Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.609.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Opodatkowanie sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: działki
grunty-podział gruntu
grunty-sprzedaż gruntów
spadek-dział spadku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 16 listopada 2025 r. (wpływ 16
    listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Pana ojciec zmarł (...) 2020 r. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z (...) 2021 r.
    nabył Pan wraz z matką i bratem spadek obejmujący m.in. nieruchomości położone (...).
    Następnie (...) 2021 r. dokonano częściowego działu spadku, w wyniku którego otrzymał
    Pan na wyłączną własność działkę o numerze 1, którą Pana ojciec nabył w drodze
    darowizny (...) 2010 r. W zamian przekazał Pan pozostałym spadkobiercom swoje udziały
    w nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym.
    Na dzień złożenia zgłoszenia SD-Z2 do Urzędu Skarbowego wartość domu mieszkalnego
    została określona na (...) zł, z czego połowa wartości ((...) zł) podlegała dziedziczeniu.
    Wartość działki o numerze 1 określono w tym samym zgłoszeniu na (...) zł. Ostateczny
    podział spadku był więc ekwiwalentny lub mniej korzystny dla Pana, ponieważ wartość
    działki była niższa od wartości udziałów w domu.
    W 2025 r. działka została podzielona przez geodetę na 4 mniejsze działki oraz 1 działkę
    drogową, stanowiącą wewnętrzną drogę dojazdową prowadzącą do pozostałych części.
    Podział został wykonany na sugestię biura nieruchomości, które prowadziło obsługę
    sprzedaży, a które doradziło Panu, że sprzedaż mniejszych działek pozwoli szybciej znaleźć
    nabywców.
    W tym samym roku (2025) zawarł Pan umowę pośrednictwa z biurem nieruchomości,
    które zajmowało się sprzedażą działek w Pana imieniu. Nie jest Pan przedsiębiorcą w
    branży nieruchomości. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą o
    charakterze B2B, polegającą na świadczeniu usług przedstawiciela handlowego na rzecz
    innej firmy. Nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej w zakresie obrotu
    nieruchomościami ani nie był czynnym podatnikiem VAT.
    Nie podejmował Pan żadnych działań o charakterze inwestycyjnym lub deweloperskim,
    nie budował Pan infrastruktury, nie uzbrajał terenu, nie ogłaszał sprzedaży w sposób
    zorganizowany poza ofertą biura nieruchomości. Działka była już wcześniej uzbrojona.
    W 2025 r. sprzedał Pan 3 z 4 wydzielonych działek oraz przekazał Pan odpowiedni udział w
    działce drogowej. Ostatnia działka nie została jeszcze zbyta. Uzyskany przychód ze
    sprzedaży 3 działek wyniósł (...) zł, a szacowany łączny przychód po sprzedaży ostatniej
    działki wyniesie około (...) zł.
    Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjął
    Pan, że datą nabycia nieruchomości jest dzień nabycia przez spadkodawcę, tj. (...) 2010 r.,
    a zatem sprzedaż w 2025 r. nastąpiła po upływie 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło
    nabycie przez spadkodawcę.
    Uzyskane środki ze sprzedaży dwóch działek zostały przeznaczone na spłatę kredytu
    hipotecznego zaciągniętego w 2022 r. na zakup własnego mieszkania. Pozostałą część

    środków zamierza Pan przeznaczyć na zakup nowego mieszkania w przypadku poprawy
    sytuacji finansowej. Środki te mają charakter prywatny i są wykorzystywane wyłącznie na
    cele mieszkaniowe.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na
    zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek
      podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Tak. Pana ośrodek interesów życiowych i zawodowych znajduje się na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dlatego posiada Pan nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce.
    2. Wskazanie numerów ewidencyjnych działek powstałych z podziału działki nr 1
      dokonanego przez Pana w 2025 r. Ponadto proszę wskazać, które z tych działek
      zostały już sprzedane.
    Odpowiedź: W wyniku podziału działki 1 w 2025 r. powstały działki o numerach: 1/1, 1/2, 1
    /3, 1/4 oraz 1/5 (działka drogowa). Sprzedał Pan działki 1/1, 1/3, 1/4 oraz odpowiadający
    im udział w działce 1/5.
    3. Czy działowi spadku po Pana zmarłym ojcu towarzyszyły spłaty i dopłaty? A jeśli tak, to
      proszę wskazać jakie podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i
      spłat?
    Odpowiedź: Nie. Częściowemu działowi spadku z (...) 2021 r. nie towarzyszyły żadne spłaty
    ani dopłaty. Żaden ze spadkobierców nie był uprawniony ani zobowiązany do dokonania
    dopłat lub spłat w związku z tym działem spadku.
    4. Czy wartość majątku nabytego przez Pana w drodze działu spadku po Pana zmarłym
      ojcu przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał Panu pierwotnie w całej masie
      spadkowej po spadkodawcy (Pana zmarłym ojcu) (należy wziąć pod uwagę wszystkie
      składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)?
    Odpowiedź: Tak. Wartość majątku nabytego przez Pana w wyniku działu spadku
    przekroczyła wartość udziału, jaki przysługiwał Panu pierwotnie w całej masie spadkowej.
    Pierwotnie przysługiwała Panu 1/3 udziału w masie spadkowej, obejmującej m.in. 1/2
    udziału w domu o wartości (...) zł oraz działkę nr 1 o wartości (...) zł (wycena na dzień
    sporządzenia aktu poświadczenia dziedziczenia). Oznacza to, że Pana udział pierwotny
    odpowiadał wartości (...) zł.
    W wyniku działu spadku z (...) 2021 r. otrzymał Pan działkę nr 1 w całości, przy
    jednoczesnym zachowaniu dotychczasowego udziału w domu. Wartość majątku
    otrzymanego w dziale spadku była więc wyższa niż wartość Pana pierwotnego udziału.
    Dział spadku został dokonany bez ustanawiania jakichkolwiek dopłat ani spłat.
    5. W jaki dokładnie sposób wykorzystywał Pan działkę nr 1 w okresie od momentu jej
      nabycia do czasu jej podziału?
      W szczególności:
      a) czy korzystał Pan z niej dla celów prowadzenia działalności gospodarczej? Jeśli tak,
        w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób Pan z niej korzystał?
      b) czy korzystał Pan z niej dla swoich celów prywatnych (osobistych), przez cały okres
        jej posiadania, tj. od momentu nabycia do momentu sprzedaży? Jeżeli tak, to
        proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne (osobiste) były przez Pana
        realizowane i w jakim okresie?
    Odpowiedź:

    a) Nie. Działka nr 1 nie była w jakikolwiek sposób wykorzystywana przez Pana dla celów
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    b) Nie. Działka nr 1 od momentu jej nabycia aż do czasu podziału pozostawała
      nieużytkowana i nie była przez Pana wykorzystywana do żadnych celów prywatnych
      ani rekreacyjnych.
    6. W odniesieniu do sprzedanych przez Pana trzech działek powstałych z podziału działki
      nr 1, proszę udzielić oddzielnych odpowiedzi na poniższe pytania dla każdej z tych
      działek:
      a) W jaki dokładnie sposób wykorzystywał Pan te działki do chwili sprzedaży?
        W szczególności:
        i) czy korzystał Pan z nich dla celów prowadzenia działalności gospodarczej? Jeśli
          tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób Pan z nich korzystał?
        ii) czy korzystał Pan z nich dla swoich celów prywatnych (osobistych), przez cały
          okres ich posiadania, tj. od momentu ich wydzielenia do momentu sprzedaży?
          Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne (osobiste) były
          przez Pana realizowane i w jakim okresie?
      Odpowiedź:
      i) Nie. Działki powstałe z podziału działki nr 1 (nr 1/1, 1/3, 1/4 oraz udziały w działce 1
        /5) nie były w jakikolwiek sposób wykorzystywane przez Pana dla celów
        prowadzenia działalności gospodarczej.
      ii) Nie. Wszystkie działki powstałe z podziału pozostawały nieużytkowane i nie były
        wykorzystywane przez Pana w żadnym zakresie prywatnym ani rekreacyjnym.
      b) Czy prowadził Pan jakieś działania, żeby uatrakcyjnić te działki dla celów sprzedaży
        lub podniesienia ich wartości. Ponadto proszę wskazać, kiedy prowadził Pan te
        działania?
      Odpowiedź: Nie. Nie prowadził Pan żadnych działań mających na celu uatrakcyjnienie
      tych działek ani podniesienie ich wartości. Jedyną czynnością było zlecenie sprzedaży
      biuru nieruchomości z uwagi na fakt, że mieszka Pan ponad (...) km od lokalizacji
      działek.
      c) Czy działki te były objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego?
        Jeśli tak:
        i) jakie było ich przeznaczenie według planu?
        ii) czy plan został ustalony na Pana wniosek?
      Odpowiedź:
      i) Wszystkie działki były objęte miejscowym planem zagospodarowania
        przestrzennego jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.
      ii) Nie. Plan nie został ustalony na Pana wniosek.
      d) Czy dla tych działek były wydane decyzje o warunkach zabudowy i
        zagospodarowania terenu? Jeśli tak, to kto i w jakim celu wystąpił o te decyzje?
      Odpowiedź: Nie. Dla żadnej z działek nie były wydawane decyzje o warunkach
      zabudowy ani decyzje o zagospodarowaniu terenu.
      e) Czy dla tych działek występował Pan o zmianę przeznaczenia terenu bądź o decyzje
        o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla tych działek?
      Odpowiedź: Nie. Nie występował Pan o zmianę przeznaczenia terenu ani o wyłączenie
      gruntów z produkcji rolnej dla żadnej z działek — ani przed podziałem, ani po
      podziale.

      f) Czy z nabywcami tych działek były zawarte przedwstępne umowy sprzedaży? Jeśli
        tak, to proszę wskazać:
        i) jakie warunki zawierały poszczególne umowy przedwstępne sprzedaży, zawarte
          z nabywcami, które należało spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznych
          umów sprzedaży?
          Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące transakcji
          sprzedaży działek wynikały z zawartych umów przedwstępnych (np. uzyskanie
          zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);
        ii) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążyły
          na Panu, a jakie na stronach kupujących? Proszę o szczegółowe opisanie;
        iii) czy w ramach ww. umów przedwstępnych udzielił Pan jakichkolwiek
          pełnomocnictw dla kupujących? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie w jakim
          zakresie (do jakich czynności) udzielił Pan pełnomocnictw dla kupujących
          (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w związku ze sprzedażą;
      Odpowiedź:
      i) Dla działki nr 1/1 oraz 1/3 pośrednik zawarł z nabywcami umowy rezerwacyjne
        obejmujące wpłatę zadatku odpowiednio (...) zł i (...) zł. Umowy nie przewidywały
        innych warunków. Dla działki nr 1/4 nie zawierano umowy rezerwacyjnej ani
        przedwstępnej.
      ii) Umowy rezerwacyjne nie nakładały na Pana żadnych dodatkowych obowiązków
        poza oczekiwaniem na finalizację transakcji. Kupujący byli zobowiązani do wpłaty
        zadatku.
      iii) Nie. Nie udzielał Pan kupującym żadnych pełnomocnictw.
      g) Czy udzielił Pan nabywcom działek lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi,
        pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w Pana
        imieniu w sprawach, które dotyczą tych działek? Jeśli tak, to proszę wskazać:
        i) jakie działania podjął podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku ze
          sprzedażą działek?
        ii) kto (Pan, czy podmiot działający jako Pana pełnomocnik) pokrywał koszty tych
          działań?
        iii) jaki był zakres pełnomocnictw, których Pan udzielił?
      Odpowiedź:
      i) Pośrednik podejmował jedynie czynności faktyczne: przygotowanie ogłoszeń,
        wykonanie dokumentacji zdjęciowej, prezentację działek oraz kontakt z
        potencjalnymi nabywcami.
      ii) Koszty tych działań pokrywało biuro nieruchomości, natomiast Pan pokrył
        wynagrodzenie pośrednika zgodnie z postanowieniami umowy pośrednictwa, tj.
        prowizję od sprzedaży.
      iii) Zakres obejmował wyłącznie czynności faktyczne i organizacyjne — bez prawa
        składania oświadczeń woli w Pana imieniu.
    7. W odniesieniu do niesprzedanej przez Pana czwartej działki powstałej z podziału działki
      nr 1 proszę udzielić odpowiedzi na poniższe pytania:
      a) Kiedy zamierza Pan sprzedać tą działkę?
      Odpowiedź: Działka nr 1/2 pozostaje wystawiona na sprzedaż, jednak aktywna
      sprzedaż została wstrzymana do czasu uzyskania interpretacji indywidualnej.
      Zamierza ją Pan sprzedać w momencie pojawienia się nabywcy oraz po upewnieniu
      się, że sprzedaż nie będzie wiązała się z nieprzewidzianym obowiązkiem podatkowym.

      b) W jaki dokładnie sposób wykorzystywał/będzie Pan wykorzystywać tą działkę do
        chwili sprzedaży?
        W szczególności:
        i) czy korzystał/będzie Pan z niej korzystać dla celów prowadzenia działalności
          gospodarczej? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób Pan z niej
          korzystał/będzie korzystać?
        ii) czy korzystał/będzie Pan z niej korzystać dla swoich celów prywatnych
          (osobistych), przez cały okres jej posiadania, tj. od momentu jej wydzielenia do
          momentu sprzedaży? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele
          prywatne (osobiste) były/będą przez Pana realizowane i w jakim okresie?
      Odpowiedź:
      i) Nie. Działka nr 1/2 nie była i nie będzie wykorzystywana przez Pana dla celów
        prowadzenia działalności gospodarczej.
      ii) Nie. Działka nr 1/2 od momentu jej wydzielenia pozostaje nieużytkowana i nie jest
        wykorzystywana przez Pana do żadnych celów prywatnych ani rekreacyjnych.
      c) Czy prowadził/będzie Pan prowadzić jakieś działania, żeby uatrakcyjnić tą działkę
        dla celów sprzedaży lub podniesienia jej wartości. Ponadto proszę wskazać, kiedy
        prowadził/będzie Pan prowadzić te działania?
      Odpowiedź: Nie. Nie prowadził Pan ani nie planuje Pan prowadzić żadnych działań
      mających na celu uatrakcyjnienie działki nr 1/2 lub podniesienie jej wartości. Jedynym
      działaniem związanym ze sprzedażą było zlecenie pośrednictwa biuru nieruchomości,
      które obecnie wstrzymało czynności na Pana prośbę.
      d) Czy działka ta jest lub będzie do czasu jej sprzedaży objęta miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak:
        i) jakie jest/będzie jej przeznaczenie według planu?
        ii) czy plan został/zostanie ustalony na Pana wniosek?
      Odpowiedź:
      i) Działka nr 1/2 jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i
        przeznaczona jest pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.
      ii) Nie. Plan zagospodarowania przestrzennego nie został ustalony na Pana wniosek.
      e) Czy dla tej działki jest/będzie do czasu sprzedaży wydana decyzja o warunkach
        zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, kto i w jakim celu wystąpił/wystąpi
        o tę decyzję?
      Odpowiedź: Nie. Nie była wydana i nie będzie wydawana żadna decyzja o warunkach
      zabudowy i zagospodarowania terenu dla działki nr 1/2.
      f) Czy dla tej działki występował lub do czasu jej sprzedaży wystąpi Pan o zmianę
        przeznaczenia terenu bądź o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla
        tej działki?
      Odpowiedź: Nie. Nie występował ani nie zamierza Pan występować o zmianę
      przeznaczenia terenu ani o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla działki
      nr 1/2.
      g) Czy przed sprzedażą tej działki podejmie Pan jakiekolwiek aktywne działania
        marketingowe w zakresie sprzedaży tej nieruchomości, które wykraczają poza
        zwykłe formy ogłoszenia o jej sprzedaży (np. działania reklamowe), oprócz
        zawarcia umowy pośrednictwa z biurem nieruchomości?

      Odpowiedź: Nie. Poza umową pośrednictwa z biurem nieruchomości nie planuje Pan
      podejmować żadnych działań marketingowych wykraczających poza zwykłe
      ogłoszenie ofertowe.
      h) Czy z nabywcą tej działki jest/będzie zawarta przedwstępna umowa kupna
        /sprzedaży? Jeśli tak, to proszę wskazać:
        i) jakie warunki zawiera/będzie zawierać umowa przedwstępna sprzedaży,
          zawarta z nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej
          umowy sprzedaży?
          Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej
          transakcji sprzedaży działki wynikają/będą wynikały z zawartej umowy
          przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);
        ii) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą
          /będą ciążyły na Panu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe
          opisanie;
        iii) czy w ramach ww. umowy przedwstępnej udzielił/udzieli Pan jakichkolwiek
          pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie w jakim
          zakresie (do jakich czynności) udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa dla
          kupującego (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w związku ze
          sprzedażą?
    Odpowiedź:
      i) Jeśli pojawi się nabywca, biuro nieruchomości może przygotować umowę
        rezerwacyjną obejmującą wpłatę zadatku lub zaliczki w przybliżonej wysokości od
        (...) do (...) zł. Nie przewiduje Pan żadnych dodatkowych warunków takich jak
        zgody, opinie, pozwolenia czy decyzje.
      ii) Po Pana stronie obowiązek zawarcia umowy przyrzeczonej w uzgodnionym
        terminie. Po stronie kupującego – obowiązek zapłaty ceny oraz ewentualnego
        zadatku lub zaliczki. Innych praw ani obowiązków Pan nie przewiduje.
      iii) Nie. Nie udzielał i nie zamierza Pan udzielać kupującym żadnych pełnomocnictw.
      i) Czy udzielił Pan lub do dnia sprzedaży zamierza Pan udzielić przyszłemu nabywcy
        działki lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź
        innego umocowania prawnego do występowania w Pana imieniu w sprawach,
        które dotyczą tej działki? Jeśli tak, to proszę wskazać:
        i) jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako Pana pełnomocnik w
          związku ze sprzedażą działki?
        ii) kto (Pań, czy podmiot działający jako Pana pełnomocnik) pokrywał/będzie
          pokrywał koszty tych działań?
        iii) jaki jest/będzie zakres pełnomocnictwa, którego Pan udzielił/udzieli?
      Odpowiedź:
      i) Podmiot działający jako Pana pełnomocnik (biuro nieruchomości) podejmował i
        może podjąć w przyszłości działania polegające na prezentacji działki
        potencjalnym nabywcom, prowadzeniu rozmów wstępnych, zamieszczaniu
        ogłoszeń sprzedaży oraz pozyskiwaniu dokumentów niezbędnych do
        przedstawienia oferty. Obecnie działania te są wstrzymane na Pana prośbę.
      ii) Koszty tych działań pokrywa biuro nieruchomości, natomiast Pan pokrywa
        wynagrodzenie pośrednika zgodnie z postanowieniami umowy pośrednictwa — w
        przypadku skutecznej sprzedaży działki.

      iii) Zakres pełnomocnictwa udzielonego biuru nieruchomości obejmuje czynności
        wskazane w umowie pośrednictwa, w szczególności reprezentowanie Pana przed
        potencjalnymi nabywcami, pozyskiwanie i prezentację dokumentów dotyczących
        działki, przygotowanie i publikację ogłoszeń oraz organizację prezentacji
        nieruchomości.
    8. Czy posiada Pan inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak, to proszę podać ile
      nieruchomości (działek), jakiego rodzaju Pan posiada i wskazać odrębnie dla każdej z
      tych nieruchomości (działek):
      a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan tę nieruchomość (działkę)?
      b) w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan tę nieruchomość (działkę)?
      c) czy nieruchomość (działka) była/jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest
        zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny, czy użytkowy?
      d) czy zamierza Pan sprzedać pozostałe nieruchomości (działki)?
    Odpowiedź:
    a) Posiada Pan jedną inną nieruchomość – lokal mieszkalny położony w (...), dla którego
      prowadzona jest księga wieczysta (...), wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej
      objętym księgą wieczystą (...). Nieruchomość została nabyta (...) 2022 r. na podstawie
      umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, w celu zaspokojenia potrzeb
      mieszkaniowych Pana rodziny.
    b) Nieruchomość jest wykorzystywana wyłącznie jako miejsce zamieszkania Pana i Pana
      rodziny. Nie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej ani nie
      stanowi źródła przychodów (np. najmu). Adres mieszkania jest jedynie adresem
      rejestracyjnym Pana działalności gospodarczej, jednak nie wykonuje Pan w nim
      czynności usługowych.
    c) Nieruchomość jest zabudowana budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym. Lokal ma
      charakter mieszkaniowy.
    d) Na moment sporządzania odpowiedzi nie planuje Pan sprzedaży lokalu mieszkalnego.
      Dopuszcza Pan jednak możliwość jego sprzedaży w przyszłości wyłącznie w celu
      zakupu większego mieszkania na własne potrzeby mieszkaniowe, jeżeli Pana sytuacja
      rodzinna i finansowa będzie tego wymagała.
    9. Czy w przeszłości dokonywał Pan sprzedaży innych nieruchomości (działek)? Jeśli tak –
      proszę wskazać:
      a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości (działek);
      b) jakie to były nieruchomości (działki)? Ile ich było;
      c) w jakim celu nieruchomości (działki) te zostały przez Pana nabyte;
      d) w jaki sposób nieruchomości (działki) były wykorzystywane przez Pana od
        momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży;
      e) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży;
      f) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
        zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne
        czy użytkowe).
    Odpowiedź:
    a) W 2020 r., po śmierci Pana ojca ((...) 2020 r.), wszedł Pan wraz z matką i bratem w
      posiadanie udziałów w nieruchomościach wchodzących w skład masy spadkowej.
      Udziały te zostały potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia z (...) 2021 r.

    b) Była to jedna nieruchomość gruntowa położona w miejscowości (...), obejmująca działki
      2 oraz 3, odziedziczona w udziałach wraz z pozostałymi spadkobiercami.
    c) Udziały w nieruchomości zostały przez Pana nabyte wyłącznie w drodze dziedziczenia –
      nie w celu inwestycyjnym ani gospodarczym.
    d) Nieruchomości nie były przez Pana w jakikolwiek sposób wykorzystywane ani
      użytkowane. Pozostawały w takim samym stanie jak w dniu otwarcia spadku.
    e) Sprzedaż działki 2 nastąpiła (...) 2022 r. Sprzedaż miała charakter porządkujący – służyła
      wyrównaniu granic z sąsiadem, ponieważ dotychczasowy przebieg ogrodzenia nie
      pokrywał się ze stanem prawnym. Transakcja polegała na sprzedaży części działki
      sąsiadowi oraz jednoczesnej wymianie parceli (przekazanie mu 2 w odpowiednim
      zakresie i otrzymanie przez Państwa działki 4). Sprzedaży dokonaliście Państwo
      wspólnie: Pan, brat oraz matka – jako współwłaściciele.
    f) Sprzedana została jedna nieruchomość gruntowa niezabudowana. Nie była zabudowana
      i nie miała charakteru mieszkalnego ani użytkowego.
    10. Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Nie. Nie zamierza Pan nabywać żadnych nieruchomości w celu ich dalszej
    odsprzedaży.
    Pytania (pytanie nr 1 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
    1. Czy sprzedaż w 2025 r. działek powstałych z podziału działki nr 1 podlega
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy w opisanym stanie faktycznym sprzedaż 4 działek powstałych w wyniku podziału 1
      działki oraz sprzedaż udziału w działce drogowej, dokonana w 2025 r., może zostać
      uznana za sprzedaż dokonywaną w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 5a pkt 6 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych, czy też za sprzedaż majątku prywatnego, niepodlegającą
      opodatkowaniu na zasadach przewidzianych dla działalności gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu)
    Ad 1.
    Pana zdaniem, sprzedaż w 2025 r. działek powstałych z podziału działki nr 1 nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Ad 2.
    W Pana ocenie, sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr 1 stanowi sprzedaż
    majątku prywatnego i nie jest sprzedażą dokonywaną w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału
    w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;

    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie art. 5a pkt 6
    ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za
    działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:
    - po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
    - po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz
    - po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r., sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod

    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art.
    10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego
    zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła
    przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób
    opodatkowania, możliwość odliczenia kosztów uzyskania przychodu, możliwość
    skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki)
    – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga
    ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną),
    czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie
    nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie
    terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z
    usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że na podstawie aktu poświadczenia
    dziedziczenia z (...) 2021 r. nabył Pan wraz z matką i bratem spadek po zmarłym ojcu (...)
    2020 r., a (...) 2021 r. dokonano częściowego działu spadku, w wyniku którego otrzymał
    Pan działkę nr 1. Działka nr 1 nie była w jakikolwiek sposób wykorzystywana przez Pana
    dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i od momentu jej nabycia aż do czasu
    podziału pozostawała nieużytkowana i nie była przez Pana wykorzystywana do żadnych
    celów prywatnych ani rekreacyjnych. W 2025 r. działka nr 1 została podzielona na 4
    mniejsze działki o nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4 oraz 1 działkę drogową o nr 1/5, stanowiącą
    wewnętrzną drogę dojazdową prowadzącą do pozostałych części. W 2025 r. zawarł Pan
    umowę pośrednictwa z biurem nieruchomości, które zajmowało się sprzedażą działek w
    Pana imieniu. W 2025 r. sprzedał Pan działki o numerach: 1/1, 1/3, 1/4 oraz przekazał Pan
    odpowiedni udział w działce drogowej nr 1/5. Ostatnia działka nie została jeszcze zbyta.

    Uzyskane środki ze sprzedaży dwóch działek zostały przeznaczone na spłatę kredytu
    hipotecznego zaciągniętego w 2022 r. na zakup własnego mieszkania. Pozostałą część
    środków zamierza Pan przeznaczyć na zakup nowego mieszkania w przypadku poprawy
    sytuacji finansowej. Środki te mają charakter prywatny i są wykorzystywane wyłącznie na
    cele mieszkaniowe. Nie jest Pan przedsiębiorcą w branży nieruchomości. Prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą o charakterze B2B, polegającą na świadczeniu
    usług przedstawiciela handlowego na rzecz innej firmy. Nigdy nie prowadził Pan
    działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie podejmował Pan
    żadnych działań o charakterze inwestycyjnym lub deweloperskim, nie budował Pan
    infrastruktury, nie uzbrajał terenu, nie ogłaszał sprzedaży w sposób zorganizowany poza
    ofertą biura nieruchomości. Działka była już wcześniej uzbrojona.
    Działki powstałe z podziału działki nr 1 (nr 1/1, 1/3, 1/4 oraz udziały w działce 1/5) nie były
    w jakikolwiek sposób wykorzystywane przez Pana dla celów prowadzenia działalności
    gospodarczej. Wszystkie działki powstałe z podziału pozostawały nieużytkowane i nie były
    wykorzystywane przez Pana w żadnym zakresie prywatnym ani rekreacyjnym. Nie
    prowadził Pan żadnych działań mających na celu uatrakcyjnienie tych działek ani
    podniesienie ich wartości. Jedyną czynnością było zlecenie sprzedaży biuru nieruchomości
    z uwagi na fakt, że mieszka Pan ponad (...) km od lokalizacji działek. Wszystkie działki były
    objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny zabudowy
    mieszkaniowej jednorodzinnej, jednak plan ten nie został ustalony na Pana wniosek. Dla
    żadnej z działek nie były wydawane decyzje o warunkach zabudowy ani decyzje o
    zagospodarowaniu terenu. Nie występował Pan o zmianę przeznaczenia terenu ani o
    wyłączenie gruntów z produkcji rolnej dla żadnej z działek — ani przed podziałem, ani po
    podziale. Dla działki nr 1/1 oraz 1/3 pośrednik zawarł z nabywcami umowy rezerwacyjne.
    Umowy nie przewidywały innych warunków. Dla działki nr 1/4 nie zawarto umowy
    rezerwacyjnej ani przedwstępnej. Umowy rezerwacyjne nie nakładały na Pana żadnych
    dodatkowych obowiązków poza oczekiwaniem na finalizację transakcji. Kupujący byli
    zobowiązani do wpłaty zadatku. Nie udzielał Pan kupującym żadnych pełnomocnictw.
    Działka nr 1/2 nie była i nie będzie wykorzystywana przez Pana dla celów prowadzenia
    działalności gospodarczej. Działka ta od momentu jej wydzielenia pozostaje
    nieużytkowana i nie jest wykorzystywana przez Pana do żadnych celów prywatnych ani
    rekreacyjnych. Nie prowadził Pan ani nie planuje Pan prowadzić żadnych działań mających
    na celu uatrakcyjnienie ww. działki lub podniesienie jej wartości. Jedynym działaniem
    związanym ze sprzedażą było zlecenie pośrednictwa biuru nieruchomości, które obecnie
    wstrzymało czynności na Pana prośbę. Wspomniana wyżej działka jest objęta miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego i przeznaczona jest pod zabudowę
    mieszkaniową jednorodzinną, jednak plan ten nie został ustalony na Pana wniosek. Nie
    była wydana i nie będzie wydawana żadna decyzja o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu dla ww. działki. Nie występował ani nie zamierza Pan
    występować o zmianę przeznaczenia terenu ani o decyzję o wyłączeniu gruntów z
    produkcji rolnej dla ww. działki. Poza umową pośrednictwa z biurem nieruchomości nie
    planuje Pan podejmować żadnych działań marketingowych wykraczających poza zwykłe
    ogłoszenie ofertowe. Jeśli pojawi się nabywca, biuro nieruchomości może przygotować
    umowę rezerwacyjną obejmującą wpłatę zadatku lub zaliczki. Nie przewiduje Pan żadnych
    dodatkowych warunków takich jak zgody, opinie, pozwolenia czy decyzje. Z umowy
    przedwstępnej po Pana stronie będzie wynikać obowiązek zawarcia umowy przyrzeczonej
    w uzgodnionym terminie, a po stronie kupującego – obowiązek zapłaty ceny oraz
    ewentualnego zadatku lub zaliczki. Innych praw ani obowiązków Pan nie przewiduje. Nie
    udzielał i nie zamierza Pan udzielać kupującym żadnych pełnomocnictw.
    Posiada Pan jedną inną nieruchomość – lokal mieszkalny wraz z udziałem w
    nieruchomości wspólnej – która została nabyta (...) 2022 r. w celu zaspokojenia potrzeb
    mieszkaniowych Pana rodziny. Nieruchomość jest wykorzystywana wyłącznie jako miejsce
    zamieszkania Pana i Pana rodziny. Nie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności

    gospodarczej ani nie stanowi źródła przychodów (np. najmu). Adres mieszkania jest
    jedynie adresem rejestracyjnym Pana działalności gospodarczej, jednak nie wykonuje Pan
    w nim czynności usługowych. Na ten moment nie planuje Pan sprzedaży lokalu
    mieszkalnego. Dopuszcza Pan jednak możliwość jego sprzedaży w przyszłości wyłącznie w
    celu zakupu większego mieszkania na własne potrzeby mieszkaniowe, jeżeli Pana sytuacja
    rodzinna i finansowa będzie tego wymagała. W 2020 r., po śmierci Pana ojca, wszedł Pan
    wraz z matką i bratem w posiadanie udziałów w nieruchomościach wchodzących w skład
    masy spadkowej. Udziały te zostały potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia z
    (...) 2021 r. Była to jedna nieruchomość gruntowa położona w miejscowości (...),
    obejmująca działki 2 oraz 3, odziedziczona w udziałach wraz z pozostałymi
    spadkobiercami. Udziały w nieruchomości zostały przez Pana nabyte wyłącznie w drodze
    dziedziczenia – nie w celu inwestycyjnym ani gospodarczym. Nieruchomości nie były przez
    Pana w jakikolwiek sposób wykorzystywane ani użytkowane. Pozostawały w takim samym
    stanie jak w dniu otwarcia spadku. Sprzedaż działki 2 nastąpiła (...) 2022 r. Sprzedaż miała
    charakter porządkujący – służyła wyrównaniu granic z sąsiadem, ponieważ dotychczasowy
    przebieg ogrodzenia nie pokrywał się ze stanem prawnym. Transakcja polegała na
    sprzedaży części działki sąsiadowi oraz jednoczesnej wymianie parceli (przekazanie mu 2
    w odpowiednim zakresie i otrzymanie przez Państwa działki 4). Sprzedaży dokonaliście
    Państwo wspólnie: Pan, brat oraz matka – jako współwłaściciele. Sprzedana została jedna
    nieruchomość gruntowa niezabudowana. Nie zamierza Pan nabywać żadnych
    nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży.
    Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy sprzedaż działek
    powstałych z podziału działki nr 1 może zostać uznana za sprzedaż dokonywaną w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 w zw. z art. 10 ust. 1
    pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy podlega/będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu sprzedaży ww. działek
    należy rozważyć, czy czynność ich sprzedaży zawiera znamiona pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Pana do
    właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek), o których mowa we wniosku.
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany
    całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności
    polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym
    przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem),
    wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości.
    Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące
    się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe,
    racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie
    pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest
    zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej
    rodziny. Zatem sprzedaż, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie
    są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

    W tak przedstawionym opisie sytuacji nie sposób zatem przyjąć, że dokonana przez Pana
    sprzedaż działek nr 1/1, 1/3, 1/4 oraz udziałów w działce 1/5, jak i planowana przez Pana
    sprzedaż działki nr 1/2, wygenerowała/wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych całokształt podjętych przez Pana
    czynności, a zwłaszcza sposób nabycia działki nr 1 (spadek oraz dział spadku po zmarłym
    ojcu), a także fakt, że nieruchomość ta przed jak i po podziale nie była i nie będzie
    wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej oraz nigdy nie nabywał Pan innych
    nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży, nie posiada Pan innych nieruchomości
    oprócz wskazanych we wniosku, wskazują, że są/będą to działania należące do zwykłego
    zarządu własnymi sprawami majątkowymi.
    Na podstawie przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych, czynności
    podejmowane przez Pana nie mają/nie będą miały charakteru profesjonalnego działania
    przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z
    racjonalnym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadzi i nie będzie prowadził Pan w
    sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania
    nieruchomości do sprzedaży. W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest/nie będzie
    prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd własnymi sprawami
    majątkowymi.
    Zatem okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości, jej podziału na mniejsze działki, jak i
    dokonanej i planowanej sprzedaży tych działek nie dają podstaw do przyjęcia, że
    spełnione są/będą przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności
    gospodarczej. Nie podjął Pan i nie zamierza podejmować takich aktywnych działań w
    zakresie obrotu nieruchomościami na gruncie przepisów podatku dochodowego od osób
    fizycznych, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców. Tym samym w realiach analizowanej sprawy
    działania podejmowane przez Pana nie pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży działek
    do kategorii przychodu z działalności gospodarczej.
    Co prawda dokonał Pan podziału nabytej w drodze spadku oraz w wyniku działu spadku
    działki, ale nie prowadził ani nie planuje Pan żadnych działań mających na celu
    uatrakcyjnienie działek ani podniesienie ich wartości. Poza umową pośrednictwa z biurem
    nieruchomości nie planuje Pan podejmować żadnych działań marketingowych
    wykraczających poza zwykłe ogłoszenie ofertowe. Wszystkie działki są objęte miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny zabudowy mieszkaniowej
    jednorodzinnej, jednak plan ten nie został ustalony na Pana wniosek. Dla żadnej z działek
    nie były i nie będą wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu.
    Nie występował ani nie zamierza Pan występować o zmianę przeznaczenia terenu ani o
    wyłączenie gruntów z produkcji rolnej dla żadnej z działek — ani przed podziałem, ani po
    podziale. Dla działek nr 1/1 oraz 1/3 Pana pośrednik zawarł umowy rezerwacyjne
    dotyczące sprzedanych już działek obejmujące wpłatę zadatku. Umowy nie przewidywały
    innych warunków. Dla działki nr 1/4 nie zawierano umowy rezerwacyjnej ani
    przedwstępnej. Umowy rezerwacyjne nie nakładały na Pana żadnych dodatkowych
    obowiązków poza oczekiwaniem na finalizację transakcji. Jeśli pojawi się nabywca na
    pozostałą działkę, biuro nieruchomości może przygotować umowę rezerwacyjną, z której
    po Pana stronie będzie wynikać obowiązek zawarcia umowy przyrzeczonej w
    uzgodnionym terminie, a po stronie kupującego – obowiązek zapłaty ceny oraz
    ewentualnego zadatku lub zaliczki. Innych praw ani obowiązków Pan nie przewiduje. Nie
    udzielał i nie zamierza Pan udzielać kupującym żadnych pełnomocnictw.
    Zatem Pana działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są/będą
    wystarczające do uznania, że sprzedaż działek będących przedmiotem wniosku nie nosi
    /nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej. W przedstawionym opisie

    sytuacji nie sposób przyjąć, że sprzedaż przez Pana ww. działek wygeneruje przychód z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, skutki podatkowe sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 1
    należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana ww. działek podlega/będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest
    ustalenie, czy ich odpłatne zbycie miało/będzie miało miejsce po upływie pięciu lat licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycia nieruchomości.
    Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie
    zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie, według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Natomiast na podstawie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej
    nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie
    następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 1071 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do treści art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Według art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz
      jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca
      małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku.
    Zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do
    tego spadku od momentu jego otwarcia.
    W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Na podstawie art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
      § 2. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w
      formie aktu notarialnego.
    W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.
    Na podstawie art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi
    mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o
    istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części

    rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w
    prawie, ale nie w rzeczy.
    W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Jak stanowi art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Według art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to
      może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć.
      Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest
      jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
    Stosownie zaś do art. 211 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Zgodnie z art. 212 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności
      jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana
      stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.
    Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić przez
    podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy
    jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny,
    polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości
    udziałów współwłaścicieli.
    Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady
    dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości
    udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy
    wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych
    udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne.
    Co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy –
    w wyniku tego zniesienia – podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po
    dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.
    Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną
    własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności,
    jeśli:
    a) podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
    b) wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się
      w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności.
    Analogicznie sytuacja kształtuje się przy dziale spadku, bowiem za datę nabycia
    nieruchomości lub prawa majątkowego – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły
    danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli
    wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa majątkowego w wyniku
    działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością

    oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku działu
    spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż
    zwiększa się stan jej majątku osobistego.
    Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada
    kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku
    jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku
    następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym
    spadkobiercom.
    Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie majątkowym nie
    zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub
    prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez
    spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości
    lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie
    przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii
    nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej
    osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie
    otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku
    o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych
    spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu
    spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych
    spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za datę
    nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w spadku, należy
    przyjąć datę dokonania działu spadku, tj. dzień zawarcia umowy bądź uprawomocnienia
    się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku dokonany był na drodze postępowania sądowego.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w cytowanym wcześniej art. 10 ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że na podstawie aktu poświadczenia
    dziedziczenia z (...) 2021 r. nabył Pan wraz z matką i bratem spadek po zmarłym (...) 2020 r.
    ojcu, a (...) 2021 r. dokonano częściowego działu spadku, w wyniku którego otrzymał Pan
    działkę nr 1, którą Pana ojciec nabył w drodze darowizny (...) 2010 r. W uzupełnieniu
    natomiast wskazał Pan, że wartość majątku nabytego przez Pana w wyniku działu spadku
    przekroczyła wartość udziału, jaki przysługiwał Panu pierwotnie w całej masie spadkowej.
    Pierwotnie przysługiwała Panu 1/3 udziału w masie spadkowej, obejmującej m.in. 1/2
    udziału w domu o wartości (...) zł oraz działkę nr 1 o wartości (...) zł (wycena na dzień
    sporządzenia aktu poświadczenia dziedziczenia). Oznacza to, że Pana udział pierwotny
    odpowiadał wartości (...) zł. W wyniku działu spadku z (...) 2021 r. otrzymał Pan działkę nr 1
    w całości, przy jednoczesnym zachowaniu dotychczasowego udziału w domu. Wartość
    majątku otrzymanego w dziale spadku była więc wyższa niż wartość Pana pierwotnego
    udziału. Dział spadku został dokonany bez ustanawiania jakichkolwiek dopłat ani spłat.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż w 2025 r. przez Pana działek
    powstałych z podziału działki nr 1 nabytej w spadku po Pana zmarłym ojcu w wyniku
    działu spadku podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia ww. nieruchomości przez
    spadkodawcę, czyli Pana ojca oraz ustalenie, czy w wyniku działu spadku wartość
    nabytych przez Pana składników majątkowych nie przekroczyła wartości przysługującego
    Panu udziału w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po Pana zmarłym
    ojcu.
    Należy podkreślić użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu
    własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez

    względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie”
    należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego.
    Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź
    uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku, nieodpłatnego zniesienia
    współwłasności), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając
    umowę o ustanowieniu tego prawa.
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje. Zatem za datę
    nabycia nieruchomości należy przyjąć dzień, w którym nastąpiła darowizna.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych sprzedaży w 2025 r. opisanych we wniosku
    działek, zauważyć należy, że do nabycia przez Pana udziału w działce 1 doszło najpierw w
    drodze spadku po zmarłym ojcu. Zatem datą nabycia przez Pana tego udziału w
    nieruchomości po zmarłym ojcu, jest data nabycia tej nieruchomości przez Pana ojca, czyli
    2010 r. Zatem – w odniesieniu do ww. części nabytej w drodze spadku po zmarłym ojcu –
    pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie upłynął, a sprzedaż nieruchomości
    w tej części nie stanowi/nie będzie stanowiła przychodu podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast w wyniku przeprowadzonego w 2021 r. działu spadku nabył Pan udziały w
    działce 1, otrzymując przysporzenie majątkowe kosztem pozostałych współwłaścicieli
    (spadkobierców: matki i brata), ponieważ – jak wskazał Pan w uzupełnieniu – wartość
    majątku nabytego przez Pana w wyniku działu spadku przekroczyła wartość udziału, jaki
    przysługiwał Panu pierwotnie w całej masie spadkowej. Oznacza to, że w dacie
    dokonanego działu spadku – w odniesieniu do tej części majątku, która należała do
    pozostałych współwłaścicieli (spadkobierców) – doszło do nowego nabycia, o którym
    mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem skoro w wyniku dokonanego w 2021 r. działu spadku wartość nabytego przez Pana
    majątku przekroczyła wartość udziału jaki pierwotnie przysługiwał Panu w całej masie
    spadkowej i otrzymał Pan przysporzenie majątkowe kosztem pozostałych współwłaścicieli
    (spadkobierców) – to sprzedaż nieruchomości w tej części stanowi/będzie stanowiła źródło
    przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, bowiem termin, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art.
    10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy w tym
    przypadku liczyć od końca 2021 r. Wobec powyższego pięcioletni okres, o którym mowa w

    art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych upłynąłby dopiero z końcem 2026 r.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że sprzedaż działek powstałych
    z podziału działki nr 1 nie nosi/nie będzie nosiła cech działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie stanowi
    /nie będzie stanowiła dla Pana przychodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej,
    o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy – w tej części Pana stanowisko jest zatem
    prawidłowe.
    Mając powyższe na uwadze, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej
    odpłatne zbycie przez Pana w 2025 r. działek powstałych z podziału działki nr 1:
    1. W części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze spadku po zmarłym ojcu nie
      stanowi/nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1
      pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ
      pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie, ustalonego zgodnie z
      dyspozycją art. 10 ust. 5 ww. ustawy. W konsekwencji – przychód w tej części – nie
      podlega/nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
      fizycznych – w tej części Pana stanowisko jest prawidłowe.
    2. W części odpowiadającej udziałom nabytym w wyniku działu spadku (w części
      odpowiadającej udziałom nabytym ponad udział jaki pierwotnie przysługiwał Panu w
      spadku po zmarłym ojcu), skutkuje/będzie skutkował dla Pana powstaniem przychodu
      kwalifikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10
      ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne
      zbycie nieruchomości w tej części nastąpiło/nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od
      końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie (2021 r.). Dochód z tego
      odpłatnego zbycia podlega/będzie podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych – w tej części Pana stanowisko jest
      nieprawidłowe.
    Zgodnie bowiem z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    · zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym. Wnioskodawca
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i

    zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.