Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.752.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-24
Teza: Prawo do częściowego odliczenia podatku VAT w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-prawo do odliczenia
proporcja
termomodernizacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją projektu pn. „...”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina A (dalej: Gmina) jest jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość
    prawną, zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług VAT jako czynny
    podatnik VAT. Gmina rozlicza się wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi
    (jednostki budżetowe i zakłady budżetowe) jako jeden podatnik. W ramach swojej
    działalności Gmina dokonuje szeregu czynności, do wykonywania których zobowiązana
    jest na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 z późn. zm.). Zgodnie z art. 7 ww. ustawy Gmina wykonuje zadania
    własne, służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, które nie wchodzą w zakres
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina wykonuje także czynności na
    podstawie umów cywilnoprawnych działając jako podatnik VAT.
    Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia nr (...) w ramach programu „(...)”.
    W dniu (...) 2025 roku została zawarta umowa o dofinansowanie przedsięwzięcia pod
    nazwą: „...” (dalej: projekt) z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej z siedzibą w (...).
    Głównym celem projektu jest poprawa efektywności energetycznej trzech (...) placówek:
      1. Zespołu Szkół (...) (dalej: ZS1);
      2. Zespołu Szkół (...) (dalej: ZS2);
      3. Zespołu Szkół (...) (dalej: ZS3).
    ZS1, ZS2 i ZS3 są jednostkami organizacyjnymi Gminy. Cele statutowe szkół obejmują
    zadania określone w ustawie Prawo oświatowe (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 z późn. zm.) i
    ustawie o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881) oraz w przepisach wydanych na
    ich podstawie.
    Projekt obejmuje realizację trzech zadań polegających na wykonaniu kompleksowej
    termomodernizacji budynków:
      1. Budynku szkoły ZS1 – zadanie 1.
    Zakres robót termomodernizacyjnych: (...)
      2. Budynku szkoły ZS2 – zadanie 2.
    Zakres robót termomodernizacyjnych: (...)
      3. Budynku szkoły i hali sportowej ZS3 – zadanie 3.
    Zakres robót termomodernizacyjnych szkoły: (...)
    Zakres robót termomodernizacyjnych hali sportowej: (...)

    Gmina rozważa też wykonanie w ramach zadania 3 instalacji fotowoltaicznej na budynku
    szkoły ZS3 realizowanej w ramach opcji przewidzianej w postępowaniu przetargowym, w
    przypadku posiadania przez Gminę dodatkowych środków finansowych na ten cel.
    W ramach projektu będą realizowane także działania edukacyjne i promocyjne.
    Dla ZS1, ZS2, ZS3 w ramach tych działań zostaną zakupione (...)
    Gmina nie będzie pobierała opłat za korzystanie z (...).
    W ramach działań promocyjnych zostaną zakupione 3 tablice informacyjno-promocyjne.
    Tablice umiejscowione zostaną przy każdej z jednostek objętych niniejszym projektem.
    Dodatkowo informacja o projekcie publikowana będzie na stronie internetowej oraz w
    mediach społecznościowych Gminy. Na zakończenie realizacji projektu zostanie
    zorganizowana konferencja prasowa, na której przekazana zostanie informacja o
    zrealizowanych pracach oraz źródłach finansowania inwestycji.
    Gmina realizując projekt, wykonuje zadania własne określone w art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15
    ustawy o samorządzie gminnym z zakresu edukacji publicznej, utrzymania gminnych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    W budynkach ZS1, ZS2, ZS3 objętych ww. projektem prowadzona jest działalność
    gospodarcza (odpłatny najem sal, najem powierzchni budynku).
    Wyniki projektu będą wykorzystywane przez Gminę zarówno do realizacji zadań własnych,
    jak i do działalności gospodarczej w zakresie zawieranych umów cywilnoprawnych.
    Montaż instalacji fotowoltaicznych zgodnie z Programem Funkcjonalno-Użytkowym (dalej:
    PFU) wykonany będzie w „trybie zaprojektuj i zbuduj”, gdzie wykonawca odpowiada
    zarówno za projekt, jak i realizację robót budowlanych.
    Planowany termin zakończenia montażu instalacji fotowoltaicznej - do (...) 2026 r. Termin
    ten może ulec przedłużeniu.
    PFU zawiera wytyczne w zakresie mocy paneli fotowoltaicznych w zakresie instalacji:
      - ZS1 – (...) kWp (mała instalacja),
      - opcjonalnie w zależności od posiadanych środków ZS3 – do (...) kWp (mikroinstalacja).
    Z uwagi na powyższe, będą to instalacje spełniające definicje małej instalacji (ZS1) i
    mikroinstalacji (ZS3), o których mowa w art. 2 pkt 18 i 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
    odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361, dalej: ustawa o OZE).
    Gmina, w drodze przetargu, zawrze stosowne umowy na bilansowanie handlowe i obrót
    energią elektryczną obejmujące:
      1) zakup usługi bilansowania handlowego,
      2) zakup energii elektrycznej,
      3) sprzedaż wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej i wprowadzonej do sieci
        energii elektrycznej.
    Gmina będzie zatem:
      - wytwórcą energii odnawialnej w przypadku instalacji ZS1 w rozumieniu o art. 2 pkt 39
        ustawy o OZE;
      - prosumentem energii odnawialnej w przypadku instalacji ZS3 w rozumieniu z art. 2
        pkt 27a ustawy o OZE.
    Gmina będzie odbiorcą końcowym, tj. odbiorcą dokonującym zakupu paliw lub energii na
    własny użytek w rozumieniu art. 3 pkt 13a ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo
    energetyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 266 z późn. zm., dalej: ustawa Prawo energetyczne).
    Wytworzona przez Gminę w instalacji fotowoltaicznej oraz wprowadzona do sieci
    dystrybucyjnej elektroenergetycznej energia, będzie stanowiła dostawę towaru, za którą
    będzie Gminie przysługiwało wynagrodzenie.

    Gmina będzie wystawiała faktury za sprzedaż energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
    dystrybucyjnej elektroenergetycznej przedsiębiorstwu zajmującemu się obrotem energii
    elektrycznej.
    Rozliczenie w zakresie obrotu energią z przedsiębiorstwem energetycznym będzie
    odbywać się na zasadzie wzajemnego kompensowania zobowiązania Gminy wobec
    przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec Gminy.
    Na chwilę obecną Gmina nie ustaliła postanowień umownych w zakresie rozliczania
    dostaw, terminu płatności oraz modelu rozliczeń energii elektrycznej wytworzonej z
    udziałem instalacji fotowoltaicznej.
    Gmina zakłada, że rozliczenie pomiędzy Gminą a sprzedawcą (przedsiębiorstwem
    energetycznym) będzie odbywać się w oparciu o model rozliczeń polegający na określeniu
    danych niezbędnych do rozliczenia wartości energii wprowadzonej do sieci przez Gminę
    na fakturze dokumentującej dostawę energii elektrycznej przez sprzedawcę
    (przedsiębiorstwo energetyczne) na rzecz Gminy.
    Przedmiotowe budynki stanowią własność Gminy, a szkoły władają nimi na zasadach
    trwałego zarządu.
    Budynki, które zostaną zmodernizowane w ramach projektu, będą wykorzystywane przez
    ZS1 (...), ZS2 (...), ZS3 (...) zarówno do czynności opodatkowanych VAT oraz do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Faktury za towary i usługi związane z projektem będą wystawiane na Gminę A.
    Gmina będzie miała możliwość przyporządkowania wydatków związanych z działaniami
    edukacyjnymi i promocyjnymi oddzielnie dla każdej szkoły.
    Gmina będzie miała możliwość przyporządkowania zakupów do każdego zadania, a tym
    samym do konkretnej jednostki organizacyjnej wykorzystującej wyniki projektu.
    Projekt wdrażany będzie bezpośrednio przez Gminę oraz wydziały Urzędu Miasta A (...)
    zaangażowane w wypełnienie procedury dofinansowania przedmiotowego projektu wraz
    z koordynacją prac projektowo-kosztowych oraz etapu wykonawstwa i rozliczenia
    inwestycji (...).
    Gmina nie będzie miała możliwości bezpośredniej alokacji wszystkich wydatków do
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o
    podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, dalej: ustawy o VAT).
    Rezultaty projektu określone we wniosku jako zadanie 1, będą wykorzystywane przez ZS1
    do prowadzenia opodatkowanej działalności gospodarczej (odpłatny najem sal i
    powierzchni, sprzedaż energii elektrycznej wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej), jak i
    do prowadzenia działalności nieopodatkowanej (zadania własne Gminy - edukacja
    publiczna).
    Rezultaty projektu określone we wniosku jako zadanie 2, będą wykorzystywane przez ZS2
    do prowadzenia opodatkowanej działalności gospodarczej (odpłatny najem sal), jak i do
    prowadzenia działalności nieopodatkowanej (zadania własne Gminy – edukacja publiczna).
    Rezultaty projektu określone we wniosku jako zadanie 3, będą wykorzystywane przez ZS3
    do prowadzenia opodatkowanej działalności gospodarczej (odpłatny najem sal, najem hali
    sportowej, sprzedaż energii elektrycznej wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej – w
    przypadku wystąpienia finansowych możliwości Gminy jej zainstalowania), jak i do
    prowadzenia działalności nieopodatkowanej (zadania własne Gminy – edukacja publiczna).
    Gmina zamierza dokonać częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    związanych z projektem:
      1. Dla zadania 1 - przy użyciu proporcji (dalej: prewspółczynnika VAT) ZS1, tj. jednostki
        organizacyjnej wykorzystującej efekty projektu, wyliczonej wg metodyki określonej

        w § 3 ust. 3 Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17.12.2015 r. w sprawie
        sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do
        celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021
        r. poz. 999, dalej: rozporządzenie).
      2. Dla zadania 2 - przy użyciu prewspółczynnika ZS2, tj. jednostki organizacyjnej
        wykorzystującej efekty projektu, wyliczonej wg metodyki określonej w § 3 ust. 3
        rozporządzenia.
      3. Dla zadania 3 - przy użyciu prewspółczynnika ZS3, tj. jednostki organizacyjnej
        wykorzystującej efekty projektu, wyliczonej wg metodyki określonej w § 3 ust. 3
        rozporządzenia.
    Wstępna wartość prewspółczynnika VAT dla ZS1 na rok 2025 wynosi: 3%.
    Wstępna wartość prewspółczynnika VAT dla ZS2 na rok 2025 wynosi: 1%.
    Wstępna wartość prewspółczynnika VAT dla ZS3 na rok 2025 wynosi: 1%.
    Wstępna wartość współczynnika VAT dla ZS1 na rok 2025 wynosi: 89%.
    Wstępna wartość współczynnika VAT dla ZS2 na rok 2025 wynosi: 100%.
    Wstępna wartość współczynnika VAT dla ZS3 na rok 2025 wynosi: 100%.
    Gmina A nie zamierza korzystać z możliwości uznania za 0% wartości proporcji VAT, o
    której mowa w art. 90 ust. 10 pkt 2 w związku z art. 86 ust. 2g ustawy o VAT.
    Gmina nie ma możliwości przyporządkowania działań edukacyjnych i promocyjnych
    związanych z projektem do działalności gospodarczej.
    ZS2 i ZS3 nie wykonują czynności zwolnionych z opodatkowania VAT.
    ZS1 wykonuje czynności zwolnione z opodatkowania VAT w budynku nieobjętym
    przedmiotowym projektem (najem na cele mieszkaniowe).
    Data rozpoczęcia realizacji projektu: (...).2025 r.
    Data finansowego zakończenia projektu: (...) 2030 r.
    Całkowita wartość projektu: (...) zł.
    Wydatki kwalifikowalne: (...) zł.
    Dofinansowanie: (...) (100% wydatków kwalifikowalnych).

## Pytanie

Czy Gminie A przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „...” zgodnie ze stanowiskiem
    określonym we wniosku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy, w związku z realizacją projektu pn. „...”, przysługuje jej prawo do
    częściowego odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych w ramach tego
    projektu na zadania 1-3.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm., dalej: ustawy o VAT) podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 6 ustawy o VAT mówi, że nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 z późn. zm.) natomiast mówi, że gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny.
    Tylko w zakresie czynności wykonywanych przez Gminę A (dalej: Gmina) w sferze
    aktywności cywilnoprawnej np. sprzedaż, najem, itp. umowy prawa cywilnego, które mają
    charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT Gmina
    występuje jako podatnik VAT.
    Zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym Gmina wykonuje zadania własne służące
    zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, które nie wchodzą w zakres czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    (dalej: podatkiem VAT), podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie
    usług na terytorium kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży
    – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że
    dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność.
    Zgodnie z art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1361, dalej: ustawa o OZE) stwierdzenie mała instalacja definiuje
    instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej większej
    niż 50 kW
    i nie większej niż 1 MW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu
    znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu większej
    niż 150 kW i mniejszej niż 3 MW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna jest
    większa niż 50 kW i nie większa niż 1 MW.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy o OZE określenie mikroinstalacja oznacza instalację
    odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej nie większej niż
    50 kW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż
    110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której
    łączna moc zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.

    Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE określenie prosument energii odnawialnej oznacza
    odbiorcę końcowego wytwarzającego energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł
    energii na własne potrzeby w mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy
    końcowego niebędącego odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie
    stanowi to przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
    przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
    statystyce publicznej (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1799).
    Zgodnie z art. 2 pkt 39 ustawy o OZE określenie wytwórca oznacza podmiot, który ma
    siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa członkowskiego Unii
    Europejskiej, Konfederacji Szwajcarskiej lub państwa członkowskiego Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - strony umowy o Europejskim Obszarze
    Gospodarczym, wytwarzający energię elektryczną lub ciepło z odnawialnych źródeł energii
    lub wytwarzający biogaz lub biogaz rolniczy, lub biometan, lub wodór odnawialny w
    instalacjach odnawialnego źródła energii znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej lub w wyłącznej strefie ekonomicznej.
    Na gruncie ustawy o VAT sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych.
    Gmina będzie zatem:
      - wytwórcą energii odnawialnej w przypadku instalacji ZS1 w rozumieniu o art. 2 pkt 39
        ustawy o OZE;
      - prosumentem energii odnawialnej w przypadku instalacji ZS3 w rozumieniu z art. 2
        pkt 27a ustawy o OZE.
    Gmina będzie dokonywać dostawy energii elektrycznej nie jako organ władzy publicznej,
    lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z przedsiębiorstwem energetycznym
    na bilansowanie handlowe i obrót energią elektryczną.
    Gmina jako zarejestrowany, czynny podatnik VAT, poprzez wprowadzanie wytworzonej w
    instalacji fotowoltaicznej energii do sieci energetycznej, będzie dokonywała dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, za które będzie Gminie przysługiwało
    wynagrodzenie.
    Wzajemne kompensowanie zobowiązania Gminy wobec przedsiębiorstwa energetycznego
    i tego przedsiębiorstwa wobec Gminy pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego
    charakteru dokonywanej przez Gminę dostawy energii elektrycznej wytworzonej w
    instalacjach fotowoltaicznych.
    W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Gminę prądu, który zostanie
    wyprodukowany w instalacjach fotowoltaicznych (zadanie 1 i zadanie 3) będzie stanowić
    odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    ZS1, ZS2 i ZS3 jako jednostki organizacyjne Gminy wykorzystują i będą wykorzystywać
    budynki objęte projektem do realizacji jej zadań własnych (edukacja publiczna) oraz do
    wykonywania czynności w zakresie działalności gospodarczej (odpłatny najem sal, najem
    hali sportowej, najem powierzchni, sprzedaż energii elektrycznej wytworzonej w instalacji
    fotowoltaicznej).
    Gmina przystępując do realizacji projektu pn. „...” będzie występować zarówno jako organ
    władzy publicznej wykonując zadania własne oraz jako podatnik VAT w zakresie
    zawieranych umów cywilnoprawnych.
    Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o podatek naliczony w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi służą
    wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT.

    W sytuacji, gdy towary i usługi są wykorzystywane zarówno do celów działalności
    gospodarczej (czynności opodatkowanych), jak i do celów innych niż gospodarcza (zadania
    własne Gminy), a przyporządkowanie wydatków w całości do działalności gospodarczej nie
    jest możliwe, stosuje się częściowe odliczenie VAT na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o
    VAT.
    Kwotę podatku naliczonego VAT do odliczenia oblicza się zgodnie ze „sposobem
    określenia proporcji” określonym w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
    Równocześnie ustawodawca w art. 86 ust. 22 ustawy o VAT przewidział możliwość
    określenia, w drodze rozporządzenia wydanego przez ministra właściwego do spraw
    finansów publicznych, sposobu ustalania proporcji w odniesieniu do wybranych
    podatników, który w największym stopniu odpowiada charakterowi prowadzonej przez
    nich działalności oraz dokonywanych przez nich zakupów.
    Na mocy ww. artykułu zostało wydane Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t.
    j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999, dalej: rozporządzenie).
    Rozporządzenie zawiera wzory służące do ustalania metody określania proporcji (dalej:
    prewspółczynnika VAT) dla takich podmiotów jak urząd obsługujący jednostkę samorządu
    terytorialnego, jednostki budżetowe, zakłady budżetowe, instytucje kultury oraz publiczne
    uczelnie.
    Metody ustalania prewspółczynnika VAT z rozporządzenia są określone w taki sposób, aby
    umożliwić odliczenie podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z
    realizacją zadań przez konkretne jednostki organizacyjne Gminy, aby spełnić wymagania
    określone w art. 86 ust. 2b ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Równocześnie ust. 2 ww. artykułu stanowi, że jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości
    lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku
    należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie
    przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    W związku z tym, do różnych grup wydatków ponoszonych przez Gminę, zarówno w
    ramach działalności wykonywanej bezpośrednio, jak i za pośrednictwem jednostek
    organizacyjnych, należy stosować metodę ustalania proporcji właściwą dla danej jednostki
    organizacyjnej Gminy, która faktycznie wykorzystuje nabyte towary i usługi do
    prowadzenia działalności na rzecz i w imieniu Gminy.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Gmina będzie realizować
    przedsięwzięcie polegające na termomodernizacji budynków.
    Budynki, które zostaną zmodernizowane w ramach projektu, będą wykorzystywane przez
    ZS1 (...), ZS2 (...), ZS3 (...) zarówno do czynności opodatkowanych VAT (odpłatny najem sal i
    powierzchni, wprowadzanie (sprzedaż) wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej energii do
    sieci energetycznej) oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT
    (wykonywanie zadań własnych – edukacja publiczna).
    Gmina nie będzie w stanie przypisać ponoszonych wydatków do konkretnych rodzajów
    prowadzonej działalności. Tym samym, w ocenie Gminy, w celu odliczenia VAT

    naliczonego od tych wydatków będzie mogła zastosować proporcję, o której mowa w art.
    86 ust. 2a ustawy o VAT.
    Z uwagi na powyższe, w celu dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    związanych z projektem, Gmina planuje stosować:
      1. Prewspółczynnik VAT ustalony dla ZS1 w zakresie realizacji zadania 1,
      2. Prewspółczynnik VAT ustalony dla ZS2 w zakresie realizacji zadania 2,
      3. Prewspółczynnik VAT ustalony dla ZS3 w zakresie realizacji zadania 3.
    Jak wskazano w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym
    czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług realizację prawa do odliczenia jest
    związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Zdaniem Gminy, ze względu na brak możliwości przyporządkowania do czynności
    opodatkowanych wydatków projektowych z zakresu edukacji i promocji, Gminie nie
    będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur zakupu
    dokumentujących wydatki na edukację (zakup rowerów) i promocję.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że Gminie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i
    usług w ramach realizacji ww. projektu w takim zakresie, w jakim wydatki te są związane z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT oraz rozporządzenia.
    Reasumując, Gminie A będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia VAT
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu „...”, określonych we wniosku
    jako zadanie 1, zadanie 2 i zadanie 3, z odpowiednim zastosowaniem proporcji ustalonych
    dla jednostek wykorzystujących efekty projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Rolą Organu jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie
    poprawności dokonanych wyliczeń, zatem w niniejszej interpretacji nie dokonywałem
    oceny poprawności wyliczenia prewspółczynnika, o którym mowa w opisie sprawy.

    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.