Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.543.2025.2.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w
stosunku do zakupów towarów i usług dotyczących
działalności statutowej Domu Dziecka i wydatków związanych
z Inwestycją.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
czynności-czynności opodatkowane
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
energia-energia elektryczna
odliczenia-odliczenie częściowe
ogniwo fotowoltaiczne
prosument
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-podatnik - jednostki samorządu
terytorialnego i organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach
    dokumentujących zakup towarów i usług dotyczących działalności statutowej Domu
    Dziecka „...” i związanych z realizacją inwestycji. Uzupełnili go Państwo pismem z 11
    czerwca 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    W związku z centralnym rozliczaniem podatku VAT przez wszystkie jednostki
    organizacyjne Miasta X., czynnym podatnikiem podatku VAT jest X. [dalej: Miasto,
    Wnioskodawca].
    Dom Dziecka "..." w X. jest jednostką organizacyjną Miasta, utworzoną uchwałą nr (...) Rady
    Miejskiej w X. z dnia 19.11.2020 r. (...).
    Działa w formie jednostki budżetowej, w imieniu i na rzecz Miasta, w oparciu o roczny plan
    finansowy. Realizuje wydatki z budżetu gminy i odprowadza uzyskane dochody na
    rachunek tego budżetu.
    Zgodnie ze statutem, Dom Dziecka "..." w X. jest placówką opiekuńczo- wychowawczą,
    realizującą zadania z zakresu pieczy zastępczej, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6a

    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym [t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1465;
    dalej: ustawa o samorządzie gminnym]. Zapewnia całodobową opiekę i wychowanie
    dzieciom w przypadkach niemożności sprawowania opieki i wychowania przez rodziców,
    zaspokajając niezbędne potrzeby dzieci, w szczególności emocjonalne, rozwojowe,
    zdrowotne, bytowe, społeczne i religijne.
    Jednostką kieruje Dyrektor Domu Dziecka dla Małych Dzieci przy pomocy wyznaczonego
    wychowawcy-koordynatora. Obsługę organizacyjną, administracyjną, rachunkową,
    finansową i kadrowo-płacową placówki zapewnia Dom Dziecka dla Małych Dzieci.
    Dom Dziecka "..." w X. prowadzi działalność jedynie statutową, która nie stanowi czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT. Dom Dziecka "..." w X. nie dokonuje sprzedaży
    opodatkowanej VAT oraz nie dokonuje sprzedaży zwolnionej z VAT.
    Uzyskuje dochody z tytułu krótkotrwałych pobytów interwencyjnych dzieci spoza powiatu
    lub ich pobytów na podstawie porozumień pomiędzy powiatami, co nie podlega
    opodatkowaniu VAT.
    Dom Dziecka "..." w X. posiada w trwałym zarządzie budynek przy ul. (...) [dalej: Budynek] i
    w związku z tym planuje ubiegać się o dofinansowanie w ramach programu („...”) [dalej:
    Program], ujętego w ‘Programach Priorytetowych 2025 rok’ Wojewódzkiego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w X.
    Celem Programu jest zmniejszenie emisji zanieczyszczeń do atmosfery poprzez realizację
    inwestycji, polegających na kompleksowej termomodernizacji budynków, znajdujących się
    na terenie województwa (...), prowadzącej do racjonalizacji zużycia energii lub
    wykorzystania odnawialnych źródeł energii.
    Działania planowane w Domu Dziecka „...” w X. w zakresie Budynku w ramach Programu
    [zwane dalej: Inwestycją] mają objąć: (....)
    Kategoria kosztu: wydatki inwestycyjne jednostek budżetowych.
    Zgodnie z Zarządzeniem nr (...) Prezydenta Miasta X. z dnia 08 czerwca 2022 w sprawie
    wspólnego rozliczania podatku od towarów i usług miejskich jednostek organizacyjnych i
    komórek organizacyjnych Urzędu Miasta X., nabywcą na fakturach, dokumentujących
    wydatki, dotyczące programu, będzie Miasto, natomiast jako odbiorca wskazany będzie
    Dom Dziecka „(...)” w X., przy ul. (...).
    Usługi i towary zakupione przez Miasto w ramach Inwestycji będą wykorzystywane przez
    Dom Dziecka „...” w X. wyłącznie do realizacji zadań publicznych gminy w zakresie
    wspierania rodziny i prowadzenia instytucjonalnej pieczy zastępczej (zgodnie z art. 7 ust.1
    pkt 6a ustawy o samorządzie gminnym, które nie stanowią czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    1. Jakich zakupów towarów i usług dotyczy część Państwa pytania: „ (...) prawo do
    odliczania podatku VAT naliczonego w stosunku do zakupów towarów i usług dotyczących
    działalności statutowej Domu Dziecka „...” w X.”?
    Ad.1.
    Statut Domu Dziecka „...” w X. wskazuje, że jest on placówką opiekuńczo-wychowawczą,
    realizującą zadania z zakresu systemu pieczy zastępczej. Zapewnia całodobową opiekę i
    wychowanie dzieciom w przypadkach niemożności sprawowania opieki i wychowania
    przez rodziców. Zaspokaja niezbędne potrzeby dziecka, w szczególności emocjonalne,
    rozwojowe, zdrowotne, bytowe, społeczne i religijne. Prowadzi działalność jedynie
    statutową i w jej ramach ponosi wydatki na zakup m.in. żywności, energii, gazu, wody,
    leków i art. medycznych, biurowych, chemiczno-gospodarczych, odzieży, art. wyposażenia,
    usług zdrowotnych, telekomunikacyjnych, komputerowych, transportowych itp. Do
    zakupu wskazanych towarów i usług odnosi się Wnioskodawca w przytoczonym pytaniu.

    2. Do jakich czynności wykorzystują/będą wykorzystywać Państwo, towary i/lub usługi,
    objęte pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną, a dotyczące jak Państwo
    wskazali działalności statutowej Domu Dziecka „...” w X.”, tj. do czynności:
    • opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    • zwolnionych od podatku od towarów i usług,
    • niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ad. 2.
    Nabywane przez Wnioskodawcę towary i/lub usługi są/będą wykorzystywane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    3. Czy w związku z budową instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii
    elektrycznej, będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1361 ze zm.)?
    Ad. 3.
    W związku z budową instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii elektrycznej
    Dom Dziecka „...” w X. nie będzie prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1361 ze zm.).
    4. Czy instalacja fotowoltaiczna, o której mowa we wniosku, stanowi/będzie stanowić
    mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
    Ad. 4.
    Tak, instalacja fotowoltaiczna, o której mowa we wniosku, będzie stanowić mikroinstalację
    w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    5. Czy została będzie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?
    Jeżeli tak, to należy wskazać:
    a. jakie zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji
    fotowoltaicznych energii elektrycznej?
    b. czy ww. umowa będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku
    z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
    Ad. 5.
    Tak, będzie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym. Będzie to tzw. umowa
    odkupu.
    ad. a
    W umowie zostaną określone następujące zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji
    fotowoltaicznej energii elektrycznej:
    · w pierwszej kolejności, wyprodukowana przez Wnioskodawcę energia elektryczna
      będzie przeznaczona na zaspokojenie potrzeb własnych jednostki,
    · nadwyżka energii elektrycznej do 10 kWh, która nie zostanie zużyta na potrzeby własne
      jednostki, będzie magazynowana,
    · nadwyżka energii elektrycznej przekraczająca 10 kWh będzie odprowadzana do sieci
      elektroenergetycznej; szacuje się, że będą to niewielkie ilości w stosunku do energii
      wyprodukowanej przez instalację,
    · przedsiębiorstwo energetyczne w umowie odkupu zobowiązuje się do zakupu energii
      elektrycznej, którą Wnioskodawca z instalacji fotowoltaicznej wytworzy i wprowadzi do
      sieci.

    ad. b
    Tak, umowa będzie przewidywała wynagrodzenie dla Wnioskodawcy w związku z
    wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej, ale tylko za energię
    wprowadzoną do sieci.
    6. Czy wprowadzenie przez Państwa nadwyżki energii elektrycznej do sieci energetycznej
    wytworzonej przez panele fotowoltaiczne będzie odpłatne, tzn. czy otrzymują/będą
    Państwo otrzymywać wynagrodzenie z tego tytułu?
    Ad. 6.
    Tak, wprowadzenie części nadwyżki energii elektrycznej (niemożliwej do zmagazynowania)
    wytworzonej przez panele fotowoltaiczne do sieci energetycznej będzie odpłatne, zgodnie
    z umową odkupu.
    7. Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku będą Państwo
    korzystali z rozliczenia:
    a. ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
    wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii? lub
    b. wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o
    art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
    Ad. 7.
    a. Nie. W przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, Wnioskodawca
    nie będzie korzystał z rozliczenia w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach
    energii
    b. Nie. W przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, Wnioskodawca
    nie będzie korzystał z rozliczenia w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych
    źródłach energii.
    Rozliczenie będzie następować zgodnie z postanowieniami umowy odkupu. Poniżej
    wyciąg z umowy odkupu zawieranej między Wnioskodawcą a przedsiębiorstwem
    energetycznym:
    § 2. Warunki sprzedaży energii elektrycznej z OZE
    1. Sprzedający zobowiązuje się do sprzedaży energii elektrycznej wytworzonej w Instalacji
    OZE na warunkach wynikających z Umowy OZE a Kupujący zobowiązuje się do zakupu
    energii elektrycznej wytworzonej w Instalacji OZE, którą Sprzedający wprowadzi do sieci,
    oraz do terminowej zapłaty za zakupioną od Sprzedającego energię elektryczną po cenie
    jednostkowej wskazanej w § 3, a także do świadczenia na swój koszt usługi bilansowania
    handlowego dla Sprzedającego zgodnie z łączącą Strony umową sprzedaży energii
    elektrycznej.
    2. Strony ustalają, że za bilansowanie handlowe realizowane w ramach niniejszej Umowy
    OZE odpowiedzialny jest Kupujący.
    3. Strony ustalają, że za rozliczenia akcyzy w ramach realizowanej Umowy OZE
    odpowiedzialny jest Kupujący.
    4. Sprzedający upoważnia Kupującego do dokonywania zgłoszeń Umowy OZE zgodnie z
    IRiESD OSD.
    5. Sprzedający zobowiązuje się ponadto do niezwłocznego informowania Kupującego o
    wszelkich okolicznościach mogących mieć wpływ na realizację Umowy OZE, w
    szczególności: o awariach i remontach Instalacji OZE a także zmianach w zakresie
    złożonych poniżej oświadczeń.

    6. Sprzedający oświadcza, że:
    a) wytwarza energię elektryczną w Instalacji OZE;
    b) nie jest Prosumentem w myśl art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
    odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610 z późn. zm.),
    c) posiada tytuł prawny do Instalacji OZE oraz urządzeń i infrastruktury niezbędnej do
    wytwarzania energii elektrycznej w Instalacji OZE;
    d) Instalacja OZE spełnia wszelkie wymagania techniczne wynikające z właściwych
    przepisów, a w szczególności posiada zabezpieczenia uniemożliwiające podanie napięcia
    wytworzonego w Instalacji OZE do sieci dystrybucyjnej, w przypadku braku napięcia w
    sieci OSD;
    e) złożył zgłoszenie do OSD, do którego sieci przyłączona jest Instalacja OZE, o terminie i
    lokalizacji przyłączenia Instalacji, rodzaju odnawialnego źródła energii użytego w Instalacji
    oraz mocy zainstalowanej elektrycznej Instalacji,
    f) OSD pozytywnie zweryfikował zgłoszenie przyłączenia Instalacji OZE.
    7. Sprzedający oświadcza ponadto, że posiada ważną umowę na świadczenie usługi
    dystrybucyjnej z właściwym OSD, umożliwiającej realizację Umowy OZE.
    8. Warunkiem obowiązywania niniejszej Umowy OZE jest ważna umowa zakupu energii
    elektrycznej zawarta w ramach TPA pomiędzy Kupującym a Sprzedającym.
    9. Kupujący oświadcza, że posiada koncesję na obrót energią elektryczną wydaną przez
    Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki nr .....
    § 3. Cena energii elektrycznej z OZE
    1. W rozliczeniu za sprzedaną energię elektryczną (E) stosowana będzie cena wyliczana
    zgodnie ze wzorem :
    N = EOSDx(CTGE-|5%xCTGE|)
    gdzie:
    N - należność netto za sprzedaną energię elektryczną w danym Okresie
    Rozliczeniowym [zł],
    EOSD - ilość energii elektrycznej sprzedanej przez Sprzedającego dla Kupującego w danym
    Okresie Rozliczeniowym [MWh],
    CTGE - cena określona w oparciu o średnią arytmetyczną ze wszystkich cen Fixingu I
    notowanych na Rynku Dnia Następnego prowadzonym przez Towarową Giełdę Energii S.
    A. w danym Okresie Rozliczeniowym, [zł/MWh] publikowana na stronie https://tge.pl
    /energia-elektryczna-rdn
    2. Do opłaty wskazanej w ust. 1 powyżej zostanie doliczony podatek od towarów i usług
    VAT zgodnie z przepisami obowiązującymi w dacie wystawienia faktury.
    3. Cena, o której mowa w ust. 1 zawiera wszystkie koszty, zobowiązania Sprzedającego
    wynikające z przepisów prawa.
    4. Ilość energii elektrycznej sprzedanej z Umowy OZE zostanie obliczona dla każdego cyklu
    rozliczeniowego przez Kupującego wyłącznie w oparciu o dane o ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci pozyskane od właściwego OSD.
    8. Czy instalacja fotowoltaiczna, o której mowa we wniosku mieści się w przepisach
    określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, prosimy
    wskazać konkretny punkt ww. przepisu.
    Ad. 8.

    Nie. Instalacja fotowoltaiczna, o której mowa we wniosku nie mieści się w przepisach
    określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    9. Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez
    panele fotowoltaiczne i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z
    tej sieci:
    a. będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to prosimy
    wskazać w jakim terminie?
    b. czy niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
    Ad. 9.
    a. Nie. W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej, wyprodukowanej przez
    panele fotowoltaiczne i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z
    tej sieci, Wnioskodawca nie będzie mógł jej wykorzystać w późniejszym terminie.
    b. W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez panele
    fotowoltaiczne i wprowadzonej do sieci, Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie, zgodnie
    z umową odkupu.
    10. Do jakich czynności wykorzystują/będą wykorzystywać Państwo, instalację
    fotowoltaiczną, tj. do czynności:
    • opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    • niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ad. 10.
    Instalację fotowoltaiczną Wnioskodawca będzie wykorzystywać do realizacji zadań
    statutowych, a więc do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywane przede wszystkim na potrzeby
    podstawowej działalności Domu Dziecka „...” w X., wyłącznie do realizacji zadań
    publicznych gminy w zakresie wspierania rodziny i prowadzenia instytucjonalnej pieczy
    zastępczej (zgodnie z art. 7 ust.1 pkt 6a ustawy o samorządzie gminnym), które nie
    stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie, uwzględniając stanowiska zawarte w wydawanych przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej interpretacjach podatkowych, Wnioskodawca przyjmuje, że
    instalacja fotowoltaiczna będzie służyć do produkcji energii elektrycznej (prądu), której
    nadwyżki w części będą sprzedawane na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego i taka
    sprzedaż (dostawa towaru) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT (por.
    interpretacja indywidualna z dnia 30 października 2024 r. o sygn. 0112-KDIL1-
    3.4012.520.2024.2.AKS oraz interpretacja indywidualna z 4 listopada 2024 r. o sygn. 0112-
    KDIL1-2.4012.481.2024.2.DS).
    W tym sensie instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie zarówno do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
    11. W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna jest/będzie wykorzystywana przez Państwa
    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości
    do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług?
    Ad. 11.

    W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę
    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, nie będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych
    wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Wyjaśnienie dodatkowe
    Sprzedaż energii elektrycznej, wyprodukowanej przez panele fotowoltaiczne, montowane
    w ramach Inwestycji, nie będzie celem działalności Wnioskodawcy, zaś szacowana wartość
    sprzedawanej energii będzie znikoma, z uwagi na możliwość magazynowania powstałych
    nadwyżek.
    Parametry techniczne (moc oraz ilość modułów) zaprojektowane w ramach instalacji,
    zostały indywidualnie dobrane, z uwzględnieniem następujących ograniczeń:
    a. wielkości mocy umownej istniejącej w umowach zawartych z przedsiębiorstwem
    energetycznym,
    b. rocznego zapotrzebowania na energię,
    c. moc instalacji nie może przekroczyć 50 kW.
    Instalacja fotowoltaiczna w pierwszej kolejności zabezpieczać będzie zapotrzebowanie
    Wnioskodawcy. Nie można jednak wykluczyć sytuacji, w której pomimo zastosowania
    dedykowanych rozwiązań technicznych, produkcja będzie przekraczała bieżące
    zapotrzebowanie (np. w okresie letnim). Powstałe wówczas nadwyżki energii
    nieprzekraczające 10 kWh będą magazynowane, natomiast pozostała – o ile wystąpi –
    nadprodukcja będzie wprowadzana do sieci zgodnie z zawartą ze sprzedawcą umową
    odkupu energii. Szacuje się, że będą to znikome ilości w stosunku do energii
    wyprodukowanej przez instalację.

## Pytanie

Czy Miasto ma prawo do odliczania podatku VAT naliczonego w stosunku do zakupów
    towarów i usług dotyczących działalności statutowej Domu Dziecka „...” w X. oraz w
    stosunku do zakupów towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji ?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, Miasto w zakresie zakupów towarów i usług dotyczących
    działalności statutowej Domu Dziecka „...” w X. oraz w zakresie zakupów towarów i usług
    dotyczących Inwestycji nie ma prawa do odliczania podatku VAT naliczonego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z usługami i towarami,
    które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających temu
    podatkowi.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,
    rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z
    art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Zadania własne obejmują m.in.
    sprawy z zakresu wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej (art. 7 ust. 1 pkt 6a
    ustawy o samorządzie gminnym).
    Art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz.U. z 2024
    r. poz. 107, dalej – ustawa o samorządzie powiatowym) stanowi natomiast, że powiat
    wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym. Zadania
    własne miasta na prawach powiatu obejmują te same sprawy na podstawie art. 4 ust. 1
    pkt. 3a ustawy o samorządzie powiatowym.
    W ocenie Wnioskodawcy, w niniejszej sprawie, nabyte usługi i towary nie będą w żaden
    sposób wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej, gdyż czynności wykonywane
    przez Miasto za pośrednictwem Domu Dziecka „...” w X. w związku z działalnością
    statutową Domu Dziecka „...” w X. oraz w ramach planowanej Inwestycji , związane będą z
    zadaniami własnymi Miasta tj. zadaniami z zakresu wspierania rodziny i systemu pieczy
    zastępczej. Nabywane towary i usługi w związku z działalnością statutową Domu Dziecka
    „...” w X. oraz służące realizacji planowanej Inwestycji, w ocenie Wnioskodawcy
    wykorzystane zostaną zatem wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, zdaniem Wnioskodawcy, nie ma tym samym
    możliwości obniżania podatku naliczonego, gdyż zarówno wydatki ponoszone w związku z
    działalnością statutową Domu Dziecka „...” w X., jak i planowane w ramach Inwestycji,
    będą w całości związane z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Opisane we wniosku stanowisko Wnioskodawcy oraz jego uzasadnienie pozostają
    aktualne.

    Sprzedaż energii elektrycznej, wyprodukowanej przez panele fotowoltaiczne, montowane
    w ramach Inwestycji, nie będzie celem działalności Wnioskodawcy, zaś szacowana wartość
    sprzedawanej energii będzie znikoma, z uwagi na możliwość magazynowania powstałych
    nadwyżek.
    Parametry techniczne (moc oraz ilość modułów) zaprojektowane w ramach instalacji,
    zostały indywidualnie dobrane, z uwzględnieniem następujących ograniczeń:
    a. wielkości mocy umownej istniejącej w umowach zawartych z przedsiębiorstwem
    energetycznym,
    b. rocznego zapotrzebowania na energię,
    c. moc instalacji nie może przekroczyć 50 kW.
    Instalacja fotowoltaiczna w pierwszej kolejności zabezpieczać będzie zapotrzebowanie
    Wnioskodawcy. Nie można jednak wykluczyć sytuacji, w której pomimo zastosowania
    dedykowanych rozwiązań technicznych, produkcja będzie przekraczała bieżące
    zapotrzebowanie (np. w okresie letnim). Powstałe wówczas nadwyżki energii
    nieprzekraczające 10 kWh będą magazynowane, natomiast pozostała – o ile wystąpi –
    nadprodukcja będzie wprowadzana do sieci zgodnie z zawartą ze sprzedawcą umową
    odkupu energii. Szacuje się, że będą to znikome ilości w stosunku do energii
    wyprodukowanej przez instalację.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie braku
    prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w stosunku do zakupów towarów i usług
    dotyczących działalności statutowej Domu Dziecka „...” w X. i wydatków związanych z
    Inwestycją w zakresie: ocieplenia przegród budowlanych, wymiany okien zewnętrznych,
    wymiany drzwi zewnętrznych, modernizacji instalacji centralnego ogrzewania, wymiany
    instalacji elektrycznej oraz jest nieprawidłowe w zakresie braku prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego w stosunku do zakupów towarów i usług związanych z realizacją
    Inwestycji w zakresie budowy instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii
    elektrycznej.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić czy
    realizacja przez Państwa zadania będzie miała związek z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT.
    Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym
    warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu

    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów
    czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.

    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast
    czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
    podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym (...)..
    Zgodnie art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwana dalej ustawą o OZE:
      Mikroinstalacja oznacza instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27a, pkt 27b, pkt 27c ustawy o OZE:
      Prosument energii odnawialnej oznacza odbiorcę końcowego wytwarzającego
      energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
      przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).

      Prosument wirtualny energii odnawialnej oznacza odbiorcę końcowego
      wytwarzającego energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na
      własne potrzeby w instalacji odnawialnego źródła energii przyłączonej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej w innym miejscu niż miejsce dostarczania
      energii elektrycznej do tego odbiorcy, która jednocześnie nie jest przyłączona do
      sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej za pośrednictwem wewnętrznej instalacji
      elektrycznej budynku wielolokalowego, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy
      końcowego niebędącego odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym
      wytwarzanie to nie stanowi przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej
      określonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia
      29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej;
      Prosument zbiorowy energii odnawialnej oznacza odbiorcę końcowego
      wytwarzającego energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na
      własne potrzeby w mikroinstalacji lub małej instalacji przyłączonej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej za pośrednictwem wewnętrznej instalacji
      elektrycznej budynku wielolokalowego, w której znajduje się punkt poboru energii
      elektrycznej tego odbiorcy, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego
      niebędącego odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym wytwarzanie
      to nie stanowi przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej
      zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca
      1995 r. o statystyce publicznej;
    Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
    1) w mikroinstalacji;
    2) w małej instalacji;
    3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
      ustawy - Prawo energetyczne;
    4) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
    1) większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
    2) nie większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia:
    1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
      w okresie od 1 kwietnia 2022 r. do 30 czerwca 2022 r. wobec ilości energii
      elektrycznej pobranej z tej sieci w tym okresie w celu jej zużycia na potrzeby własne
      przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w mikroinstalacji lub małej instalacji
      o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
    a) większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,7,

    b) nie większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,8
    - w odniesieniu do instalacji, w których energia elektryczna została wytworzona i
      wprowadzona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy w okresie
      od 1 kwietnia 2022 r. do 30 czerwca 2022 r., z wyłączeniem mikroinstalacji
      przyłączonych do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-
      11;
    2) wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej od 1 lipca 2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej,
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
      odnawialnej, wytwarzającego energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła
      energii, której przyłączenie do sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej
      energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy
      nastąpiło po 31 marca 2022 r., z wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:
    1) prosumenta energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których
      mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego
      dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii
      prosumenta energii odnawialnej;
    2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad,
      o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
      rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:
    a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii elektrycznej
      wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej instalacji, określonego w
      umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,
    b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;
    3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad,
      o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:
    a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii
      elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,
    b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
      elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, zgłoszonej przez podmioty
      odpowiedzialne za bilansowanie handlowe tej instalacji odnawialnego źródła energii i
      sprzedawcy energii prosumenta wirtualnego energii elektrycznej, do operatora
      systemu przesyłowego elektroenergetycznego w ramach bilansowania handlowego,
      o którym mowa w ustawie - Prawo energetyczne. Ilość energii elektrycznej
      wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii elektrycznej w instalacji
      odnawialnego źródła energii ustala się jako iloczyn:
    - udziału prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii
      odnawialnej w instalacji odnawialnego źródła energii, określonego w umowie, o
      której mowa w art. 4a ust. 1, oraz
    - ilości energii elektrycznej określonej dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t)
      jako energia planowana do wprowadzenia do sieci z tej instalacji odnawialnego
      źródła energii – w przypadku gdy instalacja odnawialnego źródła energii i
      sprzedawca energii mają różny podmiot odpowiedzialny za bilansowanie handlowe,
      albo

    - ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej z tej instalacji
      odnawialnego źródła energii, w przypadku gdy instalacja odnawialnego źródła
      energii i sprzedawca energii mają ten sam podmiot odpowiedzialny za bilansowanie
      handlowe i sprzedawca energii wyrazi zgodę na taki sposób ustalania ilości energii
      elektrycznej wytworzonej w instalacji odnawialnego źródła energii.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa
      w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z
      ust. 2a–2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób
      określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną
      w sposób określony w art. 4c ust. 3.
    Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:
      Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,
      jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
    1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
    2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
      zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał
      sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
      - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.
      U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).
    Natomiast art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:
      W przypadku gdy:
    1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie
      odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
      zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa w
      art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których mowa w
      ust. 4;
    2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
      prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w
      ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca kalendarzowego
      środków odpowiadających wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w okresie 12 kolejnych miesięcy
      kalendarzowych, to niewykorzystane środki stanowią nadpłatę, która jest zwracana
      prosumentowi energii odnawialnej, prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej

      lub prosumentowi wirtualnemu energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym
      mowa w art. 40 ust. 1a, w terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca
      następującego po danym miesiącu.
    W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:
      W przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii
      odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i
      wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022
      r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a
      pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi iloczyn:
    1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
      zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
      niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w
      art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
    2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 5, wyznaczonej
      dla danego miesiąca kalendarzowego.
    Zgodnie z art. 4b ust. 2 ustawy OZE:
      W przypadku gdy prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii
      odnawialnej lub prosument wirtualny energii odnawialnej wytworzył energię
      elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa
      w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i
      stanowi sumę następujących iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów
      rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu:
    1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
      przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej
      lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b
      symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;
    2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość
      tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu
      wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez
      prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem
      zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej
      przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    Na mocy art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
    1) Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
      których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej „kontem prosumenta”, na którym
      ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
      mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
      elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
      zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.
    2) Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy
      prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.
    3) Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w ust.
      2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla

      wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym, ilości
      energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez
      prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub
      prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem
      Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży energii elektrycznej
      uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i fiskalne, stosowanej w
      rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla tego okresu rozliczenia
      niezbilansowania.
    4) Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego jest
      ustalana i przyporządkowywana do konta prosumenckiego w kolejnym miesiącu
      kalendarzowym.
    5) Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
      prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
      prosumencki na koncie prosumenta.
    6) Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
      prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4 ust.
      11 pkt 2 środki umarza się.
    7) Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
      najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.
    8) Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
      prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy innego
      niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo do zmiany
      tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w art. 40 ust. 1, i
      korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.
    9) Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta wartość
      energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii odnawialnej
      lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z rozliczenia, o
      którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 1. Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje się
      odpowiednio.
    10) Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9,
      wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii elektrycznej ustalanej
      dla czerwca 2022 r., zgodnie z art. 4b ust. 6.
    Zgodnie z art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
      Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej,
      którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej:
    1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o którym
      mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy - Prawo energetyczne, złożonego przez tego
      prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z zastrzeżeniem
      ust. 3;
    2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło po
      raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
    3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o którym
      mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy - Prawo energetyczne, złożonego w terminie do 31
      grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31 marca 2022 r.
      zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej mikroinstalacji z jednostką
      samorządu terytorialnego lub innym podmiotem, który realizuje projekt, o którym
      mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów
      w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020
      (Dz.U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w ramach regionalnego programu

      operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit. c tej ustawy, z uwzględnieniem ust.
      6.
    Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
      Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust.
      1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE
      sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej "sprzedawcą zobowiązanym", na
      podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy - Prawo energetyczne.
    Zgodnie z art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że
      rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej,
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
      odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub
      umowy sprzedaży.
    Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem
    usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1
    pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii
    (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym
    przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.
    W zakresie, w jakim powołane przepisy dotyczą prosumenta wirtualnego energii
    odnawialnej, weszły one w życie 2 lipca 2025 r.
    Zatem, odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją
    projektu wskazać należy, że wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną
    zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w
    art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz

        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
          gospodarczej nie jest możliwe.
    Przepis art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
        1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących
          prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
        2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
          przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
          działalnością;
        3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
          działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
          działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
          charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
          działalności innej niż gospodarcza;
        4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
          ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
          gospodarczej i poza tą działalnością.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
        1) określa w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu
          wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
          gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
          przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany
          dalej „sposobem określenia proporcji” oraz
        2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego
          z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.
    Z wniosku wynika, że Dom Dziecka "..." w X. jest Państwa jednostką organizacyjną. Statut
    Domu Dziecka „...” w X. wskazuje, że jest on placówką opiekuńczo-wychowawczą,
    realizującą zadania z zakresu systemu pieczy zastępczej. Prowadzi działalność jedynie

    statutową i w jej ramach ponosi wydatki na zakup m.in. żywności, energii, gazu, wody,
    leków i art. medycznych, biurowych, chemiczno-gospodarczych, odzieży, art. wyposażenia,
    usług zdrowotnych, telekomunikacyjnych, komputerowych, transportowych. Nabywane
    przez Państwa towary i/lub usługi w zakresie realizacji celów statutowych są/będą
    wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Planują Państwo ubiegać się o dofinansowanie na ocieplenie przegród budowlanych
    (ściany zewnętrzne, stropodach niewentylowany i stropy zewnętrzne), wymianę okien
    zewnętrznych i drzwi zewnętrznych, modernizację instalacji centralnego ogrzewania,
    wymianę instalacji elektrycznej i budowę instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem
    energii elektrycznej w ww. Domu Dziecka.
    Instalacja fotowoltaiczna, o której mowa we wniosku, będzie stanowić mikroinstalację w
    rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Zawrą Państwo umowę
    odkupu energii z przedsiębiorstwem energetycznym. W umowie zostaną określone
    następujące zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii
    elektrycznej:
    · w pierwszej kolejności, wyprodukowana przez Państwa energia elektryczna będzie
      przeznaczona na zaspokojenie potrzeb własnych jednostki,
    · nadwyżka energii elektrycznej do 10 kWh, która nie zostanie zużyta na potrzeby własne
      jednostki, będzie magazynowana,
    · nadwyżka energii elektrycznej przekraczająca 10 kWh będzie odprowadzana do sieci
      elektroenergetycznej; szacuje się, że będą to niewielkie ilości w stosunku do energii
      wyprodukowanej przez instalację,
    · przedsiębiorstwo energetyczne w umowie odkupu zobowiązuje się do zakupu energii
      elektrycznej, którą Państwo z instalacji fotowoltaicznej wytworzą i wprowadzą do sieci.
    Umowa będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną
    energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej, ale tylko za energię wprowadzoną do sieci.
    Rozliczenie będzie następować zgodnie z postanowieniami umowy odkupu.
    Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana przede wszystkim na potrzeby
    podstawowej działalności Domu Dziecka „...” w X., wyłącznie do realizacji zadań
    publicznych gminy w zakresie wspierania rodziny i prowadzenia instytucjonalnej pieczy,
    które nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie, jak
    wskazali Państwo w opisie sprawy, instalacja fotowoltaiczna będzie służyć do produkcji
    energii elektrycznej (prądu), której nadwyżki w części będą sprzedawane na rzecz
    przedsiębiorstwa energetycznego i taka sprzedaż (dostawa towaru) będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie
    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
    ustawy. Nie będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w
    całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w
    stosunku do zakupów towarów i usług dotyczących działalności statutowej Domu Dziecka
    „...” w X. oraz w stosunku do zakupów towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji.
    Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik
    jest zatem zobowiązany do odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe,
    podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku
    takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania

    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem.
    Państwa obowiązkiem, jako zarejestrowanego czynnego podatnika VAT, jest przypisanie
    konkretnych wydatków inwestycyjnych do określonego rodzaju działalności gospodarczej
    (do czynności opodatkowanych) oraz innej niż działalność gospodarcza (czynności
    pozostające poza VAT), z którymi wydatki te są związane. Mają zatem Państwo obowiązek
    dokonania tzw. bezpośredniej alokacji czyli odrębnego określenia, z jakim rodzajem
    działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu związanych
    z realizowaną inwestycją. Jeśli takie wyodrębnienie wydatków inwestycyjnych jest możliwe
    przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak jest natomiast takiego
    prawa w stosunku do wydatków inwestycyjnych poniesionych na towary i usługi
    wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast
    gdy nie mają Państwo możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków na
    realizację inwestycji do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86
    ust. 2a-2h ustawy oraz ww. rozporządzenia.
    Zatem w przypadku wykorzystywania nabywanych towarów i usług zarówno do
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy
    towarów i usług jedynie w zakresie, w jakim te towary i usługi służą do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w ramach działalności
    gospodarczej.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Dom Dziecka „...” w X. prowadzi jedynie działalność
    statutową i w jej ramach ponosi wydatki na zakup m.in.: żywności, energii, gazu, wody,
    leków i art. medycznych, biurowych, chemiczno-gospodarczych, odzieży, art. wyposażenia,
    usług zdrowotnych, telekomunikacyjnych, komputerowych, transportowych. Nabywane
    przez Państwa towary i/lub usługi w zakresie realizacji celów statutowych są/będą
    wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Tym samym, w stosunku do zakupów towarów i usług dotyczących działalności
    statutowej Domu Dziecka „...” w X. nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu
    prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. W tym przypadku nie zostanie spełniony
    podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego jakim jest związek
    nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    VAT.
    Ponadto w opisie sprawy wskazali Państwo, że usługi i towary zakupione przez Państwa w
    ramach Inwestycji będą wykorzystywane przez Dom Dziecka „...” w X. wyłącznie do
    realizacji zadań publicznych gminy w zakresie wspierania rodziny i prowadzenia
    instytucjonalnej pieczy zastępczej, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6a ustawy o samorządzie
    gminnym, które nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
    Zatem odnośnie wydatków na towary i usługi zakupione w ramach Inwestycji, a które
    zostały wymienione w opisie sprawy pod numerami 1, 2, 3, 4 i 5 tj.:
    (...)
    i nie są związane z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT, nie przysługuje/nie
    będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. W tym
    przypadku również nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do
    odliczenia podatku naliczonego jakim jest związek nabywanych towarów i usług z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    W zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w stosunku do zakupów
    towarów i usług dotyczących działalności statutowej Domu Dziecka „...” w X. i wydatków
    związanych z inwestycją w zakresie: ocieplenia przegród budowlanych (ściany zewnętrzne,

    stropodach niewentylowany i stropy zewnętrzne), wymiany okien zewnętrznych, wymiany
    drzwi zewnętrznych, modernizacji instalacji centralnego ogrzewania, wymiany instalacji
    elektrycznej, uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.
    Natomiast w odniesieniu do zakupów, które wykorzystywane są zarówno do celów
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej (czynności opodatkowane) oraz
    do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu), a
    podatnik nie jest w stanie ich powiązać z konkretnymi kategoriami działalności, ma on
    obowiązek stosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Z taką sytuacją mamy do czynienia w tej sprawie w zakresie wydatków na inwestycję w
    zakresie budowy instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii elektrycznej w ww.
    Domu Dziecka. Usługi i towary zakupione przez Państwa w ramach Inwestycji, w tym
    również instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana przez Dom Dziecka „...” w X. do
    realizacji zadań publicznych gminy w zakresie wspierania rodziny i prowadzenia
    instytucjonalnej pieczy zastępczej, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6a ustawy o samorządzie
    gminnym, które nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Jednakże, jak
    Państwo wskazali w opisie sprawy, instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana
    również do produkcji energii elektrycznej (prądu), której nadwyżki w części będą
    sprzedawane na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego i taka sprzedaż (dostawa towaru)
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Instalacja fotowoltaiczna
    wykorzystywana będzie zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i nie będzie istniała możliwość przyporządkowania
    ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy.
    W okolicznościach tej sprawy zamontowana instalacja fotowoltaiczna będzie służyć do
    produkcji prądu, którego dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie
    należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy
    nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu.
    Wydatki dotyczące realizacji Inwestycji w zakresie budowy instalacji fotowoltaicznej wraz z
    magazynem energii elektrycznej, są związane zarówno z wykonywaniem przez jednostkę
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, jak i czynnościami niepodlegającymi
    opodatkowaniu tym podatkiem. Ponadto, nie mają Państwo możliwości przypisania
    wydatków poniesionych na zrealizowane inwestycji w tej części wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zatem w sytuacji, gdy nie mają Państwo /nie będą Państwo mieli możliwości przypisania
    ponoszonych wydatków na realizację inwestycji w zakresie budowy instalacji
    fotowoltaicznej w całości do działalności gospodarczej, przysługuje/będzie przysługiwać
    Państwu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie w jakim wydatki te będą
    związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników. Przy czym, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, będzie przysługiwać pod warunkiem
    niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w
    stosunku do zakupów towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji, w zakresie
    budowy instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii elektrycznej, uznałem za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Jako element opisu
    sprawy przyjęto, że:
      (...) instalacja fotowoltaiczna będzie służyć do produkcji energii elektrycznej (prądu),
      której nadwyżki w części będą sprzedawane na rzecz przedsiębiorstwa
      energetycznego i taka sprzedaż (dostawa towaru) będzie podlegała opodatkowaniu
      podatkiem VAT,
    oraz
      (...) instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie zarówno do celów prowadzonej
      działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów
      i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w X. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.