Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-1070/08/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-09-05
Teza: Czy w związku ze sprzedażą spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które zostało sfinansowane środkami zgromadzonymi na rachunku Kasy Mieszkaniowej, zaistnieje konieczność zwrotu odliczonej kwoty podatku?
Słowa kluczowe: kasa-kasa mieszkaniowa; ulga-ulga mieszkaniowa; ulga-utrata prawa do ulgi
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana D.P., przedstawione we wniosku z dnia 05 maja 2008r. (data wpływu do tut. Biura – 06 czerwca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, którego zakup sfinansowany został ze środków zgromadzonych na wyodrębnionym rachunku prowadzonym przez Kasę Mieszkaniową - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06 czerwca 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, którego zakup sfinansowany został ze środków zgromadzonych na wyodrębnionym rachunku prowadzonym przez Kasę Mieszkaniową.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 1999r. wnioskodawca wraz z żoną zawarł umowę dotyczącą prowadzenia rachunku oszczędnościowo-kredytowego przez Kasę Mieszkaniową Banku Przemysłowo-Handlowego S.A., na podstawie której dokonywał systematycznych wpłat na wyodrębniony rachunek. Systematyczne oszczędzanie w Kasie Mieszkaniowej trwało do końca 2003r. W trakcie oszczędzania wnioskodawca korzystał z odliczeń od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2001r. W marcu 2004r. wnioskodawca wycofał zgromadzone na rachunku Kasy Mieszkaniowej środki i wydatkował je zgodnie z przeznaczeniem, tj. nabył wraz z żoną spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w Spółdzielni Mieszkaniowej. Z tytułu oszczędzania w Kasie Mieszkaniowej skorzystał z odliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych na łączną kwotę 14.034,30 PLN, co mieści się w limicie ulgi mieszkaniowej z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej, która wynosiła 35.910,00 zł. W dniu 31 marca 2008r. wnioskodawca sprzedał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które wcześniej sfinansował oszczędnościami zgromadzonymi na rachunku Kasy Mieszkaniowej. W dniu 09 maja 2008r. nabył mieszkanie własnościowe w całości przeznaczając środki finansowe uzyskane ze sprzedaży wspomnianego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku ze sprzedażą spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które zostało sfinansowane środkami zgromadzonymi na rachunku Kasy Mieszkaniowej, wnioskodawca jest zobowiązany do zwrotu ulgi mieszkaniowej, z której skorzystał w związku z oszczędzaniem w Kasie Mieszkaniowej?

Zdaniem wnioskodawcy, na podstawie art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) podatnikom, którzy zawarli umowę z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności i przed dniem 1 stycznia 2002r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy. Tak więc w całym okresie oszczędzania, tj. od 1999r. do końca 2003r. przysługiwało wnioskodawcy prawo do dokonywania odliczeń od podatku dochodowego od osób fizycznych w ramach limitu przewidzianego przepisami w art. 27a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem zasadniczą kwestią, którą należy rozstrzygnąć jest zdaniem wnioskodawcy ustalenie czy sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego skutkuje koniecznością zwrotu kwot uzyskanych tytułem ulgi mieszkaniowej związanej z systematycznym oszczędzaniem w Kasie Mieszkaniowej.

Zgodnie z regulacją zawartą w art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od podatku z tytułu m.in. oszczędzania na rachunku w kasie mieszkaniowej, a następnie:

1.  wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2.  w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3.  po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4.  wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
5.  przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów. Powyższe przesłanki decydują w jakich przypadkach podatnik jest obowiązany zwrócić kwoty odliczeń od podatku w związku z tzw. ulgą mieszkaniową.

Wnioskodawca analizując opisany we wniosku stan faktyczny w powiązaniu z wyżej cytowanymi przepisami art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdza, iż żadna z tych sytuacji nie wystąpiła, a zatem nie jest obowiązany do zwrotu kwot, o które zmniejszył zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych w latach 1999-2003. Według wnioskodawcy powyższe rozumowanie zostało potwierdzone m.in. w piśmie wydanym przez Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 27 lutego 2004r. (znak: BI/005/1021/03), którego fragment wnioskodawca zacytował.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Przepis art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. stanowił, iż podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo – kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Zgodnie z art. 27a ust. 13 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej, a następnie:

1.  wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2.  w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3.  po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4.  wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
5.  przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przepis art. 27a ust. 13 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002r. Katalog wydatków, dotyczących celów mieszkaniowych, na które podatnik może przeznaczyć wycofane z kasy mieszkaniowej oszczędności precyzuje ustawa z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.). Zgodnie z art. 8 ust. 2 tej ustawy celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:

1.  nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2.  uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3.  remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4.  spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
5.  nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Z treści cytowanych przepisów jednoznacznie wynika, że aby nie utracić prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej wycofane po okresie oszczędzania środki przeznaczyć należy na co najmniej jeden z wymienionych w ww. art. 8 ust. 2 celów systematycznego oszczędzania. Utrata prawa do ulgi z powyższego tytułu następuje tylko w przypadkach określonych w ww. art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. w brzmieniu obowiązującym do końca 2001r.).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca sprzedał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które nabył wraz z żoną z wycofanych w marcu 2004r. środków zgromadzonych w Kasie Mieszkaniowej. Gromadzone środki wykorzystał zgodnie z przeznaczeniem (nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu). Gromadząc te środki na rachunku Kasy Mieszkaniowej wnioskodawca wraz z żoną korzystał z ulgi, o której mowa w art. 27a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powołanych powyżej przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zakupionego z wycofanych środków zgromadzonych w Kasie Mieszkaniowej nie spowoduje konieczności zwrotu kwot uprzednio odliczonych od podatku dochodowego.

W związku z powyższym stanowisko wnioskodawcy **jest prawidłowe.** Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.