Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-326/08-4/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-11-24
Teza: Kwoty nagród indywidualnych wypłacone uczestnikom nie stanowią umowy darowizny, z zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn
Słowa kluczowe: darowizna; konkursy; nagrody; opodatkowanie; podatek-podatek od spadków i darowizn
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Państwa, przedstawione we wniosku - data wpływu 18.08.2008 r. uzupełnionym pismem - data wpływu 18.11.2008 r. (data nadania 14.11.2008 r.) na wezwanie Nr IPPB2/415-1204/08-2/AK i IPPB2/436-326/08-2/AF z dnia 05.11.2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania nagród - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18.08.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania nagród.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W listopadzie 2007 roku w ramach organizowanego Festiwalu, główny organizator i realizator – Stowarzyszenie Inicjatyw – zwrócił się do Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych o przyznanie nagród w dziedzinie twórczości plastycznej i estradowej. Za podstawę do wnioskowania przyjęto Załącznik do uchwały nr xx/2006 Rady nadzorczej PFRON z dnia 28 czerwca 2006 r. zmienionej uchwałą nr 21/2007 z dnia 28 września 2007 r. Program Wsparcia Inicjatyw Na Rzecz Środowiska Osób Niepełnosprawnych.

Program ten przewiduje w „module D - nagrody indywidualne dla osób niepełnosprawnych ze szczególnymi osiągnięciami artystycznymi lub sportowymi.

Zgodnie z Regulaminem przyznawania nagród indywidualnych dla osób niepełnosprawnych ze szczególnymi osiągnięciami artystycznymi lub sportowymi P (w załączeniu) nagroda indywidualna za zajęcie I miejsca nie może przekroczyć 5000 zł, a nagrody indywidualne dla członków działających zespołów artystycznych nie mogą przekroczyć 50% kwoty za I miejsce, czyli 2500 złotych.

W świetle tych przepisów uchwałą Zarządu-PFRON z dnia 8 listopada 2007 roku przyznał nagrody za I miejsce w konkursie plastycznym – 5000 zł, a za pierwsze miejsce zespołowe w prezentacjach estradowych do podziału kwotę 15000 zł.

Po ogłoszeniu werdyktu jury PEFRON nagrody te przyznał mieszkańcom Domu Pomocy Społecznej. Na tej podstawie wymieniony Dom przesłał pismo do PFRON w Warszawie o przelew przyznanych kwot na indywidualne konta depozytowe, które każdy mieszkaniec Domu posiada.

W ten sposób na wymienione konta wpłynęły w 2008 roku następujące kwoty:

A. Nagrody indywidualne za twórczość zespołu artystycznego:

1.  A. 2000 zł
2.  I. 1500 zł
3.  G. 1500 zł
4.  P. 1500 zł
5.  J. 1500 zł
6.  M. 2000 zł
7.  T. 1500 zł
8.  N. 1500 zł

B. Nagroda indywidualna dla twórczości plastycznej:

*   . R. 5000 zł

Pismem z dnia 05.11.2008 r. Nr IPPB2/415-1204/08-2/AK i IPPB2/436-326/08-2/AF wezwano Wnioskodawcę do przesłania oryginalnego egzemplarza wniosku ORD-IN z podpisem (do tutejszego organu Wnioskodawca przesłał kserokopię), uiszczenia dodatkowej opłaty w kwocie 75 zł, jak również do uzupełnienia stanu faktycznego poprzez sprecyzowanie następujących informacji:

*   kto jest organizatorem konkursu,
*   kto jest płatnikiem nagród,
*   jakiej odpowiedzi udzielił PFRON, kiedy Wnioskodawca wystąpił z zapytaniem dlaczego od wypłaconych nagród nie został pobrany podatek (rozpoczęte lecz nie skończone zdanie na wniosku ORD-IN).

Wezwanie skutecznie doręczono 10.11.2008 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie przesyłając oryginał egzemplarza wniosku ORD-IN z dnia 24.06.2008 r. (data nadania 14.11.2008 r., data wpływu 18.11.2008 r.), a także przesyłając dowód drugiej wpłaty.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek wskazując, że ponieważ od ww. kwot nie pobrano podatku Wnioskodawca zapytał PFRON w W. Wnioskodawca otrzymał odpowiedź ustną, że od kwot przekazywanych przez PFRON osobom niepełnosprawnym w ramach realizacji zadań i celów statutowych podatek nie jest odliczany ale najlepiej potwierdzić ten fakt we właściwym dla D.. Urzędzie Skarbowym. W ślad za tą sugestią Wnioskodawca usiłował uzyskać w Urzędzie Skarbowym, ale otrzymał jedynie sprzeczne informacje. Przedstawiając zaś sprawę na piśmie Wnioskodawca otrzymał odpowiedź kierującą do Biura Informacji Podatkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Czy zaniechanie odprowadzenia podatku przez PFRON obdarowujący podopiecznych Wnioskodawcy świadczy o zwolnieniu tego dochodu od podatku, jak to sugeruje Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, rozdział 10 Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych Art. 47.1. pkt 1.5. Darowizna dokonywana ze środków Funduszu na rzecz osoby niepełnosprawnej w celach wynikających z ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?
2.  Czy takie świadczenie na rzecz rehabilitacji społecznej osoby niepełnosprawnej należy uznać za wolne od podatku dochodowego na podstawie Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Art. 21.1 Wolne od podatku dochodowego są: 27) otrzymywane zgodnie z odrębnymi przepisami świadczenia na: a) rehabilitację zawodową, społeczną i leczniczą osób niepełnosprawnych ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych oraz z zakładowych funduszy rehabilitacji osób niepełnosprawnych?
3.  Czy taką formę aktywizacji osób niepełnosprawnych mimo realizacji przez nią celów PFRON należy uznać za nagrodę w świetle Ustawy a dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
4.  Jeśli należy ją uznać za nagrodę, kto winien jest (był) odprowadzić należny podatek do właściwego Urzędu Skarbowego?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydana odrębna interpretacja indywidualna.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych powołany został w celu świadczenia pomocy materialnej i niematerialnej w aktywizacji (rehabilitacji) osób niepełnosprawnych dlatego wszelkie działania wspomagające indywidualnych czy zespołowych artystów amatorów bez względu na mylącą nazwę „nagroda” winny być traktowane jako „darowizna – świadczenie” na „rehabilitację społeczną” i tym samym zwolnione od podatku.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1.  dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego;
2.  darowizny, polecenia darczyńcy;
3.  zasiedzenia;
4.  nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5.  zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6.  nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Zgodnie z ust. 2 art. 1 podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w ramach Międzynarodowego Festiwalu Sztuk Wszelakich Osób Niepełnosprawnych w dziedzinie twórczości plastycznej i estradowej przyznano indywidualne nagrody. Wnioskodawca jest zdania, że przyznane nagrody powinny być traktowane jak darowizna.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Natomiast „nagroda” – w myśl Współczesnego Słownika Języka Polskiego Wydawnictwa Langenscheidt Polska, pod redakcją prof. dr hab. Bogusława Dunaj – wydanie z 2007 r. tom I str. 906 - to wartościowy przedmiot, suma pieniężna itp., będące wyróżnieniem za jakieś osiągnięcie, zwycięstwo (np. w zawodach sportowych, konkursie) lub wynagrodzenie, zapłata za wyrządzone szkody, doznane krzywdy, poniesione straty; rekompensata, odszkodowanie.

W ujęciu przedmiotowym konkurs stanowi szczególny przypadek przyrzeczenia publicznego, uregulowanego w art. 919-921 Kodeksu Cywilnego. W przyrzeczeniu publicznym przyrzekający kieruje do nieokreślonego adresata oświadczenie woli, w którym zobowiązuje się on do zapłaty określonej nagrody temu podmiotowi, który jako pierwszy podejmie konkretne działanie (wykona konkretną czynność). W przypadku konkursu chodzi o przyznanie nagrody za najlepszą pracę (czynność lub dzieło), czyli w istotę konkursu wpisana jest rywalizacja między jego uczestnikami (musi być ich co najmniej dwóch, aby przeprowadzenie konkursu było możliwe).

Reasumując należy stwierdzić, iż kwoty nagród indywidualnych wypłacone uczestnikom nie stanowią umowy darowizny, z zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.