Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4011.280.2022.2.OK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-08
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.
Słowa kluczowe: IP Box; oprogramowanie; preferencje-preferencyjne opodatkowanie; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 1 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 maja 2022 r. (data wpływu 12 maja 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w zakresie wytwarzania oprogramowania zakwalifikowaną według klasyfikacji PKD do grupy 62.01.Z. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402). Wnioskodawca stosuje metodę opodatkowania, o której mowa w art. 30c ustawy o PIT, tj. jednolitą stawką 19% od wszystkich osiąganych dochodów.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi, których przedmiotem jest tworzenie oprogramowania. Głównym kontrahentem Wnioskodawcy jest spółka A. Inc. zarejestrowana w Stanach Zjednoczonych. Spółka jest pośrednikiem pomiędzy Wnioskodawcą a innym podmiotem - spółką B. Inc. zarejestrowaną w Stanach Zjednoczonych. Wnioskodawca otrzymuje zamówienia od spółki B. Inc. na opracowywanie i tworzenie programów komputerowych wspierających zarządzanie procesami biznesowymi zgodnych ze specyfikacją przedstawioną przez klienta.

Wnioskodawca w celu wykonania zamówień projektuje algorytmy automatyzujące określone procesy biznesowe i tworzy nowe aplikacje lub modyfikacje do aplikacji funkcjonujących już w środowisku IT klienta. Stworzone oprogramowanie jest następnie testowane przez klienta. Jeżeli zostanie zaakceptowane, to następuje przeniesienie majątkowych praw autorskich do oprogramowania opracowanego przez Wnioskodawcę. W przypadku zastrzeżeń klienta, Wnioskodawca wprowadza do oprogramowania poprawki, tak aby zostało ono ostatecznie przyjęte i nastąpiło przeniesienie praw autorskich.

Działalność, którą prowadzi Wnioskodawca jest działalnością twórczą. Twórczy charakter działalności polega na tym, że Wnioskodawca musi opracować algorytmy i kod źródłowy nowego oprogramowania, dzięki którym opracowany program komputerowy będzie realizował funkcje, których oczekuje klient Wnioskodawcy. Opisany we wniosku proces powstawania oprogramowania ma charakter twórczy, ponieważ oprogramowanie jest efektem twórczej, kreacyjnej działalności Wnioskodawcy. Funkcja oprogramowania jest co prawda narzucona przez klienta, jednak stosowane algorytmy i sposób formułowania kodu źródłowego ma charakter indywidualny dla Wnioskodawcy (oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest utworem podlegającym ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

Prace prowadzone są przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny, tj. w sposób zaplanowany i uporządkowany według metodologii pracy projektowej stosowanej przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca nie udziela licencji na stworzone przez siebie oprogramowanie. Każde zamówienie ma charakter indywidualny i unikalny, w związku z czym Wnioskodawca każdorazowo musi opracować i stworzyć nowe oprogramowanie, które odpowiada potrzebom klienta, a po zakończeniu pracy dokonuje przeniesienia praw autorskich do oprogramowania na rzecz tego klienta.

Świadczenie usług odbywa się w ten sposób, że Wnioskodawca na podstawie otrzymanych od Klienta wytycznych dotyczących oczekiwanych cech i funkcjonalności, przygotowuje koncepcję oprogramowania, opracowuje rozwiązania problemów programistycznych wynikających z indywidualnych potrzeb klienta i na koniec tworzy kod programu komputerowego, który to kod Wnioskodawca następnie przekazuje do Klienta w formie elektronicznej (poprzez platformę elektroniczną umożliwiającą ustalenie, które elementy kodu źródłowego zostały stworzone przez Wnioskodawcę).

Wyżej opisana działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności i obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług oraz stanowi przejaw działalności twórczej Wnioskodawcy o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej). Nie ma ona charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Oprogramowanie będące efektem prac ma charakter innowacyjny, tj. istotnie odróżnia się od rozwiązań wcześniej już funkcjonujących u Klienta.

Wynagrodzenie za wykonanie usług wypłacane przez spółkę A. Inc. ustalane jest według uzgodnionej stawki godzinowej i rozliczenia czasu pracy Wnioskodawcy nad danym projektem. Wnioskodawca w zamian za wynagrodzenie przenosi całość majątkowych praw autorskich do programów komputerowych wytworzonych na rzecz Spółki w ramach jego działalności - osiąga dochód ze sprzedaży prawa do programu komputerowego.

Wyżej opisana działalność wykonywana na terytorium Polski. Nie oznacza to, że Wnioskodawca nie może odbywać podróży poza granice kraju w związku z realizacją zamówień, jednak obecność poza granicami kraju nie ma charakteru stałego. Wnioskodawca nie świadczy przedmiotowych usług za pośrednictwem zagranicznego zakładu w rozumieniu postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi rozchodów i przychodów ewidencję, zapewniającą wyodrębnienie wytworzonych praw własności intelektualnej (tj. praw autorskich do wytworzonych programów komputerowych) oraz ustalenie przychodu, kosztu uzyskania przychodu i dochodu (straty) przypadającej na dane prawo własności intelektualnej (tu: prawo autorskie do programu komputerowego).

Odrębna ewidencja jest prowadzona na bieżąco od rozpoczęcia prac nad oprogramowaniem dla Klienta w sposób, który umożliwia wskazanie kosztów bezpośrednio związanych z każdym prawem własności intelektualnej w podziale na rodzaje kosztów wymienione w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT (oznaczone literami a-d). Przez koszty bezpośrednio związane z IP Wnioskodawca ma na myśli koszty ponoszone wyłącznie w związku z faktem prowadzonych prac rozwojowych nad danym prawem własności intelektualnej. W oparciu o taką ewidencję możliwe jest obliczenie wskaźnika nexus dla każdego prawa własności intelektualnej.

Opisany stan faktyczny miał miejsce w 2021 r. i będzie się powtarzał w kolejnych latach, w związku z czym Wnioskodawca skorzystał z preferencyjnej stawki podatkowej w rozliczeniu roku 2021 i planuje korzystać z niej lat kolejnych. Wnioskodawca osiągnął pierwszy przychód, który uwzględnił w ramach stosowania preferencyjnej 5% stawki podatku 1 stycznia 2021 r. Pierwszy dochód powstał zatem w styczniu 2021 r.

Wnioskodawca pragnie również nadmienić, że umowa z Klientem nie spełnia cech stosunku pracy.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonanie czynności opisanych we wniosku, ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością i nie wykonuje czynności opisanych we wniosku pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Klienta.

### Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Wnioskodawca tworzy i rozwija (ulepsza) programy komputerowe/oprogramowanie w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej w myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalność Wnioskodawcy jest twórcza, podejmowana w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, wg pewnego systemu z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia, celem zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania takich zasobów do tworzenia nowych zastosowań. Metodyka pracy, którą Wnioskodawca stosuje nie zakłada tworzenia harmonogramu, tylko listę priorytetów dla danego projektu, według której realizuję kolejno zadania. Kolejność elementów na liście priorytetów może ulegać zmianie w zależności od problemów pojawiających się w trakcie prac projektowych. Całość prac w ramach danego projektu zmierza jednak zawsze do osiągniecia zamierzonego wcześniej celu.

Działalność Wnioskodawcy jest działalność obejmującą prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.).

Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce samodzielnie.

Wnioskodawca realizuje szereg różnych projektów za zamówienie klienta. Współpracę z klientem Wnioskodawca rozpoczął w 2019 r. i od tego czasu regularnie realizuję projekty według zamówień.

Prace rozwojowe dotyczą tworzenia nowych programów komputerowych. Celem prac jest stworzenie takich programów, które zawierają funkcjonalności oczekiwane przez klienta. Podstawowymi czynnościami w ramach prowadzonych przeze mnie prac jest pisanie kodu źródłowego nowego programu komputerowego oraz testowanie poszczególnych etapów prac rozwojowych. W niektórych projektach mogą się pojawić dodatkowe czynności w postaci opracowania interfejsów, baz danych lub innych plików niezbędnych do prawidłowego działania programu komputerowego. Celem wszystkich czynności jest ostatecznie stworzenie nowego programu komputerowego.

Zasadniczo prowadzone przez Wnioskodawcę prace rozwojowe kończą się wynikiem pozytywnym. Nie ma możliwości stwierdzenia, czy aktualnie prowadzone projekty zakończą się takim wynikiem. Pozytywnym wynikiem prac jest nowy program komputerowy działający w prawidłowy sposób, realizujący działania, na potrzeby których został stworzony. Wynik prac ma ustaloną formę kodu źródłowego, ewentualnie dodatkowych pomocniczych plików, które łącznie składają się na program komputerowy. Wyniki tych prac Wnioskodawca wykorzystuje poprzez przeniesienie własności praw autorskich do nich na klienta, w zamian za co otrzymuje należne wynagrodzenie.

Regularnie w wyniku prowadzonych prac Wnioskodawca tworzy nowe programy komputerowe. Ze względu na to, że są to programy przygotowane dla konkretnego klienta i tworzone od początku na jego wewnętrzne potrzeby, programy nie mają nadawanej komercyjnej nazwy. Przykładem przygotowanego przez Wnioskodawcę programu jest program, który automatycznie pobiera dane wprowadzane do bazy danych klienta, a następnie analizuje je pod względem ich spójności. Jeżeli program rozpozna podejrzenie błędnych danych, to zwraca komunikat, a jeżeli nie, to pobiera dane zewnętrzne (np. kursy walut) lub dane historyczne (wprowadzone w poprzednich okresach) i generuje raporty biznesowe. Prawa do wszystkich programów opracowanych i stworzonych w ramach działalności Wnioskodawcy gospodarczej przenoszone są na klienta za wynagrodzeniem.

Tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nie jest to wynik działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian.

W ramach działalności Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych.

Od 2019 r. w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi wyłącznie prace rozwojowe opisane we wniosku. Wnioskodawca nie wyklucza możliwości, że w przyszłości będzie realizował działania niestanowiące prac rozwojowych, natomiast niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie działalności Wnioskodawcy w zakresie prac rozwojowych.

Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze są odrębnymi programami komputerowymi/ oprogramowaniem, które podlegają/podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W momencie ich stworzenia Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”. Prawa majątkowe Wnioskodawca przenosi następnie na klienta.

W każdym przypadku tworzenie programu/oprogramowania komputerowego wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego programu/oprogramowania komputerowego.

„Programy/oprogramowania komputerowe” zawsze są efektem prac Wnioskodawcy w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Pod używanym przez Wnioskodawcę pojęciem "program komputerowy" należy rozumieć łącznie części składowe takie jak kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych, kod wynikowy, interfejs, które łącznie składają się na jedną funkcjonalną całość określającą porządek operacji, jakie powinien wykonać komputer. Pojęcia "program komputerowy", "oprogramowanie", "aplikacje" Wnioskodawca stosował, jako synonimy określające ten sam efekt prac. Pojęcia "kod źródłowy" oraz "algorytmy automatyzujące" oznaczają części składowe programu komputerowego, których opracowanie jest głównym elementem prac rozwojowych w zakresie stworzenia całego programu komputerowego.

Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw majątkowych na rzecz podmiotu (Kontrahenta) do wytworzonego, rozwiniętego, ulepszonego oprogramowania/programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie. Sposób przenoszenia autorskich praw do programu komputerowego/oprogramowania spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Od strony prawnoautorskiej Wnioskodawca zajmuje się wyłącznie tworzeniem oprogramowania/programu komputerowego. Z perspektywy funkcjonalnej, dla Klienta niekiedy stworzony przez Wnioskodawcę program komputerowy stanowi modyfikację programu komputerowego, który klient posiada, ponieważ program stworzony przez Wnioskodawcę ma podobne funkcje, ale działa w sposób ulepszony (bardziej zoptymalizowany, posiadający dodatkowe funkcje). Każdorazowo jest to jednak nowy program komputerowy, który Wnioskodawca tworzy samodzielnie, który albo zastępuje stary program, z którego klient korzystał, albo działa równolegle ze starym programem i modyfikuje odpowiednio wyniki działania starego programu. Prace te Wnioskodawca wykonuje na podstawie umowy zawartej z klientem. Z uwagi na to, że praca polega na tworzeniu nowego kodu źródłowego, algorytmów (ogólnie ujmując nowego programu komputerowego podlegającego ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych), to praca Wnioskodawcy nie ingeruje w cudze prawa własności, a tym samym Wnioskodawca nie musi dysponować licencją na stary program komputerowy.

W odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji od początku prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (oprogramowania) i na bieżąco Wnioskodawca wyodrębnia/będzie wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz ewidencja pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu”

Działania Wnioskodawcy polegające na wytwarzaniu/rozwinięciu/modyfikacji oprogramowania zmierzają/zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

Wnioskodawca oblicza wskaźnik Nexus. Ponosi wyłącznie koszty odpowiadające literze a we wskaźniku Nexus.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca/Kontrahent).

Zgodnie z umową i zamówieniami od klienta wykonywane przez Wnioskodawcę prace polegają wyłącznie na tworzeniu nowych programów komputerowych i z tego tytułu przysługuje mu wynagrodzenie. Jest ono należne z tytułu przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych. Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia z innego tytułu, a tym samym umowa nie wyszczególnia innych tytułów wynagrodzenia. Wysokość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich ustalana jest według uzgodnionej stawki godzinowej i rozliczenia czasu pracy nad danym projektem.

Wystawiane przez Wnioskodawcę faktury w całości dotyczą wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich. W poszczególnych fakturach Wnioskodawca rozlicza wynagrodzenie jedynie z jednego projektu, zatem Wnioskodawca nie wyszczególnia na nich wynagrodzenia za poszczególne programy komputerowe.

Zgodnie z umową w momencie stworzenia utworu w postaci programu komputerowego zgodnego z zamówieniem złożonym przez klienta (zawierającego specyfikację, cel oraz ogólne wytyczne odnośnie zapotrzebowania na program komputerowy) Wnioskodawca jest zobowiązany ujawnić taką informację. Program komputerowy w postaci kodu źródłowego wraz z pozostałymi częściami składowymi Wnioskodawca przekazuje za pośrednictwem wyspecjalizowanej do tego celu platformy informatycznej stosowanej przez klienta dalej jako rozwiązanie do przetestowania. Jeżeli osoba odpowiedzialna za testy zaaprobuje to rozwiązanie, następuje przeniesienie majątkowych praw autorskich, jeżeli nie zaakceptuje, to Wnioskodawca otrzymuje listę zastrzeżeń do poprawy, a po ich wdrożeniu przeniesienia praw powtarza się. Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego następuje w trakcie prac nad nim, gdy Wnioskodawca uzna, że program jest gotowy. Jako potwierdzenie następuje to również w momencie przeniesienia programu na platformę klienta.

Wnioskodawca preferencyjną stawką zamierza objąć wyłącznie dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wnioskodawca osiąga ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Opracowane programy komputerowe są na tyle innowacyjne, że odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Wszystkie dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej są i będą opodatkowane w Polsce.

### Pytanie

Czy dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę wynikający z przedstawionej w opisie stanu faktycznego działalności, kwalifikuje się do opodatkowania 5% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT?

### Pana stanowisko w sprawie

Dochód wynikający z opisanej przez Wnioskodawcę działalności jest dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT. Wnioskodawca spełnia również wymogi określone w art. 30cb ust. 1 w zw. z art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT, zatem jest on uprawniony do korzystania z formy opodatkowania, o którym mowa w art. 30ca ustawy o PIT do tych dochodów

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX). Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a. wytwórczą, budowlaną, handlową usługową,

b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1\. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2\. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3\. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1\. patent,

2\. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3\. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4\. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5\. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6\. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7\. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8\. autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy).

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1\. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2\. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3\. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4\. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1\. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych,

2\. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3\. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ww. ustawy). Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box. Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 Prawa autorskiego. Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis stanu faktycznego oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca wytwarza oraz rozwija oprogramowanie stanowiące utwór podlegający ochronie prawnej z art. 74 Prawa autorskiego i przenosi na klienta całość autorskich praw majątkowych do wytworzonych przez siebie programów komputerowych, za co otrzymuje wynagrodzenie, to jest uprawniony do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania według stawki 5%.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca przyczynia się twórczo do powstania kwalifikowanego IP przez jego wytworzenie, zatem w zakresie w jakim to Wnioskodawca wytworzył, rozwinął lub ulepszył oprogramowanie, jest on jego twórcą i przysługują mu z tego tytułu autorskie prawa majątkowe.

Dochód z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania stanowiącego utwór prawnie chroniony, wytwarzanego przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, stanowi więc dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca spełnia także wymogi formalne określone w art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT w postaci obowiązku prowadzenia odrębnej ewidencji umożliwiającej określenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także kosztów niezbędnych do wyliczenia wskaźnika nexus. Wnioskodawca spełnia tym samym wszystkie warunki stosowania metody opodatkowania, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ustawy. W myśl tego przepisu:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1\. patent,

2\. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3\. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4\. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5\. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6\. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7\. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8\. autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 tej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b)x 1,3

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a- prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu niepowiązanego.

c- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,

d- nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 5 ww. ustawy stanowi:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1\. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2\. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3\. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4\. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu ;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Na podstawie art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Stosownie do art. 30cb ust. 3 cytowanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

\- podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

\- prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

\- dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

\- dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

\- dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej,

\- dochód z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, szczególne obowiązki po stronie podatników - w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062).

Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Stosownie do art. 74 ust. 2 ww. ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Przedstawił Pan informację, z których wynika, że:

1\. tworzy, rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie w ramach indywidualnej działalności gospodarczej,

2\. tworzy, rozwija Pan oprogramowanie w ramach bezpośrednio prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3\. wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana oprogramowanie stanowi oryginalny wytwór twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego,

4\. Pana działalność jest twórcza, podejmowana w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, wg pewnego systemu z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia, celem zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania takich zasobów do tworzenia nowych zastosowań,

5\. efekty Pana pracy zawsze są odrębnymi programami komputerowymi/ oprogramowaniem, które podlegają/podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

6\. zgodnie z umową i zamówieniami od klienta wykonywane przez Pana prace polegają wyłącznie na tworzeniu nowych programów komputerowych i z tego tytułu przysługuje Panu wynagrodzenie. Jest ono należne z tytułu przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych. Nie otrzymuje Pan wynagrodzenia z innego tytułu, a tym samym umowa nie wyszczególnia innych tytułów wynagrodzenia. Wysokość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich ustalana jest według uzgodnionej stawki godzinowej i rozliczenia czasu pracy nad danym projektem,

7\. wystawiane przez Pana faktury w całości dotyczą wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich. W poszczególnych fakturach rozlicza Pan wynagrodzenie jedynie z jednego projektu, zatem nie wyszczególnia Pan na nich wynagrodzenia za poszczególne programy komputerowe,

8\. preferencyjną stawką zamierza Pan objąć wyłącznie dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

9\. osiąga Pan ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej,

10\. w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji od początku prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (oprogramowania) i na bieżąco wyodrębnia/będzie wyodrębniał Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz ewidencja pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Autorskie prawo do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzane/rozwijane/ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej tj. autorskiego prawa majątkowego do programów komputerowych wytwarzanych, rozwijanych i ulepszanych przez Pana w ramach Pana działalności badawczo-rozwojowej podlegających ochronie na podstawie art. 74, uzyskiwany przez Pana z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Może Pan opodatkować dochody z tego tytułu wyliczone zgodnie z art. 30ca za rok 2021 według 5% stawki podatku dochodowego. Może Pan skorzystać z tej ulgi w zeznaniach rocznych. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

Stanowisko Pana jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ta interpretacja nie rozstrzyga, czy prowadził lub prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową – okoliczność ta była elementem opisu stanu faktycznego.

Należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Pana sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

· z zastosowaniem art. 119a;

· w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

· z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).