Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.550.2025.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-12
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku od wydatków ponoszonych
w ramach realizowanego zadania w zakresie instalacji
fotowoltaicznych.
Słowa kluczowe: biblioteka
depozyt
energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
instalacja
instytucja-instytucja kultury
odliczenia
prosument
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od wydatków ponoszonych
    w ramach realizowanego zadania pn. (...), w zakresie instalacji fotowoltaicznych. Uzupełnili
    go Państwo pismem z 13 października 2025 r. (wpływ 13 października 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) Biblioteka Publiczna w (...) (dalej: Biblioteka) jest jedną z form instytucji kultury
    powołaną przez jednostkę samorządu terytorialnego (gminę, powiat, województwo).
    Posiada osobowość prawną – posiada odrębny statut nadany przez organizatora np.
    przez radę gminy. Wpisana jest do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez
    organizatora.
    Biblioteka działa samodzielnie w zakresie gospodarowania przydzielonym mieniem i w
    granicach określonych w statucie. Może pozyskiwać dochody własne (np. z biletów,
    wynajmu sal, czy w przyszłości np. z wypłat depozytu prosumenckiego z net-billingu).
    Podstawowym źródłem finansowania jest dotacja podmiotowa z budżetu organizatora
    (gminy, powiatu, województwa). Może także otrzymywać dotacje celowe (np. inwestycje,
    programy ministerialne), darowizny, spadki, zapisy. Dochody własne nie zmniejszają
    dotacji, ale muszą być ujęte w planie finansowym i sprawozdawczości.
    Biblioteka to samorządowa instytucja kultury – czyli państwowa osoba prawna,
    wchodząca do sektora finansów publicznych (art. 9 pkt 16 ustawy o finansach publicznych)
    obowiązuje ją ustawa o finansach publicznych i ustawa o rachunkowości (pełna
    księgowość).
    Biblioteka nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. W ramach prowadzenia
    swojej działalności statutowej korzysta ze zwolnienia od VAT dla usług kulturalnych. Jest
    natomiast płatnikiem PIT i składek ZUS wobec pracowników.
    Prace budowlane prowadzone są, w ramach inwestycji (...), dofinansowanej ze środków
    finansowych Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego, w ramach Kierunku interwencji
    2.1. „Infrastruktura Bibliotek 2021-2025, Priorytet 2 Narodowego Programu Rozwoju
    Czytelnictwa 2.0”.
    Zakres rzeczowy obejmuje realizację prac w zakresie: robót rozbiórkowych, murarskich,
    ziemnych związanych z zagospodarowaniem terenu, prac wykończeniowych (malowanie,
    tynkowanie, układanie posadzek), prac związanych z wykonaniem instalacji sanitarnej i
    elektrycznej.
    W zakresie prac branży elektrycznej zaplanowano: zaprogramowanie i uruchomienie
    instalacji; wykonanie dokumentacji powykonawczej dla Zamawiającego (atesty, gwarancje,
    instrukcje obsługi, projekty wykonawcze, komplet pomiarów elektrycznych, komplet
    dokumentów do zmiany licznika); przyłączenie do sieci wraz z przygotowaniem kompletu
    dokumentów i zgłoszeniem instalacji (w zakresie której biblioteka wystąpiła z wnioskiem o

    wydanie opinii); przeszkolenie użytkowników w zakresie prawidłowej eksploatacji
    wykonanych instalacji; sporządzenie instalacji serwisowych, zawierających niezbędne
    informacje dotyczące sposobu postępowania w przypadku wystąpienia niespodziewanych
    błędów w instalacji; uzupełnienie ewentualnych ubytków ścian, stropów, uszczelnienie
    pokrycia dachowego po przejściach przewodów.
    Obiekt zostanie wyposażony w instalację fotowoltaiczną o łącznej mocy zainstalowanych
    paneli (...) kWp, (...).
    Montaż – konstrukcja montażowa systemowa ocynowana lub aluminiowa dedykowana do
    instalacji fotowoltaicznych instalowanych na dachach płaskich pokrytych papą
    termozgrzewalną (wymaga się, aby konstrukcja była kotwiona do dachu poprzez
    zgrzewanie, nie dopuszcza się konstrukcji balastowej).
    Instalacja fotowoltaiczna objęta zakresem wniosku będzie stanowiła mikroinstalację w
    rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Energia wytworzona w instalacji fotowoltaicznej będzie rozliczona w ramach metody „net-
    billing”, zatem energia ta będzie zapisywana na indywidualnym koncie Biblioteki jako
    depozyt prosumencki. Umowa z przedsiębiorstwem energetycznym będzie zawarta przez
    Bibliotekę.
    Wszystkie faktury w ramach realizacji tego zadania inwestycyjnego dokumentujące
    nabycie towarów i usług wystawione będą na Bibliotekę. Zakupione towary i usługi służące
    realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności podlegających ustawie o
    podatku od towarów i usług.
    Uzupełniając wniosek – w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu, wskazali Państwo,
    że:
    1. Czy w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej na dachach, w ramach ww.
    zadania, są Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a
    ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1361 ze zm.)?
    Odpowiedź:
    W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej na dachu w zakresie wytworzenia
    instalacji fotowoltaicznej, objętej zakresem wniosku o dofinansowanie, będą Państwo
    pełnić rolę prosumenta energii odnawialnej, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27a
    ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361,
    z późn.zm.), zgodnie z tym przepisem: „prosument energii odnawialnej – odbiorcę
    końcowego wytwarzającego energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii
    na własne potrzeby w mikroinstalacji, pod warunkiem, że w przypadku odbiorcy
    końcowego, niebędącego odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie
    stanowi to przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
    przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
    statystyce publicznej (Dz. U. z 2023 r. poz. 773)”. Ponadto, instalacja fotowoltaiczna
    stanowi mikroinstalację, w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach
    energii, „mikroinstalacja – instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
    zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
    elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy osiągalnej
    cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc zainstalowana
    elektryczna jest nie większa niż 50 kW”.
    2. Czy ww. umowa przewiduje wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną
    energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
    Odpowiedź:
    Nie. Umowa nie przewiduje i nie będzie przewidywać wynagrodzenia pieniężnego w
    związku z wyprodukowaną energią elektryczną z zamontowanej instalacji fotowoltaicznej.

    Rozliczając się w systemie net-billing nie dochodzi do sprzedaży energii elektrycznej, w
    rozumieniu uzyskiwania przychodu i wynagrodzenia pieniężnego. Wyprodukowana i
    oddana do sieci energia jest wyceniana, na podstawie wartości rynkowej i ta wartość
    zapisywana jest w depozycie prosumenckim, stanowiącym elektroniczne saldo
    rozliczeniowe. Depozyt ten służy wyłącznie do rozliczania poboru energii z sieci w
    przypadkach, gdy instalacja fotowoltaiczna nie pokrywa zapotrzebowania.
    Niewykorzystane środki z depozytu nie są wypłacane w formie pieniężnej.
    3. Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, korzystają
    Państwo z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art.
    4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
    Odpowiedź:
    W przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą Państwo
    korzystać z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o
    art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1361 z póz. zm.). Instalacja będzie rozliczana w systemie net-biling, a
    wytworzona energia będzie zapisywana na koncie prosumenckim jako depozyt
    prosumencki i wykorzystywana na potrzeby własne jednostki. Z tytułu powyższego nie
    będzie otrzymywane wynagrodzenie.
    4. Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, korzystają
    Państwo z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o
    art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
    Odpowiedź:
    Tak.
    5. Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie się mieścić w przepisach określonych w art. 4d
    ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, proszę wskazać konkretny punkt
    ww. przepisu.
    Odpowiedź:
    Tak. Instalacja fotowoltaiczna będzie mieścić się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2
    ustawy o odnawialnych źródłach energii, ponieważ energia elektryczna wytwarzana w
    mikroinstalacji będzie wykorzystywana na potrzeby własne.
    6. Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez
    instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej
    pobranej z tej sieci:
    a) mogą Państwo ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to proszę wskazać w
      jakim terminie?
    b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
    Odpowiedź:
    W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację
    fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii pobranej z tej sieci, Biblioteka
    będzie mogła wykorzystać wskazaną nadwyżkę w późniejszym terminie, nie dłuższym niż
    12 miesięcy od dnia jej wprowadzenia do sieci. Natomiast po upływie tego okresu
    niewykorzystana nadwyżka ulega przepadkowi w 80%, a jedynie 20% wartości może
    zostać wypłacone, o ile spełnione zostaną warunki określone w przepisach.
    7. Czy są Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację zadania pn.
    (...) wydatki związane z montażem instalacji fotowoltaicznej?

    Odpowiedź:
    Tak.
    8. Czy ww. instalacja fotowoltaiczna jest wykorzystywana przez Państwa w ramach
    realizowanego zadania:
    a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z
      11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?
    b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy?
    c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ww. ustawy?
    Odpowiedź:
    Nie. Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana za pośrednictwem jednostki do
    celów prowadzenia działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ani do innych celów niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 wyżej wymienionej ustawy.
    9. W sytuacji, gdy ww. instalacja fotowoltaiczna jest wykorzystywana zarówno do
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje
    możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?
    Odpowiedź:
    Instalacja fotowoltaiczna nie jest, nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej
    oraz do innych celów niż działalność gospodarcza.
    10. Do jakich czynności w ramach działalności gospodarczej jest wykorzystywana ww.
    instalacja fotowoltaiczna, tj. czy do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),
    b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to
      czynności),
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie
      to czynności)?
    Odpowiedź:
    Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu.
    11. W sytuacji, gdy ww. instalacja fotowoltaiczna jest przez Państwa wykorzystywana w
    ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT
    oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, proszę wskazać, czy mają Państwo
    obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
    związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
    zwolnionymi od podatku VAT?
    Odpowiedź:
    Nie.
    12. W jaki sposób i do jakich czynności wykorzystują Państwo zaadoptowany budynek
    szkoły na potrzeby utworzenia Filii (...) Biblioteki Publicznej w (...), na którego dachu została
    zamontowana mikroinstalacja, tj. czy przedmiotowy budynek służy do wykonywanych
    przez Państwa czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to jakich),

    b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to jakich –
      proszę wskazać podstawę prawną zwolnienia),
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to jakich)?
    Odpowiedź:
    Budynek szkoły zostanie zaadaptowany na potrzeby utworzenia Filii (...) Biblioteki
    Publicznej w (...). W ramach prac dostosowawczych wykonano modernizację pomieszczeń
    oraz dostosowano je do nowych funkcji kulturalno-edukacyjnych. W budynku wydzielono
    przestrzenie przeznaczone, do takich czynności jak:
    - udostępniania zbiorów bibliotecznych (czytelnia, wypożyczalnia, stanowiska
      komputerowe z dostępem do Internetu),
    - prowadzenia zajęć edukacyjnych i kulturalnych (sala spotkań autorskich, warsztatów i
      zajęć dla dzieci oraz dorosłych),
    - organizacji wydarzeń lokalnych (prelekcje, wystawy, spotkania mieszkańców).
    Dzięki adaptacji dawnego budynku szkolnego powstało nowoczesne, wielofunkcyjne
    centrum edukacji, kultury i integracji lokalnej – sprzyjające rozwijaniu czytelnictwa,
    aktywizacji mieszkańców oraz podtrzymywaniu więzi społecznych.
    13. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:
      Biblioteka nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
      W ramach prowadzenia swojej działalności statutowej korzysta ze zwolnienia od VAT
      dla usług kulturalnych.
    Proszę wskazać na jakiej podstawie prawnej korzystają Państwo ze zwolnienia od podatku
    VAT?
    a) czy wykonują Państwo wyłącznie czynności zwolnione od podatku VAT na podstawie
      art. 43 ust. 1 ustawy?
    b) czy korzystają Państwo ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1
      ustawy?
    c) czy są Państwo zarejestrowani jako „podatnik VAT zwolniony”?
    Odpowiedź:
    Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnione od
    podatku są usługi kulturalne świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne
    podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze
    kulturalnym lub wpisane do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez organizatora
    będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o
    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.
    (...) Biblioteka Publiczna w (...) jest wpisana do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonej
    przez Gminy i Miasto (...).
    a) usługi kulturalne świadczone przez (...) Bibliotekę Publiczną w (...), wskazane w art. 43
      ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, korzystają ze zwolnienia od podatku. Za takie niewątpliwie
      można uznać: spotkania autorskie związane z promocją książki i czytelnictwa wśród
      mieszkańców gminy i miasta (...), powiązane ściśle z działalnością statutową Biblioteki.
      Dodatkowo przy organizacji spotkań autorskich (płatnych) spełnia warunki wskazane
      art. 43 ust. 18 ustawy, tj. nieosiągania z tej działalności systematycznych zysków, a w
      przypadku ich osiągnięcia przeznaczenia w całości na kontynuację lub doskonalenie
      świadczonych usług;
    b) tak, gdyż zgodnie z treścią art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku
      sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności
      gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem

      podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200
      000,00 zł.
    c) Nie.
    14. Czy w związku ze sprzedażą wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii
    elektrycznej dokonają Państwo zgłoszenia rejestracyjnego jako „podatnik VAT czynny”?
    Odpowiedź:
    Nie.

## Pytanie

Czy (...) Biblioteka Publiczna w (...) będzie posiadała prawo do odliczenia podatku VAT, w
    związku z realizacją zadania pn. (...), dofinansowanego ze środków finansowych Ministra
    Kultury i Dziedzictwa Narodowego, w ramach Kierunku interwencji 2.1. „Infrastruktura
    Bibliotek 2021-2025, Priorytet 2 Narodowego Programu Rozwoju Czytelnictwa 2.0.”, w
    zakresie instalacji fotowoltaicznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    (...) Biblioteka Publiczna w (...) stoi na stanowisku, że nie ma prawa do odliczenia podatku
    VAT od instalacji fotowoltaicznej, w związku z realizacją zadania, w ramach inwestycji pn.
    (...), dofinansowanego ze środków finansowych Ministra Kultury i Dziedzictwa
    Narodowego, w ramach Kierunku interwencji 2.1. „Infrastruktura Bibliotek 2021-2025,
    Priorytet 2 Narodowego Programu Rozwoju Czytelnictwa 2.0.”.
    Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana przez Filię Biblioteki na potrzeby własne,
    zgodnie z ustawą z dnia 25 października 1991 o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej.
    Filia Biblioteki nie będzie miała prawa do odzyskania podatku VAT, ponieważ korzysta ze
    zwolnienia podmiotowego od VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie odlicza
    podatku naliczonego, nie prowadzi ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W art. 113 ustawodawca zawarł regulacje dotyczące zwolnienia od podatku VAT sprzedaży
    dokonywanej przez podatników.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      – jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3)odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    W myśl art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      – energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      – wyrobów tytoniowych,
      – samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
      fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
      środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      – preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      – komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      – urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      – maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      – pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      – motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:

      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony).
    Z opisu sprawy wynika, że Biblioteka jest samorządową instytucją kultury, posiadającą
    osobowość prawną. Działa samodzielnie w zakresie gospodarowania przydzielonym
    mieniem i w granicach określonych w statucie. W ramach prowadzenia swojej działalności
    statutowej Biblioteka korzysta ze zwolnienia od VAT dla usług kulturalnych. Nie są
    Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Korzystają Państwo ze
    zwolnienia podmiotowego, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Nie są też Państwo
    zarejestrowani jako „podatnik VAT zwolniony. Realizują Państwo zadanie pn. (...) które
    obejmuje m.in. budowę instalacji fotowoltaicznej na budynku szkoły. Instalacja
    fotowoltaiczna, objęta zakresem wniosku, stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt
    19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Jak Państwo wskazali, energia wytworzona w
    instalacji fotowoltaicznej będzie rozliczana w ramach metody „net-billing”. Zatem, energia
    ta będzie zapisywana na indywidualnym koncie Biblioteki jako depozyt prosumencki.
    Umowa z przedsiębiorstwem energetycznym będzie zawarta przez Bibliotekę. Wszystkie
    faktury w ramach realizacji tego zadania inwestycyjnego dokumentujące nabycie towarów
    i usług wystawione będą na Bibliotekę. Zakupione towary i usługi służące realizacji
    projektu nie będą wykorzystywane do czynności podlegających ustawie o podatku od
    towarów i usług. Ponadto, wskazali Państwo, iż w związku z montażem instalacji
    fotowoltaicznej na dachu w zakresie wytworzenia instalacji fotowoltaicznej, objętej
    zakresem wniosku o dofinansowanie, będą Państwo pełnić rolę prosumenta energii
    odnawialnej, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach
    energii. Instalacja fotowoltaiczna będzie mieścić się w przepisach określonych w art. 4d
    ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii, ponieważ energia elektryczna wytwarzana
    w mikroinstalacji będzie wykorzystywana na potrzeby własne. Umowa nie przewiduje i nie
    będzie przewidywać wynagrodzenia pieniężnego w związku z wyprodukowaną energią
    elektryczną z zamontowanej instalacji fotowoltaicznej. Rozliczając się w systemie net-
    billing nie dochodzi do sprzedaży energii elektrycznej, w rozumieniu uzyskiwania
    przychodu i wynagrodzenia pieniężnego. Wyprodukowana i oddana do sieci energia jest
    wyceniana, na podstawie wartości rynkowej i ta wartość zapisywana jest w depozycie
    prosumenckim, stanowiącym elektroniczne saldo rozliczeniowe. Depozyt ten służy
    wyłącznie do rozliczania poboru energii z sieci w przypadkach, gdy instalacja
    fotowoltaiczna nie pokrywa zapotrzebowania. Niewykorzystane środki z depozytu nie są
    wypłacane w formie pieniężnej. W przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we
    wniosku, będą Państwo korzystać z rozliczenia wartości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych
    źródłach energii. Instalacja będzie rozliczana w systemie net-billing, a wytworzona energia
    będzie zapisywana na koncie prosumenckim jako depozyt prosumencki i wykorzystywana
    na potrzeby własne jednostki. Z tytułu powyższego nie będzie otrzymywane
    wynagrodzenie. W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej
    przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii pobranej z tej
    sieci, Biblioteka będzie mogła wykorzystać wskazaną nadwyżkę w późniejszym terminie,
    nie dłuższym niż 12 miesięcy od dnia jej wprowadzenia do sieci. Natomiast po upływie
    tego okresu niewykorzystana nadwyżka ulega przepadkowi w 80%, a jedynie 20% wartości
    może zostać wypłacone, o ile spełnione zostaną warunki określone w przepisach. Są
    Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację ww. zadania wydatki
    związane z montażem instalacji fotowoltaicznej. Instalacja fotowoltaiczna nie będzie

    wykorzystywana za pośrednictwem jednostki do celów prowadzenia działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, ani do
    innych celów niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Wskazali
    Państwo, że instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z
    instalacją fotowoltaiczną, ponoszonych w ramach realizowanego zadania, polegającego na
    adaptacji budynku Szkoły Podstawowej, na potrzeby utworzenia Filii Biblioteki Publicznej
    wraz z zagospodarowaniem terenu.
    Odnosząc się do kwestii, objętej zakresem pytania, należy w pierwszej kolejności ustalić,
    czy towary i usługi nabyte przez Państwa w związku z zrealizowanym zadaniem,
    polegającym na montażu instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku szkoły,
    zaadoptowanej na potrzeby filii biblioteki, są wykorzystywane przez Państwa do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym
    warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem, pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia

    wzajemnego). W konsekwencji powyższego, należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
    odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą
    o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja – instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej – odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu
      przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi
      na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Na mocy art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie – Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
      1) w mikroinstalacji;
      2) w małej instalacji;
      3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy – Prawo energetyczne;
      4) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
      1) większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
      2) nie większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii

      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:
      1) prosumenta energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o
        których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie
        poboru energii prosumenta energii odnawialnej;
      2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:
      a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii
        elektrycznej wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej
        instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,
      b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;
      3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:
      a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii
        elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,
      b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
        elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, zgłoszonej przez podmioty
        odpowiedzialne za bilansowanie handlowe tej instalacji odnawialnego źródła
        energii i sprzedawcy energii prosumenta wirtualnego energii elektrycznej, do
        operatora systemu przesyłowego elektroenergetycznego w ramach bilansowania
        handlowego, o którym mowa w ustawie – Prawo energetyczne. Ilość energii
        elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii elektrycznej w
        instalacji odnawialnego źródła energii ustala się jako iloczyn:
      - udziału prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii
        odnawialnej w instalacji odnawialnego źródła energii, określonego w umowie, o
        której mowa w art. 4a ust. 1, oraz
      - ilości energii elektrycznej określonej dla danego okresu rozliczania
        niezbilansowania (t) jako energia planowana do wprowadzenia do sieci z tej
        instalacji odnawialnego źródła energii – w przypadku gdy instalacja odnawialnego
        źródła energii i sprzedawca energii mają różny podmiot odpowiedzialny za
        bilansowanie handlowe, albo
      - ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej z tej instalacji
        odnawialnego źródła energii, w przypadku gdy instalacja odnawialnego źródła
        energii i sprzedawca energii mają ten sam podmiot odpowiedzialny za
        bilansowanie handlowe i sprzedawca energii wyrazi zgodę na taki sposób
        ustalania ilości energii elektrycznej wytworzonej w instalacji odnawialnego źródła
        energii.

    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa
      w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z
      ust. 2a–2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób
      określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną
      w sposób określony w art. 4c ust. 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie – Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:
      Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,
      jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
      1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
      2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
        zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który
        dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
        - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
          (Dz. U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).
    Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE:
      W przypadku gdy:
      1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie
        odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
        zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa
        w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których mowa
        w ust. 4;
      2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w
        ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca
        kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w
        okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki
        stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej,
        prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu
        energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w
        terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym
        miesiącu.
    Na podstawie art. 4 ust. 11a ustawy o OZE:
      Wysokość zwracanej nadpłaty, o której mowa w ust. 11 pkt 2, nie może przekroczyć:

      1) 20 % wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu
        kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty – w przypadku gdy wartość
        energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta energii odnawialnej lub
        prosumenta zbiorowego energii odnawialnej jest wyznaczana zgodnie z art. 4b
        ust. 1;
      2) 30 % wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu
        kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty – w przypadku gdy wartość
        energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta energii odnawialnej,
        prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
        odnawialnej jest wyznaczana zgodnie z art. 4b ust. 2.
    W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:
      W przypadku prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej, który po raz pierwszy wytworzył energię elektryczną w instalacji
      odnawialnego źródła energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej do dnia 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o
      której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca
      kalendarzowego i stanowi iloczyn:
      1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
        niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w
        art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
      2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 6,
        wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
    W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:
      W przypadku prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, który po raz pierwszy
      wytworzył energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i wprowadził
      ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od dnia 1 lipca 2024 r., wartość
      energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla
      każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów
      wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym
      miesiącu:
      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej
        oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;
      2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
        wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to
        w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie
        t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem
        zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej
        przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
      1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
        których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
        odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej „kontem prosumenta”, na którym
        ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
        mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię

        elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
        zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.
      2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
        energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej od
        sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.
      3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w
        ust. 2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla
        wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym,
        ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
        przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art. 4
        ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży
        energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i
        fiskalne, stosowanej w rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla
        tego okresu rozliczenia niezbilansowania.
      4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego
        jest ustalana, zwiększana o współczynnik 1,23 i przyporządkowywana do konta
        prosumenckiego w kolejnym miesiącu kalendarzowym.
      5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
        prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
        prosumencki na koncie prosumenta.
      6. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
        prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4
        ust. 11 pkt 2 środki umarza się.
      7. Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
        najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.
      8. Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy
        innego niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo
        do zmiany tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w art.
        40 ust. 1, i korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.
      9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta
        wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii
        odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z
        rozliczenia, o którym mowa w art. 4: 1) ust. 1 – w przypadku, o którym mowa w art.
        4 ust. 1b; 2) ust. 1a pkt 1
      Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje się odpowiednio.
      10. Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9:
      1) pkt 1, wyznacza się na podstawie średniej miesięcznej ceny rynkowej
        obowiązującej dla miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym następuje koniec
        sposobu rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1,
      2) pkt 2, wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii elektrycznej
        dla czerwca 2022 r.
        - ustalanej zgodnie z art. 4b ust. 6.
    Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

      Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej,
      którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej:
      1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                        4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy – Prawo energetyczne, złożonego przez
        tego prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z
        zastrzeżeniem ust. 3;
      2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło
        po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
      3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                        4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy – Prawo energetyczne, złożonego w
        terminie do 31 grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31
        marca 2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej
        mikroinstalacji z jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem, który
        realizuje projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o
        zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w
        perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz.U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w
        ramach regionalnego programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit. c
        tej ustawy, z uwzględnieniem ust. 6.
    Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
      Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust.
      1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE
      sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej „sprzedawcą zobowiązanym”, na
      podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy – Prawo energetyczne.
    Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że
      rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej,
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
      odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub
      umowy sprzedaży.
    Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem
    usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1
    pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii
    (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym
    przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.
    Zaznaczenia wymaga, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o
    podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym
    energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady,
    wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT
    jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie
    zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług
    definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np.
    zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Ustawa nie definiuje, co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że
    dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww.
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów
    oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to
    zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem, istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy
    dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem
    wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek
    prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz
    wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności,
    wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono
    postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może
    również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub
    usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy,
    musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-
    219/12.
    W okolicznościach rozpatrywanej sprawy, sprzedaż energii elektrycznej należy
    rozpatrywać jako działalność gospodarczą, w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa
    uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku, gdy prosument energii odnawialnej
    lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w
    odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w
    okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której
    mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca
    kalendarzowego, zgodnie z cyt. art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn sumy ilości
    energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez
    prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w
    poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc
    kalendarzowy, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne
    oraz rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy
    o OZE, wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
    Natomiast, w przypadku, gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy
    energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i
    wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r.,
    wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest
    wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego, zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o
    OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania
    niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci

    dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
    zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej
    oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej
    ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest
    ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania
    wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii
    odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub
    prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z
    zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.
    Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za
    wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy
    uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w
    mikroinstalacji.
    Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu
    prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie
    pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie
    rozliczeniowym.
    A zatem, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnych
    źródłach energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą
    dokonywać Państwo dostawy tej energii, za którą przysługuje Państwu wynagrodzenie.
    Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii
    elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za
    energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
    jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta
    wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy.
    Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii
    odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje,
    że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy
    energii elektrycznej.
    W konsekwencji Państwo, jako prosument, poprzez wprowadzanie energii do sieci
    energetycznej, będą dokonywać na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, z którym
    zostanie zawarta umowa, dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa
    energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3
    ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej
    przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.
    W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie
    wyprodukowany w instalacji fotowoltaicznej zamontowanej na dachu budynku szkoły
    zaadaptowanej na potrzeby utworzenia filii Biblioteki Publicznej, wytworzonej w ramach
    realizowanego projektu, stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy
    nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu.
    Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana
    do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Usługi kulturalne świadczone przez
    Bibliotekę, korzystają ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy
    (spotkania autorskie związane z promocją książki i czytelnictwa wśród mieszkańców gminy
    i miasta (...), powiązane ściśle z działalnością statutową Biblioteki). Dodatkowo przy
    organizacji spotkań autorskich (płatnych) spełnia warunki wskazane art. 43 ust. 18 ustawy,
    tj. nieosiągania z tej działalności systematycznych zysków, a w przypadku ich osiągnięcia
    przeznaczenia w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Poza tym,
    korzystają Państwo ze zwolnienia podmiotowego, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy,
    zgodnie z którym zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika

    posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość
    sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
    podatkowym kwoty 200 000,00 zł.
    Zatem, efekty realizowanego przez Państwa projektu w zakresie montażu instalacji
    fotowoltaicznej będą wykorzystywane – wbrew Państwa twierdzeniu – także do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT (dostawa energii).
    Wskazali Państwo we wniosku, że Biblioteka nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik
    VAT. Korzystają Państwo ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że z powołanego wyżej art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy wynika, że do
    wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i
    odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub
    przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    Tym samym, przy ustalaniu prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy,
    nie uwzględnia się świadczenia usług zwolnionych, na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.
    Zatem, analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że
    mogą Państwo korzystać ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy,
    do momentu, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT (dostawa energii) nie
    przekroczy kwoty 200.000 zł.
    Natomiast, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży przekroczy kwotę określoną w art. 113 ust.
    1 ustawy lub jeśli będą Państwo wykonywali czynności wymienione w art. 113 ust. 13
    ustawy, wówczas sprzedaż dokonywana przez Państwa nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku.
    Jednocześnie wyjaśnienia wymaga, że ewentualna utrata zwolnienia, o którym mowa w
    art. 113 ustawy, nie pozbawia podatnika prawa do zastosowania zwolnienia od podatku
    dla świadczonych usług kulturalnych, które przysługuje mu w wyniku spełnienia przesłanki
    przedmiotowej dotyczącej rodzaju świadczonych usług.
    Mogą Państwo zatem korzystać ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 113 ust. 1
    ustawy, o ile wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczy w bieżącym roku
    podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Odnosząc się do kwestii, będącej przedmiotem Państwa zapytania, tj. prawa do odliczenia
    podatku VAT od wydatków związanych z instalacją fotowoltaiczną, ponoszonych w ramach
    realizowanego zadania, polegającego na adaptacji budynku Szkoły Podstawowej, na
    potrzeby utworzenia Filii Biblioteki Publicznej wraz z zagospodarowaniem terenu,
    stwierdzam co następuje:
    Jak wskazano wyżej, rozliczenie podatku naliczonego, na zasadach określonych w art. 86
    ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza
    odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi
    podatnikami podatku VAT.
    W omawianej sprawie istnieje przesłanka negatywna, określona w art. 88 ust. 4 ustawy,
    gdyż nie są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT, bowiem korzystają
    Państwo ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Zatem, wydatki
    do realizacji inwestycji ponoszą Państwo jako podatnik VAT korzystający ze zwolnienia
    podmiotowego. A zatem, warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego w
    przedmiotowej sprawie nie są spełnione. Tym samym, dopóki nie są Państwo czynnym,
    zarejestrowanym podatnikiem i nie przekraczają Państwo limitu zwolnienia
    podmiotowego VAT, czyli kwoty 200 000,00 zł, to nie mają Państwo – na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
    realizacją opisanego projektu.

    Podsumowując, skoro nie są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem, a Państwa
    wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, w bieżącym roku podatkowym, nie przekroczy
    kwoty 200 000 zł, to nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT, w związku
    z realizacją zadania pn. (...), dofinansowanego ze środków finansowych Ministra Kultury i
    Dziedzictwa Narodowego, w ramach Kierunku interwencji 2.1. „Infrastruktura Bibliotek
    2021-2025, Priorytet 2 Narodowego Programu Rozwoju Czytelnictwa 2.0.”, w zakresie
    instalacji fotowoltaicznych.
    Tym samym, Państwa stanowisko dotyczące braku prawa do odliczenia podatku VAT od
    wydatków związanych z montażem instalacji fotowoltaicznych, ze względu na fakt, że
    korzystają Państwo ze zwolnienia podmiotowego, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy,
    uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego bądź we własnym stanowisku,
    które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności korzystania ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.