Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.511.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na
fakturach dokumentujących zakup towarów i usług nabytych
w związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: miasto-miasto na prawach powiatu
odliczenia-prawo do odliczenia
ogniwo fotowoltaiczne
termomodernizacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach
    dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w związku z realizacją inwestycji pn.
    „...” w zakresie obiektu ... oraz obiektu .... Uzupełnili go Państwo pismem z 6 czerwca 2026
    r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

... – miasto na prawach powiatu (dalej: „Wnioskodawca” lub „Miasto”) – jest czynnym
    podatnikiem VAT, rozliczającym się wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.
    Jak stanowi art. 92 ust. 2 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (tj. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 107), miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu
    na zasadach określonych w tej ustawie. Stosownie do przepisów ustawy z 8 marca 1990 r.
    o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465; dalej: ustawa o samorządzie
    gminnym), Miasto jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość
    prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność
    (art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o samorządzie gminnym). Miasto realizuje swoje zadania własne,
    które polegają na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z
    zakresu administracji rządowej (art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym).
    W celu realizacji powierzonych zadań wynikających z przepisów prawa, poza
    funkcjonującym Urzędem Miasta (będącym swoistą jednostką budżetową obsługującą
    gminę), Miasto może tworzyć podległe mu jednostki organizacyjne:
    a) samorządowe jednostki budżetowe,
    b) samorządowe zakłady budżetowe.
    Jednostki te nie posiadają odrębnej od Miasta osobowości prawnej, a realizowane przez
    nie działania – w tym dostawa towarów i świadczenie usług oraz nabywanie towarów i
    usług do celów prowadzonej działalności – odbywają się zawsze w imieniu i na rzecz
    Miasta (kierownicy powyższych jednostek organizacyjnych posiadają stosowne
    umocowanie od Prezydenta Miasta). Co więcej, Miasto wraz z jednostkami i zakładem
    budżetowym stanowią jednego, scentralizowanego podatnika VAT. Niemniej jednak,
    poszczególne transakcje sprzedaży lub zakupu i faktury je dokumentujące wykazują, która
    konkretnie jednostka organizacyjna Miasta jest faktycznym odbiorcą lub wykonawcą
    danego świadczenia.
    1.2. ...
    Miasto zamierza zrealizować inwestycję pn. „...” (dalej: „Inwestycja” lub „Zadanie”).
    Rzeczowy plan prac Zadania obejmuje wykonanie docieplenia ścian zewnętrznych
    budynków, docieplenie i zaizolowanie ścian w gruncie, wyminę stolarki okiennej i
    drzwiowej, docieplenie stropodachu, wykonanie instalacji fotowoltaicznej na dachach
    budynków z wykorzystaniem najnowocześniejszej technologii ogniw fotowoltaicznych
    wraz z pracami towarzyszącymi, oraz wymianę oświetlenia w budynkach na oświetlenie
    LED-owe z wykonaniem oświetlenia awaryjnego wraz z pracami towarzyszącymi.

    Miasto zamierza zrealizować ww. Zadanie w zakresie dwóch budynków użyteczności
    publicznej w ....
    Niniejszy wniosek dotyczy dwóch z wytypowanych do realizacji zadania budynków, a
    mianowicie termomodernizacji wraz z wymianą oświetlenia i montażem instalacji
    fotowoltaicznych 2 obiektów Wnioskodawcy, tj.: obiektu ..., przy ul. ..., ... ... oraz obiektu ...
    przy ul. ..., ... .... Efekty realizowanej Inwestycji w zakresie obiektu ... przy ul. ... oraz obiektu
    ... przy ul. ... będą wykorzystywane do działalności ogólnej ... oraz ... tj. niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zadaniami edukacyjnymi). Zarówno obiekt
    ... przy ul. ... jak i obiekt ... przy ul. ... jest wykorzystywany tylko przez jednostkę
    organizacyjną, która się w nim mieści.
    Wskazane we wniosku obiekty stanowią środki trwałe Miasta podlegające amortyzacji.
    Ww. placówki są miejskimi jednostkami organizacyjnymi, prowadzącymi samodzielne
    księgi inwentarzowe. Co roku przedkładają Miastu sprawozdanie z mienia komunalnego,
    na podstawie, którego Wydział Księgowości Urzędu Miasta przygotowuje sprawozdanie
    zbiorcze. W sprawozdaniu tym Miasto wykazuje wszystkie obiekty oraz ich amortyzację.
    Wartość prac termomodernizacyjnych wraz z wymianą oświetlenia i montażem instalacji
    fotowoltaicznych zwiększy wartość obiektów. Wartość prac termomodernizacyjnych wraz
    z wymianą oświetlenia i montażem instalacji fotowoltaicznych na każdym z obiektów
    będzie przekraczać 1 000 000,00 zł brutto. Faktury związane z wykonaniem inwestycji na
    budynku dokumentować będą wydatki poniesione na rzecz prowadzenia inwestycji.
    Miasto ... (w imieniu, którego działa Urząd Miasta ... jako urząd obsługujący jednostkę
    samorządu terytorialnego) będzie ponosić wydatki związane z obiektami dydaktycznymi
    wskazanymi we wniosku. Miasto będzie miało możliwość przyporządkowania efektów
    realizowanej inwestycji do jednostki wykorzystującej dany obiekt. Obiekty dydaktyczne
    stanowią środki trwałe podlegające amortyzacji.
    Uzupełnienie wniosku
    1) Czy w związku z montażem paneli fotowoltaicznych w ramach realizacji inwestycji pn.
      „...”, będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii ( tj. Dz. U. z 2024r.
      poz. 1361 ze zm.)?
    Ad. 1.
    W związku z montażem paneli fotowoltaicznych w ramach realizacji inwestycji pn. „...” nie
    będziemy prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20
    lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.).
    2) Czy panele fotowoltaiczne, o których mowa we wniosku, stanowią mikroinstalacje w
      rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
    Ad. 2.
    Tak, panele fotowoltaiczne, o których mowa we wniosku, stanowią mikroinstalacje w
    rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    3) Czy została będzie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym? Jeżeli tak, to
      należy wskazać:
      a. Jakie zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji
        fotowoltaicznych energii elektrycznej?
      b. Czy ww. umowa będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z
        wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznych?
    Ad. 3.

    Tak, będzie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym. Będzie to tzw. umowa
    odkupu.
    ad. a
    W umowie zostaną określone następujące zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji
    fotowoltaicznych energii elektrycznej:
    - W pierwszej kolejności wyprodukowana przez Wnioskodawcę energia elektryczna
      będzie przeznaczona na zaspokojenie potrzeb własnych danego obiektu, należącego
      do Miasta.
    - Dopiero nadwyżki energii elektrycznej, która nie zostanie zużyta na potrzeby własne
      będzie odprowadzana do sieci elektroenergetycznej. Szacujemy, że będą to niewielkie
      ilości w stosunku do energii wyprodukowanej przez instalacje.
    - Przedsiębiorstwo energetyczne zobowiązuje się do zakupu energii elektrycznej
      wytworzonej w instalacji OZE, którą Wnioskodawca (obiekt należący do Miasta)
      wprowadzi do sieci.
    Poniżej wyciąg z umowy odkupu zawieranej między Wnioskodawcą a przedsiębiorstwem
    energetycznym:
    § 2 Warunki sprzedaży energii elektrycznej z OZE
    1. Sprzedający zobowiązuje się do sprzedaży energii elektrycznej wytworzonej w Instalacji
    OZE na warunkach wynikających z Umowy OZE a Kupujący zobowiązuje się do zakupu
    energii elektrycznej wytworzonej w Instalacji OZE, którą Sprzedający wprowadzi do sieci,
    oraz do terminowej zapłaty za zakupioną od Sprzedającego energię elektryczną po cenie
    jednostkowej wskazanej w § 3, a także do świadczenia na swój koszt usługi bilansowania
    handlowego dla Sprzedającego zgodnie z łączącą Strony umową sprzedaży energii
    elektrycznej.
    2. Strony ustalają, że za bilansowanie handlowe realizowane w ramach niniejszej Umowy
    OZE odpowiedzialny jest Kupujący.
    3. Strony ustalają, że za rozliczenia akcyzy w ramach realizowanej Umowy OZE
    odpowiedzialny jest Kupujący.
    4. Sprzedający upoważnia Kupującego do dokonywania zgłoszeń Umowy OZE zgodnie z
    IRiESD OSD.
    5. Sprzedający zobowiązuje się ponadto do niezwłocznego informowania Kupującego o
    wszelkich okolicznościach mogących mieć wpływ na realizację Umowy OZE, w
    szczególności: o awariach i remontach Instalacji OZE a także zmianach w zakresie
    złożonych poniżej oświadczeń.
    6. Sprzedający oświadcza, że :
    a) wytwarza energię elektryczną w Instalacji OZE;
    b) nie jest Prosumentem w myśl art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
    odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610 z późn. zm.),
    c) posiada tytuł prawny do Instalacji OZE oraz urządzeń i infrastruktury niezbędnej do
    wytwarzania energii elektrycznej w Instalacji OZE;
    d) Instalacja OZE spełnia wszelkie wymagania techniczne wynikające z właściwych
    przepisów, a w szczególności posiada zabezpieczenia uniemożliwiające podanie napięcia
    wytworzonego w Instalacji OZE do sieci dystrybucyjnej, w przypadku braku napięcia w
    sieci OSD;

    e) złożył zgłoszenie do OSD, do którego sieci przyłączona jest Instalacja OZE, o terminie i
    lokalizacji przyłączenia Instalacji, rodzaju odnawialnego źródła energii użytego w Instalacji
    oraz mocy zainstalowanej elektrycznej Instalacji,
    f) OSD pozytywnie zweryfikował zgłoszenie przyłączenia Instalacji OZE.
    7. Sprzedający oświadcza ponadto, że posiada ważną umowę na świadczenie usługi
    dystrybucyjnej z właściwym OSD, umożliwiającej realizację Umowy OZE.
    8. Warunkiem obowiązywania niniejszej Umowy OZE jest ważna umowa zakupu energii
    elektrycznej zawarta w ramach TPA pomiędzy Kupującym a Sprzedającym.
    9. Kupujący oświadcza, że posiada koncesję na obrót energią elektryczną wydaną przez
    Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki nr ...
    § 3 Cena energii elektrycznej z OZE
    1. W rozliczeniu za sprzedaną energię elektryczną (E) stosowana będzie cena wyliczana
    zgodnie ze wzorem :
    N = EOSD*(CTGE-|5%*CTGE|)
    gdzie:
    N - należność netto za sprzedaną energię elektryczną w danym Okresie Rozliczeniowym
    [zł],
    EOSD - ilość energii elektrycznej sprzedanej przez Sprzedającego dla Kupującego w danym
    Okresie Rozliczeniowym [MWh],
    CTGE - cena określona w oparciu o średnią arytmetyczną ze wszystkich cen Fixingu I
    notowanych na Rynku Dnia Następnego prowadzonym przez Towarową Giełdę Energii S.
    A. w danym Okresie Rozliczeniowym, [zł/MWh] publikowana na stronie .....
    2. Do opłaty wskazanej w ust. 1 powyżej zostanie doliczony podatek od towarów i usług
    VAT zgodnie z przepisami obowiązującymi w dacie wystawienia faktury.
    3. Cena, o której mowa w ust. 1 zawiera wszystkie koszty, zobowiązania Sprzedającego
    wynikające z przepisów prawa.
    4. Ilość energii elektrycznej sprzedanej z Umowy OZE zostanie obliczona dla każdego cyklu
    rozliczeniowego przez Kupującego wyłącznie w oparciu o dane o ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci pozyskane od właściwego OSD.
    5. Kupujący poinformuje Sprzedającego o ilości energii elektrycznej sprzedanej z Umowy
    OZE, o której mowa w ust. 1 drogą elektroniczną na adres e-mail Sprzedającego w
    terminie 35 dni od otrzymania niezbędnych danych od właściwego OSD.
    ad. b
    Tak, umowa będzie przewidywała wynagrodzenie dla Wnioskodawcy w związku z
    wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznych, ale tylko za energię
    wprowadzoną do sieci.
    4. Czy wprowadzenie przez Państwa nadwyżki energii elektrycznej do sieci energetycznej
      wytworzonej przez panele fotowoltaiczne będzie odpłatne, tzn. czy będą Państwo
      otrzymywać wynagrodzenie z tego tytułu?
    Ad. 4.
    Tak, wprowadzenie nadwyżki energii elektrycznej do sieci energetycznej wytworzonej
    przez panele fotowoltaiczne będzie odpłatne, zgodnie z umową odkupu.
      5. Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznych, o których mowa we wniosku będą
        Państwo korzystali z rozliczenia:

        a. ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w
        oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii? lub
        b. wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w
        oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródeł energii?
    Ad. 5.
    Nie, w przypadku instalacji fotowoltaicznych, o których mowa we wniosku nie będziemy
    korzystali z rozliczenia w oparciu o art. 4 ust. 1 ani w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii. Rozliczenie będzie następować zgodnie z postanowieniami
    umów odkupu, których wyciąg został przedstawiony powyżej w ramach odpowiedzi na
    pyt. 3.
    6. Czy ww. panele fotowoltaiczne, o których mowa we wniosku mieszczą się w przepisach
      określonych w 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, prosimy
      wskazać konkretny punkt ww. przepisu.
    Ad. 6.
    Nie, ww. panele fotowoltaiczne, o których mowa we wniosku nie mieszczą się w
    przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    7. Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez
      panele fotowoltaiczne i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci:
        a. będą Państwo mogli ją wykorzystywać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to
        prosimy wskazać w jakim terminie?
        b. niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
    Ad. 7.
    a. Nie, w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez
    panele fotowoltaiczne i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z
    tej sieci nie będziemy mogli jej wykorzystać w późniejszym terminie.
    b. W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez panele
    fotowoltaiczne i wprowadzonej do sieci Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie zgodnie z
    umową odkupu.
    Odnośnie do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca
    niniejszym dodatkowo wyjaśnia jak niżej.
    Sprzedaż energii elektrycznej nie jest głównym celem działalności, a wartość sprzedanej
    energii będzie znikoma.
    W przypadku montażu instalacji fotowoltaicznych, będą one montowane w celu
    autokonsumpcji wyprodukowanej energii w danym punkcie poboru, na danym obiekcie.
    To będzie główny cel uruchomionej instalacji. Parametry techniczne (moc oraz ilość
    modułów) projektowanych a następnie montowanych w ramach instalacji będzie
    każdorazowo indywidualnie dobierana do następujących wielkości granicznych na
    konkretnym obiekcie:
    a. wielkości mocy umownej istniejącej w umowach zawartych z przedsiębiorstwem
    energetycznym;
    b. rocznego zapotrzebowania na energię elektryczną (dobór modułów o odpowiedniej
    wydajności);
    c. każda instalacja nie może być o mocy większej niż 50 kW.

    Dodatkowo, zastosowane w projekcie falowniki i urządzenia regulujące będą zapewniać
    regulację wypływu wyprodukowanej energii do sieci - falownik ma za zadanie reagować na
    informacje wysyłane przez dodatkowy licznik układu w sytuacji, kiedy prąd płynący z sieci
    zaczyna maleć do zera, dopasowując swoją moc tak, aby w pierwszej kolejności
    zabezpieczać zapotrzebowanie placówki.
    Pomimo, powyższych rozwiązań technicznych nie można jednak wykluczyć sytuacji, w
    której produkcja będzie przekraczała bieżące zapotrzebowanie. W takim stanie
    nadprodukcja będzie wprowadzana do sieci zgodnie z zawartą ze sprzedawcą umową
    odkupu energii. Wielkość nadprodukcji a co za tym idzie „sprzedaży energii do sieci”
    będzie zależała od wielkości produkcji i konsumpcji w danym momencie.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na
    fakturach dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w związku z realizacją
    Inwestycji w zakresie obiektu ... oraz obiektu ...?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on uprawniony do odliczenia podatku naliczonego
    wykazanego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w związku z
    realizacją Inwestycji w zakresie obiektu ... oraz obiektu ....
    IV. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1. Odliczenie VAT
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielne działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalności osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT - nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT , w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Powyższa regulacja wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
    1. wydatek został poniesiony przez podatnika VAT,
    2. nabywane towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania wyłącznie do
    czynności zwolnionych od podatku lub w ogóle niepodlegającym opodatkowaniu VAT.

    Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT jest ściśle związany z zasadą neutralności VAT. Opiera się ona
    na założeniu, ze podatek ten powinien być neutralny dla podatnika, a jego ciężar powinien
    ponosić konsument danego towaru lub usługi. Z tego powodu, podatnik ma możliwość
    odliczenia podatku naliczonego zapłaconego w cenie nabytych towarów i usług w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, przez co podatek przestaje stanowić dla niego
    ekonomiczne obciążenie. W ten sposób, system podatku VAT ma gwarantować
    neutralność obciążeń podatkowych dla przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą.
    W ocenie Miasta, w niniejszej sprawie nabyte towary i usługi nie będą w żaden sposób
    wykorzystywane w ramach działalności opodatkowanej, gdyż czynności wykonywane
    przez Miasto w ramach realizacji Zadania w zakresie obiektu ... oraz obiektu ... związane
    będą z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Nabywane towary i usługi, służące do realizacji Inwestycji, w ocenie Wnioskodawcy,
    wykorzystane zostaną zatem wyłącznie do celów innych niż wykonywanie czynności
    opodatkowanych. Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, zdaniem Miasta, nie ma tym
    samym możliwości przyporządkowania części lub całości kwot podatku naliczonego do
    czynności uprawniających do odliczenia, gdyż poniesione wydatki będą w całości związane
    z działalnością nieuprawniającą do odliczenia. W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie
    miał prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabytych towarów i usług, ponieważ nie
    będą one związane z czynnościami opodatkowanymi.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że odnośnie przedstawionego w uzupełnieniu
    wniosku stanu przyszłego wyjaśniają, że opisane we wniosku stanowisko Wnioskodawcy
    oraz jego uzasadnienie pozostają aktualne.
    Sprzedaż energii elektrycznej nie jest głównym celem działalności a wartość sprzedanej
    energii będzie znikoma.
    W przypadku montażu instalacji fotowoltaicznych, będą one montowane w celu
    autokonsumpcji wyprodukowanej energii w danym punkcie poboru, na danym obiekcie.
    To będzie główny cel uruchomionej instalacji. Parametry techniczne (moc oraz ilość
    modułów) projektowanych, a następnie montowanych w ramach instalacji będzie
    każdorazowo indywidualnie dobierana do następujących wielkości granicznych na
    konkretnym obiekcie:
    a. wielkości mocy umownej istniejącej w umowach zawartych z przedsiębiorstwem
    energetycznym;
    b. rocznego zapotrzebowania na energię elektryczną (dobór modułów o odpowiedniej
    wydajności);
    c. każda instalacja nie może być o mocy większej niż 50 kW.
    Dodatkowo, zastosowane w projekcie falowniki i urządzenia regulujące będą zapewniać
    regulację wypływu wyprodukowanej energii do sieci - falownik ma za zadanie reagować na
    informacje wysyłane przez dodatkowy licznik układu w sytuacji, kiedy prąd płynący z sieci
    zaczyna maleć do zera, dopasowując swoją moc tak, aby w pierwszej kolejności
    zabezpieczać zapotrzebowanie placówki.
    Pomimo, powyższych rozwiązań technicznych nie można jednak wykluczyć sytuacji, w
    której produkcja będzie przekraczała bieżące zapotrzebowanie. W takim stanie
    nadprodukcja będzie wprowadzana do sieci zgodnie z zawartą ze sprzedawcą umową
    odkupu energii. Wielkość nadprodukcji a co za tym idzie „sprzedaży energii do sieci”
    będzie zależała od wielkości produkcji i konsumpcji w danym momencie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić czy
    realizacja przez Państwa zadania będzie miała związek z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT.
    Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym
    warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów
    czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:

      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
      · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast
    czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
    podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):

      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym (...)..
    Zgodnie art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwana dalej ustawą o OZE:
      Mikroinstalacja oznacza instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27a, pkt 27b, pkt 27c ustawy o OZE:
      Prosument energii odnawialnej oznacza odbiorcę końcowego wytwarzającego
      energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
      przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
      Prosument wirtualny energii odnawialnej oznacza odbiorcę końcowego
      wytwarzającego energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na
      własne potrzeby w instalacji odnawialnego źródła energii przyłączonej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej w innym miejscu niż miejsce dostarczania
      energii elektrycznej do tego odbiorcy, która jednocześnie nie jest przyłączona do
      sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej za pośrednictwem wewnętrznej instalacji
      elektrycznej budynku wielolokalowego, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy
      końcowego niebędącego odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym
      wytwarzanie to nie stanowi przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej
      określonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia
      29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej;
      Prosument zbiorowy energii odnawialnej oznacza odbiorcę końcowego
      wytwarzającego energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na
      własne potrzeby w mikroinstalacji lub małej instalacji przyłączonej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej za pośrednictwem wewnętrznej instalacji
      elektrycznej budynku wielolokalowego, w której znajduje się punkt poboru energii
      elektrycznej tego odbiorcy, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego
      niebędącego odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym wytwarzanie
      to nie stanowi przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej
      zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca
      1995 r. o statystyce publicznej;
    Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
      1) w mikroinstalacji;
      2) w małej instalacji;

      3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy - Prawo energetyczne;
      4) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
      1) większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
      2) nie większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia:
      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej w okresie od 1 kwietnia 2022 r. do 30 czerwca 2022 r.
        wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w tym okresie w celu jej
        zużycia na potrzeby własne przez prosumenta energii odnawialnej lub
        prosumenta zbiorowego energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną
        w mikroinstalacji lub małej instalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
      a) większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,7,
      b) nie większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,8
      - w odniesieniu do instalacji, w których energia elektryczna została wytworzona i
        wprowadzona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy w
        okresie od 1 kwietnia 2022 r. do 30 czerwca 2022 r., z wyłączeniem
        mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
        zgodnie z art. 4d ust. 2-11;
      2) wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej od 1 lipca 2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej,
        prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
        odnawialnej, wytwarzającego energię elektryczną w instalacji odnawialnego
        źródła energii, której przyłączenie do sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z
        niej energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz
        pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z wyłączeniem mikroinstalacji
        przyłączonych do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust.
        2-11, wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na
        potrzeby własne.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:
      1) prosumenta energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których
        mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego
        dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii
        prosumenta energii odnawialnej;
      2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:
      a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii
        elektrycznej wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej
        instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,
      b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;

      3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:
      a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii
        elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,
      b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
        elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, zgłoszonej przez podmioty
        odpowiedzialne za bilansowanie handlowe tej instalacji odnawialnego źródła
        energii i sprzedawcy energii prosumenta wirtualnego energii elektrycznej, do
        operatora systemu przesyłowego elektroenergetycznego w ramach bilansowania
        handlowego, o którym mowa w ustawie - Prawo energetyczne. Ilość energii
        elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii elektrycznej w
        instalacji odnawialnego źródła energii ustala się jako iloczyn:
      - udziału prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii
        odnawialnej w instalacji odnawialnego źródła energii, określonego w umowie, o
        której mowa w art. 4a ust. 1, oraz
      - ilości energii elektrycznej określonej dla danego okresu rozliczania
        niezbilansowania (t) jako energia planowana do wprowadzenia do sieci z tej
        instalacji odnawialnego źródła energii – w przypadku gdy instalacja odnawialnego
        źródła energii i sprzedawca energii mają różny podmiot odpowiedzialny za
        bilansowanie handlowe, albo
      - ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej z tej
        instalacji odnawialnego źródła energii, w przypadku gdy instalacja odnawialnego
        źródła energii i sprzedawca energii mają ten sam podmiot odpowiedzialny za
        bilansowanie handlowe i sprzedawca energii wyrazi zgodę na taki sposób
        ustalania ilości energii elektrycznej wytworzonej w instalacji odnawialnego źródła
        energii.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa
      w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z
      ust. 2a–2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób
      określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną
      w sposób określony w art. 4c ust. 3.
    Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:
      Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,
      jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
      1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,

      2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
        zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który
        dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
      - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.
      U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).
    Natomiast art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:
      W przypadku gdy:
      1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie
        odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
        zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa
        w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których
        mowa w ust. 4;
      2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa
        w ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca
        kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w
        okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki
        stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej,
        prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu
        energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w
        terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym
        miesiącu.
    W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:
      W przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii
      odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i
      wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022
      r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a
      pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi iloczyn:
      1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
        niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej
        w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
      2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 5,
        wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
    Zgodnie z art. 4b ust. 2 ustawy OZE:
      W przypadku gdy prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii
      odnawialnej lub prosument wirtualny energii odnawialnej wytworzył energię
      elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa
      w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i
      stanowi sumę następujących iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów
      rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu:
      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej
        oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;
      2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
        wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t),

        to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w
        okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie
        prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym
        energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    Na mocy art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
      1) Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
        których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
        odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej „kontem prosumenta”, na którym
        ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
        mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
        elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
        zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.
      2) Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
        energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub
        prosumenta wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej
        od sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.
      3) Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w
        ust. 2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla
        wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym,
        ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
        przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art.
        4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży
        energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i
        fiskalne, stosowanej w rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla
        tego okresu rozliczenia niezbilansowania.
      4) Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego
        jest ustalana i przyporządkowywana do konta prosumenckiego w kolejnym
        miesiącu kalendarzowym.
      5) Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
        prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
        prosumencki na koncie prosumenta.
      6) Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
        prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4
        ust. 11 pkt 2 środki umarza się.
      7) Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
        najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.
      8) Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy
        innego niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo
        do zmiany tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w
        art. 40 ust. 1, i korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.
      9) Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta
        wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii
        odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z
        rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 1. Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2
        stosuje się odpowiednio.
      10) Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9,
        wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii elektrycznej
        ustalanej dla czerwca 2022 r., zgodnie z art. 4b ust. 6.

    Zgodnie z art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
      Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej,
      którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej:
      1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
        którym mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy - Prawo energetyczne, złożonego przez
        tego prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z
        zastrzeżeniem ust. 3;
      2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło
        po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
      3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
        którym mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy - Prawo energetyczne, złożonego w
        terminie do 31 grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31
        marca 2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej
        mikroinstalacji z jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem,
        który realizuje projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014
        r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w
        perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz.U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w
        ramach regionalnego programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit.
        c tej ustawy, z uwzględnieniem ust. 6.
    Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
      Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust.
      1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE
      sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej "sprzedawcą zobowiązanym", na
      podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy - Prawo energetyczne.
    Zgodnie z art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że
      rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej,
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
      odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub
      umowy sprzedaży.
    Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem
    usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1
    pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii
    (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym
    przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.
    W zakresie, w jakim powołane przepisy dotyczą prosumenta wirtualnego energii
    odnawialnej, weszły one w życie 2 lipca 2025 r.
    Z okoliczności sprawy wynika, iż planują Państwo realizację zadania inwestycyjnego pod
    nazwą „...”. Rzeczowy plan prac Zadania obejmuje wykonanie docieplenia ścian
    zewnętrznych budynków, docieplenie i zaizolowanie ścian w gruncie, wyminę stolarki
    okiennej i drzwiowej, docieplenie stropodachu, wykonanie instalacji fotowoltaicznej na
    dachach budynków z wykorzystaniem najnowocześniejszej technologii ogniw
    fotowoltaicznych wraz z pracami towarzyszącymi, oraz wymianę oświetlenia w budynkach

    na oświetlenie LED-owe z wykonaniem oświetlenia awaryjnego wraz z pracami
    towarzyszącymi. Panele fotowoltaiczne, o których mowa we wniosku, stanowią
    mikroinstalacje w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.. Moc
    montowanej instalacji 15 kW. Będzie zawarta umowa z przedsiębiorstwem
    energetycznym. Będzie to tzw. umowa odkupu. W umowie zostaną określone następujące
    zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznych energii elektrycznej:
    - W pierwszej kolejności wyprodukowana przez Wnioskodawcę energia elektryczna
      będzie przeznaczona na zaspokojenie potrzeb własnych danego obiektu, należącego
      do Miasta.
    - Dopiero nadwyżki energii elektrycznej, która nie zostanie zużyta na potrzeby własne
      będzie odprowadzana do sieci elektroenergetycznej.
    - Przedsiębiorstwo energetyczne zobowiązuje się do zakupu energii elektrycznej
      wytworzonej w instalacji OZE, którą Wnioskodawca (obiekt należący do Miasta)
      wprowadzi do sieci.
    Z tytułu wprowadzenia nadwyżki energii elektrycznej do sieci energetycznej wytworzonej
    przez panele fotowoltaiczne będą Państwo otrzymywać wynagrodzenie, zgodnie z umową
    odkupu.
    Obiekt ... przy ul. ... oraz obiekt ... przy ul. ... będą wykorzystywane do działalności ogólnej
    ... oraz ... tj. niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zadaniami
    edukacyjnymi).
    Wskazać należy, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku
    od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia
    treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o VAT definiuje we własnym zakresie
    działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej
    wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że
    dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww.
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów
    oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to
    zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy
    dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem
    wzajemnym.
    Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego
    wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia
    (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być
    wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż
    wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać
    rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną

    (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość
    określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego
    stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUEC-219/12.
    W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać
    więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać
    należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym
    przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona
    podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – bowiem będziecie Państwo dokonywać
    dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie jako organ władzy
    publicznej, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarta z dostawcą
    energii elektrycznej.
    Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub
    prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym
    źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1
    lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o
    OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2
    ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów
    rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii
    odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego
    energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość
    ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
    wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu
    wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez
    prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym
    energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę
    równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.
    Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za
    wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej wg ww. zasad. Kwotę tę należy
    uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w
    mikroinstalacji.
    Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu
    prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie
    pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie
    rozliczeniowym.
    A zatem w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnym
    źródle energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, dokonają
    Państwo dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało wynagrodzenie.
    Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii
    elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za
    energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
    jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta
    wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy.
    Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii
    odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje,
    że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy
    energii elektrycznej.

    W konsekwencji Państwo, jako prosument – czynny zarejestrowany podatnik VAT, poprzez
    wprowadzanie energii do sieci energetycznej będziecie dokonywać na rzecz
    przedsiębiorstwa energetycznego, z którym zamierzacie Państwo zawrzeć umowę,
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa
    energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3
    ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej
    przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.
    W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie
    wyprodukowany w instalacji fotowoltaicznej, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem, odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją
    projektu wskazać należy, że wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną
    zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w
    art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Przepis art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;

      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji” oraz
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.
    Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik
    jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe,
    podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku
    takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem.
    Wobec powyższego, Państwa obowiązkiem, jako zarejestrowanego czynnego podatnika
    VAT, jest przypisanie konkretnych wydatków inwestycyjnych do określonego rodzaju
    działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) oraz innej niż działalność
    gospodarcza (czynności pozostające poza VAT), z którymi wydatki te są związane. Mają
    zatem Państwo obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej alokacji czyli odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu związanych z realizowaną inwestycją. Jeśli takie
    wyodrębnienie wydatków inwestycyjnych jest możliwe przysługuje Państwu pełne prawo
    do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą
    opodatkowaną. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków

    inwestycyjnych poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania
    czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast gdy nie mają Państwo możliwości
    przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację inwestycji do działalności
    gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz ww.
    rozporządzenia.
    W świetle powyższego, odnosząc się do wydatków na realizację zadania pn. „...”, należy
    zauważyć, że w okolicznościach niniejszej sprawy zamontowane panele fotowoltaiczne na
    wskazanych we wniosku obiektach użyteczności publicznej – jak wyżej wskazano – będą
    służyć do produkcji prądu, którego dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jednocześnie należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty
    wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu.
    Z wniosku wynika, że Obiekt ... przy ul. ... oraz obiekt ... przy ul. ... będą wykorzystywane
    do działalności ogólnej ... oraz ... tj. niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (zadaniami edukacyjnymi).
    Odnosząc się zatem do kwestii możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
    ww. zadania, w przypadku wydatków poniesionych na wykonanie instalacji fotowoltaicznej
    na budynkach ... przy ul. ... oraz ... przy ul. ..., zauważam, że instalacja ta będzie służyć do
    produkcji prądu, którego dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jednocześnie wskazuję, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do
    ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu. Ponadto – jak wynika z
    opisu sprawy – w ww. budynkach są realizowane zadania własne Gminy w zakresie
    edukacji, wynikające z ustawy o samorządzie gminnym, które to zadania nie podlegają
    opodatkowaniu VAT. Tak więc część projektu będzie miała związek z działaniami Gminy,
    które pozostają w sferze jej imperium, czyli zadań własnych, a zatem będzie miała związek
    z czynnościami wykonywanymi poza działalnością gospodarczą.
    Równocześnie w związku z faktem, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    VAT, a będące konsekwencją montażu instalacji fotowoltaicznej Państwa działania w
    charakterze prosumenta, będą stanowiły działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o
    podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, niekorzystającą
    ze zwolnienia należy uznać, że wydatki poniesione na montaż paneli fotowoltaicznych na
    budynkach ... przy ul. ... oraz ... przy ul. ... będą miały związek – wbrew Państwa
    twierdzeniu – zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT), jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).
    Natomiast pozostałe wydatki poniesione w ramach realizacji projektu, tj. poza wydatkami
    na instalację fotowoltaiczną – jak wynika z wniosku – będą wykorzystywane wyłącznie do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku
    VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do pozostałych wydatków – oprócz wydatków
    poniesionych w ramach inwestycji na instalację fotowoltaiczną – wskazuję, że podstawowe
    warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie zostaną spełnione, bowiem
    ww. pozostałe wydatki nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, w odniesieniu do pozostałych wydatków
    poniesionych w ramach ww. inwestycji (poza wydatkami na instalację fotowoltaiczną) – na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku
    naliczonego.

    Natomiast w związku z ponoszeniem nakładów na realizację inwestycji, w części
    dotyczącej montażu instalacji fotowoltaicznej, w sytuacji gdy będą mieć Państwo
    możliwość przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, tj. do
    działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) i do działalności innej niż
    gospodarcza, to będzie Państwu przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem od towarów i usług.
    Nie będzie natomiast przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania
    czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Z kolei w sytuacji, gdy nie będą mieli Państwo możliwości przypisania ponoszonych
    wydatków na realizację inwestycji w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznej w całości
    do działalności gospodarczej, będzie przysługiwać Państwu na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    takim zakresie, w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z uwzględnieniem zasad określonych w
    art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
    Wobec powyższego, oceniając całościowo Państwa stanowisko uznaję je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.