Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.587.2025.2.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
wydatków związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
prawa-brak prawa
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 9 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
    od wydatków związanych z zaplanowanym do realizacji projektem, pn.: „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) – jednostka samorządu terytorialnego jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT) zarejestrowanym jako podatnik VAT
    czynny.
    Realizuje liczne projekty infrastrukturalne i nieinfrastrukturalne.
    Gmina przystąpiła do projektu partnerskiego, pn.: „(...)" w ramach programu regionalnego
    (...).
    Partnerstwo zostało utworzone przez: (...).
    Liderem projektu w zakresie przygotowania aplikacji projektowej, jej złożenia, realizacji
    projektu oraz rozliczenia rzeczowo-finansowego projektu będzie Powiat (...).
    Zakres projektu w części Gminy (...) obejmuje:
    a) opracowanie dokumentacji projektowej wraz z uzyskaniem zgody właściwego organu
      na prowadzenie robót oraz wszelkich innych decyzji administracyjnych, uzgodnień
      oraz opinii, niezbędnych do zrealizowania zadania inwestycyjnego – w oparciu o
      obowiązujące przepisy,
    b) wykonanie robót budowlanych wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą, w
      oparciu o dokumentację projektową wykonaną przez Wykonawcę robót, obejmującą
      przebudowę i rozbudowę infrastruktury drogowej w ulicach (...), a w szczególności:
      (...)
    Łączna długość dróg gminnych przewidzianych do przebudowy i rozbudowy wynosi (...) m.
    c) zagospodarowanie terenu przyległego do Urzędu Miejskiego w (...) w tym: (...).
    d) remont budynku Urzędu Miejskiego w (...):
      (...)
    e) informacja i promocja projektu
    Planowana inwestycja zlokalizowana jest na terenie województwa (...).

    Planowany termin złożenia wniosku to (...) r.
    Planowana wartość inwestycji: (...) zł
    W przypadku otrzymania dofinansowania, Gmina zamierza zrealizować wyżej wskazany
    projekt inwestycyjny w latach (...).
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. 609
    ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina jest wyposażona w osobowość
    prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 2 ust. 1 tej ustawy Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność.
    Na mocy art. 6 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, do zakresu działania Gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów. Realizacja wyżej wskazanego projektu wpisuje się w zadania własne
    Gminy.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1, pkt 2, pkt 15, ustawy o samorządzie gminnym do zadań
    własnych Gminy w zakresie realizowanego projektu należy zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty obejmujących:
    1. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
      przyrody oraz gospodarki wodnej,
    2. gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego,
    3. utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Zaplanowany do realizacji projekt ma charakter niekomercyjny i nie generuje przychodu –
    powstałe produkty będą ogólnodostępne i nieodpłatne dla użytkowników. Towary i usługi
    zakupione w celu realizacji projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT wykonywanymi przez Gminę.
    Wydatki, które Gmina poniesie na realizację Inwestycji zostaną udokumentowane przez
    dostawców/wykonawców wystawionymi na Gminę (z danymi Gminy jako nabywcy)
    fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT.
    Wydatki dokonywane w ramach projektu nie będą miały związku ze sprzedażą
    opodatkowaną.
    Podatek VAT zapłacony w związku z realizacją projektu nie będzie odliczany, gdyż zakres
    rzeczowy przedmiotowego projektu nie przyczynia się do uzyskania przychodów
    opodatkowanych. W związku z powyższym podatek VAT uznano za wydatek w całości
    kwalifikowalny w projekcie i zaplanowany do współfinansowania w ramach projektu.
    Wnioskodawca będzie wykorzystywał nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu
    do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Korzystanie z produktów projektu będzie nieodpłatne w okresie realizacji i trwałości
    projektu. Infrastruktura będzie dostępna dla wszystkich użytkowników i będzie mogła być
    wykorzystywana nieodpłatnie do realizacji działań z zakresu działalności kulturalnej.
    Właścicielem inwestycji po jej zakończeniu będzie Gmina.
    Majątek powstały i zakupiony w ramach Inwestycji nie będzie służył Gminie do
    świadczenia jakichkolwiek czynności odpłatnych na podstawie umów cywilnoprawnych.

## Pytanie

Czy zgodnie z art. 15 ust. 1 i art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków związanych z zaplanowanym do realizacji projektem, pn.: „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Stanowisko Państwa Gminy
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją Inwestycji.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 i art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług Państwa Gmina nie ma możliwości odliczenia, w całości lub w części,
    podatku od towarów i usług związanego z planowanym do realizacji projektem pn.: „(...)”,
    który jest przedmiotem wniosku o dofinansowanie składanego w ramach programu (...).
    Art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług stanowi, że
    podatnikami są m.in. osoby prawne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane.
    Ponadto zgodnie z art. 86 ust. 1 podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdy towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Uzasadnienie stanowiska Państwa Gminy
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w
    przedmiotowej sprawie.
    Z treści powyższej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono podatek VAT:
    a) zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    b) pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT.
    Ad A. Gmina jako podatnik podatku VAT w ramach wydatków na Inwestycję.
    Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, należy wskazać, iż
    definicja podatnika została uregulowana w art. 15 ustawy o podatku VAT. Zgodnie z ust. 1
    tego przepisu, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o podatku
    VAT, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w
    tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy o podatku VAT, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.

    Zapis cytowanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy o podatku VAT jest odzwierciedleniem art.
    13 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, ze
    zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty
    prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą
    podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli
    pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
    transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują
    takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
    gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
    konkurencji.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. W szczególności zadania własne obejmują
    sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
    przyrody oraz gospodarki wodnej, gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji
    ruchu drogowego oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej
    oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 1, pkt 2, pkt 15, ustawy o samorządzie
    gminnym).
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż Gmina nabywając towary oraz usługi celem
    realizacji Inwestycji, nie nabędzie ich w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku VAT i tym samym nie będzie działała w
    charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy.
    Wydatki na Inwestycję będą bowiem ponoszone w związku z realizacją zadań własnych
    Gminy z zakresu ładu przestrzennego, gminnych dróg, ulic oraz utrzymania gminnych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Jak zostało wskazane, Państwa Gmina nie będzie wykorzystywała nabytych w ramach
    realizacji Inwestycji towarów/usług do świadczenia odpłatnych usług bądź dostawy
    towarów, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT po stronie Państwa Gminy i
    stanowiłyby działalność gospodarczą państwa Gminy w rozumieniu ustawy o podatku VAT.
    Powstała w ramach inwestycji infrastruktura drogowa w ulicach: (...), wyremontowany
    budynek Urzędu Miejskiego w (...) wraz z zagospodarowaniem terenu przyległego będzie
    stanowić ogólnodostępną infrastrukturę, z której korzystanie będzie nieodpłatne.
    Jednocześnie, zgodnie z argumentacją przedstawioną poniżej, ta nieodpłatna czynność
    (użyczenie) nie stanowi po stronie Państwa Gminy odpłatnego świadczenia usług, o
    którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o podatku VAT.
    Wydatki na Inwestycję zostaną poniesione przez Państwa Gminę celem realizacji zadań
    własnych Gminy wykonywanych poza działalnością gospodarczą Państwa Gminy, o której
    mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku VAT, a tym samym nie zostanie spełniona
    pierwsza przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku VAT, stanowiąca o
    ponoszeniu wydatków przez podatnika tego podatku w ramach wykonywanej przez niego
    działalności gospodarczej.
    Ad B. Związek wydatków na Inwestycję z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT
    Gminy.
    Drugim warunkiem wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, niezbędnym do
    zastosowania prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, jest związek (co najmniej

    pośredni) ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Opodatkowaniu podatkiem VAT, co do zasady podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług.
    Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają również czynności zrównane z odpłatnymi
    świadczeniami.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się
    również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych, oraz
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    W ocenie Gminy, przywołany powyżej przepis art. 8 ust. 2 ustawy o podatku VAT,
    odpowiednio w pkt 1 oraz pkt 2 odnosi się do „nieodpłatnego świadczenia usług” przez
    podatnika do celów innych niż jego działalność gospodarcza.
    W ocenie Państwa Gminy, udostępniając nieodpłatnie (...) zwiedzającym, Gmina nie będzie
    występowała w charakterze podatnika VAT, lecz jako organ władzy publicznej realizujący
    nieodpłatnie zadania własne z zakresu spraw dotyczących utrzymania gminnych obiektów
    oraz ochrony zabytków. W konsekwencji, przedmiotowy obszar działalności Gminy, tj.
    wykonywanie zadań własnych w oparciu o reżim publicznoprawny, nie może być
    podstawą do zastosowania wobec Państwa Gminy art. 8 ust. 2 pkt 1 ani art. 8 ust. 2 pkt 2
    ustawy o podatku VAT.
    W ocenie Państwa Gminy, w związku z powyższym nie będzie istniał związek pomiędzy
    wydatkami Państwa Gminy na Inwestycję z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT przez Państwa Gminę.
    W konsekwencji druga przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, warunkująca
    możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego, również nie zostanie spełniona.
    W świetle powyższego, Państwa Gmina stoi na stanowisku, iż nie będzie jej przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków jakie poniesie w związku z
    realizacją Inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.

    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    # podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    # podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2, 5, 6, 8 i 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
      przyrody oraz gospodarki wodnej;
      2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych;
    Jak wynika z opisu sprawy są Państwo podatnikiem VAT czynnym. Państwa Gmina
    przystąpiła do projektu partnerskiego, pn.: „(...)”. Zaplanowany do realizacji projekt ma
    charakter niekomercyjny i nie będzie generował przychodu – powstałe produkty będą
    ogólnodostępne i nieodpłatne dla użytkowników. Towary i usługi zakupione w celu
    realizacji projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT
    wykonywanymi przez Państwa Gminę (...). Wydatki, które Państwa Gmina poniesie na
    realizację Inwestycji zostaną udokumentowane przez dostawców/wykonawców
    wystawionymi na Państwa Gminę (z danymi Państwa Gminy jako nabywcy) fakturami VAT
    z wykazanymi na nich kwotami podatku VAT. Wydatki dokonywane w ramach projektu nie
    będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Podatek VAT zapłacony
    w związku z realizacją projektu nie będzie odliczany, gdyż zakres rzeczowy
    przedmiotowego projektu nie przyczynia się do uzyskania przychodów opodatkowanych.
    Będą Państwo wykorzystywali nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Korzystanie z
    produktów projektu będzie nieodpłatne w okresie realizacji i trwałości projektu.
    Infrastruktura będzie dostępna dla wszystkich użytkowników i będzie mogła być
    wykorzystywana nieodpłatnie do realizacji działań z zakresu działalności kulturalnej.
    Właścicielem inwestycji po jej zakończeniu będzie Państwa Gmina. Majątek powstały i
    zakupiony w ramach Inwestycji nie będzie służył Państwa Gminie do świadczenia
    jakichkolwiek czynności odpłatnych na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
    od wydatków związanych z zaplanowanym do realizacji projektem, pn.: „(...)”.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach

    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z treści wniosku –
    projekt nie będzie służył czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, efekty zrealizowanego projektu będą służyły czynnościom
    niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym nie zamierzają Państwo
    wykorzystywać zakupów towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    W konsekwencji, nie będą Państwo mieli – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do
    odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie
    towarów i usług związanych z realizacją projektu.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z zaplanowanym do realizacji
    projektem, pn.: „(...)”.
    W konsekwencji stanowisko Państwa uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Ponadto należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy
    dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.