Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/443-844/12-4/ALN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-03-18
Teza: Czy Spółka, w związku z otrzymaniem opinii Urzędu Statystycznego w sprawie zakwalifikowania usługi zarządzania cmentarzami komunalnymi do grupy PKWiU 96.03.1 „Usługi pogrzebowe i pokrewne”, powinna zacząć wystawiać faktury VAT na Gminę za zarządzanie cmentarzami komunalnymi ze stawką VAT w wysokości 8 %?
Słowa kluczowe: cmentarze; klasyfikacja; stawka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2012 r. (data wpływu 14 grudnia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 marca 2013 r. (data wpływu 8 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki VAT w wysokości 8% za zarządzanie cmentarzami komunalnymi zaklasyfikowane przez Wnioskodawcę do grupy PKWiU 96.03.01 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki VAT w wysokości 8% za zarządzanie cmentarzami komunalnymi zaklasyfikowane przez Wnioskodawcę do grupy PKWiU 96.03.01.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 marca 2013 r. (data wpływu 8 marca 2013 r.) o dokument wskazujący sposób reprezentacji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi działalność głównie w zakresie gospodarki odpadami i oczyszczania miasta. W ramach realizowanej działalności zajmuje się również zarządzaniem cmentarzami komunalnymi w X na podstawie zawartej z Gminą X umowy. Zgodnie z podpisaną umową do obowiązków Spółki należy:

1.  Zakres obowiązków dotyczących administrowania cmentarzami;
    1.  wyposażenie pomieszczenia kancelarii w niezbędny do pracy sprzęt,
    2.  prowadzenie racjonalnej gospodarki miejscami grzebalnymi oraz administrowanie obiektami zlokalizowanymi na terenie cmentarzy,
    3.  prowadzenie dokumentacji cmentarnej w formie pisemnej i elektronicznej, w szczególności księgę osób pochowanych, prowadzoną wg. numeracji narastającej lub w układzie rocznym, księgę grobów, alfabetyczny spis osób pochowanych na cmentarzu,
    4.  przechowywanie ksiąg cmentarnych w pomieszczeniach zapewniających należyte ich zabezpieczenie przed uszkodzeniem, zniszczeniem, kradzieżą oraz w sposób uniemożliwiający przetwarzanie danych w księgach cmentarnych przez osoby nieupoważnione,
    5.  obsługa interesantów w dni robocze od 8.00 do 16.00 (z wyjątkiem środy – czynna do 18.00) a w soboty od 8.00 do 13.00,
    6.  wytyczanie kwater grzebalnych oraz wskazywanie miejsc wykopania grobów, nadzór nad wykonywanymi pracami oraz odbiór techniczny grobów po ich wykonaniu,
    7.  ustalanie terminów i warunków pogrzebów,
    8.  pobieranie opłat na podstawie Uchwały Rady Miasta X w sprawie wysokości opłat obowiązujących na cmentarzach komunalnych w X i przekazywanie ich do Urzędu Miasta X,
    9.  przedkładanie Zamawiającemu kwartalnych (do 15 dni po upływie kwartału) sprawozdań dotyczących ilości wymurowanych grobów, udostępnionych miejsc grzebalnych, przeprowadzonych pogrzebów, ilości zużytej energii, wody i ścieków oraz wywiezionych odpadów w rozbiciu na poszczególne cmentarze,
    10.  terminowe udostępnianie wszelkich dokumentów i informacji związanych z administrowanym zasobem na żądanie Zamawiającego,
    11.  zawieranie umów na korzystanie z cmentarzy, urządzeń i obiektów cmentarnych z firmami wykonującymi usługi cmentarne, pogrzebowe, kamieniarskie i porządkowe oraz związkami wyznaniowymi,
    12.  całodobowy dozór i ochrona cmentarzy – dotyczy zapewnienia porządku i bezpieczeństwa ludzi odwiedzających groby bliskich oraz ochronę mienia w obrębie ogrodzenia cmentarzy,
    13.  otwieranie i zamykanie bram cmentarzy, udostępnianie kaplic i chłodni,
    14.  przestrzeganie zapisów regulaminu cmentarzy komunalnych.

1.  Zakres obowiązków dotyczących utrzymania cmentarzy:
    1.  utrzymanie we właściwym stanie sanitarno-porządkowym oraz technicznym powierzonych obiektów (dokonywanie przeglądów, pomiarów wymaganych prawem zgodnie z ustawą Prawo Budowlane),
    2.  wykonywanie bieżącej konserwacji i drobnych napraw umożliwiających przywrócenie właściwości użytkowych obiektów lub ich części w celu zapewnienia właściwej eksploatacji urządzeń i obiektów bez względu na koszt jednorazowy takiej naprawy,
    3.  usuwanie skutków wandalizmu (w tym napisów) dotyczących obiektów cmentarnych, obiektów grobownictwa wojennego oraz grobów osób pochowanych na koszt Gminy,
    4.  ustawienie oraz serwis 3 szt. przenośnych kabin sanitarnych na terenie cmentarza przy ul. X,
    5.  zapewnienie przewozu meleksami osób po terenie cmentarza przy ul. X (ładowanie, konserwacja, naprawy wózków wynikające z naturalnego zużycia itp.),
    6.  utrzymanie przejezdności, czystości i porządku na alejkach prowadzących do pól grzebalnych – zarówno w okresie letnim jak i zimowym,
    7.  planowanie, zakładanie, utrzymanie oraz kompleksowa konserwacja i renowacja zieleni (m.in. zakładanie i pielęgnacja trawników, koszenie trawy, nasadzenia, prześwietlanie i wycinka drzew oraz krzewów, pielęgnacja żywopłotów, grabienie skoszonej trawy i liści),
    8.  utrzymanie w należytym stanie grobów osób pochowanych na koszt Gminy, tj. zapewnienie na grobie formy ziemnego nagrobka (ewentualnie zabezpieczenie powierzchniowe grobów murowanych), uzupełnienie krzyża z imienną tabliczką, zabranie starych zniczy i wieńców, koszenie trawy,
    9.  utrzymanie w należytym stanie grobów - obiektów grobownictwa wojennego na terenie cmentarza przy ul. X tj. utrzymanie czystości i porządku (zbieranie śmieci, usuwanie wypalonych zniczy, starych wieńców itp.) oraz utrzymania zieleni (podlewanie, koszenie i grabienie trawy, przycinanie żywopłotów, grabienie liści itp.),
    10.  prowadzenie monitoringu wód podziemnych w rejonie cmentarza przy ul. X poprzez wykonanie raz do roku badań laboratoryjnych w zakresie: kadaweryna, putrescyna, aminokwas lizyna, utlenialność, X, tlen rozpuszczony, jon amonowy, azotyny, azotany, fosforany, siarczany, siarkowodór, przewodność elektryczna właściwa (2012 r. – dwa piezometry, 2013 i 2014 – pięć piezometrów),
    11.  ponoszenie kosztów zużytej wody i ścieków, kosztów zużytej energii elektrycznej,
    12.  zapewnienie odpowiedniej ilości pojemników na odpady oraz utrzymanie ich w należytym stanie sanitarnym, porządkowym i technicznym; zbieranie powstałych odpadów zgodnie z wymogami określonymi w Uchwale nr X Rady Miasta X z dnia 23.3.2006 r. w sprawie Regulaminu utrzymania czystości i porządku na terenie miasta X oraz pozbywanie się zebranych odpadów w sposób zgodny z przepisami; ponoszenie kosztów ich wywozu,
    13.  podpisanie umów z dostawcami mediów i poniesienie wszelkich kosztów z tym związanych,
    14.  racjonalne korzystanie z mediów oraz bieżąca kontrola wydatków ponoszonych za dostarczone media,
    15.  przyjmowanie do zarządzania urządzeń i obiektów realizowanych przez Zamawiającego w ramach wydatków inwestycyjnych finansowanych przez Gminę na terenie cmentarzy przy ul. X oraz przy ul. X.

Umowa na zarządzanie cmentarzami została zawarta po wygranym przetargu nieograniczonym w trybie ustawy z dnia 29.01.2004 r. Prawo zamówień publicznych. Usługę zarządzania cmentarzami komunalnymi Spółka świadczy od wielu lat.

Wg PKWiU Spółka zaliczała tę usługę do grupy 68.32.13.0 – „Usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczone na zlecenie” i wystawiała faktury od 1 stycznia 2011 r. ze stawką VAT 23 % (poprzednio 22 %). Kwalifikację usługi zarządzania cmentarzami komunalnymi do grupy 68.32.13.0 „Usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczone na zlecenie” Spółka dokonywała na podstawie opinii uzyskanej w 1995 r. z Wojewódzkiego Urzędu Statystycznego w X. W roku 1995 WUS w X zaliczył usługi administrowania i zarządzania cmentarzem komunalnym wg zasad obowiązujących w statystyce PKWiU do podkategorii 70.32.12 „Usługi w zakresie administrowania nieruchomościami niemieszkalnymi, świadczone na zlecenie” (opinia WUS w X w załączeniu). Spółka po przedstawieniu ww. faktów uzyskała w dniu 30 października br. interpretację indywidualną IPTPP4/443-554/12-2/JM w zakresie stosowania stawki VAT w wysokości 23 % za zarządzanie cmentarzami komunalnymi. Uzasadniając tę interpretację Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdził, że nie jest organem władnym do rozstrzygnięcia prawidłowości zaklasyfikowania danej usługi do właściwego grupowania i udzielona interpretacja jest ważna pod warunkiem dokonania prawidłowego zaliczenia tej usługi do grupy PKWiU 68.32.13.0 – „Usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczone na zlecenie”.

W związku z powyższym w dniu 9 listopada 2012 r. Spółka zwróciła się do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w X z prośbą o opinię w tej sprawie. Wg opinii Urzędu Statystycznego w X z dnia 26 listopada 2012 r. usługi zarządzania cmentarzami komunalnymi mieszczą się w grupowaniu: PKWIU 96.03.1 „Usługi pogrzebowe i pokrewne” (wniosek i opinia Urzędu Statystycznego w załączeniu).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka, w związku z otrzymaniem opinii Urzędu Statystycznego w X z dnia 26 listopada 2012 r. w sprawie zakwalifikowania usługi zarządzania cmentarzami komunalnymi do grupy PKWiU 96.03.1 „Usługi pogrzebowe i pokrewne”, powinna zacząć wystawiać faktury VAT na Gminę X za zarządzanie cmentarzami komunalnymi ze stawką VAT w wysokości 8 %?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z zakwalifikowaniem przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w X usługi zarządzania cmentarzami komunalnymi do grupy PKWiU 96.03.1 „Usługi pogrzebowe i pokrewne” Spółka powinna zacząć wystawiać faktury na Gminę X za wykonanie tej usługi ze stawką VAT 8%. Usługi zakwalifikowane do grupy PKWiU 96.06 są wymienione w załączniku nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 146 a pkt 2 ustawy o VAT od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. z zastrzeżeniem art. 146 f- stawka podatku dla usług wymienionych w tym załączniku wynosi 8%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Stosownie do art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Należy wskazać, że od 1 stycznia 2011 r. dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług obowiązuje Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług z 2008 r., stanowiąca załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Podstawowa stawka podatku - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast na podstawie art. 146a pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

I tak myśl art. 41 ust. 2 cyt. ustawy o VAT, dla towarów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 8%.

W poz. 180 załącznika nr 3 do ustawy, wymieniono sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 96.03 – usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych dostarczanych wraz z trumną lub urną.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zajmuje się zarządzaniem cmentarzami komunalnymi na podstawie zawartej z Gminą umowy. Zgodnie z podpisaną umową do obowiązków Wnioskodawcy należą:

*   obowiązki dotyczące administrowania cmentarzami,

*   obowiązki dotyczące utrzymania cmentarzy,

które Wnioskodawca szczegółowo przedstawił w opisie zdarzenia przyszłego.

Spółka zwróciła się do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w X z prośbą o opinię co do klasyfikacji świadczonych usług. Wg opinii Urzędu Statystycznego w X z dnia 26 listopada 2012 r. usługi zarządzania cmentarzami komunalnymi mieszczą się w grupowaniu: PKWIU 96.03.1 „Usługi pogrzebowe i pokrewne”.

Reasumując należy stwierdzić, że jeżeli wykonywane przez Wnioskodawcę usługi dotyczące zarządzania cmentarzem, zostały prawidłowo zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 96.03.1 to na podstawie art. 41 ust. 2 oraz art. 146a pkt 2 w związku z poz. 180 załącznika nr 3 do ustawy, podlegają opodatkowaniu obniżoną do 8% stawką podatku od towarów i usług.

Pomimo, iż we własnym stanowisku Wnioskodawca wskazał, iż usługi zakwalifikowane do grupy PKWiU 96.06 są wymienione w załączniku nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, to stanowisko należy uznać za prawidłowe.

W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić jaka jest właściwa stawka podatku, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania danych usług lub towarów do odpowiednich symboli PKWiU. W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zaliczenie danego towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków zainteresowanego podmiotu (producenta, importera, usługodawcy). W przypadku trudności w ustaleniu przez podmiot właściwego grupowania według PKWiU w odniesieniu do sprzedawanych towarów i świadczonych usług jednostką uprawnioną do wydawania opinii klasyfikacyjnych jest Urząd Statystyczny. Opinie są wydawane na wniosek zainteresowanego podmiotu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy wskazać, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – nie mogą być rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w którym Wnioskodawca wskazał, iż „wg opinii Urzędu Statystycznego w X z dnia 26 listopada 2012 r. usługi zarządzania cmentarzami komunalnymi mieszczą się w grupowaniu: PKWIU 96.03.1 „Usługi pogrzebowe i pokrewne”. Powyższe stwierdzenie przyjęto jako element zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Końcowo należy wskazać, iż analiza załączników dołączonych do wniosku o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem tut. Organ w związku z § 2 i § 5a ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest uprawniony do oceny załączników dołączonych do wniosku, a niniejszą interpretację wydano jedynie w oparciu o stan faktyczny w nim przedstawiony.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego X, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.