Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP3/443-273/14/MD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-08-07
Teza: Odzyskanie podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz unijny; odzyskanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2014 r. (data wpływu 4 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 4 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (zdarzenie przyszłe).

Stowarzyszenie zostało zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 26 maja 2008 r. i działa na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r., Nr 79, poz. 855, z późn. zm.) oraz statutu. Zgodnie ze statutem celem Stowarzyszenia jest:

*   prowadzenie działalności:

1.  kulturalnej i edukacyjnej zwłaszcza w zakresie inicjowania i podejmowania różnorodnych działań na rzecz poprawy warunków życia, pracy i wypoczynku mieszkańców wsi;
2.  na rzecz ochrony dóbr kultury i tradycji;
3.  na rzecz ekologii, ochrony dziedzictwa przyrodniczego i zwierząt;

*   ponadto:

1.  wszechstronna pomoc osobom w trudnej sytuacji życiowej, wyrównywanie ich szans, przeciwdziałanie wykluczeniu i społecznemu oraz aktywizacja zawodowa mieszkańców wsi;
2.  wszechstronna pomoc ofiarom klęsk żywiołowych, wypadków i kolizji drogowych, wypadków losowych;
3.  upowszechnianie i ochrona praw kobiet oraz działalność na rzecz równych praw kobiet i mężczyzn;
4.  działalność wspomagająca rozwój wspólnot i społeczności lokalnych;
5.  działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu;
6.  ochrona zdrowia i promowanie zdrowego tryby życia;
7.  działanie na rzecz osób starszych i niepełnosprawnych;
8.  wspieranie inicjatyw społecznych;
9.  inicjowanie, wspieranie i pomoc w różnego rodzaju przedsięwzięciach edukacyjno-kulturalnych dzieci i młodzieży, a także wspieranie dzieci i młodzieży oraz rodzin w trudnej sytuacji życiowej;
10.  dobroczynność;
11.  pomoc społeczna, w tym pomoc rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej oraz wyrównywanie szans rodzin i osób;
12.  działalność na rzecz kultu religijnego;
13.  działalność na rzecz rozwoju świadomości obywatelskiej oraz upowszechniania ochrony praw i wolności człowieka i obywatela;
14.  wspieranie wszelkich działań promocyjnych gminy T. i powiatu \`(...)\`;
15.  tworzenie warunków społecznego wsparcia dla rozwoju demokracji oraz społeczeństwa obywatelskiego i informacyjnego;
16.  pogłębianie integracji europejskiej, pomoc w spełnianiu europejskich norm;
17.  udzielanie pomocy doradczej i informacyjnej osobom w wieku przedemerytalnym i emerytalnym, kombatantom a także i osobom zagrożonym marginalizacją społeczną;
18.  porządek i bezpieczeństwo publiczne oraz przeciwdziałanie patologiom społecznym.

Stowarzyszenie realizuje swoje cele w szczególności przez:

1.  organizowanie warsztatów, pokazów, szkoleń i wykładów;
2.  dbałość i inicjowanie działań nad upiększeniem gminy;
3.  współdziałanie w organizacji konkursów i imprez służących popularyzacji tradycji, folkloru;
4.  organizowanie wystaw, konkursów i spotkań mających na celu poznawanie historii czy też współczesnych dokonań mieszkańców;
5.  propagowanie i organizowanie wymiany międzykulturowej, w szczególności poprzez organizację wyjazdowych warsztatów, prelekcji, odczytów, seminariów, konferencji, prowadzenie poradnictwa i konsultacji w zakresie rozwoju aktywności społecznej;
6.  organizowanie imprez kulturalnych;
7.  organizowanie akcji społecznego wsparcia i pomocy, tworzenie sieci partnerskich;
8.  wydawanie broszur związanych z celami stowarzyszenia;
9.  zastosowanie nowoczesnych technik i technologii dla intensyfikacji zmian społecznych powodujących rozwój i zwiększenie zaangażowania społecznego obywateli;

i inne.

Wymienione działania Stowarzyszenie prowadzi od momentu rejestracji. Działalność jest prowadzona nieodpłatnie. W dniu 9 lipca 2012 r. Stowarzyszenie podpisało z Samorządem Województwa … umowę przyznania dotacji na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 4l3 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013. Tytuł projektu to: „…” oraz uszycie strojów regionalnych Ziemi ….

Jego celem jest zachowanie lokalnego dziedzictwa kulturalnego i historycznego poprzez organizację warsztatów „…” oraz uszycie strojów regionalnych Ziemi …., które wykorzystywane będą w promocji regionu na pokazach, wystawach i imprezach dożynkowych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z realizacją opisanego projektu Stowarzyszenie będzie miało możliwość odzyskania podatku od towarów i usług zawartego w cenach nabywanych towarów i usług?

Zdaniem Stowarzyszenia, uwzględniając art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją opisanego projektu, gdyż nie ma związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Stowarzyszenie uważa również, że nie może ubiegać się o zwrot podatku, ponieważ środki które uzyska w związku z opisanym projektem, nie zostały wymienione w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu wynika, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy (art. 88 ust. 4 ustawy).

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego albo ma zastosowanie 0% stawka podatku. Wskazana norma prawna jest wyrazem zasady neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 247, z późn. zm.), obowiązującego do dnia 31 grudnia 2013 r., przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w ww. rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Od dnia 1 stycznia 2014 r. powyższe kwestie reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. poz. 1656).

Przepisy rozdziału 4 tego rozporządzenia regulują przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. W § 8 ust. 3 i 4 tego rozporządzenia określono katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Biorąc pod uwagę przedstawione opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że nie jest (nie będzie) spełniony warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, skoro usługi i towary nabywane w ramach realizowanego projektu nie będą wykorzystywane – jak wynika z wniosku – do wykonywania przez Stowarzyszenie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji nie będzie miało ono możliwości odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji opisanego projektu. Stowarzyszeniu nie przysługuje (nie będzie przysługiwało) również prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o których mowa we wniosku, nie są środkami wymienionymi w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r., ani w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 16 grudnia 2013 r.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia, a w przypadku zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.) . Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.