Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.668.2025.1.PRM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
Faktur dokumentujących zakup Nieruchomości, aktualizacji
formularza VAT; R oraz złożenia JPK_VAT za okres wsteczny.
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja korygująca
numer-Numer Identyfikacji Podatkowej (NIP)
odliczenia-prawo do odliczenia
podatnik-podatnik czynny
rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i
usług
zgłoszenie-zgłoszenie aktualizacyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Potwierdzenie
zarejestrowania podatnik VAT czynnego lub zwolnionego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe-Deklaracje miesięczne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Elementy faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Nota korygująca
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
    Faktur dokumentujących zakup Nieruchomości, aktualizacji formularza VAT-R oraz
    złożenia JPK_VAT za okres wsteczny.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną i polskim rezydentem podatkowym, tj. posiada na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu
    art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawa o PIT.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...) i jest wpisany do
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej
    (dalej: „CEIDG”). Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest
    „Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki” (PKD 62.02.Z).
    Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej 1 maja 2024 r. Zakres
    prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie obejmuje wynajmu
    nieruchomości ani usług zakwaterowania.
    Wnioskodawca jest zarejestrowany na potrzeby podatku VAT jako podatnik VAT czynny.
    Wnioskodawca został zarejestrowany jako podatnik VAT - 7 maja 2024 r.
    Wnioskodawca, jeszcze przed rejestracją jako podatnik VAT czynny, zawarł:
        4 kwietnia 2023 r. umowę rezerwacyjną dotyczącą nabycia lokalu mieszkalnego (ul.
        (...); dalej: „Lokal mieszkalny”) oraz udziału w lokalu garażowym (dalej: „Miejsce
        garażowe”);
        16 czerwca 2023 r. umowę deweloperską oraz umowę przedwstępną dotyczącą
        nabycia i wykończenia Lokalu mieszkalnego oraz nabycia Miejsca garażowego
        (dalej: „Umowa”).
    Lokal mieszkalny i Miejsce garażowe będą dalej określone łącznie jako: „Nieruchomości”.
    Wnioskodawca, zgodnie z Umową, zobowiązał się do zapłaty ceny nabycia i wykończenia
    Lokalu mieszkalnego oraz nabycia Miejsca garażowego w formie szeregu zaliczek
    wpłacanych sukcesywnie (łącznie: „Zaliczki”). Zaliczki były opodatkowane VAT.
    Faktury dokumentujące uiszczone Zaliczki wystawione przez sprzedawcę (dewelopera) nie
    zawierają numeru NIP Wnioskodawcy (nabywcy). Część z tych faktur została wystawiona
    przed datą rejestracji Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego, a część po tej dacie.
    Zestawienie faktur dokumentujących Zaliczki i ich dat poniżej:
    Numer faktury i data wystawienia
        (...) z 31 lipca 2023 r.,
        (...) z 17 sierpnia 2023 r.,
        (...) z 29 listopada 2023 r.,
        (...) z 29 lutego 2024 r.,
        (...) z 28 czerwca 2024 r.,
        (...) z 30 sierpnia 2024 r.,
        (...) z 29 listopada 2024 r.,
        (...) z 31 grudnia 2024 r.,
    - dalej łącznie jako „Faktury”.
    Wnioskodawca w czerwcu 2025 r. wystawił i otrzymał od Sprzedawcy potwierdzenie not
    korygujących do powyższych Faktur. Noty korygujące skorygowały treść Faktur poprzez
    wskazanie nr NIP Wnioskodawcy.

    Na moment nabycia Nieruchomości zamiarem Wnioskodawcy było wykorzystanie ich do
    celów inwestycyjnych, tj. najmu krótkoterminowego lub najmu na rzecz operatora najmu
    krótkoterminowego. Celem Wnioskodawcy nie było wykorzystanie Nieruchomości do
    własnych celów mieszkaniowych. Wnioskodawca dysponuje korespondencją mailową
    potwierdzającą, że zbierał oferty obsługi najmu krótkoterminowego w styczniu 2023 r.
    Wnioskodawca w kwietniu 2025 r. zawarł umowę najmu Nieruchomości (dalej „Umowa
    najmu”) na rzecz komercyjnej agencji celem ich dalszego podnajmowania osobom trzecim
    w najmie krótkoterminowym. Pierwszą fakturę za najem na rzecz agencji Wnioskodawca
    wystawił za miesiąc maj 2025 r. Wynajem na rzecz agencji Wnioskodawca opodatkowuje
    VAT wg stawki 23%. Nieruchomości są zatem na moment składania Wniosku
    przeznaczone do czynności opodatkowanych, tj. świadczenia usług wynajmu
    opodatkowanych VAT.
    Zakup Nieruchomości został sfinansowany przez Wnioskodawcę częściowo za wkład
    własny, a częściowo ze środków pochodzących z kredytu hipotecznego. Nieruchomości
    nie są i nie będą na dzień realizacji prawa do odliczenia podatku VAT z Faktur
    wprowadzone do majątku firmy Wnioskodawcy.
    Pytania
    1) Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego wynikającego z Faktur?
    2) Czy w opisanym stanie faktycznym, aby odliczyć podatek VAT z Faktur otrzymanych
    przed rejestracją na VAT, Wnioskodawca powinien:
    a) skorygować zgłoszenie rejestracyjne VAT-R i wskazać w nim datę rozpoczęcia
      działalności nie późniejszą niż data zapłaty pierwszej z wpłaconych Zaliczek oraz
    b) złożyć JPK_VAT za okres począwszy od miesiąca takiej wstecznej rejestracji?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1) W opisanym stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia
      podatku VAT naliczonego wynikającego z Faktur.
    2) Aby w opisanym stanie faktycznym odliczyć podatek VAT z Faktur otrzymanych przed
      rejestracją na VAT Wnioskodawca powinien:
      a) skorygować zgłoszenie rejestracyjne VAT-R i wskazać w nim datę rozpoczęcia
        działalności nie późniejszą niż data zapłaty pierwszej z wpłaconych Zaliczek oraz
      b) złożyć JPK_VAT za okres począwszy od miesiąca takiej wstecznej rejestracji.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie Pytania nr 1
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT „w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.”
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT „kwotę podatku naliczonego stanowi:
    1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a)
    nabycia towarów i usług (...).”
    Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT „1. Faktura powinna zawierać: 5) numer, za
    pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku
    lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z
    zastrzeżeniem pkt 24 lit. b.”

    Ponadto, przepis art. 88 ustawy o VAT zawiera wyczerpującą listę przypadków, w których
    podatnik jest pozbawiony prawa do odliczenia VAT. Zgodnie z ust. 3a ww. przepisu, „nie
    stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku gdy:
      1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
        a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący
        b) (uchylona)
      2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku;
      3) (uchylony)
      4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
        a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych
        czynności,
        b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla
        których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
        c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
        Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;
      5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
        przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
      6) (uchylony)
      7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
        czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze
        - w części dotyczącej tych czynności.”
    Z powyższych przepisów wynika, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie
    z prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT jest związek nabytych towarów lub usług z
    czynnościami opodatkowanymi VAT. Podstawę do odliczenia podatku naliczonego VAT
    stanowi faktura. Faktura powinna zawierać m.in. numer NIP nabywcy. Aby możliwe było
    odliczenie podatku VAT nie mogą zachodzić ponadto przesłanki wykluczające odliczenie
    podatku VAT.
    W analizowanym stanie faktycznym są spełnione warunki materialne do odliczenia
    podatku VAT z Faktur. Na moment nabycia Nieruchomości zamiarem Wnioskodawcy było
    wykorzystanie ich do celów inwestycyjnych, tj. najmu krótkoterminowego lub najmu na
    rzecz operatora najmu krótkoterminowego. Wnioskodawca wynajmuje aktualnie
    Nieruchomości na rzecz komercyjnej agencji celem ich dalszego podnajmowania osobom
    trzecim w najmie krótkoterminowym. Wynajem na rzecz agencji Wnioskodawca
    opodatkowuje VAT wg stawki 23%. Nieruchomości są zatem na moment składania
    Wniosku przeznaczone do czynności opodatkowanych, tj. świadczenia usług wynajmu
    opodatkowanych VAT.
    W analizowanym stanie faktycznym nie występują również żadne przesłanki negatywne
    odliczenia VAT.
    Wnioskodawca uważa ponadto, że prawa do odliczenia VAT nie pozbawiają Go
    następujące okoliczności:
        brak wskazania numeru NIP Wnioskodawcy jako nabywcy na Fakturach,
        brak rejestracji jako podatnik VAT czynny na moment zapłaty części Zaliczek,
        sfinansowanie zakupu Nieruchomości z kredytu hipotecznego (prywatnego).

    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznym interpretacjach podatkowych
    przytoczonych w dalszej części uzasadnienia wniosku.
    1) Brak numeru NIP Wnioskodawcy jako nabywcy na Fakturach, a prawo odliczenia
      podatku VAT
    Wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 29 września 2022 r., sygn.
    C-235/21), a w ślad za nim orzecznictwo polskich sądów administracyjnych (np. wyrok NSA
    z 28 marca 2023 r., sygn. I FSK 173/20) oraz interpretacje podatkowe potwierdzają, że
    samo niespełnienie niektórych wymogów formalnych, w tym m.in. brak wskazania NIP
    nabywcy na fakturze, nie jest wystarczające do tego, aby pozbawić podatnika prawa do
    odliczenia VAT.
    Także przepis art. 88 ustawy o VAT nie wymienia nieprawidłowości w postaci braku NIP
    nabywcy na fakturze jako przesłanki negatywnej powodującej utratę prawa do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Wyroki oraz interpretacje podatkowe potwierdzają, że pomimo niedochowania niektórych
    wymogów formalnych, podatnikowi przysługuje prawo odliczenia VAT, jeżeli:
    a) z okoliczności transakcji zakupowej wynika, że intencją podatnika na moment zakupu
      jest wykorzystanie nabytych towarów i usług w ramach działalności opodatkowanej
      VAT, oraz
    b) faktura lub inne dokumenty potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe i zawierają
      dane umożliwiające jednoznaczną identyfikację stron transakcji, przedmiotu i wartości
      transakcji oraz kwoty podatku VAT.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach
    podatkowych:
        Interpretacja indywidualna z 26 marca 2025 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.66.2025.1.ICZ:
    „Pana wątpliwości dotyczą kwestii czy przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego z faktur otrzymywanych od Sprzedawcy niezwierających numeru NIP. [..] Z
    powyższego wynika, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez
    podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te
    potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe. Zatem jeżeli w fakturach dokumentujących
    transakcje występują tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do
    kwestionowania faktur, w tym prawa do odliczenia podatku naliczonego, wyłącznie z
    powodu braków mających charakter tzw. wadliwości mniejszej wagi. Są to tego rodzaju
    wadliwości, które, co prawda, powodują, że faktura nie odpowiada wymogom określonym
    w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają na przedmiot i podstawę
    opodatkowania.
    Należy zauważyć, że chociaż faktura powinna zawierać dane dotyczące nabywcy
    wymienione w art. 106e ustawy, to jednak niewskazanie niektórych z tych informacji nie
    wyklucza możliwość jego identyfikacji na podstawie pozostałych danych zawartych na
    fakturze.
    Brak NIP-u przy jednoczesnym prawidłowym wskazaniu pozostałych danych podmiotu
    będącego nabywcą jest wadą techniczną, niewyłączającą możliwości zweryfikowania
    dokonania zdarzenia gospodarczego i prawidłowego określenia nabywcy towaru, a
    jednocześnie pozostającą bez znaczenia dla wysokości zobowiązania podatkowego”.
        Interpretacja indywidualna z 21 lutego 2024 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.741.2023.3.
        RG:

    „Zatem, jeżeli na podstawie posiadanej faktury jest możliwa identyfikacja Pani jako
    nabywcy, mimo nieumieszczenia Pani numeru NIP, a jednocześnie zakupione towary są
    wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych, to zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur
    otrzymanych od 1 marca 2022 r. Prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    przedmiotowych faktur przysługuje pod warunkiem niewystąpienia przesłanek
    negatywnych określonych w art. 88 ustawy.”
        Interpretacja indywidualna z 8 marca 2023 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.7.2023.2.OS:
    „Deweloperzy zgodnie z zawartymi umowami wystawiali dotychczas faktury na Pana dane
    oraz Pana żony, posługując się PESELEM każdego z małżonków, jako osoby fizycznej; na
    fakturach tych nie widnieje Pana numer NIP. Pan i Pana małżonka określeni są na
    wystawianych fakturach mianem „Wspólnota”. Planuje Pan odliczyć VAT naliczony, którego
    źródłem są faktury wystawiane przez deweloperów na Pana (jako osobę fizyczną, bez
    podania nr NIP) oraz Pana żonę. (...) należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od
    towarów i usług nie uzależniają prawa podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od umieszczania numeru NIP nabywcy na fakturach.
    Ustawodawca bowiem przewidział sytuacje, których wystąpienie wyłącza możliwość
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, które zostały wskazane
    w art. 88 ustawy.
    Zatem, skoro jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a opisane we
    wniosku nieruchomości (lokale mieszkalne oraz komórka lokatorska i przynależne miejsca
    parkingowe/garażowe) - jak wynika z opisu sprawy - będą przez Pana wykorzystywane
    wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, to - na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy - przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    wystawionych już przez deweloperów faktur dokumentujących wydatki poniesione na
    nabycie przedmiotowych nieruchomości.”
    Podobnie:
        Interpretacja indywidualna z 7 czerwca 2023 r., 0112-KDIL1-3.4012.180.2023.1.JK,
        Interpretacja indywidualna z 30 maja 2023 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.165.2023.2.
        ALN.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, okoliczność braku wskazania
    numeru NIP na Fakturach nie powinna przesądzać o braku prawa do odliczenia podatku
    VAT, o ile Faktury odzwierciedlają prawdziwe zdarzenie gospodarcze i umożliwiają
    identyfikację przedmiotu, wartości i stron transakcji, co ma miejsce w analizowanym
    stanie faktycznym.
    Dodatkowo, Wnioskodawca zwraca uwagę, że uzupełnił Faktury w drodze wystawienia not
    korygujących, które zostały zaakceptowane przez sprzedawcę / dewelopera.
    Dopuszczalność skorygowania faktur w zakresie brakującego numeru NIP poprzez
    wystawienie not korygujących potwierdza m.in. poniższa interpretacja podatkowa:
        Interpretacja z 17 listopada 2023 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.515.2023.1.KF:
    „skoro w wystawionych dla Pani fakturach nie został wskazany numer NIP, to w tym
    przypadku dopuszczalne jest skorygowanie takiej wadliwości faktur za pomocą
    wystawionych przez Panią not korygujących. W związku z tym, że nota korygująca, która
    koryguje błąd na fakturze poprzez uzupełnienie numeru NIP, który nie ma wpływu na

    wartość dokonanej transakcji, ma Pani możliwość odliczenia podatku VAT z faktury
    pierwotnej, która nie zawierała numeru NIP nabywcy, pomimo braku otrzymania
    potwierdzonej noty korygującej”.
    2) Brak rejestracji jako podatnik VAT czynny na moment zapłaty części Zaliczek, a prawo
      odliczenia, podatku VAT
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawa do odliczenia VAT z Faktur nie pozbawia również fakt, że
    w momencie zapłaty części Zaliczek Wnioskodawca nie był jeszcze zarejestrowany jako
    czynny podatnik VAT.
    Powstanie prawa do odliczenia VAT nie zależy od tego czy nabywca ma formalny status
    podatnika VAT. Formalny status podatnika VAT jest konieczny dopiero do realizacji prawa
    do odliczenia VAT. Należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia VAT od
    momentu skorzystania z tego prawa. Realizacja prawa do odliczenia VAT następuje
    poprzez złożenie deklaracji podatkowej wyrażającej wolę odliczenia VAT i aby skutecznie
    zrealizować już powstałe uprawnienie w tym zakresie podatnik musi usunąć wszelkie
    przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji na VAT (o którym mowa w art. 88 ust. 4
    ustawy VAT). Podatnik nabywa więc prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    momencie powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do nabytych towarów i
    otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika
    VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.
    Sądy i organy podatkowe jednolicie dopuszczają możliwość odliczenia VAT przez osobę,
    która na moment transakcji zakupowej nie jest jeszcze zarejestrowana jako podatnik VAT i
    dopiero planuje rozpoczęcie działalności gospodarczej. Interpretacje podatkowe
    potwierdzają, że brak rejestracji VAT nie wyklucza prawa odliczenia VAT po dokonaniu
    rejestracji VAT.
    Powyższe stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w poniższych interpretacjach
    podatkowych:
        Interpretacja z 6 marca 2024 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.53.2024.2.KP:
    „Odnosząc się do Pana wątpliwości, wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i
    usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów
    poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi
    będą wykorzystywane do bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz
    ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej
    ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a
    zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania
    obowiązku podatkowego i otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi
    posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia”.
        Interpretacja z 21 lutego 2024 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.741.2023.3.RG:
    „Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że ma Pani prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dotyczących nabycia materiałów do budowy domów
    przeznaczonych na najem krótkoterminowy i ich wyposażenia, wystawionych na Panią
    przed rozpoczęciem działalności gospodarczej i rejestracją jako czynny podatnik VAT,
    skoro domy od samego początku miały być wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. (...) Tym samym, Pani stanowisko w
    zakresie pytania nr 1 (we wniosku oznaczone nr 2), że jeżeli złoży Pani aktualizację VAT-R,
    wskazując jako datę rezygnacji ze zwolnienia z art. 113 ust. 9 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o
    podatku od towarów i usług 01.03.2022 r., czyli dzień poniesienia pierwszego wydatku
    związanego z działalnością opodatkowaną, będzie Pani przysługiwało prawo do odliczenia
    VAT naliczonego od zakupów opisanych we wniosku, uznałem za prawidłowe.”

        Interpretacja z 12 lipca 2021 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.278.2021.2.MC:
    „W momencie podpisania umowy deweloperskiej Wnioskodawca nie był zarejestrowany
    jako czynny podatnik VAT ani nie prowadził działalności gospodarczej. Od momentu
    podpisania ww. umowy deweloperskiej Wnioskodawca otrzymywał od Dewelopera
    (sprzedającego) faktury zaliczkowe dokumentujące wpłaty na poczet zakupu ww. lokalu.
    Na otrzymanych fakturach Nabywca (Wnioskodawca) wskazany jest imieniem i
    nazwiskiem, bez podania numeru NIP. (...) w sytuacji, gdy Wnioskodawca spełni warunki
    formalne tj. złoży zgłoszenie rejestracyjne VAT-R i zostanie zarejestrowany jako podatnik
    VAT czynny przez właściwy urząd skarbowy, będzie mógł skorzystać z odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z wystawionych na Niego faktur dokumentujących wpłatę
    zaliczek na poczet nabycia przez Wnioskodawcę przedmiotowego lokalu niemieszkalnego.”
    3) Sfinansowanie zakupu z kredytu hipotecznego a prawo do odliczenia podatku VAT
    Zdaniem Wnioskodawcy fakt sfinansowania zakupu i wykończenia Nieruchomości
    kredytem hipotecznym (prywatnym) nie wyklucza możliwości odliczenia VAT.
    Ustawodawca nie uzależnia w żaden sposób prawa do odliczenia VAT od sposobu
    sfinansowania zakupu. W świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT istotne jest, aby zakupy były
    dokonane z zamiarem wykorzystania ich w ramach działalności opodatkowanej VAT, co
    ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym.
    Powyższe potwierdzają m.in. następujące interpretacje podatkowe:
        Interpretacja indywidualna z 18 marca 2021 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.9.2021.1.HCG:
    „Małżonkowie planują nabyć nieruchomość - lokal mieszkalny do majątku wspólnego,
    finansowaną częściowo ze środków własnych a częściowo z kredytu hipotecznego
    zaciąganego przez oboje małżonków. (...)
    Skoro w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą
    spełnione, ponieważ Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku VAT oraz - jak wskazała Wnioskodawczyni - zakupiona nieruchomość - lokal
    mieszkalny będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT
    poprzez wykorzystanie do prowadzenia działalności gospodarczej w postaci kancelarii
    adwokackiej oraz wynajmu innym przedsiębiorcom na cele prowadzenia przez nich
    działalności gospodarczej. W konsekwencji Zainteresowanej będzie przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku VAT z faktury potwierdzającej nabycie nieruchomości.”
        Interpretacja indywidualna z 27 listopada 2019 r., 0113-KDIPT1-3.4012.504.2019.3.
        JM:
    „Zakup mieszkania zostanie sfinansowany częściowo z kredytu hipotecznego. (...) Tym
    samym, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    związku z zakupem mieszkania wraz z miejscem postojowym w garażu podziemnym
    według udziału procentowego, w jakim lokal i miejsce postojowe będą wykorzystywane do
    prowadzenia działalności gospodarczej (...).”
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie Pytania nr 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, aby odliczyć VAT od wydatków poniesionych przed rejestracją na
    VAT, powinien dokonać korekty zgłoszenia rejestracyjnego na VAT poprzez aktualizację
    daty rozpoczęcia działalności. W ocenie Wnioskodawcy za datę tę należy przyjąć datę nie
    późniejszą niż data zapłaty pierwszej Zaliczki. Następnie Wnioskodawca powinien złożyć
    JPK_VAT za ten wsteczny okres wraz z tzw. „czynnym żalem”. Powyższe stanowisko
    potwierdzają przykładowo następujące interpretacje podatkowe:

        Interpretacja indywidualna z 19 marca 2025 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.73.2025.1.
        RG:
    „Odnosząc się dalej do Pana wątpliwości, wskazać należy, że ustawa o podatku od
    towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od
    zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile zakupione towary i usługi będą
    wykorzystywane do bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych. Niemniej
    ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a
    zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania
    obowiązku podatkowego i otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi
    posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.
    W celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem
    ww. lokali mieszkalnych, powinien Pan skorygować zgłoszenie rejestracyjne VAT-R poprzez
    jego aktualizację wskazując w nim datę faktycznego rozpoczęcia działalności, tj.
    październik 2024 r. W zgłoszeniu tym należy wskazać okres rozliczeniowy, od którego jako
    podatnik VAT czynny będzie Pan rozliczał podatek od towarów i usług i składał deklaracje
    dla potrzeb tego podatku. Następnie - jako podatnik VAT czynny - powinien Pan złożyć
    zaległe deklaracje VAT-7 za okres od października 2024 r. oraz odpowiednio wykazać w
    tych deklaracjach podatek VAT naliczony wynikający z otrzymanych przed rejestracją
    faktur.
    Zatem w sytuacji, gdy spełni Pan warunki formalne, tj. dokona Pan aktualizacji zgłoszenia
    rejestracyjnego VAT-R i wskaże jako pierwszy okres rozliczeniowy okres, w którym
    otrzymał pierwszą fakturę, tj. okres poniesienia pierwszych wydatków związanych z
    zakupem lokali mieszkalnych, z uwagi na fakt, że - jak wynika z opisu sprawy -
    przedmiotowe lokale będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług w zakresie wynajmu krótkoterminowego, może Pan skorzystać z prawa
    do odliczenia podatku naliczonego zawartego w wystawionych fakturach.
    W konsekwencji, Panu jako czynnemu, zarejestrowanemu podatnikowi podatku VAT, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    faktur dokumentujących nabycie ww. lokali mieszkalnych (nabytych przed formalną
    rejestracją jako podatnik VAT czynny), gdyż będzie je Pan wykorzystywał do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Prawo to przysługuje Panu pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.”
        Interpretacja z 6 marca 2024 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.53.2024.2.KP:
    „Odnosząc się do Pana wątpliwości, wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i
    usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów
    poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi
    będą wykorzystywane do bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz
    ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej
    ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a
    zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania
    obowiązku podatkowego i otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi
    posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.
    Zatem usunięcie negatywnej przesłanki, poprzez złożenie zgłoszenia rejestracyjnego VAT-
    R (ze wskazaniem okresu rozliczeniowego, za który złoży Pan pierwszą deklarację
    podatkową) spowoduje możliwość realizacji przez Pana przysługującego prawa do
    odliczenia kwoty podatku naliczonego. Dopełnienie ww. wymogów umożliwi Panu
    realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT.”

        Interpretacja z 21 lutego 2024 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.741.2023.3.RG:
    „Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że ma Pani prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dotyczących nabycia materiałów do budowy domów
    przeznaczonych na najem krótkoterminowy i ich wyposażenia, wystawionych na Panią
    przed rozpoczęciem działalności gospodarczej i rejestracją jako czynny podatnik VAT,
    skoro domy od samego początku miały być wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. (...) Tym samym, Pani stanowisko w
    zakresie pytania nr 1 (we wniosku oznaczone nr 2), że jeżeli złoży Pani aktualizację VAT-R,
    wskazując jako datę rezygnacji ze zwolnienia z art. 113 ust. 9 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o
    podatku od towarów i usług 01.03.2022 r., czyli dzień poniesienia pierwszego wydatku
    związanego z działalnością opodatkowaną, będzie Pani przysługiwało prawo do odliczenia
    VAT naliczonego od zakupów opisanych we wniosku, uznałem za prawidłowe.”
        Interpretacja indywidualna z 21 lutego 2024 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.741.2023.3.
        RG:
    „ma Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących
    nabycia materiałów do budowy domów przeznaczonych na najem krótkoterminowy i ich
    wyposażenia, wystawionych na Panią przed rozpoczęciem działalności gospodarczej i
    rejestracją jako czynny podatnik VAT, skoro domy od samego początku miały być
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. (...) W celu
    skorzystania z tego prawa, powinna Pani skorygować zgłoszenie rejestracyjne VAT-R
    poprzez jego aktualizację wskazując w nim datę faktycznego rozpoczęcia działalności, tj.
    marzec 2022 r. W zgłoszeniu tym należy wskazać okres rozliczeniowy, od którego jako
    podatnik VAT czynny będzie Pani rozliczać podatek od towarów i usług i składać deklaracje
    dla potrzeb tego podatku. Zatem okres rozliczeniowy, za który złoży Pani pierwszą
    deklarację podatkową, powinien być wskazany w oparciu o datę faktycznego rozpoczęcia
    działalności gospodarczej (poniesienia pierwszych wydatków na potrzeby tej działalności),
    tj. marzec 2022 r. Następnie — jako podatnik VAT czynny — powinna Pani złożyć zaległe
    deklaracje VAT-7 za okres od marca 2022 r. oraz odpowiednio wykazać w tych
    deklaracjach podatek VAT naliczony wynikający z otrzymanych przed rejestracją faktur.”
        Interpretacja indywidualna z 6 marca 2024 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.53.2024.2.KP:
    „Z wniosku wynika, że w październiku 2023 r., w celu rejestracji jako czynny podatnik
    podatku VAT, złożył Pan do urzędu skarbowego formularz VAT-R. Zatem w celu
    zrealizowania prawa do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur w miesiącach
    poprzedzających rejestrację, powinien Pan skorygować zgłoszenie rejestracyjne VAT- R
    poprzez jego aktualizację wskazując w nim datę faktycznego rozpoczęcia działalności, tj.
    czerwiec 2020 r. i okres za jaki złoży Pan pierwszą deklarację VAT. ”
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o
    której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku
    należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za
    następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Odliczenia VAT Wnioskodawca może zatem dokonać, wedle swojego wyboru, albo
    poprzez przeniesienie nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do rozliczenia w
    kolejnych okresach rozliczeniowych albo poprzez wystąpienie o zwrot nadwyżki podatku
    naliczonego na rachunek bankowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Nieruchomości do celów inwestycyjnych tj. najmu krótkoterminowego lub najmu na rzecz
    operatora najmu krótkoterminowego. Nie było Pana celem wykorzystywanie ich do
    własnych celów mieszkaniowych. W kwietniu 2025 r. zawarł Pan umowę najmu
    Nieruchomości i wystawił pierwszą fakturę opodatkowując tę czynność podatkiem VAT.
    W rozpatrywanej sprawie należy zwrócić uwagę, że na mocy art. 659 § 1 ustawy z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w
    ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości lub rzeczy skutkuje uzyskiwaniem
    korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.
    W świetle przepisów ustawy działalnością gospodarczą jest każda czynność najmu, czy
    dzierżawy niezależnie od tego, czy wynajmujący działalność tę zarejestrował, czy nie i
    niezależnie od tego czy przedmiot najmu (dzierżawy) stanowi w jego działalności środek
    trwały.
    Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że najem wypełnia określoną w
    art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, gdyż wykonywany jest w sposób
    ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na to, czy przedmiot najmu stanowi składnik
    majątkowy w prowadzonej działalności gospodarczej przez podatnika, czy też stanowi jego
    majątek osobisty.
    Zatem skoro nie cele osobiste a cele gospodarcze leżą u podstaw Pana działania, to
    planując wynajęcie Nieruchomości działał Pan jako podatnik podatku od towarów i usług,
    o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Odnosząc się natomiast do kwestii odliczenia podatku naliczonego wskazać należy, że
    podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11

    grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w
    orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną,
    ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności
    towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej
    przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich
    wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik
    może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Przy czym, co również istotne, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Na podstawie art. 86 ust. 10c ustawy:
      Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed
      dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.
    Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
      o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością

    gospodarczą wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia
    neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub
    dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika
    towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu
    celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują jednak określone sytuacje, w
    których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki
    upoważniające go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te
    zawarte są w art. 88 ust. 1 ustawy zgodnie z którym:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      nabywanych przez podatnika:
      1) (uchylony)
      2) (uchylony)
      3) (uchylony)
      4) usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
      a) (uchylona)
      b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
      świadczących usługi przewozu osób,
      c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
      podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    Prawo podatnika do odliczenia podatku VAT wynika z otrzymanej przez niego faktury.
    Wskazać należy, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego
    przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i
    podmiotów biorących w niej udział. O prawidłowości faktur wystawianych i
    otrzymywanych przez podatnika powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy
    dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe między określonymi
    podmiotami.
    Jak stanowi art. 106e ust. 1 ustawy:
      Faktura powinna zawierać:
      1) datę wystawienia;
      2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
      jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
      adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
      zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
      potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary
      lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
      6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
      otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
      określona i różni się od daty wystawienia faktury;
      7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

      8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
      9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
      10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
      wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
      11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
      kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
      12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku
      korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7
      i 9;
      13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
      stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
      14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty
      dotyczące poszczególnych stawek podatku;
      15) kwotę należności ogółem (...).
    Z ww. uregulowań wynika, że faktura powinna m.in. jednoznacznie określać imię i
    nazwisko lub nazwy podatnika/sprzedawcy i nabywcy, ich adresy. Faktura powinna
    zawierać dane nabywcy towaru lub usługi i tym samym dokumentować rzeczywiste
    zdarzenia gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy
    transakcji. Każdorazowo należy ustalić więc nabywcę towaru lub usługi, który winien
    wynikać z zawartej umowy.
    Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Co do zasady zatem, faktury
    muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa.
    Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe
    zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy
    sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało
    bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza
    zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust.
    1 ustawy, mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą
    wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania,
    a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.
    Z powyższego wynika, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez
    podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te
    potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe. A zatem, jeżeli w fakturach
    dokumentujących transakcje występują, tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że
    nie ma podstawy do kwestionowania faktur, w tym prawa do odliczenia podatku
    naliczonego. Są to tego rodzaju wadliwości, które, co prawda, powodują, że faktura nie
    odpowiada wymogom określonym w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają na
    przedmiot i podstawę opodatkowania.
    Należy zauważyć, że chociaż faktura powinna zawierać dane dotyczące nabywcy
    wymienione w art. 106e ustawy, to jednak niewskazanie niektórych z tych informacji nie
    wyklucza możliwości jego identyfikacji na podstawie pozostałych danych zawartych na
    fakturze.
    Brak NIP-u przy jednoczesnym prawidłowym wskazaniu pozostałych danych podmiotu
    będącego nabywcą jest wadą techniczną, niewyłączającą możliwości zweryfikowania
    dokonania zdarzenia gospodarczego i prawidłowego określenia nabywcy towaru, a
    jednocześnie pozostającą bez znaczenia dla wysokości zobowiązania podatkowego.
    Należy jeszcze raz wskazać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1
    ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

    Przepis art. 88 ustawy enumeratywnie określa listę przypadków, w których podatnik został
    pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, jednakże
    nie wymienia opisanej we wniosku nieprawidłowości (braku NIP nabywcy) jako przesłanki
    negatywnej powodującej utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego (w sytuacji, gdy
    faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze).
    Zatem z treści art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika, by do nabycia uprawnienia do odliczenia
    kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego
    w momencie otrzymania faktury.
    W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT
      UE
      - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Jak wynika z art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
      zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
      sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w
      art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z
      tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
      rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
      czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.

    Powyższe przepisy stanowią o terminie dokonania rejestracji dla celów podatku VAT w
    zależności od zaistniałej sytuacji lub statusu podatnika. Rejestracji należy dokonać przed
    dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie
    określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić
    najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej.
    Rejestracja następuje w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie
    skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu
    podatnika podatku od towarów i usług i od tego dnia przysługuje mu prawo do odliczania
    podatku naliczonego od dokonywanych zakupów, które przeznaczone są do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Jednocześnie należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu
    skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji
    podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby
    skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć wszelkie
    przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako
    podatnika.
    Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Stosownie do art. 99 ust. 7c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do
      rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
      opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
      podatnika.
    Zgodnie z art. 99 ust. 11b ustawy:
      Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za
      pomocą środków komunikacji elektronicznej.
    W myśl art. 99 ust. 11c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem
      dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o
      informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który
      obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument
      elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób
      określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i
      zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.
    Na podstawie art. 103 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są obowiązani, bez wezwania
      naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy
      miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
      powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem
      ust. 1a-4 oraz art. 33 i art. 33b.
    Natomiast w myśl art. 109 ust. 3 ustawy:
      Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie

      art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję
      zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie
      informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
      1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku
      należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
      2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym
      korekty podatku naliczonego;
      3) kontrahentów;
      4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    Stosownie do art. 109 ust. 3b ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach
      określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą
      środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z
      deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.
    Powyższe przepisy wskazują, że podatnicy VAT czynni są obowiązani przesyłać za każdy
    miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej,
    ewidencję prowadzoną na potrzeby podatku od towarów i usług, łącznie z deklaracją
    podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.
    Warto w tym miejscu również zaznaczyć, że w wyroku TSUE w sprawie C-400/98 Trybunał
    stwierdził, że prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem
    inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku
    VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-
    110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego
    uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z
    chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji
    związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Natomiast z orzeczenia TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia
    powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w
    żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ
    skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi
    dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących
    VAT.
    Zatem stwierdzić należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika
    prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją,
    o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do
    bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz ewentualnie spełniać inne
    warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom
    obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a zatem podatnik nabywa prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i
    otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika
    VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.
    Z opisu sprawy wynika, że w maju 2024 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności
    gospodarczej – działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki – i z tego tytułu
    został Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. W 2023 r. zawarł Pan z
    deweloperem umowy dotyczące nabycia Nieruchomości. Od dewelopera otrzymał Pan
    Faktury dokumentujące wpłacone Zaliczki w okresie od lipca 2023 r. do grudnia 2024 r. –
    opodatkowane podatkiem VAT. Część Faktur została wystawiona przed datą rejestracji
    Pana jako podatnika VAT czynnego, część po tej dacie, żadna z Faktur nie zawierała jednak
    Pana nr NIP w związku z czym wystawił i otrzymał Pan od dewelopera potwierdzenie not
    korygujących dotyczących wskazania na Fakturach Pana nr NIP.

    Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT
    wynikającego z otrzymanych Faktur, a w związku z tym, czy powinien Pan skorygować
    zgłoszenie rejestracyjne VAT-R i wskazać z nim datę rozpoczęcia działalności nie
    późniejszą niż data zapłaty pierwszej Zaliczki oraz czy powinien Pan złożyć JPK_VAT za
    okres począwszy od miesiąca takiej wstecznej rejestracji.
    W analizowanej sprawie pierwotnie wystawione Faktury dokumentujące wpłacone Zaliczki
    na zakup Nieruchomości nie zawierały Pana nr NIP, gdyż w tym czasie nie był Pan jeszcze
    formalnie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Jednakże wskazać należy, że ww. błąd
    występujący na wystawionych Fakturach dokumentujących Zaliczki nie ma wpływu na
    prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT, gdyż nie stanowi negatywnej przesłanki,
    uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy. Jak z
    powyższego wynika dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    faktury, obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego,
    zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami
    opodatkowanymi, najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały
    opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.
    Faktury dokumentujące wpłacone Zaliczki na nabycie przez Pana Nieruchomości zostały
    otrzymane jeszcze przed dniem formalnej rejestracji jako czynnego podatnika VAT, tj.
    zarówno rozpoczęcia działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług doradztwa
    informatycznego, jak i z tytułu wynajmu ww. Nieruchomości, co jak stwierdzono powyżej
    również jest działalnością gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Nieruchomości –
    zgodnie z zakładanym przez Pana przeznaczeniem - są od kwietnia 2025 r.
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT tj. najem na rzecz
    komercyjnej agencji. Zatem stwierdzić należy, że przysługuje Panu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego wynikającego z Faktur dokumentujących Zaliczki na nabycie
    Nieruchomości, stosownie do regulacji art. 86 ust. 1 ustawy. Prawo to przysługuje pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wskazanych w art. 88 ustawy oraz
    spełnienia warunków wskazanych w przepisie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy.
    Jak już wcześniej wskazano, realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego następuje
    poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z
    prawa do odliczenia podatku, jednakże aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie,
    podatnik musi usunąć, najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa wszelkie przesłanki
    negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako czynnego
    podatnika VAT.
    Ponownie należy podkreślić, że prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u
    wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą
    działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny do skorzystania przez
    podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego.
    Dlatego też w celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    Faktur dokumentujących Zaliczki otrzymanych przed formalną rejestracją Pana jako
    podatnika VAT czynnego, powinien Pan złożyć aktualizację zgłoszenia rejestracyjnego VAT-
    R, wskazując okres rozliczeniowy, za który złoży Pan pierwszą deklarację podatkową,
    zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy.
    Następnie powinien Pan – jako podatnik VAT czynny – złożyć zaległe deklaracje VAT za
    kolejne okresy rozliczeniowe, w których wykaże Pan kwoty podatku naliczonego z
    kolejnych otrzymanych ww. Faktur.
    W konsekwencji, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.
    Końcowo należy wskazać, że w kwestii dotyczącej prawa do odliczenia podatku nie ma
    znaczenia, fakt że Nieruchomości zostały nabyte częściowo za wkład własny, a częściowo
    ze środków pochodzących z kredytu hipotecznego, ani fakt, że Nieruchomości na dzień
    realizacji prawa do odliczenia podatku VAT z Faktur dokumentujących Zaliczki nie zostaną
    wprowadzone do majątku Pana firmy. Ważne w tym przypadku jest to, że Nieruchomości

    zostały nabyte w celu prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej, z tytułu której
    jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu sprawy. Nadmienia się, że ta interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będący przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.