Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.512.2024.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-09-02
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z przeniesieniem własności nieruchomości - działek w zamian za zwolnienie z długu dotyczącego niezapłaconej faktury
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; działalność-działalność gospodarcza; działalność-prowadzenie działalności; dług-zwolnienie z długu; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; przeniesienie; zobowiązanie pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 2e

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 czerwca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 19 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 lipca 2024 r. (wpływ 29 lipca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 z późn. zm., dalej: Ordynacja podatkowa), P.B. prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą pod adresem (\`(...)\`), o numerze NIP: (…) oraz o numerze REGON: (…) dla którego właściwym Organem podatkowym jest Naczelnik Urzędu Skarbowego (\`(...)\`) (dalej: Wnioskodawca), wnosi o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z pózn. zm., dalej zwana ustawa o PIT).

W prowadzonej działalności gospodarczej, której głównym przedmiotem jest sprzedaż detaliczna (PKD 47.91.Z) w 2023 roku nie był Pan w stanie opłacić faktury wystawionej przez jednego z Kontrahentów. W związku z tym ustalono, że w celu zwolnienia z świadczenia pieniężnego związanego z opłaceniem faktury przeniesie Pan na rzecz wspomnianego Kontrahenta prawo własności nieruchomości gruntowej, której był właścicielem wraz z żoną. Akt notarialny dotyczący tej sprawy zatytułowano jako „Umowa przeniesienia własności nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu”.

Nieruchomość o powierzchni 0,8162 ha została zakupiona przez Pana oraz Pana małżonkę 12 sierpnia 2020 roku za kwotę (\`(...)\`) zł brutto. Decyzją Burmistrza (\`(...)\`) z dnia 4 maja 2023 roku nieruchomość ta została podzielona na siedem działek o następującej powierzchni:

0,1000 ha;

0,1693 ha;

0,0443 ha;

0,1048 ha;

0,1016 ha;

0,1808 ha;

0,1154 ha.

Zgodnie ze wskazanym wcześniej aktem notarialnym 21 września 2023 roku dokonał Pan przeniesienia własności nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu. W umowie przeniesienia własności nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu wskazano, że zakupił Pan od Kontrahenta towar o łącznej wartości (\`(...)\`) zł brutto, natomiast (\`(...)\`) zł z tej kwoty zostało opłacone. Pozostałą część tej kwoty ((\`(...)\`) zł brutto) uznano za wspomniany dług. Ze względu na brak możliwości spłaty zobowiązania w formie pieniężnej zmieniono formę spełnienia zobowiązania poprzez zobowiązanie rzeczowe (przeniesienie własności nieruchomości). Strony umowy oświadczyły, że zmianie formy spłaty zobowiązania ze świadczenia pieniężnego na świadczenie rzeczowe podlega całkowita wartość zobowiązania. Na podstawie tej umowy zbył Pan działki o powierzchni 0,1000 ha, 0,1693 ha oraz ułamek 12/25 działki o powierzchni 0,0443 ha.

Środki z przeniesienia własności nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu w wysokości (\`(...)\`) zł zamierza Pan przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że zwolnienie ze świadczenia pieniężnego związanego z opłaceniem faktury (zwolnienie z długu) poprzez przeniesienie na Kontrahenta własności nieruchomości gruntowej, której właścicielem był Pan wspólnie z małżonką nastąpiło na podstawie art. 453 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610, ze zm.).

Wartość działek, których przeniesienia własności dokonał Pan na Kontrahenta w zamian za zwolnienie z długu, odpowiada wartości długu jaki miał do uregulowania wobec niego.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pan tylko sprzedaż detaliczną. Zarówno Pan jak i Pana małżonka nie zajmuje się obrotem nieruchomościami/ich wynajmem.

Nieruchomość gruntowa od momentu jej nabycia do dnia przeniesienia prawa do jej własności na Kontrahenta nie była jakkolwiek wykorzystywana.

W związku z podziałem nieruchomości - o której mowa we wniosku - na siedem działek nie dokonywał Pan czynności zmierzających do zwiększenia ich wartości bądź atrakcyjności (np.: uzbrojenie działek w przyłącza lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy, ogrodzenie, uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, wystąpienie o warunki zabudowy, utwardzenie drogi, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek.

Jedna z działek (nr A/7) została sprzedana dnia 3 czerwca 2023 r. Zamierza Pan zbyć także działkę o nr A/4. Pozostałych (A/6 oraz A/5) obecnie nie zamierza Pan sprzedawać. Działka A/3 to droga wewnętrzna.

Dotychczas dokonał Pan sprzedaży działki w J. dnia 23 czerwca 2020 r. (zakup 26 czerwca 2019 r.) oraz sprzedaży działki nr A/7 w K. dnia 3 czerwca 2023 r. (zakup 12 sierpnia 2020 r.)

Obie działki zarówno w J. jak i K. zostały nabyte w celach mieszkaniowych.

Obie działki zarówno w J. jak i K. nie były w jakichkolwiek sposób wykorzystywane.

Dokonał Pan sprzedaży działki w J. 23 czerwca 2020 r. (celem sprzedaż tej działki był zakup innej nieruchomości).

Dokonał Pan sprzedaż działki nr A/7 w K. 3 czerwca 2023 r. (cel sprzedaży była potrzeba uzyskania środków pieniężnych).

Obie działki zarówno w J. jak i K. były nieruchomościami niezabudowanymi.

Do dnia złożenia wniosku dokonał Pan sprzedaży działki w J. dnia 23 czerwca 2020 r. (cel: zakup innej nieruchomości). Sprzedaż działki nr A/7 w K. dnia 3 czerwca 2023 r. (cel: potrzeba uzyskania środków pieniężnych).

Obie działki zarówno w J. jak i K. były nieruchomościami niezabudowanymi.

Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży działki w miejscowości J. przeznaczył Pan na zakup innej nieruchomości. Natomiast środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży działki w miejscowości K. zamierza Pan wykorzystać na cele mieszkaniowe (generalny remont domu).

### Pytanie

Czy będzie mógł Pan środki z przeniesienia własności nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, będzie mógł Pan środki z przeniesienia własności nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe.

Art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT przewiduje, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 25 pkt 2 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c. spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30;

Ustawodawca, wprowadzając nowelizację ustawy o PIT z początkiem roku 2022 wprowadził w art. 21 ust. 30a możliwość zaliczenia wydatków na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu jako koszty uzyskania przychodu. Treść ww. przepisu brzmi następująco:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

Spełni Pan także warunki zwolnienia dochodu ze zbycia tego mieszkania z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, do tej części kwoty, która zostanie przeznaczona na własne cele mieszkaniowe, w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie mieszkania. Ustawodawca przewidział szczególną ulgę, tzw. ulgę mieszkaniową, która po spełnieniu określonych warunków pozwala na zwolnienie z opodatkowania. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości o których mowa w art. 30e.

Zamierza Pan dopełnić obowiązku złożenia do urzędu skarbowego deklaracji PIT-39 o wysokości osiągniętego dochodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, w którym wykaże kwotę zwolnionego dochodu z opodatkowania w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia tej nieruchomości i praw majątkowych, nie później jednak niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera w art. 21 ust. 25 dokładny katalog wydatków, które uważa się za wydatki na cele mieszkaniowe.

W art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a, art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d, art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy literalnie wskazane zostały poniższe cele mieszkaniowe:

\- nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie, albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziale w takim prawie,

\- budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

\- spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na powyższe cele.

Uważa Pan, że o zastosowaniu omawianego zwolnienia decyduje przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe i w terminach w nim określonych (trzy lata od końca roku, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości), co w tym przypadku zostanie spełnione.

Warto zaznaczyć, że aby skorzystać z ulgi mieszkaniowej nie jest konieczne przeznaczenie konkretnych pieniędzy uzyskanych ze zbycia nieruchomości, lecz uzyskaną wartość przychodu. W przypadku opisanym w stanie faktycznym przychód ten wyniósł (\`(...)\`) zł. W związku z tym Pana zdaniem kwotę tę może Pan wykorzystać na własne cele mieszkaniowe nawet jeśli nie będą to pieniądze faktycznie uzyskane ze zbycia nieruchomości.

Stanowisko Pana potwierdza Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 września 2019 roku o sygn. II FSK 3110/17 zgodnie, którym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT nie jest wydatkowanie na wymienione w tym przepisie cele konkretnych pieniędzy, lecz wartości przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

Podobne stanowisko możemy odnaleźć w Wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 maja 2021 roku o sygn. II FSK 3383/18 wydatki na cele mieszkaniowe nie muszą być ponoszone z tych samych fizycznie środków (nominałów), które podatnik uzyskał od nabywcy nieruchomości. Podatnik nie jest zobowiązany do wykazywania, że kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości nieustannie pozostawała w jego dyspozycji przez cały okres od zbycia nieruchomości do czasu jej wydatkowania na cele mieszkaniowe, niejako „odłożona” na ten cel i nie służąca w międzyczasie do dokonywania innych płatności.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie natomiast do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Prowadzi Pan działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest sprzedaż detaliczna. 12 sierpnia 2020 r. wspólnie z małżonką dokonał Pan zakupu nieruchomości gruntowej o powierzchni 0,8162 ha za kwotę (\`(...)\`) zł. Na podstawie decyzji Burmistrza z 4 maja 2023 r. ww. nieruchomość została podzielona na siedem działek. W związku z tym, że w 2023 r. nie był Pan w stanie dokonać spłaty zobowiązania w kwocie (\`(...)\`) zł wobec jednego z Kontrahentów, podjął Pan decyzję o przeniesieniu prawa własności działek w zamian za zwolnienie z długu. Aktem notarialnym z 21 września 2023 r. dokonał Pan przeniesienia prawa własności nieruchomości, na podstawie którego zbył Pan działkę o powierzchni 0,1000 ha, działkę o powierzchni 0,1693 ha oraz ułamek 12/25 z działki o powierzchni 0,0443 ha. Ze względu na brak możliwości spłaty zobowiązania w formie pieniężnej zmieniono formę spełnienia zobowiązania poprzez zobowiązanie rzeczowe (przeniesienie własności nieruchomości). Strony umowy oświadczyły, że zmianie formy spłaty zobowiązania ze świadczenia pieniężnego na świadczenie rzeczowe podlega całkowita wartość zobowiązania. Na podstawie tej umowy zbył Pan działki o powierzchni 0,1000 ha, 0,1693 ha oraz ułamek 12/25 działki o powierzchni 0,0443 ha. Wartość działek, których przeniesienia własności Pan dokonał na Kontrahenta w zamian za zwolnienie z długu, odpowiada wartości długu jaki miał Pan do uregulowania wobec niego i wynosiła (\`(...)\`) zł.

Wskazuję, że zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy źródłami przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Z kolei w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przepis ten stanowi ogólną definicję przychodu w ramach działalności gospodarczej. Przychodem tym jest każde przysporzenie, które jest należne i powiększa aktywa podatnika.

Natomiast w myśl art. 14 ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepis art. 19 stosuje się odpowiednio.

W tym miejscu należy wskazać, że instytucja datio in solutum (z łac. świadczenie w miejsce wykonania) określana również jako - świadczenie zamiast wypełnienia - jest formą umowy uregulowanej w art. 453 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061, ze zm.).

Zgodnie z tym przepisem:

Jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne świadczenie, zobowiązanie wygasa.

Uregulowana w tym przepisie instytucja świadczenia w miejsce wypełnienia/wykonania (_datio in solutum_) stanowi jeden z wyjątków od zasady realnego wykonywania zobowiązań cywilnych, znajdujący podstawę w zasadzie swobody umów. Wskutek zawarcia umowy o świadczenie w miejsce wypełnienia dłużnik uzyskuje upoważnienie przemienne (_facultas alternativa_), umożliwiające mu wykonanie zobowiązania przez spełnienie świadczenia innego niż pierwotne. Z chwilą wypełnienia świadczenia zastępczego następuje wykonanie umowy o _datio in solutum_, a zarazem wykonanie istniejącego zobowiązania, co prowadzi do jego wygaśnięcia.

Wskazał Pan w sprawie, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest sprzedaż detaliczna. W 2023 roku nie był Pan w stanie opłacić faktury wystawionej przez jednego z Kontrahentów. Ze względu na brak możliwości spłaty zobowiązania w formie pieniężnej zmieniono formę spełnienia zobowiązania poprzez zobowiązanie rzeczowe (przeniesienie własności nieruchomości). Strony umowy oświadczyły, że zmianie formy spłaty zobowiązania ze świadczenia pieniężnego na świadczenie rzeczowe podlega całkowita wartość zobowiązania.

Zwolnienie Pana ze świadczenia pieniężnego związanego z opłaceniem ww. faktury nastąpiło na podstawie art. 453 ustawy Kodeks cywilny, poprzez przeniesienie na Kontrahenta własności nieruchomości, o której mowa we wniosku. Wartość działek, których przeniesienia własności dokonał Pan na Kontrahenta w zamian za zwolnienie z długu, odpowiada wartości długu jaki miał do uregulowania wobec niego.

W konsekwencji uregulowanie zobowiązania w formie niepieniężnej polegało na przeniesieniu na rzecz Pana Kontrahenta nieruchomości, których wartość odpowiadała ustalonej wartości zadłużenia.

Zatem, w zamian za przeniesienie na rzecz Kontrahenta własności nieruchomości wskazanych we wniosku otrzymał Pan świadczenie wzajemne polegające na zwolnieniu Pana z ciążącego na nim długu. Innymi słowy, zbył Pan przedmiotowe nieruchomości – działki w zamian za zwolnienie z długu. Zwolnienie z długu miało miejsce w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i stanowiło dla Pana określoną wartość majątkową, gdyż w jego wyniku przestał Pan być zobowiązany wobec swojego wierzyciela – Kontrahenta do zapłaty określonej kwoty pieniężnej.

Wobec powyższego roszczenie wierzyciela dotyczące wystawionej faktury zobowiązaniowej zostało zaspokojone wskutek spełnienia przez Pana na jego rzecz świadczenia zastępczego. W analizowanej sprawie przeniesienie własności nieruchomości, nastąpiło właśnie w celu zwolnienia się przez Pana z zobowiązania o pierwotnie oznaczonej postaci, tj. zapłaty faktury. Świadczenie i cel ten został osiągnięty w wyniku skutecznego przeniesienia praw własności nieruchomości na wierzyciela (Kontrahenta).

W związku z powyższym zgodnie z brzmieniem ww. art. 14 ust. 2e ustawy Pana przychodem będzie wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie wykonania świadczenia niepieniężnego.

W analizowanej sytuacji doszło bowiem do wykonania zobowiązania ciążącego na Panu w formie świadczenia niepieniężnego, a zatem do wypełnienia przesłanek wynikających z cytowanego wyżej art. 14 ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, do przeniesienia własności nieruchomości, o której mowa we wniosku doszło na podstawie ww. przepisu, tj. w ramach źródła przychodu - działalność gospodarcza. Natomiast możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 dotyczy źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości, która nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, a taka sytuacja w tej sprawie nie wystąpiła.

Wobec powyższego, skoro wykonanie zobowiązania ciążącego na Panu w formie niepieniężnej miało miejsce w ramach wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej, stwierdzam, że nie będzie mógł Pan skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zamian za zwolnienie Pana z długu.

W związku z czym Pana stanowisko zaprezentowane we wniosku uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wskazuję, że powołane w treści wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości niniejszej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzamy, że – moim zdaniem – tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu.

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku i jego uzupełnienia opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).