Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.225.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Skutki podatkowe zbycia świadectw efektywności
energetycznej (białe certyfikaty).
Słowa kluczowe: certyfikaty
działy specjalne produkcji rolnej
księgi-księgi rachunkowe
limit
prawa-prawa majątkowe
przychód-źródła przychodu
sprzedaż-sprzedaż praw
świadectwo-świadectwo pochodzenia energii
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania
dochodu do opodatkowania.-Normy szacunkowe.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania
dochodu do opodatkowania.-Określenie dochodu (straty)
z działów specjalnych produkcji rolnej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z działów specjalnych
produkcji rolnej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Działy
specjalne produkcji rolnej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Kapitały pieniężne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 15-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 15-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24a-ust. 4
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    pismem z 14 kwietnia 2025 r. (wpływ 16 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz
    posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

    Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie szklarniowej uprawy warzyw w ramach
    działów specjalnych produkcji rolnej („Gospodarstwo”).
    Dotychczas przychody Gospodarstwa nie przekraczały limitów nakładających obowiązek
    prowadzenia ksiąg rachunkowych w myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 [winno być „pkt 2” – dopisek
    organu] ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120
    ze zm.) („Ustawa o Rachunkowości”). Dochód podlegający opodatkowaniu ustalany jest na
    podstawie norm szacunkowych (skala podatkowa). Wnioskodawca planuje przeprowadzić
    modernizację Gospodarstwa, mającą na celu poprawę efektywności energetycznej, m.in.
    poprzez budowę odpowiednich kurtyn. Wnioskodawca poniesie koszty modernizacji.
    W związku z przyszłą modernizacją, Wnioskodawca planuje uzyskać od Prezesa Urzędu
    Regulacji Energetyki („Prezes URE”) świadectwa efektywności energetycznej, o których
    mowa w art. 20 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1047 ze zm., dalej jako: „Ustawa EE”) (dalej także jako: „Białe Certyfikaty”).
    Białe Certyfikaty są to świadectwa efektywności energetycznej, które są przyznawane
    podmiotom gospodarczym za przeprowadzenie przedsięwzięć służących poprawie
    efektywności.
    Poprawie efektywności energetycznej służą m.in. następujące rodzaje przedsięwzięć (art.
    19 ust. 1 Ustawy EE):
    • izolacja instalacji przemysłowych;
    • przebudowa lub remont budynku wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi;
    • odzyskiwanie energii, w tym odzyskiwanie energii w procesach przemysłowych;
    • ograniczenie strat związanych z poborem energii biernej, z systemami zasilania
      urządzeń telekomunikacyjnych lub informatycznych, z magazynowaniem i
      przeładunkiem paliw ciekłych.
    Białe Certyfikaty stanowią potwierdzenie planowanej do zaoszczędzenia ilości energii
    finalnej wynikającej z przedsięwzięcia poprawiającego efektywność energetyczną (art. 20
    ust. 1 Ustawy EE).
    Białe certyfikaty są przyznawane przez Prezesa URE na wniosek podmiotu planującego
    rozpoczęcie prac zmierzających do realizacji przedsięwzięcia służącego poprawie
    efektywności energetycznej lub podmiotu upoważnionego przez ten podmiot (art. 20 ust.
    3 Ustawy EE). Istotnym faktem jest, że Białe Certyfikaty mogą zostać uzyskane jedynie na
    przedsięwzięcie planowane - takie, które nie zostało rozpoczęte przed złożeniem wniosku.
    Co do zasady, Białe Certyfikaty mogą zostać przyznane na rzecz każdego podmiotu
    planującego inwestycję, która przełoży się na osiągnięcie oszczędności energii.
    Świadectwo efektywności energetycznej zawiera w szczególności (art. 21 ust. 1 Ustawy
    EE).:
    • numer świadectwa;
    • dane identyfikacyjne podmiotu otrzymującego;
    • określenie wartości świadectwa, wyrażonej w tonach oleju ekwiwalentnego, równej
      ilości energii finalnej planowanej do zaoszczędzenia średnio w ciągu roku, przy czym
      wartość tę ustala się z uwzględnieniem współczynników sprawności procesów
      przetwarzania energii pierwotnej w energię finalną (art. 21 ust. 2 Ustawy EE).
    Świadectwo efektywności energetycznej wydaje Prezes URE w terminie 45 dni od dnia
    złożenia wniosku o jego wydanie (art. 22 ust. 1 Ustawy EE).
    Podmiot, któremu wydano Białe Certyfikaty sporządza audyt efektywności energetycznej
    potwierdzający uzyskanie planowanej oszczędności energii finalnej z zakończonego
    przedsięwzięcia (art. 23 ust. 1 Ustawy EE).

    Stosownie do art. 30 ust. 1-3 Ustawy EE, prawa majątkowe wynikające ze świadectw
    efektywności energetycznej są towarem giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26
    października 2000 r. o giełdach towarowych.
    Przyznane Białe Certyfikaty są zbywalne. Powstają z chwilą zapisania świadectwa
    efektywności energetycznej po raz pierwszy na koncie w rejestrze świadectw efektywności
    energetycznej i przysługują podmiotowi będącemu posiadaczem tego konta. Przeniesienie
    praw majątkowych wynikających ze świadectwa efektywności energetycznej następuje z
    chwilą dokonania odpowiedniego zapisu w rejestrze świadectw efektywności
    energetycznej prowadzonym przez podmiot prowadzący giełdę towarową. W przypadku
    Klienta, podmiotem tym jest Towarowa Giełda Energii
    Po otrzymaniu Białych Certyfikatów, Wnioskodawca rozważy ich sprzedaż na Towarowej
    Giełdzie Energii. Wnioskodawca szacuje, że cena sprzedaży Białych Certyfikatów będzie
    przewyższała łączną sumę wydatków poniesionych przez niego w związku z dokonaniem
    modernizacji.
    W uzupełnieniu wniosku z 14 kwietnia 2025 r. (wpływ 16 kwietnia 2025 r.) Wnioskodawca
    wskazuje, że modernizacja Gospodarstwa planowana jest na drugą połowę roku 2025.
    Wnioskodawca planuje sprzedaż świadectw efektywności energetycznej do 31 grudnia
    2025 r.
    Pytania (zakres doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy dochód Wnioskodawcy z tytułu zbycia Białych Certyfikatów w ramach
      Gospodarstwa będzie stanowił dochód z działów specjalnych produkcji rolnej,
      dochody z innego źródła czy dochody z praw majątkowych?
    2. Czy dochód Wnioskodawcy z działów specjalnych produkcji rolnej w kolejnym roku
      podatkowym należy ustalić przy zastosowaniu norm szacunkowych na podstawie art.
      24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy według zasad
      określonych w art. 14 tej ustawy, przy założeniu, że w bieżącym roku podatkowym
      przychody netto z działów specjalnych produkcji rolnej nie przekroczą limitu
      określonego w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, ale przekroczą w przypadku
      włączenia do przychodów z działów specjalnych wartości sprzedanych świadectw
      efektywności energetycznej?
    Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie
    Dochód Wnioskodawcy z tytułu zbycia Białych Certyfikatów w ramach Gospodarstwa
    będzie stanowił dochód z innego źródła.
    Dochód Wnioskodawcy z działów specjalnych produkcji rolnej w kolejnym roku
    podatkowym należy ustalić przy zastosowaniu norm szacunkowych na podstawie art. 24
    ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy założeniu, że w bieżącym
    roku podatkowym przychody netto z działów specjalnych produkcji rolnej nie przekroczą
    limitu określonego w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, ale przekroczą w
    przypadku włączenia do przychodów z działów specjalnych wartości sprzedanych
    świadectw efektywności energetycznej.
    Uzasadnienie:
    Działy specjalne produkcji rolnej - zakres przedmiotowy / podmiotowy
    Działy specjalne produkcji rolnej stanowią jedną z form prowadzenia działalności rolniczej.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT: jednym ze źródeł przychodów są działy
    specjalne produkcji rolnej.
    Działami specjalnymi produkcji rolnej są (art. 2 ust. 3 Ustawy o PIT):
    • uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych,
    • uprawy grzybów i ich grzybni,

    • uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego,
    • wylęgarnie drobiu,
    • hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych,
    • hodowla dżdżownic,
    • hodowla entomofagów,
    • hodowla jedwabników,
    • prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
    Przepis art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
    Dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy
    przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania,
    powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w
    porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie
    w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik
    nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy zastosowaniu norm
    szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji
    zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.
    W związku z powyższym dochód z tego źródła może być ustalony w dwojaki sposób:
    • przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub
      jednostki produkcji zwierzęcej, wyszczególnionych w załączniku nr 2 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    • na podstawie prowadzonej przez podatnika księgi podatkowej.
    Limit kwotowy wskazany w art. 24a ust. 4 Ustawy o PIT, zobowiązujący podatnika do
    zaprowadzenia ksiąg rachunkowych precyzuje art. 2 ust. 1 pkt 2 Ustawy o Rachunkowości,
    który stanowi, że: Przepisy ustawy o rachunkowości stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do
    mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób
    fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek
    partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca
    2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach
    związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz. 170), jeżeli ich przychody
    netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok
    obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro.
    Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w
    rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy,
    zwanym "załącznikiem nr 2” (Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 października
    2024 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej na
    podstawie art. 24 ust. 7 Ustawy o PIT).
    Dodatkowo, zgodnie z regulacjami zawartymi w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych przy ustalaniu dochodu z działu specjalnego produkcji rolnej właściwe jest
    przyjmowanie za podstawę szacowania dochodu jednostki powierzchni upraw lub
    rodzajów produkcji z uwzględnieniem zmian w roku podatkowym i normy szacunkowej
    właściwej dla prowadzonego działu specjalnego produkcji
    Inne źródła przychodów - klasyfikacja
    Art. 10 ust. 1 Ustawy o PIT zawiera katalog źródeł przychodów, w tym m.in. inne źródła.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca prowadzi działy
    specjalne produkcji rolnej oraz planuje osiągnąć przychód (dochód) ze sprzedaży Białych
    Certyfikatów.

    W związku z faktem, że zbycie Białych Certyfikatów nie będzie dokonane w ramach
    działów specjalnych produkcji rolnej, konieczne będzie przypisanie tegoż przychodu
    (dochodu) do innej kategorii źródeł przychodów, zgodnie z art. 10 Ustawy o PIT.
    Wnioskodawca w całości potwierdza swoje stanowisko przedstawione we Wniosku o
    interpretację.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
    • nieprawidłowe w zakresie pytania pierwszego;
    • prawidłowe w zakresie pytania drugiego.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1047
    ze zm., dalej: „uee”) reguluje system świadectw efektywności energetycznej (tzw. białych
    certyfikatów). Jest to mechanizm stymulujący i wymuszający zachowania
    prooszczędnościowe. Ustawa ta przewiduje, że można je uzyskać tylko za przedsięwzięcia
    o najwyższej efektywności energetycznej.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 i ust. 3 tej ustawy:
      Potwierdzeniem planowanej do zaoszczędzenia ilości energii finalnej wynikającej z
      przedsięwzięcia lub przedsięwzięć tego samego rodzaju służących poprawie
      efektywności energetycznej, o których mowa w art. 19 ust. 1, jest świadectwo
      efektywności energetycznej.
      Świadectwo efektywności energetycznej wydaje Prezes URE na wniosek podmiotu:
        1) planującego rozpoczęcie prac zmierzających do realizacji przedsięwzięcia lub
        przedsięwzięć tego samego rodzaju służących poprawie efektywności
        energetycznej albo
        2) upoważnionego przez podmiot, o którym mowa w pkt 1.
    Świadectwo efektywności energetycznej wydaje Prezes URE w terminie 45 dni od dnia
    złożenia wniosku o jego wydanie (art. 22 ust. 1 uee).
    Podmiot, któremu wydano Białe Certyfikaty sporządza audyt efektywności energetycznej
    potwierdzający uzyskanie planowanej oszczędności energii finalnej z zakończonego
    przedsięwzięcia (art. 23 ust. 1 uee).
    Tymczasem jak stanowi art. 30 ust. 1 uee:
      Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej są towarem
      giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach
      towarowych. Prawa te są zbywalne.
    Stosownie do treści art. 30 ust. 2 uee:
      Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej powstają z
      chwilą zapisania świadectwa efektywności energetycznej po raz pierwszy na koncie w
      rejestrze świadectw efektywności energetycznej, na podstawie informacji, o której
      mowa w art. 24 ust. 2, i przysługują podmiotowi będącemu posiadaczem tego konta.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Z powyższego wynika zatem, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania.
    Źródłami przychodów są między innymi:
    • działy specjalne produkcji rolnej (art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy);
    • kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
      niż wymienione w pkt 8 lit. a-c; (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy);
    • inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy).
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że prowadzi Pan działalność w
    zakresie szklarniowej uprawy warzyw w ramach działów specjalnych produkcji rolnej
    („Gospodarstwo”) i dotychczas przychody Gospodarstwa nie przekraczały limitów
    nakładających obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych. Dochód podlegający
    opodatkowaniu ustalany jest na podstawie norm szacunkowych.
    W związku z przyszłą modernizacją, planuje Pan uzyskać od Prezesa Urzędu Regulacji
    Energetyki („Prezes URE”) świadectwa efektywności energetycznej, o których mowa w art.
    20 ustawy o efektywności energetycznej (dalej także jako: „Białe Certyfikaty”).
    Jak wynika z wniosku, przewiduje Pan, że w kolejnym roku podatkowym jego przychody z
    działów specjalnych produkcji rolnej również nie przekroczą limitu nakazującego
    prowadzenie ksiąg rachunkowych, aczkolwiek w przypadku uzyskania również
    przychodów ze sprzedaży Białych Certyfikatów, już tak.
    Biorąc pod uwagę, że przychody ze zbycia świadectw efektywności energetycznej to
    zbywalne prawa majątkowe będące towarem giełdowym, co wynika wprost z art. 30 ust. 1
    uee, to uznać należy, że przychody z ich planowanej sprzedaży kwalifikować należy do
    źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy (sprzedaż praw
    majątkowych), a nie do źródła przychodów jakim są działy specjalne produkcji rolnej.
    Stanowisko Pana w zakresie pytania pierwszego jest zatem nieprawidłowe, gdyż
    przychody ze zbycia Białych Certyfikatów nie kwalifikuje się do przychodów z innych źródeł.
    Przechodząc do kwestii ustalenia, czy w kolejnym roku podatkowym będzie Pan mógł
    ustalić dochód przy zastosowaniu norm szacunkowych wskazuję, że art. 2 ust. 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych
      tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa
      hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów
      zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów,
      hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza
      gospodarstwem rolnym.
    Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
      Przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w
      art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia
      ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu
      skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem
      prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku, z
      zastrzeżeniem ust. 2.
      W przypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o
      rachunkowości, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na
      podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14. W
      takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu
      skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych.
    Natomiast jak stanowi art. 24 ust. 4 ustawy podatkowej:

      Dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy
      przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania,
      powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w
      porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym
      stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej,
      jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy
      zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub
      jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.
    Zgodnie z art. 24a ust. 4 ww. ustawy:
      Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek
      cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich,
      jeżeli ich przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok podatkowy wyniosły w
      walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w euro w przepisach o
      rachunkowości.
    Jak wynika z powyższych przepisów, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej
    ustala się co do zasady według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi
    księgi wykazujące te przychody. Jeśli natomiast podatnik nie prowadzi ksiąg, dochód
    ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni
    upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej.
    Podkreślić należy, że art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje
    ustalanie przychodu z działów specjalnych produkcji rolnej na podstawie ksiąg
    rachunkowych, gdy obowiązek ich prowadzenia wynika wprost z przepisów ustawy o
    rachunkowości. Ustawodawca przyjął w tym zakresie odmienne rozwiązania niż te, które
    obowiązują przy opodatkowaniu przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W
    przypadku bowiem tego źródła przychodów, obowiązek prowadzenia ksiąg
    rachunkowych, a co za tym idzie ustalanie na ich podstawie dochodu, wynika wprost z
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – art. 24a ust. 4.
    W odniesieniu do źródła przychodów, jakim są działy specjalne produkcji rolnej, ustawa o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie rozstrzyga o obowiązku prowadzenia ksiąg
    rachunkowych, a jedynie określa konsekwencje dla opodatkowania tego źródła
    przychodów w przypadku, gdy obowiązek ten wynika z odrębnych przepisów.
    Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):
      Przepisy ustawy o rachunkowości, zwanej dalej „ustawą”, stosuje się, z zastrzeżeniem
      ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej: osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek
      cywilnych osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób
      fizycznych, spółek partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z
      ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby
      fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz.U. z 2021 r.
      poz. 170), jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za poprzedni
      rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro;
    Ponadto, na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy o rachunkowości:
      Osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki cywilne osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych, spółki partnerskie oraz
      przedsiębiorstwa w spadku działające zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o
      zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach
      związanych z sukcesją przedsiębiorstw mogą stosować zasady rachunkowości
      określone ustawą również od początku następnego roku obrotowego, jeżeli ich
      przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za poprzedni rok obrotowy są
      niższe niż równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro. W tym przypadku osoby te

      lub wspólnicy przed rozpoczęciem roku obrotowego są obowiązani, o ile odrębne
      przepisy nie stanowią inaczej, do zawiadomienia o tym urzędu skarbowego,
      właściwego w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym. Osoby fizyczne lub
      wspólnicy spółek cywilnych osób fizycznych mogą złożyć zawiadomienie na podstawie
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
      Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541).
    Jak wynika z powyższego, konsekwencją uzyskania przez osobę fizyczną określonych w
    przepisach ustawy o rachunkowości łącznych przychodów z prowadzonej działalności w
    kwocie określonej w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości jest obowiązek
    prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    W przedmiotowej sprawie w kolejnym roku podatkowym będzie Pan mógł więc również
    ustalić dochód z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm
    szacunkowych na podstawie art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, skoro w kolejnym roku podatkowym Pana przychody z samych działów
    specjalnych produkcji rolnej również nie przekroczą u niego limitu nakazującego
    prowadzenie ksiąg rachunkowych. Przychody ze sprzedaży Białych Certyfikatów
    kwalifikowane będą do źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne i prawa majątkowe,
    przez co nie będą uwzględniane w limicie, o którym mowa w przepisach o rachunkowości
    dotyczącym sprzedaży towarów i produktów w ramach prowadzonej działalności.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania drugiego jest więc prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym
    wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci
    swą aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.