Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.419.2025.2.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Skutki podatkowe transakcji zbycia nieruchomości
zabudowanej.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość budowlana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
spółki-majątek spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    9 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ustalenia:
    · czy do planowanej w ramach Transakcji dostawy budowli zlokalizowanych na
      Nieruchomości A znajdzie zastosowanie zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt
      10 ustawy;
    · czy Sprzedający oraz Kupujący będą mogli skutecznie zrezygnować z tego zwolnienia na
      podstawie art. 43 ust. 10 ustawy – i w konsekwencji – opodatkować całość Transakcji
      podatkiem VAT;
    · czy Kupującemu będzie przysługiwało (na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy) prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z
      faktur otrzymanych od Sprzedającego dokumentujących przeprowadzenie Transakcji;
    Uzupełnili go Państwo pismem z 18 sierpnia 2025 r. (wpływ 18 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowana będący stroną postępowania:
        (...) sp. z o.o.
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        (...) Sp. z o.o.

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Opis Nieruchomości.
    Zgodnie ze stanem na dzień złożenia niniejszego wniosku (...) sp. z o.o. (dalej jako
    Sprzedający) jest właścicielem działki o numerze A/24, położonej (...) oraz zlokalizowanych
    na tej działce budowli (dalej jako Nieruchomość 1).
    2. Działania związane z Nieruchomością 1.

      2.1. Etap 1 – Nabycie prawa użytkowania wieczystego
    Nieruchomość 1 [działka A/24] została nabyta przez Sprzedającego [(...)] 27 grudnia 2018
    r. W tym dniu zawarty został akt notarialny (...) w drodze którego Sprzedający [(...)] nabył
    od (...) prawo użytkowania wieczystego działek gruntu nr A/4 oraz nr A/5 o łącznej
    powierzchni (...) ha wraz z prawem własności posadowionych na działce gruntu nr A/5
    budynków i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość.
    Transakcja ta korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
      2.2. Etap 2 – Podział i przekształcenie.
    W wyniku podziału ww. działki nr A/5 powstała m.in. działka nr A/20, z której następnie w
    wyniku podziału powstała m.in. działka nr A/24.
    14 czerwca 2022 r. (decyzją z 21 czerwca 2022 r. nr (...)) prawo użytkowania wieczystego
    nieruchomości gruntowej zabudowanej oznaczonej jako działka nr A/24 zostało
    przekształcone w prawo własności tej nieruchomości.
      2.3. Etap 3 – Podział Nieruchomości 1 i powstanie Nieruchomości A.
    Posiadana przez Sprzedającego Nieruchomość 1 (składająca się z ww. działki o nr A/24)
    zostanie podzielona przed dniem dokonania objętej niniejszym wnioskiem transakcji
    („Transakcja”).
    W wyniku tego działania powstanie Nieruchomość A o powierzchni ok. (...) ha, którą
    stanowić będzie wydzielona część działki dotychczas oznaczonej jako działka nr A/24.
    Powstała w ten sposób działka otrzyma (zgodnie ze schematem podziału nieruchomości)
    nr A/29.
    Ww. procedura podziału zostanie zakończona przed dniem przeprowadzenia transakcji.
    Ww. wydzielenie odbędzie się na koszt i staraniem Sprzedającego.
    3. Transakcja objęta niniejszym wnioskiem.
    Przedmiotem niniejszego wniosku są skutki podatkowe Transakcji nabycia przez (...) sp. z
    o.o. (Kupujący) prawa własności zabudowanej Nieruchomości A (działki nr A/29) wraz z
    prawem własności znajdujących się na ww. działce budowli i urządzeń opisanych poniżej,
    od Sprzedającego [(...)] (dalej jako Transakcja).
    Kupujący oraz Sprzedający (wraz z (...)) 31 stycznia 2025 r. podpisali „(...)”.
    Jest to dokument wskazujący na ogólne ramy planowanej transakcji.
    2 czerwca 2025 r. Kupujący oraz Sprzedający (wraz z (...)) podpisali Przedwstępną umowę
    sprzedaży m.in. prawa własności Nieruchomości A.
    4. Stan faktyczny Nieruchomości A.
      4.1. Budynki/Budowle.
    Na Nieruchomości A w dacie zawierania Transakcji nie będą znajdować się żadne budynki.
    Na Nieruchomości A w dacie zawierania Transakcji znajdować się będą jednak sieci trwale
    związane z gruntem, będące budowlami w rozumieniu art. 3 ust. 3 Prawa budowlanego –
    sieć wodociągowa, kanalizacji sanitarnej, teletechniczna, kanalizacji deszczowej i
    elektroenergetyczna, których wyłącznym właścicielem jest Sprzedający.
    Pierwsze ich użycie nastąpiło przed rokiem 2005, a w stosunku do nich Sprzedający nie
    ponosił wydatków przekraczających 30% ich wartości początkowej.
    Teren Nieruchomości A jest utwardzony – jego pierwsze użycie nastąpiło przed rokiem
    2005.

    W związku z powyższym strony Transakcji w ww. umowie przedwstępnej wskazały, że ww.
    nieruchomość stanowi nieruchomość zabudowaną w rozumieniu przepisów o gospodarce
    nieruchomościami (§ 3 ust. 7 lit. b umowy przedwstępnej).
    Co za tym idzie – przedmiotem dostawy będzie zarówno grunt, jak i związane z nim
    budowle.
      4.2. Przeznaczenie Nieruchomości A.
    Nieruchomość A jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    uregulowanym w uchwale nr (...) w sprawie uchwalenia miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego w rejonie ulic (...).
    Podstawowe przeznaczenia dla nieruchomości wynikające z MPZP to aktywność
    gospodarcza, zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna, infrastruktura drogowa, zieleń
    parkowa, skwery.
    Niezależnie od powyższego na wniosek Sprzedającego w trybie ustawy z dnia (...) r. o
    ułatwieniach w przygotowaniu i realizacji inwestycji mieszkaniowych oraz inwestycji
    towarzyszących, została podjęta uchwała nr (...).
    Ustala ona lokalizację inwestycji mieszkaniowej i inwestycji towarzyszących w postaci m.in.
    inwestycji mieszkaniowej (polegającej na budowie nie więcej niż 2 budynków
    mieszkalnych wielorodzinnych z usługami, garażami, zagospodarowaniem terenu,
    niezbędną infrastrukturą techniczną) na częściach działek ewidencyjnych nr 12, nr A/21, nr
    A/22 oraz nr A/24.
    W oparciu o powyższą uchwałę inwestor pozostaje uprawniony do realizacji ww. inwestycji
    mieszkaniowej niezależnie od istnienie lub ustaleń miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego oraz bez wymogu zachowania warunku niesprzeczności z
    postanowieniami właściwego studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
    przestrzennego gminy.
      4.3. Pozostałe informacje o Nieruchomości A.
    Na dzień złożenia niniejszego wniosku nie jest znana data dokonania dostawy
    Nieruchomości A na rzecz Kupującego.
    Zarówno Kupujący, jak i Sprzedający są i będą na dzień przeprowadzenia Transakcji
    czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Uzupełnili Państwo opis sprawy o następujące informacje.
    Utwardzenie nie będzie stanowić na moment sprzedaży budowli lub jej części. Będzie
    natomiast stanowić urządzenie budowlane, o którym mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo
    budowlane.
    Utwardzenie jest (oraz będzie w dniu przeprowadzania transakcji) powiązane z Halą
    obsługi transportu 1, czyli budynkiem położonym na innej działce, której sprzedaż jest
    jednym z przedmiotów wniosku o interpretację o sygn. (...).
    Utwardzenie stanowi plac postojowy wykorzystywany na cele tego budynku i jako taki
    zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.
    Wydatki na ulepszenie utwardzenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym
    (stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej) nie były, nie są i nie będą
    ponoszone.
    Wydatki na ulepszenie utwardzenia nie były, nie są i nie będą ponoszone.
    Zarówno Kupujący, jak i Sprzedający złożą przed dniem dokonania Transakcji opisanej we
    wniosku wspólnym zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i
    wyborze opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy.

    Nabyte składniki majątkowe opisane w zdarzeniu przyszłym będą wykorzystywane przez
    Nabywcę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem.
    Pytania
    1. Czy do planowanej w ramach Transakcji dostawy budowli zlokalizowanych na
      Nieruchomości A znajdzie zastosowanie zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt
      10 ustawy o podatku VAT?
    2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze – czy Sprzedający oraz
      Kupujący będą mogli skutecznie zrezygnować z tego zwolnienia na podstawie art. 43
      ust. 10 ustawy o podatku VAT i w konsekwencji – opodatkować całość Transakcji
      podatkiem VAT?
    3. Czy Kupującemu będzie przysługiwało (na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku
      VAT) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wynikającego z faktur otrzymanych od Sprzedającego dokumentujących
      przeprowadzenie Transakcji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    W ocenie Kupującego oraz Sprzedającego do dostawy opisanych w zdarzeniu przyszłym
    budowli zlokalizowanych na Nieruchomości A znajdzie zastosowanie zwolnienie
    uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.
    Kwestie podmiotowe.
    Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają co do zasady czynności dokonane przez
    podatników tego podatku.
    Za takowych uznawane są m.in. osoby prawne wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą.
    W niniejszej sytuacji zarówno Sprzedający jak i Kupujący posiadają status czynnego
    podatnika podatku VAT.
    Kwestie przedmiotowe.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT w związku z art. 7 ust. 1, art. 2 pkt 6
    oraz art. 2 pkt 22 tej ustawy przeniesienie prawa własności gruntu należy uznać za
    odpłatną dostawę towarów, co do zasady podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Identyczna zasada znajdzie zastosowanie także do sprzedaży posadowionych na
    Nieruchomości A budowli szczegółowo opisanych w opisie zdarzenia przyszłego.
    Zwolnienie przedmiotowe – wykorzystanie na cele działalności zwolnionej – pkt 2.
    Ustawa o podatku VAT przewiduje szereg zwolnień, które mogą mieć potencjalnie
    zastosowanie w sytuacjach takich jak niniejsza.
    Pierwsze z nich jest zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku VAT,
    które nakazuje zwolnić z podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku.
    Z racji jednak na fakt, że nieruchomości były wykorzystywane przez Sprzedającego
    wyłącznie na potrzeby działalności opodatkowanej, zwolnienie to nie znajdzie
    zastosowania.
    Zwolnienie przedmiotowe – tereny inne niż budowlane – pkt 9.
    W odniesieniu do sprzedaży prawa własności gruntu zwolnienie uregulowane jest w art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku VAT, zgodnie z którym „Zwalnia się od podatku dostawę
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane”.

    W niniejszym przypadku zwolnienie to nie może jednak zostać zastosowane z dwóch
    powodów.
    Po pierwsze – część sprzedawanej nieruchomości zabudowana jest budowlami. Tereny te
    nie mają więc charakteru terenu niezabudowanego, który mógłby korzystać z tego
    zwolnienia.
    Po drugie – niezależnie od powyższego należy zweryfikować także to, czy sprzedawane
    tereny można określić jako tereny budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku VAT tereny budowlane to grunty przeznaczone
    pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    Jak już wyżej wspomniano – przedmiotowa działka składająca się na Nieruchomość A
    objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uregulowanym w
    uchwale nr (...).
    Podstawowe przeznaczenia dla nieruchomości to aktywność gospodarcza, zabudowa
    mieszkaniowa wielorodzinna, infrastruktura drogowa, zieleń parkowa, skwery.
    Zgodnie m.in. z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej teren
    budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Nieruchomość A niewątpliwie stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę, co więc za tym
    idzie – jest terenem budowlanym w rozumieniu ustawy o podatku VAT.
    W związku z powyższym niemożliwe jest zastosowanie do jej dostawy zwolnienia
    uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku VAT, które dotyczy wyłącznie
    terenów niebędących terenami budowlanymi.
    Zwolnienie przedmiotowe – budynki nowe lub ulepszone – pkt 10/10a.
    W odniesieniu do dostawy zlokalizowanych na działkach budowli istotne pozostają
    zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT.
    Pierwszy z nich znajduje zastosowanie w sytuacji, w której dostawa nie jest dokonywana w
    ramach lub w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia lub rozpoczęcia użytkowania.
    Planowana transakcja będzie miała miejsce po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia
    każdej będącej przedmiotem dostawy budowli.
    W związku z tym faktem ich dostawa będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT na mocy
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.
    Analogicznie, z racji na brzmienie art. 29a ust. 8 ustawy o podatku VAT, zwolnieniem tym
    będzie objęta także dostawa prawa własności gruntu, na którym posadowione są ww.
    budowle.
    Drugie z wymienionych zwolnień (art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT) ma
    zastosowanie w sytuacjach, w których dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dostawa nie jest
    objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.
    Jak wyżej wskazano – planowana transakcja będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o podatku VAT.
    Powyższa kwestia wyklucza więc możliwość zastosowania do Transakcji zwolnienia z art.
    43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT.
    Ad 2.
    W ocenie Zainteresowanych strony Transakcji będą mogły skutecznie (na podstawie art.
    43 ust. 10 ustawy o podatku VAT) zrezygnować ze zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy o podatku VAT i w konsekwencji – opodatkować Transakcję podatkiem
    VAT.

    Zwolnienie przedmiotowe – rezygnacja ze zwolnienia.
    Skorzystanie ze zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT
    nie jest obligatoryjne.
    Spełnienie przez obie strony transakcji warunków wskazanych w art. 43 ust. 10 i ust. 11
    ustawy o podatku VAT (w tym złożenie w akcie notarialnym zgodnego oświadczenia o
    wyborze opodatkowania dokonywanej dostawy podatkiem od towarów i usług) pozwala
    na zrezygnowanie ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.
    Strony obu transakcji są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz planują złożenie
    ww. oświadczenia w stosowanym akcie notarialnym.
    W związku z powyższym transakcja dostawy posadowionych na Nieruchomości A budowli
    (oraz prawa własności gruntu na którym są posadowione) będzie w całości opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług pomimo tego, że wypełniają one przesłanki pozwalające na
    ich zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.
    Podsumowanie.
    W ocenie Zainteresowanych:
    · nie znajdą zastosowania zwolnienia przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt
      9 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT;
    · zwolnienie przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt 10 znajdzie zastosowanie w odniesieniu do
      wszystkich budowli zlokalizowanych na Nieruchomości (czas pomiędzy pierwszym
      zasiedleniem a przeprowadzeniem transakcji będzie dłuższy niż dwa lata), jednak
      strony Transakcji zamierzają zgodnie i skutecznie zrezygnować z tego zwolnienia na
      mocy art. 43 ust. 10 ustawy o podatku VAT
    W związku z powyższym całość planowanej Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług z wykorzystaniem podstawowej, 23% stawki VAT.
    Ad 3.
    W ocenie zainteresowanych Kupującemu będzie przysługiwało (na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od Sprzedającego dokumentującej
    przeprowadzenie Transakcji.
    Prawo do odliczenia podatku należnego.
    Co z tej perspektywy najistotniejsze – wszystkie strony Transakcji będą w momencie jej
    przeprowadzania czynnymi podatnikami VAT, będą działały w charakterze podatników
    tego podatku, transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT, a przedmiotowe
    nieruchomości po ich nabyciu będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Transakcje będą także udokumentowane prawidłowo wystawionymi fakturami VAT.
    W świetle powyższego i na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT (zgodnie z
    którym podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one
    wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT) nie ma więc wątpliwości, że Kupującemu przysługiwać będzie prawo do odliczenia
    całości VAT naliczonego w związku z przeprowadzeniem Transakcji.
    Brak możliwości zastosowania wyłączeń z prawa do odliczenia.
    Co także istotne – w niniejszym przypadku nie znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2
    ustawy o podatku VAT, zgodnie z którym „nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego (...) faktury (...) w przypadku gdy (...) transakcja udokumentowana fakturą nie
    podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku (...)”.

    Przepis ten nie znajdzie zastosowania pomimo faktu, że Transakcja powinna być w części
    zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT z racji na brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o podatku VAT.
    Tak jak wskazano wyżej – strony Transakcji planują skutecznie zrezygnować z
    zastosowania ww. zwolnienia i opodatkować podatkiem VAT całość zawieranej transakcji.
    Przeprowadzana transakcja nie będzie również stanowiła zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która podlega wyłączeniu spod opodatkowania
    podatkiem VAT.
    Wynika to z faktu, że jak wskazano powyżej, transakcje będą podlegać przepisom ustawy o
    podatku VAT i opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT jako dostawa towarów,
    nie podlegając pod żadne wymienione w ustawie zwolnienia i/lub wyłączenia (w
    szczególności dotyczące przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa itp.).
    Zgodnie zaś z art. 87 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w przypadku gdy kwota podatku
    naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik
    ma prawo do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy.
    A zatem, z uwagi na fakt, iż Nieruchomość A będzie wykorzystywana przez Kupującego do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a transakcja będzie podlegać
    opodatkowaniu według podstawowej stawki podatku VAT, Kupujący będzie miał prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z
    nabyciem Nieruchomości A od Sprzedającego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...)
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję
    towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z nich.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni

      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych – należy przez to rozumieć
      urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
      użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
      instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także
      przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej
    samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, na działce A/29 (Nieruchomości A) znajdują się budowle
    – sieć wodociągowa, kanalizacji sanitarnej, teletechniczna, kanalizacji deszczowej i
    elektroenergetyczna oraz utwardzenie, które jest urządzeniem budowlanym technicznie
    nie związanym z tymi budowlami. Zatem jego obecność nie wpływa na opodatkowanie tej
    działki.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujące wskazane prawo do
    zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji,
    że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić podstawa do zastosowania zwolnienia
    od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie
    okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma
    charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast
    możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik
    uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez
    niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona
    ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku
    od towarów i usług.
    Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały
    budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Transakcja ma polegać na sprzedaży prawa
    własności zabudowanej Nieruchomości A (działki nr A/29) o powierzchni ok. (...) ha wraz z
    prawem własności znajdujących się na ww. działce budowli i urządzenia budowlanego. Na

    Nieruchomości A w dacie zawierania Transakcji nie będą znajdować się żadne budynki. Na
    Nieruchomości A w dacie zawierania Transakcji znajdować się będą jednak sieci trwale
    związane z gruntem, będące budowlami – sieć wodociągowa, kanalizacji sanitarnej,
    teletechniczna, kanalizacji deszczowej i elektroenergetyczna, których wyłącznym
    właścicielem jest Sprzedający. Pierwsze ich użycie nastąpiło przed rokiem 2005, a w
    stosunku do nich Sprzedający nie ponosił wydatków przekraczających 30% ich wartości
    początkowej. Teren Nieruchomości A jest utwardzony – jego pierwsze użycie nastąpiło
    przed rokiem 2005. Utwardzenie nie będzie stanowić na moment sprzedaży budowli lub
    jej części, będzie natomiast stanowić urządzenie budowlane. Utwardzenie stanowi plac
    postojowy. Wydatki na ulepszenie utwardzenia w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym (stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej) nie były, nie są i nie
    będą ponoszone. Zarówno Kupujący, jak i Sprzedający są i będą na dzień
    przeprowadzenia Transakcji czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Zarówno
    Kupujący, jak i Sprzedający złożą przed dniem dokonania Transakcji opisanej we wniosku
    wspólnym zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyborze
    opodatkowania. Nabyte składniki majątkowe opisane w zdarzeniu przyszłym będą
    wykorzystywane przez Nabywcę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy do planowanej w
    ramach Transakcji dostawy budowli zlokalizowanych na Nieruchomości A znajdzie
    zastosowanie zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, że planowana dostawa ww. budowli znajdujących się na Nieruchomości A
    (sieć wodociągowa, kanalizacji sanitarnej, teletechniczna, kanalizacji deszczowej i
    elektroenergetyczna), będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą
    budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Od czasu ich pierwszego zasiedlenia Sprzedający
    nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, które stanowiłyby 30% ich wartości początkowej.
    Zatem w rozpatrywanej sprawie zarówno w odniesieniu do budowli zostaną spełnione
    przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W związku z
    powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, z którym związane są
    ww. budowle będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Zatem, transakcja sprzedaż zabudowanej działki nr A/29 będzie korzystała ze zwolnienia
    od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8
    ustawy.
    W związku z tym, do planowanej w ramach Transakcji dostawy budowli zlokalizowanych
    na Nieruchomości A znajdzie zastosowanie zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Mają Państwo również wątpliwości czy Sprzedający oraz Kupujący będą mogli skutecznie
    zrezygnować z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy – i w konsekwencji –
    opodatkować całość Transakcji podatkiem VAT, tj. sprzedaż prawa użytkowania
    wieczystego gruntu i prawa własności budynków i budowli.
    Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze
    prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, zarówno Sprzedający, jak i Kupujący są
    zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT i będą utrzymywać taki status także na
    dzień Transakcji. Ponadto Sprzedający i Kupujący mają zamiar zrezygnować ze zwolnienia i
    wybrać opodatkowanie Transakcji podatkiem VAT w trybie przewidzianym w art. 43 ust.
    10-11 ustawy.
    Tym samym, mając na względzie, że w zakresie dostawy budowli Strony zrezygnują ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem VAT tej
    dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy, dostawa budowli będzie
    opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    Mając na uwadze powyższe, dostawa gruntu (działki nr A/29 o powierzchni ok. (...) ha), na
    którym posadowione są ww. budowle – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy –
    również będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że Sprzedający oraz Kupujący będą mogli skutecznie
    zrezygnować ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy na podstawie art.
    43 ust. 10 ustawy – i w konsekwencji – opodatkować całość Transakcji podatkiem VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia kwoty
    podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości A, należy
    wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:

      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja
      udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
      podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Kupujący jest i będzie w momencie Transakcji
    zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Zakup Nieruchomości A będzie służył
    Kupującemu wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    niepodlegających zwolnieniu od tego podatku.
    Jednocześnie, jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji, w sytuacji, gdy Strony transakcji
    skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy
    dla dostawy budowli korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy, Transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki
    tego podatku.
    W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Kupujący będzie miał prawo do odliczenia
    kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie
    Nieruchomości A.
    Podsumowując, Kupującemu będzie przysługiwało (na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy)
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego
    z faktur otrzymanych od Sprzedającego dokumentujących przeprowadzenie Transakcji.
    Przy czym prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym ich
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących
    przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia
    przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą
    być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania

    (...) Sp. z o.o. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.