Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/4512-284/16/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2016-07-25
Teza: Czy powyższa czynność (wniesienie aportem przez wspólników do spółki jawnej nieruchomości gruntowej) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Jeżeli powyższa czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to czy wspólnicy wnoszący wkład do spółki powinni zarejestrować się każdy z nich jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i odprowadzić VAT należny? Jeżeli powyższa czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to jaką przyjąć podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług? Jeżeli wartość aportu wniesionego przez jednego wspólnika nie przekroczy 150.000,00 zł, to wspólnicy mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust 1 ustawy o VAT?
Słowa kluczowe: aport; działki; podatnik; spółki-spółka cywilna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 19 kwietnia 2016 r. (data wpływu 21 kwietnia 2016 r.), uzupełnionym w dniu 4 lipca 2016 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wniesienia aportem nieruchomości gruntowej nabytej ze środków własnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 kwietnia 2016 r. został złożony ww. wniosek wspólny, uzupełniony w dniu 4 lipca 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportem nieruchomości gruntowej nabytej ze środków własnych.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Dwóch wspólników, J.D. i T.K., w dniu 1 czerwca 1990 r. założyło spółkę cywilną. W latach 1990-1992 nabyli grunt pod budowę piekarni w udziałach po 1/2 części nieruchomości. Grunt został nabyty na nazwiska wspólników. W dniu 21 maja 2001 r. spółka cywilna została przekształcona z mocy prawa ze względu na wysokość przychodów w spółkę jawną.

W obecnej chwili nieruchomość jest zabudowana następującymi budynkami i budowlami wzniesionymi przez spółkę z jej środków:

*   budynkiem piekarni - przyjęty do użytkowania w listopadzie 1991 r. Podatek od towarów i usług nie był odliczany, rozbudowa budynku, ulepszenia lata 1994-2003 (więcej niż 30% wartości początkowej); od faktur na rozbudowę, ulepszenie był odliczany VAT naliczony od należnego,
*   budynkiem magazynowym - przyjęty do użytkowania w sierpniu 2001 r., VAT naliczony był odliczony od podatku należnego,
*   placem ogrodzeniem - jako budowla - przyjęty do użytkowania w październiku 1995 r., VAT naliczony był odliczony od podatku należnego.

Przedmiotowe budynki i grunty są wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej spółki. Wspólnicy zainteresowani są zwiększeniem wkładu wyłącznie w zakresie nieruchomości gruntowej, pomimo że w akcie notarialnym jako przedmiot aportu będzie nieruchomość zabudowana wyżej wymienionymi budynkami i budowlami. Wymienione budynki i budowle zostały wzniesione ze środków spółki i figurują w aktywach spółki.

W każdym przypadku nabycie gruntów oraz koszty przekształcenia prawa wieczystego użytkowania gruntu w prawo własności było finansowane z Pana środków własnych.

Nabycie gruntu nastąpiło w następujących okresach:

1.  w dniu 20 marca 1990 r. – 1.649 m² nabycie gruntu w użytkowanie wieczyste w ½ części małżonkowie J. i E. D oraz w ½ części małżonkowie T. i T. K., w dniu 11 marca 2013 r. (przekształcenie przysługującego prawa użytkowania wieczystego w prawo własności w udziale ½ części małżonkom J. i E. D. oraz w ½ części małżonkom T. i T. K,
2.  w dniu 29 grudnia 1992 r. – 592 m² zakup gruntu w udziale ½ części małżonkowie J. i E.D. oraz w ½ części małżonkowie T. i T.K.,
3.  w dniu 23 stycznia 2003 r. - 10 m² (zakup gruntu w udziale ½ części małżonkowie J. i E.D oraz w ½ części małżonkowie T. i T. K.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

*   Czy powyższa czynność (wniesienie aportem przez wspólników do spółki jawnej nieruchomości gruntowej) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
*   Jeżeli powyższa czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to czy wspólnicy wnoszący wkład do spółki powinni zarejestrować się każdy z nich jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i odprowadzić VAT należny?
*   Jeżeli powyższa czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to jaką przyjąć podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
*   Jeżeli wartość aportu wniesionego przez jednego wspólnika nie przekroczy 150.000,00 zł, to wspólnicy mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust 1 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, czynność wniesienia aportem nieruchomości gruntowej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ opodatkowaniu tym podatkiem podlegają czynności wykonywane przez podatników VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólnicy wnoszący aportem grunt nie będą działać w charakterze podatników VAT. Żaden ze wspólników nie używał bowiem nieruchomości w swojej działalności. Działalność z wykorzystaniem nieruchomości prowadziła spółka cywilna (obecnie spółka jawna), która jest podmiotem (jednostką) odrębną od wspólników.

Ad. 2

Jeżeli powyższa czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to wspólnicy wnoszący aport powinni zarejestrować się jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług, każdy z nich powinien wystawić fakturę z VAT na podmiot otrzymujący aport (spółkę jawną), VAT należny wpłacić na konto Urzędu Skarbowego.

Ad. 3

Jeżeli powyższa czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to podstawę opodatkowania należy ustalić w oparciu o wartość rynkową gruntu, bowiem przy wniesieniu aportu do spółki jawnej nie można określić „kwoty zapłaty", tym samym nie jest możliwe ustalenie podstawy opodatkowania na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Do wartości aportu nie należy wliczać wartości budynków i budowli, ponieważ budynki i budowle były budowane ze środków spółki i figurują w aktywach spółki.

Ad. 4

Jeżeli wartość aportu wniesionego przez jednego wspólnika nie przekroczy 150.000 zł, to wspólnicy mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem art. 113 ust 13 pkt 1 lit. c) ustawy nie wymienia gruntów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego pierwszego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Artykuł 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu. Żeby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe przepisy stanowią odzwierciedlenie przepisu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel, czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

W art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy wskazano, że państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego.

„Teren budowlany” to każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie (art. 12 ust. 3 Dyrektywy).

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług – w świetle powyższych przepisów – jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze, czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że skoro grunt nabył Pan – jak wynika z treści wniosku - ze środków własnych i nie był/nie jest on wykorzystywany w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, lecz w działalności spółki, w której jest Pan wspólnikiem, a z okoliczności sprawy nie wynika żeby był on wprowadzony do ewidencji środków trwałych tej spółki, to czynność wniesienia aportem do spółki stanowić będzie czynność zwykłego zarządu majątkiem osobistym, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania. W konsekwencji, aport ten nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy wskazać, że z uwagi na fakt, że tut. organ w wydanym rozstrzygnięciu ocenił stanowisko Pana w zakresie pytania nr 1 jako prawidłowe, przy warunkowej formule pytań nr 2-4, ocena stanowisk korelujących z tymi pytaniami stała się bezprzedmiotowa.

Należy podkreślić, że niniejszą interpretację wydano na podstawie przedstawionego zdarzenia przyszłego, co oznacza, że jeżeli w trakcie postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r. poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.