Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.60.2025.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki podatku z tytułu
świadczonych usług.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 19 lutego 2025
    r. (wpływ 19 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i podlega w
    Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce
    położenia źródeł przychodów. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą. Przedmiotem JDG jest między innymi świadczenie usług "wynajmu i
    dzierżawy maszyn i urządzeń budowlanych” PKD 77.32.Z. JDG dysponuje maszynami i
    urządzeniami znajdującymi zastosowanie w pracach budowlanych, malarskich i
    porządkowych, takimi szlifierki planetarne, rusztowania, maszyny myjące, polerki,
    odkurzacze przemysłowe, piły do cięcia betonu, elektronarzędzia (zwane dalej jako
    Maszyny). Jednocześnie Wnioskodawca jest udziałowcem spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością, której głównym przedmiotem działalności jest działalność
    budowlana, a w szczególności „posadzkarstwo; tapetowanie i oblicowywanie ścian” PKD
    43.33.Z (zwana dalej Spółką). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi wynajmu wyżej wymienionego sprzętu, bez
    obsługi do spółki z o.o., w której jest on udziałowcem. Ceny stosowane przez
    Wnioskodawcę w powyższych transakcjach będą odpowiadały poziomowi rynkowemu cen
    stosowanych w tożsamych transakcjach przez podmioty niepowiązane. Osiągane przez
    Wnioskodawcę przychody z wyżej wymienionego wynajmu w ramach JDG opodatkowane
    będą w formie zryczałtowanego podatku dochodowego, zgodnie z ustawą z dnia 14
    października 2021 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (zwana dalej: ustawa o zryczałtowanym podatku
    dochodowym). W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności w formie
    JDG nie występują negatywne przesłanki do opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Usługi będące przedmiotem wniosku sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU
      77.32.10.0 - Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych oraz inżynierii
      lądowej i wodnej, bez obsługi.
    2. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    3. Zapytanie dotyczy zdarzenia przyszłego. Planowane rozpoczęcie najmu maszyn to
      marzec 2025 r. Najem będzie kontynuowany przez cały 2025 r. i lata kolejne.
    4. Wnioskodawca działalność gospodarczą prowadzi od 2008 r. Natomiast świadczenie
      usług będących przedmiotem wniosku jest dopiero planowane od marca 2025 r. i
      Wnioskodawca nigdy wcześniej nie prowadził działalności sklasyfikowanej w PKWiU
      77.32.10.0.
    5. Do końca 2024 r. Wnioskodawca rozliczał się na zasadach określonych w art. 30c
      ustawy o PIT (podatek liniowy).
    6. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostało
      złożone od stycznia 2025 (wniosek wysłany 20.01.2025).
    7. Planowane osiągniecie pierwszego przychodu to marzec 2025 r.
    8. Poza wskazaną we wniosku działalnością Wnioskodawca uzyskuje przychody z tytułu
      pełnienia funkcji członka zarządu oraz przychody z innych źródeł (świadczenia
      niepieniężne wspólnika wobec spółki z tytułu art. 176 KSH).
    9. Wnioskodawca będzie prowadził szczegółową ewidencje przychodów z podziałem na
      przychody opodatkowane różnymi stawkami zryczałtowanego podatku, o ile takie
      sytuacje wystąpią.

    10. Do Wnioskodawcy nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z
      dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    11. Przychód Wnioskodawcy nie przekroczył w roku poprzednim limitu określonego w
      ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne.
    12. Świadczenie usług polega na wynajmie maszyn. Wnioskodawca posiada na własność
      maszyny budowlane różnego rodzaju. W przypadku gdy pojawi się zainteresowany
      wynajęciem maszyn (może to być zarówno podmiot trzeci jak i spółka, której
      wspólnikiem jest Wnioskodawca), będzie podpisana umowa wynajmu maszyny.
      Następnie taka maszyna zostanie wydana klientowi a po zakończeniu okresu wynajmu
      będzie wystawiana faktura VAT obejmująca okres najmu i uzgodnioną cenę.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca przychody z wynajmu Maszyn dla Spółki może opodatkować w
      formie zryczałtowanego podatku dochodowego, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym
      podatku dochodowym osiąganych przez osoby fizyczne?
    2. Przy zastosowaniu jakiej stawki Wnioskodawca powinien opodatkować przychody ze
      świadczenia usług wynajmu Maszyn bez obsługi, osiągane za pośrednictwem JDG?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca przychody z wynajmu Maszyn dla Spółki może opodatkować w formie
    zryczałtowanego podatku dochodowego, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku
    dochodowym osiąganych przez osoby fizyczne. Powyższe przychody będą opodatkowane
    stawką 8,5%. Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm.): Ustawa reguluje
    opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów
    (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność
    gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy: Użyte w ustawie określenia
    oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza - pozarolniczą działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022
    r. poz. 2647 z późn. zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo
    pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą,
    budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i
    wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości
    niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej
    rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do
    innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z
    treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się
    czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec
    osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem
    odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie
    tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie
    wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi
    ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają:
    działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
    czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie

    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018
    r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl
    art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku
    poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej
    wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali
    przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów
    wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z
    art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1)
    opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
    podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a)
    prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości
    dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i
    akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane
    podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania
    energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie
    działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na
    działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, a) w formie spółki z małżonkiem
    na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, b)
    samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
    małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
    tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto w art. 8 ust. 2 ww.
    ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie
    spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów
    handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub
    wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku
    pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do
    końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa
    naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a
    w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania
    zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku

    podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Należy
    podkreślić, że Wnioskodawca wszystkie powyższe warunki wynikające z przepisów art. 6
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne spełnia. W stosunku do Wnioskodawcy nie występują przesłanki
    negatywne, o których mowa w art. 8 tej ustawy oraz Wnioskodawca złożył w ustawowo
    przewidzianym terminie sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze tej formy
    opodatkowania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.
    Co za tym idzie Wnioskodawca ma prawo opodatkować przychody z najmu Maszyn do
    Spółki w formie zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych. Stawki
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i
    zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie
    rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym
    klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Stosownie do art.
    12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi: 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Wnioskodawca świadczy usługi sklasyfikowane pod
    symbolem PKWiU 77.32.10.0 Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych oraz
    inżynierii lądowej i wodnej, bez obsługi. Mając na względzie powołane wyżej przepisy
    należy stwierdzić, że do przychodów uzyskanych z tytułu opisanych we wniosku usług,
    mieszczących się w grupowaniach PKWiU 77.32.10.0 stawka ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i
      3;
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;

    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
    a) prowadzenia aptek,
    b) (uchylona)
    c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    d) (uchylona)
    e) (uchylona)
    f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego

      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla
    zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez
    Pani działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do
    określonego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy
    prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być
    przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
        materialnych – usługi na rzecz produkcji;
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w
    Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad
      kwotę 100 000 zł z tytułu:
    a) przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a,
    b) przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym,
    c) świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem (PKWiU dział 55),
    d) świadczenia usług wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych
      (PKWiU 68.20.1),
    e) wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział
      72),
      f) wynajmu i dzierżawy:
      - samochodów osobowych i furgonetek, bez kierowcy (PKWiU 77.11.10.0),
      - pozostałych pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli), bez kierowcy
      (PKWiU

      77.12.1),
      - środków transportu wodnego bez załogi (PKWiU 77.34.10.0),
      - środków transportu lotniczego bez załogi (PKWiU 77.35.10.0),
      - pojazdów szynowych (bez obsługi) (PKWiU 77.39.11.0),
      - kontenerów (PKWiU 77.39.12.0),
      - motocykli, przyczep kempingowych i samochodów z częścią mieszkalną, bez
      kierowcy
      (PKWiU 77.39.13.0),
      - własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych
      prawem
      autorskim (PKWiU 77.40),
    g) świadczenia usług pomocy społecznej z zakwaterowaniem (PKWiU dział 87);
      8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
      z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
    1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
    2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
    3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
    4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że:
        Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 2008 r.
        Posiada Pan nieograniczony obowiązek w Polsce.
        Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zostało złożone do właściwego
        Naczelnika Urzędu Skarbowego od stycznia 2025 r.
        Będzie Pan prowadził ewidencję, w której jest w stanie określić przychody z
        każdego rodzaju działalności opodatkowanej różnymi stawkami ryczałtu.
        Pana przychód w roku poprzednim nie przekroczył limitu określonego w ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym.

        Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia
        zawarte w art. 8 ww. ustawy.
    Wskazał Pan, że ww. usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 77.32.10.0 „Wynajem i
    dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych oraz inżynierii lądowej i wodnej, bez obsługi”.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że do
    przychodów uzyskanych z tytułu usługi mieszczącej się w grupowaniu PKWiU 77.32.10.0,
    zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Nie jestem uprawniony do
    przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego.
    Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie
    mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc
    interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania
    PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej
    klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Zastrzegam również, że przy
    wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.