Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.79.2022.1.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-02
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy przeniesienia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu wraz z wkładem budowlanym w zamian za rentę.
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu; prawa-przeniesienie prawa; renta
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zakres opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

1 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 24 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy przeniesienia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu wraz z wkładem budowlanym w zamian za rentę. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca zawarł umowę w formie aktu notarialnego z krewnym (stosunek osobisty Wnioskodawcy do krewnego – pokrewieństwo 4 linia – druga grupa podatkowa w myśl ustawy o podatku od spadków i darowizn), którą nabył w drodze sprzedaży udział 1/6 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym, a zarazem udział 5/6 w tymże lokalu wraz z wkładem budowlanym nabył w wyniku przeniesienia praw w zamian za dożywotnią rentę.

W umowie strony wskazały wartość rynkową spółdzielczego prawa do tego lokalu na kwotę 300 000,00 zł, Wnioskodawca kupił udział 1/6 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu wraz z wkładem budowlanym za kwotę 50 000,00 zł. Notariusz sporządzający umowę pobrał od umowy sprzedaży podatek od czynności cywilnoprawnych w stawce 2%.

Równolegle została zawarta druga umowa (w ramach jednego aktu notarialnego), przenosząca na Wnioskodawcę udział 5/6 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu wraz z wkładem budowlanym za dożywotnią rentę, płatną miesięcznie w pieniądzu, na rzecz zbywcy.

Strony w umowie ustaliły szczegółowe warunki płatności renty, zabezpieczyły jej wykonalność. Wartość przedmiotu umowy przeniesienia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu w zamian za rentę strony określiły na kwotę 250 000,00 zł.

Notariusz sporządzający umowę nie pobrał podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy przeniesienia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu wraz z wkładem budowlanym w zamian za rentę, ani nie pobrał podatku od spadków i darowizn z tego tytułu, wskazując, że umowa przeniesienia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu w zamian za rentę nie podlega tym podatkom.

**Pytanie**

Czy Wnioskodawca z tytułu nabycia w drodze przeniesienia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu wraz z wkładem budowlanym w zamian za rentę podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

**Pana stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, notariusz właściwie zastosował przepisy prawa podatkowego i nie pobrał od Wnioskodawcy podatku od spadków i darowizn z tytułu umowy przeniesienia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu wraz z wkładem budowlanym w zamian za rentę, gdyż ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn w § 1 dokładnie sprecyzował zakres opodatkowania. W zakresie tym nie znajduje się przeniesienie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu wraz z wkładem budowlanym w zamian za rentę. Przepisy Kodeksu cywilnego dzielą renty na odpłatne i nieodpłatne. Zgodnie z treścią art. 906 k.c. do renty ustanowionej za wynagrodzeniem stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży, a do renty ustanowionej bez wynagrodzenia stosuje się przepisy o darowiźnie.

W związku z faktem, że strony ustanowiły odpłatną rentę, nie będzie do niej miała zastosowania ustawa o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z treścią ustawy, tylko nieodpłatna renta podlega podatkowi od spadków i darowizn, a podatnikiem w takim wypadku jest osoba fizyczna nabywająca tą rentę.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pana stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Na podstawie art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Mając na uwadze powyższe, należy zauważyć, iż opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy lub praw majątkowych z tytułów enumeratywnie wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Pojęcie renty zostało zdefiniowane w art. 903 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), zgodnie z którym:

Przez umowę renty jedna ze stron zobowiązuje się względem drugiej do określonych świadczeń okresowych w pieniądzu lub w rzeczach oznaczonych tylko co do gatunku.

Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Przy czym podkreślić należy, że zgodnie z konstrukcją w podatku od spadków i darowizn jako tytuł prawny kwalifikujący do objęcia zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn należy brać pod uwagę wyłącznie ustanowienie renty bez wynagrodzenia (nieodpłatnej).

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wraz z krewnym zawarł umowę przenoszącą na Wnioskodawcę udział 5/6 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu wraz z wkładem budowlanym za dożywotnią rentę, płatną miesięcznie w pieniądzu, na rzecz zbywcy. Notariusz sporządzający umowę nie pobrał podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy przeniesienia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu wraz z wkładem budowlanym w zamian za rentę, ani nie pobrał podatku od spadków i darowizn z tego tytułu, wskazując, że umowa przeniesienia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu w zamian za rentę nie podlega tym podatkom.

Reasumując należy stwierdzić, że nabycie w drodze przeniesienia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, skoro nabycie to nastąpiło w zamian za dożywotnią rentę, płatną miesięcznie w pieniądzu. Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – jak już wskazano powyżej – podlega tylko nieodpłatna renta, natomiast w niniejszej sprawie została zawarta odpłatna renta.

Zatem, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn, gdyż opisana we wniosku umowa przeniesienia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym w zamian za odpłatną rentę nie podlega podatkowi od spadków i darowizn.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).