Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-1063/08-2/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-08-18
Teza: dot. podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości zabudowanej budynkiem szkoły
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; nieruchomości; odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; sprzedaż
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2008r. (data wpływu 04 lipca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości zabudowanej budynkiem szkoły - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 lipca 2008r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości zabudowanej budynkiem szkoły.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Z uwagi na niż demograficzny Gmina X zamierza nieodpłatnie przekazać lub wydzierżawić wymienioną niżej nieruchomość od 01 września 2008 roku Powiatowi Y na cele oświatowe tj. prowadzenie szkół ponadgimnazjalnych.

Prowadzenie szkół ponadgimnazjalnych jest zadaniem własnym powiatu.

Obecnie od dnia 01 września 2006 roku do 31 sierpnia 2008 roku Powiat Y posiada na podstawie umowy użyczenia część budynku szkoły o powierzchni 1056 m² dla potrzeb Technikum xxx.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy darowizna nieruchomości zabudowanej budynkiem szkoły i obiektami sportowymi, dla której nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części, jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku VAT?

Czy, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 2, zwalnia się od podatku nieodpłatne przekazanie (darowiznę) albo przekazanie w dzierżawę przez gminęX Powiatowi Y nieruchomości gruntowej stanowiącej własność Gminy X o powierzchni 2.8077 ha zabudowanej budynkiem szkoły o powierzchni 8.400 m² i urządzonymi boiskami sportowymi. Budynek szkoły został oddany do użytku w 1988 roku?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku VAT, jeżeli podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części, czynność taka nie jest przekazaniem towarów a tym samym nie jest czynnością podlegającą ustawie o podatku od towarów i usług.

Artykuł 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług mówi o zwolnieniu od podatku VAT dostawy towarów używanych, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w świetle cytowanych przepisów darowizna w/w nieruchomości nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniem podatkiem VAT.

Nieodpłatne przekazanie (darowizna) nieruchomości zabudowanej w 1988 r. budynkiem szkoły i obiektami sportowymi powinna być zwolniona z podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 w/w ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Do czynności traktowanych na równi z dostawą towarów, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy, ustawodawca zaliczył przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny,

*   jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Opodatkowanie takich czynności zależy więc od tego, czy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku, czy też nie. Z kolei prawo to jest uzależnione do tego, czy taki zakup był związany z czynnością opodatkowaną, czy też nie.

Jeżeli zatem, jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego, Podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie towarów (darowizna), w tym przypadku nieruchomości gruntowej, pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Zgodnie natomiast z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

W myśl obowiązujących przepisów zwolnienie obejmuje dostawę. Oznacza to objęcie zwolnieniem nie tylko sprzedaży, ale wszystkich wypadków odpłatnego przeniesienia własności towaru (ściślej rzecz biorąc: prawa do rozporządzania towarem jak właściciel). Zwolnienie nie będzie natomiast obejmować czynności zrównanych z dostawą - darowizn oraz przekazania towarów na potrzeby osobiste podatnika lub innych osób. Czynności te bowiem w zakresie, w jakim działa zwolnienie (tzn. w przypadku gdy podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu), nie podlegają w ogóle opodatkowaniu. Stąd też - jako nieobjęte przedmiotowym zakresem opodatkowania - nie mogą być zwolnione od podatku.

Definicję towarów używanych zawiera przepis art. 43 ust. 2 ustawy. Zgodnie z nim przez towary używane rozumie się:

1.  budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2.  pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Z powyższych przepisów wynika więc, że darowizna tak rozumianego towaru używanego, w stosunku do którego nie przysługiwało podatnikowi dokonującemu darowizny prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż w ogóle nie podlega VAT, nie stanowiąc dostawy towaru podlegającej VAT, skoro dostawą taka (zrównaną z odpłatną) jest jedynie darowizna towaru, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku w całości lub części (art. 7 ust. 2 ustawy).

Ponieważ warunkiem zwolnienia od podatku dostawy towaru używanego jest, aby w stosunku do tego towaru nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a warunkiem opodatkowania darowizny towaru jest przysługiwanie tego uprawnienia, oznacza to, że darowizna towaru używanego nie może korzystać ze zwolnienia od podatku.

Reasumując, w przypadku gdy podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia towarów przeznaczonych do nieodpłatnego przekazania (darowizny), to przekazanie tych towarów nie stanowi dostawy towarów i nie ma obowiązku opodatkowania tych czynności.

Darowizna taka nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10,09-402 Płock.