Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-922/08/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-12-10
Teza: 1. Czy Wnioskodawczyni może - razem z mężem – w rocznym zeznaniu podatkowym uwzględnić do odliczenia 74% wartości odsetek od zaciągniętego kredytu hipotecznego na podstawie zaświadczenia z banku? (74% wskazuje udział wartości lokalu mieszkalnego w całkowitej kwocie zaciągniętego kredytu hipotecznego)? 2. Czy odliczenia można dokonać po raz pierwszy w zeznaniu podatkowym za rok 2008, z uwzględnieniem również odsetek zapłaconych w roku 2006 i 2007? 3. Czy na możliwość odliczania odsetek od kredytu zaciągniętego wspólnie z małżonkiem w roku 2006, na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych ma wpływ fakt, że mąż Wnioskodawczyni dysponuje prawem do innego lokalu mieszkalnego, który nabył w drodze darowizny (zawartej z rodzicami w październiku 2005 roku), tj. czy „ulga odsetkowa” przysługuje jedynie osobom, które zaciągnęły kredyt na swoje pierwsze mieszkanie?
Słowa kluczowe: kredyt; kredyt-kredyt mieszkaniowy; kredyt-kredyt.kredyt bankowy; kredyt-spłata kredytu; lokal-lokal mieszkalny; mieszkanie-zakup mieszkania; nieruchomości; odliczenia-odliczenie od dochodu; odliczenia-prawo do odliczenia; odsetki-odsetki od kredytu; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; ulga-ulga odsetkowa; zakup; zeznania-zeznania podatkowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26b (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2008 r. (data wpływu 30 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczania od dochodu poniesionych wydatków w ramach tzw. ulgi odsetkowej:

*   **jest prawidłowe** \- w części dotyczącej możliwości skorzystania z odliczeń poniesionych wydatków w ramach tzw. ulgi odsetkowej oraz w części dotyczącej sposobu ustalenia udziału procentowego wartości lokalu mieszkalnego w całkowitej kwocie kredytu hipotecznego
*   **jest nieprawidłowe** – w części dotyczącej możliwości odliczenia od dochodu w zeznaniu podatkowym za rok 2008 odsetek od kredytu mieszkaniowego, spłaconych w latach 2006, 2007 i 2008.

UZASADNIENIE

W dniu 30 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczania od dochodu poniesionych wydatków w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismami z dnia 27 października 2008 roku nr ITPB2/415-922/08-2/MM oraz z dnia 17 listopada 2008 roku nr ITPB2/415-922/08-3/MM Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę o doprecyzowanie stanu faktycznego.

Wezwania skutecznie doręczono: w dniu 3 listopada 2008 r. oraz w dniu 20 listopada 2008 r.

**W przedmiotowym wniosku oraz w pismach uzupełniających z dnia 3 listopada 2008 r., z dnia 21 listopada 2008 r. oraz z dnia 1 grudnia 2008 r. przedstawiono następujący stan faktyczny:**

W lipcu 2006 roku podpisała Pani - wraz z mężem – umowę z deweloperem o wybudowanie lokalu mieszkalnego. Z treści spisanej umowy wynikało, iż deweloper zobowiązał się wybudować, a Pani wraz z małżonkiem kupić lokal mieszkalny wraz z gruntem, miejscem postojowym w hali garażowej, udział w drodze dojazdowej oraz pomieszczenie gospodarcze za łączną kwotę 218.079 zł 69 gr (brutto). Również w lipcu 2006 roku zaciągnęła Pani wraz z małżonkiem kredyt hipoteczny na pełną wartość nieruchomości, tj. 218.079 zł 62 gr. Inwestycja została zakończona w roku 2007 i dnia 21 grudnia 2007 roku sporządzona została umowa (w formie aktu notarialnego) o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego.

W umowie z deweloperem wskazane są wartości osobno dla:

*   lokalu mieszkalnego - 187.561 zł 58 gr,
*   pomieszczenia gospodarczego - 4.321 zł 94 gr,
*   udziału we współwłasności drogi dojazdowej - 2.196 zł,
*   miejsca postojowego w hali garażowej – 24.000 zł 10 gr.

Z powyższego wynika, że wartość planowanej inwestycji wynosiła 218.079 zł 62 gr.

Wartość jednego metra kwadratowego lokalu mieszkalnego w tej umowie została wskazana wraz z gruntem i wynosiła 3.800 zł 64 gr. W związku z powyższym zwrócili się Państwo do dewelopera z prośbą o podanie wartości gruntu przynależnego do jednego metra kwadratowego lokalu mieszkalnego. Zgodnie z oświadczeniem firmy deweloperskiej wartość gruntu przypadająca na jeden metr kwadratowy powierzchni mieszkania wynosi 500 złotych brutto. Zatem cena 1 m2 lokalu mieszkalnego, pomniejszona o wartość gruntu wynosi 3.300 zł 64 gr.

Na podstawie uzyskanego oświadczenia od dewelopera oraz uwzględniając ostateczną powierzchnię mieszkania 49,1 m2 (ustalonego na podstawie aktu notarialnego) można wyliczyć udział wartości samego lokalu mieszkalnego (bez wartości gruntu) w zaciągniętym kredycie hipotecznym. Według dokonanych przez Panią obliczeń wartość ta wynosi 162.061 zł 42 gr (3.300 zł 64 gr x 49,1 m2).

W ocenie Wnioskodawcy udział procentowy wartości mieszkania w łącznej wartości nabytej nieruchomości wynosi 74%.

Jednocześnie poinformowała Pani, że żadne z małżonków nie korzystało z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej, ani też z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.

Wartość nieruchomości wynikająca z aktu notarialnego wynosi 221.224 zł 28 gr.

W piśmie z dnia 21 listopada 2008 r., które stanowi uzupełnienie do wniosku wyjaśniła Pani, iż różnica w kwocie 3.144 zł 66 gr wynikająca z porównania wartości nieruchomości z aktu notarialnego - 221.224 zł 28 gr, do wartości wynikającej z umowy o wybudowanie lokalu mieszkalnego (tożsamej z wartością kredytu) – 218.079 zł 62 gr jest konsekwencją konieczności pokrycia przez Państwa dodatkowych kosztów związanych ze zmianami aranżacyjnymi dokonanymi przez dewelopera na ich życzenie, a wykraczającymi poza zakres umowy (dodatkowa ścianka działowa, dodatkowe punkty oświetleniowe, dodatkowe gniazdka sieciowe). Kwotę 3.144 zł 66 gr wpłacili Państwo deweloperowi ze środków własnych bez wnioskowania o podwyższenie kwoty kredytu.

Ponadto w piśmie uzupełniającym z dnia 1 grudnia 2008 r. wskazuje Pani, iż wartość lokalu mieszkalnego w standardzie podstawowym wynikająca z umowy przedwstępnej jest o 950 zł 16 gr wyższa od kwoty wynikającej z aktu notarialnego, gdyż w umowie przedwstępnej planowana powierzchnia lokalu mieszkalnego wynosiła 49,35 m2, natomiast faktyczna powierzchnia, potwierdzona w akcie notarialnym wynosi 49,1 m2. Powyższa kwota nie została Państwu zwrócona i przeznaczona została również na podwyższenie standardowego wyposażenia mieszkania, wykraczającego poza zakres umowy z deweloperem.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Czy może Pani - razem z mężem – w rocznym zeznaniu podatkowym uwzględnić do odliczenia 74% wartości odsetek od zaciągniętego kredytu hipotecznego na podstawie zaświadczenia z banku? (74% wskazuje udział wartości lokalu mieszkalnego w całkowitej kwocie zaciągniętego kredytu hipotecznego)?
2.  Czy odliczenia można dokonać po raz pierwszy w zeznaniu podatkowym za rok 2008, z uwzględnieniem również odsetek zapłaconych w roku 2006 i 2007?
3.  Czy na możliwość odliczania odsetek od kredytu zaciągniętego wspólnie z małżonkiem w roku 2006, na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych ma wpływ fakt, że mąż Pani dysponuje prawem do innego lokalu mieszkalnego, który nabył w drodze darowizny (zawartej z rodzicami w październiku 2005 roku), tj. czy „ulga odsetkowa” przysługuje jedynie osobom, które zaciągnęły kredyt na swoje pierwsze mieszkanie?

Zdaniem Wnioskodawcy po wyliczeniu wartości lokalu mieszkalnego w całości zakupionej nieruchomości, można określić jaka wartość kredytu przeznaczona została na zakup lokalu mieszkalnego. W tym celu wartość lokalu mieszkalnego, tj. 162.061 zł 42 gr należy podzielić przez wartość kwoty uzyskanego kredytu hipotecznego 218.079 zł 62 gr i pomnożyć przez 100. Z przedstawionych przez Panią obliczeń wynika, iż 74% stanowi udział procentowy wartości lokalu mieszkalnego w całkowitej kwocie kredytu hipotecznego i od tej wartości należy określić wielkość odsetek, które należy odliczyć od podstawy opodatkowania (powyższy udział procentowy wskazała Pani w poz. 51 wniosku).

Przyjmując za podstawę kwotę z aktu notarialnego przedstawiła Pani – w piśmie z dnia 21 listopada 2008 roku - kolejny sposób wyliczenia wysokości udziału procentowego wartości lokalu mieszkalnego w całkowitej kwocie kredytu hipotecznego, z którego wynika, że wartość lokalu mieszkalnego wraz z gruntem wynosi 190.706 zł 24 gr (obliczono odejmując od łącznej kwoty wynikającej z aktu notarialnego 221.224 zł 28 gr wartość: miejsca garażowego 24.000 zł 10 gr, udziału w drodze osiedlowej 2.196 zł, pomieszczenia gospodarczego 4.321 zł 94 gr). Następnie ustaliła Pani cenę 1 m2 lokalu mieszkalnego dzieląc wartość lokalu (wraz z gruntem) – 190.706 zł 24 gr przez ilość metrów kwadratowych powierzchni mieszkania – 49,1. Cena ta po dokonanych obliczeniach wyniosła 3.884 zł 04 gr brutto. Ponadto wskazuje Pani, że wartość lokalu mieszkalnego bez gruntu (3.884 zł 04 gr – 500 zł) wynosi 166.156 zł 36 gr (3.384 zł 04 gr x 49,1 m2). Tym samym udział procentowy wartości lokalu mieszkalnego w zaciągniętym kredycie wynosiłby 76% (166.156zł 36 gr : 218.079 zł 62 gr x 100).

W konsekwencji w treści pisma z dnia 21 listopada 2008 roku zapytuje Pani który sposób wyliczenia jest prawidłowy.

W odniesieniu do pytania drugiego stwierdza Pani iż, z uwagi na to, że do chwili obecnej małżonkowie nie korzystali z odliczeń w ramach tzw. „ulgi odsetkowej” i w roku 2008 odliczają je po raz pierwszy, w rozliczeniu podatkowym należy również uwzględnić odsetki od wartości tego lokalu zapłacone w roku 2006 i 2007 (tj. od początku okresu kredytowania).

Zakupione mieszkanie, na które Pani wraz z małżonkiem zaciągnęła kredyt mieszkaniowy, służy zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych małżonków (jest ich miejscem zamieszkania), a wobec tego może z mężem skorzystać z prawa do odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej, pomimo tego, że małżonek dysponuje prawem do innego lokalu mieszkalnego.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego** stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe - w części dotyczącej możliwości skorzystania z odliczeń poniesionych wydatków w ramach tzw. ulgi odsetkowej i w części dotyczącej sposobu ustalenia udziału procentowego wartości lokalu mieszkalnego w całkowitej kwocie kredytu hipotecznego (który wskazany został w poz. 50 wniosku) oraz za nieprawidłowe – w części dotyczącej możliwości odliczenia od dochodu w ramach tzw. „ulgi odsetkowej” w zeznaniu podatkowym za rok 2008 odsetek od kredytu mieszkaniowego, zapłaconych w latach 2006, 2007 i 2008.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 roku – odliczeniu od dochodu podlegają faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanych z:

1.  budową budynku mieszkalnego,
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo wybudowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku,
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
4.  nadbudową, rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie, spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu określa art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy. Zgodnie z powołanym powyżej przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu, jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 roku,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 art. 26b,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku takiego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
    1.  o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania podatkowego składanego za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik jest obowiązany dołączyć oświadczenie według ustalonego wzoru PIT-2K, o wysokości wszystkich wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych,
6.  odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodami wystawionymi przez bank i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku oraz że nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedlenia, systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo – kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów: wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

Zgodnie z art. 26b ust. 4 cytowanej ustawy odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki:

1.  naliczone za okres począwszy od dnia 1.01.2002 r. i zapłacone od tego dnia,
2.  od tej części kredytu, która nie przekracza ustalonej w roku zakończenia inwestycji kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy.
3.  odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.
4.  odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Przepis cytowanego wyżej art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawierający regulację prawną w zakresie skorzystania z prawa do tzw. ulgi odsetkowej – na mocy art. 1 pkt 27 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) został uchylony z dniem 1 stycznia 2007 roku.

Jednakże w myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw – podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 roku, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 roku, prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 roku.

Nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowane zostało zatem prawo do korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002 – 2006. Prawo to przysługuje w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006 roku i spełnia on warunki określone w przepisach art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 roku.

Uwzględniając stan faktyczny opisany we wniosku i powyższe uregulowania prawne należy stwierdzić, że zawarcie do 31 grudnia 2006 roku umowy o kredyt mieszkaniowy wywiera skutek prawny w postaci uznania, że podatnikowi na zasadzie praw nabytych przysługuje prawo do dokonywania odliczeń spłaconych odsetek od kwoty kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego, natomiast odsetki spłacone od kredytu w części przeznaczonej na inne cele, tj. zakup miejsca postojowego w hali garażowej, pomieszczenia gospodarczego, udziału we współwłasności drogi dojazdowej, współudziału w gruncie położonym pod budynkiem nie podlegają odliczeniu w ramach przedmiotowej ulgi. Wobec powyższego należy obliczyć w jakiej części zaciągnięty kredyt wykorzystany został na zakup lokalu mieszkalnego. W tym celu wartość lokalu mieszkalnego, tj. 162.061 zł 42 gr należy podzielić przez wartość zaciągniętego kredytu hipotecznego, tj. 218.079 zł 62 gr i pomnożyć przez 100. Z powyższych obliczeń wynika, że 74,31% kredytu hipotecznego przeznaczona została na zakup lokalu mieszkalnego, wobec tego w takiej części można dokonywać odliczeń – w ramach tzw. ulgi odsetkowej - spłacanych odsetek od tego kredytu (przy czym we wniosku wskazała Pani udział procentowy w wysokości 74%; różnica 0,31% wynika z tego, że niepotrzebnie dokonała Pani zaokrąglenia). Przy tym podkreślić należy, iż przy wydawaniu niniejszej interpretacji przyjęto wartość lokalu podaną we wniosku. Uzupełniając wniosek przedstawiła Pani różne sposoby wyliczenia wartości lokalu mieszkalnego. Zdaniem tutejszego organu wartość tę należy wyliczyć poprzez pomniejszenie ceny zakupu nieruchomości o koszty: zakupu gruntu przynależnego do zakupionego lokalu mieszkalnego, pomieszczenia gospodarczego, udziału we współwłasności drogi dojazdowej, miejsca postojowego w hali garażowej oraz o wydatki poniesione z własnych środków.

Ponieważ ustawodawca wiąże możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej z zakończeniem inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, co wynika z treści art. 26b ust. 5 ustawy, należy podkreślić, że pierwszego odliczenia spłaconych odsetek można dokonać w zeznaniu podatkowym za rok w którym nastąpiło zakończenie inwestycji. W przypadku zakupu lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym ustawodawca wymaga, by zakończenie inwestycji było potwierdzone umową w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego i o przeniesieniu na podatnika własności tego lokalu.

Akt notarialny, na mocy którego nastąpiło przeniesienie własności nieruchomości sporządzony został dnia 21 grudnia 2007 roku, zatem od tego roku nabyła Pani prawo do korzystania z odliczenia od podstawy opodatkowania faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z art. 26b ust. 6 ww. ustawy odsetki, o których mowa w ust. 4 , zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczane od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Natomiast według art. 26b ust. 7 ustawy odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia, a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Tak więc ustawodawca sprecyzował, jakie odsetki podatnicy mogą odliczać za rok podatkowy w którym po raz pierwszy zaczną dokonywać odliczeń. Dotyczy to wyłącznie odsetek zapłaconych przed rokiem kiedy zakończona została inwestycja.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w lipcu 2006 roku zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego od dewelopera, w dniu 21 grudnia 2007 roku sporządzony został akt notarialny, na mocy którego uzyskała prawo własności lokalu mieszkalnego.

Biorąc pod uwagę cytowane przepisy, pierwszego odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego, w tym również odsetek zapłaconych w 2006 roku mogła Pani dokonać w zeznaniu podatkowym za 2007 rok.

Natomiast w przypadku, gdy pierwszego odliczenia od dochodu w ramach ulgi odsetkowej dokona Pani w zeznaniu podatkowym za rok 2008 (tj. później niż za rok podatkowy, w którym została zakończona inwestycja), wówczas odliczeniu podlegają tylko odsetki zapłacone w roku 2006 i 2008; nie będzie miała Pani natomiast możliwości odliczenia odsetek zapłaconych w roku 2007, czyli w roku zakończenia inwestycji.

W przypadku odliczania wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych niezbędne jest posiadanie przez podatnika dokumentów, które potwierdzają spełnienie warunków uprawniających do ulgi, określonych w art. 26b ww. ustawy, a także określających wysokość i termin zapłaty odsetek. Przepis art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a ww. ustawy jednoznacznie stanowi natomiast, że odliczenie stosuje się, jeżeli odsetki, o których mowa zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w punkcie 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów). Ponadto przepis art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy nakłada dodatkowo obowiązek, aby do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączył oświadczenie, wg określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków, związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (tj. PIT-2K).

Reasumując powyższe stwierdzić należy, że w opisanym stanie faktycznym przysługuje Pani możliwość odliczania od dochodu spłaconych odsetek od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w roku 2006, w części przeznaczonej na zakup lokalu mieszkalnego, wyliczonej proporcją udziału procentowego wartości lokalu mieszkalnego (pomniejszonego o wartość gruntu) do wartości całości zaciągniętego kredytu hipotecznego.

W zeznaniu podatkowym za rok 2008 będzie mogła Pani odliczyć odsetki od kredytu hipotecznego naliczone i zapłacone w roku 2006 i 2008, nie podlegają natomiast odliczeniu w tym zeznaniu odsetki zapłacone w roku 2007, tj. w roku zakończenia inwestycji. W przedstawionej sprawie bez znaczenia pozostaje fakt, że małżonek Pani dysponuje prawem do innego lokalu mieszkalnego.

Podkreślenia wymaga, iż w niniejszej interpretacji oparto się na przedstawionym przez Wnioskodawczynię stanie faktycznym. W przypadku, gdyby przytoczony we wniosku stan faktyczny różnił się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, to wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego, gdyż tutejszy organ w toku wydawania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego nie ma stosownego umocowania w przepisach prawa, umożliwiającego weryfikację przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.

Jednocześnie mając na uwadze, iż ww. lokal jest wspólną własnością Pani i jej Małżonka, zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również Małżonka, z tym, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej – tylko Wnioskodawcy.

Pani Małżonek chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.