Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.174.2024.3.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: W zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny pieniędzy od ojca.
Słowa kluczowe: darowizna; podatek-podatek od spadków i darowizn; Ukraina; środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Nabycie rzeczy i praw majątkowych za granicą; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Wyłączenia z opodatkowania; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem darowizny, polecenia darczyńcy
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 2; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 2; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 3-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 26 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie
    skutków podatkowych otrzymania darowizny pieniędzy od ojca. Uzupełniła go Pani – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 stycznia 2025 r. (wpływ 30 stycznia 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani obcokrajowcem, nie posiada Pani zezwolenia na pobyt stały i przebywa Pani na
    terenie Polski od 10 marca 2022 r. na podstawie art. 2 ustawy o pomocy obywatelom
    Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (dalej: Ustawy o
    pomocy obywatelom Ukrainy).
    Darowizna w formie pieniężnej (gotówkowej) na kupno nieruchomości została
    zrealizowana na podstawie umowy darowizny w formie notarialnej zawartej na terenie
    Ukrainy pomiędzy Panią i Pani ojcem (darującym), obywatelem Ukrainy, który stale
    mieszka na terenie Ukrainy i nie posiada numeru PESEL.
    Darowanie pieniędzy w formie gotówkowej jest zgodne z ustawodawstwem Ukrainy i
    zwolnione od opodatkowania w danym przypadku (bo zostało uczynione pomiędzy ojcem
    i córką).
    Kwota podarowanych pieniędzy przekracza 50000 zł.
    W związku z ograniczeniami walutowymi NBU bezgotówkowy przelew środków na konto w
    Pani przypadku nie jest możliwy, więc planuje Pani przewieźć do Polski opisane powyżej
    środki pieniężne w formie gotówkowej przez granicę częściami w kwotach nie
    przekraczających ograniczenia 10000 EUR/osobę.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Posiada Pani obywatelstwo ukraińskie.
    Umowa darowizny została zawarta (...) 2024 r.
    Pozostały opis stanu faktycznego, który został przedstawiony przez Panią w treści
    uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych przedstawiony został w rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem
    ocenę Pani stanowiska w zakresie ww. podatku.
    Pytania (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1) Czy musi być dotrzymana umowa udokumentowania otrzymania darowizny dowodem
      przekazania na Pani rachunek płatniczy, na Pani rachunek, inny niż płatniczy, w banku
      lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym i czy
      ma Pani obowiązek zgłaszać do urzędu skarbowego w Polsce otrzymanie darowizny
      (SD-Z2, SD-3, etc.) w formie pieniężnej w celach zwolnienia od zapłaty podatku od
      spadków i darowizn?
    2) Czy rozprzestrzenia się na Panią obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn
      oraz obowiązek zgłoszenia o otrzymanej darowiźnie w deklaracji PIT rocznej przy
      wspólnym rozliczeniu PIT z Pani małżonkiem jeśli jest Pani obcokrajowcem,
      obywatelką Ukrainy, nie posiada Pani zezwolenia na pobyt stały i przebywa Pani na
      terenie Polski od 10 marca 2022 r. na podstawie art. 2 Ustawy o pomocy obywatelom
      Ukrainy, posiadając numer PESEL ze statusem UKR?
    Pani stanowisko w sprawie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

    Pani zdaniem:
    Ad. 1) Spełnienie warunku udokumentowania otrzymania darowizny dowodem
    przekazania na Pani rachunek płatniczy, na Pani rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
    spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym oraz
    zgłoszenie do urzędu skarbowego otrzymania darowizny w celach zwolnienia od zapłaty
    podatku od spadków i darowizn nie jest konieczne, ponieważ nie spełnia Pani warunków
    art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn i na Panią nie rozprzestrzenia się
    obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn na terenie Polski.
    Ad. 2) Nie ma Pani obowiązku zgłaszać do urzędu skarbowego w Polsce otrzymania
    darowizny (SD-Z2, SD-3, etc.) w formie pieniężnej, płacić podatku od spadków i darowizn.
    Powyżej przywołano tylko tę część Pani stanowiska, która odnosi się do podatku od
    spadków i darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    W myśl art. 2 ww. ustawy:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatkowi nie podlega: nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających
      wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani
      nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie
      mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw
    majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
    - nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane
      prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
    - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za
      granicą; jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem
      polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Natomiast nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny nie
    podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:

    - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za
      granicą, jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca nie jest obywatelem
      polskim lub nie ma miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub,
    - nabywane rzeczy ruchome znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
      nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      ale w dniu nabycia zarówno darczyńca jak i obdarowany nie są obywatelami polskimi i
      nie mają miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Uogólniając, należy stwierdzić, że ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i
    darowizn określił dwa samoistne stany prawne – normujące odmienne zdarzenia – w
    zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku
    podatkowego. Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy
    lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też
    miejsca zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej. Drugi stan prawny, określony w art. 2
    cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ustawodawca jako wiodącą przyjął zasadę
    domicylu, zgodnie z którą obowiązek podatkowy ciąży na osobie mającej stałe miejsce
    zamieszkania w Polsce, nawet gdy chodzi o nabycie rzeczy lub praw majątkowych za
    granicą. Drugą zaś z zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania jest zasada
    obywatelstwa i miejsca stałego pobytu, stosownie do której obowiązek podatkowy
    powstaje z momentem otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny, jeżeli nabywca
    jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Z opisu wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pani obcokrajowcem, ma Pani
    obywatelstwo ukraińskie, nie posiada Pani zezwolenia na pobyt stały i przebywa Pani na
    terenie Polski od 10 marca 2022 r. na podstawie art. 2 Ustawy o pomocy obywatelom
    Ukrainy. Darowizna w formie pieniężnej (gotówkowej) na kupno nieruchomości została
    zrealizowana na podstawie umowy darowizny w formie notarialnej zawartej (...) 2024 r. na
    terenie Ukrainy pomiędzy Panią i Pani ojcem (darującym), obywatelem Ukrainy, który stale
    mieszka na terenie Ukrainy i nie posiada numeru PESEL. Kwota podarowanych pieniędzy
    przekracza 50000 zł. Planuje Pani przewieźć do Polski opisane powyżej środki pieniężne w
    formie gotówkowej przez granicę częściami.
    Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że
    przedmiot darowizny, który stanowiły środki pieniężne, w chwili dokonania darowizny
    znajdował się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – w Ukrainie. W treści wniosku
    wskazała Pani, iż darowizna w formie pieniężnej (gotówkowej) została zrealizowana na
    podstawie umowy zawartej na terenie Ukrainy w formie notarialnej pomiędzy Panią i Pani
    ojcem (darującym) oraz że planuje Pani przewieść do Polski środki pieniężne pochodzące z
    ww. darowizny. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 1 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy rzeczy znajdujących się na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z powyższego wynika również, że w opisanej sprawie nie może mieć zastosowania
    wyłączenie zawarte w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ
    wyłączenie to ma zastosowanie do nabycia rzeczy ruchomych, które znajdują się na
    terytorium Polski.
    Do opisanej sytuacji nie znajdzie także zasada opodatkowania określona w art. 2 ustawy.
    Na mocy tego przepisu przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest
    nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
    wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas,
    gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał
    miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

    Jak wynika z wniosku oraz jego uzupełnienia, posiada Pani obywatelstwo ukraińskie, nie
    posiada Pani zezwolenia na pobyt stały i przebywa Pani na terenie Polski od 10 marca
    2022 r. na podstawie art. 2 Ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy. Tym samym nabycie
    przez Panią darowizny od ojca nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i
    darowizn również na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    W związku z tym nie spoczywał na Pani obowiązek złożenia zeznania podatkowego lub
    zgłoszenia w zakresie podatku od spadków i darowizn.
    W świetle powyższego Pani stanowisko sprowadzające się do twierdzenia, że nie ciążą na
    Pani żadne obowiązki w zakresie podatku od spadków i darowizn należy uznać za
    prawidłowe, z tym jednak zastrzeżeniem, że w Pani sytuacji powołany przez Panią art. 3
    pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w ogóle nie znajdzie zastosowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pani stanowiska wyłącznie w zakresie
    podatku od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku
    dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.