Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.349.2025.2.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Możliwość zastosowania ulgi mieszkaniowej (spłata kredytu
zaciągniętego na zbywaną nieruchomość).
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-kredyt hipoteczny
kredyt-spłata kredytu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 7 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani 19 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) 2020 r. nabyła Pani w drodze kupna udział 5/12 części w nieruchomości
    stanowiącej budynek mieszkalny przy ul. A1 w X.
    Zakup sfinansowany został ze środków pochodzących z kredytu hipotecznego
    zaciągniętego przez Panią w banku Y. Zaciągnięty kredyt przeznaczony był wyłącznie na
    zakup nieruchomości mieszkalnej na cele mieszkaniowe.
    W dniu (...) 2021 r. sprzedała Pani cały swój udział w tej nieruchomości.
    Część ceny z tytułu tej sprzedaży została przekazana przez kupujących bezpośrednio na
    wyodrębniony rachunek kredytu hipotecznego celem jego całkowitej spłaty.
    W dniu 16 lipca 2021 r. dokonała Pani całkowitej spłaty kredytu hipotecznego
    zaciągniętego na zakup sprzedanej nieruchomości przy ul. A1 w X, wraz z odsetkami i
    prowizją z tytułu wcześniejszej spłaty.
    Kwota całkowitej spłaty wyniosła 133.749,43 zł w tym:
    - spłata kapitału: 132.192,20 zł;
    - spłata odsetek: 237,98 zł;
    - prowizja z tytułu wcześniejszej spłaty kredytu: 1.319,25 zł.
    Zamieszkiwała Pani w sprzedanym budynku przez cały czas od jego nabycia aż do dnia
    sprzedaży.
    Uzupełnienie wniosku
    (...) 2020 r. zgodnie z treścią aktu notarialnego umowy sprzedaży i ustanowienia hipoteki
    nabyła Pani udział w nieruchomości gruntowej położonej w X przy ulicy A numer 1, w
    obrębie ewidencyjnym numer (...), składającej się z działki gruntu numer 1/1, o obszarze
    0,0754 ha, zabudowanej budynkiem mieszkalnym, dwukondygnacyjnym, z oznaczeniem
                                    2adresowym: ulica A numer 1, o powierzchni zabudowy 67 m i powierzchni użytkowej
        294,60 m, identyfikator: (...).
    Dla tej nieruchomości jest prowadzona księga wieczysta KW numer (...).
    (...) 2021 r. zgodnie z treścią aktu notarialnego sprzedała Pani cały posiadany udział w
    nieruchomości gruntowej położonej w X przy ulicy A numer 1, w obrębie ewidencyjnym
    numer (...), składającej się z działki gruntu numer 1/1, o obszarze 0,0754 ha, zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym, dwukondygnacyjnym, z oznaczeniem adresowym: ulica A numer
                      2  21, o powierzchni zabudowy 67 m i powierzchni użytkowej 94,60 m, identyfikator: (...).
    Dla tej nieruchomości jest prowadzona księga wieczysta KW numer (...).
    Zaciągnięty w banku X. w dniu (...) 2020 r. kredyt hipoteczny został zaciągnięty na zakup
    udziału w nieruchomości gruntowej położonej w X przy ulicy A numer 1, w obrębie
    ewidencyjnym numer (...), składającej się z działki gruntu numer 4/2, o obszarze 0,0754 ha,
    zabudowanej budynkiem mieszkalnym, dwukondygnacyjnym, z oznaczeniem adresowym:
                              2  2ulica A numer 1, o powierzchni zabudowy 67 m i powierzchni użytkowej 94,60 m,
    identyfikator: (...).

    Dla tej nieruchomości jest prowadzona księga wieczysta KW numer (...).
    Od dnia nabycia, tj. (...) 2020 r. mieszkała Pani (realizowała własne cele mieszkaniowe) w
    budynku mieszkalnym, dwukondygnacyjnym, z oznaczeniem adresowym: ulica A numer 1,
                    2  2o powierzchni zabudowy 67 m i powierzchni użytkowej 94,60 m, identyfikator: (...),
    posadowionym na nieruchomości gruntowej położonej w X przy ulicy A numer 1, w
    obrębie ewidencyjnym numer (...), składającej się z działki gruntu numer 1/1, o obszarze
    0,0754 ha.
    Dla tej nieruchomości jest prowadzona księga wieczysta KW numer (...).
    Kredyt hipoteczny zaciągnęła Pani w banku X. w dniu (...) 2020 r.
    Odpłatne zbycie w dniu 14 lipca 2021 r. posiadanego przez Panią udziału w nieruchomości
    gruntowej położonej w X przy ulicy A numer 1, w obrębie ewidencyjnym numer (...),
    składającej się z działki gruntu numer 1/1, o obszarze 0,0754 ha, zabudowanej budynkiem
    mieszkalnym, dwukondygnacyjnym, z oznaczeniem adresowym: ulica A numer 1, o
                    2  2powierzchni zabudowy 67 m i powierzchni użytkowej 94,60 m, identyfikator: (...) nie
    nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na pytanie: Czy cel, na jaki został zaciągnięty kredyt hipoteczny został wskazany w
    umowie? Jeśli tak – to jaki cel został określony w umowie kredytu? Odpowiedziała Pani:
      Tak, w umowie kredytu został wskazany cel na jaki zostaje zaciągnięty.
      Zgodnie z treścią umowy o kredyt hipoteczny, przeznaczenie kredytu zostało
      określone jako: „nabycie domu jednorodzinnego". Nadmieniam, że wypłata kredytu
      nastąpiła na rzecz zbywcy nieruchomości na rachunki osób wskazanych w akcie
      notarialnym nabycia nieruchomości.
    Na pytanie: Jak w akcie notarialnym ustalona została cena sprzedaży/nabycia?
    Odpowiedziała Pani:
      Cena sprzedaży w akcie notarialnym została ustalona w drodze zgodnego
      oświadczenia stron transakcji oraz została wyrażona kwotowo.
    Na pytanie: Czy w akcie notarialnym są zapisy, że część ceny sprzedaży/nabycia zostanie
    uregulowana przez kupujących bezpośrednio na rachunek kredytu hipotecznego?
    Odpowiedziała Pani:
      Tak, w akcie notarialnym są zapisy, z których wynika, że część ceny zostanie
      przekazana przez kupujących na rachunek techniczny banku B celem spłaty
      wierzytelności zabezpieczonej hipoteką (kredytu hipotecznego). Zgodnie z dalszymi
      zapisami w akcie notarialnym pozostała część ceny zostanie przekazana na rachunek
      bankowy sprzedającej (Pani).

## Pytanie

Czy kwota całkowitej spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup sprzedanej
    nieruchomości wraz z odsetkami i prowizją z tytułu wcześniejszej spłaty, może zostać
    uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w
    związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, kwota całkowitej spłaty kredytu hipotecznego wraz z odsetkami i prowizją z
    tytułu wcześniejszej spłaty, zaciągniętego na zakup sprzedanej nieruchomości może
    zostać uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Dokonana przez Panią w dniu 16 lipca 2021 r. całkowita spłata kredytu hipotecznego, w
    całości wypełnia przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a:
    1. Kredyt został przez Panią zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu sprzedaży.
    2. Kredyt został w całości przeznaczony na nabycie nieruchomości mieszkalnej, w której
      faktycznie Pani mieszkała.
    3. Kredyt został zaciągnięty w banku mającym siedzibę w państwie członkowskim Unii
      Europejskiej (w Polsce).
    Całkowita spłata kredytu w dniu 16 lipca 2021 r. sfinansowana była ze środków
    uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, do której doszło w dniu 14 lipca 2021 r.
    Potwierdził to Minister Finansów w Interpretacji ogólnej nr DD2.8202.5.2020 z 1 kwietnia
    2022 r. w sprawie wydatków poniesionych na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywaną
    nieruchomość lub prawo majątkowe jako wydatku stanowiącego realizację własnego celu
    mieszkaniowego, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.
    W tej interpretacji ogólnej Minister Finansów stwierdza, że:
    „Ponadto, w ustawie PIT zawarto katalog wydatków spełniających przesłanki zwolnienia
    podatkowego, w którym znalazły się m.in. wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki),
    w tym kredytu refinansowego i konsolidacyjnego, oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
    zaciągniętego np. na nabycie budynku lub lokalu mieszkalnego, przy czym jedynym
    warunkiem wskazanym w ustawie PIT, jest zaciągnięcie kredytu (pożyczki) przed dniem
    uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia. W ustawie PIT nie zastrzeżono natomiast
    warunku, zgodnie z którym, żeby wydatek na spłatę kredytu (pożyczki) stanowił realizację
    własnego celu mieszkaniowego, kredyt (pożyczka) ten musi być zaciągnięty na inną (nową)
    nieruchomość.
    Wobec powyższego, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, w stanie
    prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., należy uznać, że wydatek na spłatę
    kredytu (pożyczki), w tym kredytu konsolidacyjnego i refinansowego, oraz odsetek od tego
    kredytu (pożyczki), zaciągniętego na sfinansowanie wydatków związanych z
    nieruchomością będącą przedmiotem odpłatnego zbycia, mieści się w pojęciu wydatków
    na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy PIT.”
    Nadmienia Pani jednocześnie, że nie zachodzą również przesłanki negatywne, o których
    mowa w art. 21 ust. 29 oraz art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Spłacony kredyt w całości był przeznaczony na zakup nieruchomości
    mieszkalnej, w której Pani mieszkała a żadne wydatki na spłatę tego kredytu nie były przez
    Panią uwzględniane przy korzystaniu z ulg podatkowych, przy opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    Podsumowując, dokonana przez Panią w dniu 16 lipca 2021 r. całkowita spłata kapitału
    kredytu hipotecznego, odsetek od tego kredytu oraz prowizji z tytułu jego wcześniejszej
    spłaty może zostać uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie,
    z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy,
    stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w
    określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że (...) 2020 r. nabyła Pani udział w
    budynku mieszkalnym wynoszący 5/12, który Pani sprzedała (...) 2021 r.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro ww. sprzedaż dokonana została
    przez Panią przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło jej nabycie, stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a ustawy o podatku od osób fizycznych.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie dokonanej sprzedaży udziału w
    budynku mieszkalnym należy wskazać, co następuje:
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Jak stanowi natomiast art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D x (W / P), gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na
    cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione
    zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa
    w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,

      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
      udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na
      grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
      pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Stosownie natomiast do treści at. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy, za wydatki poniesione na
    cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
      przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
      przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
      zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia,
      o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których
      mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Przy czym, jak stanowi art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Stosownie do art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki

      od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Nadmienić trzeba też, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Na podstawie art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1,
      w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w
      kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
    Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez
    podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na
    realizację własnego celu mieszkaniowego.
    Wskazać również trzeba, że zgodnie z cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a
    ustawy za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu
    (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed
    dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie
    oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii
    Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
    albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub
    udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub
    udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
    lub lokalem.
    Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika, że kredyt (pożyczka), na którego
    spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być
    kredytem (pożyczką) zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które
    zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych
    potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być
    jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania.
    Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww.
    ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1. Przepis wyraźnie bowiem
    stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na
    cele mieszkaniowe. Ważne jest również, aby spłacany kredyt (pożyczka) zaciągnięty był
    przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt ten
    zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.
    Ponadto zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wyłącznie spłatę
    kredytu (pożyczki), którymi sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz odsetki od
    tego kredytu (pożyczki).
    Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne w kontekście przedstawionego stanu
    faktycznego stwierdzić należy, że wydatkami na własne cele mieszkaniowe, o których

    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie są
    inne opłaty oraz prowizje, w tym związane z wcześniejszą spłatą kredytu (pożyczki).
    Natomiast wydatkowanie przychodu uzyskanego przez Panią z odpłatnego zbycia udziału
    w nieruchomości, na całkowitą spłatę kredytu (kapitału wraz z odsetkami) zaciągniętego
    przez Panią w 2020 r. na zakup nieruchomości mieszkalnej, w której Pani zamieszkiwała,
    uprawnia do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku
    z ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.