Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1810/10/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-02-04
Teza: odliczenie podatku naliczonego związanego ze sprzedażą zwolnioną z VAT i sprzedażą opodatkowaną
Słowa kluczowe: modernizacja; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; promocja; sprzedaż-sprzedaż opodatkowana; sprzęt-sprzęt audio-wizualny; usługi-usługi edukacyjne; wyposażenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2010r. (data wpływu 1 grudnia 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony od dokonanych zakupów w ramach realizowanego projektu pn. „…” –**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 grudnia 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie prawa do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony od dokonanych zakupów towarów i usług finansowanych ze środków otrzymanego dofinansowania na realizację projektu pn. „…”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest instytutem badawczym działającym do 30 września 2010r. w oparciu o ustawę instytutach badawczych. Wnioskodawca prowadzi pełną rachunkowość w oparciu o ustawę o rachunkowości oraz jest czynnym podatnikiem VAT składającym do 31 grudnia 2008r. deklaracje VAT-7, a od 1 stycznia 2009 r. deklaracje VAT-7D.

Przedmiotem działania Instytutu jest prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych w obszarze górnictwa surowców mineralnych oraz ich przetwórstwa, geoinżynierii i inżynierii środowiska, przystosowanie wyników prowadzonych prac do zastosowania w praktyce oraz upowszechnianie wyników tych prac, w dziedzinach:

1.  pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych (PKD 72.19.Z),
2.  nauk społecznych i humanistycznych (PKD 72.20.Z).

Do zakresu działania Instytutu należy:

1.  prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych dotyczących:
    1.  bezpieczeństwa górniczego, ochrony załóg i środowiska pracy,
    2.  technologii eksploatacji górniczej oraz poprawy efektywności przemysłu węglowego,
    3.  ochrony środowiska przed skutkami działalności przemysłowej, szczególnie górniczej i komunalnej,
    4.  gospodarki zasobami kopalin, wód powierzchniowych i podziemnych oraz odpadów,
    5.  technologii wzbogacania kopalin i ich przetwórstwa,
    6.  budownictwa podziemnego, lądowego i hydrotechnicznego,
    7.  rozwoju lokalnego i regionalnego, z uwzględnieniem problemów wynikających ze społecznych, ekonomicznych i gospodarczych skutków restrukturyzacji przemysłu, szczególnie górnictwa;
2.  przystosowanie wyników prowadzonych badań naukowych i prac rozwojowych do zastosowania w praktyce, w szczególności poprzez:
    1.  opracowywanie nowych produktów,procesów i usług,
    2.  przygotowywanie projektów, planów oraz innej dokumentacji do tworzenia nowych produktów, procesów i usług,
    3.  opracowywanie prototypów oraz projektów pilotażowych,
    4.  doradztwo naukowo-techniczne, opracowywanie opinii, ekspertyz naukowych i aprobat technicznych (PKD 74.90.Z),
    5.  działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne (PKD 71.12.Z.);
3.  upowszechnianie wyników prowadzonych badań naukowych i prac rozwojowych, w szczególności poprzez:
    1.  rozwój kadry naukowej, prowadzony na podstawie odrębnych przepisów,
    2.  działalność normalizacyjna (PKD 69.10.Z.),
    3.  działalność wydawnicza (PKD 58.11.Z), (PKD 58.14.Z),
    4.  organizowanie i uczestnictwo w seminariach i konferencjach naukowych (PKD 82.30.Z),
    5.  prowadzenie informacji naukowo-technicznej, w tym działalności bibliotecznej w obszarze działalności Instytutu (PKD 91.01.A),
    6.  działalność w zakresie informacji patentowej oraz ochrony własności przemysłowej i intelektualnej (PKD 69.10.Z),
    7.  prowadzenie i rozwój baz danych z obszaru działania Instytutu (PKD 63.11.Z).

Instytut prowadzi szkolenia specjalistyczne oraz różne formy kształcenia ustawicznego (PKD 85.59.B).

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności (Dz. U. z 2007r. Nr 155, poz. 1095 ze zm.) związaną z :

*   jednostkowym wytwarzaniem produktów i świadczeniem usług nie mających charakteru badawczego, związanych z przedmiotem działania Instytutu (PKD 26.51.Z, PKD 26.70.Z, PKD 33.13.Z),
*   badaniami i analizami technicznymi związanymi z przedmiotem działania Instytutu (PKD 71.20.B),
*   doradztwem w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z).

Działalność gospodarcza jest wydzielona pod względem finansowym i rachunkowym z działalności podstawowej Instytutu.

Wnioskodawca osiąga następujące rodzaje przychodów:

*   przychody niepodlegające ustawie o VAT: dotacje na działalność statutową, środki na finansowanie realizowanych projektów badawczych otrzymywane z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego,
*   przychody opodatkowane podatkiem VAT: usługi naukowo-badawcze na zlecenie konkretnych odbiorców, usługi inżynierskie, doradcze, usługi badań i analiz technicznych,
*   przychody zwolnione z VAT: usługi w zakresie edukacji.

Wnioskodawca zawarł umowę z Województwem, reprezentowanym przez Zarząd Województwa pełniącym rolę Instytucji Zarządzającej na realizację projektu inwestycyjnego współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i budżetu państwa pod nazwą „…”. Projekt ten jest realizowany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013.

W ramach tego projektu realizowane są w Instytucie, zwanego w umowie „Beneficjentem” następujące zadania:

1.Przygotowanie projektu – studium wykonalności,

2.Modernizacja pomieszczeń Centrum Szkoleniowo-Informacyjne (przebudowa),

3.1.Zakup sprzętu komputerowego,

3.2.Zakup sprzętu audiowizualnego,

3.3.Zakup artykułów prezentacyjnych

4.Zakup wyposażenia bibliotecznego i biurowego

5.Zarządzanie projektem

6.Promocja projektu.

Realizowany projekt jest projektem inwestycyjnym związanym zarówno z prowadzoną przez Centrum Szkoleniowo-Informacyjne działalnością opodatkowaną (działalność normalizacyjna, usługi w zakresie informacji naukowo-technicznej, usługi rzeczników patentowych, poligraficzne, tłumaczeń) jak i zwolnioną z VAT (usługi szkoleniowe).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony na podstawie art. 86 ust. 1 lub art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług od dokonanych zakupów towarów i usług finansowanych ze środków otrzymanego dofinansowania z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013?

Zdaniem Wnioskodawcy, w kwestii prawa odliczania VAT od zakupów towarów i usług służących realizacji zadań w tym projekcie, prawo takie przysługuje Wnioskodawcy na ogólnych zasadach, co znaczyłoby, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych - Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Ponieważ zakupy towarów i usług będą bezpośrednio wykorzystywane do czynności związanych z realizowanym projektem, czyli do czynności, które w świetle ustawy o podatku od towarów i usług nie podlegają temu podatkowi, dlatego też prawo do odliczenia VAT od zakupów towarów i usług służących realizacji zadań w tym projekcie Wnioskodawcy nie przysługuje. Ponieważ nie jest możliwe określenie w sposób bezpośredni jaka kwota zakupów będzie służyła wyłącznie czynnościom opodatkowanym a jaka czynnościom którym prawo do odliczenia VAT nie przysługuje – dlatego Wnioskodawca powinien zastosować do tego celu wskaźnik proporcji określony w art. 90 ustawy o podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

W przypadku gdy podatnik dokonuje zakupów związanych z czynnościami w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje i jednocześnie nie potrafi wydzielić i przyporządkować podatku naliczonego do tych czynności, zastosowanie znajdują przepisy art. 90 i 91 ustawy o VAT, mające na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Przepis art. 90 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jednocześnie, według ust. 2 ww. artykułu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zgodnie z art. 90 ust. 3 i 4 ustawy o VAT proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

W art. 90 ust. 5-8 wskazano szczegółowe zasady ustalania ww. proporcji.

Stosownie natomiast do zapisu art. 90 ust. 10 ustawy o VAT w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1.  przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2;
2.  nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.

W odniesieniu więc do zakupów związanych z czynnościami zarówno opodatkowanymi, jak i zwolnionymi, podatnik winien ustalić właściwą proporcję jako udział rocznego obrotu z działalności opodatkowanej w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności opodatkowanych i zwolnionych. Jeżeli ustalona proporcja nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku, naliczonego przy nabyciu towarów i usług, których nie da się przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca realizuje projekt pn. „…”. Realizowany projekt jest projektem inwestycyjnym związanym zarówno z prowadzoną przez Centrum Szkoleniowo-Informacyjne działalnością opodatkowaną (działalność normalizacyjna, usługi w zakresie informacji naukowo-technicznej, usługi rzeczników patentowych, poligraficzne, tłumaczeń) jak i zwolnioną z VAT (usługi szkoleniowe).

W świetle powyższego, ze względu na związek poniesionych wydatków na realizację projektu z odpłatnymi usługami świadczonymi przez Wnioskodawcę w ramach tego projektu, a które podlegają opodatkowaniu VAT, Wnioskodawca będzie miał w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu wydatków dokonanych w ramach realizacji przedmiotowego projektu.

Z uwagi na brzmienie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy przede wszystkim ustalić, jaka część ogólnych wydatków związanych z prowadzoną działalnością będzie związana z czynnościami opodatkowanymi, jaka część będzie związana z czynnościami, związku z którymi nie będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz jaką część będą stanowiły wydatki związane jednocześnie z czynnościami opodatkowanymi jak i zwolnionymi z podatku VAT.

Zatem obowiązkiem Wnioskodawcy w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, czy podatek wynikający z otrzymanych faktur związany będzie z czynnościami opodatkowanymi czy też zwolnionymi, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.

Jeżeli dokonanie bezpośredniej alokacji nie jest możliwe, czyli w przypadku gdy dokonane zakupy służą obu rodzajom działalności, podatnik może odliczyć tylko tę część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom dającym prawo do odliczenia. A zatem zasada proporcjonalnego odliczania podatku ma zastosowanie do tej kategorii zakupów, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli jako „zakupy związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną".

Jeśli więc Wnioskodawca ponosząc wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu ma możliwość bezspornego określenia, które z nich będą związane ze sprzedażą opodatkowaną – przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości.

Jeśli na etapie ponoszonych wydatków można powiązać określone wydatki z czynnościami zwolnionymi Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego. W stosunku do wydatków, do których nie ma możliwości jednoznacznego przyporządkowania do czynności opodatkowanych bądź zwolnionych, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 cyt. ustawy.

Należy podkreślić, iż zastosowanie proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, dla określenia kwot podatku naliczonego możliwe jest tylko w przypadku gdy Wnioskodawca nie ma możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Wnioskodawca przedstawiając opis stanu faktycznego wskazał, że zakupy dokonane w ramach realizacji projektu są związane ze sprzedażą zwolnioną oraz ze sprzedażą opodatkowaną. Jednocześnie z treści wniosku wynika, że „nie jest możliwe określenie w sposób bezpośredni jaka kwota zakupów będzie służyła wyłącznie czynnościom opodatkowanym a jaka czynnościom którym prawo do odliczenia VAT nie przysługuje”.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie jest w stanie dokonać wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami dającymi prawo do odliczenia i czynnościami niedającymi takiego prawa.

Podkreślić należy, że obowiązek odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami dającymi prawo do odliczenia i czynnościami nie dającymi takiego prawa ma charakter bezwzględny.

Mając na uwadze przedstawione przepisy oraz opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z proporcją określoną na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Z uwagi na fakt, że wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i wpłynął do tut. organu w 2010r., interpretacja została udzielona w oparciu o przepisy obowiązujące do 31 grudnia 2010r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.