Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.317.2025.1.MR1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: Stosowanie ulgi na innowacyjnych pracowników.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
odliczenia-miesiąc odliczenia
pracownik
ulga
zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Pozostałe odliczenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
    zakresie ustalenia czy Spółka:
        stosownie do treści art. 18db ustawy o CIT, jest i będzie uprawniona do
        pomniejszania w całości kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu
        skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku
        dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o CIT niezależnie od korelacji
        czasu pracy przeznaczanego na Działalność B+R przez danego Uprawnionego
        Specjalistę B+R w danym miesiącu, z zachowaniem warunków określonych w treści
        art. 18db ust. 3 - jest prawidłowe;
        na zasadach określonych w art. 18db ust. 4 w zw. z ust. 1 ustawy o CIT, ma i będzie
        miała prawo pomniejszenia zaliczek PIT Specjalistów B+R również w odniesieniu do
        wynagrodzenia wypłaconego w ostatnim miesiącu roku podatkowego „n”, w
        odniesieniu do którego termin na transfer zaliczek PIT do urzędu skarbowego mija
        20 stycznia następnego roku podatkowego „n+1” (dotyczy zaliczek PIT należnych i
        pobranych w grudniu roku „n”), zgodnie z przedstawionym opisem stanu
        faktycznego i zdarzenia przyszłego - jest prawidłowe;
        będzie uprawniona do pomniejszania dostępnego aktywa B+R z art. 18d ust. 8
        ustawy o CIT (nieodliczonych kosztów kwalifikowanych) o faktyczną kwotę
        odliczenia z tytułu art. 18db ust. 1 ustawy o CIT (tj. o kwotę o którą pomniejszono
        płatność Zaliczek PIT) - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 26 czerwca 2025 r. (data wpływu 26 czerwca 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) została utworzona w (...) w celu prowadzenia
    działalności w zakresie sprzedaży i serwisowania produktów z grupy (...) tj. (...). Spółka
    zajmuje się głównie sprzedażą (...), a także prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe
    w obszarze opracowywania nowych lub znacząco ulepszonych produktów, procesów i
    usług w obszarze (...).
    Spółka, realizuje i będzie realizować w przyszłości działalność badawczo-rozwojową, o
    której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT (dalej: „Działalność B+R”), z tytułu której ponosi
    koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy o CIT. Na tej podstawie
    Spółka korzysta i zamierza korzystać w przyszłości z ulgi badawczo-rozwojowej, o której
    mowa w art. 18d-e ustawy o CIT (dalej: „ulga B+R”).
    W celu realizacji Działalności B+R, Spółka zatrudnia i będzie zatrudniać w przyszłości
    specjalistów na podstawie umów o pracę, umów o dzieło oraz umów zlecenie (dalej: „
    Specjaliści B+R”). W związku z tym Spółka odprowadzał, odprowadza i będzie
    odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych dla tych pracowników
    zgodnie z art. 31 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, dalej: „ustawa o PIT”) i w

    konsekwencji zobowiązana była, jest i będzie do obliczania i pobierania zaliczek na
    podatek dochodowy od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku, wskazanych w art.
    18db ust. 2 ustawy o CIT, na zasadach wynikających z przepisów ustawy o PIT (dalej:
    „Zaliczki PIT”). W tym kontekście Spółka składa i będzie składał deklarację PIT-4R.
    Spółka zidentyfikowała, że ulga B+R do odliczenia za lata podatkowe 2020-2024
    przewyższyła kwotę uzyskanego dochodu i w konsekwencji część przysługującego Spółce
    odliczenia z tytułu ulgi B+R pozostała do odliczenia w latach kolejnych, zgodnie z art. 18d
    ust. 8 ustawy o CIT (dalej: „aktywo B+R”). Dodatkowo, Spółka przewiduje, że za 2025 r. i w
    kolejnych latach podatkowych wygenerowane zostanie aktywo B+R w związku z
    odliczeniem ulgi B+R w kwocie przekraczającej uzyskany dochód.
    W celu realizacji zadań biznesowych Spółka zatrudnia i zamierza zatrudniać w przyszłości
    wysoko wykwalifikowanych Specjalistów B+R, a wśród nich, m.in.: programistów
    /inżynierów oprogramowania, architektów systemów i oprogramowania, specjalistów ds.
    jakości/testerów, architektów testów, projektantów UI/UX, menedżerów i inżynierów
    projektów i produktów, specjalistów od dokumentacji technicznej, a także kadrę
    zarządzającą. Specjaliści B+R świadczą pracę na rzecz Spółki, za które otrzymują
    wynagrodzenie na podstawie zawartych zobowiązań umownych. Ich wiedza i praca
    niezbędne są do rozwijania oraz opracowywania produktów Spółki.
    Wynagrodzenia pracownicze są wypłacane w tym samym miesiącu, za który są należne, a
    zaliczki PIT z tego tytułu, zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o PIT są przekazywane na
    rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
    po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek). Przykładowo wynagrodzenie należne za
    wykonaną pracę w marcu jest wypłacane w marcu, zaś pobrana z tego tytułu zaliczka
    zostanie przekazana na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20 kwietnia.
    Przyjęty w Spółce rok podatkowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Spółka złożyła w
    marcu 2025 r. zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust.1 ustawy o CIT (dalej: ,,zeznanie’’) za
    rok podatkowy 2024 i w przyszłości również zamierza dopełnić tego obowiązku terminowo.
    Spółka w 2024 r. skorzystała z odliczenia ulgi na innowacyjnych pracowników, o której
    mowa w art. 18db ustawy o CIT (dalej: „ulga IP”) oraz w latach kolejnych planuje
    pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego Zaliczek
    PIT, tj. zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego
    wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o CIT o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku
    obowiązującej Spółka w danym roku podatkowym. Wnioskodawca zamierza przyjąć
    koncepcję, zgodnie z którą jako ostatni miesiąc dokonania odliczenia uznany będzie
    miesiąc, w którym w danym roku podatkowym będzie po raz ostatni dochodziło do
    pobrania zaliczki PIT.
    W celu dokonania odliczenia ulgi B+R i wyłączenia godzin niedotyczących Działalności B+R,
    Wnioskodawca monitoruje czas pracy w podziale na zadania, w które są zaangażowani w
    ramach realizacji projektów o charakterze B+R, w ramach poszczególnych działów
    biznesowych. Spółka weryfikuje zadania realizowane przez Specjalistów B+R pod kątem
    obowiązujących definicji działalności B+R i kolejno weryfikuje koszty pracownicze pod
    kątem wpisywania się w katalog kosztów kwalifikowanych do ulgi B+R przewidziany
    ustawą o CIT. Do zidentyfikowanych zadań realizowanych w obrębie Działalności B+R,
    Spółka przypisuje koszty pracownicze w proporcji wynikającej z wielkości zaangażowania
    w prace twórcze poszczególnych pracowników, w ramach zespołów biznesowych
    występujących w Spółce. W konsekwencji Spółka wyłącza koszty pracownicze nie
    dotyczące pracy Działalności B+R. Ponadto, Spółka jest w stanie określić dla każdego
    Specjalisty B+R, czy w danym miesiącu poświęcił on co najmniej 50% ogólnego czasu pracy
    na realizację Działalności B+R. Spółka zaznacza, że mogą wystąpić przypadki, w których
    dany Specjalista B+R nie zajmuje się w 100% swojego miesięcznego czasu pracy
    Działalnością B+R z jednoczesnym zachowaniem warunku ustawowego zawartego w treści
    art. 18db ust. 3 ustawy o CIT (tj. między 50% a 100% czasu pracy). W przypadku tych
    Specjalistów B+R, a także w odniesieniu do tych, którzy są zaangażowani w realizację

    Działalności B+R w pełni swojego miesięcznego czasu pracy, Wnioskodawca zamierza
    rozliczyć ulgę IP w miarę możliwości w maksymalnej kwocie danej Zaliczki PIT
    poszczególnego Specjalisty B+R w danym miesiącu (przy czym łączna kwota rozliczenia nie
    przekroczy dostępnego aktywa B+R) (dalej: “Uprawniony Specjalista B+R”).
    Wnioskodawca planuje dokonać rozliczenia ulgi IP do wysokości zakumulowanego aktywa
    B+R, tj. nieodliczonych w roku wcześniejszym kosztów kwalifikowanych przemnożonych
    przez obowiązującą Spółkę stawkę podatku CIT. Mając na celu monitoring przysługującego
    odliczenia z tytułu ulgi IP, Spółka będzie prowadzić dokumentację pozwalającą na
    określenie wysokości dostępnego aktywa B+R biorąc pod uwagę wysokość utylizowanej
    ulgi IP, a także uwzględniając wartość ulgi B+R (w tym akumulowanej w przyszłości)
    przewyższającej potencjalną stratę lub wysokość osiągniętego przez Spółkę dochodu w
    roku podatkowym. Reasumując, Spółka zamierza zastosować mechanizm, zgodnie z
    którym wysokość pozostałego aktywa B+R będzie ustalana w drodze jego pomniejszenia o
    iloczyn comiesięcznych faktycznych odliczeń z tytułu ulgi IP i stawki podatku obowiązującej
    Spółkę w danym roku podatkowym.
    Podsumowując, Spółka dysponuje aktywem B+R i zakłada, że może je również generować
    w przyszłych latach podatkowych. Z tego względu, Spółka zamierza korzystać z odliczenia,
    w ramach ulgi IP.
    Ponadto Spółka pragnie wskazać, że:
        spełnia oraz będzie spełniać warunki do korzystania z ulgi B+R wskazane w art. 18d-
        e ustawy o CIT i korzysta oraz zamierza korzystać w przyszłości z tej ulgi;
        spełni warunki określone w art. 18db ustawy o CIT do skorzystania z ulgi IP z
        zastrzeżeniem kwestii będących przedmiotem niniejszego wniosku;
        Zaliczki PIT pochodzą i będą pochodzić z tytułu:
          stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego
          stosunku pracy, wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z
          ubezpieczenia społecznego; i/lub
          wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło; i/lub
          praw autorskich;
        przez osoby fizyczne rozumie osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w
        Działalność B+R, których czas:
          pracy przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostający w ogólnym
          czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% (w rozumieniu
          przepisów prawa pracy); lub
          przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie Działalności B+R na podstawie
          umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości
          czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%;
        nie jest i nie zamierza być zakładem pracy chronionej, zatrudniającym osoby
        niepełnosprawne oraz nie utracił statusu zakładu pracy chronionej w okresie
        ostatnich 5 lat;
        nie przysługuje mu zwrot podatkowy z tytułu poniesienia straty lub osiągnięcia
        dochodu niższego niż kwota przysługującego mu odliczenia w pierwszym roku
        prowadzenia działalności gospodarczej.

    Wniosek ma na celu potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy wskazanego w
    zaprezentowanych pytaniach odnoszących się do opisu stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego na gruncie przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2022 r.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego
    Pismem z 26 czerwca 2025 r. doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:
    W odniesieniu do zapisu w sekcji II („OPIS STANU FAKTYCZNEGO I ZDARZENIA
    PRZYSZŁEGO”) Wniosku (str. 2, akapit 3), gdzie wskazano:
    “W związku z tym Spółka odprowadzał, odprowadza i będzie odprowadzać zaliczki na
    podatek dochodowy od osób fizycznych dla tych pracowników zgodnie z art. 31 oraz art.
    41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163, dalej: „ustawa o PIT”) i w konsekwencji zobowiązana była, jest i
    będzie do obliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz
    zryczałtowanego podatku, wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o CIT, na zasadach
    wynikających z przepisów ustawy o PIT (dalej: „Zaliczki PIT”).“
    Spółka wyjaśnia, że w powyższym fragmencie omyłkowo powołano się na art. 31 ustawy o
    PIT, który jest przepisem uchylonym. Prawidłowe brzmienie fragmentu powinno być
    następujące:
    “W związku z tym Spółka odprowadzała, odprowadza i będzie odprowadzać zaliczki na
    podatek dochodowy od osób fizycznych dla tych pracowników zgodnie z art. 32 oraz 41
    ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 163, dalej: „ustawa o PIT”) i w konsekwencji zobowiązana była, jest i
    będzie do obliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz
    zryczałtowanego podatku, wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o CIT, na zasadach
    wynikających z przepisów ustawy o PIT (dalej: „Zaliczki PIT”).“
    Biorąc pod uwagę treść Wniosku, a w szczególności fakt, że art. 31 ustawy o PIT jest
    przepisem uchylonym, bezspornym jest, że wskazany błąd ma charakter oczywistej omyłki
    pisarskiej.
    Ponadto powyższa omyłka nie ma wpływu na treść Wniosku, przedmiot interpretacji oraz
    nie stanowi istotnego elementu stanu faktycznego, pytania lub uzasadnienia stanowiska
    Spółki. Sprostowanie ma na celu jedynie usunięcie oczywistej nieścisłości.
    Z tego względu, wniosek Spółki należy uznać za uzasadniony.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka, stosownie do
      treści art. 18db ustawy o CIT, jest i będzie uprawniona do pomniejszania w całości
      kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na
      podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w art.
      18db ust. 2 ustawy o CIT niezależnie od korelacji czasu pracy przeznaczanego na
      Działalność B+R przez danego Uprawnionego Specjalistę B+R w danym miesiącu, z
      zachowaniem warunków określonych w treści art. 18db ust. 3?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie którym Spółka na zasadach
      określonych w art. 18db ust. 4 w zw. z ust. 1 ustawy o CIT, ma i będzie miała prawo
      pomniejszenia zaliczek PIT Specjalistów B+R również w odniesieniu do wynagrodzenia
      wypłaconego w ostatnim miesiącu roku podatkowego „n”, w odniesieniu do którego
      termin na transfer zaliczek PIT do urzędu skarbowego mija 20 stycznia następnego
      roku podatkowego „n+1” (dotyczy zaliczek PIT należnych i pobranych w grudniu roku
      „n”), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego?

    3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka będzie
      uprawniona do pomniejszania dostępnego aktywa B+R z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT
      (nieodliczonych kosztów kwalifikowanych) o faktyczną kwotę odliczenia z tytułu art.
      18db ust. 1 ustawy o CIT (tj. o kwotę o którą pomniejszono płatność Zaliczek PIT)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka,
      stosownie do treści art. 18db ustawy o CIT, jest i będzie uprawniona do pomniejszania
      w całości kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek
      na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w
      art. 18db ust. 2 ustawy o CIT niezależnie od korelacji czasu pracy przeznaczanego na
      Działalność B+R przez danego Uprawnionego Specjalistę B+R w danym miesiącu, z
      zachowaniem warunków określonych w treści art. 18db ust. 3.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie którym Spółka na
      zasadach określonych w art. 18db ust. 4 w zw. z ust. 1 ustawy o CIT, ma i będzie miała
      prawo pomniejszenia zaliczek PIT Specjalistów B+R również w odniesieniu do
      wynagrodzenia wypłaconego w ostatnim miesiącu roku podatkowego „n”, w
      odniesieniu do którego termin na transfer zaliczek PIT do urzędu skarbowego mija 20
      stycznia następnego roku podatkowego „n+1” (dotyczy zaliczek PIT należnych i
      pobranych w grudniu roku „n”), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i
      zdarzenia przyszłego.
    3. Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka będzie
      uprawniona do pomniejszania dostępnego aktywa B+R z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT
      (nieodliczonych kosztów kwalifikowanych) o faktyczną kwotę odliczenia z tytułu art.
      18db ust. 1 ustawy o CIT (tj. o kwotę o którą pomniejszono płatność Zaliczek PIT).
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY W ZAKRESIE PYTANIA
    Przepisy
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),, działalność
    badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub
    prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Z kolei art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w
    danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.,
    dalej „ustawa o PIT”), oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu. Na gruncie art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, za
    koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o
    których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki
    z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi
    w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego
    na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

    Wreszcie zgodnie z art. 18d ust. 8 i 9 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za
    rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT.
    Przepisu art. 18d ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w
    zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da ustawy o CIT.
    Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw wprowadzono do ustawy o CIT art. 18db, zgodnie z którym podatnicy posiadający
    nierozliczoną w roku poprzednim ulgę B+R mogą odliczyć zaliczki PIT Specjalistów B+R, z
    tytułu:
        stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
        pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
        społecznego;
        wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło,
        praw autorskich.
    Zgodnie z art. 18db ust. 3 ustawy o CIT osobami fizycznymi, od których można dokonać
    ww. odliczenia są osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-
    rozwojową, których czas:
        pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
        ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
        przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na
        podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
        całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Stosownie do art. 18db ust. 4 ustawy o CIT przedmiotowe pomniejszenie kwot
    wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o CIT, przysługuje począwszy od miesiąca
    następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie do końca
    roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do treści art. 18db ustawy o CIT, Spółka jest i będzie
    uprawniony do pomniejszania w całości kwoty Zaliczek PIT podlegających przekazaniu na
    rachunek urzędu skarbowego niezależnie od ilości czasu pracy przeznaczanego na
    Działalność B+R przez danego Uprawnionego Specjalistę B+R w danym miesiącu, z
    zachowaniem warunków określonych w treści art. 18db ust. 3 ustawy o CIT, tj. pod
    warunkiem przekroczenia warunku 50% czasu poświęconego Działalności B+R.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Spółka zatrudnia i
    będzie zatrudniać Specjalistów B+R realizujących Działalność B+R. W kontekście
    pracowników oraz współpracowników, których czas pracy przeznaczony na bezpośrednią
    realizację Działalności B+R będzie wynosił więcej niż 50% ogólnego czasu pracy, Spółka
    zamierza skorzystać z przysługującego jej uprawnienia do pomniejszania Zaliczek PIT
    zgodnie z art. 18db ustawy o CIT.

    Zgodnie z treścią art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, “Podatnik (...), może pomniejszyć kwotę
    podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
    dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn
    kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku
    podatkowym.’.
    Ponadto, ustawodawca wskazał w treści art. 18db ust.1 wzór, niezbędny do kalkulacji
    odliczenia: “(...) iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika
    w danym roku podatkowym”.
    Należy zauważyć, że w przepisach dot. ulgi IP nie została wprost wskazana korelacja
    pomiędzy czasem pracy poświęconym na Działalność B+R, a wysokością potrąceń od
    odprowadzonych kwot Zaliczek PIT. Kwotę odliczenia stanowi iloczyn aktywa
    podatkowego oraz stawki podatku - katalog zmiennych we wzorze na korzystanie z ulgi IP
    narzuconym przez ustawodawcę jest zamknięty.
    W ocenie Wnioskodawcy, oznacza to, że ustawodawca przewidział dodatkową (obok
    rozliczenia ulgi B+R w kolejnych latach) możliwość rozliczenia aktywa B+R, tj. poprzez
    skorzystanie z ulgi IP. W tym zakresie przewidziane zostało ograniczenie wskazane w art.
    18db ust. 3 ustawy o CIT. Zgodnie z jego treścią, zdaniem Wnioskodawcy, kryterium czasu
    pracy przeznaczonego na działalność B+R należy rozumieć wyłącznie w kontekście
    kwalifikowalności poszczególnych specjalistów do ulgi IP. Oznacza to, że kryterium 50%
    „ogólnego czasu pracy” odnosi się do możliwości (lub braku tej możliwości) co do
    uwzględnienia danego Specjalisty B+R w uldze IP. Zdaniem Spółki, przywołana norma nie
    nakłada na podatników obowiązku uzależnienia wysokości zaliczki PIT rozliczanej w
    ramach ulgi IP od wielkości zaangażowania danego Specjalisty B+R w Działalność B+R.
    W ocenie Wnioskodawcy, gdyby ustawodawca przewidział dodatkowe warunki dla
    odliczenia, w tym jego wysokości w danym miesiącu (np. proporcjonalnie do czasu
    poświęconego na Działalność B+R, tak jak to ma miejsce w uldze B+R zgodnie z art. 18d
    ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT), to wprost wskazane by one były w przepisach regulujących ulgę
    IP. Niemniej, zarówno w art. 18db ustawy o CIT, ani w innych przepisach ustawodawca nie
    zamieścił wspomnianego kryterium.
    Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, w obowiązujących przepisach
    brak jest korelacji pomiędzy przeznaczonym czasem pracy na Działalność B+R a wielkością
    kwot Zaliczek PIT przekazywanych na rachunek urzędu skarbowego. Nie odnosi się do
    tego wskazany w treści art. 18db ust. 1 sposób kalkulacji odliczenia. Ponadto, nie odnosi
    się do tego przepis warunkujący możliwość skorzystania z ulgi IP, który nakazuje odnieść
    się do czasu pracy przeznaczonego na Działalność B+R wynoszącego co najmniej 50%
    ogólnego czasu pracy w danym miesiącu tylko jako kryterium kwalifikujące do stosowania
    pomniejszenia, o którym mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT.
    Tym samym, w ocenie Spółki, uprawnienie do pomniejszenia kwoty podlegających
    przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz
    zryczałtowanego podatku dochodowego, może być stosowane w całości do przekazanych
    kwot, niezależnie od przeznaczonego czasu pracy na Działalność B+R z zachowaniem
    warunków określonych w treści art. 18db ust. 3 ustawy o CIT.
    Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 16 maja 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.89.2022.2.AN), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) wskazał:
    „Zdaniem tut. Organu kryterium 50% czasu pracy wskazane w art. 18db ust. 3 odnosi się
    wyłącznie do uwzględnienia danego pracownika w uldze. Czas pracy przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej nie wpływa na wysokość potrącanej zaliczki w
    podatku dochodowym”
    Spółka dodatkowo wskazuje, że prawidłowość powyższego stanowiska została
    potwierdzona przez Dyrektora KIS wielokrotnie, co wskazuje na ugruntowaną linię
    interpretacyjną w zakresie omawianego zagadnienia. Wnioskodawca pragnie przywołać

    poniższe interpretacje indywidualne DKIS, w których pozytywnie oceniono stanowiska
    podatników ws. omawianej kwestii, tj. m.in. w:
        interpretacji indywidualnej z 2 lutego 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.717.2022.2.
        AN);
        interpretacji indywidualnej z 3 kwietnia 2023 r. (sygn. 0114-KDIP2-
        1.4010.106.2023.2.MR);
        interpretacji indywidualnej z 26 października 2023 r. (sygn. 0114-KDIP2-
        1.4010.460.2023.4.MR1);
        interpretacji indywidualnej z 13 lutego 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.786.2023.1.
        AN).
    W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym
    Spółka, stosownie do treści art. 18db ustawy o CIT, jest i będzie uprawniony do
    pomniejszania w całości kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu
    skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku
    dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o CIT niezależnie od korelacji czasu
    pracy przeznaczanego na Działalność B+R przez danego Uprawnionego Specjalistę B+R w
    danym miesiącu, z zachowaniem warunków określonych w treści art. 18db ust. 3.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, ma i
    będzie miała prawo pomniejszenia zaliczek PIT Specjalistów B+R również w odniesieniu do
    wynagrodzenia wypłaconego w ostatnim miesiącu roku podatkowego „n”, w odniesieniu
    do którego transfer zaliczek PIT do urzędu skarbowego dokonywany byłby do 20 stycznia
    następnego roku podatkowego „n+1” (dotyczy zaliczek PIT należnych i pobranych w
    grudniu roku „n”), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego.
    W myśl art. 38 ustawy o PIT, płatnicy (w tym Wnioskodawca) mają obowiązek przekazania
    pobranych zaliczek PIT na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
    Oznacza to, że płatnicy w tym zakresie mają dowolność co do wyboru terminu zapłaty
    zaliczek PIT, które są wyłącznie ograniczone terminem końcowym. Tym samym
    Wnioskodawca, zgodnie z ustawą o PIT, ma możliwość przekazania pobranych zaliczek PIT
    jeszcze w miesiącu ich pobrania, tj. w miesiącu wcześniejszym niż ten, który jako termin
    końcowy określa ustawa o PIT.
    Biorąc pod uwagę kwestie formalne, określone w ustawie o PIT, co do obowiązków
    płatników, należy wskazać, iż mogą zostać one hipotetycznie spełnione w pełni przed
    końcem roku podatkowego, z którego dniem wygasa możliwość korzystania z opisanej
    preferencji, tj. zaliczki PIT zostaną pobrane przez płatnika oraz powstanie możliwość do
    przekazania pobranych zaliczek PIT na rachunek urzędu skarbowego.
    W odniesieniu do przepisów art. 18db ust. 1 ustawy o CIT podatnicy (będący płatnikami
    PIT), którym przysługiwać będzie uprawnienie w zw. z ulgą IP, tj. pomniejszenie zaliczek
    PIT, nie są zobowiązani do ich przekazywania na rachunek urzędu skarbowego. Oznacza
    to, iż ustawodawca dopuszcza sytuację (biorąc pod uwagę art. 18db ustawy o CIT oraz
    przepisy regulujące obowiązki pracodawcy jako płatnika przewidziane w ustawie o PIT), w
    której dla określenia okresu, za które pobrane zostały zaliczki PIT istotny jest sam moment
    ich pobrania, nie zaś moment przekazania ich na rachunek urzędu skarbowego. Co
    wynika z uwagi na fakt, iż do przekazania kwoty na rachunek organu w tym zakresie
    faktycznie nie dojdzie (w związku z zastosowaniem ulgi IP).

    Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, przyjęty w
    Spółce rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. W ocenie Spółki, istnieje
    możliwość przekazania na rachunek urzędu skarbowego pobranych w grudniu zaliczek PIT
    nawet w sytuacji, gdy przekazanie zaliczek PIT na rachunek urzędu skarbowego miałoby
    miejsce w styczniu (kolejny rok podatkowy). Co więcej, zdaniem Spółki, z uwagi na zamiar
    korzystania z ulgi IP, Wnioskodawca nie będzie do tego zobowiązany, tj. ma możliwość
    pomniejszenia zaliczek PIT należnych i pobranych w grudniu roku „n” (płatnych do 20
    stycznia roku „n+1”) w związku z art. 18db ustawy o CIT w miesiącu kończącym dany rok
    podatkowy, tj. w grudniu roku „n”. W tym kontekście, zdaniem Spółki, kluczowy dla
    możliwości zastosowania ulgi IP (po spełnieniu pozostałych warunków formalnych), zdaje
    się być miesiąc pobrania zaliczek PIT. W ocenie Wnioskodawcy, odnosząc się do zaliczek
    PIT dot. wynagrodzenia za grudzień danego roku, celem rozliczenia ulgi IP za ten rok,
    niezbędnym byłoby pobranie owych zaliczek we wspomnianym miesiącu (bez względu na
    obowiązek transferu ich do 20-ego stycznia (kolejny rok podatkowy), gdyby Wnioskodawca
    nie rozliczał ulgi IP).
    Końcowo, Spółka pragnie podkreślić, iż art. 18db ust. 4 ustawy o CIT wskazuje, że
    uprawnienie wynikające ze stosowania ulgi IP przysługuje do końca roku podatkowego i
    jednocześnie nie zostało w ustawie o CIT określone wprost, za ile lub za które miesiące
    podatnik będzie miał prawo do pomniejszenia zaliczek PIT na tej podstawie.
    Prawidłowość powyższego stanowiska została wielokrotnie potwierdzona przez DKIS m.in.
    w interpretacji indywidualnej z 13 lipca 2023 r. o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.297.2023.2.
    MR1, w której Organ potwierdził, stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym:
    “w odniesieniu do przepisów art. 18db ust. 1 ustawy CIT podatnicy (będący również
    płatnikami PIT), którym przysługiwać będzie uprawnienie w zw. z ulgą na innowacyjnych
    pracowników, tj. pomniejszenie zaliczek PIT, nie są zobowiązani do ich przekazywana na
    rachunek urzędu skarbowego. Oznacza to, iż dopuszczona została przez ustawodawcę
    sytuacja (biorąc pod uwagę art. 18db ustawy o CIT oraz przepisy regulujące obowiązki
    pracodawcy jako płatnika w ustawie o PIT), w której dla określenia okresu za które
    pobrane zostały zaliczki PIT istotny jest sam moment ich pobrania, nie zaś moment
    przekazania na rachunek urzędu skarbowego, z uwagi na fakt, iż do niego faktycznie nie
    dojdzie (podczas stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników)”.
    Z kolei w interpretacji indywidualnej z 26 października 2023 r. o sygn. 0114-KDIP2-
    1.4010.460.2023.4.MR1 Organ stwierdził:
    “zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy treść przepisu art. 18db ust. 4 u.p.d.
    o.p., należy rozumieć w ten sposób, że Wnioskodawca może pomniejszyć o kwotę
    przysługującej ulgi, o której mowa w art. 18db ust. 1 u.p.d.o.p. kwotę zaliczek na podatek
    dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego podlegających przekazaniu
    przez Wnioskodawcę w ramach realizacji obowiązków płatnika podatku dochodowego od
    osób fizycznych nałożonych na Spółkę przepisami u.p.d.o.f. w stosunku do wynagrodzeń
    wypłacanych pracownikom, na rachunek urzędu skarbowego w miesiącu następującym
    bezpośrednio po miesiącu, w którym Wnioskodawca złożył zeznanie, o którym mowa w
    art. 27 ust. 1 u.p.d.o.p., jest nieprawidłowe, gdyż wiążą je Państwo z miesiącem
    odprowadzenia do Urzędu Skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób
    fizycznych realizujących działalność badawczo-rozwojową a nie pobrania ww. zaliczek”.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko,
    zgodnie którym Spółka na zasadach określonych w art. 18db ust. 4 w zw. z ust. 1 ustawy o
    CIT, ma i będzie miała prawo pomniejszenia zaliczek PIT Specjalistów B+R również w
    odniesieniu do wynagrodzenia wypłaconego w ostatnim miesiącu roku podatkowego „n”,
    w odniesieniu do którego termin na transfer zaliczek PIT do urzędu skarbowego mija 20
    stycznia następnego roku podatkowego „n+1” (dotyczy zaliczek PIT należnych i pobranych
    w grudniu roku „n”), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego.

    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3
    Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka będzie
    uprawniona do redukowania dostępnego aktywa B+R z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, o
    iloczyn wskazany w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, czyli iloczyn kwoty nieodliczonej z tytułu
    ulgi B+R i stawki podatku obowiązującej Spółkę w danym roku podatkowym.
    Jak wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Spółka
    zatrudnia i będzie zatrudniać Specjalistów B+R realizujących Działalność B+R. W
    przypadku Specjalistów B+R, których czas pracy przeznaczony na bezpośrednią realizację
    Działalności B+R będzie wynosił co najmniej 50% „ogólnego czasu pracy”, Spółka zamierza
    skorzystać z przysługującego jej uprawnienia do pomniejszania zaliczek PIT zgodnie z art.
    18db ustawy o CIT.
    W myśl art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, podatnikowi przysługuje prawo do pomniejszania
    zaliczek PIT podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego o iloczyn kwoty
    nieodliczonej z tytułu ulgi B+R i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym
    roku podatkowym. Tym samym, ustawodawca wskazał w treści art. 18db ust. 1 ustawy o
    CIT, wzór niezbędny do kalkulacji odliczenia określając go jako iloczyn kwoty nieodliczonej
    i stawki podatku obowiązującej podatnika w danym roku podatkowym. Jak zaś zostało
    wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Spółka zamierza literalnie
    stosować się do tego przepisu.
    Tak ustaloną kwotę odliczenia można faktycznie wykorzystać do pomniejszenia zaliczek na
    PIT. Następnie jednak, zgodnie z art. 18d ust. 8 (zdanie trzecie) należy pomniejszyć kwotę
    nieodliczonych kosztów kwalifikowanych o kwotę dokonanego odliczenia, ponieważ jak
    wskazuje przepis: „Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
    kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1”.
    Zdaniem Wnioskodawcy, powyższy przepis należy interpretować zgodnie z wykładnią
    literalną tj.: należy dokonać odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim art. 18d ust. 8,
    uwzględniając kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1, tj. kwotę kosztów
    kwalifikowanych przemnożoną przez stawkę podatku, która zmniejszyła kwotę zaliczek na
    PIT. Zatem, zastosowanie wykładni literalnej wskazuje, że pomniejszenie dotyczy iloczynu
    pozostałej kwoty kosztów kwalifikowanych oraz stawki podatku (w niniejszym stanie
    faktycznym - 19%) - tj. sumy miesięcznych faktycznych odliczeń z tytułu ulgi IP.
    Przykład:
    A. Koszty kwalifikowane pozostałe do odliczenia w kolejnych latach - 1 000 000 zł (art. 18d
      ust. 8 zdanie drugie ustawy o CIT),
    B. Potencjalna wartość ulgi IP (19%) = 190 000 zł (art. 18db ust. 1 ustawy o CIT),
    C. Wartość zakwalifikowanych zaliczek PIT za dany miesiąc, na potrzeby przykładu - 40
      000 zł,
    D. Pozostała dostępna wartość ulgi IP - 150 000 zł (B - C),
    E. Koszty kwalifikowane pozostałe do odliczenia w kolejnych latach po skorzystaniu z ulgi
      IP za dany miesiąc - 960 000 zł (A-C).
    Istotą powyższego stanowiska jest fakt, że podatnik powinien obniżyć koszty
    kwalifikowane pozostałe do odliczenia w ramach ulgi B+R na podstawie art. 18d ust. 8
    ustawy o CIT, o dokonane odliczenie z tytułu art. 18db ust. 1 ustawy o CIT.
    Spółka dodatkowo wskazuje, że prawidłowość zastosowania wykładni literalnej została
    potwierdzona wielokrotnie przez Sądy Administracyjne, co wskazuje na ugruntowaną linię
    orzeczniczą w zakresie omawianego zagadnienia. Wnioskodawca przywołuje wyrok WSA w
    Krakowie z dnia 23 kwietnia 2024 r., o sygn. akt: I SA/Kr 238/24, w którym pozytywnie
    oceniono stanowisko podatnika ws. omawianej kwestii, tj.:

    „(...) w orzecznictwie sądowoadministracyjnym prezentuje się koncepcję, iż przepisy o
    zwolnieniach, ulgach czy przywilejach podatkowych muszą być interpretowane zarówno
    bez dokonywania wykładni rozszerzającej, jak i zawężającej, czyli zgodnie z literalnym
    brzmieniem danego przepisu. Powyższe wynika z tego, że z jednej strony, w zakresie
    stosowania wszelkiego rodzaju ulg podatkowych należy uwzględnić art. 84 Konstytucji
    dotyczący zasady powszechności opodatkowania, a każdy wyjątek od tej zasady, w tym
    także ulga podatkowa, nie może być interpretowany dowolnie, ani uzupełniany w drodze
    interpretacji o treść, której nie zawiera. Niedopuszczalne jest doszukiwanie się intencji
    ustawodawcy i stwarzanie na takiej podstawie norm wykraczających poza literalne
    brzmienie przepisu. Przywileje podatkowe jako wyjątki od zasady powszechności
    opodatkowania muszą być interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, czyli
    bez przekraczania językowego znaczenia przepisu”.
    Wnioskodawca pragnie przywołać również poniższe interpretacje indywidualne DKIS, w
    których pozytywnie oceniono stanowiska podatników ws. omawianej kwestii, tj. m.in. w:
        interpretacji indywidualnej z dnia 15 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.625.2024.1.MBD;
        interpretacji indywidualnej z dnia 29 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.554.2024.1.AN;
        interpretacji indywidualnej z dnia 10 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-
        1.4010.501.2024.1.MR1.
    W tym kontekście, zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym
    Spółka będzie uprawniona do pomniejszania dostępnego aktywa B+R z art. 18d ust. 8
    ustawy o CIT (nieodliczonych kosztów kwalifikowanych) o faktyczną kwotę odliczenia z
    tytułu art. 18db ust. 1 ustawy o CIT (tj. o kwotę o którą pomniejszono płatność Zaliczek
    PIT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, oraz wyroków
    sądów administracyjnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w
    konkretnych sprawach, osadzonych w określony stanach faktycznych/zdarzeniach
    przyszłych i tylko do nich się odnoszących.

    Powołane interpretacje oraz orzeczenia sądu nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w
    konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów
    podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ
    jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    W tym miejscu zauważyć należy, że rolą organu jest wyłącznie interpretacja przepisów
    prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń i podanych kwot,
    zatem w niniejszej interpretacji organ nie dokonywał oceny poprawności wyliczenia
    wskazanego w uzasadnieniu wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.