Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1344/09-4/EN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-12-17
Teza: Czy Wnioskodawca ma prawo wystawiać faktury VAT z zastosowaniem stawki zwolnionej dla uczestników za udział w konferencjach szkoleniowych, seminariach naukowych, spotkaniach szkoleniowych lub sympozjach, jeśli poprzez organizację ww. konferencji realizuje obowiązek ustawowy, wynikający z ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o Szkolnictwie Wyższym (Dz. U. z 2005 r., Nr 164, poz. 1365 ze zm.), a wnoszone opłaty nie stanowią dochodu uczelni, a jedynie zwrot poniesionych kosztów?
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; stawka-stawki podatku; usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2009 r. (data wpływu 5 października 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 listopada 2009 r. (data wpływu 3 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 listopada 2009 r. (data wpływu 3 grudnia 2009 r.) o pełnomocnictwo oraz klasyfikację PKWiU dla przedmiotowych usług.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest uczelnią publiczną i na mocy art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług odlicza podatek VAT proporcją. Jednocześnie, jako Szkoła Wyższa, podlega ustawie z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o Szkolnictwie Wyższym (Dz. u. z 2005 r. Nr 164, poz. 1365 ze zm.).

Zainteresowany jest m.in. organizatorem konferencji szkoleniowych, seminariów naukowych, spotkań szkoleniowych, sympozjów itp. o charakterze edukacyjnym. Na podstawie art. 19 ust. 4 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, osobom fizycznym, innym uczelniom i instytucjom, Wnioskodawca wystawia faktury VAT z zastosowaniem stawki VAT zwolnionej.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany zaklasyfikował ww. usługi do grupowania PKWiU 80.42.20 „Usługi w zakresie pozostałych form kształcenia”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma prawo wystawiać faktury VAT z zastosowaniem stawki zwolnionej dla uczestników za udział w konferencjach szkoleniowych, seminariach naukowych, spotkaniach szkoleniowych lub sympozjach, jeśli poprzez organizację ww. konferencji realizuje obowiązek ustawowy, wynikający z ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o Szkolnictwie Wyższym (Dz. u. z 2005 r., Nr 164, poz. 1365 ze zm.), a wnoszone opłaty nie stanowią dochodu uczelni, a jedynie zwrot poniesionych kosztów?

Zdaniem Wnioskodawcy, organizując konferencje, spotkania, seminaria, sympozja itp. o charakterze edukacyjnym realizuje on obowiązek ustawowy wynikający z ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o Szkolnictwie Wyższym (Dz. u. z 2005 r., Nr 164, poz. 1365 ze zm.) i nie podlega w tym przypadku ustawie o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, w opinii Zainteresowanego powinien on wystawiać dla uczestników ww. konferencji, spotkań, seminariów i sympozjów zaświadczenia o wpłacie lub noty obciążeniowe, a nie faktury VAT na podstawie art. 19 ust. 4 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…)

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że każde świadczenie nie będące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

*   w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
*   świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, iż oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.

W art. 8 ust. 3 postanowiono, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Należy w tym miejscu zaznaczyć, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych. Zaliczanie określonej usługi do właściwego grupowania należy jednak do obowiązków usługodawcy. Wynika to z faktu, że to właśnie on posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego sklasyfikowania wykonywanej usługi do odpowiedniego grupowania.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest uczelnią publiczną podlegającą ustawie z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o Szkolnictwie Wyższym. Zainteresowany wskazał, iż jest on organizatorem konferencji szkoleniowych, seminariów naukowych, spotkań szkoleniowych, sympozjów itp. o charakterze edukacyjnym i wystawia osobom fizycznym, innym uczelniom i instytucjom faktury VAT z zastosowaniem dla tych czynności zwolnienia od podatku VAT.

Powyższe czynności Wnioskodawca zaklasyfikował do grupowania PKWiU 80.42.20 „Usługi w zakresie pozostałych form kształcenia”.

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0%, a także zwolnienie od podatku.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. w poz. 7 tego załącznika, tj. w „wykazie usług zwolnionych od podatku” wymienione zostały usługi o symbolu PKWiU ex 80 „Usługi w zakresie edukacji”. Stosownie do objaśnień zawartych w załącznikach do ustawy użycie przez ustawodawcę oznaczenia „ex” przy grupowaniu PKWiU, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oznacza, że zwolnienie dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że będące przedmiotem wniosku usługi organizowania konferencji szkoleniowych, seminariów naukowych, spotkań szkoleniowych, sympozjów itp. o charakterze edukacyjnym, o symbolu PKWiU 80.42.20 „Usługi w zakresie pozostałych form kształcenia” (jak wskazał Zainteresowany), mieszczą się w grupowaniu PKWiU ex 80 „Usługi w zakresie edukacji”, tym samym korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy.

Odnosząc się zatem do kwestii dokumentowania opłat wnoszonych przez uczestników z tytułu udziału w organizowanych konferencjach szkoleniowych, seminariach naukowych, spotkaniach szkoleniowych lub sympozjach, tut. Organ wyjaśnia, iż z uwagi na fakt, że przedmiotowe usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednakże korzystają one ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z poz. 7 załącznika 4 do ustawy, to ustalone za ich świadczenie wynagrodzenie w postaci zwrotu poniesionych przez organizatora kosztów należy udokumentować – zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy – fakturą VAT.

Stosownie do art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są zobowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (…).

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż Wnioskodawca organizując konferencje szkoleniowe, seminaria naukowe, spotkania szkoleniowe lub sympozja, za udział w których uczestnicy muszą uiścić opłatę, występuje w roli podatnika podatku od towarów i usług oraz dokonuje świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. w związku z tym, powinien wystawiać ww. uczestnikom faktury VAT z oznaczeniem rodzaju usługi „usługi w zakresie edukacji” i zastosowaniem stawki podatku „zwolniona”.

Dodatkowo tut. Organ informuje, że organy podatkowe nie są właściwe do klasyfikowania wyrobów i usług do odpowiednich grupowań statystycznych. Do określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem wykonywanych czynności oraz prawidłowym zaklasyfikowaniem tych czynności do właściwych grupowań statystycznych, obowiązany jest podatnik. w związku z powyższym, tut. Organ w niniejszej interpretacji odniósł się do klasyfikacji podanej przez Zainteresowanego we wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.