Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.634.2024.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Dochody fundacji rodzinnej uzyskane z odsetek od wierzytelności pożyczkowych nie podlegają zwolnieniu podatkowemu z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: fundacje-fundacja rodzinna; pożyczka; pożyczka-odsetki od pożyczki; wierzytelność
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Podmiot opodatkowania-Fundacje rodzinne w organizacji
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 6-ust. 1-pkt 25

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 6 grudnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Fundacja Rodzinna (...) (dalej: „Fundacja”) jest fundacją rodzinną w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r., poz. 326 ze
    zm.). Fundacja została wpisana do rejestru fundacji rodzinnych (...) 2023 r., który stanowi
    również dzień nabycia osobowości prawnej przez Fundację Rodzinną. Czas trwania
    Fundacji Rodzinnej jest nieoznaczony.
    Celem statutowym Fundacji Rodzinnej jest gromadzenie mienia, zarządzanie nim w
    interesie beneficjentów oraz spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów. Szczegółowy
    cel Fundacji stanowi zabezpieczenie potrzeb finansowych beneficjentów. Jak wynika z
    treści statutu Fundacji, Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w rozmiarach
    służących realizacji jej celów statutowych w kraju i za granicą, zgodnie z obowiązującymi w
    tym zakresie przepisami prawa. Podjęcie takiej działalności wymaga uprzedniej decyzji
    zarządu Fundacji, wyrażonej w formie pisemnej.
    Fundatorami Fundacji są Państwo A i B (dalej: „Fundatorzy”). Fundatorzy są jednocześnie
    beneficjentami Fundacji. Jeden z Fundatorów zamierza wnieść do Fundacji posiadane
    wierzytelności z tytułu umów pożyczek. Wierzytelności z tytułu umów pożyczek zostaną
    wniesione przez fundatora do majątku Fundacji w formie darowizny. Ww. umowy
    pożyczek zostały zawarte przez Fundatora jako pożyczkodawcę przed dniem powstania
    Fundacji.
    Pożyczkobiorcą jest spółka, w której ten Fundator jest lub był udziałowcem. Umowy
    pożyczek opiewają na różne kwoty, różne jest też ich oprocentowanie oraz terminy
    wymagalności. Na moment złożenia wniosku żadna umowa pożyczki nie jest wymagalna w
    zakresie zarówno kwoty odsetek, jak i kwoty głównej pożyczki i nie będzie wymagalna w
    momencie wniesienia wierzytelności do Fundacji. W związku z otrzymaniem w przyszłości
    przez Fundację praw majątkowych w postaci wierzytelności z tytułu umów pożyczek,
    Fundacja będzie otrzymywać odsetki od tych pożyczek.

## Pytanie

Czy w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w
    związku z otrzymaniem w przyszłości odsetek od pożyczek, tj. wierzytelności
    pożyczkowych, które zostały wniesione do Fundacji przez Fundatora, Fundacja będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6
    ust. 1 pkt 25 Ustawy CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego, w związku z otrzymaniem w przyszłości odsetek od pożyczek, tj.
    wierzytelności pożyczkowych, które zostały wniesione do Fundacji przez Fundatora,
    Fundacja będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na
    podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    Na gruncie prawa fundacje rodzinne są osobami prawnymi, w konsekwencji zasady ich
    opodatkowania będą określone w przepisach ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. 2023 r., poz. 2805 ze zm.; dalej: „Ustawa CIT”).
    Jednocześnie w ustawowej definicji fundacji rodzinnej ustawodawca określił również cel
    istnienia fundacji rodzinnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 Ustawy CIT, ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem
    dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

    W myśl art. 4a pkt 36 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej -
    oznacza to fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z
    dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326 i 825; dalej: „Ustawa
    FR”).
    W świetle art. 2 ust. 1 Ustawy FR, fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu
    gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania
    świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji
    rodzinnej.
    Przepisy Ustawy CIT generalnie zakładają zwolnienie podatkowe o charakterze
    podmiotowym dla fundacji rodzinnych. Zgodnie bowiem z art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy CIT,
    zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Zwolnienie to nie ma charakteru absolutnego - obowiązuje co do zasady do uzyskiwanych
    przychodów w zakresie wykonywania przez fundację rodzinną działalności statutowej i
    działalności gospodarczej dozwolonej przez ustawodawcę przepisami Ustawy FR. W myśl
    art. 6 ust. 7 Ustawy CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania
    do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w
    art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
    W świetle art. 5 ust. 1 Ustawy FR, fundacja rodzinna może wykonywać działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie:
      1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego
        zbycia;
      2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
      3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
        podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
        granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
        podmiotach;
      4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw
        o podobnym charakterze;
      5) udzielania pożyczek:
        a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo
          akcje,
        b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako
          wspólnik,
        c) beneficjentom;
      6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w
        celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
      7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
        zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
        uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
        produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów
        roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu,
        użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
      8) gospodarki leśnej.
    Jak wynika z art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 236; dalej: Prawo przedsiębiorców), działalnością gospodarczą jest
    zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób

    ciągły. Ustawodawca przewidział również inne wyjątki, w których zwolnienie od podatku
    dla fundacji rodzinnej nie będzie miało zastosowania.
    Zgodnie z art. 6 ust. 8 Ustawy CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma
    zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub
    innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo,
    zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu
    działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a
    ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość
    udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.
    Ponadto, w świetle art. 6 ust. 6 Ustawy CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie
    ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b (tj. tzw. podatku od przychodów
    z budynków) i art. 24q Ustawy CIT.
    W myśl art. 24q ust. 1 Ustawy CIT, podatek dochodowy od przekazanego lub
    postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:
    1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej,
    2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
    3) świadczenia w postaci ukrytych zysków - wynosi 15% podstawy opodatkowania.
    W świetle art. 2 ust. 2 Ustawy FR, przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w
    tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane
    beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w
    organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.
    Zgodnie z art. 24q ust. 1a Ustawy CIT, przez świadczenia w postaci ukrytych zysków, o
    których mowa w ust. 1 pkt 3, rozumie się:
    1) odsetki, prowizje, wynagrodzenia i inne opłaty od jakiegokolwiek rodzaju pożyczki
      udzielonej fundacji rodzinnej przez beneficjenta, fundatora lub podmiot
      powiązany z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną;
    2) darowizny lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, inne niż
      świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej, przekazane, bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz
      beneficjenta, fundatora, podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub
      fundacją rodzinną;
    3) świadczenia na rzecz beneficjenta, fundatora lub podmiotu powiązanego z
      beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną z tytułu:
      a) usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług
        reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji
        pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o
        podobnym charakterze,
      b) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z
        praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7;
    4) różnicę między wartością rynkową transakcji określoną zgodnie z art. 11c a
      ustaloną ceną tej transakcji - w przypadku innych niż określone w pkt 3 transakcji
      między fundacją rodzinną a beneficjentem, fundatorem, podmiotem powiązanym
      z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną;

    5) pożyczkę udzieloną przez fundację rodzinną beneficjentowi w tej części, która
      podlegała zwrotowi w danym roku podatkowym i nie została zwrócona do dnia
      upływu terminu złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24s ust. 1, za ten rok
      podatkowy;
    6) pożyczkę udzieloną przez fundację rodzinną beneficjentowi na okres co najmniej
      10 lat albo na okres krótszy niż 10 lat, jeżeli ostateczny termin obowiązywania
      umowy wyniósł co najmniej 10 lat.
    W myśl art. 24r ust. 1 Ustawy CIT, w zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi
    działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26
    stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi
    25% podstawy opodatkowania.
    Podsumowując przytoczone wyżej przepisy należy stwierdzić, że fundacje rodzinne są
    zasadniczo podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, chociaż generalnie są
    zwolnione podmiotowo z podatku CIT.
    Wyjątek od możliwości zastosowania zwolnienia stanowią m. in. przychody, które fundacja
    rodzinna uzyskuje ze środka trwałego będącego budynkiem lub w związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej, która wykracza poza zakres Ustawy FR. W tym
    miejscu należy zauważyć, że fundacja rodzinna może wykazywać się działaniami czy
    aktywnością, która może, ale nie musi być kwalifikowana jako działalność gospodarcza na
    gruncie przepisów ustawy Prawo przedsiębiorców.
    Zatem fundacja rodzinna może podejmować aktywności, które nie będą nosiły znamion
    działalności gospodarczej, ale może też podejmować działania, które będą oceniane jako
    działalność gospodarcza na gruncie ww. przepisów ustawy Prawo przedsiębiorców.
    W efekcie, czynności wykonywane przez fundacje rodzinne można podzielić na trzy grupy:
    - czynności statutowe fundacji,
    - czynności związane z działalnością gospodarczą: o które zostały wymienione
      enumeratywnie w art. 5 Ustawy FR (dozwolona działalność gospodarcza fundacji),
      o które wykraczają poza katalog zawarty w art. 5 Ustawy FR (niedozwolona
      działalność gospodarcza fundacji).
    Czynnościami statutowymi będą czynności, które są ściśle związane z jednym z celów
    wprowadzenia fundacji rodzinnej do polskiego porządku prawnego.
    W art. 2 ust. 1 Ustawy FR ustawodawca określił, że fundacja rodzinna jest utworzona w
    celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania
    świadczeń na rzecz beneficjentów. Kolejną grupą czynności, które mogą wykonywać
    fundacje rodzinne, są czynności związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,
    które zostały enumeratywnie wymienione w art. 5 Ustawy FR.
    W przypadku uzyskania przychodu przez fundację rodzinną w związku z wykonywaniem
    czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1 Ustawy FR, fundacja rodzinna będzie mogła w
    dalszym ciągu zastosować zwolnienie od podatku. Ostatnią grupę stanowią czynności,
    które są związane z wykonywaniem działalności gospodarczej przez fundację rodzinną, ale
    nie zostały wymienione w art. 5 Ustawy FR. W przypadku uzyskania przez fundację
    rodzinną przychodu z wykonywania tych czynności ustawodawca przewidział
    opodatkowanie podatkiem CIT uzyskiwanych przychodów stawką 25%.
    W przedstawionym opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego do Fundacji zostaną
    wniesione wierzytelności z tytułu umów pożyczek, które zostały zawarte przez Fundatora
    przed utworzeniem Fundacji. Zawarte umowy pożyczek mają odpłatny charakter, co
    oznacza, że z tytułu udzielenia pożyczek Fundator miał otrzymać odsetki. W konsekwencji,
    po wniesieniu przez Fundatora wierzytelności do Fundacji w formie darowizny to Fundacja
    będzie otrzymywać należne odsetki od pożyczek. W uzasadnieniu projektu ustawy o

    fundacji rodzinnej (Druk nr 2798) wskazano, że majątek fundacji rodzinnej, rozumiany
    jako aktywa, będzie stanowić mienie w rozumieniu Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie art. 44 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz.
    1061 ze zm.; dalej: „Kodeks Cywilny” lub „KC”), mieniem jest własność i inne prawa
    majątkowe.
    Należy zatem stwierdzić, że wierzytelność jako prawo majątkowe stanowi mienie na
    gruncie przepisów KC. Trzeba również zwrócić uwagę, że na gruncie przepisów Ustawy FR
    ustawodawca nie wprowadził ograniczeń w zakresie możliwości wnoszenia wierzytelności
    do fundacji rodzinnych.
    W konsekwencji, na gruncie przepisów Ustawy FR jako mienie należy rozumieć również
    wierzytelności, w tym wierzytelności pożyczkowe. Otrzymywanie przez Fundację
    wierzytelności tytułem darmym stanowi realizację celu statutowego Fundacji, którym jest
    gromadzenie mienia. Wobec czego, czynności związane z zarządzaniem wierzytelnością w
    interesie beneficjentów będą również stanowiły realizację celu statutowego Fundacji i
    wyraz sprawowania zwykłego zarządu nad posiadanym majątkiem. Do zakresu
    zarządzania mieniem w postaci wniesionych do Fundacji wierzytelności zalicza się w
    szczególności otrzymanie zwrotu pożyczki wraz z należnymi odsetkami. Należy w tym
    miejscu zwrócić uwagę, że do grona beneficjentów Fundacji należy również Fundator,
    który wniesie do Fundacji wierzytelności.
    W efekcie, Fundacja będzie w interesie beneficjentów, w tym Fundatora, zarządzać
    mieniem, w skład którego będą wchodzić również wniesione przez Fundatora
    wierzytelności pożyczkowe. Zdarzenia obejmujące jedynie bierne otrzymywanie odsetek
    od pożyczek i zwrotu kwoty głównej pożyczki nie noszą znamion działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 3 Prawa przedsiębiorców. Skoro Fundacja otrzyma wierzytelności
    pożyczkowe, to realizując swoje cele ustawowe ma obowiązek zarządzania tymi
    wierzytelnościami w interesie beneficjentów Fundacji - otrzymywanie odsetek od pożyczek
    i odebranie zwrotu pożyczki należy uznać za zwykłe zarządzanie majątkiem Fundacji, a nie
    za przejaw działalności gospodarczej, która byłaby prowadzona w sposób ciągły i
    zorganizowany, tym bardziej, że otrzymanie odsetek przez Fundację nie wiąże się z żadną
    dodatkową aktywnością jej przedstawicieli i jest jedynie prostą konsekwencją nabycia
    samej wierzytelności, W konsekwencji, otrzymywanie odsetek od wierzytelności przez
    Fundację będzie wpisywać się w działalność statutową Fundacji i w realizację jej
    ustawowych zadań, co niewątpliwie skutkuje tym, że przychód z tytułu otrzymanych
    odsetek od wniesionych wierzytelności będzie mógł być zwolniony od podatku na
    podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy CIT. W niniejszej sprawie nie znajdzie również
    zastosowania wyłączenie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 7 Ustawy CIT. W
    ocenie Wnioskodawcy, przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby do pominięcia
    celów, które przyświecały ustawodawcy w momencie wprowadzenia do polskiego
    porządku prawnego instytucji fundacji rodzinnej.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają interpretacje indywidualne Dyrektora KIS, które
    zostały wydane w sprawach o podobnym stanie faktycznym, tj.
    - interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 26 kwietnia 2024 r. (sygn. 0114-KDIP2-
      1.4010.65.2024.2.KW)
    - interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 26 kwietnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-
      1.4010.75.2024.1.MF),
    - interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 26 kwietnia 2024 r. (sygn. 0114-KDIP2-
      1.4010.166.2024.1.KW),
    - interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 23 września 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-
      1.4010.427.2024.1.SH).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    W myśl art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną
      albo fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r.
      o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326).
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz.
    326, dalej: „ufr”):
      Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i
      obowiązki fundatora i beneficjenta.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ufr:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    Zatem, fundacja rodzinna, jako osoba prawna podlega zasadom opodatkowania
    dochodów osób prawnych na mocy art. 1 ust. 1 updop.
    W tym miejscu wskazać należy na przepis art. 6 ust. 1 pkt 25 updop, który stanowi, że:
      Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6-7 updop:
      6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o
      którym mowa w art. 24b i art. 24q.
      7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
      gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy
      z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
    W świetle powyższego, fundacje rodzinne zostały, co do zasady, objęte podmiotowym
    zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych. Powyższe zwolnienie nie
    znajdzie jednak zastosowania do podatku dochodowego od przekazanych lub
    postawionych do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:
    świadczeń dokonywanych przez fundację rodzinną na rzecz beneficjenta (w tym fundatora
    będącego jednocześnie beneficjentem) oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
    rodzinnej, a także świadczeń w postaci ukrytych zysków.
    Ponadto powyższe zwolnienie nie znajdzie zastosowania do fundacji rodzinnych
    wykonujących działalność gospodarczą inną, niż działalność gospodarcza, której
    wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają przepisy ustawy o fundacji rodzinnej.
    Zgodnie z art. 24r updop:
      1. W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą
      wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy
      opodatkowania.
      2. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, przepis art. 15 ust. 2 stosuje się
      odpowiednio.

      3. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, nie stosuje się zwolnień i odliczeń
      określonych w art. 17-18f.
    Wskazać należy, że fundacja rodzinna co do zasady nie będzie mogła wykonywać
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo
    przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 221). Wyjątek ma stanowić działalność, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 ufr, zgodnie z którym:
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221)
      tylko w zakresie:
      1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego
      zbycia;
      2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
      3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
      podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
      granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
      podmiotach;
      4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw
      o podobnym charakterze;
      5) udzielania pożyczek:
      a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
      b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
      c) beneficjentom;
      6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w
      celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
      7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
      zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
      uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
      produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów
      roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu,
      użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
      8) gospodarki leśnej.
    Zgodnie z art. 5 ust. 3 ufr:
      Przepis ust. 1 pkt 1 nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o
      których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników
      mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z otrzymaniem w przyszłości
    odsetek od pożyczek, tj. wierzytelności pożyczkowych, które zostały wniesione do Fundacji
    przez Fundatora, Fundacja będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego od
    osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 updop.
    Z literalnego brzmienia przepisu art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o fundacji rodzinnej wynika, że
    fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z
    dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie
    udzielania pożyczek:
    - spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
    - spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
    - beneficjentom.

    Mając na uwadze powyższe, należy uznać że działalność fundacji polegająca na nabyciu w
    drodze darowizny wierzytelności o zwrot pożyczek wraz z odsetkami nie mieści się w
    dyspozycji ww. przepisu.
    Nabycie wierzytelności pożyczkowych nie jest tym samym zdarzeniem, jakim jest
    udzielenie pożyczek. Bez znaczenia pozostaje cywilistyczny skutek takiej czynności
    powodujący, że na nabywcę wierzytelności przechodzi ogół uprawnień przysługujących
    dotychczasowemu wierzycielowi (wstępuje on w miejsce wierzyciela).
    Art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o fundacji rodzinnej, jako bezpośrednio wpływający na normę
    art. 6 ust. 1 pkt 25 (w zw. z art. 6 ust. 7) updop, która dotyczy zwolnienia podatkowego
    musi być interpretowany ściśle (literalnie), podobnie jak wszystkie przepisy o takim
    charakterze.
    Gdyby ustawodawca dopuszczał możliwość uwzględnienia w ramach dozwolonej dla
    fundacji działalności gospodarczej, działalność polegającą na nabywaniu wierzytelności
    pożyczkowych byłoby to wyraźnie stwierdzone w ustawie. Działalność fundacji w tym
    zakresie, w szczególności skutkująca osiąganiem dochodów w związku ze spłatą pożyczki
    (odsetek), nie podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych na
    podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 w zw. z art. 6 ust. 7 updop.
    Potwierdzenie, że nabywcy wierzytelności pożyczkowych nie można uznać za podmiot
    udzielający pożyczek znajduje się przykładowo w prawomocnych wyrokach WSA w
    Warszawie z 2 czerwca 2015 r. sygn. akt III SA/Wa 2960/14, z 15 maja 2017 r. sygn. akt III SA
    /Wa 3341/16.
    Kolejnym orzeczeniem, odnoszącym się wprost do zagadnienia nabywania wierzytelności
    pożyczkowych przez fundację rodzinną jest prawomocny wyrok WSA w Krakowie z 19
    kwietnia 2024 r. sygn. akt I SA/Kr 245/24, w którym Sąd wskazał m.in.:
      Art. 5 ust. 1 pkt 5 ufr wyraźnie wskazuje, że fundacja rodzinna może wykonywać
      działalność w zakresie udzielania pożyczek. A zatem to fundacja rodzinna powinna
      być podmiotem udzielającym pożyczki. Przejęcie przez fundację (w formie cesji tj.
      przelewu wierzytelności) wierzytelności o zwrot pożyczek wraz z odsetkami
      przysługujących Wnioskodawcy lub osobom najbliższym Wnioskodawcy względem
      spółek nie jest równoznaczne z udzieleniem pożyczki. Nabycie wierzytelności
      pożyczkowych nie jest tym samym zdarzeniem, jakim jest udzielenie pożyczek. Bez
      znaczenia pozostaje cywilistyczny skutek takiej czynności powodujący, że na
      nabywcę wierzytelności przechodzi ogół uprawnień przysługujących
      dotychczasowemu wierzycielowi (wstępuje on w miejsce wierzyciela). Art. 5 ust. 1 pkt
      5 ustawy o fundacji rodzinnej, jako bezpośrednio wpływający na normę art. 6 ust. 1
      pkt 25 (w zw. z art. 6 ust. 7) updop, która dotyczy zwolnienia podatkowego musi być
      interpretowany ściśle (literalnie), podobnie jak wszystkie przepisy o takim
      charakterze. Gdyby ustawodawca dopuszczał możliwość uwzględnienia w ramach
      dozwolonej dla fundacji działalności gospodarczej, działalność polegającą na
      nabywaniu wierzytelności pożyczkowych byłoby to wyraźnie stwierdzone w ustawie.
      Nie budzi więc wątpliwości, że działalność fundacji w tym zakresie, w szczególności
      skutkująca osiąganiem dochodów w związku ze spłatą pożyczki (odsetek), nie
      podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art.
      6 ust. 1 pkt 25 w zw. z art. 6 ust. 7 updop.
    W związku z powyższym dochody fundacji rodzinnej uzyskane z odsetek od wierzytelności
    pożyczkowych nie podlegają zwolnieniu podatkowemu z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja dotyczy zdarzenia
    przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
    wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa
    wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w
    których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie
    ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.