Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.129.2022.2.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-13
Teza: Czy w związku ze świadczeniem usług opodatkowanych przez grupę VAT na rzecz podmiotów zewnętrznych, grupa VAT przy odliczeniu podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług powinna stosować, tzw. prewspółczynnik proporcji, w oparciu o art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, uwzględniając wzajemne rozliczenia wewnątrz grupy VAT?
Słowa kluczowe: grupa; grupa-grupa podatkowa; odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatnik; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; współczynnik; współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Grupa VAT; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy w związku ze świadczeniem usług opodatkowanych przez grupę VAT na rzecz podmiotów zewnętrznych, grupa VAT przy odliczeniu podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług powinna stosować, tzw. prewspółczynnik proporcji, w oparciu o art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, uwzględniając wzajemne rozliczenia wewnątrz grupy VAT.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest osobą prawną oraz polskim rezydentem podatkowym.

Wnioskodawca należy do Grupy Kapitałowej. (dalej „Grupa"), która jest deweloperem..

Głównym celem działalności Grupy Kapitałowej., a co za tym idzie również Wnioskodawcy jest osiąganie zysków z prowadzonych inwestycji deweloperskich polegających na budowie budynków mieszkalnych wielorodzinnych, a następnie sprzedaży znajdujących się w nich lokali mieszkalnych bądź użytkowych wraz z pomieszczeniami przynależnymi, a także miejscami postojowymi.

Wnioskodawca wraz z innymi spółkami z Grupy, tj. (…) zamierzają utworzyć grupę VAT na podstawie art. 15a ustawy o podatku od towarów i usług, który wchodzi w życie 1.07.2022 r.

Wnioskodawca posiada xxx % udziałów w kapitale zakładowym spółek: (…) oraz ponad xxx % w X. Podstawową działalnością Wnioskodawcy jest sprzedaż lokali mieszkalnych, która jest opodatkowana podatkiem VAT w stawce 8% oraz lokali użytkowych opodatkowanych stawką 23%. Pozostała działalność Wnioskodawcy to działalność marketingowa, obsługa posprzedażowa oraz kontroling budowlany świadczone na rzecz spółek z Grupy, które również prowadzą inwestycje deweloperskie, jednakże nie będą należały do grupy VAT (dalej: V).

Spółka 1 zajmuje się sprzedażą materiałów budowlanych w Grupie opodatkowanych podatkiem VAT w stawce 23% lub 8%. Spółka 2 dokonuje dostawy na rzecz Wnioskodawcy oraz V. Spółka 2. nabywa materiały od podmiotów zewnętrznych.

Przedmiotem działalności partnera. jest świadczenie usług generalnego wykonawstwa na rzecz Wnioskodawcy oraz V opodatkowane stawką 8% oraz 23%.

W celu wykonywania usług generalnego wykonawstwa partner. nabywa towary od Spółki 1. Ponadto, partner. nabywa również usługi podwykonawstwa od podmiotów zewnętrznych.

Spółka 1 świadczy usługi wsparcia (księgowe, kadrowe, IT, kontrolingu finansowego) opodatkowane stawką 23% na rzecz innych spółek z Grupy, w tym Wnioskodawcy oraz (…).

Spółka 3 wykonuje na rzecz Wnioskodawcy oraz V usługi projektowe, budżetowania oraz akwizycji opodatkowane stawką 23%. W celu wykonania własnych usług nabywa usługi od podmiotów zewnętrznych (projektantów, inżynierów, prawników).

Natomiast Spółka zajmuje się sprzedażą lokali wybudowanych w ramach inwestycji deweloperskiej przez Wnioskodawcę oraz V. Usługi świadczone przez Spółkę 3 opodatkowane są podatkiem VAT w stawce 23%.

Spółka 2 nabywa od podmiotów zewnętrznych usługi pośrednictwa sprzedaży również opodatkowane podatkiem VAT w stawce 23%.

Powyższy opis niewątpliwie wskazuje, iż rodzaje działalności prowadzonej przez przyszłych członków grupy VAT uzupełniają się i są współzależne, a także faktycznie znajdują się pod wspólnym kierownictwem, co pozwala stwierdzić, iż wszystkie warunki podmiotowe do utworzenia grupy VAT będą przez Wnioskodawcę, jak i pozostałe spółki spełnione.

Wnioskodawca będzie przedstawicielem utworzonej grupy VAT. Dotychczas świadczenie usług przez Wnioskodawcę, jak i pozostałe spółki, które będą tworzyły grupę VAT następuje w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Po utworzeniu grupy VAT, usługi będą również świadczone w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Po utworzeniu grupy VAT przedmiot działalności poszczególnych spółek nie zmieni się, będą one nadal świadczyły usługi opisane powyżej.

**Pytanie**

Czy w związku ze świadczeniem usług opodatkowanych przez grupę VAT na rzecz podmiotów zewnętrznych, grupa VAT przy odliczeniu podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług powinna stosować, tzw. prewspółczynnik proporcji, w oparciu o art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, uwzględniając wzajemne rozliczenia wewnątrz grupy VAT?

**Państwa stanowisko**

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze świadczeniem usług opodatkowanych przez grupę VAT na rzecz podmiotów zewnętrznych, grupa VAT przy odliczeniu podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług nie powinna stosować, tzw. prewspółczynnika proporcji, w oparciu o art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, uwzględniając wzajemne rozliczenia wewnątrz grupy VAT.

UZASADNIENIE

Art. 15a ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) dodany ustawą z dnia 29.10.2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105), która wchodzi w życie 1.07.2022 r. ustanawia nowego podatnika podatku od towarów i usług, jakim jest grupa VAT, czyli grupa podmiotów powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o utworzeniu grupy VAT.

Zgodnie z art. 15a ust. 2 ustawy o VAT, grupę VAT mogą utworzyć podatnicy:

1) posiadający siedzibę na terytorium kraju lub

2) nieposiadający siedziby na terytorium kraju, w zakresie, w jakim prowadzę działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału położonego na terytorium kraju.

W myśl art. 15a ust. 3 ustawy o VAT, podatników uważa się za powiązanych finansowo, jeżeli jeden z podatników będących członkiem grupy VAT posiada bezpośrednio ponad 50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do udziału w zysku, każdego z pozostałych podatników będących członkami tej grupy.

Natomiast, na podstawie art. 15a ust. 4 ustawy o VAT, podatników uważa się za powiązanych ekonomicznie, jeżeli:

1) przedmiot głównej działalności członków grupy VAT ma taki sam charakter lub

2) rodzaje działalności prowadzonej przez członków grupy VAT uzupełniają się i są współzależne, lub

3) członek grupy VAT prowadzi działalność, z której w całości lub w dużej mierze korzystają inni członkowie grupy VAT.

Z kolei, zgodnie z art. 15a ust. 5 ustawy o VAT, podatników uważa się za powiązanych organizacyjnie, jeżeli:

1) prawnie lub faktycznie, bezpośrednio lub pośrednio, znajdują się pod wspólnym kierownictwem, lub

2) organizują swoje działania całkowicie lub częściowo w porozumieniu.

Jak wynika z art. 15a ust. 6 ustawy o VAT, warunek istnienia powiązań finansowych, ekonomicznych i organizacyjnych pomiędzy członkami grupy VAT musi być spełniony nieprzerwanie przez okres, w jakim ta grupa posiada status podatnika.

Wnioskodawca zamierza utworzyć grupę VAT wraz kilkoma innymi spółkami z Grupy, które to spółki są spółkami córkami Wnioskodawcy (…)

Wszystkie te spółki są ze sobą powiązane finansowo, ekonomicznie oraz organizacyjnie, a więc spełniają warunki do zawarcia umowy o utworzeniu grupy VAT.

Główną działalnością Wnioskodawcy jest sprzedaż lokali mieszkalnych opodatkowanych stawką 8% lub lokali użytkowych opodatkowanych stawką 23% na rzecz podmiotów niepowiązanych, a więc po utworzeniu grupy VAT do usług świadczonych przez Wnioskodawcę zastosowanie znajdzie art. 8c ust. 2 ustawy o VAT. Dostawa towaru dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu spoza grupy VAT będzie uznawana za dokonaną przez tę grupę VAT.

Natomiast działalność pozostałych spółek, które będą tworzyły grupę VAT polegała będzie w główniej mierze na nabywaniu usług od podmiotów spoza grupy VAT (art. 8c ust. 3 ustawy o VAT) oraz świadczeniu usług na rzecz pozostałych członków tej grupy (art. 8c ust. 1 ustawy o VAT), co dokładnie zostało opisane w opisie zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z ort. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej "sposobem określenia proporcji".

Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Niewątpliwie usługi dotychczas świadczone przez Wnioskodawcę, jak i spółki z Grupy, które będą tworzyły grupę VAT są świadczone w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Po utworzeniu grupy VAT, usługi będą nadal świadczone w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, jednakże nie będą opodatkowane, ponieważ zastosowanie znajdzie art. 8c ust. 1 ustawy o VAT.

Jak wynika z uzasadnienia do ustawy z dnia 29.10.2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105):

Zgodnie z projektowanymi przepisami dotyczącymi grup VAT czynności realizowane pomiędzy członkami grupy VAT nie podlegają rozliczeniu na gruncie VAT - czynności neutralne. Fakt wystąpienia tego typu czynności nie powoduje automatycznego ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Warunkiem zastosowania tej regulacji jest bowiem wykorzystanie nabytych towarów i usług do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.

Dla ustalenia zakresu prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest stwierdzenie możliwości przyporządkowania danego zakupu do konkretnych czynności. Jeżeli możliwa jest alokacja zakupu wyłącznie do czynności opodatkowanych (dowolnego) członka danej grupy VAT, grupie VAT stanowiącej podatnika tego podatku przysługuje prawo do odliczenia podatku w całości. W przypadku przyporządkowania do czynności zwolnionych realizowanych faktycznie przez (dowolnego) członka - prawo do odliczenia nie przysługuje. Natomiast w sytuacji wystąpienia związku z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi - w celu ustalenia zakresu prawa do odliczenia należy oprzeć się na proporcji członka grupy VAT obliczanej zgodnie z obowiązującymi przepisami.

W celu zapewnienia neutralności podatku VAT konieczne pozostaje ustalenie ostatecznego wykorzystania dokonanych zakupów do czynności opodatkowanych, zwolnionych lub mieszanych - alokowanie tego zakupu i odliczenie u nabywcy według współczynnika członka grupy VAT, który będzie końcowo wykorzystywał nabywany do grupy towar lub usługę.

Dopiero w przypadku zakupów dla których nie istnieje możliwość ich przypisania do konkretnego członka grupy VAT zastosowana będzie proporcja ustalona dla całej grupy - dotyczy to również zakupów służących czynnościom realizowanym wewnątrz grupy VAT.

Analogiczne zasady będą miały zastosowanie w przypadku konieczności określenia tzw. prewspółczynnika proporcji - zaznaczenia jednak wymaga że świadczenia wewnątrz grupy nie obligują do jego ustalenia - preproporcja wystąpi dopiero wówczas gdy pojawią się zakupy nie służące działalności gospodarczej, których nie da się wydzielić od tych związanych z prowadzoną działalnością.

Wskazane zasady nie zostały dodatkowo rozwinięte w projektowanych przepisach dotyczących współczynnika proporcji w grupach VAT - wynikają bowiem z ogólnych zasad związanych z koniecznością przyporządkowania zakupów do czynności wykonywanych przez podatnika (art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT).

W związku z powyższym, należy uznać, iż sam fakt świadczenia usług przez członka grupy VAT na rzecz innego członka tej grupy nie będzie równoznaczny z tym, że te usługi nie będą wykonywane w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Ponadto, jeżeli dotychczas Wnioskodawca, jak również (…) nie były zobligowane, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, do określenia tzw. prewspółczynnika proporcji, to również po utworzeniu grupy VAT nie będą miały takiego obowiązku.

Podsumowując, w związku ze świadczeniem usług opodatkowanych przez grupę VAT na rzecz podmiotów zewnętrznych, grupa VAT przy odliczeniu podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług nie powinna stosować, tzw. prewspółczynnika proporcji, w oparciu o art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, uwzględniając wzajemne rozliczenia wewnątrz grupy VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Państwo przedstawili jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

\- w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

\- świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie, w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

W myśl art. 8c ust. 1 ustawy – obowiązującego do 1 lipca 2022 r.:

dostawa towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na rzecz innego członka tej samej grupy VAT nie podlegają opodatkowaniu.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy – obowiązującym od 1 lipca 2022 r.

podatnikiem, o którym mowa w art. 15, może być również grupa podmiotów powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o utworzeniu grupy VAT.

Stosownie do art. 15a ust. 2 ustawy - obowiązującym od 1 lipca 2022 r. ,

grupę VAT mogą utworzyć podatnicy:

1) posiadający siedzibę na terytorium kraju lub

2) nieposiadający siedziby na terytorium kraju, w zakresie, w jakim prowadzą działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału położonego na terytorium kraju.

Proponowana zmiana przewiduje możliwość uzyskania statusu podatnika podatku od towarów i usług przez grupę podatników ściśle powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie. Regulacja ta implementuje do krajowego porządku prawnego art. 11 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 ze zm.), zgodnie z którym,

po konsultacji z komitetem doradczym ds. podatku od wartości dodanej (zwanym dalej "Komitetem ds. VAT"), każde państwo członkowskie może uznać za jednego podatnika osoby mające siedzibę na terytorium tego samego państwa członkowskiego, które będąc niezależnymi pod względem prawnym, są ściśle powiązane pod względem finansowym, ekonomicznym i organizacyjnym.

Głównym skutkiem wprowadzenia systemu grupowego rozliczania VAT, przewidzianego w dyrektywie 2006/112/WE jest umożliwienie traktowania podmiotów, którzy są ściśle powiązani pod względem finansowym, ekonomicznym i organizacyjnym, nie jako odrębnych podatników VAT, lecz jako jednego podatnika. Innymi słowy, pewna liczba ściśle powiązanych ze sobą podatników ulega połączeniu w jednego nowego podatnika do celów VAT.

Jak wynika z art. 15a ust. 1 ustawy o VAT, w celu założenia przez dwa lub więcej podmiotów grupy VAT, konieczne jest, aby podmioty te były powiązane finansowo, ekonomicznie, organizacyjnie oraz aby zawarły umowę o utworzeniu grupy VAT. Warunki utworzenia grupy VAT zostały szczegółowo wymienione w art. 15a ust. 3-5 ustawy o VAT. W przepisach tych wskazano jak należy interpretować wymagane powiązania **finansowe, ekonomiczne i** **organizacyjne****.**

Zgodnie z art. 15a ust. 6 ustawy – obowiązujący od 1 lipca 2022 r.:

warunek istnienia powiązań finansowych, ekonomicznych i organizacyjnych pomiędzy członkami grupy VAT musi być spełniony nieprzerwanie przez okres, w jakim ta grupa posiada status podatnika.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy:

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powołanego przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego) oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją dokonującego określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując tych czynności.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

W tym miejscu podkreślić należy, że powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że głównym celem działalności Grupy Kapitałowej., a co za tym idzie również Wnioskodawcy jest osiąganie zysków z prowadzonych inwestycji deweloperskich polegających na budowie budynków mieszkalnych wielorodzinnych, a następnie sprzedaży znajdujących się w nich lokali mieszkalnych bądź użytkowych wraz z pomieszczeniami przynależnymi, a także miejscami postojowymi.

Wnioskodawca posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym spółek: (…) oraz ponad 80% w (…). Podstawową działalnością Wnioskodawcy jest sprzedaż lokali mieszkalnych, która jest opodatkowana podatkiem VAT w stawce 8% oraz lokali użytkowych opodatkowanych stawką 23%. Pozostała działalność Wnioskodawcy to działalność marketingowa, obsługa posprzedażowa oraz kontroling budowlany świadczone na rzecz spółek z Grupy, które również prowadzą inwestycje deweloperskie, jednakże nie będą należały do grupy VAT.

Wnioskodawca będzie przedstawicielem utworzonej grupy VAT.

Dotychczas świadczenie usług przez Wnioskodawcę, jak i pozostałe spółki, które będą tworzyły grupę VAT następuje w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Po utworzeniu grupy VAT, usługi będą również świadczone w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Po utworzeniu grupy VAT przedmiot działalności poszczególnych spółek nie zmieni się, będą one nadal świadczyły opisane we wniosku usługi.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy w związku ze świadczeniem usług opodatkowanych przez grupę VAT na rzecz podmiotów zewnętrznych, grupa VAT przy odliczeniu podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług powinna stosować, tzw. prewspółczynnik proporcji, w oparciu o art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, uwzględniając wzajemne rozliczenia wewnątrz grupy VAT.

W świetle powyższego, należy wyjaśnić, że w przypadku utworzenia grupy VAT - dostawy oraz usługi świadczone wewnątrz grupy VAT nie będą stanowiły transakcji dla celów VAT, o czym stanowi art. 8c ust. 1 ustawy o VAT. Czyli dostawa towarów lub świadczenie usług wewnątrz grupy nie będą opodatkowane podatkiem VAT. Jednocześnie należy uznać, że czynności dokonane przez członka grupy na rzecz innego członka tej samej grupy VAT - wykonywane będą w ramach działalności gospodarczej i nie będą stanowić obok niej odrębnego przedmiotu działalności.

Zatem w opisanej sytuacji będziemy mieli do czynienia z czynnościami (dostawą towarów i świadczeniem usług przez człokna grupy na rzecz członka tej grupy), które towrzyszą działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT a tym samym mieszczą się w pojęciu “celów wykonywanej przez podatnika (w omawainym przypadku grupy VAT) działalności gospodarczej” w rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

Wobec powyższgo, jeżeli Grupa VAT w ramach działalności gospodarczej będzie wykonywać tylko czynności opodatkowane na rzecz podmiotów zewnętrznych, Grupa VAT przy odliczeniu podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług nie powinna stosować, tzw. prewspółczynnika proporcji, w oparciu o art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który będzie obowiązywał od 1 lipca 2022 r.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musicie się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).