Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.804.2025.2.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Obowiązek pobierania zaliczek na podatek dochodowy; usługi
doradcze związane ze sportem.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
sport-klub sportowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 1 grudnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, prowadzącą działalność
    gospodarczą obejmującą działalność klubów sportowych, obiektów sportowych oraz

    działalność sportową, polegającą m.in. na sprzedaży biletów wstępu na wydarzenia
    sportowe, w których udział bierze Klub, sprzedaży gadżetów oraz świadczeniu usług
    reklamowych.
    Działalność sportowa Klubu obejmuje działalność przedsiębiorcy w sporcie
    profesjonalnym, tj. prowadzenie profesjonalnego klubu ..., w ramach którego jedna z
    drużyn (pierwszy zespół) uczestniczy w zawodach sportowych organizowanych w ramach
    (...) - najwyższej klasy rozgrywek ... w Polsce. Wnioskodawca jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem dla celów podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) w Polsce.
    Działalność Wnioskodawcy jest ukierunkowana na osiąganie zysków, które to są ściśle
    powiązane z uzyskiwaniem dobrych wyników sportowych, bowiem przekładają się na
    wzrost zainteresowania widzów kupujących bilety oraz potencjalnych reklamodawców
    oraz sponsorów. Warunkiem koniecznym do osiągania coraz większych przychodów z
    tytułu prowadzonej działalności jest podejmowanie współpracy z profesjonalnymi
    zawodnikami ....
    Co istotne, część z zawodników Klubu lub zawodników, którymi Klub jest zainteresowany
    świadczy lub rozważa świadczenie usług w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Dlatego też, biorąc pod uwagę oczekiwania rynkowe, jak również
    pozytywne rozstrzygnięcia organów podatkowych i sądów administracyjnych w innych,
    analogicznych sprawach, Klub pragnie potwierdzić prawidłowość rozważanego podejścia
    (tj. współpracy z zawodnikami prowadzącymi działalność gospodarczą).
    W związku z powyższym, Wnioskodawca ma zamiar zawierać umowy (dalej jako
    „Kontrakt”) ze sportowcami (dalej jako: „...” lub „Zawodnicy”) na czas określony, którzy
    zawodowo trudnią się grą w piłkę .... Na podstawie Kontraktów Zawodnicy świadczą lub
    będą świadczyć na rzecz Wnioskodawcy usługi obejmujące swoim zakresem pozostałą
    działalność związaną ze sportem (polegające na profesjonalnym uprawianiu sportu, tj. na
    grze w ...na rzecz Klubu) oraz usługi reklamowe, promocyjne i marketingowe, w tym
    udzielenie prawa do wykorzystania wizerunku obejmującego w szczególności udzielenie
    upoważnień osobom trzecim do korzystania z wizerunku Zawodników do celów
    promocyjnych, reklamowych, marketingowych jak i informacyjnych, na terytorium całego
    świata.
    Każdy z ... będzie prowadził indywidualną działalność gospodarczą na podstawie wpisu do
    ewidencji działalności gospodarczej (wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej (CEIDG) prowadzonej przez Ministra Przedsiębiorczości i
    Technologii).
    W chwili obecnej w Klubie występują Zawodnicy, którzy rozpoczęli już prowadzenie
    działalności gospodarczej na własny rachunek, jak również Zawodnicy planujący dopiero
    rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej na własny rachunek (a w przyszłości
    możliwe jest podjęcie przez Klub współpracy z Zawodnikami spoza Klubu, którzy również
    prowadzić będą działalność gospodarczą).
    Zgodnie z postanowieniami Kontraktów z Zawodnikami prowadzącymi działalność
    gospodarczą (zarówno już obowiązujących, jak i tych, które zostaną zawarte) każdy z ...
    będzie ponosił pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością tj. będzie
    wyłącznie odpowiedzialny wobec Klubu oraz wobec osób trzecich za rezultat prowadzonej
    działalności oraz jej wykonywanie, a także szkodę wyrządzoną odpowiednio Klubowi lub
    osobie trzeciej przy wykonywaniu Kontraktu lub w wyniku jego wykonania.
    Konsekwentnie, Klub nie będzie ponosić odpowiedzialności za rezultat działań i zaniechań
    Zawodników względem osób trzecich. Zawodnik poprzez zawarcie Kontraktu potwierdza,
    że udzielił Klubowi wyczerpującej informacji o swoim stanie zdrowia mogącym mieć wpływ
    na jakość świadczonych usług w ramach Kontraktu.
    Z tytułu świadczenia usług objętych Kontraktem, Zawodnicy otrzymywać będą w czasie
    obowiązywania Kontraktu wynagrodzenie o charakterze zmiennym, które może zostać
    powiększone o takie elementy dodatkowe jak premie zespołowe lub bonusy indywidualne

    za osiągnięcia poszczególnych wyników sportowych określonych przez Klub w kwotach
    ustalonych w regulaminie wewnętrznym lub określonych dodatkowo indywidualnie, a
    także obniżone, na zasadach wynikających z regulaminu wewnętrznego. Z uwagi na fakt,
    że Zawodnik świadczy na rzecz Klubu różnego rodzaju usługi reklamowe, w tym prawa do
    udostępniania wizerunku, różne świadczenia mające na celu budowanie pozytywnego
    wizerunku Klubu, udział w licznych eventach czy promocjach marketingowych etc.
    ustalono, że wynagrodzenie Zawodnika będzie się składać ze stałej miesięcznej kwoty
    wypłacanej za każdy miesiąc profesjonalnego świadczenia usług sportowych oraz
    świadczenia usług reklamowo-marketingowych z wykorzystaniem wizerunku Zawodnika
    oraz z części dodatkowej zależnej od czasu gry Zawodnika w meczach rozgrywanych przez
    Klub, wyniku rozgrywanych meczów oraz ilości zdobytych punktów lub asyst, a w
    przypadku działań reklamowo-marketingowych od osiągniętych celów w zakresie
    działalności promocyjnej i reklamowej. W ramach zawartego modelu współpracy
    Zawodnik będzie comiesięcznie wystawiał na rzecz Wnioskodawcy faktury VAT.
    Dodatkowo należy wskazać, że w ramach współpracy pomiędzy Klubem a Zawodnikami
    możliwa jest sytuacja, w której Zawodnik zobowiąże się zapłacić Klubowi wynagrodzenie z
    tytułu świadczenia przez Klub na rzecz Zawodnika usług wsparcia (dostęp do
    infrastruktury odnowy biologicznej, fizjoterapii i rehabilitacji, odpowiednie warunki
    bytowe w trakcie wyjazdów w toku treningowym). Usługi te będą rozliczane w sposób
    analogiczny do usług świadczonych przez Zawodników, a więc to Wnioskodawca będzie
    wystawiał na rzecz faktury VAT za świadczone usługi, opiewające na ustaloną przez Klub
    kwotę ryczałtową. Kwota ta również będzie miała charakter zmienny, zależny od zakresu
    świadczonych na rzecz Zawodnika usług.
    Warunki kontraktu odnośnie praw i obowiązków przewidują zobowiązania zarówno po
    stronie zawodników, jak i Klubu. Zobowiązania zawodnika:
    - aktywny udział w procesie szkoleniowym,
    - aktywne zaangażowanie oraz reprezentowanie Klubu w krajowych i międzynarodowych
      zawodach sportowych,
    - przestrzeganie regulaminów sportowych i zasad rywalizacji sportowej,
    - poddawanie się badaniom lekarskim zalecanym przez lekarza klubowego,
    - prowadzenie zdrowego trybu życia i zachowanie wysokiej sprawności fizycznej,
      stosowanie środkowe farmakologicznych zalecanych wyłącznie przez lekarza
      klubowego, całkowity zakaz stosowania używek,
    - akceptowania bez protestu decyzji podejmowanych przez sędziów lub asystentów
      sędziów podczas meczowe,
    - uczestnictwo w działaniach marketingowych, reklamowych, promocyjnych i public
      relations Klubu.
    Zawodnik nie ma prawa do:
    - zawierania indywidualnych umów reklamowych bez zgody Klubu,
    - podejmowania działań, także w życiu prywatnym, mogących narazić dobre imię klubu,
      jego właścicieli, sponsorów i partnerów,
    - udziału w zakładach bukmacherskich dotyczących rozgrywek (...).
    Przewidziany w kontrakcie model współpracy zakłada, że Zawodnik ma do wyboru nabycie
    usług od klubu lub zorganizowanie ich we własnym zakresie. Klub natomiast będzie
    zobowiązany do zapewnienia leczenia kontuzji będących rezultatem uczestniczenia w
    treningach, meczach lub choroby, z zastrzeżeniem, że Klub nie będzie zobowiązany do
    pokrywania kosztów leczenia Zawodnika nie wynikających z wykonywania przez niego
    usług profesjonalnego zawodnika ... Ponadto Klub będzie zobowiązany do zapewnienia
    Zawodnikowi ubezpieczenia od nieszczęśliwych wypadków wynikłych z uprawiania ..., co

    wynika z obowiązujących przepisów prawa powszechnego. Obowiązek ten nie dotyczy
    innych form ubezpieczenia, w szczególności w zakresie odpowiedzialności wobec osób
    trzecich.
    W czasie trwania kontraktu Zawodnik będzie świadczył na rzecz Klubu usługi reklamowe,
    promocyjne i marketingowe. Zakres świadczonych usług będzie obejmował również
    udzielenie prawa do wizerunku Zawodnika, za pomocą którego Wnioskodawca oraz jego
    sponsorzy będą mogli podejmować działania marketingowe. W szczególności usługi
    marketingowe będą obejmowały uczestniczenie w sesjach zdjęciowych, filmowych i
    wywiadach, jak również wydarzeniach organizowanych przez Klub i jego sponsorów,
    spotkaniach z kibicami i młodzieżą oraz innych działaniach Klubu, które pozytywnie
    wpływają na jego wizerunek. Zgodnie z postanowieniami kontraktu Zawodnik ponosi
    pełną odpowiedzialność za nienależyte wykonanie usługi marketingowej, reklamowej czy
    promocyjnej.
    Kontrakt przewiduje, że może on zostać rozwiązany w każdej chwili na podstawie
    porozumienia stron sporządzonego w formie pisemnej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że zawodniczy złożą oświadczenia, że całość
    świadczonych usług na rzecz Klubu będzie wchodzić w zakres prowadzonej przez nich
    działalności gospodarczej.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek dochodowy
      od osób fizycznych z tytułu wypłaconych wynagrodzeń za usługi dotyczące działalności
      związanej ze sportem świadczone przez Zawodników na rzecz Wnioskodawcy czy też
      będzie to dla Zawodników przychód z działalności gospodarczej?
    2. Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek dochodowy
      od osób fizycznych z tytułu wypłaconych wynagrodzeń za usługi reklamowe,
      promocyjne i marketingowe, w tym udzielenie prawa do wykorzystania wizerunku do
      celów promocyjnych, reklamowych i marketingowych, świadczone przez Zawodników
      na rzecz Wnioskodawcy czy też będzie to dla Zawodników przychód z działalności
      gospodarczej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy wynagrodzenie, które będzie On wypłacać na rzecz Zawodników
    w ramach wykonywania przez nich kontraktu w obu powyższych przypadkach powinno
    zostać zakwalifikowane jako wynagrodzenia wypłacane w ramach źródła przychodu
    Zawodnika, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, tj. w ramach źródła przychodów z działalności gospodarczej. W konsekwencji
    Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do obliczania i pobierania zaliczek na podatek
    dochodowy oraz wystawiania informacji wg wzoru PIT 11.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej PIT)
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ustawy PIT, do źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu
    tym podatkiem zalicza się m.in. działalność wykonywaną osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2)
    oraz pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 1 ust. 1 pkt 3). Jednocześnie
    doprecyzowanie powyższych źródeł przychodu, tj. szczegółowe ich zdefiniowanie, zostało
    ujęte w art. 13 ustawy PIT (działalność wykonywana osobiście) i art. 14 tej ustawy
    (pozarolnicza działalność gospodarcza).
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej
    albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową i usługową

    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu I wydobywaniu kopalin ze złóż
    c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany
      i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych źródeł przychodów
      wymienionych w art. 10 ust. 1.
    Dodatkowo należy zwrócić uwagę na negatywne warunki regulacji zawarte w art. 5b ust. 1
    ustawy o PIT, w myśl których za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się
    czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności,
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością. Działalność wykonywana osobiście.
    W świetle art. 13 pkt 2 ustawy o PIT, przychody uzyskiwane z uprawiania sportu są
    przychodami kwalifikującym się do działalności wykonywanej osobiście (ze źródła
    przychodu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT), podobnie jak działalność
    artystyczna, literacka, naukowa, trenerska, oświatowa i publicystyczna.
    Co więcej, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia
    lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
    a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
      organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej;
    b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
      działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te
      usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
      pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9, a
      więc przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem,
      kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z
      tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
      pozarolniczej działalności gospodarczej
      - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą,
    osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust.
    1 ustawy o PIT (tj. osobom fizycznym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce), z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 ww. ustawy,
    są co do zasady obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy od
    osób fizycznych.
    Istniejące wcześniej wątpliwości co do interpretacji określenia „przychody z uprawiania
    sportu”, do którego referuje art. 13 pkt 2 ustawy o PIT (przychody z działalności
    wykonywanej osobiście) w sposób jednoznaczny rozstrzygnął NSA w Uchwale Siedmiu
    Sędziów z 22 czerwca 2015 r. (sygn. akt II FPS 1/15). W pierwszej kolejności, należy
    podkreślić za NSA, że „(...) ustawodawca określił ten strumień przychodów jako przychód z
    uprawiania sportu, a niejako przychód sportowca. Powiązał zatem opis przychodów z
    działaniem, z jakiego on wynika, a nie z cechą osoby (podatnika), który przychód osiąga.”
    NSA stwierdza następnie, iż „ustawodawca nie zdefiniował na potrzeby ustawy o PIT

    wyrażenia „uprawianie sportu”. W języku polskim (potocznym) sport rozumiany jest jako
    działalność mająca na celu podnoszenie sprawności fizycznej i jej manifestacje, uprawiana
    systematycznie wg pewnych reguł, w której występuje pierwiastek współzawodnictwa i
    dążenie do jak najlepszych wyników (..). Przez sport rozumie się także ćwiczenia i gry
    mające na celu podnoszenie sprawności fizycznej (...). Podobnie znaczenie słowa sport
    jako różnych ćwiczeń fizycznych i gier, które wymagają sprawności fizycznej i w których
    ludzie uczestniczą dla przyjemności lub aby współzawodniczyć z innymi przyjęto w
    Słowniku języka polskiego PWN. (...) Przyjmując taką definicję wyrażenia „uprawianie
    sportu” należy uznać, że przychodami z uprawiania sportu będą te przychody w
    rozumieniu art. 11 u.p.d.o.f, które zostaną uzyskane z zajmowania się, poświęcania
    ćwiczeniom, gram, mającym na celu poprawę sprawności fizycznej.
    Działalność ta, z uwagi na chęć współzawodnictwa i osiągania dobrych wyników, może
    mieć charakter zorganizowany i ciągły, jednakże nie jest jej immanentną cechą
    nakierowanie na uzyskanie zysku i uczynienie z niej stałego źródła zarobkowania. Brak tej
    cechy jednoznacznie odróżnia ją od działalności gospodarczej.
    Odnosząc się zaś do treści ustawy o PIT, NSA konkluduje, że „Mając na względzie spójność
    systemu prawa należy zatem uznać, że skoro w ustawie podatkowej wyrażeniu temu
    (uprawianiu sportu) nie nadano odmiennego znaczenia, odnosiło się ono do przychodów
    uzyskiwanych w związku z doskonaleniem sprawności psychofizycznej, powiązanym z
    rywalizacją i współzawodnictwem, których celem nie było osiągnięcie zysku. Biorąc pod
    uwagę przytoczone wyjaśnienia NSA rozwinięte w Uchwale Siedmiu Sędziów, należy
    uznać, że w okolicznościach przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego przychody
    z tytułu świadczenia usług związanych ze sportem przez Zawodników nie powinny
    stanowić przychodów „z uprawiania sportu.” NSA jednoznacznie wskazał, że tam gdzie
    głównym celem podejmowania działalności sportowej jest osiąganie zysku i uczynienie ze
    sportu stałego źródła zarobkowania (a nie tylko podnoszenie sprawności fizycznej) to takie
    działanie z pewnością nie wpisuje się w „uprawianie sportu”, do którego referuje art. 13
    pkt 2 ustawy o PIT.
    Jak natomiast wynika z Kontraktu Zawodnik, z którym zostanie podpisany Kontrakt nie
    będzie prowadził w ramach świadczonych usług aktywności amatorskiej, związanej z
    doskonaleniem sprawności psychofizycznej, tylko uczyni ze swej działalności stałe źródło
    zarobkowania. Zatem takie podejście uniemożliwia, zdaniem Wnioskodawcy,
    potraktowanie tej działalności na równi z uprawianiem sportu w rozumieniu art. 13 pkt 2
    ustawy o PIT.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że usługi związane ze sportem
    określone Kontraktem, polegające na profesjonalnym uprawianiu (...), pozostają poza
    katalogiem z art. 13 pkt 2-9 ustawy o PIT.
    Tym samym, fakt uzyskiwania przychodów z działalności związanej ze sportem nie
    powinien automatycznie prowadzić do wniosku, że przychody te są zawsze przychodami z
    działalności wykonywanej osobiście. Przeciwnie, o ile spełnione zostaną przesłanki do
    uznania takich przychodów za przychody z działalności gospodarczej (co w ocenie
    Wnioskodawcy ma miejsce w przypadku Kontraktu), przychody takie mogą, a nawet
    powinny być uznawane za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o PIT.
    W rezultacie, jak zostało wskazane powyżej, w celu uznania przychodów Zawodników za
    uzyskane z pozarolniczej działalności gospodarczej konieczne jest przeanalizowanie
    przedmiotu oraz warunków świadczenia przedmiotowych usług w kontekście spełnienia
    przesłanek przewidzianych w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT i braku spełnienia chociażby jednej
    negatywnej przesłanki, o której mowa w art. 5b ust. 1 tejże ustawy.
    Zgodnie z przedstawionym powyżej opisem zdarzenia przyszłego, Kontrakty będą
    zawierane z Zawodnikami, którzy zamierzają rozpocząć we własnym imieniu
    profesjonalną działalność gospodarczą, w sposób zorganizowany i ciągły.

    W ocenie Wnioskodawcy, usługi realizowane przez Zawodników na rzecz Klubu będą
    wykonywane wyłącznie w ich własnym imieniu. Istotą tych świadczeń jest działanie na
    korzyść Wnioskodawcy poprzez wykorzystywanie umiejętności w grze w..., doświadczenia
    Zawodników w celu uzyskiwania jak najlepszych wyników sportowych przez Klub, jak
    również świadczenie usług marketingowych itp. w sposób przynoszący Klubowi możliwie
    największą korzyść wizerunkową, a co za tym idzie korzyść finansową w postaci
    przychodów z kontraktów reklamowych (przy czym Zawodnik ma możliwość świadczenia
    usług marketingowych itp. na rzecz podmiotów innych niż Klub). Zatem, uczestnicząc w
    zawodach sportowych w barwach Klubu, biorąc udział w treningach czy też akcjach
    marketingowych, Zawodnicy działają wyłącznie we własnym imieniu (choć beneficjentem
    działania Zawodników jest Wnioskodawca). Należy w tym miejscu także podkreślić, że
    każdy z Zawodników będzie ponosił indywidualne ryzyko w zakresie jakości świadczonych
    usług. W przypadku świadczenia usług sportowych wysokiej jakości, powiększeniu ulegną
    szanse Zawodnika na uzyskanie premii za sukces sportowy i tym samym wyższe
    wynagrodzenie. Analogicznie, jeżeli usługi Zawodnika będą niskiej jakości, to jego
    wynagrodzenie będzie niższe, a także końcowo może doprowadzić do wygaśnięcia umowy
    z Klubem w wyniku braku osiągnięcia założonych wyników sportowych. Z drugiej strony
    należy podkreślić, iż, analogicznie do usług sportowych, w przypadku świadczenia usług
    marketingowych wysokiej jakości (a więc wykazywania poprzez swoje działania dużego
    potencjału promocyjnego), rosną szanse Zawodnika na zdobycie większej liczby
    kontraktów reklamowych (tj. o wyższej wartości). Odpowiednio, w przypadku świadczenia
    usług marketingowych niskiej jakości (np. niewłaściwe zachowanie przynoszące straty
    wizerunkowe Klubowi oraz sobie samemu), możliwe jest zerwanie jego kontraktów
    indywidualnych oraz brak perspektyw na zawarcie nowych umów. Co więcej, ryzyko
    działalności Zawodnika przejawia się bezpośrednio w możliwości utraty podstawowych
    zasobów służących do świadczenia usług oraz osiągania przychodu, tj. zdrowia i
    sprawności fizycznej. Ryzyko kontuzji powoduje, że Zawodnik w skutek zdarzeń
    niemożliwych do przewidzenia może utracić zdolność do dalszego prowadzenia
    działalności gospodarczej w ww. zakresie, a w konsekwencji utracić źródło przychodów.
    Poważne kontuzje mogą również skutkować stałym pozbawieniem Zawodnika możliwości
    wykonywania usług wskutek utraty podstawowego aktywa jakim dysponuje, tj. fizycznej
    zdolności do uprawiania... na najwyższym poziomie. Co więcej, świadczenie zarówno usług
    sportowych, jak i marketingowych przez Zawodników nie będzie miało charakteru
    jednorazowego lub sporadycznego. Przez cały okres trwania Kontraktu Zawodnicy będą
    zobowiązani do systematycznego podejmowania działań na rzecz Wnioskodawcy.
    Decydując się na prowadzenie działalności w powyższym zakresie, Zawodnicy zamierzają
    osiągać przychody w sposób częstotliwy, oferując w dłuższej perspektywie (w czasie
    trwania całej zawodowej kariery) usługi na rzecz różnych podmiotów. Ponadto, Zawodnik
    ma również możliwość świadczenia swoich usług także na rzecz innych podmiotów na
    rynku niż obecny Klub. Oczywiście nie ma możliwości świadczenia usług jednocześnie na
    rzecz kilku podmiotów konkurencyjnych (co wynika z przepisów związkowych - w zakresie
    usług sportowych), ale Wnioskodawca nie będzie miał całkowitej wyłączności w zakresie
    nabywanych świadczeń. W czasie trwania Kontraktu, Zawodnicy mogą bowiem oferować
    swoje usługi także innym podmiotom. Zawodnicy mogą zawrzeć kontrakt z innym klubem
    również wówczas, gdy jego obowiązujący Kontrakt jeszcze nie wygasł (ale gdy wygaśnie on
    w ciągu sześciu miesięcy). Dodatkowo, w zakresie usług reklamowych, promocyjnych i
    marketingowych, w tym udzielenia prawa do wykorzystania wizerunku, Wnioskodawca
    będzie świadczył na rzecz Zawodnika usługi agencyjne, obejmujące udzielenie
    pełnomocnictwa do występowania w roli agenta Zawodnika w zakresie starań w
    pozyskiwaniu indywidualnych kontraktów reklamowych, marketingowych, promocyjnych,
    etc. Niemniej jednak, jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, pomimo
    świadczenia przez Klub usług agencyjnych Zawodnik może podejmować działania (np.
    wskazaną powyżej współpracę z menadżerami) ukierunkowane na zdobywanie nowych
    kontraktów reklamowych. W związku z powyższym nie ulega wątpliwości, że świadczenie
    usług przez Zawodników w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej

    będzie miało charakter działalności prowadzonej we własnym imieniu, w sposób
    zorganizowany i ciągły.
    Przesłanki to należy niewątpliwie uznać za spełnione ze względu na fakt, że:
    - Zawodnik będzie ponosił pełne ryzyko prowadzonej we własnym imieniu, co przekłada
      się na jego końcowy przychód i dalszy rozwój kariery;
    - Zawodnik będzie prowadził działalność gospodarczą w sposób zorganizowany, bez
      względu na rezultat;
    - będzie on decydował o zakresie i kosztach podejmowanych przez siebie działań, które
      przełożą się na jakość świadczonych usług. Dodatkowo będzie miał możliwość
      kierowania swoją karierą w zakresie zmiany podmiotu, na rzecz którego świadczą
      swoje usługi;
    - Zawodnik będzie świadczył usługi w sposób ciągły, uzyskując przychód w sposób
      częstotliwy.
    Wnioskodawca chciałby podkreślić, że intencją stron Kontraktu jest to, aby to Zawodnicy
    ponosili pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i to
    oni byli wyłącznie odpowiedzialni wobec Wnioskodawcy oraz osób trzecich za rezultat
    prowadzonej działalności oraz jej wykonywanie, a także szkodę wyrządzoną odpowiednio
    Wnioskodawcy lub osobie trzeciej przy wykonywaniu Kontraktu lub w wyniku jego
    wykonywania. Zatem, Wnioskodawca nie ponosi i nie będzie ponosił odpowiedzialności za
    rezultat działań i zaniechań Zawodnika względem osób trzecich. Usługi świadczone przez
    Zawodników są wykonywane w sposób niezależny, ich wynik wiąże się z ich karierą
    sportową a także podejmowanym ryzykiem ekonomicznym.
    Ryzyko gospodarcze związane ze świadczeniem usług będzie spoczywało całkowicie na
    Zawodnikach. Natomiast jakość świadczonych przez nich usług będzie miała bezpośrednie
    przełożenie na wysokość należnego im wynagrodzenia, a końcowo nawet na rozwiązanie
    kontraktu i utratę źródła zarobku. Jak wynika z powyższego, w ocenie Wnioskodawcy nie
    zachodzą przesłanki negatywne, pozwalające wykluczyć, że usługi świadczone przez
    Zawodników są w ramach prowadzonej przez nich pozarolniczej działalności gospodarczej
    objętych Kontraktem.
    W efekcie zasadnym jest przyjęcie, ze w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Zawodnicy
    będą występowali jako przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą, a uzyskiwane
    przez nich przychody będą miały charakter przychodów z tytułu pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że zagadnienie dotyczące uznania przychodów
    sportowców za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej stanowiło przedmiot
    rozstrzygnięć także organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, w których to
    rozstrzygnięciach organy niejednokrotnie potwierdzały taką możliwość.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:
      Odrębnymi źródłami przychodów są:
      – działalność wykonywana osobiście,

      – pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zgodnie z kolei z art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Jak wynika z literalnej treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, niespełnienie któregokolwiek z
    warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być
    klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym jako pozarolnicza działalność
    gospodarcza.
    Zatem – co do zasady − nie są przychodami z działalności gospodarczej takie przychody,
    które zostały zaliczone przez ustawodawcę do pozostałych źródeł przychodów
    znajdujących się w katalogu źródeł przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy), tj.
    m.in. do przychodów z działalności wykonywanej osobiście.
    Ustawodawca wyraźnie bowiem rozróżnił w przepisach ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych źródła przychodu, m.in. działalność wykonywaną osobiście oraz
    pozarolniczą działalność gospodarczą; dokonany podział ma charakter rozłączny.
    W myśl art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej,
      literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału
      w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z
      tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty
      tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania
      sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz
      przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
    Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w

      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Zgodnie z art. 41 ust. 2 cyt. ustawy:
      Płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których
      mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez
      niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo
    zawierać umowy (dalej: „Kontrakt”) z ze sportowcami (dalej jako: „...” lub „Zawodnicy”) na
    czas określony, którzy zawodowo trudnią się grą w piłkę.... Na podstawie Kontraktów
    Zawodnicy świadczą lub będą świadczyć na rzecz Wnioskodawcy usługi obejmujące swoim
    zakresem pozostałą działalność związaną ze sportem (polegające na profesjonalnym
    uprawianiu sportu, tj. na grze w ...na rzecz Klubu) oraz usługi reklamowe, promocyjne i
    marketingowe, w tym udzielenie prawa do wykorzystania wizerunku obejmującego w
    szczególności udzielenie upoważnień osobom trzecim do korzystania z wizerunku
    Zawodników do celów promocyjnych, reklamowych, marketingowych jak i informacyjnych,
    na terytorium całego świata. Każdy z ... będzie prowadził indywidualną działalność
    gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej (wpis do
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) prowadzonej przez
    Ministra Przedsiębiorczości i Technologii). W chwili obecnej w Klubie występują Zawodnicy,
    którzy rozpoczęli już prowadzenie działalności gospodarczej na własny rachunek, jak
    również Zawodnicy planujący dopiero rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej
    na własny rachunek (a w przyszłości możliwe jest podjęcie przez Klub współpracy z
    Zawodnikami spoza Klubu, którzy również prowadzić będą działalność gospodarczą).
    Zgodnie z postanowieniami Kontraktów z Zawodnikami prowadzącymi działalność
    gospodarczą (zarówno już obowiązujących, jak i tych, które zostaną zawarte) każdy z ...
    będzie ponosił pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością tj. będzie
    wyłącznie odpowiedzialny wobec Klubu oraz wobec osób trzecich za rezultat prowadzonej
    działalności oraz jej wykonywanie, a także szkodę wyrządzoną odpowiednio Klubowi lub
    osobie trzeciej przy wykonywaniu Kontraktu lub w wyniku jego wykonania.
    Konsekwentnie, Klub nie będzie ponosić odpowiedzialności za rezultat działań i zaniechań
    Zawodników względem osób trzecich. Zawodnik poprzez zawarcie Kontraktu potwierdza,
    że udzielił Klubowi wyczerpującej informacji o swoim stanie zdrowia mogącym mieć wpływ
    na jakość świadczonych usług w ramach Kontraktu. Z tytułu świadczenia usług objętych
    Kontraktem Zawodnicy otrzymywać będą w czasie obowiązywania Kontraktu
    wynagrodzenie o charakterze zmiennym, które może zostać powiększone o takie
    elementy dodatkowe jak premie zespołowe lub bonusy indywidualne za osiągnięcia
    poszczególnych wyników sportowych określonych przez Klub w kwotach ustalonych w
    regulaminie wewnętrznym lub określonych dodatkowo indywidualnie, a także obniżone,
    na zasadach wynikających z regulaminu wewnętrznego. W ramach zawartego modelu
    współpracy Zawodnik będzie comiesięcznie wystawiał na Państwa rzecz faktury VAT.
    Zawodnicy złożą oświadczenie stosowne do art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24):
      Rozpowszechnianie wizerunku wymaga zezwolenia osoby na nim przedstawionej. W
      braku wyraźnego zastrzeżenia zezwolenie nie jest wymagane, jeżeli osoba ta
      otrzymała umówioną zapłatę za pozowanie.
    Na podstawie art. 83 ww. ustawy:
      Do roszczeń w przypadku rozpowszechniania wizerunku osoby na nim
      przedstawionej oraz rozpowszechniania korespondencji bez wymaganego

      zezwolenia osoby, do której została skierowana, stosuje się odpowiednio przepis art.
      78 ust. 1; roszczeń tych nie można dochodzić po upływie dwudziestu lat od śmierci
      tych osób.
    Powołany przepis art. 81 ust. 1, ma charakter szczególny, gdyż nie dotyczy ochrony autora
    lub utworu, lecz zawiera postanowienia w istocie ograniczające swobodę wypowiedzi
    twórczej, głównie ze względu na poszanowanie dóbr osobistych chronionych prawem
    powszechnym.
    Zauważyć jednocześnie należy, że zgoda na rozpowszechnianie wizerunku, w oznaczonych
    warunkach, wyłączająca bezprawność naruszenia tego dobra osobistego, może być
    przedmiotem lub elementem różnego rodzaju stosunków lub zobowiązań prawnych, w
    tym umów o różnorakim charakterze (umowy o pracę, umowy o dzieło, zlecenia czy innej
    umowy cywilnoprawnej). Natomiast ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
    nie wyklucza automatycznie możliwości osiągania przychodów z praw podlegających
    ochronie na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim i praw pokrewnych w
    ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Odnosząc się zatem do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że
    w przypadku gdy uprawianie sportu przez Zawodnika, jak również świadczenie usług
    reklamowych, promocyjnych i marketingowych, w tym udzielenie prawa do wykorzystania
    wizerunku obejmującego w szczególności udzielenie upoważnień osobom trzecim do
    korzystania z wizerunku Zawodnika do celów promocyjnych, reklamowych,
    marketingowych, jak i informacyjnych wchodzą w zakres prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej i złoży on oświadczenie w rozumieniu art. 41 ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – to na Państwu nie ciążą obowiązki płatnika
    wynikające z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    opisanych we wniosku sytuacjach.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.