Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.265.2025.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: Prawo do odliczenia całości podatku naliczonego z tytułu
budowy sieci kanalizacji sanitarnej.
Słowa kluczowe: gmina
infrastruktura
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości od wydatków
    poniesionych na budowę sieci kanalizacyjnej. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego i jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina sporządza miesięczne deklaracje VAT-7.
    Gmina, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465, zwana dalej USG) jest organem wykonującym zadania publiczne
    własne i zlecone z zakresu administracji rządowej nałożone ustawami. Ponadto w ramach
    struktury Gminy funkcjonują jednostki budżetowe, które nie posiadają osobowości
    prawnej i są powołane przez Gminę na podstawie odrębnych przepisów w celu realizacji
    zadań własnych Gminy.
    Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT ze swoimi
    jednostkami organizacyjnymi - jednostkami budżetowymi. Gmina wraz z jednostkami
    działa zarówno w charakterze organu władzy publicznej, jak i na podstawie stosunków o
    charakterze cywilnoprawnym, stanowiących co do zasady działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2022 r. poz. 196 ze zm.).
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 USG Gmina odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty m.in. w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych.
    W strukturze organizacyjnej urzędu obsługującego Gminę wydzielone jest stanowisko ds.
    gospodarki komunalnej zajmujące się sprzedażą wody i odbiorem ścieków. Prowadzona w
    tym zakresie działalność (wraz z usługami towarzyszącymi) stanowi działalność
    gospodarczą i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Sprzedaż wody oraz odbiór
    ścieków realizowany jest poprzez wykorzystanie gminnej sieci wodno-kanalizacyjnej wraz
    z infrastrukturą towarzyszącą (przepompownie, oczyszczalnie, stacje uzdatniania wody).
    Odbiorcami tego rodzaju usług są zarówno odbiorcy zewnętrzni prywatni (mieszkańcy
    Gminy) oraz komercyjni (przedsiębiorstwa działające na terenie Gminy), jak i odbiorcy
    wewnętrzni (jednostki organizacyjne Gminy).
    W ramach prowadzonej działalności Gmina przeprowadza i planuje przeprowadzić
    inwestycje związane z budową sieci kanalizacyjnej oraz przebudowę stacji uzdatniania
    wody. Obecnie realizowana jest inwestycja pn. „(...)”. Ww. zadanie inwestycyjne jest
    dofinansowane do 100% kosztów kwalifikowanych ze środków Unii Europejskiej oraz
    środków własnych Gminy. Podatek VAT jest kosztem niekwalifikowanym.
    W wyniku realizacji zadania inwestycyjnego osiągnięty zostanie cel operacji, tj. poprawa
    warunków życia mieszkańców miejscowości (...) poprzez poprawę jakości dostarczanej
    wody oraz budowę kanalizacji sanitarnej. Gmina realizuje planowaną inwestycję
    otrzymując za zakupione usługi faktury, na których będzie widniała jako nabywca.
    Oddzielnie będą odbierane i fakturowane poszczególne elementy przedmiotowego
    zadania, tj.:
      a) przebudowa stacji uzdatniania wody (...);
      b) budowa kanalizacji sanitarnej (...).
    Efekty realizowanego zadania inwestycyjnego będą związane z odbiorem ścieków od
    budynków podmiotów prywatnych (mieszkańców) i komercyjnych. W związku z tym Gmina
    zawrze umowy cywilnoprawne na wykonywanie ww. czynności, co oznacza, że inwestycja
    będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych. Do budowanej sieci kanalizacji
    sanitarnej nie będzie przyłączeń odbiorców wewnętrznych, tj. jednostek organizacyjnych
    Gminy. Fakturowanie i odbiór robót dotyczących budowy kanalizacji sanitarnej jest
    wyodrębnione.
    Przebudowa stacji uzdatniania wody (...) ma charakter odmienny. Stacja uzdatniania wody
    w (...) służy wszystkim odbiorcom wody z tego terenu. Inwestycja będzie służyła również
    jednostkom organizacyjnym Gminy, tj. przedszkolu i szkole podstawowej w (...), instytucji
    kultury, bibliotece publicznej oraz ośrodkowi pomocy społecznej i Urzędowi Gminy w (...).

    Wartość nakładów na przebudowę stacji uzdatniania wody jest również wyodrębniona i
    będzie oddzielnie fakturowana. W związku z powyższym przy odliczeniu podatku VAT od
    faktury za przebudowę stacji uzdatniania wody będą stosowane zasady określone w art.
    86 ust. 2a UPTU, czyli z zastosowaniem tzw. prewspółczynnika, tam gdzie nie będzie
    możliwości przypisania wydatków bezpośrednio do czynności opodatkowanych (tj. w
    przypadku świadczenia usług na rzecz mieszkańców, podmiotów prywatnych,
    komercyjnych, jak również na rzecz własnych jednostek organizacyjnych - jednostek
    budżetowych).

## Pytanie

Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych na inwestycję od faktury za budowę sieci kanalizacyjnej w miejscowości (...)
    w pełnej wysokości?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości od inwestycji
    budowy sieci kanalizacyjnej, ponieważ poniesione wydatki w całości są przypisane
    bezpośrednio do czynności opodatkowanych. Na terenie budowanej sieci kanalizacyjnej
    nie występują odbiorcy wewnętrzni, tj. jednostki organizacyjne gminy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 USG, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do
    zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1
    USG). W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy, obejmują
    sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
    unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną
    oraz gaz.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 UPTU, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z
    pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.
    Podkreślić należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zasada
    neutralności wymaga przyznania Gminie prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków inwestycyjnych w sytuacji, gdy są one wykorzystywane do działalności
    opodatkowanej.
    Gmina realizuje inwestycję polegającą na budowie sieci kanalizacyjnej. Rozpoczynając
    budowę sieci Gmina działa jako podatnik VAT. Gmina będzie wykorzystywać ww.
    kanalizację sanitarną do świadczenia usług odbioru ścieków, które będzie traktować jako
    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem. Po zakończonej inwestycji Gmina nie
    dokona przekazania sieci kanalizacji sanitarnej żadnemu podmiotowi, będzie sama dalej
    administrowała siecią kanalizacyjną, wystawiała faktury i uiszczała należny podatek.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone
    warunki, tzn.:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
        określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Zasada ta wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Wyjątki od tej zasady wskazano w art. 88 ustawy. Przepis ten określa przesłanki
    negatywne, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić również
    przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status,
    wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,

      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami VAT w przypadku
    wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium
    podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo jednostką samorządu terytorialnego i
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W ramach Państwa struktury funkcjonują jednostki budżetowe, które nie posiadają
    osobowości prawnej i są powołane przez Państwa na podstawie odrębnych przepisów w
    celu realizacji Państwa zadań własnych. Z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonali Państwa
    centralizacji rozliczeń podatku VAT ze swoimi jednostkami organizacyjnymi - jednostkami
    budżetowymi.
    W ramach prowadzonej działalności przeprowadzają i planują Państwo przeprowadzić
    inwestycje związane z budową sieci kanalizacyjnej oraz przebudowę stacji uzdatniania
    wody. Obecnie realizowana jest inwestycja pn. „(...)”.
    Realizują Państwo planowaną inwestycję otrzymując za zakupione usługi faktury, na
    których będą widnieli jako nabywca. Oddzielnie będą odbierane i fakturowane
    poszczególne elementy przedmiotowego zadania, tj.:
        przebudowa stacji uzdatniania wody (...);
        budowa kanalizacji sanitarnej (...).
    Efekty realizowanego zadania inwestycyjnego będą związane z odbiorem ścieków od
    budynków podmiotów prywatnych (mieszkańców) i komercyjnych. W związku z tym zawrą
    Państwo umowy cywilnoprawne na wykonywanie ww. czynności, co oznacza, że inwestycja
    będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych. Do budowanej sieci kanalizacji
    sanitarnej nie będzie przyłączeń odbiorców wewnętrznych, tj. jednostek organizacyjnych
    gminy. Fakturowanie i odbiór robót dotyczących budowy kanalizacji sanitarnej jest
    wyodrębnione.

    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia w pełnej wysokości podatku
    naliczonego od wydatków poniesionych na budowę sieci kanalizacyjnej w miejscowości (...).
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego
    podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio
    związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    odlicza podatek naliczony w całości. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do
    podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do
    wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z
    opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a
    wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej,
    jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić „sposób
    określenia proporcji” (prewspółczynnik), o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz – w
    przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku, proporcję wskazaną w
    art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    W stanie faktycznym sprawy mają Państwo możliwość przyporządkowania ponoszonych
    wydatków do jednego rodzaju czynności i są to czynności opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, efekty realizowanego zadania
    inwestycyjnego będą związane z odbiorem ścieków od budynków podmiotów prywatnych
    (mieszkańców) i komercyjnych. W związku z tym zawrą Państwo umowy cywilnoprawne na
    wykonywanie ww. czynności. Inwestycja będzie wykorzystywana do czynności
    opodatkowanych. Do budowanej sieci kanalizacji sanitarnej nie będzie przyłączeń
    odbiorców wewnętrznych, tj. jednostek organizacyjnych gminy. Fakturowanie i odbiór
    robót dotyczących budowy kanalizacji sanitarnej jest wyodrębnione.
    Zatem spełniony będzie podstawowy warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, tj.
    związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym mają Państwo, jako zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i
    usług, prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych na inwestycję w zakresie budowy sieci kanalizacyjnej w miejscowości (...).
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W szczególności w interpretacji nie
    rozstrzygano w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem
    tzw. prewspółczynnika w związku z przebudową stacji uzdatniania wody (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.