Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.442.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Usługi Pośrednictwa Transakcyjnego opisane w
przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, które
Wnioskodawca zamierza świadczyć na rzecz Zleceniodawców
będą podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług na
podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy dnia 11
marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: udział-sprzedaż udziałów
usługi-usługi pośrednictwa
zwolnienie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 40a-lit. a
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi, w tym także usługi
pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w
spółkach oraz innych podmiotach
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 40a-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 15-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 15-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 15-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 16-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 16-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 16-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 16-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 16-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 22-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 22-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 23

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii czy opisane Usługi
    Pośrednictwa Transakcyjnego, które zamierzają Państwo świadczyć na rzecz
    Zleceniodawców będą podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy o podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 26 czerwca 2025 r. (wpływ
    26 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej również jako: „Pośrednik”) jest spółką (...), podlegającą
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i
    będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”) w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) (dalej: „ustawa o VAT”).
    Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest działalność
    (...), sklasyfikowana w ramach Polskiej Klasyfikacji Działalności Gospodarczej (dalej jako:
    „PKD”) pod kodem (...). Przedmiotem pozostałej działalności gospodarczej Wnioskodawcy
    jest pozostała (...).
    Zdarzenie przyszłe
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza zawrzeć
    współpracę z innymi podmiotami gospodarczymi lub osobami fizycznymi będącymi
    udziałowcami w spółkach (...) (dalej: „Zleceniodawcy” lub „Klienci”), polegającą na
    świadczeniu usług pośrednictwa transakcyjnego przy sprzedaży części albo wszystkich
    udziałów w kapitale zakładowym spółki (...) posiadanych przez Zleceniodawców (dalej jako:
    „Usługi Pośrednictwa Transakcyjnego”) na podstawie umów o świadczenie usług
    pośrednictwa przy sprzedaży (dalej: „Umowy Pośrednictwa”).
    Świadczone przez Wnioskodawcę Usługi Pośrednictwa Transakcyjnego będą polegały na
    przeprowadzeniu odpowiednich czynności zmierzających do pozyskania nowego
    inwestora, który kupi od Klienta część albo wszystkie posiadane przez niego udziały (dalej:
    „Inwestor”) oraz na doprowadzeniu do sprzedaży na rzecz Inwestora posiadanych przez
    Klienta udziałów (dalej „Transakcja”), na które będą składać się następujące czynności:
  1) podejmowanie aktywnych działań w celu poszukiwania potencjalnych inwestorów;
  2) aranżowanie spotkań Zleceniodawcy lub przedstawicieli Zleceniodawcy z potencjalnymi
        inwestorami;
  3) utrzymywanie stałego kontaktu z potencjalnymi inwestorami;

  4) pośredniczenie w rozmowach pomiędzy stronami na etapie przygotowania ofert
        wstępnych przez potencjalnych inwestorów;
  5) uzyskanie potwierdzeń zainteresowania dokonaniem Transakcji przez potencjalnych
        inwestorów i zaproszenie inwestorów do składania ofert wstępnych;
  6) pośrednictwo i wsparcie Zleceniodawcy w kontaktach w obsłudze procesu badania
        Spółki przez potencjalnego inwestora w ramach due dilligence;
  7) wspomaganie Zleceniodawcę w negocjacjach umowy sprzedaży udziałów z
        preferowanym Inwestorem w tym współpraca z kancelarią prawną wskazaną przez
        Zleceniodawcę do obsługi procesu Transakcji;
  8) pośredniczenie w rozmowach pomiędzy stronami Transakcji sprzedaży udziałów oraz
        udział w negocjacjach dotyczących Transakcji;
  9) nadzór nad przygotowaniem dokumentacji związanej z Transakcją;
  10) współpraca z doradcami prawnymi Zleceniodawcy i wspomaganie Zleceniodawcy przy
        podpisaniu umowy sprzedaży udziałów spółki;
  11) monitorowanie warunków zawieszających niezbędnych do zamknięcia umowy
        sprzedaży udziałów Spółki;
  12) koordynacja zamknięcia Transakcji i wykonywania innych czynności mających na celu
        doprowadzenie do sprzedaży udziałów Spółki.
    Wskazany wyżej zakres czynności, które będą świadczone na rzecz Zleceniodawców w
    ramach Umów Pośrednictwa będzie miał charakter ramowy i w zależności od potrzeb
    danego Zleceniodawcy, faktycznie wykonane czynności mogą obejmować tylko niektóre z
    czynności wskazanych powyżej. Niemniej jednak, każdorazowo świadczone przez
    Wnioskodawcę Usługi Pośrednictwa Transakcyjnego będą sprowadzały się do
    dokonywania w imieniu oraz na rzecz innego podmiotu gospodarczego lub osoby fizycznej
    czynności, w wyniku których dojdzie do zawarcia Transakcji między tym podmiotem a
    podmiotem trzecim, których całokształt będzie ukierunkowany na kojarzenie stron
    zainteresowanych nabyciem udziałów i doprowadzenie do finalizacji Transakcji sprzedaży
    udziałów.
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach świadczenia Usług Pośrednictwa Transakcyjnego
    nie będzie świadczył usług zarządczych, czynności ściągania długów, factoringu, usług w
    zakresie leasingu, a opisywane w niniejszym wniosku usługi, w opinii Wnioskodawcy, nie
    będą miały charakteru usług doradztwa, wymienionych w treści przepisu art. 43 ust. 15
    pkt 2 ustawy o VAT.
    Świadczone przez Wnioskodawcę Usługi Pośrednictwa Transakcyjnego nie będą dotyczyły
    praw i udziałów odzwierciedlających:
    a) tytuł prawny do towarów;
    b) tytuł własności nieruchomości;
    c) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
    d) udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo
      własności lub posiadania nieruchomości lub jej części;
    e) prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity
      wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą być
      zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione
      z podatku.

    Każdorazowo Usługi Pośrednictwa Transakcyjnego będą dotyczyć udziałów spółek, które
    prowadzą bieżącą działalność operacyjną w wyspecjalizowanej branży, posiadających
    ugruntowaną pozycję na rynku, będących właścicielami aktywów niezbędnych do
    prowadzenia działalności gospodarczej, posiadających dostawców i odbiorców oraz
    realizujących kontrakty handlowe.
    Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, że Usługi Pośrednictwa Transakcyjnego nie będą
    świadczone w ramach działalności maklerskiej lub brokerskiej.
    Zgodnie z postanowieniami każdej z Umów Pośrednictwa, które Wnioskodawca zawrze ze
    Zleceniodawcami:
  1) zakres Usług Pośrednictwa Transakcyjnego, jak również wynikających z nich obowiązków,
      będzie ograniczony do typowego zakresu pracy dla pośrednictwa finansowego w tego
      typu transakcjach;
  2) Pośrednik nie będzie doradzać Klientowi w kwestiach biznesowych, prawnych,
      księgowych, podatkowych i personalnych, a także z zakresu właściwego dla
      rzeczoznawców majątkowych;
  3) żadne postanowienie niniejszej Umowy nie oznacza wyraźnej lub domniemanej zgody na
      zapewnienie, poręczenie lub uzyskanie finansowania dla planowanej Transakcji;
  4) Pośrednik będzie przedstawiał Klientowi do jego akceptacji listy potencjalnych
      inwestorów, do których Pośrednik zamierza się zwrócić;
  5) Pośrednik będzie kontaktować się z potencjalnymi inwestorami oraz innymi podmiotami
      gospodarczymi jako wyłączny Pośrednik i reprezentant Klienta w całym procesie
      Transakcji;
  6) we wszystkich kontaktach ze stronami trzecimi Pośrednik będzie występował jako
      Pośrednik Klienta, a nie zleceniodawca oraz będzie upoważniony do wyjaśnienia tej
      kwestii stronom trzecim;
  7) w celu zapewnienia maksymalnej efektywności prowadzonych działań i uniknięcia
      niepotrzebnego zamieszania wśród potencjalnych inwestorów lub innych podmiotów
      gospodarczych, Klient powstrzyma się od prowadzenia równoległych rozmów z
      potencjalnymi inwestorami;
  8) Umowa Pośrednictwa nie będzie przewidywać ani obejmować doradztwa związanego z
      emisją jakichkolwiek papierów wartościowych Spółki.
    Zleceniodawcy każdorazowo będą stroną Transakcji, tj. podmiotami dokonującymi
    sprzedaży części albo wszystkich udziałów, których są właścicielami i będą zobowiązani do
    zapłaty na rzecz Wnioskodawcy wynagrodzenia z tytułu świadczonych Usług Pośrednictwa
    Transakcyjnego.
    Każdorazowo Zleceniodawcy udzielą Wnioskodawcy wyłączności na świadczenie Usług
    Pośrednictwa Transakcyjnego z wybranym Inwestorem lub Inwestorami pozyskanymi
    przez Wnioskodawcę.
    Celem działań podejmowanych przez Wnioskodawcę w ramach świadczonych Usług
    Pośrednictwa Transakcyjnego każdorazowo będzie doprowadzenie do zawarcia umowy
    sprzedaży pomiędzy zbywcami udziałów - Klientem a nabywcą udziałów - Inwestorem,
    skutkującej odpłatnym przeniesieniem własności części lub wszystkich udziałów ze zbywcy
    - Klienta na nabywcę - Inwestora, tj. uczynienie wszystkiego co możliwe, aby dwie strony,

    którymi są Klient i Inwestor, zawarły umowę sprzedaży udziałów, tj. aby doszło do
    Transakcji. Wnioskodawca nie posiada i nie będzie posiadał żadnego interesu w zakresie
    treści umowy sprzedaży udziałów.
    Każdorazowo wynagrodzenie Wnioskodawcy będzie miało charakter tzw. success-fee, tj.
    wynagrodzenia za sukces, należnego tylko i wyłącznie w przypadku, w którym ostatecznie
    dojdzie do Transakcji, a jego wysokość będzie stanowiła procent od wartości Transakcji, tj.
    będzie uzależniona od wartości Transakcji. Sposób ustalenia wysokości Transakcji będzie
    określany odmiennie dla danego Klienta na podstawie Umowy Pośrednictwa zawartej
    pomiędzy Wnioskodawcą a Zleceniodawcą.
    Termin zapłaty wynagrodzenia każdorazowo będzie określać Umowa Pośrednictwa
    zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a Zleceniodawcą.
    Uzupełnienie
    1. Czy świadczą Państwo usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe w
      rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j.
      Dz. U. z 2024 r., poz. 722 ze zm.), a jeżeli tak to należy wskazać który konkretnie rodzaj
      instrumentu wśród wymienionych w przepisie art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o obrocie
      instrumentami finansowymi stanowi ten instrument finansowy?
      Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca nie świadczy usług, których przedmiotem są
      instrumenty finansowe w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
      instrumentami finansowymi (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 722 ze zm.).
    2. Czy usługi świadczone przez Państwa są usługami w zakresie przechowywania
      instrumentów finansowych bądź zarządzania nimi?
      Odpowiedź: Nie. Usługi świadczone przed Wnioskodawcę nie są usługami w zakresie
      przechowywania instrumentów finansowych bądź zarządzania nimi.
    3. Czy faktycznym beneficjentem usługi pośrednictwa świadczonej przez Państwa jest
      strona transakcji finansowej, tj. podmiot, który dokonuje transakcji sprzedaży
      udziałów oraz ponosi ekonomiczny koszt wynagrodzenia z tego tytułu?
      Odpowiedź: Tak. Faktycznym beneficjentem usługi pośrednictwa świadczonej przez
      Wnioskodawcę jest strona transakcji finansowej, tj. podmiot, który dokonuje transakcji
      sprzedaży udziałów oraz ponosi ekonomiczny koszt wynagrodzenia z tego tytułu.
    4. Czy po zawarciu umowy sprzedaży udziałów będą Państwo jako Pośrednik wykonywać
      inne czynności (usługi posprzedażowe) na rzecz Klientów (Zleceniodawców)? Jeśli tak
      to jakie, na jakich warunkach, na czym będą one polegać?
      Odpowiedź: Nie. Po zawarciu umowy sprzedaży udziałów Wnioskodawca jako
      Pośrednik nie będzie wykonywać innych czynności (usługi posprzedażowe) na rzecz
      Klientów (Zleceniodawców)?

## Pytanie

Czy Usługi Pośrednictwa Transakcyjnego opisane w przedstawionym we wniosku
    zdarzeniu przyszłym, które Wnioskodawca zamierza świadczyć na rzecz Zleceniodawców
    będą podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 40a ustawy dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 z późn. zm.)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Usługi Pośrednictwa Transakcyjnego, które będą wykonywane
    przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawców będą zwolnieniu podlegały od podatku
    VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 40a lit. a) ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) (dalej: „ustawa o VAT"), opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług (dalej: „podatek VAT"), podlega odpłatna dostawa towarów
    i świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z kolei przez dostawę, o której mowa ww. przepisie, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzaniami towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT).
    Przez świadczenie usług natomiast rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby
    fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT (art. 8 ust. 1 ustawy
    o VAT).
    Na podstawie przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,
    rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie o VAT zakres opodatkowania podatkiem VAT wskazuje, że aby
    faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy o VAT, zwolnione od podatku VAT są usługi, w
    tym także usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w:
    a) spółkach,
    b) innych niż spółki podmiotach, jeżeli mają one osobowość prawną - z wyłączeniem
      usług przechowywania tych udziałów i zarządzania nimi.
    Zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy o VAT, nie jest uzależnione od
    rodzaju podmiotu świadczącego te usługi. Sam zakres usług jest bardzo szeroki, jedynym
    bowiem kryterium przedmiotowego zwolnienia jest świadczenie usług, których
    przedmiotem są udziały, a także usługi pośrednictwa w tym zakresie. Wobec tego,
    wszystkie usługi dotyczące obrotu udziałami oraz pośrednictwa w tym zakresie korzystają
    ze zwolnienia na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy o VAT.
    Zwolnienia, o których mowa w art. ust. 1 pkt 7,12 i 37-41 ustawy o VAT, nie mają
    zastosowania do:
    1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;
    2) usług doradztwa;
    3) usług w zakresie leasingu.
    Z kolei na podstawie art. 43 ust. 16 ustawy o VAT, omawiane zwolnienie, nie ma
    zastosowania do usług dotyczących praw i udziałów odzwierciedlających:

    1) tytuł prawny do towarów;
    2) tytuł własności nieruchomości;
    3) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
    4) udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo
      własności lub posiadania nieruchomości lub jej części;
    5) prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity
      wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą być
      zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione z
      podatku.
    Omawiane zwolnienia uregulowane zostały w ustawie o VAT na skutek implementacji
    Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L z 2006 r. Nr 347 str. 1 z późn. zm.) (dalej:
    „Dyrektywa”).
    Zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. f Dyrektywy: Państwa członkowskie zwalniają transakcje,
    łącznie z pośrednictwem, jednakże z wyłączeniem przechowywania i zarządzania, których
    przedmiotem są akcje, udziały w spółkach lub związkach, obligacje i inne papiery
    wartościowe, z wyłączeniem dokumentów ustanawiających tytuł prawny do towarów, oraz
    praw do papierów wartościowych, o których mowa w art. 15 ust. 2 Dyrektywy.
    Podkreślenia wymaga, że zarówno ustawa o VAT, jak i Dyrektywa nie definiują pojęcia
    „usługi pośrednictwa”, a zatem w celu określenia, jakie czynności należy rozumieć jako
    „usługi pośrednictwa”, należy oprzeć się na wykładni językowej oraz dotychczasowym
    dorobku orzeczniczym Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE").
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., wydanie
    internetowe - www.sjp.pwn.pl), przez pośrednictwo rozumie się „działalność osoby trzeciej
    mającą na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw
    dotyczących obu stron; kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych oraz
    umożliwianie kontaktu uczestnikom rynku pracy".
    Pośrednictwo obejmuje zatem czynności dokonywane w imieniu oraz na rzecz innego
    podmiotu gospodarczego, w wyniku których dochodzi do zawarcia transakcji między tym
    przedsiębiorcą a podmiotem trzecim. Działanie „w imieniu” oznacza działanie z czyjegoś
    upoważnienia, w zastępstwie kogoś, natomiast działanie na czyjąś korzyść oznacza
    działanie dla kogoś, dla czyjegoś dobra.
    W celu rozstrzygnięcia, co w świetle ww. przepisów prawa podatkowego należy rozumieć
    pod pojęciem „pośrednictwa", warto odnieść się do wyroku w sprawie C-453/05 Volker
    Ludwig przeciwko „Finanzamt Luckenwalde, w której TSUE stwierdził, że: „(...)
    pośrednictwo stanowi działalność polegającą na pośredniczeniu, która może obejmować
    między innymi wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia takiej umowy,
    kontaktowanie się z drugą stroną i negocjowanie w imieniu i na rzecz klienta warunków
    świadczeń wzajemnych, przy czym celem takiej działalności jest uczynienie wszystkiego, co
    niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam pośrednik nie ma żadnego interesu w
    zakresie treści umowy. Zatem pojęcie pośrednictwa nie wymaga koniecznie, aby
    pośrednik działający jako subagent agenta głównego kontaktował się bezpośrednio z
    dwiema stronami umowy, aby negocjować wszystkie klauzule, jednakże pod warunkiem,
    że jego działalność nie ogranicza się do zobowiązania do wykonania części czynności
    faktycznych związanych z umową”.
    Natomiast w wyroku z 13 grudnia 2001 r. w sprawie C-235/00 Commissioners of Customs
    & Excise przeciwko CSC Financial Services Ltd. TSUE orzekł, że pojęcie pośrednictwa
    obejmuje działalność wykonywaną przez osobę pośredniczącą, która nie jest stroną
    umowy dotyczącej produktu finansowego i której działalność różni się od typowych

    świadczeń umownych wykonywanych przez strony tych umów. W istocie pośrednictwo
    stanowi usługę świadczoną na rzecz strony umowy, za którą wypłaca ona wynagrodzenie
    jako za odrębną działalność pośrednictwa. Działalność ta może obejmować m.in.
    wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia takiej umowy, kontaktowanie się z
    drugą stroną i negocjowanie w imieniu i na rzecz klienta warunków świadczeń
    wzajemnych. Celem takiej działalności jest uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie
    strony zawarły umowę, a sam pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści
    umowy. TSUE w orzeczeniu tym uznał, że znaczenie słowa „negocjacje”, w kontekście art.
    13 część B lit. d pkt 5 VI Dyrektywy odnosi się „do działalności pośrednika, który nie
    przyjmuje roli którejkolwiek ze stron umowy dotyczącej produktu finansowego oraz
    którego działalność polega na czymś innym, niż świadczenie usług wchodzących w zakres
    umowy, typowo wykonywanych przez strony takich umów. Negocjacje stanowią usługę
    świadczoną na rzecz strony umowy oraz są wynagradzane przez nią, polegającą na
    jednoznacznie określonym akcie mediacji. Mogą one polegać m.in. na wskazywaniu
    odpowiednich możliwości zawarcia takiej umowy, nawiązywanie kontaktu z drugą stroną
    lub negocjowanie, w imieniu i na rzecz klienta, warunków płatności, jakich ma dokonać
    jedna ze stron. Celem negocjacji jest zatem wykonanie wszystkich czynności niezbędnych
    w celu zawarcia przez dwie strony umowy, przy jednoczesnym braku jakiegokolwiek
    własnego zaangażowania negocjatora określonego w warunkach umowy.
    Wobec tego, zgodnie z orzecznictwem TSUE, usługa pośrednictwa finansowego powinna
    stanowić:
    - usługę świadczoną na rzecz strony transakcji finansowej, za którą strona ta wypłaca
      wynagrodzenie,
    - z punktu widzenia nabywcy usługi finansowej usługi świadczone przez pośrednika
      powinny stanowić element usługi finansowej,
    - celem jest dążenie do zawarcia umowy (przy czym, pośrednik nie ma żadnego interesu,
      co do treści umowy),
    - usługa pośrednictwa nie może mieć charakteru wyłącznie wykonywania czynności
      faktycznych związanych z umową (nie może to być np. wyłącznie udostępnianie
      informacji stronom transakcji finansowej).
    W konsekwencji, aby można było uznać daną działalność za pośrednictwo, konieczne jest,
    aby pośrednik wykonał przynajmniej niektóre z poniższych czynności:
    - wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia umowy,
    - uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę,
    - prowadzenie negocjacji polegających na jednoznacznie określonym akcie mediacji,
    - nawiązywanie kontaktu z drugą stroną lub negocjowanie w imieniu i na rzecz klienta
      warunków płatności, jakich ma dokonać jedna ze stron.
    Nie oznacza to jednak, że pośrednik nie może wykonywać dodatkowych czynności,
    jednakże, aby czynności te można było zaliczyć do czynności pośredniczących konieczne
    jest, aby wywoływały skutek lub miały na celu wywołanie skutku dla wszystkich stron
    transakcji, innymi słowy konieczne jest, aby skutek tych czynności znalazł odzwierciedlenie
    w zawartej umowie pomiędzy stronami.
    Zgodnie ze stanowiskiem Naczelnego Sądu Administracyjnego wyrażonym w wyroku z 12
    grudnia 2019 r. (sygn. akt I FSK 1279/17): usługi polegające na identyfikacji potencjalnych
    nabywców dla sprzedawanych udziałów, uczestniczeniu w negocjacjach oraz dokonywaniu
    analiz ofert kupna udziałów celem skutecznej realizacji transakcji na najkorzystniejszych

    warunkach należy zaklasyfikować jako usługi pośrednictwa w sprzedaży udziałów,
    korzystające ze zwolnienia od podatku VAT.
    Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego wynika, że usługi
    pośrednictwa, które zamierza świadczyć na rzecz nowych Zleceniodawców nie stanowią
    usług przechowywania udziałów i zarządzania nimi.
    Ponadto, Usługi Pośrednictwa opisane we wniosku:
    - nie będą obejmować czynności ściągania długów, w tym faktoringu, usług doradztwa i
    usług w zakresie leasingu,
    - nie będą również dotyczyć praw i udziałów odzwierciedlających tytuł prawny do towarów,
    tytuł własności nieruchomości, prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do
    korzystania z nieruchomości, udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi
    prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadanie nieruchomości lub jej części, czy
    prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity
    wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą być
    zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione z
    podatku VAT.
    Należy zatem uznać, że do Usług Pośrednictwa opisanych we wniosku nie znajdują
    zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 43 ust. 15 i 16 ustawy o VAT.
    Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej we
    wskazanych poniżej interpretacjach indywidualnych w stosunku do analogicznych stanów
    faktycznych uznał podobne do usług świadczonych przez Wnioskodawcę usługi za usługi
    pośrednictwa zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy o VAT:
    - interpretacja indywidualna z dnia 5 września 2023 r., 0112-KDIL1 -1.4012.291.2023.4.
      JKU,
    - interpretacja indywidualna z dnia 13 września 2023 r., 0114-KDIP4-3.4012.299.2023.2.
      APR,
    - interpretacja indywidualna z dnia 17 listopada 2023 r., 0112-KDIL1 -1.4012.388.2022.11.
      HW,
    - interpretacja indywidualna z dnia 8 lipca 2022 r., 0111-KDIB3-1.4012.255.2022.2.IK,
    - interpretacja indywidualna z dnia 13 czerwca 2022 r., 0114-KDIP4-3.4012.217.2022.2.
      DM,
    - interpretacja indywidualna z dnia 1 czerwca 2022 r., 0114-KDIP4 3.4012.191.2022.2.DM,
    - interpretacja indywidualna z dnia 17 marca 2022 r., 0114-KDIP4-3.4012.809.2021.4.MP,
    - interpretacja indywidualna z dnia 14 lutego 2022 r. 0112-KDIL1-1.4012.845.2021.1.WK,
    - interpretacja indywidualna z dnia 5 października 2020 r., 0113-KDIPT1
      -2.4012.505.2020.2.KT,
    - interpretacja indywidualna z dnia 31 października 2017 r., 0114-KDIP4.4012.526.2017.1.
      MPE.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Usługi Pośrednictwa, które
    Zleceniobiorca które zamierza świadczyć na rzecz Zleceniodawców spełniają przesłanki
    wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwana dalej „ustawą”
    lub „ustawą o VAT”.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do katalogu usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
    Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego
    istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze
    majątkowym. W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie
    wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron
    transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym,
    związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego
    płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że
    płatność następuje w zamian za to świadczenie.
    Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu
    ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
      jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).

    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1
    jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają
    opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków
    ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy).
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w
    których:
    - istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
      następuje świadczenie wzajemne,
    - wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną
      w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
    - istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
      lub usługi,
    - odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
    - istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie
    usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas,
    gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego
    w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Przy czym, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy:
    Zwalnia się od podatku usługi, w tym także usługi pośrednictwa, których przedmiotem
    są udziały w:
      a) spółkach,
      b) innych niż spółki podmiotach, jeżeli mają one osobowość prawną
      - z wyłączeniem usług przechowywania tych udziałów i zarządzania nimi.
    Powyższe zwolnienia uregulowane zostały w ustawie o podatku od towarów i usług
    wskutek odzwierciedlenia odpowiednich przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia
    28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.
    UE L z 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej: Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Zgodnie z
    art. 135 ust. 1 lit. f) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie zwalniają transakcje, łącznie z pośrednictwem, jednakże z
      wyłączeniem przechowywania i zarządzania, których przedmiotem są akcje, udziały
      w spółkach lub związkach, obligacje i inne papiery wartościowe, z wyłączeniem
      dokumentów ustanawiających tytuł prawny do towarów, oraz praw do papierów
      wartościowych, o których mowa w art. 15 ust. 2.
    Zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy, nie jest uzależnione od
    rodzaju podmiotu świadczącego te usługi. Sam zakres usług jest bardzo szeroki, jedynym
    bowiem kryterium przedmiotowego zwolnienia jest świadczenie usług, których
    przedmiotem są udziały w spółkach lub innych podmiotach, jeżeli mają one osobowość
    prawną (a także usługi pośrednictwa w tym zakresie). W efekcie usługi dotyczące obrotu
    udziałami oraz pośrednictwa w tym zakresie korzystają ze zwolnienia na podstawie ww.
    art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy.

    W myśl art. 43 ust. 15 ustawy:
    Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:
      1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;
      2) usług doradztwa;
      3) usług w zakresie leasingu.
    Na podstawie art. 43 ust. 16 ustawy:
    Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 40a i 41, nie ma zastosowania do usług
    dotyczących praw i udziałów odzwierciedlających:
      1) tytuł prawny do towarów;
      2) tytuł własności nieruchomości;
      3) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      4) udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo
        własności lub posiadania nieruchomości lub jej części;
      5) prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity
        wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą być
        zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż
        zwolnione z podatku.
    Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczania zwolnień, o których mowa w art. 43
    ustawy, winny być interpretowane w sposób ścisły, gdyż zwolnienia te stanowią
    odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą, podatek od towarów i usług pobierany jest
    od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia
    autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności
    pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu VAT i które należy sytuować w
    ogólnym kontekście wspólnego systemu VAT.
    Ponadto, zwrócić należy uwagę na art. 43 ust. 22 ustawy, zgodnie z którym:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku usług, o których mowa w ust. 1
    pkt 7, 12 i 38-41, świadczonych na rzecz podatników, i wybrać ich opodatkowanie, pod
    warunkiem, że:
      1) jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
      2) złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze
        opodatkowania tych usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego
        rezygnuje ze zwolnienia.
    Stosownie do ust. 23 ww. przepisu:
      Podatnik, o którym mowa w ust. 22, może, nie wcześniej niż po upływie 2 lat, licząc
      od początku okresu rozliczeniowego, od którego wybrał opodatkowanie usług, o
      których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, ponownie skorzystać ze zwolnienia od
      podatku tych usług, pod warunkiem złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego
      pisemnego zawiadomienia o rezygnacji z opodatkowania, przed początkiem okresu
      rozliczeniowego, od którego ponownie będzie korzystał ze zwolnienia.

    Powyższe zmiany przepisów umożliwiają wybór opodatkowania określonych usług, które
    dotychczas obligatoryjnie korzystały ze zwolnienia od podatku, w tym m.in. w zakresie
    usług pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w spółkach, przy czym możliwość
    wyboru opcji opodatkowania dotyczy wyłącznie usług świadczonych na rzecz innych
    podatników, przy zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 22 i 23 ustawy.
    Z treści powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy, stanowiącego implementację
    regulacji unijnych w tym zakresie, wyraźnie wynika, że intencją ustawodawcy było objęcie
    zwolnieniem od podatku usług w tym także usługi pośrednictwa, których przedmiotem są
    udziały w spółkach, oraz innych niż spółki podmiotach, jeżeli mają one osobowość prawną
    - z wyłączeniem usług przechowywania tych udziałów i zarządzania nimi.
    Należy stwierdzić, że wymienione zwolnienia mają charakter przedmiotowy, gdzie przede
    wszystkim istotną przesłanką do skorzystania ze zwolnienia jest rodzaj świadczonej usługi
    - cechy, które ją wyróżniają. Ustawodawca szczególny nacisk położył na stronę
    przedmiotową, nie dokonując zawężenia omawianego zwolnienia wyłącznie do określonej
    grupy podmiotów.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „pośrednictwa” w świadczeniu usług finansowych. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego
    (Wydawnictwo Naukowe PWN, wersja internetowa: http://sjp.pwn.pl), przez pośrednictwo
    należy rozumieć działalność osoby trzeciej mającą na celu porozumienie się między
    stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron. Równorzędnie, przez
    pośrednictwo rozumie się kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych, a więc
    załatwianie dla zarobku różnego rodzaju transakcji handlowych między dwiema stronami,
    uczestniczenie w zawieraniu takich transakcji. W tym zakresie stwierdzić należy, że
    wykonywane przez podmiot wszelkie czynności zmierzające do zawarcia między dwiema
    różnymi stronami transakcji handlowych można uznać za pośrednictwo. Z kolei z
    doktrynalnego punktu widzenia cechą charakterystyczną pośrednictwa odróżniającą ten
    stosunek od innych umów jest fakt, że bezpośrednią przyczyną zawarcia bezpośrednio lub
    pośrednio umowy są działania pośrednika. Innymi słowy przez umowę o pośrednictwo
    należałoby rozumieć taki stosunek prawny istniejący pomiędzy dwiema stronami, z
    których jedna (pośrednik) otrzymuje zlecenie od drugiej, aby doprowadzić do wymiany
    gospodarczej świadczeń z osobą trzecią, przy czym znalezienie kontrahenta ma stanowić
    bezpośredni i decydujący rezultat starań pośrednika. Bezpośrednim celem aktywności
    pośrednika jest wywołanie skutku prawnego, polegającego na wprowadzeniu
    zleceniodawcy (podmiotu zastępowanego) w stosunek umowny z osobą trzecią.
    W celu rozstrzygnięcia, co w świetle przepisów prawa podatkowego należy rozumieć pod
    pojęciem „pośrednictwa” warto odnieść się do wyroku z 21 czerwca 2007 r. w sprawie C-
    453/05 Volker Ludwig przeciwko Finanzamt Luckenwalde, w którym TSUE stwierdził, że:
      „(...) pośrednictwo stanowi działalność polegającą na pośredniczeniu, która może
      obejmować między innymi wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia
      takiej umowy, kontaktowanie się z drugą stroną i negocjowanie w imieniu i na rzecz
      klienta warunków świadczeń wzajemnych, przy czym celem takiej działalności jest
      uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam
      pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy. Zatem pojęcie
      pośrednictwa nie wymaga koniecznie, aby pośrednik działający jako subagent agenta
      głównego kontaktował się bezpośrednio z dwiema stronami umowy, aby negocjować
      wszystkie klauzule, jednakże pod warunkiem, że jego działalność nie ogranicza się do
      zobowiązania do wykonania części czynności faktycznych związanych z umową”.
    Natomiast w wyroku z 13 grudnia 2001 r. w sprawie C-235/00 Commissioners of Customs
    & Excise przeciwko CSC Financial Services Ltd. Trybunał orzekł, że pojęcie pośrednictwa
    obejmuje działalność wykonywaną przez osobę pośredniczącą, która nie jest stroną
    umowy dotyczącej produktu finansowego i której działalność różni się od typowych
    świadczeń umownych wykonywanych przez strony tych umów. W istocie pośrednictwo

    stanowi usługę świadczoną na rzecz strony umowy, za którą wypłaca ona wynagrodzenie
    jako za odrębną działalność pośrednictwa.
    Działalność ta może obejmować m.in. wskazywanie stronie danej umowy okazji do
    zawarcia takiej umowy, kontaktowanie się z drugą stroną i negocjowanie w imieniu i na
    rzecz klienta warunków świadczeń wzajemnych. Celem takiej działalności jest uczynienie
    wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam pośrednik nie ma
    żadnego interesu w zakresie treści umowy. TSUE w orzeczeniu tym uznał, że znaczenie
    słowa „negocjacje”, w kontekście art. 13 część B lit. d pkt 5 VI Dyrektywy odnosi się „do
    działalności pośrednika, który nie przyjmuje roli którejkolwiek ze stron umowy dotyczącej
    produktu finansowego oraz którego działalność polega na czymś innym, niż świadczenie
    usług wchodzących w zakres umowy, typowo wykonywanych przez strony takich umów.
    Negocjacje stanowią usługę świadczoną na rzecz strony umowy oraz są wynagradzane
    przez nią, polegającą na jednoznacznie określonym akcie mediacji. Mogą one polegać m.
    in. na wskazywaniu odpowiednich możliwości zawarcia takiej umowy, nawiązywaniu
    kontaktu z drugą stroną lub negocjowaniu, w imieniu i na rzecz klienta, warunków
    płatności, jakich ma dokonać jedna ze stron. Celem negocjacji jest zatem wykonanie
    wszystkich czynności niezbędnych w celu zawarcia przez dwie strony umowy, przy
    jednoczesnym braku jakiegokolwiek własnego zaangażowania negocjatora określonego w
    warunkach umowy. Z drugiej strony, nie stanowi negocjacji sytuacja, w której jedna ze
    stron powierza podwykonawcy część formalności administracyjnych związanych z umową,
    takich jak udzielanie informacji drugiej stronie oraz przyjmowanie i przetwarzanie
    wniosków, zapisów na papiery wartościowe, będące przedmiotem umowy. W takim
    przypadku, podwykonawca zajmuje tę samą pozycję, jak strona sprzedająca produkt
    finansowy i nie jest zatem pośrednictwem”.
    Zatem, zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, usługa
    pośrednictwa finansowego powinna stanowić:
    - usługę świadczoną na rzecz strony transakcji finansowej, za którą strona ta wypłaca
      wynagrodzenie;
    - z punktu widzenia nabywcy usługi finansowej usługi świadczone przez pośrednika
      powinny stanowić element usługi finansowej;
    - celem jest dążenie do zawarcia umowy (przy czym pośrednik nie ma żadnego interesu
      co do treści umowy);
    - usługa pośrednictwa nie może mieć charakteru wyłącznie wykonywania czynności
      faktycznych związanych z umową (nie może to być np. wyłącznie udostępnianie
      informacji stronom transakcji finansowej).
    W konsekwencji, żeby uznać daną działalność za pośrednictwo konieczne jest, aby
    pośrednik wykonał przynajmniej niektóre z czynności:
    - wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia umowy;
    - uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę;
    - prowadzenie negocjacji polegających na jednoznacznie określonym akcie mediacji;
    - nawiązywanie kontaktu z drugą stroną lub negocjowanie w imieniu i na rzecz klienta
      warunków płatności, jakich ma dokonać jedna ze stron.
    Nie oznacza to, że pośrednik nie może wykonywać dodatkowych czynności, jednakże, aby
    czynności te można było zaliczyć do czynności pośredniczących konieczne jest, aby

    wywoływały skutek lub miały na celu wywołanie skutku dla wszystkich stron transakcji,
    innymi słowy konieczne jest, aby skutek tych czynności znalazł odzwierciedlenie w
    zawartej umowie pomiędzy stronami.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierzają Państwo zawrzeć współpra
    cę z innymi podmiotami gospodarczymi lub osobami fizycznymi będącymi udziałowcami w
    spółkach (...), polegającą na świadczeniu usług pośrednictwa transakcyjnego przy
    sprzedaży części albo wszystkich udziałów w kapitale zakładowym spółki (...) posiadanych
    przez Zleceniodawców na podstawie umów o świadczenie usług pośrednictwa przy
    sprzedaży.
    Usługi Pośrednictwa Transakcyjnego będą polegały na przeprowadzeniu czynności
    zmierzających do pozyskania nowego inwestora, który kupi od Klienta część albo
    wszystkie posiadane przez niego udziały oraz na doprowadzeniu do sprzedaży na rzecz
    Inwestora posiadanych przez Klienta. Są to następujące czynności: podejmowanie działań
    w celu poszukiwania potencjalnych inwestorów; aranżowanie spotkań Zleceniodawcy z
    potencjalnymi inwestorami; utrzymywanie stałego kontaktu z potencjalnymi inwestorami;
    pośredniczenie w rozmowach pomiędzy stronami; uzyskanie potwierdzeń
    zainteresowania dokonaniem Transakcji przez potencjalnych inwestorów i zaproszenie
    inwestorów do składania ofert wstępnych; pośrednictwo i wsparcie Zleceniodawcy w
    kontaktach w obsłudze procesu badania Spółki przez potencjalnego inwestora w ramach
    due dilligence; wspomaganie Zleceniodawcę w negocjacjach umowy sprzedaży;
    pośredniczenie w rozmowach pomiędzy stronami Transakcji sprzedaży udziałów oraz
    udział w negocjacjach; nadzór nad przygotowaniem dokumentacji związanej z Transakcją;
    współpraca z doradcami prawnymi Zleceniodawcy i wspomaganie Zleceniodawcy przy
    podpisaniu umowy sprzedaży udziałów spółki; monitorowanie warunków zawieszających
    niezbędnych do zamknięcia umowy sprzedaży udziałów Spółki; koordynacja zamknięcia
    Transakcji i wykonywania innych czynności mających na celu doprowadzenie do sprzedaży
    udziałów Spółki. Po zawarciu umowy sprzedaży udziałów nie będą Państwo wykonywać
    innych czynności (usługi posprzedażowe) na rzecz Klientów (Zleceniodawców).
    Zakres czynności, które będą świadczone na rzecz Zleceniodawców w ramach ww. Umów
    będzie miał charakter ramowy i w zależności od potrzeb danego Zleceniodawcy,
    faktycznie wykonane czynności mogą obejmować tylko niektóre z czynności wskazanych
    powyżej. Każdorazowo świadczone przez Państwa Usługi Pośrednictwa Transakcyjnego
    będą sprowadzały się do dokonywania w imieniu oraz na rzecz innego podmiotu
    gospodarczego lub osoby fizycznej czynności, w wyniku których dojdzie do zawarcia
    Transakcji między tym podmiotem a podmiotem trzecim, których całokształt będzie
    ukierunkowany na kojarzenie stron zainteresowanych nabyciem udziałów i
    doprowadzenie do finalizacji Transakcji sprzedaży udziałów.
    W ramach świadczenia Usług Pośrednictwa Transakcyjnego nie będą Państwo świadczyć
    usług zarządczych, czynności ściągania długów, factoringu, usług w zakresie leasingu,
    usług doradztwa, wymienionych w treści przepisu art. 43 ust. 15 pkt 2 ustawy o VAT.
    Świadczone Usługi Pośrednictwa Transakcyjnego nie będą dotyczyły praw i udziałów
    odzwierciedlających: tytuł prawny do towarów; tytuł własności nieruchomości; prawa
    rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości; udziały i inne
    tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub
    posiadania nieruchomości lub jej części; prawa majątkowe, których instrumentami
    bazowymi są towary, mierniki i limity wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji
    zanieczyszczeń, i które mogą być zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie
    usług innych niż zwolnione z podatku.
    Usługi Pośrednictwa Transakcyjnego nie będą świadczone w ramach działalności
    maklerskiej lub brokerskiej.
    Nie świadczą Państwo usług, których przedmiotem są instrumenty finansowe w
    rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz. U.
    z 2024 r., poz. 722 ze zm.).

    Usługi świadczone przed Państwa nie są usługami w zakresie przechowywania
    instrumentów finansowych bądź zarządzania nimi.
    Zgodnie z postanowieniami każdej z Umów Pośrednictwa: zakres Usług Pośrednictwa
    Transakcyjnego, jak również wynikających z nich obowiązków, będzie ograniczony do
    typowego zakresu pracy dla pośrednictwa finansowego w tego typu transakcjach; nie
    będą Państwo doradzać Klientowi w kwestiach biznesowych, prawnych, księgowych,
    podatkowych i personalnych, a także z zakresu właściwego dla rzeczoznawców
    majątkowych; żadne postanowienie Umowy nie oznacza wyraźnej lub domniemanej zgody
    na zapewnienie, poręczenie lub uzyskanie finansowania dla planowanej Transakcji; będą
    Państwo przedstawiać Klientowi do jego akceptacji listy potencjalnych inwestorów, do
    których zamierzają się Państwo zwrócić; będą się Państwo kontaktować z potencjalnymi
    inwestorami oraz innymi podmiotami gospodarczymi jako wyłączny Pośrednik i
    reprezentant Klienta w całym procesie Transakcji; we wszystkich kontaktach ze stronami
    trzecimi będą Państwo występować jako Pośrednik Klienta, a nie zleceniodawca; Klient
    powstrzyma się od prowadzenia równoległych rozmów z potencjalnymi inwestorami;
    Umowa Pośrednictwa nie będzie przewidywać ani obejmować doradztwa związanego z
    emisją jakichkolwiek papierów wartościowych Spółki.
    Zleceniodawcy każdorazowo będą stroną Transakcji, tj. podmiotami dokonującymi
    sprzedaży części albo wszystkich udziałów, których są właścicielami i będą zobowiązani do
    zapłaty na rzecz Państwa wynagrodzenia z tytułu świadczonych Usług Pośrednictwa
    Transakcyjnego. Ponadto Zleceniodawcy udzielą Państwu wyłączności na świadczenie
    Usług Pośrednictwa Transakcyjnego z wybranym Inwestorem lub Inwestorami
    pozyskanymi przez Państwa.
    Celem działań podejmowanych przez Państwa w ramach świadczonych Usług
    Pośrednictwa Transakcyjnego będzie doprowadzenie do zawarcia umowy sprzedaży
    pomiędzy zbywcami udziałów, a nabywcą udziałów, skutkującej odpłatnym
    przeniesieniem własności części lub wszystkich udziałów, tj. uczynienie wszystkiego co
    możliwe, aby dwie strony, którymi są Klient i Inwestor, zawarły umowę sprzedaży udziałów.
    Państwa wynagrodzenie będzie miało charakter tzw. success-fee, tj. wynagrodzenia za
    sukces, należne w przypadku, w którym ostatecznie dojdzie do Transakcji, a jego wysokość
    będzie stanowiła procent od wartości Transakcji.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy opisane Usługi Pośrednictwa Transakcyjnego,
    które zamierzają Państwo świadczyć na rzecz Zleceniodawców będą podlegały zwolnieniu
    od podatku od towarów i usług na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, biorąc pod uwagę powołane wcześniej przepisy
    prawa oraz orzecznictwo TSUE w kontekście przedstawionych okoliczności sprawy należy
    stwierdzić, że świadczone przez Państwa usługi na rzecz Klienta (Zleceniodawcy), mające
    na celu doprowadzenie do zawarcia umowy sprzedaży pomiędzy zbywcami udziałów -
    Klientem a nabywcą udziałów - Inwestorem, skutkującej odpłatnym przeniesieniem
    własności części lub wszystkich udziałów ze zbywcy - Klienta na nabywcę - Inwestora, będą
    spełniały definicję usług pośrednictwa, których przedmiotem są udziały określonych w art.
    43 ust. 1 pkt 40a ustawy. Całokształt czynności podejmowanych przez Państwa w ramach
    Umowy pośrednictwa ukierunkowany jest na kojarzenie stron, którymi są Klient i Inwestor
    i doprowadzenie do zawarcia umowy sprzedaży udziałów.
    Jak bowiem wskazali Państwo w opisie sprawy będą Państwo wykonywać następujące
    czynności:
    - poszukiwać potencjalnych inwestorów,
    - aranżować spotkania Zleceniodawcy lub przedstawicieli Zleceniodawcy z
      potencjalnymi inwestorami,
    - utrzymywać stały kontakt z potencjalnymi inwestorami,

    - pośredniczyć w rozmowach pomiędzy stronami na etapie przygotowania ofert
      wstępnych przez potencjalnych inwestorów,
    - zapraszać inwestorów do składania ofert wstępnych,
    - wspomagać Zleceniodawcę w negocjacjach umowy sprzedaży udziałów z
      preferowanym Inwestorem,
    - pośredniczyć w rozmowach pomiędzy stronami Transakcji sprzedaży udziałów oraz
      brać udział w negocjacjach dotyczących Transakcji,
    - prowadzić nadzór nad przygotowaniem dokumentacji związanej z Transakcją,
    - koordynować zamknięcie Transakcji i wykonywać inne czynności mające na celu
    doprowadzenie do sprzedaży udziałów Spółki.
    W zakres ww. usług wchodzi szereg czynności, które nie ograniczają się wyłącznie do
    czynności technicznych. Usługi świadczone przez Państwa będą polegały na
    doprowadzeniu do zawarcia umowy sprzedaży pomiędzy zbywcami udziałów - Państwa
    Klientem (Zleceniodawca) a nabywcą udziałów - Inwestorem, skutkującej odpłatnym
    przeniesieniem własności części lub wszystkich udziałów ze zbywcy - Klienta na nabywcę -
    Inwestora, tj. uczynienie wszystkiego co możliwe, aby dwie strony, którymi są Klient i
    Inwestor, zawarły umowę sprzedaży udziałów, tj. aby doszło do Transakcji.
    Będą Państwo wykonywać czynności zmierzające do pozyskania nowego inwestora, który
    kupi od Klienta część albo wszystkie posiadane przez niego udziały oraz na
    doprowadzeniu do sprzedaży na rzecz Inwestora posiadanych przez Klienta udziałów.
    Będą Państwo pośredniczyć w rozmowach pomiędzy stronami na etapie przygotowania
    ofert wstępnych przez potencjalnych inwestorów oraz wspomagać Zleceniodawcę w
    negocjacjach umowy sprzedaży udziałów z preferowanym Inwestorem. Będą Państwo
    również koordynować zamknięcie Transakcji i wykonywać innych czynności mających na
    celu doprowadzenie do sprzedaży udziałów. Świadczone przez Państwa Usługi
    Pośrednictwa Transakcyjnego będą sprowadzały się do dokonywania w imieniu oraz na
    rzecz innego podmiotu gospodarczego lub osoby fizycznej czynności, w wyniku których
    dojdzie do zawarcia Transakcji między tym podmiotem a podmiotem trzecim.
    Zatem, czynności, które będą Państwo wykonywać w ramach Umowy pośrednictwa należy
    uznać za usługi pośrednictwa, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy, korzysta
    jące ze zwolnienia od podatku VAT.
    Powyższe zwolnienie będzie miało zastosowanie pod warunkiem, że dla tej czynności nie
    wybiorą Państwo opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w art. 43 ust. 22
    ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko, że Usługi Pośrednictwa Transakcyjnego, które będą
    wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawców będą zwolnieniu podlegały
    od podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 40a lit. a) ustawy o VAT, jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna

    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.