Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.618.2025.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-26
Teza: Skoro umowa pożyczka będzie podlegała opodatkowaniu VAT
i jednocześnie będzie zwolniona od tego podatku, to znajdzie
zastosowanie wyłączenie z opodatkowania PCC, o którym
mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC.
Słowa kluczowe: udziałowiec-jedyny udziałowiec
umowa-umowa pożyczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 21 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w
    zakresie umowy pożyczki. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka X. sp. z o. o. (dalej jako „Spółka” lub „Pożyczkodawca”) jest osobą prawną – spółką z
    ograniczoną odpowiedzialnością – posiadającą siedzibę oraz zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Spółka dysponuje nadwyżką własnych środków finansowych i w związku z tym planuje
    udzielić oprocentowanej pożyczki jednemu ze swoich udziałowców – A. B. (dalej jako
    „Udziałowiec” lub „Pożyczkobiorca”) w celu wygenerowania przychodu z tytułu
    wykorzystania posiadanych środków pieniężnych.
    Udzielanie pożyczek nie zostało wskazane jako przedmiot działalności gospodarczej Spółki
    w jej wpisie do Krajowego Rejestru Sądowego (KRS).
    Pożyczkobiorca A. B. jest osobą fizyczną. Pożyczka, którą zaciąga, ma charakter prywatny i
    nie jest związana z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą.
    Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Pomiędzy stronami
    transakcji istnieje powiązanie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, gdyż Pożyczkobiorca jest udziałowcem Pożyczkodawcy. Spółka X. sp. z o.
    o. będzie otrzymywać od Pani A. B. wynagrodzenie z tytuły udzielonej pożyczki w formie
    odsetek.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest Pani stanowisko, zgodnie z którym pożyczka udzielona przez
      spółkę X. na Pani rzecz stanowi usługę objętą podatkiem od towarów i usług,
      kwalifikowaną jako świadczenie usług za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 8
      ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i podlegające zwolnieniu z podatku od
      towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy?
    2. Czy w przypadku zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, skutkować to będzie wyłączeniem
      obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych określonym w art.
      2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Pani zdaniem, objęcie planowanej umowy pożyczki regulacjami ustawy o podatku od
    towarów i usług będzie skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od
    czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Wskazana we wniosku planowana czynność udzielenia przez
    Pożyczkodawcę pożyczki stanowić będzie odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.
    Podsumowując, Pani zdaniem, objęcie przyszłej pożyczki regulacjami w zakresie ustawy o
    podatku od towarów i usług skutkować będzie wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych określonym w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych. Wskazała Pani na art. 2 pkt 4 lit. b) ww. ustawy, zgodnie z
    którym opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności
    cywilnoprawne, jeżeli są one opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub są od
    niego zwolnione, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany.
    Wskazała Pani na interpretacje indywidualne, które – Pani zdaniem – zawierają podobne
    jak Pani stanowisko.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Pani stanowiska,
    która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
      gatunku.
    Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy
    pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi:
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie
      depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy
    pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
    obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym
    ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej
    czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).

    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pani zawrzeć umowę pożyczki ze spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością, której jest Pani udziałowcem.
    Jakkolwiek zapytanie Pani dotyczy opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia,
    czy transakcja ta podlegać będzie regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług,
    bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o
    podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od
    czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.801.2025.2.WN wydanej w zakresie
    podatku od towarów i usług wynika, że:
    - udzielenie przez Spółkę (Pożyczkodawcę) odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Pani
      (Pożyczkobiorcy), jako odpłatne świadczenie usług, będzie podlegać opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od
      towarów i usług;
    - usługa udzielenia przez Pożyczkodawcę odpłatnej pożyczki pieniężnej na Pani
      (Pożyczkobiorcy) rzecz będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
    Skoro wskazana we wniosku umowa pożyczka będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług i jednocześnie będzie korzystała ze zwolnienia od tego
    podatku, to w opisanej sytuacji zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Tym samym zawarcie ww. umowy pożyczki skutkować będzie wyłączeniem obowiązku
    podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych określonym w art. 2 pkt 4 lit. b)
    ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało
    wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak: 0111-KDIB3-1.4012.801.2025.2.WN.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będzie mogła Pani
      skorzystać, jeżeli zastosuje się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy –
    Ordynacja podatkowa.