Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-825/12-3/KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-10-05
Teza: W przypadku otrzymania środków pieniężnych lub składników majątku w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną w ramach zaprezentowanych zdarzeń przyszłych, Wnioskodawca na dzień ich otrzymania nie uzyska przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W rezultacie otrzymanie przez podatnika środków pieniężnych oraz składników majątku z tytułu likwidacji spółki osobowej lub rozwiązania takiej spółki bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego nie wywołuje skutków prawnych w postaci powstania przychodu podatkowego, gdyż na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest to czynność prawna neutralna podatkowo. Jednocześnie wskazać należy, iż tożsame skutki podatkowe w zakresie braku powstania przychodu podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wystąpią także w przypadku, gdy wskutek likwidacji lub rozwiązania bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego spółki jawnej, partnerskiej i komandytowej środki pieniężne lub inne składniki majątku zostaną otrzymane przez spółkę osobową, w której Wnioskodawca będzie wspólnikiem.
Słowa kluczowe: przychód; składnik-składnik majątkowy; spółki-likwidacja spółki; spółki-spółka osobowa; środek-środki pieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 05.07.2012 r. (data wpływu 06.07.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z otrzymaniem środków pieniężnych oraz składników majątku z tytułu likwidacji lub rozwiązania spółki osobowej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.07.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z otrzymaniem środków pieniężnych oraz składników majątku z tytułu likwidacji lub rozwiązania spółki osobowej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która ma miejsce zamieszkania i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych w Polsce. Na moment opisanego zdarzenia przyszłego:

1.  Wnioskodawca będzie (i) wspólnikiem:
    *   spółki osobowej, innej niż spółka komandytowo-akcyjna, (dalej: „TT. Spółka Osobowa”), która powstanie na skutek przekształcenia formy prawnej TT. Sp. z o.o. (dalej: „TT.”) oraz
    *   spółki osobowej, innej niż spółka komandytowo-akcyjna, (dalej: „P. Spółka Osobowa”), która powstanie na skutek przekształcenia formy prawnej P. Sp. z o.o. (dalej: „P.”),
2.  TT. Spółka Osobowa będzie także wspólnikiem w P. Spółka Osobowa.

Planowana zmiana formy prawnej prowadzenia działalności przez TT. oraz P. nastąpi w drodze ich przekształcenia w spółki osobowe, zgodnie z art. 551 § 1 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000, Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: „KSH”).

W wyniku przekształceń:

*   cały majątek TT. stanie się majątkiem TT. Spółka Osobowa, a
*   cały majątek P. stanie się majątkiem P. Spółka Osobowa.

Majątki powyższych spółek osobowych powstaną wyłącznie z majątków (kapitałów własnych) odpowiednio TT. oraz P.. Wnioskodawca, ani inny udziałowiec (inni udziałowcy) nie będą wnosić do tych spółek dodatkowych aktywów w procesie przekształcenia.

Następnie, w zależności od decyzji biznesowej wspólników może mieć miejsce:

*   likwidacja TT. Spółka Osobowa i/albo P. Spółka Osobowa;
*   rozwiązanie TT. Spółka Osobowa i/albo P. Spółka Osobowa bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego.

W takich przypadkach Wnioskodawca (lub TT. Spółka Osobowa) otrzyma:

*   środki pieniężne, lub
*   inne składniki majątku, w szczególności udziały (akcje) lub wkłady w innych spółkach nabyte/objęte przez TT., TT. Spółka Osobowa, P. lub P. Spółka Osobowa, roszczenia z tytułu zwrotu kwoty gwarancyjnej.

TT., TT. Spółka Osobowa, P. i P. Spółka Osobowa mają bądź będą mieć na moment opisanego zdarzenia przyszłego siedzibę i miejsce zarządu w Polsce.

Zakładając, że w wyniku likwidacji/rozwiązania bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego TT. Spółka Osobowa i P. Spółka Osobowa Wnioskodawca otrzyma z tego tytułu udziały lub akcje nabyte/objęte przez TT., TT. Spółka Osobowa, P. lub P. Spółka Osobowa, nie jest wykluczone, że Wnioskodawca dokona w przyszłości odpłatnego zbycia takich udziałów/akcji. Koszty nabycia/objęcia tych udziałów/akcji nie będą uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez TT., TT. Spółka Osobowa, P. lub P. Spółka Osobowa ani Wnioskodawcę.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego, w przypadku likwidacji P. Spółka Osobowa lub TT. Spółka Osobowa i otrzymania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych z tego tytułu powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód (lub dochód) do opodatkowania w rozumieniu ustawy o pdof?
2.  Czy w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego, w przypadku rozwiązania P. Spółka Osobowa lub TT. Spółka Osobowa bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego i otrzymania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych z tego tytułu, powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód (lub dochód) do opodatkowania w rozumieniu ustawy o pdof?
3.  Czy w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego, w przypadku likwidacji P. Spółka Osobowa lub TT. Spółka Osobowa i otrzymania przez Wnioskodawcę innych składników majątku z tytułu likwidacji tych spółek, powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód (lub dochód) do opodatkowania w rozumieniu ustawy o pdof?
4.  Czy w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego, w przypadku rozwiązania P. Spółka Osobowa lub TT. Spółka Osobowa bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego i otrzymania przez Wnioskodawcę innych składników majątku z tytułu rozwiązania tych spółek, powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód (lub dochód) do opodatkowania w rozumieniu ustawy o pdof?
5.  Czy analogiczne jak wskazane w pkt 1-4 powyżej skutki podatkowe wystąpią także w przypadku, gdy wskutek likwidacji i rozwiązania bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego P. Spółka Osobowa środki pieniężne/inne składniki majątku zostaną otrzymane przez TT. Spółka Osobowa, w której Wnioskodawca będzie Wspólnikiem?
6.  Co będzie stanowiło koszt uzyskania przychodu w przypadku dokonania przez Wnioskodawcę po likwidacji/rozwiązaniu bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego P. Spółka Osobowa lub TT. Spółka Osobowa odpłatnego zbycia udziałów/akcji w innych spółkach nabytych/objętych przez TT., TT. Spółka Osobowa, P. lub P. Spółka Osobowa a otrzymanych przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji/rozwiązania bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego P. Spółka osobowa lub TT. Spółka Osobowa?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytania oznaczone nr 1-5.

W zakresie pytania nr 6 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego, w przypadku likwidacji P. Spółka Osobowa lub TT. Spółka Osobowa i otrzymania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych z tego tytułu, nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód (lub dochód) do opodatkowania w rozumieniu ustawy o pdof.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego, w przypadku rozwiązania P. Spółka Osobowa lub TT. Spółka Osobowa bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego i otrzymania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych z tytułu rozwiązania tych spółek, nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód (lub dochód) do opodatkowania w rozumieniu ustawy o pdof.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego, w przypadku likwidacji P. Spółka Osobowa lub TT. Spółka Osobowa i otrzymania przez Wnioskodawcę innych składników majątku z tego tytułu, nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód (lub dochód) do opodatkowania w rozumieniu ustawy o pdof.

Ad.4

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego, w przypadku rozwiązania P. Spółka Osobowa lub TT. Spółka Osobowa bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego i otrzymania przez Wnioskodawcę innych składników majątku z tego tytułu, nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód (lub dochód) do opodatkowania w rozumieniu ustawy o pdof.

Ad. 5

Zdaniem Wnioskodawcy, analogiczne jak wskazane w pkt 1-4 powyżej skutki podatkowe (tj. brak po stronie Wnioskodawcy przychodu (lub dochodu) do opodatkowania w rozumieniu ustawy o pdof) wystąpią także w przypadku, gdy wskutek likwidacji/rozwiązania bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego P. Spółka Osobowa wskazane powyżej środki pieniężne/inne składniki majątku zostaną otrzymane przez TT. Spółka Osobowa, w której Wnioskodawca będzie Wspólnikiem.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Ad. 1.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o pdof (obowiązującego od 1 stycznia 2011 r.) do przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 1 i 2 ustawy o pdop (przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej), nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.

W świetle art. 5a pkt 26 ustawy o pdof, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Spółki osobowe nie są podatnikami podatku dochodowego.

W konsekwencji w przypadku otrzymania środków pieniężnych z tytułu likwidacji P. Spółka Osobowa lub TT. Spółka Osobowa ich wartość nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychodu (dochodu) do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2.

Zgodnie z regulacją art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o pdof (obowiązującego od 1 stycznia 2011 r.) do przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 1 i 2 ustawy o pdop (przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej), nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.

Powszechnie dopuszcza się możliwość rozwiązania spółki osobowej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego, o którym mowa w art. 67 — 85 KSH. W praktyce, likwidacja spółki osobowej jak i jej rozwiązanie bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego mają ten sam skutek tj. zakończenie działalności danego podmiotu (spółki niemającej osobowości prawnej). Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, interpretacja art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o pdof nie powinna być zawężana jedynie do rozumienia pojęcia likwidacji jako zakończenia działalności spółki niebędącej osobą prawną w wyniku postępowania likwidacyjnego, ale również obejmować swoim zakresem rozwiązanie spółki bez przeprowadzenia takiego postępowania likwidacyjnego.

Skoro bowiem intencją ustawodawcy było wyłączenie z przychodów podatkowych środków pieniężnych otrzymanych w związku z likwidacją spółek niebędących osobami prawnymi, a więc w związku z zakończeniem przez nie działalności, to brak jest racjonalnego uzasadnienia do odmiennego traktowania środków pieniężnych otrzymanych w związku z rozwiązaniem spółki niebędącej osobą prawną bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego. Jeśli ustawodawca chciałby ograniczyć przedmiotowe wyłączenie z katalogu przychodów do sytuacji gdzie wspólnik spółki niebędącej osobą prawną uzyskuje środki pieniężne na skutek likwidacji następującej wyłącznie w wyniku przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, zdaniem Wnioskodawcy, wyraźnie by to wskazał (np. poprzez odwołanie do właściwych przepisów KSH). A zatem, mając na uwadze, że przepisy ustawy o pdof nie definiują pojęcia „likwidacji” jak i nie odwołują się w tym zakresie do przepisów innych ustaw (np. KSH), w ocenie Wnioskodawcy, pojęcie „likwidacji” powinno obejmować każdy sposób (dopuszczalny przez prawo) zakończenia działalności przez spółkę osobową.

Taka interpretacja znajduje również potwierdzenie w definicji słownikowej pojęcia :likwidacja”, które obejmuje swoim znaczeniem „zniesienie, usunięcie lub rozwiązanie czegoś” (tak Słownik PWN).

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy otrzymanie przez niego środków pieniężnych z tytułu rozwiązania P. Spółka Osobowa lub TT. Spółka Osobowa bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego będzie neutralne w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i wartość uzyskanych środków pieniężnych z tego tytułu nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychodu (dochodu) do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 3

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy o pdof, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.

Z kolei zgodnie z art. 24 ust. 3d ustawy o pdof, dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną (między innymi spółka osobowa) z tytułu likwidacji takiej spółki jest różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę.

Przepisy powyższe wprowadzają mechanizm, na mocy którego otrzymanie majątku wskutek likwidacji spółki osobowej jest z perspektywy podatku dochodowego od osób fizycznych neutralne dla wspólnika otrzymującego taki majątek, a dopiero ewentualny dochód z późniejszego zbycia przez niego tego majątku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym jako dochód z działalności gospodarczej.

Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego, w przypadku likwidacji P. Spółka Osobowa lub TT. Spółka Osobowa i otrzymania z tego tytułu przez Wnioskodawcę innych niż środki pieniężne składników majątku (np. środków trwałych, udziałów (akcji), wkładów w innych spółkach itp.), nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód (lub dochód) do opodatkowania w rozumieniu ustawy o pdof.

Ad. 4

Zdaniem Wnioskodawcy, tożsame konsekwencje podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jak w przypadku likwidacji spółki osobowej niesie za sobą otrzymanie przez

Wnioskodawcę innych składników majątku w efekcie rozwiązania P. Spółka Osobowa i TT. Spółka Osobowa bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego.

Wnioskodawca pragnie podkreślić (tak jak w przypadku punktu 2 niniejszego wniosku), że likwidacja oraz rozwiązanie spółki osobowej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego prowadzi do tych samych rezultatów w postaci zakończenia działalności przez taki podmiot. Tym samym, w przypadku rozwiązania P. Spółka Osobowa lub TT. Spółka Osobowa bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego i otrzymania przez Wnioskodawcę innych niż środki pieniężne składników majątku z tego tytułu, nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód (lub dochód) do opodatkowania w rozumieniu ustawy o pdof.

Ad. 5

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o pdof przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku. Zasadę tą stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. W konsekwencji, spółka osobowa w odróżnieniu od spółki kapitałowej nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami obowiązanymi do rozliczenia dochodu generowanego przez spółkę osobową po przekształceniu są wspólnicy.

Oznacza to, że dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, wszelkie przychody i koszty związane z działalnością spółki osobowej (w tym otrzymanie przysporzeń majątkowych przez spółkę osobową) są traktowane jako przychody/koszty wspólników proporcjonalnie do ich udziału w zysku. W świetle powyższego, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, otrzymanie przez TT. Spółka Osobowa środków pieniężnych i innych składników majątku wskutek likwidacji/rozwiązania bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego P. Spółka Osobowa powinno być traktowane identycznie jak ich otrzymanie bezpośrednio przez wspólników TT. Spółka Osobowa (w tym Wnioskodawcę).

W konsekwencji, analogicznie sytuacji opisanych w pkt 1-4 powyżej, także w takiej sytuacji nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód (lub dochód) do opodatkowania w rozumieniu ustawy o pdof.

Potwierdzenie stanowiska prezentowanego przez Wnioskodawcę w powyższych punktach (1-6) stanowić mogą m.in. następujące indywidualne interpretacje organów podatkowych:

*   IPTPB1/415-233/12-5/MD Dyrektora Izby Skarbowe) w Łodzi z dnia 5 czerwca 2012 r.;
*   IPPB1/415-302/12-2/EC Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 maja 2012 r.; ITPB1/4I5-173a/12/MR Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 9 maja 2012 r.,
*   ILPB1/415-1038/11-2/AMN Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 22 listopada 2011 r.;
*   ILPB1/4I5-722/11-3/IM Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 sierpnia 2011 r.;
*   IBPBI/1/415-363/11/AB Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 30 czerwca 2011 r.;

*   ITPB3/415-6b/11/MT Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 4 lipca 2011 r.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanych zdarzeń przyszłych w zakresie skutków podatkowych związanych z otrzymaniem środków pieniężnych oraz składników majątku z tytułu likwidacji lub rozwiązania spółki osobowej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. - określanego dalej skrótem K.s.h.) spółka osobowa to - spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo - akcyjna.

Spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej, nie są zatem podatnikami podatków dochodowych, a dochody spółek osobowych nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki osobowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe potwierdza art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), zgodnie z którym ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.

Zgodnie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (udziału) oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu wg skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Stosownie natomiast do treści art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W związku z powyższym, zarówno przychody jaki i koszty związane z działalnością spółki osobowej, wspólnicy co do zasady powinni określać proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku spółki.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady należą do nich wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Stosowanie do treści art. 14 ust. 2 pkt 17 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku:

1.  pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie,
2.  otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.

W myśl art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.

A zatem, stosownie do treści art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymanie środków pieniężnych, w związku z likwidacją spółki osobowej, nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Stosowanie natomiast do treści art. 14 ust. 3 pkt 12 ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku:

1.  pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie,
2.  otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, w przypadku gdy w wyniku likwidacji spółki osobowej, Wnioskodawca otrzyma określone składniki majątku po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód z działalności gospodarczej.

Z treści złożonego wniosku wywieść należy, iż Wnioskodawca będzie wspólnikiem dwóch spółek osobowych, innych niż spółka komandytowo-akcyjna. Następnie, w zależności od decyzji biznesowej wspólników może nastąpić likwidacja bądź rozwiązanie bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego jednej lub obydwu ww. spółek wskutek czego Wnioskodawca lub jedna z takich spółek, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem otrzyma środki pieniężne lub inne składniki majątku.

Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego oraz zaprezentowane zdarzenia przyszłe stwierdzić należy, iż w przypadku otrzymania środków pieniężnych lub składników majątku w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną w ramach zaprezentowanych zdarzeń przyszłych, Wnioskodawca na dzień ich otrzymania nie uzyska przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W rezultacie otrzymanie przez podatnika środków pieniężnych oraz składników majątku z tytułu likwidacji spółki osobowej lub rozwiązania takiej spółki bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego nie wywołuje skutków prawnych w postaci powstania przychodu podatkowego, gdyż na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest to czynność prawna neutralna podatkowo. Jednocześnie wskazać należy, iż tożsame skutki podatkowe w zakresie braku powstania przychodu podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wystąpią także w przypadku, gdy wskutek likwidacji lub rozwiązania bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego spółki jawnej, partnerskiej i komandytowej środki pieniężne lub inne składniki majątku zostaną otrzymane przez spółkę osobową, w której Wnioskodawca będzie wspólnikiem.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych związanych z otrzymaniem środków pieniężnych oraz składników majątku z tytułu likwidacji lub rozwiązania spółki osobowej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego należało uznać za prawidłowe.

Zastrzec jednak wyraźnie należy, iż tut. Organ podatkowy dokonał oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy w zakresie objętym zadanymi przez niego pytaniami. Oznacza to, że stosownie do zadanych pytań oznaczonych nr 1-5, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są konsekwencje podatkowe związane z uzyskaniem środków pieniężnych bądź składników majątku z tytułu likwidacji lub rozwiązania spółki osobowej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego w związku z ustaniem bytu prawnego tej spółki/spółek określone na moment ich otrzymania. Tym samym w niniejszej interpretacji indywidualnej nie była przedmiotem oceny tut. Organu podatkowego ta część stanowiska Wnioskodawcy, która odnosiła się do kwalifikacji uzyskanego dochodu z tytułu ewentualnego późniejszego zbycia tego majątku, do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.