Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB-1-3/4510-342/16/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-05-16
Teza: 1. Czy dokonanie przewalutowania pożyczki z euro na polskie złote (wg kursu innego niż kurs, po jakim pożyczka została przeliczona na polskie złote w księgach Spółki w dacie jej otrzymania) spowoduje powstanie w którymkolwiek momencie przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie updop lub kosztu uzyskania przychodu? 2. Czy na dzień zapłaty przez Spółkę zwrotu pożyczki po przewalutowaniu, wyrażonej w polskich złotych, może powstać dla Spółki przychód lub koszt podatkowy wynikający z różnicy pomiędzy wartością pożyczki na dzień jej otrzymania przez Spółkę (w przeliczeniu na polskie złote) a wartością/kwotą na dzień zwrotu pożyczki?
Słowa kluczowe: pożyczka; przewalutowanie; różnica-różnice kursowe; waluta-kurs walut
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 18 kwietnia 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 25 kwietnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych związanych z przewalutowaniem pożyczki udzielonej w walucie obcej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 kwietnia 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych związanych z przewalutowaniem pożyczki udzielonej w walucie obcej.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) zawarła jako pożyczkobiorca umowę pożyczki w walucie obcej (euro). Kwota pożyczki została przekazana pożyczkobiorcy. W związku z niepewną sytuacją na rynkach walutowych, w szczególności dynamiką zmian kursów walutowych, Spółka rozważa przewalutowanie pożyczki z euro na polskie złote. Przewalutowanie pożyczki polegać będzie na zmianie waluty obcej, w której wyrażona została pożyczka, na polskie złote w ramach istniejącej umowy pożyczki co oznacza, że nie dojdzie do spłaty dotychczasowego zobowiązania walutowego (przewalutowanie nastąpi w drodze zmiany wybranego parametru tj. waluty, w dalszym ciągu istniejącej umowy pożyczki). Kurs, po jakim nastąpi przeliczenie zobowiązania z tytułu umowy pożyczki będzie wynikiem ustaleń z pożyczkodawcą. Po przewalutowaniu, Spółka będzie spłacała pożyczkę w złotówkach.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy dokonanie przewalutowania pożyczki z euro na polskie złote (wg kursu innego niż kurs, po jakim pożyczka została przeliczona na polskie złote w księgach Spółki w dacie jej otrzymania) spowoduje powstanie w którymkolwiek momencie przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie updop lub kosztu uzyskania przychodu?
2.  Czy na dzień zapłaty przez Spółkę zwrotu pożyczki po przewalutowaniu, wyrażonej w polskich złotych, może powstać dla Spółki przychód lub koszt podatkowy wynikający z różnicy pomiędzy wartością pożyczki na dzień jej otrzymania przez Spółkę (w przeliczeniu na polskie złote) a wartością/kwotą na dzień zwrotu pożyczki?

Zdaniem Wnioskodawcy, przewalutowanie pożyczki z euro na polskie złote nie skutkuje powstaniem różnic kursowych. Zmiana waluty pożyczki jest neutralna z punktu widzenia przepisów updop zarówno w momencie przewalutowania pożyczki jak i późniejszej jej spłaty.

Przewalutowanie pożyczki jest operacją gospodarczą, której celem jest zamiana waluty pożyczki na inną w trakcie okresu pożyczki/kredytu. W wyniku tej operacji:

*   na nowo obliczana jest wartość kapitału postawionego pożyczkobiorcy do jego dyspozycji - aktualizowana jest zatem wartość udostępnionych w ramach pożyczki środków w oparciu o określony kurs wymiany waluty obcej,
*   zmienia się wysokość kapitału do spłaty (w polskich złotych) - wysokość tego kapitału może ulec zwiększeniu bądź zmniejszeniu (w zależności od kursu waluty przyjętego do przewalutowania pożyczki).

Operacja przewalutowania udzielonej pożyczki nie wiąże się z faktyczną spłatą zobowiązania.

Na gruncie przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „updop”), otrzymanie pożyczki/kredytu nie wiąże się z żadnymi konsekwencjami podatkowymi. Kwota otrzymanej pożyczki nie stanowi przychodu/kosztu dla pożyczkobiorcy. Przychodem/kosztem uzyskania przychodów są jedynie skapitalizowane odsetki od pożyczki. Skoro, wartość pożyczki pierwotnie udzielonej w ramach umowy pożyczki nie wiąże się z konsekwencjami na gruncie updop, to również nie może wywoływać takich konsekwencji operacja „uaktualnienia” wartości pożyczki (kapitału głównego).

Zgodnie z art. 15a ust. 1 updop, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w art. 15 ust. 2 i ust. 3 updop.

Zgodnie z art. 15a ust. 2 pkt 5 updop, dodatnie różnice kursowe powstaną jeżeli wartość pożyczki w walucie obcej w dniu jej otrzymania jest wyższa od wartości tej pożyczki w dniu jej zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. Natomiast, ujemne różnice kursowe zgodnie z art. 15a ust. 3 pkt 5 updop, powstają jeżeli wartość pożyczki w walucie obcej w dniu jej otrzymania jest niższa od wartości tej pożyczki w dniu jej zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. W świetle powyższego artykułu oraz art. 15a ust. 7 updop, do powstania różnic kursowych konieczne jest, by wystąpiła przesłanka zwrotu w walucie obcej rozumianej jako uregulowanie zobowiązania wynikającego z otrzymanej pożyczki w jakiejkolwiek formie, tj. gotówkowo (poprzez spłatę pożyczki) lub bezgotówkowo (poprzez potrącenie wzajemnych wierzytelności). Czynność przewalutowania stanowi operację polegającą na przeliczeniu kwoty kapitału pożyczki w jednej walucie według przyjętego przez strony kursu, na zobowiązanie w innej walucie, przy jednoczesnym dalszym istnieniu tego zobowiązania (wyrażonej jedynie w innej walucie) pomiędzy tymi samymi stronami. W wyniku przewalutowania pożyczki nie dochodzi zatem do uregulowania zobowiązania tj. np. spłaty pożyczki. W konsekwencji, przewalutowania pożyczki otrzymanej w walucie obcej na polskie złote nie spowoduje powstania przychodu/ kosztu podatkowego dla Spółki w momencie przewalutowania, ponieważ czynność ta nie wiąże się z powstaniem różnic kursowych.

W ocenie Spółki, nie osiągnie ona również przychodu/kosztu uzyskania przychodu w dacie zwrotu przewalutowanej pożyczki.

Podstawową przesłanką powstania dodatnich/ujemnych różnic kursowych przy zwrocie pożyczki jest, zgodnie z art. 15a ust. 2 pkt 5 i ust. 3 pkt 5 updop, zwrot pożyczki przy użyciu „faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni”. Do powstania różnic kursowych istotne jest by zwrot dotyczył pożyczki w walucie obcej. W wyniku przewalutowania na polskie złote, zobowiązanie z tytułu pożyczki nie będzie już zobowiązaniem w walucie obcej, lecz zobowiązaniem w polskich złotych, do której spłaty nie będzie stosowany żaden kurs walutowy. Oznacza to, że przesłanki niezbędne do rozpoznania różnic kursowych przy zwrocie pożyczki określone w art. 15a ust. 2 pkt 5 i ust. 3 pkt 5 updop nie zostaną spełnione.

W ocenie Spółki, w dacie zwrotu pożyczki, nie powstanie także przychód z innego tytułu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 updop. Wprawdzie wskazany w tym przepisie katalog przychodów nie ma charakteru zamkniętego, jednak Spółka nie osiągnie przychodu w rozumieniu updop w dacie spłaty/zwrotu pożyczki, ponieważ w związku ze zwrotem nie osiąga żadnej ekonomicznej korzyści. Podobnie Spółka nie wykazałaby kosztu uzyskania przychodu, gdyby kwota pożyczki z daty zwrotu była wyższa niż jej wartość przeliczona na polskie złote z daty uzyskania pożyczki przez Spółkę.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej Ministra Finansów, np.:

1.  Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 5 marca 2014 r. (ILPB4/423-472/13-4/DS), stwierdził: Wobec tego w przypadku, gdy pożyczka zostanie zaciągnięta/udzielona w walucie obcej, a następnie w wyniku przewalutowania zostanie zamieniona na PLN i spłacona w PLN nie powstaną podatkowe różnice kursowe.
2.  Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 11 lipca 2013 r. (IPPB5/423-313/13-2/IŚ), zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy: Spółka uważa, iż przy przewalutowaniu pożyczki (wymiana środków w Euro na PLN) nie realizują się różnice kursowe dla celów podatkowych; operacja przewalutowania nie stanowi bowiem uregulowania zobowiązania w jakiejkolwiek formie przez Pożyczkobiorcę, co stanowi warunek dla uznania powstałych różnic dla celów podatkowych. Spółka opiera swoje stanowisko w tym zakresie m.in. na utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych, m.in. indywidualnej interpretacji podatkowej Ministra Finansów Nr IPPB5/423-714/12-3/IŚ z dnia 7 listopada 2012 roku, jak też na wyroku WSA w Warszawie sygn. akt III SA/Wa 599/11 z 31.10.2011 roku, wyroku WSA w Białymstoku sygn. akt I SA/Bk 45/12 z 04.04.2012 roku. Spółka przez przewalutowanie rozumie przeliczenie waluty obcej na walutę krajową (wymiana Euro na PLN).
3.  Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 16 maja 2013 r. (IPPB5/423-143/13-2/IŚ), zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy: przewalutowanie kwot głównych pożyczek z USD na PLN nie będzie skutkować powstaniem przychodu z tytułu dodatnich różnic kursowych w rozumieniu art. 15a ust. 2 pkt 5) ustawy o CIT lub innych przychodów w rozumieniu art. 12 ustawy o CIT w momencie przewalutowania lub uregulowania pożyczek (dokonanego w formie pieniężnej lub niepieniężnej np. poprzez potrącenie) po ich przewalutowaniu - jeśli wartość pożyczek w walucie obcej w dniu ich otrzymania będzie wyższa od wartości pożyczek w dniu przewalutowania lub uregulowania pożyczek (dokonanego w PLN) po ich przewalutowaniu.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki, planowane transakcje nie wywołują skutków na gruncie przepisów updop zarówno w momencie dokonania przewalutowania jak i w momencie zwrotu (w PLN) przewalutowanej pożyczki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.