Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-758/12-2/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-11-20
Teza: Wnioskodawca nie ma prawa do odzyskania podatku VAT poniesionego w ramach zakupów towarów i usług niezbędnych do realizacji zadania pn. „…”, ponieważ Zainteresowany nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt-projekt pomocowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2012 r. (data wpływu do BKIP w Piotrkowie Trybunalskim 24 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 września 2012 r. do Izby Skarbowej w Łodzi został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „…”.

Wyżej wskazany wniosek został przesłany do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Tryb. celem rozpatrzenia zgodnie z właściwością (data wpływu 24 września 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Zdarzenie dotyczy realizacji i rozliczenia zadania „…”, realizowanego w ramach pożyczki ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

W związku z koniecznością przedstawienia do umowy z WFOŚiGW interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości, bądź braku możliwości odzyskania poniesionego podatku VAT, Wnioskodawca jest zobligowana do uzyskania takiej interpretacji. Ośrodek Rehabilitacyjno-Wypoczynkowy. Obiekty ośrodka pozostają w ogrodzeniu wśród terenów leśnych i graniczą z działkami rekreacyjnymi oraz ze stawami rybnymi. Ośrodek podzielony jest na dwie części naturalnym ciekiem wodnym, który stanowi rzeka płynąca wzdłuż ogrodzenia. Główne obiekty kubaturowe ośrodka zlokalizowane są głównie na terenie działki: 586, 585 oraz 587/3. Na działce 579/1 znajdują się kable AeNN i eNN związane z infrastrukturą oświetlenia nieruchomości oraz nieczynne odcinki kanalizacji deszczowej przeznaczone do zamulenia. Na pozostałych działkach tereny leśne i polany z ciągami przeznaczonymi do wewnętrznej komunikacji lekkiej oraz miejscami do rekreacji. Na działce 586 znajdują się głównie obiekty Ośrodka wraz z infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną a także elektryczną. Zlokalizowane są budynki przeznaczone na pobyt pensjonariuszy i personelu: tymczasowego zamieszkania z pełną bazą noclegową, żywieniową oraz sanitarną wc i łazienki z ciepłą i zimną wodą. Zlokalizowany jest także obiekt świetlicy, obiekty rehabilitacyjne oraz obiekt sakralny. Wszystkie obiekty wyposażone są w węzły sanitarne. Woda pochodzi z lokalnego ujęcia wody i jest uzdatniana do spożycia. Na terenie zlokalizowany jest zbiornik gazu do ogrzewania obiektu i przygotowywania c.w.u. Ciepła woda przygotowywana jest również lokalnie za pomocą zasobnikowych i przepływowych podgrzewaczy wody. Aktualnie ścieki bytowe z obiektów na tej działce odprowadzane są do zbiornika bezodpływowego, który opróżniany jest za pomocą wozów asenizacyjnych. Zbiornik jest w niezadowalającym stanie technicznym z podejrzeniem niekontrolowanego przedostawania się do gruntu nieczystości płynnych. Stąd konieczność budowy lokalnej oczyszczalni ścieków oraz przebudowy istniejącej kanalizacji sanitarnej. Na działce 585 oraz częściowo na działce 586 i 584/2 zlokalizowane jest kąpielisko otwarte z wydzielonym miejscem do kąpieli oraz akwen sportów wodnych w części ziemnej. Obiekt ten funkcjonuje okresowo od czerwca do końca sierpnia. Działka 584/2 stanowi drogę do obsługi akwenu. Ostatnią działką, na której zlokalizowane są obiekty wypoczynkowe jest działka nr 587/3 zlokalizowana na drugim brzegu cieku wodnego. Znajdują się tam obiekty do pobytu, tzw. Bungalowy wraz z infrastrukturą: wodociąg, lokalna kanalizacja sanitarna, przyłącza i transformator energetyczny. W przyszłości planuje się podłączenie tych obiektów do projektowanego systemu oczyszczania ścieków.

W ramach zadania realizowany będzie projekt przebudowy istniejącego systemu kanalizacji. Na działce od budynku głównego położony zostanie rurociąg grawitacyjny PVC 200 w stronę zachodnią, a następnie skręcający na południe w stronę rzeki, gdzie zlokalizowane zostaną obiekty oczyszczalni ścieków. Wzdłuż południowej strony obiektów budowlanych, nad akwenem wodnym, od miejsca budynku rehabilitacji, zostanie poprowadzony w kierunku zachodnim drugi rurociąg PCV 200 łączący się przed oczyszczalnią z odcinkiem prostopadłym. Dodatkowo projektuje się odcinek umożliwiający podłączenie do systemu działek zlokalizowanych po drugiej stronie rzeki. Na działce 586 rozpocznie się odcinek rurociągu tłoczonego PE 63x3,6 SDR 17. Pozostała część rurociągu przebiegała będzie wzdłuż południowo-zachodniej granicy działki 585, wzdłuż południowo-wschodniego brzegu kąpieliska – drogi w koronie niecki akwenu. Rurociąg zakończony zostanie studnią rozprężną. Ze studni rozprężnej, prostopadle do działki 584/2 ścieki będą grawitacyjnie odpływały rurociągiem z rur Wipro o średnicy 200 mm do wylotu zlokalizowanego na działce 583/2. Wylot ścieków oczyszczonych do rzeki zostanie umocniony płytami żelbetowymi zgodnie z wymogami władającego. Dodatkowo projektowany jest rurociąg wody od istniejącego rurociągu w50 do zasilania oczyszczalni w wodę. Rurociąg wody o długości 58,5 m zlokalizowany jest na działce 586.

Ośrodek jest jedynym tego rodzaju ośrodkiem w powiecie. Działalność ośrodka silnie oddziałuje na społeczność lokalną. To tu właśnie odbywają się ważne dla lokalnej społeczności wydarzenia. Ośrodek odwiedza w ciągu roku wielu gości z regionu, Polski, a nawet z zagranicy. Budowa oczyszczalni ścieków dla ośrodka jest ważnym wydarzeniem budującym świadomość proekologiczną zarówno wśród lokalnej społeczności, jak i wśród licznych gości ośrodka. Nowoczesne rozwiązania w dziedzinie gospodarki ściekami utwierdza przekonanie okolicznych mieszkańców, że Wnioskodawca jest rzetelnym i wiarygodnym partnerem, który troszczy się o środowisko, zna i stosuje najnowsze technologie w jego ochronie. Budując oczyszczalnie ścieków Zainteresowany dowodzi również, że jest dobrym sąsiadem, dbającym o ochronę lokalnych wód, a więc zapewniającym w ten sposób bezpieczeństwo okolicznych mieszkańców. Oczyszczalnia ścieków dla ośrodka (ochrona wód) jest też kolejnym ważnym elementem istniejącej na terenie ośrodka ścieżki edukacji ekologicznej, która stanowi nieocenioną pomoc w edukacji ekologicznej gości ośrodka – dzieci i młodzieży z każdego poziomu szkół regionu oraz dorosłych.

Wnioskodawca nie figuruje w rejestrze płatników podatku VAT, nie jest zarejestrowanym, czynnym płatnikiem tego podatku oraz nie składa deklaracji VAT 7. Nie prowadzi również działalności gospodarczej. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania będą wystawiane na Wnioskodawcę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca może odzyskać podatek VAT poniesiony w ramach zakupów towarów i usług niezbędnych do realizacji zadania „…”, realizowanego w ramach pożyczki ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej?

Zdaniem Wnioskodawcy, Zainteresowany nie może odzyskać podatku VAT poniesionego w związku z realizacją projektu. Wnioskodawca jest instytucją kościelną, prowadzącą działalność charytatywno-opiekuńczą. Zainteresowany nie figuruje w rejestrze płatników podatku VAT, nie jest zarejestrowanym, czynnym płatnikiem tego podatku oraz nie składa deklaracji VAT 7. Nie prowadzi również działalności gospodarczej, z tego też powodu nie może odzyskać uiszczonego przy zakupach podatku VAT (podstawa prawna zgodna z ustawą z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest wykorzystywanie zakupionych towarów lub usług do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje zadanie „…”, w ramach pożyczki ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Ośrodek jest jedynym tego rodzaju ośrodkiem w powiecie. Działalność ośrodka silnie oddziałuje na społeczność lokalną. To tu właśnie odbywają się ważne dla lokalnej społeczności wydarzenia. Ośrodek odwiedza w ciągu roku wielu gości z regionu, Polski, a nawet z zagranicy. Budowa oczyszczalni ścieków dla ośrodka jest ważnym wydarzeniem budującym świadomość proekologiczną zarówno wśród lokalnej społeczności, jak i wśród licznych gości ośrodka. Nowoczesne rozwiązania w dziedzinie gospodarki ściekami utwierdza przekonanie okolicznych mieszkańców, że Wnioskodawca jest rzetelnym i wiarygodnym partnerem, który troszczy się o środowisko, zna i stosuje najnowsze technologie w jego ochronie. Budując oczyszczalnie ścieków Wnioskodawca dowodzi również, że jest dobrym sąsiadem, dbającym o ochronę lokalnych wód, a więc zapewniającym w ten sposób bezpieczeństwo okolicznych mieszkańców. Oczyszczalnia ścieków dla ośrodka (ochrona wód) jest też kolejnym ważnym elementem istniejącej na terenie ośrodka ścieżki edukacji ekologicznej, która stanowi nieocenioną pomoc w edukacji ekologicznej gości ośrodka – dzieci i młodzieży z każdego poziomu szkół regionu oraz dorosłych.

Wnioskodawca nie figuruje w rejestrze płatników podatku VAT, nie jest zarejestrowanym, czynnym płatnikiem tego podatku oraz nie składa deklaracji VAT 7. Nie prowadzi również działalności gospodarczej. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania będą wystawiane na Zainteresowanego.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie jest spełniony, gdyż Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizowanym projektem. Tym samym z tego tytułu Wnioskodawca nie ma prawa do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odzyskania podatku VAT poniesionego w ramach zakupów towarów i usług niezbędnych do realizacji zadania pn. „…”, ponieważ Zainteresowany nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.