Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-98/12-2/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-06-13
Teza: Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie przychodu podatkowego oraz kosztów uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: faktura; koszt; koszt-koszty bezpośrednie; koszt-koszty uzyskania przychodów; przychód; przychód-moment powstania przychodów; rozliczanie (rozliczenia); sprawozdania-sprawozdania finansowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 07 marca 2012 r. (data wpływu 20 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodu podatkowego oraz kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodu podatkowego oraz kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka zajmuje się zgodnie z przeważającym kodem PKD wykonywaniem pozostałych instalacji budowlanych z zakresu ochrony przeciwpożarowej. Do zakresu pomocniczej działalności Spółki wchodzi także sprzedaż krajowa i międzynarodowa środka gaśniczego halon.

W zaistniałym stanie faktycznym, Spółka w dniu 31.03.2011 r. wystawiła fakturę przychodową o nr (…) na kwotę 168.463,00 USD za sprzedaż środka gaśniczego halon 1301 w ilości 6000 kg na kontrahenta (…) z siedzibą w Stanach Zjednoczonych (eksport).

Przychód przeliczony po kursie z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury wyniósł 476.362,83 złote polskie i został w całości ujęty do miesiąca marca 2011 r.

Jednak fizyczne wydanie towaru (dokument WZ), a co za tym idzie bilansowe, a także podatkowe ujęcie w księgach rachunkowych 6000 kg halonu 1301 do powyższej faktury nastąpiło w miesiącu sierpniu 2011 r., czyli już w nowym roku podatkowym Spółki.

Wartość wydanego towaru do powyższej faktury o nr (…) to kwota 90.476,43 złote polskie.

Kwota 90.476,43 zł stanowi koszt nabycia halonu.

Koszt wydanego towaru w kwocie 90.476,43 zł został poniesiony po sporządzeniu sprawozdania finansowego za okres 01.04.2010 r. – 31.03.2011 r.

Firma prowadzi księgi rachunkowe w oparciu o ustawę o rachunkowości i posiada przesunięty rok obrotowy rozpoczynający się 01.04.XXX, a kończący 31.03.XXX.

W powyższym stanie więc, data 31.03.2011 r. jest dniem zakończenia roku obrotowego Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Spółka postąpiła prawidłowo ujmując podatkowo przychód w wysokości 476.362,83 zł w miesiącu wystawienia faktury (marzec 2011 r.), a koszt w wysokości 90.476,43 zł w miesiącu faktycznego rozchodu (sierpień 2011 r.)?
2.  Czy Spółka powinna dokonać korekty wyniku roku ubiegłego kończącego się 31.03.2011 r., czyli za okres 01.04.2010 r. – 31.03.2011 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, rozchód towaru do faktury sprzedażowej o nr (…) wystawionej w dniu 31.03.2011 r. nastąpił po dniu, o którym mowa w art. 15 ust. 4b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli po sporządzeniu sprawozdania finansowego za rok podatkowy kończący się 31.03.2011 r., zatem na podstawie art. 15 ust. 4c powinien zostać potrącony w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe – a więc w roku podatkowym kończącym się 31.03.2012 r.

Przychód podatkowy w kwocie 476.362,83 zł wynikający z faktury sprzedażowej o nr (…) wystawionej w dniu 31.03.2011 r. - według oceny Spółki - powinien zostać ujęty podatkowo w miesiącu wystawienia faktury, a więc w marcu 2011 r., na podstawie art. 12 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który wskazuje, iż za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury.

Według oceny Wnioskodawcy, Spółka nie powinna dokonywać korekty wyniku roku podatkowego ubiegłego, zakończonego 31.03.2011 r. (01.04.2010 r. – 31.03.3011 r.), a kwotę kosztu w wysokości 90.476,43 zł ująć w miesiącu faktycznego rozchodu halonu 1301, tj. w sierpniu 2011 r., tzn. w kolejnym już, nowym roku obrotowym Spółki, tj. za okres 01.04.2011 r. – 31.03.2012 r., a kwotę przychodu w dacie wystawienia faktury, czyli w marcu 2011 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Jak wynika z art. 12 ust. 3 ww. ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W tym miejscu wskazać należy, że dla ustalenia przychodu istotnym zagadnieniem jest określenie daty uzyskania przychodu, z którą ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych łączy moment powstania obowiązku podatkowego.

W myśl art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c - 3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Z powyższego przepisu wynika więc, że pierwszeństwo w kształtowaniu daty powstania przychodu ma dzień dokonania czynności - wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi lub jej częściowego wykonania, przy czym dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności jest ostatecznym terminem, który stanowi o dacie powstania przychodu. Ponadto dodać należy, że jeśli zaistniałe wyżej zdarzenia wystąpią po dniu wystawienia faktury, czy po dniu dokonania zapłaty należności, o momencie powstania przychodu decydują te dni, a nie fakt zaistnienia konkretnego zdarzenia.

Wnioskodawca w przedstawionym stanie faktycznym wskazał, iż Spółka w dniu 31.03.2011 r. wystawiła fakturę przychodową za sprzedaż środka gaśniczego, jednak fizyczne wydanie towaru nastąpiło w sierpniu 2011 r. Przychód w wysokości 476.362,83 zł został ujęty przez Wnioskodawcę w całości do miesiąca marca 2011 r.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe - przychód powstanie w dniu wystawienia faktury, tj. w dniu 31.03.2011 r. i będzie stanowił przychód podatkowy miesiąca marca.

Z kolei odnośnie kwestii związanej z potrącalnością kosztu nabycia halonu, wskazać na wstępie należy na uregulowanie wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami.

Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Mając na uwadze powyższe oraz fakt wskazany przez Wnioskodawcę, że kwota 90.476,43 zł stanowi koszt nabycia halonu, uznać należy, iż jest to koszt uzyskania przychodu bezpośrednio związany z przychodem.

Koszt ten został poniesiony przez Spółkę po sporządzeniu sprawozdania finansowego za okres 01.04.2010 r. – 31.03.3011 r.

Jak natomiast wynika z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 4b ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1.  sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
2.  złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego

\- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie (art. 15 ust. 4c ww. ustawy).

Jednocześnie tut. Organ pragnie dodać, że w myśl art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Zaliczenie kosztów do odpowiedniego roku podatkowego – jak wskazano powyżej – reguluje art. 15 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Decydujące znaczenie w tym przypadku ma okoliczność, czy koszty poniesiono do terminów określonych w powołanym przepisie, czy też później.

Skoro zatem koszt nabycia halonu w wysokości 90.476,43 zł (tj. koszt bezpośredni odnoszący się do roku 2011) został poniesiony przez Spółkę po sporządzeniu sprawozdania finansowego za okres 01.04.2010 r. – 31.03.2011 r., to uznać należy, że w myśl art. 15 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, potrącalny będzie w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe, tj. w roku podatkowym 01.04.2011 – 31.03.2012 r.

W świetle powyższego, dokonywanie przez Spółkę korekty wyniku podatkowego roku 01.04.2010 r. – 31.03.2011 r. nie znajduje uzasadnienia.

Na marginesie sprawy, tut. Organ pragnie także nadmienić, że pełna weryfikacja prawidłowości rozliczeń podatkowych Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Dokonując bowiem interpretacji indywidualnej organ podatkowy działający z upoważnienia Ministra Finansów przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.