Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4012.27.2017.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-22
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone przez Gminę w ramach projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia; projekt; przebudowa; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2017 r. (data wpływu 16 marca 2017 r.), uzupełnionym pismami z dnia: 4 kwietnia 2017 r. (data wpływu 6 kwietnia 2017 r.), 11 kwietnia 2017 r. (data wpływu 11 kwietnia 2017 r.) oraz z dnia 18 maja 2017 r. (data wpływu 23 maja 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   ustalenia, czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki ponoszone w zakresie:
    1.  prac budowalnych w zakresie adaptacji budynku dwukondygnacyjnego na potrzeby prowadzenia świetlicy środowiskowej (Budynek „A”),
    2.  prac budowlanych w zakresie utworzenia na terenie: miasteczka ruchu drogowego wraz z nawierzchnią, placu zabaw dla dzieci wraz z nawierzchnią, siłowni zewnętrznej wraz z nawierzchnią, obiektów małej architektury (ławek, koszy na śmieci), terenów zieleni rekreacyjnej,
    3.  wyposażenia Budynku „A;
*   ustalenia, czy Gmina, w związku z realizacją projektu, będzie miała prawo do odliczenia pełnych kwot podatku od wydatków ponoszonych w zakresie:
    1.  prac budowlanych w zakresie uzbrojenia terenu w sieci wodociągowe,
    2.  prac budowlanych w zakresie uzbrojenia terenu w sieci kanalizacji sanitarnej,
    3.  wyposażenia części II Budynku B;
*   ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku od wydatków ponoszonych w zakresie:
    1.  prac budowlanych w zakresie adaptacji budynku jednokondygnacyjnego (Budynku „B”) na potrzeby utworzenia pracowni zakładu pracy oraz na potrzeby przygotowania lokalu usługowego,
    2.  wyposażenia części I Budynku „B”,czy też odliczenie przysługuje Gminie wyłącznie w zakresie, w jakim wytworzony majątek będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT;
*   ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia części podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację działań związanych z:
    1.  pracami projektowymi, obejmującymi wykonanie dokumentacji projektowej i opracowania dodatkowego rzeczoznawcy,
    2.  pracami budowlanymi rozbiórkowymi, obejmującymi rozbiórkę: obiektów kubaturowych, znajdujących się na rewitalizowanym terenie (z wyjątkiem Budynku „A” i Budynku „B”), nawierzchni i ogrodzenia,
    3.  pracami budowlanymi w zakresie utworzenia na terenie: ogrodzenia terenu oraz dróg i chodników,
    4.  nadzorem autorskim nad projektem,
    5.  promocją Przedsięwzięcia,w zakresie, w jakim wydatki te będą związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT,

− **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone przez Gminę w ramach projektu pn.: „(…)”.

Wniosek został uzupełniony pismami w dniach 6 i 11 kwietnia 2017 r. oraz 23 maja 2017 r. o podanie adresu e-puap oraz doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: VAT, podatek), jako podatnik VAT czynny.

Gmina w czwartym kwartale 2017 r. zamierza przystąpić do realizacji projektu pn.: „(…)” (dalej: Projekt). Gmina, jako lider Projektu, zamierza pozyskać na jego realizację dofinansowanie ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Partnerami Projektu będą Spółdzielnia Mieszkaniowa oraz Parafia (…).

Gmina oraz partnerzy Projektu będą odpowiedzialni za realizację trzech odrębnych zakresów działań rewitalizacyjnych - każdy z podmiotów będzie odpowiedzialny za rozliczenie przypisanego mu do realizacji zakresu działań. W związku z powyższym, przedmiotem niniejszego wniosku jest wyłącznie część Projektu (jeden zakres działań rewitalizacyjnych) realizowana przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca w tym miejscu zaznacza, że nie będzie ponosił kosztów związanych z działaniami podejmowanymi w ramach Projektu przez partnerów - nakłady w tym zakresie będą ponoszone bezpośrednio przez partnerów i dokumentowane wystawianymi na partnerów fakturami.

Działania podejmowane przez Gminę w powyższym zakresie, będą obejmowały rewitalizację obszaru poprzemysłowego, położonego w centrum miasta, polegającą na przekształceniu i adaptacji terenu oraz obiektów poprzemysłowych do nowych funkcji o przeznaczeniu społecznym, socjalnym, kulturowym, rekreacyjnym (dalej: Inwestycja, Przedsięwzięcie).

W związku z realizacją Przedsięwzięcia, Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi związane z działaniami w zakresie:

1.  prac projektowych, obejmujących wykonanie dokumentacji projektowej i opracowania dodatkowego rzeczoznawcy,
2.  prac budowlanych rozbiórkowych, obejmujących rozbiórkę: obiektów kubaturowych, znajdujących się na rewitalizowanym terenie (z wyłączeniem dwóch budynków, wskazanych w punkcie 3 i 4 poniżej), nawierzchni i ogrodzenia,
3.  prac budowlanych w zakresie adaptacji budynku dwukondygnacyjnego na potrzeby prowadzenia świetlicy środowiskowej (dalej: Budynek „A”),
4.  prac budowlanych w zakresie adaptacji budynku jednokondygnacyjnego (dalej: Budynek „B”) na potrzeby utworzenia pracowni zakładu pracy (dalej: część I) oraz na potrzeby przygotowania lokalu usługowego (dalej: część II),
5.  prac budowlanych w zakresie uzbrojenia terenu w:
    1.  sieci wodociągowe,
    2.  sieci kanalizacji sanitarnej,
    3.  sieci kanalizacji deszczowej,
    4.  sieci hydrantowe,
    5.  sieci elektryczne oraz
    6.  monitoring,
6.  prac budowlanych w zakresie utworzenia na terenie:
    1.  iasteczka ruchu drogowego wraz z nawierzchnią,
    2.  placu zabaw dla dzieci wraz z nawierzchnią,
    3.  siłowni zewnętrznej wraz z nawierzchnią,
    4.  obiektów małej architektury (ławek, koszy na śmieci),
    5.  terenów zieleni rekreacyjnej,
    6.  ogrodzenia terenu oraz
    7.  dróg i chodników,
7.  wyposażenia:
    1.  Budynku „A,
    2.  części I Budynku „B” i
    3.  części II Budynku „B”,
8.  nadzoru autorskiego nad projektem, a także
9.  promocji Przedsięwzięcia.

Wydatki ponoszone na realizację Inwestycji będą dokumentowane wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego.

Po zakończeniu przedsięwzięcia, do Budynku „A” zostanie przeniesiona świetlica Środowiskowa dla dzieci z trudnych rodzin, utworzona na podstawie przepisów ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (dalej: ustawa o wspieraniu rodziny). Rzeczona świetlica będzie funkcjonowała przy Ośrodku Pomocy Społecznej (dalej: OPS).

W Budynku „B”, jak zostało wskazane powyżej, zostaną natomiast wydzielone dwie części.

W części I Gmina planuje, w oparciu o przepisy ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (dalej: ustawa o rehabilitacji) oraz Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 17 lipca 2012 r. w sprawie zakładów aktywności zawodowej, utworzyć Zakład Aktywizacji Zawodowej (dalej: B), którego operatorem będzie Środowiskowy Dom Samopomocy (dalej: SDS).

Część II Budynku „B” (dalej również jako: Kawiarnia), z uwagi na bliskie sąsiedztwo kina, zostanie przystosowana do prowadzenia kawiarni kinowej, przy czym jej zaplecze techniczne nie będzie umożliwiało wytwarzania lub przetwarzania żywności na miejscu. Gmina zamierza odpłatnie udostępnić Kawiarnię na rzecz podmiotu trzeciego na podstawie umowy dzierżawy.

Ośrodek Pomocy Społecznej oraz Środowiskowy Dom Samopomocy są jednostkami budżetowymi Gminy.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że w świetle ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego, w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy i jej jednostek budżetowych. W związku z tym, od tego dnia Gmina dokonuje rozliczeń VAT z tytułu sprzedaży dokonywanej przez jej jednostki budżetowe.

Zgodnie z założeniami, Gmina, w Budynku „A”, za pośrednictwem OPS, będzie realizowała swoje zadania w zakresie nieodpłatnej opieki nad dziećmi z rodzin znajdujących się w trudnej sytuacji. W ramach prowadzonej w tym budynku świetlicy środowiskowej, będą organizowane rozmaite zajęcia - pomagające w nauce, rekreacyjne, rozwijające zainteresowania, czy też sportowe. Uczestnictwo w zajęciach będzie dla dzieci nieodpłatne. Co więcej, Gmina nie zamierza odpłatnie udostępniać Budynku „A”, jego części, czy też wybranych powierzchni odpłatnie na rzecz podmiotów innych niż OPS i na cele inne niż prowadzenie świetlicy środowiskowej. Tym samym, Budynek „A” będzie służył Gminie wyłącznie do wykonywania czynności, które w opinii Gminy nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Wnioskodawca będzie w stanie wyodrębnić spośród wydatków ponoszonych w ramach Przedsięwzięcia ich część związaną wyłącznie z pracami budowlanymi w zakresie adaptacji (wydatki w zakresie działań wskazanych w punkcie 3 powyżej) i wyposażeniem Budynku „A” (część wydatków w zakresie działań opisanych w punkcie 7).

Odnosząc się do Budynku B, Wnioskodawca wyjaśnia, że, jak zostało wspomniane powyżej, w jego części I zostanie utworzony B, którego celem będzie aktywizacja zawodowa i integracja społeczna osób, które znalazły się w trudnej sytuacji na rynku pracy (osób niepełnosprawnych).

Zatrudnione w B osoby będą mogły odnowić lub nabyć umiejętności i doświadczenie przed wejściem na otwarty rynek pracy. W związku z działalnością B, będą wykonywane na rzecz podmiotów trzecich odpłatne czynności, w ramach realizacji których zatrudnieni w B będą nabywali doświadczenie i umiejętności niezbędne do podjęcia działalności zawodowej w branżach usługowych (m.in. budowlanej, mechanicznej). Ponadto, w związku z funkcjonowaniem B, będą wytwarzane (zasadniczo celem dalszej sprzedaży) produkty, które pozwolą na nabycie lub odnowienie przez zatrudnionych umiejętności rzemieślniczych/rękodzielniczych, pozwalających na podjęcie pracy w określonym rzemiośle (np. stolarstwie, florystyce).

Wynagrodzenie otrzymywane za wykonywane świadczenia oraz sprzedawane produkty będzie ustalane zasadniczo poniżej progu dochodowości - z założenia B nie może prowadzić działalności nastawionej na zysk. Wszelkie dochody z prowadzonej działalności B będzie, stosownie do art. 29 ust. 1 pkt 3 ustawy o rehabilitacji, zobowiązany przeznaczać na zakładowy fundusz aktywności.

W opinii Gminy, powyżej opisana działalność wykonywana poprzez B, niezależnie od stopnia jej dochodowości, będzie stanowiła działalność gospodarczą.

Ponadto, B w przedmiotowym budynku będzie wykonywał czynności związane z rehabilitacją zawodową i społeczną zatrudnionych osób niepełnosprawnych, celem zapewnienia pełnego wykorzystania ich potencjału w pracy zawodowej. Podkreślenia przy tym wymaga, że wspomniany proces rehabilitacji nie będzie podejmowany w celu zaspokojenia indywidualnych potrzeb pracownika, a w celu zaspokojenia potrzeb B jako pracodawcy, tj. w zakresie ustalonym przez pracodawcę.

II część Budynku „B” natomiast, Wnioskodawca zamierza odpłatnie udostępnić na rzecz podmiotu trzeciego na potrzeby prowadzenia lokalu usługowego - kawiarni. W konsekwencji, zdaniem Gminy, II część Budynku „B” będzie przez nią wykorzystywana w działalności opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia z opodatkowania.

Gmina podkreśla, że podmiot biorący w dzierżawę Kawiarnię, w szczególności z uwagi na bliskie sąsiedztwo świetlicy środowiskowej, będzie zobowiązany do nieprowadzenia w przedmiotowym lokalu sprzedaży alkoholu, napoi zawierających alkohol, czy też tytoniu. Co więcej, Gmina będzie dążyła do udostępnienia lokalu na rzecz podmiotu, który w swą działalność ma wpisane realizacje celów społecznych, socjalnych lub kulturowych.

Wnioskodawca będzie w stanie wyodrębnić, spośród wydatków ponoszonych w ramach Przedsięwzięcia, część związaną wyłącznie z pracami budowlanymi w zakresie adaptacji Budynku „B” (wydatki na działania określone w punkcie 4), niemniej jednak, nie będzie możliwe ich bezpośrednie przyporządkowanie odpowiednio do części I i części II tego budynku. Jednocześnie Gmina będzie w stanie wyodrębnić, jaka część wydatków związana z wyposażeniem Budynku „B” (wydatki na działania określone w punktach 7b i 7c) będzie dotyczyła jego części I, a jaka części II.

W ramach działań wskazanych w punkcie 5, podpunktach a i b powyżej, zostanie wybudowana infrastruktura wodociągowa oraz kanalizacja sanitarna, zapewniająca prawidłowe funkcjonowanie zaadaptowanych w ramach Inwestycji budynków. Przedmiotowa infrastruktura, po jej wytworzeniu, zostanie odpłatnie udostępniona na rzecz Sp. z o.o., tj. przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego, w którym Gmina posiada udziały, na podstawie umowy dzierżawy. Tym samym, w opinii Gminy, majątek ten będzie przez nią wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, niekorzystających ze zwolnienia z podatkowania VAT.

Działania wskazane w punktach 1, 2, 5c-5f, 6f-6g, 8 i 9 powyżej, będą związane z ogółem Przedsięwzięcia i zostaną zasadniczo podjęte celem lepszej realizacji pozostałych działań. W szczególności efekt tych działań będzie służył lepszemu wykonywaniu czynności podejmowanych rzez Gminę (za pośrednictwem jej jednostek budżetowych) w Budynku „A” i Budynku „B”. Prawidłowe przygotowanie projektu, nadzór nad jego realizacją oraz odpowiednie przygotowanie/uporządkowanie terenu, stanowią elementy niezbędne dla prawidłowej realizacji działań w zakresie adaptacji rzeczonych budynków. Co więcej, ogrodzenie terenu oraz zapewnienie ciągów komunikacyjnych jest kluczowe, w opinii Gminy, dla zapewnienia prawidłowego funkcjonowania świetlicy środowiskowej, B, czy też Kawiarni. Wnioskodawca nie będzie jednakże miał możliwości bezpośredniego przyporządkowania części ponoszonych w tych zakresach wydatków do czynności opodatkowanych VAT.

Majątek wytworzony wskutek realizacji działań opisanych w punktach 6a-6e, będzie ogólnodostępny i będzie miał na celu zaspokojenie potrzeb całej społeczności lokalnej, w tym podopiecznych świetlicy środowiskowej, pracowników B, czy też gości Kawiarni. Innymi słowy - działania te będą realizowane nie na wyłączne potrzeby Budynku „B” i Budynku „A”, ale na potrzeby ogółu społeczności.

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem wniosku - w przypadku uznania jego stanowiska w zakresie pytania nr 3 za nieprawidłowe oraz w odniesieniu do pytania nr 4 - nie jest określenie samego sposobu przyporządkowania wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących do działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza, czy też konkretna metodologia odliczenia VAT naliczonego.

Wnioskodawca wyjaśnia, że Przedsięwzięcie będzie realizowane w ramach wykonywania zadań własnych Gminy, do których, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 6, 6a, 9 i 10 ustawy o samorządzie gminnym, należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie pomocy społecznej, wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej, kultury, kultury fizycznej, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Z uzupełnienia z dnia 18 maja 2017 r. do wniosku wynika, że na pytanie:

„1. Do jakich czynności będą służyły wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę, a dotyczące:

1.  prac projektowych, obejmujących wykonanie dokumentacji projektowej i opracowania dodatkowego rzeczoznawcy,
2.  prac budowlanych rozbiórkowych, obejmujących rozbiórkę: obiektów kubaturowych, znajdujących się na rewitalizowanym terenie (z wyłączeniem dwóch budynków, wskazanych w punkcie 3 i 4 poniżej), nawierzchni i ogrodzenia,
3.  prac budowlanych w zakresie adaptacji budynku jednokondygnacyjnego (dalej: Budynek „B”) na potrzeby utworzenia pracowni zakładu pracy (dalej: część I),
4.  prac budowlanych w zakresie uzbrojenia terenu w:
    1.  sieci wodociągowe,
    2.  sieci kanalizacji sanitarnej,
    3.  sieci kanalizacji deszczowej,
5.  prac budowlanych w zakresie utworzenia na terenie:
    1.  miasteczka ruchu drogowego wraz z nawierzchnią,
    2.  placu zabaw dla dzieci wraz z nawierzchnią,
    3.  siłowni zewnętrznej wraz z nawierzchnią,
    4.  obiektów małej architektury (ławek, koszy na śmieci),
    5.  terenów zieleni rekreacyjnej,
    6.  ogrodzenia terenu oraz
    7.  dróg i chodników,
6.  wyposażenia:
    1.  części I Budynku „B”,
7.  nadzoru autorskiego nad projektem, a także
8.  promocji Przedsięwzięcia,

tj. czy do czynności:

*   opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
*   zwolnionych od tego podatku,
*   niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?”,

Wnioskodawca odpowiedział:

„Ad. a)

Wydatki ponoszone na nabycie prac projektowych, obejmujących wykonanie dokumentacji projektowej i opracowania dodatkowego rzeczoznawcy, będą służyły wykonywaniu zarówno czynności, które zdaniem Gminy podlegają opodatkowaniu VAT (nie korzystając ze zwolnienia z opodatkowania VAT), jak i czynności, które w opinii Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Ad. b)

Nakłady ponoszone na wykonanie prac budowlanych rozbiórkowych, obejmujących rozbiórkę: obiektów kubaturowych, znajdujących się na rewitalizowanym terenie (z wyłączeniem dwóch budynków, określonych w złożonym wniosku, jako Budynek „B” i Budynek „A”), nawierzchni i ogrodzenia, będą służyły wykonywaniu zarówno czynności, które zdaniem Gminy podlegają opodatkowaniu VAT (nie korzystając ze zwolnienia z opodatkowania VAT), jak i czynności, które w opinii Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Ad. c)

Wydatki ponoszone na prace budowlane w zakresie adaptacji budynku jednokondygnacyjnego na potrzeby utworzenia pracowni zakładu pracy, tj. części I Budynku „B”, będą służyły wykonywaniu zarówno czynności, które zdaniem Gminy podlegają opodatkowaniu VAT (nie korzystając ze zwolnienia z opodatkowania VAT), jak i czynności, które w opinii Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Wnioskodawca pragnie jednocześnie w tym miejscu podkreślić, iż powyższe czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT, będą w opinii Gminy wykonywane w ramach działalności gospodarczej - jak bowiem Gmina wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, będący przedmiotem tych czynności proces rehabilitacji zawodowej i społecznej zatrudnionych osób niepełnosprawnych będzie służył zaspokojeniu potrzeb B jako pracodawcy, nie zaś indywidualnych potrzeb pracowników. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż jego zdaniem wydatki ponoszone we wskazanym zakresie będą służyły wyłącznie wykonywaniu działalności gospodarczej Gminy.

Ad. d)

Wydatki ponoszone na nabycie prac budowlanych w zakresie uzbrojenia terenu w sieci wodociągowe oraz sieci kanalizacji sanitarnej będą służyły wyłącznie wykonywaniu czynności, które zdaniem Gminy podlegają opodatkowaniu VAT (nie korzystając ze zwolnienia z opodatkowania VAT).

Wydatki ponoszone na nabycie sieci kanalizacji deszczowej natomiast będą służyły wykonywaniu zarówno czynności, które zdaniem Gminy podlegają opodatkowaniu VAT (nie korzystając ze zwolnienia z opodatkowania VAT), jak i czynności, które w opinii Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Ad. e)

Wydatki ponoszone na nabycie prac budowlanych w zakresie utworzenia na terenie:

1.  miasteczka ruchu drogowego wraz z nawierzchnią,
2.  placu zabaw dla dzieci wraz z nawierzchnią,
3.  siłowni zewnętrznej wraz z nawierzchnią,
4.  obiektów małej architektury (ławek, koszy na śmieci),
5.  terenów zieleni rekreacyjnej,

będą służyły wykonywaniu czynności, które zdaniem Gminy nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Natomiast wydatki ponoszone na nabycie ogrodzenia terenu oraz dróg i chodników, będą służyły wykonywaniu zarówno czynności, które zdaniem Gminy podlegają opodatkowaniu VAT (nie korzystając ze zwolnienia z opodatkowania VAT), jak i czynności, które w opinii Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Ad. f)

Wydatki ponoszone na wyposażenie części I Budynku „B” będą służyły wykonywaniu zarówno czynności, które zdaniem Gminy podlegają opodatkowaniu VAT (nie korzystając ze zwolnienia z opodatkowania VAT), jak i czynności, które w opinii Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Wnioskodawca pragnie jednocześnie w tym miejscu podkreślić, iż powyższe czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT będą w opinii Gminy wykonywane w ramach działalności gospodarczej - jak bowiem Gmina wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, będący przedmiotem tych czynności proces rehabilitacji zawodowej i społecznej zatrudnionych osób niepełnosprawnych będzie służył zaspokojeniu potrzeb B jako pracodawcy, nie zaś indywidualnych potrzeb pracowników. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż jego zdaniem wydatki ponoszone we wskazanym zakresie będą służyły wyłącznie wykonywaniu działalności gospodarczej Gminy.

Ad. g)

Nakłady ponoszone na nabycie nadzoru autorskiego nad projektem będą służyły wykonywaniu zarówno czynności, które zdaniem Gminy podlegają opodatkowaniu VAT (nie korzystając ze zwolnienia z opodatkowania VAT), jak i czynności, które w opinii Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Ad. h)

Wydatki ponoszone na promocję Projektu będącego przedmiotem Wniosku będą służyły wykonywaniu zarówno czynności, które zdaniem Gminy podlegają opodatkowaniu VAT (nie korzystając ze zwolnienia z opodatkowania VAT), jak i czynności, które w opinii Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu VAT.”

Z kolei na pytanie:

„Czy prace powyższe będą wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach zadań własnych gminy nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym?”,

Wnioskodawca odpowiedział:

„Jak zostało wspomniane w złożonym wniosku, Projekt będzie realizowany w ramach wykonywania zadań własnych Gminy, do których, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 6, 6a, 9 i 10 ustawy o samorządzie gminnym, należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie pomocy społecznej, wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej, kultury, kultury fizycznej, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. W konsekwencji, zdaniem Gminy należy uznać, iż powyższe prace będą wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach zadań własnych, nałożonych na nią ww. ustawą.”

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki ponoszone w zakresie działań wskazanych w punktach 3, 6a-6e oraz 7a?
2.  Czy Gmina będzie uprawniona do odliczenia pełnych kwot podatku od wydatków ponoszonych w zakresie działań wskazanych w punktach 5a, 5b i 7c?
3.  Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku od wydatków ponoszonych w zakresie działań wskazanych w punktach 4 i 7b, czy też odliczenie przysługuje Gminie wyłącznie w zakresie, w jakim wytworzony majątek będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych VAT?
4.  Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia części VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki ponoszone na realizację działań określonych w punktach 1, 2, 6f-6g, 8 i 9 w zakresie, w jakim wydatki te związane będą z działalnością opodatkowaną VAT?

Pytanie nr 1 dotyczy pierwszego zdarzenia przyszłego. Pytanie nr 2 dotyczy drugiego zdarzenia przyszłego. Pytanie nr 3 dotyczy trzeciego zdarzenia przyszłego. Pytanie nr 4 dotyczy czwartego zdarzenia przyszłego.

Zdaniem Wnioskodawcy,

1.  Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki ponoszone w zakresie działań wskazanych w punktach 3, 6a-6e oraz 7a.
2.  Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku od wydatków ponoszonych w zakresie działań wskazanych w punktach 5a, 5b i 7c.
3.  Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku od wydatków ponoszonych w zakresie działań wskazanych w punktach 4 i 7b.
4.  Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia części VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki ponoszone na realizację działań określonych w punktach 1, 2, 5c-5f, 6f-6g, 8 i 9 w zakresie, w jakim wydatki te związane będą z działalnością opodatkowaną VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Uwagi ogólne dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2, art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.

Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1.  zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego, proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
2.  obiektywnie odzwierciedla część wydatków, przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5

− w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Jednocześnie, w świetle art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Wobec powyższego, w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia VAT, należy każdorazowo przeanalizować:

A - czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT, zostały nabyte przez podatnika tego podatku,

B - czy, a jeśli tak - to w jakim zakresie - pozostają one w związku z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych VAT, jak również,

C - czy w danej sytuacji nie są spełnione przesłanki negatywne wskazane w art. 88 ustawy o VAT.

Uwagi ogólne dotyczące warunków uznania Gminy za podatnika VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do ust. 2 przywołanego artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl natomiast art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z przedstawionych powyżej przepisów wynika, że jeżeli jednostka samorządu terytorialnego realizuje swoje zadania przy wykorzystaniu narzędzi i uprawnień nadanych im w drodze aktów prawnych, nie będzie ona podatnikiem VAT.

W przypadku natomiast, gdy dane zadanie jest realizowane przez jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o umowy cywilnoprawne, a więc na warunkach i w okolicznościach typowych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą - jednostka taka będzie traktowana jako podatnik VAT.

W tym miejscu Wnioskodawca zwraca uwagę, że B - stosownie do przepisów ustawy o rehabilitacji - stanowi wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo jednostkę, która nie stanowi samodzielnej formy prawnej. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu działalności prowadzonej przez B, którego organizatorem będzie ŚDS, tj. jednostka budżetowa Gminy, podatnikiem będzie Wnioskodawca. Jak zostało bowiem wskazane w opisie sprawy, ŚDS nie stanowi odrębnego od Wnioskodawcy podatnika VAT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w uchwale z dnia 26 października 2015 r., sygn. akt I FPS 4/15, podjętej przez Naczelny Sąd Administracyjny, który - powołując się na wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-276/14 Gmina Wrocław przeciwko Ministrowi Finansów - orzekł, iż „W świetle art. 15 ust. 1 oraz art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054, ze zm.), gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych związanych z realizacją inwestycji, które zostały następnie przekazane do gminnego zakładu budżetowego, który realizuje powierzone mu zadania własne tej gminy, jeżeli te inwestycje są wykorzystywane do sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług”.

Ad. 1.

Jak zostało wspomniane powyżej, odliczenie podatku naliczonego jest możliwe wyłącznie w przypadku, gdy nabywane towary i usługi pozostają w związku z wykonywaną przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT, działalnością gospodarczą.

Zdaniem Gminy, nie ulega wątpliwości, że w związku z działalnością, która będzie prowadzona w Budynku „A”, Wnioskodawca będzie niewątpliwie wykonywał zadania własne w ramach reżimu publicznoprawnego (jako organ władzy publicznej) w oparciu o przepisy ustawy o wspieraniu rodziny, i tym samym nie powinien zostać uznany w tym zakresie za podatnika VAT.

Wnioskodawca nie będzie pobierał jakichkolwiek opłat tytułem uczestnictwa dzieci w prowadzonych w świetlicy zajęciach, udostępniania budynku, jego części lub wybranych powierzchni na rzez podmiotów innych niż OPS i na cele inne niż prowadzenie świetlicy środowiskowej. Innymi słowy - Budynek „A” nie będzie służył działalności zarobkowej Gminy. Tym samym, wydatki ponoszone na realizację działań opisanych w punktach 3 i 7a, nie będą nabywane przez Gminę, działającą w charakterze podatnika VAT.

Majątek wytworzony wskutek realizacji działań opisanych w punktach 6a-6e, będzie natomiast ogólnodostępny i będzie miał na celu zaspokojenie potrzeb całej społeczności lokalnej, w tym pracowników B, czy też gości Kawiarni.

Podkreślenia przy tym jednakże wymaga, że celem wytworzenia w ramach działań opisanych w punktach 6a-6e majątku, nie będzie podniesienie atrakcyjności, czy też w ogóle zapewnienie prawidłowego funkcjonowania Budynku „B”. Tym samym, zdaniem Gminy, nie jest możliwe w tym przypadku stwierdzenie, że nakłady w zakresie działań opisanych w punktach 6a-6e będą ponoszone przez podatnika VAT w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Realizacja wskazanych zadań nastąpi, ażeby stworzyć ogólnodostępne miejsce spotkań i rekreacji dla społeczeństwa lokalnego. W tym zakresie Wnioskodawca będzie więc zasadniczo występował w roli organu publicznego, realizującego zadania nałożone na niego w drodze ustaw.

W odniesieniu do nakładów ponoszonych na działania wskazane w punktach 3, 6a-6e i 7a, nie zostanie zatem spełniony pierwszy z warunków (warunek A), umożliwiających skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie będzie uprawniona do dokonywania odliczeń VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację działań opisanych w punktach 3, 6a-6e i 7a.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach wydawanych w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 16 stycznia 2017 r. o sygn. 0461-ITPP3.4512.802.2016.1.BJ, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - odnosząc się do realizowanej przez wnioskującą gminę inwestycji w zakresie rewitalizacji mola - wskazał, iż „nie jest spełniony warunek, o którym mowa w cyt. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż poniesione wydatki w ramach ww. projektu nie mają/miały związku z czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z przedmiotową inwestycją”.

Ad. 2.

Odnosząc się do wydatków w zakresie działań wskazanych w punktach 5a, 5b i 7c, Gmina podkreśla, że majątek powstały wskutek ich poniesienia, będzie przedmiotem dzierżawy na rzecz podmiotów trzecich.

Nie ulega w tym zakresie wątpliwości, że z tytułu dzierżawy majątku Wnioskodawca będzie podatnikiem VAT, gdyż świadczenia będą wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych, zawartych z podmiotami trzecimi. Tym samym, pierwszy ze wskazanych powyżej warunków zawartych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. warunek A, należy uznać za spełniony.

Odpłatne udostępnianie majątku, zdaniem Gminy stanowi odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przy czym dzierżawa majątku wytworzonego w związku z działaniami określonymi w punktach 5a, 5b i 7c, nie będzie korzystać ze zwolnienia z podatkowania VAT.

Odnosząc się więc do przesłanki wskazanej powyżej w punkcie B, warunkującej możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych - jak już zostało wskazane powyżej, umowa dzierżawy stanowi umowę cywilnoprawną i w konsekwencji Gmina, która będzie działać w roli podatnika, zobligowana będzie do odprowadzania podatku należnego z tego tytułu. Zdaniem Gminy istnieje zatem bezsprzeczny i bezpośredni związek pomiędzy wydatkami na budowę infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej (w ramach działań określonych w punktach 5a i 5b) oraz na wyposażenie Kawiarni (w ramach działań określonych w punkcie 7c), z wykonywaniem czynności opodatkowanych w postaci świadczonych usług dzierżawy.

Gdyby bowiem Gmina nie planowała ponieść wydatków w powyższym zakresie, nie powstałaby infrastruktura wodociągowo-kanalizacyjna stanowiąca przedmiot dzierżawy i tym samym Wnioskodawca nie miałby w ogóle możliwości świadczenia podlegającej opodatkowaniu VAT usługi dzierżawy.

Odnosząc się natomiast do wyposażenia części II Budynku „B”, zdaniem Wnioskodawcy, poniesienie wydatków w przedmiotowym zakresie znacząco podniesie atrakcyjność lokalu i tym samym zwiększy prawdopodobieństwo jego wydzierżawienia, a więc również będzie miało związek z możliwością świadczenia podlegających opodatkowaniu VAT usług.

Wobec powyższego, w ocenie Gminy, także drugą z ww. przesłanek, warunkującą możliwość skorzystania z prawa do odliczenia VAT, należy uznać za spełnioną.

Ponadto, w analizowanej sprawie nie będą zachodzić negatywne przesłanki wymienione w art. 88 ustawy o VAT, m.in. faktury dokumentujące ponoszone nakłady będą wystawiane przez podmioty istniejące, a transakcje nimi udokumentowane, będą podlegać opodatkowaniu VAT i nie będą zwolnione z opodatkowania - a więc również warunek określony w punkcie C zostanie spełniony.

Konsekwentnie, w ocenie Gminy, będzie miała ona prawo do odliczenia VAT z tytułu wydatków, które będą ponoszone w związku z działaniami określonymi w punktach 5a, 5b i 7c, tj. na wytworzenie/nabycie majątku, który będzie przedmiotem dzierżawy na rzecz podmiotów trzecich.

Gmina wskazuje, że przedstawione przez nią stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych, interpretacjach indywidualnych, wydawanych w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 11 czerwca 2015 r., sygn. ITPP1/4512-363/15/BS, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy uznał za prawidłowe stanowisko wnioskującej gminy, że w przypadku, gdy infrastruktura kanalizacyjna będzie odpłatnie udostępniana na podstawie umowy dzierżawy, wnioskującej gminie „będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych”.

Również w interpretacji indywidualnej z dnia 14 listopada 2013 r., sygn. IPTPP4/443-625/13-4/UNR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdził, że „po zawarciu umowy dzierżawy dotyczącej odpłatnego udostępnienia budynku ośrodka zdrowia na rzecz SP ZOZ, Wnioskodawcy, będącemu czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od (\`(...)\`) wydatków inwestycyjnych oraz ewentualnych wydatków bieżących związanych z budynkiem, bowiem wydatki te będą miały związek z czynnościami podatkowanymi podatkiem VAT”.

Ad. 3.

W odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Wnioskodawcę w związku z realizacją działań określonych w punkcie 7b, Gmina zauważa, że towary i usługi nabywane przez Gminę (czynnego podatnika VAT) w tym zakresie, będą pozostawały w związku z wykonywaniem przez nią (poprzez ŚDS w ramach B) czynności opodatkowanych VAT, tj. odpłatną dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT oraz odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Wyposażenie części I Budynku „B” będzie bowiem służyło prowadzonej, za pośrednictwem B, działalności gospodarczej.

Wydatki związane z realizacją działań określonych w punkcie 4 natomiast, będą ponoszone przez Wnioskodawcę, działającego w roli czynnego podatnika VAT, w związku z wykonywaną w I części Budynku „B” za pośrednictwem ŚDS w ramach B działalnością gospodarczą oraz w związku z prowadzoną w części II Budynku „B” działalnością opodatkowaną w zakresie dzierżawy Kawiarni.

Jak zostało wskazane w opisie sprawy, część I Budynku „B” będzie również w pewnym zakresie wykorzystywana do wykonywania działalności w zakresie rehabilitacji pracowników B. Działalność w tym zakresie, zdaniem Gminy, nie podlega opodatkowaniu VAT.

W związku z powyższym, mając na uwadze treść art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, należy zbadać, czy nabywane w związku z działaniami opisanymi w punktach 4 i 7b towary i usługi, będą służyły wyłącznie wykonywaniu działalności gospodarczej Gminy, czy też będą wykorzystywane również do celów innych niż działalność gospodarcza. Powyższe jest niezbędne dla określenia zakresu przysługującego Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Zdaniem Gminy, cele prowadzonej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, należy rozważać w kontekście definicji działalności gospodarczej, zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z tym przepisem, przez działalność gospodarczą należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych.

Podkreślenia w tym miejscu jednakże wymaga, że przytoczona definicja działalności gospodarczej nie wyklucza uznania za wykonywane w ramach działalności gospodarczej, czynności niegenerujących opodatkowania VAT.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy, należy stwierdzić, że czynności w zakresie rehabilitacji pracowników, pomimo iż nie podlegają opodatkowaniu VAT, są wykonywane w ramach działalności gospodarczej Gminy (wykonywanej poprzez B w ramach jego działalności) - czynności te bowiem są wykonywane w sposób ciągły i służą prawidłowemu wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT, związanych z działalnością B, nie zaś zaspokojeniu indywidualnych potrzeb pracownika - zakres rehabilitacji jest bowiem ustalany przez pracodawcę. Tym samym, w opinii Gminy, część I Budynku „B” będzie służyła wyłącznie wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 20 kwietnia 2016 r., o sygn. ITPP1/4512-152/16/DM, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, odnosząc się do analogicznej sytuacji, zgodził się z wnioskodawcą (Zakładem Aktywności Zawodowej), że: „Proces rehabilitacji prowadzony w zakładzie nie stanowi odrębnego przedmiotu działalności podatnika, odbywa się zgodnie z opracowanym programem, który obejmuje rehabilitację zawodową, społeczną i leczniczą pracowników niepełnosprawnych. Zazwyczaj działania z zakresu rehabilitacji leczniczej i społecznej wyprzedzają podjęcie rehabilitacji zawodowej, lecz potem towarzyszą jej stale (przebiegają równolegle) i leżą u podstaw powodzenia w zatrudnieniu osoby niepełnosprawnej. Jest to szereg działań leczniczych, psychologicznych, a także organizacyjnych, technicznych, edukacyjnych i społecznych, które „towarzyszą” działalności usługowej. Rehabilitacja skierowana do pracowników niepełnosprawnych nie służy ich celom osobistym, tylko potrzebom pracodawcy, które jest zobowiązany w myśl aktualnych przepisów zaspokoić”.

W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, w odniesieniu do nakładów ponoszonych w związku z realizacją działań opisanych w punktach 4 i 7b, nie znajdzie zastosowania art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, i tym samym Gmina nie będzie zobowiązana do określenia zakresu wykorzystywania nabywanych w zakresie tych działań towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Gmina jest uprawniona do dokonywania odliczeń pełnych kwot podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją działań opisanych w punktach 4 i 7b.

Ponadto, w analizowanej sprawie nie będą zachodzić negatywne przesłanki wymienione w art. 88 ustawy o VAT, m.in. faktury dokumentujące ponoszone nakłady będą wystawiane przez podmioty istniejące, a transakcje nimi udokumentowane będą podlegać opodatkowaniu VAT i nie będą zwolnione z opodatkowania.

Stanowisko Gminy w powyższym zakresie znajduje potwierdzenie przykładowo w przywołanej już interpretacji indywidualnej z dnia 20 kwietnia 2016 r., o sygn. ITPP1/4512-152/16/DM, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy wskazał, że skoro: „Proces rehabilitacji prowadzony w zakładzie nie stanowi odrębnego przedmiotu działalności podatnika”, to „uznać należy, że art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, nie będzie mieć wpływu na sposób rozliczania podatku naliczonego.

A zatem Wnioskodawca (zakład aktywności zawodowej) nie jest zobowiązany do stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ww. ustawy”.

W konsekwencji, zdaniem Gminy, z uwagi na planowane wykorzystanie towarów i usług nabytych w ramach realizacji działań opisanych w punktach 4 i 7b wyłącznie do wykonywania działalności gospodarczej, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone w tym zakresie nakłady.

Ad. 4.

W przypadku wydatków ponoszonych w związku z wykonaniem działań określonych w punktach 1, 2, 5c-5f, 6f-6g, 8 i 9, należy zauważyć, że towary i usługi nabywane w tym zakresie przez Gminę (czynnego podatnika VAT), będą miały związek z wykonywaniem przez nią czynności podatkowanych VAT, niekorzystających ze zwolnienia z opodatkowania VAT. Nabywane w tym przedmiocie towary i usługi będą bowiem służyły świadczeniu na rzecz podmiotów trzecich odpłatnych usług dzierżawy majątku oraz prowadzonej poprzez B działalności wytwórczej i usługowej. Ponadto, rzeczone towary i usługi będą służyły realizacji zadań własnych Gminy, niemieszczących się w pojęciu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do nakładów ponoszonych w zakresie wskazanych działań, znajdzie zastosowanie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, na podstawie którego Gmina będzie uprawniona do odliczenia od wydatków ponoszonych w związku z realizacją działań wskazanych w punktach 1, 2, 5c-5f, 6f-6g, 8 i 9, podatku naliczonego wyłącznie w części, w jakiej są one związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zdaniem Gminy, Wnioskodawca nie będzie jednakże zobowiązany do odrębnego określenia kwoty podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Towary i usługi nabywane w ramach wskazanych działań, nie będą służyć bowiem wykonywaniu działalności zwolnionej z opodatkowania, a do tego typu czynności odnosi się zawarte w art. 90 określenie czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego.

Ponadto, w analizowanej sprawie nie będą zachodzić negatywne przesłanki wymienione w art. 88 ustawy o VAT, m.in. faktury dokumentujące ponoszone nakłady będą wystawiane przez podmioty istniejące, a transakcje nimi udokumentowane będą podlegać opodatkowaniu VAT i nie będą zwolnione z opodatkowania.

W konsekwencji, zdaniem Gminy, przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją działań opisanych w punktach 1, 2, 5c-5f, 6f-6g, 8 i 9 w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, niekorzystających ze zwolnienia z opodatkowania.

Gmina jeszcze raz podkreśla, że przedmiotem wniosku - w przypadku uznania jej stanowiska w zakresie pytania nr 3 za nieprawidłowe oraz w odniesieniu do pytania nr 4 - nie jest określenie samego sposobu przyporządkowania wydatków do działalności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu VAT, czy też konkretna metodologia odliczenia VAT naliczonego. W przypadku zatem uznania stanowiska Gminy w zakresie pytania 3 za nieprawidłowe oraz w odniesieniu do pytania nr 4, Gmina prosi o potwierdzenie prawa do odliczenia VAT naliczonego w zakresie, w jakim dany majątek jest wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, niekorzystających ze zwolnienia z opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1.  zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
2.  obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

W myśl art. 86 ust. 2c ustawy, przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1.  średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
2.  średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
3.  roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
4.  średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Według art. 86 ust. 2d ustawy, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu (art. 86 ust. 2e ustawy).

Stosownie do art. 86 ust. 2f ustawy, przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.

Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy, proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku, gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22 uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji (art. 86 ust. 2h ustawy).

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U., poz. 2193). Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 cyt. rozporządzenia).

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

W przypadku jednostki samorządu terytorialnego, sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla:

*   urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu gminy, urzędu miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),
*   samorządowej jednostki budżetowej,
*   samorządowego zakładu budżetowego.

Zatem, w przypadku jednostek samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez nią działalności i dokonywanych przez nią nabyć ustala się odrębnie dla każdej z utworzonych przez jednostkę samorządu terytorialnego jednostek organizacyjnych realizujących jej zadania. Tym samym proporcja, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, powinna zostać obliczona, zgodnie z ww. przepisami rozporządzenia, dla każdej z jednostek samorządu terytorialnego oddzielnie.

Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności danej jednostki.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2a ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.: czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powyższej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy:

*   pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych (art. 7 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy);
*   wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej (art. 7 ust. 1 pkt 6a ww. ustawy);
*   kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy);
*   kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług, jako podatnik VAT czynny. Gmina zamierza przystąpić do realizacji projektu pn.: „(…)”. Gmina, jako lider Projektu, zamierza pozyskać na jego realizację dofinansowanie ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020. Gmina oraz partnerzy Projektu będą odpowiedzialni za realizację trzech odrębnych zakresów działań rewitalizacyjnych - każdy z podmiotów będzie odpowiedzialny za rozliczenie przypisanego mu do realizacji zakresu działań. Działania podejmowane przez Gminę w powyższym zakresie, będą obejmowały rewitalizację obszaru poprzemysłowego, położonego w centrum miasta, polegającą na przekształceniu i adaptacji terenu oraz obiektów poprzemysłowych do nowych funkcji o przeznaczeniu społecznym, socjalnym, kulturowym, rekreacyjnym. W związku z realizacją Przedsięwzięcia, Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi związane z działaniami w zakresie:

1.  prac projektowych, obejmujących wykonanie dokumentacji projektowej i opracowania dodatkowego rzeczoznawcy,
2.  prac budowlanych rozbiórkowych, obejmujących rozbiórkę: obiektów kubaturowych, znajdujących się na rewitalizowanym terenie (z wyłączeniem dwóch budynków, wskazanych w punkcie 3 i 4 poniżej), nawierzchni i ogrodzenia,
3.  prac budowlanych w zakresie adaptacji budynku dwukondygnacyjnego na potrzeby prowadzenia świetlicy środowiskowej (dalej: Budynek „A”),
4.  prac budowlanych w zakresie adaptacji budynku jednokondygnacyjnego (dalej: Budynek „B”) na potrzeby utworzenia pracowni zakładu pracy (dalej: część I) oraz na potrzeby przygotowania lokalu usługowego (dalej: część II),
5.  prac budowlanych w zakresie uzbrojenia terenu w:
    1.  sieci wodociągowe,
    2.  sieci kanalizacji sanitarnej,
    3.  sieci kanalizacji deszczowej,
    4.  sieci hydrantowe,
    5.  sieci elektryczne oraz
    6.  monitoring,
6.  prac budowlanych w zakresie utworzenia na terenie:
    1.  miasteczka ruchu drogowego wraz z nawierzchnią,
    2.  placu zabaw dla dzieci wraz z nawierzchnią,
    3.  siłowni zewnętrznej wraz z nawierzchnią,
    4.  obiektów małej architektury (ławek, koszy na śmieci),
    5.  terenów zieleni rekreacyjnej,
    6.  ogrodzenia terenu oraz
    7.  dróg i chodników,
7.  wyposażenia:
    1.  Budynku „A”,
    2.  części I Budynku „B” i
    3.  części II Budynku „B”,
8.  nadzoru autorskiego nad projektem, a także
9.  promocji Przedsięwzięcia.

Wydatki ponoszone na realizację Inwestycji będą dokumentowane wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego. Po zakończeniu przedsięwzięcia, do Budynku „A” zostanie przeniesiona świetlica środowiskowa dla dzieci z trudnych rodzin, utworzona na podstawie przepisów ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej. Świetlica będzie funkcjonowała przy Ośrodku Pomocy Społecznej. W Budynku „B”, zostaną natomiast wydzielone dwie części. W części I Gmina planuje, w oparciu o przepisy ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych oraz Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie zakładów aktywności zawodowej, utworzyć Zakład Aktywizacji Zawodowej, którego operatorem będzie Środowiskowy Dom Samopomocy. Część II Budynku „B” (Kawiarnia), z uwagi na bliskie sąsiedztwo kina, zostanie przystosowana do prowadzenia kawiarni kinowej, przy czym jej zaplecze techniczne nie będzie umożliwiało wytwarzania lub przetwarzania żywności na miejscu. Gmina zamierza odpłatnie udostępnić Kawiarnię na rzecz podmiotu trzeciego na podstawie umowy dzierżawy. Ośrodek Pomocy Społecznej oraz Środowiskowy Dom Samopomocy są jednostkami budżetowymi Gminy. Gmina, w Budynku „A”, za pośrednictwem OPS, będzie realizowała swoje zadania w zakresie nieodpłatnej opieki nad dziećmi z rodzin znajdujących się w trudnej sytuacji. W ramach prowadzonej w tym budynku świetlicy środowiskowej, będą organizowane rozmaite zajęcia - pomagające w nauce, rekreacyjne, rozwijające zainteresowania, czy też sportowe. Uczestnictwo w zajęciach będzie dla dzieci nieodpłatne. Gmina nie zamierza odpłatnie udostępniać Budynku „A”, jego części, czy też wybranych powierzchni odpłatnie na rzecz podmiotów innych niż OPS i na cele inne niż prowadzenie świetlicy środowiskowej. Tym samym, Budynek „A” będzie służył Gminie wyłącznie do wykonywania czynności, które w opinii Gminy nie podlegają opodatkowaniu VAT. Wnioskodawca będzie w stanie wyodrębnić spośród wydatków ponoszonych w ramach Przedsięwzięcia ich część związaną wyłącznie z pracami budowlanymi w zakresie adaptacji i wyposażeniem Budynku „A”. Odnosząc się do Budynku B, Wnioskodawca wyjaśnia, że w jego części I zostanie utworzony B, którego celem będzie aktywizacja zawodowa i integracja społeczna osób, które znalazły się w trudnej sytuacji na rynku pracy (osób niepełnosprawnych). Zatrudnione w B osoby będą mogły odnowić lub nabyć umiejętności i doświadczenie przed wejściem na otwarty rynek pracy. W związku z działalnością B, będą wykonywane na rzecz podmiotów trzecich odpłatne czynności, w ramach realizacji których zatrudnieni w B będą nabywali doświadczenie i umiejętności niezbędne do podjęcia działalności zawodowej w branżach usługowych. Ponadto, będą wytwarzane (zasadniczo celem dalszej sprzedaży) produkty, które pozwolą na nabycie lub odnowienie przez zatrudnionych umiejętności rzemieślniczych/rękodzielniczych, pozwalających na podjęcie pracy w określonym rzemiośle (np. stolarstwie, florystyce). Wynagrodzenie otrzymywane za wykonywane świadczenia oraz sprzedawane produkty będzie ustalane zasadniczo poniżej progu dochodowości - z założenia B nie może prowadzić działalności nastawionej na zysk. Wszelkie dochody z prowadzonej działalności B będzie, stosownie do art. 29 ust. 1 pkt 3 ustawy o rehabilitacji, zobowiązany przeznaczać na zakładowy fundusz aktywności. Zdaniem Gminy, powyżej opisana działalność wykonywana poprzez B, niezależnie od stopnia jej dochodowości, będzie stanowiła działalność gospodarczą. Ponadto, B w przedmiotowym budynku będzie wykonywał czynności związane z rehabilitacją zawodową i społeczną zatrudnionych osób niepełnosprawnych, celem zapewnienia pełnego wykorzystania ich potencjału w pracy zawodowej. Proces rehabilitacji nie będzie podejmowany w celu zaspokojenia indywidualnych potrzeb pracownika, a w celu zaspokojenia potrzeb B jako pracodawcy, tj. w zakresie ustalonym przez pracodawcę. II część Budynku „B” Wnioskodawca zamierza odpłatnie udostępnić na rzecz podmiotu trzeciego na potrzeby prowadzenia lokalu usługowego - kawiarni. W konsekwencji, zdaniem Gminy, II część Budynku „B” będzie przez nią wykorzystywana w działalności opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia z opodatkowania. Wnioskodawca będzie w stanie wyodrębnić, spośród wydatków ponoszonych w ramach Przedsięwzięcia, część związaną wyłącznie z pracami budowlanymi w zakresie adaptacji Budynku „B”, niemniej jednak, nie będzie możliwe ich bezpośrednie przyporządkowanie odpowiednio do części I i części II tego budynku. Jednocześnie Gmina będzie w stanie wyodrębnić, jaka część wydatków związana z wyposażeniem Budynku „B” będzie dotyczyła jego części I, a jaka części II. W ramach działań wskazanych w punkcie 5, podpunktach a i b powyżej, zostanie wybudowana infrastruktura wodociągowa oraz kanalizacja sanitarna, zapewniająca prawidłowe funkcjonowanie zaadaptowanych w ramach Inwestycji budynków. Przedmiotowa infrastruktura, po jej wytworzeniu, zostanie odpłatnie udostępniona na rzecz Sp. z o.o., tj. przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego, w którym Gmina posiada udziały, na podstawie umowy dzierżawy. Tym samym, w opinii Gminy, majątek ten będzie przez nią wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, niekorzystających ze zwolnienia z podatkowania VAT. Działania wskazane w punktach 1, 2, 5c-5f, 6f-6g, 8 i 9 powyżej, będą związane z ogółem Przedsięwzięcia i zostaną zasadniczo podjęte celem lepszej realizacji pozostałych działań. W szczególności efekt tych działań będzie służył lepszemu wykonywaniu czynności podejmowanych rzez Gminę w Budynku „A” i Budynku „B”. Prawidłowe przygotowanie projektu, nadzór nad jego realizacją oraz odpowiednie przygotowanie/uporządkowanie terenu, stanowią elementy niezbędne dla prawidłowej realizacji działań w zakresie adaptacji rzeczonych budynków. Ogrodzenie terenu oraz zapewnienie ciągów komunikacyjnych jest kluczowe dla zapewnienia prawidłowego funkcjonowania świetlicy środowiskowej, B, czy też Kawiarni. Wnioskodawca nie będzie miał możliwości bezpośredniego przyporządkowania części ponoszonych w tych zakresach wydatków do czynności opodatkowanych VAT. Majątek wytworzony wskutek realizacji działań opisanych w punktach 6a-6e, będzie ogólnodostępny i będzie miał na celu zaspokojenie potrzeb całej społeczności lokalnej, w tym podopiecznych świetlicy środowiskowej, pracowników B, czy też gości Kawiarni. Innymi słowy - działania te będą realizowane nie na wyłączne potrzeby Budynku „B” i Budynku „A”, ale na potrzeby ogółu społeczności. Przedsięwzięcie będzie realizowane w ramach wykonywania zadań własnych Gminy, do których, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 6, 6a, 9 i 10 ustawy o samorządzie gminnym, należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie pomocy społecznej, wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej, kultury, kultury fizycznej, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Wydatki ponoszone na nabycie prac projektowych, obejmujących wykonanie dokumentacji projektowej i opracowania dodatkowego rzeczoznawcy, będą służyły wykonywaniu zarówno czynności, które zdaniem Gminy podlegają opodatkowaniu VAT (nie korzystając ze zwolnienia z opodatkowania VAT), jak i czynności, które w opinii Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Nakłady ponoszone na wykonanie prac budowlanych rozbiórkowych, obejmujących rozbiórkę: obiektów kubaturowych, znajdujących się na rewitalizowanym terenie (z wyłączeniem dwóch budynków, określonych jako Budynek „B” i Budynek „A”), nawierzchni i ogrodzenia, będą służyły wykonywaniu zarówno czynności, które zdaniem Gminy podlegają opodatkowaniu VAT (nie korzystając ze zwolnienia z opodatkowania VAT), jak i czynności, które w opinii Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Wydatki ponoszone na prace budowlane w zakresie adaptacji budynku jednokondygnacyjnego na potrzeby utworzenia pracowni zakładu pracy, tj. części I Budynku „B”, będą służyły wykonywaniu zarówno czynności, które zdaniem Gminy podlegają opodatkowaniu VAT (nie korzystając ze zwolnienia z opodatkowania VAT), jak i czynności, które w opinii Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Powyższe czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT, będą w opinii Gminy wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Wydatki ponoszone we wskazanym zakresie będą służyły wyłącznie wykonywaniu działalności gospodarczej Gminy.

Wydatki ponoszone na nabycie prac budowlanych w zakresie uzbrojenia terenu w sieci wodociągowe oraz sieci kanalizacji sanitarnej będą służyły wyłącznie wykonywaniu czynności, które zdaniem Gminy podlegają opodatkowaniu VAT (nie korzystając ze zwolnienia z opodatkowania VAT).

Wydatki ponoszone na nabycie sieci kanalizacji deszczowej natomiast będą służyły wykonywaniu zarówno czynności, które zdaniem Gminy podlegają opodatkowaniu VAT (nie korzystając ze zwolnienia z opodatkowania VAT), jak i czynności, które w opinii Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Wydatki ponoszone na nabycie prac budowlanych w zakresie utworzenia na terenie: miasteczka ruchu drogowego wraz z nawierzchnią, placu zabaw dla dzieci wraz z nawierzchnią, siłowni zewnętrznej wraz z nawierzchnią, obiektów małej architektury (ławek, koszy na śmieci), terenów zieleni rekreacyjnej, będą służyły wykonywaniu czynności, które zdaniem Gminy nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Natomiast wydatki ponoszone na nabycie ogrodzenia terenu oraz dróg i chodników, będą służyły wykonywaniu zarówno czynności, które zdaniem Gminy podlegają opodatkowaniu VAT (nie korzystając ze zwolnienia z opodatkowania VAT), jak i czynności, które w opinii Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Wydatki ponoszone na wyposażenie części I Budynku „B” będą służyły wykonywaniu zarówno czynności, które zdaniem Gminy podlegają opodatkowaniu VAT (nie korzystając ze zwolnienia z opodatkowania VAT), jak i czynności, które w opinii Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Powyższe czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT będą w opinii Gminy wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Wydatki ponoszone we wskazanym zakresie będą służyły wyłącznie wykonywaniu działalności gospodarczej Gminy.

Nakłady ponoszone na nabycie nadzoru autorskiego nad projektem będą służyły wykonywaniu zarówno czynności, które zdaniem Gminy podlegają opodatkowaniu VAT (nie korzystając ze zwolnienia z opodatkowania VAT), jak i czynności, które w opinii Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Wydatki ponoszone na promocję Projektu będącego przedmiotem Wniosku będą służyły wykonywaniu zarówno czynności, które zdaniem Gminy podlegają opodatkowaniu VAT (nie korzystając ze zwolnienia z opodatkowania VAT), jak i czynności, które w opinii Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu VAT.

W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki ponoszone w zakresie:

1.  prac budowlanych w zakresie adaptacji budynku dwukondygnacyjnego na potrzeby prowadzenia świetlicy środowiskowej (Budynek „A”),
2.  prac budowlanych w zakresie utworzenia na terenie: miasteczka ruchu drogowego wraz z nawierzchnią, placu zabaw dla dzieci wraz z nawierzchnią, siłowni zewnętrznej wraz z nawierzchnią, obiektów małej architektury (ławek, koszy na śmieci), terenów zieleni rekreacyjnej,
3.  wyposażenia Budynku „A”.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie, w przypadku:

*   prac budowlanych w zakresie adaptacji budynku dwukondygnacyjnego na potrzeby prowadzenia świetlicy środowiskowej (Budynek „A”),
*   prac budowlanych w zakresie utworzenia na terenie: miasteczka ruchu drogowego wraz z nawierzchnią, placu zabaw dla dzieci wraz z nawierzchnią, siłowni zewnętrznej wraz z nawierzchnią, obiektów małej architektury (ławek, koszy na śmieci) oraz terenów zieleni rekreacyjnej,
*   wyposażenia budynku „A”,

związek taki nie wystąpi, bowiem z całokształtu działań Wnioskodawcy związanych z zakupionymi towarami i usługami wynika, że nabycie tych towarów i usług nie będzie miało w ogóle związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (realizacja zadań własnych Gminy). Z opisu sprawy wynika, że Gmina, w Budynku „A”, za pośrednictwem OPS, będzie realizowała swoje zadania w zakresie nieodpłatnej opieki nad dziećmi z rodzin znajdujących się w trudnej sytuacji. W ramach prowadzonej w tym budynku świetlicy środowiskowej, będą organizowane rozmaite zajęcia - pomagające w nauce, rekreacyjne, rozwijające zainteresowania, czy też sportowe. Uczestnictwo w zajęciach będzie dla dzieci nieodpłatne. Co więcej, Gmina nie zamierza odpłatnie udostępniać Budynku „A”, jego części, czy też wybranych powierzchni odpłatnie na rzecz podmiotów innych niż OPS i na cele inne niż prowadzenie świetlicy środowiskowej. Tym samym, Budynek „A” będzie służył Gminie wyłącznie do wykonywania czynności, które w opinii Gminy nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Jednocześnie, Wnioskodawca będzie w stanie wyodrębnić spośród wydatków ponoszonych w ramach Przedsięwzięcia ich część związaną wyłącznie z pracami budowlanymi w zakresie adaptacji i wyposażeniem Budynku „A”.

Z kolei majątek wytworzony przez Wnioskodawcę wskutek realizacji prac budowlanych w zakresie utworzenia na terenie: miasteczka ruchu drogowego wraz z nawierzchnią, placu zabaw dla dzieci wraz z nawierzchnią, siłowni zewnętrznej wraz z nawierzchnią, obiektów małej architektury, jak ławek, czy koszy na śmieci oraz terenów zieleni rekreacyjnej, będzie, jak wskazał Wnioskodawca, ogólnodostępny i będzie miał na celu zaspokojenie potrzeb całej społeczności lokalnej, w tym pracowników B, czy też gości Kawiarni. W opinii Gminy, wydatki związane z ww. pracami, będą służyły wykonywaniu czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem, w analizowanej sytuacji, Gmina nie będzie występowała w charakterze podatnika, a nabywane w ramach projektu towary i usługi, dotyczące Budynku „A”, prac budowlanych w zakresie utworzenia na terenie: miasteczka ruchu drogowego wraz z nawierzchnią, placu zabaw dla dzieci wraz z nawierzchnią, siłowni zewnętrznej wraz z nawierzchnią, obiektów małej architektury, jak ławek, czy koszy na śmieci oraz terenów zieleni rekreacyjnej, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy zatem stwierdzić, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”, z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w zakresie:

*   prac budowlanych w zakresie adaptacji budynku dwukondygnacyjnego „A” na potrzeby prowadzenia świetlicy środowiskowej,
*   prac budowlanych w zakresie utworzenia na terenie:
    1.  miasteczka ruchu drogowego wraz z nawierzchnią,
    2.  placu zabaw dla dzieci wraz z nawierzchnią,
    3.  siłowni zewnętrznej wraz z nawierzchnią,
    4.  obiektów małej architektury (ławek, koszy na śmieci),
    5.  terenów zieleni rekreacyjnej,
*   wyposażenia Budynku „A”.

Powyższe wynika z faktu, że realizowany projekt, w zakresie powyższych czynności, nie będzie związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych, a Wnioskodawca nie będzie w odniesieniu do nich działał jako podatnik.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, należało uznać za prawidłowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii ustalenia, czy Gmina, w związku z realizacją projektu, będzie miała prawo do odliczenia pełnych kwot podatku od wydatków ponoszonych w zakresie:

*   prac budowlanych w zakresie uzbrojenia terenu w sieci wodociągowe,
*   prac budowlanych w zakresie uzbrojenia terenu w sieci kanalizacji sanitarnej,
*   wyposażenia części II Budynku „B”.

W tym miejscu należy stwierdzić, że każde nabycie towarów i usług przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.

Katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zawiera art. 5 ust. 1 ustawy (są nimi m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju).

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast przez świadczenie usług, stosownie do przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z powyższych unormowań wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Z analizy wniosku wynika, że w ramach prac budowlanych w zakresie uzbrojenia terenu w sieci wodociągowe oraz prac budowlanych w zakresie uzbrojenia terenu w sieci kanalizacji sanitarnej, zostanie wybudowana infrastruktura wodociągowa oraz kanalizacja sanitarna, zapewniająca prawidłowe funkcjonowanie zaadaptowanych w ramach inwestycji budynków. Przedmiotowa infrastruktura, jak wskazał Wnioskodawca, po jej wytworzeniu, zostanie odpłatnie udostępniona na rzecz Spółki z o.o., tj. przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego, w którym Gmina posiada udziały, na podstawie umowy dzierżawy. Zdaniem Zainteresowanego, majątek ten będzie przez Gminę wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, niekorzystających ze zwolnienia z opodatkowania.

Z kolei część II Budynku „B” Wnioskodawca zamierza odpłatnie (na podstawie umowy dzierżawy) udostępnić na rzecz podmiotu trzeciego, na potrzeby prowadzenia lokalu usługowego – kawiarni. W konsekwencji, zdaniem Gminy, II część Budynku „B” będzie przez nią wykorzystywana w działalności opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia z opodatkowania. Jednocześnie Gmina będzie w stanie wyodrębnić, jaka część wydatków związana z wyposażeniem Budynku „B” będzie dotyczyła jego części I, a jaka części II.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) – przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Należy zatem stwierdzić, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jak wskazano wyżej, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów takich jak jednostki samorządu terytorialnego (np. gminy), należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te – co do zasady – w odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy. Jednostki samorządu terytorialnego występują w charakterze podatników podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie, w jakim działają w ramach stosunku cywilnoprawnego. W przedmiotowej sprawie warunek ten będzie spełniony, bowiem jak wskazał Wnioskodawca, udostępnienie wybudowanej infrastruktury wodociągowej i kanalizacji sanitarnej oraz II części Budynku „B” odbywać się będzie na podstawie umowy dzierżawy.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dla czynności odpłatnego udostępniania przez Gminę wskazanego mienia wytworzonego w ramach zrealizowanej inwestycji w oparciu o umowę dzierżawy, za którą Wnioskodawca będzie pobierał wynagrodzenie, Gmina wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy wskazać, że ani przepisy ustawy, ani rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie infrastruktury wodociągowej i kanalizacji sanitarnej, czy kawiarni, za które Wnioskodawca będzie pobierał wynagrodzenie. W konsekwencji, w odniesieniu do nabywanych towarów i usług związanych z działaniami w zakresie:

*   prac budowlanych w zakresie uzbrojenia terenu w sieci wodociągowe,
*   prac budowlanych w zakresie uzbrojenia terenu w sieci kanalizacji sanitarnej,
*   wyposażenia części II Budynku „B”;

będzie istniał związek poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Gminę.

Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego, w związku z realizacją ww. projektu w zakresie wydatków ponoszonych w związku z pracami budowlanymi w zakresie uzbrojenia terenu w sieci wodociągowe oraz sieci kanalizacji sanitarnej, a także w zakresie wyposażenia części II Budynku „B”. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca będzie działał jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją zadania będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Gmina będzie mogła zrealizować prawo do odliczenia VAT naliczonego pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, należało uznać za prawidłowe.

Ponadto, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wskazania, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku od wydatków ponoszonych w zakresie:

1.  prac budowlanych w zakresie adaptacji budynku jednokondygnacyjnego (Budynku „B”) na potrzeby utworzenia pracowni zakładu pracy oraz na potrzeby przygotowania lokalu usługowego,
2.  wyposażenia części I Budynku „B”,

czy też odliczenie przysługuje Gminie wyłącznie w zakresie, w jakim wytworzony majątek będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że zarówno wydatki ponoszone na prace budowlane w zakresie adaptacji budynku jednokondygnacyjnego na potrzeby utworzenia pracowni zakładu pracy, tj. części I Budynku „B”, jak i wydatki ponoszone na wyposażenie części I Budynku „B”, będą służyły wykonywaniu zarówno czynności, które zdaniem Gminy podlegają opodatkowaniu VAT (nie korzystając ze zwolnienia z opodatkowania VAT), jak i czynności, które w opinii Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu VAT. Jednocześnie podkreślił, że powyższe czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT będą wykonywane w ramach działalności gospodarczej – jak bowiem Gmina wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, będący przedmiotem tych czynności proces rehabilitacji zawodowej i społecznej zatrudnionych osób niepełnosprawnych będzie służył zaspokojeniu potrzeb B jako pracodawcy, nie zaś indywidualnych potrzeb pracowników. Z wniosku wynika, że wydatki ponoszone we wskazanym zakresie, będą służyły wyłącznie wykonywaniu działalności gospodarczej Gminy. Przy czym, biorąc pod uwagę fakt, że opisana inwestycja nie będzie służyć Gminie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku, rozpatrywane wydatki będą miały związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi.

Natomiast z uwagi na fakt, że część II Budynku „B” (kawiarnia), będzie odpłatnie udostępniana przez Gminę na podstawie umowy dzierżawy, wydatki dotyczące prac budowlanych w zakresie adaptacji budynku jednokondygnacyjnego na potrzeby przygotowania lokalu usługowego (kawiarni), również będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, wykonywanymi przez Wnioskodawcę.

W konsekwencji, w odniesieniu do wydatków ponoszonych w zakresie:

1.  prac budowlanych w zakresie adaptacji budynku jednokondygnacyjnego (Budynku „B”) na potrzeby utworzenia pracowni zakładu pracy oraz na potrzeby przygotowania lokalu usługowego,
2.  wyposażenia części I Budynku „B”,

nie znajdzie zastosowania przepis art. 86 ust. 2a ustawy, gdyż - co wynika z wniosku - wydatki te wykorzystywane są wyłącznie do celów wykonywanej przez Gminę działalności gospodarczej, prowadzonej w formie Zakładu Aktywności Zawodowej oraz w związku z planowanym zawarciem umowy dzierżawy.

Podsumowując, należy stwierdzić, że Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn.: „(…)” w odniesieniu do:

*   prac budowlanych w zakresie adaptacji budynku jednokondygnacyjnego (Budynku „B”) na potrzeby utworzenia pracowni zakładu pracy oraz na potrzeby przygotowania lokalu usługowego,
*   wyposażenia części I Budynku „B”.

Powyższe wynika z faktu, że nabywane towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, przez podatnika tego podatku.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3, należało uznać za prawidłowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą także kwestii ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia części podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację działań związanych z:

1.  pracami projektowymi, obejmującymi wykonanie dokumentacji projektowej i opracowania dodatkowego rzeczoznawcy,
2.  pracami budowlanymi rozbiórkowymi, obejmującymi rozbiórkę: obiektów kubaturowych, znajdujących się na rewitalizowanym terenie (z wyjątkiem Budynku „A” i Budynku „B”), nawierzchni i ogrodzenia,
3.  pracami budowlanymi w zakresie utworzenia na terenie: ogrodzenia terenu oraz dróg i chodników,
4.  nadzorem autorskim nad projektem,
5.  promocją Przedsięwzięcia;

w zakresie, w jakim wydatki te będą związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Z opisu sprawy wynika, że wszystkie ww. wydatki będą służyły wykonywaniu zarówno czynności, które zdaniem Gminy podlegają opodatkowaniu VAT (nie korzystając ze zwolnienia z opodatkowania VAT), jak i czynności, które w opinii Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu VAT. Przy czym, co istotne, działania wskazane powyżej, będą związane z ogółem Przedsięwzięcia i zostaną zasadniczo podjęte celem lepszej realizacji pozostałych działań. W szczególności efekt tych działań będzie służył lepszemu wykonywaniu czynności podejmowanych rzez Gminę (za pośrednictwem jej jednostek budżetowych) w Budynku „A” i Budynku „B”. Prawidłowe przygotowanie projektu, nadzór nad jego realizacją oraz odpowiednie przygotowanie/uporządkowanie terenu, stanowią elementy niezbędne dla prawidłowej realizacji działań w zakresie adaptacji rzeczonych budynków. Co więcej, ogrodzenie terenu oraz zapewnienie ciągów komunikacyjnych jest kluczowe, w opinii Gminy, dla zapewnienia prawidłowego funkcjonowania świetlicy środowiskowej, B, czy też Kawiarni. Wnioskodawca nie będzie jednakże miał możliwości bezpośredniego przyporządkowania części ponoszonych w tych zakresach wydatków do czynności opodatkowanych VAT.

W celu odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pracami projektowymi, obejmującymi wykonanie dokumentacji projektowej i opracowania dodatkowego rzeczoznawcy, pracami budowlanymi rozbiórkowymi, obejmującymi rozbiórkę: obiektów kubaturowych, znajdujących się na rewitalizowanym terenie (z wyjątkiem Budynku „A” i Budynku „B”), nawierzchni i ogrodzenia, pracami budowlanymi w zakresie utworzenia na terenie: ogrodzenia terenu oraz dróg i chodników, nadzorem autorskim nad projektem oraz promocją Przedsięwzięcia, w pierwszej kolejności Wnioskodawca winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT).

Jak już wcześniej wspomniano, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji, gdy Gmina nie będzie miała możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, Wnioskodawca będzie zobowiązany do stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Biorąc zatem pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca nabywa towary i usługi, które będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, i jednocześnie nie ma możliwości przyporządkowania tych wydatków w całości do działalności gospodarczej w odniesieniu do wyżej wskazanych wydatków, ma on obowiązek stosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a ustawy.

W konsekwencji, skoro towary i usługi nabywane celem realizacji wymienionych działań, nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności zwolnionych z opodatkowania, to wyliczony na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 2a ustawy podatek naliczony, przypisany do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, będzie podlegał odliczeniu w całości.

Podsumowując, należy stwierdzić, że Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia części podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn.: „(…)”, w odniesieniu do działań związanych z:

1.  pracami projektowymi, obejmującymi wykonanie dokumentacji projektowej i opracowania dodatkowego rzeczoznawcy,
2.  pracami budowlanymi rozbiórkowymi, obejmującymi rozbiórkę: obiektów kubaturowych, znajdujących się na rewitalizowanym terenie (z wyjątkiem Budynku „A” i Budynku „B”), nawierzchni i ogrodzenia,
3.  pracami budowlanymi w zakresie utworzenia na terenie: ogrodzenia terenu oraz dróg i chodników,
4.  nadzorem autorskim nad projektem,
5.  promocją Przedsięwzięcia;

w zakresie, w jakim wydatki te będą służyć do wykonywania przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przy czym kwotę podatku naliczonego do odliczenia należy obliczyć na podstawie „sposobu określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Powyższe wynika z faktu, że Gmina będzie nabywała towary i usługi, które będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza i nie będzie w stanie przypisać tych wydatków w całości i wyłącznie do działalności gospodarczej.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4, należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tutejszy organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, w szczególności na informacji, że wydatki dotyczące prac budowlanych w zakresie adaptacji budynku jednokondygnacyjnego na potrzeby utworzenia pracowni zakładu pracy oraz wyposażenia części I Budynku „B” będą służyły wykonywaniu zarówno czynności, które podlegają opodatkowaniu, jak i czynności, które nie podlegają opodatkowaniu, przy czym powyższe czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT, będą „wykonywane w ramach działalności gospodarczej” i w związku z tym „wydatki ponoszone we wskazanym zakresie będą służyły wyłącznie wykonywaniu działalności gospodarczej Gminy”. W świetle powyższego, tutejszy organ zaznacza, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile zaistniały stan faktyczny/zdarzenie przyszłe pokrywać się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja straci zatem swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.