Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/4511-364/15-3/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-06-11
Teza: w zakresie kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; instrumenty-pochodne instrumenty finansowe; kapitał-kapitały pieniężne; koszt-koszty uzyskania przychodów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2015 r. (data wpływu 16 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną z miejscem zamieszkania w Polsce, podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi w podatku PIT w Polsce. Od dnia 26 maja 2014 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i informacji o Działalności Gospodarczej („CEIDG”). Przedmiotem tej działalności jest „sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet” (PKD 47.91.Z). („Działalność Gospodarcza”). Działalność Gospodarcza polega na prowadzeniu przez Wnioskodawcę sklepu internetowego z chemią gospodarczą.

W dniu 28 grudnia 2014 r., Wnioskodawca rozszerzył zakres prowadzonej Działalności Gospodarczej o „pozostałą finansową działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych” (PKD 64.99.Z).

Podklasa ta obejmuje:

1.  pozostałe pośrednictwo finansowe związane głownie z dystrybucją środków finansowych, w inny sposób niż udzielanie pożyczek: (i) factoring, (ii) wystawianie swapów, dokonywanie opcji oraz zawieranie transakcji zabezpieczających,
2.  działalność inwestycyjną na własny rachunek dokonywaną poprzez lokatę kapitału za pośrednictwem przedsiębiorstw wysokiego ryzyka, klubów inwestycyjnych, itp.

Wnioskodawca - w ramach prowadzonej Działalności Gospodarczej - zamierza: (i) dokonywać działalności inwestycyjnej wyłącznie na własny rachunek (inwestować wyłącznie prywatne środki pieniężne) poprzez lokatę kapitału za pośrednictwem Domu Maklerskiego oraz (ii) w dalszym ciągu prowadzić sklep internetowy z chemią gospodarczą.

W dniu 19 stycznia 2015 r. Wnioskodawca w ramach prowadzonej Działalności Gospodarczej podpisał z domem maklerskim - Dom Maklerski („Dom Maklerski”) umowę o świadczenie usług maklerskich na rynkach nieregulowanych (OTC), natomiast w dniu 23 stycznia 2015 r. wpłacił na rachunek: maklerski środki prywatne przeznaczone do transakcji na rynku forex - depozyt.

Zgodnie z § 1 umowy o świadczenie usług maklerskich na rynkach nieregulowanych (OTC) „w granicach i na zasadach niniejszej umowy (\`(...)\`) oraz zgodnie z ,,Regulaminem świadczenia usług maklerskich na rynkach nieregulowanych (OTC) (\`(...)\`) Spółka \[tj. Dom Maklerski\] zobowiązuje się do wykonywania zleceń kupna i sprzedaży instrumentów finansowych będących przedmiotem obrotu na rynkach GTC oraz świadczenia innych usług maklerskich określonych w Regulaminie (…).”

Wnioskodawca - w związku z prowadzoną Działalnością Gospodarczą - posiada jeden rachunek bankowy, na który przelewane są środki z prowadzonej działalności w sprzedaży internetowej chemii gospodarczej oraz z prowadzonej działalności w zakresie transakcji na rynku forex (z rachunku maklerskiego). Możliwe jest również, iż w przyszłości Wnioskodawca będzie posiadał rachunek bankowy dedykowany wyłącznie Działalności Gospodarczej w zakresie transakcji na rynku forex.

Dochody z Działalności Gospodarczej (tj. zarówno w zakresie transakcji na rynku forex jak i ze sklepu internetowego) opodatkowane są na zasadach określonych w art. 27 ustawy o PIT \[tj. wg skali podatkowej\], Wnioskodawca prowadzi księgę przychodów i rozchodów. Niewykluczone, iż w przyszłości podatnik złoży oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z Działalności Gospodarczej na zasadach określonych w art. 30e ustawy o PIT \[tj. 19% od dochodów z „pozarolniczej działalności gospodarczej”\].

Transakcje na rynku forex oznaczają różne transakcje na rynku walutowym.

Prowadzona przez Wnioskodawcę Działalność Gospodarcza w zakresie transakcji na rynku forex stanowi obrót Instrumentami finansowymi i nie wymaga uzyskania przez Wnioskodawcę zezwolenia Komisji Nadzoru Finansowego, bowiem działalność maklerską wykonuje Dom Maklerski na rzecz Wnioskodawcy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, Działalność Gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę w zakresie transakcji na rynku forex będzie stanowiła „pozarolniczą działalność gospodarczą” na gruncie ustawy o PIT a zatem przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających - które uzyskuje Wnioskodawca w związku z Działalnością Gospodarczą w zakresie transakcji na rynku forex - należy kwalifikować do przychodów ze źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, a co za tym idzie będą opodatkowane w zależności od wyboru podatnika albo na zasadach ogólnych zgodnie z art. 27 ustawy o PIT albo na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT w przypadku wyboru takiego sposobu opodatkowania?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, datą powstania przychodu z tytułu transakcji na rynku forex będzie dzień odpłatnego zbycia instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających na rynku forex stosownie do art. 14 ust. 1c ustawy o PIT?
3.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, w przypadku transakcji na rynku forex, kosztami uzyskania przychodów w podatku PIT dla Wnioskodawcy będą wydatki związane z nabyciem instrumentów finansowych na rynku forex (m.in.:
    1.  odpowiednia kwota środków pieniężnych jakie Wnioskodawca wpłacił na rachunek maklerski i która zostanie przez Wnioskodawcę „zainwestowana” w celu nabycia instrumentów finansowych na rynku forex,
    2.  prowizje od zawieranych transakcji pobieraną przez brokera,
    3.  opłaty domu maklerskiego oraz
    4.  koszty przelewów bankowych), natomiast dniem poniesienia tych kosztów będzie dzień wystawienia faktury (rachunek) a w przypadku ich braku inne dowody (np. dzienne zestawienia operacji na rachunku maklerskim) stanowiące podstawę do zaksięgowania (ujęcia) tych kosztów w księdze przychodów i rozchodów prowadzonej przez Wnioskodawcę?

Odpowiedź na pytanie Nr 3 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź na pozostałe pytania zostanie udzielona odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, że w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, w przypadku transakcji na rynku forex, kosztami uzyskania przychodów w podatku PIT dla Wnioskodawcy będą wydatki związane z nabyciem instrumentów finansowych na rynku forex (m.in.:

1.  odpowiednia kwota środków pieniężnych jakie Wnioskodawca wpłacił na rachunek maklerski i która zostanie przez Wnioskodawcę „zainwestowana” w celu nabycia instrumentów finansowych na rynku forex,
2.  prowizje od zawieranych transakcji pobieraną przez brokera,
3.  opłaty domu maklerskiego oraz
4.  koszty przelewów bankowych), natomiast dniem poniesienia tych kosztów będzie dzień wystawienia faktury (rachunek) a w przypadku ich braku inne dowody (np. dzienne zestawienia operacji na rachunku maklerskim) stanowiące podstawę do zaksięgowania (ujęcia) tych kosztów w księdze przychodów i rozchodów prowadzonej przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT „kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 \[ustawy o PIT\].”

Jak natomiast stanowi art. 22 ust. 6b ustawy o PIT „za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w \[ art. 22\] ust. 6 ustawy o PIT - prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego (\`(...)\`) uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.”

Jak zostało wskazane w § 12 ust. 3 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2014 r., poz. 1037. („Rozporządzenie MF z 2003 r.”) „podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są (\`(...)\`) 2) inne dowody, wymienione w § 13 i 14 \[Rozporządzenia MF z 2003 r.\], stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej:

1.  wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,
2.  datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,
3.  przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,
4.  podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych

\- oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.”

Jak natomiast wskazano § 13 Rozporządzenia MF z 2003 r. „za dowody księgowe uważa się również:

1.  dzienne zestawienia dowodów (faktur dotyczących sprzedaży) sporządzone do zaksięgowania ich zbiorczym zapisem;
2.  noty księgowe, sporządzone w celu skorygowania zapisu dotyczącego operacji gospodarczej, wynikającej z dowodu obcego lub własnego, otrzymane od kontrahenta podatnika lub przekazane kontrahentowi;
3.  dowody przesunięć;
4.  dowody opłat pocztowych i bankowych;
5.  inne dowody opiat, w tym dokonywanych na podstawie książeczek opłat, oraz dokumenty zawierające dane, o których mowa w § 12 ust. 3 pkt 2 \[Rozporządzenia MF z 2003 r.\].”

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38a ustawy o PIT „nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: (\`(...)\`) 38a) wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia (…).”

W przypadku transakcji odpłatnego zbycia instrumentów finansowych na rynku forex, kosztem uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy będą wydatki związane z nabyciem instrumentów finansowych na rynku forex m.in.:

1.  odpowiednia kwota środków pieniężnych jakie Wnioskodawca wpłacił na rachunek maklerski i która zostanie przez Wnioskodawcę „zainwestowana” w celu nabycia instrumentów finansowych na rynku forex,
2.  prowizje od zawieranych transakcji pobieraną przez brokera,
3.  opłaty domu maklerskiego czy
4.  koszty przelewów bankowych) a dniem poniesienia tych kosztów będzie dzień wystawienia faktury (rachunek) a w przypadku ich braku inne dowody (np. dzienne zestawienia operacji na rachunku maklerskim) stanowiące podstawę do zaksięgowania (ujęcia) tych kosztów w prowadzonej przez Wnioskodawcę księdze przychodów i rozchodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.