Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.311.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Brak opodatkowania dochodu Akcjonariuszy osiągnięty
wskutek przeprowadzenia podziału Spółki przez wydzielenie
podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie
podziału.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
spółki-podział spółki przez wydzielenie
spółki-spółka akcyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 14
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 19
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 20
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 7a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 8da
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 8db
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 marca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili Państwo wniosek pismem z dnia 21 maja 2025 r.
    (wpływ 21 maja 2025 r.).Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      X S.A.
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Y Spółka z o.o.
    3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      A.A.
    4) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B.B.

## Opis zdarzenia przyszłego

X S.A. z siedzibą w (...) (dalej: „Spółka”) jest przedsiębiorcą telekomunikacyjnym wpisanym
    do rejestru przedsiębiorców telekomunikacyjnych pod numerem X.
    Spółka podlega na terenie Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w
    podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) od całości swoich dochodów, bez
    względu na miejsce ich osiągania.
    Spółka jest też zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej:
    „VAT”). Rokiem podatkowym i obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy.
    Spółka jest obecna na rynku od 1989 roku i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie
    dostarczania usług telekomunikacyjnych w (...) oraz ościennych terenach województwa (...)
    (dostęp do sieci Internet, telewizji, telefonii komórkowej). Spółka świadczy swe usługi dla
    ponad 61 tyś klientów indywidualnych i biznesowych oraz dla ponad 15 tyś klientów
    hurtowych.
    Od niedawna Spółka działa również w branży obrotu energią elektryczną.
    Działalność telekomunikacyjna
    Działalność telekomunikacyjna jest głównym przedmiotem działalności operacyjnej Spółki.
    Jest ona związana z dostarczeniem usług Internetu, telewizji i telefonii dla klientów
    indywidualnych, w tym biznesowych oraz dla klientów którzy podpisali umowy z innymi
    operatorami w ramach dostarczanych dla nich przez Spółkę usług hurtowych. Przychody z
    działalności telekomunikacyjnej stanowią około 98,7% przychodów ogółem. Aktywa trwałe
    Spółki wykazywane w bilansie wynoszą ponad 265 mln zł z czego ponad 99% służy do
    realizacji głównego celu jakim jest świadczenie usług telekomunikacyjnych, w tym wartość

    sieci i urządzeń służących do świadczenia tych usług stanowi około 98% aktywów trwałych.
    W celu realizacji usług telekomunikacyjnych powołano odpowiednie komórki
    organizacyjne odpowiedzialne za realizację określonych funkcji technicznych,
    sprzedażowych i administracyjnych przypisanych do tej działalności oraz zatrudniono
    pracowników posiadających odpowiednie kompetencje w tym zakresie. Spółka zatrudnia
    około 126 pracowników (jest to wartość zmienna w zależności od aktualnych potrzeb).
    Pracownicy są przypisani do odpowiednich komórek organizacyjnych wyodrębnionych w
    ramach struktury Spółki. Spółka ewidencjonuje swoją aktywność gospodarczą na
    odpowiednich kontach księgowych umożliwiających precyzyjną identyfikacje przychodów i
    kosztów prowadzonej działalności telekomunikacyjnej jak i identyfikacje na dany dzień
    należności i zobowiązań powstałych w wyniku prowadzonej działalności
    telekomunikacyjnej.
    Działalność w zakresie obrotu energią elektryczną
    Spółka w ramach swego istniejącego przedsiębiorstwa rozpoczyna działalność w zakresie
    obrotu energią elektryczną. Jest to działalność regulowana i wymaga uzyskania koncesji
    wydawanej przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki.
    Prezes Urzędu udzielił Spółce koncesji na prowadzenie działalności w zakresie obrotu
    energią elektryczną (...) z dnia (...) 2022 roku.
    W związku z faktem, że działalność w zakresie obrotu energią elektryczną stanowi
    zupełnie odmienny rodzaj działalności w stosunku do pierwotnej działalności Spółki,
    Spółka podjęła działania mające na celu wyodrębnienie tej działalności w aspekcie
    organizacyjnym i finansowym w ramach istniejącego przedsiębiorstwa:
        w strukturze organizacyjnej Spółki wyodrębniono osobną komórkę organizacyjną z
        Dyrektorem na czele (dalej: „Dział Obrotu Energią”),
        na potrzeby działalności Działu Obrotu Energią zatrudniono nowych pracowników,
        jak również nawiązano współpracę ze specjalistami w zakresie rynku
        energetycznego (umowy z przedsiębiorcami jednoosobowymi),
        wynajęto lokal użytkowy przeznaczony wyłącznie na potrzeby działalności Działu
        Obrotu Energią,
        zakupiono wyposażenie biurowe na potrzeby działalności Działu Obrotu Energią,
        w księgach rachunkowych wyodrębniono dodatkowe konta wynikowe, pozwalające
        na identyfikację związanych z działalnością Działu Obrotu Energią przychodów oraz
        kosztów,
        zarejestrowano oddział Spółki w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru
        Sądowego (X spółka akcyjna oddział w (...), dalej: „Oddział”),
        Zarząd Spółki podjął uchwałę, na podstawie której Oddział przejął zadania Działu
        Obrotu Energią i został wyposażony w składniki majątkowe pozostające na
        wyposażeniu Działu Obrotu Energią; na czele Oddziału stanął dotychczasowy
        Dyrektor Działu Obrotu Energią.
    Zgodnie z treścią ww. uchwały Zarządu Spółki, do zadań Oddziału należy w szczególności:
        wykonywanie zadań i czynności w zakresie obrotu przez Spółkę energią elektryczną
        zgodnie z udzieloną Spółce koncesją i interesem Spółki, w tym:
        negocjowanie i przygotowywanie projektów umów z operatorami systemu
        dystrybucyjnego,

        negocjowanie i przygotowywanie projektów umów z odbiorcami końcowymi energii
        elektrycznej,
        negocjowanie i przygotowywanie projektów umów z dostawcami energii
        elektrycznej,
        realizacja zawartych umów, w szczególności umów z operatorami systemu
        dystrybucyjnego, a także umów na zakup i sprzedaż energii elektrycznej,
        współpraca z operatorem systemu przesyłowego, w tym realizacja zadań
        wynikających z zawartych umów przesyłowych,
        bieżący kontakt z operatorami systemu dystrybucyjnego (w tym przy użyciu
        dedykowanych platform wymiany informacji),
        bieżący kontakt z odbiorcami energii elektrycznej,
        bieżący kontakt z odbiorcami energii elektrycznej,
        opracowywanie, wdrażanie, realizacja i optymalizacja oferty produktowej sprzedaży
        energii elektrycznej,
        opracowywanie, wdrażanie, realizacja i optymalizacja procesów biznesowych, w
        tym strategii sprzedaży, modeli i procedur sprzedaży, cenników, zasad
        wynagradzania rzedstawicieli handlowych,
        rekomendowanie partnerów biznesowych, dostawców oraz pozyskiwanie klientów,
        optymalizacja procesu zakupu i sprzedaży energii elektrycznej, w tym bieżąca
        współpraca z wyspecjalizowanymi podmiotami w zakresie obsługi zgłoszeń zakupu
        /sprzedaży raz rozliczeń za zakup/sprzedaż energii elektrycznej,
        dokonywanie zakupu oraz sprzedaży energii elektrycznej zgodnie z przyjętymi
        przez Spółkę okresowymi planami finansowymi,
        zapewnienie usług bilansujących, w tym bieżący kontakt z podmiotem
        odpowiedzialnym za bilansowanie,
        prowadzenie rozliczeń wynikających z zawartych umów na zakup i sprzedaż energii
        elektrycznej,
        ewidencja transakcji na zakup i sprzedaż energii elektrycznej,
        opracowywanie strategii marketingowych i wdrażanie ich we współpracy z właściwą
        w sprawach marketingu komórką Spółki,
        bieżąca analiza rynku energii, w tym przygotowywanie analiz i raportów rynkowych
        dotyczących m.in. produkcji i poboru energii przez klientów Spółki, sytuacji cenowej
        na rynku energii elektrycznej, jakości prognozowania produkcji i poboru energii
        elektrycznej,
        opracowywanie, w porozumieniu z właściwą w sprawach finansowo-księgowych
        komórką Spółki, projektów okresowych planów finansowych Oddziału, w
        szczególności w zakresie obrotu energią elektryczną,
        bieżąca aktualizacja stopnia wykonania przyjętego w Spółce okresowego planu
        finansowego obrotu energią elektryczną,
        obliczanie i dbałość o terminowe wnoszenie opłat koncesyjnych,
        dbałość o przestrzeganie wszystkich obowiązków wynikających z udzielonej Spółce
        koncesji,

        bieżące kontakty z Urzędem Regulacji Energetyki, w tym w zakresie wykonywania
        nałożonych na Spółkę obowiązków sprawozdawczych,
        realizacja obowiązków i wykonywanie czynności wynikających z członkostwa Spółki
        w klastrach energii,
        opracowywanie, wdrażanie, realizacja i optymalizacja strategii Spółki dotyczącej
        rozwoju rozproszonej produkcji i konsumpcji energii w oparciu o odnawialne źródła
        energii,
        analiza możliwości pozyskania dofinansowania zewnętrznego w zakresie projektów
        mających na celu budowę lub rozbudowę infrastruktury energetycznej, w
        szczególności odnawialnych źródeł energii lub magazynów energii,
        bieżąca identyfikacja i analiza zagrożeń dla planowanych lub realizowanych
        przedsięwzięć gospodarczych, a także bieżące informowanie o zidentyfikowanych
        zagrożeniach oraz opracowywanie i wdrażanie działań naprawczych mających na
        celu przeciwdziałanie tym zagrożeniom bądź zminimalizowanie skutków już
        zaistniałych zagrożeń,
        gospodarka materiałowa w zakresie realizacji zadań Oddziału,
        zatwierdzanie faktur kosztowych dot. realizowanych zadań Oddziału,
        archiwizacja dokumentacji związanej z zadaniami Oddziału i bieżącą współpracą z
        właściwą w sprawach archiwizacji komórką Spółki,
        współpraca z innymi komórkami Spółki oraz spółkami z grupy w celu wymiany
        informacji oraz optymalizacji działań.
    Zaangażowani przez Spółkę specjaliści przygotowali niezbędną i wymaganą przepisami
    prawa dla prowadzenia działalności w zakresie obrotu energią dokumentację.
    Spółka podpisała umowę na zakup energii z jednym z dostawców. Na podstawie umowy
    Spółka w marcu i kwietniu 2024 r. zakupiła energię na łączną kwotę (...)
    Spółka, z braku odbiorców zbyła nabytą energię za pośrednictwem Z. o wartości (...)
    ponosząc stratę w wysokości (...) zł.
    Oddział nie prowadzi osobnych ksiąg rachunkowych, niemniej jednak w księgach
    rachunkowych Spółki wyodrębniono dodatkowe konta wynikowe, pozwalające na
    identyfikację związanych z działalnością Działu Obrotu Energią przychodów oraz kosztów -
    tym samym prowadzona ewidencja księgowa pozwala na identyfikację związanych z
    działalnością Oddziału przychodów oraz kosztów, należności i zobowiązań (brak potrzeby
    wyodrębniania dodatkowych kont bilansowych z uwagi na brak aktywów trwałych
    przypisanych do Oddziału).
    Rozliczenie ryczałtem do dochodów spółek
    Spółka w ustawowym terminie złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek (tzw. „estoński CIT”), o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej:
    „Ustawa CIT”) począwszy od dnia 1 stycznia 2023 r. Zadeklarowany przez Spółkę
    czteroletni okres opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek upłynie 31 grudnia 2026
    r.
    Na moment złożenia wspomnianego zawiadomienia Spółka spełniała określone
    przepisami Ustawy CIT przesłanki wyboru tego sposobu opodatkowania określone w art.
    28j Ustawy CIT, w stosunku do Spółki nie wystąpiły również okoliczności opisane w art. 28k
    Ustawy CIT (których wystąpienie wyłącza możliwość rozliczania się „estońskim CIT”).

    Spółka dopełniła obowiązki związane z wyborem „estońskiego CIT” określone w art. 7aa
    Ustawy CIT. Spółka prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdania finansowe
    na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób spełniający warunki określone w art.
    28d ust. 1 Ustawy CIT, w szczególności wykazuje wyodrębnienie w kapitale własnym
    zysków lub strat, o których mowa w art. 28d ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT w sprawozdaniu
    finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych
    zysków lub pokrycia tych strat.
    Na dzień złożenia niniejszego wniosku jak również na moment rejestracji opisanego w
    dalszej części wniosku podziału Spółka będzie nadal spełniać ww. przesłanki
    opodatkowania „estońskim CIT”.
    Planowany podział Spółki
    Niniejszy wniosek jest wnioskiem składanym przez Spółkę wspólnie z Y sp. z o.o. z siedzibą
    w (...) (dalej: „Spółka Przejmująca”), jak również akcjonariuszami Spółki - osobami
    fizycznymi (A.A i B.B.), dalej łącznie „Akcjonariusze”) w trybie art. 14r Ordynacji podatkowej.
    Rokiem podatkowym i obrotowym Spółki Przejmującej jest rok kalendarzowy.
    Akcjonariusze Spółki w celu ograniczenia wpływu ryzyk związanych danym obszarem
    działalności na funkcjonowanie drugiego z obszarów działalności podjęli decyzję w
    przedmiocie prawnego odseparowania działalności telekomunikacyjnej od działalności w
    zakresie obrotu energią elektryczną.
    W związku z powyższym akcjonariusze Spółki podjęli decyzję o dokonaniu jej podziału w
    trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych to jest poprzez przez przeniesienie
    części majątku Spółki składającej się na Oddział na Spółkę Przejmującą (podział przez
    wydzielenie).
    Planowany podział przeprowadzony zostanie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w
    szczególności głównym lub jednym z głównych celów podziału nie jest uniknięcie lub
    uchylenie się od opodatkowania.
    Akcje Akcjonariuszy w Spółce nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów
    albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów - Spółka powstała w
    wyniku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę akcyjną.
    Koszt uzyskania przychodu z tytułu ewentualnego odpłatnego zbycia udziałów w Spółce
    Przejmującej Akcjonariusze ustalą zgodnie z właściwymi przepisami ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa PIT”), w wysokości nie
    wyższej niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby przyjęta przez niego dla celów
    podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
    Zgodnie z art. 531 § 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych, Spółka Przejmująca wstąpi z dniem
    wydzielenia w prawa i obowiązki Spółki, określone w planie podziału. Na Spółkę
    Przejmującą przejdą z dniem wydzielenia w szczególności przyznane Spółce zezwolenia,
    koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału
    składnikami majątku Spółki, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji
    lub ulgi stanowi inaczej. W analizowanej sytuacji będzie to dotyczyć koncesji na
    prowadzenie działalności w zakresie obrotu energią elektryczną, o której mowa wyżej.
    W planie podziału do Spółki Przejmującej przypisane zostaną aktywa i pasywa związane z
    działalnością Oddziału, w szczególności:
        prawa i obowiązki wynikające z:
          koncesji na obrót energią elektryczną, zawartej ze sprzedawcą energii umowy
          sprzedaży energii elektrycznej do dalszej odsprzedaży,
          umów o świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej (generalne umowy
          dystrybucji) zawartych z operatorami systemu dystrybucyjnego,

          umowy w zakresie świadczenia usługi Uczestnika Rynku Bilansującego (URB),
          usługi Operatora Rynku (OR) odpowiedzialnego za dysponowanie Jednostkami
          Bilansowymi w zakresie handlowym, - umowy na wsparcie obsługę działalności
          koncesjonowanej,
          umowy na przesyłanie energii elektrycznej z operatorem systemu
          przesyłowego,
          umowy na dostęp do rynku hurtowego z domem maklerskim,
          umów sprzedaży energii elektrycznej dla przedsiębiorstw,
          umowy podnajmu samochodu,
          umów z pracownikami,
          umów ze specjalistami w zakresie rynku energetycznego (przedsiębiorcy
          jednoosobowi),
          umów związanych z funkcjonowaniem biura Oddziału (umowy najmu lokalu
          użytkowego, dzierżawy drukarki, o świadczenie usług telekomunikacyjnych),
          wyposażenie biurowe Oddziału (meble, sprzęt komputerowy i
          telekomunikacyjny),
        środki pieniężne.
    W momencie wydzielenia Spółka Przejmująca nabędzie od Spółki zbiór składników
    (aktywów i pasywów) niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie obrotu energią
    elektryczną i wykorzystywanych do tej pory w tym celu. Spółka Przejmująca będzie w
    stanie kontynuować tę działalność z dniem wydzielenia bez angażowania istotnych
    dodatkowych elementów, co nie wyklucza rozwijania przez Spółkę Przejmującą tejże
    działalności w przyszłości poprzez zaangażowanie dodatkowych aktywów celem
    maksymalizacji zysków.
    Zamiarem Spółki Przejmującej jest pełna kontynuacja działalności Spółki w zakresie obrotu
    energią elektryczną z wykorzystaniem nabytych wskutek podziału składników.
    Jednocześnie po podziale Spółka kontynuować będzie prowadzenie działalności
    telekomunikacyjnej w dotychczasowym, niezmienionym zakresie, z wykorzystaniem
    dotychczas wykorzystywanych zasobów, opisanych wcześniej.
    Spółka Przejmująca będzie prowadzić działalność wyłącznie na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej - wszystkie składniki majątku Spółki otrzymane w drodze
    podziału zostaną przez Spółkę Przejmującą przypisane do działalności prowadzonej na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Spółka Przejmująca nie posiada i nie będzie ona posiadać akcji Spółki.
    Nowo wyemitowane udziały Spółki Przejmującej aktualni akcjonariusze Spółki obejmą w
    takiej samej proporcji w jakiej są właścicielami akcji w Spółce. Oprócz nich do Spółki
    Przejmującej nie przystąpią inne podmioty.
    Uczestniczący w planowanym podziale akcjonariusze X S.A. zgodnie z założeniami
    planowanego podziału nie otrzymają dopłat w gotówce dopłaty.
    Wartość majątku Spółki przypisana Spółce Przejmującej w planie podziału ustalona będzie
    w drodze wyceny rzeczoznawcy na poziomie nie niższym niż jego wartość rynkowa.
    Wartość ta, przy uwzględnieniu ustalonej w ten sam sposób wartości rynkowej majątku
    Spółki Przejmującej posłuży do ustalenia parytetu wymiany akcji Spółki na udziały Spółki
    Przejmującej, względnie tylko liczby udziałów emitowanych przez Spółkę Przejmującą
    (gdyż możliwe jest, że podział odbędzie się bez obniżania kapitału zakładowego Spółki -
    wydzielenie sfinansowane może zostać z kapitału zapasowego Spółki).

    Na moment złożenia niniejszego wniosku Spółka Przejmująca spełnia wszystkie przesłanki
    niezbędne do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Spółka Przejmująca spełnia w szczególności określone przepisami Ustawy CIT przesłanki
    wyboru tego sposobu opodatkowania określone w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 Ustawy CIT (w
    zakresie wymogu zatrudnienia określonego w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy Spółka
    Przejmująca skorzysta z dostępnych dla małych podatników preferencji z art. 28j ust. 3
    ustawy), w stosunku do Spółki Przejmującej nie występują również okoliczności opisane w
    art. 28k Ustawy CIT (których wystąpienie wyłącza możliwość rozliczania się „estońskim
    CIT”).
    Planowane jest, że Spółka Przejmująca złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek w trakcie roku 2025 - tak, by dzień planowanego podziału
    (wydzielenia) przypadł na okres, w którym Spółka Przejmująca będzie już korzystać z
    opodatkowania ryczałtem.
    Spółka Przejmująca dopełni również w ustawowych terminach obowiązki związane z
    wyborem „estońskiego CIT” określone w art. 7aa Ustawy CIT (w szczególności obliczy i
    wykaże w zeznaniu rocznym za ostatni rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok
    opodatkowania ryczałtem przychody i koszty, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2
    ustawy, w ramach tzw. „korekty wstępnej”).
    Spółka Przejmująca prowadzić będzie księgi rachunkowe oraz sporządzać sprawozdania
    finansowe na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób spełniający warunki
    określone w art. 28d ust. 1 Ustawy CIT, w szczególności wykazywać wyodrębnienie w
    kapitale własnym zysków lub strat, o których mowa w art. 28d ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT w
    sprawozdaniu finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku
    wypłaty tych zysków lub pokrycia tych strat.
    W okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, z uwagi na zasady
    konstrukcyjne tego sposobu opodatkowania, Spółka Przejmująca nie będzie dokonywać i
    zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od składników
    majątkowych, jak również zaliczać wydatków poniesionych na składniki majątku trwałego i
    wyposażenia do kosztów podatkowych jednorazowo. Spółka Przejmująca zobowiązana
    będzie natomiast, po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem, do ustalania wartości
    składników majątkowych dla celów podatkowych zgodnie z przepisami Ustawy CIT:
        art. 15 ust. 1ze, zgodnie z którym w przypadku podatnika, który w okresie
        opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zaliczał do kosztów, zgodnie z
        przepisami o rachunkowości, cenę nabycia lub koszt wytworzenia składnika
        majątku, od którego nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych na podstawie art.
        16a-16m, kosztem uzyskania przychodu ze zbycia lub likwidacji tego składnika lub
        realizacji prawa majątkowego będącego takim składnikiem jest cena jego nabycia
        lub koszt wytworzenia pomniejszone o koszty uwzględnione w jakiejkolwiek formie
        w wyniku finansowym netto za dowolny rok tego okresu,
        art. 16g ust. 22, zgodnie z którym podatnik, który zakończył stosowanie
        opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, w ewidencji, o której mowa w art.
        9, uwzględnia odpisy amortyzacyjne dokonane zgodnie z przepisami o
        rachunkowości, przypadające za okres opodatkowania ryczałtem od dochodów
        spółek,
        art. 16h ust. 3e, zgodnie z którym podatnik, który zakończył stosowanie
        opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:

      1) dokonuje odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości
        odpisów uwzględnionych w wyniku finansowym netto podatnika za dowolny rok
        okresu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz
      2) kontynuuje metodę i okres amortyzacji oraz stosuje stawkę, przyjęte w okresie
        opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, albo dokonuje wyboru jednej z
        metod amortyzacji, stawki oraz okresu amortyzacji określonych w art. 16i-16m dla
        poszczególnych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych przed
        rozpoczęciem ich amortyzacji, przy czym wybrane metodę, stawkę oraz okres
        stosuje się do pełnego zamortyzowania środka trwałego lub wartości niematerialnej
        i prawnej.
    Planowany podział (wpis wydzielenia do rejestru przedsiębiorców KRS) nastąpi nie
    wcześniej niż w 2025 r., już po dokonaniu przez Spółkę Przejmującą wyboru
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    W rezultacie, na moment dokonania wpisu planowanego wydzielenia do rejestru
    przedsiębiorców KRS zarówno Spółka jak i Spółka Przejmująca będą korzystały z
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Z uwagi na fakt, że Akcjonariusze w wyniku planowanego podziału nie utracą kontroli nad
    żadną ze spółek (Spółką oraz Spółką Przejmującą), rozliczenie księgowe podziału
    przeprowadzone zostanie zgodnie z tzw. metodą łączenia udziałów, o której mowa w art.
    44c ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: „UoR”).
    Pytania
    1. Czy w okolicznościach przedstawionych we wniosku zbiór aktywów i pasywów
      przypisanych Spółce Przejmującej w planie podziału stanowić będzie zorganizowaną
      część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i
      usług (dalej: „Ustawa VAT”), w związku z czym opisana transakcja będzie wyłączona z
      opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT?
    2. Czy w okolicznościach przedstawionych we wniosku zbiór aktywów i pasywów
      przypisanych Spółce Przejmującej w planie podziału oraz zbiór aktywów i pasywów
      pozostający w Spółce, stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w
      rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT?
    3. Czy przeprowadzenie podziału Spółki przez wydzielenie w okolicznościach opisanych
      we wniosku spowoduje utratę przez Spółkę lub Spółkę Przejmującą prawa do
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek?
    4. Czy wskutek dokonanego podziału przez wydzielenie Spółka osiągnie dochód
      podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, w szczególności dochód,
      o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT, lub przychód podlegający
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych, w
      szczególności przychód w wysokości wartości rynkowej składników majątkowych
      przeniesionych na Spółkę Przejmującą ustalonej na dzień poprzedzający dzień
      wydzielenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy CIT?
    5. Czy wskutek dokonanego podziału przez wydzielenie Spółka Przejmująca osiągnie
      dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, w szczególności
      dochód o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT, lub przychód podlegający
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych, w tym
      przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8f Ustawy CIT?
    6. Czy dochód Akcjonariuszy osiągnięty wskutek przeprowadzenia podziału Spółki przez
      wydzielenie w okolicznościach opisanych we wniosku nie będzie podlegać
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie podziału, a
      opodatkowanie odroczone zostanie do chwili odpłatnego zbycia przez danego
      Akcjonariusza udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej?

    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 6). W zakresie podatku dochodowego od
    osób prawnych (pytanie nr 2-5 ) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie. Również w
    zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie (pytanie nr
    1).
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 6
    W ocenie zainteresowanych dochód Akcjonariuszy osiągnięty wskutek przeprowadzenia
    podziału Spółki przez wydzielenie w okolicznościach opisanych we wniosku nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie
    podziału, a opodatkowanie odroczone zostanie do chwili odpłatnego zbycia przez danego
    Akcjonariusza udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej.
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 Ustawy PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach
    osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także, w
    przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
    podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału
    nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub
    nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej,
    obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki
    następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota
    wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów
    (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca
    wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej
    bezpośrednio przed podziałem.
    W myśl art. 24 ust. 5 pkt 7a Ustawy PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób
    prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także, w
    przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału
    spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający
    dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki
    przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub
    dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce
    przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust.1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38
    albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez
    wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem
    uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie
    lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej
    pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.
    Zgodnie z treścią art. 24 ust 8 Ustawy PIT, w przypadku połączenia spółek lub podziału
    spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód)
    wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie
    połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów
    (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania
    przychodów na podstawie:
    1) art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte
      w zamian za wkład niepieniężny;
    2) art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały
      nabyte albo objęte za wkład pieniężny;
    3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych
      zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość

      wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej
      bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt
      uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez
      wydzielenie.
    W myśl art. 24 ust. 8da Ustawy PIT, przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w
    przypadku gdy:
    1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami,
    o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
    2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany,
      podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim
      Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
    3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
      osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym
      mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zgodnie zaś z art. 24 ust. 8db ustawy, przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:
    1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub
      objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub
      podziału podmiotów lub
    2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
      przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość
      udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego
      wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.
    Zgodnie z art. 24 ust. 19 ustawy, przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie
    stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek,
    podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie
    lub uchylenie się od opodatkowania.
    W myśl zaś art. 24 ust. 20 ustawy, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana
    udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym
    lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania.
    Jak wynika ze stanowiska własnego zainteresowanych w zakresie dotyczącym pytania nr 2,
    w okolicznościach przedstawionych we wniosku zarówno zbiór aktywów i pasywów
    przypisanych
    Spółce Przejmującej w planie podziału jak i zbiór aktywów i pasywów pozostający w
    Spółce, stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4
    Ustawy CIT.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zarówno Spółka jak i Spółka Przejmująca będą
    podatnikami, o których mowa w art. art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Zgodnie z treścią tego artykułu, podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Spełnione zostaną zatem przesłanki
    zastosowania art. 24 ust. 8 Ustawy PIT, określone w art. 24 ust.8da Ustawy PIT.

    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika również, że akcje Akcjonariuszy w Spółce nie zostały
    nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego
    łączenia lub podziału podmiotów — Spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki
    komandytowo-akcyjnej w spółkę akcyjną.
    Dlatego nie wystąpi w analizowanej sytuacji przesłanka opisana w art. 24 ust. 8db pkt 1
    ustawy PIT, wyłączająca możliwość zastosowania normy art. 24 ust. 8 ustawy.
    Koszt uzyskania przychodu z tytułu ewentualnego odpłatnego zbycia udziałów w Spółce
    Przejmującej Akcjonariusze ustalą zgodnie z właściwymi przepisami Ustawy PIT w
    wysokości nie wyższej niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby przyjęta przez niego dla
    celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
    Ponadto, głównym lub jednym z głównych celów podziału Spółki nie jest uniknięcie lub
    uchylenie się od opodatkowania.
    Przemawia to w ocenie zainteresowanych za koniecznością zastosowania w analizowanej
    sytuacji norm art. 24 ust. 8 Ustawy PIT, w szczególności wynikającej z jego treści zasady
    odroczenia opodatkowania dochodu Akcjonariuszy do chwili odpłatnego zbycia udziałów
    w Spółce Przejmującej. W związku z powyższym dochód Akcjonariuszy osiągnięty wskutek
    przeprowadzenia podziału Spółki przez wydzielenie w okolicznościach opisanych we
    wniosku nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    w momencie podziału, a opodatkowanie odroczone zostanie do chwili odpłatnego zbycia
    przez danego Akcjonariusza udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępnie wskazać należy, że w interpretacji indywidualnej dotyczącej złożonego
    wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych z 22 maja 2025 r., Nr 0114-
    KDIP2-2.4010.150.2025.2.IN Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził m.in. że: (...)
    „W świetle powyższego stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i
    niematerialnych przypisanych do Spółki Przejmującej, który Spółka Przejmująca nabędzie
    od Spółki Przejmowanej, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której
    mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Również zespół składników materialnych i niematerialnych pozostający w Spółce
    Dzielonej, tj. Spółce Akcyjnej będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w
    myśl art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Bowiem jak wynika z opisu sprawy, po podziale Spółka
    Dzielona będzie kontynuować prowadzenie działalności telekomunikacyjnej w
    dotychczasowym, niezmienionym zakresie, z wykorzystaniem dotychczas
    wykorzystywanych zasobów.(...)”
    Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. –
    Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).
    Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo
      więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest
      dopuszczalny podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał
      zakładowy nie został pokryty w całości.
    W myśl art. 529 § 1 k.s.h.:
      Podział może być dokonany:
      1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo
      akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
      przejęcie);

      2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej
      za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
      (podział przez zawiązanie nowych spółek);
      3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
      zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i
      nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
      przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
      4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
      zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących,
      nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
      (podział przez wydzielenie);
      5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
      zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących
      lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez
      wyodrębnienie).
    Zgodnie z art. 529 § 2 k.s.h.:
      Do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się
      przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki
      nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się
      przepisów art. 534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.
    Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form
    restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na
    przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez
    przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek
    regulują przepisy art. 528-550 k.s.h.
    Stosownie do art. 531 § 1 k.s.h.:
      Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem
      wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w
      prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
    W myśl art. 531 § 2 k.s.h.:
      Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem
      przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia
      w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z
      przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które
      zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu
      zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.
    Zgodnie z art. 532 § 1 k.s.h.:
      Do podziału spółki stosuje się przepis art. 441 § 3 oraz odpowiednio przepisy
      dotyczące powstania właściwej formy prawnej spółki przejmującej albo spółki nowo
      zawiązanej, z wyłączeniem przepisów o wkładach niepieniężnych, jeżeli przepisy
      niniejszego działu nie stanowią inaczej.
    Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. jest to, że
    spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie
    zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu
    (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub
    nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 §
    1 k.s.h.), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z

    przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo
    prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie
    podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1632 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art.
    17 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych
        na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
    Stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 6, 7 i 7a ww. ustawy:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
      6) w przypadku połączenia lub podziału podmiotów – dopłaty w gotówce otrzymane
      przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych.
      7) w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a
      przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień poprzedzający dzień
      podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce
      przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji)
      w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38;
      jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest
      wartość lub kwota wydatków poniesionych przez wspólnika na objęcie lub nabycie
      udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u
      tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości
      majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem,
      7a) w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo
      podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień

      poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów
      (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki
      przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio
      udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22
      ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną;
      jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki
      poniesione przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce
      dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość
      wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości
      majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.
    W przypadku podziału przez wydzielenie podatnik (wspólnik spółki dzielonej) może
    uzyskać przychód (dochód), o którym mowa w ww. przepisach, jeśli:
        otrzyma dopłaty w gotówce lub/i;
        majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce
        dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że w ramach planowanego podziału przez wydzielenie
    nie będzie dopłat. W interpretacji indywidualnej dotyczącej złożonego wniosku w zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    stwierdził , że „(...) W świetle powyższego stwierdzić należy, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych przypisanych do Spółki Przejmującej, który Spółka
    Przejmująca nabędzie od Spółki Przejmowanej, stanowić będzie zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Również zespół składników materialnych i niematerialnych pozostający w Spółce
    Dzielonej, tj. Spółce Akcyjnej będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w
    myśl art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Bowiem jak wynika z opisu sprawy, po podziale Spółka
    Dzielona będzie kontynuować prowadzenie działalności telekomunikacyjnej w
    dotychczasowym, niezmienionym zakresie, z wykorzystaniem dotychczas
    wykorzystywanych zasobów.(...)”.
    Zatem, w opisanej sprawie zastosowanie znajdzie dyspozycja art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 24 ust. 8 ww. ustawy:
      W przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a,
      z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej
      lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału
      spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki
      przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na
      podstawie:
      1) art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały
      objęte w zamian za wkład niepieniężny;
      2) art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej
      zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;
      3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej,
      ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego
      wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku
      spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych
      wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)
      spółek podzielonych przez wydzielenie.

    Warunki zastosowania powołanego przepisu określają:
        art. 24 ust. 8da ww. ustawy:
      Przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w przypadku gdy:
      1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są
      podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych;
      2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest
      przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
      osiągania;
      3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o
      którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
        oraz art. 24 ust. 8db ww. ustawy:
      Przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:
      1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub
      objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub
      podziału podmiotów lub
      2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
      przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż
      wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta
      przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub
      podziału.
    W myśl art. 24 ust. 19 ww. ustawy:
      Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy
      głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany
      udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od
      opodatkowania.
    Zgodnie z art. 24 ust. 20 ww. ustawy:
      Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z
      głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Majątek wydzielony oraz majątek pozostający w Spółce będą stanowiły zorganizowane
    części przedsiębiorstwa. Ponadto:
    1) Spółka przejmowana i przejmująca są polskimi rezydentami podatkowymi dla potrzeb
    podatku dochodowego od osób prawnych.
    2) Akcje Akcjonariuszy w Spółce nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany
    udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów

    3) Przyjęta przez Wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych
    przez spółkę Przejmująca będzie nie wyższa niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby
    przyjęta przez tego Wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
    Z opisu sprawy wynika, że nie będą spełnione negatywne przesłanki dla zastosowania art.
    24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o których mowa w art. 24
    ust. 8db ustawy.
    Wobec powyższego, zastosowanie znajdzie art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, tj. przychód Wspólników, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a
    ustawy nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    na moment podziału Spółki dzielonej.
    Omawiane przesunięcie momentu opodatkowania przychodów uzyskanych w wyniku
    podziału przez wydzielenie (przy spełnieniu warunków z art. 24 ust. 8da i ust. 8db ustawy)
    podlega pewnemu ograniczeniu. Ustawodawca wyłączył taki – korzystny dla podatników –
    skutek tej czynności w sytuacjach, gdy podział przez wydzielenie byłby wykorzystywany
    jako narzędzie, które służy unikaniu lub uchylaniu się od opodatkowania, zgodnie z treścią
    cytowanego powyżej art. 24 ust. 19 ww. ustawy.
    Jak wskazano w treści wniosku, podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Głównym bądź jednym z głównych celów działań
    wskazanych we wniosku związanych z podziałem przez wydzielenie nie było uniknięcie lub
    uchylenie się od opodatkowania.
    Zatem planowany podział przez wydzielenie nie będzie skutkował powstaniem po stronie
    Wspólników obowiązku podatkowego na moment podziału Spółki.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 oraz art.
    14r Ordynacji podatkowej.