Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.839.2025.1.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-21
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
szpital
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia
    podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „...” jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      - braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „...”,
      - określenia czy koszty podatku VAT w związku z realizacją ww. projektu są wydatkiem
        kwalifikowanym.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

SPZOZ w ... (dalej: Szpital) działa w formie prawnej Samodzielny Publiczny Zakład Opieki
    Zdrowotnej (SP ZOZ), na podstawie przepisów w Ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej oraz Statutu przyjętego Uchwałą nr ... Rady Powiatu w ... z dnia ...
    roku.
    Szpital zarejestrowany jest jako podatnik VAT czynny i posiada numer identyfikacji
    podatkowej NIP: ... Podstawową działalnością Szpitala jest prowadzenie działalności
    leczniczej polegającej na: udzielaniu świadczeń zdrowotnych, ambulatoryjnych i
    stacjonarnych oraz promocji zdrowia. Usługi te są zwolnione od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.; dalej: Ustawa o VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, tj. obniżenie podatku należnego o podatek naliczony przysługuje
    wyłącznie od zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną.
    W Szpitalu wszystkie dokonywane zakupy materiałów i sprzętu medycznego służą
    wyłącznie do sprzedaży zwolnionej stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy o VAT, w
    związku z powyższym Szpital w żaden sposób nie może odzyskać poniesionego kosztu
    podatku od towarów i usług związanego z ww. wydatkami.
    Z punktu widzenia rozliczenia podatku VAT, Szpital wykonuje zarówno czynności
    uprawniające, jak i nieuprawniające do odliczenia naliczonego podatku. W 2024 roku 99%
    całości przychodów stanowiły przychody z działalności medycznej zwolnionej z podatku
    VAT. Natomiast wysokość sprzedaży opodatkowanej w stosunku do całkowitego obrotu
    rocznego wyniosła za rok 2024: 0,42% (wyliczenie według art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT).
    Taka struktura utrzymuje się przez wiele lat podatkowych. Szpital realizuje projekt pn.: „...”
    w ramach Działania ...
    Celem jest zwiększenie dostępności do leczenia w ramach ambulatoryjnej opieki
    specjalistycznej realizowanej w Przychodni Specjalistycznej SPZOZ w ..., zlokalizowanej ...
    Inwestycja obejmuje modernizacją budynku i doposażenie sprzętowe Przychodni
    Specjalistycznej. Wszystkie wydatki poniesione na ww. Projekt będą służyły wyłącznie
    zapewnieniu usług realizowanych w ramach działalności leczniczej zgodnie z art. 43 ust. 1
    pkt 18 ustawy o VAT. Szpital nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją przedmiotowego Projektu.
    Szpital nie zamierza w przyszłości zmieniać sposobu wykorzystywania powstałej
    infrastruktury będącej przedmiotem wniosku.
    Realizacja przedmiotowego Projektu będzie służyć wyłącznie zapewnieniu usług
    realizowanych w ramach działalności leczniczej, tj. usług w zakresie opieki medycznej,
    służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, które na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT podlegają zwolnieniu z opodatkowania
    podatkiem VAT, a z tytułu jego realizacji w Szpitalu nie będą generowane przychody

    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Szpital dokonuje co prawda również
    sprzedaży opodatkowanej, jednak nie dotyczy ona wydatków, które zostaną poniesione w
    ramach przedmiotowego Projektu.
    Zgodnie z wytycznymi dot. kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027 podatek VAT w
    projekcie może być kwalifikowalny, gdy występuje brak możliwości odzyskania podatku
    VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu - czyli szpital nie ma możliwości
    odliczenia podatku naliczonego od realizacji projektu od podatku należnego a jest
    zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Za wszelkie wydatki z tytułu realizacji ww. projektu Szpital zobowiązany jest do zapłaty
    stosownych kwot wraz z podatkiem VAT na podstawie faktur wystawionych na Szpital.
    Wszystkie zakupy i usługi realizowane w ramach ww. projektu służyć będą świadczeniu
    usług w zakresie opieki medycznej, tj. profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia. W związku z powyższym Szpital nie będzie odliczał w ogóle podatku od
    towarów i usług od dokonanych zakupów w ramach realizowanego projektu, gdyż
    uzyskane efekty ww. zadania służyć będą tylko i wyłącznie działalności zwolnionej.
    Podatek od towarów i usług, wedle zasad przyjętych w projekcie, może być zaliczony do
    wydatków kwalifikowalnych, czyli tych które podlegają częściowej refundacji, jeśli
    beneficjent (Szpital) nie ma możliwości jego odzyskania. Rozliczenie podatku naliczonego
    na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy VAT nie jest możliwe, ponieważ
    nabywane towary i urządzenia, nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty realizacji projektu
    wykorzystywane będą do realizacji czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.
    Szpital nie ma uprawnienia do odliczania podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją projektu, gdyż efekty realizacji projektu nie są i nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy w związku z realizowanym projektem pn. „...” w ramach Działania ... Szpital ma prawo
    do odliczania podatku od towarów i usług wynikającego z faktur dokumentujących
    wydatki, jakie poniósł w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem SPZOZ w ... w związku z realizowanym projektem pn. „...” w ramach Działania ...
    Szpital nie ma prawa do odliczania podatku od towarów i usług wynikającego z faktur
    dokumentujących wydatki, jakie poniesie w związku z realizacją Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty realizacji
    projektu wykorzystywane będą do realizacji czynności zwolnionych od podatku od
    towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami
    ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Reasumując, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją projektu pn.: „...”, ponieważ efekty ww. projektu będą wykorzystywane do
    czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej braku prawa do odliczenia
    podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „...”.
    Natomiast wniosek w zakresie określenia czy koszty podatku VAT w związku z realizacją
    ww. projektu są wydatkiem kwalifikowanym został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.