Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.491.2021.1.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-20
Teza: brak prawa do odzyskania w całości lub w części kwoty podatku naliczonego zarówno w trakcie realizacji projektu jak i po jego zakończeniu
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 lipca 2021 r. (data wpływu 7 lipca 2021 r.) uzupełnionym pismem z 6 września 2021 r. (data wpływu 6 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania w całości lub w części kwoty podatku naliczonego zarówno w trakcie realizacji projektu jak i po jego zakończeniu – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

7 lipca 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania w całości lub w części kwoty podatku naliczonego zarówno w trakcie realizacji projektu jak i po jego zakończeniu. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z 6 września 2021 r. (data wpływu 6 września 2021 r.).

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Gmina (\`(...)\`) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. 23 czerwca 2021 r. podpisana została umowa o dofinansowanie projektu pn. (\`(...)\`) ”.

Projekt realizowany będzie na terenie (\`(...)\`) Obszaru Funkcjonalnego na rzecz członków Stowarzyszenia (\`(...)\`) (lider projektu), będącego samorządowym stowarzyszeniem gmin powołanym w celu wspierania idei samorządności lokalnej, ochrony wspólnych interesów, wymiany doświadczeń, promocji osiągnięć oraz koordynacji wspólnych przedsięwzięć i inwestycji. W skład Stowarzyszenia wchodzą: (\`(...)\`)(partnerzy projektu).

Projekt realizowany będzie z funduszy własnych (każdy z partnerów odpowiada za swój zakres zadań) przy finansowym wsparciu ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Operacyjnego Województwa Podlaskiego na lata 2014 - 2020 w ramach Osi priorytetowej VIII. Infrastruktura dla usług użyteczności publicznej, Działania 8.2 Uzupełnienie deficytów w zakresie infrastruktury edukacyjnej i szkoleniowej, Poddziałania 8.2.2 Infrastruktura edukacyjna na obszarze (\`(...)\`) Obszaru Funkcjonalnego.

Realizacja niniejszego Projektu, (\`(...)\`) , wpisuje się w Strategię Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych (\`(...)\`) na lata 2014-2020. Zakłada ona m.in. dofinansowanie zakupu niezbędnego sprzętu elektronicznego takiego jak komputery przenośne, tablety, tablety graficzne, słuchawki z mikrofonem, kamerki, drukarki. Realizacja przedmiotowego przedsięwzięcia umożliwi szkołom objętym wsparciem (w przypadku Gminy (\`(...)\`) są to 4 placówki: (…) prowadzenie nauczania stacjonarnego, hybrydowego lub zdalnego w sposób ciągły, zrównoważony oraz neutralizujący wykluczenie uczniów pochodzących z uboższych rodzin i uczniów z niepełnosprawnościami. W konsekwencji nauka odbywać się będzie w sposób bezpieczny i zgodny z wytycznymi Głównego Inspektora Sanitarnego, Ministerstwa Zdrowia i Ministerstwa Edukacji Narodowej także poprzez zapewnienie odpowiednich środków ochrony osobistej dla podopiecznych i nauczycieli. Przedsięwzięcie wpłynie również na poprawę warunków życia mieszkańców (\`(...)\`), w tym zagrożonych wykluczeniem, przyczyni się do wzrostu kompetencji uczniów poprzez podniesienie atrakcyjności i jakości edukacji. Realizacja projektu zapewni stworzenie odpowiednich warunków nauczania w szkołach oraz pobudzenie kreatywności uczniów dzięki wykorzystaniu przez placówki oświatowe technologii informacyjno-komunikacyjnych w procesie nauczania oraz dzięki rozwijaniu kompetencji cyfrowych uczniów i nauczycieli.

W ramach projektu, Gmina (\`(...)\`) realizować będzie następujące zadania:

*   zakup środków i urządzeń dezynfekujących
*   zakup środków ochrony indywidualnej
*   proste remonty, przebudowy, adaptacja pomieszczeń (w ramach którego zakupione zostaną łóżka polowe wraz z kompletami pościeli, celem utworzenia miejsc izolacji w placówkach oświatowych w przypadku wystąpienia wirusa SARS-COV-2)
*   zakup sprzętu do nauczania zdalnego i hybrydowego
*   zakup licencji na programy do nauczania zdalnego i hybrydowego
*   szkolenia dla nauczycieli dotyczące nauczania zdalnego i hybrydowego.

W budżecie projektu uwzględniono również koszty pośrednie dotyczące koordynowania i administrowania projektem partnerskim przez Lidera.

Zakupiony w ramach projektu sprzęt, wyposażenie, środki ochrony indywidualnej, środki i urządzenia dezynfekujące w całości, nieodpłatnie zostaną przekazane instytucjom oświatowym.

Efekty projektu będą wykorzystywane do użytku niekomercyjnego (nie będą one przedmiotem np. dzierżawy czy też najmu).

Gmina nie ma zamiaru i nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat w związku z realizacją projektu, natomiast ponoszone przez Gminę koszty będą dokumentowane wystawianymi na rzecz Gminy przez dostawców usługodawców fakturami VAT z wykazanym podatkiem, na których to fakturach Gmina będzie wskazana jako nabywca określonych towarów / usług.

Kwota podatku naliczonego w ramach przedmiotowego projektu została zaliczona do kosztów kwalifikowalnych, podlegających dofinansowaniu ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w związku z powyższym zobowiązana jest udowodnić, że ten podatek nie będzie mógł być przez nią odzyskany w całości lub części, zarówno podczas realizowania inwestycji jak i po jej zakończeniu. Tylko w takiej sytuacji Gmina może zaliczyć podatek od towarów i usług poniesiony na realizację inwestycji do wydatków kwalifikowalnych. W związku z czym Gmina jest zobowiązana załączyć do wniosku o płatność interpretację indywidualną dotyczącą odliczenia lub zwrotu podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wyjaśnił, że w związku z realizacją projektu „ (\`(...)\`) ” zakupiony w ramach projektu sprzęt multimedialny oraz środki ochrony wykorzystywane będą wyłącznie na potrzeby funkcjonowania 4 placówek oświatowych z terenu Gminy. Wsparcie szkół w realizacji ich celów statutowych poprzez doposażenie w sprzęt wynika z panującej sytuacji epidemicznej w Polsce oraz z konieczności kształcenia w trybie zdalnym, hybrydowym, a w przypadku nauczania stacjonarnego z zachowaniem wytycznych Głównego Inspektora Sanitarnego, Ministerstwa Zdrowia i Ministerstwa Edukacji Narodowej dla placówek oświatowych.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w związku z realizacją projektu pn. „ (\`(...)\`) ” Gmina (\`(...)\`), jako partner projektu ma prawo do odzyskania w całości lub w części, kwoty podatku naliczonego (w drodze odliczenia podatku), zarówno w trakcie jego realizacji, jak i po zakończeniu?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadań przewidzianych do wykonania przez Gminę w ramach przedmiotowego projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bowiem związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza więc możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713, 1378, z 2021 r. poz. 1038) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 w/w ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W świetle art. 7 ust. 1 tej ustawy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

W szczególności zadania własne gminy obejmują sprawy: działalności w zakresie telekomunikacji (art. 1 ust. 1 pkt 3a), ochrony zdrowia (art. 7 ust. 1 pkt 5), edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8) oraz utrzymania gminnych obiektów użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15).

Gmina będąca zatem czynnym zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług, jako partner projektu pn. „ (\`(...)\`) ”, realizując zadania przewidziane do wykonania w projekcie wykonuje zadania związane z realizacją zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb jej mieszkańców, które nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Podsumowując, zdaniem Gminy nie przysługuje jej i nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji zadań przewidzianych do wykonania przez Gminę w ramach projektu z tego względu, iż Gmina realizując projekt, nabywając niezbędne towary i usługi nie występuje w charakterze podatnika VAT, a wydatki poniesione na realizację projektu nie będą związane z czynnościami Gminy podlegającymi opodatkowaniu VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - w myśl art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021r. poz. 1372) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym).

Z okoliczności przedmiotowej sprawy wynika, Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. W 2021 r. podpisana została umowa o dofinansowanie projektu pn. „(\`(...)\`) ”. Zakupiony w ramach projektu sprzęt, wyposażenie, środki ochrony indywidualnej, środki i urządzenia dezynfekujące w całości, nieodpłatnie zostaną przekazane instytucjom oświatowym.

Efekty projektu będą wykorzystywane do użytku niekomercyjnego (nie będą one przedmiotem np. dzierżawy czy też najmu).

Gmina nie ma zamiaru i nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat w związku z realizacją projektu, natomiast ponoszone przez Gminę koszty będą dokumentowane wystawianymi na rzecz Gminy przez dostawców usługodawców fakturami VAT z wykazanym podatkiem, na których to fakturach Gmina będzie wskazana jako nabywca określonych towarów / usług. Zakupiony w ramach projektu sprzęt multimedialny oraz środki ochrony wykorzystywane będą wyłącznie na potrzeby funkcjonowania 4 placówek oświatowych z terenu Gminy. Wsparcie szkół w realizacji ich celów statutowych poprzez doposażenie w sprzęt wynika z panującej sytuacji epidemicznej w Polsce oraz z konieczności kształcenia w trybie zdalnym, hybrydowym, a w przypadku nauczania stacjonarnego z zachowaniem wytycznych Głównego Inspektora Sanitarnego, Ministerstwa Zdrowia i Ministerstwa Edukacji Narodowej dla placówek oświatowych.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odliczenia oraz zwrotu podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu pn. „ (\`(...)\`) ”.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzą do wniosku, że w opisanej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy, tj. związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. W przedmiotowej sprawie, jak wskazuje Wnioskodawca, zakupiony w ramach projektu sprzęt multimedialny oraz środki ochrony wykorzystywane będą wyłącznie na potrzeby funkcjonowania 4 placówek oświatowych z terenu Gminy - zostaną nieodpłatnie przekazane przez Gminę tym instytucjom oświatowym. Doposażenie w sprzęt wesprze szkoły w realizacji ich celów statutowych. Efekty projektu będą wykorzystywane do użytku niekomercyjnego. Gmina nie ma zamiaru i nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat w związku z realizacją projektu. Zatem uznać należy, że towary i usługi zakupione w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Zatem w analizowanej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie jest spełniony. Ponadto, wskazać należy, że Wnioskodawca wykonując zadania własne nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

W konsekwencji Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, Wnioskodawca nie ma prawa do odzyskania w całości lub w części kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „ (\`(...)\`) ”, zarówno w trakcie jego realizacji, jak i po zakończeniu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za **prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia .

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.