Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.467.2025.2.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 1 września 2025 r. (wpływ 4 września 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    Przedstawienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą
    oraz posiadającą miejsce prowadzenia działalności dla celów podatkowych w Polsce (tzw.
    nieograniczony obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca prowadzi
    firmę pod (...), której przeważającym przedmiotem działalności jest: 62.02.Z Działalność
    związana z doradztwem w zakresie informatyki.
    A pozostałe zakresy wykonywanej działalności to: 62.01 Z Działalność związana z
    oprogramowaniem, 62.03.Z Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami
    informatycznymi, 62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii
    informatycznych i komputerowych.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób
    systematyczny prace programistyczne, zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy:
    a) usługi programistyczne takie jak: projektowanie, implementacja, testowanie oraz
    dokumentowanie nowych rozwiązań programistycznych, rozwijanie oraz
    modyfikowanie istniejących Utworów, tworzenie fragmentów kodu źródłowego,
    modułów, bibliotek i skryptów stanowiących integralną część Utworu,
    b) usługi projektowe m.in.: analiza wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych dla
    Utworu, opracowywanie architektury oprogramowania, przygotowywanie dokumentacji
    projektowej i implementacyjnej,
    c) świadczenie usług utrzymaniowych, polegających na m.in.: usuwaniu błędów w Utworze,
    dokonywaniu niezbędnych modyfikacji oraz aktualizacji Utworu w celu jego
    prawidłowego działania, testowaniu poprawności działania po dokonanych
    modyfikacjach.

    Wnioskodawca ma realny wpływ na architekturę, projekt oraz kod źródłowy tych
    rozwiązań. W ramach świadczonych usług Wnioskodawca tworzy autorskie rozwiązania
    mające charakter kwalifikowanych praw własności intelektualnej, takie jak algorytmy,
    biblioteki, skrypty oraz inne utwory stanowiące oprogramowanie komputerowe, które jest
    tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie:
    oprogramowaniem, utworem, programem komputerowym, aplikacją, modułem).
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi On również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. k.c. W szczególności umowa łącząca ze
    Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę w tym Wnioskodawca nie działa pod
    kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się
    zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.
    Zleceniodawcą może być podmiot zagraniczny, jednak usługi Wnioskodawcy były i są
    świadczone w Polsce.
    Wnioskodawca rozliczał się w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów i
    opodatkowuje swoje dochody na zasadach podatku liniowego. W związku z powyższym,
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za lata 2022-2025 i lata kolejne.
    Działalność twórcza
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która
    obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłoby mu uzyskanie przychodu.
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w
    każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z póżn. zm.).
    Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się
    użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze
    Zleceniodawcą. Zobowiązuje On Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to
    rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca w pierwszej fazie uzyskuje brzegowe informacje od swojego
    Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej Wnioskodawca ustala, czy jest w stanie w
    oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie.
    Wnioskodawca na tej podstawie stworzył prototyp, który testował i finalnie dokonał
    implementacji rozwiązania.
    Wnioskodawca podczas świadczonych usług posiada profesjonalną wiedzę z zakresu
    programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Wnioskodawca
    za cel podstawowy działań twórczych postawił sobie stworzenie nowego programu
    komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych.

    Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej Zleceniodawcy. Celem
    Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy,
    które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym
    dostosował On technologię do aktualnego zaplecza technicznego Zleceniodawcy.
    O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt
    każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Wnioskodawcę technologii
    programistycznych opisanych w złożonym wniosku.
    Wnioskodawca nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych
    poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez Niego z usług świadczonych na rzecz
    Zleceniodawcy. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się
    każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm).
    Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem
    pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną", a „twórczą", realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    W przypadku rozwijania programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których
    mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca również
    zamierza dochód uzyskiwany z utworów zależnych uwzględnić przy określaniu dochodu z
    IP BOX.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej
    pracy.
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter.
    Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i Jego
    Zleceniodawcy.
    Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy
    program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy.
    Przeniesienie praw majątkowych
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy, są to warunki zgodne z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Przeniesienie praw majątkowych następuję bez dodatkowych dokumentów w momencie
    ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu
    komputerowego.
    Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje
    w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a
    Zleceniodawca go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne
    wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.
    Obliczenie dochodu
    Wnioskodawca uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

    Wnioskodawca otrzymuje łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne.
    Zdarza się, że otrzymuje również wynagrodzenie za naprawę błędów oraz konsultacje
    niezwiązane bezpośrednio z tworzeniem programów. Dochód ten będzie każdorazowo
    wyłączany przez Wnioskodawcę z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał
    opodatkowaniu IP BOX. Taki pozostały dochód będzie opodatkowany według stawki
    podstawowej podatku. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze
    osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub
    rozwiniętego oprogramowania to jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych
    ewidencji i zapisek.
    Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną
    od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust.
    2 ustawy o PIT dokonuje wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa
    autorskie do Oprogramowania.
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, m.in.:
    koszty składek ubezpieczenia społecznego, fundusz pracy – koszt obowiązkowy
    prowadzonej działalności; usługi księgowe – potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób przychodami IP BOX oraz kosztami IP
    BOX stanowić będzie dochód z praw IP BOX (dochód IP BOX).
    Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania).
    Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów,
    o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności
    intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na
    bieżąco od 1 stycznia 2022 r.
    W piśmie z 1 września 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
      1) czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pan
        nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odp. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na
    podstawie art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (PIT).
      2) jakie konkretnie Oprogramowania/programy komputerowe Pan tworzył/tworzy
        /będzie Pan tworzył i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, w okresie, którego
        dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace
        programistyczne, w stosunku do których przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił
        autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy?
        Proszę przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie,
        funkcje oraz na czym polegała/polega/będzie polegała ich innowacyjność?
    Odp. Wnioskodawca wskazuje, iż w okresie objętym wnioskiem uczestniczył, uczestniczy
    oraz będzie uczestniczył w realizacji projektu polegającego na tworzeniu oraz rozwijaniu
    funkcjonalności portalu (...).

    Prace Wnioskodawcy obejmowały, obejmują i będą obejmowały w szczególności:
    (...)
    Innowacyjność opracowywanych i rozwijanych rozwiązań polega w szczególności na:
    (...)
    W rezultacie oprogramowanie tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę ma charakter
    innowacyjny, ponieważ umożliwia wdrażanie unikalnych, niedostępnych dotąd rozwiązań
    w zakresie (...).
      3) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan
        tworzyć oraz rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijać Oprogramowania/programy
        komputerowe proszę wyjaśnić:
        a) jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed
          rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania/programu
          komputerowego?
    Odp. Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów programistycznych
    Wnioskodawca dysponował wiedzą i doświadczeniem zdobywanym przez ponad 10 lat
    pracy jako developer w obiektowym języku programowania (...), powszechnie
    wykorzystywanym do tworzenia aplikacji internetowych i wieloplatformowych. Posiadał
    również kompetencje w zakresie korzystania z (...) wspierających rozwój oprogramowania
    w tym języku, w szczególności (...) oraz (...), a także praktyczną wiedzę w zakresie
    tworzenia i obsługi aplikacji działających w środowisku webowym.
        b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan
          wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał w ramach tej działalności?
    Odp. W ramach działalności Wnioskodawca wykorzystywał, wykorzystuje i będzie
    wykorzystywał wiedzę z zakresu projektowania i implementacji aplikacji w języku (...),
    zgodnie z paradygmatem programowania obiektowego. Równocześnie wykorzystuje
    podejścia (...) w procesie wytwarzania oprogramowania, co umożliwia efektywne
    wdrażanie nowych funkcjonalności i bieżące reagowanie na potrzeby użytkowników oraz
    zmieniające się uwarunkowania prawne i technologiczne. Wnioskodawca rozwija także
    umiejętności związane z integracją nowoczesnych technologii, automatyzacją procesów
    programistycznych oraz projektowaniem architektury (...).
        c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstawały/powstają/powstaną
          poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i
          usprawnienia odróżniały/odróżniają/będą odróżniać tworzone i rozwijane
          Oprogramowania/programy komputerowe od już istniejących?
    Odp. Innowacyjne rozwiązania powstają przy wykorzystaniu narzędzi i technologii (...),
    które umożliwiają automatyzację procesów wytwarzania kodu, jego testowania, wdrażania
    i monitorowania. Dzięki temu znacząco zwiększa się efektywność pracy oraz skraca czas
    dostarczania produktów na rynek. Wdrożone technologie i podejścia przekształcają
    sposób tworzenia i rozwijania oprogramowania, zapewniając użytkownikom wyższą
    wydajność, zwiększoną funkcjonalność oraz bardziej intuicyjne interfejsy. Nowe
    zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone rozwiązania od już istniejących,
    ponieważ koncentrują się na ciągłej modernizacji kodu, integracji z nowoczesnymi
    systemami oraz adaptacji do dynamicznie zmieniających się regulacji prawnych i wymagań
    w zakresie bezpieczeństwa danych.
        d) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan w swojej działalności i
          jakie będzie Pan oferował?

    Odp. Wnioskodawca w ramach swojej działalności realizuje usługi w zakresie rozwoju
    oprogramowania, w szczególności: tworzenie aplikacji mobilnych, webowych oraz
    dedykowanych systemów na zamówienie. Dodatkowo działalność obejmuje szeroko
    rozumiane usługi z obszaru technologii informatycznych, w tym doradztwo w zakresie
    projektowania i wdrażania rozwiązań programistycznych. W przyszłości planowane jest
    rozszerzenie oferty o rozwiązania oparte na (...), które zyskują coraz większe znaczenie w
    codziennym funkcjonowaniu użytkowników i biznesu.
        e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
          programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?
    Odp. Oferowane produkty, usługi i procesy oparte są na rozwiązaniach wiedzowych,
    technologicznych i programistycznych związanych m.in. (...), a także z architekturą (...).
    Fundamentem działalności jest integracja powyższych technologii w celu tworzenia
    stabilnych, skalowalnych i nowoczesnych rozwiązań programistycznych.
        f) co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?
    Odp. Celem Wnioskodawcy jest dalszy rozwój kompetencji w zakresie technologii
    kontenerowych, obiektowych języków programowania oraz nowoczesnych metod
    wytwarzania oprogramowania. Wnioskodawca planuje nie tylko pogłębiać posiadaną
    wiedzę, lecz także poszerzać ją o nowe technologie, aby zwiększać zakres świadczonych
    usług i utrzymywać ich konkurencyjność na rynku międzynarodowym.
        g) co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało
          /powstanie przy realizacji opisanych projektów?
    Odp. Efektem działań podejmowanych w ramach projektów jest tworzenie nowych
    funkcjonalności oraz podnoszenie wydajności istniejących rozwiązań. Aktualnie
    Wnioskodawca, wraz z zespołem projektowym, pracuje nad wdrożeniem nowego modelu
    (...) na platformie (...), co przyczyni się do usprawnienia i zwiększenia efektywności
    procesów obsługi użytkowników, a także podniesienia poziomu bezpieczeństwa danych.
    W przyszłości rezultaty te obejmować będą kolejne innowacyjne mechanizmy wspierające
    użytkowników platformy.
        h) w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane
          przedsięwzięcie?
    Odp. Wnioskodawca realizował, realizuje i będzie realizował przedsięwzięcia poprzez
    wykonywanie zadań developerskich zarówno indywidualnie, jak i w ramach pracy
    zespołowej. Działania te polegają na planowaniu, implementacji, testowaniu oraz
    wdrażaniu nowych funkcjonalności, a także na bieżącej współpracy z innymi członkami
    zespołu programistycznego w ramach realizowanych projektów. Proces ten opiera się na
    metodykach zwinnych, co pozwala na systematyczne osiąganie zaplanowanych celów oraz
    elastyczne dostosowywanie się do wymagań rynku i użytkowników końcowych.
      4) w czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter
        działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do Oprogramowań/programów
        komputerowych, których dotyczy wniosek?
    Odp. Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy w odniesieniu do rozwijania i
    tworzenia oprogramowania w ramach portalu (...) przejawia się przede wszystkim w
    opracowywaniu i wdrażaniu rozwiązań, które mają na celu nie tylko utrzymanie wysokiej
    jakości usług, lecz także ich nieustanne ulepszanie poprzez wykorzystanie nowych
    technologii, koncepcji i narzędzi programistycznych. Rozwój portalu obejmuje działania,
    które wykraczają poza standardowe utrzymanie systemu – Wnioskodawca uczestniczy w
    tworzeniu funkcjonalności innowacyjnych i dopasowanych do dynamicznie zmieniających
    się potrzeb użytkowników oraz rynku (...).

    W szczególności twórczy charakter działalności przejawia się we wprowadzaniu:
    (...)
        Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie
        Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego Oprogramowania
        /programu komputerowego, a w szczególności:
        a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia
          Oprogramowań/programów komputerowych zostały/zostaną podjęte w celu
          realizacji zlecanych zadań, w ramach których tworzył/rozwijał, tworzy/rozwija
          oraz będzie Pan tworzył/rozwijał Oprogramowania/programy komputerowe?
    Odp. Wnioskodawca podejmował, podejmuje i będzie podejmował działania polegające m.
    in. na:
    (...)
        b) w oparciu o jakie technologie informatyczne zostały/zostaną wytworzone
          /rozwinięte przez Pana Oprogramowania/programy komputerowe?
    Odp. Oprogramowania tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę powstawały, powstają i
    będą powstawały w oparciu o technologie informatyczne takie jak (...).
        c) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w
          Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje?
    Odp. Wnioskodawca zastosował i będzie stosował narzędzia oraz technologie, które
    wcześniej nie występowały w jego praktyce gospodarczej, a były znane jedynie z
    dokumentacji, w tym: (...). Wprowadzenie tych rozwiązań umożliwia opracowanie bardziej
    skalowalnych, wydajnych i elastycznych funkcjonalności.
        d) co powodowało/powoduje/będzie powodować, iż wytworzone nowe i
          rozwinięte Oprogramowanie/program komputerowy różniło się/różni się
          /będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odp. Twórczy charakter i różnice w stosunku do dotychczasowych rozwiązań wynikają z
    zastosowania nowych (...) i technologii, co pozwala Wnioskodawcy nie tylko poszerzyć
    wiedzę, lecz także rozszerzyć zakres oferowanych usług. Każda z nowych funkcjonalności
    różni się od wcześniejszych rozwiązań poprzez wykorzystanie innowacyjnych narzędzi i
    podejść, które dotychczas nie były obecne w działalności Wnioskodawcy.
        e) na czym polegała/polega/będzie polegać oryginalność tych Oprogramowań
          /programów komputerowych?
    Odp. Oryginalność opracowywanego oprogramowania przejawia się w tym, iż nowe
    funkcjonalności powstają w oparciu o technologie dopiero wchodzące na rynek lub
    rozwijające się, co przekłada się na usprawnienie procesów obsługi i zwiększenie
    wydajności platformy. Innowacyjność i oryginalność wyraża się również w
    dostosowywaniu systemu do specyficznych regulacji prawnych w różnych jurysdykcjach
    oraz zapewnianiu najwyższego poziomu bezpieczeństwa danych użytkowników.
        f) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi)
          powodowało/powoduje/będzie powodować, iż Oprogramowania/programy
          komputerowe po ich wytworzeniu lub rozwinięciu różniły się/różnią się/będą
          się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odp. Zastosowanie wskazanych technologii informatycznych, w szczególności takich jak
    (...), powoduje, że wytworzone i rozwinięte oprogramowanie różni się od rozwiązań
    dotychczas funkcjonujących u Wnioskodawcy. Nowe narzędzia umożliwiają zwiększenie

    efektywności, wprowadzenie bardziej rozbudowanych i elastycznych funkcjonalności oraz
    skrócenie czasu wdrażania usprawnień, co wprost przekłada się na unikatowość i twórczy
    charakter działalności Wnioskodawcy.
      5) wobec wskazania we wniosku, że:
        Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i
        systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
        harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego
        do indywidualnych potrzeb klientów.
        proszę wyjaśnić:
        a) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych
          realizowanych Oprogramowań/programów komputerowych oraz źródeł
          finansowania zaplanowanych prac?
    Odp. Wnioskodawca, przystępując do realizacji poszczególnych projektów
    programistycznych, każdorazowo stawia sobie za cel stworzenie oprogramowania o
    wysokiej jakości, spełniającego wymagania klienta i dostosowanego do indywidualnych
    potrzeb użytkowników końcowych. Kluczowym celem jest zapewnienie wysokiej
    wydajności i stabilności kodu, przy równoczesnym zastosowaniu nowoczesnych
    technologii oraz metodologii rozwoju oprogramowania. Wnioskodawca dąży również do
    tego, aby każde nowe rozwiązanie było zgodne z obowiązującymi standardami
    bezpieczeństwa i regulacjami prawnymi. Jako element procesu rozwoju stosowane są
    testy automatyczne i manualne, które weryfikują poprawność i jakość tworzonych
    rozwiązań. Źródłem finansowania prac jest wynagrodzenie otrzymywane od
    Zleceniodawcy, na którego zlecenie realizowane są poszczególne przedsięwzięcia.
        b) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów
          ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie
          konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
          rozwiązania?
    Odp. Cele, jakie zostały i będą osiągane w ramach działalności Wnioskodawcy, obejmują m.
    in.:
    - opracowanie nowych funkcjonalności w zakresie (...),
    - zapewnienie zgodności systemu z regulacjami prawnymi i podatkowymi obowiązującymi
    w różnych jurysdykcjach,
    - zwiększenie poziomu bezpieczeństwa przechowywania i przetwarzania danych,
    - podniesienie wydajności aplikacji i jej skalowalności poprzez modernizację istniejącej
    architektury.
    Realizacja powyższych celów odbywa się w ramach współpracy zespołowej. Zasoby ludzkie
    to zespół developerow, testerów i analityków odpowiedzialnych za poszczególne etapy
    projektu. Zasoby rzeczowe obejmują infrastrukturę serwerową, środowiska testowe oraz
    narzędzia programistyczne i systemy do zarządzania projektami.
        c) na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do
          Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?
    Odp. Systematyczność działań Wnioskodawcy przejawiała się, przejawia się i będzie
    przejawiać w wykonywaniu usług w sposób ciągły i nieprzerwany, zgodnie z
    harmonogramami opracowanymi w ramach danego projektu. Prace prowadzone są w
    iteracyjnym cyklu rozwojowym, opartym na metodyce (...), co pozwala na regularne

    dostarczanie nowych funkcjonalności w terminach określonych przez Zleceniodawcę.
    Dzięki takiemu podejściu rozwój oprogramowania jest uporządkowany, planowy i
    konsekwentny.
        d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim
          okresie?), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do
          Oprogramowań/programów komputerowych?
    Odp. W odniesieniu do realizowanych harmonogramów Wnioskodawca wskazuje, że do
    końca lipca 2025 r. zakończył projekt polegający na (...). Obecnie realizowane są prace
    związane ze zmianą architektury aplikacji w zakresie (...). Harmonogram dla tego
    przedsięwzięcia obejmuje dłuższy okres, a jego ostateczne ramy czasowe są uzależnione
    od dalszych decyzji projektowych i wymagań Zleceniodawcy. Systematyczne
    opracowywanie i realizacja harmonogramów stanowi podstawę prowadzonej działalności
    Wnioskodawcy i gwarantuje ciągłość oraz przewidywalność podejmowanych działań.
      6) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
        (...) utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku
        są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych (...)
        należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak
        i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi
        programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie
        na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy
        przysługiwały/przysługują/będą Panu przysługiwały osobiste i majątkowe prawa
        autorskie do tych Oprogramowań/programów komputerowych?
    Odp. Wnioskodawca wskazuje, iż zarówno w przypadku tworzenia nowych programów
    komputerowych, jak i w przypadku rozwijania istniejących rozwiązań, efekty jego pracy
    podlegały, podlegają i będą podlegać ochronie przewidzianej w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdorazowo powstały
    efekt prac stanowi utwór w postaci programu komputerowego, podlegający ochronie
    prawno-autorskiej.
    W umowie zawarto niniejsze postanowienia – § 2 ust. 2
    „(...)”
    Jednocześnie zgodnie z § 2 ust. 3 umowy:
    „(...)”
    Wnioskodawca w ramach realizowanego kontraktu przenosi na spółkę autorskie prawa
    majątkowe do utworu powstałego w wyniku świadczenia usług przez Zleceniobiorcę w
    ramach niniejszej Umowy lub każdorazowo zaproponowanego przez Zleceniobiorcę do
    wykorzystania przez Spółkę przechodzą na Spółkę z dniem zapłaty przez Spółkę
    wynagrodzenia.
      7) czy w przypadku rozwoju Oprogramowań/programów komputerowych – efekt
        Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich
        stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe,
        odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego
        podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych?
    Odp. Wnioskodawca wyjaśnia, że w przypadku rozwijania programów komputerowych
    efekty jego prac takie jak nowe moduły, funkcjonalności, zmiany w architekturze czy
    rozwiązania technologiczne stanowiły, stanowią i będą stanowić odrębne utwory w

    rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każde takie
    rozwiązanie, jeszcze przed jego implementacją w ramach całości oprogramowania,
    posiada cechy programu komputerowego i podlega ochronie prawnoautorskiej.
      8) czy Pana działania polegające na rozwijaniu Oprogramowania/programu
        komputerowego zmierzały/zmierzają/będą zmierzać do poprawy użyteczności
        albo funkcjonalności tego oprogramowania komputerowego?
    Odp. Wnioskodawca wskazuje, że jego działania polegające na rozwijaniu
    Oprogramowania/programu komputerowego zmierzały, zmierzają i będą zmierzać
    każdorazowo do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania.
    Celem podejmowanych prac jest nie tylko usprawnienie działania istniejących rozwiązań i
    zwiększenie ich efektywności, lecz również rozszerzanie oprogramowania o nowe
    funkcjonalności, dostosowane do bieżących potrzeb użytkowników oraz wymagań
    biznesowych zleceniodawcy.
    W rezultacie, każdorazowe prace rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę mają
    charakter innowacyjny i twórczy, gdyż skutkują podniesieniem jakości, wydajności oraz
    zakresu zastosowania programu komputerowego, co stanowi poprawę jego użyteczności i
    funkcjonalności w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
      9) czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
        stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
    Odp. Wnioskodawca wskazuje, że co do zasady odpowiedzialność za efekty jego pracy
    uregulowana jest w umowie z kontrahentem. Wnioskodawca ponosił, ponosi i będzie
    ponosił odpowiedzialność wobec kontrahenta za prawidłowe wykonanie umowy, w tym za
    dostarczenie rozwiązań zgodnych ze specyfikacją. Natomiast wobec osób trzecich (innych
    niż kontrahent Wnioskodawcy) odpowiedzialność Wnioskodawcy nie powstawała i nie
    będzie powstawać, ponieważ wszelkie prawa majątkowe oraz ryzyko związane z
    komercjalizacją i dalszym wykorzystaniem efektów pracy przechodzą na tego kontrahenta.
      10) czy i w jaki sposób obliczał/oblicza/będzie Pan obliczał tzw. wskaźnik nexus (art.
        30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odp. Wnioskodawca obliczał i będzie obliczał wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca
    ust. 4 ustawy o PIT, zgodnie z ustawowym wzorem, tj. jako stosunek poniesionych
    kwalifikowanych kosztów prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej
    związanej z wytworzeniem, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, do całkowitych kosztów poniesionych na to prawo. Kalkulacja dokonywana
    była, jest i będzie w oparciu o dokumentację księgową oraz ewidencję prowadzoną
    zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o PIT.
      11) czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji
        wyodrębniał/wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał koszty, o których mowa w art.
        30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na
        każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
        określenie kwalifikowanego dochodu?
    Odp. Wnioskodawca oświadcza, iż w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, wyodrębniał, wyodrębnia i
    będzie wyodrębniał koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej. Prowadzona ewidencja pozwala na jednoznaczne przyporządkowanie
    zarówno przychodów, jak i kosztów do poszczególnych kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, w sposób zapewniający możliwość określenia kwalifikowanego dochodu.
      12) czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniał
        warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach

        pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże
        ustawy?
    Odp. Wnioskodawca potwierdza, iż sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych do
    efektów jego pracy każdorazowo spełnia i będzie spełniał wymogi przewidziane w ustawie
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w tym w szczególności z art. 41 oraz art. 53 tej
    ustawy. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje i następować będzie na
    podstawie realizowanego przez Wnioskodawcę kontraktu i zgodnie z postanowieniami
    niniejszej umowy: „(...)”. Umowa została zawarta w formie pisemnej. W umowie wskazano
    także wyraźnie i wyczerpująco pola eksploatacji oraz okres.
      13) wobec wskazania w opisie sprawy, że:
    Wnioskodawca rozliczał się w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów i
    opodatkowuje swoje dochody na zasadach podatku liniowego.
        proszę wyjaśnić jaką formą była opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg
        skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów
        ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej) w latach 2022-2024 oraz będzie
        w latach kolejnych po 2025 r.?
    Odp. Wnioskodawca wyjaśnia, iż w latach 2022-2024 prowadzona przez niego działalność
    gospodarcza była opodatkowana w formie podatku liniowego, zgodnie z art. 30c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca w tym okresie rozliczał
    przychody i koszty w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Jednocześnie
    Wnioskodawca oświadcza, iż w latach kolejnych, tj. po 2025 r., zamierza nadal stosować tę
    samą formę opodatkowania, tj. podatek liniowy, gdyż jest ona najbardziej adekwatna do
    charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.
    Pytania
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość działalności
    realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy ze Zleceniodawcą
    polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?
    2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
    wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
    programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywana przez niego usługa, polegająca na tworzeniu i
    rozwijaniu Oprogramowania w ramach umowy ze Zleceniodawcą, spełnia przesłanki
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT.
    Działania te mają charakter twórczy, są realizowane w sposób systematyczny i
    prowadzą do powstania nowych lub ulepszonych rozwiązań informatycznych. Prace te
    nie mają charakteru rutynowego, lecz wymagają indywidualnego podejścia i
    wykorzystania specjalistycznej wiedzy i umiejętności z zakresu nauki i technologii.
    Ad 2.

    Zdaniem Wnioskodawcy, autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych,
    powstałych w wyniku tworzenia i rozwijania oprogramowania w ramach działalności
    badawczo-rozwojowej, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Programy te
    podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych oraz spełniają przesłanki wskazane w przepisach dotyczących ulgi IP Box.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych wytwarzanych i rozwijanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej może podlegać opodatkowaniu preferencyjną
    stawką 5%, zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT. Wnioskodawca ponosi koszty
    bezpośrednio związane z tworzeniem oprogramowania, prowadzi wyodrębnioną
    ewidencję przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Tworzone programy komputerowe podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a Wnioskodawca działa
    samodzielnie, na własne ryzyko gospodarcze.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane
    jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze
    Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-
    rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub
    prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe
    oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w
    ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 85 z późn. zm.).
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2
    UPSWN, rozumie się:
    - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
    przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
    lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 4
    ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług
    programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca

    wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności.
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace
    zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a
    zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze
    indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i
    umiejętności.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu
    komputerowego, wskazane w złożonym wniosku będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do
    programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których
    stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca wskazał, że przejaw Jego działań
    prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem
    definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.).
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija”
    oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX
    (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko.
    Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto, jak zostało
    wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania
    programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać
    opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą
    na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca
    przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych we własnej działalności
    gospodarczej w ramach sprzedaży tych praw.

    Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są
    związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa
    pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone, jak i rozwijane (zaimplementowane funkcjonalności, jak i ich kod
    źródłowy) programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.
    W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje,
    że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem,
    symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji
    pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej, nadto wyodrębnić koszty przypadające na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Zgodnie z generalną zasadą dotyczącą miejsca świadczenia usług (na rzecz podatników)
    określoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT miejscem świadczenia usług w przypadku
    świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący
    usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz
    art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j i art. 28n. Od powyższej
    zasady ustawodawca przewidział szereg wyjątków, wskazując m.in. szczególne zasady
    ustalania miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne
    zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. W uzupełnieniu wskazał Pan,
    iż w okresie objętym wnioskiem uczestniczył, uczestniczy oraz będzie uczestniczył Pan w
    realizacji projektu polegającego na tworzeniu oraz rozwijaniu funkcjonalności portalu (...).
    Pana prace obejmowały, obejmują i będą obejmowały w szczególności: (...). Innowacyjność
    opracowywanych i rozwijanych rozwiązań polega w szczególności na: (...). W rezultacie
    oprogramowanie tworzone i rozwijane przez Pana ma charakter innowacyjny, ponieważ
    umożliwia wdrażanie unikalnych, niedostępnych dotąd rozwiązań w zakresie (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanego przez
    Pana efektu tych prac (programu komputerowego opisanego w uzupełnieniu).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Efektem prowadzonej przez Pana
    działalności jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb
    klientów. Nie posiada Pan stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy Pan
    nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy. Efekty
    prowadzonych Pana prac twórczych cechuje to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście
    oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej, nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
    określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”,

    a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. Projekty
    polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i
    każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym.
    Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe
    lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że
    twórczy charakter Pana działalności w odniesieniu do rozwijania i tworzenia
    oprogramowania w ramach portalu (...) przejawia się przede wszystkim w opracowywaniu
    i wdrażaniu rozwiązań, które mają na celu nie tylko utrzymanie wysokiej jakości usług, lecz
    także ich nieustanne ulepszanie poprzez wykorzystanie nowych technologii, koncepcji i
    narzędzi programistycznych. Rozwój portalu obejmuje działania, które wykraczają poza
    standardowe utrzymanie systemu – uczestniczy Pan w tworzeniu funkcjonalności
    innowacyjnych i dopasowanych do dynamicznie zmieniających się potrzeb użytkowników
    oraz rynku (...). W szczególności twórczy charakter działalności przejawia się w
    wprowadzaniu: (...). Podejmował, podejmuje i będzie podejmował Pan działania
    polegające m.in. na: (...). Oprogramowania tworzone i rozwijane przez Pana powstawały,
    powstają i będą powstawały w oparciu o technologie informatyczne takie jak: (...).
    Zastosował i będzie stosował Pan narzędzia oraz technologie, które wcześniej nie
    występowały w Pana praktyce gospodarczej, a były znane jedynie z dokumentacji, w tym:
    (...). Wprowadzenie tych rozwiązań umożliwia opracowanie bardziej skalowalnych,
    wydajnych i elastycznych funkcjonalności. Twórczy charakter i różnice w stosunku do
    dotychczasowych rozwiązań wynikają z zastosowania nowych (...) i technologii, co pozwala
    Panu nie tylko poszerzyć wiedzę, lecz także rozszerzyć zakres oferowanych usług. Każda z
    nowych funkcjonalności różni się od wcześniejszych rozwiązań poprzez wykorzystanie
    innowacyjnych narzędzi i podejść, które dotychczas nie były obecne w Pana działalności.
    Oryginalność opracowywanego oprogramowania przejawia się w tym, iż nowe
    funkcjonalności powstają w oparciu o technologie dopiero wchodzące na rynek lub
    rozwijające się, co przekłada się na usprawnienie procesów obsługi i zwiększenie
    wydajności platformy. Innowacyjność i oryginalność wyraża się również w
    dostosowywaniu systemu do specyficznych regulacji prawnych w różnych jurysdykcjach
    oraz zapewnianiu najwyższego poziomu bezpieczeństwa danych użytkowników.
    Zastosowanie wskazanych technologii informatycznych, w szczególności takich jak (...),
    powoduje, że wytworzone i rozwinięte oprogramowanie różni się od rozwiązań
    dotychczas funkcjonujących u Pana. Nowe narzędzia umożliwiają zwiększenie
    efektywności, wprowadzenie bardziej rozbudowanych i elastycznych funkcjonalności oraz
    skrócenie czasu wdrażania usprawnień, co wprost przekłada się na unikatowość i twórczy
    charakter Pana działalności.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionego programu komputerowego (Oprogramowania) miała/ma/będzie miała
    twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i

    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny,
    tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Wyjaśnił Pan w uzupełnieniu, że przystępując do realizacji poszczególnych projektów
    programistycznych, każdorazowo stawia Pan sobie za cel stworzenie oprogramowania o
    wysokiej jakości, spełniającego wymagania klienta i dostosowanego do indywidualnych
    potrzeb użytkowników końcowych. Kluczowym celem jest zapewnienie wysokiej
    wydajności i stabilności kodu, przy równoczesnym zastosowaniu nowoczesnych
    technologii oraz metodologii rozwoju oprogramowania. Dąży Pan również do tego, aby
    każde nowe rozwiązanie było zgodne z obowiązującymi standardami bezpieczeństwa i
    regulacjami prawnymi. Jako element procesu rozwoju stosowane są testy automatyczne i
    manualne, które weryfikują poprawność i jakość tworzonych rozwiązań. Źródłem
    finansowania prac jest wynagrodzenie otrzymywane od Zleceniodawcy, na którego
    zlecenie realizowane są poszczególne przedsięwzięcia. Cele, jakie zostały i będą osiągane
    w ramach Pana działalności, obejmują m.in.: opracowanie nowych funkcjonalności w
    zakresie (...); zapewnienie zgodności systemu z regulacjami prawnymi i podatkowymi
    obowiązującymi w różnych jurysdykcjach; zwiększenie poziomu bezpieczeństwa
    przechowywania i przetwarzania danych; podniesienie wydajności aplikacji i jej
    skalowalności poprzez modernizację istniejącej architektury. Realizacja powyższych celów
    odbywa się w ramach współpracy zespołowej. Zasoby ludzkie to zespół developerow,
    testerów i analityków odpowiedzialnych za poszczególne etapy projektu. Zasoby rzeczowe
    obejmują infrastrukturę serwerową, środowiska testowe oraz narzędzia programistyczne i
    systemy do zarządzania projektami. Systematyczność Pana działań przejawiała się,
    przejawia się i będzie przejawiać w wykonywaniu usług w sposób ciągły i nieprzerwany,
    zgodnie z harmonogramami opracowanymi w ramach danego projektu. Prace
    prowadzone są w iteracyjnym cyklu rozwojowym, opartym na metodyce (...), co pozwala
    na regularne dostarczanie nowych funkcjonalności w terminach określonych przez
    Zleceniodawcę. Dzięki takiemu podejściu rozwój oprogramowania jest uporządkowany,
    planowy i konsekwentny. W odniesieniu do realizowanych harmonogramów wskazuje
    Pan, że do końca lipca 2025 r. zakończył projekt polegający na wdrożeniu nowego procesu
    (...). Obecnie realizowane są prace związane ze zmianą architektury aplikacji w zakresie
    (...). Harmonogram dla tego przedsięwzięcia obejmuje dłuższy okres, a jego ostateczne
    ramy czasowe są uzależnione od dalszych decyzji projektowych i wymagań Zleceniodawcy.
    Systematyczne opracowywanie i realizacja harmonogramów stanowi podstawę
    prowadzonej Pana działalności i gwarantuje ciągłość oraz przewidywalność
    podejmowanych działań.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu
    komputerowego (Oprogramowania) było/jest/będzie spełnione.

    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że podczas świadczonych usług
    posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych
    technologii programistycznych. Za cel podstawowy działań twórczych postawił Pan sobie
    stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich
    technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności
    gospodarczej Zleceniodawcy. Pana celem w zakresie źródeł finansowania była
    minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność
    wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował Pan technologię do aktualnego
    zaplecza technicznego Zleceniodawcy. Pana prace zmierzające do stworzenia lub
    rozwinięcia programu komputerowego kończą się pozytywnym wynikiem, którego
    efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wykorzystuje
    Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Projekty polegające na tworzeniu i
    rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają
    podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone
    produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. W uzupełnieniu wskazał Pan, że przed
    rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów programistycznych dysponował Pan
    wiedzą i doświadczeniem zdobywanym przez ponad 10 lat pracy jako developer w
    obiektowym języku programowania (...), powszechnie wykorzystywanym do tworzenia
    aplikacji internetowych i wieloplatformowych. Posiadał Pan również kompetencje w
    zakresie korzystania z (...) wspierających rozwój oprogramowania w tym języku, w
    szczególności (...) oraz (...), a także praktyczną wiedzę w zakresie tworzenia i obsługi
    aplikacji działających w środowisku webowym. W ramach działalności wykorzystywał,
    wykorzystuje i będzie wykorzystywał Pan wiedzę z zakresu projektowania i implementacji
    aplikacji w języku (...), zgodnie z paradygmatem programowania obiektowego.
    Równocześnie wykorzystuje podejścia (...) w procesie wytwarzania oprogramowania, co
    umożliwia efektywne wdrażanie nowych funkcjonalności i bieżące reagowanie na potrzeby
    użytkowników oraz zmieniające się uwarunkowania prawne i technologiczne. Rozwija Pan
    także umiejętności związane z integracją nowoczesnych technologii, automatyzacją
    procesów programistycznych oraz projektowaniem architektury (...). Innowacyjne
    rozwiązania powstają przy wykorzystaniu narzędzi i technologii (...), które umożliwiają
    automatyzację procesów wytwarzania kodu, jego testowania, wdrażania i monitorowania.
    Dzięki temu znacząco zwiększa się efektywność pracy oraz skraca czas dostarczania
    produktów na rynek. Wdrożone technologie i podejścia przekształcają sposób tworzenia i
    rozwijania oprogramowania, zapewniając użytkownikom wyższą wydajność, zwiększoną
    funkcjonalność oraz bardziej intuicyjne interfejsy. Nowe zastosowania i usprawnienia
    odróżniają tworzone rozwiązania od już istniejących, ponieważ koncentrują się na ciągłej
    modernizacji kodu, integracji z nowoczesnymi systemami oraz adaptacji do dynamicznie
    zmieniających się regulacji prawnych i wymagań w zakresie bezpieczeństwa danych. W
    ramach swojej działalności realizuje Pan usługi w zakresie rozwoju oprogramowania, w

    szczególności: tworzenie aplikacji mobilnych, webowych oraz dedykowanych systemów na
    zamówienie. Dodatkowo działalność obejmuje szeroko rozumiane usługi z obszaru
    technologii informatycznych, w tym doradztwo w zakresie projektowania i wdrażania
    rozwiązań programistycznych. W przyszłości planowane jest rozszerzenie oferty o
    rozwiązania oparte na (...), które zyskują coraz większe znaczenie w codziennym
    funkcjonowaniu użytkowników i biznesu. Oferowane produkty, usługi i procesy oparte są
    na rozwiązaniach wiedzowych, technologicznych i programistycznych związanych m.in.
    (...), a także z architekturą (...). Fundamentem działalności jest integracja powyższych
    technologii w celu tworzenia stabilnych, skalowalnych i nowoczesnych rozwiązań
    programistycznych. Pana Celem jest dalszy rozwój kompetencji w zakresie technologii
    kontenerowych, obiektowych języków programowania oraz nowoczesnych metod
    wytwarzania oprogramowania. Planuje Pan nie tylko pogłębiać posiadaną wiedzę, lecz
    także poszerzać ją o nowe technologie, aby zwiększać zakres świadczonych usług i
    utrzymywać ich konkurencyjność na rynku międzynarodowym. Efektem działań
    podejmowanych w ramach projektów jest tworzenie nowych funkcjonalności oraz
    podnoszenie wydajności istniejących rozwiązań. Aktualnie Pan, wraz z zespołem
    projektowym, pracuje nad wdrożeniem nowego modelu (...), co przyczyni się do
    usprawnienia i zwiększenia efektywności procesów obsługi użytkowników, a także
    podniesienia poziomu bezpieczeństwa danych. W przyszłości rezultaty te obejmować
    będą kolejne innowacyjne mechanizmy wspierające użytkowników platformy. Realizował,
    realizuje i będzie realizował Pan przedsięwzięcia poprzez wykonywanie zadań
    developerskich zarówno indywidualnie, jak i w ramach pracy zespołowej. Działania te
    polegają na planowaniu, implementacji, testowaniu oraz wdrażaniu nowych
    funkcjonalności, a także na bieżącej współpracy z innymi członkami zespołu
    programistycznego w ramach realizowanych projektów. Proces ten opiera się na
    metodykach zwinnych, co pozwala na systematyczne osiąganie zaplanowanych celów oraz
    elastyczne dostosowywanie się do wymagań rynku i użytkowników końcowych.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan
    wykorzystywał istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, w ramach prowadzonej działalności
    podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
    oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prace
    zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w
    sposób systematyczny prace programistyczne, zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące
    do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane
    obszary działalności. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i
    systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Projekty polegające na
    tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo
    wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one
    przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Podczas świadczonych usług

    posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych
    technologii programistycznych. Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów
    programistycznych dysponował pan wiedzą i doświadczeniem zdobywanym przez ponad
    10 lat pracy jako developer w obiektowym języku programowania (...), powszechnie
    wykorzystywanym do tworzenia aplikacji internetowych i wieloplatformowych. Posiadał
    Pan również kompetencje w zakresie korzystania z (...) wspierających rozwój
    oprogramowania w tym języku, w szczególności (...) oraz (...), a także praktyczną wiedzę w
    zakresie tworzenia i obsługi aplikacji działających w środowisku webowym. W ramach
    działalności wykorzystywał, wykorzystuje i będzie wykorzystywał Pan wiedzę z zakresu
    projektowania i implementacji aplikacji w języku (...), zgodnie z paradygmatem
    programowania obiektowego. Równocześnie wykorzystuje podejścia (...) w procesie
    wytwarzania oprogramowania, co umożliwia efektywne wdrażanie nowych
    funkcjonalności i bieżące reagowanie na potrzeby użytkowników oraz zmieniające się
    uwarunkowania prawne i technologiczne. Rozwija Pan także umiejętności związane z
    integracją nowoczesnych technologii, automatyzacją procesów programistycznych oraz
    projektowaniem architektury (...). Innowacyjne rozwiązania powstają przy wykorzystaniu
    narzędzi i technologii (...), które umożliwiają automatyzację procesów wytwarzania kodu,
    jego testowania, wdrażania i monitorowania. Dzięki temu znacząco zwiększa się
    efektywność pracy oraz skraca czas dostarczania produktów na rynek. Wdrożone
    technologie i podejścia przekształcają sposób tworzenia i rozwijania oprogramowania,
    zapewniając użytkownikom wyższą wydajność, zwiększoną funkcjonalność oraz bardziej
    intuicyjne interfejsy. Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone rozwiązania
    od już istniejących, ponieważ koncentrują się na ciągłej modernizacji kodu, integracji z
    nowoczesnymi systemami oraz adaptacji do dynamicznie zmieniających się regulacji
    prawnych i wymagań w zakresie bezpieczeństwa danych. Oferowane produkty, usługi i
    procesy oparte są na rozwiązaniach wiedzowych, technologicznych i programistycznych
    związanych m.in. (...), a także z architekturą (...). Fundamentem działalności jest integracja
    powyższych technologii w celu tworzenia stabilnych, skalowalnych i nowoczesnych
    rozwiązań programistycznych. Pana celem jest dalszy rozwój kompetencji w zakresie
    technologii kontenerowych, obiektowych języków programowania oraz nowoczesnych
    metod wytwarzania oprogramowania. Planuje Pan nie tylko pogłębiać posiadaną wiedzę,
    lecz także poszerzać ją o nowe technologie, aby zwiększać zakres świadczonych usług i
    utrzymywać ich konkurencyjność na rynku międzynarodowym. Efektem Pana działań
    podejmowanych w ramach projektów jest tworzenie nowych funkcjonalności oraz
    podnoszenie wydajności istniejących rozwiązań. Pana celem w zakresie źródeł
    finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez
    konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował On technologię do
    aktualnego zaplecza technicznego Zleceniodawcy. Wykorzystuje Pan te wyniki we
    wszystkich efektach swojej pracy. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy,
    które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana
    Zleceniodawcy.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i
    rozwijania wymienionego programu komputerowego (Oprogramowania) spełniała
    /spełnia/będzie spełniać warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programu
    komputerowego (Oprogramowania), spełniała/spełnia/będzie spełniać definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych

    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak ten, który został
    wymieniony w uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego
    uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + da + b + c + d

      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.

    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a
    także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana
    ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający
    osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego według skali bądź stawki liniowej.
    Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców,
    którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw
    własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.
    W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką
    podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:
    · podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał
      prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

    · prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub
      międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy
      czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.
    Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.
    Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa
    własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z
    rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.
    Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:
    · dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności
      związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    · dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,
    · dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany
      na zasadzie ceny rynkowej.
    Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez
    podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem,
    komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki
    opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca
    ust. 4 ustawy.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury
    nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy
    ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową
    związaną z danym prawem.
    Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał program
    komputerowy (Oprogramowanie) w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych;
    - zarówno w przypadku tworzenia nowych programów komputerowych
    (Oprogramowania),
    jak i w przypadku rozwijania istniejących rozwiązań, efekty Pana pracy podlegały,
    podlegają i będą podlegać ochronie przewidzianej w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych; każdorazowo powstały efekt prac stanowi utwór w
    postaci programu komputerowego, podlegający ochronie prawno-autorskiej;
    - w przypadku rozwijania programu komputerowego (Oprogramowania) efekty Pana prac
    takie jak nowe moduły, funkcjonalności, zmiany w architekturze czy rozwiązania
    technologiczne stanowiły, stanowią i będą stanowić odrębne utwory w rozumieniu art.
    74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; każde takie rozwiązanie, jeszcze
    przed jego implementacją w ramach całości oprogramowania, posiada cechy programu
    komputerowego i podlega ochronie prawno-autorskiej;
    - przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje i następować będzie na podstawie
    realizowanego przez Pana kontraktu i zgodnie z postanowieniami umowy; sposób
    przenoszenia autorskich praw majątkowych do efektów Pana pracy każdorazowo
    spełnia i będzie spełniał wymogi przewidziane w ustawie o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w tym w szczególności z art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.
    - w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji o której mowa w
    art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonuje Pan
    wyodrębnia każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej; dokonuje Pan również wyodrębnienia
    kosztów o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
    prowadzona przez Pana ewidencja pozwala na jednoznaczne przyporządkowanie
    zarówno przychodów, jak i kosztów do poszczególnych kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, w sposób zapewniający możliwość określenia kwalifikowanego dochodu;
    ewidencje taką prowadzi Pan na bieżąco od 1 stycznia 2022 r.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone i rozwijane przez Pana autorskie prawo do
    programu komputerowego (Oprogramowania) było/jest/będzie kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do
    programu komputerowego (Oprogramowania) stanowiło/stanowi/będzie stanowić
    dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art.
    30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym mógł/może/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do
    kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w zeznaniach rocznych za lata 2022-2025 r. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące
    prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w
    zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.