Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-1167/11-2/MPe
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-11-28
Teza: w zakresie prawa do odliczenia podatku
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek naliczony; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 23.08.2011 r. (data wpływu 29.08.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.08.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka L. Sp. z o.o. (Spółka) z siedzibą w W. świadczy usługi pośrednictwa finansowego związanego z Produktami Ubezpieczeniowymi na rzecz i w imieniu Spółki R. (zarejestrowana pod nr), oraz I. (zarejestrowana pod nr), obie z siedzibą w lokalu L… na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług. Spółka L. Sp. z o.o. posiada wpis do rejestru KNF pośredników ubezpieczeniowych zezwalającego na prowadzenie działalności w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego.

Spółka R. oraz I., będące Ubezpieczycielami, prowadzą w Polsce działalność ubezpieczeniową skierowaną do klientów indywidualnych za pośrednictwem Spółki L. Sp. z o.o., na podstawie zezwolenia wydanego przez Komisję Nadzoru Finansowego Gibraltaru (Gibraltar Financial Services Commission) zgodnie z ustawą o podmiotach Prowadzących Działalność Ubezpieczeniową z roku 1987 (Insurance Companies Act 1987 of Gibraltar) oraz w związku z notyfikowaniem w Polsce, w dniu 05.02.2009 oraz odpowiednio w dniu 05.07.2006, zakładów ubezpieczeń posiadających siedzibę na terytorium wchodzącego w skład Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) będącego stroną Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EEA), Spółka R. oraz Spółka I. mogą prowadzić działalności ubezpieczeniową.

L. Sp. z o.o. jako tzw. Agent ubezpieczeniowy (zwany dalej: Agentem) świadczy w imieniu i na rzecz R. oraz Red I. - Ubezpieczycieli, działania w wymiarze finansowym i administracyjnym i zgodnie z zawartą pomiędzy stronami umową o świadczenie usług.

Czynności, które Agent podejmie na rzecz Ubezpieczycieli w celu umożliwienia Ubezpieczycielom prowadzenie działalności ubezpieczeniowej na terenie Polski oraz w Unii Europejskiej w odniesieniu do Produktów Ubezpieczycieli obejmują wyłącznie:

1\. Usługi pośrednictwa finansowego w zakresie ubezpieczeń:

1.1 Usługi marketingowe i sprzedaż produktu.

1.2 Usługi związane z planowaniem mediów i inicjatyw marketingowych w obszarach wskazanych przez Ubezpieczyciela dla obopólnej korzyści Agenta oraz Ubezpieczyciela.

2\. Usługi administracyjne:

2.1 Administrowanie polisami.

2.2 Pobór składek ubezpieczeniowych i obsługa kont z tym związanych.

2.3 Obsługa oraz administrowanie wszelkich spraw oraz roszczeń wynikających z danego produktu w zakresie warunków danego produktu zgodnie z wytycznymi Ubezpieczyciela w normach obowiązującego prawa. Ubezpieczyciel ma prawo w każdym momencie, po uprzednim powiadomieniu Agenta, przejąć obsługę tych spraw oraz wszelkich wynikających roszczeń. Agent będzie współpracował w zakresie otrzymanych instrukcji od Ubezpieczyciela.

3\. Zgoda na wykonywanie powyższych usług oraz jakichkolwiek innych usług/czynności zgodnych z powyższymi, za pisemną zgodą Ubezpieczyciela.

Za wyżej wymienione czynności wymienione w punkcie 1 (Usługi pośrednictwa finansowego w zakresie ubezpieczeń) Spółka L. Sp. z o.o. - Agent otrzymuje od R. oraz I. - Ubezpieczycieli, wynagrodzenie prowizyjne, ściśle i bezpośrednio związane ze sprzedażą wynikającą z usług wymienionych w punkcie 1.

Za usługi wyżej wymienione w punkcie 2 (Usługi administracyjne) Spółka L. Sp. z o.o. - Agent otrzymuje od R. oraz I. - Ubezpieczycieli, wynagrodzenie stałe za wykonywane usługi.

Istotnym jest, że wyróżniająca cześć przychodów pochodzi z tytułu usług pośrednictwa finansowego (prowizje) powiązanych ściśle ze sprzedażą produktów — długoterminowe ubezpieczenie na życie oraz ubezpieczenie osób w zakresie ochrony zdrowia i od wypadków.

Ponadto istotnym jest, że zgodnie z umową wiążącą Spółka L. Sp. z o.o. oraz Spółka R. oraz I., podpisywanie umów ubezpieczenia i kontrola nad nimi pozostaje wyłączną kompetencją R. oraz I. - Ubezpieczycieli, którzy nie udzielają L. Sp. z o.o. - Agentowi pełnomocnictw do zawierania umów ubezpieczania i L. Sp. z o.o. nie jest upoważniony do wprowadzania poprawek i akceptowania zmian dotyczących działalności Ubezpieczycieli wykraczających poza ramy wyznaczone przez Ubezpieczycieli.

Należy również podkreślić, że usługi pośrednictwa finansowego w świadczeniu usług ubezpieczeniowych, świadczone przez Spółkę L. Sp. z o.o. na rzecz i w imieniu Spółki R., oraz I. same w sobie nie stanowią odrębnej całości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W związku z faktem, iż Spółka L. Sp. z o.o. - Agent, ponosi koszty powiększone o wartość podatku od wartości dodanej VAT związane z działalnością pośrednictwa finansowego w świadczeniu usług ubezpieczeniowych prowadzoną przez Spółkę w imieniu i na rzecz R. oraz I. - Ubezpieczycieli, których siedziba jest poza terytorium Wspólnoty Europejskiej, Spółka L. Sp. z o.o. zadaje pytanie czy zgodnie z art. 86 ust. 9 ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług wykorzystywanych do świadczenia usług pośrednictwa finansowego w świadczeniu usług ubezpieczeniowych świadczonych w imieniu i na rzecz R. oraz I. - będących Ubezpieczycielami z siedzibą poza terytorium Wspólnoty Europejskiej.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka L. Sp. z o.o. ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług wykorzystywanych do świadczenia usług pośrednictwa finansowego w świadczeniu usług ubezpieczeniowych w imieniu i na rzecz R. oraz I. - będących Ubezpieczycielami gdyż miejscem świadczenia (opodatkowania) tych usług jest terytorium państwa trzeciego Gibraltar.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 zwolnione są od podatku usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji.

Nabycie towarów i usług, które są wykorzystywane do wykonywania czynności związanych z usługami pośrednictwa finansowego, które są zwolnione od podatku VAT, nie daje podatnikowi świadczącemu te usługi - co do zasady wyrażonej w art. 86 ust. 1 - prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług. Podstawowym warunkiem odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług, zapisanym w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jest związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Warunek ten dotyczy również usług, które są świadczone poza terytorium kraju, bowiem w ich przypadku prawo do odliczenia przysługuje, gdy w razie wykonywania ich w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia na zasadach ogólnych.

Istnieje jednak pewna grupa czynności, w przypadku świadczenia których poza terytorium kraju, dają one prawa do odliczenia, mimo że świadczone w kraju byłyby czynnościami zwolnionymi, niedającymi w związku z tym prawa do odliczenia. Do grupy tej zaliczają się m.in. usługi pośrednictwa finansowego w świadczeniu usług ubezpieczeniowych świadczone przez Spółkę L. Sp. z o.o. w imieniu i na rzecz R. oraz I. - z siedzibą spoza terytorium Wspólnoty Europejskiej (terytorium państwa trzeciego - Gibraltar).

Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ustępie 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą czynności zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 oraz pkt 37-41, wykonywanych na terytorium kraju, w przypadku gdy miejscem świadczenia tych usług zgodnie z art. 28b lub art. 28l jest terytorium państwa trzeciego lub gdy usługi dotyczą bezpośrednio towarów eksportowanych, pod warunkiem że podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Zgodnie z powyższym artykułem, w przypadku jeżeli podatnik wykonuje na terytorium kraju ściśle określone w tym przepisie czynności, jeżeli miejscem ich świadczenia (opodatkowania) zgodnie z art. 28b lub 28l ustawy VAT jest terytorium państwa trzeciego (czyli terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium Wspólnoty Europejskiej), wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od importowanych lub nabytych towarów i usług dotyczących tychże usług pośrednictwa finansowego w świadczeniu usług ubezpieczeniowych np. w przypadku podatku naliczonego od zakupu w kraju sprzętów, najmu lokali, itp. związanych z usługami pośrednictwa finansowego w świadczeniu usług ubezpieczeniowych na rzecz podmiotu spoza Wspólnoty Europejskiej.

W związku z faktem, że L. Sp. z o.o. Agent wykonuje na terytorium Polski usługi pośrednictwa finansowego w zakresie ubezpieczeń w imieniu i na rzecz R. oraz I. - Ubezpieczycieli, Spółka stoi na stanowisku, że zgodnie z art. 86 ust. 9 Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych towarów i usług związanych z usługami pośrednictwa finansowego w zakresie ubezpieczeń, które nabywa w celu wygenerowania przychodu wynikającego z prowizji od R. oraz I. Ubezpieczycieli, którzy posiadają siedzibę poza terytorium Wspólnoty Europejskiej (terytorium państwa trzeciego) ponieważ miejscem dostaw (opodatkowania) tych usług jest terytorium państwa trzeciego - Gibraltar.

Przepis art. 86 ust. 9 ustawy VAT odpowiada regulacji art. 169 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE, który z kolei odnosi się do transakcji zwolnionych wymienionych w art. 135 (1)(a) do (f). Regulacja Dyrektywy przewiduje, że podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli towary i usługi są wykorzystywane do tych transakcji, a nabywca ma siedzibę poza Wspólnotą Europejską, lub w przypadku gdy transakcje te są bezpośrednio związane z towarami, które mają być przedmiotem eksportu poza terytorium Wspólnoty Europejskiej.

Zgodnie bowiem z przepisami art. 169 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE, poza prawem do odliczenia, o którym mowa w art. 168, podatnik ma prawo do odliczenia VAT określonego w tym artykule, jeżeli towary i usługi są wykorzystywane do następujących celów:

1.  transakcji podatnika związanych z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, dokonywanych poza terytorium państwa członkowskiego, w którym podatek jest należny lub został zapłacony, w odniesieniu do których VAT podlegałby odliczeniu, gdyby zostały one dokonane na terytorium tego państwa członkowskiego;
2.  transakcji podatnika, które są zwolnione zgodnie z art. 138, 142 i 144, art. 146-149, art. 151, 152, 153 i 156, art. 157ust. 1 lit. b) oraz art. 158-161 i art. 164;
3.  transakcji podatnika, które są zwolnione zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. a)-f), jeżeli nabywca ma siedzibę poza Wspólnotą Europejską lub jeżeli transakcje te są bezpośrednio związane z towarami, które mają być przedmiotem eksportu poza Wspólnotę Europejską. 11.12.2006 PL Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej L 347/35.

Zgodnie z art. 135 Dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

1.  transakcje ubezpieczeniowe i reasekuracyjne, wraz z usługami pokrewnymi świadczonymi przez brokerów ubezpieczeniowych i agentów ubezpieczeniowych;
2.  udzielanie kredytów i pośrednictwo kredytowe, oraz zarządzanie kredytami przez kredytodawcę;
3.  pośrednictwo lub wszelkie działania w zakresie gwarancji kredytowych, poręczeń i wszelkich innych zabezpieczeń i gwarancji oraz zarządzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę;
4.  transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące rachunków depozytowych, rachunków bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem windykacji należności;
5.  transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut, banknotów i monet używanych jako prawny środki płatniczy, z wyłączeniem banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się monety L 347/28 PL Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej 11.12.2006 ze złota, srebra lub innych metali, jak również banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które przedstawiają wartość numizmatyczną;
6.  transakcje, łącznie z pośrednictwem, jednakże z wyłączeniem przechowywania i zarządzania, których przedmiotem są akcje, udziały w Spółkach lub związkach, obligacje i inne papiery wartościowe, z wyłączeniem dokumentów ustanawiających tytuł prawny do towarów, oraz praw lub papierów wartościowych, o których mowa w art. 15 ust. 2;
7.  zarządzanie specjalnymi funduszami inwestycyjnymi, określonymi przez państwa członkowskie;
8.  dostawy, za cenę równą wartości nominalnej, znaczków pocztowych ważnych w obrocie pocztowym na terytorium danego państwa, znaczków skarbowych i innych podobnych znaczków;
9.  zakłady, loterie i inne gry losowe lub hazardowe, z zastrzeżeniem warunków i ograniczeń określonych przez każde państwo członkowskie;
10.  dostawy budynków lub ich części oraz związanego z nimi gruntu, inne niż dostawy, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. a);
11.  dostawy terenów niezabudowanych inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b);
12.  dzierżawę i wynajem nieruchomości.

Powyższy przepis Dyrektywy, wprowadza uprawnienia dla podatnika do odliczenia podatku od wartości dodanej, w przypadku gdy towary oraz usługi wykorzystywane są do pewnych wymienionych przez ustawodawcę wspólnotowego, celów. Podatnik może odliczyć podatek od wartości dodanej w przypadku, gdy towary i usługi wykorzystywane są do transakcji zwolnionych zgodnie z zasadami określonymi w powyższej Dyrektywie jeżeli między innymi nabywca ma siedzibę poza Wspólnotą Europejską.

Na podstawie powyższych regulacji Spółka L. Sp. z o.o. stoi na stanowisku, że ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z świadczonymi usługami pośrednictwa finansowego w świadczeniu usług ubezpieczeniowych, które nie stanowią same w sobie odrębnej całości, gdyż świadczy je na rzecz i w imieniu podmiotów R. - oraz I. Ubezpieczycieli z siedzibą w Gibraltarze, terytorium niebędącego członkiem Wspólnoty Europejskiej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.