Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.333.2025.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-23
Teza: Możliwość uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodów
wartość odziedziczonych akcji.
Słowa kluczowe: akcja-objęcie (nabycie) akcji
akcja-sprzedaż akcji
koszt-koszty uzyskania przychodów
spadek-nabycie spadku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1m
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 38

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 26 maja 2025 r. (wpływ 27 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Kiedy w styczniu 2016 r. zmarła jej mama, Wnioskodawczyni i jej dwaj bracia nie wiedzieli,
    że miała konto maklerskie w X z akcjami Y i X. Pod koniec życia miała (...). Rok później, w
    kwietniu 2017 r., zmarł nagle najmłodszy brat Wnioskodawczyni – B. A i zostało ich dwoje:
    Wnioskodawczyni i jej brat A. A. Porządkując rodzinne sprawy odkryli, że są
    spadkobiercami w 1/3 każdy akcji Mamy oraz w 1/2 części przypadającej na B. A.
    Poczynając od notariusza, poprzez X załatwili sprawę, a na koniec zgłosili w wymaganym
    terminie do urzędu skarbowego w C nabycie praw majątkowych spadku po Mamie i
    zmarłym bracie. Zostali zwolnieni z podatku od spadku.
    Zgodnie z sugestią X 2 sierpnia 2017 r. Wnioskodawczyni otworzyła konto maklerskie,
    przekazała na nie odziedziczone i zwolnione od podatku spadkowego 60 akcji X i 94 akcje
    Y – suma wartości akcji 8.996 zł (które Wnioskodawczyni zgłosiła w wymaganym terminie
    do US w C, od których została zwolniona od podatku).
    Akcje leżały w X przez prawie 7 lat. Ich wartość to rosła, to spadała. Wnioskodawczyni nie
    wykonywała żadnych działań, ponieważ zwyczajnie się na tym nie zna. Ostatecznie w
    marcu 2024 r. podjęła decyzję o zamknięciu konta i wypłaceniu pieniędzy. Akcje zostały
    sprzedane i 8 marca 2024 r. Wnioskodawczyni otrzymała na osobiste konto w V kwotę
    19.449,92 zł.
    Dokonując rozliczenia podatkowego za rok 2024 PIT-38 Wnioskodawczyni chciałaby do
    kosztów uzyskania przychodu wliczyć wartość akcji, które otrzymała w spadku po Mamie i
    bracie, z których opodatkowania została zwolniona. Wnioskodawczyni zapłaciłaby podatek
    19% od kwoty, o jaką wzrosła wartość sprzedanych akcji.
    Wnioskodawczyni tak to rozumie: jeżeli wpłaca do banku 8.996 zł, a potem wypłaca – to
    nie płaci od nich podatku, bo to nie jest zysk, tylko jej pieniądze. Zyskiem jest pozostała
    część, czyli w tym wypadku:
    • 19.449,92 – kwota otrzymana przy likwidacji konta,
    • 321,75 – koszt uzyskania przychodu wyliczony przez X,
    • 19.449,92 – 8.996 – 321,25 = 10.128,17 zł. Od tej kwoty Wnioskodawczyni chce zapłacić
      podatek.

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni może uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów wartość
    odziedziczonych akcji z dnia nabycia spadków po Mamie i bracie?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, ponieważ została zwolniona z podatku od spadku
    odziedziczonego po Mamie i bracie powinna zapłacić jedynie podatek od kwoty, o którą
    wartość akcji urosła od dnia nabycia spadku do dnia ich zbycia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 powołanej ustawy.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie
      praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia
      udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
    Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 2 tej ustawy:
      Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 10,
      stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.
    W świetle art. 19 ustawy, do którego odsyła powyższy przepis:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Jak wynika z powołanych przepisów, w szczególności z art. 17 ust. 2 i art. 19 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, określenie przychodu (dochodu) z odpłatnego
    zbycia udziałów (akcji) wymaga uwzględnienia dwóch elementów:
    · wartości tych udziałów (akcji) określonej przez strony umowy (tj. zbywcę i nabywcę) jako
      cena zbycia,
    · kosztów odpłatnego zbycia, tj. kosztów koniecznych dla przeprowadzenia czynności
      odpłatnego zbycia, kosztów bezpośrednio związanych z transakcją odpłatnego zbycia,
      niezbędnych dla dojścia tej transakcji do skutku (np. koszty sporządzenia umowy w
      wymaganej prawem formie, prowizje pośredników w sprzedaży, opłaty sądowe i
      administracyjne ponoszone w związku ze zbyciem). Przy czym pomiędzy tymi kosztami
      a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Zgodnie natomiast z art. 30b ust. 1 pkt 2 omawianej ustawy, z zastrzeżeniem ust. 4 tego
    przepisu (tj. sytuacji, gdy zbycie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej):
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) podatek dochodowy
      wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Dochód, o którym mowa w powołanym przepisie ustala się na zasadach określonych w
    art. 30b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle pkt 4 tej
    regulacji dochodem jest osiągnięta w roku podatkowym różnica:
      między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) (...) a
      kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23
      ust. 1 pkt 38 i 38c.

    Wyłączenie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy określa natomiast, że:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie (...)
      udziałów (akcji) (...); wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z
      odpłatnego zbycia tych (...) udziałów (akcji) (...), w części niezaliczonej w jakiejkolwiek
      formie do kosztów uzyskania przychodów.
    Koszty uzyskania przychodów wskazane w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych muszą spełniać kryterium celowości określone w tym
    przepisie. Tym samym do wydatków na objęcie/nabycie udziałów (akcji), o których mowa
    w ww. przepisie, nie zalicza się wydatków, których poniesienie nie służyło objęciu/nabyciu
    tych udziałów (akcji) lub nie było konieczne dla ich objęcia/nabycia.
    Dla celów ustalenia kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)
    bierze się zatem pod uwagę czynność ich objęcia (nabycia). Ustawodawca normując
    omawiane zagadnienie uwzględnił bezpośredni związek wydatków warunkujących
    posiadanie udziałów (akcji) z możliwością uzyskania przychodów z ich zbycia. Kosztem
    uzyskania przychodów jako „wydatek na nabycie udziałów” będzie w szczególności zapłata
    ceny nabycia udziałów.
    Jak wynika z kolei z art. 22 ust. 1m tej ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce kapitałowej, udziałów w spółdzielni
      oraz papierów wartościowych, wykupu przez emitenta papierów wartościowych albo
      umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych, a także zwrotu wkładów albo udziałów w
      spółdzielni, nabytych przez podatnika w drodze spadku, kosztami uzyskania
      przychodu są wydatki poniesione przez spadkodawcę w celu objęcia lub nabycia tych
      udziałów w spółce kapitałowej oraz papierów wartościowych, udziałów albo wkładów
      w spółdzielni, a także na nabycie tych tytułów uczestnictwa w funduszach
      kapitałowych.
    Powołany przepis ma charakter wyjątku od zasady, że kosztami uzyskania przychodów są
    wydatki poniesione przez podatnika (zasada ta wynika w szczególności z art. 22 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Pozwala na uwzględnienie w
    kosztach podatkowych podatników-spadkobierców wydatków faktycznie poniesionych
    przez inne osoby (spadkodawców). Przepis art. 22 ust. 1m ustawy przewiduje swoistą
    sukcesję prawa spadkodawcy do uwzględnienia wydatków, o których mowa w art. 23 ust.
    1 pkt 38, w kosztach uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce
    kapitałowej na spadkobiercę (spadkobierców), tj. w przypadku ich dziedziczenia.
    Powyższa regulacja ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji nabycia wymienionych w niej
    aktywów w drodze spadku, a więc w realiach, które wystąpiły w rozpatrywanej w sprawie.
    Jak wynika bowiem z wniosku, odziedziczyła Pani po mamie i bracie akcje Y i X. W marcu
    2024 r. sprzedała Pani posiadane akcje.
    W konsekwencji w opisanych okolicznościach może Pani rozpoznać jako koszt uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia akcji wydatki poniesione przez Pani matkę jako
    spadkodawcę w celu nabycia ww. akcji (art. 23 ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 22 ust. 1m ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj. cenę, za jaką Pani matka nabyła akcje –
    proporcjonalnie do przypadającego na Panią udziału w spadku po niej.
    Wobec sytuacji, że Pani zmarły brat, po którym także odziedziczyła Pani akcje, nabył je w
    spadku po Pani matce, tj. nabył je w sposób nieodpłatny, przychód ze sprzedaży akcji
    nabytych w spadku po nim będzie stanowił podstawę obliczenia podatku. W stosunku do
    tych akcji spadkodawca nie poniósł żadnych wydatków, które mogłyby podlegać
    rozliczeniu w kosztach uzyskania przychodu na podstawie ww. przepisu.
    Nieprawidłowe jest więc Pani stanowisko, w którym uznaje Pani za koszt uzyskania
    przychodu ze zbycia odziedziczonych akcji ich wartość z dnia nabycia spadku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.