Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-483/09-2/EŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-09-21
Teza: Czy Spółdzielnia może uznać za koszty uzyskania przychodu artykuły spożywcze będące poczęstunkiem dla dzieci, młodzieży, osób starszych (Klubu Seniora), gości i artystów podczas imprez, wystaw i przedstawień?
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; impreza; koszt-koszty uzyskania przychodów; poczęstunki; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 10.07.2009r. (data wpływu 15.07.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15.07.2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Na podstawie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15 grudnia 2000r., (Dz. U. 2001, nr 4, poz. 27 z późn. zm.) art. 4 ust. 5 członkowie Spółdzielni uczestniczą w kosztach związanych z działalnością społeczno-kulturalną prowadzoną przez Spółdzielnię na podstawie statutu i uchwały podjętej przez walne zgromadzenie. W ramach prowadzonych świetlic Spółdzielnia prowadzi działalność różnych kółek zainteresowań, organizuje konkursy plastyczne, muzyczne, koncerty, przedstawienia teatralne, imprezy, festyny dla dzieci i młodzieży oraz Klub Seniora. Spółdzielnia organizując takie imprezy jak kulig, rajd rowerowy, ognisko, ponosi koszty związane z zakupem artykułów spożywczych np. chleb, kiełbaski, napoje, słodycze. Podczas organizowanych przez kółka zainteresowań festynów dla dzieci i młodzieży odbywają się konkursy, gdzie pierwsze miejsca nagradzane są książkami, zabawkami, słodyczami itp. Pozostali uczestnicy zabawy w ramach nagród pocieszenia otrzymują np. soczki, czekoladki, lizaki. Dodatkowo w ramach działalności Spółdzielnia organizuje nieodpłatne wystawy, przedstawienia teatralne, podczas takiej imprezy wręczane są kwiaty artystom. Spółdzielnia zapewnia również gościom i artystom skromny poczęstunek np. kawa, herbata, napoje, słodycze.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółdzielnia może uznać za koszty uzyskania przychodu artykuły spożywcze będące poczęstunkiem dla dzieci, młodzieży, osób starszych (Klubu Seniora), gości i artystów podczas imprez, wystaw i przedstawień?

Zdaniem wnioskodawcy, do tych zdarzeń nie ma zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakupu żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. W ustawie o podatku od osób prawnych nie zdefiniowano pojęcia reprezentacji, wobec tego posługując się definicją słownikową „reprezentację” należy rozumieć jako „działania zmierzające do wywołania jak najlepszego wrażenia przez okazałość, wytworność, wystawność w czyimś sposobie życia, związaną ze stanowiskiem i pozycją społeczną, których celem jest kształtowanie pozytywnego obrazy firmy” (Słownik Języka Polskiego PWN, Warszawa 1989r.). odnosząc się do tego, zdaniem Wnioskodawcy poniesione wydatki na zakup artykułów spożywczych takich jak: chleb, kiełbaski, napoje, słodycze, pączki, czekoladki, które są serwowane na rajdach rowerowych, festynach dla dzieci i młodzieży, konkursach a także na przedstawieniach organizowanych przez poszczególne kółka zainteresowań nie mają charakteru reprezentacji. Artykuły spożywcze będące poczęstunkiem dla dzieci, młodzieży podczas imprez społecznych oraz dla gości i artystów są zwyczajowo przyjętą formą obsługi tego typu imprez. W związku z powyższym, wydatki te stanowią koszty uzyskania przychodu.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdzam, co następuje:

Stosownie do treści art. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116, ze zm.), celem spółdzielni mieszkaniowej, jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Przedmiotem działalności spółdzielni może być:

1.  budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych, 2) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach wielostanowiskowych,
2.  budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz członków własności tych domów,
3.  udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub domów jednorodzinnych,
4.  budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu.

Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, zaspokajania potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin.

Jak wynika z art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, członkowie spółdzielni, osoby niebędące członkami spółdzielni i inne osoby wymienione w tym przepisie, obowiązani są uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni oraz w zobowiązaniach spółdzielni z innych tytułów przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu.

Członkowie spółdzielni uczestniczą w kosztach związanych z działalnością społeczną, oświatową i kulturalną prowadzoną przez spółdzielnię, jeżeli uchwała walnego zgromadzenia tak stanowi. Właściciele lokali niebędący członkami oraz osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali, mogą odpłatnie korzystać z takiej działalności na podstawie umów zawieranych ze spółdzielnią – art. 4. 1. ust. 5 ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.

Podstawę prawną kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów stanowi przepis art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), zgodnie z którym, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Zatem, aby można uznać jakiś wydatek za koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione dwa warunki:

*   celem jego poniesienia powinno być osiągnięcie przychodów,
*   wydatek nie może znajdować się na liście zawartej w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowiącej katalog wydatków, które nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 tej ustawy, stanowić mogą koszty uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Ustawodawca wyraźnie wskazuje, że kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, tym samym, koszty muszą być poniesione w ramach prowadzonej działalności gospodarczej lub statutowej.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółdzielnia Mieszkaniowa zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848) prowadzi działalność społeczną i oświatowo-kulturalną na rzecz swoich członków i ich rodzin. Realizacja tej działalności przejawia się poprzez prowadzenie świetlic a w nich różnych kółek zainteresowań, organizuje konkursy plastyczne, muzyczne, koncerty, imprezy, festyny dla dzieci i młodzieży oraz Klubu Seniora. Spółdzielnia organizuje również kuligi, rajdy rowerowe, ogniska oraz nieodpłatne wystawy, przedstawienia teatralne.

W związku z prowadzeniem przedmiotowej działalności ponoszone są m.in. koszty związane z zakupem artykułów spożywczych np. chleb, kiełbaski, napoje, słodycze, kawa i herbata dla uczestników imprez tj. dzieci, młodzieży, osób starszych (Klub Seniora), gości i artystów oraz książki i zabawki.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty (…). Dochodem, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym (…).

Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe, treść art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, art. 1 § 2 ustawy Prawo spółdzielcze należy uznać, iż pomiędzy poniesionymi przez Spółdzielnię wydatkami z tytułu działalności społecznej i oświatowo-kulturalnej a przychodem zachodzi związek, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a więc poniesione wydatki stanowią koszt uzyskania przychodów, pod warunkiem, że nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

W zakresie wydatków na poczęstunek w formie kawy, herbaty, słodyczy dla dzieci i młodzieży, osób starszych – Klub Seniora, gości i artystów nie ma zastosowania wskazany we wniosku art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż koszty te nie mieszczą się w wypracowanym przez orzecznictwo pojęciu reprezentacji, nie są to bowiem działania skierowane na zewnątrz do określonego lub nieokreślonego grona kontrahentów. Można je natomiast na podstawie art. 15 ust. 1 ww. ustawy zaliczyć do kategorii kosztów, które nie wiążą się z konkretnym przychodem ale dotyczą funkcjonowania jednostki jako całości.

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.