Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-2.4011.93.2019.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-04-12
Teza: Przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku ze zniesieniem współwłasności nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek-dział spadku; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2019 r. (data wpływu 4 marca 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 kwietnia 2019 r. (data wpływu 8 kwietnia 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 4 marca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 17 październiku 2018 r. Wnioskodawczyni sprzedała na rzecz Gminy Z na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego Repertorium A Nr (\`(...)\`) z dnia 17 października 2018 r. - za cenę w kwocie 31 682,00 zł - działkę gruntu nr 477/25 (księga wieczysta nr (\`(...)\`)), położoną w Y. Przedmiotowa nieruchomość stanowiła majątek osobisty Zainteresowanej. Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa. Powyższa działka zawiera obszar 750 m2, stanowi grunty orne V i VI klasy, w miejscowości i obrębie Y zapisana została pod nr jednostki rejestrowej (…) i znajduje się w jednostce planistycznej: 08KD - droga dojazdowa. Gmina Z opisaną wyżej niezabudowaną działkę drogi kupiła z przeznaczeniem pod budowę drogi gminnej.

Do nabycia przez Wnioskodawczynię przedmiotowej działki doszło w następujący sposób:

W dniu 18 lipca 1991 r. na podstawie umowy darowizny w formie aktu notarialnego Repertorium A nr (…) z dnia 18 lipca 1991 r., będąc mężatką we wspólności majątkowej - od ojca B, który był właścicielem udziału wynoszącego 1/4 w nieruchomości (księga wieczysta KW nr (…)) położonej w Y, składającej się z działek numer: 476, 553, 477/4, 552, 477/6 o łącznym obszarze 2,3227 ha (wg przedłożonego wypisu z rejestru gruntów wydanego przez Urząd Gminy w Z za nr (…) nieruchomość powyższa wpisana pod numerem jedn. rej. (…) miała aktualnie pow. 2,29 ha) – Zainteresowana nabyła do majątku osobistego 1/16 udziału w opisanej nieruchomości. Na podstawie powyższej umowy darowizny 1/16 udziałów w tej nieruchomości nabyła też C (siostra Wnioskodawczyni) oraz 1/8 udziałów w tej nieruchomości nabył D (brat Wnioskodawczyni). Na tej nieruchomości znajdował się dom mieszkalny parterowy, murowany, który został pobudowany przez ówczesnych współwłaścicieli tej nieruchomości - małżonków D za fundusze pochodzące z ich majątku wspólnego oraz drugi budynek mieszkalny, który był w stanie rozbiórki.

W 2007 r. wg operatu pomiarowego przyjętego do państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego w dniu 24 kwietnia 2007 r. działka nr 477/4 uległa podziałowi na działki 477/21, 477/22 i 477/23 oraz działka nr 477/6 uległa podziałowi na działki 477/24, 477/25 (o obszarze 750 m2) i 477/26.

W dniu 11 kwietnia 2017 r. na podstawie umowy częściowego działu spadku oraz przeniesienia własności w celu zwolnienia z długu w formie aktu notarialnego Repertorium A nr (…)z dnia 11 kwietnia 2017 r. – Wnioskodawczyni, tj. A, C i D, będąc rodzeństwem, dokonali częściowego działu spadku po rodzicach B zmarłym 19 sierpnia 2008 r. oraz po F zmarłej 11 stycznia 2015 r. w zakresie nieruchomości, której w równych udziałach wynoszących po 1/3 części byli współwłaścicielami, położonej w Z, stanowiącej zabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem 351/2 o powierzchni 316 m2 (księga wieczysta nr (…)) - w ten sposób, że opisaną nieruchomość nabył na wyłączną własność D. Wartość tej nieruchomości spadkobiercy określili na kwotę 180 000,00 zł i oświadczyli, że niniejsza umowa częściowego działu spadku pomiędzy spadkobiercami następuje z obowiązkiem dokonania spłaty przez D na rzecz C w kwocie 60 000,00 zł (która to kwota miała być zapłacona przelewem na wskazany przez nią rachunek bankowy) i na rzecz Wnioskodawczyni w kwocie 60 000,00 zł.

Nadto, na podstawie powyższej umowy D będąc - na podstawie umowy darowizny objętej aktem notarialnym z dnia 18 lipca 1991 r. za numerem Rep. A (…) w udziale wynoszącym 2/16 części współwłaścicielem nieruchomości położonej w miejscowości Y, stanowiącej działki gruntu oznaczone numerami: 476, 553, 552, 477/21, 477/22, 477/23, 477/24, 477/25, 477/26 o łącznej powierzchni 2,3807 ha - przeniósł na Wnioskodawczynię należący do niego udział wynoszący 1/16 części w opisanej powyżej nieruchomości stanowiącej działki gruntu oznaczone numerami: 476, 553, 552, 477/21, 477/22, 477/23, 477/24, 477/25, 477/26 o łącznej powierzchni 2,3807 ha w celu zwolnienia z opisanego obowiązku zapłaty długu o wartości 60 000,00 zł Wnioskodawczyni zaś wyraziła na powyższe zgodę i przyjęła to świadczenie w miejsce dotychczasowego oraz oświadczyła, że wobec nabycia przez nią przedmiotowego udziału w nieruchomości wierzytelność opisana w niniejszym akcie wygasa w całości, zaś nabycia dokonuje do majątku osobistego.

Na podstawie postanowienia sygn. akt (…) z dnia 7 lipca 2017 r. Sąd Rejonowy w Z Wydział Cywilny po rozpoznaniu w dniu 7 lipca 2017 r. w Z na rozprawie z wniosku G, D, C i A o zniesienie współwłasności, postanowił dokonać zniesienia współwłasności nieruchomości położonej w Y o powierzchni 2,3807 ha (księga wieczysta nr (…)), składającej się z działek numer: 553, 552, 477/21, 477/22, 477/23, 477/25, 477/26 oraz działki nr 476, podzielonej na działki oznaczone na mapie do celów prawnych sporządzonej przez geodetę i przyjętej do Powiatowego Ośrodka Dokumentacji Geodezyjnej i Kartograficznej Starostwa Powiatowego w dniu 14 grudnia 2016 r. za numerem ewidencyjnym (…) numerami działek: 476/1 o powierzchni 0,1153 ha, 476/2 o powierzchni 0,1153 ha i 476/3 o powierzchni 0,1153 ha oraz składającej się z działki nr 477/24 podzielonej na działki oznaczone na mapie do celów prawnych sporządzonej przez geodetę i przyjętej do Powiatowego Ośrodka Dokumentacji Geodezyjnej i Kartograficznej Starostwa Powiatowego w dniu 14 grudnia 2016 r. za numerem ewidencyjnym (…) numerami działek: 477/55 o powierzchni 0,1744 ha i 477/56 o powierzchni 0,1744 ha, w ten sposób, że działki nr 552, 553, 477/21, 477/22, 477/23, 477/26 oraz działkę oznaczoną na wyżej opisanej mapie numerem 477/55 przyznać na wyłączną własność G, działkę oznaczoną na wyżej opisanej mapie numerem 476/3 przyznać na wyłączną własność D, działkę oznaczoną na wyżej opisanej mapie numerem 476/1 przyznać na wyłączną własność C, działkę nr 477/25 (o powierzchni 750 m2) oraz działki oznaczone na wyżej opisanej mapie numerem 476/2 (o powierzchni 1153 m2) i 477/56 (o powierzchni 1744 m2) przyznać na wyłączną własność A; bez wzajemnych spłat lub dopłat pomiędzy uczestnikami.

Zgodnie z zaświadczeniem Naczelnika Urzędu Skarbowego wydanym w dniu 11 września 2017 r., nabycie potwierdzone prawomocnym orzeczeniem Sądu Rejonowego w Z Wydział Cywilny sygn. akt (…) z dnia 7 lipca 2017 r. zostało zgłoszone do opodatkowania, a podatek z tytułu nieodpłatnego zniesienia współwłasności nie należał się, albowiem zobowiązanie w podatku od spadków i darowizn nie wystąpiło zgodnie z art. 7 ust. 6 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowana wskazała, że wartość udziału w nieruchomościach, które przypadły jej w następstwie zniesienia współwłasności mieściły się w wartości udziału jaki przysługiwał Wnioskodawczyni we wspólnych nieruchomościach przed zniesieniem współwłasności.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości (działki gruntu nr 477/25) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a zatem czy sprzedaż tej nieruchomości skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 9 ust. la ww. ustawy jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż z jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30c, art. 30e, art. 30f oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  d) innych rzeczy

− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zauważyć należy, że wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku sprzedaży nieruchomości elementem mającym wpływ na powstanie obowiązku podatkowego jest przede wszystkim to, czy odpłatne zbycie zostało dokonane w terminie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, czy też po upływie tego terminu. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy w zakresie ustalenia źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie zawiera żadnego wyłączenia.

Mając na względzie opisany we wniosku stan faktyczny, należy przyjąć różne daty nabycia przez Wnioskodawczynię poszczególnych udziałów w sprzedanej w 2018 r. nieruchomości (działka gruntu nr 477/25), a mianowicie:

*   1991 r. - kiedy w drodze darowizny od ojca Wnioskodawczyni nabyła udział 1/16 w nieruchomości położonej w Y, w obszar której wchodziła wyodrębniona w 2007 r. w wyniku podziału działki nr 477/6 - działka gruntu nr 477/25);
*   2017 r. - kiedy w drodze częściowego działu spadku oraz przeniesienia własności w celu zwolnienia z długu - brat przeniósł na Wnioskodawczynię należący do niego udział wynoszący 1/16 części w opisanej powyżej nieruchomości położonej w Y, stanowiącej działki gruntu oznaczone numerami: 476, 553, 552, 477/21 477/22, 477/23, 477/24, 477/25, 477/26 o łącznej powierzchni 2,3807 ha;

Natomiast zdaniem Wnioskodawczyni zniesienie współwłasności dokonane w 2017 r., gdzie działka gruntu nr 477/25 przypadła na jej wyłączną własność nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Zatem, jeżeli zniesienie współwłasności odbyło się bez spłat i dopłat, a wielkość (wartość) przyznanych w wyniku zniesienia współwłasności rzeczy (nieruchomości) odpowiada wielkości (wartości) udziału we współwłasności, to zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat.

W związku z powyższymi okolicznościami, Zainteresowana uważa, że przychód ze sprzedaży nieruchomości przypadający na udział 1/16 nabyty w 2017 r. w drodze częściowego działu spadku oraz przeniesienia własności w celu zwolnienia z długu, tj. w kwocie 1 980,00 zł (31 682,00 zł x 1/16 = 1 980,00 zł) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na fakt, że od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie (2017 r.) do dnia sprzedaży (2018 r.) nie upłynął okres pięcioletni, o którym mowa w przywołanym powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast przychód ze sprzedaży ww. nieruchomości przypadający na pozostały udział nabyty w drodze darowizny od ojca w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na fakt, że od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie (1991 r.) do dnia sprzedaży (2018 r.) upłynął pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.