Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.229.2025.4.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-25
Teza: Czy w związku z posiadaniem na terenie Polski biura, Spółka
posiada w Polsce zakład podatkowy w rozumieniu art. 4a pkt
11 Ustawy o CIT oraz art. 5 Konwencji polsko; niderlandzkiej, a
także ustalenia momentu powstania zagranicznego zakładu?
Słowa kluczowe: Holandia
biuro
oddelegowanie-oddelegowanie pracownika
usługi
zakład-zakład zagraniczny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Zagraniczny zakład
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia,

    czy w związku z posiadaniem na terenie Polski biura, Spółka posiada w Polsce zakład
    podatkowy w rozumieniu art. 4a pkt 11 Ustawy o CIT oraz art. 5 Konwencji polsko-
    niderlandzkiej, a także ustalenia momentu powstania zagranicznego zakładu.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 30 kwietnia 2025 r. (data wpływu tego samego dnia) oraz
    na wezwanie organu pismem z 6 czerwca 2025 r. (data wpływu tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca.

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (A. z siedzibą w Holandii) jest (...). W kraju siedziby Spółka jest podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych.
    A. dostarcza wszechstronne, innowacyjne i zrównoważone rozwiązania offshore, (...) na
    świecie. Większość zleceń Spółki pochodzi z rynku (...).
    Spółka obecnie nie jest podmiotem zarejestrowanym na potrzeby VAT w Polsce. Nie
    posiada również na terytorium Polski oddziału (filii).
    Wnioskodawca został wybrany przez B. sp. z o.o. (dalej: „Zleceniodawca”) do wsparcia przy
    budowie morskiej farmy wiatrowej B. (dalej: “B.”) na Morzu (...). B. powstanie w (...),
    pomiędzy C a D.
    Zakres projektu realizowanego przez Spółkę na rzecz Zleceniodawcy (dalej: “Projekt”)
    będzie obejmował transport i instalację 107 kabli wewnętrznych oraz czterech kabli
    eksportowych dla B. Ponadto, A. przeprowadzi prace przygotowawcze dna morskiego, w
    tym wyrównywanie dna, wykopywanie rowów oraz relokacja głazów. Po zakończeniu prac
    związanych z instalacją kabli, Spółka wykona również prace związane z ochroną i
    stabilizacją systemu ochrony kabli (CPS) poprzez umieszczenie skał.
    Obecnie zakłada się, że prace przygotowawcze rozpoczną się w lipcu 2025 roku, a
    działania związane z transportem i instalacją okablowania - w 2027 roku. Do wykonania
    wskazanego Projektu dla Zleceniodawcy, A. ma przeznaczyć kilka statków ze swojej floty.
    Wśród nich będą m.in. kablowiec (CLV, cable laying vessel) i jednostka wspomagająca
    (CSV, construction support vessel).
    Przedmiot i kluczowe warunki umowy
    Prace związane z przygotowaniem dna morskiego oraz położeniem okablowania
    podzielono na wskazane poniżej etapy, tj.:
    1. Etap prac przygotowawczych
    Zakłada się, że etap prac przygotowawczych odbędzie się w okresie od lipca 2025 r. do
    listopada 2026 r. i obejmie poniżej wskazane etapy:
    (...)
    Wraz z rozpoczęciem prac przygotowawczych (tj. zgodnie z obecnym planem od lipca 2025
    r.) powołany zostanie zespół wspierający składający się z ok. 10 oddelegowanych
    pracowników Wnioskodawcy do pracy w biurze agenta portowego w porcie E. Pracownicy
    Spółki będą oddelegowani do Polski (tj. do E.) na okres trwania Projektu. Będą to pierwsi
    pracownicy Spółki oddelegowani do Polski, tj. żaden personel Spółki nie będzie pracował
    w Polsce przed rozpoczęciem tego etapu.
    Kolejno, w czwartym kwartale 2026 roku powstanie również biuro budowy w C. (dalej: “
    Biuro”), które będzie utrzymane planowo do końca listopada 2027 r. Do wskazanego biura
    w C., Spółka zamierza oddelegować ok. 30 osób składających się z pracowników Spółki
    oraz pracowników podwykonawców Spółki biorących udział Projekcie.
    W związku z przeprowadzaniem wskazanych prac przygotowawczych Spółka będzie
    angażować aktywa A., które będą obecne na terytorium Polski podczas wykonywania prac

    (przykładowo - statek do usuwania głazów, statek do wstępnych wykopów czy
    specjalistyczna pogłębiarka). Spółka zaznacza jednak, że żadne aktywa A. nie będą obecne
    w Polsce przed rozpoczęciem prac przygotowawczych (tj. przed lipcem 2025 roku).
    1. Etap prac instalacyjnych
    Zakłada się, że etap prac instalacyjnych odbędzie się w okresie od grudnia 2026 r. do
    sierpnia 2027 r. i będzie obejmował poniżej wskazane etapy:
    (...)
    Poszczególne prace realizowane zarówno w etapie prac przygotowawczych, jak i
    instalacyjnych mogą odbywać się równolegle z innymi pracami lub nachodzić na siebie w
    czasie. Każdy etap prac może trwać od kilku do kilkunastu miesięcy.
    Ramy czasowe projektu
    Przewiduje się, że realizacja przez Spółkę Projektu potrwa od lipca 2025 roku do końca
    2027 roku.
    Powyżej wskazane ramy czasowe Projektu opierają się na obecnych założeniach. A.
    podkreśla jednak, że w trakcie realizacji Projektu harmonogram prac może ulec zmianie w
    wyniku różnorodnych czynników, niezależnych od Spółki, takich jak warunki pogodowe,
    dostępność materiałów, czy nieprzewidziane wyzwania techniczne, które mogą wpływać
    na tempo i organizację prac.
    Niezależnie od powyższego, Spółka pragnie podkreślić, że Projekt ma tymczasowy
    charakter, co oznacza, że nie planuje się zapewnienia stałego i nieograniczonego czasowo
    wsparcia dla B.
    Wynagrodzenie
    Po ukończeniu każdego ustalonego etapu prac Spółka wystawi fakturę za część
    wykonanych usług. Przewidywane zakończenie pierwszego takiego etapu planowane jest
    na październik 2025 r., jednak termin ten może ulec zmianie w zależności od przebiegu
    procesu realizacji Projektu i jego poszczególnych etapów.
    Zasoby ludzkie
    Jak wskazano powyżej, wraz z rozpoczęciem prac przygotowawczych powołany zostanie
    zespół wspierający składający się z ok. 10 oddelegowanych pracowników Wnioskodawcy
    do pracy w biurze agenta portowego w porcie E. Kolejno, w czwartym kwartale 2026 roku
    powstanie również Biuro w C., do którego będzie oddelegowanych ok. 30 osób - w tym
    pracowników Spółki oraz pracowników podwykonawców Spółki biorących udział Projekcie.
    Pracownicy obecni we E. lub w Biurze w C. nie będą posiadali uprawnień do
    podejmowania niezależnych decyzji z ramienia Wnioskodawcy.
    Osobami autoryzowanymi przez Spółkę do podejmowania decyzji w imieniu
    Wnioskodawcy w zakresie Projektu będą tzw. Kierownicy Projektu, którzy będą
    odpowiedzialni za przebieg prac na wybrzeżu Polski. Spółka jednak zaznacza, że Ci
    pracownicy nie będą oddelegowani do Polski - będą oni pracować zdalnie z (...), w
    Holandii. Planowane są w tym zakresie jedynie ewentualne, okazjonalne i
    krótkoterminowe podróże na spotkania lub wizyty w Polsce.
    Zakłada się, że na terenie Polski nie będą przebywać żadni pracownicy ani pełnomocnicy
    Spółki uprawnieni do podejmowania samodzielnych decyzji w jej imieniu, w tym do
    negocjowania i zawierania umów. Projekt co do zasady będzie zarządzany z terytorium
    Holandii.
    Zakłada się również, że po zakończeniu Projektu pracownicy Wnioskodawcy oddelegowani
    do prac przy Projekcie opuszczą terytorium Polski.
    Pozostałe zasoby

    Wykorzystane do realizacji Projektu statki, sprzęt czy narzędzia będą należały do
    Wnioskodawcy, jej podmiotów powiązanych (spółki z grupy A.) lub podwykonawców
    Spółki. Obecnie nie jest planowane wykorzystywanie na terytorium Polski innych niż wyżej
    wskazanych zasobów Spółki.
    Spółka nie planuje nabywać nieruchomości na terenie Polski. W celu wykonywania
    codziennych obowiązków pracownicy Spółki zlokalizowani w E. będą korzystać z biura
    agenta portowego w porcie E., a lokal, w którym tymczasowo będzie funkcjonować Biuro
    w C., zostanie wynajęty przez Wnioskodawcę.
    Jak wskazano powyżej, przed rozpoczęciem Projektu, żadne aktywa Wnioskodawcy nie
    będą znajdowały się na terytorium Polski. Zakłada się również, że po zakończeniu Projektu
    Wnioskodawca nie będzie posiadał żadnych aktywów na terytorium Polski.
    Zakres odpowiedzialności Spółki
    Spółka będzie odpowiedzialna za przeprowadzenie kompleksowego zakresu Projektu, w
    tym m.in. zapewnienie zarządzania, wsparcia technicznego i kompetentnej siły roboczej,
    nadzoru, statków, sprzętu, narzędzi, materiałów, materiałów eksploatacyjnych, prac
    tymczasowych i wszelkich innych zasobów niezbędnych do realizacji Projektu.
    Szczegółowy zakres prac i wymagania wobec Wnioskodawcy zostały określone w umowie
    zawartej ze Zleceniodawcą.
    Spółka wyjaśnia również, że - poza wyżej wskazanym Projektem - obecnie nie planuje
    realizować na terytorium Polski innych zleceń. Jednak z uwagi na możliwość ogłoszenia
    przetargów, w wyniku których Spółka potencjalnie mogłaby zostać wybrana jako partner
    do współpracy, Wnioskodawca nie może całkowicie wykluczyć pojawienia się nowych
    projektów realizowanych w Polsce w przyszłości.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W piśmie uzupełniającym z 6 czerwca 2025 r., wskazali Państwo, że projekt realizowany
    przez A. jest złożonym i szczegółowym projektem, polegającym na wsparciu rozwoju
    morskiej farmy wiatrowej B.
    Zadania wykonywane przez pracowników Spółki obecnych w Polsce będą dotyczyć
    bieżącej działalności związanej z niektórymi pracami przygotowawczymi, a także instalacją
    kabli wewnętrznych i eksportowych – jak szczegółowo opisano we wniosku. Czynności
    wykonywane przez pracowników będą również obejmować bieżące zarządzanie
    projektem. W szczególności będą one obejmować nadzorowanie i zarządzanie bieżącymi
    lokalnymi operacjami, statkami, załogami i zespołami instalacyjnymi (projekt obejmuje
    zarówno prace na morzu, jak i na lądzie związane z instalacją kabli elektrycznych), a także
    obsługę lokalnych spraw administracyjnych w porozumieniu z holenderską siedzibą
    Spółki. Spółka jest zaangażowana w instalację kabli wewnętrznych i eksportowych w
    związku z morską farmą wiatrową B. Wszelkie inne prace budowlane oraz inne pozostałe
    zakresy prac (np. instalacja fundamentów, instalacja turbin i łopat, itp.) nie są podzlecane
    Spółce (A.). Zakres umowy nie obejmuje takich prac. Prace te zostaną wykonane przez
    strony trzecie, z którymi klient (B. sp. z o. o.,) będzie miała zawarte odrębne umowy.
    W związku z realizacją prac zleconych Spółce, A. zatrudni kilku podwykonawców
    zewnętrznych, którzy wykonają bardzo ograniczony zakres prac związanych z instalacją
    kabli. Ponadto, w projekt będzie zaangażowanych kilku podwykonawców z grupy A., ale
    będą to głównie dostawcy statków, którzy czarterują swoje statki Spółce na podstawie
    umowy czarteru na czas niezbędny, aby wykonywać prace instalacyjne i wspierające na
    morzu.
    Spółka nie będzie sprawować bezpośredniej kontroli nad personelem i zasobami
    technicznymi podwykonawców. W opinii Spółki, obecność jej własnego personelu będzie
    wystarczająca, aby utworzyć stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.
    Pytania

    1. Czy w związku planowaną realizacją Projektu, Spółka będzie posiadać na terytorium
      Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów
      Ustawy o VAT?
    2. W przypadku uznania stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe - czy w
      związku planowaną realizacją Projektu, Spółka będzie posiadać na terytorium Polski
      stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów Ustawy
      o VAT od momentu rozpoczęcia prac przygotowawczych?
    3. W przypadku uznania stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe - czy w
      przedstawionym zdarzeniu przyszłym, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym
      usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Projektu nie mogą być objęte
      mechanizmem odwrotnego obciążenia?
    4. Czy w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym, w związku z posiadaniem na terenie Polski
      biura należy uznać, że Spółka posiada w Polsce zakład podatkowy w rozumieniu art.
      4a pkt 11 Ustawy o CIT oraz art. 5 Konwencji polsko-niderlandzkiej?
    5. W przypadku uznania stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 4 za prawidłowe - czy w
      związku planowaną realizacją Projektu, Spółka będzie posiadać na terytorium Polski
      zakład podatkowy w rozumieniu przepisów Ustawy o CIT od momentu rozpoczęcia
      Etapu przygotowawczego?
    Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytania nr 4-5 w zakresie podatku
    dochodowego od osób prawnych.
    Odnośnie pytań nr 1-3 w zakresie podatku od towarów i usług, wydane zostanie odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 4. Zdaniem Spółki, w związku z posiadaniem na terenie Polski biura, Spółka będzie
    posiadać zakład podatkowy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej:
    „Ustawy o CIT”).
    Ad 5. Jeśli stanowisko Spółki w zakresie pytania 4. zostanie uznane za prawidłowe tj., jeśli
    tut. Organ uzna, że Spółka posiada na ternie Polski zakład podatkowy, zdaniem Spółki,
    Wnioskodawca będzie posiadać stały w Polsce począwszy od rozpoczęcia Etapu
    przygotowawczego.
    Uzasadnienie stanowiska
    W zakresie Pytania nr 4
    Uwagi ogólne
    W myśl art. 3 ust. 2 Ustawy o CIT, podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów,
    które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 3 ust. 3 Ustawy o CIT, za dochody (przychody) osiągane na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w
    szczególności dochody (przychody) z:
    1) wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
    2) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej
      nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek
      praw do takiej nieruchomości;

    3) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących
      papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane
      ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;
    4) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym,
      instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym
      charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów
      (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej
      50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu
      inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,
      bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
    4a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
    5) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
      potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
      nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i
      wykonania świadczenia;
    6) niezrealizowanych zysków, o których mowa w rozdziale 5a.
    Zgodnie z definicją zagranicznego zakładu zawartą w art. 4a pkt 11 Ustawy o CIT pojęcie to
    oznacza:
    a) stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium
      jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego
      państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo
      miejsce wydobywania bogactw naturalnych,
    b) plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego
      państwa przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa,
    c) osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na
      terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma
      pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie
      wykonuje - chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest
      Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej.
    Definicja ta ma zatem zastosowanie tylko w przypadku, gdy właściwa umowa o unikaniu
    podwójnego opodatkowania, której stroną jest Polska, nie stanowi inaczej.
    Stosownie bowiem do art. 91 ust. 1 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r.
    Nr 78, poz. 483), ratyfikowana umowa międzynarodowa, po jej ogłoszeniu w Dzienniku
    Ustaw Rzeczypospolitej Polskiej, stanowi część krajowego porządku prawnego i jest
    bezpośrednio stosowana, chyba że jej stosowanie jest uzależnione od wydania ustawy.
    W przedmiotowej sprawie siedziba Wnioskodawcy znajduje się na terytorium Holandii,
    dlatego też analiza czy Wnioskodawca posiada zakład w Polsce powinna zostać
    przeprowadzona na gruncie postanowień Konwencji podpisanej w Warszawie dnia 13
    lutego 2002 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu, (Dz.U. 2003 r. poz. 2120; zwana dalej: UPO PL-NL) oraz
    podpisanego w Warszawie dnia 29 października 2020 r. Protokołu między Rzecząpospolitą
    Polską a Królestwem Niderlandów o zmianie Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a
    Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania
    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanego w

    Warszawie dnia 13 lutego 2002 r., który wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2023 r. (Dz.U.
    2022 r. poz. 906).
    Stosowanie do art. 7 ust. 1 Konwencji polsko-niderlandzkiej, zyski przedsiębiorstwa
    Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że
    przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie
    poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób,
    to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w
    takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
    Zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, dla celów niniejszego artykułu oraz artykułu 23, zyskami
    które można przypisać w każdym Umawiającym się Państwie zakładowi, o którym mowa w
    ustępie 1, są zyski, które mógłby on osiągnąć, w szczególności - w transakcjach z innymi
    częściami przedsiębiorstwa, gdyby był samodzielnym i niezależnym przedsiębiorstwem
    zaangażowanym w taką samą lub podobną działalność prowadzoną w takich samych lub
    podobnych warunkach, biorąc pod uwagę wykonywane funkcje, zaangażowane środki
    oraz ryzyka ponoszone przez przedsiębiorstwo poprzez zakład oraz poprzez inne części
    przedsiębiorstwa.
    Definicja zakładu zawarta została w art. 5 ust. 1 Konwencji polsko-niderlandzkiej, zgodnie
    z którym w rozumieniu niniejszej konwencji, określenie zakład oznacza stałą placówkę,
    przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność gospodarcza
    przedsiębiorstwa.
    Artykuł 5 ust. 2 Konwencji polsko-niderlandzkiej wskazuje, że określenie zakład obejmuje
    w szczególności:
    miejsce zarządu,
    a) filię,
    b) biuro,
    c) fabrykę,
    d) warsztat i
    e) kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu ziemnego, kamieniołom albo inne miejsce
      wydobywania zasobów naturalnych.
    Z ogólnej regulacji zawartej w art. 5 Konwencji polsko-niderlandzkiej, przedsiębiorstwo
    prowadzi swoją działalność w formie zakładu winny wystąpić łącznie trzy następujące
    przesłanki tj.
        istnienie miejsca, gdzie działalność jest prowadzona (placówka),
        stały charakter takiej placówki,
        wykonywanie za pośrednictwem placówki działalności gospodarczej, która nie ma
        przygotowawczego lub pomocniczego charakteru.
    Dokonując interpretacji postanowień Konwencji polsko-holenderskiej należy zwrócić
    uwagę na tekst Modelowej Konwencji stanowiącej wzór umów w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak również brzmienie
    Komentarza do niej. Zostały one wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie
    państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych
    w nich postanowień. Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem
    powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy
    interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Zatem,
    obowiązki podatkowe podmiotów z siedzibą w odrębnych państwach należy rozpatrywać
    z uwzględnieniem postanowień umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania
    oraz Modelowej Konwencji OECD wraz z Komentarzem.

    Zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i
    majątku oraz poglądami doktryny prawa określenie placówka obejmuje każde
    pomieszczenie, środki lub urządzenia wykorzystywane do prowadzenia działalności
    przedsiębiorstwa, niezależnie od tego, czy są wykorzystywane wyłącznie w tym celu. Sam
    fakt, że przedsiębiorstwo ma do dyspozycji pewną przestrzeń służącą jego działalności
    gospodarczej, wystarczy do zaistnienia stałej placówki gospodarczej (placówka może
    istnieć również wtedy, gdy nie ma żadnych pomieszczeń). Placówka może być także
    usytuowana w pomieszczeniach innego przedsiębiorstwa. Nie ma znaczenia czy
    przedsiębiorstwo jest właścicielem czy najemcą lokalu, środków lub urządzeń, czy
    dysponuje nimi w inny sposób. Nie jest wymagane, by przedsiębiorstwo posiadało
    formalne prawo do dysponowania taką placówką. Dysponowanie nie należy zatem
    rozumieć w sensie prawnym, ale czysto faktycznym.
    Aby placówka stała się zagranicznym zakładem, przedsiębiorstwo musi prowadzić
    działalność całkowicie lub częściowo za pośrednictwem tej (stałej) placówki. Zwrot przez
    którą należy rozumieć szeroko i odnosić je do działalności gospodarczej wykonywanej w
    określonej lokalizacji, będącej do dyspozycji przedsiębiorstwa. Zgodnie z Komentarzem,
    prowadzenie działalności poprzez placówkę oznacza, że osoby w określony sposób
    zależne od przedsiębiorstwa, prowadzą działalność gospodarczą w państwie, w którym
    stała placówka jest położona (pkt 2, Komentarza do art. 5). Działalność przedsiębiorstwa
    może być prowadzona przez samego przedsiębiorcę lub osoby zatrudnione przez
    przedsiębiorstwo na podstawie płatnego stosunku pracy. Personel obejmuje pracowników
    i inne osoby otrzymujące instrukcje z przedsiębiorstwa, tzw. osoby zależne (pkt 10,
    Komentarza do art. 5). Z powyższego wynika, że kryterium prowadzenia działalności
    poprzez placówkę będzie spełnione, jeśli zostaną zrealizowane dwie przesłanki:
        podejmowane przez przedsiębiorcę czynności stanowią działalność gospodarczą,
        przedsiębiorca dysponuje personelem, który prowadzi tę działalność, przy czym
        mogą być to bądź osoby zatrudnione przez przedsiębiorcę, bądź pozostające z
        przedsiębiorcą w stosunku zależności.
    Zgodnie z definicją placówka musi być stała; musi zatem istnieć więź między placówką a
    określonym punktem geograficznym.
    Ponieważ placówka musi być stała, zakład może istnieć tylko wówczas, gdy placówka ma
    określony stopień trwałości, tzn. nie ma charakteru tymczasowego. Jednakże stałość nie
    oznacza, że placówka musi funkcjonować długotrwale, choć tak jest zazwyczaj. Placówka
    może stanowić zakład nawet wówczas, gdy w rzeczywistości istnieje przez krótki okres,
    jeśli ze względu na szczególny rodzaj działalności jest prowadzona tylko przez bardzo
    krótki okres (pkt 6, Komentarza do art. 5).
    Zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji w przypadku, gdy stała placówka jest
    wykorzystywana zarówno dla działalności w ramach wyłączeń, jak i dla innej działalności,
    uznaje się ją za zakład, który podlega opodatkowaniu z tytułu obu rodzajów działalności.
    Innymi słowy, zakład powstanie, jeżeli oprócz czynności przygotowawczych lub
    pomocniczych wykonywana jest działalność zasadnicza, nawet w relatywnie niewielkim
    zakresie.
    Z Komentarza do art. 5 Modelowej Konwencji wynika, że często trudno jest odróżnić
    działalność mającą charakter przygotowawczy lub pomocniczy od działalności, która
    takiego charakteru nie ma. Wskazuje się w tym zakresie m.in., że działalność placówki nie
    posiada charakteru przygotowawczego lub pomocniczego, gdy stanowi istotną i znaczącą
    część działalności przedsiębiorstwa jako całości, gdy istnieje znaczący związek między
    prowadzoną przez tę placówkę działalnością a uzyskiwanymi przez przedsiębiorstwo
    dochodami. Ponadto, działalność przygotowawcza lub pomocnicza zagranicznego
    przedsiębiorstwa prowadzona za pośrednictwem stałej placówki, aby nie była uznana za

    zakład, musi być wykonywana wyłącznie dla przedsiębiorstwa macierzystego, a także nie
    ma charakteru przygotowawczego lub pomocniczego jakakolwiek działalność
    zagranicznego przedsiębiorstwa prowadzona w drugim państwie za pośrednictwem stałej
    placówki, której cel jest identyczny z celem przedsiębiorstwa jako całości.
    Istnienie placówki w Polsce
    Jak wskazano powyżej, zgodnie z linią interpretacyjną wynikającą z Komentarza do
    Konwencji Modelowej OECD placówkę stanowią w szczególności pomieszczenia lub ich
    części, wyposażenie lub urządzenia wykorzystywane do działalności gospodarczej.
    Miejsce prowadzenia działalności gospodarczej może również istnieć w przypadku, gdy nie
    ma lokalu dostępnego lub wymaganego do prowadzenia działalności przedsiębiorstwa i
    przedsiębiorstwo posiada pewną ilość miejsca do swojej dyspozycji. Nie ma przy tym
    znaczenia czy lokale, urządzenia lub instalacje są własnością przedsiębiorstwa, są przez
    nie wynajmowane, czy też w inny sposób pozostają do jego dyspozycji.
    Jak wspomniano powyżej, sam fakt, że przedsiębiorstwo ma do dyspozycji pewną ilość
    powierzchni, która jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej jest
    wystarczający, aby stanowić miejsce prowadzenia działalności. Zatem na początkowym
    etapie projektu, gdy pracownicy Spółki będą pracować z biura agenta portowego we
    Władysławowie - nie będzie wymagany formalny tytuł prawny do korzystania z tego
    miejsca.
    Stały charakter placówki
    Zgodnie z przytoczonymi powyżej regulacjami, zakład podatkowy powstaje w sytuacji, gdy
    dany podmiot posiada w Polsce placówkę i placówka ta ma stały charakter. Innymi słowy
    w związku z tym, że miejsce prowadzenia działalności musi być stałe, wynika z tego
    również, że zakład może być uznany za istniejący tylko wtedy, gdy miejsce prowadzenia
    działalności ma pewien stopień stałości, tj., gdy nie ma charakteru czysto tymczasowego.
    Regularne prowadzenie działalności przez placówkę - co do zasady - wyczerpuje
    przesłankę stałego charakteru placówki.
    Dodatkowo należy wskazać, że uznanie charakteru stałego placówki determinowany jest
    poprzez związek między miejscem prowadzenia działalności a określonym punktem
    geograficznym.
    Odnosząc powyższe regulacje w zakresie stałego charakteru placówki do przedmiotowego
    zdarzenia przyszłego należy wskazać, że placówka posiadana przez A. w Polsce, w C. ma
    charakter stały w sytuacji, gdy będą w niej przebywać zatrudnieni pracownicy
    Wnioskodawcy.
    Wykonywanie za pośrednictwem placówki działalności gospodarczej, która nie ma
    pomocniczego ani przygotowawczego charakteru
    Biorąc pod uwagę postanowienia art. 5 ust. 1 Konwencji polsko-niderlandzkiej do
    powstania zakładu podatkowego w Polsce dojdzie w sytuacji, gdy przez stałą placówkę
    położoną na terenie Polski prowadzona jest całkowicie lub częściowo działalność
    zagranicznego przedsiębiorstwa.
    Co więcej, dla ewentualnego ukonstytuowania zakładu bez znaczenia jest fakt czy
    działalność wykonywana poprzez placówkę jest wykonywana poprzez samego
    przedsiębiorcę czy też inne zaangażowane przez niego osoby, np. pracowników czy
    zleceniobiorców. Istotne jest natomiast to, żeby działalność ta była wykonywana na
    potrzeby przedsiębiorstwa. Dodatkowo, zgodnie z Komentarzem do Konwencji modelowej
    OECD, nie jest wymagane, aby stała placówka przyczyniała się bezpośrednio do
    wypracowywania zysków zagranicznego przedsiębiorstwa.

    Odnosząc powyższą regulację do przedmiotowego zdarzenia przyszłego należy wskazać,
    że poprzez lokal biurowy w E. jest wykonywana częściowo działalność Spółki. Działalność
    Spółki polega bowiem na świadczeniu usług pogłębiarskich oraz morskich dla portów oraz
    w regionach przybrzeżnych.
    Poprzez stałą placówkę w E. realizowane są natomiast czynności na rzecz Spółki, będące -
    w opinii Wnioskodawcy - czynnościami przygotowawczym lub pomocniczymi (szczegółowe
    wyjaśnienia w tym zakresie zostały zawarte poniżej w punkcie 4).
    Innymi słowy, czynności wykonywane poprzez pracowników wykonujących swoją pracę w
    stałej placówce w E. wskazane w opisie zdarzenia przyszłego mają na celu wykonanie
    usług pogłębiarskich oraz morskich na terenie Polski.
    Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, czynności realizowane przez Spółkę nie posiadają
    przygotowawczego lub pomocniczego charakteru.
    W analizowanej sprawie nie można mówić o przygotowawczym lub pomocniczym
    charakterze działalności biura utworzonego w Polsce w odniesieniu do działalności
    jednostki macierzystej, gdyż w istocie działalność tego biura w części jest tożsama z
    działalnością jednostki macierzystej.
    Odnosząc powyższe do postanowień umownych zawartych w art. 5 Konwencji polsko-
    niderlandzkiej należy stwierdzić, że placówka Wnioskodawcy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej spełnia wszystkie warunki niezbędne do uznania jej za zakład w
    rozumieniu tej konwencji bowiem:
    1. istnieje miejsce, gdzie działalność jest prowadzona (placówka),
    2. ma ona charakter stały,
    3. działalność wykonywana w biurze nie ma przygotowawczego lub pomocniczego
      charakteru.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy i przedstawiony we wniosku opis zdarzenia
    przyszłego należy stwierdzić, że działalność Spółki z siedzibą w Holandii, która będzie
    prowadziła działalność poprzez biuro w Polsce w zakresie opisanym we wniosku, będzie
    stanowiła zakład Spółki holenderskiej w Polsce na podstawie art. 5 Konwencji polsko-
    holenderskiej.
    W zakresie pytania nr 5
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym, zakład powstanie od
    momentu rozpoczęcia etapu przygotowawczego, bowiem od tego momentu na
    terytorium kraju znajdować się będą oddelegowani pracownicy Spółki, którzy będą
    świadczyć swoją pracę w biurze agenta portowego w E.. Już od tego momentu, będzie
    istniało miejsce, gdzie będzie prowadzona działalność (biuro w E.
    Ponadto, zdaniem A., zakład będzie miał charakter stały. Pomimo, że na kolejnym etapie
    Projektu planowane jest przeniesienie do Biura w C., to do tego czasu działalność będzie
    regularnie prowadzona z biura w E.
    Zakład Spółki również nie będzie mieć pomocniczego ani przygotowawczego charakteru.
    Rzeczywiście z biura w E. będzie przeprowadzany etap przygotowawczy, jednak jest on
    typowy dla tego typu projektów. Prace w ramach tego etapu będą polegać m.in. na
    oczyszczaniu dnia morskiego, przeprowadzeniu wstępnych wykopów oraz badanie i
    przeszukanie dna.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie posiadać stały w Polsce
    począwszy od rozpoczęcia Etapu przygotowawczego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań 4-5 dotyczące
    podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.