Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.233.2025.1.AMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-01
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
wydatków związanych z realizacją Inwestycji.
Słowa kluczowe: budowa-budowa drogi
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją Inwestycji pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    (dalej: podatek VAT) zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
    Gmina, na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej:
    ustawa o samorządzie gminnym), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania Gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Do zadań własnych Gminy należy między innymi zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w szczególności w
    sprawach gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
    Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji pn. „(...)” (dalej: Inwestycja).
    Na realizację Inwestycji Gmina uzyskała dofinansowanie w ramach Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Przedmiotem Inwestycji jest przebudowa drogi gminnej wewnętrznej w miejscowości (...).
    W zakres realizacji Inwestycji wchodzi: (...).
    Dla istniejącego chodnika należy wykonać: (...).
    Inwestycja jest w trakcie realizacji. Planowany termin zakończenia Inwestycji to (...) 2025 r.
    W związku z realizacją Inwestycji Gmina ponosi/poniesie wydatki udokumentowane
    wystawionymi na Gminę fakturami VAT.
    Inwestycja przyczyni się do podniesienia jakości dróg oraz do rozwoju obszaru wiejskiego
    na terenie Gminy.
    Przebudowana w ramach Inwestycji droga będzie służyła celom publicznym.
    Przebudowana droga będzie drogą ogólnodostępną drogą i użytkowana będzie, zgodnie z
    przeznaczeniem, przez wszystkich użytkowników a przejazd przez nią będzie bezpłatny.
    Gmina nie będzie wykorzystywała przebudowanej drogi do jakichkolwiek czynności
    odpłatnych, realizowanych na podstawie umów cywilnoprawnych. W szczególności
    przebudowana droga nie będzie przedmiotem umowy dzierżawy czy odpłatnego
    udostępniania w innej formie cywilnoprawnej.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
    od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Z kolei, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy
    należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie gminnych dróg, ulic,
    mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
        wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
        wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
        opodatkowanymi VAT,
        nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Nie jest, przy
    tym, możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków
    poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza
    zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.
    Podkreślenia wymaga, że w przypadku gmin wykonywanie zadań z zakresu gminnych
    dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego ma charakter
    publicznoprawny, a gminy zostały powołane do realizacji tych zadań. Co więcej, w
    odniesieniu do realizacji tych zadań Gmina nie działa jako podmiot profesjonalny biorący
    udział w obrocie gospodarczym. Obowiązki Gminy w tym zakresie wynikają z przepisów
    prawa, które określają sposób i zakres ich wykonywania.
    W konsekwencji, realizując Inwestycję, polegającą na przebudowie dróg Gmina nie działa
    /nie będzie działała jako podatnik VAT.
    Brak związku pomiędzy wydatkami a działalnością opodatkowaną
    Z literalnej wykładni art. 86 ust. 1 ustawy o VAT bezpośrednio wynika, że odliczyć można
    podatek naliczony związany z transakcjami, których następstwem jest określenie podatku

    należnego. Tym samym, zasada ta wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    W ocenie Gminy, realizowana Inwestycja nie jest/nie będzie związana z wykonywaniem
    przez Gminę czynności opodatkowanych VAT. Tymczasem, jedynie związek z takimi
    czynnościami mógłby skutkować zaistnieniem po stronie Gminy prawa do odliczenia w
    tym przypadku. Przebudowana droga gminna będzie stanowić ogólnodostępną
    infrastrukturę publiczną, bezpłatnie udostępnianą wszystkim użytkownikom.
    Przedmiotowa Inwestycja nie będzie w przyszłości przeznaczona do celów działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W związku z tym, wydatki jakie
    gmina ponosi/poniesie na realizację Inwestycji nie będą związane z wykonywanymi przez
    Gminę czynnościami opodatkowanymi, które będą generować podatek należny.
    W omawianych okolicznościach, zdaniem Gminy, nie wystąpi zatem związek przyczynowo-
    skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z wydatkami
    dotyczącymi realizacji Inwestycji.
    Stanowisko organów podatkowych
    Zdaniem Gminy, Jej stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS).
    Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 18 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.145.2023.1.BS, Dyrektor KIS wskazał, iż: „Zatem, realizując inwestycję w zakresie
    budowy drogi gminnej wewnętrznej wraz z oświetleniem ulicznym oraz zjazdami do
    działek inwestycyjnych, nie występują/nie będą Państwo występować w charakterze
    podatnika VAT, a towary i usługi nabyte /nabywane w związku z realizacją tej inwestycji nie
    są/nie będą związane z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych. W
    konsekwencji nie jest/nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka
    warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonanymi
    /wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym, nie mają/nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku
    VAT naliczonego od wydatków, które zostały poniesione/zostaną poniesione na realizację
    Inwestycji polegającej na budowie gminnej drogi wewnętrznej wraz z oświetleniem
    ulicznym oraz zjazdami do działek inwestycyjnych nr 1 i 2, które stanowią własność
    Gminy.”
    Analogiczne stanowisko zostało według Gminy zaprezentowane w interpretacji
    indywidualnej z 17 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.73.2023.1.RST, w której
    Dyrektor KIS stwierdził, że: „W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia
    podatku VAT naliczonego nie będą spełnione, gdyż Gmina realizując Inwestycję polegającą
    na budowie drogi gminnej nr (...) w miejscowości (...), nie będzie działać w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz
    będzie działać jako organ władzy publicznej w zakresie zadań własnych nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa (art. 15 ust. 6 ustawy), w ramach czynności
    publicznoprawnych, bowiem - jak wynika z wniosku - przebudowa drogi będzie odbywała
    się w ramach realizacji zadań własnych Gminy, do których zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2
    ustawy o samorządzie gminnym należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty w zakresie gminnych dróg, mostów, ulic, placów oraz organizacji ruchu
    drogowego. Ponadto przedmiot Inwestycji nie będzie w żaden sposób udostępniany
    odpłatnie, w konsekwencji nie będzie więc wykorzystywany do świadczenia czynności
    opodatkowanych VAT. Zatem, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z
    realizacją zadania pn. „(...)”. Tym samym nie zostaną spełnione przesłanki wynikające z art.
    86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego.”

    Podobnie w opinii Gminy Dyrektor KIS wypowiedział się w interpretacji indywidualnej z 5
    kwietnia 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.176.2023.1.NW, w której wskazał, iż: „Zgodnie z
    przytoczonymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w
    art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego nie
    będą spełnione. Realizując Projekt, nie działacie Państwo w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ
    władzy publicznej, w zakresie zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami prawa
    (art. 15 ust. 6 ustawy), w ramach czynności publicznoprawnych.
    Ponadto - jak Państwo wskazali we wniosku - droga gminna, która zostanie
    przebudowana w ramach Projektu, będzie stanowiła infrastrukturę ogólnodostępną i nie
    będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.”
    Zdaniem Gminy, zbieżny pogląd Dyrektor KIS zaprezentował w interpretacji indywidualnej
    z 26 października 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.636.2020.1.MC, w której wskazał, że:
    „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak wynika z
    okoliczności sprawy - efekty zadania nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie
    będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.”
    Mając na uwadze powyższe, Gmina stoi na stanowisku, iż nie przysługuje/nie będzie jej
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
    realizacją Inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z treści cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże

    się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a
    więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją Inwestycji pn. „(...)”.
    Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług, może dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod
    warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ ponoszą Państwo i będą
    Państwo ponosili wydatki związane z przebudową drogi, która służy realizacji zadań
    publicznych. Jak wynika z Państwa wniosku, Inwestycja realizowana jest i będzie w
    ramach zadań własnych Gminy, określonych w art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o
    samorządzie gminnym. Oznacza to, że w ramach realizacji Inwestycji nie działają i nie
    będą Państwo działali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy publicznej, w ramach zadań
    własnych, nałożonych odrębnymi przepisami prawa.
    Z okoliczności sprawy wynika ponadto, że towary i usługi nabywane w związku z
    realizacją Inwestycji jak też efekty tej Inwestycji nie są i nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, nie mają i nie będą Państwo mieli – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy –
    prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących
    zakup towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.