Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.467.2025.2.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: Zwolnienie od podatku wynagrodzenia za uczestnictwo w
zajęciach sportowych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32
ustawy.
Słowa kluczowe: fundacje
sport-klub sportowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi ściśle związane ze
sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone
podmioty, których celem statutowym jest działalność na
rzecz rozwoju i upowszechniania sportu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy dla usług w zakresie
    uczestnictwa w zajęciach sportowych - treningów personalnych, EMS, DNS, zajęć
    ogólnorozwojowych oraz treningów z dziećmi.

    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 sierpnia 2025 r. (data
    wpływu 8 sierpnia 2025 r.).
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest Fundacją - organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku
    publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
    publicznego i wolontariacie. Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze
    zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i
    wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową
    działalnością Fundacji. Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej,
    przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić
    działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca nie jest
    zarejestrowany jako zwolniony podatnik podatku od towarów i usług. Fundacja jest
    zarejestrowana jako przedsiębiorca w Krajowym Rejestrze Sądowym.
    Fundacja prowadzi działalność ukierunkowaną na krzewienie kultury fizycznej oraz
    wspieranie osób aktywnie uprawiających sport. Celem Fundacji jest m.in. szeroko
    rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej,
    organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności
    fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego. Działania
    Fundacji mają charakter zorganizowany, systematyczny i ukierunkowany na wsparcie
    uprawiania konkretnych dyscyplin sportowych - zarówno w zakresie przygotowania
    motorycznego, jak i działań wspomagających.
    W ramach Fundacji działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy Ustawy z
    dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie oraz Regulaminu. Klub sportowy realizuje swoje cele
    głównie poprzez organizowanie zajęć sportowych w zakresie treningów personalnych,
    treningów EMS, DNS, zajęć ogólnorozwojowych, treningów z dziećmi. Nie są to klasyczne
    dyscypliny olimpijskie, ale są to zorganizowane formy aktywności ruchowej wspierające
    zdrowie i rozwój psychofizyczny, przygotowujący sportowców do innych dyscyplin
    sportowych dający solidne podstawy rozwojowe organizmu. Treningi EMS i DNS nie są
    dyscyplinami olimpijskimi, jednak mieszczą się w definicji sportu według art. 2 ust. 1
    ustawy o sporcie jako formy aktywności fizycznej poprawiającej kondycję fizyczną i
    psychiczną.
    Zgodnie ze statutem Wnioskodawcy organizowane są lokalne formy współzawodnictwa (§
    9 pkt 2, 14), np. comiesięczne wyzwania czy lokalne wydarzenia sportowe.
    Fundacja prowadzi działalność ukierunkowaną na rozwój dzieci, młodzieży i dorosłych
    poprzez sport, kulturę fizyczną oraz edukację prozdrowotną. Wszystkie działania
    Wnioskodawcy koncentrują się na fizycznym rozwoju uczestników - poprawie sprawności,
    zapobieganiu chorobom, aktywizacji ruchowej oraz rehabilitacji. Fundacja realizuje swoje
    cele m.in. także obozów sportowych oraz wydarzeń promujących aktywny styl życia.
    Prowadzi również działania edukacyjne i terapeutyczne poprzez sport i ruch. Część działań
    ma charakter nieodpłatny, a część prowadzona jest w ramach działalności odpłatnej
    pożytku publicznego. Fundacja nie działa w celu osiągania zysku - wynika to wprost z
    zapisów statutu i formy prawnej fundacji (§ 11, § 8).
    Zajęcia odbywają się zgodnie z przypisanym harmonogramem, jest pełna opieka
    instruktora, który tłumaczy, naucza, rozbudowuje program i śledzi postępy
    podopiecznych. Zadaniem klubu sportowego jest przygotowanie uczestników do
    rywalizacji oraz uczestnictwa w wydarzeniach sportowych.
    Usługi świadczone w ramach klubu, służą głównie zdobywaniu nowych umiejętności
    sportowych i technicznych, budowaniu siły, wytrzymałości i ogólnemu rozwojowi
    zawodnika.
    Członkostwo w klubie daje możliwość przygotowania się do zawodów, których rodzaj i
    charakter opisano wcześniej.

    Ćwicząc pod okiem Wnioskodawcy, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję
    fizyczną ma również działanie terapeutyczne. Pomoże w samoakceptacji i podwyższeniu
    pewności siebie. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe
    informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów, bezpieczeństwa, higieny
    czy diety.
    Ponadto Wnioskodawca, co warte podkreślenia nie świadczy usług związanych z
    działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe,
    usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,
    jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte
    nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w
    sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne
    nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej - zakup sprzętu,
    rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć (§ 17, § 14).
    Wszystkie treningi prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera celem jak najlepszego
    przygotowania członków klubu do realizacji ich celów sportowych. Prowadzone przez Klub
    działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu
    jego wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw.
    Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców/zawodników.
    Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu
    zorganizowania i realizacji zajęć bezpośrednio na rzecz ich uczestników.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    1. Organizacja zajęć sportowych w zakresie treningów personalnych.
    I.1 Na pytanie: Jaki jest zakres danej usługi? Na czym polegają zajęcia?
    Wskazali Państwo, że: Treningi personalne prowadzone w ramach Klubu Sportowego
    działającego przy Fundacji to wysoce zindywidualizowana i ustrukturyzowana forma zajęć
    sportowych. Proces rozpoczyna się od szczegółowej konsultacji i diagnozy potrzeb
    uczestnika, obejmującej analizę jego celów sportowych, aktualnego poziomu sprawności,
    ewentualnych ograniczeń ruchowych oraz historii kontuzji. Na tej podstawie
    wykwalifikowany trener opracowuje indywidualny, długofalowy plan treningowy. Każde
    zajęcia odbywają się pod stałym nadzorem trenera, który:
        Instruuje i naucza: demonstruje i objaśnia prawidłową technikę wykonywania
        ćwiczeń, co jest kluczowe dla maksymalizacji efektów i minimalizacji ryzyka kontuzji.
        Koryguje błędy: na bieżąco kontroluje i poprawia wzorce ruchowe uczestnika.
        Monitoruje postępy: śledzi rozwój uczestnika w odniesieniu do założonych celów
        (np. wzrost siły, wytrzymałości, poprawa mobilności) i na tej podstawie modyfikuje
        plan treningowy.
        Edukuje: przekazuje wiedzę z zakresu fizjologii wysiłku, zasad regeneracji oraz
        podstaw zdrowego odżywiania w kontekście uprawianej aktywności fizycznej.
        Zakres usługi wykracza zatem daleko poza samo udostępnienie miejsca i sprzętu;
        jest to kompleksowy proces szkoleniowy ukierunkowany na rozwój sportowy.
    1.2 Na pytanie: Do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą
    usługi? Czy są to wyłącznie osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu
    fizycznym?
    Wskazali Państwo, że: Tak, usługa jest skierowana wyłącznie do osób aktywnie
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Uczestnikami są

    członkowie naszego Klubu Sportowego - zarówno amatorzy dążący do poprawy swoich
    wyników w konkretnych dyscyplinach (np. bieganie, kolarstwo, sporty siłowe), jak i osoby,
    dla których trening personalny stanowi podstawę przygotowania motorycznego do
    uprawiania innych sportów. Odbiorcą usługi jest zawsze ostateczny beneficjent - osoba
    fizyczna, która poprzez uczestnictwo w zajęciach realizuje swoje cele związane z rozwojem
    sprawności i kondycji fizycznej, co jest istotą definicji sportu zawartej w art. 2 ust. 1 ustawy
    o sporcie.
    1.3 Na pytanie: Jaki jest główny cel danej usługi? Jakie umiejętności nabywają uczestnicy
    zajęć, osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują uczestnicy tych zajęć?
    Wskazali Państwo, że: Głównym celem usługi nie jest rekreacja, lecz osiągnięcie
    konkretnych, mierzalnych celów sportowych. Uczestnicy oczekują i nabywają:
        Umiejętności techniczne: poprawne i bezpieczne wykonywanie ćwiczeń.
        Rozwój zdolności motorycznych: wzrost siły, mocy, wytrzymałości, szybkości,
        koordynacji i gibkości.
        Wiedzę treningową: zrozumienie zasad planowania treningu, periodyzacji i
        regeneracji.
        Przygotowanie do współzawodnictwa: osiągnięcie poziomu sprawności
        umożliwiającego start w zawodach lub lokalnych formach rywalizacji
        organizowanych przez Fundację (np. comiesięczne wyzwania), co wpisuje się w
        statutowy cel organizacji współzawodnictwa sportowego.
        Prewencję urazów: wzmocnienie aparatu ruchu w celu zminimalizowania ryzyka
        kontuzji podczas uprawiania innych dyscyplin sportowych.
    1.4 Na pytanie: Czy dana usługa jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub
    organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?
    Wskazali Państwo, że: Tak.
    1.5 Na pytanie: Czy dana usługa ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy
    wyłącznie rekreacji?
    Wskazali Państwo, że: Nie.
    1.6 Na pytanie: Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są
    bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?
    Wskazali Państwo, że: Tak.
    2. Organizacja zajęć sportowych w zakresie treningów EMS (Electrical Muscle Stimulation).
    I.1 Na pytanie: Jaki jest zakres danej usługi? Na czym polegają zajęcia?
    Wskazali Państwo, że: Trening EMS w Państwa Klubie Sportowym jest formą aktywności
    fizycznej, w której tradycyjne ćwiczenia (np. przysiady, wykroki, ćwiczenia dynamiczne) są
    wykonywane w specjalistycznym kombinezonie generującym impulsy elektryczne. Impulsy
    te stymulują mięśnie do głębszej i intensywniejszej pracy. Zajęcia są zawsze prowadzone
    przez certyfikowanego trenera, który dobiera program, intensywność impulsów oraz
    zestaw ćwiczeń do indywidualnych potrzeb i celów uczestnika. Sesja treningowa ma
    charakter zorganizowany, jest częścią większego planu treningowego i służy jako
    narzędzie uzupełniające i intensyfikujące tradycyjny trening sportowy.
    1.2 Na pytanie: Do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą
    usługi? Czy są to wyłącznie osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu
    fizycznym?

    Wskazali Państwo, że: Tak, usługa jest skierowana wyłącznie do osób uprawiających sport.
    Są to członkowie Klubu, którzy wykorzystują trening EMS jako narzędzie do:
        przełamywania stagnacji treningowej,
        przyspieszenia regeneracji po treningowej,
        ukierunkowanego wzmacniania określonych grup mięśniowych, co jest kluczowe w
        wielu dyscyplinach sportowych,
        rehabilitacji i powrotu do pełnej sprawności po kontuzjach (podtrzymanie siły
        mięśniowej bez obciążania stawów).
    Usługa nie jest świadczona osobom postronnym w celach czysto kosmetycznych czy
    pasywnej rekreacji. Jest integralną częścią procesu treningowego sportowców.
    1.3 Jaki jest główny cel danej usługi? Jakie umiejętności nabywają uczestnicy zajęć,
    osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują uczestnicy tych zajęć?
    Wskazali Państwo, że: Głównym celem jest spotęgowanie efektów treningu fizycznego i
    optymalizacja wyników sportowych. Uczestnicy oczekują:
        Wzrostu siły i wytrzymałości mięśniowej: poprzez głębszą rekrutację jednostek
        motorycznych.
        Poprawy stabilizacji centralnej: co jest fundamentem w zapobieganiu urazom i
        efektywnym transferze siły w większości sportów.
        Przyspieszenia powrotu do formy: skrócenie czasu potrzebnego na osiągnięcie
        celów treningowych lub rehabilitacyjnych.
        Nabycia świadomości własnego ciała: lepsze czucie i kontrola pracy poszczególnych
        mięśni.
        Jest to więc narzędzie wspomagające realizację celów sportowych, a nie cel sam w
        sobie.
    1.4 Na pytanie: Czy dana usługa jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub
    organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?
    Wskazali Państwo, że: Tak.
    1.5 Na pytanie: Czy dana usługa ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy
    wyłącznie rekreacji?
    Wskazali Państwo, że: Nie.
    1.6 Na pytanie: Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są
    bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?
    Wskazali Państwo, że: Tak.
    3. Organizacja zajęć sportowych w zakresie treningów DNS (Dynamie Neuromuscular
      Stabilization).
    I.1 Na pytanie: Jaki jest zakres danej usługi? Na czym polegają zajęcia?
    Wskazali Państwo, że: Trening DNS to specjalistyczna metoda treningowa oparta na
    zasadach kinezjologii rozwojowej. Polega na odtwarzaniu i utrwalaniu idealnych wzorców
    ruchowych, z których człowiek korzysta w pierwszym roku życia. Zajęcia prowadzone
    przez certyfikowanego trenera koncentrują się na ćwiczeniach aktywizujących głębokie
    mięśnie stabilizujące kręgosłup i stawy. Praca odbywa się w konkretnych pozycjach
    rozwojowych (np. na plecach, w podporach), a celem jest przywrócenie optymalnej,

    zautomatyzowanej stabilizacji nerwowo-mięśniowej. Jest to forma fundamentalnego
    treningu przygotowującego ciało do bezpiecznego i efektywnego podejmowania wysiłku w
    każdej dyscyplinie sportowej.
    1.2 Na pytanie: Do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą
    usługi? Czy są to wyłącznie osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu
    fizycznym?
    Wskazali Państwo, że: Tak, usługa jest skierowana wyłącznie do osób uprawiających sport.
    Uczestnikami są sportowcy, którzy:
        doświadczają bólu lub dyskomfortu wynikającego z nieprawidłowych wzorców
        ruchowych,
        chcą zapobiegać kontuzjom i przeciążeniom,
        dążą do poprawy swojej techniki i efektywności ruchowej w uprawianej dyscyplinie
        (np. biegacz z niestabilną miednicą, tenisista z bólem barku). DNS stanowi dla nich
        podstawę do budowania siły i techniki na zdrowym fundamencie ruchowym.
    1.3 Na pytanie: Jaki jest główny cel danej usługi? Jakie umiejętności nabywają uczestnicy
    zajęć, osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują uczestnicy tych zajęć?
    Wskazali Państwo, że: Głównym celem jest optymalizacja funkcji ruchowych, co jest
    warunkiem koniecznym do rozwoju sportowego i długofalowego uprawiania sportu bez
    kontuzji. Uczestnicy nabywają:
        Umiejętność prawidłowej stabilizacji posturalnej: kluczowej dla generowania siły i
        precyzji ruchu.
        Prawidłowe wzorce oddechowe: niezbędne dla wydolności i stabilizacji tułowia.
        Lepszą koordynację i kontrolę motoryczną: co przekłada się bezpośrednio na
        wyniki sportowe. Rezultatem jest bardziej ekonomiczny i bezpieczny ruch, co
        pozwala na intensywniejszy i efektywniejszy trening w docelowej dyscyplinie
        sportowej.
    1.4 Na pytanie: Czy dana usługa jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub
    organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?
    Wskazali Państwo, że: Tak.
    1.5 Na pytanie: Czy dana usługa ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy
    wyłącznie rekreacji?
    Wskazali Państwo, że: Nie.
    1.6 Na pytanie: Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są
    bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?
    Wskazali Państwo, że: Tak.
    4. Organizacja zajęć ogólnorozwojowych i treningów z dziećmi.
    I.1 Na pytanie: Jaki jest zakres danej usługi? Na czym polegają zajęcia?
    Wskazali Państwo, że: Zajęcia ogólnorozwojowe dla dorosłych: są to zorganizowane,
    grupowe zajęcia sportowe prowadzone przez trenera, mające na celu wszechstronne
    usprawnienie organizmu. Program zajęć obejmuje ćwiczenia kształtujące wszystkie
    podstawowe zdolności motoryczne: siłę, wytrzymałość, gibkość, koordynację i szybkość.

    Zajęcia mają charakter ustrukturyzowany, z jasno określoną rozgrzewką, częścią główną i
    końcowym rozciąganiem. Stanowią one bazę motoryczną dla osób uprawiających
    amatorsko różne sporty.
    Treningi z dziećmi: są to zajęcia sportowe prowadzone w formie gier i zabaw ruchowych,
    dostosowane do wieku i możliwości psychofizycznych dzieci. Mają one charakter
    zorganizowany i systematyczny, a ich celem jest stymulowanie wszechstronnego rozwoju
    dziecka. Pod opieką trenera dzieci uczą się podstawowych wzorców ruchowych (bieg,
    skok, rzut, chwyt), rozwijają koordynację, równowagę, zwinność i orientację przestrzenną.
    Kładziony jest nacisk na kształtowanie postaw fair play, współpracy w grupie i
    systematyczności, co stanowi fundament wychowania fizycznego.
    1.2 Na pytanie: Do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą
    usługi? Czy są to wyłącznie osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu
    fizycznym?
    Wskazali Państwo, że: Tak, obie usługi skierowane są wyłącznie do osób uczestniczących w
    sporcie lub wychowaniu fizycznym.
    Dorośli: uczestnikami są osoby aktywne fizycznie, dla których zajęcia ogólnorozwojowe są
    formą uzupełnienia treningu specjalistycznego lub podstawową, zorganizowaną formą
    dbania o sprawność fizyczną niezbędną do uprawiania sportu.
    Dzieci: uczestnikami są dzieci, dla których zajęcia te stanowią zorganizowaną formę
    wychowania fizycznego i pierwszy, kluczowy etap w rozwoju sportowym, przygotowujący
    je do uprawiania dowolnej dyscypliny w przyszłości.
    1.3 Na pytanie: Jaki jest główny cel danej usługi? Jakie umiejętności nabywają uczestnicy
    zajęć, osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują uczestnicy tych zajęć?
    Wskazali Państwo, że: Głównym celem jest wszechstronny rozwój fizyczny, który jest
    podstawą kultury fizycznej i warunkiem koniecznym do uprawiania sportu.
    Dorośli: celem jest podniesienie ogólnej sprawności, prewencja urazów poprzez
    zrównoważony rozwój całego ciała oraz budowanie solidnej bazy wydolnościowej i siłowej
    do uprawiania innych sportów.
    Dzieci: celem jest zaszczepienie miłości do aktywności fizycznej, nauka podstawowych
    umiejętności ruchowych, rozwój koordynacji i sprawności, a także kształtowanie zdrowych
    nawyków na całe życie. Jest to inwestycja w ich przyszły, bezpieczny i świadomy udział w
    sporcie.
    I.4 Na pytanie: Czy dana usługa jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub
    organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?
    Wskazali Państwo, że: Tak.
    1.5 Na pytanie: Czy dana usługa ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy
    wyłącznie rekreacji?
    Wskazali Państwo, że: Nie.
    1.6 Na pytanie: Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są
    bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?
    Wskazali Państwo, że: Tak.

## Pytanie

Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych przedstawionych w
    opisie stanu faktycznego, prowadzonych przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od
    podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od
    towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo
    w zajęciach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).
    Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle
    związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe,
    związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem
    statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem
    że:
    a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
      wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
    b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
    c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
      wychowaniu fizycznym
      - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
      promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
      przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
      sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz
    reklamowo- promocyjną.
    Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną
    dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Artykuł 3 ustawy o
    sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie
    klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba prawna (ust. 2). Zdaniem
    Wnioskodawcy nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była przez klub
    sportowy działający w formie fundacji.
    Wnioskodawca spełnia w/w kryterium podmiotowe niezbędnych do korzystania ze
    zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego
    ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej
    przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem
    sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.
    Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu
    sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób
    prawnych. Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy
    ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz. U. z 2014 r. poz. 715 ze zm.).
    Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy - działalność sportowa jest
    prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba
    prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek
    sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy - sportem są wszelkie formy aktywności
    fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na
    wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków
    społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Na podstawie
    ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają
    się na kulturę fizyczną.

    Pismem z 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-
    2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż: „(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący
    klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie
    prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww.
    zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na
    pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w
    Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym
    możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za
    udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w
    danym miesiącu kalendarzowym.
    W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć
    /członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę
    czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem w tym przypadku
    istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz
    uczestników zajęć/ członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.
    Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby
    Skarbowej w Łodzi w Interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 roku nr IPTPP1/443-953
    /12-5/IG oraz w Interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 roku nr IPTPP1/443-948/12-5
    /AK, w których czytamy m.in.:
    „(...) Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem
    lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń - ze względu na cel tej usługi,
    jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do
    skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem
    sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone
    usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania
    sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.
    oraz
    „(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa
    podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług
    opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni
    tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim
    przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz
    przedmiotowym (...)”.
    W interpretacji indywidualnej z 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż: [...] nie jest
    wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany [...].
    Dodatkowo, w piśmie z 7 lutego 2023r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-
    KDIPT1-1.4012.824.2022.2.AKA słusznie zauważył, że: „(...) w odniesieniu do kwestii
    uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego
    odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym
    Trybunał uznał, że: „Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia
    „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego
    orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku
    potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty i celów
    uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z 3 września 2014 r., Deckmyn i

    Vrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z
    26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354, pkt 27)”.
    Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z 27 września 2023 r., w której to wskazano
    iż: „[...] Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca
    (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną
    oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z uprawianiem
    sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i - jak wskazano - świadcząc ww.
    usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości
    przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą
    korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek
    podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma
    zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej
    wymienionym przepisie [...]”.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi polegające na
    organizowaniu zajęć sportowych opisanych w stanie faktycznym prowadzonych przez
    Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.

    Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być
    albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za
    wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to
    pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje
    dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź
    poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art.
    43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym
      świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i
      innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
      upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
      a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
        wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
      b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
      c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
        wychowaniu fizycznym
      - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
      promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
      przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
      sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie
      mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, jeżeli:
      a) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
        pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      b) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w
      sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one
      przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

    Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:
      państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie niektórych usług ściśle
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione
      na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
      wychowaniu fizycznym.
    Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku
    VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem
    świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych
    osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu,
    świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na
    rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane
    z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe,
    usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,
    usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz
    usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto,
    powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności
    nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga - są one w
    całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub
    przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na
    podstawie omawianej regulacji.
    Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z 25
    czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:
      sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub
      zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
      psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
      wszelkich poziomach. Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową
      składają się na kulturę fizyczną.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie:
      działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.
    W myśl art. 6 ust. ustawy o sporcie:
      kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek
      sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
    Z kolei, stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 2023 r.,
    poz. 166):
      fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami
      Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w
      szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i
      wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz
      opieka nad zabytkami.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy:
      fundacje mogą ustanawiać osoby fizyczne niezależnie od ich obywatelstwa i miejsca
      zamieszkania bądź osoby prawne mające siedziby w Polsce lub za granicą.

    Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby mógł skorzystać ze
    zwolnienia z podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze
    przedmiotowym, jak i podmiotowym. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który
    implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy,
    należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte
    są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone
    przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób
    prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania
    sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na
    osiąganie zysku.
    Jak wynika z opisu sprawy:
        są Państwo Fundacją, która prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze
        zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i
        wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest Państwa wyłączną
        statutową działalnością;
        Państwa celem jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i
        upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności
        prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy
        organizacja współzawodnictwa sportowego;
        w ramach Fundacji działa klub sportowy, który realizuje swoje cele głównie poprzez
        organizowanie zajęć sportowych w zakresie treningów personalnych, treningów
        EMS, treningów DNS, zajęć ogólnorozwojowych i treningów z dziećmi;
        działania Fundacji nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte
        nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycję
        w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych.
        Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności
        statutowej - zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    podatkowego prowadzi do wniosku, że spełniają Państwo przesłankę podmiotową
    warunkującą zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy.
    Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług
    świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - są to usługi
    ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i
    uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są
    świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym.
    W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy o
    podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług
    ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w
    sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The
    Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że
    świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być
    zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających

    zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE
    podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od
    charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym”
    (pkt 23).
    Należy odnieść się również do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26
    października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:
      wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”, określenia
      znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału
      dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym
      uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest
      częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-
      201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 maja
      2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:2016:354, pkt 27).
      W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia „sportu” w języku potocznym, pojęcie to
      określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o
      charakterze fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym
      znaczenia elementem fizycznym.
      Jeśli chodzi następnie o systematykę Dyrektywy, z przytoczonego orzecznictwa
      Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art.
      132 tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one
      odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego
      odpłatnego świadczenia zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej
      wykładni nie oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień
      powinny być interpretowane w sposób, który pozbawiałby je skuteczności (zob.
      podobnie wyroki: z 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C-284/03, EU:C:2004:730, pkt
      17; a także z 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy, C-22/15, niepublikowany, EU:C:
      2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo).
      Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się omawiany
      artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu uprzywilejowanie
      niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak zwolnienia te nie
      dotyczą wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie publicznym, lecz
      jedynie tej działalności, która została w tym przepisie wymieniona i opisana w bardzo
      szczegółowy sposób (zob. podobnie wyrok z dnia 21 lutego 2013 r., Žamberk, C-18/12,
      EU:C:2013:95, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26 lutego 2015 r., VDP
      Dental Laboratory i in., C-144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:C:2015:116, pkt 45).
      Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za
      wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie „sportu” ogranicza
      się do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu „sport”, które cechują
      się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje wszystkich
      aktywności mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem.
    W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w
    pkt 18 wskazał on, że:
      po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje aktywności mogą być
      uznane za sport. W sprawie Žamberk (9) uznał, że niezorganizowana,
      niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest
      objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy (10) orzekł, że wynajem łodzi
      rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie te
      mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych (11). Sprawa ta nie dotyczyła
      jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że żeglarstwo
      może być uznane za sport.

    Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał
    stwierdził, że:
      w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten,
      według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle.
      Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie
      zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie
      Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27).
      Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga, aby
      aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład
      zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj.
      regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach
      sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy
      czystego wypoczynku i rozrywki.
    Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania
    nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
    Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności
    interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z
    wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na
    osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności
    przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres
    stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w
    sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych,
    byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.
    W konstatacji Trybunał stwierdził, że
      art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten sposób,
      iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach
      aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu tego
      przepisu.
    Jak wskazano powyżej, aby Państwo mogli skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy, muszą Państwo również spełnić przesłankę o charakterze przedmiotowym, która
    odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43
    ust. 1 pkt 32 ustawy - czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
    wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    We wniosku podali Państwo informacje, z których wynika, że:
        Państwa celem jest szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i
        upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności
        prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy
        organizacja współzawodnictwa sportowego;
        realizują Państwo swoje cele głównie poprzez organizowanie zajęć sportowych w
        zakresie treningów personalnych, treningów EMS, DNS, zajęć ogólnorozwojowych,
        treningów z dziećmi;
        w odniesieniu do treningów personalnych wskazali Państwo, że:

          treningi personalne to wysoce zindywidualizowana i ustrukturyzowana forma
          zajęć sportowych. Proces rozpoczyna się od szczegółowej konsultacji i
          diagnozy potrzeb uczestnika, obejmującej analizę jego celów sportowych,
          aktualnego poziomu sprawności, ewentualnych ograniczeń ruchowych oraz
          historii kontuzji. Na tej podstawie wykwalifikowany trener opracowuje
          indywidualny, długofalowy plan treningowy;
          usługa skierowana jest wyłącznie do osób aktywnie uprawiających sport lub
          uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Uczestnikami są członkowie klubu
          sportowego - zarówno amatorzy dążący do poprawy swoich wyników w
          konkretnych dyscyplinach, jak i osoby dla których trening personalny stanowi
          podstawę przygotowania motorycznego do uprawiania innych sportów;
          ostatecznym beneficjentem usługi jest osoba fizyczna, która poprzez
          uczestnictwo w zajęciach realizuje swoje cele związane z rozwojem
          sprawności i kondycji fizycznej;
          głównym celem usługi nie jest rekreacja, lecz osiągnięcie konkretnych,
          mierzalnych celów sportowych,
        w odniesieniu do zajęć sportowych w zakresie treningów EMS (Electrical Muscle
        Stimulation) wskazali Państwo, że:
          trening EMS jest formą aktywności fizycznej, w której tradycyjne ćwiczenia (np.
          przysiady, wykroki, ćwiczenia dynamiczne) są wykonywane w specjalistycznym
          kombinezonie generującym impulsy elektryczne. Impulsy te stymulują
          mięśnie do głębszej i intensywniejszej pracy;
          zajęcia są zawsze prowadzone przez certyfikowanego trenera, który dobiera
          program, intensywność impulsów oraz zestaw ćwiczeń do indywidualnych
          potrzeb i celów uczestnika. Sesja treningowa ma charakter zorganizowany,
          jest częścią większego planu treningowego i służy jako narzędzie
          uzupełniające i intensyfikujące tradycyjny trening sportowy;
          usługa jest skierowana wyłącznie do osób uprawiających sport. Są to
          członkowie Klubu, którzy wykorzystują trening EMS jako narzędzie do:
          przełamywania stagnacji treningowej, przyspieszenia regeneracji po
          treningowej, ukierunkowanego wzmacniania określonych grup mięśniowych,
          co jest kluczowe w wielu dyscyplinach sportowych, rehabilitacji i powrotu do
          pełnej sprawności po kontuzjach (podtrzymanie siły mięśniowej bez
          obciążania stawów);
          usługa nie jest świadczona osobom postronnym w celach czysto
          kosmetycznych czy pasywnej rekreacji. Jest integralną częścią procesu
          treningowego sportowców;
          głównym celem usługi jest spotęgowanie efektów treningu fizycznego i
          optymalizacja wyników sportowych.
        w odniesieniu do organizacji zajęć sportowych w zakresie treningów DNS (Dynamic
        Neuromuscular Stabilization) wskazali Państwo, że:

          trening DNS to specjalistyczna metoda treningowa oparta na zasadach
          kinezjologii rozwojowej. Polega na odtwarzaniu i utrwalaniu idealnych
          wzorców ruchowych, z których człowiek korzysta w pierwszym roku życia.
          Zajęcia prowadzone przez certyfikowanego trenera koncentrują się na
          ćwiczeniach aktywizujących głębokie mięśnie stabilizujące kręgosłup i stawy.
          Praca odbywa się w konkretnych pozycjach rozwojowych (np. na plecach, w
          podporach), a celem jest przywrócenie optymalnej, zautomatyzowanej
          stabilizacji nerwowo-mięśniowej. Jest to forma fundamentalnego treningu
          przygotowującego ciało do bezpiecznego i efektywnego podejmowania
          wysiłku w każdej dyscyplinie sportowej;
          usługa jest skierowana wyłącznie do osób uprawiających sport. Uczestnikami
          są sportowcy, którzy: doświadczają bólu lub dyskomfortu wynikającego z
          nieprawidłowych wzorców ruchowych, chcą zapobiegać kontuzjom i
          przeciążeniom, dążą do poprawy swojej techniki i efektywności ruchowej w
          uprawianej dyscyplinie (np. biegacz z niestabilną miednicą, tenisista z bólem
          barku). DNS stanowi dla nich podstawę do budowania siły i techniki na
          zdrowym fundamencie ruchowym;
          głównym celem jest optymalizacja funkcji ruchowych, co jest warunkiem
          koniecznym do rozwoju sportowego i długofalowego uprawiania sportu bez
          kontuzji.
        w odniesieniu do zajęć ogólnorozwojowych i treningów z dziećmi wskazali Państwo,
        że:
          zajęcia ogólnorozwojowe dla dorosłych to zorganizowane, grupowe zajęcia
          sportowe prowadzone przez trenera, mające na celu wszechstronne
          usprawnienie organizmu. Program zajęć obejmuje ćwiczenia kształtujące
          wszystkie podstawowe zdolności motoryczne: siłę, wytrzymałość, gibkość,
          koordynację i szybkość. Zajęcia mają charakter ustrukturyzowany, z jasno
          określoną rozgrzewką, częścią główną i końcowym rozciąganiem. Stanowią
          one bazę motoryczną dla osób uprawiających amatorsko różne sporty.
          treningi z dziećmi to zajęcia sportowe prowadzone w formie gier i zabaw
          ruchowych, dostosowane do wieku i możliwości psychofizycznych dzieci. Mają
          one charakter zorganizowany i systematyczny, a ich celem jest stymulowanie
          wszechstronnego rozwoju dziecka. Pod opieką trenera dzieci uczą się
          podstawowych wzorców ruchowych (bieg, skok, rzut, chwyt), rozwijają
          koordynację, równowagę, zwinność i orientację przestrzenną. Kładziony jest
          nacisk na kształtowanie postaw fair play, współpracy w grupie i
          systematyczności, co stanowi fundament wychowania fizycznego.
          usługi skierowane są wyłącznie do osób uczestniczących w sporcie lub
          wychowaniu fizycznym. Dorośli: Uczestnikami są osoby aktywne fizycznie, dla
          których zajęcia ogólnorozwojowe są formą uzupełnienia treningu
          specjalistycznego lub podstawową, zorganizowaną formą dbania o sprawność
          fizyczną niezbędną do uprawiania sportu. Dzieci: Uczestnikami są dzieci, dla

          których zajęcia te stanowią zorganizowaną formę wychowania fizycznego i
          pierwszy, kluczowy etap w rozwoju sportowym, przygotowujący je do
          uprawiania dowolnej dyscypliny w przyszłości.
          głównym celem usług jest wszechstronny rozwój fizyczny, który jest podstawą
          kultury fizycznej i warunkiem koniecznym do uprawiania sportu. Dorośli:
          Celem jest podniesienie ogólnej sprawności, prewencja urazów poprzez
          zrównoważony rozwój całego ciała oraz budowanie solidnej bazy
          wydolnościowej i siłowej do uprawiania innych sportów. Dzieci: Celem jest
          zaszczepienie miłości do aktywności fizycznej, nauka podstawowych
          umiejętności ruchowych, rozwój koordynacji i sprawności, a także
          kształtowanie zdrowych nawyków na całe życie. Jest to inwestycja w ich
          przyszły, bezpieczny i świadomy udział w sporcie.
        realizowane przez Państwa usługi nie mają charakteru czystego wypoczynku i
        rozrywki, tj. nie służą wyłącznie rekreacji;
        opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są bezpośrednio
        powiązane z aktywnym uprawianiem sportu.
    Zatem z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi zajęć
    sportowych w zakresie treningów personalnych, treningów EMS, DNS, zajęć
    ogólnorozwojowych oraz treningów z dziećmi stanowią usługi ściśle związane ze sportem,
    świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym. Przedstawione usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub
    organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i nie mają charakteru
    czystego wypoczynku i rozrywki. Ponadto wskazali Państwo we wniosku, że świadcząc ww.
    usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków.
    Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Jak wskazali Państwo we wniosku, nie świadczą
    Państwo usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,
    wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem
    lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów
    sportowych za odpłatnością.
    W konsekwencji, skoro usługi świadczone w formie zajęć sportowych, o których mowa we
    wniosku (w zakresie treningów personalnych, EMS, DNS, zajęć ogólnorozwojowych,
    treningów z dziećmi), mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz
    osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym oraz świadcząc te
    usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki
    finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycję w sprzęt i w
    kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych, a ewentualne
    nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej - zakup sprzętu,
    rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć, to usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług.
    Wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, o których mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Państwa zajęć sportowych, ma
    zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej
    wymienionym przepisie.
    W związku z tym, usługi polegające na organizowaniu zajęć sportowych w zakresie
    treningów personalnych, EMS, DNS, zajęć ogólnorozwojowych, treningów z dziećmi,
    podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy o podatku od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydaną
    interpretację oparto w szczególności na Państwa wskazaniach, że:
      Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych
      określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz
      ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji.
      Działania Fundacji nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte
      nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycję w
      sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych.
      Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej -
      zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź
    we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.