Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-752/11-2/KR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-01-31
Teza: Czy umorzenie bez wynagrodzenia udziałów Wnioskodawcy w Spółce będzie czynnością neutralną na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, tzn. czy po stronie Wnioskodawcy nie powstanie dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: Cypr; spółki; spółki-spółka kapitałowa; udział; udział-umorzenie udziałów; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2011 r. (data wpływu 24 listopada 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego zbycia udziałów w spółce kapitałowej w celu ich umorzenia – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego zbycia udziałów w spółce kapitałowej w celu ich umorzenia.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, posiadającym udziały w spółce kapitałowej z siedzibą na Cyprze (odpowiednik polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością; dalej: „Spółka”). Spółka zgodnie z właściwymi przepisami cypryjskimi posiada osobowość prawną. Obecnie planowane jest umorzenie przez Spółkę udziałów należących do Wnioskodawcy. Operacja ta przyjmie formę zbycia udziałów na rzecz Spółki w celu ich umorzenia. Przedmiotowe umorzenie zostanie dokonane bez wypłaty wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy umorzenie bez wynagrodzenia udziałów Wnioskodawcy w Spółce będzie czynnością neutralną na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, tzn. czy po stronie Wnioskodawcy nie powstanie dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie udziałów w celu ich umorzenia na rzecz Spółki bez wynagrodzenia będzie neutralne na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „podatek PIT”), gdyż w wyniku przeprowadzenia tej transakcji nie dojdzie do powstania dochodu (przychodu), który mógłby stanowić podstawę opodatkowania podatkiem PIT.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) opodatkowaniu podatkiem PIT podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak wynika z kolei z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, źródłem przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c tego przepisu.

Zgodnie zaś z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT, do przychodów z kapitałów pieniężnych zalicza się m.in. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

W świetle brzmienia powyższego przepisu, należy wskazać, iż umorzenie należących do Wnioskodawcy udziałów w Spółce będzie miało co prawda formę zbycia na rzecz Spółki w celu umorzenia (na gruncie polskiego prawa handlowego czynność tą można uznać za równoważną tzw. umorzeniu dobrowolnemu udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, o którym mowa w art. 199 § 1 i 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych), jednakże operacja ta nie będzie miała charakteru odpłatnego. W związku z powyższym, w analizowanej sytuacji przepis art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT nie będzie miał zastosowania. Dyspozycją tego przepisu objęte zostały bowiem wyłącznie transakcje o charakterze odpłatnym, co wyłącza możliwość jego zastosowania do zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną w celu ich umorzenia bez wypłaty wynagrodzenia na rzecz wspólnika, którego udziały są umarzane.

Mając powyższe na uwadze, zbycie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce w celu ich umorzenia nie będzie skutkować powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT. W szczególności, z uwagi na swój nieodpłatny charakter, transakcja ta nie może zostać uznana za przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku PIT.

Ponadto, z uwagi na fakt, iż w analizowanej sytuacji nie znajdzie zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT, brak też będzie podstaw do zastosowania art. 19 ustawy o PIT, który na podstawę art. 17 ust. 2 ustawy o PIT odpowiednio stosuje się m.in. do przychodów wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.

Biorąc zatem pod uwagę, iż w wyniku przeprowadzenia opisanej powyżej transakcji po stronie Wnioskodawcy nie powstanie żadne przysporzenie majątkowe, transakcja ta będzie dla Wnioskodawcy neutralna z punktu widzenia podatku PIT.

Wnioskodawca wskazuje również, że neutralność podatkowa transakcji zbycia udziałów w spółce kapitałowej w celu ich umorzenia bez wypłaty wynagrodzenia na rzecz wspólnika, którego udziały są umarzane, została wielokrotnie potwierdzona przez Ministra Finansów m.in. w:

*   interpretacji indywidualnej z dnia 2 sierpnia 2011 r., sygn. ILPB2/415-576/11-2/WS, interpretacji indywidualnej z dnia 10 czerwca 2011 r., sygn. ILPB1/415-313/11-2/AMN, interpretacji indywidualnej z dnia 24 maja 2011 r., sygn. ILPB2/415-222/11-4/TR, interpretacji indywidualnej z dnia 13 maja 2010 r., sygn. ILPB2/415-171/11-4/JK, interpretacji indywidualnej z dnia 10 maja 2010 r., sygn. ILPB1/415-159/11-4/AGr, wydanych za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, w których stwierdzono, że: „dyspozycją przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęte jest jednak wyłącznie zbycie o charakterze odpłatnym. (\`(...)\`) w przypadku gdy dobrowolne umorzenie w Spółce udziałów będzie miało charakter nieodpłatny nie spowoduje to po stronie Wnioskodawcy powstania dochodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

*   interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2011 r., wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPB2/415-226/11-2/KO, w której stwierdzono, że: „w przypadku nieodpłatnego umorzenia akcji w spółce komandytowo-akcyjnej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie wystąpi realne przysporzenie majątkowe.”

*   interpretacji indywidualnej z dnia 7 kwietnia 2011 r., wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPB1/415-88/11/AK, w której stwierdzono, że: „w przypadku opisanym w zdarzeniu przyszłym wprawdzie dojdzie do zbycia udziałów, jednakże zbycie to nie będzie miało charakteru odpłatnego, tym samym dla Wnioskodawcy nie powstanie przychód z tytułu zbycia udziałów w celu ich umorzenia.”

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy planowana transakcja zbycia udziałów w Spółce w celu ich umorzenia bez wypłaty wynagrodzenia za umarzane udziały będzie na gruncie podatku PIT neutralna dla Wnioskodawcy, tj. nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.