Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.564.2024.3.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-18
Teza: Ustalenie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków związanych z zakupem motocykla przystosowanego do jazdy torowej i elementów ubioru.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; motocykl; reklama
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

W dniu 17 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków związanych z zakupem motocykla przystosowanego do jazdy torowej i elementów ubioru oraz w zakresie podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan pismem z 9 lipca 2024 r. (wpływ 12 lipca 2024 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 września 2024 r. (wpływ 23 września 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2 marca 2017 r. pod nazwą „…”, pod adresem .., zarejestrowaną w CEiDG pod numerem NIP: … i numerem REGON: … . Głównym przedmiotem Pana działalności jest wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych (PKD 43.39.Z). Osiąga Pan również przychody ze świadczenia usług kierownika budowy, tj. usług doradczych w zakresie inżynierii. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647; dalej zwana: „ustawa o PIT”), rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez Pana forma opodatkowania to podatek liniowy (19%). Jest Pan czynnym podatnikiem VAT, w ramach działalności gospodarczej wykonuje Pan wyłącznie czynności opodatkowane i składa deklaracje za okresy miesięczne.

Posiada Pan motocykl, który aktualnie stanowi majątek prywatny, natomiast planuje Pan wprowadzić motocykl do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych firmy, a następnie przebudowę motocykla lub jego sprzedaż i zakup motocykla przystosowanego do jazdy po torze wyścigowym. Zamierza Pan również zakupić elementy ubioru niezbędne dojazdy torowej takie jak: kask, zrywki do kasku, bieliznę termoaktywną, ochraniacze, odzież wierzchnią, rękawice, buty. Niezależnie od decyzji o przebudowie lub sprzedaży i zakupie nowego motocykla planuje Pan umieścić na motocyklu oraz elementach ubioru oznaczenia, tj. symbole, znaki firmowe, emblematy, logotypy tak, aby motocykl pełnił funkcję nośnika reklamy prowadzonego przedsiębiorstwa. Przewidywany okres używania motocykla zarówno przebudowanego, jak i nowego przekraczać będzie 12 miesięcy. Przebudowa posiadanego już przez Pana motocykla będzie polegała m.in. na modyfikacji następujących elementów: owiewki, malowanie, szyba przednia, zabezpieczenia dekli, osłony, crash pady, kierownica, manetki, sety, wydech, strojenie silnika, mapowanie silnika, hamulce, opony, siedzisko, stelaż tylny, zawieszenie oraz inne elementy poprawiające osiągi oraz uszkodzone w wyniku eksploatacji motocykla w warunkach torowych/wyścigowych. Dodatkowo, motocykl zostanie wyposażony w ww. oznaczenia.

Zakup nowego motocykla przystosowanego już dojazdy torowej nie będzie wymagał modyfikacji. Zatem, wydatki poniesione zostaną jedynie na nabycie oraz oklejanie ww. oznaczeniami. Docelowo, planuje Pan wykorzystywać motocykl w startach w zawodach na torach wyścigowych. Z początkiem 2025 r. planuje Pan wyrobić licencję wyścigową, która umożliwi Panu start w wyścigach. Motocykl, niezależnie czy przebudowany, czy zakupiony nowy przystosowany do jazdy po torze wyścigowym będzie przeznaczony tylko i wyłącznie do jazdy na zorganizowanych zawodach na torze, nie będzie podlegał rejestracji i homologacji dopuszczającej pojazd do ruchu drogowego. Motocykl zatem poruszać się będzie wyłącznie po zamkniętych torach. Na miejsce zawodów motocykl będzie transportowany z wykorzystaniem samochodu dostawczego lub przystosowanej przyczepy. Posiadając licencję wyścigową będzie Pan uprawniony do startowania w zawodach na torach wyścigowych, które to zawody są prezentowane w różnego rodzaju mediach, tj. na przykład w Internecie. W związku z udziałem w zawodach będzie Pan ponosić również koszty bieżącej eksploatacji motocykla, tj. paliwo, serwis bieżący, naprawy mechaniczne, a także wydatki na zakup biletów na tor, zakup usług noclegowych w miejscowości w której odbywać się będą zawody. W trakcie oglądania przez widzów zawodów, lub oglądania fotorelacji w mediach, np. w Internecie, widzowie będą zapoznawać się z Pana postacią, a także będą odbiorcami reklamy i promocji Pana firmy. Biorąc udział w zawodach przyczynia się Pan do promocji swojego przedsiębiorstwa, a tym samym do zwiększenia w przyszłości przychodów przedsiębiorstwa. Świadcząc usługi wykończeniowe poszukuje Pan potencjalnych odbiorców usług w wielu miejscach, ponieważ są to usługi skierowane do szerokiego grona odbiorców.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że wniosek odnosi się do wydatków związanych z zakupem nowego motocykla przystosowanego do jazdy torowej. Nie zamierza Pan rozszerzać zakresu prowadzonej działalności o działalność związaną ze sportem, obejmującą udział w wyścigach na torze. Udział w wyścigach torowych przez Pana będzie przyczyniał się do promocji i rozreklamowania Pana przedsiębiorstwa, a tym samym do zwiększenia w przyszłości przychodów przedsiębiorstwa. Prowadząc przedsiębiorstwo, świadczy Pan usługi wykończeniowe dla odbiorców z różnych grup zawodowych oraz wiekowych i poszukuje potencjalnych odbiorców usług w wielu miejscach. Nie będzie Pan uzyskiwał przychodów w związku z byciem sportowcem, wygrane w wyścigach torowych, jeśli występują, są nagrodami symbolicznymi, takimi jak: medal czy puchar, stanowią wartość emocjonalną i nie są dla Pana przysporzeniem majątkowym. Nie występują nagrody pieniężne, ani rzeczowe. Nie planuje Pan również nawiązywać współpracy ze sponsorami, którzy mogliby dofinansować Pana działalność sportową. Wydatki na „nabycie elementów ubioru” obejmują nabycie: kasku, zrywek do kasku, bielizny termoaktywnej, ochraniaczy, odzieży wierzchniej (tj. kurtka, spodnie), rękawic oraz butów. Symbole, znaki firmowe, emblematy i logotypy na elementach ubioru i na motocyklu będą umieszczone w widocznych miejscach, gwarantujących identyfikację danych Pana przedsiębiorstwa. Pod pojęciem wydatków „dotyczących bieżącej eksploatacji” rozumie Pan takie wydatki jak: paliwo, serwis bieżący i naprawy mechaniczne (obejmujące malowanie, naprawę szyby przedniej, zabezpieczenia dekli, montaż osłon, crash padów, wymianę kierownicy, montaż manetek, setów, wydechu, wydatki na zakup usług strojenia silnika, czy jego mapowania, wydatki na wymianę hamulców, opon, siedziska, stelaża tylnego, zawieszenia, jako elementów poprawiających osiągi, lub uszkodzonych w wyniku eksploatacji motocykla w warunkach torowych). Będzie Pan jedynym właścicielem motocykla wskazanego we wniosku. Koszty uzyskania przychodów rozlicza Pan w ramach działalności gospodarczej metodą uproszczoną, w dacie poniesienia kosztu. Wygranymi w wyścigach, (jeśli takie występują) są: nagrody rzeczowe takie jak: medal czy puchar, które mają wartość emocjonalną i nie są dla Pana przysporzeniem majątkowym, nie występują nagrody pieniężne, ani rzeczowe. Wydatki „dotyczące startu w zawodach”, które zamierza Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów to: na zakup biletów na tor, zakup usług noclegowych w miejscowości w której odbywać się będą zawody. Poniesione wydatki na „nabycie elementów ubioru”, „dotyczące bieżącej eksploatacji” oraz „dotyczące startu w zawodach” mają na celu wypromowanie Pana przedsiębiorstwa, poprzez pełnienie funkcji nośnika reklamy w znacznie szerszym gronie, niż standardowe ogłoszenia na portalach typu …, zdobycie nowego grona odbiorców zainteresowanych nabyciem usług wykończeniowych, co wpłynie na rozwój przedsiębiorstwa i przyczyni się do zwiększenia osiąganych przychodów z działalności gospodarczej poprzez podjęcie większej ilości zleceń. Zamierza Pan w bieżącym roku, tj. 2024 r. zakupić motocykl przystosowany do jazdy torowej i wprowadzić go do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przedsiębiorstwa. Motocykl, o którym mowa we wniosku będzie spełniał definicję środka trwałego, zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w dniu przyjęcia do użytkowania.

Wydatki, o których mowa we wniosku to:

· nabycie nowego motocykla przystosowanego do jazdy torowej - wydatek będzie przekraczał kwotę 10 000,00 zł;

· nabycie elementów ubioru - wydatki będą przekraczały łącznie kwotę 10 000,00 zł, jednostkowo nie będą przekraczały kwoty 10 000,00 zł;

· dotyczące bieżącej eksploatacji - wydatki będą przekraczały łącznie kwotę 10 000,00 zł, jednostkowo nie będą przekraczały kwoty 10 000,00 zł;

· dotyczące oklejenia motocykla i naniesienia na niego logotypów, emblematów, znaków firmowych i symboli - wydatki nie będą przekraczały łącznie, ani jednostkowo kwoty 10 000,00 zł;

· dotyczące startu w zawodach - wydatki jednostkowo nie przekroczą kwoty 10 000,00zł, łącznie przekroczą kwotę 10 000,00zł rocznie.

**Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

1\. Czy wydatki na nabycie nowego, przystosowanego do jazdy torowej motocykla i oklejenie go, poprzez naniesienie na niego logotypów, emblematów, znaków firmowych i symboli, będą stanowiły bez ograniczeń koszty uzyskania przychodów?

2\. Czy wydatki na nabycie elementów ubioru (tj. kasku, zrywek do kasku, bielizny termoaktywnej, ochraniaczy, odzieży wierzchniej (tj. kurtka, spodnie), rękawic oraz butów), wydatki dotyczące bieżącej eksploatacji (tj. paliwo, serwis bieżący i naprawy mechaniczne (obejmujące malowanie, naprawę szyby przedniej, zabezpieczenia dekli, montaż osłon, crash padów, wymianę kierownicy, montaż manetek, setów, wydechu, wydatki na zakup usług strojenia silnika, czy jego mapowania, wydatki na wymianę hamulców, opon, siedziska, stelaża tylnego, zawieszenia, jako elementów poprawiających osiągi, lub uszkodzonych w wyniku eksploatacji motocykla w warunkach torowych) oraz dotyczące startu w zawodach (tj. zakup biletów na tor, zakup usług noclegowych w miejscowości, w której odbywać się będą zawody) będą stanowiły bez ograniczeń koszty uzyskania przychodów?

3\. Czy od wydatków na nabycie nowego, przystosowanego do jazdy torowej motocykla i oklejenie go, poprzez naniesienie na niego logotypów, emblematów, znaków firmowych i symboli, wydatków na nabycie elementów ubioru (tj. kasku, zrywek do kasku, bielizny termoaktywnej, ochraniaczy, odzieży wierzchniej (tj. kurtka, spodnie), rękawic oraz butów), wydatków dotyczących bieżącej eksploatacji (tj. paliwo, serwis bieżący i naprawy mechaniczne obejmujące malowanie, naprawę szyby przedniej, zabezpieczenia dekli, montaż osłon, crash padów, wymianę kierownicy, montaż manetek, setów, wydechu, wydatki na zakup usług strojenia silnika czy jego mapowania, wydatki na wymianę hamulców, opon, siedziska, stelaża tylnego, zawieszenia, jako elementów poprawiających osiągi, lub uszkodzonych w wyniku eksploatacji motocykla w warunkach torowych) oraz dotyczące startu w zawodach (tj. zakup biletów na tor) przysługuje Panu pełne odliczenie podatku VAT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest udzielenie odpowiedzi na pytania Nr 1 i Nr 2 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania Nr 3 dotyczącego podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

**Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)**

Uważa Pan, że wydatki na nabycie nowego, przystosowanego dojazdy torowej motocykla i oklejenie go, poprzez naniesienie na niego logotypów, emblematów, znaków firmowych i symboli, a także wydatki na nabycie elementów ubioru (tj. kasku, zrywek do kasku, bielizny termoaktywnej, ochraniaczy, odzieży wierzchniej (tj. kurtka, spodnie), rękawic oraz butów), wydatki dotyczące bieżącej eksploatacji (tj. paliwo, serwis bieżący i naprawy mechaniczne (obejmujące malowanie, naprawę szyby przedniej, zabezpieczenia dekli, montaż osłon, crash padów, wymianę kierownicy, montaż manetek, setów, wydechu, wydatki na zakup usług strojenia silnika czy jego mapowania, wydatki na wymianę hamulców, opon, siedziska, stelaża tylnego, zawieszenia, jako elementów poprawiających osiągi, lub uszkodzonych w wyniku eksploatacji motocykla w warunkach torowych) oraz dotyczące startu w zawodach (tj. zakup biletów na tor, zakup usług noclegowych w miejscowości, w której odbywać się będą zawody) będą stanowiły bez ograniczeń koszty uzyskania przychodów.

O możliwości obciążenia podatkowych kosztów uzyskania przychodów wydatkami ponoszonymi przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych decydują przepisy art. 22 i art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni, bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Zatem, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym kosztem a przychodem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Chodzi tu o związek tego typu, że poniesienie kosztu ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.

Przez koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpływa bezpośrednio na uzyskanie przychodu z danego źródła. Są to więc wszelkie koszty, których poniesienie jest niezbędne, aby określone źródło przychodów przyniosło konkretne przychody. W celu uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów nie jest konieczne w każdym przypadku wykazanie między nim a przychodem bezpośredniego związku. Należy zaznaczyć, że kosztami uzyskania przychodów są wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. Wobec powyższego, kosztami będą również koszty pośrednie związane z uzyskiwanymi przychodami, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem taki koszt, który spełnia łącznie następujące warunki:

· został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,

· jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

· pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

· poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,

· został właściwie udokumentowany,

· nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła przychodów.

Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:

· „celowość” oznacza: „przydatność do jakiś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one do określonego celu”,

· „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast

· „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed zapomnieniem”.

Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto poniesione koszty powinny wskazany cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.

Do kategorii wydatków mających na celu osiągnięcie przychodów zalicza się między innymi koszty reklamy. Wydatki poniesione na reklamę, jako niewymienione w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w pełnej wysokości mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem że wydatki te spełniają kryteria określone w art. 22 ust. 1 tej ustawy. Za reklamę można uznać działania podmiotu gospodarczego kształtujące popyt na dane towary, usługi lub markę, poprzez poszerzenie wiedzy o nich, mające na celu zachęcenie jak największej liczby potencjalnych nabywców do nabywania towarów i usług tego podmiotu gospodarczego. Może to być realizowane za pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu, w tym poprzez rozpowszechnianie logo firmy. Można rozróżniać reklamę towaru, usługi, reklamę marki, a także reklamę samej firmy (przedsiębiorcy). Reklama może zatem dotyczyć nie tylko oferowanych towarów i usług, ale również samej firmy i jej znaku.

Uważa Pan, że wydatki poniesione zarówno na nabycie nowego motocykla przystosowanego dojazdy torowej, wydatki na jego oklejenie, poprzez naniesienie na niego logotypów, emblematów, znaków firmowych i symboli, wydatki na nabycie elementów ubioru (tj. kasku, zrywek do kasku, bielizny termoaktywnej, ochraniaczy, odzieży wierzchniej (tj. kurtka, spodnie), rękawic oraz butów), wydatki dotyczące bieżącej eksploatacji (tj. paliwo, serwis bieżący i naprawy mechaniczne (obejmujące malowanie, naprawę szyby przedniej, zabezpieczenia dekli, montaż osłon, crash padów, wymianę kierownicy, montaż manetek, setów, wydechu, wydatki na zakup usług strojenia silnika, czy jego mapowania, wydatki na wymianę hamulców, opon, siedziska, stelaża tylnego, zawieszenia jako elementów poprawiających osiągi, lub uszkodzonych w wyniku eksploatacji motocykla w warunkach torowych) oraz dotyczące startu w zawodach (tj. zakup biletów na tor, zakup usług noclegowych w miejscowości w której odbywać się będą zawody) będą realizowały cel reklamowy prowadzonej przez Pana działalności, przyczynią się w sposób pośredni do zwiększenia grona odbiorców oferowanych usług oraz wpłyną na zwiększenie przychodów osiąganych w bieżącej działalności gospodarczej. Widzowie w trakcie oglądania zawodów lub oglądania fotorelacji w mediach, np. w Internecie, będą zapoznawać się z Pana postacią, będą odbiorcami reklamy i promocji Pana firmy.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest możliwe, jeżeli zostaną spełnione kryteria wynikające z tego przepisu.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy - oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli między jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem, bądź też możliwością powstania przychodów istnieje związek przyczynowy (ewentualnie z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów).

Zatem warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Tym samym - możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów jest uzależniona od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia jego przychodów.

Dokonując oceny charakteru ponoszonych wydatków, należy rozstrzygnąć, czy spełniają one kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 tej ustawy. Ocena prawna danego wydatku wymaga bowiem uwzględnienia unormowań art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym ustawodawca dokonał enumeratywnego wyliczenia wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, nawet jeśli ponoszone są w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jakkolwiek podmioty gospodarcze mogą dowolnie i swobodnie podejmować decyzje finansowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to jednak kwalifikacja wydatków do kosztów podatkowych winna opierać się na przepisach prawa podatkowego. Nie każdy wydatek z racji tylko samego jego poniesienia jest kosztem podatkowym. Aby tak było, wydatek musi spełniać wskazane kryteria ustawowe. Nie ma w tym względzie dowolności i uznaniowości podyktowanej pozaustawowymi kryteriami.

Wskazuję również, że sam fakt nieobjęcia ustawowym wykazem wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wystarczający do podatkowej kwalifikacji kosztów. Brak takiego wydatku w katalogu kosztów negatywnych nie skutkuje automatycznym przyjęciem, że stanowi on koszt podatkowy.

Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. To podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność. Należy zatem podkreślić, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący tę działalność, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów.

Przy czym, związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze związane są z uzyskaniem przychodu z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodu z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.

Co warte podkreślenia w kontekście niniejszej sprawy, jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Wskazane we wniosku wydatki nie zostały wprost wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. Jednak fakt, że dany wydatek nie został ujęty w art. 23 ust. 1 tej ustawy, nie uprawnia do automatycznego przyjęcia domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym przepisie, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z wyrokiem NSA z 4 kwietnia 2017 r. sygn. akt II FSK 3526/16: „Niezmiennie trzeba mieć na uwadze zasadniczy kwalifikator, jakim jest wpływ wydatku na wielkość osiągniętego przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu. Wystąpienie tego wpływu (związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodem) należy oceniać (badać) ad casum.”

W konsekwencji, kwestia kwalifikacji poniesionych wydatków do kosztów uzależniona jest od wykazania przez podatnika związku przyczynowo-skutkowego, czyli udowodnienia, że wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła tego przychodu.

Do wskazanego związku przyczynowo-skutkowego NSA odniósł się także w wyroku z 8 sierpnia 2017 r. sygn. akt II FSK 1859/15, gdzie stwierdził, że: „Kryterium celowości nie wyznacza w sposobu ostry granicy pozwalającej odróżnić wydatki, które można uznać za koszy uzyskania przychodów, od tych które już nimi nie są. Niemniej jednak kryterium to nie może służyć rekomendowaniu otwartego ciągu zdarzeń, tworząc w ten sposób niekończący się związek skutkowo-przyczynowy.”

W doktrynie wskazuje się, że zwrot „w celu uzyskania przychodu” nie powinien być interpretowany zbyt szeroko. Możność uzyskania przychodu przez dokonanie danego wydatku powinna być oceniana z uwzględnieniem zasad doświadczenia życiowego i praktyki obrotu gospodarczego. Nie jest bowiem wykluczone, że dany wydatek teoretycznie może się przyczynić do uzyskania przychodu, niemniej jednak faktycznie jest on obojętny dla uzyskiwania przychodu. W praktyce występują bowiem sytuacje, w których podatnicy zaliczają do kosztów uzyskania przychodów wydatki, które przeznaczone są na realizację ich potrzeb osobistych, a ich możność przyczynienia się do powstania przychodu jest czysto teoretyczna.

Skoro zatem jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu sprowadza się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie przyczynić do osiągnięcia przychodów lub zabezpieczenia źródła przychodów bez względu na to, czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek przyczynowo-skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.

Z opisu sprawy wynika, że od 2 marca 2017 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Głównym przedmiotem Pana działalności jest wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych (PKD 43.39.Z). Osiąga Pan również przychody ze świadczenia usług kierownika budowy, tj. usług doradczych w zakresie inżynierii. Wybrana przez Pana forma opodatkowania to podatek liniowy (19%). Planuje Pan zakup motocykla przystosowanego do jazdy po torze wyścigowym. Zamierza Pan również zakupić elementy ubioru niezbędne do jazdy torowej takie jak: kask, zrywki do kasku, bieliznę termoaktywną, ochraniacze, odzież wierzchnią, rękawice, buty. Planuje Pan umieścić na motocyklu oraz elementach ubioru oznaczenia, tj. symbole, znaki firmowe, emblematy, logotypy tak, aby motocykl pełnił funkcję nośnika reklamy prowadzonego przedsiębiorstwa. Przewidywany okres używania motocykla zarówno przebudowanego, jak i nowego przekracza 12 miesięcy. Zakup nowego motocykla przystosowanego już dojazdy torowej nie będzie wymagał modyfikacji. Zatem, wydatki poniesione zostaną jedynie na nabycie oraz oklejanie ww. oznaczeniami. Docelowo, planuje Pan wykorzystywać motocykl w startach w zawodach na torach wyścigowych. Z początkiem 2025 r. planuje Pan wyrobić licencję wyścigową, która umożliwi Panu start w wyścigach. Motocykl będzie przeznaczony tylko i wyłącznie do jazdy na zorganizowanych zawodach na torze, nie będzie podlegał rejestracji i homologacji dopuszczającej pojazd do ruchu drogowego. Motocykl zatem poruszać się będzie wyłącznie po zamkniętych torach. Na miejsce zawodów motocykl będzie transportowany z wykorzystaniem samochodu dostawczego lub przystosowanej przyczepy. Posiadając licencję wyścigową będzie Pan uprawniony do startowania w zawodach na torach wyścigowych, które to zawody są prezentowane w różnego rodzaju mediach, tj. na przykład w Internecie. W związku z udziałem w zawodach będzie Pan ponosić również koszty bieżącej eksploatacji motocykla, tj. paliwo, serwis bieżący, naprawy mechaniczne, a także wydatki na zakup biletów na tor, zakup usług noclegowych w miejscowości, w której odbywać się będą zawody. W trakcie oglądania przez widzów zawodów, lub oglądania fotorelacji w mediach, np. w Internecie, widzowie będą zapoznawać się z Pana postacią, a także będą odbiorcami reklamy i promocji Pana firmy. Biorąc udział w zawodach przyczynia się do promocji swojego przedsiębiorstwa, a tym samym do zwiększenia w przyszłości przychodów przedsiębiorstwa. Świadcząc usługi wykończeniowe poszukuje Pan potencjalnych odbiorców usług w wielu miejscach, ponieważ są to usługi skierowane do szerokiego grona odbiorców. Nie zamierza rozszerzać zakresu prowadzonej działalności o działalność związaną ze sportem, obejmującą udział w wyścigach na torze. Udział w wyścigach torowych przez Pana będzie przyczyniał się do promocji i rozreklamowania Pana przedsiębiorstwa, a tym samym do zwiększenia w przyszłości przychodów przedsiębiorstwa. Prowadząc przedsiębiorstwo, świadczy Pan usługi wykończeniowe dla odbiorców z różnych grup zawodowych oraz wiekowych i poszukuje Pan potencjalnych odbiorców usług w wielu miejscach. Nie będzie Pan uzyskiwał przychodów w związku z byciem sportowcem. Wygrane w wyścigach torowych, jeśli występują, są nagrodami symbolicznymi, takimi jak: medal czy puchar, stanowią wartość emocjonalną i nie są dla Pana przysporzeniem majątkowym. Nie występują nagrody pieniężne, ani rzeczowe. Nie planuje Pan również nawiązywać współpracy ze sponsorami, którzy mogliby dofinansować Pana działalność sportową. Wydatki na „nabycie elementów ubioru” obejmują nabycie: kasku, zrywek do kasku, bielizny termoaktywnej, ochraniaczy, odzieży wierzchniej (tj. kurtka, spodnie), rękawic oraz butów. Symbole, znaki firmowe, emblematy i logotypy na elementach ubioru i na motocyklu będą umieszczone w widocznych miejscach, gwarantujących identyfikację danych Pana przedsiębiorstwa. Pod pojęciem wydatków „dotyczących bieżącej eksploatacji” rozumie Pan takie wydatki jak: paliwo, serwis bieżący i naprawy mechaniczne (obejmujące malowanie, naprawę szyby przedniej, zabezpieczenia dekli, montaż osłon, crash padów, wymianę kierownicy, montaż manetek, setów, wydechu, wydatki na zakup usług strojenia silnika, czy jego mapowania, wydatki na wymianę hamulców, opon, siedziska, stelaża tylnego, zawieszenia, jako elementów poprawiających osiągi, lub uszkodzonych w wyniku eksploatacji motocykla w warunkach torowych). Będzie Pan jedynym właścicielem motocykla wskazanego we wniosku. Koszty uzyskania przychodów rozlicza Pan w ramach działalności gospodarczej metodą uproszczoną, wdacie poniesienia kosztu. Wydatki „dotyczące startu w zawodach”, które zamierza Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów to: zakup biletów na tor, zakup usług noclegowych w miejscowości, w której odbywać się będą zawody. Poniesione wydatki na „nabycie elementów ubioru”, „dotyczące bieżącej eksploatacji” oraz „dotyczące startu w zawodach” mają na celu wypromowanie Pana przedsiębiorstwa, poprzez pełnienie funkcji nośnika reklamy w znacznie szerszym gronie, niż standardowe ogłoszenia na portalach typu …, zdobycie nowego grona odbiorców zainteresowanych nabyciem usług wykończeniowych, co wpłynie na rozwój przedsiębiorstwa i przyczyni się do zwiększenia osiąganych przychodów z działalności gospodarczej poprzez podjęcie większej ilości zleceń. Zamierza Pan w 2024 r. zakupić motocykl przystosowany dojazdy torowej i wprowadzić go do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przedsiębiorstwa. Motocykl, o którym mowa we wniosku będzie spełniał definicję środka trwałego, zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w dniu przyjęcia do użytkowania.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym ocenie podlega, czy zachodzi bezsporny i oczywisty związek wydatków związanych z Pana udziałem w wyścigach torowych, z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą w ramach, której wykonuje Pan roboty budowlane. Głównym przedmiotem Pana działalności jest wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych (PKD 43.39.Z). Osiąga Pan również przychody ze świadczenia usług kierownika budowy, tj. usług doradczych w zakresie inżynierii.

Poniesienie wskazanych we wniosku wydatków:

· na nabycie nowego motocykla przystosowanego do jazdy torowej,

· na nabycie elementów ubioru;

· dotyczące bieżącej eksploatacji motocykla;

· dotyczące oklejenia motocykla i naniesienia na niego logotypów, emblematów, znaków firmowych i symbolów;

· dotyczące startu w zawodach

nie jest związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą w ramach, której wykonuje Pan roboty budowlane wykończeniowe.

Opis zdarzenia przyszłego nie pozwala stwierdzić, że wskazane we wniosku wydatki związane z Pana udziałem w wyścigach na torze będą miały związek z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Nie wskazał Pan jakie przychody będzie uzyskiwał ponosząc wskazane we wniosku wydatki. Poniesienie wydatków związanych z Pana udziałem w wyścigach na torze nie przełoży się na utrzymanie i zabezpieczenie przychodów w Pana działalności gospodarczej w zakresie robót budowlanych.

W świetle powyższego, nie może Pan zaliczyć wskazanych we wniosku wydatków związanych z Pana udziałem w wyścigach torowych do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki na nabycie nowego motocykla przystosowanego do jazdy torowej, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowiący przedmiot wniosku motocykl będzie przeznaczony tylko i wyłącznie do jazdy na zorganizowanych zawodach na torze, nie będzie podlegał rejestracji i homologacji dopuszczającej pojazd do ruchu drogowego. Zatem, nie będzie mógł być wykorzystywany w prowadzonej prze Pana działalności gospodarczej.

Do kosztów uzyskania przychodów nie może Pan również zaliczyć wydatków na oklejenie motocykla, poprzez naniesienie na niego logotypów, emblematów, znaków firmowych i symboli. Kosztami uzyskania przychodów nie będą również wydatki dotyczące bieżącej eksploatacji (tj. paliwo, serwis bieżący i naprawy mechaniczne (obejmujące malowanie, naprawę szyby przedniej, zabezpieczenia dekli, montaż osłon, crash padów, wymianę kierownicy, montaż manetek, setów, wydechu, wydatki na zakup usług strojenia silnika, czy jego mapowanie, wydatki na wymianę hamulców, opon, siedziska, stelaża tylnego, zawieszenia, jako elementów poprawiających osiągi, lub uszkodzonych w wyniku eksploatacji motocykla w warunkach torowych). Ponadto, wydatki dotyczące startu w zawodach (tj. zakup biletów na tor, zakup usług noclegowych w miejscowości, w której odbywać się będą zawody) również nie będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Do kosztów uzyskania przychodów nie może Pan także zaliczyć wydatków na nabycie elementów ubioru (tj. kasku, zrywek do kasku, bielizny termoaktywnej, ochraniaczy, odzieży wierzchniej (tj. kurtka, spodnie), rękawic oraz butów).

Zauważyć należy, że powyższe elementy ubiory mimo, że opatrzone zostaną symbolami, znakami firmowymi, emblematami i logotypami nie będą stanowiły dla Pana odzieży służbowej, którą użytkował Pan będzie w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Powyższe elementy ubioru wykorzystywał Pan będzie podczas udziału w wyścigach na torze.

Zauważyć należy, że zgodnie z wyrokiem NSA z 16 października 2012 r. sygn. akt II FSK 430/11: „Wydatek należy oceniać mając na uwadze racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodu. Poniesienie wydatku musi zatem być powiązane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie przychodów; wydatek powinien, przynajmniej potencjalnie, wpływać na wielkość uzyskiwanych lub spodziewanych przychodów z tej działalności. Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi więc uwzględniać charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego wydatku.”

W opisanej przez Pana sytuacji, wydatki poniesione na Pana udział w wyścigach torowych nie mają ścisłego i niebudzącego wątpliwości związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Opisane wydatki nie wiążą się również z całokształtem funkcjonowania Pana firmy wykonującej roboty budowlane. Trudno wskazać obiektywny wpływ Pana udziału w wyścigach torowych na uzyskanie przez Pana przychodu z działalności związanej z branżą budowlaną. We wniosku wskazał Pan, że pełnienie funkcji nośnika reklamy, w znacznie szerszym gronie, niż standardowe ogłoszenia na portalach typu …, zdobycie nowego grona odbiorców zainteresowanych nabyciem usług wykończeniowych, wpłynie na rozwój Pana przedsiębiorstwa i przyczyni się do zwiększenia osiąganych przychodów z działalności gospodarczej poprzez podjęcie większej ilości zleceń, jednak trudno jest racjonalnie powiązać wyścigi na torze z przedmiotem działalności, którą Pan wykonuje, a która swym zakresem obejmuje roboty budowlane wykończeniowe.

Mając na uwadze powyższe okoliczności wynikające z powołanych przepisów prawa, w świetle zaprezentowanego opisu zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że stanowiące przedmiot wniosku wydatki związane z Pana udziałem w wyścigach na torze nie mogą stanowić koszów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie sprawy objętej pytaniami. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy oraz Pana stanowisku, które nie były przedmiotem zapytania.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).