Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.685.2025.4.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Skutki podatkowe uczestnictwa w programie motywacyjnym.
Słowa kluczowe: akcja
akcja-objęcie (nabycie) akcji
akcja-opcje na akcje
akcja-sprzedaż akcji
akcja-wykup akcji
akcja-zakup akcji
programy
programy-program motywacyjny
spółki
spółki-spółka akcyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 11-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 11-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 11b-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 11b-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 12a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 12b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 9 września 2025 r., 6 października 2025 r. oraz
    15 października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest pracownikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, z
    siedzibą i zarządem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jako pracownik, za darmo, w
    ramach programu motywacyjnego otrzymał akcje (RSU) i prawa do wykupu akcji ISO i NSO
    (ISO – Incentive Stock Options, NSO – Non-Qualified Stock Options) po cenie niższej niż
    cena rynkowa od spółki partnerskiej Y z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki
    Północnej. Firma Y jest klientem pracodawcy Wnioskodawcy – X Sp. z o. o. i nie jest zależna
    (w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości). W 2025 roku Wnioskodawca
    akcji jeszcze nie sprzedawał. Jego pracodawca teraz chce zapłacić zaliczkę na podatek
    dochodowy w kwocie 32% od kosztów akcji, ale Wnioskodawca nie zgadza się z tym,
    ponieważ wtedy narusza zasadę opodatkowania tego samego dochodu tylko z jednego
    źródła i również Wnioskodawca nie ma żadnej gwarancji sprzedaży tych akcji.
    W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:
    · od 21 maja 2025 Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w
      Polsce;
    · w okresie 2019-2025 Wnioskodawca pracował w firmie Z, która jest podatkowym
      rezydentem Armenii i jest zależna od Y z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki
      Północnej. Na moment 2019 roku Y nie była firmą publiczną.
    · Na moment przyznania RSU, ISO i NSO nie miały wartości rynkowej. Firma Y została
      firmą publiczna w 2024 roku.
    · w okresie 2019-2024 jako pracownik, za darmo, w ramach programu motywacyjnego
      Wnioskodawca otrzymał akcje (RSU) (są papierami wartościowymi w rozumieniu art. 3
      pkt 1 lit. b ustawy o obrocie instrumentami finansowymi) i prawa do wykupu akcji ISO i
      NSO (ISO – Incentire Stock Options, NSO – Non-Qualified Stock Options) (są
      pochodnymi instrumentami finansowymi, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i
      ustawy o obrocie instrumentami finansowymi).
      Dokładnie:
      - ISO (...) ilość xxxx szt. cena odkupu akcji $(...);
      - NSO (...) ilość xxx szt. cena odkupu akcji $(...);
      - NSO (...) ilość xxx szt. cena odkupu akcji $(...);
      - RSU (...) ilość xxx szt.;
      - RSU (...) ilość xxx szt.;

      - RSU (...) ilość xxx szt.;
      - RSU (...) ilość xxx szt.;
      - RSU (...) ilość xxx szt.
    · (...).06.2025 Wnioskodawca skorzystał z prawa kupienia akcji NSO po cenie niższej niż
      rynkowa i sprzedał część akcji dla pokrycia kosztów wykupu. Dokładnie sprzedał xxx
      akcji NSO i ISO (metodą sell-to-cover) w sumie (...) USD (w cenie (...) za jedną akcje) w
      tym (...) USD cena odkupu akcji (co odpowiada cenie rynkowej (...) USD), a (...) USD
      otrzymał na konto bankowe.
    · w danym momencie Wnioskodawca może sprzedać akcje, oprócz akcji RSU których
      faktycznie przekazano mu xxx szt. Ostatnie akcji RSU otrzyma w 2029 roku i tylko jeżeli
      do tego czasu będzie pracować w spółce X;
    · ze spółką Y z siedzibą w USA Wnioskodawcę łączy umowa przekazania RSU, ISO i NSO;
    · spółka Y z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej jest spółką akcyjną;
    · spółka amerykańska jest jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy
      o rachunkowości w stosunku do spółki Z;
    · program motywacyjny, o którym mowa we wniosku utworzyła spółka Y z siedzibą w
      Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej;
    · program motywacyjny, o którym mowa we wniosku, stanowi system wynagradzania,
      który został utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia spółki
      amerykańskiej;
    · Z jest spółką z o. o.

## Pytanie

Jak prawidłowo Wnioskodawca ma się opodatkować z tych operacji?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem w sytuacji nieodpłatnego nabycia akcji (udziałów) dochód powstaje dopiero
    w momencie ich zbycia i to Pan powinien zapłacić 19% podatku w momencie sprzedaży.
    Dlatego Pana zdaniem, to Pan powinien zapłacić zryczałtowany podatek dochodowy z
    dochodu ze sprzedaży akcji, w kwocie (...) USD po kursie NBP według kursu w dniu
    sprzedaży ((...) USD).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.

    W myśl art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W świetle art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień
    przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl natomiast art. 11 ust. 2b cyt. ustawy :
      Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica
      pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub
      2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
    Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Katalog zawarty w tym
    przepisie ma charakter rozłączny. To oznacza, że dany przychód osoby fizycznej jest
    przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów. Aby
    prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy
    uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).
    Źródłami przychodów są m.in.:
    · stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
      rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
      praca nakładcza, emerytura lub renta (art. 10 ust. 1 pkt 1);
    · kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
      niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7);
    · inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9), czyli źródła inne niż te wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-
      8b ustawy.
    O tym, co jest przychodem ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej
    oraz spółdzielczego stosunku pracy, stanowi art. 12 ust. 1 ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,

      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Pojęcie przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
    spółdzielczego stosunku pracy ma szerokie znaczenie. Obejmuje ono zarówno
    świadczenia pieniężne, jak i wartość świadczeń niepieniężnych, w tym świadczeń
    nieodpłatnych. Ustawodawca nie ogranicza omawianego pojęcia do wynagrodzenia za
    pracę, a wskazany przez niego katalog rodzajów przychodów ze stosunku pracy i
    stosunków pokrewnych jest jedynie przykładowym wyliczeniem (świadczy o tym użyte
    sformułowanie „w szczególności”).
    O tym, czy świadczenie jest przychodem ze stosunku pracy decyduje okoliczność, czy
    może je otrzymać wyłącznie pracownik, czy także inna osoba, niezwiązana z pracodawcą.
    Istotne jest także to, czy istnieje związek prawny lub faktyczny danego świadczenia z
    istniejącym stosunkiem pracy. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są
    więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika (pracownika)
    powstaniem przysporzenia majątkowego, uzyskane bezpośrednio lub pośrednio od
    pracodawcy i mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy
    lub stosunku pokrewnym.
    Do kategorii przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zaliczył m.in. przychody
    z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit.
    a).
    Natomiast do innych źródeł przychodu – stosownie do art. 20 ust. 1 omawianej ustawy –
    ustawodawca zaliczył w szczególności:
      kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej
      przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o
      organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu
      z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego
      konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby
      uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia
      społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy
      przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i
      inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i
      art. 17.
    Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności” definicja przychodów z innych źródeł
    ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody
    inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1, mieszczące się w ogólnej definicji
    przychodów zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w okresie do 20 maja 2025 r.
    nie był Pan rezydentem Polski. W tym czasie pracował Pan dla spółki armeńskiej zależnej
    do spółki amerykańskiej. Spółka amerykańska to spółka akcyjna będąca jednostką
    dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do
    spółki armeńskiej. W okresie 2019-2024 jak pracownik, za darmo, w ramach programu
    motywacyjnego otrzymał Pan akcje (RSU) (będące papierami wartościowymi w rozumieniu
    art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o obrocie instrumentami finansowymi) i prawa do wykupu akcji
    ISO i NSO (ISO – Incentive Stock Options, NSO – Non-Qualified Stock Options) (będące
    pochodnymi instrumentami finansowymi, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i
    ustawy o obrocie instrumentami finansowymi). Walory te były przyznane zgodnie z
    utworzonym na podstawie uchwały walnego zgromadzenia spółki amerykańskiej
    programem motywacyjnym. Na moment przyznania RSU, ISO i NSO nie miały wartości

    rynkowej. 21 maja 2025 r. został Pan rezydentem polskim i pracował w polskiej spółce nie
    posiadającej powiązań ze spółką amerykańską w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o
    rachunkowości. Po zmianie rezydencji skorzystał Pan z prawa kupienia akcji NSO po cenie
    niższej niż rynkowa i sprzedał część akcji dla pokrycia kosztów wykupu. Dokładnie
    sprzedałem xxx akcji NSO i ISO (metodą sell-to-cover). Po zmianie rezydencji uzyskał Pan
    kolejne RSU.
    W myśl art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:
      1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z
        tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,
      2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
        ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje
        świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
      - podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w
        stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie
        odpłatnego zbycia tych akcji.
    Zgodnie z art. 24 ust. 11a ww. ustawy:
      Dochodem z odpłatnego zbycia akcji, o których mowa w ust. 11, jest różnica między
      przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji a kosztami uzyskania przychodu
      określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38.
    Natomiast stosownie do art. 24 ust. 11b ww. ustawy:
      Przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system
      wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:
      1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z
        tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
      2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
        ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do
        otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują
        świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
      - w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego
        systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych
        instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o
        których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
        instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają
        prawo do faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.
    Jednocześnie wskazać należy, że w myśl art. 24 ust. 12a ww. ustawy:
      Przepisy ust. 11-11b mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby
      uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub
      zarząd znajdują się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej,
      państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z
      którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego
      opodatkowania.
    Z powyższych regulacji jednoznacznie wynika, że z programem motywacyjnym w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia w
    przypadku, gdy:
    - jest to system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia
      przez spółkę akcyjną lub spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w stosunku do
      spółki,

    - podatnik uzyskuje od spółki świadczenie lub inne należności z tytułów określonych w
      art. 12 (stosunek pracy) lub art. 13 (działalność wykonywana osobiście),
    - w wyniku tego programu motywacyjnego podatnik uprawniony do otrzymania
      świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku
      realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z
      papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o obrocie
      instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywa prawo
      do faktycznego objęcia/nabycia akcji spółki akcyjnej lub jej spółki dominującej,
    - podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tych spółek,
    - dochód jest uzyskany przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek
      akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajduje się na terytorium państwa
      członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o
      unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy zaznaczyć, że w przedmiotowej sprawie w sytuacji,
    kiedy objąłby Pan wymienione we wniosku walory (RSU, ISO, NSO) i nabył akcje w trakcie
    zatrudnienia w spółce armeńskiej do której spółka organizująca program motywacyjny
    była spółką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości
    zostałyby spełnione przesłanki wymienione w art. 24 ust. 11 i nast. ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a zatem jedynym momentem w którym byłby Pan
    zobligowany do rozpoznania przychodów byłby moment sprzedaży akcji.
    W przedmiotowej sprawie mamy jednak do czynienia z odmienną sytuacją. Akcje nabywał
    Pan dopiero po zmianie rezydencji i zatrudnieniu w polskiej spółce. Zatem nie objął/nabył
    Pan akcji, o których mowa w art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (akcji spółki akcyjnej, od której uzyskuje Pan świadczenia lub inne należności z
    tytułów określonych w art. 12 lub art. 13 lub akcji spółki do ww. spółki dominującej).
    Zauważam, że w analizowanej sprawie nastąpiło nieodpłatne przyznanie RSU, ISO, NSO co
    powoduje, że mamy do czynienia z nieodpłatnym świadczeniem na Pana rzecz ze strony
    spółki amerykańskiej.
    Samo przyznanie Panu ww. walorów nie skutkowało/skutkuje powstaniem przychodu,
    gdyż jak wskazał Pan we wniosku na moment przyznania nie miały one wartości rynkowej
    – co skutkuje brakiem możliwości ich wyceny. Poza tym część ww. walorów nabył Pan
    podczas gdy nie był Pan polskim rezydentem podatkowym a zatem nie podlegał Pan
    opodatkowaniu z tego tytułu na podstawie art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    W konsekwencji w momencie przyznania ww. walorów nie powstał po Pana stronie
    przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Kolejnym opisanym przez Pana zdarzeniem jest nabycie po preferencyjnej cenie akcji
    spółki amerykańskiej.
    Preferencyjny zakup akcji jest niewątpliwie Pana rzeczywistym, wymiernym
    przysporzeniem majątkowym. Uzyskał Pan bowiem papiery wartościowe o konkretnej
    wartości rynkowej. Zdarzenie to na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych należy zatem zakwalifikować jako skutkujące powstaniem przychodu w
    rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwalifikację źródła
    przychodów należy ustalić na podstawie rodzaju stosunku prawnego łączącego Pana ze
    spółką amerykańską.
    Za powyższym przemawia treść art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zgodnie z którym:
      Przychody z realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1
      lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub z

      pochodnych instrumentów finansowych, uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia
      tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do
      tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub
      nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane.
    Z opisu sprawy wynika, że został Pan objęty programem motywacyjnym organizowanym
    przez zagraniczną spółkę, której akcje – w wyniku realizacji praw z papierów
    wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
    instrumentami finansowymi i z pochodnych instrumentów finansowych uzyskanych
    nieodpłatnie – Pan nabył. Jako pracownik polskiej spółki nie jest Pan związany ze spółką
    zagraniczną stosunkiem pracy lub innym stosunkiem cywilnoprawnym o tożsamym
    charakterze. W momencie zakupu akcji uzyskał Pan przychód z tzw. innych źródeł, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Każde bowiem przysporzenie w postaci nieodpłatnego świadczenia
    otrzymane od podmiotu, z którym nie łączy podatnika stosunek pracy lub inny stosunek
    prawny należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł. Przychody te zobowiązany Pan jest
    /będzie wykazać w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym zostały/zostaną one
    osiągnięte i zapłacić należny z tego tytułu podatek.
    Ponadto przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, kwalifikowany do przychodów z kapitałów pieniężnych, powstanie również na
    moment zbycia przez Pana akcji spółki zagranicznej (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy).
    Stosownie bowiem do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia
      udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.