Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.471.2018.2.KOM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-09-13
Teza: Skutki podatkowe warunkowej cesji praw i obowiązków wynikających z umów przedwstępnych zakupu nieruchomości, prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia cesji.
Słowa kluczowe: cesja; czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; nieruchomości; odliczenia-odliczenie podatku; stawka; umowa-umowa przedwstępna; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 6 sierpnia 2018 r. (data wpływu 10 sierpnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych warunkowej cesji praw i obowiązków wynikających z umów przedwstępnych zakupu nieruchomości i prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia cesji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 sierpnia 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych warunkowej cesji praw i obowiązków wynikających z umów przedwstępnych zakupu nieruchomości i prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia cesji.

We wniosku wspólnym złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: C. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa

*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: S. Sp. z o.o.;

Przedstawiono następujący stan faktyczny:

C. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: „Cedent” lub „Zainteresowany”) oraz S. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Cesjonariusz” lub „Wnioskodawca” dalej łącznie: „Zainteresowani”) są czynnymi podatnikami VAT, posiadającymi siedzibę działalności gospodarczej w Polsce.

Przedmiotem działalności Cedenta jest najem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Przedmiotem działalności Cesjonariusza są m.in. roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków i innych obiektów budowlanych.

9 marca 2018 r. Cedent zawarł z sześcioma osobami fizycznymi: (…) (dalej łącznie: „Sprzedający”) umowę przedwstępną (Rep. A nr ….) (dalej: „Umowa Przedwstępna”) dotyczącą sprzedaży prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki gruntu (w udziałach jakie przysługują Sprzedającym) nr 98/6 o powierzchni 383,00 m2, oddanej w użytkowanie wieczyste do dnia 6 marca 2114 r., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczysta (dalej: „Nieruchomość”).

Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym położona jest ona na obszarze przeznaczonym pod teren usług i zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej. Na Nieruchomości nie są posadowione żadne naniesienia, które mogłyby być wykorzystane przez Cedenta lub Cesjonariusza w ich działalności.

Na podstawie Umowy Przedwstępnej Cedent i Sprzedający zobowiązali się do zawarcia umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości (dalej: „Umowa Sprzedaży”) za ustaloną w umowie cenę, pod warunkiem, że Prezydent Miasta nie wykona prawa pierwokupu przysługującemu Gminie Miasto na podstawie art. 109 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 121, z późn. zm).

W treści Umowy Przedwstępnej Sprzedający wyrazili ogólną zgodę na przelew wszelkich praw i przejęcie wszelkich obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej przez Cedenta na podmiot trzeci.

14 czerwca 2018 r. Cedent oraz Cesjonariusz zawarli warunkową umowę sprzedaży praw i obowiązków wynikających z zawartej przez Cedenta Umowy Przedwstępnej (Rep. A ….) (dalej: „Umowa Warunkowa Cesji”) za określoną w umowie cenę wstępną (dalej: „Cena Wstępna”), która zgodnie z umową może ulec ewentualnej zmianie.

Zgodnie z Umową Warunkową Cesji:

1.  w przypadku (i) nieskorzystania przez uprawniony organ z prawa pierwokupu i zawarcia Umowy Sprzedaży przez Cesjonariusza ze wszystkim Sprzedającymi albo (ii) nieskorzystania przez uprawniony organ z prawa pierwokupu i jednocześnie upływu terminu 3 dni roboczych na zawarcie Umowy Sprzedaży (jednak w każdym z powyższych wypadków nie wcześniej, niż po doręczeniu oryginałów zaświadczeń o niezaleganiu w podatkach Cesjonariuszowi), cena za sprzedaż praw i obowiązków wynikających z zawartej przez Cedenta Umowy Przedwstępnej zostanie zwiększona do kwoty określonej w Umowie Warunkowej Cesji i tak zwiększona kwota określana będzie jako cena finalna (dalej: „Cena Finalna”);
2.  przypadku zwiększenia Ceny Wstępnej do poziomu Ceny Finalnej, Cedent wystawi do faktury dokumentującej Cenę Wstępną fakturę korygującą zwiększającą Cenę Wstępną do poziomu Ceny Finalnej.

Umowa Warunkowa Cesji została zawarta pod warunkiem zawieszającym (zastrzeżonym na korzyść Cesjonariusza).

W związku ze ziszczeniem się ww. warunku, w dniu 20 czerwca 2018 r. została wystawiona przez Cedenta na rzecz Cesjonariusza faktura dokumentująca sprzedaż praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej za Cenę Wstępną określoną w Umowie Warunkowej Cesji.

Zgodnie z Umową Warunkową Cesji prawa i obowiązki wynikające z Umowy Przedwstępnej przeszły na Cesjonariusza z chwilą ziszczenia się warunku wejścia w życie cesji.

Następnie, w związku z niewykonaniem prawa pierwokupu przez uprawniony organ w dniu 12 lipca 2018 r. Cesjonariusz zawarł ze Sprzedającymi umowę przeniesienia prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży (Rep. A ….).

Sprzedający nie prowadzą działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami. Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości przez Sprzedających nie była więc przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT.

Z uwagi na zaistnienie zdarzeń opisanych powyżej a) zaistniała podstawa do wystawienia faktury korygującej, o której mowa powyżej. Faktura korygująca zwiększająca Cenę Wstępną do Ceny Finalnej została wystawiona przez Cedenta na Cesjonariusza dnia 11 lipca 2018 r.

Zamiarem Wnioskodawcy jest wykorzystywanie Nieruchomości wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Cesjonariusz planuje bowiem budowę na Nieruchomości budynku lub budynków mieszkalno-usługowych wraz z infrastrukturą niezbędną do ich obsługi. Obiekt, który powstanie na Nieruchomości będzie przedmiotem dalszej odsprzedaży w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania w zakresie podatku od towarów i usług:

1.  Czy transakcja będąca przedmiotem Umowy Warunkowej Cesji podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23% , a tym samym nie jest z tego podatku zwolniona?
2.  Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zawarciem transakcji będącej przedmiotem Umowy Warunkowej Cesji?

Stanowisko Zainteresowanych:

Ad. 1 Transakcja będąca przedmiotem Umowy Warunkowej Cesji nie jest objęta zwolnieniem z podatku VAT i w konsekwencji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23% jako świadczenie usług.

Ad. 2 Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zawarciem transakcji będącej przedmiotem Umowy Warunkowej Cesji.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie wskazanym w ad. 1, tj. że transakcja będąca przedmiotem Umowy Warunkowej Cesji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23% jako świadczenie usług.

Dostawa towarów

(i) Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

(ii) Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

(iii) Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT pod pojęciem towaru rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.

(iv) Pojęcie rzeczy definiuje Kodeks cywilny poprzez wskazanie wyłącznie na przedmioty materialne. Rzeczami są bowiem zarówno ruchomości, jak i nieruchomości. Towarami w rozumieniu ustawy o VAT nie będą więc prawa majątkowe i obowiązki. Konsekwentnie przedmiotem cesji będzie przeniesienie konkretnej wierzytelności, a nie konkretnego towaru nawet jeśli dostawa tego towaru jest niejako „efektem końcowym” scedowanej wierzytelności.

(v) Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy, Zainteresowani pragną wskazać, że skutkiem zawarcia umowy cesji praw jest zmiana podmiotowa stron stosunku prawnego. Na podstawie danej umowy wierzyciel przenosi odpłatnie, swoje prawa i obowiązki wynikające z określonego stosunku umownego, na rzecz innego podmiotu. Wierzyciel wyzbywa się więc swojej wierzytelności, a jego miejsce zajmuje odtąd nabywca. Cesja nie ma wpływu na treść i kształt stosunku umownego, który powstał pierwotnie, gdyż prawa i obowiązki wynikające z tej umowy pozostają bez zmian. Powyższe wynika jednoznacznie z brzmienia art. 509 Kodeksu cywilnego, który mówi że wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania.

(vi) Na podstawie powyższych przepisów należy stwierdzić, że przedmiotem przelewu jest prawo majątkowe oraz obowiązki cedenta, nie zaś „towar”. Inaczej mówiąc, przedmiotem cesji jest konkretna wierzytelność czyli dające się precyzyjnie określić prawo majątkowe oraz konkretne obowiązki cedenta.

(vii) Na nabywcę przechodzą więc wyłącznie prawa i obowiązki, a nie konkretny towar, nawet, jeżeli dostawa tego towaru jest niejako „efektem końcowym” scedowanego zobowiązania.

(viii) W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, mając na uwadze, że nie sposób uznać, iż prawa i obowiązki wynikających z Umowy Przedwstępnej mogą być uznane za towar w rozumieniu ustawy o VAT, to przeniesienie przez Cedenta na Wnioskodawcę tych praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej nie będzie stanowiło dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT.

Świadczenie usług

(i) Skoro cesja praw i obowiązków nie będzie stanowiła dostawy towarów, wobec tego rozważyć należy, czy będzie ona stanowiła świadczenie usług.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

(ii) Z powołanych wyżej przepisów wskazanych w art. 7 oraz art. 8 ustawy o VAT należy wnioskować, że pojęcie świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej.

(iii) Zgodnie z ustawą VAT opodatkowaniu VAT jako świadczenie usług podlega zatem każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT, pod warunkiem że jest wykonywane przez podatnika VAT.

(iv) Zatem stwierdzić należy, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres oraz, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie).

(v) Z kolei usługą będzie tylko takie świadczenie, dla którego spełnione zostaną łącznie następujące warunki:

*   w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia, nabywającym korzyść; oraz
*   świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

(vi) Pomiędzy świadczeniami musi więc zaistnieć bezpośredni i wyraźny związek przyczynowy, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie (wynagrodzenie musi być ściśle związane z wykonywaną w zamian czynnością).

(vii) W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, mając na uwadze, że w zamian za przeniesienie praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej na Cesjonariusza Cedent otrzymał od Cesjonariusza wynagrodzenie, to przeniesienie przez Cedenta na Wnioskodawcę tych praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT.

Stawka VAT

(i) W zakresie stawki VAT należy wskazać na art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym -stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy o VAT.

(ii) Natomiast na mocy art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

(iii) Ustawa VAT przewiduje szereg zwolnień z tego podatku (zgodnie z art. 43) oraz obniżoną stawkę VAT (8%) zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT. Zwolnienia od podatku VAT zostały przewidziane również w § 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku VAT oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. 2013 poz. 1722, z późn. zm.). Obniżone stawki w podatku VAT (0%, 8%, 5%) zostały wskazane w § 3 - § 9 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz.U. 2013 poz. 1719, z późn. zm.). Jednakże żadne z tych zwolnień, ani obniżona stawka nie będzie miała zastosowania do czynności świadczenia usług polegających na przeniesieniu praw i obowiązków z umowy przedwstępnej nabycia nieruchomości.

(iv) W konsekwencji, należy uznać, że cesja praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej będzie opodatkowana stawką VAT w wysokości 23%

Stanowisko organów podatkowych

(i) W ostatnim czasie organy podatkowe w licznych interpretacjach indywidualnych odnosiły się do klasyfikacji przeniesienia praw i obowiązków z umów przedwstępnych jako czynności opodatkowanej podatkiem VAT.

(ii) Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 czerwca 2018 r. sygn. 0114-KDIP4.4012.269.2018.1.IT: „Transakcja będąca przedmiotem Umowy Przedwstępnej Cesji nie jest objęta zwolnieniem z podatku VAT i w konsekwencji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w stawce 23%”.

(iii) Podobnie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 marca 2018 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.81.2018.1.RR „zbycie przez J. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa na T. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa praw i obowiązków z umowy przedwstępnej stanowić będzie świadczenie usług a nie dostawę towaru. Należy zauważyć, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzenia wykonawczego do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku, czy też obniżonej stawki podatku dla czynności zbycia praw i obowiązków. Tym samym uznać należy, że usługa ta podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23%”.

(iv) Jak również, zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 marca 2018 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.33.2018.1.AM „mając na uwadze powyższe przepisy, sama instytucja cesji jako umowy prawa cywilnego dotyczy wyłącznie praw, a nie konkretnego towaru, nawet, jeżeli dostawa tego towaru jest niejako „efektem końcowym” scedowanego zobowiązania. Zatem przeniesienie praw i obowiązków wynikających z umowy przedwstępnej na rzecz innego podmiotu będzie świadczeniem, za które cedent (Wnioskodawczyni) otrzyma ustalone przez Strony wynagrodzenie. Pomiędzy Wnioskodawczynią a nabywcą zaistnieje więź o charakterze zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowić będzie świadczenie usług za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT”.

(v) Również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 listopada 2017 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4012.107.2017.1.WR czytamy, że „przeniesienie praw i obowiązków wynikających z umowy przedwstępnej na rzecz innego podmiotu będzie świadczeniem, za które cedent (tutaj Wnioskodawca) otrzyma ustalone przez Strony wynagrodzenie. Pomiędzy Wnioskodawcą a nabywcą zaistnieje bowiem więź o charakterze zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowić będzie świadczenie usług za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. Wnioskodawca podejmie bowiem określone działania, za które otrzyma wynagrodzenie. Z kolei nabywca stanie się niewątpliwie beneficjentem tej czynności - będzie bezpośrednim jej konsumentem, odbiorcą świadczenia odnoszącym korzyść o charakterze majątkowym. W konsekwencji, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny należy stwierdzić, że przeniesienie przez Wnioskodawcę na Nabywcę praw i obowiązków z umowy przedwstępnej wskutek zawarcia umowy cesji stanowić będzie usługę świadczoną przez Wnioskodawcę na rzecz Nabywcy a nie dostawę towaru”.

(vi) W konsekwencji, zgodnie z obecnie obowiązującym podejściem organów podatkowych przeniesienie praw i obowiązków wynikających z umowy przedwstępnej na gruncie ustawy o VAT powinno być traktowane jako świadczenie usług opodatkowane 23% stawką VAT.

Wniosek

(i) Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego Cedent na mocy Umowy Warunkowej Cesji zobowiązał się do przeniesienia (sprzedaży) za wynagrodzeniem na Cesjonariusza praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej. Przedmiotem sprzedaży były prawa majątkowe oraz obowiązki Cedenta wynikające z Umowy Przedwstępnej, nie zaś towar.

(ii) W konsekwencji, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny należy stwierdzić, że przeniesienie przez Cedenta na Wnioskodawcę praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej stanowiło odpłatne świadczenie usług przez Cedenta na rzecz Wnioskodawcy.

(iii) Przepisy ustawy o VAT nie przewidują zwolnienia od podatku, czy też obniżonej stawki podatku dla czynności sprzedaży praw i obowiązków. Wobec tego wykonanie przedmiotowej usługi opodatkowane będzie stawką VAT w wysokości 23%.

(iv) W konsekwencji, transakcja będąca przedmiotem Umowy Warunkowej Cesji podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w stawce 23% jako świadczenie usług

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie wskazanym w ad. 2, tj. że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług VAT naliczonego w związku z zawarciem transakcji będącej przedmiotem Umowy Warunkowej Cesji.

Analiza prawa do odliczenia VAT

(i) Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

(ii) Prawo do odliczenia VAT naliczonego jest fundamentalną zasadą podatku VAT, co powoduje, że jest on neutralny dla przedsiębiorców, a jego ekonomiczny ciężar ponosi wyłącznie konsument. W związku z realizacją prawa do odliczenia VAT konieczne jest oczywiście wykazanie związku (bezpośredniego lub pośredniego) pomiędzy realizowanymi zakupami a wykonywaną opodatkowaną działalnością gospodarczą.

(iii) Związek bezpośredni ma miejsce wówczas, gdy nabywane towary lub usługi są przeznaczone do dalszej odsprzedaży, a tym samym bezpośrednio są związane z działalnością opodatkowaną VAT. Natomiast związek pośredni występuje wtedy, gdy nabywane świadczenia wiążą się z ogólnym funkcjonowaniem przedsiębiorstwa podatnika.

(iv) Nie ulega wątpliwości, że wydatki jakie zostały poniesione przez Wnioskodawcę na nabycie praw i obowiązków z Umowy Przedwstępnej na podstawie Umowy Warunkowej Cesji pozostają w związku z opodatkowaną działalnością. Nabycie praw i obowiązków z tytułu Umowy Przedwstępnej warunkowało bowiem zawarcie ze Sprzedającymi Umowy Sprzedaży Nieruchomości (w sytuacji spełnienia przesłanek, o którym mowa w umowach). Wydatki te zostały bowiem poniesione przez Wnioskodawcę z zamiarem nabycia na podstawie Umowy Sprzedaży Nieruchomości, na której Cesjonariusz zamierza zbudować budynek lub budynki mieszkalno-usługowe wraz z infrastrukturą niezbędną do ich obsługi. Obiekt, który powstanie na Nieruchomości będzie przedmiotem dalszej odsprzedaży w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.

(v) Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

(vi) W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

(vii) Mając na uwadze, że zgodnie z uzasadnieniem stanowiska Wnioskodawcy do pytania przedstawionego w ad. 1, sprzedaż praw i obowiązków z Umowy Przedwstępnej stanowi czynność opodatkowaną według stawki VAT 23%, to nie będzie miała miejsca sytuacja, w której Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia VAT z uwagi na fakt, że faktury dokumentujące ww. czynność będą dokumentowały czynności, które nie podlegają opodatkowaniu VAT albo są z niego zwolnione.

Wniosek

(i) W konsekwencji z uwagi na fakt, że:

1.  Cesjonariusz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT;
2.  czynność będąca przedmiotem Umowy Przedwstępnej Cesji spełnia warunki uznania jej za czynność opodatkowaną podatkiem VAT, o czym szerzej w Uzasadnieniu ad. 1. niniejszego wniosku;
3.  sprzedaż przez Cedenta na Cesjonariusza praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej służyła działalności opodatkowanej Cesjonariusza (obiekt, który powstanie na Nieruchomości będzie przedmiotem dalszej odsprzedaży w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT),

to Cesjonariuszowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zawarciem transakcji będącej przedmiotem Umowy Warunkowej Cesji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Organ zauważa, że w zakresie objętym pyt. nr 3, które odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.