Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.438.2025.2.BJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-01
Teza: W zakresie ustalenia, czy Spółka Akcyjna może skorzystać ze
zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: sport-klub sportowy
spółki-spółka akcyjna
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. za pośrednictwem platformy e-Doręczenia (PURDE) wpłynął Państwa
    wniosek z 26 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy Spółka Akcyjna
    może skorzystać ze zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

    Nadmienić należy, że ww. wniosek został przez Państwa przesłany do Naczelnika (...)
    Urzędu Skarbowego w (...). Pismem z 30 września 2025 r. Znak: (...) Naczelnik (...) Urzędu
    Skarbowego w (...) przekazał ww. wniosek do Organu, celem jego załatwienia zgodnie z
    właściwością.
    Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 25 listopada 2025 r.
    Znak: 0111-KDIB2-1.4010.435.2025.1.BJ, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło
    28 listopada 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką akcyjną, polskim rezydentem podatkowym. Klubem sportowym
    w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2017 r. poz.
    1463). Spółka prowadzi działalność sportową w obszarze kultury fizycznej i sportu.
    Spółka organizuje treningi i rozgrywki w dyscyplinach sportowych, prowadzi sekcje
    młodzieżowe oraz seniorskie, uczestniczy w rozgrywkach (...),oraz (...), wspiera rozwój
    sportu amatorskiego i zawodowego. Przychody pozyskuje poprzez sprzedaż reklam,
    biletów wstępu, praw do transmisji meczów, premii za zajmowane miejsca oraz sprzedaży
    praw do zawodników.
    W statucie Spółki znajduje się zapis, że celem działalności jest wspieranie kultury fizycznej,
    realizacja aktywności sportowej, szkolenie i współzawodnictwo sportowe. Dochód spółki w
    całości przeznaczany jest na cele statutowe (wynagrodzenia trenerów i zawodników,
    organizację zawodów i treningów, zakup sprzętu sportowego, utrzymanie i rozwój
    infrastruktury sportowej, szkolenie młodzieży i promocję aktywności fizycznej). W statucie
    Spółki jest zakaz wypłat dywidend na rzecz akcjonariuszy. Dochód Spółki przeznaczany
    jest na cele statutowe. Spółka nie prowadzi działalności w celu osiągania zysku, lecz w celu
    realizacji celów statutowych w dziedzinie sportu. Działalność ma charakter non-profit.
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 28 listopada 2025 r. wskazali Państwo, że:
    Dochody uzyskane przez Spółkę (...) są przeznaczane i wydatkowane w roku podatkowym
    lub w roku po nim następującym wyłącznie na szkolenie i współzawodnictwo sportowe
    dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i
    młodzieżowców do 23 roku życia.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Spółka Akcyjna może skorzystać ze zwolnienia z CIT na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do skorzystania z ww. zwolnienia z CIT,
    ponieważ spełnia przesłanki wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, tj.:
    - statutowym celem spółki jest działalność w zakresie sportu,
    - całość dochodu jest przeznaczana na realizację tych celów,
    - działalność nie ma na celu generowania zysku dla akcjonariuszy (brak dywidendy).
    Spółka, mimo formy prawnej (spółka akcyjna), prowadzi działalność zbliżoną do
    organizacji non-profit w rozumieniu ww. przepisu, realizując zadania publiczne w zakresie
    kultury fizycznej i sportu. Praktyka orzecznicza wskazuje, że forma prawna podatnika nie
    jest przeszkodą, o ile dochody są wykorzystywane zgodnie z celami statutowymi
    określonymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Pomimo formy prawnej spółki kapitałowej, spółka spełnia warunki określone w art. 17 ust.
    1 pkt 4 ustawy o CIT (cel statutowy, przeznaczenie dochodu, brak dystrybucji zysku), co
    uzasadnia zastosowanie zwolnienia

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
        1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
        sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
        innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
        24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
        2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art.
        24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z
        tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku
        podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów,
        różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
        Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem
        statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym
        również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury
        fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz
        budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
        dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
        społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, nie jest
    uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art.
    17 ust. 1a ustawy. Ważny jest bowiem cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie
    źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z
    działalności statutowej lub z działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:
        Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
        dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
        1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów
        przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego,
        winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o
        zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z
        udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami;
        zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu
        elektronicznego;
        1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych
        lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
        określonych w art. 17a-17k;
        2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
        wymienione w tych przepisach.

    Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:
        Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
        dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
        zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
        wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio
        realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu
        uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Stosownie do art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:
        Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:
        1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;
        2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których
        funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich
        jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
        3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych
        nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku
        dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest
        zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w
        zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji
        odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
    Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, należy wskazać, że
    zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia
    następujących warunków:
    - podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach (jego
      działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z wymienionych powyżej),
    - podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT,
    - podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na
      cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4
      ustawy o CIT.
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo Klubem sportowym w rozumieniu przepisów
    ustawy o sporcie, funkcjonującym w formie spółki akcyjnej. Prowadzicie Państwo
    działalność sportową w obszarze kultury fizycznej i sportu.
    Organizujecie Państwo treningi i rozgrywki w dyscyplinach sportowych, prowadzicie sekcje
    młodzieżowe oraz seniorskie, uczestniczycie w rozgrywkach (...) oraz (...), wspieracie
    rozwój sportu amatorskiego i zawodowego. Przychody pozyskujecie poprzez sprzedaż
    reklam, biletów wstępu, praw do transmisji meczów, premii za zajmowane miejsca oraz
    sprzedaży praw do zawodników.
    W statucie Państwa Spółki znajduje się zapis, że celem działalności jest wspieranie kultury
    fizycznej, realizacja aktywności sportowej, szkolenie i współzawodnictwo sportowe.
    Dochód spółki w całości przeznaczany jest na cele statutowe (wynagrodzenia trenerów i
    zawodników, organizację zawodów i treningów, zakup sprzętu sportowego, utrzymanie i
    rozwój infrastruktury sportowej, szkolenie młodzieży i promocję aktywności fizycznej). W
    statucie Spółki jest zakaz wypłat dywidend na rzecz akcjonariuszy. Dochód Spółki
    przeznaczany jest na cele statutowe. Spółka nie prowadzi działalności w celu osiągania
    zysku, lecz w celu realizacji celów statutowych w dziedzinie sportu. Działalność ma
    charakter non-profit.
    Należy podkreślić, że z art. 17 ust. 1c ustawy o CIT wynika, iż analizowane zwolnienie, nie
    może być stosowane przez określone kategorie podmiotów wprost wskazanych w tym
    przepisie, a w szczególności przez spółki (art. 17 ust. 1c pkt 1 ustawy o CIT).

    Zgodnie art. 4a pkt 21 ustawy o CIT, przez „spółkę” rozumie się:
    a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie
      rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie
      statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.
      Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
    b) spółkę kapitałową w organizacji,
    c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie,
      jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana
      jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich
      dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
    Z literalnego brzmienia cytowanego przepisu jednoznacznie wynika, że spółki zostały
    wprost wyłączone z możliwości korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 4 ustawy o CIT.
    Tym samym, jako spółka akcyjna nie możecie Państwo korzystać ze zwolnienia
    określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.
    Nadmienić należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 wydane zostanie
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi
        element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        1) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.