Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.742.2020.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-11-20
Teza: Brak zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 września 2020 r. (data wpływu 14 września 2020 r.), uzupełnionym pismem z 2 listopada 2020 r. (data wpływu 5 listopada 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku zwolnienia z podatku VAT sprzedaży nieruchomości nr 1, 2, 3, 4 – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 14 września 2020 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku zwolnienia z podatku VAT sprzedaży nieruchomości nr 1, 2, 3, 4.

Ww. wniosek został uzupełnionym pismem z 2 listopada 2020 r. (data wpływu 5 listopada 2020 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 27 października 2020 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.742.2020.1.AB.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina (\`(...)\`) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Od 1 stycznia 2017 r. rozlicza podatek VAT wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.

Gmina planuje w drodze przetargu dokonać sprzedaży nieruchomości gruntowych niezabudowanych położonych w (\`(...)\`), obejmujące działki oznaczone w ewidencji gruntów i budynków obrębu numerami: 1, 2, 3, 4, o łącznej powierzchni 0,5428 ha. Wyżej wymienione działki znajdują się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonym Uchwałą nr 01 Rady Miejskiej z dnia 23 października 2001 r.

Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na to, iż Gmina nabyła przedmiotowe działki w drodze komunalizacji na podstawie Decyzji Wojewody 97 z dnia 27 września 1993 r. Przedmiotowe działki nie były wykorzystywane przez Gminę na cele działalności opodatkowanej ani na cele działalności zwolnionej.

1.

Działka nr 1 ma kształt wąskiego i długiego prostokąta, teren nierówny (skarpa), spadek terenu w kierunku sąsiedniej nieruchomości stanowiącej tereny oczyszczalni ścieków. Działka porośnięta jest trawą, drzewami, samosiejkami - zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka znajduje się na terenach o przeznaczeniu:

1.4/ZP/Kp, Kx,T,

1.  Funkcja wiodąca:
    *   ZP - tereny zieleni urządzonej - pas zieleni izolacyjnej o szer. 20 m,
2.  Funkcja uzupełniająca:
    *   Kp - tereny parkingowe / na poziomie terenu/,
    *   Kx - komunikacja piesza i rowerowa,
    *   T - elementy infrastruktury technicznej / dopuszcza się lokalizację budynków parterowych o pow. do 10 m2,
3.  Ustalenia:
    *   docelowa reparcelacja istniejących granic działek,
    *   trwałe wygrodzenie jednostki od strony zachodniej /sąsiednich działek/, południowej/ tereny kolejowe/,
    *   zachowanie istniejącej zieleni oraz nowe nasadzenia zieleni niskiej i wysokiej
4.  Zakazy:
    *   Zakaz trwałej zabudowy z wyłączeniem dopuszczonej w zaleceniach
    *   Zakaz podziałów wtórnych
5.  Zalecenia:
    *   Dopuszcza się lokalizację w północnej części bezpośrednio przy ul. (\`(...)\`) obiektów przenośnych o charakterze tymczasowym o gabarytach nie większych niż 3x5x3,5 m na wydzierżawionym czasowo terenie / z gwarancją możliwości natychmiastowej ich likwidacji rekultywacji terenu na koszt dzierżawcy,
    *   W części północnej dopuszcza się wygospodarowanie terenów zielonych z elementami małej architektury i urządzeniami rekreacyjnymi,
    *   Jednoznaczne określenie właściciela i władającego dla całej jednostki,
    *   Dopuszcza się integracje południowej części jednostki z jednostką 1.3 /opcja - korekta granic jednostek 1.3 oraz 1.4/. W tym przypadku w pasie terenu o szerokości 20 m w ramach funkcji jednostki 1.3 należy zachować istniejące i wprowadzić nowe zadrzewienia.

2.

Działka nr 2 ma kształt wąskiego i długiego prostokąta, teren równy, porośnięty trawą i samosiejkami - zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka znajduje się na terenach o przeznaczeniu: 1.4/ZP/Kp,Kx,T; KX-3/Dl/2Kx; 1.3/K/PN,ZP,T;

1.4/ZP/Kp, Kx, T:

1.  Funkcja wiodąca:
    *   ZP - tereny zieleni urządzonej - pas zieleni izolacyjnej o szer. 20 m,
2.  Funkcja uzupełniająca:
    *   Kp - tereny parkingowe / na poziomie terenu/,
    *   Kx - komunikacja piesza i rowerowa,
    *   T - elementy infrastruktury technicznej / dopuszcza się lokalizację budynków parterowych o pow. do 10 m2.
3.  Ustalenia:
    *   docelowa reparcelacja istniejących granic działek,
    *   trwałe wygrodzenie jednostki od strony zachodniej /sąsiednich działek/, południowej/ tereny kolejowe/,
    *   zachowanie istniejącej zieleni oraz nowe nasadzenia zieleni niskiej i wysokiej
4.  Zakazy:
    *   Zakaz trwałej zabudowy z wyłączeniem dopuszczonej w zaleceniach
    *   Zakaz podziałów wtórnych
5.  Zalecenia:
    *   Dopuszcza się lokalizację w północnej części bezpośrednio przy ul. (\`(...)\`) obiektów przenośnych o charakterze tymczasowym o gabarytach nie większych niż 3x5x3,5 m na wydzierżawionym czasowo terenie / z gwarancją możliwości natychmiastowej ich likwidacji rekultywacji terenu na koszt dzierżawcy,
    *   W części północnej dopuszcza się wygospodarowanie terenów zielonych z elementami małej architektury i urządzeniami rekreacyjnymi,
    *   Jednoznaczne określenie właściciela i władającego dla całej jednostki,
    *   Dopuszcza się integracje południowej części jednostki z jednostką 1.3 /opcja - korekta granic jednostek 1.3 oraz 1.4/. W tym przypadku w pasie terenu o szerokości 20 m w ramach funkcji jednostki 1.3 należy zachować istniejące i wprowadzić nowe zadrzewienia.

KX-3/Dl/2Kx:

KX-3/Dl/2 — /ulica dojazdowa - projektowana/:

1.  Funkcja wiodąca:
    *   KX - ulica dojazdowa dwukierunkowa o szerokości w liniach rozgraniczających - 20m, ruch uspokojony,
2.  Funkcja uzupełniająca:
    *   Kx - komunikacja piesza i rowerowa,
3.  Ustalenia:
    *   Lokalizacja w śladzie ulicy wszelkich inwestycji związanych z infrastrukturą techniczną,
    *   Integracja wszelkich działań inwestycyjnych drogowych i infrastrukturalnych,
    *   Wydzielenie miejsc parkingowych oraz placu nawrotowego,
    *   Wydzielenie chodników oraz rozgraniczenie krawężnikiem,
4.  Zakazy:
    *   Zmiany klasyfikacji technicznej i funkcjonalnej ulicy,
    *   zakaz podziałów wtórnych,
5.  Zalecenia:
    *   Nawierzchnie z elementów drobnowymiarowych - kostka betonowa /lub zamiennik/,
    *   Zachowanie istniejącej zieleni wysokiej przyulicznej /z możliwością jej wycięcia - decyzje indywidualne/,

1.3/K/PN, ZP,T:

1.  Funkcja wiodąca:
    *   K - tereny komunikacji i transportu - parkingi i garaże /dopuszcza się poszerzenie terenów bazy-integracja z jednostką 1.1. (opcja),
2.  Funkcja uzupełniająca:
    *   PN - tereny składów i wytwórczości o niskiej intensywności /dopuszcza się nieuciążliwą produkcję jako funkcję uzupełniającą lub alternatywną/,
    *   ZP-tereny zieleni urządzonej - uzupełniającej,
    *   T- elementy infrastruktury technicznej,
3.  Ustalenia:
    *   Docelowa reparcelacja istniejących granic dziatek,
    *   Funkcja mogąca pogorszyć stan środowiska /wymóg opracowań z zakresu ochrony środowiska/,
    *   Trwałe ogrodzenie całej jednostki /wg wskazanych linii ogrodzeń/,
    *   Formę ogrodzenia może stanowić ściana obiektów kubaturowych,
    *   Garaże grupowe - możliwość budowy etapowej / wysokość do 3,5 m/,
    *   W przypadku garażu, parkingu dwupoziomowego lub półpodestowego realizacja w jednym etapie /maksymalnie 3 poziomy/ wysokość ponad istniejący poziom terenu do 7,5 m/,
    *   W przypadku funkcji produkcyjnej wprowadza się dodatkowe ograniczenie, zabudowa maksymalnie do 60% pow. jednostki, konieczność bilansowania się wszystkich funkcji towarzyszących w granicy jednostki,
    *   Dopuszcza się możliwość poszerzenia zasięgu jednostki o część terenów położonych w przyległej od zachodu jednostce 1.4/ZP, przy zachowaniu docelowo min. 50% powierzchni zielonych,
4.  Zakazy:
    *   Wprowadzenie innych funkcji niż wymienione,
    *   Zakaz podziałów wtórnych,
    *   Zakaz zagospodarowania tymczasowego i lokalizacji budynków tymczasowych /z wyłączeniem parkingu terenowego/,
5.  Zalecenia:
    *   Zachowanie istniejącej zieleni wysokiej,
    *   Postuluje się stałą obsługę kompleksu garaży, pomieszczenia lub budynek administratora.

3.

Działka nr 3 ma nieregularny kształt, teren w większości równy, porośnięty drzewami, samosiejkami i trawą. Przez środek działki przebiega sieć ciepłownicza cw50 - zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, znajduje się na terenach o przeznaczeniu: 1.3/K/PN,ZP,T; l.l/K/Kp,ZP,UC,T;

1.3/K/PN, ZP,T:

1.  Funkcja wiodąca: K - tereny komunikacji i transportu - parkingi i garaże /dopuszcza się poszerzenie terenów bazy - integracja z jednostką 1.1. (opcja),
2.  Funkcja uzupełniająca:
    *   PN - tereny składów i wytwórczości o niskiej intensywności /dopuszcza się nieuciążliwą produkcję jako funkcję uzupełniającą lub alternatywną/,
    *   ZP - tereny zieleni urządzonej - uzupełniającej,
    *   T- elementy infrastruktury technicznej,
3.  Ustalenia:
    *   Docelowa reparcelacja istniejących granic działek,
    *   Funkcja mogąca pogorszyć stan środowiska /wymóg opracowań z zakresu ochrony
    *   środowiska/,
    *   Trwałe ogrodzenie całej jednostki /wg wskazanych linii ogrodzeń/,
    *   Formę ogrodzenia może stanowić ściana obiektów kubaturowych,
    *   Garaże grupowe - możliwość budowy etapowej / wysokość do 3,5 m/,
    *   W przypadku garażu, parkingu dwupoziomowego lub półpodestowego realizacja w jednym etapie /maksymalnie 3 poziomy/ wysokość ponad istniejący poziom terenu do 7,5 m/,
    *   W przypadku funkcji produkcyjnej wprowadza się dodatkowe ograniczenie, zabudowa maksymalnie do 60% pow. jednostki, konieczność bilansowania się wszystkich funkcji towarzyszących w granicy jednostki,
    *   Dopuszcza się możliwość poszerzenia zasięgu jednostki o część terenów położonych w przyległej od zachodu jednostce 1.4/ZP, przy zachowaniu docelowo min. 50% powierzchni zielonych,
4.  Zakazy:
    Wprowadzenie innych funkcji niż wymienione,*   Zakaz podziałów wtórnych,
    *   Zakaz zagospodarowania tymczasowego i lokalizacji budynków tymczasowych /z wyłączeniem parkingu terenowego/,
5.  Zalecenia
    Zachowanie istniejącej zieleni wysokiej,*   Postuluje się stałą obsługę kompleksu garaży, pomieszczenia lub budynek administaratora.

l.l/K/Kp,Zp,UC,T:

1.  Funkcja wiodąca:
    *   K - tereny komunikacji /pozostałe/ i transportu - bazy transportowe wraz z zapleczem technicznym, administracyjnym i socjalnym, kontenerowej stacji paliw, dozwolona jest lokalizacja usług komercyjnych,
2.  Funkcja uzupełniająca:
    *   Kp - tereny parkingowe /na poziomie terenu/,
    *   ZP - tereny zieleni urządzonej - pas zieleni izolacyjnej,
    *   UC - usługi komercyjne - handel, usługi, gastronomia, salony samochodowe, administracja,
    *   T- elementy infrastruktury technicznej,
3.  Ustalenia:
    *   Docelowa reparcelacja istniejących granic działki. Dopuszcza się podziały wtórne.
    *   Trwałe ogrodzenie całej jednostki /może nie dotyczyć terenów o symbolu 1.1/5 i bezpośredniego północnego przedpola obiektu administracyjnego - teren o symbolu 1.1/2.
    *   Funkcja mogąca pogorszyć stan środowiska /wymóg opracowań z zakresu ochrony środowiska/.
    *   Lokalizacja budynku administracyjnego w obszarze oznaczonym na planie symbolem 1.1/2.
    *   Powierzchnia zabudowy wszystkich /dot. Obiektów kubaturowych, wiat i zadaszeń/ maksymalnie do 40% pow. całej jednostki funkcjonalne 1.1.
    *   Od strony KX-2 wysokość zabudowy do linii gzymsu od 7 do 10 m, wysokość w świetle parteru 3,30 m.
    *   Lokalizacja budynku kontenerowej stacji paliw, w obszarze oznaczonym na planie symbolem 1.1/3.
    *   Zagwarantowanie głównego wjazdu dwukierunkowego oraz wjazdu na parking na przedpolu północnym, od strony jednostki FX-1 i KX-2.
    *   Przeznaczenie terenów w granicach oznaczonych na planie symbolem 1.1/1, na powierzchnie komunikacyjne, manewrowe i postojowe /bez możliwości realizacji budynków/.
    *   Odwodnienie wszystkich wewnętrznych nawierzchni komunikacyjnych, manewrowych i postojowych przez separatory.
    *   Zachowanie pasa zieleni izolacyjnej od strony wschodniej o szerokości od 25 do 50 m /zieleń mieszana średnia i wysoka, nowe nasadzenia/, w obszarze oznaczonym na planie symbolem 1.1/4.
    *   Zachowanie pasa zieleni izolacyjnej od strony północnej wraz z nowymi nasadzeniami.
    *   Integracja rozwiązań projektowych i fazy realizacji z jednostkami KX-1, KX-2 oraz 1.2 i 1.3.
4.  Zakazy:
    *   Zakaz budowy jakichkolwiek budynków i zadaszeń w strefie pasa zielonego.
    *   Zakaz budowy obiektów tymczasowych.
5.  Zalecenia:
    *   Zachowanie istniejącej zieleni wysokiej.
    *   Możliwość rozbudowy i poszerzenia funkcji baz, w stronę zachodnią w granicach jednostki 1.3 /opcja/.

4.

Działka nr 4 (powstała z podziału działki 5) ma kształt wąskiego i długiego prostokąta, przez fragment działki graniczący z działką 3 przebiega sieć ciepłownicza cw50. Działka porośnięta jest drzewami, samosiejkami i trawą - zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka znajduje się na terenach o przeznaczeniu: 1.3/K/PN,ZP,T; l.l/K/Kp,ZP,UC,T; 1.4/ZP/Kp,Kx,T

1.3/K/PN, ZP,T:

1.  Funkcja wiodąca:
    *   K - tereny komunikacji i transportu - parkingi i garaże /dopuszcza się poszerzenie terenów bazy - integracja z jednostką 1.1. (opcja),
2.  Funkcja uzupełniająca:
    *   PN - tereny składów i wytwórczości o niskiej intensywności /dopuszcza się nieuciążliwą produkcję jako funkcję uzupełniającą lub alternatywną/,
    *   ZP - tereny zieleni urządzonej - uzupełniającej,
    *   T- elementy infrastruktury technicznej.
3.  Ustalenia:
    *   Docelowa reparcelacja istniejących granic działek,
    *   Funkcja mogąca pogorszyć stan środowiska /wymóg opracowań z zakresu ochrony środowiska/,
    *   Trwałe ogrodzenie całej jednostki /wg wskazanych linii ogrodzeń/,
    *   Formę ogrodzenia może stanowić ściana obiektów kubaturowych,
    *   Garaże grupowe - możliwość budowy etapowej / wysokość do 3,5 m/,
    *   W przypadku garażu, parkingu dwupoziomowego lub półpodestowego realizacja w jednym etapie /maksymalnie 3 poziomy/ wysokość ponad istniejący poziom, terenu do 7,5 m/,
    *   W przypadku funkcji produkcyjnej wprowadza się dodatkowe ograniczenie, zabudowa maksymalnie do 60% pow. jednostki, konieczność bilansowania się wszystkich funkcji towarzyszących w granicy jednostki,
    *   Dopuszcza się możliwość poszerzenia zasięgu jednostki o część terenów położonych w przyległej od zachodu jednostce 1.4/ZP, przy zachowaniu docelowo min. 50% powierzchni zielonych,
4.  Zakazy:
    *   Wprowadzenie innych funkcji niż wymienione,
    *   Zakaz podziałów wtórnych,
    *   Zakaz zagospodarowania tymczasowego i lokalizacji budynków tymczasowych/z wyłączeniem parkingu terenowego/,
5.  Zalecenia:
    *   Zachowanie istniejącej zieleni wysokiej,
    *   Postuluje się stałą obsługę kompleksu garaży, pomieszczenia lub budynek administratora.

l.l/K/Kp,Zp,UC,T:

1.  Funkcja wiodąca:
    *   K - tereny komunikacji /pozostałe/ i transportu - bazy transportowe wraz z zapleczem technicznym, administracyjnym i socjalnym, kontenerowej stacji paliw, dozwolona jest lokalizacja usług komercyjnych,
2.  Funkcja uzupełniająca:
    *   Kp - tereny parkingowe /na poziomie terenu/,
    *   ZP - tereny zieleni urządzonej - pas zieleni izolacyjnej,
    *   UC - usługi komercyjne - handel, usługi, gastronomia, salony samochodowe, administracja,
    *   T- elementy infrastruktury technicznej.
3.  Ustalenia:
    *   Docelowa reparcelacja istniejących granic działki. Dopuszcza się podziały wtórne.
    *   Trwałe ogrodzenie całej jednostki /może nie dotyczyć terenów o symbolu 1.1/5 i bezpośredniego północnego przedpola obiektu administracyjnego - teren o symbolu 1.1/2.
    *   Funkcja mogąca pogorszyć stan środowiska /wymóg opracowań z zakresu ochrony środowiska/.
    *   Lokalizacja budynku administracyjnego w obszarze oznaczonym na planie symbolem 1.1/2.
    *   Powierzchnia zabudowy wszystkich /dot. Obiektów kubaturowych, wiat i zadaszeń/ maksymalnie do 40% pow. całej jednostki funkcjonalne 1.1.
    *   Od strony KX-2 wysokość zabudowy do linii gzymsu od 7 do 10 m, wysokość w świetle parteru 3,30 m,
    *   Lokalizacja budynku kontenerowej stacji paliw, w obszarze oznaczonym na planie symbolem 1.1/3.
    *   Zagwarantowanie głównego wjazdu dwukierunkowego oraz wjazdu na parking na przedpolu północnym, od strony jednostki FX-1 i KX-2.
    *   Przeznaczenie terenów w granicach oznaczonych na planie symbolem 1.1/1, na powierzchnie komunikacyjne, manewrowe i postojowe /bez możliwości realizacji budynków/.
    *   Odwodnienie wszystkich wewnętrznych nawierzchni komunikacyjnych, manewrowych i postojowych przez separatory.
    *   Zachowanie pasa zieleni izolacyjnej od strony wschodniej o szerokości od 25 do 50 m /zieleń mieszana średnia i wysoka, nowe nasadzenia/, w obszarze oznaczonym na planie symbolem 1.1/4.
    *   Zachowanie pasa zieleni izolacyjnej od strony północnej wraz z nowymi nasadzeniami.
    *   Integracja rozwiązań projektowych i fazy realizacji z jednostkami KX-1, KX-2 oraz 1.2 i 1.3.
4.  Zakazy:
    *   Zakaz budowy jakichkolwiek budynków i zadaszeń w strefie pasa zielonego.
    *   Zakaz budowy obiektów tymczasowych.
5.  Zalecenia:
    *   Zachowanie istniejącej zieleni wysokiej.
    *   Możliwość rozbudowy i poszerzenia funkcji baz, w stronę zachodnią w granicach jednostki 1.3 /opcja/.

1.4/ZP/Kp, Kx, T:

1.  Funkcja wiodąca:

*   ZP - tereny zieleni urządzonej - pas zieleni izolacyjnej o szer. 20 m,
*   Funkcja uzupełniająca:
*   Kp - tereny parkingowe / na poziomie terenu/,
*   Kx - komunikacja piesza i rowerowa
*   T - elementy infrastruktury technicznej / dopuszcza się lokalizację budynków parterowych o pow. do 10 m2.

3.  Ustalenia:
    *   docelowa reparcelacja istniejących granic działek,
    *   trwałe wygrodzenie jednostki od strony zachodniej /sąsiednich działek/, południowej/ tereny kolejowe/,
    *   zachowanie istniejącej zieleni oraz nowe nasadzenia zieleni niskiej i wysokiej
4.  Zakazy:
    *   Zakaz trwałej zabudowy z wyłączeniem dopuszczonej w zaleceniach
    *   Zakaz podziałów wtórnych
5.  Zalecenia:
    *   Dopuszcza się lokalizację w północnej części bezpośrednio przy ul. (\`(...)\`) obiektów przenośnych o charakterze tymczasowym o gabarytach nie większych niż 3x5x3,5 m na wydzierżawionym czasowo terenie / z gwarancją możliwości natychmiastowej ich likwidacji rekultywacji terenu na koszt dzierżawcy,
    *   W części północnej dopuszcza się wygospodarowanie terenów zielonych z elementami małej architektury i urządzeniami rekreacyjnymi,
    *   Jednoznaczne określenie właściciela i władającego dla całej jednostki,
    *   Dopuszcza się integracje południowej części jednostki z jednostką 1.3 /opcja - korekta granic jednostek 1.3 oraz 1.4/. W tym przypadku w pasie terenu o szerokości 20 m w ramach funkcji jednostki 1.3 należy zachować istniejące i wprowadzić nowe zadrzewienia.

W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 1 o przeznaczeniu 1.4/ZP/Kp,Kx,T, działki nr 2 o przeznaczeniu 1.4/ZP/Kp,Kx,T; KX- 3/Dl/2Kx; 1.3/K/PN,ZP,T, działki nr 3 o przeznaczeniu 1.3/K/PN, ZP,T; l.l/K/Kp,ZP,UC,T, i działki nr 4 o przeznaczeniu 1.3/K/PN,ZP,T; l.l/K/Kp,ZP,UC,T; 1.4/ZP/Kp,Kx,T, wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:

Poszczególne symbole planu podane dla każdej z działek, na rysunku planu wydzielone są liniami rozgraniczającymi.

Ad.1)

W odniesieniu do działki nr 1 rysunek planu będący integralną częścią Uchwały wyznacza jeden odrębny symbol planu: 1.4/ZP/Kp,Kx,T.

Ad. 2)

W odniesieniu do działki nr 2 rysunek planu będący integralną częścią Uchwały wyznacza trzy odrębne symbole planu:

1.

1.4/ZP/Kp,Kx,T,

2.

KX-3/Dl/2Kx,

3.

1.3/K/PN,ZP,T.

Ad. 3)

W odniesieniu do działki nr 3 rysunek planu będący integralną częścią Uchwały wyznacza dwa odrębne symbole planu:

1.

1.3/K/PN,ZP,T

2.

l.l/K/Kp,Zp,UC,T.

Sieć ciepłownicza przebiegająca przez działkę nr 3 nie jest częścią składową nieruchomości gruntowej należącej do Gminy, lecz należy do przedsiębiorstwa przesyłowego. Gmina nie sprawuje władztwa ekonomicznego nad siecią ciepłowniczą i w rezultacie planowanej dostawy przedmiotowej działki nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania ciepłociągiem jak właściciel - nie będzie przedmiotem sprzedaży.

Ad. 4)

W odniesieniu do działki nr 4 rysunek planu będący integralną częścią Uchwały wyznacza trzy odrębne symbole planu:

1.

1.3/K/PN,ZP,T,

2.

l.l/K/Kp,Zp,UC,T,

3.

.4/ZP/Kp,Kx,T.

Sieć ciepłownicza przebiegająca przez działkę nr 4 nie jest częścią składową nieruchomości gruntowej należącej do Gminy (\`(...)\`), lecz należy do przedsiębiorstwa przesyłowego. Gmina nie sprawuje władztwa ekonomicznego nad siecią ciepłowniczą i w rezultacie planowanej dostawy przedmiotowej działki nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania ciepłociągiem jak właściciel - nie będzie przedmiotem sprzedaży.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy planowana sprzedaż nieruchomości niezabudowanej stanowiącej działkę nr 1 powinna być w całości zakwalifikowana na potrzeby podatku VAT jako dostawa gruntów niezabudowanych stanowiących tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegająca w całości opodatkowaniu podatkiem VAT według podstawowej stawki 23%?
2.  Czy planowana sprzedaż nieruchomości niezabudowanej stanowiącej działkę nr 2 powinna być w całości zakwalifikowana na potrzeby podatku VAT jako dostawa gruntów niezabudowanych stanowiących tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegająca w całości opodatkowaniu podatkiem VAT według podstawowej stawki 23%?
3.  Czy planowana sprzedaż nieruchomości niezabudowanej stanowiącej działkę nr 3 powinna być w całości zakwalifikowana na potrzeby podatku VAT jako dostawa gruntów niezabudowanych stanowiących tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegająca w całości opodatkowaniu podatkiem VAT według podstawowej stawki 23%?
4.  Czy planowana sprzedaż nieruchomości niezabudowanej stanowiącej działkę nr 4 powinna być w całości zakwalifikowana na potrzeby podatku VAT jako dostawa gruntów niezabudowanych stanowiących tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegająca w całości opodatkowaniu podatkiem VAT według podstawowej stawki 23%?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. 2020 poz. 106 z późn. zm.), zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Powyższe zwolnienie dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości jak i ruchomości, przy nabyciu których nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia podatku VAT i wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Artykuł 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o Vat stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 ww. ustawy tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W świetle powyższego przepisu przeznaczenie terenu należy ocenić wyłącznie na podstawie istniejącego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu, w oparciu o wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Ustawa z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz.U. 2020.293 z późn. zm.) reguluje zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej.

Przepis art. 4 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Stosownie do art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, w planie miejscowym określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania.

Przy dokonywaniu oceny, czy działki będące przedmiotem niniejszego wniosku są przeznaczone pod zabudowę, Gmina nie kierowała się wyłącznie funkcją wiodącą określoną w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz wzięła również pod uwagę funkcję uzupełniającą, wynikającą z tego planu.

Ad. 1)

W odniesieniu do działki nr 1 położonej na obszarze oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny zieleni urządzonej /ZP/, na którym dopuszcza się możliwość urządzenia terenów parkingowych, komunikacji pieszej i rowerowej oraz elementów infrastruktury technicznej, należy stwierdzić, że teren ten stanowi grunt przeznaczony poda zabudowę, zatem jest terenem budowlanym.

Tak więc, planowana sprzedaż nieruchomości niezabudowanej stanowiącej działkę nr 1 powinna być w całości zakwalifikowana na potrzeby podatku VAT jako dostawa gruntów niezabudowanych stanowiących tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegająca w całości opodatkowaniu podatkiem VAT według podstawowej stawki 23%.

Ad. 2)

Względem działki nr 2 położonej na obszarze oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny:

*   zieleni urządzonej /ZP/, na którym dopuszcza się możliwość urządzenia terenów parkingowych, komunikacji pieszej i rowerowej oraz elementów infrastruktury technicznej, ulicy dojazdowej dwukierunkowej /KX/, na której dopuszcza się z możliwość parkowania wzdłuż ulicy oraz urządzenia placu nawrotowego,
*   komunikacji i transportu - parkingi i garaże /K/, na którym dopuszcza się możliwość urządzenia terenów składów i wytwórczości o niskiej intensywności, terenów zieleni urządzonej - uzupełniającej, elementów infrastruktury technicznej,

należy uznać, że teren ten stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę, zatem jest terenem budowlanym.

W związku z powyższym, planowana sprzedaż nieruchomości niezabudowanej stanowiącej działkę nr 2 powinna być w całości zakwalifikowana na potrzeby podatku VAT jako dostawa gruntów niezabudowanych stanowiących tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegająca w całości opodatkowaniu podatkiem VAT według podstawowej stawki 23%.

Ad. 3)

Działkę nr 3 położoną na obszarze oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny:

*   komunikacji i transportu - parkingi i garaże /K/, na którym dopuszcza się możliwość urządzenia terenów składów i wytwórczości o niskiej intensywności, terenów zieleni urządzonej - uzupełniającej, elementów infrastruktury technicznej,
*   komunikacji /pozostałe/ i transportu - bazy transportowe warz z zapleczem technicznym, administracyjnym i socjalnym, kontenerowej stacji paliw z dozwoloną lokalizacją usług komercyjnych /K/, na którym dopuszcza się możliwość urządzenia terenów parkingowych, zieleni urządzonej - izolacyjnej, usług komercyjnych oraz elementów infrastruktury technicznej,

należy uznać, za teren stanowiący grunt przeznaczony pod zabudowę, zatem będący terenem budowlanym.

Planowaną sprzedaż nieruchomości niezabudowanej stanowiącej działkę nr 3 należy w całości zakwalifikować na potrzeby podatku VAT jako dostawę gruntów niezabudowanych stanowiących tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegającą w całości opodatkowaniu podatkiem VAT według podstawowej stawki 23%.

Ad. 4)

Odnosząc się do działki nr 4 położonej na obszarze oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny:

*   komunikacji i transportu - parkingi i garaże /K/, na którym dopuszcza się możliwość urządzenia terenów składów i wytwórczości o niskiej intensywności, terenów zieleni urządzonej - uzupełniającej, elementów infrastruktury technicznej,
*   komunikacji /pozostałe/ i transportu - bazy transportowe warz z zapleczem technicznym, administracyjnym i socjalnym, kontenerowej stacji paliw z dozwoloną lokalizacją usług komercyjnych /K/, na którym dopuszcza się możliwość urządzenia terenów parkingowych, zieleni urządzonej - izolacyjnej, usług komercyjnych oraz elementów infrastruktury technicznej,
*   zieleni urządzonej /ZP/, na którym dopuszcza się możliwość urządzenia terenów parkingowych, komunikacji pieszej i rowerowej oraz elementów infrastruktury technicznej,

należy uznać, że teren ten stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę, zatem jest terenem budowlanym.

Powyższe oznacza, że planowana sprzedaż nieruchomości niezabudowanej stanowiącej działkę nr 4 powinna być w całości zakwalifikowana na potrzeby podatku VAT jako dostawa gruntów niezabudowanych stanowiących tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegająca w całości opodatkowaniu podatkiem VAT według podstawowej stawki 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – według art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Przy czym, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2020 r., poz. 293, z późn. zm.), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – w myśl zapisów ust. 2 powołanego wyżej przepisu – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1.  lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;
2.  sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33, odpowiada więc także treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Z powyższego wynika, że ustawa nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm).

W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy, przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Jak stanowi art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Budowlą jest natomiast każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane).

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane, przez obiekt małej architektury należy rozumieć niewielkie obiekty, a w szczególności:

1.  kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
2.  posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
3.  użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1.  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
2.  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina planuje w drodze przetargu dokonać sprzedaży nieruchomości gruntowych niezabudowanych 1, 2, 3, 4. Wyżej wymienione działki znajdują się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonym z dnia 23 października 2001 r. Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na to, iż Gmina nabyła przedmiotowe działki w drodze komunalizacji. Przedmiotowe działki nie były wykorzystywane przez Gminę na cele działalności opodatkowanej ani na cele działalności zwolnionej.

Sieć ciepłownicza przebiegająca przez działkę nr 3 i nr 4 nie jest częścią składową nieruchomości gruntowej należącej do Gminy, lecz należy do przedsiębiorstwa przesyłowego. Gmina nie sprawuje władztwa ekonomicznego nad siecią ciepłowniczą i w rezultacie planowanej dostawy przedmiotowej działki nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania ciepłociągiem jak właściciel - nie będzie przedmiotem sprzedaży.

W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 1 o przeznaczeniu 1.4/ZP/Kp,Kx,T, działki nr 2 o przeznaczeniu 1.4/ZP/Kp,Kx,T; KX- 3/Dl/2Kx; 1.3/K/PN,ZP,T, działki nr 3 o przeznaczeniu 1.3/K/PN, ZP,T; l.l/K/Kp,ZP,UC,T, i działki nr 4 o przeznaczeniu 1.3/K/PN,ZP,T; l.l/K/Kp,ZP,UC,T; 1.4/ZP/Kp,Kx,T, wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu. Poszczególne symbole plany podane dla każdej z działek wydzielone są liniami rozgraniczającymi.

Działka nr 1 - zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka posiada jeden symbol planu i znajduje się na ternach o przeznaczeniu: 1.4/ZP/Kp, Kx,T,

Funkcja wiodąca:

*   ZP - tereny zieleni urządzonej - pas zieleni izolacyjnej o szer. 20 m,

Funkcja uzupełniająca:

*   Kp - tereny parkingowe / na poziomie terenu/,
*   Kx - komunikacja piesza i rowerowa,
*   T - elementy infrastruktury technicznej / dopuszcza się lokalizację budynków parterowych o pow. do 10 m2,

Działka nr 2 zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka posiada trzy symbole planu i znajduje się na ternach o przeznaczeniu: 1.4/ZP/Kp,Kx,T; KX-3/Dl/2Kx; 1.3/K/PN,ZP,T;

1.4/ZP/Kp, Kx, T:

Funkcja wiodąca:

*   ZP - tereny zieleni urządzonej - pas zieleni izolacyjnej o szer. 20 m,

Funkcja uzupełniająca:

*   Kp - tereny parkingowe / na poziomie terenu/,
*   Kx - komunikacja piesza i rowerowa,
*   T - elementy infrastruktury technicznej / dopuszcza się lokalizację budynków parterowych o pow. do 10 m2.

KX-3/Dl/2Kx:

KX-3/Dl/2 — /ulica dojazdowa - projektowana/:

Funkcja wiodąca:

*   KX - ulica dojazdowa dwukierunkowa o szerokości w liniach rozgraniczających - 20m, ruch uspokojony,

Funkcja uzupełniająca:

*   Kx - komunikacja piesza i rowerowa,

1.3/K/PN, ZP,T:

Funkcja wiodąca:

*   K - tereny komunikacji i transportu - parkingi i garaże /dopuszcza się poszerzenie terenów bazy-integracja z jednostką 1.1. (opcja),

Funkcja uzupełniająca:

*   PN - tereny składów i wytwórczości o niskiej intensywności /dopuszcza się nieuciążliwą produkcję jako funkcję uzupełniającą lub alternatywną/,
*   ZP-tereny zieleni urządzonej - uzupełniającej,
*   T- elementy infrastruktury technicznej.

Działka nr 3 zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka posiada dwa symbole planu i znajduje się na ternach o przeznaczeniu: 1.3/K/PN,ZP,T; l.l/K/Kp,ZP,UC,T;

1.3/K/PN, ZP,T:

Funkcja wiodąca:

*   K - tereny komunikacji i transportu - parkingi i garaże /dopuszcza się poszerzenie terenów bazy - integracja z jednostką 1.1. (opcja),

Funkcja uzupełniająca:

*   PN - tereny składów i wytwórczości o niskiej intensywności /dopuszcza się nieuciążliwą produkcję jako funkcję uzupełniającą lub alternatywną/,
*   ZP - tereny zieleni urządzonej - uzupełniającej,
*   T- elementy infrastruktury technicznej,

l.l/K/Kp,Zp,UC,T:

Funkcja wiodąca:

*   K - tereny komunikacji /pozostałe/ i transportu - bazy transportowe wraz z zapleczem technicznym, administracyjnym i socjalnym, kontenerowej stacji paliw, dozwolona jest lokalizacja usług komercyjnych,

Funkcja uzupełniająca:

*   Kp - tereny parkingowe /na poziomie terenu/,
*   ZP - tereny zieleni urządzonej - pas zieleni izolacyjnej,
*   UC - usługi komercyjne - handel, usługi, gastronomia, salony samochodowe, administracja,
*   T- elementy infrastruktury technicznej,

Działka nr 4 zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka posiada trzy symbole planu i znajduje się na ternach o przeznaczeniu: 1.3/K/PN,ZP,T; l.l/K/Kp,ZP,UC,T; 1.4/ZP/Kp,Kx,T

1.3/K/PN, ZP,T:

Funkcja wiodąca:

*   K - tereny komunikacji i transportu - parkingi i garaże /dopuszcza się poszerzenie terenów bazy - integracja z jednostką 1.1. (opcja),

Funkcja uzupełniająca:

*   PN - tereny składów i wytwórczości o niskiej intensywności /dopuszcza się nieuciążliwą produkcję jako funkcję uzupełniającą lub alternatywną/,
*   ZP - tereny zieleni urządzonej - uzupełniającej,
*   T- elementy infrastruktury technicznej.

l.l/K/Kp,Zp,UC,T:

Funkcja wiodąca:

*   K - tereny komunikacji /pozostałe/ i transportu - bazy transportowe wraz z zapleczem technicznym, administracyjnym i socjalnym, kontenerowej stacji paliw, dozwolona jest lokalizacja usług komercyjnych,

Funkcja uzupełniająca:

*   Kp - tereny parkingowe /na poziomie terenu/,
*   ZP - tereny zieleni urządzonej - pas zieleni izolacyjnej,
*   UC - usługi komercyjne - handel, usługi, gastronomia, salony samochodowe, administracja,
*   T- elementy infrastruktury technicznej.

1.4/ZP/Kp, Kx, T:

Funkcja wiodąca:

*   ZP - tereny zieleni urządzonej - pas zieleni izolacyjnej o szer. 20 m,

Funkcja uzupełniająca:

*   Kp - tereny parkingowe / na poziomie terenu/,
*   Kx - komunikacja piesza i rowerowa
*   T - elementy infrastruktury technicznej / dopuszcza się lokalizację budynków parterowych o pow. do 10 m2.

Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego tut. organ w pierwszej kolejności pragnie odnieść się do opodatkowania sprzedaży działki nr 1, która to działka zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego znajduje się na ternach o przeznaczeniu: 1.4/ZP/Kp, Kx,T, Funkcja wiodąca - ZP - tereny zieleni urządzonej - pas zieleni izolacyjnej o szer. 20 m. Funkcja uzupełniająca Kp - tereny parkingowe /na poziomie terenu/, Kx - komunikacja piesza i rowerowa, T - elementy infrastruktury technicznej / dopuszcza się lokalizację budynków parterowych o pow. do 10 m2.

Należy zauważyć, że w przypadku sprzedaży działki nr 1 nie wystarczy analiza podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako terenu zieleni urządzonej. Uwzględnić należy również zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, który wskazuje, że zgodnie z funkcją uzupełniającą, dopuszcza się możliwość zabudowy przedmiotowej działki poprzez tereny parkingowe /na poziomie terenu/, komunikację pieszą i rowerową oraz elementy infrastruktury technicznej /dopuszcza się lokalizację budynków parterowych o pow. do 10 m2.

Tym samym działka nr 1 będąca przedmiotem sprzedaży, stanowi teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a zatem sprzedaż tej działki nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy działki nr 1, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy ww. działki wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że przy nabyciu działki nr 1 nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz przedmiotowa działka nie była wykorzystywana przez Gminę na cele działalności opodatkowanej ani na cele działalności zwolnionej, tym samym nie zostały spełnione przesłanki umożliwiające zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Mając powyższe na uwadze, sprzedaż działki nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jak również na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Tym samym sprzedaż działki nr 1 będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT dla gruntu przeznaczonego pod zabudowę.

Następnie tut. organ pragnie odnieść się do opodatkowania sprzedaży działki nr 2, która to działka posiada linie rozgraniczające i zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego znajduje się na terenach o przeznaczeniu: 1.4/ZP/Kp,Kx,T; KX-3/D1/2Kx; 1.3/K/PN,ZP,T:

*   Funkcja wiodącą terenu 1.4/ZP/Kp,Kx,T; - ZP - tereny zieleni urządzonej - pas zieleni izolacyjnej o szer. 20 m, funkcja uzupełniająca: KP - tereny parkingowe / na poziomie terenu/, Kx- komunikacja piesza i rowerowa, T - elementy infrastruktury technicznej / dopuszcza się lokalizację budynków parterowych o pow. do 10 m2,
*   KX-3/D1/2Kx - Funkcja wiodąca - ulica dojazdowa – projektowana KX - ulica dojazdowa dwukierunkowa o szerokości w liniach rozgraniczających - 20m, ruch uspokojony, Funkcja uzupełniająca: Kx - komunikacja piesza i rowerowa,
*   1.3/K/PN,ZP,T: Funkcja wiodąca K - tereny komunikacji i transportu - parkingi i garaże /dopuszcza się poszerzenie terenów bazy-integracja z jednostką 1.1. (opcja), Funkcja uzupełniająca PN - tereny składów i wytwórczości o niskiej intensywności /dopuszcza się nieuciążliwą produkcję jako funkcję uzupełniającą lub alternatywną/, ZP-tereny zieleni urządzonej - uzupełniającej, T - elementy infrastruktury technicznej.

Należy zauważyć, że w przypadku sprzedaży działki nr 2 dotyczącej części o oznaczeniu 1.4/ZP/Kp,Kx,T nie wystarczy analiza podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako terenu zieleni urządzonej. Uwzględnić należy również zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, który wskazuje, że zgodnie z funkcją uzupełniającą dopuszcza się możliwość zabudowy przedmiotowej działki poprzez tereny parkingowe /na poziomie terenu/, komunikację pieszą i rowerową oraz elementy infrastruktury technicznej /dopuszcza się lokalizację budynków parterowych o pow. do 10 m2.

Tym samym część działki nr 2 o oznaczeniu 1.4/ZP/Kp,Kx,T będąca przedmiotem sprzedaży, stanowi teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a zatem sprzedaż tej części działki nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

Druga część działki nr 2 oznaczona symbolem KX-3/D1/2Kx - ulica dojazdowa – projektowana ulica dojazdowa dwukierunkowa o szerokości w liniach rozgraniczających - 20m, ruch uspokojony, Funkcja uzupełniająca: Kx - komunikacja piesza i rowerowa stanowi teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a zatem sprzedaż tej części działki nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

Trzecia części działki nr 2 oznaczona symbolem 1.3/K/PN,ZP,T, której funkcją wiodącą są tereny komunikacji i transportu - parkingi i garaże /dopuszcza się poszerzenie terenów bazy-integracja z jednostką 1.1. natomiast funkcja uzupełniającą tereny składów i wytwórczości o niskiej intensywności /dopuszcza się nieuciążliwą produkcję jako funkcję uzupełniającą lub alternatywną/, ZP-tereny zieleni urządzonej - uzupełniającej, T- elementy infrastruktury technicznej stanowi teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a zatem sprzedaż działki w tej części nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy działki nr 2, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy ww. działki wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że przy nabyciu działki nr 2 nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz przedmiotowa działka nie była wykorzystywana przez Gminę na cele działalności opodatkowanej ani na cele działalności zwolnionej, tym samym nie zostały spełnione przesłanki umożliwiające zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Mając powyższe na uwadze, sprzedaż działki nr 2 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jak również na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Tym samym sprzedaż działki nr 2 będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT dla gruntu przeznaczonego pod zabudowę.

Następnie tut. organ pragnie odnieść się do opodatkowania sprzedaży działki nr 3, która to działka posiada linie rozgraniczające i zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego znajduje się na terenach o przeznaczeniu:

*   1.3/K/PN, ZP,T: Funkcja wiodąca: K - tereny komunikacji i transportu - parkingi i garaże /dopuszcza się poszerzenie terenów bazy - integracja z jednostką 1.1. (opcja), Funkcja uzupełniająca: PN - tereny składów i wytwórczości o niskiej intensywności /dopuszcza się nieuciążliwą produkcję jako funkcję uzupełniającą lub alternatywną/, ZP - tereny zieleni urządzonej - uzupełniającej, T- elementy infrastruktury technicznej,
*   1.1/K/Kp,Zp,UC,T: Funkcja wiodąca: K - tereny komunikacji /pozostałe/ i transportu - bazy transportowe wraz z zapleczem technicznym, administracyjnym i socjalnym, kontenerowej stacji paliw, dozwolona jest lokalizacja usług komercyjnych, Funkcja uzupełniająca: Kp - tereny parkingowe /na poziomie terenu/, ZP - tereny zieleni urządzonej - pas zieleni izolacyjnej, UC - usługi komercyjne - handel, usługi, gastronomia, salony samochodowe, administracja, T- elementy infrastruktury technicznej.

Mając na uwadze ww. miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego działki nr 3 stwierdzić należy cała działka stanowi teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a zatem sprzedaż działki tej działki nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy działki nr 3, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy ww. działki wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że przy nabyciu działki nr 3 nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz przedmiotowa działka nie była wykorzystywana przez Gminę na cele działalności opodatkowanej ani na cele działalności zwolnionej, tym samym nie zostały spełnione przesłanki umożliwiające zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Mając powyższe na uwadze, sprzedaż działki nr 3 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jak również na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Tym samym sprzedaż działki nr 3 będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT dla gruntu przeznaczonego pod zabudowę.

Następnie tut. organ pragnie odnieść się do opodatkowania sprzedaży działki nr 4, która to działka posiada linie rozgraniczające i zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego znajduje się na terenach o przeznaczeniu 1.3/K/PN,ZP,T, 1.1/K/Kp,Zp,UC,T i 1.4/ZP/Kp,Kx,T;

 1.3/K/PN,ZP,T: Funkcja wiodąca K - tereny komunikacji i transportu - parkingi i garaże /dopuszcza się poszerzenie terenów bazy-integracja z jednostką 1.1. (opcja), Funkcja uzupełniająca PN - tereny składów i wytwórczości o niskiej intensywności /dopuszcza się nieuciążliwą produkcję jako funkcję uzupełniającą lub alternatywną/, ZP-tereny zieleni urządzonej - uzupełniającej, T- elementy infrastruktury technicznej.

 1.1/K/Kp,Zp,UC,T: Funkcja wiodąca: K - tereny komunikacji /pozostałe/ i transportu - bazy transportowe wraz z zapleczem technicznym, administracyjnym i socjalnym, kontenerowej stacji paliw, dozwolona jest lokalizacja usług komercyjnych, Funkcja uzupełniająca: Kp - tereny parkingowe /na poziomie terenu/, ZP - tereny zieleni urządzonej - pas zieleni izolacyjnej, UC - usługi komercyjne - handel, usługi, gastronomia, salony samochodowe, administracja, T- elementy infrastruktury technicznej,

 1.4/ZP/Kp,Kx,T; Funkcja wiodącą terenu - ZP - tereny zieleni urządzonej - pas zieleni izolacyjnej o szer. 20 m, funkcja uzupełniająca: KP - tereny parkingowe / na poziomie terenu/, Kx- komunikacja piesza i rowerowa, T -elementy infrastruktury technicznej / dopuszcza się lokalizację budynków parterowych o pow. do 10 m2,

Należy zauważyć, że w przypadku sprzedaży działki nr 4 dotyczącej części o oznaczeniu 1.4/ZP/Kp,Kx,T nie wystarczy analiza podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako terenu zieleni urządzonej. Uwzględnić należy również zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, który wskazuje, że funkcja uzupełniająca dopuszcza możliwość zabudowy przedmiotowej działki poprzez tereny parkingowe /na poziomie terenu/, komunikację pieszą i rowerową oraz elementy infrastruktury technicznej /dopuszcza się lokalizację budynków parterowych o pow. do 10 m2.

Tym samym ta część działki nr 4 o oznaczeniu 1.4/ZP/Kp,Kx,T będąca przedmiotem sprzedaży, stanowi teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a zatem sprzedaż tej części działki nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

Druga część działki nr 4 oznaczona symbolem 1.1/K/Kp,Zp,UC,T: Funkcja wiodąca: K - tereny komunikacji /pozostałe/ i transportu - bazy transportowe wraz z zapleczem technicznym, administracyjnym i socjalnym, kontenerowej stacji paliw, dozwolona jest lokalizacja usług komercyjnych, Funkcja uzupełniająca: Kp - tereny parkingowe /na poziomie terenu/, ZP - tereny zieleni urządzonej - pas zieleni izolacyjnej, UC - usługi komercyjne - handel, usługi, gastronomia, salony samochodowe, administracja, T- elementy infrastruktury technicznej stanowi teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a zatem sprzedaż działki w tej części nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

Trzecia części działki nr 4 oznaczona symbolem 1.3/K/PN,ZP,T: Funkcja wiodąca K - tereny komunikacji i transportu - parkingi i garaże /dopuszcza się poszerzenie terenów bazy-integracja z jednostką 1.1. (opcja), Funkcja uzupełniająca PN - tereny składów i wytwórczości o niskiej intensywności /dopuszcza się nieuciążliwą produkcję jako funkcję uzupełniającą lub alternatywną/, ZP-tereny zieleni urządzonej - uzupełniającej, T- elementy infrastruktury technicznej stanowi teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a zatem sprzedaż działki w tej części nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy działki nr 4, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy ww. działki wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że przy nabyciu działki nr 4 nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz przedmiotowa działka nie była wykorzystywana przez Gminę na cele działalności opodatkowanej ani na cele działalności zwolnionej, tym samym nie zostały spełnione przesłanki umożliwiające zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Mając powyższe na uwadze, sprzedaż działki nr 4 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jak również na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Tym samym sprzedaż działki nr 4 będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT dla gruntu przeznaczonego pod zabudowę.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku zastosowania zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4 jest prawidłowe.

Kwestia dotycząca zastosowania właściwej stawki podatku VAT dla sprzedaży działek 1, 2, 3, 4 została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.