Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.142.2025.2.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-03
Teza: Mając zatem na uwadze przywołany przepis art. 14 ust. 3
ustawy o podatku od spadków i darowizn, stwierdzić należy,
że w związku z opisanym nabyciem, zaliczać się Pani będzie do
II grupy podatkowej jako zstępna rodzeństwa (wnuczka brata).
Spadkodawczynią jest siostra (rodzona) Pani dziadka.
Słowa kluczowe: pokrewieństwo
pokrewieństwo-stopień pokrewieństwa
spadek
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość
podatku-Grupy podatkowe
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
4-art. 14-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 25
    kwietnia 2025 r., który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych nabycia lokalu mieszkalnego po siostrze dziadka. Uzupełniła go Pani w

    odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 12 czerwca 2025 r. (data wpływu – 13 czerwca 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Na podstawie testamentu, z zapisem windykacyjnym z (...) 2022 r. – zmarłej 1 września
    2024 r. (...) (Spadkodawczyni) – wnuczka cioteczna (...) (Spadkobiorca – Wnioskodawczyni)
    nabyła nieruchomość w postaci lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni jest wnuczką
    brata rodzonego Spadkodawczyni.

## Pytanie

Do jakiej grupy podatkowej wg obowiązujących przepisów zostanie Pani zaliczona w
    związku z otrzymanym spadkiem?
    Pani stanowisko w sprawie przedstawione we wniosku i ostatecznie sformułowane w
    uzupełnieniu wniosku
    Pani zdaniem, w związku z otrzymanym spadkiem zalicza się Pani do II grupy podatkowej.
    Wskazuje Pani, że zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn
    do drugiej grupy podatkowej zaliczani są: zstępni rodzeństwa (np. siostrzeniec,
    bratankowie i ich dzieci, oraz wnuki i prawnuki). Pani jest dzieckiem bratanka, wnuczką
    (zstępną) rodzonego brata Spadkodawczyni.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu,
      zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
    Z kolei przepis art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, że:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 i 2b) ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje:
      1) przy nabyciu w drodze dziedziczenia – z chwilą przyjęcia spadku;
      2b) przy nabyciu w drodze zapisu windykacyjnego – z chwilą uprawomocnienia się
        orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, postanowienia częściowego
        stwierdzającego nabycie przedmiotu zapisu windykacyjnego, zarejestrowania
        aktu poświadczenia dziedziczenia lub wydania europejskiego poświadczenia
        spadkowego.

    Stosownie do art. 6 ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed
      organem podatkowym na fakt nabycia.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 ww. ustawy:
    Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
      1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
        rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
      2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
        pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków
        rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
      3) do grupy III – innych nabywców.
    Zgodnie zatem z treścią art. 14 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, do II
    grupy podatkowej zaliczani są: zstępni rodzeństwa (np. siostrzeńcy, bratankowie i ich
    dzieci oraz wnuki i prawnuki), rodzeństwo rodziców (wujostwo, stryjostwo), zstępni i
    małżonkowie pasierbów, rodzeństwo małżonków (np. brat żony) oraz małżonkowie
    rodzeństwa (bratowe, szwagrowie), małżonkowie rodzeństwa małżonków (np. żona brata
    męża), małżonkowie innych zstępnych (żona wnuka/prawnuka, mąż wnuczki/prawnuczki).
    Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zgodnie z testamentem z zapisem
    windykacyjnym nabyła Pani nieruchomość – lokal mieszkalny. Spadkodawczynią jest
    siostra (rodzona) Pani dziadka.
    Mając zatem na uwadze przywołany przepis art. 14 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, stwierdzić należy, że w związku z opisanym nabyciem, zaliczać się Pani będzie
    do II grupy podatkowej jako zstępna rodzeństwa (wnuczka brata).
    W świetle powyższego Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.