Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.169.2021.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-29
Teza: 1. Czy zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci jednostek organizacyjnych pozostających w Spółce XYZ zlokalizowanych w A. (tworzących Zakłady w A.) będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT? 2. Czy zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Zakładów Południowych wydzielanych z Spółki XYZ do SPV w ramach opisanego zdarzenia przyszłego podziału przez wydzielenie będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT? 3. Czy w związku z otrzymaniem udziałów w SPV na skutek wydzielenia Zakładów Południowych z Spółki XYZ do SPV w ramach opisanego zdarzenia przyszłego podziału przez wydzielenie po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód w wysokości ustalonej na dzień podziału wartości emisyjnej udziałów SPV przejmowanych na skutek podziału, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT? 4. Czy w związku z opisanym w ramach zdarzenia przyszłego podziałem przez wydzielenie po stronie Spółki XYZ nie powstanie przychód w wysokości wartości rynkowej składników majątkowych przenoszonych do SPV, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: definicja; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku z 12 kwietnia 2021 r. (data wpływu do Organu za pośrednictwem systemu e-PUAP 14 kwietnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

*   zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci jednostek organizacyjnych pozostających w Spółce XYZ zlokalizowanych w A. (tworzących Zakłady w A.) będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT;
*   zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Zakładów Południowych wydzielanych z Spółki XYZ do SPV w ramach opisanego zdarzenia przyszłego podziału przez wydzielenie będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT;
*   w związku z otrzymaniem udziałów w SPV na skutek wydzielenia Zakładów Południowych z Spółki XYZ do SPV w ramach opisanego zdarzenia przyszłego podziału przez wydzielenie po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód w wysokości ustalonej na dzień podziału wartości emisyjnej udziałów SPV przejmowanych na skutek podziału, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT;
*   w związku z opisanym w ramach zdarzenia przyszłego podziałem przez wydzielenie po stronie Spółki XYZ nie powstanie przychód w wysokości wartości rynkowej składników majątkowych przenoszonych do SPV, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT;

\- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 kwietnia 2021 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.

We wniosku złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania:
\- Wnioskodawcę*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:
\- Spółka XYZ

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą prawną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca jest spółką dominującą w Grupie Kapitałowej (dalej: „Grupa”). Działalność Wnioskodawcy jest zasadniczo podzielona na 3 niezależne (odrębne pod względem gospodarczym) segmenty:

1.  (…) (dalej: „segment (…)”);
2.  działalność związana ze sprzedażą (…);
3.  działalność związana z zarządzaniem (…).

Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: Spółka XYZ) jest osobą prawną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka XYZ również jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Spółka XYZ jest podmiotem zależnym od Wnioskodawcy, tj. Wnioskodawca posiada i na moment zaistnienia opisywanego zdarzenia przyszłego będzie posiadać 100% udziałów w Spółce XYZ. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki XYZ jest działalność w zakresie wytwarzania i produkcji (…). Ponadto, Spółka XYZ prowadzi w ograniczonym zakresie działalność (…) (w ramach Zakładu (…), przy wykorzystaniu m.in. instalacji (…)). Prowadzona przez Spółkę XYZ działalność poprzez Zakład (…) uzupełnia ciąg produkcyjny prowadzony przez Wnioskodawcę w ramach segmentu (…) Produktem ubocznym (…) realizowanych przez Wnioskodawcę są (…), które przed powstaniem Zakładu (…) wykorzystywane były do produkcji (…). W ramach Zakładu (…), Spółka XYZ jest w stanie przetwarzać (…) na półprodukty, które następnie podlegają dalszemu przetworzeniu przez (…) należącą do Wnioskodawcy. W ramach realizowanych procesów w Zakładzie (…) mogą powstać również produkty.

Obecnie, (…), planowane jest scentralizowanie działalności (…) w obrębie Grupy w jednym podmiocie oraz wydzielenie do odrębnego podmiotu części działalności związanej z produkcją (…). W tym celu podjęto decyzję o realizacji następujących transakcji:

1.  Wniesienie tytułem aportu do Spółki XYZ zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych przypisanych do segmentu (…) w ramach Wnioskodawcy

W pierwszej kolejności Wnioskodawca zamierza podnieść kapitał zakładowy Spółki XYZ i objąć go w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności w ramach segmentu (…)

W skład przedmiotu aportu wchodzić będą elementy tworzące segment (…), w tym:

1.  aktywa tworzące (…):

1.  Zakład (…), w tym m. in.:
2.  (…)
3.  Zakład (…), w skład którego wchodzą następujące jednostki i aktywa:
4.  (…)
5.  Zakład (…), na który składają się m. in. następujące jednostki i aktywa:
6.  (…)
7.  Zakład (…), na który składają się m. in. następujące jednostki i aktywa:
8.  (…)
9.  Zakład (…), w którego skład wchodzą m. in. następujące aktywa i jednostki:
10.  (…)
11.  Zakład (…), w skład którego wchodzą m. in. następujące aktywa i jednostki:
12.  (…)
13.  Zakład (…), w skład którego wchodzą m. in.:
14.  (…)

oraz pozostałe aktywa wspierające funkcjonowanie powyższych zakładów i stanowiące integralną część (…) takie jak m.in. (…) 2. procesy i procedury związane z funkcjonowaniem (…) wymienionych w pkt 1 lit. a-g powyżej; 3. know-how (…); 4. pracownicy (…); 5. zobowiązania pracownicze związane z wynagrodzeniami i roszczeniami przenoszonych pracowników oraz zobowiązania płatnika składek na ubezpieczenia społeczne związane z tymi pracownikami; 6. zobowiązania z tytułu zakupu (…) w zakresie, w jakim zakupów tych będzie dokonywała Spółka XYZ; 7. wszelkie koncesje i zezwolenia dotyczące działalności prowadzonej w ramach działów wymienionych w pkt 1 lit. a-g powyżej, które mogą być przedmiotem obrotu; 8. grunty, na których położone są aktywa segmentu (…) wraz z budynkami biurowymi, w których pracować będą pracownicy biurowi przenoszeni do Spółki XYZ; 9. prawa własności intelektualnej i prawa licencyjne do technologii i procesów wykorzystywanych w ramach segmentu (…) (co będzie w odniesieniu do niektórych aktywów wymagać zgody kontrahenta).

Ponadto, wraz z wymienionymi powyżej elementami w ramach aportu do Spółki XYZ przeniesieni zostaną również pracownicy zaplecza biurowego przypisani do obsługi procesów związanych z funkcjonowaniem segmentu (…) (np. z działów takich jak: Dział (…) itp.).

Pracownicy segmentu (…) oraz przypisani pracownicy zaplecza biurowego będą przeniesieni do Spółki XYZ w trybie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1320 ze zm.).

Do Spółki XYZ co do zasady nie zostanie przeniesiona własność (…) i innych surowców przetwarzanych przez segment (…) Spółka XYZ będzie przy pomocy przenoszonego zespołu składników materialnych i niematerialnych kontynuować działalność (…) o charakterze processingowym, tj. będzie dokonywała przetwarzania surowców i półproduktów (…) na rzecz usługobiorców (usługi na surowcach powierzonych).

Do Spółki XYZ nie będą przeniesione zezwolenia, koncesje i inne decyzje, z których wynika prawo do prowadzenia określonego rodzaju działalności, które nie mogą być przedmiotem obrotu z uwagi na ograniczenia wynikające z regulacji prawnych. Jednakże, Spółka XYZ przed dokonaniem aportu rozpocznie proces pozyskiwania niezbędnych koncesji i zezwoleń oraz inne działania prawne oraz faktyczne, by mogła prowadzić działalność w ramach segmentu (…) od dnia wniesienia aportu. Nie przewiduje się żadnego czasowego wstrzymania działalności (…) w tym zakresie. Na moment dokonania podziału przez wydzielenie opisanego niżej, Spółka XYZ będzie posiadać wszelkie niezbędne koncesje i zezwolenia na prowadzenie działalności w ramach segmentu (…).

Do Spółki XYZ nie będą również przenoszone aktywa oraz zobowiązania, które dotyczą innych segmentów Wnioskodawcy (tj. segment (…) i segment (…)). W szczególności przedmiotem aportu nie będą wierzytelności i zobowiązania handlowe, w tym związane ze sprzedażą (…) i produktów (…). Wnioskodawca pozostanie właścicielem niektórych nieruchomości (wybranych budynków biurowych, nieużytkowanych działek oraz gruntów wykorzystywanych do działalności niezwiązanej z działalnością (…)). W związku z aportem, w celu kontynuacji działalności processingowej, w zależności od potrzeb wynikających z przyjętego modelu współpracy z nabywcami usług (procesorami), Spółka XYZ zawrze stosowne umowy handlowe, np. w zakresie (…). Oprócz umowy processingowej (o przetwarzaniu), Spółka XYZ zawrze również inne umowy nie dotyczące bezpośrednio działalności (…) (np. usługi niematerialne takie jak IT, HR, finanse, administracja, usługi transportowe, usługi laboratoryjne, ochrona przeciwpożarowa). Usługi te są w większości jednak już obecnie świadczone na rzecz Spółki XYZ w związku z działalnością zakładu (…) oraz pozostałej działalności. W konsekwencji, w związku z planowaną transakcją nie zmieni się istotnie zakres usług świadczonych obecnie przez podmioty zewnętrzne wobec Spółki XYZ (zmianie ulegnie jednak ich skala w związku z przejęciem segmentu (…)).

Po wniesieniu aportu w Spółce XYZ znajdować się będą wszystkie wymienione powyżej zorganizowane składniki materialne i niematerialne tworzące segment (…), a także (w nawiasach numery technologiczne):

1\. Zakład (…) zlokalizowany w A., na który składają się przede wszystkim: i. (…) 2. Zakład (…) zlokalizowany w A., na który składają się przede wszystkim: i. (…) 3. Zakład produkcji (…) w B. (dalej: „Zakład w B.”), na który składają się m. in.: i. (…) 4. Zakład produkcji (…) w C. (dalej: „Zakład w C.”), na który składają się m. in.: i. (…)

Po wniesieniu wkładu niepieniężnego przez Wnioskodawcę do Spółki XYZ zasadniczo będzie można rozróżnić terytorialnie w Spółce XYZ:

1.  działalność (…) o charakterze processingowym oraz działalność (…) prowadzoną przy użyciu zespołu składników materialnych i niematerialnych zlokalizowanych w A., na które składać się będą segment (…) wraz z Zakładem (…) oraz Zakład (…) zlokalizowane w A. (dalej określane łącznie jako: „Zakłady w A.”);
2.  działalność polegającą na produkcji (…) prowadzoną przy użyciu zespołu składników materialnych i niematerialnych zlokalizowanych w B. i C., na który składać się będą Zakład w B. i Zakład w C. (dalej określane łącznie jako: „Zakłady Południowe”).

Produkcja (…) przy użyciu Zakładów w A. ma charakter kompleksowy. Działalność ta polega na przetwarzaniu (…) surowca (…). Następnie (…) przy użyciu infrastruktury i urządzeń zlokalizowanych w A. jest sprzedawany lub transportowany do Zakładów Południowych i tam dochodzi do dalszego przetwarzania lub sprzedaży.

Działalność prowadzona w ramach Zakładu w B. również ma charakter kompleksowy. Prowadzony jest tam proces oksydacji oraz modyfikacji (…) analogicznie do instalacji produkcyjnych w Zakładach w A., zatem Zakład w B. może produkować (…) zarówno bez przetworzenia (…) przez instalacje w A. (produkcja na instalacji oksydacji), jak i z przetworzonego surowca (produkcja na instalacji tzn. na bazie (…) wyprodukowanego w A. i po dodaniu (…) w B. może produkować (…)).

W ramach Zakładu w C. z kolei możliwa jest działalność przetwórcza (produkcja (…)) z surowca dostarczanego z instalacji (…) (tzn. (…)) z A., Zakładu w B. (dotychczas Zakład w C. nie otrzymywał (…) z Zakładu w B.) lub nabytego od zewnętrznego dostawcy oraz (…).

II. Wydzielenie Zakładów Południowych do odrębnego podmiotu

W dalszym etapie po dokonaniu aportu segmentu (…) przez Wnioskodawcę do Spółki XYZ, zostanie przeprowadzony podział Spółki XYZ poprzez wydzielenie z jej majątku Zakładów Południowych do odrębnej spółki kapitałowej (dalej: „SPV”). Przed wydzieleniem Wnioskodawca będzie posiadać 100% udziałów w Spółki XYZ oraz w SPV.

W skład wydzielanego zespołu składników materialnych i niematerialnych wchodzić będą m.in.:

1\. aktywa tworzące Zakład w B. i Zakład w C. (opisane wyżej); 2. pracownicy przypisani do Zakładu w B. i Zakładu w C., w tym wyższa kadra kierownicza; 3. część pracowników (…); 4. zapasy surowcowe niezbędne do prowadzenia działalności w sposób nieprzerwany; 5. umowy związane z działalnością prowadzoną przez Zakład w B. i Zakład w C. (…), w zakresie jakim możliwe będzie przeniesienie ich bez udziału drugiej strony umowy (w pozostałym zakresie, w celu kontynuacji działalności, SPV zawrze stosowne umowy); 6. zobowiązania związane z działalnością prowadzoną przez Zakład w B. i Zakład w C., które mogą być przedmiotem wydzielenia, np. zobowiązania z tytułu dostaw do Zakładu w B. i Zakładu w C., zobowiązania związane z należnościami pracowniczymi wobec pracowników przechodzących do SPV itd.; 7. należności handlowe związane z działalnością (…) przechodzącą do SPV; 8. relacje handlowe (klientela) z podmiotami zaopatrującymi się w produkty (…) wytwarzane przez Spółkę XYZ; 9. regulaminy, akty organizacyjne itd. obejmujące funkcjonowanie Zakładu w B. i Zakładu w C., a także regulujące funkcjonowanie działów pozaprodukcyjnych przechodzących do SPV; 10. koncesje, zezwolenia związane z działalnością Zakładu w B. i Zakładu w C., które mogą być przedmiotem obrotu w ramach czynności prawnej; 11. bieżące środki pieniężne, które zostaną przypisane do Zakładów Południowych.

Pracownicy przenoszeni wraz ze składnikami materialnymi i niematerialnymi w ramach wydzielenia zostaną przeniesieni do SPV w trybie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy. Co do zasady nie jest planowane zatrudnianie dodatkowych pracowników w celu kontynuacji działalności Zakładów Południowych dotychczas prowadzonej przez Spółkę XYZ. Nie wyklucza to jednak rekrutacji przez SPV nowych pracowników w związku z bieżącym zapotrzebowaniem.

Przed dokonaniem wydzielenia Spółka XYZ dokona zmian organizacyjnych w ramach struktury wewnętrznej zmierzających do powstania wewnętrznej jednostki organizacyjnej, do której przypisani będą wszyscy pracownicy przenoszeni do SPV.

Do SPV nie będą przeniesione zezwolenia, koncesje i inne decyzje, z których wynika prawo do prowadzenia określonego rodzaju działalności, które nie mogą być przedmiotem obrotu z uwagi na ograniczenia wynikające z regulacji prawnych. Jednakże SPV przed dokonaniem wydzielenia rozpocznie proces pozyskiwania niezbędnych koncesji i zezwoleń oraz inne działania prawne oraz faktyczne, by mogła prowadzić działalność w ramach Zakładu w B. i Zakładu w C. od dnia wydzielenia. Nie przewiduje się żadnego czasowego wstrzymania działalności w tym zakresie.

Do SPV nie będą również przenoszone aktywa oraz zobowiązania, które nie będą dotyczyć działalności (…) w A.

SPV zawrze z Wnioskodawcą umowy dotyczące dostarczania surowców do produkcji (…) w ramach Zakładów Południowych (w celu zapewnienia kontynuacji prowadzonej działalności), a także dotyczące sprzedaży (…) przetwarzanego na rzecz Wnioskodawcy przez Spółkę XYZ przez instalacje (…) w Zakładach w A. Umowa będzie miała charakter rynkowy.

Ponadto, zostaną zawarte również inne umowy niedotyczące bezpośrednio działalności Zakładów Południowych, i które mogą być przedmiotem typowego outsourcingu (np. usługi niematerialne takie jak IT, HR, finanse, administracja, usługi transportowe, usługi laboratoryjne, ochrona przeciwpożarowa). Bezpośrednio po wydzieleniu Wnioskodawca zawrze z SPV umowę, w ramach której będzie świadczyć usługę udostępniania systemów niezbędnych do prowadzenia działalności (…) w ramach formuły „system jako usługa” (ang. system as a service). Dodatkowo, Zainteresowani pragną wskazać, że w chwili obecnej know-how w zakresie produkcji (…) jest w posiadaniu Wnioskodawcy, a Spółka XYZ zawarła z Wnioskodawcą umowę licencyjną na korzystanie z niego. Po dokonaniu wydzielenia SPV będzie związana z Wnioskodawcą stosowną umową licencyjną na korzystanie z know-how w zakresie produkcji (…). Umowy w tym zakresie również będą odzwierciedlały typowe podejście rynkowe.

Dla jednostek organizacyjnych wchodzących w skład Spółki XYZ prowadzone są/będą na moment wydzielenia wyodrębnione ewidencje kosztowe (możliwe jest zatem przypisanie kosztów oraz zobowiązań w ramach wydzielonych rachunkowo MPK), a także odrębnie ustalane są plany remontowe oraz plan inwestycyjny. Spółka XYZ będzie także w stanie wydzielić koszty pośrednie związane z działalnością zlokalizowaną w A. oraz z działalnością Zakładu w B. i Zakładu w C. przy zastosowaniu odpowiedniego klucza alokacji. Poszczególne środki trwałe i wartości niematerialne i prawne przyporządkowane będą do poszczególnych jednostek organizacyjnych Spółki XYZ. Możliwe będzie również wyodrębnienie przychodów oraz należności związanych z działalnością Zakładów Południowych. Przed dokonaniem podziału sporządzone będą uproszczone sprawozdania finansowe pro forma dla Zakładów Południowych, w ramach których przedstawiona będzie symulacja rachunku zysków i strat oraz bilansu w sytuacji, gdyby jednostki te funkcjonowały jako oddzielne podmioty. W związku z podziałem dokonana zostanie wycena Zakładów Południowych.

Zakłady w A. oraz Zakład w B. i Zakład w C. stanowić będą wyodrębnione organizacyjnie i strukturalnie działalności zarządzane przez dedykowane do tego osoby na wyższych stanowiskach menedżerskich (dyrektorskich). Spółka XYZ posiadać będzie ogólny regulamin organizacyjny, w ramach którego możliwe będzie wyodrębnienie jednostek organizacyjnych zlokalizowanych w A. (tj. segmentu (…), Zakładu (…), Zakładu (…)) oraz Zakładu w B. i Zakładu w C.

Po wydzieleniu, Spółka XYZ będzie świadczyła usługi processingowe na surowcach (w tym w zakresie (…)) powierzonych przez procesora poprzez Zakłady w A.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

5\. Czy zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci jednostek organizacyjnych pozostających w Spółce XYZ zlokalizowanych w A. (tworzących Zakłady w A.) będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT? 6. Czy zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Zakładów Południowych wydzielanych z Spółki XYZ do SPV w ramach opisanego zdarzenia przyszłego podziału przez wydzielenie będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT? 7. Czy w związku z otrzymaniem udziałów w SPV na skutek wydzielenia Zakładów Południowych z Spółki XYZ do SPV w ramach opisanego zdarzenia przyszłego podziału przez wydzielenie po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód w wysokości ustalonej na dzień podziału wartości emisyjnej udziałów SPV przejmowanych na skutek podziału, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT? 8. Czy w związku z opisanym w ramach zdarzenia przyszłego podziałem przez wydzielenie po stronie Spółki XYZ nie powstanie przychód w wysokości wartości rynkowej składników majątkowych przenoszonych do SPV, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT?

STANOWISKO ZAINTERESOWANYCH:

1.  W ocenie Zainteresowanych, zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci jednostek organizacyjnych pozostających w Spółce XYZ zlokalizowanych w A. (tworzący Zakłady w A.) będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
2.  W ocenie Zainteresowanych, zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Zakładów Południowych wydzielanych z Spółki XYZ do SPV w ramach opisanego zdarzenia przyszłego podziału przez wydzielenie będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
3.  Zdaniem Zainteresowanych, w związku z otrzymaniem udziałów w SPV na skutek wydzielenia Zakładów Południowych ze Spółki XYZ do SPV w ramach opisanego zdarzenia przyszłego podziału przez wydzielenie po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód w wysokości ustalonej na dzień podziału wartości emisyjnej udziałów SPV przejmowanych na skutek podziału, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.
4.  Zdaniem Zainteresowanych, w związku z opisanym w ramach zdarzenia przyszłego podziałem przez wydzielenie po stronie Spółki XYZ nie powstanie przychód w wysokości wartości rynkowej składników majątkowych przenoszonych do SPV, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

UZASADNIENIE STANOWISKA ZAINTERESOWANYCH:

1\. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 i 2

1.1 Komentarz ogólny

i. Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle powyższej definicji i ugruntowanego orzecznictwa sądów administracyjnych i organów podatkowych (np. zaprezentowanego przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 15 lutego 2021 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.452.2020.2.AP), na gruncie ustawy o CIT mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych,
2.  zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne),
3.  zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe),
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze (wyodrębnienie funkcjonalne).

Poniżej omówiono poszczególne elementy definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

ii. Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych

Ustawa o CIT nie definiuje pojęcia „zespołu składników materialnych i niematerialnych” tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przyjmuje się jednak, że składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) tworzą zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeśli są one w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego (tak przykładowo: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 grudnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.372.2020.1.JF). Warunek realizacji określonych zadań gospodarczych zawarty w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza, że składniki materialne i niematerialne (ich zespół) muszą być przeznaczone w obrębie istniejącego przedsiębiorstwa do realizacji określonych zadań gospodarczych. Aby składniki majątku mogły być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, muszą one rzeczywiście służyć prowadzeniu działalności gospodarczej. Nie mogą być natomiast zbędnym składnikiem majątku zbywcy.

iii. Wyodrębnienie organizacyjne

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przedstawionym w interpretacjach indywidualnych, organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w istniejącym przedsiębiorstwie, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa (tak np.: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 22 stycznia 2021 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.431.2020.3.AP).

Poniżej przedstawiono przykładowe elementy świadczące o wyodrębnieniu organizacyjnym zespołu składników materialnych i niematerialnych występujące w praktyce orzeczniczej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

• w interpretacji indywidualnej z dnia 8 grudnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.365.2020.4.AT, wskazano na następujące elementy wyodrębnienia organizacyjnego:

*   funkcjonowanie w ramach sporządzonej struktury organizacyjnej Spółki oraz w oparciu o wewnętrzne procedury i procesy m.in. proces P5 - Obsługa Klienta - Pion Przemysłowy,
*   wyodrębnienie organizacyjne Działu obsługi klienta korporacyjnego jako zespół składników materialnych i niematerialnych w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki w drodze uchwały Zarządu Spółki,
*   Dział obsługi klienta korporacyjnego posiada wyodrębnione składniki materialne (m.in. kontenery, magazyny kontenerowe, pojemniki MGB) oraz składniki niematerialne (m.in. baza klientów, wiedza i doświadczenie pracowników, oprogramowanie komputerowe wytworzone przez Spółkę i dotyczące obsługi klientów korporacyjnych przynależne do Działu obsługi klienta korporacyjnego);

• w interpretacji indywidualnej z dnia 22 września 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.176.2020.5.RK, wskazano na następujące elementy wyodrębnienia organizacyjnego: „Ponadto, na moment przeprowadzenia aportu Pion handlowy spełniać będzie następujące cechy:

*   będzie funkcjonował w ramach sporządzonej struktury organizacyjnej Spółki oraz w oparciu o wewnętrzny regulamin organizacyjny,
*   będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki w drodze uchwały Zarządu Spółki,
*   Pion handlowy będzie posiadał wyodrębnione składniki materialne (m.in. maszyny systemu kolorowania, komputery, stanowiska pracownicze) oraz składniki niematerialne (m.in. baza klientów, wiedza i doświadczenie pracowników, oprogramowanie komputerowe przynależne do działalności Pionu handlowego) dotyczące działalności ZCP”;

• w interpretacji indywidualnej z dnia 4 sierpnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1- 2.4010.164.2020.4.SK, wnioskodawca wskazywał: „Zdaniem Wnioskodawcy, Centrum Usług S. jest organizacyjnie wyodrębniona w strukturach Wnioskodawcy. Wyodrębnienie organizacyjne Centrum Usług S. przejawia się w następujący sposób:

*   Zasoby materialne i niematerialne, w tym kadrowe składające się na Centrum Usług S. zlokalizowane są w jednym miejscu tj. w (\`(...)\`).
*   Centrum Usług S., jak podano w pkt 1 niniejszego pisma, jest (wyodrębniona) w schemacie organizacyjnym Wnioskodawcy.
*   Centrum Usług S. posiada zdolność do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej, na co wskazuje struktura hierarchiczna przyporządkowanych do tej komórki pracowników (od Dyrektora zarządzającego do pracowników fizycznych). Pracownicy przyporządkowani do tej komórki, wymienieni we wniosku o interpretację, wraz z przeniesieniem części zakładu pracy, przejdą do Spółki powiązanej.
*   Samodzielność i niezależność Centrum Usług S. potwierdzają pełnomocnictwa udzielone przez Wnioskodawcę Dyrektorowi zarządzającemu tj. Dyrektorowi Centrum Usług S., i tak:
    *   pełnomocnictwo do zawierania umów, których przedmiotem będzie świadczenie usług sterylizacji narzędzi i innych wyrobów przez Wnioskodawcę i/lub dzierżawa bądź najem mat higienicznych; jak również do dokonywania zmian, uzupełnień lub rozwiązania takich umów,
    *   pełnomocnictwo do zlecenia wykonywania pracy w godzinach nadliczbowych, zgodnie z § 26 pkt 3 Regulaminu Pracy, przez podległych pracowników, oraz do akceptacji wypłaty wynagrodzenia za pracę wykonywaną w zleconych godzinach nadliczbowych przez podległych pracowników”.

iv. Wyodrębnienie finansowe

Zgodnie z przyjętą praktyką organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie danych finansowych do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Powyższe poparte jest licznymi wyrokami sądów administracyjnych, w tym także Naczelnego Sądu Administracyjnego (np. wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 stycznia 2017 r., sygn. II FSK 2463/16 oraz z dnia 10 stycznia 2017 r., sygn. II FSK 2991/15).

Wyodrębnienie finansowe również było przedmiotem rozważań Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w licznych interpretacjach indywidualnych, np.:

• w interpretacji indywidualnej z dnia 8 grudnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.365.2020.4.AT, w której wskazano na następujące elementy wyodrębnienia finansowego:

*   „zakładowy plan kont Spółki zawiera odrębne konta ewidencyjne dotyczące wyłącznie gospodarki finansowej Działu obsługi klienta korporacyjnego,
*   rozliczenia księgowe są prowadzone w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie przychodów, kosztów oraz aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań) oraz ich odpowiednie przypisanie do ZCP,
*   w wyniku przedstawionego powyżej przyporządkowania przychodów, kosztów oraz aktywów i pasywów możliwe jest sporządzenie osobnego bilansu dla działalności ZCP”;

• w interpretacji indywidualnej z dnia 22 września 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.176.2020.5.RK, w której wskazano, że o wyodrębnieniu finansowym ZCP przesądza fakt, że: „rozliczenia księgowe będą prowadzone w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie przychodów, kosztów oraz aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań) oraz ich odpowiednie przypisanie do ZCP. Powyższe czynności zostaną dokonane z uwagi na fakt, iż sposób ewidencji zdarzeń gospodarczych istniejący przed i na moment wyodrębnienia ZCP w Spółce zapewnia taką możliwość. Ponadto, w wyniku takiego przyporządkowania będzie możliwe sporządzenie osobnego bilansu dla ZCP. Wskazać, należy, iż możliwe jest wystąpienie sytuacji w której nie wszystkie zobowiązania związane z prowadzoną działalnością zostaną przeniesione wraz z ZCP do Spółki powiązanej (w razie braku wyrażenia zgody na ich cesje przez kontrahentów Spółki)”.

v. Wyodrębnienie funkcjonalne

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Przesłanka ta była przedmiotem rozważań w licznych wyrokach sądów administracyjnych, interpretacjach organów podatkowych, a także - co prawda w zakresie podatku od wartości dodanej, jednak ze względu na podobieństwo definicji, orzecznictwo te powinno również zostać uwzględnione w przedmiotowej sprawie - orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). Zdaniem TSUE, przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części (\`(...)\`) wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej (por. wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r., sygn. C-444/10).

Podobne do powyższego stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych. Zdaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie „kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego, sprowadza się natomiast do zbadania, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. W istocie, aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy” (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 19 września 2017 r., sygn. I SA/Kr 796/17).

W orzecznictwie organów podatkowych w zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego można wskazać na następujące przykłady w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

• w interpretacji indywidualnej z dnia 8 grudnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.365.2020.4.AT, wskazano na następujące elementy wyodrębnienia funkcjonalnego:

*   „zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Działu obsługi klienta korporacyjnego stanowi niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze, oparte o samodzielną gospodarkę finansową wyodrębnioną z gospodarki finansowej Spółki,
*   składniki majątkowe przyporządkowane do Działu obsługi klienta korporacyjnego służą realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących jako główną działalność: obsługę klientów korporacyjnych w zakresie organizacji zarządzania gospodarką odpadami”.

• w interpretacji indywidualnej z dnia 12 października 2020 r., sygn. 0114-KDIP2- 1.4010.289.2020.2.JF (wydana na podstawie wniosku wspólnego), wnioskodawca wskazywał: „Tak jak Spółka wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, do Majątku Y. będą na moment Podziału w szczególności przypisane środki trwałe związane z elektrownią wiatrową Y., a także wyposażenie i części zamienne. Dodatkowo, do Majątku Y. przypisane będą pozostałe składniki majątku składające się na elektrownię wiatrową Y., tj.m.in. pozwolenie na budowę, projekty budowlane, umowy dzierżawy gruntów, a także udzielone przez EDPR finansowanie budowy Y. na podstawie Umowy Pożyczki Y. Co więcej, Spółka wygrała także aukcję na sprzedaż energii elektrycznej, co zapewnia zgodnie z modelem biznesowym, odpowiednie oczekiwane przychody ze sprzedaży energii elektrycznej. Dodatkowo, do A. wydzielona zostanie także Umowa Dystrybucyjna oraz umowa dotycząca Wewnątrzgrupowego O&M i Zewnętrznego O&M (\`(...)\`) Co więcej, także przedsiębiorstwa X. oraz Y. będą prowadzone w taki sam sposób przed i po Podziale w oparciu o Umowę o Zarządzanie oraz o analogiczną umowę o zarządzanie jaką z tym samym dostawcą zawarło już A”; • w interpretacji indywidualnej z dnia 22 września 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.176.2020.5.RK, wskazano na następujące elementy wyodrębnienia funkcjonalnego: „Ponadto, na moment przeprowadzenia aportu Pion handlowy spełniać będzie następujące cechy:

*   (\`(...)\`) składniki majątkowe przyporządkowane do Pionu handlowego będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących jako działalność dominującą: świadczenie usług sprzedaży oraz marketingu,
*   przeniesienie Pionu handlowego wiązać się będzie z przejściem pracowników (około 140 osób) w trybie art. 231 Kodeksu pracy ze Spółki do Spółki powiązanej. Pracownicy zostaną przypisani odpowiednio do poszczególnych działów Pionu handlowego. Jednocześnie, w związku z aportem w celu zapewnienia kontynuacji współpracy w Spółce powiązanej z osobami współpracującymi obecnie ze Spółką w zakresie związanym z działalnością Pionu Handlowego na podstawie umów cywilnoprawnych, zostaną zawarte porozumienia o przejściu praw i obowiązków z tych umów na Spółkę powiązaną”;

• interpretacji indywidualnej z dnia 4 sierpnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.164.2020.4.SK, wnioskodawca wskazywał: „Zdaniem Wnioskodawcy, Centrum Usług S. jest funkcjonalnie wyodrębniona u Wnioskodawcy. Wyodrębnienie funkcjonalne Centrum Usług S. potwierdzają następujące okoliczności:

*   Składniki materialne i niematerialne, w tym zasoby kadrowe, składające się na Centrum Usług S., pozwalają na prowadzenia działalności handlowej i usługowej i mogą stanowić samodzielny podmiot gospodarczy, niezależny od Wnioskodawcy w głównym zakresie działalności. Jak wskazano we wniosku o interpretację, zgodnie z modelem funkcjonowania Grupy kapitałowej Wnioskodawcy, Wnioskodawca w oparciu o zawarte umowy ze Spółką powiązaną nadal będzie świadczył usługi o charakterze pomocniczy np. księgowe, kadrowo-płacowe czy IT.
*   Nadto, do składników majątkowych przyporządkowanych do Centrum Usług S. należy nieruchomość w (\`(...)\`) wynajmowana na rzecz Spółki powiązanej, na której po aporcie w dalszym ciągu Spółka powiązana będzie kontynuowała swoją działalność gospodarczą tj. działalność handlową. Działalność w zakresie wynajmu została tak zorganizowana u Wnioskodawcy jako wynajmującego, iż wymaga minimalnego nakładu pracy po stronie Wnioskodawcy, a w szczególności nie wymaga zaangażowania czasowego Dyrektora Centrum Usług S”.

1.2 Spełnienie przez Zakłady w A. przesłanek z definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa

i. Zakłady w A. stanowić będą zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych

W ocenie Zainteresowanych składniki materialne i niematerialne tworzące Zakłady w A. stanowić będą zespół składników przeznaczonych do realizacji określonego celu gospodarczego tj. do prowadzenia działalności (…) i działalności polegającej na produkcji (…). W konsekwencji składniki materialne i niematerialne (takie jak wszelkiego rodzaju aktywa trwałe, wartości niematerialne i prawne, umowy czy pracownicy przypisani do poszczególnych zakładów) nie będą stanowić przypadkowego zbioru, lecz będą pozostawać w ścisłych zależnościach funkcjonalnych. Wszystkie aktywa (w tym środki trwałe i wartości niematerialne i prawne) przypisane do poszczególnych jednostek tworzących Zakłady w A. będą służyć prowadzeniu określonego rodzaju działalności. O powyższym świadczy to, że w skład Zakładów w A. wchodzić będzie cała infrastruktura służąca, niezbędna i wystarczająca do wytwarzania i przetwarzania produktów (…) na różnym etapie produkcji, a także cała infrastruktura służąca, niezbędna i wystarczająca do produkcji (…), która jest zlokalizowana na terenie A.

Ponadto, zarówno pracownicy (przypisani odpowiednio do poszczególnych jednostek tworzących Zakłady w A.), jak zawarte umowy (np. umowy licencyjne, umowy na dostarczanie energii elektrycznej) będą elementami, bez których prowadzenie działalności poprzez Zakłady w A. byłoby niemożliwe.

Zdaniem Zainteresowanych, Zakłady w A. stanowić będą wystarczające zaplecze do kontynuacji działalności prowadzonej przez Spółkę XYZ do momentu podziału. Świadczy o tym fakt, że w chwili obecnej Wnioskodawca i Spółka XYZ prowadzą działalność przy użyciu jednostek organizacyjnych mających tworzyć na dzień podziału Zakłady w A., natomiast po dokonaniu podziału przez wydzielenie działalność ta będzie w sposób nieprzerwany kontynuowana przez Spółkę XYZ.

Dodatkowo, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w skład Zakładów w A. pozostaną zobowiązania związane z prowadzoną poprzez nie działalnością, tj. zobowiązania pracownicze związane z wynagrodzeniami i roszczeniami pozostających pracowników oraz zobowiązania płatnika składek na ubezpieczenia społeczne związane z tymi pracownikami, a także zobowiązania wobec dostawców.

W świetle powyższego należy uznać, że Zakłady w A. stanowić będą zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji zadań związanych z wytwarzaniem i przetwarzaniem produktów (…) oraz produkcją (…).

Zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Zakładów w A. będzie organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne).

Zdaniem Zainteresowanych zespół składników materialnych i niematerialnych obejmujący Zakłady w A. będzie spełniać przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego:

*   przede wszystkim należy wskazać, że Zakłady w A. będą się składać z poszczególnych kompleksów i bloków wyodrębnionych organizacyjnie w strukturach Spółki XYZ (o czym szerzej w opisie zdarzenia przyszłego). Poszczególni pracownicy Spółki XYZ będą przypisani do poszczególnych jednostek organizacyjnych tworzących Zakłady w A.;
*   ponadto, poszczególne jednostki organizacyjne kierowane będą przez osoby piastujące funkcje kierownicze, zatem wyodrębnienie organizacyjne będzie miało miejsce również na płaszczyźnie zarządczej;
*   składniki majątkowe wchodzące w skład Zakładów w A. są co do zasady precyzyjnie alokowane do poszczególnych jednostek organizacyjnych tworzących Zakłady w A.;
*   widoczna jest odrębna funkcja jednostek organizacyjnych, składników materialnych i niematerialnych oraz pracowników przypisanych do Zakładów w A. w odniesieniu do Zakładów Południowych. Podstawową funkcją Zakładów w A. będzie działalność (…), a produkcja (…) stanowić będzie działalność dodatkową wynikającą z konieczności wykorzystania (…), które nie mogą być wykorzystane w działalności (…). Zakłady Południowe są natomiast wyspecjalizowane wyłącznie w zakresie produkcji (…);
*   ponadto, na wyodrębnienie organizacyjne wskazuje również geograficzna separacja Zakładów (…).

Zdaniem Zainteresowanych przypisane do Zakładów w A. składniki materialne i niematerialne oraz pracownicy bezsprzecznie stanowić będą wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość oraz będą odgrywać kluczową rolę w ramach prowadzonej działalności. Jak wskazano, składniki materialne i niematerialne oraz pracownicy przypisani do Zakładów w A. są związani z ich zadaniami i są niezbędni do wykonywania tych zadań.

W świetle powyższych okoliczności świadczących o wyodrębnieniu organizacyjnym Zakładów w A. oraz przytoczonego powyżej stanowiska organów podatkowych w tym zakresie, zdaniem Zainteresowanych zespół składników materialnych i niematerialnych obejmujący Zakłady w A. będzie spełniał przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego.

iii. Zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Zakłady w A. będzie finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe)

Zainteresowani pragną wskazać, że wyodrębnienie finansowe Zakładów w A. zostanie dokonane poprzez:

*   przypisanie do poszczególnych jednostek tworzących Zakłady w A. środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych - co zostało precyzyjnie opisane w ramach opisu zdarzenia przyszłego;
*   sporządzenie planów remontowych dla poszczególnych jednostek tworzących Zakłady w A.;
*   możliwość zidentyfikowania kosztów i zobowiązań związanych z prowadzoną przez Zakłady w A. działalnością;
*   możliwość określenia przychodów oraz należności powiązanych z działalnością prowadzoną poprzez Zakłady w A.;
*   posiadanie rachunków bankowych i środków pieniężnych na nich zgromadzonych;
*   przygotowanie sprawozdań finansowych pro forma, które mają na celu zobrazowanie sytuacji finansowej w Spółce XYZ i w SPV, która miałaby miejsce w sytuacji, gdyby Zakłady w A., Zakład w B. i Zakład w C. funkcjonowały jako odrębne podmioty.

Zdaniem Zainteresowanych powyższe elementy przesądzają jednoznacznie o wyodrębnieniu finansowym Zakładów w A. W świetle wskazanych czynników oraz przywołanych powyżej orzeczeń sądów administracyjnych i organów podatkowych, zdaniem Zainteresowanych Zakłady w A. zostaną wyodrębnione w ramach prowadzonego przez Spółkę XYZ przedsiębiorstwa również z punktu widzenia finansowego.

iv. Zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Zakłady w A. mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze (będą wyodrębnione funkcjonalnie)

Zainteresowani uważają, że Zakłady w A. spełniać będą przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego:

*   odrębna będzie funkcja Zakładów w A. w odniesieniu do Zakładów Południowych. Jak wyżej wspomniano, podstawową funkcją Zakładów w A. będzie działalność (…), a produkcja (…) stanowić będzie działalność dodatkową wynikającą z konieczności wykorzystania (…), które nie mogą być wykorzystane w działalności (…). Zakłady Południowe są natomiast wyspecjalizowane wyłącznie w zakresie produkcji (…);
*   do Zakładów w A. będą przypisane składniki materialne i niematerialne służące do prowadzenia wyżej opisanej działalności (własność nieruchomości i innych środków trwałych tworzących poszczególne jednostki Zakładów w A., licencje itp.) oraz pracownicy zatrudnieni w Zakładach w A. Alokacja składników materialnych i niematerialnych oraz pracowników dedykowanych do prowadzenia przez Zakłady w A. działalności świadczą o odrębności funkcjonalnej Zakładów w A. od Zakładów Południowych. Wskazać należy, że w związku z wydzieleniem w Spółce XYZ pozostaną również pracownicy biurowi, co umożliwia funkcjonowanie Zakładów w A. również w aspekcie czynności wspierających działalność operacyjną;
*   w związku z działalnością Zakładów w A. zatrudnieni będą również pracownicy piastujący funkcje kierownicze, którzy są dedykowani do kierowania poszczególnymi jednostkami tworzącymi Zakłady w A.. Posiadanie przez Zakłady w A. pracowników na stanowiskach kierowniczych świadczy o ich niezależności organizacyjno-funkcjonalnej;
*   fakt ten jest potwierdzony specyficznymi procedurami wewnętrznymi, które odnoszą się ściśle do działalności gospodarczej prowadzonej w ramach Zakładów w A.;
*   co również istotne, Zakłady w A. będą również posiadały istotne relacje handlowe (klientelę), które będą zapewniać możliwość prowadzenia działalności gospodarczej.

Powyższe czynniki, a także przywołane powyżej stanowiska organów podatkowych przesądzają o wyodrębnieniu funkcjonalnym Zakładów w A.

1.3 Spełnienie przez Zakłady Południowe przesłanek z definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa

i. Zakłady Południowe stanowić będą zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych

W ocenie Zainteresowanych składniki materialne i niematerialne tworzące Zakłady Południowe stanowić będą zespół składników przeznaczony do realizacji określonego celu gospodarczego tj. do prowadzenia działalności polegającej na produkcji (…). W konsekwencji składniki materialne i niematerialne (takie jak wszelkiego rodzaju aktywa trwałe, wartości niematerialne i prawne czy pracownicy przypisani do poszczególnych zakładów) nie będą stanowić przypadkowego zbioru, lecz będą pozostawać w ścisłych zależnościach funkcjonalnych. Wszystkie aktywa (w tym środki trwałe i wartości niematerialne i prawne) przypisane odpowiednio do Zakładu w B. i Zakładu w C. będą służyć prowadzeniu określonego rodzaju działalności. O powyższym świadczy to, że w skład Zakładów Południowych wchodzić będzie cała infrastruktura służąca, niezbędna i wystarczająca do produkcji (…), która jest zlokalizowana na terenie Zakładu w B. i Zakładu w C.

Ponadto, zarówno pracownicy (przypisani odpowiednio do Zakładu w C. i Zakładu w B.), jak i zawarte umowy (np. umowy na dostarczanie energii elektrycznej) będą elementami, bez których prowadzenie działalności poprzez Zakłady Południowe byłoby niemożliwe.

Zdaniem Zainteresowanych, Zakłady Południowe stanowić będą wystarczające zaplecze do kontynuacji działalności prowadzonej przez Spółkę XYZ do momentu podziału przy ich pomocy. Świadczy o tym fakt, że w chwili obecnej Spółka XYZ prowadzi działalność przy użyciu Zakładu w B. i Zakładu w C., natomiast po dokonaniu podziału przez wydzielenie działalność ta będzie w sposób nieprzerwany kontynuowana przez SPV.

Dodatkowo, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w skład Zakładów Południowych pozostaną zobowiązania związane z prowadzoną poprzez nie działalnością, tj. zobowiązania pracownicze związane z wynagrodzeniami i roszczeniami przechodzących pracowników oraz zobowiązania płatnika składek na ubezpieczenia społeczne związane z tymi pracownikami, a także zobowiązania wobec dostawców (np. dostawców energii elektrycznej).

W świetle powyższego należy uznać, że Zakłady Południowe stanowić będą zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji zadań związanych z produkcją (…).

ii. Zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Zakładów Południowych będzie organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne)

Zdaniem Zainteresowanych, podobnie jak w przypadku Zakładów w A., zespół składników materialnych i niematerialnych obejmujący Zakłady Południowe będzie spełniać przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego:

*   przede wszystkim należy wskazać, że Zakłady Południowe będą się składać z Zakładu w B. i Zakładu w C., które są wyodrębnione organizacyjnie w strukturach Spółki XYZ (o czym szerzej w opisie zdarzenia przyszłego). Poszczególni pracownicy Spółki XYZ będą przypisani odpowiednio do Zakładu w B. i Zakładu w C.;
*   ponadto, odpowiednio Zakład w B. i Zakład w C. kierowane są przez osoby piastujące funkcje kierownicze, zatem wyodrębnienie organizacyjne Zakładów Południowych będzie miało miejsce również na płaszczyźnie zarządczej;
*   składniki majątkowe wchodzące w skład Zakładów Południowych są co do zasady precyzyjnie alokowane odpowiednio do Zakładu w B. i Zakładu w C.;
*   widoczna jest odrębna funkcja jednostek organizacyjnych, składników materialnych i niematerialnych oraz pracowników przypisanych do Zakładów w A. w odniesieniu do Zakładów Południowych. Podstawową funkcją Zakładów w A. będzie działalność (…), a produkcja (…) stanowić będzie działalność dodatkową wynikającą z konieczności wykorzystania (…), które nie mogą być wykorzystane w działalności (…). Zakłady Południowe są natomiast wyspecjalizowane wyłącznie w zakresie produkcji (…);
*   ponadto, jak wyżej wspomniano, na wyodrębnienie organizacyjne wskazuje również geograficzna separacja Zakładów (…). Umożliwia to precyzyjne zlokalizowanie i wyodrębnienie aktywów przypisanych do poszczególnych Zakładów.

Zdaniem Zainteresowanych przypisane do Zakładów Południowych składniki materialne i niematerialne oraz pracownicy bezsprzecznie stanowić będą wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość oraz będą odgrywać kluczową rolę w ramach prowadzonej działalności. Jak wskazano, składniki materialne i niematerialne oraz pracownicy przypisani do Zakładów Południowych są związani z ich zadaniami i są niezbędni do wykonywania tych zadań.

Ponadto, o wyodrębnieniu organizacyjnym przemawia fakt, że przed dokonaniem wydzielenia w Spółce XYZ zostanie utworzona wewnętrzna jednostka organizacyjna, do której przypisani będą wszyscy przenoszeni do SPV pracownicy, tak aby Zakłady Południowe jeszcze przed wydzieleniem funkcjonowały jak odrębny od pozostałej działalności Spółki XYZ podmiot.

W świetle powyższych okoliczności świadczących o wyodrębnieniu organizacyjnym Zakładów Południowych oraz stanowiska organów podatkowych, zdaniem Zainteresowanych zespół składników materialnych i niematerialnych obejmujący Zakład w B. i Zakład w C. spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego.

iii. Zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Zakłady Południowe będzie finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe)

Zainteresowani pragną wskazać, że wyodrębnienie finansowe Zakładów Południowych zostanie dokonane poprzez:

*   przypisanie odpowiednio do Zakładu w B. i Zakładu w C. środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz bieżących środków pieniężnych - co zostało precyzyjnie opisane w ramach opisu zdarzenia przyszłego;
*   sporządzenie planów remontowych dla Zakładu w B. i Zakładu w C. tworzących Zakłady Południowe;
*   możliwość zidentyfikowania kosztów i zobowiązań, a także przychodów i należności związanych z prowadzoną przez Zakłady Południowe działalnością;
*   dokonanie wyceny Zakładu w B. i Zakładu w C.;
*   przygotowanie sprawozdań finansowych pro forma, które mają na celu zobrazowanie sytuacji finansowej w Spółce XYZ i w SPV, która miałaby miejsce w sytuacji, gdyby Zakłady w A., Zakład w B. i Zakład w C. funkcjonowały jako odrębne podmioty.

Zdaniem Zainteresowanych powyższe elementy przesądzają jednoznacznie również o wyodrębnieniu finansowym Zakładów Południowych. W świetle wskazanych czynników oraz przywołanych powyżej orzeczeń sądów administracyjnych i organów podatkowych, zdaniem Zainteresowanych Zakłady Południowe zostaną wyodrębnione w ramach prowadzonego przez Spółkę XYZ przedsiębiorstwa również z punktu widzenia finansowego.

iv. Zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Zakłady Południowe mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze (będą wyodrębnione funkcjonalnie)

Zainteresowani uważają, że Zakłady Południowe spełniać będą przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego:

*   odrębna będzie funkcja Zakładów Południowych w odniesieniu do Zakładów w A. Jak wyżej wspomniano, podstawową funkcją Zakładów w A. będzie działalność (…), a produkcja (…) stanowić będzie działalność dodatkową wynikającą z konieczności wykorzystania (…), które nie mogą być wykorzystane w działalności (…). Zakłady Południowe są natomiast wyspecjalizowane wyłącznie w zakresie produkcji (…);
*   do Zakładów Południowych będą przypisane składniki materialne i niematerialne służące do prowadzenia wyżej opisanej działalności (własność nieruchomości i innych środków trwałych tworzących odpowiednio Zakład w B. i Zakład w C. itp.) oraz pracownicy zatrudnieni w Zakładach w Zakładzie w B. i Zakładzie w C. Alokacja składników materialnych i niematerialnych oraz pracowników dedykowanych do prowadzenia przez Zakłady Południowe działalności świadczą o odrębności funkcjonalnej Zakładów Południowych od Zakładów w A. Wskazać należy, że w związku z wydzieleniem do SPV przeniesieni będą również pracownicy działu sprzedaży oraz pracownicy logistyki odpowiedzialni za organizację transportu produktów (…), co umożliwia funkcjonowanie Zakładów Południowych również w aspekcie czynności wspierających działalność operacyjną;
*   w związku z działalnością Zakładów Południowych zatrudnieni będą również pracownicy piastujący funkcje kierownicze, którzy są dedykowani do kierowania odpowiednio Zakładem w B. i Zakładem w C. Posiadanie przez Zakłady Południowe pracowników na stanowiskach kierowniczych świadczy o ich niezależności organizacyjno-funkcjonalnej;
*   istnienie specyficznych procedur wewnętrznych, które odnoszą się ściśle do działalności gospodarczej prowadzonej w ramach Zakładów Południowych;
*   co również istotne, Zakłady Południowe będą również posiadały istotne relacje handlowe (klientelę), które będą zapewniać możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie działalności (…).

Powyższe czynniki, a także przywołane powyżej stanowiska organów podatkowych przesądzają o wyodrębnieniu funkcjonalnym Zakładów Południowych.

Zainteresowani stoją na stanowisku, że dla uznania Zakładów Południowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa bez znaczenia powinien pozostawać fakt, że wraz z wydzieleniem zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na SPV nie przejdzie część zezwoleń, decyzji i innych aktów stosowania prawa przez organy administracji publicznej. Brak możliwości przeniesienia decyzji wynikać będzie bowiem nie z woli Spółki XYZ, lecz z powszechnie obowiązujących przepisów prawa, tj. przepisy nie przewidują możliwości przeniesienia określonych decyzji, czy uprawnień na odrębny podmiot, lecz podmiot ten musi samodzielnie wystąpić o takie zgody/uprawnienia. Zgodnie z orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego na gruncie prawa administracyjnego funkcjonuje bowiem zasada nieprzenoszalności uprawnień wynikających z koncesji, zezwoleń i licencji. Jak wskazywał Naczelny Sąd Administracyjny, brak regulacji przewidującej możliwość przeniesienia uprawnień wynikających z koncesji, zezwoleń i licencji jest równoznaczny z jej zakazem (tak: Wyrok NSA z dnia 19 marca 2019 r., sygn. II GSK 227/17). Przyjęcie odwrotnego od Zainteresowanych stanowiska prowadziłoby efektywnie do niemożności uznania większości zespołów składników materialnych i niematerialnych za zorganizowane części przedsiębiorstwa, co z kolei wprowadziłoby nierówne traktowanie podatników (zróżnicowanie ze względu na rodzaj prowadzonej działalności i obowiązek uzyskania decyzji czy zezwoleń w związku z prowadzoną działalnością).

Stanowisko Zainteresowanych potwierdzone jest w orzecznictwie TSUE, który w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r., sygn. C497/01, uznał, że sprzeczne z prawem wspólnotowym jest uwarunkowanie stosowania wyłączenia z opodatkowania od posiadania przez nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej przy użyciu nabytego majątku.

Stanowisko TSUE znalazło poparcie również w interpretacjach organów podatkowych. Tytułem przykładu wskazać można interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 października 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.326.2018.1.ŚS, w której organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, który argumentował, że: „brak przeniesienia wskazanych licencji i zezwoleń nie może skutkować pozbawieniem danego zespołu składników majątkowych przymiotu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zwłaszcza jeśli taki transfer jest niemożliwy do przeprowadzenia z perspektywy prawnej”.

Podobnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z wnioskodawcą w interpretacji indywidualnej z dnia 16 lutego 2017 r., sygn. 2461-IBPB-1-1.4510.372.2016.1.NL. Wnioskodawca we wniosku wskazywał, że: „(\`(...)\`) pragnie podkreślić, że kwestie koncesji i zezwoleń umożliwiających prowadzenie działalności gospodarczej przez Oddział przy wykorzystaniu składników majątkowych będących przedmiotem aportu zależne są od nabywcy aportu i nie powinny przesądzać o kwalifikacji danej masy majątkowej, jako ZCP. W przeciwnym bowiem przypadku, wydzielenie części przedsiębiorstwa stanowiącej ZCP z przedsiębiorstwa prowadzącego działalność koncesjonowaną byłoby niemożliwe”.

W podobnym tonie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wypowiedział się w interpretacji indywidualnej z dnia 1 lipca 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.191.2019.2.JF, w której potwierdził stanowisko wnioskodawcy wskazującego, że „nie stanowi przeszkody w uznaniu T. za ZCP ewentualny brak możliwości przypisania do niego niektórych zobowiązań (np. z powodu przeszkód prawnych lub braku zgód kontrahentów), które nie pozbawiają możliwości prowadzenia działalności przez T., a także koncesji, które są nieprzenaszalne z mocy prawa, a o których pozyskanie wystąpi Nowa Spółka i będzie nimi dysponować na dzień dokonania aportu”.

Z analogicznym stanowiskiem Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z wnioskodawcą w interpretacji indywidualnej z dnia 12 października 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.289.2020.2.JF, w której wnioskodawca podnosił: „Mając powyższe na uwadze, należy podkreślić, że działalność gospodarcza prowadzona w oparciu o Majątek Y. będzie prowadzona w taki sam sposób przed i po Podziale. Nie zmienia tego fakt, że A. wystąpi o wydanie nowej koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej w oparciu o Majątek Y. Brak możliwości przeniesienia koncesji wydanej na B. jest podyktowany ograniczeniami administracyjnymi i prawnymi w tym zakresie. Tym samym, brak przeniesienia koncesji nie jest efektem decyzji B. czy A., tylko jest efektem stanu prawnego, który wprowadza w tym zakresie brak swobody”.

Zainteresowani wskazują, że wszelkie zgody i zezwolenia związane z prowadzoną poprzez Zakład w B. i Zakład w C. działalnością, które mogą być przedmiotem obrotu w ramach czynności cywilnoprawnej, zostaną wniesione do SPV w ramach wydzielenia. Z kolei SPV uzyska pozostałe koncesje lub zezwolenia związane z działalnością tych Zakładów, które nie mogą być przedmiotem obrotu w ramach czynności cywilnoprawnej lub uzyska zapewnienia odpowiednich organów, że po wydzieleniu takie zezwolenia/koncesje zostaną wydane. Pod względem materialnoprawnym SPV będzie uprawniona do uzyskania niezbędnych zgód oraz zezwoleń. W rezultacie po wydzieleniu Zakład w B. i Zakład w C. będą mogły działać na analogicznych jak dotychczas zasadach.

W związku z powyższym brak „automatycznego” przeniesienia niektórych koncesji i zezwoleń oraz innych aktów stosowania prawa przez organy administracji publicznej, które z uwagi na brak prawnej możliwości przeniesienia w ramach wydzielenia nie będą przeniesione do SPV, nie spowoduje braku ciągłości prowadzenia działalności poprzez Zakład w B. i Zakład w C.

Analogicznie, zdaniem Zainteresowanych na ocenę czy Zakłady Południowe będą stanowić ZCP nie powinien mieć wpływu fakt, że część praw i obowiązków wynikających z obecnych umów z zewnętrznymi kontraktorami nie zostanie przeniesiona do SPV. Wynikać to będzie bowiem z czynników niezależnych od Spółki XYZ, tj. z ograniczeń prawnych lub z obecnej konstrukcji umów zawartych z podmiotami trzecimi oraz w niektórych sytuacjach ze względu na brak zgody strony umowy. W takiej sytuacji SPV zawrze nowe umowy w niezbędnym zakresie, aby móc kontynuować działalność prowadzoną przez Spółkę XYZ w ramach Zakładu w B. i Zakładu w C. w sposób nieprzerwany.

1.4 Podsumowanie stanowiska własnego Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 i 2

Podsumowując stanowisko własne Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 i 2, w świetle wyżej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa i argumentów należy stwierdzić, że zespoły składników materialnych i niematerialnych tworzących odpowiednio Zakłady w A. oraz Zakłady Południowe stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Należy zauważyć, że jak wskazali Zainteresowani, Zakłady w A. oraz Zakłady Południowe stanowić będą zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczone do realizacji określonego celu gospodarczego, który będą wyodrębnione na płaszczyźnie:

*   organizacyjnej tj. będą stanowić wyodrębnione zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące te zadania;
*   finansowej, tj. na podstawie prowadzonej przez Spółkę XYZ ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie przede wszystkim przychodów i kosztów oraz zobowiązań i należności do wyodrębnionych działalności;
*   funkcjonalnej, tj. opisane we wniosku zespoły składników materialnych i niematerialnych stanowiących Zakłady w A. oraz Zakłady Południowe będą wystarczające do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych, a gospodarczą niezależność tych jednostek wzmacniać będzie organizacyjne i finansowe wyodrębnienie przypisanych do poszczególnych Zakładów zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

2\. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

*   przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
*   przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
*   przychody spółki dzielonej.

Należy przy tym wskazać, iż przepisy art. 7b ustawy o CIT stanowią jedynie wskazówkę w zakresie źródła przychodów, do którego powinny zostać przypisane ww. kategorie przychodów, zaś kwestia powstania ewentualnego przychodu w wyniku podziału po stronie udziałowca spółki dzielonej została uregulowana w art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się, w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 8b, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną.

W konsekwencji, po stronie wspólnika spółki dzielonej nie powstanie przychód w wysokości wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę nowo zawiązaną, o ile zastosowania nie znajdzie przepis art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, przychodem wspólnika spółki dzielonej jest ustalona na dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Do ustalenia wartości przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT, należy stosować odpowiednio art. 14 ust. 2 ustawy o CIT.

Mając na uwadze treść przywołanych powyżej przepisów, należy stwierdzić, że jeśli majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to wspólnik spółki dzielonej nie uzyska przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Stosownie do argumentacji przedstawionej przez Zainteresowanych w uzasadnieniu stanowisk do pytań nr 1 i 2 wniosku należy zauważyć, że zarówno Zakłady w A., jak i Zakłady Południowe w ocenie Zainteresowanych spełniać będą wszystkie przesłanki niezbędne do uznania ich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. W związku z czym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT stosownie do dyspozycji art. 12 ust. 4 pkt 12 w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Stanowisko Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych, w tym m. in. w:

*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 października 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.210.2020.2.AS;
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 października 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.325.2020.4.IZ;
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 października 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.333.2020.1.BS.

3\. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 4

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodem w spółce podlegającej podziałowi jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia, w przypadku gdy majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Do ustalenia wartości przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, należy stosować odpowiednio art. 14 ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT.

Tym samym, analogicznie jak w przypadku konsekwencji podatkowych dla udziałowca spółki dzielonej, jeżeli składniki majątkowe przejmowane na skutek podziału oraz składniki majątkowe pozostające w spółce dzielonej stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to spółka dzielona nie uzyskuje przychodu, zaś podział przez wydzielenie jest dla tej spółki neutralny podatkowo na gruncie CIT.

W świetle powyższego, po stronie Spółki XYZ nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT, jeżeli składniki majątkowe przejmowane na skutek podziału oraz składniki majątkowe pozostające w Spółce XYZ stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie przepisów ustawy o CIT.

Podobnie jak w przypadku uzasadnienia do stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3, stosownie do argumentacji przedstawionej przez Zainteresowanych w uzasadnieniu stanowisk do pytań nr 1 i 2 wniosku, w ocenie Zainteresowanych, zarówno Zakłady w A., jak i Zakłady Południowe, spełniać będą wszystkie przesłanki niezbędne do uznania ich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. W związku z czym po stronie Spółki XYZ nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT stosownie do dyspozycji art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Powyższe stanowisko Zainteresowanych znajduje potwierdzenie m. in. w:

*   Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 stycznia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.439.2020.2.DP;
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 października 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.333.2020.1.BS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.