Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.309.2025.3.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-24
Teza: Zwolnienie świadczonych usług od podatku na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
Słowa kluczowe: nauczyciel
przedszkole
szkoły
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od
    podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy świadczonych przez Panią usług
    polegający na prowadzeniu zajęć „(...)”. Uzupełniła go Pani pismami z 18 czerwca 2025 r.
    (wpływ 18 czerwca 2025 r.) oraz 30 czerwca 2025 r. (wpływ 30 czerwca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną posiadającą obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzi Pani działalność gospodarczą w oparciu o wpis do
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Prowadzi Pani działalność
    od (...) 2022 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pani zajęcia
    dodatkowe dla dzieci o kodzie głównym PKD 85.59.D – „Pozostałe pozaszkolne formy
    edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Edukacja stanowi jeden z dwóch przedmiotów
    prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, ujawniony w Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej.
    Zajęcia są prowadzone z dziećmi w przedszkolach i szkołach, na terenie placówki
    osobiście przez Panią – działa Pani na własny rachunek i odpowiedzialność. Umowy
    zawierane są bezpośrednio z rodzicami – rodzice uiszczają opłatę przelewem na konto
    bankowe. Wówczas wszelkie transakcje rozliczane są na kasie fiskalnej i opodatkowuje
    Pani swoje dochody na zasadach ryczałtu.
    W przypadku pojedynczych umów zawieranych bezpośrednio z placówką transakcje
    rozliczane są na podstawie faktury. Na ten moment korzysta Pani ze zwolnienia
    podmiotowego z VAT. Zajęcia dodatkowe noszą nazwę „(...)” – są to zajęcia z podstaw
    programowania i kodowania dla dzieci. (...). Zajęcia wpływają na rozwój kompetencji
    przyszłości, logicznego myślenia, myślenia krytycznego i przyczynowo-skutkowego. Zajęcia
    te pozwolą zrozumieć dzieciom kwestie z zakresu mechaniki, elektroniki, informatyki,
    robotyki i matematyki.
    Na zajęciach przekazuje Pani wiedzę zgodną z Pani wykształceniem kierunkowym –
    ukończyła Pani studia wyższe (...). Dodatkowo – (...). Posiada Pani wobec tego wiedzę i
    kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    Pytanie nr 1
    Czy jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?
    Pani odpowiedź:
    Nie jest Pani zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, korzysta Pani ze zwolnienia
    podmiotowego, nie osiągając na ten moment przychodu 200 tys. zł.
    Pytanie nr 2
    Czy świadczy Pani usługi w zakresie prowadzenia zajęć „(...)” jako jednostka objęta
    systemem oświaty? Jeżeli tak, to czy posiada Pani zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o
    której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 737 ze zm.)?
    Pani odpowiedź:
    Nie posiada Pani zaświadczenia o wpisie do ewidencji o której mowa w art. 168 ustawy z
    dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.).
    Pytanie nr 3
    Czy świadczone przez Panią usługi w zakresie prowadzenia zajęć „(...)” będą równoważne z
    przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu
    dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla
    kształcenia powszechnego? Jeśli tak, to dlaczego?
    Pani odpowiedź:
    · Zajęcia (...) przekazują dzieciom wiedzę z wielu dziedzin, te pozwolą zrozumieć dzieciom
      kwestie z zakresu mechaniki, elektroniki, informatyki, robotyki i matematyki.

    · (...).
    · Pozwala rozbijać duże problemy na mniejsze kroki, rozwija logiczne myślenie i myślenie
      przyczynowo-skutkowe, uczy jak szukać błędów i je naprawiać. Zajęcia skłaniają dzieci
      do zadawania pytań, do szukania rozwiązań.
    · Zadania, które stawia Pani przed dziećmi często bywają podchwytliwe, albo po prostu
      się nie udają, co oswaja dzieci z „porażką” i pokazuje, że nie należy się poddawać.
    · (...).
    · (...).
    Pytanie nr 4
    Na jakim poziomie kształcenia (tj. np. na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym) będą świadczone przez Panią usługi w zakresie prowadzenia zajęć
    „(...)”?
    Pani odpowiedź:
    · Świadczone przez Panią usługi edukacyjne obejmują poziom przedszkolny oraz
      podstawowy.
    · Zajęcia realizowane są zgodnie z programem nauczania odpowiednim dla danego etapu
      edukacyjnego, m.in. z zakresu nauczania matematyki, podstaw programowania,
      logicznego myślenia oraz ogólnych umiejętności poznawczych.
    · Zajęcia prowadzone są w formie grupowej, w placówkach oświatowych lub poza nimi –
      jako forma wspomagająca edukację dzieci i młodzieży.
    Pytanie nr 5
    Czy zakres świadczonych przez Panią usług w zakresie prowadzenia zajęć „(...)” mieści się
    w podstawie programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to należy wskazać, na
    jakim poziomie kształcenia mieści się zakres świadczonych przez Panią ww. usług.
    Pani odpowiedź:
    • Zajęcia dla najmłodszych grup 3, 4 latków mieszczą się w podstawie programowej na
      poziomie przedszkolnym ponieważ:
    - Zaspokajają potrzeby rozwojowe i edukacyjne dzieci.
    - Uwzględniają indywidualne możliwości i tempo rozwoju dziecka.
    - Kształtują umiejętności niezbędne do rozpoczęcia nauki w szkole podstawowej (np.
      rozwój mowy, koncentracji, sprawności manualnej, umiejętności społecznych).
    - Przygotowują do nauki czytania, pisania i matematyki.
    • Zajęcia dla starszych dzieci 5, 6 latków wzwyż mieszczą się w podstawie programowej
      na poziomie podstawowym ponieważ (...) to zajęcia gdzie edukacja ma charakter
      zintegrowany – nie ma wyraźnego podziału na przedmioty (np. język polski,
      matematyka), lecz uczniowie uczą się poprzez tematyczne bloki zajęć.
      (...) kształtują umiejętności kluczowe, tj.:
    - myślenie matematyczne (operowanie liczbami, rozwiązywanie problemów, logiczne
      myślenie),
    - kompetencje społeczne (praca w grupie, komunikację),
    - uczenie się i samodzielność (planowanie pracy, podejmowanie decyzji).
    Rodzice zawsze dostają podsumowanie miesiąca z wymieniem trenowanych umiejętności
    i wykonanych zadań, dzięki temu rodzice są zaangażowani w zajęcia (...).

    Pytanie nr 6
    Czy będzie istniał związek pomiędzy posiadanymi przez Panią kwalifikacjami a
    świadczonymi usługami w zakresie prowadzenia zajęć „(...)”? Jeśli tak, to proszę wyjaśnić,
    jaki jest to związek.
    Pani odpowiedź:
    Na zajęciach przekazuje Pani wiedzę zgodną z Pani wykształceniem kierunkowym –
    ukończyła Pani studia wyższe (...).
    Ukończenie studiów (...) wyposażyło Panią w wiedzę i umiejętności, które są bezpośrednio
    powiązane z tematyką zajęć „(...)”. Zajęcia te mają na celu wprowadzenie dzieci w świat
    nowoczesnych technologii poprzez naukę podstaw programowania i robotyki w sposób
    przystępny, angażujący i dostosowany do ich wieku.
    Jako osoba z wykształceniem informatycznym posiada Pani:
    - kompetencje techniczne;
    - znajomość środowisk i narzędzi wykorzystywanych w edukacji STEAM (np. (...));
    - umiejętność logicznego myślenia i rozwiązywania problemów, które przekładam na
      praktyczne zadania dostosowane do poziomu dzieci.
    Pani wykształcenie umożliwia nie tylko przekazywanie wiedzy z zakresu nowych
    technologii, ale także tworzenie atrakcyjnych i merytorycznych scenariuszy zajęć, które
    rozwijają kreatywność, myślenie analityczne i współpracę w grupie.
    W ten sposób, łącząc kompetencje informatyczne z pasją do pracy z dziećmi, skutecznie
    wspiera Pani ich rozwój intelektualny.
    Dodatkowo – (...) – w związku z tym, że ukończyła Pani studia na kierunku (...).
    Posiada Pani wobec tego wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania.
    Pytanie nr 7
    Czy usługi w zakresie prowadzenia zajęć „(...)” będą świadczone przez Panią jako
    nauczyciela?
    Pani odpowiedź:
    Usługi w zakresie prowadzenia zajęć „(...)” świadczy Pani jako osoba posiadająca
    wykształcenie kierunkowe.
    Pytanie nr 8
    Jaki będzie (zakładany) cel świadczonych przez Panią usług w zakresie prowadzenia zajęć
    „(...)”?
    Pani odpowiedź:
    Celem zajęć „(...)” jest wspieranie rozwoju poznawczego, logicznego i twórczego myślenia
    dzieci poprzez wprowadzenie ich w świat programowania i robotyki. Zajęcia mają na celu
    rozwijanie kompetencji przyszłości – takich jak rozwiązywanie problemów, współpraca,
    samodzielność – w sposób dostosowany do wieku i możliwości rozwojowych uczestników.
    Zajęcia opierają się na nauce przez zabawę, eksperymentowanie i praktyczne działanie (...).
    Dodatkowym celem jest rozbudzanie ciekawości poznawczej dzieci, wzmacnianie ich wiary
    we własne możliwości i rozwijanie pasji do nauk ścisłych i technicznych już na wczesnym
    etapie edukacyjnym.
    Pytanie nr 9
    Na czym będą polegały świadczone przez Panią usługi w zakresie prowadzenia zajęć „(...)”?
    Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla umów zawieranych bezpośrednio z placówką
    (przedszkolem/szkołą), jak i umów zawieranych bezpośrednio z rodzicami.

    Pani odpowiedź:
    1. Umowa zawierana bezpośrednio z placówką (przedszkolem lub szkołą).
    W przypadku umowy zawieranej bezpośrednio z przedszkolem lub szkołą, świadczone
    przez Panią usługi polegać będą na:
      · Prowadzeniu zajęć dodatkowych, zgodnie z ustalonym harmonogramem i
        programem zajęć „(...)”;
      · Opracowywaniu i realizacji scenariuszy zajęć, dostosowanych do wieku, możliwości
        rozwojowych oraz liczebności grupy, w przypadku umów zawieranych z
        przedszkolami w zajęciach biorą udział wszystkie dzieci;
      · Zapewnieniu materiałów dydaktycznych i sprzętu niezbędnego do realizacji zajęć (np.
        (...));
      · Wspieraniu rozwoju kompetencji kluczowych dzieci;
      · Współpracy z personelem placówki.
    2. Umowa zawierana bezpośrednio z rodzicami.
      W przypadku umowy zawieranej bezpośrednio z rodzicami, świadczone przez Panią
      usługi obejmują:
      · Prowadzenie zajęć edukacyjnych „(...)” dla dzieci zgłoszonych przez rodziców,
        realizowanych w placówkach;
      · Zapewnienie profesjonalnego programu zajęć, który wprowadza dzieci w świat
        programowania, robotyki i nowych technologii w sposób przyjazny i dostosowany
        do ich poziomu rozwoju;
      · Dostarczanie narzędzi i pomocy dydaktycznych niezbędnych do przeprowadzenia
        zajęć ((...));
      · Bieżące informowanie rodziców o tematyce zajęć i realizowanych zadaniach przez
        ustalony kanał komunikacji;
      · Organizowanie zajęć w sposób bezpieczny, angażujący i rozwijający, z
        uwzględnieniem indywidualnych potrzeb dziecka.
      Pytanie nr 10
      Czy świadczone przez Panią usługi w zakresie prowadzenia zajęć „(...)” będą miały
      charakter systematyczny (cykliczny) czy sporadyczny lub jednorazowy?
      Pani odpowiedź:
      W większości przypadków zajęcia maja charakter systematyczny. Zajęcia odbywają się
      co tydzień o stałej porze. Wyjątkiem są dni wolne od pracy/nauki.
      Pytanie nr 11
      Z jakimi dokładnie przedszkolami i szkołami ma Pani zawartą umowę?
      Pani odpowiedź: (...)
      Pytanie nr 12
      Od kiedy świadczy Pani usługi objęte zakresem wniosku?
      Pani odpowiedź:
      Działalność założyła Pani w grudniu 2022 r. Zajęcia „(...)” prowadzi Pani od października
      2023 r.
      Pytanie nr 13

      Jakie dokładnie czynności wykonuje/będzie wykonywała Pani na podstawie zawartej
      umowy z przedszkolami i szkołami? Czy z umowy tej wynika zakres usług, okres ich
      świadczenia, jak również wynagrodzenie za ich wykonanie?
      Pani odpowiedź:
      Na podstawie zawartych umów z przedszkolami/szkołami wykonuje Pani usługi
      polegające na:
      1) prowadzeniu zajęć edukacyjnych „(...)” z podziałem na grupy które już istnieją w
        placówce;
      2) samodzielnym przygotowywaniu i realizacji zajęć, dostosowanych do wieku,
        możliwości i poziomu rozwoju uczestników;
      3) zapewnieniu niezbędnych materiałów i sprzętu;
      4) bieżącej współpracy z personelem placówki, w zakresie organizacji zajęć, i
        zapewniania bezpieczeństwa dzieciom podczas ich trwania.
      Tak, każda zawarta umowa precyzuje:
      · Zakres usług – tj. prowadzenie zajęć edukacyjnych w określonym wymiarze
        godzinowym, miejscu i formie (np. grupowo, warsztatowo).
      · Okres świadczenia usług – z reguły umowy są zawierane na czas określony (np.
        semestr, rok szkolny).
      · Wynagrodzenie – umowa określa sposób naliczania wynagrodzenia (np. stawka
        godzinowa lub ryczałt za cykl zajęć), termin i formę płatności.
      Pytanie nr 14
      Jakie dokładnie czynności wykonuje/będzie wykonywała Pani na podstawie zawartej
      umowy z rodzicami? Czy z umowy tej wynika zakres usług, okres ich świadczenia, jak
      również wynagrodzenie za ich wykonanie?
      Pani odpowiedź:
      Na podstawie zawartych umów z rodzicami wykonuje Pani usługi polegające na:
      1) Prowadzeniu zajęć edukacyjnych „(...)”;
      2) Utworzeniu grup z podziałem na wiek uczestników, każdy rodzic zostaje
        poinformowany o terminie zajęć;
      3) Samodzielnym przygotowywaniu i realizacji zajęć, dostosowanych do wieku,
        możliwości i poziomu rozwoju uczestników;
      4) Zapewnieniu niezbędnych materiałów i sprzętu;
      5) Bieżącej współpracy z rodzicami i informowaniu ich o realizowanych zadaniach w
        danym miesiącu.
      Tak, każda zawarta umowa precyzuje:
      · Zakres usług – tj. prowadzenie zajęć edukacyjnych w określonym wymiarze
        godzinowym, miejscu i formie.
      · Okres świadczenia usług – z reguły umowy są zawierane na czas określony (od
        września do czerwca, z możliwością miesięcznego okresu wypowiedzenia).
      · Wynagrodzenie – umowa określa sposób naliczania wynagrodzenia (stała opłata
        miesięczna), termin i formę płatności.
      Pytanie nr 15
      Kto jest bezpośrednim beneficjentem usług świadczonych przez Panią (zajęcia w
      przedszkolach i szkołach)?

      Pani odpowiedź:
      Bezpośrednim beneficjentem usług świadczonych przez Panią w ramach zajęć „(...)” są
      dzieci uczestniczące w zajęciach edukacyjnych organizowanych w danych placówkach.
      Pytanie nr 16
      Od kogo otrzymuje Pani wynagrodzenie za usługi nauczania w przedszkolach i
      szkołach?
      Pani odpowiedź:
      W przypadku umów zawieranych z rodzicami wynagrodzenie dostaje Pani od rodziców.
      W przypadku umów zawieranych z szkołą/przedszkolem wynagrodzenie otrzymuje
      Pani od placówki.
      Pytanie nr 17
      W czyim imieniu i na czyją rzecz świadczy Pani usługi nauczania w przedszkolach i
      szkołach? Czy świadczy Pani ww. usługi we własnym imieniu, czy w imieniu jednostki
      objętej systemem oświaty i czy na jej rzecz, czy na rzecz osób biorących udział w
      zajęciach?
      Pani odpowiedź:
      Świadczy Pani usługi nauczania we własnym imieniu, na rzecz uczestników zajęć –
      dzieci uczęszczających do przedszkoli i szkół. Nie działa Pani w imieniu jednostki
      objętej systemem oświaty, lecz jako osoba prowadząca zajęcia edukacyjne na
      podstawie odrębnej umowy zawartej z placówką lub rodzicami.
      Pytanie nr 18
      Kto ponosi odpowiedzialność za świadczone przez Panią usługi (usługi nauczania w
      przedszkolach i szkołach)? Pani czy jednostka objęta systemem oświaty – przedszkola i
      szkoły? Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla umów zawieranych bezpośrednio z
      placówką (przedszkolem/szkołą), jak i umów zawieranych bezpośrednio z rodzicami.
      Pani odpowiedź:
      · W przypadku umów zawieranych bezpośrednio z placówką (przedszkolem lub szkołą):
      W przypadku zawarcia umowy z placówką odpowiedzialność za świadczone usługi
      ponosi Pani – jako wykonawca usług. Działa Pani we własnym imieniu, niezależnie od
      placówki, na podstawie umowy. Placówka (przedszkole/szkoła) udostępnia jedynie
      przestrzeń i umożliwia organizację zajęć, ale nie odpowiada za treść, przebieg ani
      sposób realizacji zajęć.
      · W przypadku umów zawieranych bezpośrednio z rodzicami:
      W sytuacji, gdy zawieram umowę bezpośrednio z rodzicami dziecka pełną
      odpowiedzialność za realizację usługi ponosi wyłącznie Pani, jako osoba świadcząca
      usługę. Usługa świadczona jest we własnym imieniu i na własny rachunek, a rodzice są
      stroną umowy.
      Pytanie nr 19
      Jeżeli osoba korzystająca z zajęć zażąda udokumentowania poniesionej na poczet tych
      zajęć opłaty, to kto jej wystawi fakturę/rachunek - Pani (we własnym imieniu i na
      własną rzecz), czy przedszkola i szkoły? Jeżeli przedmiotową fakturę/rachunek wystawi
      Pani, to jak Pani się rozlicza z przedszkolami i szkołami?
    Jeżeli umowa jest zawarta bezpośrednio z rodzicami paragon fiskalny (lub w razie
    potrzeby fakturę) wystawia Pani – we własnym imieniu. To Pani jest stroną umowy z
    rodzicami, więc to Pani pobiera opłaty, prowadzi ewidencję i odpowiada za
    udokumentowanie płatności. Działa Pani jako osoba fizyczna prowadząca działalność

    gospodarczą. Przedszkole lub szkoła w tym przypadku nie wystawia żadnych
    dokumentów księgowych ani nie pośredniczy w rozliczeniu. Placówka zawiera z Panią
    odrębną umowę o wynajem sali w której prowadzi Pani zajęcia i rozliczają Państwo
    wynajem na podstawie faktury.
    Jeżeli umowa jest zawarta z przedszkolem/szkołą (to placówka pokrywa koszt zajęć)
    fakturę wystawia Pani – na rzecz przedszkola/szkoły jako zleceniodawcy. W takim
    przypadku to placówka odpowiada za płatność, zazwyczaj pokrywają ją z czesnego, a
    Pani rozlicza się wyłącznie z przedszkolem lub szkołą.

## Pytanie

Czy prowadzone przez Panią zajęcia „(...)” po przekroczeniu limitu zwolnienia
    podmiotowego 200 tys. – podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, prowadzone przez Panią zajęcia mieszczą się w kodzie PKD 85.59.D. Zajęcia
    są przeznaczone dla dzieci w wieku przedszkolnym i szkolnym i pozwalają na zdobycie
    wiedzy z zakresu mechaniki, elektroniki, informatyki, robotyki i matematyki oraz (...).
    Wpływają na rozwój kompetencji przyszłości. Zajęcia będzie Pani prowadziła osobiście i
    samodzielnie. Pani wykształcenie pokrywa się z tematyką zajęć. Wobec powyższego, na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług, Pani zdaniem,
    prowadzone przez Panią zajęcia powinny być objęte stawką „zw”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W świetle art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
      grudnia 2016 - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, uczelnie,
      jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie
      kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Na podstawie art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    Powyższe przepisy są odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. i) i j) Dyrektywy 2006
    /112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE
    Rady, zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      i) kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie
      zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą
      towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie
      podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których
      cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie;
      j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub
      wyższe.
    Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest
    nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju
    świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji,
    ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
    nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie
    nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli,
    obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
    Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny
    rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).

    Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C-73
    /08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący
    usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za
    osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy
    (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że:
    „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego proponowanego
    przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot ten – a nie
    Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten ostatni
    nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów” (pkt 52).
    Kwestia, jak należy rozumieć pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w
    rozumieniu ww. przepisu była wielokrotnie przedmiotem orzeczeń TSUE.
    Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w
    sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez
    nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia
    okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też
    jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie
    „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się
    egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
    określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której
    prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów,
    pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego.
    Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji
    szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w
    każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.
    W tym miejscu należy przywołać wyrok TSUE z 21 października 2021 r. w sprawie C-373/19
    Dubrovin & Tröger GbR – Aquatics, w którym Trybunał rozpatrywał kwestię, czy pojęcie
    „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy
    2006/112 należy interpretować w ten sposób, że obejmuje ono udzielanie lekcji pływania
    przez szkołę pływania.
    Jak wskazał TSUE:
      (20) Artykuł 132 dyrektywy 2006/112 przewiduje zwolnienia, które, jak wskazuje tytuł
      rozdziału, w którym przepis ów się znajduje, mają na celu uprzywilejowanie
      niektórych rodzajów działalności wykonywanych w interesie publicznym. Niemniej
      jednak zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności w interesie
      publicznym, a jedynie tych, które zostały w sposób szczegółowy wyliczone i opisane
      (wyroki: z 4 maja 2017 r., Brockenhurst College, C-699/15, EU:C:2017:344, pkt 23 i
      przytoczone tam orzecznictwo; a także z 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-
      Akademie, C-449/17, EU;C;2019;202, pkt 17).
      (21) Wedle orzecznictwa Trybunału omawiane zwolnienia stanowią autonomiczne
      pojęcie prawa Unii, które mają na celu uniknięcie rozbieżności w stosowaniu
      systemu VAT w poszczególnych państwach członkowskich.
      (22) Trybunał orzekł już, że wyrażenia użyte do określenia zwolnień przewidzianych
      w art. 132 dyrektywy 2006/112 powinny podlegać wykładni ścisłej, ponieważ
      stanowią one wyjątki od wynikającej z art. 2 tej dyrektywy zasady ogólnej, zgodnie z
      którą VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika.
      Niemniej jednak powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza, że pojęcia użyte w
      celu opisania zwolnień przewidzianych w owym art. 132 należy interpretować w
      sposób, który pozbawiałby te zwolnienia skuteczności (wyroki: z dnia 4 maja 2017 r.,
      Brockenhurst College, C-699/15, EU:C:2017:344, pkt 23 i przytoczone tam
      orzecznictwo; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17,
      EU:C:2019:202, pkt 19).

      (23) Należy przypomnieć, że art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 nie zawiera
      żadnej definicji pojęcia „kształcenia powszechnego lub wyższego”.
      (24) Niemniej jednak Trybunał uznał, po pierwsze, że przekazywanie wiedzy i
      kompetencji pomiędzy nauczycielem i uczniami jest szczególnie ważnym elementem
      działalności kształcenia (wyroki: z dnia 14 czerwca 2007 r., Horizon College, C-434/05,
      EU:C:2007:343, pkt 18; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-
      449/17, EU:C:2019:202, pkt 21).
      (25) Po drugie, Trybunał wyjaśnił, że „pojęcie kształcenia powszechnego i wyższego”
      w rozumieniu dyrektywy 2006/112 nie ogranicza się jedynie do nauczania, które
      kończy się egzaminami w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia
      uzyskanie określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu, ale
      obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w szkołach
      lub na uniwersytetach w celu poszerzenia wiedzy i umiejętności uczniów lub
      studentów, pod warunkiem iż działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie
      rekreacyjnego (wyroki: z dnia 28 stycznia 2010 r., Eulitz, C-473/08, EU:C:2010:47, pkt
      29 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-
      Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 22, 23).
      (26) W związku z tym pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w
      rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 obejmuje rodzaje działalności,
      które różnią się ze względu na swój charakter, jak i ze względu na ramy, w jakich są
      prowadzone (zob. podobnie wyroki: z dnia 14 czerwca 2007 r., Horizon College, C-434
      /05, EU:C:2007:343, pkt 20, z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449
      /17, EU:C:2019:202, pkt 24).
      (27) Z powyższego wynika, że w pojęciu tym prawodawca Unii zamierzał zawrzeć
      określony rodzaj systemu nauczania, który jest wspólny dla wszystkich państw
      członkowskich, niezależnie od cech własnych każdego z systemów krajowych (wyrok
      z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 25).
      (28) Tym samym pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu
      systemu VAT odsyła co do zasady do zintegrowanego systemu przekazywania wiedzy
      i kompetencji dotyczącego obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, jak
      również do pogłębiania i rozwoju owej wiedzy i kompetencji przez uczniów i
      studentów w miarę ich postępów i ich specjalizacji w ramach poszczególnych stopni
      składających się na ten system (wyrok z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-
      Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 26).
    W konsekwencji TSUE orzekł:
      (31) Tymczasem należy zauważyć, że choć prawdą jest, że udzielanie lekcji pływania
      przez szkołę pływania, takie jak to, o którym mowa w postępowaniu głównym, ma
      pewne znaczenie i realizuje cel leżący w interesie ogólnym, to jednak jest ono
      nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w sposób doraźny, które nie jest samo
      w sobie równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących
      obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich
      rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego lub wyższego
      (zob. analogicznie wyrok z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449
      /17, EU:C:2019:202, pkt 29; a także postanowienie z dnia 7 października 2019 r.,
      Finanzamt Hamburg-Barmbek-Uhlenhorst, C-47/19, niepublikowane, EU:C:2019:840,
      pkt 33).
      (32) O ile bowiem nie można zanegować znaczenia wiedzy przekazanej w ramach
      kształcenia związanego z kierowaniem pojazdami samochodowymi oraz nauki
      żeglarstwa, w szczególności w celu stawienia czoła trudnym sytuacjom, a ogólniej w
      celu zapewnienia bezpieczeństwa i integralności fizycznej osób, o tyle Trybunał
      orzekł, odpowiednio, w wyroku z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie
      (C-449/17, EU:C:2019:202) i w postanowieniu z dnia 7 października 2019 r.,

      Finanzamt Hamburg-Barmbek-Uhlenhorst (C-47/19, niepublikowanym, EU:C:2019:
      840), że tego rodzaju nauczanie nie jest objęte pojęciem „kształcenia powszechnego
      lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112.
      (33) Z uwagi na powyższe na pytanie pierwsze należy odpowiedzieć, iż pojęcie
      „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j)
      dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że nie obejmuje ono
      udzielania lekcji pływania przez szkołę pływania.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy prowadzone przez Panią zajęcia „(...)” po
    przekroczeniu limitu zwolnienia podmiotowego, będą korzystały ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Analizując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do świadczonych
    przez Panią usług w postaci prowadzenia zajęć „(...)”, należy w pierwszej kolejności
    wskazać, że jak wynika z powołanych wyżej uregulowań, aby możliwe było skorzystanie ze
    zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, dany podmiot musi być
    jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
    2016 r. Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast
    jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona przypisana podmiotom, do
    których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Ze zwolnienia
    wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie,
    jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone
    przez te podmioty usługi są usługami kształcenia na poziomie wyższym.
    Jak wynika z opisu sprawy, nie posiada Pani zaświadczenia o wpisie do ewidencji o której
    mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 737 ze zm.). Świadczy Pani usługi nauczania we własnym imieniu, na rzecz
    uczestników zajęć – dzieci uczęszczających do przedszkoli i szkół. Nie działa Pani w imieniu
    jednostki objętej systemem oświaty, lecz jako osoba prowadząca zajęcia edukacyjne na
    podstawie odrębnej umowy zawartej z placówką lub rodzicami.
    Zatem dla świadczonych przez Panią usług z podstaw programowania i kodowania dla
    dzieci poprzez prowadzenie zajęć „(...)” nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Z powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług jest nie tylko spełnienie przesłanki o
    charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego
    nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej,
    odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby
    jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od
    podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne
    lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich
    własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny
    charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między
    uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez
    nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy
    odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W
    przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny
    podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem
    zatrudniającym.
    Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych
    przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które
    obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć

    tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z
    materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach
    oświatowych.
    Spełnienie przesłanek dla zastosowania ww. zwolnienia będzie zależne również od tego
    czy osoba korzystająca z usług prywatnego nauczania będzie aktualnie osobą pobierającą
    czynną naukę na danym poziomie nauczania (tj. czy będzie uczniem lub studentem).
    Pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i
    umiejętności. Przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia
    1982 r. – Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.). Może to być zatem osoba,
    która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba
    posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba,
    która ukończyła zorganizowany przez Polski Związek Szachowy kurs instruktora
    szachowego, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem
    należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia
    kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne
    jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.
    Również np. osoba kończąca studia na kierunku farmacji, która nabyła w ich toku szeroką
    wiedzę z zakresu chemii, może być uznana za nauczyciela tego przedmiotu.
    Jak wynika z informacji przedstawionych w opisie sprawy na zajęciach przekazuje Pani
    wiedzę zgodną z Pani wykształceniem kierunkowym – ukończyła Pani studia wyższe (...).
    Ukończenie studiów (...) wyposażyło Panią w wiedzę i umiejętności, które są bezpośrednio
    powiązane z tematyką zajęć „(...)”. Zajęcia te mają na celu wprowadzenie dzieci w świat
    nowoczesnych technologii poprzez naukę podstaw programowania i robotyki w sposób
    przystępny, angażujący i dostosowany do ich wieku. Jako osoba z wykształceniem
    informatycznym posiada Pani kompetencje techniczne, znajomość środowisk i narzędzi
    wykorzystywanych w edukacji STEAM (np. (...)) oraz umiejętność logicznego myślenia i
    rozwiązywania problemów, które przekładam na praktyczne zadania dostosowane do
    poziomu dzieci. Dodatkowo, (...) – w związku z tym, że ukończyłam studia (...). Posiada Pani
    wobec tego wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania. Usługi w
    zakresie prowadzenia zajęć „(...)” świadczy Pani jako osoba posiadająca wykształcenie
    kierunkowe.
    Tym samym, w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową,
    jak i przedmiotową, umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania
    ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.
    W odniesieniu do przesłanki przedmiotowej, mając na uwadze powołane orzeczenie
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-373/19 należy uznać, że ze
    zwolnienia określonego w treści art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy będą korzystały te usługi
    prywatnego nauczania świadczone przez nauczycieli, w ramach których nauczanie będzie
    się wiązało z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i
    zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także dotyczyło ich pogłębiania oraz rozwoju.
    Jak Pani wskazała w opisie sprawy zajęcia dla najmłodszych grup 3, 4 latków mieszczą się
    w podstawie programowej na poziomie przedszkolnym ponieważ zaspokajają potrzeby
    rozwojowe i edukacyjne dzieci, uwzględniają indywidualne możliwości i tempo rozwoju
    dziecka, kształtują umiejętności niezbędne do rozpoczęcia nauki w szkole podstawowej
    (np. rozwój mowy, koncentracji, sprawności manualnej, umiejętności społecznych) oraz że
    przygotowują do nauki czytania, pisania i matematyki. Natomiast zajęcia dla starszych
    dzieci 5, 6 latków wzwyż obejmują zajęcia gdzie edukacja ma charakter zintegrowany – nie
    ma wyraźnego podziału na przedmioty (np. język polski, matematyka), lecz uczniowie uczą
    się poprzez tematyczne bloki zajęć. „(...)” kształtują umiejętności kluczowe, tj.: myślenie
    matematyczne (operowanie liczbami, rozwiązywanie problemów, logiczne myślenie),

    kompetencje społeczne (praca w grupie, komunikację), uczenie się i samodzielność
    (planowanie pracy, podejmowanie decyzji). Zajęcia prowadzone są w formie grupowej, w
    placówkach oświatowych lub poza nimi – jako forma wspomagająca edukację dzieci i
    młodzieży.
    Mając na uwadze ww. orzeczenie TSUE oraz opis sprawy, nie można uznać, że świadczone
    przez Panią usługi z podstaw programowania i kodowania dla dzieci mają charakter
    kształcenia powszechnego. Uczestnicy prowadzonych przez Panią zajęć biorą w nich
    udział w związku z doraźnymi potrzebami (poszerzanie zainteresowań dzieci). Wprawdzie
    wskazała Pani, że zajęcia mieszczą się w podstawie programowej na poziomie
    przedszkolnym i podstawowym, jednak celem zajęć „(...)” jest wspieranie rozwoju
    poznawczego, logicznego i twórczego myślenia dzieci poprzez wprowadzenie ich w świat
    programowania i robotyki. Zajęcia mają na celu rozwijanie kompetencji przyszłości –
    takich jak rozwiązywanie problemów, współpraca, samodzielność – w sposób
    dostosowany do wieku i możliwości rozwojowych uczestników. Zajęcia opierają się na
    nauce przez zabawę, eksperymentowanie i praktyczne działanie (...). Dodatkowym celem
    jest rozbudzanie ciekawości poznawczej dzieci, wzmacnianie ich wiary we własne
    możliwości i rozwijanie pasji do nauk ścisłych i technicznych już na wczesnym etapie
    edukacyjnym. Ponadto wskazała Pani, że zajęcia prowadzone są w formie zajęć
    dodatkowych. Wskazała Pani również, że prowadzone przez Panią zajęcia z podstaw
    programowania i kodowania dla dzieci mają jedynie formę wspomagającą edukację dzieci
    i młodzieży. Tym samym prowadzone przez Pana zajęcia mają charakter ogólnorozwojowy
    związany z określonymi potrzebami konkretnych uczestników tych zajęć (rozwijaniem
    zainteresowań dzieci). W analizowanym przypadku, wbrew Pani twierdzeniu, nie mamy do
    czynienia z przekazaniem wiedzy w zakresie obszernego i zróżnicowanego zespołu
    dziedzin, lecz z nauczaniem obejmującym przekazanie zakresu wiedzy, nakierowanym na
    zaspokojenie specyficznych potrzeb uczestnika zajęć (poszerzanie określonych
    zainteresowań). Nauczanie to nie ma w świetle ww. orzeczenia TSUE wbrew Pani
    twierdzeniu charakteru kształcenia powszechnego, gdyż nie wiąże się z przekazywaniem
    wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także
    ich pogłębiania oraz rozwoju.
    Należy podkreślić, że samo ujęcie w podstawie programowej na danym poziomie edukacji
    umiejętności odpowiadających prowadzonym przez Panią zajęciom w zakresie podstaw
    programowania i kodowania dla dzieci, nie jest okolicznością przesądzającą o tym, że
    nauczanie obejmujące te zajęcia należy uznać za „kształcenie powszechne lub wyższe”.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz orzeczenie
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-373/19 należy uznać, że usługi z
    podstaw programowania i kodowania dla dzieci poprzez prowadzenie zajęć „(...)” nie są
    usługami obejmującymi kształcenie powszechne na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym. Nauczanie to nie ma w świetle ww. orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej, charakteru kształcenia powszechnego ani wyższego, gdyż nie wiąże się z
    przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu
    dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz rozwojem.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej C-373/19 jednoznacznie wynika,
    że udzielanie lekcji pływania, ma pewne znaczenie i realizuje cel leżący w interesie
    ogólnym, to jednak jest ono nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w sposób
    doraźny, które nie jest samo w sobie równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji
    dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz
    ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego lub wyższego, w
    rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112.
    Analiza ww. orzeczenia prowadzi do wniosku, że ma ono również zastosowanie w
    odniesieniu do innych usług prywatnego nauczania, które są nauczaniem

    specjalistycznym, świadczonym – tak jak ww. lekcje pływania – w sposób doraźny i które
    nie spełniają przesłanek do uznania ich za kształcenie powszechne lub wyższe, w
    rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112.
    Świadczone przez Panią usługi usług z podstaw programowania i kodowania dla dzieci
    poprzez prowadzenie zajęć „(...)”, nie wypełniają przesłanki przedmiotowej, której
    spełnienie jest warunkiem do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 27 ustawy, gdyż nie są to usługi kształcenia na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym.
    Jednocześnie należy zauważyć, że prowadzone przez Panią zajęcia „(...)” – jak wskazała
    Pani w opisie sprawy – mają formę wspomagającą edukację dzieci i młodzieży. Celem
    zajęć „(...)” jest wspieranie rozwoju poznawczego, logicznego i twórczego myślenia dzieci
    poprzez wprowadzenie ich w świat programowania i robotyki. Zajęcia mają na celu
    rozwijanie kompetencji przyszłości – takich jak rozwiązywanie problemów, współpraca,
    samodzielność – w sposób dostosowany do wieku i możliwości rozwojowych uczestników.
    Zajęcia opierają się na nauce przez zabawę, eksperymentowanie i praktyczne działanie
    (...). Dodatkowym celem jest rozbudzanie ciekawości poznawczej dzieci, wzmacnianie ich
    wiary we własne możliwości i rozwijanie pasji do nauk ścisłych i technicznych już na
    wczesnym etapie edukacyjnym. Zatem należy podkreślić, że celem świadczonych przez
    Panią usług jest ogólny rozwój intelektualny uczestników zajęć z programowania i
    kodowania, a nie kształcenie powszechne lub wyższe, rozumiane jako przekazywanie
    wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także
    ich pogłębianie oraz rozwój.
    Zatem, w świetle orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-373
    /19, nie można uznać, że świadczone osobiście przez Panią usługi z podstaw
    programowania i kodowania dla dzieci poprzez prowadzenie zajęć „(...)” dla dzieci w wieku
    szkolnym i przedszkolnym, objęte są pojęciem kształcenia powszechnego. Prowadzone
    przez Panią nauczanie w ramach zajęć z podstaw programowania i kodowania dla dzieci
    poprzez prowadzenie zajęć „(...)”, mimo że:
    · zajęcia (...) przekazują dzieciom wiedzę z wielu dziedzin, te pozwolą zrozumieć dzieciom
      kwestie z zakresu mechaniki, elektroniki, informatyki, robotyki i matematyki;
    · (...);
    · pozwala rozbijać duże problemy na mniejsze kroki, rozwija logiczne myślenie i myślenie
      przyczynowo-skutkowe, uczy jak szukać błędów i je naprawiać. Zajęcia skłaniają dzieci
      do zadawania pytań, do szukania rozwiązań;
    · zadania które stawiam przed dziećmi często bywają podchwytliwe, albo po prostu się
      nie udają, co oswaja dzieci z „porażką” i pokazuje, że nie należy się poddawać;
    · (...);
    · (...),
    nie może korzystać ze zwolnienia od podatku dla prywatnego nauczania. Jak sama Pani
    wskazała, prowadzone przez Panią zajęcia „(...)” prowadzone są w formie grupowej, w
    placówkach oświatowych lub poza nimi – jako forma wspomagająca edukację dzieci i
    młodzieży. Zatem, celem świadczonych przez Panią usług jest wspomaganie edukacji
    przedszkolnej i szkolnej jak również ogólny rozwój intelektualny uczestników zajęć. Usług
    obejmujących taki zakres nie można zaś uznać za nauczanie, które stanowi usługi
    kształcenia powszechnego w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) Dyrektywy. Fakt, że w
    ramach świadczonych przez Panią usług z podstaw programowania i kodowania dla dzieci
    poprzez prowadzenie zajęć „(...)” uczestnicy tych zajęć kształtują umiejętności m.in.
    kompetencji społecznych czy logicznego myślenia i rozwiązywania problemów w
    poszczególnych grupach wiekowych nie powoduje, że świadczone usługi można uznać za
    kształcenie powszechne.

    Biorąc pod uwagę cele świadczonych przez Panią usług z podstaw programowania i
    kodowania dla dzieci poprzez prowadzenie zajęć „(...)” należy stwierdzić, że
    przeważającym celem tych usług jest nauczanie specjalistyczne (programowanie i
    kodowanie), świadczone w sposób doraźny, a nie kształcenie powszechne rozumiane jako
    przekazywanie wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu
    dziedzin, a także ich pogłębianie oraz rozwój.
    Natomiast, odnosząc się do świadczonych przez Panią usług z podstaw programowania i
    kodowania dla dzieci poprzez prowadzenie zajęć „(...)” realizowanych na rzecz szkół i
    przedszkoli, gdzie umowy zawiera Pani bezpośrednio ze szkołami i przedszkolami jako
    instytucjami, należy mieć na uwadze, że zwolnienie o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy dotyczy usług prywatnego nauczania świadczonych przez nauczycieli na własny
    rachunek. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczą usługi nauczania na podstawie
    umów zawieranych z innymi podmiotami, np. przedszkolami, to nie łączy ich bezpośrednia
    relacja umowna z uczniami, lecz z przedszkolem/szkołą.
    Jak wynika z opisu sprawy, w przypadku umów zawieranych z szkołą/przedszkolem
    wynagrodzenie otrzymuje Pani od placówki. Świadczy Pani usługi nauczania we własnym
    imieniu, na rzecz uczestników zajęć – dzieci uczęszczających do przedszkoli i szkół. Nie
    działa Pani w imieniu jednostki objętej systemem oświaty, lecz jako osoba prowadząca
    zajęcia edukacyjne na podstawie odrębnej umowy zawartej z placówką lub rodzicami.
    Jeżeli umowa jest zawarta z przedszkolem/szkołą (to placówka pokrywa koszt zajęć)
    fakturę wystawia Pani – na rzecz przedszkola/szkoły jako zleceniodawcy. W takim
    przypadku to placówka odpowiada za płatność, zazwyczaj pokrywają ją z czesnego, a Pani
    rozlicza się wyłącznie z przedszkolem lub szkołą.
    Zatem, w przypadku gdy umowy zawiera Pani bezpośrednio z przedszkolami/szkołami
    jako instytucjami wystąpi sytuacja, w której nie będzie Panią łączyć bezpośrednia relacja
    umowna z rodzicami bądź opiekunami prawnymi uczniów (nabywcami usług) dzieci
    uczestniczących w zajęciach „(...)”.
    W konsekwencji, nie można uznać, że świadczone przez Panią usługi z podstaw
    programowania i kodowania dla dzieci poprzez prowadzenie zajęć „(...)” na rzecz
    przedszkoli/szkół stanowią usługi prywatnego nauczania, o których mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 27 ustawy. Tym samym, usługi z podstaw programowania i kodowania dla dzieci
    świadczone przez Panią na rzecz przedszkoli/szkół nie korzystają ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Ponadto, należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Zauważam przy tym, że w myśl art. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 2025 r. o zmianie ustawy o
    podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 896):
      W ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r.
      poz. 775 i 894) w art. 113 w ust. 1 wyrazy „kwoty 200 000 zł” zastępuje się wyrazami
      „kwoty 240 000 zł”.
    W świetle art. 2 ww. ustawy:
      1. Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u
      których wartość sprzedaży w 2025 r. była wyższa niż 200 000 zł i nie przekroczyła 240
      000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy
      zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.
      2. Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju,
      którzy rozpoczęli w 2025 r. wykonywanie czynności określonych w art. 5 ustawy

      zmienianej w art. 1, u których wartość sprzedaży, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczyła 200 000 zł i nie przekroczyła
      240 000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy
      zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.
      3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku sprzedaży dokonywanej
      przez podatników, o których mowa w art. 113a ustawy zmienianej w art. 1.
    Natomiast art. 3 cytowanej ustawy wskazuje, że:
      Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2026 r.
    Z powyższego wynika, że od dnia 1 stycznia 2026 r. podatnicy posiadający siedzibę
    działalności gospodarczej na terytorium kraju, u których wartość sprzedaży w roku 2025
    będzie wyższa niż 200 000 zł i nie przekroczy 240 000 zł, będą mogli skorzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, w brzmieniu nadanym powyższą
    ustawą.
    Podsumowanie
    Po przekroczeniu limitu zwolnienia podmiotowego usługi świadczone przez Panią z
    podstaw programowania i kodowania dla dzieci zarówno gdy umowy zawiera Pani z
    rodzicami uczniów, jak również gdy warsztaty realizowane są na rzecz przedszkoli/szkół, a
    umowy zawiera Pani bezpośrednio z przedszkolami/szkołami jako instytucjami, nie będą
    korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    W konsekwencji Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku
    opisem stanu faktycznego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan opis sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.