Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.930.2025.3.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-26
Teza: Brak obowiązku ewidencjonowania świadczonych usług przy
zastosowaniu kasy rejestrującej; świadczenie usług
edukacyjnych (nauka gry na instrumentach, zajęcia wokalne,
teoretyczne, artystyczne), które sklasyfikowane są pod kodem
PKWiU 85.52.12.0.
Słowa kluczowe: kasa-kasa rejestrująca
usługi-usługi edukacyjne
zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Delegacja
ustawowa - rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy
zastosowaniu kas rejestrujących
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek
1

prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
rejestrujących
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
przy zastosowaniu kas rejestrujących (od 1.01.2025)-§ 2-
ust. 1
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
przy zastosowaniu kas rejestrujących (od 1.01.2025)-
Załącznik
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku
    ewidencjonowania świadczonych usług przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 23 października 2025 r. (wpływ 24 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą określoną przeważającym kodem PKD
    85.52.Z „POZOSTAŁE FORMY EDUKACJI ARTYSTYCZNEJ”. Wnioskodawca jest podmiotem o
    statusie niepublicznej placówki artystycznej: ogniska muzycznego umożliwiającego
    rozwijanie zainteresowań i uzdolnień artystycznych. Tym samym Wnioskodawca wpisany
    do ewidencji szkół i placówek niepublicznych jest placówką oświatową wpisaną do
    ewidencji prowadzonej na podstawie art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo
    oświatowe (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1043; dalej: „Prawo oświatowe") i jest placówką objętą
    uregulowaniami wynikającymi z systemu oświaty.
    Wnioskodawca prowadzi zajęcia dydaktyczne w salach przygotowanych do nauczania w
    wynajmowanych obiektach. W ramach ww. działalności Wnioskodawca korzysta ze
    zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt. 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775; dalej: „ustawa o VAT").
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie korzystania ze zwolnienia z podatku od towarów i
    usług (dalej: „podatku VAT”) znajduje potwierdzenie w następujących interpretacjach
    podatkowych: interpretacja indywidualna z dnia 1 lipca 2025 r. 0114-KDIP4-
    2.4012.309.2025.3.MMA, interpretacja indywidualna z dnia 17 czerwca 2025 r. 0111-KDIB3-
    2.4012.315.2025.1.ASZ interpretacja indywidualna z dnia 9 czerwca 2025 r. 0112-KDIL1-
    1.4012.153.2025.2.AR.
    Profil działalności Wnioskodawcy, obejmuje prowadzenie zajęć edukacyjnych dla dzieci,
    młodzieży i dorosłych, w szczególności w zakresie muzyki i sztuk artystycznych. Zajęcia
    odbywają się w formie lekcji indywidualnych lub grupowych.
    Usługobiorcami Wnioskodawcy są osoby fizyczne nieprowadzące działalności
    gospodarczej. Dokumentując świadczone usługi, Wnioskodawca wystawia imienną
    fakturę, zawierająca wszystkie dane wymagane przepisami ustawy o VAT, w tym dane
    ucznia (lub jego opiekuna prawnego, jeśli jest niepełnoletni).
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję sprzedaży w oparciu o wystawione faktury oraz
    dowody zapłaty. Płatności dokonywane są w formie bezgotówkowej (przelew bankowy na
    rachunek firmowy).

    Wątpliwość dotyczy tego, czy w przypadku dokumentowania świadczenia usług fakturą
    imienną, Wnioskodawca będzie miał obowiązek równoległego ewidencjonowania
    świadczenia usług przy zastosowaniu kasy fiskalnej i wystawiania paragonów fiskalnych
    dla usługobiorców (uczniów).
    Art. 111 ust. 1 ustawy o VAT przewiduje ogólny obowiązek prowadzenia ewidencji
    sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących w odniesieniu do sprzedaży na rzecz osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych:
    „Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży
    przy zastosowaniu kas rejestrujących”.
    Art. 111 ust. 8 ustawy o VAT upoważnia ministra właściwego do spraw finansów do
    zwolnienia konkretnych grup podatników z ewidencji sprzedaży na kasie fiskalnej.
    Rozstrzyga to konkretnie Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w
    sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
    rejestrujących (Dz.U. z 2024 r. poz. 1902; dalej: „Rozporządzenie”).
    Zgodnie z §2 Rozporządzenia:
    „Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej
    jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do
    rozporządzenia”.
    Pozycja 34 Załącznika do Rozporządzenia, to:
    „PKWiU ex 85 Usługi w zakresie edukacji - z wyłączeniem:
    - usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i
    rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0),
    - usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0),
    - usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11)”.
    Odnosząc się do usług świadczonych przez Wnioskodawcę, to świadczone przez
    Wnioskodawcę usługi, oznaczone kodem PKD 85.52.Z, spełniają warunki do zastosowania
    tego zwolnienia.
    Stanowisko Wnioskodawcy wprost potwierdzają następujące interpretacje podatkowe:
    Interpretacja z dnia 17 listopada 2022 r. nr 0111-KDIB3-2.4012.672.2022.1.MN
    „Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz regulacje prawne wynikające z zacytowanych wyżej
    przepisów należy stwierdzić, że w zakresie sprzedaży usług prowadzenia zajęć
    muzycznych /wokalnych (sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU - 85.52.12) na rzecz
    osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, może Pan korzystać ze
    zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, ze
    względu na rodzaj wykonywanych czynności. Wykonywanie bowiem tych czynności nie
    jest objęte obowiązkiem ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej w
    terminie do dnia 31 grudnia 2023 r. na podstawie powołanego wyżej rozporządzenia z
    dnia 22 grudnia 2021 r.”.
    Interpretacja z dnia 20 maja 2025 r. nr 0112-KDIL3.4012.198.2025.2.MC
    „Tym samym, podsumowując, prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą w
    zakresie świadczenia usług udzielania korepetycji, nie ma Pani obowiązku posiadania kasy
    rejestrującej i obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej”.
    Wobec tego, że każdorazowe świadczenie usług edukacyjnych przez Wnioskodawcę jest
    dokumentowane fakturą imienną, zapewniającą: identyfikację nabywcy, zakres

    świadczonej usługi, jej datę, a także wysokość zapłaty i informację o stawce podatku VAT
    (w przypadku Wnioskodawcy, zwolnieniu z VAT), to faktura imienna w pełni ewidencjonuje
    transakcje na potrzeby przepisów ustawy o VAT.
    W uzupełnieniu wskazał Pan:
    a. Czy przedmiotem wniosku jest wyłącznie sprzedaż towarów i/lub świadczenie usług na
    rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych? Jeśli nie, proszę opisać co jest objęte zakresem wniosku.
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy są wyłącznie usługi edukacyjne (nauka gry na
    instrumentach, zajęcia wokalne, teoretyczne, artystyczne) — świadczone na rzecz osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Nie występuje sprzedaż towarów
    ani usług na rzecz rolników ryczałtowych czy przedsiębiorców.
    b. Proszę by wskazał Pan klasyfikację statystyczną (pełny siedmiocyfrowy symbol) dla
    świadczonych usług objętych wnioskiem o interpretację – zgodnie z Polską Klasyfikacją
    Wyrobów i Usług (PKWiU) 2015 (zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015
    r., poz. 1676 ze zm.)
    Usługi objęte wnioskiem mieszczą się w grupowaniu PKWiU (2015) 85.52.12.0 – Usługi w
    zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, zgodnie z Rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 ze zm.)
    c. Czy otrzymuje/będzie Pan otrzymywał w całości zapłatę za usługi za pośrednictwem
    poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na Pana
    rachunek bankowy lub na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo- kredytowej,
    której jest Pan członkiem)?
    Wnioskodawca otrzymuje w całości zapłatę przelewem na rachunek bankowy prowadzony
    dla działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie przyjmuje gotówki, a wszystkie wpływy
    są ewidencjonowane w historii rachunku oraz przypisane do konkretnych faktur.
    d. Czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikało,
    jakiego klienta oraz jakiej konkretnie transakcji (czynności) zapłata będzie dotyczyła?
    Z ewidencji i dowodów zapłaty (wyciąg bankowy, faktura imienna) jednoznacznie będzie
    jednoznacznie wynikało, jakiego klienta oraz jakiej usługi dotyczy płatność.
    e. Czy kiedykolwiek był Pan zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży na kasie
    rejestrującej lub przestał Pan spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku
    ewidencjonowania? Jeżeli tak, to proszę opisać kiedy i z jakiego tytułu?
    Wnioskodawca nigdy nie był zobowiązany przez jakikolwiek organ w drodze decyzji lub
    postanowienia do ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej, ani nie
    utracił warunków do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania. W ocenie Wnioskodawcy,
    od początku prowadzenia działalności gospodarczej, Wnioskodawca spełniał przesłanki do
    zastosowania zwolnienia z § 2 Rozporządzenia PKWiU.
    f. Czy wartość Pana świadczeń na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w 2025 r. przekroczy kwotę 20 000 zł?
    Wartość świadczeń na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej,
    w roku 2025 przekroczy kwotę 20.000 zł. Wnioskodawca jednocześnie podkreśla, że w
    jego ocenie, zastosowanie do przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie miało
    zwolnienie przedmiotowe określone w § 2 w zw. z poz. 34 załącznika do Rozporządzenia
    (usługi edukacyjne PKWiU ex 85).
    g. Czy wartość Pana świadczeń na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła w poprzednim roku lub w którymś
    z wcześniejszych lat kwotę 20 000 zł?

    Wartość świadczeń na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej
    oraz rolników ryczałtowych, w żadnym z poprzednich lat, ani w roku bezpośrednio
    poprzedzającym złożenie wniosku nie przekroczyła kwoty 20 000 zł określonej w § 3 ust. 1
    pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z
    obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. 2024 poz.
    1902). Ponadto, z uwagi na charakter działalności wnioskodawcy – usługi edukacyjne w
    zakresie nauki artystycznej (PKWiU 85.52.12.0) – wnioskodawca korzysta ze zwolnienia
    przedmiotowego, o którym mowa w § 2 w zw. z poz. 34 załącznika do ww. rozporządzenia,
    niezależnego od wysokości osiągniętego obrotu.
    h. Czy dokonuje/będzie dokonywał Pan sprzedaży towarów i/lub usług wymienionych w §
    4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie
    zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U.
    z 2024 r. poz. 1902)? Jeśli tak, proszę wskazać konkretny punkt.
    Wnioskodawca nie dokonuje i nie będzie dokonywał sprzedaży towarów ani usług
    wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2024 r. (Dz.U. 2024 poz. 1902).
    Prowadzona działalność gospodarcza obejmuje wyłącznie świadczenie usług edukacyjnych
    w zakresie nauki artystycznej (PKWiU 85.52.12.0), które nie mieszczą się w żadnej z
    kategorii wyłączeń określonych w § 4 rozporządzenia. Wnioskodawca nie prowadzi
    sprzedaży wyrobów alkoholowych, tytoniowych, perfum, sprzętu elektronicznego, paliw,
    usług naprawczych, gastronomicznych, prawniczych ani doradczych. Zatem żadna z
    czynności wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1–2 rozporządzenia nie występuje, ani nie jest
    planowana w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
    Pytanie postawione w uzupełnieniu wniosku
    Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca będzie mógł ewidencjonować
    świadczenie usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wyłącznie za
    pomocą faktur imiennych, bez obowiązku równoległego ewidencjonowania świadczenia
    usług przy zastosowaniu kasy fiskalnej i wystawiania paragonów fiskalnych dla
    usługobiorców?
    Stanowisko
    Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie mógł ewidencjonować świadczenie usług,
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wyłącznie za pomocą faktur imiennych,
    bez obowiązku równoległego ewidencjonowania świadczenia usług przy zastosowaniu
    kasy fiskalnej i wystawiania paragonów fiskalnych dla usługobiorców.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika
    z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.
    Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić
      ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

    Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika,
    że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej
    dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim
    odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania
    ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez
    podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art.
    111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej
    przy użyciu kasy rejestrującej.
    Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze
      rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre
      czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze
      zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu
      państwa (...).
    Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas
    rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów
    rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z
    obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1902), zwane dalej rozporządzeniem.
    Rozporządzenie określa zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i
    niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku
    należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz warunki korzystania ze zwolnienia.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość
      sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie
      przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w
      poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz
      osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
      ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu
      wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła
      kwoty 20 000 zł.
    Stosownie do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w
      poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do prowadzenia ewidencji lub
      przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji.
    Zatem, powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy
    rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu, którego wartość sprzedaży
    na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych, nie przekroczyła limitu kwoty 20 000 zł.
    Według § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:
      W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1
      pkt 1, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po
      miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób
      fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych
      przekroczyła kwotę 20 000 zł.
    Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do
      rozporządzenia.
    W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:
      W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do
      rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z
      warunkami określonymi w tym załączniku.
    Zgodnie z poz. 42 załącznika do rozporządzenia wymieniono:
      Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości
      zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej
      kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika
      lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której
      jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie
      wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
    Odnosząc się do zwolnienia przedmiotowego należy zaznaczyć, że w świetle ww.
    przepisów rozporządzenia podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku
    ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1
    (w powiązaniu z poz. 42 załącznika), po łącznym spełnieniu następujących warunków:
    · świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej
      oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za
      pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej
      (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w
      spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, której jest członkiem),
    · z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej
      konkretnie czynności dotyczyła,
    · przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.
    Niespełnienie jednego z tych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia
    z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
    Natomiast w myśl poz. 34 załącznika do rozporządzenia:
      Symbol PKWiU ex 85
      Usługi w zakresie edukacji – z wyłączeniem:
      – usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i
      rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0),
      – usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0),
      – usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11)
    Z objaśnień pod załącznikami wynika, że przedrostek ex – dotyczy wyłącznie danej usługi z
    danego grupowania.
    Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o ex – rozumie się przez to zakres towarów
      i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub
      kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na
      podstawie przepisów o statystyce publicznej.
    Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, to znaczy że dotyczy ono
    konkretnych czynności.

    Ponadto, zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisach § 2 i §
    3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług,
    które zostały wymienione w § 4.
    Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z
    prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia z
    obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej. Szczegółowo zostały one wymienione
    w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 powołanego rozporządzenia:
      Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:
    1) dostawy:
    a) gazu płynnego,
    b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),
    c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z
      zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli
      (CN 8407 i 8408),
    d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),
    e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów (CN
      8609 00),
    f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716
      90),
    g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to
      jest do:
    - ciągników,
    - pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,
    - samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do
      przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz
      samochodami wyścigowymi,
    - pojazdów silnikowych do transportu towarów,
    - pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo
      przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia
      technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek
      samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych
      stacji radiologicznych
    - z wyłączeniem motocykli,
    h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz urządzeń
      peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,
    i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych,
      gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten,
      wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku,
      nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,
    j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,
    k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,
    l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów
      fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,

    m)wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może
      korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,
    n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
    o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako
      paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu
      na kod CN,
    p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych
      na pokładach samolotów,
    q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych
      będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość
      alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów
      dostarczanych na pokładach samolotów,
    r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów
      dostarczanych na pokładach samolotów,
    s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub
      do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach
      samolotów,
    t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy
      powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym
      rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do
      odmrażania,
    u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla
      brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,
    w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w
      systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej
      formie (bezgotówkowej) i wydają towar;
    2) świadczenia usług:
    a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów
      wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,
    b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z
      kierowcą,
    c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich
      zakładania, bieżnikowania i regenerowania,
    d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
    e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
    f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z
      wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do
      rozporządzenia,
    g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do
      rozporządzenia,
    h) doradztwa podatkowego,
    i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:

    - świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo,
      oraz
    - usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
    j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
    k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia
      cyrkowe,
    l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych
      miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
    m)mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),
    n) parkingu samochodów i innych pojazdów,
    o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które
      również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub
      innej formie (bezgotówkowej).
    Z opisu sprawy wynika że, prowadzi Pan działalność gospodarczą wyłącznie w zakresie
    usług edukacyjnych (nauka gry na instrumentach, zajęcia wokalne, teoretyczne,
    artystyczne) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Nie
    występuje sprzedaż towarów ani usług na rzecz rolników ryczałtowych czy
    przedsiębiorców. Usługi objęte wnioskiem mieszczą się w grupowaniu PKWiU (2015)
    85.52.12.0 – usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej. Dokumentując
    świadczone usługi, wystawia Pan imienną fakturę, zawierająca wszystkie dane wymagane
    przepisami ustawy o VAT, w tym dane ucznia (lub jego opiekuna prawnego, jeśli jest
    niepełnoletni). Otrzymuje Pan w całości zapłatę przelewem na rachunek bankowy
    prowadzony dla działalności gospodarczej. Wszystkie wpływy są ewidencjonowane w
    historii rachunku oraz przypisane do konkretnych faktur. Z ewidencji i dowodów zapłaty
    (wyciąg bankowy, faktura imienna) jednoznacznie będzie wynikało, jakiego klienta oraz
    jakiej usługi dotyczy płatność. Wartość Pana świadczeń na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej, w roku 2025 przekroczy kwotę 20.000 zł. Nie
    dokonuje Pan i nie będzie Pan dokonywał sprzedaży towarów ani usług wymienionych w §
    4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia.
    Usługi jakie Pan wykonuje nie zostały wymienione w przepisie § 4 rozporządzenia. Tym
    samym, prowadzenie działalności gospodarczej we wskazanym przez Pana zakresie nie
    zostało wyłączone z możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia
    ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    W związku ze świadczeniem usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej
    (nauka gry na instrumentach, zajęcia wokalne, teoretyczne, artystyczne), stosownie do
    zapisu § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. – nie
    dłużej niż do dnia 31 grudnia 2027 r., może Pan korzystać ze zwolnienia z obowiązku
    prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, chyba, że
    wcześniej, jak Pan wskazał we wniosku, osiągnięta przez Pana wielkość sprzedaży na rzecz
    osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej przekroczy kwotę 20 000 zł.
    Jednocześnie, z opisu sprawy wynika, że otrzymuje Pan w całości zapłatę przelewem na
    rachunek bankowy prowadzony dla działalności gospodarczej. Z ewidencji i dowodów
    zapłaty (wyciąg bankowy, faktura imienna) jednoznacznie będzie wynikało, jakiego klienta
    oraz jakiej usługi dotyczy płatność. Zatem, należy stwierdzić, że spełnione są warunki do
    zastosowania zwolnienia, o którym mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42
    załącznika do tego rozporządzenia, dla usług edukacyjnych (nauka gry na instrumentach,
    zajęcia wokalne, teoretyczne, artystyczne).
    Dodatkowo, z opisu sprawy wynika, że świadczone przez Pana usługi, sklasyfikowane są
    pod kodem PKWiU 85.52.12.0.

    Zatem, mając powyższe na względzie, prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku
    ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w związku ze
    świadczeniem usług edukacyjnych (nauka gry na instrumentach, zajęcia wokalne,
    teoretyczne, artystyczne), które sklasyfikowane są pod kodem PKWiU 85.52.12.0., będzie
    przysługiwało Panu także na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 34 załącznika do
    rozporządzenia, jednak nie dłużej niż do końca 2027 r.
    Zatem prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług
    edukacyjnych (nauka gry na instrumentach, zajęcia wokalne, teoretyczne, artystyczne),
    które sklasyfikowane są pod kodem PKWiU 85.52.12.0., nie będzie miał Pan obowiązku
    ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej i wystawiania paragonów fiskalnych
    dla usługobiorców, jednak nie dłużej niż do końca 2027 r.
    Odnosząc się natomiast do wystawiania przez Pana faktur (imiennych) dla osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej należy wskazać, że zgodnie z art. 106b ust. 1
    pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1
      lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
    podatnika.
    W myśl art. 106b ust. 3 ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
      1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
      wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
      a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
      b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
      1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
      mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
      wyjątkiem:
      a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust.

      pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
      b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1
      i art. 118
      - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Zatem wyłącznie na żądanie nabywcy usługi, tj. osoby fizycznej nieprowadzącej
    działalności gospodarczej, które zostało Panu zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od

    końca miesiąca, w którym wykonał Pan usługę bądź otrzymał całość lub część zapłaty, jest
    Pan obowiązany wystawić fakturę.
    Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis stanu faktycznego będący
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.