Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.738.2025.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-22
Teza: Skutki podatkowe połączenia spółek.
Słowa kluczowe: połączenie
spółki
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 8da
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 8db

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

2.1. Opis działalności Wnioskodawcy (Spółki przejmującej)

    (1) A Sp. z o.o., (dalej: „Wnioskodawca”, „A” lub „Spółka Przejmująca”) posiada
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w rozumieniu art. 3 ust. 1
    ustawy CIT. A wchodzi w skład Grupy, kontrolowanej przez BB (dalej: „Udziałowiec”), który
    posiada 100% udziałów w A.
    (2) Kapitał zakładowy A aktualnie wynosi (...) zł i dzieli się na (...) równych udziałów po (...) zł
    każdy, przy czym (...) udziałów po (...) zł każdy o łącznej wartości (...) zł zostało pokrytych
    środkami pieniężnymi, natomiast pozostałe udziały w wyniku podwyższeń kapitału
    zakładowego zostały objęte za aporty, i tak:
    a) (...) udziałów po (...) zł każdy, o łącznej wartości (...) zł zostało pokrytych aportem w
      postaci prawa własności nieruchomości położonej w miejscowości C;
    b) (...) udziałów po (...) zł każdy, o łącznej wartości (...) zł zostało pokrytych aportem w
      postaci prawa własności nieruchomości: położonej w miejscowości C, o wartości (...), zł
      oraz położonej w D, o wartości (...) zł;
    c) (...) udziałów po (...) zł każdy, o łącznej wartości (...) zł zostało pokrytych aportem w
      postaci prawa własności nieruchomości położonej w miejscowości E, o wartości (...) zł;
    d) (...) udziałów po (...) zł każdy, o łącznej wartości (...) zł zostało pokrytych aportem w
      postaci prawa własności nieruchomości położonej w miejscowości F.
    (3) Zgodnie z ustalonymi na podstawie KRS informacjami, A nie była uprzednio
    przedmiotem reorganizacji, nie podlegała uprzednio połączeniom, podziałom, ani
    przekształceniom. Żaden z 100% udziałów w A posiadanych obecnie przez Udziałowca nie
    został więc nabyty lub objęty w wyniku wymiany udziałów albo przydzielonych mu w
    wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. A jako spółka przejmująca będzie
    uczestniczyła w reorganizacji szczegółowo opisanej w punkcie 2.3 poniżej, która będzie
    polegała na przeprowadzeniu dwóch następujących po sobie połączeń.
    (4) A jest autoryzowanym dealerem samochodów (...). Prowadzi działalność handlową
    polegającą w głównej mierze na sprzedaży samochodów (...). A również zajmuje się
    sprzedażą (...). A zapewnia kompleksową obsługę w zakresie sprzedaży, współpracuję z
    firmami leasingowymi i ubezpieczeniowymi, prowadzi również działalność w zakresie
    serwisowania i napraw samochodów (...).
    (5) Głównymi odbiorcami towarów i usług A są w 95% podmioty krajowe, gównie należący
    do (...).
    2.2. Opis działalności Spółki przejmowanej
    (1) G Sp. z o.o.(dalej: „G” lub „Spółka Przejmowana”), posiada nieograniczony obowiązek
    podatkowy na terytorium Polski w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy CIT. G wchodzi w skład
    Grupy, kontrolowanej przez BB, który posiada 100% udziałów w G. Kapitał zakładowy G
    aktualnie wynosi (...) zł i dzieli się na (...) równych udziałów po (...) zł każdy. Udziały w G były
    pokryte środkami pieniężnymi. Kapitał G nie był podwyższany w zamian za aport
    niepieniężny.
    (2) Zgodnie z ustalonymi na podstawie KRS informacjami, G nie była uprzednio
    przedmiotem reorganizacji, nie podlegała uprzednio połączeniom, podziałom, ani
    przekształceniom. Żaden z 100% udziałów w G posiadanych obecnie przez Udziałowca nie
    został więc nabyty lub objęty w wyniku wymiany udziałów albo przydzielonych mu w
    wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.
    (3) G prowadzi działalność w zakresie usług serwisowania samochodów, najmu, sprzedaży
    części samochodowych oraz prowadzi stację kontroli pojazdów. Odbiorcami towarów i
    usług sprzedawanych przez spółkę G są w głównej mierze kontrahenci krajowi. Wśród
    nabywców krajowych dominują klienci należący do grupy średnich i małych
    przedsiębiorstw z branży transportowej i usługowej. W zakresie usług serwisowych
    dominują klienci branży transportowej i turystycznej.

    2.3. Planowana reorganizacja
    (1) Udziałowiec posiada 100% udziałów zarówno w Spółce Przejmującej jak i w Spółce
    Przejmowanej. Dodatkowo Udziałowiec posiada również 100% udziałów innych spółkach
    wchodzących w skład Grupy między innymi takich jak H Sp. z o.o. oraz „I” Sp. z o.o. Wyżej
    opisane spółki wchodzące w skład Grupy, posiadają tego samego Udziałowca, tym samym
    z uwagi na powiązania kapitałowo-osobowe będą dla siebie spółkami siostrami.
    (2) W celu zwiększenia efektywności operacyjnej opisanych spółek, obniżenia kosztów
    działalności, usprawnienia procesu zarządzania i wzmocnienia pozycji rynkowej.
    Udziałowiec podjął decyzję o reorganizacji podmiotów gospodarczych w Grupie poprzez
    ich połączenie.
    (3) Pierwszy etap reorganizacji, który jest również przedmiotem niniejszego wniosku
    będzie polegał na przeprowadzeniu połączenia zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 KSH, w formie
    per incorporationem, tj. przez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na
    Spółkę Przejmującą.
    (4) Z uwagi na fakt, iż połączenie per incorporationem może być zrealizowane w dwóch
    wariantach:
    1) w trybie zwykłym – w którym następuje podwyższenie kapitału zakładowego Spółki
      Przejmującej i wydanie udziałów Spółki Przejmującej udziałowcom Spółki
      Przejmowanej (art. 492 § 1 pkt 1 w i art. 515 § 1 KSH);
    2) w trybie uproszczonym (bezemisyjnym) – w którym nie dochodzi do przyznania
      udziałów Spółki Przejmującej udziałowcom Spółki Przejmowanej (art. 492 § 1 pkt 1 w
            1zw. art. 515 § 1 KSH);
    – w ramach niniejszego Wniosku, Wnioskodawca chciałby poddać ocenie połączenie Spółki
    Przejmującej i Spółki Przejmowanej w trybie zwykłym, tj. na podstawie przepisów m.in. art.
    492 § 1 pkt 1 w i art. 515 § 1 KSH, w którym nastąpi podwyższenie kapitału zakładowego
    spółki przejmującej i wydanie udziałów Udziałowcowi spółki przejmowanej (dalej:
    „Połączenie”).
    (5) Opisane powyżej połączenie ma zostać zrealizowane z uwzględnieniem następujących
    założeń:
    1) wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą
      będzie odpowiadać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Udziałowcowi
      (ustalenie parytetu wymiany udziałów w zamian za otrzymany majątek będzie opierać
      się na przyjętych przez spółki kalkulacjach).
    2) Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych przejęte składniki majątku Spółki
      Przejmowanej w wartości wynikającej z jej ksiąg podatkowych zgodnie z zasadą
      kontynuacji wyceny podatkowej. Ponadto, przyjęta przez Udziałowca dla celów
      podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie
      wyższa niż wartość udziałów w Spółce Przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez
      Udziałowca dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Połączenia.
    3) W rezultacie Połączenia, Spółka Przejmująca przejmie na własność majątek Spółki
      Przejmowanej. Działalność Spółki Przejmowanej będzie kontynuowana przez Spółkę
      Przejmującą. Całość majątku Spółki Przejmowanej zostanie przypisana do działalności
      prowadzonej przez Spółkę Przejmującą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W
      związku z ogólną zasadą sukcesji uniwersalnej poza przeniesieniem całego majątku
      Spółki Przejmowanej, Połączenie będzie skutkować przejęciem przez Spółkę
      Przejmującą wszystkich praw i obowiązków Spółki Przejmowanej oraz w konsekwencji
      „wchłonięciem” Spółki Przejmowanej i jej rozwiązaniem bez przeprowadzania
      postępowania likwidacyjnego.
    4) W związku z Połączeniem ani Spółka Przejmująca ani Udziałowiec nie otrzymają dopłat
      ani jakichkolwiek innych świadczeń pieniężnych lub niepieniężnych, innych niż majątek

      Spółki Przejmowanej, który uzyska Spółka Przejmująca oraz nowo wyemitowane
      udziały w Spółce Przejmującej, które uzyska Udziałowiec.
    5) Datą połączenia będzie data dokonania wpisu dotyczącego połączenia w stosownym
      rejestrze (wpis do rejestru ma charakter konstytutywny). W rezultacie Połączenia w
      dniu dokonania wpisu połączenia w rejestrze przedsiębiorców właściwym ze względu
      na siedzibę Spółki Przejmującej, ujawnionego w Krajowym Rejestrze Sądowym, Spółka
      Przejmowana zakończy swój byt prawny i wkrótce potem zostanie wykreślona z
      rejestru, a jej działalność gospodarcza będzie kontynuowana przez Spółkę Przejmującą.
    6) Możliwe jest, że ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia, wartość rynkowa
      majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, będzie
      przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie
      wyższą od wartości rynkowej tych składników). Jednakże, gdyby wystąpiła taka
      sytuacja, to Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych przejęte składniki
      majątku Spółki Przejmowanej w wartości wynikającej z jej ksiąg podatkowych zgodnie
      z zasadą kontynuacji wyceny podatkowej oraz przypisze przejęte w ramach Połączenia
      składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    (6) Planowane Połączenie jest przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
    W szczególności, głównym ani jednym z głównych celów Połączenia nie jest uniknięcie lub
    uchylenie się od opodatkowania.
    (7) Proces Połączenia jest planowany w Grupie od dłuższego czasu ze względów
    biznesowych. Kluczowe powody uzasadniające ekonomicznie przeprowadzenie Połączeń
    to:
    1) uproszczenie struktury Grupy, poprzez redukcje podmiotów prawnych, co przełoży się
      na redukcję kosztów administracyjnych oraz zwiększenie efektywności zarządzania;
    2) uproszczenie procesu obsługi klienta oraz procesów sprzedaży i zakupów;
    3) poprawa efektywności alokacji i wykorzystania zasobów;
    4) stworzenie jednego portfolio produktów oferowanych przez jeden podmiot prawny na
      rynku w Polsce;
    5) zwiększenie skali zakupów dzięki jednej jednostce, co prowadzi do dodatkowych
      oszczędności;
    6) ograniczenie transakcji i rozrachunków między podmiotami podlegającymi łączeniu
      oraz w Grupie;
    7) standing finansowy – poprawa oceny sytuacji ekonomiczno-finansowej A, co ułatwi
      otrzymanie lepszych warunków finansowania.

## Pytanie

Czy w związku z przejęciem Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą na
    Wnioskodawcy będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ustawy o PIT w
    związku z zastosowaniem art. 24 ust. 5 pkt 7a w związku z art. 24 ust. 8 ustawy o PIT??
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, w związku z przejęciem Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą
    na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ustawy o
    PIT w związku z zastosowaniem art. 24 ust. 5 pkt 7a w związku z art. 24 ust. 8 ustawy o PIT.
    5. Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy
    5.1. Ogólne zasady dotyczące opodatkowania połączeń
    (1) Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy PIT, jednym ze źródeł przychodów są kapitały
    pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż
    wymienione w pkt 8 lit. a-c.

    (2) Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy PIT za przychody z kapitałów pieniężnych
    uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
    faktycznie uzyskane z tego udziału.
    (3) Katalog przykładowych przychodów (dochodów) ze źródła kapitały pieniężne znajduje
    się w art. 24 ust. 5 ustawy PIT.
    (4) Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach
    osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w
    przypadku połączenia lub podziału podmiotów - dopłaty w gotówce otrzymane przez
    wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych.
    (5) Artykuł 24 ust. 5 pkt 7a ustawy PIT stanowi że dochodem (przychodem) z udziału w
    zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym
    także w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo
    podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 – ustalona na dzień
    poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji)
    spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki
    przejmowanej lub dzielonej nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów
    (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art.
    23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną jeżeli podział spółki
    następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez udziałowca
    (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej
    proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielonej z majątku spółki
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej
    bezpośrednio przed podziałem.
    (6) Stosownie do treści art. 24 ust. 8 ustawy PIT w przypadku połączenia spółek lub
    podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód
    (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w
    momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia
    udziałów (akcji) spółki przejmującą lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania
    przychodów na podstawie:
    1) art. 22 ust. 1f – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte
      w zamian za wkład niepieniężny;
    2) art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały
      nabyte albo objęte za wkład pieniężny;
    3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej,
      ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego
      wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku
      spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków
      stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek
      podzielonych przez wydzielenie.
    (7) Jak stanowi art. 24 ust. 8da ustawy PIT, przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w
    przypadku gdy:
    1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami,
      o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
    2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa wart. 3 ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany,
      podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim
      Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

    3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa wart. 3 ust. 2 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
      osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym
      mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    (8) W myśl art. 24 ust. 8db ustawy PIT przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:
    1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub
      objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub
      podziału podmiotów lub
    2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
      przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, jest wyższa niż wartość
      udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego
      wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.
    (9) Zgodnie z art. 24 ust. 8dc ustawy PIT w przypadku, o którym mowa w ust. 8b pkt 3 i 4
    oraz ust. 8db, ciężar dowodu, że udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku
    transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów
    oraz wartość udziałów (akcji) odpowiada wartości określonej w tych przepisach, spoczywa
    na wspólniku.
    (10) Stosownie do treści art. 24 ust. 19 ustawy PIT przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1
    pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów
    połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu
    niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    (11) W myśl art. 24 ust. 20 ustawy PIT jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana
    udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym
    lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania.
    (12) Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność
    gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której
    mowa w art. 13 przychód z działalności wykonywanej osobiście pkt 2 i 4-9 oraz art. 18
    przychód z praw majątkowych, osobom określonym w art. 3 obowiązek podatkowy ust. 1,
    są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek
    dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne
    koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 wykaz kosztów uzyskania
    przychodów ust. 9 oraz o potracone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których
    mowa w art. 26 podstawa obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych ust. 1 pkt
    2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 skala
    podatkowa ust. 1.
    (13) Art. 41 ust. 4 ustawy PIT stanowi, że płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani
    pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub
    stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów
    określonych w art. 29 podatek w formie ryczałtu, art. 30 podatek zryczałtowany od
    dochodów ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a pobieranie 19 % zryczałtowanego
    podatku dochodowego ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5,10,12 i 21.
    5.2. Uzasadnienie stanowiska

    (1) Wnioskodawca wskazuje, że planowane połączenie Spółki Przejmującej i Spółki
    Przejmowanej zostanie przeprowadzone w trybie zwykłym, tj. na podstawie przepisów m.
    in. art. 492 § 1 pkt 1 i art. 515 § 1 KSH, w którym nastąpi podwyższenie kapitału
    zakładowego spółki przejmującej i wydanie udziałów Udziałowcowi spółki przejmowanej.
    (2) Opisane powyżej połączenie ma zostać zrealizowane z uwzględnieniem następujących
    założeń:
    1) wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą
      będzie odpowiadać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Udziałowcowi
      (ustalenie parytetu wymiany udziałów w zamian za otrzymany majątek będzie opierać
      się na przyjętych przez spółki kalkulacjach).
    2) Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych przejęte składniki majątku Spółki
      Przejmowanej w wartości wynikającej z jej ksiąg podatkowych zgodnie z zasadą
      kontynuacji wyceny podatkowej. Ponadto, przyjęta przez Udziałowca dla celów
      podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie
      wyższa niż wartość udziałów w Spółce Przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez
      Udziałowca dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Połączenia.
    3) W rezultacie Połączenia, Spółka Przejmująca przejmie na własność majątek Spółki
      Przejmowanej. Działalność Spółki Przejmowanej będzie kontynuowana przez Spółkę
      Przejmującą. Całość majątku Spółki Przejmowanej zostanie przypisana do działalności
      prowadzonej przez Spółkę Przejmującą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W
      związku z ogólną zasadą sukcesji uniwersalnej poza przeniesieniem całego majątku
      Spółki Przejmowanej, Połączenie będzie skutkować przejęciem przez Spółkę
      Przejmującą wszystkich praw i obowiązków Spółki Przejmowanej oraz w konsekwencji
      „wchłonięciem” Spółki Przejmowanej i jej rozwiązaniem bez przeprowadzania
      postępowania likwidacyjnego.
    4) W związku z Połączeniem ani Spółka Przejmująca ani Udziałowiec nie otrzymają dopłat
      ani jakichkolwiek innych świadczeń pieniężnych lub niepieniężnych, innych niż majątek
      Spółki Przejmowanej, który uzyska Spółka Przejmująca oraz nowo wyemitowane
      udziały w Spółce Przejmującej, które uzyska Udziałowiec.
    5) Datą połączenia będzie data dokonania wpisu dotyczącego połączenia w stosownym
      rejestrze (wpis do rejestru ma charakter konstytutywny). W rezultacie Połączenia w
      dniu dokonania wpisu połączenia w rejestrze przedsiębiorców właściwym ze względu
      na siedzibę Spółki Przejmującej, ujawnionego w Krajowym Rejestrze Sądowym, Spółka
      Przejmowana zakończy swój byt prawny i wkrótce potem zostanie wykreślona z
      rejestru, a jej działalność gospodarcza będzie kontynuowana przez Spółkę Przejmującą.
    6) Możliwe jest, że ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia, wartość rynkowa
      majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, będzie
      przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie
      wyższą od wartości rynkowej tych składników). Jednakże, gdyby wystąpiła taka
      sytuacja, to Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych przejęte składniki
      majątku Spółki Przejmowanej w wartości wynikającej z jej ksiąg podatkowych zgodnie
      z zasadą kontynuacji wyceny podatkowej oraz przypisze przejęte w ramach Połączenia
      składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    (8) Planowane Połączenie jest przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
    W szczególności, głównym ani jednym z głównych celów Połączenia nie jest uniknięcie lub
    uchylenie się od opodatkowania.
    (9) Proces Połączenia jest planowany w Grupie od dłuższego czasu ze względów
    biznesowych. Kluczowe powody uzasadniające ekonomicznie przeprowadzenie Połączeń
    to:

    1) uproszczenie struktury Grupy, poprzez redukcje podmiotów prawnych, co przełoży się
      na redukcję kosztów administracyjnych oraz zwiększenie efektywności zarządzania;
    2) uproszczenie procesu obsługi klienta oraz procesów sprzedaży i zakupów;
    3) poprawa efektywności alokacji i wykorzystania zasobów;
    4) stworzenie jednego portfolio produktów oferowanych przez jeden podmiot prawny na
      rynku w Polsce;
    5) zwiększenie skali zakupów dzięki jednej jednostce, co prowadzi do dodatkowych
      oszczędności;
    6) ograniczenie transakcji i rozrachunków między podmiotami podlegającymi łączeniu
      oraz w Grupie ;
    7) standing finansowy – poprawa oceny sytuacji ekonomiczno-finansowej A, co ułatwi
      otrzymanie lepszych warunków finansowania.
    (10) W ocenie Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym planowane
    połączenie Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną poprzez przejęcie całego majątku
    Spółki Przejmowanej nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Udziałowca (osoby
    fizycznej) przychodu podatkowego stosownie do art. 24 ust. 8 ustawy PIT w momencie ich
    połączenia.
    (11) W związku z powyższym na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika o których
    mowa w art. 41 ustawy PIT.
    (12) Powyższe stanowisko potwierdzają również organy podatkowe, w tym między innymi
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 7 grudnia
    2023 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.943.2023.2.AK, który wskazał, że jeżeli:
      Planowane połączenie Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną ma nastąpić
      poprzez przejęcie całego majątku Spółki Przejmowanej, w trybie wynikającym z art.
      492 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks spółek handlowych. Właściciele przyjmą wartość
      udziałów przydzielonych przez Spółkę przejmującą w związku z połączeniem w
      wartości podatkowej równej wartości udziałów w Spółce przejmowanej. Połączenie
      nastąpi bez dopłat w gotówce dla Właścicieli. Wartość rynkowa przejmowanego
      majątku spółki przejmowanej nie jest wyższa od wartości podatkowej tego majątku.
      Udziały w Spółce przejmowanej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany
      udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.
      Celem restrukturyzacji nie jest unikanie bądź uchylanie się od opodatkowania. Mając
      na uwadze opis sprawy i obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że
      planowane połączenie Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną poprzez przejęcie
      całego majątku Spółki Przejmowanej nie będzie skutkowało powstaniem po stronie
      Wspólników (osób fizycznych) przychodu podatkowego stosownie do art. 24 ust. 8
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie ich połączenia. W
      związku z powyższym na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika podatku
      dochodowego od osób fizycznych.
    (13) Podobne stanowisko została również wyrażone w interpretacji Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 1 kwietnia 2025 r. 0114-KDIP3-1.4011.139.2025.2.AK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do

      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:
    1) obliczenie,
    2) pobranie,
    3) wpłacenie
    - podatku, zaliczki.
    Jak stanowi art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek
      niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.
    W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 18 ze zm.),
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka
      akcyjna.
    Zgodnie z art. 491 § 1 ww. ustawy:
      Spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka
      osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.
    W myśl art. 492 § 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki
      (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka
      przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez
      przejęcie).
    W myśl art. 515 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółka przejmująca może przyznać wspólnikom spółki przejmowanej udziały albo
      akcje ustanowione w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego, akcje bez wartości
                                                  47nominalnej albo udziały albo akcje własne nabyte zgodnie z art. 200, art. 300 i art.
                                        48362 oraz objęte w przypadkach, o których mowa w art. 300 i art. 366. Spółka
      przejmująca może przyznać wspólnikom spółki przejmowanej udziały albo akcje
      własne, które nabyła w wyniku połączenia z tą spółką.
    Kwestię sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów łączonych
    reguluje ustawa Ordynacja podatkowa.
    Art. 93 § 1 i § 2 ww. ustawy stanowi, że:
      Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:
      1) osób prawnych,
      2) osobowych spółek handlowych,
      3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych
      - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
        obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
    Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:
    1) innej osoby prawnej (osób prawnych);
    2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W konstrukcji podatku dochodowego od osób fizycznych ustawodawca wziął pod uwagę,
    że przysporzenia, które uzyskują osoby fizyczne mogą być skutkiem różnego rodzaju
    czynności i zdarzeń. Stworzył klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła
    przychodów. Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów są:
      Kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.
    Katalog przykładowych przychodów (dochodów) ze źródła kapitały pieniężne znajduje się
    w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia lub podziału
      podmiotów – dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników podmiotu
      przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych.
    Artykuł 24 ust. 5 pkt 7a ww. ustawy stanowi:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia spółek lub
      spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach
      niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub
      podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo
      zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej nad
      wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce
      przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1
      pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki
      następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez
      udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej,
      ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielonej
      z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki
      dzielonej bezpośrednio przed podziałem.
    Dochody z tytułu dopłat podlegają – na moment ich otrzymania – opodatkowaniu 19%
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W odniesieniu do kategorii dochodów wskazanych w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawodawca
    przewidział natomiast przesunięcie momentu ich opodatkowania, o ile spełnione są
    szczególne warunki określone w ustawie (art. 24 ust. 8da w zw. z art. 24 ust. 8).
    Jednocześnie ustawodawca – w art. 24 ust. 8db ww. ustawy – wskazał okoliczności, które
    wyłączają stosowanie art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ich zaistnienie powoduje, że dochód z art. 24 ust. 5 pkt 7a podlega opodatkowaniu na
    moment połączenia.
    Stosownie do treści art. 24 ust. 8 ww. ustawy:
      W przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a,
      z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej
      lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału
      spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki
      przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na
      podstawie:
      1. art. 22 ust. 1f – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały
        objęte w zamian za wkład niepieniężny;
      2. art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej
        zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;
      3. wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej,
        ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego
        wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości
        majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty
        tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów
        (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.
    Jak stanowi art. 24 ust. 8da cytowanej ustawy:
      Przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w przypadku gdy:
      1. spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są
        podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
        osób prawnych;
      2. spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1
        ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest
        przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska
        państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu
        na miejsce ich osiągania;
      3. spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2
        ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym
        opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich
        dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest
        przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku
        dochodowym od osób prawnych.
    W myśl art. 24 ust. 8db powołanej ustawy:
      Przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:
      1. udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub
        objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia
        lub podziału podmiotów lub
      2. przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
        przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, jest wyższa niż

        wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta
        przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub
        podziału.
    Zgodnie z art. 24 ust. 8dc ww. ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 8b pkt 3 i 4 oraz ust. 8db, ciężar dowodu, że
      udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów
      albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów oraz wartość udziałów
      (akcji) odpowiada wartości określonej w tych przepisach, spoczywa na wspólniku.
    Stosownie do treści art. 24 ust. 19 cytowanej ustawy:
      Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy
      głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany
      udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od
      opodatkowania.
    W myśl art. 24 ust. 20 ww. ustawy:
      Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z
      głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Stosownie do art. 41 ust. 1 cyt. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 przychód z
      działalności wykonywanej osobiście pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 przychód z praw
      majątkowych, osobom określonym w art. 3 obowiązek podatkowy ust. 1, są
      obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek
      dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne
      koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 wykaz kosztów
      uzyskania przychodów ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu
      składki, o których mowa w art. 26 podstawa obliczenia podatku dochodowego od
      osób fizycznych ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o
      której mowa w art. 27 skala podatkowa ust. 1.
    Art. 41 ust. 4 ww. ustawy stanowi, że :
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29
      podatek w formie ryczałtu, art. 30 podatek zryczałtowany od dochodów ust. 1 pkt 2,
      4–5a, 13–17 oraz art. 30a pobieranie 19 % zryczałtowanego podatku dochodowego
      ust. 1 pkt 1–11 oraz 11b–13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    1) zarówno Spółka Przejmowana, jak i Spółka Przejmująca będą podatnikami, o których
      mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem
      spełniony będzie warunek z art. 24 ust. 8da pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych;
    2) udziały w Spółce Przejmowanej nie zostały objęte w wyniku wymiany udziałów ani nie
      zostały przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów;

    3) przyjęta przez Udziałowca dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych
      przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce
      Przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez Udziałowca dla celów podatkowych, gdyby
      nie doszło do Połączenia;
    4) w związku z Połączeniem ani Spółka Przejmująca ani Udziałowiec nie otrzymają dopłat
      ani jakichkolwiek innych świadczeń pieniężnych lub niepieniężnych, innych niż majątek
      Spółki Przejmowanej, który uzyska Spółka Przejmująca oraz nowo wyemitowane
      udziały w Spółce Przejmującej, które uzyska Udziałowiec.
    Mając na uwadze opis sprawy i obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że
    planowane połączenie Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną poprzez przejęcie
    całego majątku Spółki Przejmowanej nie będzie skutkowało powstaniem po stronie
    Udziałowca (osoby fizycznej) przychodu podatkowego stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 7a w
    zw. z art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie ich
    połączenia. W związku z powyższym na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika o
    których mowa w art. 41 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika, aby celem operacji było uniknięcie lub
    uchylenie się od opodatkowania. Jednakże zbadanie przesłanek i celów dokonywanego
    połączenia Spółek jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania
    kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, czy połączenie spółek zostało
    przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym
    z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może
    podlegać ocenie tutejszego Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji
    interpretacji indywidualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwo we wniosku interpretacji indywidualnych,
    wskazuję, iż dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w
    określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.