Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.46.2022.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-22
Teza: Zastosowanie zwolnienia od akcyzy dla używanych do celów opałowych pozostałych węglowodorów gazowych klasyfikowanych do kodu CN 2711 12 94
Słowa kluczowe: cel-cel opałowy; podatek-podatek akcyzowy; zwolnienie-warunki zwolnienia; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Podatek akcyzowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący możliwości zastosowania zwolnienia od akcyzy dla używanych do celów opałowych pozostałych węglowodorów gazowych klasyfikowanych do kodu CN 2711 12 94. Wniosek został uzupełniony pismem z 14 kwietnia 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego (ostatnie sprecyzowany po uzupełnieniu wniosku)

\[…\]

W toku prowadzonej działalności Spółka zajmuje się obróbką elementów stalowych. W ramach procesów produkcyjnych wykonywanych przez Spółkę, wykorzystywany jest i w przyszłości będzie również wykorzystywany gaz propan klasyfikowany do kodu CN 2711 12 94 (dalej również jako: „propan”), nabywany w zwolnieniu na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy akcyzowej, w oparciu o dokumenty dostawy.

Proces obróbki elementów stalowych polega na wprowadzaniu do pieców zasilanych zewnętrznym źródłem, tj. energią elektryczną, propanu, który pod wpływem temperatury ulega rozkładowi. Propan ulega spalaniu, co prowadzi do otrzymania pierwiastków wchodzących w reakcje chemiczne z elementami stalowymi oraz wyzwalania energii cieplnej. Proces ten skutkuje poprawą własności warstwy wierzchniej elementów stalowych (poprzez zwiększenie ich twardości i odporności).

Propan, choć nie stanowi podstawowego źródła energii cieplnej, ulegając procesowi spalania generuje dodatkowe ciepło, które również wpływa na zachodzące przemiany chemiczne, w wyniku których pierwiastki propanu wchodzą w reakcje chemiczne z elementami stalowymi.

Należy podkreślić, iż w ramach procesów obróbki elementów stalowych, Spółka wykorzystuje gaz propan, jak i gaz ziemny klasyfikowany do kodu CN 2711 21 00. Do części pieców zasilanych zewnętrznym źródłem, tj. energią elektryczną, wprowadzany jest propan, zaś do pozostałej części pieców gaz ziemny CN 2711 21 00.

W obu przypadkach (tj. w piecach, do których wprowadzany jest propan, jak również w piecach, w których wykorzystywany jest gaz ziemny) obróbka elementów stalowych odbywa się w analogiczny sposób, tj. propan bądź gaz ziemny ulega spalaniu, a powstałe pierwiastki wchodzą w reakcję chemiczną z elementami stalowymi. Zatem jedyną różnicę stanowi jedynie rodzaj gazu, który jest wprowadzany do pieców i wykorzystywany do przeprowadzania procesu obróbki elementów stalowych. Dnia 9 grudnia 2021 r., Spółka uzyskała pozytywną interpretację indywidualną Organu (sygn. 0111-KDIB3-3.4013.284.2021.1.JS) potwierdzającą, że w analogicznej sytuacji (dotyczącej jednak gazu ziemnego), wykorzystanie gazu ziemnego do obróbki elementów stalowych stanowi cel opałowy i może korzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy akcyzowej.

W wezwaniu z 6 kwietnia 2022 r., poproszono o uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, czy nabywając węglowodory gazowe klasyfikowane do kodu CN 271112 94, są i będą spełnione warunki określone w art. 32 ust. 3, ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6, 12 i 13 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.).

W uzupełnieniu Spółka wskazała, że w odniesieniu do węglowodorów gazowych klasyfikowanych do kodu CN 2711 12 94 spełnione są i będą wymogi formalne istotne z perspektywy Spółki działającej jako podmiot zużywający, które uprawniają do stosowania zwolnienia, o których mowa w ww. przepisach akcyzowych. Z uwagi jednak, iż kwestia dopełnienia obowiązków formalnych warunkujących korzystanie ze zwolnienia nie jest przedmiotem niniejszego wniosku, Spółka nie odniosła się do nich szczegółowo.

Istotą bowiem tego wniosku jest rozstrzygnięcie czy wykorzystanie węglowodorów gazowych klasyfikowanych do kodu CN 2711 12 94 w przedstawionym w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowiącego proces obróbki elementów stalowych stanowi realizację celu opałowego, który stanowi warunek uprawniający do korzystania ze zwolnienia na gruncie art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy akcyzowej.

### Pytania

1) Czy w odniesieniu do propanu zużywanego w procesie produkcyjnym, przedstawionym w stanie faktycznym, Spółka jest i będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy akcyzowej?

2) W przypadku negatywnej oceny stanowiska Spółki w zakresie pytanie 1, czy w odniesieniu do propanu zużywanego w procesie produkcyjnym, przedstawionym w stanie faktycznym, przy uwzględnieniu warunków formalnych Spółka będzie uprawniona do korzystania z zerowej stawki akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy akcyzowej?

### Państwa stanowisko w sprawie

W zakresie pytania 1:

Zdaniem Spółki, w odniesieniu do propanu zużywanego w procesie produkcyjnym, przedstawionym w stanie faktycznym, Spółka jest i będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy akcyzowej.

W zakresie pytania 2:

Jeżeli Organ uzna stanowisko Spółki w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe, wówczas zdaniem Spółki w odniesieniu do propanu zużywanego w procesie produkcyjnym, przedstawionym w stanie faktycznym, Spółka będzie uprawniona do korzystania z zerowej stawki akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy akcyzowej przy uwzględnieniu warunków formalnych.

Szczegółowe uzasadnienie stanowiska Spółki:

W zakresie pytania 1:

Zgodnie z treścią art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy akcyzowej zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie używane do celów opałowych, pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00 - w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5, 6, 12 i 13.

Zgodnie z ust. 3 niniejszego przepisu zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w przypadku ich:

1) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub

2) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu pośredniczącego, lub

3) dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, lub

4) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu zużycia przez niego jako podmiot zużywający, lub

5) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu dostarczenia do podmiotu zużywającego, lub

5a) dostarczenia od zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, do podmiotu pośredniczącego, w przypadku posiadania przez zarejestrowanego odbiorcę zezwolenia na nabywanie wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 2, jako zarejestrowany odbiorca oraz zezwolenia na prowadzenie działalności jako podmiot pośredniczący w zakresie tych wyrobów, lub

6) importu przez podmiot pośredniczący, lub

7) importu przez podmiot zużywający, lub

8) zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający, lub

9) zużycia przez podmiot pośredniczący występujący jako podmiot zużywający.

Warunkami formalnymi, które pozwalają na korzystanie ze zwolnienia dla gazu propan wykorzystywanego do celów opałowych są:

\- objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym,

\- przemieszczanie wyrobów objętych zwolnieniem na podstawie elektronicznego dokumentu dostawy (e-DD) albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2 ustawy akcyzowej, oraz w terminie 30 dni od dnia wysłania wyrobów akcyzowych wskazanego w e-DD albo dokumencie zastępującym e-DD, przy czym do 1 lutego 2022 r. istnieje możliwość przemieszczania wyrobów akcyzowych na podstawie papierowego dokumentu dostawy,

\- dokonanie przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi rejestracji, zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1.

Propan wykorzystywany przez Spółkę może więc korzystać ze zwolnienia od akcyzy jeżeli:

1) przeznaczony jest do celów opałowych oraz

2) dostarczany jest w jednym ze schematów określonych w art. 32 ust. 3 ustawy akcyzowej oraz

3) spełnione są warunki formalne określone w art. 32 ust. 5 i 6 ustawy akcyzowej.

Wykorzystywany przez Spółkę gaz propan, klasyfikowany jest do kodu CN 2711 12 94, a więc na gruncie art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy akcyzowej spełnia definicję węglowodoru gazowego mogącego korzystać ze zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie.

Ponadto, w odniesieniu do przemieszczanego gazu propan spełnione są wymogi formalne uprawniające do stosowania zwolnienia, o których mowa w przepisach akcyzowych. Z uwagi jednak, iż kwestia dopełnienia obowiązków formalnych warunkujących korzystanie ze zwolnienia nie jest przedmiotem niniejszego wniosku, Spółka nie będzie się do nich szczegółowo odnosiła.

Zatem, aby móc ocenić, czy Spółka jest i będzie uprawniona do korzystania z ww. zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie, konieczne jest rozstrzygnięcie, czy przeprowadzany proces z wykorzystaniem propanu stanowi realizację celu opałowego.

Pojęcie celu opałowego nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku akcyzowym. Dlatego też, zasadne jest odwołanie się do rozumienia językowego ww. pojęć, dotychczasowego dorobku interpretacyjnego, jak również orzecznictwa.

Rozpatrując rozumienie pojęcia celu opałowego, w pierwszej kolejności warto odwołać się do Słownika Języka Polskiego PWN, z którego wynika, iż opał to „to, czym się ogrzewa pomieszczenie, czym pali się w piecu, w kuchni itp.”, według Słownika Języka Polskiego (www.sjp.pl) opał to: 1. materiał grzewczy; 2. palenie w piecu; ogrzewanie. Z kolei Mały Słownik Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN) definiuje opał jako „to czym się pali, materiał do palenia: drewno, węgiel, szczapy”, natomiast „opałowy” oznacza „nadający się na opał, służący do palenia”.

Cel opałowy związany jest więc z wygenerowaniem pewnego ciepła, niekoniecznie służącego ogrzaniu pomieszczenia czy rzeczy. Z uwagi na znaczenie tego pojęcia, było ono przedmiotem rozważań Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). W wyroku z dnia 29 kwietnia 2004 r., o sygnaturze C-240/01 w sprawie Komisja Europejska vs. Republika Federalna Niemiec, TSUE stwierdził, że „cel nakładania na oleje mineralne podatku akcyzowego jako podatku konsumpcyjnego przemawia za interpretowaniem wyrażenia użycie jako paliwo opałowe (\`(...)\`), jako wyrażenia odnoszącego się do wszystkich przypadków, w których oleje mineralne ulegają spalaniu i wytworzona w ten sposób energia cieplna jest używana do ogrzewania, niezależnie od ostatecznego celu procesu ogrzewania, w tym przekształcenia lub rozpadu substancji absorbującej energię cieplną w trakcie procesu chemicznego lub przemysłowego. We wszystkich tych przypadkach oleje mineralne ulegają zużyciu i muszą być opodatkowane akcyzą”. Dodatkowo TSUE wskazał, iż „państwa członkowskie nie mają prawa do formułowania własnych definicji, gdyż mogłoby to doprowadzić do rozbieżności pomiędzy poszczególnymi państwami członkowskimi w definiowaniu celu opałowego, a to z kolei mogłoby sprzeciwić się zasadzie równości i uczciwości konkurencji. (\`(...)\`) zużycie w celach opałowych odnosi się do sytuacji, w których energia cieplna uzyskiwana w następstwie spalania olejów jest używana w celach grzewczych, niezależnie od ostatecznego celu procesu ogrzewania.”

Rozumienie wyrażenia „cel opałowy” TSUE powiązał więc z każdym przypadkiem takiego zużycia wyrobów, w których dochodzi do spalenia wyrobu, w wyniku czego powstaje energia cieplna, niezależnie od ostatecznego celu, w którym jest wykorzystywana.

Powyższy wyrok TSUE powoływany był w wyrokach i interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Organy.

W podobny sposób pojęcie „celów opałowych” zinterpretował NSA w wyroku o sygn. I GSK 118/15 z dn. 25 listopada 2016 r. Sąd podniósł w powyższym wyroku, iż wyrażenie "zużycie w celach opałowych" odnosi się do tych przypadków, gdy na skutek spalania oleju mineralnego powstaje energia cieplna, która jest używana do ogrzewania. Pojęcia tego nie można ograniczyć wyłącznie do sytuacji, w których energia cieplna wytwarzana w związku ze spalaniem olejów mineralnych jest używana w celach grzewczych, w celach ogrzewania pomieszczeń. Zakres tego pojęcia rozciąga się bowiem również na takie przypadki, gdy wyprodukowane ciepło zużywane jest w innych celach niż grzewcze.

W interpretacji indywidualnej z dnia 17 kwietnia 2013 r., sygn. ITPP3/443-61/13/JK, wydanej w zakresie zwolnienia od akcyzy propanu na gruncie art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy akcyzowej, Organ przyznał rację wnioskodawcy, iż: „ (\`(...)\`) zwolnieniu od akcyzy podlega wskazany gaz, jeżeli służy do ogrzewania. Równocześnie przepisy nie ograniczają sposobu zagospodarowania tego czynnika opałowego. Bez znaczenia jest okoliczność do jakich celów uzyskane tą drogą ciepło będzie wykorzystywane. W efekcie zwolnieniu podlega gaz zarówno przeznaczony do ogrzewania biur i hal produkcyjnych, jak i gaz technologiczny wykorzystywany do podgrzewania. Każde bowiem z ww. zastosowań powoduje, że spalany gaz wywołuje efekt ogrzewania (budynków, hal, powierzchni oznaczanych opakowań, folii termokurczliwej). W rezultacie w każdym z tych przypadków warunek zwolnienia, o którym mowa w cytowanym wyżej przepisie zostaje osiągnięty.”

W interpretacji indywidualnej z dnia 13 października 2014 r., sygn. IPPP3/443-671/14-2/KB, Organ potwierdził, iż za cel opałowy należy uznać proces, w ramach którego propan wykorzystywany jest do podgrzania wydobywanego gazu ziemnego, w celu jego oczyszczenia, poprzez oddzielenie kondensatu i uzyskanie czystego gazu ziemnego. Można więc przyjąć, że energia cieplna uzyskana ze spalenia propanu służy do zainicjowania przemiany chemicznej, a nie do celów grzewczych.

W świetle przedstawionych wyżej wyroków i interpretacji, z celem opałowym mamy do czynienia wówczas, gdy w wyniku zużycia (np. spalenia) wyrobu akcyzowego powstaje energia cieplna, która jest następnie wykorzystana albo w celach grzewczych albo w innych procesach, np. w celu przeprowadzenia reakcji chemicznej. Sądy i organy interpretując pojęcie celu opałowego „nie ograniczają się” do tego, że wyrób ma służyć wytworzeniu energii cieplnej, ale zwracają również uwagę na wykorzystanie tej energii cieplnej, która powinna czemuś służyć np. ogrzewaniu czy przeprowadzeniu określonego procesu lub przemiany chemicznej.

Zdaniem Spółki, nie ulega więc wątpliwości, że realizowany przez nią proces z wykorzystaniem propanu zawiera się w definicji celu opałowego. W ocenie Spółki, spalanie propanu, prowadzące do otrzymania pierwiastków wchodzących w reakcje chemiczne z elementami stalowymi, któremu towarzyszy wytwarzanie ciepła, wchodzącego również w reakcje, wypełnia ramy definicyjne celu opałowego. Jak bowiem podkreślił TSUE w wyroku C-240/01 także zainicjowanie reakcji chemicznej może być traktowane jako realizacja celu opałowego.

Obróbka cieplno-chemiczna bowiem jest zespołem zabiegów realizowanych dla uzyskania zmiany składu chemicznego w zewnętrznej warstwie materiału obrabianego. Polega ona na nasyceniu powierzchni innymi pierwiastkami z wykorzystaniem dyfuzji atomów aktywowanych cieplnie.

Zadaniem obróbki cieplno-chemicznej jest uzyskanie na powierzchni materiału odmiennych właściwości niż w rdzeniu. Działania te mają skutkować podwyższeniem twardości, jak również odporności na ścieranie z zachowaniem ciągliwego i wytrzymałego rdzenia.

Spalanie propanu, które umożliwia jego rozpad na pierwiastki, wchodzące w reakcje z elementami stalowymi i któremu towarzyszy wytwarzanie energii cieplnej, w ocenie Spółki powinno być traktowane jako zużycie dla celów opałowych.

Należy także przypomnieć, iż Organ w interpretacji indywidualnej wydanej na rzecz Spółki w zakresie gazu ziemnego, klasyfikowanego do kodu CN 2711 21 00, potwierdził, iż wykorzystanie gazu ziemnego w procesie obróbki elementów stalowych stanowi cel opałowy. Co istotne, przebieg procesów obróbki elementów stalowych w przypadku pieców, do których wprowadzany jest gazem ziemny i pieców, w których wykorzystywany jest propan jest analogiczny. Tym samym zasadne jest odwołanie się odwołanie się do interpretacji indywidualnej (sygn. 0111-KDIB3-3.4013.284.2021.1.JS) wydanej na rzecz Spółki, w zakresie prawa do stosowania zwolnienia na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 Ustawy akcyzowej w odniesieniu do gazu ziemnego wykorzystywanego w procesie produkcyjnym analogicznym w stosunku do procesu opisanego w stanie faktycznym. W zakresie rozumienia celu opałowego, Organ w wydanej interpretacji podkreślił, że: „Wyroby gazowe w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, zgodnie z opisem sprawy ulegają spalaniu w piecach zasilanych źródłem zewnętrznym - co prowadzi do otrzymania pierwiastków wchodzących w reakcje chemiczne z elementami stalowymi. Ulegając procesowi spalania w piecach, wyroby gazowe generują także dodatkowe ciepło, które również wpływa na zachodzące wówczas przemiany chemiczne metalu. Tym samym, w ocenie Organu, przedmiotowe wyroby gazowe wykorzystywane do celów opałowych (spalane w piecach), wskutek czego powstaje ciepło oraz pierwiastki wchodzące w reakcje chemiczne z elementami stalowymi (metalem) - podlegać będą zwolnieniu od akcyzy na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy z uwagi na ich wykorzystanie w procesie metalurgicznym.”

Mając na uwadze powyższe, iż skoro Organ zgodził się ze stanowiskiem Spółki i potwierdził, iż wykorzystanie gazu ziemnego w przedmiotowym procesie obróbki elementów stalowych stanowi realizację celu opałowego, tym samym w przypadku propanu, z uwagi na tożsamy charakter procesów produkcyjnych, należałoby uznać, że jest spełniony cel opałowy. Oznacza to, iż Spółka jest uprawniona do korzystania ze zwolnienia na gruncie art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy akcyzowej.

Podsumowując, Spółka w odniesieniu do nabywanego propanu jest uprawniona do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy akcyzowej.

W zakresie pytania 2:

W ocenie Spółki, w odniesieniu do propanu zużywanego w Spółce w ramach wyżej opisywanego procesu produkcyjnego, powinno być traktowane jako wykorzystanie do celów opałowych. Niemniej jednak z ostrożności procesowej Spółka zwraca się z drugim pytaniem, na wypadek, gdyby Organ przyjął odmienne stanowisko.

Jeżeli więc, Organ stanąłby na stanowisku, iż realizowany przez Spółkę proces nie spełnia definicji celu opałowego, wówczas Spółka stoi na stanowisku, że istnieje możliwość zastosowania wobec propanu innej preferencji akcyzowej, tj. opodatkowania propanu zerową stawką akcyzy na gruncie art. 89 ust. 2 ustawy akcyzowej.

Zgodnie z treścią art. 89 ust. 2: Stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są m. in.:

1) w posiadaniu zużywającego podmiotu gospodarczego;

2) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e- DD albo dokumentu zastępującego e-DD ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego lub do składu podatkowego od zużywającego podmiotu gospodarczego, który posiadał je w celu zużycia do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;

3) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e- DD albo dokumentu zastępującego e-DD do składu podatkowego w przypadku niedostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego.

Innymi słowy, z zerowej stawki akcyzy może korzystać wyrób energetyczny:

\- który został wymieniony w załączniku nr 2;

\- inny niż określony w art. 89 ust. 1 pkt 1-13;

\- przeznaczony do innych celów niż opałowe i napędowe;

\- jest w posiadaniu zużywającego podmiotu gospodarczego lub został przemieszczony w jednym ze schematów określonych w art. 89 ust. 2 pkt 1-8 ustawy akcyzowej.

Nabywany przez Spółkę gaz propan klasyfikowany do kodu CN 2711 12 94, został wymieniony w załączniku nr 2 (w poz. 21 załącznika), wyrób ten nie został jednak wymieniony w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy akcyzowej oraz jeżeli Organ uznałby, iż realizowany proces nie stanowi celu opałowego, to z pewnością nie ma możliwości, aby móc potraktować go jako realizację celu napędowego.

Z uwagi na fakt, iż przepisy akcyzowe nie zawierają definicji celu napędowego, zasadne jest odwołanie się do językowej definicji pojęcia „napęd”, zgodnie z którą jest to: „energia powodująca ruch określonego elementu lub urządzenia technicznego; też: wprawianie w ruch określonego elementu lub urządzenia, urządzenie do nadawania ruchu mechanizmowi lub maszynie” \[https://sjp.pwn.pl/slowniki/nap%C4%99dowy.html\].

Uwzględniając charakter procesów realizowanych z wykorzystaniem propanu oraz definicję pojęcia „napęd” nie powinno ulegać wątpliwości, iż nie ma podstaw, by uznać zużycie propanu jako realizację celu napędowego. Analiza przepisów oraz stanowiska Organów wskazuje, że gdy wyroby energetyczne, które nie są wykorzystywane do celów opałowych, bądź napędowych korzystać mogą z zerowej stawki akcyzy. Przykładowo w interpretacji z dnia 5 września 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.150.2018.2.PJ, w zakresie propanu Organ wskazał, że: „Wnioskodawca nabywając gaz na zasadach określonych w art. 89 ust. 2 ustawy tj. z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy i zużywając ten gaz do celów nienapędowych i nieopałowych jest uprawniony do opodatkowania go zerową stawką akcyzy.”

W przypadku Spółki, gdyby więc okazało się, że Organ nie uznałby spalania gazu propan za cel opałowy, w ocenie Spółki tym bardziej wykorzystanie propanu nie stanowi celu napędowego, a w konsekwencji będzie ona uprawniona do korzystania z innej preferencji akcyzowej w postaci stawki zerowej akcyzy, przy uwzględnieniu warunków formalnych.

Biorąc pod uwagę powyższy opis stanu faktycznego i podstawę prawną, Spółka stoi na stanowisku, że proces wykorzystania propanu wypełnia definicję celu opałowego i tym samym Spółka jest i będzie uprawniona do skorzystania z preferencji podatkowej w postaci zwolnienia gazu propan od podatku akcyzowego na gruncie art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym. Gdyby jednak okazało się, że Organ uzna, że Spółka nie może korzystać z przedmiotowego zwolnienia, to, uwzględnieniu warunków formalnych, będzie ona uprawniona do stosowania zerowej stawki akcyzy na gruncie art. 89 ust. 2 ustawy akcyzowej.

Ocena stanowiska
----------------

Państwa stanowisko, dotyczące możliwości zastosowania zwolnienia od akcyzy dla używanych do celów opałowych, pozostałych węglowodorów gazowych klasyfikowanych do kodu CN 2711 12 94, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1, 22 ustawy, użyte w ustawie określenia oznaczają:

\- wyroby akcyzowe - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy;

\- podmiot zużywający - podmiot:

a) mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia,

b) niemający miejsca zamieszkania, siedziby lub miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który odbiera nabyte wyroby energetyczne objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określone w:

\- art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2, bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym lub jednostce pływającej,

\- art. 32 ust. 1 pkt 3.

W załączniku nr 1 do ustawy w poz. 28, pod kodem CN 2711 wymieniono gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe.

Ponadto w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, wymieniono w poz. 21 pod kodem CN ex 2711 gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe, z wyłączeniem objętych pozycjami 2711 11 00, 2711 21 00 oraz 2711 29 00.

Stosownie do art. 3 ustawy:

1\. Do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej "WIA", stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

2\. Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Jak stanowi natomiast art. 8 ust. 2 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Art. 10 ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

W myśl art. 13 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (…).

Zgodnie z art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie używane do celów opałowych, pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00 – w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5, 6, 12 i 13.

Jak stanowi art. 32 ust. 3 ustawy:

Zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w przypadku ich:

1) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub

2) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu pośredniczącego, lub

3) dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, lub

4) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu zużycia przez niego jako podmiot zużywający, lub

5) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu dostarczenia do podmiotu zużywającego, lub

5a) dostarczenia od zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, do podmiotu pośredniczącego, w przypadku posiadania przez zarejestrowanego odbiorcę zezwolenia na nabywanie wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 2, jako zarejestrowany odbiorca oraz zezwolenia na prowadzenie działalności jako podmiot pośredniczący w zakresie tych wyrobów, lub

6) importu przez podmiot pośredniczący, lub

7) importu przez podmiot zużywający, lub

8) zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający, lub

9) zużycia przez podmiot pośredniczący występujący jako podmiot zużywający.

Art. 32 ust. 5 ustawy:

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również:

1) objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8;

1a) w przypadku wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 3, dostarczanych do zbiornika, z którego są zasilane zbiorcze instalacje licznikowe - potwierdzenie odbioru, w sposób określony w art. 46j ust. 3, przez podmiot upoważniony do odbioru tych wyrobów i złożenie oświadczenia przez ten podmiot o ich przeznaczeniu uprawniającym do zwolnienia;

2) przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3;

2a) w przypadku przemieszczeń, o których mowa w art. 46na ust. 1, 2, 5 i 7 - sporządzenie i przesłanie do Systemu projektu e-DD w terminach określonych w tych przepisach oraz uzyskanie z Systemu e-DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie, zgodnie z art. 46na ust. 8.

3) (uchylony).

Art. 32 ust. 6 ustawy:

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-3 i 5-7, jest dokonanie przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi rejestracji, zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1.

W myśl art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

Jak z kolei stanowi art. 86 ust. 2 i 3 ustawy:

2) Paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych.

3) Paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2.

Mając na uwadze powyższe na wstępie zaznaczyć należy, że w toku postępowania o wydanie interpretacji indywidulanej organ interpretacyjny co do zasady opiera się na przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, treści sformułowanego pytania/pytań i obowiązujących przepisach prawa podatkowego.

Co istotne opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego winien być przedstawiony w sposób wyczerpujący, tj. zawierać wszystkie istotne elementy umożliwiające jednoznaczną ocenę stanowiska zainteresowanego względem treści sformułowanego pytania/pytań.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest, możliwość zastosowania zwolnienia względem wyrobów energetycznych klasyfikowanych do kodu CN 2711 12 94, na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Zgodnie z treścią tego przepisu zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie używane do celów opałowych, pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00 - w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5, 6, 12 i 13.

Aby zatem przedmiotowe wyroby klasyfikowane do kodu CN 2711 12 94 mogły zostać objęte zwolnieniem na tej podstawie prawnej, muszą być w pierwszej kolejności spełnione warunki dotyczące samego nabycia, tj. obrotu pomiędzy określonymi podmiotami o odpowiednim statusie akcyzowym i przy wypełnieniu warunków związanych ze złożeniem zabezpieczenia akcyzowego, odpowiednim przemieszczeniem i zakończeniem tego przemieszczania z użyciem Systemu EMCS PL2 (od 1 lutego 2022 r., nie obowiązuje już okres przejściowy, umożliwiający stosownie papierowego dokumentu dostawy), zarejestrowania w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych podmiotu zużywającego. Te warunki, zgodnie z uzupełnionym opisem sprawy są/będą spełnione i nie stanowią przedmiotu wątpliwości Wnioskodawcy.

Równocześnie zaznaczyć należy, że warunki wynikające z art. 32 ust. 12 i 13 nie mają w sprawie zastosowania, z uwagi na status Wnioskodawcy.

W dalszej kolejności istotnego znaczenia nabiera przeznaczenie nabytych w zwolnieniu wyrobów akcyzowych, za które po odbiorze tych wyrobów odpowiada już wyłącznie podmiot zużywający. Przeznaczeniem, które umożliwia faktyczną materializację zwolnienia (i tym samym uwalnia od opodatkowania na zasadach wynikających z art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy), jest użycie objętych wnioskiem wyrobów do celów opałowych.

Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia cel opałowy, niemniej jak słusznie zauważył Wnioskodawca pięcie to na gruncie przepisów zarówno krajowych jak i wspólnotowych odnosi się do wszystkich przypadków, w których wyroby energetyczne ulegają spalaniu, a wytworzona w ten sposób energia cieplna jest używana do ogrzewania, niezależnie od ostatecznego celu procesu ogrzewania, w tym przekształcenia lub rozpadu substancji absorbującej energię cieplną w trakcie procesu chemicznego lub przemysłowego (por. wyrok Trybunału Sprawiedliwości z 29 kwietnia 2004 r., C-240/01; wyrok NSA z 30 listopada 2018 r., sygn. akt I GSK 873/16).

W analizowanej sprawie, nabyty propan (wyrób klasyfikowany do kodu CN 2711 12 94) jest wprowadzany do pieców zasilanych zewnętrznym źródłem (energią elektryczną) i pod wpływem temperatury ulega rozkładowi. Propan ulega spalaniu, co prowadzi do otrzymania pierwiastków wchodzących w reakcje chemiczne z elementami stalowymi oraz wyzwalania energii cieplnej. Proces ten skutkuje poprawą własności warstwy wierzchniej elementów stalowych (poprzez zwiększenie ich twardości i odporności). Propan, choć nie stanowi podstawowego źródła energii cieplnej, ulegając procesowi spalania generuje dodatkowe ciepło, które również wpływa na zachodzące przemiany chemiczne, w wyniku których pierwiastki propanu wchodzą w reakcje chemiczne z elementami stalowymi.

Przedstawiony opis sprawy pozwala zatem stwierdzić, że nabywane przez Wnioskodawcę wyroby klasyfikowane do kodu CN 2711 12 94, są i będą używane do celów opałowych w rozumieniu ustawy, tj. do celów uprawniających do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy, w przypadku wypełnienia pozostałych warunków zwolnienia wynikających z treści tego przepisu.

Stanowisko Wnioskodawcy względem treści sformułowanego pytania nr 1 uznać zatem należy za prawidłowe.

Z uwagi na powyższe, ocena stanowiska w zakresie pytania nr 2 staje się bezprzedmiotowa.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;

\- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnień objętych treścią sformułowanych przez Państwa pytań i została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis sprawy, którego elementem jest wypełnienie pozostałych ustawowych warunków do zastosowania zwolnienia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powolnych przez Państwa interpretacji interpretacji wskazać należy, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach i kształtuje sytuację prawną wyłącznie tego podmiotu i wyłącznie w sprawie będącej przedmiotem rozstrzygnięcia. Interpretacje indywidualne dotyczą bowiem wyłącznie konkretnego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) i tym samym nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego. Zatem m.in. fakt korzystania przez Państwa ze zwolnienia z art. 31a ust. 1 pkt 4 ustawy (w oparciu o wydaną inną interpretację), nie ma wpływu na wydane rozstrzygnięcie z uwagi na fakt, że zwolnienie to jest odrębne od zwolnienia będącego przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia i uwarunkowane jest odrębnymi przesłankami do jego zastosowania.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

• Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.