Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.528.2024.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-10
Teza: WIS USŁUGA – udostępnienie do korzystania osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (konsumentowi) Apartamentu (…) wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami, a także dostawą mediów, w celu krótkoterminowego zakwaterowania.
Słowa kluczowe: lokal; udostępnienie; umowa; usługi; zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 19 września 2024 r. (data wpływu 19 września 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 19 września 2024 r. (data wpływu 19 września 2024 r.), 7 listopada 2024 r. (data wpływu 7 listopada 2024 r.) oraz 25 listopada 2024 r. (data wpływu 25 listopada 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udostępnienie do korzystania osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (konsumentowi) Apartamentu (…) wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami, a także dostawą mediów, w celu krótkoterminowego zakwaterowania

**Opis usługi**: Usługa polega na udostępnieniu, na podstawie Umowy, do korzystania osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (konsumentowi) Apartamentu (…) wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami, a także dostawą mediów. Apartament jest przeznaczony do korzystania wyłącznie w celach związanych z czasowym zakwaterowaniem przez Klienta i posiada niezbędne funkcjonalności i udogodnienia do realizacji tego celu (tj. czasowego pobytu). Na podstawie Umowy, Klient jest również upoważniony do korzystania z powierzchni Budynku przeznaczonych do wspólnego korzystania przez pozostałe osoby przebywające w Budynku, przy czym Klient jest zobowiązany do korzystania z tych pomieszczeń i obiektów zgodnie z dotyczącymi ich regulaminami określającymi szczegółowo warunki korzystania, w tym m.in. regulaminem dedykowanym stricte Usłudze zakwaterowania określającym zasady korzystania z Apartamentu, części wspólnej Budynku.

Umowa nie uprawnia żadnej osoby korzystającej z Apartamentu do zameldowania się na pobyt stały oraz określa wprost, iż jej celem nie jest zapewnienie stałych potrzeb mieszkaniowych Klienta oraz osób korzystających z Apartamentu, np. ewentualnych gości Klienta. Apartament zostaje udostępniony Klientowi wyłącznie na cele związane z jego krótkoterminowym zakwaterowaniem.

Klient nie ma możliwości przymocowywania niczego do ścian Apartamentu ani dokonywania żadnych zmian konstrukcyjnych w Apartamencie lub Budynku oraz dokonywania jakichkolwiek zmian w Wyposażeniu, instalacjach elektrycznych, wodociągowych lub mechanicznych czy też w systemach obsługujących Apartament lub Budynek.

Klient w związku z Usługą zakwaterowania jest uprawniony do korzystania z profesjonalnych świadczeń wspierających pobyt oferowanych przez dedykowanego Concierge oraz udogodnień (pomieszczeń i obiektów) znajdujących się na piętrze (…) w Budynku takich jak: basen, sala fitness, sauny, sala zabaw dla dzieci itp.

Wnioskodawca z kolei jest zobowiązany na własny koszt i ryzyko do: utrzymania i napraw Apartamentu oraz utrzymania, napraw i odnawiania Wyposażenia.

Zgodnie z Umową okres zakwaterowania określany jest dobowo, a sama Umowa zawarta zostaje na czas określony (w Umowie wskazana jest data jej zakończenia) z ograniczeniem maksymalnego okresu jej trwania – nie może przekroczyć łącznie 365 lub (w przypadku roku przestępnego) 366 dób. Po okresie obowiązywania Umowy, wygasa ona automatycznie bez konieczności jakiegokolwiek zawiadomienia. Wnioskodawca nie przewiduje możliwości przedłużenia okresu obwiązywania danej Umowy.

Wynagrodzenie za Usługę określane jest dobowo i jest należne za każdą rozpoczętą dobę świadczenia Usługi. Klient zobowiązany jest dokonywać płatności Wynagrodzenia w miesięcznych okresach rozliczeniowych.

Wynagrodzenie obejmuje pełny koszt korzystania z Usługi zakwaterowania, w tym koszt mediów dostarczanych do Apartamentu, tj. ogrzewania, klimatyzacji, wody i odprowadzenia ścieków oraz energii elektrycznej w granicach norm określonych w Regulaminie, a także koszty udogodnień (dostęp do Piętra (…), części wspólnych, świadczeń Concierge) i usługi dostarczanej do Apartamentu (usługa telekomunikacyjna tj. podstawowy dostęp do Internetu).

Z zapisów Umowy wynika, że jest sporządzany protokół przekazania oraz po zakończeniu okresu udostępniania Apartamentu sporządzany jest protokół zdawczo-odbiorczy. W ramach przedmiotowej usługi Wnioskodawca pobiera kaucję zabezpieczającą.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 19 września 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 19 września 2024 r. o dokumenty potwierdzające wykonywanie przedmiotowej usługi. W dniu 7 listopada 2024 r. Wnioskodawca przesłał odrębnie podpisane elektronicznie pliki stanowiące Formularz do wniosku WIS, pełnomocnictwo oraz własne stanowisko. Natomiast pismem z dnia 25 listopada 2024 r. wniosek uzupełniono o wskazanie przedmiotu wniosku oraz doprecyzowanie opisu usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis**

1\. Uwagi ogólne

Wnioskodawca (dalej: „(…)” lub „Wnioskodawca”) jest właścicielem (…) apartamentów (dalej: „Apartament”), zlokalizowanych na (…) piętrze w budynku (…) (dalej: „Budynek”).

We wskazanych powyżej Apartamentach Wnioskodawca świadczy usługi zakwaterowania na podstawie zawieranych z klientami umów. Klientami mogą być zarówno (i) osoby fizyczne jak i (ii) przedsiębiorcy, posiadający status podatnika VAT.

Niemniej jednak, niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie usługi zakwaterowania na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (konsumenta).

2\. Szczegółowy opis świadczenia

Na podstawie Umowy o świadczenie usług zakwaterowania (dalej: „Umowa”) zawieranej przez Wnioskodawcę z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej / konsumentem (dalej: „Klient”), (…) zobowiązuje się do świadczenia usługi zakwaterowania (dalej: „Usługa zakwaterowania” lub „Usługa”), przekazując Klientowi do korzystania Apartament wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami znajdującymi się w Apartamencie (dalej: „Wyposażenie”).

Apartament jest przeznaczony do korzystania wyłącznie w celach związanych z czasowym zakwaterowaniem przez Klienta i posiada niezbędne funkcjonalności i udogodnienia do realizacji tego celu (tj. czasowego pobytu).

Na podstawie Umowy, Klient jest również upoważniony do korzystania z powierzchni Budynku przeznaczonych do wspólnego korzystania przez pozostałe osoby przebywające w Budynku, przy czym Klient jest zobowiązany do korzystania z tych pomieszczeń i obiektów zgodnie z dotyczącymi ich regulaminami określającymi szczegółowo warunki korzystania, w tym m.in. regulaminem dedykowanym stricte Usłudze zakwaterowania określającym zasady korzystania z Apartamentu, części wspólnej Budynku itp. (dalej: „Regulamin”).

Klient zobowiązany jest do korzystania z Apartamentu oraz wszystkich innych powierzchni w Budynku przeznaczonych do wspólnego korzystania, zgodnie z:

\- wszelkimi bezwzględnie obowiązującymi i mającymi zastosowanie polskimi aktami prawnymi dotyczącymi naprawy, utrzymania, użytkowania i inspekcji technicznych, w tym mającymi zastosowanie przepisami BHP i przeciwpożarowymi,

\- instrukcjami dotyczącymi sprzętu lub gwarancjami posiadanymi przez (…) przekazanymi Klientowi,

\- warunkami polis ubezpieczeniowych posiadanych przez (…) i udostępnionych Klientowi,

\- obowiązującymi w odniesieniu do Usługi regulaminami oraz

\- instrukcją przeciwpożarową.

Umowa nie uprawnia żadnej osoby korzystającej z Apartamentu na podstawie Umowy do zameldowania się na pobyt stały oraz określa wprost, iż jej celem nie jest zapewnienie stałych potrzeb mieszkaniowych Klienta oraz osób korzystających z Apartamentu, np. ewentualnych gości Klienta (dalej: „Osoba Korzystająca”). Kwestię tę wyjaśnia Wnioskodawca z Klientem przed zawarciem Umowy, wskazując jednocześnie w dokumencie jako potwierdzenie ustaleń, iż ośrodkiem interesów życiowych Klienta i Osób Korzystających nie jest miejsce położenia Apartamentu.

Co więcej, Umowa zobowiązuje Klienta do wskazania danych Osób Korzystających, w tym także w przypadku ich zmiany. Apartament zostaje udostępniony Klientowi wyłącznie na cele związane z jego krótkoterminowym zakwaterowaniem. Umowa zakłada również, iż Klient nie może podawać adresu Apartamentu w publicznych rejestrach dotyczących działalności gospodarczej oraz wskazuje jako warunek świadczenia Usługi zakwaterowania przez Wnioskodawcę, konieczność posiadania przez Klienta oraz Osoby Korzystające z Apartamentu stałego miejsca zamieszkania w innym miejscu aniżeli adres Apartamentu.

Klient nie jest uprawniony do cesji swoich praw i zobowiązań ani umożliwienia osobom trzecim (z wyjątkiem Osób Korzystających) korzystania z całości lub części Apartamentu. W szczególności, Klient nie jest uprawniony dzielić się w zakresie zajmowania i użytkowania Apartamentu, w całości lub w części, ani oddawać go, w całości lub w części, do używania pod jakimkolwiek tytułem prawnym bądź bez takiego tytułu.

2.1. Wyposażenie Apartamentu

Szczegółowe elementy Wyposażenia opisuje załącznik do Umowy. I tak, zgodnie z nim, Wyposażenie obejmuje w szczególności:

\- meble kuchenne (w tym piekarnik, lodówka, płyta grzewcza),

\- stół z krzesłami,

\- sofę,

\- łóżko,

\- szafę/y,

\- pralkę i suszarkę.

Ponadto, celem uzupełnienia opisu warunków świadczenia usługi, należy podkreślić, że Klient nie ma możliwości przymocowywania niczego do ścian Apartamentu ani dokonywania żadnych zmian konstrukcyjnych w Apartamencie lub Budynku oraz dokonywania jakichkolwiek zmian w Wyposażeniu, instalacjach elektrycznych, wodociągowych lub mechanicznych czy też w systemach obsługujących Apartament lub Budynek. Wyjątek od powyższego stanowią zmiany niezbędne do korzystania z Usługi zakwaterowania w sposób oczekiwany przez Klienta, których przeprowadzenia wymaga uzyskanie pisemnej zgody Wnioskodawcy. Jeżeli Klient dokona jakichkolwiek zmian w Apartamencie lub Budynku bez zgody (…) lub zmiany dokonane przez Klienta przekroczą pierwotnie ustalone z (…) parametry lub w inny sposób spowodują naruszenie Umowy, Wnioskodawca może zażądać od Klienta usunięcia takich prac i przywrócenia Apartamentu do poprzedniego stanu w racjonalnym terminie wskazanym przez (…). Jeśli Klient nie usunie takich zmian i nie zwróci Apartamentu w poprzednim stanie w racjonalnym terminie wskazanym przez (…), Wnioskodawca może usunąć takie prace na koszt i ryzyko Klienta.

2.2. Usługi dodatkowe

Klient jest również uprawniony do korzystania z dodatkowych usług świadczonych w Budynku (dalej: „Usługi dodatkowe”), tj. korzystania z miejsca parkingowego i/lub pomieszczenia gospodarczego, na podstawie odrębnych zleceń niezależnie od świadczonej Usługi zakwaterowania.

2.3. Udogodnienia w Budynku

Klient w związku z Usługą zakwaterowania jest także uprawniony do korzystania z:

\- profesjonalnych świadczeń wspierających pobyt oferowanych przez dedykowanego Concierge,

\- udogodnień (pomieszczeń i obiektów) znajdujących się na piętrze (…) w Budynku takich jak: (…) itp. (dalej: „Piętro (…)”).

Oprócz powyższego, Wnioskodawca jest zobowiązany na własny koszt i ryzyko do: (i) utrzymania i napraw Apartamentu, oraz (ii) utrzymania, napraw i odnawiania Wyposażenia.

3\. Okres zakwaterowania oraz okres obowiązywania Umowy

Zgodnie z Umową okres zakwaterowania określany jest dobowo. Jednocześnie, Umowa każdorazowo zostaje zawarta na czas określony z ograniczeniem maksymalnego okresu jej trwania (w Umowie wskazana będzie data jej zakończenia). Okres zakwaterowania w Apartamencie nie może przekraczać 365 lub (w przypadku roku przestępnego) 366 dób. Po okresie obowiązywania Umowy, wygasa ona automatycznie bez konieczności jakiegokolwiek zawiadomienia. Dalsze zajmowanie Apartamentu przez Klienta po upływie wskazanego okresu nie może być w żadnym przypadku uważane za ani interpretowane jako milczące odnowienie lub przedłużenie Umowy. Wnioskodawca podkreśla, że nie przewiduje możliwości przedłużenia okresu obwiązywania danej Umowy.

Klient na podstawie Umowy zobowiązany jest najpóźniej w dniu upływu okresu jej obowiązywania, w dniu wcześniejszego rozwiązania Umowy lub w dniu ostatecznego i skutecznego odstąpienia od niej, w sposób należyty do zwolnienia i opuszczenia Apartamentu i Budynku.

4\. Wynagrodzenie

Zgodnie z Umową, wynagrodzenie za Usługę zakwaterowania (dalej: „Wynagrodzenie”) określane jest dobowo i jest należne za każdą rozpoczętą dobę świadczenia Usługi. Klient zobowiązany jest dokonywać płatności Wynagrodzenia w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Wynagrodzenie za Usługę zakwaterowania rozliczane jest tym samym za każdą dobę świadczenia tej usługi na rzecz Klienta (w/w rozliczenie dobowe) i przemnożone przez ilość dób w okresie rozliczeniowym. Klient zobowiązany jest uiszczać Wynagrodzenie w pierwszym dniu świadczenia na jego rzecz Usługi zakwaterowania, a w przypadku, gdy okres świadczenia usługi przekracza miesiąc kalendarzowy – miesięcznie z góry do (…) dnia każdego miesiąca. Płatności Wynagrodzenia będą dokonywane przelewem na rachunek bankowy (…) z zastosowaniem tytułu przelewu „Wynagrodzenie za Usługę zakwaterowania – faktura nr \[numer faktury wystawionej przez Wnioskodawcę za określoną ilość dób\]”.

Wynagrodzenie obejmuje pełny koszt korzystania z Usługi zakwaterowania, w tym koszt mediów dostarczanych do Apartamentu, tj. ogrzewania, klimatyzacji, wody i odprowadzenia ścieków oraz energii elektrycznej w granicach norm określonych w Regulaminie, a także koszty udogodnień (dostęp do Piętra (…), części wspólnych, świadczeń Concierge) i usługi dostarczanej do Apartamentu (usługa telekomunikacyjna tj. podstawowy dostęp do Internetu).

Jeśli rzeczywisty kosz zużycia mediów przekroczy w określonym w Umowie okresie rozliczeniowym równowartość kwot, określonych przez Regulamin, Klient będzie zobowiązany do zapłaty powstałej różnicy w ciągu (…). dni od wysłania przez (…) stosownego rozliczenia.

Wynagrodzenie nie obejmuje natomiast dodatkowo płatnych Usług dodatkowych, z tytułu których Klient (w przypadku skorzystania z nich) zobowiązany będzie rozliczyć się odrębnie z Wnioskodawcą (niezależnie od Usługi zakwaterowania).

5\. Dodatkowe informacje

Przez okres trwania Umowy, Klient nie ma prawa wyboru bądź zmiany dostawcy usług telekomunikacyjnych oraz mediów dostarczanych do Apartamentu / Budynku.

6\. Pozostałe postanowienia Umowy

Chcąc zapewnić prawidłową realizację Usługi zakwaterowania oraz wykonanie Umowy, Wnioskodawca zastrzegł w Umowie, iż może wypowiedzieć ją ze skutkiem natychmiastowym, m.in., gdy:

\- Klient będzie użytkował Apartament w całości lub części w sposób niezgodny z Umową lub niezgodny z jego przeznaczeniem lub będzie zaniedbywał swoje zobowiązania z tytułu Umowy bądź jego zachowanie będzie skutkować lub grozić szkodami lub zniszczy wyposażenie przeznaczone do wspólnego użytkowania przez użytkowników Budynku lub też będzie istotnie lub uporczywie naruszać zasady współżycia w Budynku (z innymi klientami) powodując uciążliwości w użytkowaniu innych apartamentów (w tym gdy nie przestrzega godzin ciszy nocnej, organizuje głośne imprezy, zakłóca spokój innych użytkowników Budynku czy też uniemożliwia innym swobodne korzystanie z apartamentów sąsiednich lub części wspólnych Budynku) i nie zaprzestanie powyższego oraz nie naprawi skutków takiego naruszenia, pomimo otrzymania pisemnego wezwania od (…) (w tym drogą mailową), określającego termin, w jakim naruszenie takie powinno być naprawione,

\- Klient udostępni lub nieodpłatnie użyczy Apartament w całości lub w części osobie trzeciej do korzystania,

\- Klient zgłosi adres Apartamentu w dostępnych publicznych rejestrach jako adres prowadzenia działalności gospodarczej.

Wnioskodawca chce uzyskać potwierdzenie w zakresie prawidłowej klasyfikacji Usługi zakwaterowania wraz z dostawą mediów na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (konsumenta) wg PKWiU.

Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie Usługi zakwaterowania na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (konsumenta).

Zdaniem Wnioskodawcy, Usługa mieści się w dziale 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem” Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – w konsekwencji podlega opodatkowaniu VAT według stawki 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawił własne uzasadnienie klasyfikacji usługi oraz uzasadnienie zastosowania stawki podatku VAT.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył m.in.:

(…)

W piśmie z dnia 4 października 2024 r. (data wpływu 4 października 2024 r.), Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowy wniosek dotyczy wyłącznie usługi zakwaterowania świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej / konsumenta w ramach zawartej przez strony umowy o świadczenie usług zakwaterowania, obejmującej określony apartament wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami, a także dostawą mediów, bez usług dodatkowych, tj. korzystania z miejsca parkingowego i/lub pomieszczenia gospodarczego, które świadczone są na podstawie odrębnych zleceń niezależnie od świadczonej usługi zakwaterowania.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że jako inwestor jedynie części apartamentów w przedmiotowym budynku nie posiada obecnie danych dotyczących klasyfikacji PKOB całego obiektu, ponieważ nie znajduje się on w jego zarządzie ani własności. Jednocześnie, Wnioskodawca po otrzymaniu Wezwania podjął starania celem pozyskania potrzebnych informacji od właściciela budynku i w zakresie przeznaczenia obiektu uzyskał odpowiedź, że zgodnie z pozwoleniem na użytkowanie ((…)) – nieruchomość (…)oznaczona jest jako budynek mieszkalny z usługami.

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na udostępnieniu, na podstawie Umowy, do korzystania osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (konsumentowi) Apartamentu (…) wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami, a także dostawą mediów. Apartament jest przeznaczony do korzystania wyłącznie w celach związanych z czasowym zakwaterowaniem przez Klienta i posiada niezbędne funkcjonalności i udogodnienia do realizacji tego celu (tj. czasowego pobytu). Na podstawie Umowy, Klient jest również upoważniony do korzystania z powierzchni Budynku przeznaczonych do wspólnego korzystania przez pozostałe osoby przebywające w Budynku, przy czym Klient jest zobowiązany do korzystania z tych pomieszczeń i obiektów zgodnie z dotyczącymi ich regulaminami określającymi szczegółowo warunki korzystania, w tym m.in. regulaminem dedykowanym stricte Usłudze zakwaterowania określającym zasady korzystania z Apartamentu, części wspólnej Budynku.

Umowa nie uprawnia żadnej osoby korzystającej z Apartamentu do zameldowania się na pobyt stały oraz określa wprost, iż jej celem nie jest zapewnienie stałych potrzeb mieszkaniowych Klienta oraz osób korzystających z Apartamentu, np. ewentualnych gości Klienta. Umowa zobowiązuje Klienta do wskazania danych Osób Korzystających, w tym także w przypadku ich zmiany. Apartament zostaje udostępniony Klientowi wyłącznie na cele związane z jego krótkoterminowym zakwaterowaniem. Umowa zakłada również, iż Klient nie może podawać adresu Apartamentu w publicznych rejestrach dotyczących działalności gospodarczej oraz wskazuje jako warunek świadczenia Usługi zakwaterowania przez Wnioskodawcę, konieczność posiadania przez Klienta oraz Osoby Korzystające z Apartamentu stałego miejsca zamieszkania w innym miejscu aniżeli adres Apartamentu.

Z zapisów Umowy wynika, że jest sporządzany protokół przekazania oraz po zakończeniu okresu udostępniania Apartamentu sporządzany jest protokół zdawczo-odbiorczy. W ramach przedmiotowej usługi Wnioskodawca pobiera kaucję zabezpieczającą.

Klient nie ma możliwości przymocowywania niczego do ścian Apartamentu ani dokonywania żadnych zmian konstrukcyjnych w Apartamencie lub Budynku oraz dokonywania jakichkolwiek zmian w Wyposażeniu, instalacjach elektrycznych, wodociągowych lub mechanicznych czy też w systemach obsługujących Apartament lub Budynek.

Klient w związku z Usługą zakwaterowania jest uprawniony do korzystania z profesjonalnych świadczeń wspierających pobyt oferowanych przez dedykowanego Concierge oraz udogodnień (pomieszczeń i obiektów) znajdujących się na piętrze (…) w Budynku takich jak: basen, sala fitness, sauny, sala zabaw dla dzieci itp.

Wnioskodawca z kolei jest zobowiązany na własny koszt i ryzyko do: utrzymania i napraw Apartamentu oraz utrzymania, napraw i odnawiania Wyposażenia.

Zgodnie z Umową okres zakwaterowania określany jest dobowo, a sama Umowa zawarta zostaje na czas określony (w Umowie wskazana jest data jej zakończenia) z ograniczeniem maksymalnego okresu jej trwania – nie może przekroczyć łącznie 365 lub (w przypadku roku przestępnego) 366 dób. Po okresie obowiązywania Umowy, wygasa ona automatycznie bez konieczności jakiegokolwiek zawiadomienia. Klient na podstawie Umowy zobowiązany jest najpóźniej w dniu upływu okresu jej obowiązywania, w dniu wcześniejszego rozwiązania Umowy lub w dniu ostatecznego i skutecznego odstąpienia od niej, w sposób należyty do zwolnienia i opuszczenia Apartamentu i Budynku.

Wynagrodzenie za Usługę zakwaterowania rozliczane jest za każdą dobę świadczenia tej usługi na rzecz Klienta i przemnożone przez ilość dób w okresie rozliczeniowym. Wynagrodzenie obejmuje pełny koszt korzystania z Usługi zakwaterowania, w tym koszt mediów dostarczanych do Apartamentu, tj. ogrzewania, klimatyzacji, wody i odprowadzenia ścieków oraz energii elektrycznej w granicach norm określonych w Regulaminie, a także koszty udogodnień (dostęp do Piętra (…), części wspólnych, świadczeń Concierge) i usługi dostarczanej do Apartamentu (usługa telekomunikacyjna tj. podstawowy dostęp do Internetu).

Przez okres trwania Umowy, Klient nie ma prawa wyboru bądź zmiany dostawcy usług telekomunikacyjnych oraz mediów dostarczanych do Apartamentu / Budynku.

Zatem usługobiorca w ramach usługi udostępnienia Apartamentu otrzymuje jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decyduje), dostępnych w ramach dokonanego zakupu. Wszystkie wskazane w opisie elementy w jednakowym stopniu tworzą jedną usługę zakwaterowania i w równym stopniu się na nią składają. Na usługę zakwaterowania – jak wynika ze specyfiki tej usługi – składają się bowiem udostępnienie Apartamentu wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami z dostępem do mediów. W efekcie usługę udostępnienia ww. Apartamentu osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (konsumentowi) należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 tego artykułu).

Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej opis usługi będącej przedmiotem wniosku należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej ją odzwierciedlającą, ponieważ będzie miała ona charakter tymczasowy, nie będzie związana z pobytem stałym i nie będzie świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Korzystającego.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania na pobyt czasowy wraz z dostawą mediów, spełni kryteria i posiadać będzie właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) 1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) 2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) 3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) 4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).