Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/4511-1-1661/15-2/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-02-26
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej Znaku otrzymanego przez Spółkę w wyniku likwidacji Spółki jawnej.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; likwidacja; spółki-spółka jawna; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość początkowa; znak-znak towarowy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, reprezentowanego przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 7 grudnia 2015 r. (data wpływu 14 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej Znaku otrzymanego przez Spółkę w wyniku likwidacji Spółki jawnej – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 14 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej Znaku otrzymanego przez Spółkę w wyniku likwidacji Spółki jawnej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce. Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce jawnej, mającej siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: Spółka). Spółka jest właścicielem wytworzonego we własnym zakresie znaku towarowego, zarejestrowanego w Urzędzie Patentowym RP (dalej: Znak). Spółka planuje wniesienie Znaku aportem do nowoutworzonej spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA).

Planowanym jest, iż Znak będzie amortyzowany w SKA. Na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., wartością początkową Znaku w SKA będzie wartość rynkowa Znaku na moment wniesienia aportu. Niewykluczone, iż w przyszłości SKA zostanie przekształcona w spółkę jawną (dalej: Spółka jawna). W takim przypadku Znak będzie amortyzowany w wartości początkowej przyjętej przez SKA, zgodnie z art. 22g ust. 12 u.p.d.o.f. (tzw. zasada kontynuacji amortyzacji).

Możliwa jest również sytuacja, w której Spółka jawna ulegnie likwidacji. Polikwidacyjny majątek Spółki jawnej – Znak – zostanie przekazany Spółce lub jej następcy prawnemu – innej spółce osobowej, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionej sytuacji, dla potrzeb dokonywania odpisów amortyzacyjnych w Spółce, wartość początkową Znaku będzie stanowić jego wartość rynkowa z dnia wniesienia aportu do SKA?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji, dla potrzeb dokonywania odpisów amortyzacyjnych w Spółce, wartość początkową Znaku będzie stanowić jego wartość rynkowa z dnia wniesienia aportu do SKA.

Zgodnie z art. 22g ust. 14c u.p.d.o.f., w przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio.

Art. 22g ust. 12 u.p.d.o.f. stanowi z kolei, iż w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.

Z powyższych przepisów wynika tzw. zasada kontynuacji amortyzacji. Zgodnie z tą regułą, w przypadku m.in. zmiany formy prawnej czy otrzymania składników majątku likwidowanej spółki osobowej, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej bądź likwidowanej spółki osobowej. W takim przypadku podmiot kontynuujący amortyzację jest zobowiązany przyjąć wartość początkową jaka została ustalona przez podmiot o zmienionej formie prawnej (likwidowaną spółkę osobową).

Odnosząc powyższe do przedstawionej sytuacji, wartością początkową Znaku w Spółce byłaby zatem, zgodnie z art. 22g ust. 14c u.p.d.o.f. w związku z art. 22g ust. 12 u.p.d.o.f., wartość, po której Znak towarowy był amortyzowany w Spółce jawnej (tzw. zasada kontynuacji amortyzacji), czyli wartość ustalona na dzień wniesienia aportem Znaku do SKA.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji, dla potrzeb dokonywania odpisów amortyzacyjnych w Spółce, wartość początkową Znaku będzie stanowić jego wartość rynkowa z dnia wniesienia aportu do SKA.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl art. 22 ust. 8 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Stosownie do treści art. 22b ust. 1 powoływanej ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
2.  spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
3.  prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
4.  autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
5.  licencje,
6.  prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117, z późn. zm.),
7.  wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

− o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Jak stanowi art. 22f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.

Sposób ustalania wartości początkowej, uzależniony jest m.in. od sposobu nabycia danego składnika majątku i określony został w art. 22g ww. ustawy.

W przypadku otrzymania w wyniku likwidacji spółki niebędącej osobą prawną składnika majątku, wartość początkową tego składnika w celu dokonywania odpisów amortyzacyjnych należy ustalić w oparciu o art. 22g ust. 14c w zw. z ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy, przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

Zgodnie z treścią art. 22g ust. 14c cyt. ustawy, w przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio.

Z kolei art. 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów − wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.

Stosownie natomiast do treści art. 22h ust. 3c ww. ustawy, w przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Przy czym, w myśl art. 22h ust. 3 cyt. ustawy, podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka (spółka jawna), w której wspólnikiem jest Wnioskodawca, planuje wniesienie aportem wytworzonego we własnym zakresie znaku towarowego, zarejestrowanego w Urzędzie Patentowym RP do nowoutworzonej spółki komandytowo-akcyjnej. Znak będzie amortyzowany w SKA. Na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartością początkową znaku w SKA będzie wartość rynkowa znaku na moment wniesienia aportu. Niewykluczone, że w przyszłości SKA zostanie przekształcona w Spółkę jawną. W takim przypadku Znak będzie amortyzowany w wartości początkowej przyjętej przez SKA, zgodnie z art. 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. zasada kontynuacji amortyzacji).

Możliwa jest również sytuacja, w której Spółka jawna ulegnie likwidacji. Polikwidacyjny majątek Spółki jawnej – Znak – zostanie przekazany Spółce lub jej następcy prawnemu – innej spółce osobowej, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca. W związku z powyższym powstała wątpliwość, czy w przedstawionej sytuacji, dla potrzeb dokonywania odpisów amortyzacyjnych w Spółce, wartość początkową Znaku będzie stanowić jego wartość rynkowa z dnia wniesienia aportu do SKA.

Mając na względzie treść cytowanych wyżej przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że w przypadku przekształcenia spółki będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (SKA), w spółkę niebędącą osobą prawną (Spółkę jawną), a następnie likwidacji Spółki jawnej, w zakresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych ustawodawca nakazał kontynuację w zakresie: ustalania wartości początkowej, ustalania metody amortyzacji, a także uwzględnienia wysokości odpisów dokonanych przez podmiot przekształcany.

Zatem Spółka przyjmując do swojej działalności Znak, otrzymany w związku z likwidacją Spółki jawnej, w której będzie wspólnikiem, zobowiązana będzie ustalić wartość początkową Znaku na podstawie art. 22g ust. 14c w zw. z ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc w wysokości przyjętej wcześniej przez Spółkę jawną i kontynuować stosowaną przez tę Spółkę jawną metodę amortyzacji przedmiotowego Znaku. Ponadto przy dokonywaniu amortyzacji tego Znaku Spółka powinna uwzględnić dotychczasowe odpisy amortyzacyjne.

Jak wynika z opisu sprawy Spółka jawna będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych na zasadzie kontynuacji amortyzacji po swojej poprzedniczce – SKA, do której przedmiotowy Znak zostanie wniesiony w formie aportu. Zatem wartością początkową Znaku w Spółce jawnej, będzie wartość początkowa przyjęta do dokonywania odpisów amortyzacyjnych w SKA, czyli wartość rynkowa Znaku z dnia wniesienia aportu. Zgodnie bowiem z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.), za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki albo spółdzielni – ustaloną przez podatnika, z zastrzeżeniem pkt 4c, na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

Podsumowując, dla potrzeb dokonywania odpisów amortyzacyjnych w Spółce, wartość początkową Znaku, stosownie do treści art. 22g ust. 14c w zw. z ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowić będzie jego wartość przyjęta do dokonywania odpisów amortyzacyjnych w Spółce jawnej, czyli wartość rynkowa Znaku z dnia wniesienia aportu do jej poprzedniczki, czyli SKA.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.