Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.164.2025.2.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-08
Teza: Podatek od towarów i usług dotyczącej zastosowania
zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 dla transportu
medycznego.
Słowa kluczowe: materiały-materiały medyczne
spółki
transport-środek transportu
usługi-usługi medyczne
usługi-usługi transportowe
zwolnienie
żywność-żywność specjalnego przeznaczenia
medycznego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi transportu sanitarnego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 20
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 20 ustawy, świadczonych przez Państwa usług.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 31 marca 2025 r. (wpływ 31 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest firma (...) Sp. z.o.o., (...), która zamierza startować w przetargach na
    usługi transportu:
    1. Pacjentów dializowanych, kod CPV 60100000-9- Usługi w zakresie transportu
      drogowego.
    Zamówienie polega na przewozie pacjentów z domów do szpitala na stację dializ i
    odwrotnie. Realizacja usługi wedle specyfikacji zamówienia, odbywać ma się (...) pojazdami:
    - pierwszy pojazd jest to karetka typu T posiadająca normę PN:EN 1789, która będzie
      przewoziła pacjentów w pozycji leżącej,

    - drugi i trzeci pojazd są to pojazdy (...) osobowe do przewozu osób na wózkach
      inwalidzkich, które posiadają specjalne rampy lub najazdy do wjazdu bezpośrednio
      wózkiem inwalidzkim do wnętrza samochodu, jak również odpowiednie pasy i szyny
      mocujące wózek inwalidzki. Pojazdy są również odpowiednio oznakowane oraz
      posiadają w dowodach rejestracyjnych wpis: „Przewóz osób niepełnosprawnych”– nie
      posiadają one natomiast normy PN:EN 1789.
    2. W przetargu na „Świadczenie usług w zakresie samochodowego transportu
      sanitarnego” kod CPV60100000-9 – Usługi w zakresie transportu drogowego,
      60130000-8 – Usługi w zakresie specjalistycznego transportu drogowego osób.
    Zamówienie polega na przewozie pacjentów z domów do szpitala na stację dializ i
    odwrotnie. Realizacja usługi wedle specyfikacji zamówienia, odbywać ma się (...) pojazdami
    – minimum (...) pojazdami zarejestrowanymi do przewozu min. (...) osób + kierowca, które
    posiadają specjalne rampy lub najazdy do wjazdu bezpośrednio wózkiem inwalidzkim do
    wnętrza samochodu, jak również odpowiednie pasy i szyny mocujące wózek inwalidzki.
    Pojazdy są również odpowiednio oznakowane oraz posiadają w dowodach rejestracyjnych
    wpis: „Przewóz osób niepełnosprawnych”– nie posiadają one natomiast normy PN:EN-
    1789.
    3. W przetargu na Transport (...) – (kod CPV): 60100000-9 – Usługi w zakresie transportu
      drogowego.
    Wedle specyfikacji, Wykonawca powinien posiadać: minimum (...) samochody chłodnie,
    przystosowane do transportu leku, ratującego życie, z systemem monitorowania
    temperatury jak w opisie usługi, które mogą być dedykowane do realizacji usługi na rzecz
    Zamawiającego w tym minimum (...) samochodami, uprzywilejowanymi w ruchu
    drogowym typu Izoterma, wyprodukowanymi nie wcześniej niż w (...) r., tj. posiadającymi
    zezwolenie ministra właściwego do spraw wewnętrznych w przypadku wykorzystywania
    tych pojazdów w związku z ratowaniem życia lub zdrowia ludzkiego, zgodnie z art. 53 ust.
    1 pkt 12 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (t. j. Dz. U. z 2021 r.
    poz. 450 z późn. zm. ). Samochód ma posiadać odpowiedniej wielkości przestrzeń
    ładunkową, wyposażoną w urządzenia chłodnicze z monitoringiem temperatury, aby
    pomieścić (...). Owe pojazdy są odpowiednio oznakowane – uprzywilejowane oraz leki
    ratujące życie przewożone są z Apteki Szpitalnej do prywatnych domów pacjenta.
    Podkreślili Państwo również, iż w większości przypadków samochód jedzie jako
    uprzywilejowany w ruchu drogowych, gdyż czas dostarczenie leku wynosi (...)h.
    Ponadto, w uzupełnieniu do wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na zadane przez Organ
    w wezwaniu pytania:
    1) Czy są/będą Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?
      Odp. Firma (...) Sp. z.o.o jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
    2) Jaką działalność prowadzi Państwa firma? Należy szczegółowo opisać.
      Odp. Firma (...) Sp. z.o.o zajmuje się przewozem pacjentów, osób chorych jak również
      osób niepełnosprawnych. W większości przypadków jest to transport sanitarny.
      Realizują Państwo również przewozy dzieci niepełnosprawnych do szkół specjalnych
      na terenie całego kraju. W mniejszej części transportują Państwo również krew i jej
      składniki do podmiotów leczniczych. Firma (...) Sp. z.o.o. wpisana jest również do
      Rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą pod nr (...).
    3) Z kim są/będą zawarte umowy na przewóz osób oraz transport materiałów
      medycznych i worków do żywienia pozajelitowego? Należy szczegółowo opisać z kim i
      co wynika z umów, w szczególności czy jest/będzie to umowa o świadczenie usług
      kierowcy, czy o świadczenie usług transportu sanitarnego.
      Odp. Umowy na transport osób oraz transport materiałów medycznych i worków do
      żywienia pozajelitowego, będą zawarte z podmiotami leczniczymi, w większości

      przypadków Szpitalami. Umowy będą dotyczyć zarówno usług transportowych jak
      również usług transportu sanitarnego. Umowy nie będą dotyczyć samego wynajmu
      kierowców. W zakresie umów będzie wynajem samochodów wraz z kierowcami do
      świadczenia usług transportu sanitarnego lub usługi przewozu osób.
    4) Czy są/będą Państwo właścicielem karetki i pojazdów opisanych we wniosku? Jeżeli nie,
      to kto? Jeżeli nie są/nie będą Państwo właścicielem karetki i pojazdów opisanych we
      wniosku, to czy z umowy zawartej ze zleceniodawcą wynika Państwa prawo do
      dysponowania ww. karetką i pojazdami jak właściciel?
      Odp. Pojazdy opisane we wniosku są własnością firmy (...) Sp. z.o.o. oraz są
      użytkowane przez firmę w postaci leasingu.
    5) Czy usługi zapewnienia transportu sanitarnego, będące przedmiotem wniosku, są
      /będą wykonywane na zlecenie lekarza czy na zlecenie osób/opiekunów
      przewożonych osób lub innych podmiotów – jakich? Należy szczegółowo opisać.
      Odp. Będą wykonywane na zlecenie lekarza, który kwalifikuje pacjenta na stałą listę
      przewozową.
    6) Czy Państwo otrzymują/będą Państwo otrzymywać bezpośrednie zlecenie na przewóz
      osób oraz transport materiałów medycznych i worków do żywienia pozajelitowego?
      Jeżeli nie, to kto?
      Odp. Transport materiałów medycznych i worków do żywienia pozajelitowego
      odbywać się będzie na podstawie otrzymanej listy pacjentów, którą przekazuje
      Wykonawcy Oddział (...).
      Transport osób odbywać się będzie na podstawie przekazanej stałej listy pacjentów
      od Ordynatora lub Oddziałowej (...).
    7) Czy Państwa firma posiada/będzie posiadała uprawnienia do kierowania pojazdami
      uprzywilejowanymi?
      Odp. W przypadku transportu materiałów medycznych i worków do żywienia
      pozajelitowego firma posiada odpowiednie uprawnienia do kierowania pojazdami
      uprzywilejowanymi.
      W przypadku sytuacji opisanej nr 1 – tylko na pojazd z normą PN:EN-1789 firma
      posiada uprawnienia do kierowania pojazdami uprzywilejowanymi. Na dwa kolejne
      pojazdy nie.
      W przypadku sytuacji opisanej nr 2 – firma nie posiada uprawnień do kierowania
      pojazdami uprzywilejowanymi. Dwa pojazdy nie posiadają zgody z MSWIA.
    8) Czy przedmiotowe usługi są/będą świadczone wyłącznie ze względów medycznych?
      Odp. Tak.
    9) Czy karetka oraz pojazdy, którymi będą Państwo wykonywać usługi, spełniają/będą
      spełniać cechy techniczne i jakościowe określone w Polskich Normach przenoszących
      europejskie normy zharmonizowane PN:EN-1789?
      Odp. W opisanej sytuacji nr 1 – karetka posiada normę PN-EN 1789, dwa inne pojazdy
      nie posiadają normy PN-EN 1789.
      W opisanej sytuacji nr 2 – pojazdy nie posiadają normy PN-EN 1789.
      W opisanej sytuacji nr 3 – pojazdy nie posiadają normy PN-EN 1789, lecz posiadają
      zgodę z MSWIA na użytkowanie pojazdów jako uprzywilejowane w ruchu drogowym.
    10) Czy przewozy, objęte zakresem wniosku, które świadczą/będą Państwo świadczyć, są
      /będą transportem sanitarnym w rozumieniu art. 5 pkt 33a ustawy 27 sierpnia 2004 r.
      o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t. j. Dz. U.
      z 2024 r. poz. 146 ze zm.)?

      Odp. Tak.
    11) Czy karetka i pojazdy, którymi przewożone będą osoby oraz transportowane będą
      materiały medyczne i worki do żywienia pozajelitowego są samochodami, o których
      mowa w art. 161ba ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze
      środków publicznych?
      Odp. Karetka – tak, reszta pojazdów nie.
    Pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku
    1. Czy można przypadek nr 1 uznać jako transport sanitarny? I czy ma w tym przypadku
      zastosowanie zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20?
    2. Czy można przypadek nr 2 uznać jako transport sanitarny? I czy ma w tym przypadku
      zastosowanie zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20?
    3. Czy można przypadek nr 3 uznać jako transport sanitarny? I czy ma w tym przypadku
      zastosowanie zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20?
    Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku
    Odnośnie przypadku nr 1
    W Państwa opinii, mają Państwo, w tym celu podstawy do zastosowania zwolnienie z
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 dotyczącego transportu sanitarnego, gdyż
    mają Państwo do dyspozycji jeden pojazd sanitarny, który posiada normę PN:EN-1789.
    Drugi i trzeci pojazd, mimo braku odpowiedniej normy PN:EN-1789, są pojazdami
    specjalistycznymi dlatego, iż posiadają odpowiednie wyposażenia, tj. rampę, odpowiednie
    szyny do zakotwiczenia wózków inwalidzkich oraz odpowiednie pasy mocujące wózek. Na
    potwierdzenie owej tezy, w dowodzie rejestracyjnym, każdy z pojazdów ma wpis „przewóz
    osób niepełnosprawnych”. Kolejnym dowodem zastosowania zwolnienia z VAT, jest to iż
    pacjenci przewożeni są bezpośrednio z domów do ośrodka leczniczego – w tym przypadku
    szpitala.
    Odnośnie przypadku nr 2
    W Państwa opinii, mają Państwo w tym celu podstawy do zastosowania zwolnienie z
    podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 dotyczącego transportu sanitarnego, gdyż
    mają Państwo do dyspozycji dwa pojazdy specjalistyczne dlatego, iż posiadają
    odpowiednie wyposażenia, tj. rampę, odpowiednie szyny do zakotwiczenia wózków
    inwalidzkich oraz odpowiednie pasy mocujące wózek. Na potwierdzenie owej tezy, w
    dowodzie rejestracyjnym, każdy z pojazdów ma wpis ,,przewóz osób niepełnosprawnych”.
    Kolejnym dowodem zastosowania zwolnienia z VAT, jest to iż pacjenci przewożeni są
    bezpośrednio z domów do ośrodka leczniczego – w tym przypadku szpitala. Zamawiający
    jednocześnie zawarł w przetargu tytuł: „Świadczenie usług w zakresie samochodowego
    transportu sanitarnego” – co można uznać, iż owy opis traktowany jest jako transport
    sanitarny.
    Odnośnie przypadku nr 3
    W Państwa opinii, zamówienie można potraktować jako transport sanitarny, ponieważ
    pojazdy są odpowiednio oznakowane, posiadają odpowiednią zgodę z MSWIA jako
    pojazdy uprzywilejowane oraz leki ratujące życie przewożone są z Apteki Szpitalnej do
    prywatnych domów pacjenta. Podkreślają Państwo również, iż w większości przypadków
    samochód jedzie jako uprzywilejowany w ruchu drogowym, gdyż czas dostarczenia leku
    wynosi 4h. Wskazują Państwo, iż pojazdy, nie mają normy PN:EN-1789, lecz mimo
    wszystko, według Państwa opinii czynność ta kwalifikuje się do transportu sanitarnego
    oraz podstawy do zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20
    ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    · prawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20
      ustawy, świadczonych przez Państwa usług w sytuacji opisanej pod nr 1 tylko w części
      dotyczącej pojazdu – karetki – który spełnia normę PN:EN-1789 oraz
    · nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
      20 ustawy, świadczonych przez Państwa usług w sytuacji opisanej pod nr 2 i 3, jak i w
      sytuacji opisanej pod nr 1 w zakresie pozostałych pojazdów, które nie spełniają
      wymaganych przepisami norm.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy
    mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest
    dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów
    polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania, stanowi zatem
    co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
    · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
      jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument,
    odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z
    powyższym, czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy

    zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego
    beneficjenta tej czynności.
    Aby jednak czynności wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy, podlegały opodatkowaniu
    podatkiem VAT, muszą być wykonane przez podatnika.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z treści wniosku wynika, że Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Spółka
    zajmuję się przewozem pacjentów, osób chorych jak również osób niepełnosprawnych. W
    większości przypadków jest to transport sanitarny. Realizują Państwo również przewozy
    dzieci niepełnosprawnych do szkół specjalnych na terenie całego kraju. W mniejszej części
    transportują Państwo również krew i jej składniki do podmiotów leczniczych. Państwa
    firma wpisana jest również do Rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą
    pod nr (...). Chcą Państwo startować w przetargach na usługi transportu:
    1. Pacjentów dializowanych, kod CPV 60100000-9 – Usługi w zakresie transportu
      drogowego.
    Zamówienie polega na przewozie pacjentów z domów do szpitala na stację dializ i
    odwrotnie. Realizacja usługi wedle specyfikacji zamówienia odbywać ma się (...) pojazdami:
    - pierwszy pojazd jest to karetka typu T posiadająca normę PN:EN 1789, która będzie
      przewoziła pacjentów w pozycji leżącej,
    - drugi i trzeci pojazd są to pojazdy (...) osobowe do przewozu osób na wózkach
      inwalidzkich, które posiadają specjalne rampy lub najazdy do wjazdu bezpośrednio
      wózkiem inwalidzkim do wnętrza samochodu, jak również odpowiednie pasy i szyny
      mocujące wózek inwalidzki. Pojazdy są również odpowiednio oznakowane oraz
      posiadają w dowodach rejestracyjnych wpis: „Przewóz osób niepełnosprawnych”– nie
      posiadają one natomiast normy PN:EN 1789.
    2. W przetargu na „Świadczenie usług w zakresie samochodowego transportu
      sanitarnego” kod CPV60100000-9 – Usługi w zakresie transportu drogowego,
      60130000-8 – Usługi w zakresie specjalistycznego transportu drogowego osób.
    Zamówienie polega na przewozie pacjentów z domów do szpitala na stację dializ i
    odwrotnie. Realizacja usługi wedle specyfikacji zamówienia odbywać ma się (...) pojazdami
    – minimum (...) pojazdami zarejestrowanymi do przewozu min. (...) osób + kierowca, które
    posiadają specjalne rampy lub najazdy do wjazdu bezpośrednio wózkiem inwalidzkim do
    wnętrza samochodu, jak również odpowiednie pasy i szyny mocujące wózek inwalidzki.
    Pojazdy są również odpowiednio oznakowane oraz posiadają w dowodach rejestracyjnych
    wpis: „Przewóz osób niepełnosprawnych”– nie posiadają one natomiast normy PN:EN-
    1789.
    3. W przetargu na Transport (...) – (kod CPV): 60100000-9 – Usługi w zakresie transportu
      drogowego.
    Wedle specyfikacji, Wykonawca powinien posiadać: minimum (...) samochody chłodnie,
    przystosowane do transportu leku, ratującego życie, z systemem monitorowania

    temperatury jak w opisie usługi, które mogą być dedykowane do realizacji usługi na rzecz
    Zamawiającego w tym minimum (...) samochodami, uprzywilejowanymi w ruchu
    drogowym typu Izoterma wyprodukowanymi nie wcześniej niż w (...) r., tj. posiadającymi
    zezwolenie ministra właściwego do spraw wewnętrznych w przypadku wykorzystywania
    tych pojazdów w związku z ratowaniem życia lub zdrowia ludzkiego zgodnie z art. 53 ust. 1
    pkt 12 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (t. j. Dz. U. z 2021 poz.
    450 z późn. zm.). Samochód ma posiadać odpowiedniej wielkości przestrzeń ładunkową,
    wyposażoną w urządzenia chłodnicze z monitoringiem temperatury, aby pomieścić (...).
    Owe pojazdy są odpowiednio oznakowane – uprzywilejowane oraz leki ratujące życie
    przewożone są z Apteki Szpitalnej do prywatnych domów pacjenta. Podkreślili Państwo
    również, iż w większości przypadków samochód jedzie jako uprzywilejowany w ruchu
    drogowych, gdyż czas dostarczenie leku wynosi (...)h. W opisanej sytuacji nr 3 – pojazdy
    nie posiadają normy PN-EN-1789, lecz posiadają zgodę z MSWIA na użytkowanie pojazdów
    jako uprzywilejowane w ruchu drogowym. Ponadto wszystkie pojazdy (z wyjątkiem
    karetki), którymi przewożone będą osoby oraz transportowane będą materiały medyczne i
    worki do żywienia pozajelitowego nie są samochodami, o których mowa w art. 161ba ust.
    1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będą
    świadczyć Państwo usługi transportu sanitarnego i w konsekwencji usługi te będą
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że
    zwolnienia od podatku stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą
    unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT, w poszczególnych państwach
    członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu
    podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również wielokrotnie
    podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w swym orzecznictwie, pojęcia
    używane do opisania zwolnień powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ
    stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT, objęta jest
    każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.
    I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi transportu sanitarnego.
    Ponieważ ustawodawca na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług nie zdefiniował
    pojęcia transportu sanitarnego – zasadne jest odwołanie się do legalnej definicji tego
    pojęcia sformułowanej w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki
    zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 146 zm.) oraz
    pomocniczo do regulacji zawartych w przepisach Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1 ze zm.).
    Należy bowiem zauważyć, że w świetle art. 132 ust. 1 lit. p Dyrektywy państwa
    członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      Świadczenie usług transportu dla chorych lub rannych osób pojazdami do tego celu
      przeznaczonymi, przez odpowiednio upoważnione podmioty.
    Stosownie do art. 5 pkt 33a ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze
    środków publicznych:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: Transport sanitarny – przewóz osób albo
      materiałów biologicznych i materiałów wykorzystywanych do udzielania świadczeń
      zdrowotnych, wymagających specjalnych warunków transportu.

    Zgodnie z art. 5 pkt 34 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze
    środków publicznych:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: Świadczenie opieki zdrowotnej – świadczenie
      zdrowotne, świadczenie zdrowotne rzeczowe i świadczenie towarzyszące.
    W myśl art. 5 pkt 37 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków
    publicznych:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: Świadczenie zdrowotne rzeczowe – związane z
      procesem leczenia leki, środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego i
      wyroby medyczne.
    Stosownie do art. 5 pkt 38 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze
    środków publicznych:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: Świadczenie towarzyszące – zakwaterowanie i
      adekwatne do stanu zdrowia wyżywienie w szpitalu lub w innym zakładzie
      leczniczym podmiotu leczniczego wykonującego działalność leczniczą w rodzaju
      stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne w rozumieniu przepisów o
      działalności leczniczej, usługi transportu oraz transportu sanitarnego, a także
      zakwaterowanie poza zakładem leczniczym podmiotu leczniczego, jeżeli konieczność
      jego zapewnienia wynika z warunków określonych dla danego świadczenia
      gwarantowanego.
    Art. 5 pkt 40 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków
    publicznych stanowi:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: Świadczenie zdrowotne – działanie służące
      profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne
      działanie medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych
      regulujących zasady ich udzielania.
    Zgodnie z art. 2 pkt 32 ustawy z dnia 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 686 ze zm.):
      W rozumieniu ustawy produktem leczniczym – jest substancja lub mieszanina
      substancji, przedstawiana jako posiadająca właściwości zapobiegania lub leczenia
      chorób występujących u ludzi lub zwierząt lub podawana w celu postawienia
      diagnozy lub w celu przywrócenia, poprawienia lub modyfikacji fizjologicznych funkcji
      organizmu poprzez działanie farmakologiczne, immunologiczne lub metaboliczne.
    W myśl art. 161ba ust. 1 ww. ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze
    środków publicznych:
      Transport sanitarny wykonywany jest specjalistycznymi środkami transportu
      lądowego, wodnego i lotniczego.
    Art. 161ba ust. 2 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków
    publicznych stanowi, że:
      Środki transportu sanitarnego, o których mowa w ust. 1, muszą spełniać cechy
      techniczne i jakościowe określone w Polskich Normach przenoszących europejskie
      normy zharmonizowane.
    Zgodnie z art. 161c ust. 1 i 2 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze
    środków publicznych:
      1. Fundusz oraz podmiot leczniczy, zawierają umowy o wykonywanie transportu
      sanitarnego z podmiotami dysponującymi środkami transportu.
      2. Do umów, o których mowa w ust. 1, zawieranych przez Fundusz stosuje się
      odpowiednio przepisy działu VI.

    Stosownie do § 6 pkt 6 i 7 zarządzenia Nr 167/2019/DSOZ Prezesa Narodowego Funduszu
    Zdrowia z dnia 29 listopada 2019 r. w sprawie określenia warunków zawierania i realizacji
    umów w rodzaju świadczenia zdrowotne kontraktowane odrębnie (Biuletyn Informacyjny
    NFZ z 2022 r. poz. 167 ze zm.):
      W świadczeniach zdrowotnych kontraktowanych odrębnie wyodrębnia się
      następujące zakresy: żywienie pozajelitowe w warunkach domowych i żywienie
      dojelitowe w warunkach domowych.
    Powołane przepisy obligują zatem NFZ i podmioty lecznicze do zawierania umów o
    wykonywanie usług transportu sanitarnego, usługi te są bowiem elementem świadczeń
    opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych – na zasadach określonych w
    dziale VI ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków
    publicznych. Zgodnie z zarządzeniem Prezesa Narodowego Funduszu Zdrowia w
    świadczeniach zdrowotnych wyodrębnia się także żywienie dojelitowe. Jednakże
    warunkiem wskazanym w art. 161c ust. 1 i 2 tej ustawy jest, aby podmioty, z którymi
    zawierane są te umowy, dysponowały środkami transportu, o których mowa powyżej.
    A zatem, dla zastosowania zwolnienia od podatku w przypadku świadczenia usług
    transportu sanitarnego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy, podstawowe znaczenie
    ma jednoznaczne stwierdzenie, że są to faktycznie usługi transportu sanitarnego, tj.
    przewóz osób albo materiałów biologicznych i materiałów wykorzystywanych do
    udzielania świadczeń zdrowotnych, wymagających specjalnych warunków transportu.
    Jedynie do tych czynności bowiem odnosi się zwolnienie, o którym mowa w ww. przepisie.
    Jak wynika z opisu sprawy, umowy na transport osób oraz transport materiałów
    medycznych i worków do żywienia pozajelitowego, będą zawarte z podmiotami
    leczniczymi, w większości przypadków Szpitalami. Umowy będą dotyczyć zarówno usług
    transportowych jak również usług transportu sanitarnego. Umowy nie będą dotyczyć
    samego wynajmu kierowców. W zakresie umów będzie wynajem samochodów wraz z
    kierowcami do świadczenia usług transportu sanitarnego lub usługi przewozu osób.
    Pojazdy opisane we wniosku są własnością Państwa firmy oraz są użytkowane przez firmę
    w postaci leasingu. Usługi zapewnienia transportu sanitarnego, będące przedmiotem
    wniosku, będą wykonywane na zlecenie lekarza, który kwalifikuje pacjenta na stałą listę
    przewozową. Transport materiałów medycznych i worków do żywienia pozajelitowego
    odbywać się będzie na podstawie otrzymanej listy pacjentów, którą przekazuje
    Wykonawcy Oddział Leczenia Żywieniowego. Transport osób odbywać się będzie na
    podstawie przekazanej stałej listy pacjentów od Ordynatora lub Oddziałowej Stacji Dializ.
    W przypadku transportu materiałów medycznych i worków do żywienia pozajelitowego
    firma posiada odpowiednie uprawnienia do kierowania pojazdami uprzywilejowanymi. W
    przypadku sytuacji opisanej nr 1 – tylko na pojazd z normą PN:EN-1789 firma posiada
    uprawnienia do kierowania pojazdami uprzywilejowanymi. Na dwa kolejne pojazdy nie. W
    przypadku sytuacji opisanej nr 2 – firma nie posiada uprawnień do kierowania pojazdami
    uprzywilejowanymi. Dwa pojazdy nie posiadają zgody z MSWIA. Ponadto, wskazali
    Państwo, iż przedmiotowe usługi będą świadczone wyłącznie ze względów medycznych. Z
    opisu sprawy wynika, że pojazdy, którymi będą Państwo wykonywać usługi, w opisanej
    sytuacji nr 1 – tj. karetka posiada normę PN-EN 1789, dwa inne pojazdy nie posiadają
    normy (...). Natomiast, w sytuacji nr 2 – pojazdy nie posiadają normy (...) jak i w sytuacji nr
    3 – pojazdy nie posiadają normy PN-EN 1789, lecz posiadają zgodę z MSWIA na
    użytkowanie pojazdów jako uprzywilejowane w ruchu drogowym. Ponadto, tylko karetka
    jest samochodem, o którym mowa w art. 161ba ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki
    zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych natomiast pozostałe pojazdy, którymi
    przewożone będą osoby oraz transportowane będą materiały medyczne i worki do
    żywienia pozajelitowego do takich pojazdów się nie zaliczają.
    Zatem, nie można uznać, iż całościowo będą Państwo świadczyć usługi w zakresie
    transportu sanitarnego w rozumieniu art. 5 pkt 33a ustawy o świadczeniach opieki
    zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, skoro tylko jeden z pojazdów

    wskazanych przez Państwa, tj. karetka jest samochodem, o którym mowa w art. 161ba
    ust. 1 ww. ustawy. Ponadto, tylko ten pojazd – który ma być wykorzystywany w ramach
    czynności opisanych w pozycji nr 1, który będzie przewoził pacjentów w pozycji leżącej –
    posiada normę PN-EN 1789 oraz jest pojazdem, o którym mowa w art. 161ba ust. 1
    ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
    Natomiast pozostałe pojazdy – jak sami Państwo wskazali w opisie sprawy – nie spełniają
    normy PN-EN 1789 i nie są pojazdami o których mowa w art. 161ba ust. 1 ustawy o
    świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
    Wobec powyższego nie można uznać za prawidłowe Państwa stanowiska, w myśl którego
    transport świadczony z wykorzystaniem pojazdów opisanych we wniosku – nie
    spełniających normy PN-EN 1789 – będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy w ramach świadczonych usług w zakresie
    transportu sanitarnego w rozumieniu art. 5 pkt 33a ustawy o świadczeniach opieki
    zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
    W konsekwencji, należy wskazać, iż w zakresie przypadku nr 1 będą Państwo wykonywać
    usługi transportu sanitarnego, które to będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy, tylko w zakresie wykonywanych usług przy użyciu
    pojazdu – karetki – który będzie przewoził pacjentów w pozycji leżącej – oraz który spełnia
    normę PN-EN 1789 oraz jest pojazdem, o którym mowa w art. 161ba ust. 1 ustawy o
    świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Natomiast, w
    stosunku do czynności wykonywanych za pośrednictwem pojazdów, które nie spełniają
    normy PN-EN 1789 oraz nie są pojazdami, o których mowa w art. 161ba ust. 1 ustawy o
    świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych powyższe
    zwolnienie nie będzie przysługiwało.
    Natomiast, w odniesieniu do przypadku nr 2 i nr 3, w stosunku do czynności
    wykonywanych za pośrednictwem pojazdów, które nie spełniają normy PN-EN 1789 i nie
    są pojazdami, o których mowa w art. 161ba ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki
    zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, powyższe zwolnienie nie będzie
    przysługiwało.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za:
    · prawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20
      ustawy, świadczonych przez Państwa usług w sytuacji opisanej pod nr 1 tylko w części
      dotyczącej pojazdu – karetki – który spełnia normę PN-EN 1789 oraz
    · nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
      20 ustawy, świadczonych przez Państwa usług w sytuacji opisanej pod nr 2 i 3, jak i w
      sytuacji opisanej pod nr 1 w zakresie pozostałych pojazdów, które nie spełniają
      wymaganych przepisami norm.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na

    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.