Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.424.2024.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-24
Teza: Ustalenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla świadczonych usług.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność usługowa; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawka ryczałtowa; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 30 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 29 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla świadczonych usług.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
------------------------------------------------

Prowadzi Pan działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Działalności Gospodarczej w dniu 15 kwietnia 2024 r.

Wykonuje Pan usługi w ramach umowy B2B, świadcząc usługę ręcznego testowania oprogramowania komputerowego. W ramach usługi testuje Pan oprogramowanie dla jednego Klienta posiadającego siedzibę w USA, nie obsługuje Pan podmiotów z terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i terenu Unii Europejskiej.

Czynności wykonywane są na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.

Z uwagi na wykonywanie czynności, których opodatkowanie podatkiem VAT nie podlega na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, nie jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT.

Od 15 kwietnia 2024 r. działalność zarejestrowana była pod kodem PKD 62.02.Z (mianowicie 62.02.30.0), który został wybrany w oparciu o ogólnie dostępne informacje m.in. licznymi interpretacjami ogólnymi oraz w oparciu o interpretacje indywidualne, m.in. interpretację zbliżonej do Pana sprawy z 1 czerwca 2023 r. udzielonej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o numerze 0115-KDST2-2.4011.162.2023.2.KK.

Wybrany przez Pana kod według klasyfikacji statystycznej PKWiU 62.02.30.0 dotyczy „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego" odzwierciedla w pełni wykonywane przez Pana czynności.

Wybrana podczas rejestracji działalności gospodarczej forma opodatkowania uzyskanych dochodów to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Wykonywane przez Pana czynności to: sprawdzenie poprawności działania oprogramowania oraz identyfikacja naruszeń (błędów) w działaniu oprogramowania (jeśli występują).

Usługa testowania oprogramowania jest jedną kompleksową usługą, nie można jej podzielić na inne, węższe i niezależne usługi.

Główną rolą testera manualnego jest sprawdzanie nowo powstałych wdrożeń procesów biznesowych aplikacji na podstawie wdrożeń kodu przez programistów oraz przygotowywanie dokumentacji testowej. Istotą tego jest sprawdzenie poprawności implementacji wymaganej funkcjonalności w kodzie zgodnie z zaleceniami, co osiąga się poprzez tzw. testy manualne.

Aby prawidłowo przeprowadzić testy ręczne, analizuje Pan dokumentację, specyfikacje i wymagania klientów, aby dowiedzieć się, jaki jest oczekiwany wynik testu i jakie zachowanie oprogramowania uważają twórcy aplikacji za prawidłowe. Prowadząc testy manualne, porównuje Pan i analizuje, czy wdrożenie działa zgodnie ze specyfikacją i wymaganiami Klienta. Po zakończeniu testów, w zależności od wyniku, przesyła Pan raport do ostatecznej akceptacji lub informuje Pan programistów o wykrytych błędach/defektach (rejestrowane są tzw. wyniki, raporty i defekty przekazywane są do wewnętrznego narzędzia). Po dokonaniu zmian sprawdza Pan działanie systemu. Celem tej kontroli jest potwierdzenie, że błędy zostały faktycznie usunięte.

Wykonując usługę, wykonuje Pan następujące czynności:

*   analizuje Pan dokumentację, specyfikację oraz wymagania klienta, aby dowiedzieć się, jaki jest oczekiwany efekt działania aplikacji/funkcjonalności oraz jakie zachowanie oprogramowania jest uważane przez twórców aplikacji za poprawne,
*   analizuje Pan funkcjonalność systemów informatycznych,
*   zbiera Pan wymagania systemowe,
*   przygotowuje Pan scenariusz testowy, którym jest plan wykonywanych testów,
*   przygotowuje Pan listę przypadków testowych, tj. listę testów, które stanowią odpowiedź, czy oprogramowanie działa zgodnie z założeniami i dokumentacją,
*   podczas testów manualnych porównuje Pan, czy dana aplikacja/funkcjonalność działa zgodnie ze specyfikacją i wymaganiami klienta, czy też nie,
*   po zakończeniu testów, w zależności od wyniku, przekłada je Pan do ostatecznej akceptacji lub zgłasza Pan zidentyfikowane błędy/wady klientowi (tzw. wyniki są rejestrowane, zgłaszane są wady i usterki).

Testy przeprowadza Pan metodami testowymi, każdorazowo dopasowanymi do testowanej funkcjonalności, zgodnie z ogólnie przyjętymi i najlepszymi praktykami testowania oprogramowania oraz zgodnie z najlepszą wiedzą z dziedziny IT.

Testy przeprowadzane są ręcznie, tj. poprzez samodzielną weryfikację poprawności działania określonej funkcjonalności oprogramowania. W niektórych przypadkach uruchamia Pan dobrze skonfigurowane skrypty testowe lub korzysta Pan z oprogramowania przeznaczonego do uruchamiania lub przyspieszania testów.

Efektem tego działania jest porównanie uzyskanych rezultatów programu z oczekiwanym efektem. W ramach testowania oprogramowania w żaden sposób i na żadnym etapie nie zmienia Pan ani nie modyfikuje kodu źródłowego testowanego oprogramowania, ani też nie naprawia Pan zidentyfikowanych błędów w testowanym oprogramowaniu.

Oświadcza Pan, że zakres Pana usług obejmuje wyłącznie czynności weryfikacyjne, a nie programistyczne czy konsultingowe.

Oświadcza Pan, że nie świadczy Pan usług:

a) w zakresie tworzenia i utrzymania środowisk testowych;

b) w zakresie programowania (tworzenia) testowanego oprogramowania, tj. nie dodaje Pan żadnego kodu do testowanego oprogramowania;

c) w ramach korekty wykrytych błędów w testowanym oprogramowaniu - tj. nie naprawia Pan błędów w testowanym oprogramowaniu, nie dodaje Pan kodu do testowanego oprogramowania;

d) w zakresie usług i doradztwa w zakresie technologii komputerowych;

e) w zakresie doradztwa w zakresie oprogramowania;

f) w zakresie doradztwa w zakresie eliminacji stwierdzonych błędów.

Nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), usług doradczych (PKWiU ex 62.02), nie instaluje Pan oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) oraz nie zarządza Pan sieciami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Nie świadczy Pan usług i nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z oprogramowaniem (PKWiU 62.01.01), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU 62.02)

Wskazuje Pan, że:

1) nie płaci Pan podatku w formie karty podatkowej,

2) nie korzysta Pan z okresowych zwolnień od podatku dochodowego,

3) nie uzyskuje Pan dochodów z prowadzenia aptek, kupna i sprzedaży dewiz, sprzedaży części zamiennych i akcesoriów do pojazdów mechanicznych,

4) nie uzyskuje Pan dochodów z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych,

5) nie prowadzi i nie prowadził Pan w roku podatkowym działalności gospodarczej wspólnie z małżonkiem,

6) nie świadczy Pan usług na rzecz swojego byłego pracodawcy.

Wniosek dotyczy działalności gospodarczej prowadzonej w roku podatkowym 2024 oraz wszystkich kolejnych lat, o ile stan faktyczny opisany przez Pana we wniosku nie ulegnie zmianie.

Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. § 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Rok podatkowy 2024 był pierwszym rokiem prowadzenia działalności gospodarczej.

Wybrał Pan formę opodatkowania, przestrzegając terminów określonych przepisami prawa. Forma opodatkowania jest wybierana i wskazywana podczas rejestracji działalności gospodarczej.

Świadczona przez Pana usługa testowania, objęta niniejszą interpretacją podatkową, jest sklasyfikowana pod kodem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego".

Dochód z działalności prowadzonej wyłącznie we własnym zakresie nie przekracza 2 000 000 euro w żadnym okresie (według średniego kursu euro ogłoszonego przez NBP z pierwszego roboczego dnia października roku poprzedniego).

Pierwsze przychody z powyższej działalności otrzyma Pan zgodnie z fakturą w maju 2024 roku.

Nie uzyskuje Pan dochodów z tej działalności ze sprzedaży towarów lub produktów handlowych ani ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy zgodnych z deklarowaną przez Pana działalnością.

Ponadto,

*   nie płaci Pan podatku w formie karty podatkowej,
*   nie korzysta Pan z okresowych zwolnień od podatku dochodowego,
*   nie świadczy Pan usług na rzecz swojego byłego pracodawcy.

Pytania
-------

1\. Czy świadczone przez Pana usługi w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, wskazane w stanie faktycznym, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od rozliczonych dochodów w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o jednolitej stawce podatku dochodowego od niektórych dochodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. dochód z działalności w sektorze usług w wysokości 8,5% od 15 kwietnia 2024 r. oraz w latach kolejnych aż do czasu istotnej zmiany stanu faktycznego lub prawnego?

2\. Czy w sytuacji świadczenia nadal usług tylko i wyłącznie dla podatnika posiadającego siedzibę w USA może Pan nie rejestrować się jako czynny podatnik VAT?

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1 dotyczące zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Odpowiedź na pytanie nr 2 dotyczące podatku od towarów i usług udzielona została odrębnie.

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

Do wykonywanych czynności świadczonych pod kodem PKWiU 62.02.30.0 może Pan zastosować do przychodów uzyskanych od 15 kwietnia 2024 r. stawkę ryczałtu 8,5% zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż zakres świadczonych usług obejmuje tylko czynności sprawdzające, a nie programistyczne lub doradcze. Nie zajmuje się Pan tworzeniem oprogramowania, nie koryguje Pan błędów testowanego oprogramowania, nie dopisuje Pan jakiekolwiek kodu do testowanego oprogramowania.

Pana zadania skupiają się wyłącznie na użytkowaniu i testowaniu (sprawdzaniu) oprogramowania w celu stwierdzenia czy działa poprawnie lub w celu wskazania błędów, bez jakiejkolwiek ingerencji w kod źródłowy testowanego oprogramowania.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) przedmiotowej ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z opisu sprawy wynika, że:

*   prowadzi Pan działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Działalności Gospodarczej w dniu 15 kwietnia 2024 r.,
*   wykonuje Pan usługi w ramach umowy B2B, świadcząc usługę ręcznego testowania oprogramowania komputerowego,
*   czynności wykonywane są na terenie Rzeczpospolitej Polskiej,
*   wybrany przez Pana kod według klasyfikacji statystycznej PKWiU 62.02.30.0 dotyczy „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego" odzwierciedla w pełni wykonywane przez Pana czynności.

W grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.02 mieszczą się „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Klasa ta nie obejmuje:

*   usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1,
*   usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0.

W klasie tej znajdują się następujące grupowania:

*   62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;
*   62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;
*   62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Grupowanie 62.02.30.0 obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

*   udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

*   usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
*   udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,
*   udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,
*   udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
*   udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli,
*   oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Jak wynika z wcześniej cytowanych przepisów ustawodawca określił stawkę ryczałtu w wysokości 12% m.in. dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), a więc usług objętych klasą 62.02, ale wyłącznie tych, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Wskazał Pan, że wykonywane przez Pana czynności to: sprawdzenie poprawności działania oprogramowania oraz identyfikacja naruszeń (błędów) w działaniu oprogramowania (jeśli występują).

Wykonując usługę, wykonuje Pan następujące czynności:

*   analizuje Pan dokumentację, specyfikację oraz wymagania klienta, aby dowiedzieć się, jaki jest oczekiwany efekt działania aplikacji/funkcjonalności oraz jakie zachowanie oprogramowania jest uważane przez twórców aplikacji za poprawne,
*   analizuje Pan funkcjonalność systemów informatycznych,
*   zbiera Pan wymagania systemowe,
*   przygotowuje Pan scenariusz testowy, którym jest plan wykonywanych testów,
*   przygotowuje Pan listę przypadków testowych, tj. listę testów, które stanowią odpowiedź, czy oprogramowanie działa zgodnie z założeniami i dokumentacją,
*   podczas testów manualnych porównuje Pan, czy dana aplikacja/funkcjonalność działa zgodnie ze specyfikacją i wymaganiami klienta, czy też nie,
*   po zakończeniu testów, w zależności od wyniku, przekłada je Pan do ostatecznej akceptacji lub zgłasza Pan zidentyfikowane błędy/wady klientowi (tzw. wyniki są rejestrowane, zgłaszane są wady i usterki).

Testy przeprowadzane są ręcznie, tj. poprzez samodzielną weryfikację poprawności działania określonej funkcjonalności oprogramowania. W niektórych przypadkach uruchamia Pan dobrze skonfigurowane skrypty testowe lub korzysta Pan z oprogramowania przeznaczonego do uruchamiania lub przyspieszania testów. W ramach testowania oprogramowania w żaden sposób i na żadnym etapie nie zmienia Pan ani nie modyfikuje kodu źródłowego testowanego oprogramowania, ani też nie naprawia Pan zidentyfikowanych błędów w testowanym oprogramowaniu.

Ponadto, nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), usług doradczych (PKWiU ex 62.02), nie instaluje Pan oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) oraz nie zarządza Pan sieciami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Nie świadczy Pan usług i nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU 62.02)

Wobec powyższego, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody, które Pan uzyskuje od 15 kwietnia 2024 r. i będzie uzyskiwać ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0, które nie są związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie oprogramowania, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Gdyby bowiem wykonywane przez Pana usługi były jednak usługami związanymi z oprogramowaniem lub doradztwem w zakresie oprogramowania – uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 7 lipca 2023 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz.U. z 2023 r. poz. 1634); dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).