Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2023-05-26
Teza: Stosowanie ulgi na innowacyjnych pracowników.
Słowa kluczowe: beneficjent; koszt-koszty kwalifikowane; odliczenia; Polski Ład; pracownik; płatnik; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); ulga-ulga na innowację; ulga-ulga podatkowa; zaliczka; zaliczka-zaliczka miesięczna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na działalność badawczo-rozwojową.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na innowacyjnych pracowników.; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18db-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26eb

**Pytanie dziennikarza Rzeczpospolitej z 17 maja 2023 r. dotyczące ulgi na innowacyjnych pracowników**

Zwracam się z uprzejmą prośbą o wyjaśnienie kilku wątpliwości związanych z tzw. ulgą na innowacyjnych pracowników.

Ulga została wprowadzona w ramach tzw. Polskiego Ładu. Rok 2023 jest pierwszym, w którym możliwe jest skorzystanie z tej ulgi. I w związku z tym pojawiła się podstawowa, bardzo istotna kwestia praktyczna – **kto jest faktycznym beneficjentem tej ulgi, pracodawca czy pracownik?**

Z przepisów ustawy o CIT (art. 18db) oraz ustawy o PIT (art. 26 eb) wynika, że podatnik (pracodawca) będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, który nie wykorzystał w całości kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R, może tę nadwyżkę kosztów wykorzystać w ramach nowej ulgi na innowacyjnych pracowników. W efekcie pracodawca może pomniejszyć wysokość płatności z tytułu zaliczek na PIT o kwotę będącą iloczynem - obowiązującej pracodawcę stawki CIT / PIT x kwota nieodliczonych przez niego kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na B+R.

Niemniej odliczenie to jest możliwe tylko w stosunku do zaliczek PIT osób poświęcających co najmniej 50% swojego czasu pracy na działalność B+R oraz zatrudnionych m.in. na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenie, umowy o dzieło. W praktyce zatem pracodawca będzie naliczał PIT, jednak nie będzie go (w kwocie wyliczonej zgodnie z wzorem powyżej) przekazywał na rachunek urzędu skarbowego.

**Pojawia się więc pytanie co pracodawca może lub powinien zrobić z wygenerowanymi w ten sposób środkami pieniężnymi. Niestety przepisy tego nie precyzują, a informacje dostępne są w tym zakresie sprzeczne.**

**Na portalu podatki.gov.pl znajduje się informacja, iż „dzięki wsparciu w postaci ulgi, firmy będą mogły zaoferować takim ekspertom lepsze warunki pracy. Czy oznacza to zatem, że dzięki uldze pracownicy i zleceniobiorcy, wobec których ulga została zastosowana, będą otrzymywali wyższe wynagrodzenie netto?**

**A kwota zaliczek na PIT, której pracodawca nie zapłaci do urzędu skarbowego, powinna trafić „do kieszeni” pracownika / zleceniobiorcy realizującego prace B+R?**

**Czy też środki finansowe z nowej ulgi powinny pozostawać do dyspozycji pracodawcy i to on ma osiągać z tej ulgi korzyść?**

Takie stanowisko wynika np. z interpretacji z 9 marca 2023 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.24.2023.1.MR), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że wygenerowane w wyniku zastosowania ulgi środki finansowe pozostają do wyłącznej dyspozycji pracodawcy i mogą być przeznaczone na jego działalność gospodarczą.

**Odpowiedź Ministerstwa Finansów z 26 maja 2023 r. na pytanie dziennikarza**

Zgodnie z brzmieniem art. 18db ust. 1 ustawy CIT (oraz analogicznego art. 26eb ust.1 ustawy PIT) podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.

Oznacza to, że beneficjentem ulgi na innowacyjnych pracowników jest podatnik będący jednocześnie płatkiem podatku dochodowego od osób fizycznych – czyli przedsiębiorca, a nie zatrudniony pracownik.

Rozwiązanie podatkowe określone w art. 18db ustawy CIT (art. 26eb ustawy PIT) jest pewnym szczególnym mechanizmem umożliwiającym, po spełnieniu określonych w ustawach o podatkach dochodowych warunków, szybsze rozliczenie przysługującej podatnikowi kwoty odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Zatem jest ono ściśle powiązane z prawem do skorzystania z ulgi B+R i jest jej pewnego rodzaju rozszerzeniem.

Przepisy nie precyzują, w jaki sposób beneficjent przedmiotowej ulgi może wykorzystać środki finansowe z tytułu skorzystania z niej, ma w tym zakresie dowolność. Przedmiotowa ulga nie jest rozwiązaniem zwiększającym wynagrodzenia pracowników, niemniej jednak podatnik może się na taki wariant zdecydować, gdyż ma swobodę dysponowania środkami finansowymi wygenerowanymi dzięki zastosowaniu omawianej ulgi.