Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-55/10-3/EC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-03-09
Teza: Czy dochody z tytułu świadczenia pomocy prawnej uzyskane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w charakterze radcy prawnego na rzecz Spółki, w której Wnioskodawczyni była zatrudniona jako prawnik i będąc aplikantem radcowskim, ale nie jako radca prawny, a w szczególności na rzecz jej klientów, na podstawie umowy o współpracy, mogą być opodatkowane stawką 19% podatku liniowego?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; podatek-podatek liniowy; pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy; radca prawny
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15.01.2010 r. (data wpływu 18.01.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19% – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18.01.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19%.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni od 2002 r. jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę w kancelarii prawnej X i Wspólnicy jako asystent prawny, a od 01.10.2004 roku w związku z przejęciem pracodawcy - w kancelarii prawnej X i Wspólnicy Sp. k. (Spółka) jako młodszy prawnik. W 2006 roku rozpoczęła aplikację radcowską. Do zakresu jej obowiązków jako pracownika Spółki należy: zdobywanie praktycznej wiedzy o działalności firmy prawniczej; przygotowywanie projektów opracowań i opinii prawnych oraz innych dokumentów dotyczących spraw klientów pracodawcy; uczestniczenie w działaniu w imieniu i na rzecz klientów pracodawcy; przeglądanie akt sądowych, urzędowych oraz robienie odpisów; inne wynikające z poleceń pracodawcy. Czynności te Wnioskodawczyni wykonuje pod nadzorem merytorycznym radcy prawnego lub adwokata.

W listopadzie 2009 roku Wnioskodawczyni zdała egzamin radcowski z wynikiem pozytywnym. Po 23 stycznia br, po złożeniu ślubowania uzyska prawo wykonywania zawodu radcy prawnego czyli do samodzielnego świadczenia pomocy prawnej jako radca prawny. W związku z tym przed dniem uzyskania uprawnień do wykonywania zawodu radcy prawnego Wnioskodawczyni planuje rozwiązanie umowy o pracę z obecnym pracodawcą (Spółka), a po uzyskaniu uprawnień do wykonywania zawodu radcy prawnego zamierza rozpocząć pozarolniczą działalność gospodarczą. Jej przedmiotem będzie świadczenie usług prawnych jako radca prawny m.in. na rzecz klientów spółki, w której obecnie jest zatrudniona oraz na rzecz samej Spółki, na podstawie umowy o świadczenie usług (umowa o współpracy).

W szczególności przedmiotem umowy o świadczenie usług zawartej ze Spółką będzie m.in.:

1.  sporządzanie umów, analiz, opracowań i opinii prawnych, a także części zespołowych analiz, opracowań i opinii;
2.  uczestniczenie w negocjacjach prowadzonych przez Spółkę w imieniu i na rzecz klientów Spółki,
3.  zastępstwo procesowe i prawne przed sądami i organami administracji państwowej i samorządowej.

Zakres jej zadań wykonywanych w ramach umowy o współpracę ulegnie zatem zasadniczej zmianie w porównaniu z zakresem objętym wcześniejszą umową o pracę. Wraz z rozwiązaniem umowy o pracę Wnioskodawczyni całkowicie zaprzestanie wykonywać obowiązki młodszego prawnika, natomiast po zawarciu umowy o współpracę zacznie samodzielnie świadczyć pomoc prawną m.in. na rzecz klientów Spółki jako radca prawny w zakresie zgodnym z uprawnieniami i obowiązkami radcy prawnego określonymi w ustawie o radcach prawnych. Na rzecz Spółki nie będzie wykonywała pracy jako radca prawny.

Przed dniem rozpoczęcia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni zamierza złożyć oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania dochodów na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dochody z tytułu świadczenia pomocy prawnej uzyskane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w charakterze radcy prawnego na rzecz Spółki, w której Wnioskodawczyni była zatrudniona jako prawnik i będąc aplikantem radcowskim, ale nie jako radca prawny, a w szczególności na rzecz jej klientów, na podstawie umowy o współpracy, mogą być opodatkowane stawką 19% podatku liniowego?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zwanej dalej ustawą, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.

Z przepisu art. 9a ust. 3 wynika, iż z opodatkowania liniowego nie mogą skorzystać podatnicy uzyskujący z pozarolniczej działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w ramach stosunku pracy.

Zdaniem Wnioskodawczyni przepis ten nie ma zastosowania do jej sytuacji. Czynności składające się na treść wykonywanego zawodu radcy prawnego, a więc na przedmiot usług, które będą przez nią świadczone w ramach wykonywanej działalności gospodarczej na rzecz m.in. klientów Spółki na podstawie umowy o współpracę zawartej z byłym pracodawcą nie odpowiadają czynnościom wykonywanym przez nią jako młodszy prawnik (aplikant radcowski) w ramach umowy o pracę i przed jej rozwiązaniem. Zakres czynności wykonywanych przez radcę prawnego w ramach wykonywanego zawodu jest określony w ustawie o radcach prawnych. Czynności radcy prawnego nie mogły być przez Wnioskodawczynię wykonywane przed złożeniem ślubowania, gdyż nie zezwalają na to przepisy ustawy o radcach prawnych. Tak więc dopiero po uzyskaniu uprawnień do wykonywania zawodu radcy prawnego Wnioskodawczyni zawrze umowę o współpracy ze swoim byłym pracodawcą, na którego rzecz nie wykonywała pracy jako radca prawny. A zatem przedmiot usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej nie odpowiada czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawczynię w ramach umowy o pracę.

Wnioskodawczyni wskazała, iż jej stanowisko potwierdza jednolita linia orzecznicza (m.in. wyrok WSA sygn. I SA/Po 1138/06) i interpretacje indywidualne organów podatkowych, np. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29.08.09, sygn. IBPB1/1 /415-788/08-2/MO).

W związku z tym Wnioskodawczyni uważa, iż może skorzystać z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym 19%, na zasadach przewidzianych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu świadczenia usług jako radca prawny na rzecz Spółki, na której rzecz jako młodszy prawnik, ale nie jako radca prawny, wykonywała wcześniej pracę w oparciu o umowę o pracę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1.  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2.  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z powyższego wynika zatem, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania określonego w art. 30c - według liniowej stawki 19%, zostali pozbawieni ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał bądź wykonuje na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym lub roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy.

Ze złożonego wniosku wynika, iż czynności składające się na treść wykonywania zawodu radcy prawnego, a więc na przedmiot usług, które wnioskodawczyni zamierza świadczyć na rzecz byłego pracodawcy, nie odpowiadają czynnościom wykonywanym przez nią uprzednio w charakterze prawnika, aplikanta radcowskiego zatrudnionego na podstawie umowy o pracę.

Poza tym czynności wykonywane obecnie, nie mogły być wykonywane wcześniej, ponieważ nie zezwalały na to przepisy ustawy z dnia 6 lipca 1982r. o radcach prawnych (t. j. z 2002 r. Dz. U. Nr 123, poz. 1059 ze zm.).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 i art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych (tj. z 2002 roku Dz. U. Nr 123, poz. 1059 ze zm.) zawód radcy prawnego polega na świadczeniu pomocy prawnej, a w szczególności na udzielaniu porad prawnych, sporządzaniu opinii prawnych, opracowywaniu projektów aktów prawnych oraz występowaniu przed sądami i urzędami. Wykonywanie zawodu radcy prawnego polega na świadczeniu pomocy prawnej, z wyjątkiem występowania w charakterze obrońcy w postępowaniu karnym i w postępowaniu w sprawach o przestępstwa skarbowe.

Natomiast celem aplikacji radcowskiej na podstawie art. 32 ust. 1 ww. ustawy, jest przygotowanie aplikanta do należytego i samodzielnego wykonywania zawodu radcy prawnego.

Natomiast z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż do zakresu obowiązków wnioskodawczyni nie należało świadczenie pomocy prawnej tj. m.in. reprezentowanie klientów przed sądami i innymi organami ani sporządzanie opinii prawnych lub udzielanie porad prawnych, które to czynności, zgodnie z obowiązującymi przepisami, zastrzeżone są wyłącznie dla radców prawnych, adwokatów.

Zatem jak oświadczyła wnioskodawczyni przedmiot świadczenia usług na rzecz klientów Spółki na podstawie umowy o świadczenie usług (umowa o współpracy) będzie zasadniczo różny od zakresu obowiązków wnioskodawczyni, realizowanych w ramach umowy o pracę ze Spółką na stanowisku prawnika, a następnie w ramach aplikacji radcowskiej.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż w przedstawionym przez wnioskodawczynię zdarzeniu przyszłym nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego dochody uzyskiwane przez wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane 19% podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem wybrania tej formy opodatkowania, w stosownym, a określonym w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych terminie.

W odniesieniu do powołanego przez Wnioskodawczynię wyroku oraz interpretacji podatkowej należy stwierdzić, że orzeczenia te zapadły w indywidualnej sprawie i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek w zakresie stanu faktycznego w wysokości 45 zł, nadpłata w wysokości 5 zł dokonana w dniu 15.01.2010 r. będzie zwrócona, na wskazany we wniosku ORD-IN rachunek bankowy zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.