Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.379.2025.3.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-05
Teza: Podleganie opodatkowaniu sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: działki
podatnik
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    2 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 29 maja 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie
    podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na
    wezwanie pismem z 2 lipca 2025 r. (wpływ 4 lipca 2025 r.)
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        (...)
      2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowana będącą stroną postępowania oraz zainteresowanym niebędącym
    stroną postępowania są osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej,
    pozostające w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej
    (dalej: „Zainteresowani”).
    Zainteresowani nie są zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT.
    Źródłem dochodu Zainteresowanych jest w przypadku Zainteresowanej umowa o
    pracę, natomiast w przypadku Zainteresowanego – kontrakt menedżerski.
    Zainteresowani posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 1
    ustawy o PIT.
    Zainteresowani w 2019 r. nabyli od osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej (małżeństwa):
    1) niezabudowaną nieruchomość gruntową oznaczoną nr (...),
    2) niezabudowaną nieruchomość gruntową oznaczoną nr (...),
    3) niezabudowaną nieruchomość gruntową oznaczoną nr (...),
    4) udział (...) części w niezabudowanej działce nr (...) (droga dojazdowa do działek nr
      (...), (...) oraz (...).
    Zainteresowani nabyli powyższe działki celem zabezpieczenia finansowego trójki swoich
    dzieci. Z uwagi jednak na zmianę planów życiowych dzieci. Zainteresowani zdecydowali
    się sprzedać powyższe nieruchomości, a uzyskane w ten sposób środki pieniężne
    zdecydowali się przeznaczyć na zabezpieczenie swojej starości oraz wsparcie finansowe
    dzieci.
    Celem szybszego spieniężenia ww. nieruchomości Zainteresowani dokonali w (...) r. ich
    podziału, w następujący sposób:
    1) działka nr (...) została podzielona na działki o nr: (...) oraz (...),
    2) działka nr (...) została podzielona na działki o nr: (...) oraz (...) (droga wewnętrzna),
    3) działka nr (...) została podzielona na działki o nr: (...) oraz (...).
    Zainteresowani, aby dokonać powyższego podziału zmuszeni byli do uprzedniego
    wystąpienia o warunki zabudowy. Decyzje o warunkach zabudowy zostały wydane w
    latach (...).
    Zainteresowani zamierzają przeznaczyć na sprzedaż nowo wydzielone działki o nr: (...)
    zwane dalej: „Działkami”.
    Zainteresowani wskazują, że przez cały okres posiadania powyższych Działek w żaden
    sposób ich nie wykorzystywali, w szczególności nie wykorzystywali ich do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT ani do czynności zwolnionych z tego podatku.

    Zainteresowani powyższych Działek nigdy nikomu nie udostępniali, nie wydzierżawiali
    ani nie wynajmowali. Zainteresowani nie ponosili żadnych nakładów zwiększających
    wartość Działek, w szczególności nie doprowadzali do nich wody, prądu, ani nie
    utwardzali gruntu.
    Zainteresowani nie zamierzają podejmować żadnych wyspecjalizowanych działań
    marketingowych celem ich sprzedaży. Zainteresowani ograniczą się wyłącznie do
    publikacji ogłoszeń na portalach typu (...). Zainteresowani nie zamierzają korzystać z
    usług biura nieruchomości. Jeżeli jednak będą miel trudności ze sprzedażą Działek,
    rozważą skorzystanie z pomocy profesjonalisty – biura nieruchomości.
    Zainteresowani na chwilę obecną nie posiadają żadnych kupców zainteresowanych
    kupnem Działek. Nie zawarli w związku z tym żadnych przedwstępnych umów
    sprzedaży ani nie udzielali żadnych pełnomocnictw. Zainteresowani nie mogą jednak
    wykluczyć sytuacji, w której zawrą przedwstępne umowy sprzedaży z przyszłymi
    kupcami Działek, jeżeli nabywcy jako warunek zakupu będą stawiali zawarcie takich
    umów.
    Zainteresowani w przeszłości byli właścicielami dwóch niezabudowanych
    nieruchomości gruntowych złożonych z kilku działek ewidencyjnych. Jedną
    nieruchomość nabyli w roku (...) celem ulokowania wolnych środków pieniężnych i
    sprzedali ją w latach (...) przeznaczając środki uzyskane ze sprzedaży na zakup
    mieszkania. Natomiast drugą nieruchomość nabyli w roku (...) i sprzedali w latach (...)
    przeznaczając uzyskane w ten sposób środki pieniężne na oszczędności (lokata), na
    pomoc dzieciom (darowizna) oraz na zakup niezabudowanej nieruchomości gruntowej,
    na której kiedyś będą chcieli wybudować dom, w którym zamieszkają. Obie powyższe
    nieruchomości nie były w żaden sposób wykorzystywane przez Zainteresowanych, w
    szczególności nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    ani zwolnionych z tego podatku. Nie były również przedmiotem umów najmu,
    dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze.
    Zainteresowani nie posiadają więcej nieruchomości (poza domem, w którym
    mieszkają), w szczególności nie posiadają więcej nieruchomości na sprzedaż (poza
    Działkami, o których mowa we wniosku).
    Celem Zainteresowanych nie jest prowadzenie działalności deweloperskiej, a zarząd
    majątkiem prywatnym.
    W piśmie z 2 lipca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielili Państwo
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy z tytułu sprzedaży wcześniej przez Państwa nieruchomości, tj. w latach (...) i (...) byli
      Państwo (Pani lub Pani mąż) obowiązani do zarejestrowania się jako podatnik VAT
      czynny i odprowadzenia podatku VAT od tych sprzedaży?
      Odpowiedź: Z tytułu sprzedaży nieruchomości, tj. w latach (...), w Państwa ocenie, nie
      byli Państwo (Pani i Pani mąż) obowiązani do zarejestrowania się jako podatnik VAT
      czynny i odprowadzenia podatku VAT od tych sprzedaży. Jak wskazali Państwo we
      wniosku, środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w latach (...) zostały
      przeznaczone na zakup mieszkania, w którym Państwo zamieszkali (cele
      mieszkaniowe). Natomiast środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w
      latach (...) r. w części zostały przeznaczone na zakup nieruchomości gruntowej, na
      której kiedyś będziecie Państwo chcieli wybudować dom, w którym Państwo
      zamieszkają (cele mieszkaniowe), natomiast pozostała część została przeznaczona na
      oszczędności (lokata) oraz na pomoc dzieciom (darowizna). W obu przypadkach
      działali Państwo w zakresie zwykłego zarządu majątkiem prywatnym i nie zamierzali
      Państwo działać w charakterze podmiotów obracających nieruchomościami.
      Nieruchomości te nie były przedmiotem umów najmu, dzierżawy ani innych umów o
      podobnym charakterze. W żaden sposób ich Państwo nie wykorzystywali.

    2. Kiedy zamierzają Państwo dokonać sprzedaży nowo wydzielonych działek o nr: (...)?
      Odpowiedź: Nowo wydzielone działki o nr: (...) zamierzają Państwo sprzedać w
      najbliższym czasie. Po uzyskaniu interpretacji, o którą Państwo wnioskowaliście
      zamierzacie wystawić je na sprzedaż. Nie wiedzą Państwo, kiedy znajdzie się na nie
      kupiec, może to być za miesiąc, za rok, ale również za 3 lata.
    3. W jaki sposób ww. działki będą wykorzystywane przez Państwa do momentu ich
      sprzedaży?
      Odpowiedź: Ww. działki nie będą przez Państwa w żaden sposób wykorzystywane do
      momentu ich sprzedaży.
    4. Czy działki, będące przedmiotem wniosku, na dzień sprzedaży będą zabudowane czy
      niezabudowane? W przypadku, gdy na działkach będą znajdowały się zabudowania,
      proszę wskazać jakie zabudowania znajdują się na poszczególnych działkach.
      Odpowiedź: Działki, będące przedmiotem wniosku, na dzień sprzedaży będą
      niezabudowane.
    5. Czy nowo wydzielone działki będące przedmiotem wniosku, tj. działki o nr: (...) będą do
      dnia sprzedaży udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej,
      np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeśli tak, to czy będą to umowy odpłatne, czy
      nieodpłatne? W jakim czasie będą obowiązywały te umowy?
      Odpowiedź: Nowo wydzielone działki o nr: (...) do dnia sprzedaży nie będą
      udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. umowy
      najmu, dzierżawy, użyczenia.
    6. Czy w stosunku do przedmiotowych działek do dnia sprzedaży zamierza Pani wraz z
      Pani mężem prowadzić jakieś działania, aby zwiększyć wartość tych działek lub
      uatrakcyjnić je dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi
      wewnętrznej, uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
      gazowej i elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy,
      inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek)? Jeśli
      tak, to proszę podać jakie to będą działania?
      Odpowiedź: W stosunku do przedmiotowych działek do dnia sprzedaży nie zamierzają
      Państwo prowadzić żadnych działań, aby zwiększyć wartość tych działek lub
      uatrakcyjnić je dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi
      wewnętrznej, uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
      gazowej i elektroenergetycznej, wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy czy
      też inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek).
    7. W związku ze wskazanie w opisie sprawy, że:
        Zainteresowani na chwilę obecną nie posiadają żadnych kupców
        zainteresowanych kupnem Działek. Nie zawarli w związku z tym żadnych
        przedwstępnych umów sprzedaży ani nie udzielili żadnych pełnomocnictw.
        Zainteresowani nie mogą jednak wykluczyć sytuacji, w której zawrą
        przedwstępne umowy sprzedaży z przyszłymi kupcami Działek, jeżeli nabywcy
        jako warunek zakupu będą stawiali zawarcie takich umów.
      Wobec powyższego, proszę o wskazanie:
      a) jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży działki/działek będą
        wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii,
        decyzji itp.)?
      b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień tej umowy będą ciążyć na
        kupującym, a jakie na Pani i Pani mężu?

      c) czy w tej umowie zostaną ustalone warunki, które będą musiały zostać spełnione w
        celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej prawo własności działki
        na nabywcę? Jeśli tak – to jakie?
      d) czy po zawarciu ewentualnej umowy przedwstępnej strona kupująca dokona na
        działkach inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność jak np.:
        uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, budowa lub utwardzenie drogi? Jeżeli tak,
        to proszę wskazać jakich inwestycji dokona?
      Odpowiedź: Na chwilę obecną posiadają Państwo jednego kupca zainteresowanego
      kupnem jednej działki nr (...) (oraz udziału wynoszącego (...) części w działce nr (...)
      (droga dojazdowa) oraz udział wynoszący (...) w działce nr (...) (droga dojazdowa)). Na
      pozostałe działki na tą chwilę nie posiadają Państwo żadnych kupców
      zainteresowanych kupnem Działek. Nie mogą Państwo jednak wykluczyć sytuacji, w
      której zawrą przedwstępne umowy sprzedaży z przyszłymi kupcami Działek, jeżeli
      nabywcy jako warunek zakupu, będą stawiali zawarcie takich umów.
      W stosunku natomiast do działki nr (...) oraz udziału w działce nr (...) oraz działce nr (...)
      wyjaśnili Państwo, że zawarli przedwstępną umowę sprzedaży i odpowiedzi na pytania
      organu udzielili Państwo w oparciu o jej zapisy:
      a) Z postanowień zawartej umowy przedwstępnej wynika jedynie zamiar zawarcia
        przyrzeczonej umowy sprzedaży oraz konieczność wpłacenia przez kupującego
        zadatku. Nie wynikają z niej żadne warunki dot. uzyskania zgód, pozwoleń, opinii,
        decyzji itp.
      b) Na kupującym ciąży jedynie obowiązek zapłaty zadatku. Kupujący ma prawo do
        odstąpienia od umowy, jeżeli do czasu przeniesienia własności wyjdą na jaw
        jakiekolwiek wady prawne nieruchomości, o których wcześniej nie wiedział.
        Na Państwu, jako sprzedawcy, ciąży natomiast obowiązek przeniesienia w
        określonym terminie własności nieruchomości, a Państwa prawem jest otrzymanie
        zadatku oraz pozostałej ceny sprzedaży w określonych terminach.
      c) Jedynym warunkiem, który musiał zostać spełniony w celu zawarcia ostatecznej
        umowy sprzedaży przenoszącej prawo własności działki na nabywcę była
        konieczność wpłacenia zadatku w terminie 3 dni roboczych od zawarcia umowy.
      d) Po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca nie może dokonywać na działce
        inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność jak np. uzbrojenie
        terenu w media, ogrodzenie, budowa lub utwardzenie drogi.
      Jak Państwo wskazali wyżej, z Państwa inicjatywy nie zostaną zawarte żadne
      przedwstępne umowy sprzedaży w stosunku do pozostałych Działek. Jeżeli jednak
      nabywca będzie uzależniał kupno nieruchomości od zawarcia takiej umowy, rozważą
      Państwo jej podpisanie. Nie wiedzą Państwo jednak jakie dokładnie zapisy będą
      znajdować się w przedmiotowej umowie. Nie są Państwo osobami profesjonalnie
      zajmującymi się obrotem nieruchomości, więc nie wiedzą Państwo jakie zapisy
      powinny znaleźć się w takiej umowie. Z pewnością byłby to zapis, że zamierzają
      Państwo sprzedać nieruchomość danej osobie w określonym czasie – tak jak zrobili to
      Państwo w przypadku przedwstępnej umowy sprzedaży, którą opisali Państwo wyżej.
    8. Czy udzielą Państwo przyszłemu nabywcy/nabywcom nowo wydzielonych działek, tj.
      działek o nr: (...) lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź
      innego umocowania prawnego do występowania w Państwa imieniu w sprawach,
      które dotyczą przedmiotowych działek? Jeżeli tak, proszę wskazać:
        a) jakie działania podejmie podmiot działający jako Państwa pełnomocnik w związku
        ze sprzedażą działki?

        b) kto (Państwo, czy podmiot działający jako Państwa pełnomocnik) będzie pokrywał
        koszty tych działań?
        c) jaki będzie zakres pełnomocnictwa, które Państwo udzielą?
      Odpowiedź: Nie zamierzają Państwo udzielać przyszłemu nabywcy/nabywcom nowo
      wydzielonych działek, tj. działek o nr: (...) ani żadnej innej osobie, np. pośrednikowi,
      pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w Państwa
      imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek. Jeżeli jednak kupujący
      jako warunek zakupu wskaże udzielenie takiego pełnomocnictwa, rozważą Państwo
      jego udzielenie.
    9. Czy dla nowo wydzielonych działek o nr: (...) zostało wydane pozwolenie na budowę
      albo pozwolenie takie będzie wydane do momentu planowanej sprzedaży? Jeśli tak, to
      kto wystąpił albo wystąpi o to pozwolenie?
      Odpowiedź: Dla nowo wydzielonych działek o nr: (...) nie zostało wydane pozwolenie
      na budowę. Nie zostanie ono również wydane do momentu planowanej sprzedaży.
    10. W opisie sprawy wskazali Państwo:
          Zainteresowani, aby dokonać powyższego podziału zmuszeni byli do
          uprzedniego wystąpienia o warunki zabudowy. Decyzje o warunkach zabudowy
          zostały wydane w latach 2020-2021.
        W związku z powyższym proszę wskazać jakie przeznaczenie działek wynika z
        otrzymanych decyzji?
      Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdej z 9 wydzielonych działek.
      Odpowiedź: Udzielili Państwo odpowiedzi oddzielnie dla każdej z 9 wydzielonych
      działek:
      a) Działka o nr (...) – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.
      b) Działka o nr (...) – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.
      c) Działka o nr (...) – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.
      d) Działka o nr (...) – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.
      e) Działka o nr (...) – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.
      f) Działka o nr (...) – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.
      g) Działka o nr (...) – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.
      h) Działka o nr (...) – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.
      i) Działka o nr (...) – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.
    11. Czy występowali Państwo lub będą występowali o zmianę przeznaczenia terenu bądź o
      decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla działek będących przedmiotem
      wniosku?
      Odpowiedź: Nie występowali Państwo ani nie będą Państwo występować o zmianę
      przeznaczenia terenu ani o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla działek
      będących przedmiotem wniosku.
    12. Czy zamierzają Państwo nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
      Odpowiedź: Nie zamierzają Państwo nabywać innych nieruchomości w celu ich
      sprzedaży.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT, sprzedaż
    Działek podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a Zainteresowanych należy uznać za
    podatników podatku z tytułu tej transakcji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Zainteresowanych, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 15 ust. 1-2
    ustawy o VAT, sprzedaż Działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a
    Zainteresowanych nie należy uznać za podatników podatku VAT z tytułu tej transakcji.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przez towary - na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii. Zgodnie z ww. przepisami, grunty spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów na terytorium kraju.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów - w rozumieniu art. 7 ustawy –
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. „Określony w ustawie zakres opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało
    opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu
    wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik”. (interpretacja
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 marca 2025 r. nr 0111-KDIB3-
    1.4012.6.2025.2.MG).
    W rezultacie, żeby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana
    przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Natomiast jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność
    gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,
    w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Wykładnia art. 15 ust. 2 ustawy o VAT nie pozwala jednoznacznie sprecyzować sytuacji, w
    których aktywność danej osoby można kwalifikować jako zwykłe odpłatne zbycie majątku
    prywatnego, a w jakim momencie działania te przeradzają się w działalność gospodarczą
    podlegającą opodatkowaniu VAT (zob. wyrok WA w Łodzi z dnia 16 stycznia 2024 r. sygn.
    akt I SA/Łd 870/23).
    Zdaniem A. Bartosiewicza: „należy przyjąć, że działalnością gospodarczą jest w zasadzie
    tylko ta aktywność, która wykonywana jest zawodowo, w sposób profesjonalny.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych
    czynności”. (Zob. A. Bartosiewicz, VAT. Komentarz, wyd. XVIII, art. 15, dostęp LEX z dnia 18
    kwietnia 2025 r.).
    Zainteresowani nie prowadzą działalności gospodarczej, nigdy nie zamierzali i nie
    zamierzają trudzić się obrotem nieruchomościami. Planowana sprzedaż Działek związana
    jest z koniecznością finansowego wsparcia swoich dzieci, którym pierwotnie mieli darować
    przedmiotowe Działki, jednakże z uwagi na zmiany ich planów życiowych, zdecydowali się
    je spieniężyć i wesprzeć dzieci finansowo. Zainteresowani przedmiotowe Działki nabyli w

    2019 r., w 2022 r. dokonali Ich podziału, a sprzedaż planują dopiero teraz. Natomiast jak
    wyjaśnił WSA w Bydgoszczy w wyroku z dnia I SA/Bd 451/23 „Typowa działalność w
    zakresie obrotu nieruchomościami polega na tym, że w stosunkowo krótkim czasie
    nabywa się nieruchomość, podejmuje się czynności w bliskim okresie czasu mające na
    celu przekształcenie na cele budowlane, podział nieruchomości, doprowadzenie mediów
    oraz przeprowadza się szeroką akcję marketingową mająca na celu jak najszybszą
    sprzedaż nieruchomości z dużym zyskiem. Czyniąc to, angażuje się przy tym znaczne
    środki”. Nie można zatem uznać, że okoliczności niniejszej sprawy pokrywają się z tymi
    wskazanymi przez WSA w Bydgoszczy.
    Podkreślić należy, że Zainteresowani nie podejmowali i nie podejmują żadnych działań
    charakterystycznych dla profesjonalisty zajmującego się obrotem nieruchomościami. Nie
    ponosili żadnych nakładów zmierzających do zwiększenia wartości Działek, czy też ich
    atrakcyjności. Zainteresowani nie uzbrajali ich, nie utwardzali dróg wewnętrznych, nie
    doprowadzali żadnych przyłączy.
    Dokonany przez Zainteresowanych podział nieruchomości oraz uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy (które były warunkiem niezbędnym do dokonania podziału) były
    jedynymi czynnościami jakie Zainteresowani dokonali w stosunku do przedmiotowych
    Działek. Z kolei czynności te mieszczą się w zarządzie majątkiem prywatnym, co jest
    potwierdzane przez sądy administracyjne.
    Jak wskazał WSA w Szczecinie z dnia 9 stycznia 2025 r. sygn. akt I SA/Sz 468/24 „Podział
    dużej nieruchomości na mniejsze działki w celu łatwiejszej jej sprzedaży mieści się w
    działaniach właścicielskich, które mogą obejmować również działania w celu
    uatrakcyjnienia przedmiotu sprzedaży. Także przyłączenie się do zainicjowanego przez
    sąsiada procesu doprowadzenia do nieruchomości energii elektrycznej nie stanowi
    działań o profesjonalnym charakterze”. Podkreślić w tym miejscu należy, że uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy było konieczne w celu możliwości podzielenia działek na
    mniejsze. Nie zmienia to jednak faktu, że Zainteresowani działają wyłącznie w zakresie
    zarządu majątkiem prywatnym. Jak skonstatował NSA w wyroku z dnia 10 lipca 2024 r.
    sygn. akt I FSK 20/22 „Działania w postaci złożenia wniosku o zmianę planu
    zagospodarowania przestrzennego, podział działek oraz decyzje o warunkach zabudowy
    mieszczą się w aktywności właściciela, który zabiega o uzyskanie najkorzystniejszych
    warunków dla zbycia nieruchomości”.
    NSA w wyroku I FSK 427/23 z dnia 4 czerwca 2023 roku również potwierdził, że „Nie mogą
    być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej same z siebie czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, nie ma też decydującego
    charakteru sama liczba i zakres transakcji sprzedaży. Podobnie okoliczność, iż przed
    sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej
    ceny łącznej, sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również
    długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich
    przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego”.
    Jeszcze raz podkreślić należy – Zainteresowani będą jedynie rozporządzać majątkiem
    prywatnym, a jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 15
    września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, czynności związane ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za
    prowadzenie działalności gospodarczej (zob. wyrok z dnia 20 czerwca 1996 r. w sprawie C-
    155/94 Wellcome Trust, Rec. s. I 3013, pkt 32)”.
    Zainteresowani nie dysponuje siecią kontaktów w branży obrotu nieruchomościami, taki
    jakimi dysponują profesjonaliści, by móc szybciej skontaktować się z potencjalnymi
    nabywcami i sprzedać Działki w krótkim czasie. W rezultacie sprzedaż wszystkich Działek
    może potrwać dłuższy okres niż obejmuje zazwyczaj jednorazowa transakcja, niemniej
    powyższe nie będzie świadczyć o prowadzeniu działalności gospodarczej w sposób „ciągły”
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

    Podsumowując, na gruncie przywołanych w niniejszym wniosku przepisów oraz
    orzecznictwa – z naciskiem na stanowisko Trybunału Sprawiedliwość Unii Europejskiej -
    wskazać należy, że w rozpatrywanej sprawie nie znajduje się żadnych podstaw do uznania
    planowanej przez Zainteresowanych sprzedaży Działek za dokonywaną w ramach
    działalności gospodarczej.
    Zainteresowani działają w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o VAT nie
    mają zastosowania. Potwierdzenie swojego stanowiska Zainteresowani znajdują w
    szeregu wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji, m.in.
    interpretacji z dnia 20 lutego 2025 r. nr 0114-KDIP1-1.4012.871.2024.2.MM oraz w
    interpretacji z dnia 10 lutego 2025 r. nr 0114-KDIP4-3.4012.24.2025.1.KM.
    Podsumowując, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT,
    sprzedaż Działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a Zainteresowanych nie
    należy uznać za podatników podatku VAT z tytułu tej transakcji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy, również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę
    towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r.,
    sygn. akt I FPS 2/11.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem według art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r.
    w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1
    ze zm.), zwana dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
        części.

    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej
    „Kodeksem cywilnym”.
    Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje
    kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z
    przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
    Zatem należy uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną
    postacią prawną własności.
    Zgodnie z art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Przepis art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze
    względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim
    udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na
    tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy
    przysługiwała niepodzielnie kilku osobom.
    Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), zwanej
    dalej „Kodeksem rodzinnym i opiekuńczym”.
    Na mocy art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej,
    jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników
    majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    Na podstawie art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Jak stanowi art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o

      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.
    Jak wynika z art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    W akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani
    są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa.
    Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną
    uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w
    czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie wymienia małżonków jako odrębnej kategorii
    podatników. Stwarza to dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą
    szczególną sytuację prawną. Żaden z przepisów ustawy nie zabrania małżonkom
    prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym
    przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała
    ustawowa wspólność majątkowa.
    W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który
    dokona czynności podlegającej opodatkowaniu.
    Jeżeli zatem przedmiotem dostawy jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem
    podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten
    małżonek, który dokonuje dostawy we własnym imieniu (który jest stroną czynności
    prawnej) – jako podatnik VAT.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych (oraz udziałów we współwłasności nieruchomości),
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust.
    1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które

    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości,
    istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży podjęli Państwo aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Skutkowałoby to koniecznością uznania każdego z Państwa za podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część

    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika
    zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać
    zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE,
    który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb
    własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku prywatnego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Ze złożonego przez Państwa wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że:
      − Są Państwo osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej,
        pozostającymi w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności
        majątkowej.
      − Nie są Państwo zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT. Państwa źródłem
        dochodu jest w przypadku Pani umowa o pracę, natomiast w przypadku Pani
        męża – kontrakt menedżerski.
      − W roku 2019 nabyli Państwo od osób fizycznych nieprowadzących działalności
        gospodarczej (małżeństwa): niezabudowaną nieruchomość gruntową oznaczoną
        nr (...); niezabudowaną nieruchomość gruntową oznaczoną nr (...);
        niezabudowaną nieruchomość gruntową oznaczoną nr (...) oraz udział (...) części
        w niezabudowanej działce nr (...) (droga dojazdowa do działek nr (...) oraz (...).
        Powyższe działki nabyli Państwo celem zabezpieczenia finansowego trójki swoich
        dzieci.
      − Celem szybszego spieniężenia ww. nieruchomości dokonali Państwo w roku 2022
        ich podziału, w następujący sposób: działka nr (...) została podzielona na działki o
        nr: (...) oraz (...), działka nr (...) została podzielona na działki o nr: (...) oraz (...)
        (droga wewnętrzna); działka nr (...) została podzielona na działki o nr: (...) oraz (...).
      − Aby dokonać podziału wystąpili Państwo o warunki zabudowy.
      − Decyzje o warunkach zabudowy zostały wydane w latach 2020-2021.
      − Na sprzedaż zamierzają Państwo przeznaczyć nowo wydzielone działki o nr: (...).
      − Wskazali Państwo, że przez cały okres posiadania powyższych działek w żaden
        sposób ich nie wykorzystywali, w szczególności nie wykorzystywali ich Państwo
        do czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani do czynności zwolnionych z
        tego podatku.
      − Powyższych działek nigdy nikomu Państwo nie udostępniali, nie wydzierżawiali ani
        nie wynajmowali.

      − Nie ponosili Państwo żadnych nakładów zwiększających wartość działek, w
        szczególności nie doprowadzali Państwo do nich wody, prądu, ani nie utwardzali
        gruntu.
      − Nie zamierzają Państwo podejmować żadnych wyspecjalizowanych działań
        marketingowych celem ich sprzedaży, ograniczą się Państwo wyłącznie do
        publikacji ogłoszeń na portalach typu (...).
      − Nie zamierzają Państwo korzystać z usług biura nieruchomości, jeżeli jednak będą
        mieli Państwo trudności ze sprzedażą przedmiotowych działek, rozważą Państwo
        skorzystanie z pomocy profesjonalisty – biura nieruchomości.
      − W przeszłości byli Państwo właścicielami dwóch niezabudowanych nieruchomości
        gruntowych złożonych z kilku działek ewidencyjnych.
      − Ww. działki nie będą przez Państwa w żaden sposób wykorzystywane do
        momentu ich sprzedaży.
      − Działki na dzień sprzedaży będą niezabudowane.
      − Nowo wydzielone działki o nr: (...) do dnia sprzedaży nie będą udostępniane
        osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. umowy najmu,
        dzierżawy, użyczenia.
      − W stosunku do przedmiotowych działek do dnia sprzedaży nie zamierzają
        Państwo prowadzić żadnych działań, aby zwiększyć wartość tych działek lub
        uatrakcyjnić je dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi
        wewnętrznej, uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej,
        kanalizacyjnej, gazowej i elektroenergetycznej, wystąpienie z wnioskiem o
        dokonanie przyłączy czy też inne działania zmierzające do zwiększenia wartości
        bądź atrakcyjności działek).
      − Na chwilę obecną posiadają Państwo jednego kupca zainteresowanego kupnem
        jednej działki nr (...) (oraz udziału wynoszącego (...) części w działce nr (...) (droga
        dojazdowa) oraz udział wynoszący (...) w działce nr (...) (droga dojazdowa). Na
        pozostałe działki na tą chwilę nie posiadają Państwo żadnych kupców
        zainteresowanych kupnem ww. działek.
      − Nie mogą Państwo jednak wykluczyć sytuacji, w której zawrą przedwstępne
        umowy sprzedaży z przyszłymi kupcami działek, jeżeli nabywcy jako warunek
        zakupu, będą stawiali zawarcie takich umów. W stosunku natomiast do działki nr
        (...) oraz udziału w działce nr (...) oraz działce nr (...) wyjaśnili Państwo, że zawarli
        przedwstępną umowę sprzedaży. W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisali
        Państwo postanowienia zawartej umowy przedwstępnej. Jak Państwo wskazali, z
        Państwa inicjatywy nie zostaną zawarte żadne przedwstępne umowy sprzedaży
        w stosunku do pozostałych działek. Jeżeli jednak nabywca będzie uzależniał
        kupno nieruchomości od zawarcia takiej umowy, rozważą Państwo jej
        podpisanie. Nie wiedzą Państwo jednak jakie dokładnie zapisy będą znajdować
        się w przedmiotowej umowie.
      − Nie są Państwo osobami profesjonalnie zajmującymi się obrotem nieruchomości,
        więc nie wiedzą Państwo jakie zapisy powinny znaleźć się w takiej umowie. Z
        pewnością byłby to zapis, że zamierzają Państwo sprzedać nieruchomość danej
        osobie w określonym czasie – tak jak zrobili to Państwo w przypadku
        przedwstępnej umowy sprzedaży, którą szczegółowo opisali Państwo w
        uzupełnieniu.
      − Nie zamierzają Państwo udzielać przyszłemu nabywcy/nabywcom nowo
        wydzielonych działek, ani żadnej innej osobie, np. pośrednikowi,
        pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w
        Państwa imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek. Jeżeli

        jednak kupujący jako warunek zakupu wskaże udzielenie takiego
        pełnomocnictwa, rozważą Państwo jego udzielenie.
      − Dla nowo wydzielonych działek o nr: (...) nie zostało wydane pozwolenie na
        budowę. Nie zostanie ono również wydane do momentu planowanej sprzedaży.
      − Z otrzymanych przez Państwo decyzji wynika, że ww. działki przeznaczone będą
        pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Nie występowali Państwo ani nie
        będą Państwo występować o zmianę przeznaczenia terenu ani o decyzję o
        wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla działek będących przedmiotem
        wniosku. Nie zamierzają Państwo nabywać innych nieruchomości w celu ich
        sprzedaży.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy
    planowana przez Państwa sprzedaż nowo wydzielonych działek, tj. działek o nr: (...),
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i czy Zainteresowanych
    należy uznać za podatników z tytułu tej transakcji.
    Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT dla danej
    czynności – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie
    przepisy ustawy. Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do czynności sprzedaży opisanej
    nieruchomości niezabudowanej będą Państwo spełniali przesłanki do uznania Państwa za
    podatników podatku od towarów i usług.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podjęli Państwo działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się
    i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.
    W odniesieniu do dostawy działek nr (...), które są wykorzystywane przez Państwa jedyne
    działania jakie Państwo podjęli to dokonali Państwo podział działek, i wystąpili Państwo o
    wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Zatem, z okoliczności sprawy wynika, że w
    związku z zamiarem sprzedaży ww. działek nie podejmowali Państwo nigdy żadnych
    działań w odniesieniu do przedmiotowych działek, które wykraczałaby poza ramy
    czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem nie wystąpił
    bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż działek nr (...) w
    Państwa przypadku wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęli Państwo
    takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Nie
    podejmowali Państwo żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości gruntu.
    Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Państwa aktywność w pełni mieści się w
    granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z
    przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    Zatem brak jest przesłanek pozwalających uznać Państwa za podatników w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy
    w związku z dostawą działek nr (...). Brak tego statusu pozbawia Państwa cech podatników
    podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek, a
    dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy

    Dokonując sprzedaży działek nr (...), będą Państwo korzystać z przysługującego Państwu
    prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Państwa
    cech podatników podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie
    sprzedaży ww. działek, a dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, dokonując sprzedaż działek nr (...) będą Państwo korzystać z
    przysługującego Państwu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to
    czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, sprzedaż działek nr (...) będących we współwłasności małżeńskiej nie
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a
    Zainteresowani nie wystąpią w charakterze podatników podatku z tytułu tej transakcji.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r.
    sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK
    347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku gdy w
    toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej
    zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie
    skutków prawnych.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków oraz interpretacji
    indywidualnych należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko
    konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pani (...) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.).