Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.594.2023.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-20
Teza: Uznanie sprzedaży Aktywów w ramach Planowanej Transakcji za odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, niekorzystającą z wyłączona z opodatkowania VAT w całości lub części, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT jako przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wystawionej przez Sprzedającego faktury dokumentującej sprzedaż Aktywów w zakresie, w jakim Transakcja podlegać będzie opodatkowaniu VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; sprzedaż-sprzedaż majątku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

30 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

‒ uznania sprzedaży Aktywów w ramach Planowanej Transakcji za odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, niekorzystającą z wyłączona z opodatkowania VAT w całości lub części, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT jako przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT,

‒ prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wystawionej przez Sprzedającego faktury dokumentującej sprzedaż Aktywów w zakresie, w jakim Transakcja podlegać będzie opodatkowaniu VAT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie –pismem z 14 listopada 2023 r. (data wpływu 15 listopada 2023 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

A Spółka Akcyjna

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką akcyjną z siedzibą w Polsce, podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest (\`(...)\`).

B sp. z o.o. (dalej: „Sprzedający”, „Zainteresowany”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce oraz zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Podstawowym przedmiotem działalności Zainteresowanego jest (\`(...)\`).

Wnioskodawca oraz Zainteresowany nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów Ustawy VAT oraz przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z przedwstępną umową sprzedaży aktywów zawartą w formie aktu notarialnego w dniu 7 czerwca 2023 r. (dalej: „Umowa przedwstępna”), Spółka zamierza nabyć od Zainteresowanego określone aktywa (dalej: „Planowana Transakcja” lub „Transakcja”), na które składają się: nieruchomości, prawa użytkowania wieczystego, prawa własności budynków, budowli i urządzeń („Nieruchomości”) oraz prawa własności wybranych maszyn i urządzeń, które są dotychczasowo przeznaczone do realizacji procesów w dwóch zakładach produkcyjnych Sprzedającego znajdujących się w C: Zakładu \`(...)\`(dalej: „Z\`(...)\`”) oraz Zakładu \`(...)\` „D” (dalej: „D”) („Aktywa Ruchome”) wraz ze wszystkimi istniejącymi prawami niezbędnymi do korzystania z Aktywów Ruchomych zgodnie z ich dotychczasowym przeznaczeniem i w sposób nienaruszający praw osób trzecich. Ponadto w ramach Planowanej Transakcji mają zostać zbyte lokale stanowiące odrębne nieruchomości, których obecnymi właścicielami ujawnionymi w księdze wieczystej są osoby trzecie (dalej: „Pozostałe Aktywa”). W tym zakresie Zainteresowany zobowiązał się do uprzedniego nabycia Pozostałych Aktywów od osób trzecich i ich zbycia wraz z pozostałymi przedmiotami Transakcji.

W ramach planowanego nabycia Wnioskodawca ma przejąć również część pracowników, których praca związana jest w wyżej wymienionymi aktywami.

Dla celów niniejszego wniosku Aktywa oznaczają łącznie Nieruchomości, Aktywa Ruchome i Pozostałe Aktywa będące przedmiotem Transakcji.

Szczegółowy opis przedmiotu Transakcji

Opis nieruchomości

W zakresie Aktywów przedmiotem Transakcji mają być prawa w odniesieniu do następujących Nieruchomości:

1\. Nieruchomość położona w województwie \`(...)\`, powiecie \`(...)\`, gminie C Miasto, miejscowości C, dla której Sąd Rejonowy w C \`(...)\` prowadzi księgę wieczystą o numerze: \`(...)\`, obejmująca:

a. prawo użytkowania wieczystego działek nr 1, 2 i 3,

b. prawo własności posadowionych na działce nr 1 budynków:

‒ wiaty dla malowni,

‒ przybudówki do magazynu,

‒ baraków drewnianych,

‒ magazynu produkcji gotowej,

‒ budynku malarni,

‒ budynku parterowego - wiaty,

‒ wiaty z rampą przy magazynie,

‒ magazynu kooperacyjnego,

‒ modernizacji malarni,

‒ magazynu olejów napędowych i naft,

‒ dobudowy do obiektu,

‒ wiaty magazynowej,

c. prawo własności posadowionych na działce 1 zbiorników walcowych, zbiornika przeciwpożarowego, zbiornika ON, rampy przeładunkowej i kolejowej, dróg, placów składowych, placu postojowego, oczyszczalni ścieków, sieci elektroenergetycznych, ogrodzenia magazynu, latarni oświetleniowej oraz jezdni podsuwnicowej,

d. prawo własności posadowionych na działce 2 budowli w postaci ogrodzenia oraz dróg,

e. prawo własności posadowionych na działce 3 budowli w postaci ogrodzenia, drogi oraz parkingu.

2\. Nieruchomość położona w województwie \`(...)\`, powiecie \`(...)\`, gminie C Miasto, miejscowości C, dla której Sąd Rejonowy w C \`(...)\` prowadzi księgę wieczystą o numerze: \`(...)\`, obejmująca:

a. prawo użytkowania wieczystego działki nr 4, oraz

b. prawo własności posadowionych na tej działce budynków:

‒ hali produkcyjnej,

‒ budynku usługowego,

‒ budynku obsługi stacji,

‒ magazynu olejów,

‒ rozbudowy hali produkcyjnej,

‒ budynku socjalno-usługowego,

‒ budynku gięciarni rurek,

‒ budynku hali produkcyjnej,

‒ budynku prób stacjonarnych TD-40,

‒ budynku usługowego z łącznikiem,

‒ stacji prób ciągników gąsienicowych,

c. prawo własności placu składowego, kanalizacji zewnętrznej, sieci kanalizacji, placu prób, placu postojowego maszyn, muru oporowego, toru prób maszyn, stanowiska przeglądu maszyn.

3\. Nieruchomość położona w województwie \`(...)\`, powiecie \`(...)\`, gminie C Miasto, miejscowości C, dla której Sąd Rejonowy w C \`(...)\` prowadzi księgę wieczystą o numerze: \`(...)\`, obejmująca:

a. prawo użytkowania wieczystego działki nr 5, oraz

b. prawo własności posadowionych na tej działce budowli w postaci drogi asfaltowej z chodnikiem oraz ogrodzenia zewnętrznego.

4\. Nieruchomość położona w województwie \`(...)\`, powiecie \`(...)\`, gminie C Miasto, miejscowości C, dla której Sąd Rejonowy w C \`(...)\` prowadzi księgę wieczystą o numerze: \`(...)\`, obejmująca:

a. prawo użytkowania wieczystego działki nr 6,

b. prawo własności posadowionego na tej działce budynku magazynowego, oraz

c. prawo własności posadowionych na tej działce budowli w postaci ogrodzenia.

Nieruchomości wskazane powyżej są zlokalizowane na terenie dawnego kompleksu przemysłowego …, objętego obecnie Specjalną Strefą Ekonomiczną \`(...)\`, Podstrefa C.

Powyższe Nieruchomości są w pełni uzbrojone, a na przedstawionych Nieruchomościach są posadowione również inne budowle (urządzenia, infrastruktura) niewymienione wyraźnie powyżej, stanowiące części składowe Nieruchomości, również mające być przedmiotem Planowanej Transakcji. Budowle te pełnią funkcje pomocnicze związane z bieżącą eksploatacją działek oraz posadowionych na nich budynków (np. oświetlenie, elementy kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej itd.).

Dodatkowo należy zaznaczyć, iż przez Nieruchomości przechodzą instalacje będące własnością podmiotów trzecich. Takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego, a zatem nie będą stanowić przedmiotu Planowanej Transakcji.

Nabycie przez Wnioskodawcę powyższych Nieruchomości wiązać się będzie również z cesją oraz wejściem w prawa i obowiązki wynikające z umów dostawy mediów do Nieruchomości, zawartych przez Zainteresowanego.

Wskazane powyżej Nieruchomości objęte księgą wieczystą nr \`(...)\` (działki nr 1, 2 oraz 3) oraz nr \`(...)\` (działka nr 4) zostały nabyte przez Zainteresowanego od Wnioskodawcy na skutek zawarcia w dniu 31 stycznia 2012 roku umowy przeniesienia prawa własności zorganizowanej części przedsiębiorstwa (umowa została zawarta w formie aktu notarialnego \`(...)\`). Z uwagi na przedmiot powyższej umowy przeniesienie praw do rozporządzania Nieruchomościami jak właściciel nie zostało opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

W zakresie Nieruchomości objętej księgą wieczystą nr \`(...)\` (działka nr 5) została natomiast zawarta osobna umowa sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki oraz własności budowli z dnia 5 stycznia 2015 roku. Z kolei Nieruchomość objęta księgą wieczystą nr \`(...)\` (działka nr 6) była przedmiotem umowy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki oraz własności budynku z dnia 26 listopada 2009 roku zawartej pomiędzy Wnioskodawcą oraz spółką pod firmą \`(...)\` sp. z o.o. z siedzibą w C, będącą poprzednikiem prawnym Zainteresowanego. W 2014 roku doszło do przejęcia spółki pod firmą \`(...)\` sp. z o.o. z siedzibą w C przez Zainteresowanego, wobec czego prawo użytkowania wieczystego powyższej działki oraz własność posadowionego na niej budynku przeszła na Sprzedającego. Sprzedaż powyższych Nieruchomości została opodatkowana VAT.

Przedmiotem Transakcji będą również prawa w odniesieniu do następujących Nieruchomości:

5\. Nieruchomość położona w województwie \`(...)\`, powiecie \`(...)\`, gminie C Miasto, miejscowości C, dla której Sąd Rejonowy w C \`(...)\` prowadzi księgę wieczystą o numerze: \`(...)\`, obejmująca:

a. prawo użytkowania wieczystego działek nr 7, 8, 9, 10,

b. prawo własności posadowionego na działce nr 7 budynku oczyszczalni (neutralizatora),

c. prawo własności komory reakcyjnej posadowionej na działce nr 7,

d. prawo własności budowli w postaci drogi asfaltowej posadowionej na działce nr 8,

e. prawo własności budowli w postaci drogi asfaltowej posadowionej na działce nr 10.

6\. Nieruchomość położona w województwie \`(...)\`, powiecie \`(...)\`, gminie C Miasto, miejscowości C, dla której Sąd Rejonowy w C \`(...)\` prowadzi księgę wieczystą o numerze: \`(...)\`, obejmująca:

a. prawo użytkowania wieczystego działek nr 11, 12 i 13,

b. prawo własności posadowionych na działce nr 11 budynku przepompowni obiegowej,

c. prawo własności posadowionych na działce nr 12 budynków:

‒ usługowca (łącznika),

‒ hali głównej - części zachodniej,

d. prawo własności posadowionych na działce nr 13 budynków:

‒ budynku przepompowni,

‒ hali głównej - części wschodniej,

‒ usługowca (łącznika),

‒ hali głównej,

‒ rozdzielni wysokiego napięcia,

‒ budynku socjalno-biurowego Z\`(...)\`,

‒ rozdzielni półfabrykatów,

‒ budynku socjalno-biurowego,

‒ stacji przeładunku wiórów.

e. prawo własności rampy przeładunkowej posadowionej na działce nr 12,

f. prawo własności budowli posadowionych na działce nr 13 w postaci:

‒ zbiornika przeciwpożarowego,

‒ chodnika z barierami,

‒ zbiornika podziemnego stalowego,

‒ zbiornika oleju,

‒ sieci kanalizacyjnej,

‒ kanalizacji ściekowej,

‒ parkingu,

‒ sieci elektroenergetycznych,

‒ linii kablowej,

‒ placu centralnego składowania odpadów Z\`(...)\`, ogrodzenia terenowego,

‒ sieci wody odbiegowej.

7\. Część nieruchomości położonej w województwie \`(...)\`, powiecie \`(...)\`, gminie C Miasto, miejscowości C, dla której Sąd Rejonowy w C \`(...)\` prowadzi księgę wieczystą o numerze: \`(...)\`, obejmująca:

a. prawo użytkowania wieczystego działki nr 14, oraz

b. prawo własności budynków posadowionych na tej działce:

‒ biurowca,

‒ stacji trafo,

‒ łącznika.

8\. Część nieruchomości położonej w województwie \`(...)\`, powiecie \`(...)\`, gminie C Miasto, miejscowości C, dla której Sąd Rejonowy w C \`(...)\` prowadzi księgę wieczystą o numerze: \`(...)\`, obejmująca:

a. prawo użytkowania wieczystego działki nr 15, oraz

b. prawo własności posadowionego na tej działce budynku hali głównej - części wschodniej, w ramach którego wyodrębniono lokale.

9\. Lokal niemieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość położony w województwie \`(...)\`, powiecie \`(...)\`, gminie C Miasto, miejscowości C, ul. \`(...)\`, składający się z dwudziestu dziewięciu pomieszczeń biurowych, dziewięciu WC, dwóch pomieszczeń gospodarczych, korytarza i dwóch klatek schodowych, dla którego Sąd Rejonowy w C \`(...)\` prowadzi księgę wieczystą o numerze: \`(...)\`.

10\. Lokal niemieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość położony w województwie \`(...)\`, powiecie \`(...)\`, gminie C Miasto, miejscowości C, ul. \`(...)\`, składający się ze stacji trafo, dla którego Sąd Rejonowy w C \`(...)\` prowadzi księgę wieczystą o numerze: \`(...)\`.

Wskazane powyżej Nieruchomości (za wyjątkiem Nieruchomości objętej księgą wieczystą o nr: \`(...)\` zostały przez Zainteresowanego nabyte od Syndyka masy upadłości \`(...)\` sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej na skutek zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży przedsiębiorstwa z dnia 12 listopada 2012 roku (\`(...)\`). Z uwagi na przedmiot powyższej umowy sprzedaż ta nie podlegała opodatkowaniu VAT. Z kolei w zakresie praw do Nieruchomości objętej księgą wieczystą o numerze: \`(...)\` nabycie przez Zainteresowanego nastąpiło od Wnioskodawcy na skutek zawarcia umowy przeniesienia prawa wieczystego użytkowania działek, własności budynków i budowli oraz nakładów dotyczących budynku z dnia 5 stycznia 2015 roku (\`(...)\`). Wspomniana powyżej sprzedaż została opodatkowana podatkiem VAT.

Na przedstawionych Nieruchomościach są posadowione również inne budowle (urządzenia, infrastruktura) niewymienione wyraźnie powyżej, stanowiące części składowe Nieruchomości - a zatem również mające być przedmiotem Planowanej Transakcji. Budowle te pełnią funkcje pomocnicze związane z bieżącą eksploatacją działek oraz posadowionych na nich budynków (np. oświetlenie, elementy kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej itd.).

Dodatkowo należy zaznaczyć, iż przez Nieruchomości przechodzą instalacje będące własnością podmiotów trzecich. Takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego, a zatem nie będą stanowić przedmiotu Planowanej Transakcji.

Nabycie przez Wnioskodawcę powyższych Nieruchomości wiązać się będzie również z cesją oraz wejściem w prawa i obowiązki wynikające z umów dostawy mediów do Nieruchomości, zawartych przez Zainteresowanego.

Opis aktywów ruchomych

Według stanu na dzień złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawca zamierza nabyć 11.515 składników majątkowych przyporządkowanych przez Zainteresowanego do zakładu D oraz 4.479 składników majątkowych przyporządkowanych przez Zainteresowanego do zakładu Z\`(...)\` według indywidualnych numerów inwentarzowych (indeksów). Przedmiotem zbycia na rzecz Wnioskodawcy mają być m.in.:

‒ generator pary,

‒ tokarki,

‒ wiertarki,

‒ frezarki,

‒ szlifierki,

‒ prasy hydrauliczne oraz pneumatyczne,

‒ pionowe frezarskie centrum obróbkowe,

‒ półautomaty spawalnicze,

‒ przecinarki,

‒ centra obróbcze,

‒ agregaty natryskowe,

‒ kabiny malarskie i lakiernicze,

‒ myjnie,

‒ urządzenie laserowe do cięcia blach,

‒ urządzenie do palenia blach,

‒ instalacja do spawania,

‒ transformatory i baterie,

‒ żurawie,

‒ suwnice,

‒ wózki widłowe,

‒ maszyny pomiarowe,

‒ pozycjoner,

‒ zespoły prądotwórcze,

‒ polerki,

‒ dłutownicę od kół zębatych,

‒ pompy diagonalne,

‒ suszarki szafkowe oraz elektryczne,

‒ kompresownię,

‒ piece,

‒ nagrzewnice,

‒ wentylatory i klimatyzatory

‒ wózki,

‒ półautomaty do gratowania i frezowania,

‒ urządzenia pomiarowe,

‒ testery,

‒ destylator,

‒ laptopy, komputery, terminale, telefony komórkowe wraz z urządzeniami peryferyjnymi oraz podstawowym oprogramowaniem komputerowym,

‒ meble biurowe oraz magazynowe.

Pozostałe aktywa zbywane w ramach Planowanej Transakcji

Przedmiotem Planowanej Transakcji będą również Pozostałe Aktywa, na które składają się:

1\. Nieruchomość będącą na dzień zawarcia Umowy przedwstępnej własnością osoby trzeciej, tj. lokal niemieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, którego właścicielem na Dzień Podpisania jest \`(...)\`.. Przedmiotowy lokal jest położony w województwie \`(...)\`, powiecie \`(...)\`, gminie C Miasto, miejscowości C, ul. \`(...)\`, składa się on z hali produkcyjnej, dla którego Sąd Rejonowy w C \`(...)\` prowadzi księgę wieczystą o numerze: \`(...)\`.

2\. Nieruchomość będącą na dzień zawarcia Umowy przedwstępnej własnością osoby trzeciej, tj. lokal stanowiący odrębną nieruchomość, którego właścicielem ujawnionym w księdze wieczystej na Dzień Podpisania jest spółka \`(...)\` sp. z o.o. (obecnie \`(...)\` sp. z o.o.). Przedmiotowy lokal jest położony w województwie \`(...)\`, powiecie \`(...)\`, gminie C Miasto, miejscowości C, ul. \`(...)\`, składa się on z hali produkcyjnej, pomieszczenia biurowego, 2 szatni, 2 pomieszczeń socjalnych, 2 WC, 2 pomieszczeń kąpielowych i korytarza, dla którego Sąd Rejonowy w C \`(...)\` prowadzi księgę wieczystą o numerze: \`(...)\`.

W odniesieniu do powyższych Pozostałych Aktywów Zainteresowany zobowiązał się w ramach Umowy przedwstępnej do nabycia własności tych nieruchomości od osób trzecich i dokonania ich odsprzedaży na rzecz Wnioskodawcy w ramach jednej kompleksowej Transakcji.

Żadna z nieruchomości wchodzących w skład Pozostałych Aktywów nie była oddana do korzystania (używania) na rzecz Stron Planowanej Transakcji. Nieruchomości te są używane przez ich właścicieli do prowadzenia działalności gospodarczej niezwiązanej w żaden sposób z działalnością Zakładów.

Na dzień złożenia niniejszego Wniosku nie jest Stronom znane, czy transakcja sprzedaży Pozostałych Aktywów na rzecz Zainteresowanego będzie opodatkowana podatkiem VAT. Okoliczność ta zależy bowiem od powstania obowiązku podatkowego po stronie podmiotów trzecich (obecnych właścicieli Pozostałych Aktywów). Ze wstępnych ustaleń z obecnymi właścicielami Pozostałych Aktywów wynika jednakże, iż najprawdopodobniej transakcja nabycia tych nieruchomości przez Zainteresowanego będzie opodatkowana VAT, a Zainteresowany zamierza odliczyć podatek naliczony powstały w ramach takiej transakcji.

Pracownicy

W związku z Planowaną Transakcją część obecnie zatrudnionych pracowników Zainteresowanego (dalej: „Pracownicy”) będzie przejęta przez Wnioskodawcę.

Przejęcie pracowników w ramach Planowanej Transakcji ma objąć wszystkich pracowników produkcyjnych (tj. wszystkich pracowników zatrudnionych obecnie przez Zainteresowanego w zakładach Z\`(...)\` oraz D), jak również w ograniczonym zakresie pracowników innych działów (część pracowników z obszarów działalności, które będą kontynuowane przez Sprzedającego, czyli sprzedaży, serwisu, marketingu, dystrybucji części zamiennych, nie będzie przedmiotem transferu na Wnioskodawcę).

Składniki majątkowe Sprzedającego niewchodzące w skład Transakcji

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Wnioskodawcę należności ani zobowiązań Zbywcy. Przeniesieniu na Wnioskodawcę nie będą również podlegać:

‒ urządzenia i elementy wyposażenia - głównie sprzęt komputerowy, telefony, narzędzia określone przez Zainteresowanego wyłączone z Transakcji niezbędne Zainteresowanemu;

‒ prawa własności intelektualnej, w tym dokumentacja konstrukcyjna zw. z produktami wytwarzanymi przez Sprzedającego,

‒ prawo do znaku towarowego,

‒ prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Zainteresowanego,

‒ zobowiązania Zbywcy związane z finansowaniem działalności Zakładów,

‒ środki pieniężne zdeponowane na rachunkach bankowych Zainteresowanego,

‒ księgi rachunkowe Zainteresowanego,

‒ nazwa przedsiębiorstwa Zainteresowanego,

‒ prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z bieżącą działalnością gospodarczą Zakładów, w tym w szczególności umowy o dostawę surowców oraz sprzedaż produktów wytwarzanych w ramach Zakładów (wyjątek stanowią umowy na dostawę mediów związane z Nieruchomościami),

‒ wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne Zainteresowanego,

‒ koncesje, licencje i zezwolenia Zainteresowanego,

‒ patenty i inne prawa własności przemysłowej Zainteresowanego,

‒ majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne Zainteresowanego,

‒ tajemnice przedsiębiorstwa Zainteresowanego,

‒ księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej Zainteresowanego.

Zgodnie z Umową przedwstępną Strony zobowiązały się ponadto do negocjowania w dobrej wierze warunków odrębnej umowy o przejściowe świadczenie usług dla Zainteresowanego związanych z działalnością Z\`(...)\`. W okresie przejściowym po realizacji Transakcji Zainteresowany udostępni Wnioskodawcy dokumentację konstrukcyjną na podstawie odrębnej umowy w odniesieniu do realizowanej w tym okresie produkcji kontraktowej - dokumentacja ta pozostanie jednakże własnością Zainteresowanego lub innego podmiotu z grupy Zainteresowanego. Wnioskodawca nabędzie również wybrane składniki surowców związane z produkcją Z\`(...)\` dla Zainteresowanego. Zapasy dotyczące działalności D nie będą przejmowane przez Wnioskodawcę.

Przebieg Planowanej Transakcji

Zamiarem Stron w ramach Planowanej Transakcji jest zbycie na rzecz Wnioskodawcy określonych Aktywów należących do Zainteresowanego oraz przejęcie znacznej części pracowników.

Celem przeprowadzenia Transakcji jest nabycie Aktywów dla ich zaadaptowania i wykorzystania do działalności Wnioskodawcy, czyli do produkcji (\`(...)\`). Celem nabycia nie jest kontynuowanie działalności Sprzedającego przez Wnioskodawcę. W szczególności celem Wnioskodawcy nie jest kontynuacja działalności prowadzonej przez Sprzedającego w ramach zakładów Z\`(...)\` i D.

Po przeprowadzeniu Transakcji główna działalność Sprzedającego, czyli produkcja (\`(...)\`), będzie kontynuowana przez inny podmiot z grupy Sprzedającego. Ewentualna produkcja (\`(...)\`) dotychczas prowadzona w zakładzie Z\`(...)\` będzie w stopniu ograniczonym i przez pewien czas (okres przejściowy) prowadzona przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu nabytych Aktywów Z\`(...)\`. Elementy do (\`(...)\`) będą dostarczane przez Wnioskodawcę na rzecz Zainteresowanego przez pewien okres po przeprowadzeniu Planowanej Transakcji w oparciu o osobną umowę produkcji kontraktowej oraz do dotychczasowych klientów Zainteresowanego, z którymi Wnioskodawca zawrze odrębne umowy.

Głównym celem dokonania Transakcji przez Wnioskodawcę jest nabycie konkretnych Aktywów oraz przejęcie personelu, które mają być wykorzystane w przyszłości przez Wnioskodawcę do prowadzenia produkcji (\`(...)\`) - tj. do prowadzenia podstawowej działalności Wnioskodawcy. Podkreślić wobec powyższego należy, iż co do zasady przejmowane Aktywa oraz personel wykonujący pracę w ramach Zakładów będą wykorzystane do prowadzenia działalności, która nie będzie kontynuacją działalności Zainteresowanego. Wyłącznie w okresie przejściowym do momentu przystosowania nabytych Aktywów do produkcji (\`(...)\`), celem optymalizacji kosztów związanych z wykorzystaniem przejętych pracowników w okresie przejściowym, Wnioskodawca będzie prowadził działalność w ramach zakładu Z\`(...)\` w zakresie produkcji (\`(...)\`) na potrzeby własne lub innych podmiotów wyłącznie na podstawie osobnej umowy (umów) i zamówień. Wspomniana powyżej produkcja (\`(...)\`) na rzecz Zainteresowanego miałaby być prowadzona na podstawie odrębnych umów lub zamówień składanych Wnioskodawcy przez Zainteresowanego lub dotychczasowych klientów Zainteresowanego, z którymi Wnioskodawca zawrze odrębne umowy. Na etapie przed dokonaniem Planowanej Transakcji nie jest stronom znany zakres i okres czasowy produkcji (\`(...)\`) przez Wnioskodawcę, ponieważ będzie on uzgadniany indywidualnie z każdym potencjalnym odbiorcą już po przeprowadzeniu Transakcji. Strony wstępnie przewidują, iż ewentualna produkcja (\`(...)\`) po przeprowadzeniu Planowanej Transakcji powinna trwać co najmniej 3 lata.

Cena za nabywane Aktywa uwzględnia wyłącznie wartość rynkową poszczególnych Nieruchomości, Aktywów Ruchomych i Pozostałych Aktywów. Żadne inne elementy nie zostały uwzględnione w wycenie zbywanych Aktywów (tj. w szczególności cena nie będzie obejmowała jakichkolwiek wartości niematerialnych i prawnych tworzących tzw. wartość firmy (goodwill), jak i bazy klientów, know-how itp.).

Zakres działalności Sprzedającego przed Transakcją i po Transakcji

Sprzedający zajmuje się produkcją (\`(...)\`), a także serwisem w Polsce i na świecie. W strukturze organizacyjnej Sprzedającego wyodrębnione są następujące funkcje i obszary: produkcja, technologia, zakupy, planowanie, logistyka, sprzedaż, księgowość i finanse, administracja, kadry i płace, marketing, działalność badawczo-rozwojowa, inwestycje, serwis, kontrola jakości, BHP, IT. Produkcja Zainteresowanego realizowana jest w ramach dwóch wewnętrznie wyodrębnionych w strukturze organizacyjnej zakładów produkcyjnych (dalej: „Zakłady”). Poniżej został opisany podstawowy przedmiot działalności każdego z Zakładów:

‒ Zakład D - specjalizuje się w: (\`(...)\`). Zakład ten jest zaopatrzony w odpowiedni park maszynowy przystosowany do produkcji (\`(...)\`) oraz realizacji procesów technologicznych będących przedmiotem działalności.

‒ Zakład Z\`(...)\` - koncentruje się na produkcji (\`(...)\`) (w tym na potrzeby zakładu D). W Z\`(...)\` wykonywane są również (\`(...)\`). Dotychczasowa działalność Z\`(...)\` stanowiła wsparcie w produkcji Zainteresowanego w zakresie części do produkowanego w ramach zakładu D i sprzedawanego sprzętu.

Wewnątrz struktury organizacyjnej Zainteresowanego istnieje faktyczne wyodrębnienie Zakładów polegające na alokacji personelu oraz pełnionych funkcji pomiędzy Zakładami oraz pozostałymi jednostkami odpowiadającymi za działalność serwisową, handlową oraz ogólnie zarządczą. Powyższa alokacja personelu i zadań znajduje potwierdzenie w wewnętrznych dokumentach Zainteresowanego takich jak: Regulamin Organizacyjny spółki (w którym zostały wyraźnie wymienione zakłady Z\`(...)\` i D), Regulamin Z\`(...)\`, Regulamin Zakładu Produkcyjnego, Regulamin HR oraz regulaminy innych departamentów. Zaznaczyć również należy, iż zakłady Z\`(...)\` i D posiadają swoich własnych kierowników, a pracownicy są przypisani do właściwych im jednostek organizacyjnych. Jednocześnie Zakłady nie zostały wpisane do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego jako oddziały Zainteresowanego.

Zainteresowany nie prowadzi odrębnej księgowości dla Z\`(...)\` oraz D ani nie sporządza dla nich odrębnego bilansu (sprawozdania finansowego). W ramach prowadzonej ewidencji księgowej nie wyodrębniono oddzielnych kont księgowych dedykowanych transakcjom realizowanym przez poszczególne Zakłady. Co do zasady jednak Zainteresowany jest w stanie przyporządkować do Zakładów generowane przychody oraz koszty sprzedanych produktów, jak również do pewnego stopnia koszty ogólnego zarządu. Możliwe jest również wyodrębnienie aktywów trwałych oraz w ograniczonym zakresie aktywów obrotowych (zapasy). Powyższe przyporządkowanie jest możliwe z uwagi na przypisanie do każdego Zakładu (oraz każdej innej komórki organizacyjnej Zainteresowanego) miejsca powstania kosztów w systemie księgowo-finansowym Zainteresowanego, które nie pozwala jednakże na przygotowanie pełnego rachunku wyników dotyczącego danego Zakładu. Zainteresowany jest jedynie w stanie przygotować ad hoc estymację wyniku Zakładów opartą o liczne założenia co do dystrybucji kosztów ogólnego zarządu, kosztów finansowych, opłat administracyjnych itd.

Jednocześnie w oparciu o prowadzoną przez Zainteresowanego ewidencję nie sposób wyodrębnić należności i zobowiązań związanych z działalnością danego Zakładu, jak również środków pieniężnych. Zakłady nie posiadają także wyodrębnionych rachunków bankowych.

Sprzedający planuje zmianę modelu biznesowego swojej działalności w Polsce. W tym celu Sprzedający zamierza sprzedać wybrane aktywa związane z procesem produkcji w dwóch zakładach produkcyjnych - Z\`(...)\` i D. Po Transakcji Sprzedający nie będzie kontynuował działalności produkcyjnej. Działalność w zakresie produkcji sprzętu budowlanego będzie prowadził inny podmiot z Grupy Sprzedającego. Przedmiotem działalności Sprzedającego pozostanie handel (\`(...)\`) kupowanymi od spółek produkcyjnych z grupy \`(...)\` działających na terenie Chin, sprzedaż części zamiennych, serwis maszyn i działalność w obszarach niezbędnych do pełnienia podstawowych funkcji handlowo-serwisowych, a więc: zakupy, finanse, IT, sprawy osobowe, logistyka.

Sprzedający po Transakcji pozostanie właścicielem ograniczonej liczby urządzeń i elementów wyposażenia - głównie sprzętu komputerowego, telefonów, narzędzi niezbędnych działowi serwisu, częściowo także wyposażenia magazynu. Wnioskodawca przejmie od Sprzedającego wszystkich pracowników produkcyjnych i częściowo pracowników innych działów (w najmniejszym stopniu pracowników z obszarów działalności, które będą kontynuowane przez Sprzedającego, czyli sprzedaży, serwisu, marketingu, dystrybucji części zamiennych).

Działalność Wnioskodawcy prowadzona po Transakcji w oparciu o nabyte Aktywa

Działalność Spółki koncentruje się na rozwoju i wytwarzaniu sprzętu dla (\`(...)\`), jak również na świadczeniu usług w zakresie spawania, obróbki, malowania, a także montażu zespołów wielkogabarytowych.

Po nabyciu Aktywów od Zainteresowanego Wnioskodawca zamierza w oparciu o nabyte Aktywa prowadzić działalność w zakresie swojego profilu działalności, w szczególności produkować wyroby specjalne będące przedmiotem zasadniczej działalności Spółki, tj. (\`(...)\`). Z racji wcześniejszego wykorzystywania zakładów produkcyjnych D oraz Z\`(...)\` pod produkcję (\`(...)\`) przez Zainteresowanego konieczne będzie dostosowanie nabywanych Aktywów do produkcji (\`(...)\`). Ponadto Wnioskodawca planuje zrealizować inwestycje poprzez zakup nowych maszyn oraz modernizację nabytej infrastruktury.

Zainteresowany po zrealizowaniu Planowanej Transakcji zamierza podjąć produkcję przy wykorzystaniu pozyskanych zasobów w możliwie jak najkrótszym terminie. W pierwszej fazie będą wykonywane elementy i podzespoły niższego poziomu, następnie po przystosowaniu i uzupełnieniu zasobów produkcyjnych D i Z\`(...)\` stopniowo będzie realizowane dojście do docelowego podziału produkcji pomiędzy zakładami, którymi dysponuje Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Część bieżącej produkcji Spółki zlokalizowanej w jej obecnych zakładach produkcyjnych ma zostać przeniesiona do Z\`(...)\` oraz D, w tym również planowane jest zorganizowanie produkcji seryjnej nowych wyrobów. Działania Wnioskodawcy w tym zakresie pozostają w zgodzie z przyjętym biznesplanem zwiększenia zdolności produkcyjnych.

W zakresie zakładu D Wnioskodawca będzie musiał wdrożyć odpowiednie rozwiązania przystosowujące park maszynowy na potrzeby prowadzenia własnej działalności. Na moment składania niniejszego Wniosku część maszyn, które mają zostać nabyte przez Spółkę w ramach Transakcji, jest w fazie przygotowań do produkcji (\`(...)\`). Z uwagi na przedmiotową niekompatybilność produkcji nie jest zatem możliwe kontynuowanie działalności w ramach D po przejęciu go od Zainteresowanego.

W ramach zakładu Z\`(...)\` również planowane jest przeprowadzenie gruntownej modernizacji przejętych zasobów w celu dostosowania do poziomu i standardów stosowanych w podstawowej działalności Wnioskodawcy oraz produkcji elementów stosowanych w podstawowych produktach Wnioskodawcy. Jednakże przewiduje się także przejściowe prowadzenie produkcji (\`(...)\`) przez Sprzedającego obecnie wytwarzanych w Z\`(...)\` przez Zainteresowanego. Odbywać się to będzie jedynie w przypadku zawarcia po Transakcji odrębnej umowy na dostawy (\`(...)\`) dla Zainteresowanego, w oparciu o którą Sprzedający udostępni Wnioskodawcy technologie i dokumentację konstrukcyjną na produkcję elementów dla niego. Produkcja przez Wnioskodawcę na rzecz obecnych kontrahentów Sprzedającego będzie się dalej odbywać, o ile zostaną podpisane umowy między Wnioskodawca a danym kontrahentem. Sprzedający będzie również musiał nawiązać odrębne relacje handlowe z obecnymi dostawcami Sprzedającego.

Okres przejściowej produkcji będzie zależeć od wolumenu zamówień poszczególnych odbiorców (w przypadku planowanej umowy na takie usługi z Zainteresowanym produkcja realizowana przez Wnioskodawcę przewidziana będzie na co najmniej 3 lata).

Należy mieć bowiem na względzie, iż niezależnie od planowanego powyższego wykorzystania Z\`(...)\` podstawowym zamiarem Wnioskodawcy jest wykorzystanie zasobów Z\`(...)\` do własnych celów i produkcji na potrzeby wsparcia własnej działalności w zakresie wytwarzania (\`(...)\`).

Na moment składania niniejszego Wniosku dnia 30 grudnia 2022 roku Strony podpisały list intencyjny, a 7 czerwca 2023 roku Umowę przedwstępną określającą zakres współpracy. Niniejszy wniosek o wydanie wspólnej interpretacji prawa podatkowego na dzień jego złożenia dotyczy zdarzenia przyszłego, albowiem do tej pory nie doszło do zawarcia pomiędzy Wnioskodawcą a Zainteresowanym ostatecznej umowy sprzedaży mającej skutek rozporządzający w zakresie przeniesienia własności Aktywów. Wnioskodawca nie wyklucza jednak, iż na moment wydania wnioskowanej interpretacji może dojść do zawarcia przez strony ostatecznej umowy sprzedaży o skutku rozporządzającym.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

Nabyte w ramach Planowanej Transakcji Aktywa będą służyły do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy VAT.

Potwierdzeniem powyższego jest argumentacja zaprezentowana w treści Wniosku w części „5. Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 2”.

Spółka wskazała, że B sp. z o.o. jako sprzedawca jest zobowiązany do wystawienia faktur dokumentujących sprzedaż Aktywów w ramach Planowanej Transakcji na Spółkę (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) jako nabywcę.

Jednocześnie Spółka wskazała, że w okresie pomiędzy złożeniem przedmiotowego wniosku, a otrzymanym w dniu 8 listopada 2023 r. wezwaniem doszło do wystawienia faktur przez Sprzedającego na rzecz Spółki.

### Pytania

1\. Czy sprzedaż Aktywów w ramach Planowanej Transakcji będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT i nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT w całości lub części, na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT jako przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT?

2\. W przypadku, gdy Organ podatkowy uzna, że opisana w zdarzeniu przyszłym sprzedaż Aktywów w ramach Planowanej Transakcji stanowić będzie odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o VAT naliczony wynikający z wystawionej przez Sprzedającego faktury dokumentującej Sprzedaż Aktywów w zakresie, w jakim Transakcja podlegać będzie opodatkowaniu VAT?

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem niniejszego Wniosku nie jest kwestia stosowania ewentualnych zwolnień z opodatkowania na podstawie przepisów art. 43 ust. ust. 1 pkt 9, 10 i 10a Ustawy VAT w odniesieniu do Planowanej Transakcji.

### Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy oraz Zainteresowanego:

1\. Sprzedaż Aktywów w ramach Planowanej Transakcji będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT i nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT w całości lub części na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT, jako przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT.

2\. W przypadku gdy tut. Organ podatkowy uzna, że opisana w zdarzeniu przyszłym sprzedaż Aktywów w ramach planowanej Transakcja będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o VAT naliczony wynikający z wystawionej przez Sprzedającego faktury dokumentującej Sprzedaż Aktywów w zakresie, w jakim Transakcja podlegać będzie opodatkowaniu VAT.

Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 1

Uwagi ogólne

W ocenie Wnioskodawcy rozstrzygnięcie kwestii, czy Planowana Transakcja będzie podlegać regulacjom Ustawy VAT, wymaga w pierwszej kolejności ustalenia, czy przedmiotowe zdarzenie prawne mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT zawartym w art. 5 ust. 1 Ustawy VAT oraz czy żadne z wyłączeń wskazanych w art. 6 Ustawy VAT nie znajdzie zastosowania w opisanym zdarzeniu przyszłym.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 6 Ustawy VAT towarami są rzeczy oraz ich części, jak również wszelkie postacie energii. Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 Ustawy VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym m.in. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Stosownie do art. 6 pkt 1 Ustawy VAT przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Transakcje mające za przedmiot przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część nie podlegają zatem opodatkowaniu VAT, nawet gdyby zdarzenie to mogłoby być uznane za odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 5 Ustawy VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy wykładnia użytych w art. 6 pkt 1 Ustawy VAT pojęć „przedsiębiorstwa” oraz „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” ma kluczowe znaczenie dla oceny przedstawionych w niniejszym wniosku stanowisk i dokonania odpowiedniej subsumpcji w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego.

Pojęcie przedsiębiorstwa

Wskazać na wstępie należy, iż przepisy Ustawy VAT nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. W praktyce stosowania przepisów Ustawy VAT organy podatkowe (jak również sądy administracyjne) odwołują się w tym zakresie do definicji przedsiębiorstwa zawartej w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny (t. j. z 2022 roku, poz. 1360 ze zm. - dalej jako: „Kodeks cywilny”).

Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

5) koncesje, licencje i zezwolenia,

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej,

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

8) tajemnice przedsiębiorstwa,

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Żeby przedmiot transakcji stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, musi stanowić on zespół składników materialnych i niematerialnych, które spełniają po pierwsze cechę zorganizowania, a po drugie - przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę, że wyliczenie jest poprzedzone zwrotem „w szczególności”, jego elementy mają charakter przykładowy, w skład przedsiębiorstwa nie muszą wchodzić wszystkie wymienione w przepisie składniki majątku, mogą natomiast wchodzić inne niż wskazane składniki majątku (por. interpretacja indywidualna z 14 października 2019 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn.: 0112-KDIL2-2.4012.444.2019.2.AKR).

To okoliczności faktyczne, których nie można określić z góry, decydują jakie składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa.

W orzecznictwie sądy administracyjne również wskazują, że zbycie przedsiębiorstwa nie oznacza koniecznie zbycia wszystkich składników majątkowych. Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: „NSA”) w wyroku z dnia 15 maja 2012 r., sygn. akt I FSK 1223/11 orzekł, że „przedsiębiorstwo obejmuje każdy zespół składników materialnych i niematerialnych służących do realizacji określonych zadań gospodarczych”. Z kolei w wyroku NSA z dnia 26 czerwca 2008 r., sygn. akt I FSK 688/07 wskazuje się, że „dla zbycia przedsiębiorstwa konieczne jest przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie działalności gospodarczej”. Na warunek wystarczalności przekazywanych składników majątku do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej zwrócił uwagę również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) w wydanym wyroku C-444/10 z dnia 10 listopada 2011 r.

W ostatnim okresie, w objaśnieniach Ministerstwa Finansów („Objaśnienia podatkowe z dnia 11 grudnia 2018 r., Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych”, dalej: „Objaśnienia”) Minister Finansów odszedł od interpretowania tego pojęcia wyłącznie przez pryzmat przepisów Kodeksu cywilnego i przyjął wykładnię funkcjonalną, wskazując, że przy ocenie istnienia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy uwzględnić następujące okoliczności dotyczące składników majątku zbywcy:

1\. istnienie zamiaru kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji,

oraz

2\. istnienie faktycznej możliwości kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

W Objaśnieniach podkreślono ponadto, iż oceny spełnienia przez składniki majątku powyższych przesłanek należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji, a zatem w przypadku, gdy konieczne byłoby angażowanie przez nabywcę innych składników majątkowych - tj. niestanowiących przedmiotu transakcji - lub podjęcie dodatkowych działań w celu kontynuowania działalności zbywcy, nie można stwierdzić, iż zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część.

Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa

W zakresie pojęcia „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (dalej: „ZCP”) ustawodawca wprowadził w art. 2 pkt 27e Ustawy VAT definicję ustawową, zgodnie z którą pojęcie to oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Na gruncie powyższej definicji orzecznictwo polskich sądów administracyjnych oraz organów podatkowych (np. w interpretacji indywidualnej z dnia 15 kwietnia 2021 roku, znak: 0114-KDIP1-1.4012.179.2021.1.MŻ) wykształciło pogląd, zgodnie z którym dany zespół składników majątkowych może zostać uznany za ZCP, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) istnieje powiązany ze sobą zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań/celów gospodarczych,

2) dany zespół składników majątkowych jest wyodrębniony organizacyjnie, tj. jest wyodrębniony jako część działalności przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej całego podmiotu (w praktyce przyjmuje się, iż przesłanka ta jest spełniona, jeżeli na mocy statutu, regulaminu albo innego aktu wewnętrznego ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.),

3) dany zespół składników majątkowych jest wyodrębniony funkcjonalnie, tj. pozostaje we wzajemnych relacjach pozwalających na kontynuowanie działalności gospodarczej w formie odrębnego i samodzielnego przedsiębiorstwa,

4) dany zespół składników majątkowych jest wyodrębniony finansowo, a zatem istnieje możliwość przypisania do danego zespołu składników majątkowych określonych kosztów, przychodów, należności i zobowiązań na podstawie prowadzonej przez podatnika ewidencji (jednocześnie w orzecznictwie podkreśla się, iż wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP),

5) zbywany zespół składników majątkowych może stanowić odrębne przedsiębiorstwo realizujące samodzielnie przypisane mu zadania gospodarcze,

6) istnieje zamiar i możliwość kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji - bez konieczności zawierania przez nabywcę dodatkowych umów i podejmowania dodatkowych czynności faktycznych i prawnych w celu dalszego prowadzenia działalności.

W świetle przedstawionego powyżej stanowiska dany zespół składników majątkowych może zostać uznany za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT, w przypadku gdy nie stanowi on przypadkowego zbioru aktywów, lecz jest w pełni niezależny z punktu widzenia prowadzenia działalności gospodarczej. Z uwagi na powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, tj. musi ona odznaczać się pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Na koniec należy również podkreślić, iż pojęcia przedsiębiorstwa i ZCP powinny być interpretowane ściśle, biorąc pod uwagę kontekst normatywny art. 6 pkt 1 Ustawy VAT, który stanowi wyjątek od obowiązującej na gruncie tej ustawy zasady powszechności opodatkowania. Szczególny charakter art. 6 pkt 1 Ustawy VAT powoduje, iż w zakresie jego stosowania nie ma miejsca na rozszerzającą wykładnię użytych w nim pojęć.

Powyższe rozumowanie jest również zgodne ze stanowiskiem zaprezentowanym przez Ministra Finansów we wspomnianych wyżej Objaśnieniach z 2018 roku, z których wynika, iż co do zasady sprzedaż nieruchomości komercyjnych stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, a jedynie „w wyjątkowych okolicznościach” dostawa nieruchomości komercyjnych może być zaklasyfikowana jako sprzedaż przedsiębiorstwa lub ZCP. Podkreślić przy tym należy, iż Objaśnienia dotyczą ściśle kwestii dostawy nieruchomości komercyjnych, niemniej jednak nie ulega wątpliwości fakt, iż rozumowanie przedstawione w Objaśnieniach ma w sobie również walor generalnej interpretacji przepisów Ustawy VAT i może znaleźć zastosowanie do zbycia innego rodzaju aktywów (w tym innego rodzaju nieruchomości niż generujących periodyczne przychody w przeważającej mierze z tytułu umów oddania tych nieruchomości do korzystania podmiotom trzecim).

Jak zostało wspomniane powyżej w części dotyczącej pojęcia „przedsiębiorstwa”, w Objaśnieniach Minister Finansów zaprezentował pogląd, zgodnie z którym dana transakcja powinna być zaklasyfikowana jako zbycie przedsiębiorstwa albo ZCP w przypadku łącznego spełnienia następujących kryteriów na moment przeprowadzenia transakcji:

1) po stronie nabywcy istnieje zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji,

oraz

2) istnieje faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji.

W związku z tym w Objaśnieniach podkreślono, iż „w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP”.

Powyższe podejście Ministra Finansów jest również zbieżne z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W tym zakresie warto zwrócić uwagę na postanowienie TSUE z dnia 16 stycznia 2023 roku, sygn. akt: C-729/21, w ramach którego, na tle pytania prejudycjalnego zgłoszonego przez NSA, stwierdzono, iż zbycie przedsiębiorstwa lub jego części w rozumieniu przepisów unijnych należy interpretować w ten sposób, iż „obejmuje ono między innymi przeniesienie samodzielnej części przedsiębiorstwa, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia samodzielnej działalności”. Ponadto w postanowieniu podkreślono, że stwierdzenie, iż nastąpiło przeniesienie części przedsiębiorstwa, wymaga, by całość przekazanych składników była wystarczająca dla umożliwienia prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, a ponadto nabywca miał zamiar prowadzić dalej przekazaną część przedsiębiorstwa.

Przedmiot zbycia w ramach planowanej Transakcji

W ocenie Wnioskodawcy Transakcja objęta niniejszym wnioskiem, w zakresie dotyczącym zbycia Aktywów, nie stanowi zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zarówno w zakresie całości nabywanych Aktywów, jak również branych pojedynczo pod uwagę zespołów aktywów wchodzących w skład zakładów D i Z\`(...)\`.

Przedmiotem Transakcji są Aktywa, czyli Nieruchomości, wybrane Aktywa Ruchome i Pozostałe Aktywa oraz określony personel. W wyniku realizacji Transakcji nie dojdzie jednak do wyzbycia się przez Zainteresowanego wszystkich aktywów, wartości niematerialnych oraz należności i zobowiązań pozostających w związku z prowadzoną przez niego działalnością. Zbywane w ramach Transakcji Nieruchomości, Aktywa Ruchome oraz Pozostałe Aktywa nie konstytuują 100% majątku Zainteresowanego. Jak bowiem zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, po dokonaniu Transakcji Sprzedający zamierza kontynuować część prowadzonej dotychczas działalności w zakresie działalności handlowej w zakresie sprzedaży maszyn budowlanych kupowanych od spółek produkcyjnych z grupy, sprzedaży części zamiennych, działalności serwisowej maszyn i działalności w obszarach niezbędnych do funkcjonowania podstawowych funkcji handlowo-serwisowych, a więc: zakupy, finanse, IT, sprawy osobowe, logistyka. Wobec czego również pracownicy oraz składniki majątkowe związane z wykonywaniem tych funkcji nie będą objęte Transakcją. Z kolei działalność Zbywcy w zakresie produkcji sprzętu budowlanego będzie prowadzona w ramach innej spółki z Grupy Zbywcy.

Ponadto należy zaznaczyć, iż Wnioskodawca nie jest zainteresowany przejęciem całości lub nawet części działalności prowadzonej dotychczas przez Zainteresowanego, lecz konkretnych Aktywów i personelu. Pracownicy oraz aktywa przejęte przez Wnioskodawcę będą wykorzystywane do prowadzenia działalności, która nie będzie kontynuacją działalności prowadzonej dotychczas przez Sprzedającego - produkcji maszyn budowlanych. Po dokonaniu Transakcji Wnioskodawca zamierza natomiast przeznaczyć nabyte Aktywa przede wszystkim na cele produkcji (\`(...)\`), tj. na cele zasadniczej działalności Wnioskodawcy, odmiennej od działalności Sprzedającego.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy nie można uznać, że planowana Transakcja powinna być zaklasyfikowana jako zbycie przedsiębiorstwa, co wynika przede wszystkim z faktu, iż przedmiot Planowanej Transakcji nie wyczerpuje przytoczonej powyżej definicji tego pojęcia. W szczególności Transakcji nie będzie towarzyszyć transfer wszystkich składników wchodzących w skład normatywnej definicji i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego. Po realizacji Planowanej Transakcji Zainteresowany zamierza bowiem nadal kontynuować część obecnej działalności w zakresie handlu i usług serwisowych, wobec czego nie dojdzie do wyzbycia się przez niego wszystkich aktywów, wartości niematerialnych oraz zobowiązań pozostających w związku z prowadzoną przez niego działalnością. Dodatkowo zamiarem Wnioskodawcy nie jest kontynuowanie działalności Sprzedającego i docelowo nabyte Aktywa będą wykorzystywane do działalności Wnioskodawcy odmiennej od działalności Sprzedającego.

W związku z powyższym zbycie przez Sprzedającego części jego aktywów z definicji nie może być zatem zakwalifikowane jako zbycie przedsiębiorstwa, choćby nawet przedmiotem zbycia była zdecydowana większość składników majątkowych funkcjonującego przedsiębiorstwa. Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi bowiem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych, przykładowo:

‒ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 6 sierpnia 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-2.4012.406.2021.2.WH potwierdził prawidłowość stanowiska podatnika, zgodnie z którym: „Kolejnego argumentu przemawiającego za tym, iż przedmiotem analizowanej Transakcji nie jest przedsiębiorstwo Zbywcy, dostarczają orzeczenia sądów (Wyrok NSA z dnia 6 października 1995 r., sygn.: SA/Gd 1959/94 oraz wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 6 czerwca 2008 r., sygn.: I SA/Wr 355/08), w których wyrażono tezę, iż zbycie przez podatnika tylko części jego aktywów z definicji nie może być zakwalifikowane jako zbycie przedsiębiorstwa, choćby nawet przedmiotem zbycia była zdecydowana większość składników majątkowych funkcjonującego przedsiębiorstwa. Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi bowiem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym”;

‒ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 23 czerwca 2020 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.207.2020.2.EJU) uznał, że „Wskazać należy, że zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. O tym, czy doszło do wyodrębnienia przedsiębiorstwa decyduje pełen zakres zbywanego majątku, praw i zobowiązań, wyodrębnienie to musi dotyczyć przedsiębiorstwa jako całości. Nie może ono obejmować dowolnej części danego przedsiębiorstwa, żeby można było uznać, że doszło do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo”.

W dalszej kolejności należy zatem rozważyć, czy przedmiot Transakcji stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT.

Wnioskodawca ponownie pragnie zaznaczyć, że przedmiotem Transakcji są Nieruchomości, wybrane Aktywa Ruchome i Pozostałe Aktywa oraz określony personel. W oparciu o nabyte Aktywa Wnioskodawca nie zamierza w ogóle kontynuować działalności Sprzedającego w zakresie produkcji (\`(...)\`). Tylko w określonym zakresie i przez pewien okres Wnioskodawca będzie prowadził działalność w zakresie produkcji (\`(...)\`), obecnie prowadzoną przez Sprzedającego w zakładzie Z\`(...)\`.

Jak wskazano, Planowana Transakcja ma na celu przede wszystkim nabycie konkretnych Aktywów i personelu, które mają być wykorzystane w przyszłości przez Wnioskodawcę do produkcji (\`(...)\`) - tj. do prowadzenia podstawowej działalności Wnioskodawcy - oraz produkcji (\`(...)\`). Wobec powyższego należy podkreślić, iż przejmowane Aktywa oraz personel będą docelowo wykorzystywane do prowadzenia działalności, która nie będzie kontynuacją działalności Sprzedającego.

Jednocześnie, jak zostało wspomniane wyżej, jedynie w okresie przejściowym, tj. do momentu pełnego dostosowania nabytych Aktywów do prowadzenia działalności w zakresie produkcji (\`(...)\`), Wnioskodawca planuje w ograniczonym zakresie prowadzić dotychczasową produkcję wykonywaną w zakładzie Z\`(...)\` - tj. w zakresie produkcji (\`(...)\`). Wspomniana powyżej produkcja (\`(...)\`) miałaby być prowadzona na podstawie odrębnych umów lub zamówień składanych Wnioskodawcy przez Zainteresowanego lub dotychczasowych klientów Zainteresowanego współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie odrębnie zawartych umów.

Na etapie przed dokonaniem Planowanej Transakcji nie jest stronom znany z góry okres, w którym opisana powyżej współpraca będzie miała miejsce, albowiem zakres i okres czasowy produkcji (\`(...)\`) przez Wnioskodawcę będzie uzgadniany indywidualnie z każdym potencjalnym odbiorcą już po przeprowadzeniu Transakcji. Niezależnie od powyższego strony przewidują, iż produkcja (\`(...)\`) po przeprowadzeniu Planowanej Transakcji powinna trwać co najmniej 3 lata. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że celem nabycia aktywów zakładu Z\`(...)\` nie jest trwała kontynuacja działalności czy części działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca docelowo zamierza wykorzystywać nabyte w ramach Transakcji Aktywa i personel na potrzeby własnej działalności w zakresie produkcji (\`(...)\`). Wnioskodawca zaznacza, że prowadzenie docelowej produkcji wymaga odpowiedniego okresu przygotowania i dostosowania nabytych Aktywów i pracowników. Przygotowanie produkcji jest procesem czasochłonnym i wymaga wcześniejszego zapewnienia sobie przez Wnioskodawcę nieruchomości, na których prowadzona byłaby taka działalność, innych aktywów, jak również pracowników. Jednocześnie podejmując działania w kierunku dostosowania nabytych Aktywów do przyszłej produkcji, Wnioskodawca, celem optymalizacji kosztów, w szczególności zapewnienia przejętym pracownikom zatrudnienia, zdecydował się na czasowe prowadzenie działalności w zakresie produkcji (\`(...)\`), obecnie prowadzonej przez Sprzedającego w zakładzie Z\`(...)\`.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność Wnioskodawcy, nawet ta prowadzona w okresie przejściowym w zakładzie Z\`(...)\`, nie będzie działalnością identyczną do tej, którą prowadzi Sprzedający. Działalność Sprzedającego w zakresie produkcji (\`(...)\`) jest działalnością głównie wspomagającą, na własne potrzeby. Natomiast po Transakcji Wnioskodawca będzie produkował (\`(...)\`) głównie na rzecz Sprzedającego, czyli nie będzie to wprost kontynuowanie działalności Sprzedającego. Podkreślić zatem należy, iż w praktyce zmieni się charakter prowadzonej przez zakład Z\`(...)\` produkcji z produkcji na głównie własne potrzeby na produkcję kontraktową, w pełni uzależnioną i podporządkowaną wymogom odbiorców (\`(...)\`). W związku z tym prowadzenie działalności przez Wnioskodawcę po Planowanej Transakcji w zakładzie Z\`(...)\` nie będzie odbywać się w sposób identyczny do stanu sprzed sprzedaży zakładu Z\`(...)\`.

Analizując dalsze elementy definicji ZCP wskazanej w Ustawie VAT, należy wskazać, że z perspektywy definicji ZCP istotne jest, aby nabywane aktywa stanowiły zespół składników materialnych i niematerialnych, powiązanych ze sobą w taki sposób, by po ich wydzieleniu mogły stanowić odrębne przedsiębiorstwo zdolne do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności w zakresie produkcji (\`(...)\`) w zakładzie Z\`(...)\` będzie wymagało od Spółki podjęcia dodatkowych czynności celem m.in. uregulowania zasad współpracy ze Sprzedającym w zakresie produkcji i sprzedaży (\`(...)\`) oraz w zakresie zakupu części zapasów. Również w zakresie produkcji na rzecz zewnętrznych kontrahentów Wnioskodawca będzie negocjował i zawierał nowe umowy. Wnioskodawca będzie musiał również negocjować i zawrzeć nowe umowy z dostawcami materiałów. Należy bowiem podkreślić, iż w ramach Planowanej Transakcji nie dojdzie do przeniesienia m.in. praw i obowiązków wynikających z umów zawartych w zw. z prowadzeniem działalności produkcyjnej Z\`(...)\` (zarówno od strony zakupowej, jak i sprzedażowej), jak również technologii produkcyjnej czy sprzedaży zapasów. W zakresie technologii produkcyjnej strony zakładają, iż warunki jej udostępnienia przez Zainteresowanego lub pozostałych odbiorców (\`(...)\`) będą określone w ramach osobno zawieranych umów lub zamówień. Dodatkowo prowadzenie działalności będzie wymagało dostosowania nabytych Aktywów do struktur wewnętrznych i systemów Sprzedającego (np. w obszarze finansowo-księgowym oraz kadrowo-płacowym).

W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na powyższe nabywane Aktywa nie mogą stanowić zespołu składników majątkowych zdolnego do realizacji określonej funkcji gospodarczej - nawet w zakresie przejmowanej części dotychczasowej działalności zakładu Z\`(...)\`.

Ponadto, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e Ustawy VAT w celu uznania zespołu składników majątkowych za ZCP, konieczne jest uwzględnienie w nim również zobowiązań. W tym świetle należy wskazać, że Transakcja nie obejmuje zobowiązań funkcjonalnie związanych z nabywanymi Aktywami, w tym z zakładem Z\`(...)\` (w tym zobowiązań pracowniczych).

W wyniku Transakcji nie przejdą na Wnioskodawcę również inne elementy charakterystyczne dla transferu przedsiębiorstwa/jego zorganizowanej części w postaci należności oraz środków pieniężnych. Bez powyższych elementów dalsza działalność Sprzedawcy w oparciu o nabyte Aktywa nie jest możliwa bez uzyskania nowego finansowania, co świadczy o tym, że w momencie transferu przedmiot Transakcji nie będzie w stanie samodzielnie realizować określonych zadań gospodarczych. Będzie to możliwe dopiero po zapewnieniu przez Sprzedawcę finansowania, w tym m.in. w zakresie produkcji (\`(...)\`), która prowadzona będzie w zakładzie Z\`(...)\`.

Wnioskodawca zaznacza, że zdolność składników majątkowych do prowadzenia samodzielnej działalności musi występować od samego początku, czyli już w chwili transferu. W przeciwnym razie nie możemy mówić o ZCP, a jedynie o pewnych składnikach, które będą zdolne do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych dopiero po podjęciu odpowiednich czynności organizacyjnych, technicznych, administracyjnych, jak również po zapewnieniu potrzebnego finansowania oraz uzupełnieniu o inne składniki materialne i niematerialne (w przypadku przedmiotowej Transakcji o technologię, materiały). W takiej sytuacji nie może być mowy o niezależności ani samodzielności transferowanego zespołu składników, a tym bardziej o zdolności do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych.

Powyższe prowadzi zatem do wniosku, że przenoszone w ramach Transakcji składniki majątkowe nie pozwalają na samodzielne, nieprzerwane kontynuowanie działalności Sprzedającego - w zakresie produkcji (\`(...)\`) - bo tylko w tym zakresie Wnioskodawca będzie prowadził działalność obecnie prowadzoną przez Sprzedającego.

Przedstawione stanowisko znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. Tytułem przykładu Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 24 listopada 2016 r. (sygn. akt I FSK 1316/15) wskazał, iż „Okoliczność, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy”.

Dodatkowo NSA w wyroku z dnia 1 lutego 2017 r. (sygn. akt I FSK 999/15) wskazał, że „(\`(...)\`) samo zawarcie następczo umów umożliwiających prowadzenie nawet tożsamej co do charakteru działalności nie przesądza o jej kontynuacji w oparciu o zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Takie ustalenie pomijałoby bowiem wskazany wyżej warunek funkcjonalności zorganizowanej części przedsiębiorstwa już w momencie nabycia składników majątkowych”.

Dodatkowo podkreślić również należy, iż nabywane Aktywa, w tym odrębnie zakład D i zakład Z\`(...)\`, nie są finansowo wyodrębnione w ramach struktury organizacyjnej Zainteresowanego, albowiem w ramach ewidencji księgowej Zbywcy nie ma możliwości pełnego wyodrębnienia przychodów, kosztów, należności lub zobowiązań związanych ściśle z działalnością danego zakładu - tj. nie jest spełniony stawiany przez orzecznictwo wymóg możliwości wyodrębnienia przenoszonych zobowiązań i należności oraz ich przyporządkowanie do wyodrębnionego majątku (przykładowo wymóg taki został wskazany np. w wyroku NSA z dnia 22 marca 2019 roku, sygn. akt: I FSK 784/17).

Dokumentacja księgowa i finansowa Sprzedającego prowadzona jest w sposób umożliwiający m.in. ustalenie przychodów i kosztów (a tym samym wyniku finansowego) dla celów zarządczych, ale nie w celu utrzymywania odrębności finansowej zakładu D czy zakładu Z\`(...)\`. W związku z powyższym nie jest spełniony stawiany przez orzecznictwo wymóg możliwości wyodrębnienia przenoszonych zobowiązań i należności oraz ich przyporządkowanie do wyodrębnionego majątku. Do działalności tej nie jest przy tym przypisane konto lub subkonto bankowe.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa Transakcja nie będzie mieściła się w katalogu czynności niepodlegających przepisom ustawy o VAT, określonym w art. 6 Ustawy VAT. W konsekwencji należy uznać, iż sprzedaż przedmiotowych Aktywów będzie stanowiła dostawę towarów w rozumieniu przepisów art. 5 ust. 1 Ustawy VAT.

Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 2

Gdyby tutejszy Organ uznał, iż prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy przyjmujące, że opisana w zdarzeniu przyszłym sprzedaż Aktywów w ramach Transakcji będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT i nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT w całości lub części na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT jako przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT, to Spółka stoi na stanowisku, iż jako nabywca Aktywów, które będą mu służyły do prowadzenia własnej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, będzie jej przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o VAT naliczony wynikający z wystawionej przez Sprzedającego faktury dokumentującej Sprzedaż Aktywów w zakresie, w jakim Transakcja podlegać będzie opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, co do zasady, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki polegające na tym, że odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, w związku z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasady odliczenia wykluczają możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto prawo do odliczenia zostało zapewnione podatnikowi podatku VAT w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych określonych w art. 86 ust. 1 Ustawy VAT oraz w sytuacji, gdy nie występują przesłanki negatywne określone w art. 88 Ustawy VAT, który przewiduje katalog wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Prawo podatnika do odliczenia VAT naliczonego istnieje jedynie w odniesieniu do takich czynności, które prowadzą do powstania tegoż podatku naliczonego. W związku z powyższym, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku gdyby Dyrektor KIS podzielił stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1, uznając je za prawidłowe, należałoby uznać, iż w związku z Planowaną Transakcją Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego na zasadach ogólnych.

Jak wynika bowiem z treści niniejszego wniosku, po przeprowadzeniu Planowanej Transakcji Wnioskodawca zamierza w oparciu o nabyte Aktywa prowadzić działalność w zakresie swojego zasadniczego profilu działalności, w szczególności w zakresie produkcji (\`(...)\`), jak również w okresie przejściowym prowadzić działalność w zakresie produkcji (\`(...)\`) w ramach Z\`(...)\`, która jest obecnie prowadzona przez Sprzedającego. Nabycie Aktywów w ramach Planowanej Transakcji przyczyni się do możliwości zwiększenia przez Wnioskodawcę zdolności produkcyjnych w zakresie (\`(...)\`) poprzez uruchomienie nowych linii produkcyjnych w Zakładach. Nabyte Aktywa będą zatem bezpośrednio wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku wspólnym jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

A Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.