Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.634.2022.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-29
Teza: Brak prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w wydatkach związanych z realizacją projektu pn. ....
Słowa kluczowe: działalność-działalność zwolniona z opodatkowania; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt-projekt pomocowy; usługi-usługi zwolnione
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że stanowisko Państwa Centrum w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 sierpnia 2022 r. wpłynął wniosek Państwa Centrum z 23 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w wydatkach związanych z realizacją projektu pn. \`(...)\`. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 25 września 2022 r. (data wpływu 25 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Centrum \`(...)\` zwraca się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej w sprawie prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT od planowanego do zakupu sprzętu informatycznego oraz wdrożenia zintegrowanych rozwiązań teleinformatycznych służących poprawie dostępności do e-usług publicznych w obszarze ochrony zdrowia. Inwestycja ta objęta jest projektem pn. \`(...)\`, na realizację którego Szpital uzyskał dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020, Działanie 2.1. Wsparcie rozwoju cyfrowych usług publicznych.

Przedmiotem projektu jest usprawnienie procesów związanych z obsługą i udzielaniem świadczeń opieki zdrowotnej, co możliwe będzie poprzez stworzenie systemu dwustronnej komunikacji pacjent - lekarz oraz systemu gromadzenia, analizy i udostępniania danych medycznych, dzięki czemu będą one dostępne dla pacjenta i upoważnionych pracowników jednostek medycznych i usprawnią proces leczenia. E-usługi skierowane zostaną do mieszkańców regionu … oraz podmiotów medycznych biorących udział w kompleksowym procesie diagnozy, leczenia, rehabilitacji i monitorowania stanu pacjenta w placówkach medycznych, przy jednoczesnym zapewnieniu narzędzi usprawniających i ułatwiających konsultacje medyczne oraz diagnozowanie w oparciu o pełną dostępność elektronicznej dokumentacji medycznej. Na potrzeby realizacji ww. rozwiązań zostaną dostarczone rozwiązania z obszaru infrastruktury technicznej, sprzętowe oraz szereg rozwiązań z zakresu oprogramowania narzędziowego oraz dziedzinowego zapewniające skalowalność, wysoką dostępność i bezpieczeństwo teleinformatyczne. Ze względu na profil działalności Szpitala, który dotyczy leczenia psychiatrycznego i leczenia uzależnień, sprawne działanie takiego modelu jest niezmiernie istotne z punktu widzenia pacjentów Szpitala. Najnowsze trendy w leczeniu psychiatrycznym związane są z odchodzeniem od lecznictwa stacjonarnego na rzecz leczenia ambulatoryjnego oraz środowiskowego modelu ochrony zdrowia psychicznego opartego na deinstytucjonalizacji i opiece koordynowanej. Model ten nabrał szczególnego znaczenia w obecnej sytuacji epidemicznej związanej z trwającą pandemią COVID-19, gdzie konieczność utrzymania dystansu społecznego powoduje, iż strach pacjentów przez zakażaniem koronawirusem często uniemożliwia im kontakt z lekarzem specjalistą. Wytworzony w ramach projektu system informatyczny wraz z zakupionym sprzętem będzie wykorzystywany tylko i wyłącznie w prowadzonej przez Szpital działalności medycznej realizowanej w ramach publicznego systemu ochrony zdrowia w Polsce. Główną grupę przychodów Szpitala stanowią środki finansowe, których płatnikiem jest Narodowy Fundusz Zdrowia należące do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Poza przychodami z działalności medycznej Szpital uzyskuje przychody z czynności opodatkowanych dotyczących dzierżawy pomieszczenia na działalność usługową oraz świadczenia usług niemedycznych, takich jak wydawanie zaświadczeń pacjentom, czy kserokopii dokumentacji medycznej uprawnionym do tego podmiotom (sądy, prokuratury). Podstawowa działalność Szpitala finansowana jest ze środków publicznych i podlega wyłącznie czynnościom zwolnionym z opodatkowania podatkiem VAT. Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w Centrum \`(...)\`, w 2021 roku sprzedaż usług zwolnionych z VAT stanowiła 99,6% (w zaokrągleniu do najbliższej liczby całkowitej - 100%) ogólnej sprzedaży usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

Szpital jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu pn. \`(...)\` wystawione będą na Centrum \`(...)\`.

Efekty ww. projektu wykorzystywane będą wyłącznie w ramach podstawowej działalności leczniczej, która to działalność zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Efekty projektu wykorzystywane będą tylko i wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, nie ma zatem potrzeby odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami nieopodatkowanymi i opodatkowanymi.

Proporcja ustalona zgodnie z art. 90 ust. 2 - 9a ustawy o VAT wynosi 0%.

### Pytanie

Czy w obowiązującym stanie prawnym Centrum \`(...)\` ma prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w wydatkach związanych z realizacją projektu pn. \`(...)\`, na realizację którego Szpital uzyskał dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020, Działanie 2.1. Wsparcie rozwoju cyfrowych usług publicznych?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Centrum \`(...)\` nie ma ono prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT od planowanego do zakupu sprzętu informatycznego oraz wdrożenia zintegrowanych rozwiązań informatycznych. W ramach projektu zostanie wytworzony system informatyczny wykorzystywany wyłącznie w ramach czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a dotyczących działalności leczniczej w ramach publicznego systemu ochrony zdrowia, zatem Szpitalowi zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwa Centrum przedstawiło we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – efekty projektu wykorzystywane będą wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Zatem, Państwa Centrum nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych związanych z realizacją projektu pn. \`(...)\`. Z tego tytułu Państwa Centrum nie będzie również przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Państwa Centrum nie będzie miało prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w wydatkach związanych z realizacją projektu pn. \`(...)\`, ponieważ efekty projektu wykorzystywane będą wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawiło Państwa Centrum i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydając przedmiotową interpretację Organ jako element przedstawionego zdarzenia przyszłego przyjął wskazaną przez Państwa Centrum okoliczność, że „Efekty ww. projektu wykorzystywane będą wyłącznie w ramach podstawowej działalności leczniczej, która to działalność zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Efekty projektu wykorzystywane będą tylko i wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, nie ma zatem potrzeby odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami nieopodatkowanymi i opodatkowanymi.” W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Centrum będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Centrum zastosuje się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako ”PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).