Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.107.2025.3.SM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-06
Teza: Uznanie transakcji sprzedaży Nieruchomości za czynność
zwolnioną z podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działki
nieruchomości
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od
    podatku VAT sprzedaży nieruchomości, opisanej we wniosku. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 kwietnia 2025 r. (wpływ 17 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (...), Rejestr Przedsiębiorców (czynny podatnik podatku od towarów i usług)
    zakupiła w na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej nieruchomość gruntową
    stanowiącą własność o powierzchni ha, zabudowaną budynkami i budowlami: działka nr 1
    oraz udział ... w drodze, działka nr 2 w użytkowaniu wieczystym do i odliczyła VAT od
    Faktury zakupowej. Budynki i budowle stanowią majątek trwały Spółki i podlegały
    amortyzacji. Zakupione budynki posiadane na dzień dzisiejszy to:
    - Budynek 1,
    - Budynek 2,
    - Budynek 3,
    - Budynek 4,
    - Budynek 5,
    - Budynek 6,
    - Budynek 7.
    Wszystkie budynki wybudowane w latach ....

    Zakupione budowle posiadane na dzień dzisiejszy to:
    - Place i drogi...,
    - Ogrodzenie...,
    - Torowiska.
    Budowle także wybudowane w latach ....
    Spółka nie zna dokładnych dat budowy powyższych.
    W czasie prowadzonej działalności - ...od daty zakupu do dnia dzisiejszego (cała
    prowadzona działalność gospodarcza była działalnością w 100% opodatkowaną VAT). W
    trakcie działalności Spółka wybudowała kolejne budynki, w tym 2 (....), budynek 8 (...) oraz
    budynki 5 (...) i także odliczyła naliczony podatek VAT. W ... dokonała ulepszenia o wartości
    powyżej 30% placy utwardzonych i odliczyła VAT. W ... dokonała ulepszenia Budynku 6 o
    ponad 30% wartości. W ... dokonano ulepszenia budynku 5 o ponad 30% wartości, w ...
    zwiększono wartość Budynku 2 o ponad 30% wartości, w ... ulepszono Budynek 1 o ponad
    30% wartości. Od tych wartości odliczono podatek VAT. Spółka jawna od ... roku do ... roku
    część (...) oraz część (...) oddała w dzierżawę i co miesiąc wystawiała Fakturę VAT za czynsz
    dzierżawny.
    Obecnie Spółka sprzedaje nieruchomość w całości ze wszystkimi budynkami i budowlami
    oraz udział ... w drodze dojazdowej - cały posiadany udział. Sprzedaż majątku będzie bez
    maszyn i urządzeń, należności i zobowiązań spółki oraz bez wyrobów gotowych na
    magazynie i zapasów (...). Nabywca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Działka nr 1 położona w (...) i dla tego terenu jest Plan zagospodarowania Przestrzennego
    Gminy ... zatwierdzony Uchwałą nr ... z dnia ... obejmuje tereny działalności produkcyjno-
    usługowych, a działka 2 tereny dróg publicznych.
    Wypis z Rejestru Gruntów dot. działki 1 zawiera zapis (...).
    Działka nr 2 w udziale ... stanowi współużytkowanie wieczyste, własność Skarbu Państwa -
    zawiera ... ha: (...).
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazano:
    1. Sprzedaż nieruchomości odbędzie się w ... rok.
    2. Na dzień planowanej transakcji przedmiot zbycia nie będzie stanowił zespołu
      składników materialnych i niematerialnych, który mógłby stanowić niezależne
                            1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny,
      samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.
    3. Na dzień planowanej transakcji przedmiot zbycia nie będzie stanowił wyodrębnionego
      organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie zespołu
      składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia
      11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 361 ze zm.).
    4. Na pytanie Organu, o treści:
      Jeżeli ww. zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi/będzie stanowił
        wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym
        przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, to należy
        wskazać na czym będzie polegać każde ww. wyodrębnienie ( ).
      Wnioskodawca odpowiedział: „Nie dotyczy”.

    5. Po zbyciu nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami a następnie w
      późniejszym terminie po zbyciu maszyn i urządzeń tartacznych i zapasów (...), towarów
      (w miarę znalezienia klientów) ściągnięciu należności wspólnicy planują rozwiązanie
      spółki jawnej i jej zamknięcie.
    6. Sprzedaż nieruchomości będzie obejmować grunt tylko z budynkami oraz budowlami
      bez maszyn, urządzeń, towarów i wyrobów gotowych, gdyż kupujący nieruchomość
      nie jest zainteresowany kontynuacją działalności tartacznej. Kupujący nie przejmie
      klientów, dotychczasowych umów, nie przejmie także pracowników Spółki, nie
      przejmie nazwy ani logo.
    7. Nabywca oświadczył, że będzie prowadził jednoosobową działalność gospodarczą w
      oparciu o zakupione składniki majątkowe ale nie w dotychczasowym zakresie lecz
      przewiduje wykorzystanie w celu rozwoju swojej działalności, a ze względu na wiek
      budynków i budowli w przyszłości planuje wyburzenie budynków i budowę nowych
      obiektów. Szczegółowe informacje nie zostały uzyskane od Kupującego co do
      wykorzystania nieruchomości.
    8. W dniu nabycia przedmiotu sprzedaży nabywca będzie czynnym zarejestrowanym
      podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzenia jednoosobowej działalności
      gospodarczej w zakresie....
    9. Na działce 1 są posadowione:
        - Budynek 1,
        - Budynek 2,
        - Budynek 3,
        - Budynek 4,
        - Budynek 5,
        - Budynek 6,
        - Budynek 7,
        - Budynek 8,
        - Place i drogi... (Plac 1, Plac 2, Plac 3, Drogi...),
        - Ogrodzenia.
    10. Naniesienia posadowione na działce 1 stanowią w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2
      ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane (t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 725 ze
      zmianami):
        - Budynek 1 – budynek,
        - Budynek 2 – budynek,
        - Budynek 3 – budynek,

        - Budynek 4 – budynek,
        - Budynek 5 – budynek,
        - Budynek 6 – budynek,
        - Budynek 7 – budynek,
        - Budynek 8 – budynek,
        - Place i drogi ... – budowle,
        - Ogrodzenia – urządzenie budowlane.
    11. Na działce 2 posadowione są naniesienia w postaci utwardzenia drogi dojazdowej (... -
      ...). Całość działki 2 użytkowana jest przez wszystkich współwłaścicieli jako droga
      dojazdowa do swoich nieruchomości.
    12. Naniesienia posadowione na działce 2 wg Prawa Budowlanego stanowią budowle.
    13. Informacja o naniesieniach:
        - Budynek 1 – trwale związana z gruntem działka1,
        - Budynek 2 – trwale związany z gruntem działka 1,
        - Budynek 3 – trwale związana z gruntem działka 1,
        - Budynek 4 – trwale związany z gruntem działka 1,
        - Budynek 5 – trwale związany z gruntem działka 1,
        - Budynek 6 – trwale związany z gruntem działka 1,
        - Budynek 7 – trwale związany z gruntem działka 1,
        - Budynek 8 – trwale związany z gruntem działka 1,
        - Place – trwale związane z gruntem (...) działka 1,
        - Drogi... – ... – trwale związane z gruntem działka 1,
        - Drogi... – ..., związane trwale z gruntem działka 2,
        - Ogrodzenia – trwale związane z gruntem działka 1.
    14. W stosunku do naniesień na działce 1, które nie były ulepszane nastąpiło pierwsze
      zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług i
      pomiędzy pierwszym zasiedleniem a momentem dostawy tych naniesień upłynie
      okres dłuższy niż 2 lata.
      Dotyczy to obiektów takich jak:
        - Budynek 3,
        - Budynek 4,
        - Budynek 7,

        - Budynek 8,
        - Plac 3,
        - Ogrodzenia.
    15. Na działce 1 posiadane place utwardzone:
        - Plac 2 – ... ulepszenie powyżej 30%,
        - Plac 1 – ... ulepszenie powyżej 30%,
        - Plac 3 – ... nie dokonano ulepszenia,
        - Drogi... nie dokonano ulepszenia.
      Działka 2 utwardzenie drogi... brak nakładów na ulepszenie.
    16. Na pytanie Organu, o treści:
        W związku z informacją zawartą we wniosku, że: „W ... dokonała ulepszenia o
        wartości powyżej 30% placy utwardzonych i odliczyła VAT. W ... dokonała
        ulepszenia Budynku 6 o ponad 30% wartości. W ... dokonano ulepszenia Budynku
        5 o ponad 30% wartości, w ... zwiększono wartość Budynku 2 o ponad 30%
        wartości, w ... ulepszono Budynek 1 o ponad 30% wartości. Od tych wartości
        odliczono podatek VAT.”, proszę wskazać:
        a) czy użyte sformułowanie „o ponad 30%” oznacza ulepszenie w rozumieniu
          przepisów o podatku dochodowym powyżej 30% wartości poszczególnych
          budynków/budowli?
        b) czy po dokonaniu tych ulepszeń ww. budynków i budowli nastąpiło pierwsze
          zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług?
        c) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonych ww. budynków i budowli, a
          momentem dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      Wnioskodawca odpowiedział: Informacje dotyczące ulepszenia:
        a) Tak – użyte sformułowanie o ponad 30% oznacza ulepszenie w rozumieniu
        przepisów o podatku dochodowym powyżej 30% wartości poszczególnych
        budynków.
        b) Tak – po dokonaniu tych ulepszeń budynków i budowli nastąpiło pierwsze
        zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług.
        c) Tak – pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków i budowli, a
        momentem dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Spółka (...) prosi o odpowiedź czy transakcja polegająca na sprzedaży zabudowanej
    nieruchomości składającej się z działki 1, będącej własnością Spółki oraz sprzedaży udziału
    w działce 2, jako prawa użytkowania wieczystego, stanowiącej drogę dojazdową do
    nieruchomości na działce 1, będzie podlegała opodatkowaniem podatkiem VAT, czy
    będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT?

    Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy, ww. transakcja zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, będzie
    mogła korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, lecz Wnioskodawca może
    zrezygnować z ww. zwolnienia i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli, gdyż
    obie strony transakcji są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i przed dniem
    dokonania dostawy złożą Naczelnikowi Urzędu Skarbowego stosowne oświadczenie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle
    spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku
    od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.
    Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    (...).
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. W czasie prowadzonej działalności - tartak od daty zakupu do dnia
    dzisiejszego (cała prowadzona działalność gospodarcza była działalnością w 100%
    opodatkowaną VAT). W ... zakupili Państwo na potrzeby prowadzonej działalności
    gospodarczej nieruchomość gruntową stanowiącą własność o powierzchni ... ha,
    zabudowaną budynkami i budowlami: działka nr 1 oraz udział .. w drodze, działka nr 2 w
    użytkowaniu wieczystym do... i odliczyli Państwo VAT od Faktury zakupowej. Budynki i
    budowle stanowią majątek trwały Państwa Spółki i podlegały amortyzacji. W trakcie
    Państwa działalności wybudowali Państwo kolejne budynki i także odliczyli naliczony
    podatek VAT. Ponadto, część (...) oraz część (...) oddali Państwo w dzierżawę i co miesiąc
    wystawiali Fakturę za czynsz dzierżawny. W ... zamierzają Państwo sprzedać nieruchomość
    w całości ze wszystkimi budynkami i budowlami oraz udział... w drodze dojazdowej - cały
    posiadany udział. Sprzedaż majątku będzie bez maszyn i urządzeń, należności i
    zobowiązań Państwa Spółki oraz bez wyrobów gotowych na magazynie i zapasów (...).
    Nabywca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Uwzględniając okoliczność, że nieruchomość, będąca przedmiotem sprzedaży została
    nabyta oraz jest wykorzystywana przez Państwa Spółkę w prowadzonej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, uznać należy, iż stanowi składnik
    majątku Spółki.
    Tym samym, w opisanej sytuacji sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie dostawą
    dokonywaną w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy,
    przez podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. W
    konsekwencji powyższego, sprzedaż przez Państwa ww. nieruchomości będzie stanowiła
    dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach
    warunki.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.

    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem,
    o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
      części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.

    A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą
    być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
      towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
      posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy.
    Zgodnie z ww. przepisem:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

    Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek,
    budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość
    użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
    budowlanych.
    Według art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany,
    który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród
    budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany
    niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska,
    mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
    antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
    reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki,
    wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
    składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
    podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze,
    pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców
    przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin
    wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne
    pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Na podstawie art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć
    urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
    użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
    instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy,
    ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na
    tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów
    ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Jak wynika z okoliczności sprawy na działce nr 1, będącej przedmiotem sprzedaży,
    znajdują się następujące naniesienia:
    - Budynek 1 – budynek,
    - Budynek 2 – budynek,
    - Budynek 3 – budynek,
    - Budynek 4 – budynek,
    - Budynek 5 – budynek,
    - Budynek 6 – budynek,
    - Budynek 7 – budynek,

    - Budynek 8 – budynek,
    - Place i drogi... – budowle, tj. plac 2 (...), plac 1 (...), plac 3 (...) oraz drogi...,
    - Ogrodzenia – urządzenie budowlane.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy działki nr 1 zastosowanie
    znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności
    rozstrzygnąć czy w odniesieniu do ww. budynków oraz ww. budowli, miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku dotyczących budynków i budowli
    znajdujących się na działce nr 1 wynika, że w stosunku do budynków i budowli, które nie
    były ulepszane, tj. budynku 3, budynku 4, budynku 7, budynku 8, oraz stanowiących
    budowlę: placu 3, (...), dróg ..., nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14
    ustawy i pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a momentem dostawy tych naniesień upłynie
    okres dłuższy niż 2 lata.
    Z kolei, odnosząc się do budynków i budowli znajdujących się na działce nr 1, które były
    przez Państwa ulepszane, tj. budynku 6, budynku 5, budynku 2, budynku 1 oraz budowli:
    placu 2 (...) oraz placu 1 (...), wskazali Państwo, że ponosili Państwo nakłady na ulepszenie
    tych obiektów w wysokości co najmniej 30% ich wartości początkowej. Ponadto z
    całokształtu okoliczności sprawy dotyczących ulepszanych budynków i budowli,
    posadowionych na działce nr 1, wynika, że po dokonaniu ww. ulepszeń ww. budynków i
    budowli, nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy oraz że
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków i budowli, a momentem ich
    dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Wobec powyższego, w świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy
    stwierdzić, że w odniesieniu do posadowionych na działce nr 1 budynków i budowli
    zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto znajdujące się na działce nr 1 ogrodzenie,
    stanowiące urządzenia budowlane, należy traktować jako elementy przynależne do ww.
    budynków, budowli i jego dostawa będzie korzystała ze zwolnienia właściwego dla tych
    budynków, budowli.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. Tym samym –
    na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu (tj. działki nr 1), z którym związane
    są ww. budynki i budowle, a także przynależne do nich urządzenie budowlane, będzie
    zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z powyższym, sprzedaż przez Państwa, działających w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług, działki nr 1 wraz z posadowionymi się na niej budynkami
    oraz budowlami, a także urządzeniem budowlanym, będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT, korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile strony transakcji nie wybiorą
    opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy
    (po spełnieniu warunków określonych w tych przepisach).
    Natomiast, odnosząc się do dostawy udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr
    2, stanowiącej drogę dojazdową do nieruchomości na działce 1, wskazać należy, że na
    działce nr 2 posadowione są naniesienia w postaci utwardzenia drogi dojazdowej (...).
    Całość działki 2 użytkowana jest przez wszystkich współwłaścicieli jako droga dojazdowa
    do swoich nieruchomości. Naniesienia posadowione na działce 2 wg Prawa Budowlanego
    stanowią budowle.
    Mając na uwadze całokształt okoliczności sprawy i wynikające z nich informacje dotyczące
    znajdującej się na działce nr 2 budowli w postaci utwardzenia drogi dojazdowej (...), należy
    wskazać, że nastąpiło jej pierwsze zasiedlenie i od momentu pierwszego zasiedlenia do

    dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie w odniesieniu do
    tej budowli nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie.
    W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w
    odniesieniu do ww. budowli w postaci utwardzenia drogi dojazdowej (...) zostaną
    spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy.
    Uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy dostawa udziału w prawie użytkowania
    wieczystego działki nr 2, na której posadowiona jest ww. budowla również będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku.
    Tym samym, sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 2, stanowiącej
    drogę dojazdową do nieruchomości na działce 1, będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile strony transakcji nie
    wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust.
    11 ustawy (po spełnieniu warunków określonych w tych przepisach).
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja rozstrzyga kwestie skutków podatkowych sprzedaży udziału w prawie
    użytkowania wieczystego działki nr 2, stanowiącej drogę dojazdową do nieruchomości na
    działce 1 wyłącznie dla Państwa, natomiast nie rozstrzyga dla pozostałych współwłaścicieli.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.