Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.467.2025.1.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-14
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: lekarze
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
tożsamość
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej-Zasady ogólne
1
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    możliwości opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Treść wniosku jest następująca.
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej 1
    września 2021 r. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest świadczenie
    usług zdrowotnych w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej. Przeważający kod PKD
    wskazany przez Wnioskodawcę w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej to 86.22.Z – Praktyka lekarska specjalistyczna.
    Od stycznia 2025 r. Wnioskodawca opłaca zryczałtowany podatek dochodowy od
    niektórych przychodów ewidencjonowanych (Wnioskodawca złożył terminowo
    oświadczenie o zamiarze opodatkowania działalności gospodarczej ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych). Obecnie, zgodnie z obowiązującymi przepisami, usługi
    medyczne świadczone w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca opodatkowuje
    stawką 14% ryczałtu (świadczenie usług w zakresie opieki zdrowotnej, PKWiU dział 86).
    Do dnia 27 lutego 2025 r. Wnioskodawca pozostawał zatrudniony na podstawie umowy o
    pracę w (...) (dalej: „Szpital”), gdzie wykonywał obowiązki lekarza rezydenta, odbywając
    szkolenie specjalizacyjne z dziedziny (...). Szpital jest byłym pracodawcą Wnioskodawcy,
    bowiem umowa o pracę wygasła z dniem 27 lutego 2025 r. Szczegółowy zakres
    obowiązków Wnioskodawcy wynikający z zawartej umowy o pracę został określony w
    regulaminie pracy i regulaminie wynagradzania obowiązującym w Szpitalu, a także w
    przepisach ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1287 z późn. zm.), rozporządzeniu Ministra Zdrowia dotyczącym
    specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów oraz w programie specjalizacji w dziedzinie
    kardiologii. Dodatkowo, w związku z organizacją pracy Szpitala, Wnioskodawca mógł być
    zobowiązany do realizacji innych zadań o charakterze administracyjnym lub
    porządkowym. Z ogólnego zakresu obowiązków dotyczących stosunku pracy wynikała m.
    in. konieczność terminowego i dokładnego rozliczania się ze zleconych zadań przed
    bezpośrednim przełożonym oraz bieżącego raportowania postępu prac. Obowiązki
    lekarza rezydenta specjalizującego się w (...) obejmują również stałe podnoszenie
    kwalifikacji w tej dziedzinie, realizację poleceń służbowych przełożonego, a także
    uczestnictwo w kursach i szkoleniach zawodowych. Zadania wykonywane przez
    Wnioskodawcę w ramach zatrudnienia na umowę o pracę koncentrowały się głównie na
    nabywaniu i rozwijaniu umiejętności niezbędnych do samodzielnego wykonywania
    zawodu lekarza specjalisty w dziedzinie (...). W związku z tym Wnioskodawca, jako lekarz
    rezydent nie ponosił pełnej odpowiedzialności za sporządzane opisy i dokumentację
    medyczną, która była tworzona pod nadzorem lekarza specjalisty. Rezydent ma

    obowiązek realizować program specjalizacji z dziedziny (...), zgodnie z jego zakresem i
    wymaganiami. Kluczowe znaczenie w zakresie odpowiedzialności ma nadzór sprawowany
    przez kierownika specjalizacji – lekarza specjalistę w dziedzinie (...), który ocenia i
    konsultuje pracę wykonywaną przez rezydenta w trakcie szkolenia.
    Dotychczas jako pracownik etatowy Szpitala, Wnioskodawca wykonywał standardowe
    obowiązki lekarza rezydenta wynikające z zakresu Jego stanowiska, tj. w szczególności:
      1. samodzielne badanie pacjentów będących pod jego opieką;
      2. uczestnictwo w wizytach lekarskich prowadzonych przez Ordynatora lub Lekarza
        Kierującego Oddziałem, w tym przedstawianie informacji o stanie zdrowia swoich
        pacjentów;
      3. realizacja zaleceń wydanych przez Ordynatora lub Lekarza Kierującego Oddziałem w
        trakcie wizyty;
      4. odbywanie wizyt lekarskich na polecenie przełożonych;
      5. wykonywanie procedur diagnostycznych i terapeutycznych zleconych przez
        Ordynatora, jego zastępcę lub Starszego Asystenta;
      6. kierowanie pacjentów na badania, procedury i konsultacje poza Szpitalem wyłącznie
        po uzyskaniu zgody przełożonego;
      7. wydawanie poleceń personelowi pielęgniarskiemu w zakresie opieki nad pacjentami
        oraz nadzorowanie ich wykonania;
      8. poszanowanie praw pacjenta, w szczególności jego godności, prywatności oraz
        prawa do informacji i wyrażenia świadomej zgody na leczenie;
      9. prowadzenie historii choroby i pozostałej dokumentacji medycznej w sposób
        odzwierciedlający przebieg leczenia;
      10. dokumentowanie przebiegu leczenia zgodnie z obowiązującymi przepisami, dbając
        o czytelność, podpisy i daty dokumentów;
      11. przekazywanie informacji o stanie zdrowia pacjentów uprawnionym osobom w
        wyznaczonym czasie oraz niezwłoczne informowanie o pogorszeniu stanu zdrowia
        lub śmierci;
      12. informowanie pacjentów wypisujących się na własne żądanie o konsekwencjach tej
        decyzji i uzyskanie odpowiedniego oświadczenia pisemnego;
      13. prowadzenie działań edukacyjnych z zakresu promocji zdrowia i zachowań
        prozdrowotnych, w tym udzielanie zaleceń dotyczących dalszego leczenia i stylu
        życia;
      14. zapewnienie bezpieczeństwa pacjentów oraz czuwanie nad przestrzeganiem
        regulaminu szpitalnego;
      15. udostępnianie dokumentacji medycznej wyłącznie podmiotom uprawnionym,
        zgodnie z obowiązującymi przepisami.
    Równolegle z odbywaniem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie (...), Wnioskodawca -
    począwszy od 1 września 2021 r. - prowadził (i nadal prowadzi) działalność gospodarczą, w
    ramach której świadczy usługi zdrowotne w na rzecz podmiotów innych niż pracodawca
    realizujący szkolenie specjalizacyjne (tj. Szpital).
    W dniu 12 marca 2024 r. Wnioskodawca zdał egzamin specjalizacyjny, zaś dnia 1 kwietnia
    2025 r. uzyskał tytuł lekarza specjalisty w dziedzinie (...).
    Z dniem 1 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca nawiązał współpracę ze Szpitalem na
    podstawie umowy cywilnoprawnej (tzw. kontraktu na świadczenie usług zdrowotne).

    Obecnie świadczy usługi zdrowotne na rzecz Szpitala na podstawie tymczasowej umowy
    cywilnoprawnej, zawartej do czasu rozstrzygnięcia konkursu ofert na udzielanie świadczeń
    zdrowotnych.
    Wnioskodawca zamierza złożyć swoją ofertę w przedmiotowym konkursie. W przypadku
    wyboru oferty Wnioskodawcy oraz spełnienia przez Wnioskodawcę warunków
    określonych przez Szpital, Wnioskodawca zawrze ze Szpitalem docelową umowę o
    udzielanie świadczeń zdrowotnych, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 kwietnia 2011
    r. o działalności leczniczej. Zakres usług objętych umową konkursową będzie analogiczny
    do zakresu usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach obecnie obowiązującej
    umowy tymczasowej. Wnioskodawca we wskazanej umowie cywilnoprawnej (zarówno
    tymczasowej, jak i w umowie zawartej po rozstrzygnięciu konkursu) występuje (i będzie
    występować) jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą -
    specjalista w dziedzinie (...) w ramach prywatnej praktyki lekarskiej. Na podstawie
    kontraktu na świadczenie usług zdrowotnych Wnioskodawca sprawuje (będzie
    sprawować) opiekę nad pacjentami oraz pełni (będzie pełnić) dyżury w Oddziale (...).
    W porównaniu do zakresu obowiązków lekarza rezydenta wnikającego z umowy o pracę,
    zakres zadań Wnioskodawcy w ramach kontraktu uległ znacznemu rozszerzeniu i
    modyfikacji. W efekcie Wnioskodawca wykonuje (i będzie wykonywać) samodzielnie
    bardziej zaawansowane czynności medyczne w Szpitalu.
    W szczególności, w ramach nowego kontraktu Wnioskodawca:
      1. samodzielne prowadzi (będzie prowadzić) proces diagnostyczno-terapeutyczny u
        pacjentów powierzonych opiece Wnioskodawcy w ramach Oddziału (...),
      2. pełni (będzie pełnić) samodzielne dyżury lekarskie na Pododdziale (...) (...),
      3. podejmuje (będzie podejmować) samodzielne decyzje kliniczne dotyczące leczenia
        pacjentów Oddziału (...),
      4. uczestniczy (będzie uczestniczyć) w (...) - kwalifikując pacjentów do (...) zabiegów (...)
        (...),
      5. konsultuje (będzie konsultować) pacjentów przebywających na Oddziale (...) w
        Szpitalu w zakresie schorzeń (...),
      6. nadzoruje (będzie nadzorować) pracę młodszych lekarzy (pełnił funkcję lekarza
        dyżurnego nadzorującego),
      7. pełni (będzie pełnić) funkcję opiekuna specjalizacji dla lekarzy rezydentów
        (specjalizujących się w ...).
    Powyższe czynności podejmowane w ramach nowego kontraktu wymagają wyższego
    stopnia samodzielności oraz odpowiedzialności klinicznej niż dotychczasowe obowiązki
    Wnioskodawcy na etacie. Innymi słowy, zakres usług świadczonych na rzecz Szpitala od 1
    kwietnia 2025 r. nie jest (i nie będzie) tożsamy się z zakresem czynności wykonywanych w
    trakcie wcześniejszego zatrudnienia w Szpitalu (będą to usługi tylko częściowo zbieżne co
    do szeroko pojętego zakresu świadczeń zdrowotnych). Zgodnie z umową na świadczenie
    usług zdrowotnych Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za prowadzony przez siebie
    proces leczenia pacjenta w tym w szczególności za ordynowanie leków, materiałów
    medycznych, środków leczniczych i pomocniczych. Wnioskodawca ponosi
    odpowiedzialność za szkody wyrządzone Szpitalowi i osobom trzecim nierzetelnym,
    niedbałym lub niestarannym prowadzeniem dokumentacji medycznej. Wnioskodawca
    ponosi odpowiedzialność za szkody wyrządzone z tytułu niewykonania lub nienależytego
    wykonania usług objętych umową. W 2024 r. przychody z działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy nie przekroczyły progu 2 000 000 euro.
    Ponadto Wnioskodawca:
      · nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej,

      · nie korzysta, na podstawie innych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku
        dochodowego,
      · nie uzyskuje przychodów z tytułu prowadzenia aptek, kantorów oraz handlu częściami
        i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
      · nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, tj. w sytuacji, gdy
    Wnioskodawca od 1 kwietnia 2025 r. świadczy na podstawie umowy cywilnoprawnej
    usługi zdrowotne na rzecz swojego byłego pracodawcy (Szpitala) najpierw na podstawie
    tymczasowej umowy cywilnoprawnej, a następnie - w razie wygrania konkursu ofert - na
    podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych zawartej po rozstrzygnięciu
    konkursu - zachowa On prawo do opodatkowania uzyskiwanych przychodów ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym
    będzie On uprawniony do dalszego stosowania opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych względem przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług
    zdrowotnych na rzecz Szpitala (byłego pracodawcy) zarówno w ramach aktualnie
    obowiązującej umowy cywilnoprawnej zawartej od 1 kwietnia 2025 r., jak i w ramach
    umowy, która zostanie zawarta po rozstrzygnięciu konkursu ofert (w przypadku wybrania
    oferty Wnioskodawcy i zawarcia umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych).
    Zarówno obecna tymczasowa umowa cywilnoprawna, jak i docelowa umowa zawierana
    po konkursie, dotyczą świadczenia usług, które nie są tożsame z zakresem obowiązków
    wykonywanych uprzednio przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy. W
    konsekwencji, do działalności Wnioskodawcy nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2
    ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.;
    dalej: „ustawa o ryczałcie”).
    Podsumowując, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę od Szpitala - zarówno w
    ramach obecnie obowiązującej umowy, jak i przyszłej umowy zawartej po
    przeprowadzeniu konkursu - mogą być nadal opodatkowane ryczałtem, według stawki
    14% właściwej dla usług ochrony zdrowia, ponieważ nie zostaną spełnione ustawowe
    przesłanki wyłączające tę formę opodatkowania.
    Przepisy ustawy - warunek „tych samych czynności” na rzecz byłego pracodawcy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, podatnik prowadzący działalność opodatkowaną
    ryczałtem traci prawo do tej formy opodatkowania począwszy od dnia uzyskania
    przychodu z działalności wykonywanej na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, jeżeli
    przychód ten pochodzi ze świadczenia usług odpowiadających czynnościom, które
    podatnik (Wnioskodawca) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku
    podatkowym w ramach stosunku pracy.
    Innymi słowy, ustawodawca wyłączył możliwość korzystania z ryczałtu
    ewidencjonowanego, jeżeli przedsiębiorca faktycznie kontynuuje u swojego
    dotychczasowego pracodawcy taką samą pracę jak wcześniej, tylko w ramach działalności
    gospodarczej. Warunkiem utraty prawa do ryczałtu jest więc tożsamość (odpowiedniość)
    wykonywanych czynności - zadania realizowane na kontrakcie musiałyby pokrywać się z
    obowiązkami wykonywanymi uprzednio na etacie u tego samego pracodawcy. Celem tego
    ograniczenia jest zapobieganie sytuacjom obchodzenia prawa, w których pracownik
    zwalnia się z etatu i kontynuuje dokładnie tę samą pracę jako „samozatrudniony” tylko po
    to, aby korzystać z preferencyjnej formy opodatkowania (ryczałtu). Ustawodawca uznał, że
    w takiej sytuacji - gdy praca nie zmienia swojego charakteru, a zmienia się jedynie forma

    zatrudnienia - podatnik nie powinien mieć prawa do ryczałtu. Jeżeli jednak zakres usług
    świadczonych w działalności nie jest tożsamy z wcześniejszym zakresem obowiązków
    pracowniczych, ograniczenie to nie znajdzie zastosowania.
    Stan faktyczny i zdarzenie przyszłe Wnioskodawcy a przesłanka utraty prawa do ryczałtu.
    W przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca podjął
    współpracę z byłym pracodawcą (Szpitalem) w roku podatkowym 2025, czyli potencjalnie
    dotyczy Go powyższy przepis. Należy zatem ocenić, czy usługi świadczone w ramach
    kontraktu odpowiadają czynnościom wykonywanym uprzednio przez Wnioskodawcę na
    etacie (w roku bieżącym lub poprzednim). Zdaniem Wnioskodawcy, usługi zdrowotne
    świadczone na rzecz Szpitala w ramach umowy cywilnoprawnej, nie będą stanowiły
    czynności odpowiadających wcześniejszym obowiązkom pracowniczym. Jak opisano,
    zakres czynności wykonywanych w oparciu o nową umowę cywilnoprawną (tj. zarówno w
    ramach obecnie obowiązującej umowy tymczasowej, jak i przyszłej umowy zawartej po
    przeprowadzeniu konkursu) jest istotnie inny. W czasie zatrudnienia etatowego (do 27
    lutego 2025 r.) Wnioskodawca zajmował się standardowymi zadaniami lekarza rezydenta
    w oddziale szpitalnym, zgodnie ze swoimi kompetencjami wynikającymi z etatu.
    Natomiast od 1 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca pełni nowe role i zadania, których
    wcześniej nie wykonywał w ramach stosunku pracy. Między innymi, dopiero na mocy
    kontraktu pełni samodzielne dyżury na Oddziale (...), podejmuje kluczowe decyzje
    kliniczne jako samodzielny specjalista (wcześniej decyzje te należały np. do ordynatora lub
    starszych lekarzy), kwalifikuje pacjentów do zabiegów (...) w ramach (...) (czego uprzednio
    nie robił), czy też nadzoruje pracę młodszych lekarzy i rezydentów (wcześniej nie pełnił
    funkcji nadzorczej lub opiekuna specjalizacji). Są to zatem nowe obowiązki, wykraczające
    poza ramy poprzednio świadczonych czynności. Odpowiedzialność lekarza rezydenta
    odbywającego szkolenie specjalizacyjne także różni się zasadniczo od odpowiedzialności
    lekarza specjalisty prowadzącego działalność gospodarczą w kilku istotnych obszarach.
    Lekarz rezydent działa pod nadzorem kierownika specjalizacji, który kontroluje
    wykonywanie przez niego czynności diagnostycznych lub terapeutycznych do momentu
    uzyskania przez rezydenta kompetencji do samodzielnej pracy. W razie błędu medycznego
    odpowiedzialność może być współdzielona pomiędzy rezydenta a jego opiekuna. Lekarz
    prowadzący działalność gospodarczą jako specjalista ponosi pełną odpowiedzialność za
    podejmowane decyzje i wykonane świadczenia medyczne. Wnioskodawca działa
    samodzielnie i nie realizuje bezpośrednich poleceń, podlegając wyłącznie
    organizacyjnemu nadzorowi ze strony Lekarza Kierującego Oddziałem (...). Należy
    wskazać, że choć dziedzina (...) i miejsce świadczenia usług pozostają te same (Szpital,
    oddział ...), to charakter pracy Wnioskodawcy ulega istotnej zmianie po zawarciu
    kontraktu. Zakres zadań nie jest w pełni tożsamy - występują co najwyżej pewne elementy
    wspólne (np. leczenie i badanie pacjentów ...), ale wiele nowych obowiązków wcześniej nie
    występowało.
    Częściowa zbieżność zakresu usług nie jest równoznaczna z tożsamością czynności -
    innymi słowy, nie można uznać, że Wnioskodawca świadczy w działalności dokładnie te
    same usługi, które wykonywał na etacie. W związku z tym nie spełnia się przesłanka
    „świadczenia usług odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku
    pracy”, o której mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie.
    Stanowisko takie jest potwierdzane w interpretacjach organów podatkowych.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w najnowszych interpretacjach (np. interpretacji
    indywidualnej z 24 kwietnia 2025 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.203.2025.1.KP wskazuje, że
    nawet częściowa zbieżność zadań nie oznacza jeszcze, iż są to te same czynności - dopóki
    zakres obowiązków na kontrakcie nie pokrywa się w całości z wcześniejszym zakresem
    czynności pracowniczych, dopóty nie zachodzi podstawa do wyłączenia ryczałtu. Innymi
    słowy, tylko tożsamość usług (pełne odpowiadanie sobie czynności) skutkuje utratą prawa
    do ryczałtu, natomiast różnice w zakresie czynności pozwalają nadal korzystać z tej formy
    opodatkowania.

    W interpretacjach indywidualnych organy podatkowe podkreślają odmienność roli lekarza
    pracującego na etacie (np. jako rezydent) od roli tego samego lekarza po zmianie formy
    współpracy na kontrakt (samodzielny specjalista). W rezultacie organy podatkowe
    zgadzają się, że lekarze mogą nadal rozliczać się ryczałtem od przychodów uzyskiwanych
    od byłego pracodawcy, jeżeli zakres usług na kontrakcie choćby częściowo różni się od
    poprzednich obowiązków - taka niepełna zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością i
    nie wyklucza prawa do ryczałtu.
    Wnioski.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ani w ramach aktualnej
    (tymczasowej) umowy cywilnoprawnej obowiązującej od 1 kwietnia 2025 r., ani w ramach
    umowy zawartej po rozstrzygnięciu konkursu, nie będzie świadczył na rzecz byłego
    pracodawcy usług tożsamych z czynnościami wykonywanymi uprzednio jako pracownik
    etatowy. Zakres obowiązków wynikający z kontraktu znacząco odbiega od poprzedniego
    zatrudnienia i obejmuje nowe, samodzielne i odpowiedzialne zadania, charakterystyczne
    dla lekarza-specjalisty prowadzącego działalność gospodarczą. W konsekwencji, nie
    zostaną spełnione przesłanki określone w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, co oznacza, że
    Wnioskodawca nie utraci prawa do opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Podsumowując, opisane usługi zdrowotne świadczone przez Wnioskodawcę - zarówno na
    podstawie tymczasowej umowy cywilnoprawnej, jak i przyszłej umowy zawartej po
    konkursie - nie stanowią „czynności odpowiadających” obowiązkom pracowniczym
    realizowanym uprzednio w ramach stosunku pracy. W efekcie, Wnioskodawca będzie
    mógł nadal opodatkowywać przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ww. ustawy.
    Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jak wynika z powyższego możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają
    czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z
    czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Z opisu sprawy wynika, że 1 września 2021 r. rozpoczął Pan prowadzenie jednoosobowej
    działalności gospodarczej, której przedmiotem jest świadczenie usług zdrowotnych w
    ramach indywidualnej praktyki lekarskiej. Od stycznia 2025 r. opłaca Pan zryczałtowany
    podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych. Złożył Pan terminowo
    oświadczenie o zamiarze opodatkowania działalności gospodarczej ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych. Usługi medyczne świadczone w ramach działalności

    gospodarczej opodatkowuje Pan stawką 14% ryczałtu. Do 27 lutego 2025 r. pozostawał
    Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w Wojewódzkim Szpitalu (...), gdzie
    wykonywał obowiązki lekarza rezydenta, odbywając szkolenie specjalizacyjne z dziedziny
    (...). Szpital jest byłym Pana pracodawcą, bowiem umowa o pracę wygasła 27 lutego 2025
    r.
    Dotychczas jako pracownik etatowy Szpitala, wykonywał Pan standardowe obowiązki
    lekarza rezydenta wynikające z zakresu jego stanowiska tj. w szczególności:
      1. samodzielne badanie pacjentów będącego pod jego opieką;
      2. uczestnictwo w wizytach lekarskich prowadzonych przez Ordynatora lub Lekarza
        Kierującego Oddziałem, w tym przedstawianie informacji o stanie zdrowia swoich
        pacjentów;
      3. realizacja zaleceń wydanych przez Ordynatora lub Lekarza Kierującego Oddziałem w
        trakcie wizyty;
      4. odbywanie wizyt lekarskich na polecenie przełożonych;
      5. wykonywanie procedur diagnostycznych i terapeutycznych zleconych przez
        Ordynatora, jego zastępcę lub Starszego Asystenta;
      6. kierowanie pacjentów na badania, procedury i konsultacje poza Szpitalem wyłącznie
        po uzyskaniu zgody przełożonego;
      7. wydawanie poleceń personelowi pielęgniarskiemu w zakresie opieki nad pacjentami
        oraz nadzorowanie ich wykonania;
      8. poszanowanie praw pacjenta, w szczególności jego godności, prywatności oraz
        prawa do informacji i wyrażenia świadomej zgody na leczenie;
      9. prowadzenie historii choroby i pozostałej dokumentacji medycznej w sposób
        odzwierciedlający przebieg leczenia;
      10. dokumentowanie przebiegu leczenia zgodnie z obowiązującymi przepisami, dbając
        o czytelność, podpisy i daty dokumentów;
      11. przekazywanie informacji o stanie zdrowia pacjentów uprawnionym osobom w
        wyznaczonym czasie oraz niezwłoczne informowanie o pogorszeniu stanu zdrowia
        lub śmierci;
      12. informowanie pacjentów wypisujących się na własne żądanie o konsekwencjach tej
        decyzji i uzyskanie odpowiedniego oświadczenia pisemnego;
      13. prowadzenie działań edukacyjnych z zakresu promocji zdrowia i zachowań
        prozdrowotnych, w tym udzielanie zaleceń dotyczących dalszego leczenia i stylu
        życia;
      14. zapewnienie bezpieczeństwa pacjentów oraz czuwanie nad przestrzeganiem
        regulaminu szpitalnego;
      15. udostępnianie dokumentacji medycznej wyłącznie podmiotom uprawnionym,
        zgodnie z obowiązującymi przepisami.
    Równolegle z odbywaniem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie (...) - począwszy od 1
    września 2021 r. - prowadził Pan (i nadal prowadzi) działalność gospodarczą, w ramach
    której świadczy usługi zdrowotne w na rzecz podmiotów innych niż pracodawca
    realizujący szkolenie specjalizacyjne (tj. Szpital). 12 marca 2024 r. zdał Pan egzamin
    specjalizacyjny, zaś 1 kwietnia 2025 r. uzyskał tytuł lekarza specjalisty w dziedzinie (...).
    1 kwietnia 2025 r. nawiązał Pan współpracę ze Szpitalem na podstawie umowy
    cywilnoprawnej (tzw. kontraktu na świadczenie usług zdrowotne). Obecnie świadczy Pan
    usługi zdrowotne na rzecz Szpitala na podstawie tymczasowej umowy cywilnoprawnej,
    zawartej do czasu rozstrzygnięcia konkursu ofert na udzielanie świadczeń zdrowotnych.

    Zamierza Pan złożyć swoją ofertę w przedmiotowym konkursie. W przypadku wyboru
    Pana oferty oraz spełnienia przez Pana warunków określonych przez Szpital, zawrze Pan
    ze Szpitalem docelową umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych. Zakres usług
    objętych umową konkursową będzie analogiczny do zakresu usług świadczonych przez
    Pana w ramach obecnie obowiązującej umowy tymczasowej. We wskazanej umowie
    cywilnoprawnej (zarówno tymczasowej, jak i w umowie zawartej po rozstrzygnięciu
    konkursu) występuje Pan (i będzie występować) jako osoba fizyczna prowadząca
    jednoosobową działalność gospodarczą - specjalista w dziedzinie (...) w ramach prywatnej
    praktyki lekarskiej. Na podstawie kontraktu na świadczenie usług zdrowotnych sprawuje
    Pan (będzie sprawować) opiekę nad pacjentami oraz pełni (będzie pełnić) dyżury w
    Oddziale (...).
    W porównaniu do zakresu obowiązków lekarza rezydenta wnikających z umowy o pracę,
    zakres Pana zadań w ramach kontraktu uległ znacznemu rozszerzeniu i modyfikacji. W
    efekcie wykonuje Pan (i będzie wykonywać) samodzielnie bardziej zaawansowane
    czynności medyczne w Szpitalu. W szczególności, w ramach nowego kontraktu:
      1. samodzielne prowadzi Pan (będzie prowadzić) proces diagnostyczno-terapeutyczny
        u pacjentów powierzonych Pana opiece w ramach Oddziału (...),
      2. pełni Pan (będzie pełnić) samodzielne dyżury lekarskie na (...) (...),
      3. podejmuje Pan (będzie podejmować) samodzielne decyzje kliniczne dotyczące
        leczenia pacjentów Oddziału (...),
      4. uczestniczy Pan (będzie uczestniczyć) w tzw. (...) - kwalifikując pacjentów do
        inwazyjnych zabiegów (...) (...),
      5. konsultuje Pan (będzie konsultować) pacjentów przebywających na Oddziale (...) (...)
        w Szpitalu w zakresie schorzeń (...),
      6. nadzoruje Pan (będzie nadzorować) pracę młodszych lekarzy (pełniąc funkcję lekarza
        dyżurnego nadzorującego),
      7. pełni Pan (będzie pełnić) funkcję opiekuna specjalizacji dla lekarzy rezydentów
        (specjalizujących się w ...).
    Powyższe czynności podejmowane w ramach nowego kontraktu wymagają wyższego
    stopnia samodzielności oraz odpowiedzialności klinicznej niż dotychczasowe Pana
    obowiązki na etacie. Innymi słowy, zakres usług świadczonych na rzecz Szpitala od 1
    kwietnia 2025 r. nie jest (i nie będzie) tożsamy się z zakresem czynności wykonywanych w
    trakcie wcześniejszego zatrudnienia w Szpitalu (będą to usługi tylko częściowo zbieżne co
    do szeroko pojętego zakresu świadczeń zdrowotnych). Zgodnie z umową na świadczenie
    usług zdrowotnych ponosi Pan odpowiedzialność za prowadzony przez siebie proces
    leczenia pacjenta w tym w szczególności za ordynowanie leków, materiałów medycznych,
    środków leczniczych i pomocniczych. Ponosi Pan odpowiedzialność za szkody wyrządzone
    Szpitalowi i osobom trzecim nierzetelnym, niedbałym lub niestarannym prowadzeniem
    dokumentacji medycznej. Ponosi Pan odpowiedzialność za szkody wyrządzone z tytułu
    niewykonania lub nienależytego wykonania usług objętych umową. W 2024 r. Pana
    przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły progu 2 000 000 euro. Ponadto:
      · nie korzysta Pan z opodatkowania w formie karty podatkowej,
      · nie korzysta Pan, na podstawie innych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego,
      · nie uzyskuje Pan przychodów z tytułu prowadzenia aptek, kantorów oraz handlu
        częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
      · nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro - jak wynika z treści wniosku - usługi, które świadczy Pan w

    ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie są i nie
    będą tożsame z czynnościami, które świadczył Pan w ramach zatrudnienia na podstawie
    umowy o pracę, to zachowa Pan prawo do opodatkowania uzyskiwanych przychodów z
    tytułu wykonywania zawodu lekarza w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych.
    Reasumując w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym będzie Pan
    uprawniony do dalszego stosowania opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w odniesieniu
    do przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług zdrowotnych na rzecz Szpitala
    (byłego pracodawcy) zarówno w ramach aktualnie obowiązującej umowy cywilnoprawnej
    zawartej od 1 kwietnia 2025 r., jak i w ramach umowy, która zostanie zawarta po
    rozstrzygnięciu konkursu ofert (w przypadku wybrania Pan oferty i zawarcia umowy o
    udzielanie świadczeń zdrowotnych).
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pan
    przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz
    prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego
    postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), w
    przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem
    uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy
    czynności, które wykonywał Pan w ramach umowy o pracę, odpowiadają czynnościom,
    które wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do
    postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania
    prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu
    podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodny ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się
    jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    Ponadto, w odniesieniu do wskazanej przez Pana interpretacji indywidualnej stwierdzić
    należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie ma
    zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna

    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.