Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.983.2024.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży działki zabudowanej.
Słowa kluczowe: gmina; grunty-grunt zabudowany; nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął wniosek Państwa Gminy z 5 grudnia 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki
    zabudowanej nr 1. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3
    lutego 2025 r. (data wpływu 3 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina zamierza sprzedać działkę numer 1 o pow. 0,7000 ha, położoną w obrębie ..., gm. ....
    Gmina nabyła ww. działkę Decyzją Urzędu Wojewódzkiego w ... z dn. 04.10.1996 r. - na
    mienie komunalne. W przedmiotowej decyzji działka 1 miała numer 2, natomiast po
    odnowieniu operatu ewidencji gruntów i budynków zmieniła numer na 1. Z tytułu nabycia
    działki nr 2 (obecnie nr 1). Z uwagi na upływ czasu gmina nie ma dokumentu
    potwierdzającego wystawienie faktury VAT. W ww. decyzji nie ma zapisu dotyczącego
    podatku VAT. Działka nr 1 figuruje jako użytek:
    Br-Pslll-0,2100 ha
    Pslll- 0,4200 ha
    S-Pslll-0,0700 ha
    Działka nie jest objęta ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
    Do działki nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy oraz nie toczy się
    postępowanie w celu jej wydania.
    Przez teren działki przebiega sieć infrastruktury technicznej - wodociąg gminny. Własność
    wodociągu przebiegającego przez teren działki nr 1, obręb ..., gm. ... nie zostanie
    przeniesiona na kupującego w ramach planowanej sprzedaży.
    W związku z przebiegającą siecią infrastruktury technicznej, tj. wodociągiem gminnym
    przez działkę nr 1 nabywca nieruchomości będzie zobowiązany do ustanowienia na rzecz
    Gminy ... nieodpłatnej służebności. Szczegółowe warunki ustanowienia służebności
    zostaną określone w protokole rokowań oraz w umowie sprzedaży nieruchomości.
    Zgodnie z aktualnym operatem szacunkowym na terenie działki zlokalizowane są budynki:
    stodoła oraz budynek gospodarczy - wybudowane w latach przedwojennych, piwnica
    ziemna, pozostałości fundamentu budynku - w złym stanie technicznym, od długiego
    czasu nieużytkowane.
    W dokumentacji ewidencji gruntów i budynków Starostwa Powiatowego w ...
    przedmiotowe budynki określone są jako rodzaj wg KŚT: budynki produkcyjne usługowe i
    gospodarcze dla rolnictwa.
    Nieruchomość jest nieużytkowana od dłuższego czasu.
    Gmina nie jest w posiadaniu informacji, kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia w
    rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 z późn. zm.).

    Jednakże w latach 2003-2006 były zawierane umowy dzierżawy na nieruchomość rolną o
    powierzchni 0,7000 ha, oznaczoną numerem działki 1, położoną w obrębie .... Gmina nie
    ponosiła nakładów finansowych na ulepszenie nieruchomości, które w rozumieniu
    przepisu o podatku dochodowym stanowiły 30% wartości początkowej.
    Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków, które stanowiły co najmniej 30%
    wartości początkowej budynku.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Gmina ... jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Działka nr 1 była dzierżawiona w następujących okresach: od 01.10.2004 r. do 30.09.2005
    r., 02.01.2006 r. do 31.12.2006 r., 02.01.2007 r. do 31.12.2007 r. Dzierżawa gruntu miała
    charakter odpłatny.
    Budynki, tj. stodoła oraz budynek gospodarczy położone na działce nr 1 w obrębie ....
    znajdują się na mapach ewidencyjnych oraz w kartotece budynków prowadzonej przez
    Starostwo Powiatowe w .... Z uwagi na niniejszy fakt, zdaniem Gminy, stanowią one
    budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.).
    Budynek gospodarczy posiada fundamenty kamienne, konstrukcja drewniana, część ścian
    zawalona, dach w części zapadnięty - zgodnie z opisem z operatu szacunkowego.
    Budynek stodoły posiada fundamenty kamienne, konstrukcja drewniana, jedna ze ścian i
    część dachu zawalone - zgodnie z opisem z operatu szacunkowego.
    W ocenie Gminy, wodociąg przebiegający przez działkę nr 1 stanowi budowlę w
    rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 Prawo budowlane. W ocenie Gminy, wodociąg
    przebiegający przez działkę nr 1 stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów
    art. 3 pkt 9 Prawo budowlane. Jednakże przebiegający wodociąg nie stanowi przyłącza do
    budynków usytuowanych na działce nr 1. Stanowi sieć wodociągową.
    Piwnica znajdująca się na działce nr 1 w ocenie Gminy stanowi budowlę w rozumieniu
    ustawy Prawo Budowlane, nie widnieje w ewidencji Starostwa Powiatowego w ....
    Pozostałości fundamentu nie stanowią budynku, budowli ani urządzenia w rozumieniu
    ustawy Prawo budowlane.
    Budynek gospodarczy, budynek stodoły oraz piwnica ziemna są trwale związane z
    gruntem. Wodociąg przebiegający przez działkę nr 1 jest trwale związany z gruntem.
    Jednakże w myśl art. 49 § 1 ustawy z dn. 23.04.1964 r. Kodeks cywilny wodociąg nie
    stanowią części składowej nieruchomości. Jest to infrastruktura techniczna.
    Zgodnie z decyzją Urzędu Wojewódzkiego w ... z dn. 04.10.1996 r. została przekazana
    Gminie działka nr 2. W uzasadnieniu ww. decyzji brak jest mowy o budynkach
    znajdujących się na tej działce. Budynki są naniesione na mapach zgodnie z ewidencją
    Starostwa Powiatowego w .... Wodociąg został wybudowany przez Gminę. W księgach
    inwentarzowych wodociąg został wprowadzony w 2003 r., nie ma konkretnej daty, w
    związku z czym nie można odnieść się do daty wybudowania.
    Z tytułu wybudowania piwnicy, budynków, tj. stodoły i gospodarczego Gminie nie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. W chwili wybudowania budynków Gmina nie była ich właścicielem.
    W księgach inwentarzowych wodociąg został wprowadzony w 2003 r., nie ma konkretnej
    daty, w związku z czym nie można odnieść się do daty wybudowania. Z ksiąg
    inwentarzowych nie wynika czy wartość wodociągu jest w kwocie netto czy brutto. Gmina
    nie posiada dokumentu źródłowego, tj. faktury.
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą piwnicy oraz budynków: stodoły,
    gospodarczego upłynie dłuższy okres niż 2 lata na co wskazuje fakt, że z ewidencji

    ludności wynika, iż przed decyzją komunalizacją w 1994 r. widniał meldunek pod adresem
    .... Była zameldowana tam 1 osoba na pobyt stały do dnia 03.01.1994 r. Na działce nr 1
    nadal widnieje w systemie adresów nr ..., co wskazuje na fakt, że pozostałości
    fundamentów prawdopodobnie stanowiły kiedyś budynek mieszkalny.
    Wodociąg pozostanie w zasobach gminy.
    Z uwagi na bardzo długi czasookres istnienia budynków stodoły, gospodarczego oraz
    piwnicy Gmina nie jest wstanie wskazać dokładnej daty, kiedy nastąpiło zjecie ww.
    budynków i piwnicy. W ocenie Gminy, budynki były wykorzystywane przed ich nabyciem
    przez Gminę przez poprzednich właścicieli o czym świadczy ich stan zużycia oraz fakt
    meldunku pod adresem: ... znajdującym się na działce nr 1. Wodociąg nie istniał w
    momencie nabycia przez Gminę działki nr 1.
    Piwnica oraz budynki, tj. stodoła, gospodarczy do dnia sprzedaży nie będą w ogóle
    wykorzystywane przez Gminę. Będą stanowiły budynki nieużytkowane. Wodociąg jest i
    będzie wykorzystywany przez gminę dla celów opodatkowanych prze Gminę.
    Piwnica, budynki stodoły i gospodarczy jak również pozostałości fundamentów oraz
    wodociąg do dnia sprzedaży będą znajdowały się na działce nr 1.
    Gmina nie zamierza wystąpić o pozwolenie na rozbiórkę piwnicy oraz budynków, tj.
    stodoły i gospodarczego znajdujących się na działce nr 1 ora nie zamierza dokonać ich
    rozbiórki przed sprzedażą. Gmina nie zamierza usuwać wodociągu przed sprzedażą. W
    chwili sprzedaży wodociąg nadal pozostanie na gruncie.

## Pytanie

Czy sprzedaż powyższej działki zabudowanej nr 1, położonej w obrębie ... gmina ... należy
    potraktować dla celów podatku VAT jako dostawę terenu zwolnionego z podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy sprzedaż działki nr 1, położonej w obrębie ... będzie korzystała ze
    zwolniona z podatku VAT na podstawie 43 ust. 1 pkt 10) i 10a) ustawy o podatku VAT.
    Zdaniem Gminy do zajęcia budynku doszło jeszcze w latach przedwojennych, o czym
    świadczy zużycie budynku jak również czasookres ich istnienia. Również umowy dzierżawy
    zawierane w latach 2003-2004 obejmowały teren zabudowany.
    Według art. 2 pkt 14) ustawy o podatku VAT przez pierwsze zasiedlenie, rozumie się
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania.
    Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji,
    w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej. W zaistniałej
    sytuacji, zadaniem Gminy, przedmiotowa nieruchomość zabudowana, dawno temu była
    oddana do użytkowania w tym budynki - długo przed ich nabyciem przez Gminę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

    - prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki zabudowanej nr 1
      na podstawie 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług,
    - nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki zabudowanej nr
      1 na podstawie 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej
    przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi
    towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, budynki, budowle i grunty spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Analiza opisu sprawy oraz powołanych regulacji prowadzi do wniosku, że sprzedaż przez
    Państwa Gminę działki nr 1 wraz z posadowionymi na niej budynkami (stodołą oraz
    budynkiem gospodarczym) i budowlą (piwnicą) będzie niewątpliwie czynnością
    cywilnoprawną (nie publicznoprawną), nie będzie wykonywana w ramach zadań
    publicznych. W odniesieniu do dostawy działki nr 1 wraz z posadowionymi na niej
    budynkami i budowlą nie będą działali Państwo jako organ władzy publicznej, o którym
    mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Dokonując odpłatnego zbycia ww. działki zabudowanej
    objętej wnioskiem będą działali Państwo jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzący działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem transakcja
    sprzedaży działki nr 1 wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlą będzie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art.
    7 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich
    części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w

    przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z
    budynku/budowli.
    W przypadku budynków/budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku
    na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina zamierza sprzedać działkę numer 1. Na terenie działki
    zlokalizowane są budynki: stodoła oraz budynek gospodarczy - wybudowane w latach
    przedwojennych, piwnica ziemna, pozostałości fundamentu budynku - w złym stanie
    technicznym. Przez teren działki przebiega sieć infrastruktury technicznej - wodociąg
    gminny. Własność wodociągu przebiegającego przez teren działki nr 1 nie zostanie
    przeniesiona na kupującego w ramach planowanej sprzedaży. Budynki, tj. stodoła oraz
    budynek gospodarczy położone na działce nr 1 stanowią budynki w rozumieniu przepisów
    art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane. Piwnica znajdująca się na działce nr 1 stanowi
    budowlę w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane. Pozostałości fundamentu nie stanowią

    budynku, budowli ani urządzenia w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Budynek
    gospodarczy, budynek stodoły oraz piwnica ziemna są trwale związane z gruntem. Z tytułu
    wybudowania piwnicy, budynków, tj. stodoły i gospodarczego Gminie nie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W chwili
    wybudowania budynków Gmina nie była ich właścicielem. Pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą piwnicy oraz budynków: stodoły, gospodarczego upłynie dłuższy
    okres niż 2 lata. W ocenie Gminy, budynki były wykorzystywane przed ich nabyciem przez
    Gminę przez poprzednich właścicieli. Gmina nie zamierza wystąpić o pozwolenie na
    rozbiórkę piwnicy oraz budynków, tj. stodoły i gospodarczego znajdujących się na działce
    nr 1 oraz nie zamierza dokonać ich rozbiórki przed sprzedażą. Gmina nie ponosiła
    nakładów finansowych na ulepszenie nieruchomości, które w rozumieniu przepisu o
    podatku dochodowym stanowiły 30% wartości początkowej. Gmina nie ponosiła
    wydatków na ulepszenie budynków, które stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej budynku.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż budynków (stodoły oraz budynku
    gospodarczego) i budowli (piwnicy) znajdujących się na działce nr 1 nie zostanie dokonana
    w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    ich dostawą upłyną co najmniej 2 lata.
    Zatem, z uwagi na fakt, że w stosunku do budynków (stodoły oraz budynku
    gospodarczego) i budowli (piwnicy) znajdujących się na działce nr 1 doszło już do
    pierwszego zasiedlenia i od pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata, a ponadto nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie tych budynków
    i budowli, to dostawa ww. budynków i budowli znajdujących się na działce nr 1 będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazałem wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży będzie podlegał
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki, budowle lub ich części na tym
    gruncie posadowione. Tym samym dostawa działki nr 1, na której posadowione są ww.
    budynki i budowla - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie korzystała ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Podsumowując, sprzedaż działki nr 1 wraz z posadowionymi na niej budynkami (stodołą
    oraz budynkiem gospodarczym) i budowlą (piwnicą) będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Wobec faktu, że dostawa działki nr 1 wraz z posadowionymi na niej budynkami (stodołą
    oraz budynkiem gospodarczym) i budowlą (piwnicą) będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, nie można
    stwierdzić, że dostawa ww. działki będzie korzystała również ze zwolnienia od podatku na
    mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki
    zabudowanej nr 1 na podstawie 43 ust. 1 pkt 10 ustawy uznałem za prawidłowe.
    Natomiast Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki
    zabudowanej nr 1 na podstawie 43 ust. 1 pkt 10a ustawy uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.