Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.514.2025.1.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-28
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo
    pismem z 10 lipca 2025 r. (wpływ 11 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Realizując zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), w zakresie
    zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie edukacji publicznej, Gmina
    realizuje projekt pn. „(...)” (dalej: „Inwestycja”).
    Gmina uzyskała dofinansowanie na realizację Inwestycji w ramach Programu Fundusze
    Europejskie dla (...).
    Przedmiotowa Inwestycja polega na poprawie infrastruktury kształcenia zawodowego
    (dalej: „Infrastruktura”) w (...), będącym jednostką budżetową Gminy (dalej: „Szkoła”).
    Działania przewidziane do realizacji to prace polegające na modernizacji i adaptacji
    pomieszczeń pracowni zawodowych służących do nauki zawodów oraz zakup
    niezbędnego wyposażenia w ramach przyjętego modelu kształcenia zawodowego na
    danym stanowisku.
    Ponadto w ramach Inwestycji zaplanowano wykonanie pochylni dla osób
    niepełnosprawnych, do nowo powstałych pracowni.
    Inwestycja będzie funkcjonować w okresie długoterminowym, a w ciągu 5 lat od momentu
    rozliczenia Inwestycji nie zostaną wprowadzone żadne znaczne modyfikacje odnośnie do
    jej pierwotnego przeznaczenia. Gmina nie zamierza zbywać żadnych elementów nabytych
    podczas realizacji Inwestycji. Gmina pozostanie właścicielem Infrastruktury powstałej w
    wyniku realizacji Inwestycji przez co najmniej 5 lat.
    Szkoła prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem VAT, zwolnioną spod
    opodatkowania VAT oraz niepodlegającą opodatkowaniu VAT. W ramach czynności
    opodatkowanych VAT, Szkoła w szczególności wynajmuje następujące pomieszczenia:
    - dwa garaże (...),
    - powierzchnia korytarza szkolnego pod automaty z napojami,
    - powierzchnię dachu szkoły na zainstalowany tam koncentrator – do odczytu liczników
      wody,
    - pomieszczenie na gabinet lekarski,

    - wynajem auli na wykłady (...).
    Jednocześnie, Gmina podkreśla, że nowo powstałe pracownie nie będą wynajmowane
    komercyjnie podmiotom trzecim, a w związku z tym nie będą przynosić żadnych
    bezpośrednich przychodów do budżetu Gminy. Wnioskodawca wskazuje, iż Inwestycja nie
    będzie generowała po stronie Gminy żadnych dochodów.
    Po zakończeniu realizacji Inwestycji Gmina nie będzie wykorzystywać powstałych pracowni
    do żadnych czynności odpłatnych, w szczególności zamiarem Gminy nie jest jakakolwiek
    forma odpłatnego udostępniania pracowni ani wykorzystywanie ich w celu świadczenia
    przez Gminę usług najmu.
    Gmina ma zamiar wykorzystać przedmiotowe pracownie do świadczenia nieodpłatnych
    usług edukacyjnych na rzecz uczniów Szkoły.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    1. Towary i usługi nabywane w ramach realizacji opisanego we wniosku projektu nie będą
      związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    2. Efekty wskazanego we wniosku projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania
      czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    3. Gmina (...) będzie wskazana jako nabywca na fakturach dokumentujących zakupy
      związane z realizacją projektu będącego przedmiotem wniosku.
    4. Realizacja projektu odbędzie się w ramach zadań własnych jednostki samorządu
      terytorialnego.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zważywszy na fakt, że Infrastruktura, będąca przedmiotem Inwestycji, będzie
    wykorzystywana przez Gminę wyłącznie na potrzeby świadczenia nieodpłatnych usług
    edukacyjnych na rzecz uczniów Szkoły, w ocenie Gminy, nie będzie ona wykorzystywana w
    ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT. Gmina wykorzystywać będzie
    przedmiotową Infrastrukturę w ramach zadań własnych związanych z edukacją publiczną
    (art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym).
    Infrastruktura nie będzie jednocześnie wykorzystywana do żadnych odpłatnych czynności.
    Tym samym, nie będzie tu dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego
    świadczenia usług, a Infrastruktura wykorzystywana będzie, zdaniem Gminy, wyłącznie w
    ramach zadań własnych Gminy (tj. czynności o charakterze publicznym, niepodlegających
    opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację
    Inwestycji, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Inwestycji nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej Inwestycji.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 8 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.799.2024.1.JM, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) stwierdził, iż: „W omawianej sprawie
    warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ nabyte
    w ramach realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z
    tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu
    prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”.
    Ponadto, analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacjach
    indywidualnych DKIS z dnia:
    - 19 grudnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.593.2024.1.DS,
    - 9 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.808.2024.1.AJB,
    - 1 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.770.2024.1.MGO,
    - 1 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.768.2024.1.WL,
    - 2 września 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.531.2024.1.KAK,
    - 14 sierpnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1 -1.4012.449.2024.1.MH.

    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
    - Infrastruktura będąca przedmiotem Inwestycji nie będzie wykorzystywana przez Gminę
      do jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
    - nie będzie przysługiwać Gminie prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      związanych z realizacją Inwestycji z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z
      czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle
    którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.

    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność
      .
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują edukacji publicznej.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Realizując zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie
    gminnym w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie edukacji
    publicznej, Gmina realizuje projekt pn. „(...)” (dalej: „Inwestycja”).
    Gmina uzyskała dofinansowanie na realizację Inwestycji w ramach Programu Fundusze
    Europejskie dla (...). Przedmiotowa Inwestycja polega na poprawie infrastruktury
    kształcenia zawodowego (dalej: „Infrastruktura”) w (...), będącym jednostką budżetową
    Gminy (dalej: „Szkoła”). Działania przewidziane do realizacji to prace polegające na
    modernizacji i adaptacji pomieszczeń pracowni zawodowych służących do nauki zawodów
    oraz zakup niezbędnego wyposażenia w ramach przyjętego modelu kształcenia
    zawodowego na danym stanowisku. Ponadto w ramach Inwestycji zaplanowano
    wykonanie pochylni dla osób niepełnosprawnych, do nowo powstałych pracowni.
    Inwestycja będzie funkcjonować w okresie długoterminowym, a w ciągu 5 lat od momentu
    rozliczenia Inwestycji nie zostaną wprowadzone żadne znaczne modyfikacje odnośnie do
    jej pierwotnego przeznaczenia. Gmina nie zamierza zbywać żadnych elementów nabytych
    podczas realizacji Inwestycji. Gmina pozostanie właścicielem Infrastruktury powstałej w
    wyniku realizacji Inwestycji przez co najmniej 5 lat. Nowo powstałe pracownie nie będą
    wynajmowane komercyjnie podmiotom trzecim, a w związku z tym nie będą przynosić
    żadnych bezpośrednich przychodów do budżetu Gminy. Wnioskodawca wskazuje, iż
    Inwestycja nie będzie generowała po stronie Gminy żadnych dochodów. Po zakończeniu
    realizacji Inwestycji Gmina nie będzie wykorzystywać powstałych pracowni do żadnych
    czynności odpłatnych, w szczególności zamiarem Gminy nie jest jakakolwiek forma
    odpłatnego udostępniania pracowni ani wykorzystywanie ich w celu świadczenia przez
    Gminę usług najmu. Gmina ma zamiar wykorzystać przedmiotowe pracownie do
    świadczenia nieodpłatnych usług edukacyjnych na rzecz uczniów Szkoły.
    Towary i usługi nabywane w ramach realizacji opisanego we wniosku projektu nie będą
    związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Efekty
    wskazanego we wniosku projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Realizacja projektu odbędzie się w
    ramach zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego.
    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    Inwestycji pn. „(...)”.

    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione bowiem –
    jak wynika z opisu sprawy – towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie
    będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Efekty
    wskazanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Realizacja projektu odbędzie się w
    ramach zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego. Nowo powstałe pracownie
    nie będą wynajmowane komercyjnie podmiotom trzecim, a w związku z tym nie będą
    przynosić żadnych bezpośrednich przychodów do budżetu Gminy. Inwestycja nie będzie
    generowała po stronie Gminy żadnych dochodów. Po zakończeniu realizacji Inwestycji
    Gmina nie będzie wykorzystywać powstałych pracowni do żadnych czynności odpłatnych,
    w szczególności zamiarem Gminy nie jest jakakolwiek forma odpłatnego udostępniania
    pracowni ani wykorzystywanie ich w celu świadczenia przez Gminę usług najmu. Gmina
    ma zamiar wykorzystać przedmiotowe pracownie do świadczenia nieodpłatnych usług
    edukacyjnych na rzecz uczniów Szkoły.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będą
    mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku VAT w
    związku z realizacją przedmiotowego projektu.
    Podsumowując stwierdzić należy, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na

    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.