Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.457.2025.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-10
Teza: Brak zwolnienia od podatku usług edukacji artystycznej na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i
usług.
Słowa kluczowe: nauczyciel
prace-prace artystyczne
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi prywatnego nauczania
na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
ponadpodstawowym i wyższym świadczone przez
nauczycieli
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 11 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii zwolnienia od podatku
    usług edukacji artystycznej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie pozaszkolnych form edukacji i jest Pani
    zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. W ramach działalności gospodarczej oferuje
    Pani zajęcia edukacyjne w zakresie szeroko pojętej edukacji artystycznej. Prowadzi Pani
    profesjonalne lekcje i kursy obejmujące: rysunek techniczny i artystyczny, malarstwo,
    rzeźba, fotografia, matematyka (geometria), geometria wykreślna, kompozycja, historia
    sztuki.
    Nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia
    2016 r. - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2024 r., poz. 737 ze zm.) i nie posiada Pani wpisu do
    ewidencji szkół i placówek niepublicznych. Pani zajęcia mają charakter edukacyjny i
    rozwojowy. Stanowią spójny system przekazywania wiedzy i umiejętności obejmujący
    szeroki i różnorodny zakres dziedzin, który jednocześnie umożliwia uczniom i studentom
    stopniowe pogłębianie oraz rozwijanie tej wiedzy i kompetencji w miarę ich postępów
    edukacyjnych i specjalizacji na kolejnych etapach kształcenia. Zajęcia służą poszerzeniu
    oraz uzupełnieniu wiedzy zdobywanej przez uczniów w szkołach podstawowych i
    ponadpodstawowych, a także przez studentów kierunków artystycznych i
    architektonicznych. Zajęcia te są ukierunkowane na:
    - wspieranie nauczania w zakresie przedmiotów artystycznych w szkołach
      podstawowych i ponadpodstawowych (licea ogólnokształcące, technika artystyczne),
    - rozwój kompetencji plastycznych, przestrzennych, kompozycyjnych i kulturowych,
    - przygotowanie do egzaminów wstępnych do liceów plastycznych, techników
      architektonicznych i uczelni wyższych (ASP, architektura, grafika),
    - pomoc w tworzeniu portfolio artystycznego (wymaganego w procesach
      rekrutacyjnych),
    - przygotowanie do olimpiad i konkursów przedmiotowych (historia sztuki, plastyka,
      projektowanie),
    - służą wyrównywaniu szans edukacyjnych uczniów i poszerzaniu wiedzy programowej.
    Lekcje oraz kursy prowadzone są indywidualnie oraz grupowo, w formie cotygodniowych
    zajęć lub kursów intensywnych. Nie zatrudnia Pani innych nauczycieli, nauczanie prowadzi
    Pani samodzielnie. Posiada Pani wykształcenie artystyczne i pedagogiczne. Ukończyła Pani
    (...).
    W przypadku zajęć organizowanych indywidualnie lub grupowo, umowy zawiera Pani z
    rodzicami lub opiekunami prawnymi uczniów. Osoby korzystające z Pani usług
    prywatnego nauczania stanowią osoby pobierające czynna naukę na danym poziomie
    nauczania (tj. uczeń lub student) Usługi są prowadzone w sposób uzupełniający i
    wspierający system oświaty.
    Prowadzi Pani zajęcia dla:
    1. uczniów szkół podstawowych - (...),
    2. uczniów szkół ponadpodstawowych - (...),
    3. uczniów szkół plastycznych - (...),
    4. studentów kierunków artystycznych i projektowych - (...).
    Pani zajęcia nie zastępują edukacji szkolnej, lecz stanowią jej uzupełnienie i pogłębienie -
    pomagają w rozwijaniu talentów, kompetencji przestrzennych i twórczych oraz
    przygotowują uczniów do dalszej nauki w systemie oświaty (szkoły średnie i wyższe o
    profilach artystycznych i technicznych).

    Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z dnia 19 marca
    2019 r. w sprawie szkół artystycznych (Dz. U. 2019 poz. 504): warunkiem przyjęcia do
    liceum plastycznego, szkoły sztuk pięknych czy uczelni artystycznej jest egzamin wstępny
    sprawdzający predyspozycje w zakresie rysunku, malarstwa i kompozycji.
    Zajęcia, które Pani prowadzi, są bezpośrednio dostosowane do tego typu egzaminów i
    wymagań portfolio - obejmują: studium martwej natury i postaci, perspektywę, geometrię
    wykreślną i rysunek architektoniczny, historię sztuki i analizę dzieł, projektowanie
    graficzne i rysunek techniczny. Świadczone przez Panią usługi edukacyjne z zakresu sztuk
    plastycznych są bezpośrednio zintegrowane z podstawą programową kształcenia
    ogólnego i artystycznego dla szkół podstawowych i ponadpodstawowych (Rozporządzenie
    MEN z 14 lutego 2017 r., Dz.U. 2017 poz. 356).
    Zgodnie z obowiązującą podstawą programową, nauczanie przedmiotów plastyka i
    historia sztuki w szkołach podstawowych i ponadpodstawowych obejmuje:
    1. Szkoła podstawowa - klasy I-III
      - Kształtowanie wrażliwości estetycznej dziecka poprzez kontakt z różnymi formami
        sztuki.
      - Rozwijanie ekspresji twórczej - rysunek, malarstwo, rzeźba, collage, działania
        przestrzenne.
      - Wprowadzenie do podstawowych pojęć plastycznych (forma, kolor, linia,
        kompozycja).
      - Budowanie umiejętności opisu własnych prac i prostych obserwacji dzieł sztuki.
    2. Szkoła podstawowa - klasy IV-VI
      - Pogłębianie umiejętności wyrażania się za pomocą środków plastycznych.
      - Rozpoznawanie podstawowych technik plastycznych i dzieł wybitnych artystów.
      - Wprowadzenie w elementy analizy dzieła sztuki.
      - Uwrażliwienie na wartości kultury i dziedzictwa narodowego.
    3. Liceum ogólnokształcące i szkoły plastyczne
      - W liceach - analiza i interpretacja dzieł sztuki, poznanie kierunków i stylów w
        historii sztuki.
      - W szkołach plastycznych - rozwój warsztatu twórczego w zakresie rysunku,
        malarstwa, rzeźby, grafiki i technik użytkowych.
      - Przygotowanie do świadomego odbioru i tworzenia dzieła artystycznego.
      - Pogłębiona wiedza z historii sztuki w układzie chronologicznym i problemowym -
        niezbędna także na egzaminach i rekrutacjach (ASP, architektura, grafika).

## Pytanie

Czy świadczone przez Panią usługi edukacyjne mogą korzystać ze zwolnienia z podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług, który
    przewiduje zwolnienie dla usług nauczania świadczonych przez nauczycieli w zakresie
    wykonywanej przez nich działalności?
    Pani stanowisko w sprawie
    Z uwagi na fakt, że:
    - prowadzona działalność opiera się na zorganizowanym i spójnym modelu nauczania,
    obejmującym szeroki zakres wiedzy i umiejętności z różnych dziedzin, umożliwiając
    uczniom i studentom systematyczne pogłębianie kompetencji, zgodnie z ich rozwojem
    edukacyjnym i wyborem kierunków specjalizacji na kolejnych etapach kształcenia,

    - zajęcia prowadzi osoba posiadająca stosowne kwalifikacje artystyczne oraz
    pedagogiczne,
    - zajęcia mają charakter edukacyjny w rozumieniu przepisów prawa oświatowego,
    - treści realizowane podczas zajęć są zgodne z celami i wymaganiami określonymi w
    obowiązujących podstawach programowych,
    - działalność wspiera formalny system nauczania oraz przygotowanie do dalszej edukacji
    artystycznej,
    -zakres i forma prowadzonych zajęć pozostają w zgodzie z przepisami Rozporządzenia
    Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z dnia 19 marca 2019 r. w sprawie szkół
    artystycznych (Dz. U. 2019 poz. 504),
    uznaje Pani, że świadczone usługi spełniają kryteria edukacyjne, a tym samym mogą
    korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o
    podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca uregulował dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
        a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
          grudnia 2016 - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
        b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
          zakresie kształcenia
        - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

    Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. i) i j) Dyrektywy 2006
    /112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE
    Rady, zgodnie z którym:
    Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      i) kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie
        zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą
        towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie
        podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie,
        których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie;
      j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub
        wyższe.
    Kwestia, jak należy rozumieć pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w
    rozumieniu ww. przepisu była wielokrotnie przedmiotem orzeczeń TSUE.
    Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w
    sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez
    nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia
    okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też
    jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie
    „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się
    egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
    określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której
    prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub
    studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie
    rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni
    pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w
    stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że
    systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny
    sposób.
    W tym miejscu należy przywołać wyrok TSUE z 21 października 2021 r. w sprawie C-373
    /19 Dubrovin & Tröger GbR - Aquatics, w którym Trybunał rozpatrywał kwestię, czy
    pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j)
    dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że obejmuje ono udzielanie
    lekcji pływania przez szkołę pływania.
    Jak wskazał TSUE:
      (20) Artykuł 132 dyrektywy 2006/112 przewiduje zwolnienia, które, jak wskazuje tytuł
      rozdziału, w którym przepis ów się znajduje, mają na celu uprzywilejowanie
      niektórych rodzajów działalności wykonywanych w interesie publicznym. Niemniej
      jednak zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności w interesie
      publicznym, a jedynie tych, które zostały w sposób szczegółowy wyliczone i opisane
      (wyroki: z 4 maja 2017 r., Brockenhurst College, C-699/15, EU:C:2017:344, pkt 23 i
      przytoczone tam orzecznictwo; a także z 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-
      Akademie, C-449/17, EU;C;2019;202, pkt 17).
      (21) Wedle orzecznictwa Trybunału omawiane zwolnienia stanowią autonomiczne
      pojęcie prawa Unii, które mają na celu uniknięcie rozbieżności w stosowaniu
      systemu VAT w poszczególnych państwach członkowskich.
      (22) Trybunał orzekł już, że wyrażenia użyte do określenia zwolnień przewidzianych
      w art. 132 dyrektywy 2006/112 powinny podlegać wykładni ścisłej, ponieważ
      stanowią one wyjątki od wynikającej z art. 2 tej dyrektywy zasady ogólnej, zgodnie z
      którą VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika.
      Niemniej jednak powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza, że pojęcia użyte w

      celu opisania zwolnień przewidzianych w owym art. 132 należy interpretować w
      sposób, który pozbawiałby te zwolnienia skuteczności (wyroki: z dnia 4 maja 2017 r.,
      Brockenhurst College, C-699/15, EU:C:2017:344, pkt 23 i przytoczone tam
      orzecznictwo; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17,
      EU:C:2019:202, pkt 19).
      (23) Należy przypomnieć, że art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 nie zawiera
      żadnej definicji pojęcia „kształcenia powszechnego lub wyższego”.
      (24) Niemniej jednak Trybunał uznał, po pierwsze, że przekazywanie wiedzy i
      kompetencji pomiędzy nauczycielem i uczniami jest szczególnie ważnym elementem
      działalności kształcenia (wyroki: z dnia 14 czerwca 2007 r., Horizon College, C-434/05,
      EU:C:2007:343, pkt 18; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-
      449/17, EU:C:2019:202, pkt 21).
      (25) Po drugie, Trybunał wyjaśnił, że „pojęcie kształcenia powszechnego i wyższego”
      w rozumieniu dyrektywy 2006/112 nie ogranicza się jedynie do nauczania, które
      kończy się egzaminami w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia
      uzyskanie określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu, ale
      obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w szkołach
      lub na uniwersytetach w celu poszerzenia wiedzy i umiejętności uczniów lub
      studentów, pod warunkiem iż działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie
      rekreacyjnego (wyroki: z dnia 28 stycznia 2010 r., Eulitz, C-473/08, EU:C:2010:47, pkt
      29 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-
      Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 22, 23).
      (26) W związku z tym pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w
      rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 obejmuje rodzaje działalności,
      które różnią się ze względu na swój charakter, jak i ze względu na ramy, w jakich są
      prowadzone (zob. podobnie wyroki: z dnia 14 czerwca 2007 r., Horizon College, C-434
      /05, EU:C:2007:343, pkt 20, z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449
      /17, EU:C:2019:202, pkt 24).
      (27) Z powyższego wynika, że w pojęciu tym prawodawca Unii zamierzał zawrzeć
      określony rodzaj systemu nauczania, który jest wspólny dla wszystkich państw
      członkowskich, niezależnie od cech własnych każdego z systemów krajowych (wyrok
      z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 25).
      (28) Tym samym pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu
      systemu VAT odsyła co do zasady do zintegrowanego systemu przekazywania wiedzy
      i kompetencji dotyczącego obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, jak
      również do pogłębiania i rozwoju owej wiedzy i kompetencji przez uczniów i
      studentów w miarę ich postępów i ich specjalizacji w ramach poszczególnych stopni
      składających się na ten system (wyrok z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-
      Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 26).
    W konsekwencji TSUE orzekł:
      (31) Tymczasem należy zauważyć, że choć prawdą jest, że udzielanie lekcji pływania
      przez szkołę pływania, takie jak to, o którym mowa w postępowaniu głównym, ma
      pewne znaczenie i realizuje cel leżący w interesie ogólnym, to jednak jest ono
      nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w sposób doraźny, które nie jest samo
      w sobie równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących
      obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich
      rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego lub wyższego
      (zob. analogicznie wyrok z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449
      /17, EU:C:2019:202, pkt 29; a także postanowienie z dnia 7 października 2019 r.,
      Finanzamt Hamburg-Barmbek-Uhlenhorst, C-47/19, niepublikowane, EU:C:2019:840,
      pkt 33).
      (32) O ile bowiem nie można zanegować znaczenia wiedzy przekazanej w ramach
      kształcenia związanego z kierowaniem pojazdami samochodowymi oraz nauki

      żeglarstwa, w szczególności w celu stawienia czoła trudnym sytuacjom, a ogólniej w
      celu zapewnienia bezpieczeństwa i integralności fizycznej osób, o tyle Trybunał
      orzekł, odpowiednio, w wyroku z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie
      (C-449/17, EU:C:2019:202) i w postanowieniu z dnia 7 października 2019 r.,
      Finanzamt Hamburg-Barmbek-Uhlenhorst (C-47/19, niepublikowanym, EU:C:2019:
      840), że tego rodzaju nauczanie nie jest objęte pojęciem „kształcenia powszechnego
      lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112.
      (33) Z uwagi na powyższe na pytanie pierwsze należy odpowiedzieć, iż pojęcie
      „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j)
      dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że nie obejmuje ono
      udzielania lekcji pływania przez szkołę pływania.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie
    pozaszkolnych form edukacji i jest Pani zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. W
    ramach działalności gospodarczej oferuje Pani zajęcia edukacyjne w zakresie szeroko
    pojętej edukacji artystycznej. Prowadzi Pani profesjonalne lekcje i kursy obejmujące:
    rysunek techniczny i artystyczny, malarstwo, rzeźba, fotografia, matematyka (geometria),
    geometria wykreślna, kompozycja, historia sztuki. Pani zajęcia mają charakter edukacyjny i
    rozwojowy. Stanowią spójny system przekazywania wiedzy i umiejętności obejmujący
    szeroki i różnorodny zakres dziedzin, który jednocześnie umożliwia uczniom i studentom
    stopniowe pogłębianie oraz rozwijanie tej wiedzy i kompetencji w miarę ich postępów
    edukacyjnych i specjalizacji na kolejnych etapach kształcenia. Zajęcia służą poszerzeniu
    oraz uzupełnieniu wiedzy zdobywanej przez uczniów w szkołach podstawowych i
    ponadpodstawowych, a także przez studentów kierunków artystycznych i
    architektonicznych.
    Zajęcia te są ukierunkowane na:
    - wspieranie nauczania w zakresie przedmiotów artystycznych w szkołach
      podstawowych i ponadpodstawowych (licea ogólnokształcące, technika artystyczne),
    - rozwój kompetencji plastycznych, przestrzennych, kompozycyjnych i kulturowych,
    - przygotowanie do egzaminów wstępnych do liceów plastycznych, techników
      architektonicznych i uczelni wyższych (ASP, architektura, grafika),
    - pomoc w tworzeniu portfolio artystycznego (wymaganego w procesach
      rekrutacyjnych),
    - przygotowanie do olimpiad i konkursów przedmiotowych (historia sztuki, plastyka,
      projektowanie),
    - służą wyrównywaniu szans edukacyjnych uczniów i poszerzaniu wiedzy programowej.
    Lekcje oraz kursy prowadzone są indywidualnie oraz grupowo, w formie cotygodniowych
    zajęć lub kursów intensywnych. Nie zatrudnia Pani innych nauczycieli, nauczanie prowadzi
    Pani samodzielnie. Posiada Pani wykształcenie artystyczne i pedagogiczne. Ukończyła Pani
    (...).
    W przypadku zajęć organizowanych indywidualnie lub grupowo, umowy zawiera Pani z
    rodzicami lub opiekunami prawnymi uczniów. Osoby korzystające z Pani usług
    prywatnego nauczania stanowią osoby pobierające czynną naukę na danym poziomie
    nauczania (tj. uczeń lub student). Usługi są prowadzone w sposób uzupełniający i
    wspierający system oświaty.
    Prowadzi Pani zajęcia dla:
    1. uczniów szkół podstawowych - w celu rozwijania zainteresowań plastycznych oraz
      przygotowania do kontynuowania nauki w szkołach średnich o profilu artystycznym,
    2. uczniów szkół ponadpodstawowych - w zakresie rozwijania kompetencji
      artystycznych uczniów liceów ogólnokształcących oraz przygotowania do egzaminów
      wstępnych na uczelnie wyższe (ASP, architektura, grafika, designu),
    3. uczniów szkół plastycznych - w celu doskonalenia warsztatu twórczego i pogłębiania
      wiedzy zdobywanej w ramach specjalistycznych programów kształcenia,

    4. studentów kierunków artystycznych i projektowych - w zakresie rozwijania
      umiejętności praktycznych i kompetencji specjalistycznych zgodnych z profilem
      studiów oraz rozwoju kompetencji specjalistycznych w obszarze sztuk wizualnych.
    Pani zajęcia nie zastępują edukacji szkolnej, lecz stanowią jej uzupełnienie i pogłębienie -
    pomagają w rozwijaniu talentów, kompetencji przestrzennych i twórczych oraz
    przygotowują uczniów do dalszej nauki w systemie oświaty (szkoły średnie i wyższe o
    profilach artystycznych i technicznych).
    Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z dnia 19 marca
    2019 r. w sprawie szkół artystycznych: warunkiem przyjęcia do liceum plastycznego, szkoły
    sztuk pięknych czy uczelni artystycznej jest egzamin wstępny sprawdzający predyspozycje
    w zakresie rysunku, malarstwa i kompozycji.
    Zajęcia, które Pani prowadzi, są bezpośrednio dostosowane do tego typu egzaminów i
    wymagań portfolio - obejmują: studium martwej natury i postaci, perspektywę, geometrię
    wykreślną i rysunek architektoniczny, historię sztuki i analizę dzieł, projektowanie
    graficzne i rysunek techniczny. Świadczone przez Panią usługi edukacyjne z zakresu sztuk
    plastycznych są bezpośrednio zintegrowane z podstawą programową kształcenia
    ogólnego i artystycznego dla szkół podstawowych i ponadpodstawowych (Rozporządzenie
    MEN z 14 lutego 2017 r., Dz. U. 2017 poz. 356).
    Zgodnie z obowiązującą podstawą programową, nauczanie przedmiotów plastyka i
    historia sztuki w szkołach podstawowych i ponadpodstawowych obejmuje:
      1. Szkoła podstawowa - klasy I-III
        - Kształtowanie wrażliwości estetycznej dziecka poprzez kontakt z różnymi
          formami sztuki.
        - Rozwijanie ekspresji twórczej - rysunek, malarstwo, rzeźba, collage, działania
          przestrzenne.
        - Wprowadzenie do podstawowych pojęć plastycznych (forma, kolor, linia,
          kompozycja).
        - Budowanie umiejętności opisu własnych prac i prostych obserwacji dzieł sztuki.
      2. Szkoła podstawowa - klasy IV-VI
        - Pogłębianie umiejętności wyrażania się za pomocą środków plastycznych.
        - Rozpoznawanie podstawowych technik plastycznych i dzieł wybitnych artystów.
        - Wprowadzenie w elementy analizy dzieła sztuki.
        - Uwrażliwienie na wartości kultury i dziedzictwa narodowego.
      3. Liceum ogólnokształcące i szkoły plastyczne
        - W liceach - analiza i interpretacja dzieł sztuki, poznanie kierunków i stylów w
          historii sztuki.
        - W szkołach plastycznych - rozwój warsztatu twórczego w zakresie rysunku,
          malarstwa, rzeźby, grafiki i technik użytkowych.
        - Przygotowanie do świadomego odbioru i tworzenia dzieła artystycznego.
        - Pogłębiona wiedza z historii sztuki w układzie chronologicznym i problemowym -
          niezbędna także na egzaminach i rekrutacjach (ASP, architektura, grafika).
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku usług edukacji artystycznej na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Należy zauważyć, że warunkiem zwolnienia od podatku usług w zakresie kształcenia w
    oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, jest spełnienie przesłanki o charakterze
    podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednostką objętą

    systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe. Natomiast ze zwolnienia
    wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy mogą korzystać uczelnie, jednostki
    naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te
    podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Należy wskazać, że z opisu sprawy wynika, że nie jest Pani jednostką objętą systemem
    oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Ponadto z
    okoliczności sprawy wynika, że nie jest Pani uczelnią, jednostką naukową Polskiej
    Akademii Nauk, ani instytutem badawczym.
    Zatem dla świadczonych przez Pana usług z edukacji artystycznej nie znajdzie
    zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Z powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług jest nie tylko spełnienie przesłanki o
    charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego
    nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej,
    odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby
    jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od
    podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne
    lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich
    własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny
    charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między
    uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez
    nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy
    odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W
    przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny
    podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem
    zatrudniającym.
    Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku
    świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do
    usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub
    uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego
    nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w
    wymienionych placówkach oświatowych.
    Spełnienie przesłanek dla zastosowania ww. zwolnienia będzie zależne również od tego
    czy osoba korzystająca z usług prywatnego nauczania będzie aktualnie osobą
    pobierającą czynną naukę na danym poziomie nauczania (tj. czy będzie uczniem lub
    studentem).
    Pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i
    umiejętności. Przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia
    1982 r. - Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.). Może to być zatem osoba,
    która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba
    posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba,
    która ukończyła zorganizowany przez Polski Związek Szachowy kurs instruktora
    szachowego, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem
    należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia
    kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne
    jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.
    Również np. osoba kończąca studia na kierunku farmacji, która nabyła w ich toku szeroką
    wiedzę z zakresu chemii, może być uznana za nauczyciela tego przedmiotu.

    Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę
    podmiotową, jak i przedmiotową, umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku.
    Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.
    Jak wynika z informacji przedstawionych we wniosku, posiada Pani wykształcenie
    artystyczne i pedagogiczne. Ukończyła Pani (...).
    Tym samym, w przypadku zajęć edukacyjnych w zakresie szeroko pojętej edukacji
    artystycznej, jest spełniona przesłanka podmiotowa zwolnienia, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Zatem dla realizowanych przez Panią zajęć edukacyjnych w zakresie szeroko pojętej
    edukacji artystycznej należy przeanalizować, czy stanowią one usługi prywatnego
    nauczania na odpowiednim poziomie edukacji.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz orzeczenie
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-373/19 należy uznać, że
    świadczone przez Panią usługi nie są usługami obejmującymi kształcenie powszechne
    na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym.
    Nauczanie to nie ma w świetle ww. orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, charakteru kształcenia powszechnego ani wyższego, gdyż nie wiąże się z
    przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego
    zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz rozwojem.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej C-373/19 jednoznacznie
    wynika, że udzielanie lekcji pływania, ma pewne znaczenie i realizuje cel leżący w
    interesie ogólnym, to jednak jest ono nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w
    sposób doraźny, które nie jest samo w sobie równoważne z przekazywaniem wiedzy i
    kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich
    pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia
    powszechnego lub wyższego, w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112.
    Analiza ww. orzeczenia prowadzi do wniosku, że ma ono również zastosowanie w
    odniesieniu do innych usług prywatnego nauczania, które są nauczaniem
    specjalistycznym, świadczonym - tak jak ww. lekcje pływania - w sposób doraźny i które
    nie spełniają przesłanek do uznania ich za kształcenie powszechne lub wyższe, w
    rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112.
    Świadczone przez Panią usługi zajęć edukacyjnych w zakresie szeroko pojętej edukacji
    artystycznej nie wypełniają przesłanki przedmiotowej, której spełnienie jest warunkiem
    do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, gdyż
    nie są to usługi kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym lub wyższym.
    Co prawda wskazała Pani w opisie sprawy, że osoby korzystające z Pani usług
    prywatnego nauczania stanowią osoby pobierające czynną naukę na danym poziomie
    nauczania (tj. uczeń lub student). Usługi są prowadzone w sposób uzupełniający i
    wspierający system oświaty. Należy jednak zauważyć, że wskazała Pani również, że Pani
    zajęcia nie zastępują edukacji szkolnej - pomagają w rozwijaniu talentów, kompetencji
    przestrzennych i twórczych oraz przygotowują uczniów do dalszej nauki w systemie
    oświaty (szkoły średnie i wyższe o profilach artystycznych i technicznych). Nie można
    zatem stwierdzić, że ma miejsce przekazywanie wiedzy i kompetencji dotyczących
    obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin.
    W tym miejscu należy odwołać się do przepisów ustawy Prawo oświatowe.
    Jak stanowi art. 2 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1043 ze zm.):
    System oświaty obejmuje:

      1) przedszkola, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami specjalnymi lub
        integracyjnymi, a także inne formy wychowania przedszkolnego;
      2) szkoły:
        a) podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami przedszkolnymi,
          integracyjnymi, specjalnymi, przysposabiającymi do pracy, dwujęzycznymi,
          sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe i mistrzostwa sportowego,
        b) ponadpodstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami
          integracyjnymi, specjalnymi, dwujęzycznymi, przygotowania wojskowego, o
          profilu mundurowym, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe,
          mistrzostwa sportowego, rolnicze, leśne, morskie, żeglugi śródlądowej oraz
          rybołówstwa,
        c) artystyczne;
    Zgodnie z art. 2 pkt 5 ww. ustawy Prawo oświatowe:
      System oświaty obejmuje placówki artystyczne - ogniska artystyczne umożliwiające
      rozwijanie zainteresowań i uzdolnień artystycznych.
    W myśl art. 124 ustawy Prawo oświatowe:
    1. Placówka artystyczna umożliwia rozwijanie zainteresowań i uzdolnień artystycznych
      uczniów poprzez prowadzenie zajęć edukacyjnych artystycznych w zakresie edukacji
      muzycznej, plastycznej lub baletowej.
    2. Zajęcia edukacyjne artystyczne w placówce artystycznej są prowadzone zgodnie z
      przepisami w sprawie ramowych planów nauczania w publicznych szkołach i
      placówkach artystycznych wydanymi na podstawie art. 47 ust. 1a.
    3. Organizację działania placówki artystycznej w danym roku szkolnym określa arkusz
      organizacyjny placówki opracowany przez dyrektora placówki artystycznej i
      zatwierdzony przez organ prowadzący placówkę artystyczną. Szczegółowy zakres
      edukacji artystycznej, w tym specjalność, w ramach której placówka prowadzi zajęcia
      edukacyjne artystyczne, określa statut placówki artystycznej.
    4. Ocenianie w placówce artystycznej polega na rozpoznawaniu przez nauczycieli
      poziomu i postępów w opanowaniu przez ucznia wiadomości i umiejętności w
      stosunku do wymagań edukacyjnych wynikających z realizowanych w placówce
      artystycznej programów zajęć edukacyjnych artystycznych.
    5. Ocenianie odbywa się w formach określonych w statucie placówki artystycznej na
      zakończenie każdego semestru i ma za zadanie wskazanie postępów w rozwoju
      uzdolnień artystycznych ucznia.
    Zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 24 lutego 2017
    r. w sprawie podstawy programowej wychowania przedszkolnego oraz podstawy
    programowej kształcenia ogólnego dla szkoły podstawowej, w tym dla uczniów z
    niepełnosprawnością intelektualną w stopniu umiarkowanym lub znacznym, kształcenia
    ogólnego dla branżowej szkoły I stopnia, kształcenia ogólnego dla szkoły specjalnej
    przysposabiającej do pracy oraz kształcenia ogólnego dla szkoły policealnej (Dz. U. z 2017
    r. poz. 356 ze zm.) nauczanie na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym obejmuje edukację plastyczną.
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w podstawie programowej kształcenia ogólnego dla
    szkoły podstawowej zgodnie z rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej na I etapie

    edukacyjnym, tj. klasy I-III - edukacja wczesnoszkolna uczeń m.in.: wyróżnia w obrazach,
    ilustracjach, impresjach plastycznych, plakatach, na fotografiach: kształty obiektów -
    nadaje im nazwę i znaczenie, podaje części składowe, wielkości i proporcje, położenie
    obiektów i elementów złożonych, różnice i podobieństwa w wyglądzie tego samego
    przedmiotu w zależności od położenia i zmiany stanowiska osoby patrzącej na obiekt,
    barwę, walor różnych barw, różnice walorowe w zakresie jednej barwy, fakturę, cechy
    charakterystyczne i indywidualne ludzi w zależności od wieku, płci, typu budowy; cechy
    charakterystyczne zwierząt, różnice w budowie, kształcie, ubarwieniu, sposobach
    poruszania się; określa w swoim otoczeniu kompozycje obiektów i zjawisk, np. zamknięte
    (mozaiki na dywanie, rytmy na przedmiotach użytkowych), otwarte (chmury, papiery
    ozdobne, pościel, firany), kompozycje o budowie symetrycznej. Natomiast w zakresie
    działalności ekspresji twórczej uczeń: rysuje kredką, kredą, ołówkiem, patykiem (płaskim i
    okrągłym), piórem, węglem, mazakiem; maluje farbami, tuszami przy użyciu pędzli
    (płaskich, okrągłych), palców, stempli; wydziera, wycina, składa, przylepia, wykorzystując
    gazetę, papier kolorowy, makulaturę, karton, ścinki tekstylne itp.; modeluje (lepi i
    konstruuje) z gliny, modeliny, plasteliny, mas papierowych i innych, zarówno z materiałów
    naturalnych i przemysłowych; powiela za pomocą kalki, tuszu, farby, stempla
    wykonanego, np. z korka i innych tworzyw, a także przy pomocy prostych programów
    komputerowych; wykonuje prace, modele, rekwizyty, impresje plastyczne potrzebne do
    aktywności artystycznej i naukowej; wykonuje prace i impresje plastyczne jako formy
    przekazania i przedstawienia uczuć, nastrojów i zachowań (np. prezent, zaproszenie);
    ilustruje sceny i sytuacje (realne i fantastyczne) inspirowane wyobraźnią, baśnią,
    opowiadaniem i muzyką; korzysta z narzędzi multimedialnych; tworzy przy użyciu prostej
    aplikacji komputerowej, np. plakaty, ulotki i inne wytwory. W zakresie recepcji sztuk
    plastycznych uczeń: nazywa dziedziny sztuk plastycznych, np. malarstwo, rzeźbę, w tym
    dziedziny sztuki użytkowej, np. meblarstwo, tkactwo, ceramikę, hafciarstwo, architekturę,
    grafikę komputerową; rozpoznaje i nazywa podstawowe gatunki dzieł malarskich i
    graficznych: pejzaż, portret, scena rodzajowa; nazywa wybrane przykłady dzieł znanych
    artystów: malarzy, rzeźbiarzy, architektów z regionu swego pochodzenia lub innych;
    wyjaśnia pojęcia: oryginał czy kopia obrazu lub rzeźby; miniatura obrazu lub rzeźby;
    reprodukcja itp.; wskazuje miejsca prezentacji sztuk plastycznych.
    Ponadto w odniesieniu do II etapu edukacyjnego cele kształcenia obejmują opanowanie
    zagadnień z zakresu języka i funkcji plastyki; podejmowanie działań twórczych, w których
    wykorzystane są wiadomości dotyczące formy i struktury dzieła; doskonalenie
    umiejętności plastycznych - ekspresja twórcza przejawiająca się w działaniach
    indywidualnych i zespołowych; opanowanie podstawowych wiadomości z zakresu kultury
    plastycznej, jej narodowego i ogólnoludzkiego dziedzictwa kulturowego.
    W kontekście powyższego, przy tak przedstawionym we wniosku opisie sprawy, nie można
    zgodzić się ze Panią, że świadcząc usługi edukacji artystycznej realizuje Pani podstawę
    programową w zakresie nauczania plastyki, co jest niezbędnym warunkiem dla
    zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Należy stwierdzić, że opisane przez Panią zajęcia edukacyjne w zakresie szeroko pojętej
    edukacji artystycznej są nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w sposób doraźny,
    które nie stanowi przekazywania wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i
    zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębiania oraz rozwoju. W efekcie
    wykonywanych przez Panią usług, osoby uczestniczące w nich będą nabywać wiedzę
    oraz doskonalić umiejętności w zakresie własnych celów dotyczących edukacji
    artystycznej. W świetle ww. orzeczenia TSUE C-373/19, takich usług nie można uznać za
    usługi obejmujące kształcenie powszechne - na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym.

    Nauczanie to nie ma, w świetle ww. orzeczenia TSUE, charakteru kształcenia
    powszechnego ani wyższego, gdyż nie wiąże się z przekazywaniem wiedzy i kompetencji
    dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębiania
    oraz rozwoju.
    Biorąc pod uwagę cele świadczonych przez Panią usług zajęć edukacyjnych w zakresie
    szeroko pojętej edukacji artystycznej należy stwierdzić, że przeważającym celem tych
    usług jest nauczanie specjalistyczne, świadczone w sposób doraźny, a nie kształcenie
    powszechne lub wyższe rozumiane jako przekazywanie wiedzy i kompetencji
    dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianie
    oraz rozwój.
    Tym samym świadczone przez Panią usługi - zajęcia edukacyjne w zakresie szeroko
    pojętej edukacji artystycznej - nie są objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Zatem - oceniając całościowo - uznałem Pani stanowisko jako nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
    ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. Biorąc pod
    uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres : Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP : /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.