Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.502.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-04
Teza: Rejestracja „wsteczna” do podatku VAT i złożenie zaległych
deklaracji oraz prawa do odliczenia podatku VAT na postawie
art. 86 ust. 1 ustawy.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku naliczonego
przeznaczenie-zmiana przeznaczenia
wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta podatku w razie nastąpienia
zmiany w stopniu wykorzystywania nieruchomości do
celów działalności gospodarczej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy rejestracji „wstecznej” do podatku VAT i złożenia zaległych deklaracji oraz prawa
    do odliczenia podatku VAT na postawie art. 86 ust. 1 ustawy.
    Uzupełnili go Państwo pismami z 24 lipca 2025 r. (wpływ 24 lipca 2025 r.) oraz z 25 lipca
    2025 r. (wpływ 25 lipca 2025 r.) i z 1 sierpnia 2025 r. (wpływ 1 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wspólnota została zawiązana 29 maja 2020 r. Głównym przedmiotem jej działalności jest
    zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie (PKD 68.32.Z). Wspólnota działa
    na podstawie ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Ustawa z dnia 24
    czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048 ze zm.) „ustawa o
    własności lokali”.
    Zgodnie z przepisem art. 13 ust. 1 ustawy o własności lokali, właściciele lokali są
    zobowiązani uczestniczyć w kosztach zarządu nieruchomością wspólną. Wspólnota, w celu
    zapewnienia bieżącego utrzymania i zarządzania nieruchomością wspólną, pobiera
    miesięczne zaliczki na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną.
    Zaliczki na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną nie stanowią odpłatnego
    świadczenia usług na terytorium kraju i tym samym nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Wspólnota nabywa bowiem towary i usługi na swoją rzecz. Zatem
    czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponadto, w ramach swojej
    działalności Wspólnota dokonuje również odsprzedaży mediów na rzecz właścicieli lokali,
    zgodnie z przepisem art. 8 ust. 2a ustawy VAT.
    Poza zarządzaniem nieruchomością wspólną, Wspólnota świadczy również usługi
    związane z utrzymaniem lokalu garażowego („Parking”). Parking stanowi odrębny lokal
    użytkowy, wyodrębniony w ewidencji gruntów i budynków oraz posiadający własną księgę
    wieczystą. Wyłączenie z opodatkowania VAT, o którym mowa powyżej, ma zastosowanie
    wyłącznie do czynności związanych z zarządem nieruchomością wspólną, nie obejmuje
    natomiast usług świadczonych w odniesieniu do konkretnego lokalu, tj. Parkingu. W
    konsekwencji usługi świadczone przez Wspólnotę na rzecz właścicieli Parkingu, polegające
    na utrzymaniu odrębnego lokalu należącego do kilku współwłaścicieli i nie będącego
    częścią wspólną nieruchomości, stanowią odpłatne świadczenie usług w rozumieniu
    przepisu art. 8 ust. 1 ustawy VAT i podlegają opodatkowaniu VAT według właściwej dla
    danej usługi stawki.
    Wspólnota prowadzi szczegółową ewidencję ponoszonych wydatków, umożliwiającą
    jednoznaczne przypisanie ich do poszczególnych obszarów działalności, zarówno do
    działalności opodatkowanej VAT, związanej z utrzymaniem Parkingu, jak i do czynności
    związanych z zarządem nieruchomością wspólną, które pozostają poza zakresem
    opodatkowania VAT. W związku z powyższym, wydatki są alokowane w sposób
    bezpośredni, a tym samym Wspólnota nie jest zobowiązana do stosowania proporcji, o
    której mowa w przepisie art. 90 ustawy VAT, przy odliczaniu podatku VAT naliczonego.

    Od momentu zawiązania, tj. od 29 maja 2020 r., Wspólnota działała w charakterze
    podatnika VAT w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie czynności
    związanych z utrzymaniem Parkingu. Już od początku swojej działalności Wspólnota
    dokonywała zakupów towarów i usług z przeznaczeniem do wykonywania czynności
    uznawanych za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy VAT. W
    szczególności, od chwili jej utworzenia Wspólnota ponosiła regularne wydatki związane z
    eksploatacją Parkingu, obejmujące m.in. koszty dostaw mediów (energia elektryczna,
    energia cieplna, woda i odprowadzanie ścieków), wywóz odpadów komunalnych,
    sprzątanie, ochronę mienia oraz inne usługi porządkowe i techniczne.
    Wskutek błędu w zakresie interpretacji przepisów ustawy VAT, Wspólnota uchybiła
    obowiązkowi rejestracji jako czynny podatnik VAT. Uchybienie to zostało zidentyfikowane
    dopiero w trakcie przeglądu podatkowego przeprowadzonego w I kwartale 2025 r. Po jego
    stwierdzeniu, Wspólnota niezwłocznie nawiązała kontakt z właściwym urzędem
    skarbowym oraz podjęła współpracę ze spółką doradztwa podatkowego w celu
    prawidłowego uregulowania jej statusu rejestracyjnego oraz dokonania odpowiednich
    rozliczeń podatku VAT.
    W wyniku przyjętych ustaleń Wspólnota podjęła działania zmierzające do rejestracji jako
    podatnik VAT czynny. W konsekwencji, 28 kwietnia 2025 r. Wspólnota złożyła zgłoszenie
    rejestracyjne VAT-R, wskazując datę rezygnacji ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w
    przepisie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy VAT, na dzień 29 kwietnia 2025 r., zgodnie z żądaniem
    pracownika urzędu skarbowego. Pracownik ten odmówił bowiem przyjęcia zgłoszenia
    rejestracyjnego VAT-R, w którym Wspólnota wskazywała dzień 29 maja 2020 r. jako datę
    faktycznego rozpoczęcia wykonywania działalności opodatkowanej. Jednocześnie w
    zgłoszeniu VAT-R poinformowano, że pierwsza deklaracja VAT zostanie złożona za miesiąc
    maj 2020 r.
    Na dzień złożenia niniejszego wniosku Wspólnota została zarejestrowana jako czynny
    podatnik VAT, z datą rejestracji przypadającą na dzień 29 kwietnia 2025 r.
    Wspólnota jest w trakcie składania zaległych deklaracji podatkowych (JPK_V7M) za okres
    od maja 2020 r. do marca 2025 r. Do dnia wydania interpretacji indywidualnej w zakresie
    objętym niniejszym wnioskiem, obowiązek ten zostanie dopełniony. Deklaracja
    podatkowa (JPK_V7M) za kwiecień 2025 r. została złożona w ustawowym terminie. W
    złożonych deklaracjach podatkowych nie wykazano ani podatku należnego ani podatku
    naliczonego do odliczenia od zakupów dokonanych przed formalną rejestracją Wspólnoty
    jako czynnego podatnika VAT. Stanowisko prezentowane przez pracowników urzędu
    skarbowego zakłada bowiem brak możliwości odliczenia przez Wspólnotę podatku
    naliczonego VAT od wydatków poniesionych przed datą formalnej rejestracji Wspólnoty
    jako czynnego podatnika VAT, pomimo że od momentu zawiązania, Wspólnota działała w
    charakterze podatnika VAT w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 ustawy VAT.
    Jak wskazano powyżej, przed formalną rejestracją jako podatnik VAT czynny, Wspólnota
    poniosła szereg wydatków bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, tj.
    świadczeniem usług związanych z utrzymaniem Parkingu. Usługi utrzymania Parkingu
    powinny zostać opodatkowane przez Wspólnotę w maju 2020 r.
    W celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego od wskazanych wydatków,
    Wspólnota planuje złożyć do naczelnika właściwego urzędu skarbowego aktualizację
    zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, w której wskaże datę rezygnacji ze zwolnienia z VAT, o
    którym mowa w przepisie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy VAT, na dzień 29 maja 2020 r., tj. dzień
    rozpoczęcia przez Wspólnotę działalności gospodarczej jako podatnika podatku VAT.
    Po dokonaniu aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, Wspólnota planuje złożyć
    korekty deklaracji VAT (JPK_V7M), począwszy od deklaracji za maj 2020 r. W
    skorygowanych deklaracjach zostanie wykazany zarówno podatek VAT należny (od

    czynności opodatkowanych podatkiem VAT), jak i podatek VAT naliczony podlegający
    odliczeniu, w odniesieniu do wydatków związanych z działalnością opodatkowaną,
    poniesionych przed formalną rejestracją Wspólnoty jako podatnika VAT czynnego.
    Pytania
      1. Czy Wspólnocie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
        wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na zakup usług
        bezpośrednio związanych z czynnościami opodatkowanymi, tj. utrzymaniem
        Parkingu lub odsprzedaży mediów na rzecz właścicieli lokali będących członkami
        Wspólnoty, w sytuacji, gdy wydatki te zostały poniesione przed formalną rejestracją
        Wspólnoty jako podatnika VAT czynnego?
      2. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, czy Wspólnota powinna
        wskazać w aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, datę 29 maja 2020 r. jako
        dzień rezygnacji ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w przepisie art. 113 ust. 1 i 9
        ustawy VAT, oraz maj 2020 r. jako okres, za który zostanie złożona pierwsza
        deklaracja VAT, w sytuacji, gdy pierwsze wydatki związane z działalnością
        opodatkowaną, od których przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego,
        zostały poniesione w maju 2020 r.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wspólnoty, na podstawie przepisu art. 86 ust. 1 ustawy VAT, przysługuje jej
    prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług
    oraz towarów bezpośrednio związanych z czynnościami opodatkowanymi, nawet jeżeli
    wydatki te zostały poniesione przed formalną rejestracją Wspólnoty jako podatnika VAT
    czynnego.
    Ad 2
    W opinii Wspólnoty, w przypadku uznania, że przysługuje jej prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego od wydatków poniesionych przed formalną rejestracją jako podatnik VAT
    czynny, powinna ona wskazać w aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R datę 29
    maja 2020 r. jako dzień rezygnacji ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w przepisie art.
    113 ust. 1 i 9 ustawy VAT, oraz maj 2020 r. jako okres, za który zostanie złożona pierwsza
    deklaracja VAT (JPK_V7M), w sytuacji, gdy pierwsze wydatki związane z przyszłą
    działalnością opodatkowaną zostały poniesione w maju 2020 r., zgodnie z przepisem art.
    96 ustawy VAT.
    Wspólne uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do Ad 1 oraz Ad 2
    Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W myśl przepisu art. 15 ust. 2 ustawy VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W szczególności obejmuje ona czynności polegające na wykorzystywaniu
    towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle powyższego należy stwierdzić, że każdy podmiot dokonujący czynności dla
    celów działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy VAT powinien
    zostać uznany za podatnika VAT. Tym samym, nabywanie przez Wspólnotę usług
    związanych z utrzymaniem Parkingu w celu ich dalszej odsprzedaży na rzecz jej członków
    spełnia przesłanki uznania tej działalności za działalność gospodarczą w rozumieniu
    ustawy VAT.

    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie VAT ma uniwersalny charakter, co
    pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” wszystkich podmiotów prowadzących działalność
    w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Zgodnie z treścią przepisu art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnik, o którym mowa
    w przepisie art. 15 ustawy VAT, ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem przepisu art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i
    19 oraz art. 124 ustawy VAT.
    Stosownie do przepisu art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, gdy spełnione są łącznie warunki:
    (1) odliczenia dokonuje podatnik podatku VAT, (2) nabyte towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a (3) wydatek nie jest
    wymieniony w katalogu czynności, w stosunku do których prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego jest wyłączone na podstawie przepisu art. 88 ustawy VAT.
    Istnienie związku między nabywanymi towarami lub usługami a opodatkowanymi
    transakcjami podatnika jest podstawowym warunkiem prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, co znajduje również odzwierciedlenie w przepisach Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej („TSUE”).
    Należy zauważyć, że ustawodawca formułując w przepisie art. 86 ust. 1 ustawy VAT
    warunek związku zakupu z czynnościami opodatkowanymi, nie uzależnia prawa do
    odliczenia podatku naliczonego od istnienia związku z aktualnie wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. Wystarczające jest, aby z okoliczności towarzyszących
    nabyciu towarów lub usług, z uwzględnieniem charakteru prowadzonej działalności
    wynikało, że zostały one nabyte z zamiarem wykorzystania ich w ramach działalności
    opodatkowanej.
    W podatku VAT obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”.
    Zasada ta oznacza, że podatnik nie musi czekać na faktyczne odsprzedanie towarów lub
    wykorzystanie usług w ramach działalności opodatkowanej, aby móc skorzystać z prawa
    do odliczenia podatku naliczonego.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 10 ustawy VAT, prawo do odliczenia u podatnika
    powstaje za okres, w którym w odniesieniu do nabytych usług lub towarów powstał
    obowiązek podatkowy. Z kolei, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy VAT,
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, co do
    zasady, powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał
    fakturę. Jednocześnie, w myśl przepisu art. 86 ust. 11 ustawy VAT, jeżeli podatnik nie
    dokonał odliczenia w terminach określonych w przepisie art. 86 ust. 10, 10d lub 10e
    ustawy VAT, może tego dokonać w deklaracji podatkowej za jeden z trzech kolejnych
    okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatników rozliczających się kwartalnie, za
    jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych.
    Jeżeli jednak podatnik nie skorzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego w
    terminach wskazanych w przepisie art. 86 ust. 10, 10d, 10e lub 11 ustawy VAT, może
    zrealizować to prawo poprzez korektę deklaracji podatkowej:
      · za okres, w którym powstało prawo do odliczenia lub
      · za jeden z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych (lub dwóch w przypadku
        podatników kwartalnych), po okresie, w którym prawo do odliczenia podatku
        naliczonego powstało,

    przy czym korekta ta może zostać dokonana nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od
    początku roku, w którym powstało prawo do odliczenia podatku naliczonego (art. 86 ust.
    13 ustawy VAT).
    Co do zasady, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego lub do zwrotu różnicy
    podatku nie przysługuje podatnikom, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT
    czynni zgodnie z przepisem art. 96 ustawy VAT, z wyjątkiem sytuacji przewidzianych w
    przepisie art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy VAT (art. 88 ust. 4 ustawy VAT).
    Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, s. 1, ze zm.).
    Powyższy przepis ustanawia sankcję w postaci utraty prawa do odliczenia lub zwrotu
    podatku w przypadku braku rejestracji jako podatnika VAT czynnego. Jednocześnie przepis
    ten nie precyzuje jednoznacznie, z jakim momentem należy wiązać obowiązek posiadania
    statusu podatnika VAT czynnego dla celów realizacji prawa do odliczenia. Z jego treści nie
    wynika, aby uzyskanie tego prawa było uzależnione od posiadania statusu czynnego
    podatnika VAT już w momencie otrzymania faktury. Oznacza to, że podatnik nabywa
    prawo do odliczenia w momencie otrzymania faktury, natomiast do jego realizacji
    konieczne jest posiadanie statusu czynnego podatnika VAT.
    Mając na uwadze, że pierwsze wydatki związane z działalnością opodatkowaną zostały
    poniesione przez Wspólnotę w maju 2020 r., mogą one zostać rozliczone w deklaracji za
    maj, czerwiec, lipiec lub sierpień 2020 r. Oznacza to, że Wspólnota, chcąc skorzystać z
    prawa do odliczenia VAT od tych wydatków, powinna złożyć deklarację VAT najpóźniej za
    sierpień 2020 r., ewentualnie w drodze korekty deklaracji, zgodnie z przepisem art. 86 ust.
    13 ustawy VAT. W obu przypadkach warunkiem skutecznego skorzystania z prawa do
    odliczenia jest posiadanie przez Wspólnotę statusu czynnego podatnika VAT.
    Zgodnie ze złożonym już zgłoszeniem rejestracyjnym VAT-R, Wspólnota została
    zarejestrowana jako czynny podatnik VAT 29 kwietnia 2025 r. W konsekwencji,
    najwcześniejsze wydatki, od których Wspólnota może obecnie dokonać odliczenia
    podatku VAT naliczonego, przypadają na styczeń 2025 r., przy założeniu zastosowania
    maksymalnego terminu odliczenia, o którym mowa w przepisie art. 86 ust. 11 ustawy VAT.
    Odliczenie VAT od wcześniejszych wydatków wymagałoby natomiast rejestracji do VAT z
    datą wsteczną.
    Przepisy ustawy VAT nie przewidują wyraźnej procedury rejestracji podatnika VAT z datą
    wsteczną, jednak jednocześnie nie zawierają również przepisów, które by taką możliwość
    wprost wykluczały. W praktyce rejestracja dla celów VAT następuje co do zasady z chwilą
    złożenia zgłoszenia rejestracyjnego na formularzu VAT-R. Z tym momentem podmiot
    uzyskuje formalne znamiona podatnika VAT czynnego, a tym samym nabywa prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od dokonywanych zakupów.
    W tym kontekście istotne jest rozróżnienie pomiędzy momentem powstania prawa do
    odliczenia a momentem skorzystania z tego prawa. To pierwsze następuje z chwilą
    spełnienia materialnych przesłanek przewidzianych w przepisie art. 86 ust. 1 ustawy VAT
    (czyli związku nabycia z działalnością opodatkowaną), natomiast jego realizacja odbywa się
    poprzez złożenie deklaracji VAT (JPK_V7M), w której podatnik wyraża wolę skorzystania z
    prawa do odliczenia. Warunkiem skutecznej realizacji tego prawa jest brak przesłanek
    negatywnych, w tym posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie składania
    deklaracji.
    Warto w tym miejscu przywołać orzecznictwo TSUE, które konsekwentnie opowiada się za
    prymatem materialnych przesłanek prawa do odliczenia nad jego formalizmem. W
    szczególności, w wyroku w sprawie C-400/98 TSUE wskazał, że prawo do odliczenia
    podatku naliczonego związanego z inwestycjami nie jest uzależnione od wcześniejszej
    rejestracji dla celów VAT. Również w sprawach C-268/83 oraz C-110/94 TSUE podkreślił, że

    powstanie prawa do odliczenia nie wymaga uprzedniego formalnego uznania podatnika
    przez administrację skarbową, prawo to powstaje automatycznie z chwilą, gdy podmiot
    podejmuje pierwsze działania inwestycyjne związane z przyszłą działalnością gospodarczą.
    W wyroku w sprawie C-385/09 Nidera, TSUE doprecyzował, że prawo do odliczenia
    podatku VAT powstaje w momencie, w którym podatek ten staje się należny, niezależnie
    od formalnego uznania statusu podatnika przez organ podatkowy. Kluczowe znaczenie
    ma natomiast zamiar prowadzenia działalności gospodarczej, potwierdzony obiektywnymi
    dowodami. Innymi słowy, istotny jest fakt nabycia statusu podatnika VAT poprzez
    wykonywanie czynności opodatkowanych lub też poprzez prowadzenie działalności z
    zamiarem wykonywania takich czynności.
    Zatem, ustawa VAT nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów
    dokonanych w okresie, gdy nie widniał on jeszcze w rejestrze podatników VAT czynnych, o
    ile spełnione są wszystkie przesłanki materialne, w tym zamiar wykorzystania tych
    zakupów w ramach działalności opodatkowanej. Niemniej, aby podatnik mógł skutecznie
    zrealizować to prawo w drodze złożenia deklaracji, musi wcześniej uzyskać status
    podatnika VAT czynnego również, jeżeli miałby on zostać nadany z datą wsteczną.
    Analiza okoliczności faktycznych niniejszej sprawy w zestawieniu z obowiązującymi
    przepisami ustawy VAT, w ocenie Wspólnoty prowadzi do wniosku, że będzie jej
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług, otrzymanych przed dniem złożenia zgłoszenia
    rejestracyjnego VAT-R i formalnego uzyskania statusu podatnika VAT czynnego.
    W analizowanym przypadku spełnione są bowiem materialnoprawne przesłanki
    wynikające z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy VAT, warunkujące nabycie prawa do odliczenia,
    tj. nabyte towary i usługi zostały w późniejszym okresie wykorzystane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Należy jednak podkreślić, że w celu realizacji tego prawa, Wspólnota zobowiązana jest do
    spełnienia określonych warunków formalnych. W szczególności, konieczne jest usunięcie
    przesłanek negatywnych, takich jak brak rejestracji dla celów VAT, który uniemożliwia
    identyfikowanie Wspólnoty jako podatnika podatku VAT. W tym celu niezbędne jest
    dokonanie aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, obejmującego wskazanie
    właściwego okresu rozliczeniowego, od którego Wspólnota może być uznana za podatnika
    VAT czynnego.
    Zdaniem Wspólnoty, przy ustaleniu tego okresu należy kierować się datą rzeczywistego
    rozpoczęcia wykonywania czynności opodatkowanych VAT, tj. momentem poniesienia
    pierwszych wydatków związanych z tą działalnością. W niniejszym przypadku taką datą
    jest dzień 29 maja 2020 r., co oznacza, że możliwe i zasadne jest wskazanie tej daty w
    zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R jako daty rejestracji dla celów VAT.
    Stanowisko Wspólnoty znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej („DKIS”), w których DKIS
    dopuszcza możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych
    przed formalną rejestracją jako podatnik VAT czynny, m.in. w interpretacjach:
      · interpretacja z 27 listopada 2020 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.530.2020.1.KP,
      · interpretacja z 16 lutego 2022 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.813.2021.2.S,
      · interpretacja z 21 listopada 2022 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.493.2022.2.OS,
      · interpretacja z 20 grudnia 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.760.2023.1.WN,
      · interpretacja z 11 kwietnia 2025 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.117.2025.1.KF.
    Ponadto, kierunek wykładni zaprezentowany przez TSUE w przytoczonych powyżej
    orzeczeniach, m.in. C-400/98, C-268/83, C-110/94 oraz C-385/09 Nidera, wskazuje, że
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstaje z chwilą poniesienia wydatków

    związanych z przyszłą działalnością opodatkowaną, a jego realizacja nie jest uzależniona
    od uprzedniego uzyskania formalnego statusu podatnika VAT, o ile podatnik działał z
    zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej i posiada ku temu obiektywne dowody.
    W konsekwencji, w ocenie Wspólnoty ma ona prawo:
      · zaktualizować zgłoszenie rejestracyjne VAT-R, wskazując datę rejestracji wstecz – tj. od
        29 maja 2020 r.,
      · złożyć korekty deklaracji VAT (JPK_V7M) za kolejne okresy rozliczeniowe począwszy od
        maja 2020 r.,
      · wykazać w tych deklaracjach (JPK_V7M) podatek naliczony wynikający z faktur
        dokumentujących wydatki poniesione przed formalną rejestracją Wspólnoty jako
        czynnego podatnika VAT, ale które mają bezpośredni związek z działalnością
        opodatkowaną Wspólnoty.
    W ocenie Wspólnoty, takie postępowanie jest zgodne z przepisami ustawy VAT oraz
    orzecznictwem TSUE i pozwala Wspólnocie na skuteczne skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego, mimo że część wydatków została poniesiona przed
    formalną rejestracją Wspólnoty jako podatnik VAT czynny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Ponadto, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek
    został naliczony, są lub będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Jednocześnie, przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość
    dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Według art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Na mocy art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
      o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jednocześnie art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, że:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna
    część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też
    pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej
    podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być
    zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane
    (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia
    prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie podmiotowe od podatku VAT
    dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    W myśl art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200.000 zł.
    Jak stanowi art. 113 ust. 4 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia
      określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze
      naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze
      zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku
      podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować
      ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności - przed dniem wykonania tej
      czynności.
    W oparciu o art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Z kolei zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

    Na podstawie art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) "podatnika VAT czynnego",
      2) "podatnika VAT zwolnionego" - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT
      UE
      - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Stosownie do art. 96 ust. 5 pkt 2 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach przed dniem, w którym podatnik traci
      prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego
      prawa.
    Natomiast na mocy art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Wzór dokumentu VAT-R zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług
    określone zostały rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 9 marca 2020 r. w sprawie
    wzorów dokumentów związanych z rejestracją w zakresie podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 55 ze zm.). Rejestracja następuje zatem w momencie zgłoszenia
    rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem
    podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu podatnika podatku od towarów i usług i od
    tego dnia przysługuje mu prawo do odliczania podatku naliczonego od dokonywanych
    zakupów. Przepisy podatku VAT nie wiążą możliwości rejestracji podmiotu jako podatnika
    VAT czynnego z kwestią rejestracji tego podmiotu w Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej (CEiDG).
    Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą,
    że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek
    rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia
    podatku należnego. Trzeba rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od
    momentu skorzystania z tego prawa. Realizacja prawa do odliczenia następuje poprzez
    złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do
    odliczenia i aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć –
    najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak
    rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.
    Zatem należy stwierdzić, że ustawa o VAT nie pozbawia podatnika prawa do dokonania
    odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile zakupione
    towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności
    opodatkowanej (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy o
    podatku od towarów i usług). Niemniej ustawodawca dla realizacji tego prawa narzucił
    podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnicy VAT czynni.
    Według art. 109 ust. 3 ustawy:

      Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie
      art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję
      zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie
      informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
      1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku
      należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
      2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym
      korekty podatku naliczonego;
      3) kontrahentów;
      4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    Reguły dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego bądź uprawnionego do dokonania korekty zostały określone w
    art. 91 ustawy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W oparciu o treść art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Jak wynika z treści art. 91 ust. 2a ustawy:
      Obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy
      opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste; w
      przypadku tych opłat przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:

      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Na podstawie art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    W myśl art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
      tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
      korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane
      wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
      opodatkowaniu.
    Na podstawie art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Stosownie do art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres

      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia
      tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Z powyższych przepisów wynika, że zmiana przeznaczenia nabytych towarów czy usług
    może powodować w pewnych okolicznościach w tych przepisach wskazanych, obowiązek
    bądź prawo dokonania korekty odliczonego bądź nieodliczonego podatku.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wspólnota została zawiązana 29
    maja 2020 r. Głównym przedmiotem jej działalności jest zarządzanie nieruchomościami
    wykonywane na zlecenie (PKD 68.32.Z). Poza zarządzaniem nieruchomością wspólną,
    Wspólnota świadczy również usługi związane z utrzymaniem lokalu garażowego
    („Parking”). Parking stanowi odrębny lokal użytkowy, wyodrębniony w ewidencji gruntów i
    budynków oraz posiadający własną księgę wieczystą. Wyłączenie z opodatkowania VAT ma
    zastosowanie wyłącznie do czynności związanych z zarządem nieruchomością wspólną,
    nie obejmuje natomiast usług świadczonych w odniesieniu do konkretnego lokalu, tj.
    Parkingu. W konsekwencji usługi świadczone przez Wspólnotę na rzecz właścicieli
    Parkingu, polegające na utrzymaniu odrębnego lokalu należącego do kilku
    współwłaścicieli i nie będącego częścią wspólną nieruchomości, stanowią odpłatne
    świadczenie usług w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy VAT i podlegają
    opodatkowaniu VAT według właściwej dla danej usługi stawki. Wspólnota prowadzi
    szczegółową ewidencję ponoszonych wydatków, umożliwiającą jednoznaczne przypisanie
    ich do poszczególnych obszarów działalności, zarówno do działalności opodatkowanej
    VAT, związanej z utrzymaniem Parkingu, jak i do czynności związanych z zarządem
    nieruchomością wspólną, które pozostają poza zakresem opodatkowania VAT. W związku
    z powyższym, wydatki są alokowane w sposób bezpośredni, a tym samym Wspólnota nie
    jest zobowiązana do stosowania proporcji, o której mowa w przepisie art. 90 ustawy VAT,
    przy odliczaniu podatku VAT naliczonego.
    Wspólnota od momentu zawiązania, tj. od 29 maja 2020 r., Wspólnota działała w
    charakterze podatnika VAT w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie
    czynności związanych z utrzymaniem Parkingu. Już od początku swojej działalności
    Wspólnota dokonywała zakupów towarów i usług z przeznaczeniem do wykonywania
    czynności uznawanych za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy VAT.
    Wskutek błędu w zakresie interpretacji przepisów ustawy VAT, Wspólnota uchybiła
    obowiązkowi rejestracji jako czynny podatnik VAT. Uchybienie to zostało zidentyfikowane
    dopiero w trakcie przeglądu podatkowego przeprowadzonego w I kwartale 2025 r
    W wyniku przyjętych ustaleń Wspólnota podjęła działania zmierzające do rejestracji jako
    podatnik VAT czynny. W konsekwencji, 28 kwietnia 2025 r. Wspólnota złożyła zgłoszenie
    rejestracyjne VAT-R, wskazując datę rezygnacji ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w
    przepisie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy VAT, na dzień 29 kwietnia 2025 r., zgodnie z żądaniem

    pracownika urzędu skarbowego. Pracownik ten odmówił bowiem przyjęcia zgłoszenia
    rejestracyjnego VAT-R, w którym Wspólnota wskazywała dzień 29 maja 2020 r. jako datę
    faktycznego rozpoczęcia wykonywania działalności opodatkowanej. Jednocześnie w
    zgłoszeniu VAT-R poinformowano, że pierwsza deklaracja VAT zostanie złożona za miesiąc
    maj 2020 r.
    Na dzień złożenia niniejszego wniosku Wspólnota została zarejestrowana jako czynny
    podatnik VAT, z datą rejestracji przypadającą na dzień 29 kwietnia 2025 r.
    Wspólnota jest w trakcie składania zaległych deklaracji podatkowych (JPK_V7M) za okres
    od maja 2020 r. do marca 2025 r. Do dnia wydania interpretacji indywidualnej w zakresie
    objętym niniejszym wnioskiem, obowiązek ten zostanie dopełniony. Deklaracja
    podatkowa (JPK_V7M) za kwiecień 2025 r. została złożona w ustawowym terminie. W
    złożonych deklaracjach podatkowych nie wykazano ani podatku należnego ani podatku
    naliczonego do odliczenia od zakupów dokonanych przed formalną rejestracją Wspólnoty
    jako czynnego podatnika VAT. Stanowisko prezentowane przez pracowników urzędu
    skarbowego zakłada bowiem brak możliwości odliczenia przez Wspólnotę podatku
    naliczonego VAT od wydatków poniesionych przed datą formalnej rejestracji Wspólnoty
    jako czynnego podatnika VAT, pomimo że od momentu zawiązania, Wspólnota działała w
    charakterze podatnika VAT w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 ustawy VAT.
    Jak wskazano powyżej, przed formalną rejestracją jako podatnik VAT czynny, Wspólnota
    poniosła szereg wydatków bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, tj.
    świadczeniem usług związanych z utrzymaniem Parkingu. Usługi utrzymania Parkingu
    powinny zostać opodatkowane przez Wspólnotę w maju 2020 r.
    W celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego od wskazanych wydatków,
    Wspólnota planuje złożyć do naczelnika właściwego urzędu skarbowego aktualizację
    zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, w której wskaże datę rezygnacji ze zwolnienia z VAT, o
    którym mowa w przepisie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy VAT, na dzień 29 maja 2020 r., tj. dzień
    rozpoczęcia przez Wspólnotę działalności gospodarczej jako podatnika podatku VAT.
    Po dokonaniu aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, Wspólnota planuje złożyć
    korekty deklaracji VAT (JPK_V7M), począwszy od deklaracji za maj 2020 r. W
    skorygowanych deklaracjach zostanie wykazany zarówno podatek VAT należny (od
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT), jak i podatek VAT naliczony podlegający
    odliczeniu, w odniesieniu do wydatków związanych z działalnością opodatkowaną,
    poniesionych przed formalną rejestracją Wspólnoty jako podatnika VAT czynnego.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy Wspólnocie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione na zakup usług bezpośrednio związanych z czynnościami opodatkowanymi, tj.
    utrzymaniem Parkingu lub odsprzedaży mediów na rzecz właścicieli lokali będących
    członkami Wspólnoty, w sytuacji, gdy wydatki te zostały poniesione przed formalną
    rejestracją Wspólnoty jako podatnika VAT czynnego oraz Wspólnota powinna wskazać w
    aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, datę 29 maja 2020 r. jako dzień rezygnacji ze
    zwolnienia z VAT, o którym mowa w przepisie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy VAT, oraz maj 2020
    r. jako okres, za który zostanie złożona pierwsza deklaracja VAT, w sytuacji, gdy pierwsze
    wydatki związane z działalnością opodatkowaną, od których przysługuje prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, zostały poniesione w maju 2020 r.
    Nie można się z Państwem zgodzić, że Wspólnota od momentu zawiązania, tj. od 29 maja
    2020 r., działała w charakterze podatnika VAT w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 ustawy
    VAT, w zakresie czynności związanych z utrzymaniem Parkingu. Bowiem jak wynika z
    wniosku Wspólnota od początku tj. od maja 2020 r. nie składała deklaracji podatkowych
    (JPK_V7M), co więcej Wspólnota nie złożyła VAT-R, tym samym należy uznać, że Wspólnota
    wybrała prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego wskazanego w art. 113 ust. 1
    ustawy.

    Zatem w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, gdy nabycie usług
    nastąpiło w okresie kiedy prawo do odliczenia Państwu nie przysługiwało (korzystali
    Państwo ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy). W związku z tym,
    że zakupione towary i usługi – w okresie kiedy Wspólnota nie była zarejestrowana jako
    podatnik VAT czynny – były wykorzystywane do działalności zwolnionej od podatku to po
    zarejestrowaniu się jako czynny podatnik VAT nastąpi zmiana prawa do odliczenia
    podatku naliczonego z tytułu czynności związanych z utrzymaniem Parkingu z uwagi na
    zmianę sposobu ich wykorzystania (od tego momentu nabyte towary i usługi są/będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w postaci usług utrzymania
    lokalu garażowego (Parking)).
    Zmiana ta nastąpiła w momencie zarejestrowania się do podatku VAT (poprzez złożenie
    formularza VAT-R), gdyż od tego momentu Wspólnota zaczęła wykorzystywać lokal
    garażowy (Parking) wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym,
    na podstawie art. 91 ustawy Wspólnota ma prawo do dokonania korekty nieodliczonego
    podatku poprzez jego uwzględnienie w deklaracji podatkowej JPK_V7M.
    Reasumując, mając na względzie przedstawione we wniosku okoliczności oraz powołane
    wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że w niniejszym przypadku nie jest możliwa
    „wsteczna rejestracja” do podatku VAT i złożenie zaległych deklaracji od maja 2020 r. do
    marca 2025 r., bowiem w tym okresie Wspólnota korzystała ze zwolnienia z podatku VAT
    na podstawie art. 113 ustawy. Tym samym w deklaracjach tych nie należy wykazywać
    podatku należnego i naliczonego.
    Zatem Państwa stanowisko oceniając całościowo uznaję za nieprawidłowe, bowiem
    odliczenie przysługuje na podstawie art. 91 ustawy (poprzez korektę podatku
    naliczonego), a nie – jak Państwo uważają – poprzez złożenie aktualizacji VAT-R, zmieniając
    pierwszy miesiąc składania deklaracji od maja 2020 r.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zapadły
    one w indywidualnych sprawach osadzonych w innych stanach faktycznych i nie są
    wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację. Interpretacje organów
    podatkowych wydawane są w indywidualnych sprawach podatników na podstawie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez podatnika. Powołane
    interpretacje nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawarte w
    nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy.
    Każdą sprawę tutejszy Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie w odniesieniu
    do przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.