Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.549.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-01
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
zakupem średniego samochodu ratowniczo; gaśniczego dla
jednostki OSP w ramach projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt
straż-straż pożarna-Ochotnicza Staż Pożarna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.

    Uzupełnili go Państwo pismem z 29 sierpnia 2025 r. (data wpływu 1 września 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług (dalej: ,,VAT”).
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1090 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1465 t.j.), Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności
    cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o
    samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki organizacyjne mające status
    jednostek budżetowych, zajmujące się oświatą i opieką społeczną. Wszystkie jednostki
    budżetowe Gminy będą dalej zwane łącznie jako: Jednostki organizacyjne.
    Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE,
    Trybunał) z 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 (dalej: wyrok TSUE), począwszy od
    stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzi wspólne
    rozliczanie VAT wraz ze wszystkimi Jednostkami organizacyjnym.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne o
    charakterze użyteczności publicznej polegające na zapewnieniu porządku publicznego i
    bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym
    wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego, w tym w
    szczególności do realizacji zadań wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o
    ochronie przeciwpożarowej oraz ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach
    pożarnych.
    Mając powyższe na uwadze Gmina (...) przystąpiła w (...) r. do naboru ogłoszonego przez
    Zarząd Województwa (...) w ramach konkursu na Partnerów do udziału w Projekcie pn. (...)
    realizowanego w ramach Programu (...). Celem naboru było wyłonienie gmin z terenu
    Województwa (...), którym przyznana zostanie kwota pieniężna (tj. tytułowy Bon na
    ratowanie) na zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego dla jednostki OSP z
    terenu danej gminy.
    Założenia realizacji i finansowania projektu:
    1. Przedmiotem projektu pn. (...) (dalej: Projekt) jest doposażenie jednostek ochotniczych
    straży pożarnych (OSP) z obszaru województwa małopolskiego w samochody ratowniczo-
    gaśnicze średniego typu.
    Realizacja Projektu ma na celu spełnienie wymogów kwalifikujących jednostkę OSP do
    włączenia do Krajowego Systemu Ratowniczo - Gaśniczego (KSRG) zgodnie z
    Rozporządzeniem Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 15 września 2014 r. w sprawie
    zakresu, szczegółowych warunków i trybu włączania jednostek ochrony przeciwpożarowej
    do krajowego systemu ratowniczo-gaśniczego (Dz.U. 2014 r. poz. 1317).
    Włączenie jednostek do KSRG ma na celu ochronę życia, zdrowia, mienia lub środowiska
    poprzez: walkę z pożarami i innymi klęskami żywiołowymi, ratownictwo techniczne,
    chemiczne i od 1997 roku również poprzez ratownictwo ekologiczne i medyczne.
    Realizacja Projektu ma na celu również wsparcie jednostek OSP należących do KSRG.
    Wpłynie to bezpośrednio na zwiększenie bezpieczeństwa mieszkańców (...).
    2. Projekt planowany jest do realizacji w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...).
    Organizator konkursu zastrzega sobie prawo do zmiany Regulaminu konkursu w sytuacji
    zmiany dokumentów programowych, mających wpływ na warunki aplikowania i/lub
    realizacji projektu.

    3. Planowany okres realizacji Projektu to lata (...).
    4. Projekt przygotowywany będzie w oparciu o Regulamin wyboru projektów w sposób
    niekonkurencyjny przyjęty Uchwałą (...).
    5. Z wyłonionymi w konkursie gminami Województwo (...) zawrze umowę o partnerstwie
    na rzecz wspólnej realizacji Projektu: Województwo (...) - Lider, realizujący Projekt poprzez
    Biuro (...) oraz Partnerzy - wyłonione w konkursie gminy z obszaru Województwa (...).
    6. Postępowanie o udzielenie zamówienia na dostawę średnich samochodów ratowniczo-
    gaśniczych w imieniu wybranych Gmin prowadził będzie Lider Projektu, natomiast stroną
    umowy z przyszłym wykonawcą będzie odrębnie każda wybrana gmina.
    7. Ustala się następujący budżet Partnera związany z zakupem średniego samochodu
    ratowniczo- gaśniczego:
    a) planowana kwota kosztów kwalifikowalnych samochodu: (...)zł, na którą składa się:
          kwota dofinansowania ze środków Programu (...), co stanowi (...) kosztów
          kwalifikowalnych,
          kwota wkładu własnego Partnera: (...) zł, co stanowi (...) kosztów
          kwalifikowalnych. Wkład własny Partnera nie może być finansowany z dotacji z
          budżetu państwa.
    b) Kwota kosztów kwalifikowalnych podana w lit. a) stanowi górny limit wydatków
      Partnera podlegający współfinansowaniu. Oznacza to, że w sytuacji, pojawienia się
      kosztów niekwalifikowalnych np. gdy cena oferty najkorzystniejszej zakupu
      samochodu, przekroczy ustalony w lit. a) poziom kosztów kwalifikowalnych, Partner
      zobowiązany będzie do uzupełniania brakujących środków własnych ponad ustalony
      limit kosztów kwalifikowalnych.
    c) W sytuacji, gdy cena oferty najkorzystniejszej, będzie niższa niż ustalony w lit. a) koszt
      kwalifikowalny, koszty kwalifikowalne zostaną zmniejszone do ceny zakupu, przy
      jednoczesnym zachowaniu procentowego udziału współfinansowania z programu.
    8. Płatności na rzecz wykonawcy (dostawcy przedmiotu zamówienia) realizowane będą
    bezpośrednio przez Partnerów.
    9. Planuje się, iż dofinansowanie będzie przekazywane Partnerom na zasadach refundacji
    poniesionych wydatków. Istnieje także możliwość zaliczkowania projektu.
    10. Zakupione samochody będą stanowiły majątek gmin - Partnerów Projektu.
    11. Partner, z którym zostanie podpisana umowa o partnerstwie, zobowiązuje się do
    zachowania trwałości projektu w okresie 5 lat od dnia zakończenia realizacji Projektu.
    12. Partner przystępując do Projektu zobowiązuje się zapewnić pozostałe wyposażenie
    ratowniczo- gaśnicze do nowo zakupionego samochodu ratownictwa, celem zapewnienia
    jego zdolności do prowadzenia działań operacyjnych.
    Na podstawie Uchwały (...) r. w sprawie wyboru Partnerów do udziału w projekcie pn. (...),
    realizowanego w ramach Programu (...), Gmina (...) znalazła się na liście Partnerów
    Województwa (...) do realizacji Projektu.
    W związku z projektem pn. (...) (...), fabrycznie nowy samochód (...), przeznaczony dla
    Ochotniczej Straży Pożarnej w (...).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    1. Faktura dokumentująca zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego dla
    jednostki OSP w ramach projektu (...) została wystawiona na Gminę (...).

    2. W ramach realizacji projektu średni samochód ratowniczo-gaśniczy przekazany został
    jednostce OSP w (...) na podstawie umowy użyczenia z (...) r. Zgodnie z (...) umowy (...).
    Jednostka OPS otrzymała samochód bezpłatnie.
    3. Średni samochód ratowniczo-gaśniczy nabyty w związku z realizacją projektu, będzie
    wykorzystywany jedynie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    4. Średni samochód ratowniczo-gaśniczy nie będzie wykorzystywany do różnych rodzajów
    działalności.

## Pytanie

Czy Gmina (...) w związku z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług będzie mogła odliczyć poniesiony koszt VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Prawo do odliczenia w świetle ustawy VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    W niniejszej sprawie zakupiony w ramach projektu samochód ratowniczo-gaśniczy
    przeznaczony dla Ochotniczej Straży Pożarnej służy tylko i wyłącznie do statutowej
    działalności OSP jaką jest m.in. podejmowanie działań w celu ochrony życia, zdrowia,
    mienia lub środowiska określonych w art. 3 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych, a
    także:
    1) udzielanie pomocy członkom ochotniczych straży pożarnych i ich rodzinom,
    2) informowanie ludności o istniejących zagrożeniach pożarowych i ekologicznych oraz
      sposobach ochrony przed nimi,
    3) rozwijanie i upowszechnianie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury oraz tradycji,
    4) rozwijanie i krzewienie kultury fizycznej i sportu,
    5) wychowanie dzieci i młodzieży, ze szczególnym uwzględnieniem wychowania dla
      bezpieczeństwa,
    6) przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu oraz dyskryminacji osób i grup społecznych,
    7) podtrzymywanie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz rozwoju
      świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej.
    Tym samym w żaden sposób nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych
    VAT, w zakresie działalności gospodarczej Gminy, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy
    VAT.
    Tym samym Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, może więc dokonać
    zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi
    są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego
    podatnika.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:
      gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Z opisu sprawy wynika, że przystąpili Państwo w (...) r. do naboru ogłoszonego przez
    Zarząd Województwa (...) w ramach konkursu na Partnerów do udziału w Projekcie pn. (...).
    Celem naboru było wyłonienie gmin z terenu Województwa (...), którym przyznana
    zostanie kwota pieniężna (tj. tytułowy Bon na ratowanie) na zakup średniego samochodu
    ratowniczo-gaśniczego dla jednostki OSP z terenu danej gminy.
    Przedmiotem projektu pn. (...) jest doposażenie jednostek ochotniczych straży pożarnych
    (OSP) z obszaru województwa małopolskiego w samochody ratowniczo-gaśnicze
    średniego typu.
    Realizacja Projektu ma na celu spełnienie wymogów kwalifikujących jednostkę OSP do
    włączenia do Krajowego Systemu Ratowniczo - Gaśniczego (KSRG) zgodnie z
    Rozporządzeniem Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 15 września 2014 r. w sprawie
    zakresu, szczegółowych warunków i trybu włączania jednostek ochrony przeciwpożarowej
    do krajowego systemu ratowniczo-gaśniczego. Włączenie jednostek do KSRG ma na celu
    ochronę życia, zdrowia, mienia lub środowiska poprzez: walkę z pożarami i innymi
    klęskami żywiołowymi, ratownictwo techniczne, chemiczne i od (...) roku również poprzez

    ratownictwo ekologiczne i medyczne. Realizacja Projektu ma na celu również wsparcie
    jednostek OSP należących do KSRG. Wpłynie to bezpośrednio na zwiększenie
    bezpieczeństwa mieszkańców (...).
    Na podstawie Zarządu Województwa (...) w sprawie wyboru Partnerów do udziału w
    projekcie pn. (...), znaleźli się Państwo na liście Partnerów Województwa (...) do realizacji
    Projektu. W związku z projektem pn. odebrali Państwo (...) r. fabrycznie nowy samochód
    przeznaczony dla Ochotniczej Straży Pożarnej w (...). Zakupiony samochód stanowi
    Państwa majątek.
    Faktura dokumentująca zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego dla jednostki
    OSP w ramach projektu (...) została wystawiona na Państwa. W ramach realizacji projektu
    średni samochód ratowniczo-gaśniczy przekazany został jednostce OSP w (...) na
    podstawie umowy użyczenia. Jednostka OPS otrzymała samochód bezpłatnie. Średni
    samochód ratowniczo-gaśniczy nabyty w związku z realizacją projektu, będzie
    wykorzystywany jedynie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    W analizowanej sprawie wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem średniego samochodu ratowniczo-
    gaśniczego dla jednostki OSP w ramach projektu (...).
    Zgodnie z powołanymi powyżej przepisami prawa, odliczenie podatku VAT naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Analiza przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz obowiązujących
    przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że rozpatrywanym przypadku nie
    jest spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i
    usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy, tj. związek nabywanych
    towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu
    wniosku, średni samochód ratowniczo-gaśniczy nabyty w związku z realizacją projektu
    będzie wykorzystywany jedynie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    W konsekwencji, nie mają Państwo możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem średniego samochodu ratowniczo-
    gaśniczego dla jednostki OSP w ramach projektu (...), gdyż nie jest spełniony jeden z
    warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i
    usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.