Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.168.2022.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-25
Teza: Skoro omawiana sprzedaż będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług, to zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

6 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 4 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 21 czerwca 2022 r. (wpływ 21 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Kupujący, Nabywca): M. Sp. z o.o. NIP: (…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: Sprzedający, Zbywca): P. Sp. z o.o.

**Opis zdarzenia przyszłego**

M. Sp. z o.o. (Nabywca) zawarła warunkową przedwstępną umowę przeniesienia prawa własności (dalej: Umowa Przedwstępna) z P. sp. z o.o. (Zbywca) (Zbywca i Nabywca określani będą dalej łącznie jako Zainteresowani). Przyrzeczona umowa sprzedaży (dalej: Umowa Przyrzeczona) zostanie zawarta na zasadach i w terminach obowiązujących w Umowie Przedwstępnej.

Na podstawie Umowy Przedwstępnej Zbywca zobowiązał się do przeniesienia na rzecz Nabywcy prawa własności:

1) niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym (\`(...)\`) (dalej: Działka A), o obszarze 12.375 m, położonej w rejonie ulicy (…) w W., dla której Sąd Rejonowy, prowadzi księgę wieczystą KW numer (…),

– zwaną dalej: „Nieruchomością 1";

2) nieruchomości składającej się z działek gruntu oznaczonych numerami ewidencyjnymi:

a) (…) (dalej: Działka B),

b) (…) (dalej: Działka C),

c) (…) (dalej: Działka D),

d) (…) (dalej: Działka E),

e) (…) (dalej: Działka F),

f) (…) (dalej: Działka G),

g) (…) (dalej: Działka H),

h) (…) (dalej: Działka I),

i) (…) (dalej: Działka J)

\- wszystkich z obrębu 1-09-69, o łącznym obszarze xxx m2, położonej w rejonie ulic (…) i (…) w W., między innymi dla których to działek Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW numer (…) – zwana dalej łącznie: „Nieruchomością 2"– przy czym w dziale I-O księgi wieczystej ujawnione są działki gruntu oznaczone numerami: B, C, D, E, F, G, H, I, J, (…) (dalej: Działka K) i (…) (dalej: Działka L), wszystkie z obrębu (…), o łącznym obszarze 44.161 m2, położone w rejonie ulic (…) i (…) w W. jednakże przedmiotem planowanej transakcji będą objęte jedynie działki B, C, D, E, F, G, H, I, J, bowiem pozostałe będą przedmiotem wyłączenia do odrębnej księgi wieczystej.

W związku z powyższym, w dziale 1-0 wyżej wskazanej księgi wieczystej widnieje wzmianka o wniosku zamieszczona 30 listopada 2021 roku o odłączenie z tej księgi wieczystej działek gruntu K oraz L, o łącznym obszarze 25.969 m2 i założenie dla tych działek gruntu nowej księgi wieczystej (dalej: Wniosek KW). Na dzień składania wniosku, Wniosek KW nie został jeszcze rozpatrzony,

– zwanymi dalej łącznie: „Nieruchomościami”.

Nieruchomości znajdują się na obszarze, dla którego nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP").

Teren Nieruchomości, 29 marca 2012 r., został objęty wydaną z upoważnienia Zarządu Dzielnicy decyzją o warunkach zabudowy („Decyzja WZ 2012”), w której to Zastępca Naczelnika Wydziału Architektury i Budownictwa ustalił warunki zabudowy i szczegółowe zasady zagospodarowania terenu dla inwestycji polegającej na:

\- budowie zespołu budynków jednorodzinnych, z elementami zagospodarowania terenu, z drogami wewnętrznymi, wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, zbiornikiem retencyjnym oraz budową drogi dojazdowej do ulicy (…) (obejmującą fragment ulicy (…)), w dzielnicy (…) na działkach nr (…), (…), (…), (…), (…), (…), B, C, D, E, F, G, H, I, J, (…) i częściach działek nr (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) w obrębie (…) oraz działce nr 1 w obrębie (…):

\- przy czym wymienione w decyzji działki nr (…), (…), (…), (…) i (…) uległy następnie scaleniu w obecną działkę A (Nieruchomość 1).

Następnie, dla części terenu Nieruchomości, 28 czerwca 2017 r., została wydana z upoważnienia (…), decyzja o warunkach zabudowy („Decyzja WZ 2017"), w której to Zastępca (…) ustalił warunki zabudowy i szczegółowe zasady zagospodarowania terenu dla inwestycji polegającej na budowie zespołu budynków wielorodzinnych z garażami podziemnymi wraz z infrastrukturą techniczną (w tym kanalizacji deszczowej odprowadzającej wody opadowe do Kolektora B-4) i elementami zagospodarowania terenu na działkach nr L cz., K cz., B cz., C cz., D cz., E, G, H, I, J.

\-w konsekwencji Decyzja WZ 2012 wygasła w części w jakiej Decyzja WZ 2017 obejmowała swym zakresem działki wskazane w Decyzji WZ 2012.

W związku z powyższym, obecnie teren:

a) Nieruchomość 1 oraz działki nr F objęty jest Decyzją WZ 2012; natomiast

b) Nieruchomość 2 objęty jest:

\- w zakresie działek: D, E, G, H, I, J Decyzją WZ 2017; natomiast

\- w zakresie działek: B oraz C – w części Decyzją WZ 2012, a w części Decyzją WZ 2017.

Nieruchomość 1 nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu art. 461 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku – Kodeks cywilny, ma bezpośredni i nieograniczony dostęp do drogi publicznej.

Zbywca nabył własność Nieruchomości 1 – 19 stycznia 2018 r. na podstawie umowy sprzedaży, przy czym transakcja nabycia Nieruchomości 1 przez Zbywcę nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż pierwotni zbywcy nie byli podatnikami w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Zbywca nabył Nieruchomość 1 w celu inwestycyjnym – zrealizowania inwestycji mieszkaniowej.

Nieruchomość 1 jest niezabudowana. Nadto nie była wykorzystywana przez Zbywcę do prowadzenia działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Nieruchomość 2 nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu art. 461 Kodeksu cywilnego; ma bezpośredni i nieograniczony dostęp do drogi publicznej.

Zbywca nabył własność Nieruchomości 2 – 9 września 2017 r. na podstawie umowy sprzedaży, przy czym transakcja nabycia Nieruchomości 2 oraz działki F przez Zbywcę podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Działki wchodzące w skład Nieruchomości 2 o numerach B, C, D, E, F, G, H, I, J są niezabudowane. Na działce gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym F przebiega droga wewnętrzna, nieutwardzona, która wygląda jak droga gruntowa, tj. nie zawiera typowych elementów infrastruktury jak krawężniki, oznaczenia jezdni itp. Przedmiotowa droga pełni jedynie funkcję szlaku komunikacyjnego, a faktycznie jest nieutwardzona i niewyposażona w żadne instalacje i urządzenia. Na moment nabycia Nieruchomości 2 przez Zbywcę ww. droga już została wybudowana oraz Zbywca nigdy nie ponosił nakładów na jej ulepszenie.

Nieruchomość 2 nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Przedmiotem działalności gospodarczej Zbywcy w rozumieniu PKD jest m.in. realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, oraz wynajem i dzierżawa.

Zbywca prowadzi działalność gospodarczą w następujących podstawowych sferach działalności:

\- szeroko pojęta działalność deweloperska, tj. głównie działalność w zakresie budowy i sprzedaży nieruchomości, w tym budynków biurowych, stacji paliw, lokali handlowo- usługowych oraz budynków mieszkalnych – w tym zakresie wskazać należy, iż nieruchomości, które są przedmiotem niniejszego wniosku, nie są jedynymi nieruchomościami posiadanymi przez Sprzedawcę (posiada on szereg innych nieruchomości przeznaczonych na cele zarobkowe, znajdujących się w innych lokalizacjach niż Nieruchomości);

\- dzierżawa wybudowanych nieruchomości oraz wynajmem nieruchomości lokalowych - w tym zakresie Zbywca nabył szereg lokali;

\- Zbywca prowadzi również salon samochodowy „S. M.” w J., jest też jedynym importerem oraz dealerem części M. w Polsce;

\- Zbywca buduje też obecnie fabrykę – rozpoczęcie pracy fabryki przewidziane jest na ostatni kwartał 2022 roku.

Zbywca nabył Nieruchomości w celach inwestycyjnych, tj. w celu zrealizowania na nich inwestycji mieszkaniowej bądź dalszej odsprzedaży z zyskiem. Do dnia złożenia przedmiotowego wniosku, Zbywca nie rozpoczął realizacji inwestycji w odniesieniu do Nieruchomości. Nieruchomości nie były i nie są wykorzystywane przez Zbywcę na własne potrzeby ani dla celów związanych z umową dzierżawy ani umową najmu na rzecz innych podmiotów, a co za tym idzie, w dacie zbycia, Nieruchomości nie generują żadnych przychodów.

Zbywca nie posiada regulaminów wewnętrznych w zakresie funkcjonowania Nieruchomości, czy uchwał formalnie wyodrębniających w jakikolwiek sposób Nieruchomości z ogółu działalności, w szczególności jako oddział, czy zakład. Nieruchomości nie są w żaden inny sposób wyodrębnione organizacyjnie w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy. Nieruchomości nie są też w żaden sposób wyodrębnione finansowo w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy. W szczególności, dla Nieruchomości nie są sporządzane odrębne bilanse oraz rachunki zysków i strat. Ponadto do Nieruchomości nie są odrębnie przyporządkowywane koszty związane z ich działalnością oraz nie są dla nich prowadzone odrębne rachunki bankowe.

Przedmiotem planowanej transakcji w szczególności nie będą elementy, takie jak:

a) logo Zbywcy,

b) dokumenty i księgi rachunkowe Zbywcy,

c) bazy danych Zbywcy,

d) tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy,

e) zobowiązania i należności Zbywcy,

f) umowy łączące Zbywcę z jego kontrahentami i dotyczące Nieruchomości, z wyjątkiem umów z gestorami sieci, w szczególności nie będą przedmiotem Umowy Przyrzeczonej:

\- prawa, roszczenia i zobowiązania z jakiejkolwiek umowy ubezpieczenia,

\- prawa, roszczenia i zobowiązania z umowy dotyczącej pośrednictwa w poszukiwaniu nabywców,

\- prawa, roszczenia i zobowiązania z umów o nadzór inwestycyjny, o roboty budowlane,

\- prawa i roszczenia z rękojmi i gwarancji jakości udzielonych na podstawie umów przez wykonawców usług,

\- prawa i obowiązki wynikające z wszelkich czynności i procedur postępowania reklamacyjnego wynikających z udzielonych Zbywcy gwarancji jakości lub z tytułu rękojmi, w tym prawa i roszczenia z gwarancji bankowych wystawionych na zlecenie wykonawców robót i kaucji zatrzymanych,

\- prawa, roszczenia i zobowiązania z umowy o obsługę Nieruchomości,

\- prawa, roszczenia i zobowiązania z umów dotyczący ochrony Nieruchomości,

g) prawa z zawartych umów oraz udzielonych pełnomocnictw,

h) decyzje administracyjne wydane na rzecz Zbywcy, z wyjątkiem tych dotyczących Nieruchomości,

i) rachunki bankowe Zbywcy,

j) środki pieniężne,

k) zakład pracy Zbywcy, w szczególności żadni pracownicy zatrudnieni na podstawie umów o pracę ani żadna dokumentacja pracownicza związana z ich zatrudnieniem; z tego powodu Nabywca po kupnie Nieruchomości będzie musiał zorganizować działalność gospodarczą, którą zamierza prowadzić na Nieruchomości (w szczególności realizację inwestycji deweloperskiej) we własnym zakresie - zatrudniając pracowników bądź nabywając usługi od podmiotu trzeciego,

l) składniki niematerialne, takiej jak np. wartość firmy (good will) obejmująca wartości niematerialne, takie jak: reputacja firmy, ustalone procesy biznesowe, listy klientów, kontakty w branży budowlanej, dostęp do rynków, kontakty z doradcami z branży marketingu oraz rynku obrotu nieruchomościami, instytucjami finansowymi obsługującymi deweloperów i klientów, itp.

Na Nabywcę nie zostaną przeniesione żadne aktywa, zobowiązania, umowy, prawa, obowiązki lub dokumenty, które nie są ściśle związane z Nieruchomością.

W szczególności kupując Nieruchomości Nabywca nie nabędzie składników majątkowych, w oparciu o które bez angażowania własnych nakładów i aktywów mógłby prowadzić działalność gospodarczą z wykorzystaniem Nieruchomości, takich jak:

\- prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości;

\- umowy o zarządzanie Nieruchomościami;

\- umowy zarządzania aktywami czy w zakresie świadczenia usług doradczych;

\- umowy o świadczenie usług księgowych czy obsługi administracyjnej i finansowej.

Zgodnie z treścią Umowy Przedwstępnej wynagrodzenie z tytułu sprzedaży Nieruchomości będzie obejmować:

\- przeniesienie na Nabywcę ogółu praw i obowiązków związanych z Nieruchomościami, jak decyzje administracyjne;

\- prawa i obowiązki z umów przyłączenia i dostawy mediów zawarte z gestorami sieci, które dotychczas zostały doprowadzone do Nieruchomości (sieć gazowa, elektroenergetyczna, wodociągowa i kanalizacyjna) przy czym zgodnie z ustaleniami, Nabywca dokona opłaty za media zgodnie ze wskazaniami stosownych liczników z dniem zawarcia Umowy Przyrzeczonej Nabywca nie przejmie zobowiązań wynikających z wyżej wymienionych umów.

Nabyte Nieruchomości Nabywca planuje wykorzystywać wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Nabywca w oparciu o Nieruchomości:

\- nie będzie mieć możliwości kontynuowania działalności, gdyż Zbywca jej nie prowadził – nie wykorzystywał obecnie Nieruchomości do prowadzenia jakiejkolwiek działalności – w szczególności nie rozpoczął na nich realizacji żadnej inwestycji budowlanej ani nie wykorzystuje ich w ramach umów najmu czy dzierżawy;

\- nadto Nabywca nie nabędzie jakichkolwiek aktywów innych niż Nieruchomość (oprócz wymienionych powyżej decyzji administracyjnych oraz umów z gestorami sieci), ani nie wstąpi w prawa i obowiązki z umów, które pozwalałaby na kontynuowanie działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości.

Zainteresowani wskazują, że obie strony Umowy Przedwstępnej są zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 96 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, a z tytułu dostawy Nieruchomości Zbywca wystawi na rzecz Nabywcy fakturę (faktury) VAT.

W przypadku uznania przez organ podatkowy drogi wewnętrznej, która przebiega przez Działkę F za budowlę w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, strony złożą oświadczenie o zrezygnowaniu ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy Działki F, które będzie zawierało elementy wskazane w treści art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, tj.:

a) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej Zainteresowanych,

b) planowaną datę dostawy budynku, budowli lub ich części,

c) adres budynku, budowli lub ich części.

W piśmie uzupełniającym wskazali Państwo, że droga posadowiona na Działce F nie jest budowlą w rozumieniu art. 3 ust. 3 Prawa budowlanego.

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy dostawa Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, dostawa Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Umowa sprzedaży Nieruchomości w całości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, albowiem zarówno dostawa Nieruchomości 1, jak i dostawa Nieruchomości 2 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki innej niż zwolniona.

Wyjaśniając powyższe, wskazali Państwo, że zgodnie z przepisami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych co do zasady podlegają m.in. umowy sprzedaży nieruchomości położonych w Polsce. Niemniej jednak, należy wskazać, iż zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

\- w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, lub

\- jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży nieruchomości.

W Państwa ocenie, z powyższego wynika, iż aby umowa zbycia nieruchomości nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, musi być ona opodatkowana podatkiem od towarów i usług według jednej ze stawek podatku (tj. nie może być zwolniona z opodatkowania tym podatkiem).

Jak zaś wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 2 (dotyczące podatku od towarów i usług), sprzedaż Nieruchomości będzie podlegać obowiązkowemu opodatkowaniu (podatkiem od towarów i usług) według stawki innej niż zwolniona. W przypadku jednak uznania stanowiska w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 2 za nieprawidłowe w odniesieniu do Działki F (uznania drogi wewnętrznej, która przebiega przez ww. działkę za budowlę), Strony na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy Działki F, wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, skoro dostawa Nieruchomości w całości zostanie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki innej niż zwolniona, dostawa Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Podsumowując, Państwa zdaniem, dostawa Nieruchomości w całości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo kilka interpretacji indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Podstawę opodatkowania określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ustawy

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (2021 r. poz. 685 ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży. Zgodnie z nią Kupujący (Zainteresowany będący stroną postępowania) nabędzie od Sprzedającego (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) własność opisanych we wniosku działek składających się na Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (i w jakim zakresie), bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.161.2022.3.MW, wynika, że:

\- dostawa Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 będzie dokonana w ramach czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

\- dostawa Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 w ramach Transakcji nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

A zatem, skoro omawiana sprzedaż Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług, to zgodnie z uregulowaniami wynikającymi z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, umowa sprzedaży nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak 0111-KDIB3-3.4012.161.2022.3.MW.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

M. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.