Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.427.2025.1.KAK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Ustalenie czy czynności, w ramach których będzie
wykorzystywany majątek powstały w wyniku realizacji
projektu, w zakresie w jakim nie obejmuje on zakupu i
montażu instalacji fotowoltaicznej, będą podlegały
opodatkowaniu VAT, w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8
ustawy o VAT oraz brak prawa do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego w wyniku realizacji
projektu, w zakresie w jakim nie obejmuje on zakupu i
montażu instalacji fotowoltaicznej.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:
      ustalenia czy czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek
      powstały w wyniku realizacji projektu, w zakresie w jakim nie obejmuje on zakupu i
      montażu instalacji fotowoltaicznej, będą podlegały opodatkowaniu VAT, w
      rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT oraz
      braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      wyniku realizacji projektu, w zakresie w jakim nie obejmuje on zakupu i montażu
      instalacji fotowoltaicznej,
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ustalenia:
      czy czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w
      wyniku realizacji projektu, w zakresie w jakim nie obejmuje on zakupu i montażu
      instalacji fotowoltaicznej, będą podlegały opodatkowaniu VAT, w rozumieniu art. 5,
      art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT oraz
      braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      wyniku realizacji projektu, w zakresie w jakim nie obejmuje on zakupu i montażu
      instalacji fotowoltaicznej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Gmina ... (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT.

    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 15 ustawy o samorządzie
    gminnym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), tj.
    zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach ochrony
    środowiska a także utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej
    oraz obiektów administracyjnych, Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn. „...” (dalej:
    „Projekt”). Celem Projektu jest poprawa efektywności energetycznej budynku użyteczności
    publicznej poprzez zmniejszenie emisji CO oraz emisji pyłów PM10 oraz PM2,5.2
    Gmina realizuje Projekt przy współudziale środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych
    – na realizację przedmiotowego zadania Gmina otrzymała dofinansowanie w ramach
    programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027.
    Zakres robót związanych z realizacją Projektu obejmować będzie w szczególności:
      - opracowanie studium wykonalności,
      - opracowanie dokumentacji technicznej,
      - roboty budowlane, obejmujące w szczególności:
        · wykonanie izolacji ścian fundamentowych,
        · wykonanie docieplenia przegród zewnętrznych: ścian fundamentowych, ścian
        nadziemia, stropu nad parterem, posadzki na gruncie,
        · wymianę stolarki okiennej i zewnętrznej drzwiowej,
        · modernizację i dostosowanie do obowiązujących przepisów instalacji elektrycznej
        oraz montaż energooszczędnego oświetlenia,
        · montaż źródła ciepła wraz z wykonaniem instalacji c.o. i c.w.u,
        · modernizację i dostosowanie do obowiązujących przepisów wentylacji
        grawitacyjnej,
        · montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy 4,94 kW oraz pompy ciepła o mocy 5 kW;
      - wdrożenie systemu pomiaru, monitoringu i zarządzania wykorzystaniem energii w
        budynku;
      - nadzór inwestorski,
      - roboty budowlane w ramach kosztów niekwalifikowanych Projektu, obejmujące w
        szczególności:
        · wykonanie instalacji kanalizacyjnej wewnątrz budynku,
        · montaż poręczy i urządzeń na potrzeby osób z niepełnosprawnościami w
        pomieszczeniu WC,
        · dostosowanie wejścia do budynku wraz z podjazdem dla osób
        niepełnosprawnych;
      - koszty pośrednie (w tym działania z zakresu zarządzania Projektem oraz promocją
        Projektu).
    W tym miejscu Gmina pragnie wskazać, że przedmiot niniejszego wniosku stanowi Projekt
    oraz ponoszone na jego realizację wydatki, z wyłączeniem montażu instalacji
    fotowoltaicznej. Wobec powyższego, przez „Projekt” należy rozumieć ww. projekt w
    zakresie, w jakim nie obejmuje on zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej.
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki są/będą dokumentowane wystawianymi na Gminę
    przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina jest/będzie oznaczona
    jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy.

    Majątek wytworzony w ramach Projektu będzie ogólnodostępny i przeznaczony do użytku
    niekomercyjnego. Służyć on będzie nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i osobom
    korzystającym z modernizowanego budynku użyteczności publicznej, zgodnie z celami, w
    których jest on realizowany – tj. w celu poprawy efektywności energetycznej ww. budynku.
    W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu
    wykorzystania realizowanej w ramach Projektu infrastruktury przez wskazane powyżej
    osoby. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z ww.
    infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Pytania
      1. Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach
        których Gmina będzie wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu,
        stanowią/będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu
        art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
      2. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. W opisanym stanie faktycznym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których
        Gmina będzie wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, nie stanowią
        /nie będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art.
        5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
      2. Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Ad 1. i 2.
    Zważywszy na fakt, że majątek będący przedmiotem Projektu będzie wykorzystywany
    przez Gminę wyłącznie na potrzeby mieszkańców Gminy, jak również osób korzystających
    z modernizowanego budynku użyteczności publicznej, w ocenie Gminy nie będzie on
    wykorzystywany w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.
    Gmina będzie wykorzystywać przedmiotową infrastrukturę w ramach zadań własnych
    związanych ze sprawami ochrony środowiska a także utrzymania gminnych obiektów i
    urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 15
    ustawy o samorządzie gminnym). Jednocześnie, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek
    dochodów z tytułu wykorzystania realizowanej w ramach Projektu infrastruktury przez
    wskazane powyżej osoby. Tym samym nie będzie tutaj dochodzić do odpłatnej dostawy
    towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a omawiana infrastruktura wykorzystywana
    będzie wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym,
    niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które są ponoszone na realizację Projektu,
    a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizowany Projekt nie będzie związany z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie jest/nie będzie uprawniona do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego Projektu.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 maja 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    2.4012.243.2022.1.SM, w której wskazano, iż: „(...) Mając na uwadze powołane powyżej
    przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku
    naliczonego (...) uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z
    okoliczności sprawy – wydatki poniesione w ramach opisanego we wniosku projektu nie
    będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z
    tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało
    prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
      - majątek będący przedmiotem Projektu nie jest/nie będzie wykorzystywany przez
        Gminę do jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
      - Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku
        naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku
        ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
      ustalenia czy czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek
      powstały w wyniku realizacji projektu, w zakresie w jakim nie obejmuje on zakupu i
      montażu instalacji fotowoltaicznej, będą podlegały opodatkowaniu VAT, w
      rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT oraz
      braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      zawiązku z realizacją projektu, w zakresie w jakim nie obejmuje on zakupu i montażu
      instalacji fotowoltaicznej
    jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczam, że wniosek nie dotyczy wydatków ponoszonych na realizację
    projektu w zakresie zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. Zauważyć również należy, że usługą
    będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument,
    odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy

    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 z późn. zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...)
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn. „...”. Celem Projektu jest poprawa efektywności
    energetycznej budynku użyteczności publicznej poprzez zmniejszenie emisji CO oraz 2
    emisji pyłów PM10 oraz PM2,5.
    Gmina realizuje Projekt przy współudziale środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych
    – na realizację przedmiotowego zadania Gmina otrzymała dofinansowanie w ramach
    programu Fundusze Europejskie dla ....2021-2027.
    Realizacja zadania należy do zadań własnych gminy wynikających z przepisów ustawy o
    samorządzie gminnym. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 15 ustawy o samorządzie
    gminnym do zadań własnych Gminy należą w szczególności sprawy dotyczące ochrony
    środowiska a także utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej
    oraz obiektów administracyjnych.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy czynności, w
    ramach których wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach
    ww. zadania, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art.
    7 lub art. 8 ustawy o VAT.
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że
    realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców
    Gminy. Zatem każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w
    imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a
    dotyczące mienia Gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu
    potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego jako zadanie własne.
    Tak więc czynności wynikające z realizacji zadań własnych, nałożonych odrębnymi
    przepisami, podejmowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Gmina
    nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są
    one bowiem realizowane przez Gminę poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a Gmina realizując te czynności, nie występuje/nie
    będzie występować w charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1
    ustawy o VAT, bowiem w tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6
    ustawy o VAT.
    Jak Państwo wskazali ponoszone w ramach zadania wydatki są/będą dokumentowane
    wystawianymi na Gminę przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których
    Gmina jest/będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z
    podaniem NIP Gminy. Majątek wytworzony w ramach Projektu będzie ogólnodostępny i
    przeznaczony do użytku niekomercyjnego. Służyć on będzie nieodpłatnie mieszkańcom
    Gminy, jak i osobom korzystającym z modernizowanego budynku użyteczności publicznej,
    zgodnie z celami, w których jest on realizowany – tj. w celu poprawy efektywności
    energetycznej ww. budynku. Jak Państwo wskazali – przedmiotem wniosku jest Projekt
    oraz ponoszone na jego realizację wydatki, z wyłączeniem zakupu i montażu instalacji
    fotowoltaicznej.

    Nie osiągają/nie będą osiągać Państwo jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania
    realizowanej w ramach zadania infrastruktury przez wskazane powyżej osoby. Nie planują
    Państwo również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym
    jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej
    umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    W omawianej sprawie, realizując wskazane zadanie będą Państwo działali w ramach
    reżimu publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, majątek wytworzony w
    ramach zadania służyć będzie wyłącznie do wykonywania zadań własnych gminy oraz
    nie będzie wykorzystywany do czynności odpłatnych.
    Wobec powyższego, realizując ww. zadanie nie działają/nie będą Państwo działać w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Zatem czynności, w ramach których następuje wykorzystanie zadania, będą realizowane
    poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym
    samym wykonując te czynności nie wystąpią Państwo w charakterze podatnika podatku
    VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem w tym zakresie będą Państwo
    działali jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W konsekwencji
    czynności te nie będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których wykorzystujecie/będą
    Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach zadania, nie stanowi/nie będą
    stanowić czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub
    art. 8 ustawy o VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Ponadto, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje/przysługiwać będzie
    Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    związku z realizacją zadania.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,
    tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i
    usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ponadto, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione. Jak rozstrzygnięto wyżej, czynności, w
    ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach zadania, nie
    stanowią/nie będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu
    art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT. Oznacza to, że majątek powstały w ramach zadania
    będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem, nie mają/nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z realizacją projektu pn. „...” na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie przysługuje/nie będzie Państwu przysługiwać prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizacją ww. projektu w jakim nie obejmuje on zakupu i montażu instalacji
    fotowoltaicznej.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja nie dotyczy wydatków poniesionych w zakresie zakupu i montażu instalacji
    fotowoltaicznej,
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.