Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.609.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-10
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku
z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. za pośrednictwem systemu ePUAP wpłynął Państwa wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT
    w związku z realizacją projektu pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 29 września 2025 r. (wpływ 29 września 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu
    terytorialnego zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług, jako podatnik VAT
    czynny.
    Gmina realizuje zadania własne, do zakresu których należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania
    własne określone są w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    w zakresie m.in. ochrony środowiska i przyrody oraz edukacji publicznej.
    Realizując zadanie własne z zakresu ochrony środowiska Gmina złożyła deklarację
    przystąpienia do udziału w projekcie „(...)” współfinansowanego z Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego w ramach „(...)” (...) programu Fundusze Europejskie (...). Gmina
    została uwzględniona na liście partnerów projektu przyjętej uchwałą nr (...) Zarządu
    Województwa (...) z dnia (...) r. Obecnie Gmina oczekuje na podpisanie umowy na
    dofinansowanie projektu. Kwota dofinansowania wyniesie (...) zł. Całkowity koszt realizacji
    zadania wyniesie (...) zł. Projekt będzie realizowany przez Gminę w latach (...).
    Głównym celem projektu jest (...).
    Kluczową kwestią jest poprawa efektywności energetycznej budynków oraz głęboka
    termomodernizacja obejmująca wymianę źródła ciepła w gospodarstwach domowych.
    Znaczną barierą w tym zakresie jest dotarcie do mieszkańców i przekonanie ich, że zmiany
    są konieczne, a do tego nie będą się wiązały z radykalnym wzrostem kosztów życia i
    poprawią jego jakość. Ponadto przeszkodą na poziomie lokalnym jest nadal
    niewystarczający stan wiedzy pracowników gminnych zajmujących się tematyką ochrony
    powietrza, braki kadrowe, czy też brak środków finansowych oraz trudności z

    pozyskiwaniem funduszy na realizację działań. Gmina jest pierwszym punktem kontaktu z
    mieszkańcem, dlatego też w ramach projektu planuje się zatrudnienie Ekodoradcy, który
    będzie ekspertem w dziedzinie ochrony powietrza i energetyki dostępnym dla
    mieszkańców na szczeblu lokalnym. Planuje się także przeprowadzenie audytów
    energetycznych i przeglądów kominiarskich w gospodarstwach domowych i ubogich
    energetycznie, prowadzenia działań edukacyjnych oraz przeprowadzenie diagnozy
    ubóstwa energetycznego na terenie gminy.
    Za działania te odpowiedzialny będzie ekodoradca, (...). Koszt zatrudnienia poniesie
    Gmina. Wydatki na zatrudnienie zostaną częściowo sfinansowane ze środków
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (50%). Planuje się (...).
    Główne zadania ekodoradcy to: (...).
    Gmina prowadzi samodzielną gospodarkę finansową na podstawie budżetu gminy,
    uchwalanego na rok kalendarzowy i jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT. Faktury związane z realizacją projektu będą wystawiane na nabywcę - Gminę.
    W ramach realizacji projektu Gmina ponosić będzie wydatki jedynie w związku z
    działaniami w projekcie i nie będzie zawierać żadnych umów cywilnoprawnych
    dotyczących świadczenia przez Gminę odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług. Przykładowe koszty ponoszone w projekcie będą dotyczyły m.in. (...).
    Gmina nie będzie wykorzystywać towarów lub usług nabytych w ramach projektu do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wszelkie usługi
    na rzecz mieszkańców - konsultacje, doradztwo - realizowane będą przez ekodoradcę
    bezpłatnie, nie będą pobierane od mieszkańców żadne opłaty, a zatem nie będą związane
    z prowadzeniem działalności gospodarczej. Składając wniosek o przyznanie pomocy
    Gmina zaliczyła podatek VAT do kosztów kwalifikowanych, gdyż Gminie nie przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego
    z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania. Nie
    występuje podatek VAT należny, gdyż nie będą świadczone żadne odpłatne usługi w
    ramach projektu. Realizowany projekt należy do zadań własnych Gminy na podst. art. 7
    ust. 1 pkt 1 i 8 ustawy o samorządzie gminnym.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Gmina stoi na stanowisku, że wydatki poniesione w ramach
    projektu będą związane z wykonywaniem przez Gminę działalności niepodlegającej
    ustawie o VAT (będącej przejawem działalności Gminy w ramach reżimu
    publicznoprawnego).
    W związku z warunkami przyznawania pomocy ze środków unijnych, Gmina jako
    współbeneficjent (partner w projekcie) zobowiązana jest dołączyć indywidualną
    interpretację potwierdzającą brak prawnej możliwości odliczenia podatku VAT.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanego przez Gminę projektu pn. „(...)”, Gmina będzie miała
    możliwość odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków związanych z realizacją projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT z
    tytułu wydatków związanych z realizacją ww. projektu.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie
    uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Gmina, realizując przedmiotowe zadanie, wykonuje zadania własne, zapisane w art. 7 ust.
    1 i 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, tj. w zakresie ochrony
    środowiska i edukacji publicznej.
    Gmina nie będzie wykorzystywać towarów i usług nabytych w ramach projektu do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wszelkie usługi
    na rzecz mieszkańców w ramach projektu - konsultacje, doradztwo, działania
    informacyjno-edukacyjne - realizowane będą przez ekodoradcę bezpłatnie, nie będą
    zawierane żadne umowy cywilnoprawne i nie będą pobierane od mieszkańców żadne
    opłaty, a zatem nie będą związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie zostanie spełniony, gdyż efekty
    realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Skoro
    nabywane w celu realizacji projektu, towary i usługi nie będą miały związku z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT, nie ma możliwości dokonania odliczeń kwot podatku
    naliczonego od wydatków związanych z realizowanym projektem.
    Biorąc powyższe pod uwagę, Gmina nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek

    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2025 r., poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 8 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej i
      edukacji publicznej.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na
    gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie
    występują jako podatnicy podatku VAT. Zatem, zadania realizowane przez gminę,
    wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na
    gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną
    na potrzeby podatku od towarów i usług, jako podatnik VAT czynny. Realizując zadanie
    własne z zakresu ochrony środowiska Gmina złożyła deklarację przystąpienia do udziału w
    projekcie „(...)” współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w
    ramach „(...)” „(...)” programu Fundusze Europejskie (...). Gmina została uwzględniona na
    liście partnerów projektu przyjętej uchwałą nr (...) Zarządu Województwa (...) z dnia (...) r.

    Obecnie Gmina oczekuje na podpisanie umowy na dofinansowanie projektu. Głównym
    celem projektu jest (...). Gmina jest pierwszym punktem kontaktu z mieszkańcem, dlatego
    też w ramach projektu planuje się zatrudnienie Ekodoradcy, który będzie ekspertem w
    dziedzinie ochrony powietrza i energetyki dostępnym dla mieszkańców na szczeblu
    lokalnym. Planuje się także przeprowadzenie audytów energetycznych i przeglądów
    kominiarskich w gospodarstwach domowych i ubogich energetycznie, prowadzenia
    działań edukacyjnych oraz przeprowadzenie diagnozy ubóstwa energetycznego na terenie
    gminy. Za działania te odpowiedzialny będzie ekodoradca, (...). Koszt zatrudnienia poniesie
    Gmina. Wydatki na zatrudnienie zostaną częściowo sfinansowane ze środków
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (50%). Planuje się (...). Faktury związane z
    realizacją projektu będą wystawiane na nabywcę – Gminę. W ramach realizacji projektu
    Gmina ponosić będzie wydatki jedynie w związku z działaniami w projekcie i nie będzie
    zawierać żadnych umów cywilnoprawnych dotyczących świadczenia przez Gminę
    odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Przykładowe koszty
    ponoszone w projekcie będą dotyczyły m.in. (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia
    podatku VAT z tytułu wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do
    odliczenia podatku nie będą spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy, w ramach
    realizacji projektu Gmina ponosić będzie wydatki jedynie w związku z działaniami w
    projekcie i nie będzie zawierać żadnych umów cywilnoprawnych dotyczących świadczenia
    przez Gminę odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Gmina nie
    będzie wykorzystywać towarów lub usług nabytych w ramach projektu do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wszelkie usługi na rzecz
    mieszkańców realizowane będą przez ekodoradcę bezpłatnie, nie będą pobierane od
    mieszkańców żadne opłaty, a zatem nie będą związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej.
    Zatem w niniejszej sprawie podatek naliczony dotyczący wydatków objętych realizacją
    operacji nie będzie związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Tym samym,
    nie będą spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego i Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia kwoty podatku VAT z tytułu
    wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być
    kosztem kwalifikowalnym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.