Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.318.2024.3.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-13
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; opodatkowanie; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % 
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5b-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Wniosek został uzupełniony w dniach 22 lipca i 1 sierpnia 2024 r. (daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
---------------------------------------------

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego z uwagi na datę złożenia wniosku. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024 i lat kolejnych.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. W 2023 r. oraz w 2024 r. rozliczał się w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza kwoty 2 000 000 euro. Usługi, których dotyczy niniejszy wniosek w żadnej mierze nie dotyczą programowania.

Programowaniem zajmuje się osobny dział/zespół, a Pan nie bierze udziału w opracowywaniu i wdrażaniu kodu poszczególnych programów.

W zależności od projektu, w którym bierze Pan udział, działalność zakłada przykładowo realizację zadań takich jak:

\- zbieranie od personelu wymagań, tworzenie definicji zadań, w tym szczegółowo rozpisywanie zadania otrzymanego z działu (\`(...)\`);

\- dokonywanie przeglądu tematów, które dział (\`(...)\`) chce wdrożyć w systemie informatycznym, zarówno pod kątem zasadności biznesowej, jak i możliwości technicznych wdrożenia;

\- planowanie wdrożenia w odpowiedniej kolejności i terminach;

\- rozpisywanie kryteriów akceptacji, scenariuszy testowych;

\- przygotowywanie user stories na podstawie założeń działu (\`(...)\`);

\- zgłaszanie zapotrzebowania na badania UX lub przygotowanie grafik przez UI designera;

\- przygotowanie roadmap dla produktów;

\- wskazywanie wymagań programistom, organizowanie planowania i weryfikacje.

Faktycznie wykonywana działalność wskazana we wniosku w żadnym miejscu nie będzie polegała na programowaniu, lecz czynnościach wskazanych powyżej.

Za pisanie kodów programów odpowiedzialne będą inne osoby, niezależne od Pana. Pan nie uczestniczy w procesie programowania. Wszystkie czynności i usługi, których dotyczy wniosek dotyczą stricte branży IT i rozwoju technologii informatycznych programów komputerowych.

W procesie świadczenia usługi nie powstaje program komputerowy. Co warto podkreślić, wykonywane przez Pana usługi nie wytwarzają systemów gotowych do użycia przez użytkownika.

Prowadzona działalność jest działalnością usługową. Działania podejmowane w związku ze świadczeniem usług nie stanowią usług związanych tworzeniem i utrzymywaniem kodu źródłowego programów komputerowych. Wszelkie prace na rzecz klienta wykonywanie są w ramach ściśle określonych standardów klienta odnośnie technologii, urządzeń, oprogramowania, bezpieczeństwa, tym samym wnioskodawca nie doradza swojemu Kontrahentowi w zakresie oprogramowania, a także nie doradza w zakresie sprzętu komputerowego.

Nie wyklucza Pan, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy.

Główny Urząd Statystyczny – (\`(...)\`) w X w piśmie z 2024 r. o znaku (\`(...)\`) poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0.

Dodatkowo wskazuje Pan, że może świadczyć inne usługi zakwalifikowane do innych kodów PKWiU, które są opodatkowane inną stawką podatku ryczałtowego, lecz dokona on odpowiedniego rozdziału tych usług i opodatkuje je właściwym podatkiem, a wniosek nie dotyczy tamtej części Pana działalności. W tym zakresie prowadzić będzie stosowną ewidencję, jeśli zajdzie taka potrzeba.

Uzupełnienie
------------

Szczegółowy charakter wykonywanych czynności/zadań:

a) Zbieranie od personelu wymagań, tworzenie definicji zadań.

Regularne spotkania z działem (\`(...)\`) w celu zrozumienia ich potrzeb i wymagań, dokładne zapisywanie i klasyfikowanie zebranych wymagań, jasno określone i zdefiniowane zadania, zleceniodawca wykorzystuje te efekty do skutecznego planowania i alokacji zasobów.

b) Dokonywanie przeglądu tematów do wdrożenia.

Analiza proponowanych tematów pod kątem ich zasadności biznesowej, identyfikacja potencjalnych problemów, zidentyfikowane i ocenione tematy do wdrożenia, co pozwala na podejmowanie świadomych decyzji.

Zleceniodawca może zminimalizować ryzyko oraz optymalizować zasoby.

c) Planowanie wdrożenia.

Ustalanie priorytetów zadań, sporządzanie harmonogramów wdrożenia, przygotowywanie planów działania, skutecznie zaplanowane wdrożenia, co pozwala na terminową realizację projektów. Zleceniodawca może lepiej zarządzać procesem wdrażania nowych funkcji.

d) Rozpisywanie kryteriów akceptacji, scenariuszy testowych.

Definiowanie kryteriów, które muszą zostać spełnione, aby uznać zadanie za zakończone. Tworzenie szczegółowych scenariuszy testowych, które będą wykorzystywane do weryfikacji zgodności z wymaganiami. Dokładnie zdefiniowane kryteria i scenariusze, co umożliwia precyzyjne testowanie. Zleceniodawca otrzymuje pewność, że wdrożone rozwiązania spełniają oczekiwania.

e) Przygotowywanie user stories.

Na podstawie założeń działu (\`(...)\`), tworzenie user stories opisujących funkcjonalności systemu.

Pisanie user stories zgodnie ze standardami. Zleceniodawca zyskuje na lepszej komunikacji między działami.

f) Zgłaszanie zapotrzebowania na badania UX/UI.

Identyfikacja potrzeb w zakresie badań UX, komunikacja z zespołem UX/UI, uzyskanie odpowiednich materiałów graficznych i danych z badań UX, co poprawia jakość finalnych produktów. Zleceniodawca korzysta z bardziej użytecznych i atrakcyjnych wizualnie rozwiązań.

g) Przygotowanie roadmap dla produktów.

Tworzenie długoterminowych planów rozwoju produktów, określanie celów, etapów i kamieni milowych dla produktów. Wyraźnie określona strategia rozwoju produktów, co umożliwia lepszą alokacją zasobów i działań. Zleceniodawca może skuteczniej monitorować postępy i osiągać cele strategiczne.

h) Wskazywanie wymagań programistom, organizowanie planowania i weryfikacje.

Przekazywanie wymagań zespołowi deweloperskiemu, organizowanie sesji planowania. Koordynacja prac zespołu, weryfikacja realizacji zadań. Efektywnie zarządzane projekty, terminowe i zgodne z wymaganiami realizacje. Zleceniodawca może polegać na sprawnym przebiegu prac i osiąganiu zamierzonych rezultatów.

Czynności te nie są świadczone na jakimkolwiek etapie tworzenia oprogramowania, nie mają wpływu na przebieg procesu tworzenia oprogramowania oraz nie usprawniają działania oprogramowania.

Wyjaśnił Pan użyte w treści wniosku sformułowania:

a) definicja zadań: proces definiowania zadań, które mają być wykonane, w oparciu o wymagania przedstawione przez zleceniodawcę;

b) user stories: krótkie opisy, które przedstawiają wymagania z perspektywy użytkownika końcowego przedstawione przez zleceniodawcę;

c) roadmap dla produktów: plan działania obejmujący długoterminowe cele dla produktu lub usługi. określa kolejność i terminy realizacjiposzczególnych etapów.

d) badania UX (User Experience): proces zbierania opinii użytkowników końcowych w celu polepszenia ich doświadczeń z produktem lub usługą.

W ramach swoich usług nie przygotowuje Pan i nie będzie przygotowywał wytycznych dla programistów. Usługi nie dotyczą oprogramowania (programu komputerowego) ani doradztwa ich dotyczącego, usługi te nie są też związane w żaden sposób z oprogramowaniem, czy też tworzeniem jego kodu źródłowego, w tym tworzeniu wytycznych dla tworzenia tego rodzaju utworów.

Wyjaśnił Pan, że szczegóły pracy programistów nie są mu znane. Wskazywanie wymagań programistom odbywa się na analogicznych zasadach jak w każdej branży – przekazywanie twórcom produktu wymagań lub życzeń klientów (interesariuszy) dotyczących tego produktu przez osoby odpowiedzialne za kwestie administracyjne. Ponadto osoby odpowiedzialne za sprawy administracyjne nie muszą mieć szczegółowej wiedzy o zakresie obowiązków twórców produktu, jak i dokładnej specyfikacji samego produktu. Jednocześnie należy zaznaczyć, iż przekazywane w ramach świadczenia usług wymagania mogą, lecz nie muszą zostać uwzględnione.

Wyjaśnił Pan definicje użyte w treści wniosku:

Zadania – są to określone czynności lub zestawy czynności, które są realizowane w ramach Pana działalności; mogą one obejmować analizę potrzeb, przygotowanie planów działania, monitorowanie postępów prac oraz końcową weryfikację wykonanych działań.

Tematy do wdrożenia – odnoszą się do konkretnych zagadnień, które wymagają wprowadzenia do istniejącego środowiska pracy; mają na celu poprawę efektywności pracy.

Projekty – są to kompleksowe przedsięwzięcia realizowane w ramach Pana działalności, które mają na celu osiągnięcie określonych rezultatów.

Nowe funkcje – to dodatkowe możliwości lub usprawnienia, które są wprowadzane do istniejących systemów czy narzędzi informatycznych, w celu zwiększenia ich funkcjonalności i użyteczności dla użytkowników końcowych.

Funkcjonalności systemu – odnoszą się do specyficznych cech i możliwości, jakie oferują systemy informatyczne, które są wykorzystywane w ramach Pana działalności.

Produkt – jest to końcowy wynik Pana działalności, który może przybierać różne formy, w zależności od specyfiki realizowanych projektów. Produktem może być np. gotowy raport, plan działania lub inne opracowanie, które stanowi odpowiedź na zidentyfikowane potrzeby i wymagania.

Powyższe pojęcia wpisują się w definicje technologii informatycznych, gdyż są realizowane w tej branży. Jednocześnie nie można wskazać konkretnych technologii informatycznych, sieci, czy systemów komputerowych, gdyż realizowane usługi dotyczą różnych produktów i są ukierunkowane na tematy administracyjne i wspomaganie ich procesu sprzedaży (co także oznacza rozwój), a nie na tworzenie konkretnego produktu.

Takie działania jak:

– udostępnianie społeczności organizacyjnej wersji demo produktów,

– analizowanie rynkowych trendów pod kątem optymalnych procesów wytwórczych,

– odpowiedzialność za roadmapę (wizję) produktu oraz pozostałe działania opisane we wniosku to działania o charakterze administracyjnym, które mogą mieć wpływ (lecz nie muszą) na ostateczną wersję produktu. Jak wskazano wyżej wszystkie działania o charakterze _de facto_ administracyjnym mogą (choć nie muszą) mieć wpływ na ostateczną wersję produktu. W ten sposób bezsprzecznie działania te bezpośrednio są związane z rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W ramach swojej działalności nie świadczy Pan usług:

a) modelowania nowych i modyfikacji istniejących funkcjonalności w wykorzystywanym oprogramowaniu;

b) analizy i modelowania procesów mających na celu polepszenie (np. przyspieszenie) działania stosowanego oprogramowania;

c) zbierania wymagań na poczet realizacji celu biznesowego, którego efektem jest opracowanie dokumentacji analitycznej do procesu wytwórczego oprogramowania i przepływu danych;

d) analizy wymagań biznesowych i przekształcania ich na język techniczny, w tym:

\- definiowanie oczekiwań i rezultatów klienta jakie powinny zostać zrealizowane aby osiągnąć zamierzony cel, tłumaczenie języka biznesowego na język techniczny dla zespołu programistów,

\- tworzenie zadań w backlogu dla zespołu programistów;

e) przygotowywania dokumentacji projektowej, w tym:

\- tworzenie map procesów oraz diagramów procesów,

\- tworzenie oraz utrzymanie dokumentacji;

f) projektowania, tworzenia, wspierania lub utrzymania interfejsów aplikacji;

g) modelowania nowych i modyfikacji istniejących interfejsów w ramach rozporoszonego środowiska informatycznego opartego o usługi rozproszone;

h) projektowania, tworzenia, wdrożenia, instalowania, wsparcia lub utrzymywania aplikacji, w szczególności:

\- aplikacji webowych,

\- aplikacji dekstopowych,

i) tworzenia architektury aplikacji,

j) projektowania, struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych);

k) tworzenia architektury baz danych;

l) tworzenia, wdrożenia, wsparcia, utrzymywania lub uzupełniania baz danych;

m)projektowania struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych;

n) projektowania infrastruktury informatycznej z wykorzystaniem chmury obliczeniowej?

**Pytanie**

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

\- zbieranie od personelu wymagań, tworzenie definicji zadań, w tym szczegółowo rozpisywanie zadania otrzymanego z działu (\`(...)\`);

\- dokonywanie przeglądu tematów, które dział (\`(...)\`) chce wdrożyć w systemie informatycznym, zarówno pod kątem zasadności biznesowej, jak i możliwości technicznych wdrożenia;

\- planowanie wdrożenia w odpowiedniej kolejności i terminach;

\- rozpisywanie kryteriów akceptacji, scenariuszy testowych;

\- przygotowywanie user stories na podstawie założeń działu (\`(...)\`);

\- zgłaszanie zapotrzebowania na badania UX lub przygotowanie grafik przez UI designera;

\- przygotowanie roadmap dla produktów;

\- wskazywanie wymagań programistom, organizowanie planowania i weryfikacje;

wskazanych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

Pana zdaniem, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

\- zbieranie od personelu wymagań, tworzenie definicji zadań, w tym szczegółowo rozpisywanie zadania otrzymanego z działu (\`(...)\`);

\- dokonywanie przeglądu tematów, które dział (\`(...)\`) chce wdrożyć w systemie informatycznym, zarówno pod kątem zasadności biznesowej, jak i możliwości technicznych wdrożenia;

\- planowanie wdrożenia w odpowiedniej kolejności i terminach;

\- rozpisywanie kryteriów akceptacji, scenariuszy testowych;

\- przygotowywanie user stories na podstawie założeń działu (\`(...)\`);

\- zgłaszanie zapotrzebowania na badania UX lub przygotowanie grafik przez UI designera;

\- przygotowanie roadmap dla produktów;

\- wskazywanie wymagań programistom, organizowanie planowania i weryfikacje;

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.01.12.0 podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów. Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015.

W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności. W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU 2015. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b (od 1 stycznia 2022 r. ) Ustawy o ryczałcie zostało wskazane, iż właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12% (od roku 2022 ).

Ponadto art. 12 ust. 1 pkt 2h przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60).

Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12%-owej (od roku 2022) oraz 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:

\- zbieranie od personelu wymagań, tworzenie definicji zadań, w tym szczegółowo rozpisywanie zadania otrzymanego z działu (\`(...)\`);

\- dokonywanie przeglądu tematów, które dział (\`(...)\`) chce wdrożyć w systemie informatycznym, zarówno pod kątem zasadności biznesowej, jak i możliwości technicznych wdrożenia;

\- planowanie wdrożenia w odpowiedniej kolejności i terminach;

\- rozpisywanie kryteriów akceptacji, scenariuszy testowych;

\- przygotowywanie user stories na podstawie założeń działu (\`(...)\`);

\- zgłaszanie zapotrzebowania na badania ux lub przygotowanie grafik przez ui designera;

\- przygotowanie roadmap dla produktów;

\- wskazywanie wymagań programistom, organizowanie planowania i weryfikacje,

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.01.12.0.

Trzeba zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z Pana działalności obejmujących:

\- zbieranie od personelu wymagań, tworzenie definicji zadań, w tym szczegółowo rozpisywanie zadania otrzymanego z działu (\`(...)\`);

\- dokonywanie przeglądu tematów, które dział (\`(...)\`) chce wdrożyć w systemie informatycznym, zarówno pod kątem zasadności biznesowej, jak i możliwości technicznych wdrożenia;

\- planowanie wdrożenia w odpowiedniej kolejności i terminach;

\- rozpisywanie kryteriów akceptacji, scenariuszy testowych;

\- przygotowywanie user stories na podstawie założeń działu (\`(...)\`) ;

\- zgłaszanie zapotrzebowania na badania ux lub przygotowanie grafik przez ui designera;

\- przygotowanie roadmap dla produktów;

\- wskazywanie wymagań programistom, organizowanie planowania i weryfikacje,

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.01.12.0. nie powinna znaleźć zastosowania 12% (od roku 2022) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60).

Ze względu na fakt, iż Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:

\- zbieranie od personelu wymagań, tworzenie definicji zadań, w tym szczegółowo rozpisywanie zadania otrzymanego z działu (\`(...)\`);

\- dokonywanie przeglądu tematów, które dział (\`(...)\`) chce wdrożyć w systemie informatycznym, zarówno pod kątem zasadności biznesowej, jak i możliwości technicznych wdrożenia;

\- planowanie wdrożenia w odpowiedniej kolejności i terminach;

\- rozpisywanie kryteriów akceptacji, scenariuszy testowych;

\- przygotowywanie user stories na podstawie założeń działu (\`(...)\`)

\- zgłaszanie zapotrzebowania na badania ux lub przygotowanie grafik przez ui designera;

\- przygotowanie roadmap dla produktów;

\- wskazywanie wymagań programistom, organizowanie planowania i weryfikacje,

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.01.12.0. zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

− 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

− 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy świadczy Pan usługi, które zgodnie z opinią Głównego Urzędu Statystycznego mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Obejmują one następujące czynności:

\- zbieranie od personelu wymagań, tworzenie definicji zadań, w tym szczegółowo rozpisywanie zadania otrzymanego z działu (\`(...)\`);

\- dokonywanie przeglądu tematów, które dział (\`(...)\`) chce wdrożyć w systemie informatycznym, zarówno pod kątem zasadności biznesowej, jak i możliwości technicznych wdrożenia;

\- planowanie wdrożenia w odpowiedniej kolejności i terminach;

\- rozpisywanie kryteriów akceptacji, scenariuszy testowych;

\- przygotowywanie user stories na podstawie założeń działu (\`(...)\`);

\- zgłaszanie zapotrzebowania na badania UX lub przygotowanie grafik przez UI designera;

\- przygotowanie roadmap dla produktów;

\- wskazywanie wymagań programistom, organizowanie planowania i weryfikacje.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.01 mieszczą się **„Usługi związane z oprogramowaniem”**. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

W klasie tej znajduje się kategoria **62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”**, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

\- PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

\- PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Grupowanie **PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”** obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

\- projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

\- projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

\- projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Grupowanie **PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”** obejmuje:

\- usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

\- usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Zauważyć również trzeba, że zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to te, które dotyczą oprogramowania.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu wykonywanych usług, prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem Pana zapytania usługi, klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 mają związek z oprogramowaniem.

W ramach działalności świadczy Pan bowiem usługi, w ramach których wykonywane są takie zadania jak: zbieranie wymagań, czy wskazywanie wymagań programistom, m.in. w kontekście dodatkowych możliwości lub usprawnień, które są wprowadzane do istniejących systemów czy narzędzi informatycznych w celu zwiększenia ich funkcjonalności i użyteczności, przy czym wszelkie prace na rzecz klienta wykonywane są w ramach jego ściśle określonych standardów odnośnie m.in. oprogramowania.

Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie dotyczą one oprogramowania.

Jakkolwiek sprzęt komputerowy (hardware) jest niezbędnym elementem systemu informatycznego przedsiębiorstwa, przy czym co do zasady jest to sprzęt typowy, powszechnie dostępny na rynku, to dopiero zaprojektowane pod indywidualne zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i zaimplementowane na nim oprogramowanie (software) decyduje o możliwości zbierania, przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.

Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie analizy, ustalenia, działania weryfikacyjne i nadzorcze co do celów, kształtu i funkcji systemu informatycznego klienta wskazują na ścisły związek z oprogramowaniem, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania.

Ponadto - jak już wcześniej wyjaśniono – w świetle wyjaśnień GUS grupowanie 62.01.12.0 obejmuje zasadniczo dwa rodzaje usług: usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta oraz usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci. Z opisu czynności wskazanych we wniosku oraz jego uzupełnieniach nie wynika, aby Pana usługi dotyczyły projektowania i rozwoju bezpieczeństwa sieci.

A zatem skoro świadczy Pan usługi mieszczące się w zakresie objętym grupowaniem PKWiU 62.01.12.0 i nie dotyczą one projektowania i rozwoju bezpieczeństwa sieci, to w światle przedstawionego opisu wykonywanych czynności niezasadne jest przyjęcie, że Pana usługi nie mają związku z oprogramowaniem. Skoro bowiem oprogramowanie jest kluczowym i zasadniczym elementem systemu informatycznego, decydującym o realizacji zadań przedsiębiorstwa w obszarze informatycznym, to świadczone w obrębie systemu informatycznego klienta usługi mają związek z oprogramowaniem.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług realizowanych w branży technologii informatycznych, sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 62.01.12.0 i związanych z oprogramowaniem podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pan stanowiska – stawką 8,5%.

W tym kontekście okoliczność, że nie uczestniczy Pan w procesie programowania (tworzenia kodu źródłowego), w sytuacji gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1 nie zawęża czynności opodatkowanych stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do czynności programowania – nie może wpłynąć na treść niniejszego rozstrzygnięcia.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

· Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

\- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

· Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

· Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

· Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

· Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).