Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.85.2022.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-09
Teza: Podleganie opodatkowaniu podatkiem opłaty stałej za pobyt dziecka w klubie dziecięcym oraz zwolnienie od podatku opłaty za wyżywienie dziecka w klubie dziecięcym.
Słowa kluczowe: klub; opłata; pobyt; wyżywienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 24-lit. b

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

4 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 1 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem stałej opłaty za pobyt dziecka w klubie dziecięcym oraz zwolnienia od podatku opłaty pobieranej za wyżywienie dziecka w klubie dziecięcym. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie z 12 kwietnia 2022 r. nr 0111-KDIB3-2.4012.85.2022.1.MGO – pismem z 25 kwietnia 2022 r. (wpływ do Organu 29 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Prośba o interpretację indywidualną

Zwraca się Pan z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:

˗ opodatkowania podatkiem VAT stałej opłaty dla rodziców dzieci zapisanych do klubu dziecięcego, prowadzonego przez Wnioskodawcę,

˗ zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT usług wyżywienia dzieci wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz dzieci w klubie dziecięcym.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą: „…” … z siedzibą w …, ul. …, …, NIP: XXX, czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług.

Kodem przeważającej działalności gospodarczej jest 85.60.Z - działalność wspomagająca edukację. Wykonuje Pan także usługi konsultingowe, doradcze, głównie w zakresie zarządzania projektami, opodatkowane podatkiem VAT.

Wnioskodawca dnia … września 2021 r. utworzył klub dziecięcy dla dzieci w wieku 1-3 lat w oparciu o ustawę z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece dla dzieci do lat 3.

Na uruchomienie placówki Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020 (…) oraz z Programu Rządowego … . Z uwagi na status Wnioskodawcy i możliwość odzyskiwania podatku VAT wszelkie koszty ujęte w budżetach zarówno projektu z …, jak i Programu … były kwotami netto bez podatku VAT, gdyż podatek VAT w takim przypadku jest niekwalifikowalny.

Klub dziecięcy rozpoczął działalność po zrealizowaniu prac adaptacyjnych i przeprowadzeniu stosownych kontroli przez Komendanta Powiatowego Państwowej Straży Pożarnej, wydaniu opinii w zakresie warunków sanitarnych przez Burmistrza, a także po wydaniu pozwolenia na użytkowanie obiektu przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego. Na podstawie tych dokumentów Burmistrz w dniu … września 2021 r. dokonał wpisu w rejestrze żłobków i klubów dziecięcych pn. … i z tym dniem placówka rozpoczęła swoją działalność.

Przed rozpoczęciem działalności Wnioskodawca przyjął statut klubu dziecięcego, w którym określił m.in. zasady odpłatności. Pobyt dziecka w placówce jest bowiem dla rodziców odpłatny. W zakresie opłat określono, że opłata za pobyt w klubie dziecięcym składa się z dwóch części:

1\. Opłata za pobyt dziecka (tzw. czesne) - niezależna jest od liczby obecności dziecka w klubie dziecięcym. Do ponoszenia tej opłaty w całości rodzic zobowiązany jest także w przypadku, gdy dziecko np. z powodu choroby nie było w ogóle obecne w placówce w danym miesiącu. Opłata ta wynosi … zł netto miesięcznie.

2\. Opłata za wyżywienie - stanowiąca iloczyn liczby obecności dziecka w klubie dziecięcym w danym miesiącu i stawki żywieniowej. Z uwagi na uzyskanie dofinansowania z RPO projektu pt. „…” w okresie od 3 września 2021 r. do 31 sierpnia 2023 r. rodzice są zwolnieni w okresie realizacji ww. projektu z tej opłaty. Opłata za wyżywienie będzie pobierana od 1 września 2023 r.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że:

Na pytanie zadane w wezwaniu „Jaką konkretnie usługę Pan świadczy w związku z pobytem dziecka w klubie dziecięcym? Czy jest to usługa opieki nad dziećmi w wieku do 3 lat?”, odpowiedział Pan „W klubie dziecięcym w ramach jednej opłaty … zł netto … zł brutto miesięcznie świadczy Pan usługę edukacyjno-opiekuńczo-wychowawczą dla dzieci oraz usługę edukacyjną dla ich rodziców, m.in. w zakresie zdrowego odżywiania dzieci, ale także w zakresie równości szans kobiet i mężczyzn i w zakresie zasady równości szans i niedyskryminacji, w tym osób z niepełnosprawnościami.”

Klub dziecięcy jest także formą opieki nad dziećmi do lat 3. Świadczy usługi dla dzieci w wieku do lat 3 oraz dla ich rodziców.

Wyżywienie dziecka jest usługą ściśle związaną z usługami podstawowymi opiekuńczą, wychowawczą i edukacyjną.

Wyżywienie jest niezbędne do wykonywania usług edukacyjno-opiekuńczo- wychowawczych, gdyż maksymalny pobyt dziecka w placówce wynosi 10 godzin.

Głównym celem żywienia dzieci nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu z tytułu żywienia dzieci. Wnioskodawca przygotowuje posiłki tylko i wyłącznie na rzecz dzieci uczęszczających do klubu dziecięcego.

W związku z powyższym prosi Pan o odpowiedź na pytania:

**Pytania**

1\. Czy stała opłata za pobyt dziecka (opisana w pkt 1) w klubie dziecięcym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2\. Czy opłata pobierana za wyżywienie dziecka w klubie dziecięcym (opisana w pkt 2) jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem opłata stała za pobyt dziecka (opisana w pkt 1) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast opłata za wyżywienie (opisana w pkt 2) jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 - żłobki i kluby dziecięce mogą tworzyć i prowadzić gminy (pkt 1), osoby fizyczne (pkt 2), osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej (pkt 3).

Stosownie do art. 10 ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 - do zadań żłobka i klubu dziecięcego należy w szczególności:

1\. zapewnienie dziecku opieki w warunkach bytowych zbliżonych do warunków domowych;

2\. zagwarantowanie dziecku właściwej opieki pielęgnacyjnej oraz edukacyjnej, przez prowadzenie zajęć zabawowych z elementami edukacji, z uwzględnieniem indywidualnych potrzeb dziecka;

3\. prowadzenie zajęć opiekuńczo-wychowawczych i edukacyjnych, uwzględniających rozwój psychomotoryczny dziecka, właściwych do wieku dziecka.

Zgodnie z art. 11 ust 1 ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 - żłobek i klub dziecięcy działa na podstawie statutu. Podmiot, który utworzył żłobek lub klub dziecięcy, ustala statut żłobka lub klubu dziecięcego, określając w szczególności:

1) nazwę i miejsce jego prowadzenia;

2) cele i zadania oraz sposób ich realizacji, z uwzględnieniem wspomagania indywidualnego rozwoju dziecka oraz wspomagania rodziny w wychowaniu dziecka, a w przypadku dzieci niepełnosprawnych - ze szczególnym uwzględnieniem rodzaju niepełnosprawności;

3) warunki przyjmowania dzieci, z uwzględnieniem preferencji dla rodzin wielodzietnych i dzieci niepełnosprawnych;

3a) warunki przyjmowania dzieci w przypadku, o którym mowa w art. 18b;

4) zasady ustalania opłat za pobyt i wyżywienie w przypadku nieobecności dziecka w żłobku lub klubie dziecięcym;

5) zasady udziału rodziców w zajęciach prowadzonych w żłobku lub klubie dziecięcym.

W klubie dziecięcym zapewnia się wyżywienie przebywającym w nim dzieciom (art. 22 ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3). W myśl art. 23 ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 - rodzice są zobowiązani do ponoszenia opłat za pobyt oraz wyżywienie dzieci w żłobku lub klubie dziecięcym.

Zgodnie z art. 26 ww. ustawy, prowadzenie żłobka lub klubu dziecięcego jest działalnością regulowaną w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1292 i 1495) i wymaga wpisu do rejestru żłobków i klubów dziecięcych, zwanego dalej „rejestrem”.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata (opłata). Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zatem, aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę, a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.

W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Prowadzi to do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług należy zatem rozumieć prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pobyt dziecka w klubie dziecięcym jest odpłatny. A zatem, Wnioskodawca zobowiązuje się wykonać określone czynności na rzecz konkretnej osoby, za które to czynności dokonuje się opłaty w określonej wysokości. Skoro jest możliwe zidentyfikowanie konkretnego świadczenia wykonywanego przez Wnioskodawcę na rzecz określonego podmiotu (nabywcy), należy uznać je za świadczenie usług w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.

Działanie Wnioskodawcy jest realizacją tego świadczenia i stanowi niewątpliwie czynność podlegającą opodatkowaniu, bowiem czynności te są usługami wykonywanymi w ramach stosunków cywilnoprawnych.

Opłaty są niczym innym jak wynagrodzeniem wnoszonym na poczet świadczenia usług dokonywanych przez Wnioskodawcę. Jednocześnie podobne lub takie same czynności mogą być wykonywane przez inne podmioty, tzw. podmioty konkurencyjne (np. osoby fizyczne, prawne). Odpłatność, jak wynika z powołanych przepisów ustala każdy z podmiotów prowadzących placówkę (art. 58 ust. 1 i 2 ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3). Tym samym wyłączenie z zakresu opodatkowania usług prowadzenia klubu dziecięcego stanowiłoby zakłócenie konkurencji.

Mamy zatem do czynienia z sytuacją, w której występuje skonkretyzowane świadczenie (zapewnienie opieki nad dziećmi do lat 3), które jest wykonywane pomiędzy dwoma określonymi stronami transakcji, dla którego istnieje bezpośredni beneficjent czynności. Wnioskodawca zobowiązuje się wykonać określone czynności na rzecz konkretnej osoby, za które otrzymuje opłaty w wysokości określonej w uchwale. Możliwe jest zatem zidentyfikowanie konkretnego świadczenia wykonywanego przez Wnioskodawcę na rzecz określonego podmiotu (nabywcy). Dlatego też, czynności świadczone przez Wnioskodawcę spełniają definicję świadczenia usług określoną w art. 8 ust. 1 ustawy i Wnioskodawca w zakresie tych czynności nie korzysta z wyłączenia z grona podatników podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca świadcząc usługi, o których mowa we wniosku, jest podatnikiem, prowadzącym działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ustawy o VAT. Zatem usługi w zakresie opieki nad dzieckiem do lat 3 (klub dziecięcy) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W dalszej kolejności należy ocenić czy świadczone przez Wnioskodawcę ww. usługi będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:

a. w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty,

b. przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że jeżeli świadczone usługi opieki wychowawczej będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi, to usługi opieki będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28. 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1 . nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31,32 i 33 lit. a lub

2\. ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z powyższych przepisów wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest spełnienie zarówno przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług (usług opieki na dziećmi oraz dostawy towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związanych), jak również przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, będącego ściśle określonym podmiotem. Niespełnienie bowiem chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Wnioskodawca świadczy usługi opieki nad dziećmi do lat 3. W związku z wykonywaniem tych czynności w statucie przewidziano pobieranie opłaty za pobyt dziecka i opłaty za wyżywienie.

W świetle powyższego świadczone przez Wnioskodawcę usługi opieki nad dziećmi w wieku do lat trzech oraz związane z nimi wyżywienie (należy bowiem zauważyć, że w przedmiotowej sprawie celem zapewnienia dzieciom wyżywienia nie jest świadczenie usług gastronomicznych jako takich, ale realizacja funkcji socjalno-bytowej związanej z opieką nad dziećmi w żłobku oraz klubie dziecięcym), są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, przy czym na mocy art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b ustawy o VAT objęte są zwolnieniem od podatku. Tym samym usługa wyżywienia dzieci w klubie dziecięcym jest czynnością zwolnioną od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b ustawy o VAT.

Swoje stanowisko Wnioskodawca oparł m.in. na rozstrzygnięciu indywidualnym w analogicznej sprawie, zawartym w piśmie z dnia 2 czerwca 2017 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-2.4012.79.2017.1.EJU Usługi żłobków gminnych a VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem” podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1\. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2\. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3\. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym należy zwrócić uwagę w szczególności na przepis art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy, który przez świadczenie usług nakazuje rozumieć także zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. W związku z powyższym uznać należy, iż pojęcie świadczenia – składającego się na istotę usługi – należy interpretować zgodnie z jego cywilistycznym rozumieniem. Zatem przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Na świadczenie mogą się jednocześnie składać zachowania związane z działaniem, jak i zaniechaniem. Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl powołanego art. 7 ustawy o VAT. Zauważyć jednak należy, iż usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. Kwestia ta ma szczególnie istotne znaczenie przy takich świadczeniach, których istotą jest zaniechanie, powstrzymywanie się od określonych czynności.

W związku z powyższym, jeżeli zaniechanie pewnych czynności za opłatą przynosiłoby wymierną korzyść konkretnemu podmiotowi, to wówczas powinno być ono na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług uznane za usługę. Tak więc, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Tym samym, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca dnia 3 września 2021 r. utworzył klub dziecięcy dla dzieci w wieku 1-3 lat w oparciu o ustawę z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece dla dzieci do lat 3.

Burmistrz 3 września 2021 r. dokonał wpisu w rejestrze żłobków i klubów dziecięcych pn. \`(...)\` i z tym dniem placówka rozpoczęła swoją działalność.

Przed rozpoczęciem działalności Wnioskodawca przyjął statut klubu dziecięcego, w którym określił m.in. zasady odpłatności. Pobyt dziecka w placówce jest bowiem dla rodziców odpłatny. W zakresie opłat określono, że opłata za pobyt w klubie dziecięcym składa się z dwóch części:

1\. Opłata za pobyt dziecka (tzw. czesne) - niezależna jest od liczby obecności dziecka w klubie dziecięcym. Do ponoszenia tej opłaty w całości rodzic zobowiązany jest także w przypadku, gdy dziecko np. z powodu choroby nie było w ogóle obecne w placówce w danym miesiącu. Opłata ta wynosi \`(...)\` zł netto miesięcznie.

2\. Opłata za wyżywienie - stanowiąca iloczyn liczby obecności dziecka w klubie dziecięcym w danym miesiącu i stawki żywieniowej. Z uwagi na uzyskanie dofinansowania z RPO projektu pt. „\`(...)\`” w okresie od 3 września 2021 r. do 31 sierpnia 2023 r. rodzice są zwolnieni w okresie realizacji ww. projektu z tej opłaty. Opłata za wyżywienie będzie pobierana od 1 września 2023 r.

W klubie dziecięcym w ramach jednej opłaty \`(...)\` zł netto \`(...)\` zł brutto miesięcznie świadczy Pan usługę edukacyjno-opiekuńczo-wychowawczą dla dzieci oraz usługę edukacyjną dla ich rodziców, m.in. w zakresie zdrowego odżywiania dzieci, ale także w zakresie równości szans kobiet i mężczyzn i w zakresie zasady równości szans i niedyskryminacji, w tym osób z niepełnosprawnościami. Klub dziecięcy jest także formą opieki nad dziećmi do lat 3. Świadczy usługi dla dzieci w wieku do lat 3.

Pana wątpliwości w sprawie dotyczą podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stałej opłaty za pobyt dziecka w klubie dziecięcym a także zwolnienia od podatku opłaty za wyżywienie dziecka.

Celem rozstrzygnięcia Pana wątpliwości w pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę na przepisy ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 zwanej dalej ustawą o opiece nad dziećmi (Dz. U. z 2021 r. poz. 75 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o opiece nad dziećmi:

Opieka nad dziećmi w wieku do lat 3 może być organizowana w formie żłobka lub klubu dziecięcego, a także sprawowana przez dziennego opiekuna oraz nianię.

Jak wynika z art. 2 ust. 2 stawy o opiece nad dziećmi:

W ramach opieki realizowane są funkcje: opiekuńcza, wychowawcza oraz edukacyjna.

Stosownie do art. 2 ust. 3 ustawy o opiece nad dziećmi:

Opieka nad dzieckiem może być sprawowana do ukończenia roku szkolnego, w którym dziecko ukończy 3 rok życia lub w przypadku gdy niemożliwe lub utrudnione jest objęcie dziecka wychowaniem przedszkolnym - 4 rok życia.

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o opiece nad dziećmi:

Opieka w klubie dziecięcym jest sprawowana nad dziećmi w wieku od ukończenia 1 roku życia.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o opiece nad dziećmi:

Żłobki i kluby dziecięce mogą tworzyć i prowadzić:

1) jednostki samorządu terytorialnego oraz instytucje publiczne;

2) osoby fizyczne;

3) osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.

W myśl art. 8 ust. 3 ustawy o opiece nad dziećmi:

Żłobkiem lub klubem dziecięcym jest każda jednostka organizacyjna, która niezależnie od jej nazwy wykonuje zadania określone w art. 10.

Na mocy art. 10 ustawy o opiece nad dziećmi:

Do zadań żłobka i klubu dziecięcego należy w szczególności:

1) zapewnienie dziecku opieki w warunkach bytowych zbliżonych do warunków domowych;

2) zagwarantowanie dziecku właściwej opieki pielęgnacyjnej oraz edukacyjnej, przez prowadzenie zajęć zabawowych z elementami edukacji, z uwzględnieniem indywidualnych potrzeb dziecka;

3) prowadzenie zajęć opiekuńczo-wychowawczych i edukacyjnych, uwzględniających rozwój psychomotoryczny dziecka, właściwych do wieku dziecka.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o opiece nad dziećmi:

Żłobek i klub dziecięcy działa na podstawie statutu.

Na podstawie art. 11 ust. 2 pkt 4 ustawy o opiece nad dziećmi:

Podmiot, który utworzył żłobek lub klub dziecięcy, ustala statut żłobka lub klubu dziecięcego, określając w szczególności zasady ustalania opłat za pobyt i wyżywienie w przypadku nieobecności dziecka w żłobku lub klubie dziecięcym.

Stosownie do art. 26 ustawy o opiece nad dziećmi:

Prowadzenie żłobka lub klubu dziecięcego jest działalnością regulowaną w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2019 r. poz. 1292 i 1495 oraz z 2020 r. poz. 424 i 1086) i wymaga wpisu do rejestru żłobków i klubów dziecięcych, zwanego dalej „rejestrem”.

Na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy o opiece nad dziećmi:

Rejestr prowadzi wójt, burmistrz lub prezydent miasta właściwy ze względu na miejsce prowadzenia żłobka lub klubu dziecięcego przy użyciu systemu teleinformatycznego, o którym mowa w art. 62a.

Odnosząc się do Pana wątpliwości należy stwierdzić, że opłata stała za pobyt dziecka w klubie dziecięcym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stanowi ona bowiem wynagrodzenie za świadczenie usługi opieki nad dziećmi do 3 lat, w przypadku obecności dziecka w klubie dziecięcym. W sytuacji nieobecności dziecka w klubie dziecięcym jest również wynagrodzeniem za świadczenie usługi bowiem z treści wniosku wynika, że do ponoszenia tej opłaty w całości rodzic zobowiązany jest także w przypadku, gdy dziecko np. z powodu choroby nie było w ogóle obecne w placówce w danym miesiącu. W konsekwecji Wnioskodawca zobowiązuje się wykonać określone czynności na rzecz konkretnej osoby, za które otrzymuje opłaty w wysokości określonej w statucie. Dlatego też, czynności świadczone przez Wnioskodawcę spełniają definicję świadczenia usług określoną w art. 8 ust. 1 ustawy i Wnioskodawca w zakresie tych czynności nie korzysta z wyłączenia z grona podatników podatku od towarów i usług. Trzeba także zaznaczyć, że Pan wprost wskazał, że prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Podsumowując opłata za pobyt dziecka (tzw. czesne) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:

a) w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz. U. z 2020 r. poz. 910 i 1378 oraz z 2021 r. poz. 4),

b) przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat.

Jednocześnie w myśl art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W świetle art. 43 ust. 17a ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Zatem z powyższych przepisów wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest spełnienie zarówno przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług (usług opieki na dziećmi oraz dostawy towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związanych), jak również przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, będącego ściśle określonym podmiotem. Niespełnienie bowiem chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca świadczy usługi opieki nad dziećmi do 3 lat. Klub dziecięcy jest także formą opieki nad dziećmi do lat 3 i świadczy usługi dla takich dzieci. Tym samym w rozpatrywanej sprawie będzie spełniona zarówno przesłanka przedmiotowa jak i podmiotowa do zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych usług.

Zatem świadczone przez Pana usługi, polegające na sprawowaniu opieki nad dziećmi w wieku do lat 3 w klubie dziecięcym, wpisanym w rejestrze żłobków i klubów dziecięcych, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b ustawy.

Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących zwolnienia od podatku opłaty za wyżywienie dziecka w klubie dziecięcym należy zauważyć, że na podstawie art. 22 ustawy o opiece nad dziećmi:

Żłobek i klub dziecięcy zapewniają przebywającym w nim dzieciom wyżywienie zgodne z wymaganiami dla danej grupy wiekowej wynikającymi z aktualnych norm żywienia dla populacji polskiej, opracowywanych przez Instytut Żywności i Żywienia im. prof. dra med. Aleksandra Szczygła w Warszawie.

Stosownie do art. 23 ustawy o opiece nad dziećmi:

Rodzice są zobowiązani do ponoszenia opłat za pobyt oraz wyżywienie dzieci w żłobku lub klubie dziecięcym.

Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że świadczona przez Pana usługa wyżywienia dzieci w klubie dziecięcym, za którą pobiera Pan opłatę, będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b ustawy o VAT bowiem wyżywienie dziecka jest usługą ściśle związaną z usługami podstawowymi tj. opiekuńczą, wychowawczą i edukacyjną i jest niezbędne do wykonywania usług edukacyjno-opiekuńczo-wychowawczych, gdyż maksymalny pobyt dziecka w placówce wynosi 10 godzin. Jednocześnie głównym celem żywienia dzieci nie jest osiągnięcie z tego tytułu dodatkowego dochodu.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, obowiązujacego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytań). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku a przedstawione w opisie stanu faktycznego – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.