Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.314.2020.2.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-09-16
Teza: prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany; nieruchomości; odliczenia-prawo do odliczenia; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 lipca 2020 r. (data wpływu 7 lipca 2020 r.) uzupełnionego pismem z dnia 31 sierpnia 2020 r. (data wpływu 3 września 2020 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 24 sierpnia 2020 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.314.2020.1.WH o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 lipca 2020 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości.

Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 31 sierpnia 2020 r. (data wpływu 3 września 2020 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 24 sierpnia 2020 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.314.2020.1.WH.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

A. Spółka z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność gospodarczą polegającą w przeważającej części na handlu cementem. Spółka zawarła w dniu 27 stycznia 2020 r. umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości oraz praw wieczystego użytkowania od innej spółki będącej spółką osobową (dalej: Sprzedawca), która jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a która zobowiązała się dokonać sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy tych nieruchomości oraz praw wieczystego użytkowania do dnia 31 stycznia 2021 r. Strony nie przewidują szybszego zawarcia umowy przyrzeczonej niż 31 stycznia 2021 r. Sprzedaż wskazanych praw nastąpi w ramach prowadzonej przez Sprzedawcę działalności gospodarczej. Opisane poniżej nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego zostały nabyte przez Sprzedawcę na podstawie umowy z dnia 23 kwietnia 2019 r.

Na podstawie umowy przedwstępnej z dnia 27 stycznia 2020 r., Spółka zobowiązała się nabyć następujące nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego:

1.  Nieruchomość objęta Księgą Wieczystą nr 1 położona w miejscowości …, będąca własnością Sprzedawcy, stanowiąca działki nr:
    
    1.  1 - na której znajduje się brama wjazdowa;
    2.  2 - na której znajdują się: stacja transformatorowa na słupach żelbetowych;
    3.  3 - na której znajdują się: betonowy zbiornik do recyklingu oraz betonowe zasieki na kruszywo; działka jest częściowo pokryta kostką betonową;
    4.  4 - na której znajduje się: betonowy mur, stanowiący fragment zasieków na kruszywo usytuowanych na sąsiedniej działce oraz plac pokryty betonowymi płytami;
    
    Z wypisu z rejestru gruntów z wyrysem z mapy ewidencyjnej z dnia 10 stycznia 2020 roku, wynika, że:
    1.  działka nr 1, obszaru 0,0084 ha, nr 3, obszaru 0,1464 ha, nr 4, obszaru 0,1946, oznaczone są symbolem Bp - jako zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy, zaś
    2.  działka nr 2, obszaru 0,5375 ha oznaczona jest symbolem Ba -jako tereny przemysłowe.
2.  Nieruchomość objęta Księgą Wieczystą nr 2 położona w miejscowości …, której użytkownikiem wieczystym jest Sprzedawca, a w odniesieniu do budynku oraz budowli posadowionych na tej nieruchomości, stanowiących odrębny przedmiot własności Sprzedawca jest ich właścicielem, stanowiąca działki nr:
    
    1.  4 - na której znajdują się: hala produkcyjna oraz utwardzone betonem place i drogi;
    2.  5 - na której znajduje się: budynek - portiernia; działka częściowo pokryta jest płytami betonowymi; ponadto na działce znajduje się brama wjazdowa;
    3.  6 - jest to działka niezabudowana;
    4.  7 - jest to działka niezabudowana;
    5.  8- na której znajdują się: utwardzone betonem place i drogi;
    6.  9- jest to działka niezabudowana;
    7.  10 - na której znajduje się: utwardzona betonem droga, w części pokryta asfaltem;
    8.  11 - na której znajduje się: część murowanego budynku biurowego;
    9.  12 - na której znajdują się: część murowanego budynku biurowego oraz sieć wodno-kanalizacyjna; działka jest częściowo pokryta kostką betonową;
    10.  13 - na której znajdują się: betonowe zasieki na kruszywo;
    11.  14 - na której znajduje się: utwardzona betonowymi płytami oraz kostką betonową droga;
    12.  15 - na której znajduje się: utwardzona betonowymi płytami oraz asfaltem droga;
    
    Z wypisu z rejestru gruntów z wyrysem z mapy ewidencyjnej z dnia 10 stycznia 2020 roku, wynika, że:
    1.  działka nr 7, obszaru 0,1095 ha oznaczona jest jako zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy,
    2.  działki: nr 9, obszaru 0,0115 ha oraz nr 10, obszaru 0,1210 ha, oznaczone są symbolem dr-jako drogi,
    3.  działki nr 11, obszaru 0,0684 ha, nr 12, obszaru 0,2210 ha, nr 4, obszaru 0,9136 ha, nr 5, obszaru 0,2041 ha oznaczone są symbolem Ba - jako tereny przemysłowe, zaś
    4.  działki nr 13, obszaru 0,2322 ha, nr 14, obszaru 0,0456 ha, nr 15, obszaru 0,0366 ha, nr 8, obszaru 0,4848 ha oraz nr 6, obszaru 0,0106 ha oznaczone są symbolem Bp - jako zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy.
3.  Nieruchomość objęta Księgą Wieczystą nr 3 położona w miejscowości … , której użytkownikiem wieczystym jest Sprzedawca, a w odniesieniu do budynku oraz budowli posadowionych na tej nieruchomości, stanowiących odrębny przedmiot własności Sprzedawca jest ich właścicielem stanowiąca działki nr:
    1.  16 - jest to działka niezabudowana;
    2.  17 - na której znajduje się: poligon betonowy (plac pokryty płytami betonowymi);
    3.  18 - jest to działka niezabudowana;
    4.  19- na której znajdują się: betonowe zasieki na kruszywo; działka częściowo pokryta płytami betonowymi; Z wypisu w dziale I-Sp księgi wieczystej KW nr 3 wynika, że ww. działki gruntu przeznaczone są pod zabudowę domem jednorodzinnym.Z wypisu z rejestru gruntów z wyrysem z mapy ewidencyjnej z dnia 10 stycznia 2020 roku, wynika, że działka nr 17, obszaru 0,2967 ha, nr 18, obszaru 0,0458 ha, nr 19, obszaru 0,2570 ha oraz nr 16, obszaru 0,0952 ha oznaczone są symbolem Bp - jako zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy.
4.  Nieruchomość objęta Księgą Wieczystą nr 4 położona w miejscowości …, której użytkownikiem wieczystym jest Sprzedawca, a w odniesieniu do budynku oraz budowli posadowionych na tej nieruchomości, stanowiących odrębny przedmiot własności Sprzedawca jest ich właścicielem, stanowiąca działkę nr:
    1.  20 - na której znajdują się: budynek hydroforni z ujęciem wody oraz sieć wodno-kanalizacyjna;Z wypisu w dziale I-Sp księgi wieczystej KW nr 4 wynika, że ww. działka gruntu przeznaczona jest pod zabudowę domem jednorodzinnym.

Z wypisu z rejestru gruntów z wyrysem z mapy ewidencyjnej z dnia 10 stycznia 2020 roku, wynika, że działka nr 20, obszaru 0,1815 ha, oznaczona jest symbolem Ba - jako tereny przemysłowe.

Wnioskodawca wskazuje, że opisane powyżej nieruchomości stanowią przedmiot umowy dzierżawy zawartej w dniu 27 stycznia 2020 r. pomiędzy Spółką, a Sprzedawcą i na podstawie tej umowy Wnioskodawca wszedł już w posiadanie opisanych nieruchomości.

Wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zasieki na kruszywo stanowią wydzielone betonowymi ścianami konstrukcje, umożliwiające przechowywanie towarów sypkich (boksy). Zasieki nie posiadają zadaszenia, natomiast są trwale związane z gruntem.

Wszystkie wymienione powyżej działki wraz ze znajdującymi się na nich budynkami, budowlami, obiektami liniowymi oraz urządzeniami budowlanymi są ze sobą ściśle powiązane i służą do prowadzenia działalności gospodarczej jako jeden kompleks nieruchomości. Wszystkie wymienione w niniejszym wniosku obiekty (budowle, obiekty budowlane jak urządzenia budowlane) służą prawidłowemu korzystaniu z budynków znajdujących się na ww. działkach gruntu. Wnioskodawca planuje prowadzić na terenie nieruchomości działalność gospodarczą, która związana jest ze sprzedażą cementu i innych wyrobów.

Przed dniem zawarcia opisanych powyżej omów, tj. umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości oraz umowy dzierżawy, Wnioskodawca oraz Sprzedawca złożyli zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy wszystkich opisanych w niniejszym wniosku budynków i budowli, zgodnie z art. 43 ust. 10 oraz 11 ustawy o VAT. Strony zgodnie zrezygnowały ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wybrały opodatkowanie VAT dla budynków, budowli i ich części będących przedmiotem transakcji dostawy nieruchomości opisanych w niniejszym wniosku.

Na dzień sporządzenia niniejszego wniosku, brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla wszystkich działek wskazanych w treści opisu zdarzenia przyszłego. Z otrzymanego potwierdzenia z Urzędu Gminy (…) wynika, że w stosunku do wszystkich wymienionych w niniejszym wniosku działek gruntu, w tym w szczególności dla działek gruntu o nr 6, 7, 9, 16, 18 (działki niezabudowane), nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Wnioskodawca planuje przed zawarciem umowy przyrzeczonej dokonać ulepszeń budynków znajdujących się na działkach 4 (hala produkcyjna) oraz na działkach 11 i 12 (budynek biurowy), które przekroczą 30% ich wartości początkowej określonej w umowie przedwstępnej. W przypadku wydatków na ulepszenia budynków Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo odliczenia podatku naliczonego z tytułu tych wydatków.

Z informacji uzyskanych przez Spółkę wynika, że Sprzedawca nabył wszystkie opisane w niniejszym wniosku budynki, budowle i urządzenia budowlane od poprzedniego właściciela/użytkownika wieczystego. Dostawa na rzecz Sprzedawcy budynków posadowionych na działkach: nr 4 (hala produkcyjna) oraz nr 11 i 12 (budynek biurowy) była opodatkowana podatkiem od towarów i usług z uwagi na fakt, iż poprzedni właściciel dokonał ulepszeń tych budynków, które przekroczyły 30% ich wartości początkowej, a zatem dostawa dokonana w dniu 23.04.2019 r. odbyła się w ramach pierwszego zasiedlenia, przy czym Sprzedawcy przysługiwało w stosunku do tych budynków prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dostawa pozostałych budynków i budowli opisanych w niniejszym wniosku, dokonana przez poprzedniego właściciela/użytkownika wieczystego na rzecz Sprzedawcy, była zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Sprzedawca natomiast nie dokonywał ulepszeń budynków i budowli opisanych w niniejszym wniosku, które przekraczałyby 30% ich wartości początkowej.

Wnioskodawca będzie wykorzystywać opisane powyżej Nieruchomości do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, tj. będzie prowadził na tych Nieruchomościach działalność związaną z handlem cementem i innymi materiałami.

W odpowiedzi na pytanie Organu, czy naniesienia znajdujące się na Nieruchomości objętej Księgą Wieczystą nr 1, tj. działki nr 1, 2, 3, 4 stanowią budynek/budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane Wnioskodawca wskazał, że kwestia klasyfikacji obiektów znajdujących się na działkach gruntu objętych wnioskiem stanowi przedmiot interpretacji przepisów prawa, a zatem Organ winien dokonać tej oceny w ramach interpretacji indywidualnej, a nie w ramach żądania uzupełnienia opisu stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Z tego względu Wnioskodawca wskazał swoją ocenę w tym zakresie w ramach stanowiska prawnego. Niemniej jednak, Wnioskodawca ponownie wskazuje informacje żądane przez Organ w części II wezwania do uzupełnienia wniosku, w tym klasyfikację poszczególnych obiektów na gruncie ustawy z dnia 7 lipca 1999 r. Prawo budowlane.

Naniesienia znajdujące się na Nieruchomości objętej Księgą Wieczystą nr 1, to: na działce nr 1

*   brama wjazdowa, niebędąca budowlą ani budynkiem, kwalifikowana jako urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego;

na działce 2

*   stacja transformatorowa na słupach żelbetowych, będąca budowlą w rozumienia przepisów Prawa budowlanego;

na działce 3:

*   betonowy zbiornik do recyklingu, będący budowlą w rozumienia przepisów Prawa budowlanego;

*   betonowe zasieki na kruszywo, będące budowlą w rozumienia przepisów Prawa budowlanego;

*   fragment działki pokryty kostką betonową, będący budowlą w rozumienia przepisów Prawa budowlanego;

na działce 4:

*   betonowy mur stanowiący fragment zasieków na kruszywo usytuowanych na sąsiedniej działce, niebędący budowlą ani budynkiem, kwalifikowany jako urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego;

*   plac pokryty betonowymi płytami, będący budowlą w rozumienia przepisów Prawa budowlanego;

W odpowiedzi na pytanie Organu, czy naniesienia znajdujące się na Nieruchomości objętej Księgą Wieczystą nr 2, tj. działki nr 4, 5, 8, 10, 11, 12, 13, 14, 15 stanowią budynek/budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane Wnioskodawca wskazał, że naniesienia znajdujące się na Nieruchomości objętej Księgą Wieczystą nr 2, to:

na działce nr 4:

*   hala produkcyjna, będąca budynkiem w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego;

*   utwardzone betonem place, będące budowlami w rozumienia przepisów Prawa budowlanego;

*   utwardzone betonem drogi, będące budowlami w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego;

na działce nr 5:

*   portiernia, będąca budynkiem w rozumienia przepisów Prawa budowlanego;

*   plac betonowy, będący budowlą w rozumienia przepisów Prawa budowlanego;

*   brama wjazdowa, niebędąca budowlą ani budynkiem, kwalifikowana jako urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.

na działce nr 8:

*   utwardzone betonem place, będące budowlami w rozumienia przepisów Prawa budowlanego;

*   utwardzone betonem drogi, będące budowlami w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego;

na działce nr 10:

*   utwardzona betonem droga, w części pokryta asfaltem, będąca budowlą w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego;

na działce nr 11

*   część murowanego budynku biurowego, będącego budynkiem w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego;

na działce nr 12:

*   część murowanego budynku biurowego, będącego budynkiem w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego;

*   sieć wodno-kanalizacyjna, stanowiąca budowlę w rozumienia przepisów Prawa budowlanego;

*   kostka betonowa na części działki, będąca budowlą w rozumienia przepisów Prawa budowlanego;

na działce nr 13

*   betonowe zasieki na kruszywo, będące budowlą w rozumienia przepisów Prawa budowlanego;

na działce nr 14

*   utwardzona betonowymi płytami oraz kostką betonową droga, będąca budowlą w rozumienia przepisów Prawa budowlanego;

na działce nr 15

*   utwardzona betonowymi płytami oraz asfaltem droga, będąca budowlą w rozumienia przepisów Prawa budowlanego.

W odpowiedzi na pytanie Organu, czy naniesienia znajdujące się na Nieruchomości objętej Księgą Wieczystą nr 3, tj. działki nr 17, 19 stanowią budynek/budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane Wnioskodawca wskazał, że naniesienia znajdujące się na Nieruchomości objętej Księgą Wieczystą nr 3, to:

na działce nr 17

*   poligon betonowy (plac pokryty płytami betonowymi), będący budowlą w rozumienia przepisów Prawa budowlanego;

na działce nr 19:

*   betonowe zasieki na kruszywo, będące budowlą w rozumienia przepisów Prawa budowlanego;

*   płyty betonowe pokrywające część działki, będące budowlą w rozumienia przepisów Prawa budowlanego.

W odpowiedzi na pytanie Organu, czy naniesienia znajdujące się na Nieruchomości objętej Księgą Wieczystą nr 4, tj. działka nr 20 stanowią budynek/budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane Wnioskodawca wskazał, że naniesienia znajdujące się na Nieruchomości objętej Księgą Wieczystą nr 4, to:

Na działce nr 20:

*   budynek hydroforni z ujęciem wody - będący budynkiem w rozumienia przepisów Prawa budowlanego;

*   sieć wodno-kanalizacyjna, stanowiąca budowlę w rozumienia przepisów Prawa budowlanego.

W odpowiedzi na pytanie Organu, czy rozpoczęcie wykorzystywania/użytkowania danego budynku bądź budowli znajdującego/ej się na poszczególnych działkach rozpoczęło się co najmniej 2 lata przed planowaną transakcją sprzedaży Wnioskodawca wskazał, że Organ w wezwaniu do uzupełnienia wniosku zadaje pytanie o czas rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania wszystkich wyżej wymienionych obiektów przed planowaną datą sprzedaży, nie precyzując przy tym, o wykorzystywanie przez który podmiot chodzi (Wnioskodawcę, obecnego właściciela czy może o wykorzystywanie obiektów od momentu wytworzenia do momentu ich planowanej sprzedaży). Wszystkie wskazane powyżej budynki lub budowle albo urządzenia budowlane zaczęły być wykorzystywane w tym samym czasie. Wnioskodawca wskazuje, że Wnioskodawca będzie użytkował wszystkie wymienione obiekty (budynki, budowle i urządzenia budowlane) przez okres krótszy niż 2 lata (tj. od momentu zawarcia umowy dzierżawy w dniu 27 stycznia 2020 r.) przed planowaną datą sprzedaży, natomiast obecny właściciel tych obiektów, również wykorzystywał wszystkie ww. obiekty (budynki, budowle i urządzenia budowlane) przez okres krótszy niż 2 lata przed planowaną datą sprzedaży, gdyż ich nabycia dokonał w dniu 23 kwietnia 2019 r., a planowana sprzedaż ma nastąpić do dnia 31 stycznia 2021 r. Natomiast biorąc pod uwagę czas wykorzystywania wszystkich ww. obiektów (budynki, budowle i urządzenia budowlane) również przez poprzedniego właściciela, to czas ich wykorzystywania/użytkowania przed planowaną datą sprzedaży będzie dłuższy niż 2 lata.

W odpowiedzi na pytanie Organu, czy przed sprzedażą Nieruchomości dojdzie pomiędzy Zbywcą a Wnioskodawcą do rozliczenia nakładów poniesionych na dokonanie ulepszeń naniesień znajdujących się na działkach nr 4, 11 i 12 Wnioskodawca wskazał, że przed sprzedażą Nieruchomości nie dojdzie pomiędzy zbywcą, a Wnioskodawcą do rozliczenia nakładów poniesionych na dokonanie ulepszeń naniesień znajdujących się na działkach 4, 11 i 12.

W odpowiedzi na pytanie Organu, czy działka nr 867/7 także będzie przedmiotem sprzedaży Wnioskodawca wskazał, że działka nr 867/7 nie będzie przedmiotem transakcji. Wskazany w pytaniu nr 4 oraz na stronie 8 wniosku numer działki 867/7 stanowił oczywistą omyłkę pisarską, gdyż w rzeczywistości Wnioskodawca miał na myśli działkę nr 13 (wskazaną w opisie zdarzenia przyszłego - na nieruchomości objętej KW nr 2).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z dostawy na rzecz Wnioskodawcy budynków, budowli i ich części stanowiących odrębny przedmiot własności, znajdujących się na działkach gruntu oznaczonych numerami: 4, 11, 12 oraz dostawy praw użytkowania wieczystego nieruchomości (działek gruntu), na których posadowione są te budynki?
2.  Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z dostawy na rzecz Wnioskodawcy budynków oraz budowli stanowiących odrębny przedmiot własności, znajdujących się na działkach gruntu oznaczonych numerami: 5 oraz 20 oraz dostawy praw użytkowania wieczystego nieruchomości (działek gruntu), na których posadowione są te budynki?
3.  Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z dostawy na rzecz Wnioskodawcy budowli oraz urządzeń budowlanych oraz działek gruntu wchodzących w skład nieruchomości objętej księgą wieczystą 1?
4.  Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z dostawy na rzecz Wnioskodawcy budowli oraz urządzeń budowlanych stanowiących odrębny przedmiot własności, znajdujących się na działkach gruntu oznaczonych numerami: 8, 10, 13, 14, 15, 17, 19 wraz z prawem użytkowania wieczystego tych gruntów?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad 1

Uwagi ogólne

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl natomiast art. 7 ust. 1 pkt 7, zbycie prawa użytkowania wieczystego traktuje się na gruncie przepisów ustawy jako dostawę towarów. Zgodnie natomiast z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady, podstawowa stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Równocześnie, ustawa o VAT wprowadza szereg zwolnień z podatku dla określonych czynności. W tym zakresie wskazać należy, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwolnieniu od podatku podlega dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z kolei definicja pierwszego zasiedlenia została zawarta w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Zgodnie z nią przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Ustawa o VAT nie zawiera przy tym definicji ulepszenia. Odwołuje się natomiast w tym zakresie do regulacji zawartych w ustawie z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2016 r. poz. 188 ze zm., dalej: „ustawa o PDOP”). W art. 16g ust. 13 ustawy o PDOP wskazano, że środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Według art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ustawa o VAT przewiduje również zwolnienie dla określonych terenów niezabudowanych. Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Z kolei treść art. 2 pkt 33 ustawy wskazuje, że ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi etc., nieprzeznaczonymi pod zabudowę - są zwolnione od podatku.

Jak stanowi art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że - co do zasady - grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również dostawa gruntu (w tym użytkowanie wieczyste) korzysta ze zwolnienia od podatku.

W celu określenie skutków podatkowych dostawy gruntów oraz prawa użytkowania wieczystego, konieczne jest także odwołanie się do definicji zawartych w prawie budowlanym.

Stosownie do treści art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.) przez:

*   budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

*   budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

*   obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

*   obiekt liniowy należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane oraz kable zainstalowane w kanale technologicznym nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego;

*   urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki;

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Uzasadnienie odpowiedzi na pytanie nr 1

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, na działce gruntu objętej księgą wieczystą KW 2 o nr 4 znajduje się budynek (hala produkcyjna) oraz betonowe place oraz utwardzone betonem drogi, natomiast na działce 11 znajduje się część budynku biurowego, a na działce nr 12 znajduje się pozostała część budynku biurowego, sieć wodno-kanalizacyjna, jak również plac z kostki betonowej. Wszystkie opisane budynki są własnością Sprzedawcy, które zostały nabyte w ramach pierwszego zasiedlenia w dniu 23 kwietnia 2019 r., a Sprzedawcy przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z dostawy tych obiektów. Wskazane budynki nie były ulepszane przez Sprzedawcę.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, w przypadku dostawy wskazanych budynków oraz prawa użytkowania wieczystego gruntów na których są posadowione, nie znajdzie zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa będzie realizowana w okresie krótszym, niż 2 lata od chwili pierwszego ich zasiedlenia (nabycie w ramach pierwszego zasiedlenia zostało dokonane w dniu 23 kwietnia 2019 r. natomiast planowana dostawa odbędzie się do dnia 31 stycznia 2021 r.). Jednocześnie do dostawy tych budynków nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, ponieważ Sprzedawcy przysługiwało w stosunku do tych obiektów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast dostawa pozostałych obiektów, tj. betonowych placów i utwardzonych betonem dróg znajdujących się na działce nr 5 oraz sieci wodno-kanalizacyjnej oraz placu z kostki betonowej, spełniających w ocenie Wnioskodawcy definicję budowli, z uwagi na fakt, iż służą one prawidłowemu wykorzystaniu budynków posadowionych na tych działkach albo też w przypadku dróg, stanowią obiekty liniowe zaliczane wprost przez przepisy prawa budowlanego do budowli, będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż Sprzedawca nie dokonywał ich ulepszeń, a ich dostawa nastąpi po 2 latach od pierwszego zasiedlenia. Tym samym, strony transakcji będą posiadały prawo wybrania opodatkowania tej dostawy na podstawie oświadczenia, które zostało złożone właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

Tożsama kwalifikacja zaprezentowanej klasyfikacji opisanych obiektów została wskazana przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia z 15 lutego 2012 r. w sprawie o sygn. II OSK 2276/10 (w odniesieniu do sieci wodno-kanalizacyjnej), natomiast w odniesieniu do utwardzonych placów i dróg przykładowo można wskazać interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 stycznia 2018 r. o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.634.2017.1.AO.

Z okoliczności zdarzenia przyszłego wynika ponadto, że przedmiotowa transakcja nie będzie dotyczyła dostawy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, a zatem transakcja ta nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Tym samym, dostawa na rzecz Wnioskodawcy budynków stanowiących odrębny przedmiot własności, znajdujących się na działkach gruntu oznaczonych numerami: 4, 11, 12 oraz dostawa praw użytkowania wieczystego nieruchomości (działek gruntu), na których posadowione są te budynki, będzie podlegała obligatoryjnemu opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Biorąc pod uwagę, iż opisane powyżej przedmioty transakcji Wnioskodawca planuje wykorzystywać do działalności opodatkowanej VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z ich dostawy, przy zachowaniu pozostałych wymogów wskazanych w ustawie o VAT.

Ad 2

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że na działce nr 5 posadowiony jest budynek - portiernia oraz plac pokryty płytami betonowymi oraz brama wjazdowa, a na działce 20 znajduje się budynek hydroforni z ujęciem wody oraz sieć wodno-kanalizacyjna. Jak wynika z argumentacji przedstawionej w odpowiedzi do pytania nr 1, sieć wodno-kanalizacyjna stanowi budowlę, plac betonowy należy zaliczyć do budowli, natomiast bramę wjazdową należy zakwalifikować jako urządzenie budowlane, gdyż pełni ona rolę służebną, wobec budynków znajdujących się na nieruchomościach opisanych w niniejszym wniosku. Takie rozumienie przepisów prawa budowlanego zostało potwierdzone m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2 grudnia 2010 r. w sprawie o sygn.: II OSK 1974/10, jak również z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 08.02.2016 r. o sygn. IPTPP3/4512-480/15-4/ALN, w której organ podatkowy stwierdził: „Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku i opodatkować łącznie z tym budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.”

Dodatkowo należy wskazać, że jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, dostawa budynków i budowli stanowiących odrębny przedmiot własności, znajdujących się na działkach gruntu oznaczonych numerami: 5 oraz 20 na rzecz Sprzedawcy podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a zatem była dokonywana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia tych budynków i budowli. Ponadto, Sprzedawca nie dokonywał ulepszeń wskazanych budynków i budowli.

Zatem należy uznać, że w przypadku dostawy na rzecz Wnioskodawcy opisanych budynków i budowli zostały spełnione przesłanki zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT - tj. dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Dostawa budynków i budowli, których dotyczy pytanie nr 2, będzie zwolniona z opodatkowania, przy czym strony transakcji będą posiadały prawo wybrania opodatkowania tej dostawy na podstawie oświadczenia, które zostało złożone właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT. Analogiczny sposób opodatkowania będzie zastosowany do dostawy urządzenia budowlanego - bramy, której należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego, czyli budynku. Biorąc pod uwagę, iż opisane powyżej przedmioty transakcji Wnioskodawca planuje wykorzystywać do działalności opodatkowanej VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z ich dostawy, przy zachowaniu pozostałych wymogów wskazanych w ustawie o VAT.

Ad 3

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w skład nieruchomości objętej księgą wieczystą 1 wchodzą zabudowane działki gruntu, na których znajdują się następujące obiekty:

*   Działka nr 2- na której znajdują się: stacja transformatorowa na słupach żelbetowych. Zgodnie z przepisami prawa budowlanego, tego rodzaju obiekty trwale z gruntem związane, należy zakwalifikować do budowli.

*   Działka nr 3 - na której znajdują się: betonowy zbiornik do recyklingu, betonowe zasieki na kruszywo oraz plac pokryty kostką betonową. Zgodnie z przepisami prawa budowlanego, tego rodzaju obiekty trwale z gruntem związane, należy zakwalifikować do budowli.

*   Działka nr 4 - na której znajduje się: betonowy mur, stanowiący fragment zasieków na kruszywo, znajdujących się na sąsiedniej działce oraz plac pokryty betonowymi płytami. W przypadku tego rodzaju obiektu (muru), podobnie jak w sytuacji dotyczącej bramy wjazdowej, należy uznać, że jest to urządzenie budowlane, które nie podlega odrębnemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast plac pokryty betonowymi płytami należy zakwalifikować do budowli w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

Podsumowując:

*   w przypadku dostawy działki gruntu nr 1, na której znajduje się urządzenie budowlane w postaci bramy wjazdowej, zastosowanie znajdzie obligatoryjne opodatkowanie podatkiem od towarów i usług w wysokości 23%;

*   w przypadku dostawy budowli znajdujących się na działkach gruntu nr 2, 3 oraz 4, zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ budowle te nie były ulepszane przez Sprzedawcę, a od czasu ich pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy nić 2 lata. Strony transakcji będą jednak posiadały prawo wybrania opodatkowania tej dostawy na podstawie oświadczenia, które zostało złożone właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę, iż opisane powyżej przedmioty transakcji Wnioskodawca planuje wykorzystywać do działalności opodatkowanej VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej tę transakcję, przy zachowaniu pozostałych wymogów wskazanych w ustawie o VAT.

Ad 4

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że na poniżej wymienionych działkach, znajdują się następujące obiekty:

*   Na działce nr 8- znajdują się: utwardzone betonem place i drogi;

*   Na działce nr 10 -znajduje się: utwardzona betonem droga, w części pokryta asfaltem;

*   Na działce nr 13 -znajdują się: betonowe zasieki na kruszywo;

*   Na działce nr 14 -znajduje się: utwardzona betonowymi płytami oraz kostką betonową droga;

*   Na działce nr 15 -znajduje się: utwardzona betonowymi oraz asfaltem droga;

*   Na działce nr 19 -znajdują się: betonowe zasieki na kruszywo; działka częściowo pokryta płytami betonowymi;

Wszystkie obiekty wymienione powyżej należy zakwalifikować jako budowle. Drogi jako obiekty liniowe zostały wprost zaliczone przez przepisy prawa budowlanego do budowli, natomiast betonowe zasieki na kruszywo stanowią obiekty trwale związane z gruntem, których cechy wskazują na konieczność zakwalifikowania do kategorii budowli. Zgodnie z definicją zawartą w prawie budowlanym, przez budowle rozumie się m.in. budowle ziemne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, składowiska odpadów, konstrukcje oporowe. Wszystkie te obiekty wykazują cechy bardzo zbliżone do zasieków na kruszywo, które są boksami posiadającymi wydzielone ściany z betonu, trwale związane z gruntem, służące do przechowywania materiałów sypkich. Tym samym zasieki na kruszywo pełnią swoistą rolę zbiorników i urządzeń oporowych, a także służą składowaniu materiałów (podobnie jak składowisko odpadów). Prowadzi to do wniosku, że zasieki na kruszywo wykazują szereg cech charakterystycznych dla budowli.

Żaden z wymienionych obiektów nie był przez Sprzedawcę ulepszany, a ich dostawa nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Biorąc pod uwagę powyższą analizę należy stwierdzić, iż dostawa na rzecz Wnioskodawcy budowli stanowiących odrębny przedmiot własności, znajdujących się na działkach gruntu oznaczonych numerami: 8, 10, 13, 14, 15, 17, 19 wraz z prawem użytkowania wieczystego tych gruntów, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ budowle te nie były ulepszane przez Sprzedawcę, a od czasu ich pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy nić 2 lata. Strony transakcji będą jednak posiadały prawo wybrania opodatkowania tej dostawy na podstawie oświadczenia, które zostało złożone właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT. Biorąc pod uwagę, iż opisane powyżej przedmioty transakcji Wnioskodawca planuje wykorzystywać do działalności opodatkowanej VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z ich dostawy, przy zachowaniu pozostałych wymogów wskazanych w ustawie o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział sytuacje, których wystąpienie wyłącza możliwość obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego albo zwrotu podatku naliczonego. Sytuacje takie zostały wskazane w art. 88 ustawy o VAT.

Jednym z ograniczeń do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest ograniczenie wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT. W myśl ww. przepisu, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ewentualnego prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia przedmiotu Transakcji.

Wymaga to jednak uprzedniego rozważenia, czy sprzedaż Nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Następnie, w wyniku dokonanego w ten sposób ustalenia, możliwe będzie rozstrzygnięcie, czy Wnioskodawca uprawniony będzie do odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu nabycia ww. Nieruchomości.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem – w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Zatem w świetle powołanego wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług odpłatne przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.

Należy wskazać, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne należy stwierdzić, że planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy) jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Należy bowiem wskazać, że przedmiotowa Transakcja będzie dotyczyła towaru w rozumieniu ustawy oraz będzie dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług (o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu), na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Analogicznie do dostawy gruntu stosuje się przepisy ustawy w odniesieniu do prawa wieczystego użytkowania gruntu.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” . W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333).

Zgodnie z art. 3 pkt 2 powołanej ustawy, pod pojęciem budynku rozumie się taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W świetle art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność gospodarczą polegającą w przeważającej części na handlu cementem. Spółka zawarła w dniu 27 stycznia 2020 r. umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości oraz praw wieczystego użytkowania od innej spółki będącej spółką osobową, która jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a która zobowiązała się dokonać sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy tych nieruchomości oraz praw wieczystego użytkowania do dnia 31 stycznia 2021 r. Strony nie przewidują szybszego zawarcia umowy przyrzeczonej niż 31 stycznia 2021 r. Sprzedaż wskazanych praw nastąpi w ramach prowadzonej przez Sprzedawcę działalności gospodarczej. Opisane poniżej nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego zostały nabyte przez Sprzedawcę na podstawie umowy z dnia 23 kwietnia 2019 r.

Na podstawie umowy przedwstępnej z dnia 27 stycznia 2020 r., Spółka zobowiązała się nabyć następujące nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego:

Nieruchomość objęta Księgą Wieczystą nr 1, stanowiąca działki nr:

2, na której znajduje się stacja transformatorowa na słupach żelbetowych, będąca budowlą;

3, na której znajduje się betonowy zbiornik do recyklingu, będący budowlą; betonowe zasieki na kruszywo, będące budowlą; fragment działki pokryty kostką betonową, będący budowlą;

4, na której znajduje się betonowy mur stanowiący fragment zasieków na kruszywo usytuowanych na sąsiedniej działce, niebędący budowlą ani budynkiem, kwalifikowany jako urządzenie budowlane; plac pokryty betonowymi płytami, będący budowlą;

Nieruchomość objęta Księgą Wieczystą nr 2, której użytkownikiem wieczystym jest Sprzedawca, a w odniesieniu do budynku oraz budowli posadowionych na tej nieruchomości, stanowiących odrębny przedmiot własności Sprzedawca jest ich właścicielem, stanowiąca działki nr:

4, na której znajdują się hala produkcyjna, będąca budynkiem; utwardzone betonem place, będące budowlami; utwardzone betonem drogi, będące budowlami;

5, na której znajdują się portiernia, będąca budynkiem; plac betonowy, będący budowlą; brama wjazdowa, niebędąca budowlą ani budynkiem, kwalifikowana jako urządzenie budowlane.

8, na której znajdują się utwardzone betonem place, będące budowlami; utwardzone betonem drogi, będące budowlami;

10, na której znajduje się utwardzona betonem droga, w części pokryta asfaltem, będąca budowlą;

11, na której znajduje się część murowanego budynku biurowego, będącego budynkiem;

12, na której znajdują się część murowanego budynku biurowego, będącego budynkiem; sieć wodno-kanalizacyjna, stanowiąca budowlę; kostka betonowa na części działki, będąca budowlą;

13, na której znajdują się betonowe zasieki na kruszywo, będące budowlą;

14, na której znajduje się utwardzona betonowymi płytami oraz kostką betonową droga, będąca budowlą;

15, na której znajduje się utwardzona betonowymi płytami oraz asfaltem droga, będąca budowlą.

Nieruchomość objęta Księgą Wieczystą nr 3, której użytkownikiem wieczystym jest Sprzedawca, a w odniesieniu do budynku oraz budowli posadowionych na tej nieruchomości, stanowiących odrębny przedmiot własności Sprzedawca jest ich właścicielem stanowiąca działki nr:

17, na której znajduje się poligon betonowy (plac pokryty płytami betonowymi), będący budowlą;

19, na której znajdują się betonowe zasieki na kruszywo, będące budowlą; płyty betonowe pokrywające część działki, będące budowlą.

Nieruchomość objęta Księgą Wieczystą nr 4, której użytkownikiem wieczystym jest Sprzedawca, a w odniesieniu do budynku oraz budowli posadowionych na tej nieruchomości, stanowiących odrębny przedmiot własności Sprzedawca jest ich właścicielem, stanowiąca działkę nr:

20, na której znajdują się budynek hydroforni z ujęciem wody będący budynkiem; sieć wodno-kanalizacyjna, stanowiąca budowlę.

Wnioskodawca wskazuje, że opisane powyżej nieruchomości stanowią przedmiot umowy dzierżawy zawartej w dniu 27 stycznia 2020 r. pomiędzy Spółką, a Sprzedawcą i na podstawie tej umowy Wnioskodawca wszedł już w posiadanie opisanych nieruchomości.

Wszystkie wymienione powyżej działki wraz ze znajdującymi się na nich budynkami, budowlami, obiektami liniowymi oraz urządzeniami budowlanymi są ze sobą ściśle powiązane i służą do prowadzenia działalności gospodarczej jako jeden kompleks nieruchomości. Wszystkie wymienione w niniejszym wniosku obiekty (budowle, obiekty budowlane jak urządzenia budowlane) służą prawidłowemu korzystaniu z budynków znajdujących się na ww. działkach gruntu. Wnioskodawca planuje prowadzić na terenie nieruchomości działalność gospodarczą, która związana jest ze sprzedażą cementu i innych wyrobów.

Przed dniem zawarcia opisanych powyżej umów, tj. umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości oraz umowy dzierżawy, Wnioskodawca oraz Sprzedawca złożyli zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy wszystkich opisanych w niniejszym wniosku budynków i budowli, zgodnie z art. 43 ust. 10 oraz 11 ustawy o VAT. Strony zgodnie zrezygnowały ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wybrały opodatkowanie VAT dla budynków, budowli i ich części będących przedmiotem transakcji dostawy nieruchomości opisanych w niniejszym wniosku.

Wnioskodawca planuje przed zawarciem umowy przyrzeczonej dokonać ulepszeń budynków znajdujących się na działkach 4 (hala produkcyjna) oraz na działkach 11 i 12 (budynek biurowy), które przekroczą 30% ich wartości początkowej określonej w umowie przedwstępnej. W przypadku wydatków na ulepszenia budynków Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo odliczenia podatku naliczonego z tytułu tych wydatków. Przed sprzedażą Nieruchomości nie dojdzie pomiędzy zbywcą a Wnioskodawcą do rozliczenia nakładów poniesionych na dokonanie ulepszeń naniesień znajdujących się na działkach 4, 11 i 12.

Z informacji uzyskanych przez Spółkę wynika, że Sprzedawca nabył wszystkie opisane w niniejszym wniosku budynki, budowle i urządzenia budowlane od poprzedniego właściciela/użytkownika wieczystego. Dostawa na rzecz Sprzedawcy budynków posadowionych na działkach: nr 4 (hala produkcyjna) oraz nr 11 i 12 (budynek biurowy) była opodatkowana podatkiem od towarów i usług z uwagi na fakt, iż poprzedni właściciel dokonał ulepszeń tych budynków, które przekroczyły 30% ich wartości początkowej, a zatem dostawa dokonana w dniu 23 kwietnia 2019 r. odbyła się w ramach pierwszego zasiedlenia, przy czym Sprzedawcy przysługiwało w stosunku do tych budynków prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dostawa pozostałych budynków i budowli opisanych w niniejszym wniosku, dokonana przez poprzedniego właściciela/użytkownika wieczystego na rzecz Sprzedawcy, była zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Sprzedawca natomiast nie dokonywał ulepszeń budynków i budowli opisanych w niniejszym wniosku, które przekraczałyby 30% ich wartości początkowej.

Wnioskodawca będzie wykorzystywać opisane powyżej Nieruchomości do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, tj. będzie prowadził na tych Nieruchomościach działalność związaną z handlem cementem i innymi materiałami.

Wnioskodawca wskazuje, że Wnioskodawca będzie użytkował wszystkie wymienione obiekty (budynki, budowle i urządzenia budowlane) przez okres krótszy niż 2 lata (tj. od momentu zawarcia umowy dzierżawy w dniu 27 stycznia 2020 r.) przed planowaną datą sprzedaży, natomiast obecny właściciel tych obiektów, również wykorzystywał wszystkie ww. obiekty (budynki, budowle i urządzenia budowlane) przez okres krótszy niż 2 lata przed planowaną datą sprzedaży, gdyż ich nabycia dokonał w dniu 23 kwietnia 2019 r., a planowana sprzedaż ma nastąpić do dnia 31 stycznia 2021 r. Natomiast biorąc pod uwagę czas wykorzystywania wszystkich ww. obiektów (budynki, budowle i urządzenia budowlane) również przez poprzedniego właściciela, to czas ich wykorzystywania/użytkowania przed planowaną datą sprzedaży będzie dłuższy niż 2 lata.

Wątpliwości Wnioskodawcy sformułowane w pytaniu nr 1 dotyczą tego czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z dostawy na rzecz Wnioskodawcy budynków, budowli i ich części stanowiących odrębny przedmiot własności, znajdujących się na działkach gruntu oznaczonych numerami: 4, 11, 12 oraz dostawy praw użytkowania wieczystego nieruchomości (działek gruntu), na których posadowione są te budynki.

Jak wynika z okoliczności sprawy dostawa budynków posadowionych na działkach nr 4 (hala produkcyjna) oraz nr 11 i 12 (budynek biurowy) została dokonana w dniu 23 kwietnia 2019 r. i odbyła się, jak wskazał Wnioskodawca w ramach pierwszego zasiedlenia. Tym samym dostawa budynków na rzecz Wnioskodawcy znajdujących się na działkach nr 4, 11 i 12, która odbędzie się do dnia 31 stycznia 2021 r. nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ponieważ nastąpi w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.

Wobec braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do dostawy hali produkcyjnej oraz budynku biurowego, należy zbadać możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz na podstawie art. 43 ust. 1pkt 2 ustawy.

Planowana Transakcja sprzedaży w odniesieniu do hali produkcyjnej oraz budynku biurowego nie będzie również korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Skoro – jak wskazano we wniosku – Sprzedającemu w stosunku do tych obiektów przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, zatem nie zostaną spełnione przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Dostawa hali produkcyjnej oraz budynku biurowego nie będzie korzystać także ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ jak wynika z wniosku Sprzedający nie wykorzystuje budynków wyłącznie na cele działalności zwolnionej, gdyż są one przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy Sprzedającym a Wnioskodawcą. Ponadto Sprzedający dokonał odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu działek nr 4, 11 i 12 wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami.

Zatem, dostawa hali produkcyjnej oraz budynku biurowego będzie opodatkowana wg właściwej stawki podatku, jak również dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu w tej części w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Natomiast w odniesieniu do dostawy budowli znajdujących się na działkach nr 4, 11 i 12 należy stwierdzić, że korzysta ona ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dostawa nastąpi po pierwszym zasiedleniu i w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Ponadto, co istotne Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie Budowli.

Przy czym, wskazać należy, że Strony transakcji przed dniem zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości złożyły oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy Nieruchomości. W związku z powyższym dostawa budowli posadowionych na działkach nr 4, 11 i 12 będzie opodatkowana wg właściwej stawki podatku. Taką samą stawką podatku VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy objęte będzie zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajdują się ww. budowle.

W konsekwencji, dostawa budynków i budowli posadowionych na działkach nr 4, 11 i 12 jak również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym budynki i budowle są posadowione będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki podatku VAT.

Jak już wcześniej wskazano, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Przy czym istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem że nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Jak wynika z opisu sprawy Nabywca będący czynnym podatnikiem podatku VAT po dokonaniu Transakcji planuje wykorzystywać Nieruchomość do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, tj. będzie prowadził na Nieruchomości działalność związaną z handlem cementem i innymi materiałami.

Jednocześnie biorąc pod uwagę rozstrzygniecie dotyczące opodatkowania dostawy działek nr 4, 11 i 12, gdzie stwierdzono, że dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu z budynkami i budowlami będzie opodatkowana wg właściwej stawki podatku VAT. Zatem, po dokonaniu transakcji dostawy działek nr 4, 11 i 12 i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej nabycie, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu działek nr 4, 11 i 12, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy sformułowane w pytaniach nr 2-4 dotyczą tego czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z dostawy na rzecz Wnioskodawcy:

*   budynków, budowli oraz urządzenia budowlanego (brama wjazdowa) stanowiących odrębny przedmiot własności, znajdujących się na działkach gruntu oznaczonych numerami: 5 oraz 20 oraz dostawy praw użytkowania wieczystego nieruchomości (działek gruntu), na których posadowione są te budynki i budowle,

*   budowli oraz urządzenia budowlanego (betonowy mur stanowiący fragment zasieków na kruszywo) oraz działek gruntu wchodzących w skład nieruchomości objętej księgą wieczystą 1, tj. działek nr 2, 3, 4,

*   budowli stanowiących odrębny przedmiot własności, znajdujących się na działkach gruntu oznaczonych numerami: 8, 10, 13, 14, 15, 17, 19 wraz z prawem użytkowania wieczystego tych gruntów.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że dostawa budynków i budowli znajdujących się na działkach nr 5, 20, 2, 3, 4, 8, 10, 13, 14, 15, 17, 19 korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dostawa nastąpi po pierwszym zasiedleniu i w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Ponadto, co istotne Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków oraz budowli.

W kwestii natomiast możliwości zastosowania zwolnienia od podatku w odniesieniu do bramy wjazdowej oraz betonowego muru stanowiącego fragment zasieków na kruszywo będących przedmiotem dostawy wskazać należy, że w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że stanowią one urządzenia budowlane a zatem nie są samodzielną budowlą tylko elementem przynależnym do budynków/budowli. Tym samym przedmiotowe urządzenia budowlane podlegają opodatkowaniu stawką właściwą dla sprzedawanych obiektów. Zatem skoro w analizowanym przypadku, jak wskazano powyżej, sprzedaż nieruchomości, tj. zabudowanych działek gruntu nr 5, 4, korzysta ze zwolnienia od podatku, analogicznie ze zwolnienia korzysta również dostawa przedmiotowych urządzeń budowlanych, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wskazać należy, że Strony transakcji przed dniem zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości złożyły oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy Nieruchomości. W związku z powyższym dostawa budynków i budowli posadowionych na działkach nr 5, 20, 2, 3, 4, 8, 10, 13, 14, 15, 17, 19 będzie opodatkowana wg właściwej stawki podatku. Taką samą stawką podatku VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy objęte będzie zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajdują się ww. budynki i budowle.

Z opisu sprawy wynika, że Nabywca będący czynnym podatnikiem podatku VAT po dokonaniu Transakcji planuje wykorzystywać Nieruchomość do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, tj. będzie prowadził na Nieruchomości działalność związaną z handlem cementem i innymi materiałami.

W związku z powyższym po dokonaniu transakcji dostawy działek nr 5, 20, 2, 3, 4, 8, 10, 13, 14, 15, 17, 19 i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej nabycie, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu działek nr 5, 20, 2, 3, 4, 8, 10, 13, 14, 15, 17, 19, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym stanowisko wnioskodawcy w zakresie pytań 2-4 należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo informuje się, że w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości niezabudowanej nr 6, 7, 9, 16, 18 oraz 1 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.