Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.859.2024.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-07
Teza: Zaliczenie wydatków do ulgi rehabilitacyjnej.
Słowa kluczowe: telefon-telefon komórkowy
ulga-ulga rehabilitacyjna
wydatek-wydatki na rehabilitację
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Musi Pani zakupić telefon, który bardzo ułatwi Jej funkcjonowanie i pozwoli na załatwianie
    spraw urzędowych oraz niezbędnych do życia czynności oraz odbywanie teleporad
    lekarskich, terapii z psychoonkologiem i psychiatrą oraz zajęć z rehabilitantem.
    Jest Pani osobą niepełnosprawną w stopniu znacznym, w ciągłym leczeniu onkologicznym.
    Orzeczenie wydane zostało 25 września 2023 r. przez Powiatowy Zespół do Orzekania o
    Niepełnosprawności do 15 października 2024 r., a następnie zostało przedłużone do 30
    września 2025 r. Pani rokowania zdrowotne są niepewne. Ciągle pozostaje Pani w leczeniu
    onkologicznym, ma obniżoną odporność, dlatego musi Pani unikać dużych skupisk ludzi.
    Ponadto wymaga Pani rehabilitacji - ma ograniczoną ruchomość kończyny górnej prawej
    w wyniku mastektomii oraz siłę mięśniową w wyniku radioterapii. W wyniku terapii
    lekowej, odczuwa Pani bardzo duże bóle stawów, które w znaczny sposób utrudniają Pani
    mobilność. Telefon będzie miał charakter indywidualny, związany z Pani
    niepełnosprawnością i będzie ułatwiał Jej wykonywanie czynności życiowych. Na telefonie
    zostaną zainstalowane aplikacje, które zmniejszają ryzyko negatywnych konsekwencji
    zdrowotnych. Będzie miała Pani możliwość odbywania tele i wideo porad z Jej onkologiem
    oraz innymi specjalistami, w wyniku chorób współistniejących. Będzie Pani miała
    możliwość odbywania tele i wideo terapii z psychoonkologiem oraz psychiatrą (cierpi Pani
    na depresję i stany lękowe). Będzie Pani miała możliwość odbywanie rehabilitacji poprzez
    wideoterapię z rehabilitantem. Będzie miała Pani umożliwione załatwianie spraw
    urzędowych oraz spraw niezbędnych do życia, tj. robienie zakupów, umawianie porad
    lekarskich oraz badań diagnostycznych. Wydatki związane z zakupem telefonu
    umożliwiającego funkcjonowanie nie zostaną sfinansowane ani dofinansowane ze
    środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego
    funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych,
    środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych,
    ani nie zostaną zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie. Telefon umożliwiający
    funkcjonowanie i poprawę zdrowia stanowi sprzęt niezbędny w rehabilitacji oraz ułatwia
    wykonywanie czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych stosowne do posiadanej niepełnosprawności
    (choroba onkologiczna). Dokonanie zakupu udokumentuje Pani imienną fakturą VAT.

## Pytanie

Czy może Pani odliczyć ten wydatek jako ulgę rehabilitacyjną określoną w art. 26 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, powinna uzyskać zgodę na odliczenie zakupu telefonu. Będzie miał on
    charakter indywidualny i dostosowany do potrzeb wynikających z Pani
    niepełnosprawności. Leki, chemioterapia oraz hormonoterapia powodują obniżoną
    odporność (musi Pani unikać skupisk ludzi), ogromne bóle stawów, które powodują duże
    ograniczenie Pani mobilności, ograniczenia ruchomości stawów, depresję. Telefon pozwoli
    Pani na rehabilitację, leczenie choroby podstawowej i współistniejących oraz załatwianie
    spraw urzędowych i załatwianie podstawowych czynności życiowych (np. robienie
    zakupów, opłat).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania

      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, natomiast zasady i warunki
    dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.
    Przepis art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy, stanowi, że:
      Wydatkami, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowej ulgi są wydatki
      poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i
      narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności
      życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz
      wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym
      zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem
      sprzętu gospodarstwa domowego.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
    1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
      niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
    2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
      rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
    3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego
      na podstawie odrębnych przepisów.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
    1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
    a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
    b) znaczny stopień niepełnosprawności;

    2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
    a) całkowitą niezdolność do pracy albo
    b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku,
      gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności
      wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących
      do dnia 31 sierpnia 1997 r.
    Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od
    daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że
    niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji
    podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data
    ustalenia niepełnosprawności.
    Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z treści wniosku wynika, że jest Pani osobą niepełnosprawną w stopniu znacznym, w
    ciągłym leczeniu onkologicznym. Orzeczenie wydane zostało 25 września 2023 r. przez
    Powiatowy Zespół do Orzekania o Niepełnosprawności do 15 października 2024 r., a
    następnie zostało przedłużone do 30 września 2025 r. Pani rokowania zdrowotne są
    niepewne. Ciągle pozostaje Pani w leczeniu onkologicznym, ma obniżoną odporność,
    dlatego musi Pani unikać dużych skupisk ludzi. Ponadto wymaga Pani rehabilitacji - ma
    ograniczoną ruchomość kończyny górnej prawej w wyniku mastektomii oraz siłę
    mięśniową w wyniku radioterapii. W wyniku terapii lekowej, odczuwa Pani bardzo duże
    bóle stawów, które w znaczny sposób utrudniają Pani mobilność. Musi Pani zakupić
    telefon, który bardzo ułatwi Jej funkcjonowanie i pozwoli na załatwianie spraw
    urzędowych oraz niezbędnych do życia czynności, oraz odbywanie teleporad lekarskich,
    terapii z psychoonkologiem i psychiatrą oraz zajęć z rehabilitantem. Telefon będzie miał
    charakter indywidualny, związany z Pani niepełnosprawnością i będzie ułatwiał Jej
    wykonywanie czynności życiowych. Na telefonie zostaną zainstalowane aplikacje, które
    zmniejszają ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych. Będzie miała Pani możliwość
    odbywania tele i wideo porad z Jej onkologiem oraz innymi specjalistami, w wyniku chorób
    współistniejących. Będzie Pani miała możliwość odbywania tele i wideo terapii z
    psychoonkologiem oraz psychiatrą (cierpi Pani na depresję i stany lękowe). Będzie Pani
    miała możliwość odbywanie rehabilitacji poprzez wideoterapię z rehabilitantem. Będzie
    miała Pani umożliwione załatwianie spraw urzędowych oraz spraw niezbędnych do życia,
    tj. robienie zakupów, umawianie porad lekarskich oraz badań diagnostycznych. Telefon
    umożliwiający funkcjonowanie i poprawę zdrowia stanowi sprzęt niezbędny w rehabilitacji
    oraz ułatwia wykonywanie czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosowne do posiadanej
    niepełnosprawności (choroba onkologiczna). Dokonanie zakupu udokumentuje Pani
    imienną fakturą VAT.
    Odnosząc się do możliwości odliczenia przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatku
    poniesionego na zakup telefonu komórkowego należy wskazać, że w myśl art. 26 ust. 7a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki na cele rehabilitacyjne oraz
    wydatki związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych uważa się wydatki
    poniesione na: zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi

    technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności
    życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu
    gospodarstwa domowego.
    Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia niezbędne w rehabilitacji oraz
    ułatwiające wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z
    niepełnosprawności” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia,
    narzędzia i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby
    niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych. Zatem każdy
    wydatek na zakup ww. sprzętu, urządzeń i narzędzi musi być rozpatrywany indywidualnie
    w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z niepełnosprawnością której zostanie
    poniesiony. Podkreślić należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są
    wprowadzane na rynek nowe sprzęty/nowe urządzenia oraz doskonalone dotychczas
    funkcjonujące na rynku, powoduje, że sprzęt/urządzenia, które dotychczas nie były
    wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również sprzętem/urządzeniami ułatwiającymi
    wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. Zainstalowanie na
    sprzęcie oprogramowania lub aplikacji, które zmniejszają ryzyko negatywnych
    konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z
    niepełnosprawnością, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu
    ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.
    Wskazała Pani, że zakupiony telefon jest Pani niezbędny w życiu codziennym, gdyż
    umożliwi funkcjonowanie i poprawę zdrowia. Ponadto, stanowi sprzęt (urządzenie)
    niezbędne w rehabilitacji oraz ułatwiające wykonywanie czynności życiowych. Na telefonie
    zostaną zainstalowane aplikacje, które zmniejszają ryzyko negatywnych konsekwencji
    zdrowotnych. Będzie miała Pani możliwość odbywania tele i wideo porad z Jej onkologiem
    oraz innymi specjalistami, w wyniku chorób współistniejących. Będzie Pani miała
    możliwość odbywania tele i wideo terapii z psychoonkologiem oraz psychiatrą (cierpi Pani
    na depresję i stany lękowe). Będzie Pani miała możliwość odbywanie rehabilitacji poprzez
    wideoterapię z rehabilitantem. Będzie miała Pani umożliwione załatwianie spraw
    urzędowych oraz spraw niezbędnych do życia, tj. robienie zakupów, umawianie porad
    lekarskich oraz badań diagnostycznych.
    Zatem będzie Pani uprawniona do odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej
    wydatku na telefon komórkowy posiadającego cechy indywidualnego sprzętu (urządzenia)
    ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych i niezbędnego w rehabilitacji.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, w
    związku z czym nie dokonuje analizy dołączonych do wniosku dokumentów.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy

    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska)
    prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we
    wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości,
    wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście
    zaistniałego stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.