Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-461/12-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-10-02
Teza: Czy dokonywane odpisy amortyzacyjne od wniesionych przez Spółkę B Sp. z o.o. aportem, do Spółki komandytowo-akcyjnej składników majątkowych zaliczanych do środków trwałych bądź wartości niematerialnych i prawnych będą stanowiły dla Spółki B Sp. z o.o. koszty uzyskania dochodów?
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; koszt-koszty uzyskania przychodów; składnik-składnik majątkowy; wartości-wartości niematerialne i prawne; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 29.06.2012r. (data wpływu 04.07.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w związku z dokonywaniem odpisów amortyzacyjnych od wniesionych przez Spółkę aportem do spółki komandytowo-akcyjnej składników majątkowych zaliczanych do środków trwałych bądź wartości niematerialnych i prawnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04.07.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w związku z dokonywaniem odpisów amortyzacyjnych od wniesionych przez Spółkę aportem do spółki komandytowo-akcyjnej składników majątkowych zaliczanych do środków trwałych bądź wartości niematerialnych i prawnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadząc obecnie działalność handlową w branży motoryzacyjnej w zakresie środków smarnych, płynów eksploatacyjnych i szeroko „pojętej” chemii samochodowej, zamierza na początku 2012 roku przystąpić do nowozakładanej Spółki komandytowo akcyjnej, poprzez wniesienie całego swojego przedsiębiorstwa w zamian za objęcie udziału w zyskach w tej Spółce. Strukturę właścicielską utworzonej Spółki komandytowo-akcyjnej będą stanowić odpowiednio B. Spółka z o.o. będąca zarazem Komplementariuszem Spółki oraz osoby fizyczne (ojciec i syn) jako Akcjonariusze Spółki. Wartość wniesionego przez Spółkę B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu znacznie przewyższa wartość wkładów wniesionych przez pozostałych Wspólników Osoby fizyczne (Akcjonariuszy) i ogranicza się do wysokości udziału w zyskach w wysokości 2% przy umownym udziale w zysku pozostałych wspólników Osób fizycznych — Akcjonariuszy, odpowiednio na poziomie: Ojciec 88% i Syn 10% . Majątek Spółki B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako całość „ wnoszonego” przedsiębiorstwa obejmuje wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, wykazane w sporządzonym przez B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością na tę okoliczność bilansie Spółki. Wartość wkładów pozostałych wspólników — Osób fizycznych (Akcjonariuszy) stanowi wysokość „wnoszonych” wkładów pieniężnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dokonywane odpisy amortyzacyjne od wniesionych przez Spółkę B Sp. z o.o. aportem, do Spółki komandytowo-akcyjnej składników majątkowych zaliczanych do środków trwałych bądź wartości niematerialnych i prawnych będą stanowiły dla Spółki B. Sp. z o.o. koszty uzyskania dochodów?

Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 21, poz. 86 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 powołanej wyżej ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 1 6a- 16m, z uwzględnieniem art. 16.

Na podstawie:

*   art. 16a ust. 1 Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
    1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własności
    2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
    3.  inne przedmioty\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

*   art. 16b. ust. 1 Amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
    1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
    2.  spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
    3.  prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
    5.  licencje,
    6.  prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117, z późn. zm.),
    7.  wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinieprzemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

W myśl art. 1 ust. 2 ustawy w/w ustawy spółka osobowa nie podlega przepisom tejże ustawy. Opodatkowaniu na podstawie ustawy o PDOP, podlegają natomiast wspólnicy spółki osobowej będący osobami prawnymi. Zasady opodatkowania przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną uregulowane zostały w art. 5 ust. 1 ustawy o PDOP, który stanowi, iż przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Art. 5 ust. 2 ustawy dodaje ponadto, iż zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Mając powyższe na względzie dokonywane odpisy amortyzacyjne od wniesionych przez Spółkę B Sp. z o.o. aportem, do spółki komandytowej składników majątkowych zaliczanych do środków trwałych bądź wartości niematerialnych i prawnych z uwagi na;

1.  związek z osiąganymi przychodami lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów;
2.  brak przesłanek negatywnych (wyłączających) opisanych w art. 16 ust. 1;

będą stanowiły dla Spółki B Sp. z o.o. koszty uzyskania przychodów w wysokości odpowiadającej procentowemu udziałowi w zysku w Spółce komandytowo-akcyjnej, tj. 2% (zgodnie z art. 5 ust. 2 Ustawy o PDOP).

Dodatkowo Spółka podkreśliła, że wysokość wniesionego przez Spółkę B Sp. z o.o. wkładu do Spółki komandytowo-akcyjnej jako wspólnika tej Spółki nie wpływa w żadnym stopniu na wysokość przyporządkowanych kosztów uzyskania przychodów z tytułu udziału w Spółce komandytowo-akcyjnej, a jedynym wyznacznikiem determinującym wielkość uzyskiwanego przeze Spółkę B Sp. z o.o. przychodu i ponoszonych kosztów jest co już zostało powyżej napisane, ustalona w umowie Spółki komandytowej wielkość udziału Spółki B Sp. z o.o. w zysku Spółki komandytowo-akcyjnej.

Powyższe stanowisko potwierdza wydana:

*   dnia 17 lutego 2010r., przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie indywidualna interpretacja o sygnaturze: IPPB1/415-909/09-3/ES oraz

*   dnia 19 kwietnia 2012r., przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie indywidualna interpretacja o sygnaturze: IPPB3/423-33/12-2/DP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.