Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-679/09/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-09-08
Teza: Ustalenie kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży środków trwałych wniesionych do Spółki w formie aportu oraz przepisów prawa mających zastosowanie w przypadku sprzedaży środków trwałych wniesionych do Spółki w formie aportu.
Słowa kluczowe: aport; koszt-koszty uzyskania przychodów; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; wartość-wartość początkowa; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 09 czerwca 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 15 czerwca 2009 r.) uzupełnionym w dniu 17 lipca 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

*   kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży środków trwałych wniesionych do Spółki w formie aportu **- jest prawidłowe,**
*   przepisów prawa mających zastosowanie w przypadku sprzedaży środków trwałych wniesionych do Spółki w formie aportu **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 czerwca 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

*   kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży środków trwałych wniesionych do Spółki w formie aportu.
*   przepisów prawa mających zastosowanie w przypadku sprzedaży środków trwałych wniesionych do Spółki w formie aportu.

Wniosek budził wątpliwości i dlatego pismem z dnia 03 lipca 2009 r. wezwano do ich wyjaśnienia. Wyjaśnień tych udzielono w dniu 17 lipca 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W czerwcu 2006 roku wspólnicy spółki jawnej wnieśli do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o .o.) aportem spółkę jawną jako przedsiębiorstwo w tym między innymi środki trwałe tj. grunty, maszyny i urządzenia w kwocie 4.706.480,00 zł w zamian za udziały w wysokości 500.000,00 zł.

Przed wniesieniem aportem do spółki z o. o., środki trwałe zostały w spółce jawnej zaktualizowane do wartości rynkowej tj. 4.706.480,00 zł i w takiej wysokości zostały zaewidencjonowane w księgach handlowych i książce inwentarzowej Sp. z o.o.

Kwota 4.706.480,00 zł stanowiła wartość początkową środków trwałych Sp. z o.o.

Kwota 500.000,00 została przekazana na podwyższenie kapitału zakładowego Sp. z o.o. po wprowadzeniu aportu.

Środki trwałe amortyzowano bilansowo wg stawek odpowiadających ekonomicznemu zużyciu i podatkowo (stawką 10%). Amortyzację podatkową stanowiącą koszt uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 63d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obliczano od wartości środków trwałych która została przekazana na podwyższenie kapitału zakładowego, czyli od kwoty 500.000,00 zł. Pozostała część amortyzacji nie stanowiła kosztu uzyskania przychodu.

W lutym 2008 r. ogłoszona została upadłość Spółki i masą upadłościową zarządza Syndyk.

W kwietniu 2009 r. zostały sprzedane wszystkie środki trwałe za kwotę 1.000.000,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy do wyliczenia kosztu uzyskania przychodu ze sprzedaży środków trwałych należy: a) kwotę 500.000,00 zł która zwiększyła kapitał zakładowy po wprowadzeniu aportu i zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi wydatek na nabycie środków trwałych pomniejszyć o amortyzację podatkową liczoną od tej wartości tj. 500.000,00 zł? b) uwzględnić wartość początkową środków trwałych ujętą w ewidencji środków trwałych tj. kwotę 4.706.480,00 zł zgodnie z art. 16g ust. 10a, ust. 9, pomniejszając ją o dotychczasową amortyzację będącą i nie będącą kosztem uzyskania przychodu zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy w przypadku sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa w 2009 roku przy rozpoznaniu kosztu uzyskania przychodu należy przyjąć stan prawny obowiązujący w 2006 roku, czy obowiązujący w dacie zaistnienia zdarzenia?

Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 16g ust. 9 i 10a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązującym w 2009 r. w przypadku sprzedaży środków trwałych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa należało koszt uzyskania przychodu ustalić w wysokości wartości początkowej środków trwałych zaewidencjonowanych w księgach handlowych oraz w książce inwentarzowej o wartości 4.706.480,00 zł pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne będące i nie będące kosztami uzyskania przychodu (art. 16h ust. 1 pkt 1).

W tym przypadku dochodem do opodatkowania jest kwota uzyskana ze sprzedaży minus koszty uzyskania przychodów liczone od wartości netto środków trwałych.

Zdaniem Spółki, do obliczenia kosztów uzyskania przychodów dotyczących sprzedaży środków trwałych należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 16g ust. 9 i 10a, i art. 16h ust. 1 pkt 1) obowiązujące w dniu zaistnienia zdarzenia tj. sprzedaży środków trwałych w kwietniu 2009 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j .Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm), w razie przekształcenia formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego.

Stosownie do przepisów art. 16g ust. 10a ww. ustawy, przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego. Jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 10.

Zgodnie z art. 16g ust. 10 w/w ustawy, w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1.  suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2,
2.  różnica miedzy ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Należy zauważyć, iż w/w przepisy maja zastosowanie do ustalenia wartości początkowej składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wnoszonych w drodze aportu od dnia 01 stycznia 2007 r.

Do tego dnia obowiązywał przepis art. 16g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu: w razie nabycia w drodze kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania lub wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączna wartość początkowa nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1.  suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2,
2.  różnica miedzy ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustalona zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Z treści wniosku wynika, iż Spółka przy amortyzacji środków trwałych stosowała ograniczenia wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) ww. ustawy.

Przepis ten stanowi, że nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

W przedstawionym stanie faktycznym w/w artykuł nie będzie miał zastosowania, ponieważ nie dotyczy on odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w formie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, dlatego Spółka ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów całości odpisów amortyzacyjnych.

Reasumując, w momencie sprzedaży środków trwałych stanowiących uprzednio aport, przy ustaleniu kosztów uzyskania przychodu zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w stanie obowiązującym w 2009 r., tj. kosztem będzie wartość początkowa środków trwałych ustalona zgodnie z art. 16g ust. 10 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. (moment wniesienia aportu) pomniejszona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.