Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.882.2024.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-25
Teza: Otrzymanie kwoty pieniężnej na podstawie zawartej z bankiem ugody dotyczącej kredytu.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt bankowy; kredyt-kredyt hipoteczny; kredyt-kredyt mieszkaniowy; przychód-przychody z innych źródeł; ugody; zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

20 sierpnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 19 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych zawarcia ugody z bankiem. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 21 października 2024 r. (wpływ 21 października 2024 r.), 22 października 2024 r. (wpływ 22 października 2024 r.) i 24 października 2024 r. (wpływ 24 października 2024 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan (…);

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani (…);

### Opis zdarzeń przyszłych

(…) („Wnioskodawcy") zawarli 30 kwietnia 2007 r. z (…) Spółka Akcyjna (\`(...)\`) umowę o hipoteczny kredyt dla osób fizycznych (…) waloryzowany kursem CHF, na okres 360 miesięcy. Zgodnie z § (\`(...)\`) umowy kredytu, celem kredytu było finansowanie zakupu prawa własności do lokali mieszkalnych nr A i B wraz z udziałem w działce gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym C oraz działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym D, położonych przy ul. (…). Zgodnie z Umową kredyt został oprocentowany według zmiennej stopy i na dzień wydania decyzji kredytowej oprocentowanie kredytu wynosiło 4,53% zaś marża (…) 1,30% (§ (\`(...)\`) umowy). Kwota kredytu została zabezpieczona hipoteką umowną. Każdy z lokali oraz udział w gruncie, mają osobną księgę wieczystą. Oba lokale położone są w jednym budynku mieszkalnym, w którym położony jest jeszcze jeden lokal mieszkalny, w którym zamieszkuje osoba niebędąca spokrewnioną z Wnioskodawcami. Wnioskodawcy wykorzystują oba lokale na cele mieszkaniowe, jako jedno integralnie połączone mieszkanie (parter - jeden lokal o powierzchni (\`(...)\`) m2 wraz z piwnicą o powierzchni (\`(...)\`) m2 oraz piętro - drugi lokal o powierzchni (\`(...)\`) m2 wraz z piwnicą o powierzchni (\`(...)\`) m2). Lokale te były już wykorzystywane w ten sposób przez poprzedniego właściciela, który do czasu ich sprzedaży nie połączył dla nich ksiąg wieczystych. Oba lokale mają jedno wejście i jeden adres korespondencyjny.

Wnioskodawcy złożyli w 2022 r. pozew, w którym zażądali ustalenia nieważności umowy kredytowej i zapłaty na ich rzecz kwoty tytułem nienależnie pobranego świadczenia na podstawie nieważnej umowy. Po złożeniu pozwu, Strony podjęły rozmowy w sprawie ugody. Obecnie Strony zamierzają zawrzeć ugodę, w której będą m.in. następujące zapisy (numeracja zmieniona):

1) Strony potwierdzają, że wolą obu Stron - było zawarcie Umowy oraz - jest utrzymanie tej Umowy w mocy przez cały okres kredytowania z uwzględnieniem zmian, które wynikają z tej Ugody.

2) Strony zmieniają walutę zadłużenia na PLN i uzgadniają, że zadłużenie z tytułu salda kredytu oraz odsetek na dzień zawarcia Ugody wynosi określoną w ugodzie kwotę.

3) Bank zwalnia Wnioskodawców z długu (umarza zadłużenie Wnioskodawców z tytułu kredytu) w ustalonej kwocie, a Wnioskodawcy dokonane zwolnienie z długu przyjmują. Bank informuje iż w związku ze zwolnieniem z długu musi wystawić informację PIT-11 oraz że umorzona kwota nie będzie stanowiła przychodu do opodatkowania o ile będą spełnione warunki określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. W związku ze zwolnieniem z długu, zadłużenie Wnioskodawców wobec Banku z tytułu Kredytu uznaje się za spłacone w całości.

4) Bank dodatkowo zwróci na rzecz Wnioskodawców ustalaną przez Strony kwotę, w terminie 30 dni od daty zawarcia niniejszej Ugody na rachunek należący do Wnioskodawców. Wnioskodawcy przyjmują do wiadomości, że w wyniku zwrotu, w odniesieniu do kwoty po ich stronie nie powstaje przychód podatkowy, a w związku z tym na Banku nie ciąży obowiązek informacyjny, tj. obowiązek przygotowania informacji PIT-11 dla kwoty zwrotu.

5) Zawarcie tej Ugody nie stanowi odnowienia w rozumieniu art. 506 Kodeksu cywilnego. Strony oświadczają, że zachowana zostaje tożsamość i ciągłość wierzytelności wynikającej z Umowy z uwzględnieniem zmian, które wynikają z Ugody.

6) W związku z zawarciem Ugody, Strony zgodnie oświadczają, że nie będą występować w przyszłości względem siebie z żadnymi roszczeniami wywodzonymi z treści postanowień Umowy, a w szczególności które dotyczyłyby lub byłyby związane z:

a) zasadami ustalania kursu waluty,

b) zasadami waloryzacji do waluty obcej (tzw. klauzula ryzyka walutowego).

7) Ugoda wyczerpuje wszelkie wzajemne roszczenia Stron.

8) Wnioskodawcy zobowiązują się cofnąć pozew, a koszty procesu będą wzajemnie zniesione.

Z załączników do umowy wynika dodatkowo, że Wnioskodawcy oświadczą iż godzą się na zawarcie Ugody w celu: potwierdzenia dotychczasowego związania postanowieniami Umowy kredytowej, oraz potwierdzają, że rozumieją, iż Ugoda jest zawierana w celu dalszego niepowoływania się na ewentualnie niedozwolony charakter postanowień Umowy i niedochodzenia roszczeń z tego tytułu. Wnioskodawcy nie korzystali dotychczas z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.

Ponadto uzupełnili Państwo wniosek o następujące informacje:

Ugoda zostanie podpisana po wydaniu interpretacji. Będzie to 2024 r.

Zgodnie z umową kredytową są Państwo solidarnie zobowiązani (a więc do pełnej wysokości) do spłaty ww. kredytu.

Kwota zadłużenia, które umorzy bank będzie się składać z kwoty kapitału i odsetek umownych.

Kredyt, o którym mowa we wniosku, będący przedmiotem ugody został udzielony przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów.

Kredyt został zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie.

Kwota, do zwrotu której zobowiąże się Bank w propozycji ugody stanowi w części zwrot wpłaconych środków z tytułu spłaty kredytu, a ponadto zwrot kosztów zastępstwa procesowego i zwrot opłaty sądowej. W projekcie ugody kwota ta jest wskazana jako jedna kwota, niemniej po szczegółowej weryfikacji ustalono, iż kwota ta składa się z powyższych elementów.

Wnioskodawcy precyzują, iż opłata sądowa została już poniesiona przez Wnioskodawców (wpłacona na rachunek Sądu).

Z kolei kwota kosztów zastępstwa procesowego nie przekroczy faktycznie poniesionych przez Wnioskodawców wydatków z tytułu zastępstwa procesowego na rzecz pełnomocnika, który reprezentuje Stronę w procesie sądowym z bankiem.

Suma wpłat dokonanych na rzecz banku z tytułu umowy kredytu mieszkaniowego pomniejszona o łączny zwrot na podstawie ugody, przy uwzględnieniu wyłącznie zwrotu środków wpłaconych z tytułu spłaty kredytu, będzie równa lub wyższa niż kwota kapitału pozyskanego z umowy kredytu mieszkaniowego.

Natomiast, przy uwzględnieniu również opłaty sądowej i kosztów zastępstwa procesowego, będzie to kwota niższa niż kwota kapitału pozyskanego z umowy kredytu mieszkaniowego.

Na działkach gruntu oznaczonych numerami ewidencyjnymi C i D jest położony budynek mieszkalny.

Lokale mieszkalne A i B zaspokajają potrzeby mieszkaniowe jednego gospodarstwa domowego.

### Pytania

1) Czy kwota długu zwolnionego na rzecz Wnioskodawców, o którym mowa w zdarzeniu przyszłym (pkt 3), będzie podlegała zaniechaniu poboru podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, a jeśli nie to czy będzie podlegała zwolnieniu z podatku?

2) Czy kwota zwrócona Wnioskodawcom, o której mowa w zdarzeniu przyszłym (pkt 4), będzie stanowiła dla Wnioskodawców przychód do opodatkowania, a jeśli będzie stanowiła przychód do podatkowania to czy będzie podlegała zaniechaniu poboru podatku lub zwolnieniu z podatku?

Ta interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie w zakresie pytania nr 2, w zakresie pytania nr 1 wydałem odrębne rozstrzygniecie.

### Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie:

· w odniesieniu do pytania nr 1, kwota długu zwolnionego na rzecz Wnioskodawców, o którym mowa w zdarzeniu przyszłym (pkt 3), będzie podlegała zaniechaniu poboru podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe;

· w odniesieniu do pytania nr 2, kwota zwrócona Wnioskodawcom, o której mowa w zdarzeniu przyszłym (pkt 4), nie będzie stanowiła dla Wnioskodawców przychodu do opodatkowania.

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 1

Zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot: umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w przypadku gdy:

a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz

b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej.

Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:

1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);

2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;

3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń (§ 1 ust. 2 Rozporządzenia).

Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:

1) jednego gospodarstwa domowego albo

2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043) (§ 1 ust. 5 Rozporządzenia).

Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi (§ 1 ust. 6 Rozporządzenia).

Z powyższych przepisów wynika, iż w sytuacji zawarcia ugody z bankiem, w której dochodzi do umorzenia kredytu (zwolnienia z długu), znajduje zastosowanie zaniechanie poboru podatku dochodowego, o ile był to kredyt na cele jednej inwestycji mieszkaniowej oraz podatnicy nie korzystali już z podobnego zaniechania poboru podatku. Przy czym zaniechanie poboru podatku dotyczy każdej osoby fizycznej, co wynika z definicji jednego gospodarstwa domowego. W zdarzeniu przyszłym określono, iż Wnioskodawcy:

· nie korzystali dotychczas z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego,

· kredyt służył realizacji celu mieszkaniowego - oba nabyte lokale położone są w jednym budynku i służą celom mieszkaniowym obu Wnioskodawców (małżonków) jako jedno integralnie połączone mieszkanie. Oba lokale mają jedno wejście i jeden adres korespondencyjny.

Zatem, w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zaniechanie poboru podatku.

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 2

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jak podnosi się w orzecznictwie, do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe; do przychodów podatkowych podatnik winien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. O zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje co do zasady definitywny charakter tego przysporzenia w tym rozumieniu, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie, którymi może on rozporządzać jak właściciel (por. wyrok NSA z 25 czerwca 2014 r. sygn. II FSK 1796/12).

Z treści ugody wynika, iż niezależnie od umorzenia kredytu, bank dodatkowo zwróci Wnioskodawcom określoną kwotę. Zwrot określonej kwoty, na rzecz Wnioskodawców oznacza, że będą to środki, które Wnioskodawcy wpłacili do Banku, a na skutek ugody Bank zobowiąże się im zwrócić. W takiej sytuacji, w ocenie Wnioskodawców nie dochodzi do przysporzenia po ich Stronie, albowiem nie dojdzie do przyrostu aktywów po Stronie Wnioskodawców a jedynie zwrotu własnych środków. Warto podkreślić, iż podobny pogląd wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 28 lipca 2023 r. sygn. 0114-KDIP3-2.4011.609.2023.2.AC, w której podkreślono, że wobec powyższego wskazać należy, że dodatkowe świadczenie pieniężne, które zwróci Panu Bank tytułem rat kapitałowo-odsetkowych nie będzie stanowić dla Pana przychodu. Czynność ta nie spowoduje uzyskania przez Pana przysporzenia majątkowego, wzrostu Pana majątku. Otrzymana przez Pana kwota będzie zwrotem własnych pieniędzy, które nienależnie wpłacił Pan wcześniej do Banku. Pieniądze te nie będą Pana przychodem w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ich uzyskanie nie będzie skutkować po Pana stronie powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:

Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ww. ustawy, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.

O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.

Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 – inne źródła.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Przystępując do oceny skutków podatkowych zawarcia z bankiem ugody dotyczącej kredytu hipotecznego, zaciągniętego przez Państwa, wskazuję, że instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:

Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.

Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z opisu wniosku wynika, że po złożeniu przez Państwa pozwu przeciwko bankowi, w którym zażądali Państwo ustalenia nieważności umowy kredytowej i zapłaty na Państwa rzecz kwoty tytułem nienależnie pobranego świadczenia na podstawie nieważnej umowy, podjęli Państwo rozmowy z bankiem w sprawie ugody. Zgodnie z treścią ugody Bank zobowiąże się wypłacić Państwu ustaloną przez strony kwotę. Kwota ta stanowi w części zwrot wpłaconych środków z tytułu spłaty kredytu, a ponadto zwrot kosztów zastępstwa procesowego i zwrot opłaty sądowej. W projekcie ugody kwota ta jest wskazana jako jedna kwota, niemniej po szczegółowej weryfikacji ustalono, iż kwota ta składa się z powyższych elementów. Opłata sądowa została już poniesiona przez Państwa (wpłacona na rachunek Sądu). Z kolei kwota kosztów zastępstwa procesowego nie przekroczy faktycznie poniesionych przez Państwa wydatków z tytułu zastępstwa procesowego na rzecz pełnomocnika, który reprezentuje Stronę w procesie sądowym z bankiem.

Suma wpłat dokonanych na rzecz banku z tytułu umowy kredytu mieszkaniowego pomniejszona o łączny zwrot na podstawie ugody, przy uwzględnieniu wyłącznie zwrotu środków wpłaconych z tytułu spłaty kredytu, będzie równa lub wyższa niż kwota kapitału pozyskanego z umowy kredytu mieszkaniowego. Natomiast, przy uwzględnieniu również opłaty sądowej i kosztów zastępstwa procesowego, będzie to kwota niższa niż kwota kapitału pozyskanego z umowy kredytu mieszkaniowego.

Odnosząc się do skutków podatkowych wypłaty ustalonej w ugodzie kwoty w części dotyczącej zwrotu środków wypłaconych z tytułu kredytu wyjaśniam, że zgodnie z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego uzyskania. Jednakże jak wyżej wyjaśniłem definicja przychodu podatkowego zawarta w art. 11 ust. 1 wskazuje, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym o charakterze definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego.

Wobec powyższego, skoro ustalona w ugodzie kwota w części dotyczącej zwrotu środków wypłaconych z tytułu kredytu, którą otrzymają Państwo od banku w wyniku zawartej ugody, mieści się w kwocie wpłacanej przez Państwa podczas spłaty kredytu hipotecznego jej otrzymanie nie powoduje po Państwa stronie dodatkowego przysporzenia majątkowego. Wypłata ta będzie dla Państwa neutralna podatkowo.

Przechodząc do Państwa wątpliwości dotyczących kwestii zwrotu przez bank kosztów zastępstwa procesowego i opłaty sądowej, wskazać należy, że stosownie do art. 98 § 2 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1568 ze zm.):

Do niezbędnych kosztów procesu prowadzonego przez stronę osobiście lub przez pełnomocnika, który nie jest adwokatem, radcą prawnym lub rzecznikiem patentowym, zalicza się poniesione przez nią koszty sądowe, koszty przejazdów do sądu strony lub jej pełnomocnika oraz równowartość zarobku utraconego wskutek stawiennictwa w sądzie. Równowartość utraconego zarobku nie może przekraczać wynagrodzenia jednego adwokata wykonującego zawód w siedzibie sądu prowadzącego postępowanie.

Z kolei w myśl art. 98 § 3 ww. Kodeksu:

Do niezbędnych kosztów procesu strony reprezentowanej przez adwokata zalicza się wynagrodzenie, jednak nie wyższe niż stawki opłat określone w odrębnych przepisach i wydatki jednego adwokata, koszty sądowe oraz koszty nakazanego przez sąd osobistego stawiennictwa strony.

Zgodnie z art. 98 § 4 Kodeksu postępowania cywilnego:

Wysokość kosztów sądowych, zasady zwrotu utraconego zarobku lub dochodu oraz kosztów stawiennictwa strony w sądzie, a także wynagrodzenie adwokata, radcy prawnego i rzecznika patentowego regulują odrębne przepisy.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że zwrot kosztów procesu – kosztów zastępstwa, w ramach zawartej ugody, nie spowoduje powstania przychodu u kredytobiorcy, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile zwracana przez bank kwota nie będzie przewyższała poniesionych przez kredytobiorcę wydatków z tego tytułu. W takiej sytuacji zwrot ten nie stanowi po jego stronie przysporzenia, wzrostu majątku. Otrzymana kwota będzie stanowiła jedynie zwrot poniesionych wcześniej wydatków.

Dlatego otrzymane przez Państwa na podstawie ugody zwrot kosztów zastępstwa procesowego i opłaty sądowej nie będzie stanowił dla Państwa przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

**Dlatego stwierdzam, że wypłacona przez Bank w ramach ugody kwota stanowiąca** **zwrot środków wypłaconych z tytułu kredytu oraz zwrot kosztów zastępstwa procesowego i opłaty sądowej, nie będzie stanowiła dla Państwa przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, klasyfikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem nie mają Państwo obowiązku zapłaty podatku od wypłaconej przez bank kwoty.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanej przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnej, stwierdzam, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się natomiast do powołanego przez Państwa wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego, wskazać należy, że stanowisko przyjęte w tym orzeczeniu nie może stanowić samodzielnej podstawy prawnej naszego stanowiska. Powyższe wynika przede wszystkim z przeszkód natury formalnoprawnej. Zgodnie bowiem z art. 153 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pan (…) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).