Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-99/13-4/JK2
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-05-21
Teza: W wyniku wycofania środków zgromadzonych na rachunku oszczędnościowo-kredytowym oraz wydatkowania ich na cele inne niż mieszkaniowe, zaistniały okoliczności, o których mowa w art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., tj. nastąpiła utrata prawa do ulgi podatkowej, jednakże w części z której skorzystała Wnioskodawczyni. Zatem Wnioskodawczyni jest zobowiązana doliczyć w swoim zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło wycofanie środków z rachunku oszczędnościowo-kredytowego, kwoty faktycznie odliczonej tylko przez siebie z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej.
Słowa kluczowe: kasa-kasa mieszkaniowa; oszczędności; oszczędności-wycofanie oszczędności; ulga
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 06.02.2013 r. (data wpływu 08.02.2013 r.) oraz w piśmie z dnia 06.05.2013 r. (data nadania 08.05.2013 r., data wpływu 09.04.2013 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 24.04.2013 r. Nr IPPB4/415-99/13-2/JK2 (data nadania 24.04.2013 r., data doręczenia 06.05.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wycofania środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08.02.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wycofania środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-99/13-2/JK2 z dnia 24.04.2013 r. (data nadania 24.04.2013 r., data doręczenia 06.05.2013 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.

Pismem z dnia 06.05.2013 r. (data nadania 08.05.2013 r., data wpływu 09.05.2013 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła powyższe w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni wspólnie z mężem w 2001 r. podpisała umowę z kasą mieszkaniową, w której gromadzono oszczędności. Z tego tytułu Wnioskodawczyni wraz z mężem mogła dokonywać odliczeń od podatku w wysokości 30% zaoszczędzonej kwoty. Wnioskodawczyni rozliczała się za pomocą formularza PIT-37, natomiast mąż Wnioskodawczyni jako prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą – PIT-28. W 2008 r. mąż Wnioskodawczyni przepisał na Nią wszystkie zgromadzone oszczędności, ale już żadne z Nich nie dokonywało odliczeń. W 2010 r. Wnioskodawczyni rozwiodła się z mężem. W 2012 r. sytuacja życiowa zmusiła Wnioskodawczynię do podjęcia oszczędności zgromadzonych na rachunku kasy mieszkaniowej i wydatkowania ich na cele inne niż mieszkaniowe. Wnioskodawczyni uważa, że musi zwrócić kwotę, którą uprzednio odliczyła (tj. ok. 1.743 zł). Wnioskodawczyni w Urzędzie Skarbowym nie otrzymała informacji jakiej wysokości została odliczona kwota przez Jej byłego męża, ponieważ to nie ona ją odliczyła.

W uzupełnieniu z dnia 06.05.2013 r. (data wpływu 09.05.2013 r.) Wnioskodawczyni wskazała, iż umowa w kasie mieszkaniowej została zawarta w dniu 30.11.2001 r. na pięć lat i za każdym razem zostawała przedłużana, aż do chwili wycofania oszczędności, tj. 13.09.2012 r. W chwili podpisania wraz z mężem umowy z kasą mieszkaniową mieli wspólność majątkową małżeńską. W momencie przeniesienia zgromadzonych oszczędności Wnioskodawczyni nie pozostawała we wspólności majątkowej. Przeniesienie zgromadzonych oszczędności nastąpiło na podstawie zawartej umowy przez notariuszem w dniu 18.12.2008 r. „Umowa Majątkowa Małżeńska oraz Umowa o Podział Majątku Wspólnego”. W związku z podpisaniem umowy o podział majątku wspólnego Wnioskodawczyni stała się jedynym właścicielem tychże oszczędności, a konto na którym gromadzone były te oszczędności ze wspólnego stało się tylko Jej. Wnioskodawczyni z możliwości odliczenia od podatku z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności skorzystała w latach 2001-2005 (w roku 2001 odpisała 633,60 zł, w roku 2002 – 0 zł, w roku 2003 – 720 zł, w roku 2004 – 190,04 zł, w roku 2005 r. – 200 zł, łączna kwota odliczona 1.743,64 zł).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni musi również zwrócić kwotę, którą odliczył jej były mąż?

Zdaniem Wnioskodawczyni, stosownie do art. 27 ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2002 r., jeżeli podatnik skorzystał z ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej i wycofał z tej kasy, do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu. Według Wnioskodawczyni w rozliczeniu podatkowym za 2012 rok powinna doliczyć do dochodu kwotę jedynie uprzednio odliczoną przez Nią (tj. 1.743 zł), w szczególności, że nie jest w stanie ustalić jaka kwota została odliczona w zeznaniach Jej byłego męża. Wnioskodawczyni wskazała, iż Urząd Skarbowy nie udzielił jej takiej informacji, ponieważ nie była to Jej działalność gospodarcza. Zdaniem Wnioskodawczyni każde z Nich oddzielnie powinno zwrócić kwotę, którą uprzednio odliczyło od podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Ulga z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową została zlikwidowana z dniem 01 stycznia 2002 r., z jednoczesnym zachowaniem praw nabytych na zasadach określonych w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.).

Zgodnie z ww. przepisem podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed dniem 01 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Stosownie do postanowień art. 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przepis art. 27a ust. 13 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po tym dniu.

Zgodnie z art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2002 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych m.in. na systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej, a następnie:

*   wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
*   przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych,

\- do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Zatem obowiązek doliczenia kwot uprzednio odliczonych z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową występuje w przypadku:

1.  wycofania oszczędności z kasy mieszkaniowej:
    1.  przed upływem okresu systematycznego oszczędzania,
    2.  lub po upływie ww. okresu, w sytuacji gdy środki zgromadzone na tym rachunku nie zostaną wydatkowane zgodnie z celami systematycznego oszczędzania, lub
2.  przeniesienia uprawnień do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób innych niż dzieci własne lub przysposobione.

Wyżej powołany przepis art. 6 stosuje się bowiem w przypadku zaistnienia zdarzeń wymienionych w art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2002 r., czyli niewątpliwie w przypadku niewydatkowania kwot wycofanych oszczędności zgodnie z celami określonymi w art. 8 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1077 ze zm.).

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni wspólnie z mężem w dniu 30.11.2001 r. podpisała umowę z kasą mieszkaniową na pięć lat i za każdym razem zostawała przedłużana, aż do chwili wycofania oszczędności, tj. 13.09.2012 r. W chwili podpisania wraz z mężem umowy z kasą mieszkaniową mieli wspólność majątkową małżeńską. Z tytułu gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonywała odliczeń od podatku w wysokości 30% zaoszczędzonej kwoty. Wnioskodawczyni rozliczała się za pomocą formularza PIT-37 w latach 2001-2005, natomiast mąż Wnioskodawczyni jako prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą – PIT-28. Przeniesienie zgromadzonych oszczędności nastąpiło na podstawie zawartej w dniu 18.12.2008 r. umowy majątkowej małżeńskiej oraz umowa o podział majątku wspólnego. W momencie przeniesienia zgromadzonych oszczędności Wnioskodawczyni nie pozostawała we wspólności majątkowej. W związku z podpisaniem umowy o podział majątku wspólnego Wnioskodawczyni stała się jedynym właścicielem tychże oszczędności, a konto na którym gromadzone były te oszczędności ze wspólnego stało się tylko Jej. W 2010 r. Wnioskodawczyni rozwiodła się z mężem. W 2012 r. sytuacja życiowa zmusiła Wnioskodawczynię do podjęcia oszczędności zgromadzonych na rachunku kasy mieszkaniowej i wydatkowania ich na cele inne niż mieszkaniowe.

Mając na uwadze opisany stan faktyczny oraz przepisy prawa należy stwierdzić, iż w wyniku wycofania środków zgromadzonych na rachunku oszczędnościowo-kredytowym oraz wydatkowania ich na cele inne niż mieszkaniowe, zaistniały okoliczności, o których mowa w art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., tj. nastąpiła utrata prawa do ulgi podatkowej, jednakże w części z której skorzystała Wnioskodawczyni. Zatem Wnioskodawczyni jest zobowiązana doliczyć w swoim zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło wycofanie środków z rachunku oszczędnościowo-kredytowego, kwoty faktycznie odliczonej tylko przez siebie z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. , poz. 749 ze zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretacje przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Interpretacja dotyczy tylko Pani jako Wnioskodawcy. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pani byłego małżonka. W związku z powyższym w celu uzyskania pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego przez byłego małżonka, winien On złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej i uiścić stosowną opłatę.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. Nr z 2012 r. , poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.