Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.34.2025.2.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Zwolnienie sprzedaży zabudowanej działki z art. 43 ust. 1 pkt
10 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: budynek
grunty-grunt zabudowany
podatnik
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca: S.K.,(...), Wnioskodawcy przysługuje prawo współwłasności nieruchomości
    położonej w miejscowości (...), składającej się z działki gruntu nr (...), dla której Sąd
    Rejonowy (...)prowadzi księgę wieczystą nr (...). Prawo własności nieruchomości
    Wnioskodawca nabył na zasadach współwłasności, w której wpisana jest na rzecz
    Wnioskodawcy udział po 1/5 części na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego (...)z
    dnia 15 maja 2008 roku o stwierdzeniu nabycia spadku po (...). W rejestrze gruntów
    prowadzonym przez Starostę (...) działka ewidencyjna numer (...) o obszarze 0,55 ha
    oznaczonej jako grunty rolne zabudowane, grunty zadrzewione i zakrzewione oraz grunty
    orne, położonej w obrębie ewidencyjnym (...). Działka gruntu oznaczona nr (...)
    zabudowana jest budynkiem murowanym mieszkalnym z lat 60tych XX wieku i posiada
    dostęp do drogi publicznej. Przedmiotowe nieruchomości dotychczas były wolne od
    umów najmu i dzierżawy oraz nie znajdują się w posiadaniu osób trzecich. Prawo
    własności działki nr (...) nie zastało nabyte od państwa ani jednostek samorządu
    terytorialnego. Nieruchomość nie znajduje się na obszarze specjalnej strefy ekonomicznej,
    nie jest położona na obszarze parku narodowego, ani krajobrazowego. Działka
    ewidencyjna numer (...) nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego (...) oraz decyzją o warunkach zabudowy bądź decyzją o lokalizacji
    inwestycji celu publicznego, która powoduje zmianę zagospodarowania terenu. Ponadto
    przedmiotowe działki nie znajdują się na obszarze rewitalizacji ani Specjalnej Strefy
    Rewitalizacji. Działka numer (...) nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu
    obowiązującym na lata 2022/2031 lub decyzją określającą zadania z zakresu gospodarki
    leśnej, wydaną na podstawie inwentaryzacji stanu lasu.
                                                1Nieruchomości dotychczas nie stanowiły przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1145, ze 1610
    zm.), jak również nie stanowiły jego zorganizowanej części. Wnioskodawca zamierza
    sprzedać spółce prawo własności zabudowanej nieruchomości położonej w miejscowości
    (...) składającej się z działki ewidencyjnej (...) obszarze 0,55 ha, dla której to nieruchomości
    Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...). Co ważne działka obecnie jest
    wydzierżawiona spółce mającej dokonać ich zakupu pod działalność gospodarczą.
    Ponadto kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie
    opisane poniżej. Kupująca spółka planuje na działce (...) o powierzchni 0,55 ha wybudować
    obiekt handlowo-usługowy o powierzchni zabudowy (...)oraz prowadzić na tym terenie
    działalność gospodarczą. W akcie notarialnym (...) - umowa przedwstępna, kupująca
    nieruchomość spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z
    inwestycją na tej działce. To jest spółka zobowiązuje się do:
    1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowy nabywanej nieruchomości
      jednokondygnacyjnym obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy nie
                2mniejszej niż 650 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc
      postojowych,
    2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym

                                          2obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy 527 m w tym sala
                        2sprzedaży o powierzchni 400 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20
      miejsc parkingowych,
    3. Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
      pozwoleniu na rozbiórkę budowli i budynków posadowionych na przedmiotowej
      nieruchomości,
    4. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ
      lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość
      lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Spółki, a także
      uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych
      utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości,
    5. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie
      odpowiednich nasadzeń zamiennych,
    6. Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na
      wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego,
    7. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
      koniecznością rekultywacji,
    8. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości
      budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych,
    9. Potwierdzenia charakteru nierolnego przedmiotowej działki gruntowej poprzez
      wpisanie do ewidencji gruntów i budynków zmiany użytku rolnego,
    10. Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej,
      kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego,
    11. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
      planowanym obiektem handlowo-usługowym.
    Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń
    Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać mu działkę nr (...) oobszarze 0,55 ha. Na
    zakończenie należy podkreślić, że:
    1. Wnioskodawca nigdy nie udostępniał działki osobom trzecim na podstawie umów
      cywilnoprawnych, w szczególności nie oddawał w najem ani dzierżawę.
    2. W stosunku do tej działki Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu ich
      uatrakcyjnienia.
    3. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie podejmował
      żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego
      przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w internecie, prasie, radiu.
    4. Powyższe nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w
      działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    5. Działka, która ma być przedmiotem sprzedaży jest zabudowana.
    6. Wnioskodawca obecnie dzierżawi działkę nr (...) spółce, która planuje je zakupić po
      uzyskaniu ww. pozwoleń. (Umowa dzierżawy numer (...) zawarta w dniu 27 maj 2024 r.
      na czas nieoznaczony).
    Wnioskodawca wraz z małżonką oświadczają, iż udzielają Kupującemu pełnomocnictwa z
    prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi
    organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i
    prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych wyżej, w szczególności
    składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania
    wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie przedmiotowej Nieruchomości

    warunków technicznych, dotyczących przyłączenia do oraz sieci kanalizacji deszczowej
    sieci kanalizacyjnej, wodociągowej, elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia
    wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskania decyzji na
    lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania
    oraz odbioru. Sprzedawcy oświadczają, że przez cały okres obowiązywania umowy
    przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci
    któregokolwiek z mocodawców. Ponadto Sprzedawcy oświadczają, że wyrażają zgodę na
    dysponowanie przez Kupującego Nieruchomością opisaną w opisie powyżej na cele
    budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca
    1994 roku Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na
    budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnią Kupującemu nabywaną
    Nieruchomość, będącą przedmiotem umowy, celem przeprowadzenia badań gruntu. Po
    przeprowadzeniu badań i niezbędnych czynności teren zostanie przywrócony do stanu
    pierwotnego przez Kupującego. Sprzedawcy oświadczają, że wyrażają zgodę na
    usytuowanie przez Kupującego własnym kosztem i staraniem na nabywanej
    Nieruchomości tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami
    technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z
    operatorem.
    Jednocześnie Kupujący oświadcza, że w przypadku nie zawarcia przez strony umowy
    przyrzeczonej sprzedaży usunie własnym kosztem i staraniem usytuowane na działce
    gruntu urządzenia i przywróci teren do stanu pierwotnego. Ponadto, jak to już
    podkreślano działka będąca przedmiotem przyszłej sprzedaży są współwłasnością.
    Wniosek dla współmałżonka zostanie złożony w tym samym dniu co przedmiotowy
    wniosek. Czyli oboje właściciele złożą wniosek.
    Uzupełnienie:
    a) Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) budynku
    mieszkalnego?
    Nastąpiło 7 lipca 1983 r.
    b) Czy od pierwszego zajęcia (używania) budynku mieszkalnego do chwili jego sprzedaży
    upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    Tak
    c) Czy budynek mieszkalny był przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym
    charakterze, jeśli tak to należy wskazać dokładne daty najmu?
    Tak dzierżawiony był na rzecz spółki, która ma zamiar go zakupić. Umowa dzierżawy od
    dnia 27.05.2024 r. na czas nieoznaczony
    d) Czy poniosła Pani wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
    dochodowym budynku mieszkalnego, w stosunku do których miała Pani prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Nie ponosiłam takich wydatków.
    e) Jeżeli poniosła Pani takie wydatki to czy były one wyższe niż 30% wartości początkowej
    budynku mieszkalnego, kiedy zakończono ich ulepszenie, proszę podać dokładną datę?
    Nie ponosiłam takich wydatków.
    f) Czy po poniesieniu wydatków na ulepszenie budynku mieszkalnego w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których miała Pani prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki były
    wyższe niż 30% wartości początkowej budynku mieszkalnego należy wskazać czy doszło
    do pierwszego zasiedlenia tego budynku i kiedy?
    Budynek nie był ulepszany

    g) Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia (używania) po ulepszeniu przekraczającym 30%
    wartości początkowej budynku mieszkalnego, do dnia jego dostawy minie okres dłuższy
    niż 2 lata?
    Budynek nie był ulepszany
    h) Czy budynek mieszkalny był wykorzystywany przez Panią wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku?
    Tak poza okresem, gdy jest dzierżawiony. Dzierżawa nie podlega opodatkowaniu ze
    względu na niską sprzedaż usługi dzierżawy.
    2. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy: „spółka zobowiązuje się do: (...) 3. Uzyskania
    przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na
    rozbiórkę budowli i budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości.”
    prosimy wyjaśnić, czy na działce nr (...) na dzień dostawy będą znajdować się budowle w
    rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 725 ze zm.), trwale z gruntem związane? Jeśli tak, prosimy wskazać
    odrębnie dla każdej budowli:
    Jest to błąd w opisie na działce brak budowli. Na działce jest tylko budynek.
    a) Jakie budowle znajdują się na działce?
    Na działce nie ma budowli
    b) Czy przy nabyciu bądź wytworzeniu tych budowli przysługiwało Pani prawo do
    odliczenia podatku naliczonego?
    Na działce nie ma budowli
    c) W jaki sposób i w jakim okresie czasu budowle były użytkowane?
    Na działce nie ma budowli
    d) Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    361 ze zm.)? Jeżeli tak, to prosimy wskazać dokładną datę.
    Na działce nie ma budowli
    d) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli lub ich części a ich dostawą upłynie
    okres dłuższy niż 2 lata?
    Na działce nie ma budowli
    e) Czy ponosiła Pani wydatki na ulepszenie tych budowli lub ich części w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli tak, prosimy wskazać:
    Na działce nie ma budowli
    f) Czy stanowiły one co najmniej 30% wartości początkowej danej budowli lub jej części?
    Na działce nie ma budowli
    g) Czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Na działce nie ma budowli
    i) Czy po dokonaniu tych ulepszeń budowla lub jej części były oddane do użytkowania, w
    tym również na potrzeby własnej działalności oraz czy w momencie jej sprzedaży minie
    okres dłuższy niż 2 lata licząc od momentu oddania jej do używania po dokonanym
    ulepszeniu?
    Na działce nie ma budowli

    j) Czy budowle w całym okresie posiadania były wykorzystywane wyłącznie do czynności
    zwolnionych od podatku od towarów i usług?
    Na działce nie ma budowli
    3. Czy dzierżawa działki (...) na rzecz Spółki, która zamierza nabyć działkę, ma charakter
    odpłatny?
    Tak
    4. Czy jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli
    tak, prosimy wskazać od kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?
    Nie

## Pytanie

Czy sprzedaż zabudowanej działki nr (...) o powierzchni 0,55 ha jest zwolniona z art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Natomiast
    przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działka
    niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy
    podatku od towarów i usług.
    Tym samym, sprzedaż działki przez Zbywcę będzie kwalifikowana jako odpłatna dostawa
    towarów. Na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku
    dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
    - dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. Od
    czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawca nie ponosił nakładów remontowych ani
    nie przeprowadzał zmian w celu podniesienia jej standardów budowlanych do zasiedlenia.
    W odniesieniu do budynku posadowionego na działce nr (...) doszło do pierwszego
    zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął już okres co
    najmniej dwóch lat. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia.
    Ponadto w odniesieniu do przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace,
    które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy. Zwolnienie
    wynikające z art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub
    części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy
    czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być krótszy niż 2 lata.
    W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym
    działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy. Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art.
    43 ust. 1pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust.
    10 ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w
    tym przepisie.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania

    nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawcę
    dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż
    budynku.
    Podsumowując zdaniem Wnioskodawcy w tym przypadku może on korzystać ze
    zwolnienia z opodatkowania działki (...) podatkiem. VAT. Na zakończenie w związku z tym,
    iż działka korzysta ze zwolnienia Wnioskodawca nie będzie musiał jej sprzedaży
    udokumentować fakturą VAT. W przypadku bowiem sprzedaży nie opodatkowanej nie ma
    konieczności wystawiania faktury VAT. W tym miejscu jednak należy podkreślić, iż
    zwolnienie ma charakter fakultatywny, gdy podatnik nie będzie chciał skorzystać ze
    zwolnienia będzie obowiązany wystawić fakturę na podstawie art. 106b ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L Nr 347 z dnia 11 grudnia 2006 r., s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”,
    który stanowi, że:
    Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
    1) określone udziały w nieruchomości,
    2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
    3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub
    faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane
    przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której
    stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby
    dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Status
    podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pani sprzedać udział w zabudowanej działce nr (...).
    Działka jest zabudowana budynkiem mieszkalnym. Udział w działce został przez Panią
    nabyty na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż udziału w zabudowanej działce nr (...)
    będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT.
    Aby rozstrzygnąć, czy sprzedaż nieruchomości objętej wnioskiem będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy ustalić czy w odniesieniu do tej
    czynności, będzie Pani spełniała przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i
    usług.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego
    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.

    Wobec tego, zasadnym jest wykluczenie z grona podatników podatku VAT osób fizycznych
    w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów
    stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba
    fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana
    ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej
    działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Zatem
    wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi działalność gospodarczą, jeżeli jest
    dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla
    opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za
    wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek został
    nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do
    działalności gospodarczej.
    W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu
    dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i
    usługodawcę, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za
    podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że co prawda pojęcie „majątku prywatnego” nie
    występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika ono z
    wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, dokonanej przez TSUE w sprawie C-291/92
    (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht). Przedmiotowe orzeczenie dotyczyło
    opodatkowania sprzedaży - przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości
    dodanej - części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a
    służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej
    osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia C-291/92 wynika, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości (lub jej części)
    wyłącznie do celów osobistych. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości
    mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03
    Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie
    wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE orzekł, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny
    łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9

    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych z nich. W konsekwencji dla rozstrzygnięcia, czy podmiot w
    związku z realizacją określonej czynności występuje w charakterze podatnika wymaga
    każdorazowo oceny okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą
    przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.
    Wskazała Pani, że oddała Pani w dzierżawę zabudowaną działkę nr (...) Kupującej Spółce.
    Ponadto zawarła Pani umowę przedwstępną z Kupującą Spółką, z której wynika, że
    nabywca nabędzie działkę pod warunkiem uzyskania prawomocnej, ostatecznej i
    wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowy
    nabywanej nieruchomości, uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i
    wykonalnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę budowli i budynków posadowionych na
    przedmiotowej nieruchomości, uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji
    wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na
    przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według
    koncepcji Spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu
    ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości, uzyskania
    pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie odpowiednich
    nasadzeń zamiennych, uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz
    wykonalnej decyzji na wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa
    drogowego, niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości
    skutkującego koniecznością rekultywacji, potwierdzenia badaniami geotechnicznymi
    możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych
    technologii budowlanych, potwierdzenia charakteru nierolnego przedmiotowej działki
    gruntowej poprzez wpisanie do ewidencji gruntów i budynków zmiany użytku rolnego,
    uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji
    deszczowej oraz przyłącza energetycznego, uzyskania warunków technicznych usunięcia
    kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowo-usługowym.
    Spółka nabędzie od Pani nieruchomość po uzyskaniu opisanych powyżej decyzji i
    pozwoleń. Jednocześnie, wskazała Pani, że wszelkie formalności związane z
    nieruchomością Kupująca spółka będzie załatwiała w oparciu o udzielone przez Panią
    pełnomocnictwo.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
    Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
    używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca
    zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Umowa dzierżawy jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

    Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, dzierżawa wypełnia definicję
    świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, gdyż w wyniku zawartej umowy
    powstaje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą,
    a otrzymanym świadczeniem wzajemnym.
    Z kolei zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego:
    Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność
    rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy
    cenę.
    Według art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
    zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi
    własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej
    postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    I tak, według art. 389 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
    umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
    przyrzeczonej.
    Natomiast na podstawie art. 389 § 2 Kodeksu cywilnego:
    Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony,
    powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę
    uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione
    do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony
    wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie.
    Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin
    do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.
    Z powyższego wynika więc, że umowa przedwstępna jest jedynie zobowiązaniem do
    przeniesienia własności, ale tej własności nie przenosi. Na mocy umowy przedwstępnej
    kupujący nie otrzymuje żadnych uprawnień właścicielskich. Kupujący staje się właścicielem
    dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej. Zgodnie z powołanymi normami prawa
    cywilnego, umowa przedwstępna jest przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy
    sprzedaży i nawet jeśli została sporządzona w formie aktu notarialnego, nie powoduje
    przeniesienia prawa własności nieruchomości.
    Ponadto należy zwrócić uwagę na kwestię udzielania pełnomocnictw, która również
    została uregulowana w Kodeksie cywilnym.
    Zgodnie z art. 95 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
    § 1. Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości
    czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela.
    § 2. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga
    za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego:
    Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
    (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
    (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:
    Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
    czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo

    określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
    czynności.
    Według art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
    § 1. Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
    pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie.
    § 2. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.
    Na mocy art. 108 Kodeksu cywilnego:
    Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu
    mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na
    treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy.
    Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie
    strony.
    Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że:
    Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma
    być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przytoczonych przepisów Kodeksu cywilnego, pełnomocnik na podstawie
    oświadczenia woli innej osoby wykonuje czynności prawne w jej imieniu i ze skutkiem
    bezpośrednim dla tej osoby. Pełnomocnik zastępuje swojego mocodawcę przy
    dokonywaniu czynności prawnych. Czynności tych pełnomocnik dokonuje poprzez swoje
    działania, lecz skutki tych działań odnoszą się bezpośrednio do sfery prawnej
    reprezentowanego. Pomimo tego, że to pełnomocnik składa oświadczenie woli osobie
    trzeciej to skutki tego oświadczenia rodzą się pomiędzy tym, kogo pełnomocnik
    reprezentuje a osobą trzecią.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że w analizowanej sprawie wystąpiły okoliczności, które łącznie wskazują, że z
    tytułu planowanej transakcji, będzie Pani podatnikiem podatku od towarów i usług, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy wykonującym działalność gospodarczą, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak wynika z treści wniosku, działka nr (...), zabudowana budynkiem mieszkalnym, w której
    udział zamierza Pani sprzedać - jest przedmiotem umowy dzierżawy, co na gruncie ustawy
    o podatku od towarów i usług wypełnia definicję świadczenia usług, w rozumieniu art. 8
    ust. 1 ustawy, a w konsekwencji wypełnia definicję działalności gospodarczej, określoną w
    art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym, w związku z oddaniem w dzierżawę, zabudowana
    działka nr (...) będąca przedmiotem planowanej transakcji utraciła charakter majątku
    prywatnego.
    Przy tym, na podstawie udzielonego przez Panią pełnomocnictwa, Kupująca spółka
    podejmie szereg działań, których efektem będzie uatrakcyjnienie działki i wzrost jej
    wartości. Kupująca spółka dokona szeregu czynności, tj. podejmie działania faktyczne i
    prawne niezbędne do uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę, decyzji na rozbiórkę
    budynku posadowionego na nieruchomości, decyzji zezwalającej na wycięcie drzew,
    uzyskania warunków technicznych przyłączy (sieci deszczowej, kanalizacyjnej,
    wodociągowej, elektroenergetycznej), zgodnie z przyjętą przez siebie koncepcją.
    Aby ww. czynności mogły być wykonane, faktyczny właściciel nieruchomości może sam
    wystąpić z odpowiednimi wnioskami albo może udzielić stosownych pełnomocnictw
    potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on działać w jego imieniu.
    W analizowanej sprawie udzieliła Pani pełnomocnictwa Kupującej spółce. Fakt, że ww.
    działania nie będą podejmowane bezpośrednio przez Panią, lecz przez przyszłego
    właściciela nie oznacza, że pozostają one bez wpływu na Pani sytuację prawną. Po
    udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Kupującą spółkę wywołają skutki

    bezpośrednio w Pani sferze prawnej. Kupująca spółka, podejmując za Pani zgodą opisane
    działania, uatrakcyjni działkę stanowiącą nadal Pani własność.
    Pomimo więc, że jak Pani wskazuje - przed sprzedażą działki nie ponosiła Pani
    jakichkolwiek nakładów w celu jej uatrakcyjnienie, nie podejmowała Pani żadnych działań
    marketingowych i nie ogłaszała zamiaru sprzedaży w środkach masowego przekazu, to
    oceniając całokształt przedstawionych okoliczności sprawy, należy stwierdzić, że w
    analizowanej sprawie Pani działanie wykracza poza sferę rozporządzania majątkiem
    osobistym.
    Wskazane okoliczności przesądzają o tym, że Pani zaangażowanie w czynności związane z
    planowaną sprzedażą działki nr (...) zabudowanej budynkiem mieszkalnym należy uznać
    za zbliżone do działań typowych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami,
    wykonywanych przez producentów, handlowców i usługodawców oraz powodują, że
    opisanych czynności nie można interpretować jako rozporządzanie majątkiem prywatnym,
    lecz jako świadome działania, zmierzające do osiągnięcia korzyści materialnych z tytułu
    jego sprzedaży. Rodzaj działań podjętych przez Panią (wykonywanych przez
    pełnomocnika), świadczy o zorganizowanym charakterze sprzedaży i powoduje, że
    planowana sprzedaż udziału w zabudowanej działce nr (...) przybiera formę zawodową
    (profesjonalną) w zakresie obrotu nieruchomościami. Działania te wykraczają poza zakres
    zarządu majątkiem prywatnym i należy je uznać za działalność gospodarczą w zakresie
    obrotu nieruchomościami. Fakt, że pełnomocnik, działając w oparciu o Pani formalne
    pełnomocnictwo, podejmie działania zmierzające do realizacji planowanej inwestycji na
    zakupionej działce, tj. działania zmierzające do uzyskania prawomocnej ostatecznej i
    wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy i decyzji o pozwoleniu na budowę świadczy o
    wykorzystaniu ww. działki do celów zarobkowych.
    Tym samym, należy uznać, że z tytułu analizowanej transakcji, będzie Pani podatnikiem
    podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, wykonującym
    działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji dostawa
    zabudowanej działki nr (...) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako
    odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Przy czym, czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może
    być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Wskazała Pani, że na działce nr (...), która będzie przedmiotem sprzedaży, znajduje się
    budynek mieszkalny. Do pierwszego zasiedlenia budynku doszło 7 lipca 1983 r. Nie
    ponosiła Pani wydatków na ulepszenie tego budynku.
    Wskazać należy, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w
    odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do
    nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a
    dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach,
    gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w
    sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co
    najmniej 2 lata.
    Przy czym, w myśl art. 2 pkt 14 ustawy:

    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi
    dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne.
    Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji,
    w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do
    korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Ponadto, jak stanowi art. 29 ust. 8 ustawy:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Zatem, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą
    gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynku/budowli w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i stan prawny, należy wskazać, że w
    stosunku do ww. budynku doszło do pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14
    ustawy i jednocześnie od pierwszego zasiedlenia budynku do jego sprzedaży upłynie
    okres dłuższy niż 2 lata. Przy tym, od momentu nabycia budynku mieszkalnego do
    momentu planowanej sprzedaży nie ponoszono wydatków na jego ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% jego
    wartości początkowej.
    Zatem skoro doszło do pierwszego zasiedlenia budynku mieszkalnego i od tego momentu
    do dostawy budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata, to należy stwierdzić, że dostawa
    udziału w budynku mieszkalnym będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W konsekwencji również zbycie gruntu, na którym
    posadowiony jest ww. budynek, przy uwzględnieniu art. 29a ust. 8 ustawy, będzie
    korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Jednocześnie należy wskazać, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
    a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
    naczelnikowi urzędu skarbowego lub
    b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
    dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
    przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części, spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego
    w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem, przy spełnieniu warunków
    wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy strony transakcji mają możliwość rezygnacji
    z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy
    przedmiotowego budynku.
    Zatem stanowisko Pani, że sprzedaż zabudowanej działki nr (...) o powierzchni 0,55 ha jest
    zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Zakres przedmiotowy wniosku wyznacza przedstawione przez Panią pytanie. Tym samym,
    wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte
    pytaniem tj. kwestia obowiązku udokumentowania sprzedaży nieruchomości fakturą, nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.