Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.373.2025.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Nabycie środków pieniężnych (gotówki) tytułem darowizny na
terenie Białorusi
Słowa kluczowe: Białoruś
darowizna
gotówka
pobyt-pobyt czasowy
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Nabycie rzeczy i praw majątkowych za
granicą
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia
    środków pieniężnych tytułem darowizny na terenie Białorusi.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    15 kwietnia (...) r., będąc obywatelką Republiki Białorusi i posiadając tymczasowe
    zezwolenie na pobyt w Polsce, otrzymała Pani w darze od ojca, obywatela Republiki
    Białorusi, kwotę (...) (...) euro w gotówce. Darowizna miała miejsce na terytorium Białorusi i
    została potwierdzona umową darowizny na terytorium Republiki Białorusi.
    Pieniądze zostały zadeklarowane i przewiezione przez ni matkę, obywatelkę Republiki
    Białorusi, z Białorusi do Polski na podstawie pełnomocnictwa ogólnego i przekazane Pani.
    Pieniądze zostały przewiezione w mniejszej kwocie, a mianowicie (...) (...) euro w gotówce,
    zgodnie z limitami gotówki przy przekraczaniu granicy.
    Złożyła Pani wniosek z wyjaśnieniem Pani sytuacji w EUREKA i otrzymała Pani informację,
    że nie będąc obywatelką Polski i nie posiadając stałego pobytu, nie musi Pani składać
    deklaracji darowizny, ani płacić podatku. Treść odpowiedzi, którą Pani otrzymałam:
    “Szanowna Pani, podatkowi od spadków i darowizn podlega m.in.: nabycie przez osoby
    fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
    praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej m.in. tytułem
    darowizny. Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
    wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili zawarcia umowy darowizny
    nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Jeżeli środki pieniężne znajdowały się za granicą a podatnik w
    chwili zawarcia umowy darowizny nie miał obywatelstwa ani pobytu stałego w Polsce, to
    takie darowizny nie podlegają pod polską ustawę o podatku od spadków i darowizn oraz
    nie podlegają zgłoszeniu. W kontekście ewentualnych czynności prowadzonych przez
    organ podatkowy w oparciu o przepisy Ordynacji Podatkowej jako dowód w sprawie
    należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest
    sprzeczne z prawem. Informacje dodatkowe w ramach odpowiedzi mailowych podawana
    jest ogólna informacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Przy czym
    oceny w zakresie stanu faktycznego dokonuje samodzielnie podatnik, natomiast
    ostateczna weryfikacja i ocena indywidualnego stanu faktycznego, w tym przedstawionych
    okoliczności leży w kompetencji organu podatkowego. Podstawa prawna art. 2 ustawy z
    dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2024 r., poz. 1837)”.
    Była Pani również w urzędzie skarbowym miasta (...), gdzie otrzymała Pani potwierdzenie,
    że w Pani sytuacji podatek nie ma zastosowania i nie musi Pani składać zeznania
    podatkowego. Niestety, urząd skarbowy nie wydaje pisemnych opinii, w bazie danych
    znajduje się jedynie informacja o Pani wizycie w urzędzie skarbowym w sprawie darowizny.
    Pytania
    Czy musi Pani składać deklarację dotyczącą darowizny? Czy biorąc pod uwagę powyższe
    okoliczności, musi Pani zapłacić podatek?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, będąc obywatelką Białorusi, nie mając obywatelstwa polskiego i nie
    posiadając stałego pobytu w Polsce, a otrzymawszy darowiznę od bliskiego krewnego
    (który również nie posiadał stałego pobytu ani obywatelstwa polskiego) na Białorusi, nie
    powinna Pani składać zeznania podatkowego, ani płacić podatku od darowizny do
    polskiego urzędu skarbowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego
    względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie
    własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jednakże, w myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z powyższego przepisu wynika, że nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw
    majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli
    nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą;
    jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma
    miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że 15 kwietnia (...) r., będąc obywatelką
    Republiki Białorusi i posiadając tymczasowe zezwolenie na pobyt w Polsce, otrzymała Pani
    w darze od ojca, obywatela Republiki Białorusi, kwotę (...) euro w gotówce. Darowizna
    miała miejsce na terytorium Białorusi i została potwierdzona umową darowizny na
    terytorium Republiki Białorusi. Pieniądze zostały zadeklarowane i przewiezione przez Pani
    matkę, obywatelkę Republiki Białorusi, z Białorusi do Polski na podstawie pełnomocnictwa
    ogólnego i przekazane Pani. Pieniądze zostały przewiezione w mniejszej kwocie, a
    mianowicie (...) euro w gotówce, zgodnie z limitami gotówki przy przekraczaniu granicy.
    Ma Pani wątpliwości czy powinna Pani płacić podatek od ww. darowizny oraz czy musi
    Pani składać deklarację podatkową dotyczącą darowizny.
    Pani zdaniem, nie powinna Pani składać zeznania podatkowego w polskim urzędzie
    skarbowym, ani płacić podatku od ww. darowizny.
    Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że
    przedmioty przysporzenia, w chwili ich przekazania nie znajdowały się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, że środki pieniężne, które Pani
    otrzymała, znajdowały się na terytorium Białorusi. Zatem w momencie darowizny
    znajdowały się na terenie innego państwa niż Rzeczpospolita Polska.
    W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 1 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy rzeczy znajdujących się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Należy jednak wskazać, że na mocy art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od
    spadków i darowizn objęte jest również nabycie własności rzeczy znajdujących się za

    granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma
    zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był
    obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    W tym miejscu podkreślić należy, że przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego
    pobytu.
    Kwestie pobytu cudzoziemców na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej reguluje ustawa z
    12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079).
    Zgodnie z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:
      Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o
      których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli
      spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności,
      które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.
    Według art. 195 ust. 1 ww. ustawy:
      Zezwolenia na pobyt stały udziela się cudzoziemcowi na czas nieoznaczony, na jego
      wniosek, jeżeli: (...).
    W myśl art. 210 ust. 1 ww. ustawy:
      Decyzję w sprawie udzielenia cudzoziemcowi zezwolenia na pobyt stały wydaje się w
      terminie 6 miesięcy.
    Jak wynika z wniosku, nie jest Pani obywatelem polskim ani nie ma Pani miejsca stałego
    pobytu na terytorium Polski; przebywa Pani w Polsce na podstawie tymczasowego
    zezwolenia na pobyt w Polsce. Również Pani ojciec (darczyńca) nie jest obywatelem polski i
    nie posiada stałego miejsca pobytu na terytorium Polski.
    Zatem, do otrzymanej przez Panią darowizny środków pieniężnych od ojca na terenie
    Białorusi nie znajdzie zastosowania również art. 2 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn. Tym samym, nabycie przez Panią ww. środków pieniężnych tytułem darowizny
    nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Nie ma Pani
    również obowiązku składania zeznania podatkowego z tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W części B.4 poz. 33 wniosku ORD-IN „Adres do doręczeń w systemie ePUAP albo adres do
    doręczeń elektronicznych” wskazany został adres e-mail. Na ten adres korespondencja w
    sprawie nie może być wysłana, gdyż przez pojęcie „adres elektroniczny” należy rozumieć
    adres elektroniczny w systemie teleinformatycznym, służącym do obsługi doręczeń, za
    pomocą którego organ podatkowy może doręczyć dokumenty elektroniczne i otrzymać
    wymagane przepisami elektroniczne urzędowe potwierdzenie doręczenia. Adres e-mail
    nie wypełnia definicji adresu elektronicznego i nie może służyć do przesyłania pism
    urzędowych.
    W związku z powyższym, w celu zachowania należytej ochrony Pani danych osobowych,
    korespondencja w sprawie będzie przesyłana drogą elektroniczną za pośrednictwem
    platformy ePUAP, z którego wpłynął wniosek.
    Jeżeli jednak jest Pani użytkownikiem e-Urzędu Skarbowego i wyraziła zgodę na
    doręczanie korespondencji przez ten system, to zobowiązani jesteśmy całą
    korespondencję kierować na Pani konto w e-US.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.