Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.819.2024.2.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-29
Teza: Uznanie zbycia Nieruchomości za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz zwolnienie tej transakcji z opodatkowania podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków; lokal-sprzedaż lokalu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatnik; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; wyłączenie; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 27e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    25 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 listopada 2024 roku o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie nieuznania zbycia Nieruchomości za zbycie
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz zwolnienie tej
    transakcji z opodatkowania podatkiem VAT. Uzupełnili go Państwo pismem z 14 stycznia
    2025 r. (wpływ 20 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
    A. sp. z o.o.
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    (...) B.

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Strony Transakcji
    Spółka A. (dalej: Sprzedający lub Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług, posiadającym siedzibę działalności gospodarczej w Polsce. Spółka
    prowadzi podstawową działalność w zakresie holdingów finansowych.
    Podmiotem kupującym nieruchomość będzie Firma B. (dalej: Kupujący) stanowiącą
    jednostkę organizacyjną samorządu zawodowego, posiadającą osobowość prawną,
    działającą na podstawie ustawy z (...).
    Na podstawie statutu, do zadań Kupującego jako samorządu zawodowego należy
    reprezentowanie i ochrona interesów zawodowych członków oraz realizowanie innych
    celów ustawowych i statutowych, a w szczególności:
    (...)
    Kupujący - w ramach prowadzonej działalności statutowej - nie jest podatnikiem VAT.
    2. Opis sprzedawanych nieruchomości

                                                    22a. Nieruchomość gruntowa w (...) przy ul. (...) (działka nr ew. 1) o powierzchni 1390 m,
    dla której Sąd Rejonowy dla (...) w (...) (...). Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
    wieczystą o nr (...) i budynek posadowiony na ww. działce, składający się z pięciu
    wyodrębnionych lokali biurowych i garażu tj.:
                                            2(i) wyodrębnionego lokalu biurowego o powierzchni użytkowej 303,39 m wraz z
      udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej (dalej Lokal I) - KW (...),
                                            2(ii) wyodrębnionego lokalu biurowego o powierzchni użytkowej 358,95 m wraz z
      udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej (dalej Lokal 2) - KW (...),
                                            2(iii) wyodrębnionego lokalu biurowego o powierzchni użytkowej 355,65 m wraz z
      udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej (dalej Lokal 3) - KW (...),
                                            2(iv) wyodrębnionego lokalu biurowego o powierzchni użytkowej 357,12 m wraz z
      udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej (dalej Lokal 4) - KW (...),
                                            2(v) wyodrębnionego lokalu biurowego o powierzchni użytkowej 357,34 m wraz z
      udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej (dalej Lokal 5)- KW (...),
                                                      2(vi) wyodrębnionego lokalu niemieszkalnego (garażu) o powierzchni użytkowej 783,32 m
      wraz z udziałem wre współwłasności nieruchomości wspólnej (dalej Lokal 6)- (...).
    W nieruchomości przy ul. (...) znajdują się naniesienia budowlane w postaci przyłączy
    technicznych (wod.-kan. deszcz, ciepło, prąd-stacja Trato, światłowód), elementy
    zewnętrzne na gruncie (przyłącze elektryczne, ogrodzenie nieruchomości, klomb przed
    nieruchomością), elementy podziemne (studnie techniczne). Naniesienia te nie stanowią
    niezależnych budowli, stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu prawa
    budowlanego, które służą do prawidłowego korzystania z nieruchomości.
    2b. Udział wynoszący 145068/578071 w nieruchomości gruntowej położonej w (...) przy ul.
                            2(...) (działka o nr ew. 2), o powierzchni 2527 m oraz, taki sam udział w prawie własności
                                                  2budynku mieszkalno-biurowego (dalej: Budynek) o powierzchni użytkowej 5955,91 m
    (udział obejmuje wyłącznie powierzchnię biurową Budynku) - dla których Sąd Rejonowy
    dla (...) (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (...).
    Udział wynoszący 66228/98412 w podziemnym garażu w Budynku, o powierzchni 2533,80
    2m (dalej: Garaż), dla którego Sąd Rejonowy dla (...) (...) Wydział Ksiąg Wieczystych
    prowadzi księgę wieczystą (...).
    W Budynku znajdują się naniesienia budowlane w postaci przyłączy technicznych (wod.-
    kan., deszcz, ciepło, prąd, światłowód), elementy zewnętrzne na gruncie (fontanna,
    czerpnie powietrza, mała architektura dla przyłącza prądowego, klomb, ogrodzenie),
    elementy podziemne (studnie techniczne oraz zbiornik retencyjny). Naniesienia te nie
    stanowią niezależnych budowli, stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu prawa
    budowlanego, które służą do prawidłowego korzystania z Budynku.
    2c. Podsumowanie
    Sprzedaż na rzecz Kupującego dotyczyć będzie wszystkich powyższych nieruchomości
    łącznie tzn. Lokale 1-6, Budynek oraz Garaż (łącznie dalej Nieruchomość). Sprzedaż
    odbędzie się na warunkach i w okolicznościach opisanych w dalszej części wniosku (dalej:
    Transakcja).
    3. Sposób nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego
    Sprzedający nabył Lokale nr 1-6 w drodze ich kupna od podmiotu powiązanego, który
    uprzednio wybudował budynek, z którego lokale te zostały wyodrębnione. Nabycie

    nastąpiło w 2014 roku w ramach pierwszego zasiedlenia Lokali 1-6 i podlegało podatkowi
    VAT. Sprzedający odliczył naliczony podatek od towarów i usług związany z nabyciem
    Lokali 1-6.
    Sprzedający samodzielnie wybudował Budynek oraz Garaż w 2004 roku (data pozwolenia
    na użytkowanie -25 luty 2004 r., a decyzja ostateczna z dnia 12 kwietnia 2004r. ).
    Sprzedający poniósł zatem koszty budowy Budynku oraz Garażu z zamiarem ich
    wykorzystywania do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w ramach
    wykorzystywania we własnym zakresie na cele biurowe, na wynajem na rzecz podmiotu
    trzeciego (podmiotu powiązanego). W związku z powyższym, Sprzedający odliczał
    naliczony podatek od towarów i usług związany z wytworzeniem Budynku oraz Garażu.
    4. Sposób wykorzystywania Nieruchomości przez Sprzedającego
    Od momentu nabycia Nieruchomość była przez Sprzedającego aktywnie użytkowana.
    Lokale nr 1-6, od momentu nabycia były wykorzystywane częściowo dla celów własnej
    działalności gospodarczej Sprzedającego a częściowo dla celów wynajmu podmiotowi
    trzeciemu (spółce powiązanej).
    Budynek oraz Garaż, od początku były przez Sprzedającego (w części biurowej)
    użytkowane, początkowo we własnym zakresie (dla celów własnej działalności
    gospodarczej), a następnie zostały w przeważającej części (w części biurowej) oddane ww.
    wskazanemu podmiotowi trzeciemu na podstawie umowy najmu w ramach czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT.
    Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości na cele działalności zwolnionej od VAT.
    Na moment składania niniejszego wniosku około 21,6 % powierzchni Nieruchomości jest
    objęta umowami najmu przez najemcę. W pozostałej części Nieruchomość jest stale
    zajmowana przez Sprzedającego dla działalności własnej.
    Sprzedający zawarł umowę o administrowanie Nieruchomością z podmiotem trzecim.
    Zakres usług obejmuje m.in. zapewnienie sprawnego funkcjonowania Nieruchomości
    poprzez utrzymywanie jej we właściwym stanie technicznym, dokonywanie niezbędnych
    remontów i konserwacji oraz zapewnienie bezpieczeństwa.
    Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatkach
    dochodowych) Nieruchomości, które stanowiłyby przynajmniej 30% wartości początkowej
    poszczególnych środków trwałych tj. Lokali 1-6 lub Budynku lub Garażu. Sprzedający
    również nie dokona tego rodzaju wydatków do dnia dostawy Nieruchomości na rzecz
    Kupującego w ramach Transakcji.
    5. Status Nieruchomości w ramach przedsiębiorstwa Spółki
    Sprzedający nie dokonał wyodrębnienia organizacyjnego Nieruchomości jako wydziałów,
    oddziałów czy innych jednostek organizacyjnych zarówno formalnie poprzez rejestrację
    oddziału w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego jak również
    wewnętrznie w drodze przyjęcia odpowiednich uchwał czy też regulaminów. W istniejącym
    u Sprzedającego schemacie organizacyjnym Nieruchomość nie występuje jako wydzielona
    struktura.
    Sprzedający nie prowadzi odrębnych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, nie
    sporządza bilansu ani rachunku wyników dla Nieruchomości. Księgowość Sprzedającego
    nie wyodrębnia ewidencji zdarzeń dla Nieruchomości. Sprzedający, poza Nieruchomością,
    posiada szereg innych aktywów, a zapisy księgowe dotyczące Nieruchomości dokonywane
    są w ramach ogólnego planu kont.
    Działalność Sprzedającego polegająca na wynajmie Nieruchomości nie stanowi jego
    głównego ani dominującego źródła przychodów. Wynajem Nieruchomości stanowi
    przedmiot pozostałej działalności Sprzedającego, a przychody z tego tytułu stanowią
    niewielką część przychodów Sprzedającego w stosunku do przychodów z pozostałej jego

    działalności. Przychody Sprzedającego ogółem w 2023 r. wynosiły około 32 ml zł, a
    przychody z najmu przedmiotu Transakcji około 1,78 ml zł, co stanowi 6%.
    6. Planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości
    Sprzedający planuje dokonanie sprzedaży Nieruchomości Kupującemu w zamian za
    zapłatę przez Kupującego ceny sprzedaży, do czego doprowadzić mają - w kolejności -
    następujące czynności prawne:
        umowa rezerwacyjna,
        umowa przedwstępna do umowy sprzedaży Nieruchomości,
        umowa sprzedaży i przeniesienia prawa własności Nieruchomości (dalej Umowa
        Finalna).
    Zgodnie z zamiarem Stron, umowy najmu Nieruchomości mają zostać przed Transakcją
    (Umową Finalną) rozwiązane a najemca ma opuścić teren Nieruchomości.
    Ponadto, w ramach Transakcji, Spółka planuje przenieść na Kupującego
        prawa do dokumentacji budowlanej i powykonawczej Nieruchomości oraz
        za odrębną cenę - wybrane elementy wyposażenia Nieruchomości np. trwała
        zabudowa meblowa w kuchenkach, wyposażenie recepcji, trwałe zabudowy
        meblowe w pokojach biurowych, wyposażenie sal konferencyjnych, telewizory na
        ścianach, wbudowany system nagłośnienia.
    Planowana Transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie obejmowała jakichkolwiek
    innych składników majątku Spółki poza opisanymi powyżej. Nieruchomość nie jest
    obciążona hipoteką i Transakcja nie obejmie przeniesienia praw i obowiązków z
    jakiejkolwiek umowy finansowania nabycia Nieruchomości.
    Dla nieruchomości położonej przy ul. (...) umowy związane z zarządzaniem i bieżącą
    obsługą nieruchomości, umowy o dostawę mediów (prąd, wod.-kan., ogrzewanie etc.) oraz
    inne umowy konieczne do prawidłowego korzystania z nieruchomości zostaną przez
    Sprzedającego rozwiązane przed zawarciem Transakcji i nie przejdą na Kupującego. Po
    Transakcji, Kupujący zawrze we własnym zakresie umowy w powyżej wskazanym zakresie,
    przy czym nie można wykluczyć, że część z takich umów zawarta zostanie z tymi samymi
    podmiotami - w takim przypadku, zakres i ustalone pomiędzy stronami warunki umów
    mogą różnić się od obecnie przyjętych przez Sprzedającego, gdyż wynikać będą z
    negocjacji i planów Kupującego, względnie mogą być takie same, jeśli uznane zostaną
    przez Kupującego za korzystne lub też takie warunki są narzucone przez dostawców
    danych usług.
    Dla Budynku (biurowo-mieszkalnego) (...) i Garażu istnieje wspólnota mieszkaniowa,
    zgodnie z ustawy o własności lokali ( Dz. U. 1994 nr 85 poz.338 z późń. zm.). Po Transakcji
    Kupujący stanie się członkiem Wspólnoty Mieszkaniowej (...) i obejmą go umowy o
    dostawę mediów (prąd, wod.-kan., ogrzewanie, etc.) oraz inne umowy konieczne do
    prawidłowego korzystania z Budynku i Garażu, zawarte przez ww. Wspólnotę zgodnie z
    postanowieniami art. 6 ww. ustawy.
    Przedmiotem Transakcji nie będzie również przeniesienie na Kupującego m.in.
    (i) oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo Sprzedającego,
    (ii) środków pieniężnych na rachunku bankowym oraz praw i obowiązków wynikających z
    jakichkolwiek umów rachunku bankowego zawartych przez Sprzedającego,
    (iii) ksiąg rachunkowych i dokumentów związanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa,

    (iv) ewentualnych zobowiązań finansowych Sprzedającego związanych z finansowaniem
    Nieruchomości,
    (v) wierzytelności, praw z papierów wartościowych i środków pieniężnych w gotówce,
    (vi) koncesji, licencji i zezwoleń,
    (vii) patentów i innych praw własności przemysłowej,
    (viii) majątkowych praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych,
    (ix) tajemnic przedsiębiorstwa.
    Strony Transakcji nie przewidują przejęcia przez Kupującego jakichkolwiek pracowników
    Sprzedającego, w tym w szczególności pracowników odpowiedzialnych za zarządzanie
    Nieruchomością. Tym samym w ramach transakcji sprzedaży Nieruchomości strony nie
                                                  1przewidują również do przeniesienia na Kupującego zakładu pracy zgodnie z art. 23
    Kodeksu Pracy.
    Kupujący zamierza przeznaczyć nabywaną nieruchomość dla potrzeb własnej działalności
    statutowej określonej ustawą o samorządach zawodowych architektów oraz inżynierów
    budownictwa z dnia 15 grudnia 2000 r. oraz Statutem samorządu zawodowego
    inżynierów budownictwa. Dla przedstawionej Transakcji, Strony nie zamierzają składać
    wspólnych oświadczeń o rezygnacji ze zwolnienia od VAT.
    Pytania (w zakresie podatku od towarów i usług)
    1. Czy sprzedaż Nieruchomości stanowić będzie dostawę składników majątkowych
      (towarów), a nie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa i w konsekwencji Transakcja ta będzie podlegać przepisom
      Ustawy o VAT?
    2. Czy dostawa Nieruchomości będzie w całości zwolniona od podatku VAT?
    Stanowisko Zainteresowanych
    1. Sprzedaż Nieruchomości stanowić będzie dostawę składników majątkowych
      (towarów), a nie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa i w konsekwencji Transakcja ta będzie podlegać przepisom
      Ustawy o VAT.
    2. Sprzedaż Nieruchomości będzie w całości zwolniona od podatku VAT.
    Uzasadnienie
    Pytanie nr 1
    Zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż Nieruchomości stanowić będzie dostawę
    składników majątkowych (towarów), jako że nie będzie można jej zakwalifikować ani
    jako transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W
    konsekwencji do Transakcji tej nie znajdzie zastosowania wyjątek określony w art. 6 pkt
    1 Ustawy o VAT i tym samym Transakcja będzie podlegać przepisom Ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju. Natomiast zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT przepisów tej ustawy nie stosuje
    się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Oznacza to, iż do transakcji mającej za przedmiot przedsiębiorstwo lub jego
    zorganizowaną część (dalej: ZCP) nie znajdą zastosowania przepisy Ustawy o VAT.
    Zbycie przedsiębiorstwa
    Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia przedsiębiorstwa. Praktyka organów podatkowych,
    co potwierdza m.in. interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej 12 kwietnia 2017 r. o sygn. 0461-ITPP2.4512.143.2017.1.AJ, wskazuje, że przy
    wykładni terminu przedsiębiorstwo użytego w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT należy odwołać

          1się do art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze
    zm.) (dalej: „KC”).
            1Zgodnie z art. 55 KC przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników
    niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej, obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
      (nazwa przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2Zgodnie z art. 55 KC, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo
    obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z
    treści czynności albo z przepisów szczególnych.
    Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż, przedsiębiorstwa ma miejsce jedynie wtedy, gdy
                      1wszystkie wymienione w art. 55 KC elementy (o ile występują w danym stanie
    faktycznym) zostaną przekazane nabywcy. Jeżeli jakiekolwiek istotne składniki tworzące
    przedsiębiorstwo nic zostaną zbyte, sprzedaży takiej nie należy postrzegać jako zbycia
    przedsiębiorstwa. Sprzedający nie planuje przeniesienia wszystkich elementów, które
    zgodnie z przepisami KC, stanowią przedsiębiorstwo. W szczególności, Nieruchomość
    stanowi jedynie część aktywów będących własnością Sprzedającego. Jak bowiem zostało
    wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą
    dla której Nieruchomość nie jest elementem głównym a uzyskiwane z Nieruchomości
    przychody (z najmu) są jedynie uzupełniającym źródłem przychodu.
    Co więcej, opis zdarzenia przyszłego w zakresie składników majątku Sprzedającego
    przenoszonych w ramach Transakcji dostawy Nieruchomości na rzecz Kupującego nic
    przewiduje przeniesienia na rzecz Kupującego takich składników majątkowych lub
    udzielenia praw takich jak (i) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo
    Wnioskodawcy, (ii) środki pieniężne na rachunku bankowym oraz umowa rachunku
    bankowego, (iii) księgi rachunkowe i dokumenty związane z prowadzeniem
    przedsiębiorstwa, (iv) ewentualne zobowiązania finansowe Spółki związane z
    finansowaniem Nieruchomości, (v) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i
    środki pieniężne, (vi) koncesje, licencje i zezwolenia, (vii) patenty i inne prawa własności
    przemysłowej, (viii) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne (ix)
    tajemnica przedsiębiorstwa, czy też (x) prawa i obowiązki z umów zarządzania
    Nieruchomością lub aktywami Wnioskodawcy. Zamiarem stron Transakcji jest również
    to, aby Transakcja nie objęła przejścia do Kupującego jakichkolwiek pracowników
    Sprzedającego zaangażowanych obecnie w obsługę Nieruchomości.
    Przedmiotem Transakcji będzie tylko Nieruchomość (oraz towarzyszące jej wybrane
    elementy wyposażenia i dokumentacji budowlanej) tzn. tylko i wyłącznie składniki
    majątkowe (towary) w postaci Lokali 1-6, Budynku oraz Garażu. Tym samym, zdaniem

    Wnioskodawcy, Nieruchomość nie stanowi zorganizowanego zespołu składników
    niematerialnych i materialnych zdolnych do samodzielnego prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Po dokonaniu planowanej sprzedaży Wnioskodawca będzie nadal kontynuował swój
    byt prawny oraz podstawową działalność gospodarczą. W konsekwencji, w ocenie
    Wnioskodawcy, planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa.
    Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    W celu stwierdzenia, czy planowana transakcja sprzedaży będzie podlegać przepisom
    Ustawy o VAT należy dodatkowo ustalić czy przedmiot rozpatrywanej transakcji nie
    może zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Zdaniem Wnioskodawcy
    składniki majątku będące przedmiotem analizowanej Transakcji nie mogą być uznane
    za ZCP, o której mowa w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Z przepisu
    tego wynika zatem, że za ZCP można uznać wchodzący w skład przedsiębiorstwa taki
    zespół składników materialnych i niematerialnych, który jest jednocześnie:
    A. wyodrębniony organizacyjnie,
    B. wyodrębniony finansowo,
    C. wyodrębniony funkcjonalnie.
    Ad A.
    Zgodnie z utrwalonym poglądem organów podatkowych wyodrębnienie organizacyjne
    oznacza, że odrębny pod względem organizacyjnym zespół składników materialnych i
    niematerialnych powinien mieć swoje miejsce w strukturze organizacyjnej jako dział,
    oddział, pion, wydział itp. Istotne w tym względzie jest formalne potwierdzenie
    struktury organizacyjnej, co powinno znaleźć potwierdzenie w stosownej uchwale
    właściwego organu, brzmieniu statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym
    charakterze. Nieruchomość Sprzedającego jest tylko grupą składników majątkowych
    wchodzących w skład jej przedsiębiorstwa, nie stanowi natomiast wyodrębnionej w
    przedsiębiorstwie jednostki organizacyjnej. Sprzedający nie dokonał wyodrębnienia
    organizacyjnego poszczególnych nieruchomości, w tym Nieruchomości jako wydziałów,
    oddziałów czy innych jednostek organizacyjnych zarówno formalnie poprzez rejestrację
    oddziału w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego jak również
    wewnętrznie w drodze przyjęcia odpowiednich uchwał czy też regulaminów.
    Ad B.
    Wyodrębnienie finansowe zdaniem Wnioskodawcy należy rozpatrywać na płaszczyźnie
    formalnej. Tak rozumiana odrębność oznacza wymóg wdrożenia specjalnie
    dostosowanej ewidencji zdarzeń gospodarczych w postaci odrębnej księgowości, która
    pozwalałaby na rozdzielenie przychodów i kosztów działalności ZCP od przychodów i
    kosztów całego przedsiębiorstwa. W opisanym zdarzeniu przyszłym taka rozdzielenie
    nie występuje, ani nigdy nie było celem gospodarczym Sprzedającego.
    Ad C.
    Wyodrębnienie funkcjonalne ZCP, zdaniem Wnioskodawcy oznacza, że wyodrębnione
    składniki muszą posiadać pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania jako
    samodzielne przedsiębiorstwo. Pozostawienie poza zakresem Transakcji takich
    elementów jak: (i) praw i obowiązków wynikających z umowy o zarządzanie

    Nieruchomością, (ii) praw i obowiązków z umów związanych z umowami o dostawę
    mediów, (iii) praw i obowiązków wynikających z innych umów nabycia usług
    zewnętrznych dotyczących Nieruchomości, np. usług prawnych, księgowych lub
    doradztwa podatkowego, (iv) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem
    przedsiębiorstwa, (v) środki na rachunku bankowym, czy (vi) pracownicy,
    współpracownicy oraz kadra zarządzająca Sprzedawcy, pozbawia zbywaną
    Nieruchomość zdolności do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Dopiero w
    gestii Kupującego będzie leżało takie jej zorganizowanie i dodanie nowych składników,
    aby Nieruchomość mogła być w pełni wykorzystywana. W konsekwencji, zdaniem
    Wnioskodawcy przedmiot planowanej Transakcji nie może zostać uznany za
    samodzielną część przedsiębiorstwa.
    Podsumowując, przedmiot planowanej Transakcji nie wykazuje odrębności
    organizacyjnej, finansowej ani nie stanowi zespołu składników majątkowych, wraz ze
    zobowiązaniami, który mógłby funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące określone cele gospodarcze. W rezultacie planowana
    transakcja nie będzie mogła zostać uznana za zbycie ZCP w myśl art. 2 pkt 27e Ustawy o
    VAT.
    Klasyfikacja Transakcji w świetle treści objaśnień podatkowych w przedmiocie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości
    komercyjnych opublikowanych przez Ministerstwo Finansów w dniu 11 grudnia 2018 r.
    (zwanych dalej: Objaśnieniami).
    Zgodnie z treścią Objaśnień, transakcja sprzedaży nieruchomości komercyjnych, co do
    zasady, stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT i jedynie w
    wyjątkowych okolicznościach może zostać uznana za czynność niepodlegającą
    opodatkowaniu tj. w przypadku kwalifikacji nieruchomości komercyjnej jako
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jak zostało wskazane w
    Objaśnieniach, dostawa wynajętej nieruchomości może zostać uznana za dostawę
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa jeżeli na moment
    transakcji spełnione są łącznie następujące kryteria:
    a) przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników (zaplecze)
      umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i wystarczający
      do prowadzenia tej działalności bez konieczności angażowania innych składników
      majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych
      działań faktycznych lub prawnych (np. zawierania umów) niezbędnych do
      prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki (zwane dalej:
      Kryterium 1);
    b) nabywca - w ramach swojej działalności ma zamiar kontynuowania działalności
      prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu
      składników majątkowych będących przedmiotem transakcji (zwane dalej: Kryterium
      2).
    Kryterium 1
    Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa finansów wyrażonym w Objaśnieniach, w celu
    ustalenia czy Kryterium 1 jest spełnione, należy ustalić czy oprócz przeniesienia
    standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane
    elementy: (i) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy
    finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
    przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną
    takich umów, (ii) umowy o zarządzanie nieruchomością, (iii) umowy zarządzania
    aktywami, oraz (iv) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym
    majątkiem. Należy podkreślić, że w ramach opisanej Transakcji nie dojdzie do
    przeniesienia żadnego z powyższych elementów.

    Jednocześnie, Objaśnienia wskazują listę składników majątkowych, praw i obowiązków,
    których przeniesienie nie jest istotne dla klasyfikacji dostawy wynajętej nieruchomości
    komercyjnej jako przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Wśród takich
    składników majątkowych i praw zostały wymienione m.in.: (i) prawa i obowiązku
    wynikające z umów z dostawcami mediów, (ii) ruchomości stanowiące wyposażenie
    budynku, (iii) prawa z zabezpieczeń prawidłowego wykonania umów najmu przez
    najemców (gwarancje bankowe i depozyty, oświadczenia o dobrowolnym poddaniu się
    egzekucji), (iv) prawa z gwarancji należytego wykonania przez wykonawców prac
    związanych z pracami budowlanymi/remontowymi prowadzonymi w budynku, (v)
    prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych, w tym m.in. umów dotyczących
    ochrony, sprzątania, obsługi budynku, (vi) prawa autorskie do projektu budynku, prawa
    autorskie i prawo ochronne na zastrzeżone znaki towarowe, (vii) dokumentacja
    techniczna i prawna dotycząca budynku. W ramach omawianej Transakcji dojdzie
    zatem wyłącznie do przeniesienia elementów nieistotnych np. dokumentacji
    technicznej.
    Wnioskodawca niniejszym wskazuje, że na moment Transakcji Nieruchomość nie
    będzie obciążona hipoteką i tym samym Transakcja nie obejmie przeniesienia praw i
    obowiązków z jakiejkolwiek umowy finansowania. Zarządzanie Nieruchomością - po
    Transakcji - będzie zaś wyłączną domeną Kupującego. Strony Transakcji nie przewidują
    przejścia na Kupującego jakichkolwiek pracowników Sprzedającego zaangażowanych w
    zarządzanie Nieruchomością jak również praw i obowiązków wynikających z umowy o
    zarządzanie Nieruchomością.
    W konsekwencji, Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji nie będzie zdolna do
    samodzielnego funkcjonowania bez uzyskania odpowiedniego wsparcia operacyjnego i
    w rezultacie po stronie Kupującego pozostanie podjęcie stosownych działań
    faktycznych lub prawnych niezbędnych do zapewnienia sfinansowania nabycia
    Nieruchomości i późniejszego zarządzania Nieruchomością.
    Kryterium 2
    Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów przedstawionym w Objaśnieniach,
    przy ocenie czy nabywca nieruchomości komercyjnych ma zamiar kontynuowania
    działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę należy uwzględnić całokształt
    okoliczności związanych z transakcją ocenianych na moment zawarcia transakcji, a w
    szczególności podjęcie przez nabywcę działań potwierdzających jego zamiar
    kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę.
    Sprzedający jest spółką, której głównym nurtem działalności jest działalność typu
    holdingowego. Kupujący jest natomiast jednostką samorządu zawodowego inżynierów
    budowlanych i działalność statutowa jest - ex lege - jego główną działalnością. Kupujący
    zamierza przeznaczyć nabywaną Nieruchomość dla potrzeb działalności statutowej i
    tym samym nie jest to działalność nawet zbliżona do działalności prowadzonej przez
    Sprzedającego.
    Skoro przedmiot planowanej transakcji nie będzie stanowił ani przedsiębiorstwa, ani
    ZCP, do zbycia Nieruchomości nie znajdzie zastosowania wyłączenie stosowania
    przepisów Ustawy o VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. W konsekwencji w
    ocenie Wnioskodawcy planowana sprzedaż Nieruchomości jako transakcja dostawy
    obejmująca składniki majątkowe w postaci Nieruchomości będzie podlegać ustawie o
    VAT.
    Pytanie nr 2
    Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku opisanej powyżej Transakcji obejmującej
    sprzedaż Nieruchomości na rzecz Kupującego podlegać będzie w całości tzw.
    fakultatywnemu zwolnieniu od VAT.

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju. Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że w przypadku
    zbywania Lokali 1-6, Budynku oraz Garażu (składających się na Nieruchomość) to te
    elementy stanowią towar w rozumieniu Ustawy o VAT, zaś grunt na którym są
    posadowione lub nieruchomość wspólna (której udziały są związane przenoszoną
    Nieruchomością) dzielą los prawny Nieruchomości.
    Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 Ustawy o VAT, wynosi 23 %, z zastrzeżeniem
    ust. 2-12c. art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 Ustawy o
    VAT. Oprócz stawki podstawowej, dla wybranych grup towarów i usług, ustawodawca
    przewidział trzy stawki preferencyjne lub zwolnienie od podatku.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z uregulowań, ww. zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w
    odniesieniu do sprzedaży całości lub części budynków, budowli, jeżeli w momencie
    dostawy są już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a ich
    dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.
    W art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT ustawodawca określił co należy rozumieć pod pojęciem
    pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie
    się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne, budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Biorąc pod uwagę powyższe oraz opis Nieruchomości przedstawiony w opisie zdarzenia
    przyszłego należy uznać, iż:
    (i) Lokale 1-6 były przedmiotem pierwszego ich zasiedlenia w 2014 roku w dacie ich
      nabycia przez Sprzedającego. Ich nabycie nastąpiło w ramach działalności
      opodatkowanej VAT, a Sprzedający był zarówno ich pierwszym nabywcą jak i
      pierwszym użytkownikiem,
    (ii) Budynek oraz Garaż były przedmiotem pierwszego zasiedlenia w 2004 roku w
      ramach rozpoczęcia ich użytkowania przez Sprzedającego dla potrzeb własnych,
      następnie Sprzedający przeznaczył je w znacznej części na wynajem na rzecz osób
      trzecich i stan taki trwa od kilkunastu lat.
    Jednocześnie, nie doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia Nieruchomości (ani
    żadnej z jej elementów składowych) gdyż Sprzedający nie dokonał ulepszeń
    Nieruchomości w stopniu, który podwyższałby jej wartość początkową o min. 30 %.
    Zgodnie z powołanymi przepisami, w przypadku całości Nieruchomości (wszystkich jej
    elementów) upłynął już okres znacząco dłuższy niż dwa lata od dnia ich pierwszego
    zasiedlenia. Zatem zastosowanie znajdzie zwolnienie od VAT, chyba, że strona będąca

    podatnikiem VAT złożyłaby przed dniem dokonania dostawy Nieruchomości
    oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT w trybie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
    Strony nie zamierzają takiego oświadczenia składać.
    W konsekwencji powyższego, planowana w ramach Transakcji sprzedaż Nieruchomości
    będzie w całości zwolniona od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie stanowiska przedstawionego we wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do powołanych powyżej przepisów budynki/budowle oraz grunt spełniają
    definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061), zgodnie z
    którym:

      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
      1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5. koncesje, licencje i zezwolenia;
      6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8. tajemnice przedsiębiorstwa;
      9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, ustawodawca wyłączył ponadto z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy lub przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego uwzględnić należy następujące okoliczności:
    1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    W złożonym wniosku wskazaliście Państwo, że jesteście czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług, posiadającym siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i prowadzicie
    Państwo działalność w zakresie holdingów finansowych.

    Planują Państwo zbyć prawo własności Nieruchomości gruntowej w (...) przy ul. (...) wraz z
    posadowionym budynkiem, składającym się z pięciu wyodrębnionych lokali biurowych i
    garażu oraz udział wynoszący 145068/578071 w nieruchomości gruntowej położonej w (...)
    przy ul. (...) wraz z takim samym udziałem w prawie własności budynku mieszkalno-
    biurowego posadowionego na tej nieruchomości.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy przedmiot transakcji
    będzie stanowił przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a tym
    samym czy sprzedaż będzie czynnością wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT.
    Dla uznania, że zbywany majątek stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Państwa
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.
    Ponadto, w ramach Transakcji, planujecie Państwo przenieść na Kupującego
        prawa do dokumentacji budowlanej i powykonawczej Nieruchomości oraz
        za odrębną cenę - wybrane elementy wyposażenia Nieruchomości np. trwała
        zabudowa meblowa w kuchenkach, wyposażenie recepcji, trwałe zabudowy
        meblowe w pokojach biurowych, wyposażenie sal konferencyjnych, telewizory na
        ścianach, wbudowany system nagłośnienia.
    Planowana Transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie obejmowała jakichkolwiek
    innych składników Państwa majątku poza opisanymi powyżej.
    W ramach transakcji nie dojdzie do przejścia na Kupującego zakładu pracy zgodnie z art.
    123 kodeksu pracy, w tym nie dojdzie do przeniesienia pracowników (nie zatrudniają
    Państwo żadnych pracowników na dzień składania wniosku).
    Zatem przedmiot planowanej transakcji nie będzie obejmował kluczowych składników
    wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa czy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Ponadto jak wskazali Państwo w opisie sprawy nie dokonaliście
    Państwo wyodrębnienia organizacyjnego Nieruchomości jako wydziałów, oddziałów czy
    innych jednostek organizacyjnych zarówno formalnie poprzez rejestrację oddziału w
    rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego jak również wewnętrznie w
    drodze przyjęcia odpowiednich uchwał czy też regulaminów. W istniejącym u Państwa
    schemacie organizacyjnym Nieruchomość nie występuje jako wydzielona struktura.
    Nie prowadzicie Państwo odrębnych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, nie
    sporządzacie bilansu ani rachunku wyników dla Nieruchomości. Księgowość nie
    wyodrębnia ewidencji zdarzeń dla Nieruchomości. Posiadacie Państwo szereg innych
    aktywów, a zapisy księgowe dotyczące Nieruchomości dokonywane są w ramach ogólnego
    planu kont.
    Działalność Państwa polegająca na wynajmie Nieruchomości nie stanowi głównego ani
    dominującego źródła Państwa przychodów. Wynajem Nieruchomości stanowi przedmiot
    pozostałej Państwa działalności.
    Tym samym należy stwierdzić, że przedmiotem transakcji nie będzie ani przedsiębiorstwo
              1w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowana część przedsiębiorstwa, o

    której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Nie można więc w rozpatrywanej sprawie
    zastosować do opisanej transakcji sprzedaży wyłączenia spod opodatkowania podatkiem
    VAT przewidzianego w art. 6 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, przy czym aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust 2. bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza zaś, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
      podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
      wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
      czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
      prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W niniejszej sprawie jesteście Państwo spółką z ograniczoną odpowiedzialnością będącą
    czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, której przedmiotem działalności
    jest między innymi wynajem Nieruchomości.
    Dostawa opisanej nieruchomości dotyczy składników majątku Państwa przedsiębiorstwa i
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art.
    7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie uznania, że dostawa Nieruchomości w
    ramach planowanej transakcji nie stanowi zbycia przedsiębiorstwa lub zbycia
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT uznaję
    za prawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą kwestii uznania dostawy Nieruchomości za czynność
    korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami
    ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43
    ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w

    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.
    Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu
    pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich
    części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub
    10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku.
    W złożonym wniosku wskazali Państwo, że nabyliście Lokale nr 1-6 w drodze ich kupna od
    podmiotu powiązanego, który uprzednio wybudował budynek, z którego lokale te zostały
    wyodrębnione. Nabycie nastąpiło w 2014 roku w ramach pierwszego zasiedlenia Lokali 1-
    6 i podlegało podatkowi VAT. Odliczyliście Państwo naliczony podatek od towarów i usług
    związany z nabyciem Lokali 1-6.
    Jak wynika z opisu Budynek oraz Garaż został oddany do użytkowania w 2004 r.
    Ponieśliście Państwo koszty budowy Budynku oraz Garażu z zamiarem ich
    wykorzystywania do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w ramach
    wykorzystywania we własnym zakresie na cele biurowe, na wynajem na rzecz podmiotu
    trzeciego (podmiotu powiązanego). W związku z powyższym, odliczyliście Państwo
    naliczony podatek od towarów i usług związany z wytworzeniem Budynku oraz Garażu.
    Wybudowaliście Państwo Budynek oraz Garaż w 2004 r. Od tego czasu wykorzystujecie
    Państwo Budynek i Garaż do najmu oraz we własnej działalności gospodarczej.

    Zatem sprzedaż Lokali nr 1-6, Budynku oraz Garażu nie będzie następować w ramach
    pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym ich zasiedleniem, a dostawą upłynie
    okres dłuższy niż 2 lata. W konsekwencji, zostaną spełnione warunki umożliwiające
    zastosowanie do dostawy Lokali nr 1-6, udziału w Budynku oraz Garażu zwolnienia od
    podatku na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać stawkę właściwą dla obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce,
    co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku
    od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków
    /budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one
    samodzielnego bytu.
    Tym samym – pamiętając, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy grunt podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według tych samych regulacji jak budynki i
    budowle na nim posadowione – sprzedaż nieruchomości gruntowej działki nr 1 wraz z
    posadowionymi na niej Lokalami 1-6 i naniesieniami budowlanymi oraz udziału w działce
    gruntu nr 2 wraz z posadowionym na niej Budynkiem i Garażem oraz naniesieniami
    budowlanymi będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy, gdyż zostaną spełnione warunki wynikające z tego przepisu.
    W związku z tym, że planowana transakcja sprzedaży nieruchomości będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień
    ww. czynności – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy jest
    bezzasadna.
    Z wniosku wynika, że Państwo i Zainteresowany Niebędący Stroną Postępowania nie
    zamierzają składać oświadczenia, że rezygnują ze zwolnienia z podatku VAT i wybierają
    opodatkowanie podatkiem VAT dostawy przedmiotu Transakcji.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie uznania, że dostawa Nieruchomości w
    ramach planowanej transakcji będzie czynnością zwolnioną z opodatkowana podatkiem
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, którego dotyczy pytanie postawione w
    uzupełnieniu wniosku z 14 stycznia 2025 r. (wpływ 20 stycznia 2025 r.) zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
        funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Spółka A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.