Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-622/09-3/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-09-08
Teza: skoro Wnioskodawca dokonuje dostawy, wykonanych przez siebie na zlecenie wydawnictw, książek lub czasopism specjalistycznych, to dla tych dostaw znajdzie zastosowanie 0% stawka podatku od towarów i usług, gdyż spełnione są wszystkie wymagania wskazane w ww. § 9 ust. 1 pkt 10 lit. a) lub lit. b) oraz ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: czasopisma; dostawa-dostawa towarów; druk; książka; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; usługi-usługi poligraficzne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2009r. (data wpływu 23 lipca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku 0% dla czynności polegającej na dostawie książek oraz czasopism specjalistycznych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lipca 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku 0% dla czynności polegającej na dostawie książek oraz czasopism specjalistycznych. Przedmiotowy wniosek zawierał braki w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym. W związku z tym tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 30.07.2009r. Nr IPPP3/443-622/09-2/MM wezwał Wnioskodawcę w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego wezwania do uzupełnienia wniosku w powyższym zakresie. Wniosek został uzupełniony w terminie prawidłowym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest firmą zajmującą się poligrafią, między innymi będzie wytwarzać na zlecenie wydawnictw książki i czasopisma metodami poligraficznymi. Wnioskodawca zakłada, ze w przyszłości będzie wytwarzać książki (oznaczone kodem PKWiU ex 22.11 i symbolem ISBN) oraz czasopisma specjalistyczne (oznaczone kodem PKWiU 22.13 i symbolem ISSN), o których mowa w § 9 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Do wytworzenia tych produktów będą używane przez Wnioskodawcę surowce i materiały stanowiące własność Zainteresowanego, a mianowicie papier, farby i chemikalia poligraficzne, kleje, kartony itp. Produkty Wnioskodawca zamierza sprzedawać głównie w kraju, nie wyklucza również sprzedaży wewnątrzwspólnotowej.

W uzupełnieniu do przedmiotowego wniosku Zainteresowany wskazał, iż wykonuje czynności polegające na przyjmowaniu zleceń druku, a następnie sprzedaży na rzecz zleceniodawcy:

*   czasopism specjalistycznych dotyczących działalności naukowej (z zakresu matematyki, filozofii, chemii, historii, informatyki, astronomii, politologii, geografii, archeologii, filologii, medycyny farmacji, mechaniki itp.), a także dotyczących działalności popularnonaukowej, kulturalnej, edukacyjnej, społecznej, zawodowej;

*   czasopisma publikowane są nie częściej niż raz w tygodniu (są to miesięczniki, kwartalniki, półroczniki i roczniki),

*   nakład każdego ze sprzedawanych czasopism wynosi od 300 do 14000 egzemplarzy,

*   książki sprzedawane przez Wnioskodawcę nie są książkami adresowymi o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książkami telefonicznymi, teleksami oraz telefaksami (PKWiU 22.11.20-60.10), nutami, mapami i ulotkami.

Ponadto Wnioskodawca w uzupełnieniu do wniosku wskazał, iż sprzedawane przez niego czasopisma specjalistyczne nie stanowią:

1.  periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych i zagranicznych, przeznaczone dla szerokiego kręgu czytelników;
2.  publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne;
3.  publikacji, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych;
4.  publikacji, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie;
5.  publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe;
6.  publikacji zawierające informacje popularne, w szczególności porady, informacji o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż zleceniodawcom książek (oznaczonych PKWiU ex 22.11 i symbolem ISBN) oraz czasopism specjalistycznych (oznaczonych PKWiU 22.13 i symbolem ISSN) może być opodatkowane stawką 0% podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Drukowanie z własnych materiałów książek i czasopism specjalistycznych – oznaczonych odpowiednio PKWiU ex 22.11 i PKWiU 22.13 oraz posiadających oznaczenie symbolami ISBN i ISSN jest dostawą i winno być opodatkowane stawką 0% podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT” opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów - w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich część, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Ponadto zgodnie z § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – Dz. U. 2008 Nr 217, poz. 1293 ze zm. do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2009r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264, z późn. zm.).

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach. W przypadku wystąpienia trudności w ustaleniu właściwego grupowania podatnik może zwrócić się o pomoc do uprawnionego organu statystycznego. Biorąc powyższe pod uwagę udzielając interpretacji odniesiono się do klasyfikacji statystycznej podanej przez Podatnika.

W myśl art. 41 ust. 2 w związku z poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 7% podlegają książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), nuty, mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym; książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10) i ulotek.

W myśl art. 41 ust. 16 ustawy o VAT Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 3% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

1.  specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;
2.  przebieg realizacji budżetu państwa;
3.  przepisy Wspólnoty Europejskiej.

Natomiast w myśl § 9 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), zwanego dalej „rozporządzeniem”, obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia:

1.  książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN;
2.  czasopism specjalistycznych.

Zgodnie z § 9 ust. 3 rozporządzenia przez czasopismo specjalistyczne należy rozumieć wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 22.13, PCN 4902 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej i twórczej, edukacyjnej, naukowej i popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej i lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15.000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

1.  periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych i zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników;
2.  publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne;
3.  wydawnictw, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych;
4.  wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie;
5.  publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe;
6.  publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego;
7.  czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.

Wskazane przepisy kontynuują zasady opodatkowania według właściwej stawki podatkowej dostaw książek i czasopism specjalistycznych, obowiązujące do dnia 31 grudnia 2007 r. na gruncie art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) i lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z nimi stosowana była preferencyjna stawka podatkowa (stawka 0%) dla ww. dostaw na wskazanych powyżej warunkach.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zajmuje się wytwarzaniem metodami poligraficznymi na zlecenie wydawnictw książek lub czasopism, oznaczonych na podstawie odrębnych przepisów numerami ISBN lub ISSN z użyciem swoich materiałów i surowców (PKWiU ex 22.11 lub ex 22.13). Całość pracy jest wykonywana na własnych surowcach i w zakresie działalności podatnika. W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, iż sprzedawane przez niego czasopisma specjalistyczne dotyczą działalności naukowej (z zakresu matematyki, filozofii, chemii, historii, informatyki, astronomii, politologii, geografii, archeologii, filologii, medycyny farmacji, mechaniki itp.), a także dotyczą działalności popularnonaukowej, kulturalnej, edukacyjnej, społecznej, zawodowej. Są publikowane nie częściej niż raz w tygodniu (są to miesięczniki, kwartalniki, półroczniki i roczniki). Nakład każdego ze sprzedawanych czasopism wynosi od 300 do 14000 egzemplarzy. Czasopisma te nie spełniają również przesłanek negatywnych, o których mowa w § 9 ust. 3 pkt 1-7 rozporządzenia. Ponadto sprzedawane przez Wnioskodawcę książki nie są książkami o których mowa w § 9 ust. 1 pkt 10 lit a rozporządzenia. Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do tego, jaka stawka podatku VAT obowiązuje przy dostawie tych książek i czasopism.

Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stoi na stanowisku, że skoro Wnioskodawca dokonuje dostawy, wykonanych przez siebie na zlecenie wydawnictw, książek lub czasopism specjalistycznych, to dla tych dostaw znajdzie zastosowanie 0% stawka podatku od towarów i usług, gdyż spełnione są wszystkie wymagania wskazane w ww. § 9 ust. 1 pkt 10 lit. a) lub lit. b) oraz ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług .

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.