Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.936.2025.3.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-05
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek rolnych.
Słowa kluczowe: działki-działki rolne
gmina
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT
    sprzedaży sześciu działek rolnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełniła go Pani pismem z 12 grudnia 2025 r. (wpływ: 17 grudnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu z 12 grudnia 2025 r.)
    Wnioskodawczyni nabyła od swojego ojca w (...) r. działkę nr (...) o powierzchni (...) ha, dla
    której nie sporządzono Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego – jest to
    działka rolna.
    W październiku (...) r. działka nr (...) została podzielona na trzy działki o numerach: (...), (...) i
    (...).
    W listopadzie (...) r. zostały wydane warunki zabudowy na działki nr (...) i (...).
    W grudniu (...) r. Wnioskodawczyni sprzedała działki nr (...) i (...), pozostawiając sobie
    działkę nr (...), o powierzchni (...) ha.
    We wrześniu (...) r. działka nr (...) została podzielona na siedem działek o numerach: (...),
    (...), (...), (...), (...) (stanowiącej drogę wewnętrzną), (...) i (...).
    Na działki o numerach (...), (...), (...), (...), (...), (...) zostały wydane w (...) r. decyzje o
    warunkach zabudowy.
    Do Wnioskodawczyni zgłosiły się osoby, deklarujące chęć zakupu sześciu ww. działek o
    numerach (...), (...), (...), (...), (...) i (...). Potencjalni kupujący to m.in. sąsiedzi, którzy
    dowiedzieli się o możliwości zakupu nieruchomości w rozmowach prywatnych.
    Wnioskodawczyni nie prowadziła, nie prowadzi i nie ma zamiaru prowadzić jakiejkolwiek
    działalności marketingowej, jak również nie współpracuje z żadnym podmiotem
    zajmującym się obrotem lub pośrednictwem w obrocie nieruchomościami.
    Wnioskodawczyni rozważa możliwość sprzedaży ww. sześciu działek o numerach (...), (...),
    (...), (...), (...) i (...).
    Zdarzeniem przyszłym jest zatem sprzedaż nieruchomości – sześciu działek rolnych,
    powstałych w wyniku podziału nieruchomości (dokonanego w roku (...) i w roku (...)), którą
    Wnioskodawczyni nabyła do swojego majątku prywatnego ponad 25 lat temu, na które to
    sześć działek zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy.

    W uzupełnieniu wniosku udzielono następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu
    pytania w zakresie podatku od towarów i usług:
    Pytanie: Na podstawie jakiej czynności prawnej (np. darowizna) nabyła Pani w (...) r. działkę
    od ojca i gdzie działka ta jest położona?
      Odpowiedź: W (...) r. ojciec Wnioskodawczyni – (...) – przekazał notarialnie, w formie
        darowizny, przed przejściem na emeryturę działki rolne położone w (...), nr
        ewidencyjny (...) obręb nr (...).
    Pytanie: W jaki sposób/do jakich celów była/jest/będzie wykorzystywana przez Panią
    działka nr (...).
      Odpowiedź: Działka nr (...) jak i pozostałe były wykorzystywane do upraw płodów
        rolnych wykorzystywanych na własne potrzeby do dnia dzisiejszego. W pracach
        przy uprawie i zbiorach od zawsze pomagał (...) i pomaga młodszy brat (...), też już
        emeryt, z którym Wnioskodawczyni mieszka po śmierci jego żony.
        Odnosząc się do działki nr (...) w roku (...) geodeta wydzieliła z działki nr (...)
        następne dwie działki, którym Starostwo w (...) nadało numery (...) – (...) ha i (...) –
        (...) ha, a działka macierzysta otrzymała numer (...) – (...) ha. Wykaz zmian
        ewidencyjnych z dnia (...) r.
        Dnia (...) r. zostały sprzedane dwie działki nr (...) i (...) sąsiadom – ojcu i jego córce, a
        środki pozyskane z ich sprzedaży przeznaczone były na codzienne wydatki takie
        jak leki, opłaty, zakupy, prywatne wizyty nie takie jak człowiek był młody.
        Wnioskodawczyni ma zwyrodnienie kręgosłupa, przeszła dwie operacje
        wszczepienia endoprotez kolana lewego i prawego. Komfort życia zmienił się
        diametralnie.
    Pytanie: W jaki sposób/do jakich celów były/są/będą do momentu sprzedaży
    wykorzystywane przez Panią działki nr (...), (...), (...), (...), (...), (...)?
      Odpowiedź: Działki, które będą brane pod uwagę sprzedaży były, są i będą do
        momentu sprzedaży wykorzystywane na cele upraw płodów rolnych dopóki
        starczy Wnioskodawczyni i jej bratu sił i zdrowia, które nie jest już zachwycające.
        Działka nr (...) – uprawa rolna, nr (...) – uprawa rolna, nr (...) – uprawa rolna, nr (...) –
        uprawa rolna, nr (...) – uprawa rolna, nr (...) – uprawa rolna, nr (...) – uprawa rolna.
    Pytanie: Kiedy (w jakim roku podatkowym) zamierza Pani sprzedać działki nr (...), (...), (...),
    (...), (...), (...)?
      Odpowiedź: Działki nr (...) i (...) miały być zbyte na wielokrotne prośby osoby
        zainteresowanej w roku podatkowym 2025, lecz z powodu ostrożności i bycia w
        zgodzie z prawem podatkowym i uczciwości w stosunku do Ojczyzny
        Wnioskodawczyni postanowiła wystąpić do Krajowej Informacji Skarbowej z
        pytaniami do specjalistów w zakresie prawa skarbowego i podatkowego, żeby nie
        narobić sobie kłopotów i nieprzyjemności w stosunku do Urzędu Skarbowego i nie
        narazić się bezwiednie łamiąc Przepisy Skarbowe na dodatkowe koszty. Jeżeli
        będzie możliwość sprzedaży tych działek za zgodą Krajowej Informacji Skarbowej
        to Wnioskodawczyni podejmie takie kroki zgodnie z prawem, a jeżeli opinia
        Indywidualnej Interpretacji będzie negatywna, to Wnioskodawczyni zaniecha tej
        sprzedaży i marzenia o wydaniu zgromadzonych środków legną w gruzach, mam
        na myśli zadbanie o swój stan zdrowia i zakup mieszkania w mieście (...) by mieć
        bliżej do opieki medycznej i rehabilitacji.
        Przy pozytywnym rozpatrzeniu Krajowej Informacji Skarbowej działki nr (...) i (...)
        zostaną sprzedane zainteresowanym po nowym roku, czyli w 2026 r.
        Następne dwie działki nr (...) i (...) zainteresowani chcieli doprowadzić do transakcji
        w 2026 r.

        Działka nr (...) jest wytyczoną geodezyjnie drogą dojazdową wewnętrzną do
        pozostałych działek – komunikacja i zostaną jej udziały przekazane bezpłatnie na
        rzecz przyszłych zainteresowanych zakupem następnych działek.
        Działek nr (...) i (...) na dzień dzisiejszy Wnioskodawczyni nie planuje sprzedaży,
        brat ma córkę wychowującą samotnie małe dziecko, może być tak, że bratanica
        będzie chciała wrócić na ojcowiznę, a nie mieszkać w wynajętej klitce. Czas pokaże.
        Ostatecznie Wnioskodawczyni pozbędzie się z czasem i tych dwóch działek. Póki co
        będą służyły do zbiorów płodów rolnych.
    Pytanie: Czy będzie dokonywała Pani jakichkolwiek czynności (ponosiła nakłady) w celu
    przygotowania działek nr (...), (...), (...), (...), (...), (...) będących przedmiotem planowanej
    sprzedaży (np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie działki, wytyczenie dróg dojazdowych,
    inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki) – jeśli tak,
    to jakie były/będą to czynności (nakłady)?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie będzie dokonywała żadnych nakładów
        finansowych w celu przygotowania ww. działek do sprzedaży.
        W roku 2022 geodeta wydzielił działki po przekształceniu nr (...), podział
        nieruchomości rolnej z dnia 21.09.2022 r., na działki nr (...) – (...) ha, nr (...) – (...) ha,
        nr (...) – (...) ha, nr (...) – (...) ha, nr (...) – (...) ha – droga wewnętrzna, (...) – (...) ha, nr
        (...) – (...) ha, nr (...) – bez nakładów, nr (...) – bez nakładów, nr (...) – bez nakładów,
        nr (...) – bez nakładów, nr (...) – bez nakładów, nr (...) – bez nakładów i nr (...)– bez
        nakładów.
    Pytanie: Na co zostaną przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży działek nr (...), (...), (...),
    (...), (...), (...)?
      Odpowiedź: Środki pozyskane ze sprzedaży ww. działek Wnioskodawczyni planuje
        przeznaczyć na zakup nieruchomości – mieszkania w mieście, na leczenie i
        poprawę stanu zdrowia – rehabilitację, sanatoria, prywatne wizyty lekarskie, gdyż
        na NFZ trzeba oczekiwać miesiącami, leki i codzienne życie.
        Sprzedaż działki nr (...) – zakup mieszkania i jw., nr (...) – zakup mieszkania i jw., nr
        (...) – zakup mieszkania i jw., nr (...) – zakup mieszkania i jw., nr (...) – bezpłatne
        przekazanie udziałów w drodze wewnętrznej dojazdowej do wszystkich działek na
        rzecz przyszłych właścicieli, nr (...) – uprawa płodów rolnych i nr (...) – uprawa
        płodów rolnych.
    Pytanie: Na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży działek nr (...) i (...)?
      Odpowiedź: Środki ze sprzedaży w 2022 r. działek nr (...) i (...) zostały przeznaczone
        jak opisała Wnioskodawczyni w pkt 2 – wyżej, na codzienne życie, wydatki, leki,
        prywatne wizyty lekarskie, opłaty itd., nr (...) – wydatki na codzienne życie, bez
        inwestycji, nr (...) – wydatki na codzienne życie, bez inwestycji.
    Pytanie: Czy prowadziła, prowadzi lub planuje Pani prowadzić działalność gospodarczą?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła żadnej działalności gospodarczej
        i nie planuje takowej prowadzić.
    Pytanie: Czy posiada Pani inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku – jeżeli tak,
    to należy podać odrębnie do każdej nieruchomości – kiedy i w jaki sposób weszła Pani
    w posiadanie tych nieruchomości, w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez
    Panią, w jaki sposób były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich
    posiadanie, czy nieruchomości te udostępniała/udostępnia Pani innym osobom na
    podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?

      Odpowiedź: W roku (...) ojciec przekazał Wnioskodawczyni aktem notarialnym –
        repetytorium (...) z dnia (...) r. darowiznę działek rolnych i z zabudową; działka nr
        (...) – (...)ha, nr (...) – (...) ha, nr (...) – (...) ha, nr (...) z zabudową – (...) ary – (...), nr (...) z
        zabudową – (...) ha – (...).
    Pytanie: Czy dokonywała Pani kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych nieruchomości –
    jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości – kiedy i w jaki
    sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości, w jakim celu nieruchomości te
    zostały nabyte przez Panią, w jaki sposób były wykorzystywane przez Panią od
    momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży, kiedy dokonała Pani ich
    sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży, w jaki sposób był opodatkowany przychód
    z ich sprzedaży, czy przed odpłatnym zbyciem nieruchomości te udostępniała Pani
    innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
    charakterze?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie dokonywała nigdy wcześniej sprzedaży żadnych
        nieruchomości, ani nie dzierżawiła tych, które posiada.
    Pytanie: Czy jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak,
    proszę wskazać od kiedy i z jakiego tytułu?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie jest i nigdy nie była płatnikiem podatku VAT.
    Pytanie: Czy transakcja nabycia działki nr (...) była opodatkowana podatkiem VAT i została
    udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
      Odpowiedź: Działka nr (...) jak i pozostałe działki nie były opodatkowane podatkiem
        VAT. Wnioskodawczyni otrzymała je w (...) r. jako darowizna od swojego ojca.
    Pytanie: Czy w związku z nabyciem działki nr (...) przysługiwało Pani prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego?
      Odpowiedź: W związku z darowizną ww. działek i działki nr (...) Wnioskodawczyni nie
        przysługiwało obniżenie podatku VAT, gdyż Wnioskodawczyni nie była i nie jest
        płatnikiem podatku od towarów i usług. Taki podatek nie był nigdy naliczany.
    Pytanie: Czy działki nr (...), (...), (...), (...), (...), (...) były/są/będą do momentu sprzedaży
    wykorzystywane przez Panią do wykonywania działalności zwolnionej od podatku od
    towarów i usług? Jeżeli tak, to jaka działalność zwolniona z opodatkowania podatkiem
    VAT była wykonywana? (należy podać podstawę prawną zwolnienia)
      Odpowiedź: Działki nr (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...) nie będą wykorzystywane do
        żadnej działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Pytanie: Czy posiada Pani status rolnika ryczałtowego w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.
    Pytanie: Czy działki nr (...), (...), (...), (...), (...), (...) były/są/będą do momentu sprzedaży
    wykorzystywana przez Panią w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
      Odpowiedź: Działki, o których mowa wyżej, nie będą do momentu sprzedaży
        wykorzystywane w działalności rolnej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o
        podatku od towarów i usług.
    Pytanie: Czy z działek nr (...), (...), (...), (...), (...), (...) były/są/będą do momentu sprzedaży
    sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług czy też
    produkty rolne z ww. działki były wykorzystywane wyłącznie na własne potrzeby?

      Odpowiedź: Z działek nr (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...) do momentu sprzedaży nie
        będą sprzedawane płody rolne, ani produkty rolne opodatkowane podatkiem od
        towarów i usług. Ww. działki były i są wykorzystywane wyłącznie na własne
        potrzeby.
    Pytanie: Czy działki nr (...), (...), (...), (...), (...), (...) są niezabudowane czy na ww. działkach
    znajdują się jakieś budynki, budowle lub ich części?
      Odpowiedź: Na działkach nr (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...) nie znajdują się żadne
        budynki, żadna zabudowa ani jej części. Ww. działki są niezabudowane.
    Pytanie: Czy działki nr (...), (...), (...), (...), (...), (...) były/są/będą do dnia ich sprzedaży
    udostępniane innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy?
      Odpowiedź: Działki nr (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...) nie były, nie są i nie będą
        udostępniane innym osobom umową dzierżawy, ani inną umową.
    Pytanie: Jakie jest przeznaczenie działek nr (...), (...), (...), (...), (...), (...) będących
    przedmiotem planowanej sprzedaży, zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy?
      Odpowiedź: Po sprzedaży działek rolnych nowi właściciele będą mogli przeznaczyć
        swoje działki zgodnie z ich wolą i warunkami zabudowy. Będą mieć prawo
        postawić na swojej rolnej działce zabudowę jednorodzinną uwarunkowaną w
        warunkach zabudowy. Reszta działki poza wyznaczoną zabudową jednorodzinną
        pozostanie dalej ziemią rolną.
        Działka nr (...) – ziemia rolna z możliwością zabudowy zgodnej WZ.
        Działka nr (...) – ziemia rolna z możliwością zabudowy zgodnej z WZ.
        Działka nr (...) – ziemia rolna z możliwością zabudowy zgodnej z WZ.
        Działka nr (...) – ziemia rolna z możliwością zabudowy zgodnej z WZ.
        Działka nr (...) – ziemia rolna z możliwością zabudowy zgodnej z WZ.
        Działka nr (...) – wewnętrzna droga dojazdowa do każdej z działek.
        Działka nr (...) – ziemia rolna z możliwością zabudowy zgodnej z WZ.
        Działka nr (...) – ziemia rolna z możliwością zabudowy zgodnej z WZ.
    Pytanie: Czy z tytułu sprzedaży działek nr (...) i (...) odprowadziła Pani podatek VAT,
    składała deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?
      Odpowiedź: Z tytułu sprzedaży w (...) r. działek nr (...) i (...) Wnioskodawczyni nie
        odprowadzała podatku VAT, gdyż nie jest płatnikiem podatku od towarów i usług i
        takowy podatek nie był wliczany w koszt sprzedaży ww. działek oraz nie składała
        deklaracji VAT-7, ani zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Notariusz, który sporządzał
        umowę sprzedaży ww. działek nie wskazał takiego obowiązku. Została uiszczona
        taksa – opłata notarialna i zgłoszenie przez notariusza do urzędu skarbowego w
        (...) o sprzedaży ww. działek.

## Pytanie

Czy sprzedaż sześciu działek rolnych (dokonana w (...) lub (...) roku) powstałych w wyniku
    wtórnego podziału nieruchomości (dokonanego w (...) r., po podziale pierwotnym,
    dokonanym w (...) r.), którą Wnioskodawczyni nabyła do swojego majątku prywatnego od
    swojego ojca w (...) r., na które to działki zostały wydane warunki zabudowy, będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie

    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że sprzedaż sześciu działek rolnych (dokonana w (...)
    lub (...) roku), powstałych w wyniku wtórnego podziału nieruchomości (dokonanego w (...)
    r., po podziale pierwotnym, dokonanym w (...) r.), którą Wnioskodawczyni nabyła do
    swojego majątku prywatnego od swojego ojca w (...) r., na które to działki zostały wydane
    warunki zabudowy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Odnośnie do podatku od towarów i usług, mając na uwadze to, że:
      a) Wnioskodawczyni nabyła przedmiot sprzedaży do swojego majątku prywatnego od
        ojca, a zatem dokonując sprzedaży – czyni to w ramach zarządu majątkiem
        prywatnym,
      b) Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej,
      c) Wnioskodawczyni nie dokonywała ani nie dokonuje czynności mających na celu
        sprzedaż nieruchomości, tj. nie prowadzi działań marketingowych, nie współpracuje
        z podmiotami zajmującymi się obrotem nieruchomościami lub pośrednictwem w
        obrocie nieruchomościami,
      d) zbycie nieruchomości dokonywane jest w sposób niezorganizowany i ma charakter
        incydentalny, nie zaś ciągły, sprzedaż nieruchomości, tj. sześciu działek,
        wydzielonych z nieruchomości, którą Wnioskodawczyni nabyła ponad 25 lat temu
        do swojego majątku prywatnego od ojca, nie podlega opodatkowaniu podatkiem
        od towarów i usług, ponieważ nie spełnia przesłanek art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15
        ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ponadto, mając na uwadze fakt, że przedmiotowe działki są działkami rolnymi, dla których
    nie ustalono Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego, a jedynie wydano
    decyzje o warunkach zabudowy – co jednak nie czyni z nich terenów budowlanych – ich
    sprzedaż korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy o podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłączenie w zakresie podatku od towarów i usług,
    natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym, na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o
    VAT, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy o VAT.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej

      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego

    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży sześciu działek rolnych nr (...), (...),
    (...), (...), (...), (...) istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży podejmie Pani aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy o VAT. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.

    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie
    podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości)
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po
    zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego
    praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
    W świetle powyższego, aby wyjaśnić Pani wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić,
    czy w okolicznościach rozpatrywanej sprawy będzie działała Pani w charakterze podatnika
    podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W przedmiotowej sprawie stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży sześciu działek
    nie wystąpi ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądzi, że sprzedaż ww. działek wypełnia
    przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani aktywnych działań w zakresie
    obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny
    do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje,
    że Pani aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a
    stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanymi wyrokami TSUE C-180/10 i C-181/10.
    Dokonując sprzedaży działek, będzie Pani korzystać z przysługującego Pani prawa do
    rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Brak tego statusu pozbawia Panią
    cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie
    sprzedaży ww. działek, a dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży sześciu działek rolnych nr (...), (...), (...), (...), (...), (...)
    będzie Pani korzystać z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym
    majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają
    zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, sprzedaż sześciu działek rolnych nr (...), (...), (...), (...), (...), (...) nie będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem nie
    znajduje uzasadnienia rozstrzygnięcie kwestii korzystania ze zwolnienia ww. czynności na
    podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Tym samym, Pani stanowisko w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług sprzedaży sześciu działek uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłączenie w zakresie podatku od towarów i usług,
    natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany

    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis zdarzenia przyszłego będący przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie
    zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w
    wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.