Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP4/443-33/13-3/EWW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-03-04
Teza: Czy w związku z zaistniałym stanem faktycznym prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanego, że nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz odzyskania uiszczonego podatku VAT od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu w zakresie działania 421 Wdrażanie projektów współpracy?
Słowa kluczowe: odliczenia; odzyskanie; podatek-zwrot podatku; podatnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2013 r. (data wpływu 25 stycznia 2013 r.) uzupełnionym pismem sygnowanym datą 14 lutego 2012 r. (data wpływu 19 lutego 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz odzyskania uiszczonego podatku VAT od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu współpracy pn. „Turystyczne Uroki …” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz odzyskania uiszczonego podatku VAT od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu współpracy pn. „Turystyczne Uroki …”. Wniosek został uzupełniony pismem sygnowanym datą 14 lutego 2012 r. (data wpływu 19 lutego 2013 r.) o doprecyzowanie stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie ubiega się o dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW 2007-2013 na realizację operacji w zakresie działania 421 Wdrażanie projektów współpracy. W związku z powyższym, składa oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT. Podatek uznany jest za kwalifikowany jeżeli nie ma możliwości jego odzyskania. Wnioskodawca nie jest płatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji płatników podatku VAT oraz świadczy usługi wyłącznie w zakresie działalności statutowej. Nie jest też podatnikiem podatku VAT czynnym i nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi. Rodzaj działalności: PKD 2004 – 9133Z, PKD 2007 – 9499Z (działalność pozostałych organizacji członkowskich, gdzie indziej niesklasyfikowana).

Stowarzyszenia: X, A., B., i C., rozpoczęły realizację projektu współpracy pn. „Turystyczne Uroki …”, o akronimie T. Działania te są konsekwencją podpisanej w listopadzie 2011 roku przez partnerskie Lokalne Grupy Działania umowy współpracy dotyczącej wspólnej promocji turystycznych walorów gmin, na terenie których wymienione organizacje działają, a także podpisanej w dniu 25 kwietnia 2012 roku z Samorządem Województwa W. umowy przyznania pomocy na realizację projektu współpracy.

Celem ogólnym projektu współpracy jest promocja i wzrost atrakcyjności regionów partnerskich w oparciu o lokalne zasoby turystyczne. Cel ogólny realizowany jest poprzez osiąganie celów szczegółowych, w tym: promocję walorów turystyczno-rekreacyjnych oraz popularyzowanie turystycznych walorów obszaru, poprawę warunków życia mieszkańców obszarów Lokalnych Grup Działania, poprzez zwiększenie ruchu turystycznego, poprawę jakości dostępności do informacji turystycznych oraz ożywienie aktywności i integracja mieszkańców.

Cele projektu współpracy były realizowane poprzez: zakup nośników informacji turystycznej gablot multimedialnych i infokiosków, które prezentują ciekawe i atrakcyjne miejsca turystyczne, opracowanie i druk materiałów promocyjnych i informacyjnych dotyczących projektu współpracy, a także opracowanie i publikację albumów promujących obszar Partnerów. W ramach realizacji projektu została założona także wspólna strona internetowa, która prezentuje turystyczne atrakcje regionów. Zaplanowano również organizację imprez promocyjnych, w ramach których poszczególne Lokalne Grupy Działania prezentowały swoje obszary.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany poinformował, iż w związku z realizacją projektu współpracy pn. „Turystyczne Uroki …”, poniósł on wydatki udokumentowane fakturami VAT, które zostały wystawione na Wnioskodawcę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z zaistniałym stanem faktycznym prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanego, że nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz odzyskania uiszczonego podatku VAT od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu w zakresie działania 421 Wdrażanie projektów współpracy?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że nie prowadzi on działalności gospodarczej, nie jest płatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji płatników podatku VAT oraz realizuje zadania w zakresie działalności statutowej, nie może odzyskać w żaden sposób uiszczonego podatku VAT. Składany wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wydatków związanych z realizacją projektu, które nie są związane z czynnościami opodatkowanymi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy określa, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika, z tytułu nabycia towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

I tak, według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW 2007-2013 na realizację operacji w zakresie działania 421 Wdrażanie projektów współpracy. We współpracy z innymi podmiotami rozpoczął realizację projektu współpracy pn. „Turystyczne Uroki …”. Celem ogólnym ww. projektu jest promocja i wzrost atrakcyjności regionów partnerskich w oparciu o lokalne zasoby turystyczne. Cel ogólny realizowany jest poprzez osiąganie celów szczegółowych, w tym: promocję walorów turystyczno-rekreacyjnych oraz popularyzowanie turystycznych walorów obszaru, poprawę warunków życia mieszkańców obszarów Lokalnych Grup Działania poprzez zwiększenie ruchu turystycznego, poprawę jakości dostępności do informacji turystycznych oraz ożywienie aktywności i integracja mieszkańców. W związku z realizacją tego projektu nastąpił zakup nośników informacji turystycznej gablot multimedialnych i infokiosków, które prezentują ciekawe i atrakcyjne miejsca turystyczne, opracowanie i druk materiałów promocyjnych i informacyjnych dotyczących projektu współpracy, a także opracowanie i publikacja albumów promujących obszar Partnerów. W ramach realizacji projektu została założona także wspólna strona internetowa, która prezentuje turystyczne atrakcje regionów. Zaplanowano również organizację imprez promocyjnych, w ramach których poszczególne Lokalne Grupy Działania prezentowały swoje obszary. Zainteresowany poinformował, iż w związku z realizacją projektu współpracy pn. „Turystyczne Uroki …”, poniósł wydatki udokumentowane fakturami VAT, które zostały na niego wystawione. Wskazał on także, iż świadczy usługi wyłącznie w zakresie działalności statutowej. Nie jest podatnikiem podatku VAT czynnym i nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W przedmiotowej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabywane towary i usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z tytułu poniesionych wydatków Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie ma możliwości ubiegania się o zwrot tego podatku na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Reasumując, zgodnie z powołanymi przepisami dotyczącymi podatku od towarów i usług, Zainteresowany nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a także odzyskania podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych na realizację projektu współpracy pn. „Turystyczne Uroki …”, bowiem - jak wynika z opisu sprawy - nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyte towary i usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zauważyć należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Należy poinformować, iż granice szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Zainteresowany występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez niego, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa.

Tut. Organ zaznacza, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o wskazanie, iż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu sprawy, w szczególności konieczności zarejestrowania się Zainteresowanego jako podatnika VAT czynnego oraz wykorzystywania nabytych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.