Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.85.2025.2.AS1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze darowizny.
Słowa kluczowe: darowizna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 27 czerwca 2025 r. (wpływ 30 czerwca 2025 r.) - w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (...) 2019 roku nabyła Pani od swojej mamy w drodze darowizny własność
    nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym.

    Przedmiotową nieruchomość gruntową zabudową budynkiem mieszkalnym zamierza Pani
    w roku 2025 (lub ewentualnie w latach kolejnych) sprzedać.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Nie prowadzi, ani nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani w
    rozumieniu jakiegokolwiek innego przepisu prawa.
    Zbycie nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym nie nastąpi w
    wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej.
    Nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem mieszkalnym nie ma żadnego związku z
    działalnością gospodarczą, ponieważ zgodnie z odpowiedziami powyżej, takiej działalności
    nigdy Pani nie prowadziła.
    Ponadto przedstawiła Pani raz jeszcze opis zdarzenia przyszłego:
    W dniu (...) 2019 roku nabyła Pani od swojej mamy w drodze darowizny własność
    nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Przedmiotową
    nieruchomość gruntową zabudową budynkiem mieszkalnym zamierza Pani w roku 2025
    (lub ewentualnie w latach kolejnych) sprzedać. Nigdy nie prowadziła Pani działalności
    gospodarczej. Zbycie nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym nie
    nastąpi w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej, ani nie ma żadnego
    związku z działalnością gospodarczą.

## Pytanie

Czy sprzedaż opisanej nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym w
    2025 roku (lub ewentualnie w latach kolejnych) nie będzie stanowić źródła przychodu,
    zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku ze zbyciem jej po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło jej nabycie (tj. (...) 2019 r.)?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, w opisanym stanie faktycznym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości
    nabytej w drodze umowy darowizny z dnia (...) 2019 r. nastąpi w roku 2025 (od 1.01.2025
    r.) lub ew. w latach późniejszych, zbycie takiej nieruchomości nie będzie stanowiło źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie
    następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane, w przypadku
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit, a-c, przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie.
    Zatem, aby odpłatne zbycie nieruchomości mogło zostać zakwalifikowane jako źródło
    przychodu muszą zostać łącznie (kumulatywnie) spełnione 2 przesłanki:
    1) odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej oraz
    2) odpłatne zbycie zostało dokonane, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych określonych w lit, a-c, przed upływem pięciu lat, licząc od końca
      roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Biorąc pod uwagę, że nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej, w opisywanym
    stanie faktycznym nie została spełniona przesłanka nr 2. Licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości od Pani matki w drodze
    darowizny (31.12 2019 r.) upływ terminu 5 letniego zakończy bieg w dniu 31.12.2024 r.
    Zatem odpłatne zbycie nieruchomości, poczynając od dnia 01.01.2025 r., nie będzie
    uznane za źródło przychodu, a tym samym nie będzie podlegało podatkowi

    dochodowemu od osób fizycznych. W konsekwencji nie będzie Pani zobowiązana do
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze zbyciem przedmiotowej
    nieruchomości.
    Wskazuje Pani, że analogiczne stanowisko wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    w interpretacji indywidualnej z dnia 26 kwietnia 2023 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.122.2023.2.
    MK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób jej nabycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub
    praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do
    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Przepis art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.), stanowi, że:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane
    świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas,
    gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do
    innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć
    charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u
    podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony.
    Z opisu sprawy wynika, że w dniu (...) 2019 roku nabyła Pani od swojej mamy w drodze
    darowizny własność nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym.
    Przedmiotową nieruchomość gruntową zabudową budynkiem mieszkalnym zamierza Pani
    w roku 2025 (lub ewentualnie w latach kolejnych) sprzedać. Nigdy nie prowadziła Pani
    działalności gospodarczej. Zbycie nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem
    mieszkalnym nie nastąpi w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej, ani nie
    ma żadnego związku z działalnością gospodarczą.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Za datę nabycia przez Panią nieruchomości (nieruchomości gruntowej zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym), należy przyjąć datę zawarcia umowy darowizny, tj. 2019 rok,
    zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, upłynął z dniem 31 grudnia 2024 r.
    Planowane zbycie nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym, o
    którym mowa we wniosku, nie będzie stanowić dla Pani przychodu ze źródła, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie przez Panią nieruchomości. Tym samym, nie będzie na Pani ciążył
    obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pani i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem
    przyszłym) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Odnosząc się do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej wskazuję, że została
    ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w
    odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia
    przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.