Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.343.2025.2.KSM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-19
Teza: Opodatkowanie renty odpłatnej.
Słowa kluczowe: dożywocie
lokal-sprzedaż lokalu
mieszkanie-sprzedaż mieszkania
nieruchomości-zbycie nieruchomości
renta
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 15 września 2020 r. zawarła Pani „umowę sprzedaży” sporządzoną w formie aktu
    notarialnego przez ............ - notariusza w ............ za numerem Rep A ..............., mocą której
    nabyła Pani prawo własności do lokalu mieszkalnego numer ......... (................)
    stanowiącego odrębną nieruchomość, usytuowanego w budynku położonym w
    ....................... Wartość nabytego ww. lokalu została określona na kwotę X zł (...................
    złotych).
    Jest Pani osobą starszą (ma 70 lat), schorowaną. Ponieważ potrzebuje Pani dodatkowych
    środków pieniężnych na codzienne życie chce Pani zawrzeć umowę renty odpłatnej. W
    ramach tej umowy przeniesie Pani na nabywcę ww. prawo własności do lokalu
    mieszkalnego w zamian za co nabywca ten będzie Pani wypłacał co miesiąc określoną
    kwotę pieniężną.
    Nowy właściciel wypłaci Pani ponadto jednorazowo kwotę Y zł. Nabywca ustanowi także
    na Pani rzecz, na zbywanym lokalu służebność osobistą mieszkania. Umożliwi ona
    nieodpłatne korzystanie z tego lokalu, z wyłączeniem osób trzecich, aż do Pani śmierci.
    Sam termin „wynagrodzenie” nie przesądza o ekwiwalentności świadczeń stron, stąd też
    jeżeli umowa renty ma charakter odpłatny, bez względu na to, czy świadczenia stron są
    ekwiwalentne, należy do niej odpowiednio stosować przepisy o sprzedaży. Przepisy o
    sprzedaży należy stosować do renty odpowiednio, co oznacza, że konieczne jest przede
    wszystkim uwzględnienie szczególnego charakteru tej ostatniej. Ustawodawca w przepisie
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posłużył się
    pojęciem „odpłatne zbycie”, nie zawężając katalogu odpłatnych czynności prawnych, w
    wyniku których dochodzi do przeniesienia własności nieruchomości (udziału w
    nieruchomości) bądź prawa jedynie do umowy sprzedaży czy zamiany. Pod pojęciem
    odpłatnego zbycia rozumie się każdą czynność, w wyniku której dochodzi do przeniesienia
    prawa własności z dotychczasowego właściciela na nowy podmiot i przeniesienie tego
    prawa ma charakter odpłatny. Oznacza to, że na podstawie umowy o rentę w zamian za
    przeniesienie własności udziału w nieruchomości również dochodzi do odpłatnego zbycia
    udziału w nieruchomości.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym wypłacana renta, na mocy odpłatnej umowy renty w
    zamian za przeniesienie własności nieruchomości przez Panią na nabywcę, stanowi formę
    odpłatności za zbycie nieruchomości. Zatem, skutki podatkowe otrzymywania dożywotniej
    renty w zamian za zbycie nieruchomości w drodze zawarcia umowy odpłatnej renty należy
    rozpatrywać w oparciu o przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Przytoczony wyżej przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje
    generalną zasadę, że jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw w nim wymienionych
    miało miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej, stanowi źródło przychodu i w efekcie skutkuje powstaniem obowiązku
    podatkowego. Tym samym, a contrario, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub
    udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu i przychód tak
    uzyskany w ogóle nie podlega opodatkowaniu. (...)

    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    21 listopada 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
      1) Czy przeniesienie własności lokalu mieszkalnego, o którym mowa we wniosku,
        nastąpi do 31 grudnia 2025 r., czy po tej dacie?
    Odpowiedź: Przeniesienie własności lokalu mieszkalnego nastąpi do 31 grudnia 2025 r.,
    jeżeli otrzyma Pani pozytywną interpretację indywidualną tutejszego Organu.
      2) Czy zawarta umowa będzie umową sprzedaży, czy umową dożywocia? Należy to
        jednoznacznie wykazać.
    Odpowiedź: Przedmiotowa umowa nie będzie ani umową o dożywocie, ani umową
    sprzedaży. Tak jak wskazała Pani we wniosku, przeniesienie własności przedmiotowego
    lokalu mieszkalnego nastąpi na podstawie umowy renty odpłatnej, szerzej opisanej w
    uzasadnieniu wniosku oraz załączniku do niego.
      3) Czy nabywca będzie Pani wypłacał środki pieniężne dożywotnio, czy przez określony
        czas (należy wskazać jaki)?
    Odpowiedź: Nabywca nieruchomości będzie Pani wypłacał środki pieniężne dożywotnio.
      4) Czy z umowy będzie wynikała cena nieruchomości?
    Odpowiedź: W przedmiotowej umowie będzie wskazana wartość rynkowa nieruchomości.
      5) Jakie prawa i obowiązki dla poszczególnych stron umowy będą wynikały z zawartej
        przez Panią umowy? Należy wymienić i opisać świadczenia do wykonywania których
        zobowiązana zostanie Pani oraz nabywca nieruchomości.
    Odpowiedź: Zgodnie z umową renty odpłatnej zobowiązana Pani będzie do przeniesienia
    własności lokalu mieszkalnego oraz do utrzymania lokalu w odpowiednim stanie, nabywca
    nieruchomości zobowiązany będzie do wypłacania na Pani rzecz dożywotniego,
    miesięcznego świadczenia pieniężnego, wypłaty jednorazowo określonej dodatkowej
    kwoty pieniężnej oraz do ustanowienia na Pani rzecz dożywotniej służebności osobistej
    mieszkania.
      6) Czy własność mieszkania zostanie przeniesiona na nabywcę w sposób definitywny w
        momencie zawarcia umowy renty odpłatnej? W jaki sposób będzie zawarta umowa
        regulująca kwestię przeniesienia własności mieszkania?
    Odpowiedź: Własność mieszkania zostanie przeniesiona na nabywcę w chwili podpisania
    aktu notarialnego umowy renty odpłatnej. Umowa renty odpłatnej zostanie zawarta w
    formie aktu notarialnego.

## Pytanie

Czy zbycie prawa własności do lokalu mieszkalnego numer .......... stanowiącego odrębną
    nieruchomość, usytuowanego w budynku położonym w ............... nabytego ww. umową
    sprzedaży, na podstawie umowy renty odpłatnej w ramach której nabywca będzie
    wypłacał Pani comiesięczne świadczenia w pieniądzu, wypłaci Pani jednorazowo kwotę Y zł
    oraz zagwarantuje możliwość dożywotniego bezpłatnego korzystania ze zbywanego
    lokalu, przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie przeze Panią ww. prawa własności, spowoduje zobowiązanie do zapłaty podatku
    dochodowego w wysokości 19% po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu

    podatkowym na podstawie art. 10, 19 i 30e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r.?
    Pani stanowisko w sprawie
    Według Pani przeniesienie prawa własności w opisanym powyżej lokalu mieszkalnym
    nabytym w drodze umowy sprzedaży, na podstawie umowy renty odpłatnej, w której
    nabywca zobowiąże się do wypłaty co miesiąc na Pani rzecz określonej sumy pieniężnej,
    wypłaci Pani jednorazowo kwotę Y zł oraz zapewni Pani możliwość dożywotniego,
    nieodpłatnego zamieszkiwania w zbywanym lokalu, przed upływem 5 lat od daty nabycia
    ww. nieruchomości nie spowoduje zobowiązania do zapłaty podatku dochodowego w
    wysokości 19% po zakończeniu roku podatkowego.
    Niemożliwe jest bowiem ustalenie wysokości przychodu, od której byłby liczony podatek
    (pomimo, iż ww. prawo własności do lokalu mieszkalnego zostanie zbyte umową o
    charakterze odpłatnym). Stanowisko to potwierdza uchwała Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 17 listopada 2014 r., II FPS 4/14. A także kolejne interpretacje
    wydawane przez odpowiednie organy.
    W interpretacji z dnia 10 października 2017 r., nr 0114-KDIP3-3.4011.335.2017.3.JK3,
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zauważył, iż: Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032, z
    późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
    których na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa zaniechano poboru
    podatku.
    Stosownie do przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy - podlegającym opodatkowaniu
    źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich
    części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
    mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie
    następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie.
    Umowa renty została zdefiniowana w art. 903 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459). Zgodnie z jego treścią, przez umowę renty, jedna ze
    stron zobowiązuje się względem drugiej do określonych świadczeń okresowych w
    pieniądzu lub w rzeczach oznaczonych tylko co do gatunku.
    W umowie renty nie można skutecznie zamieścić ani skutecznego zobowiązania się do
    innych (tj. innych niż pieniężne lub oznaczone co do gatunku) świadczeń, nawet o
    charakterze okresowym, ani też zobowiązania się do nieczynienia. Jednakże osoba
    zobowiązująca się do świadczenia renty może zobowiązać się, w sposób wskazany
    powyżej, w zamian za nabycie prawa niemogącego być przedmiotem świadczenia renty,
    np. w zamian za przeniesienie własności nieruchomości. Renta może być ustanowiona w
    umowie zarówno na czas określony, jak i nieokreślony, w tym na czas życia osoby
    uprawnionej.
    Jak wskazuje się w doktrynie, umowę o rentę zalicza się do kategorii umów nazwanych,
    stanowiących samoistne źródło zobowiązania (tytuł prawny do spełniania świadczeń).
    Ponadto omawiana umowa jest umową konsensualną, o charakterze losowym (korzyści
    stron nie są równe ani pewne), która może być ukształtowana jako umowa terminowa lub
    bezterminowa, odpłatna lub pod tytułem darmym.
    Zgodnie z art. 906 Kodeksu cywilnego - do renty ustanowionej za wynagrodzeniem stosuje
    się odpowiednio przepisy o sprzedaży a do renty ustanowionej bez wynagrodzenia stosuje

    się przepisy o darowiźnie. Odpowiednie stosowanie przepisów o sprzedaży lub darowiźnie
    nie oznacza, że renta jest tego rodzaju umową. Zachowuje ona swoją pełną odrębność
    prawną.
    Reguły stosowania renty są ustalane jedynie przy odpowiednim zastosowaniu przepisów
    dotyczących sprzedaży lub darowizny.
    Cechą umów odpłatnych jest to, że świadczenie jednej strony umowy znajduje swój
    odpowiednik w świadczeniu drugiej strony. Jest to sytuacja, gdy każda ze stron umowy
    uzyskuje ekwiwalent (równoważnik) dla świadczenia własnego. Nie dochodzi więc w takim
    przypadku do sytuacji, gdy tylko jedna ze stron odnosi korzyść z dokonanego świadczenia,
    a świadczenie zbywcy nie odbywa się kosztem uszczuplenia własnego majątku; każda ze
    stron uzyskuje jakąś korzyść majątkową (niekoniecznie w postaci pieniężnej).
    W przypadku renty za wynagrodzeniem wartość świadczenia tytułem wynagrodzenia za
    ustanowienie renty nie musi odpowiadać wartości świadczeń z renty (brak elementu
    ekwiwalentności renty). Zgodnie z art. 487 § 2 Kodeksu cywilnego - umowę wzajemną
    cechuje ekwiwalentność świadczeń stron, natomiast w umowie renty nie każde
    wynagrodzenie będzie jej nadawało cechy umowy wzajemnej; umowa renty może być
    umową odpłatną, lecz nie wzajemną. Każda ze stron odpłatnej umowy renty musi liczyć
    się z tym, że ogólna wartość świadczeń drugiej strony nie będzie obiektywnie odpowiadała
    wartości jej świadczenia. Nawet w razie uzgodnienia, że renta będzie zobowiązaniem w
    zamian za ustanowienie albo przeniesienie innego prawa, umowa renty nie może być
    traktowana jako wzajemna.(...)
    Podkreślić należy, że w przypadku umowy renty dożywotniej ustawodawca w żadnym
    razie nie mówi, że uprawnienia osoby uprawnionej do otrzymywania renty, będące
    świadczeniami otrzymywanymi od zobowiązanego z tej umowy, są ceną za przeniesienie
    własności nieruchomości lub innej rzeczy. Ponadto czas trwania takiej umowy, a przez to i
    wysokość świadczeń, do których zobowiązany jest podmiot nabywający nieruchomość lub
    inną rzecz nie są możliwe do określenia w chwili jej zawierania. W takim przypadku nie jest
    możliwe więc ustalenie wysokości przychodu uzyskiwanego przez osobę zbywającą
    nieruchomość lub inną rzecz. Z uwagi natomiast na brak stosownej regulacji w tym
    zakresie w takiej sytuacji nie mogą znaleźć zastosowania zasady ustalania przychodu, o
    których mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższe prowadzi do wniosku, że jakkolwiek zbycie nieruchomości lub innej rzeczy na
    podstawie umowy renty dożywotniej stanowi odpłatne zbycie, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to niemniej jednak nie
    jest możliwe ustalenie wysokości przychodu uzyskiwanego przez zbywcę. Analogiczne
    stanowisko zajął także Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji
    indywidualnej z dnia 13 listopada 2015 r., ITPB2/4511 -825/15/TJ, podkreślając, iż w
    przypadku umowy renty dożywotniej nie jest możliwe ustalenie wysokości przychodu
    uzyskiwanego przez zbywcę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w dniu 15 września 2020 r.
    zawarła Pani „umowę sprzedaży” mocą której nabyła Pani prawo własności do lokalu
    mieszkalnego numer .......... stanowiącego odrębną nieruchomość. Ponieważ potrzebuje
    Pani dodatkowych środków pieniężnych na codzienne życie chce Pani zawrzeć umowę
    renty odpłatnej. W ramach tej umowy przeniesie Pani na nabywcę ww. prawo własności
    do lokalu mieszkalnego w zamian za co nabywca ten będzie Pani wypłacał co miesiąc
    określoną kwotę pieniężną. Nowy właściciel wypłaci Pani ponadto jednorazowo kwotę Y zł.
    Nabywca ustanowi także na Pani rzecz na zbywanym lokalu służebność osobistą
    mieszkania. Umożliwi ona nieodpłatne korzystanie z tego lokalu, z wyłączeniem osób
    trzecich, aż do Pani śmierci. W opisanym zdarzeniu przyszłym wypłacana renta, na mocy
    odpłatnej umowy renty w zamian za przeniesienie własności nieruchomości przez Panią
    na nabywcę, stanowi formę odpłatności za zbycie nieruchomości. W przedmiotowej
    umowie będzie wskazana wartość rynkowa nieruchomości. Własność mieszkania zostanie
    przeniesiona na nabywcę w chwili podpisania aktu notarialnego umowy renty odpłatnej.
    Aby rozstrzygnąć kwestię skutków podatkowych przedstawionego we wniosku zdarzenia
    w kontekście zadanego przez Panią pytania, należy najpierw odwołać się do ustawy z dnia
    23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), w
    szczególności art. 155, według którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    W przedmiotowej sprawie wskazać także należy na przepisy Kodeksu cywilnego dotyczące
    renty.
    Umowa renty została zdefiniowana w art. 903 Kodeksu cywilnego, wedle którego:
      Przez umowę renty jedna ze stron zobowiązuje się względem drugiej do określonych
      świadczeń okresowych w pieniądzu lub w rzeczach oznaczonych tylko co do gatunku.

    Jak wskazuje się w doktrynie, umowę o rentę zalicza się do kategorii umów nazwanych,
    stanowiących samoistne źródło zobowiązania (tytuł prawny do spełniania świadczeń).
    Ponadto omawiana umowa jest umową konsensualną, o charakterze losowym (korzyści
    stron nie są równe ani pewne), która może być ukształtowana jako umowa terminowa lub
    bezterminowa, odpłatna lub pod tytułem darmym.
    Art. 906 Kodeksu cywilnego stanowi zaś, że:
      § 1 Do renty ustanowionej za wynagrodzeniem stosuje się odpowiednio przepisy o
      sprzedaży.
      § 2 Do renty ustanowionej bez wynagrodzenia stosuje się przepisy o darowiźnie.
    Odpowiednie stosowanie przepisów o sprzedaży lub darowiźnie nie oznacza, że renta jest
    tego rodzaju umową. Zachowuje ona swoją pełną odrębność prawną. Reguły stosowania
    renty są ustalane jedynie przy odpowiednim zastosowaniu przepisów dotyczących
    sprzedaży lub darowizny.
    W przypadku renty za wynagrodzeniem wartość świadczenia tytułem wynagrodzenia a
    ustanowienie renty nie musi odpowiadać wartości świadczeń z renty (brak elementu
    ekwiwalentności renty). Ponadto należy mieć na uwadze, że umowę wzajemną cechuje
    ekwiwalentność świadczeń stron, natomiast w umowie renty nie każde wynagrodzenie
    będzie jej nadawało cechy umowy wzajemnej; umowa renty może być umową odpłatną,
    lecz nie wzajemną. Każda ze stron odpłatnej umowy renty musi liczyć się z tym, że ogólna
    wartość świadczeń drugiej strony nie będzie obiektywnie odpowiadała wartości jej
    świadczenia. Nawet w razie uzgodnienia, że renta będzie zobowiązaniem w zamian za
    ustanowienie albo przeniesienie innego prawa, umowa renty nie może być traktowana
    jako wzajemna. Sam termin „wynagrodzenie” nie przesądza o ekwiwalentności świadczeń
    stron, stąd też jeżeli umowa renty ma charakter odpłatny, bez względu na to, czy
    świadczenia stron są ekwiwalentne, należy do niej odpowiednio stosować przepisy o
    sprzedaży. Przepisy o sprzedaży należy stosować do renty odpowiednio, co oznacza, że
    konieczne jest przede wszystkim uwzględnienie szczególnego charakteru tej ostatniej.
    Ustawodawca w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych posłużył się pojęciem „odpłatne zbycie”, nie zawężając katalogu odpłatnych
    czynności prawnych, w wyniku których dochodzi do przeniesienia własności
    nieruchomości (udziału w nieruchomości) bądź prawa jedynie do umowy sprzedaży, czy
    zamiany.
    Pod pojęciem „odpłatnego zbycia” należy rozumieć każde zdarzenie i każdą czynność
    prawną, w wyniku których dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości (lub
    udziału w niej) za wynagrodzeniem. Oznacza to, że na podstawie umowy wyczerpującej
    znamiona umowy o rentę w zamian za przeniesienie własności nieruchomości również
    dochodzi do odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że przeniesienie prawa własności lokalu
    mieszkalnego na nabywcę w zamian za wypłatę na Pani rzecz co miesiąc renty odpłatnej,
    wypłaty jednorazowo określonej dodatkowej kwoty pieniężnej oraz ustanowienia na Pani
    rzecz dożywotnej służebności osobistej mieszkania, stanowi dla Pani źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Na mocy art. 30e ust. 2 przytoczonej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

    W świetle art. 19 ust. 1 omawianej ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Jak stanowi art. art. 19 ust. 3 cytowanej ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Z kolei z art. 22 ust. 6c komentowanej ustawy wynika, że:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Stosownie zaś do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawne należy
    stwierdzić, że jeśli zbędzie Pani prawo własności mieszkania w zamian za opisane we
    wniosku świadczenia, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie przez Panią prawa własności ww. lokalu, tj. przed upływem 31
    grudnia 2025 r., uzyska Pani przychód kwalifikowany do źródła, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, którego wysokość należy
    określić zgodnie z art. 19 ust. 1 wskazanej ustawy.
    W związku z tym w sytuacji, gdy zawrze Pani umowę renty odpłatnej, w której nie
    występuje świadczenie dające się określić w kategorii „ceny”, przeniesienie własności
    lokalu mieszkalnego w ramach takiej umowy przed upływem okresu, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy, będzie skutkowało powstaniem u Pani przychodu w
    wysokości wartości rynkowej tego lokalu.
    Różnica pomiędzy ww. przychodem, określonym stosownie do art. 19 powołanej ustawy, a
    kosztami uzyskania przychodu, ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c tej ustawy, stanowi
    dochód – podstawę obliczenia podatku, podlegający opodatkowaniu 19% podatkiem
    dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy. Tym samym, w związku z
    planowanym zbyciem lokalu mieszkalnego (przed upływem 5 lat, licząc od końca roku w
    którym nabyła Pani tę nieruchomość), zobowiązana będzie Pani do jego rozliczenia w
    zeznaniu podatkowym, składanym po zakończeniu roku podatkowego, w którym ono
    nastąpi.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Dodatkowo wyjaśniam, że w ramach postępowania w sprawie o wydanie interpretacji
    indywidualnej przepisów prawa podatkowego, nie analizuję załączonych do wniosku
    dokumentów. Analiza załączników nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację
    przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym
    załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego ................
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.