Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/436-191/12/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-08-24
Teza: Czy umowa o dział spadku bez spłat i dopłat podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?
Słowa kluczowe: opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; podatek-podatek od spadków i darowizn; spadek-dział spadku
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2012 r. (data wpływu do tut. Biura - 25 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych częściowego działu spadku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 maja 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych częściowego działu spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 06 grudnia 2011 r. na podstawie zarejestrowanych aktów poświadczenia dziedziczenia Wnioskodawca oraz jego siostra nabyli spadek po rodzicach, zmarłych w dniu 13 listopada 2011 r. Zgodnie z zaświadczeniem Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 26 kwietnia 2012 r. podatek od spadków i darowizn nie był należny.

W skład mas spadkowych po ww. zmarłych wchodziło między innymi 49 udziałów w spółce X (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS), o wartości nominalnej po 1.000,00 zł każdy udział.

Dnia 08 maja 2012 r. na podstawie umowy działu spadku, Wnioskodawca i jego siostra dokonali częściowego działu spadku po ww. zmarłych rodzicach odnośnie wchodzących w skład mas spadkowych udziałów w spółce X, w ten sposób, że wszystkie udziały w liczbie 49 o łącznej wartości nominalnej 49.000,00 zł przysługują wyłącznie Wnioskodawcy.

Powyższy częściowy dział spadku został dokonany bez spłat zgodnie z § 4 umowy działu spadku z dnia 08 maja 2012 r., zawartej pomiędzy Wnioskodawcą i jego siostrą.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy umowa o dział spadku bez spłat i dopłat podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?

Zdaniem Wnioskodawcy umowa o dział spadku bez spłat i dopłat nie podlega ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Wnioskodawca przywołał treść art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn a następnie wskazał, iż zgodnie z przytoczonym przepisem opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy lub praw znajdujących lub wykonywanych się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułów wymienionych enumeratywnie w tym przepisie.

Wnioskodawca podkreślił, że katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego, jedynie wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią przypadki podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Ponadto Wnioskodawca podkreślił, że system prawa podatkowego wyraźnie rozróżnia pojęcia działu spadku i zniesienia współwłasności, czego przykładem jest art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, gdzie wskazuje się, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają, m.in. umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat.

Z kolei w ustawie o podatku od spadków i darowizn wyraźnie wskazuje się, że podatkowi podlega jedynie nieodpłatne zniesienie współwłasności, nie zaś dział spadku bez spłat i dopłat. Tym samym nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych z innych tytułów, nie wymienionych w ww. ustawie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Zatem dokonanie częściowego działu spadku po zmarłych rodzicach, w ten sposób, że wszystkie udziały w spółce X w liczbie 49 o łącznej wartości nominalnej 49.000,00 zł przysługują wyłącznie Wnioskodawcy, bez spłat i dopłat na rzecz siostry Wnioskodawcy, nie spowoduje u Wnioskodawcy obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1.  dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2.  darowizny, polecenia darczyńcy;
3.  zasiedzenia;
4.  nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5.  zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6.  nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Ponadto, zgodnie z art. 1 ust. 2 ww. ustawy podatkowi od spadków i darowizn podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładcy na wypadek jego śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.

Przepisy ww. ustawy nie definiują pojęć: spadek czy dział spadku, a zatem należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

W myśl przepisu art. 922 § 1 ww. Kodeksu cywilnego przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Stosownie do art. 925 w zw. z art. 924 Kodeksu cywilnego spadkobierca nabywa spadek z chwilą śmierci spadkodawcy. Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych (art. 1035 cyt. ustawy).

Zgodnie z zapisem art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego dział spadku może nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Zatem do momentu zniesienia współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Na podstawie art. 1038 § 1 Kodeksu cywilnego sądowy dział spadku powinien obejmować cały spadek. Jednakże z ważnych powodów może być ograniczony do części spadku. § 2 wskazuje, iż umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 06 grudnia 2011 r. na podstawie zarejestrowanych aktów poświadczenia dziedziczenia Wnioskodawca oraz jego siostra nabyli spadek po rodzicach, zmarłych w dniu 13 listopada 2011 r. Zgodnie z zaświadczeniem Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 26 kwietnia 2012 r. podatek od spadków i darowizn nie był należny.

W skład masy spadkowej po ww. zmarłych wchodziło między innymi 49 udziałów w spółce X (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS), o wartości nominalnej po 1.000,00 zł każdy udział.

Dnia 08 maja 2012 r. na podstawie umowy działu spadku, Wnioskodawca i jego siostra dokonali częściowego działu spadku po ww. zmarłych rodzicach odnośnie wchodzących w skład masy spadkowej udziałów w spółce X, w ten sposób, że wszystkie udziały w liczbie 49 o łącznej wartości nominalnej 49.000,00 zł przysługują wyłącznie Wnioskodawcy.

Powyższy częściowy dział spadku został dokonany bez spłat, zgodnie z § 4 umowy działu spadku z dnia 08 maja 2012 r. zawartej pomiędzy Wnioskodawcą i jego siostrą.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż dział spadku, jako czynność nie wymieniona w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. A zatem dział spadku bez spłat i dopłat w taki sposób, że jedynym właścicielem wyżej ww. udziałów w spółce zostanie Wnioskodawca, nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego wynikającego z ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2,44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.