Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.132.2020.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-05-12
Teza: W zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku i dziale spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2020 r. (data wpływu 28 stycznia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 kwietnia 2020 r. (data wpływu 27 kwietnia 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału w nieruchomości **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału w nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 10 kwietnia 2020 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.132.2020.1.KK, wezwano Wnioskodawczynię na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało za pośrednictwem poczty w dniu 10 kwietnia 2020 r. (skutecznie doręczone w dniu 16 kwietnia 2020 r.), zaś w dniu 27 kwietnia 2020 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku z dnia 21 kwietnia 2020 r. (data nadania 22 kwietnia 2020 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni zamierza uzyskać przychód ze zbycia udziału w prawie własności działki o numerze \`(...)\`, którą nabyła w drodze spadku. W dniu 9 lutego 1989 r. postanowieniem Sądu Rejonowego w (…), zostało stwierdzone prawo do spadku po mamie Wnioskodawczyni. Spadek po zmarłej mamie otrzymali w równych częściach: J.B., M.Z.B. oraz Wnioskodawczyni. Każdy ze spadkobierców odziedziczył prawo do 1/3 części spadku. Przedmiotem spadku jest gospodarstwo rolne, w skład którego wchodzi działka położona w (…), identyfikator działki, oznaczona numerem \`(...)\`, o powierzchni 0,7538 ha.

Spadkobiercy zamierzają dokonać odpłatnego zbycia prawa do działki nr \`(...)\`, której są współwłaścicielami w częściach równych, po 1/3.

W dniu 24 maja 2016 r. Sąd Rejonowy w (…), na wniosek spadkobierców wydał postanowienie, w którym dokonał działu spadku po zmarłej mamie. Z postanowienia wynika, że prawa do działki nr \`(...)\` przyznano spadkobiercom na współwłasność w częściach równych po 1/3. Zatem, częściowe zniesienie współwłasności nie zmieniło nic w zakresie praw do działki nr \`(...)\`.

Przychód ze sprzedaży prawa do udziału we własności działki nr \`(...)\` Wnioskodawczyni uzyska prawdopodobnie w 2020 r.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że Jej mama nabyła prawo do gospodarstwa rolnego w 1975 r. Prezydent Miasta (…) Aktem Własności Ziemi z dnia 19 września 1975 r., wydanym na podstawie art. l ust. l i 2 ustawy z dnia 26 października 1971 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych (Dz. U z 1971 r., Nr 27, poz. 250) nadał mamie prawo własności gospodarstwa rolnego. Mama Wnioskodawczyni – wtedy wdowa – zmieniła później nazwisko. Była wyłącznym właścicielem gospodarstwa rolnego. Mama Wnioskodawczyni (spadkodawczyni) zmarła w dniu 29 sierpnia 1985 r.

W skład spadku po zmarłej mamie wchodziła nieruchomość położona w (…), składająca się z działek: nr \`(...)\`, o powierzchni 0,4426 ha, nr \`(...)\`, o powierzchni 0,7538 ha. Nieruchomość wtedy stanowiła gospodarstwo rolne.

W lipcu 2003 r. działka nr \`(...)\`, o powierzchni 0,4426 ha, została wyłączona z gospodarstwa rolnego.

Następnie w 2016 r. działka nr \`(...)\` została podzielna na działki:

*   nr \`(...)\`, o powierzchni 0,1684 ha, zabudowana oborą,

*   nr \`(...)\`, o powierzchni 0,0422 ha, zabudowana domem mieszkalnym,

*   nr \`(...)\`, o powierzchni 0,0572, zabudowana,

*   nr \`(...)\`, o powierzchni 0,1748, zabudowana stodołą.

Na działce \`(...)\` znajduje się nieruchomość mieszkalna – dom dwurodzinny. W budynku mieszkalnym zamieszkuje Wnioskodawczyni oraz Jej brat. Ten stan rzeczy trwa od dnia przyjęcia spadku. Aby ustanowić wyłączność prawa do konkretnych nieruchomości, w szczególności do budynku mieszkalnego i innych budynków położonych na działce nr \`(...)\`, spadkobiercy dokonali działu spadku.

W dniu … maja 2016 r. Sąd Rejonowy w (…) wydał postanowienie w sprawie działu spadku. W dziale spadku brali udział wyłącznie spadkobiercy po zmarłej mamie, która była wyłączną właścicielką przedmiotu spadku. W wyniku działu spadku Wnioskodawczyni otrzymała udział 1/3 części w niezabudowanej działce nr \`(...)\`, o powierzchni 0,7538 ha. Wartość udziału w działce nr \`(...)\` mieści się w wartości udziału przypadającego Wnioskodawczyni w momencie otrzymania spadku. W wyniku działu spadku, Wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność działkę nr \`(...)\`, o powierzchni 0,0572 ha, która została utworzona w wyniku podziału działki nr \`(...)\`. W wyniku działu spadku Wnioskodawczyni otrzymała udział 1/2 części w działce numer \`(...)\`, o powierzchni 0,0422 ha, powstałej w drodze podziału działki nr \`(...)\`. Na tej działce znajduje się dom mieszkalny, w którym Wnioskodawczyni mieszka. Jak wynika z postanowienia z dnia 24 maja 2016 r. wydanego przez Sąd Rejonowy w (…) działowi spadku towarzyszyła spłata w wysokości 15 000 zł na rzecz M.Z.B. zasądzona od J.B. Podstawą do jej wypłacenia było wyrównanie prawa własności do budynku mieszkalnego położonego na działce nr \`(...)\`, która przypadła w dziale spadku po 1/2 części dla Wnioskodawczyni i Jej brata (J.B.). Wnioskodawczyni nie otrzymała żadnej spłaty i do żadnej spłaty nie została przez Sąd zobowiązana. Wartość działu spadku mieści się w wartości udziału przypadającego Jej w momencie otrzymania spadku.

W momencie sprzedaży działki nr \`(...)\`, Wnioskodawczyni nie będzie właścicielem gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1892), a działka ta nie będzie stanowiła części gospodarstwa rolnego. Powierzchnia działki nr \`(...)\` wynosi 0,7538 ha i stanowi wg wypisu z rejestru gruntów: orne, symbol klasy użytku RV. Nabywca zakupi działkę nr \`(...)\` na cele działalności gospodarczej, polegającej na budowie domów jednorodzinnych. Działka nie wejdzie w skład gospodarstwa rolnego, gdyż zgodnie z zaświadczeniem z dnia 7 stycznia 2020 r. wydanym przez Prezydenta Miasta (…), działka nr \`(...)\` nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, lecz wg „Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy (…)” znajduje się w strefie usług o charakterze miastotwórczym MW-zabudowa mieszkaniowa intensywna.

Sprzedaż udziału w działce nr \`(...)\` nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z poźn. zm.) i działka ta wchodzi w skład majątku osobistego Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni jest na emeryturze i nie wykonuje innych czynności poza jednorazowym zbyciem prywatnej działki nr \`(...)\`.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w przedstawionym przyszłym stanie faktycznym zajdzie konieczność opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze zbycia praw do nieruchomości nabytej w drodze spadku oraz dokonanego działu spadku?
2.  Czy w przedstawionym przyszłym stanie faktycznym pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skutkujący brakiem obowiązku zapłaty podatku dochodowego od przychodu ze zbycia praw do nieruchomości, należy liczyć:
    *   od dnia nabycia spadku przez spadkodawcę,
    *   od dnia nabycia spadku przez Wnioskodawczynię,
    *   od dnia dokonania działu spadku?

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód uzyskany ze sprzedaży działki nr \`(...)\`, położonej w (…), nie będzie stanowił źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będzie również obowiązku składania deklaracji PIT-39, a także zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu przyszłej transakcji. Cały przychód uzyskany ze sprzedaży opisywanej powyżej nieruchomości otrzymanej w drodze spadku oraz w wyniku dokonanego działu spadku (bez spłat i dopłat), nie podlega opodatkowaniu, ponieważ sprzedaż nastąpi później niż pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (art. 10 ust. 5 ww. ustawy). Dalej, zważywszy na art. 10 ust. 7 ww. ustawy, Wnioskodawczyni stwierdza, że nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie nabytych w drodze działu spadku nieruchomości lub praw majątkowych do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5 i ust. 7, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Stosownie do treści art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości, lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy, nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Prezydent Miasta Aktem Własności Ziemi z dnia 19 września 1975 r., wydanym na podstawie art. 1 ust. l i 2 ustawy z dnia 26 października 1971 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych (Dz. U z 1971 r., Nr 27, poz. 250), nadał mamie Wnioskodawczyni prawo własności gospodarstwa rolnego.

Mama Wnioskodawczyni zmarła w dniu 29 sierpnia 1985 r. i w dniu 9 lutego 1989 r., postanowieniem Sądu Rejonowego, zostało stwierdzone prawo do spadku po zmarłej. Spadek po zmarłej mamie nabyli dwaj synowie (J.B. i M.Z.B.) oraz Wnioskodawczyni (córka), po 1/3 części każdy ze spadkobierców. W skład spadku po zmarłej mamie wchodziła nieruchomość składająca się z działek: nr \`(...)\`, o powierzchni 0,4426 ha, nr \`(...)\`, o powierzchni 0,7538 ha. W lipcu 2003 r. działka nr \`(...)\`, o powierzchni 0,4426 ha, została wyłączona z gospodarstwa rolnego.

Następnie w 2016 r. działka nr \`(...)\` została podzielna na działki:

*   nr \`(...)\`, o powierzchni 0,1684 ha, zabudowana oborą,

*   nr \`(...)\`, o powierzchni 0,0422 ha, zabudowana domem mieszkalnym,

*   nr \`(...)\`, o powierzchni 0,0572, zabudowana,

*   nr \`(...)\`, o powierzchni 0,1748, zabudowana stodołą.

Na działce \`(...)\` znajduje się nieruchomość mieszkalna – dom dwurodzinny. W budynku mieszkalnym zamieszkuje Wnioskodawczyni oraz Jej brat. Ten stan rzeczy trwa od dnia przyjęcia spadku. Aby ustanowić wyłączność prawa do konkretnych nieruchomości, w szczególności do budynku mieszkalnego i innych budynków położonych na działce \`(...)\`, spadkobiercy dokonali działu spadku.

W dniu 24 maja 2016 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie w sprawie działu spadku. W dziale spadku brali udział wyłącznie spadkobiercy po zmarłej mamie, która była wyłączną właścicielką przedmiotu spadku. W wyniku działu spadku Wnioskodawczyni otrzymała udział 1/3 części w niezabudowanej działce nr \`(...)\`, o powierzchni 0,7538 ha. Wartość udziału w działce nr \`(...)\` mieści się w wartości udziału przypadającego Wnioskodawczyni w momencie otrzymania spadku. W wyniku działu spadku, Wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność działkę nr \`(...)\`, o powierzchni 0,0572 ha, która została utworzona w wyniku podziału działki nr \`(...)\`. W wyniku działu spadku, Wnioskodawczyni otrzymała udział 1/2 części w działce numer \`(...)\`, o powierzchni 0,0422 ha, powstałej w drodze podziału działki nr \`(...)\`. Na tej działce znajduje się dom mieszkalny, w którym Wnioskodawczyni mieszka. Jak wynika z postanowienia z dnia 24 maja 2016 r. wydanego przez Sąd Rejonowy, działowi spadku towarzyszyła spłata w wysokości 15 000 zł na rzecz Z.B. zasądzona od J.B. Podstawą do jej wypłacenia było wyrównanie prawa własności do budynku mieszkalnego położonego na działce nr \`(...)\`, która przypadła w dziale spadku po 1/2 części dla Wnioskodawczyni i Jej brata (J.B.). Wnioskodawczyni nie otrzymała żadnej spłaty i do żadnej spłaty nie została przez Sąd zobowiązana. Wartość działu spadku mieści się w wartości udziału przypadającego Jej w momencie otrzymania spadku.

Przychód ze sprzedaży prawa do udziału we własności działki nr \`(...)\` Wnioskodawczyni uzyska prawdopodobnie w 2020 r. Sprzedaż udziału w działce nr \`(...)\` nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej wykonywanej przez Wnioskodawczynię, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro zatem spadkodawca (mama Wnioskodawczyni) nabyła nieruchomości w 1975 r., należy uznać, że termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkujący powstanie źródła przychodu z odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię w 2020 r. udziału w nieruchomości, w części dotyczącej udziału nabytego w spadku, upłynął w dniu 31 grudnia 1980 r., gdyż przy obliczaniu pięcioletniego okresu należy uwzględnić moment nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie w wyniku działu spadku Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości i odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię tego udziału podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy odnieść się do regulacji zawartych w art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145, z późn. zm.). Zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Stosownie do art. 926 ww. ustawy, powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu. Z kolei art. 925 ww. ustawy stanowi, że spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, co następuje z chwilą śmierci spadkodawcy (art. 924 Kodeksu cywilnego). Natomiast zgodnie z art. 1025 § 1 ww. ustawy, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Artykuł 1037 § 1 ww. ustawy stanowi, że dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

W myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Natomiast zgodnie z art. 211 i 212 ww. Kodeksu, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Na skutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności i następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Zatem, w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością. Gdy w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Tak więc, co do zasady, dział spadku i zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tej czynności podatnik otrzymuje nieruchomość lub prawo do lokalu wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Zatem, jeżeli przy dokonaniu działu spadku lub zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed ich dokonaniem, oznacza to, że dla części udziału w nieruchomości lub prawie do lokalu nabytego w drodze działu spadku lub zniesienia współwłasności, dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni na skutek przeprowadzonego działu spadku otrzymała udział 1/3 części w nieruchomości (działce nr \`(...)\`), którego wartość rynkowa nie przekroczyła wartości rynkowej przysługujących Jej udziału w tej nieruchomości, nabytego w spadku. Ponadto, wartość rynkowa pozostałych nieruchomości i udziałów w nieruchomościach nabytych przez Wnioskodawczynię w drodze działu spadku, nie przekroczyła wartości rynkowej przysługujących Jej udziałów w tych nieruchomościach, nabytych w spadku. W związku z tym, w wyniku działu spadku nie nastąpiło nabycie udziału w nieruchomości w części przekraczającej wysokość przysługującego Wnioskodawczyni udziału w spadku, a więc spełniony został warunek zawarty w art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawczynię nieruchomości w wyniku działu spadku, w części nieprzekraczającej wartości udziałów w nieruchomościach nabytych przez Wnioskodawczynię w spadku, nie stanowi nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy obliczaniu pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uwzględnić moment nabycie nieruchomości przez spadkodawcę. W związku z tym, planowane przez Wnioskodawczynię w 2020 r. odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku i działu spadku, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę. Zatem, Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży przedmiotowego udziału w nieruchomości.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.

Tutejszy Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy), z zastrzeżeniem art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. poz. 374 z późn. zm.).

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.