Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.132.2025.2.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: W zakresie skutków podatkowych darowizny środków
pieniężnych od matki.
Słowa kluczowe: darowizna
grupa-grupa podatkowa
konto
pełnomocnik
podatek-podatek od spadków i darowizn
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki
zwolnienia
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 2 Obowiązek
podatkowy-Moment powstania obowiązku podatkowego-
Powstanie obowiązku podatkowego-Darowizna
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 2 Obowiązek
podatkowy-Podmiot opodatkowania
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 3 Podstawa
opodatkowania-Kwoty wolne od podatku. Zasada
kumulacji
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość
podatku-Grupy podatkowe
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1 -pkt 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
2-art. 5
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
2-art. 6-ust. 4
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
3-art. 9-ust. 1-pkt 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
3-art. 9-ust. 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
4-art. 14
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 18 sierpnia 2025 r., przesłany przez (...), o
    wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w
    zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych od matki.
    Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem opatrzonym datą 18 sierpnia
    2025 r. (wpływ 21 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pani mama, A PESEL (...), jest właścicielką rachunku bankowego (...).
    W dniu (...) 2025 r. Pani mama sprzedała jednostki uczestnictwa funduszy inwestycyjnych,
    a środki ze sprzedaży wpłynęły na jej rachunek bankowy.
    Mama udzieliła Pani pełnomocnictwa do dysponowania tym rachunkiem.
    W akcie notarialnym sprzedaży mieszkania z (...) 2025 r., Pani jako kupująca zobowiązała
    się do zapłaty ceny mieszkania. Zapłata całej tej kwoty (...) zł została jednak dokonana
    przelewem bankowym z rachunku Pani mamy - darczyńcy.
    Przelew został zlecony przez Panią jako pełnomocnika mamy, zgodnie z jej wolą
    przekazania Pani tych środków tytułem darowizny. W tytule przelewu znajdował się

    jedynie neutralny numer/odniesienie techniczne związane z transakcją, co identyfikowało
    płatność jako zapłatę ceny mieszkania, do której była Pani zobowiązana. Choć tytuł nie
    zawierał słowa „darowizna”, wolą Pani mamy było przekazanie Pani tych środków właśnie
    w tej formie.
    Środki w całości zostały przeznaczone na realizację Pani zobowiązania wynikającego z aktu
    notarialnego, a Pani mama nie uzyskała żadnego świadczenia wzajemnego.
    Zgłosiła Pani otrzymanie darowizny (...) zł na formularzu SD-Z2 w dniu (...) 2025 r.
    Urząd skarbowy zakwestionował możliwość uznania tego za darowiznę.
    Pytania
    Czy przekazanie przez Pani mamę, jako darczyńcę, środków pieniężnych z jej rachunku
    bankowego bezpośrednio na rachunek sprzedającego mieszkanie, dokonane przez Panią
    jako pełnomocnika mamy, stanowi darowiznę zwolnioną z podatku od spadków i
    darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn?
    Czy fakt, że przelew kwoty (...) zł został dokonany przez Panią jako pełnomocnika mamy,
    pozostaje bez wpływu na możliwość uznania przekazanych środków za darowiznę w
    rozumieniu art. 888 par. 1 k.c.?
    Czy udokumentowanie darowizny kwoty (...) zł w opisany sposób (przelew bankowy z
    rachunku mamy na rachunek sprzedającego, z neutralnym opisem technicznym w tytule
    przelewu, potwierdzony wyciągiem bankowym i zgłoszeniem SD-Z2) spełnia wymóg
    określony w art. 4a ust. 1 pkt 2 u.p.s.d.?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem:
    Ad. 1) Przekazanie kwoty (...) zł przez Pani mamę - darczyńcę - z jej rachunku bankowego
    bezpośrednio na rachunek sprzedającego mieszkanie stanowi darowiznę w rozumieniu
    art. 888 § 1 k.c.
    Środki pochodziły z majątku Pani mamy, która nie uzyskała żadnego świadczenia
    wzajemnego, a przysporzenie nastąpiło wyłącznie na Pani korzyść. Nabycie to zostało
    zgłoszone w terminie na formularzu SD-Z2, a przelew z rachunku Pani mamy spełnia
    wymóg dokumentacyjny przewidziany w art. 4a ust. 1 pkt 2 u.p.s.d.
    Stanowisko to potwierdzają orzeczenia: NSA z 12 grudnia 2024 r., sygn. akt III FSK 669/23;
    NSA z 9 kwietnia 2025 r., sygn. akt III FSK 977/23; WSA w Gliwicach z 1 lipca 2025 r., sygn.
    akt I SA/Gl 1045/24.
    Ad. 2)
    Fakt, że przelew kwoty (...) zł został zlecony przez Panią jako pełnomocnika Pani mamy, nie
    zmienia charakteru czynności. Zgodnie z art. 95 par. 1 k.c., pełnomocnik działa w imieniu
    mocodawcy, a więc rozporządzenie majątkiem nastąpiło przez Pani mamę - darczyńcę.
    Takie podejście znajduje odzwierciedlenie również w orzecznictwie, które podkreśla, że
    istotne jest źródło środków (majątek darczyńcy), a nie techniczny opis przelewu (por. NSA
    z 12 grudnia 2024 r., sygn. akt III FSK 669/23).
    Ad. 3)
    Wymóg dokumentacyjny został spełniony. Kwota (...) zł została przekazana przelewem
    bankowym z rachunku Pani mamy - darczyńcy na rachunek sprzedającego. Choć w tytule
    przelewu widniało jedynie neutralne odniesienie techniczne, całość dokumentów (akt
    notarialny, potwierdzenie przelewu, zgłoszenie SD-Z2) jednoznacznie wskazuje, że
    przekazane środki stanowiły darowiznę na Pani cel mieszkaniowy.
    Potwierdza to m.in. NSA z 9 kwietnia 2025 r., sygn. akt III FSK 977/23, w którym
    stwierdzono, że warunek dokumentacyjny jest spełniony także wtedy, gdy przelew trafia

    bezpośrednio do wierzyciela obdarowanego, o ile z dokumentów jasno wynika, kto, komu
    i ile darował.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie to ma
    charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek
    świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarcia umowy darowizny podobnie
    jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie
    strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia
    oświadczenia woli obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje, przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4 cyt. ustawy:
      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed
      organem podatkowym na fakt nabycia.
    Należy zauważyć, że - co do zasady - darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł - jeżeli nabywcą jest osoba
      zaliczona do I grupy podatkowej.

      Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy
      następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych
      ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych
      dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości
      nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od
      opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z
      obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków,
      ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i
      prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.
    Jak wynika z art. 14 ust. 1, 2 i 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się: do grupy I - małżonka, zstępnych,
      wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    W myśl natomiast art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
        urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
        podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
        przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
        uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy
        są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego
        dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
        okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1
        pkt 1
        - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy
          nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej
          kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Zgodnie z art. 4a ust. 3 ww. ustawy:
      W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności
      rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla
      nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
    Stosownie do art. 4a ust. 4 cyt. ustawy:
    Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
    1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
        dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło
        ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty
        określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
    2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w
        tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.

    Z zacytowanego powyżej art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika,
    że podstawowym kryterium uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia, jeżeli
    przedmiotem darowizny są środki pieniężne, poza zgłoszeniem nabytych środków
    pieniężnych naczelnikowi urzędu skarbowego (za wyjątkiem sytuacji określonych w art. 4a
    ust. 4 ustawy) jest udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek
    płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
    oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Z treści wniosku wynika, że (...) 2025 r. Pani mama sprzedała jednostki uczestnictwa
    funduszy inwestycyjnych, a środki ze sprzedaży wpłynęły na jej rachunek bankowy. Mama
    udzieliła Pani pełnomocnictwa do dysponowania tym rachunkiem. (...) 2025 r. zakupiła
    Pani mieszkanie. Zapłata całej kwoty (...) zł została dokonana przelewem bankowym z
    rachunku Pani mamy - darczyńcy. Przelew został zlecony przez Panią jako pełnomocnika
    mamy, zgodnie z jej wolą przekazania Pani tych środków tytułem darowizny. W tytule
    przelewu znajdował się jedynie neutralny numer/ odniesienie techniczne związane z
    transakcją. Środki w całości zostały przeznaczone na realizację Pani zobowiązania
    wynikającego z aktu notarialnego, a Pani mama nie uzyskała żadnego świadczenia
    wzajemnego. Zgłosiła Pani otrzymanie darowizny (...) zł na formularzu SD-Z2 (...) 2025 r.
    Pani zdaniem, nabycie to zostało zgłoszone w terminie na formularzu SD-Z2, a przelew z
    rachunku Pani mamy spełnia wymóg dokumentacyjny przewidziany w art. 4a ust. 1 pkt 2 u.
    p.s.d.
    Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
    W przypadku darowizny środków pieniężnych, dla zastosowania przedmiotowego
    zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, środki pieniężne muszą zostać przekazane w sposób ściśle w przepisie
    określony, a zatem na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w
    banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Co prawda, zgodnie z utartą linią interpretacyjną i orzeczniczą, warunek określony we
    wskazanym przepisie uważa się za spełniony również wtedy, gdy wpłata dokonywana jest
    na rachunek bankowy osoby trzeciej, ale na subkonto wyodrębnione w ramach tego
    rachunku dla osoby obdarowanej. Takie subkonta wyodrębniane są w ramach rachunków
    prowadzonych dla deweloperów czy spółdzielni mieszkaniowych.
    W analizowanym przypadku taka sytuacja jednak nie występuje.
    Analizowany przepis jednoznacznie wskazuje, że środki pieniężne mają wpłynąć na konto
    obdarowanego (czy też jego subkonto w przypadkach powyżej wskazanych).
    Literalne brzmienie przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn nie pozwala
    więc skorzystać ze zwolnienia podatkowego w przypadku wpłaty na rzecz osoby trzeciej
    (na konto osoby trzeciej), gdyż nabycie nie jest udokumentowane tak, jak wskazuje przepis
    art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jeżeli więc przedmiot
    darowizny został przekazany bezpośrednio przez darczyńcę na rachunek wierzyciela
    osoby obdarowanej (w tym przypadku sprzedającego mieszkanie), zwolnienie określone w
    art. 4a ustawy od spadków i darowizn nie będzie miało zastosowania.
    Nie można bowiem odstąpić od jednoznacznego brzmienia ww. przepisu i stosować go z
    pominięciem warunków wprost w nim wyrażonych, czyli z pominięciem fragmentu
    przepisu (określającego wprost jak darowane środki mają być przekazane, by zwolnienie
    mogło być zastosowane), który musiałby zostać uznany nie tyle za zbędny, co za
    niedopuszczalny, rażąco naruszający Konstytucję RP.
    Użyte w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn wyrażenie
    „udokumentowanie - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub
    polecenia darczyńcy są środki pieniężne (...) - ich otrzymanie dowodem przekazania na
    rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
    spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym” należy

    rozumieć w ten sposób, że dowód ten dokumentuje dokonanie wpłaty lub przelewu
    środków pieniężnych, będących przedmiotem czynności prawnej darowizny (art. 888 § 1
    Kodeksu cywilnego), przez darczyńcę na konto obdarowanego, a nie wpłatę lub przelew
    na konto innego podmiotu.
    Zatem warunkiem do skorzystania ze zwolnienia podatkowego uregulowanego w ww.
    przepisie jest udokumentowanie dokonania przekazania środków pieniężnych we
    wskazany w tym przepisie sposób przez darczyńcę na rzecz obdarowanego. Bez znaczenia
    pozostaje przy tym fakt, że działała Pani jako pełnomocnik darczyńcy - swojej mamy.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej
    przepisy prawa należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony jeden z
    warunków zastosowania zwolnienia z podatku od spadków i darowizn, o którym mowa w
    art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy, bowiem środki pieniężne przekazane tytułem darowizny
    zostały wpłacone bezpośrednio na konto osoby sprzedającej, a nie na rachunek bankowy
    obdarowanego (na Pani rachunek bankowy). Nie ma tutaj znaczenia jaki był powód
    takiego działania. Ustawodawca jednoznacznie wskazuje warunki do zwolnienia, nie
    podaje żadnych wyjątków co do obowiązku przekazania w określony sposób darowanych
    środków.
    W konsekwencji, otrzymana przez Panią darowizna podlega opodatkowaniu na ogólnych
    zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
    Zgodnie z art. 17a ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca
      od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według
      ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ
      na określenie podstawy opodatkowania. Obowiązek składania zeznań podatkowych
      nie dotyczy przypadków, w których podatek jest pobierany przez płatnika.
    A zatem, skoro otrzymana darowizna środków pieniężnych nie korzysta ze zwolnienia
    określonego w art. 4a ust. 1 ww. ustawy, powinna Pani złożyć zeznanie o nabyciu rzeczy
    lub praw majątkowych na formularzu SD-3 określonym przez Ministra Finansów w
    rozporządzeniu z dnia 27 listopada 2015 r. w sprawie zeznania podatkowego składanego
    przez podatników podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2015 r. poz. 2068) i wykazać w
    nim nabycie środków pieniężnych od mamy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanych przez Panią wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego
    oraz wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, wskazać należy, że
    orzeczenia dotyczą konkretnych spraw osadzonych w określonym stanie faktycznym/
    zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcie w nich zawarte jest wiążące.
    Organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się
    wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych oraz sądów, to nie mają możliwości
    zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią one materialnego prawa
    podatkowego.
    W kwestii opodatkowania darowizny środków pieniężnych powzięta została uchwała
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 marca 2023 r. sygn. akt III FPS 3/22, która jest
    zbieżna ze stanowiskiem zajętym w przedmiotowym rozstrzygnięciu. Stanowisko Organu
    zostało również potwierdzone w wyrokach Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w

    Gliwicach z 27 marca 2020 r. sygn. akt I SA/Gl 1570/19 oraz w wyrokach Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 25 lipca 2023 r. sygn. akt III FSK 2270/21, z 28 listopada 2023 r. sygn.
    akt III FSK 3172/21 oraz z 5 maja 2025 r. sygn. akt III FSK 17/25.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.