Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.62.2025.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Dotyczy ustalenia czy wydatki na zakup samochodu
wyścigowego i wydatki eksploatacyjne związane z jego
użytkowaniem stanowić będą koszty uzyskania przychodów
na podstawie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.; Czy zaistnieje wyłączenie
od kosztów uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia
samochodu osobowego na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 4 u.p.d.
o.p.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
samochód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 marca 2025 r. (wpływ 10 marca 2025 r.) -
    w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polską spółką kapitałową pod firmą A spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” bądź „Wnioskodawca”). Spółka jest podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych od całości osiąganych dochodów na terytorium
    RP. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka działa na rynku polskim, jednak
    w przyszłości nie wyklucza, że rozszerzy swoją działalność również o rynek zagraniczny.
    Przedmiot działalności obejmuje między innymi:
      - (...)
    W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca podejmuje różne
    działania i aktywności, które mają na celu zwiększenie rozpoznawalności Spółki na rynku,
    w związku z czym na bieżąco stara się poszerzać swoją bazę klientów, a także wzbudzić
    zainteresowanie u swoich obecnych klientów, przez co umacnia swoją pozycję i
    konkurencyjność na rynku.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej planuje zakup
    /wytworzenie samochodu wyścigowego dostosowanego do jazdy na torze wyścigowym,
    który nie będzie podlegał homologacji, zatem nie będzie dopuszczony do ruchu
    drogowego. Auto będzie się poruszać jedynie po torach wyścigowych, w pozostałych
    przypadkach transportowane będzie na lawecie. Samochód służyć będzie wyłącznie
    promowaniu Wnioskodawcy i świadczonych przez niego usług, nie będzie wykorzystywany
    do celów prywatnych podmiotów powiązanych ze Spółką jako środek transportu w
    potocznym tego słowa rozumieniu. Poza tym używanie pojazdu w sprawach prywatnych,
    ze względu na duże zużycie paliwa byłoby ekonomicznie niekorzystne, a także niemożliwe
    ze względu na brak uprawnień do poruszania się po drogach publicznych.
    Przy pomocy samochodu wyścigowego Wnioskodawca będzie świadczyć usługi
    reklamowo-marketingowe polegające na sprzedaży powierzchni reklamowej, za co Spółka
    wystawiać będzie faktury, publikowaniu materiałów filmowych z jej udziałem na portalach
    internetowych (...) i firmowa strona internetowa. Dodatkowo auto będzie brało udział w
    różnego typu wydarzeniach promujących jak wyścigi lub eventy o charakterze sportowym.
    Spółka z własnych środków poniesie koszt zakupu bądź wyprodukowania samochodu w
    wysokości około (...), co zostanie udokumentowane fakturą. Przedmiotowy samochód
    ujęty zostanie w ewidencji środków trwałych. Po dodatkowych modyfikacjach wartość
    samochodu wynieść może nawet do (...). Do bieżących wydatków związanych z autem,
    również finansowanych przez Wnioskodawcę, należeć będą opłaty związane z jego
    eksploatacją, opłaty typowe dla segmentu drift, tj. opłata za używanie toru rajdowego,
    opłaty związane z udziałem w eventach, opłaty związane z uczestnictwem kierowców w
    zawodach, a więc koszty hoteli, wyżywienie, paliwo, transport na zawody i inne konieczne
    opłaty związane z jego użytkowaniem. Planowane koszty w konsekwencji powinny
    wpłynąć na wzbudzenie zainteresowania u potencjalnych klientów i zwiększyć bazę
    klientów, zatem przyczynią się do zwiększenia i zabezpieczenia źródła przychodów Spółki.
    Z samochodu na wszelkiego rodzaju wydarzeniach będzie korzystała osoba zatrudniona
    na podstawie umowy zlecenia. Zawodnik ten posiada doświadczenie niezbędne do
    udziału w tego typu wydarzeniach. Spółka jako zleceniodawca, jako przedmiot umowy
    określiła udział w zawodach, zatem jedynym zadaniem wspomnianego pracownika będzie
    właśnie udział w eventach, a więc promowanie działalności Wnioskodawcy. Osoba ta

    będzie również odpowiedzialna za garażowanie samochodu. W przypadkach, gdy
    samochód nie będzie garażowany przez kierowcę, będzie się znajdować w siedzibie Spółki
    lub w budynkach do niej należących.
    Działania, które Wnioskodawca zamierza podjąć będą skierowane na promocję
    oferowanych przez Spółkę produktów oraz zwiększenie popytu na świadczone przez nią
    usługi. Promowanie usług świadczonych przez przedsiębiorców poprzez udział w
    wydarzeniach sportowych jest powszechnie praktykowane i stanowi element budowania
    strategii marketingowej wielu podmiotów gospodarczych. Celem Wnioskodawcy jest
    możliwość trafienia do szerokiego grona aktualnych, jak i potencjalnych klientów poprzez
    promowanie swojej marki w mediach. Umożliwi to dotarcie do większego grona
    odbiorców, co przełoży się na wyróżnienie się wśród podmiotów świadczących usługi o
    podobnym charakterze. Poza zwiększeniem źródła przychodów, wydatek poniesiony na
    zakup samochodu wyścigowego zabezpieczy źródło bieżących przychodów, bowiem
    planowane działania marketingowe skierowane będą również do obecnych/klientów
    Wnioskodawcy, co umocni relacje Spółki z kontrahentami.
    W uzupełnieniu wniosku z 6 marca 2025 r. wskazali Państwo, że:
    1. Samochód wyścigowy będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej poprzez
      udział w rajdach w celu promocji i reklamy Spółki. Samochód będzie obrandowany
      graficznie z logo Spółki.
      a) Samochód nie będzie odpłatnie udostępniany w celu świadczenia usług
        reklamowo- marketingowych. Początkowo był taki pomysł, jednak ten (jedyny)
        element zdarzenia przyszłego uległ zmianie.
      b) Spółka będzie wyłącznie wykorzystywała samochód wyścigowy w celu
        promowania własnych produktów i świadczonych przez nią usług.
        - Związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami ponoszonymi przez
          Spółkę z tytułu zakupu samochodu wyścigowego oraz wydatków
          eksploatacyjnych związanych z jego użytkowaniem, a osiągnięciem
          przychodów /zachowaniem/zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki w
          związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie wskazanym we
          wniosku przejawia się w tym, że samochód wyścigowy będzie
          wykorzystywany do udziału w rajdach w celu promocji i reklamy Spółki, co
          zostało zresztą wskazane we wniosku. Samochód będzie obrandowany
          graficznie z logo Spółki, co ma przyciągać uwagę uczestników wydarzeń i
          zachęcić ich do zapoznania się z ofertą Spółki.
        - Używanie samochodu wyścigowego w celach reklamowych, będzie przyczyniało
          się do promocji oferowanych przez Spółkę produktów, towarów i zwiększenia
          popytu na świadczone przez nią usługi poprzez przyciąganie uwagi
          uczestników wydarzeń i zachęcenie ich do zapoznania się z ofertą Spółki.
      Tak, samochód ten będzie oklejony logo Spółki. Samochód nie będzie wyposażony w
      wyświetlacz, na którym udostępniana będzie informacja o produktach, towarów i
      świadczonych usługach przez Spółkę, czy też informacja o samej Spółce.
    2. Samochód, o którym mowa we wniosku, nie stanowi samochodu osobowego w świetle
      art. 4a pkt 9a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
      prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., winno być: t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278;
      dalej: „ustawa o CIT”).
    3. Jak wskazano w opisie, zamierzamy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów
      następujące wydatki eksploatacyjne związane z samochodem:

      - Wydatki na paliwo zarówno samochodu wyścigowego jak i samochodu (lawety)
        transportującego samochód wyścigowy,
      - Wydatki na naprawy i konserwację samochodu wyścigowego – w przypadku awarii
        samochodu wyścigowego niezbędne będzie jego naprawienie, by mógł ponownie
        reklamować Spółkę,
      - Wydatki na obrandowanie samochodu grafiką z logo Spółki – bez umieszczenia logo
        Spółki na samochodzie wyścigowym nie będzie możliwe reklamowanie usług Spółki,
      - Opłaty startowe za udział w wydarzeniach – udział w wydarzenia na torach
        wyścigowych wiąże się z ponoszeniem opłat nałożonych przez organizatora,
      - Koszty noclegu oraz wyżywienia kierowcy – jeżeli wydarzenia są organizowane poza
        miejscowością, w której siedzibę ma Spółka, konieczne jest zapewnienie kierowcy
        noclegu oraz wyżywienia.
    4. Wszystkie koszty związane z samochodem wyścigowym, o których mowa we wniosku
      Spółka będzie pokrywać ze środków własnych, a środki te nie będą zwracane Spółce w
      jakiejkolwiek formie.
    5. Ww. wydatki zostaną udokumentowane fakturami.
    6. Spółka oraz osoba zatrudniona na podstawie umowy zlecenia, która uprawniona
      będzie do korzystania z samochodu wyścigowego nie są podmiotami powiązanymi w
      rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Pytania
    1. Czy wydatki na zakup samochodu wyścigowego i wydatki eksploatacyjne związane z
      jego użytkowaniem stanowić będą koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15
      ust. 1 u.p.d.o.p.?
    2. Czy w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym zaistnieje wyłączenie od kosztów uzyskania
      przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego na podstawie art. 16
      ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na zakup opisanego samochodu wyścigowego, a także
    wydatki eksploatacyjne związane z jego użytkowaniem stanowić będą koszty uzyskania
    przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (tekst jedn.: Dz.U.2023.2805 t.j. z dnia 29 grudnia 2023 r., dalej: „u.p.d.o.p.”)
    kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.
    Przytoczony przepis umożliwia podatnikowi odliczenie kosztów uzyskania przychodów,
    które nie zostały zawarte w art. 16 u.p.d.o.p., przy czym w przypadku źródła przychodów,
    jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, podatnik zobowiązany jest wykazać
    związek prowadzonej działalności gospodarczej z potencjalnym wpływem poniesionego
    wydatku na wielkość uzyskanego przychodu. Oznacza to, że za koszty uzyskania
    przychodów uważa się należycie udokumentowane, racjonalnie i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są
    nakierowane na osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów, z
    wykluczeniem tych zawartych w art. 16 u.p.d.o.p.

    Warunkiem uznania poniesionego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest łączne
    spełnienie następujących przesłanek:
    1. poniesiony przez podatnika, a więc pokryty z jego zasobów majątkowych,
    2. jest definitywny/rzeczywisty, zatem jego wartość nie została podatnikowi w żaden
      sposób zwrócona,
    3. pozostaje w związku z prowadzona przez podatnika działalnością gospodarczą,
    4. został poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zabezpieczenia źródła
      przychodów,
    5. został właściwie udokumentowany,
    6. nie jest zawarty w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodu z
      art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.
    Spełnienie powyższych warunków jest równoznaczne z możliwością uznania poniesionego
    wydatku za koszt uzyskania przychodów. Wyjątek stanowi zasada, gdy dany koszt jest
    bezsprzecznie wymieniony w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p., w pozostałych natomiast
    przypadkach należy rozważyć, czy istnieje związek przyczynowy między poniesionym
    kosztem a uzyskanym lub zabezpieczonym przychodem. Chodzi tu o związek tego typu, że
    poniesienie kosztu ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Przez koszty
    uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty,
    których poniesienie wpływa bezpośrednio na uzyskanie przychodu z danego źródła.
    Są to więc wszelkie koszty, których poniesienie jest niezbędne, aby określone źródło
    przychodów przyniosło konkretne przychody. W celu uznania danego wydatku za koszt
    uzyskania przychodów nie jest konieczne w każdym przypadku wykazanie między nim a
    przychodem bezpośredniego związku. Należy zaznaczyć, że kosztami uzyskania
    przychodów są wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym
    również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło
    przynosiło przychody także w przyszłości.
    Wobec powyższego, kosztami będą również koszty pośrednie związane z uzyskiwanymi
    przychodami, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu
    uzyskania przychodów, nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie
    został osiągnięty.
    W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego, wszystkie
    powyższe warunki zostaną spełnione. Samochód stanowić będzie bowiem własność
    Spółki, ponadto samochód będzie wykorzystywany wyłącznie do udziału w rajdach jw. celu
    promocji i reklamy Spółki, a wydatki poniesione zarówno na zakup, jak i pozostałe opłaty
    nie zostaną Wnioskodawcy w żaden sposób zwrócone. Tym samym będzie
    wykorzystywany na potrzeby związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością
    gospodarczą, umożliwi bowiem Spółce: pozyskiwanie nowych kontrahentów oraz
    poprawę konkurencyjności.
    Ustawodawca nie precyzuje definicji legalnej pojęć „w celu”, „zachowanie” i
    zabezpieczenie” źródła uzyskania przychodów.
    Jak natomiast podaje Słownik języka polskiego PWN:
    - „celowość” oznacza: „przydatność do jakiś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”,
      „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały
      one do określonego celu”,
    - „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub
      szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w
      dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie
      zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”,

    - „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w
      niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”,
      „uchronić przed zapomnieniem”.
    W odniesieniu do powyższego można założyć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania
    przychodów, przy czym cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Koszty
    powinny taki cel realizować. Wydatki poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie,
    które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła w dalszym ciągu występowały
    oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Zabezpieczeniem źródła przychodów są koszty
    poniesione w celu ochrony istniejącego źródła przychodów w taki sposób, aby to źródło
    funkcjonowało.
    Treść art. 15 ust. 6 u.p.d.o.p. stanowi, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu
    zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy
    amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
    W myśl natomiast art. 16a ust. 1 u.p.d.o.p., amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art.
    16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we
    własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
    a) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
    b) maszyny, urządzenia i środki transportu,
    c) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
        podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
        gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy
        lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    d) tabor transportu morskiego w budowie, sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w
      grupowaniu o symbolu ex 30.11 „Statki i konstrukcje pływające”, przy czym oznaczenie
      „ex” oznacza, że zakres wyrobów i usług jest węższy niż określony w grupowaniu.
    Uwzględniając wskazany przepis art. 16a ust. 1 u.p.d.o.p., należy wskazać, że w przypadku
    wytworzenia samochodu, po zakończeniu budowy i jego przyjęciu do używania, przedm
    iotowy pojazd stanowić będzie środek trwały i zostanie ujęty w ewidencji środków
    trwałych oraz Wnioskodawca z tytułu jego zużycia będzie dokonywał odpisów
    amortyzacyjnych.
    Podobna opinia kształtuje się w:
      - Wyroku Wojewódzkiego Sąd Administracyjnego w Poznaniu z dnia 23 maja 2024 r.,
        sygn. akt I SA/Po 174/24,
      - Wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 września 2023 r., sygn. akt II
        FSK 271/21.
    Podsumowując, wydatki na zakup opisanego samochodu wyścigowego, a także wydatki
    eksploatacyjne związane z jego użytkowaniem stanowić będą koszty uzyskania
    przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania Nr 1 jest
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy
    art. 15 oraz 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi
    możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art.
    16 ust. 1 ustawy o CIT), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek
    z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość
    osiągniętego przychodu. Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie,
    racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła
    przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - musi zostać poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    - musi być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
    - musi zostać właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków
    enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ww. ustawy, stanowić mogą
    koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z
    osiąganymi przychodami.
    Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien
    podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest
    sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów
    uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W
    pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy
    poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów
    podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien
    zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodów.
    Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania
    przychodów odnosi ewidentne korzyści albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę
    opodatkowania. Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest
    kosztem uzyskania przychodów.
    Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z
    prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że
    jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Podatnik zobowiązany jest więc wykazać

    nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność. Przy
    ustalaniu kosztów uzyskania przychodów, nie można uznać za koszt wydatków, których
    charakter budzi wątpliwości.
    W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod
    pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła
    przychodów.
    Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:
    - „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”,
      „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one
      do określonego celu”,
    - „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub
      szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w
      dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie
      zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast
    - „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym
      stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed
      zapomnieniem”.
    Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty,
    które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być
    widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto poniesione koszty winny omawiany
    cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie
    źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła
    przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło
    w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się
    przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki
    sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.
    Podsumowując, wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy
    jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania
    przychodu zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust.
    1.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że Spółka w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej planuje zakup/wytworzenie samochodu
    wyścigowego dostosowanego do jazdy na torze wyścigowym, który nie będzie podlegał
    homologacji, zatem nie będzie dopuszczony do ruchu drogowego. Auto będzie się
    poruszać jedynie po torach wyścigowych, w pozostałych przypadkach transportowane
    będzie na lawecie. Samochód służyć będzie wyłącznie promowaniu Spółki i świadczonych
    przez niego usług, nie będzie wykorzystywany do celów prywatnych podmiotów
    powiązanych ze Spółką jako środek transportu w potocznym tego słowa rozumieniu.
    Spółka z własnych środków poniesie koszt zakupu bądź wyprodukowania samochodu w
    wysokości około (...), co zostanie udokumentowane fakturą. Przedmiotowy samochód
    ujęty zostanie w ewidencji środków trwałych. Po dodatkowych modyfikacjach wartość
    samochodu wynieść może nawet do (...). Z samochodu na wszelkiego rodzaju
    wydarzeniach będzie korzystała osoba zatrudniona na podstawie umowy zlecenia –
    podmiot niepowiązany. Działania, które Spółka zamierza podjąć będą skierowane na
    promocję oferowanych przez Spółkę produktów oraz zwiększenie popytu na świadczone
    przez nią usługi. Samochód będzie obrandowany graficznie z logo Spółki, co ma przyciągać
    uwagę uczestników wydarzeń i zachęcić ich do zapoznania się z ofertą Spółki. Używanie
    samochodu wyścigowego w celach reklamowych, będzie przyczyniało się do promocji
    oferowanych przez Spółkę produktów, towarów i zwiększenia popytu na świadczone przez

    nią usługi poprzez przyciąganie uwagi uczestników wydarzeń i zachęcenie ich do
    zapoznania się z ofertą Spółki. Ww. samochód nie stanowi samochodu osobowego w
    świetle art. 4a pkt 9a ustawy o CIT. Spółka zamierza zaliczyć do kosztów uzyskania
    przychodów następujące wydatki eksploatacyjne związane z samochodem:
    - Wydatki na paliwo zarówno samochodu wyścigowego jak i samochodu (lawety)
      transportującego samochód wyścigowy,
    - Wydatki na naprawy i konserwację samochodu wyścigowego – w przypadku awarii
      samochodu wyścigowego niezbędne będzie jego naprawienie, by mógł ponownie
      reklamować Spółkę,
    - Wydatki na obrandowanie samochodu grafiką z logo Spółki – bez umieszczenia logo
      Spółki na samochodzie wyścigowym nie będzie możliwe reklamowanie usług Spółki,
    - Opłaty startowe za udział w wydarzeniach – udział w wydarzenia na torach wyścigowych
      wiąże się z ponoszeniem opłat nałożonych przez organizatora,
    - Koszty noclegu oraz wyżywienia kierowcy – jeżeli wydarzenia są organizowane poza
      miejscowością, w której siedzibę ma Spółka, konieczne jest zapewnienie kierowcy
      noclegu oraz wyżywienia.
    Wszystkie koszty związane z samochodem wyścigowym, o których mowa we wniosku
    Spółka będzie pokrywać ze środków własnych, a środki te nie będą zwracane Spółce w
    jakiejkolwiek formie. Ww. wydatki zostaną udokumentowane fakturami.
    Państwa wątpliwości zawarte w pytaniu Nr 1 dotyczą ustalenia, czy wydatki na zakup
    samochodu wyścigowego i wydatki eksploatacyjne związane z jego użytkowaniem
    stanowić będą koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Jak wskazano powyżej, aby wydatek uzyskał status kosztu uzyskania przychodów istotne
    znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt
    podatkowy, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też
    możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy. Nie każdy wydatek
    ponoszony w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowić może koszt
    uzyskania przychodów i jako taki może podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania.
    Skoro ustawodawca wyraźnie wiąże koszty uzyskania przychodów z określonym celem, to
    musi on być widoczny.
    W konsekwencji zauważyć należy, że jak wynika z uzupełnienia wniosku, samochód
    wyścigowy będzie wykorzystywany do udziału w rajdach w celu promocji i reklamy Spółki.
    Samochód będzie obrandowany graficznie z logo Spółki, co ma przyciągać uwagę
    uczestników wydarzeń i zachęcić ich do zapoznania się z ofertą Spółki.
    Wobec powyższych informacji, wskazać należy, że samo obrandowanie samochodu
    wyścigowego w logo Spółki nie jest wystarczające, aby uznać wydatki związane z jego
    zakupem czy wytworzeniem i wydatki eksploatacyjne związane z jego użytkowaniem za
    koszty uzyskania przychodów. Choć wskazują Państwo w uzupełnieniu wniosku, że Spółka
    będzie wyłącznie wykorzystywała samochód wyścigowy w celu promowania własnych
    produktów i świadczonych przez nią usług, to obrandowali Państwo ww. samochód
    wyłącznie w logo Spółki. Nie jest to zatem wystarczające, aby uznać za reklamę Państwa
    produktów czy oferowanych przez Państwa usług.
    Zauważyć bowiem należy, że zgodnie z ugruntowanym poglądem przez reklamę rozumie
    się działania podmiotu gospodarczego, mające na celu kształtowanie popytu na dane
    towary, usługi lub markę, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych
    klientów do nabywania towarów i usług tego podmiotu gospodarczego. Może być ona
    realizowana za pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych
    środków przekazu, w tym poprzez prezentowanie danego towaru lub usługi, jego cech
    jakościowych, użytkowych, zalet technicznych, a także poprzez rozpowszechnianie logo
    firmy. Każda z tych form, jeżeli jest stosowana w określonych okolicznościach, spełnia

    funkcje reklamowe. Identyfikowana bowiem jest z daną firmą i oferowanymi przez nią
    towarami lub usługami, zwiększając ich rozpoznawalność oraz pośrednio zachęcając do
    ich nabycia. Jednocześnie zauważyć należy, że można rozróżnić reklamę towaru, usługi,
    reklamę marki, a także reklamę samej firmy (przedsiębiorcy).
    Dokonując zatem oceny zakresu pojęciowego „reklamy” wywieść z powyższego należy, że
    reklama dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku
    nie samego podatnika, lecz jego produktów (towarów i usług). Podnosi się także, że
    reklama polega na przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich nabycia w
    sposób bezpośredni.
    Mając na uwadze powyższe, konieczne jest zbadanie, czy udział w organizowanych rajdach
    samochodowych będzie miał na celu kształtować popyt na Państwa produkty/usługi,
    poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do ich nabywania, czy
    też służyć będzie przede wszystkim wywołaniu jak najlepszego wrażenia dot. Państwa
    firmy. W niniejszej sprawie samo zamieszczenie logo Spółki na samochodzie wyścigowym i
    uczestnictwo tak oznakowanym samochodem w rajdach, nie jest wystarczającym
    działaniem, aby uznać, że w ten sposób reklamują Państwo swoje produkty czy
    świadczone przez Państwa usługi.
    Ponadto, wskazują Państwo, że samochód nie będzie wyposażony w wyświetlacz, na
    którym udostępniana będzie informacja o produktach, towarach i świadczonych usługach
    przez Spółkę, czy też informacja o samej Spółce. W świetle powyższych informacji, wskazać
    należy, że związek ponoszonych przez Państwa wydatków związanych z zakupem czy
    wytworzeniem samochodu wyścigowego i wydatków eksploatacyjnych związanych z jego
    użytkowaniem w powiązaniu z uzyskaniem przychodów, czy też zachowaniem lub
    zabezpieczeniem źródła przychodów jest zbyt odległy.
    Ponadto, wskazują Państwo, że samochód nie będzie odpłatnie udostępniany w celu
    świadczenia usług reklamowo-marketingowych. Z powyższych działań mogliby Państwo
    uzyskiwać przychody, które – jak wynika z wniosku – dokumentowane byłyby fakturami.
    Zatem w przypadku, gdy udostępnialiby Państwo samochód w celu odpłatnego
    świadczenia usług reklamowo-marketingowych, to istniałby związek przyczynowo-
    skutkowy poniesionych wydatków z uzyskiwaniem przez Państwa konkretnych
    przychodów. Jednakże z informacji zawartych w uzupełnieniu wniosku wynika, że ten
    element opisu zdarzenia przyszłego uległ zmianie i jak wskazano powyżej, samochód nie
    będzie opłatnie udostępniany w celu świadczenia usług reklamowo-marketingowych.
    Będzie wyłącznie wykorzystywany w celu promowania własnych produktów i
    świadczonych przez Państwa usług.
    Jednakże nie wykazali Państwo w wystarczającym stopniu w jaki sposób tak wysokie
    wydatki związane z zakupem lub wytworzeniem samochodu rajdowego oraz jego
    eksploatacją i inne wskazane we wniosku wpłyną na powstanie przychodu ze sprzedaży
    produktów i świadczonych przez Państwa usług. W szczególności nie wykazali Państwo w
    jaki sposób samo obrandowanie samochodu w logo Spółki wpłynie na promowanie i
    reklamę Państwa produktów i usług, biorąc przy tym pod uwagę przedmiot Państwa
    działalności obejmujący: (...).
    Reasumując, uzyskanie przychodów w związku z zakupem czy wytworzeniem samochodu
    wyścigowego i wydatków eksploatacyjnych związanych z jego użytkowaniem jest
    zdarzeniem przyszłym i niepewnym, którego związek z przychodem jest zbyt odległy i
    warunkowy, aby mógł spełniać wymogi określone w art. 15 ustawy o CIT. Nie jest to
    również wydatek na zachowanie, czy też zabezpieczenie źródła przychodów. Z
    przedmiotowego wniosku nie wynika, aby brak zakupu czy wytworzenia ww. samochodu
    rajdowego spowodował utratę przez Państwa przychodów, czy też samo zagrożenie tą
    utratą. Organ nie kwestionuje przy tym sensu ekonomicznego wydatku, czy też
    racjonalności podejmowanych przez przedsiębiorcę decyzji gospodarczych i ich
    efektywności, lecz ocenia czy konkretny wydatek został/zostanie poniesiony w związku z
    dążeniem do osiągnięcia przychodu (zachowania lub zabezpieczenia jego źródła).

    Poniesienie wydatków związanych z zakupem czy wytworzeniem samochodu
    wyścigowego i wydatki eksploatacyjne związane z jego użytkowaniem, o których mowa we
    wniosku i jego uzupełnieniu będą niewspółmiernie wysokie do przychodów, które
    ewentualnie mogą zostać uzyskane.
    Ponadto, zauważyć należy, że reklama produktów czy usług firmy powinna być
    przeznaczona do jak najszerszego grona potencjalnych odbiorców/klientów, a nie do
    wąskiego, wybranego grona, tak jak ma to miejsce w niniejszej sprawie – do kibiców
    wyścigów samochodów rajdowych.
    Z wniosku nie wynika, iż mogą mieć Państwo jakikolwiek wpływ na grono kibiców wyścigu
    rajdowego (wśród których mogliby znaleźć się potencjalni kontrahenci). Wobec
    powyższego ww. wydatki nie mogą zostać uznane za poniesione w celu uzyskania,
    zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Rajdy wyścigowe nie będą skierowane
    do Państwa potencjalnych klientów, a raczej do osób zainteresowanych tym sportem.
    Reasumując, należy zatem stwierdzić, że wydatki na zakup samochodu wyścigowego i
    wydatki eksploatacyjne związane z jego użytkowaniem, nie mogą być uznane za
    podejmowane w celach uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu.
    Zatem ww. wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1
    ustawy o CIT.
    W świetle powyższego, nie można zaakceptować Państwa stanowiska, zgodnie z którym
    wydatki na zakup opisanego samochodu wyścigowego, a także wydatki eksploatacyjne
    związane z jego użytkowaniem stanowić będą koszty uzyskania przychodów na podstawie
    art. 15 ust. 1.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 2 dotyczą kwestii ustalenia, czy w
    przedmiotowym zdarzeniu przyszłym zaistnieje wyłączenie od kosztów uzyskania
    przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego na podstawie art. 16 ust. 1
    pkt 4 ustawy o CIT.
    W świetle powyższego, stwierdzić należy, że skoro organ w zakresie pytania Nr 1 uznał
    Państwa stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że wydatki, o których mowa we
    wniosku nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1
    ustawy o CIT, to odniesienie się do Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 2 stało się
    niezasadne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu
    w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.