Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.473.2025.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-14
Teza: Możliwości skorzystania z ulgi na powrót.
Słowa kluczowe: Wielka Brytania
przychód-przychód ze stosunku pracy
rezydencja-certyfikat rezydencji
rezydencja-rezydencja podatkowa
rezydent podatkowy
ulga-ulga na powrót
ulga-ulga podatkowa
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 25 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi na powrót. Uzupełniła go Pani
    – w odpowiedzi na wezwanie organu – pismem z 11 lipca 2025 r. (data wpływu 15 lipca
    br.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2007 r. Wnioskodawczyni podjęła decyzję o wyjeździe do Szkocji, do miasta X, gdzie
    zaczęła pracować i żyć. Pracowała w wielu miejscach i u wielu pracodawców. Jedną z
    pierwszych prac Wnioskodawczyni była praca (...), pracowała tam (...). Drugim miejscem
    pracy było (...), gdzie Wnioskodawczyni (...). Wnioskodawczyni była zatrudniona również w
    firmie (...) jako (...). Wnioskodawczyni pracowała również w (...). W owym czasie
    Wnioskodawczyni wynajmowała mieszkanie, płaciła podatki dochodowe zgodnie z
    prawem brytyjskim. Wnioskodawczyni miała również wymienione prawo jazdy na
    brytyjskie, bo takie były wymagania, by można było prowadzić samochód.
    Wnioskodawczyni opłacała rachunki za prąd, gaz, wodę i śmieci.
    W czasie pobytu w Szkocji, w Polsce nie prowadziła żadnej działalności gospodarczej ani
    zarobkowej. Rezydencją podatkową Wnioskodawczyni była Szkocja. To w tym kraju płaciła
    podatki, miała wymienione prawo jazdy, posiadała pozwolenie na pracę, które wówczas
    było wymagane. Wnioskodawczyni wynajmowała mieszkania w różnych dzielnicach miasta
    zanim zakupiła dom. Posiadała samochód i opłacała stosowne ubezpieczenia.
    W roku 2012 Wnioskodawczyni zakupiła dom pod adresem (...), na który wzięła kredyt
    hipoteczny w banku. W (...) 2015 r. Wnioskodawczyni urodziła dziecko w szpitalu w (...).
    Córka posiada obywatelstwo brytyjskie, Wnioskodawczyni jako rodzic posiada status
    rezydenta UK. Córka po osiągnięciu wymaganego wieku poszła do szkoły.
    Wnioskodawczyni korzystała z usług brytyjskiej służby zdrowia, leczyła się tam.
    W roku 2021 Wnioskodawczyni podjęła decyzję o przeprowadzeniu się do Polski.
    Wnioskodawczyni sprzedała dom, samochód i wszelkie inne dobra materialne. Do 28
    stycznia 2022 r. przebywała na zwolnieniu lekarskim, po tym okresie definitywnie
    zakończyła oficjalnie pracę na terenie UK.
    Po powrocie do Polski Wnioskodawczyni zaczęła organizowanie swojego centrum
    życiowego, budowę domu i szukanie pracy – tym się zajęła. We wrześniu 2022
    Wnioskodawczyni podjęła pracę w (...). Córka chodzi do podmiejskiej szkoły podstawowej
    w (...). Od tego czasu Polska jest nowym centrum życiowym Wnioskodawczyni, gdzie
    mieszka, pracuje, udziela się społecznie, płaci podatki i jest bardzo zadowolona.
    Uzupełnienie wniosku
    W okresie pobytu w Zjednoczonym Królestwie, czyli od 2007 do 2021 roku, kiedy
    Wnioskodawczyni mieszkała w Szkocji w Zjednoczonym Królestwie, była traktowana jako
    osoba w kontekście prawnym „tax residency”. Wnioskodawczyni była uznana za rezydenta
    podatkowego, który płaci podatki, respektowała prawo brytyjskie.
    Związki Wnioskodawczyni z Polską w okresie od wyjazdu do Szkocji w 2007 r. aż do
    momentu powrotu były cały czas żywe i utrzymywane na różnych płaszczyznach.
    Wnioskodawczyni utrzymywała stały kontakt z rodziną i przyjaciółmi w Polsce zarówno
    telefoniczne, jak i przez regularne odwiedziny. Wnioskodawczyni starała się przyjeżdżać
    do Polski przynajmniej 3 razy do roku. Zawsze interesowała się sytuacją w kraju, śledziła
    wydarzenia polityczne i społeczne czytając polskie portale informatyczne i oglądając
    polską telewizję przez Internet. Podsumowując, mimo fizycznej nieobecności w Polsce
    przez pewien czas związek emocjonalny, kulturowy i rodzinny z krajem nigdy nie został
    zerwany. Powrót Wnioskodawczyni do Polski był naturalnym krokiem wynikającym z tych
    więzi.

    W ciągu roku Wnioskodawczyni przyjeżdżała do Polski 2-3 razy. Głównym celem były
    odwiedziny rodziny i przyjaciół bądź wakacje, sprawy zdrowotne. Każdy pobyt trwał od 10
    do 14 dni. Po każdym pobycie Wnioskodawczyni wracała do Szkocji – Wielkiej Brytanii,
    gdzie stale mieszkała i pracowała. Nigdy pobyt w Polsce nie przekroczył 183 dni.
    Wnioskodawczyni formalnie była zameldowana w Polsce w domu rodzinnym, ale nie
    przebywała tam. Na stałe mieszkała i pracowała w Szkocji. Wnioskodawczyni posiadała
    konto bankowe w Polsce, na którym miała oszczędności w tym czasie, ale używała go
    sporadycznie. Jako rezydencję podatkową w banku Wnioskodawczyni miała zgłoszoną,
    zadeklarowaną Szkocję.
    Wnioskodawczyni w Polsce posiada grunty, dwie działki – pierwszą, którą dostała od
    rodziców, a drugą zakupiła razem z mężem. Nie prowadziła na nich działalności rolniczej w
    tamtym czasie. Wnioskodawczyni nie miała żadnych źródeł dochodów. Nie posiadała
    kredytów i żadnych ubezpieczeń.
    Do Polski Wnioskodawczyni przeprowadziła się na stałe pod koniec lipca 2021 r.
    Precyzując, przyleciała do Polski 30 lipca 2021 r. razem z rodziną, po zakończeniu pracy w
    Szkocji. Od tego momentu przeniosła swoje centrum życiowe wraz z rodziną ze Szkocji do
    Polski.
    Data 28 stycznia 2022 r. jest to data, kiedy Wnioskodawczyni otrzymała ostatnie
    świadczenie z miejsca pracy w Szkocji, kiedy przebywała na zwolnieniu lekarskim. Jest to
    data kiedy ustał stosunek pracy z Wnioskodawczyni pracodawcą. Wnioskodawczyni
    posiada list od prawodawcy Tayside Contracts potwierdzający jej okres zatrudnienia.
    Od kiedy Wnioskodawczyni przeniosła się do Polski, od lipca 2021 r., jej centrum
    interesów życiowych i centrum życiowe jest w Polsce. Od momentu powrotu do Polski
    Wnioskodawczyni przebywa w Polsce, w każdym roku podatkowym powyżej 183 dni.
    Wnioskodawczyni jest w posiadaniu P60 end of Year Certificate od 2006 r. do roku 2022,
    czyli coroczne zeznania podatkowe bądź Certficate P45, posiada list od pracodawcy
    opinia, od kiedy do kiedy pracowała w owym miejscu. Wnioskodawczyni ma tylko kilka
    pasków wynagrodzeń z ostatnich lat 2020/2021 (nie wiele), nie były one konieczne w
    przechowywaniu, jeśli otrzymywało się z HM Revenue & Customs P45 bądź P60. W Szkocji
    w owym czasie nie było konieczności stosowania umowy o pracę, Wnioskodawczyni była
    ubezpieczona, także nie posiada nic takiego. Wnioskodawczyni posiada dokument z Home
    Office z 4 listopada 2019 r. potwierdzający jej status osoby osiedlonej, tj. (...)”. Dokument
    potwierdza, że Wnioskodawczyni mogła legalnie pracować w UK, korzystać ze służby
    zdrowia, studiować i uczyć się, do pobierania zasiłków i emerytury w UK.
    W dalszym ciągu Wnioskodawczyni posiada rachunek bankowy w Banku (...) w Szkocji, jest
    w stanie cofnąć się do historii i wydrukować jakieś ostatnie operacje na koncie bankowym.
    Wnioskodawczyni jest w posiadaniu dokumentów potwierdzających wzięcie kredytu
    hipotecznego na dom, czyli (...), które potwierdzają, że w całości Wnioskodawczyni spłaciła
    kredyt hipotetyczny, stała się właścicielką domu, który sprzedała przez Agencję
    nieruchomości tuż przed wyjazdem.
    Wnioskodawczyni posiada polskie obywatelstwo.
    W (...) Wnioskodawczyni pracuje od 1 września 2022 r. na podstawie umowy o pracę na
    czas nieokreślony na stanowisku (...)

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni ma prawo do skorzystania z ulgi na powrót od 2022 r. i na kolejne 4
    lata?
    Pani stanowisko w sprawie

    Wnioskodawczyni przez 15 lat pracowała w Szkocji, gdzie pracowała zgodnie z prawem
    brytyjskim i odprowadzała podatki z tego tytułu. Po tym czasie Wnioskodawczyni
    przeniosła miejsce zamieszkania na terytorium Polski.
    Z punktu widzenia ulga na powrót jest środkiem, który wspiera mobilność zawodową
    obywateli i wspomaga rozwój rynku pracy w Polsce. Zasady korzystania z tej ulgi są
    określone przez szereg warunków. Zdaniem Wnioskodawczyni, spełnia je.
    Wnioskodawczyni odwołuje się do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, jak również do aktualnej linii orzeczniczej organów podatkowych oraz
    sądów administracyjnych.
    Wnioskodawczyni jest w posiadaniu niezbędnych dokumentów do potwierdzenia
    zaistniałego zdarzenia potwierdzającego obecność Wnioskodawczyni w UK. Należą do
    nich: zeznania podatkowe, status osoby osiedlonej w UK, dokumenty potwierdzające
    wymianę prawa jazdy z polskiego na brytyjskie (wymienione na polskie po powrocie),
    opinie, referencje od pracodawców, NIN (National Insurance Numer), dokumenty
    potwierdzające kupno, jak i sprzedaż domu, paszport brytyjski dziecka, pay slipy – wydruki
    wynagrodzenia
    Zdaniem Wnioskodawczyni, objęte tzw. ulgą na powrót są:
    – dochody z zatrudnienia w (...) od 1 września 2022 r. z tytułu umowy o pracę na czas
      nieokreślony na stanowisku (...);
    – dochody z zatrudnienia w (...), od 18 kwietnia 2023 r. do 28 kwietnia 2023 r. z tytułu
      umowy zlecenie, usługi (...);
    – dochody z zatrudnienia (...) 16, od 6 lutego 2023 r. do 27 lutego 2023 r. z tytułu umowy
      zlecenie, usługi (...);
    – dochody z zatrudnienia (...), od 8 marca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. z tytułu umowy
      zlecenie, usługi (...).
    Zdaniem Wnioskodawczyni „ulga na powrót” obejmuje jej dochody od roku 2022.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej
      w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
        a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy,
        b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
        c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
      - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
      roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku
      następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie
      ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu
      zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych
      od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 43 tej ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
        1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
        2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
        okresie obejmującym:
          a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił
            miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
          b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na
            terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w
            którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
            Polskiej, oraz
        3) podatnik:
          a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
            Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub
            państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo
            Konfederacji Szwajcarskiej lub
          b) miał miejsce zamieszkania:
            - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
              członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego
              Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice
              Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach
              Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie
              Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki,
              lub
            - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej
              5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2,
              oraz
        4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce
        zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa
        do tego zwolnienia, oraz
        5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
        podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    Powyższe przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit.
    a) tiret 13 ustawy z dnia 23 listopada 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych
    innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).
    Ponadto z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
      zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.

      Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku
      dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie
      następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia
      miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w
      Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Jak wynika z Pani opisu sprawy doprecyzowanego w uzupełnieniu, 30 lipca 2021 r. wraz z
    rodziną przeprowadziła się Pani na stałe ze Szkocji do Polski. Wtedy też przeniosła Pani
    swoje miejsce zamieszkania na terytorium RP.
    W Pani przypadku zmiana miejsca zamieszkania nie nastąpiła zatem po dniu wskazanym
    w art. 53 ustawy zmieniającej, tj. po 31 grudnia 2021 r. Wobec tego, w świetle
    przedstawionych przez Panią okoliczności, w Pani sytuacji nie ma zastosowania zwolnienie
    podatkowe określone przepisem art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych – nie przysługuje Pani tzw. ulga na powrót.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.