Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1038/11/AZb
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-09-20
Teza: zwolnienie usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji świadczonych przez Wnioskodawcę, wykonywanych poprzez placówkę kształcenia ustawicznego jako jednostkę objętą systemem oświaty
Słowa kluczowe: oświata-system oświaty; placówki-placówka oświatowa; stawka-stawki podatku; systemy-system oświaty; szkolenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2011r. (data wpływu 21 czerwca 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 sierpnia 2011r. (data wpływu 30 sierpnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji świadczonych przez Wnioskodawcę, wykonywanych poprzez placówkę kształcenia ustawicznego jako jednostkę objętą systemem oświaty – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21 czerwca 2011r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji świadczonych przez Wnioskodawcę, wykonywanych poprzez placówkę kształcenia ustawicznego jako jednostkę objętą systemem oświaty. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 sierpnia 2011r. (data wpływu 30 sierpnia 2011r.)

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka jest organem prowadzącym niepubliczną placówkę kształcenia ustawicznego wymienioną w art. 2 ust. 3a ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.). Placówka jest wpisana na podstawie art. 82 ww. ustawy o systemie oświaty do prowadzonej przez Prezydenta Miasta ewidencji placówek kształcenia ustawicznego (Zaświadczenie z dnia 20 grudnia 1999r.). Działalność edukacyjno - szkoleniowa Spółki prowadzona jest poprzez placówkę.

Według obowiązującej od 1 stycznia 2011r. Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. działalność placówki mieści się w grupowaniu PKWiU 85.59.19. „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej nie sklasyfikowane” i polega na odpłatnym organizowaniu i prowadzeniu:

*   kursów i seminariów w rozumieniu § 2 ust. 2 rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. z 2006r. Nr 31, poz. 216),
*   różnego rodzaju warsztatów, szkoleń zamkniętych, szkoleń otwartych itp.

Zakres tematyczny oferowanych usług szkoleniowych jest zgodny z przedmiotem działalności szkoleniowej określonym w ww. zaświadczeniu o wpisie do ewidencji niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego. Uczestnikami wszystkich szkoleń są osoby dorosłe. Prowadzona przez placówkę działalność w zakresie edukacji obejmuje nauczanie mające na celu uzyskanie, uzupełnienie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych przez uczestników szkoleń.

Dla każdej prowadzonej formy kształcenia placówka prowadzi dokumentację przebiegu kształcenia zgodnie z wymaganiami zawartymi w § 4 rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych.

W uzupełnieniu z dnia 29 sierpnia 2011r. Wnioskodawca wyjaśnia, że jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego wpisana na podstawie art. 82 ustawy o systemie oświaty do prowadzonej przez Prezydenta Miasta ewidencji (zaświadczenie z dnia 20 grudnia 1999r.) działa w ramach struktury organizacyjnej Wnioskodawcy i nie jest odrębnym podatnikiem.

Usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę w zakresie pozaszkolnych form edukacji (kursy, seminaria w rozumieniu § 2 ust. 2 rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych, różnego rodzaju warsztaty, szkolenia zamknięte i szkolenia otwarte), w tym wymienione w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej są wykonywane poprzez placówkę kształcenia ustawicznego jako jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy o systemie oświaty.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, usługi szkoleniowe w zakresie pozaszkolnych form edukacji świadczone przez placówkę kształcenia ustawicznego - której organem prowadzącym jest spółka - podlegają zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, realizowane w ramach działalności placówki kształcenia ustawicznego usługi szkoleniowe (PKWiU 85.59.19. - Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej nie sklasyfikowane) we wszystkich formach edukacyjnych, w świetle uregulowań ustawy o VAT obowiązujących od 1 stycznia 2011r. podlegają zwolnieniu od VAT, na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) - jako usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania. Placówka kształcenia ustawicznego prowadząca działalność edukacyjno-szkoleniową - jak wskazano w opisie stanu faktycznego - jest wpisana na podstawie art. 82 ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.) do prowadzonej przez Prezydenta Miasta ewidencji placówek kształcenia ustawicznego, prowadzących działalność oświatową. Stąd też stosownie do art. 2 ust. 3a ustawy o systemie oświaty spełnia kryteria przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o VAT do zwolnienia od podatku gdyż - w rozumieniu wspomnianego art. 2 pkt 3a ustawy o systemie oświaty - jest jednostką objętą systemem oświaty, jako placówka kształcenia ustawicznego umożliwiająca uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.

Polski system oświaty obejmuje kształcenie i wychowanie dorosłych między innymi w placówkach kształcenia ustawicznego. Zgodnie z definicją zawartą w pracy „Kształcenie ustawiczne dorosłych” - S. Suchy (Warszwa 1980, s.7) – „kształcenie ustawiczne to ogół zorganizowanych procesów oświatowo-wychowawczych różnych treści, form i metod działania, poziomu, stanowiących przedłużenie lub zastępujących kształcenie w różnych typach szkół tj. podstawowych, zasadniczych, średnich i wyższych. Dzięki nim dorośli wzbogacają swoją wiedzę, rozwijają zdolności, podnoszą poziom kwalifikacji zawodowych, co powoduje zmiany w ich postawach społeczno-zawodowych. Proces kształcenia ustawicznego zmierza do wszechstronnego rozwoju osobowości, kształtowania określonych uzdolnień, zainteresowań i ogólnej sprawności umysłowej człowieka”.

Rozwój nauki, techniki, przemiany dokonujące się w skali globalnej, regionalnej i lokalnej sprawiają że człowiek musi stale się rozwijać, poszerzać swoją wiedzę, umiejętności, zdobywać nowe kwalifikacje. W obliczu zmieniającego się życia i warunków pracy człowieka, niezbędne jest dostosowanie się do tych zmian poprzez odpowiednią edukację, wykształcenie i doskonalenie swoich umiejętności.

Według Słownika Pedagogicznego wychowanie to „całokształt procesów i czynności zmierzających do pełnego rozwinięcia osobowości człowieka”. Nie ulega wątpliwości, że w poszczególnych etapach rozwoju człowieka wychowanie spełnia inną rolę.

Wychowanie dorosłych ma charakter kompensacyjny, uzupełniający lub korekcyjny a jego celem jest wzbogacenie osobowości, kształtowanie nowych cech, wzmacnianie cech posiadanych, modyfikowanie ich struktur, eliminowanie lub hamowanie cech niepożądanych. Człowiek reguluje swoje stosunki ze środowiskiem zmieniając siebie lub zmieniając otoczenie. Inaczej mówiąc uczy się albo przekształca świat. Ucząc się rozwija stronę intelektualną wzbogaca przekonania i świat wartości.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że placówka realizując usługi szkoleniowe:

*   spełnia warunek podmiotowy zwolnienia (status jednostki - placówka jest objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty),
*   spełnia warunek przedmiotowy zwolnienia (usługi szkoleniowe umożliwiają uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych oraz służą rozwinięciu osobowości uczestników), stąd też usługi te korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm., a od dnia 26 sierpnia 2011r. t.j. Dz. U. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT – obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo – rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

\- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

\- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania.

Przytaczając zatem przepisy ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.) wskazać należy, iż zgodnie z art. 2 pkt 3a ww. ustawy system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.

W myśl art. 3 pkt 17 ww. ustawy o systemie oświaty, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o kształceniu ustawicznym – należy przez to rozumieć kształcenie w szkołach dla dorosłych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ww. ustawy, szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.

Jak stanowi art. 68a ust. 1 ww. ustawy o systemie oświaty kształcenie ustawiczne jest organizowane i prowadzone w:

1.  szkołach dla dorosłych;
2.  placówkach kształcenia ustawicznego, placówkach kształcenia praktycznego, ośrodkach dokształcania i doskonalenia zawodowego.

Zgodnie z art. 82 ust. 1 ww. ustawy o systemie oświaty osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.

Jak zatem wynika z przytoczonych wyżej przepisów, kształcenie ustawiczne to kształcenie w szkołach dla dorosłych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy. Zatem aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, nie wystarcza, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Należy w tym miejscu zauważyć, iż dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, nie jest konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Wnioskodawca wskazuje, iż prowadzi działalność szkoleniową w ramach niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego wpisanej na podstawie art. 82 ww. ustawy o systemie oświaty do prowadzonej przez Prezydenta Miasta ewidencji placówek kształcenia ustawicznego. Wnioskodawca jest organem prowadzącym ww. placówkę. Działalność edukacyjno - szkoleniowa Spółki prowadzona jest poprzez placówkę.

Usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę w zakresie pozaszkolnych form edukacji (kursy, seminaria w rozumieniu § 2 ust. 2 rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych, różnego rodzaju warsztaty, szkolenia zamknięte i szkolenia otwarte), w tym wymienione w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, są wykonywane poprzez placówkę kształcenia ustawicznego jako jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy systemie oświaty.

Odnosząc zatem przytoczone wyżej regulacje prawne do przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, iż jeśli usługi szkoleniowe w zakresie pozaszkolnych form edukacji (kursy, seminaria w rozumieniu § 2 ust. 2 rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych, różnego rodzaju warsztaty, szkolenia zamknięte i szkolenia otwarte), są świadczone przez placówkę działającą w ramach struktury organizacyjnej Wnioskodawcy, jako jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, wówczas zastosowanie w sprawie znajdzie zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, zgodnie z którym od dnia 1 stycznia 2011r. zwalnia się od podatku usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.