Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.276.2025.1.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-14
Teza: Ulga dla seniora
Słowa kluczowe: emeryt
emerytura
ulga-ulga dla seniorów
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 12 maja 2025 r. (wpływ 12 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Dnia 7 czerwca 2024 r. ukończyła Pani 60 lat.
    9 sierpnia 2024 r. otrzymała Pani wynagrodzenie ze stosunku pracy jako seniorka.
    Zgodnie z art. 21 pkt 154, może Pani skorzystać z ulgi podatkowej pod warunkiem, że do
    dnia otrzymania wynagrodzenia, mimo nabycia uprawnień nie otrzymuje Pani świadczeń z
    ZUS.
    Dnia 9 sierpnia nastąpił zbieg wynagrodzenia i świadczenia. Świadczenie z ZUS otrzymała
    Pani w tym samym dniu co wynagrodzenie.
    Po konsultacji z Krajową Informacją Podatkową otrzymała Pani odpowiedź, że musi Pani w
    jakiś sposób udokumentować, który z przelewów wpłynął pierwszy na konto.
    Po otrzymaniu precyzyjnej informacji z banku okazało się, że wynagrodzenie wpłynęło i
    zostało zaksięgowane o godz. 6:50, natomiast świadczenie emerytalne o godz. 10:23. Z
    tego wynika, że spełniła Pani warunek, iż w momencie otrzymania wynagrodzenia 9
    sierpnia 2024 r. o godz. 6:50 nie posiadała Pani świadczenia ZUS i że z ulgi może Pani
    skorzystać.
    W 2024 r. nie otrzymywała Pani poza emeryturą innych świadczeń, a przychody
    uwzględnione we wniosku wszystkie były oskładkowane.

## Pytanie

Czy może Pani skorzystać w związku z zaistniałą sytuacją z ulgi dla seniora?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, spełniła Pani wszystkie warunki, aby z ulgi dla seniora skorzystać.
    W ustawie nie ma dokładnego określenia co oznacza „nie otrzymała”, czy może to być
    również dzień otrzymania świadczenia, czy ma to być dzień przed otrzymaniem
    świadczenia.
    Jest natomiast spełniony fakt nieposiadania świadczenia, co wg Pani spełniła Pani
    posiadając odpowiednią dokumentację z banku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art.
      30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60.
      roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do
      wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem,
      że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom
      społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:

        a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia
          1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
        b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia
          1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.
          U. z 2024 r. poz. 242 i 1243),
        c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994
          r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
          Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
          Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży
          Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej
          Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin
          (Dz.U. z 2024 r. poz. 1121, 1243, 1562 i 1871),
        d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia
          1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z
          2024 r. poz. 1631 i 1674),
        e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
        f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
          których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
          powszechnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 334 i 1907),
        g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
          świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy
          lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo
          podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo
          mienia.
    Stosownie zaś do art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154
      nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia
    powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają
    świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga
    ta zapisana została w przytoczonym powyżej art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu
    60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania
    ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów.
    Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych), z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt

    8 ww. ustawy, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z 25 czerwca 1999 r. o
    świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa
    oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
    opodatkowania określone w art. 27 (opodatkowanie według skali podatkowej), art. 30c
    (tzw. podatek liniowy, w wysokości 19%) albo art. 30ca (opodatkowanie stawką 5%, ulga IP
    Box) albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Prawo do omawianego zwolnienia będzie zatem przysługiwało podatnikowi, który w
    ramach wymienionych wyżej rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł
    przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przy tym, omawiany przepis
    nie różnicuje tego tytułu, co oznacza, że podatnik, któremu w ramach pracy na etacie
    wypłacono przychód składający się w części np. z odprawy emerytalnej, od której nie są
    pobierane składki na ubezpieczenia społeczne, będzie uprawniony do zastosowania
    zwolnienia dla pracujących seniorów w odniesieniu do całości przychodu uzyskiwanego w
    ramach stosunku pracy.
    Ponadto, ww. zwolnienie jest limitowane. Dotyczy bowiem przychodów w wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Aby korzystać z tego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia
    uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także,
    że zwolnione od podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia
    uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje.
    Posiadanie przez pracownika uprawnień do emerytury, która nie została przed dniem
    wypłaty wynagrodzenia wypłacona, nie wyklucza go zatem z korzystania ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, data faktycznej wypłaty emerytury (przed czy po dniu wypłaty wynagrodzenia
    ze stosunku pracy) ma kluczowe znaczenie. W przypadku zaś gdy emerytura wpłynęła tego
    samego dnia, co wynagrodzenie ze stosunku pracy, należy przyjąć, że to wynagrodzenie
    jeszcze korzysta ze zwolnienia od opodatkowania.
    Jak wynika z treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zatem, przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia
    ich do dyspozycji podatnika.
    Z analizy Pani opisu sprawy wynika w szczególności, że 60 lat ukończyła Pani 7 czerwca
    2024 r. 9 sierpnia 2024 r. otrzymała Pani odpowiednio o:
      1) godz. 6:50 przychód ze stosunku pracy w postaci wynagrodzenia za pracę;
      2) godz. 10:23 świadczenie emerytalne.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że na gruncie opisanego zdarzenia do
    wypłaconego Pani 9 sierpnia 2024 r. wynagrodzenia za pracę ma Pani prawo w zeznaniu

    podatkowym składanym za rok 2024 zastosować zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt
    154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w limitowanej wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.