Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-1154/08/ENB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-03-03
Teza: Czy przychód uzyskany w 2007 r. ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość, nabytego w 2001 r. jako spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, podlega opodatkowaniu?
Słowa kluczowe: lokal-odrębna własność lokalu; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; nieruchomości-zbycie nieruchomości; przekształcanie-przekształcenie własnościowe; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2008 r. (data wpływu 19 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2001 roku nabył Pan spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego od własnościowej Spółdzielni Mieszkaniowej. Następnie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zostało przekształcone aktem notarialnym w dniu 19 maja 2003 r. w odrębną własność lokalu na podstawie ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali oraz ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. W tym akcie notarialnym Wnioskodawca wraz z małżonką oświadczył, że nabycia dokonują do majątku objętego wspólnością ustawową, a środki na pokrycie wkładu stanowiły ich majątek dorobkowy.

Wnioskodawca nabył lokal mieszkalny wraz z przynależnym do niego udziałem w częściach wspólnych budynku i w prawie użytkowania wieczystego gruntu. W dniu 22 maja 2007 r. Wnioskodawca wraz z małżonką zbył ww. lokal.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychód uzyskany w 2007 r. ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość, nabytego w 2001 r. jako spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, podlega opodatkowaniu?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nieruchomość została nabyta, nie powstał przychód ze sprzedaży nieruchomości, zgodnie z regulacją art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca uważa, że w dniu 5 marca 2001 r. nastąpiło pierwotne nabycie nieruchomości. Od tego dnia małżonkowie dysponowali zbywalnym spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu mieszkalnego. Zgodnie z wyrokiem Sądu Najwyższego III RN z dnia 11 maja 2000 r. należy przyjąć, że termin „nabycie rzeczy” użyty w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie pochodne, jak i nabycie pierwotne. W opisanym stanie faktycznym pierwotnym nabyciem było nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w dniu 5 marca 2001 r. Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2003 r. w prawo odrębnej własności oznacza tylko zmianę formy prawnej faktycznego prawa do lokalu mieszkalnego. Zatem z końcem roku 2006 upłynął termin, do którego odpłatne zbycie ww. nieruchomości było źródłem przychodu, opodatkowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego przychód ze sprzedaży nieruchomości uzyskany 22 maja 2007 r. nie podlega opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), do źródeł przychodów zalicza się m. in. odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w 2001 r. nabył Pan wspólnie z żoną spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, w dniu 19 maja 2003 roku została ustanowiona odrębna własność przedmiotowego lokalu, a w dniu 22 maja 2007 roku dokonał Pan jego sprzedaży.

Stosownie do art. 1714 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tj. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym w dniu ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego - na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, spółdzielnia mieszkaniowa jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

1.  spłaty przypadającej na jego lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 173, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami,
2.  spłaty przypadającego na jego lokal uzupełnienia wkładu budowlanego z tytułu modernizacji budynku, w rozumieniu art. 61 ust. 5,
3.  spłaty przypadających na jego lokal zobowiązań spółdzielni z tytułu kredytów i pożyczek zaciągniętych na sfinansowanie kosztów remontów nieruchomości, w której znajduje się lokal,
4.  spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1.

Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2003 roku w prawo odrębnej własności oznacza tylko zmianę formy prawnej faktycznego prawa do lokalu mieszkalnego.

W sytuacji, w której nabył Pan wspólnie z żoną spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a później nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na Państwa rzecz (ustanowienie odrębnej własności lokalu) za datę nabycia lokalu, od której liczony jest 5 letni termin, określony w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy przyjąć datę pierwotną nabycia lokalu, tj. datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, zatem termin ten winien być liczony od końca 2001 roku i upłynął z dniem 31 grudnia 2006 r.

Mając na uwadze powyższe, sprzedaż przez Państwa ww. lokalu mieszkalnego została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a zatem odpłatne zbycie tego lokalu mieszkalnego nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisów.

Sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiłaby źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, jeżeli zostałaby dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nie zaś licząc od końca roku, w którym nastąpiło przeniesienie własności lokalu (wyodrębnienie własności).

Reasumując powyższe stwierdzić należy, że zbycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od tej sprzedaży.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.