Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.356.2018.1.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-09-03
Teza: podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; darowizna; majątek-majątek osobisty; nabycie; nieruchomości; spadek; udział; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2018 r. (data wpływu 4 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego jest:

*   **nieprawidłowe** – w odniesieniu do spłaty uzyskanej z tytułu działu spadku dotyczącego nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym,

*   **prawidłowe** – w odniesieniu do dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziałów w lokalu mieszkalnym nabytym w spadku i w drodze darowizny.

UZASADNIENIE

W dniu 4 lipca 2018 r. do Organu podatkowego wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

W dniu 29 września 2016 r. Wnioskodawca nabył spadek wraz z siostrą, ciocią i dwoma wujkami w spadku po dziadku – M. D., zmarłym dnia 12 sierpnia 2013 r. w G. W chwili śmierci spadkodawca pozostawał w związku małżeńskim z H. D.

Babcia – H. D. zmarła dnia 18 marca 2016 r. w G. W chwili śmierci spadkodawca nie pozostawał w związku małżeńskim.

Nabycie spadku miało miejsce w drodze rozprawy sądowej, gdyż po śmierci M. D. nie było przeprowadzane nabycie/dział spadku. Dokonano tej czynności dopiero po śmierci H. D.. Sąd Rejonowy w G. Wydział x Cywilny działał na podstawie „wniosku o stwierdzenie nabycia spadku” z dnia 30 sierpnia 2016 r., złożonego przez jednego z wujków. Rozprawa sądowa miała miejsce 29 września 2016 r., sygn. akt …/16 i postanowienie Sądu Rejonowego w G. Wydział x Cywilny uprawomocniło się w dniu 21 października 2016 r.

Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w G. Wydział x Cywilny z dnia 29 września 2016 r., sygn. akt …/16, podział spadku:

1.  po zmarłym M. D. wyglądał następująco:
    *   babcia H. D. nabyła prawo do udziału 8/32 (osiem trzydziestych drugich) części,
    *   wujek nabył prawo do udziału 6/32 (sześć trzydziestych drugich) części,
    *   drugi wujek nabył prawo do udziału 6/32 (sześć trzydziestych drugich) części,
    *   ciocia nabyła prawo do udziału 6/32 (sześć trzydziestych drugich) części,
    *   siostra nabyła prawo do udziału 3/32 (trzy trzydziestych drugich) części,
    *   Wnioskodawca nabył prawo do udziału 3/32 (trzy trzydziestych drugich) części.

1.  po zmarłej H. D. wyglądał następująco:
    *   wujek nabył prawo do udziału 2/8 (dwie ósme) części,
    *   drugi wujek nabył prawo do udziału 2/8 (dwie ósme) części,
    *   ciocia nabyła prawo do udziału 2/8 (dwie ósme) części,
    *   siostra nabyła prawo do udziału 1/8 (jedna ósma) części,
    *   Wnioskodawca nabył prawo do udziału 1/8 (jedna ósma) części.

Nabycie spadku zostało zgłoszone do Urzędu Skarbowego w G. i zwolnione z podatku od spadku i darowizn z tytułu dziedziczenia. Wnioskodawca obecnie nie dysponuje dokumentem potwierdzającym to zwolnienie, gdyż zostało ono zabrane przez notariusza Pana xxx pracującego w Kancelarii Notarialnej, ul. …, - w celach archiwalnych, przy przeprowadzaniu działu spadku.

W dniu 18 kwietnia 2017 r. nastąpił dział spadku po zmarłych dziadkach H. i M. D., potwierdzony aktem notarialnym Repertorium A Nr …/2017, sporządzonym w Kancelarii Notarialnej Pana …, ul….. Przedmiotem działu spadku były udziały we współwłasności działki nr 1819, o powierzchni 1054 m 2, położonej w G. przy ul. …, KW nr …, zabudowanej budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 89,5 m2.

Umowa działu spadku została przeprowadzona w następujący sposób: nabywcą wyżej wymienionej nieruchomości została ciocia Wnioskodawcy; dział spadku między dwoma wujkami a ciocią oraz między siostrą Wnioskodawcy, a ciocią odbył się nieodpłatnie; dział spadku między Wnioskodawcą a ciocią odbył się odpłatnie ze spłatą ze strony cioci na rzecz Wnioskodawcy w kwocie 1/8 wartości działki nr 1819, o powierzchni 1054 m2, położonej w G. przy ul…., KW nr…, zabudowanej budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 89,5 m2, co odpowiadało części Wnioskodawcy wynoszącej 1/8 (jedna ósma) udziału w prawach majątkowych do współwłasności wyżej wymienionej nieruchomości, nabytej w trakcie rozprawy sądowej stwierdzającej nabycie spadku po zmarłej H. i M. D.

Odpłatne zbycie praw majątkowych udziału we współwłasności działki nr 1819, o powierzchni 1054 m2, położonej w G. przy ul. …, KW nr …, zabudowanej budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 89,5 m2, nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z póżn. zm. ).

W rozliczeniu podatkowym PIT-39 za rok 2017, Wnioskodawca zaznaczył, że wydatkuje zarobione pieniądze ze sprzedaży udziałów w wyżej wymienionej nieruchomości, na własne cele mieszkaniowe w dwóch kolejnych latach kalendarzowych, nie później niż do dnia 31 grudnia 2019 r.

W dniu 8 lutego 2016 r. Wnioskodawca nabył spadek wraz z siostrą i wujkiem w spadku po odpowiednio babci i mamie G. C. zmarłej dnia 19 czerwca 2015 r., w W. W chwili śmierci spadkodawca nie pozostawał w związku małżeńskim.

Nabycie spadku nastąpiło na podstawie ustawy wprost:

*   Wnioskodawca nabył prawo do udziału 1/4 (jednej czwartej) części,

*   siostra nabyła prawo do udziału 1/4 (jednej czwartej) części,

*   wujek nabył prawo do udziału 1/2 (jednej drugiej) części.

Nabycie spadku zostało potwierdzone Aktem Poświadczenia Dziedziczenia, Repertorium A Nr …/2016, sporządzonym przed notariuszem xxx, ul….. W skład spadku po zmarłej G. C. wchodziły udziały we własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr x, o powierzchni użytkowej 68,51 m2, składającego się z dwóch pokoi, kuchni, łazienki wraz z WC i przedpokoju, położonego na drugiej kondygnacji (pierwszym piętrze) budynku mieszkalnego znajdującego się w W. przy ul. …, KW nr …. Nabycie spadku zostało zgłoszone do Urzędu Skarbowego ….. i zwolnione z podatku od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia, co potwierdza pismo Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 14 grudnia 2016 r., nr ….

Dodatkowo w dniu 29 marca 2018 r. siostra Wnioskodawcy darowała Mu cały przysługujący jej udział 1/4 (jedna czwarta) części we współwłasności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr …., o powierzchni użytkowej 68,51 m2, składającego się z dwóch pokoi, kuchni, łazienki wraz z WC i przedpokoju, położonego na drugiej kondygnacji (pierwszym piętrze) budynku mieszkalnego znajdującego się …. przy ul. …, KW nr …. Darowizna ta została potwierdzona aktem notarialnym Repertorium A nr …/2018, sporządzonym przez notariusza xxx, ul. …. Nabycie darowizny zostało zgłoszone do Urzędu Skarbowego ….. i zwolnione z podatku od spadków i darowizn, co potwierdza pismo Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 19 kwietnia 2018 r., nr ….

Łączny udział Wnioskodawcy po nabytym spadku oraz po darowiźnie, we współwłasności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr x, o powierzchni użytkowej 68,51 m2, składającego się z dwóch pokoi, kuchni, łazienki wraz z WC i przedpokoju położonego na drugiej kondygnacji (pierwszym piętrze) budynku mieszkalnego znajdującego się ….. ul. …, KW nr …, wynosi 1/2 (jedna druga) części.

W dniu 19 czerwca 2018 r. Wnioskodawca sprzedał swoje udziały wynoszące 1/2 (jedna druga) części we współwłasności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr x, o powierzchni użytkowej 68,51 m2, składającego się z dwóch pokoi, kuchni, łazienki wraz z WC i przedpokoju, położonego na drugiej kondygnacji (pierwszym piętrze) budynku mieszkalnego znajdującego się w W. przy ul. …, KW nr …. Sprzedaż została potwierdzona aktem notarialnym Repertorium A numer …/2018 sporządzonym przez notariusza xxx w Kancelarii Notarialnej …., przy ul. …. Odpłatne zbycie udziału we współwłasności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr x, o powierzchni użytkowej 68,51 m2, znajdującego się …. przy ul. …, KW nr …, nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Cały przychód ze sprzedaży praw majątkowych otrzymanych w spadku po dziadkach H. i M. D. oraz ze sprzedaży nieruchomości nabytych w spadku po babci G. C. i w drodze otrzymanej darowizny od siostry K. C., Wnioskodawca zamierza wydatkować do końca 2018 r. (tj. 31 grudnia 2018 r.) na własne cele mieszkaniowe, tj. na zakup od żony 1/4 (jednej czwartej) części udziału we własnościowej działce zabudowanej budynkiem mieszkalnym, położonym …. przy ul…., objętej księgą wieczystą KW Nr …, stanowiącym jej majątek osobisty. Żona Wnioskodawcy otrzymała go od swoich rodziców w drodze darowizny, potwierdzonej aktem notarialnym Repertorium A Nr … z dnia 5 listopada 2010 r.: „Ta darowizna miała miejsce po zawarciu naszego związku małżeńskiego, który zawarliśmy dnia … czerwca 2010 r. (dodam, że nie mamy rozdzielności majątkowej)”. Na dzień złożenia wniosku, Wnioskodawca nie posiada udziału we własnościowej działce zabudowanej budynkiem mieszkalnym, położonym …. przy ul. …. W wyniku zakupu, Wnioskodawcy będzie przysługiwała 1/4 (jedna czwarta) udziału we własnościowej działce zabudowanej budynkiem mieszkalnym, położonym …. przy ul….. Nabyty od żony udział we własnościowej działce zabudowanej budynkiem mieszkalnym, będzie stanowił majątek osobisty Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie zamieszkiwał w wyżej wymienionym budynku mieszkalnym, zaspokajając swoje potrzeby mieszkaniowe.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego możliwym jest skorzystanie ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z póżn. zm.), przy założeniu, że cały dochód, o którym mowa w art. 30e ww. ustawy, uzyskany z odpłatnego zbycia praw majątkowych odziedziczonych po dziadkach H. i M. D. w nieruchomości, zostanie w całości przeznaczony na zakup 1/4 (jednej czwartej) części udziału we własnościowej działce zabudowanej budynkiem mieszkalnym stanowiącym odrębną własność żony Wnioskodawcy w celu zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy?
2.  Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego możliwym jest skorzystanie ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), przy założeniu, że cały dochód, o którym mowa w art. 30e ww. ustawy, uzyskany ze sprzedaży odziedziczonego po babci G. C. udziału w nieruchomości oraz uzyskanego od siostry K. C. w drodze darowizny, udziału w nieruchomości, zostanie w całości przeznaczony na zakup 1/4 (jednej czwartej) części udziału we własnościowej działce zabudowanej budynkiem mieszkalnym stanowiącym odrębną własność żony Wnioskodawcy w celu zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ od momentu nabycia spadku do odpłatnego zbycia praw majątkowych odziedziczonych po dziadkach H. i M. D. nie upłynęło 5 lat kalendarzowych, Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego. Zamierza jednak skorzystać ze zwolnienia związanego z wydatkowaniem środków ze sprzedaży praw majątkowych na własne cel mieszkaniowe w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy założeniu, że cały dochód, o którym mowa w art. 30e ww. ustawy, uzyskany z odpłatnego zbycia praw majątkowych zostanie przeznaczony na nabycie udziału we własnościowej działce wraz z budynkiem mieszkalnym w myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponieważ od momentu przejęcia spadku po babci G. C. oraz darowizny od siostry K. C. do momentu sprzedaży nieruchomości nie upłynęło pięć lat kalendarzowych, Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego. Zamierza jednak skorzystać ze zwolnienia związanego z wydatkowaniem środków ze sprzedaży nieruchomości na własny cel mieszkaniowy w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy założeniu, że cały dochód, o którym mowa w art. 30e ww. ustawy, uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie przeznaczony na nabycie udziału we własnościowej działce wraz z budynkiem mieszkalnym w myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego jest:

*   **nieprawidłowe** – w odniesieniu do spłaty uzyskanej z tytułu działu spadku dotyczącego nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym,

*   **prawidłowe** – w odniesieniu do dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziałów w lokalu mieszkalnym nabytym w spadku i w drodze darowizny.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości lub praw.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 29 września 2016 r. Wnioskodawca wraz z siostrą, ciocią i dwoma wujkami nabył spadek po dziadku M., zmarłym dnia 12 sierpnia 2013 r. W chwili śmierci spadkodawca pozostawał w związku małżeńskim z H. Babcia H. zmarła dnia 18 marca 2016 r. W chwili śmierci spadkodawca nie pozostawał w związku małżeńskim.

Nabycie spadku miało miejsce w drodze rozprawy sądowej, gdyż po śmierci M. nie było przeprowadzane nabycie/dział spadku. Dokonano tej czynności dopiero po śmierci H. Sąd Rejonowy Wydział …. Cywilny działając na podstawie „wniosku o stwierdzenie nabycia spadku”, w wyniku podjętej rozprawy sądowej wydał w dniu 29 września 2016 r., postanowienie sygn. akt …/16, które uprawomocniło się w dniu 21 października 2016 r.

Zgodnie z ww. postanowieniem Sądu Rejonowego Wydział Cywilny podział spadku:

1.  po zmarłym M. wyglądał następująco:
    *   babcia H. nabyła prawo do udziału 8/32 (osiem trzydziestych drugich) części,
    *   wujek nabył prawo do udziału 6/32 (sześć trzydziestych drugich) części,
    *   drugi wujek nabył prawo do udziału 6/32 (sześć trzydziestych drugich) części,
    *   ciocia nabyła prawo do udziału 6/32 (sześć trzydziestych drugich) części,
    *   siostra nabyła prawo do udziału 3/32 (trzy trzydziestych drugich) części,
    *   Wnioskodawca nabył prawo do udziału 3/32 (trzy trzydziestych drugich) części.

1.  po zmarłej H. wyglądał następująco:
    *   wujek nabył prawo do udziału 2/8 (dwie ósme) części,
    *   drugi wujek nabył prawo do udziału 2/8 (dwie ósme) części,
    *   ciocia nabyła prawo do udziału 2/8 (dwie ósme) części,
    *   siostra nabyła prawo do udziału 1/8 (jedna ósma) części,
    *   Wnioskodawca nabył prawo do udziału 1/8 (jedna ósma) części.

Mając powyższe na uwadze nadmienić należy, że łączny udział Wnioskodawcy w spadku po zmarłym dziadku M. i babci H. wynosił 1/8.

W dniu 18 kwietnia 2017 r. nastąpił dział spadku po zmarłych dziadkach Wnioskodawcy tj. H. i M., potwierdzony aktem notarialnym Repertorium A Nr …/2017. Przedmiotem działu spadku były udziały we współwłasności działki nr 1819, o powierzchni 1054 m2, KW nr…, zabudowanej budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 89,5 m2. Umowa działu spadku została przeprowadzona w następujący sposób: nabywcą wyżej wymienionej nieruchomości została ciocia Wnioskodawcy. Dział spadku między dwoma wujkami a ciocią oraz między siostrą Wnioskodawcy a ciocią odbył się nieodpłatnie; dział spadku między Wnioskodawcą a ciocią odbył się odpłatnie ze spłatą ze strony cioci na rzecz Wnioskodawcy w kwocie 1/8 wartości działki nr 1819, o powierzchni 1054 m2, KW nr …, zabudowanej budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 89,5 m2 - co odpowiadało części Wnioskodawcy wynoszącej 1/8 udziału w prawach majątkowych do współwłasności wymienionej nieruchomości, nabytej w trakcie rozprawy sądowej stwierdzającej nabycie spadku po zmarłej H. i M.

Ponadto, w dniu 8 lutego 2016 r. Wnioskodawca nabył spadek wraz z siostrą i wujkiem w spadku po babci G. zmarłej dnia 19 czerwca 2015 r. W chwili śmierci spadkodawca nie pozostawał w związku małżeńskim. Nabycie spadku nastąpiło na podstawie ustawy wprost: Wnioskodawca nabył prawo do udziału 1/4 części, siostra Wnioskodawcy nabyła prawo do udziału 1/4 części, wujek nabył prawo do udziału 1/2 części. Nabycie spadku zostało potwierdzone Aktem Poświadczenia Dziedziczenia, Repertorium A …/2016. W skład spadku po zmarłej babci G. wchodziły udziały we własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr x, o powierzchni użytkowej 68,51 m2, składającego się z dwóch pokoi, kuchni, łazienki wraz z WC i przedpokoju, KW nr …. W dniu 29 marca 2018 r. siostra Wnioskodawcy darowała Mu cały swój przysługujący udział 1/4 części we współwłasności stanowiącego odrębną nieruchomość ww. lokalu mieszkalnego nr x, o powierzchni użytkowej 68,51 m2, KW nr …. Darowizna została ustanowiona aktem notarialnym Repertorium A nr …/2018. Łączny udział Wnioskodawcy po nabytym spadku oraz po otrzymaniu darowizny, we współwłasności stanowiącego odrębną nieruchomość ww. lokalu mieszkalnego nr x, wynosił 1/2 części.

W dniu 19 czerwca 2018 r. Wnioskodawca sprzedał swoje udziały wynoszące 1/2 części we współwłasności stanowiącego odrębną nieruchomość ww. lokalu mieszkalnego nr x, o powierzchni użytkowej 68,51 m2. Sprzedaż została potwierdzona aktem notarialnym Repertorium A numer …/2018 i nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z poźn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów Kodeksu.

Stosownie do art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia, potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Stosownie do art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego, dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego, współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom.

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej (art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego). Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.

Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

W myśl art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Mając powyższe na względzie wyjaśnić należy, że dział spadku po zmarłym dziadku M. i babci H., którego przedmiotem była nieruchomość/działka nr 1819, o powierzchni 1054 m2, zabudowana budynkiem mieszkalnym, następujący ze spłatą na rzecz Wnioskodawcy, powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia przysługujących Wnioskodawcy udziałów po zmarłym dziadku M. i babci H. w ww. nieruchomości. Łączny udział Wnioskodawcy w spadku po zmarłym dziadku M. i babci H. wynosił 1/8. W wyniku umownego działu spadku dokonanego w dniu 18 kwietnia 2017 r. nabywcą wyżej wymienionej nieruchomości została ciocia Wnioskodawcy. Dział spadku między Wnioskodawcą a ciocią odbył się odpłatnie ze spłatą, ze strony cioci na rzecz Wnioskodawcy w kwocie 1/8 wartości działki nr 1819, o powierzchni 1054 m2, KW nr …, zabudowanej budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 89,5 m2 – jednakże jak wskazano we wniosku dokonana spłata odpowiadała części Wnioskodawcy wynoszącej 1/8 udziału w prawach majątkowych do współwłasności wymienionej nieruchomości, nabytej w spadku po zmarłym dziadku M. i babci H.

Zatem, jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku przez Wnioskodawcę.

Z uwagi na fakt, że otrzymana przez Wnioskodawcę spłata z tytułu działu spadku dotyczącego udziału w nieruchomości nabytej po zmarłych dziadkach nie przekracza wartości udziału Wnioskodawcy w spadku, spłata ta nie powoduje powstania przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mógłby podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, nie ciąży na Wnioskodawcy obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku i nie występuje z tego tytułu dochód do opodatkowania lub podlegający zwolnieniu przedmiotowemu.

Ponadto, w dniu 8 lutego 2016 r. Wnioskodawca nabył spadek wraz z siostrą i wujkiem w spadku po babci G. zmarłej dnia 19 czerwca 2015 r. Nabycie spadku nastąpiło na podstawie ustawy wprost: Wnioskodawca nabył prawo do udziału 1/4 części, siostra Wnioskodawcy nabyła prawo do udziału 1/4 części, wujek nabył prawo do udziału 1/2 części. Nabycie spadku zostało potwierdzone Aktem Poświadczenia Dziedziczenia, Repertorium A Nr …/2016. W skład spadku po zmarłej babci G. wchodziły udziały we własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr x, o powierzchni użytkowej 68,51 m2, KW nr …. W dniu 29 marca 2018 r. siostra Wnioskodawcy darowała Mu cały przysługujący jej udział 1/4 części we współwłasności stanowiącego odrębną nieruchomość ww. lokalu mieszkalnego nr x (akt notarialny Repertorium A nr …/2018). Łączny udział Wnioskodawcy po nabytym spadku oraz po otrzymaniu darowizny, we współwłasności stanowiącego odrębną nieruchomość ww. lokalu mieszkalnego nr x, wynosił 1/2 części. W dniu 19 czerwca 2018 r. Wnioskodawca sprzedał swoje udziały wynoszące 1/2 części we współwłasności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr x.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

W myśl art. 155 § 1 ustawy Kodeks cywilny, umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Przy czym, umowa zobowiązująca do przeniesienia prawa własności nieruchomości powinna być dla jej ważności zawarta w formie aktu notarialnego, zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Z powyżej przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

W odniesieniu do powyższego wskazać należy, że Wnioskodawca prawo we współwłasności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr x nabył w następujących datach:

*   udział 1/4, nabyty w 2015 r., w spadku po zmarłej babci G.,

*   udział 1/4 nabyty w 2018 r., w drodze darowizny.

Zatem sprzedaż udziałów w ww. nieruchomości przez Wnioskodawcę w dniu 19 czerwca 2018 r. została dokonana przed upływem pięciu lat od daty ich nabycia i stanowi źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie bowiem do treści art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi zaś, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x W/P

gdzie:

D ‒ dochód ze sprzedaży,

W ‒ wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P ‒ przychód ze sprzedaży.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

W świetle powyższych przepisów zaznaczyć więc należy, że wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, celem zwolnienia dochodu z odpłatnego zbycia, musi nastąpić w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Zatem, w sytuacji gdy sprzedaż udziału w nieruchomości miała miejsce w dniu 19 czerwca 2018 r., wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe musi nastąpić do dnia 31 grudnia 2020 r.

Katalog wydatków na własne cele mieszkaniowe określa art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

‒ przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Wyliczenie zawartych w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z tym tylko realizacja jednego z nich, przy jednoczesnym spełnieniu pozostałych przesłanek, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży.

Podkreślić należy, że wszelkie zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Zatem, korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany do złożenia korekty zeznania oraz zapłaty podatku dochodowego. Zwrot „począwszy od” użyty w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraża w swoim znaczeniu pierwszy moment od jakiego można dokonać określonych czynności lub podjąć określone działanie. W powyższym przepisie ograniczeniem jest moment wydatkowania uzyskanego przychodu. Aby skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik, powinien wydatkować przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości lub praw na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy, w tym np. na nabycie udziału w nieruchomości (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy). Warunek ten będzie spełniony wówczas, gdy nabycie udziału w nieruchomości będzie dokonane po sprzedaży nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Wobec powyższego podstawową okolicznością decydującą o możliwości zastosowania zwolnienia określonego przepisem art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jest fakt wydatkowania przez Wnioskodawcę, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału we współwłasności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe, do których w myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, zalicza się nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Celem ustawodawcy statuującego omawiane zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym było bowiem zachęcenie podatników do nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości, innych nieruchomości przeznaczonych do zaspakajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca cały przychód ze sprzedaży dokonanej w dniu 19 czerwca 2018 r. udziałów w nieruchomości nabytych w spadku po babci G. i w drodze darowizny, zostanie wydatkowany, w okresie nie później niż dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na zakup od żony 1/4 udziału w nieruchomości, tj. działce zabudowanej budynkiem mieszkalnym położonym w W. przy ul…., objętej księgą wieczystą KW nr …, będącym jej majątkiem osobistym. Żona Wnioskodawcy otrzymała ww. nieruchomość od swoich rodziców w drodze darowizny, potwierdzonej aktem notarialnym Repertorium A Nr … w dniu 5 listopada 2010 r. Darowizna miała miejsce po zawarciu przez nich związku małżeńskiego. Wnioskodawca podaje, że między Nim i żoną nie ma rozdzielności majątkowej. Na dzień złożenia wniosku, Wnioskodawca nie posiada udziału w ww. własnościowej działce zabudowanej budynkiem mieszkalnym, a w wyniku zakupu, Wnioskodawcy będzie przysługiwała 1/4 udziału we własnościowej działce zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Nabyty od żony udział w ww. zabudowanej działce, będzie stanowił majątek osobisty Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie zamieszkiwał w wyżej wymienionym budynku mieszkalnym, zaspokajając swoje potrzeby mieszkaniowe.

Omawiając kwestię nabycia majątku przez małżonków należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682, z późn.zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został zatem przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Natomiast, stosownie do treści art. 33 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności majątkowej oraz przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (odpowiednio art. 33 pkt 1 i pkt 2 ww. Kodeksu).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego poprzez przeznaczenie przychodu ze sprzedaży na wskazane w tej ustawie cele mieszkaniowe, czyli o jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 - 2. Niemniej jednak, aby podatnik mógł wywodzić prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, a tym samym z niego skorzystać, to musi bezwzględnie spełnić wynikające z tego przepisu warunki. W przedstawionym stanie faktycznym warunek wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe zostanie spełniony, ponieważ Wnioskodawca uzyskany przychód ze sprzedaży przeznaczy na nabycie udziału w nieruchomości stanowiącej majątek osobisty Jego żony, w którym będzie zaspokajał własne potrzeby mieszkaniowe. Wnioskodawca wypełni tym samym dyspozycję wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe, o czym wprost stanowi przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w sytuacji, gdy Wnioskodawca cały uzyskany z odpłatnego zbycia przychód wydatkuje na nabycie udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, w którym będzie realizował własne cele mieszkaniowe wówczas poniesione wydatki, będzie mógł zakwalifikować do wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji nabędzie prawo do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Podsumowując, otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku przeprowadzenia działu spadku po dziadku M. i babci H. spłaty stanowiącej równowartość udziału w nieruchomości, która wchodziła w skład spadku, nie powoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym brak jest dochodu z tego tytułu, który mógłby podlegać zwolnieniu przedmiotowemu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Stanowisko Wnioskodawcy w tej części uznano za nieprawidłowe, ponieważ według Wnioskodawcy od momentu nabycia spadku do odpłatnego zbycia praw majątkowych odziedziczonych po babci H. i dziadku M. nie upłynęło pięć lat kalendarzowych, wskutek czego jest On zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego i zamierza skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast konsekwencją uznania, że z tytułu otrzymanej ekwiwalentnej spłaty w wyniku działu spadku po babci H. i dziadku M. nie powstaje przychód, jest brak możliwości objęcia wartości tej spłaty którymkolwiek ze zwolnień przedmiotowych wymienionych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można bowiem zwolnić z opodatkowania czegoś co nie stanowi przedmiotu opodatkowania.

Natomiast, przychód z dokonanej w dniu 19 czerwca 2018 r. sprzedaży udziałów w nieruchomości tj. udziałów we współwłasności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nabytych przez Wnioskodawcę w 2015 r. w spadku po babci G. i w drodze darowizny w 2018 r., podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód uzyskany ze sprzedaży ww. udziałów w nieruchomości, wydatkowany w terminie dwóch lat, licząc od końca roku, w którym zostało dokonane odpłatne zbycie, na nabycie od żony Wnioskodawcy udziału w nieruchomości tj. działce zabudowanej budynkiem mieszkalnym i będącej majątkiem osobistym żony, w którym Wnioskodawca będzie realizował własne cele mieszkaniowe, będzie stanowił wydatek na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, uzyskany z ww. sprzedaży dochód będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe.

Podkreślić należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym lub opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie Zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.