Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-339/14-4/RG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-06-23
Teza: prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2014 r. (data wpływu 14 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” –**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca: Wolne Stowarzyszenie Edukacyjne Regionu … zarejestrowane jest pod nr NIP: … oraz wpisane do KRS pod nr ….

1.  Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT czynnym oraz nie składa deklaracji VAT-7.
2.  Wnioskodawca jest organem prowadzącym Społeczne Językowe Gimnazjum Wolnego Stowarzyszenia Edukacyjnego Regionu ….. (dalej jako Gimnazjum), będące odrębnym od Wnioskodawcy podmiotem.
3.  Gimnazjum nie jest podatnikiem VAT czynnym i nie składa deklaracji VAT-7.
4.  Wnioskodawca oraz Gimnazjum nie są jednostkami budżetowymi, zakładami budżetowymi ani gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych.
5.  Stowarzyszenie złożyło wniosek o dofinansowanie z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2007-2013, Działanie 1.1. Rozwój przedsiębiorczości Poddziałanie 5.1.2. Wsparcie lokalnej infrastruktury edukacyjnej, pod nazwą: „…” (dalej jako Projekt).

W ramach Projektu dobudowane zostanie skrzydło budynku, w którym mieścić się będą sale dydaktyczne, aula, biblioteka oraz pracownia komputerowa wraz z wyposażeniem.

Rezultatem realizacji Projektu będzie wsparcie lokalnej infrastruktury edukacyjnej poprzez powiększenie i rozbudowanie już posiadanej infrastruktury, wybudowanie auli na 200 miejsc, unowocześnienie pracowni komputerowej, zorganizowanie pracowni multimedialnej oraz skomputeryzowanej biblioteki na potrzeby Gimnazjum.

Nakłady na realizację Projektu będą pochodzić ze środków własnych Wnioskodawcy i będą stanowić wytworzenie nieruchomości, zdefiniowane w art. 2 ust. 14a ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 27 grudnia 2010 r.).

Wydatki na rzecz projektu będą dokumentowane fakturami VAT lub rachunkami wystawianymi na Wnioskodawcę. Towary i usługi zakupione w ramach projektu wykorzystywane będą do czynności zwolnionych (kształcenie młodzieży na poziomie gimnazjalnym). Mienie powstałe w wyniku realizacji Projektu pozostanie własnością Wnioskodawcy.

Stowarzyszenie jako organ prowadzący, nieodpłatnie umożliwi prowadzenie zajęć dydaktycznych Gimnazjum w nowo powstałych pomieszczeniach. Z tego tytułu nie wystąpi po stronie Gimnazjum jakakolwiek należność. Odnosi się to również do podatku należnego.

Zarząd Województwa … uchwałą nr … z dnia 15 kwietnia 2014 r. przyjął listę rezerwową projektów i na miejscu 1. umieścił Projekt „…”. Planowany termin podpisania umowy o realizację Projektu - koniec maja 2014.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy przy zakresie działalności opisanej w pkt 68 wniosku, Wnioskodawca jako organ prowadzący Społeczne Językowe Gimnazjum w … będzie miał prawo do odliczania podatku VAT, naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług w związku z realizacją Projektu w jakimkolwiek zakresie?

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi i towary nabywane w związku z realizacją Projektu będą przeznaczone, jak to opisano w pkt 68, do czynności zwolnionych oraz do realizacji zadań własnych Wnioskodawcy. Zdaniem Wnioskodawcy, Wolnemu Stowarzyszeniu Edukacyjnemu Regionu …, nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ opodatkowane podatkiem od towarów i usług towary i usługi planowane do zakupu w ramach realizacji Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Będą natomiast służyły działalności zwolnionej z opodatkowania, takiej jak kształcenie młodzieży na poziomie gimnazjalnym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT oraz nie składa deklaracji VAT-7. Wnioskodawca jest organem prowadzącym Społeczne Językowe Gimnazjum Wolnego Stowarzyszenia Edukacyjnego Regionu … (dalej jako Gimnazjum), będące odrębnym od Wnioskodawcy podmiotem. Stowarzyszenie złożyło wniosek o dofinansowanie z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2007-2013, Działanie 1.1. Rozwój przedsiębiorczości Poddziałanie 5.1.2. Wsparcie lokalnej infrastruktury edukacyjnej, pod nazwą: „…”. W ramach Projektu dobudowane zostanie skrzydło budynku, w którym mieścić się będą sale dydaktyczne, aula, biblioteka oraz pracownia komputerowa wraz z wyposażeniem. Rezultatem realizacji Projektu będzie wsparcie lokalnej infrastruktury edukacyjnej poprzez powiększenie i rozbudowanie już posiadanej infrastruktury, wybudowanie auli na 200 miejsc, unowocześnienie pracowni komputerowej, zorganizowanie pracowni multimedialnej oraz skomputeryzowanej biblioteki na potrzeby Gimnazjum. Nakłady na realizację Projektu będą pochodzić ze środków własnych Wnioskodawcy i będą stanowić wytworzenie nieruchomości. Wydatki na rzecz projektu będą dokumentowane fakturami VAT lub rachunkami wystawianymi na Wnioskodawcę. Towary i usługi zakupione w ramach projektu wykorzystywane będą do czynności zwolnionych (kształcenie młodzieży na poziomie gimnazjalnym). Mienie powstałe w wyniku realizacji Projektu pozostanie własnością Wnioskodawcy. Stowarzyszenie jako organ prowadzący, nieodpłatnie umożliwi prowadzenie zajęć dydaktycznych Gimnazjum w nowo powstałych pomieszczeniach. Z tego tytułu nie wystąpi po stronie Gimnazjum jakakolwiek należność. Odnosi się to również do podatku należnego.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostały spełnione, gdyż towary i usługi zakupione w ramach projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponadto Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ towary i usługi zakupione w ramach projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, a ponadto Zainteresowany nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Podkreślenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego i własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy wskazać, że publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wskazany we wniosku przez Wnioskodawcę, Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.