Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-3.4012.501.2018.2.ZD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-11-16
Teza: Możliwość odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: mieszkanie; odzyskanie; powiat; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 września 2018 r. (data wpływu 13 września 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 października 2018 r. (data wpływu 26 października 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Wniosek uzupełniono w dniu 26 października 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz podpis pod wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Powiat jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Począwszy od 1 stycznia 2017 r. Powiat oraz jego jednostki budżetowe prowadzą bieżące rozliczenia VAT w sposób scentralizowany, jako jeden podatnik występujący pod nr Identyfikacji Podatkowej nadanym Powiatowi: xx. Powiat wspólnie z Powiatowym Centrum Pomocy Rodzinie (podległą jednostką organizacyjną) w okresie 16 lipca 2015 r. – 30 września 2018 r. realizuje projekt pn.: „Adaptacja budynku wielofunkcyjnego na budynek mieszkalny – mieszkania o charakterze wspieranym wraz z zagospodarowaniem terenu i zakupem wyposażenia” w ramach Osi Priorytetowej 9 – „Dostęp do wysokiej jakości usług publicznych”, Działania 9.2 – „Infrastruktura socjalna” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, zgodnie z umową o dofinansowanie projektu z późniejszymi aneksami. Przedmiotem umowy jest adaptacja budynku wielofunkcyjnego na budynek mieszkalny – mieszkania o charakterze wspieranym. W ramach realizacji projektu ponoszono wydatki na roboty budowlane, nadzór inwestorski, zakup wyposażenia oraz sprzętu AGD do mieszkań, promocję projektu. Powstał budynek mieszkalny, w którym będą funkcjonować mieszkania o charakterze wspieranym i chronionym dla osób niepełnosprawnych, osób w podeszłym wieku, usamodzielnianych wychowanków opuszczających pieczę zastępczą oraz osób w kryzysie. W wyniku realizacji inwestycji powstało 9 mieszkań (35 miejsc), w tym 3 wspierane i 6 chronionych. Beneficjent zobowiązany jest do zachowania trwałości projektu przez okres 5 lat.

Faktury wystawione na Powiat w 2015 r.:

Faktura VAT z dnia 23 września 2015 r. na kwotę 35.857,00 zł (w tym VAT 23% – 6.704,97 zł).

Faktury wystawione na Powiat (płatnik: Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie) w latach 2017-2018:

1.  Faktura VAT z dnia 14 lutego 2017 r. na kwotę 378,59 zł (w tym VAT 23% – 70,79 zł),
2.  Faktura z dnia 17 maja 2017 r. na kwotę 1.248,45 zł (w tym VAT 23% – 233,45 zł),
3.  Faktura z dnia 29 czerwca 2017 r. na kwotę 255.884,41 zł (w tym VAT 8% – 18.954,40 zł),
4.  Faktura z dnia 29 września 2017 r. na kwotę 663.387,82 zł (w tym VAT 8% – 42.509,41 zł, 23% – 16.737,79 zł),
5.  Faktura z dnia 18 grudnia 2017 r. na kwotę 553.789,78 zł (w tym VAT 8% – 39.475,85 zł, 23% – 3.901,75 zł),
6.  Faktura z dnia 30 marca 2018 r. na kwotę 232.661,94 zł (w tym VAT 8% –15.412,00 zł, 23% – 4.600,00 zł),
7.  Faktura z dnia 11 czerwca 2018 r. na kwotę 561.448,99 zł (w tym VAT 8 % – 27.928,26 zł, 23 % – 34.484,58 zł),
8.  Faktura z dnia 13 czerwca 2018 r. na kwotę 20,69 zł (w tym VAT 23 % – 3,87 zł),
9.  Faktura z dnia 26 lipca 2018 r. na kwotę 168.141,64 zł (w tym VAT 8% – 10.974,99 zł, 23% – 3.735,95 zł).

Faktury zostały rozliczone w ramach projektu. Od ww. faktur nie był odliczany podatek VAT.

W piśmie z dnia 19 października 2018 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – wskazano, że nowopowstałe mieszkania wspierane i chronione prowadzone będą zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 26 kwietnia 2018 r. w sprawie mieszkań chronionych. Mieszkania zapewniać będą usługi bytowe w postaci miejsca całodobowego pobytu oraz pracę socjalną, o której mowa w art. 6 pkt 12 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej. Faktury na roboty budowlane wystawione na Powiat (Odbiorca: Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie) dotyczyły rozbudowy budynku, gdzie powstały mieszkania chronione i wspierane. Zakupione wyposażenie dotyczy tylko mieszkań chronionych i wynika z ww. Rozporządzenia. Będzie elementem zaspokajającym potrzeby mieszkaniowe dla osób niepełnosprawnych, osób w podeszłym wieku, usamodzielnianych wychowanków opuszczających pieczę zastępczą, osób w kryzysie. Osoby będą umieszczane w mieszkaniach chronionych na podstawie wydawanych decyzji o skierowaniu osób do korzystania ze wsparcia. Prowadzenie ww. mieszkań jest zadaniem własnym powiatu zgodnie z art. 19 pkt 11 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej.

Mieszkania będą wykorzystywane przez Powiat (Powiatowe Centrum Pomocy w Rodzinie) do wykonywania działalności gospodarczej zwolnionej od VAT – wynajem lokali na cele mieszkaniowe (miejsca całodobowego pobytu ww. grupy osób).

Szczegółowe zasady ponoszenia odpłatności za pobyt w mieszkaniu chronionym ustalone zostaną w drodze uchwały Rady Powiatu – obecnie został przygotowany projekt takiej uchwały.

Zgodnie z ww. projektem opłata za pobyt w mieszkaniu chronionym będzie obejmować:

1.  koszty eksploatacyjne związane z utrzymaniem i korzystaniem z mieszkania, w szczególności koszt wody, energii elektrycznej, ogrzewania, odbioru nieczystości stałych lub płynnych, innych opłat stałych oraz drobnych napraw i bieżącej konserwacji lokalu i jego wyposażenia,
2.  koszt wsparcia udzielonego w ramach pobytu w mieszkaniu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy można odzyskać podatek VAT naliczony od faktur związanych z realizacją projektu wystawionych na Powiat (płatnik: Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie)?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości odzyskania podatku VAT w zakresie zakupów i usług dotyczących realizowanego projektu. W ramach realizacji projektu podatek od towarów i usług jest wydatkiem kwalifikowalnym bez możliwości jego odzyskania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

*   podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
*   podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 995, z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. pomocy społecznej.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, w celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Powiat) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Począwszy od 1 stycznia 2017 r. Powiat oraz jego jednostki budżetowe prowadzą bieżące rozliczenia VAT w sposób scentralizowany, jako jeden podatnik. Powiat wspólnie z Powiatowym Centrum Pomocy Rodzinie (podległą jednostką organizacyjną) w okresie 16 lipca 2015 r. – 30 września 2018 r. realizuje projekt pn.: „Adaptacja budynku wielofunkcyjnego na budynek mieszkalny – mieszkania o charakterze wspieranym wraz z zagospodarowaniem terenu i zakupem wyposażenia”. Przedmiotem umowy jest adaptacja budynku wielofunkcyjnego na budynek mieszkalny – mieszkania o charakterze wspieranym. W ramach realizacji projektu ponoszono wydatki na roboty budowlane, nadzór inwestorski, zakup wyposażenia oraz sprzętu AGD do mieszkań, promocję projektu. Powstał budynek mieszkalny, w którym będą funkcjonować mieszkania o charakterze wspieranym i chronionym dla osób niepełnosprawnych, osób w podeszłym wieku, usamodzielnianych wychowanków opuszczających pieczę zastępczą oraz osób w kryzysie. W wyniku realizacji inwestycji powstało 9 mieszkań (35 miejsc), w tym 3 wspierane i 6 chronionych. Nowopowstałe mieszkania wspierane i chronione prowadzone będą zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 26 kwietnia 2018 r. w sprawie mieszkań chronionych. Mieszkania zapewniać będą usługi bytowe w postaci miejsca całodobowego pobytu oraz pracę socjalną. Faktury na roboty budowlane wystawione na Powiat dotyczyły rozbudowy budynku, gdzie powstały mieszkania chronione i wspierane. Zakupione wyposażenie dotyczy tylko mieszkań chronionych. Będzie elementem zaspokajającym potrzeby mieszkaniowe dla osób niepełnosprawnych, osób w podeszłym wieku, usamodzielnianych wychowanków opuszczających pieczę zastępczą, osób w kryzysie. Osoby będą umieszczane w mieszkaniach chronionych na podstawie wydawanych decyzji o skierowaniu osób do korzystania ze wsparcia. Prowadzenie ww. mieszkań jest zadaniem własnym powiatu. Mieszkania będą wykorzystywane przez Powiat do wykonywania działalności gospodarczej zwolnionej od VAT – wynajem lokali na cele mieszkaniowe (miejsca całodobowego pobytu ww. grupy osób).

Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą kwestii ustalenia, czy Wnioskodawca ma możliwość odzyskania podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją opisanego we wniosku projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje, bowiem mieszkania powstałe w wyniku realizacji projektu będą wykorzystywane przez Powiat do wykonywania działalności gospodarczej zwolnionej od VAT – wynajem lokali na cele mieszkaniowe. W konsekwencji nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

W związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Zainteresowany nie spełnia tych warunków, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, w związku z realizacją projektu pn.: „Adaptacja budynku wielofunkcyjnego na budynek mieszkalny – mieszkania o charakterze wspieranym wraz z zagospodarowaniem terenu i zakupem wyposażenia” Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie jest spełniona – wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. wydatki związane z realizacją projektu nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Z powyższych względów, w oparciu o przepisy dotyczące podatku od towarów i usług, Wnioskodawca nie może również odzyskać podatku VAT naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należy ocenić jako prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

W tym miejscu należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2018 r., poz. 1307, późn. zm.), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego. Tym samym, nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.