Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.268.2025.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Dotyczy ustalenia, czy dochód związany z nieodpłatnym
korzystaniem z adresu na podstawie umowy użyczenia
korzysta ze zwolnienia z CIT.
Słowa kluczowe: adres
cel-cele statutowe
dochód
ochrona-ochrona środowiska
użyczenie
zwolnienie
świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 14 lipca 2025 r. (wpływ w
    tym samym dniu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest kołem łowieckim w rozumieniu art. 33 ust. 1 ustawy z dnia 13
    października 1995 r. - Prawo łowieckie (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 539) i posiada
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    Wnioskodawca zawarł z osobą fizyczną umowę użyczenia adresu, na podstawie której
    osoba fizyczna nieodpłatnie użyczyła Wnioskodawcy adres na czas nieokreślony.
    Adres był i będzie wykorzystywany wyłącznie w związku z działalnością Wnioskodawcy
    jako koła łowieckiego w zakresie ochrony środowiska.
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 14 lipca 2025 r. wskazali Państwo m.in., że:
    Wnioskodawca jako koło łowieckie działa na podstawie statutu Polskiego Związku
    Łowieckiego.
    Zgodnie z § 22 statutu do zadań koła należy:
      1) prowadzenie gospodarki łowieckiej w dzierżawionych obwodach łowieckich;
      2) inicjowanie i organizowanie przedsięwzięć z zakresu ochrony środowiska, w
        szczególności w celu poprawy warunków bytowania zwierzyny;
      3) zwalczanie kłusownictwa i wszelkich przejawów szkodnictwa łowieckiego;
      4) uczestnictwo w realizacji zadań zlecanych przez ministra właściwego do spraw
        środowiska;
      5) organizowanie teoretycznego i praktycznego szkolenia członków i kandydatów;
      6) czuwanie nad przestrzeganiem przez członków i kandydatów prawa łowieckiego,
        Statutu, uchwał organów koła i Zrzeszenia oraz zasad etyki łowieckiej i koleżeństwa;
      7) dbanie o dobry wizerunek łowiectwa i myśliwych wśród społeczności
        zamieszkującej tereny dzierżawionych obwodów;
      8) promocja łowiectwa i ochrony środowiska;
      9) współpraca ze szkołami w prowadzeniu edukacji przyrodniczo-łowieckiej i pracy
        wychowawczej wśród młodzieży z zakresu ochrony zwierzyny, opieki nad nią i
        zachowania naturalnego środowiska przyrodniczego;
      10) realizowanie innych zadań Zrzeszenia określonych ustawą;
      11) dokumentowanie działalności zgodnie ze Statutem, ustawą i innymi aktami
        prawnymi według wytycznych opracowanych przez Zarząd Główny.
    W zakresie celów statutowych jest działalność związana z ochroną środowiska.
    Dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu nieodpłatnego korzystania z adresu
    będzie w całości przeznaczany na cele statutowe w zakresie ochrony środowiska.
    Umowa dotyczy użyczenia adresu. Adres będzie wykorzystywany w działalności koła
    łowieckiego w celu spełnienia obowiązku wskazania adresu siedziby Koła Łowieckiego w
    rejestrach Głównego Urzędu Statystycznego jak i innych rejestrach, w tym rejestrze kół
    Polskiego Związku Łowieckiego. Pod adresem nie będzie przechowywana dokumentacja
    koła ani nie będą się tam odbywać spotkania związane z jego działalnością.

## Pytanie

Czy dochód związany z nieodpłatnym korzystaniem z adresu na podstawie umowy
    użyczenia korzysta ze zwolnienia z CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    ujętym w piśmie z 14 lipca 2025 r.)
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód związany z nieodpłatnym korzystaniem z adresu na
    podstawie umowy użyczenia korzysta ze zwolnienia z CIT.
    Zgodnie z art. 33 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1995 r. - Prawo łowieckie (t.j. Dz.U.
    z 2025 r. poz. 539, dalej: „ustawy Prawo Łowieckie”) koła łowieckie zrzeszają osoby
    fizyczne i są podstawowym ogniwem organizacyjnym w Polskim Związku Łowieckim w
    realizacji celów i zadań łowiectwa.
    W myśl art. 33 ust. 2 ustawy Prawo Łowieckie koła łowieckie posiadają osobowość
    prawną i ponoszą odpowiedzialność za swoje zobowiązania.
    Zgodnie z art. 35 ust. 2 ustawy Prawo Łowieckie dochód z działalności gospodarczej
    Polskiego Związku Łowieckiego oraz kół łowieckich służy wyłącznie realizacji ich celów
    statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między członków. Mienie Polskiego
    Związku Łowieckiego i kół łowieckich nie podlega podziałowi między członków.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) - przychodem, z
    zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość otrzymanych rzeczy lub
    praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw
    otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych
    lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem
    środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje
    gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
    publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek
    samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu
    terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Powstanie przychodu ze świadczeń nieodpłatnych należy zatem rozważyć zawsze wtedy,
    gdy podatnik podatku dochodowego od osób prawnych otrzymuje bez obowiązku
    świadczenia wzajemnego rzeczy lub prawa, bądź inne świadczenia lub też możliwość
    korzystania z rzeczy lub praw.
    W myśl art. 12 ust. 5 ustawy o CIT wartość otrzymanych rzeczy lub praw, w tym
    otrzymanych nieodpłatnie, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w
    obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w
    szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania, z
    zastrzeżeniem ust. 6b.
    Z kolei art. 12 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że -
    wartość świadczeń w naturze, w tym nieodpłatnych świadczeń, ustala się:
      1) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące w zakres działalności
        gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych
        odbiorców;
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu - w wysokości
        równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
        lokalu;

      4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
        świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
        gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i
        miejsca udostępnienia.
    Wnioskodawca nieodpłatnie użycza od osoby fizycznej adres, który wykorzystuje w
    działalności statutowej.
    Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej regulacje wskazać należy, że w związku z
    nieodpłatnym korzystaniem z adresu należącego do osoby fizycznej, Wnioskodawca
    zobowiązany jest do rozpoznania przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt
    2 ustawy o CIT.
    Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania podatkiem
    dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych
    oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa
    w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód. W myśl art. 7 ust.
    2 ustawy o CIT dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art.
    24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z
    tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
    Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze
    źródła przychodów.
    Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera
    bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy
    opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wolne od podatku są dochody podatników, z
    zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-
    techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna,
    w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw
    społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia
    wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji
    zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te
    cele.
    Stosownie do art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy - zwolnienie, o którym mowa w ust. 1,
    dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele
    określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia,
    wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.
    Z kolei na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy - zwolnienie, o którym mowa w ust. 1,
    dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele
    określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez
    względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na
    nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących
    bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu
    uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Ze zwolnienia nie mogą korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy
    wymienieni w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:
      1) przedsiębiorstwa państwowe, spółdzielnie i spółki,
      2) przedsiębiorstwa komunalne mające osobowość prawną, dla których funkcję
        organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich
        jednostki pomocnicze,
      3) samorządowe zakłady budżetowe oraz jednostki organizacyjne nieposiadające
        osobowości prawnej, będące podatnikami podatku dochodowego od osób

        prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb
        publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i
        kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz
        transportu zbiorowego.
    Wśród wyżej wymienionych podmiotów brak jest kół łowieckich, w związku z powyższym
    ustawodawca nie wyłączył kół łowieckich z możliwości skorzystania ze zwolnienia na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego
    dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest bowiem cel na
    jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia.
    Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy sformułowania „w części
    przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację
    innych celów niż wymienione w tym przepisie - to przeznaczenie dochodów podatnika na
    realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od
    opodatkowania. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej
    ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.
    Zatem warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww.
    ustawy podatkowej jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów
    wymienionych w tym przepisie.
    Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika zatem wprost, że podstawowym
    kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest
    przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w
    nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób nie budzący wątpliwości
    wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie "cel
    statutowy" oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby
    prawnej.
    Aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    CIT, musi zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód w całości lub w części
    przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie
    wydatkuje.
    Tym samym zwolnienie podatkowe obejmuje tę część dochodów, która przeznaczona
    zostanie na cele statutowe wskazane w tym przepisie. Ważny jest bowiem cel na jaki jest
    dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia.
    Zasadniczo problemem w niniejszej sprawie jest jednak rozstrzygnięcie, czy dochód
    uzyskany z nieodpłatnego użyczenia adresu może korzystać ze zwolnienia na podstawie
    art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że nieodpłatne
    używanie przez Wnioskodawcę adresu, powoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy
    przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy
    o CIT. Jednakże przychód ten - w części w jakiej zostanie przyporządkowany do
    działalności statutowej Wnioskodawcy w zakresie ochrony środowiska - będzie korzystał
    ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/Skryt
      kaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej zgodnie z którym:
    Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z
    uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli
    stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.