Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.172.2023.3.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-31
Teza: Brak stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, uznanie realizowanych transakcji za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów oraz prawo do odliczenia i zwrotu podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa towarów; odliczenia-brak prawa do odliczenia; powierzenie-powierzenie materiału; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 3-art. 13-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 3-art. 13-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 42-ust. 1-pkt 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie pytań 1-6.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

25 kwietnia 2023 r., za pośrednictwem ePUAP, wpłynął Państwa wniosek z 25 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, uznania realizowanych transakcji za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów oraz prawa do odliczenia i zwrotu podatku naliczonego w wariancie 1 (pytania 1-6). Uzupełnili go Państwo pismem z 17 maja 2023 r. (wpływ za pośrednictwem ePUAP 17 maja 2023 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 21 lipca 2023 r. (wpływ za pośrednictwem ePUAP 21 lipca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest spółką prawa niderlandzkiego („Spółka”, „Wnioskodawca”), z siedzibą na terenie Niderlandów. Spółka nie posiada na terenie Polski biura, magazynu czy też pracowników. Spółka jest zarejestrowana w Niderlandach jako podatnik VAT UE.

Spółka zamawiała dotychczas produkty u polskiego kontrahenta („producent”), które sprzedawane były na Państwa rzecz w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Na potrzeby tych transakcji podawali Państwo niderlandzki NIP. Transport towarów leżał zawsze po stronie polskiego kontrahenta. Polski producent zamawiał części składowe („materiały”) produktów u polskich poddostawców („poddostawcy”).

Zamierzają Państwo zmienić swoją politykę z odbiorcami, w celu uzyskania znacznych dla Spółki oszczędności.

Obecnie planują Państwo zamawiać materiały bezpośrednio u polskich poddostawców i w efekcie zamawiać u producenta tylko usługę produkcyjną. W docelowym modelu, marża producenta będzie niższa, nie będzie on bowiem ponosił kosztów finansowania zakupu materiałów u poddostawców, a ponadto będą Państwo w stanie uzyskać lepsze warunki w zakresie przewalutowania euro na złotówki w stosunku do stosowanych przez producenta. W skali roku będą to znaczne oszczędności dla Państwa. Zmiana polityki ma uzasadnienie ekonomiczne.

Rozpoczęli Państwo negocjacje z częścią poddostawców, którzy zadeklarowali współpracę bezpośrednio z Państwem. Oceniają Państwo, że w przeciągu dwóch, trzech lat będą w stanie zmienić model ze wszystkim poddostawcami, a przynajmniej z ich większością. W efekcie, dopiero na tym etapie zmieni się model współpracy z Producentem.

Poddostawcy dostarczą towar bezpośrednio do magazynu Producenta w Polsce, który wykona na nich usługi na majątku ruchomym, a następnie towary zostaną wywiezione do innego kraju członkowskiego.

Państwa Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT na terenie Polski.

Aby dojść do modelu docelowego rozważają Państwo trzy warianty.

Wariant 1

Pozostaną Państwo czynnym podatnikiem VAT na terenie Polski.

Będą Państwo nabywali towary u poddostawców, którzy na dostawę materiałów będą wystawiali faktury z polskim podatkiem od towarów i usług.

Materiały będą bowiem dostarczone bezpośrednio do magazynu producenta na terenie Polski.

Początkowo taka współpraca będzie tylko z częścią poddostawców, a w perspektywie dwóch, trzech lat, będą Państwo zamawiali towary bezpośrednio u wszystkich, a przynajmniej większości poddostawców. Dopiero w tym momencie producent w miejsce gotowego produktu będzie świadczył usługę produkcyjną. Na każdym etapie produkty będą wywożone do innego kraju członkowskiego.

Za transport będzie odpowiadała Spółka.

Towary zostaną zbyte przez Państwa na rzecz podatników VAT czynnych zarejestrowanych na terenie innego kraju członkowskiego.

Wariant 2

Spółka dokona wykreślenia z rejestru podatników VAT na terenie Polski.

Będą Państwo nabywali towary u poddostawców, którzy na dostawę materiałów będą wystawiali faktury z polskim podatkiem od towarów i usług.

Materiały będą bowiem dostarczone bezpośrednio do magazynu producenta na terenie Polski. Początkowo taka współpraca będzie tylko z częścią poddostawców, a w perspektywie dwóch, trzech lat, będą Państwo zamawiali towary bezpośrednio u wszystkich, a przynajmniej większości poddostawców. Dopiero w tym momencie producent w miejsce gotowego produktu będzie świadczył usługę produkcyjną. Na każdym etapie produkty będą wywożone do innego kraju członkowskiego.

Za transport będzie odpowiadała Spółka.

Towary zostaną zbyte przez Państwa na rzecz podatników VAT czynnych zarejestrowanych na terenie innego kraju członkowskiego.

Wariant 3

Spółka dokona wykreślenia z rejestru podatników VAT na terenie Polski.

Zaczną Państwo zamawiać materiały bezpośrednio u poddostawców, dopiero w momencie gdy producent będzie mógł świadczyć Państwu usługę produkcyjną. Produkty będą wywożone do innego kraju członkowskiego.

Za transport będzie odpowiadała Spółka.

Towary zostaną zbyte przez Państwa na rzecz podatników VAT czynnych zarejestrowanych na terenie innego kraju członkowskiego.

W odniesieniu do wszystkich wariantów, zamawianie materiałów i produktów, współpraca z producentem i poddostawcami odbywa się poprzez Państwa biuro w Niderlandach (zdalnie).

Poza powyżej opisanej, nie będą Państwo mieli innej aktywności na terenie Polski.

Materiały i produkty, nie korzystają z opodatkowania stawkami określonymi w art. 41 ust. 2 i 3 ustawy o VAT.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania dotyczące wskazania:

1) od kiedy jesteście Państwo zarejestrowani dla celów VAT w Polsce oraz w związku z wykonywaniem jakich czynności dokonali Państwo tej rejestracji,

2) z jakiego powodu w wariancie 2 i 3 Spółka zamierza dokonać „wykreślenia z rejestru podatników VAT na terenie Polski”,

3) czy Producent jest czynnym podatnikiem VAT,

4) jakie towary/materiały będzie nabywać Państwa Spółka od poddostawcy,

wskazali Państwo, że:

Ad 1

Spółka jest zarejestrowana od (\`(...)\`) 2022 r., w związku z przyjętym wariantem nr 1, określonym w stanie faktycznym.

Ad 2

Spółka, tak jak zostało to przedstawione w stanie faktycznym, poszukuje na ten moment oszczędności w prowadzonej działalności gospodarczej. W sytuacji gdy, Organ uzna iż w wariancie 1, Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia, Spółka rozważy wykreślenie się z rejestru podatników VAT.

Ad 3 - Tak.

Ad 4

Spółka na terenie Polski zamawia u producenta podgrzewacz do łóżek wodnych, który zawiera elementy ceramiczne, metalowe, elektroniczne. Poszczególne elementy, które Spółka będzie nabywać od poddostawców, są opodatkowane podstawową stawką VAT.

Natomiast w odpowiedzi na pytania, dotyczące wskazania:

5) w jaki sposób poddostawca będzie fakturował dostawy towarów dokonane na Państwa rzecz, w tym jaki numer identyfikacji podatkowej nabywcy (Państwa Spółki) będzie zawierała faktura, stawka podatku VAT, jakie konkretnie świadczenie/świadczenia będą wymienione w pozycji faktury „nazwa (rodzaj) towaru lub usługi” itp.,

6) na czym będą polegały usługi produkcyjne świadczone przez Producenta (prosimy opisać w sposób ogólny bez podawania szczegółów technicznych),

7) czy Państwo będziecie przenosili prawo do rozporządzania towarem (materiałem) jak właściciel na Producenta,

8) czy Producent będzie wykonywał usługi produkcyjne na towarach powierzonych przez Państwa w celu wykonania usług produkcyjnych,

9) jak należy rozumieć stwierdzenie zawarte w opisie sprawy (wariant 1 i 2), że: „Dopiero w tym momencie producent w miejsce gotowego produktu będzie świadczył usługę produkcyjną”, oraz, że „Na każdym etapie produkty będą wywożone do innego kraju członkowskiego”,

10) jak należy rozumieć stwierdzenie zawarte w opisie sprawy (wariant 3), że: „Spółka zacznie zamawiać materiały bezpośrednio u poddostawców, dopiero w momencie gdy producent będzie mógł świadczyć Spółce usługę produkcyjną”,

11) w jaki sposób będzie następowało fakturowanie usług produkcyjnych wykonanych przez Producenta na Państwa rzecz, tj. jakie konkretnie świadczenie/świadczenia będą wymienione w pozycji faktury „nazwa (rodzaj) towaru lub usługi”,

12) czy usługi świadczone przez Producenta na Państwa rzecz będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT,

13) czy usługi produkcyjne realizowane przez Producenta na Państwa rzecz będą usługami, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT, tj. czy będą to usługi do których nie stosuje się szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług,

14) czy Producent będzie wystawiał faktury na Państwa rzecz oznaczone jako „np” czy będą to faktury dokumentujące świadczenie usług, w stosunku do których podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku ze względu na ustalenie miejsca świadczenia jest podmiot zagraniczny z siedzibą działalności gospodarczej poza terytorium kraju (Państwa Spółka),

15) czy towary zakupione w Polsce, po wykonaniu usług produkcyjnych, będą wywiezione z Polski na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej w wyniku dostawy dokonanej przez Państwa na rzecz podatników podatku od wartości dodanej zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE,

16) czy dokonując wywozu gotowego produktu z Polski na terytorium innego kraju UE będziecie Państwo mieli ustalonego nabywcę, czy raczej będziecie Państwo wywozić gotowy produkt będący Państwa własnością z Polski na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE, i dopiero tam dokonywać sprzedaży tego towaru nabywcy,

17) który z podmiotów, tj. Państwo czy Producent będzie dokonywał dostawy gotowego produktu na finalnego nabywcę i wywozu z terytorium Polski na terytorium innego kraju UE,

18) czy w którymś z wariantów dokonują Państwo dostawy gotowych produktów na rzecz Producenta

Nasze wątpliwości budzi Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4, z którego wynika, że „(…) Do momentu zamawiania od producenta usługi produkcyjnej, producent będzie wystawiał fakturę tytułem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów z zerową stawką VAT (…)” – prosimy jednoznacznie odnieść się do tej kwestii i wyjaśnić dlaczego Producent uznaje swoją transakcję za dokonaną przez niego wewnątrzwspólnotową dostawę towarów,

19) czy będą Państwo nabywać towary i usługi na terytorium Polski do wykonywania czynności opodatkowanych, czy zwolnionych z opodatkowania,

20) czy miejscem opodatkowania nabywanych przez Państwa towarów i usług będzie Polska i faktury będą zawierały kwotę podatku VAT naliczonego od zakupów dokonanych w Polsce,

21) jeśli będą Państwo nabywać towary i usługi do wykonywania czynności opodatkowanych gdzie miejscem świadczenia i opodatkowania nie będzie terytorium Polski, to czy podatek związany z nabyciem towarów i usług na terytorium Polski służących działalności Spółki mógłby być odliczony gdyby czynności te podlegały opodatkowaniu na terytorium Polski (miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów zagranicznych byłaby Polska),

22) czy będą spełnione warunki, o których mowa w art. 42 ust. 1 ustawy,

23) czy będą Państwo posiadać dokumenty, które potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju,

odnośnie wariantu 1 wskazali Państwo, że:

Ad 5

Dostarczane przez poddostawców, materiały i surowce, będą opodatkowane 23% stawką VAT. Poddostawcy są polskimi podatnikami VAT. Opis faktury będzie dotyczył dostarczanych towarów, wymienionych w pkt 4. Poddostawcy będą stosowali NIP nadany Spółce w Polsce.

Ad 6-8

Spółka będzie właścicielem materiałów i surowców, które będą powierzone producentowi w celu wykonania usługi produkcyjnej. Producent, w oparciu o materiały i surowce stworzy nowy, gotowy do sprzedaży produkt. Spółka nie będzie przenosić prawa do rozporządzania towarem na producenta.

Ad 9

Jeśli chodzi o zwrot „dopiero w tym momencie”, to chodzi o sytuację, w której z uwagi na wysoki udział materiałów i surowców dostarczanych przez Spółkę do producenta, zmieni się świadczenie producenta z dostawy towarów, na usługę produkcji.

Z kolei zwrot, na „na każdym etapie”, oznacza że zarówno na etapie za mawiania od producenta usługi produkcyjnej, jak i na etapie wcześniejszym, produkty będą przedmiotem wywozu do innego kraju członkowskiego.

Ad 10 - Nie dotyczy wariantu 1 i 2.

Ad 11

Będzie to usługa produkcyjna elementów hydrauliki sprzęgła i hamulca.

Ad 12

Usługi nie będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

Ad 13 i 14

Do usług nie stosuje się szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług, do usług stosuje się art. 28b ustawy o VAT.

Ad 15 - Tak.

Ad 16 - Będą to obie wskazane sytuacje.

Ad 17

W zależności, od etapu współpracy, w okresie nabywania gotowego produktu, to producent będzie dokonywał dostawy, na rzecz spółki jako finalnego nabywcy. Z kolei, z chwilą zmiany modelu współpracy i nabywania usługi produkcyjnej, to Spółka będzie dokonywała dostawy gotowego produktu na rzecz finalnego nabywcę.

Ad 18

Tak, do momentu zmiany modelu współpracy. Otóż, w okresie, w którym udział materiałów i surowców nabywanych przez Spółkę i dostarczanych do producenta, będzie nieznaczący w stosunku do materiałów i surowców własnych producenta, producent będzie dokonywał dostawy gotowego produktu, którego wywóz będzie stanowił WDT. Z kolei, w sytuacji gdy proporcja się zmieni, to świadczenie producenta ulegnie zmianie i będzie stanowiło usługę produkcyjną.

Ad 19 - Będą to czynności opodatkowane.

Ad 20

Miejscem opodatkowania materiałów i surowców, jak i produktów od producenta, będzie terytorium kraju. Z kolei, miejscem świadczenia usługi producenckiej, będzie kraj siedziby Spółki.

Ad 21 - Tak.

Ad 22 - Tak.

Ad 23 - Tak.

Odnośnie wariantu 2, udzielili Państwo następujących odpowiedzi:

Ad 5

Dostarczane przez poddostawców, materiały i surowce, będą opodatkowane 23% stawką VAT. Poddostawcy są polskimi podatnikami VAT. Opis faktury będzie dotyczył dostarczanych towarów, wymienionych w pkt 4. Poddostawcy będą stosowali NIP nadany Spółce w Polsce.

W momencie zmiany modelu na zakup od producenta usługi produkcyjnej, poddostawcy, jeśli będzie to możliwe, mogą również wystawiać fakturę z 0% stawką VAT z uwagi na zastosowanie regulacji par. 5 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023.

Ad 6-8

Spółka będzie właścicielem materiałów i surowców, które będą powierzone producentowi w celu wykonania usługi produkcyjnej. Producent, w oparciu o materiały i surowce stworzy nowy, gotowy do sprzedaży produkt. Spółka nie będzie przenosić prawa do rozporządzania towarem na producenta.

Ad 9

Jeśli chodzi o zwrot „dopiero w tym momencie”, to chodzi o sytuację, w której z uwagi na wysoki udział materiałów i surowców dostarczanych przez Spółkę do producenta, zmieni się świadczenie producenta z dostawy towarów, na usługę produkcji.

Z kolei zwrot, na „na każdym etapie”, oznacza że zarówno na etapie zamawiania od producenta usługi produkcyjnej, jak i na etapie wcześniejszym, produkty będą przedmiotem wywozu do innego kraju członkowskiego.

Ad 10 - nie dotyczy wariantu 1 i 2.

Ad 11

Będzie to usługa produkcyjna elementów hydrauliki sprzęgła i hamulca.

Ad 12

Usługi nie będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

Ad 13 i 14

Do usług nie stosuje się szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług, do usług stosuje się art. 28b ustawy o VAT.

Ad 15 - Tak.

Ad 16 - Będą to obie wskazane sytuacje.

Ad 17

W zależności, od etapu współpracy, w okresie nabywania gotowego produktu, to producent będzie dokonywał dostawy, na rzecz Spółki jako finalnego nabywcy. Z kolei, z chwilą zmiany modelu współpracy i nabywania usługi produkcyjnej, to Spółka będzie dokonywała dostawy gotowego produktu na rzecz finalnego nabywcy.

Ad 18

Tak, do momentu zmiany modelu współpracy. Otóż, w okresie, w którym udział materiałów i surowców nabywanych przez Spółkę i dostarczanych do producenta, będzie nieznaczący w stosunku do materiałów i surowców własnych producenta, producent będzie dokonywał dostawy gotowego produktu, którego wywóz będzie stanowił WDT. Z kolei, w sytuacji gdy proporcja się zmieni, to świadczenie producenta ulegnie zmianie i będzie stanowiło usługę produkcyjną.

Ad 19

Będą to czynności opodatkowane.

Ad 20

Miejscem opodatkowania materiałów i surowców, jak i produktów od producenta, będzie terytorium kraju. Z kolei, miejscem świadczenia usługi producenckiej, będzie kraj siedziby Spółki.

Ad 21 - Tak.

Ad 22 - Tak.

Ad 23 - Tak.

odnośnie wariantu 3, wskazali Państwo, że:

Ad 5

Poddostawcy, jeśli będzie to możliwe, będą wystawiać fakturę z 0% stawką VAT z uwagi na zastosowanie regulacji par. 5 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023.

Ad 6-8

Spółka będzie właścicielem materiałów i surowców, które będą powierzone producentowi w celu wykonania usługi produkcyjnej. Producent, w oparciu o materiały i surowce stworzy nowy, gotowy do sprzedaży produkt. Spółka nie będzie przenosić prawa do rozporządzania towarem na producenta.

Ad 9 - nie dotyczy wariantu 3.

Ad 10

Jeśli chodzi o zwrot „dopiero w tym momencie”, to chodzi o sytuację, w której z uwagi na wysoki udział materiałów i surowców dostarczanych przez Spółkę do producenta, zmieni się świadczenie producenta z dostawy towarów, na usługę produkcji.

Ad 11

Będzie to usługa produkcyjna podgrzewacza do łóżka wodnego.

Ad 12

Usługi nie będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

Ad 13 i 14

Do usług nie stosuje się szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług, do usług stosuje się art. 28b ustawy o VAT.

Ad 15 - Tak.

Ad 16 - Będą to obie wskazane sytuacje.

Ad 17

Z chwilą zmiany modelu współpracy i nabywania usługi produkcyjnej, to Spółka będzie dokonywała dostawy gotowego produktu na rzecz finalnego nabywcę.

Ad 18

Tak, do momentu zmiany modelu współpracy. Otóż, w okresie, w którym udział materiałów i surowców nabywanych przez Spółkę i dostarczanych do producenta, będzie nieznaczący w stosunku do materiałów i surowców własnych producenta, producent będzie dokonywał dostawy gotowego produktu, którego wywóz będzie stanowił WDT. Z kolei, w sytuacji gdy proporcja się zmieni, to świadczenie producenta ulegnie zmianie i będzie stanowiło usługę produkcyjną.

Ad 19

Będą to czynności opodatkowane.

Ad 20

Miejscem opodatkowania materiałów i surowców, jak i produktów od producenta, będzie terytorium kraju. Z kolei, miejscem świadczenia usługi producenckiej, będzie kraj siedziby Spółki.

Ad 21 - Tak.

Ad 22 - Tak.

Ad 23 -Tak.

Odnośnie pytań dotyczących zakładu podatkowego i stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, udzielili Państwo następujących odpowiedzi:

1) Rezydentem podatkowym jakiego kraju jest Państwa Spółka i gdzie podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?

Niderlandy.

2) Czy Państwa Spółka posiada osobowość prawną i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych?

3) Czy jesteście Państwo Spółką niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jednak zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jesteście Państwo traktowani jako osoba prawna i podlegacie w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania?

Spółka nie ma osobowości prawnej, niemniej jest opodatkowana od całości dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

4) W jaki sposób jest realizowana/zorganizowana działalność gospodarcza Państwa Spółki w kraju siedziby działalności gospodarczej (należy ogólnie bez wskazywania szczegółów lecz w sposób niebudzący wątpliwości wskazać jak Państwa Spółka prowadzi działalność w Holandii np. czy działalność w kraju siedziby ogranicza się tylko do posiadania biura, czy w kraju siedziby Państwa Spółka korzysta z jakichś magazynów, w sposób ogólny jakie zasoby osobowe i techniczne posiada w kraju siedziby itp.)?

Spółka posiada zespół ludzki, jak i odpowiednie zasoby techniczne i osobowe, jak i biurowe.

5) Przez jaki okres czasu Państwa Spółka zamierza realizować przedstawioną we wniosku współpracę z Producentem i poddostawcami?

Spółka zakłada wieloletnią współpracę z producentem. Z kolei, w zakresie poddostawców, dla Spółki istotne jest czy uda się osiągnąć docelowy model współpracy.

6) Czy Państwa Spółka będzie posiadała na terytorium Polski przedstawicieli /handlowców (osoby pozyskujące nowych klientów) lub inne osoby działające na podstawie udzielonego przez Państwa pełnomocnictwa uprawnione do zawierania umów w Państwa imieniu?

Nie.

7) Czy Państwa Spółka będzie posiadała bezpośrednią kontrolę nad zasobami technicznymi/rzeczowymi Producenta świadczącego usługi na Państwa rzecz, jeśli tak należy wyjaśnić na czym ta kontrola będzie polegała i w jaki sposób będzie realizowana?

Nie.

8) Czy Państwa Spółka będzie miała wpływ na to jaka część zasobów technicznych /rzeczowych Producenta ma zostać wykorzystana do wykonania danej czynności/zadania w tym należy wskazać/opisać na czym ten wpływ polega i w jaki sposób jest realizowany?

Nie.

9) Czy Państwa Spółka będzie posiadała bezpośrednią kontrolę nad zasobami osobowymi Producenta świadczącego usługi na Państwa rzecz, jeśli tak należy wyjaśnić na czym ta kontrola będzie polegała i w jaki sposób będzie realizowana?

Nie.

10) Czy Państwa Spółka będzie miała wpływ na to, które zasoby osobowe Producenta mają realizować usługi oraz na czas pracy zasobów osobowych Producenta?

Nie.

11) W związku z nabywaniem od Poddostawców towarów/materiałów dostarczanych bezpośrednio do magazynu Producenta prosimy o odpowiedź:

a) jak długo przechowywane są w magazynie ww. towary (materiały)

*   na okres realizacji usługi - nie dłuższy niż kilka miesięcy;

b) czy wszystkie towary (materiały) są wykorzystywane w ramach usługi produkcyjnej realizowanej na Państwa rzecz

*   tak;

c) czy Producent odkupuje od Państwa towary (materiały) niewykorzystane przez Państwa w ramach usługi produkcyjnej?

*   nie.

12) Czy Państwa Spółka będzie posiadała jakieś wydzielone miejsce do magazynowania towarów w magazynie Producenta (usługodawcy), jeśli tak to:

a) kto będzie miał wstęp do takich miejsc, tj. Państwa pracownicy, wyznaczone przez Państwa osoby/inne podmioty (należy dokładnie opisać),

b) czy Państwa Spółka będzie miała prawo decydowania o rozmieszczeniu Państwa towarów na określonej powierzchni oraz prawo do zarządzania powierzchnią magazynową, w której będą przechowywane Państwa towary?

Nie.

13) Czy Państwa Spółka będzie posiadać nieograniczony (swobodny) wstęp na teren zakładu produkcyjnego Polskiego Producenta?

Nie.

14) Czy świadczenie usług przez Producenta jest realizowane zgodnie z wytycznymi/ oczekiwaniami/ilościami wskazanymi/określonymi przez Państwa Spółkę?

Spółka zamawia określoną ilość produktów, o określonych parametrach i jakości.

15) Czy Państwa personel lub przedstawiciele w celu wykonywania ewentualnej kontroli będą dysponowali na terenie magazynu producenta biurem /biurkiem /komputerem/wyodrębnionym miejscem w celu realizacji zadań?

Nie.

16) Co oznacza, że „Poddostawcy dostarczą towar bezpośrednio do magazynu Producenta w Polsce, który wykona na nich usługi na majątku ruchomym (…)”, należy wyjaśnić, w tym wskazać na czym konkretnie będzie polegało wykonanie usługi na majątku ruchomym?

Chodzi o fakt, iż materiały i surowce, stanowią majątek ruchomy, a par. 5 rozporządzenia w sprawie obniżonych stawek posługuje się takim zwrotem. Producent, w oparciu o powierzone materiały i surowce, wyprodukuje określony produkt.

17) Czy Producent wykonuje usługi produkcji tylko na rzecz Państwa Spółki, czy też innych podmiotów?

Producent dokonuje świadczeń, na rzecz wielu podmiotów.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że w pytaniu 1 dotyczącym wariantu 1 - każdy etap współpracy, oznacza zarówno etap zamawiania od producenta usługi produkcyjnej, jak i etap wcześniejszy, w którym producent będzie dokonywał jeszcze dostawy produktu.

Jednocześnie, wskazali Państwo, że pytanie nr 3 dotyczy zarówno wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów określonej w art. 13 ust. 1 jak i 13 ust. 3 ustawy o VAT.

### Pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

1) Czy w wariancie 1, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez poddostawców, na każdym etapie współpracy?

2) Czy w wariancie 1, Spółka będzie mogła otrzymać zwrot podatku od towarów i usług, od zakupów dokonanych od poddostawców, w trybie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2014 r. w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom („Rozporządzenie zwrotowe”)?

3) Czy w wariancie 1, od momentu zamawiania od producenta usługi produkcyjnej, będą Państwo zobowiązani do wykazywania na terenie Polski wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów opodatkowanej stawką określoną w art. 42 ust. 1 ustawy o VAT?

4) Czy w wariancie 1, do momentu zamawiania od producenta usługi produkcyjnej dostawa producenta będzie stanowiła wewnątrzwspólnotową dostawę towarów opodatkowaną stawką określoną w art. 42 ust. 1 ustawy o VAT, dlatego też Spółka nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego w tym zakresie na terenie Polski?

5) Czy w wariancie 1, od momentu zamawiania od producenta usługi produkcyjnej, miejsce świadczenia usługi producenta będzie rozpoznawane w oparciu o art. 28b ust. 1 ustaw o podatku od towarów i usług, dlatego też Spółka nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego w tym zakresie na terenie Polski?

6) Czy w wariancie 1, Spółka będzie miała na terenie Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad 1

Państwa zdaniem, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez poddostawców, na każdym etapie współpracy, w ramach składanych deklaracji VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 8 ustawy o VAT, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą:

1) dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami;

2) (uchylony);

3) dostawy towarów, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16.

Z powyższego wynika, iż podatnik ma prawo do odliczenia również z uwagi na sprzedaż dokonywaną na terytorium innego kraju. Dlatego też Spółce przysługuje prawo do odliczenia. Poza tym, co jest istotne, Spółka będzie dokonywała w przyszłości transakcje opodatkowane w Polsce w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Ad 2

Spółka nie będzie mogła otrzymać zwrotu podatku od towarów i usług od zakupów dokonanych od poddostawców, w trybie Rozporządzenia zwrotowego, z uwagi na fakt iż przysługuje Jej bezpośrednio prawo do odliczenia podatku w ramach składanych deklaracji VAT.

W Państwa ocenie, tryb przewidziany w rozporządzeniu i tzw. zasady ogólne (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT) wzajemnie się wykluczają i podatnik nie może jednocześnie korzystać z obu trybów. Z uwagi na fakt, iż Strona dokonuje czynności opodatkowanych w innym państwie członkowskim oraz docelowo ma zamiar w Polsce realizacji czynności opodatkowanych, przysługuje jej bezpośrednie prawo do odliczenia podatku naliczonego i nie będzie mogła już skorzystać z konkurencyjnego trybu przewidzianego w rozporządzeniu.

Ad 3

Od momentu zamawiania od producenta usługi produkcyjnej, Spółka będzie zobowiązana do wykazywania na terenie Polski wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, określonej w art. 13 ust. 1 lub 3 ustawy o VAT, opodatkowanej zerową stawką VAT, pod warunkiem że będzie posiadała dokumenty określone w art. 42 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o VAT, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

Stosownie do art. 13 ust. 3 ustawy o VAT, za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

Z powyższego wynika, że przemieszczenie towarów w wykonaniu dostawy towarów, czy nietransakcyjne przemieszczenie towarów, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju (por. interpretacja indywidualna z dnia 9 marca 2022 r. sygn. 0114-KDIP1-2.4012.597.2021.2.AGM).

Jak stanowi art. 42 ust. 1 ustawy o VAT, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;

2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

3) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Z powyższego wynika, że jeśli Spółka będzie posiadała stosowne dokumenty oraz kontrahent (albo Strona) będzie zarejestrowany do VAT UE w innym kraju członkowskim, to Spółce będzie przysługiwało prawo do zastosowania 0% stawki VAT.

Ad 4

Państwa zdaniem, do momentu zamawiania od producenta usługi produkcyjnej, dostawa producenta będzie stanowiła wewnątrzwspólnotową dostawę towarów opodatkowaną zerową stawką VAT pod warunkiem spełnienia warunków określonych w art. 42 ustawy o VAT, dlatego też Spółka nie będzie miała w tym zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego na terenie Polski, w żadnym trybie (na zasadach ogólnych, czy w trybie rozporządzenia zwrotowego).

Do tego momentu bowiem, producent będzie wytwarzał produkt i będą Państwo mieli do czynienia z transakcją nabycia materiałów od poddostawców, ale i transakcją dostawy produktów od producenta (por. interpretacja indywidualna z dnia 1 grudnia 2021 r. sygn. 0114-KDIP1-2.4012.439.2021.1.PC).

Zakładając więc, że producent będzie posiadał dokumenty określone w art. 42 ust. 1 ustawy o VAT oraz że dostarcza towary do podatnika zarejestrowanego w innym kraju członkowskim do VAT UE, będzie miał prawo do zastosowania do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów 0% stawki VAT. Faktury od producenta będą ze stawką 0% VAT, stąd Spółka nie będzie mogła odliczyć podatku naliczonego.

Ad 5

Od momentu zamawiania od producenta usługi produkcyjnej, miejsce świadczenia usługi producenta będzie rozpoznawane w oparciu o art. 28b ust. 1 ustaw o podatku od towarów i usług, dlatego też Spółka nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego w tym zakresie na terenie Polski.

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. Tak więc, skoro Spółka nie posiada i nie będzie posiadała siedziby, ani miejsca stałego prowadzenia działalności gospodarczej, na terenie kraju, to miejscem opodatkowania będzie kraj siedziby Spółki lub jej miejsca stałego prowadzenia działalności gospodarczej. W konsekwencji, Spółka nie będzie miała prawa do odliczenia na terenie kraju.

Ad 6

Spółka nie będzie miała na terenie Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.

Stosownie do art. 11 ust. 1 i 2 Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (przekształcenie), na użytek stosowania art. 44 dyrektywy 2006/112/WE „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej” oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Na użytek stosowania następujących artykułów „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej” oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu świadczenie usług, które wykonuje: a) art. 45 dyrektywy 2006/112/WE; b) począwszy od 1 stycznia 2013 r. - art. 56 ust. 2 akapit drugi dyrektywy 2006/112/WE; c) do 31 grudnia 2014 r. - art. 58 dyrektywy 2006/112/WE; d) art. 192a dyrektywy 2006/112/WE.

Jak wynika z powyższego, Spółka nie będzie miała stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka nie będzie bowiem posiadała na terenie kraju stałej placówki czy zespołu ludzkiego, które mogłyby tworzyć stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie pytań od 1 do 6.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 1 i 3 ustawy:

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej (\`(...)\`).

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy;

Przez towary - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Co należy rozumieć przez „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” określił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88. W orzeczeniu tym stwierdza się, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę towarów, nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona ta uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet jeżeli nie wiąże się to z przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do dostawy towarów, Trybunał posłużył się terminem przeniesienia „własności w sensie ekonomicznym”, podkreślając tym samym uniezależnienie opodatkowania od przeniesienia własności towarów. Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego przepisu kluczowym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości dysponowania nią.

Zatem pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel” dotyczy tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawa własności”.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy:

Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

W myśl art. 13 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy:

Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:

1) podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

2) osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Stosownie do art. 13 ust. 6 ustawy:

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, z zastrzeżeniem ust. 7.

Zatem, przy spełnieniu warunków odnośnie podmiotów biorących udział w transakcji, co do zasady, w przypadku gdy w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy następuje wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju występuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zachodzi wówczas transakcja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w sprzedaży, której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie.

Ponadto, stosownie do art. 13 ust. 3 ustawy:

Za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

Powołany przepis rozszerza więc pojęcie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na czynności niemające charakteru czynności dwustronnych (pomiędzy dwoma odrębnymi podmiotami), polegające na przemieszczeniu towarów przedsiębiorstwa z Polski do innego kraju Unii Europejskiej, które mają służyć działalności gospodarczej podatnika. W takim przypadku dostawca pełni jednocześnie rolę nabywcy towarów na terytorium innego państwa członkowskiego.

Zgodnie z art. 41 ust. 3 ustawy:

W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42.

Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy:

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;

2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

3) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Zgodnie z art. 42 ust. 1a ustawy:

Stawka podatku, o której mowa w ust. 1, nie ma zastosowania, jeżeli:

1) podatnik nie dopełnił obowiązku, o którym mowa w art. 100 ust. 1 pkt 1 lub ust. 3 pkt 1, lub

2) złożona informacja podsumowująca nie zawiera prawidłowych danych dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów zgodnie z wymogami, o których mowa w art. 100 ust. 8

\- chyba że podatnik należycie na piśmie wyjaśnił uchybienie naczelnikowi urzędu skarbowego.

Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy:

Dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),

2) (uchylony)

3) specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku

4) (uchylony)

\- z zastrzeżeniem ust. 4 i 5.

Natomiast w myśl art. 42 ust. 11 ustawy:

W przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:

1) korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;

2) dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;

3) dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;

4) dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Brzmienie art. 42 ust. 3 ustawy wskazuje na podstawowy katalog dokumentów, potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich dostawę do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego, który może być uzupełniony dodatkowymi dokumentami określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Nie oznacza to jednak, że dla potwierdzenia tej okoliczności wymagane jest „łączne” posiadanie wszystkich typów dokumentów wymienionych w powyższych przepisach, o ile posiadane dokumenty jednoznacznie potwierdzają dostarczenie nabywcy towarów na terytorium innego państwa członkowskiego.

W myśl zasady wyrażonej w art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Natomiast na mocy art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) stanowi, że:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Wskazać również należy, że prawo do odliczenia podatku stanowi integralną część mechanizmu VAT i co do zasady nie może być ograniczane. Prawo to jest wykonywane w sposób bezpośredni w stosunku do całego podatku obciążającego transakcje powodujące naliczenie podatku. Jest to tzw. zasada neutralności, która jest podstawową zasadą VAT wynikającą z charakteru podatku konsumpcyjnego. Aby jednak powstało prawo do odliczenia podatku VAT musi być zrealizowana transakcja gospodarcza, w której naliczono podatek VAT.

Przy tym, ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy stanowi, że:

Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników prowadzących działalność gospodarczą na terytorium kraju, którzy dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Natomiast w myśl art. 89 ust. 1 pkt 3 ustawy:

W odniesieniu do podmiotów nieposiadających siedziby działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywano transakcji gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu na terytorium kraju, niedokonujących sprzedaży na terytorium kraju, mogą być zastosowane zwroty podatku na warunkach określonych w ust. 1a-1g oraz w rozporządzeniu wydanym na podstawie ust. 2, 3 i 5.

Zgodnie z art. 89 ust. 1a ustawy:

Podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt 3, mogą ubiegać się o zwrot podatku w odniesieniu do nabytych przez nie na terytorium kraju towarów i usług lub w odniesieniu do towarów, które były przedmiotem importu na terytorium kraju, jeżeli te towary i usługi były przez te podmioty wykorzystywane do wykonywania czynności dających prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na terytorium państwa, w którym rozliczają one podatek od wartości dodanej lub podatek o podobnym charakterze, innym niż terytorium kraju.

Przy czym na podstawie art. 89 ust. 1c ustawy:

Podmiotom, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie przysługuje zwrot podatku w odniesieniu do kwot podatku:

1) zafakturowanych niezgodnie z przepisami ustawy oraz przepisami wykonawczymi wydanymi na jej podstawie;

2) dotyczących czynności, o których mowa w art. 2 pkt 8 lit. b i art. 13;

3) w odniesieniu do których, zgodnie z przepisami ustawy oraz przepisami wykonawczymi wydanymi na jej podstawie, nie przysługuje podatnikom, o których mowa w art. 15, prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego.

Natomiast zgodnie z § 2 pkt 1, 2 i 4 Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom z dnia 20 października 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 1982), zwane dalej „rozporządzeniem”:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:

*   zwrocie podatku – rozumie się przez to zwrot podatku od towarów i usług naliczanego przy nabyciu towarów lub usług lub imporcie towarów przez podmiot uprawniony z państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub przez podmiot uprawniony z państwa trzeciego,
*   podmiocie uprawnionym z państwa członkowskiego Unii Europejskiej - rozumie się przez to osobę fizyczną, osobę prawną oraz jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, które w okresie, za który występują o zwrot podatku, nie posiadały siedziby działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywano transakcji gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu na terytorium kraju, ubiegające się o zwrot podatku - posiadające siedzibę działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju,
*   państwie członkowskim siedziby - rozumie się przez to terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, na którym podmiot uprawniony z państwa członkowskiego Unii Europejskiej posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Z kolei przepis § 3 ust. 1 rozporządzenia stanowi, że:

Zwrot podatku przysługuje podmiotowi uprawnionemu z państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub podmiotowi uprawnionemu z państwa trzeciego, w przypadku gdy podmiot ten:

1) jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej, o którym mowa w art. 2 pkt 11 ustawy, w państwie członkowskim siedziby lub podatnikiem podatku od wartości dodanej albo podatku o podobnym charakterze w kraju siedziby;

2) nie wykonuje na terytorium kraju, w okresie, za który występuje o zwrot podatku, sprzedaży, o której mowa w art. 2 pkt 22 ustawy, z wyjątkiem:

a. usług transportowych i usług pomocniczych związanych bezpośrednio z importem towarów, w przypadku gdy wartość tych usług została włączona do podstawy opodatkowania,

b. usług w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, świadczonych na rzecz przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym,

c. usług związanych z obsługą startu, lądowania, parkowania, obsługą pasażerów i ładunków oraz innych o podobnym charakterze usług świadczonych na rzecz przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym,

d. usług świadczonych na obszarze portów morskich polegających na obsłudze środków transportu morskiego lub służących bezpośrednim potrzebom ich ładunków,

e. usług świadczonych na obszarze portów morskich, związanych z transportem międzynarodowym, polegających na obsłudze środków transportu lądowego oraz żeglugi śródlądowej lub służących bezpośrednim potrzebom ich ładunków,

f. usług ratownictwa morskiego, nadzoru nad bezpieczeństwem żeglugi morskiej i śródlądowej oraz usług związanych z ochroną środowiska morskiego i utrzymaniem akwenów portowych i torów podejściowych,

g. usług związanych z obsługą jednostek pływających wymienionych w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy, należących do armatorów morskich, z wyjątkiem usług świadczonych na cele osobiste załogi,

h. usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji jednostek pływających wymienionych w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy oraz ich części składowych,

i. usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji środków transportu lotniczego oraz ich wyposażenia i sprzętu zainstalowanego na nich, używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym,

j. pozostałych usług świadczonych na rzecz armatorów morskich lub innych podmiotów wykonujących przewozy środkami transportu morskiego służących bezpośrednim potrzebom jednostek pływających, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy, lub ich ładunków,

k. usług, w stosunku do których podatnikami rozliczającymi podatek od towarów i usług są nabywcy tych usług, o których mowa w art. 17 ustawy,

l. dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ustawy podatnikiem jest ich nabywca,

m. usług świadczonych na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a ustawy, przez podatników lub podmioty zagraniczne zidentyfikowanych na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT, o której mowa w dziale XII rozdziałach 6a i 7 ustawy,

n. wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość dokonywanej przez podatników zidentyfikowanych na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT, o której mowa w dziale XII rozdziale 6a ustawy,

o. dostaw towarów dokonywanych przez podatników ułatwiających takie dostawy zgodnie z art. 7a ust. 2 ustawy, zidentyfikowanych na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT, o której mowa w dziale XII rozdziale 6a ustawy,

p. sprzedaży na odległość towarów importowanych dokonywanej przez podatników zidentyfikowanych na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT, o której mowa w dziale XII rozdziale 9 ustawy.

W myśl § 6 ust. 1 rozporządzenia:

Zwrot podatku podmiotowi uprawnionemu z państwa członkowskiego Unii Europejskiej następuje na wniosek tego podmiotu przesłany przez administrację podatkową państwa członkowskiego siedziby za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:

Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Stosownie do art. 97 ust. 1 ustawy:

Podatnicy, o których mowa w art. 15, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.

W myśl art. 99 ust. 7c ustawy:

Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika.

Stosownie do art. 100 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów w rozumieniu art. 13 ust. 1 i 3, do których ma zastosowanie art. 42 ust. 1, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej.

Z powyższego wynika, że przepisy ustawy o VAT nakładają na podmiot dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na terytorium Polski, określone obowiązki, w tym m.in. obowiązek rejestracji w związku z dokonaną wewnątrzwspólnotową dostawą towarów i jej właściwego dokumentowania.

Przy tym, jak stanowi art. 106a pkt 2 lit. a) ustawy:

Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

W myśl art. 106e ust. 1 pkt 10-14 i 18 ustawy:

Faktura powinna zawierać:

10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;

11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;

13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

18) w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy „odwrotne obciążenie” (…).

Natomiast zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy:

Faktura może nie zawierać w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. a - danych określonych w ust. 1 pkt 10 i 12-14.

Z wniosku wynika, że obecnie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamawiają Państwo u polskiego producenta gotowe produkty (podgrzewacze do łóżka wodnego), które następnie sprzedają Państwo w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej. Zamierzają Państwo zmienić obecnie obowiązujące zasady współpracy z polskimi kontrahentami, w ten sposób, że będą Państwo kupować surowce u polskiego poddostawcy, usługę produkcyjną u polskiego producenta, a następnie sprzedawać gotowy produkt nabywcom z innych niż Polska krajów UE.

Ad 6

Wątpliwości wyrażone w pytaniu nr 6 dotyczą ustalenia czy w związku z czynnościami opisanymi w wariancie 1 Spółka będzie posiadała stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.

Odnosząc się do przedmiotowej kwestii należy wskazać, że dla ujednolicenia zasad dotyczących miejsca opodatkowania transakcji podlegających opodatkowaniu definicja „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej” została zawarta w rozporządzeniu 282/2011.

Z części wstępnej (preambuły) - punkt (4) wynika, że podstawowym celem niniejszego rozporządzenia 282/2011 jest zapewnienie jednolitego stosowania obecnego systemu VAT, poprzez określenie przepisów wykonawczych do dyrektywy 2006/112/WE, w szczególności w odniesieniu do podatników, dostawy towarów i świadczenia usług oraz miejsca transakcji podlegających opodatkowaniu. Zgodnie z zasadą proporcjonalności określoną w art. 5 ust. 4 Traktatu o Unii Europejskiej niniejsze rozporządzenie nie wykracza poza to, co jest konieczne do osiągnięcia tego celu. Przyjęcie rozporządzenia, jako wiążącego i mającego bezpośrednie zastosowanie we wszystkich państwach członkowskich, w sposób najpełniejszy zapewnia jednolite stosowanie.

Natomiast w punkcie (14) stwierdzono, że:

Aby zapewnić jednolite stosowanie zasad dotyczących miejsca dokonania transakcji podlegających opodatkowaniu, należy wyjaśnić pojęcia, takie jak: siedziba działalności gospodarczej podatnika, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, stałe miejsce zamieszkania oraz zwykłe miejsce pobytu. Stosowanie możliwie jak najbardziej precyzyjnych i obiektywnych kryteriów powinno ułatwić stosowanie tych pojęć w praktyce; należy przy tym uwzględniać orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości.

W myśl art. 11 ust. 1 rozporządzenia 282/2011:

Na użytek stosowania art. 44 dyrektywy 2006/112/WE „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej” oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 11 ust. 2 rozporządzenia 282/2011:

Na użytek stosowania następujących artykułów stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej oznacza dowolne miejsce – inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia – które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu świadczenie usług, które wykonuje:

a) art. 45 dyrektywy 2006/112/WE;

b) począwszy od 1 stycznia 2013 r. – art. 56 ust. 2 akapit drugi dyrektywy 2006/112/WE;

c) do 31 grudnia 2014 r. – art. 58 dyrektywy 2006/112/WE;

d) art. 192a dyrektywy 2006/112/WE.

Jak stanowi art. 11 ust. 3 rozporządzenia 282/2011:

Fakt posiadania numeru identyfikacyjnego VAT sam w sobie nie jest wystarczający, by uznać, że podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 53 ust. 1 rozporządzenia 282/2011:

Na użytek stosowania art. 192a dyrektywy 2006/112/WE stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej podatnika jest brane pod uwagę wyłącznie wtedy, gdy charakteryzuje się ono wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu dokonanie dostawy towarów lub świadczenie usług, w których uczestniczy.

Przy wykładni pojęcia „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej”, odwołując się do orzeczeń TSUE, należy wskazać, że o ww. miejscu można mówić jeżeli występuje odpowiednia struktura w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, niezbędna do prowadzenia działalności gospodarczej oraz istnieje pewna minimalna skala działalności gospodarczej, która pozwala na uznanie, że działalność podatnika w tym miejscu nie jest prowadzona w sposób okresowy, jak również działalność z tego miejsca jest prowadzona w sposób samodzielny w stosunku do działalności siedziby przedsiębiorstwa. W tym zakresie aktualne jest orzecznictwo TSUE, m.in. wyrok C-168/84 Gunter Berkholz, C-231/94 Faaborg-Gelting Linien A/S, C-190/95 ARO Lease By, C-260/95 Commissioners of Customs and Excise v. DFDS A/S, C-390/96 Lease Plan Luxembourg SA, jak również C-605/12 Welmory Sp. z o.o.

Z uwagi na definicję stałego miejsca prowadzenia działalności wynikającą z przedmiotowego rozporządzenia 282/2011, jak również utrwalone orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz orzecznictwo polskich sądów administracyjnych w powyższym zakresie, wymienić można kilka przesłanek, których zaistnienie powoduje, że można mówić o „stałym miejscu prowadzenia działalności”. Jak wynika z samej nazwy „stały”, to trwale związany z danym miejscem, nieprzenośny, niezmienny. Powyższe wskazuje, że stałe miejsce prowadzenia działalności charakteryzować się musi pewnym określonym stopniem zaangażowania, które pozwala na uznanie, że działalność prowadzona jest w tym miejscu nie w sposób przemijający, czy też okresowy. Konieczna jest zatem pewna określona minimalna skala działalności, która stanowi zewnętrzną oznakę, że działalność w tym miejscu prowadzona jest stale. Zaangażowanie, o którym mowa powinno również przybrać konkretny wymiar osobowo-rzeczowy, pozwalający na świadczenie usług w sposób niezależny. Innymi słowy, dla uznania, że określone miejsce prowadzenia działalności ma charakter stały, konieczne jest istnienie w tym miejscu infrastruktury technicznej oraz personelu ludzkiego, który samodzielnie może świadczyć określone czynności. Taka osobowo-rzeczowa struktura w stałym miejscu prowadzenia działalności powinna występować w sposób stały, tzn. powtarzalny i nieprzemijający.

Pojęcie stałego miejsca prowadzenia działalności nie sposób również rozpatrywać w oderwaniu od definicji działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z tym przepisem:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z uwagi na wskazane w powołanym wyżej przepisie kryteria, stwierdzić należy, że podmiot posiada stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju, jeżeli przy wykorzystaniu na jego terytorium infrastruktury oraz personelu, w sposób zorganizowany oraz ciągły, prowadzi działalność, w ramach której dokonuje czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przyjąć zatem należy, że infrastruktura techniczna i zaangażowanie osobowe musi pozostawać w ścisłym związku z dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem koniecznym jest, dla uznania za stałe miejsce prowadzenia działalności, aby to miejsce nie tylko wykorzystywało towary i usługi, lecz także samo mogło wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy. Przy czym, nie jest konieczne dla uznania działalności podmiotu za stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, aby przy wykorzystaniu wystarczających środków sam podmiot świadczył usługi czy też dokonywał dostaw towarów. Ważne również aby stworzona struktura działalności podmiotu miała możliwość odbioru i korzystania z usług dostarczonych na własne potrzeby.

Jednocześnie do przyjęcia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w danym państwie nie jest konieczne posiadanie własnego zaplecza personalnego i technicznego, podatnikowi musi jednak przysługiwać - na podstawie wymogu wystarczającej stałości miejsca działalności - porównywalna kontrola nad zapleczem personalnym i technicznym.

Na podstawie wymienionych przesłanek można uznać, że jeżeli dany podmiot posiada w danym państwie personel oraz strukturę (w tym infrastrukturę techniczną), cechującą się odpowiednią stałością, to posiada stałe miejsce prowadzenia działalności w tym państwie. Bez znaczenia pozostaje natomiast - co należy podkreślić - czy są to pracownicy zatrudnieni bezpośrednio przez ten podmiot, czy też „własna” infrastruktura. Orzecznictwo TSUE wskazuje bowiem, że także korzystanie z zasobów ludzkich i technicznych innego podmiotu może prowadzić do powstania stałego miejsca prowadzenia działalności w innym kraju.

Należy zwrócić uwagę na wyrok TSUE z 3 czerwca 2021 r., w sprawie C-931/19 (Titanium), w którym Sąd uznał, że brak własnego personelu w kraju, w którym znajduje się wynajmowana przez podmiot nieruchomość, wyklucza uznanie posiadania przez wynajmującego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Zatem nieruchomość, która nie ma żadnych zasobów ludzkich umożliwiających samodzielne działanie, w sposób oczywisty nie spełnia ustanowionych w orzecznictwie kryteriów uznania za stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (…).

Ponadto orzeczenie NSA z 3 października 2019 r. (I FSK 980/17) porusza kwestię „samowystarczalności” stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej: „To, czy posiadane w danym miejscu siły i środki są odpowiednie, powinno być oceniane każdorazowo w kontekście konkretnych usług. Pamiętać bowiem należy, że owe siły i środki mają być odpowiednie do tego, aby umożliwić albo odbiór i wykorzystanie nabywanych usług, albo świadczenie usług. Innymi słowy, powinno być tak, że to ta właśnie struktura faktycznie konsumuje, zużywa usługi. Jeśli nie jest możliwe, aby dana struktura (z uwagi na swoje zaplecze personalne i techniczne) była w stanie skonsumować nabywane usługi, to należy ją uznać za niebędącą w tym przypadku stałym miejscem prowadzenia działalności. Odpowiednio - stałe miejsce prowadzenia działalności powinno mieć w dyspozycji takie siły i środki, aby było w stanie wyświadczyć usługi, które sprzedaje. Tylko wówczas w odniesieniu do sprzedawanych usług może być ono uznane za stałe miejsce prowadzenia działalności”.

Mając na uwadze powołane orzecznictwo, obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że w związku z czynnościami opisanymi w wariancie 1 Spółka nie będzie posiadała w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Realizując transakcje opisane w wariancie 1, Spółka nie zorganizuje bowiem na terytorium kraju odpowiednich zasobów ludzkich i technicznych umożliwiających samodzielne prowadzenie działalności w sposób stały.

Z wniosku wynika, że jesteście Państwo spółką prawa niderlandzkiego, która posiada siedzibę na terenie Niderlandów i jest tam zarejestrowana jako podatnik VAT UE. Od (\`(...)\`) 2022 r., jesteście Państwo zarejestrowani w Polsce do celów VAT w związku z określonym w stanie faktycznym wariantem 1. Działalność prowadzona przez Państwa w sposób opisany w wariancie 1 polega na tym, że zamawiali Państwo u polskiego producenta gotowe produkty (określoną ilość produktów, o określonych parametrach i jakości). Producent zamawiał części składowe produktów (materiały) u polskich poddostawców i ponosił koszt ich zakupu. Wytworzony produkt producent sprzedawał Państwu w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Obecnie, zamierzają Państwo zmienić swoją politykę z odbiorcami, w ten sposób, że będą Państwo zamawiać materiały bezpośrednio u polskich poddostawców, a w konsekwencji będą Państwo nabywać od producenta tylko usługę produkcyjną. Poddostawcy będą dostarczać towar bezpośrednio do magazynu producenta w Polsce, który wykona na nich usługi na majątku ruchomym. Następnie towary zostaną wywiezione do innego kraju członkowskiego UE.

Jak wskazano, aby dane miejsce można było uznać za „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej” powinno ono posiadać odpowiednie zaplecze personalne oraz techniczne. Zaplecze to powinno przybrać konkretny wymiar osobowo-rzeczowy w kontekście prowadzonej działalności gospodarczej. Przy czym, dla istnienia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej nie jest konieczne posiadanie własnego zaplecza personalnego oraz technicznego. Kryterium to może być spełnione również w przypadku, gdy usługobiorca korzysta z personelu i infrastruktury technicznej usługodawcy. Jednak w takim przypadku zaplecze to musi być dostępne dla usługobiorcy jak jego własne, tj. usługobiorca musi sprawować nad nim kontrolę porównywalną do tej, jaką sprawuje nad zapleczem własnym.

Wskazali Państwo, że zamawianie materiałów i produktów, współpraca z producentem i poddostawcami odbywa się zdalnie, poprzez Państwa biuro w Niderlandach (zdalnie). W kraju siedziby Spółka posiada odpowiednie zasoby osobowe, techniczne i biurowe, natomiast w Polsce Spółka nie posiada biura, magazynu ani pracowników. Z wniosku wynika, że Spółka nie będzie posiadała w Polsce przedstawicieli/handlowców (osób pozyskujących nowych klientów) ani innych osób działających na podstawie pełnomocnictwa udzielonego przez Spółkę uprawnionych do zawierania umów w Jej imieniu. Jednocześnie, Spółka nie będzie posiadała bezpośredniej kontroli nad zasobami osobowymi producenta świadczącego usługi na rzecz Spółki. Spółka nie będzie miała wpływu na to, które zasoby osobowe producenta mają realizować usługi ani na czas pracy zasobów osobowych producenta. Spółka nie będzie posiadała również bezpośredniej kontroli nad zasobami technicznymi/rzeczowymi producenta i nie będzie miała wpływu na to jaka część tych zasobów ma zostać wykorzystana do wykonania danej czynności/zadania. Wskazali Państwo również, że zakupione od poddostawców towary/materiały dostarczane będą bezpośrednio do magazynu producenta. Przy czym, wszystkie ww. towary (materiały) będą wykorzystywane w ramach usługi produkcyjnej realizowanej na Państwa rzecz. Producent nie odkupuje od Państwa materiałów niewykorzystanych w ramach usługi produkcyjnej. Towary (materiały) będą przechowywane w magazynie producenta jedynie na czas realizacji usługi - nie dłużej niż kilka miesięcy. Przy tym, Spółka nie będzie posiadać swobodnego/nieograniczonego wstępu na teren zakładu produkcyjnego producenta jak również nie będzie posiadała wydzielonego miejsca do magazynowania towarów w magazynie producenta (usługodawcy). Spółka nie będzie miała prawa do decydowania o rozmieszczeniu swoich towarów na określonej powierzchni ani prawa do zarządzania powierzchnią magazynową, w której będą przechowywane towary Spółki. W przypadku wykonywania ewentualnej kontroli, Personel Spółki nie będzie dysponował na terenie magazynu producenta wyodrębnionym miejscem w celu realizacji takich zadań (biurem/biurkiem/komputerem). Producent nie wykonuje usług produkcji wyłącznie na rzecz Spółki, lecz wykonuje ww. świadczenia na rzecz wielu podmiotów. Spółka zakłada wieloletnią współpracę z producentem. Natomiast w przypadku poddostawców dla Spółki zależy to od tego, czy Spółka osiągnie docelowy model współpracy.

Przedstawione okoliczności sprawy pozwalają przyjąć, że Spółka nie będzie posiadała własnych zasobów personalnych i technicznych na terytorium Polski, jak również nie będzie posiadała kontroli nad zapleczem osobowym i technicznym producenta (usługodawcy) porównywalnej do tej, jaką sprawuje nad zapleczem własnym. Oznacza to, że w tym przypadku nie zostaną spełnione podstawowe przesłanki warunkujące powstanie stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Zatem, w związku z czynnościami opisanymi w wariancie 1 Spółka nie będzie posiadać w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Tym samym stanowisko w zakresie pytania nr 6, z którego wynika, że Spółka nie będzie miała na terenie Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej jest **p****rawidłowe.**

Ad 4

Wątpliwości wyrażone w pytaniu 4 dotyczą potwierdzenia, czy w wariancie 1, z uwagi na to, że do momentu zamawiania od producenta usługi produkcyjnej dostawa producenta będzie stanowiła wewnątrzwspólnotową dostawę towarów opodatkowaną stawką określoną w art. 42 ust. 1 ustawy, Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w tym zakresie na terenie Polski.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że do momentu zamawiania od producenta usługi produkcyjnej, zamawiali Państwo u producenta będącego czynnym podatnikiem VAT wykonanie gotowego produktu (podgrzewacz do łóżek wodnych). Na potrzeby ww. transakcji posługiwali się Państwo niderlandzkim numerem identyfikacji podatkowej. Wskazali Państwo, że polski producent zamawiał części składowe/materiały produktów u polskich poddostawców i ponosił koszty zakupu tych materiałów. Producent był również podmiotem odpowiedzialnym za transport towarów. W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania, który z podmiotów, tj. Państwo czy producent będzie dokonywał dostawy gotowego produktu na finalnego nabywcę i wywozu z terytorium Polski na terytorium innego kraju UE, wskazali Państwo, że w okresie nabywania gotowego produktu, to producent będzie dokonywał dostawy na rzecz finalnego nabywcy, tj. na rzecz Spółki. Wskazali Państwo również, że do momentu zmiany modelu współpracy, producent będzie dokonywał dostawy gotowego produktu, którego wywóz będzie stanowił WDT. Zatem jak Państwo wskazali dostawa towarów dokonana przez producenta na Państwa rzecz - do momentu zamawiania od producenta usługi produkcyjnej - stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Natomiast wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, przy spełnieniu warunków określonych w art. 42 ustawy, podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 0%.

W związku z tym, w sytuacji gdy faktura wystawiona przez producenta dokumentująca wewnątrzwspólnotową dostawę towarów dokonaną na Państwa rzecz będzie zawierała stawkę VAT w wysokości 0%, należy uznać, że w takim przypadku nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy jak również zwrot podatku na podstawie rozporządzenia.

Tym samym stanowisko w zakresie pytania nr 4, z którego wynika, że z uwagi na to, że do momentu zamawiania od producenta usługi produkcyjnej, dostawa dokonana przez producenta na rzecz Spółki będzie stanowiła wewnątrzwspólnotową dostawę towarów opodatkowaną stawką VAT 0% (pod warunkiem spełnienia warunków określonych w art. 42 ustawy), Spółka nie będzie miała w tym zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego na terenie Polski na zasadach ogólnych ani na podstawie rozporządzenia zwrotowego jest **prawidłowe**.

Ad 5

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia czy w wariancie 1 - od momentu zamawiania od producenta usługi produkcyjnej - miejsce świadczenia usługi producenta będzie rozpoznawane w oparciu o art. 28b ust. 1 ustawy, w związku z czym nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego w tym zakresie na terenie Polski.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości należy wskazać, że kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

I tak, stosownie do art. 28a ustawy:

Na potrzeby stosowania ww. rozdziału:

1\. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2\. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Natomiast jak stanowi ust. 2 art. 28b ustawy:

W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Z wniosku wynika, że po zmianie obecnego modelu współpracy z polskimi kontrahentami - producent będący czynnym podatnikiem VAT będzie świadczył na Państwa rzecz usługi produkcyjne elementów hydrauliki sprzęgła i hamulca. Realizację ww. usług producent udokumentuje fakturą wystawioną na Państwa rzecz. Wskazali Państwo, że usługi świadczone przez producenta stanowią usługi, do których ma zastosowanie art. 28b ustawy. Jednocześnie jak wynika z niniejszego rozstrzygnięcia nie będą Państwo posiadać stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce. Tym samym, usługi świadczone przez producenta, do których ma zastosowanie art. 28b ust. 1 ustawy nie będą podlegały opodatkowaniu w Polsce stosownie do art. 28b ust. 2 ustawy. Zatem, należy zgodzić się z Państwem, że usługi produkcyjne elementów hydrauliki sprzęgła i hamulca świadczone przez producenta będą podlegały opodatkowaniu w kraju siedziby Spółki, tj. w Niderlandach, na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy.

Zatem skoro, miejscem świadczenia usług realizowanych przez producenta na Państwa rzecz będzie terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE (Niderlandy), to stosownie do art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy - faktura wystawiona przez producenta może nie zawierać danych określonych w ust. 1 pkt 10 i 12-14, tj. m.in. stawki i kwoty podatku oraz sumy wartości sprzedaży netto. Jednocześnie, zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy faktury te powinny posiadać adnotację „odwrotne obciążenie”.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia podatku naliczonego należy zgodzić się z Państwem, że skoro usługa nabywana od producenta nie będzie podlegała opodatkowaniu na terytorium kraju, to nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem usług będących przedmiotem zapytania, do których ma zastosowanie art. 28b ust. 1 ustawy.

Zatem, w przypadku, gdy otrzymacie Państwo faktury dokumentujące nabycie usług z wykazanym podatkiem znajdzie zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy. W konsekwencji Państwa Spółka nie będzie posiadała prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabywane usługi.

Tym samym stanowisko, w zakresie pytania 5, z którego wynika, że od momentu zamawiania od producenta usługi produkcyjnej, miejsce świadczenia usługi producenta będzie rozpoznawane w oparciu o art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, dlatego też Spółka nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego w tym zakresie na terenie Polski jest **prawidłowe**.

Ad 3

Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii, czy w wariancie 1 - od momentu zamawiania od producenta usługi produkcyjnej, będą Państwo zobowiązani do wykazywania na terenie Polski wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów opodatkowanej stawką określoną w art. 42 ust. 1 ustawy.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w wariancie 1 - od momentu zamawiania od producenta usługi produkcyjnej, będą Państwo nabywać od poddostawców materiały i surowce. Materiały i surowce zakupione od poddostawcy będą powierzone producentowi w celu wykonania usługi produkcyjnej. Producent, w oparciu o powierzone materiały i surowce stworzy nowy, gotowy do sprzedaży produkt (podgrzewacz do łóżek wodnych). Spółka nie będzie przenosić prawa do rozporządzania towarem na producenta - Spółka pozostanie właścicielem materiałów i surowców. Towary zakupione w Polsce, po wykonaniu usług produkcyjnych, będą wywiezione z Polski na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej w wyniku dostawy dokonanej przez Państwa na rzecz podatników podatku od wartości dodanej zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE. Może wystąpić sytuacja, że dokonując wywozu gotowego produktu z Polski na terytorium innego kraju UE będą Państwo mieli ustalonego nabywcę, ale może się zdarzyć, że będą Państwo wywozić gotowy produkt będący Państwa własnością z Polski na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE, i dopiero tam dokonywać sprzedaży tego towaru nabywcy. Wskazali Państwo również, że z chwilą zmiany modelu współpracy i nabywania usługi produkcyjnej od producenta, to Spółka będzie dokonywała dostawy gotowego produktu na rzecz finalnego nabywcy. Na potrzeby transakcji Spółka będzie posługiwała się polskim nr identyfikacji podatkowej.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa i przedstawione okoliczności sprawy należy zgodzić się z Państwem, że w analizowanym wariancie 1, przemieszczenie towarów zakupionych w Polsce na terytorium innego państwa członkowskiego UE będzie stanowić wewnątrzwspólnotową dostawę towarów opodatkowaną na terytorium Polski, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 5 w zw. z art. 13 ustawy ust. 1 i 3.

Z wniosku wynika, że na terytorium Polski Spółka nabędzie od poddostawcy materiały i surowce i powierzy je producentowi w celu wykonania usługi produkcyjnej. Producent, w oparciu o powierzone materiały i surowce stworzy nowy, gotowy do sprzedaży produkt. Natomiast Spółka, po wykonaniu usług produkcyjnych przez producenta, dokona wywozu gotowego produktu, zawierającego materiały i surowce zakupione od poddostawcy z Polski na terytorium innego państwa członkowskiego UE. Nabywcami przedmiotowych towarów będą podatnicy podatku od wartości dodanej zidentyfikowani na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE. Jednocześnie wskazali Państwo, że w wariancie 1 będą spełnione warunki, o których mowa w art. 42 ust. 1 ustawy, oraz że będą Państwo posiadać dokumenty, które potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że w przypadku gdy będą Państwo dokonywali wywozu gotowego produktu z Polski na terytorium innego kraju UE w związku z dostawą dokonaną na rzecz ustalonego nabywcy z innego niż Polska państwa członkowskiego UE, powinni Państwo rozpoznać w Polsce wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 13 ust. 1 ustawy opodatkowaną stawką VAT w wysokości 0%. Natomiast w przypadku, gdy Spółka dokona przemieszczenia towarów (gotowych produktów) należących do jej przedsiębiorstwa z terytorium Polski na terytorium państwa członkowskiego UE inne niż terytorium kraju, które zostały przez Spółkę nabyte na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez nią przedsiębiorstwa i będą tam służyć działalności gospodarczej Spółki (sprzedaż na rzecz finalnych nabywców) wówczas Spółka powinna rozpoznać w Polsce wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 13 ust. 3 ustawy.

Tym samym, stanowisko w zakresie pytania nr 3, z którego wynika, że od momentu zamawiania od producenta usługi produkcyjnej, Spółka będzie zobowiązana do wykazywania na terenie Polski wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, określonej w art. 13 ust. 1 lub 3 ustawy opodatkowanej stawką VAT w wysokości 0%, pod warunkiem że będzie posiadała dokumenty określone w art. 42 ustawy również jest **prawidłowe**.

Ad 1-2

Spółka powzięła również wątpliwości czy w wariancie 1, będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez poddostawców, na każdym etapie współpracy (pytanie 1) oraz czy będzie mogła otrzymać zwrot podatku VAT od tych zakupów na podstawie rozporządzenia (pytanie 2).

Z wniosku wynika, że po wprowadzeniu nowego modelu współpracy Spółka będzie nabywała od poddostawców (polscy podatnicy VAT) materiały i surowce (elementy ceramiczne, metalowe, elektroniczne do podgrzewacza do łóżek wodnych), które będą następnie poddawane usługom produkcyjnym wykonywanym przez producenta. Miejscem opodatkowania nabywanych towarów będzie Polska i faktury będą zawierały kwotę podatku VAT naliczonego od zakupów dokonanych w Polsce. Poddostawca będzie dokumentował dostawy towarów dokonane na rzecz Spółki fakturą, w której wskaże numer NIP nadany Spółce w Polsce. Materiały i surowce dostarczane przez poddostawców będą opodatkowane stawką VAT w wysokości 23%. Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że materiały i surowce nabyte przez Spółkę od poddostawcy zostaną wykorzystane w całości przez producenta do wykonania usług produkcyjnych, a następnie jako element gotowego produktu zostaną wywiezione z Polski na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE. Przy tym, jak wynika z przyjętego rozstrzygnięcia wywóz gotowego produktu z Polski dokonany przez Spółkę będzie stanowił czynność opodatkowaną na terytorium kraju, tj. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 13 ust. 1 i 3 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa i przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że od momentu zamawiania od producenta usługi produkcyjnej będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez poddostawców na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. W konsekwencji nie będzie Państwu przysługiwał zwrot podatku z tego tytułu na podstawie rozporządzenia.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wątpliwości wyrażone w pytaniu 1 dotyczącym wariantu 1 dotyczą zarówno etapu zamawiania od producenta usługi produkcyjnej, jak i etapu wcześniejszego, w którym producent będzie dokonywał jeszcze dostawy produktu. Należy jednak zauważyć, że w opisie sprawy wskazali Państwo jednoznacznie, że obecnie (gdy producent dokonuje dostawy produktu, tj. nie świadczy na Państwa rzecz jedynie usług produkcyjnych), to producent nabywa od poddostawców materiały i surowce i ponosi koszt tego zakupu. Natomiast ani we wniosku ani jego uzupełnieniu nie przedstawili Państwo żadnych okoliczności świadczących o tym, że do momentu gdy producent będzie dokonywał na Państwa rzecz dostawy produktu – nabywają Państwo/nabywali od poddostawców towary lub usługi i otrzymywali faktury z tego tytułu. W związku z tym kwestia prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów/usług od poddostawców – do momentu nabywania od producenta usług produkcyjnych i oceny Państwa stanowiska w tym zakresie jest bezprzedmiotowa.

Podsumowując, należy uznać, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez poddostawców na Państwa rzecz na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - od momentu nabywania od producenta usług produkcyjnych. Jednocześnie skoro będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez poddostawców na Państwa rzecz od momentu nabywania od producenta usług produkcyjnych, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy nie będą Państwo mieli prawa do uzyskania zwrotu tego podatku.

Tym samym, stanowisko w zakresie pytania nr 1, z którego wynika, że od momentu nabywania od producenta usług produkcyjnych będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez poddostawców na Państwa rzecz na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy jest **prawidłowe**.

Jednocześnie ocena stanowiska w zakresie pytania nr 1 w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów/usług od poddostawców – do momentu nabywania od producenta usług produkcyjnych, jest jak wskazano powyżej bezprzedmiotowa.

Natomiast stanowisko w zakresie pytania 2, z którego wynika, że w wariancie 1 nie będzie Państwu przysługiwał zwrot podatku na podstawie rozporządzenia należy uznać za **prawidłowe**.

Jednocześnie wyjaśniamy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie pytań 1-6 z zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie pytań 7-12 z zakresu podatku od towarów i usług oraz w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.)