Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.398.2025.3.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-06
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na powrót.
Słowa kluczowe: Białoruś
rezydent podatkowy
ulga-ulga na powrót
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 21
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 5 maja 2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r.) z 7
    maja 2025 r. (wpływ 7 maja 2025 r.) oraz z 8 maja 2025 r. (wpływ 12 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego wynikający z wniosku i jego uzupełnień

    Jest Pani obywatelką Białorusi, która przeprowadziła się do Polski w styczniu 2022 r. na
    podstawie Karty Polaka, uzyskanej wcześniej na Białorusi. Przed styczniem 2022 r.
    nieprzerwalnie zamieszkiwała Pani i pracowała w Białorusi i nie była Pani rezydentem
    podatkowym Polski, przez co najmniej trzy lata przed przeprowadzką. W czerwcu 2022 r.
    otrzymała Pani zezwolenie na pobyt stały na podstawie Karty Polaka. Od momentu
    przyjazdu do Polski mieszka Pani i pracuje na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    podlegając nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Dowodami potwierdzającymi Pani miejsce zamieszkania i pracy w Białorusi przed
    przyjazdem do Polski są:
    a) pieczątka w paszporcie Republiki Białorusi potwierdzająca przekroczenie granicy w
      styczniu 2022 r.;
    b) książka pracy (białoruska książeczka pracy) zawierająca wpisy potwierdzające Pani
      zatrudnienie w Białorusi do stycznia 2022 r.;
    c) kserokopia Karty Polaka, która została wydana w Republice Białorusi.
    W razie potrzeby może Pani dostarczyć decyzję z czerwca 2022 r. o przyznaniu Pani Karty
    Stałego Pobytu na podstawie Karty Polaka.
    Przed styczniem 2022 r. (tj. przed przyjazdem do Polski) nigdy nie zamieszkiwała ani nie
    pracowała Pani w żadnym innym kraju poza Republiką Białorusi.
    Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Czy ma Pani prawo do skorzystania z ulgi na powrót jeśli przyjechała Pani do Polski na
    podstawie Karty Polaka?
    Prosi Pani również o wskazanie dokładnego terminu na dokonanie korekty PIT-37 za lata
    2022-2024.
    Pani stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    W Pani ocenie, spełnia Pani warunki do skorzystania z ulgi na powrót, ponieważ przed
    przyjazdem do Polski w styczniu 2022 r. przez okres dłuższy niż wymagany przez przepisy
    zamieszkała Pani i pracowała w Białorusi, co potwierdzają wskazane dokumenty.
    Posiadanie Karty Polaka oraz uzyskanie karty Stałego Pobytu w Polsce dodatkowo
    potwierdza Pni związki z Polską oraz fakt, że przeprowadziła się Pani do Polski z zamiarem
    stałego pobytu.
    W przypadku potwierdzenia prawa do ulgi na powrót, uważa Pani, że ma Pani prawo do
    dokonania korekty wcześniej złożonych deklaracji PIT-37 za lata 2022-2024, ponieważ ulga
    ta przysługuje za okres, w którym spełnia Pani warunki do jej zastosowania. Zakłada Pani,
    że korekta powinna być możliwa w terminie wynikającym z ogólnych przepisów
    dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych, tj. do końca 5-letniego okresu,
    licząc od końca roku, w którym złożono deklarację.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są:
      Przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym
      kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
      stosunku pracy,

      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
      opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych,
      d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
      świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
      macierzyństwa
      - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
      roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku
      następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
      1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
      2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
      okresie obejmującym:
      a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      3) podatnik:
      a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
      Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa
      należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji
      Szwajcarskiej lub
      b) miał miejsce zamieszkania:
      - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie
      Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii,
      Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub
      Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
      - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat
      kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz
      4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce
      zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do
      tego zwolnienia, oraz

      5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
      podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154
      nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a tiret
    13 ustawy z dnia 23 listopada 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).
    Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
      zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
    Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego
    niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach
    podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na
    terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu.
    Ponadto, w celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również
    dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.
    Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby
    przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca
    zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata
    kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania
    na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na
    terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały
    uregulowane w art. 3 i art. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W świetle art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że jest Pani obywatelką Białorusi, która przeprowadziła się
    do Polski w styczniu 2022 r. na podstawie Karty Polaka, uzyskanej wcześniej na Białorusi.
    Przed styczniem 2022 r. nieprzerwalnie zamieszkiwała Pani i pracowała w Białorusi i nie
    była Pani rezydentem podatkowym Polski, przez co najmniej trzy lata przed
    przeprowadzką. W czerwcu 2022 r. otrzymała Pani zezwolenie na pobyt stały na
    podstawie Karty Polaka. Od momentu przyjazdu do Polski mieszka Pani i pracuje na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegając nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    Zatem uznać należy, że spełnia Pani wymagania wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 1 oraz 2 lit.
    a i b ustawy.
    Na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski posiadała Pani Kartę Polaka.
    Otrzymała ją Pani w przed przyjazdem do Polski, następnie w czerwcu 2022 r. otrzymała
    Pani zezwolenie na pobyt stały.
    W kontekście powyższego wyjaśnić należy, że stosownie do art. 229 ust. 7 ustawy z dnia
    12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 769 ze zm.):
      Wydanie karty pobytu cudzoziemcowi, o którym mowa w art. 195 ust. 1 pkt 9,
      następuje po zwróceniu przez niego Karty Polaka, zgodnie z art. 20 ust. 3 pkt 2
      ustawy z dnia 7 września 2007 r. o Karcie Polaka (Dz.U. z 2023 r. poz. 192).
    W myśl art. 195 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Zezwolenia na pobyt stały udziela się cudzoziemcowi na czas nieoznaczony, na jego
      wniosek, jeżeli posiada ważną Kartę Polaka i zamierza osiedlić się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej na stałe.
    Wobec powyższego uznaję, że spełniła Pani również warunek wskazany w art. 21 ust. 43
    pkt 3 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem przeniesienie
    miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nastąpiło w związku z
    posiadaniem przez Panią Karty Polaka.
    Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie
    do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów
    dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do
    ustalenia prawa do tego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o
      miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy
      organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
    Z treści ww. regulacji wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub inny
    dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie
    niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada
    inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, nie
    mniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów
    podatkowych.

    W Pani sytuacji okresem niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia, o którym mowa w
    art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest okres
    obejmujący lata 2019-2021 oraz do momentu przyjazdu do Polski, tj. w styczniu 2022 r.
    Z przedstawionego przez Panią opisu zdarzenia wynika, że posiada Pani dowody
    zamieszkania i pracy w Białorusi w okresie przed przyjazdem do Polski oraz, że przed
    styczniem 2022 r. nigdy nie zamieszkiwała Pani ani nie pracowała w żadnym innym kraju
    poza Republiką Białorusi. Spełniła Pani zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że na gruncie opisu sprawy przysługuje Pani
    prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z tego
    przepisu, w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych od roku 2022,
    skoro jak Pani wskazała od tego roku chciałaby Pani skorzystać z ulgi na powrót,
    poprzez dokonanie korekty PIT-37, do roku 2025 – w limitowanej tym przepisem
    wysokości, nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Przechodząc do kwestii terminu na dokonanie korekty PIT-37 za lata 2022-2024
    wyjaśniam, że stosownie do art. 70 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Stosownie do art. 79 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty oraz wniosku o zwrot nadpłaty
      wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, chyba że
      ustawy podatkowe przewidują inny tryb zwrotu podatku.
    Zatem przysługuje Pani prawo do złożenia korekty zeznań podatkowych za lata 2022-
    2024, stosownie do art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w których może Pani
    skorzystać z ulgi na powrót, w ramach obowiązującego limitu za każdy rok podatkowy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.