same wyroby nałożone
    zostały podatkowe znaki akcyzy, które nie utraciły ważności.
    Ad. 4
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, na wyroby nowatorskie mają być nakładane
    nowe podatkowe znaki akcyzy.
    Art. 21 ust. 7 pkt 1 wskazuje, że z zastrzeżeniem art. 23 ust. 4 ustawy akcyzowej kwotę
    akcyzy obniża się o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo
    naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych,
    nie wcześniej jednak niż następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób
    akcyzowy lub opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych
    znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju.
    Natomiast, zgodnie z art. 23 ust. 4 pkt 1 lit. a kwotę wpłaty dziennej obniża się o kwotę
    stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby
    akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak niż
    następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub opakowanie
    jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w składzie
    podatkowym na terytorium kraju.
    Obniżenie należnej akcyzy lub kwoty wpłaty dziennej jest możliwe w przypadku
    prawidłowego naniesienia na wyroby akcyzowe podatkowych znaków akcyzy. Wzór
    znaków i sposób ich nanoszenia określa rozporządzenie w sprawie oznaczania znakami
    akcyzy. Wyroby zostaną oznaczone podatkowymi znakami akcyzowymi w sposób
    prawidłowy i zgodny z rozporządzeniem w sprawie oznaczania znakami akcyzy.
    W konsekwencji, Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty wpłaty dziennej o kwotę
    stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy. Jednocześnie, nie ma przeszkód, aby
    dokonać takiego obniżenia nawet w sytuacji, w której został nałożony nowy podatkowy
    znak akcyzy na celofan, pod którym znajduje się znak akcyzy, który nie utracił jeszcze
    ważności.
    Należy podkreślić, że jedynym warunkiem niezbędnym do obniżenia jest bowiem samo
    nałożenie podatkowego znaku akcyzy na wyrób.
    Powyższe stanowisko potwierdził również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku o sygn.
    I FSK 451/13 z dnia 4 marca 2014 r.: „Poza wymogiem prawidłowego naniesienia znaku
    akcyzowego na wyrób akcyzowy, brak jest natomiast innych warunków, których spełnienie
    byłoby konieczne do skorzystania z prawa obniżenia kwoty akcyzy”.
    Ten warunek (naniesienie znaku akcyzy) zostanie w przypadku Spółki spełniony, więc
    Spółka będzie uprawniona do obniżenia kwoty wpłaty dziennej o wartość podatkowych
    znaków akcyzy, nawet jeżeli wyroby są oznaczane nowymi podatkowymi znakami akcyzy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2023 r. poz. 1542, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby
      nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
    W załączniku nr 1 do ustawy pod poz. 47, bez względu na kod CN, wymieniono wyroby
    nowatorskie.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 36 ustawy:
      Wyroby nowatorskie to wyroby będące:
        a) mieszaniną, w której składzie znajduje się tytoń lub susz tytoniowy,
        b) mieszaniną, o której mowa w lit. a, oraz zawierające odrębnie płyn do
          papierosów elektronicznych
      - inne niż wyroby, o których mowa w art. 98 ust. 1 i art. 99a ust. 1, które dostarczają
      aerozol bez spalania mieszaniny.
    Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są:
      produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub
      przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są
      wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w
      przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest
      określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
    Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy:
      Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na
      prowadzenie składu podatkowego.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:
      Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w
      tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub
      przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są
      spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych
      wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie
      podatkowe.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:
      Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów
      publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających
      obowiązkowi oznaczania, obejmujące:
        a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej
          wartość podatkowych znaków akcyzy,
        b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu
          obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do
          przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.
    W świetle art. 99c ust. 1 i 2 ustawy:
        1. Produkcją wyrobów nowatorskich w rozumieniu ustawy jest ich wytwarzanie,
          przetwarzanie, a także pakowanie.

        2. Za produkcję wyrobów nowatorskich nie uznaje się wytwarzania tych wyrobów
          przez konsumenta ręcznie domowym sposobem w gospodarstwie domowym
          na własne potrzeby.
    Jak wynika z art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym
      opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz
      wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych
      stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie
      podatkowym, z wyłączeniem produkcji wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem
      wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości
      równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych
      wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych
      zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że
      wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze
      względu na przeznaczenie.
    W myśl art. 47 ust. 2 ustawy:
      Magazynowanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy
      może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym.
    Stosownie do art. 114 ust. 1 ustawy:
      Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w
      załączniku nr 3 do ustawy.
    Wyroby nowatorskie, bez względu na kod CN zostały wymienione w poz. 13 załącznika nr
    3 do ustawy.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:
      Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z
      zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie
      będącym:
        1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;
        2) importerem;
        3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;
        4) przedstawicielem podatkowym;
        5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art.
          47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;
        6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
        7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie,
          o którym mowa w art. 54 ust. 1.
    W myśl art. 116 ust. 3 ustawy:
      Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy
      powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
      wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub
      nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w
      przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży.
    Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być
      prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed

      zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których
      mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed
      dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.
    Stosownie do art. 117 ust. 2 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą
      być, bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi
      znakami akcyzy:
          1) importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru
            akcyzy albo wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu
            celnego albo do składu podatkowego, w którym jest miejsce importu, i
            prawidłowo oznaczone przed zakończeniem procedury zawieszenia
            poboru akcyzy albo przed objęciem procedurą dopuszczenia do obrotu
            celem sprzedaży na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru
            akcyzy;
          2) przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia
            wewnątrzwspólnotowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy,
            chyba że przemieszczanie dotyczy wyrobów akcyzowych, o których mowa
            w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2
            do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, które są
            przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu podatkowego i objęcia
            procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
          3) przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury
            zawieszenia poboru akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego
            przez zarejestrowanego odbiorcę.
    Jak wynika z art. 117 ust. 3 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą
      być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego
      oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się
      odpowiednio.
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 ustawy:
      Znaki akcyzy mogą mieć w szczególności postać banderol, znaków cechowych lub
      odcisków pieczęci.
    W świetle art. 120 ust. 2 ustawy:
      Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub
      bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie
      opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu
      powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego
      powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób
      akcyzowy w sposób trwały.
    Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy:
      W przypadku płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich,
      opakowanie jednostkowe jest to opakowanie samodzielne, bezpośrednio lub
      pośrednio chroniące płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby nowatorskie:
        1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz
        2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania,
          eksponowania i sprzedaży w nim płynu do papierosów elektronicznych lub
          wyrobu nowatorskiego, oraz

        3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, a także
        4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w
          opakowaniach zbiorczych lub transportowych
      - przeznaczone do sprzedaży w tej postaci konsumentom.
    Szczegóły dotyczące postaci znaków akcyzy i ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy,
    elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby ich nanoszenia na typowe dla danego
    rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe określone zostały w
    rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973).
    W załączniku nr 1 do rozporządzenia wskazano właściwe wzory banderol podatkowych,
    które winny zostać naniesione na opakowania jednostkowe importowanych, nabywanych
    wewnątrzwspólnotowo i wyprodukowanych na terytorium kraju wyrobów akcyzowych.
    Jak stanowi natomiast § 4 ust. 1 rozporządzenia:
      Banderole są nanoszone na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych
      opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w sposób określony w załączniku nr
      4 do rozporządzenia, z tym że banderole legalizacyjne mogą być również nanoszone
      na opakowania jednostkowe w stanie, w jakim te opakowania występują poza
      procedurą zawieszenia poboru akcyzy.
    W załączniku nr 4 do rozporządzenia, rysunek 8a przedstawia sposób umocowania
    odpowiednim klejem banderol podatkowej i legalizacyjnej o wymiarach 32 mm × 16 mm
    bezpośrednio na kartonowym opakowaniu jednostkowym zawierającym wyroby
    nowatorskie albo istniejącym stanie tego opakowania (na celofanie), u góry z tyłu i z boku
    opakowania, w kształcie litery „L” położonej poziomo do wysokości opakowania, po prawej
    lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania opakowania kartonowego. Banderola
    nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Rysunek 8b przedstawia natomiast sposób umocowania odpowiednim klejem banderol
    podatkowej i legalizacyjnej o wymiarach 32 mm × 16 mm bezpośrednio na kartonowym
    opakowaniu jednostkowym zawierającym wyroby nowatorskie albo istniejącym stanie
    tego opakowania (na celofanie), u góry z tyłu i z boku opakowania, w kształcie litery „L”
    położonej poziomo do wysokości opakowania, po prawej lub lewej stronie miejsca
    służącego do otwierania opakowania kartonowego. Banderola nie może zasłaniać
    ostrzeżeń zdrowotnych.
    Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia:
      Banderole naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na
      wyroby akcyzowe mogą być z nich zdjęte, w przypadku gdy:
        1) wyroby akcyzowe mają być zwrócone do podmiotu zagranicznego, od którego
          zostały otrzymane, w związku z wadami fizycznymi wyrobów lub
        2) wyroby akcyzowe są przeznaczone na eksport lub do dostawy
          wewnątrzwspólnotowej.
    Stosownie do § 12 ust. 2 rozporządzenia:
      Oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami akcyzy składa się z czynności naniesienia
      ważnej i nieuszkodzonej banderoli samoprzylepnej lub z użyciem odpowiedniego
      kleju ważnej i nieuszkodzonej banderoli bez warstwy samoprzylepnej na opakowanie
      jednostkowe wyrobu akcyzowego, podlegające oznaczaniu tą banderolą, niezależnie
      od miejsca i metody oznaczania. W przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych
      banderolami na zautomatyzowanej linii technologicznej oznaczanie wyrobów
      akcyzowych znakami akcyzy składa się także z czynności włożenia banderol do
      urządzenia banderolującego oraz z następujących łącznie, bezpośrednio po
      oznaczaniu, zautomatyzowanych czynności przemieszczenia opakowania

      jednostkowego wyrobu akcyzowego do końca linii technologicznej, zdjęcia
      opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego z tej linii i jednoczesnego włożenia
      go do opakowania zbiorczego.
    Jak wynika z art. 123 ust. 1 ustawy:
      Znaki akcyzy mogą być zdjęte z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z
      wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione, jeżeli wyroby akcyzowe nie będą
      sprzedawane na terytorium kraju.
    W myśl art. 136 ust. 4 ustawy:
      Podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy wyrobów nowatorskich, płynu
      do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
      cygaretek, jest obowiązany nanieść znaki akcyzy na opakowania jednostkowe
      wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów
      tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do
      papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
      do końca roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków
      akcyzy nadrukowanemu na tych znakach.
    Zgodnie z art. 136 ust. 5 ustawy:
      Od dnia 1 stycznia danego roku kalendarzowego na opakowania jednostkowe
      wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów
      tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do
      papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
      mogą być nanoszone wyłącznie znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia
      odpowiadającym rozpoczynającemu się rokowi kalendarzowemu.
    Jak stanowi art. 136 ust. 6 ustawy:
      Znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu
      do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
      cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub
      wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, w danym roku kalendarzowym
      zachowują ważność do ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego.
    W świetle art. 136 ust. 9 ustawy:
      Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów nowatorskich, płynu
      do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
      cygaretek, znakami akcyzy wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży
      znaków akcyzy na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub
      wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, z nadrukowanym rokiem
      wytworzenia odpowiadającym następnemu rokowi kalendarzowemu i wydania
      upoważnienia do odbioru tych znaków akcyzy oraz wydanie znaków akcyzy może
      nastąpić przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi
      wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach, pod warunkiem
      odebrania znaków akcyzy, o których mowa w art. 125 ust. 4, a w przypadku ich
      nieodebrania - wpłacenia kwot należności, o których mowa w art. 125 ust. 4a.
    Stosownie do art. 136 ust. 10 ustawy:
      Znaki akcyzy odbierane na zasadach określonych w ust. 9 mogą być nanoszone na
      opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów
      elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na
      wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z
      wyłączeniem cygar i cygaretek, przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego
      odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych
      znakach, z tym że wyprowadzenie tak oznaczonych wyrobów ze składu podatkowego
      poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, import albo nabycie

      wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić przed dniem 1 stycznia roku
      kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy
      nadrukowanemu na tych znakach.
    Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że magazynują
    Państwo w swoim składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy
    wyprodukowane na terytorium kraju wyroby nowatorskie. Nie wykluczają Państwo, że w
    przyszłości mogą to być również wyroby nowatorskie uprzednio zaimportowane bądź
    nabyte wewnątrzwspólnotowo.
    Ze względu na to, że z końcem lutego następnego roku kalendarzowego następuje upływ
    terminu ważności naniesionych na ww. wyroby znaków akcyzy, w okresie ważności
    pierwotnych znaków akcyzy nałożonych na wyroby nowatorskie znajdujące się w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy, zamierzają Państwo nałożyć nowe podatkowe
    znaki akcyzy właściwe dla kolejnego roku kalendarzowego (tzw. rebanderoling). Znaki
    akcyzy zostaną przez Państwa naniesione na celofan, pod którym będą znajdowały się
    ważne podatkowe znaki akcyzy.
    Proces rebanderolingu będzie wykonywany przez Państwa w składzie podatkowym
    (produkcyjnym lub magazynowym) w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.
    Po zakończeniu procesu rebanderolingu, wyroby oznaczone nowymi podatkowymi
    znakami akcyzy znajdujące się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy zostaną przez
    Państwa wyprowadzone poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy oraz uiszczą Państwo
    podatek akcyzowy z zastosowaniem stawki akcyzy obowiązującej w dniu wyprowadzenia
    tych wyrobów z procedury zawieszenia poboru akcyzy. Przy czym wprowadzenie wyrobów
    akcyzowych oznaczonych nowymi znakami akcyzy poza procedurę zawieszenia poboru
    akcyzy nastąpi po 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia
    nowych znaków akcyzy.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, nr 2 oraz nr 3
    dotyczą określenia:
    - czy w przypadku rebanderolingu wyrobów nowatorskich odbywającego się w składzie
      podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, wyroby te należy oznaczyć
      podatkowymi czy legalizacyjnymi znakami akcyzy, jeżeli termin ważności pierwotnego
      znaku akcyzy nie upłynął;
    - czy wyroby nowatorskie powinny zostać oznaczone znakami akcyzy właściwymi
      odpowiednio dla wyrobów wyprodukowanych na terenie kraju, importowanych bądź
      nabytych wewnątrzwspólnotowo;
    - czy będą Państwo mieli możliwość nałożenia nowej, kolejnej banderoli na celofan, pod
      którym znajduje się banderola pierwotnie naniesiona, której termin ważności nie
      upłynął.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, nr 2
    oraz nr 3 wskazać należy, że definicja produkcji wyrobów nowatorskich, o której mowa w
    art. 99c ust. 1 ustawy, jest definicją szeroką - w ramach której mieści się także pakowanie
    tychże wyrobów.
    Z opisu sprawy wynika jednak, że proces rebanderolingu będzie polegał tylko na
    naniesieniu znaków akcyzy na celofan znajdujący się na wyrobach nowatorskich, co
    oznacza, że - jak też słusznie wskazują Państwo we własnym stanowisku - w Państwa
    sytuacji nie dojdzie do ich przepakowania, a więc produkcji wyrobów nowatorskich w
    rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym.

    Niemniej jednak w Państwa przypadku nie znajdują jednocześnie zastosowania przepisy
    dotyczące legalizacyjnych znaków akcyzy, bowiem - jak słusznie Państwo wskazują - w art.
    116 ust. 3 ustawy ustawodawca zobowiązał do oznaczania legalizacyjnymi znakami akcyzy
    tylko w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów
    akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami
    akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone
    są do dalszej sprzedaży - taka sytuacja jednak w Państwa przypadku nie występuje,
    bowiem jak wynika z opisu sprawy, proces rebanderolingu będzie odbywał się w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy.
    Ponadto zauważyć należy, że w żadnym z przepisów ustawy i aktów wykonawczych do
    ustawy nie został zawarty zakaz oznaczania podatkowymi znakami akcyzy według nowego
    wzoru wyrobów, które znajdując się w składzie podatkowym są objęte procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy i które zostały już oznaczone ważnymi znakami akcyzy, które
    tracą ważność z końcem lutego następnego roku kalendarzowego.
    Oznacza to, że naniesienie na wyroby nowatorskie objęte procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy, przed opuszczeniem składu podatkowego, banderol według wzoru
    obowiązującego na następny rok kalendarzowy poprzez umieszczenie ich bezpośrednio
    na opakowaniach jednostkowych, na których zostały już nałożone banderole, które
    zachowują ważność do ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego - jest
    dopuszczalne. Należy jednak przy tym pamiętać, aby nowy znak akcyzy został nałożony
    zgodnie z wymaganiami określonymi w art. 120 i art. 136 ustawy o podatku akcyzowym
    oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973).
    W kontekście zadanego przez Państwa pytania nr 3 należy dodatkowo zaznaczyć, że
    ustawodawca w art. 123 ustawy o podatku akcyzowym oraz w przepisach wydanych na
    podstawie delegacji zawartej w tym artykule w precyzyjny sposób wskazał sytuacje, w
    których możliwe jest zdjęcie znaków akcyzy z opakowań jednostkowych wyrobów
    akcyzowych lub z wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione. Tym samym
    ustawodawca ograniczył możliwość zdjęcia znaków akcyzy, również w przypadku
    nanoszenia znaków akcyzy według nowego wzoru, do określonych w tych przepisach
    przypadków, m.in. w związku z przeznaczeniem wyrobów akcyzowych na eksport lub do
    dostawy wewnątrzwspólnotowej. Sytuacje te jednak nie mają zastosowania w niniejszej
    sprawie.
    Mając zatem na uwadze powyższe oraz przedstawione przez Państwa we wniosku
    wątpliwości, w przypadku rebanderolingu wyrobów nowatorskich odbywającego się w
    składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy powinni Państwo
    oznaczyć te wyroby podatkowymi znakami akcyzy, przy czym - ze względu na brak
    dokonania czynności uznawanych na gruncie podatku akcyzowego za produkcję wyrobów
    nowatorskich winni Państwo oznaczać te wyroby znakami akcyzy właściwymi odpowiednio
    dla wyrobów wyprodukowanych na terenie kraju, importowanych bądź nabytych
    wewnątrzwspólnotowo.
    Ponadto w ocenie Organu naniesienie nowego podatkowego znaku akcyzy w składzie
    podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy na celofan znajdujący się na
    wyrobach nowatorskich, pod którym znajduje się naniesiony znak akcyzy, którego termin
    ważności nie upłynął - jest dopuszczalne, przy zachowaniu zasad oznaczania wynikających
    z ustawy o podatku akcyzowym i rozporządzenia w sprawie oznaczania wyrobów
    akcyzowych znakami akcyzy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych nr 1, nr 2 oraz nr 3 należy
    uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 dotyczą natomiast
    określenia czy będą Państwo uprawnieni do obniżenia kwoty wpłaty dziennej o wartość
    nowych podatkowych znaków akcyzy nałożonych na opakowania jednostkowe wyrobów

    akcyzowych oznaczonych uprzednio podatkowymi znakami akcyzy, które nie utraciły
    ważności.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
        1) produkcja wyrobów akcyzowych;
        2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
        3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
          a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem
            procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez
            zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
          b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w
            celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i
            objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu
            znajdującym się w tym składzie podatkowym,
          c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k
            unijnego kodeksu celnego;
        4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia
          wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
        4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w
        załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa,
        dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie
        nastąpiło;
        5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru
          akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego
          ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych
          zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów
          akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych
          zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o
          którym mowa w art. 13 ust. 3;
        6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy
          importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez
          zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.
    Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających
      opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający
      opodatkowaniu akcyzą (...).
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
        1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe
          według ustalonego wzoru,
        2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

      - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne
      stanowią inaczej.
    Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy:
      W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest
      obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
        1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe,
          według ustalonego wzoru,
        2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego
      - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy
      skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.
    W świetle art. 21 ust. 7 ustawy:
      Z zastrzeżeniem art. 23 ust. 4 oraz art. 27 ust. 2, kwotę akcyzy obniża się o kwotę
      stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na
      wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej
      jednak niż:
        1) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub
          opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych
          znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem
          pkt 4 lit. b;
        2) po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:
          a) produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4
            lub 5,
          b) zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe
            nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,
          c) podatnika nabywającego wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe poza
            procedurą zawieszenia poboru akcyzy na potrzeby wykonywanej
            działalności gospodarczej,
          d) nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych znajdujących się
            poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, dokonanego za
            pośrednictwem przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 79
            ust. 2,
          e) podmiotu dokonującego czynności, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 1 i
            2;
        3) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu
          podatkowego na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia
          wewnątrzwspólnotowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy
          wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy na terytorium państwa
          trzeciego albo na terytorium państwa członkowskiego;
        4) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:
          a) zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy
            posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych
            jako zarejestrowany odbiorca,
          b) właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3.

    Jak wynika z art. 23 ust. 1 ustawy:
      Zarejestrowani odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego
      zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany
      odbiorca, podmioty prowadzące składy podatkowe oraz podatnicy, o których mowa
      w art. 13 ust. 3, są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i
      zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego urzędu
      skarbowego.
    Jak stanowi art. 23 ust. 2 ustawy:
      Wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne, zwanych dalej „wpłatami dziennymi”,
      dokonuje się nie później niż 25. dnia po dniu, w którym powstał obowiązek
      podatkowy, a w przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy - po dniu, w
      którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało
      zobowiązanie podatkowe.
    Zgodnie z art. 23 ust. 3 ustawy:
      Wpłaty dzienne dokonane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane w deklaracjach
      podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub ust. 2 pkt 1.
    W myśl art. 23 ust. 4 ustawy:
      Wpłaty dzienne obniża się o:
        1) kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo
          naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów
          akcyzowych, nie wcześniej jednak niż:
          a) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub
            opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych
            znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z
            zastrzeżeniem lit. c tiret pierwsze,
          b) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu
            podatkowego na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia
            wewnątrzwspólnotowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy
            wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy na terytorium państwa
            trzeciego albo na terytorium państwa członkowskiego,
          c) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:
        - zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy
          posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako
          zarejestrowany odbiorca,
        - właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
        2) kwoty przysługujących podatnikowi zwolnień i obniżeń akcyzy.
    Zgodnie z art. 45 ustawy:
        1. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy,
          zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba
          że przepisy ustawy stanowią inaczej.
        2. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, do obliczenia
          wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą
          w dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty wpłat dziennych
    akcyzy o wartość podatkowych znaków akcyzy związane jest ściśle z oznaczaniem
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy. Oznacza to tym samym, że warunkiem, którego

    spełnienie jest wymagane do skorzystania z prawa do obniżenia kwoty wpłat dziennych
    akcyzy jest prawidłowe naniesienie znaków akcyzowych na wyroby akcyzowe.
    W konsekwencji, z uprawnienia tego korzysta ten podmiot, który w okolicznościach
    konkretnej sprawy zobowiązany jest do oznaczenia wyrobów znakami akcyzy na
    podstawie art. 116 ustawy o podatku akcyzowym. Przepisy określające moment odliczenia
    zawarte w art. 23 ust. 4 ustawy odnoszą się bowiem do tych samych podmiotów, które
    zostały wskazane w art. 116 ustawy jako obowiązane do oznaczenia wyrobów akcyzowych
    podatkowymi znakami akcyzy.
    Obniżenia kwot wpłat akcyzy za okresy dzienne (wpłat dziennych) podmiot dokonuje
    wypełniając obowiązek deklarowania, samoobliczania i zapłaty akcyzy. Obniżenia wpłat
    kwot dziennych akcyzy o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy
    dokonywać zatem może podmiot, który jest podatnikiem akcyzy od tych wyrobów, tj. na
    którym spoczywa obowiązek otrzymania tych znaków i oznaczenia wyrobów tymi znakami.
    W przedmiotowej sprawie to Państwo, jako podmiot prowadzący skład podatkowy, będą
    podatnikiem zobowiązanym do zapłaty akcyzy w związku z zakończeniem procedury
    zawieszenia poboru akcyzy. To również Państwo będą zobowiązani do nabycia znaków
    akcyzy, którymi będą oznaczone wyroby oraz do ich naniesienia.
    Zatem mając na uwadze powyższe wyjaśnienia oraz Państwa wątpliwości wskazać należy,
    że w przypadku prawidłowego nałożenia na opakowania jednostkowe wyrobów
    nowatorskich nowych podatkowych znaków akcyzy, będą Państwo uprawnieni do
    obniżenia kwot wpłat dziennych akcyzy o wartość nowych podatkowych znaków akcyzy,
    przy czym obniżenia tego będą Państwo mogli dokonać nie wcześniej niż następnego dnia
    po naniesieniu tych znaków na opakowanie jednostkowe wyrobów akcyzowych.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 należy
    uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji
    prawnopodatkowej w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanych
    we wniosku pytań.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Końcowo, w odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych
    należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla
    Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią
    źródła prawa, wiążą strony w konkretnych indywidualnych sprawach, więc zawartego w
    nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy.

    Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (por. prawomocny
    wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA
    /Łd 109/15).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.