Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.579.2020.3.MK1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-08
Teza: Skutki podatkowe otrzymania nieruchomości lub udziału w nieruchomościach w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spółki-likwidacja spółki; spółki-spółka jawna; wspólnik-wystąpienie wspólnika; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1325) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2020 r. (data wpływu 25 września 2020 r.) uzupełnione pismem z dnia 4 grudnia 2020 r. (data nadania 4 grudnia 2020 r., data wpływu 4 grudnia 2020 r.), w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 13 listopada 2020 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.580.2020.1.MK1 (data doręczenia 28 listopada 2020 r. - doręczenie zastępcze) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania nieruchomości lub udziału w nieruchomościach w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 września 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania nieruchomości lub udziału w nieruchomościach w związku z likwidacją spółki jawnej.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 13 listopada 2020 r. (data nadania 13 listopada 2020 r., data doręczenia 28 listopada 2020 r. - doręczenie zastępcze) Nr 0114-KDIP3-1.4011.579.2020.1.MK1, tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych.

Pismem z dnia 4 grudnia 2020 r. (data nadania 4 grudnia 2020 r., data wpływu 4 grudnia 2020 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W związku z dalszymi wątpliwościami pismem z dnia 9 grudnia 2020 r. (data nadania 9 grudnia 2020 r., data doręczenia 24 grudnia 2020 r. - doręczenie zastępcze) Nr 0114-KDIP3-1.4011.579.2020.2.MK1, tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych.

Pismem z dnia 29 grudnia 2020 r. (data nadania 30 grudnia 2020 r., data wpływu 30 grudnia 2020 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jawna, której wspólnikiem jest Wnioskodawca (Wspólnik A) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie realizacji inwestycji (…) w zakresie budowy domów, mieszkań i lokali handlowo-usługowych.

Zgodnie z obowiązującymi postanowieniami § 7 jednolitego tekstu umowy Spółki (…):

1.  Wspólnik A - wniósł do Spółki
    *   nieruchomości położone w D., stanowiące: działkę nr 1 o powierzchni 15a (…) oraz działkę nr 2 o powierzchni 13a (…) o łącznej wartości 2.899.600.00 zł (słownie: dwa miliony osiemset dziewięćdziesiąt dziewięć tysięcy sześćset złotych 00/100);
    *   ponadto oświadczył że ma zapewnione nabycie nieruchomości położonej w D., stanowiącej działkę o powierzchni maksymalnie do 10a, powstałą z podziału działki nr 3 o powierzchni 31a 52m2 - zgodnie z postanowieniami przedwstępnej umowy sprzedaży (…) którą zobowiązuje się wnieść do Spółki w terminie do dnia 30.11.2005 r. i podaje wartość tej nieruchomości na kwotę 300.000,00 zł (słownie: trzysta tysięcy złotych 00/100)
2.  Wspólnik B wniósł do Spółki:
    *   udział we współwłasności nieruchomości stanowiącej działkę nr 4 o powierzchni 25a 23m2 wynoszący 34/160 części w stosunku do całości (…)
    *   całą nieruchomość stanowiącą działkę nr 5 o powierzchni 07a 50m2 (…) - przy czym obydwie nieruchomości położone są w D.- o wartości 839.900,00 zł (słownie: osiemset trzydzieści dziewięć tysięcy dziewięćset złotych 00/100 )

Ponadto, jako przedmiot wkładu wymienione zostały również następujące umowy:

1.  Wspólnik A - powiększył wyżej opisany aport o
    *   umowę kupna-sprzedaży z dnia (…) od Wspólnika X, o kwotę 800.052.00 zł (słownie: osiemset tysięcy pięćdziesiąt dwa złote 00/100)
    *   umowę kupna-sprzedaży z dnia (…) od Wspólnika Y, o kwotę 2.400.024,00 zł (słownie: dwa miliony czterysta tysięcy dwadzieścia cztery złote 00/100)
2.  Wspólnik B - powiększył wyżej opisany aport o:
    *   umowę kupna-sprzedaży z dnia (…) od Wspólnika X, o kwotę 519.948.00 zł (słownie: pięćset dziewiętnaście tysięcy dziewięćset czterdzieści osiem złotych 00/100)
    *   umowę kupna-sprzedaży z dnia (…) od Wspólnika Z, o kwotę 239.976,00 zł (słownie: dwieście trzydzieści dziewięć tysięcy dziewięćset siedemdziesiąt sześć złotych 00/100)

Ponadto, dnia 20 stycznia 2017 roku wspólnicy dokonali dodatkowych wkładów w formie gotówkowej na kapitał podstawowy czyniąc to w następujący sposób:

*   Wspólnik A dokonał wkładu w wysokości 1 600 000,00 PLN (słownie: jeden milion sześćset tysięcy złotych 00/100)

*   Wspólnik B dokonał wkładu w wysokości 320 000,00 PLN (słownie: trzysta dwadzieścia tysięcy złotych 00/100).

Ostateczna wartość wkładów została poczyniona dnia 21 sierpnia 2017 roku, w którym wspólnicy dokonali dodatkowych wkładów w formie gotówkowej na kapitał podstawowy czyniąc to w następujący sposób:

*   Wspólnik A dokonał wkładu w wysokości 440 000,00 PLN (słownie: czterysta czterdzieści tysięcy złotych 00/100)

*   Wspólnik B dokonał wkładu w wysokości 110 000,00 PLN (słownie: sto dziesięć tysięcy złotych 00/100).

Tym samym, zgodnie z tekstem jednolitym umowy Spółki wysokość wkładów wynosi obecnie 10 550 000,00 PLN (słownie: dziesięć milionów pięćset pięćdziesiąt tysięcy złotych 00/100), w tym 2 109 924,00 PLN (słownie dwa miliony sto dziewięć tysięcy dziewięćset dwadzieścia cztery złote 00/100) stanowią wkłady Wspólnika B, zaś 8.440.076,00 PLN (słownie: osiem milionów czterysta czterdzieści tysięcy siedemdziesiąt sześć złotych 00/100) stanowią wkłady Wspólnika A.

Końcowo należy nadmienić, iż podjętą uchwałą wspólników w sprawie utworzenia kapitału zapasowego Spółki oraz dokonania wpłaty środków pieniężnych na poczet kapitału zapasowego z dnia 27 kwietnia 2020 roku wspólnicy Spółki dokonali następujących wpłat środków pieniężnych na poczet nowoutworzonego kapitału zapasowego:

*   Wspólnik A dokonał wpłaty w wysokości 7 200 000,00 PLN (słownie: siedem milionów dwieście tysięcy złotych 00/100)

*   Wspólnik B dokonał wpłaty w wysokości 1 800 000.00 PLN (słownie: milion osiemset tysięcy złotych 00/100).

Wysokość kapitału zapasowego Spółki na dzień złożenia wniosku wynosi zatem 9 000 000,00 (słownie: dziewięć milionów złotych 00/100).

Poczynione wpłaty na poczet kapitału zapasowego nie powiększały wkładów wspólników i tym samym czynność ta nie stanowiła zmiany umowy Spółki.

Celem poczynienia inwestycji, wspólnicy zdecydowali się wybudować budynek mieszkalny (…) pod cele inwestycyjne. W następstwie na działkach 4/4 (część udziału we współwłasności działki wynoszący 34/160 części będąca przedmiotem wkładu Wspólnika B), 5/2 (będąca przedmiotem wkładu Wspólnika B), 6 (będąca składnikiem majątku Spółki) powstały wyodrębnione lokale mieszkalne, których datą wybudowania/uzyskania pozwolenia na użytkowanie jest dzień 29 października 2018 roku. Wszystkie lokale mieszkalne objęte przedmiotem zapytania niniejszej interpretacji indywidualnej znajdują się na działkach 4/4, 5/2 i 6/2 (…) w D.

Numery ksiąg wieczystych lokali mieszkalnych są następujące K1, K2, K3, K4, K5, K6, K7. K8, K9, K10, K11, K12, K13, K14, K15, K16, K17, K18, K19, K20, K21, K22, K23, K24, K25, K26, K27, K28, K29, K30, K31, K32, K33, K34, K35, K36, K37, K38, K39, K40, K41. K42, K43, K44, K45, K46, K47, K48, K49, K50, K51, K52, K53, K54, K55, K56, K57, K58, K59, K60, K61, K62, K63, K64, K65, K66, K67, K68, K69, K70, K71, K72, K73, K74, K75, K76 dalej jako „Nieruchomości”.

Dotychczasowo Nieruchomości były wynajmowane na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą oraz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w charakterze najmu krótkoterminowego. Ponadto, Nieruchomości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki i w konsekwencji były dokonywane od nich odpisy amortyzacyjne. Spółka ponosiła wydatki na rzecz Nieruchomości, od których przysługiwało jej prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Jednakże, w drodze prowadzenia działalności gospodarczej Wspólnik B postanowił zakończyć współpracę ze Spółką i z niej wystąpić. Tym samym, wspólnicy Spółki (Wspólnik A oraz Wspólnik B) zastanawiają się nad właściwym rozwiązaniem prawnym dla przeprowadzenia tego rodzaju zdarzenia. W drodze analizy doszli oni do wniosku, iż transakcje przeprowadzą w ten sposób, iż wszyscy wspólnicy wystąpią ze Spółki (tj. Wspólnik A oraz Wspólnik B) w związku z czym następuje jej likwidacja. Tym samym, wspólnicy sporządzają bilans na dzień rozpoczęcia i zakończenia likwidacji Spółki. Z majątku Spółki spłacane są przede wszystkim zobowiązania Spółki oraz pozostawiana jest rezerwa na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych. Następnie pozostały majątek zostanie spłacony wspólnikom stosownie do posiadanych przez nich udziałów. Nadwyżka ta będzie podzielona w takim stosunku w jakim uczestniczą oni w zysku.

Następnie, Wnioskodawca pragnie zwrócić do jego majątku prywatnego Nieruchomości, proporcjonalnie do posiadanego przez niego udziału. Następnie po upływie 6 lat od daty ich wycofania lub otrzymania w drodze likwidacji, planowałby on sprzedać uzyskane Nieruchomości

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż w przypadku sprzedaży Nieruchomości, nie będzie korzystał z usług pośredników przy obrocie nieruchomościami oraz nie będzie prowadził żadnych działań marketingowych, które miałyby ułatwić sprzedaż Nieruchomości. Ponadto, przed zgłoszeniem oferty kupna, Wnioskodawca nie będzie dokonywał żadnych czynności przygotowawczych, mających na celu uatrakcyjnienie wartości ekonomicznej Nieruchomości. Środki pieniężne uzyskane w przyszłości ze sprzedaży Nieruchomości nie będą reinwestowane na zakup kolejnych nieruchomości na cele ich sprzedaży.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 13 listopada 2020 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.579.2020.1.MK1 Wnioskodawca doprecyzował opis zdarzenia przyszłego.

2.  _W jaki sposób przedmiotowe nieruchomości będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę po ich otrzymaniu w wyniku likwidacji spółki jawnej_ Nieruchomości będą pozostawać w majątku prywatnym Wnioskodawcy, stanowiąc przy tym jego zabezpieczenie majątkowe na wypadek, gdyby w przyszłości jego sytuacja finansowa uległa pogorszeniu i musiałby upłynnić posiadane przez niego aktywa.
3.  _Czy Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, jeżeli tak to, w jakim zakresie?_ Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej jest wynajem nieruchomości. Na marginesie, Wnioskodawca ponadto wskazuje, że jest udziałowcem w spółkach kapitałowych (spółka akcyjna i spółka z ograniczoną odpowiedzialnością), spółkach jawnych i spółkach komandytowych, których jednym z głównych przedmiotów działalności jest działalność produkcyjna i developerska.
4.  _Czy przedmiotowe nieruchomości po ich otrzymaniu w wyniku likwidacji spółki jawnej stanowić będą środek trwały w prowadzonej (ewentualnie) przez Wnioskodawcę działalności, lub ich wartość będzie zaliczona do kosztów uzyskania przychodów tej działalności?_ Wnioskodawca nie zamierza po otrzymaniu nieruchomości w wyniku likwidacji spółki jawnej ująć ich w ewidencji środków trwałych czy też zaliczać ich wartości do kosztów uzyskania przychodów, bowiem opisane we wniosku Nieruchomości nie będą wykorzystywane do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 9 grudnia 2020 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.579.2020.2.MK1 Wnioskodawca doprecyzował opis zdarzenia przyszłego.

2.  _Ile i jakie nieruchomości Wnioskodawca otrzyma w wyniku likwidacji spółki jawnej, proszę o wyszczególnienie tych nieruchomości?_ Jak wskazywał Wnioskodawca w złożonym przez niego wniosku podział Nieruchomości zostanie dokonany zgodnie z art. 82 kodeksu spółek handlowych. W myśl przywołanego przepisu z majątku spółki spłaca się przede wszystkim zobowiązania spółki oraz pozostawia się odpowiednie kwoty na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych. Pozostały majątek dzieli się między wspólników stosownie do postanowień umowy spółki. W przypadku braku stosownych postanowień umowy spłaca się wspólnikom udziały. Nadwyżkę dzieli się między wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczą oni w zysku. W związku z powyższym, Wnioskodawca otrzyma 80% majątku, w skład którego mają wchodzić docelowo Nieruchomości. Nie jest przy tym możliwe na etapie sporządzenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej określenie, które konkretnie Nieruchomości otrzyma Wnioskodawca, bowiem muszą one zostać przekazane proporcjonalnie do ich wartości. Oznacza to w praktyce, że niektóre Nieruchomości Wnioskodawca otrzyma w całości, niektóre wyłącznie jako udział w Nieruchomości, a niektóre zostaną przekazane na rzecz drugiego wspólnika. Przy tym, na etapie sporządzania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jak i odpowiedzi na niniejszej wezwanie Wnioskodawca nie może dokonać dokładnego podziału, gdyż wartość tych Nieruchomości ulega zmianie w czasie przede wszystkim w aspekcie:
    
    *   Ich wartości rynkowej;
    *   Ich wartości księgowej;
    
    \- które są podstawą do określenia jak powinny być posiadane przez Spółkę Nieruchomości zwrócone wspólnikom, w tym Wnioskodawcy. Sam fakt, że likwidatorzy spółki, którymi są jej wspólnicy (art. 70 kodeksu spółek handlowych) muszą sporządzić bilans likwidacyjny na dzień rozpoczęcia i zakończenia likwidacji (art. 80 kodeksu spółek handlowych) powoduje, że w momencie, gdy Wnioskodawca opisuje zdarzenie przyszłe to nie może on tak naprawdę operować konkretnymi liczbami/wartościami. Wnioskodawca nie wie czy po udzieleniu odpowiedzi nie pojawią się wobec Spółki wierzytelności sporne lub wierzytelności powstające na podstawie odpowiedzialności odszkodowawczej Spółki. Są to zdarzenia zupełnie losowe, a mające bezpośrednio wpływ na to jakie Nieruchomości w przyszłości będą przysługiwać Wnioskodawcy (gdyż niektóre mogą wejść w zakres rezerwy na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych). Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca podkreśla, że udzielenie na zadane przez Organ pytanie - z racji, że stan faktyczny dotyczy zdarzenia przyszłego - nie jest obecnie możliwe i wymaganie precyzyjnej odpowiedzi nie powinno mieć znaczenia dla właściwego wydania interpretacji indywidualnej (stan faktyczny w ocenie Wnioskodawcy co do pytania nr 1 został bowiem przedstawiony wyczerpująco).
3.  _Czy przedmiotowe nieruchomości po ich otrzymaniu w wyniku likwidacji spółki jawnej będą przedmiotem najmu prywatnego?<_
4.  _W jaki sposób będą wykorzystywane przedmiotowe nieruchomości po ich otrzymaniu w wyniku likwidacji spółki jawnej, co się będzie z nimi działo?_ Zważając, że organ podatkowy zadał identyczne pytanie we wezwaniu z dnia 13 listopada 2020 roku UNP: 1155106 w sprawie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 24 września 2020 roku znak 0114-KDIP3-1.4011.579.2020.1.MK1 oraz zmianę okoliczności faktycznych w planach Wnioskodawcy, wskazuje on zbiorczo w odpowiedzi na obydwa pytania, że na podstawie art. 14f ust. 2b pkt 2 Ordynacji podatkowej wycofuje on się z wniosku w części w zakresie odrębnie opisanego przez niego zdarzenia przyszłego dotyczącego zadanego przez niego pytania tj. „2. Czy sprzedaż otrzymanych przez Wnioskodawcę praw własności do Nieruchomości oraz udziałów w Nieruchomości po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym nastąpiła likwidacja Spółki będzie stanowić przychód podlegający opodatkowaniu?" wnosi w tym zakresie o zwrot opłaty na wskazany przez niego we wniosku numer rachunku bankowego.

Opisana powyżej zmiana okoliczności faktycznych wynika z tego faktu, że po otrzymaniu Nieruchomości Wnioskodawca planuje je wnieść aportem w zamian za objęcie udziałów w innej spółce (co wyklucza, że będą one przedmiotem najmu prywatnego po stronie Wnioskodawcy).

Wnioskodawca zaznacza przy tym, iż wciąż podtrzymuje zadane przez niego pytanie w zakresie „Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu z tytułu otrzymania własności Nieruchomości lub udziału w Nieruchomościach w drodze spłaty pozostałego majątku likwidacyjnego Spółki?”

W związku z powyższym, Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na dwa zadane pytania zbiorczo, tak aby organ podatkowy otrzymał pełen obraz planowanego przez niego przedsięwzięcia.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku likwidacji Spółki Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu z tytułu otrzymania własności Nieruchomości lub udziału w Nieruchomościach w drodze spłaty pozostałego majątku likwidacyjnego Spółki?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji gdy wspólnicy Spółki zdecydują się do przeprowadzenia jej likwidacji, otrzymana przez Wnioskodawcę własność Nieruchomości lub udziały w Nieruchomościach w ramach spłaty pozostałego majątku likwidacyjnego Spółki, nie będzie stanowić przychodu z działalności gospodarczej, gdyż zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 Ustawy o PIT otrzymanie składników majątku (tj. Nieruchomości) w drodze likwidacji Spółki nie będzie stanowić odpłatnego zbycia.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 Ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.

W ramach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca nie sprecyzował, co należy rozumieć pod pojęciem zbycia. W języku potocznym przyjmuje się jednak, iż wyrażenie to jest używane jako synonim sprzedaży czy też odpłatnego przekazania. Podobnie również w języku prawniczym rozumie się zbycie, bowiem jest ono stosowane zamiennie jako przeniesienie własności lub innych praw na drugą osobę. Tym samym skutkiem zbycia jest zawsze zamiana podmiotu własności lub innych praw. Z tego względu, jako odpłatne zbycie należy rozumieć wszelkie transakcje, w ramach których Wnioskodawca otrzymałby w zamian za przeniesienie prawa własności odpowiedni ekwiwalent pieniężny (np. umowa zamiany czy też umowa sprzedaży).

Analizując charakter podejmowanych przez Wnioskodawcę czynności, należy uznać, iż otrzymanie przez niego tytułu własności do Nieruchomości oraz części udziałów w pozostałych Nieruchomościach, w ramach likwidacji Spółki nie będzie stanowić odpłatnego zbycia i tym samym będzie neutralne podatkowo

Takie podejście potwierdza między innymi Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 31 stycznia 2019 roku II FSK 368/17, w którym uznał, iż „Zasadniczy spór w niniejszej sprawie dotyczy wykładni art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) u.p.d.o.f. Przepis ten stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem z takiej spółki. Z przepisu tego wyprowadzić należy wniosek, że neutralne podatkowo jest otrzymanie przez wspólnika w wyniku likwidacji spółki lub wystąpienia wspólnika składników majątku spółki innych niż pieniądze. Przychód wystąpi dopiero w momencie zbycia tych składników przed upływem terminu, o którym mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) u.p.d.o.f. Dla powstania przychodu konieczne jest zatem przeniesienie przez wspólnika zlikwidowanej spółki otrzymanych składników majątku (będących już wówczas w jego wyłącznej dyspozycji) na inny podmiot.

Warto również przytoczyć w tym miejscu stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego zajęte w wyroku z dnia 11 sierpnia 2017 roku sygn. II FSK 1926/15, w którym sąd podkreślił, iż „Składniki majątku otrzymane w związku z wystąpieniem ze spółki lub jej likwidacją są przychodem z momentem ich zbycia, chyba ze wspólnik dokona zbycia po okresie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło wystąpienie ze spółki i nie jest ono dokonywane w wykonaniu działalności gospodarczej. Przychód ten powstaje jedynie w przypadku odpłatnego zbycia. W takim przypadku ustalenie dochodu odbywa się zgodnie z art. 24 ust. 3d u.p.d.o.f.” Podobnie również NSA w wyroku z dnia 16 maja 2017 roku II FSK 1167/15.

W świetle tak przedstawionych okoliczności należy uznać, iż likwidacja Spółki oraz otrzymanie przez Wspólnika z tego tytułu prawa własności do Nieruchomości a w stosunku do pozostałych Nieruchomości - udziałów - nie będzie stanowić przychodu z działalność gospodarczej, bowiem tego rodzaju czynności w myśl przytoczonego przepisu art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b Ustawy o PIT są neutralne podatkowo.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko sformułowane na wstępie, iż:

*   uzyskanie prawa własności do Nieruchomości oraz części udziałów Nieruchomości w drodze likwidacji Spółki nie będzie stanowić przychodu podatkowego w rozumieniu Ustawy o PIT;

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1526, z późn. zm.) spółka osobowa to − spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

W myśl art. 22 § 1 ww. ustawy: spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. Każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką, z uwzględnieniem art. 31. (art. 22 § 2 ww. ustawy).

Jak stanowi art. 58 Kodeksu spółek handlowych − rozwiązanie spółki powodują:

1.  przyczyny przewidziane w umowie spółki;
2.  jednomyślna uchwała wszystkich wspólników;
3.  ogłoszenie upadłości spółki;
4.  śmierć wspólnika lub ogłoszenie jego upadłości;
5.  wypowiedzenie umowy spółki przez wspólnika lub wierzyciela wspólnika;
6.  prawomocne orzeczenie sądu.

Stosownie do treści art. 67 § 1 ww. Kodeksu: w przypadkach określonych w art. 58 należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.

Zgodnie z art. 82 Kodeksu spółek handlowych: z majątku spółki spłaca się przede wszystkim zobowiązania spółki oraz pozostawia się odpowiednie kwoty na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych. Pozostały majątek dzieli się między wspólników stosownie do postanowień umowy spółki. W przypadku braku stosownych postanowień umowy spłaca się wspólnikom udziały. Nadwyżkę dzieli się między wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczą oni w zysku. Rzeczy wniesione przez wspólnika do spółki tylko do używania zwraca się wspólnikowi w naturze.

Natomiast w myśl art. 83 ww. Kodeksu: jeżeli majątek spółki nie wystarcza na spłatę udziałów i długów, niedobór dzieli się między wspólników stosownie do postanowień umowy, a w ich braku − w stosunku, w jakim wspólnicy uczestniczą w stracie. W przypadku niewypłacalności jednego ze wspólników, przypadającą na niego część niedoboru dzieli się między pozostałych wspólników w takim samym stosunku.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osoba prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

Przy czym stosownie do treści art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Natomiast w myśl art. 5a pkt 28 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

1.  spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
2.  spółkę kapitałową w organizacji,
3.  spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
4.  spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
5.  spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W tym miejscu należy podkreślić, że z dniem 1 stycznia 2021 r. nastąpiły zmiany w opodatkowaniu spółek jawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże nie wszystkie spółki jawne będą od 1 stycznia 2021 roku podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Wynika to bezpośrednio z konstrukcji zmienionych definicji w obu ustawach o podatkach dochodowych od osób fizycznych i prawnych przez ustawę z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw. (Dz.U. z 2020, poz. 2123)

Zgodnie bowiem z treścią obowiązującego od 1 stycznia 2021 r. przepisu art. 1 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2020 r., poz. 1406 z późn. zm.) przepisy ustawy mają również zastosowanie do:

1.  spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 1a) spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:
    1.  przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.), lub
    2.  aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników

\- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Z przepisów tych wynika, że spółki jawne z wyłącznym udziałem osób fizycznych nie będą podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Z treści złożonego wniosku wynika, że wszyscy wspólnicy – osoby fizyczne wystąpią ze Spółki w związku z czym następuje jej likwidacja. Tym samym, wspólnicy sporządzają bilans na dzień rozpoczęcia i zakończenia likwidacji Spółki. Z majątku Spółki spłacane są przede wszystkim zobowiązania Spółki oraz pozostawiana jest rezerwa na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych. Następnie pozostały majątek zostanie spłacony wspólnikom stosownie do posiadanych przez nich udziałów. Nadwyżka ta będzie podzielona w takim stosunku w jakim uczestniczą oni w zysku. Następnie, Wnioskodawca pragnie zwrócić do jego majątku prywatnego Nieruchomości, proporcjonalnie do posiadanego przez niego udziału.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która została wyrażona w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią: opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy: za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Co do zasady, do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, określone w art. 14 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Odnosząc się do skutków podatkowych otrzymania w wyniku likwidacji spółki jawnej składników majątku – nieruchomości, udziałów w nieruchomości należy zauważyć, że stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.

Przy czym w myśl art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b powoływanej ustawy: do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki − jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w przypadku gdy w wyniku likwidacji spółki niebędącej osobą prawną podatnik otrzyma określone składniki majątku, na moment likwidacji spółki nie powstanie przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten powstanie dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia otrzymanych w wyniku likwidacji spółki składników majątku, z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem otrzymanie przez Wnioskodawcę – w wyniku likwidacji spółki jawnej – składników majątku (nieruchomości, udziału w nieruchomościach) nie spowoduje po jego stronie powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo, odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię wyroków, należy wskazać, że powołane wyroki dotyczą konkretnych spraw podatników osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, gdyż nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W związku z wycofaniem części wniosku, poniesiona z tego tytułu nadpłata w kwocie 40,00 zł podlega zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa z dnia 29 sierpnia 1997 r. (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) oraz z § 18 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych (Dz. U. z 2019 r. poz.1718). Opłata zostanie zwrócona, na rachunek bankowy wskazany we wniosku ORD- IN.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.