Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-1189/10/GR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-03-25
Teza: Czy 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ustanowienie własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu czy od daty ustanowienia prawa odrębnej własności?
Słowa kluczowe: lokal-odrębna własność lokalu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; umowa-umowa dożywocia; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2010 r. (data wpływu 30 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w drodze umowy dożywocia - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w drodze umowy dożywocia.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni wraz z mężem należeli do Spółdzielni Mieszkaniowej. Od dnia 12 grudnia 1979 r. przysługiwało im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. W dniu 19 stycznia 2005 r. na podstawie decyzji zarządu Spółdzielni Mieszkaniowej nastąpiło przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do powyższego lokalu w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Na mocy aktu notarialnego z dnia 8 maja 2008 r. spółdzielcze własnościowe prawo do powyższego lokalu zostało przekształcone w prawo odrębnej własności lokalu, obejmującej również jako pomieszczenie przynależne piwnicę o powierzchni 4,1 m2 oraz udział w nieruchomości wspólnej związanej z odrębną własnością lokalu w części 665/290447.

Następnie w tym samym akcie notarialnym, prawo własności do powyższego lokalu zostało przeniesione przez Spółdzielnię Mieszkaniową na Wnioskodawczynię oraz Jej męża. Dla lokalu została założona przez Sąd Rejonowy księga wieczysta. Obecnie małżonkowie zamierzają dokonać zbycia lokalu w drodze umowy dożywocia.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ustanowienie własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu (19 stycznia 2005 r.) – a nie od ustanowienia prawa odrębnej własności (8 maja 2008 r.)?
2.  Czy jeśli zbycie przedmiotowego lokalu nastąpi po dniu 31 grudnia 2010 r., to czy będzie ono opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla uznania, iż sprzedaż nieruchomości nie będzie stanowić jednego ze źródeł przychodu, konieczne jest ustalenie, iż ten sam przedmiot własności został nabyty przez Wnioskodawczynię więcej niż przed pięcioma laty, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie. Termin nabycie ma szersze znaczenie niż na gruncie prawa cywilnego i oznacza uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa).

W niniejszej sprawie nastąpiło najpierw uzyskanie lokatorskiego spółdzielczego prawa do lokalu, następnie jego przekształcenie w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, które uległo zmianie w odrębną własność.

Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu uprawnia jedynie do korzystania z lokalu, nie daje prawa do rozporządzania nim. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. W konsekwencji ustanowienie własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu może być uznane za nabycie nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego. Co do zasady może ono być również traktowane jako nabycie nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 podatku dochodowego od osób fizycznych. Należy jednakże zwrócić uwagę na okoliczność, iż stanowi ono jedynie formalną zmianę formy prawnej własności nie dając właścicielowi znacząco szerszych uprawnień.

Skoro zatem:

*   spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jest w swojej treści zbliżone do prawa własności;
*   prawo podatkowe pojęcie nabycia nieruchomości rozumie szerzej niż prawo cywilne to brak jest podstaw do przyjmowania cywilistycznego rozumienia nabycia jako wyłącznie nabycia prawa własności.

W konsekwencji należy przyjąć, iż datą nabycia jest moment ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu a nie ustanowienie prawa własności, czyli 19 stycznia 2005 r. Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 23 lutego 2010 r. nr IBPBII/2/415-1183/09/NG.

Oznacza to, że również w wypadku zbycia lokalu po dniu 31 grudnia 2010 r. sprzedaż nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpi ona po upływie 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lokalu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, do źródeł przychodów zalicza się m.in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni i Jej małżonkowi od 12 grudnia 1979 r. przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. W dniu 19 stycznia 2005 r. prawo to przekształcono w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Na mocy aktu notarialnego z dnia 8 maja 2008 r. ustanowiono prawo odrębnej własności.

Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu jest prawem niezbywalnym, nieprzechodzącym na spadkobierców i niepodlegającym egzekucji. W wyniku ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia oddaje członkowi lokal mieszkalny jedynie do używania, a nie na własność. W konsekwencji uzyskanie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego nie jest nabyciem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego – „Własność i inne prawa rzeczowe”.

Ustanowienie natomiast prawa odrębnej własności lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) powoduje, że osoba, której przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przytoczone regulacje prawne wskazać należy, że nabycie przez Wnioskodawczynię wraz z mężem przedmiotowego lokalu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nastąpiło z chwilą przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W sytuacji, gdy małżonkowie nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie prawa odrębnej własności tego lokalu, za datę nabycia lokalu, od której upływa 5 letni termin określony w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Mamy tu bowiem do czynienia ze zmianą formy prawnej przysługującego podatnikowi zbywalnego prawa do lokalu. A zatem termin ten powinien być liczony od końca roku 2005 i upłynął z dniem 31 grudnia 2010 r.

Z powyższego wynika, że zbycie przedmiotowego lokalu w drodze umowy dożywocia po dniu 31 grudnia 2010 r. nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W konsekwencji nie będzie ono stanowiło źródła przychodu. A zatem zawarcie umowy dożywocia w przedmiotowej sprawie nie będzie skutkowało obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W odniesieniu do powołanej we wniosku indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, tutejszy organ informuje, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.