Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-424/08-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-05-23
Teza: Wypłacane przez wnioskodawcę premie stanowią wynagrodzenie za określone zachowanie ze strony Odbiorców, które to zachowanie należy potraktować na gruncie przepisów ustawy o VAT jako świadczenie usług podlegającej opodatkowaniu
Słowa kluczowe: bonus; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; premia-premia pieniężna; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2008r. (data wpływu 03 marca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług kwoty premii pieniężnej wypłaconej za osiągnięcie odpowiedniego poziomu zakupu towarów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03 marca 2008r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług kwoty premii pieniężnej wypłaconej za osiągnięcie odpowiedniego poziomu zakupu towarów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe i stan faktyczny.

W prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje dostaw towarów na rzecz Odbiorców, które następnie są sprzedawane w sieci sklepów, każdego z ww. Odbiorców. Podstawą współpracy z Odbiorcami są umowy, w których, w celu intensyfikacji obrotów, Spółka zobowiązuje się do przyznania premii pieniężnej pod warunkiem dokonania przez danego 0dbiorcę, w danym okresie rozliczeniowym (kwartał, rok kalendarzowy), określonej wartości zakupów towarów handlowych Wnioskodawcy.

W związku z powyższym Odbiorcy, dla celów rozliczeń VAT wskazanych powyżej zdarzeń, wystawiali na rzecz Spółki (i będą wystawiać w przyszłości, np. w zw. z wiążącymi ich interpretacjami ora genów podatkowych) faktury VAT na kwotę netto równą wartości przyznanych premii, traktując wypłacone premie pieniężne jako wynagrodzenie za usługi podlegające opodatkowaniu VAT, świadczone Spółce przez Odbiorców. Jednym z Odbiorców, o których mowa powyżej jest X Sp z o. o. Wnioskodawca chciałby podkreślić, że w przeszłości X dwukrotnie zwracała się do właściwego dla Niej organa podatkowego z wnioskiem o wydanie tzn. wiążącej interpretacji przepisów prawa podatkowego w z a kresie opodatkowania VAT otrzymanych premii pieniężnych. W dwóch interpretacjach (interpretacji z dnia 12 lipca 2005 roku (sygn. 1471/NTR/443-306/05/AM) oraz interpretacji z dnia 7 sierpnia 2007 roku (sygn. 1471/VTR1/ 443-47/07/MA)\] wydanych w odpowiedzi na przedmiotowe wnioski, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie potwierdził prawidłowość schematu rozliczeń VAT stosowanego przez Strony zawartej umowy. W szczegóIności Organ potwierdził, że premie pieniężne otrzymane przez X (czyli także premię wypłacane przez Spółkę) powinny być dla celów VAT traktowane jako wynagrodzenie za usługę świadczoną przez X na rzecz swoich dostawców (czyli także na rzecz L-Wnioskodawcy)

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przytoczonym stanie faktycznym ma miejsce świadczenie usług pomiędzy Odbiorcami towarów (świadczącymi usługi) a Wnioskodawcą (beneficjentem usługi), z tytułu którego wynagrodzeniem są premie wypłacane przez Wnioskodawcę, a w konsekwencji czy wnioskodawca jest uprawniony (i będzie uprawniony przy niezmienionym stanie prawnym) do odliczania podatku naliczonego z faktur wystawionych przez 0dbiorców w celu udokumentowania usług świadczonych w zamian za przyznaną premie, na zasadach ogólnych przewidzianych w ustawie o VAT z pominięciem przepisu art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.

Zdaniem wnioskodawcy: skutki podatkowe w zakresie VAT przyznania różnych rodzajów premii pieniężnych uzależnione są od wielu czynników m.in. od ustalenia za co faktycznie dana premia została wypłacona, czy dotyczy konkretnej dostawy, czy odnosi się do wszystkich dostaw dokonanych w określonym czasie etc. W opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym Premie wypłacane są w zamian i pod warunkiem osiągnięcia przez poszczególnych odbiorców określonej wartości zakupów to warów Spółki, w danym okresie rozliczeniowym. Przyznanie przez Spółkę premii nie jest zatem związane z konkretna dostawą na rzecz poszczególnego Odbiorcy. Za słusznością takiego stanowiska przemawia także fakt, że przyznanie promu przez Spółkę nie wynika z dokonania konkretnej dostawy towarów na rzecz Odbiorców, lecz ma na celu intensyfikację obrotów a także utrwalenie współpracy handlowej pomiędzy Spółką a kontrahentami. Dodatkowo, premia przyznawana jest Odbiorcom w zamian za określone świadczenie tj. zrealizowanie określonego wolumenu zakupów w danym okresie rozliczeniowym. Zdaniem Wnioskodawcy wypłacane przez niego premie stanowią wynagrodzenie za określone zachowanie ze strony Odbiorców, które to zachowanie należy potraktować na gruncie przepisów ustawy o VAT jako świadczenie usług podlegającej opodatkowaniu. Zgodnie bowiem z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega min. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju Stosownie natomiast do przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usługi rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. W przedstawionym stanie faktycznym premie przyznawane przez Spółkę mają charakter płatności wzajemnej tzn. stanowią ekwiwalent za określone zachowanie ze strony Odbiorców, polegające na dokonaniu zakupów towarów Spółki o określonej wartości. W efekcie:

1.  w przypadku zrealizowania przez Odbiorców określonych świadczeń (polegających na dokonaniu określonych transakcji ze Spółka,) wypłacenie premii nie ma charakteru dobrowolnego, ale stanowi zobowiązanie cywilnoprawne Wnioskodawcy
2.  w przypadku niezrealizowania przez Odbiorców przedmiotowych świadczeń, brak jest podstaw do wypłaty wynagrodzenia, w związku z czym Spółka nie ma obowiązku przyznania premii.

Wątpliwości po stronie wnioskodawcy powstały w związku: — występującym w 2007r stanowiskiem niektórych sądów administracyjnych (oraz niektórych organów podatkowych) w zakresie traktowania dla celów VAT premii pieniężnych przyznawanych z tytułu i pod warunkiem wykonania przez beneficjenta premii określonej ilości transakcji zakupu; zgodnie ze stanowiskiem tego typu premie nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie usług, a w konsekwencji zdarzenia związane z ich wypłatą nie wywołują żadnych skutków w za kresie VAT zarówno po stronie premii jak i podmiotu wypłacającego;

Odmiennym od powyższego stanowiskiem większości polskich organów podatkowych odzwierciedlającym w omawianym zakresie stanowisko Ministra Finansów wyrażone w piśmie z dnia 17 września 2004 r (sygn. PP3-0602-774/2004/AP/9065 BMG) oraz z dnia 30 grudnia 2004r (sygn. PRS-812-1222/2004/AP/4026); zgodnie z tym stanowiskiem, przedmiotowe premie pieniężne należy w określonych przypadkach traktować jako usługę świadczoną przez beneficjenta premii - znowelizowanym (począwszy od dnia 1 stycznia 2008 r.) przepisem art. 88 ust 3a pkt 2 ustawy o VA T która nie przyznaje podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej czynność, która nie pod/ego opodatkowaniu lub jest zwolniona od podatku VAT. Zdaniem Wnioskodawcy świadczone przez Odbiorców na rzecz Spółki usługi, w zamian za premie powinny zostać udokumentowane fakturami VAT na podstawie art. 106 ustawy o VAT. W efekcie Wnioskodawca jest zdania, że przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w wspomnianych fakturach, wystawianych przez odbiorców, na zasadach ogólnych określonych w art. 86 i następnych ustawy o VAT. W szczególności, dla określenia zakresu wspomnianego prawa Spółki nie będzie znajdował zastosowania art. 88 ust. 3 a pkt 2 ustawy o VAT. Regulacja, ta dotyczy bowiem tych faktur VAT, które dokumentują czynności nie podlegające opodatkowaniu VAT lub zwolnione są z opodatkowania tym podatkiem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego i stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego (stanu faktycznego) zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.