Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-359/10/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-06-02
Teza: Odliczenie podatku naliczonego w zwiazku z realizacją projektu współfinansowanego ze srodków UE.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz europejski; odliczenia-odliczenie podatku; usługi-usługi edukacyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2010 r. (data wpływu 19 kwietnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku w związku z realizacją projektu pn. ”Zwiększenie innowacyjności oraz kształcenia kadry dbającej o profilaktykę zdrowotną i sprawność fizyczną społeczeństwa poprzez zakup wyposażenia laboratorium diagnostyczno–rehablitacyjnego”-**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 kwietnia 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku w związku z realizacją projektu pn. „Zwiększenie innowacyjności oraz kształcenia kadry dbającej o profilaktykę zdrowotną i sprawność fizyczną społeczeństwa poprzez zakup wyposażenia laboratorium diagnostyczno-rehabilitacyjnego”.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Szkoła Wyższa jest niepubliczną uczelnią, wpisaną do rejestru uczelni wyższych prowadzonego przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego. Jednostka jest podatnikiem podatku od towarów i usług - zwolnionym, w związku z wykonywaniem czynności zwolnionych, określonych w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie edukacji (PKWiU 80) oraz pozostałych czynności w wysokości poniżej 100.000,00 zł w roku podatkowym. Uczelnia nie odlicza podatku naliczonego przy dokonywanych zakupach, zarówno dla potrzeb zużycia bezpośredniego, jak i zakupów, czy budowy środków trwałych. Dla realizacji celów statutowych, jakimi jest edukacja na poziomie szkolnictwa wyższego, Uczelnia pozyskuje środki z programów Unii Europejskiej na lata 2007-2013, przede wszystkim Regionalnego Programu Operacyjnego oraz Kapitał Ludzki. Od zakupów dokonywanych w ramach projektów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej nie jest odliczany podatek naliczony.

Uczelnia zrealizowała projekt pn.: „Zwiększenie innowacyjności oraz kształcenia kadry dbającej o profilaktykę zdrowotną i sprawność fizyczną społeczeństwa, poprzez zakup wyposażenia laboratorium diagnostyczno-rehabilitacyjnego”. W jego wyniku zakupiono wyposażenie laboratorium diagnostyczno-rehabilitacyjnego, które służy studentom oraz wykładowcom podczas procesu kształcenia, poszerzaniu wiedzy, jak również jest narzędziem do rozwoju intelektualnego i naukowego. Korzystanie z tych zasobów jest bezpłatne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Uczelnia ma możliwość odliczania podatku naliczonego od zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu współfinansowanego przez Unię Europejską na lata 2007-2013, w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (Regionalny Program Operacyjny) pn. „Zwiększenie innowacyjności oraz kształcenia kadry dbającej o profilaktykę zdrowotną i sprawność fizyczną społeczeństwa, poprzez zakup wyposażenia laboratorium diagnostyczno-rehabilitacyjnego”

Zdaniem Wnioskodawcy, Uczelnia nie może odliczać podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług dokonanych w związku z realizacją ww. projektu współfinansowanego przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego na lata 2007-2013 (Regionalny Program). Projekt ten służy realizacji celów statutowych Uczelni, jakimi jest szeroko rozumiana edukacja, zgodnie z ustawą z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365). Uczelnia uzyskuje przychody z opłat za naukę oraz opłat za zakwaterowanie w domu studenckim, które są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy oraz inne przychody w wysokości poniżej 100.000,00 zł w roku podatkowym, a te z kolei są zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Dlatego też, na podstawie art. 86 ust. 1 pkt 1, Uczelnia nie może odliczać podatku naliczonego, ponieważ nie służy on czynnościom opodatkowanym (tylko zwolnionym). Zakupy dokonywane w ramach realizacji projektu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej, służą wykonywaniu czynności zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 i art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, obejmujący świadczenie usług edukacyjnych, dlatego też podatek naliczony nie może być odliczony ani odzyskany w żaden sposób.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54. poz. 535 ze zm.), podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W rozdziale 9, rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224 poz. 1799), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 7 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach, daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

W treści złożonego wniosku wskazano, iż Uczelnia jest podatnikiem zwolnionym podatku od towarów i usług. Realizowała projekt współfinansowany z funduszy Unii Europejskiej. W toku realizacji projektu dokonano zakupu wyposażenia laboratorium diagnostyczno-rehabilitacyjnego, które wykorzystywane jest do realizacji celów statutowych – (edukacja), które są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Uczelni nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ poniesione wydatki nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi. Nie będzie również przysługiwało prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki otrzymane na jego realizację nie są środkami, o których mowa w § 7 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 24 grudnia 2009 r.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.