Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-930/11/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-10-05
Teza: Stawki podatku obowiązujące dla sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Słowa kluczowe: nieruchomości; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2011 r. (data wpływu 28 czerwca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 27 września 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla sprzedaży nieruchomości zabudowanej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 czerwca 2011 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniu 27 września 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla sprzedaży nieruchomości zabudowanej.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Powiat zamierza sprzedać nieruchomość zabudowaną, tj. ośrodek szkoleniowo-wychowawczy położony: na działce nr 1314/1 o pow. 43.273 m2 (budynki i budowle poz. 1-4, 6-12, 14-15, 22, 24-44), na działce nr 1314/2 (budynki i budowle poz. 13, 16-21), na działce 1314/3 (budynek - poz. 23) i na działce nr 1313 (budowla pomostu – poz. 5), w formie przetargu nieograniczonego. Jest właścicielem opisanej nieruchomości tj. budynków, budowli i gruntów. Wykaz budynków i budowli, które zostaną wystawione do sprzedaży ww. nieruchomości:

1.  Budynek przepompowni ścieków (PKOB - 2223) - pow. użytkowa 51,83m2;
2.  Budynek oczyszczalni - z nieczynną biologiczną oczyszczalnią ścieków (PKOB - 2223 ) – pow. użytkowa 122,30m2;
3.  Budynek hydroforni (PKOB - 2222) - pow. użytkowa 27,31 m2;
4.  Budowla nawierzchni z płyt drogowych (PKOB - 2112) - pow. użytkowa 499 m2;
5.  Budowla pomostu kąpielowego (PKOB -2141) - pow. użytkowa150 m2;
6.  Budowla nawierzchni z trylinki (PKOB - 2112) - pow. użytkowa 1.042 m2;
7.  Budowla studni głębinowej I (PKOB - 2222), studnia o głębokości 39 m, z rur stalowych ocynkowanych, z obudową z kręgów żelbetonowych Ø1500, z pokrywą stalową;
8.  Budowla sieci wodociągowej zewnętrznej (PKOB - 2212 ), rury stalowe ocynkowanej Ø 80 - długość całkowita 977,5 mb, 4 szt. studzienki kontrolne, hydranty ppoż.;
9.  Budowla sieci kanalizacji sanitarnej zewnętrznej (PKOB - 2212), rury kamionkowe Ø 200 - dł. całkowita 1.127,5 mb; 4 szt. - studzienek;
10.  Budowla studni głębinowej II (PKOB - 2222), studnia o głębokości 49 m, z rur stalowych ocynkowanych, z obudową z kręgów żelbetonowych Ø 1500 i z pokrywą stalową;
11.  Budynek stacji (PKOB - 2224) - pow. użytkowa 15,50 m2;
12.  Budynek zaplecza socjalnego - w budowie (fundamenty i ściany parteru) (PKOB -1212) - pow. 153,60 m2;
13.  Budynek sanitariatów (stolarnia - garaż) (PKOB - 1212) - pow. użytkowa 102 m2;
14.  Budynek kawiarni (PKOB -1211 ) - pow. użytkowa 324 m2, rok budowy 1991;
15.  Budowla sieci energetycznej (PKOB - 2224 ), sieć kablowa 4x35mm2, o dł. całkowitej 1864 m, 25 szt. słupów z oprawami oświetleniowymi (rok budowy 1991);
16.  Domek kampingowy M (C-7) (PKOB - 1212), o pow. użytkowej 26 m2, kubatura 87 m3, rok budowy 1983;
17.  Domek kampingowy M (C-8) (PKOB - 1212), o pow. użytkowej 26 m2, kubatura 87 m3, rok budowy 1983;
18.  Domek kampingowy M (C-10) (PKOB - 1212), o pow. użytkowej 26 m2, kubatura 87 m3, rok budowy 1983;
19.  Domek kampingowy M (C-9) (PKOB - 1212), o pow. użytkowej 26 m2, kubatura 87 m3 rok budowy 1983;
20.  Domek kampingowy M (C-11) (PKOB - 1212), o pow. użytkowej 26 m2, kubatura 87 m3 rok budowy 1983;
21.  Domek kampingowy M (C-12) (PKOB - 1212), o pow. użytkowej 26 m2, kubatura 87 m3, rok budowy 1983;
22.  Budowla utwardzana nawierzchnia asfaltowa (PKOB - 2112) - powierzchnia 3.783 m2;
23.  Budynek hangaru (PKOB - 1274) - pow. użytkowa 211,60 m2;
24.  Domek kampingowy (C-1) (PKOB - 1212) - pow. użytkowa 25,80 m2;
25.  Domek kampingowy (C-2) (PKOB - 1212) - pow. użytkowa 25,80 m2,
26.  Domek kampingowy (C-3) (PKOB - 1212) - pow. użytkowa 25,80 m2,
27.  Domek kampingowy (C-4) (PKOB - 1212) - pow. użytkowa 25,80 m2;
28.  Domek kampingowy (C-5) (PKOB - 1212) - pow. użytkowa 25,80 m2;
29.  Domek kampingowy (C-6) (PKOB - 1212) - pow. użytkowej 25,80 m2;
30.  Budynek (zabytkowy) administracyjno-gospodarczy z dobudową (skład budynku wchodzi piec olejowy i dwa zbiorniki na olej opałowy po 5 m3 (PKOB - 1273) - pow. użytkowa 866,90 m2;
31.  Domek kampingowy (C-13) (PKOB - 1212) - pow. użytkowa 44,86 m2,
32.  Domek kampingowy (C-14) (PKOB - 1212) - pow. użytkowa 44,86 m2,
33.  Domek kampingowy (C-15) (PKOB - 1212) - pow. użytkowa 44,86 m2,
34.  Domek kampingowy (C-16) (PKOB - 1212) - pow. użytkowa 44,86 m2;
35.  Domek kampingowy (C-17) (PKOB - 1212) - pow. użytkowa 44,86 m2,
36.  Domek kampingowy (C-18) (PKOB - 1212) - pow. użytkowa 44,86 m2;
37.  Domek kampingowy (C-19) (PKOB - 1212) - pow. użytkowa 44,86 m;2
38.  Budynek hotelowo-gospodarczy „Z" (PKOB - 1211), pow. użytkowa 548,90 m2, pow. zabudowy 332,40 m2, kubatura 2.334,30 m3;
39.  Ogrodzenie z siatki wys. 1.50 m na cokole betonowym (oczyszczalnia), o dł. 56 mb (siatka w ramkach);
40.  Budynek wczasowo-administracyjny (PKOB - 1212) - pow. użytkowa 766,90 m2;
41.  Ogrodzenie z siatki o wys. 1.50 m, o dł. 553 mb; 42. Budynek agregatorowni (PKOB - 2214) - pow. użytkowa 24,2 m2;
42.  Budynek portierni (dozorcówka) (PKOB - 1274) - pow. użytkowa 16,60 m2;
43.  Budynek hotelowy (leśniczówka) (PKOB - 1211) - pow. użytkowa 102 m2.

Powiat otrzymał nieodpłatnie ww. nieruchomość w dniu 30 kwietnia 2008 r. Jest ona nieruchomością zabudowaną od 1945 r. W przedmiotowych budynkach Powiat nie dokonywał ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i tym samym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od przekazanych nieruchomości. Następnie środki trwałe oraz grunty Powiat przekazał, na podstawie umowy użyczenia z dnia 30 kwietnia 2008 r., dla Zespołu Szkół - jednostki organizacyjnej Powiatu. Od dnia 1 maja 2008 r. przedmiotowa nieruchomość stała się gospodarstwem pomocniczym Zespołu Szkół na podstawie Uchwały Zarządu Powiatu z 10 kwietnia 2008 r. Na podstawie przepisów ustawy o finansach publicznych z dniem, 1 stycznia 2011 r. opisana wyżej nieruchomość stała się częścią Szkoły, w związku z likwidacją gospodarstw pomocniczych. W ogłoszonym przez Powiat przetargu nieograniczonym został wyłoniony dzierżawca, z którym w dniu 18 maja 2011 r. została podpisana umowa dzierżawy. Ośrodek został wydzierżawiony podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zbywając opisaną nieruchomość Powiat wystawiając fakturę może zastosować zwolnienie zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 10 i art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedając nieruchomość można zastosować zwolnienie przedmiotowe od podatku z uwagi na fakt, iż nie jest to dostawa budynków w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, grunty trwale związane z budynkami będą posiadały taką samą podstawę opodatkowania jak budynki, tj. będą zwolnione od podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Artykuł 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Podstawą opodatkowania - w myśl art. 29 ust. 1 ustawy – jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (ust. 5 ww. artykułu).

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, grunt na którym są one posadowione dzieli byt prawny budynków (budowli) w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 10 wskazanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności opodatkowanych, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu,
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Z cytowanego przepisu wynika, iż aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części, do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że jeżeli podatnik wybuduje obiekt lub zmodernizuje go ponosząc przy tym nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (po wybudowaniu lub ulepszeniu) zostanie oddany do użytkowania w rozumieniu przepisów budowlanych i wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych, nie jest to równoznaczne z jego zasiedleniem. W takim przypadku oddanie do użytkowania nie nastąpi bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce, gdy nowowybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub oddany w dzierżawę, czy najem, gdyż nastąpi wówczas wykonanie czynności podlegających opodatkowaniu.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W myśl ust. 1 pkt 7a powołanego artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Powiat zamierza sprzedać nieruchomość zabudowaną budynkami i budowlami, położonymi na działkach nr 1314/1, 1314/2, 1314/3 i 1313. Powiat otrzymał nieodpłatnie ww. nieruchomość w dniu 30 kwietnia 2008 r. Jest ona nieruchomością zabudowaną od 1945 r. W przedmiotowych budynkach Powiat nie dokonywał ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i tym samym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od przekazanych nieruchomości. Następnie środki trwałe oraz grunty Powiat przekazał, na podstawie umowy użyczenia nr 11/08 z dnia 30 kwietnia 2008 r., dla Zespołu Szkół - jednostki organizacyjnej Powiatu. Od dnia 1 maja 2008 r. przedmiotowa nieruchomość stała się gospodarstwem pomocniczym Zespołu Szkól na podstawie Uchwały Zarządu Powiatu z 10 kwietnia 2008 r. Na podstawie przepisów ustawy o finansach publicznych, z dniem 1 stycznia 2011 r. opisana wyżej nieruchomość stała się częścią Szkoły, w związku z likwidacją gospodarstw pomocniczych. W ogłoszonym przez Powiat przetargu nieograniczonym został wyłoniony dzierżawca, z którym w dniu 18 maja 2011 r. została podpisana umowa dzierżawy. Ośrodek został wydzierżawiony podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że dostawa przedmiotowych budynków i budowli będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, o ile pomiędzy pierwszym zasiedleniem, czyli wydaniem ww. obiektów pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (w tym przypadku dzierżawcy) upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W przypadku wcześniejszej sprzedaży będzie ona zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy, ponieważ Powiatowi nie przysługiwało przy nabyciu przedmiotowych obiektów prawo do odliczenia podatku i nie ponosił wydatków na ich ulepszenie. Wobec powyższego dostawa opisanych we wniosku działek, na których posadowione są ww. obiekty, przy uwzględnieniu zapisu art. 29 ust. 5 ustawy, również objęta zostanie zwolnieniem od podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. E. Plater 1, 10-561 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.