Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-1048/14-4/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2015-02-06
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Słowa kluczowe: dziedziczenie; mieszkanie; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; nabycie; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek dochodowy; spadek; spadkobiercy; sprzedaż; ulga-ulga meldunkowa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z 24 października 2014 r. (data wpływu 27 października 2014 r.), uzupełnionym pismem z 23 stycznia 2015 r. (data wpływu 26 stycznia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 4 oraz art. 14f § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z dnia 15 stycznia 2015 r. nr ILPB2/415-1048/14-2/WM, wezwano Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawczynię, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a uzupełnieniem wniosku nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 15 stycznia 2015 r., natomiast w dniu 26 stycznia 2015 r. (data nadania 23 stycznia 2015 r.), do tut. organu wpłynęła odpowiedź, w której Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W kwietniu 1962 r. w M., zajmując 1/2 bliźniaka z przyległą działką i pomieszczeniami gospodarczymi zamieszkali:

*   ojciec Wnioskodawczyni – A. zameldowany do 2012 r.,
*   matka Wnioskodawczyni – B. zam. do 2008 r.,
*   brat Wnioskodawczyni – C. zam. do 1990 r.,
*   Wnioskodawczyni – D. (obecnie P.) zam. do 1975 r.

Ojciec Zainteresowanej będąc pracownikiem PGR otrzymał ww. mieszkanie jako służbowe, ale w 1994 r. na mocy ustawy wykupił zajmowaną nieruchomość na własność.

W dniu 16 czerwca 2008 r. zmarła matka Wnioskodawczyni. Ponieważ ojciec był w złym stanie zdrowia, nie została wszczęta sprawa spadkowa. W 2012 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni.

W listopadzie 2013 r. dokonano zbycia domu wraz z zapleczem, za cenę 200 000,00 zł.

Ponadto Zainteresowana wskazała, że do roku 2008 głównymi właścicielami dziedziczącymi nieruchomość po sobie byli rodzice: ojciec – 100 000,00 zł, matka – 100 000,00 zł.

Od roku 2008 do roku 2012 (po śmierci matki) spadkobiercami w odpowiednich udziałach zostali: ojciec - 100 000,00 zł + 33 333 zł (1/3 części po zmarłej małżonce), Wnioskodawczyni - 33 000,00 zł (1/3 części po zmarłej matce) i C. - 33 000 zł (1/3 części po zmarłej matce).

Po roku 2012, po śmierci ojca spadkobiercami zostali:

*   C. – dziedzicząc po ojcu 50 000 zł, po matce 33 333 zł i 1/2 części, którą odziedziczył ojciec po zmarłej małżonce - 16 667 zł,
*   Wnioskodawczyni – dziedzicząc analogicznie jak C.

Z części odziedziczonej po matce zarówno Wnioskodawczyni jak i C. zostali zwolnieni z podatku dochodowego korzystając z tzw. ulgi meldunkowej. Natomiast, od części otrzymanej w spadku po ojcu (50 000,00 zł) zapłacili podatek.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy od części, którą odziedziczył ojciec Wnioskodawczyni po zmarłej małżonce – Zainteresowana była również zobowiązana do zapłaty podatku?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z tym, że na posiedzeniu sądu, 11 stycznia 2013 r. w sprawie o nabycie spadku przyjęty został spadek ze wszystkimi jego późniejszymi konsekwencjami, to ulga meldunkowa dotyczy również tej części otrzymanej w spadku (skoro dziedziczy się wszystko, to również i to dobrodziejstwo). Dlatego Wnioskodawczyni zastanawia się dlaczego musiałaby również od tej części zapłacić podatek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 16 czerwca 2008 r. zmarła matka Wnioskodawczyni, natomiast w 2012 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni.

W listopadzie 2013 r. dokonano zbycia domu wraz z zapleczem, za cenę 200 000,00 zł.

Do roku 2008 głównymi właścicielami dziedziczącymi nieruchomość po sobie byli rodzice: ojciec – 100 000,00 zł, matka – 100 000,00 zł.

Od roku 2008 do roku 2012 (po śmierci matki) spadkobiercami w odpowiednich udziałach zostali: ojciec - 100 000,00 zł + 33 333 zł (1/3 części po zmarłej małżonce), Wnioskodawczyni - 33 000,00 zł (1/3 części po zmarłej matce) i C. - 33 000 zł (1/3 części po zmarłej matce).

Po roku 2012, po śmierci ojca spadkobiercami zostali:

*   C. – dziedzicząc po ojcu 50 000 zł, po matce 33 333 zł i 1/2 części, którą odziedziczył ojciec po zmarłej małżonce - 16 667 zł,
*   Wnioskodawczyni – dziedzicząc analogicznie jak C.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 poz. 121 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Z powyższego wynika zatem, że datą nabycia nieruchomości przez spadkobierców, jest data śmierci spadkodawców.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że przedmiotowa nieruchomość, została nabyta przez Wnioskodawczynię w różnym czasie:

*   udział odpowiadający udziałowi nabytemu w drodze dziedziczenia po zmarłej matce – w 2008 r.,
*   udział odpowiadający udziałowi nabytemu w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu – w 2012 r.

W konsekwencji do sprzedaży udziału w nieruchomości w części nabytej w drodze spadku po zmarłej matce zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Jednakże, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

– jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że ze zbycia nieruchomości w udziale odziedziczonym po matce, zarówno Wnioskodawczyni, jak i jej brat, zostali zwolnieni z podatku dochodowego korzystając z powyższej ulgi meldunkowej.

Natomiast w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości w części nabytej w drodze spadku po zmarłym ojcu, zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 4 cytowanej ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe zostały wyszczególnione w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Powyższe zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest jedynym, które pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. We wskazanym stanie prawnym brak jest przepisów konstytuujących zwolnienie dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie ulgi meldunkowej.

Ponadto zauważyć należy, że tzw. ulga meldunkowa, obowiązująca w stanie prawnym na dzień 31 grudnia 2008 r., jest ulgą o charakterze podmiotowym i przysługuje podatnikowi, który spełnia przesłanki wskazane w ustawie do jej zastosowania. Z tego też względu prawo do ww. ulgi podatkowej nie podlega dziedziczeniu przez spadkobierców podatnika.

Stosownie do art. 922 ustawy Kodeks cywilny, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Natomiast nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą.

Powyższe przepisy dotyczą tylko i wyłącznie majątkowych praw i obowiązków spadkodawcy, nie odnoszą się natomiast do praw i obowiązków zmarłego ściśle związanych z jego osobą, do których należy zaliczyć między innymi przysługujące spadkodawcy prawa do ulg, czy zwolnień podatkowych. Prawa i obowiązki o charakterze osobistym nie podlegają dziedziczeniu w świetle przepisów Kodeksu cywilnego, ani przejęciu przez spadkobierców w świetle ustawy Ordynacja podatkowa.

W związku z tym należy stwierdzić, że spadkobiercy nie mogą nabyć praw do ulgi meldunkowej w drodze dziedziczenia.

Niezależnie jednak od powyższego należy podkreślić, że ulga meldunkowa nie przysługiwała również zmarłemu ojcu Wnioskodawczyni, bowiem nie dokonał on sprzedaży nieruchomości, co uprawniałoby go do skorzystania z tej ulgi. Nieruchomość sprzedali dopiero Wnioskodawczyni i jej brat, co nie oznacza, że mogą oni wykorzystać ulgę, która teoretycznie przysługiwała ojcu, gdyby ten sprzedał nieruchomość przed upływem pięcioletniego terminu, wskazanego w ustawie.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że tzw. ulga meldunkowa nie przysługuje Wnioskodawczyni (ani nie podlega dziedziczeniu przez Wnioskodawczynię) w związku ze sprzedażą części nieruchomości odpowiadającej udziałowi, który ojciec odziedziczył po zmarłej małżonce (matce Wnioskodawczyni) i który następnie Wnioskodawczyni nabyła w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu. W związku z tym Zainteresowana była zobowiązana do zapłaty podatku z ww. tytułu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Z uwagi na to, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez Wnioskodawczynię – jednego ze współwłaścicieli zbytej nieruchomości, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego ze współwłaścicieli, tj. brata Wnioskodawczyni.

Brat Zainteresowanej, chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.