Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.255.2025.1.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Prowadzone przez Spółkę prace związane z realizacją Projektu
B+R, stanowią działalność badawczo; rozwojową w rozumieniu
art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do
korzystania z ulgi B+R.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Ewidencja rachunkowa- Ewidencja dla prowadzących
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy
    prowadzone przez Spółkę prace związane z realizacją Projektu B+R, przedstawione w
    opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a
    pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. Sp. z o.o. z siedzibą w (...), numer KRS: (...), NIP: (...), REGON: (...) (dalej: Spółka,
    Wnioskodawca lub A.), jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz
    posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy
    z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 278 z późn. zm., dalej: ustawa o CIT). Rok podatkowy Spółki jest zgodny z rokiem
    kalendarzowym. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.
    Ponadto Spółka nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności na terenie specjalnej
    strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja
    2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 459 z późn. zm.).
    A. Sp. z o.o. w obecnej formie prawnej funkcjonuje na rynku od listopada 2017 r. Spółka
    powstała z przekształcenia, prowadzonej od 1997 roku przez C.C. jednoosobowej
    działalności gospodarczej pod nazwą B. Działalność Wnioskodawcy koncentruje się
    głównie na produkcji profesjonalnych farb i lakierów na bazie (...). Firma produkuje
    również rozcieńczalniki, pigmenty, dodatki do farb i lakierów, utwardzacze i inne.
    Specjalnością firmy są produkty służące do wykańczania i zabezpieczania elementów (...).
    W ofercie Wnioskodawcy znajdują się również opracowane przez nią produkty
    antykorozyjne na metal z serii (...). Podążając za zgłaszanym zapotrzebowaniem na rynku
    firma rozszerzyła swoją ofertę o materiały służące wykończeniu powierzchni plastikowych,
    szklanych i betonowych. Spółka świadczy również usługi w zakresie badań nad
    stosowaniem powłok dekoracyjnych i zabezpieczających do (...) i innych podłoży. Jednym z
    priorytetów działalności firmy jest opracowywanie i wdrażanie do produkcji lakierów i farb
    do (...) charakteryzujących się możliwie najmniejszym negatywnym oddziaływaniem na
    zdrowie człowieka i środowisko naturalne, spełniających jednocześnie wszystkie
    parametry fizykochemiczne stawiane konkretnym grupom wyrobów. Certyfikat ISO 9001:
    2008, który Wnioskodawca otrzymał, jest potwierdzeniem najwyższych standardów
    jakości, jakimi może poszczycić się firma z branży produkcji farb i lakierów. Wyróżnienie to
    obliguje Spółkę do ciągłego rozwoju oraz tworzenia produktów, które spełnią wysokie
    wymagania klientów. Produkty wykonywane są tylko z najwyższej jakości materiałów i
    komponentów oraz technologii. Spółka systematycznie prowadzi działania mające na celu
    zapewnienie swoim klientom produktów wysokiej jakości, przy uwzględnieniu
    zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji partnerów biznesowych, co
    sprawia, że prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej (dalej: B+R) jest nieodzownym
    elementem prowadzenia biznesu Wnioskodawcy. Produkty wykonywane są wyłącznie z
    najwyższej jakości materiałów i komponentów oraz przy wykorzystaniu nowoczesnych
    technologii. Realizowane przez Spółkę działania B+R obejmują poszukiwanie i testowanie
    nowych technologii oraz materiałów jako elementów produktów, opracowywanie
    innowacyjnych receptur oraz ich optymalizację pod kątem wydajności i jakości, a także
    ulepszanie istniejących rozwiązań i technologii poprzez wprowadzanie modyfikacji
    zwiększających trwałość, odporność i estetykę produktów.

    Wprowadzenie nowych lub udoskonalonych produktów na rynek stanowi kluczowy
    element strategii rozwoju Spółki. W ramach działalności B+R Spółka przeprowadziła
    /przeprowadza kompleksowe badania i prace rozwojowe nad nowymi produktami oraz
    udoskonaleniem istniejących technologii. Proces ten obejmuje opracowanie i
    przetestowanie receptur startowych oraz ich optymalizację, opracowanie ostatecznych
    receptur dostosowanych do warunków produkcji, przeprowadzenie testów odporności i
    trwałości w rzeczywistych warunkach produkcyjnych oraz wdrożenie wyników prac B+R
    poprzez uruchomienie produkcji. Wspólnicy i pracownicy Spółki posiadają bogate
    doświadczenie branżowe, w tym w zakresie realizacji i wdrażania wyników projektów B+R.
    Ich wiedza oraz dotychczasowe doświadczenia w obszarze badań i rozwoju stanowią
    kluczowy czynnik sukcesu w realizacji projektów. Realizowane działania B+R pozwalają na
    rozwój nowoczesnych produktów o wysokich parametrach jakościowych i technicznych,
    zwiększając tym samym konkurencyjność Spółki na rynku i odpowiadając na rosnące
    wymagania klientów. Strategiczne podejście do innowacji oraz ciągła optymalizacja
    procesów technologicznych umożliwiają Spółce dynamiczny rozwój i umacnianie pozycji
    rynkowej.
    Działalność badawczo-rozwojowa była/jest realizowana przez wyspecjalizowanych
    pracowników należących do następujących Zespołów:
    Zespół Zarządzający - to zespół, który koordynuje projektem pod kątem finansowym i
    administracyjnym; weryfikuje efekty poszczególnych etapów projektu pod kątem
    możliwości technologicznych i produkcyjnych; weryfikuje przebieg projektu w kontekście
    celów biznesowych projektu, zgodność projektu z potrzebami Wnioskodawcy oraz grup
    docelowych. Zespół ten również koordynuje wdrożenia pilotażowe i wdrożenia w ramach
    poligonu doświadczalnego; jest odpowiedzialny za nadzór nad terminową, efektywną i
    prawidłową realizacją projektu, nadzór nad dokumentacją, procedurami, w tym
    konkurencyjności i monitoringu wskaźników. Zespół Zarządzający bierze czynny udział w
    procesach analizy i monitorowania ryzyka, jak również wykorzystania budżetu.
    Zespół Badawczy - to kluczowy personel B+R - wykwalifikowani pracownicy, w tym
    laboranci, technologowie oraz specjaliści ds. rozwoju produktów, odpowiedzialni za
    realizację procesów badawczo-rozwojowych na każdym etapie projektu. Do ich
    kluczowych zadań należy opracowywanie i testowanie nowych receptur, analiza
    właściwości surowców, półproduktów i wyrobów gotowych, a także prowadzenie testów
    aplikacyjnych w celu uzyskania optymalnych parametrów technologicznych i jakościowych.
    Zespół zajmuje się także poszukiwaniem innowacyjnych rozwiązań w zakresie
    ostatecznych receptur, dostosowywaniem technologii do warunków produkcji seryjnej
    oraz monitorowaniem wyników badań w celu udoskonalenia produktów. Dodatkowo,
    personel odpowiedzialny jest za przygotowywanie i gromadzenie dokumentacji
    technicznej oraz raportów z przeprowadzonych badań i testów, co pozwala na skuteczne
    wdrożenie opracowanych rozwiązań do produkcji.
    Działalność B+R podejmowana przez Spółkę polega na opracowywaniu innowacyjnych (...)
    powłok do (...), w tym lakieru bezbarwnego, białej farby podkładowej i nawierzchniowej, o
    unikalnych właściwościach. W ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Spółka
    opracowywała/opracowuje produkty charakteryzujące się (...). Opracowany produkt
    stanowi innowację produktową na poziomie krajowym, gdyż na rynku nie są dostępne
    powłoki (...) o takich cechach. Należy podkreślić, że działalność B+R prowadzona przez
    Spółkę miała/ma charakter systematyczny, twórczy i projektowy. Oznacza to w praktyce,
    że w celu opracowania konkretnego produktu czy innowacji dotyczącej procesu produkcji/
    nowego produktu, tworzony jest projekt oraz wyznaczani są pracownicy, których
    zadaniem jest realizacja tego projektu tj. opracowanie danego produktu. Praca
    projektowa w zakresie działalności B+R jest realizowana zgodnie z wewnętrznymi
    procedurami zarządzania Spółki, które określają podstawowe zasady przebiegu,
    planowania i monitorowania każdego projektu.

    Prowadzone przez Spółkę prace B+R polegają w szczególności na zdobywaniu nowych
    zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań zgodnie z
    zapotrzebowaniem rynku (w zakresie nowych produktów) czy też zgodnie z
    zapotrzebowaniem wewnętrznym Spółki (w zakresie innowacji procesu produkcji). W
    efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione kompleksowe i zaawansowane
    rozwiązania (produkty lub procesy).
    W latach 2020-2023 Spółka zrealizowała projekt badawczo-rozwojowy (dalej: Projekt B+R),
    polegający na opracowaniu innowacyjnych (...) powłok do (...), w ramach którego planuje
    dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, tj. dokonać odliczenia
    od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych. Celem Projektu B+R było
    opracowanie nowoczesnych, (...) powłok do (...), takich jak lakier bezbarwny, biała farba
    podkładowa i nawierzchniowa, o wyjątkowych właściwościach. Obecnie na rynku
    dostępne są powłoki o wysokim połysku, jednak wyłącznie na bazie rozpuszczalników. W
    przypadku powłok wodnych uzyskanie takiego efektu jest trudniejsze ze względu na
    bardziej skomplikowany skład oraz ograniczoną dostępność wiedzy technologicznej w tym
    zakresie. W ramach Projektu B+R Spółka opracowała powłoki o wysokim połysku, które
    zachowują swoje właściwości nawet po długim czasie użytkowania w trudnych warunkach
    - zarówno pod wpływem promieniowania UV, jak i w zmiennej temperaturze oraz
    wilgotności. Kluczowym wyzwaniem było także opracowanie powłok, które nie będą
    spływać podczas nakładania metodą polewania lub zanurzania, a jednocześnie pozostaną
    odporne na pękanie po wyschnięciu w podwyższonej temperaturze. Aby osiągnąć te cele,
    Wnioskodawca skupił się na dobraniu odpowiedniego składu powłok - zwłaszcza rodzaju
    cząstek, środków ułatwiających nanoszenie i składników odpowiadających za połysk. Prace
    badawczo-rozwojowe koncentrowały się na stworzeniu całkowicie nowego rozwiązania, a
    nie na modyfikacji istniejących produktów. Opracowane powłoki stanowią innowację na
    poziomie krajowym i zwiększają konkurencyjność Spółki na rynku.
    Realizacja Projektu B+R
    Projekt B+R był zrealizowany w ramach cyklu projektowego składającego się z
    następujących etapów:
    Etap nr 1 - Prace przemysłowe: Badania surowców, opracowanie receptur oraz testy
    laboratoryjne W ramach prac przemysłowych na tym etapie zrealizowano działania
    obejmujące badania surowców, opracowanie receptur oraz testy laboratoryjne. Proces
    ten składał się z trzech głównych obszarów działań:
    1.1. Badania surowców i opracowanie receptur startowych
    W pierwszej fazie prac przeprowadzono szczegółowe badania dotyczące surowców i
    opracowania receptur startowych. Kluczowe czynności obejmowały:
    (...)
    Wyzwaniem w tym etapie było uzyskanie odpowiednich właściwości powłok oraz
    zapewnienie powtarzalności wyników. Sukcesem etapu było opracowanie 3 receptur
    ramowych, co stanowiło osiągnięcie kamienia milowego.
    1.2. Opracowanie receptur dla układu transparentnego i układów pigmentowych
    W drugiej fazie przeprowadzono prace nad opracowaniem szczegółowych receptur dla
    układu transparentnego i pigmentowego. W ramach tych działań wykonano:
    (...)
    1.3. Badania laboratoryjne próbek transparentnych i pigmentowych
    W ostatniej fazie prac przemysłowych przeprowadzono testy laboratoryjne opracowanych
    receptur, w tym:
    (...)

    Kamieniem milowym było uzyskanie próbek spełniających wszystkie założone parametry.
    Etap nr 2 - Prace rozwojowe:
    Opracowanie ostatecznych wersji receptur i ich testy produkcyjne
    Na tym etapie przeprowadzono prace rozwojowe w celu opracowania finalnych receptur i
    dostosowania ich do rzeczywistych warunków produkcyjnych. Do kluczowych działań
    należało:
    (...)
    Faza wdrożeniowa Etap nr 3 - Wdrożenie wyników prac B+R - zakup niezbędnych środków
    trwałych Ostatni etap dotyczył wdrożenia opracowanych rozwiązań do działalności
    operacyjnej firmy.
    Do głównych działań należało:
        Zakup niezbędnych środków trwałych (np. maszyny produkcyjne),
        Wdrożenie procedur produkcyjnych,
        Przeprowadzenie szkoleń z obsługi maszyn i procesu nanoszenia powłok.
    Na tym etapie kluczowe było zachowanie spójnych parametrów technologicznych w
    procesie produkcji oraz spełnienie założonych norm jakościowych. Wnioskodawca
    podkreśla, że prace realizowane w ramach Etapu nr 3 nie są kwalifikowane przez niego do
    prac B+R.
    Na realizację Projektu Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie ze środków Regionalnego
    Programu Operacyjnego Województwa (...) (RPO W) w ramach działania „Badania i
    innowacje w przedsiębiorstwach” w osi priorytetowej „Gospodarka wiedzy”. Przyznanie
    Wnioskodawcy dotacji w ramach poddziałania „Projekty badawczo-rozwojowe
    przedsiębiorstw” niejako potwierdza badawczo-rozwojowy charakter prac w ramach
    Projektu B+R. Dofinansowanie można uzyskać na realizację badań przemysłowych, prac
    rozwojowych (obowiązkowych w projekcie) oraz prac przedwdrożeniowych. Spółka
    wnioskując o powyższe dofinansowanie wykazała, że efektem końcowym Projektu B+R
    będzie produkt innowacyjny w skali kraju, a eksperci weryfikujący ten wniosek, przyznając
    Spółce dofinansowanie, uznali tą innowacyjność i badawczo-rozwojowy charakter prac
    prowadzonych przez Spółkę. Realizacja projektu rozpoczęła się w roku 2020 r. i
    przebiegała zgodnie opisanym cyklem projektowym składającym się z 3 etapów.
    Zakończenie projektu miało miejsce w roku 2023. Prace badawczo-rozwojowe w ramach
    wskazanego powyżej Projektu B+R nie były związane ze standardowymi, rutynowymi i
    okresowymi zmianami w tworzonym produkcie, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują
    się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż opracowane przez Spółkę
    rozwiązanie jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności.
    Należy zauważyć, że prace B+R realizowane w ramach wskazanego powyżej Projektu B+R
    zawsze zmierzały do opracowania/wytworzenia rozwiązania/ produktu niewystępującego
    dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Spółki albo na tyle innowacyjnych, że w
    znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. Działalność B+R Spółki
    ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub wykorzystywania
    elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań. Działalność ta jest
    podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opisanym powyżej cyklem
    projektowym, z uwzględnieniem opracowanego harmonogramu, w oparciu o
    zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i regularny. W odniesieniu do
    prowadzonej działalności B+R Wnioskodawca jako odrębny podatnik podatku
    dochodowego zamierza dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o
    CIT, tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych (dalej:
    ulga B+R) za lata 2020-2023 r. poprzez korektę zeznania CIT-8.

    W celu skorzystania z ulgi B+R Wnioskodawca wyodrębniał na bieżąco tj. w okresie
    prowadzenia działalności B+R, w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT,
    koszty działalności B+R. Wnioskodawca w szczególności zaznacza, że:
        w ewidencji rachunkowej wyodrębnia koszty kwalifikowane związane z realizacją
        działalności B+R i zostaną one wykazane w zeznaniach podatkowych/ korektach
        zeznań podatkowych za lata podatkowe, w których działalność B+R była/ jest
        realizowana,
        nie korzystał i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust.
        1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT,
        Wnioskodawca odliczy w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d
        ust. 2, 2a i 3 ustawy o CIT,
        Wnioskodawca dokona odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi
        w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT,
        Koszty kwalifikowane nie zostały/ nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w
        jakiekolwiek formie,
        Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.
    Pytania
    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez
    Spółkę prace związane z realizacją Projektu B+R, przedstawione w opisie stanu
    faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT (dalej: „Działalność B+R”), co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi
    B+R?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Spółkę prace w ramach realizowanego
    Projektu B+R, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do
    korzystania z ulgi B+R w zakresie, w jakim koszty tej działalności nie zostały pokryte
    otrzymanym przez Wnioskodawcę dofinansowaniem. Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o
    CIT, działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania
    naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. Zgodnie z ust. 27 i 28 wskazanego powyżej przepisu definicja badań
    naukowych i prac rozwojowych została uregulowana w Ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 z późn. zm., dalej:
    PSWiN). Zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 PSWiN, przez badania naukowe rozumie się:
        badania podstawowe - prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim
        na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów
        bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
        badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast, zgodnie z art. 4 ust. 3 PSWiN, przez prace rozwojowe należy rozumieć
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do

    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Jak wynika z powyższego, czynności podejmowane przez Spółkę, aby być uznane za
    działalność B+R, muszą spełniać następujące przesłanki:
        prace muszą mieć charakter twórczy,
        działalność B+R prowadzona przez Wnioskodawcę, w tym w ramach
        poszczególnych projektów, musi mieć charakter systematyczny,
        działalność musi mieć na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania
        zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (nowych produktów, procesów
        lub usług).
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo "twórczy" oznacza "mający na
    celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny". W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca
    2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
    prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: Objaśnienia) we fragmencie odnoszącym się
    do wykładni słowa "twórczy" wskazano: "W doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości
    związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze
    kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia". W ocenie Wnioskodawcy, realizacja prac w ramach
    realizowanego Projektu B+R miała charakter twórczy - zatrudnieni pracownicy w
    szczególności opracowali nowe produkty, udoskonalili już istniejące, jak również
    udoskonalili procesy technologiczne produkcji, jednocześnie pracując nad wysoką jakością
    i trwałością wytwarzanych produktów. W ramach wypracowanej koncepcji zaplanowano
    znaczące udoskonalenie, zdecydowanie wykraczające ponad standardową zmianę.
    Jednocześnie rezultat działalności podejmowanej przez Spółkę:
        był odpowiednio ustalony (uzewnętrzniony) - rezultatem prac B+R było zarówno
        wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów, unowocześnianie istniejących
        produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych, jak
        również optymalizacja stosowanych metod produkcji,
        miał charakter indywidualny - nie był wynikiem wyłącznie mechanicznych działań,
        lecz określonych procesów myślowych, wymagających od pracowników
        Wnioskodawcy kreatywności;
        miał charakter oryginalny - wprowadzone produkty, nowe procesy technologiczne
        miały niepowtarzalny, innowacyjny charakter. Prace realizowane przez cały zespół
        projektowy miały więc charakter twórczy i były ukierunkowane na stworzenie
        nowych produktów, unowocześnianie istniejących produktów, wprowadzanie do
        działalności nowych procesów technologicznych, jak również optymalizację
        stosowanych metod produkcji.
    Zgodnie z wydanymi Objaśnieniami, przypisanie systematyczności danej działalności nie
    jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki
    działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez

    podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczającym jest, aby podatnik
    zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt B+R, przyjmując dla niego określone
    cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby (budżet). Taka działalność może być uznana za
    działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. Prowadzona przez Spółkę działalność badawczo rozwojowa opisana w
    treści stanu faktycznego (w zakresie Projektu B+R) była prowadzona w sposób
    systematyczny, zgodnie z przyjętym cyklem projektowym, w oparciu o uzgodniony plan
    oraz harmonogram. Działania te mają charakter regularny. W ocenie Wnioskodawcy,
    prowadzone prace spełniają przesłankę systematyczności. W ocenie Wnioskodawcy,
    działalność Spółki spełnia definicję prac badawczo-rozwojowych - Spółka stale
    wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności do tworzenia nowych produktów
    (projektowania nowych produktów, wprowadzenia nowych procesów technologicznych)
    oraz unowocześnianie istniejących produktów. Prace badawczo-rozwojowe realizowane
    przez Wnioskodawcę nie były i nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych
    zmian do produktów, procesów - każdorazowo działania Spółki mają charakter twórczy i
    kreatywny oraz prowadzą do tworzenia produktów posiadających cechę nowości, również
    w sytuacji, gdy Spółka w ramach prowadzonego projektu wprowadza zmiany do
    istniejących już produktów. Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, charakter
    realizowanych przez Spółkę prac, w ramach przedstawionego w opisie stanu faktycznego
    wniosku Projektu B+R, spełnia wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT oraz wynikające z definicji badań naukowych i
    prac rozwojowych w PSWiN.
    Realizowany Projekt B+R wpisał się w definicje prac badawczo-rozwojowych zawartą w
    ustawie o CIT, ponieważ:
        dotyczył opracowywania nowych produktów,
        wykorzystywał dostępną wiedzę lub pozyskiwał nową wiedzę do tworzenia nowych
        produktów/ procesów technologicznych,
        był prowadzony w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu,
        zgodnie z standardowym cyklem projektu opisanym w stanie faktycznym przez
        pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie,
        miał charakter twórczy, gdyż był nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie
        dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych produktów/ procesów,
        nie wprowadzał zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym,
        charakter badawczo-rozwojowy prac prowadzonych przez Spółkę w ramach
        Projektu B+R został potwierdzony poprzez przyznanie Wnioskodawcy dotacji przez
        Regionalny Program Operacyjny Województwa (...) w ramach programów
        operacyjnych, których celem jest finansowanie działalności badawczo-rozwojowej
        przedsiębiorstw.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez
    Spółkę działalność B+R w ramach wskazanego we wniosku Projektu B+R spełnia definicję
    działalności B+R, wskazaną w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do
    skorzystania z ulgi B+R.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (Dz.U. z 2025 r., poz. 111 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),

      przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
      obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 742),
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości wskazać należy, że w
    celu stwierdzenia czy Państwa działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-
    rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów
    działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową
    (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28
    updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano), przez działalność badawczo-rozwojową,

    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa działalność koncentruje się głównie na produkcji
    profesjonalnych farb i lakierów na bazie (...). Firma produkuje również rozcieńczalniki,
    pigmenty, dodatki do farb i lakierów, utwardzacze i inne. Specjalnością firmy są produkty
    służące do wykańczania i zabezpieczania elementów (...). Działalność B+R podejmowana
    przez Spółkę polega na opracowywaniu innowacyjnych (...) powłok do (...), w tym lakieru
    bezbarwnego, białej farby podkładowej i nawierzchniowej, o unikalnych właściwościach. W
    ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Spółka opracowywała/opracowuje
    produkty charakteryzujące się wysokim połyskiem, brakiem ściekania przy nanoszeniu
    metodą polewania/zanurzania oraz odpornością na pękanie po suszeniu w podwyższonej
    temperaturze. Opracowany produkt stanowi innowację produktową na poziomie
    krajowym, gdyż na rynku nie są dostępne powłoki (...) o takich cechach.
    Realizacja projektu rozpoczęła się w roku 2020 r. i przebiegała zgodnie opisanym cyklem
    projektowym składającym się z 3 etapów. Zakończenie projektu miało miejsce w roku
    2023. Prace badawczo-rozwojowe w ramach wskazanego powyżej Projektu B+R nie były
    związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonym
    produkcie, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem
    innowacyjności, który wynika z faktu, iż opracowane przez Spółkę rozwiązanie jest
    indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności.
    Spółka wskazała również, że prace B+R realizowane w ramach wskazanego powyżej
    Projektu B+R zawsze zmierzały do opracowania/wytworzenia rozwiązania/ produktu
    niewystępującego dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Spółki albo na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Prowadzone przez Spółkę prace B+R polegają w szczególności na zdobywaniu nowych
    zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań zgodnie z

    zapotrzebowaniem rynku (w zakresie nowych produktów) czy też zgodnie z
    zapotrzebowaniem wewnętrznym Spółki (w zakresie innowacji procesu produkcji). W
    efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione kompleksowe i zaawansowane
    rozwiązania (produkty lub procesy).
    W objaśnieniach dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zawartych na
    stronach internetowych Ministerstwa Finansów wskazano, że każda ulga w podatku
    dochodowym ma charakter wyjątkowy i stanowi odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania. Ulgi podatkowe z jednej strony zmniejszają obciążenia fiskalne
    podatnika, z drugiej zaś dochody sektora finansów publicznych. W konsekwencji, wszelkie
    przepisy prawa podatkowego, które dotyczą szeroko rozumianych preferencji
    podatkowych, należy wykładać ściśle.
    Tym samym, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-
    rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.
    Działalność B+R Spółki ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub
    wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań.
    Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opisanym
    powyżej cyklem projektowym, z uwzględnieniem opracowanego harmonogramu, w
    oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i regularny.
    W świetle powyższego, zgodzić się należy z Państwem, że prowadzone przez Spółkę prace
    związane z realizacją Projektu B+R, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia
    Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R.
    Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytania. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte
    pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej - rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.