Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.644.2025.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-09
Teza: Brak prawa do odliczenia z związku z realizacją zadań w
zakresie ochrony ludności i obrony cywilnej.
Słowa kluczowe: gmina
obrona
ochrona
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia z związku z realizacją zadań. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej Gmina, Wnioskodawca lub JST) jest jednostką samorządu terytorialnego
    zarejestrowaną, jako czynny podatnik VAT. Gmina wykonuje zadania własne zgodnie z
    ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, posiada osobowość prawną i
    wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Większość
    z tych zadań realizowana jest przez Wnioskodawcę w ramach reżimu publicznego. Gmina
    dokonuje sprzedaży opodatkowanej, sprzedaży niepodlegającej VAT oraz zwolnionej z
    podatku VAT.
    Niektóre czynności Gmina wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, która obejmuje: infrastrukturę wodno-
    kanalizacyjną, dzierżawę terenu, dzierżawę targowiska. Gmina realizuje również zadania
    własne niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej m.in.: rozbudowa
    infrastruktury gminnej, ochrona zdrowia, pomoc społeczna, kultura, porządek publiczny
    czy edukacja publiczna.
    Gmina (...) 13 sierpnia 2025 r. złożyła wniosek o udzielenie dotacji celowej dla zadań
    własnych z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej dla JST (poza (...)).
    Wnioskodawca planuje zrealizować następujące zadania:
      1) „(...)”
    Celem zadania jest zapewnienie ciągłości dostaw wody pitnej dla gospodarstw domowych,
    instytucji, przedsiębiorców oraz Urzędu Gminy i jednostek podległych, w przypadku
    wystąpienia ewentualnych zagrożeń bezpieczeństwa obywateli. Zapewnienie
    mieszkańcom gminy nieprzerwanego dostępu do wody pitnej jest priorytetem w
    sytuacjach kryzysowych. Na terenie gminy usytuowane są trzy punkty ujęcia i uzdatniania
    wody. Na dzień dzisiejszy tylko w jednym punkcie zainstalowany jest agregat
    prądotwórczy z małym zbiornikiem. Uzupełnienie punktów SUW o dwa agregaty
    prądotwórcze i 3 zbiorniki na paliwo pozwoli na utrzymanie ciągłości dostaw wody na czas
    4-5 dni bez potrzeby tankowania. Inwestycja pozwoli na utrzymanie ciągłości dostaw wody
    pitnej z wykorzystaniem istniejącej sieci wodociągowej w przypadku braku zasilania z sieci
    energetycznej.
    W ramach realizacji powyższego zadania zakupione zostaną:
      # dwa agregaty prądotwórcze o mocy 100kVA,
      # trzy zbiorniki paliwa o pojemności 3000 litrów wraz z infrastrukturą.
    Łączny koszt zadania: 369 999,99 zł (brutto).
      2) „(...)”
    Szkolenie z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej dla radnych gminy oraz sołtysów w
    siedzibie Urzędu Gminy w (...). Szkolenie z przedmiotowego zakresu pozwoli na zmianę
    spojrzenia na zagadnienia ochrony ludności i obrony cywilnej. Dotychczasowa wiedza
    grupy, do której adresowane będzie szkolenie mieści się w granicach tzw. wiedzy
    potocznej bez zrozumienia mechanizmów działania oraz możliwości działań i ograniczeń
    w działaniach JST. Pozytywnie wpłynie na dalsze prace dla lokalnej społeczności zarówno
    w kwestii zrozumienia konieczności inwestycyjnych jak również kształtu i kierunku rozwoju
    ochrony ludności i obrony cywilnej na terenie gminy. Radni i Sołtysi są to osoby cieszące
    się autorytetem wśród mieszkańców. Jest to następny z możliwych do wykorzystania
    kanałów informacyjnych do szerzenia ugruntowanej wiedzy o zagrożeniach. Zatem

    tematyka szkolenia znakomicie wpisuje się w pojęcie „Budowa odporności”, czyli
    odporności państwa i społeczeństwa na zagrożenia, które jest jednym z kluczowych pojęć
    w nowoczesnym zarządzaniu kryzysowym.
    W szkoleniu weźmie udział 30 osób.
    Łączny koszt zadania: 9 999,90 zł (brutto).
    Gmina ponosić będzie wydatki zarówno inwestycyjne jak i bieżące na zrealizowanie zadań
    będących przedmiotem wniosku. Wszystkie zobowiązania będą pokryte ze środków
    budżetu państwa (dotacja).
    Wydatki poniesione przez Gminę na zadania wyżej opisane będą każdorazowo
    udokumentowane wystawianymi przez dostawców towarów i usług fakturami, na których
    Gmina oznaczona będzie jako Nabywca.
    Zakupione towary/nabyte usługi będą wykorzystywane nieodpłatnie na potrzeby ochrony
    ludności i obrony cywilnej, a w przypadku wystąpienia zagrożeń także celem
    przeciwdziałania skutkom kataklizmów.
    Majątek będący przedmiotem ww. zadań nie będzie zatem wykorzystywany do celów
    zarobkowych związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, lecz wyłącznie celem
    zapewnienia obrony cywilnej i ochrony ludności.
    Zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy należą sprawy m.in.:
        porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i
        przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu
        przeciwpowodziowego,
        ochrony ludności i obrony cywilnej, w tym tworzenia i utrzymywania zasobów
        ochrony ludności, z wyłączeniem zadań określonych w ustawie z dnia 5 grudnia
        2024 r. o ochronie ludności i obronie cywilnej (Dz. U. poz. 1907) jako zadania
        zlecone z zakresu administracji rządowej.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją zadań opisanych we wniosku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją
    zadań, z uwagi na brak wykorzystania do czynności opodatkowanych związanych z
    prowadzeniem działalności gospodarczej (czynności opodatkowane VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług: w
    zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W świetle art. 86 ust. pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z przywołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik VAT oraz gdy

    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi, tzn. których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Towary i usługi nabyte przez Gminę, w związku z realizacją zadań nie będą w
    jakimkolwiek zakresie wykorzystywane do celów prowadzenia działalności gospodarczej,
    generującej podatek należny. W przypadku ww. zadań brak jest bezpośredniego związku
    pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na ich realizację a wykonywaniem czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    Nabyte usługi oraz majątek zakupiony w ramach Zadań nie będą bezpośrednio odpłatnie
    udostępniane przez Gminę w celach komercyjnych. Ponadto Gmina nie planuje przy tym
    zmiany charakteru korzystania z przedmiotowego majątku, w tym jego udostępniania za
    odpłatnością na podstawie umów cywilnoprawnych. Wnioskodawca nie będzie czerpać
    dochodów z tytułu wykorzystania przedmiotowego majątku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.

    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter
    podmiotowo#przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 14 i 14a ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
      przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
      magazynu przeciwpowodziowego;
      14a) ochrony ludności i obrony cywilnej, w tym tworzenia i utrzymywania zasobów
      ochrony ludności, z wyłączeniem zadań określonych w ustawie z dnia 5 grudnia 2024
      r. o ochronie ludności i obronie cywilnej (Dz.U. poz. 1907) jako zadania zlecone z
      zakresu administracji rządowej.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją zadań: „(...)” oraz „(...)”.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak Państwo wskazali, zakupione towary
    /nabyte usługi będą wykorzystywane nieodpłatnie na potrzeby ochrony ludności i obrony
    cywilnej, a w przypadku wystąpienia zagrożeń także celem przeciwdziałania skutkom
    kataklizmów. Majątek będący przedmiotem zadań nie będzie wykorzystywany do celów
    zarobkowych związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, lecz wyłącznie celem
    zapewnienia obrony cywilnej i ochrony ludności.
    W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka wskazana w art.
    86 ust. 1 ustawy, warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek
    dokonywanych zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadań: „(...)”, „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.