Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-401/12-6/PM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-01-23
Teza: Czy przyporządkowanie kosztów organizacji imprezy jubileuszowej do kosztów uzyskania przychodów i kosztów o charakterze reprezentacyjnym powinno być dokonane w proporcji przypadającej na pracowników Spółki i pozostałych gości?
Słowa kluczowe: impreza; kontrahent; koszt-koszty uzyskania przychodów; pracownik; promocja
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w X działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2012 r. (data wpływu 2 listopada 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przyporządkowania do kosztów uzyskania przychodów wydatków na organizację jubileuszu Spółki w proporcji przypadającej na pracowników Spółki i pozostałych gości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.

Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w X działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 2 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), pismem z dnia 5 grudnia 2012 r., nr IPTPB3/423-401/12-2/PM, (doręczonym w dniu 10 grudnia 2012 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia.

W odpowiedzi na ww. wezwanie, dnia 17 grudnia 2012 r. wpłynęło pismo Spółki (nadane w polskiej placówce pocztowej w dniu 13 grudnia 2012 r.), w którym Wnioskodawca poinformował, iż uiścił opłatę od wniosku w dniu 26 października 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: Spółka, Wnioskodawca) jest zorientowaną na klienta dużą firmą z branży motoryzacyjnej, posiadając wiodącą pozycję wśród światowych producentów szyb samochodowych.

Celem Spółki jest stałe umacnianie swojej pozycji w branży, w której prowadzi działalność gospodarczą. Spółka dąży do osiągnięcia powyższego celu poprzez bardzo wysoką jakość oferowanych produktów oraz rozwiązań technicznych, a także budowanie relacji i komunikacji zarówno z pracownikami jak i klientami Spółki, co w ocenie Spółki ma bezpośrednie przełożenie na wyniki przez Nią osiągane.

Spółka kładzie szczególny nacisk na budowanie pozytywnego wizerunku pracodawcy, poprzez działania mające na celu poprawę atmosfery pracy swoich pracowników, zintegrowanie ich z pracodawcą oraz między sobą. Właściwe podejście Spółki do pracowników i spraw pracowniczych niejednokrotnie potwierdziło większą motywację i zaangażowanie pracowników w pracę oraz sprawy Spółki (dowodem powyższego dla Spółki było osobiste, bardzo duże zaangażowanie pracowników Spółki w obronę zakładu podczas powodzi w 2010 r.), co bezsprzecznie wpływa na osiąganie przez Spółkę przychodów. Spółka dba również o budowanie renomy jako godnego zaufania, rzetelnego i wiarygodnego partnera biznesowego.

W 2012 r. Spółka obchodziła rocznicę 15-lecia działalności w Polsce. W ramach obchodów rocznicowych w 2012 r. została zorganizowana uroczystość jubileuszowa, w której uczestniczyło ok. 1.170 osób, pracowników, kontrahentów Spółki oraz przedstawicieli władz. Celem uroczystości (jubileuszowej było zaprezentowanie biznesowych osiągnięć Spółki oraz planów rozwoju dalszej działalność gospodarczej, a przede wszystkim umocnienie pozycji Spółki w Jej relacjach w stosunku do pracowników oraz kontrahentów. Działania powyższe miały na celu zintegrowanie pracowników z firmą oraz między sobą, poprawę atmosfery pracy, wzrost motywacji w zakresie wykonywania obowiązków pracowniczych oraz poprzez udział w imprezie kontrahentów poprawę relacji i pracowników i klientów Spółki w kontaktach biznesowych. Wszystkie te działania miały na celu poprawę efektywności osiąganych przez Spółkę wyników.

O charakterze okolicznościowo - integracyjnym imprezy świadczyły działania mające na celu pokazanie osiągnięć Spółki w okresie 15 poprzedzających lat działalności w Polsce oraz promocja produktów wytwarzanych przez Spółkę. O istotnej roli pracowników w osiąganych wynikach podkreślano w wypowiedziach władz Spółki oraz konferansjera. Dla uczestników jubileuszu zorganizowano konkurs dotyczący historii zakładu i oferowanych produktów. Działania o charakterze okolicznościowo - integracyjnym zmierzały do integracji pracowników z firmą oraz miedzy sobą, co w konsekwencji miało przełożyć się na ich większe związanie z pracodawcą, zwiększenie i efektywności ich pracy, a rezultatem takich działań dla Spółki mają być zwiększone przychody w przyszłości. Ponadto organizacja imprezy na której wspólnie przebywają zarówno pracownicy, jak i klienci Spółki ma m.in. na celu ich lepsze poznanie i pozytywne ułożenie relacji biznesowych. Z programu uroczystości jubileuszowej wynika, że celem tej imprezy było m.in. zacieśnienie więzi pomiędzy pracownikami oraz wywołanie u nich poczucia utożsamiania się z firmą i jej wynikami gospodarczymi, a także zacieśnienie więzi pomiędzy Spółką i Jej pracownikami, a klientami Spółki.

Spółka poniosła następujące koszty na organizację jubileuszu 15-lecia:

*   plakaty

*   catering dla uczestników (menu, napoje alkoholowe i bezalkoholowe, ławy, stoły, parasole, barek, bieżące utrzymywanie czystości)

*   infrastruktura imprezy w ramach umowy z wykonawcą, obejmująca najem nieruchomości, i oprawą artystyczną sceny, nagłośnienie, oświetlenie, podłogi, dekorację sceny, banery, balony, flagi, konkursy, obsługę - hostessy, namioty (hale namiotowe), oświetlenie namiotów

*   upominki z logo firmy dla uczestników konkursów

*   opaski identyfikacyjne

*   przyłącza - media

*   fotograficzna dokumentacja przebiegu uroczystości

*   sztuczne ognie

*   ubezpieczenie imprezy

*   opieka medyczna

*   ochrona imprezy

*   oprysk komarowy

*   transport uczestników

*   agregat.

Organizacja jubileuszu Spółki została sfinansowana ze środków obrotowych Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy koszty organizacji jubileuszu Spółki w części dotyczącej pracowników są kosztem uzyskania przychodu?
2.  Czy koszty organizacji jubileuszu Spółki w części dotyczącej pozostałych gości są kosztem uzyskania przychodu?
3.  Czy przyporządkowanie kosztów organizacji imprezy jubileuszowej do kosztów uzyskania przychodów i kosztów o charakterze reprezentacyjnym powinno być dokonane w proporcji przypadającej na pracowników Spółki i pozostałych gości?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3. Natomiast w pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, jeżeli koszt zorganizowania jubileuszu Spółki w części dotyczącej pracowników stanowi koszt uzyskania przychodu spełniając przesłanki art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz jest wyłączony z kosztów uzyskania przychodów w części dotyczącej pozostałych gości jako koszt o charakterze reprezentacyjnym (wyłączenie wynikające z art. 16 ust.1 pkt 28 ww. ustawy) to zdaniem Spółki całościowy koszt imprezy należy podzielić na liczbę uczestników imprezy jubileuszowej (ustalić „osobokoszt” całej imprezy) i przyporządkować do kosztów podatkowych kwotą proporcjonalnie przypadającą na uczestniczących w imprezie pracowników, zaś wyłączyć z kosztów podatkowych kwotą przypadającą proporcjonalnie na uczestniczących w imprezie pozostałych gości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

*   został właściwie udokumentowany,

*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym.

Z opisu sprawy wynika, iż Spółka zorganizowała imprezę jubileuszową w związku z obchodzoną 15-letnią rocznicą jej istnienia. Wydatki poniesione na zorganizowanie imprezy obejmowały m.in.: catering, materiały reklamowe (plakaty, banery, balony, flagi, namioty), oprawę muzyczną, upominki z logo firmy dla uczestników konkursów, fotograficzna dokumentacja przebiegu uroczystości. Na obchody jubileuszu zaproszeni zostali pracownicy, kontrahenci oraz przedstawiciele władz. Wszystkie wydatki związane ze zorganizowaniem imprezy były sfinansowane ze środków obrotowych Spółki.

W świetle powyższego, w związku z tym, iż przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest ocena związku poniesionych wydatków z przychodem Spółki, tylko prawidłowość podziału łącznej kwoty kosztów spotkania, stwierdza się, że w pierwszej kolejności Spółka winna dokonać odpowiedniej kwalifikacji poniesionych wydatków do kosztów podatkowych na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając na uwadze powyższe Spółki, winna każdorazowo określić, ile osób faktycznie wzięło udział w zorganizowanej imprezie, a następnie dokonać podziału ogólnej kwoty poniesionych kosztów na koszty przypadające na pracowników oraz na pozostałych gości i tak ustaloną kwotę jednostkową przypisać do poszczególnych osób biorących udział w zorganizowanej imprezie.

Wydatki na zorganizowanie imprezy w części dotyczącej pracowników, Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli będzie w stanie wyliczyć „osobokoszt” imprezy i wyodrębnić koszty stanowiące koszty uzyskania przychodów (dotyczące tej grupy uczestników) oraz koszty dotyczące osób pozostałych, które traktowane są jako reprezentacyjne i tym samym niestanowiące kosztu uzyskania przychodu.

Reasumując, działania Spółki polegające na przyporządkowaniu kosztów organizacji imprezy jubileuszowej do kosztów uzyskania przychodów przypadające na pracowników Spółki (stanowiące koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy) oraz kosztów o charakterze reprezentacyjnym, tj. kosztów przypadających na pozostałych gości (niestanowiące kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy), uznać należy za prawidłowe.

Jednocześnie zaznacza się, iż pełna weryfikacja prawidłowości zaliczenia poszczególnych wydatków Wnioskodawcy do kosztów uzyskania przychodów może być dokonana jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2012 r., poz. 749 ze zm.).

Interpretacja dotyczy opisanego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w X.