Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.549.2022.1.WN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-16
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Doradcę dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w przypadku skutecznego pozyskania inwestora (inwestorów).
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

18 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Doradcę dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w przypadku skutecznego pozyskania inwestora (inwestorów). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Państwa Spółka jest polską spółką prawa handlowego, zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Spółka jest wiodącym dostawcą kompleksowych rozwiązań logistyki dla przemysłu\`(...)\`. Spółce przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego na gruncie VAT. Wynika to z faktu, iż główna sprzedaż Spółki stanowi sprzedaż opodatkowaną VAT w Polsce bądź inną sprzedaż dającą prawo do odliczenia VAT.

W związku z planami dalszego rozwoju Spółki, rozważana (planowana) jest sprzedaż przez dotychczasowych akcjonariuszy Spółki części lub wszystkich akcji Spółki na rzecz nowego podmiotu (podmiotów), tj. nowego inwestora (inwestorów), co stanowi „planowaną transakcję”. Zatem, Spółka podjęła decyzję i starania w zakresie pozyskania nowego inwestora (inwestorów), co służyć ma wsparciu i inwestycjom w rozwoju dalszej działalności gospodarczej Spółki. Podejmowane działania dotyczą wobec powyższego pozyskanie nowego inwestora (inwestorów), w celu wejścia do Spółki w miejsce dotychczasowych akcjonariuszy, zabezpieczając i wspierając w ten sposób długofalowo dalszy rozwój działalności operacyjnej Spółki. Działalność ta, jak wskazano powyżej, daje Spółce pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wejście do Spółki nowego inwestora (inwestorów) nie będzie wiązało się z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki. Nastąpi jako sprzedaż akcji przez dotychczasowych akcjonariuszy na rzecz nowego podmiotu (nowych podmiotów). Pozyskanie nowego inwestora (inwestorów), przy tym rozważane jest pozyskanie inwestora finansowego bądź branżowego, jest dla Spółki istotne w szczególności ze względu na następujące uwarunkowania ekonomicznie (oczekiwane przez Spółkę w związku z wejściem do Spółki nowego inwestora lub inwestorów): • pozyskanie dodatkowego finansowania m.in. dla dalszej ekspansji, • tańszy dostęp do kapitału, • potencjalne synergie kosztowe i przychodowe, • dostęp do nowych rynków (terytorialnych) i nowych segmentów rynku, • dostęp do nowego know-how biznesowego.

Spółka, za zgodą i przy udziale akcjonariuszy, zawarła umowę (dalej jako „Umowa”) z zewnętrznym doradcą (dalej jako „Doradca”), celem wsparcia działań Spółki w zakresie pozyskania nowego inwestora lub inwestorów, zainteresowanych nabyciem akcji Spółki od jej obecnych akcjonariuszy (a więc w zakresie planowanej transakcji). Doradca jest polską spółką prawa handlowego, prowadzącą działalność gospodarczą i zarejestrowaną w Polsce jako podatnik VAT czynny. Doradca nie jest podmiotem powiązanych z Wnioskodawcą (w rozumieniu właściwych przepisów ustawy o CIT). Przedmiotem Umowy jest świadczenie usług doradczych przy przygotowaniu i realizacji planowanej transakcji oraz koordynacja prac wszystkich doradców zaangażowanych w planowaną transakcję. Szczegółowy zakres powierzonych Doradcy usług związanych z przygotowaniem oraz realizacją procesu transakcyjnego (planowanej transakcji) obejmuje:

1\. Ustalenie podejścia do planowanej transakcji oraz jej potencjalnej struktur.

2\. Zebranie pakietu informacji w celu opracowania dokumentów przedstawiających przedmiot transakcji.

3\. Sporządzenie listy potencjalnych inwestorów i uzgodnienie ze Spółką „X”, do których kierowany będzie proces transakcyjny.

4\. Opracowanie T. (krótkiego dokumentu informacyjnego) i jego dystrybucja do inwestorów zidentyfikowanych w ramach X.

5\. Przygotowanie umowy o zachowaniu poufności (NDA) i jej dystrybucja wraz z T. oraz negocjacje N..

6\. Koordynacja kontaktów z inwestorami.

7\. Opracowanie i przesyłanie do inwestorów Memorandum Informacyjnego obejmującego m.in.:

a. opis działalności Spółki,

b. opis rynku, na którym działa Spółka,

c. doświadczenie kluczowych osób dla Spółki,

d. historyczne dane finansowe,

e. projekcje finansowe wraz z opisem perspektyw rozwoju działalności,

f. inne istotne informacje związane z działalnością Spółki.

8\. Organizacja prezentacji menadżerskich dla zainteresowanych inwestorów (jeżeli zasadne).

9\. Przeprowadzenie wewnętrznych warsztatów przygotowawczych dla prezentacji menadżerskich (jeżeli zasadne).

10\. Zbieranie ofert wstępnych od inwestorów oraz ich analizę i podsumowanie.

11\. Przygotowanie wirtualnego pokoju danych („Virtual Data Room”) oraz koordynację procesu due dillgance.

12\. Pomoc w wyborze najlepszej oferty finalnej i wspieranie w negocjowaniu komercyjnych, operacyjnych i finansowych warunków umów realizujących transakcję z wybranym inwestorem (za przygotowanie tych umów będą odpowiedzialni doradcy prawni).

Powyższe czynności obejmują komunikację ze Spółką a także z innymi doradcami (tj. prawnymi, podatkowymi), udział w spotkaniach, prezentacjach, rozmowach telefonicznych (telekonferencjach) oraz wymianę tradycyjnej i elektronicznej poczty. Wymienione w zakresie prac usługi obejmują także zarządzanie projektem procesu transakcyjnego aż do jego ukończenia, włączając w to kontakty z inwestorami, ich udziałowcami i innymi zaangażowanymi specjalistami oraz informowanie Spółki na bieżąco o wszelkich istotnych kwestiach projektowych. Usługi doradcze wskazane w Umowie nie obejmują doradztwa prawnego. Spółka w razie potrzeby zobowiązane jest zatrudnić doradcę prawnego oraz innych doradców.

W ramach świadczonych usług Doradca nie podejmuje decyzji o charakterze zarządczym. Wszelkie udzielana Spółce na podstawie Umowy wsparcie ma charakter doradczy.

Zgodnie z Umową, wynagrodzenie Doradcy za świadczenie opisanych powyżej usług składa się z dwóch elementów: części stałej, określonej w Umowie jako „opłaty stałe” oraz z części uzależnionej od efektu (tzw. „success fee”).

Wynagrodzenie jest płatne na podstawie faktur wystawianych Spółce przez Doradcę jako podatnika VAT czynnego. Faktury dokumentujące wykonanie opisanych usług zawierać będą kwotą VAT z tytułu świadczenia tych usług. Wynagrodzenie stałe jest płatne w kwotach podanych w Umowie, po osiągnięciu wskazanych w Umowie etapów usług (związanych z planowaną transakcją). Wynagrodzenie zmienne, którego dotyczy pytanie Wnioskodawcy, należne jest natomiast Doradcy, o ile planowana transakcja zakończy się efektywnie, tj. dojdzie do pozyskania nowego inwestora (inwestorów) dla Spółki.

Umowa stanowi, iż Spółka jest zobowiązana zapłacić Doradcy wynagrodzenie uzależnione od sukcesu, jeżeli dojdzie do dokonania transakcji. Dokonanie transakcji należy zaś rozumieć na gruncie Umowy jako zawarcie stosownej umowy z inwestorem (inwestorami), przenoszącej własność akcji Spółki. Wysokość tej (zmiennej) części wynagrodzenia jest skorelowana z wartością transakcji, tj. ceną, jaką nowy inwestor jest gotowy zapłacić za akcje Spółki.

Umowa stanowi, iż wynagrodzenie za efekt (zmienna część wynagrodzenia) w przypadku jego wypłacenia jest pomniejszane o cześć stałą wynagrodzenie określonego w Umowie. Przy tym wynagrodzenie stałe nie ulega modyfikacji ani korekcie przy wypłacie części zmiennej wynagrodzenia. Dodatkowo Umowa zastrzega, iż wartość success fee po pomniejszeniu o opłaty stałe nie może być jednak mniejsza niż kwota wskazana w Umowie. Faktura dokumentująca wynagrodzenie za efekt jest wystawiana po dokonaniu transakcji, z którą związane są usługi Doradcze. Wynagrodzenie Doradcy, o którym mowa powyżej (tj. zarówno w części stałej jak i zmiennej) będzie pozostawać w związku z ogólną działalnością Spółki i całokształtem działalności Spółki, w tym znaczeniu (w tym sensie), iż będzie mieć wpływ na pozyskanie nowego inwestora (inwestorów), co powinno z kolei pozwolić (taki jest cel tych działań z punktu widzenia Spółki) na dalszy stabilny rozwój oraz utrzymanie dotychczasowej działalności (sprzedaży) Spółki (w warunkach skomplikowanej sytuacji gospodarczej, jaka wynika z aktualnych ogólnoświatowych trendów gospodarczych, powodowanych w szczególności wojną na Ukrainie a w wcześniej pandemią, co przekłada się w szczególności na zjawiska inflacyjne).

Działalność operacyjna Spółki natomiast, jak wskazano już na wstępie niniejszego wniosku, stanowi sprzedaż opodatkowaną VAT w Polsce bądź inną sprzedaż dającą prawo do odliczenia VAT.

Niniejszy wniosek o interpretację dotyczy części zmiennej wynagrodzenia, tj. wynagrodzenia uzależnionego od efektu, które to wynagrodzenie Spółka zobowiązana jest zapłacić na rzecz Doradcy w przypadku skutecznego procesu pozyskiwania nowego inwestora (inwestorów).

Spółka zmierza do potwierdzenia możliwości odliczenia VAT z faktury Doradcy dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu, które Spółka będzie zobowiązana zapłacić Doradcy w przypadku skutecznego procesu pozyskiwania nowego inwestora.

Dla potrzeb niniejszego wniosku przyjąć przy tym należy, iż wynagrodzenie uzależnione od efektu wypłacane Doradcy na podstawie wystawianej przez niego faktury, nie jest objęte ograniczeniami (w zakresie VAT naliczonego) określonymi w art. 88 ustawy o VAT.

**Pytanie**

Czy w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka będzie uprawniona do odliczenia VAT z faktury wystawionej przez Doradcę, dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w przypadku skutecznego pozyskania inwestora (inwestorów)?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W ocenie Spółki, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka będzie uprawniona do odliczenia VAT z faktury wystawionej przez Doradcę, dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w przypadku skutecznego pozyskania inwestora (inwestorów).

Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Oznacza to więc, że poniesienie przez podatnika wydatku obciążonego VAT, o ile pozostaje on w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą dającą prawo do odliczenia VAT, powinno skutkować możliwością odliczenia VAT naliczonego.

Celem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT jest zapewnienie realizacji podstawowej zasady podatku VAT, jaką jest zasada neutralności podatku od wartości dodanej dla podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Odliczenie podatku ma na celu całkowite uwolnienie podmiotu gospodarczego od obciążeń z tytułu podatku VAT przypadającego do zapłaty lub zapłaconego w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej.

Wspólny system podatku VAT gwarantuje w ten sposób, że wszelka działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu lub rezultatu, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny, pod warunkiem, że działalność podlega temu podatkowi.

Zasada neutralności podatku od towarów i usług, wyrażająca się w podstawowym prawie podatnika, jakim jest możliwość odliczenia podatku naliczonego, oznacza również, że wszystkie ograniczenia prawa do odliczenia muszą być wyraźnie określone w ustawie, a ponadto wynikać z Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.

W konsekwencji uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego należy interpretować szeroko, w ten sposób, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zarówno w odniesieniu do towarów i usług, które są przez tego podatnika wykorzystywane bezpośrednio przy dokonywaniu odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, jak i w odniesieniu do nabywanych towarów i usług, które pomimo braku bezpośredniego związku z czynnościami opodatkowanymi służą prowadzeniu działalności gospodarczej podatnika i mają - choćby pośredni - związek z tą działalnością.

Na gruncie rozpatrywanego przypadku Spółka może ponieść koszt wynagrodzenia zmiennego (za sukces) Doradcy, w sytuacji skutecznego procesu pozyskania inwestora. W takim przypadku Doradca wystawi na rzecz Spółki fakturę dokumentującą przedmiotowe wynagrodzenie. Faktura ta zawierać będzie kwotę VAT. Należy uznać, iż ponoszony przez Spółkę koszt z tytułu nabywanych od Doradcy usług (a tym samym VAT związany z ponoszonym wydatkiem, wynikający z faktury Doradcy), pozostaje w związku z działalnością Spółki i zabezpieczeniem jej źródła przychodu. Spółka dzięki pozyskaniu nowego inwestora powinna mieć bowiem możliwość dalszego rozwoju działalności - a jest to działalność opodatkowana VAT lub inna dająca prawo do odliczenia.

Tym samym, skoro koszt (wydatek) i związany z nim podatek naliczony pozostają w związku z prowadzoną działalnością Spółki, dającą prawo do odliczenia, to Spółka powinna mieć prawo do odliczenia VAT z faktury wystawionej przez Doradcę.

Także w odniesieniu do faktury dokumentującej wynagrodzenie w części zmiennej (za sukces). W tym miejscu należy odwołać się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-249/17 (Ryanair Ltd V. The Revenue Commissioners). Wskazano w nim, iż zasada neutralności VAT wymaga, aby ponoszenie kosztów inwestycyjnych było traktowane jako działalność gospodarcza. W tym zakresie odliczenie dotyczy kosztów ogólnych podatnika, które wpływają w sposób pośredni na jego działalność.

Na gruncie rozpatrywanego przypadku odnosi się to do kosztów wynagrodzenia zmiennego Doradcy (za sukces), które ma ponieść Spółka.

Prawo do odliczenia VAT za efekt, w przypadku zakupu usług związanych z pozyskaniem inwestora (co należy utożsamiać z wynagrodzeniem dodatkowym, inaczej premią za sukces) potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidulanej z dnia 14 stycznia 2021 r. (nr 0113- KDIPT1-1.4012.747.2020.2.RG). Wskazano w niej: „(\`(...)\`) wynagrodzenie firmy doradczej za efekt usług pozyskania inwestora, który nabył przedsiębiorstwo, jest w sposób pośredni związane z prowadzona przez Wnioskodawcę działalnością opodatkowana podatkiem VAT (czynnościami opodatkowanymi) i Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu oraz to prawo do odliczenia nie podlega ograniczeniu, o którym mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy. Prawo do odliczenia przysługuje pod warunkiem, że nie występują pozostałe przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.”

Podobne stanowisko wynika także z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 października 2021 r. (nr 0111-KDIB3-2.4012.515.2021.4.SR). Interpretacja ta, co należy podkreślić, dotyczy stanu faktycznego analogicznego do opisanego w niniejszym wniosku. W szczególności, wynagrodzenie za usługi doradcze także oparte jest na konstrukcji wynagrodzenia zmiennego za sukces. Organ podatkowy wskazał w takim stanie faktycznym: „(\`(...)\`) skoro nabyte usługi doradcze będą związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT prowadzoną przez Wnioskodawcę, Spółce, będącej czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, będzie przysługiwało, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Doradcę dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w przypadku skutecznego pozyskania inwestora. Prawo to będzie przysługiwało Wnioskodawcy pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy”.

Ze stanowiska organów podatkowych wynika wobec powyższego, że jeżeli nabycie usług doradztwa transakcyjnego jest pośrednio związane z przyszłymi przychodami opodatkowanymi VAT (sprzedaż towarów czy usług opodatkowana VAT lub inna sprzedaż dająca prawo do odliczenia), to podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT. Pogląd taki był akceptowany przez organy podatkowe także w przeszłości, co potwierdza m.in. interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 maja 2014 r. (nr IPPP1/443-398/14-2/EK). Uwzględniając powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, w świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawcy wyrażone w niniejszym wniosku należy uznać za prawidłowe. 

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT,

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy,

pod pojęciem działalności gospodarczej, , rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Powołane wyżej przepisy dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego, stanowią implementację przepisów wspólnotowych odnoszących się do tego zagadnienia.

Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodanej wskazuje zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w ust. 2 art. 1 ww. Dyrektywy, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Należy jednak zwrócić uwagę, że zgodnie z postanowieniami art. 1, podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach obrotu, z etapem sprzedaży detalicznej włącznie. Mechanizmem zapewniającym obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów i usług, przy jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest wskazane w ust. 2, prawo do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług. Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.

Szczegółowe zasady realizacji prawa do odliczenia podatku zawierają przepisy Tytułu X Dyrektywy. Z tego powodu należy uznać, że przepisy tego Tytułu należą bez wątpienia do najistotniejszych regulacji Dyrektywy VAT. Neutralność podatku od wartości dodanej dla podatnika wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony rozwiązań legislacyjnych zapewniających stan prawny, w którym wartość podatku zapłaconego przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług wykorzystywanych do celów działalności opodatkowanej, nie będzie stanowić dla podatnika ostatecznego kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie korzystne dla podatnika konsekwencje wynikające z koncepcji neutralności podatku, są traktowane w doktrynie wspólnego systemu VAT, jako fundamentalne prawo podatnika, nie zaś jako jego przywilej.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wskazane przepisy umożliwiają podatnikowi, w ramach działalności opodatkowanej, odliczenie podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług stanowiących inwestycje z przeznaczeniem na działalność opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest polską spółką prawa handlowego, zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Spółce przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego na gruncie VAT. Spółka podjęła decyzję i starania w zakresie pozyskania nowego inwestora (inwestorów), co służyć ma wsparciu i inwestycjom w rozwoju dalszej działalności gospodarczej Spółki. Podejmowane działania dotyczą wobec powyższego pozyskanie nowego inwestora (inwestorów), w celu wejścia do Spółki w miejsce dotychczasowych akcjonariuszy, zabezpieczając i wspierając w ten sposób długofalowo dalszy rozwój działalności operacyjnej Spółki. Pozyskanie nowego inwestora (inwestorów), przy tym rozważane jest pozyskanie inwestora finansowego bądź branżowego, jest dla Spółki istotne w szczególności ze względu na następujące uwarunkowania ekonomicznie (oczekiwane przez Spółkę w związku z wejściem do Spółki nowego inwestora lub inwestorów): • pozyskanie dodatkowego finansowania m.in. dla dalszej ekspansji, • tańszy dostęp do kapitału, • potencjalne synergie kosztowe i przychodowe, • dostęp do nowych rynków (terytorialnych) i nowych segmentów rynku, • dostęp do nowego know-how biznesowego. Spółka, za zgodą i przy udziale akcjonariuszy, zawarła umowę z zewnętrznym doradcą, celem wsparcia działań Spółki w zakresie pozyskania nowego inwestora lub inwestorów, zainteresowanych nabyciem akcji Spółki od jej obecnych akcjonariuszy (a więc w zakresie planowanej transakcji). Doradca jest polską spółką prawa handlowego, prowadzącą działalność gospodarczą i zarejestrowaną w Polsce jako podatnik VAT czynny. Przedmiotem Umowy jest świadczenie usług doradczych przy przygotowaniu i realizacji planowanej transakcji oraz koordynacja prac wszystkich doradców zaangażowanych w planowaną transakcję.

W ramach świadczonych usług Doradca nie podejmuje decyzji o charakterze zarządczym. Wszelkie udzielana Spółce na podstawie Umowy wsparcie ma charakter doradczy.

Zgodnie z Umową, wynagrodzenie Doradcy za świadczenie opisanych powyżej usług składa się z dwóch elementów: części stałej, określonej w Umowie jako „opłaty stałe” oraz z części uzależnionej od efektu (tzw. „success fee”).

Wynagrodzenie jest płatne na podstawie faktur wystawianych Spółce przez Doradcę jako podatnika VAT czynnego. Faktury dokumentujące wykonanie opisanych usług zawierać będą kwotą VAT z tytułu świadczenia tych usług. Wynagrodzenie stałe jest płatne w kwotach podanych w Umowie, po osiągnięciu wskazanych w Umowie etapów usług (związanych z planowaną transakcją). Wynagrodzenie zmienne, którego dotyczy pytanie Wnioskodawcy, należne jest natomiast Doradcy, o ile planowana transakcja zakończy się efektywnie, tj. dojdzie do pozyskania nowego inwestora (inwestorów) dla Spółki.

Umowa stanowi, iż Spółka jest zobowiązana zapłacić Doradcy wynagrodzenie uzależnione od sukcesu, jeżeli dojdzie do dokonania transakcji. Dokonanie transakcji należy zaś rozumieć na gruncie Umowy jako zawarcie stosownej umowy z inwestorem (inwestorami), przenoszącej własność akcji Spółki. Wysokość tej (zmiennej) części wynagrodzenia jest skorelowana z wartością transakcji, tj. ceną, jaką nowy inwestor jest gotowy zapłacić za akcje Spółki.

Umowa stanowi, iż wynagrodzenie za efekt (zmienna część wynagrodzenia) w przypadku jego wypłacenia jest pomniejszane o cześć stałą wynagrodzenie określonego w Umowie. Przy tym wynagrodzenie stałe nie ulega modyfikacji ani korekcie przy wypłacie części zmiennej wynagrodzenia. Dodatkowo Umowa zastrzega, iż wartość success fee po pomniejszeniu o opłaty stałe nie może być jednak mniejsza niż kwota wskazana w Umowie.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Doradcę dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w przypadku skutecznego pozyskania inwestora (inwestorów).

Jak zostało wyżej wskazane, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Przy czym istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem że nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wobec powyższego, w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć, dokonując tych czynności.

W świetle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że w kontekście poniesionych wydatków na zakup usług doradczych, Państwa Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Doradcę dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w przypadku skutecznego pozyskania inwestora. Jak wynika z treści wniosku, Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa usługi doradcze w zakresie pozyskania nowego inwestora (pozyskanie inwestora finansowego bądź branżowego), co służyć ma wsparciu i inwestycjom w rozwoju dalszej działalności gospodarczej Spółki. Jak wskazała Państwa Spółka, usługi doradcze będą związane z całokształtem działalności Spółki, a z uwagi na fakt, że Państwa Spółka wykonuje wyłącznie działalność opodatkowaną VAT, to usługi te będą związane wyłącznie z wykonywanymi przez Państwa Spółkę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Pozyskanie nowego inwestora jest dla Spółki istotne m.in. ze względu na następujące warunki ekonomicznie: pozyskanie dodatkowego finansowania m.in. dla dalszej ekspansji, tańszy dostęp do kapitału, potencjalne synergie kosztowe i przychodowe, dostęp do nowych rynków (terytorialnych) i nowych segmentów rynku, dostęp do know-how biznesowego.

Podsumowując, skoro nabyte usługi doradcze będą związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT prowadzoną przez Państwa Spółkę, będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, Spółce będzie przysługiwać, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Doradcę dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w przypadku skutecznego pozyskania inwestora. Prawo to będzie przysługiwać Państwa Spółce pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko, zgodnie z którym, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy, Spółka będzie uprawniona do odliczenia VAT z faktury wystawionej przez Doradcę dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w przypadku skutecznego pozyskania inwestora, jest prawidłowe.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).