Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP3/443-82/11-9/ALN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-12-02
Teza: W jaki sposób Powiat winien udokumentować dokonane zamiany nieruchomości dla potrzeb prowadzonej ewidencji VAT?
Słowa kluczowe: budowle; działki; faktura; nieruchomości; przeznaczenie; sprzedaż-sprzedaż działek; stawka-stawki podatku; teren; zamiana
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Powiatu, przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2011 r. (data wpływu 24 sierpnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 listopada 2011 r. (data wpływu 29 listopada 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu udokumentowania zamiany nieruchomości przez Powiat dla potrzeb ewidencji VAT - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

1.  opodatkowania zamiany nieruchomości o nr 293/2, 293/3, 281/2, 281,3 należących do Powiatu,
2.  opodatkowania zamiany nieruchomości o nr 80, 286/2 należących do Gminy Miasta,
3.  sposobu udokumentowania zamiany nieruchomości przez Powiat oraz Gminę Miasto dla potrzeb ewidencji VAT.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 listopada a 2011 r. (data wpływu 29 października 2011 r.), w zakresie doprecyzowania zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).

Zarząd ma zamiar dokonać zamiany praw własności nieruchomości stanowiących własność Powiatu na nieruchomości stanowiące własność Gminy Miasta.

Zarząd Powiatu dokona przekazania na rzecz Gminy Miasta następujących nieruchomości:

1.  Działkę nr 293/2 oznaczoną w ewidencji gruntów jako Bi - inne tereny zabudowane, stanowiącą skwer, na której został wybudowany budynek handlowo-usługowy. Nieruchomość wykorzystywana jest na działalność i z tego tytułu wnoszona jest opłata za zajęcie pasa drogowego do Zarządu Dróg Powiatowych. Powiat uzyskał własność działki na podstawie decyzji Wojewody z dnia 16.07.2004 r. Powiat nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej oraz Powiatowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
2.  Działkę nr 293/3 oznaczona w ewidencji gruntów jako dr - drogi, stanowiącą nieutwardzoną drogę dojazdową do nieruchomości zabudowanych. W drodze wybudowane są kanalizacja sanitarna i gazociąg. Powiat uzyskał własność działki na podstawie decyzji Wojewody z dnia 16.07.2004 r. Powiat nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej oraz Powiatowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
3.  Działkę nr 281/2 oznaczoną w ewidencji gruntów jako dr - drogi, stanowiącą drogę dojazdową do bloków mieszkalnych. Działka posiada nawierzchnię asfaltową, chodniki z płyt betonowych. Przez działkę biegnie kanalizacja sanitarna. Powiat uzyskał własność działki na podstawie decyzji Wojewody z dnia 30.11.2004 r. Powiat nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej oraz Powiatowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
4.  Działkę nr 281/3 oznaczoną w ewidencji gruntów jako Lz - grunty zadrzewione i zakrzewione stanowiącą skwer zieleni, na którym znajduje się budynek gospodarczy. Część działki, na której znajduje się budynek gospodarczy użytkowany jako garaż Powiat przekazał w dzierżawę w roku 2008. Z tytułu dzierżawy wnoszone są opłaty, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powiat uzyskał własność działki na podstawie decyzji Wojewody z dnia 30.11.2004 r. Powiat nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej oraz Powiatowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Prezydent Miasta przeniesie prawo własności na rzecz Powiatu następujących nieruchomości:

1.  Działkę nr 80 - o powierzchni 1564 m2, która została nabyta do zasobów komunalnych na podstawie prawomocnej decyzji komunalizacyjnej Wojewody z dnia 9 listopada 1991 r. Na przedmiotowej nieruchomości usytuowane są budowle tj. studnia głębinowa oraz ogrodzenie. Działka użytkowana jest na podstawie umów użyczenia (bezpłatnie) od 1 stycznia 1995 r. na cele działalności rekreacyjnej i wypoczynkowej dla mieszkańców Domu Pomocy Społecznej. Użytkowanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina Miasto nie ponosiła wydatków na ulepszenie nieruchomości (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej oraz Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
2.  Działkę nr 286/2 oznaczoną w ewidencji gruntów jako dr - drogi, o powierzchni 540 m2, która została nabyta na podstawie prawomocnej decyzji Wojewody z dnia 14 maja 1992 r. Na przedmiotowej nieruchomości znajduje się droga asfaltowa. Nieruchomość ta stanowi część drogi gminnej. Gmina Miasto nie ponosiła wydatków na ulepszenie nieruchomości (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) stanowiących co najmniej 30 % wartości początkowej oraz Gminie Miastu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wartość wszystkich działek zostanie określona w umowie zamiany na podstawie wyceny rzeczoznawcy.

Powiat jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT od dnia 31.12.2004r. i składa deklaracje VAT-7 w okresach miesięcznych. Zainteresowany uzyskał własność nieruchomości oznaczonej numerem działki 281 (obecnie stanowiącej działki 281/1, 281/2 i 281/3) na podstawie decyzji Wojewody z 30.11.2004 r., natomiast nieruchomości oznaczonej numerem działki 293 (obecnie 293/1, 293/2 i 293/3) na podstawie decyzji Wojewody z 16.07.2004r. Obie decyzje stwierdzały nabycie z mocy prawa z dniem 1 stycznia 1999 roku własności ww. nieruchomości przez Powiat.

Zainteresowany stając się właścicielem ww. nieruchomości stał się równocześnie właścicielem budynków i budowli wchodzących w skład nieruchomości, tj.:

*   działka 281/2 - droga dojazdowa do bloków mieszkalnych posiadająca nawierzchnię asfaltową, chodniki z płyt betonowych,

*   działka 281/3 - stanowi skwer zieleni, na którym znajdują drzewa i krzewy oraz budynek wykorzystywany, jako garaż,

*   działka 293/2 - stanowi skwer, na którym wybudowany został budynek handlowo – usługowy; osoba prowadząca w nim działalność jest jedynie właścicielem nakładów poniesionych na jego budowę,

*   działka 293/3 - droga dojazdowa do nieruchomości położonych.

Kanalizacja sanitarna i gazociąg znajdujące się w działce 293/3 oraz kanalizacja sanitarna w działce 281/2 zgodnie z art. 49 Kodeksu cywilnego stanowią własność przedsiębiorstwa, tj. odpowiednio Zakład Gospodarki Wodno-Kanalizacyjnej oraz Polskie Górnictwo Naftowe i Gazownictwo S.A. („Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania wody, pary, gazu, prądu elektrycznego oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych gruntu lub budynku, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa lub zakładu”). Osoba prowadząca działalność w budynku znajdującym się na działce 293/2 jest jedynie właścicielem nakładów poczynionych na jego budowę.

Budynki znajdujące się na nieruchomościach (działka 281/3, 293/2), które będą przedmiotem zamiany są budynkami trwale związanymi z gruntem.

W budynku znajdującym się na działce oznaczonej numerem 293/2 prowadzona jest działalność handlowo-usługowa przez osobę fizyczną. Osoba ta wnosi opłaty związane z zajęciem pasa drogowego drogi powiatowej nr zgodnie z decyzją Zarządu Dróg Powiatowych., opłata za zajęcie pasa drogowego nie jest czynnością opodatkowaną.

W stosunku do działek nr 293/2; 293/3; 281/2 nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie w myśl art. 2 pkt 14 ustawy - o podatku od towarów i usług. Pierwsze zasiedlenie nastąpi w chwili dokonania zamiany.

Dla rejonu, w którym znajdują się przedmiotowe nieruchomości nie ma miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego działki 281/2 i 281/3 znajdują się w jednostce MW/MŚ mieszkalnictwo wielorodzinne i zabudowa śródmiejska, natomiast działki 293/2 i 293/3 znajdują się w jednostce MN budownictwo jednorodzinne.

W stosunku do przedmiotowych nieruchomości nie były wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jaki sposób Powiat winien udokumentować dokonane zamiany nieruchomości dla potrzeb prowadzonej ewidencji VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana zamiana zostanie dokonana na podstawie umowy cywilnoprawnej, w oparciu o przepisy Kodeksu Cywilnego. Każda ze stron zobowiąże się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Przeniesienie własności gruntów w oparciu o umowę zamiany stanowić będzie czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów. Powiat uważa, że czynność zamiany wskazanych nieruchomości podlega zwolnieniu na podstawie artykułu 43 ust. 1 pkt 10 i l0a) ustawy o podatku od towarów i usług.

Zwolnieniu będą podlegać zarówno nieruchomości nabywane jak i zbywane przez Powiat w drodze zamiany, gdyż:

1.  wszystkie działki wchodzące w przedmiot zamiany tj. działki nr 293/2; 293/3; 281/2; 281/3 oraz działki nr 80; 286/2, są zabudowane budynkiem lub budowlą w rozumieniu przepisów Ustawy Prawo Budowlane,
2.  w stosunku do tych nieruchomości, tj. działek nr 293/2; 293/3; 281/2; 281/3 oraz działek nr 80; 286/2 nie przysługiwało dokonującym ich dostawy (tj. odpowiednio Powiatowi oraz Gminie Miastu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
3.  dokonujący ich dostawy (Powiat w stosunku do działek 293/2; 293/3; 281/2; 281/3 Gmina Miasto. w stosunku do działek 80; 286/2) nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości - w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym- stanowiących co najmniej 30 % wartości początkowej,
4.  pierwsze zasiedlenie, w myśl przepisów art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło w stosunku do działki nr 281/3 w roku 2008 tj. w chwili przekazania do użytkowania na podstawie umowy dzierżawy,
5.  w stosunku do działek nr 293/2; 293/3; 281/2; 80; 286/2 pierwsze zasiedlenie nastąpi w chwili dokonania zamiany.

Do opisanej zamiany każda ze stron, na podstawie zawartej umowy wystawi fakturę VAT, gdzie jako nazwę towaru wskaże "zamiana nieruchomości na podstawie umowy z dnia\`(...)\`.", cenę netto wskaże na podstawie dokonanej przez rzeczoznawcę wyceny nieruchomości. Podstawą zastosowania zwolnionej stawki podatku będzie art. 43 ust 1 pkt 10 i pkt l0a) ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z przytoczonych przepisów nie wynika, że odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług musi mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową jako zapłata w innym towarze lub usłudze, albo mieszaną – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, aby istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.

Stosownie do art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zatem, w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy. Przepis art. 604 Kodeksu cywilnego daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży.

Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna.

W wyniku zamiany każda ze stron wchodzi we władanie nabytego towaru jak właściciel. Na podstawie powyższego można stwierdzić, że umowa zamiany na gruncie podatku od towarów i usług jest niczym innym jak dwiema odpłatnymi dostawami towarów.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - na mocy art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011 r., podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

W związku z powyższymi regulacjami, podatnicy podatku od towarów i usług, z tytułu dostawy towarów bądź świadczenia usług, zobowiązani są do naliczenia podatku należnego w określonej stawką podatku wysokości i wystawienia faktury VAT dokumentującej dokonane czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 106 ust. 8 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia:

1.  określi szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać, oraz sposób i okres ich przechowywania;
2.  może określić wzory faktur dla wszystkich lub niektórych rodzajów czynności;
3.  może określić przypadki, w których faktury mogą być wystawiane przez inne podmioty niż wymienione w ust. 1 i 2, oraz szczegółowe zasady i warunki wystawiania faktur w takich przypadkach.

Na podstawie powyższej delegacji, Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360), zwane dalej rozporządzeniem.

Zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami „FAKTURA VAT” – § 4 ust. 1 rozporządzenia.

W myśl § 5 ust. 1 rozporządzenia, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

1.  imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2.  numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3.  numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT”;
4.  dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury;
5.  nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
6.  miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług;
7.  cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
8.  wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
9.  stawki podatku;
10.  sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
11.  kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
12.  kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem.

Stosownie do § 5 ust. 7 pkt 2 ww. rozporządzenia w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, poza danymi określonymi w ust. 1 pkt 5, wskazuje się również przepis ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca ma zamiar dokonać zamiany praw własności nieruchomości stanowiących własność Powiatu na nieruchomości stanowiące własność Gminy Miasta.

Zarząd Powiatu dokona przekazania na rzecz Gminy następujących nieruchomości:

1.  Działkę nr 293/2 oznaczoną w ewidencji gruntów jako Bi - inne tereny zabudowane, stanowiącą skwer, na której został wybudowany budynek handlowo-usługowy. Nieruchomość wykorzystywana jest na działalność i z tego tytułu wnoszona jest opłata za zajęcie pasa drogowego do Zarządu Dróg Powiatowych.
2.  Działkę nr 293/3 oznaczona w ewidencji gruntów jako dr - drogi, stanowiącą nie utwardzoną drogę dojazdową do nieruchomości zabudowanych. W drodze wybudowane są kanalizacja sanitarna i gazociąg.
3.  Działkę nr 281/2 oznaczoną w ewidencji gruntów jako dr - drogi, stanowiącą drogę dojazdową do bloków mieszkalnych. Działka posiada nawierzchnię asfaltową, chodniki z płyt betonowych. Przez działkę biegnie kanalizacja sanitarna.
4.  Działkę nr 281/3 oznaczoną w ewidencji gruntów jako Lz- grunty zadrzewione i zakrzewione stanowiącą skwer zieleni, na którym znajduje się budynek gospodarczy. Część działki, na której znajduje się budynek gospodarczy użytkowany jako garaż Powiat przekazał w dzierżawę w roku 2008. Z tytułu dzierżawy wnoszone są opłaty, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Powiat nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej oraz Powiatowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Kanalizacją sanitarna i gazociąg znajdujące się w działce 293/3 oraz kanalizacja sanitarna w działce 281/2 zgodnie z art. 49 Kodeksu cywilnego stanowią własność przedsiębiorstwa, tj. odpowiednio Zakład Gospodarki Wodno-Kanalizacyjnej oraz Polskie Górnictwo Naftowe i Gazownictwo S.A. Natomiast osoba prowadząca działalność w budynku znajdującym się na działce 293/2 jest jedynie właścicielem nakładów poniesionych na jego budowę.

Budynki znajdujące się na nieruchomościach (działka 281/3, 293/2), które będą przedmiotem zamiany są budynkami trwale związanymi z gruntem. W budynku znajdującym się na działce oznaczonej numerem 293/2 prowadzona jest działalność handlowo-usługowa przez osobę fizyczną. Osoba ta wnosi opłaty związane z zajęciem pasa drogowego drogi powiatowej. Opłata za zajęcie pasa drogowego nie jest czynnością opodatkowaną.

Wnioskodawca podaje, iż w stosunku do działek nr 293/2; 293/3; 281/2 nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie w myśl art. 2 pkt 14 ustaw - o podatku od towarów i usług. Pierwsze zasiedlenie nastąpi w chwili dokonania zamiany.

Z rozstrzygnięcia znak IPTPP3/443-82/11-8/ALN wydanego dla Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania czynności polegającej na zamianie ww. działek wynika, iż zamiana nieruchomości nr 281/3 będzie zwolniona od podatku w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 29 ust. 5, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. Zaś dla zamiany działek nr 281/2 i 293/2 znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 29 ust. 5 ustawy. Natomiast dla zamiany działki nr 293/3 winna zostać zastosowana stawka 23%.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, iż opisana we wniosku transakcja czynności zamiany nieruchomości winna być udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez Wnioskodawcę, jako podmiot posiadający status zarejestrowanego czynnego podatnika podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT oraz zasadami zawartymi w § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r., uwzględniając fakt, iż w stosunku do działki 293/3 znajdzie zastosowanie stawka 23% a do pozostałych działek wystąpi zwolnienie z opodatkowania.

Ponadto w stosunku do zamiany działek podlegających zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT należy wskazać podstawę zwolnienia, tj.

*   dla działki o nr 281/3 będzie to art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

*   dla działek o nr 281/2 i 293/2 art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Mając na uwadze cytowane powyżej przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Natomiast w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie:

1.  opodatkowania zamiany nieruchomości o nr 80, 286/2 należących do Gminy Miasta,
2.  sposobu udokumentowania zamiany nieruchomości przez Gminę Miasto dla potrzeb ewidencji VAT,

\-zostało wydane postanowienie znak IPTPP3/443-82/11-4/ALN. Zaś wniosek w części dotyczącej opodatkowania czynności polegającej na zamianie działek został rozstrzygnięty interpretacją indywidualną znak IPTPP3/443-82/11-8/ALN.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.