Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.424.2023.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-10
Teza: Opodatkowanie sprzedaży udziałów we współwłasności nieruchomości oraz prawie użytkowania wieczystego nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; małżonek; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek liniowy; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste-przeniesienie prawa użytkowania wieczystego; współwłasność
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek liniowy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 2-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych **jest** **prawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 2 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 grudnia 2023 r. (wpływ 22 grudnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Podatnik jest w związku małżeńskim. Do 01.01.2022 r. prowadził działalność gospodarczą pod nazwą: (…), NIP: (…), REGON: (…), zajmującą się głównie wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami własnymi oraz dzierżawionymi, realizacją projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków oraz obrotem nieruchomościami (pośrednictwo). Podatnik m.in. kupował obiekty komercyjne i je sprzedawał lub wynajmował bądź kupował nieruchomość gruntową lub udziały w takiej nieruchomości, następnie budował na tej nieruchomości budynek, po czym sprzedawał udziały w niej lub ją wynajmował.

Podatnik również miał dochody z tytułu najmu nieruchomości własnych lub ich części.

Na podstawie umowy sprzedaży warunkowej aktem notarialnym o Repertorium A nr (…) z dnia (…) oraz na podstawie umowy przeniesienia prawa aktem notarialnym o Repertorium A nr (…) z dnia (…) - Podatnik wraz z żoną nabył niezabudowaną nieruchomość gruntową położoną przy ul. (…), składającą się z działek o nr 5 i nr 9, o łącznej powierzchni (…) ha. Dla nieruchomości tej w Sądzie Rejonowym (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta o nr (…). Podatnik wraz z żoną są również użytkownikami wieczystymi nieruchomości stanowiącej działkę nr 4 o powierzchni (…) ha, dla nieruchomości tej w Sądzie Rejonowym (…) Wydział Ksiąg Wieczystych jest prowadzona księga wieczysta o nr (…) oraz są użytkownikami wieczystymi nieruchomości składającej się z działek nr 6, nr 2 i nr 3, o łącznej powierzchni (…) ha, dla nieruchomości tej w Sądzie Rejonowym (…) Wydział Ksiąg Wieczystych jest prowadzona księga wieczysta o nr (…).

Podatnik powyższą nieruchomość wprowadził do swojej działalności gospodarczej jako środek trwały, natomiast nie amortyzował jej z uwagi na fakt, że niezabudowane grunty nie podlegają amortyzacji.

Podatnik w dniu 01.01.2022 r. zawiesił swoją działalność gospodarczą i od tamtej pory osiąga przychody z tytułu najmu posiadanych nieruchomości (swoje przychody opodatkowuje wg podatku liniowego - 19%).

Należy podkreślić, że Podatnik wycofał przedmiotową nieruchomość z działalności gospodarczej i nadal ją posiada oraz wynajmuje w ramach najmu prywatnego.

W dniu 18.02.2020 r. Podatnik uzyskał pozwolenie na budowę nr (…), tj. na budowę obiektu handlowego na przedmiotowej nieruchomości, zgodnie z którym na przełomie 2022/2023 roku wzniósł budynek handlowo - usługowy z infrastrukturą towarzyszącą, a w dniu 29.05.2023 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego (…) wydał decyzję nr (…), w której udzielił pozwolenia na użytkowanie wyżej opisanego budynku znajdującego się przy (…) na działkach: nr 5, nr 3, nr 6, nr 9, nr 4, nr 2, obręb (…).

Podatnik budował przedmiotowy budynek jako osoba prywatna, jednakże jako czynny podatnik VAT - odliczał VAT przez okres prowadzenia inwestycji, a po jej zakończeniu nie wprowadził poniesionych nakładów do środków trwałych, z racji zawieszonej działalności. Podatnik ponosił koszty na budowę głównie w latach 2022-2023, gdy jego działalność gospodarcza była już zawieszona.

W dniu 01.06.2023 r. Podatnik aktem notarialnym o Repertorium A nr (…) sprzedał (…) (osobie trzeciej): - udział wynoszący 1/2 części we współwłasności zabudowanej (już) nieruchomości, składającej się z działek nr 5 i nr 9, o pow. (…) ha (…) - za cenę (…) zł brutto (… zł netto); - udział wynoszący 1/2 części w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej (już) nieruchomości, składającej się z działki nr 4 o pow. (…) ha (\`(...)\`) - za cenę (…) brutto (…. zł netto); - udział wynoszący 1/2 części w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej (już) nieruchomości, składającej się z działek nr 6, nr 2 i nr 3, o pow. (…) ha (…) - za cenę … zł brutto (…zł netto); tj. za cenę łącznie … zł brutto (… zł netto).

Dowód: - Akt notarialny (…) (w załączeniu).

Podatnik otrzymał zaliczkę od nabywcy w wysokości (…) zł brutto (… zł netto), którą to zaliczkę przeznaczył na dokończenie przedmiotowej inwestycji.

W dniu 21.03.2022 r. została podpisana umowa najmu pomiędzy Podatnikiem a (…), dotycząca lokalu o powierzchni około (…) będącego częścią przedmiotowego obiektu handlowego.

Dowód: - Umowa najmu z dnia 21.03.2022 r.; - Pismo z dnia 02.06.2023 r. w przedmiocie zmiany właściciela (udziałów).

W chwili obecnej Podatnik i nabywca 1/2 udziałów we współwłasności oraz w prawie użytkowania wieczystego przedmiotowych nieruchomości (o których mowa powyżej) uzyskują przychody z ww. najmu lokalu.

Podatnik w chwili obecnej nie prowadzi działalności gospodarczej.

Wskazuje się, że cena sprzedaży ww. udziałów jest wyższa niż cena porównywalnych udziałów w 2018 r. (wliczając nakłady poniesione na nieruchomość po jej zakupie).

Podatnik sprzedał przedmiotowe udziały w nieruchomości za cenę wyższą niż wartość rynkowa tej nieruchomości, która została określona w operacie szacunkowym z dnia 20.03.2023 r. Pomimo tego, Podatnik i tak sumarycznie na tej transakcji poniósł stratę, na co miał wpływ radykalny wzrost cen usług i materiałów budowlanych w okresie między nabyciem nieruchomości a zakończeniem inwestycji w bieżącym roku.

Podsumowując, powyższe spełnia przesłanki ujęcia przychodów ze sprzedaży ww. udziałów w przedmiotowej nieruchomości jako odpłatne zbycie składników majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o PIT, ponieważ składniki te są środkami trwałymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych i zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności gospodarczej i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat, tym samym powstał przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej i Wnioskodawca powinien opodatkować ten przychód na zasadach stosowanych przy rozliczaniu się z przychodów ze swojej działalności gospodarczej, czyli podatkiem liniowym (art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT).

Ponadto, odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1a) Którą konkretnie nieruchomość (które nieruchomości) z opisanych we wniosku wprowadził Pan do swojej działalności gospodarczej? (Należy wskazać numery działek). Kiedy to nastąpiło? (należy wskazać datę)?

Odpowiedź: Do działalności gospodarczej Wnioskodawcy, Wnioskodawca wprowadził wszystkie działki opisane we wniosku, tj. nr 2, nr 3, nr 5, nr 4, nr 9 i nr 6. Wnioskodawca wprowadził ww. działki do swojej działalności gospodarczej jako środki trwałe w dniu 13.09.2018 r.

1b) Którą konkretnie nieruchomość (które nieruchomości) z opisanych we wniosku wycofał Pan ze swojej działalności gospodarczej? (Należy wskazać numery działek). Kiedy to nastąpiło? (należy wskazać datę)?

Odpowiedź: Z opisanych we wniosku nieruchomości Wnioskodawca wycofał ze swojej działalności gospodarczej wszystkie działki wyżej wskazane (tj. 2, nr 3, nr 5, nr 4, nr 9 i nr 6). Wycofanie to nastąpiło z dniem 01.01.2022 r., czyli z dniem zawieszenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

2\. Kiedy rozpoczął Pan prace projektowe i budowlane związane z budową obiektu handlowego na nieruchomości stanowiącej przedmiot wniosku?

Odpowiedź: Prace projektowe związane z budową obiektu handlowego na nieruchomości stanowiącej przedmiot wniosku Wnioskodawca rozpoczął w dniu 23.05.2019 r. (umowa z projektantem z dnia 23.05.2019 r.), natomiast procedura dotycząca warunków zabudowy rozpoczęła się jeszcze w 2017 r.

Prace budowlane związane z budową obiektu handlowego na nieruchomości stanowiącej przedmiot wniosku Wnioskodawca rozpoczął w dniu 05.08.2022 r. (umowa o roboty budowlane z dn. 05.08.2022 r.).

3\. Czy wynajmował Pan nieruchomości stanowiące przedmiot wniosku przed oraz w trakcie budowy obiektu handlowego? Jeżeli tak, należy wskazać które, na jakie potrzeby, w jakim okresie oraz kto był najemcą?

Odpowiedź: Wnioskodawca wynajmował nieruchomości stanowiące przedmiot wniosku przed budową obiektu handlowego. Był to fragment ok. 6 m2 działki nr 6. Był to wynajem na potrzeby działalności polegającej na sprzedaży płodów rolnych oraz choinek.

Poniżej Wnioskodawca wskazuje kto wynajmował przedmiotowy fragment działki nr 6 w poszczególnych okresach czasu, tj.:

1) Dzierżawca: (…), w terminach (miesiącach): grudzień 2020 r., sierpień 2021 r., lipiec 2022 r., sierpień 2023 r.

2) Dzierżawca: (…), w terminach: co roku od 2019 r. przez okres 4 tygodni na przełomie maja/czerwca.

4\. Od kiedy wynajmuje Pan lokal stanowiący część wybudowanego obiektu handlowego na rzecz (…) (należy wskazać datę)?

Odpowiedź: Wnioskodawca wynajmuje lokal stanowiący część wybudowanego obiektu handlowego na rzecz (…) (Umowa podpisana w dniu 21.03.2022 r., najemca płaci czynsz od 15.06.2023 r.).

### Pytania

1\. Czy sprzedaż (odpłatne zbycie) wymienionych w niniejszym wniosku udziałów w prawie współwłasności oraz w prawie użytkowania wieczystego przedmiotowych nieruchomości - stanowi źródło przychodów wskazane w art. 10 ust. 2 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 lit. a ustawy o PIT?

2\. Czy dochód uzyskany z odpłatnego zbycia wymienionych w niniejszym wniosku udziałów w prawie współwłasności oraz w prawie użytkowania wieczystego jest opodatkowany podatkiem dochodowym - podatkiem linowym, tj. Wnioskodawca powinien się rozliczyć z przedmiotowego przychodu na zasadzie takiej jak rozliczał przychody ze swojej działalności gospodarczej (czyli podatek liniowy 19% - art. 30c ust. 1 ustawy o PIT)?

3\. Czy fakt zakupu przedmiotowych nieruchomości przez Podatnika łącznie z żoną (wspólność majątkowa) ma znaczenie pod względem sposobu rozliczenia się Podatnika, tj. gdy nieruchomości zostały skutecznie wyłączone z działalności gospodarczej (ale nie upłynęło 6 lat od tego czasu do dnia odpłatnego zbycia), to czy Podatnik może rozliczyć się z tytułu sprzedaży przedmiotowych udziałów wskazanych nieruchomości ze swojej działalności gospodarczej, a małżonka Podatnika w ogóle się z tego nie powinna rozliczać, jako że przychód z tytułu sprzedaży wskazanych udziałów stanowi przychód działalności gospodarczej Wnioskodawcy?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż przedmiotowych udziałów nabywcy nie stanowi odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 lit. a ustawy o PIT. Stosownie bowiem do powołanego przepisu prawa, źródłem przychodów jest m.in.: odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy, spełnione powinny zostać dwie podstawowe przesłanki:

\*odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

\*zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT, art. 10 ust. 1 pkt 8 nie stosuje się cyt. „do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat".

Tym samym opis stanu faktycznego w niniejszym wniosku jednoznacznie wskazuje, że nie zachodzą przesłanki warunkujące uznanie dokonanej transakcji odpłatnego zbycia przedmiotowych udziałów, a następnie przychodów z tego tytułu jako odpłatne zbycie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a ustawy o PIT, lecz jako zbycia o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o PIT.

Dlatego też jednocześnie nie ma zastosowania art. 30e ustawy o PIT, cyt. „Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku".

Zdaniem Wnioskodawcy przychód uzyskany z tytułu sprzedaży przedmiotowych udziałów wskazanej nieruchomości, powinien on rozliczyć samodzielnie jako przychód ze swojej działalności gospodarczej, a jego małżonka w ogóle się nie rozlicza z tego tytułu (sprzedaż przedmiotowych udziałów) - jako że przychód z tytułu sprzedaży wskazanych udziałów stanowi przychód z działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 13 grudnia 2023 r. przedstawił Pan stanowisko będące odpowiedzią na pytanie oznaczone we wniosku nr 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, powinien on rozliczyć przychód uzyskany z tytułu sprzedaży przedmiotowych udziałów wskazanej nieruchomości jako przychód ze swojej działalności gospodarczej, gdyż ww. działki były wprowadzone do środków trwałych działalności Wnioskodawcy, czyli przychód ten powinien być opodatkowany podatkiem liniowym 19%, bowiem takie opodatkowanie przychodów ze swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca wybrał w związku z prowadzeniem swojej działalności

gospodarczej.

Zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy o VAT, cyt. „Podatek, dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku” oraz zgodnie z art. 14 ust. 2 lit a ustawy o PIT , cyt. „Przychodem z działalności gospodarczej są również: 1) przychody z odpłatnego zbycia a składników majątku będących: a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych”. Tym samym, jeżeli Wnioskodawca uzyskał przychód ze swojej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży przedmiotowych udziałów, a przedmiotowe udziały (działki) były wprowadzone do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej Wnioskodawcy, to przychód ten powinien być opodatkowany podatkiem takim samym jak wybrany sposób opodatkowania przychodów z tej działalności, czyli podatkiem liniowym 19%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Stosownie do art. 30e pkt 1, 4 oraz 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

1\. Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

4\. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

5\. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnym:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy:

Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

‒ nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,

‒ nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

Klasyfikacja przychodu do danego źródła przychodów powoduje określone konsekwencje podatkowe, w tym również w zakresie możliwości wyboru formy opodatkowania. Możliwość wyboru formy opodatkowania mają m.in. podatnicy osiągający przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym - zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera bezpośredniej definicji środków trwałych, dokonuje natomiast ich podziału na podlegające i niepodlegające

amortyzacji. Definicja pojęcia środki trwałe wywodzi się z ustawy o rachunkowości, gdzie zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 15 ilekroć w ustawie jest mowa o środkach trwałych - rozumie się przez to, z zastrzeżeniem punktu 17, rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi,o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne

do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki. Zalicza się do nich w szczególności (lit. a) nieruchomości - w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki,

a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego.

Regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

Stosownie zaś do art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Zatem przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli więc między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło mniej niż 6 lat, to przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku stanowi przychód z działalności gospodarczej.

O tym jaki składnik majątku może stanowić środek trwały decydują regulacje zawarte w art. 22a i 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym nie wszystkie wymienione w nich rodzaje składników majątku mogą podlegać amortyzacji podatkowej.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

‒ o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W myśl art. 22c ww. ustawy:

Amortyzacji nie podlegają:

1) grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,

2) budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami, lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy,

3) dzieła sztuki i eksponaty muzealne,

4) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b ust. 2 pkt 1 i 1a,

5) składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tej działalności

\- zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Z opisu sprawy wynika, że do 01.01.2022 r. prowadził Pan działalność gospodarczą głównie w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi oraz dzierżawionymi, realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków oraz obrotem nieruchomościami (pośrednictwo). W roku 2018 nabył Pan wraz z żoną niezabudowaną nieruchomość gruntową, składającą się z działek o nr 5 i nr 9 (o łącznej powierzchni … ha). Jest Pan z żoną również użytkownikiem wieczystymi nieruchomości stanowiącej działkę nr 4 (o powierzchni … ha) oraz nieruchomości składającej się z działek nr 6, nr 2 i nr 3 (o łącznej powierzchni 0,1374 ha). Wprowadził Pan ww. działki do swojej działalności gospodarczej jako środki trwałe w dniu 13.09.2018 r. natomiast nie amortyzował ich z uwagi na fakt, że niezabudowane grunty nie podlegają amortyzacji. 01.01.2022 r. zawiesił Pan swoją działalność gospodarczą oraz wycofał wymienione działki ze swojej działalności gospodarczej. Od tamtej pory osiąga Pan przychody z najmu posiadanych nieruchomości (swoje przychody opodatkowuje wg podatku liniowego - 19%). Wskazał Pan, że w dniu 18.02.2020 r. uzyskał Pan pozwolenie na budowę obiektu handlowego na przedmiotowych nieruchomościach, zgodnie z którym na przełomie 2022/2023 roku wzniósł budynek handlowo - usługowy z infrastrukturą towarzyszącą. Prace projektowe związane z budową obiektu handlowego rozpoczął Pan w dniu 23.05.2019 r. (umowa z projektantem z dnia 23.05.2019 r.), procedura dotycząca warunków zabudowy rozpoczęła się w 2017 r. Prace budowlane związane z budową obiektu handlowego wniosku rozpoczął Pan w dniu 05.08.2022 r. (umowa o roboty budowlane z dn. 05.08.2022 r.). W dniu 29.05.2023 r. zostało udzielone pozwolenie na użytkowanie wyżej opisanego budynku. Jako czynny podatnik VAT - odliczał Pan VAT przez okres prowadzenia inwestycji, a po jej zakończeniu nie wprowadził poniesionych nakładów do środków trwałych, z racji zawieszonej działalności. W dniu 01.06.2023 r. sprzedał Pan udział wynoszący 1/2 części we współwłasności zabudowanej (już) nieruchomości, składającej się z działek nr 5 i nr 9, udział wynoszący 1/2 części w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej (już) nieruchomości, składającej się z działki nr 4 oraz udział wynoszący 1/2 części w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej (już) nieruchomości, składającej się z działek nr 6, nr 2 i nr 3. Wynajmuje Pan lokal stanowiący część wybudowanego obiektu handlowego od dnia 21.03.2022 r. (umowa podpisana w dniu 21.03.2022 r., najemca płaci czynsz od 15.06.2023 r.). Wskazał Pan także, że wynajmował nieruchomości stanowiące przedmiot wniosku przed budową obiektu handlowego. Był to fragment ok. 6 m2 działki nr 6.

Jak wskazano wcześniej, w myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Powyższy przepis wprowadza zatem swoisty „mechanizm” wyodrębnienia z majątku prowadzonej działalności gospodarczej składnika np. nieruchomości i „przesunięcia” go do majątku prywatnego przedsiębiorcy z jednoczesnym określeniem po upływie jakiego czasu do jego odpłatnego zbycia stosuje się przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowej sprawie opisane nieruchomości były przez Pana wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej. Zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, ponadto jeszcze w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej podjęto czynności mające na celu wybudowanie na nieruchomościach obiektu handlowego (prace projektowe, uzyskanie pozwolenia na budowę), część nieruchomości była wynajmowana zarówno w trakcie prowadzenia działalności, jak i po jej zawieszeniu. Co istotne w przedmiotowej sprawie, pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym nieruchomości zostały wycofane z działalności gospodarczej i dniem zbycia udziałów we współwłasności nieruchomości oraz prawie użytkowania wieczystego nieruchomości nie upłynęło 6 lat.

**W takiej sytuacji, w świetle cytowanych przepisów stwierdzić należy, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów** **we współwłasności nieruchomości oraz prawie użytkowania wieczystego nieruchomości** **stanowiących przedmiot wniosku stanowi dla Pana przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a w związku z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Do osiągniętego dochodu nie miał zastosowania 19% podatek, o którym mowa w art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ma on zastosowanie wyłącznie do dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy.

Natomiast, zgodnie z art. 30c ust. 1:

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

**Zatem, dochód ze sprzedaży udziałów** **we współwłasności nieruchomości oraz prawie użytkowania wieczystego nieruchomości** **podlega opodatkowaniu na zasadach właściwych dla wybranej przez Pana formy opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Skoro** **przed zawieszeniem działalności gospodarczej rozliczał Pan dochody na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to dochód ze sprzedaży** **udziałów** **we współwłasności nieruchomości oraz prawie użytkowania wieczystego nieruchomości podlega opodatkowaniu według tych zasad.**

Z treści złożonego wniosku wynika, że nieruchomości stanowiące przedmiot wniosku były wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i były ujęte w ewidencji środków trwałych prowadzonej dla tej działalności.

**Oznacza to, że sprzedaż** **udziałów** **we współwłasności oraz prawie użytkowania wieczystego tych nieruchomości na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w całości stanowi źródło przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana.**

Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, który składa wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, należy podkreślić, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pana, a nie dla drugiego współwłaściciela i użytkownika wieczystego zbywanych nieruchomości (Pana żony).

Jednocześnie zauważenia wymaga, iż analiza załączników dołączonych do wniosku o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem tut. Organ nie jest uprawniony do oceny załączników dołączonych do wniosku, a niniejszą interpretację wydano jedynie w oparciu o opis sprawy przedstawiony we wniosku.

### Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).