Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-937/13/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-12-27
Teza: Czy sprzedaż działki może korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, czy też należy sprzedaż działki opodatkować wg stawki 23% VAT biorąc pod uwagę cel zakupu tj. zabudowanie w najbliższej przyszłości budynkiem mieszkalno-usługowym?
Słowa kluczowe: dostawa; grunty; grunty-grunt niezabudowany
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 września 2013 r. (data wpływu 7 października 2013 r.), uzupełnionym pismem z 10 grudnia 2013 r. (data wpływu 13 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy działki – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 października 2013 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek, uzupełniony pismem z 10 grudnia 2013 r. (data wpływu 13 grudnia 2013 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy działki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny/ zdarzenie przyszłe:

Jako czynny podatnik VAT prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą Wnioskodawca nabył w styczniu br. niezabudowane działki. Wartość zakupionych działek została wprowadzona do księgi podatkowej jako zakup towaru. Działki w rejestrze gruntów figurują jako rolne, na chwilę obecną brak jest w tym rejonie aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego, co potwierdza załączone zaświadczenie z Urzędu Miasta w N. Brak jest decyzji o warunkach zabudowy. Nabywca działki w najbliższym czasie (przypuszczalnym terminie 1-2 lat) zagospodaruje tę działkę w ten sposób, że wybuduje na niej po uzyskaniu stosownych pozwoleń budynek (budynki) handlowo-usługowe. Obecnie w najbliższym sąsiedztwie działki znajdują się budynki mieszkalne, usługowe oraz użyteczności publicznej (straż pożarna), działka przylega bezpośrednio do drogi publicznej i znajduje się na terenie uzbrojonym (prąd, gaz ziemny, woda kanalizacja).

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:

1.  bezpośrednio na terenie działki będącej przedmiotem sprzedaży znajdują się budowle tj. rury instalacji gazowej, wodnej i kanalizacyjnej, przewody elektryczne – nie stanowiące prywatnej własności Wnioskodawcy,
2.  prawo do dysponowania jak właściciel ww. uzbrojeniem terenu leży w gestii odpowiednich właścicieli tych uzbrojeń,
3.  Wnioskodawca nie posiada prawa do rozporządzania tymi uzbrojeniami (rury gazowe, wodn-kan. i przewody elektryczne) jak właściciel.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż działki może korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, czy też należy sprzedaż działki opodatkować wg stawki 23% VAT biorąc pod uwagę cel zakupu tj. zabudowanie w najbliższej przyszłości budynkiem mieszkalno-usługowym?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Sprzedaż działki należy opodatkować wg stawki 23% z uwagi na obecne zagospodarowanie działek bezpośrednio sąsiadujących oraz zamierzenia nabywcy co do zabudowania działki budynkiem usługowo-handlowym. W najbliższym okresie nabywca działki poczyni starania o wydanie warunków zabudowy i w dalszej kolejności o zezwolenia na budowę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do treści art. 146a pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Tereny budowlane, w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane w myśl art. 2 pkt 33 ww. ustawy. Natomiast dostawa gruntów niezabudowanych, będących np. gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są terenami budowlanymi, jest zwolniona z podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zbyć działkę, dla której nie ma miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Działka jest uzbrojona (prąd, gaz ziemny, woda, kanalizacja). Uzbrojenie to nie jest własnością Wnioskodawcy. Prawo do rozporządzania jak właściciel ww. uzbrojeniem nie leży w gestii Wnioskodawcy. Nabywca działki w najbliższym czasie (przypuszczalnym terminie 1-2 lat) zagospodaruje tę działkę w ten sposób, że wybuduje na niej po uzyskaniu stosownych pozwoleń budynek (budynki) handlowo-usługowe. Obecnie w najbliższym sąsiedztwie działki znajdują się budynki mieszkalne, usługowe oraz użyteczności publicznej (straż pożarna), działka przylega bezpośrednio do drogi i znajduje się na terenie uzbrojonym.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że dostawa przedmiotowego gruntu będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie jest on terenem budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, ponieważ grunt leży na chwilę obecną w rejonie, dla którego brak jest aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego jak również brak jest decyzji o warunkach zabudowy. Nie ma przy tym znaczenia, czy po sprzedaży nabywca uzyska decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu lub działka gruntu zostanie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.