Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.218.2025.2.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Umowa pożyczki.
Słowa kluczowe: pożyczkodawca
umowa-umowa pożyczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko
co do gatunku
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    28 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki. Uzupełnili go Państwo samoistnie
    pismem z 28 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. sp. z o.o. (dalej: Spółka, Pożyczkodawca)
      NIP: (...)
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      Pani J.K. (dalej: Pożyczkobiorca)
    Opis stanu faktycznego
    A. sp. z o.o. – Zainteresowany będący stroną postępowania, jest polskim rezydentem
    podatkowym oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi
    działalność głównie w zakresie dzierżawy własności intelektualnej i podobnych produktów
    (PKD 77.40.Z) oraz działalności usługowej związanej z administracyjną obsługą biura (PKD
    82.11.Z.). Przy czym, jednym z pozostałych przedmiotów jej działalności są również
    „pozostałe formy udzielania kredytów” (PKD 69.92.Z).
    Jednym ze wspólników Spółki jest Pani J.K. – Zainteresowana niebędąca stroną
    postępowania, posiadająca nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej. W związku z tym, że Pożyczkobiorca nie posiadał wystarczających
    środków finansowych na sfinansowanie swoich prywatnych inwestycji, a jednocześnie
    Pożyczkodawca wypracował nadwyżkę finansową umożliwiającą mu przekazanie części
    środków pieniężnych na rzecz Pożyczkobiorcy, strony postanowiły zawrzeć umowę
    pożyczki. Zgodnie z ww. umową, Pożyczkodawca zobowiązał się do przeniesienia na rzecz
    Pożyczkobiorcy określonej sumy środków pieniężnych, a Pożyczkobiorca zobowiązał się
    do ich zwrotu wraz z odsetkami w określonym terminie. Środki pieniężne na udzielanie
    pożyczki pochodzą ze środków własnych Spółki. Umowa pożyczki została zawarta na
    warunkach rynkowych, a pożyczka ma charakter odpłatny – postanowienia umowy
    przewidują stosowne wynagrodzenie w postaci oprocentowania (odsetek). Odsetki od
    pożyczki zostały ustalone zgodnie z art. 11g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych (safe harbour). Umowa pożyczki, nie uwzględnia jakichkolwiek typowych
    dla rynku finansowego zabezpieczeń spłat, np. gwarancji, poręczeń czy rygoru
    egzekucyjnego. Zawarcie umowy pożyczki nie ma dla Pożyczkodawcy charakteru
    jednorazowego, ponieważ w poprzednich latach Spółka kilkukrotnie udzieliła pożyczek
    pieniężnych innym podmiotom. Jednocześnie jednak, na obecną chwilę, Spółka nie ma w
    planach udzielania kolejnych pożyczek, ani nie zamierza tworzyć rozwiązań czy procedur
    zapewniających regularność ich udzielania. Głównym przedmiotem działalności spółki jest
    udzielanie licencji na posiadane prawa majątkowe, a zawarcie umowy pożyczki miało dla
    niej charakter wyłącznie okazjonalny. Nie jest jednak wykluczone, że w przyszłości Spółka

    będzie jeszcze udzielać kolejnych pożyczek. Pożyczkodawca, nie zrezygnował ze
    zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług finansowych na podstawie
    art. 43 ust. 22 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy na Pożyczkobiorcy ciąży obowiązek uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych
    z tytułu zawarcia umowy pożyczki ze Spółką? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, na Pożyczkobiorcy nie ciąży obowiązek uiszczenia podatku od
    czynności cywilnoprawnych, jak również nie ciąży obowiązek złożenia deklaracji dla
    potrzeb tego podatku z tytułu zawarcia umowy pożyczki ze Spółką.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    podatkowi temu podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
    gatunku. Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa
    spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności (...)
    Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    podleganiu danej czynności opodatkowaniem podatkiem od czynności cywilnoprawnych
    decyduje to, czy dana czynność opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług lub
    przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z zastrzeżeniem
    wyjątków określonych w art. 2 pkt 4 lit. a) i b) które jednak nie mają zastosowania w tym
    przypadku). Mając na uwadze, że – jak zostało wykazane powyżej – udzielona przez Spółkę
    na rzecz Pożyczkobiorcy pożyczka jest zwolniona z podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, to w konsekwencji
    czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Tym samym na Pożyczkobiorcy w związku z zawarciem umowy pożyczki
    nie ciąży obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych ani złożenia deklaracji
    dla potrzeb podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo interpretacje indywidualne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
      gatunku.

    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie
      depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy
    pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
    obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym
    ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej
    czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    Z opisu sprawy wynika, że Pożyczkodawca udzielił pożyczki pieniężnej Pożyczkobiorcy.
    Umowa pożyczki została zawarta na warunkach rynkowych, a pożyczka ma charakter
    odpłatny – postanowienia umowy przewidują stosowne wynagrodzenie w postaci
    oprocentowania (odsetek).

    Jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia
    czy transakcja ta podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem
    ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od
    towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: (...) wydanej w zakresie podatku od towarów i usług
    wynika, że:
    - czynność udzielenia przez Pożyczkodawcę odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz
      Pożyczkobiorcy, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o
      podatku od towarów i usług, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy;
    - udzielenie pożyczki przez Pożyczkodawcę będzie zwolnione od opodatkowania
      podatkiem od towarów i usług zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku
      od towarów i usług; powyższe zwolnienie ma zastosowanie, ponieważ Państwo jako
      pożyczkodawca nie wybrali opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w
      art. 43 ust. 22 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zatem, skoro udzielenie pożyczki przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy to
    czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie
    korzystające ze zwolnienia od tego podatku, to w opisanej sytuacji zastosowanie znajdzie
    wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w
    art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym zawarcie
    umowy pożyczki pomiędzy Państwem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, a na Pożyczkobiorcy nie ciąży obowiązek złożenia deklaracji z
    tytułu zawarcia umowy pożyczki.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak: (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę
    interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.