Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.508.2025.1.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-24
Teza: Opodatkowanie przychodów z tytułu świadczenia usług
medycznych na rzecz byłego pracodawcy.
Słowa kluczowe: pracodawca-były pracodawca
pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy
pracodawca-świadczenia na rzecz byłego pracodawcy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
1
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani lekarzem i obecnie zatrudniona jest w szpitalu na podstawie umowy o pracę w
    wymiarze 2/5 etatu na oddziale pediatrycznym. Równolegle prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą, w ramach której rozlicza się ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    W najbliższym czasie umowa o pracę zostanie rozwiązana – jest Pani obecnie w okresie
    wypowiedzenia. Po jej zakończeniu planowana jest kontynuacja współpracy z tym samym
    szpitalem, ale wyłącznie na podstawie umowy cywilnoprawnej, zawartej w ramach
    działalności gospodarczej celem pełnienia jedynie dyżurów medycznych.
    Współpraca ta będzie obejmować wyłącznie świadczenie dyżurów lekarskich (w tym
    nocnych i weekendowych), bez pracy dziennej i bez uczestnictwa w codziennym
    funkcjonowaniu oddziału (obchody, raporty, opieka ciągła, działania administracyjne).
    Usługi te będą wykonywane samodzielnie, bez cech podporządkowania pracowniczego,
    na własne ryzyko i bez nadzoru typowego dla stosunku pracy. Będzie mieć Pani możliwość
    świadczenia usług również na rzecz innych podmiotów.
    Nowy zakres usług oraz sposób ich wykonywania będzie znacząco odmienny, węższy od
    dotychczasowych obowiązków wykonywanych na podstawie umowy o pracę. Planuje Pani
    kontynuować stosowanie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych również po
    rozpoczęciu współpracy w nowej formie.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym zachowuje Pani prawo do opodatkowania przychodów
    z tytułu świadczenia usług medycznych (dyżurów lekarskich) na rzecz byłego pracodawcy
    w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym, mimo że wcześniej była zatrudniona w tym
    samym podmiocie na podstawie umowy o pracę?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie – w przedstawionym stanie faktycznym nie zachodzą przesłanki wskazane
    w art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, które skutkowałyby
    utratą prawa do opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Świadczenie usług dyżurowych na rzecz dotychczasowego pracodawcy, wykonywane po
    zakończeniu stosunku pracy w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, nie
    stanowi kontynuacji czynności wykonywanych wcześniej na etacie. Nowa forma
    współpracy będzie dotyczyć wyłącznie dyżurów medycznych (np. nocnych i
    weekendowych), bez codziennego uczestnictwa w pracy oddziału, obchodach, raportach i

    innych obowiązkach przypisanych do etatu – co jest znacząco węższym zakresem, niż
    wcześniejsza umowa.
    Świadczenie usług nastąpi w innym zakresie, w innej formie organizacyjnej, bez
    elementów podporządkowania właściwych dla stosunku pracy, a także w oparciu o
    kontrakt zawarty z Pani działalnością gospodarczą, prowadzoną na własny rachunek i
    ryzyko, z możliwością świadczenia usług na rzecz innych podmiotów.
    Tym samym, nie zostaje spełniona przesłanka „tożsamości czynności” w rozumieniu art. 8
    ust. 2 pkt 1 ustawy, a Pani zachowuje prawo do dalszego stosowania ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych w ramach nowej formy współpracy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza –
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554
      oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;

      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Natomiast na podstawie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Z okoliczności sprawy wynika, że jest Pani lekarzem i obecnie zatrudniona jest Pani w
    szpitalu (dalej: Szpital) na podstawie umowy o pracę w wymiarze 2/5 etatu na oddziale
    pediatrycznym. Równolegle prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w
    ramach której rozlicza się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W najbliższym
    czasie umowa o pracę zostanie rozwiązana. Po jej zakończeniu planowana jest
    kontynuacja współpracy ze Szpitalem, ale wyłącznie na podstawie umowy cywilnoprawnej,
    zawartej w ramach działalności gospodarczej celem pełnienia jedynie dyżurów
    medycznych. Współpraca ta będzie obejmować wyłącznie świadczenie dyżurów lekarskich
    (w tym nocnych i weekendowych), bez pracy dziennej i bez uczestnictwa w codziennym
    funkcjonowaniu oddziału (obchody, raporty, opieka ciągła, działania administracyjne).
    Usługi te będą wykonywane samodzielnie, bez cech podporządkowania pracowniczego,
    na własne ryzyko i bez nadzoru typowego dla stosunku pracy. Nowy zakres usług oraz
    sposób ich wykonywania będzie znacząco odmienny, węższy od dotychczasowych
    obowiązków wykonywanych na podstawie umowy o pracę. Planuje Pani kontynuować
    stosowanie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych również po rozpoczęciu
    współpracy w nowej formie.
    Wskazuję, że możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności
    gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi

    te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w
    przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną)
    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku
    podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art.
    8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom”
    odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach
    stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie
    stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest
    równoznaczna z tożsamością).
    Wymieniony przez Panią zakres wykonywanych usług w ramach działalności gospodarczej
    nie będzie tożsamy ze wskazanym przez Panią zakresem czynności wykonywanych w
    ramach umowy o pracę. Współpraca Pani ze Szpitalem będzie obejmować wyłącznie
    świadczenie dyżurów lekarskich (w tym nocnych i weekendowych), bez pracy dziennej i
    bez uczestnictwa w codziennym funkcjonowaniu oddziału (obchody, raporty, opieka
    ciągła, działania administracyjne). Usługi te będą wykonywane samodzielnie, bez cech
    podporządkowania pracowniczego, na własne ryzyko i bez nadzoru typowego dla
    stosunku pracy. Nowy zakres usług oraz sposób ich wykonywania będzie znacząco
    odmienny, węższy od dotychczasowych obowiązków wykonywanych na podstawie umowy
    o pracę.
    Skoro zatem zakres usług, które zamierza Pani świadczyć w ramach działalności
    gospodarczej na rzecz Szpitala – dotychczasowego pracodawcy, nie będzie tożsamy z
    czynnościami, które wykonywała Pani w ramach stosunku pracy, to będzie Pani mogła
    opodatkować uzyskane przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Podsumowanie: w opisanym zdarzeniu przyszłym zachowa Pani prawo do opodatkowania
    przychodów z tytułu świadczenia usług medycznych (dyżurów lekarskich) na rzecz byłego
    pracodawcy (Szpitala) w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z
    art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, mimo że wcześniej była
    zatrudniona w Szpitalu na podstawie umowy o pracę.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.