Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.344.2025.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-09
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na własne cele mieszkaniowe w
sytuacji zakupu lokalu obsługi ruchu turystycznego z funkcją
do trwałego zamieszkania.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
darowizna
nabycie
nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zbycie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 12 maja 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W marcu 2025 r. sprzedała Pani mieszkanie przed okresem 5 lat od jego nabycia. Nabycie
    było w drodze darowizny. Wie Pani, że ma jeszcze 3 lata na nabycie nieruchomości (np.
    mieszkanie), aby być zwolnioną z konieczności zapłaty podatku PIT w wysokości 19%
    wartości mieszkania, które zbyła w marcu 2025 r.
                                      2Deweloper w (...) ((...)) oferuje nowe mieszkanie o pow. 25,46 m, które będzie stanowić
    odrębną własność, pełna własność z udziałem w gruncie z założoną Księgą Wieczystą.
    Istnieje możliwość zameldowania w tym mieszkaniu – Deweloper deklaruje, że jedna
    osoba jest już zameldowana „dla wiarygodności” w lokalu takim, jak Panią interesuje w tej
    samej klatce. Wątpliwości budzi fakt, że ta nieruchomość jest oferowana przez
    dewelopera nie jako mieszkanie, ale jako „Lokal obsługi ruchu turystycznego z funkcją do
    trwałego zamieszkania”.
    Uzupełnienie wniosku
    W wezwaniu do uzupełnienia wniosku zadałem Pani następujące pytania:
    1) W opisie zdarzenia podała Pani:
      Wątpliwości budzi fakt, że ta nieruchomość jest oferowana przez dewelopera nie jako
      mieszkanie, ale jako: "Lokal obsługi ruchu turystycznego z funkcją do trwałego
      zamieszkania".
    Wobec tego proszę, żeby Pani jednoznacznie wskazała:
      a) Czy wg prawa budowlanego lokal, o którym mowa we wniosku jest lokalem
      mieszkalnym?
        Odpowiedziała Panie: Nie
      b) Czy wg prawa budowlanego lokal, o którym mowa we wniosku jest lokalem
      niemieszkalnym?
        Odpowiedziała Pani: Tak, lokal obsługi ruchu turystycznego.
      c) Co dokładnie oznacza stwierdzenie „z funkcją trwałego zamieszkania”?
        Odpowiedziała Pani: Lokal posiada „pomieszczenia o przystosowaniu do
        funkcjonowania samodzielnego jak lokal mieszkalny, łazienka z wc, aneks
        kuchenny, cześć dzienna i sypialniana, z możliwością zameldowania
      d) Czy z zapisów w Księdze wieczystej wynika, że lokal ten jest lokalem mieszkalnym,
      użytkowym, innym - jakim?
        Odpowiedziała Pani: Lokal niemieszkalny.
      e) Jakie jest oznaczenie terenu, na którym znajduje się „Lokal obsługi ruchu
      turystycznego z funkcją do trwałego zamieszkania” w miejscowym planie
      zagospodarowania przestrzennego (MPZP)?
        Odpowiedziała Pani: Uchwała Rady Miasta (...) nr (...) z dnia (...) 2018 w sprawie
        miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego „(...)” w (...).
    Wydruk Uchwały w Załączniku nr 1 do niniejszego Wniosku.

      Fragment Uchwały nr (...) z dnia (...) 2018 dot. oznaczenia terenu:
      11. Teren elementarny (...)
      Ustalenia funkcjonalne:
        przeznaczenie terenu: zabudowa usługowa;
        dopuszcza się zabudowę mieszkaniową wielorodzinną.
      f) Jakie jest główne przeznaczenie lokalu?
        Odpowiedziała Pani: W odniesieniu do odpowiedzi na podpunkt c) głównym
        przeznaczeniem lokalu może być zamieszkanie.
    2) Czy prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą?
      Odpowiedziała Pani: Nie.
    3) W jaki sposób lokal ten będzie przez Panią wykorzystywany, tj.:
      a) Czy będzie Pani w lokalu tym prowadziła pozarolniczą działalność gospodarczą?
        Odpowiedziała Pani: Nie.
      b) Czy będzie Pani w lokalu tym realizowała własne cele mieszkaniowe, rozumiane jako
      mieszkanie w nim?
        Odpowiedziała Pani: Tak.
      c) Czy będzie Pani w lokalu tym zarówno prowadziła pozarolniczą działalność
      gospodarczą i mieszkała w nim?
        Odpowiedziała Pani: Nie.
      d) Czy lokal ten będzie wykorzystywany w inny sposób - jaki?
        Odpowiedziała Pani: Nie.
    4) Czy lokal „Lokal obsługi ruchu turystycznego z funkcją do trwałego zamieszkania"
      spełnia wszystkie warunki formalne i techniczne, żeby można było w nim mieszkać?
      Odpowiedziała Pani: Tak (w nawiązaniu do odpowiedzi na podpunkt c)).
    5) Kiedy zamierza Pani nabyć lokal, o który, mowa we wniosku? Proszę, żeby podała Pani
      przybliżoną datę.
      Odpowiedziała Pani: W roku 2025, jeśli jeszcze będzie dostępne do kupienia.

## Pytanie

Czy nabywając w najbliższym czasie na własność na cele prywatne (nie na cel prowadzenia
    działalności gospodarczej) mieszkanie stanowiące odrębną własność, ale nazwane „Lokal
                                                2obsługi ruchu turystycznego z funkcją do trwałego zamieszkania” o pow. 25,46 m z
    udziałem w gruncie i założoną Księgą wieczystą, spełnia Pani warunki do zwolnienia z
    konieczności zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za zbycie mieszkania
    przed upływem 5 lat od momentu nabycia?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że nabywając w najbliższym czasie (czas ten mieści się w okresie 3 lat, w
    trakcie których powinna nabyć nieruchomość, aby mogła Pani być zwolniona z zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych, za zbycie mieszkania przed okresem 5 lat od
    momentu nabycia) na własność i na cele prywatne (nie na prowadzenie działalności
                                              2gospodarczej) oferowane przez dewelopera nowe mieszkanie o pow. 25,46 m o nazwie
    „Lokal obsługi ruchu turystycznego z funkcją do trwałego zamieszkania”, stanowiące
    odrębną własność, cechujące się pełną własnością z udziałem w gruncie, z nadaną dla
    tego lokalu Księgą wieczystą oraz z możliwością zameldowania się w nim, zostają

    spełnione warunki uprawniające do zwolnienia z obowiązku zapłaty 19% podatku
    dochodowego od osób fizycznych, za zbycie mieszkania przed okresem 5 lat od momentu
    nabycia go w drodze darowizny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi
    obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości lub tych praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym
    przychód z tego tytułu w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia, które nie następuje w wykonaniu
    wykonywania działalności gospodarczej.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w marcu 2025 r. sprzedała Pani
    lokal mieszkalny przed okresem 5 lat od jego nabycia. Lokal ten otrzymała Pani w
    darowiźnie.
    Wobec tego, skoro sprzedaż opisanego w zdarzeniu lokalu mieszkalnego nastąpiła przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie,
    to stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy
    o podatku od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym

      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Przepis art. 19 ust. 3 ww. ustawy stanowi, że:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na
      podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego
      rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
      czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Stosownie zaś do art. 19 ust. 4 ww. ustawy :
      Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie
      odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do
      zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie
      odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania
      zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie
      odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej
      określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona
      w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii
      biegłego lub biegłych ponosi zbywający.
    Natomiast ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od
      spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. (...).
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Powzięła Pani wątpliwość, czy w związku ze sprzedażą lokalu mieszkalnego przed
    upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym otrzymała go Pani w
    darowiźnie, będzie Pani zobowiązana do rozpoznania przychodu z tytułu odpłatnego
    zbycia tego lokalu i będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    w sytuacji gdy kupi Pani „Lokal obsługi ruchu turystycznego z funkcją do trwałego
    zamieszkania”.

    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy
      od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
      podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
      nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
      mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
      wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Wyjaśniam, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w
    całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód
    będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21
    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest
    to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez
    podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na
    realizację własnego celu mieszkaniowego.
    W opisie sprawy wskazała Pani wprost, że chciałaby Pani kupić „Lokal obsługi ruchu
    turystycznego z funkcją do trwałego zamieszkania”, który nie jest lokalem mieszkalnym.
    W tym miejscu wyjaśniam, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.
    Zawarte w art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter
    wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim
    wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z
    odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do
    dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości lub praw jest fakt wydatkowania środków z ich odpłatnego zbycia – nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż
    – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.
    Podkreślam, że przedmiotowe zwolnienie jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać
    każdego wydatkowania środków. Samo poniesienie przez podatnika wydatku nie świadczy
    jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że
    określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z
    przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki
    prawne.
    Z zacytowanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że warunkiem skorzystania ze
    zwolnienia wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jest m.in. nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub nabycie spółdzielczego własnościowego
    prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, położonego w państwie
    członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
    Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Innymi słowy, tylko takie
    nabycie nieruchomości – lokalu mieszkalnego, który służy zaspokojeniu celów
    mieszkaniowych podatnika może skutkować zwolnieniem od podatku dochodów
    uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których jest mowa
    w art. 30e ww. ustawy.
    Mając na uwadze dyrektywy wykładni przepisów wprowadzających zwolnienia podatkowe,
    należy zwrócić szczególną uwagę na ich znaczenie językowe i odczytywać je tak, aby nie

    rozszerzać przesłanek uprawniających do skorzystania ze zwolnienia podatkowego. W
    orzecznictwie sądów administracyjnych przyjmuje się bowiem jednolicie, że wszelkie
    przepisy regulujące ulgi podatkowe, stanowiące wyjątki od zasady powszechności
    opodatkowania, należy interpretować ściśle, przede wszystkim w oparciu o wykładnię
    językową (por. wyroki NSA z: 24 września 2009 r., sygn. akt II FSK 649/08; 24 września 2009
    r., sygn. akt II FSK 650/08; 12 sierpnia 2011 r., sygn. akt II FSK 374/10, 28 marca 2012 r.,
    sygn. akt II FSK 1781/10).
    Tym samym, z prawa do ulgi może skorzystać jedynie podatnik, który nabył lokal
    mieszkalny. O ile pojęcie celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można rozumieć szeroko, to należy
    mieć na względzie to, że w art. 21 ust. 25 przywołanej ustawy zostało ono doprecyzowane.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że zamierza kupić „lokal obsługi ruchu turystycznego z
    funkcją do trwałego zamieszkania”, który posiada pomieszczenia przystosowane do
    funkcjonowania samodzielnego jak lokal mieszkalny, łazienka z wc, aneks kuchenny, cześć
    dzienna i sypialniana, z możliwością zameldowania oraz, że w lokalu tym Pani będzie
    realizowała własne cele mieszkaniowe, rozumiane jako mieszkanie w nim. Jednak z
    brzmienia powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że dla zastosowania
    przedmiotowego zwolnienia podatnik musi nabyć lokal mieszkalny, a nie jakikolwiek lokal,
    w którym będzie zaspokajał swoje potrzeby mieszkaniowe.
    W konsekwencji, wydatki poniesione przez Panią na zakup ww. lokalu niemieszkalnego nie
    mogą być uznane za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji
    Zaznaczam również, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego
    czy kontrolnego. Wydając interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja
    podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    podanym we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.