Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.82.2022.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-18
Teza: Skutki podatkowe przychodu powstałego ze zbycia nieruchomości gruntowej wydzielonej z większej działki częściowo nabytej w spadkobraniu, a częściowo nieodpłatnie od ojca w dziale spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; spadkodawca; wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna**

**\- stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

17 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 17 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dotyczących sprzedaży działki. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

W dniu … 1992 roku rodzice Pana: A i B (małżonkowie) … nabyli stosownym aktem notarialnym niezabudowaną działkę gruntu rolnego położonego we wsi …., gmina …, powiecie …, województwie …. Jest ona oznaczona jako działka nr 1 o powierzchni … ha (grunty orne: klasa IVb – … ha oraz klasa V – … ha). Dla działki prowadzona jest księga wieczysta KW nr …. Nabycie nastąpiło w trakcie trwania małżeństwa, za środki objęte wspólnością ustawową majątkową małżeńską.

W roku 2018 nabył Pan prawo własności powyższej działki, charakter własności – udział 1/1, status działki „grunty orne”, podatek rolny płacony regularnie w terminach. Prawo własności powyższej działki nabył Pan w 2 etapach.

Etap 1 – w dniu … 2018 roku, na mocy aktu notarialnego „AKT POŚWIADCZENIA DZIEDZICZENIA” po zmarłej matce: A z domu …, córce C i D, PESEL …, zmarłej … 2018 roku. Stosowne zgłoszenie, na druku SDZ2, złożył Pan w Urzędzie Skarbowym w … w dniu … 2018 roku. Urząd zastosował zwolnienie od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. W skład nabytego majątku, zgodnie ze zgłoszeniem do US wszedł nabyty udział w działce w wysokości 1/2 (… ha gruntu).

Etap 2 – w dniu … 2018 roku, na mocy aktu notarialnego „UMOWA O PODZIAŁ MAJĄTKU WSPÓLNEGO” nabył Pan pozostały udział w działce w wysokości 1/2 (… ha gruntu) – dotychczasowy jego właściciel, ojciec: B, syn E i F, PESEL …, nieprzerwanie był jego właścicielem od zakupu w roku 1992.

W roku 2021 z powyższej działki wydzielił Pan geodezyjnie … ha gruntu.

Po zatwierdzeniu podziału przez Wójta Gminy … oraz dokonaniu wszelkich stosownych formalności w dniu … 2021 roku aktem notarialnym „UMOWA SPRZEDAŻY” sprzedał Pan tę wydzieloną działkę gruntu (niezabudowana działka nr 2 - grunt orny o powierzchni … ha) na rzecz sąsiadów, osób niepowiązanych z Panem (ani faktycznie, ani prawnie). Zakupioną działkę przeznaczają oni na powiększenie posiadanej sąsiedniej nieruchomości, oznaczonej jako działka ewidencyjna nr 3, z zamiarem pozostawienia jej statusu jako „grunt orny”. Odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej – żadnej działalności gospodarczej Pan nie prowadzi.

W uzupełnieniu wniosku z 15 marca 2022 r. wskazuje Pan, że nabycie udziału w dniu … 2018 r. w przedmiotowej działce nastąpiło w drodze dziedziczenia ustawowego, co potwierdził sporządzony notarialnie „AKT POŚWIADCZENIA DZIEDZICZENIA”.

Nabył Pan wtedy udział w wysokości ½ działki gruntu rolnego, czyli … ha.

Nabycie pozostałego udziału, w wysokości ½, w przedmiotowej działce gruntu rolnego nastąpiło w formie nieodpłatnej – na podstawie umowy z … 2018 r. o podziale majątku wspólnego małżonków B i A.

Na przedmiotowej nieruchomości gruntowej, nabytej w 2018 r., nie prowadzono działalności rolniczej i nie wykorzystywano jej w żaden inny sposób (najem, etc.). Przed sprzedażą nieruchomość nie wchodziła w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym.

**Pytanie (doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)**

Czy uzyskany przez Pana w dniu … 2021 r. przychód podatkowy wskutek zbycia wydzielonej działki gruntu (… ha) stanowi dla Pana źródło przychodu w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też nie, w związku z brzmieniem art. 10 ust. 5 tej ustawy?

### Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że przychód podatkowy uzyskany wskutek zbycia w dniu … 2021 r. wydzielonej działki gruntu nie stanowi dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie swojego stanowiska:

Uważam Pan, że zgodnie z tzw. metodą FIFO, tj. pierwsze przyszło – pierwsze wyszło, za datę nabycia zbytej wydzielonej działki gruntu należy przyjąć datę … 1992 roku, czyli datę nabycia go przez spadkodawcę – Jego matkę. A zatem zbycie (rok 2021) zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie (rok 1992).

Bowiem: „pierwsze przyszło” to nabycie, w drodze dziedziczenia ustawowego, udziału 1/2 (… ha) w przedmiotowej działce gruntu rolnego.

Natomiast „pierwsze wyszło” to zbycie … ha gruntu, czyli wycinka z areału … ha gruntu odziedziczonego po matce (jako „pierwsze przyszło”).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów jest określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w 1992 roku Pana rodzice nabyli stosownym aktem notarialnym niezabudowaną działkę gruntu rolnego do majątku wspólnego małżonków.

W roku 2018 nabył Pan prawo własności ww. działki w 2 etapach.

… 2018 roku, na mocy aktu notarialnego (akt poświadczenia dziedziczenia ustawowego) nabył Pan po zmarłej … 2018 r. matce udział w działce w wysokości ½.

Nabycie pozostałego udziału od ojca (dotychczasowego właściciela tego udziału), w wysokości ½, w przedmiotowej działce gruntu rolnego, nastąpiło w formie nieodpłatnej – na podstawie umowy z … 2018 r. o podziale majątku wspólnego.

W roku 2021 z powyższej działki wydzielił Pan geodezyjnie … ha gruntu, a … 2021 roku aktem notarialnym dokonał Pan sprzedaży tej wydzielonej działki gruntu (niezabudowana działka nr 2 - grunt orny o powierzchni … ha) na rzecz sąsiadów, osób niepowiązanych z Panem.

W tym miejscu należy wskazać, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano m.in. art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Na podstawie tego przepisu w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zgodnie natomiast z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 oraz art. 925 ww. ustawy spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeku cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Nadmienić w tym miejscu należy również, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359 ze zm.). Przepis art. 31 § 1 Kodeksu stanowi, że z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa), która obejmuje przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. **Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową**. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Dokonując zatem odpłatnego zbycia wydzielonej działki, zauważyć należy, że przed jej nabyciem była ona we wspólnym posiadaniu Pana rodziców – małżonków i stanowiła wspólność łączną nie mającą żadnych udziałów.

Przy sprzedaży tej wydzielonej działki należy zatem uwzględnić fakt, że częściowo nabył ją Pan w drodze ustawowego dziedziczenia po zmarłej w 2018 roku matce, a częściowo nabył Pan ją nieodpłatnie od ojca w drodze podziału majątku wspólnego w 2018 r.

W konsekwencji, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do tej części sprzedanej działki, którą nabył Pan od matki w drodze dziedziczenia niewątpliwie minął, bowiem – jak wynika z wniosku – od końca roku, w którym spadkodawca nabył opisaną we wniosku nieruchomość do majątku wspólnego upłynęło ponad pięć lat (nabycie nastąpiło w 1992 r.)

Zauważyć należy jednak, że pozostałą część, tj. udział w wysokości ½ w nieruchomości, z której następnie wydzielił Pan działkę do sprzedaży, nabył Pan nieodpłatnie od ojca dopiero w 2018 roku. W konsekwencji, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do tej części sprzedanej działki, którą nabył Pan od ojca nie minął, bowiem – jak wynika z wniosku – nabycie tego udziału nastąpiło w 2018 roku, a sprzedaż działki w 2021 r.

Zatem w tej części, tj. nabytej nieodpłatnie od ojca w 2018 roku, w sytuacji sprzedaży następnie wydzielonej działki powstanie źródło przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy.

W konsekwencji nie można uznać za prawidłowe Pana stanowiska, w świetle którego uważa Pan, że przychód podatkowy uzyskany wskutek zbycia w dniu … 2021 r. wydzielonej działki gruntu nie stanowi dla Pana źródła przychodu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie można również zgodzić się z Pana stanowiskiem, w świetle którego w 2021 r. sprzedał Pan wyłącznie udział nabyty od spadkodawcy, tj. Pana matki zgodnie z zasadą FIFO „pierwsze przyszło, pierwsze wyszło”.

Należy podkreślić, że udziały w nieruchomości nie są oznaczonymi częściami w prawie własności. Udziały wyrażają uprawnienie do całej własności. Dlatego na wydzieloną działkę, którą Pan zbył w 2021 r. składają się udziały nabyte przez Pana w dwóch ww. datach, tj. zarówno nabyte nieodpłatnie od ojca w 2018 r. jak i na podstawie spadkobrania (przy którym termin liczy się od 1992 r., w którym spadkodawca nabył udział w nieruchomości).

Informacje dodatkowe
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

‒ Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).