Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.1.2025.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Opodatkowanie sezonowej usługi wynajmu pokoi gościnnych na karcie podatkowej.
Słowa kluczowe: karta-karta podatkowa; pokoje gościnne; wynajem
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3 Karta podatkowa-Warunki podlegania opodatkowaniu w formie karty podatkowej-Ogólne warunki; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3 Karta podatkowa-Warunki podlegania opodatkowaniu w formie karty podatkowej-Rodzaje działalności nie wyłączające opodatkowania w formie karty podatkowej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 23-ust. 1-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 23-ust. 1a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 25-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku odchodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 1 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 stycznia
    2025 r. (wpływ 24 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od 01 lipca 2020 r. w zakresie
    świadczenia sezonowej usługi wynajmu pokoi gościnnych PKD 55.20.Z opodatkowaną w
    formie karty podatkowej.
    Po 31 grudnia 2021 r. nie utraciła Pani prawa do opodatkowania swoich przychodów z
    jednoosobowej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.
    W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej przy jej prowadzeniu nie korzysta
    Pani z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług
    innych przedsiębiorstw i zakładów.
    Nie świadczy Pani usług na rzecz osób prawnych, jednostek organizacyjnych
    nieposiadających osobowości prawnej oraz na rzecz osób fizycznych dla potrzeb
    prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jest Pani w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój małżeńskiej wspólności
    majątkowej, Małżonek prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, ale o innym
    zakresie (64.99.Z oraz 85.59.A).
    Nie wytwarza Pani wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów,
    podatkiem akcyzowym; pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku nie
    jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Rozważa Pani zmianę miejsca prowadzonej działalności gospodarczej, która nadal
    prowadzona byłaby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zakres prowadzonej przez
    Panią działalności nie uległby zmianie. Działalność nadal miałaby charakter sezonowy. W
    nowym miejscu prowadzonej działalności łączna liczba wynajmowanych pokoi nie
    przekraczałaby 12.
    Nadal w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej przy jej prowadzeniu nie będzie
    Pani korzystać z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę
    oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów.
    Nie będzie Pani świadczyć usług na rzecz osób prawnych, jednostek organizacyjnych
    nieposiadających osobowości prawnej oraz na rzecz osób fizycznych dla potrzeb
    prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Małżonek nadal będzie prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą, ale o innym
    zakresie (64.99.Z oraz 85.59.A).

    Nie będzie Pani wytwarzać wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych
    przepisów, podatkiem akcyzowym.
    Uzupełnienie
    W miejscowości, o jakiej liczbie mieszkańców będzie Pani prowadziła usługi wynajmu
    pokoi gościnnych?
    Miejscowość, w której planowane jest nowe miejsce prowadzonej działalności, jest
    zamieszkana przez ok. 250 mieszkańców i jest sezonową miejscowością turystyczną.
    Czy usługi wynajmu pokoi gościnnych będzie Pani prowadziła tylko w nowym miejscu i czy
    łączna liczba pokoi (w tym także w domkach turystycznych) – po zmianie miejsca
    prowadzenia działalności – nie będzie przekraczać 12?
    Usługi wynajmu pokoi gościnnych będzie Pani prowadziła tylko w nowym miejscu i łączna
    liczba pokoi (w tym także w domkach turystycznych), po planowanej zmianie miejsca
    prowadzenia działalności, nie będzie przekraczać 12.
    Pytania
    1. Czy zmieniając miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, zachowa Pani prawo
      rozliczenia swoich przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej w formie
      karty podatkowej?
    2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na powyższe pytanie, czy zgłoszenie zmiany przez
      złożenie wniosku do CEIDG zawierającego informacje o zmianach we wniosku o
      zastosowanie karty podatkowej spełnia wymóg zawiadomienia naczelnika urzędu
      skarbowego, o którym mowa w art. 36 ust. 7 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie – planowana przez Panią zmiana miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej nie spowoduje utraty przez Panią prawa rozliczenia przychodów z
    jednoosobowej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.
    Jednocześnie zgłoszenie tej zmiany może nastąpić przez złożenie wniosku na podstawie
    przepisów ustawy CEIDG.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie karty podatkowej.
    Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić
      podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-usługową, określoną w
      części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy, zwanej dalej „tabelą”, w zakresie
      wymienionym w załączniku nr 4 do ustawy – przy zatrudnieniu nieprzekraczającym
      stanu określonego w tabeli.
    Zgodnie natomiast z art. 23 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Zryczałtowany podatek w formie karty podatkowej mogą opłacać także – na
      zasadach i w warunkach określonych w części XII tabeli – osoby fizyczne, w tym
      rolnicy równocześnie prowadzący gospodarstwo rolne, oraz przedsiębiorstwa w
      spadku.
    Jak wynika z pkt 4 części XII tabeli, w formie karty podatkowej mogą być opodatkowane
    usługi hotelarskie polegające na wynajmie pokoi gościnnych i domków turystycznych (w
    tym wydawanie posiłków), jeżeli łączna liczba pokoi (w tym także w domkach
    turystycznych) nie przekracza 12.
    Stosownie do art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają
      opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:
      1) kontynuują stosowanie opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r.
      oraz nie zrezygnowali z opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i nie
      utracili prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu,
      2) uchylony
      3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez
      siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów,
      chyba że chodzi o usługi specjalistyczne,
      4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej
      pozarolniczej działalności gospodarczej,
      5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której
      przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym na ogólnych zasadach, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o
      podatku dochodowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,
      6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów,
      podatkiem akcyzowym,
      7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku o zastosowanie
      opodatkowania w formie karty podatkowej nie jest prowadzona poza terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jak wynika z analizy powyższych regulacji prawnych, aby nabyć i zachować uprawnienia
    do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty
    podatkowej należy spełnić szereg warunków podmiotowych i przedmiotowych
    zawartych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Z przepisów tych nie wynika, aby
    zawierały one ograniczenia ze względu na zmianę miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od
    lipca 2020 r. w zakresie świadczenia sezonowej usługi wynajmu pokoi gościnnych
    opodatkowaną w formie karty podatkowej. Rozważa Pani zmianę miejsca prowadzonej
    działalności gospodarczej, która nadal prowadzona byłaby na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Zakres prowadzonej przez Panią działalności nie uległby

    zmianie. Działalność nadal miałaby charakter sezonowy. W nowym miejscu
    prowadzonej działalności łączna liczba wynajmowanych pokoi (w tym także w domkach
    turystycznych) nie przekraczałaby 12. Miejscowość, w której planowane jest nowe
    miejsce prowadzonej działalności, jest zamieszkana przez ok. 250 mieszkańców i jest
    sezonową miejscowością turystyczną. Usługi wynajmu pokoi gościnnych będzie Pani
    prowadzić tylko w nowym miejscu.
    Na podstawie powyższego wskazuję, że świadcząc sezonowo usługi wynajmu pokoi, po
    zmianie miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, może Pani nadal korzystać z
    opodatkowania w formie karty podatkowej.
    Ponadto zgodnie z art. 36 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opodatkowani w formie karty podatkowej są obowiązani zawiadomić
      naczelnika urzędu skarbowego:
      1) o zmianach, jakie zaszły w stosunku do stanu faktycznego podanego w złożonym
      wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, które:
      a) powodują utratę warunków do opodatkowania w formie karty podatkowej,
      b) mają wpływ na wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, a w
      szczególności o zmianach: w stanie zatrudnienia, miejsca prowadzenia działalności,
      rodzaju i zakresu prowadzonej działalności, liczby stanowisk na parkingu oraz liczby i
      rodzaju urządzeń przy prowadzeniu usług rozrywkowych, liczby godzin
      przeznaczonych na świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego oraz w
      zakresie usług weterynaryjnych, liczby sprzedawanych posiłków domowych, liczby
      godzin sprawowania opieki domowej nad dziećmi i osobami chorymi, liczby godzin
      przeznaczonych na udzielanie lekcji;
      2) o likwidacji prowadzonej działalności.
    W myśl art. 36 ust. 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      O zmianach, o których mowa w ust. 1, 2 i 4, podatnik jest obowiązany zawiadomić
      naczelnika urzędu skarbowego, składając informację o zmianach we wniosku o
      zastosowanie karty podatkowej lub likwidacji prowadzonej działalności, według
      ustalonego wzoru, najpóźniej w terminie siedmiu dni od powstania okoliczności
      powodujących zmiany. Jeżeli zawiadomienie dotyczy zatrudnienia osoby, o której
      mowa w art. 25 ust. 6 pkt 2 lit. d, należy w nim również podać szczegółowy zakres
      czynności, które osoba ta ma wykonywać. Podatnik może złożyć informację o
      zmianach we wniosku o zastosowanie karty podatkowej lub likwidacji prowadzonej
      działalności na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
    Z przepisu tego wynika zatem, że zmiana miejsca prowadzenia działalności gospodarczej
    wymaga zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego najpóźniej w terminie siedmiu dni
    od powstania tej okoliczności. Ustawodawca przewidział możliwość złożenia takiej
    informacji o zmianach we wniosku o zastosowanie karty podatkowej także na podstawie
    przepisów ustawy o CEIDG.
    Dlatego wskazuję, że zmianę tę może Pani zgłosić na podstawie przepisów ustawy o
    CEIDG, co wynika z art. 36 ust. 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych
    Podsumowanie: zmieniając miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, zachowa Pani
    prawo rozliczenia swoich przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej w
    formie karty podatkowej. Zgłoszenie zmiany przez złożenie wniosku do CEIDG
    zawierającego informację o zmianach we wniosku o zastosowanie karty podatkowej
    spełnia wymóg zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego, o którym mowa w art. 36

    ust. 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    – stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia,
    – zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.