Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.280.2025.4.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-14
Teza: Na wnioskodawcy – jako na sprzedającym – nie ciąży
obowiązek uiszczenia ww. podatku z tytułu sprzedaży
nieruchomości.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
sprzedaż
strona
umowa-strony umowy
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 2. Obowiązek podatkowy-Podmioty
zobowiązane do zapłaty podatku -Umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 2-art. 4-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek opatrzony datą 23 kwietnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych

    w zakresie skutków podatkowych umowy sprzedaży. Uzupełnił Pan wniosek – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 czerwca 2025 r. (data wpływu – 27 czerwca 2025
    r.)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...)
    (...) r. w kancelarii notarialnej w (...) nabył Pan działkę niezabudowaną, o powierzchni (...)
    arów, niebędącą w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy (...).
    Według aktu notarialnego są to grunty orne o powierzchni (...) arów o nr działki (...).
    Działkę tę nabył Pan od osoby fizycznej nieposiadającej żadnej działalności gospodarczej i
    zapłacił Pan podatek od czynności cywilnoprawnych od umowy sprzedaży w wysokości
    2%.
    Po śmierci rodziców w (...) r. i w (...) r., w kancelarii notarialnej w (...), (...) r. nastąpiła
    umowa o dział spadku i zniesienia współwłasności. W wyniku tej umowy nabył Pan na
    własność całą działkę o numerze (...), o powierzchni (...) arów. Działka ta sąsiaduje ze
    wspomnianą wcześniej działką (...). Działki te są w Pana księgach wieczystych. Podatku od
    nieodpłatnego zniesienia współwłasności nie pobrano na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 4 w
    zw. z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Na podstawie decyzji z (...) r. Starosta (...) zezwolił na realizację inwestycji drogowej pt.
    „(...)” w (...). Tym samym, działka o nr (...) o pow. (...) ha została podzielona na działkę nr (...)
    o pow. (...) ha i działkę (...) o pow. (...) ha, którą odkupiła Gmina (...) (zapłaciła
    odszkodowanie).
    (...) r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w (...) stwierdził, że za działkę (...) podatek od spadków
    i darowizn z tytułu dziedziczenia nie należy się, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku.
    Działka ta również, jak poprzednia (...), nie jest zabudowana ani nie jest ujęta w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, na które ma Pan stosowne
    zaświadczenie z Urzędu Gminy (...).
    Od (...) r. posiada Pan zaświadczenie o nadanym numerze identyfikacyjnym (...) i prowadzi
    Pan działalność rolniczą pod nazwą (...). Specjalizuje się Pan w uprawie (...). Od (...) r.
    przystąpił Pan do czynnego płacenia podatku od towarów i usług. Obecnie jest Pan na
    emeryturze i nie ma Pan zarejestrowanej żadnej działalności (firmy) i nie płaci Pan
    żadnych składek ani podatków dochodowych; jedyna Pana działalność to gospodarstwo
    rolne.
    Z wniosku wynika, że sąsiad (osoba fizyczna bez działalności) chce odkupić część Pana
    działek, tj. (...) i (...), w sumie ok (...) ar, na powiększenie swojej sąsiedniej działki.
    Powyżej przywołano tylko tę część opisu zdarzenia, która znajduje się we wniosku.
    Pozostała treść opisu zdarzenia, która została zawarta w uzupełnieniu została przywołana
    w interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych ostatecznie sformułowane w
    uzupełnieniu wniosku
    Czy będąc zwolnionym od podatku od towarów i usług będzie Pan również zwolniony od
    podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Pana stanowisko sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    W Pana opinii, będzie Pan zwolniony od obu podatków (podatku od towarów i usług oraz
    podatku od czynności cywilnoprawnych), gdyż podatki te będą po stronie kupującego.
    Działki te posiada Pan dłużej niż (...) lat od chwili kupna i dziedziczenia i wchodzą one w
    skład Pana osobistego majątku nabytego przed (...) r. (czynny podatnik VAT).
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołano powyżej tylko tę część Pana stanowiska,
    która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 4 lit. a i b) cyt. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza – podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w sytuacji, gdy dana czynność
    (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna
    ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).
    Z opisu wniosku wynika, że sąsiad chce odkupić od Pana część działek.
    Pana wątpliwości budzi, czy będąc zwolnionym z podatku od towarów i usług będzie Pan
    zwolniony z podatku od czynności cywilnoprawnych. Przedstawiając własne stanowisko
    stwierdził Pan, że będzie Pan zwolniony z obu podatków, gdyż podatki te będą po stronie
    kupującego.
    Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
    Z powołanego wyżej art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jasno
    wynika, że w przypadku umowy sprzedaży obowiązek podatkowy ciąży na kupującym.

    Zatem Pan – jako strona sprzedająca – nie jest zobowiązany z tytułu dokonywania
    opisanych we wniosku sprzedaży do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Skoro z tytułu wskazanej we wniosku czynności obowiązek podatkowy ciąży na
    kupującym, a Pan jest stroną sprzedającą, to zbędna jest analiza możliwości zastosowania
    wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa powyżej w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku o
    czynności cywilnoprawnych, do zastosowania którego niezbędna jest analiza czynności
    pod kątem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Niezależnie od spełnienia warunków ww. wyłączenia, Pan jako strona sprzedająca, nie
    będzie w opisanej sytuacji podatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych. Jak
    wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia, to Pan sprzedaje określone
    nieruchomości, a obowiązek podatkowy – co już wyżej wskazano – przy umowie sprzedaży
    ciąży na kupującym.
    Wobec tego, Pana stanowisko – w kontekście sformułowanego we wniosku pytania –
    należało uznać za nieprawidłowe, gdyż nie podlega Pan zwolnieniu z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Bowiem na Panu – jako na sprzedającym – nie
    ciąży obowiązek uiszczenia ww. podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości. Aby móc
    skorzystać ze zwolnienia w podatku od czynności cywilnoprawnych, trzeba najpierw być
    podatnikiem tego podatku z tytułu danej czynności. W opisanej sytuacji nie jest Pan
    podatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych, z tytułu opisanej umowy sprzedaży
    nie powstaje po Pana stronie obowiązek w podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie informujemy, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego. Przedmiotowa
    interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem – została wydana wyłącznie dla Pana i tylko
    Pan może czerpać z niej ochronę
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.