Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-356/08/AL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-05-30
Teza: Stawka podatku VAT obowiązująca dla robót budowlanych związanych z budową (jako całości) domów sklasyfikowanych w PKOB 11 i 12 budynku mieszkalnego.
Słowa kluczowe: budowa-budowa budynków; budynek-budynek mieszkalny; roboty-roboty budowlane; stawka; umowa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana „X” przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2008r. (data wpływu 28 lutego 2008r.), uzupełnionym pismami z dnia: 2 maja 2008r. (data wpływu 8 maja 2008r.), 18 maja 2008r. (data wpływu 28 maja 2008r.) i 28 maja 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT obowiązującej na roboty budowlane związane z budową drewnianych budynków letniskowych i całorocznych o powierzchni do 300m, sklasyfikowanych w PKOB w grupowaniu 11 i 12 – **jest prawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 28 lutego 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT obowiązującej na roboty budowlane związane z budową drewnianych budynków letniskowych i całorocznych o powierzchni do 300m, sklasyfikowanych w PKOB w grupowaniu 11 i 12.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 2 maja 2008r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-356/08/AL z dnia 24 kwietnia 2008r. oraz pismem z dnia 18 maja 2008r. a także z dnia 28 maja 2008r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-356/08/AL z dnia 23 maja 2008r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i w decyzji posiada wpis o możliwości wykonywania robót ogólnobudowlanych związanych ze wznoszeniem budynków oraz produkcji z drewna dla budownictwa mieszkaniowego.

Wnioskodawca chciałby rozpocząć budowę drewnianych budynków letniskowych i całorocznych o powierzchni użytkowej do 300 m. Domki te miałyby być wykonywane zgodnie z indywidualnymi życzeniami klientów.

Budynki, które Wnioskodawca zamierza budować:

1.  Mieszczą się w klasyfikacji PKOB sekcja I, dział 11, grupa 111, klasa 1110 określone jako: „samodzielne budynki takie jak pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp.” - w klasyfikacji PKWiU budowa mieści się w sekcji F, dział 45 – 45.21.11-00.00 – roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych jedno- lub dwurodzinnych.
2.  Mieszczą się w klasyfikacji PKOB klasa 1121 określone jako budynki samodzielne, domy szeregowe o 2 mieszkaniach bądź PKOB klasa 1122 „budynki mieszkalne pozostałe takie jak budynki mieszkalne o 3 lub więcej mieszkaniach” - w klasyfikacji PKWiU - 45.21.12-00.00 roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych wielorodzinnych. Domy te będą ocieplone i wyposażone w instalację wodno-kanalizacyjną, grzewczą, elektryczną spełniając jednocześnie wszelkie wymogi do zamieszkiwania całorocznego, a nie tylko w okresie letnim.
3.  Mieszczą się w klasyfikacji PKOB dział 12, gr. 121, klasa 1212 – budynki zakwaterowania turystycznego pozostałe określone jako „schroniska młodzieżowe, schroniska górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego”, - w klasyfikacji PKWiU budowa mieści się w sekcji F, dział 45 – 45.21.12-00.00 – roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych wielorodzinnych. Wszystkie budynki, które Wnioskodawca będzie budował będą wykonywane z drewna i montowane na gruncie zleceniodawcy.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że:

\- budynki, które będzie budował, mieszczące się w PKOB sekcja 1, oddział 11, grupa 111 klasa 1110, będą miejscem stałego zamieszkiwania i wówczas może zastosować stawkę 7%, - budynki wg PKOB klasa 1121 i 1122 będą również miejscem stałego zamieszkania – może stosować stawkę 7%, - budynki wg PKOB dział 12, gr. 121, klasa 1212, jako budynki najczęściej turystyczne (np. dom wczasowy ok. 150 m2), na pewno nie będą stałego zamieszkania i będą podlegały stawce 22%.

W związku z opisanym zdarzeniem przyszłym zadano następujące pytanie:

Czy na roboty budowlane związane z budową drewnianych budynków letniskowych i całorocznych o powierzchni użytkowej do 300 m2 sklasyfikowanych w PKOB w dziale 11 i dziale 12 obowiązuje 7% stawka podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

*   budowa budynków sklasyfikowanych w PKOB sekcja 1 dział 11, grupa 111, klasa 1110, będących miejscem stałego zamieszkiwania, podlega opodatkowaniu 7% stawką podatku VAT,
*   budowa budynków sklasyfikowanych w PKOB klasa 1121 i 1122, będących miejscem stałego zamieszkania, podlega opodatkowaniu stawką 7% stawką podatku VAT,
*   budowa budynków sklasyfikowanych w PKOB dział 12 grupa 121 klasa 1212, jako budynki najczęściej turystyczne (np. dom wczasowy ok. 150 m2), niebędących budynkami stałego zamieszkania, podlega opodatkowaniu 22% stawką podatku VAT.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż trudno jest mu ustalić w momencie budowy domku, czy na pewno w przyszłości będzie to budynek stałego zamieszkania. Obecnie budynki drewniane mogą w pełni zaspokajać potrzeby mieszkaniowe (całoroczne, ocieplone z instalacją grzewczą, sanitarną), a ich faktyczne wykorzystanie – stałe czy czasowe jest zależne w przyszłości tylko od ich właścicieli.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawa o VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 , rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel

Jak wynika z art. 2 ust. 6 ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z ust. 2 art. 41 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Definicja obiektów budownictwa mieszkaniowego zawarta została w art. 2 pkt 12 ww. ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Stosownie do postanowień art. 41 ust. 12 ww. ustawy o VAT, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a ustawy o VAT).

Na podstawie zapisu art. 41 ust. 12b, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. (art. 41 ust. 12c).

Z powyższego wynika, że o możliwości zastosowania 7% stawki podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 12 do 12c ustawy decyduje spełnienie przesłanek przewidzianych w tych przepisach.

Ponadto, zgodnie z treścią § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2008 r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

1.  robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12,

\- w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Z wniosku wynika, iż Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej chciałby rozpocząć budowę drewnianych budynków letniskowych i całorocznych o powierzchni użytkowej do 300 m2. Domki te miałyby być wykonane zgodnie z indywidualnymi życzeniami klientów.

Budynki, które Wnioskodawca zamierza budować:

1.  Mieszczą się w klasyfikacji PKOB sekcja I, dział 11, grupa 111, klasa 1110 określone jako: „samodzielne budynki takie jak pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp.” Budynki te będą miejscem stałego zamieszkania. - w klasyfikacji PKWiU budowa mieści się w sekcji F, dział 45 – 45.21.11-00.00 – roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych jedno lub dwurodzinnych.
2.  Mieszczą się w klasyfikacji PKOB klasa 1121 określone jako budynki samodzielne, domy szeregowe o 2 mieszkaniach bądź PKOB klasa 1122 „budynki mieszkalne pozostałe takie jak budynki mieszkalne o 3 lub więcej mieszkaniach”. Budynki te będą miejscem stałego zamieszkania. - w klasyfikacji PKWiU - 45.21.12-00.00 roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych wielorodzinnych. Domy te będą ocieplone i wyposażone w instalację wodno-kanalizacyjną, grzewczą, elektryczną spełniając jednocześnie wszelkie wymogi do zamieszkiwania całorocznego, a nie tylko w okresie letnim.
3.  Mieszczą się w klasyfikacji PKOB dział 12, grupa 121, klasa 1212 – budynki zakwaterowania turystycznego pozostałe określone jako „schroniska młodzieżowe, schroniska górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego”. Budynki te nie będą budynkami stałego zamieszkania. - w klasyfikacji PKWiU budowa mieści się w sekcji F, dział 45 – 45.21.12-00.00 – roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych wielorodzinnych. Wszystkie budynki, które Wnioskodawca będzie budował będą wykonywane z drewna i montowane na gruncie zleceniodawcy.

W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż jeżeli przedmiotem umowy zawartej z klientem - zleceniodawcą budowy, będzie budowa budynków jako całości - sklasyfikowanych w PKOB w dziale 11 grupa 111 klasa: 1110, 1121 i 1122 i budynki powyższe będą budynkami stałego zamieszkania, wówczas roboty budowlane związane z tą budową będą opodatkowane 7% stawką podatku VAT. Natomiast jeżeli przedmiotem umowy zawartej z klientem będzie budowa budynków jako całości - sklasyfikowanych w PKOB w dziale 12 wówczas roboty budowlane związane z tą budową będą opodatkowane 22% stawką podatku VAT.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe.**

Na marginesie podkreślić należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania: przedmiotu sprzedaży według PKOB czy usług związanych z budową budynków według PKWiU. Należy bowiem zauważyć, że tut. organ nie jest właściwy do weryfikacji poprawności dokonanej klasyfikacji budowanych i sprzedawanych budynków według PKOB, czy poprawności dokonanej klasyfikacji usług związanych z budową budynków według PKWiU, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź. Tak więc to Podatnika obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania wykonywanych usług, a w razie wątpliwości Podatnik może w tym zakresie zwrócić się do ww. Ośrodka o wydanie opinii.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.