Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-253/12-5/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-11-12
Teza: 1. Czy odsetki od środków pieniężnych zgromadzonych na obrotowym rachunku bankowym Wspólnoty Mieszkaniowej, które pochodzą z wpłat zaliczek na media oraz na utrzymanie części wspólnej są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych? 2. Czy odsetki od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym funduszu remontowego, które pochodzą z wpłat przeznaczonych na wykonywanie remontów w zasobie mieszkaniowym Wspólnoty Mieszkaniowej są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych? 3. Czy odsetki od lokat założonych ze środków pieniężnych zgromadzonych na koncie funduszu remontowego Wspólnoty Mieszkaniowej są zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych?
Słowa kluczowe: członkowie; fundusz-fundusz remontowy; gospodarka; lokal-lokal mieszkalny; lokaty; media; mieszkanie; nieruchomości-część wspólna nieruchomości; odsetki; rachunki-rachunek bankowy; remonty; wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa; właściciel; zaliczka; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2012 r. (data wpływu 08.08.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnień przedmiotowych, w części dotyczącej dochodów uzyskanych z tytułu:

*   odsetek od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych Wspólnoty – **jest prawidłowe,**
*   odsetek od lokat założonych ze środków pieniężnych zgromadzonych na koncie funduszu remontowego Wspólnoty Mieszkaniowej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismami z dnia 25 października 2012 r. oraz 07 listopada 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnień przedmiotowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wspólnota Mieszkaniowa uzyskuje dochody z tytułu odsetek:

*   od środków pieniężnych zgromadzonych przez właścicieli na obrotowym rachunku bankowym, które pochodzą z wpłat zaliczek na media oraz utrzymanie części wspólnej,
*   od środków pieniężnych zgromadzonych przez właścicieli na rachunku funduszu remontowego Wspólnoty Mieszkaniowej, które pochodzą z wpłat przeznaczonych na wykonywanie remontów w zasobie mieszkaniowym Wspólnoty Mieszkaniowej,
*   od lokat środków pieniężnych zgromadzonych przez właścicieli lokali na rachunku bankowym funduszu remontowego.

Uzyskane w postaci odsetek dochody są przez Wspólnotę Mieszkaniową przeznaczone na utrzymanie zasobu mieszkaniowego, tzn. na utrzymanie części wspólnej lub na wykonanie remontów w zasobie Wspólnoty Mieszkaniowej.

Pismem stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca doprecyzował stan faktyczny o informację, iż rachunek funduszu remontowego nie jest rachunkiem bieżącym. Środki zgromadzone na obrotowym (bieżącym) rachunku Wspólnoty oraz na rachunku bankowym funduszu remontowego pochodzą od właścicieli lokali mieszkalnych.

W kolejnym uzupełnieniu Wspólnota wskazała, że zgodnie z zapisami umowy zawartej pomiędzy Bankiem a Wspólnotą, rachunek bankowy funduszu remontowego jest „rachunkiem rozliczeniowym pomocniczym”. Na pomocniczy rachunek bankowy funduszu remontowego wpływają wpłaty od właścicieli, które przeznaczane są wyłącznie na pokrycie kosztów remontów budynku stanowiącego nieruchomość wspólną. Pokrycie kosztów remontów budynku realizowane jest z rachunku bankowego funduszu remontowego i odbywa się na podstawie decyzji Wspólnoty Mieszkaniowej wyrażonej w uchwale.

Wspólnota zaznaczyła również, iż w ramach tej samej umowy posiada również rachunek bieżący zwany w umowie rachunkiem „rozliczeniowym bieżącym w złotych”. Na rachunek bieżący wpływają wpłaty od właścicieli z tytułu zaliczek przeznaczanych przez Wspólnotę na pokrycie kosztów dostawy mediów oraz na pokrycie kosztów utrzymania części wspólnej nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy odsetki od środków pieniężnych zgromadzonych na obrotowym rachunku bankowym Wspólnoty Mieszkaniowej, które pochodzą z wpłat zaliczek na media oraz na utrzymanie części wspólnej są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych?
2.  Czy odsetki od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym funduszu remontowego, które pochodzą z wpłat przeznaczonych na wykonywanie remontów w zasobie mieszkaniowym Wspólnoty Mieszkaniowej są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych?
3.  Czy odsetki od lokat założonych ze środków pieniężnych zgromadzonych na koncie funduszu remontowego Wspólnoty Mieszkaniowej są zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, Wspólnota Mieszkaniowa jest jednostką organizacyjną, której podstawowym zadaniem jest gromadzenie środków i odpowiednie dysponowanie nimi w celu utrzymania lokali i części wspólnej nieruchomości w należytym stanie. Uzyskane w postaci odsetek dochody (niezależnie, czy są to odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych Wspólnoty Mieszkaniowej, czy od lokaty założonej ze środków zgromadzonych na rachunkach bankowych) są dochodami uzyskanymi przez Wspólnotę z gospodarki zasobem mieszkaniowym Wspólnoty Mieszkaniowej i przeznaczone są również na gospodarkę zasobem mieszkaniowym, tzn. na utrzymanie powierzchni wspólnej oraz remonty.

W ocenie Wspólnoty, przedmiotowe dochody powinny więc, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **prawidłowe** – w części dotyczącej dochodów uzyskanych z odsetek od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych Wspólnoty,
*   **nieprawidłowe** – w części dotyczącej dochodów uzyskanych z odsetek od lokat założonych ze środków pieniężnych zgromadzonych na koncie funduszu remontowego Wspólnoty Mieszkaniowej.

Zakres i kompetencja działania wspólnoty mieszkaniowej zostały ściśle określone w ustawie z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.).

Stosownie do art. 6 tej ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Nie posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych. Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu.

Zasadniczym źródłem przychodów wspólnoty mieszkaniowej, zgodnie z art. 15 ww. ustawy, są zaliczki wnoszone przez jej członków w formie bieżących opłat na pokrycie kosztów zarządu.

Przepis art. 14 powyższej ustawy stanowi natomiast, iż na koszty zarządu nieruchomością wspólną składają się w szczególności:

1.  wydatki na remonty i bieżącą konserwację,
2.  opłaty za dostawę energii elektrycznej i cieplnej, gazu i wody, w części dotyczącej nieruchomości wspólnej, oraz opłaty za antenę zbiorczą i windę,
3.  ubezpieczenia, podatki i inne opłaty publicznoprawne, chyba że są pokrywane bezpośrednio przez właścicieli poszczególnych lokali,
4.  wydatki na utrzymanie porządku i czystości,
5.  wynagrodzenie członków zarządu lub zarządcy.

Wspólnoty mieszkaniowe jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, ze zm.), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 powyższej ustawy, przychodami (…) są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne (pkt 1), jak również inne, nie wymienione szczegółowo w ustawie zdarzenia, których skutkiem jest przyrost majątku podatnika. Bez znaczenia jest źródło pochodzenia tych środków, tzn. czy zostały one wypracowane wskutek prowadzenia działalności gospodarczej, uzyskane jako pożytki zrealizowane przez wspólnotę z nieruchomości wspólnej, czy też otrzymane w inny przewidziany tą ustawą sposób.

Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na konto Wspólnoty Mieszkaniowej, bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią w rozumieniu ustawy podatkowej przychód.

Natomiast wszelkie koszty ponoszone przez Wspólnotę, mające związek z uzyskanym przychodem, są kosztami uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Dochodem Wspólnoty, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym, która – w myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy – stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Aby prawidłowo zastosować powyższe przepisy w odniesieniu do Wspólnoty Mieszkaniowej i Jej działalności w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi, należy przywołać także art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl tego przepisu, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Jak wynika z treści tego przepisu, aby dochód podmiotów, o których w nim mowa, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

*   dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi;
*   dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga fakt, iż oba te warunki muszą być spełnione łącznie. Powyższe oznacza, iż nie podlegają zwolnieniu dochody inne niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nie przeznaczonej na utrzymanie tych zasobów.

Aby dokonać prawidłowej wykładni powyższego przepisu, należy odwołać się do definicji gospodarki zasobami mieszkaniowymi i zasobów mieszkaniowych.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy, składają się wpływy z opłat (zaliczek) pobieranych od właścicieli oraz pokrywane z nich koszty. Uwzględniając charakter opłat (zaliczek) oraz pokrywanych z nich kosztów uzasadnione jest rozumienie pojęcia „zasoby mieszkaniowe” nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.

Przez pojęcie „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć:

1.  budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże,
2.  pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno – remontowe,
3.  urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki – doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo – kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia).

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (zaliczki) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Ze zwolnienia nie będą więc korzystały dochody wspólnot mieszkaniowych otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, gdyż nie będzie spełniony jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy.

Tak więc, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:

*   gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
*   innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż Wspólnota Mieszkaniowa uzyskuje dochody z tytułu odsetek:

*   od środków pieniężnych zgromadzonych przez właścicieli lokali mieszkalnych na obrotowym rachunku bankowym, które pochodzą z wpłat zaliczek na media oraz utrzymanie części wspólnej,
*   od środków pieniężnych zgromadzonych przez właścicieli lokali mieszkalnych na rachunku funduszu remontowego Wspólnoty Mieszkaniowej, które pochodzą z wpłat przeznaczonych na wykonywanie remontów w zasobie mieszkaniowym Wspólnoty Mieszkaniowej,
*   od lokat środków pieniężnych zgromadzonych przez właścicieli lokali na rachunku bankowym funduszu remontowego.

Uzyskane w postaci odsetek dochody Wspólnota Mieszkaniowa przeznacza na utrzymanie zasobu mieszkaniowego, tzn. na utrzymanie części wspólnej lub na wykonanie remontów w zasobie Wspólnoty Mieszkaniowej.

Obowiązek posiadania rachunku bankowego przez Wspólnotę Mieszkaniową i dokonywania za jego pośrednictwem bieżących wpłat i wypłat środków pieniężnych, wynika z art. 30 ust. 1 pkt 1 ustawy o własności lokali.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, iż uzyskany przez Wspólnotę dochód z tytułu odsetek od środków pieniężnych zgromadzonych na Jej rachunkach bankowych z tytułu opłat (zaliczek) wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych na media, utrzymanie części wspólnej nieruchomości oraz fundusz remontowy, jest dochodem uzyskanym z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, który korzysta ze zwolnienia, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem przeznaczenia go na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych Wspólnoty.

Natomiast odsetki od lokat środków pieniężnych zdeponowanych na bankowym rachunku funduszu remontowego zaliczane są do kategorii przychodu uzyskanego z kapitałów i nie można uznać, iż uzyskane zostały z działalności określonej w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W tym przypadku posiadanie rachunku terminowego (lokaty) nie jest niezbędne dla prowadzenia działalności związanej z gospodarką zasobami mieszkaniowymi.

Niniejszy fakt wyklucza zatem zastosowanie zwolnienia przedmiotowego na podstawie powołanego wyżej przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Bez znaczenia pozostaje w tej sytuacji także cel przeznaczenia uzyskanych środków, gdyż nie został spełniony warunek co do źródła ich pochodzenia.

Zatem, przedmiotowe odsetki od lokat na bankowym rachunku funduszu remontowego, jako pochodzące z innego źródła niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, podlegają opodatkowaniu, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bez względu na cel na jaki zostaną przeznaczone.

Reasumując, dochody uzyskane z tytułu odsetek od środków pieniężnych zgromadzonych przez właścicieli lokali mieszkalnych na obrotowym (bieżącym) rachunku bankowym Wspólnoty oraz bankowym rachunku funduszu remontowego, jako dochody pochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, przeznaczone na utrzymanie części wspólnej lub remonty, objęte są zwolnieniem przedmiotowym wynikającym z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast z powyższego zwolnienia nie mogą korzystać dochody uzyskane z odsetek od lokat bankowych założonych ze środków pieniężnych zgromadzonych na koncie funduszu remontowego Wspólnoty.

Należy także zwrócić uwagę na fakt, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości oraz powszechności opodatkowania i tym samym powinna być interpretowana w sposób niezwykle precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.