Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.614.2025.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-23
Teza: Ustalenie limitu przychodów dla małżonków obligującego
prowadzenie ksiąg rachunkowych oraz możliwości składania
przez małżonków odrębnych deklaracji w zakresie wspólnie
prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej.
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja podatkowa
deklaracje-złożenie deklaracji
działy specjalne produkcji rolnej
księgi-księgi rachunkowe
limit
małżonkowie
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
rachunkowość
wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Szczególne zasady ustalania dochodu.-Obowiązek
prowadzenia ksiąg podatkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania
dochodu do opodatkowania.-Normy szacunkowe.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania
dochodu do opodatkowania.-Określenie dochodu (straty)
z działów specjalnych produkcji rolnej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania
dochodu do opodatkowania.-Podatnicy prowadzący
księgi rachunkowe.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania
dochodu do opodatkowania.-Podatnicy prowadzący
podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Działy
specjalne produkcji rolnej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 15-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 15-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24a-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24a-ust. 5
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 43-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 43-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    30 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A.C.
      (...)

    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      B.C.
      (...)
    Opis zdarzeń przyszłych
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania, zwany dalej: "Zainteresowanym";
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: zwana dalej: "Zainteresowaną",
      (zwani dalej łącznie: "Zainteresowanymi").
    Zainteresowani posiadają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    oraz podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3
    ust. 1 ustawy o PIT. Zainteresowany na dzień składania wniosku jest w związku
    małżeńskim z Zainteresowaną i pozostaje z nią w ustroju małżeńskiej wspólności
    majątkowej.
    Zainteresowany prowadzi gospodarstwo rolne, w rozumieniu art. 5 ustawy z dnia 11
    kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 423), które
    wchodzi w skład wspólności ustawowej małżeńskiej.
    Przedmiotem działalności Zainteresowanego jest chów oraz hodowla drobiu rzeźnego
    (specjalny dział produkcji rolnej).
    Na nieruchomości gruntowej (wchodzącej w skład małżeńskiej wspólności majątkowej)
    położone są kurniki oraz inne obiekty budowlane, które również wchodzą w skład
    małżeńskiej wspólności majątkowej, a także są niezbędne do prowadzenia gospodarstwa
    rolnego.
    Zainteresowany jest czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361, dalej jako:
    "ustawa o VAT").
    Zainteresowana nie jest podatnikiem VAT w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Faktury
    dokumentujące dostawę towarów i usług oraz faktury dokumentujące nabycia towarów i
    usług prowadzonej działalności w ramach działu specjalnej produkcji rolnej wystawiane są
    na Zainteresowanego.
    Zainteresowany na potrzeby rozliczeń publicznoprawnych w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych przy ustalaniu dochodu z działów specjalnej produkcji
    rolnej posługuje się normami szacunkowymi, w zgodzie z art. 24 ust. 4 ustawy o PIT.
    W związku z uzyskiwanymi przychodami z działalności rolniczej Zainteresowany nie
    prowadzi ksiąg podatkowych, ale prowadzi ewidencje środków trwałych składników
    majątkowych. Mając na względzie prowadzenie gospodarstwa rolnego w ramach działu
    specjalnej produkcji rolnej, Zainteresowany składa do 20 stycznia każdego roku deklaracje
    do wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z działów specjalnych produkcji
    rolnej (PIT-6).
    Zainteresowani, pozostający od wielu lat we wspólności majątkowej małżeńskiej, chcą
    wspólnie zacząć prowadzić gospodarstwo rolne ze względu na konieczny duży nakład
    pracy oraz zaangażowanie w prowadzeniu omawianej działalności, a także ze względu na
    już długi okres pozostawania we wspólności majątkowej małżeńskiej.
    W związku z powyżej przedstawionym stanem faktycznym Zainteresowani powzięli
    następujące wątpliwości.
    Pytania
    1. Czy Zainteresowani powinni w przyszłym roku złożyć dwie oddzielne deklaracje do
      wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z działów specjalnej produkcji

      rolnej (PIT-6), w których wykażą po połowie uzyskiwanych dochodów w związku z tym,

    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 15 czerwca
    2023 r., znak 0111-KDIB2-3.4015.74.2023.1.ASZ wskazał, Iż prawidłowe jest stanowisko
    złożenia w tym przypadku dwóch odrębnych deklaracji SD-Z2, w sytuacji, kiedy darowizna
    pochodzi od rodziców z ich wspólności ustawowej małżeńskiej. W takim wypadku należy
    podzielić wartość darowizny po równo od każdego darczyńcy na rzecz obdarowanego i
    złożyć dwie odrębne deklaracje SD-Z2, celem skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w
    podatku od spadków i darowizn.
    Co prawda powyższa interpretacja indywidualna dotyczy zwolnienia darowizny z podatku
    od spadków i darowizn, natomiast problem polegał na braku możliwości złożenia
    kompletnej deklaracji podatkowej w ramach jednego formularza. Powyższe jest tożsame z
    problemem występującym w omawianym stanie faktycznym Zainteresowanych, ponieważ
    deklaracja PIT-6 w rubryce D: "Dane identyfikacyjne podatnika" nie przewiduje możliwości
    wskazania dwóch podatników. Co za tym idzie, złożenia deklaracji PIT-6 jest możliwe
    wyłącznie przez jednego podatnika.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o PIT małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu
    od osiąganych przez nich dochodów. Dodatkowo, jak stanowi ad. 8 ustawy o PIT
    przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego
    przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw
    majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału
    w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a. łączy się z pozostałymi przychodami ze
    źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27
    ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w
    zysku (udziału) są równe."
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz okoliczność należenia gospodarstwa rolnego
    do wspólności majątkowej małżeńskiej Zainteresowanym przysługiwać będzie dochód w
    wysokości udziału w majątku wspólnym. Zatem w omawianym przypadku zarówno
    Zainteresowanemu oraz Zainteresowanej przysługuje 1/2 udziału w dochodzie osiąganym
    w związku z prowadzeniem gospodarstwa rolnego w zakresie specjalnego działu produkcji
    rolnej.
    W konsekwencji zdaniem Zainteresowanych, powinni oni w przyszłym roku złożyć
    deklaracje PIT-6 w ten sposób, że złożą dwie oddzielne deklaracje do wymiaru zaliczek na
    podatek dochodowy od dochodów z działów specjalnej produkcji rolnej (PIT-6). w których
    wykażą po połowie uzyskiwanych dochodów w związku z tym, że składniki majątkowe
    składające się na gospodarstwo rolne (specjalny dział produkcji rolnej) należą do majątku
    wspólnego małżonków, a Zainteresowana będzie bezpośrednio zaangażowana w
    prowadzenie gospodarstwa rolnego.
    Zdaniem Zainteresowanych, limit przychodów netto ze sprzedaży towarów, produktów i
    operacji finansowych w kwocie 2 500 000 euro zredagowany w ustawie o rachunkowości,
    którego przekroczenie zobowiązuje do założenia I prowadzenia ksiąg rachunkowych
    będzie liczony oddzielnie dla Zainteresowanego oraz Zainteresowanej po 1/2 przychodów
    uzyskiwanych w związku z planem wspólnego prowadzenia gospodarstwa rolnego
    należącego do ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej w zakresie obejmującym
    specjalny dział produkcji rolnej.
    Limit kwotowy wskazany w art. 24a ust. 4 ustawy o PIT zobowiązujący podatnika do
    założenia i prowadzenia ksiąg rachunkowych precyzuje art. 2 ust 1 pkt 2 ustawy o
    rachunkowości. Stanowi on, że przepisy ustawy o rachunkowości stosuje się, z
    zastrzeżeniem ust. 3. do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych,
    spółek cywilnych osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób
    fizycznych, spółek partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z
    ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i
    innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz.U. z 2021 r. poz. 170), jeżeli
    ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za

    poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000
    euro.
    Jak już wspominano w opisie sianu faktycznego. Zainteresowany oraz Zainteresowana
    pozostają w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, w której w skład wchodzi
    omawiane gospodarstwo rolne. Biorąc pod uwagę treść art 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego
    1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 z ze zm., dalej jako: k.
    r.o.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy ustawowa
    wspólność majątkowa, do której stosownie do postanowień art. 31 § 2 pkt 1 oraz pkt 2 tej
    ustawy wchodzi pobrane wynagrodzenie za prace i dochody z innej działalności
    zarobkowej każdego z małżonków, dochody z majątku wspólnego, jak również z dochody z
    majątku wspólnego oraz osobistego każdego z małżonków.
    Jak stanowi art. 6 ustawy o PIT małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od
    osiągniętych przez nich dochodów. Stosownie do art. 8 ustawy o PIT przychody ze
    wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania określa się
    proporcjonalnie dla każdego podatnika dla jego prawa do udziału w zysku. W przypadku
    braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału we wspólnej własności są
    równe.
    Zgodnie z art. 43 § 1 k.r.o. oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Oznacza to, że przychody uzyskane z prowadzonego gospodarstwa rolnego w ramach
    działów specjalnych produkcji rolnej będą stanowiły własność Zainteresowanego oraz
    Zainteresowanej, którzy pozostają w związku małżeńskim.
    W konsekwencji obowiązującej ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej udziały w
    dochodzie, który uzyskiwany będzie z prowadzonego gospodarstwa rolnego przypadną po
    równo, tj. 1/2 udziału w dochodzie będzie przysługiwać Zainteresowanemu oraz 1/2
    udziału w dochodzie będzie przysługiwać Zainteresowanej. Powyższe dotyczy również
    potencjalnych strat, które w ramach prowadzenia gospodarstwa rolnego mogą wystąpić.
    Warto podkreślić, iż ani ustawa o PIT, ani ustawa o rachunkowości nie stanowią żadnego
    szczególnego sposobu ustalania limitu przychodów zobowiązujących do prowadzenia
    ksiąg rachunkowych. W ocenie Zainteresowanych brak jest podstaw prawnych do
    ustalenia jednego wspólnego limitu, który obowiązywałby w ich związku małżeńskim.
    Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych może powstać w odniesieniu do
    poszczególnych osób fizycznych, które prowadzą gospodarstwo rolne, a nie w stosunku
    do samego gospodarstwa rolnego jako takiego. W konsekwencji sposób liczenia limitu
    przychodów netto stanowiący obowiązek założenia oraz prowadzenia ksiąg rachunkowych
    jest całkowicie niezależny i autonomiczny od obowiązków deklaracyjnych w zakresie
    zobowiązań podatkowych (w omawianym przypadku w zakresie składania PIT-6).
    Żalem, jeśli udziały w dochodach z gospodarstwa rolnego przypadną proporcjonalnie na
    każdego z małżonków (w związku ze wspólnym prowadzeniem gospodarstwa rolnego oraz
    ustrojem wspólności majątkowej małżeńskiej), to również limit 2 500 000. euro, którego
    przekroczenie zobowiązuje do założenia oraz prowadzenia ksiąg rachunkowych, tożsamo
    będzie przysługiwać wobec każdego z małżonków osobno.
    Warto w tym miejscu przytoczyć stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 17 listopada 2023 r. znak 0112-KDIL2-2.4011.660.2023.1.AA, który stwierdził w
    analogicznym stanie faktycznym, iż: „Reasumując - limit przychodów netto uzyskanych w
    ramach działalności gospodarczej i/lub działalności rolniczej w kwocie 2 000 000 euro,
    którego przekroczenie zobowiązuje do założenia ksiąg rachunkowych, dotyczy każdego z
    małżonków odrębnie.”
    Podobne stanowisko zajął Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    Indywidualnej z dnia 6 kwietnia 2023 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.115.2023.1.IM: „Dlatego
    też analiza okoliczności przedstawionych w opisie sprawy w kontekście omówionych
    przepisów prawa prowadzi do wniosku, że limit przychodów netto uzyskanych w ramach
    rodzinnego gospodarstwa rolnego (w Państwa przypadku z działów specjalnych produkcji

    rolnej) w kwocie 2.000.000 euro, o którym mowa w cytowanym art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    rachunkowości, zobowiązujących do założenia ksiąg rachunkowych - dotyczy każdego z
    Państwa odrębnie. Zatem, jeżeli suma przychodów netto osiągniętych w 2023 r. przez
    każdego z Państwa odrębnie, proporcjonalnie do udziału w zysku, będzie niższa niż
    równowartość w walucie polskiej 2.000.000 euro. to - w świetle przepisów o
    rachunkowości - nie będzie ciążył zarówno na Panu, jak i na Pana żonie obowiązek
    prowadzenia w 2024 r. ksiąg rachunkowych w prowadzonym gospodarstwie rolnym,
    mimo osiągnięcia wspólnie przychodów netto powyżej równowartości w walucie polskiej
    2.000 000 euro.”
    Tożsame stanowisko zajmował organ podatkowy w szeregu innych identycznych stanów
    faktycznych:
    · interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 marca
      2023 r., znak 0115-KDIT3.4011.106.2023.1.MJ;
    · interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 marca
      2023 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.61.2023.2.MW;
    · interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 listopada
      2022 r., znak 0113-KDIPT2-1.4011.636.2022.2.KO;
    · interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 czerwca
      2025 r., znak 0113-KDIPT2-1.4011.379.2025.3.AP.
    Tak samo wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z
    dnia 19 maja 2023 r, nr 0115-KDWT.4011.2.2023.1.KGD: „Wobec powyższego, analiza
    okoliczności opisanego zdarzenia przyszłego w kontekście omówionych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że limit przychodów netto, o którym mowa w cytowanym art. 2 ust.
    1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, zobowiązujących do założenia ksiąg rachunkowych
    dotyczy każdego z małżonków odrębnie. Zatem, Jeżeli suma przychodów netto
    osiągniętych w 2023 r. przez Pana - proporcjonalnie do udziału w zysku będzie niższa niż
    równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro, to nie będzie ciążył na Panu obowiązek
    prowadzenia w 2024 r. ksiąg rachunkowych w prowadzonym rodzinnym gospodarstwie
    rolnym, pomimo osiągnięcia wspólnie z żoną przychodów netto powyżej równowartości w
    walucie polskiej 2 000 000 euro.”
    Konkludując, zdaniem Zainteresowanych, limit przychodów netto ze sprzedaży towarów,
    produktów i operacji finansowych w kwocie 2 500 000 euro zredagowany w ustawie o
    rachunkowości, którego przekroczenie zobowiązuje do założenia i prowadzenia ksiąg
    rachunkowych będzie liczony oddzielnie dla Zainteresowanego oraz Zainteresowanej po 1
    /2 przychodów uzyskiwanych w związku z planem wspólnego prowadzenia gospodarstwa
    rolnego należącego do ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej w zakresie
    obejmującym specjalny dział produkcji rolnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) – co do zasady – dotyczą opodatkowania wszelkich dochodów
    osób fizycznych.
    Jednak zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem
      przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
    Na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na
      wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym

      (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja
      materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja
      warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów
      uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt,
      ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego
      oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania
      zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost,
      wynoszą co najmniej:
        1) miesiąc – w przypadku roślin,
        2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub
        kaczek,
        3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
        4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
        – licząc od dnia nabycia.
    Stosownie do art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych
      tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa
      hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów
      zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów,
      hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza
      gospodarstwem rolnym.
    W myśl art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w
      rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy,
      zwanym „załącznikiem nr 2”.
    Przepis art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów są działy specjalne produkcji rolnej.
    Stosownie do regulacji art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w
      art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia
      ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu
      skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem
      prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku, z
      zastrzeżeniem ust. 2.
    Natomiast regulacja art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    określa, że:
      W przypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o
      rachunkowości, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na
      podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14. W
      takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu
      skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych.
    Zasady ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej określa przepis art. 24
    ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

      Dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy
      przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania,
      powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w
      porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym
      stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej,
      jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy
      zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub
      jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.
    W myśl tego przepisu – dochód z tego źródła może być ustalony w dwojaki sposób:
    · przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub
      jednostki produkcji zwierzęcej, wyszczególnionych w załączniku nr 2 ustawy,
    · na podstawie prowadzonych przez podatnika ksiąg rachunkowych.
    Zgodnie z art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek
      cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich,
      jeżeli ich przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok podatkowy wyniosły w
      walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w euro w przepisach o
      rachunkowości.
    W myśl art. 24a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoba fizyczna, spółka cywilna osób fizycznych, spółka jawna osób fizycznych lub
      spółka partnerska może prowadzić księgi rachunkowe również od początku
      następnego roku podatkowego, jeżeli przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni
      rok podatkowy są niższe niż równowartość w walucie polskiej kwoty określonej w euro
      w przepisach o rachunkowości. W tym przypadku podatnik informuje o prowadzeniu
      ksiąg rachunkowych w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2,
      składanym za rok podatkowy, w którym były prowadzone. Jeżeli księgi prowadziła
      spółka cywilna osób fizycznych, spółka jawna osób fizycznych lub spółka partnerska,
      informację składają wszyscy wspólnicy.
    W odniesieniu do źródła przychodów, jakim są działy specjalne produkcji rolnej, ustawa o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie rozstrzyga o obowiązku prowadzenia ksiąg
    rachunkowych, a jedynie określa konsekwencje dla opodatkowania tego źródła
    przychodów w przypadku, gdy obowiązek ten wynika z odrębnych przepisów.
    Limit kwotowy wskazany w art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zobowiązujący podatnika do zaprowadzenia ksiąg rachunkowych precyzuje art.
    2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz.
    120 ze zm.), zgodnie z którym:
      Przepisy ustawy o rachunkowości, zwanej dalej „ustawą”, stosuje się, z zastrzeżeniem
      ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej: osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek
      cywilnych osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób
      fizycznych, spółek partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z
      ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby
      fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz.U. z 2021 r.
      poz. 170), jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za poprzedni
      rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro;
    Stosownie do art. 3 ust. 3 ustawy o rachunkowości:
      Wyrażone w euro wielkości, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 i ust. 2, przelicza się
      na walutę polską po średnim kursie ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski, na
      pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok obrotowy.

    Z powyższego wynika, że wyboru sposobu ustalania dochodu ze źródła, którym są
    prowadzone działy specjalne produkcji rolnej, tj. na podstawie ksiąg bądź norm
    szacunkowych dokonuje sam podatnik. Jednak możliwość wyboru sposobu ustalania
    dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej jest ograniczona wielkością
    uzyskiwanych przychodów z tego źródła.
    Jeżeli więc przychody netto osób fizycznych prowadzących działy specjalne produkcji
    rolnej przekroczą kwotę określoną w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości – tj. kwotę
    2 500 000 euro – osoby te są zobowiązane do stosowania przepisów o rachunkowości i
    założenia ksiąg rachunkowych od nowego roku podatkowego, następującego po roku, w
    którym ich przychody uzyskane z prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej
    przekroczyły ten limit.
    Jeśli chodzi natomiast o możliwości stosowania limitu 2 500 000 euro dla każdego z
    małżonków odrębnie, przywołuję poniższe przepisy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy
      lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa
      w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami
      ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w
      art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do
      udziału w zysku są równe.
    Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczenia kosztów uzyskania
      przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
    W konsekwencji opodatkowanie uzyskanych przez małżonków dochodów z prowadzonych
    wspólnie działów specjalnych produkcji rolnej winno nastąpić zgodnie z ww. zasadami, a
    więc w szczególności z uwzględnieniem ustalonego przez nich prawa do udziału w zysku.
    Tymczasem stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z
    dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2809 ze zm.),
    a w szczególności w art. 31 § 1, art. 33 oraz art. 43 tej ustawy.
    Zgodnie z art. 31 § 1 powołanego Kodeksu:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne
    (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez
    jednego z nich.
    Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność
    łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają
    określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a
    także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu
    małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.
    W świetle natomiast art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.
    Stosownie do art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku
      wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy
    na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową,
    definitywne nabycie w czasie jej trwania rzeczy ruchomych oznacza nabycie ich przez
    każdego z małżonków w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
    Z dalszej analizy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    konsekwencją uzyskania przez osobę fizyczną, spółkę cywilną osób fizycznych, spółkę
    jawną osób fizycznych oraz spółkę partnerską określonych w przepisach ustawy o
    rachunkowości łącznych przychodów netto ze sprzedaży towarów w kwocie określonej w
    art. 2 ust. 1 pkt 2 tej ustawy – jest obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Zainteresowany będący Stroną
    postępowania prowadzi gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 5 ustawy z dnia 11
    kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 423), które
    wchodzi w skład wspólności ustawowej małżeńskiej.
    Przedmiotem działalności Zainteresowanego jest chów oraz hodowla drobiu rzeźnego
    (specjalny dział produkcji rolnej).
    Zainteresowany na potrzeby rozliczeń w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych przy ustalaniu dochodu z działów specjalnej produkcji rolnej posługuje się
    normami szacunkowymi, w zgodzie z art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zainteresowani chcą wspólnie zacząć prowadzić gospodarstwo rolne ze względu na
    konieczny duży nakład pracy oraz zaangażowanie w prowadzeniu omawianej działalności,
    a także ze względu na już długi okres pozostawania we wspólności majątkowej
    małżeńskiej.
    Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą kwestii możliwości złożenia oddzielnych deklaracji
    PIT-6 oraz tego, w jaki sposób ustalić limit 2 500 000 euro w odniesieniu do każdego z
    małżonków.
    We wniosku podaliście Państwo, że gospodarstwo rolne wchodzi w skład wspólności
    ustawowej małżeńskiej.
    Mogą zatem Państwo, w sytuacji prowadzenia razem ww. gospodarstwa rolnego, złożyć
    oddzielne deklaracje do wymiaru zaliczek podatku dochodowego od dochodów z działów
    specjalnych produkcji rolnej ustalanych przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu
    (PIT-6), w których wskażą Państwo udział w dochodzie po ½, z uwzględnieniem
    postanowień art. 43 ust. 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie
    z którym:
      ust. 1. Podatnicy, którzy dochody z działów specjalnych produkcji rolnej ustalają przy
      zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub
      jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2, są obowiązani składać w
      terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego urzędowi skarbowemu deklarację
      według ustalonego wzoru o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w roku
      podatkowym.
      ust. 3. Podatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani zawiadomić właściwego
      naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni o:

        1) zaistnieniu zmian w prowadzonej produkcji w stosunku do podanej w deklaracji;
        2) zaprzestaniu lub rozpoczęciu w ciągu roku eksploatacji obiektów umożliwiających
        całoroczny cykl produkcji;
        3) rozpoczęciu w ciągu roku podatkowego prowadzenia działów specjalnych
        produkcji rolnej; w tym wypadku podatnicy ci składają deklaracje, o których
        mowa w ust. 1, o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w tym roku.
    Ponadto wskazuję, że generalnie limit przychodów w kwocie 2 500 000 euro, o którym
    mowa w cytowanym art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, zobowiązujących do
    założenia ksiąg rachunkowych – dotyczy każdego z małżonków odrębnie. Zatem w związku
    z planem wspólnego prowadzenia gospodarstwa rolnego w zakresie obejmującym
    specjalny dział produkcji rolnej limit ten może być ustalany odrębnie dla każdego z
    Zainteresowanych.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one tylko
    konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy
    zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Natomiast organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników
    posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Państwa i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A.C. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).