Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.1021.2024.3.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 16 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 14 lutego 2025 r. (data wpływu 17 lutego
    2025 r.) oraz pismem z 5 marca 2025 r. (data wpływu 7 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Postanowieniem Sądu Rejonowego w (...), (...), sygn. akt (...) z 7 grudnia 2021 r., nabyła Pani
    spadek w wyniku dziedziczenia ustawowego po zmarłej 18 listopada 2020 r. mamie, (...)
    oraz zmarłym 3 grudnia 2020 r. tacie, (...). U Pani rodziców obowiązywała współwłasność
    małżeńska.
    Spadek po Pani zmarłej mamie nabyli: mąż – (...) oraz dwie córki – (...) i (...) (Pani), po 1/3
    każdy z nich. Spadek po Pani zmarłym ojcu nabyły dzieci, tj. dwie córki – (...) i (...), po 1/2
    każda z nich.
    W skład spadku po Pani zmarłej mamie wchodzi:
                                                    2nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym z (...) r. o powierzchni (...) m i
              2działka (...) m – wielkość udziału 2/3, położone pod adresem (...), (...), o wartości
                                      2udziału (...) zł; budynek gospodarczy o powierzchni (...) m – wielkość udziału 2/3, (...),
                                          2(...), o wartości (...) zł, budynek gospodarczy o powierzchni (...) m – wielkość udziału 2
                                              2/3, (...), (...), o wartości (...) zł, budynek gospodarczy o powierzchni (...) m – wielkość
      udziału 2/3, (...), (...), o wartości (...) zł. Część tej nieruchomości została zbyta 23 maja
      2024 r.
      gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni (...) ha, w tym zabudowane budynkiem
                            2mieszkalnym o pow. użytkowej (...) m – wielkość nabytego udziału 1/9, o wartości
                                  2(...) zł, budynek gospodarczy o powierzchni (...) m – wielkość nabytego udziału 1/9, o
                                          2wartości udziału (...) zł, budynek gospodarczy o powierzchni (...) m – wielkość
      nabytego udziału 1/9, o wartości (...) zł, pod adresem (...), (...).
    Z tego tytułu został opłacony podatek od spadków i darowizn (przekroczony termin
    zgłoszenia).
    W skład spadku po Pani zmarłym ojcu wchodzi:

                                                    2nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym z (...) r. o powierzchni (...) m i
              2działka (...) m – wielkość udziału 2/9, pod adresem (...), (...), o wartości udziału (...) zł;
                              2budynek gospodarczy o powierzchni (...) m – wielkość udziału 2/9, (...), (...), o
                                      2wartości (...) zł, budynek gospodarczy o powierzchni (...) m – wielkość udziału 2/9,
                                            2(...), (...), o wartości (...) zł, budynek gospodarczy o powierzchni (...) m – wielkość
      udziału 2/9, (...), (...), o wartości (...) zł. Część tej nieruchomości została zbyta 23 maja
      2024 r.
      gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni (...) ha, w tym zabudowane budynkiem
                            2mieszkalnym o pow. użytkowej (...) m – wielkość nabytego udziału 1/18, o wartości
                                  2(...) zł, budynek gospodarczy o powierzchni (...) m – wielkość nabytego udziału 1/18,
                                            2o wartości udziału (...) zł, budynek gospodarczy o powierzchni (...) m – wielkość
      nabytego udziału 1/18, o wartości (...) zł, pod adresem (...), (...).
    Z tego tytułu został opłacony podatek od spadków i darowizn (przekroczony termin
    zgłoszenia).
                      2Działka nr (...) o powierzchni (...) m, której dotyczy zbycie, została podzielona na dwie
    działki: nr (...) o powierzchni (...) ha i nr (...) o powierzchni (...) ha.
    Przedmiotem sprzedaży jest działka o numerze (...). Zgodnie z planem zagospodarowania
    przestrzennego Miasta i Gminy (...) działka ta znajduje się w części jako tereny dróg
    publicznych lokalnych, następnie jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i
    zagrodowej i jako tereny zieleni, przez działkę przebiega istniejąca sieć gazociągowa.
    Druga z działek – nr (...) jest własnością Pani siostry (...).
    Zgłoszenie o nabyciu spadku po zmarłych rodzicach złożyła Pani 23 maja 2024 r. do
    Urzędu Skarbowego w (...), zgodnie z aktem notarialnym, Rep. A Nr (...), Kancelarii
    Notarialnej (...) w (...).
    Nieruchomość położona pod adresem (...), (...), została sprzedana obcej osobie
    nieuczestniczącej w postępowaniu spadkowym, za cenę (...) zł, z czego Pani przypadło (...)
    zł, ponieważ spadek odziedziczyła Pani z siostrą, po 1/2 każda z Was.
    Spadkodawcy, czyli Pani rodzice, wybudowali ten dom w (...) r. z przeznaczeniem na cele
    mieszkaniowe i zagrodowe i do chwili śmierci w nim zamieszkiwali.
    Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami i
    nigdy nie prowadziła Pani działalności związanej z obrotem nieruchomościami.
    W uzupełnieniu wniosku z 14 lutego 2025 r. na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy
    (prosimy wskazać rok) i w jaki sposób (np. w drodze umowy sprzedaży, w drodze umowy
    darowizny, w spadku) Pani mama nabyła udział 2/3 w nieruchomości położonej pod
    adresem: (...), (...)? W przypadku nabycia udziału w drodze spadku prosimy wskazać datę

    śmierci spadkodawcy.”, wskazała Pani, że Pani mama nabyła udział w wysokości 2/3 w
    nieruchomości położonej pod adresem (...), (...), w drodze darowizny od swojej mamy (...)
    na mocy aktu notarialnego (umowa darowizny z 13 czerwca 1995 r., Rep. A Nr (...)).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kto był pozostałym współwłaścicielem ww.
    nieruchomości w udziale 1/3 w dacie śmierci Pani mamy oraz czy nabył ten udział w tej
    samej dacie co Pani mama? Czy z ww. współwłaścicielem (podmiotem), Pani i Pani siostra
    dokonałyście potem podziału (np. zniesienia współwłasności) ww. nieruchomości?”,
    wskazała Pani, że w dacie śmierci Pani mamy pozostałym współwłaścicielem ww.
    nieruchomości w udziale 1/3 była (...) (z którą potem wraz z siostrą (...) dokonałyście
    zniesienia współwłasności).
    W tej samej dacie co Pani mama, udział 1/3 nabyła (...) (mama (...)), która swoje udziały w
    wielkości 1/3 przekazała aktem notarialnym (umowa darowizny córce (...)) 30 grudnia 2009
    r., Repertorium A Nr (...).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy nabycie przez Pani mamę udziału 2/3 w ww.
    nieruchomości nastąpiło do majątku osobistego Pani mamy czy do majątku wspólnego
    Pani rodziców? Z przedstawionych przez Panią wysokości udziałów wynika, że udział 2/3 w
    ww. nieruchomości stanowił majątek osobisty Pani mamy, a w skład spadku po Pani tacie
    wszedł udział w ww. nieruchomości, który odziedziczył w całości po Pani mamie, jednakże
    proszę o jednoznaczne wskazanie odpowiedzi na to pytanie.”, wskazała Pani, że nabycie
    przez Pani mamę udziału 2/3 w ww. nieruchomości nastąpiło 13 czerwca 1995 r. umową
    darowizny (akt notarialny, Rep. A Nr (...)). Jak wynika z aktu, darowiznę przyjęła Pani mama
    od swoich rodziców – (...) i (...) (...).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy po śmierci Pani rodziców właścicielami
    nieruchomości położonej pod adresem: (...), (...) byli:
      Pani – w udziale 1/3
      Pani siostra – w udziale 1/3
      podmiot (proszę wskazać dane podmiotu) – w udziale 1/3?”,
    wskazała Pani, że po śmierci rodziców właścicielami nieruchomości położonej pod
    adresem: (...), (...), byli:
      Pani, w udziale 1/3;
      Pani siostra, w udziale 1/3;
      (...), w udziale 1/3 (zniesienie współwłasności 8 lutego 2023 r., sygn. akt (...)).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jaki numer ewidencyjny (numer geodezyjny) posiadała
    działka stanowiąca nieruchomość położoną pod adresem: (...), (...) w dacie śmierci Pani
    mamy?”, wskazała Pani, że działka stanowiąca nieruchomość położoną pod adresem: (...),
    (...), w dacie śmierci Pani mamy posiadała nr (...).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jaki numer ewidencyjny (numer geodezyjny) posiadała
    działka stanowiąca nieruchomość położoną pod adresem: (...), (...) w dacie sprzedaży tej
    nieruchomości?”, wskazała Pani, że działka stanowiąca nieruchomość położoną pod
    adresem: (...), (...), w dacie sprzedaży tej nieruchomości posiadała nr (...).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy działka nr (...) wchodziła w skład spadku po Pani
    rodzicach, a jeżeli tak to w jakich udziałach?”, wskazała Pani, że działka nr (...) wchodziła w
    skład spadku po Pani rodzicach w udziałach: 1/2 części Pani, 1/2 części Pani siostra.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy (proszę wskazać datę) nastąpił podział działki nr (...)
    na działki nr: (...) i (...)? Czy podział działki nr (...) na działki nr: (...) i (...) nastąpił w ramach
    zniesienia współwłasności? W przypadku odpowiedzi twierdzącej, na mocy jakiego

    dokumentu nastąpiło zniesienie współwłasności – na podstawie aktu notarialnego czy
    postanowienia sądu?”, wskazała Pani, że podział działki nr (...) na działki nr: (...) i (...),
    nastąpił w ramach postępowania sądowego o zniesienie współwłasności 8 lutego 2023 r.,
    sygn. akt (...), na mocy postanowienia sądowego.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kto i w jakich udziałach był właścicielem działki nr (...) w
    dacie podziału tej działki na działki nr (...) i (...)?”, wskazała Pani, że w dacie podziału działki
    nr (...) na działki o nr: (...) i (...), właścicielami byli: Pani – w udziale 1/3 części, Pani siostra –
    w udziale 1/3 części oraz (...) – w udziale 1/3 części.
    Przedmiotem zniesienia współwłasności na mocy postanowienia Sądu z 8 lutego 2023 r.,
    sygn. akt (...), była nieruchomość składająca się z zabudowanej działki oznaczonej nr (...),
    położona w miejscowości (...), (...), powiat (...), województwo (...), o powierzchni (...) ha, dla
    której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą o nr (...).
    Zniesienie współwłasności nieruchomości, w wyniku którego stała się Pani
    współwłaścicielką działki nr (...) w udziale 1/2 nastąpiło pomiędzy Panią, Pani siostrą i (...).
    Przed dokonaniem ww. zniesienia współwłasności poszczególni uczestnicy zniesienia
    współwłasności posiadali następujące udziały:
      Pani posiadała udział w wysokości 1/3 w zabudowanej działce oznaczonej numerem
      ewidencyjnym (...), położonej w miejscowości (...), (...), o powierzchni (...) ha, numer
      księgi wieczystej (...);
      Pani siostra posiadała udział w wysokości 1/3 w zabudowanej działce oznaczonej
      numerem ewidencyjnym (...), położonej w miejscowości (...), (...), o powierzchni (...)
      ha, numer księgi wieczystej (...);
      (...) posiadała udział w wysokości 1/3 w zabudowanej działce oznaczonej numerem
      ewidencyjnym (...), położonej w miejscowości (...), (...), o powierzchni (...) ha, numer
      księgi wieczystej (...).
    Pani wraz z siostrą nabyłyście udziały z chwilą śmierci Waszych rodziców, tj. (...) i (...).
    Natomiast (...) udziały swoje nabyła 30 grudnia 2009 r. umową darowizny, zgodnie z aktem
    notarialnym, Rep. A Nr (...).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie skutki prawnopodatkowe miało zniesienie
    współwłasności dla wszystkich uczestników zniesienia współwłasności? Należy wskazać,
    kto i w jakich udziałach nabył poszczególne nieruchomości/udziały w nieruchomościach w
    drodze zniesienia współwłasności, a w przypadku nieruchomości stanowiących działki
    należy podać numery ewidencyjne działek.”, wskazała Pani, że w drodze zniesienia
    współwłasności nabyła Pani udział w wysokości 1/2 w działce o numerze (...). Natomiast
    Pani siostra nabyła działkę o numerze (...) w całości i udział w działce (...) w wysokości 1/2
    udziału. Jeżeli chodzi o skutki prawnopodatkowe, to Pani nie poniosła żadnych. Pani
    siostra zobowiązana była do złożenia deklaracji PCC-3 i odprowadzenia do Urzędu
    Skarbowego opłaty w wysokości 2% od czynności cywilnoprawnych.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w wyniku zniesienia współwłasności – Pani i Pani
    siostra stałyście się w udziałach po 1/2 każda współwłaścicielkami działki nr (...) w związku
    ze zrzeczeniem się przez podmiot przysługującego mu udziału 1/3 w działce nr (...) na
    Waszą rzecz?”, wskazała Pani, że w wyniku zniesienia współwłasności na mocy
    postanowienia Sądu z 8 lutego 2023 r., sygn. akt (...), zgodnie z którym po zrzeczeniu się
    (...) przysługującego jej udziału w wysokości 1/3 w działce nr (...) stałyście się z siostrą
    współwłaścicielami działki nr (...) w udziałach 1/2 każda z Was. (...) otrzymała działkę o
    numerze (...), którą odsprzedała Pani siostrze.

    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jeżeli to nie w wyniku zniesienia współwłasności, Pani i
    Pani siostra stałyście się współwłaścicielkami po 1/2 w działce nr (...) (wcześniej byłyście
    współwłaścicielkami po 1/3 w wyniku nabycia spadków po rodzicach – zgodnie z
    przedstawionymi przez Panią wysokościami udziałów wchodzących w skład spadku po
    rodzicach i wysokością udziałów, które Pani i Pani siostra nabyłyście w wyniku tych
    spadków), to kiedy i w jaki inny sposób (np. w drodze umowy darowizny, umowy
    sprzedaży) Pani i Pani siostra stałyście się w dacie sprzedaży działki nr (...)
    współwłaścicielkami tej działki w udziałach po 1/2, będąc w wyniku nabycia spadku po
    rodzicach współwłaścicielkami w udziałach po 1/3 każda?”, wskazała Pani, że przedmiotem
    współwłasności Pani, Pani siostry i (...) była nieruchomość oznaczona nr (...), położona w
    (...), (...), o powierzchni (...) ha. Sąd dokonał działu spadku i zniesienia współwłasności:
    działka nr (...) została podzielona na działki o nr: (...), o powierzchni (...) ha i (...), o
    powierzchni (...) ha (działka zabudowana). Działkę nr (...) Sąd zasądził (...) ze spłatą na jej
    rzecz przez Pani siostrę. Działkę nr (...) Sąd zasądził Pani i Pani siostrze po 1/2 części
    udziału dla każdej z Was. Z tego tytułu stała się Pani wraz z siostrą współwłaścicielami w
    części 1/2 każda z Was w dacie sprzedaży.
    Wartość rynkowa nabytego przez Panią udziału w działce nr (...) nie przekroczyła wartości
    rynkowej nabytego przez Panią udziału w działce nr (...), tzn. wskutek ww. zniesienia
    współwłasności nie uzyskała Pani przysporzenia majątkowego ponad posiadany udział w
    ww. działkach przed dokonaniem zniesienia współwłasności.
    Wartość rynkowa udziału w nieruchomości, który przypadł Pani w wyniku zniesienia
    współwłasności mieściła się w wartości rynkowej jaka przysługiwała Pani w udziałach w
    nieruchomościach będących przedmiotem zniesienia współwłasności przed dokonaniem
    tej czynności.
    Wartości działek będących przedmiotem zniesienia współwłasności zostały ustalone przez
    postanowienie Sądu z 8 lutego 2023 r., gdzie wartość została ustalona według cen
    rynkowych.
    W ramach zniesienia współwłasności na mocy postanowienia Sądu z 8 lutego 2023 r.,
    sygn. akt (...), Pani siostra była zobowiązana do spłaty (...) zł (czterdzieści tysięcy złotych) na
    rzecz (...).
    Sprzedaż nieruchomości położonej pod adresem: (...), (...), nastąpiła 23 maja 2024 r.
    W dacie sprzedaży nieruchomości położonej pod adresem: (...), (...), była ona zabudowana.
                                                2W skład zabudowy wchodził budynek mieszkalny o powierzchni użytkowej (...) m oraz
                                    2budynki gospodarcze o łącznej powierzchni użytkowej (...) m.
    Sprzedaży działki nr (...) na mocy aktu notarialnego, Rep. A Nr (...), dokonała Pani wraz z
    Pani siostrą.
    Zgodnie z aktem notarialnym, Rep. A Nr (...), Pani wraz z siostrą dokonałyście sprzedaży
    swoich udziałów w działce nr (...) w wysokości 1/2 każda z Was, a zatem sprzedałyście całą
    działkę nr (...).
    Sprzedaż udziałów w nieruchomości pod adresem: (...), (...), nie nastąpiła w wykonywaniu
    działalności gospodarczej.
    W uzupełnieniu wniosku z 5 marca 2025 r. na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy
    przedmiotem działu spadku (proszę nie mylić ze zniesieniem współwłasności) był
    wyłącznie udział 2/3 w nieruchomości położonej pod adresem: (...), (...) stanowiącej działkę
    nr (...), czy również inne rzeczy (nieruchomości, ruchomości, środki pieniężne) i w jakich
    udziałach?”, wskazała Pani, że przedmiotem działu spadku był wyłącznie udział w
    wysokości 2/3 w nieruchomości położonej pod adresem: (...), (...), stanowiącej działkę nr
    (...).

    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy wartość rynkowa nabytych przez Panią składników
    majątkowych w wyniku działu spadku dokonanym pomiędzy Panią i Pani siostrą (proszę
    nie mylić ze zniesieniem współwłasności), mieściła się w udziale jaki przysługiwał Pani we
    wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez Panią w spadku, czy może
    przekroczyła wartość Pani udziału? Czy wskutek działu spadku uzyskała Pani
    przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową nabytego przez Panią w spadku udziału
    w majątku spadkowym?”, wskazała Pani, że wartość rynkowa nabytych przez Panią
    składników majątkowych w wyniku działu spadku dokonanym pomiędzy Panią a Pani
    siostrą mieściła się w udziale jaki przysługiwał Pani we wszystkich składnikach
    majątkowych nabytych przez Panią w spadku. Wskutek działu spadku nie uzyskała Pani
    przysporzenia majątkowego ponad wartość rynkową nabytego przez Panią w spadku
    udziału w majątku spadkowym.
    W ramach działu spadku nie wystąpiły spłaty ani dopłaty.
    Pytania
      1. Czy Pani przychód ze sprzedaży nieruchomości pod adresem: (...),(...), w kwocie (...) zł
        podlega opodatkowaniu?
      2. Czy ma Pani obowiązek zgłaszania tego przychodu do Urzędu Skarbowego?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, przychód ze sprzedaży Pani części udziałów w spadku nie powinien być
    opodatkowany z uwagi na fakt, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w spadku,
    pięcioletni okres liczy się od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej
    nieruchomości przez spadkodawcę. Pani rodzice wybudowali ten dom w (...) r., w związku
    z takim stanowiskiem, nie powinna Pani zgłaszać tego dochodu do Urzędu Skarbowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma
    moment i sposób ich nabycia.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Przy czym należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że
    momentem nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę, który
    tę nieruchomość (udział w nieruchomości) nabył również w drodze spadku, jest moment
    nabycia tej nieruchomości (udziału w nieruchomości) zgodnie z przepisami Kodeksu
    cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy.
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Podkreślenia wymaga, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje
    pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 155 § 1 ww. Kodeksu:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Stosownie natomiast do art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

    Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
      § 2. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w
      formie aktu notarialnego.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku
    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Celem z kolei postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów
    Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi
    przedmiot współwłasności.
    Jak stanowi art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Zgodnie z treścią art. 196 § 1 ww. Kodeksu:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Natomiast w myśl art. 210 § 1 ww. Kodeksu:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to
      może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć.
      Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest
      jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
    Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli
    stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.
    Stosownie do art. 211 ww. Kodeksu cywilnego:

      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Jak stanowi art. 212 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:
      § 1. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość
      poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy
      podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami
      gruntowymi.
      § 2. Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do
      okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo
      sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.
    Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić m.in. przez
    podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, poprzez przyznanie rzeczy
    jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych.
    Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy
    w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego, czy działu spadku, jest
    nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa
    Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną
    własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:
      podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
      wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści
      się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.
    Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, podział majątku nie może być
    rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości
    uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości.
    Jeżeli jednak na skutek dokonanego działu spadku/zniesienia współwłasności
    przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu lub też towarzyszą mu spłaty i
    dopłaty wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział.
    Podkreślić zatem należy, że w każdej sytuacji, kiedy w wyniku działu spadku lub zniesienia
    współwłasności jeden z dotychczasowych współwłaścicieli został zobowiązany do spłaty,
    mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem, a po stronie osoby zobowiązanej do
    spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez niego udział
    we współwłasności. Tym samym, data zniesienia współwłasności będzie również datą
    nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu
    zniesienia współwłasności. Ponadto, o tym, czy w wyniku zniesienia współwłasności doszło
    do nowego nabycia ponad wcześniej posiadany udział decyduje porównanie wartości
    nieruchomości, a nie ich powierzchni. Może się zdarzyć, że większą wartość będzie miała
    nieruchomość o mniejszej powierzchni.
    Nadmienić należy, że kwestie stosunków majątkowych w małżeństwie reguluje ustawa z
    dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    W myśl art. 33 i pkt 2 ww. Kodeksu:
      Do majątku osobistego każdego z małżonków należą: przedmioty majątkowe nabyte
      przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca
      inaczej postanowił.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego, postanowieniem Sądu z 7 grudnia 2021 r., nabyła
    Pani spadek w wyniku dziedziczenia ustawowego po zmarłej 18 listopada 2020 r. mamie
    oraz po zmarłym 3 grudnia 2020 r. tacie. Przedmiotem spadku po Pani mamie był m.in.

    udział 2/3 w nieruchomości stanowiącej działkę nr (...). Nabycie przez Pani mamę udziału 2
    /3 w ww. nieruchomości nastąpiło 13 czerwca 1995 r. umową darowizny. Jak wynika z
    aktu, darowiznę przyjęła Pani mama od swoich rodziców.
    W tej samej dacie co Pani mama, udział 1/3 w ww. nieruchomości nabyła (...), która swoje
    udziały w wielkości 1/3 przekazała 30 grudnia 2009 r. aktem notarialnym w drodze umowy
    darowizny córce, (...).
    Po śmierci Pani rodziców właścicielami nieruchomości stanowiącej działkę nr (...) byli: Pani
    – w udziale 1/3, Pani siostra – w udziale 1/3, (...) – w udziale 1/3.
    Działka nr (...) została podzielona na dwie działki nr: (...) i (...). Podział działki (...) na działki
    nr: (...) i (...) nastąpił w ramach postępowania Sądu o zniesienie współwłasności i dział
    spadku 8 lutego 2023 r. Przedmiotem współwłasności Pani, Pani siostry i (...) była
    nieruchomość oznaczona nr (...), o powierzchni (...) ha. Sąd dokonał działu spadku i
    zniesienia współwłasności: działka nr (...) została podzielona na działki o nr: (...), o
    powierzchni (...) ha i (...), o powierzchni (...) ha (działka zabudowana). Działkę nr (...) Sąd
    zasądził (...) ze spłatą na jej rzecz przez Pani siostrę. Działkę nr (...) Sąd zasądził Pani i Pani
    siostrze po 1/2 części udziału dla każdej z Was. W ramach zniesienia współwłasności na
    mocy ww. postanowienia Sądu, Pani siostra była zobowiązana do dokonania spłaty w
    wysokości (...) zł na rzecz (...).
    Wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku
    dokonanym pomiędzy Panią a Pani siostrą mieściła się w udziale jaki Pani przysługiwał we
    wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez Panią w spadku. Wskutek działu
    spadku nie uzyskała Pani przysporzenia majątkowego ponad wartość rynkową nabytego
    przez Panią w spadku udziału w majątku spadkowym. W ramach działu spadku nie
    wystąpiły spłaty ani dopłaty.
    Wartość rynkowa nabytego przez Panią udziału w działce nr (...) nie przekroczyła wartości
    rynkowej nabytego przez Panią udziału w działce nr (...), tzn. wskutek ww. zniesienia
    współwłasności nie uzyskała Pani przysporzenia majątkowego ponad posiadany udział w
    ww. działkach przed dokonaniem zniesienia współwłasności. Wartość rynkowa udziału w
    nieruchomości, który przypadł Pani w wyniku zniesienia współwłasności mieściła się w
    wartości rynkowej jaka przysługiwała Pani w udziałach w nieruchomościach będących
    przedmiotem zniesienia współwłasności przed dokonaniem tej czynności. Wartości działek
    będących przedmiotem zniesienia współwłasności zostały ustalone przez postanowienie
    Sądu z 8 lutego 2023 r., gdzie wartość została ustalona według cen rynkowych.
    23 maja 2024 r. nastąpiła sprzedaż działki nr (...).
    W świetle powyższego, w przypadku dokonanej w 2024 r. sprzedaży udziału 1/2 w
    nieruchomości stanowiącej działkę nr (...) przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych okres 5-ciu lat od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie, należy liczyć od końca:
      1995 r. – udział, który nabyła Pani w spadku po mamie, do którego ma zastosowanie
      przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      przewidujący liczenie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy – od
      końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w
      nieruchomości przez spadkodawcę (Pani mamę);
      2020 r. – udział, który nabyła Pani w spadku po tacie, do którego ma zastosowanie
      przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i który
      nabył ten udział w dniu śmierci Pani mamy.
    Natomiast, przyjmując za Panią, że wartość rynkowa nabytych przez Panią składników
    majątkowych w wyniku działu spadku mieściła się w udziale jaki Pani przysługiwał we
    wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez Panią w spadku, tj. wskutek działu
    spadku nie uzyskała Pani przysporzenia majątkowego ponad wartość rynkową nabytego

    przez Panią w spadku udziału w majątku spadkowym oraz dział spadku odbył się bez spłat
    i dopłat, to stwierdzam, że w wyniku nieodpłatnego działu spadku nie nabyła Pani
    udziałów w nieruchomości.
    Uwzględniając powyższe oraz przyjmując za Panią, że wartość rynkowa nabytego przez
    Panią udziału w działce nr (...) nie przekroczyła wartości rynkowej nabytego przez Panią
    udziału w działce nr (...), tzn. wskutek ww. zniesienia współwłasności nie uzyskała Pani
    przysporzenia majątkowego ponad posiadany udział w ww. działkach przed dokonaniem
    zniesienia współwłasności, a więc, że wartość rynkowa udziału w nieruchomości, który
    przypadł Pani w wyniku zniesienia współwłasności mieściła się w wartości rynkowej jaka
    przysługiwała Pani w udziałach w nieruchomościach będących przedmiotem zniesienia
    współwłasności przed dokonaniem tej czynności, stwierdzić należy, że dla celów podatku
    dochodowego od osób fizycznych dokonane w 2023 r. zniesienie współwłasności nie
    stanowi dla Pani nabycia udziału w nieruchomości stanowiącej działkę nr (...) w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, sprzedaż działki nr (...) powstałej z podziału działki nr (...) w udziale:
      przypadającym na nabycie przez Panią w drodze spadku po Pani mamie, nie stanowi
      dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym
      mowa w ww. przepisie, ustalonego zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 5 i 7 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. 1995 r.);
      przypadającym na nabycie przez Panią w drodze spadku po Pani tacie, stanowi dla
      Pani źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od
      końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału przez Pani tatę
      (tj. 2020 r.).
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Jak stanowi art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się zgodnie z
    art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od
    tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Nadmienić należy, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika zawiera art. 21
    ust. 25 w zw. z ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

    Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane
    przepisy prawa stwierdzam, że sprzedaż przez Panią w 2024 r. udziału w nieruchomości
    stanowiącej działkę nr (...), w odniesieniu do udziału nabytego przez Panią w spadku po
    mamie, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z
    art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego sprzedaż
    nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie ww. udziału w nieruchomości przez spadkodawczynię, tj. Pani mamę (w 1995 r.).
    Tym samym nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych oraz złożenia zeznania PIT-39 do Urzędu Skarbowego z tytułu uzyskanego
    przychodu w odniesieniu do tej części udziału.
    Zatem, w tej części Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
    Natomiast sprzedaż przez Panią ww. udziału w nieruchomości stanowiącej działkę nr (...),
    w odniesieniu do udziału nabytego przez Panią w spadku po Pani tacie, stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tego udziału nastąpiła przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    tego udziału przez Pani tatę, tj. w 2020 r.
    Tym samym jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych
    oraz złożenia zeznania PIT-39 do Urzędu Skarbowego z tytułu uzyskanego przychodu w
    odniesieniu do tej części udziału.
    Zatem, w tej części Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    W odniesieniu do wskazanej przez Panią w pytaniu kwoty wyjaśniam, że wydając
    interpretacje w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) nie odnoszę się do kwot i nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie
    bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym,
    na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej,
    a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem
    prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w
    postępowaniu podatkowym.
    Ponadto wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (np. współwłaścicieli nieruchomości).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
      się Pani do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.