Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-877/13/JP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-12-16
Teza: Czy zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni ma prawo do odliczenia potrąconej przez ZUS w 2013 r. składki na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych (FUS) w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2013 r. od sumy dochodów uzyskanych w 2013 r.?
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od dochodu; renta; składki-składki na ubezpieczenie społeczne; wpłata
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 16 września 2013 r. (wpływ do Biura – 20 września 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu kwoty przekazanej na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych –**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 września 2013 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu kwoty przekazanej na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni od 1 lipca 2008 r. nabyła prawo do renty rodzinnej po zmarłym mężu i równocześnie z dniem 1 lipca 2008 r. zawiesiła wypłatę świadczenia z powodu osiągania przychodu w kwocie przekraczającej 130% przeciętnego wynagrodzenia z tytułu zatrudnienia na umowę o pracę na pełnym etacie.

Wnioskodawczyni wskazała, że pracodawca przesyła do ZUS zestawienie roczne uzyskanego dochodu w rozbiciu miesięcznym, a ZUS rozlicza rentę w związku z osiągniętym przychodem.

W miesiącu lutym 2013 r. Wnioskodawczyni otrzymała z ZUS zawiadomienie datowane na 06.02.2013 r. o rocznym rozliczeniu renty za rok 2012, w którym ZUS stwierdził, że w przypadku dokonania wpłaty na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych (FUS) w wysokości 6.633,00 zł zostanie przekazana Wnioskodawczyni kwota świadczenia w wysokości 30.632,08 zł pomniejszona o zaliczkę na podatek dochodowy, składkę na ubezpieczenie zdrowotne oraz składkę na FUS. W zawiadomieniu tym była również informacja, że Wnioskodawczyni może albo wpłacić składkę na FUS na podane konto bankowe w ZUS we wskazanym terminie, albo wyrazić zgodę, aby tego rozliczenia dokonał ZUS przez potrącenie tej składki ze zwrotu świadczenia.

Wnioskodawczyni wyraziła zgodę w przesłanym do ZUS oświadczeniu. ZUS dokonał odliczenia wpłaty na FUS i przesłał Wnioskodawczyni w miesiącu marcu 2013 r. decyzję datowaną na 09.03.2013 r. o rozliczeniu i zwrocie świadczeń po wpłacie na FUS. Z decyzji wynika, że ZUS dokonał rozliczenia renty rodzinnej w związku z przychodem osiągniętym w 2012 r. przez Wnioskodawczynię oraz że Wnioskodawczyni przysługuje zwrot świadczenia w kwocie 30.632,08 zł, po odliczeniu:

*   zaliczki na podatek odprowadzonej do Urzędu Skarbowego – 3.093,00 zł
*   składki na ubezpieczenie zdrowotne – łącznie 2.756,89 zł; w tym odliczonej od podatku – 2.373,99 zł i odliczonej ze świadczenia – 382,90 zł
*   dobrowolnej wpłaty na FUS – 6.633,00 zł.

Po dokonaniu tych odliczeń została przekazana na rachunek bankowy Wnioskodawczyni kwota w wysokości 18.149,19 zł.

W decyzji powyższej zawarta była również informacja, że w rozliczeniu rocznym za 2013 rok zostanie wykazana pełna kwota wyrównania, tj. 30.632,08 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni ma prawo do odliczenia potrąconej przez ZUS w 2013 r. składki na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych (FUS) w wysokości 6.633,00 zł w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2013 r. od sumy dochodów uzyskanych w 2013 r.?

Wnioskodawczyni uważa, że zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma prawo w zeznaniu PIT-37 za rok 2013 odliczyć od sumy dochodów za rok 2013 potrąconą z naliczonej kwoty wyrównania przez ZUS (tytułem dobrowolnej wpłaty) składkę na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych (FUS) w wysokości 6.633,00 zł.

Składka na FUS zostanie doliczona do przychodu (dochodu) za 2013 r. i skumuluje się z dochodem osiągniętym ze stosunku pracy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania, wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:

1.  zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,
2.  potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu

\- odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni od 1 lipca 2008 r. nabyła prawo do renty rodzinnej po zmarłym mężu i równocześnie z dniem 1 lipca 2008 r. zawiesiła wypłatę świadczenia z powodu osiągania przychodu w kwocie przekraczającej 130% przeciętnego wynagrodzenia z tytułu zatrudnienia na umowę o pracę na pełnym etacie. W miesiącu lutym 2013 r. Wnioskodawczyni otrzymała z ZUS zawiadomienie informujące o rocznym rozliczeniu renty za 2012 r. Jednocześnie Wnioskodawczyni została poinformowana, że w przypadku dokonania wpłaty na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych w wysokości 6.633,00 otrzyma kwotę świadczenia w wysokości 30.632,08 zł pomniejszoną o kwotę zaliczki na podatek dochodowy, kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz o kwotę składki na FUS. W zawiadomieniu wskazano, że Wnioskodawczyni może wpłacić kwotę składki na FUS na podane konto w określonym terminie lub wyrazić zgodę na to, by rozliczenia tego dokonał ZUS. Wnioskodawczyni w przesłanym do ZUS oświadczeniu wyraziła zgodę na dokonanie stosownego rozliczenia przez ZUS. ZUS wydał i doręczył Wnioskodawczyni decyzję z 09 marca 2013 r., na podstawie której dokonał rozliczenia renty rodzinnej Wnioskodawczyni w związku z osiągniętym przez nią przychodem w 2012 roku przyjmując, że Wnioskodawczyni przysługuje zwrot świadczenia w kwocie 30.632,08 zł po odliczeniu kwoty zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 3.093,00 zł, kwoty składki na ubezpieczenie zdrowotne w łącznej wysokości 2.756,89 zł oraz kwoty dobrowolnej wpłaty na FUS w wysokości 6.633,00 zł. Na rachunek bankowy Wnioskodawczyni została przekazana kwota w wysokości 18.149,19 zł.

Zgodnie z art. 104 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2009 r., Nr 153, poz. 1227, z późn. zm.) prawo do emerytury lub renty ulega zawieszeniu lub świadczenia te ulegają zmniejszeniu, na zasadach określonych w ust. 3-8 oraz w art. 105, w razie osiągania przychodu z tytułu działalności podlegającej obowiązkowi ubezpieczenia społecznego, o której mowa w ust. 2 oraz z tytułu służby wymienionej w art. 6 ust. 1 pkt 4 i 6.

Za działalność podlegającą obowiązkowi ubezpieczenia społecznego, o której mowa w ust. 1, uważa się zatrudnienie, służbę lub inną pracę zarobkową albo prowadzenie pozarolniczej działalności, z uwzględnieniem ust. 3 – art. 104 ust. 2 ww. ustawy.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2009 r., Nr 205, poz. 1585, z późn. zm.) obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlegają, z zastrzeżeniem art. 8 i 9, osoby fizyczne, które na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej są pracownikami, z wyłączeniem prokuratorów.

Powyżej wskazane przepisy ustawy o emeryturach i rentach z FUS wraz z przepisami wykonawczymi, jak w szczególności przepisy rozporządzenia z 22 lipca 1992 r. Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie szczegółowych zasad zawieszania lub zmniejszania emerytury lub renty (Dz.U. Nr 58, poz. 290), regulują szczegółowo kwestie zasad zmniejszania świadczenia emerytalnego oraz obowiązki informacyjne świadczeniobiorcy (oświadczenie), pracodawcy oraz urzędu skarbowego w zakresie zawiadamiania o podjęciu lub zaprzestaniu działalności, z której uzyskiwany przychód podlega ubezpieczeniu społecznemu. Po otrzymaniu oświadczenia organ rentowy wydaje stosowną decyzję realizując zmniejszone świadczenie lub je całkowicie zawiesza. Następnie w rozliczeniu rocznym, jak i miesięcznym dokonuje ustalenia, czy przychody świadczeniobiorcy uzasadniały zmniejszoną wypłatę lub jej zawieszenie. Jednocześnie, organ rentowy po ustaleniu, że łączna kwota dochodu emeryta lub rencisty przewyższyła w danym roku kalendarzowym kwotę graniczną dochodu o kwotę niższą niż kwota nienależnie pobranych świadczeń, informuje emeryta (rencistę) o możliwości uniknięcia zwrotu kwoty nienależnie pobranych świadczeń w razie przekazania na Fundusz Ubezpieczenia Społecznego kwoty równej kwocie tego przekroczenia, pomniejszonej o kwotę pobranej zaliczki na podatek dochodowy, i wyznacza termin jej zwrotu.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe i powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż przekazana Wnioskodawczyni w 2013 r. przez ZUS kwota wyrównania z tytułu rozliczenia zawieszenia renty rodzinnej za rok 2012 stanowi dla niej przychód, który winna uwzględnić w zeznaniu o wysokości uzyskanego w 2013 r. dochodu. Jednocześnie, Wnioskodawczyni może odliczyć w zeznaniu za 2013 r. potrąconą jej przez ZUS (tytułem dobrowolnej wpłaty) z ww. wyrównania kwotę składki na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych, skoro kwota ta stanowi wpłatę – zgodnie z ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych – na ubezpieczenie Wnioskodawczyni, z jej środków.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.