Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: WIA-2016-00006
Organ: Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu
Data wydania: 2016-02-12
Teza: Towar jest odtworzonym tytoniem w postaci elastycznej folii tytoniowej, która wykonana została z noďż˝nika papierowego koloru jasnobrďż˝zowego, na który jednościronnie naniesiono pył tytoniowy koloru jasnobrďż˝zowego. Folia ma ksztaďż˝t arkuszy o szerokoďż˝ci 10-11 cm i długości 11-15 cm. W próbce towaru znajduje się ok. 20 % masowych papieru i 80 % masowych tytoniu. W pyle tytoniowym widoczne są bardzo drobne fragmenty pochodzenia roślinnego. W towarze stwierdzono obecność nikotyny, glikolu propylenowego , gliceryny, cukrów prostych, alditoli (pochodne cukrów) oraz nieznacznych ilości glikolu etylenowego.
Słowa kluczowe: wyroby-wyroby tytoniowe-tytoń do palenia

PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późniejszymi zmianami.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2, art. 98 ust.1 pkt 2, ust. 8 i 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z dnia 25 marca 2014 r. Dz. U. z 2014 r., poz. 752 z późniejszymi zmianami.). UZASADNIENIE Zgodnie z treścią˝ art.3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (\`(...)\`) stosuje się klasyfikacją w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikacją towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi Regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią˝ i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Zgodnie z treścią˝ art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy z dnia 06 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym do wyrobów akcyzowych zalicza się wyroby energetyczne, energiż elektrycznďż˝, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w Załączniku nr 1 do ustawy. W myśl art. 98. 1. Ustawy z dnia 06 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym "Do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez względu na kod CN": 1) papierosy; 2) tytoń do palenia; 3) cygara i cygaretki. Powyższe wyroby tytoniowe wymienione zostały ponadto w pozycji 42 Wykazu wyrobów akcyzowych zawartego w Załączniku nr 1 do przywożonej ustawy o podatku akcyzowym. W świetle art. 98 ust. 8 ww. ustawy, "Produkty składające się w całości albo w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych". Zgodnie z art. 98 ust.5 ww. ustawy: Za tytoń do palenia uznaje się: 1) tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skrócony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego; 2) odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia. Przedmiotem decyzji jest produkt opisany przez Wnioskodawcę jako "unmanufactured reconstituted tobacco" - po Polsku tytoń homogenizowany. Przekazana przez Wnioskodawcę próbka wyrobu wskazuje, że jest to pył tytoniowy naniesiony na foliż papierową o rozmiarach: szerokoďż˝ci 10-11 cm i długości 11-15 cm. Wg oówiadczenia strony towar ma być przeznaczony do sprzedaży w takiej formie jak przekazana próbka w opakowaniach zbiorczych - po 200 kg w kartonie. Nie ma to być sprzedaż detaliczna. Odbiorcami towaru mają być podmioty, które produkujďż˝ produkty ekologiczne typu ďż˝ciżka ekologiczna dla zwierzďż˝t. Według oceny Izby Celnej w Białymstoku Wydział Laboratorium Celne, które przeprowadzaďż˝o badania laboratoryjne przesąanej próbki towaru, przedmiotem wniosku jest tytoń odtworzony - folia tytoniowa. składa się ona z warstwy pyłu tytoniowego (80% wag.) barwy jasnobrązowej pokrywajďż˝cej jednościronnie noďż˝nik - arkusz papieru (20% wag.) barwy jasnobrďż˝zowej. próbka o grubości zbliżonej do grubości liścia tytoniowego. Towar jednorodny o cechach wďż˝aďż˝ciwych dla tego typu produktu. W produkcie stwierdzono obecność nikotyny. W pyle tytoniowym oddzielonym z noďż˝nika - arkusza papieru widoczne są bardzo drobne fragmenty pochodzenia roślinnego. Według oceny badającego przedmiotowy półprodukt może być wykorzystywany do produkcji cygar jako owijka lub pocięty jako wypełniacz. (Sprawozdanie z badań nr 310000-ILCW.783.196.2015.1213.LS z dnia 22.07.2015r.). Po przeprowadzeniu dodatkowych badań laboratoryjnych przez Wydział Laboratorium Celne Izby Celnej w Białymstoku ustalono, że wyrób będący przedmiotem złożonego wniosku zawiera w swoim składzie glikol propylenowy , glicerynďż˝, nikotynę, cukry proste, alditole (pochodne cukrów) oraz nieznaczne ilości glikolu etylenowego. Stwierdzono ponadto, że badana próbka nie nadaje się do palenia w postaci, w jakiej wystďż˝puje. Moďż˝na jednak jďż˝ paliż po zwiniżciu w rulonik przypominajďż˝cy ksztaďż˝tem papierosa lub po pokrojeniu np. noďż˝yczkami i napełnieniu otrzymanďż˝ krajankďż˝ gilz papierosowych lub fajki do palenia (Sprawozdanie z badań nr 310000-ILCW.783.310.2015.2188.LS z dnia 07.01.2016r.). Biorąc powyższe ustalenia pod uwagę klasyfikacja wnioskowanego wyrobu do podpozycji 2403 91 obejmującej "Pozostały przetworzony tytoń i przetworzone namiastki tytoniu; tytoń "homogenizowany" lub "odtworzony"; ekstrakty i esencje, z tytoniu" zgodna jest z postanowieniami reguł 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej Wspólnej Taryfy Celnej oraz treścią˝ zawarte w Notach Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2403, w świetle której: "tytoń "homogenizowany" lub "odtworzony" otrzymany jest w wyniku aglomeracji rozdrobnionego tytoniu z liści tytoniowych, odpadów lub pyłu tytoniowego nawet na podďż˝oďż˝u (np. arkusze celulozy z ďż˝odyg tytoniu), zazwyczaj wystďż˝pującego w postaci prostokďż˝tnych arkuszy lub taďż˝m. Może być uďż˝ywany zarówno w postaci arkuszy (jako owijka) lub postrzďż˝piony/pocięty (jako wypełniacz). Wskazana powyżej klasyfikacja towarowa zgodna jest z klasyfikacją zadeklarowanďż˝ przez Wnioskodawcę jako przewidywanďż˝ dla wyrobu w prowadzonym postďż˝powaniu. W świetle przepisąw zawartych w ustawie z dnia 06 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym towar będący przedmiotem złożonego wniosku należy traktowaďż˝, ze względu na jego cechy odpowiadające opisowi zawartemu w art.98 ust. 8 ustawy, jako tytoń do palenia. W przypadku wnioskowanego wyrobu speďż˝nione są kryteria ustalone w art. 98 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym gdzie za tytoń do palenia uznaje się: 1) tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skrócony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego. Bďż˝ďż˝dnym byćoby uznanie wnioskowanego wyrobu za odpad tytoniowy, o którym mowa w art. 98 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, gdyż po przetworzeniu surowca poprzez naniesienie pyłu tytoniowego na foliż papierową , proces nawilďż˝ania i nasączania substancjami poprawiajďż˝cymi właściwości tytoniu, nie jest on juďż˝ nieprzetworzonym odpadem tytoniowym lecz odtworzonym tytoniem nadającym się do palenia. Z treści punktu 4 not Wyjaśniających do HS do podpozycji 2401 30 00 wynika, że za odpad tytoniu uznaje się: "pył tytoniowy (odpad powstały jako produkt uboczny przy przesiewaniu odpadów wymienionych powyżej). Pozycja ta nie obejmuje odpadków tytoniu (\`(...)\`), które przeznaczone są do obróbki, po której bądź wykorzystane jako tytoń do palenia, tytoń do żucia, tabaka do zażywania lub tabaka w proszku (pozycja 2403)". Przetworzenie fizyczne pyłu tytoniowego w foliż tytoniową czyli tytoń homogenizowany - odtworzony powoduje wiżc, że staje się on tytoniem do palenia o którym mowa w art. 98 ust.5 pkt. 1 ustawy o podatku akcyzowym. tytoń taki musi się nadawaďż˝ do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego. Z przeprowadzonych badań laboratoryjnych wynika, że wyrób będący przedmiotem złożonego wniosku ze względu na skład surowcowy jak również postaďż˝ i jego wymiary spełnia wskazany wymďż˝g czyli nadaje się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego, jest wiżc tytoniem do palenia o którym mowa w art. 98 ust.5 pkt. 1 związku z zapisem art. 98 ust.8. ustawy o podatku akcyzowym.