Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.663.2024.2.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Obowiązek pobierania podatku u źródła w spółce LLC.
Słowa kluczowe: pobór-pobór podatku u źródła; podatek-podatek pobierany u źródła; spółki-spółka zagraniczna; Stany Zjednoczone; wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku-Pobór podatku przez płatnika (podatek u źródła)
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca utworzył amerykańską spółkę typu limited liability (dalej zwana LLC), którą
    utworzył według prawa stanowego, na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki.
    Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem tej spółki. Spółka ta, jest spółką typu
    hybrydowego, mającą w sobie zarówno cechy spółki kapitałowej oraz osobowej - zgodnie
    z przepisami prawa podatkowego Stanów Zjednoczonych w przypadku, gdy spółka tego
    typu ma jedynego wspólnika, klasyfikowana jest ona domyślnie jako podmiot
    transparentny podatkowo (tzw. disregarded entity as separate from its owner). Spółka
    może także wybrać sposób opodatkowania właściwy dla osób prawnych (tzw.
    corporations). Wnioskodawca jednak skorzystał z tego wyboru i nie dokona zmiany
    domyślnej reguły klasyfikacyjnej, w związku z czym traktowana ona będzie jako spółka
    transparentna podatkowo, co oznacza, że przychody i koszty jej działalności będą
    opodatkowane na poziomie wspólnika. Wnioskodawca jest polskim rezydentem
    podatkowym, zamieszkuje stale w Polsce.
    Zgodnie z prawem stanowym spółka LLC może prowadzić dowolną działalność, w
    dowolnym miejscu na świecie w granicach prawa i nie ma zdefiniowanego przedmiotu
    działalności gospodarczej.
    Spółka LLC została już założona, lecz Wnioskodawca w ramach LLC nie prowadzi jeszcze
    działalności programistycznej opisanej we wniosku, oraz nie uzyskuje przychodów, gdyż
    oczekuje na wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określonym w niniejszym
    wniosku.
    Działalność opisana we wniosku będzie podjęta przez Wnioskodawcę w ramach LLC od
    momentu wybranego przez Wnioskodawcę, prawdopodobnie po uzyskaniu interpretacji
    indywidualnej w odpowiedzi na niniejszy wniosek, jednakże Wnioskodawca zastrzega, że
    może podjąć opisaną we Wniosku działalność w ramach istniejącej już spółki X LLC - przed
    otrzymaniem indywidualnej interpretacji.
    Wnioskodawca założył Spółkę LLC w Stanach Zjednoczonych Ameryki celu utworzenia i
    rozwoju oprogramowania Y i uzyskiwania przychodów z dostępu w modelu
    abonamentowym, który będzie dawał klientom prawo do korzystania z platformy .....
    Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawca wykonuje w Polsce działalność gospodarczą
    związaną z oprogramowaniem (kod wiodący PKD 62.01.Z). Tej działalności gospodarczej
    wykonywanej w Polsce dotyczy indywidualna interpretacja. Natomiast niniejszy wniosek
    dotyczy wyłącznie działalności Wnioskodawcy w ramach LLC. Wnioskodawca po uzyskaniu
    pozytywnej indywidualnej interpretacji w odpowiedzi na niniejszy wniosek planuje
    zaprzestać wykonywania lub znacznie ograniczyć wykonywaną dotychczas działalność
    gospodarczą jako osoba fizyczna Polsce i rozpocząć działalność programistyczną w
    ramach LLC jako jedyny Wspólnik LLC. Wybór podmiotu amerykańskiego LLC jest dla
    Wnioskodawcy korzystny, ponieważ potencjalni klienci czują się bardziej komfortowo
    zawierając umowy z LLC będącą podmiotem prawa Stanów Zjednoczonych, niż z osobą
    fizyczną z Polski.
    Usługi świadczone przez Spółkę LLC będą wykonywane w Polsce i będą obsługiwane z
    Polski.
    Wnioskodawca podkreśla, że podwykonawcze usługi opisane we wniosku będą
    świadczone na rzecz LLC w zdecydowanej mierze przez podmioty zagraniczne (spoza
    Polski) w sposób zdalny (ale nie wykluczone, że mogą być podmioty z Polski), co nie
    zmienia tego, że wszystkie usługi świadczone przez LLC będą świadczone z terenu Polski.
    Zdecydowana większość przychodów LLC będzie wykonywana ze sprzedaży usług dla
    klientów z USA, natomiast usługi będą świadczone przez LLC w całości z terenu Polski.
    Spółka LLC jest zarejestrowana na terytorium Stanów Zjednoczonych. Spółka LLC nie
    posiada biura na terytorium Stanów Zjednoczonych. Zarząd spółki odbywać się będzie w
    całości z terytorium Polski. Spółka LLC nie posiada w Stanach Zjednoczonych biura ani filii

    w której całkowicie lub częściowo wykonuje swoją działalność. Pomimo iż świadczenie
    usług oraz zarząd LLC będzie odbywać się z terytorium Polski, przychody LLC z usług
    wykonywanych w Polsce będą uzyskiwane przez LLC w USA.
    Wnioskodawca będzie prowadzić ewidencję zdarzeń w LLC (na podstawie ksiąg tej spółki
    prowadzonych zgodnie z odpowiednimi przepisami amerykańskimi) w sposób
    zapewniający ustalenie przychodów i kosztów uzyskania przychodów LLC przypadających
    na Wnioskodawcę, a tym samym określenie dochodu Wnioskodawcy, podstawy obliczenia
    podatku oraz wysokości należnego podatku. Forma prowadzenia takiej ewidencji
    pozostaje do uznania Wnioskodawcy.
    W tym zakresie pozycja Wnioskodawcy będzie podobna do wspólnika - osoby fizycznej
    polskiej spółki osobowej zobowiązanej do prowadzenia ksiąg rachunkowych (np. spółka
    komandytowa). W takim przypadku to taka spółka prowadzi księgi rachunkowe i na
    podstawie tych ksiąg dochodzi od ustalenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów
    poszczególnych wspólników tej spółki. Sami wspólnicy nie są zobowiązani do prowadzenia
    żadnych ksiąg podatkowych, ale są zobowiązani do rozliczenia podatku dochodowego
    związanego z ich udziałem w takiej spółce.
    Wnioskodawca w ramach LLC będzie tworzył i rozwijał nowy produkt - Y. W tym celu
    Wnioskodawca jako jedyny Wspólnik LLC wniesie do LLC niektóre kluczowe kody źródłowe
    rozwijanego dotychczas przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej w
    Polsce oprogramowania Y1, będące należącą do Wnioskodawcy własnością intelektualną.
    Wnioskodawca rozważa dwa warianty wkładu, różniące się wartością wkładu.
    Wnioskodawca dokona wyboru i wybierze jeden z wariantów. W Wariancie 1
    Wnioskodawca rozważa wniesienie do LLC wkładu niepieniężnego do LLC o
    równowartości nieprzekraczającej 2 000 000 zł. W Wariancie 2 Wnioskodawca rozważa
    wniesienie do LLC wkładu niepieniężnego o równowartości przekraczającej 2 000 000 zł.
    Wycena wartości wkładu zostanie uzyskana poprzez obliczenie całkowitego kosztu
    rozwoju oprogramowania, w tym kosztów robocizny, kosztów infrastruktury i
    zainwestowanego czasu, z uwzględnieniem prognozy przyszłych strumieni przychodów z
    kodu źródłowego. Podejście to jest powszechnie stosowane w wycenach własności
    intelektualnej oprogramowania i odzwierciedla uczciwą wycenę rynkową.
    Wniesione kody źródłowe na dzień wniesienia ich przez Wnioskodawcę jako wkład
    niepieniężny do LLC nie będą stanowiły kompletnego systemu który mógłby zostać
    udostępniony Klientom w celu uzyskiwania przychodów. Po pewnym czasie od wniesienia
    przez Wnioskodawcę do LLC wskazanych wyżej praw własności intelektualnej, w wyniku
    prowadzonych przez Wnioskodawcę w ramach LLC prac rozwojowych, wniesione kody,
    zostaną rozbudowane, na skutek czego, Oprogramowanie osiągnie poziom umożliwiający
    uzyskiwanie przychodów z nowego produktu – Y. LLC będzie pracować nad Y i udostępni
    go Klientom wkrótce po wniesieniu praw własności intelektualnej. Nowy produkt, Y będzie
    obejmować nowe metody przetwarzania danych, nowe metody kierowania
    spostrzeżeniami, nowe metody dostarczania ich klientom itp. Kluczową rolą LLC będzie
    ustalenie ciągłego przepływu pracy w celu tworzenia nowych produktów, funkcji i
    zwiększenia ilości praw własności intelektualnej pochodzących z działalności badawczo-
    rozwojowej. Zwiększenie wiedzy zostanie osiągnięte poprzez uruchomienie nowych
    produktów i usług w ramach Y.
    Wnioskodawca w ramach LLC będzie koordynował wszystkie działania badawczo-
    rozwojowe, a także sam je prowadził. W ramach spółki LLC będzie Wnioskodawca tworzył i
    rozwijał autorskie Oprogramowanie do integracji marketingu o nazwie Y. Jest to narzędzie,
    które integruje systemy CRM z ..., dostarczając tym samym Klientom danych do
    podejmowania decyzji marketingowych. LLC nie będzie zbywać autorskich praw
    majątkowych do ww. Oprogramowania. Klienci LLC będą uzyskiwać do niego dostęp w
    modelu abonamentowym, który będzie im dawał prawo do korzystania z platformy .....
    Licencje na Oprogramowanie innych podmiotów wykorzystywane w procesie rozwoju

    będą nabywane i utrzymywane przez LLC. Prawo do korzystania z Y przez Klientów będzie
    wliczone w opłatę abonamentową. Po wygaśnięciu abonamentu prawo do korzystania z
    Oprogramowania wygaśnie.
    Wiedza wymagana do opracowania Oprogramowania Y wykracza poza powszechną
    wiedzę. Jego innowacyjność polegać będzie na unikalnym sposobie obsługi
    przychodzących danych, jak również konstruowaniu ich w sposób pozwalający na
    maksymalne praktyczne wykorzystanie tych danych w biznesie klientów. Wnioskodawca
    posiada specjalistyczną wiedzę z zakresu przetwarzania danych, technik analitycznych i
    integracyjnych, co pozwala Wnioskodawcy na stworzenie nowatorskiego i wydajnego
    rozwiązania. Rozwój Y w ramach LLC wymaga kreatywnego i innowacyjnego podejścia,
    ponieważ będzie to produkt w całości opracowany przez Wnioskodawcę i zespół
    współpracujących podmiotów, wykonujących usługi programistyczne i wsparcia IT.
    Wnioskodawca w ramach LLC będzie planował swoje prace, wykonywał poprawki i duże
    aktualizacje funkcjonalne z wykorzystaniem metodyk zwinnych. Takie podejście pozwoli
    na ustalenie priorytetowych zadań, szybką iterację i dostosowanie produktu do zmian w
    wymaganiach użytkowników i warunkach rynkowych. Podczas tworzenia Y Wnioskodawca,
    w ramach LLC będzie używać różnych języków programowania. O wyborze języków
    programowania decyduje ich przydatność do wdrożenia internetowego rozwiązania w
    celu maksymalizacji kompatybilności, przy jednoczesnym zapewnieniu prostego i
    szybkiego wdrożenia przez Klientów.
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory, jakie będą tworzone i rozwijane przez
    Wnioskodawcę w ramach LLC będą chronione na podstawie art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia
    4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r.
    poz. 2509). Działalność Wnioskodawcy w ramach LLC będzie wykonywana sposób ciągły i
    systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Wnioskodawcę w
    ramach LLC harmonogramu, a jej efektem będzie tworzenie Oprogramowania
    dopasowanego do indywidualnych potrzeb Klientów. Działania Wnioskodawcy w ramach
    LLC będą zmierzać do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prac twórczych kwalifikować się będą jako prace prowadzące do
    powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 Ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez
    twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu
    wykorzystywanego przez klienta).
    Wnioskodawca w ramach LLC nie będzie prowadzić badań naukowych w rozumieniu art. 4
    ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.:
    Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z późn. zm.). Natomiast w ramach podejmowanej działalności w
    ramach LLC Wnioskodawca będzie podejmował działalność twórczą, która obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, będą
    kończyć się pozytywnym wynikiem, którego efektem będzie program komputerowy,
    napisany w języku programistycznym. Wnioskodawca będzie wykorzystywać w ramach
    LLC te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Na zakończenie uznać należy, iż prace
    polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania będą mieć skomplikowany
    charakter i każdorazowo będą wymagać podjęcia wielu prac i czynności o charakterze
    programistycznym. Będą mieć one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca w ramach LLC będzie opracowywać nowe lub

    ulepszone produkty lub procesy, które w znacznym stopniu odróżniać się będą od
    rozwiązań już funkcjonujących w przedsiębiorstwie. Wnioskodawca w ramach LLC będzie
    wykonywać cały proces tworzenia i rozwijania Oprogramowania Y1.
    Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w zostanie osiągnięty z opłat lub
    należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej; (art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT). Wnioskodawca zamierza
    skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box),
    uregulowanego w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, w roku 2024 r. i w latach kolejnych, w
    których będzie uzyskiwał dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w
    przedstawionym zdarzeniu.
    Wnioskodawca będzie prowadził pozaksięgową ewidencję, w której dokonywać będzie
    wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (praw IP Box).
    Wyodrębnionymi prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Wnioskodawca w ramach LLC ponosił będzie szereg kosztów bezpośrednio związanych z
    tworzeniem i rozwojem Oprogramowania tj.:
      sprzęt komputerowy - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania
      oraz jego testowania;
      koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych od podmiotów
      niepowiązanych – od osób fizycznych, osób prawnych lub jednostek organizacyjnych
      nieposiadających osobowości prawnej – w celu usprawnienia procesu tworzenia i
      rozwoju Oprogramowania;
      koszty nabycia usług wsparcia od podmiotów niepowiązanych - od osób fizycznych,
      osób prawnych lub jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej
      - w celu usprawnienia procesu tworzenia i rozwoju Oprogramowania;
      koszty wynagrodzenia osób fizycznych, osób prawnych lub jednostek
      organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej biorących udział przy
      tworzeniu i rozwoju Oprogramowania na podstawie umowy zlecenia (lub umowy o
      podobnym charakterze zawartej zgodnie z prawem Stanów Zjednoczonych) - w celu
      usprawnienia procesu tworzenia i rozwoju Oprogramowania;
      koszty Internetu - do komunikowania się przez Wnioskodawcę z klientem oraz do
      łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do
      wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i
      rozwijania Oprogramowania;
      koszty telekomunikacyjne - do komunikowania się Wnioskodawcy z klientem oraz do
      łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do
      wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i
      rozwijania Oprogramowania;
      koszty doradztwa prawno-podatkowego IP BOX - koszty usług doradczych dotyczą
      możliwości skorzystania z ulgi IP Box, jak i samego złożenia wniosku o interpretację,
      w tym kontekście będzie miał Wnioskodawca możliwość otrzymania odpowiedzi, czy
      Jego działalność w ramach LLC związana jest z działalnością badawczo-rozwojową;
      Wydatki na usługi doradcze nie obejmują natomiast opłaty za wniosek o wydanie
      interpretacji indywidualnej;

      koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
      danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje
      pod którą pozycją dany koszt znajduje się w prowadzonej ewidencji;
      koszt zakupu usług Web Services - służących bezpośrednio do wytwarzania
      oprogramowania w modelu ....., w szczególności wnioskodawca w ramach LLC
      będzie wykorzystywać je do tworzenia i rozwijania oprogramowania w środowisku
      chmurowym w taki sposób, w jaki będzie ono później docelowo uruchamiane na
      platformie produkcyjnej, a także do usprawniania procesu wytwarzania
      oprogramowania;
      koszt zakupu usług sieciowych (serwery, bazy danych, dodatkowe usługi
      usprawniające działanie aplikacji internetowych, np. ....., itp.) - usprawniania procesu
      wytwarzania oprogramowania;
      koszt zakupu oprogramowania usprawniającego tworzenie aplikacji - w celu
      usprawniania procesu wytwarzania oprogramowania.
    Jak zostało już wspomniane, wyodrębniać będzie Wnioskodawca w prowadzonej odrębnej
    od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie
    do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT.
    W przedmiotowej ewidencji dokonywać będzie Wnioskodawca wyodrębnienia
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Dokonywał będzie Wnioskodawca również
    wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie
    ewidencyjne umożliwiać będzie ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej. Ewidencja będzie prowadzona na bieżąco od pierwszego dnia
    rozpoczęcia opisanych w niniejszym wniosku prac.
    Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w ramach spółki LLC - z tym zastrzeżeniem, że
    rozumienie znaczenia słów „w ramach Spółki LLC” należy interpretować w ten sposób, iż
    Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w celu obliczenia podatku dochodowego od osób
    fizycznych z działalności Wnioskodawcy jako jedynego udziałowca spółki LLC z tytułu
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego autorskiego prawa do programu
    komputerowego, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT (ewidencja nie
    będzie służyć zatem do obliczenia podatku dochodowego od jakiegokolwiek dochodu
    uzyskanego z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskanego w sposób inny
    niż z LLC).
    Pomimo tak rozumianego znaczenia sformułowania „w ramach Spółki LLC” Wnioskodawca
    podkreśla, że ewidencja ta nie będzie elementem ksiąg podatkowych LLC które będą
    prowadzone w USA na podstawie przepisów prawa Stanów Zjednoczonych, lecz będzie
    ewidencją prowadzoną przez Wnioskodawcę celu obliczenia podatku dochodowego od
    działalności Wnioskodawcy jako jedynego udziałowca LLC z tytułu kwalifikowanego
    dochodu z kwalifikowanego autorskiego prawa do programu komputerowego, o którym
    mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Pod pojęciem „Oprogramowanie” należy rozumieć program komputerowy opisany we
    wniosku: Oprogramowanie Y – aplikację internetową.
    Wnioskodawca będzie w ramach LLC tworzył i dalej rozwijał następujące Oprogramowanie
    Y – aplikację internetową integrująca. Innowacyjność tego oprogramowania polega na

    sposobie, w jaki opracowano tę aplikację w celu identyfikacji źródeł ruchu odwiedzających
    witrynę oraz na sposobie, w jaki aplikacja łączyć będzie te informacje z systemami CRM.
    Aplikacja ta będzie przez Wnioskodawcę w ramach LLC rozwijana w celu uzyskiwania
    przychodów z udzielania dostępu w trybie abonamentowym.
    Działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania komputerowego wytworzonego
    już wcześniej polegać będą na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu dodania nowej
    funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi w celu
    poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności i zastępowaniu ich
    nowymi. Działalność Wnioskodawcy w ramach LLC, w ramach której będzie tworzyć i
    rozwijać Oprogramowanie będzie mieć charakter twórczy o indywidualnym charakterze,
    będzie wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiadać charakter kreatywny,
    nowatorski, oryginalny w pomyśle, będzie nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych
    rozwiązań o charakterze unikatowym.
    Wnioskodawca w ramach LLC będzie tworzyć i rozwijać Oprogramowanie tak, aby
    zaspokoić potrzeby istniejących, jak i potencjalnych Klientów. Wnioskodawca będzie w
    stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych będzie mieć miejsce w
    ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego w ramach LLC działalności, w ramach
    której będzie prowadził prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu
    tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystywać
    będzie Wnioskodawca przy tym własną inwencję twórczą i korzystać z posiadanej przez
    siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej
    działalności, tzn. będą to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od
    innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia, a w szczególności: Konkretne działania zmierzające do
    usprawnienia oprogramowania komputerowego wytworzonego już wcześniej będą
    polegać na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu dodania nowej funkcjonalności oraz
    usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi w celu poprawy wydajności lub
    usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi.
    Funkcjonalności nowe będą mieć charakter samodzielnych utworów - programów
    komputerowych. Wytworzone Oprogramowanie, jako Platforma Y będzie służyć
    marketerom do łączenia danych marketingowych i sprzedażowych oraz podejmowania
    lepszych decyzji marketingowych.
    Zasadniczo Y będzie wykonywać dwa główne zadania:
    Zbierać informacje analityczne ze strony internetowej i wysyłać je do oprogramowania.
    Zbierać dane sprzedażowe z oprogramowania.
    Będzie więc platformą oprogramowania integracyjnego. Będzie wysyłać dane analityczne
    do CRM, a sprzedażowe do ..... Będzie pomagać marketerom tworzyć raporty, aby na
    podstawie tych danych podejmować bardziej optymalne decyzje marketingowe. W ofercie
    na rynku nie będzie drugiego takiego samego Oprogramowania, co stanowi o jego
    oryginalności i niepowtarzalności.
    Technologie i języki programowania, które powodują, iż „Oprogramowanie” po jego
    wytworzeniu różnić się będzie od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy.
    Każdorazowo dobierać będzie Wnioskodawca odpowiednią technologię, do rozwiązania,
    które ulepszyć ma istniejące funkcjonalności.
    Działalność Wnioskodawcy w ramach LLC w której tworzyć będzie Oprogramowanie
    podejmowana będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według
    pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia.
    Systematyczność polega na planowaniu prac w okresach dwutygodniowych/miesięcznych,
    bazując na dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na
    wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania oprogramowania.

    Cele jakie na wstępie postawił sobie Wnioskodawca w celu wytworzenia nowego
    oprogramowania polegają na wytworzeniu Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb rynkowych Klientów. Źródłem finansowania zaplanowanych prac
    będą przychody ze sprzedaży na rzecz Licencjobiorców. Wnioskodawca w ramach LLC
    będzie realizował zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu
    oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez licencjobiorców lub wymagania rynkowe.
    W ramach działalności Wnioskodawca będzie wykorzystywać swoje wieloletnie
    doświadczenie w dziedzinie programowania programów komputerowych, wiedzę
    informatyczną, znajomość modelowania baz danych i narzędzi marketingowych
    oferowanych przez tworzone Oprogramowanie. Poszczególne innowacyjne rozwiązania,
    powstawać będą w oparciu o wyżej opisaną wiedzę i umiejętności oraz języki
    programowania i technologie. Dotychczas w swojej działalności Wnioskodawca oferował
    tworzenie i rozwijanie programów komputerowych.
    Oprogramowanie będzie oparte na znajomości modelowania baz danych. Wnioskodawca
    zaplanował stworzenie i rozwijanie programu komputerowego opisanego we wniosku.
    Wnioskodawca zaplanował przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz
    na podstawie oczekiwań stawianych przez zainteresowanych korzystaniem z programu
    komputerowego licencjobiorców. Efektem działań Wnioskodawcy będzie stworzenie
    nowego programu komputerowego, który w ramach LLC będzie rozwijany o nowe
    funkcjonalności poprzez dopisywanie nowych linijek kodu.
    Działalność Wnioskodawcy w ramach LLC, której będzie tworzyć Oprogramowanie nie
    będzie obejmować prac empirycznych lub teoretycznych, mających przede wszystkim na
    celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
    nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Efekty pracy, które Wnioskodawca nazywa „Oprogramowaniem” zawsze będą utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      zawsze będą się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
      nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
      jako mające charakter powtarzalny;
      nie będą jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
      Klientów, bowiem zawsze mają charakter „twórczy”.
    Wszystkie czynności, które realizować będzie Wnioskodawca w zakresie wytwarzania
    programów komputerowych, będą prowadziły każdorazowo do powstania utworów
    (odrębnych programów komputerowych), które będą podlegać ochronie zgodnie z art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których przenoszone są autorskie
    prawa majątkowe.
    Wnioskodawca zawierał będzie w ramach LLC umowy na korzystanie z licencji z wieloma
    podmiotami zainteresowanymi odpłatnym korzystaniem z programu komputerowego.
    Umowa na korzystanie z oprogramowania w formie licencji zawierana będzie z każdym
    zainteresowanym Licencjobiorcą, który zaakceptuje i podpisze warunki korzystania z tej
    licencji, za wynagrodzeniem.
    Umowa licencji przewidywać będzie wynagrodzenie za korzystanie z programu
    komputerowego Wnioskodawcy w okresach miesięcznych lub rocznych. Obciążać będzie
    Wnioskodawca w ramach LLC Klientów opłatą licencjobiorcę.
    Funkcjonalny związek planowanych kosztów z poszczególnymi działaniami, które traktuje
    Wnioskodawca w ramach LLC jako konkretne prace rozwojowe jest następujący:

      sprzęt komputerowy - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania
      oraz jego testowania;
      koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych od podmiotów
      niepowiązanych – od osób fizycznych, osób prawnych lub jednostek organizacyjnych
      nieposiadających osobowości prawnej – w celu usprawnienia procesu tworzenia i
      rozwoju Oprogramowania;
      koszty nabycia usług wsparcia od podmiotów niepowiązanych - od osób fizycznych,
      osób prawnych lub jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej
      - w celu usprawnienia procesu tworzenia i rozwoju Oprogramowania;
      koszty wynagrodzenia osób fizycznych, osób prawnych lub jednostek
      organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej biorących udział przy
      tworzeniu i rozwoju Oprogramowania na podstawie umowy zlecenia (lub umowy o
      podobnym charakterze zawartej zgodnie z prawem Stanów Zjednoczonych) - w celu
      usprawnienia procesu tworzenia i rozwoju Oprogramowania;
      koszty Internetu - do komunikowania się przez Wnioskodawcę z klientem oraz do
      łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do
      wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i
      rozwijania Oprogramowania;
      koszty telekomunikacyjne - do komunikowania się Wnioskodawcy z klientem oraz do
      łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do
      wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i
      rozwijania Oprogramowania;
      koszty doradztwa prawno-podatkowego - koszty usług doradczych dotyczą
      możliwości uzyskania odpowiedzi na temat sposobów zgodnego z prawem
      podatkowym prowadzenia działalności jako wspólnik LLC, jak i samego złożenia
      wniosku o interpretację, w tym kontekście będzie miał Wnioskodawca możliwość
      otrzymania odpowiedzi, na temat sposobów zgodnego z prawem podatkowym
      prowadzenia działalności jako wspólnik LLC; Wydatki na usługi doradcze nie
      obejmują natomiast opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej;
      koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
      danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje
      pod którą pozycją dany koszt znajduje się w prowadzonej ewidencji;
      koszt zakupu usług ... - służących bezpośrednio do wytwarzania oprogramowania w
      modelu ....., w szczególności wnioskodawca w ramach LLC będzie wykorzystywać je
      do tworzenia i rozwijania oprogramowania w środowisku chmurowym w taki
      sposób, w jaki będzie ono później docelowo uruchamiane na platformie
      produkcyjnej, a także do usprawniania procesu wytwarzania oprogramowania;
      koszt zakupu usług sieciowych (serwery, bazy danych, dodatkowe usługi
      usprawniające działanie aplikacji internetowych, np. ....., itp.) - usprawniania procesu
      wytwarzania oprogramowania;

      koszt zakupu oprogramowania usprawniającego tworzenie aplikacji - w celu
      usprawniania procesu wytwarzania oprogramowania.
    Wnioskodawca będzie przyporządkowywał poszczególne wydatki z czwartego pytania do
    działań, które będzie traktował jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza
    przychodowego. Nie zawsze zaliczał będzie Wnioskodawca w ramach LLC do wskaźnika
    nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z
    konkretnego „Oprogramowania”, a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub
    rozwijaniem „Oprogramowania”. Nie będzie stosował Wnioskodawca innych zasad
    przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus. Klienci, o których mowa we wniosku
    to licencjobiorcy zarówno z terytorium Stanów Zjednoczonych, jak i spoza Stanów
    Zjednoczonych.
    Wnioskodawca lub LLC będą oraz LLC będą spełniać kryteria określone w art. 7 ust. 1 pkt 1
    i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - do uznania go za
    mikroprzedsiębiorcę lub małego przedsiębiorcę.
    Uzupełnienie wniosku
    Spółka posiada adres rejestrowy w Stanach Zjednoczonych, funkcjonuje na podstawie
    przepisów prawa Stanów Zjednoczonych, prowadzi księgowość zgodnie z regulacjami
    obowiązującymi na terenie Stanów Zjednoczonych, umowy z klientami oraz z
    podwykonawcami będą zawierane przez Spółkę LLC. Jedyny Wspólnik - Wnioskodawca jest
    polskim rezydentem podatkowym, mieszka na terenie Polski i to z terenu Polski wykonuje
    prace programistyczne na rzecz amerykańskiej LLC. Podwykonawcy LLC są rezydentami
    wielu państw innych niż USA i Polska i wykonują swoje prace w pełni zdalnie, podobnie jak
    Wnioskodawca który jako jedyny Wspólnik z terytorium Polski wykonuje swoje prace na
    rzecz LLC. Świadczenie usług z terytorium Polski należy rozumieć tylko w ten sposób, że
    prace programistyczne wykonywane przez jedynego Wspólnika na rzecz LLC wykonywane
    są z terytorium Polski. Natomiast w pozostałym zakresie - sprzedaż usług i uzyskiwanie
    przychodów będzie mieć miejsce na terenie Stanów Zjednoczonych. Usługi oferowane
    będą przez LLC (które to usługi są efektem łącznej pracy na rzecz LLC - zarówno Wspólnika
    - polskiego rezydenta oraz podwykonawców - rezydentów innych państw) na rzecz
    Klientów i będą sprzedawane przez LLC będącą podmiotem prawa Stanów
    Zjednoczonych. Usługi będą oferowane ze strony internetowej należącej do LLC. Klienci
    będą mogli przystępować do korzystania z usługi przez tę należącą do LLC stronę
    internetową. Zdecydowaną większość przychodów będą stanowiły przychody od
    nabywców posiadających siedzibę na terenie Stanów Zjednoczonych. To spółka LLC będzie
    stroną umów zawieranych z klientami, jak i z podwykonawcami. Spółka będzie posiadać
    na terenie Stanów Zjednoczonych aktywa - wkład niepieniężny w postaci kodu źródłowego
    oprogramowania jakie zostanie wniesione przez jedynego Wspólnika - Wnioskodawcę –
    kodu źródłowego oprogramowania służącego spółce LLC po jego rozwinięciu i modyfikacji
    do świadczenia usług i uzyskiwania przychodów. Kod źródłowy stanowiący ów wkład
    niepieniężny będzie przechowywany na terenie Stanów Zjednoczonych. Spółka będzie
    wykonywać wszelkie obowiązki wynikające z prawa Stanów Zjednoczonych, będzie
    prowadzić księgowość, dokumentację podatkową oraz sprawozdawczość finansową
    zgodnie z regulacjami Stanów Zjednoczonych, będzie stosować się do przepisów
    podatkowych obowiązujących w Stanach Zjednoczonych poprzez zlecenie podmiotom
    mającym siedzibę w Stanach Zjednoczonych stosownych usług.
    Wnioskodawca precyzuje, że świadczenie usług na rzecz Klientów (które to usługi są
    efektem łącznej pracy na rzecz LLC - zarówno Wspólnika - polskiego rezydenta oraz
    podwykonawców - rezydentów innych państw) w Polsce będzie mieć miejsce tylko w ten
    sposób i w tym zakresie, że prace programistyczne których efektem są usługi oferowane
    przez LLC, wykonywane przez jedynego Wspólnika na rzecz LLC wykonywane będą z
    terytorium Polski a ten jedyny Wspólnik mieszkający w Polsce nadzorować będzie prace
    wykonywane zdalnie na rzecz LLC przez podwykonawców będących rezydentami innych

    państw. Natomiast w pozostałym zakresie, jak to przedstawiono wyżej - sprzedaż usług i
    uzyskiwanie przychodów będzie mieć miejsce na terenie Stanów Zjednoczonych. Sprzedaż
    usług i uzyskiwanie przychodów nie będzie mieć miejsca na terytorium innych państw.
    Stwierdzenie: „Wnioskodawca będzie przyporządkowywał poszczególne wydatki z
    czwartego pytania do działań, które będzie traktował jako konkretne prace rozwojowe na
    podstawie klucza przychodowego” zostało zamieszczone omyłkowo i nie należy brać go
    pod uwagę podczas rozpatrywania wniosku.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca, jako jedyny wspólnik LLC będzie zobowiązany do pobierania
    zryczałtowanego podatku u źródła w Polsce na podstawie art. 41 ust. 1 i ust. 4 ustawy o
    PIT od przychodów, jakie LLC będzie uzyskiwać na terenie Stanów Zjednoczonych Ameryki?
    Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)
    Zdaniem Wnioskodawcy, jako jedyny udziałowiec LLC będący osobą fizyczną i polskim
    rezydentem nie jest On zobowiązany do pobierania zryczałtowanego podatku u źródła w
    Polsce od przychodów, jakie LLC będzie uzyskiwać na terenie Stanów Zjednoczonych
    Ameryki z tytułu świadczenia usług wykonywanych przez LLC z terytorium Polski. Takie
    stanowisko Wnioskodawca przyjmuje w wyniku analogii wobec Jego sytuacji, tj.
    transparentnej podatkowo spółki LLC z Wnioskodawcą jako Wspólnikiem - do sytuacji
    opisanej w art. 41 ust. 1 i ust. 4 ustawy o PIT, tj. do obowiązku pobierania zryczałtowanego
    podatku u źródła (WHT) przez jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości
    prawnej (do takich jednostek należy zakwalifikować transparentną podatkowo spółkę LLC;
    w polskich przepisach podatkowych jej najbliższym odpowiednikiem jest spółka jawna
    osób fizycznych).
    Z kolei, jak stanowi art. 41 ust. 4, ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są
    obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat
    (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z
    tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11
    oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    Zdaniem Wnioskodawcy, będąc wspólnikiem LLC, a nie płatnikiem, a to płatnicy są
    zobowiązani do pobierania podatku u źródła, z tytułów określonych w zdaniu poprzednim,
    Wnioskodawca jako wspólnik LLC, a nie płatnik nie ma obowiązku pobierania podatku u
    źródła od wypłat lub świadczeń określonych w art. 41 ust. 4 ustawy o PIT.
    W konsekwencji, na gruncie polskich przepisów podatkowych nie ma podstawy do
    uznania Wnioskodawcy, osoby fizycznej, będącej polskim rezydentem podatkowym i
    Wspólnikiem transparentnej podatkowo, nie posiadającej osobowości prawnej spółki LLC -
    za płatnika podatku u źródła, w sytuacji gdy sprzedaż dokonywana będzie przez LLC z
    obszaru Stanów Zjednoczonych.
    Dodatkowym argumentem za uznaniem, że w Polsce niepowstanie obowiązek
    opodatkowania u źródła jest to, że z art. 29 ust. 1 ustawy o PIT wynika, że obowiązek
    podatkowy w podatku u źródła dotyczy przychodów uzyskanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, natomiast zdaniem Wnioskodawcy, przychody LLC powstaną -
    nie w Polsce, a na obszarze USA.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, jako polski rezydent podatkowy nie będzie On
    zobowiązany do pełnienia funkcji płatnika podatnika podatku u źródła, od sprzedaży
    dokonywanej przez LLC z terenu USA.
    Wynika to z następujących przepisów ustawy o PIT:
    1. Art. 41 ust. 1: „Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i
      ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2
      i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy

      pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do
      dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania
      przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w
      danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1;
    2. Art. 41 ust. 4: „Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub
      stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów
      określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz
      11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21”;
    3. Art. 29 ust. 1: „Podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów: z działalności
      określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 oraz z odsetek innych niż wymienione w art. 30a ust. 1,
      z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków
      towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z
      należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za
      użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub
      naukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym
      doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) -
      pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu”.
    Zdaniem Wnioskodawcy, jako Wspólnik nie będzie On zobowiązany do pobierania
    podatku u źródła, o którym mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 4 ustawy o PIT od przychodów,
    jakie LLC będzie uzyskiwać na terenie Stanów Zjednoczonych Ameryki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Nieograniczony obowiązek podatkowy
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Jest Pan osobą, która ma miejsce zamieszkania w Polsce. Wobec tego, na gruncie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych Pan obowiązek podatkowy powstaje zarówno w
    sytuacji, gdy uzyskuje Pan przychody na terytorium Polski, jak i za granicą. Całość Pana
    przychodów jest objęta tym obowiązkiem (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Przepis o nieograniczonym obowiązku podatkowym stosuje się z uwzględnieniem umów
    w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita
    Polska (art. 4a ww. ustawy).
    Źródła przychodów – pozarolnicza działalność gospodarcza
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia odrębne źródła
    przychodów osób fizycznych. Są one określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Od tego, z
    jakiego źródła pochodzą przychody zależą zasady ich opodatkowania.
    Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt
    3 ustawy). Zostało ono scharakteryzowane w art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 i 2 ustawy.
    I tak, zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych to działalność, która ma następujące cechy:
    1) jest działalnością zarobkową;
    2) jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;
    3) jest prowadzona we własnym imieniu.
    „Działalność” to nie jakiekolwiek, pojedyncze działania podatnika, ale zespół działań
    podejmowanych w określonym celu. Celem działalności zarobkowej jest „zarabianie”,
    generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest
    podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze.
    Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza, że
    konieczne jest spełnienie formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji
    urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:
      „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”. „Organizować” natomiast to
      „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” albo „nadawać czemuś reguły,
      wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo
      Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000);
      „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej
      wykonywania.
    Za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy uznaje się również
    przychody wspólnika z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, określone na
    podstawie art. 8 ust. 1 ww. ustawy – w sytuacji, gdy spółka prowadzi pozarolniczą
    działalność gospodarczą (art. 5b ust. 2 ww. ustawy).
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    W myśl art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
      podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
      sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn.
      zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
      państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
      traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych,
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Zamierza prowadzić Pan działalność w formie spółki LLC zarejestrowanej w Stanach
    Zjednoczonych. Jest Pan jedynym wspólnikiem tej spółki. Jak wynika z opisu okoliczności
    faktycznych sprawy spółka LLC jest podmiotem transparentnym podatkowo (nie jest
    traktowana jak osoba prawna, która podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
    swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania). Działalność ta ma charakter
    zorganizowany i ciągły i jest prowadzona w celach zarobkowych. Wobec tego Pana
    przychody z udziału w spółce LLC będą Pana przychodami z działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma przy tym
    znaczenia, czy zarejestrował Pan działalność gospodarczą w Polsce.
    Podatek u źródła
    W świetle art. 29 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów:
        1) z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 oraz z odsetek innych niż
          wymienione w art. 30a ust. 1, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw
          do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym
          również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy
          receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do
          użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym
          także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym
          doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-
          how) – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu;
        2) z opłat za usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub
          sportowej, wykonywanej przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania za
          granicą, a organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych
          prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub
          sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – pobiera się w formie
          ryczałtu w wysokości 20% przychodu;
        3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do
          przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej
          żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych – pobiera
          się w formie ryczałtu w wysokości 10% przychodów;
        4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne
          przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej, z wyłączeniem przychodów uzyskanych z
          lotniczego rozkładowego przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego
          wymaga posiadania biletu lotniczego przez pasażera – pobiera się w formie
          ryczałtu w wysokości 10% przychodów;

        5) tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych,
          usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług
          rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz
          świadczeń o podobnym charakterze – pobiera się w formie ryczałtu w
          wysokości 20% przychodu.
    Jednocześnie w myśl art. 29 ust. 2 wskazanej ustawy:
      Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie
      stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest
      możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca
      zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    Zgodnie z art. 29 ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnicy, którzy nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania:
        1) mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita
          Polska państwie członkowskim unii Europejskiej lub w innym państwie
          należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
          Szwajcarskiej i
        2) udokumentowali certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów
        podatkowych
      - uzyskane przychody, o których mowa w ust. 1, podlegające opodatkowaniu na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej mogą, na wniosek wyrażony w zeznaniu
      podatkowym składanym za dany rok podatkowy, opodatkować na zasadach
      określonych w art. 27 ust. 1. W tym przypadku pobrany od tych przychodów
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w ust. 1, traktuje się na równi z
      pobraną przez płatnika zaliczką na podatek dochodowy.
    Zgodnie zaś z art. 29 ust. 5 ww. ustawy:
      Przepis ust. 4 stosuje się, jeżeli istnieje podstawa prawna wynikająca z umowy o
      unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów
      międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez
      organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w
      którym osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.
    Z treści ww. przepisów wynika, że od niektórych przychodów osiąganych na terytorium
    Polski przez podatników podlegających ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu
    pobierany jest podatek dochodowy w sposób zryczałtowany. Podatek ten nazywany jest
    podatkiem „u źródła” ze względu na szczególny sposób jego poboru, który dokonywany
    jest przez podmiot polski wypłacający określone należności na rzecz nierezydenta.
    Obowiązki płatnika
    W myśl art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383
    ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które

      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego spoczywa na płatniku
    zgodnie z dyspozycją art. 41 ust. 4 ww. ustawy.
    W świetle art. 41 ust. 4 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Podsumowanie
    Prawidłowo uznał Pan, że jako jedyny wspólnik LLC nie będzie Pan zobowiązany do
    pobierania zryczałtowanego podatku u źródła w Polsce na podstawie art. 41 ust. 1 i ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od przychodów, jakie LLC będzie
    uzyskiwać na terenie Stanów Zjednoczonych Ameryki. Płatnikiem w rozumieniu ww.
    przepisów jest bowiem Spółka LLC.
    W związku z powyższym, w Pana przypadku nie można mówić o obowiązku poboru
    zryczałtowanego podatku u źródła w Polsce.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy tylko obowiązków Pana jako płatnika podatku dochodowego od
    osób fizycznych i nie odnosi się do innych kwestii.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.