Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.731.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-15
Teza: Ustalenie, czy Projekty realizowane przez X zgodnie z
przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo; rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i
28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która
uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww.
ustawy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
projekt
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowy od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 11 grudnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X S.A. (dalej: „X” lub „Wnioskodawca”) to spółka z branży IT, mająca swoją siedzibę w (...),
    która powstała w 20(...) r. i zatrudnia obecnie ponad (...) pracowników. Wnioskodawca
    podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski, tj. jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych.
    X zajmuje się głównie tworzeniem (...) oraz (...) technologii (...). Wnioskodawca tworzy
    wysokiej jakości innowacyjne rozwiązania dla klientów (...). X realizuje ambitne i
    nowatorskie projekty (...) – od (...) do (...) i (...), aż po zaawansowane (...) i (...).
    Poniżej X przedstawia opisy przykładowych projektów (dalej: „Projekty”) realizowanych dla
    swoich klientów:
    1. (...) do (...).
    Projekt X obejmuje wieloetapowe, planowe opracowanie, implementację i optymalizację
    zupełnie nowej (...) cyfrowej w modelu (...), stanowiącej jakościową ewolucję
    dotychczasowego systemu Y. Przedsięwzięcie zakłada nie tylko wymianę istniejącego
    rozwiązania, ale przede wszystkim stworzenie środowiska technologicznego nowej
    generacji, zdolnego do obsługi złożonych procesów (...) i (...) oraz wsparcia producentów i
    ich (...) w realizacji ambitnych celów (...) w obszarze (...). Realizacja projektu obejmuje prace
    koncepcyjne, projektowe, implementacyjne i testowe prowadzone w sposób iteracyjny, z
    koniecznością opracowywania wielu elementów od podstaw.
    Celem jest stworzenie (...) w (...) o wysokiej zmienności i dużej dynamice dopływu
    informacji. Efektem działań jest (...) i (...), o wyższej wydajności i możliwościach adaptacji
    do przyszłych kierunków rozwoju. Pozwoli ona na automatyzację dotychczas
    pracochłonnych procesów, przyspieszenie (...), poprawę jakości (...) oraz umożliwi szybsze
    reagowanie na nowe wymagania klientów i zmieniające się uwarunkowania rynkowe. W
    rezultacie powstaje zestaw nowych kompetencji organizacji – zarówno w warstwie
    projektowania i (...) systemów (...), jak i w sferze opracowywania (...) dla zrównoważonego
    rozwoju. Wypracowana wiedza, rozwiązania modularne oraz ulepszona architektura (...)
    stanowią podstawę do dalszych udoskonaleń w kolejnych latach, umożliwiając budowę
    nowych funkcjonalności i rozwój produktów cyfrowych w kierunku coraz bardziej
    zaawansowanych systemów (...).
    2. Projektowanie narzędzi (...).
    Projekt zakłada opracowanie nowatorskiego podejścia do optymalizacji zakresu (...)
    poprzez kompleksowy proces badawczo-projektowy łączący metody badań jakościowych,
    ilościowych oraz projektowania procesów opartych na (...).

    W pierwszej fazie planowane jest przeprowadzenie serii badań eksploracyjnych z
    wykorzystaniem metod (...) i obserwacji (...). Celem jest identyfikacja faktycznych wzorców
    zachowań, zależności między (...) oraz występujących (...). Badania te zostaną uzupełnione
    o wywiady pogłębione z osobami (...), co pozwoli uchwycić subiektywne aspekty (...),
    niedostrzegalne w analizie czysto ilościowej. Na podstawie zebranych danych powstaną
    wstępne modele procesów operacyjnych i interakcji między (...). Modele te będą miały
    charakter hipotez projektowych, które zostaną następnie zweryfikowane w badaniach
    ilościowych na szerokiej grupie respondentów reprezentujących zróżnicowane konteksty
    organizacyjne. Weryfikacja pozwoli określić, które rozwiązania mają największy potencjał
    poprawy efektywności, przy jednoczesnym zachowaniu jakości i satysfakcji (...). Kluczową
    cechą projektu jest jego otwarty charakter badawczy – poszczególne etapy są
    projektowane w sposób iteracyjny, a ostateczny kształt opracowanych rozwiązań nie jest z
    góry przesądzony. Wyniki zależą od rzeczywistych danych zebranych w toku badań, co
    nadaje pracom element niepewności i wymaga podejmowania decyzji projektowych na
    podstawie analiz empirycznych.
    Prace prowadzone są w sposób systematyczny i metodyczny, z wykorzystaniem uznanych
    w literaturze naukowej podejść projektowych (m.in. (...)). Każdy etap jest logicznie
    powiązany z poprzednim, co zapewnia możliwość odtworzenia procesu badawczego i
    replikacji rezultatów. Efektem końcowym projektu będzie opracowanie zestawu modeli
    procesów oraz narzędzi (...), które będzie można zaadaptować do innych (...) o zbliżonej
    specyfice operacyjnej. Rezultaty będą miały charakter uniwersalny i możliwy do dalszego
    rozwijania w przyszłych pracach doskonalących (...) w różnych branżach.
    Opis sposobu wykonywania prac nad Projektami.
    Prace nad opisanymi powyżej Projektami zapoczątkowane zostały przez złożenie zleceń
    przez klientów X lub z inicjatywy X, gdzie określone zostały wymagania, założenia i cele,
    jakie chcą osiągnąć klienci lub X. Następnie, Wnioskodawca powołał do funkcjonowania
    określone zespoły robocze, które w dalszej kolejności przystąpiły do realizacji prac
    projektowych. Czas pracy pracowników X uczestniczących w realizacji Projektów jest
    monitorowany i odrębnie ewidencjonowany (pracownicy Wnioskodawcy mogą wykonywać
    prace zarówno związane, jak i niezwiązane z Projektami – w ich umowach o prace nie ma
    wskazania wprost o zatrudnieniu jedynie w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych,
    ale każdorazowo czas poświęcony przez nich na różną aktywność podlega osobnemu
    ewidencjonowaniu).
    Przy powoływaniu zespołów projektowych X przygotowuje dokument „Skierowanie do
    pracy w projekcie”, który jest podpisywany przez Wnioskodawcę. W dokumencie tym jest
    wskazane oddelegowanie pracownika do wykonywania w ramach obowiązków
    służbowych konkretnych czynności i działań, w tym w przypadku Projektów działalności
    badawczo-rozwojowej na określonym zdefiniowanym pojedynczym projekcie. Opisany
    dokument jest przechowywany w teczkach osobowych poszczególnych pracowników.
    Prace realizowane w ramach Projektów ukierunkowane są na nowe, innowacyjne odkrycia
    i ustalenia. Wnioskodawca przeprowadza je na podstawie oryginalnych, unikatowych i
    nietuzinkowych założeń i hipotez. Prace dotyczące Projektów mają ewidentnie charakter
    twórczy. Pracownicy X zaangażowani w Projekty wykonują działalność kreacyjną, której
    rezultaty mają indywidualny i oryginalny charakter. Zdarza się, iż zdobyta w ramach
    jednego projektu wiedza i umiejętności są następnie rozwijane i udoskonalane przy
    wykonywaniu kolejnego projektu. Opracowanie rozwiązań oferowanych przez
    Wnioskodawcę wymaga połączenia wiedzy z zakresu automatyki przemysłowej i
    informatyki, a także wiedzy eksperckiej z dziedzin, w których produkty i rozwiązania X
    maja znaleźć zastosowanie. Jednocześnie, produkty, procesy lub usługi będące efektem
    ww. prac w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie
    Spółki. Prace dotyczące Projektów wykonywane są w systematyczny sposób w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy lub ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań oraz
    usprawnień i w zależności od konkretnego projektu trwają od kilku do kilkunastu

    miesięcy. Prace te nie polegają na rutynowych działaniach i dokonywaniu okresowych
    zmian.
    W niektórych sytuacjach prace są podzielone na fazy, gdzie klient dostaje po kolei efekty
    prac nad poszczególnymi modułami, a po zakończeniu projektu klient może go rozszerzyć
    o kolejne zamówienie dotyczące następnych modułów. Wnioskodawca zakłada, że w
    przyszłości dalej będzie realizować zlecenia dla klientów mające charakterystykę zbliżona
    do Projektów oraz że będzie je realizować w analogiczny sposób do obecnie
    wykonywanych Projektów, przy czym każdorazowo będzie dokonywał oceny prac
    prowadzonych w ramach danego projektu pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek
    uznania ich za działalność badawczo-rozwojową.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. Wnioskodawca nie korzysta ze
    zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a
    ustawy o CIT. Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę z tytułu prowadzonej przez niego
    działalności badawczo-rozwojowej nie są Wnioskodawcy zwracane w żadnej formie, jak
    również nie są odliczane od podstawy opodatkowania. Jeżeli Wnioskodawca uzyska jakieś
    formy dofinansowania (zwrotu wydatków) na przykład na poczet wynagrodzeń lub zakupu
    materiałów, takie wydatki zostaną bezwzględnie wyłączone z kalkulacji kosztów
    kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca nie planuje rozliczać
    ulgi na działalność badawczo-rozwojową w zakresie dochodów uzyskanych ze źródła zyski
    kapitałowe. Opisane powyżej wydatki związane z prowadzeniem działalności badawczo-
    rozwojowej są dla Spółki kosztami uzyskania przychodu, tj. spełniają wymogi wynikające z
    art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz nie zostały ujęte w treści art. 16 tej ustawy. Spółka nie
    posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia
    30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019
    r. poz. 1402 z późn. zm.);
    Wnioskodawca oświadcza, że prowadzone prace badawczo-rozwojowe nie stanowią i nie
    będą stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT.
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym, w odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo
    następująco:
    1) Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce
      gospodarczej będą zastosowane w ramach prac nad Projektami? Innymi słowy, co
      powoduje, że prowadzone prace opisane we wniosku w znacznym stopniu różnią się
      od rozwiązań już funkcjonujących, na czym polega ich unikatowość /innowacyjność, co
      pozwala uznać je za nowatorskie?
    W projekcie (...) tworzone są m.in. (...)– funkcjonalności nieosiągalnych w dotychczasowych
    rozwiązaniach Spółki.
    Wnioskodawca stosuje i rozwija konkretne, nowe i unikatowe narzędzia technologiczne,
    architektoniczne oraz metodologiczne, które nie występują w dotychczasowej praktyce
    gospodarczej Spółki ani nie są dostępne jako gotowe rozwiązania rynkowe. Unikatowość
    prowadzonych prac polega na realizowaniu autorskich elementów oprogramowania,
    nowych modeli przetwarzania danych, nowych struktur architektury IT, a także
    oryginalnych algorytmów i metod integracji, opracowywanych każdorazowo pod
    specyficzne wymagania danego Projektu.
    W ramach projektu polegającego na tworzeniu (...) („Projekt B”) Wnioskodawca stosuje i
    rozwija konkretne, nowe i unikatowe narzędzia metodologiczne. Unikatowość
    prowadzonych prac polega na tworzeniu autorskich elementów modeli przetwarzania
    danych, opracowywanych pod specyficzne wymagania danego Projektu. Opracowywane
    są nowe modele procesów operacyjnych, hipotezy projektowe oraz autorskie narzędzia
    (...) i analiz ilościowych. Nowatorskie jest zarówno samo podejście metodologiczne
    (łączenie badań jakościowych i ilościowych z diagnozowaniem procesów do usprawnień),
    jak i powstające artefakty (...).

    Rozwiązania zastosowane w ramach Projektów nie istnieją na rynku jako produkty
    gotowe, a ich konstrukcja i logika działania i architektura są tworzone indywidualnie na
    potrzeby projektu konkretnych Projektów. Unikatowość polega zatem na projektowaniu
    lub implementacji nowych struktur danych, nowych algorytmów, nowych modeli i
    modułów, których kształt powstaje iteracyjnie, nie jest znany na początku prac i które
    istotnie różnią się od dotychczasowych rozwiązań Spółki, co przesądza o twórczym i
    nowatorskim charakterze podejmowanych działań.
    2) Na czym polega twórczość prac opisanych przez Państwa we wniosku?
    W ramach prac nad Projektami Spółka nie odtwarza istniejących rozwiązań lecz
    samodzielnie projektuje i wytwarza nowe koncepcje, modele, algorytmy, moduły
    systemowe, które wcześniej nie funkcjonowały ani w praktyce gospodarczej Spółki, ani na
    rynku jako produkty gotowe. Twórczy charakter wynika z konieczności opracowania od
    podstaw oryginalnych sposobów przetwarzania danych, nowych struktur i przepływów
    informacji, nowych narzędzi analitycznych i decyzyjnych oraz nowych metod integracji,
    odpowiadających specyficznym wymaganiom klientów oraz złożonym źródłom danych.
    Rezultaty prac nie są znane na początku – powstają w toku projektowania, testowania,
    walidacji i iteracyjnego ulepszania, a każdy z artefaktów stanowi autorski, indywidualny
    przejaw pracy intelektualnej personelu Spółki.
    3) Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?
    W wyniku prowadzonych prac powstanie m.in. nowa wiedza techniczna, informatyczna,
    projektowa i analityczna, obejmująca w szczególności:
    W projekcie A:
    • dziedzinę informatyki i inżynierii oprogramowania – (...),
    • dziedzinę (...) i analityki danych – (...);
    W projekcie B:
    • dziedzinę zarządzania procesami i projektowania (...) – (...),
    • dziedzinę projektowania usług i metodyk projektowych (...) – (...).
    4) Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów
      ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego projektu,
      praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    W ramach realizowanego Projektu A Spółka osiągnęła konkretne cele technologiczne i
    analityczne, polegające na opracowaniu od podstaw nowego systemu, nowych modeli
    przetwarzania danych, nowych narzędzi analitycznych oraz nowych prototypów rozwiązań
    informatycznych i procesowych.
    Celem było m.in. stworzenie nowej (...), obejmującej (...) stos technologiczny, moduły
    automatyzacji (...), autorskie narzędzia (...), nowe interfejsy integracyjne oraz modele (...)
    umożliwiające skalowalne i szybkie przetwarzanie (...). Realizacja tych celów była możliwa
    dzięki zaangażowaniu wyspecjalizowanych zasobów ludzkich, obejmujących zespoły
    projektowe złożone z programistów, projektantów (...). Osoby te były przypisane do
    konkretnego Projektu, a czas ich pracy oraz ponoszone w związku z tym koszty Spółki były
    odpowiednio ewidencjonowane.
    W Projekcie B osiągniętym celem było opracowanie autorskich narzędzi (...) powstałych na
    podstawie badań jakościowych i ilościowych. Realizacja tych celów była możliwa dzięki
    zaangażowaniu wyspecjalizowanych zasobów ludzkich, obejmujących zespoły projektowe
    złożone, badaczy (...) oraz kierowników projektów. Osoby te były przypisane do
    konkretnych Projektów a czas ich pracy oraz ponoszone w związku z tym koszty Spółki
    były odpowiednio ewidencjonowane.

    Wykorzystane zasoby rzeczowe obejmowały w szczególności infrastrukturę informatyczną
    Spółki narzędzia projektowe (przy czym Spółka podkreśla, iż nie prowadzi szczegółowej
    ewidencji wykorzystania tych zasobów na potrzeby Projektów, gdyż nie zamierza korzystać
    w tym zakresie z ulgi na działalność badawczo-rozwojową).
    5) W związku ze wskazaniem przez Państwa, że prace są podejmowane w sposób
      systematyczny – proszę wyjaśnić: jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie w
      zakresie Projektów oraz jaki harmonogram w związku z tym został opracowany, czy
      został faktycznie zrealizowany?
    W przypadku Projektu A celem była implementacja nowej (...), umożliwiającej (...), oraz
    stworzenie modułów integracji i analityki stanowiących zupełnie nowe funkcjonalności w
    praktyce Spółki. W celu zapewnienia pełnego dopasowania do potrzeb rynkowych i
    oczekiwań klienta, wstępny zakres funkcjonalny i wstępny harmonogram prac
    zaproponowany przez klienta był konsultowany. Proces ten doprowadził do formalnego
    ustalenia zmodyfikowanego harmonogramu i rozszerzonego zakresu funkcjonalnego
    Projektu. Pierwotnie opracowany harmonogram obejmował logiczną sekwencję prac: etap
    identyfikacji i analizy wymagań, projektowanie architektury lub modeli procesowych,
    implementację modułów, testy i walidację. Zakres i logika kluczowych etapów zostały
    faktycznie zrealizowane. Projekty były prowadzone w sposób planowy i systematyczny, z
    zachowaniem koniecznej sekwencji prac. Równocześnie, ze względu na innowacyjny
    charakter prac oraz ich ścisłe powiązanie z dynamicznie zmieniającymi się potrzebami
    Klienta zarówno harmonogram, jak i zakres funkcjonalny (...) były dynamicznie
    rewidowane i rozszerzane w trakcie trwania Projektów. Poszczególne zadania były
    modyfikowane i rozwijane na podstawie testów oraz nowych danych pojawiających się w
    trakcie realizacji, co jest charakterystyczne dla prac badawczo-rozwojowych.
    Podsumowując: Prace były prowadzone systematycznie zgodnie z ewoluującym i
    uaktualnianym harmonogramem, który wynikał z bieżącej wiedzy i stałej współpracy z
    Klientem, zapewniając realizację strategicznych celów Projektów.
    Na początku Projektu B Spółka określiła jasno zdefiniowane cele funkcjonalne, stanowiące
    podstawę dalszego planowania i harmonogramowania prac. Celem było opracowanie (...)
    opartych na badaniach jakościowych i ilościowych, które pozwolą na optymalizację (...). Na
    tej podstawie opracowano harmonogram obejmujący kolejno: Warsztaty pogłębiające
    wiedzę nt. procesów (...), obserwację (...), wywiady pogłębione i badania ilościowe. Każdy
    etap prowadził do iteracyjnego dopracowywania finalnych artefaktów. Zakres i logika
    poszczególnych etapów zostały faktycznie zrealizowane – Projekty były prowadzone w
    sposób planowy, z zachowaniem sekwencji prac od analizy przez projektowanie i
    implementację po testy, przy czym poszczególne zadania mogły być modyfikowane i
    rozwijane na podstawie wyników badań, testów oraz nowych danych pojawiających się w
    trakcie realizacji.

## Pytanie

Czy Projekty realizowane przez X zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność
    badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której
    mowa w art. 18d ww. ustawy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Projekty realizowane przez X zgodnie z
    przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu art. 4a
    pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która
    uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy.
    Poniżej przedstawiono uzasadnienie przyjętego stanowiska.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587, ze zm.; dalej: ustawa CIT),

    zgodnie z którym działalność badawczo-rozwojowa oznacza twórcza działalność
    obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    W art. 4a pkt 27 ustawy CIT wskazano, że „badania naukowe” oznaczają:
    a) badania podstawowe rozumiane jako oryginalne prace badawcze, eksperymentalne
      lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o
      podstawach zjawisk i obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
      zastosowanie komercyjne;
    b) badania stosowane definiowane jako prace badawcze podejmowane w celu zdobycia
      nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce;
    c) badania przemysłowe, za które uznaje się badania mające na celu zdobycie nowej
      wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług
      lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług;
      badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych,
      budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym
      istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a
      także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania
      dowodu w przypadku technologii generycznych.
    Dalej w art. 4a pkt 28 ustawy CIT zdefiniowano termin „prace rozwojowe”. To pojęcie
    zgodnie ze wskazanym przepisem należy rozumieć w następujący sposób: Prace
    rozwojowe oznaczają nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej
    oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji, oraz tworzenia i projektowania
    nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac
    obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii
    produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
    a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i
      walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu
      stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym
      celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których
      ostateczny kształt nie został określony,
    b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do
      celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi
      produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie
      do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.
    Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności
    badawczo-rozwojowa można mówić, gdy realizowane projekty:
    • mają twórczy charakter,
    • są prowadzone w systematyczny sposób,
    • maja określony cel - zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia
      nowych zastosowań. Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie wskazane powyżej cechy
      występują w przypadku Projektów realizowanych przez X.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Działalność, jaka jest realizowana przez Wnioskodawcę w ramach prac nad Projektami,
    jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze
    unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru. Algorytmy rozwiązań
    proponowane klientom w ramach Projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na
    rynku typowych koncepcji. Klienci otrzymują nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT
    (platformy, interfejsy, aplikacje desktopowe), których nie da się nabyć na otwartym rynku.
    W przypadku Projektów nie występuje element standaryzacji, cele, jakie są zakładane do
    osiągniecia przez klientów, wymagają unikatowego podejścia, twórczej pracy koncepcyjnej
    od samego początku realizacji prac projektowych.
    W przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi
    automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane wyżej,
    Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem oraz tworzeniem nowych produktów. Nie
    można zatem uznać, że są to działania automatyczne i według utartych schematów, gdyż
    wszystkie czynności podejmowane w trakcie realizacji prac będących przedmiotem
    wniosku, są zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo są niepowtarzalne.
    Istotą działania jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład
    Wnioskodawcy w proces realizacji Projektów z obszarów B+R.
    Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od
    Wnioskodawcy innowacji, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego
    potrzebnych do finalizacji zlecenia, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób
    rutynowy. Ponadto, w przypadku zleceń realizowanych na zamówienie Klientów, projekty
    produktów zostają dopasowane do indywidualnych wymagań Klienta, co każdorazowo
    wiążę się z wykonaniem prac twórczych, które pozwolą na zrealizowanie innowacyjnego
    projektu B+R przez zespół projektowy.
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób.
    W opinii X, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych podatnika i
    konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które prowadzone są w
    uporządkowany oraz regularny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny.
    W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny”
    występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc
    odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu,
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że kryterium systematyczności jest spełnione z uwagi
    na prowadzenie prac B+R w oparciu o właściwą metodykę działań, w ramach której do
    realizacji projektu opracowywane są określone wymagania, harmonogram działań oraz
    przypisywane są adekwatne zasoby (zarówno materiały, jak i wykwalifikowana kadra).
    Prace, jakie Wnioskodawca realizuje w ramach Projektów nie mają incydentalnego
    charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę

    funkcjonowania Wnioskodawcy i podejmowane są w zaplanowany sposób. Świadczy o
    tym jasny i etapowy przebieg prac.
    Spółka przygotowuje dokumentację dla każdego Projektu B+R, która uwzględnia
    informacje dotyczące przebiegu prac nad danym Projektem, przykładowo mapy
    procesów, procedury. Takie usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi ich
    systematyczności oraz braku incydentalności. Do realizacji konkretnego projektu
    powoływany jest kierownik i zespół roboczy, czasokres realizacji projektu jest
    zaplanowany, same prace niejednokrotnie trwają przez okres kilkunastu miesięcy – w
    konsekwencji, zdaniem X słuszna jest teza, że opisywane Projekty nie są podejmowane ad
    hoc, lecz są wynikiem czynności prowadzonych w systematyczny sposób. Powyższe
    pozwala przyjąć, że cały cykl prac rozpoczętych przez Spółkę, począwszy od przyjęcia
    zlecenia od Klienta, stanowi nierozerwalny ciąg prac, bowiem między poszczególnymi
    fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek; tworzą one spójny, systematyczny
    proces pozwalający na wytworzenie, zaprojektowanie oraz zbudowanie produktu na
    zlecenia Klientów. Nie byłoby to możliwe bez opracowania koncepcji, stworzenia projektu,
    fazy testów, opracowania technologii.
    W konsekwencji, między poszczególnymi etapami procesu twórczego istnieje ścisła
    zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku
    „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy CIT. Tym samym, nie jest to
    „odtwórcze” zajęcie, które nie kwalifikowałoby się do skorzystania z ulgi badawczo-
    rozwojowej na podstawie art. 4a pkt 26 ustawy CIT. Wnioskodawca jest odpowiedzialny za
    samodzielne realizowanie Projektów z ww. obszarów B+R. Podstawą do działania jest
    wiedza oraz doświadczenie wyspecjalizowanych pracowników należących do zespołów
    projektowych, co pozwala na tworzenie przez Spółkę innowacyjnych produktów i
    realizowanie zleceń dla Klientów. Proces realizacji Projektów B+R jest wieloetapowy i
    wymaga posiadania przez Pracowników doświadczenia i specjalistycznej wiedzy.
    Wnioskodawca wskazuje, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności
    przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z
    21 stycznia 2020 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.651.2019.2.SJ: prace (...) prowadzone są jako
    wyodrębnione projekty, do których przypisane są konkretne zasoby. Zatem, prace te są
    prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany
    (nie mają charakteru przypadkowego i spontanicznego), co także potwierdza ich
    systematyczny charakter. Działalność badawczo-rozwojowa musi także mieć określony cel,
    tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Podejmowane przez X w ramach Projektów aktywności ze swej istoty zmierzają do
    uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest nieodstępna na rynku.
    Nie ulega wątpliwościom, że zespoły uczestniczące w pracach nad Projektami zmierzają
    do zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów,
    procesów i usług ((...)). Pracownicy Wnioskodawcy pracując nad Projektami, uzyskują nowe
    umiejętności z dziedziny technologii IT i następnie aplikują je do projektowania nowych
    produktów i usług oferowanych klientom. Powyższych wniosków nie zmienia fakt, że
    prace Projektowe są prowadzone przez X w wyniku zleceń jakie są składane przez
    klientów.
    Podsumowując, działalność badawczo-rozwojowa w zakresie funkcjonowania Spółki
    nakierowana jest na ciągłe zwiększanie zasobów wiedzy, a kolejno za jego pośrednictwem
    – wykorzystywana do tworzenia nowych rozwiązań w zakresie usług świadczonych przez
    Wnioskodawcę na rzecz Klientów. Jak wskazał Wnioskodawca, w wyniku działań mających
    na celu poszerzenie wiedzy, zmierza do uzyskania rozwiązań oraz procesów, których w
    większości sytuacji nie ma dostępnych na rynku. Finalnie, uzyskanym efektem badań jest
    możliwość tworzenia nowych produktów uzupełnionych od podstaw o nowe metody,
    ulepszanie istniejących już produktów na rzecz kontrahenta. Jak Wnioskodawca wskazywał
    w stanie faktycznym, systematycznie realizuje prace z zakresu tworzenia, rozwoju oraz

    optymalizacji (modyfikacji) innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych (...), (...) oraz
    innych narzędzi IT.
    Wnioski zbieżne z poglądami zaprezentowanymi przez X powyżej są potwierdzane w
    wydawanych interpretacjach podatkowych.
    Przykładowo dotyczy to:
        1. interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 września 2017 r., sygn.
        0111#KDIB1#3.4010.190.2017.1.APO,
        2. interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 lipca 2017 r., sygn.
        0111#KDIB1#3.4010.105.2017.2.IZ,
        3. interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 sierpnia 2016 r., sygn.
        IPPB5/4510#641/16-3/MR.
    Odnosząc powyższe na grunt opisu analizowanej sprawy, należy stwierdzić, że
    przedstawione we wniosku działania Wnioskodawcy spełniają definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy CIT, gdyż są podejmowane w
    sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Reasumując, podejmowana przez Wnioskodawcę działalność stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT, tym samym, Spółka ma
    prawo do skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 18d ustawy CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      badania naukowe są działalnością obejmującą:

      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN

    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub

    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że w ramach prac nad Projektami Spółka nie
    odtwarza istniejących rozwiązań lecz samodzielnie projektuje i wytwarza nowe (...), które
    wcześniej nie funkcjonowały ani w praktyce gospodarczej Spółki, ani na rynku jako
    produkty gotowe. Twórczy charakter prac wynika z konieczności opracowania od podstaw
    oryginalnych sposobów (...), nowych (...), nowych narzędzi (...) oraz nowych (...),
    odpowiadających specyficznym wymaganiom klientów oraz złożonym źródłom danych.
    Prace dotyczące Projektów wykonywane są w systematyczny sposób w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy lub ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań oraz usprawnień.
    Opracowanie rozwiązań oferowanych przez Państwa wymaga połączenia wiedzy z zakresu
    automatyki przemysłowej i informatyki, a także wiedzy eksperckiej z dziedzin, w których
    produkty i rozwiązania X mają znaleźć zastosowanie.
    Biorąc pod uwagę charakter prac opisanych we wniosku, Państwa stanowisko w zakresie
    ustalenia, czy Projekty realizowane przez X zgodnie z przedstawionym opisem stanowią

    działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi,
    o której mowa w art. 18d ww. ustawy, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.