Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.512.2024.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).
Słowa kluczowe: IP Box; komputery-program komputerowy; prace-prace badawczo-rozwojowe; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego
    opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 8 grudnia 2024 r. i 1 lutego 2025 r. (daty wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Planuje wykonywać działalność opisaną
    we wniosku polegającą na pracach informatycznych od (...) 2025 r. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej Wnioskodawca realizuje prace informatyczne zlecane przez
    Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań
    obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i
    rozwijane na potrzeby indywidualne Zleceniodawcy („Oprogramowanie”).
    Efekty prac Wnioskodawcy (Oprogramowanie) zawsze są utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się
    oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są wykonaniem nowej, nieistniejącej
    wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia
    rezultatu jedynie określonych umiejętności informatycznych i której rezultaty można z
    góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny i rutynowy, nie są jedynie
    „techniczną”, ale twórczą realizacją szczegółowych projektów powierzonych do wykonania
    przez Zleceniodawcę. W rezultacie prac realizowanych przez Wnioskodawcę, tworzy on
    projekty prac deweloperskich (programistycznych) i rozwojowych, których następnie
    efektem było i będzie stworzenie programów komputerowych chronionych na podstawie
    art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    (t.j.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1062).
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zajmuje się badaniem wymagań do
    zaprojektowania i stworzenia nowego programu komputerowego, jak również rozwoju
    istniejącego programu komputerowego, w tym tworzenia nowych funkcjonalności. Prace
    Wnioskodawcy w zakresie badania wymagań od interesariuszy odbywają się przy
    zastosowaniu następujących technik projektowania systemów, tj. (...), projektuje (...).
    Przygotowuje także dokumentację techniczną i funkcjonalną dla tworzonych rozwiązań.
    W zakresie Oprogramowania projektowanego przez Wnioskodawcę należy wskazać:
    1. Projekt prowadzony dla (...), w którym odpowiada on za (...). Są to niespotykane i
      innowacyjne funkcjonalności, dotychczas niedostępne w danym podmiocie.
    2. Tworzenie i rozwój całkiem nowego (...).
    3. Praca badawcza w postaci (...).
    4. Projekt, w którym (...).
    5. Projekt, w którym (...).
    6. Projekt, w którym (...).
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone lub modyfikowane przez Wnioskodawcę
    są chronione na podstawie art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t.j.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1062).

    Wskazać także należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania Wnioskodawca staje się
    użytkownikiem takiego rozwiązania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług
    podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona Wnioskodawcę do wytworzenia lub
    rozwoju Oprogramowania, które po implementacji rozwijanych funkcjonalności, stanowi
    osobny program komputerowy chroniony z mocy powołanego wyżej art. 74 ust. 1 i 2
    Prawa autorskiego.
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, a jej
    efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb
    Zleceniodawcy. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania
    zasobów posiadanej przez niego wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań
    lub nowych zastosowań istniejących już rozwiązań.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca podejmuje aktywność,
    która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych powinny być kwalifikowane jako
    prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4
    lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych poprzez stworzenie nowego
    programu komputerowego lub poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego
    programu komputerowego (programu komputerowego wykorzystywanego przez
    Zleceniodawcę).
    W podsumowaniu należy uznać, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    czynności o charakterze informatycznych popartych wiedzą i umiejętnościami
    Wnioskodawcy. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny
    charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u niego i jego
    Zleceniodawcy. Przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o
    świadczenie usług. Przeniesienie praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy jest odpłatne.
    Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej z tytułu ich
    sprzedaży („Przychody IP Box”). Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego
    opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za okres
    od (...) 2025 r.
    Wymaga podkreślenia jako istotne, że Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji
    pozaksięgowej dokonywać będzie wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej („Prawa IP Box”). Wyodrębnionymi Prawami IP Box są majątkowe prawa
    autorskie do Oprogramowania.
    Wnioskodawca ponosi także szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i
    rozwojem Oprogramowania, takich jak:
    1) Użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów i inne
      koszty związane z eksploatacją i serwisem pojazdu – niezbędne dla zapewnienia
      Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji
      dotyczących tworzonego Oprogramowania, do specjalistycznego sklepu w celu
      nabycia potrzebnych urządzeń i na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinach
      informatycznych. Samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz
      Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami

      Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego
      Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań
      Zleceniodawcy.
    2) Usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu
      komórkowego i innych urządzeń mobilnych (tablety) – umożliwia komunikację
      mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera, otrzymywanie
      komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia szybką reakcję w takiej
      sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą.
    3) Prowadzenia księgowości – niezbędne do prowadzenia podatkowej księgi przychodów
      i rozchodów oraz ewidencji IP BOX; posiadanie fachowej księgowości jest niezbędne
      do prowadzenia działalności per se, i Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały
      element wykonywanej przez siebie działalności gospodarczej.
    4) Sprzętu komputerowego, oprogramowania i urządzeń peryferyjnych (komputery,
      laptopy, klawiatury, myszki, słuchawki, drukarka/skaner, sprzęt sieciowy i inne) –
      niezbędne do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania
      dokumentacji projektowej, tj. dla sprawnego tworzenia Oprogramowania przy pomocy
      nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania. Z tego powodu
      Wnioskodawca stale usprawnia posiadany sprzęt komputerowy przez wymianę jego
      podzespołów oraz wykorzystywanych urządzeń peryferyjnych. Na szybko
      zmieniającym się rynku technologii, korzystanie przez Wnioskodawcę z nowoczesnych
      rozwiązań technologicznych jest koniecznością. Tym samym poniesione koszty zakupu
      podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych są niezbędne dla tworzenia
      Oprogramowania.
    5) Urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) – dla
      tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie
      zaplecze techniczne i biurowe.
    6) Podróży służbowych i pobytu w hotelach – niezbędne dla zapewnienia osobistego
      kontaktu ze Zleceniodawcą i projektowania programów komputerowych, w tym
      wykonania fazy obejmującej prace badawcze, zwane dalej jako („Koszty IP Box”).
    Z punktu widzenia prawnego, umowy zawierane przez Wnioskodawcę z Zleceniodawcami,
    w ramach których zobowiązuje się on wytworzyć i przenieść na Zleceniodawcę prawa do
    Oprogramowania („Umowy”), kwalifikowane są jako umowy o świadczenie usług. Efektem,
    do stworzenia którego zobowiązuje się Wnioskodawca na podstawie zawieranych Umów,
    jest Oprogramowanie dedykowane potrzebom i wymaganiom Zleceniodawcy. Celem
    umożliwienia korzystania Zleceniodawcy z wytworzonego Oprogramowania,
    Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do
    tworzonego Oprogramowania. Wnioskodawca nie wyklucza podjęcia współpracy z
    nowymi Zleceniodawcami (klientami). Rodzaj i funkcjonalności tworzonego
    Oprogramowania mogą być zróżnicowane, z tym jednak zastrzeżeniem, że opisany we
    wniosku charakter prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności pozostanie
    niezmieniony; nie ulegnie zmianie także rodzaj i źródło uzyskiwanych dochodów z tytułu
    sprzedaży Oprogramowania. Co istotne, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi on również odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art.
    471 i nast. k.c. W szczególności należy podkreślić, że Umowa łącząca Wnioskodawcę ze
    Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod
    kierownictwem Zleceniodawcy ani w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Rola Zleceniodawcy ogranicza się do wskazania ogólnych kierunków działań
    Wnioskodawcy i analizy wymagań w zakresie dedykowanego mu Oprogramowania oraz
    ram czasowych, w których jest on zobowiązany skończyć dany projekt, produkt lub
    proces.

    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box i Kosztami IP Box
    stanowić będzie dochód Wnioskodawcy z Praw IP Box („Dochód IP Box”). Pozostały
    dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT na zasadach
    liniowych.
    Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej ewidencji
    pozarachunkowej prawa autorskie do Oprogramowania (Prawa IP Box), spełniając tym
    samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej
    ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i
    dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca
    ust. 4 ustawy o PIT. Stosowanie ewidencji umożliwia ustalenie łącznego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona będzie na
    bieżąco od (...) 2025 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej (twórczej) Wnioskodawca nie
    podejmuje działalności obejmującej badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca będzie tworzył bądź rozwijał następujące programy komputerowe:
    a. Kontynuacja prac nad aplikacją back-endową dla (...), która jest całkowicie nowym
      produktem (...). Jednocześnie wyjaśnia, że:
    i. W celu wykonywania działań nad programem komputerowym w sposób systematyczny,
        zaplanowany i metodyczny będzie ustalał z klientem terminy i harmonogramy dla
        konkretnych elementów tworzenia programu komputerowego i pracował nad
        poszczególnymi elementami tak by móc zdawać program komputerowy
        stanowiący większą całość logicznymi i ustalonymi w harmonogramie etapami;
        Wnioskodawca przygotowuje całą architekturę rozwiązania oraz projekt
        techniczny rozwiązania, w tym opisuje całą komunikację z innymi systemami,
        projektuje API, serwisy, protokoły komunikacyjne, (...) oraz bazy danych oraz je
        dokumentuje w postaci diagramów. Ponadto Wnioskodawca rozpisuje algorytmy
        w formatach (...).
    ii. Tworzony i rozwijany program komputerowy zostanie oparty o technologie (...). Program
        komputerowy po jego wytworzeniu będzie się różnił od rozwiązań
        funkcjonujących już u kontrahenta albowiem dotychczas taki produkt nie istnieje
        i klient musi świadczyć usługi bez automatyzacji, którą zapewnia projektowana i
        rozwijana aplikacja.
    iii. Program komputerowy dotychczas nie istniał u klienta, więc zastosowanie wszystkich
        technologii opisanych w ppkt ii stanowi o jego nowoczesnym i innowacyjnym
        charakterze.
    iv. Dotychczas ten program komputerowy i tworzone funkcjonalności nie istniały u klienta,
        a te rozwijane (w zakresie (...)) będą (...).
    v. Nowy, ulepszony charakter produktów nie jest i nie będzie wynikiem działalności
        obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do produktów.
    vi. Wytwarzanie i rozwijanie oprogramowania będzie stanowiło przejaw działalności
        twórczej o indywidualnym charakterze. Charakter działalności polega na
        wykorzystywaniu posiadanej wiedzy i umiejętności oraz narzędzi do
        przygotowania dla klienta najbardziej optymalnego rozwiązania, zgodnego ze
        stawianymi wymaganiami biznesowymi i ustalonymi ramami architektonicznymi.
        Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że twórczość tej działalności polega na
        opracowywaniu koncepcji nowego oprogramowania, a później tworzenie go w
        językach programowania co jest wyrazem jego twórczej pracy.

    b. Aplikację back-endową (aplikacja (...)) dla produktów (...).
      Jednocześnie wyjaśnia, że:
        i. W celu wykonywania działań nad programem komputerowym w sposób
        systematyczny, zaplanowany i metodyczny Wnioskodawca będzie ustalał z
        klientem terminy i harmonogramy dla konkretnych elementów tworzenia
        programu komputerowego i pracował nad poszczególnymi elementami tak by
        móc zdawać program komputerowy stanowiący większą całość logicznymi i
        ustalonymi w harmonogramie etapami; Wnioskodawca przygotowuje
        architekturę rozwiązania w zakresie (...).
        ii. Tworzony i rozwijany program komputerowy zostanie oparty o technologie (...).
        Program komputerowy po jego wytworzeniu będzie się różnił od rozwiązań
        funkcjonujących już u kontrahenta albowiem dotychczas taki produkt w zakresie
        (...).
        iii. Program komputerowy w zakresie (...).
        iv. Działania Wnioskodawcy zmierzają do stworzenia (...).
        v. Nowy, ulepszony charakter produktów nie jest i nie będzie wynikiem działalności
        obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do produktów.
        vi. Wytwarzanie i rozwijanie oprogramowania będzie stanowiło przejaw działalności
        twórczej o indywidualnym charakterze. Charakter działalności polega na
        wykorzystywaniu posiadanej wiedzy i umiejętności oraz narzędzi do
        przygotowania dla klienta najbardziej optymalnego rozwiązania, zgodnego ze
        stawianymi wymaganiami biznesowymi i ustalonymi ramami architektonicznymi.
    Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że twórczość tej działalności polega na
    opracowywaniu koncepcji nowego oprogramowania, a później tworzenie go w językach
    programowania co jest wyrazem jego twórczej pracy.
    c. Aplikację back-endową i frontendową systemu (...) służącego do (...).
      Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że:
        i. W celu wykonywania działań nad programem komputerowym w sposób
        systematyczny, zaplanowany i metodyczny będzie ustalał z klientem terminy i
        harmonogramy dla konkretnych elementów tworzenia programu
        komputerowego i pracował nad poszczególnymi elementami tak by móc zdawać
        program komputerowy stanowiący większą całość logicznymi i ustalonymi w
        harmonogramie etapami; Wnioskodawca wykonuje działania w sposób
        systematyczny, zaplanowany, metodyczny w celu wytworzenia i rozwinięcia
        programów komputerowych. Wnioskodawca przygotowuje projekt nowej
        architektury opartej na (...).
        ii. Tworzony i rozwijany program komputerowy zostanie oparty o technologie (...).
        iii. Program komputerowy systemu (...).
        iv. Dotychczas ten program komputerowy nie istniał w ogóle u klienta (jedynie istniał
        o podobnym przeznaczeniu, lecz na architekturze onpremowej) i będzie
        adresował potrzeby przedsiębiorstwa w zakresie skalowalności i bezpieczeństwa,
        które dotychczas nie były realizowane w sposób automatyczny.
        v. Nowy, ulepszony charakter produktów nie jest i nie będzie wynikiem działalności
        obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do produktów.
        vi. Wytwarzanie i rozwijanie oprogramowania będzie stanowiło przejaw działalności
        twórczej o indywidualnym charakterze. Charakter działalności polega na
        wykorzystywaniu posiadanej wiedzy i umiejętności oraz narzędzi do
        przygotowania dla klienta najbardziej optymalnego rozwiązania, zgodnego ze

        stawianymi wymaganiami biznesowymi i ustalonymi ramami architektonicznymi.
        Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że twórczość tej działalności polega na
        opracowywaniu koncepcji nowego oprogramowania, a później tworzenie go w
        językach programowania co jest wyrazem jego twórczej pracy.
    d. (...) – zmiana planowanego projektu (...).
      Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że:
        i. W celu wykonywania działań nad programem komputerowym w sposób
        systematyczny, zaplanowany i metodyczny będzie ustalał z klientem terminy i
        harmonogramy dla konkretnych elementów tworzenia programu
        komputerowego i pracował nad poszczególnymi elementami tak by móc zdawać
        program komputerowy stanowiący większą całość logicznymi i ustalonymi w
        harmonogramie etapami; Wnioskodawca wykonuje działania w sposób
        systematyczny, zaplanowany, metodyczny w celu wytworzenia i rozwinięcia
        programów komputerowych. Wnioskodawca przygotowuje (...).
        ii. Tworzony i rozwijany program komputerowy zostanie oparty o technologie (...).
        iii. Program komputerowy systemu realizującego nowe (...).
        iv. Dotychczas ten program komputerowy nie istniał w ogóle u klienta (nie było
        takich wymogów regulacyjnych) i będzie adresował potrzeby (...).
        v. Nowy, ulepszony charakter produktów nie jest i nie będzie wynikiem działalności
        obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do produktów.
        vi. Wytwarzanie i rozwijanie oprogramowania będzie stanowiło przejaw działalności
        twórczej o indywidualnym charakterze. Charakter działalności polega na
        wykorzystywaniu posiadanej wiedzy i umiejętności oraz narzędzi do
        przygotowania dla klienta najbardziej optymalnego rozwiązania, zgodnego ze
        stawianymi wymaganiami biznesowymi i ustalonymi ramami architektonicznymi.
        Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że twórczość tej działalności polega na
        opracowywaniu koncepcji nowego oprogramowania, a później tworzenie go w
        językach programowania co jest wyrazem jego twórczej pracy.
    e. Aplikację back-endową (aplikacja (...)) dla (...), gdzie Wnioskodawca odpowiada za (...).
      Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że:
        i. W celu wykonywania działań nad programem komputerowym w sposób
        systematyczny, zaplanowany i metodyczny będzie ustalał z klientem terminy i
        harmonogramy dla konkretnych elementów tworzenia programu
        komputerowego i pracował nad poszczególnymi elementami tak by móc zdawać
        program komputerowy stanowiący większą całość logicznymi i ustalonymi w
        harmonogramie etapami; Wnioskodawca wykonuje działania w sposób
        systematyczny, zaplanowany, metodyczny w celu wytworzenia i rozwinięcia
        programów komputerowych. Wnioskodawca przygotowuje (...).
        ii. Tworzony i rozwijany program komputerowy zostanie oparty o technologie (...).
        iii. Program komputerowy (...) został dopiero stworzony – a rozwijane i planowane
        funkcjonalności nie istnieją u klienta - więc zastosowanie wszystkich technologii
        opisanych w ppkt ii stanowi o jego nowoczesnym i innowacyjnym charakterze.
        iv. Dotychczas ten program komputerowy i tworzone oraz rozwijane funkcjonalności
        – zwłaszcza w zakresie (...).
        v. Nowy, ulepszony charakter produktów nie jest i nie będzie wynikiem działalności
        obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do produktów.
        vi. Wytwarzanie i rozwijanie oprogramowania będzie stanowiło przejaw działalności
        twórczej o indywidualnym charakterze. Charakter działalności polega na

        wykorzystywaniu posiadanej wiedzy i umiejętności oraz narzędzi do
        przygotowania dla klienta najbardziej optymalnego rozwiązania, zgodnego ze
        stawianymi wymaganiami biznesowymi i ustalonymi ramami architektonicznymi.
        Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że twórczość tej działalności polega na
        opracowywaniu koncepcji nowego oprogramowania, a później tworzenie go w
        językach programowania co jest wyrazem jego twórczej pracy.
    f. Aplikację back-endową systemu do (...).
      Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że:
        i. W celu wykonywania działań nad programem komputerowym w sposób
        systematyczny, zaplanowany i metodyczny będzie ustalał z klientem terminy i
        harmonogramy dla konkretnych elementów tworzenia programu
        komputerowego i pracował nad poszczególnymi elementami tak by móc zdawać
        program komputerowy stanowiący większą całość logicznymi i ustalonymi w
        harmonogramie etapami; Wnioskodawca wykonuje działania w sposób
        systematyczny, zaplanowany, metodyczny w celu wytworzenia i rozwinięcia
        programów komputerowych. Wnioskodawca przygotowuje (...).
        ii. Tworzony i rozwijany program komputerowy zostanie oparty o technologie (...).
        iii. Program komputerowy systemu (...) będzie dopiero tworzony i jego
        funkcjonalności i integracje nie istnieją u klienta, więc zastosowanie wszystkich
        technologii opisanych w ppkt ii stanowi o jego nowoczesnym i innowacyjnym
        charakterze.
        iv. Dotychczas ten program komputerowy nie istniał w ogóle u klienta, i będzie
        adresował potrzeby przedsiębiorstwa w zakresie (...).
        v. Nowy, ulepszony charakter produktów nie jest i nie będzie wynikiem działalności
        obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do produktów.
        vi. Wytwarzanie i rozwijanie oprogramowania będzie stanowiło przejaw działalności
        twórczej o indywidualnym charakterze. Charakter działalności polega na
        wykorzystywaniu posiadanej wiedzy i umiejętności oraz narzędzi do
        przygotowania dla klienta najbardziej optymalnego rozwiązania, zgodnego ze
        stawianymi wymaganiami biznesowymi i ustalonymi ramami architektonicznymi.
        Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że twórczość tej działalności polega na
        opracowywaniu koncepcji nowego oprogramowania, a później tworzenie go w
        językach programowania co jest wyrazem jego twórczej pracy.
    Działalność Wnioskodawcy jest i będzie prowadzona w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań i tworzenia oprogramowania. Na wstępie Wnioskodawca stawia sobie za cel
    stworzenie oprogramowania, które spełni cele biznesowe klienta – odbiorcy
    oprogramowania, a następnie w drodze usystematyzowanej analizy tworzy projekt
    oprogramowania i jego niektóre funkcjonalności (efektem jest wtedy kod źródłowy).
    Źródłem finansowania są środki klienta. Harmonogramy tworzenia oprogramowania będą
    wynikać z analiz wykonanych przez Wnioskodawcę i będą dostarczane przyrostowo wraz z
    wytworzeniem działającej funkcjonalności w założonych terminach. Cele dopiero zostaną
    osiągnięte i będzie nim projekt techniczny oprogramowania i/lub działające
    oprogramowanie (kod źródłowy). Wnioskodawca będzie samodzielnie opracowywał
    oprogramowanie, korzystając z własnego sprzętu w ramach finansowania zewnętrznego
    od klienta.
    Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych programów komputerowych Wnioskodawca
    posiada tylko informacje na temat wymagań biznesowych klienta oraz ewentualnie
    wysokopoziomowej architektury w postaci diagramu komponentów, z których może
    korzystać w trakcie działalności. Wnioskodawca w ramach działalności wykorzystuje i
    rozwija umiejętności i wiedzę (...). Poszczególne rozwiązania powstają w technologiach

    opisanych wyżej, a więc będą to przede wszystkich (...). Zakres nowych zastosowań i
    usprawnień odróżniających tworzone i rozwijane programy komputerowe od już
    istniejących zostały również wyżej opisane i przede wszystkim innowacyjność tych
    programów wynika z braku podobnych rozwiązań u danego kontrahenta oraz
    wykorzystaniu innowacyjnych technologii w celu stworzenia (...). Wnioskodawca
    wykorzystuje wiedzę w trakcie pracy na (...) i wykorzystuje wiedze selekcjonując ją według
    jej przydatności dla oczekiwań i wymagań biznesowych.
    Efekty działań dla każdego z projektów są to zawsze albo projekty techniczne
    oprogramowania albo kod źródłowy albo raporty (...) albo pliki konfiguracyjne albo
    stworzone bazy danych.
    Efekty prac Wnioskodawcy w każdym przypadku tworzenia/rozwijania/ulepszania
    utworów objętych wnioskiem są odrębnymi programami komputerowymi, które
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo
    następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    Wynagrodzenie od Zleceniodawców jest zależne od wykonania pracy w projekcie IT.
    Wynagrodzenie jest obliczane w comiesięcznych interwałach czasowych. Moment wypłaty
    wynagrodzenia jest zawsze uzależniony od wcześniejszego przyjęcia prac wykonanych
    przez Wnioskodawcę i dopiero po ich akceptacji jest możliwe wystawienie faktury i
    uzyskanie wynagrodzenia.
    W przeważającym zakresie uzyskiwane przychody z działalności gospodarczej pochodzą z
    przeniesienia praw autorskich do programu komputerowego bądź części wytworzonego
    programu komputerowego. W wyniku czego koszty uzyskania przychodu ponoszone w
    ramach działalności gospodarczej uznawane są per se za koszty do obliczenia wskaźnika
    Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki
    bezpośrednio powiązane z poszczególnymi projektami realizowanymi (Wnioskodawca
    zawsze zalicza do wskaźnika Nexus wszystkie wydatki, które przypisuje do kosztów
    uzyskania przychodów z konkretnego programu komputerowego).
    W przypadku braku możliwości pełnego alokowania konkretnego kosztu poniesionego w
    ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia programu komputerowego
    bądź części programu komputerowego, Wnioskodawca ustala faktyczny koszt poniesiony
    w danym okresie na prowadzoną działalność związaną z wytwarzaniem określonego
    programu komputerowego według odpowiedniej proporcji, która będzie odpowiadać
    przyczynieniu się danego kosztu do osiągnięcia konkretnego przychodu z prowadzonej
    działalności gospodarczej w danym okresie, np. na podstawie czasochłonności
    prowadzonych prac. Dokonuje odpowiedniej alokacji kosztów do przychodów z danego
    programu komputerowego, przez co jest w stanie określić dochód ze sprzedaży
    określonego programu komputerowego bądź części programu komputerowego, w tym
    jest w stanie obliczyć wartość Nexus dla każdego z nich.
    Podstawowym sposobem alokacji jest powiązanie kosztu i przypisanie go do danego
    źródła, co pozwala na odzwierciedlenie adekwatnego powiązania odpowiedniej części
    danego kosztu z przychodami z danego źródła. Kiedy z obiektywnych przesłanek wynika,
    że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztów do danego źródła przychodów nie
    jest możliwe, czyli dany wydatek dotyczy wielu źródeł i nie ma możliwości zastosowania
    właściwej metodologii jego przypisania do danego źródła, tj. takiej, która będzie
    odzwierciedlać adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części danego kosztu z
    przychodami z danego źródła. Wówczas per analogiam Wnioskodawca stosuje
    przychodowy klucz podziału kosztów pośrednich, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o
    PIT, do poszczególnych rodzajów przychodów, np. w pierwszej kolejności proporcja jest
    liczona na podstawie: koszty pośrednie x przychody z działalności innowacyjnej/suma

    przychodów, a następnie: koszty pośrednie działalności innowacyjnej x przychody z
    danego Oprogramowania bądź części Oprogramowania (jako osobnego KPWI)/suma
    przychodów ze wszystkich programów komputerowych.
    W drugiej kolejności Wnioskodawca ustala poszczególne kwalifikowane dochody z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez przemnożenie uzyskanego
    dochodu ze zbycia danego Oprogramowania bądź części Oprogramowania przez
    wskaźnik, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.
    Pod pojęciem „urządzenia i materiały biurowe” należy rozumieć wszystkie wydatki
    związane z bieżącymi potrzebami pracy w biurze w związku z tworzeniem programów
    komputerowych, w przypadku roku 2025 Wnioskodawca zamierza ponieść koszty
    związane z papierem do drukarki, tuszem do drukarki, karteczkami post it, długopisami i
    flamastrami.
    Wyliczone w pytaniach koszty są związane z działalnością Wnioskodawcy opisaną we
    wniosku, tj. z działalnością, której wynikiem jest tworzenie programów komputerowych
    szczegółowo opisanych we wniosku, tj. z działaniami, które Wnioskodawca będzie
    prowadził/prowadzi jako prace rozwojowe. Do każdych poszczególnych działań będących
    pracami rozwojowymi i do powstania każdego oprogramowania koszty te przyczyniają się
    w taki sam sposób. Do realizacji tych konkretnych działań wskazanych we wniosku i
    uzupełnieniu zawsze konieczne jest poniesienie tychże kosztów.
    Odnośnie do samego funkcjonalnego związku wydatków z poszczególnymi działaniami
    Wnioskodawca wskazuje, że:
    a. użytkowanie samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów i inne
      koszty związane z ich eksploatacją i serwisem pojazdu – są niezbędne dla zapewnienia
      sprawnego transport do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonych
      programów komputerowych, transportu do specjalistycznego sklepu w celu nabycia
      potrzebnych urządzeń i na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinach
      informatycznych; samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz
      zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami
      zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego programu
      komputerowego, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań
      zleceniodawcy;
    b. usługi telekomunikacyjne (abonament telefoniczny i Internet), telefon komórkowy i
      inne urządzenia mobilne (tablety) umożliwiają komunikację mailową ze
      zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera, otrzymywanie
      komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia szybką reakcję w takiej
      sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze zleceniodawcą;
    c. prowadzenie księgowości – niezbędne do prowadzenia podatkowej księgi przychodów
      i rozchodów oraz ewidencji IP BOX; posiadanie fachowej księgowości jest niezbędne
      do prowadzenia działalności per se, i Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały
      element wykonywanej przez siebie działalności gospodarczej;
    d. sprzęt komputerowy, oprogramowania i urządzenia peryferyjne (komputery, laptopy,
      klawiatury, myszki, słuchawki, drukarka/skaner, sprzęt sieciowy i inne) – niezbędne do
      pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji
      projektowej, tj. dla sprawnego tworzenia programów komputerowych przy pomocy
      nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania; z tego powodu
      Wnioskodawca stale usprawnia posiadany sprzęt komputerowy przez wymianę jego
      podzespołów oraz wykorzystywanych urządzeń peryferyjnych; na szybko
      zmieniającym się rynku technologii, korzystanie z nowoczesnych rozwiązań
      technologicznych jest koniecznością, tym samym poniesione koszty zakupu
      podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych są niezbędne dla tworzenia
      programów komputerowych;

    e. urządzenia i materiały biurowe (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) - dla
      tworzenia programów komputerowych Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać
      odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe,
    f. podróże służbowe i pobyty w hotelach – niezbędne dla zapewnienia osobistego
      kontaktu ze zleceniodawcą i projektowania programów komputerowych, w tym
      wykonania fazy obejmującej prace badawcze.
    Ponadto Wnioskodawca wyjaśnia:
    Wszystkie projekty dotyczą stworzenia oprogramowania rozumianego jako program
    komputerowy w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych lub też
    rozwinięcia funkcjonalności istniejącego już oprogramowania.
    Projekty obejmują:
    a. Aplikację do (...).
    b. Aplikację (...).
    c. Aplikację (...).
    d. Aplikacją (...)
    e. Aplikację (...)
    f. Aplikację (...)
    Rezultatem dokumentacji technicznej są instrukcje przeznaczone do komputera, które
    pozwalają przekształcić je do postaci kodu źródłowego (w tym przede wszystkim (...)).
    Dokumentacja zawiera:
    a. (...)
    Dokumentacja jest zawsze tworzona pod konkretny program komputerowy i wykazuje z
    nim ścisły, nierozerwalny związek. Jest zawsze tworzona w sposób skrojony na potrzeby i
    możliwości klienta – dostosowana do obecnie funkcjonującej architektury i struktur
    bazodanowych oraz specyficznych wymogów architektonicznych i użytkowych.
    Dokumentacja techniczna definiuje sposób działania oprogramowania na poziomie
    technicznych, jak również po wyegzekwowaniu i scommitowaniu stanowi samodzielną
    część oprogramowania (np. (...)).
    Tworzona dokumentacja podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    W ramach projektów powstają zarówno instrukcje komend adresowanych do komputera,
    jak i dokumentacja techniczna, która następnie jest wykorzystywana do prac
    wdrożeniowych (głównie w zakresie wdrożenia zaprojektowanych interfejsów).
    Przygotowywana przez Wnioskodawcę dokumentacja techniczna stanowi samodzielny
    efekt prac badawczo-rozwojowych, a jej wdrożenie jest czynnością techniczną nie
    wymagającą dalszych analiz, czy czynności innych niż kodowanie zdefiniowanych
    algorytmów, interfejsów, definicji, które może zrealizować zarówno programista, jak i bot
    AI, gdyż przygotowana dokumentacja stanowi zawsze gotowy do zrealizowania
    kompleksowy zbiór instrukcji do utworzenia zmiany lub stworzenia nowego komponentu
    programu komputerowego.
    Raporty w (...) są to (...).
    Wszystkie te efekty prac podlegają ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych i stanowią w pełni samodzielny efekt prac stanowiących
    samodzielny element programu komputerowego, ściśle z nim związany (w tym niemożliwy
    do wykorzystania przez inne programy komputerowe).
    Wnioskodawca tworzy samodzielnie algorytmy programów komputerowych – jednakże
    nie zawsze jest to jedynym efektem wykonywanych prac badawczo-rozwojowych (jak

    wyżej zostało wskazane w niektórych przypadkach efektem mogą być np. definicje
    interfejsów, czy formularzy, które stanowią samodzielny utwór, jednak mogą wymagać
    dalszej implementacji).
    Efekty prac Wnioskodawcy w każdym przypadku tworzenia/rozwijania/ulepszania
    utworów objętym wnioskiem są albo odrębnymi programami komputerowymi albo
    utworami, które zawsze podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Uwzględniając powyższe Wnioskodawca wskazuje, że będzie tworzył następujące
    programy komputerowe:
    a. Aplikację do (...).
    b. Aplikację typu (...).
    c. Aplikację (...).
    d. Aplikację (...).
    e. Aplikację (...).
    f. Aplikację (...).
    Pytania
    1) Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i
      rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
      której mowa w przepisach ustawy o PIT?
    2) Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w
      niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
      komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
      których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3) Czy Dochód IP Box osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw
      majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
      komputerowych wskazanych we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną
      stawką 5%?
    4) Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do uwzględniania kosztów
      opisanych w niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na
    tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo
    rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ustawodawca,
    definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie
    prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca
    2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się: - badania podstawowe określone jako
    prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej
    wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie

    zastosowanie komercyjne; - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu
    zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
    produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą;
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,
    Wnioskodawca jest dostawcą (wykonawcą) usług informatycznych.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace
    informatyczne powierzane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności Zleceniodawcy. Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i
    systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Należy przy tym podkreślić, że prace opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym,
    zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a
    zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca, wymagają zawsze
    indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.
    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do
    Oprogramowania, wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    W art. 30 ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo
    do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną
    jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W niniejszym wniosku Wnioskodawca wykazał, że przejaw jego działań prowadzonych w
    ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych
    zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca
    wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, czego
    ustawodawca wymaga, żeby uznać jego prace za prace rozwojowe. Utwory realizowane
    przez Wnioskodawcę są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie
    prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box (pkt 80), program
    komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania
    bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego
    rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko. W konkluzji należy
    uznać, że Wnioskodawca wytwarza program komputerowy w rozumieniu przedstawionym
    powyżej, który podlega ochronie prawnej.
    Ad. 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów

    komputerowych wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi prawa autorskie do
    programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz Zleceniodawców za
    wynagrodzeniem. Wnioskodawca ponosi koszty, które powinny być uznane za
    bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem
    Oprogramowania (Koszty IP Box).
    W rezultacie Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP
    Box. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności
    oraz nie wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w miejscu i
    czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy
    komputerowe (tworzone funkcjonalności implementowane do kodu źródłowego) są
    chronione na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie
    prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw.
    W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że
    przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję,
    która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na
    podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia wszystkie wymienione przesłanki, ma prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad. 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a”
    wskaźnika.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza
    skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik
    Nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez
    podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za
    kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów
    związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich
    kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o
    tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca
    powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami poniesionymi przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    działalności lub kosztami, jakie zamierza ponieść, są koszty bezpośrednio związane z
    działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie
    faktycznym i zdarzeniu przyszłym, a mianowicie koszty:

    1) Użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów i inne
      koszty związane z eksploatacją i serwisem pojazdu – niezbędne dla zapewnienia
      Wnioskodawcy sprawnego transport do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących
      tworzonego Oprogramowania, do specjalistycznego sklepu w celu nabycia
      potrzebnych urządzeń, i na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie
      informatycznej. Samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz
      Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami
      Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służył personalizacji tworzonego
      Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań
      Zleceniodawcy.
    2) Usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet), telefonu
      komórkowego i innych urządzeń mobilnych (tablety) - umożliwia komunikację mailową
      ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera, otrzymywanie
      komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia szybką reakcję w takiej
      sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą.
    3) Prowadzenia księgowości – niezbędne do prowadzenia podatkowej księgi przychodów
      i rozchodów oraz ewidencji IP BOX; posiadanie fachowej księgowości jest niezbędne
      do prowadzenia działalności per se, i Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały
      element wykonywanej przez siebie działalności gospodarczej.
    4) Sprzętu komputerowego, oprogramowania i urządzeń peryferyjnych (komputery,
      laptopy, klawiatury, myszki, słuchawki, drukarka/skaner, sprzęt sieciowy i inne) –
      niezbędne do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania
      dokumentacji projektowej, tj. dla sprawnego tworzenia Oprogramowania przy pomocy
      nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania. Z tego powodu
      Wnioskodawca stale usprawnia posiadany sprzęt komputerowy przez wymianę jego
      podzespołów oraz wykorzystywanych urządzeń peryferyjnych. Na szybko
      zmieniającym się rynku technologii, korzystanie przez Wnioskodawcę z nowoczesnych
      rozwiązań technologicznych jest koniecznością. Tym samym poniesione koszty zakupu
      podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych są niezbędne dla tworzenia
      Oprogramowania.
    5) Urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) - dla
      tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie
      zaplecze techniczne i biurowe.
    6) Podróży służbowych i pobytu w hotelach – niezbędne dla zapewnienia osobistego
      kontaktu ze Zleceniodawcą i projektowania programów komputerowych, w tym
      wykonania fazy obejmującej prace badawcze.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy :
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z

      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pan
    prace informatyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane na potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy.
    W ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pan badaniem wymagań do
    zaprojektowania i stworzenia nowego programu komputerowego, jak również rozwoju
    istniejącego programu komputerowego, w tym tworzenia nowych funkcjonalności.
    Przygotowuje także dokumentację techniczną i funkcjonalną dla tworzonych rozwiązań.
    Projekty obejmują:
    a. Aplikację do (...).
    b. Aplikację (...).
    c. Aplikację (...).
    d. Aplikację (...).
    e. Aplikację (...).
    f. Aplikację (...).
    Rezultatem dokumentacji technicznej są instrukcje przeznaczone do komputera, które
    pozwalają przekształcić je do postaci kodu źródłowego (w tym przede wszystkim (...)).
    Dokumentacja zawiera:
    - (...)
    Wyjaśnił Pan, że efekty jego prac w każdym przypadku są odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    czynności o charakterze informatycznych popartych Pana wiedzą i umiejętnościami. Mają

    one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter.
    Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy.
    Efekty Pana prac (Oprogramowanie) zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się oryginalnym,
    twórczym charakterem, zawsze są wykonaniem nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
    niematerialnej, nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności informatycznych i której rezultaty można z góry określić i
    przewidzieć jako mające charakter powtarzalny i rutynowy, nie są jedynie „techniczną”, ale
    twórczą realizacją szczegółowych projektów powierzonych do wykonania przez
    Zleceniodawcę.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    W opisie sprawy wyjaśnił Pan, że działalność prowadzi w sposób ciągły i systematyczny, a
    jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb
    Zleceniodawcy. Wykonuje Pan działania w sposób systematyczny, zaplanowany,
    metodyczny w celu wytworzenia i rozwinięcia programów komputerowych.
    Na wstępie stawia Pan sobie za cel stworzenie oprogramowania, które spełni cele
    biznesowe klienta – odbiorcy oprogramowania, a następnie w drodze usystematyzowanej
    analizy tworzy projekt oprogramowania i jego niektóre funkcjonalności (efektem jest
    wtedy kod źródłowy). Harmonogramy tworzenia oprogramowania będą wynikać z
    wykonanych przez Pana analiz i będą dostarczane przyrostowo wraz z wytworzeniem
    działającej funkcjonalności w założonych terminach.
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w

    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje
    Pan aktywność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    Pana prace w zakresie badania wymagań od interesariuszy odbywają się przy
    zastosowaniu technik projektowania systemów, tj. (...). Projektuje Pan (...).
    W ramach działalności wykorzystuje Pan i rozwija umiejętności i wiedzę na temat (...).
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić
    się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;

    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazał we wniosku, efekty Pana prac (Oprogramowanie) zawsze są
    utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze
    odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są wykonaniem nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy, która wymaga do
    osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności informatycznych i której rezultaty
    można z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny i rutynowy, nie są
    jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją szczegółowych projektów powierzonych do
    wykonania przez Zleceniodawcę.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan aktywność, która
    obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność spełnia warunki do uznania jej za
    prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, stwierdzić
    należy, że Pana działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość
    świadczonych przez Pana usług ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione w opisie sprawy i w warunkach działalności wynikających z opisu.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1. patent,
        2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8. autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
      innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot
      ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
      prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
                          (a+b) x 1,3
                            a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

      c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
      z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania
      dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok
      podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
        prowadzonych księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie przez Pana programów komputerowych ma
    miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej,
    spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że efekty jego prac w każdym przypadku są odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz
    Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przeniesienie praw autorskich na
    rzecz Zleceniodawcy jest odpłatne. Osiąga Pan dochód z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej z tytułu ich sprzedaży. Wskazał Pan również, że wyodrębnia w prowadzonej
    ewidencji pozarachunkowej prawa autorskie do Oprogramowania (Prawa IP Box),
    spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. W przedmiotowej
    ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i
    dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Dokonuje Pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy
    o PIT. Stosowanie ewidencji umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest od dnia (...) 2025 r.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, jeśli faktycznie tworzy Pan programy komputerowe, autorskie
    prawa do nich, wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia
    autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta mieszczą

    się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy).
    Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować w 2025 r. i w
    latach następnych stawkę opodatkowania 5% wyłącznie do kwalifikowanego dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o ile okoliczności faktyczne
    sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawne nie ulegną zmianie.
    Należy zauważyć, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika
    nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    · dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    · wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są
    lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem
    lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    · wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    · kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    · dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Reasumując, wymienione wydatki mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika
    nexus, przy zachowaniu właściwej proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca
    ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej
    bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w zakresie, w jakim służą prowadzeniu
    działalności badawczo-rozwojowej, której efektem jest powstanie kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni
    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.