Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.98.2025.1.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Potwierdzenie czy prace wykonywane przez pracownika
spełniają definicję działalności badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: prace-prace badawczo-rozwojowe
pracownik
płatnik
usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A. Oddział w Polsce (dalej (...) wytwarzania, rozwoju oraz sprzedaży produktów (...).
    Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umowy o pracę pracownika na stanowisku
    Inżyniera (...).
    Do jego obowiązków należy:
        Tworzenie i modyfikowanie projektów (maszyn, kompletnych stacji i linii
        montażowych) w (...)
        Opracowywanie urządzeń i wdrażanie innowacyjnych pomysłów
        Przestrzeganie realizacji projektu zgodnie z terminami i standardami jakościowymi
        Przeprowadzanie studiów wykonalności w zakresie żądań zmian od klienta,
        przygotowywanie propozycji zmian i uzgadnianie ich z kierownikiem projektu oraz
        konstruktywne realizowanie zleceń zmian.
        Prezentacja indywidualnych stanowisk projektowych we własnym zakresie / w
        siedzibie klienta
        Przygotowanie dokumentacji technicznej (diagramy przepływu, listy części)
        Wsparcie dla zewnętrznych biur projektowych
        Identyfikacja i wdrażanie potencjałów oszczędnościowych
        Ciągłe doskonalenie produktów i procesów w zakresie kosztów i jakości
        Archiwizacja danych projektowych / dokumentacji z (...)
        Przeprowadzanie i dokumentowanie porównań komponentów
    Projekty stworzone przez pracownika w ramach ww. czynności są projektami
    niepowtarzalnymi, mającymi indywidualny charakter i spełniającymi przesłanki utworu
    określone w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 z późn. zm., dalej jako: ustawa o prawach autorskich) tj. są
    przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalonym w jakiejkolwiek
    postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.
    Do utworów tworzonych przez pracownika zaliczyć można:
        Tworzenie wstępnej koncepcji urządzeń i maszyn wykorzystywanych na liniach
        montażowych w (...) takich jak modele stacji, modele chwytaków itp.
        Tworzenie finalnych modeli 3D urządzeń i maszyn
        Opracowywanie innowacyjnych rozwiązań konstrukcyjnych, w celu optymalizacji
        kosztów i procesu
        Przygotowywanie dokumentacji produkcyjnej
        Tworzenie dokumentacji pneumatycznej
        Opracowywanie lub ulepszanie urządzeń i wdrażanie innowacyjnych pomysłów
        Opracowanie lub uzupełnienie dokumentacji technicznej,
        Tworzenie listy części materiałowych
    Tworzone utwory mają na celu, m.in.:
        ciągłe doskonalenie produktów i procesów
        identyfikacja i wdrażanie potencjałów oszczędnościowych

        zmniejszenie kosztów wytwarzania produktu poprzez optymalizację procesu,
        skrócenie czasu do wytworzenia, zwiększenie bezpieczeństwa i efektywności,
        zwiększenie konkurencyjności produktu na rynku.
    Czynności podejmowane przez pracownika Spółki zatrudnionego na stanowisku Inżyniera
    (...) stanowią działalność obejmującą badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na
    celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
    produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Ponadto
    czynności podejmowane przez ww. pracownika Spółki stanowią prace rozwojowe
    obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace
    wykonywane przez pracownika Spółki zatrudnionego na stanowisku Inżyniera (...) nie
    polegają na działaniach obejmujących zmiany rutynowe i okresowe. Inżynier (...)
    podejmuje prace w sposób systematyczny, tj. uporządkowany, zaplanowany, metodyczny,
    według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z
    przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Osoba zatrudniona na tym stanowisku jest
    odpowiedzialna m.in. za fazę inżynierską w planowanym projekcie, opracowanie nowych
    lub ulepszenie istniejących rozwiązań inżynierskich zastosowanych w danym projekcie
    oraz analizy danych otrzymywanych z innych działów, w celu wprowadzenia zmian,
    optymalizacji, ulepszeń po, to aby zagwarantować funkcjonowanie nowej lub
    integrowanej, niepowtarzalnej linii produkcyjnej, przy jak najlepszej efektywności i
    zapewnieniu bezpieczeństwa.
    Celem prac wykonywanych przez pracownika zatrudnionego na stanowisku Inżyniera (...)
    jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tych zasobów do tworzenia nowych
    zastosowań przy tworzeniu maszyn i urządzeń wykorzystywanych na nowych i
    integrowanych liniach montażowych. Pracodawca planuje wprowadzić zmiany do umowy
    o pracę z pracownikiem (w formie aneksu, dalej „Aneks”) oraz stworzyć Regulamin
    zarządzania prawami własności intelektualnej. Z Aneksu wynikać będzie, że obowiązki ze
    stosunku pracy obejmują także działalność twórczą. Wyodrębniona część wynagrodzenia,
    określona w sposób procentowy na podstawie czasu poświęconego na przygotowanie
    utworu, stanowi honorarium za przeniesienie praw autorskich do utworu. W zakresie
    wynagrodzenia, wskazuje się, że stała wartość honorarium za przeniesienie praw
    autorskich do utworu stanowi 80% wynagrodzenia zasadniczego, jednak w celu weryfikacji
    kwoty honorarium i wykazania, że określony w umowie procent nie odbiega od
    rzeczywistości, prowadzona będzie ewidencja czasu pracy poświęconego na prace
    twórcze w powiązaniu z określonymi utworami. W ten sposób Wnioskodawca będzie mieć
    możliwość modyfikacji ustalonej w umowie o pracę procentowej wartości wynagrodzenia
    autorskiego, po dokonaniu okresowej kontroli. Honorarium nie będzie przysługiwać
    pracownikowi podczas okresów jego nieobecności. Jak już Wnioskodawca wyżej
    wskazywał - powstanie utworu będzie dokumentowane za pomocą ewidencji czasu pracy,
    z której wynikać będzie, ile pracownik poświęcił czasu na stworzenie konkretnego utworu.
    Ponadto pracownik będzie prowadził ewidencję stworzonych utworów.
    Pytania
    1. Czy prace wykonywane przez pracownika Spółki na stanowisku Inżyniera (...) spełniają
      definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w zw. z art.
      22 ust. 9b pkt 8 ustawy o PIT?
    2. Czy Spółka ma możliwość zastosowania do nich przepisu art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o
      PIT
  Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1.
    W zakresie pytania nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy prace wykonywane przez pracownika Spółki na stanowisku
    Inżyniera (...) spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38-40 w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o PIT. Tym samym Spółka będzie mieć
    możliwość zastosowania do nich przepisu art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, tj. 50% kosztów
    uzyskania przychodu do przychodów z pracy twórczej. Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r.
    poz. 1128 z późn. zm.; dalej: ustawa o PIT) koszty uzyskania niektórych przychodów
    określa się m.in. z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów
    wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub
    rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z
    zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o
    potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i
    rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b,
    których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Powołany przepis art. 22 ust. 9 pkt 3
    ustawy o PIT wskazuje, że ustalenie, czy określony przychód został osiągnięty z tytułu
    korzystania z praw autorskich lub pokrewnych (lub rozporządzania tymi prawami), i
    podatnik jest twórcą, czy też artystą wykonawcą należy ocenić w świetle odrębnych
    przepisów, czyli przepisów ustawy o prawach autorskich. Zgodnie z art. 1 ust. 1 i art. 8 ust.
    1 ustawy o prawie autorskim przedmiotem prawa autorskiego (przysługującego twórcy, o
    ile ustawa nie stanowi inaczej) jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym
    charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i
    sposobu wyrażenia (utwór). Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili
    ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną (art. 1 ust. 3 ustawy o prawach autorskich).
    Podlega zatem ochronie od momentu ustalenia, nawet jeżeli jest nieukończony. Ustalenie
    to taka forma utworu, która daje możliwość zapoznania się z nim osobie trzeciej (poza
    autorem). Uwzględniając powyższe regulacje dotyczące utworu, przyjąć należy, że jest on
    przeciwstawny działalności odtwórczej, rzemieślniczej, technicznej. Z tego względu nie
    można zakwalifikować jako utworu efektu działalności wyłącznie rutynowej, szablonowej,
    zdeterminowanej (przez przeznaczenie, materiał, wiążące schematy), pozbawiającej
    twórcę swobody dokonywania wyborów. Utwór może powstać zarówno w ramach
    stosunku pracy, czy umowy cywilnoprawnej (umowy zlecenia lub o dzieło). Warunkiem dla
    zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodu jest, aby pracownik w wyniku
    wykonywania obowiązków ze stosunku pracy stworzył utwór w rozumieniu ustawy o
    prawach autorskich, czyli aby wynik jego działań nosił cechy indywidualnej twórczości oraz
    pracownik dokonał rozporządzania prawami albo skorzystał ze swoich praw. Pojęcia
    "korzystanie" i "rozporządzanie" nie są dokładnie zdefiniowane w ustawie o prawach
    autorskich. Jednak należy uznać, że przeniesienie praw autorskich lub udzielanie licencji
    na korzystanie z utworów lub przedmiotów praw pokrewnych na zakład pracy mieści się w
    ich zakresie. Nabycie przez pracodawcę majątkowych praw autorskich do utworów
    pracowniczych nie ma charakteru pierwotnego. Kwestie prawne związane z powstaniem i
    nabyciem prawa autorskiego do utworów pracowniczych reguluje art. 12 ustawy o

    prawach autorskich. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli ustawa lub umowa o pracę nie
    stanowią inaczej, pracodawca, którego pracownik stworzył utwór w wyniku wykonywania
    obowiązków ze stosunku pracy, nabywa z chwilą przyjęcia utworu autorskie prawa
    majątkowe w granicach wynikających z celu umowy o pracę i zgodnego zamiaru stron.
    Powyższe oznacza, że od chwili powstania utworu do jego przyjęcia przez pracodawcę
    autorskie prawa pozostają przy twórcy. Jak wskazał Minister Finansów w interpretacji
    ogólnej z dnia 15 września 2020 r., nr DD3.8201.1.2018: * "przedmiotem prawa
    autorskiego jest tylko taka działalność twórcza, która prowadzi do powstania utworu
    korzystającego z ochrony praw autorskich; sama działalność twórcza nie może być
    przedmiotem prawa autorskiego, a do przychodów uzyskanych z tego tytułu nie ma
    zastosowania art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy PIT, * podstawowymi warunkami do
    zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w ramach stosunku pracy jest to, aby
    przedmiotem umowy o pracę było powstanie utworu w rozumieniu przepisów ustawy o
    prawie autorskim, tj. zamawianego i oczekiwanego przez pracodawcę, oryginalnego
    wytworu o indywidualnym charakterze, * w przypadku utworu pracowniczego niezbędne
    jest przyjęcie tego utworu przez pracodawcę, gdyż oznacza to ustawowe (lub umowne)
    rozporządzenie prawem autorskim na rzecz pracodawcy." Zaznaczyć również należy, że
    fakt korzystania przez podatnika z prawa autorskiego powinien być udokumentowany,
    gdyż warunkiem zastosowania kosztów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o
    PIT jest, aby zaistniał utwór w rozumieniu ustawy o prawach autorskich, twórca udzielił
    licencji na korzystanie z danego utworu, względnie by doszło do rozporządzenia
    majątkowymi prawami autorskimi do tworzonego dzieła. W razie wykonywania na
    podstawie stosunku pracy czynności zarówno chronionych prawem autorskim, jak i
    niebędących przedmiotem prawa autorskiego, pozbawionych cech twórczych,
    udokumentowania wymaga wartość wynagrodzenia z tytułu korzystania z prawa
    autorskiego. Tylko bowiem wyraźne rozróżnienie, jak również dokumentowanie prac -
    utworów chronionych prawem autorskim - oraz wypłaconych wynagrodzeń z tego tytułu
    daje podstawę do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów przy zapewnieniu
    właściwej realizacji obowiązków płatnika w zakresie prawidłowego obliczania i poboru
    zaliczek na podatek dochodowy. Wykonywanie pracy twórczej nie oznacza automatycznie
    powstania utworu i przejścia praw z tego tytułu na pracodawcę. Podwyższone koszty
    uzyskania przychodów można więc stosować, jeżeli zostało wypłacone wynagrodzenie za
    przeniesienie autorskich praw majątkowych. Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 listopada 2018 r., nr 0113-KDIPT3.
    4011.440.2018.2.JR: * "Z treści umowy o pracę (lub innego dokumentu) powinno więc
    wynikać, że obowiązki ze stosunku pracy obejmują także działalność twórczą, a
    wyodrębniona część wynagrodzenia stanowi honorarium za przeniesienie praw
    autorskich do utworu. Konieczne jest dokładne wyróżnienie (w jasny, czytelny sposób) tej
    części wynagrodzenia, która związana jest z korzystaniem lub rozporządzaniem przez
    pracownika z przysługujących mu praw autorskich. * Zatem, jeżeli pracodawca wyodrębni
    część wynagrodzenia należną z tytułu rozporządzania lub korzystania przez pracowników
    z praw majątkowych do utworów przez nich stworzonych od pozostałego wynagrodzenia

    za wykonywane obowiązki, niemające charakteru twórczego, możliwe będzie
    zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu od części twórczej." Podsumowując, w
    celu zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodu do części wynagrodzenia
    związanego z rozporządzeniem prawami autorskimi muszą zostać spełnione następujące
    przesłanki: * praca wykonywana przez pracownika jest przedmiotem prawa autorskiego, a
    więc spełnia przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, * pracownik jest twórcą w rozumieniu tej ustawy i uzyskiwanie przychodu
    przez pracownika wynika z korzystania przez twórcę z tychże praw lub rozporządzania
    tymi prawami, * umowa o pracę przewiduje zróżnicowanie wynagrodzenia należnego
    pracownikowi na część związaną z korzystaniem z praw autorskich i część związaną z
    wykonywaniem typowych obowiązków pracowniczych oraz pracodawca prowadzi
    stosowną dokumentację w tym zakresie, np. prowadzi szczegółową ewidencję
    przekazanych utworów, a także * przychody muszą być uzyskiwane z tych rodzajów
    działalności, o których mowa w art. 22 ust. 9b ustawy o PIT. Jak Wnioskodawca wskazał w
    opisie zaistniałego stanu faktycznego projekty stworzone przez pracownika zajmującego
    stanowisko Inżyniera Projektowania Mechanicznego są projektami niepowtarzalnymi,
    mającymi indywidualny charakter i spełniającymi przesłanki utworu, wskazane w ustawie
    o prawach autorskich tj. są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze,
    ustalonym w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu
    wyrażenia. Z Aneksu do umowy o pracę wynikać będzie, że obowiązki ze stosunku pracy
    obejmują także działalność twórczą. W zakresie wynagrodzenia, wskazane będzie, że
    honorarium za przeniesienie praw autorskich do utworu stanowi 80% wynagrodzenia
    zasadniczego, jednak w celu weryfikacji kwoty honorarium i wykazania, że określony w
    umowie procent nie odbiega od rzeczywistości, prowadzona będzie ewidencja czasu pracy
    poświęconego na prace twórcze w powiązaniu z określonymi utworami. W ten sposób
    Wnioskodawca będzie mieć możliwość modyfikacji ustalonej w umowie o pracę
    procentowej wartości wynagrodzenia autorskiego, po dokonaniu okresowej kontroli.
    Zatem, powstanie utworu będzie dokumentowane za pomocą ewidencji czasu pracy, z
    której wynikać będzie, ile pracownik poświęcił czasu na stworzenie konkretnego utworu.
    Ponadto pracownik prowadzić będzie ewidencję stworzonych utworów. Warto wskazać, że
    stosownie do powoływanej już interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 15 września
    2020 r.: * "ustalenie wysokości honorarium leży w zakresie swobody kontraktowej stron
    umowy (stosunku pracy, umowy cywilnoprawnej), * żadne powszechnie obowiązujące
    przepisy nie regulują zasad ustalania wysokości honorarium, * nie ma też żadnych innych
    uniwersalnych reguł, ugruntowanych praktyką i orzecznictwem sądowym (z wyjątkiem
    negatywnych przesłanek określonych w tezach orzeczniczych wykluczających możliwość
    zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów), pozwalających na wskazanie zasad
    dokumentowania prac stanowiących przedmiot prawa autorskiego, * fakt uzyskania
    przychodu z praw autorskich i jego wysokość wymaga odpowiedniego udokumentowania,
    przy czym może to zostać wykazane za pomocą każdego prawnie dopuszczalnego
    dowodu. " Wobec tego, w ocenie Spółki sposób określenia wysokości honorarium, tj.
    określenie jego wysokości w sposób procentowy od kwoty zasadniczego wynagrodzenia i

    jego weryfikacja na podstawie prowadzonej ewidencji czasu pracy poświęconego na prace
    twórcze w powiązaniu z określonymi utworami jest poprawny i będzie pozwalać na
    zastosowanie wobec tak określonego wynagrodzenia 50% kosztów uzyskania przychodu.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w przywoływanej już interpretacji ogólnej Ministra
    Finansów: "Jeżeli zatem twórca: * poświęca ściśle określony czas na stworzenie (tworzenie)
    konkretnego dzieła, * rejestruje czas pracy twórczej w odrębnym dokumencie (np. w
    ewidencji prowadzonej papierowo lub w formie elektronicznej (specjalnie do tego
    stworzonego oprogramowania), bazie danych prowadzonej w formie elektronicznej lub
    ewentualnie w oświadczeniu składanym pracodawcy za określony okres, np. miesiąc,
    kwartał, półrocze lub rok), * czas pracy twórczej jest akceptowany przez pracodawcę (np.
    akceptuje wpisy w ewidencji, wpisy w bazie danych lub ww. oświadczenie), * wszystkie
    utwory (nie tylko przykładowe) stworzone (lub w trakcie tworzenia) przez twórcę są
    również rejestrowane lub utrwalane (np. w tej samej ewidencji, bazie danych lub
    wymienione w oświadczeniu) to nie ma przeszkód, aby wartość honorarium autorskiego
    była określana na podstawie czasu pracy twórczej w powiązaniu z konkretnym
    stworzonym (tworzonym) utworem. W związku z tym określenie wartości honorarium na
    podstawie ewidencji czasu pracy w powiązaniu z konkretnym utworem jest również
    dopuszczalne. Przykładowo, jeżeli 70% czasu pracy pracownika stanowił czas pracy
    twórczej (przeznaczonej na stworzenie, czy tworzenie konkretnego dzieła), to można
    uznać, że 70% jego wynagrodzenia za pracę stanowiło honorarium i do tej części można
    zastosować 50% koszty uzyskania przychodów". Aby podatnik mógł zastosować 50%
    koszty uzyskania przychodu do części wynagrodzenia związanego z rozporządzeniem
    prawami autorskimi przychody muszą być uzyskiwane z tych rodzajów działalności, o
    których mowa w art. 22 ust. 9b ustawy o PIT, tj.: 1) działalności twórczej w zakresie
    architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej,
    urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki,
    twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych,
    teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki
    ludowej oraz dziennikarstwa; 2) działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej,
    estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i
    instrumentalistyki; 3) produkcji audialnej i audiowizualnej; 4) działalności publicystycznej;
    5) działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej,
    edukacyjnej oraz wydawniczej; 6) działalności konserwatorskiej; 7) prawa zależnego, o
    którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 oraz z 2020 r. poz. 288), do opracowania cudzego
    utworu w postaci tłumaczenia; 8) działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-
    dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności
    dydaktycznej. W związku z tym, że przedmiotem interpretacji jest działalność badawczo-
    rozwojowa należy wskazać na treść art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie z którym
    działalność badawczo-rozwojowa to: * działalność twórcza obejmującą badania naukowe
    lub prace rozwojowe, * podejmowana w sposób systematyczny * w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    Natomiast w myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy, ilekroć w ustawie o PIT jest mowa o badaniach
    naukowych oznacza to: * badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478), *
    badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce. Z kolei prace rozwojowe zdefiniowane są w art. 5a pkt 40
    ww. ustawy i oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z powyższymi przepisami,
    badania naukowe to działalność obejmująca: 1) badania podstawowe rozumiane jako
    prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej
    wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
    zastosowanie komercyjne; 2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu
    zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
    produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca
    jest zdania, że prace wykonywane przez pracownika zatrudnionego na stanowisku
    Inżyniera (...) spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej. Powyższe przepisy
    wprowadzają kilka istotnych kryteriów, od których spełnienia uzależniona jest możliwość
    uznania określonych działań za działalność badawczo-rozwojową (przy czym kryteria te
    muszą być spełnione łącznie). Zgodnie z tymi kryteriami, działalność badawczo-rozwojowa
    powinna: • mieć twórczy charakter • obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, •
    być podejmowana w sposób systematyczny, oraz • być podejmowana w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W
    ocenie Wnioskodawcy z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka
    działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje,
    że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na
    tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie
    mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ustawy podatkowej wynika, że
    działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób.
    Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem słowo "systematycznie" odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Działalność
    badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym
    badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych
    (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów,
    procesów lub usług (również w formie nowych technologii). Przepisy dotyczące

    działalności badawczo-rozwojowej należy interpretować ściśle, a zatem do działalności
    badawczo-rozwojowej można zaliczyć tylko te działania podatnika, które wyczerpują
    znamiona definicji zawartej w treści art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. W odniesieniu do przedmiotu zapytania, tj. dotyczących określenia, czy
    prace wykonywane przez pracownika Spółki na stanowisku Inżyniera (...) spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, należy wskazać, że jak wynika z opisu stanu
    faktycznego:
        czynności podejmowane przez pracownika Spółki zatrudnionego na ww.
        stanowisku stanowią działalność obejmującą badania aplikacyjne rozumiane jako
        prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
        opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
        znaczących ulepszeń. Ponadto, czynności podejmowane przez tego pracownika
        stanowią prace rozwojowe obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i
        wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania
        produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
        produktów, procesów lub usług,
        prace wykonywane przez pracownika Spółki zatrudnionego na ww. stanowisku nie
        polegają na działaniach obejmujących zmiany rutynowe i okresowe,
        pracownik zatrudniony na ww. stanowisku, podejmuje prace w sposób
        systematyczny. Czynności wykonywane przez Inżyniera Projektowania
        Mechanicznego cechują się zorganizowaniem i zaplanowaniem, co potwierdza fakt,
        że czynności badawczo-rozwojowe prowadzone są przez specjalnie wyznaczone do
        tego osoby, posiadające wyspecjalizowaną wiedzę, obowiązane do przestrzegania
        instrukcji oraz procedur związanych z funkcjonowaniem firmy oraz sporządzania
        dokumentacji obejmującej efekt prowadzonych prac,
        celem prac wykonywanych przez tego pracownika jest zwiększenie zasobów wiedzy
        oraz wykorzystanie tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.
        Podsumowując, w ocenie Spółki prace wykonywane przez pracownika Spółki na
        stanowisku Inżyniera (...) spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w
        rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o PIT, a tym samym
        Spółka ma możliwość zastosowania do nich przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy,
        tj. 50% kosztów uzyskania przychodu do przychodów z pracy twórczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W świetle art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce ((Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
      - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
      komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do
    tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i
    technologii produkcji.
    Z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć
    charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność
    badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego
    charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ustawy podatkowej wynika, że działalność
    badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej
    właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Podsumowując, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w
    kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i
    umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i

    umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub
    usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).
    W tym miejscu podkreślenia wymaga, że przepisy dotyczące działalności badawczo-
    rozwojowej należy interpretować ściśle, a zatem do działalności badawczo-rozwojowej
    można zaliczyć tylko te działania podatnika, które wyczerpują znamiona definicji zawartej
    w treści art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W odniesieniu do przedmiotu wątpliwości wyrażonych przez Państwo w postawionym
    pytaniu, tj. dotyczących określenia, czy prace wykonywane przez pracownika Spółki
    zatrudnionego na stanowisku Inżyniera (...) spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    należy wskazać, że jak wynika z opisu sprawy:
        czynności podejmowane przez pracownika Spółki zatrudnionego na ww.
        stanowisku stanowią działalność obejmującą badania aplikacyjne rozumiane jako
        prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
        opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
        znaczących ulepszeń. Ponadto czynności podejmowane przez ww. pracownika
        Spółki stanowią prace rozwojowe obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i
        wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania
        produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
        produktów, procesów lub usług;
        prace wykonywane przez pracownika Spółki zatrudnionego na ww. stanowisku nie
        polegają na działaniach obejmujących zmiany rutynowe i okresowe,
        pracownik zatrudniony przez Państwo na ww. stanowisku, podejmuje prace w
        sposób systematyczny, tj. uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według
        pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z
        przyjęciem określonych celów do osiągnięcia,
        celem prac wykonywanych przez tego pracownika jest zwiększenie zasobów wiedzy
        oraz wykorzystanie tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności oraz cytowane wyżej przepisy
    prawa podatkowego stwierdzić należy, że prace wykonywane przez pracownika Spółki
    zatrudnionego na stanowisku Inżyniera Projektowania Mechanicznego spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko Państwa w tym zakresie jest więc
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.