Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.491.2025.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: biomasa
lokal-lokal mieszkalny
odliczenia
ogrzewanie
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 23 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 3 czerwca 2025 r. (wpływ 4 czerwca 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Zastosowanie ulgi termomodernizacyjnej. Wnioskodawczyni dokonała wymiany starego
    pieca opalanego węglem i został zamontowany nowy piec kominkowy na pellet z
    płaszczem wodnym firmy ..., który został zaprojektowany i wyprodukowany na rynek
    zgodnie z następującymi dyrektywami, tj.:
      · Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego 305/2011,
      · Dyrektywa ERP 209/125/WE/,
      · Rozporządzenie Delegowane Komisji/UE/2015/1186,
      · Rozporządzenie Komisji/UE/2015/1185.
    Piec ogrzewa pomieszczenia w budynku mieszkalnym w ramach .... opalanych biomasą,
    czyli pelletem. Piec posiada wbudowany pojemnik/kosz na ładowanie pelletu.
    Wnioskodawczyni nadmienia, że nie korzystała z dotacji .....
    Uzupełnienie wniosku
    Przeprowadzona została inwestycja termomodernizacyjna w budynku mieszkalnym –
    dokonanie zakupu aktem notarialnym nr .... z dnia 8 grudnia 1997 r. Budynek jest
    budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, który posiada dwa komplety mieszkań.
    Jednego kompletu mieszkania Wnioskodawczyni jest właścicielem, posiada osobne wejście
    do niego i ogrzewanie c.o. Termomodernizacji budynku dokonano w 2024 r. W ramach
    przeprowadzonej termomodernizacji Wnioskodawczyni chce odliczyć zakup pieca i
    materiałów oraz usługi związanej z montażem tego pieca kominkowego z płaszczem
    wodnym. Zwiększyło się zużycie spalania biomasy pelletu do ogrzewania lokalu
    mieszkalnego.
    Zakupiony piec kominkowy na pellet jest przeznaczony do spalania biomasy – został
    zaprojektowany, wyprodukowany i wprowadzony na rynek z następującymi dyrektywami:
      · Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego 305/2011,
      · Dyrektywa GRP 2009/125/WE,
      · Rozporządzenie Delegowane Komisji (UE) 2015/1186,
      · Rozporządzenie Komisji (UE) 2015/1185.
    Piec kominkowy jest piecem wolnostojącym. Jedyne źródło ciepła, które ogrzewa
    pomieszczenia w budynku mieszkalnym zajmowanym przez właściciela. Piec kominkowy,
    serii ..... na pellet, działa jako ogrzewacz pomieszczenia oraz jako źródło ciepłej wody
    instalacji centralnego ogrzewania. Piec kominkowy z płaszczem wodnym jest podłączony
    do istniejącej instalacji c.o. (stanowi jej składnik). Mieszkania są ogrzewane za pomocą
    tradycyjnych grzejników.
    Poniesione wydatki są związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
    Wnioskodawczyni posiada faktury zakupu dokonanych wydatków. Faktury VAT
    dokumentują poniesione wydatki i wystawione są na nazwisko Wnioskodawczyni, przez
    podatnika, który nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Poniesione
    wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie będą dofinansowane ze środków
    wojewódzkiego funduszu ochrony środowiska – ww. piec kominkowy nie jest ujęty na
    liście do dofinansowania.
    Wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie będą zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów, nie będą odliczone od przychodu na podstawie ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym. Kwota poniesionych wydatków na
    termomodernizację nie przekracza kwoty 53 000 zł. Wnioskodawczyni jest podatnikiem
    opłacającym podatek według skali podatkowej.

## Pytanie

Czy w związku z powyższym można zastosować odliczenie w ramach ulgi na
    termomodernizację w PIT-37 poniesionych kosztów zakupu i montażu pieca?
    Pani stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawczyni, może Ona odliczyć tą ulgę od podatku dochodowego od osób
    fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

      Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21
      listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
      ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
      z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.,
    odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE)
        2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy
        Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów
        dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z
        21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje
        uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. -
        Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;

      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    Kocioł na paliwo stałe zdefiniowano w art. 2 rozporządzenia Komisji (UE) 2015/1189 z dnia
    28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009
    /125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe
    (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100) zgodnie z którym:
      Kocioł na paliwo stałe oznacza urządzenie wyposażone w co najmniej jedno źródło
      ciepła na paliwo stałe, dostarczające ciepło do wodnego systemu centralnego
      ogrzewania w celu uzyskania i utrzymania na wybranym poziomie temperatury
      wewnętrznej w co najmniej jednym zamkniętym pomieszczeniu, przy czym jego
      strata ciepła względem otoczenia jest nie większa niż 6 % znamionowej mocy
      cieplnej.
    Kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o którym mowa w rozporządzeniu
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 25 stycznia 2023 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zdefiniowano w art. 2 rozporządzenia Komisji (UE)
    2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
    Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu
    dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100, z późn. zm.) zgodnie z
    którym:
      Kocioł na biomasę oznacza kocioł na paliwo stałe, w którym jako paliwo zalecane
      wykorzystuje się biomasę.
    Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie
    monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2023 r. poz. 846):
      Paliwa stałe oznacza biomasę pozyskaną z drzew i krzewów oraz biomasę roślinną z
      rolnictwa.
    Z kolei zgodnie z art. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia:
      Niniejsze rozporządzenie nie ma zastosowania do:
      a) kotłów wytwarzających energię cieplną wyłącznie na potrzeby zapewnienia ciepłej
      wody użytkowej;
      b) kotłów przeznaczonych do ogrzewania i rozprowadzania gazowych nośników
      ciepła, takich jak para lub powietrze;
      c) kotłów kogeneracyjnych na paliwo stałe o maksymalnej mocy elektrycznej 50 kW
      lub większej;
      d) kotłów na biomasę niedrzewną.
    Kwestię miejscowych ogrzewaczy pomieszczeń na paliwo stałe regulują odrębne przepisy -
    Rozporządzenie Komisji (UE) 2015/1185 z dnia 24 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania

    dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów
    dotyczących ekoprojektu dla miejscowych ogrzewaczy pomieszczeń na paliwo stałe (Dz.
    Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 1).
    W art. 2 Rozporządzenia 2015/1185 w punkcie 1 zdefiniowano „miejscowy ogrzewacz
    pomieszczeń na paliwo stałe”, który:
      Oznacza urządzenie ogrzewające pomieszczenia, które wydziela ciepło poprzez
      bezpośrednie przenoszenie ciepła lub poprzez bezpośrednie przenoszenie ciepła w
      połączeniu z przenoszeniem ciepła do cieczy w celu osiągnięcia i utrzymania
      pewnego poziomu komfortu termicznego człowieka w zamkniętym pomieszczeniu,
      w którym umieszczony jest produkt, ewentualnie w połączeniu z mocą cieplną
      przekazywaną do innych pomieszczeń; urządzenie jest wyposażone w co najmniej
      jedno źródło ciepła, które przetwarza paliwa stałe bezpośrednio w ciepło.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:
      · w 2024 r. w budynku mieszkalnym (zakupionym 8 grudnia 1997 r.) została
        przeprowadzona inwestycja termomodernizacyjna,
      · jest to budynek mieszkalny jednorodzinny, który posiada dwa komplety mieszkań, a
        Pani jest właścicielem jednego z nich,
      · wymieniła Pani stary piec opalany węglem i zamontowała nowy piec kominkowy na
        pellet z płaszczem wodnym,
      · zakupiony piec kominkowy na pellet jest przeznaczony do spalania biomasy,

      · ww. piec kominkowy jest piecem wolnostojącym, który jest jedynym źródłem ciepła w
        budynku mieszkalnym zajmowanym przez Panią,
      · piec kominowy z płaszczem wodnym jest podłączony do istniejącej instalacji c.o.,
        działa jako ogrzewacz pomieszczenia i źródło ciepłej wody,
      · poniesione wydatki są związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,
      · posiada Pani imienne faktury dokumentujące poniesione wydatki, wystawione przez
        podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług,
      · w ramach ulgi termomodernizacyjnej chce Pani odliczyć zakup i montaż pieca
        kominkowego z płaszczem wodnym,
      · poniesione wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie będą
        dofinansowane ze środków wojewódzkiego funduszu ochrony środowiska,
        ponieważ ww. piec kominkowy nie jest ujęty na liście do dofinansowania,
      · kwota poniesionych wydatków na termomodernizację nie przekracza kwoty 53 000 zł.
    W myśl art. 2 ust. 1c ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021
    r. poz. 1048 ze zm.):
      Odrębną nieruchomość w budynku mieszkalnym jednorodzinnym mogą stanowić co
      najwyżej dwa samodzielne lokale mieszkalne. Ograniczenie to nie ma zastosowania
      do budynków, które zostały wybudowane na podstawie pozwolenia na budowę
      wydanego przed dniem 11 lipca 2003 r.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1-2 ustawy o własności lokali:
      W razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w
      nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać
      zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność
      lokali.
      Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie
      służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
    Stosownie do art. 19 ustawy o własności lokali:
      Jeżeli liczba lokali wyodrębnionych i lokali niewyodrębnionych, należących nadal do
      dotychczasowego właściciela, nie jest większa niż trzy, do zarządu nieruchomością
      wspólną mają odpowiednie zastosowanie przepisy Kodeksu cywilnego i Kodeksu
      postępowania cywilnego o współwłasności.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że budynek, w którym została przeprowadzona
    termomodernizacja, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, który posiada dwa
    komplety mieszkań. Jedno z dwóch mieszkań jest Pani własnością. Mieszkanie posiada
    osobne wejście i ogrzewanie c.o.
    Podsumowując, w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie Pani miała prawo odliczyć od podstawy
    obliczenia podatku za 2024 r., poniesione i udokumentowane wydatki na zakup i montaż
    wolnostojącego pieca kominkowego z płaszczem wodnym, będącego składnikiem
    instalacji c.o., jeżeli zamontowany piec jest przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o
    której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie
    monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i
    2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
    /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
    Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu
    dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) i jeżeli
    eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy
    z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu
    sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.