Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-825/14/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-09-16
Teza: Sprzedaż dokumentu nieruchomości w postępowaniu egzekucyjnym, korzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy.
Słowa kluczowe: komornik; zaniechanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2014 r. (data wpływu 23 czerwca 2014 r.), uzupełnionym w dniu 16 września 2014 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży w postępowaniu egzekucyjnym … nieruchomości zabudowanych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 16 września 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży w postępowaniu egzekucyjnym … nieruchomości zabudowanych.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Na dzień 9 października 2014 r. Sąd Rejonowy wyznaczył termin licytacji nieruchomości należących do dłużnika „P. A.” Sp. z o.o.

1.  … - grunt oddany w użytkowanie wieczyste i budynki stanowiące odrębną nieruchomość, położone w mieście G., ul. P. G. 5,6 (działki nr …, … o pow. 0.4153 ha), własność gruntu - Gmina Miasta G., dłużnik posiada udział 90/100 w nieruchomości,
2.  …- grunt oddany w użytkowanie wieczyste i budynek stanowiący odrębną nieruchomość, położony w mieście G., ul. P. G. 8,9 (działka … o pow. 0,497 ha), własność gruntu - Gmina Miasta G., udział dłużnika 29484/100000 w nieruchomości.

Zgodnie z operatem szacunkowym biegłego sądowego, nieruchomość … położona jest w mieście G. przy ul. P. G. 5/6 i przy ul. P. G. Stanowi nieruchomość gruntową (działka …) zabudowaną budynkiem biurowo-parkingowym oraz nieruchomość gruntową (działka …) zabudowaną budynkami usługowo-handlowymi (pasaż usługowo-handlowy i budynek restauracji). Budynki wchodzą w skład kompleksu o nazwie „C. F.”. Budynek biurowo-parkingowy to budynek parkingu (działka …) - garaż wielopoziomowy typu otwartego - z częścią biurową (działka …) o łącznej pow. użytkowej 7.743,42 m². Budynek usługowo-handlowy (działka …) o pow. użytkowej 667,04 m², parterowy, stanowiący pasaż 6 boksów. Budynek restauracji (działka …) o pow. użytkowej 352,26 m².

Zgodnie z opisem nieruchomości i wyceną przez biegłego sądowego, na obu działkach znajdują się budynki.

Zgodnie z art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług, komornik sądowy jest płatnikiem podatku od dostawy nieruchomości będącej własnością dłużnika.

W związku z przyszłą sprzedażą nieruchomości oszacowanych na 20.862.097,10 zł, oraz 23.186.773,68 zł, w oparciu o oświadczenie dłużnika oraz informację Naczelnika Urzędu Skarbowego, że dłużnik jest podatnikiem podatku od towarów i usług, jest Pan zobowiązany z momentem dokonania dostawy - uprawomocnienia się przysądzenia własności nieruchomości przez Sąd wystawić w imieniu dłużnika fakturę VAT.

Zgodnie z oświadczeniem uzyskanym od dłużnika oraz pismem wierzyciela, dłużnik korzysta ze zwolnienia od podatku VAT wynikającego z art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Dłużnik oświadczył, że sprzedaż nieruchomości w wyniku licytacji dokonanej przez komornika sądowego oraz Sąd - dostawa dokonana będzie w ramach kolejnego zasiedlenia, a między pierwszym zasiedleniem, które miało miejsce przed datą nabycia (4 października 1999 r.) przez dłużnika nieruchomości upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W dniu 1 marca 2011 r. pełnomocnik dłużnika złożyła oświadczenie, w imieniu dłużnika:

1.  nieruchomość … oraz … zostały nabyte przez spółkę na podstawie faktur VAT, które zawierały VAT,
2.  dłużnik nabywając nieruchomości posiadał status podatnika VAT czynnego, nabyte nieruchomości służyły i służą wykonywaniu przez niego czynności podlegających opodatkowaniu VAT,
3.  dłużnik nabył nieruchomości jako obiekty już wybudowane, w czasie gdy miały status obiektów w trakcie eksploatacji,
4.  dłużnik posiada nieruchomości w ewidencji środków trwałych, podlegają odpisom amortyzacyjnym, a odpisy te stanowią koszt uzyskania przychodów dla działalności gospodarczej dłużnika,
5.  na nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie, data zasiedlenia jest datą nabycia przez dłużnika nieruchomości, gdyż w momencie nabycia miał status pierwszego użytkowania,
6.  przy nabyciu nieruchomości dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i dłużnik z tego prawa skorzystał,
7.  w okresie od nabycia nieruchomości dłużnik nie poniósł nakładów na ich ulepszenie, ponosił wydatki niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z aktami notarialnymi nr … sprzedaży nieruchomości KW … oraz nr … dokonanymi w dniu 1 października 1999 r., dłużnik dokonał kupna ww. nieruchomości.

Jednocześnie zbycie użytkowania wieczystego gruntu jest zwolnione od VAT, gdy budynki i budowle trwale związane z gruntem są zwolnione.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

*   Czy wypełni Pan obowiązek wynikający z art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług wystawiając fakturę w imieniu dłużnika z określeniem „ZW” (zwolniony) zamiast stawki dokumentując dostawę obu nieruchomości w wyniku licytacji?
*   Czy stanowisko dłużnika o zwolnieniu sprzedaży nieruchomości od VAT jest prawidłowe, jeżeli nie to, czy komornik powinien wystawić fakturę ze stawką 23% i odprowadzić podatek na konto Urzędu Skarbowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze spełnieniem przez dłużnika przesłanek wynikających z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, powinien wystawić fakturę ze stawką „ZW” (zwolniony) przy dostawie obu nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl regulacji zawartej w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2005 r. Nr 229, poz. 1954, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), zgodnie z którym, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług).

Artykuł 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Stawka podatku – zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże w myśl art. 146a pkt 1 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Od zasady opodatkowania według stawki podstawowej przewidziano jednak pewne wyjątki. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług ujęte zostały w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawa budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie , w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Powyższe oznacza, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. W sytuacji zatem, gdy dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Zgodnie z art. 106c ustawy, faktury dokumentujące dostawę towarów, o której mowa w art. 18, z tytułu której na dłużniku ciąży obowiązek podatkowy, wystawiają w imieniu i na rzecz dłużnika:

1.  organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji;
2.  komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego.

W myśl art. 106e ust. 1 ustawy, faktura powinna zawierać:

1) datę wystawienia;

2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;

5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;

6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;

7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;

9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;

11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

12) stawkę podatku;

13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

15) kwotę należności ogółem;

16) w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1 - wyrazy „metoda kasowa”;

17) w przypadku faktur, o których mowa w art. 106d ust. 1 - wyraz „samofakturowanie”;

18) w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy „odwrotne obciążenie”;

19) w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 - wskazanie:

1.  przepisu ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku,
2.  przepisu dyrektywy 2006/112/WE, który zwalnia od podatku taką dostawę towarów lub takie świadczenie usług, lub
3.  innej podstawy prawnej wskazującej na to, że dostawa towarów lub świadczenie usług korzysta ze zwolnienia;

20) w przypadku, o którym mowa w art. 106c - nazwę i adres organu egzekucyjnego lub imię i nazwisko komornika sądowego oraz jego adres, a w miejscu określonym dla podatnika - imię i nazwisko lub nazwę dłużnika oraz jego adres;

21) w przypadku faktur wystawianych w imieniu i na rzecz podatnika przez jego przedstawiciela podatkowego - nazwę lub imię i nazwisko przedstawiciela podatkowego, jego adres oraz numer, za pomocą którego jest on zidentyfikowany na potrzeby podatku;

22) w przypadku gdy przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy są nowe środki transportu - datę dopuszczenia nowego środka transportu do użytku oraz:

1.  przebieg pojazdu - w przypadku pojazdów lądowych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. a,
2.  liczbę godzin roboczych używania nowego środka transportu - w przypadku jednostek pływających, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. b, oraz statków powietrznych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. c;

23) w przypadku faktur wystawianych przez drugiego w kolejności podatnika, o którym mowa w art. 135 ust. 1 pkt 4 lit. b i c, w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej (procedurze uproszczonej) - dane określone w art. 136;

24) w przypadkach, o których mowa w art. 97 ust. 10 pkt 2 i 3:

1.  numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, poprzedzony kodem PL,
2.  numer, za pomocą którego nabywca towaru lub usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej w danym państwie członkowskim, zawierający dwuliterowy kod stosowany na potrzeby podatku od wartości dodanej właściwy dla tego państwa członkowskiego.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że planowana dostawa w trybie egzekucji sądowej budynków posadowionych na działkach nr …, … i … będzie korzystała – jak słusznie Pan wskazał we wniosku – ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nastąpi po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy (nabycie budynków w dniu 2011 r. opodatkowane było podatkiem od towarów i usług) i po upływie 2 lat od tego zasiedlenia.

Wobec powyższego – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również zbycie udziałów w prawie użytkowania wieczystego gruntów, na których są posadowione ww. obiekty, będzie podlegać zwolnieniu od podatku.

Zatem, zgodnie z art. 106c ustawy, zobowiązany Pan będzie do wystawienia faktury VAT, zawierającej dane określone w art. 106e ust. 1 ustawy.

Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.