Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.787.2024.2.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Zaliczane do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na nabycie od Spółki E ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych oraz wyników badań naukowych z przeznaczeniem na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w przepisie art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 3 tej ustawy.
Słowa kluczowe: akredytacja; ekspertyza; koszt-koszty kwalifikowane; usługi-usługi doradcze
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ustalenia, czy zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów
    wydatki ponoszone na nabycie od Spółki E ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług
    równorzędnych oraz wyników badań naukowych z przeznaczeniem na prowadzoną przez
    Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w przepisie art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 tej ustawy.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 29 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Spółka z o.o. Sp. k. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”), jest polskim rezydentem
    podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu
    art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
    Spółka to podmiot działający w branży produkcyjnej (...) Celem Spółki jest tworzenie
    wysokiej jakości, innowacyjnych produktów (...).
    W związku z powyższym Spółka prowadzi prace, które Jej zdaniem noszą charakter
    badawczo-rozwojowy nad opracowywaniem nowych lub zmienionych receptur
    prowadzących do tworzenia i wprowadzania nowych lub zmienionych wyrobów, a także
    prace związane z ulepszaniem procesów technologiczno-produkcyjnych.
    Prace Spółki nad tworzeniem nowych receptur oraz prace nad modyfikowaniem receptur,
    które według Spółki stanowią prace o charakterze badawczo-rozwojowym, odbywają się
    co do zasady w wewnętrznym laboratorium Spółki. Laboratorium to dysponuje
    zaawansowanymi technicznie urządzeniami oraz sprzętem laboratoryjnym pozwalającym
    na przeprowadzanie podstawowych badań pozwalających na stworzenie nowego
    produktu lub modyfikację istniejącego.
    Jednakże niektóre badania w ramach prac nad tworzeniem nowych receptur lub w
    ramach ich modyfikowania są zlecane zewnętrznym podmiotom, m.in. Spółce E (...).
    Spółka zleca Spółce E wykonanie badań np. badania biologiczne i biochemiczne próbek
    wyrobów, badania właściwości fizykochemicznych czy badania sensoryczne żywności ze
    względu na brak odpowiedniego zaplecza technicznego w Spółce. Ponadto, zasoby Spółki
    nie są wystarczające na tyle, by przeprowadzić dokładne badania wartości odżywczych,
    suchej masy, zawartości cholesterolu, błonnika czy białka w produkowanych wyrobach.
    Badania te są zlecane do akredytowanego laboratorium Spółki E, a otrzymywane
    informacje są jedynie surowym wynikiem badań, których analizą zajmują się pracownicy
    Wnioskodawcy.
    Przedmiot działalności gospodarczej Spółki E według Polskiej Klasyfikacji Działalności
    (PKD) jest następujący:
    1) 71.20.B - Pozostałe badania i analizy techniczne;
    2) 46.75 - Sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych;
    3) 47.99 - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i
    targowiskami;
    4) 71.20.A - Badania i analizy związane z jakością żywności;
    5) 74.90 - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej
    niesklasyfikowana;

    6) 85.59 - Pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane;
    7) 96.09 - Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.
    (...)
    W ofercie laboratorium znajdują się:
    (...).
    Co istotne, Spółka E posiada akredytację laboratorium badawczego Polskiego Centrum
    Akredytacji o numerze: (...).
    Spółka uznaje, że część jej prac, dokonywanych w ramach działalności, która jej zdaniem
    nosi badawczo-rozwojowy charakter nie byłaby możliwa bez ponoszenia kosztów w
    postaci nabywania ekspertyz, opinii, usług doradczych, usług równorzędnych
    świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez Spółkę E oraz bez
    nabywania od tego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych.
    W związku z powyższym, według oceny Wnioskodawcy, niewątpliwie koszty te ponoszone
    są na potrzeby działalności, która zdaniem Spółki nosi charakter badawczo-rozwojowy.
    W konsekwencji Spółka rozważa, czy zaliczane do kosztów uzyskania przychodów wydatki
    ponoszone na nabycie od Spółki E ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług
    równorzędnych oraz wyników badań naukowych z przeznaczeniem na prowadzoną przez
    Wnioskodawcę działalność, która jego zdaniem nosi charakter badawczo-rozwojowy,
    mogą stanowić koszty kwalifikowane zgodnie z przepisem art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o
    CIT.
    Wnioskodawca zaznacza, że w celu uzyskania potwierdzenia, iż prowadzona przez niego
    działalność może być uznana za działalność badawczo-rozwojową, złożył do Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Wnioskodawca wskazuje więc, że przedmiotem niniejszego wniosku nie jest ocena, czy
    Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w ar. 4a pkt 26 ustawy
    o CIT uprawniającą do korzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym doprecyzowali Państwo opis sprawy następująco.
    - Spółka E jest podmiotem który prowadzi głównie działalność naukową w sposób
    samodzielny i ciągły. Spółka wywodzi to z faktu, że przedmiotem działalności
    gospodarczej Spółki E według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) jest:
      1) 71.20.B - Pozostałe badania i analizy techniczne;
      1) 46.75 - Sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych;
      2) 47.99 - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami
      i targowiskami;
      3) 71.20.A - Badania i analizy związane z jakością żywności;
      4) 74.90 - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej
      niesklasyfikowana;
      5) 85.59 - Pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane;
      6) 96.09 - Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.
    Co istotne, Spółka E posiada akredytację laboratorium badawczego Polskiego Centrum
    Akredytacji o numerze: (...).
    - Spólka E nie jest podmiotem wpisanym do Zintegrowanego Systemu Informacji o
    Szkolnictwie Wyższym i Nauce POL-on, w rozumieniu przepisów ustawy z 20 lipca 2018
    r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1571 ze zm.).
    - Wnioskodawca koszty nabywanych usług ponosi oraz ponosić będzie ze środków
    własnych. Koszty nabywanych usług nie są oraz nie będą Spółce zwracane w

    jakiejkolwiek formie oraz nie są i nie będą odliczane od podstawy opodatkowania
    podatkiem dochodowym.
    - Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w przepisie art. 17 ust. 1
    pkt 34 oraz 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    - Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej
    w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    - Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z
    dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (tekst
    jedn. Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).

## Pytanie

Czy zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów wydatki ponoszone
    na nabycie od Spółki E ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych oraz
    wyników badań naukowych z przeznaczeniem na prowadzoną przez Wnioskodawcę
    działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w przepisie art. 4a pkt 26 ustawy o CIT,
    stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 tej ustawy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zaliczone przez niego do kosztów uzyskania przychodów wydatki
    ponoszone na nabycie od Spółki E ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług
    równorzędnych oraz wyników badań naukowych z przeznaczeniem na prowadzoną przez
    Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o
    CIT, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt tej ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne
    niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej
    zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową, zwane dalej w ustawie „kosztami kwalifikowanymi”.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy,
    opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie
    umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu
    wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Wykaz podmiotów wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, znajduje się w art. 7
    ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, dalej „PSWiN”).
    Stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 PSWiN, system szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
    1) uczelnie;
    2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej: „federacjami”;
    3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej: „PAN”;
    4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane
      dalej: „instytutami PAN”;
    5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      instytutach badawczych (Dz. U. z 2024 r. poz. 534);
    6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
      działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej: „instytutami
      międzynarodowymi”;

    6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci
      Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);
    6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej: „instytutami
      Sieci Łukasiewicz”;
    7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej: „PAU”;
    8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Spółka E stanowi podmiot, o którym mowa w
    przepisie art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, tj. inny podmiot prowadzący głównie działalność
    naukową w sposób samodzielny i ciągły.
    Zgodnie z przepisem art. 4 ust. 1 PSWiN, działalność naukowa obejmuje badania
    naukowe, prace rozwojowe oraz twórczość artystyczną.
    Na mocy ust. 2 ww. przepisu, badania naukowe są działalnością obejmującą:
    a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
    lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Spółka E posiada akredytację laboratorium badawczego Polskiego Centrum Akredytacji o
    numerze: AB (...).
    Przedmiot działalności gospodarczej Spółki Ewedług Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD)
    jest następujący:
    1) 71.20.B - Pozostałe badania i analizy techniczne;
    2) 46.75 - Sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych;
    3) 47.99 - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i
    targowiskami;
    4) 71.20.A - Badania i analizy związane z jakością żywności;
    5) 74.90 - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej
    niesklasyfikowana;
    6) 85.59 - Pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane;
    7) 96.09 - Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.
    Z informacji uzyskanych przez Wnioskodawcę wynika, że Spółka prowadzi działalność
    badawczą (...). Spółka E wykonuje badania mające na celu ocenę zgodności produktów z
    deklaracjami producenta oraz weryfikację, czy ich skład lub właściwości nie zostały celowo
    zafałszowane w celu ukrycia rzeczywistego charakteru produktu.
    Spółka Ew ocenie Spółki niewątpliwie zajmuje się badaniami naukowymi w ramach
    badania przekazywanych próbek przez swoich Klientów. Podmiot ten dzięki swojemu
    laboratorium wykonuje działalność naukową samodzielnie (na bieżąco) oraz w sposób
    ciągły.
    Na mocy powyższego, zdaniem Spółki należy uznać, że Spółka E jest podmiotem, o którym
    mowa w przepisie art. 7 ust. 1 pkt 8 PSWiN.
    Zdaniem Wnioskodawcy, uwzględniając wyżej powołane przepisy oraz opis stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego, wydatki ponoszone na nabycie od Spółki E ekspertyz,
    opinii, usług doradczych i usług równorzędnych oraz wyników badań naukowych z

    przeznaczeniem na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową, o
    której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, stanowić będą koszty kwalifikowane zgodnie z
    art. 18d ust. 2 pkt 3 tej ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”):
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,
    za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.: ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o
    którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników
    prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Stosownie do art. 18d ust. 5 updop,
    koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym.
    Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop,
    podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
    odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
    Art. 18d ust. 7 updop,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
    pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
    ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 updop,
    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w

    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia,
    o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w
    art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,
    kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
    podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1,
    wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu wskazuję, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie
    prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od
    zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do
    ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
    badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
    przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów
    - określonych w updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów
    uzyskania przychodów wydatki ponoszone na nabycie od Spółki E ekspertyz, opinii, usług
    doradczych i usług równorzędnych oraz wyników badań naukowych z przeznaczeniem na
    prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w
    przepisie art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust.
    2 pkt 3 tej ustawy.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1571 ze zm.),

    system szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
    1) uczelnie;
    2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej „federacjami”;
    3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN";
    4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane
      dalej „instytutami PAN”;
    5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      instytutach badawczych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1383);
    6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
      działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami
      międzynarodowymi”;
    6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci
    Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2020 r. poz. 2098);
    6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami
    Sieci Łukasiewicz”;
    7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;
    8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.
    Wobec powyższego, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi
    doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone
    lub wykonywane jednocześnie:
    - na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o
    szkolnictwie wyższym i nauce,
    - na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d
    ust. 2 pkt 3 updop, kosztów ekspertyz i opinii nabywanych od podmiotów, o których
    mowa w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, należy wskazać,
    że zgodnie z art. 7 systemu szkolnictwa wyższego i nauki, tworzą m.in. inne podmioty
    prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.
    Z kolei, w art. 342 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce wskazano, że:
    1. Minister prowadzi Zintegrowany System Informacji o Szkolnictwie Wyższym i Nauce
    POL-on, zwany dalej "Systemem POL-on".
    2. System POL-on jest systemem teleinformatycznym w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z
    dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania
    publiczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 307 i 1222).
    3. System POL-on obejmuje następujące bazy danych:
    1) wykaz nauczycieli akademickich, innych osób prowadzących zajęcia, osób
    prowadzących działalność naukową oraz osób biorących udział w jej prowadzeniu;
    2) wykaz studentów;
    3) wykaz osób ubiegających się o stopień doktora;
    4) wykaz instytucji systemu szkolnictwa wyższego i nauki;
    5) repozytorium pisemnych prac dyplomowych;
    6) bazę dokumentów w postępowaniach awansowych;
    7) bazę osób upoważnionych do podpisywania dokumentów;

    8) bazę dokumentów planistyczno-sprawozdawczych.
    4. Dane w Systemie POL-on są przetwarzane w celu wykonywania zadań związanych z
    ustalaniem i realizacją polityki naukowej państwa, przeprowadzaniem ewaluacji jakości
    kształcenia, ewaluacji szkół doktorskich i ewaluacji jakości działalności naukowej,
    prowadzeniem postępowań w sprawie nadania stopnia doktora, stopnia doktora
    habilitowanego i tytułu profesora, ustalaniem wysokości subwencji i dotacji, nadzorem
    nad systemem szkolnictwa wyższego i nauki, realizacją zadań przez NAWA, NCBiR oraz
    NCN.
    5. Dane zawarte w Systemie POL-on w zakresie, o którym mowa w art. 26b ust. 13 ustawy
    z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, są przekazywane przez ministra ministrowi
    właściwemu do spraw oświaty i wychowania w celu prowadzenia monitoringu karier
    absolwentów, o którym mowa w art. 26b ust. 1 tej ustawy.
    Wskazuję, że art. 7 ust. 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce referuje do art. 342 ww.
    ustawy, który w ust. 3 pkt 4 zawiera wykaz instytucji systemu szkolnictwa wyższego i
    nauki. Jednocześnie art. 7 ww. ustawy wskazuje na katalog podmiotów, które tworzą
    system szkolnictwa wyższego i nauki.
    Zatem, za koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, można uznać jedynie
    wydatki na zakup ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych od
    podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, tj. od instytucji należących do systemu nauki i szkolnictwa wyższego, znajdujących
    się w wykazie w Zintegrowanym Systemie Informacji POL-on.
    Zgodnie z opisem sprawy, zlecają Państwo Spółce E wykonanie badań (...) ze względu na
    brak odpowiedniego zaplecza technicznego w Spółce.
    Badania te są zlecane do akredytowanego laboratorium Spółki E, a otrzymywane
    informacje są jedynie surowym wynikiem badań, których analizą zajmują się pracownicy
    Wnioskodawcy.
    Z wniosku wynika jednak również, że Spółka E nie jest podmiotem wpisanym do
    Zintegrowanego Systemu Informacji o Szkolnictwie Wyższym i Nauce POL-on, w
    rozumieniu przepisów ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1571 ze zm.).
    Jeszcze raz podkreślam, że aby koszty ekspertyz, opinii usług doradczych i usług
    równorzędnych oraz wyników badań naukowych z przeznaczeniem na prowadzoną przez
    Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową, mogły stanowić koszty kwalifikowane
    zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, podmioty prowadzące głównie działalność naukową
    w sposób samodzielny i ciągły, muszą być wpisane do wykazu instytucji systemu
    szkolnictwa wyższego i nauki, znajdującego się w systemie teleinformatycznym POL-on
    (art. 342 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce).
    Uwzględniając wyżej powołane przepisy i wyjaśnienia w kontekście przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy stwierdzam, że wydatki ponoszone przez Państwa na nabycie od
    Spółki E ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych oraz wyników badań
    naukowych z przeznaczeniem na prowadzoną przez działalność badawczo-rozwojową, o
    której mowa w przepisie art. 4a pkt 26 updop, nie mogą stanowić dla Państwa kosztów
    kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 tej ustawy.
    Państwa stanowisko jest zatem nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Zauważam, że interpretacja nie dotyczy potwierdzenia prowadzenia przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.