Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.98.2025.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: budynek-budynek jednorodzinny
dom-dom jednorodzinny
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 marca 2025 r. (wpływ 7 marca 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Nieruchomość została nabyta 29 kwietnia 2022 r. w stanie surowym.
    Pierwotny projekt budowlany zakładał:
    · wentylację grawitacyjną,
    · źródło ciepła w postaci pieca gazowego.
    Zrealizowane modernizacje:
    · montaż systemu rekuperacji (wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła),
    · montaż pompy ciepła.
    Wydatki zostały poniesione:
    · 20 września 2022 r.,
    · 1 października 2022 r.
        Łączna kwota wydatków: 62.000 zł.
    Budynek jest obecnie Pana domem mieszkalnym jednorodzinnym, który Pan zamieszkuje.
    Wydatki nie zostały:
    · zwrócone w jakiejkolwiek formie,
    · zaliczone do kosztów uzyskania przychodu,
    · objęte innymi ulgami podatkowymi,
    · nie zostały odliczone wcześniej w ramach ulgi termomodernizacyjnej
    W uzupełnieniu wniosku - odpowiadając na następujące pytania - doprecyzował Pan, że:
      · Czy od 29 kwietnia 2022 r. jest Pan właścicielem opisanej nieruchomości/domu? Jeśli
      nie - to od jakiej daty jest Pan jej/jego właścicielem?
    Tak, jest Pan właścicielem opisanej nieruchomości od 29 kwietnia 2022 r.
      · Jakich – konkretnie – wydatków dotyczy zadane przez Pana pytanie w części
      dotyczącej pompy ciepła? Czy Pana pytanie dotyczy wydatku na:
        – zakup pompy ciepła?
        – usługi montażu pompy ciepła?
        – obu tych wydatków?
    Pana pytanie dotyczy obu rodzajów wydatków, tj. zarówno zakupu pompy ciepła, jak i
    usługi montażu pompy ciepła.
    · Czy opisana we wniosku nieruchomość stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w
      rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, tj.: (...).

    Tak, opisana nieruchomość stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art.
    3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Jest to budynek wolno stojący, służący zaspokajaniu
    potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym nie
    wydzielono więcej niż jednego lokalu mieszkalnego.
    · Kiedy – proszę, żeby podał Pan datę – doszło do faktycznego zakończenia budowy tej
      nieruchomości?
    Do faktycznego zakończenia budowy nieruchomości doszło 26 stycznia 2024 r.
    · Co świadczyło (charakteryzowało) o zakończeniu budowy?
    O zakończeniu budowy świadczyło uzyskanie wszystkich wymaganych odbiorów
    technicznych, w tym odbioru instalacji elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej oraz
    zakończenie prac wykończeniowych wewnętrznych i zewnętrznych, co umożliwiło
    bezpieczne i zgodne z przeznaczeniem użytkowanie budynku.
    · Od kiedy – proszę, żeby podał Pan datę – użytkuje Pan nieruchomość?
    Nieruchomość użytkuje Pan od 1 lutego 2024 r.
    · W jaki sposób ją Pan użytkuje od tej daty?
    Nieruchomość użytkuje Pan jako miejsce zamieszkania - jest to Pana dom mieszkalny, w
    którym zamieszkuje Pan wraz z rodziną.
    · Co potwierdza to użytkowanie?
    Użytkowanie potwierdza:
      – zameldowanie pod tym adresem,
      – umowy z dostawcami mediów (prąd, woda),
      – faktyczne zamieszkanie,
      – opłacanie rachunków za media związanych z użytkowaniem budynku.
    · Czy stan surowy tej nieruchomości miał wpływ na możliwość użytkowania przez Pana
      nieruchomości? Proszę, żeby Pan uzasadnił dlaczego tak/nie.
    Tak, stan surowy nieruchomości miał wpływ na możliwość jej użytkowania. W momencie
    nabycia nieruchomości w stanie surowym (29 kwietnia 2022 r.) nie było możliwe jej
    użytkowanie jako budynku mieszkalnego, ponieważ:
    – nie były zakończone instalacje wewnętrzne (elektryczna, wodno-kanalizacyjna,
      grzewcza),
    – brakowało wykończenia pomieszczeń (podłogi, ściany, sufity),
    – nie były zamontowane urządzenia i sprzęty niezbędne do codziennego użytkowania (m.
      in. urządzenia sanitarne),
    – budynek nie posiadał systemu ogrzewania i wentylacji.
    W takim stanie technicznym budynek nie spełniał warunków do bezpiecznego i zgodnego
    z przeznaczeniem zamieszkania.
    · Od kiedy – proszę, żeby podał Pan datę – płaci Pan podatek od nieruchomości od
      opisanego budynku?
    Podatek od nieruchomości od opisanego budynku płaci Pan od 1 stycznia 2023 r.
    · Czym jest dla Pana modernizacja, o której wspomina Pan w następującym fragmencie:

      „Zrealizowane modernizacje: - montaż systemu rekuperacji (wentylacji mechanicznej z
      odzyskiem ciepła) - montaż pompy ciepła”
    Przez modernizację rozumie Pan zmianę pierwotnie planowanych w projekcie
    budowlanym rozwiązań technicznych na rozwiązania nowocześniejsze, bardziej efektywne
    energetycznie i ekologiczne. Modernizacja polegała na zastąpieniu pierwotnie planowanej
    wentylacji grawitacyjnej systemem rekuperacji (wentylacją mechaniczną z odzyskiem
    ciepła) oraz zastąpieniu pierwotnie planowanego pieca gazowego jako źródła ciepła
    pompą ciepła.
    · Co – konkretnie – Pan zmodernizował i w jakim okresie korzystał Pan z tego?
    Zmodernizował Pan:
    · system wentylacji - zamiast wentylacji grawitacyjnej zastosował Pan system rekuperacji
      (wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła),
    · źródło ogrzewania - zamiast pieca gazowego zastosował Pan pompę ciepła.
    Z tych rozwiązań korzysta Pan od momentu rozpoczęcia użytkowania budynku, tj. od 1
    lutego 2024 r.
    · Z jakiego źródła pozyskiwana była energia na potrzeby użytkowania i ogrzewania
      nieruchomości przed zakupem i zamontowaniem pompy ciepła?
    Przed zakupem i zamontowaniem pompy ciepła nie pozyskiwano energii na potrzeby
    użytkowania i ogrzewania nieruchomości, ponieważ budynek był w stanie surowym i nie
    był użytkowany. Zgodnie z pierwotnym projektem budowlanym planowane było
    zastosowanie pieca gazowego jako źródła ciepła, jednak nigdy nie został on zainstalowany
    ani użytkowany, gdyż na etapie budowy podjął Pan decyzję o zastosowaniu pompy ciepła.
    · Z jakiego źródła pozyskiwana była energia na potrzeby użytkowania i ogrzewania
      nieruchomości przed zakupem i zamontowaniem systemu rekuperacji?
    Przed zakupem i zamontowaniem systemu rekuperacji nie pozyskiwano energii na
    potrzeby użytkowania i ogrzewania nieruchomości, ponieważ budynek był w stanie
    surowym i nie był użytkowany. Zgodnie z pierwotnym projektem budowlanym planowana
    była wentylacja grawitacyjna, jednak nigdy nie została ona zainstalowana, ani użytkowana,
    gdyż na etapie budowy podjął Pan decyzję o zastosowaniu systemu rekuperacji.
    · Kiedy – w jakiej dacie – wystawiona została każda z faktur dotycząca wydatków, których
      dotyczy Pana pytanie?
    Faktury dotyczące wydatków zostały wystawione w następujących datach:
    · 20 września 2022 r. - faktura za zakup i montaż systemu rekuperacji,
    · 1 października 2022 r. - faktura za zakup i montaż pompy ciepła.
    · Co jest wyszczególnione na tych fakturach (fakturze)? Jakie konkretnie pozycje zostały
      wyodrębnione?
    Na fakturze z 20 września 2022 r. wyszczególniono: „Wykonanie instalacji rekuperacji w
    budynku mieszkalnym”. Na fakturze z 1 października 2022 r. wyszczególniono: „Montaż
    pompy ciepła”.
    · Czy każda z faktur została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług
      niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?
    Tak, obie faktury zostały wystawione przez podatników podatku od towarów i usług
    niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku

    · Czy każda z faktur została wystawiona na Pana dane? Jeśli nie – proszę żeby Pan podał
      na kogo (na czyje dane) każda z faktur została wystawiona? W przypadku wystawienia
      faktur na dane Pana małżonki proszę o wskazanie:
        – Czy w Pana małżeństwie panuje ustrój majątkowej wspólności małżeńskiej?
        – Od jakiej daty obowiązuje w Państwa małżeństwie ustrój wspólności majątkowej
        małżeńskiej?
        – Czy opisany dom stanowi składnik majątku wspólnego Pana i Pana małżonki?
    Obie faktury zostały wystawione na dane Pani małżonki.
    Tak, w Pana małżeństwie panuje ustrój majątkowej wspólności małżeńskiej.
    Tak, opisany dom stanowi składnik majątku wspólnego Pana i Pana małżonki (...).
    · Czy Pana pytanie obejmuje również utylizację usuniętych (w toku prac) elementów?
    Nie, Pana pytanie nie obejmuje utylizacji usuniętych elementów, ponieważ nie było takich
    elementów do usunięcia. Modernizacja polegała na zastosowaniu innych rozwiązań niż
    pierwotnie planowane, ale jeszcze niezainstalowane (budynek był w stanie surowym).
    · Czy wydatek związany z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku wskazanych we
      wniosku prac) elementów uwzględnił/uwzględni Pan w ramach ulgi
      termomodernizacyjnej?
    Nie dotyczy. Nie było wydatków związanych z utylizacją, ponieważ nie było elementów do
    usunięcia.
    · Czy wszystkie wydatki, których dotyczy Pana pytanie zostały przez Pana poniesione w
      związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2
      ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji
      emisyjności budynków? Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako: (...) W myśl art. 2 pkt 2
      ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.) o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:
    Tak, wszystkie wydatki, których dotyczy Pana pytanie, zostały poniesione w związku z
    realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
    budynków.
    · Na czym – konkretnie – polega związek każdego z wydatków, których dotyczy Pana
      pytanie, z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2
      pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji
      emisyjności budynków?
    Związek wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polega na:
    · Dla systemu rekuperacji (wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła):
        – system ten umożliwia odzyskiwanie ciepła z powietrza wywiewanego z
        pomieszczeń, które następnie jest wykorzystywane do ogrzewania powietrza
        nawiewanego,
        – prowadzi to do znaczącego zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną
        na potrzeby ogrzewania budynku (zgodnie z art. 2 pkt 2 lit. a ustawy).
        – rekuperator pozwala na odzyskanie do 90% ciepła, które w przypadku wentylacji
        grawitacyjnej byłoby bezpowrotnie tracone.

    · Dla pompy ciepła:
        – zastosowanie pompy ciepła stanowi całkowitą zmianę źródła energii na źródło
        odnawialne (zgodnie z art. 2 pkt 2 lit. d ustawy),
        – pompa ciepła wykorzystuje odnawialne źródło energii (ciepło zawarte w
        powietrzu), co zmniejsza zapotrzebowanie na energię pierwotną,
        – efektywność energetyczna pompy ciepła (współczynnik COP) pozwala na znaczne
        zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i
        podgrzewania wody użytkowej w porównaniu do planowanego pierwotnie pieca
        gazowego,
        – oba te rozwiązania wspólnie tworzą spójny system, który znacząco poprawia
        efektywność energetyczną budynku, zmniejsza zapotrzebowanie na energię oraz
        przyczynia się do redukcji emisji CO2.
    · Czy w momencie poniesienia przez Pana wydatków, których dotyczy Pana

## Pytanie

nieruchomość była/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w
      rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?
    W momencie poniesienia wydatków (wrzesień-październik 2022 r.) nieruchomość była
    budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo
    budowlane, znajdującym się w trakcie budowy (w stanie surowym). Budynek był
    projektowany i budowany jako budynek mieszkalny jednorodzinny i taką funkcję pełni
    obecnie.
    · Czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania lub
      jego korekty) był/jest/będzie Pan nadal właścicielem nieruchomości?
    Tak, na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania lub
    jego korekty za rok 2024) będzie Pan nadal właścicielem nieruchomości.
    · Jaka jest/była forma opodatkowania uzyskiwanych przez Pana dochodów/przychodów
      (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej – 19% stawki podatku, czy
      przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) za rok
      podatkowy, w którym zamierza Pan skorzystać Pan z ulgi termomodernizacyjnej?
    Za rok podatkowy 2024, w którym zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej,
    Pana dochody są opodatkowane według jednolitej 19% stawki podatku (podatek liniowy
    na formularzu PIT-36L).
    · Czy wydatki, których dotyczy Pana pytanie zostały/zostaną przez Pana:
        a) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, to kto był beneficjentem tego
        dofinansowania? Kiedy dofinansowanie zostało otrzymane?
        b) poniesione z Pani majątku/ewentualnego majątku Pani i Pani małżonka (Państwa
        wspólnych środków)?
    Nie, wydatki, których dotyczy Pana pytanie, nie zostały i nie zostaną sfinansowane
    (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Wydatki
    zostały poniesione z majątku wspólnego Pana i Pana małżonki (z Państwa wspólnych
    środków).
    Pytanie

    Czy istnieje możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków
    poniesionych na zakup i montaż systemu rekuperacji oraz pompy ciepła w wysokości
    53.000 zł od podatku dochodowego za rok 2024?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że poniesione przez Pana wydatki kwalifikują się do odliczenia w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, ponieważ:
    · spełniają definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zgodnie z ustawą z 21
      listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
      ewidencji emisyjności budynków,
    · zostały poniesione na urządzenia wymienione w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i
      Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów
      budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych,
    · instalacja tych urządzeń przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku
      - zmniejszenia zapotrzebowania na energię - redukcji emisji CO,2
    · wszystkie wydatki są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez uprawnione
      podmioty,
    · modernizacja została przeprowadzona w budynku już istniejącym (stan surowy).
    Wskazał Pan, że zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej znak 0115-KDIT2.4011.298.2019.2.ENB, podatnik może dokonać odliczenia w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej również w latach następujących po roku poniesienia
    wydatków, o ile mieści się to w ustawowym limicie 6 lat od końca roku podatkowego, w
    którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zaznaczył Pan, że:
    · zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik
      ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku wydatki poniesione na realizację
      przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym,
    · w myśl art. 26h ust. 2 wyżej wskazanej ustawy, kwota odliczenia nie może przekroczyć
      53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest
      właścicielem lub współwłaścicielem,
    · artykuł 26h ust. 3-4 ustawy, wskazuje na możliwość odliczania wydatków w kolejnych
      latach podatkowych.
    Podał Pan, że w Pana przypadku, mimo że wydatki zostały poniesione w 2022 r., zamierza
    Pan dokonać odliczenia w zeznaniu za rok 2024, co mieści się w dozwolonym okresie 6 lat
    od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek (czyli od końca 2022
    r.).
    Artykuł 26h ust. 5-6 ustawy precyzuje, że odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w
    jakiej zostały:
    · sfinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
      Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej,
    · zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,
    · zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

    · odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    · uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych.
    W świetle art. 26h ust. 7-8 ustawy, kwota odliczenia podlega wymogowi
    udokumentowania fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług
    niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jeśli poniesione wydatki były
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz
    z tym podatkiem, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Uważa Pan, że powyższe przepisy w pełni uzasadniają możliwość skorzystania przez Pana
    z ulgi termomodernizacyjnej, gdyż spełnia Pan wszystkie wymienione warunki. Mimo że
    poniesione przez Pana całkowite wydatki wynoszą 62.000 zł, to zgodnie z ustawowym
    limitem zamierza Pan odliczyć kwotę 53.000 zł, która jest maksymalną dozwoloną
    wysokością odliczenia. Dodatkowo, wszystkie wydatki zostały poniesione po dacie nabycia
    nieruchomości i są udokumentowane fakturami VAT, a inwestycja bezpośrednio
    przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku poprzez zastąpienie
    pierwotnie planowanego pieca gazowego pompą ciepła oraz wentylacji grawitacyjnej
    systemem rekuperacji.
    W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że po dokładnej analizie przepisów prawa
    podatkowego, podtrzymuje Pan swoje stanowisko przedstawione we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uważa Pan, że poniesione przez Pana wydatki na zakup i
    montaż systemu rekuperacji oraz pompy ciepła kwalifikują się do odliczenia w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej.
    Wskazał Pan, że poniesione wydatki spełniają wszystkie warunki określone w art. 26h
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczą realizacji przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
    termomodernizacji i remontów. Zostały poniesione na budynek mieszkalny
    jednorodzinny, którego jest Pan właścicielem. Są udokumentowane fakturami
    wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze
    zwolnienia od tego podatku. Nie zostały sfinansowane ze środków NFOŚiGW lub
    WFOŚiGW, nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostały zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów i nie były uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem
    z innych ulg podatkowych.
    W Pana ocenie, fakt, że faktury zostały wystawione na Pana małżonkę, nie stanowi
    przeszkody w skorzystaniu z ulgi, ponieważ w Państwa małżeństwie panuje ustrój
    wspólności majątkowej, a wydatki zostały poniesione z Państwa wspólnych środków.
    Opisana nieruchomość stanowi składnik Państwa majątku wspólnego.
    Ponadto zaznaczył Pan, że zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej znak 0115#KDIT2.4011.298.2019.2.ENB, ma Pan prawo dokonać
    odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej w roku 2024, mimo że wydatki zostały
    poniesione w 2022 r., ponieważ mieści się to w ustawowym limicie 6 lat od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Warto również podkreślić, że fakt poniesienia przez Pana wydatków na etapie budowy
    budynku (w stanie surowym) nie wyklucza możliwości skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej.
    Pana zdaniem, z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    wynika, aby odliczenie w ramach ulgi termomodernizacyjnej było uzależnione od
    zakończenia budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego i dopuszczenia go do
    użytkowania.
    Na poparcie Pana stanowiska przytacza Pan interpretację indywidualną o znaku
    0112#KDIL2#1.4011.766.2024.2.MB, gdzie organ podatkowy uznał za prawidłowe
    stanowisko podatnika, który dokonał instalacji rekuperacji w budynku mieszkalnym

    jednorodzinnym, który „nie był zamieszkały przed realizacją przedmiotowego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, lecz był użytkowany” po uzyskaniu pozwolenia
    na użytkowanie. Choć w Pana przypadku budynek znajdował się jeszcze w stanie surowym
    (a nie miał pozwolenia na użytkowanie), to istota sprawy jest podobna - przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne zostało zrealizowane przed faktycznym zamieszkaniem budynku,
    co nie stanowiło przeszkody w skorzystaniu z ulgi termomodernizacyjnej. Potwierdza to,
    że dla możliwości skorzystania z ulgi znaczenie ma przeznaczenie budynku jako budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego, a nie jego aktualny stan użytkowania, czy zamieszkania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek
    W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy
    podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku
    oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2021, poz. 1993 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,
    będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych,
    ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Z perspektywy przedstawionego przez Pana zagadnienia, istotne jest też podkreślenie, że
    art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na mocy ustawy z dnia
    29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz.
    U. z 2021 r. poz. 2105) - od 1 stycznia 2022 r. ma następujące brzmienie:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których
    podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te
    wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma
    także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:
        8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
        wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest
        obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
        rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
        9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w
        terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone
        do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).
    Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej
      lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 poz. 438
    ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne -
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    We wniosku wskazał Pan, że faktury dotyczące wydatków zostały wystawione w
    następujących datach:
    · 20 września 2022 r. - faktura za zakup i montaż systemu rekuperacji,
        – na tej fakturze „wyszczególniono”: Wykonanie instalacji rekuperacji w budynku
        mieszkalnym,
    · 1 października 2022 r. - faktura za zakup i montaż pompy ciepła.
        – na tej fakturze „wyszczególniono”: Montaż pompy ciepła.
    Zgodnie więc z art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki
    (których dotyczy Pana pytanie), zostały przez Pana poniesione w 2022 r. Stosownie do
    treści art. 26h ust. 6 wskazanej ustawy, powinien je Pan zatem wykazać w zeznaniu
    podatkowym złożonym za rok 2022 - do wysokości uzyskanego dochodu (bez względu na
    to, czy w roku poniesienia wydatku na przedsięwzięcie termomodernizacyjne uzyskał Pan
    dochód w kwocie wolnej, czy w kwocie ją przewyższającej).
    Istotne jest również to, że art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wprowadza następującą preferencję:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Z tego powodu, kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika
    podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca
    roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek, przy czym podatnik może
    dokonać odliczenia nieodliczonej kwoty w dowolnym roku wyżej wskazanego
    sześcioletniego okresu. Podatnik ma więc prawo w dowolny sposób zadysponować
    wysokością kwoty wydatku podlegającego wykazaniu w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, której nie odliczył w roku poniesienia wydatku. W sytuacji, gdy w
    roku poniesienia wydatku podatnik nie uzyskał żadnego dochodu (wyniósł on 0 zł) całość
    wydatkowanej kwoty podlega odliczeniu w kolejnych sześciu latach podatkowych,
    liczonych od końca roku poniesienia wydatku.

    Ponadto, gdy Podatnik wraz ze współmałżonkiem dokonuje przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do Ich
    majątku wspólnego, podatnik (w takim przypadku) może skorzystać z odliczenia w z tytułu
    ulgi termomodernizacyjnej niezależnie od tego na kogo została wystawiona faktura, samo
    bowiem wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne
    w sytuacji, gdy wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony
    na wspólną nieruchomość.
    W przestawionej przez Pana sprawie, ważniejsze jest jednak ustalenie, czy wydatki
    poniesione na wykonane przez Pana przedsięwzięcie mogą zostać objęte ulgą, o której
    mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pana wątpliwość budzi bowiem możliwość uwzględnienia w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na zakup i montaż systemu rekuperacji
    oraz zakup i montaż pompy ciepła „od podatku dochodowego za rok 2024”.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się bowiem w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia
    wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 2489).
    Zaznaczam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które
    wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Odliczeniu podlega
    więc m.in.:
    · pompa ciepła wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 11 wskazanego wykazu),
    · materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu (ust. 1 pkt 15),
    · montaż pompy ciepła (ust. 2 pkt 10),
    · montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego
      (ust. 2 pkt 12).
    Z treści złożonego przez Pana wniosku wynika m.in., że:
    · 29 kwietnia 2022 r. nabył Pan nieruchomość w stanie surowym,
    · w momencie poniesienia wskazanych wyżej wydatków (wrzesień-październik 2022 r.)
      nieruchomość była budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt
      2a ustawy Prawo budowlane, znajdującym się w trakcie budowy (w stanie surowym),
        – budynek był projektowany i budowany jako budynek mieszkalny jednorodzinny i
        taką funkcję pełni obecnie,
        – stan surowy nieruchomości miał wpływ na możliwość jej użytkowania. W
        momencie nabycia nieruchomości w stanie surowym (29 kwietnia 2022 r.) nie
        było możliwe jej użytkowanie jako budynku mieszkalnego, ponieważ:
    · nie były zakończone instalacje wewnętrzne (elektryczna, wodno-kanalizacyjna,
      grzewcza),
    · brakowało wykończenia pomieszczeń (podłogi, ściany, sufity),
    · nie były zamontowane urządzenia i sprzęty niezbędne do codziennego użytkowania (m.
      in. urządzenia sanitarne),
    · budynek nie posiadał systemu ogrzewania i wentylacji.
        – w takim stanie technicznym budynek nie spełniał warunków do bezpiecznego i
        zgodnego z przeznaczeniem zamieszkania,
    Zauważam, że zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi wydanymi 30 marca 2023 r. (Formy
    wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób
    fizycznych):

      Status budynku (każdego bez względu na to kiedy został wybudowany) może być
      rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody świadczące o użytkowaniu tego budynku
      przez podatnika.
    Z powyższego względu, przedstawienie przez Podatnika wszelkiego dowodu, z którego
    będzie wynikało, że budynek mieszkalny jednorodzinny spełnia swoją funkcję, daje mu
    prawo do ulgi termomodernizacyjnej. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie
    wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    Podkreślam jednak, że dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne
    znaczenie ma kwestia dokonania modernizacji. W tym zakresie, konieczne jest więc
    odniesienie się do pojęć: „modernizacja” i „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”.
    Zgodnie ze słownikową definicją, termin „modernizacja” oznacza unowocześnienie,
    uwspółcześnienie czegoś, trwałe ulepszenie. Dotyczyć może (przykładowo) istniejącego
    obiektu budowlanego prowadząc do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmować
    może prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku lub
    innego produktu.
    Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast zdefiniowane w ustawie o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności
    budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody
    użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy całkowitą lub częściową
    zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej
    kogeneracji.
    Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już istnieje.
    Wskazał na to m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 7 września
    2023 r., sygn. akt I SA/Wr 128/23:
      Tymczasem zmieniać, czy modyfikować można coś, co wcześniej powstało, co już
      istnieje. Jest to spójne z językowym znaczeniem pojęcia modernizacji, bowiem
      modernizacja jest definiowana jako unowocześnienie i usprawnienie czegoś (Słownik
      Języka Polskiego PWN, sjp.pwn.pl), czy nadanie czemuś nowoczesnych właściwości
      przez wymianę starych elementów na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań
      technicznych (Wielki Słownik Języka Polskiego; wsjp.pl). Taki był również zamysł
      projektodawców ustawy, jak bowiem wynika z uzasadnienia projektu, program
      remontów i termomodernizacji budynków mieszkalnych miał na celu poprawę stanu
      technicznego istniejącego zasobu mieszkaniowego (s. 1 uzasadnienia, druk sejmowy
      nr 321 z 4 marca 2008 r.).
    We wniosku i jego uzupełnieniu podkreśla Pan, że:
    · zmodernizował Pan:
        – system wentylacji - zamiast wentylacji grawitacyjnej zastosował Pan system
        rekuperacji (wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła),
        – źródło ogrzewania - zamiast pieca gazowego zastosował Pan pompę ciepła.
        – przez modernizację rozumie Pan bowiem zmianę pierwotnie planowanych w
        projekcie budowlanym rozwiązań technicznych na rozwiązania nowocześniejsze,
        bardziej efektywne energetycznie i ekologiczne,
        – modernizacja polegała na zastąpieniu pierwotnie planowanej wentylacji
        grawitacyjnej systemem rekuperacji (wentylacją mechaniczną z odzyskiem ciepła)
        oraz zastąpieniu pierwotnie planowanego pieca gazowego jako źródła ciepła
        pompą ciepła,

    · przed zakupem i zamontowaniem pompy ciepła nie pozyskiwano energii na potrzeby
      użytkowania i ogrzewania nieruchomości, ponieważ budynek był w stanie surowym i
      nie był użytkowanym,
        – zgodnie z pierwotnym projektem budowlanym planowane było zastosowanie
        pieca gazowego jako źródła ciepła, jednak nigdy nie został on zainstalowany ani
        użytkowany, gdyż na etapie budowy podjął Pan decyzję o zastosowaniu pompy
        ciepła
    · przed zakupem i zamontowaniem systemu rekuperacji nie pozyskiwano energii na
      potrzeby użytkowania i ogrzewania nieruchomości, ponieważ budynek był w stanie
      surowym i nie był użytkowany,
        – zgodnie z pierwotnym projektem budowlanym planowana była wentylacja
        grawitacyjna, jednak nigdy nie została ona zainstalowana, ani użytkowana, gdyż
        na etapie budowy podjął Pan decyzję o zastosowaniu systemu rekuperacji.
    Konfrontując zatem powyższe okoliczności z zajętym przez Pana stanowiskiem w sprawie,
    stwierdzam, że nie może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do
    zakupu i montażu systemu rekuperacji oraz zakupu i montażu pompy ciepła.
    Przeprowadzone przez Pana prace stanowiły w rzeczywistości kolejny etap prac w
    budynku mieszkalnym.
    Stosownie bowiem do informacji, które Pan przekazał w uzupełnianiu wniosku:
    · przed zakupem i zamontowaniem pompy ciepła nie pozyskiwano energii na potrzeby
      użytkowania i ogrzewania nieruchomości, ponieważ budynek był w stanie surowym i
      nie był użytkowany,
    · przed zakupem i zamontowaniem systemu rekuperacji nie pozyskiwano energii na
      potrzeby użytkowania i ogrzewania nieruchomości, ponieważ budynek był w stanie
      surowym i nie był użytkowany,
    · nieruchomość użytkuje Pan od 1 lutego 2024 r.
    W Pana sytuacji nie można więc mówić o ulepszeniu:
      w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na
      potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków
      mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących
      własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie
      zadań publicznych
    – ponieważ takie zapotrzebowanie - w momencie zakupu i montażu systemu rekuperacji
      oraz zakupu i montażu pompy ciepła - w opisanym budynku jeszcze faktycznie nie
      istniało.
    Ponadto, jak Pan wskazał podatek od nieruchomości od opisanego budynku płaci Pan od
    1 stycznia 2023 r.
    Z tej też przyczyny zaznaczam, że ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach
    lokalnych (t. j. Dz. U. 2023 r., poz. 70 ze zm.) - w swoim art. 6 ust. 1, 2 i 6 - stanowi, że:
        1. Obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po
        miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające powstanie tego
        obowiązku.
        2. Jeżeli okolicznością, od której jest uzależniony obowiązek podatkowy, jest
        istnienie budowli albo budynku lub ich części, obowiązek podatkowy powstaje z
        dniem 1 stycznia roku następującego po roku, w którym budowa została
        zakończona albo w którym rozpoczęto użytkowanie budowli albo budynku lub
        ich części przed ich ostatecznym wykończeniem.

        6. Osoby fizyczne, z zastrzeżeniem ust. 11, są obowiązane złożyć właściwemu
        organowi podatkowemu informację o nieruchomościach i obiektach
        budowlanych, sporządzoną na formularzu według ustalonego wzoru, w terminie
        14 dni od dnia wystąpienia okoliczności uzasadniających powstanie albo
        wygaśnięcie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od nieruchomości lub
        od dnia zaistnienia zdarzenia, o którym mowa w ust. 3.
    Jak natomiast wyjaśnia Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 8 maja 2014 r., sygn. akt
    II FSK 1228/12:
      Należy zaznaczyć, że obowiązek podatkowy może być związany z rozpoczęciem
      użytkowania budynku lub jego części (jak w rozpatrywanym przypadku) przed ich
      ostatecznym wykończeniem. Przypadek ten dotyczy rozpoczęcia faktycznego
      użytkowania budynku lub jego części. W takiej sytuacji nie muszą być spełnione
      warunki uprawniające do użytkowania budynku, o których mowa w art. 54, czy 55
      ustawy Prawo budowlane (por. np. A. Kokoszkiewicz, Powstanie obowiązku
      podatkowego w związku z zakończeniem budowy, „Przegląd Podatków Lokalnych i
      Finansów Samorządowych” 2012, nr 7, s. 6).
      Artykuł 6 ust. 2 PodLokU stanowiąc o okolicznościach, od których uzależniony jest
      obowiązek podatkowy, używa określenia zakończenie budowy oraz rozpoczęcie
      użytkowania obiektu budowlanego, ale chodzi wyłącznie o stan faktyczny powodujący
      moment rozpoczęcia obowiązku podatkowego. Zgodnie z tym przepisem, powstanie
      obowiązku podatkowego w podatku od nieruchomości uzależnione jest bowiem od
      faktu zakończenia prac związanych ze wznoszeniem obiektu budowlanego lub od
      rozpoczęcia jego użytkowania przed ostatecznym zakończeniem robót - a więc
      powstanie obowiązku podatkowego nie jest uwarunkowane uzyskaniem prawa do
      użytkowania budynku (por. M. Ślifirczyk, Moment powstania obowiązku podatkowego
      w podatku od nieruchomości, „Monitor Podatkowy” 2003, nr 1, s. 18).
    Mając powyższe na względzie stwierdzam, że nie przysługuje Panu prawo do skorzystania
    z tzw. ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do wskazanych we wniosku wydatków. Z
    przedstawionych przez Pana okoliczności wynika, że wydatki na zakup i montaż systemu
    rekuperacji oraz zakup i montaż pompy ciepła zostały przez Pana poniesione w trakcie
    budowy domu jednorodzinnego. Zatem, nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z tej
    ulgi w odniesieniu do podanych wydatków w zeznaniu za rok podatkowy, w którym Pan je
    poniósł, jak i w kolejnych sześciu latach.
    Z podanych wyżej powodów, Pana stanowisko uznaję więc za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo zaznaczam, że:
    · zadane pytanie zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną
      (określa zakres żądania Wnioskodawcy). Rozstrzygnięcie to dotyczy więc tylko
      wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,
    · procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
      podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
      Wydając indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się

      wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku -
      nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej interpretacji
      dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Odnosząc się natomiast do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych -
    stwierdzam, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania w
    odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia
    przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).