Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-1.4011.141.2019.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-07-03
Teza: Gmina, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, nie jest zobowiązana do obliczania, poboru i odprowadzania zaliczki na podatek dochodowy od miejskich stypendiów w dziedzinie kultury wypłacanych osobom fizycznym nieposiadającym statusu ucznia i studenta. Jednocześnie prawidłowym jest wykazanie wypłaconego stypendium miejskiego przez Gminę, jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, w informacji rocznej PIT-11 w części F poz. 75, jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: płatnik; stypendia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2019 r. (data wpływu 3 czerwca 2019 r.), uzupełnionym w dniu 26 i 27 czerwca 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z wypłacanym stypendium – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 czerwca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z wypłacanym stypendium.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym pismem z dnia 24 czerwca 2019 r., znak 0112-KDIL3-1.4011.141.2019.1.AG, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. Wezwanie odebrano w dniu 24 czerwca 2019 r., a w dniu 26 i 27 czerwca 2019 r. wniosek uzupełniono.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Gmina na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506, t.j. z późn. zm.) oraz art. 7b ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2018r., poz. 1983, t.j. z póź. zm.) przyznaje co roku stypendia artystyczne osobom zajmującym się twórczością artystyczną, upowszechnianiem kultury oraz opieką nad zabytkami.

Szczegółowe warunki i tryb przyznawania stypendiów określa Uchwała Rady Miejskiej z dnia (…) 2015 r. w sprawie ustanowienia miejskich stypendiów w dziedzinie kultury dla osób zajmujących się twórczością artystyczną, upowszechnianiem kultury i opieką nad zabytkami oraz określania szczegółowych zasad, trybu przyznawania i ich wysokości. Stypendia są przyznawane na realizację tzw. programu stypendialnego, tj. w ustalonym czasie wykonanie określonego przedsięwzięcia z zakresu jednej z następujących dziedzin: muzyki, plastyki, fotografii, teatru, filmu, literatury, opieki nad zabytkami.

Zasadniczym celem stypendiów jest rozwijanie umiejętności artystycznych twórców, promowanie młodych talentów, wspieranie rozwoju życia kulturalnego i kształtowanie tożsamości Miasta, a także promowanie twórczości lokalnych artystów Miasta. O przyznanie stypendium mogą ubiegać się osoby fizyczne, które ukończyły 25 lat i nie są uczniami i studentami. Stypendium jest przyznawane na podstawie złożonych wniosków w trybie konkursu ogłoszonego przez Prezydenta Miasta. Złożone wnioski podlegają ocenie formalnej i merytorycznej.

Zgodnie z zapisem Regulaminu przyznawania miejskich stypendiów w dziedzinie kultury dla osób zajmujących się twórczością artystyczną, upowszechnianiem kultury i opieką nad zabytkami oraz określenia szczegółowych zasad, trybu przyznawania i ich wysokości, wnioski są opiniowane przez Komisję Stypendialną powołaną Zarządzeniem Prezydenta Miasta. Ostateczną decyzję o przyznaniu stypendium podejmuje Zarządzeniem Prezydent Miasta. Decyzja Prezydenta Miasta o przyznaniu stypendiów ma charakter ostateczny i nie przysługuje od niej odwołanie.

Kryteriami decydującymi o przyznaniu stypendium są: dorobek związany z twórczością artystyczną, upowszechnianiem kultury lub opieką nad zabytkami, projekt i cel stypendysty, referencje i opinie środowiska artystycznego oraz ocena potencjalnych możliwości wykorzystania stypendium. Informację o przyznaniu stypendiów podaje się do publicznej wiadomości na stronie internetowej miasta. Stypendia są przyznawane w ramach środków przewidzianych na ten cel w uchwale budżetowej na dany rok. Wypłaty stypendium dokonuje się na podstawie zawartej umowy stypendialnej, przez okres 6 miesięcy w wysokości: (…) PLN (brutto) co miesiąc. Stypendysta, podpisując umowę stypendialną, zobowiązuje się do przestrzegania ww. Regulaminu przyznawania miejskich stypendiów oraz do przedstawienia w ustalonym terminie sprawozdania końcowego z realizacji określonego przedsięwzięcia i wykonania programu stypendialnego opisanego szczegółowo we wniosku i umowie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy Gmina, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, jest zobowiązana do obliczania, poboru i odprowadzania zaliczki na podatek dochodowy od miejskich stypendiów w dziedzinie kultury wypłacanych osobom fizycznym nieposiadającym statusu ucznia i studenta?
2.  Czy prawidłowym jest wykazanie wypłaconego stypendium miejskiego przez Gminę, jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, w informacji rocznej PIT-11 w części F poz. 75 pod nazwą „MIEJSKIE”, jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, stypendia przyznawane osobom nieposiadającym statusu ucznia i studenta nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, t.j. z późn. zm.). Gmina wypłaca ww. stypendia jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, na płatniku nie ciąży obowiązek naliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy. W związku z powyższym, płatnik sporządza i przekazuje podatnikowi oraz Urzędowi Skarbowemu informację PIT-11. Podatnik-stypendysta sam dokonuje rozliczenia z otrzymanego stypendium i odprowadza podatek w rozliczeniu rocznym z Urzędem Skarbowym (PIT-37 lub PIT-36) po odliczeniu 20% kosztów uzyskania przychodu.

Pytania oraz własne stanowisko wynikają z wniosku i jego uzupełnienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle powyższego przychód powstaje zatem w każdym przypadku, w którym podatnik uzyskuje realną korzyść.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają specyfikację źródeł przychodów, na podstawie których następuje przypisanie konkretnego przychodu do źródła przychodu. Przypisanie do konkretnego źródła przychodów jest istotne, ponieważ w zależności od ustalenia źródła przychodów, dla tego przychodu powstają dalsze skutki podatkowe prowadzące do obliczenia uzyskanego dochodu lub poniesionej straty w danym okresie rozliczeniowym.

Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są wskazane w pkt 9 tego przepisu „inne źródła”.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, że przychodem z innych źródeł będzie każde przysporzenie majątkowe, mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub też jako świadczenie nieodpłatne, czy częściowo odpłatne. Jak wynika z tego przepisu przychód z innych źródeł stanowią również stypendia.

Stwierdzić należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „stypendium”. W takiej sytuacji dla ustalenia jego znaczenia należy posłużyć się wykładnią językową. „Stypendium” oznacza okresową pomoc finansową z funduszów państwowych, społecznych lub prywatnych głównie dla studentów, uczniów, pracowników nauki. Internetowy Słownik Języka Polskiego PWN określa stypendium jako „pieniądze wypłacane okresowo uczniom, studentom, pracownikom nauki itp. na pokrycie kosztów nauki lub badań naukowych; też: nauka, studia lub badania naukowe poza miejscem zamieszkania finansowane z tych pieniędzy”. Z prawnego punktu widzenia chodzi zatem o świadczenie okresowe, głównie pieniężne, spełniane na rzecz oznaczonej osoby i mające na celu wspieranie jej działań służących zdobywaniu wiedzy bądź twórczości naukowej lub artystycznej.

Należy również wskazać na definicję zawartą w:

*   Nowym Słowniku Języka Polskiego pod red. B. Dunaj – „stypendium to środki przyznawane przez instytucję osobie uczącej się, prowadzącej działalność artystyczną lub naukową na określony czas”,
*   Słowniku Wyrazów Obcych PWN, który definiuje „stypendium jako stałą pomoc wypłacaną przez określony czas z funduszów społecznych albo państwowych, przeznaczoną dla uczącej się młodzieży lub na prace specjalne”,
*   Słowniku wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem, który wskazuje, że „stypendium to zasiłek, subwencja, pomoc finansowa dla uczących się, dla pracowników naukowych, artystów itd. wypłacana (przez określony czas, na pokrycie kosztów utrzymania) z funduszów państwa, organizacji, instytucji itd.”,
*   Słowniku Wyrazów Obcych W. Kopalińskiego – „stypendium to zasiłek, subwencja, pomoc finansowa dla uczących się, dla pracowników nauki, artystów itd., wypłacana (przez określony czas, na pokrycie kosztów utrzymania) z funduszów państwa, organizacji, instytucji itd.”.

W myśl art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Wskazać należy, że z dniem 1 stycznia 2019 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 listopada 2018 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2237).

Jednakże zgodnie z jego § 2 ust. 1, wzory, o których mowa w § 1, stosuje się do przychodów, dochodów (strat) uzyskanych (poniesionych) od dnia 1 stycznia 2018 r.

Przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli przed dniem wejścia w życie rozporządzenia oświadczenia, deklaracje i informacje podatkowe zostały złożone na formularzach dotychczasowych (§ 2 ust. 2 ww. rozporządzenia).

Zgodnie z ustalonym w rozporządzeniu wzorem informacji PIT-8C, dotyczy on wyłącznie niektórych dochodów z kapitałów pieniężnych. Natomiast w przypadku podlegających opodatkowaniu należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy, właściwym jest ujęcie ich w informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11, część F – Informacja o wysokości przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy (poz. od 74 do 81).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Gmina przyznaje co roku stypendia artystyczne osobom zajmującym się twórczością artystyczną, upowszechnianiem kultury oraz opieką nad zabytkami. O przyznanie stypendium mogą ubiegać się osoby fizyczne, które ukończyły 25 lat i nie są uczniami i studentami. Stypendium jest przyznawane na podstawie złożonych wniosków w trybie konkursu ogłoszonego przez Prezydenta Miasta.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia, czy Gmina jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych jest zobowiązana do obliczania, poboru i odprowadzania zaliczki na podatek dochodowy od miejskich stypendiów w dziedzinie kultury wypłacanych osobom fizycznym nieposiadającym statusu ucznia i studenta, a także czy prawidłowym jest wykazanie wypłaconego stypendium miejskiego przez Gminę, jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, w informacji rocznej PIT-11 w części F poz.75 jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca jest zdania, że stypendia przyznawane osobom nieposiadającym statusu ucznia i studenta nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a stypendia stanowią przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym faktem na Gminie nie ciąży obowiązek naliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy.

W tym miejscu trzeba wskazać, że stypendium – jak wynika z przywołanego już wyżej przepisu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł. Powyższe, nie oznacza jednak, że wszystkie stypendia są opodatkowane. Niektóre z nich, wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, określonym w art. 21 ust. 1 cytowanej ustawy, korzystają ze zwolnienia od podatku. Jednakże należy podkreślić, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt: 23a lit. a, 39, 39a, 39b, 39c, 39d, 40 i 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są:

*   część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody z tytułu: stypendiów - w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium (pkt 23a lit. a);
*   stypendia i zapomogi, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, oraz stypendia otrzymywane w ramach programów lub przedsięwzięć, o których mowa w art. 376 ust. 1 tej ustawy; w przypadku stypendiów przyznawanych przez osobę fizyczną lub osobę prawną niebędącą państwową ani samorządową osobą prawną zwolnienie ma zastosowanie, o ile zasady ich przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki (pkt 39);
*   stypendia i inne środki finansowe, o których mowa w art. 18 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 2017 r. o Narodowej Agencji Wymiany Akademickiej (Dz. U. poz. 1530) (pkt 39a);
*   stypendia przyznawane przez instytuty naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, z ich funduszy stypendialnych (pkt 39b);
*   stypendia, o których mowa w art. 70b ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z 2018 r. poz. 1475 i 1669) (pkt 39c);
*   stypendia i inne świadczenia otrzymywane w ramach programu wymiany stypendialnej Polsko-Amerykańskiej Komisji Fulbrighta (pkt 39d);
*   świadczenia pomocy materialnej dla uczniów i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz inne stypendia za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania (pkt 40);
*   stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3800 zł (pkt 40b).

Pozostałe stypendia (niewymienione w treści art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych według obowiązującej w danym roku skali podatkowej.

Zatem, przyznane przez Gminę stypendium artystyczne w dziedzinie kultury dla osób zajmujących się twórczością artystyczną, upowszechnianiem kultury i opieką nad zabytkami nie podlega zwolnieniu, ponieważ zarówno przepisy art. 21 ust. 1, jak również pozostałe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych takiego zwolnienia nie przewidują. W konsekwencji, skoro ustawodawca nie zamieścił w katalogu zwolnień przedmiotowego stypendium, to należy stwierdzić, że stypendium to podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie ze wskazaną powyżej regułą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem otrzymane przez wskazane we wniosku osoby stypendium stanowi dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Tym samym, adresaci stypendium są zobowiązani do uiszczenia podatku dochodowego od przedmiotowego stypendium.

Wobec powyższego, Gmina, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, nie jest zobowiązana do obliczania, poboru i odprowadzania zaliczki na podatek dochodowy od miejskich stypendiów w dziedzinie kultury wypłacanych osobom fizycznym nieposiadającym statusu ucznia i studenta. Jednocześnie prawidłowym jest wykazanie wypłaconego stypendium miejskiego przez Gminę, jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, w informacji rocznej PIT-11 w części F poz. 75, jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W części F formularza PIT-11 należy wymienić rodzaj przychodów z innych źródeł, a więc wpisać określenie identyfikujące te przychody, np. w przedmiotowej sprawie można jako rodzaj przychodu w pozycji 75 wpisać MIEJSKIE lub STYPENDIUM MIEJSKIE.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.