Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPB5.4510.76.2017.1.PW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-03-28
Teza: w zakresie określenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (Spółki nabywającej) w związku z planowanym Przekształceniem oraz wskazania właściwej stawki podatku
Słowa kluczowe: aport; spółki; spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka komandytowa; zyski-dochód z udziału w zyskach osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2017 r. (data wpływu 23 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   określenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (Spółki nabywającej) w związku z planowanym Przekształceniem - **jest prawidłowe**,
*   wskazania właściwej stawki podatku - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 23 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (Spółki nabywającej) w związku z planowanym Przekształceniem oraz wskazania właściwej stawki podatku.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

X I GmbH, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prawa niemieckiego (Gesellschaft mit beschränkter Haftung - GmbH), jest niemieckim rezydentem podatkowym (dalej: Wnioskodawca, Spółka nabywająca). Wspólnikiem Spółki nabywającej jest X H GmbH, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prawa niemieckiego (Gesellschaft mit beschränkter Haftung — GmbH), będąca niemieckim rezydentem podatkowym (dalej: Spółka zbywająca). Jednocześnie Spółka zbywająca jest jedynym udziałowcem X Sp. z o.o. (dalej: Spółka), będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.: Dz. U. z 2016 r. poz. 1888 ze zm.; dalej: ustawa o CIT).

Spółka zbywająca, Spółka oraz Spółka nabywająca są członkami międzynarodowej grupy powiązanych podmiotów m.in. prawa polskiego oraz prawa niemieckiego (dalej: Grupa). Spółką matką Spółki zbywającej jest spółka komandytowa prawa niemieckiego (Kommanditgesellschaft - KG; dalej: KG DE). Na czele Grupy stoją osoby fizyczne, niemieccy rezydenci podatkowi, będący pośrednimi wspólnikami KG DE.

Spółka posiada niewypłacone zyski z lat ubiegłych. Przed przeprowadzeniem kroków opisanych w dalszej części, planowana jest ich wypłata w części lub w całości.

Następnie nastąpi podwyższenie kapitału zakładowego Spółki z wkładów pieniężnych. Możliwe, że w ramach podwyższenia kapitału zakładowego wystąpi nadwyżka ponad wartość nominalną obejmowanych udziałów (tzw. agio). Nadwyżka ta zostanie przekazana na kapitał zapasowy (rezerwowy) Spółki. Kwota, o jaką wzrośnie kapitał zakładowy oraz agio Spółki (dalej: Wartość kapitału), nie została określona na moment złożenia niniejszego wniosku.

W dalszej kolejności, rozważana jest transakcja nabycia przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce w wyniku ich wniesienia aportem do Spółki nabywającej przez Spółkę zbywającą. W zamian za wnoszone aportem udziały w Spółce, Spółka zbywająca obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki nabywającej. W wyniku powyższej transakcji, Spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce.

Następnie rozważana jest zmiana formy prawnej prowadzonej przez Spółkę działalności i przekształcenie jej w spółkę komandytową (dalej: Spółka przekształcona) na podstawie art. 551 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tj.: Dz.U. z 2016 r. poz. 1578 ze zm.; dalej: KSH) \[wskazane tutaj przekształcenie zwane będzie dalej: Przekształceniem\].

Nie można również wykluczyć, że na moment przekształcenia Spółka wykazywać będzie dodatni wynik (tj. wystąpi zysk) za bieżący rok, to jest okres od pierwszego dnia roku podatkowego, w którym nastąpi przekształcenie do dnia przekształcenia (dalej: Wynik bieżący). Nie można także wykluczyć, że przed Przekształceniem, z Wyniku bieżącego wypłacona zostanie zaliczka (dalej: Zaliczka) na poczet dywidendy.

Z chwilą przekształcenia, cały majątek Spółki z mocy prawa stanie się majątkiem Spółki przekształconej, a wszystkie prawa i obowiązki Spółki, przysługiwać będą Spółce przekształconej. Przekształcenie nie będzie się natomiast wiązało z wniesieniem do Spółki przekształconej dodatkowych wkładów.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania planowanej restrukturyzacji podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: CIT).

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że Spółka zbywająca planując utworzenie Wnioskodawcy złożyła zgodnie z art. 14n § 1 pkt 1 ustawy z dnia z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. z 2017 r. poz. 201 ze zm.) wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej (dalej: Wniosek) dotyczący opisanego w niniejszym wniosku zdarzenia przyszłego. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał stanowisko Spółki zbywającej wyrażone we Wniosku za prawidłowe w interpretacji indywidualnej z dnia 17 stycznia 2017 r., znak 1462-IPPB5.4510.1027.2016.2.AJ.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w związku z planowanym Przekształceniem, po stronie Spółki nabywającej, jako wspólnika Spółki, dochodem z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT, podlegającym opodatkowaniu CIT na moment Przekształcenia, będą wyłącznie wartość ewentualnych niewypłaconych na ten moment zysków z lat ubiegłych oraz wartość Wyniku bieżącego wykazanego przez Spółkę na dzień Przekształcenia (pod warunkiem, że będzie dodatni - tj. wystąpi zysk), pomniejszonego o wartość ewentualnej Zaliczki (o ile zostanie wypłacona), a dochodem takim nie będzie w szczególności Wartość kapitału (kwota wkładów przeznaczonych na pokrycie podniesionego kapitału zakładowego oraz kwota agio)?
2.  Jaką stawką opodatkowany zostanie dochód z udziału w zyskach osób prawnych, który stanowi przedmiot zapytania w ramach Pytania nr 1 niniejszego wniosku, przy założeniu, iż spełnione zostaną warunki zastosowania obniżonej stawki podatku wskazane w umowie między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz.U. 2005 Nr 12, poz. 90) oraz ustawie o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy.

1.  Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowanym Przekształceniem, dla Spółki nabywającej, jako wspólnika Spółki, dochodem z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT, podlegającym opodatkowaniu CIT na moment Przekształcenia, będą wyłącznie wartość ewentualnych niewypłaconych na ten moment zysków z lat ubiegłych oraz wartość Wyniku Bieżącego wykazanego przez Spółkę na dzień Przekształcenia (pod warunkiem, że będzie dodatni - tj. wystąpi zysk), pomniejszonego o wartość ewentualnej Zaliczki (o ile zostanie wypłacona). W szczególności dochodem takim nie będzie Wartość kapitału (kwota wkładów przeznaczonych na pokrycie podniesionego kapitału zakładowego oraz kwota agio).
2.  Zdaniem Wnioskodawcy stawka podatku, którą opodatkowaną będzie dochód z udziału w zyskach osób prawnych, stanowiący przedmiot zapytania w ramach Pytania nr 1 niniejszego wniosku, przy założeniu, iż spełnione zostaną niezbędne przesłanki zastosowania obniżonej stawki podatku wskazane w umowie między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz.U. 2005 Nr 12, poz. 90) oraz ustawie o CIT wynosić będzie 5%.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także (\`(...)\`) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Mając na uwadze przepisy powołane powyżej, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowanym Przekształceniem, opodatkowaniu CIT zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP, będzie podlegać wyłącznie wartość ewentualnych niewypłaconych na moment Przekształcenia zysków z lat ubiegłych oraz wartość Wyniku bieżącego (pod warunkiem, że będzie dodatni - tj. na dzień Przekształcenia wystąpi zysk), pomniejszonego o wartość ewentualnej Zaliczki (o ile zostanie wypłacona). W takiej sytuacji, Spółka przekształcona (następca prawny Spółki) byłaby zobowiązana - jako płatnik - do pobrania i odprowadzenia CIT z tego tytułu, stosownie do dyspozycji przepisu art. 26 ust. 6 ustawy o CIT. Jednocześnie, dochodem z udziału w zyskach nie będzie Wartość kapitału (kwota wkładów przeznaczonych na podniesiony kapitał zakładowy Spółki oraz kwota agio).

Należy zauważyć, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 został wprowadzony do ustawy o CIT 1 stycznia 2009 r. w celu zapobieżenia unikaniu opodatkowania zysków osiągniętych przez spółkę kapitałową i następnie wypłaconych wspólnikom spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia tej spółki kapitałowej. W uzasadnieniu projektu nowelizacji ustawy o CIT oraz odpowiadających jej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że Zgodnie z Kodeksem spółek handlowych, wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników (wypłata dywidendy). Umowa spółki może przewidywać inny sposób podziału zysku, np. przeniesienie go do kapitału zapasowego lub innego funduszu celowego, przeznaczenie na pokrycie strat lub na działalność inwestycyjną. Środki zgromadzone w tych funduszach to przysługująca wspólnikom, a niepodzielona i niewypłacona dywidenda (art. 191 i 192 Ks.h). Problem pojawia się w momencie przekształcania spółki kapitałowej w spółkę osobową wymienioną w Kodeksie spółek handlowych. Powstają bowiem wątpliwości, czym dla celów podatkowych są środki zgromadzone na kapitale zapasowym lub funduszu celowym, pochodzące z nie podzielonej i niewypłaconej dywidendy (zysku) z lat poprzednich. Propozycja zmiany art. 24 ust. 5 ustawy (dochody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych), polegająca na dodaniu pkt 8, ma na celu wskazanie w jednoznaczny sposób, iż w takim przypadku niepodzielone zyski w spółce kapitałowej będą stanowiły przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i tym samym będą podlegały opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym (druk sejmowy nr 1075 z dnia 2.10.2008 r.).

Z treści powyższego uzasadnienia wynika jednoznacznie, że celem wprowadzenia przedmiotowej regulacji było opodatkowanie w momencie przekształcenia środków pochodzących z „niepodzielonej i niewypłaconej dywidendy (zysku)”. W sposób oczywisty, kryterium tego nie wypełnia Wartość kapitału, która zostanie przekazana Spółce dopiero po wypłacie dywidendy.

Należy podkreślić, że operatywnym pojęciem w ramach analizowanego przepisu jest fraza „niepodzielony zysk”. Jedynie wartości niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej podlegać będą opodatkowaniu na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT. Pojęcie to jednak nie zostało zdefiniowane w ustawie o CIT. Ustalając zatem zakres znaczeniowy tego pojęcia w ocenie Wnioskodawcy należy oprzeć się na całym porządku prawnym, w szczególności na KSH jako ustawie regulującej kwestie ustroju spółek handlowych. Kluczowe znaczenie będzie miało określenie, czy Wartość kapitału może zostać uznana za (i) zysk, który co więcej (ii) nie został podzielony (przykładowo poprzez przekazanie go na kapitały inne niż zakładowy).

Zgodnie z art. 191 KSH wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1. Nadto, w myśl art. 192 KSH Kwota przeznaczona do podziału między wspólników nie może przekraczać zysku za ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą być przeznaczone do podziału. Kwotę tę należy pomniejszyć o niepokryte straty, udziały własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub umową spółki powinny być przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy lub rezerwowe.

Z treści przywołanych przepisów wynika wniosek, że mianem zysku określa się jedynie te źródła majątku, które zostały wypracowane przez samą spółkę w toku jej działalności. Do tej kategorii, w ramach zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku, będzie należała wartość ewentualnych zysków z lat ubiegłych, niewypłaconych na moment Przekształcenia, a także Wynik bieżący(o ile Wynik bieżący okaże się dodatni, tj. na dzień Przekształcenia wystąpi zysk), po pomniejszeniu o wartość ewentualnej Zaliczki (o ile zostanie wypłacona).

Natomiast do definicji zysku nie należy przyporządkowywać wartości wkładów na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki, jak również wartości nadwyżki nad wartością nominalną udziałów przelaną na kapitał zapasowy / rezerwowy (tzw. agio). W opinii Wnioskodawcy, nie ma w tym kontekście jakiegokolwiek znaczenia źródło, z jakiego pochodziły będą środki przekazane na podwyższenie kapitału Spółki.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w przepisach KSH. Zgodnie bowiem z art. 189 § 1 KSH w czasie trwania spółki nie wolno zwracać wspólnikom wniesionych wkładów tak w całości, jak i w części, chyba że przepisy niniejszego działu stanowią inaczej. Natomiast w myśl art. 152 § 3 in fine KSH, jeżeli udział jest obejmowany po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się do kapitału zapasowego.

Podkreślić należy, że przepisy KSH nie przewidują także podziału agio pomiędzy wspólników. Kapitał zapasowy może zostać wykorzystany na wypłatę dywidendy tylko w tej części, w której został utworzony z zysku. Nie mogą zatem zostać przeznaczone do podziału zgromadzone w funduszu zapasowym środki pochodzące z nadwyżki wkładów wspólników ponad wartość nominalną obejmowanych przez nich udziałów. Ograniczenie to jest wyrazem szerszej zasady zakazującej dokonywania zwrotu wkładów na rzecz udziałowców, sformułowanej w art. 189 k.s.h. (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 sierpnia 2014 r., sygn. IPPB3/423-567/14-2/EŻ). Powyższe stanowisko prezentowane jest również w literaturze i doktrynie. Zakaz zwrotu wkładów dotyczy nie tylko wkładów wniesionych na pokrycie kapitału zakładowego, lecz również części stanowiącej tzw. agio (R.Pabis \[w:\] Kodeks spółek handlowych. Komentarz, pod red. J. Bieniak, wydanie czwarte, Warszawa 2015).

Biorąc pod uwagę brzmienie ww. przepisów, w opinii Wnioskodawcy nie powinno być wątpliwości, że na gruncie KSH środki przekazane Spółce na podwyższenie kapitału z agio mają odmienną kwalifikację niż (niepodzielone) zyski. Konieczne jest tym samym odróżnienie ich także na gruncie ustawy o CIT.

Należy również podkreślić, że przyjęcie przeciwnego stanowiska przeczyłoby ugruntowanej w doktrynie prawa podatkowego regule, zgodnie z którą zmiana formy prowadzonej działalności gospodarczej pozostawać ma zasadniczo neutralna na gruncie podatków dochodowych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych. Jak przykładowo wskazuje Ł. Karczyński: „Przyjmuje się, że ciężary podatkowe powinny być dostosowane do zdolności płatniczej podatnika; zakładając, że konstrukcja normatywna podmiotu opodatkowania ani jej przekształcenie nie wpływają na tę zdolność, należy ograniczać do niezbędnego minimum oddziaływanie czynników podatkowych w przypadku zmiany formy prawnej prowadzenia działalności Neutralność podatkowa reorganizacji spółek polega zatem na tym, że zdarzenia te nie powodują w momencie ich zajścia obciążenia podatkowego uczestniczących w nich spółek ani wspólników”. (Ł. Karczyński, Opodatkowanie przekształceń spółek, Warszawa 2011, s. 118-119).

Wobec powyższego, środki pieniężne wniesione przez wspólnika Spółki, na podwyższenie kapitału zakładowego, w tym w części przeznaczonej na tzw. agio, nie mogą zostać uznane za „zysk” w rozumieniu przepisów KSH, a w konsekwencji Spółka przekształcona w żadnym wypadku nie będzie zobowiązana jako płatnik do pobrania podatku od wartości tej części kapitału zapasowego / rezerwowego oraz wkładów na podwyższony kapitał zakładowy (tj. Wartość kapitału).

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, nieprawidłowe byłoby uznanie Wartości kapitału za dochód podlegający opodatkowaniu CIT na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT. Dochodem po stronie Spółki nabywającej, jako wspólnika Spółki, z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o CIT, podlegającym opodatkowaniu CIT na moment Przekształcenia, będą wyłącznie wartość ewentualnych niewypłaconych na moment Przekształcenia zysków z lat ubiegłych oraz wartość Wyniku bieżącego wykazanego przez Spółkę na dzień Przekształcenia (pod warunkiem, że będzie dodatni - tj. wystąpi zysk), pomniejszonego o wartość ewentualnej Zaliczki (o ile zostanie wypłacona).

Analogiczne stanowisko zostało przedstawione między innymi przez:

1.  Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 29 października 2015 r., sygn. IBPB-1-2/4510-514/15/AK, w myśl której: agio, tj. nadwyżka ceny emisyjnej udziałów nad ich wartością nominalną jest odrębnym od wypracowanego zysku źródłem finansowania kapitału zapasowego. W przeciwieństwie do wypracowanego zysku środki pochodzące z agio i zgromadzone na kapitale zapasowym nie podlegają podziałowi. Nie mogą one także zostać udziałowcom zwrócone w jakiejkolwiek formie. Należy więc uznać, że agio odniesione na kapitał zapasowy spółki nie stanowi w ogóle zysku tej spółki, nie jest zatem „niepodzielonym zyskiem” ani też nie jest zyskiem przekazanym na inny kapitał niż kapitał zakładowy.
2.  Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w powoływanej powyżej interpretacji indywidualnej z dnia 28 sierpnia 2014 r., sygn. IPPB3/423-567/14-2/EŻ.

Ad. 2

W odniesieniu do pytania drugiego Wnioskodawca pragnie wskazać, iż przy założeniu, że spełnione zostaną niezbędne przesłanki zastosowania obniżonej stawki podatku wskazane w umowie między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz.U. 2005 Nr 12, poz. 90; dalej: UPO) oraz ustawy o CIT, stawka podatku wynosić będzie 5%.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 UPO Dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Niemniej jednak, w myśl art. 10 ust. 2 UPO lit. a: Jednakże dywidendy takie mogą być opodatkowane także w Umawiającym się Państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę i zgodnie z prawem tego Państwa, ale jeżeli osoba uprawniona do dywidend ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek tak wymierzony nie może przekroczyć 5 procent kwoty dywidend brutto, jeżeli osobą uprawnioną jest spółka (inna niż spółka osobowa), której bezpośredni udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 10 procent.

W ocenie Wnioskodawcy wskazane w opisie zdarzenia przyszłego w niniejszym wniosku dochody podlegające opodatkowaniu, będące przedmiotem pytania pierwszego w ramach niniejszego wniosku, spełniają określony w art. 10 ust. 2 UPO lit. a warunek do zastosowania obniżonej stawki podatku, z uwagi na fakt, że:

1.  dywidenda zostanie wypłacona przez spółkę mającą siedzibę w Polsce,
2.  osobą uprawnioną do dywidendy będzie spółka z siedzibą w Republice Federalnej Niemiec,
3.  osobą uprawnioną do dywidendy będzie spółka inna niż spółka osobowa - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prawa niemieckiego (Gesellschaft mit beschränkter Haftung) oraz
4.  osobą uprawnioną do dywidendy będzie spółka, której bezpośredni udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosić będzie co najmniej 10 procent - spółka posiadać będzie bezwzględną większość udziałów w kapitale spółki wypłacającej dywidendę.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, przy założeniu, że spełnione zostaną pozostałe niezbędne przesłanki zastosowania obniżonej stawki podatku wskazane w UPO lub wynikające z ustawy o CIT, na podstawie z art. 10 ust. 2 UPO lit. a dla dochodu z udziału w zyskach osób prawnych, który stanowi przedmiot zapytania w ramach pytania pierwszego niniejszego wniosku, zastosowanie znajdzie obniżona stawka opodatkowania w wysokości 5%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

*   określenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (Spółki nabywającej) w związku z planowanym Przekształceniem - **jest prawidłowe**,

*   wskazania właściwej stawki podatku - **jest prawidłowe**.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.