Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.133.2023.3.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-26
Teza: Obowiązki płatnika - wobec sportowców prowadzących działalność gospodarczą.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; obowiązek-obowiązek płatnika; płatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Zakłady pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

W dniu 11 lutego 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 6 kwietnia 2023 r. (wpływ 6 kwietnia 2023 r.), oraz z 19 maja 2023 r. (wpływ 19 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką (\`(...)\`) prowadzącą działalność gospodarczą obejmującą działalność klubów sportowych, obiektów sportowych oraz działalność sportową, polegającą m.in. na sprzedaży biletów wstępu na wydarzenia sportowe, w których udział bierze Klub, sprzedaży gadżetów oraz świadczeniu usług reklamowych. Działalność sportowa Klubu obejmuje działalność przedsiębiorcy w sporcie profesjonalnym, tj. prowadzenie profesjonalnego klubu (\`(...)\`), w ramach którego jedna z drużyn (pierwszy zespół) uczestniczy w zawodach sportowych organizowanych w ramach (\`(...)\`). Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem dla celów podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) w Polsce.

Działalność Wnioskodawcy jest ukierunkowana na osiąganie zysków, które to są ściśle powiązane z uzyskiwaniem dobrych wyników sportowych, bowiem przekładają się na wzrost zainteresowania widzów kupujących bilety oraz potencjalnych reklamodawców oraz sponsorów. Warunkiem koniecznym do osiągania coraz większych przychodów z tytułu prowadzonej działalności jest podejmowanie współpracy z profesjonalnymi zawodnikami (\`(...)\`). Co istotne, część z zawodników Klubu lub zawodników, którymi Klub jest zainteresowany, świadczy lub rozważa świadczenie usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Dlatego też, biorąc pod uwagę oczekiwania rynkowe, jak również pozytywne rozstrzygnięcia organów podatkowych i sądów administracyjnych w innych, analogicznych sprawach, Klub pragnie potwierdzić prawidłowość rozważanego podejścia (tj. współpracy z zawodnikami prowadzącymi działalność gospodarczą).

W związku z powyższym, Wnioskodawca ma zamiar zawierać umowy (dalej jako „Kontrakt”) ze sportowcami (dalej jako: „Sportowcy” lub „Zawodnicy”) na czas określony, którzy zawodowo trudnią się grą w (\`(...)\`). Na podstawie Kontraktów Sportowcy świadczą lub będą świadczyć na rzecz Wnioskodawcy usługi obejmujące swoim zakresem pozostałą działalność związaną ze sportem (polegające na profesjonalnym uprawianiu sportu, tj. na grze (\`(...)\`) na rzecz Klubu) oraz usługi reklamowe, promocyjne i marketingowe, w tym udzielenie prawa do wykorzystania wizerunku obejmującego w szczególności udzielenie upoważnień osobom trzecim do korzystania z wizerunku Zawodników do celów promocyjnych, reklamowych, marketingowych, jak i informacyjnych, na terytorium całego świata. Każdy ze Sportowców będzie prowadził indywidualną działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej (wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) prowadzonej przez Ministra Przedsiębiorczości i Technologii). W chwili obecnej w Klubie występują Zawodnicy, którzy rozpoczęli już prowadzenie działalności gospodarczej na własny rachunek, jak również Zawodnicy planujący dopiero rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej na własny rachunek (a w przyszłości możliwe jest podjęcie przez Klub współpracy z Zawodnikami spoza Klubu, którzy również prowadzić będą działalność gospodarczą). Zgodnie z postanowieniami Kontraktów z Zawodnikami prowadzącymi działalność gospodarczą (zarówno już obowiązujących, jak i tych, które zostaną zawarte) każdy ze Sportowców będzie ponosił pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, tj. będzie wyłącznie odpowiedzialny wobec Klubu oraz wobec osób trzecich za rezultat prowadzonej działalności oraz jej wykonywanie, a także szkodę wyrządzoną odpowiednio Klubowi lub osobie trzeciej przy wykonywaniu Kontraktu lub w wyniku jego wykonania. Konsekwentnie, Klub nie będzie ponosić odpowiedzialności za rezultat działań i zaniechań Zawodników względem osób trzecich. Zawodnik poprzez zawarcie Kontraktu potwierdza, że udzielił Klubowi wyczerpującej informacji o swoim stanie zdrowia mogącym mieć wpływ na jakość świadczonych usług w ramach Kontraktu.

Z tytułu świadczenia usług objętych Kontraktem Zawodnicy otrzymywać będą w czasie obowiązywania Kontraktu wynagrodzenie o charakterze zmiennym, które może zostać powiększone o takie elementy dodatkowe, jak premie zespołowe lub bonusy indywidualne za osiągnięcia poszczególnych wyników sportowych określonych przez Klub w kwotach ustalonych w regulaminie wewnętrznym lub określonych dodatkowo indywidualnie, a także obniżone, na zasadach wynikających z regulaminu wewnętrznego. Z uwagi na fakt, że Zawodnik świadczy na rzecz Klubu różnego rodzaju usługi reklamowe, w tym prawa do udostępniania wizerunku, różne świadczenia mające na celu budowanie pozytywnego wizerunku Klubu, udział w licznych eventach czy promocjach marketingowych etc. ustalono, że wynagrodzenie Zawodnika będzie się składać ze stałej miesięcznej kwoty wypłacanej za każdy miesiąc profesjonalnego świadczenia usług sportowych oraz świadczenia usług reklamowo-marketingowych z wykorzystaniem wizerunku Zawodnika oraz z części dodatkowej zależnej od czasu gry Zawodnika w meczach rozgrywanych przez Klub, wyniku rozgrywanych meczy oraz ilości bramek lub asyst, a w przypadku działań reklamowo-marketingowych od osiągniętych celów w zakresie działalności promocyjnej i reklamowej.

W ramach zawartego modelu współpracy Zawodnik będzie comiesięcznie wystawiał na rzecz Wnioskodawcy faktury VAT.

Warunki kontraktu odnośnie praw i obowiązków Stron przewidują:

Zobowiązania Zawodnika:

\- aktywne i pełne zaangażowanie oraz reprezentowanie Klubu w krajowych i międzynarodowych zawodach sportowych, a także w imprezach i spotkaniach popularyzujących Klub, lub innych formach aktywności związanych z działalnością Klubu,

\- aktywny udział w procesie szkoleniowym oraz współzawodnictwie sportowym zgodnie z planami sztabu szkoleniowego Klubu,

\- wykazywanie szczególnego zaangażowania w osiąganiu najwyższego poziomu sportowego, podjęcie wszelkich działań w celu osiągnięcia jak najwyższej formy sportowej,

\- przestrzeganie wszelkich obowiązujących regulaminów sportowych i zasad rywalizacji sportowej, w tym w szczególności właściwych przepisów regulujących uczestnictwo w rozgrywkach, w których uczestniczy Klub, przepisów (\`(...)\`), przepisów gry w (\`(...)\`), przepisów antydopingowych, a także dbałość o bezpieczeństwo oraz zdrowie własne, kolegów z drużyny oraz zawodników przeciwnika z zachowaniem zasad fair play,

\- poddawanie się badaniom lekarskim zalecanym przez lekarza Klubowego oraz zabiegom mającym na celu podnoszenie sprawności fizycznej oraz szybkiej regeneracji po przebytych kontuzjach lub chorobach, w miejscu, zakresie i terminach określonych przez Klub, natychmiastowego zgłaszania Klubowi wszelkich chorób, kontuzji i innych niedyspozycji, wpływających lub mogących mieć wpływ na zdolność do należytego wykonywania zobowiązań wynikających z Kontraktu,

\- stosowanie się do zaleceń sztabu medycznego Klubu w związku z niezdolnością do wykonywania obowiązków kontraktowych,

\- stosowanie wyłącznie środków farmakologicznych przepisanych przez lekarza Klubowego,

\- prowadzenie zdrowego trybu życia i zachowanie wysokiej sprawności fizycznej,

\- przestrzeganie sportowego trybu życia, całkowity zakaz stosowania używek, środków dopingujących oraz umożliwienie na każdą prośbę Klubu dokonania kontroli zawartości używek i zakazanych kontraktem środków w organizmie,

\- stosowania się do ustalonych przez Klub norm oraz wytycznych jakościowych i ilościowych dotyczących spożywania jedzenia i napojów,

\- powstrzymywanie się od jakichkolwiek form agresji wobec innych zawodników drużyny, jak również zawodników drużyn przeciwnych,

\- akceptowania bez protestu decyzji podejmowanych przez sędziów lub asystentów sędziów podczas meczów,

\- uczestnictwo w działaniach marketingowych, reklamowych, promocyjnych i public relatoins Klubu bez ograniczeń terytorialnych i ilościowych.

Zawodnik nie ma prawa do:

\- zawierania indywidualnych umów reklamowych bez zgody Klubu, z wyłączeniem umów niekonkurencyjnych wobec Klubu,

\- podejmowania działań, także w życiu prywatnym, mogących narazić dobre imię Klubu, jego właścicieli, władz, sponsorów i partnerów,

\- wyrażania wobec osób trzecich komentarzy i ocen dotyczących stosunków wewnętrznych Klubu, czynności jego organów i pracy kadry trenerskiej,

\- używania w trakcie występów publicznych, w trakcie gier i treningów sprzętu sportowego i odzieży innych niż wskazanych przez Klub,

\- przyjmowania nagród pieniężnych lub rzeczowych z wyjątkiem wskazanych w kontrakcie,

\- udziału w zakładach bukmacherskich dotyczących rozgrywek (\`(...)\`),

\- podejmowania leczenia lub rehabilitacji bez uzgodnienia z lekarzem Klubowym.

Zobowiązania Klubu

Jednocześnie model współpracy pomiędzy Klubem i Zawodnikami przewiduje możliwość nabycia przez Sportowców od Klubu pakietu usług wsparcia, których celem jest ułatwienie Zawodnikom świadczenia usług na rzecz Wnioskodawcy na najwyższym poziomie. W szczególności w zakres takiego pakietu będą wchodzić:

\- dostęp do infrastruktury (do siłowni, fizjoterapeuty lub odnowy biologicznej w postaci masaży, innych zabiegów i odżywek),

\- dostęp do infrastruktury koniecznej w przypadku kontuzji (m.in. do rehabilitacji oraz lekarzy),

\- odpowiednie warunki bytowe w trakcie wyjazdów i w toku treningowym.

Powyższy model współpracy przekłada się na sytuację, w której Zawodnik ma do wyboru nabycie usług od Klubu (w pożądanym przez siebie zakresie) lub zorganizowanie ich we własnym zakresie. W przypadku nabycia pakietu ryczałtowego usług, Sportowca będzie uprawiony do korzystania z proponowanych mu w ramach pakietu usług i od niego będzie zależeć, ile czasu poświęci na dany aspekt przygotowania do świadczenia usług.

Klub będzie zobowiązany do zapewnienia leczenia w przypadku kontuzji będących wyłącznie rezultatem uczestniczenia w treningach, meczach oficjalnych, meczach towarzyskich lub choroby, z zastrzeżeniem że Klub nie będzie zobowiązany do pokrywania kosztów leczenia Zawodnika, niewynikających z wykonywania przez niego usług profesjonalnego zawodnika (\`(...)\`).

Ponadto Klub będzie zobowiązany do zapewnienia Zawodnikowi ubezpieczenia od nieszczęśliwych wypadków wynikłych z uprawiania (\`(...)\`) (obowiązek ten wynika z obowiązujących przepisów prawa powszechnego oraz regulacji), niemniej jednak obowiązek ten nie dotyczy innych form ubezpieczenia Zawodnika, a w szczególności w zakresie odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat działań i zaniechań czynności wchodzących w zakres świadczonych usług – Zawodnik w tym zakresie sam nabywa ubezpieczenie. Ponadto, należy wskazać, że zobowiązaniem Klubu wobec każdego z Zawodników jest obowiązek ich zwalniania z obowiązku świadczenia usług na okresy, w których został on powołany do występów w meczach kadry narodowej (takie zobowiązanie wynika z przepisów), jak również informowanie o zobowiązaniach i ustaleniach poczynionych przez Klub, a które wpływają lub mogą mieć wpływ na świadczenie usług Zawodnika.

W uzupełnieniu z 19 maja 2023 r. wyjaśnili Państwo, że stron kontraktu, o którym mowa w opisanych stanie faktycznym, nie będą łączyć poza kontraktem, inne umowy. W konsekwencji wszystkie czynności objęte kontraktem Zawodnicy wykonywać będą w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej. W opinii Państwa, podpis złożony przez Zawodnika na kontrakcie będzie równoważny z oświadczeniem w rozumieniu art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

### Pytanie

Czy świadczenia wymienione w kontrakcie jako zobowiązania Klubu będą stanowić dla Zawodników, jako kontraktorów, przychód z działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też dla Wnioskodawcy powstanie z tego tytułu obowiązek obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy oraz powstanie obowiązek wystawienia informacji PIT-11?

### Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie – świadczenia wymienione w kontraktach z zawodnikami po Państwa stronie zobowiązań nie będą powodowały u zawodników powstania przychodu podatkowego, skutkującego dla niego obowiązkiem obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy oraz powstaniem obowiązku wystawienia informacji PIT-11.

Zakres objęty niniejszym wnioskiem był przedmiotem orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego w wyroku z dnia 8 lipca 2014 r., o sygnaturze K 7/13, w którym Trybunał Konstytucyjny orzekł, że pojęcie innego nieodpłatnego świadczenia na gruncie przepisów ustawy o PIT należy rozumieć tak, że stanowić przychód mogą tylko te świadczenia, które leżą w interesie pracownika, a jest tak wtedy, gdy stanowią one realne przysporzenie majątkowe (korzyść), którego efekt jest uchwytny w jego majątku. Świadczenia uzyskiwane od pracodawcy, aby podlegały opodatkowaniu, muszą zatem prowadzić do pojawienia się po stronie pracownika korzyści majątkowej, która może wystąpić w postaci powiększenia aktywów albo zaoszczędzenia wydatków. Wyrok ten dotyczy przychodów pracowniczych, jednakże przyjąć należy, że jest to wyrok interpretacyjny wyjaśniający pojęcie innego nieodpłatnego świadczenia, które to nie powinno być traktowane inaczej na gruncie różnych artykułów Ustawy o PIT, jeżeli te nie wskazują dodatkowych warunków uznania danego świadczenia za inne nieodpłatne świadczenie.

Trybunał Konstytucyjny podkreślił, że „inne nieodpłatne świadczenia” na rzecz pracownika mogą być uznane za jego przychód w rozumieniu ustawy o PIT tylko pod warunkiem, że rzeczywiście spowodowały zaoszczędzenie przez niego wydatków.

Wnioskodawca zaznacza, że świadczenia, do których zobowiązują go kontrakty dobierane są według potrzeb Wnioskodawcy w celu zapewnienia zawodnikom formy fizycznej i warunków, które Wnioskodawca uważa za niezbędne dla efektywnego wykonywania przez nich zadań w ramach kontraktu, a tym samym nie obejmują one kwestii niezwiązanych z wykonywanymi przez zawodników obowiązkami. Wg oceny Wnioskodawcy należy przyjąć, że są to świadczenia, które gwarantują higieniczne i bezpieczne warunki współpracy i służą jej organizacji, a to leży przede wszystkim w interesie Wnioskodawcy w celu odpowiedniego zorganizowania własnej działalności jako klubu sportowego.

Jednocześnie, wg Wnioskodawcy, w opisanej w stanie faktycznym sytuacji nie powstanie po stronie Zawodników przychód na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zw. dalej PIT, z uwagi na fakt, że świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, co wyklucza powstanie przychodu, który podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy PIT podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT stanowi, że odrębnym źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady, należą do nich wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Cytowany art. 14 ust. 1 ustawy o PIT zawiera ogólną definicję przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, natomiast w art. 14 ust. 2 tej ustawy wymienione zostały przykładowe zdarzenia, powodujące powstanie tego przychodu. Przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są zatem wszelkie przysporzenia lub korzyści majątkowe związane z tą działalnością. Zauważyć przy tym należy, że korzyść ta nie musi skutkować bezpośrednim zwiększeniem aktywów podmiotu gospodarczego. Korzyścią taką może być także przysporzenie związane z otrzymaniem świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c.

Przepisy ustawy o PIT nie definiują nieodpłatnego świadczenia. Określają one jedynie w art. 11 ust. 2-2b sposoby i kryteria ustalania wartości nabytych nieodpłatnie rzeczy (praw) albo nieodpłatnych świadczeń. W praktyce przyjmuje się, że dochodzi do niego w przypadku, gdy po stronie podmiotu przyjmującego dane świadczenie (rzecz lub usługę) nie powstaje obowiązek spełnienia jakiegokolwiek świadczenia na rzecz podmiotu dokonującego świadczenia. Oznacza to, że świadczenia nieodpłatne są wynikiem zaistnienia takich zdarzeń gospodarczych, w następstwie których dochodzi do uzyskania korzyści kosztem innego podmiotu.

Cytowany art. 14 ust. 1 ustawy o PIT zawiera ogólną definicję przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, natomiast w art. 14 ust. 2 tej ustawy wymienione zostały przykładowe zdarzenia, powodujące powstanie tego przychodu. Przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są zatem wszelkie przysporzenia lub korzyści majątkowe związane z tą działalnością. Zauważyć przy tym należy, że korzyść ta nie musi skutkować bezpośrednim zwiększeniem aktywów podmiotu gospodarczego. Korzyścią taką może być także przysporzenie związane z otrzymaniem świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c.

Przepisy ustawy o PIT nie definiują nieodpłatnego świadczenia. Określają one jedynie w art. 11 ust. 2-2b sposoby i kryteria ustalania wartości nabytych nieodpłatnie rzeczy (praw) albo nieodpłatnych świadczeń. W praktyce przyjmuje się, że dochodzi do niego w przypadku, gdy po stronie podmiotu przyjmującego dane świadczenie ( rzecz lub usługę) nie powstaje obowiązek spełnienia jakiegokolwiek świadczenia na rzecz podmiotu dokonującego świadczenia. Oznacza to, że świadczenia nieodpłatne są wynikiem zaistnienia takich zdarzeń gospodarczych, w następstwie których dochodzi do uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu.

Zatem należy przyjąć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie daje podstaw, aby świadczenia otrzymane przez podmiot gospodarczy od innej strony w toku obrotu gospodarczego nie stanowiły przychodu.

Jednakże w przedstawionym do interpretacji stanie faktycznym istotna jest okoliczność, że świadczenie jest ekwiwalentem za inne działanie podmiotu gospodarczego, co powoduje, że świadczenie takie nie jest nieodpłatne, ekwiwalentność świadczeń należy rozumieć bowiem jako rodzaj zapłaty. Idąc dalej, przy opisanym modelu współpracy pomiędzy Klubem a Zawodnikiem nie mamy do czynienia z nieodpłatnością świadczenia uzyskanego przez Zawodnika od Klubu bowiem umowa ta zobowiązuje Zawodnika jako przedsiębiorcę do spełniania w zamian określonych czynności.

Naczelny Sąd Administracyjny już wiele lat temu wskazał, że

(..) kluczową cechą świadczenia nieodpłatnego jest (\`(...)\`) to, że otrzymujący takie świadczenie nie jest zobowiązany do wykonania jakiekolwiek świadczenia wzajemnego. Aby zatem dane świadczenie mogło być uznane za świadczenie nieodpłatne, konieczne jest, by polegało ono na wyłącznie jednostronnym przysporzeniu po stronie podmiotu, który świadczenie to uzyskał.

(wyrok NSA z 16 czerwca 2011 r., sygn. akt II FSK 788/10, por. także wyrok NSA z 12 grudnia 2008 r., sygn. akt ll FSK 1361/07).

Stanowisko takie znajduje także potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dla przykładu 0111-KDIB1-2.4010.75.2020.3.BD, 0114-KDIP2-4011.544.2022.1.RK).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z kolei z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

W tym miejscu zauważam, że systematyka ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zakłada, że podlegające opodatkowaniu przychody osób fizycznych przyporządkowane są źródłom przychodów wymienionym w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Każde źródło przychodów ma przypisane zasady opodatkowania.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności – obejmującej działalność klubów sportowych – zamierzają Państwo zawierać umowy na czas określony (dalej: Kontrakty) ze sportowcami (dalej: Zawodnicy), którzy zawodowo grają w (\`(...)\`). Na podstawie Kontraktów Zawodnicy świadczą lub będą świadczyć na Państwa rzecz usługi obejmujące swoim zakresem pozostałą działalność związaną ze sportem (polegające na profesjonalnym uprawianiu sportu, tj. na grze w (\`(...)\`) na rzecz Klubu) oraz usługi reklamowe, promocyjne i marketingowe, w tym udzielenie prawa do wykorzystania wizerunku obejmującego w szczególności udzielenie upoważnień osobom trzecim do korzystania z wizerunku Zawodników do celów promocyjnych, reklamowych, marketingowych jak i informacyjnych, na terytorium całego świata. Każdy z Zawodników będzie prowadził indywidualną działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. W chwili obecnej w Klubie występują Zawodnicy, którzy rozpoczęli już prowadzenie działalności gospodarczej na własny rachunek, jak również Zawodnicy planujący dopiero rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej na własny rachunek (a w przyszłości możliwe jest podjęcie przez Klub współpracy z Zawodnikami spoza Klubu, którzy również prowadzić będą działalność gospodarczą). Z tytułu świadczenia usług objętych Kontraktem Zawodnicy będą otrzymywać w czasie obowiązywania Kontraktu wynagrodzenie o charakterze zmiennym, które może zostać powiększone o takie elementy dodatkowe, jak premie zespołowe lub bonusy indywidualne za osiągnięcia poszczególnych wyników sportowych określonych przez Klub w kwotach ustalonych w regulaminie wewnętrznym lub określonych dodatkowo indywidualnie, a także obniżone, na zasadach wynikających z regulaminu wewnętrznego. Z uwagi na fakt, że Zawodnik świadczy na rzecz Klubu różnego rodzaju usługi reklamowe, w tym prawa do udostępniania wizerunku, różne świadczenia mające na celu budowanie pozytywnego wizerunku Klubu, udział w licznych eventach czy promocjach marketingowych etc. ustalono, że wynagrodzenie Zawodnika będzie się składać ze stałej miesięcznej kwoty wypłacanej za każdy miesiąc profesjonalnego świadczenia usług sportowych oraz świadczenia usług reklamowo-marketingowych z wykorzystaniem wizerunku Zawodnika oraz z części dodatkowej zależnej od czasu gry Zawodnika w meczach rozgrywanych przez Klub, wyniku rozgrywanych meczy oraz ilości bramek lub asyst, a w przypadku działań reklamowo-marketingowych od osiągniętych celów w zakresie działalności promocyjnej i reklamowej. W ramach zawartego modelu współpracy Zawodnik będzie comiesięcznie wystawiał na Państwa rzecz faktury VAT.

Dlatego w Państwa sprawie wartość opisanych we wniosku świadczeń wymienionych w Kontrakcie jako zobowiązania Klubu wypłacane Zawodnikom, prowadzącym indywidualną działalność gospodarczą stanowi dla tych osób przychód z tej działalności gospodarczej, stosownie do art. 14 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oznacza to, że przychody takie podlegają opodatkowaniu na tych samych zasadach, jak pozostałe przychody z działalności gospodarczej prowadzonej przez Zawodników.

Podatnicy, uzyskujący dochody ze źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, sami dokonują opodatkowania tych dochodów.

Zgodnie z przepisem art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.),

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Stąd na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:

· obliczenie,

· pobranie,

· wpłacenie

– podatku, zaliczki.

Z kolei w myśl art. 30 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa:

Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.

Zgodnie natomiast z art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych oraz daninę solidarnościową.

Ustawa przewiduje przy tym dwa „tryby” zapłaty/poboru podatku dochodowego od osób fizycznych:

· tzw. samoobliczenie (samowymiar) i zapłatę podatku przez podatnika;

· obliczenie i pobór podatku przez płatnika.

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak, w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych w Rozdziale 7: „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników”.

Jak wynika z przepisów Rozdziału 7, ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przez:

· określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany przez wskazanie jego formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z podatnikiem oraz

· określenie kategorii przychodów (dochodów), w odniesieniu do których na ww. podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.

Podstawowym warunkiem dla rozważań o obowiązkach płatnika jest jednak istnienie relacji: udzielający świadczenia (płatnik) – uzyskujący świadczenie (podatnik). Udzieleniem świadczenia jest przy tym zarówno sytuacja, gdy świadczenie jest przekazywane bezpośrednio przez płatnika, jak również sytuacja, gdy świadczenie jest realizowane przez podmiot trzeci, ale jest „zlecane”, „organizowane” przez płatnika (czyli w istocie pochodzi od płatnika).

Żaden z przepisów nie nakłada jednak na dany podmiot obowiązków płatnika w stosunku do przychodów uzyskiwanych od tego podmiotu przez podatników z prowadzonej przez tych podatników działalności gospodarczej.

Co więcej, ustawodawca wskazał wprost w art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, że:

Płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W przypadku zatem podatników prowadzących działalność gospodarczą, fakt czy przychód powstanie, czy nie, pozostaje bez wpływu na niniejsze rozstrzygnięcie w zakresie obowiązków płatnika (Spółki), jeśli ewentualny przychód i tak powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, a zatem do przychodów, co do których obowiązki płatnika nie mają zastosowania.

Przepisy dotyczące obowiązków płatnika – stanowiące wyłom od zasady samoopodatkowania – nie dotyczą przychodów ze źródła, którym jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

**Reasumując – Spółka, jako płatnik, nie będzie zobowiązana do potrącania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaty świadczeń wymienionych w Kontrakcie i w konsekwencji nie będzie zobowiązana do obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy oraz wystawienia informacji PIT-11.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).