Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-2.4011.258.2018.8.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-17
Teza: Sprzedaż nieruchomości - zapis testamentowy kosztem odpłatnego zbycia lub kosztem uzyskania przychodu.
Słowa kluczowe: koszt; koszt-koszty uzyskania przychodów; majątek; majątek-podział majątku; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; testament-zapis testamentowy; zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

**Interpretacja indywidualna po wyroku sądu**

**– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowny Panie:

1) ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 7 czerwca 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 marca 2022 r. sygn. akt II FSK 1618/19; i

2) stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w części dotyczącej pomniejszenia przychodu ze sprzedaży nieruchomości o zapłaconą przez Pana na rzecz brata kwotę tytułem zapisu testamentowego i nieprawidłowe w części dotyczącej pomniejszenia przychodu o zapłaconą przez Pana na rzecz brata kwotę tytułem odsetek.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 czerwca 2018 r. wpłynął Pana wniosek z 7 czerwca 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy sprzedaży nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Pana matka (…) spisała 29 stycznia 2003 r. testament. W testamencie tym cały swój majątek - dom jednorodzinny wraz z działką - przekazała Panu, jako jedynemu spadkobiercy. Dodatkowo Pana matka ustaliła w testamencie zobowiązanie finansowe, na rzecz drugiego syna (…), w postaci spłaty w 50% wartości domu. Wartość domu w testamencie nie została ustalona.

Pana matka zmarła 19 listopada 20xx r. W tym też dniu nabył Pan spadek na podstawie art. 925 kodeksu cywilnego. 10 lipca 2015 r. właściwy sąd rejonowy stwierdził, że spadek po matce w całości wprost nabył Pan. W ustawowym terminie skorzystał Pan ze zwolnienia z art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.

Na podstawie zapisu testamentowego Pana brat (…), który na stałe zamieszkuje w (…) i posiada obywatelstwo polskie i (…), wytoczył proces o wypłatę równowartości połowy domu. 19 kwietnia 2016 r. Sąd Okręgowy w (…), w trybie zaocznym zasądził od Pana na rzecz brata kwotę 350 000 zł z ustawowymi odsetkami za opóźnienie oraz kwotę 24 700 zł, w tym 7 200 zł kosztów zastępstwa procesowego.

W celu wykonania wyroku sądu 30 czerwca 2017 r. sprzedał Pan dom wraz z działką za sumę 700 000 zł. Z tej kwoty 374 700 zł plus odsetki zapłacił Pan swojemu bratu, aby wykonać ww. wyrok. Ponadto poniósł Pan koszty pośrednika w wysokości 14 000 zł. Następnie, żeby mieć gdzie mieszkać, za sumę 230 000 zł kupił Pan mieszkanie o łącznej powierzchni użytkowej 44,96 m2, składające się z jednego pokoju, pokoju z aneksem kuchennym, łazienki i przedpokoju, wraz z przynależną do lokalu częścią gruntu. Dodatkowo poniósł Pan koszty pośrednictwa w wysokości 2 300 zł oraz koszty notarialne, sądowe i podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 5 538 zł.

### Pytania

1\. Czy kwota 374 700 zł plus odsetki, którą przekazał Pan bratu jako spłatę 50% wartości domu wraz z działką stanowi koszt odpłatnego zbycia w rozumieniu art. 19 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Jeżeli odpowiedź na pytanie pierwsze będzie negatywna, to czy kwota 374 700 zł plus odsetki, którą przekazał Pan bratu jako spłatę 50% wartości domu wraz z działką stanowi koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży domu otrzymanego tytułem spadku po matce (w rozumieniu art. 22 ustawy)?

### Pana stanowisko w sprawie

Pytanie 1.

Kwota 374 700 zł plus odsetki, którą przekazał Pan bratu jako spłatę 50% wartości domu wraz z działką stanowi koszt odpłatnego zbycia w rozumieniu art. 19 ust. 1 ustawy.

Pytanie 2.

Jeżeli jednak nie jest to koszt odpłatnego zbycia, to jest to koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży domu otrzymanego tytułem spadku po matce ( w rozumieniu art. 22 ustawy).

Uzasadnienie wstęp:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8) lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej zwanej ustawą) źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (\`(...)\`) - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Niewątpliwie nieruchomość została zbyta przed upływem okresu, o którym mowa w powyższym przepisie. W związku z tym odpłatne zbycie tej nieruchomości jest źródłem przychodu i podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 30e ustawy tj. podatek wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d ustawy powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przez przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości należy rozumieć jej wartość wyrażoną w cenie określonej w umowie, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia.

Uzasadnienie do stanowiska w zakresie pytania 1.

Pojęcie „kosztów odpłatnego zbycia” nie zostało w ustawie zdefiniowane. Należy zatem wyjść od definicji ogólnej kosztów zawartej w art. 22 ustawy tj. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zatem przez koszty odpłatnego zbycia należy rozumieć koszty poniesione w celu zbycia, ale też ściśle związane ze zbyciem, będące jego przyczyną lub następstwem.

Niewątpliwie przekazanie bratu kwoty odpowiadającej połowie wartości domu wraz z odsetkami oraz kosztami zastępstwa procesowego (374 700 zł plus odsetki) są kosztami odpłatnego zbycia. Inaczej doszłoby do paradoksalnej i niesprawiedliwej sytuacji, w której mimo sprzedaży domu za 700 000 zł, otrzymałby Pan tylko mniej niż połowę tej kwoty, a przychodem byłaby cała kwota. Jednocześnie nie mógł Pan czekać ze sprzedażą nieruchomości, ponieważ wiązałoby się to z niewykonaniem wyroku sądu. W związku z tym kwota przekazana bratu wiąże się ściśle i bezpośrednio z otrzymanym przychodem, czyli jest kosztem odpłatnego zbycia tak samo jak koszty pośrednika, reklamy, itp. Bezpośredniość polega na tym, że spadkodawczyni w testamencie wprost dokonała zapisu związanego z posiadanym domem i działką, czyli niejako sprzedaż (przychód) z góry obciążona była zobowiązaniem do spłaty 50% jej wartości. Gdyby inaczej traktować powyższą kwestię, to stawka podatku dochodowego nie wynosiłaby 19% podstawy, czyli kwoty, którą faktycznie, ekonomicznie Pan dysponuje, ale 38% co naruszyłoby konstytucyjne prawo do równości wobec prawa oraz wynikający z ustaw podatkowych obowiązek zapłaty podatku w wysokości nie mniejszej, ale też nie większej niż tego prawo wymaga.

W związku z powyższym, wobec tego, że kwota przekazana bratu spełnia definicję kosztów odpłatnego zbycia uważa Pan, że ustalając przychód z odpłatnego zbycia kwotę określoną w umowie w wysokości 700 000 zł należy pomniejszyć o przekazaną bratu kwotę 374 700 zł plus zapłacone odsetki.

Uzasadnienie do stanowiska w zakresie pytania 2.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy przez koszty uzyskania przychodu należy rozumieć koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23.

Pana zdaniem nie można tutaj zastosować art. 22 ust. 6d, ponieważ przepis ten mówi o nabyciu nieruchomości w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, a Pan nabył nieruchomość co prawda w drodze spadku ale quasi odpłatnie, ponieważ musiał zapłacić bratu 50% wartości domu, co potwierdził sąd cywilny w opisanym wcześniej wyroku. Czyli nabycie było ściśle i bezpośrednio z tym wydatkiem związane i raczej wyczerpuje definicję kosztów uzyskania przychodów z art. 22 ust. 6c ustawy.

Zainteresowany zdaje sobie sprawę, że opisywana sytuacja jest specyficzna i że należy kierować się duchem prawa, tj. wykładnią celowościową, w której ważne jest opodatkowanie realnego, prawdziwego przysporzenia majątkowego, a takim na pewno nie jest kwota 700 000 zł, tylko 700 000 minus 374 700 (plus odsetki) i taka kwota powinna stanowić podstawę opodatkowania.

Interpretacja indywidualna
--------------------------

Rozpatrzyłem Pana wniosek – 27 lipca 2018 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0112-KDIL3-2.4011.258.2018.1.MKA, w której uznałem Pana stanowisko za nieprawidłowe.

Interpretację doręczono Panu 9 sierpnia 2022 r.

Skarga na interpretację indywidualną
------------------------------------

7 września 2018 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu. Skarga wpłynęła do mnie 12 września 2018 r.

Wniósł Pan o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej w całości.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi
-------------------------------------------

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę na interpretację – wyrokiem z 11 marca 2019 r. sygn. akt I SA/Wr 940/18.

Wniósł Pan skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 4 marca 2022 r. sygn. akt II FSK 1618/19 uchylił zaskarżony wyrok w całości.

Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 4 marca 2022 r.

W dniu 22 czerwca 2022 r. otrzymałem zwrot akt.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
-----------------------------------------------

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.):

Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

• uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyroku;

• ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powołany wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym, został Pan jedynym spadkobiercą matki zmarłej 19 listopada 2014 r. Masę spadkową stanowiła nieruchomość (dom jednorodzinny wraz z działką), która została sprzedana przez Pana 30 czerwca 2017 r.

Zauważyć należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi IV Kodeksu cywilnego.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.

Z działu III Księgi IV ustawy Kodeks cywilny – Zapis i polecenie wynika natomiast, że oprócz powołania spadkobiercy, spadkodawca może również zobowiązać spadkobiercę do spełnienia określonego świadczenia majątkowego lub do określonego działania.

Z kolei stosownie do art. 968 § 1 Kodeksu cywilnego:

Spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły).

Zgodnie natomiast z art. 982 Kodeksu cywilnego:

Spadkodawca może w testamencie włożyć na spadkobiercę lub na zapisobiercę obowiązek oznaczonego działania lub zaniechania, nie czyniąc nikogo wierzycielem (polecenie).

Odnosząc wyżej powołane przepisy prawa na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że odpłatne zbycie przez Pana w dniu 30 czerwca 2017 r. nieruchomości, nabytej w drodze spadku, w dacie śmierci spadkodawczyni, tj. w dniu 19 listopada 2014 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów tej ustawy, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl natomiast ust. 2 ww. artykułu:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Stosowanie do ust. 3 ww. art. 19:

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są zobowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

W tym samym terminie płatny jest również należny podatek, wynikający z tego zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy).

Zgodnie z opisanym stanem faktycznym spadkodawczyni - ustanawiając Pana jedynym spadkobiercą - ustaliła w testamencie zobowiązanie finansowe na rzecz Pana brata w postaci spłaty 50% wartości domu. Na podstawie wyroku sądu został Pan zobowiązany do przekazania bratu kwoty 374 700 zł wraz z odsetkami. W celu wykonania wyroku sądu sprzedał Pan nieruchomość za kwotę 700 000 zł i zapłacił bratu kwotę 374 700 zł.

W związku z powyższym powziął Pan wątpliwość czy przekazana bratu kwota 374 700 zł wraz z odsetkami stanowiąca spłatę wartości domu stanowi koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub koszty uzyskania przychodu.

W tym miejscu należy nadmienić, że w temacie ustalenia, czy zapłacona kwota z tytułu zapisu testamentowego związanego z nabyciem w drodze spadku nieruchomości stanowiącej przedmiot sprzedaży obniża przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości, wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 marca 2022 r. sygn. akt II FSK 1618/19 (dotyczącym przedmiotowej sprawy) wskazując, że:

(…) wartość zapłaconej przez podatnika kwoty z tytułu zapisu powinna pomniejszać przychód do opodatkowania. W realiach rozpoznanej sprawy oczywistym jest, że zapłata zapisu związanego była z nabyciem przez podatnika nieruchomości stanowiła zdarzenie, które wprost prowadziło do obniżenia korzyści uzyskanej przez podatnika ze sprzedaży tej nieruchomości. Dlatego dokonując wykładni systemowej art. 19 ust. 1 u.p.d.o.f. w powiązaniu z ww. przepisami u.p.d.o.f. oraz mając na uwadze konieczność dokonania interpretacji tego przepisu, która nie będzie wywoływać zastrzeżeń natury konstytucyjnej Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że wskazana przez skarżącego wartość zapłaconego na rzecz brata zapisu testamentowego powinna obniżać przychód uzyskany przez skarżącego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku. Nie dotyczy to odsetek i kosztów procesu, gdyż podatnik miał wpływ na wystąpienie obowiązku zapłaty tych kwot i mógł podjąć działania w celu uniknięcia obowiązku ich zapłaty, co nie miało miejsca w odniesieniu do obowiązku zapłaty zapisu.

**W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz uwzględniając stanowisko wyrażone w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 marca 2022 r. sygn. akt II FSK 1618/19, zapłacona przez Pana na rzecz brata należność tytułem zapisu testamentowego pomniejsza przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku po matce. Przychodu tego nie obniża wartość zapłaconych przez Pana odsetek. Jak wskazał bowiem Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyroku: _występująca w stanie faktycznym sprawy kwota zapłacona z tytułu zapisu testamentowego bezpośrednio obniża wartość realnie uzyskanego przez podatnika przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku, z którym związany był wykonany przez podatnika zapis_, w związku z powyższym sąd nie uwzględnił jako kosztu odsetek od zasądzonej kwoty.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).