Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-367/10-3/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-04-23
Teza: Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu stawką ZW zwolnioną (będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług), a tym samym nie będzie konieczności opłacania podatku od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: dostawa; grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko z dnia 2 marca 2010 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 8 marca 2010 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 11 marca 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 8 kwietnia 2010 r. (data wpływu 12 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 8 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 8 kwietnia 2010 r. (data wpływu 12 kwietnia 2010 r.) o doprecyzowanie opisanego stanu faktycznego oraz o sformułowanie pytania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca – Spółka nabył w dniu 28 grudnia 2007 r. nieruchomość (działkę) częściowo zabudowaną. Zgodnie z fakturą VAT wyodrębniona została na fakturze wartość nieruchomości gruntowej zabudowanej oraz wartość budynków i budowli posadowionych na tej nieruchomości. Do nieruchomości gruntowej w części zabudowanej zastosowane zostało zwolnienie od podatku VAT oraz do budynków i budowli także zwolnione od podatku VAT (art. 43 ust. 1 pkt 2) (roku budowy 1978-1984).

Spółka zamierza dokonać sprzedaży przedmiotowej nieruchomości i zastosować przy tej transakcji zwolnienie od podatku VAT w odniesieniu do części zabudowanej nieruchomości oraz stawkę 22% do części niezabudowanej. Nieruchomość stanowi jedną działkę.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, iż Spółka w okresie od nabycia do dnia złożenia wniosku nie ponosiła nakładów inwestycyjnych przekraczających 30% wartości nabytej nieruchomości. Sprzedaży dokona na rzecz jednego nabywcy, sprzedana ma być cała działka jako jedna nieruchomość zabudowana. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółka wskazała również, iż wniosek dotyczy tylko podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT (będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług)?

Zdaniem Wnioskodawcy, czynność sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT, w związku ze spełnieniem przesłanek art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.) o podatku od towarów i usług możliwe jest zastosowanie zwolnienie od podatku.

Dostawa nie jest realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w latach 1978-1984, możliwe jest wydzielenie wartości działki gruntowej w części zabudowanej i niezabudowanej. Czynność ta, zdaniem Spółki, w związku z objęciem jej podatkiem VAT, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…)

W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zatem, z uwagi na fakt, iż przedmiotowa nieruchomość gruntowa zabudowana spełnia definicję towaru, a Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług dostawa przedmiotowej nieruchomości gruntowej zabudowanej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Ponadto, zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się taką stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem. Zatem, nadrzędne jest ustalenie opodatkowania budynków lub budowli związanych trwale z gruntem mającym być przedmiotem dostawy.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienie od podatku oraz obniżone stawki.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności opodatkowanej, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka nabyła w dniu 28 grudnia 2007 r. nieruchomość (działkę) częściowo zabudowaną. Zgodnie z fakturą VAT wyodrębniona została na fakturze wartość nieruchomości gruntowej zabudowanej oraz wartość budynków i budowli posadowionych na tej nieruchomości. Do nieruchomości gruntowej w części zabudowanej zastosowane zostało zwolnienie od podatku VAT oraz do budynków i budowli także zwolnienie od podatku VAT. Obecnie Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Nieruchomość stanowi jedną działkę. Spółka w okresie od nabycia do dnia złożenia wniosku nie ponosiła nakładów inwestycyjnych przekraczających 30% wartości nabytej nieruchomości. Sprzedaży dokona na rzecz jednego nabywcy, sprzedana ma być cała działka jako jedna nieruchomość zabudowana. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z powyższego wynika, iż do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie zakupu przedmiotowej nieruchomości w 2007 r., zatem spełnione zostały przesłanki o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Reasumując, dostawa przedmiotowego budynku może skorzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w związku z tym, iż jego dostawa nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tej nieruchomości jest dłuższy niż 2 lata.

Biorąc pod uwagę przepis art. 29 ust. 5 ustawy oraz fakt, iż nieruchomość stanowi jedną działkę oraz sprzedana ma być jednemu nabywcy to dostawa nieruchomości gruntowej zabudowanej, którą Wnioskodawca zamierza sprzedać korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.