Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.561.2025.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: W zakresie ulgi badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: definicja
projekt
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Prace rozwojowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 września 2025 r., wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej, w
    zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 października 2024 r.
    (data wpływu do Organu 20 października 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X. sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) posiada w Polsce
    nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych.
    Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Ponadto,
    Wnioskodawca nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności na terenie specjalnej
    strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja
    2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą od 2003 r. Działalność gospodarcza
    Wnioskodawcy opiera się przede wszystkim na projektowaniu i budowie maszyn oraz
    kompleksowych linii montażowych/ produkcyjnych. (...).
    W ofercie Wnioskodawcy znajdują się m.in. następujące produkty/usługi:
    - Projektowanie i budowa stanowisk zrobotyzowanych mających za zadanie
      zautomatyzować procesy technologiczne odbywające się w danym przedsiębiorstwie,
      a tym samym przyspieszyć i usprawnić procesy produkcyjne, zwiększając jednocześnie
      powtarzalność jakości produktu.
    - Projektowanie i budowa linii montażowych - w ramach skomplikowanego i
      wieloetapowego procesu, przy wykorzystaniu wiedzy z różnych dziedzin automatyki
      przemysłowej Spółka opracowuje autorskie rozwiązania dopasowane do potrzeb
      klientów.
    - Projektowanie i produkcja maszyn testujących, pomiarowych, stanowisk kontrolnych z
      systemami kontroli wizyjnej - w tym zakresie Spółka dostarcza niezawodne
      rozwiązania technologiczne, w pełni odpowiadające potrzebom i wymogom klientów.
    Spółka systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim klientom
    produktów wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych
    oraz preferencji konsumentów, co sprawia, że prowadzenie działalności badawczo -
    rozwojowej (dalej: „B+R”) jest nieodzownym elementem prowadzenia biznesu
    Wnioskodawcy.
    Certyfikat ISO 9001, który Wnioskodawca otrzymał w (...) r., jest potwierdzeniem
    najwyższych standardów jakości, jakimi może poszczycić się firma z branży budowy
    maszyn. Wyróżnienie to obliguje Spółkę do ciągłego rozwoju oraz tworzenia produktów,
    które spełnią wysokie wymagania klientów. Produkty wykonywane są tylko z najwyższej
    jakości materiałów i komponentów oraz technologii.
    Realizowane przez Spółkę działania B+R polegają między innymi na poszukiwaniu na
    rynku oraz testowaniu nowych technologii, materiałów lub zamienników jako elementów

    produktów, tworzeniu nowych produktów, ulepszaniu istniejących rozwiązań i technologii,
    prowadzeniu produkcji prototypowej, a w konsekwencji wprowadzeniu nowych lub
    udoskonalonych produktów na rynek.
    Od (...) r. Wnioskodawca współpracuje z Akademią (...) w zakresie realizacji projektów
    dotyczących opracowania innowacyjnych technologii i produktów oraz organizacji staży
    dla studentów. Zgodnie ze strukturą organizacyjną Spółki przyjętą w formie uchwały
    Zarządu, działalność Spółki jest podzielona na Zespoły rozumiane jako jednostki
    organizacyjne realizujące określone funkcje.
    Działalność badawczo-rozwojowa jest realizowana przez wyspecjalizowanych
    pracowników należących do następujących Zespołów:
    - Zespół 1 - odpowiedzialny za projekty części mechanicznej maszyn: modele 3D, rysunki
      techniczne itp.
    - Zespół 2 - w tym zespole projektanci i programiści realizują kolejne zadania projektu
      B+R związanego z powstaniem nowego produktu tj. na tym etapie programowane są:
      sterowniki PLC, panele operatorskie HMI, serwonapędy oraz systemy wizyjne.
    - Zespół 3 - na bazie stworzonych i zatwierdzonych przez klienta projektów, zespół ten
      realizuje proces produkcji części, podzespołów i wszystkich detali potrzebnych do
      stworzenia prototypu maszyny/ linii produkcyjnej/ montażowej będącej przedmiotem
      zamówienia.
    - Zespół 4 - odpowiedzialny za łączenie w całość wykonanych wcześniej detali,
      podzespołów, większych elementów w celu stworzenia prototypu.
    W przeważającej większości działalność B+R podejmowana przez Spółkę polega na
    projektowaniu oraz wytwarzaniu nowatorskich maszyn/urządzeń/linii produkcyjnych
    /montażowych pod konkretne wymagania klienta - produkcja prototypowa. Poprzez
    produkcję prototypową Spółka rozumie opracowywanie zupełnie nowych lub znacząco
    zmodyfikowanych urządzeń zakończone przeprowadzeniem pełnego procesu wdrażania
    pierwszego egzemplarza nowego wyrobu. Jeżeli wytworzony prototyp spełnia wszystkie
    wymagania tj. przeszedł pozytywnie wszystkie testy i próby, zostaje on sprzedany
    klientowi (zgodnie ze złożonym przez klienta zamówieniem). Spółka ze względu na
    charakter swojej przedmiotowej działalności nie prowadzi produkcji seryjnej, w związku z
    czym zaprojektowany oraz wykonany produkt prototypowy nie zostaje wdrożony do
    masowej produkcji, jednak przyczynia się do poszerzenia wiedzy oraz możliwości
    ofertowej Spółki, a także może być w przyszłości odtworzony w przypadku
    zainteresowania jego zakupem przez kolejnych klientów. Projekty B+R, co do zasady,
    realizowane są w ramach standardowego cyklu projektowego.
    Standardowy cykl projektowy składa się zasadniczo z następujących faz:
    - Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu,
    - Faza 2: Zasadnicze prace nad rozwojem nowego produktu,
    - Faza 3: Weryfikacja rozwiązania oraz wdrożenie do wykorzystania.
    W ramach fazy 1 realizowane są prace koncepcyjne oraz przygotowywanie wstępnego
    projektu urządzenia/maszyny/linii montażowej/produkcyjnej, w trakcie którego
    konstruktorzy opracowują ogólne cechy oraz funkcjonalności, spełniające wytyczne
    otrzymane od klienta. Podstawową trudnością etapu pierwszego jest przede wszystkim
    przeprowadzenie przez pracowników Spółki analizy technicznej pod kątem możliwości
    spełnienia wymagań sformułowanych przez zamawiającego, a także wstępnej oceny
    niezbędnych do wykorzystania materiałów/technologii, wraz z przygotowaniem wstępnych
    rysunków technicznych. Projektowanie odbywa się zgodnie z zasadą Lean Manufacturing
    oraz z wykorzystaniem specjalistycznych komputerowych narzędzi projektowania: (...).
    Ponadto, na tym etapie analizowane są koszty potencjalnej przyszłej produkcji,
    orientacyjna czasochłonność projektu oraz potencjalne uwarunkowania techniczne

    rozważanego urządzenia. Spółka na tym etapie ponosi koszty w postaci: wynagrodzeń
    pracowników (inżynierów, projektantów, konstruktorów, automatyków) oraz surowców i
    materiałów niezbędnych do realizacji prac koncepcyjnych oraz wstępnego projektowania.
    Faza 2 rozpoczyna się po zaakceptowaniu ogólnych rozwiązań do dalszego procedowania.
    W jej ramach realizowane jest projektowanie urządzenia od strony konstrukcyjnej,
    mechanicznej, pneumatycznej, elektrycznej oraz automatycznej (w tym stworzenie
    oprogramowania) oraz sporządzenie kompletnej dokumentacji, w tym technicznej i
    wykonawczej, techniczno-ruchowej, analizy ryzyka oraz innej dokumentacji specyficznej
    dla konkretnego urządzenia. Podczas tworzenia schematów elektrycznych
    wykorzystywane jest oprogramowanie (...). Spółka na tym etapie ponosi koszty w postaci
    wynagrodzeń pracowników (inżynierów, projektantów, konstruktorów, automatyków) oraz
    surowców i materiałów niezbędnych do realizacji prac projektowych, a także koszt
    odpisów amortyzacyjnych środków trwałych w części odpowiadającej poziomowi ich
    wykorzystania w realizację projektu.
    W fazie 3 następuje wewnętrzna walidacja, tj. ocena zgodności produktu (urządzenia
    /maszyny/linii montażowej/produkcyjnej) z wymaganiami oraz założeniami projektowymi.
    Realizowane są testy funkcjonalne jednoznacznie określające zgodność (lub ewentualny
    brak zgodności) produktu z założeniami projektowymi. Dodatkowo, produkty mogą
    podlegać wstępnej ocenie ze strony przedstawicieli zamawiającego. W przypadku
    zidentyfikowania niezgodności z wytycznymi wpływającymi na konieczność modyfikacji
    opracowanego rozwiązania, pracownicy Spółki opracowują także niezbędne modyfikacje i
    poprawki. Jest to wynikiem naturalnej konsekwencji budowania produktu prototypowego
    oraz braku możliwości zasymulowania wszystkich jego elementów na etapie 1 oraz 2
    realizacji projektu. W konsekwencji, zespół inżynierów jest zaangażowany we wdrażanie
    kolejnych poprawek aż do uzyskania pełnej zgodności wytworzonego produktu z
    założeniami projektu i wymaganiami klienta. Następnie wykonywana jest instalacja
    opracowanego urządzenia i dostosowanie go do środowiska pracy klienta. Na etap ten
    składa się przeprowadzenie testów funkcjonalnych w warunkach pracy urządzenia,
    uruchomienie produktu oraz implementacja poprawek służących finalnemu dostosowaniu
    produktu do wymagań klienta. Z pracami realizowanymi w ramach niniejszego etapu
    wiążą się następujące koszty: wynagrodzenia pracowników (inżynierów, konstruktorów,
    automatyków), zakup surowców, materiałów i narzędzi niezbędnych do wykonania testów
    funkcjonalnych oraz do wdrożenia modyfikacji prototypu urządzenia, a także koszt
    odpisów amortyzacyjnych środków trwałych wykorzystywanych do projektu.
    W konsekwencji należy podkreślić, że działalność B+R prowadzona przez Spółkę ma
    charakter systematyczny, twórczy i projektowy. Oznacza to w praktyce, że w celu
    opracowania konkretnego rozwiązania tworzony jest projekt oraz wyznaczani są
    pracownicy, których zadaniem jest realizacja tego projektu tj. opracowanie danego
    produktu (maszyny/urządzenia/linii produkcyjnej czy montażowej). Praca projektowa w
    zakresie działalności B+R jest realizowana zgodnie z wewnętrznymi procedurami
    zarządzania Spółki, które określają podstawowe zasady przebiegu, planowania i
    monitorowania każdego projektu.
    Prowadzone przez Spółkę prace B+R polegają w szczególności na zdobywaniu nowych
    zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań zgodnie z
    zapotrzebowaniem rynku (w zakresie nowych produktów) czy też zgodnie z
    zapotrzebowaniem wewnętrznym Spółki (w zakresie innowacji procesu produkcji). W
    efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione kompleksowe i zaawansowane
    rozwiązania (produkty lub procesy).
    Niniejszy wniosek dotyczy nowych produktów powstałych w wyniku podjętych prac B+R,
    opracowanych na indywidualne zamówienie kontrahenta, takich jak:
    Projekty:
    - (...),

    - (...),
    - (...).
    Należy wskazać, że część Projektów jest kontynuacją prac badawczo-rozwojowych
    prowadzonych we wcześniejszych latach, dla których Wnioskodawca otrzymał już
    indywidualne interpretacje podatkowe potwierdzające prawo do rozliczania ulgi
    badawczo-rozwojowej w latach 2017 i 2018.
    Prace badawczo-rozwojowe w ramach wskazanych powyżej Projektów nie były związane
    ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonym produkcie, zaś
    tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który
    wynika z faktu, iż każde z opracowanych przez Spółkę rozwiązań jest indywidualne oraz
    posiada niepowtarzalne funkcjonalności.
    Należy zauważyć, że prace B+R realizowane w ramach wskazanych powyżej Projektów
    zawsze zmierzały do opracowania/wytworzenia rozwiązania/produktu niewystępujących
    dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Spółki albo na tyle innowacyjnych, że w
    znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Działalność B+R Spółki ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub
    wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań.
    Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opisanym
    powyżej cyklem projektowym, z uwzględnieniem opracowanego harmonogramu, w
    oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i regularny.
    W odniesieniu do prowadzonej działalności B+R Wnioskodawca jako odrębny podatnik
    podatku dochodowego zamierza dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa
    o CIT”), tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych
    (dalej: „ulga B+R”) za 2019 r. (poprzez korektę zeznania CIT-8 za 2019 r.) W celu
    skorzystania z ulgi B+R Wnioskodawca wyodrębniał na bieżąco tj. w okresie prowadzenia
    działalności B+R, w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, koszty
    działalności B+R.
    Wnioskodawca w szczególności zaznacza, że w 2019 r.:
      - w ewidencji rachunkowej wyodrębniał koszty kwalifikowane związane z realizacją
      działalności B+R i zostaną one wykazane w korekcie zeznania podatkowego za 2019
      r., w którym to roku działalność B+R była realizowana,
      - nie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a
      ustawy o CIT,
      - Wnioskodawca odliczy w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d
      ust. 2, 2a i 3 ustawy o CIT,
      - Wnioskodawca dokona odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w
      art. 18d ust. 7 ustawy o CIT,
      - Koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek
      formie.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego w następujący sposób:
    1. Na czym polega twórczość przedstawionych we wniosku Projektów?
    Wnioskodawca wskazuje, że twórczość przedstawionych we Wniosku o interpretację
    Projektów przejawia się w tym, iż w wyniku działalności B+R zatrudnieni pracownicy Spółki
    opracowują nowe produkty, udoskonalają już istniejące, jednocześnie pracując nad
    wysoką jakością i trwałością wytwarzanych produktów. Ponadto, rezultat działalności
    podejmowanej przez Spółkę:

      - jest odpowiednio ustalony (uzewnętrzniony) - rezultatem prac B+R jest
      wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów,
      - ma charakter indywidualny - nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz
      określonych procesów myślowych, wymagających od pracowników Spółki
      kreatywności;
      - ma charakter oryginalny - wprowadzone produkty mają niepowtarzalny charakter.
      Prace realizowane przez cały zespół projektowy mają więc charakter twórczy i są
      ukierunkowane na stworzenie nowych produktów, unowocześnianie istniejących
      produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych, jak
      również optymalizację stosowanych metod produkcji.
    Jednocześnie należy wskazać, że w wyniku prowadzonych prac B+R, w ramach Projektów
    będących przedmiotem niniejszego Wniosku o interpretację każdorazowo powstały
    prototypowe maszyny/urządzenia/linie produkcyjne czy montażowe wyróżniające się pod
    względem wydajności, ergonomii, niezawodności czy zastosowanych wymogów
    bezpieczeństwa. Przykładami twórczych rozwiązań zastosowanych w poszczególnych
    produktach opracowanych w ramach Projektów są następujące usprawnienia:
        - (...),
        - (...).
    2. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę nabywają oraz wykorzystują Państwo do prac
      będących przedmiotem wniosku?
    Do realizacji prac B+R w ramach Projektów Wnioskodawca wykorzystuje szeroką wiedzę
    techniczną z takich dziedzin jak: inżynieria mechaniczna, elektryczna oraz wiedza z branży
    informatycznej, w szczególności w zakresie tworzenia oprogramowania przemysłowego.
    Rozpoczynając prace B+R, o których mowa we Wniosku o interpretację, Spółka zatrudniała
    wykwalifikowaną kadrę inżynierską i managerską, dysponującą wiedzą zdobytą podczas
    studiów wyższych (m.in. politechnicznych), specjalizującą się w szczególności w
    projektowaniu i budowie maszyn oraz kompleksowych linii montażowych. Ponadto, dla
    Wnioskodawcy kluczowy był i jest ciągły rozwój, dlatego Spółka stawiała i stawia na rozwój
    pracowników umożliwiając im systematycznie dokształcanie poprzez udział w szkoleniach,
    kursach czy warsztatach branżowych. W wyniku prowadzonych przez Spółkę prac B+R,
    Wnioskodawca nabył specjalistyczną praktyczną wiedzę w zakresie projektowania maszyn,
    urządzeń czy całych linii produkcyjnych i montażowych oraz w zakresie badania
    prototypów.
    3. W ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie
      konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Opisane we Wniosku o interpretację Projekty realizowane są przez wyspecjalizowanych
    pracowników należących do następujących Zespołów:
      - Zespół 1 - odpowiedzialny za projekty części mechanicznej maszyn: modele 3D,
      rysunki techniczne itp.
      - Zespół 2 - w tym zespole projektanci i programiści realizują kolejne zadania projektu
      B+R związanego z powstaniem nowego produktu tj. na tym etapie programowane
      są: sterowniki PLC, panele operatorskie HMI, serwonapędy oraz systemy wizyjne.
      - Zespół 3 - na bazie stworzonych i zatwierdzonych przez klienta projektów, zespół ten
      realizuje proces produkcji części, podzespołów i wszystkich detali potrzebnych do
      stworzenia prototypu maszyny/linii produkcyjnej/montażowej będącej
      przedmiotem zamówienia.
      - Zespół 4 - odpowiedzialny za łączenie w całość wykonanych wcześniej detali,
      podzespołów, większych elementów w celu stworzenia prototypu.

    W zakresie zasobów rzeczowych wykorzystywanych do realizacji Projektów należy wskazać
    przede wszystkim na specjalistyczne komputerowe narzędzia projektowania: (...);
    specjalistyczne oprogramowanie (...) do tworzenia schematów elektrycznych oraz
    surowce, materiały, narzędzia i maszyny niezbędne do wytworzenia i przetestowania
    prototypu.
    Z kolei zasoby finansowe wykorzystywane na realizację Projektów to własne środki
    pieniężne pochodzące z bieżącej działalności Spółki, jak i z zysków wygenerowanych w
    latach poprzednich. Na realizację wskazanych we Wniosku o interpretację Projektów
    Spółka nie pozyskała finansowania zewnętrznego (np. w postaci pożyczki/kredytu czy
    dotacji).

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez
    Spółkę prace tj. Projekty, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia
    Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Spółkę prace w ramach realizowanych
    Projektów stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt 28
    Ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R.
    Obecnie zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa to
    działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Definicja badań naukowych i prac rozwojowych została przedstawiona w Prawie o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „PSWiN”).
    Przez badania naukowe zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 PSWiN, należy rozumieć:
    - badania podstawowe - prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na
      celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    - badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast, zgodnie z art. 4 ust. 3 PSWiN, przez prace rozwojowe należy rozumieć
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Jak wynika z analizy powyższych przepisów, czynności podejmowane przez Spółkę, aby być
    uznane za działalność B+R, muszą spełniać następujące przesłanki:
    - prace muszą mieć charakter twórczy,
    - działalność B+R prowadzona przez Wnioskodawcę, w tym w ramach poszczególnych
      projektów, musi mieć charakter systematyczny,
    - Spółka nabywa i wykorzystuje wiedzę i umiejętności do tworzenia nowych produktów,
      procesów lub usług,
    - prace w ramach projektu nie są działalnością rutynową i okresową.

    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na
    celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”.
    W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box
    (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”
    wskazano: „W doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    W ocenie Wnioskodawcy, działalność B+R w ramach realizowanych Projektów ma
    charakter twórczy - zatrudnieni pracownicy opracowują nowe produkty, udoskonalają już
    istniejące, jednocześnie pracując nad wysoką jakością i trwałością wytwarzanych
    produktów.
    Ponadto, rezultat działalności podejmowanej przez Spółkę:
    - jest odpowiednio ustalony (uzewnętrzniony) - rezultatem prac B+R jest wprowadzenie
      do sprzedaży nowych produktów,
    - ma charakter indywidualny - nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz
      określonych procesów myślowych, wymagających od pracowników Spółki
      kreatywności;
    - ma charakter oryginalny - wprowadzone produkty mają niepowtarzalny charakter.
    Prace realizowane przez cały zespół projektowy mają więc charakter twórczy i są
    ukierunkowane na stworzenie nowych produktów, unowocześnianie istniejących
    produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych, jak
    również optymalizację stosowanych metod produkcji.
    Zgodnie z wydanymi Objaśnieniami, przypisanie systematyczności danej działalności nie
    jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki
    działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez
    podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczającym jest, aby podatnik
    zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt B+R, przyjmując dla niego określone
    cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby (budżet). Taka działalność może być uznana za
    działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. Prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa opisana w
    treści stanu faktycznego (w zakresie Projektów) była prowadzona w sposób
    systematyczny, zgodnie z przyjętym cyklem projektowym, w oparciu o uzgodniony plan
    oraz harmonogram. Działania te mają charakter regularny. W ocenie Wnioskodawcy,
    prowadzone prace spełniają przesłankę systematyczności.
    W ocenie Wnioskodawcy, działalność Spółki spełnia definicję prac badawczo-rozwojowych
    - Spółka stale wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności do tworzenia nowych
    produktów (projektowania nowych produktów, wprowadzenia nowych procesów
    technologicznych) oraz unowocześnianie istniejących produktów.
    Prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Wnioskodawcę nie były i nie są
    nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów -
    każdorazowo działania Spółki mają charakter twórczy i kreatywny oraz prowadzą do
    tworzenia produktów posiadających cechę nowości, również w sytuacji, gdy Spółka w
    ramach prowadzonego projektu wprowadza zmiany do istniejących już produktów.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, w zakresie opisanych Projektów spełnia on
    wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt
    28 Ustawy o CIT oraz wynikające z definicji prac rozwojowych w PSWiN.

    Mając na uwadze powyższe, realizowane Projekty wpisują się w definicję prac badawczo-
    rozwojowych zawartą w ustawie o CIT, ponieważ miały charakter twórczy, nie
    wprowadzały zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, były prowadzone w
    sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez
    pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez
    Spółkę działalność B+R w ramach wskazanych we wniosku Projektów spełnia definicje
    wskazane w art. 4a pkt 26 oraz pkt 28 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do
    korzystania z ulgi B+R.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „uCIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz

      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ”
    ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden

    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Opierając się na opisie przedstawionym we wniosku, zgadzam się z Państwem, że
    prowadzone przez Spółkę prace tj. Projekty, przedstawione w opisie stanu faktycznego,
    stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co
    uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R.
    Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.