Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.254.2025.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Uznać należy, że w razie wypłaty zaliczki na poczet przyszłej
dywidendy Spółka jako płatnik powinna pobrać i wpłacić 19%
zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w
oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4ab ustawy.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 19
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (dalej jako: „Wnioskodawczyni” albo „Spółka”) jest spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie
    Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku
    dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „u.p.d.o.p.”). Wnioskodawczyni nie jest
    podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności w rozumieniu u.p.d.o.p.
    Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawczyni, zgodnie z danymi
    uwidocznionymi w informacji odpowiadającej odpisowi aktualnemu z rejestru
    przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, jest wykonywanie pozostałych robót
    budowalnych wykończeniowych (PKD 43.39.Z). Przedmiotem pozostałej działalności
    Wnioskodawczyni jest m. in. tynkowanie (PKD 43.31.Z), zakładanie stolarki budowalnej
    (PKD 43.32.Z) oraz wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych (PKD 43.91.Z).
    Spółka planuje dokonanie wyboru opodatkowania na zasadach przewidzianych w
    Rozdziale 6b u.p.d.o.p., tj. ryczałtem od dochodów spółek (dalej jako: "Ryczałt"), ze
    skutkiem od dnia 01 czerwca 2025 roku. Celem wykluczenia ewentualnych wątpliwości
    Wnioskodawczyni oświadcza, że:
    1. będzie spełniała warunki uprawniające do wyboru opodatkowania Ryczałtem
      przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 u.p.d.o.p.;
    2. na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania
      ryczałtem, tj. na dzień 31 maja 2025 roku, zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi
      sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości, jak również otworzy
      księgi rachunkowe na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem, tj. na dzień 1
      czerwca 2025 roku;
    3. złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem, według ustalonego wzoru,
      do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
      miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowana ryczałtem,
      tj. do dnia 30 czerwca 2025 roku.
    W odniesieniu do wartość przychodu Spółki, Wnioskodawczyni wskazuje, że:
    1. w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym wybór opodatkowania Ryczałtem,
      tj. trwającym od dnia 1 stycznia 2025 roku do dnia 31 maja 2025 roku, osiągnięta
      przez nią wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od
      towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
      równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.;
    2. w pierwszym roku podatkowym opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 1
      czerwca 2025 roku do dnia 31 grudnia 2025 roku (dalej jako: „Pierwszy Rok
      Opodatkowania Ryczałtem”), osiągnięta przez nią wartość przychodu ze sprzedaży
      (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w
      złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a
      pkt 10 u.p.d.o.p.;
    3. w drugim roku podatkowym opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 1
      stycznia 2026 roku do dnia 31 grudnia 2026 roku (dalej jako: „Drugi Rok

      Opodatkowania Ryczałtem”), osiągnięta przez nią wartość przychodu ze sprzedaży
      (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy wyrażoną w złotych
      kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.
      p.d.o.p.
    W toku swojej działalności, Wnioskodawczyni będzie dokonywała na rzecz wspólników
    Spółki wypłat zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy. Wypłaty
    zaliczek będą realizowane w wysokości i na zasadach określonych w art. 194 oraz art. 195
    ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek handlowych (dalej jako: „k.s.h.”), a
    zatem jedynie o ile Spółka będzie posiadała środki wystarczające na tę wypłatę, a ponadto
    gdy zatwierdzone sprawozdanie finansowe Spółki za poprzedni rok obrotowy będzie
    wykazywało zysk (dalej jako: „Zaliczki”). Celem wykluczenia ewentualnych wątpliwości
    Wnioskodawczyni oświadcza, że:
    1. rok obrotowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym;
    2. Umowa Spółki zawiera upoważnienie dla zarządu Wnioskodawczyni do wypłaty
      wspólnikom Spółki zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy jeżeli
      Wnioskodawczyni posiadać będzie środki wystarczające na ich wypłatę;
    3. Zaliczki wypłacane w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem mogą pochodzić z
      zysku osiągniętego przed i w trakcie opodatkowania Ryczałtem, przy czym niniejszy
      wniosek dotyczy wyłącznie drugiej z opisanych sytuacji;
    4. Zaliczki wypłacane w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem pochodzić będą z zysku
      osiągniętego w trakcie opodatkowania Ryczałtem;
    5. do faktycznej wypłaty Zaliczek na rzecz wspólników Spółki dojdzie:
      a) w przypadku Zaliczek wypłacanych w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem -
        w terminie do dnia 31 grudnia 2025 roku,
      b) w przypadku Zaliczek wypłacanych w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem - w
        terminie do dnia 31 grudnia 2026 roku.
    Jednocześnie Wnioskodawczyni, dokonując wypłaty Zaliczek, będzie zobowiązana do
    pobrania, jako płatnik, zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej
    jako „podatek PIT”) oraz odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
    Pytania
    1. Czy względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Pierwszego
      Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie Ryczałt w stawce 10%
      podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.?
    2. Czy, na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z art. 41 ust. 4ab ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
      o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „u.p.d.o.f.”), Wnioskodawczyni
      będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a ust. 19
      pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie
      Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem?
    3. Czy względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Drugiego
      Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie Ryczałt w stawce 10%
      podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.?
    4. Czy, na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f., Wnioskodawczyni
      będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a ust. 19
      pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie Drugiego
      Roku Opodatkowania Ryczałtem?

    5. Czy termin na zadeklarowanie i zapłatę Ryczałtu od wypłaconych Zaliczek upływa z
      końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym
      dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika tytułem Zaliczki?
    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie pytań oznaczonych
    we wniosku Nr 2 i 4 w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. W
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie Nr 1,3 i 5) zostało wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    2. W ocenie Wnioskodawczyni, na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.
    o.f., Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w
    trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom
    w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem.
    4. W ocenie Wnioskodawczyni, na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.
    o.f., Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w
    trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom
    w trakcie Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 2:
    Co do zasady, na gruncie u.p.d.o.f., do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie
    przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie są to
    zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody stanowiące trwałe przysporzenie
    majątkowe podatnika. Co do zasady zatem, o zaliczeniu danego przysporzenia
    majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny
    charakter tego przysporzenia, w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa
    ono majątek podatnika.
    Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. Zgodnie z art. 10 ust.
    1 pkt 7 u.p.d.o.f., źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym
    odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., za przychody z kapitałów pieniężnych
    uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
    faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również zaliczki na poczet przewidywanej
    dywidendy.
    Natomiast w myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., od dywidend i innych przychodów z tytułu
    udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z
    zastrzeżeniem art. 52a. Na mocy art. 30a ust. 19 u.p.d.o.f., zryczałtowany podatek,
    obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat
    podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu
    wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą 90% albo
    70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
    ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten
    został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków
    spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 albo 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f. płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani
    pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub

    stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów
    określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, pkt 1-11 oraz
    11b-13 z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 13 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f. spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu
    podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy,
    o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a
    ust. 19.
    Istotą Ryczałtu jest przesunięcie terminu poboru podatku na moment wypłaty zysków z
    przedsiębiorstwa oraz - co do zasady - łączne i jednoczesne opodatkowanie dochodów
    (zysków) spółki oraz ich dystrybucji (na poziomie udziałowców). Następuje to z
    zastosowaniem podstawowej korzyści Ryczałtu - odliczenia części podatku dochodowego
    zapłaconego przez spółkę od podatku dochodowego wspólników, powodujące niższą
    efektywną stawkę podatkową.
    Wybór opodatkowania w formie Ryczałtu nie wyłącza możliwości wypłacania zysków
    udziałowcom w trakcie korzystania z tej formy opodatkowania. Spółka opodatkowana
    Ryczałtem może wypłacić swoim udziałowcom osiągnięty przez spółkę zysk, stosownie do
    uchwał podjętych przez właściwe organy spółki (w przypadku spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością - zgromadzenie wspólników). Ryczałt nie wyłącza także możliwości
    wynikających z k.s.h., czy też z umowy spółki. Skoro zatem w umowie Spółki znajdują się
    stosowne postanowienia w tym względzie oraz zostaną wypełnione przesłanki
    przewidziane w art. 195 k.s.h., to zarząd Wnioskodawczyni będzie uprawniony do wypłaty
    Zaliczki. Wybór opodatkowania w formie Ryczałtu niczego w tej kwestii nie zmienia.
    Zaliczka na poczet przewidywanej dywidendy, w momencie jej wypłaty, podlega
    opodatkowaniu Ryczałtem. Zaliczka na poczet przewidywanej dywidendy jest dla
    wspólnika przychodem i podlega opodatkowaniu jako przychód z udziału w zyskach osób
    prawnych. Nieuzasadnione zdaniem Wnioskodawczyni pozostają pojawiające się
    argumenty, że "odliczenie stosowane jest wyłącznie do dywidendy wypłaconej z zysków
    opodatkowanych ryczałtem", co oznacza że nie ma możliwości zastosowania mechanizmu
    obniżenia podatku w przypadku wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy,
    ponieważ w momencie wypłaty zaliczki na poczet dywidendy po stronie Wnioskodawczyni
    nastąpi opodatkowanie równowartości zaliczki Ryczałtem. Zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy są traktowane pod tym względem na równi z podzielonym
    zyskiem (art. 28m ust. 2 u.p.d.o.p.). W konsekwencji, zaliczki na poczet dywidendy
    pochodzą z zysków opodatkowanych Ryczałtem. W takim stanie rzeczy zastosowanie
    powinno znaleźć zatem odliczenie części podatku dochodowego od podatku wspólników.
    Szczególnie, że obecnie obowiązująca treść art. 30a ust. 19 u.p.d.o.f. odnosi się literalnie
    nie do "przychodów uzyskiwanych z dywidend", ale do "przychodów uzyskiwanych przez
    wspólnika z wypłat podzielonych zysków", co niewątpliwie obejmuje zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy (które są formą podziału zysku - choć zaliczkowego).
    Mając na względzie powyższe, jak również fakt, że:
    1) w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym wybór opodatkowania
      Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 01 stycznia 2025 roku do dnia 31 maja 2025 roku,
      wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
      usług) osiągnięta przez Spółkę nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.
      o.p., a tym samym Spółka posiadać będzie status małego podatnika w rozumieniu u.
      p.d.o.p. w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem;
    2) faktyczna wypłata Zaliczek – wypłacanych w Pierwszym Roku Opodatkowania
      Ryczałtem - na rzecz wspólników Spółki zostanie zrealizowana do dnia 31 grudnia
      2025 roku

    - zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.,
    należny od każdego ze wspólników winien zostać pomniejszony o kwotę stanowiącą 90%
    kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
    Ryczałtu z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany.
    W konsekwencji, na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f.,
    Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie
    art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w
    trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 4:
    Przepisy oraz argumentacja przywołane celem uzasadnienia stanowiska w zakresie
    pytania nr 2. pozostają aktualne w zakresie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w
    odniesieniu do pytania nr 4., z zastrzeżeniem poczynionych poniżej uwag.
    Mając na względzie fakt, że:
    1) w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 01 czerwca 2025
      roku do dnia 31 grudnia 2025 roku, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą
      należnego podatku od towarów i usług) osiągnięta przez Spółkę nie przekroczy
      wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, o której
      mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p., a tym samym Spółka posiadać będzie status
      małego podatnika w rozumieniu u.p.d.o.p. w Drugim Roku Opodatkowania
      Ryczałtem;
    2) faktyczna wypłata Zaliczek – wypłacanych w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem
      - na rzecz wspólników Spółki zostanie zrealizowana do dnia 31 grudnia 2026 roku
    - zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.,
    należny od każdego ze wspólników winien zostać pomniejszony o kwotę stanowiącą 90%
    kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
    Ryczałtu z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany.
    Jednocześnie Wnioskodawczyni podkreśla, że w jej ocenie irrelewantny z punktu widzenia
    oceny prawnej zagadnienia przedstawionego przez Spółkę pozostaje status
    Wnioskodawczyni na moment podjęcia uchwały o podziale zysku. Przyjęcie prawidłowości
    odmiennego stanowiska prowadziłoby do sytuacji, w której podatnik podatku
    dochodowego od osób prawnych, posiadający status małego podatnika w rozumieniu art.
    4a pkt 10 u.p.d.o.p. i dokonujący wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy w
    wysokości i na zasadach przewidzianych w k.s.h.:
    1) w związku z brakiem możliwości przewidzenia finalnej wartości przychodów
      osiągniętych w okresie roku podatkowego, z ostrożności, celem wykluczenia swojej
      ewentualnej odpowiedzialności jako płatnika w przypadku przekroczenia limitu
      określonego w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p., każdorazowo winien stosować
      pomniejszenie w trybie art. 30a ust. 19 pkt 2 u.p.d.o.f., nawet jeżeli w roku faktycznej
      wypłaty zaliczki na poczet dywidendy posiadał status małego podatnika w
      rozumieniu u.p.d.o.p., co w konsekwencji mogłoby implikować powstawanie
      nadpłaty podatku PIT po stronie wspólników albo
    2) w przypadku stosowania pomniejszenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.p.,
      pozostawałby permanentnie narażony na odpowiedzialność podatkową (art. 30 § 1,
      § 4 i § 5a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa) lub karną
      skarbową (art. 78 ustawy z dnia 10 września 1999 roku Kodeks karny skarbowy) z
      tytułu niepobranej kwoty podatku, w przypadku następczego przekroczenia limitu
      określonego w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p. albo

    3) w związku z brakiem możliwości przewidzenia finalnej wartości przychodów
      osiągniętych w okresie roku podatku, z ostrożności, celem wykluczenia swojej
      ewentualnej odpowiedzialności jako płatnika w przypadku przekroczenia limitu
      określonego w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p., winien całkowicie zaprzestać wypłacania
      zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy
    - przy czym wszystkie trzy opisane wyżej przypadki pozostają w oczywistej sprzeczności z
    założeniami Ryczałtu i jako takie winny zostać odrzucone.
    W konsekwencji, na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f.,
    Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie
    art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w
    trakcie Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. ):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
    Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.

    W myśl natomiast art. 30a ust. 19 powołanej ustawy:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych
      przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli
      pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym
      spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
      1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
      spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
      wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy
      o podatku dochodowym od osób prawnych, albo
      2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
      spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
      wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy
      o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania – w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem
      ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki
      osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są
      obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym
      mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.
    Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja
    może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem
    tzw. dochodu z podzielonego zysku.
    W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:
      Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących
      ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia
      stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu
      pozostania w systemie ryczałtu od dochodów (...).
      Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały
      konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji

      art. 41 ust. 4ab ustawy
      o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4
      ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika (przez którego należy
      rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, akcjonariusza spółki
      akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i komplementariusza
      spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału
      zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale własnym spółki,
      podlega pomniejszeniu (...).
    Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od
    dochodów spółek” wskazano, że:
      Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się
      za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1.
    W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o
    których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są
    także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.
    Otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w
    okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlegają
    opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych
    spółek. Powyższe odnosi się także do zaliczek na poczet przyszłej dywidendy.
    W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były
    opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych
    obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy
    należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była
    opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci
    podzielonych zysków spółki.
    Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana
    ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki.
    Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być
    wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest
    opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego
    okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.
    W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną
    ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku
    wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem – wówczas
    należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o
    odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W
    zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od
    statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od
    osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych – stawka 19%) wynosi:
    1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
    ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten
    został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z
    zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo
    2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego

    ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten
    został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z
    zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.
    Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku
    spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty
    podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez
    wspólników, określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526).
    Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
      posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.
      30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego
      podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania.
    Odnosząc się wprost do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 2 i 4, wskazać
    należy, że w dniu 28 kwietnia 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał
    interpretacją indywidulną w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych Nr 0114-
    KDIP2-2.4010.132.2025.2.IN, w której potwierdził Państwa stanowiska w części dotyczącej
    możliwości zastosowania 10% stawki podatku dochodowego od osób prawnych w
    odniesieniu do wypłacanych w pierwszym i drugim roku podatkowym zaliczek, wskazując
    że
      Wobec powyższego, ze względu na posiadanie statusu „małego podatnika” na
      moment wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy dokonywanej za
      Pierwszy Rok Podatkowy, uprawnieni będą Państwo do opodatkowania dochodu z
      tytułu podzielonego zysku 10% stawką ryczałtu wynikającą z art. 28o ust. 1 pkt 1
      ustawy o CIT.
      Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za prawidłowe.
      W świetle powyższego wypłata zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na
      poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym będzie podlegać
      opodatkowaniu 10 % stawką ryczałtu od dochodów spółek wynikająca z art. 28o ust.
      1 pkt 1 ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że na moment wypłaty ww. zaliczek, Spółka
      nadal będzie posiadała statusu „małego podatnika”
      Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 należało uznać za
      prawidłowe.
    W konsekwencji, uznać należy, że w razie wypłaty zaliczki na poczet przyszłej dywidendy
    Spółka jako płatnik powinna pobrać i wpłacić 19% zryczałtowany podatek dochodowy od
    osób fizycznych w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4ab ustawy. Jednocześnie
    Spółka zastosuje pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych numerem 2 i 4 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały także wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla
    organu wydającego przedmiotową interpretację. Każdą sprawę tut. organ jest
    zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.