Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.165.2025.2.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 9 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu 9 kwietnia 2025 r. oraz 10 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    ... jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Jest czynnym,
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W ramach operacji pn. „...” powstał Inkubator Przetwórstwa Lokalnego na terenie Gminy
    ..., a tym samym na terenie objętym ... LGD ..., przeznaczony dla producentów rolnych nie
    tylko z terenu Gminy ... (np. Sery, miody, nalewki, itp.), ale także z terenu całego ... LGD ...
    (Gminy ..., Gminy ..., Gmina ... oraz Gmina ... Będzie to jedyne miejsce na terenie powiatu
    ..., w którym potencjalny producent rolny, zarówno jak duży i ten mniejszy, będzie mógł
    skorzystać z dostępnej powierzchni budynku albo na okres stały (jak np. wytwarzanie
    serów – Sery ...), albo na okres przejściowy (np. w okresie dojrzewania danych owoców i
    warzyw). Miejsce będzie dostępne dla wszystkich producentów rolnych z terenu całego
    LSR, czyli pięciu gmin: Gminy ..., ..., ..., ... i ... Dodatkowo Inkubator i jego producenci będą
    współpracować np. z Gminą ..., aby móc swoje wytworzone produkty dystrybuować na
    targowisku w miejscowości ... (inwestycja realizowana w ramach PROW).
    Obiekt został wyposażony w odnawialne źródła energii – pompa ciepła. Dodatkowo
    budynek, w którym powstał inkubator to budynek dawnej kolejki wąskotorowej w ..., który
    znajduje się na trasie turystycznej, gdzie turyści odwiedzający ... przejeżdżając, będą mogli
    się zatrzymać i nabyć w Inkubatorze produkty lokalne od lokalnych producentów.
    W budynku przez producentów lokalnych dla lokalnej społeczności i gości będą
    organizowane również różnego rodzaju wykłady, prelekcje, a także warsztaty podczas Dni
    Otwartych i nie tylko z wyrobu serów, przygotowywania nalewek, pysznych powideł i
    soków, a także innych przetworów.
    Inkubator ... to inwestycja łącząca w sobie zadanie infrastrukturalne – twarde, poprzez
    remont budynku z korzyściami miękkimi, jakimi są kapitał społeczny – producenci lokalni.
    Inwestycja ta to będzie 6 w jednym, gdyż będzie w sobie łączyła element inwestycji,
    integracji, społeczny oraz edukacyjny, a także produkcyjny oraz turystyczny.
    Beneficjent w ramach operacji pn. „...” oczywiście wykorzysta lokalne zasoby – potencjał
    społeczny, historyczny, przyrodniczy i kulturalny.
    Potencjał społeczny zostanie zrealizowany poprzez producentów rolnych, którzy będą
    korzystać z powstałego Inkubatora ..., którzy będą tam tworzyć i wytwarzać swoje
    produktu lokalne (tzw. ....)
    Potencjał historyczny – budynek, w którym powstanie Inkubator to budynek zabytkowy,
    znajdujący się w historycznej części ...., wpisany do Gminnej Ewidencji Zabytków, jest to
    budynek .... Nazwa Inkubatora będzie nawiązywać do ..., na które składają się ... –
    tworzących Miasto .... Nazwa będzie się identyfikowała z hasłem gminy ..., a także ze
    znakiem patentowym.
    Potencjał przyrodniczy – Inkubator powstanie na terenach cenno przyrodniczych przy
    ścieżce rowerowej łączącej ...
    Potencjał kulturalny – w ramach dni otwartych i nie tylko będą odbywały się warsztaty
    lokalne, przy współpracy nie tylko z producentami lokalnymi, ale także z lokalnymi
    twórcami kultury. Na dniach otwartych będą odbywać się występy ludowych zespołów z
    terenu całego LGD.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:
    Faktury dokumentujące realizację projektu pn. „...” są/będą wystawiane na przedsiębiorcę
    ... prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą ...
    Przebudowany budynek (Inkubator) będzie udostępniany przez przedsiębiorcę
    nieodpłatnie lokalnym producentom, mieszkańcom oraz kołom gospodyń wiejskich.

    Jedynym kosztem po stronie użytkowników będzie pokrycie kosztów zużycia mediów (np.
    prądu, wody).
    W związku z tym budynek będzie wykorzystywany do czynności: niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT).
    Głównym efektem projektu jest promocja lokalnych produktów oraz umożliwienie
    przetwórstwa lokalnego surowca przez mieszkańców, producentów oraz organizacje takie
    jak koła gospodyń wiejskich. Celem przedsięwzięcia nie jest osiąganie przychodu przez
    udostępniającego Inkubator, lecz wsparcie lokalnych inicjatyw i rozwój gospodarki w
    regionie poprzez poprawę możliwości przetwórstwa i promocję produktów tradycyjnych.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca ma możliwość odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z inwestycją w ramach operacji pn:
    „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Artykuł 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy określa, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika, z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku VAT wynika, że prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przysługuje tylko przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek
    z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności
    podatku od towarów i usług, zgodnie z którą podatek VAT powinien być neutralny dla
    przedsiębiorcy, który nie jest ostatecznym konsumentem towaru lub usługi. Oznacza to że
    podmiot, który nie jest ostatecznym konsumentem danego towaru lub usługi, nie
    powinien ponosić ciężaru ekonomicznego tego podatku.
    W ramach operacji pn. „...” Beneficjent przewiduje nieodpłatne udostępnianie obiektu
    (efektów operacji) dla społeczeństwa – produkty rolne przygotowywane i wytwarzane w
    Inkubatorze będą dostępne dla każdego „...”, który będzie chciał je nabyć, będą odbywać
    się Dni Otwarte i nie tylko, w ramach których będą miały miejsce warsztaty, itp.
    Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego
    z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli
    w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających opodatkowaniu.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym z uwagi na brak związku
    Inwestycji z czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do
    odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z zadaniem „...”.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w świetle przedstawionych okoliczności po
    uzupełnieniu wniosku Pana stanowisko nie ulega zmianie. Inkubator będzie udostępniany
    nieodpłatnie, a przedsiębiorca nie będzie pobierał wynagrodzenia za korzystanie z
    budynku (opłaty za media nie stanowią wynagrodzenia za usługę), udostępnianie
    Inkubatora nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym
    przedsiębiorcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków
    poniesionych na realizację projektu, gdyż budynek nie będzie wykorzystywany do
    czynności opodatkowanych VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z uwagi na brzmienie powołanych powyżej przepisów należy zauważyć, że obowiązkiem
    podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego
    rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający

    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak
    jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do
    wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak Pan
    wskazał–budynek będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie ma Pan prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z
    tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Panu prawo do
    zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzam, że nie ma Pan prawa do odliczenia w związku z realizacją projektu pn. „...”,
    ponieważ – jak Pan wskazał – budynek będzie wykorzystywany do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne
    kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy.
    Jeśli w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej
    zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie
    skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.