Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.210.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
ewidencja-prowadzenie ewidencji
komputery-program komputerowy
koszt-koszty kwalifikowane
manager
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 13 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 18
    kwietnia 2025 r. (wpływ 18 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2013 (...).
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.
    2021 poz. 1128 ze zm., dalej zwana „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez Niego forma
    opodatkowania to podatek liniowy 19%.
    Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki
    opodatkowania 5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT.
    Wnioskodawca działa w branży IT, obejmuje przy tym stanowisko Product managera.
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wnoszenie wkładu twórczego w
    wytwarzanie programów komputerowych. Jako menedżer produktu zajmuje się pełnym
    cyklem produktu: (...).
    Zlecenia informatyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta.
    Wnioskodawca ma możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz
    czasie, a także nie jest on związany sztywnymi godzinami pracy. Jednakże ze względu na
    specyfikę świadczonych usług istnieje możliwość uzgodnienia miejsca i czasu realizacji
    zlecenia pomiędzy Wnioskodawcą, a Kontrahentem.
    Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi
    ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne
    wady świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności efektu i metod
    dojścia do umówionego rezultatu.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, na podstawie
    posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w

    zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów
    komputerowych, realizuje zlecenia informatyczne na rzecz swoich kontrahentów.
    Na potrzeby opisu stanu faktycznego Wnioskodawca podzielił swoją działalność na
    poszczególne etapy:
    Etap 1: Planowanie
    Wnioskodawca analizuje rynek, potrzeby użytkowników oraz dostępne technologie.
    Określa cele i wymagania funkcjonalne projektu, przygotowuje harmonogram oraz
    budżet. Koordynuje pracę zespołu i opracowuje kluczowe założenia techniczne, które
    stanowią podstawę dalszego rozwoju oprogramowania.
    Etap 2: Weryfikacja
    Wnioskodawca współtworzy oprogramowanie, które jest wyrazem jego twórczej
    działalności o indywidualnym charakterze. Projektuje architekturę systemu, bazy danych
    oraz interfejs użytkownika. Przeprowadza testy funkcjonalne, testy A/B i optymalizuje
    działanie produktu. Wspiera członków zespołu, rozwiązuje problemy techniczne oraz
    monitoruje kluczowe wskaźniki (...).
    Etap 3: Zakończenie
    Po wdrożeniu produktu Wnioskodawca analizuje jego funkcjonowanie, monitoruje wyniki
    sprzedaży oraz zbiera opinie użytkowników. Wprowadza ewentualne ulepszenia lub
    wycofuje produkt z rynku. Odpowiada za tworzenie dokumentacji, negocjacje z
    dostawcami oraz prowadzenie działań administracyjnych związanych z rozwojem
    oprogramowania.
    Wnioskodawca realizuje zlecenia informatyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w
    szczególności brał udział przy następujących projektach:
    (...).
    Wnioskodawca, pełniąc rolę Product Managera, zarządza pełnym cyklem życia produktu.
    Do jego obowiązków należy m.in. prowadzenie badań użytkowników (w tym wywiadów),
    projektowanie doświadczeń i interfejsu użytkownika, testowanie rozwiązań,
    opracowywanie architektury systemu i bazy danych, a także tworzenie zarówno zaplecza,
    jak i warstwy front-endowej. Ponadto odpowiada za wdrażanie wersji testowych,
    przeprowadzanie testów A/B, monitorowanie kluczowych wskaźników efektywności (...),
    analizę wyników sprzedaży oraz wycofanie produktu po zakończeniu jego cyklu życia.
    W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie
    art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.
    U. z 2021 r. poz. 106 z późn. zm. - dalej jako „ustawa o PAIPP”) będące utrwaleniem
    przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt
    1 ustawy o PAIPP programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi.
    Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w
    powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu
    utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe, podlegają
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów
    dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być
    rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia
    warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i
    sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na
    podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład
    umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego
    funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych,
    zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy

    i interfejs, a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie,
    stanowiącymi, że:
      - materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu
        komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym
        postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu
        źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego
        oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74);
      - Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym
        przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to
        odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa
        (wyr. SA w Łodzi z 4.2.2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27.2.2013
        r., I ACa 1157/12).
    Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego
    Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest
    objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom kontrahenta lub konkretnego
    użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność współwytworzonego programu. Pracując
    nad danym oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci
    nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności Wnioskodawca
    zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu oprogramowania w celu
    optymalizacji i dalszego rozwijania współstworzonych przez niego systemów i aplikacji.
    Współwytwarzane przez Wnioskodawcę Oprogramowania opierają się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. tworzenie dokumentacji
    projektowej oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań
    programistycznych.
    Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów
    wiedzy. Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie
    miały miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez
    Wnioskodawcę, jak i kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia
    informatyczne. Wnioskodawca w ramach bezpośrednio prowadzonej działalności
    gospodarczej współtworzy nowe programy komputerowe na rzecz danego
    kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności,
    ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie
    weryfikuje on tego w takiej skali. Zasobami wiedzy, które Wnioskodawca wykorzystuje
    przy planowaniu projektu jest jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku,
    w którym funkcjonować ma program przez niego współwytworzony. Wnioskodawca
    sprawuje czynny nadzór nad członkami zespołu programistycznego, zapewniając w ten
    sposób terminową realizację zlecenia, w sposób odpowiadający oczekiwaniom
    Kontrahenta. Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego progu skalowalności
    zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki
    Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. W doktrynie prawa autorskiego
    podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem
    działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje

    nowy wytwór intelektu. Oprogramowanie stworzone na rzecz danego kontrahenta
    powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha
    twórczości jest spełniona. Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do współwytworzonego programu
    komputerowego. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca jest twórcą utworów, z których
    osiąga przychód.
    Nadto czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi -
    każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w
    szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć
    innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.
    Umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a danym kontrahentem wskazują, że w
    zakresie związanym z wytwarzaniem oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa
    autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie - otrzymywane przez Wnioskodawcę
    należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do
    programu komputerowego.
    Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do
    oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego na
    podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym programem
    komputerowym.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wnoszeniu
    wkładu twórczego w wytwarzania programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi
    następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów:
    a) koszty usługi księgowej i doradczej;
    - koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na księgowość pozwala na wyszczególnienie
    koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej;
    koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane
    zgodnie z zasadami lege artis; ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez
    specjalistów Wnioskodawca ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych,
    co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego; należy również
    podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per
    se; natomiast koszt poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z
    ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej); w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał
    możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z
    działalnością badawczo-rozwojową;
    Wnioskodawca traktuje te koszty jako stały element prowadzenia działalności
    gospodarczej;
    b) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych;
    - Wnioskodawca dba o ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony ponosić
    koszty związane z wyposażeniem biura; jak powszechnie wiadomo, odpowiednio
    przygotowane miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stąd należy
    przyjąć że wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla Wnioskodawcy kosztami
    niezbędnymi w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej;
    c) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego;
    - należy podkreślić, iż zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego to koszty stałe,
    które są konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej jako programista;
    tworzenie kodu zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu
    komputerowego i elektronicznego; komputer jest podstawowym narzędziem prac,
    natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną pracę oraz
    uwydatnia jej efekty; z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te są ściśle

    związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do
    prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programów komputerowych;
    d) koszty zakupu licencji na oprogramowanie;
    - najnowsze oprogramowanie jest niezbędne do realizacji zleceń na rzecz
    kontrahentów, stąd wydatek ten jest konieczny w działalności Wnioskodawcy;
    poniesienie tego typu kosztów pozwala Wnioskodawcy efektywnie wykonywać swoją
    pracę, co umożliwia mu bycie konkurencyjnym na rynku programistycznym;
    e) koszty związane z wyjazdami służbowymi;
    - Wnioskodawca podróżuje służbowo, w związku z czym ponosi on koszty związane z
    noclegiem oraz koszty dojazdu do wyznaczonego miejsca; są one konieczne z punktu
    widzenia działalności związanej z tworzeniem oprogramowania, gdyż może zdarzyć się
    sytuacja, że Wnioskodawca będzie musiał przykładowo omówić dany projekt z klientem
    w miejscu innym niż siedziba Wnioskodawcy;
    f) koszt usług telekomunikacyjnych;
    - abonament telefoniczny umożliwia konsultację z kontrahentami, co służy
    personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do
    indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań; natomiast koszt opłaty za Internet
    zapewnia Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to jest wręcz nieodzowne w
    dzisiejszej pracy programisty (tworzenie kodu, algorytmów) m.in. umożliwia zdalny
    kontakt z klientem, pozwala na znalezienie informacji na temat powstałych błędów,
    testowanie tworzonego oprogramowania, szybkie dzielenie się efektami swojej pracy;
    również dzięki niniejszemu wydatkowi Wnioskodawca ma dostęp do wszelakich źródeł
    wiedzy, np. dokumentacji, publikacji, materiałów konferencyjnych; nie można
    zapominać, że stałe łącze otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania nowej
    wiedzy, klientów, czy przekazywania owoców swojej pracy; oprogramowanie zarówno w
    procesie jego produkcji, jak i dalszego funkcjonowania wykorzystuje dostęp do sieci;
    jego wytworzenie, testowanie i dalsze wykorzystywanie nie byłoby możliwe bez
    Internetu; w świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia
    łączności sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią internetową;
    g) składki na ubezpieczenia społeczne;
    - Wnioskodawca pod tym pojęciem rozumie takie wydatki jak składki na ubezpieczenia
    społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy i
    Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych; niniejsze obciążenia są
    obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w
    Polsce, co w przypadku Wnioskodawcy przekłada się na możliwość świadczenia usług
    programistycznych; również nie można zapominać o celu wymienionych opłat, które
    mają za zadanie zapewnienie środków pieniężnych w razie niemożności wykonywania
    działalności przez Wnioskodawcę, co w dłuższej perspektywie może wydłużyć jego
    zdolność zawodową;
    h) koszty amortyzacji oraz koszty leasingu użytkowania samochodu;
    Koszty związane z amortyzacją, leasingiem oraz użytkowaniem samochodu umożliwiają
    Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do klienta w celu konsultacji dotyczących
    tworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia
    potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w
    dziedzinie programowania; podkreślić należy, iż koszty te są wprost związane z
    wytworzeniem oprogramowania.
    Od 1 stycznia 2020 r. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb
    ustawy o PIT. W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy
    ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona

    techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne
    zestawienie dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego
    Wnioskodawca ustala dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle w
    tejże ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w
    zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości
    wskaźnika nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką.
    Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez
    podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu
    z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu
    pytania:
    1) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
      odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?
      Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego
      „programu komputerowego” lub rozwijania istniejącego, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania (jakiego „programu
        komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego
        tworzy i rozwija Pan „program komputerowy”?
      b) w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony i rozwinięty przez
        Pana „program komputerowy”? Czego dotyczyło tworzenie i rozwijanie przez Pana
        „programu komputerowego”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje,
        rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?
      c) co powoduje, że wytworzony nowy „program komputerowy” lub rozwinięty w
        znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym
        polega oryginalność tego „programu komputerowego”?
      d) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż
        „program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od
        rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy, w ramach której współtworzy on
    Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, posiada charakter
    kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na współtworzenie nowych
    oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Wnioskodawca tworzy
    oprogramowanie w zależności od potrzeb Klientów, z którymi współpracuje, a dany
    Zleceniodawca ma na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych rozwiązań
    programistycznych w zależności od swoich potrzeb. Wnioskodawca jest w stanie
    stwierdzić, że współtworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach
    prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, w ramach której
    prowadzi on prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia
    nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawca wykorzystuje
    przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i
    umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są
    to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów
    takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma
    znaczenia (Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP BOX).
    Wnioskodawca realizuje zlecenia informatyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w
    szczególności brał udział przy następujących projektach:
    (...).

    Wnioskodawca, pełniąc rolę Product Managera, zarządza pełnym cyklem życia produktu.
    Do jego obowiązków należy m.in. prowadzenie badań użytkowników (w tym wywiadów),
    projektowanie doświadczeń i interfejsu użytkownika, testowanie rozwiązań,
    opracowywanie architektury systemu i bazy danych, a także tworzenie zarówno zaplecza,
    jak i warstwy front- endowej. Ponadto odpowiada za wdrażanie wersji testowych,
    przeprowadzanie testów A/B, monitorowanie kluczowych wskaźników efektywności (...),
    analizę wyników sprzedaży oraz wycofanie produktu po zakończeniu jego cyklu życia.
    Inaczej rzecz ujmując - zadaniem Wnioskodawcy jest obserwowanie, wymyślanie pomysłu,
    tworzenie tego pomysłu poprzez definiowanie prototypu, przeprowadzanie badań
    użytkowników i testowanie tego prototypu, a na końcu projektowanie i kodowanie
    pomysłu w środowisku cyfrowym przez projektantów i programistów oprogramowania
    dopiero po sprawdzeniu, czy ten unikalny pomysł ma sens biznesowy jako produkt.
    Tak więc zadanie Wnioskodawcy obejmowało następujące fazy i narzędzia:
    Badania użytkowników: Wnioskodawca używa (...) do testowania wczesnych projektów
    prototypów z wybranymi użytkownikami i zbiera opinie na temat ich doświadczeń z
    danym prototypem.
    Projektowanie doświadczenia użytkownika: Wnioskodawca używa (...) do projektowania
    doświadczenia użytkownika (lub współpracy z projektantami doświadczenia użytkownika),
    aby można było tworzyć wczesne prototypy, a następnie na późniejszych etapach
    programiści oprogramowania mogą wziąć ostateczne prototypy i zakodować je w
    oprogramowaniu na front-endzie i back-endzie.
    Definiowanie specyfikacji produktu: Wnioskodawca używa (...) do pisania historii
    użytkowników i eposów dla programistów oprogramowania i wyjaśniania im, co produkt
    powinien robić i jak powinno być kodowane jego zachowanie. Specyfikacje są główną
    własnością intelektualną produktu, a nie samego oprogramowania, ponieważ specyfikacje
    określają, jak produkt się zachowuje i jak powinien być kodowany.
    Testowanie: Wnioskodawca używa (...) do testowania produktu przed jego uruchomieniem
    w pełnym cyklu.
    Jako język programowania, praca Wnioskodawcy obejmuje pisanie zapytań do bazy
    danych w celu analizy danych, w celu podejmowania decyzji. Taki język nazywa się (...).
    Wnioskodawca używa również czasami języka (...), aby tworzyć te zapytania.
    2) W związku ze wskazaniem we wniosku, że Pan „prowadzi w sposób systematyczny
      prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów
      wiedzy” proszę wyjaśnić:
      a) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego
        „programu komputerowego” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania
        zaplanowanych prac?
    Odpowiedź: Za każdym razem ten sam - współtworzenie oprogramowania, które będzie
    działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane funkcjonalności.
    Kwestia finansowania nie jest natomiast istotna z punktu widzenia możliwości
    zastosowania ulgi.
      b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich
        zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Przy każdym oprogramowaniu te same, czyli współtworzenie
    oprogramowania spełniające ustalone wymagania. W ramach wykonywanej działalności
    Wnioskodawca może współpracować z zespołami danego Kontrahenta, wówczas ma on z
    góry określoną rolę wytwarzając zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy.

      c) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?
    Odpowiedź: Działalność, w ramach której Wnioskodawca współtworzy Oprogramowanie
    podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według
    pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia. Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej
    umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest
    należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i
    przedstawionym przez nich planem.
      d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach,
        a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego,
        ulepszonego i rozwiniętego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Każde oprogramowanie posiadało harmonogram prac, które zostały
    każdorazowo zrealizowane.
    3) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego
      „programu komputerowego”?
    4) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach opisanej we
      wniosku działalności?
    5) Przy użyciu jakich „technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie
      nowe zastosowania, jakie usprawnienia odróżniają tworzone programy komputerowe
      od już istniejących?
    6) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
      programistycznych oparte były tworzone i rozwijane produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Poniżej została przedstawiona odpowiedź na pytanie 3, 4, 5, 6:
    Praca Product Managera polega na współtworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego
    tylko efekt jest z góry ustalony. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań,
    które mogą do tego efektu doprowadzić. Praca Product Managera polega na doborze
    najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić
    stworzenie konkretnej funkcjonalności. Należy podkreślić, iż program współtworzony
    przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy ulepszył i rozwinął działanie starych
    programów, lub też powodowało stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Warto
    dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić.
    Praca Wnioskodawcy polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod
    oraz środków, które mają zapewnić współtworzenie konkretnej funkcjonalności.
    Wnioskodawca współtworzy programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wobec czego cechują się one oryginalnością i
    indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian.
    Przed przystąpieniem do wykonania oprogramowania, Wnioskodawca każdorazowo musi
    analizować rynek, potrzeby użytkowników oraz dostępne technologie, co wiążę się z
    wykorzystaniem swoich zasobów wiedzy czy też ich zwiększeniem. Nie posiadając tej
    wiedzy, Wnioskodawca nie byłby w stanie go stworzyć. Wobec tego do stworzenia
    oprogramowania Wnioskodawca za każdym razem musi wykorzystać całą swoją wiedzę
    programistyczną oraz doświadczenie zawodowe. Wnioskodawca nie jest podmiotem,
    który pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi ryzyko związane ze
    swoją działalnością wytwórczą, ponosi za nią pełne ryzyko, a w jej następstwie zdobywa
    prawa do stworzonego dzieła.
    W swojej działalności Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w
    branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi
    zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Jego Kontrahenta, tym samym
    zwiększając zasoby swojej wiedzy. Wnioskodawca podkreśla, że z wykorzystaniem
    wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada w swojej działalności, planuje,

    projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci ulepszonych produktów,
    procesów lub usług informatycznych. Przy czym podkreślenia wymaga, że ulepszenia są
    znaczące i pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów.
    Wnioskodawca przystępując do współtworzenia oprogramowania planuje jego realizację
    w ten sposób, aby prace odbywały się w ramach harmonogramu.
    Należy także pamiętać, że ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności
    zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowości, który Wnioskodawca
    uwzględnia w swojej działalności. Ponadto, warto wspomnieć, że twórczą działalność
    Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki
    gospodarczej danego podmiotu.
    7) Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że „(...) Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze
      wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (...)” należy rozumieć, że w każdym
      przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów
      – efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które
      podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych?
    Odpowiedź: Część programu (nowa funkcjonalność), którą współtworzy Wnioskodawca,
    jest utworem (odrębnym programem komputerowym) w rozumieniu art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Finalne oprogramowanie (produkt) składa się z
    wielu części, a Wnioskodawca jest autorem jednej z owych części tego (finalnego)
    oprogramowania, podobnie jak pozostali członkowie zespołu. Każdy z nich tworzy część
    finalnego oprogramowania, każda z tych części stanowi utwór. Wnioskodawca przenosi na
    Kontrahenta (Zleceniodawcę) prawa autorskie wyłącznie do „wytworzonej” przez siebie
    części finalnego oprogramowania.
    8) Czy przysługują wyłącznie Panu majątkowe prawa autorskie do tych odrębnych
      programów komputerowych?
    Odpowiedź: Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
    programów, aż do - w przypadku praw majątkowych - ich odpłatnego zbycia na rzecz
    Kontrahenta.
    9) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze, tj.
      zarówno w przypadku ich tworzenia, współtworzenia, jak i rozwijania, są utworami w
      rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      · zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
        kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      · nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
        jako mające charakter powtarzalny;
      · nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych
        przez kontrahentów?
    Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, że efektem Jego prac, którym są programy
    komputerowe zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto nie są
    efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny. Nie są również jedynie techniczną, a twórczą realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów (Zleceniodawców).
    10) Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?

    11) Jeżeli wniosek dotyczy również dochodów za przyszłe okresy (lata następne), czy będą
      one uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych
      we wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?
    Odpowiedź: Poniżej została zawarta odpowiedź na pytanie nr 10 i 11:
    Przedmiotem wniosku jest okres od 1 stycznia 2020 roku oraz lata następne o ile stan
    faktyczny i prawny nie ulegnie zmianie. Od tego momentu nie zmienił się opisany stan
    faktyczny. Będzie on obowiązywał również w przyszłości.
    12) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich
      (innych niż zleceniodawca/kontrahent)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca występuje jako podmiot profesjonalny, w związku z czym
    ponosi on odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności
    w ramach realizacji zleceń.
    13) W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pan wynagrodzenie:
        wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu
        komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
        także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box
        zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach umowy zobowiązał się do m.in. współtworzenia
    oraz pośrednio- rozwoju oprogramowania. Ulgą IP BOX Wnioskodawca zamierza objąć
    tylko te dochody, które są bezpośrednio związane z współtworzeniem programów
    komputerowych. Wnioskodawca jest w stanie ustalić wartość tego dochodu dzięki
    prowadzonej na bieżąco ewidencji.
    14) Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w
      przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności
      następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Tak, „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego każdorazowo następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w
    przepisach ustawy o prawach autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
    zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. Ustawy.
    15) Czy faktury, które wystawiał Pan na rzecz Kontrahentów wyodrębniały
      wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
      poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał
      dlaczego i w jaki sposób określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia
      majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Wystawiane faktury przychodowe wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu
    świadczenia przez Wnioskodawcę usług na rzecz danego Kontrahenta, zaś
    wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do programów komputerowych lub
    ich części, zawiera się w tym wynagrodzeniu. Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z
    tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac
    Wnioskodawcy dla kontrahenta, ponieważ Wnioskodawca nie jest do tego zobligowany.
    16) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu,
      zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych
      przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
      konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana
      pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co
      potwierdza przeniesienie tych praw?

    Odpowiedź: W umowach pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentami, strony ustaliły, iż
    Kontrahent nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów będących przedmiotem
    prawa autorskiego stworzonych przez Wnioskodawcę w ramach świadczonych usług:
      a) z chwilą przyjęcia (przekazania) utworu podlegającego ochronie określonej w art. 74
        ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z
        2019 r., poz. 123, z późn. zm.). Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wówczas
        przekazanie wytworzonego utworu Kontrahentowi przez Wnioskodawcę, co
        bezpośrednio regulują zapisy zawarte w umowie.
      b) z chwilą wytworzenia utworu, podlegającego ochronie określonej w art. 74 ustawy z
        dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r.,
        poz. 123, z późn. zm.). Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wówczas samo
        wytworzenie przez Wnioskodawcę ww. programu.
    Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego
    efektu pracy na Kontrahenta jest każdorazowo możliwe dzięki prowadzonej na bieżąco
    ewidencji.
    17) Czy wydatki na usługi doradcze obejmują także opłatę za wniosek o wydanie
      interpretacji indywidualnej?
    Odpowiedź: Nie. Wydatki na usługi doradcze nie obejmują opłaty za wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    18) Jakich konkretnie kosztów zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych
      dotyczy Pana wniosek? Zakres wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym
      (bez zwrotów „np.”, „itp.”, „i inne”, „takie jak” itp.).
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że pod pojęciem kosztu wyposażenia biurowego i
    artykułów biurowych Wnioskodawca rozumie koszty dotyczące zakupu biurka, krzesła,
    tonerów do drukarki, papieru, długopisów.
    Wnioskodawca oświadcza, iż wydatki te zostały poniesione w trakcie prowadzenia
    działalności i są nierozerwalnie z nią związane. W przyszłości nie wyklucza możliwości
    ponoszenia również innych wydatków związanych bezpośrednio z ww. działalnością.
    19) Jakich konkretnie kosztów zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego dotyczy
      Pana wniosek? Zakres wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez
      zwrotów „np.”, „itp.”, „i inne”, „takie jak” itp.).
    Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, iż wskazując koszt zakupu sprzętu
    komputerowego i elektronicznego, rozumie: telefon, słuchawki, dysk, głośnik, modem,
    router, klucz sprzętowy, ładowarki, baterie, stację dokującą, monitor, laptop, pendrive,
    klawiaturę, myszki do komputera.
    Wnioskodawca oświadcza, iż wydatki te zostały poniesione w trakcie prowadzenia
    działalności i są nierozerwalnie z nią związane. W przyszłości nie wyklucza możliwości
    ponoszenia również innych wydatków związanych bezpośrednio z ww. działalnością.
    20) Na jakie konkretnie oprogramowanie ponosi/poniósł Pan koszt zakupu licencji? Zakres
      wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „np.”, „itp.”, „i
      inne”, „takie jak” itp.).
    Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów zakupu licencji na oprogramowanie należy rozumieć
    zakup licencji na oprogramowanie zależne od realizowanych zadań. Wymienienie przez
    Wnioskodawcę konkretnych nazw licencji na oprogramowanie nie ma znaczenia w
    sprawie, jednakże dla dodatkowego unaocznienia Organowi bezpośredniego powiązania
    wskazanego kosztu z współtworzeniem oprogramowania, rozwinie swoją odpowiedź.
    Przykładowe oprogramowania dostępne na licencji to (...).

    Są to wydatki niezbędne w działalności Wnioskodawcy, które nie tylko usprawniają pracę
    Wnioskodawcy, ale i uwydatniają jej efekty. Jest to wydatek bezpośrednio związany z
    prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością Product managera.
    Ponadto nie stanowi ono nabycia, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca
    ust. 4 ustawy o PIT).
    Wnioskodawca oświadcza, iż wydatki te będą ponoszone w trakcie prowadzenia
    działalności i są nierozerwalnie z nią związane. W przyszłości nie wyklucza możliwości
    ponoszenia również innych wydatków tego typu związanych bezpośrednio z ww.
    działalnością.
    21) Jakich konkretnie kosztów związanych z wyjazdami służbowymi dotyczy Pana wniosek?
      Zakres wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „np.”, „itp.”,
      „i inne”, „takie jak” itp.).
    Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów dot. wyjazdów służbowych Wnioskodawca ma na myśli
    wydatki na: zakwaterowanie w hotelu, bilety lotniczne, bilety kolejowe, taksówki, uber,
    dieta, bilety wstępu. W kwestii szkoleń i konfenrecji, Wnioskodawca ponosi wydatki na
    szkolenia i kursy, zależne od realizowanego przez niego zadania, wynikające z
    konieczności zapoznania się z nową technologią, uzupełnienia wiedzy potrzebnej do
    realizacji konkretnego zadania.
    Wnioskodawca wskazuje jednak, że nie wyklucza w przyszłości poniesienia innych
    wydatków z tej kategorii. Powyższe koszty Wnioskodawca ponosi od początku
    prowadzenia działalności związanej z współtworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem
    oprogramowania, której dotyczy wniosek. Służą one Wnioskodawcy do realizacji wielu
    zleceń programistycznych.
    Wnioskodawca oświadcza, iż wydatki te zostały/będą ponoszone w trakcie prowadzenia
    działalności i są nierozerwalnie z nią związane. W przyszłości nie wyklucza możliwości
    ponoszenia również innych wydatków związanych bezpośrednio z ww. działalnością.
    22) Jakich konkretnie kosztów użytkowania samochodu dotyczy Pana wniosek? Zakres
      wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „np.”, „i inne”,
      „takie jak” itp.).
    Odpowiedź: Wnioskodawca pod pojęciem kosztów użytkowania samochodu rozumie
    koszt rat leasingowych, opłaty wstępnej, opłaty "wykupowej", paliwa, części
    samochodowych, serwisu, paliwa, odpisów amortyzacyjnych z tytułu "zużycia" samochodu.
    23) Czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana pytanie nr 4 były lub są
      ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana działań polegających na
      tworzeniu
      i rozwijaniu „programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Wszystkie wymienione we wniosku koszty są kosztami uzyskania przychodu
    faktycznie ponoszonymi, funkcjonalnie związanymi z przychodami osiąganymi z
    poszczególnych praw własności intelektualnej tj. z działań polegających na
    współtworzeniu i rozwijaniu „programów komputerowych”. Wszystkie z nich są
    bezpośrednio związane z powstaniem przychodu z poszczególnych praw własności
    intelektualnej.
    24) W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z
      Pana czwartego pytania do działań polegających na tworzeniu i rozwijaniu przez Pana
      „programów komputerowych”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie
      wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego
      „programu komputerowego”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania
      wydatków do wskaźników nexus? (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady).
    Odpowiedź: Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość
    wskazanych we wniosku wydatków do współtworzenia konkretnych autorskich praw

    majątkowych do programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję
    przychodową. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków jakie
    przypisuje do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z
    współtworzeniem programu komputerowego lub jego części.
    25) O jakiej „odpowiedniej metodyce alokacji” mowa jest w pytaniu nr 4? Czy stosowany
      jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    Odpowiedź: W przypadku gdy w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca osiąga
    przychody ze świadczenia usług innych niż programistyczne, koszty przyporządkowane są
    do przychodu, na który miały bezpośredni wpływ. Jeśli alokacja konkretnego kosztu nie
    jest możliwa, koszty te rozliczane są na wszystkie osiągnięte przychody w danym miesiącu,
    poprzez zastosowanie proporcji przychodowej.
    Na koniec każdego miesiąca kalendarzowego Wnioskodawca ustala dochód z każdego
    programu komputerowego. Równolegle, na koniec każdego okresu rozliczeniowego
    (miesiąc) w prowadzonej Ewidencji, Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w
    art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu
    ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania
    preferencyjną stawką.
    Wnioskodawca wskazuje, że stosowany jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22
    ust. 3 ustawy.
    26) Czy przyjęta „metodyka alokacji” (prawdopodobnie sposób alokacji kosztów – klucz
      podziału kosztów wskazany w pytaniu nr 4) stosowany jest wyłącznie w przypadku, gdy
      z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztu
      (kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych) z konkretnym przychodem z danego kwalifikowanego IP nie jest możliwe w
      danym stanie faktycznym (dany koszt dotyczy wielu źródeł oraz wielu kwalifikowanych
      IP i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodologii jego przypisania, tj. takiej,
      która będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części danego
      kosztu służącego wyliczeniu wskaźnika nexus, z przychodami z konkretnego
      kwalifikowanego IP)? – proszę udzielić jednoznacznej odpowiedzi.
    Odpowiedź: Tak, przyjęta metodyka alokacji, stosowana jest wyłącznie w przypadku, gdy z
    obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztu z
    konkretnym przychodem z danego kwalifikowanego IP nie jest możliwe w danym stanie
    faktycznym.
    27) Czy w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan:
      • każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      • przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      • koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Odrębna ewidencja prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób
    zapewniający:
      - wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do wytwarzanego oprogramowania
        oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu(straty)
        przypadających na każde z takich praw autorskich, a w szczególności:
      - wyodrębniono każde prawo własności intelektualnej;
      - wyodrębniono koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde
        prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie dochodu;

      - dokonywano zapisów w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z praw
        własności intelektualnej - w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        prawo własności intelektualnej.
    28) Na czym polega pełnienie przez Pana funkcji Product Managera, o której mowa w
      pytaniu nr 3? Należy opisać na czym ta funkcja polega i jakie konkretnie zadania
      wykonuje Pan w jej ramach.
    Odpowiedź: Wnioskodawca działa w branży IT, obejmuje przy tym stanowisko Product
    managera. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wnoszenie wkładu
    twórczego w wytwarzanie programów komputerowych. Jako menedżer produktu zajmuje
    się pełnym cyklem produktu: badaniami użytkowników, projektowaniem doświadczeń
    użytkownika, testowaniem użytkowników, projektowaniem interfejsu użytkownika,
    architekturą systemu i projektowaniem bazy danych, tworzeniem zaplecza i front-endu,
    wdrażaniem wersji testowej, testami A/B, monitorowaniem (...), wynikami sprzedaży i
    końcowo- wycofaniem produktu po zakończeniu cyklu.
    Zlecenia informatyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta.
    Wnioskodawca ma możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz
    czasie, a także nie jest On związany sztywnymi godzinami pracy. Jednakże ze względu na
    specyfikę świadczonych usług istnieje możliwość uzgodnienia miejsca i czasu realizacji
    zlecenia pomiędzy Wnioskodawcą, a Kontrahentem.
    Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi
    ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady
    świadczonych usług, jak i zmian Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do
    umówionego rezultatu. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca,
    na podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz
    doświadczenia w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem
    programów komputerowych, realizuje zlecenia informatyczne na rzecz swoich
    Kontrahentów.
    Na potrzeby opisu stanu faktycznego Wnioskodawca podzielił swoją działalność na
    poszczególne etapy:
    Etap 1: Planowanie
    Wnioskodawca analizuje rynek, potrzeby użytkowników oraz dostępne technologie.
    Określa cele i wymagania funkcjonalne projektu, przygotowuje harmonogram oraz
    budżet. Koordynuje pracę zespołu i opracowuje kluczowe założenia techniczne, które
    stanowią podstawę dalszego rozwoju oprogramowania.
    Etap 2: Weryfikacja
    Wnioskodawca współtworzy oprogramowanie, które jest wyrazem jego twórczej
    działalności o indywidualnym charakterze. Projektuje architekturę systemu, bazy danych
    oraz interfejs użytkownika. Przeprowadza testy funkcjonalne, testy A/B i optymalizuje
    działanie produktu. Wspiera członków zespołu, rozwiązuje problemy techniczne oraz
    monitoruje kluczowe wskaźniki (...).
    Etap 3: Zakończenie
    Po wdrożeniu produktu Wnioskodawca analizuje jego funkcjonowanie, monitoruje wyniki
    sprzedaży oraz zbiera opinie użytkowników. Wprowadza ewentualne ulepszenia lub
    wycofuje produkt z rynku. Odpowiada za tworzenie dokumentacji, negocjacje z
    dostawcami oraz prowadzenie działań administracyjnych związanych z rozwojem
    oprogramowania.
    29) Czy w wyniku wykonywania czynności związanych z pełnieniem funkcji Product
      Managera wytwarza Pan nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej
      podlegające ochronie na postawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach

      pokrewnych? Jeżeli tak − należy wskazać, czy całe wynagrodzenie za pełnienie funkcji
      Product Managera jest odpłatnością za:
        sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
        licencję dotyczącą kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży
        produktu lub usługi, czy
        odszkodowanie za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu?
    Odpowiedź: W wyniku wykonywania czynności związanych z pełnieniem funkcji Product
    Managera Wnioskodawca wytwarza nowe prawo własności intelektualnej, które
    podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Wnioskodawca oświadcza, że nie wie czy jego działalność jest działalnością
    badawczo-rozwojową związaną z wytwarzaniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej i z tego powodu kieruje do Organu wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Część wynagrodzenia za pełnienie funkcji Product Managera jest odpłatnością za
    sprzedaż prawa własności intelektualnej, które zdaniem Wnioskodawcy stanowi
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    30) Czy w sytuacji, gdy oprogramowanie jest wytwarzane w zespole, w którym Pan pełni
      funkcję Product Managera, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana
      jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część oprogramowania, która
      dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie
      stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: W ramach współpracy z zespołem danego Kontrahenta, Wnioskodawca jest
    wyłącznym twórcą utworów, które powstają w efekcie podejmowanych przez Niego
    przedsięwzięć bowiem każdy z członków zespołu jest odpowiedzialny za realizację
    powierzonej mu części projektu. Część programu (nowa funkcjonalność), którą
    wówczas tworzy Wnioskodawca, jest utworem (odrębnym programem komputerowym)
    w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Należy dodać,
    że finalne oprogramowanie (produkt) składa się z wielu części, a Wnioskodawca jest
    autorem jednej z owych części tego (finalnego) oprogramowania.
    Z Ulgi IP BOX może skorzystać zdaniem Wnioskodawcy Product Manager, który m.in.
    odpowiada za koordynację prac programistycznych. Istotnym jest, że cały zespół i jego
    praca skierowana jest na wytworzenie oprogramowania.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy część wynagrodzenia przypadająca za
    pełnienie roli Product Managera w ramach świadczenia usług stanowi kwalifikowany
    dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
    sprzedaży produktu lub usługi w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7
    ustawy o PIT, a wynika to z przytoczonej argumentacji, która jednoznacznie wskazuje na
    to, że jest to dochód z Oprogramowania będącego kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, wyliczony zgodnie z formułą wyrażoną w ustawie o PIT.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza m.in. interpretacja indywidualna z dnia 26 maja
    2021 r., sygn.: 0111-KDIB2-1.4011.13.2021.2.AR.
    31) Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana będzie powstawać
      część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami –

      wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim
      i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan pełniąc funkcję
      Product Managera) przenoszą razem (łącznie) na rzecz Kontrahentów (jako
      współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do
      stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie
      na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego
      tytułu otrzymuje wynagrodzenie?
    Odpowiedź: Część programu (nowa funkcjonalność), którą "tworzy" Wnioskodawca, jest
    utworem (odrębnym programem komputerowym) w rozumieniu art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Finalne oprogramowanie (produkt) składa się
    z wielu części, a Wnioskodawca jest autorem jednej z owych części tego (finalnego)
    oprogramowania, podobnie jak pozostali członkowie zespołu. Każdy z nich tworzy część
    finalnego oprogramowania, każda z tych części stanowi utwór. Wnioskodawca przenosi
    na Kontrahenta prawa autorskie wyłącznie do wytworzonej przez siebie części finalnego
    oprogramowania.
    32) Czy podstawą stosunku prawnego łączącego Pana z każdym z Kontrahentów w
      zakresie wykonywania funkcji Product Managera, o której mowa w pytaniu nr 3 jest
      /była/będzie oddzielna umowa zlecenie, czy też innego rodzaju umowa (jakiego
      konkretnie typu/rodzaju)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, że zawarte umowy z Kontrahentami są, były
    oraz będą umowami B2B lub innymi umowami o świadczenie usług przez
    Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    33) Jaki wpływ na powstanie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      (autorskiego prawa do programu komputerowego) ma pełniona przez Pana funkcja
      Product Managera, o której mowa w pytaniu nr 3?
    Odpowiedź: W ramach pełnionych funkcji, o których mowa w pytaniu 3 Wnioskodawca
    tworzy dokumentację programu komputerowego, która stanowi utwór, nowe prawo
    własności intelektualnej chroniony na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    34) Za jakie konkretnie czynności należna jest wskazana w pytaniu numer 3 „część
      wynagrodzenia Wnioskodawcy przypadająca za pełnienie funkcji polegających na
      zarządzaniu zespołem (funkcji Product Managera)” czy jest to „część wynagrodzenia” z
      tytułu świadczenia jakichś usług?
    Odpowiedź: Część wynagrodzenie wskazana w pytaniu nr 3 dotyczy wynagrodzenia za
    przeniesienia autorskich praw do programu komputerowego na Kontrahenta.
    Pytania
    1. Czy bezpośrednio podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na
    współtworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
    2. Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez
    Wnioskodawcę w ramach wykonywanych zleceń informatycznych stanowi sprzedaż
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o PIT, a tym samym Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy o PIT?

    3. Czy część wynagrodzenia Wnioskodawcy za pełnienie funkcji polegających na
    zarządzaniu zespołem (funkcji Product Managera) będzie kwalifikowanym dochodem w
    rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT?
    4. Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej na:
      a) koszty usługi księgowej i doradczej,
      b) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
      c) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
      d) koszty zakupu licencji na oprogramowanie,
      e) koszty związane z wyjazdami służbowymi,
      f) koszt usług telekomunikacyjnych,
      g) składki na ubezpieczenia społeczne,
      h) koszty amortyzacji oraz koszty leasingu użytkowania samochodu,
        w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
        przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy
        zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia
        wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5
        ustawy o PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    5. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Wnioskodawcy
      do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do
      osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art.
      30ca ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako:
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną
    w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod
    uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za
    działalność badawczo-rozwojową, jego działalność spełnia cechy takowej:
        a) nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca współtworzy Oprogramowanie w
        zależności od potrzeb Kontrahentów, z którym współpracuje, a dany
        Kontrahent ma na celu zwiększenie innowacyjności rozwiązań
        informatycznych w zależności od swoich potrzeb;
        b) nieprzewidywalność: kontrahenci, z którymi Wnioskodawca współpracuje,
        oczekują od niego wykonywania prac, których skutek co prawda jest
        określony, natomiast proces tworzenia danych rozwiązań (programów
        komputerowych), pomimo korzystania z istniejących metod i narzędzi
        informatycznych, powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, lub
        znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań;
        c) metodyczność: Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do
        ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest
        należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta

        i przedstawionym przez nich planem. Innymi słowy, jego działalność
        prowadzona jest w sposób systematyczny;
        d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawcy, w ramach
        wykonywanej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej, jest
        przeniesienie autorskich praw majątkowych z oprogramowania na
        kontrahenta, co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT pojęcie „prace rozwojowe” oznacza prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi on działalność twórczą obejmującą prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - wytwarza nowe, nieistniejące wcześniej
    funkcjonalności na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają na innowacyjność
    wytwarzanych rozwiązań programistycznych. Czyni to na podstawie nabywanej,
    łączonej, kształtowanej i wykorzystywanej dostępnej aktualnie wiedzy w zakresie
    narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca podejmuje pracę nad
    jakimś projektem posiadając nakreślony cel, którym jest powstanie oprogramowania
    rozwiązującego problemy nakreślone przez kontrahenta przy negocjowaniu
    współpracy. Wnioskodawca prowadzi pracę według ścisłego harmonogramu -
    począwszy od wymagań umownych dotyczących poprawnej dokumentacji swojej
    działalności, oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych w odpowiedniej
    kolejności i z należytą uwagą.
    Wnioskodawca, wraz z nadzorowanym zespołem programistycznym, zawsze stara się
    dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki
    w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności jego
    kontrahenta. Wnioskodawca, z wykorzystaniem wszystkich możliwych wiadomości
    naukowych jakie posiada, w swojej działalności planuje, projektuje i tworzy innowacyjne
    rozwiązania w branży w postaci produktów, procesów lub usług programistycznych.
    Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą oraz korzysta z
    posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Programy komputerowe współstworzone
    przez niego na rzecz kontrahentów ulepszyły i rozwijały działanie starych programów
    lub też powodowały stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej bądź nowatorskich, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Zdaniem Wnioskodawcy,
    współstworzone programy stanowią przejaw jego twórczej działalności oraz są one
    innowacyjne zarówno w prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności, jak i jego
    kontrahenta. Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r.
    dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej (IP BOX), twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie
    do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu.
    Twórczość Wnioskodawcy odnosi się również do przejawu jego działalności - autorskich
    praw do programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem prawa autorskiego

    jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w
    jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.
    Ochrona ta obejmuje również fragmenty utworu i utwory w wersji nieukończonej.
    Wobec powyższego zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi on działalność twórczą
    obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad 2
    Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności
    intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym
    opodatkowaniem. Autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z
    praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8. Przy czym, by
    można było mówić o „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej, przepis ten
    wymaga aby spełnione zostały dwa kryteria:
      a. przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej
        przez niego działalności badawczo- rozwojowej, oraz
      b. prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie
        przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych,
        których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów
        międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Oprogramowanie stanowi przedmiot ochrony praw autorskich. Artykuł 74 ustawy o
    PAIPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego
    ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia
    jakichkolwiek wymogów formalnych. Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą
    być poszczególne elementy lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko
    one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy
    programu jako takiego, a więc instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr.
    TS z 22.12.2010 r., C-393/09, Bezpecnostnf softwarova asociace, ECLI:EU:C:2010:816).
    Do programów komputerowych stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o
    PAIPP zasadę, że chronione są także dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre-
    alfa, alfa lub beta programu, wydanie testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.),
    Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art.
    74).
    Zdaniem Wnioskodawcy prawo autorskie do programów komputerowych
    współwytwarzanych przez niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej we wniosku
    działalności zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu
    art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw
    własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na
    podstawie ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w
    ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności opisanej we wniosku, która
    jego zdaniem stanowi działalność badawczo-rozwojową.
    Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty
    przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:
      - z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących
        kwalifikowanego IP;
      - ze sprzedaży kwalifikowanego IP;
      - z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
      - z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli
        zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym
        albo arbitrażu.

    Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy
    spełnieniu łącznie trzech warunków:
      a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej
        przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz;
      b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o
        PIT;
      c) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska.
    Zdaniem Wnioskodawcy wytwarzane przez niego prawa autorskie stanowią
    kwalifikowane IP. Zgodnie z postanowieniami konkretnej umowy współpracy w ramach
    wykonywanych usług przenoszone są przez Wnioskodawcę na rzecz danego
    kontrahenta współwytworzone oprogramowania oraz majątkowe prawa autorskie do
    tychże oprogramowań. W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje
    umówione wynagrodzenie - należność ta obejmuje honorarium za przeniesienie całości
    autorskich praw majątkowych do programu komputerowego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do
    wytworzonego oprogramowania należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o PIT.
    Ad 3
    Wnioskodawca pracuje w branży IT obejmując stanowisko product managera. Osoba ta
    zajmuje się pełnym cyklem produktu, obejmującym m.in. prowadzenie badań
    użytkowników (w tym wywiadów), projektowanie doświadczeń i interfejsu użytkownika,
    testowanie rozwiązań, opracowywanie architektury systemu i bazy danych, tworzenie
    zaplecza i warstwy front-endowej, wdrażanie wersji testowych, przeprowadzanie testów
    A/B, monitorowanie kluczowych wskaźników efektywności (...), analizę wyników
    sprzedaży oraz wycofanie produktu po zakończeniu jego cyklu życia. Wykonywanie
    takiego zakresu zadań spełnia, zdaniem Wnioskodawcy, kryteria działalności badawczo-
    rozwojowej m.in. wykonywane przez Wnioskodawcę prace są systematyczne,
    dostarczające wartość dodaną i rozwojową dla funkcjonowania oprogramowania,
    również pozostają one innowacyjne i niespotykane w innych rozwiązaniach tego typu.
    W Polsce oprogramowanie definiowane jest jako ogół informacji w postaci zestawu
    instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych
    dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z
    art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być,
    zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (Raport OECD), uznane za
    kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli
    jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Zważając na szerokie definiowanie programu komputerowego można stwierdzić, że
    Wnioskodawca w ramach powyższych prac współtworzy Oprogramowanie opracowując
    dokumentację, rozwiązania biznesowe, etc. Takie materiały są traktowane jako jeden ze
    sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w
    stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do
    postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego
    oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74). Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź
    formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe,
    przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna,

    wytwórcza bądź użytkowa (wyr. SA w Łodzi z 4.2.2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA
    w Łodzi z 27.2.2013 r., I ACa 1157/12). Rola Wnioskodawcy w procesie powstawania
    Oprogramowania jest nieodzowna, ze względu na sprawowaną przez Niego kontrolę
    oraz czynny nadzór nad zespołem programistów.
    Prawo własności intelektualnej zostało od podstaw wykonane przez Wnioskodawcę
    oraz cały zespół pracujący w projekcie i obecnie ciągle jest ulepszane o dodatkowe
    innowacyjne rozwiązania (techniczne rozwiązania systemowe i programistyczne oraz
    biznesowe). Wytworem twórczej pracy Wnioskodawcy jest m.in. dokumentacja
    techniczno-biznesowa wytwarzanego oprogramowania oraz tworzenie innowacyjnych
    rozwiązań w celu poprawy jego użyteczności i funkcjonalności. Stanowisko
    Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w Objaśnieniu podatkowym z dnia 15 lipca 2019
    roku, stanowiącym że pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane
    wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek
    interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem
    komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie
    rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie
    danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.
    W drodze wykładni systemowej można powołać się na interpretacje wydane przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej ws. 50% kosztów uzyskania przychodu z tytułu
    korzystania lub rozporządzania autorskim prawem do programu komputerowego,
    przykładowe sygnatury 0112-KDIL3-3.4011.48.2018.2.DS czy 0113-KDIPT3.
    4011.95.2019.3.KK. W przytoczonych rozstrzygnięciach Organ podatkowy zajął
    stanowisko, iż „nie tylko kody źródłowe programów komputerowych wypełniają
    przesłanki wynikające z art. 22 ust. 9b pkt 1 omawianej ustawy, lecz także opisy
    koncepcji, analizy, specyfikacje, instrukcje, propozycje rozwiązań architektonicznych,
    systemowych niebędące składnikami programu komputerowego, ale powstające w
    związku z tworzeniem takiego programu, a także utwory połączone z programem
    komputerowym (np. utwory audiowizualne), podręczniki użytkownika, czy też interfejsy
    użytkownika”.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy część wynagrodzenia przypadająca za
    pełnienie funkcji product managera w ramach świadczenia usług stanowi, zdaniem
    Wnioskodawcy, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, a wynika to z
    przytoczonej argumentacji, która jednoznacznie wskazuje na to, że jest to dochód z
    Oprogramowania będącego kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    wyliczony zgodnie z formułą wyrażoną w ustawie o PIT.
    Ad 4
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a+b) x 1,3/a+b+c+d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
    na:
    a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo- rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b - nabycie wyników prac badawczo- rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
    niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

    c - nabycie wyników prac badawczo- rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
    powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym
    mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Jednocześnie w
    przypadku, gdy Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych ani
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wskaźnik ten będzie wynosić 1 w
    momencie gdy Wnioskodawca osiągnie dochód.
    Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w
    przeważającym zakresie współtworzenie programów komputerowych, do których
    prawa autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy na rzecz
    określonego kontrahenta. Za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone
    wynagrodzenie, które obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich
    praw majątkowych.
    W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością, ponosi on wydatki na:
      a) koszty usługi księgowej i doradczej,
      b) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
      c) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
      d) koszty zakupu licencji na oprogramowanie,
      e) koszty związane z wyjazdami służbowymi,
      f) koszt usług telekomunikacyjnych,
      g) składki na ubezpieczenia społeczne,
      h) koszty amortyzacji oraz koszty leasingu użytkowania samochodu.
    Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu
    art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub
    zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez niego
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na
    współwytworzenie danego oprogramowania, należy uznać za koszty faktycznie
    poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność, stanowiącą jego
    zdaniem działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT).
    Ad 5
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT „Podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.”
    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP. W związku z tym
    Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku
    dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą od 2013 (...). Posiada Pan nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów, a wybrana przez Pana forma opodatkowania to podatek
    liniowy.
    Działa Pan w branży IT, obejmuje przy tym stanowisko Product managera. Głównym
    przedmiotem Pana działalności jest wnoszenie wkładu twórczego w wytwarzanie
    programów komputerowych. Jako menedżer produktu zajmuje się Pan pełnym cyklem
    produktu: badaniami użytkowników, projektowaniem doświadczeń użytkownika,
    testowaniem użytkowników, projektowaniem interfejsu użytkownika, architekturą
    systemu i projektowaniem bazy danych, tworzeniem zaplecza i front-endu, wdrażaniem
    wersji testowej, testami A/B, monitorowaniem (...), wynikami sprzedaży i końcowo -
    wycofaniem produktu po zakończeniu cyklu.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie posiadanej wiedzy z
    zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie przygotowywania
    rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych, realizuje Pan zlecenia
    informatyczne na rzecz swoich kontrahentów.
    Zlecenia informatyczne realizowane przez Pana w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta. Ma Pan możliwość
    wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie jest Pan
    związany sztywnymi godzinami pracy. Jednakże ze względu na specyfikę świadczonych
    usług istnieje możliwość uzgodnienia miejsca i czasu realizacji zlecenia pomiędzy
    Panem a Kontrahentem. W związku z tak wykonywaną działalnością ponosi Pan ryzyko
    gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady
    świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do
    umówionego rezultatu.

    Pana Działalność, w ramach której współtworzy Pan Oprogramowanie ma charakter
    twórczy o indywidualnym charakterze, posiada charakter kreatywny, nowatorski,
    oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na współtworzenie nowych oryginalnych rozwiązań
    o charakterze unikatowym. Tworzy Pan oprogramowanie w zależności od potrzeb
    Klientów, z którymi współpracuje, a dany Zleceniodawca ma na celu zwiększenie
    innowacyjności archaicznych rozwiązań programistycznych w zależności od swoich
    potrzeb. Jest Pan w stanie stwierdzić, że współtworzenie programów komputerowych ma
    miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej, w
    ramach której prowadzi Pan prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w
    celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystuje
    Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i
    umiejętności.
    Realizuje Pan zlecenia informatyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w szczególności
    brał Pan udział przy następujących projektach:
    (...).
    Jako język programowania, praca Pana obejmuje pisanie (...).
    Część programu (nowa funkcjonalność), którą Pan współtworzy, jest utworem
    (odrębnym programem komputerowym) w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Finalne oprogramowanie (produkt) składa się z wielu
    części, a Pan jest autorem jednej z owych części tego (finalnego) oprogramowania,
    podobnie jak pozostali członkowie zespołu. Każdy z nich tworzy część finalnego
    oprogramowania, każda z tych części stanowi utwór. Przenosi Pan na Kontrahenta
    (Zleceniodawcę) prawa autorskie wyłącznie do „wytworzonej” przez siebie części
    finalnego oprogramowania. Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do
    tych programów, aż do - w przypadku praw majątkowych - ich odpłatnego zbycia na
    rzecz Kontrahenta. Efektem Pana prac, którym są programy komputerowe zawsze są
    utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze
    odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto nie są efektem pracy,
    która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny. Nie są również jedynie techniczną, a twórczą realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących

    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Wskazał Pan, że działalność, w ramach której współtworzy Pan Oprogramowanie ma
    charakter twórczy o indywidualnym charakterze, posiada charakter kreatywny,
    nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na współtworzenie nowych
    oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Tworzy Pan oprogramowanie w
    zależności od potrzeb Klientów, z którymi współpracuje, a dany Zleceniodawca ma na
    celu zwiększenie innowacyjności archaicznych rozwiązań programistycznych w
    zależności od swoich potrzeb. Współtworzenie programów komputerowych ma miejsce
    w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej, w ramach
    której prowadzi Pan prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu
    tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystuje Pan
    przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i
    umiejętności. Współwytwarzane przez Pana Oprogramowania opierają się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. tworzenie dokumentacji
    projektowej oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań
    programistycznych. Oprogramowanie stworzone na rzecz danego Kontrahenta
    powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Nie świadczy Pan usług
    polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do współtworzonego
    programu komputerowego. Wynika to z faktu, że jest Pan twórcą utworów, z których
    osiąga przychód. Pana działalność polega na tworzeniu nowych zastosowań, które
    wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio
    przez Pana, jak i Kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia informatyczne.
    W ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej współtworzy Pan nowe
    programy komputerowe na rzecz danego Kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem
    aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy Pan innowacyjne
    rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje Pan tego w takiej skali. Tworzy
    Pan i rozwija oprogramowanie/programy komputerowe w oparciu o technologie i języki
    programowania określone we wniosku. Efektem Pana prac, którym są programy
    komputerowe zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Ponadto nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
    przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są również jedynie techniczną, a
    twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów. Program
    współtworzony przez Pana na rzecz Zleceniodawcy ulepszył i rozwinął działanie starych
    programów, lub też powodował stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Dodał
    Pan, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić.
    Pana praca polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz
    środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności. Współtworzy Pan
    programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością,
    co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego
    oprogramowania.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności

    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność, w ramach której współtworzy Pan Oprogramowanie ma
    charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości
    indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest
    nastawiona na współtworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze
    unikatowym. Współtworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej, w ramach której
    prowadzi Pan prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu
    tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działalność, w
    ramach której współtworzy Pan Oprogramowanie podejmowana jest w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
    przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Działania prowadzone są przez Pana w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika
    tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia
    sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. Zobowiązany jest Pan w
    ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą
    zobowiązany jest Pan należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami
    kontrahenta i przedstawionym przez niego planem. Każde oprogramowanie posiadało
    harmonogram prac, które zostały każdorazowo zrealizowane. Za każdym razem na
    wstępie postawił Pan sobie w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego „programu
    komputerowego” ten sam cel - współtworzenie oprogramowania, które będzie działało
    sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane funkcjonalności. Przy
    każdym oprogramowaniu zostały osiągnięte te same cele, czyli współtworzenie
    oprogramowania spełniającego ustalone wymagania. W ramach wykonywanej działalności
    może Pan współpracować z zespołami danego Kontrahenta, wówczas ma Pan z góry
    określoną rolę wytwarzając zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem

    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które
    wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio
    przez Pana, jak i Kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia informatyczne.
    W ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej współtworzy Pan nowe
    programy komputerowe na rzecz danego Kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem
    aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne
    rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje Pan tego w takiej skali.
    Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie
    informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych,
    występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym
    funkcjonować ma program przez Pana współwytworzony. Oprogramowanie stworzone
    na rzecz danego Kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności.
    Nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian
    do współwytworzonego programu komputerowego. Wynika to z faktu, że jest Pan
    twórcą utworów, z których osiąga przychód. Praca Product Managera polega na
    współtworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt jest z góry ustalony.
    Wskazał Pan, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu
    doprowadzić. Praca Product Managera polega na doborze najbardziej wydajnych i
    odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej
    funkcjonalności. Podkreślił Pan, iż program współtworzony przez Pana na rzecz
    Zleceniodawcy ulepszył i rozwinął działanie starych programów, lub też powodował
    stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Pana praca polega na doborze najbardziej
    wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić współtworzenie
    konkretnej funkcjonalności. Przed przystąpieniem do wykonania oprogramowania,
    każdorazowo musi Pan analizować rynek, potrzeby użytkowników oraz dostępne
    technologie, co wiążę się z wykorzystaniem swoich zasobów wiedzy czy też ich
    zwiększeniem. Nie posiadając tej wiedzy, nie byłby Pan w stanie go stworzyć. Wobec
    tego do stworzenia oprogramowania za każdym razem musi Pan wykorzystać całą
    swoją wiedzę programistyczną oraz doświadczenie zawodowe. Nie jest Pan podmiotem,
    który pełni wyłącznie proste funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi Pan ryzyko
    związane ze swoją działalnością wytwórczą, ponosi za nią pełne ryzyko, a w jej
    następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła. W swojej działalności zawsze stara
    się Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem
    techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności
    Pana Kontrahenta, tym samym zwiększając zasoby swojej wiedzy. Podkreśla Pan, że z
    wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada w swojej
    działalności, planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci
    ulepszonych produktów, procesów lub usług informatycznych. Przy czym podkreślenia
    wymaga, że ulepszenia są znaczące i pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów.
    Opiera Pan tworzone rozwiązania na technologiach i językach programowania
    opisanych we wniosku. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom
    Kontrahenta lub konkretnego użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz
    rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność
    współwytworzonego programu. Pracując nad danym oprogramowaniem nabywa, łączy,
    kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące
    narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych
    zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach
    działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu

    tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania
    współstworzonych przez Pana systemów i aplikacji.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w
    sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy
    wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działalność ta polega na tworzeniu nowych
    zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach działalności
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana, jak i Kontrahenta, na rzecz którego są
    realizowane zlecenia informatyczne. Nie świadczy Pan usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do współwytworzonego programu
    komputerowego. Wynika to z faktu, że jest Pan twórcą swoich utworów, z których
    osiąga przychód. Czynności wykonywane przez Pana nie są projektami powtarzalnymi -
    każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w
    szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć
    innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Działania
    prowadzone są przez Pana w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. Efektem Pana prac, którym
    są programy komputerowe zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym,
    twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
    niematerialnej. Ponadto nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
    określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są również jedynie
    techniczną, a twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    Kontrahentów. Program współtworzony przez Pana na rzecz Zleceniodawcy ulepszył i
    rozwinął działanie starych programów, lub też powodował stworzenie zupełnie nowych
    funkcjonalności.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu programów
    komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.

    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo

        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
    bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - efektem Pana twórczych prac są każdorazowo odrębne programy komputerowe –
    utwory podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych – również w wyniku wykonywania czynności związanych z pełnieniem
    funkcji Product Managera;
    - przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów, aż do - w
    przypadku praw majątkowych - ich odpłatnego zbycia na rzecz Kontrahenta;
    - część wynagrodzenia za pełnienie funkcji Product Managera dotyczy wynagrodzenia za
    przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego na Kontrahenta i jest
    odpłatnością za sprzedaż prawa własności intelektualnej;
    - sposób przenoszenia autorskich praw do programu komputerowego każdorazowo
    spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;
    - prowadzi Pan od 1 stycznia 2020 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w prowadzonej ewidencji wyodrębnia Pan każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego (oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Również część Pana wynagrodzenia za pełnienie funkcji Product Managera jest/będzie
    kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do
    kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, począwszy od roku 2020 oraz w latach kolejnych, do momentu ewentualnej
    zmiany stanu faktycznego w przyszłości.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji
    dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów
    pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy
    przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do
    pozostałych przychodów.

    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie
      jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła,
      koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w
      ogólnej kwocie przychodów.
    Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z
    tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od
    opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2
    oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w
    zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez
    podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania,
    można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według
    proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów
    ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we
    wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez
    podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.

    Zatem wydatki, które ponosi Pan na:
      a) usługi księgowe i doradcze,
      b) zakup wyposażenia biurowego i artykułów biurowych (biurko, krzesło, tonery do
        drukarki, papier, długopisy),
      c) zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego (telefon, słuchawki, dysk, głośnik,
        modem, router, klucz sprzętowy, ładowarki, baterie, stacja dokująca, monitor,
        laptop, pendrive, klawiatura, myszki do komputera),
      d) zakup licencji na oprogramowanie zależne od realizowanych zadań (...),
      e) wyjazdy służbowe (zakwaterowanie w hotelu, bilety lotnicze, bilety kolejowe,
        taksówki, uber, dieta, bilety wstępu; wydatki na szkolenia i kursy, zależne od
        realizowanego przez Pana zadania, wynikające z konieczności zapoznania się z
        nową technologią, uzupełnienia wiedzy potrzebnej do realizacji konkretnego
        zadania),
      f) usługi telekomunikacyjne (abonament telefoniczny, internet),
      g) składki na ubezpieczenia społeczne,
      h) amortyzację oraz leasing i użytkowanie samochodu (raty leasingowe, opłata
        wstępna, opłata „wykupowa”, paliwo, części samochodowe, serwis, odpisy
        amortyzacyjne z tytułu „zużycia” samochodu),
    mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu
    właściwej proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i
    zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.