Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.728.2024.1.EJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: - Dokonanie darowizny na rzecz Spółki, która to darowizna pochodziła z otrzymanych przez Stowarzyszenie składek członkowskich, stanowiących historycznie przychody wolne od podatku na mocy art. 17 ust. 1 pkt 40 Ustawy CIT, nie skutkuje utratą prawa Stowarzyszenia do zastosowania ww. zwolnienia od podatku, - W przypadku uznania, że dokonanie darowizny na rzecz Spółki skutkuje utratą prawa Stowarzyszenia do stosowania zwolnienia od podatku otrzymanych przez Stowarzyszenie składek członkowskich - czy Stowarzyszenie powinno dokonać opodatkowania przekazanej darowizny podatkiem dochodowym CIT w dacie jej dokonania i rozliczyć podatek dochodowy na podstawie art. 25 ust. 4 Ustawy CIT, tj. na bieżąco.
Słowa kluczowe: darowizna; składki-składki członkowskie; spółki-spółka akcyjna; stowarzyszenia; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 40; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 25-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Stowarzyszenie (dalej: „Wnioskodawca”, „Stowarzyszenie”) jest osobą prawną
    zarejestrowaną w rejestrze stowarzyszeń Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem
    (...), działającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Stowarzyszenie zostało
    utworzone na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o
    stowarzyszeniach (t. j.: Dz.U. z 2020 r. poz. 2261 ze zm.; dalej: „Prawo o
    Stowarzyszeniach”).
    Zgodnie z § 2 ust. 1 statutu Stowarzyszenia, celem jego działalności jest: (...)
    Stowarzyszenie realizuje swoje cele poprzez: (...)
    Stowarzyszenie uzyskuje środki finansowe na działalność statutową w sposób określony w
    art. 33 Prawa o Stowarzyszeniach m.in.:
      a. składek członkowskich,
      b. darowizn, spadków, zapisów,
      c. dochodów z własnej działalności,
      d. dochodów z majątku Stowarzyszenia,
      e. ofiarności publicznej,
      f. dotacji.
    Członkami Stowarzyszenia mogą być osoby fizyczne i prawne. Osoba prawna może być
    jedynie członkiem wspierającym Stowarzyszenia.
    Stowarzyszenie posiada członków:
      a. zwyczajnych,
      b. wspierających,
      c. honorowych,
      d. specjalnych.

    Członkami zwyczajnymi mogą być wyłącznie osoby fizyczne, które ukończyły 18 lat oraz
    chcą wspierać cele Stowarzyszenia, uczestniczyć w jego działalności i zostaną przyjęte w
    poczet Członków uchwałą Zarządu, za rekomendacją dwóch członków zwyczajnych
    Stowarzyszenia. Członkowie zwyczajni oraz wspierający Stowarzyszenia są zobowiązani do
    opłacania składek członkowskich.
    Członek wspierający w zamian za aktywny wkład w działalność statutową Stowarzyszenia
    może zostać uchwałą Zarządu zwolniony z obowiązku opłacania składek członkowskich.
    Członek specjalny zwolniony jest z obowiązku opłacania składek członkowskich.
    Członkiem wspierającym Stowarzyszenia może zostać osoba fizyczna posiadająca pełną
    zdolność do czynności prawnych i pełnię praw publicznych, niezależnie od jej miejsca
    zamieszkania, bądź osoba prawna niezależnie od miejsca siedziby, wspierająca działalność
    w charakterze członka wspierającego.
    Członkiem specjalnym Stowarzyszenia może zostać osoba fizyczna posiadająca pełną
    zdolność do czynności prawnych i pełnię praw publicznych, niezależnie od jej miejsca
    zamieszkania, która zobowiązała się aktywnie działać na rzecz Stowarzyszenia, w
    szczególności przez poszukiwanie osób chętnych do przystąpienia do Stowarzyszenia.
    Członkiem honorowym Stowarzyszenia może być osoba fizyczna, która wniosła wybitny
    wkład w działalność i rozwój Stowarzyszenia.
    W dniu 29 maja 2023 r. Stowarzyszenie otrzymało interpretację indywidualną znak: 0111-
    KDIB1-2.4010.160.2023.1.MC, wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w
    której organ potwierdził, że składki członkowskie wnoszone przez członków
    Stowarzyszenia stanowią przychód wolny od podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt
    40 Ustawy CIT, w części nieprzeznaczonej na działalność gospodarczą.
    Stowarzyszenie dokonało darowizny na rzecz członka wspierającego Stowarzyszenia -
    spółki (...) (dalej: „Spółka”). Przedmiotowa darowizna pochodziła ze składek członkowskich
    otrzymanych pierwotnie przez Stowarzyszenie. W zamian za dokonanie darowizny,
    Stowarzyszenie nie otrzymało i nie otrzyma żadnego świadczenia wzajemnego
    (ekwiwalentnego) od Spółki.
    Pytania
      1. Czy dokonanie darowizny na rzecz Spółki, która to darowizna pochodziła z
        otrzymanych przez Stowarzyszenie składek członkowskich, stanowiących
        historycznie przychody wolne od podatku na mocy art. 17 ust. 1 pkt 40 Ustawy CIT,
        nie skutkuje utratą prawa Stowarzyszenia do zastosowania ww. zwolnienia od
        podatku?
      2. W przypadku uznania, że dokonanie darowizny na rzecz Spółki skutkuje utratą prawa
        Stowarzyszenia do stosowania zwolnienia od podatku otrzymanych przez
        Stowarzyszenie składek członkowskich - czy Stowarzyszenie powinno dokonać
        opodatkowania przekazanej darowizny podatkiem dochodowym CIT w dacie jej
        dokonania i rozliczyć podatek dochodowy na podstawie art. 25 ust. 4 Ustawy CIT, tj.
        na bieżąco?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Stowarzyszenie stoi na stanowisku, że darowizna Stowarzyszenia na rzecz Spółki,
    pochodząca ze składek członkowskich otrzymanych przez Stowarzyszenie, nie skutkuje
    utratą prawa do zwolnienia składek członkowskich z podatku dochodowego od osób
    prawnych wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 40 Ustawy CIT.
    Ad 2.
    W przypadku uznania przez organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w zakresie
    pytania nr 1 za nieprawidłowe, tj. uznania, że darowizna na rzecz Spółki skutkuje utratą

    prawa do zwolnienia z podatku otrzymanych przez Stowarzyszenie składek członkowskich,
    Stowarzyszenie będzie zobowiązane do opodatkowania otrzymanych składek
    członkowskich zgodnie z treścią art. 25 ust. 4 Ustawy CIT, tj. do 20. dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym dokonano darowizny.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 40 Ustawy CIT, wolne od podatku są składki członkowskie
    członków organizacji politycznych, społecznych i zawodowych - w części nieprzeznaczonej
    na działalność gospodarczą.
    W tym miejscu podkreślić należy, że w przypadku zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1
    pkt 40 Ustawy CIT nie ma wymogu przeznaczenia składek na cele statutowe, co oznacza,
    że dla skorzystania z tego zwolnienia wystarczające jest wypełnienie przesłanek zawartych
    w tym przepisie, tj. składki członkowskie muszą dotyczyć członków organizacji politycznej,
    społecznej lub zawodowej oraz nie mogą być przeznaczone na działalność gospodarczą -
    co potwierdza także interpretacja nr: 0111-KDIB1-2.4010.261.2021.2.MZA z dnia 8
    września 2021 r.
    Wnioskodawca wskazuje, że przepisy Ustawy CIT nie zawierają definicji „działalności
    gospodarczej”. Według definicji zawartej w Słowniku języka polskiego PWN pod adresem:
    https://sjp.pwn.pl, działalność to „zespół działań podejmowanych w jakimś celu” lub
    „funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś”. Z kolei Słownik języka polskiego PWN
    definiuje charakter gospodarczy jako „odnoszący się do gospodarki jakiegoś kraju lub
    regionu i do podejmowanych w niej działań”.
    Zgodnie z zasadami wykładni systemowej można, zdaniem Wnioskodawcy, posiłkować się
    w tym zakresie definicjami wynikającymi z innych ustaw.
    Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t. j.: Dz.U. z 2024 r
    . poz. 236 ze zm.), działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa,
    wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły.
    Z kolei, jak stanowi art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.
    j.: Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), przez działalność gospodarczą rozumie się każdą
    działalność zarobkową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo
    przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221, 641, 803, 1414 i 2029), w tym wykonywanie
    wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym
    imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej
    działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do
    przedsiębiorców.
    Należy wskazać, że warunkiem zwolnienia z opodatkowania dochodu pochodzącego ze
    składek członkowskich na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 40 Ustawy CIT jest przeznaczenie ich
    przez organizację na dowolny cel, z wyłączeniem działalności gospodarczej. Przepis ten nie
    przewiduje innych ograniczeń, zarówno odnośnie przeznaczenia uzyskanych w ten sposób
    środków, jak i co do terminu ich wydatkowania.
    Biorąc powyższe pod uwagę, wskazać należy, że działalność gospodarcza opiera się na
    pewnym działaniu podatnika, w którym wykorzystuje on określone zasoby, oraz uzyskuje z
    tego tytułu przysporzenie. Do tego rodzaju działalności nie sposób zaliczyć darowizny,
    ponieważ jest to świadczenie jednostronne, które cechuje brak otrzymania świadczenia
    ekwiwalentnego przez podmiot dokonujący darowizny, Nie można równocześnie przyznać
    darowiźnie dokonywanej przez Wnioskodawcę przymiotu zorganizowania oraz ciągłości,
    które definiują działalność gospodarczą w ww. regulacjach.
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, przeznaczenie składek
    członkowskich na darowiznę na rzecz Spółki (członka wspierającego Stowarzyszenia) nie
    spełnia definicji działalności gospodarczej w rozumieniu ww. regulacji. Wskutek tego
    dokonanie darowizny na rzecz Spółki nie skutkuje utratą prawa do zwolnienia składek
    członkowskich z podatku dochodowego od osób prawnych wynikającego z art. 17 ust. 1
    pkt 40 Ustawy CIT.

    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowość prezentowanego powyżej stanowiska
    potwierdzają, poniższe interpretacje indywidualne prezentujące sposób definiowania
    przez organy podatkowe działalności gospodarczej:
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 lipca
        2020 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.182.2020.2.JKU;
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11
        stycznia 2023 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.595.2022.3.DD oraz
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19
        czerwca 2018 r., znak: 0111-KDIB2-3.4010.93.2018.1.HK.
    W powyższych interpretacjach indywidualnych podniesiono też, że brak związku danego
    wydatku organizacji społecznej z prowadzoną przez nią działalnością statutową nie
    oznacza prowadzenia przez taki podmiot działalności gospodarczej.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1a pkt 2 Ustawy CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące
    podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym
    przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na
    inne cele niż wymienione w tych przepisach.
    Jak wynika z art. 17 ust. 1b Ustawy CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące
    podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym
    przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
    wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych
    celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z
    zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Jak stanowi z kolei art. 25 ust. 4 Ustawy CIT, jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust.
    1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i
    dochód ten wydatkowali na inne cele albo na cele określone w tych przepisach, ale po
    terminie w nich określonym - podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20.
    dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku lub w którym
    upłynął termin do dokonania wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za
    lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach na
    cele określone w art. 17 ust. 1 b, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1 pkt 5a.
    Biorąc pod uwagę charakter analizowanych regulacji, zwolnienie dochodów
    przysługujących na podstawie art. 17 ust. 1 Ustawy CIT przysługuje tak długo, jak
    otrzymane dochody są przeznaczane na cele wymienione w ww. przepisie. W przypadku
    wydatkowania dochodu na inny cel (np. przeznaczenie dochodu na działalność
    gospodarczą - art. 17 ust. 1 pkt 40 Ustawy CIT), zwolnienie nie przysługuje. Należy
    natomiast zauważyć, że przepisy Ustawy CIT nie obligują w takiej sytuacji do korygowania
    rozliczeń CIT danego podmiotu.
    Wnioskodawca wskazuje, że dokonanie darowizny kwot składek członkowskich nie
    oznacza, że są one przeznaczone na cele związane z działalnością gospodarczą, a tym
    samym nie wygasa prawo do zwolnienia.
    Gdyby organ natomiast uznał że darowizna oznacza przeznaczenie składek członkowskich
    na cele związane z działalnością gospodarczą, to wówczas Stowarzyszenie będzie
    zobowiązane do wykazania dochodu jako niepodlegającego zwolnieniu w miesiącu
    wypłaty darowizny w związku z treścią art. 25 ust. 4 Ustawy CIT.
    Również część J (odrębne zobowiązanie podatkowe), zeznania, o którym mowa w art. 27
    ust. 1 Ustawy CIT (CIT-8), wskazuje, że opodatkowanie dochodu niepodlegającego
    zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 Ustawy CIT powinno być dokonywane na bieżąco.

    Ze względów ostrożnościowych, Wnioskodawca wskazuje, że nie będzie zobligowany do
    dokonania historycznej korekty przychodów na podstawie art. 12 ust. 3j Ustawy CIT.
    Zgodnie z tym przepisem, jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem
    rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub
    zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została
    wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument
    potwierdzający przyczyny korekty.
    Jak podnosi się w orzecznictwie sądów administracyjnych, korekta „wstecz” może być
    dokonana jedynie wtedy, gdy przyczyną korekty jest błąd rachunkowy lub inna oczywista
    omyłka. Ustawodawca nie wskazuje, co należy rozumieć poprzez pojęcia „błąd
    rachunkowy” oraz „inna oczywista omyłka”. Pojęcia te zatem należy rozumieć zgodnie z ich
    znaczeniem potocznym (tak np. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Gdańsku z dnia 1 grudnia 2020 r., sygn. akt I SA/Gd 897/20 - orzeczenie nieprawomocne).
    W analizowanej sytuacji nie dojdzie do popełnienia „błędu rachunkowego” czy też „innej
    oczywistej omyłki”, które obligowałyby do historycznej korekty przychodów.
    Wobec powyższego Wnioskodawca prosi o potwierdzenie prawidłowości jego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Niektóre jednak dochody podlegają zwolnieniu od opodatkowania. Ustawodawca
    przewidział przy tym dwa rodzaje zwolnień od opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób prawnych:
      - podmiotowe, przewidziane w art. 6 ustawy o CIT, których istota polega na zwolnieniu
        od
        podatku dochodowego od osób prawnych wszystkich dochodów osiąganych przez
        wymienione w tym przepisie podmioty,
      - przedmiotowe, regulowane przepisami art. 17 ustawy o CIT, polegające na zwolnieniu
        od
        podatku dochodowego od osób prawnych wymienionych w tym przepisie
        dochodów.
    Katalog dochodów podlegających zwolnieniu z opodatkowania zawiera art. 17 ust. 1
    ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o CIT:

      Wolne od podatku są składki członkowskie członków organizacji politycznych,
      społecznych i zawodowych – w części nieprzeznaczonej na działalność gospodarczą.
    Jednym ze źródeł finansowania organizacji politycznych, społecznych i zawodowych, są
    składki członkowskie płacone przez członków tych organizacji. Składka członkowska
    wynika z faktu przystąpienia do niej i jest związana z pozostawaniem członkiem takiej
    organizacji.
    Warunkiem zastosowania ww. zwolnienia z opodatkowania jest przeznaczenie składek
    członkowskich przez organizację na dowolny cel, z wyłączeniem działalności gospodarczej.
    Zatem aby skorzystać ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o CIT, składki
    członkowskie muszą dotyczyć członków organizacji politycznej, społecznej lub zawodowej
    oraz nie mogą być przeznaczone na działalność gospodarczą.
    W ocenie organu na tle przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, składki
    członkowskie w części w jakiej zostały przeznaczone na przekazanie darowizny spółce
    akcyjnej, nie mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie ww. przepisu.
    W opisanej sytuacji, mimo że składki nie są przeznaczone bezpośrednio na działalność
    gospodarczą Wnioskodawcy, to jednak ich przeznaczenie i wydatkowanie następuje na
    działalność gospodarczą innego podmiotu, który ze względu na formę organizacyjną jest
    podmiotem przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz. U. z 2024
    poz. 236 ze zm.):
      Działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana
      we własnym imieniu i w sposób ciągły.
    Z kolei na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców:
      Przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna
      niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną,
      wykonująca działalność gospodarczą.
    Spółka akcyjna jest podmiotem tworzonym na podstawie Kodeksu spółek handlowych,
    który podlega rejestracji w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.
    Zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeksu spółek handlowych (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji, prosta spółka akcyjna w
      organizacji albo spółka akcyjna w organizacji z chwilą wpisu do rejestru staje się
      spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, prostą spółką akcyjną albo spółką akcyjną
      i uzyskuje osobowość prawną. Z tą chwilą staje się ona podmiotem praw i
      obowiązków spółki w organizacji.
    Z kolei, zgodnie z art. 40 pkt 1 ustawy z dnia 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze
    Sądowym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 979 ze zm.):
      W dziale 3 rejestru przedsiębiorców zamieszcza się przedmiot działalności według
      Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) - nie więcej niż dziesięć pozycji, w tym jeden
      przedmiot przeważającej działalności na poziomie podklasy, z tym że w przypadku
      oddziałów przedsiębiorców zagranicznych, głównych oddziałów zagranicznych
      zakładów ubezpieczeń oraz głównych oddziałów zagranicznych zakładów
      reasekuracji przedmiot działalności i przedmiot przeważającej działalności określa
      się dla oddziału.
    Jak zatem wskazują ww. regulacje spółka akcyjna jako forma organizacyjna przeznaczona
    jest do prowadzenia działalności gospodarczej. Skoro stowarzyszenie sfinansowało ze
    składek członkowskich darowiznę na rzecz takiego podmiotu, to należy stwierdzić, że
    składki takie zostały faktycznie przeznaczone i wydatkowane na działalność gospodarczą.
    Bez znaczenia w tym przypadku pozostaje to, że składki członkowskie zostały
    wydatkowane w formie darowizny na działalność gospodarczą innego podmiotu. Literalne

    brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o CIT nie wskazuje, że warunkiem utraty prawa do
    zwolnienia jest wydatkowanie składek członkowskich jedynie na działalność gospodarczą
    podatnika. Należy uznać, że warunki określone w ww. przepisie odnoszą się do podmiotu
    korzystającego ze zwolnienia, tj. wydatkowanie składek członkowskich nie powinno być
    dokonywane przede wszystkim na działalność gospodarczą podatnika, ale tym bardziej ich
    przekazanie na działalność gospodarczą innego podmiotu nie powinno także uprawniać
    do korzystania ze zwolnienia.
    Tym samym organ nie podziela Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we
    wniosku nr 1, zgodnie z którym darowizna Stowarzyszenia na rzecz Spółki, pochodząca ze
    składek członkowskich otrzymanych przez Stowarzyszenie, nie skutkuje utratą prawa do
    zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o CIT.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    nieprawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2, wskazać, że zgodnie
    z art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy
      dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
      wymienione w tych przepisach.
    Jak wynika z art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
      zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
      wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji
      tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
      przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Stosownie do art. 25 ust. 4 ustawy o CIT:
      Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że
      przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali
      na inne cele albo na cele określone w tych przepisach, ale po terminie w nich
      określonym - podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku lub w którym
      upłynął termin do dokonania wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów
      za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych
      latach na cele określone w art. 17 ust. 1b, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1 pkt 5a.
    Powołany wyżej przepis przewiduje skutki na okoliczność, kiedy podatnicy uprzednio
    zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w przepisie art. 17 ust. 1 ustawy
    CIT a następnie dochód ten wydatkowali na inne cele, nieuprawniające do zastosowania
    zwolnienia.
    Zgodnie z przywołanym wcześniej art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o CIT warunkiem zwolnienia
    z opodatkowania dochodu pochodzącego ze składek członkowskich na podstawie
    przywołanego przepisu jest przeznaczenie ich przez organizację na dowolny cel, z
    wyłączeniem działalności gospodarczej.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zwolnienie na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o CIT
    przysługuje do momentu kiedy dochód nie zostanie przeznaczony na działalność
    gospodarczą.
    Jak wynika ze stanowiska organu do pytania oznaczonego nr 1 przeznaczenie składek
    członkowskich na sfinansowanie darowizny spółce akcyjnej, należy traktować jako
    przeznaczenie dochodu na działalność gospodarczą, co powoduje, utratę zwolnienie z
    opodatkowania z art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o CIT, bowiem Stowarzyszenie nie spełniło

    przesłanki zastosowania zwolnienia tj. nieprzeznaczenia dochodu na działalność
    gospodarczą.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że w przedstawionej przez Państwa sytuacji, przepisy
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewidują obowiązku dokonania
    korekty rozliczeń CIT, zastosowanie znajdzie art. 25 ust. 4 ustawy o CIT.
    Tym samym organ zgadza się z Państwa stanowiskiem, że Stowarzyszenie będzie
    zobowiązane do opodatkowania dochodu zgodnie z treścią art. 25 ust. 4 Ustawy CIT, tj. do
    20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano darowizny.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.