Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.88.2023.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-06
Teza: Brak możliwości korzystania z ulgi termomodernizacyjnej we wspólnym zeznaniu rocznym, gdy przedsięwzięcie termomodernizacyjne realizowane jest w budynku stanowiącym składnik majątku odrębnego jednego z małżonków.
Słowa kluczowe: budynek; budynek-budynek jednorodzinny; budynek-budynek mieszkalny; limit; termomodernizacja; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

31 stycznia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem, które wpłynęło do nas 15 marca 2023 r.

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan A.B., ul. (\`(...)\`), PESEL: (\`(...)\`)

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani C.B., ul. (\`(...)\`), PESEL: (\`(...)\`)

### Opis stanu faktycznego

Zainteresowany będący stroną postępowania od 2007 r. jest w związku małżeńskim z Zainteresowaną niebędąca stroną postępowania. Nie została ustanowiona rozdzielność majątkowa oraz intercyza.

Od dnia zawarcia związku małżeńskiego zamieszkują Państwo w domu, który do 2019 r. był własnością matki Zainteresowanego będącego stroną postępowania (dalej jako: „Dom”).

Dom jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wolnostojącym w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

W czasie zamieszkiwania w wyżej wskazanym Domu prowadzą Państwo wspólne gospodarstwo domowe oraz wspólnie wyremontowali Państwo ½ Domu dla Państwa potrzeb ponosząc razem koszty inwestycyjne tej nieruchomości ze wspólnego budżetu.

W 2019 r. wyżej wskazany Dom został przekazany w formie darowizny przez matkę Zainteresowanego będącego stroną postępowania na Jego rzecz. W akcie notarialnym Domu - jako właściciel Domu - widnieje Zainteresowany będący stroną postępowania.

W 2020 r. ocieplili Państwo Dom ze wspólnego budżetu, w związku z czym Zainteresowany będący stroną postępowania odliczył od podatku w zeznaniu rocznym ulgę termomodernizacyjną, o której mowa w art. 26h ustawy o PIT (dalej jako: „Ulga termomodernizacyjna”).

Rozliczają Państwo podatek dochodowy od osób fizycznych (dalej jako: „PIT”) wspólnie we wspólnym zeznaniu podatkowym PIT. Posiadają Państwo również wspólne konto bankowe.

W lutym 2023 r. planują Państwo rozpoczęcie instalacji fotowoltaicznej w Domu. Z tego tytułu poniosą Państwo wydatki ze wspólnego budżetu. Wydatki te zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na dane oboje Państwa, przez podmioty niekorzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Nie planują Państwo również otrzymać żadnego dofinansowania na wyżej wskazaną termomodernizację. Wydatki poniesione na wyżej wskazane przedsięwzięcie nie zostaną:

– zaliczone do kosztów uzyskania przychodu,

– odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

– uwzględnione w innych ulgach podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Wydatki poniesione na wyżej wskazane przedsięwzięcie termomodernizacyjne będą należeć do wydatków wymienionych w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. poz. 2489 ze zm.). Planują Państwo, że instalacja fotowoltaiczna zostanie zakończona w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia od podatku z tytułu ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu rocznym PIT Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania nie przekroczy 53.000 zł.

**W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo natomiast, że:**

1) Dom otrzymał Zainteresowany będący stroną postępowania, jako darowiznę od matki, w 2019 r. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie jest właścicielem Domu. Małżeństwem są Państwo od 2007 r., nie mają Państwo rozdzielności majątkowej, a skoro po zawarciu małżeństwa pozostaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (ustawowa) i obejmuje podmioty majątkowe nabyte w czasie trwania małżeństwa, doszliście Państwo do wniosku, że Zainteresowana niebędąca stroną postępowania ma prawo do odliczenia od podatku, w zeznaniu rocznym, ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa o PIT”). Ponieważ mają jednak Państwo wątpliwości co do tej interpretacji, a instalację wykonano dopiero w marcu 2023 r. i planowali Państwo ją rozliczyć w zeznaniu podatkowym za 2023 r., skierowali Państwo zapytanie do KIS. Zainteresowany będący stroną postępowania - jako właściciel nieruchomości (Domu) - wykorzystał już przysługującą Mu ulgę termomodernizacyjną, o której mowa w art. 26h ustawy o PIT w poprzednich latach, więc wie, że nie może skorzystać z tego odliczenia.

2) W ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o PIT, planowali Państwo - w zeznaniu rocznym PIT za 2023 r. - uwzględnić wydatki poniesione na koszty zakupu instalacji fotowoltaicznej oraz koszty usługi/usług poniesionych na montaż instalacji fotowoltaicznej.

3) Na dzień rozliczenia ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o PIT, sytuacja będzie taka sama jak obecnie, tzn. Zainteresowany będący stroną postępowania będzie właścicielem Domu, który otrzymał w darowiźnie, niemniej będą Państwo mieć wspólność ustawową małżeńską.

\[Wskazanie to stanowi Państwa odpowiedź na pytanie, czy na moment dokonywania odliczenia będzie Pan oraz Pana małżonka właścicielem/współwłaścicielem „Domu”?

Innymi słowy, prosimy o wskazanie, czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania lub jego korekty) był i będzie Pan oraz Pana małżonka właścicielem/współwłaścicielem „Domu”?\].

4) Rozliczają Państwo zeznania podatkowe PIT wspólnie, według skali podatkowej.

5) Montaż instalacji fotowoltaicznej nie przewiduje utylizacji.

6) Montaż instalacji fotowoltaicznej nie doprowadził i nie doprowadzi do przebudowy, rozbudowy, ani nadbudowy Domu. Dom został oddany do użytkowania w 1959 r.

7) Jeżeli będzie przysługiwać Państwu ulga termomodernizacyjna, o której mowa w art. 26h ustawy o PIT w zakresie opisywanej instalacji fotowoltaicznej, planują Państwo dokonać odliczenia z tego tytułu w zeznaniu za 2023 r.

8) Faktura dotycząca instalacji fotowoltaicznej została wystawiona w marcu 2023 r.

9) Instalacja fotowoltaiczna służy (zaopatruje w energię) tylko opisaną we wniosku nieruchomości (Dom).

10) Instalacja fotowoltaiczna została zamontowana na dachu Domu.

11) W Państwa ocenie tak \[Państwa odpowiedź na pytanie, czy wydatki dotyczące „inwestycji fotowoltaicznej” zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków? (…)\].

12) W Państwa ocenie instalacja fotowoltaiczna stanowi przedsięwzięcie całkowitej lub częściowej zamiany źródeł energii na źródła odnawialne, bowiem to proces polegający na wykorzystywaniu promieniowania słonecznego do wytwarzania energii elektrycznej.

13) Planują Państwo (Zainteresowany będący stroną postępowania) złożyć wniosek o dofinansowanie z programu „Mój prąd 4.0”.

### Pytanie sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku

Czy we wspólnym zeznaniu rocznym PIT będą mogli Państwo skorzystać z odliczenia od podatku ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o PIT, z tytułu realizacji inwestycji fotowoltaicznej w Domu, po stronie Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania (w ramach Jej podstawy obliczenia podatku), jeżeli Zainteresowany będący stroną postępowania wykorzystał swój limit wyżej wskazanej ulgi w poprzednich latach?

### Państwa stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku

**Państwa zdaniem**, we wspólnym zeznaniu rocznym PIT będą mogli Państwo skorzystać z odliczenia od podatku ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o PIT, z tytułu realizacji inwestycji fotowoltaicznej w Domu, po stronie Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania (w ramach jej podstawy obliczenia podatku), jeżeli Zainteresowany będący stroną postępowania wykorzystał swój limit wyżej wskazanej ulgi w poprzednich latach.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022, poz. 2540 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku;

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji;

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

W ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierzają Państwo uwzględnić wydatki poniesione na koszty zakupu instalacji fotowoltaicznej oraz koszty usługi/usług poniesionych na montaż instalacji fotowoltaicznej.

Wskazuję więc, że odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia poniesione (m.in.) na ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 13 wykazu).

Powyższym odliczeniem objęte są również wydatki poniesione na następujące usługi (m.in.):

montaż instalacji fotowoltaicznej (ust. 2 pkt 13 wykazu).

Z podanych przez Państwa informacji wynika również m.in., że:

– Zainteresowany będący stroną postępowania jest właścicielem Domu; w akcie notarialnym Domu - jako właściciel Domu - widnieje Zainteresowany będący stroną postępowania,

– Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie jest właścicielem Domu i na dzień rozliczenia ulgi termomodernizacyjnej sytuacja będzie taka sama jak obecnie, tzn. Zainteresowany będący stroną postępowania będzie właścicielem Domu, który otrzymał w darowiźnie, niemniej będą Państwo mieć wspólność ustawową małżeńską,

– nie została ustanowiona rozdzielność majątkowa oraz intercyza,

– wydatki, których dotyczy Państwa wniosek, zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na dane obu Państwa, przez podmioty niekorzystającej ze zwolnienia od podatku od towarów i usług,

– faktura dotycząca instalacji fotowoltaicznej została wystawiona w marcu 2023 r.

Zaznaczam, że w przypadku, gdy właścicielem budynku mieszkalnego (Domu) jest wyłącznie Pan, tzn. Zainteresowany będący stroną postępowania, to prawo do ulgi termomodernizacyjnej realizowanej w odniesieniu do tego budynku przysługuje tylko Panu.

Z ulgi termomodernizacyjnej może bowiem skorzystać podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który m.in. poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie. Skoro, Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie jest właścicielem lub współwłaścicielem Domu i nie będzie właścicielem lub współwłaścicielem Domu na dzień dokonania odliczenia (złożenia zeznania lub jego korekty), to nie może Ona skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej.

Odnosząc się więc do przedstawionego przez Państwa zagadnienia, tzn. skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej we wspólnym zeznaniu rocznym „po stronie” Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania (w ramach Jej podstawy obliczenia podatku), z uwagi na wykorzystanie w poprzednich latach limitu 53.000 zł przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania, wskazuję, że podany limit dotyczy odrębnie każdego podatnika. Jednakże, gdy przedsięwzięcie termomodernizacyjne realizowane jest w budynku stanowiącym składnik majątku odrębnego jednego z małżonków, to - nawet jeśli wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego małżonków - nie został spełniony warunek wynikający z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (kwestia dotycząca prawa własności budynku).

W opisanych okolicznościach, nie jest więc możliwe skorzystanie przez Państwa z limitu przysługującego Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania.

Mając na uwadze zawarte wyżej wyjaśnienia, Państwa stanowisko należało więc uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**
------------------------------------------------------------

**Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**
----------------------------------------------------

Pan A.B. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**
---------------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).