Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.675.2024.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).
Słowa kluczowe: IP Box; komputery-program komputerowy; oprogramowanie; programista; programowanie; programy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    20 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
    A. A
    ul. A 1
    (...)
    NIP: (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    B. B
    ul. B 2
    (...)
    NIP: (...)
    adres do korespondencji:
    ul. (...)
    (...)
    Opis stanu faktycznego
    STAN FAKTYCZNY
    Wnioskodawca od 3 kwietnia 2017 r. prowadzi jednoosobową, pozarolniczą działalność
    gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania. Wnioskodawca
    prowadzi działalność wyłącznie w formie spółki cywilnej X s.c. (NIP: (...)) (zwana dalej: „X”),
    w której drugi wspólnik B. B jest objęty wnioskiem wspólnym jako Zainteresowany
    niebędący stroną postępowania.
    Przeważającym PKD w spółce cywilnej jest 62.01.Z (działalność związana z
    oprogramowaniem), zaś celem wspólników jest uzyskiwanie dochodów z wytwarzania i
    sprzedaży wytworzonego przez siebie oprogramowania.
    Wspólnicy X rozliczają się na zasadzie podatku liniowego w wysokości 19%. Wnioskodawca
    i Zainteresowany prowadzą odrębną od księgi handlowej ewidencję dla wszystkich
    projektów od 1 stycznia 2023 r. Ewidencja ta wyodrębnia każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej (majątkowe prawo autorskie do programu komputerowego),
    ustala przychód, koszty uzyskania przychodu i dochód przypadające na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także wyodrębnia koszty stanowiące
    poszczególne składniki wskaźnika nexus (koszty prowadzenia lub nabywania wyników
    prac badawczo-rozwojowych albo gotowych kwalifikowanych praw autorskich) w sposób
    pozwalający na ustalenie kwalifikowanego dochodu z każdego prawa własności
    intelektualnej. Wnioskodawca i Zainteresowany oblicza wskaźnik „nexus” zgodnie z art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT, według wzoru: [(a+b) × 1,3]/(a+b+c+d), w którym poszczególne
    litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

    a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej;
    b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od
    podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3;
    c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od
    podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
    d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    W ramach prowadzonej działalności X świadczy usługi informatyczne oraz doradztwa i
    nadzoru informatycznego. X oferuje swoim kontrahentom produkty, indywidualnie
    dostosowane do potrzeb klienta. Wnioskodawca i Zainteresowany nie posiadają
    konkretnego asortymentu – zawsze dostosowują oprogramowanie do indywidualnych,
    unikatowych i niepowtarzalnych potrzeb klienta w zakresie jego wymagań.
    Wnioskodawca i Zainteresowany posiadają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, dalej: „ustawa o PIT”.
    Wnioskodawca wraz z Zainteresowanym działając w ramach spółki cywilnej zawarli z Y
    (zwana dalej: Y) umowę na usługi programistyczne. Nie była to jedyna zawarta i
    wykonywana przez wspólników umowa w tym czasie. Przedmiotem tej umowy jest rozwój
    i ulepszanie istniejącego programu przy jednoczesnym wprowadzaniu nowych
    funkcjonalności oraz przeniesienie praw autorskich tego oprogramowania (zwane dalej: Y)
    dla klienta, który jest (...). Wnioskodawca i Zainteresowany wykonując usługi świadczone
    zgodnie z zawartą umową ponoszą ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
    działalnością. W ramach projektu zostały zastosowane najnowsze rozwiązania (...).
    Wykonywane są zarówno testy automatyczne, jak i manualne, co pozwala na
    kompleksową weryfikację (...). W kolejnych fazach projektu zespół będzie koncentrował się
    na dalszym rozwoju i udoskonaleniu produktu, wprowadzając nowe rozwiązania
    technologiczne oraz wytwarzając nowe oprogramowanie, które będzie odpowiadać na
    rosnące potrzeby użytkowników i rynku. Projekt Q ma na celu (...).
    Aplikacja jest tworzona przy wykorzystaniu takich technologii, jak:
    1. (...)
    2. (...).
    Końcowym efektem działalności ma być stworzenie Q, (...).
    W ramach tego projektu prowadzone są aktualizacje aplikacji (...) o nowe funkcjonalności,
    która (...):
    (...)
    Projekt skupia się na (...). Aktualizacja frameworka pozwala na (...).
    W ramach faktycznie wykonywanych czynności, niezbędnych do osiągnięcia
    podstawowego celu, jakim jest stworzenie poprawnego, zoptymalizowanego kodu
    programistycznego Wnioskodawca i Zainteresowany podejmują takie działania jak:
    - tworzenie kodu źródłowego aplikacji zgodnie z przyjętymi standardami,
    - prowadzenie osobiście lub za pośrednictwem komunikatora z innymi członkami zespołu
      projektowego dyskusji dotyczących wykonywanych aktualnie zadań,
    - udział w spotkaniach projektowych, na których omawiano i projektowano główne
      wyzwania i trudności związane z tworzeniem oprogramowania,

    - przeglądanie kodu stworzonego przez innych członków zespołu, wyszukiwanie błędów,
      optymalizacja, w celu ich akceptacji i wykorzystania produkcyjnego,
    - poszukiwanie logiki w tworzonym kodzie programistycznym, w celu sprawnego
      działania danej funkcjonalności,
    - przeprowadzanie eksperymentów z możliwymi rozwiązaniami problemu, poprzez
      tworzenie kodu testowego, uruchomienie go w środowisku testowym i sprawdzanie
      szybkości i wydajności (...),
    - analiza publikacji naukowych i branżowych opisujących zastosowanie języków
      programowania, analiza upublicznionego otwartego kodu, przegląd kodu źródłowego
      innych rozwiązań działających w oprogramowaniu tego rodzaju,
    - przeprowadzanie konsultacji z pozostałymi członkami zespołu.
    Etapy pracy nad oprogramowaniem wyglądają następująco:
    Etap 1: Identyfikacja produktu i przygotowanie wytycznych: Na początku projektu
    Wnioskodawca identyfikuje wymagania klienta oraz cele, które mają zostać osiągnięte.
    Główne założenie to (...).
    Etap 2: Przeniesienie aplikacji na nową platformę: Kolejnym krokiem (...).
    Etap 3: Rozwiązywanie błędów w istniejącej wersji: (...).
    Etap 4: Testowanie aplikacji: Celem było upewnienie się, że aplikacja działa poprawnie w
    nowym środowisku oraz że wszystkie dotychczasowe błędy zostały naprawione.
    Testowanie obejmowało zarówno testy manualne, jak i automatyczne.
    Etap 5: Budowanie wersji wykonalnej: Po przeprowadzeniu testów, zespół zbudował
    wersje wykonalną aplikacji. (...). Wersja ta była gotowa do dalszej dystrybucji i publikacji.
    Etap 6: Przekazanie wersji wykonalnej klientowi: Po zbudowaniu wersji wykonalnej zostaje
    on przekazany klientowi, który zajmuje się jego publikacją.
    Role zespołu w projekcie:
    (...)
    Cechy i podstawowe funkcjonalności:
    1. Dostępność na urządzenia (...).
    2. Responsywność i optymalizacja: (...).
    3. Aktualizacja frameworka (...).
    4. Bezpieczeństwo: Aplikacja zapewnia odpowiedni poziom ochrony danych
      użytkowników, (...).
    5. Skalowalność: (...).
    6. Możliwość rozszerzenia funkcji (...)j (planowane): Aplikacja będzie stopniowo
      wzbogacana o funkcjonalności (...).
    INNOWACYJNOŚĆ
    Innowacyjność Projektu przejawia się m.in. umożliwieniem wykorzystania nowych funkcji,
    równocześnie poprawiających wydajność i integrację (...), poprawę stabilności aplikacji i jej
    integrację z natywnymi funkcjami urządzeń. Dostosowanie aplikacji do nowych wersji (...),
    zapewnienie kompatybilności z najnowszymi systemami czy też uproszczenie procesu
    budowania i aktualizowania aplikacji. W projekcie zaimplementowano szereg
    innowacyjnych funkcjonalności, które przyczyniają się do usystematyzowania,
    efektywności i przejrzystości (...) .

    Do najważniejszych cech innowacyjności wyróżniających oprogramowanie na tle
    konkurencyjnych rozwiązań należy zaliczyć:
    - Aktualizacja (...): (...).
    - Zamiana silnika (...): (...).
    - Zastosowanie (...), zbudowanego na (...).
    - (...): (...).
    - Migracja (...): (...).
    - Integracja (...): (...).
    - Dostosowanie aplikacji do wymagań (...): (...).
    W kolejnych etapach prac nad projektem planowane są dalsze innowacyjne rozwiązania
    oraz rozwój aplikacji. Wnioskodawca będzie wprowadzać całkowicie nowe modyfikacje,
    które znacząco poprawią (...) oraz rozszerzą funkcjonalności aplikacji.
    Oto kluczowe elementy, które zostały zaplanowane na następne etapy:
    (...)
    Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku polega na nabywaniu, łączeniu,
    kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają
    skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań dotychczas
    funkcjonujących w działalności Wnioskodawcy.
    DZIAŁANIA ROZWOJOWE
    Projekt wymagał przeprowadzenia badań – działań rozwojowych i analiz w celu
    wypracowania nowych i skutecznych rozwiązań, tj.:
    1. Przegląd artykułów naukowych i branżowych, (...).
    2. Wszystkie używane biblioteki, (...).
    3. Istotną rolę w wymianie wiedzy odgrywały wewnętrzne spotkania oraz dyskusje
      zespołowe, które pozwoliły na lepsze zrozumienie problemów i znalezienie
      efektywnych rozwiązań.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca i Zainteresowany
    prowadzą prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (zwana dalej: „PoSWiN”).
    Celem prac rozwojowych było stworzenie działającego oprogramowania zgodnego ze
    specyficznymi wymaganiami klienta. Projekt (...) stanowi modernizację istniejącego
    oprogramowania w oparciu o unikalną koncepcję techniczno-architektoniczną
    Wnioskodawcy i Zainteresowanego i zawiera autorski kod programistyczny.
    Wnioskodawca stosuje własny, zbudowany od podstaw framework programistyczny,
    przyspieszający pracę nad rozwojem funkcjonalności. Prace rozwojowe dotyczą
    unowocześnienia i podniesienia standardów istniejącego oprogramowania dla (...). Dzięki
    programowi i stworzonemu algorytmowi podmioty będą miały możliwość korzystania z
    dodatkowych funkcji (...). Istotnym elementem prac rozwojowych jest (...).
    Ponadto Prace rozwojowe polegały na zwiększeniu lub wykorzystaniu zasobów wiedzy do
    stworzenia nowych zastosowań w ramach konkretnego projektu realizowanego przez
    Wnioskodawcę i Zainteresowanego. Składa się na to nabywanie, łączenie, kształtowanie i

    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie koncepcji,
    narzędzi informatycznych, programowania i grafiki do utworzenia funkcjonalności nowego
    oprogramowania do Platformy z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Podejmowane przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego prace rozwojowe dążą do
    stworzenia oprogramowania komputerowego, które umożliwi wykonanie i sprawne
    funkcjonowanie wcześniej zaplanowanych funkcjonalności oprogramowania. Wyniki prac
    rozwojowych są w pełni zgodne z wymaganiami klienta, z unikalnym systemem
    funkcjonalności. Wynik prac rozwojowych ma ustaloną formę oprogramowania.
    Wszyscy członkowie zespołu projektowego zawarli umowy B2B z Wnioskodawcą i jego
    wspólnikiem (Zainteresowanym), na podstawie których systematycznie przenosili efekty
    prac i badań, w tym wszelkie majątkowe prawa autorskie, na Wnioskodawcę i jego
    wspólnika, w częściach równych. Co istotne ani Wnioskodawca, ani Zainteresowany nigdy
    nie nabywali gotowego oprogramowania, a jedynie poszczególne elementy prac
    programistycznych, niestanowiących osobnych, kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej.
    Oprogramowanie Wnioskodawcy i Zainteresowanego wytworzone w opisany sposób wraz
    z jego dokumentacją podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 r.; zwana dalej: „upapp”).
    Efektem tych działań są programy komputerowe – utwory wspólne i nierozłączne w
    rozumieniu upapp, do których wyłączne majątkowe prawa autorskie posiadali
    Wnioskodawca i Zainteresowany, w równych udziałach. Utwory te są przechowywane na
    (...), którego właścicielem jest klient. Zgodnie z umową zawartą z Q, tj.(...) z dnia 10
    września 2024 r. (...) Wnioskodawca i Zainteresowany działający w ramach spółki cywilnej
    przenosili wszystkie majątkowe prawa autorskie do stworzonego przez siebie
    oprogramowania na Q wraz z prawami zależnymi, z chwilą zapłaty wynagrodzenia za
    stworzone w ramach umowy oprogramowanie.
    Prace są przedstawiane klientowi w regularnych interwałach czasowych – sprintach, w
    zależności od etapu projektu. Kod jest regularnie trzymany na repozytorium (...), które jest
    własnością klienta. Prace związane z (...) zapisywane są w (...). Co dwa tygodnie
    przygotowywane są wersje aplikacji (...), które są następnie udostępniane na platformach
    (...). Te wersje aplikacji są przeznaczone do testów wewnętrznych, a klient ma możliwość
    pobrania ich stamtąd i po zatwierdzeniu, opublikowania jako wersje publiczne.
    Wszystkie przekazywane zasoby, w tym kod oraz dokumentacja, są przekazywane na
    własność klienta, co zapewnia mu pełną kontrolę nad projektem i jego dalszym rozwojem.
    Rozpoczęcie prac miało miejsce we wrześniu 2024 r. i trwały one na dzień składania
    wniosku przez cały dotychczasowy 2024 r. Prace wciąż trwają.
    Rozliczenie następuje w oparciu o faktury VAT wystawiane przez Wnioskodawcę i
    Zainteresowanego działających w ramach spółki cywilnej na koniec każdego miesiąca
    trwania projektu. Wynagrodzenie obejmuje przeniesienie majątkowych praw autorskich
    do oprogramowania. Wnioskodawca i Zainteresowany prowadzą ewidencję pozwalającą
    na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia programów
    komputerowych i na tej podstawie wystawiają kontrahentowi fakturę VAT. Umowa
    zawarta z kontrahentem przewiduje rozliczenie na podstawie liczby przepracowanych
    godzin oraz stawki godzinowej, jednakże zgodnie z zawartą umową przedmiotowe
    wynagrodzenie dotyczy przeniesienia praw autorskich (§ 6 ust. 1 Umowy).
    Wnioskodawca i Zainteresowany odpowiadają osobiście i bez ograniczeń za rezultaty
    swoich prac wobec Q i osób trzecich, pracę wykonują w miejscu i czasie przez siebie
    wyznaczonym, pod własnym kierownictwem w sposób ustalony przez siebie. Wskazać
    należy, że ponoszą oni normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z
    art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca z Q nie nosi znamion umowy o pracę, w

    tym Wnioskodawca i Zainteresowany nie działają pod kierownictwem, w czasie i miejscu
    wskazanym przez Q.
    Wnioskodawca, jak i Zainteresowany ponosi szereg kosztów bezpośrednio związanych z
    tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, takie jak:
    - koszty ponoszenia opłat licencyjnych za używane oprogramowanie oraz kosztów
      chmurowych niezbędnych do wykonywania pracy;
    - Internet – niezbędny do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez
      Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej i
      kontrolowania procesu tworzenia i modyfikowania/rozwijania oprogramowania oraz
      jego testowania;
    - szkolenia oraz literatura fachowa – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania
      Oprogramowania, poszerzania wiedzy w celu podniesienia jakości tworzonych
      rozwiązań;
    - koszty doradztwa prawno-podatkowego IP BOX – koszty poniesione na usługi doradcze
      dotyczą możliwości skorzystania z ulgi IP Box, jak i samego złożenia wniosku o
      interpretację, w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania
      odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-
      rozwojową (wydatki na usługi doradcze nie obejmują natomiast opłaty za wniosek o
      wydanie interpretacji indywidualnej);
    - koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      programistyczną; księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
      danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktur za usługi;
    - koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS – koszt obowiązkowy w prowadzonej
      działalności, gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji prac rozwojowych,
      zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów, w którym mieści się
      ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe.
    Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku jest tworzone przez Wnioskodawcę i
    Zainteresowanego w ramach prowadzonej przez nich działalności badawczo-rozwojowej
    w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jest to twórcza działalność podejmowana w
    sposób systematyczny obejmująca prace rozwojowe, w celu tworzenia nowych
    zastosowań.
    Prace te są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia nowych programów.
    Polegają one bowiem na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, to jest wiedzy i narzędzi
    programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania
    nowych i ulepszonych rozwiązań, nieistniejących dotychczas na rynku, a będących
    odpowiedzią na zapotrzebowanie klienta.
    W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje
    nowe lub ulepszone produkty niewystępujące dotychczas w jego w praktyce gospodarczej.
    Nie są to działania rutynowe ani okresowe, co spełnia definicję działalności rozwojowej
    określoną w artykule 4 ust. 3 PoSWiN.
    Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego obejmuje prace
    rozwojowe rozumiane jako nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności

    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca i
    Zainteresowany prowadzili ww. prace.
    Prace nad projektem Q są prowadzone od września 2024 r. do chwili obecnej. Prace
    rozwojowe Wnioskodawcy i Zainteresowanego zostały częściowo zakończone. Wynik prac
    obejmuje mechanizmy i algorytmy, które zostały wdrożone w platformie Q. Wyniki prac
    rozwojowych zostały również utrwalone w postaci notatek, raportów i dokumentów
    projektowych. Efekty prac rozwojowych zostały zaimplementowane również w produkcie
    (platformie).
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 3 kwietnia 2017 r., jego
    wspólnik (Zainteresowany) również prowadzi taką działalność, zaś działalność badawczo-
    rozwojową zmierzającą do powstania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    postaci oprogramowania opisanego we wniosku od dnia zawarcia pierwszej umowy.
    Działalność ta podejmowana jest w sposób metodyczny i uporządkowany zgodnie z tzw.
    (...), odbywa się według z góry ustalonego harmonogramu w określonych etapach (tzw.
    sprintach), który w razie potrzeby może zostać zmodyfikowany i dostosowany do
    zmieniających się potrzeb klienta. Działalność ta obejmowała etap badań, etap testowania
    rozwiązań oraz etap ich implementacji. W ramach działalności Wnioskodawca i
    Zainteresowany prowadzili prace – zarówno samodzielnie, jak i przy udziale pracowników i
    współpracowników.
    Wnioskodawca i Zainteresowany prowadzili prace o innym charakterze niż badania
    naukowe i prace rozwojowe od początku prowadzonej działalności. Są to działania
    związane z wytwarzaniem oprogramowania na zamówienie, w tym tworzenie kodu
    programistycznego, dokumentacji, testowanie stworzonych rozwiązań, rutynowe zmiany
    w oprogramowaniu, refaktoryzacja kodu programistycznego, poszukiwanie narzędzi
    sprzętowych i programistycznych.
    Przeniesienie majątkowych praw autorskich na Q ma miejsce na mocy umowy, zawartej
    na piśmie i spełnia wymogi art. 41, art. 53 i art. 74 upaipp. Umowa z Q przewiduje, że
    wypłacane na jej podstawie wynagrodzenie obejmuje honorarium za przeniesienie
    autorskich praw majątkowych na określonych polach eksploatacji, a otrzymane przez
    Wnioskodawcę i Zainteresowanego honorarium autorskie wyczerpuje wszelkie jego
    roszczenia z tytułu stworzenia i przeniesienia na kontrahenta autorskich praw
    majątkowych do utworu.
    Efekty pracy Wnioskodawcy i Zainteresowanego (tj. oprogramowanie) zawsze są utworem
    w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze
    odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która
    wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i
    której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie
    są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    Kontrahentów.
    Wnioskodawca oraz Zainteresowany prowadzą odrębną od księgi handlowej ewidencję,
    która zapewnia wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programów
    komputerowych oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, rozchodu
    oraz dochodu/straty przypadających na każde z takich praw, zgodnie z artykułem 30cb
    ust. 1 i ust. 2 ustawy o PIT. Prowadzona przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego
    ewidencja pozwala na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Odrębna ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-
    rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP. Ewidencja ta jest
    prowadzona na bieżąco, tj. od momentu poniesienia pierwszych kosztów przypadających
    na kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

    Wnioskodawca (jak również Zainteresowany) chciałby zastosować preferencyjną stawkę
    opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej za rok 2024.
    Wnioskodawca i Zainteresowany chcieliby rozliczyć przypadający na każdego z nich,
    uzyskiwany dochód ze sprzedaży opisanego wyżej oprogramowania komputerowego
    stawką preferencyjną. Wyżej wymienione oprogramowanie stanowi odrębne utwory
    podlegające ochronie prawnej na podstawie upapp oraz są wynikiem twórczej działalności
    Wnioskodawcy i jego wspólnika (Zainteresowanego). Wnioskodawca i Zainteresowany
    osiągnęli już dochód z rozporządzenia prawami. Prace nad oprogramowaniem są
    wykonywane przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego wyłącznie w Polsce.

## Pytanie

Czy zgodnie z opisanym stanem faktycznym Wnioskodawca (oraz Zainteresowany) w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej może przypadający na niego
    kwalifikowany dochód uzyskany ze zbycia udziału w kwalifikowanym prawie własności
    intelektualnej w postaci oprogramowania komputerowego opodatkować 5% stawką
    opodatkowania, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT po spełnieniu warunków
    formalnych dotyczących prowadzenia księgowości wg art. 30cb tej ustawy?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, przedsiębiorcy osiągający
    dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (tzw. kwalifikowane IP) mogą
    stosować preferencyjną stawkę podatku dochodowego w wysokości 5% podstawy
    opodatkowania
    (tzw. ulga IP Box).
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r.
    dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej, preferencja IP Box skierowana jest do podatników uzyskujących
    dochody z komercjalizacji kwalifikowanych praw własności intelektualnej, takich jak
    patenty, wzory przemysłowe oraz autorskie prawa majątkowe do oprogramowania.
    Tak więc można przyjąć, że jest to ulga skierowana również do Wnioskodawcy i
    Zainteresowanego, którzy w ramach spółki cywilnej i w oparciu o zawartą z Klientem
    umowę z wykorzystaniem posiadanego doświadczenia oraz wiedzy, projektują i
    współtworzą autorskie programy komputerowe. Jednym z warunków skorzystania z
    preferencji IP Box jest osiąganie dochodu z kwalifikowanego IP podlegającego
    opodatkowaniu w Polsce. Warunek ten zgodnie ze stanem faktycznym jest spełniony
    przez Wnioskodawcę.
    Dodatkowo kwalifikowane IP to prawo własności intelektualnej spełniające łącznie trzy
    warunki:
    - zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej
      przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
    - należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, w
      tym przypadku autorskie prawo do programu komputerowego;
    - podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno on jak i Zainteresowany, spełniają wszystkie powyższe
    wymagania.
    W ramach działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej, powstają programy
    informatyczne o charakterze autorskim dostosowane do wymagań klienta podlegające

    ochronie prawnej. Dodatkowo całość majątkowych praw autorskich oraz praw zależnych
    każdorazowo podlega przeniesieniu na rzecz klienta poprzez sprzedaż przez
    Wnioskodawcę i jego wspólnika (Zainteresowanego) wszystkich ich (równych) udziałów w
    tych prawach, skutkującą uzyskaniem przychodu, a po uwzględnieniu kosztów, dochodu.
    Dochód ten jest w równy sposób dzielony pomiędzy Wnioskodawcę i jego wspólnika
    (Zainteresowanego), jako współtwórców w częściach równych wytworzonego
    oprogramowania (utworu wspólnego nierozłącznego), zgodnie z postanowieniami umowy
    spółki cywilnej i ustaleniami współtwórców.
    Według stanowiska Wnioskodawcy, jego działalność oraz działalność jego wspólnika
    (Zainteresowanego), spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art.
    5a pkt 38 ustawy o PIT. Jako że efektem pracy jest kod źródłowy tworzący
    oprogramowanie komputerowe, wytwarza on prawa własności intelektualnej. Mając na
    uwadze spełnienie przez Wnioskodawcę definicji działalności B+R stwierdzić należy, że
    wytwarza on wraz z Zainteresowanym (wspólnikiem spółki cywilnej) kwalifikowane prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Działalność podejmowana przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego spełnia bowiem
    poniższe cechy:
    1. Nowatorskość i twórczość: tworzone przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego
      programy/algorytmy są autorskimi rozwiązaniami, projektowanymi i kreowanymi
      przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego. Posiadają one indywidualny i
      niepowtarzalny charakter będący odpowiedzią na zmienne zapotrzebowania klienta i
      dynamicznie zmieniający się rynek informatyczny (tzw. rynek IT). Wnioskodawca i
      Zainteresowany stworzyli całkowicie nowe mechanizmy, które zostały
      zaimplementowane do programu komputerowego nadając mu dodatkowe
      funkcjonalności, co stanowiło główny cel projektu. Twórczy charakter działalności
      opisanej we wniosku przejawia się poprzez projektowanie nowatorskich algorytmów,
      pisanie czystego i efektywnego kodu, jak również znalezienie innowacyjnych rozwiązań
      dla napotykanych wyzwań programistycznych, tj. rozwiązań odpowiadających
      potrzebom ostatecznego odbioru oprogramowania. Potrzeby te określone są w tzw.
      specyfikacji biznesowej, opisującej cele, wymagania, oczekiwane funkcjonalności oraz
      szczegóły dotyczące oprogramowania, które ma być stworzone, jak choćby
      scenariusze użycia. Pisanie kodu to proces tworzenia instrukcji komputerowych
      zgodnie z określonymi regułami i językiem programowania, to tłumaczenie
      algorytmów i pomysłów na zrozumiały dla komputera zestaw instrukcji, który
      wykonuje określone zadania. Obejmuje to pisanie linijek kodu, implementację
      algorytmów, testowanie rozwiązań.
    2. Nieprzewidywalność: w trakcie tworzenia programu/algorytmu Wnioskodawca i
      Zainteresowany stają przed koniecznością rozwiązania sytuacji charakteryzujących się
      niepewnością badawczą. Wymagają one zmierzenia się z opracowaniem
      nieoczywistych koncepcji danego rozwiązania lub funkcjonalności, które nie posiada
      jeszcze modelowego sposobu postępowania, w tym rozważenie czy opracowanie
      rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod informatycznych.
    3. Metodyczność: prace są prowadzone w sposób zaplanowany i systematyczny. Każda
      faza czynności począwszy od zebrania informacji przez opracowanie koncepcji, aż po
      przekazanie rozwiązania (stworzenia nowego oprogramowania) z rekomendacjami do
      wdrożenia jest przez Wnioskodawcę i jego wspólnika realizowana w sposób planowy,
      uporządkowany i metodyczny.
    4. Możliwość przeniesienia lub odtworzenia: jednocześnie każdy etap podejmowanej
      przez Wnioskodawcę i jego wspólnika działalności jest w odpowiedni sposób
      utrwalany, by możliwe było jego odtworzenie. Utwór (program komputerowy)
      powstający w wyniku działania twórczego Wnioskodawcy jest możliwy do
      przeniesienia, co wynika już z samej jego istoty oraz z umowy z klientem wiążącej
      Wnioskodawcę.

    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, podejmowana przez niego i jego
    wspólnika działalność spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zawarte w art. 5a
    pkt 38-40 ustawy o PIT oraz kryteria działalności rozwojowej zawarte w Podręczniku
    Frascati.
    Na podstawie umowy z Q Wnioskodawca i Zainteresowany wykonują prace
    informatyczne, a wszelkie prawa własności intelektualnej są przekazywane na rzecz Q za
    pewną ustaloną opłatą. Tak więc w tym przypadku następuje faktyczna sprzedaż
    wytworzonych przez niego kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Efektem czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę i jego wspólnika jest kod
    źródłowy programu komputerowego wraz z jego dokumentacją. Jest to oprogramowanie
    pisane na zamówienie spełniające specyficzne wymagania klienta i nie istnieje inne
    podobne tak, aby można było na jego podstawie wycenić wartość praw własności
    intelektualnej związanej z tym oprogramowaniem. Tak więc dokumentem określającym
    wartość sprzedawanych praw jest faktura VAT, którą wystawia Wnioskodawca i
    Zainteresowany. Wprawdzie faktura VAT jest wystawiona na usługi programistyczne,
    jednak jest to ogólnie przyjęte w tej branży a umowa zawarta z Q szczegółowo określa, że
    składnikiem wynagrodzenia za usługę jest również przeniesienie praw autorskich.
    Po spełnieniu warunków formalnych dotyczących prowadzenia księgowości opisanych w
    art. 30cb podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawca i Zainteresowany
    mają prawo rozliczać się na podstawie art. 30ca ww. ustawy, ponieważ, zdaniem
    Wnioskodawcy, stan faktyczny jest taki, że w ramach prowadzonych dla Q prac tworzone
    są utwory w postaci oprogramowania chronione na podstawie upapp objęte
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, spełniającej wymogi art. 30ca ustawy o
    PIT, następuje przekazanie do Q praw własności intelektualnej do oprogramowania, za co
    Wnioskodawca i jego wspólnik (Zainteresowany) pobierają przypadające na nich
    stosunkowo do równych udziałów w prawie (po równo) wynagrodzenie. Następuje więc
    faktyczna ich sprzedaż.
    W związku z powyższym autorskie prawo do oprogramowania komputerowego
    wytwarzane przez Wnioskodawcę i jego wspólnika (Zainteresowanego) w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT. Dochód ze zbycia tego prawa lub
    jego części stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art.
    30ca ust. 7 analizowanej ustawy.
    Zatem Wnioskodawca i Zainteresowany ma prawo rozliczać dochody ze sprzedaży tych
    praw zgodnie z art. 30ca ww. ustawy, tj. z zastosowaniem stawki 5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z

      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
        - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
                          (a + b) x 1,3
                          a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:

      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzą Państwo działalność w
    formie spółki cywilnej X s.c. W ramach prowadzonej działalności spółka świadczy usługi
    informatyczne oraz doradztwa i nadzoru informatycznego. Prowadzą Państwo prace
    rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, rozumiane jako nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Oprogramowanie, o którym mowa we
    wniosku jest tworzone przez Państwa w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jest to twórcza działalność
    podejmowana w sposób systematyczny obejmująca prace rozwojowe, w celu tworzenia
    nowych zastosowań. Celem prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej jest
    uzyskiwanie dochodów z wytwarzania i sprzedaży wytworzonego przez siebie
    oprogramowania.
    Działając w ramach spółki cywilnej zawarli Państwo z Y umowę na usługi programistyczne.
    Przedmiotem tej umowy jest rozwój i ulepszanie istniejącego programu przy
    jednoczesnym wprowadzaniu nowych funkcjonalności oraz przeniesienie praw autorskich
    tego oprogramowania (Q) dla klienta, który jest (...). W ramach projektu zostały
    zastosowane najnowsze rozwiązania (...). Q ma na celu (...). Końcowym efektem
    działalności ma być stworzenie Q (...). Aplikacja jest tworzona przy wykorzystaniu takich
    technologii, jak (...).
    Efektem opisanych działań są programy komputerowe – utwory wspólne i nierozłączne w
    rozumieniu upapp, do których wyłączne majątkowe prawa autorskie posiadali Państwo w
    równych udziałach. Przeniesienie majątkowych praw autorskich na Q ma miejsce na mocy
    umowy, zawartej na piśmie i spełnia wymogi art. 41, art. 53 i art. 74 upaipp. Umowa z Q

    przewiduje, że wypłacane na jej podstawie wynagrodzenie obejmuje honorarium za
    przeniesienie autorskich praw majątkowych na określonych polach eksploatacji, a
    otrzymane przez Państwa honorarium autorskie wyczerpuje wszelkie jego roszczenia z
    tytułu stworzenia i przeniesienia na kontrahenta autorskich praw majątkowych do utworu.
    Prowadzą Państwo odrębną od księgi handlowej ewidencję, która zapewnia
    wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programów komputerowych oraz
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, rozchodu oraz dochodu/straty
    przypadających na każde z takich praw, zgodnie z artykułem 30cb ust. 1 i ust. 2 ustawy o
    PIT. Prowadzona przez Państwa ewidencja pozwala na wyodrębnienie kosztów, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób
    zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Odrębna ewidencja jest prowadzona
    od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia
    kwalifikowanego IP. Ewidencja ta jest prowadzona od momentu poniesienia pierwszych
    kosztów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.); dalej: „ustawa o PAIPP”.
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego,
    wytwarzanego przez Państwa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta mieszczą się w kategorii
    przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są
    podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).
    Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, mogą Państwo zastosować stawkę
    opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej za okres objęty wnioskiem, tj. za rok 2024.
    Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zastrzec, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej
    przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego,
    natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku. Ponadto kwestia

    prowadzenia przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej stanowi element opisu
    stanu faktycznego, dlatego nie jest przedmiotem interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowany będący stroną postępowania – (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.