Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/436-107/14/JP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-07-15
Teza: Czy ten podatek jest zasadny, tzn. czy zakup działki z przeznaczeniem na powiększenie gospodarstwa rolnego podlega zwolnieniu z art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne; nieruchomości-nabycie nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 7; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 marca 2014 r. (data wpływu do Biura – 25 marca 2014 r.), uzupełnionym 11 czerwca 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 marca 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.

Z uwagi na braki formalne wniosku, pismem z 22 maja 2014 r., znak: IBPB II/1/436-107/14/JP, wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Przedmiotowy wniosek uzupełniono 11 czerwca 2014 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni 6,08 ha (przeliczeniowego: 7,04 ha) oraz współwłaścicielem (wraz z żoną) gospodarstwa o powierzchni 1.32 ha (przeliczeniowego: 1,92 ha).

Dnia 26 marca 2013 r. Wnioskodawca wraz z żoną zakupili nieruchomość (stanowiącą zabudowaną działkę i rolę) celem powiększenia gospodarstwa. Nieruchomość położona jest przy ul. … w K., gmina Z., powiat T. (nr …) i sąsiaduje z domem Wnioskodawcy.

Umowa sprzedaży została zawarta w formie aktu notarialnego. Pobrany został podatek od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie 4.000,00 zł.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:

1.  Od 25 lipca 1985 r. jest właścicielem gospodarstwa o powierzchni 6,08b ha, jest żonaty od 15 października 1988 r. W wyniku przetargu z 21 marca 2012 r. od Agencji Nieruchomości Rolnych z \`(...)\` Funduszu \`(...)\`Wnioskodawca wraz z żoną nabyli grunty rolne położone w obrębie Ł., gmina Z., oznaczone w ewidencji gruntów i budynków jako działki nr: 349/8, 350/9, 351/9 o powierzchni 1,1688 ha. Dnia 26 marca 2013 r. Wnioskodawca wraz z żoną zakupili nieruchomość (stanowiącą zabudowaną działkę i rolę) celem powiększenia gospodarstwa. Nieruchomość ta położona jest przy ul. \`(...)\`w K., gmina Z., powiat T., nr \`(...)\`o powierzchni 0,3730 ha (w tym 0.22 ha to grunty rolne) i sąsiaduje z posesją Wnioskodawcy i jego żony.
2.  Wszystkie nabyte w 2012 r. i 2013 r. przez Wnioskodawcę i jego żonę grunty tworzą gospodarstwo rolne o powierzchni ok. 1,4 ha. O tym czy oba gospodarstwa pozostaną rozłączne Wnioskodawca i jego żona nie zdecydowali.
3.  Nabycie gruntu nastąpiło wraz z zabudowaniami gospodarczymi i budynkiem mieszkalnym będącym w stanie do kapitalnego remontu. Wszystkie budynku znajdują się na obszarze wiejskim (poza obszarem miejskim).
4.  Podatek od czynności cywilnoprawnych policzony został od wartości transakcji (wartości rynkowej). Stan budynku okazał się gorszy od zakładanego, ponieważ budynek był niezamieszkały od 15 lat. Budynek mieszkalny w stanie obecnym nie nadaje się do zamieszkania. Wymaga złożonego, całościowego remontu. Istotnym czynnikiem decyzji o zakupie było sąsiedztwo i sama działka. Zakup posesji powiększył gospodarstwo.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy ten podatek jest zasadny, tzn. czy zakup działki z przeznaczeniem na powiększenie gospodarstwa rolnego podlega zwolnieniu z art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Wnioskodawca uważa, że podatek od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie 4.000,00 zł został pobrany niesłusznie. W ocenie Wnioskodawcy, zakup posesji powiększył gospodarstwo, a powiększenie powierzchni gospodarstwa podlega zwolnieniu od podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest tylko i wyłącznie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotycząca podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. W zakresie części wniosku dotyczącej odsetek zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649, z późn. zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 ww. ustawy).

W związku powyższym należy stwierdzić, że co do zasady umowa sprzedaży, ze względu na to, że mieści się w zakresie przedmiotowym ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Należy zauważyć, że w przypadku umowy sprzedaży gdy stroną kupującą jest kilka podmiotów, tj. w sytuacji gdy występuje nabycie rzeczy na współwłasność (niezależnie od rodzaju tej współwłasności), obowiązek podatkowy ciąży na wszystkich kupujących. Podatnikami podlegającymi obowiązkowi podatkowemu na podstawie przepisów ww. ustawy są wszyscy kupujący. Oznacza to, że jeśli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach, to podmioty te są zobowiązane solidarnie do zapłaty podatku (art. 5 ww. ustawy).

Należy więc wskazać, że w przypadku nabycia nieruchomości w drodze umowy sprzedaży przez dwóch kupujących, w tym małżonków – obowiązek zapłaty podatku ciąży na tych dwóch podmiotach kupujących rzecz na współwłasność.

Przepis art. 9 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera katalog czynności cywilnoprawnych zwolnionych od tego podatku.

W myśl art. 9 pkt 2 lit. a) ww. ustawy zwalnia się od podatku przeniesienie własności nieruchomości lub ich części, wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem budynków mieszkalnych lub ich części znajdujących się na obszarze miast, w drodze umowy sprzedaży – pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym w chwili dokonania czynności nabyte grunty stanowią gospodarstwo rolne albo utworzą gospodarstwo rolne lub wejdą w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy.

Należy podkreślić, że zwolnienie od podatku od czynności cywilnoprawnych ma zastosowanie wówczas, gdy warunki, o których mowa w powołanym przepisie, są spełnione łącznie.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca od 25 lipca 1985 r. jest właścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni 6,08 ha. Wnioskodawca jest żonaty od 15 października 1988 r. Wnioskodawca jest również współwłaścicielem (wraz z żoną) gospodarstwa o powierzchni 1.32 ha. W wyniku przetargu z 21 marca 2012 r. od Agencji Nieruchomości Rolnych z \`(...)\` Funduszu \`(...)\`Wnioskodawca wraz z żoną nabyli grunty rolne położone w obrębie Ł., gmina Z., oznaczone w ewidencji gruntów i budynków jako działki nr: 349/8, 350/9, 351/9 o powierzchni 1,1688 ha. Ponadto 26 marca 2013 r. Wnioskodawca wraz z żoną zakupili nieruchomość (stanowiącą zabudowaną działkę i rolę) celem powiększenia gospodarstwa. Nieruchomość ta położona jest przy ul. \`(...)\`w K., gmina Z., powiat T., nr \`(...)\`o powierzchni 0,3730 ha (w tym 0.22 ha to grunty rolne) i sąsiaduje z posesją Wnioskodawcy i jego żony.

Umowa sprzedaży została zawarta w formie aktu notarialnego. Pobrany został podatek od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie 4.000,00 zł.

Wszystkie nabyte w 2012 r. i 2013 r. przez Wnioskodawcę i jego żonę grunty tworzą gospodarstwo rolne o powierzchni ok. 1,4 ha. Wnioskodawca wraz z żoną nie podjęli decyzji czy oba ich gospodarstwa pozostaną rozłączne.

Nabycie gruntu nastąpiło wraz z zabudowaniami gospodarczymi i budynkiem mieszkalnym będącym w stanie do kapitalnego remontu. Wszystkie budynki znajdują się na obszarze wiejskim (poza obszarem miejskim). Istotnym czynnikiem decyzji o zakupie było sąsiedztwo i sama działka. Zakup posesji powiększył gospodarstwo.

Mając na uwadze treść zacytowanych przepisów oraz okoliczności faktyczne przedstawione przez Wnioskodawcę należy ponownie zaakcentować, że – w przypadku powiększenia gospodarstwa (na co wyraźnie wskazuje Wnioskodawca), tj. wejścia nabytych gruntów w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy – do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 2 lit. a) ww. ustawy, konieczne jest łączne spełnienie wszystkich jego przesłanek.

W świetle takiej konstatacji wypada zauważyć, że w omawianym przypadku przedmiotem umowy sprzedaży (przeniesienia własności) jest nieruchomość, którą nabyli oboje małżonkowie. Oznacza to, że dla spełnienia warunku ww. zwolnienia podatkowego, oboje małżonkowie powinni być współwłaścicielami gospodarstwa rolnego, które ulegnie przez to nabycie powiększeniu, tj. wejdzie w skład gospodarstwa rolnego będącego do dnia nabycia własnością obojga małżonków.

Jak wynika z treści wniosku, oboje małżonkowie są współwłaścicielami gospodarstwa rolnego, przez fakt nabycia wspólnie przez oboje małżonków w 2012 r. od Agencji Nieruchomości Rolnych z \`(...)\` Funduszu \`(...)\` gruntów rolnych. Wobec tego zachodzi w tej sytuacji przypadek powiększenia gospodarstwa rolnego przez wspólne nabycie innej nieruchomości.

Zatem należy stwierdzić, że jest spełniony warunek zwolnienia od zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ do zwolnienia od podatku umowy sprzedaży na podstawie art. 9 pkt 2 lit. a) ww. ustawy wymagane jest spełnienie warunku włączenia nabytych gruntów w skład gospodarstwa rolnego już będącego własnością obojga nabywców.

Wobec powyższych wskazań należy stwierdzić, że ze względu na przesłanki wyszczególnione w art. 9 pkt 2 lit. a) ww. ustawy, omawiana czynność sprzedaży podlega zwolnieniu od podatku. Oznacza to, że w konsekwencji spełnienia łącznie wszystkich warunków określonych w art. 9 pkt 2 lit. a) ww. ustawy czynność sprzedaży nieruchomości będącej przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną, nie implikuje obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.