Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-240/10-4/EŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-07-07
Teza: czy przychodem podatkowym z tytułu sprzedaży towarów będzie ich cena uwzględniająca kwotę udzielonego rabatu a więc kwota - w zależności od warunków promocji - wynosząca 1 grosz lub 1 złoty? czy wystawiane przez Spółkę paragony fiskalne oraz dzienne i miesięczne raporty fiskalne będą wystarczającą podstawą do uwzględnienia kwoty udzielonego rabatu przy ustaleniu przychodu podatkowego?
Słowa kluczowe: paragon-paragon fiskalny; promocja; przychód; rabaty; raporty fiskalne; towar-sprzedaż towarów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia: 30.03.2010 (data wysłania:31.03.2010r., data wpływu 01.04.2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów przychodów podatkowych, uzupełnionym pismem z dnia 01.06.2010r. (data wpływu 07.06.2010r.) na wezwanie z dnia 28.05.2010r. Nr IPPB3/423-240/10-2/EŻ (doręczone dnia 01.06.2010r.) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 01.04.2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodu podlegającego opodatkowaniu po udzieleniu bonifikaty kwotowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

1.  Spółka prowadzi działalność gospodarczą której główny przedmiot obejmuje sprzedaż detaliczną leków i innych artykułów medycznych oraz artykułów drogeryjnych i kosmetyków w sieci własnych aptek.
2.  W celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży Spółka planuje podejmowanie różnego rodzaju działań marketingowo-promocyjnych umożliwiających pozyskanie grona dodatkowych klientów. Jednym z planowanych działań będzie akcja marketingowa polegająca na udzielaniu kupującym klientom (w ofercie dnia) sprzedaży leków po obniżonej cenie. W tym celu Spółka będzie udzielała klientom tzw. bonifikaty kwotowej (rabatu), czyli będzie obniżała cenę danego produktu. Produkty oferowane przez Spółkę w ramach opisanej akcji będą sprzedawane za cenę wynoszącą 1 grosz lub 1 złoty. Akcja ma dotyczyć zarówno leków refundowanych jak i innych produktów sprzedawanych przez Spółkę.
3.  Spółka zamierza wprowadzić powyższą akcję promocyjno-marketingową jedynie w wybranych przez siebie lokalizacjach aptek. Przyczyną podjęcia decyzji o planowanej akcji promocyjno-marketingowej jest fakt istnienia na obszarze, na którym działają powyższe, wybrane apteki, silnej konkurencji ze strony innych podmiotów prowadzących konkurencyjną w stosunku do Spółki działalność. Podmioty te, również prowadzą różnego rodzaju akcje promocyjno-marketingowe, które mają na celu zachęcić klientów do zakupu leków i wyrobów medycznych w tych aptekach. W związku z tym Spółka chcąc pozostać konkurencyjną na danym obszarze także musi przeprowadzać różnego rodzaju akcje promocyjno-marketingowe.
4.  Sprzedaż produktów dokumentowana będzie przez Spółkę paragonami fiskalnymi wydawanymi klientom bezpośrednio po transakcji. Paragon fiskalny będzie zawierał listę sprzedanych towarów wraz ze wskazaniem ich cen w wartości juz pomniejszonej o udzielony rabat. Oznacza to iż na paragonie będzie uwidoczniona cena towaru, którą ostatecznie musi Spółce zapłacić klient. Dodatkowo, w dolnym wierszu paragonu fiskalnego będzie wskazana łączna kwota udzielonego rabatu. Paragon fiskalny nie będzie jednak wskazywał, którego towaru (towarów) udzielony rabat dotyczy. Jednocześnie, w systemie komputerowym Spółki będzie istniała możliwość ustalenia, do których pozycji paragonu fiskalnego, a więc do których towarów rabat ten został udzielony. Ponadto, dzienne raporty fiskalne oraz miesięczne raporty fiskalne wystawiane przez Spółkę będą prezentowały dane o przeprowadzonych operacjach gospodarczych według takich samych zasad co paragony fiskalne, tj. będą na nich prezentowana wartość produktu według wartości po uwzględnieniu udzielonego w stosunku do tego towaru, rabatu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  czy przychodem podatkowym z tytułu sprzedaży towarów będzie ich cena uwzględniająca kwotę udzielonego rabatu a więc kwota - w zależności od warunków promocji - wynosząca 1 grosz lub 1 złoty?
2.  czy wystawiane przez Spółkę paragony fiskalne oraz dzienne i miesięczne raporty fiskalne będą wystarczającą podstawą do uwzględnienia kwoty udzielonego rabatu przy ustaleniu przychodu podatkowego?

Zdaniem Wnioskodawcy,

1.  przychodem podatkowym z tytułu sprzedaży towarów będzie ich cena uwzględniająca o kwotę udzielonego rabatu, a więc kwota - w zależności od warunków promocji wynosząc 1 grosz lub 1 złoty, pomniejszona o kwotę VAT-u;
2.  wystawiane przez Spółkę paragony fiskalne oraz dzienne i miesięczne raporty fiskalne będą wystarczającą podstawą do uwzględnienia kwoty udzielonego rabatu przy ustalaniu przychodu podatkowego.

Ad 1. Przychód podatkowy

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT za przychody związane z działalnością gospodarczą osiągnięte w roku podatkowym uważa się należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Przytoczona powyżej regulacja wprowadza zasadę przychodu memoriałowego, zgodnie z którą przychodem jest kwota należna choćby faktycznie nie została jeszcze uzyskana. Istotne jest jednak, iż w przypadku udzielenia przez podatnika rabatu, skonta, upustu, bądź też jak w przypadku Spółki bonifikaty - należne kwoty obniża się o wartość udzielonej bonifikaty.

Zdaniem Spółki powyższa regulacja ma zastosowanie - po pierwsze - w sytuacji, gdy podatnik (Spółka) udziela rabatu (bonifikaty) od ceny katalogowej już w momencie sprzedaży towarów i wykazuje w dokumentacji dotyczącej tej sprzedaży kwotę należności po uwzględnieniu rabatu (bonifikaty). Taka właśnie sytuacja ma miejsce w przypadku Spółki. Po drugie, regulacja art. 12 ust 3 ustawy o CIT ma także zastosowanie w sytuacji, gdy rabat (bonifikata) udzielany jest już po zrealizowanej sprzedaży (taka sytuacja nie występuje w Spółce). W tym przypadku podatnik pierwotnie (przykładowo dzisiaj) wykazuje jako przychód kwotę nie uwzględniającą rabatu (bonifikaty), która następnie, już po transakcji sprzedaży (przykładowo jutro) zostanie obniżana o kwotę udzielonego rabatu.

Biorąc pod uwagę przytoczone regulacje - w celu ustalenia prawidłowej kwoty przychodu - konieczne jest ustalenie, o jakie kwoty mogą być obniżone przychody należne Spółce, a więc ustalenie znaczenia sformułowania „bonifikata”. Ustawodawca w ustawie o CIT nie uregulował jednak powyższego pojęcia, w związku z czym należy nadać temu sformułowaniu takie znaczenie, jakie nadaje się mu w języku potocznym. W tym celu najbardziej prawidłowe będzie sięgnięcie do definicji zawartej w słowniku języka polskiego. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (pod redakcją E. Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2002, str. 61) pojęcie to zostało zdefiniowane jako „zniżka, ustępstwo od ustalonej ceny towaru na rzecz nabywcy”. Analogicznie pojęcie to definiuje internetowy słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl), zgodnie z którym pod pojęciem „bonifikaty” należy rozumieć zmniejszenie ustalonej ceny towaru lub usługi”. W kontekście przytoczonych powyżej definicji należy stwierdzić, iż obniżka cenowa, którą Spółka zamierza stosować w wybranych przez nią lokalizacjach jest bonifikatą w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy o CIT. Tym samym w świetle powyższej regulacji przychodem Spółki z tytułu sprzedaży towarów będzie cena uwzględniająca kwotę udzielonej bonifikaty.

Powyższej konkluzji nie zmienia także art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie z wyjątkiem sytuacji, gdy cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw. W taki przypadku przychód ten ustala się w wartości rynkowej. W analizowanym przypadku, pomimo, iż ustalona przez Spółkę cena po uwzględnieniu rabatu jest niższa od ceny, którą stosują inne apteki oraz od ceny, po jakiej Spółka sprzedaje te towary w innych dniach nie objętych promocją- to jednak istnieje uzasadnienie ekonomiczne udzielenia bonifikaty. Po pierwsze, należy zwrócić uwagę, iż Spółka nie będzie obniżała ceny w stosunku do wszystkich towarów we wszystkich prowadzonych przez siebie aptekach, lecz obniżka ceny będzie dotyczyć jedynie wybranych produktów w wybranych lokalizacjach. Uzasadnieniem obniżenia ceny jest chęć zdobycia przez Spółkę nowych klientów w danej lokalizacji apteki. Ponadto, uzasadnieniem obniżenia ceny jest wysoka konkurencja innych podmiotów branży farmaceutycznej, działających na określonym rynku, w stosunku do Spółki. Spółka chcąc pozostać konkurencyjną i przyciągnąć potencjalnych klientów do swoich aptek musi stosować różne akcje marketingowo-promocyjne -jako zachęty do zakupów w aptekach Spółki - w tym promocję opisaną w niniejszym wniosku. Po drugie, nie tylko Spółka stosuje różnego rodzaju akcje promocyjno-marketingowe, których celem jest zachęcenie klientów do nabycia towarów w tej a nie innej aptece. W praktyce spotykane są na rynku farmaceutycznym także promocyjne polegające - podobnie jak akcje marketingowe planowane przez Spółkę - na sprzedaży wybranych towarów po cenie równej 1 grosz lub po 1 złoty.

Reasumując powyższą analizę należy stwierdzić, iż przychodem Spółki będzie kwota, którą klient obowiązany jest zapłacić Spółce, a więc kwota wynosząca po uwzględnieniu udzielonego rabatu - w zależności od warunków promocji - 1 grosz lub 1 złoty, po pomniejszeniu o kwotę VAT.

Ad 2. Dokumentowanie rabatów

Zarówno ustawa o CIT, jak również ustawa o VAT nie definiują, w jaki sposób należy dokumentować rabaty udzielone w trakcie sprzedaży. Z uwagi jednak na fakt, iż Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług dokonującym sprzedaży na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, obowiązana jest do dokumentowania tej sprzedaży - dla potrzeb podatku od towarów i usług - za pomocą paragonów fiskalnych wydawanych klientom w momencie dokonania sprzedaży. Kwestię dokumentowania sprzedaży paragonami fiskalnymi reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowania. W związku z tym sposób dokumentowania rabatów powinien być zgodny z regulacjami tego rozporządzenia. Zgodnie z 5 ust. 1 pkt 6 powyższego rozporządzenia paragon fiskalny drukowany przez kasę musi zawierać między innymi:

*   nazwę towaru lub usługi,

*   cenę jednostkową towaru,

*   ilość i wartość sprzedaży,

*   wartość sprzedaży i kwotę podatku według poszczególnych stawek podatku.

W ocenie Spółki dokumenty wystawione przez nią będą spełniać wyżej wymienione warunki. W opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym Spółka na paragonie fiskalnym będzie wykazywać listę sprzedanych towarów wraz z podaniem ich cen po uwzględnieniu już bonifikaty (rabatu). Konsekwentnie, Spółka prezentuje na paragonach fiskalnych nazwę towaru oraz cenę jednostkową towaru, czyli cenę, którą klient musi zapłacić Spółce za wydany towar. W zaprezentowanym stanie faktycznym, to jest w sytuacji, gdy rabaty udzielane są w trakcie realizacji sprzedaży, na Spółce nie spoczywa obowiązek wykazania kwoty udzielonego rabatu do konkretnego towaru w odrębnej pozycji. Wystarczające jest - zdaniem Spółki - pokazanie ostatecznej ceny uwzględniającej już kwotę rabatu. Powyższej konkluzji nie zmienia również zaprezentowanie na paragonie fiskalnym - w odrębnym wierszu - łącznej kwoty rabatów udzielonych w trakcie sprzedaży do jednej lub kilku pozycji towarowych na paragonie fiskalnym bez wskazywania, do których pozycji rabat jest udzielany. Umieszczenie powyższej informacji ma na celu osiągnięcie przez Spółkę efektu marketingowego poprzez pokazanie jaką kwotę klient „zaoszczędził” realizując transakcję w aptece Spółki. Ponadto, w systemie komputerowym Spółki istnieje możliwość ustalenia, do których towarów rabat (bonifikata) został udzielony.

Analogiczny sposób dokumentowania rabatów udzielonych przez Spółkę w trakcie realizacji sprzedaży powinien mieć zastosowanie także na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. Skoro Spółka prezentuje na paragonie fiskalnym już cenę uwzględniającą udzielony rabat, to tym samym pośrednio Spółka wykazuje na paragonie ten rabat, a tym samym ma prawo do uwzględnienia udzielonego rabatu przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Bonifikata uwzględniana na kasie fiskalnej - jak w przypadku Spółki - będzie obniżała podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ponadto, w tym miejscu należy również zwrócić uwagę, iż wystawione przez Spółkę paragony fiskalne spełniają warunek rzetelności wynikający z art. 22 ustawy z dnia ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. Zgodnie z powyższą regulacją dowody księgowe powinny być rzetelne, tj. zgodne z rzeczywistym przebiegiem operacji gospodarczej, które dokumentują, kompletne, etc. Paragony fiskalne, które będą wystawiane przez Spółkę w trakcie planowanej akcji promocyjno-marketingowej prawidłowo odzwierciedlają przeprowadzane operacje gospodarcze. Na paragonie fiskalnym wykazana będzie bowiem cena towaru już po uwzględnieniu rabatu a więc cena, którą klient musi zapłacić za towar.

Reasumując powyższe należy stwierdzić, iż paragony fiskalne wystawiane przez Spółkę prawidłowo dokumentują udzielone rabaty, a tym samym są podstawą do obniżenia przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.