Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-840/12-4/PR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-01-07
Teza: Czy w świetle art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przychody odsetkowe otrzymane przez Uczestnika usługi cash- pooling stanowią obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT?
Słowa kluczowe: cash pooling; import-import usług; usługi-usługi finansowe; zwolnienie; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2012 r. (data wpływu 28 września 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 24 grudnia 2012 r. (data wpływu 28 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania za obrót odsetek otrzymywanych przez Wnioskodawcę będącego uczestnikiem usługi cash poolingu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 września 2012 r. wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturze wystawionej przez Bank tytułem wynagrodzenia za świadczenie usługi wirtualnego cash poolingu przy zastosowaniu stawki podatku VAT innej niż zwolnionej oraz nieuznania za obrót odsetek otrzymywanych przez Wnioskodawcę będącego uczestnikiem usługi cash poolingu. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 grudnia 2012 r. poprzez doprecyzowanie zdarzenia przyszłego, przeformułowania pytania nr 2 wniosku ORD-IN oraz przedstawienie własnego stanowiska do tego pytania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca - Spółka S.A. (zwana dalej jako: ,,Spółka’’, ,,Uczestnik’’) jest spółką z branży przemysłu elektromaszynowego, której podstawowym przedmiotem działalności jest produkcja aparatury rozdzielczej i kontrolnej energii elektrycznej. Spółka tworzy grupę kapitałową zarówno z rezydentami, jak i z podmiotami niebędącymi rezydentami RP. Spółka rozważa możliwość przystąpienia wraz z innymi podmiotami z grupy (zwanymi dalej ,,Uczestnikami’’) do umowy o świadczenie usług cash pooling, polegającej na uzyskaniu korzyści odsetkowych przez uczestników tej usługi.

Korzyści odsetkowe uzyskuje się poprzez konsolidację dodatnich i ujemnych sald rachunków biorących udział w procesie. Kredyty w rachunkach bieżących zaciągane przez jednych Uczestników są kompensowane nadwyżkami finansowymi zgromadzonymi na rachunkach innych uczestników. Usługa jest realizowana w oparciu o Umowę zawartą pomiędzy Bankiem a Uczestnikami, określającą istotne jej postanowienia. Do każdego rachunku bieżącego kredytu w rachunku bieżącym Uczestnika Umowy, tzw. rachunku podstawowego, Bank otwiera powiązany z nim rachunek cash pooling służący wyłącznie do rozliczeń tzw. wirtualnej konsolidacji sald. Wirtualny cash pooling polega na codziennym (o określonej w Umowie godzinie) bilansowaniu środków zgromadzonych na rachunkach podstawowych, w efekcie czego, wszyscy Uczestnicy wykazujący salda ujemne albo dodatnie, optymalizują swoje koszty albo zwiększają swoje przychody odsetkowe. Wykonywana przez Bank każdego dnia roboczego usługa, polega na ustalaniu o określonej godzinie wysokości kwot podlegających przeniesieniu z rachunków podstawowych Uczestników na rachunki cash poolingowe. Wysokość kwot podlegających przeniesieniu zostaje obliczona według określonego w Umowie wzoru, wskazującego współczynnik udziału. Celem przeniesienia określonych kwot z rachunków podstawowych posiadających nadwyżkę i przeniesienia wykorzystanego limitu kredytowego z rachunków podstawowych, wykazujących saldo ujemne, jest konsolidacja tych wysokości, aby stanem na koniec dnia, na wszystkich rachunkach cash poolingowych było zero. A zatem, dzięki proporcjonalnemu (wyliczonemu zgodnie ze wskaźnikiem udziału) przeniesieniu na rachunki cash poolingowe kwot w odpowiedniej wysokości, w efekcie suma sald na wszystkich rachunkach cash poolingowych podlegających wirtualnemu bilansowaniu będzie wynosiła zero.

Oprócz opisanej powyżej metody proporcjonalnego podziału opartej na współczynniku udziału, Bank oferuje także klientowi zastosowanie sposobu polegającego na wskazaniu kolejności rachunków, których salda będą brały udział w wirtualnym bilansowaniu. Powyższa modyfikacja ma wpływ tylko i wyłącznie na mechanizm alokacji środków z poszczególnych rachunków podstawowych na odpowiadające im rachunki cash poolingowe. W każdym przypadku, suma sald na wszystkich rachunkach cash poolingowych podlegających wirtualnemu bilansowaniu będzie wynosiła zero, a suma sald na rachunkach podstawowych będzie identyczna jak przy zastosowaniu metody proporcjonalnego podziału opartej na współczynniku udziału, aczkolwiek salda na poszczególnych rachunkach podstawowych mogą być inne. Umowa przewiduje również opcjonalnie, że Bank będzie lokował, bez odrębnej dyspozycji Uczestników wirtualnego cash poolingu, środki pieniężne zgromadzone i pozostające na rachunkach podstawowych bezpośrednio po wykonaniu wirtualnego bilansowania sald, jako globalne depozyty automatyczne (oddzielny depozyt dla każdego rachunku podstawowego). Od tak otwartych depozytów będą naliczane odsetki. Bank, następnego dnia roboczego udostępni środki tworzące globalne depozyty automatyczne posiadaczom rachunków podstawowym, z których zostały one utworzone. W następnym dniu transakcje wirtualnego bilansowania sald są odwracane. Umowa przewiduje, że każdego pierwszego dnia roboczego po przeniesieniu środków na rachunki cash poolingowe, do określonej godziny, środki te zostaną przeniesione z powrotem na rachunki bieżące Uczestników. Umowa reguluje również kwestię odsetek naliczonych od sald na rachunkach cash poolingowych. Rozliczane one będą na rzecz rachunku podstawowego lub w ciężar rachunku podstawowego danego Uczestnika. Rozliczanie to dokonywane może być codziennie lub raz w miesiącu. Natomiast, odsetki od sald na rachunkach podstawowych będą rozliczane zgodnie z określonymi warunkami w umowach o prowadzenie rachunku bieżącego. Oferowana przez Bank usługa wirtualnego cash poolingu pozwala każdemu Uczestnikowi na redukcję kosztów i maksymalizację przychodów odsetkowych, a zatem na efektywne zarządzanie środkami finansowymi w ramach grupy kapitałowej lub w ramach wielu rachunków należących do jednego podmiotu.

W piśmie z dnia 24 grudnia 2012 r. stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku Wnioskodawca wskazał, iż jest czynnym podatnikiem podatku VAT, zarejestrowanym. W ramach umowy na świadczenie usługi polegającej na zarządzaniu płynnością finansową grupy kapitałowej typu cash poolingu, Bank będzie otrzymywał wynagrodzenie od Uczestników Umowy. Bank oferujący usługę wirtualnego cash poolingu posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przychody odsetkowe otrzymane przez Uczestnika usługi cash pooling stanowią obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT? (oznaczone we wniosku ORD-IN jako pytanie nr 3)

Zdaniem Wnioskodawcy, tj. potencjalnego nabywcy usługi cash pooling przychody odsetkowe otrzymane przez Uczestnika usługi cash poolingu nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Ze względu na fakt, że Uczestnicy usługi polegającej na zarządzaniu płynnością finansową grupy kapitałowej typu cash pooling, nie świadczą względem siebie żadnych usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, otrzymywane przez te podmioty przychody odsetkowe, zdaniem Spółki nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisów dotyczących opodatkowania podatkiem VAT i w konsekwencji nie wpływają na sposób odliczania podatku VAT naliczonego na zakupach tych Uczestników.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy ruchome oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest spółką z branży przemysłu elektromaszynowego, której podstawowym przedmiotem działalności jest produkcja aparatury rozdzielczej i kontrolnej energii elektrycznej. Spółka tworzy grupę kapitałową zarówno z rezydentami, jak i z podmiotami niebędącymi rezydentami RP. Spółka rozważa możliwość przystąpienia wraz z innymi podmiotami z grupy (zwanymi dalej ,,Uczestnikami’’) do umowy o świadczenie usług cash pooling, polegającej na uzyskaniu korzyści odsetkowych przez uczestników tej usługi.

Korzyści odsetkowe uzyskuje się poprzez konsolidację dodatnich i ujemnych sald rachunków biorących udział w procesie. Kredyty w rachunkach bieżących zaciągane przez jednych Uczestników są kompensowane nadwyżkami finansowymi zgromadzonymi na rachunkach innych uczestników. Usługa jest realizowana w oparciu o Umowę zawartą pomiędzy Bankiem a Uczestnikami, określającą istotne jej postanowienia. Do każdego rachunku bieżącego kredytu w rachunku bieżącym Uczestnika Umowy, tzw. rachunku podstawowego, Bank otwiera powiązany z nim rachunek cash pooling służący wyłącznie do rozliczeń tzw. wirtualnej konsolidacji sald. Wirtualny cash pooling polega na codziennym (o określonej w Umowie godzinie) bilansowaniu środków zgromadzonych na rachunkach podstawowych, w efekcie czego, wszyscy Uczestnicy wykazujący salda ujemne albo dodatnie, optymalizują swoje koszty albo zwiększają swoje przychody odsetkowe. Wykonywana przez Bank każdego dnia roboczego usługa, polega na ustalaniu o określonej godzinie wysokości kwot podlegających przeniesieniu z rachunków podstawowych Uczestników na rachunki cash poolingowe. Wysokość kwot podlegających przeniesieniu zostaje obliczona według określonego w Umowie wzoru, wskazującego współczynnik udziału. Celem przeniesienia określonych kwot z rachunków podstawowych posiadających nadwyżkę i przeniesienia wykorzystanego limitu kredytowego z rachunków podstawowych, wykazujących saldo ujemne, jest konsolidacja tych wysokości, aby stanem na koniec dnia, na wszystkich rachunkach cash poolingowych było zero. A zatem, dzięki proporcjonalnemu (wyliczonemu zgodnie ze wskaźnikiem udziału) przeniesieniu na rachunki cash poolingowe kwot w odpowiedniej wysokości, w efekcie suma sald na wszystkich rachunkach cash poolingowych podlegających wirtualnemu bilansowaniu będzie wynosiła zero.

Oprócz opisanej powyżej metody proporcjonalnego podziału opartej na współczynniku udziału, Bank oferuje także klientowi zastosowanie sposobu polegającego na wskazaniu kolejności rachunków, których salda będą brały udział w wirtualnym bilansowaniu. Powyższa modyfikacja ma wpływ tylko i wyłącznie na mechanizm alokacji środków z poszczególnych rachunków podstawowych na odpowiadające im rachunki cash poolingowe. W każdym przypadku, suma sald na wszystkich rachunkach cash poolingowych podlegających wirtualnemu bilansowaniu będzie wynosiła zero, a suma sald na rachunkach podstawowych będzie identyczna jak przy zastosowaniu metody proporcjonalnego podziału opartej na współczynniku udziału, aczkolwiek salda na poszczególnych rachunkach podstawowych mogą być inne. Umowa przewiduje również opcjonalnie, że Bank będzie lokował, bez odrębnej dyspozycji Uczestników wirtualnego cash poolingu, środki pieniężne zgromadzone i pozostające na rachunkach podstawowych bezpośrednio po wykonaniu wirtualnego bilansowania sald, jako globalne depozyty automatyczne (oddzielny depozyt dla każdego rachunku podstawowego). Od tak otwartych depozytów będą naliczane odsetki. Bank, następnego dnia roboczego udostępni środki tworzące globalne depozyty automatyczne posiadaczom rachunków podstawowym, z których zostały one utworzone. W następnym dniu transakcje wirtualnego bilansowania sald są odwracane. Umowa przewiduje, że każdego pierwszego dnia roboczego po przeniesieniu środków na rachunki cash poolingowe, do określonej godziny, środki te zostaną przeniesione z powrotem na rachunki bieżące Uczestników. Umowa reguluje również kwestię odsetek naliczonych od sald na rachunkach cash poolingowych. Rozliczane one będą na rzecz rachunku podstawowego lub w ciężar rachunku podstawowego danego Uczestnika. Rozliczanie to dokonywane może być codziennie lub raz w miesiącu. Natomiast, odsetki od sald na rachunkach podstawowych będą rozliczane zgodnie z określonymi warunkami w umowach o prowadzenie rachunku bieżącego. Oferowana przez Bank usługa wirtualnego cash poolingu pozwala każdemu Uczestnikowi na redukcję kosztów i maksymalizację przychodów odsetkowych, a zatem na efektywne zarzadzanie środkami finansowymi w ramach grupy kapitałowej lub w ramach wielu rachunków należących do jednego podmiotu. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, iż jest czynnym podatnikiem podatku VAT, zarejestrowanym. W ramach umowy na świadczenie usługi polegającej na zarządzaniu płynnością finansową grupy kapitałowej typu cash poolingu, Bank będzie otrzymywał wynagrodzenie od Uczestników Umowy. Bank oferujący usługę wirtualnego cash poolingu posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski.

Biorąc pod uwagę cechy charakterystyczne zaprezentowanej umowy cash-poolingu należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie w roli usługodawcy będzie występował Bank, który wykonywał będzie wszystkie czynności wchodzące w skład kompleksowej usługi bankowej, jaką jest cash-pooling i z tytułu wykonywania tej usługi będzie otrzymywał wynagrodzenie. Zatem, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę jako uczestnika przedmiotowej usługi, umożliwiające Bankowi dokonywanie odpowiednich operacji związanych z wykonywaniem umowy cash-poolingu, nie będą stanowić odrębnego (odpłatnego) świadczenia przez Spółkę usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy. W rezultacie, przychody odsetkowe otrzymywane przez Wnioskodawcę, będącego uczestnikiem usługi cash poolingu, nie będą stanowić obrotu, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy.

Zatem oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie nieuznania za obrót odsetek otrzymywanych przez Wnioskodawcę będącego uczestnikiem usługi cash poolingu należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

W niniejszej interpretacji indywidualnej rozpatrzono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania za obrót odsetek otrzymywanych przez Wnioskodawcę będącego uczestnikiem usługi cash poolingu. Natomiast w części wniosku dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturze wystawionej przez Bank tytułem wynagrodzenia za świadczenie usługi wirtualnego cash poolingu przy zastosowaniu stawki podatku VAT innej niż zwolnionej zostało wydane postanowienie nr IPTPP2/443-840/12-5/PR. Zaś, w części wniosku dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.