Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.979.2024.1.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-02
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że stanowisko Państwa Gminy w sprawie oceny skutków podatkowych
    opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął wniosek Państwa Gminy z 3 grudnia 2024 r., o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od
    wydatków związanych z realizacją projektu pn. "...".

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ..., zwana w dalszej treści "Gminą", jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    VAT, dokonuje sprzedaży opodatkowanej VAT i zwolnionej z VAT oraz sprzedaży
    niepodlegającej VAT. Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami
    prawa, dla realizacji których została powołana. Większość z tych zadań jest realizowana
    przez Gminę w ramach reżimu publicznego, jednak niektóre czynności Gmina wykonuje
    na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom
    VAT.
    W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych Gmina
    dokonuje:
      - transakcji według odpowiednich stawek VAT, między innymi sprzedaży gruntów pod
        zabudowę, sprzedaży nieruchomości, dzierżawi lokale użytkowe itp. Transakcje te
        dokumentowane są fakturami oraz są wykazywane w rejestrze sprzedaży i
        deklaracjach VAT,
      - transakcji zwolnionych z podatku VAT. Jest to sprzedaż gruntów rolnych, dzierżawa
        gruntów rolnych, najem lokali mieszkalnych itp. Transakcje te również
        dokumentowane są fakturami z oznaczeniem "zw" oraz są wykazane w rejestrach
        sprzedaży i deklaracjach VAT jako zwolnione z podatku.
    W ramach czynności niepodlegających VAT Gmina wykonuje czynności:
      - pobiera opłaty publicznoprawne i administracyjne tj. m.in. opłata skarbowa, opłata
        eksploatacyjna, opłata koncesyjna itp., stanowią one dochód budżetu Gminy,
      - związane z wykonywaniem zadań własnych tj. m.in. budowa ogólnodostępnej
        infrastruktury gminnej jak drogi, chodniki, place zabaw, utrzymanie czystości,
        zieleni itp., za które kontrahenci na rzecz Gminy wystawiają faktury z wykazanymi
        kwotami VAT i stanowią one wydatek z budżetu Gminy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2023 r. poz.40 z późn. zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu
    działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów. Gmina wykonuje powyższe czynności samodzielnie
    lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Od stycznia 2017 roku Gmina
    dokonała centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzi wspólne rozliczanie VAT wraz z
    wszystkimi jednostkami budżetowymi Gminy. W ramach swojej działalności Gmina
    wykonuje szereg czynności zarówno podlegających VAT (opodatkowanych i zwolnionych)
    oraz niepodlegających VAT. Czynności niepodlegające opodatkowaniu wynikają w
    szczególności z zadań nałożonych na Gminę w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym.
    Stosownie do przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 z późn. zm., dalej ustawa o VAT) w ewidencji prowadzonej dla
    celów VAT, Gmina odlicza podatek naliczony w następujący sposób:
      - w przypadku, kiedy nabywane towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do
        czynności opodatkowanych – odlicza podatek w 100%;
      - w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych do celów wykonywanej
        działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i do celów
        innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w
        całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwoty podatku naliczonego
        związanego z działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o
        VAT, odliczane są na podstawie proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a oraz w

        przypadku wystąpienia czynności zwolnionych od podatku zgodnie z art. 90 ust. 2 i
        3 ustawy o VAT;
      - odnośnie kwoty podatku naliczonego przyporządkowanej do celów innych niż
        działalność gospodarcza, Gmina nie odlicza podatku.
    Gmina ... złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pn. "...", Program: Fundusze
    Europejskie na Rozwój Cyfrowy (FERC), Priorytet: II Zaawansowane usługi cyfrowe,
    Działanie: 2.2. Wzmocnienie krajowego systemu cyberbezpieczeństwa.
    Cyberbezpieczeństwo to dziedzina zajmująca się zapewnieniem odporności: systemów
    informacyjnych na działania naruszające poufność, integralność, dostępność i
    autentyczność posiadanych i przetwarzanych danych lub związanych z nimi usług
    oferowanych przez ten system. Aby spełnić wymagania w zakresie cyberbezpieczeństwa,
    Gmina ... planuje przeprowadzić inwestycje niżej opisane. Planuje się wydatki w zakresie
    weryfikacji stanu obecnego, czynności jakie należy przeprowadzić w celu zapewnienia co
    najmniej minimalnych wymagań w zakresie cyberbezpieczeństwa, wydatki w zakresie
    realizacji inwestycji rzeczowej oraz wydatki na podnoszenie świadomości pracowników jak
    ważne jest cyberbezpieczeństwo.
    Celem projektu jest (...). Projekt realizowany będzie w latach 2024 - 2026 i składa się z 3
    zadań. Zadanie 1 - Obszar organizacyjny 1.1. Aktualizacja Systemu Zarządzania
    Bezpieczeństwem Informacji Urzędzie Gminy 1.2. Aktualizacja Systemu Zarządzania
    Bezpieczeństwem Informacji w Gminnym Ośrodku Pomocy Społecznej 1.3. Audyt ... na
    zgodność z ... w Urzędzie Gminy 1.4. Audyt ... na zgodność z ... w GOPS, Zadanie 2 - Obszar
    kompetencyjny 2.1. Szkolenia specjalistyczne dla kadry zarządzającej (UG i GOPS) 2.2.
    Szkolenia specjalistyczne dla informatyków 2.3. Szkolenia dla pracowników UG i GOPS
    wzmacniające świadomość cyberzagrożeń 2.4. Szkolenia dla pracowników UG i GOPS
    powiązane z testami socjotechnicznymi, Zadanie 3 - Obszar techniczny 3.1. Firewall
    sieciowy dla UG 3.2. Aktualizacja oprogramowania dotychczasowego UTM oraz instalacja
    go na styku z Internetem w GOPS. 3.3. Oprogramowanie antywirusowe i ... (UG). 3.4.
    Oprogramowanie antywirusowe i ... (GOPS). 3.5. Rozbudowa Oprogramowania do
    zarządzania stanowiskami. 3.6. Serwer ... 3.7. ... 3.8. UPS 3 kVA z bateriami 3.9.
    Oprogramowanie kopii zapasowych 3.10. Usługi instalacji i konfiguracji zakupionego
    sprzętu i oprogramowania. Całkowity koszt projektu wynosi ... PLN, są to wydatki
    kwalifikowalne w całości finansowane z Funduszy Europejskich. Stabilność i
    bezpieczeństwo funkcjonowania programów to gwarancja sprawnej obsługi mieszkańców
    z zachowaniem najwyższych standardów bezpieczeństwa gwarantujących zarówno
    ochronę danych osobowych mieszkańców, jak i danych publicznych udostępnianych na
    zewnątrz w procesie załatwiania spraw. Projekt pn. "..." służy realizacji zadań Gminy
    opisanych w ustawie o samorządzie gminnym, zwiększa zdolność Gminy w zakresie
    realizacji usług publicznych na drodze informatycznej. Nabyty w ramach projektu sprzęt,
    oprogramowania komputerowe i szkolenia w zakresie cyberbezpieczeństwa
    wykorzystywane będą wyłącznie do obsługi mieszkańców. Nabyte towary i usługi nie będą
    służyć działalności gospodarczej wykonywanej przez Gminę i czynnościom
    opodatkowanym podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją
    projektu pn. "..." polegającego na wdrożeniu systemów zapewniających
    cyberbezpieczeństwo, zakupie sprzętu, oprogramowania, licencji oraz szkoleń z zakresu
    cyberbezpieczeństwa?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją
    projektu pn. "..." polegającego na wdrożeniu systemów zapewniających
    cyberbezpieczeństwo, zakupie sprzętu, oprogramowania, licencji oraz szkoleń z zakresu
    cyberbezpieczeństwa, ponieważ nabyte mienie, oprogramowanie, usługi w ramach
    realizacji projektu będą wykorzystywane do poprawy realizacji usług publicznych na
    drodze informatycznej, pracy oraz wzmocnienia cyfrowej odporności na zagrożenia i będą
    wykorzystywane do poprawy obsługi administracyjnej mieszkańców i nie będą
    wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług. Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Aby Gmina mogła skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winna
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie jej, dla tej czynności, za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z powołanego
    przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami od towarów i
    usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są
    przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie
    realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.
    czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości, ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd.,
    umów prawa cywilnego. Z kolei, zadania publiczne gminy (zadania administracji
    publicznej) wykonywane są nieodpłatnie i mają na celu korzyść ogółu. Gmina w tym
    przypadku korzysta ze środków prawnych o charakterze władczym, właściwych władzy
    państwowej i działa jako organ władzy publicznej. W ramach realizacji projektu pn. "..."
    zwiększy się zdolność Gminy w zakresie realizacji usług publicznych na drodze
    informatycznej. Nabyty w ramach projektu sprzęt zapewniający bezpieczeństwo w sieci,
    programy komputerowe, licencje, modernizacja serwerowni i szkolenia z zakresu
    cyberbezpieczeństwa będą wykorzystywane wyłącznie do poprawy jakości, szybkości i
    bezpieczeństwa usług świadczonych dla mieszkańców, które są zadaniami własnymi

    Gminy. Gmina nie będzie miała zatem możliwości odliczenia podatku VAT związanego z
    realizacją przedmiotowego projektu. Wynika to z faktu, że nie zostaną spełnione
    przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, które warunkują prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Gmina w przypadku realizacji tego projektu nie będzie działała jako
    podatnik VAT, lecz jako organ władzy publicznej, a wydatki związane z realizacją zadania
    nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach
    indywidualnych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 20 kwietnia 2023 r.,
    sygn. 0114-KDIP4-2.4012.105.2023.2.WH, uznano, że „Podstawowym warunkiem, którego
    spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek
    dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania
    takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W rozpatrywanej sprawie
    związek taki nie występuje, gdyż jak Państwo wskazali, efekty Projektu będą
    wykorzystywane wyłącznie do obsługi mieszkańców Miasta a Wydatki poniesione w
    związku z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej
    Miasta, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, nie
    będą Państwo mieli możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: "...", gdyż nie zostanie spełniony jeden z
    warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i
    usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W rezultacie, nie będzie Państwu
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących
    Wydatki związane z realizacją ww. Projektu”.
    Podobne podejście zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 12
    stycznia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.683.2022.1.EG, w której to interpretacji
    uznano, że „Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ -
    jak Państwo wskazaliście - efekty powstałe w wyniku realizacji projektu będą
    wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww.
    projektu. Tym samym, nie przysługuje Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Mając na uwadze przedstawiony opis
    sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że nie przysługuje
    Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT
    z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją projektu pn.: "...", ponieważ efekty
    powstałe w ramach ww. projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”.
    Takie stanowisko zostało również wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 10
    sierpnia 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.344.2023.1.JKU, zgodnie z którą „Jak wynika z
    powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w
    aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i
    usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą
    generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia
    nie będą spełnione, bowiem - jak wynika z opisu sprawy - nabyte mienie, oprogramowanie
    i licencje w ramach realizacji projektu są wykorzystywane wyłącznie do obsługi

    mieszkańców w Urzędzie Gminy - wyłącznie do realizacji zadań oświatowych w
    jednostkach oświaty i nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT. W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej
    przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będą mieli Państwo - na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w
    fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją
    przedmiotowego projektu. W konsekwencji, nie będzie przysługiwać Państwu prawo do
    zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”.
    Analogiczne podejście zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 6
    czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.258.2024.1.WK, w świetle której „Jak wynika z
    powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych
    w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do
    odliczenia podatku nie będą spełnione, gdyż – jak wskazali Państwo w opisie sprawy -
    wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do
    działalności gospodarczej podlegającej VAT oraz Gmina w związku z realizacją Projektu
    wykonuje zadania własne, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym. Tym samym, nie będą spełnione przesłanki wynikające z art. 86
    ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i Gmina nie ma prawa do
    odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków na realizację Projektu, bowiem towary
    i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła we wniosku Państwa Gmina jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.

    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o
    samorządzie gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak Państwo
    wskazali - nabyte towary i usługi nie będą służyć działalności gospodarczej wykonywanej
    przez Gminę i czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie
    będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym
    samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku,
    o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

    Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z realizacją projektu pn. "...", ponieważ efekty realizacji tego projektu nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawiła Państwa Gmina i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Wydając interpretację oparłem się na opisie sprawy, w którym Państwa Gmina wskazała,
    że nabyte towary i usługi nie będą służyć działalności gospodarczej wykonywanej przez
    Gminę i czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Powyższe przyjąłem jako element
    opisu sprawy i nie było to przedmiotem oceny. W związku z tym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i
    należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Gminy
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Gmina zastosuje się
    do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.