Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.115.2025.2.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Interpretacja indywidualna w zakresie braku opodatkowania
sprzedaży lokalu użytkowego w budynku spółdzielni (...).
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-prowadzenie
działalności gospodarczej
lokal-sprzedaż lokalu
podatnik-podatnik czynny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży
    lokalu użytkowego w budynku spółdzielni (...). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 28 marca 2025 r. (data wpływu 3 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia (...) zgodnie ze Statutem jest samorządną organizacją (...). Posiada osobowość
    prawną i działa na zasadach określonych w przepisach prawa (...). Zadaniem spółdzielni
    jest organizowanie działalności usługowej i wytwórczej (...), udzielanie pomocy członkom w
    wykonywaniu ich zadań oraz prowadzenie własnej działalności gospodarczej. Zgodnie ze
    Statutem dla realizacji tych celów spółdzielnia może:
    1) prowadzić obrót hurtowy i detaliczny,
    2) organizować i prowadzić zbyt wyrobów oraz usług,
    3) przyjmować w swoim imieniu zamówienia na wykonanie przez zrzeszonych (...) usług i
    produkcji wyrobów w zakresie objętym posiadanymi przez nich uprawnieniami,
    4) rozdzielać przyjęte zamówienia w oparciu o obowiązujące zasady rozdziału zawierać
    umowy z (...) o wykonanie na rzecz zamawiającego określonych dostaw, robót czy usług,
    5) udzielać członkom – przy realizacji umów zawartych ze spółdzielnią pomocy fachowej,
    finansowej i prawno-organizacyjnej,
    6) nadzorować działalność (...) w zakresie jakości i terminowości wykonania zleceń
    spółdzielni oraz prawidłowości rozliczenia tych zleceń,
    7) prowadzić działalność informacyjną o świadczonych przez (...)usługach, i
    8) prowadzić placówki sprzedaży wyrobów (...) oraz wzorcownie wyrobów,
    9) prowadzić działalność w zakresie organizacji, budowy oraz eksploatacji pawilonów ,
    usługowych i innych obiektów własnych oraz wynajem lokali użytkowych,
  10) prowadzić zakłady pomocnicze ułatwiające (...) wykonanie zadań usługowych i
    produkcyjnych jak usprawniające proces pracy, o charakterze zaopatrzeniowym,
    wypożyczalnie sprzętu i narzędzi, kompletacji dostaw, wzorcownie wyrobów, itd.
  11) organizować transport materiałów zaopatrzeniowo-technicznych i wyrobów gotowych,
  12) upowszechniać spółdzielcze formy działania w (...),
  13) organizować pomoc socjalną dla zrzeszonych (...), zatrudnionych pracowników oraz ich
    rodzin,
  14) zawierać umowy, zaciągać zobowiązania oraz podejmować inne czynności zmierzające
    do realizacji celów spółdzielni,
  15) prowadzić księgi przychodów i rozchodów i księgi rachunkowe.
    Własnością spółdzielni jest budynek i działka, na której on stoi zlokalizowane w (...) przy ul.
    (...). Jest to trzykondygnacyjny budynek (piwnice, parter, piętro), który został wybudowany
    w latach 60-tych XX w. z udziałów członków spółdzielni i wtedy też został zasiedlony. Do lat
    90-tych XX w. na piętrze mieściły się biura spółdzielni a na parterze lokale handlowo-
    usługowe prowadzone przez (...). Zgodnie ze statutem spółdzielnia prowadziła wówczas
    różnego rodzaju działalność na rzecz zrzeszonych (...).
    Sytuacja gospodarcza i rynkowa znacznie ograniczyła działalność zrzeszonych członków a
    tym samym działalność spółdzielni. Na potrzeby utrzymania i finansowania działalności
    statutowej zdecydowana większość lokali została wynajęta różnym podmiotom na biura i
    sklepy. Niestety, sytuacja finansowa spółdzielni pogorszyła się i zmusza Zarząd do

                                        2sprzedania jednego z lokali użytkowych (sklep o powierzchni (...) m) znajdującego się na
    parterze w budynku spółdzielni. Lokal ten nie stanowi w Spółdzielni towaru handlowego a
    budynek jako całość jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Lokal od czasu
    wybudowania budynku w 1967 r. był wynajmowany najemcom. Budynek jako całość został
    wybudowany ze składek członków Spółdzielni w latach 60-tych XX w. Nie było wówczas
    podatku VAT, a zatem nie ma tematu w zakresie rozliczeń podatku VAT. Pierwsze
    zasiedlenie lokalu było w 1967 r.
    Spółdzielnia jest czynnym płatnikiem VAT. Podatek VAT i przepisy z nim związane wiążą
    transakcje wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 1. ust. 1
    Ustawy o VAT reguluje ona opodatkowanie od towarów i usług.
    W drodze poszukiwania informacji na ww. temat i po zapoznaniu się z szeregiem różnych
    opinii prawnych uważają Państwo, że transakcję sprzedaży lokalu użytkowego należy
    potraktować jako sprzedaż majątku osobistego. Sprzedaż nieruchomości stanowiącej
    majątek osobisty, nie podlega pod przepisy ustawy o podatku VAT, gdyż w zakresie swej
    działalności spółdzielnia nigdy nie miała i nie ma handlu lokalami ani nieruchomościami.
    Sprzedawany lokal użytkowy Państwa zdaniem nie jest towarem w rozumieniu art. 2 ust. 6
    Ustawy o VAT, dodatkowo nie uzyskiwali Państwo zwrotu podatku VAT przy nabyciu i nie
    sprzedajemy lokali użytkowych w sposób powtarzalny.

## Pytanie

Czy sprzedaż lokalu użytkowego w budynku spółdzielni (...), będącego jej własnością,
    spełnia warunki sprzedaży majątku osobistego i jako taka nie podlega pod przepisy
    Ustawy o podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem sprzedaż lokalu użytkowego w budynku spółdzielni (...), będącego
    Państwa własnością, spełnia warunki sprzedaży majątku osobistego i jako taka nie
    podlega pod przepisy Ustawy o podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT” opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach –
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
    na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na
    przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do
    faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.
    W myśl powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W oparciu o art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Należy jednocześnie zaznaczyć, że
    sprzedaż składników nabytych/wytworzonych w działalności gospodarczej podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz
    do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
    wynajmującemu umówiony czynsz.
    Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Umówiony między
    stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi
    świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.
    Na gruncie przepisów ustawy najem stanowi świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust.
    1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Usługa najmu wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności
    gospodarczej, jeżeli wykonywana jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Charakter
    stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu, wskazuje, że ma ona długotrwały
    charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.
    Z treści wniosku wynika, że są Państwo właścicielem budynku i działki w (...) przy ul. (...).
    Jest to trzykondygnacyjny budynek wybudowany w latach 60-tych XX w. i wtedy też został
    zasiedlony. Większość lokali została wynajęta różnym podmiotom na biura i sklepy.
                                                2Zamierzają Państwo sprzedać jeden lokal użytkowy (sklep o powierzchni (...) m). Lokal ten
    nie stanowi towaru handlowego a budynek jako całość jest wprowadzony do ewidencji
    środków trwałych. Lokal od czasu wybudowania budynku w 1967 r. był wynajmowany
    najemcom. Pierwsze zasiedlenie lokalu było w 1967 r.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż lokalu użytkowego podlega
    podatkowi VAT.
    W okolicznościach niniejszej sprawy należy więc stwierdzić, że lokal użytkowy mieszczący
    się w budynku stanowiącym Państwa środek trwały od czasu wybudowania budynku w
    1967 r. był wynajmowany co, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, stanowi odpłatne świadczenie
    usług w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy. Wskazany w opisie lokal użytkowy od wybudowania jest przez Państwa
    używany do prowadzenia działalności gospodarczej i nie może być uznany za majątek
    osobisty, bowiem o majątku osobistym można mówić tylko w odniesieniu do osoby

    fizycznej, która nie używa go w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem nie można
    się z Państwem zgodzić, że sprzedaż lokalu użytkowego będzie następować w ramach
    rozporządzania majątkiem osobistym.
    W konsekwencji będą Państwo podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, z tytułu planowanej sprzedaży tego lokalu, prowadzącym działalność
    gospodarczą, o którym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Sprzedaż lokalu będzie zatem
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1
    ustawy, z uwzględnieniem ewentualnego zwolnienia.
    Zatem Państwa stanowisko w myśl którego sprzedaż lokalu użytkowego w budynku
    spółdzielni (...), będącego Państwa własnością, spełnia warunki sprzedaży majątku
    osobistego i jako taka nie podlega pod przepisy i Ustawy o podatku VAT, jest
    nieprawidłowe.
    Tym samym, Państwa stanowisko całościowo jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    4) Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.