Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.700.2024.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Podleganie opodatkowaniu podatkiem VAT w ramach Transakcji dostawy Działek z (...), zwolnienie od podatku dostawy Działek z (...) w ramach Transakcji, prawo do odliczenia VAT naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej dostawę Działek z (...).
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; zwolnienie-prawo do zwolnienia; zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości - rezygnacja ze zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 27e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    27 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 27 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy:
    - podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT w ramach Transakcji dostawy Działek z (...),
    - zwolnienia od podatku dostawy Działek z (...) w ramach Transakcji,
    - prawa do odliczenia VAT naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej dostawę
    Działek z (...).
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 lutego 2025 r. (data
    wpływu 10 lutego 2025 r.) oraz pismem z 11 lutego 2025 r. (data wpływu 11 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...) Spółka Akcyjna („Nabywca” lub „Kupujący”)
      (ul. (...))
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      (...) („Zbywca” lub „Sprzedający”)
      (ul. (...))
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    (...) z siedzibą w (...) (dalej: „Zbywca” lub „Sprzedający”), będąca stowarzyszeniem, posiada
    siedzibę działalności w Polsce i jest czynnym podatnikiem VAT. Zgodnie z Rejestrem
    Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: „KRS”), przedmiotem działalności
    Sprzedającego jest przede wszystkim (...). Zbywca jest właścicielem nieruchomości
    położonej w (...), szczegółowo opisanej poniżej (dalej: „Nieruchomość”).
    (...) Spółka Akcyjna z siedzibą w (...) (dalej: „Nabywca” lub „Kupujący”, razem Zbywca i
    Nabywca dalej będą określani jako: „Wnioskodawcy” lub „Strony” lub „Zainteresowani”)
    posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i jest czynnym podatnikiem VAT.
    Zgodnie z KRS przedmiotem działalności Kupującego jest m.in. (...).
    Nabywca, na podstawie przedwstępnej umowy sprzedaży (dalej: „Umowa”) zawartej w
    akcie notarialnym z dnia (...) r., (...), zobowiązał się do nabycia od Zbywcy prawa własności
    Nieruchomości, tj. działek (gruntu) wraz z własnością posadowionych na tych działkach
    zabudowań (dalej: „Transakcja”). Transakcja nie została jeszcze przeprowadzona.
    Nabywca zamierza wykorzystywać nabyte składniki do wykonywania czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (realizacja inwestycji w postaci budowy (...)
    oraz działalność w zakresie (...)).
    Strony nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o VAT oraz ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz.
    2805 wraz ze zm.).
    Opis Nieruchomości
    Przedmiotem Transakcji jest/będzie prawo własności nieruchomości złożonej z (...) działek
    położonych w (...).
    Strony obejmują zakresem wniosku wyłącznie działki oznaczone numerami
    ewidencyjnymi: (...) (dalej: „Działki z (...)”). Wobec tego, w dalszej części wniosku wskazując
    na Nieruchomość, Strony określają tylko wskazane wyżej działki.
    Działka nr (...) - jest częściowo zabudowana budynkiem stanowiącym (...) (dalej: „...”).
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”) przewiduje dla tej
    działki następujące przeznaczenia:
      - częściowo (...);
      - częściowo (...).
    Działka nr (...)– częściowo zabudowana (...) oraz objęta aktualnym MPZP zgodnie z którym
    działka leży w terenach:
      a) (...).
    Działka nr (...) – częściowo zabudowana (...) oraz objęta aktualnym MPZP zgodnie z którym
    działka leży w terenach:
      a) (...).

    Działka nr (...) – częściowo zabudowana (...) oraz objęta aktualnym MPZP zgodnie z którym
    działka leży w terenach:
      a) (...).
    Działka nr (...) – częściowo zabudowana (...), a także budynkiem (...) (dalej: „Budynek (...)”)
    oraz objęta aktualnym MPZP zgodnie z którym działka leży w terenach:
      a) (...).
    W księdze wieczystej nr (...) prowadzonej m.in. dla działek nr (...) wpisano prawo
    pierwokupu na rzecz Nabywcy, prawo pierwokupu na rzecz (...), prawo dzierżawy na rzecz
    Nabywcy, ograniczenie w rozporządzaniu nieruchomością na rzecz (...). Zbywca nabył ww.
    działki na podstawie umowy nieodpłatnego przeniesienia własności zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa przez stowarzyszenie na rzecz terenowej jednostki organizacyjnej tego
    stowarzyszenia oraz umowy ustanowienia hipoteki łącznej. Tym samym Zbywcy nie
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT od nabycia przedmiotowych działek.
    Działka nr (...) – częściowo zabudowana (...) oraz objęta aktualnym MPZP zgodnie z którym
    działka leży w terenach:
      a) (...).
    Działka nr (...) – częściowo zabudowana (...) oraz objęta aktualnym MPZP zgodnie z którym
    działka leży w terenach:
      a) (...).
    W księdze wieczystej nr (...) prowadzonej m.in. dla działek nr (...) nie wpisano żadnych
    praw ani roszczeń na rzecz osób trzecich. Zbywca nabył ww. działki na podstawie umowy
    darowizny. Tym samym Zbywcy nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od nabycia
    przedmiotowych działek.
    Działka nr (...) – częściowo zabudowana (...). Zbywca nie jest obecnie właścicielem
    przedmiotowej działki, lecz do czasu Transakcji zamierza nabyć jej prawo własności w
    stanie wolnym od wszelkich obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich. Zbywcy przysługuje
    /będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od nabycia działki. Zgodnie z aktualnym
    MPZP działka znajduje się na terenach:
      a) (...).
    Działka nr (...) – częściowo zabudowana (...). Zbywca nie jest obecnie właścicielem
    przedmiotowej działki, lecz do czasu Transakcji zamierza nabyć jej prawo własności w
    stanie wolnym od wszelkich obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich. Zbywcy przysługuje
    /będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od nabycia działki. Działka ta objęta jest
    aktualnym MPZP i leży w terenach:
      a) (...).
    Zbywca przed Transakcją wykorzystywał/wykorzystuje Działki z (...) (z wyjątkiem działek nr
    (...) oraz (...), których na dzień sporządzenia wniosku nie jest właścicielem) do działalności
    związanej z działalnością Zbywcy, tj. (...). Przedmiotowy (...) jest wykorzystywany przez
    Zbywcę m.in. do działalności gospodarczej (...) oraz służy organizacji noclegów dla (...)
    korzystających z usług Zbywcy. Dodatkowo ww. Budynek (...) stanowi część (...) i jest
    wykorzystywany do tej samej działalności.
    Ponadto, znajdujące się na Działkach z (...) naniesienia, powstały i były wykorzystywane
    wcześniej niż 2 lata przed dokonaniem dostawy Nieruchomości, a Zbywca nie dokonywał
    nakładów na ulepszenie wskazanych naniesień stanowiących co najmniej 30% wartości
    początkowej środka trwałego, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    Jednocześnie, jak został wyżej wskazane, Nabywca Działek z (...) zamierza wykorzystać
    Nieruchomość do zrealizowania inwestycji w postaci budowy (...). Wnioskodawcy
    podkreślają, że istniejący budynek (...) i Budynek (...) zostaną wyburzone i nie będą

    bezpośrednio wykorzystywane przez Nabywcę, bowiem celem Nabywcy jest realizacja
    nowej inwestycji na nabywanych Nieruchomościach.
    Nieruchomość w strukturach Sprzedającego
    Składniki majątkowe związane z Nieruchomością nie są jedynymi aktywami Zbywcy. W
    szczególności, w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy wykonywane są (...).
    Nieruchomość nie stanowi formalnie odrębnego przedsiębiorstwa ani organizacyjnie
    wydzielonej części przedsiębiorstwa Sprzedającego w ramach prowadzonej przez niego
    działalności. W szczególności, Nieruchomość nie została wyodrębniona w formie oddziału,
    wydziału, dywizji, pionu lub jakiejkolwiek innej jednostki organizacyjnej w dokumentach
    korporacyjnych (np. umowie spółki) ani w dokumentach wewnętrznych Zbywcy (np.
    regulaminach wewnętrznych, schemacie organizacyjnym lub w innych dokumentach
    wewnętrznych Zbywcy o podobnym charakterze). Zbywca nie zgłosił również
    Nieruchomości jako odrębnego podatnika czy płatnika podatku dochodowego od osób
    fizycznych lub składek na ubezpieczenia społeczne lub ubezpieczenie zdrowotne.
    Nieruchomość nie została również wyodrębniona w ramach Zbywcy na płaszczyźnie
    finansowej.
    Zbywca wskazuje, iż w ramach prowadzonej działalności (...) w (...) i (...), zatrudniał
    pracowników. Niemniej jednak, w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia
    wyposażenia lub umów o pracę pracowników zatrudnionych do prowadzonej działalności
    (...). Tym samym, przedmiotem Transakcji będzie wyłącznie prawo własności
    przedmiotowego (...) i (...) i zdaniem Zbywcy nie dojdzie do zbycia nieruchomości, która
    stanowiłaby zakład pracy, który z chwilą sprzedaży Nieruchomości z mocy prawa
                            1przeszedłby na Kupującego zgodnie z art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks
    pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 ze zm.).
    Podsumowując, Nieruchomość nie została/nie zostanie przez Zbywcę wyodrębniona ani
    organizacyjnie, ani finansowo w ramach swojego przedsiębiorstwa.
    Wyłączenia z przedmiotu dostawy
    Przedmiotem Transakcji jest/będzie sprzedaż Nieruchomości (opisanej szczegółowo
    powyżej) wraz z wszelkimi znajdującymi się na niej naniesieniami.
    Podkreślić należy, iż dostawie nie towarzyszy przeniesienie innych należności i zobowiązań
    Zbywcy.
    W wyniku dostawy, na Kupującego nie zostały/nie zostaną przeniesione:
      - ewentualne kredyty związane z Nieruchomością,
      - prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunków bankowych Zbywcy (w tym
        rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń
        związanych z Nieruchomością),
      - środki pieniężne Zbywcy zgromadzone na rachunkach bankowych,
      - zobowiązania wobec podmiotów trzecich powstałych do dnia dokonania dostawy,
      - księgi rachunkowe Zbywcy związane z prowadzoną przez niego działalnością
        gospodarczą,
      - firma Zbywcy (ani nazwa jego przedsiębiorstwa),
      - tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy,
      - prawa i obowiązki wynikające z ewentualnych umów, które Zbywca mógł zawrzeć ze
        swoimi usługodawcami/dostawcami towarów, tj. na przykład umów o:
        - prace budowalne,
        - ochronę ubezpieczeniową Nieruchomości,

        - świadczenie usług księgowych, prawnych lub marketingowych.
    Zbywca nie był/nie jest stroną umów z usługodawcami, które dotyczyły Nieruchomości
    (przykładowo umowy na dostawę mediów do Nieruchomości), a więc zgodnie z tym,
    przedmiotem Transakcji nie było/nie będzie przejście żadnych należności i zobowiązań na
    Kupującego.
    W związku z tym, że Zbywca oraz Nabywca na dzień Transakcji będą posiadać status
    podatnika VAT oraz będą prowadzić działalność gospodarczą opodatkowaną VAT, intencją
    Stron jest, aby Transakcja została udokumentowana stosowną fakturą VAT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Spółka wskazuje, że ww. działki nr (...) są wykorzystywane przez Zbywcę wyłącznie do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Spółka wskazuje, iż zakup przez Zbywcę działek nr (...) i (...) będzie udokumentowany
    fakturą z wykazanym podatkiem VAT.
    Spółka jednoznacznie wskazuje, iż od nabycia działki nr (...), częściowo zabudowanej (...),
    Zbywcy przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT, a ww. błąd w opisie
    jest wyłącznie omyłką pisarską.
    Spółka wskazuje, iż na dzień Transakcji ww. naniesienia znajdujące się na wymienionych
    działkach będą spełniały definicję budynku w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Ponadto, na dzień Transakcji nie zostaną rozpoczęte prace rozbiórkowe w stosunku do
    ww. naniesień.
    Spółka wyjaśnia, iż na dzień złożenia Wniosku oraz niniejszego uzupełnienia Wniosku, nie
    podjęta została ostateczna decyzja co do złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 43
    ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT. Niemniej jednak, Strony nie wykluczają takiej możliwości.
    Spółka wskazuje, iż nabyte działki nr (...) oraz (...) zamierza wykorzystywać wyłącznie do
    działalności opodatkowanej VAT, według właściwej stawki podatku VAT, niekorzystającej
    ze zwolnienia spod opodatkowania VAT.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
      1. Czy dostawa Nieruchomości w zakresie Działek z (...) w ramach Transakcji podlega
        /będzie podlegać opodatkowaniu VAT?
      2. Czy dostawa Nieruchomości w zakresie Działek z (...) w ramach Transakcji stanowi
        /będzie stanowić czynność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnienia spod
        opodatkowania podatkiem VAT?
      3. Czy Kupującemu przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT
        naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej dostawę Nieruchomości w
        zakresie Działek z (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    W opinii Wnioskodawców, w świetle przedstawionego powyżej stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego:
    1. Dostawa Nieruchomości w zakresie Działek z (...) w ramach Transakcji podlega/będzie
      podlegać opodatkowaniu VAT.
    2. Dostawa Nieruchomości w zakresie Działek z (...) w ramach Transakcji stanowi/będzie
      stanowić czynność korzystającą ze zwolnienia spod opodatkowania podatkiem VAT na
      podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    3. Kupującemu nie przysługuje/nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT z faktury
      dokumentującej dostawę Nieruchomości w zakresie Działek z (...).

    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1.
    1. Uwagi wstępne
    W świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. „odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”. Z kolei art. 7 ust. 1
    ustawy o VAT stanowi, że „przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”.
    Zgodnie z art. 6 pkt. 1 ustawy o VAT „przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.
    Powyższy przepis wskazuje, iż w każdym przypadku, gdy mamy do czynienia ze zbyciem
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, czynność taka nie podlega regulacjom
    ustawy o VAT.
    Wnioskodawcy pragną wskazać, iż polski ustawodawca w przepisie art. 6 pkt 1 ustawy o
    VAT posłużył się pojęciem „zbycia”, które nie zostało zdefiniowane w ustawie o VAT.
    Niemniej jednak, zdaniem Wnioskodawców pojęcie to powinno być odczytywane w
    sposób analogiczny do terminu „dostawa towarów” zdefiniowanego w art. 7 ust. 1 ustawy
    o VAT. Mając powyższe na uwadze, „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, które prowadzą
    do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. W szczególności termin
    „zbycie” obejmuje: sprzedaż, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego
    (aport) czy zamianę.
    W świetle powyższego, przepisów ustawy o VAT nie stosujemy w przypadku zbycia, w tym
    dostawy, przedsiębiorstwa oraz zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W związku z tym,
    przy ustalaniu zastosowania przepisów ustawy o VAT, istotne znaczenie ma określenie, czy
    przedmiotem dostawy jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.
    2. Przedmiot transakcji jako przedsiębiorstwo
    Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia przedsiębiorstwa. Niemniej jednak, pojęcie to
                    1zostało zdefiniowane w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U.
    2024, poz. 1061 t. j. z późn. zm.; dalej: Kodeks cywilny). W myśl przedmiotowej regulacji,
    przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:
      - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części, nazwa
        przedsiębiorstwa,
      - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
      - prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych,
      - wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
      - koncesje, licencje i zezwolenia,
      - patenty i inne prawa własności przemysłowej,
      - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
      - tajemnice przedsiębiorstwa,
      - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    W doktrynie i orzecznictwie podkreśla się, iż – w celu uznania określonych składników
    majątkowych za przedsiębiorstwo – muszą one stanowić całość pod względem
    organizacyjnym oraz funkcjonalnym. Na uwagę zasługuje również zawarta w ustawowej

    definicji przedsiębiorstwa i niejednokrotnie podkreślana w orzecznictwie sądów kwestia, iż
    przedsiębiorstwo nie jest tylko sumą jego składników, lecz ich zorganizowanym zespołem.
    Kluczowym jest, aby przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia stanowiło całość pod
    względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Zbywany majątek powinien stanowić na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisanych przedsiębiorstwu. Nawet w przypadku wyłączenia z zakresu
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa niektórych elementów, pomiędzy pozostałymi
    zbywanymi składnikami majątkowymi muszą zostać zachowane związki funkcjonalne w
    taki sposób, aby przekazany majątek mógł posłużyć kontynuowaniu określonej
    działalności gospodarczej (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 25 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-3.4012.657.2018.2.SM).
    W kontekście powyższych uwag należy wskazać, że przedmiot Transakcji jest ograniczony
    do zbycia Nieruchomości oraz niektórych praw ściśle związanych z samą Nieruchomością,
    które zazwyczaj są przedmiotem przeniesienia w transakcjach mających za przedmiot
    nieruchomości.
    Przedmiotem Transakcji nie jest/nie będzie bowiem zorganizowany zespół składników
    materialnych i niematerialnych, pozostających ze sobą w takim związku funkcjonalnym, by
    być zdolnym do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Przedmiotem Transakcji są/będą bowiem wyłącznie wybrane elementy, które same w
    sobie nie warunkują prowadzenia działalności w zakresie najmu w sposób niezakłócony,
    nie można więc uznać, że łączy je więź o charakterze organizacyjnym. Na kwestię, iż
    przedsiębiorstwo nie jest tylko sumą jego składników, lecz ich zorganizowanym zespołem
    niejednokrotnie zwracano uwagę w orzecznictwie sądów administracyjnych (por. wyrok
    NSA z dnia 22 stycznia 1997 r., sygn. SA/Sz 2724/95; wyrok NSA z dnia 24 listopada 1999 r.,
    sygn. I SA/Kr 1189/99 oraz wyrok WSA w Gdańsku z dnia 4 grudnia 2013 r., sygn.: I SA/Gd
    1205/13, utrzymany w mocy przez wyrok NSA z dnia 25 czerwca 2015 r., sygn.: I FSK 572
    /14).
    W skład przedmiotu Transakcji nie wchodzą istotne składniki majątku Sprzedającego,
    które determinują funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego, tj.:
      - ewentualne kredyty związane z Nieruchomością,
      - prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunków bankowych Zbywcy,
      - środki pieniężne Zbywcy zgromadzone na rachunkach bankowych,
      - zobowiązania wobec podmiotów trzecich powstałych do dnia dokonania dostawy,
      - księgi rachunkowe Zbywcy związane z prowadzoną przez niego działalnością
        gospodarczą,
      - firma (nazwa przedsiębiorstwa) Zbywcy,
      - tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy,
      - prawa i obowiązki wynikające z ewentualnych umów, które Zbywca mógł zawrzeć ze
        swoimi usługodawcami/dostawcami towarów, tj. na przykład umów o:
        - prace budowlane,
        - ochronę ubezpieczeniową Nieruchomości,
        - świadczenie usług księgowych, prawnych lub marketingowych.
    Zbywca wskazuje, iż w ramach prowadzonej działalności (...) w (...) i (...), zatrudniał
    pracowników. Niemniej jednak, w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia
    wyposażenia lub umów o pracę pracowników zatrudnionych do prowadzonej działalności
    (...). Tym samym, przedmiotem Transakcji będzie wyłącznie prawo własności
    przedmiotowego (...) i (...) i zdaniem Zbywcy nie dojdzie do zbycia nieruchomości, która
    stanowiłaby zakład pracy, który z chwilą sprzedaży Nieruchomości z mocy prawa

                            1przeszedłby na Kupującego zgodnie z art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks
    pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1465).
    Podkreślenia zdaniem Wnioskodawców wymaga, iż nie sposób jest prowadzić działalności
    w zakresie (...) zasadniczo wyłącznie w oparciu o posiadane Nieruchomości i inne składniki
    majątkowe wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Jak zostało bowiem wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Transakcji
    nie towarzyszy/nie będzie towarzyszył transfer szeregu istotnych składników
    przedsiębiorstwa Zbywcy. Nabywca nabędzie jedynie wybrane składniki majątkowe
    Zbywcy ściśle związane z samą Nieruchomością. Nie można – zdaniem Wnioskodawców –
    uznać, iż jest to zespół elementów, jak również, że elementy te łączy więź o charakterze
    organizacyjnym. Po nabyciu Nieruchomości, Nabywca - celem prowadzenia przez siebie
    działalności – musi zaangażować po swojej stronie szereg niezbędnych zasobów i aktywów
    niezbędnych do jej prowadzenia, których nie uzyskał w wyniku przedmiotowej Transakcji.
    Obejmuje to przykładowo takie elementy jak finansowanie prowadzonej działalności,
    zapewnienie odpowiednich usług zarządczych/administracyjnych/ochrona
    ubezpieczeniowa Nieruchomości/znalezienie nabywców oferowanych usług, itp. Fakt ten
    potwierdza, że w wyniku Transakcji nie dojdzie do przeniesienia całości przedsiębiorstwa
    Zbywcy, a jedynie poszczególnych składników jego majątku.
    Ponadto, w celu określenia konsekwencji podatkowych tej transakcji na gruncie VAT,
    należałoby dokonać analizy, czy składniki majątkowe nabywane przez Nabywcę mogą
    zostać uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    3. Przedmiot transakcji jako zorganizowana część przedsiębiorstwa
    Z kolei, zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa (dalej również jako: ZCP) „rozumie się (...) organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania”.
    Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą oraz stanowiskiem organów podatkowych, z
    powyższej definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika, iż aby zespół
    składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w tym również zobowiązania)
    mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa muszą zostać spełnione
    łącznie następujące przesłanki:
    1. istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie,
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    4. zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące te zadania gospodarcze.
    Zespół składników w tym zobowiązań
    W tym kontekście należy podkreślić, iż zgodnie z ustaleniami Stron, przedmiotowa
    dostawa nie obejmuje zobowiązań z tytułu ewentualnych kredytów związanych z
    Nieruchomością. Co więcej, przedmiotem dostawy nie są również środki pieniężne
    zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie Zbywcy, nazwa spółki Zbywcy, jak
    również należności i zobowiązania wobec podmiotów trzecich powstałe przed dniem
    dokonania dostawy, a także – co do zasady – prawa i obowiązki wynikające z umów z
    dostawcami usług. Jednocześnie, nie występują w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym
    zasadniczo umowy z usługodawcami zawarte przez Zbywcę (w tym m.in. umowy na
    dostawę mediów do Nieruchomości). Ewentualne nowe umowy zapewniające prawidłowe
    funkcjonowanie Nieruchomości zostaną podpisane przez Nabywcę i zaczną obowiązywać

    po dacie zawarcia umowy sprzedaży lub w uzgodnionym dniu po dacie zawarcia umowy
    sprzedaży.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawców, transakcja sprzedaży Nieruchomości
    nie obejmuje kluczowych składników, które zdaniem Wnioskodawców mają istotne
    znaczenie dla funkcjonowania działalności w zakresie (...). Należy podkreślić, że zgodnie z
    definicją ustawową, zorganizowana część przedsiębiorstwa obejmuje m.in. zobowiązania
    odnoszące się do przenoszonych składników. Zatem, w związku z faktem, że – w
    szczególności zobowiązania kredytowe oraz umowne nie zostały przeniesione na
    Kupującego – przesłanki określone w definicji wskazanej w ustawie o VAT nie są spełnione.
    Dlatego też, zdaniem Wnioskodawców nie można w tym przypadku mówić o zespole
    składników materialnych i niematerialnych, który mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo.
    Wyodrębnienie organizacyjne i finansowe
    Aby określony zespół składników materialnych i niematerialnych mógł zostać
    zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, musi on odznaczać się pełną
    odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w
    obrocie gospodarczym. Oznacza to, iż zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie jest
    tylko suma aktywów i pasywów, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz pewien zorganizowany zespół tych składników umożliwiający prowadzenie
    działalności gospodarczej, natomiast ocenie podlegać tutaj powinna rola, jaką
    poszczególne składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu istniejącego
    przedsiębiorstwa. Zgodnie z ugruntowaną przez lata stosowania omawianych przepisów
    praktyką interpretacyjną, o wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy
    zorganizowana część przedsiębiorstwa tworzy odrębną jednostkę organizacyjną w
    strukturze przedsiębiorstwa np. oddział, wydział, dział itp. (tak np. interpretacja Dyrektora
    Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 września 2012 r., sygn. IPPP1/443-547/12-2/MPe).
    Takie organizacyjne wydzielenie powinno być zasadniczo dokonane na podstawie statutu,
    regulaminu lub aktu o podobnym charakterze (tak np. interpretacja Dyrektora Izby
    Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 września 2011 r., sygn. ITPP2/443 -888/11/PS).
    Analogiczne stanowisko zostało wyrażone również np. w interpretacji Dyrektora Izby
    Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 13 kwietnia 2016 r. (sygn. ITPP2/4512-115/16/AJ).
    Odrębność finansowa zgodnie z ugruntowaną praktyką interpretacyjną właściwych
    organów powinna być z kolei rozpatrywana w szczególności na płaszczyźnie formalnej, np.
    prowadzenie odrębnej księgowości, która pozwalałaby na rozdzielenie przychodów i
    kosztów działalności zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przykładowo Dyrektor Izby
    Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 9 grudnia 2016 r. (sygn. 1462-
    IPPP2.4512.784.2016.2.AM) potwierdził, że „wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość
    alokacji przychodów i kosztów do działalności prowadzonej przez ZCP”, tj. oznacza to
    „sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP” (zob.
    przykładowo również: interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2
    grudnia 2015 r., sygn. IPPP2/4512-938/15- 2/MAO oraz interpretację Dyrektora Izby
    Skarbowej w Warszawie z dnia 3 września 2015 r., sygn. IPPP3/4512-598/15-2/WH).
    Zdaniem Wnioskodawców w odniesieniu do składników materialnych i niematerialnych
    będących przedmiotem dostawy, nie można powiedzieć, że odznaczają się wystarczającą
    odrębnością organizacyjną i finansową z uwagi na fakt, iż:
    - nie zostały one wyodrębnione w sposób organizacyjny w przedsiębiorstwie Zbywcy, tj.
      nie realizują one odrębnych zadań od reszty przedsiębiorstwa (działalność
      gospodarcza prowadzona przez Zbywcę obejmuje głównie usługi związane z
      pozaszkolną (...), nie zostały one przyporządkowane do jakiejkolwiek definiowalnej
      jednostki organizacyjnej (działu, oddziału, etc.), nie są one w żaden odmienny od
      innych składników sposób oznaczone w księgach, ewidencjach itp.,

    - nie zostały one wyodrębnione w sposób finansowy w przedsiębiorstwie Zbywcy, tj. nie
      posiadają one ksiąg rachunkowych odrębnych od pozostałych składników
      majątkowych Zbywcy.
    Należy zatem podkreślić, iż zgodnie ze wskazanymi powyżej uwagami, przesłanki w
    postaci wyodrębnienia organizacyjnego oraz finansowego zespołu składników, zawarte w
    definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT nie zostaną
    w analizowanej sytuacji spełnione.
    4. Pojęcie transferu przedsiębiorstwa (jego zorganizowanej części) w prawie unijnym
    Należy dodatkowo zauważyć, iż pojęcie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (z
    ang. „totality of assets or part thereof") stanowi pojęcie prawa unijnego, które zostało
    zdefiniowane w orzeczeniach Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE)
    dotyczących VAT.
    Wnioskodawcy pragną przy tym zwrócić uwagę, iż zgodnie z treścią orzeczenia TSUE w
    sprawie C-497/01 Zita Modes Sarl „pojęcie transferu, za wynagrodzeniem lub bez
    wynagrodzenia, lub wniesienia do spółki całego lub części majątku przedsiębiorstwa,
    powinno być interpretowane w taki sposób, że obejmuje ono przeniesienie
    przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części w tym środki trwałe i obrotowe zdolne do
    prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, a nie tylko proste zbycie aktywów
    takich jak wyroby gotowe” (pkt 40 uzasadnienia wyroku TSUE w sprawie C-497/01 Zita
    Modes. Podobne podejście TSUE zaprezentował w orzeczeniu z dnia 10 listopada 2011 r.
    w sprawie C-44/10 Christel Schriever).
    Orzeczenie to definiuje zakres pojęcia transferu przedsiębiorstwa (jego zorganizowanej
    części), w rozumieniu art. 5 ust. 8 tzw. VI Dyrektywy VAT (Dyrektywa Rady z 17 maja 1977
    roku w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków
    obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
    wymiaru podatku (77/388/EEC), którego transpozycję do krajowego porządku prawnego
    stanowi art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Zakres przedmiotowy obydwu przepisów powinien
    zatem być analogiczny, co oznacza, że tezy wspomnianego orzeczenia TSUE wyznaczają
    granice interpretacji pojęcia „przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa” użytego w przepisach krajowych.
    Jak wynika z powyższej definicji sformułowanej przez TSUE, dla zaistnienia
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu VAT, niezbędne jest by
    składniki weń wchodzące mogły samodzielnie, tj. bez dodawania żadnych dodatkowych
    elementów lub modyfikowania istniejących samodzielnie realizować zadania gospodarcze,
    tj. na przykład:
      - nabywać towary lub usługi niezbędne do prowadzenia takiej działalności, w
        szczególności posiadać ważne umowy zakupu towarów lub usług z dostawcami
        towarów lub usług niezbędnych dla prowadzenia działalności gospodarczej,
      - być zdolnym do wytworzenia towarów lub usług, które mogłyby być przedmiotem
        sprzedaży,
      - posiadać kontakty z klientami (w tym zawarte umowy sprzedaży, najmu, dzierżawy,
        etc.) wytwarzanych przez przedsiębiorstwo towarów lub usług lub też know-how
        odnośnie do tego, jak wejść w kontakty z tymi klientami,
      - posiadać odpowiednią obsługę administracyjną (rachunki bankowe, umowy na stałą
        obsługę prawną, administracyjną, biurową, etc.).
    W ocenie Wnioskodawców, zespół składników będący przedmiotem omawianej transakcji
    w żadnym wypadku nie byłby zdolny do tego, by samodzielnie (bez wzbogacenia go o
    dodatkowe elementy i składniki majątkowe) realizować jakiekolwiek zadania gospodarcze

    lub działać jako niezależny i samodzielny przedsiębiorca. Jak bowiem wskazano w opisie
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, przedmiotem dostawy są/będą określone
    składniki materialne oraz niematerialne, niemniej jednak:
      - w skład tego zespołu składników nie wchodzą pracownicy, za pomocą których
        przedsiębiorstwo mogłoby wykonywać zadania gospodarcze,
      - w skład tego zespołu składników nie wchodzą co do zasady umowy na dostawę
        towarów lub usług niezbędnych do prowadzenia jakiejkolwiek zorganizowanej
        działalności gospodarczej (umowy na prowadzenie rachunków bankowych, dostawę
        mediów, zarządzanie Nieruchomością, ubezpieczenie, etc.),
      - na Kupującego nie zostaną przeniesione środki pieniężne zgromadzone na
        rachunkach bankowych i w kasie Zbywcy, firma spółki Zbywcy, ani też know-how
        (tajemnice przedsiębiorstwa), umożliwiający prowadzenie działalności gospodarczej
        oraz pozyskiwanie klientów (najemców).
    W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawców, transakcja ta nie obejmuje kluczowych
    składników, które mają istotne znaczenie dla prowadzenia działalności w zakresie usług
    związanych z (...). W konsekwencji – po nabyciu od Zbywcy Nieruchomości - Kupujący
    będzie prowadzić za pomocą Nieruchomości działalność gospodarczą polegającą m.in. na
    (...), ale także działalności (...).
    W świetle powyższych uwag, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, iż dostawa
    Nieruchomości nie stanowi/nie będzie stanowić zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa i tym samym do transakcji tej stosuje się przepisy
    ustawy o VAT.
    5. Stanowisko organów podatkowych
    Przedmiot Transakcji w świetle Objaśnień Podatkowych MF
    Powyższe stanowisko, zgodnie z którym przedmiot Transakcji nie stanowi
    przedsiębiorstwa ani ZCP wpisuje się też w pełni w konkluzje wynikające z Objaśnień
    podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r. dotyczących opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych (dalej jako: Objaśnienia lub
    Objaśnienia MF). W dokumencie tym przedstawiono bowiem okoliczności, w których dana
    transakcja zbycia nieruchomości komercyjnych powinna być zakwalifikowana jako zbycie
    przedsiębiorstwa lub ZCP (przy czym - jak Wnioskodawcy wykażą w dalszej części wniosku
    - w przedmiotowej sprawie warunki te nie będą spełnione).
    Wnioskodawcy pragną również podkreślić, że - jak wskazano w treści Objaśnień - mają
    one służyć „zwiększeniu pewności stosowania prawa u podatników poprzez zmniejszenie
    ryzyka kwestionowania poprawności rozliczeń w podatku VAT przez organy podatkowe”.
    Tym samym, Objaśnienia powinny - zdaniem Stron - znaleźć zastosowanie przy
    wydawaniu interpretacji, potwierdzając stanowisko Stron prezentowane w niniejszym
    wniosku.
    Zgodnie z Objaśnieniami, „[...] co do zasady - dostawa nieruchomości komercyjnych
    stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT”, a jedynie „w
    wyjątkowych okolicznościach dostawa nieruchomości komercyjnych może zostać uznana
    za czynność niepodlegającą opodatkowaniu, tj. w przypadku spełnienia przesłanek
    kwalifikacji nieruchomości komercyjnej (będącej przedmiotem dostawy) jako
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.
    Równocześnie, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za
    przedsiębiorstwo lub ZCP, Objaśnienia nakazują uwzględnić – w szczególności –
    następujące okoliczności:
      1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz

      2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Odnosząc powyższe do obrotu nieruchomościami komercyjnymi, Objaśnienia wskazują
    przy tym, iż typową sytuacją jest dostawa wynajętej nieruchomości. W takim przypadku
    daną transakcję należy uznać za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment
    transakcji spełnione są łącznie następujące kryteria:
      1) przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku
        (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i
        wystarczający do prowadzenia tej działalności;
      2) nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności
        prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu
        składników majątkowych będących przedmiotem transakcji.
    Jak zostało też wskazane, oceny w powyższym zakresie należy dokonać na moment
    przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania
    działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku,
    które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest
    możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi
    przedsiębiorstwo lub ZCP.
    W świetle powyższych uwag ogólnych, w dalszej części wniosku Wnioskodawcy
    przedstawią bliżej, jakimi kryteriami należy – w świetle Objaśnień – kierować się przy
    ocenie spełnienia powyższych warunków oraz odniosą je do okoliczności planowanej
    Transakcji.
    Okoliczności istotne dla ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników
    umożliwia kontynuację działalności
    Jak wskazano w Objaśnieniach, dla dokonania oceny spełnienia powyższego kryterium
    zweryfikować należy, czy przenoszony zespół składników majątkowych zawiera elementy
    pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej realizowanej uprzednio przez
    zbywcę bez konieczności:
      - angażowania przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotami
        transakcji lub
      - podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów)
        niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte
        składniki.
    Treść Objaśnień wskazuje jednoznacznie, iż za okoliczność wykluczającą możliwość
    stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację
    działalności prowadzonej przez zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest
    podejmowanie dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów)
    niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.
    Należy natomiast zauważyć, iż w analizowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym
    Nabywca nabędzie prawo własności Nieruchomości, jak również dodatkowe składniki
    majątkowe z tym związane, a następnie zamierza wykorzystywać nabyte składniki do
    wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Odnosząc powyższe uwagi do okoliczności Transakcji, podkreślić zatem należy, iż na
    Nabywcę nie zostanie przeniesiony żaden kluczowy element umożliwiający
    kontynuowanie przez Nabywcę działalności Zbywcy.
    W szczególności należy zauważyć, iż Nabywca będzie świadczył przy wykorzystaniu nabytej
    nieruchomości działalność związaną z usługami (...) (a zatem będzie to działalność o innym

    charakterze niż ta prowadzona przez Zbywcę). Co więcej, Nabywca będzie zobowiązany m.
    in. do pozyskania klientów oraz zawarcia niezbędnych umów umożliwiających
    prowadzenie analizowanej działalności.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że przedmiot Transakcji
    nie spełnia kryteriów pozwalających uznać - w świetle Objaśnień - że przenoszony zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez Zbywcę.
    Okoliczności istotne dla ustalenia zamiaru kontynuowania przez nabywcę działalności
    prowadzonej dotychczas przez zbywcę
    Równocześnie, Objaśnienia wskazują, iż „przy ocenie, czy nabywca nieruchomości
    komercyjnych ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez
    zbywcę należy uwzględnić całokształt okoliczności związanych z transakcją ocenianych na
    moment zawarcia transakcji, a w szczególności podjęcie przez nabywcę działań
    potwierdzających jego zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez
    zbywcę”.
    Strony pragną podkreślić, że Zbywca prowadzi działalność związaną z usługami
    związanymi z (...)- Nabywca nie zamierza kontynuować tej działalności, lecz jest
    zainteresowany prowadzeniem działań polegających co do zasady na działalności
    związanej z (...). Ponadto, Wnioskodawcy wskazują, że na dzień dokonania Transakcji,
    Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Zbywcę wyłącznie do dotychczasowej
    działalności gospodarczej związanej z (...).
    Tym samym, stanowisko Wnioskodawców, że przedmiot Transakcji nie stanowi/nie będzie
    stanowić przedsiębiorstwa ani ZCP, znajduje pełne potwierdzenie w treści Objaśnień.
    Stanowisko organów podatkowych zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych
    Powyższe wnioski znajdują potwierdzenie również w interpretacjach indywidualnych.
    Przykładowo:
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14 stycznia
      2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.721.2018.3.KBR wskazał, że transakcja dostawy
      gruntu wraz z nieruchomością biurową, podczas której na kupującego nie zostaną
      przeniesione m.in. (i) umowy o zarządzanie Nieruchomością, (ii) tajemnice
      przedsiębiorstwa, nazwy i know-how Sprzedającego w zakresie prowadzenia
      działalności polegającej na komercyjnym wynajmie nieruchomości oraz związanego z
      metodologią wyszukiwania i utrzymania portfolio najemców o zróżnicowanym profilu
      działalności, (iii) umowy związane z bieżącą obsługą działalności Sprzedającego, w tym
      umowy na usługi księgowe, umowy na doradztwo prawne, umowy z pośrednikiem w
      zakresie wynajmu nieruchomości, umowy rachunku bankowego Sprzedającego, (iv)
      należności i zobowiązania Sprzedającego związane z funkcjonowaniem Nieruchomości
      oraz ogólnie z działalnością Sprzedającego, w tym wierzytelności Sprzedającego z
      tytułu umów najmu (czynsze i-inne należności) nie będzie stanowić sprzedaży
                          1przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 ustawy – Kodeks cywilny. W interpretacji organ
      podkreślił, że „planowanej transakcji nie będzie towarzyszył transfer kluczowych
      składników wchodzących w skład normatywnej definicji i determinujących
      funkcjonowanie przedsiębiorstwa. Przedmiotem zbycia będą niektóre składniki
      majątkowe Sprzedającego, niezdolne bez odpowiedniego zorganizowania do
      samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej”;
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 26 czerwca 2018 r., o sygn.
      0111-KDIB3-2.4012.267.2018.3.AZ, wskazał, że dostawa gruntu zabudowanego
      kompleksem sześciu budynków biurowo- magazynowych, oddanych do użytkowania
      na podstawie umów najmu – bez przenoszenia na nabywcę (i) praw i obowiązków
      wynikających z umów związanych z ubezpieczeniem nieruchomości oraz zarządzaniem
      nieruchomością, (ii) umów związanych –funkcjonowaniem przedsiębiorstwa, (iii)
      rachunków bankowych, (iv) pracowników Sprzedającego - nie może zostać uznana za

      zbycie przedsiębiorstwa. W interpretacji Dyrektor KIS stwierdził, iż „zbycie składników
      materialnych nie wyczerpuje definicji przedsiębiorstwa na gruncie prawa cywilnego,
      gdyż większość istotnych elementów tworzących u Wnioskodawcy przedsiębiorstwo
      nie jest objęta transakcją sprzedaży. Zatem w ocenie Organu, w przedmiotowej
      sprawie nie można mówić o zespole składników niematerialnych i materialnych,
      zorganizowanych w taki sposób, żeby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia
      u nabywcy działalności gospodarczej". Co więcej, wskazano, że „analiza
      przedstawionych okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa prowadzi
      do wniosku, że planowana transakcja sprzedaży nieruchomości nie będzie także
      sprzedażą zorganizowanej części przedsiębiorstwa ze względu na niespełnienie
      przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. Aby można było mówić o wyodrębnieniu
      funkcjonalnym przenoszonych składników, musiałyby one pozostawać między sobą we
      wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należałoby je traktować jako
      zorganizowany, autonomiczny zespół. Tymczasem, w analizowanym przypadku
      składniki będące przedmiotem transakcji nie stanowią takich autonomicznych,
      zorganizowanych zespołów”;
    - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 4 stycznia
      2016 r., sygn. IBPP3/4512-784/15/JP, w której to przedmiotem zbycia było prawo
      użytkowania wieczystego zabudowanych działek gruntu wraz z posadowionym na nich
      budynkiem biurowym, budowlami oraz niezbędnymi urządzeniami, instalacjami,
      systemami i wyposażeniem, wskazał, że „nieruchomość nie jest wyodrębniona
      organizacyjnie w strukturze Sprzedawcy na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu
      o podobnym charakterze; nie stanowi ona także oddziału Sprzedającego
      wyodrębnionego w KHS. Ponadto przedmiotem zbycia nie są ani należności ani
      zobowiązania, pomimo że one występują. Brak jest także przypisanych do niej
      pracowników, co oznacza, że Nieruchomość nie może samodzielnie realizować
      jakiekolwiek zadania gospodarcze. (...) W świetle powyższego należy stwierdzić, że tzw.
      Nieruchomość, nie będzie stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa ze
      względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT”.
    Ad. 2.
    1. Zasady ogólne.
    Jak już wskazano powyżej, przedmiotowa transakcja w ocenie Zainteresowanych stanowi
    odpłatną dostawę towarów w rozumieniu przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy o VAT i nie
    mieści się w katalogu czynności niepodlegających przepisom ustawy o VAT, określonym w
    art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    W treści ustawy o VAT ustawodawca przewidział sytuacje, w których dostawa
    nieruchomości (gruntów, budynków, budowli lub ich części) podlega zwolnieniu z VAT.
    Mając na uwadze powyższe, w kontekście pytań postawionych przez Zainteresowanych,
    należy również przeanalizować, czy dostawa Nieruchomości w zakresie Działek z (...) w
    ramach Transakcji nie podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT.
    2. Podleganie Transakcji zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2
      ustawy o VAT w odniesieniu do Działek z (...).
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT jest więc
    konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących
    przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i
    usług oraz brak prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy
    ich nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

    Odnosząc powyższe do dostawy Nieruchomości w zakresie Działek z (...) w ramach
    Transakcji należy wskazać, że w ocenie Zainteresowanych nie podlega ona zwolnieniu na
    mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie znajdzie tu
    zastosowania w związku z faktem, że:
      - Nieruchomość w zakresie działek nr (...) jest/będzie na moment Transakcji
        wykorzystywana przez Zbywcę do prowadzenia działalności gospodarczej
        opodatkowanej VAT (tj. w zakresie przede wszystkim działalności noclegowej),
      - Nieruchomość w zakresie działki nr (...) oraz (...) nie będzie wykorzystywana przez
        Zbywcę do działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Podsumowując, w odniesieniu do dostawy Nieruchomości w zakresie Działek z (...) w
    ramach Transakcji nie zostały spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    3. Podleganie Transakcji w zakresie Działek z (...) zwolnieniu spod opodatkowania VAT na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Zgodnie z powyższym uzasadnieniem, dostawa Nieruchomości w zakresie Działek z (...)
    podlega /będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
    Dostawa Nieruchomości w zakresie Działek z (...) na rzecz Nabywcy, zdaniem
    Wnioskodawców, nie dotyczy dostawy wyłącznie gruntów niezabudowanych. Na
    wszystkich Działkach z (...) znajdują się bowiem zabudowania stanowiące w rozumieniu
    Prawa Budowalnego w ocenie Wnioskodawców budynki lub budowle.
    Tym samym, do dostawy Nieruchomości, w części obejmującej Działki z (...) nie znajdzie
    zastosowania zwolnienie spod opodatkowania VAT z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    4. Podleganie Transakcji zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
      10 ustawy o VAT w odniesieniu do Nieruchomości w zakresie Działek z (...).
    Na podstawie regulacji zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, zwolniona od
    podatku została dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    W świetle znowelizowanej definicji zawartej w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W ocenie zainteresowanych, opierając się na znowelizowanej definicji „pierwszego
    zasiedlenia”, w odniesieniu do Działek z (...) wchodzących w skład Nieruchomości, zgodnie
    ze wskazanym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym, pierwsze zasiedlenie nastąpiło
    ponad 2 lata przed Transakcją z racji tego, że Działki z (...) i sam (...) oraz Budynek (...) od
    ponad dwóch lat są wykorzystywane przez Zbywcę w ramach prowadzonej przez niego
    działalności. Ponadto, jak zostało wskazane w stanie faktycznym, w odniesieniu do Działek
    z (...) i (...) oraz (...) nie doszło i nie dojdzie do ponownego ich pierwszego zasiedlenia w
    okresie ostatnich dwóch lat przed Transakcją (wydatki poniesione na ich ulepszenia w
    okresie dwóch lat przed Transakcją nie przekroczyły i nie przekroczą do dnia Transakcji
    30% ich wartości początkowej).
    W konsekwencji, do dostawy Działek z (...) wchodzących w skład Nieruchomości znajdzie
    zastosowanie zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT.

    Ad. 3.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT „w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, (...)”. Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom w sytuacji, gdy towary i usługi,
    przy nabyciu których został naliczony podatek, są następnie wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych – pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze, iż Nabywca zamierza wykorzystywać Nieruchomość do wykonywania
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT, warunek przewidziany w przywołanym
    powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT zostanie spełniony w zakresie, w jakim Działki z (...)
    będą wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie należy podkreślić, iż w świetle art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, „nie
    stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku”.
    W konsekwencji, dla celów określenia prawa Nabywcy do odliczenia VAT naliczonego,
    konieczne jest ustalenie, czy transakcja ta:
      - podlega opodatkowaniu (tj. nie zaistniały przesłanki wyłączające transakcję spod
        regulacji ustawy o VAT), oraz
      - nie jest zwolniona od podatku.
    Jak zostało wykazane w uzasadnieniu stanowiska Stron w ramach pytania nr 1 – zdaniem
    Wnioskodawców - przedmiotowa Transakcja nie stanowi zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa i tym samym do transakcji tej stosuje się przepisy
    ustawy o VAT.
    Jednakże, jak zostało wyżej ustalone w ramach stanowiska Stron do pytania nr 2, dostawa
    Nieruchomości w zakresie Działek z (...), w ocenie Wnioskodawców korzysta/będzie
    korzystać ze zwolnienia spod opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy
    o VAT.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawców, Nabywcy nie przysługuje/nie
    będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia Działek z (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i
    usług zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co
    do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w
    zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak
    na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w
    sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie”
    obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,
    przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on
    być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.),
    zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”. Zgodnie z tym przepisem:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:

    Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi
    w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z
    przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
    Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I
    FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011

    r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub
    nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie zasługuje na uwagę orzeczenie NSA z 24 listopada 2016 r., sygn.
    I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości (zabudowane
    nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności
    gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli
    były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej
    na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na nich
    obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego
    zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za
    sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na
    działalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż byłaby to jedynie sprzedaż
    nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została zawarta w wyroku z
    26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że Nabywca zobowiązał się do nabycia od Zbywcy prawa własności
    Nieruchomości, tj. działek (gruntu) wraz z własnością posadowionych na tych działkach
    zabudowań, następnie Nabywca zamierza wykorzystywać nabyte składniki do
    wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (realizacja
    inwestycji w postaci (...)). Przedmiotem Transakcji jest/będzie m.in. prawo własności
    zabudowanych działek nr (...) („Działki z (...)”).
    Analizując przedstawione zdarzenie przyszłe w kontekście powołanych regulacji prawnych,
    należy stwierdzić, że wskazany we wniosku przedmiot transakcji, nie będzie stanowił
                                1przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu
    nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład
    normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa Sprzedającego. W opisie sprawy wskazali Państwo bowiem, że dostawie
    nie towarzyszyło przeniesienie innych należności i zobowiązań Zbywcy. W wyniku dostawy,
    na Kupującego nie zostały/nie zostaną przeniesione:
    - ewentualne kredyty związane z Nieruchomością,
    - prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunków bankowych Zbywcy (w tym
    rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń
    związanych z Nieruchomością),
    - środki pieniężne Zbywcy zgromadzone na rachunkach bankowych,
    - zobowiązania wobec podmiotów trzecich powstałych do dnia dokonania dostawy,
    - księgi rachunkowe Zbywcy związane z prowadzoną przez niego działalnością
    gospodarczą,
    - firma Zbywcy (ani nazwa jego przedsiębiorstwa),
    - tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy,

    - prawa i obowiązki wynikające z ewentualnych umów, które Zbywca mógł zawrzeć ze
    swoimi usługodawcami/dostawcami towarów, tj. na przykład umów o:
      - prace budowalne,
      - ochronę ubezpieczeniową Nieruchomości,
      - świadczenie usług księgowych, prawnych lub marketingowych.
    Zbywca nie był/nie jest stroną umów z usługodawcami, które dotyczyły Nieruchomości
    (przykładowo umowy na dostawę mediów do Nieruchomości), a więc zgodnie z tym,
    przedmiotem Transakcji nie było/nie będzie przejście żadnych należności i zobowiązań na
    Kupującego.
    Planowana transakcja nie będzie stanowiła również zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa Sprzedającego, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art.
    2 pkt 27e ustawy.
    Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że Nieruchomość nie stanowi formalnie odrębnego
    przedsiębiorstwa ani organizacyjnie wydzielonej części przedsiębiorstwa Sprzedającego w
    ramach prowadzonej przez niego działalności. W szczególności, Nieruchomość nie została
    wyodrębniona w formie oddziału, wydziału, dywizji, pionu lub jakiejkolwiek innej jednostki
    organizacyjnej w dokumentach korporacyjnych (np. umowie spółki) ani w dokumentach
    wewnętrznych Zbywcy (np. regulaminach wewnętrznych, schemacie organizacyjnym lub w
    innych dokumentach wewnętrznych Zbywcy o podobnym charakterze). Zbywca nie zgłosił
    również Nieruchomości jako odrębnego podatnika czy płatnika podatku dochodowego od
    osób fizycznych lub składek na ubezpieczenia społeczne lub ubezpieczenie zdrowotne.
    Nieruchomość nie została również wyodrębniona w ramach Zbywcy na płaszczyźnie
    finansowej. W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia wyposażenia lub umów o
    pracę pracowników zatrudnionych do prowadzonej (...) – przedmiotem Transakcji będzie
    wyłącznie prawo własności przedmiotowego (...) oraz Budynku (...) i, Państwa zdaniem, nie
    dojdzie do zbycia nieruchomości, która stanowiłaby zakład pracy, który z chwilą sprzedaży
                                            1Nieruchomości z mocy prawa przeszedłby na Kupującego zgodnie z art. 23 ustawy
    Kodeks pracy.
    Powyższe wyklucza zatem możliwość stwierdzenia, że przenoszony na Nabywcę majątek
    będzie umożliwiał Nabywcy prowadzenie działalności gospodarczej wyłącznie przy
    pomocy składników majątkowych będących przedmiotem Transakcji.
    W związku z powyższym, opisany we wniosku przedmiot transakcji będzie ograniczał się
    do elementów typowych dla transakcji „nieruchomościowych”. Przedmiotem transakcji
    będą bowiem tylko i wyłącznie określone składniki majątkowe, tj. działki wraz ze
    znajdującymi się na nich naniesieniami.
    Podsumowując, przedmiot transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu
        1art. 55 ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż
    Nieruchomości w zakresie Działek z (...) w ramach planowanej Transakcji nie będzie
    stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. A zatem ww. dostawa będzie podlegała opodatkowaniu
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Przechodząc do Państwa wątpliwości dotyczących tego czy dostawa Działek z (...) w
    ramach planowanej Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT oraz nie będzie
    podlegała zwolnieniu z VAT, wskazać należy, że zakres i zasady zwolnienia od podatku od
    towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43
    ustawy.

    W niniejszej sprawie nastąpi sprzedaż prawa własności Działek z (...). Tym samym należy
    odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach
    ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości
    zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art.
    43 ust. 10 ustawy:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
    – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem,
    o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    zgodnie z którym:

    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo dokonać
    transakcji, przedmiotem której będzie:
    - działka nr (...) częściowo zabudowana budynkiem stanowiącym (...) („...”),
    - działka nr (...) – częściowo zabudowana (...),
    - działka nr (...) – częściowo zabudowana (...),
    - działka nr (...) – częściowo zabudowana (...),
    - działka nr (...) – częściowo zabudowana (...), a także budynkiem (...) („Budynek (...)”),
    - działka nr (...) – częściowo zabudowana (...),
    - działka nr (...) – częściowo zabudowana (...),
    - działka nr (...) – częściowo zabudowana (...),
    - działka nr (...) – częściowo zabudowana (...),
      łącznie zwane „Działkami z (...)”.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że działki nr (...) są wykorzystywane przez Zbywcę
    wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Przedmiotowy (...) jest
    wykorzystywany przez Zbywcę m.in. do działalności gospodarczej (...) oraz służy (...).
    Dodatkowo ww. Budynek (...) stanowi część (...) i jest wykorzystywany do tej samej
    działalności.
    W niniejszej sprawie, w celu ustalenia czy w odniesieniu do dostawy zabudowanych
    Działek z (...) zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, w pierwszej kolejności
    należy zbadać, czy względem budynków posadowionych na tych działkach nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie i jaki okres czasu upłynął od tego momentu.
    Z przedstawionych przez Państwa we wniosku okoliczności sprawy wynika, że znajdujące
    się na Działkach z (...) naniesienia, powstały i były wykorzystywane wcześniej niż 2 lata
    przed dokonaniem dostawy Nieruchomości. Ponadto nie dokonywali Państwo nakładów
    na ulepszenie ww. naniesień stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej środka
    trwałego.
    Zestawiając powyższy opis z Państwa wątpliwościami dotyczącymi opodatkowania
    dostawy Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji, wskazać należy, że jak wynika z
    powyższych uregulowań w tym zakresie, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli
    w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do
    chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że planowana dostawa budynków nie będzie dokonana w
    ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – (...) oraz

    Budynek (...) zostały już zasiedlone. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww.
    (...) oraz Budynku (...) a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem w rozpatrywanej sprawie zarówno w odniesieniu do budynku (...) jak i Budynku (...)
    zostaną spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie, transakcja sprzedaży ww. (...) oraz
    Budynku (...) przez Zbywcę będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Skoro planowana sprzedaż ww. budynków, będzie korzystała z tego zwolnienia, to
    badanie przesłanek i rozstrzyganie zwolnienia od podatku na podstawie przepisów art. 43
    ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest bezzasadne.
    Mając na uwadze powyższe, dostawa gruntu (działek nr (...)), na którym posadowiony jest
    (...) oraz Budynek (...) – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku.
    Jak już wcześniej wskazano, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, ustawodawca daje
    podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających
    przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze
    prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy. Zatem, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11
    ustawy strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i
    wyboru opodatkowania planowanej dostawy przedmiotowych budynków.
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowani nie wykluczają możliwości złożenia do urzędu
    skarbowego właściwego dla Kupującego lub bezpośrednio w akcie notarialnym
    przenoszącym własność Nieruchomości, wspólne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze
    zwolnienia dostawy Nieruchomości z VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy,
    wybierając opodatkowanie VAT dostawy Nieruchomości w części w której podlega pod
    zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto, zarówno Zbywca jak i Nabywca na
    moment zawarcia Transakcji będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Jeśli zatem Strony opisanej transakcji (Zbywca i Kupujący) podejmą decyzję o rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i
    ust. 11 ustawy, to dostawa budynku (...), jak i Budynku (...), a także przynależnego do nich
    gruntu, będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 2 uznano za
    prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia VAT
    naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej dostawę Działek z (...), należy
    wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić również należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że na moment sprzedaży zarówno Spółka jak i Sprzedawcy będą
    zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Spółka po nabyciu
    Działek z (...) zamierza wykorzystywać je wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT.
    Jednakże, jak rozstrzygnięto wyżej, transakcja sprzedaży (...) oraz Budynku (...) przez
    Zbywcę będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    A zatem Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków
    na nabycie Nieruchomości z uwagi na zaistnienie negatywnej przesłanki wyłączającej
    prawo do odliczenia podatku naliczonego przewidzianej w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy,
    gdyż transakcja sprzedaży Działek z (...) będzie czynnością zwolnioną od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Natomiast jeżeli Strony opisanej transakcji (Państwo i Sprzedający) złożą zgodne
    oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11
    ustawy, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków na
    nabycie Działek z (...) w ramach Transakcji, gdyż dostawa ww. Działek, będzie wtedy
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki
    podatku VAT. W takiej sytuacji spełnione zostaną wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy
    przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia

    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

(...) Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.