Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.499.2025.1.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-28
Teza: Zwolnienie z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1
pkt 10 ustawy dostawy budynków i prawa użytkowania
wieczystego gruntu, na którym są posadowione,
opodatkowanie dostawy budynków i prawa użytkowania
wieczystego gruntu w przypadku rezygnacji ze zwolnienia z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług przez
Zainteresowanych. Prawo do odliczenia podatku naliczonego,
wynikającego z faktury dokumentującej nabycie
Nieruchomości przez Zainteresowanego niebędącego stroną
postępowania.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10-pkt 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    29 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 23 kwietnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie:
      · zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy
        budynków i prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym są posadowione,
      · opodatkowania dostawy budynków i prawa użytkowania wieczystego gruntu w
        przypadku rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
        przez Zainteresowanych,
      · prawa do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej
        nabycie Nieruchomości przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.
    Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 21 maja 2025 r. (data wpływu).
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    Zainteresowana będąca stroną postępowania:(...)
    Zainteresowani niebędący stroną postępowania: (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Punktem wyjścia do złożenia przedmiotowego wniosku stała się umowa przedwstępna
    sprzedaży jaką Strony zawarły w Kancelarii Notarialnej notariuszy (...), prowadzonej w
    formie Spółki Cywilnej w (...) , w dniu czwartego lipca dwa tysiące dwudziestego czwartego
    roku (04.07.2024).
    Zgodnie ze wspomnianą umową przedwstępną, Stroną Zobowiązaną do Zbycia (zwaną
    dalej: „Sprzedającym" lub „Sprzedającymi" oraz „Współwłaścicielem" lub
    „Współwłaścicielami") są wspólnie małżeństwa (...) oraz (...). Natomiast Stroną
    Zobowiązaną do Nabycia (zwaną dalej: „Kupującym”) jest spółka 5..
    Przedmiotem umowy przedwstępnej jest zobowiązanie Sprzedającego do sprzedaży
    prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz do sprzedaży prawa własności
    posadowionych na nim budynków, stanowiących odrębną nieruchomość (zwaną dalej:
    „Nieruchomością").
    Grunt wraz z posadowionymi na nim budynkami, zlokalizowane są w (...) oraz objęte są
    księgą wieczystą numer (...), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (...).
    Nieruchomość składa się z działki ewidencyjnej o numerze 1 o łącznej powierzchni 0,6436
    ha wraz ze znajdującymi się na niej naniesieniami. Naniesienia stanowią budynki, w
    rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (t. j.
    Dz.U.2024.725, wersja od 20 stycznia 2025 roku), o następującym przeznaczeniu,
    kubaturze oraz powierzchni użytkowej:
            Kubatura Powierzchnia
    Przeznaczenie budynku użytkowa
    budynku  (m3)  budynku (m2)
    produkcyjny5432,00921,60
    magazynowy1682,00381,00
    biurowy  3923,00579,80
    Prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz posadowione na tym gruncie budynki,
    stanowiące odrębną nieruchomość, będące przedmiotem umowy przedwstępnej
    sprzedaży, zostały nabyte przez Sprzedających w dniu czternastego grudnia dwa tysiące
    jedenastego roku (14.12.2011), na mocy umowy zawartej w formie aktu notarialnego,
    przed notariusz (...), prowadzonej w formie Spółki Cywilnej w (...).
    Nabycia dokonano w proporcji po pięćdziesiąt procent udziałów (50 %) dla Małżonków A.
    oraz Małżonków B. Przy nabyciu nie otrzymano faktury z wykazaną stawką podatku VAT. Z
    tytułu tego nabycia, Współwłaścicielom nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Strona sprzedająca była podatnikiem
    podatku od towarów i usług, zwolnionym z tytułu tejże transakcji od tego podatku, ze
    względu na to, że przedmiot sprzedaży stanowił towar używany w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku VAT z dnia 11 marca 2004 roku (Dz.U. nr 54, poz. 50 z późn. zm. -
    oznaczenie na dzień zawarcia umowy, tj. 14.12.2011 r.)
    Wszystkie naniesienia, znajdujące się na przedmiotowej nieruchomości, są
    współwłasnością Małżonków A. oraz Małżonków B. Wszystkie one są wykorzystywane w
    działalności gospodarczej (wynajmowane). Każdy ze Współwłaścicieli nabył prawo

    użytkowania wieczystego gruntu wraz z naniesieniami w celu czerpania korzyści z
    czynszów, z tytułu wynajmu przedmiotowej nieruchomości.
    Zarówno Małżonkowie A., jak i Małżonkowie B. nabyli nieruchomość do majątków
    osobistych, w ramach małżeńskiej wspólności majątkowej. Nieruchomość pozostaje w
    majątkach osobistych Sprzedających do dnia sporządzenia niniejszego wniosku włącznie.
    Nie planuje się zmiany tego stanu rzeczy aż do finalizacji transakcji sprzedaży, o której
    mowa w umowie przedwstępnej sprzedaży. Zarówno Małżonków A, jak i Małżonków B.
    nadal łączy małżeńska wspólność majątkowa.
    Począwszy od dwa tysiące dwunastego roku (2012) Sprzedający rozpoczęli wynajem
    nieruchomości, objętej umową przedwstępną, na rzecz przedsiębiorców, prowadzących
    pozarolniczą działalność gospodarczą. Na przestrzeni trzynastu lat najemcy rotowali.
    Aktualnie nieruchomość wynajmowana jest na rzecz dziewięciu (9) podmiotów
    gospodarczych.
    Wynajmowane powierzchnie wykorzystywane są do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług (VAT). Opierając się na stosownych wpisach w Centralnej
    Ewidencji oraz Informacji o Działalności Gospodarczej oraz w Krajowym Rejestrze
    Sądowym, można stwierdzić, że najemcy prowadzą na terenie nieruchomości pozarolnicze
    działalności gospodarcze w następujących obszarach:
      · 46.39.Z Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana żywności, napojów i wyrobów
        tytoniowych,
      · 25.11.Z Produkcja konstrukcji metalowych i ich części,
      · 45.20.Z Konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli,
      · 47.71.Z Sprzedaż detaliczna odzieży prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
      · 10.51.Z Przetwórstwo mleka i wyrób serów,
      · 25.99.Z Produkcja pozostałych gotowych wyrobów metalowych, gdzie indziej
        niesklasyfikowana,
      · 25.11.Z Produkcja konstrukcji metalowych i ich części,
      · 46.90.Z Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana,
      · 41.20.Z Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i
        niemieszkalnych.
    Udziały w przychodach z najmu wynoszą, stosownie do udziałów w nieruchomości, po
    pięćdziesiąt procent (50 %) przychodów dla Małżonków A. oraz Małżonków B.. Stroną
    poszczególnych umów najmu są wszyscy czworo Współwłaściciele nieruchomości (oba
    Małżeństwa). Wszyscy Współwłaściciele (cztery Osoby, dwa Małżeństwa) uzyskują korzyści
    z czynszów.
    Ze strony Małżonków A., comiesięczne faktury VAT za najem poszczególnych powierzchni
    na rzecz najemców wystawia małżonek, 2.. Ze strony małżeństwa B., comiesięczne faktury
    VAT za najem poszczególnych powierzchni na rzecz najemców wystawia małżonek, 3..
    Dodatkowo, współwłaściciel 3. wystawia faktury VAT (tzw. refaktury), dokumentujące
    zużycie mediów przez najemców, na podstawie wskazań podliczników.
    Czynsze z tytułu najmu nieruchomości są dokumentowane fakturami wystawianymi przez
    (...). Praktyka ta wynika z faktu, że obaj Panowie mają statusy podatników VAT czynnych.
    Faktury zaczęto wystawiać w ten sposób, począwszy od roku 2012 i nie zostało to dotąd
    zakwestionowane.
    Od wystawianych przez Współwłaścicieli faktur, comiesięcznie odprowadzany jest należny
    podatek VAT. Tytułem przychodów z najmu (tzw. najmu prywatnego), Właściciele rozliczają
    oraz odprowadzają comiesięcznie zryczałtowany podatek od przychodów
    ewidencjonowanych.

    Umowy najmu (przychody z umów najmu) rozliczają Małżonkowie A. oraz Małżonkowie B..
    Należny podatek VAT z tytułu umów najmu rozliczają 2. oraz 3..
    Z uwagi na fakt, że Małżonkowie A. oraz Małżonkowie B. rozliczają się wspólnie, do
    momentu osiągnięcia kwoty dwustu tysięcy (200.000,00) złotych przychodów z najmu w
    skali roku, odprowadzają podatek w wysokości 8 % przychodów z tego tytułu, natomiast
    od momentu przekroczenia dwustu tysięcy (200.000,00) złotych przychodów z najmu
    odprowadzają podatek w wysokości 12,5 % przychodów z tego tytułu.
    Zgodnie z wykazem podatników VAT, prowadzonym przez Ministra Finansów, według
    stanu na dzień składania niniejszego wniosku, Zainteresowani niebędący Stroną
    postępowania, są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług (VAT).
    Natomiast Zainteresowana, będąca Stroną postępowania, tj. 1., nie figuruje w rejestrze
    VAT, jednakże na moment zawarcia umowy przyrzeczonej będzie zarejestrowana jako
    czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT).
    Wnioskodawca nie posiada wiedzy kiedy dokładnie nastąpiło pierwsze zasiedlenie
    budynków, jednakże najprawdopodobniej nastąpiło to w latach 1950-1970. Obecni
    właściciele nabyli nieruchomość w roku 2011 i są kolejnymi właścicielami. Ponadto od
    momentu nabycia nieruchomości nie ponosili wydatków na jej ulepszenie. Podobnie, od
    momentu podpisania umowy przedwstępnej do czasu zawarcia przyrzeczonej umowy
    sprzedaży, nie planują ponosić wydatków na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości.
    Najemcy również nie ponosili nakładów na ulepszenie lub przebudowę budynków lub ich
    części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30
    % wartości początkowej ww. obiektów. A zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
    W dniu 25 lipca 2024 roku Strony otrzymały zawiadomienia z Sądu Rejonowego (...) o
    dokonaniu wpisu w dziale III księgi wieczystej nr (...) o treści: (...). Podstawę dokonanego
    wpisu stanowiła przywołana wyżej umowa przedwstępna z dnia czwartego lipca dwa
    tysiące dwudziestego czwartego roku (04.07.2024). Zawiadomienia zostały doręczone
    Stronom za pośrednictwem operatora (...), listami poleconymi, na adresy wskazane w
    treści umowy przedwstępnej jako adresy właściwe do doręczeń.
    Na mocy przywołanej na wstępie umowy przedwstępnej sprzedaży Sprzedający
    zobowiązali się do sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz do sprzedaży
    prawa własności posadowionych na nim budynków, stanowiących odrębną nieruchomość.
    Jednym z warunków, określonych w umowie przedwstępnej sprzedaży, jest zgodne
    postanowienie Stron, że niezwłocznie po jej zawarciu Strona Zobowiązana do Zbycia
    wystąpi do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, na podstawie wniosku wspólnego, w
    którym jako strona zostanie wskazana Strona Zobowiązana do Zbycia, a jako
    zainteresowana zostanie wskazana Strona Zobowiązana do Nabycia, celem uzyskania
    indywidualnej interpretacji w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    (VAT), transakcji sprzedaży nieruchomości, w tym zasadności podstaw do zwolnienia od
    podatku od towarów i usług.
    Dążąc do sformułowania pytań, przypisanych do zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca
    starał się możliwie najpełniej opisać najważniejsze okoliczności, mające wpływ na
    późniejszą subiektywną ocenę prawną zdarzenia przyszłego przez Wnioskodawcę.
    Pytania
      1. Czy planowana transakcja sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu i
        własności budynków, stanowiących odrębną własność, będzie zwolniona z
        opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT)?

      2. Jeśli odpowiedź na pytanie 1. będzie twierdząca, to czy w przypadku złożenia przez
        Strony zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania
        transakcji podatkiem od towarów i usług (VAT), transakcja ta będzie opodatkowana
        podatkiem od towarów i usług (VAT)?
      3. Czy Zainteresowana niebędąca stroną postępowania (5.) ma prawo do odliczenia
        podatku naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej nabycie
        Nieruchomości?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1. Czy planowana transakcja sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu i
    własności budynków, stanowiących odrębną własność, będzie zwolniona z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług (VAT)?
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że planowana transakcja sprzedaży prawa
    użytkowania wieczystego gruntu i własności budynków, stanowiących odrębną własność,
    będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT).
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    Ustawy o VAT, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 tejże ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, "podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności."
    Powołana w powyższym przepisie definicja "działalności gospodarczej" została zawarta w
    art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem: "działalność gospodarcza obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych."
    Powyższa definicja stanowi implementację do krajowego porządku prawnego regulacji
    Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (dalej: "Dyrektywa VAT"). Definicję tę należy interpretować
    zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, wydanym na
    gruncie Dyrektywy VAT.
    W tym zakresie, w wyroku z 26 września 1996 r. w sprawie C-230/94 Enkler, Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej jednoznacznie wskazał, że wynajmowanie rzeczy
    materialnych (ang. "tangible property") stanowi wykorzystywanie takich rzeczy, które
    muszą być sklasyfikowane jako "działalność gospodarcza" w rozumieniu wspólnotowych
    przepisów dotyczących podatku VAT, jeżeli odbywa się to w celu uzyskiwania z nich
    dochodów w sposób ciągły.
    Trybunał uznał więc, że wynajem rzeczy (w tym wynajem nieruchomości), który wiąże się z
    uzyskiwaniem dochodów w sposób ciągły, stanowi "działalność gospodarczą" w
    rozumieniu wspólnotowych przepisów dotyczących podatku VAT.
    Jednocześnie, warto powołać wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    sprawie C-62/12 Galin Kostow.
    W wyroku tym Trybunał odnosił się do sytuacji, w której osoba fizyczna, która posiada
    status podatnika VAT z tytułu swojej zasadniczej działalności, zaczyna podejmować inne
    (niż zasadnicza działalność) działania, które wypełniają definicję "działalności

    gospodarczej" dla celów VAT (choć cechują się mniejszym stopniem zorganizowania, niż
    działalność podstawowa, czy też wręcz mają charakter incydentalny). We wspomnianym
    wyroku Trybunał uznał, że przepisy dotyczące wspólnotowego podatku VAT należy
    interpretować w ten sposób, że osoba fizyczna, która już jest podatnikiem podatku od
    wartości dodanej w związku ze swoją podstawową działalnością (w sprawie tej chodziło o
    działalność prywatnego komornika), powinna zostać uznana za "podatnika" względem
    każdej innej działalności gospodarczej, choćby wykonywanej w sposób okazjonalny, pod
    warunkiem, że działalność mieści się w definicji "działalności gospodarczej" w rozumieniu
    przepisów dotyczących podatku VAT.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, należy uznać, że wynajmując nieruchomość, wraz z
    pozostałymi Współwłaścicielami, działają oni w charakterze podatników VAT w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;
    Prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz posadowione na tym gruncie budynki,
    stanowiące odrębną nieruchomość, będące przedmiotem umowy przedwstępnej
    sprzedaży, zostały nabyte przez Sprzedających w 2011 roku. Z kolei, w 2012 roku
    Sprzedający rozpoczęli wynajem nieruchomości, objętej umową przedwstępną, na rzecz
    przedsiębiorców, prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą. Sprzedający, od
    momentu nabycia przedmiotowej nieruchomości, nie ponosili wydatków na jej ulepszenie.
    Podobnie, od momentu podpisania umowy przedwstępnej do czasu zawarcia
    przyrzeczonej umowy sprzedaży, nie planują ponosić wydatków na ulepszenie
    przedmiotowej nieruchomości.
    W ocenie Wnioskodawczyni, analiza okoliczności przyszłej transakcji, pozwala na
    stwierdzenie, że przyszła transakcja spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    Ad.2. Jeśli odpowiedź na pytanie 1. będzie twierdząca, to czy w przypadku złożenia przez
    Strony zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania transakcji
    podatkiem od towarów i usług (VAT), transakcja ta będzie opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług (VAT)?
    W ocenie Wnioskodawczyni, jeśli odpowiedź na pytanie 1. będzie twierdząca, to w
    przypadku złożenia przez Strony zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z
    opodatkowania transakcji podatkiem od towarów i usług (VAT), transakcja ta będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT).
    Zgodnie z art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 Ustawy o VAT( podatnik może zrezygnować ze
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy
    budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca
    budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:

      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
        budowli lub ich części.
    Oświadczenie, o którym mowa w wyżej cytowanym art. 43 ust. 10 pkt 2 Ustawy o VAT,
    musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      1) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      2) adres budynku, budowli lub ich części.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle precyzuje art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w myśl którego:
    „W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu."
    Zatem, co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki /
    budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich
    części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu, na którym
    posadowione są budynki / budowle korzysta ze zwolnienia od podatku.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku.
    Uwzględniając opisany stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy, Wnioskodawczyni
    uważa, że planowana transakcja sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu i
    własności budynków oraz budowli, stanowiących odrębną własność, będzie korzystała ze
    zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, z
    ewentualnym prawem do rezygnacji z tego zwolnienia (jeżeli dostawa będzie dokonywana
    na rzecz nabywcy mającego status czynnego podatnika VAT).
    Ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części
    spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43
    ust. 1 pkt 10, po spełnieniu określonych warunków, możliwość rezygnacji ze zwolnienia i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze
    prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, a z taką sytuacją mamy do czynienia w niniejszej sprawie, co wyjaśniono
    powyżej.
    Ponieważ w przedmiotowej sprawie planowana transakcja sprzedaży prawa użytkowania
    wieczystego gruntu i własności budynków, stanowiących odrębną własność, będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT oraz z uwagi na
    fakt, że Kupujący jest również zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT,
    zdaniem Wnioskodawczyni, Strony transakcji będą uprawnione na podstawie ww. art. 43
    ust. 10 Ustawy o VAT do rezygnacji z tego zwolnienia i opodatkowania dostawy podatkiem
    VAT-pod warunkiem złożenia zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania
    transakcji sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu i własności budynków oraz
    budowli, stanowiących odrębną własność, podatkiem VAT, w sposób wskazany w art. 43
    ust. 11 ustawy.

    Tym samym, tylko w sytuacji, gdy Strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku, spełniając warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to
    dostawa opisanego we wniosku prawa użytkowania wieczystego gruntu i własności
    budynków, stanowiących odrębną własność, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. W przypadku natomiast, gdy takiego oświadczenia Strony nie złożą,
    wówczas dostawa Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Ad.3. Czy Zainteresowana niebędąca stroną postępowania ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości?
    Zainteresowana niebędąca stroną postępowania ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Mając na uwadze powyższy przepis, stwierdzić należy, że warunkiem umożliwiającym
    podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Co jednak istotne, ustawa nie
    precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. W rezultacie powszechnie przyjmuje się, że
    może to być związek zarówno o charakterze bezpośrednim, jak i pośrednim.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usług.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z
    art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej
    ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia
    podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Zainteresowana niebędąca stroną postępowania jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT.
    Zainteresowana niebędąca stroną postępowania, tj. 5. nabędzie przedmiotową
    nieruchomość w celu realizacji na niej inwestycji deweloperskiej. Wszystkie budynki
    (produkcyjny, magazynowy i biurowy) będą po zawarciu umowy przyrzeczonej wyburzone.
    Jedynie w zakresie jednej ze ścian frontowych budynku istnieje ryzyko, że ten fragment
    ściany nie zostanie wyburzony, z uwagi na decyzję konserwatora zabytków.
    Zatem cała nieruchomość, tj. grunt wraz z istniejącymi budynkami będzie wykorzystywana
    wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych polegających na zbywaniu lokali
    mieszkalnych i niemieszkalnych w ramach realizowanej inwestycji deweloperskiej.
    Jeżeli z rozstrzygnięcia na pytanie drugie niniejszego wniosku będzie wynikać, że strony
    mogą zrezygnować ze zwolnienia z opodatkowania transakcji i w konsekwencji sprzedaż
    Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług to Zainteresowanej
    niebędącej stroną postępowania będzie przysługiwało prawo do odliczenia tego podatku
    na podstawie otrzymanej od Wnioskodawcy faktury.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą
    z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;

      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę
    towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn.
    akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Jak stanowi art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    Jak wynika z art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Zgodnie z art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.
    W myśl art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    W świetle art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub

      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    W oparciu o art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy.
    Należy podkreślić, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast, stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 659 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      § 1. Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do
      używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
      § 2. Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
    Począwszy od dwa tysiące dwunastego roku (2012) Sprzedający rozpoczęli wynajem
    nieruchomości, na rzecz przedsiębiorców prowadzących pozarolniczą działalność
    gospodarczą. Udziały w przychodach z najmu wynoszą, stosownie do udziałów w
    nieruchomości, po pięćdziesiąt procent (50 %) przychodów dla Małżonków A. oraz
    Małżonków B.. Stroną poszczególnych umów najmu są wszyscy czworo Współwłaściciele
    nieruchomości (oba Małżeństwa). Wszyscy Współwłaściciele (cztery Osoby, dwa
    Małżeństwa) uzyskują korzyści z czynszów.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług umowa najmu wypełnia definicję
    świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż w
    wyniku zawartej umowy powstaje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym
    pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym. Zatem w
    przedmiotowej sprawie Sprzedający są podatnikami w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącymi działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Sprzedaż objęta
    wnioskiem będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna
    dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w
    stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w
    stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
    początkowej tych obiektów.

    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W konsekwencji, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
      · towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej,
      · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
        ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Natomiast, kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały
    budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” będących
    przykładowymi obiektami, które nadają działce status gruntu zabudowanego. W tym
    zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j.
    Dz. U. z 2025r. poz. 418 ze zm.), zwanej dalej Prawem budowlanym.
    Stosownie do art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.

    W celu ustalenia, czy w odniesieniu do dostawy budynków: produkcyjnego,
    magazynowego i biurowego zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy rozstrzygnąć, czy względem posadowionych na działce
    budynków nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Z opisu sprawy wynika, że 14.12.2011 r. Sprzedający nabyli nieruchomość w (...).
    Począwszy od 2012 roku Sprzedający rozpoczęli wynajem nieruchomości objętej
    wnioskiem. Sprzedający, od momentu nabycia przedmiotowej nieruchomości, nie ponosili
    wydatków na jej ulepszenie. Najemcy również nie ponosili nakładów na ulepszenie lub
    przebudowę budynków lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    które stanowiłyby co najmniej 30 % wartości początkowej ww. obiektów.
    Zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków: produkcyjnego, magazynowego i
    biurowego, a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Tym samym, planowana
    przez Państwa dostawa ww. budynków nie będzie odbywać się w ramach pierwszego
    zasiedlenia ani przed nim. Ponadto, z okoliczności sprawy wynika, że Sprzedający ani
    najemcy w ciągu ostatnich dwóch lat nie ponosili wydatków na ulepszenie ww. budynków,
    które przekraczały 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia ww. budynków upłynął okres dłuższy niż 2
    lata, to w odniesieniu do transakcji dostawy ww. budynków zostaną spełnione przesłanki
    do zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa
    stwierdzam, że skoro dostawa opisanych we wniosku budynków, będzie korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to ze zwolnienia od
    podatku, będzie korzystać również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na
    których ww. obiekty są posadowione, na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z
    art. 29a ust. 8 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.
    Przechodząc do wątpliwości Zainteresowanych dotyczących możliwości rezygnacji ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy dostawy nieruchomości w (...), zauważam,
    że Strony transakcji mogą skorzystać z opcji opodatkowania dostawy ww. nieruchomości
    przy zachowaniu warunków określonych w przepisach art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 11
    ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.

    Należy wskazać, że na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca daje podatnikom,
    dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do
    korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po
    spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania
    transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało
    zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy
    Strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru
    opodatkowania planowanej dostawy budynków i budowli przez Sprzedającego.
    W związku z powyższym strony Transakcji będą uprawnione na podstawie art. 43 ust. 10
    ustawy do rezygnacji z tego zwolnienia i opodatkowania Transakcji podatkiem VAT - pod
    warunkiem złożenia przed dniem dokonania sprzedaży nieruchomości naczelnikowi
    urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, zgodnego oświadczenia o wyborze
    opodatkowania sprzedaży podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy.
    Tym samym, w sytuacji gdy podejmą Państwo decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od
    podatku, spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa budynków:
    produkcyjnego, magazynowego i biurowego wraz z gruntem, w związku z art. 29a ust. 8
    ustawy, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia czy Kupujący w związku z planowanym
    nabyciem przedmiotowej nieruchomości będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej tę
    dostawę.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Jak wynika z opisu sprawy Kupujący jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Kupujący - jak wskazał we wniosku nabędzie przedmiotową Nieruchomość w celu
    realizacji na niej inwestycji deweloperskiej - Nieruchomość będzie wykorzystywana do
    wykonywania czynności opodatkowanych polegających na zbywaniu lokali mieszkalnych i
    niemieszkalnych w ramach realizowanej inwestycji deweloperskiej.
    Jednocześnie, jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 2, Strony Transakcji będą
    uprawnione na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy do rezygnacji ze zwolnienia i
    opodatkowania Transakcji podatkiem VAT - pod warunkiem złożenia przed dniem
    dokonania sprzedaży nieruchomości naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie
    notarialnym, zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania sprzedaży podatkiem VAT
    zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy. Jeśli złożą Państwo ww. oświadczenie w akcie
    notarialnym, to powinno ono jednoznacznie wskazywać, że strony (zwłaszcza nabywca)
    mają świadomość, że transakcja podlega zwolnieniu od podatku i że zgodnie z tego
    zwolnienia rezygnują.
    Zgodnie z powołanymi powyżej przepisami prawa, odliczenie podatku VAT naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku
    VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie oba warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą
    spełnione, ponieważ Kupujący na moment zawarcia Umowy sprzedaży będzie
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabywane Nieruchomość będą
    wykorzystywane przez Kupującego do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa
    stwierdzam, że Kupujący będzie uprawniony - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - do

    obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego VAT wynikającego
    faktury dokumentującej dostawę Nieruchomości. Prawo to będzie przysługiwało
    Kupującemu, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art.
    88 ustawy.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być
    – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co
    oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani 1. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu

    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.