Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.859.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Określenia stawki ryczałtu dla świadczonych usług; PKWiU
32.50.22.0; działalność wytwórcza.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wytwórcza
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 października 2025 r., o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu dla świadczonych
    usług. Uzupełnił go Pan pismem z 26 października 2025 r. (wpływ 26 października 2025 r.)
    oraz - w odpowiedzi na wezwanie- pismem z 25 listopada 2025 r. (wpływ 25 listopada
    2025 r.) Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od 8 lipca 2021 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą na
    zasadach ogólnych (skala podatkowa). Wnioskodawca zwraca się z prośbą o wydanie
    indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczącej możliwości opodatkowania
    uzyskiwanych przychodów z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej,
    w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%.
    Wnioskodawca z zawodu jest technikiem dentystycznym, zajmuje się wytwarzaniem prac
    protetycznych na zlecenie lekarzy stomatologów. Wnioskodawca chciałby dowiedzieć się,
    czy będzie mógł opodatkować swoje przychody z tytułu prowadzenia pozarolniczej
    działalności gospodarczej, w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według
    stawki 5,5%, zakładając, że produktem końcowym pracowni protetycznej Wnioskodawcy
    będą protezy z tworzyw akrylowych, protezy szkieletowe, korony i mosty z cyrkonu oraz
    metalo-ceramiki, wkłady koronowo-korzeniowe, licówki i nakłady z materiałów
    kompozytowych lub ceramicznych, łączniki teleskopowe, metal pod protezy szkieletowe,
    modele żywiczne drukowane przy pomocy technologii 3D, szyny wybielające oraz szyny
    korygujące uśmiech.
    Czasem na zlecenie innej pracowni protetycznej Wnioskodawca będzie wykonywał jeden
    lub kilka etapów z bardzo złożonej pracy protetycznej, jednakże całe te etapy wykona z
    materiałów, które nabędzie za własne środki (np. łączniki teleskopowe w protezach
    ruchomych), przy pomocy specjalistycznego sprzętu we własnej pracowni protetycznej.
    Lekarze stomatolodzy, pobierają wyciski za pomocą masy silikonowej i opisują dokładnie
    jaki rodzaj pracy Wnioskodawca będzie miał wykonać dla konkretnego pacjenta. Po
    otrzymaniu wycisku, Wnioskodawca przystąpi do dalszych etapów pracy zgodnie z
    zaleceniem lekarza stomatologa lub innej pracowni protetycznej, która podzleci pracę do
    pracowni protetycznej Wnioskodawcy. Każda wykonana praca protetyczna będzie
    wykonywana zgodnie z opisem, który wcześniej Wnioskodawca otrzyma od klienta dla
    konkretnego pacjenta. Wszystkie etapy pracy wykonywał będzie z materiałów, które
    wcześniej nabędzie za własne środki.
    Działalność ta zgłoszona jest do CEIDG, jako produkcja urządzeń, instrumentów oraz
    wyrobów medycznych, włączając dentystyczne, sklasyfikowana pod PKD 32.50.Z. Prace
    protetyczne Wnioskodawca będzie wytwarzał na zlecenia od lekarzy stomatologów oraz
    innych pracowni protetycznych z materiałów, które wcześniej sam zakupi z własnych
    środków w specjalistycznych sklepach dla lekarzy oraz techników dentystycznych.
    W rozumieniu Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) prowadzona przez Niego
    pozarolnicza działalność gospodarcza kwalifikuje się do ryczałtu na poziomie 5,5% od
    przychodów ewidencjonowanych. Jako, że materiały do wytwarzania prac protetycznych
    Wnioskodawca kupuje osobiście na FV obciążając swoją firmę ... . Głównym argumentem
    Wnioskodawcy jest treść art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e), dotyczący stawki ryczałtu na poziomie
    8,5% dla przychodów z działalności polegającej na wytarzaniu przedmiotów (wyrobów) z
    materiału powierzonego przez zamawiającego. Kolejnym argumentem jest dostępna
    publicznie odwrotna interpretacja dla innego protetyka dentystycznego na stronie ..., Nr
    sprawy 0115-KDST2-2.4011.256.2024.1.MS - Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych -

    usługi protetyki stomatologicznej, gdzie jasno wskazano, że ryczałt 5,5% od przychodów
    ewidencjonowanych obowiązuje wówczas, gdy następuje wytwarzanie przedmiotów
    (wyrobów) z materiałów, które wytwórca nabył sam za własne środki. W powyższej
    sprawie wskazano, że dla Wnioskodawcy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi 8,5% od przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów
    (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego pracę protetyczną.
    Podsumowując Wnioskodawca prosi o wydanie pozytywnej interpretacji dotyczącej
    opodatkowania, w najbliższej przyszłości, uzyskiwanych przychodów z tytułu prowadzenia
    pozarolniczej działalności gospodarczej, w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 5,5%.
    Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, że zamierza zmienić formę
    opodatkowania na zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne na początku 2026 r. W ustawowym terminie złoży
    sporządzone na piśmie oświadczenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, właściwemu
    według swojego miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. W odniesieniu do działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie będą
    miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zachowane
    będą warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością wytwórczą w
    myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca wykonuje pracę
    protetyczną, z własnych materiałów, przy użyciu specjalistycznego sprzętu protetycznego
    w swojej pracowni protetycznej
    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej sklasyfikowane będą pod symbolem PKWiU 32.50.22.0 - Sztuczne stawy;
    sprzęt i aparaty ortopedyczne; sztuczne zęby; wyroby protetyki dentystycznej; protezy
    pozostałych części ciała.
    W wyniku wykonywanych przeze Wnioskodawcę czynności powstają nowe wyroby,
    zgodnie z zamówieniem dla konkretnego pacjenta. Ostateczny kształt wyrobu
    protetycznego uzależniony jest między innymi od wiedzy, doświadczenia, zmysłu
    artystycznego wytwórcy, wybranej metody produkcji oraz sposobu doboru i używania
    specjalistycznych materiałów i sprzętów w dziedzinie protetyki dentystycznej. To wszystko
    nadaje końcowemu produktowi całkowicie unikalny i niepowtarzalny charakter.

## Pytanie

Czy, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) prowadzona przez Wnioskodawcę pozarolnicza
    działalność gospodarcza kwalifikuje się do ryczałtu na poziomie 5,5 % od przychodów
    ewidencjonowanych, jeśli materiały do wytwarzania prac protetycznych Wnioskodawca
    kupuje osobiście na FV obciążając swoją firmę ...?
    Pana stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    W rozumieniu Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. 2025 r. poz. 843) prowadzona przez Wnioskodawcę pozarolnicza działalność
    gospodarcza kwalifikuje się do ryczałtu według stawki 5,5% od przychodów
    ewidencjonowanych, ponieważ materiały, które Wnioskodawca używa w swojej pracowni
    protetycznej do wytwarzania wyrobów protetycznych kupuje osobiście na FV obciążając
    swoją firmę ... . W wyniku działalności Wnioskodawcy powstają nowe prace protetyczne
    (wyroby protetyczne) wytworzone dla konkretnego pacjenta, zgodnie z zleceniem od
    lekarza stomatologa. Ostateczny kształt wyrobu protetycznego uzależniony jest między
    innymi od wiedzy, doświadczenia, zmysłu artystycznego wytwórcy, wybranej metody
    produkcji oraz sposobu doboru i używania specjalistycznych materiałów i sprzętów w

    dziedzinie protetyki dentystycznej. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej sklasyfikowane będą pod następującym
    symbolem PKWiU 32.50.22.0. Klasyfikacja ta obejmuje sztuczne stawy, sprzęt i aparaty
    ortopedyczne, sztuczne zęby, wyroby protetyki dentystycznej, protezy pozostałych części
    ciała.
    Głównym argumentem Wnioskodawcy jest treść art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) ustawy o
    ryczałcie (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 843), dotyczący stawki ryczałtu na poziomie 8,5% dla
    przychodów z działalności polegającej na wytarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału
    powierzonego przez zamawiającego (np. lekarza stomatologa). Kolejnym argumentem jest
    dostępna publicznie odwrotna interpretacja dla innego protetyka dentystycznego na
    stronie ..., Nr sprawy 0115-KDST2-2.4011.256.2024.1.MS - Ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych - usługi protetyki stomatologicznej, gdzie jasno wskazano, że ryczałt
    5,5% od przychodów ewidencjonowanych obowiązuje wówczas gdy następuje
    wytwarzanie przedmiotów (wyrobów) z materiałów, które wytwórca nabył sam za własne
    środki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem
      art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;

      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ww.
    ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.

    Zgodnie z pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego
    oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:
    - wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych
      wyrobów – o ile występują w obrocie,
    - usługi stanowią:
      · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji
        nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
      · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając
    półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w
    Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      - 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie
        przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton;
      - 8,5% od przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów
        (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      · działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;
      · działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym
        również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
    Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać
    coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

    W komentarzu do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne A. Bartosiewicz i R. Kubacki
    wskazują:
      W myśl Słownika języka polskiego „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy
      produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.
      pwn.pl). Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co
      „produkować coś”. Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone
      bądź wyprodukowane.
      Przepisy nie zawierają definicji wytwarzania (w wyniku czego mają powstawać nowe
      wyroby). Zgodnie z definicją słownikową „wytwarzać” to „produkować coś, tworząc
      wydzielać coś, powodować powstanie czegoś”. O zakwalifikowaniu działalności
      gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy
      efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów
      nowego wyrobu.
      Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in.
      jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem
      należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie
      istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na
      wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś).
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że z zawodu jest Pan technikiem
    dentystycznym. Prace protetyczne będzie Pan wytwarzał na zlecenia lekarzy
    stomatologów oraz innych pracowni protetycznych z materiałów, które wcześniej sam Pan
    zakupi z własnych środków, w specjalistycznych sklepach dla lekarzy oraz techników
    dentystycznych. Produktem końcowym Pana pracowni protetycznej będą protezy z
    tworzyw akrylowych, protezy szkieletowe, korony i mosty z cyrkonu oraz metalo-ceramiki,
    wkłady koronowo-korzeniowe, licówki i nakłady z materiałów kompozytowych lub
    ceramicznych, łączniki teleskopowe, metal pod protezy szkieletowe, modele żywiczne
    drukowane przy pomocy technologii 3D, szyny wybielające oraz szyny korygujące uśmiech.
    Zamierza Pan zmienić formę opodatkowania na zryczałtowany podatek dochodowy od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na początku 2026 r. W
    ustawowym terminie złoży Pan sporządzone na piśmie oświadczenie Naczelnikowi Urzędu
    Skarbowego, właściwemu według swojego miejsca zamieszkania, o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych. W odniesieniu do Pana działalności gospodarczej nie
    będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zachowane
    będą warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Prowadzona przez Pana działalność
    gospodarcza jest działalnością wytwórczą w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Wykonuje Pan pracę protetyczną, z własnych materiałów, przy użyciu
    specjalistycznego sprzętu protetycznego w swojej pracowni protetycznej. Czynności
    wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej klasyfikuje Pan pod
    symbolem PKWiU 32.50.22.0 - Sztuczne stawy; sprzęt i aparaty ortopedyczne; sztuczne
    zęby; wyroby protetyki dentystycznej; protezy pozostałych części ciała. W wyniku
    wykonywanych czynności powstają nowe wyroby, zgodnie z zamówieniem dla
    konkretnego pacjenta. Ostateczny kształt wyrobu protetycznego uzależniony jest między
    innymi od wiedzy, doświadczenia, zmysłu artystycznego wytwórcy, wybranej metody
    produkcji oraz sposobu doboru i używania specjalistycznych materiałów i sprzętów w
    dziedzinie protetyki dentystycznej. To wszystko nadaje końcowemu produktowi całkowicie
    unikalny i niepowtarzalny charakter.

    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz treść wniosku,
    należy stwierdzić, że prowadzi Pan działalność wytwórczą określoną w art. 4 ust. 1 pkt 4
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. O powyższym świadczy to, że w wyniku wykonywanych czynności
    powstają nowe wyroby, zgodnie z zamówieniem dla konkretnego pacjenta. Wszystkie
    etapy pracy będzie Pan wykonywał we własnej pracowni protetycznej i z materiałów, które
    wcześniej nabędzie za własne środki.
    Jak wskazano wyżej przychody z działalności wytwórczej podlegają opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%, o ile dany rodzaj
    działalności nie jest objęty innymi stawkami przewidzianymi w art. 12 omawianej ustawy
    podatkowej.
    Reasumując, należy stwierdzić, że prowadzona przez Pana działalność polegająca na
    wytwarzaniu prac protetycznych (z materiałów przez siebie zakupionych) spełnia definicję
    działalności wytwórczej określonej w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a przychody
    uzyskiwane przez Pana z ww. działalności należy opodatkować ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych wg stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zatem, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Dla czynności wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podał Pan
    PKWiU 32.50.22.0 - Sztuczne stawy; sprzęt i aparaty ortopedyczne; sztuczne zęby; wyroby
    protetyki dentystycznej; protezy pozostałych części ciała. Pełna nazwa tego grupowania to
    Sztuczne stawy, sprzęt i aparaty ortopedyczne, sztuczne zęby, wyroby protetyki
    dentystycznej, protezy pozostałych części ciała, gdzie indziej niesklasyfikowane. Traktuję
    to jako omyłkę niemającą wpływu na treść rozstrzygnięcia.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji zaznaczam, że dotyczy ona
    indywidualnej sprawy innego podmiotu i nie ma zastosowania w sprawie będącej
    przedmiotem Pana wniosku.
    Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem zapytania, inne
    kwestie nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.