Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.502.2025.4.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-01
Teza: Prawo do złożenia zeznania PIT; 28 za 2022 rok celem
opodatkowania przychodów z najmu prywatnego ryczałtem
od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: deklaracje-złożenie deklaracji
najem-najem na cele mieszkalne
najem-najem prywatny
zeznania-zeznania podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z tytułu
najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2-ust. 1a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 21-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismami z 31 października oraz 17 i 25 listopada 2025 r. (daty wpływu) –
    w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2022 roku uzyskał Pan przychody z najmu prywatnego (niewykonywanego w ramach
    działalności gospodarczej). Do dnia dzisiejszego nie złożył zeznania PIT-28 za 2022 rok.
    Złożył Pan natomiast zeznanie PIT-36, w którym nie wykazał przychodów z najmu. Obecnie
    został Pan wezwany przez urząd skarbowy do rozliczenia dochodów z najmu za 2022 r. W
    trakcie 2022 r. nie wpłacał Pan zaliczek na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na
    mikrorachunek podatkowy.
    Uzupełnienie
    Wskazał Pan, że przedmiotem najmu jest lokal mieszkalny.
    Umowa najmu została zawarta 4 stycznia 2022 r.
    Wskazał Pan, że będąca przedmiotem najmu nieruchomość (lokal mieszkalny), nie stanowi
    składnika majątku związanego z jakąkolwiek działalnością gospodarczą.
    Czynności związane z najmem podejmowane były w charakterze najmu okazjonalnego.
    Z uwagi na fakt, że mieszkanie nie było wykończone Najemca zobowiązał się w umowie na
    wykonanie wykończenia w zamian za możliwość zamieszkania na określony czas.
    Najem prywatny rozlicza Pan w PIT-28.
    Wskazał Pan, że uzyskuje dochody z tytułu umowy o pracę na czas niekreślony, które
    rozliczał Pan w deklaracji PIT-36 za 2022 rok.
    Wyjaśnił Pan, że nie złożył w 2022 roku pisemnego oświadczenia do naczelnika urzędu
    skarbowego o wyborze opodatkowania przychodów z najmu w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Brak tego oświadczenia wynikał z Pana niewiedzy w
    zakresie obowiązujących przepisów.
    Zeznanie PIT-28 za 2022 rok z tytułu osiągniętego przychodu z najmu lokalu mieszkalnego
    złożył Pan 25 września 2025 r., wraz z należnymi odsetkami za zwłokę.
    Wskazał Pan, że zeznanie PIT-36 za 2022 r. zostało przez Pana złożone, ponieważ rozliczał
    się wspólnie z małżonką.
    Pana dochody w 2022 r. pochodziły wyłącznie z tytułu umowy o pracę na czas
    nieokreślony, jednak ze względu na wspólne rozliczenie z żoną, złożyli Państwo wspólne
    zeznanie na formularzu PIT-36. W tym zeznaniu nie został ujęty dochód z najmu.
    Wyjaśnił Pan, że w złożonym zeznaniu PIT-36 za 2022 r. nie zostały zaznaczone pozycje 66
    ani 67. Brak zaznaczenia tych pozycji nie wynikał z zamiaru wyboru określonego sposobu
    opodatkowania przychodów z najmu dlatego, że nie miał Pan świadomości konieczność
    odprowadzenia podatku z tego tytułu, tzn. najemca wykończył mieszkanie na swój koszt w
    zamian możliwości mieszkania.
    Nie dokonywał Pan wcześniej wyboru formy opodatkowania przychodów z najmu.
    Dopiero po uzyskaniu informacji o obowiązujących zasadach, w dniu 25 września 2025 r.,
    złożył Pan zeznanie PIT-28 za 2022 rok, obejmujące dochody z najmu, wraz z należnymi
    odsetkami.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym ma Pan prawo do złożenia zeznania PIT-28 za 2022 rok
    celem opodatkowania przychodów z najmu prywatnego ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, pomimo że w złożonym zeznaniu PIT-36 za 2022 r. nie wykazał Pan
    przychodów z najmu oraz nie wpłacał zaliczek w trakcie roku podatkowego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, ma prawo do złożenia zeznania PIT-28 za 2022 rok. Zgodnie z art. 9a ust. 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z najmu prywatnego od 1
    stycznia 2022 r. podlegają opodatkowaniu wyłącznie ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Z wyjaśnień Ministerstwa Finansów oraz komunikatu KIS z 15 lutego 2023 r. wynika, że
    wybór formy opodatkowania następuje poprzez złożenie zeznania rocznego. Skoro w
    złożonym PIT-36 nie wykazał przychodów z najmu, nie doszło do wyboru skali podatkowej.
    Brak wpłat zaliczek na ryczałt w trakcie roku nie oznacza wyboru innej formy
    opodatkowania. W konsekwencji ma Pan prawo rozliczyć przychody z najmu za 2022 rok
    poprzez złożenie PIT-28, uiszczając należny podatek wraz z odsetkami.
    Dodatkowo wskazał Pan, że: samo złożenie zeznania PIT-36 za 2022 r. nie oznacza
    automatycznie wyboru opodatkowania przychodów z najmu według skali podatkowej.
    Zgodnie z przepisami przejściowymi ustawy z 9 czerwca 2022 r. („Niskie podatki”), wybór
    skali następował poprzez wykazanie przychodów z najmu w zeznaniu PIT-36. W zeznaniu
    PIT-36 nie wykazał Pan przychodów z najmu, a więc nie doszło do dokonania wyboru
    opodatkowania na zasadach ogólnych w odniesieniu do tego źródła. W konsekwencji,
    zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o PIT, przychody z najmu prywatnego w 2022 roku powinny
    być rozliczone w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i wykazane w
    zeznaniu PIT-28.
    Potwierdzają to m.in. interpretacje indywidualne Dyrektora KIS:
    - z 24 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.859.2023.1.MR,
    - z 8 grudnia 2022 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.666.2022.1.DB.
    Na podstawie powyższego wniósł Pan o potwierdzenie, że ma prawo do rozliczenia
    przychodów z najmu prywatnego za 2022 rok w formie PIT-28, wraz z zapłatą należnego
    podatku i odsetek, jako jedynego zgodnego z obowiązującym stanem prawnym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 6 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązujacym od 1 stycznia
    2022 r.):
      Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6,
      są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach
      określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

    Na mocy przepisu art. 71 ust. 1 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105):
      Podatnicy osiągający w 2022 r. przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 6 ustawy zmienianej w art. 1, mogą stosować zasady opodatkowania tych
      przychodów obowiązujące na dzień 31 grudnia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 przywołanej ustawy:
      Źródłami przychodów są:
        - pozarolnicza działalność gospodarcza;
        - najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych
        produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele
        nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z
        wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), zgodnie z którym:
      § 1. Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do
      używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
      § 2. Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
    Stosownie do art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):
      Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane
      lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
      pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
      świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych
      nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o
      podatku dochodowym.
    Jak stanowi art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego
      wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i
      należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie od dnia 15 lutego

      do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie złożone przed
      początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po
      roku podatkowym.
    W świetle zacytowanych przepisów, od 1 stycznia 2022 r. dochody osiągane ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – co
    do zasady – są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Jedynie – na mocy przepisów przejściowych (cytowanego art. 71 ust. 1 ustawy z dnia 29
    października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw) –
    podatnicy osiągający w 2022 r. przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6,
    mogli stosować zasady opodatkowania tych przychodów obowiązujące na dzień 31
    grudnia 2021 r., czyli np. wg skali podatkowej.
    Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2022 roku uzyskał Pan przychody z
    najmu prywatnego. Umowa najmu została zawarta 4 stycznia 2022 r. Wskazał Pan, że lokal
    mieszkalny, będący przedmiotem najmu nie stanowi składnika majątku związanego z
    jakąkolwiek działalnością gospodarczą. Czynności związane z najmem podejmowane były
    w charakterze najmu okazjonalnego. W trakcie 2022 r. nie wpłacał Pan zaliczek na ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych. Zeznanie PIT-28 za 2022 rok z tytułu osiągniętego
    przychodu z najmu lokalu mieszkalnego złożył Pan 25 września 2025 r. Pana pozostałe
    dochody w 2022 r. pochodziły wyłącznie z tytułu umowy o pracę na czas nieokreślony,
    jednak ze względu na wspólne rozliczenie z żoną, złożyli Państwo wspólne zeznanie na
    formularzu PIT-36. W tym zeznaniu nie został ujęty dochód z najmu, a także nie zostały
    zaznaczone pozycje 66 ani 67, a tym samym nie zawiadomił naczelnika urzędu
    skarbowego w zeznaniu rocznym PIT-36, że „wybrał opodatkowanie na zasadach
    określonych w art. 27 ustawy dochodów osiągniętych w 2022 r., o których mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 6 ustawy (tzw. najem prywatny), które przez cały 2022 r. opodatkowane były
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych”.
    Pana wątpliwości dotyczą prawa do złożenia zeznania PIT-28 za 2022 rok celem
    opodatkowania przychodów z najmu prywatnego ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa
    należy stwierdzić, że uzyskane przez Pana przychody w roku 2022 z tytułu najmu
    prywatnego, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na podstawie art. art. 9a ust. 6
    stawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 2 ust. 1a i art. 6 ust. 1a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Tym samym był Pan zobowiązany do rozliczenia przychodów uzyskanych w roku 2022 z
    tytułu najmu prywatnego w zeznaniu PIT-28, tj. zeznaniu o wysokości uzyskanego
    przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zatem Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zastrzec, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej
    przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego,
    natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, które nie były
    przedmiotem tego pytania.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym
    we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.