Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.477.2025.6.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: W zakresie możliwości opodatkowania ryczałtem
ewidencjonowanych przychodów w związku ze świadczeniem
usług na rzecz byłego pracodawcy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
pracodawca-były pracodawca
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
umowa-umowa o pracę
umowa-umowa zlecenia
usługi-usługi medyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 14 %
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Definicje legalne-Działalność
usługowa
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Przedmiot opodatkowania-
Prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 5 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 5 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 15 czerwca 2025 r. (data
    wpływu 15 czerwca 2025 r.) oraz pismem z 29 czerwca 2025 r. (data wpływu 29 czerwca
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Obecnie jest Pani zatrudniona na stanowisku managera na podstawie umowy o pracę na
    pół etatu w spółce X oraz na podstawie umowy zlecenia w spółce Y na stanowisku
    koordynatora. W najbliższych miesiącach planowana jest wchłonięcie spółki Y przez spółkę
    X. Obecnie jest Pani w trakcie studiów magisterskich na kierunku Zdrowie Publiczne, po
    ukończeniu których będzie Pani osobą posiadającą zawód medyczny PROFILAKTYK. W
    związku z tym, w momencie wchłonięcia spółki Y przez spółkę X zamierza Pani zakończyć
    zatrudnienie i po uzyskaniu uprawnień zawodowych planuje Pani założyć działalność

    gospodarczą. Chciałaby Pani świadczyć usługi medyczne w zakresie profilaktyki i promocji
    zdrowia oraz czynności administracyjnych związanych z organizowaniem udzielania
    świadczeń opieki zdrowotnej, jako przedsiębiorca niebędący podmiotem leczniczym.
    Między innymi do Pani obowiązków będzie należało:
        Ustalanie i aktualizowanie grafików przyjęć lekarzy, pielęgniarek, dietetyków,
        fizjoterapeutów, położnych,
        Organizowanie dostępności sprzętu, wyrobów medycznych i leków,
        Tworzenie procedur obsługi pacjentów,
        Zapewnienie realizacji wysokich standardów obsługi pacjenta,
        Organizacja szkoleń dla zespołu - zarówno medycznych, jak i w zakresie
        komunikacji, obsługi osób z niepełnosprawnościami, zarządzania stresem,
        Samodzielne kierowanie projektami w wybranych obszarach,
        Organizacja szkoleń i instruktaży dotyczących nowych procedur lub zmian w
        przepisach,
        Zarządzanie, motywowanie i rozwijanie podległego zespołu,
        Współpraca z personelem medycznym w codziennej organizacji pracy,
        Komunikacja z biurem księgowym w sprawach kadrowych (ewidencja czasu pracy,
        rozliczenia z pracownikami, prawidłowy przepływ dokumentacji kadrowej),
        Monitorowanie wskaźników jakości opieki zdrowotnej (czas oczekiwania,
        satysfakcja pacjenta, liczba skarg),
        Zarządzanie jakością obsługi pacjenta (prowadzenie ankiet, analiza skarg,
        wdrażanie działań naprawczych),
        Nadzorowanie przestrzegania procedur medycznych i organizacyjnych, w tym
        sanitarno-epidemiologicznych,
        Aktualizacja i wdrażanie procedur akredytacyjnych,
        Współudział w nadzorze nad dokumentacją medyczną,
        Nadzór nad przestrzeganiem procedur oraz monitorowanie procesów
        organizacyjnych,
        Obsługa procesu rozliczeń finansowych placówki (weryfikacja i przekazywanie
        dokumentów finansowych do biura księgowego, wykonywanie przelewów),
        Generowanie dokumentów finansowych w zakresie Profilaktyki Chorób Układu
        Krążenia,
        Wystawianie faktur za usługi dla pacjentów,
        Raportowanie wyników pracy placówki wewnętrznie (dla właściciela) oraz dla
        instytucji zewnętrznych (np. GUS, NFZ - raporty MZ),
        Zarządzanie bezpieczeństwem danych (RODO) - pilnowanie procedur ochrony
        danych osobowych, szkolenie zespołu, współpraca z inspektorem ochrony danych,
        Współpraca z inspektorem ochrony danych osobowych w zakresie ochrony danych
        medycznych,
        Analiza danych medycznych i statystyk przychodni - tworzenie raportów świadczeń,
        monitorowanie poprawności sprawozdania świadczeń.

    Obecnie w ramach zatrudnienia na umowę o pracę na 1/2 etatu dla spółki X do Pani
    obowiązków należy praca w rejestracji przychodni i filii oraz prowadzenie rekrutacji
    nowych pracowników - przygotowanie procesu wdrożenia, materiałów startowych,
    mentoringu w pierwszych tygodniach pracy.
    W rozumieniu przepisów podatkowych świadczenie usług na rzecz byłego pracodawcy
    ogranicza możliwość wyboru formy opodatkowania. Planuje Pani jednak świadczyć
    zupełnie inne usługi niż dotychczas (jako osoba posiadająca zawód medyczny
    PROFILAKTYK). Działalność gospodarcza będzie prowadzona pod kodem PKD 86.90.E -
    Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana. Usługi
    te, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz.U. 2024 poz. 361), korzystają ze zwolnienia z podatku VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
    Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby
    fizyczne będzie dotyczył lat od momentu założenia działalności. Nie jest Pani w stanie
    podać konkretnej daty, ponieważ jest to zależne od dopełnienia wszystkich obowiązków
    formalnych, myśli Pani, że będzie to wrzesień obecnego roku (27 czerwca ma Pani
    egzamin dyplomowy i obronę pracy magisterskiej, w lipcu zapewne uzyska pani dyplom.
    Po tym może Pani dopiero starać się o prawo wykonywania zawodu i wpis do Centralnego
    Rejestru Osób Uprawnionych Do Wykonywania Zawodu Medycznego, które jest niezbędne
    by mogła Pani świadczyć planowane usługi).
    Oczywiście, jeśli ryczałt okaże się najkorzystniejszą formą opodatkowania, złoży Pani
    oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu w momencie założenia
    działalności (planowany wrzesień 2025r.)
    Planowana data rozwiązania umowy o pracę ze spółką X i umowy zlecenie ze spółką Y, to
    sierpień 2025 r.
    Zamierza Pani świadczyć usługi od razu, gdy wszystkie formalności związane z prawem
    wykonywania zawodu zostaną zaakceptowane przez Urząd i będzie Pani mogła
    niezwłocznie założyć działalność. Umowa o świadczenie usług na rzecz spółki powstałej w
    wyniku wchłonięcia spółki Y przez spółkę X będzie na czas nieokreślony.
    Usługi jakie świadczy Pani w ramach umowy zlecenia ze spółka Y to :
        weryfikacja i przekazywanie dokumentów finansowych do biura księgowego,
        wykonywanie przelewów, komunikacja z biurem księgowym,
        udział w działaniach promocyjnych,
        dbanie o bieżące wyposażenie podmiotu, sprawdzanie dat ważności.
    Usługi nie są tożsame z czynnościami, które zamierza Pani świadczyć w ramach
    działalności gospodarczej, ponieważ dzięki ukończeniu studiów i nabyciu prawa do
    wykonywania zawodu medycznego zyska Pani nowe, szersze uprawnienia i kompetencje.
    Zakres usług, które planuje Pani świadczyć w ramach działalności gospodarczej, nie będzie
    tożsamy z zakresem czynności wykonywanych dotychczas w ramach umowy o pracę (ze
    spółką X), ani umowy zlecenia (ze spółką Y).
    Zakres czynności wykonywanych obecnie:
    Spółka X (umowa o pracę):
    a) praca w rejestracji przychodni i filii (m.in. obsługa pacjentów, prowadzenie
      dokumentacji rejestracyjnej),
    b) rekrutacja nowych pracowników (przygotowanie procesu wdrożeniowego),
    Spółka Y (umowa zlecenia):

    a) weryfikacja i przekazywanie dokumentów finansowych do biura księgowego,
    b) wykonywanie przelewów,
    c) komunikacja z biurem księgowym,
    d) udział w działaniach promocyjnych,
    e) dbanie o bieżące wyposażenie placówki oraz sprawdzanie dat ważności produktów
      /wyposażenia,
    Planowany zakres działalności gospodarczej:
    Po zakończeniu zatrudnienia i uzyskaniu uprawnień medycznych PROFILAKTYKA, planuje
    Pani świadczyć usługi, których zakres obejmuje:
    a) świadczenia medyczne z zakresu profilaktyki i promocji zdrowia (jako osoba
      posiadająca zawód medyczny),
    b) zarządzanie organizacją świadczeń zdrowotnych, w tym:
        tworzenie i aktualizacja grafików dla personelu medycznego,
        organizację szkoleń merytorycznych i z zakresu komunikacji,
        tworzenie i wdrażanie procedur medycznych, akredytacyjnych i jakościowych,
        monitorowanie wskaźników jakości i satysfakcji pacjentów,
        raportowanie do NFZ, GUS, właściciela placówki,
        analizę danych medycznych i sprawozdań świadczeń,
        zarządzanie bezpieczeństwem danych osobowych (RODO),
        samodzielne kierowanie projektami zdrowotnymi.
    Zakres planowanej działalności gospodarczej różni się od dotychczas wykonywanych
    czynności. Świadczenia planowane w ramach działalności gospodarczej będą miały inny
    charakter przedmiotowy - skoncentrowany na usługach medycznych, zarządczych oraz
    statystyczno-analitycznych, niepokrywających się z prostymi obowiązkami rejestracyjnymi.
    Spółka X (w której posiada Pani obecnie umowę o pracę na 1/2 etatu) wchłonie spółkę Y.
    Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w
    rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Planowana przez Panią działalność gospodarcza będzie miała charakter usługowy i
    obejmie czynności zaklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) jako
    usługi w zakresie PKWiU 86.90.19.0 - „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie
    indziej niesklasyfikowane” - obejmujące m.in. usługi profilaktyczne, edukacyjne i
    wspierające zdrowie, świadczone przez osoby posiadające zawód medyczny, ale
    niebędące podmiotami leczniczymi.
    Uzasadnienie klasyfikacji:
    Zamierza Pani świadczyć usługi, jako osoba posiadająca zawód medyczny PROFILAKTYK,
    obejmujące m.in.:
        profilaktykę zdrowotną,
        edukację prozdrowotną,
        działania organizacyjne i koordynacyjne w zakresie świadczeń zdrowotnych,
        analizę danych medycznych i raportowanie,
        tworzenie i wdrażanie procedur jakościowych i medycznych.

    Usługi te nie są wykonywane przez podmiot leczniczy, ale są związane z opieką zdrowotną,
    dlatego mieszczą się w grupowaniu 86.90.19.0. Zgodnie z opisem PKWiU, obejmuje ono m.
    in. działalność paramedyczną prowadzoną przez osoby uprawnione, usługi profilaktyczne,
    poradnictwo zdrowotne, działania edukacyjne związane z ochroną zdrowia - czyli
    odpowiada dokładnie charakterowi Pani działalności.
    Do planowanej przez Panią działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania
    wyłączenia wskazane w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.
    z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
    Planowana przez Panią działalność będzie różnić się zakresem od czynności, które
    wykonywała Pani na podstawie umowy o pracę w spółce X (rejestracja, rekrutacja).
    Natomiast w ramach działalności gospodarczej po uzyskaniu uprawnień medycznych
    PROFILAKTYKA zamierzam świadczyć usługi:
        profilaktyki zdrowotnej i promocji zdrowia,
        organizacji i nadzoru nad świadczeniami zdrowotnymi, w tym raportowanie,
        zarządzanie danymi medycznymi.
    Zakres ten nie odpowiada czynnościom wykonywanym dotychczas w ramach
    zatrudnienia, a więc art. 8 ust. 2 ustawy nie znajduje zastosowania.
    W poprzednim roku podatkowym nie osiągała Pani przychodów z działalności
    gospodarczej, ponieważ jeszcze jej Pani nie prowadziła.
    Pomiędzy Panią, a spółką powstałą w wyniku wchłonięcia spółki Y przez spółkę X, nie będą
    istniały żadne powiązania osobiste, ani gospodarcze w rozumieniu przepisów
    podatkowych.
    Nie jest i nie planuje Pani być: małżonkiem, krewnym, ani powinowatym osób
    zarządzających lub posiadających udziały w spółce, osobą powiązaną poprzez wspólne
    przedsięwzięcia gospodarcze.
    Spółka powstała w wyniku wchłonięcia spółki Y przez spółkę X będzie prawdopodobnie
    spółką kapitałową, tj. spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.). Nie będzie Pani
    wspólnikiem w tej spółce oraz nie będzie Pani pełnić funkcji członka zarządu, prokurenta,
    pełnomocnika, dyrektora, ani innej funkcji kierowniczej w spółce powstałej w wyniku
    wchłonięcia spółki Y przez spółkę X.
    W związku z powyższym, nie wystąpi pokrywanie się zakresu usług świadczonych w
    ramach działalności gospodarczej z obowiązkami wynikającymi z jakichkolwiek funkcji
    zarządczych, ponieważ takich funkcji nie będzie Pani pełnić.
    Pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu
    1. Czy w opisanym stanie faktycznym i przyszłym, przy założeniu, że nie będzie Pani
      świadczyć usług tożsamych z czynnościami wykonywanymi uprzednio na podstawie
      umowy o pracę i umowy zlecenia zawartych ze spółkami X i Y, będzie Pani uprawniona
      do opodatkowania przychodów z planowanej działalności gospodarczej w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 6 ustawy z dnia
      20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 776
      z późn. zm.), a jeśli tak - czy prawidłową stawką ryczałtu dla świadczonych przeze mnie
      usług będzie 14%, w odniesieniu do usług zaklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
      86.90.19.0, jako „pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, obejmujących
      świadczenia z zakresu profilaktyki zdrowotnej oraz usług ściśle z nimi związanych?
    2. Czy świadczone usługi będą korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 18/19 ustawy o VAT po uzyskaniu prawa wykonywania zawodu medycznego?

    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1. W zakresie pytania
    Nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu
    W Pani ocenie, w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie Pani uprawniona do
    opodatkowania przychodów z planowanej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, ponieważ
    spełnia Pani przesłanki podmiotowe i przedmiotowe określone w ustawie.
    Nie znajdą w Pani przypadku zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt
    3 oraz art. 8 ust. 2 ustawy, ponieważ:
        zakres świadczonych usług będzie inny niż czynności wykonywane w ramach
        dotychczasowego zatrudnienia,
        nie będzie tożsamości przedmiotowej usług - w nowej działalności będą to przede
        wszystkim usługi medyczne i organizacyjne w ochronie zdrowia, świadczone przez
        osobę posiadającą zawód medyczny (PROFILAKTYK),
        nie będą to czynności odpowiadające obowiązkom wynikającym z wcześniejszego
        stosunku pracy lub zlecenia.
    W związku z tym przychody uzyskane z tej działalności będą mogły być opodatkowane
    ryczałtem w stawce 14%, a prawo do tej formy opodatkowania nie zostanie utracone w
    wyniku świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, o ile usługi te będą miały
    odmienny charakter.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
          przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie
      Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
        1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2
          000 000 euro.
        2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
          opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość
          przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
          rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia
          od podatku dochodowego;

        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) (uchylona)
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        d) (uchylona)
        e) (uchylona)
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
          mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
          odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
          odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
          działalności wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          drugiego małżonka
        - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
        6) (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Z przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) tej ustawy wynika, że:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14 % przychodów ze świadczenia
      usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    W przedstawionym opisie sprawy wskazała Pani, że:
        obecnie jest Pani zatrudniona na stanowisku menagera na podstawie umowy o
        pracę na 1/2 etatu w spółce X oraz na podstawie umowy zlecenia w spółce Y na
        stanowisku koordynatora,
        w najbliższych miesiącach planowana jest wchłonięcie spółki Y przez spółkę X,
        w momencie wchłonięcia spółki Y przez spółkę X w sierpniu 2025 r. zamierza Pani
        zakończyć zatrudnienie i po uzyskaniu uprawnień zawodowych planuje Pani we
        wrześniu 2025 r. założyć działalność gospodarczą.
        W ramach działalności gospodarczej chciałaby Pani świadczyć usługi medyczne na
        rzecz spółki powstałej w wyniku wchłonięcia spółki Y przez spółkę X w zakresie
        profilaktyki i promocji zdrowia oraz czynności administracyjnych związanych z
        organizowaniem udzielania świadczeń opieki zdrowotnej, jako przedsiębiorca
        niebędący podmiotem leczniczym.
        Planowana przez Panią działalność gospodarcza będzie miała charakter usługowy i
        obejmie czynności zaklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
        jako usługi w zakresie PKWiU 86.90.19.0 - „Pozostałe usługi w zakresie opieki
        zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” - obejmujące m.in. usługi
        profilaktyczne, edukacyjne i wspierające zdrowie, świadczone przez osoby
        posiadające zawód medyczny, ale niebędące podmiotami leczniczymi.
        Zakres usług, które planuje Pani świadczyć w ramach działalności gospodarczej, nie
        będzie tożsamy z zakresem czynności wykonywanych dotychczas w ramach umowy
        o pracę (ze spółką X), ani umowy zlecenia (ze spółką Y). Zakres planowanej
        działalności gospodarczej różni się od dotychczas wykonywanych czynności.
        Świadczenia planowane w ramach działalności gospodarczej będą miały inny
        charakter przedmiotowy - skoncentrowany na usługach medycznych, zarządczych
        oraz statystyczno-analitycznych, niepokrywających się z prostymi obowiązkami
        rejestracyjnymi.
        do wykonywanej przez Panią działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia
        zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
        przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

        przychody z działalności gospodarczej zamierza Pani rozliczać w formie ryczałtu
        ewidencjonowanego od września 2025 r.
    Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z
    czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy. Zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności
    nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest
    równoznaczna z tożsamością).
    Skoro w istocie czynności wykonywane przez Panią w ramach stosunku pracy nie są
    tożsame z czynnościami, które będzie Pani wykonywała w ramach prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej, to nie będą zachodzić okoliczności o których
    mowa w art. 8 ust. 2 ww. ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody uzyskiwane przez Panią w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
    Jednocześnie przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w
    zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane", podlegają opodatkowaniu
    14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a
    lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz
    prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego
    postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b Ordynacji
    podatkowej, w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie
    jestem uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby,
    czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, są tożsame z
    czynnościami, które będzie wykonywała Pan w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu

    stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu
    podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...), (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu
    wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w
    terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.