Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.189.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu „...”. Uzupełnili go Państwo pismem z 27 marca 2025 r. (wpływ 27
    marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)
    Gmina A jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina
    A wypełniając wskazania ustawowe zawarte w ustawie z dnia 8 marca 1990 roku o
    samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 z późn. zm.), jest jednostką samorządu
    terytorialnego wykonującą zadania publiczne własne i zlecone z zakresu administracji
    rządowej nałożone ustawami oraz zawiera umowy cywilnoprawne z innymi podmiotami.
    Gmina A wypełniając obowiązki nałożone ustawą o wielkoobszarowych terenach
    zdegradowanych (Dz. U. z 2023 roku, poz. 1719) zamierza przystąpić do realizacji projektu
    pn. „...” (nr wniosku ...) w ramach (...), Inwestycja (...), w ramach którego zostaną wykonane
    następujące działania - zamierzenia: (...)
    Działania w ramach projektu prowadzone będą: (...).
    W związku z realizacją przedmiotu projektu Gmina poniesie szereg wydatków na (...).
    Wyżej wymienione wydatki opodatkowane będą podatkiem od towarów i usług na
    podstawie wystawionych faktur VAT. Planowane wydatki projektu wynoszą (...) zł brutto,
    zaś spodziewana wartość podatku VAT stanowiącego niekwalifikowane koszty projektu
    wyniesie (...) zł brutto.
    Po zakończeniu przedmiotu projektu opracowane dokumenty, tj. (...). Z uwagi na charakter
    obiektów oraz przeprowadzonych prac Gmina nie będzie mogła w okresie 30 lat od
    zakończenia etapu II (...) zmienić przeznaczenia tych nieruchomości z uwagi na
    konieczność prowadzenia monitoringu tych miejsc i tym samym czerpać z tego tytułu
    żadnych korzyści finansowych, w tym również uzyskiwać przychodów opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    W piśmie z 27 marca 2025 r. Gmina wskazała, że:
    Towary i usługi nabyte w ramach projektu objętego zakresem niniejszego wniosku będą
    wykorzystywane jedynie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Po realizacji inwestycji w postaci (...), tereny nie będą wykorzystywane do realizacji
    żadnych usług, a tym samym Gmina nie będzie uzyskiwała żadnych przychodów z tego
    tytułu. Przedmiotowe tereny przez okres co najmniej 30 lat od zakończenia
    przedsięwzięcia będą monitorowane zgodnie z wytycznymi oraz przepisami odrębnymi w
    zakresie ochrony środowiska.
    Wydatki ponoszone w ramach niniejszego przedsięwzięcia nie będą wykorzystywane do
    celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do innych celów niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.). Po realizacji inwestycji w postaci (...),
    tereny nie będą wykorzystywane do realizacji żadnych usług, a tym samym Gmina nie
    będzie uzyskiwała żadnych przychodów z tego tytułu. Przedmiotowe tereny przez okres co
    najmniej 30 lat od zakończenia przedsięwzięcia będą monitorowane zgodnie z wytycznymi
    oraz przepisami odrębnymi w zakresie ochrony środowiska.
    Działania związane z realizacją niniejszego przedsięwzięcia zgodnie z zapisami art. 5 ust. 2
    ustawy z dnia 16 czerwca 2023 r. o wielkoobszarowych terenach zdegradowanych
    stanowią zadania własne gminy, cyt. „Zadania w zakresie prowadzenia działań związanych
    z poprawą stanu środowiska na wielkoobszarowym terenie zdegradowanym, z wyjątkiem

    działań prowadzonych na terenach zamkniętych, stanowią zadania własne gminy, o
    których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 40, 572, 1463 i 1688).”
    Faktury dokumentujące poniesione wydatki na cele związane z realizacją przedsięwzięcia
    wystawiane będą każdorazowo na Gminę A, będącą ostatecznym beneficjentem projektu i
    ostatecznym odbiorcą wsparcia (OOW).

## Pytanie

Czy w analizowanym przypadku Gmina ma prawo do pełnego odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur zakupu towarów i usług związanych z
    realizacją projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż przedmiotowe przedsięwzięcie nie będzie
    w następnych co najmniej 30 latach wykorzystywane do prowadzenia przez Gminę
    działalności gospodarczej w rozumienie art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług oraz, że Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów opodatkowanych podatkiem VAT
    - Gminie A nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z
    faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z przedmiotową inwestycją.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają: odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import
    towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za
    wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W żadnym z powyższych przypadków Gmina A na dzień złożenia niniejszego wniosku nie
    zamierza uzyskiwać przychodów opodatkowanych podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub

      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - towary i
    usługi nabyte w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie
    Państwu przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ - jak wynika z okoliczności
    sprawy - towary i usługi nabyte w ramach projektu nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy
    podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych.
    Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
    Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie
    pomóc Państwu ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.