Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-926/10-2/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-11-15
Teza: Czy przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem w stanie surowym otwartym (tj. obiektem zadaszonym, bez okien, drzwi i instalacji wewnętrznych za wyjątkiem części instalacji kanalizacyjnej) oraz na każdym następnym etapie wykończenia budynku, do sprzedaży będzie mieć zastosowanie stawka podatku od towarów i usług właściwa dla budynku?
Słowa kluczowe: budynek; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 8 września 2010 r. (data wpływu 10 września 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku właściwej do sprzedaży nieruchomości zabudowanej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 września 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku właściwej do sprzedaży nieruchomości zabudowanej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Przedmiotem działalności gospodarczej wnioskodawcy jest obecnie działalność o charakterze deweloperskim - zagospodarowywanie i sprzedaż nieruchomości na rachunek własny. W 2009 roku wnioskodawca zakupił działkę budowlaną o powierzchni 1000 metrów kwadratowych z przeznaczeniem na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który wnioskodawca zamierza sprzedać. Budowany budynek jest typowym budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni użytkowej ok. 350 metrów kwadratowych. Po załatwieniu niezbędnych do budowy formalności, w tym uzyskaniu pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego i przygotowaniu terenu, wnioskodawca zlecił wybudowanie stanu surowego budynku wyspecjalizowanej firmie budowlanej, a następnie kolejnej firmie pokrycie dachu.

Na dalszym etapie prac kolejni wykonawcy zatrudniani będą do budowy/wykończenia budynku. Na chwilę obecną budynek znajduje się w tzw. stanie surowym otwartym tzn. wybudowane są wszystkie kondygnacje, wykonany został dach wraz z pokryciem dachówką. Wykonana jest też częściowo instalacja kanalizacyjna na poziomie zerowym. Wnioskodawca kontynuując prace zamierza już na tym etapie wystawić budynek na sprzedaż i sprzedać po znalezieniu odpowiedniego nabywcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem w stanie surowym otwartym (tj. obiektem zadaszonym, bez okien, drzwi i instalacji wewnętrznych za wyjątkiem części instalacji kanalizacyjnej) oraz na każdym następnym etapie wykończenia budynku, do sprzedaży będzie mieć zastosowanie stawka podatku od towarów i usług właściwa dla budynku?

Zdaniem Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, przez którą należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami zaś, zgodnie z art. 2 pkt 6 powołanej ustawy, są rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Obiektami budownictwa mieszkaniowego według definicji zawartej w art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług są budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych.

W chwili sprzedaży obiekt budowlany wznoszony na podstawie wydanej decyzji administracyjnej zezwalającej na budowę określonego budynku jest tym budynkiem w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych.

Z uregulowań zawartych w art. 3 pkt 1a i pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2006 r.) wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W myśl art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższe oznacza, że w przypadku dostawy gruntu związanego z budynkiem obowiązuje stawka podatku właściwa dla tego budynku.

W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy do przedmiotowej sprzedaży już w takim stopniu zaawansowania budowy budynku jak i na kolejnych etapach jego budowy/wykończenia będzie mieć zastosowanie stawka podatku właściwa do dostawy budynku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Towarami zaś – w myśl art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie zaś do art. 29 ust. 5 cyt. ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego wynika, iż grunt jest towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a zatem odpłatna dostawa gruntu (np. sprzedaż) realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Oznacza to również, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części posadowionych na gruncie jest opodatkowana np. stawką 22%, stawką taką opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

O wysokości stawki obowiązującej przy sprzedaży gruntu, na którym posadowiony jest trwale z tym gruntem związany budynek lub budowla, decyduje charakter tego obiektu budowlanego oraz zasady jego opodatkowania, ponieważ w takim przypadku wartość gruntu stanowi składnik podstawy opodatkowania budynku lub budowli. Sprzedaż gruntu w takiej sytuacji nie ma charakteru samodzielnego, lecz jest związana z obiektem, który z tym gruntem jest trwale związany.

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.), przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W złożonym wniosku Spółka wskazuje, iż przedmiotem Jej działalności gospodarczej jest działalność o charakterze deweloperskim - zagospodarowywanie i sprzedaż nieruchomości na rachunek własny. W związku z tym w 2009 roku Wnioskodawca zakupił działkę budowlaną o powierzchni 1000 m² z przeznaczeniem na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który zamierza sprzedać. Budowany budynek jest typowym budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni użytkowej ok. 350 m². Po załatwieniu niezbędnych do budowy formalności, w tym uzyskaniu pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego i przygotowaniu terenu, Spółka zleciła wybudowanie stanu surowego budynku wyspecjalizowanej firmie budowlanej, a następnie kolejnej firmie pokrycie dachu. Na dalszym etapie prac kolejni wykonawcy zatrudniani będą do budowy/wykończenia budynku. Na chwilę obecną budynek znajduje się w tzw. stanie surowym otwartym, tzn. wybudowane są wszystkie kondygnacje, wykonany został dach wraz z pokryciem dachówką. Wykonana jest też częściowo instalacja kanalizacyjna na poziomie zerowym. Wnioskodawca kontynuując prace zamierza już na tym etapie wystawić budynek na sprzedaż i sprzedać po znalezieniu odpowiedniego nabywcy.

Zauważyć należy, iż w świetle powyższych przepisów i definicji, przedmiotowy budynek mieszkalny jednorodzinny w stanie surowym otwartym, zadaszonym, jest obiektem budownictwa mieszkaniowego. Zatem, dostawa gruntu wraz z rozpoczętą na nim budową budynku mieszkalnego jednorodzinnego w stanie surowym otwartym, zadaszonym, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki właściwej dla tego budynku. Bez znaczenia na powyższe pozostaje w tym momencie etap zaawansowania robót budowlanych czy wykończeniowych.

Mając powyższe na względzie, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.

Należy jednakże podkreślić, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w kwestii dotyczącej stawki podatku właściwej dla przedmiotowej dostawy, gdyż Wnioskodawca w tym zakresie nie sformułował pytania oraz nie przedstawił własnego stanowiska w sprawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.