Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-655/08-4/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-07-28
Teza: Czy w przedmiotowej sytuacji zysk ze zbycia przez podatnika wraz siostrą posiadanej nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Ustawy?
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; przychód; spadek; współwłasność
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku (data wpływu 10.04.2008 r.), uzupełnionego pismem z dnia 19.07.2008 r. (data wpływu 24.07.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 10.04.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:**

Na mocy orzeczenia Sądu z 26 sierpnia 1996 r. Wnioskodawca oraz jego siostra nabyli w równych częściach spadek po zmarłym ojcu. Powyższy fakt został potwierdzony przez urząd skarbowy w zaświadczeniu z 3 września 1999 r., sygn. 996/99.

Od nabytego spadku został uiszczony podatek od spadków i darowizn. W skład masy spadkowej wchodziła m.in. działka rolna, którą podatnik oraz jego siostra nabyli w równych udziałach na zasadzie współwłasności. W 2002 r. Wnioskodawca wraz z siostrą dokonali zbycia 1/5 współwłasności działki odziedziczonej w spadku.

W chwili obecnej działka rolna jest więc w 4/5 własnością podatnika oraz jego siostry oraz w 1/5 innych osób na zasadzie współwłasności.

Wnioskodawca oraz jego siostra zamierzają znieść współwłasność oraz ustanowić dwie odrębne własności: dla podatniczki oraz jej brata (nadal będzie obowiązywać współwłasność) oraz odrębną własność owej 1/5 działki rolniczej. Zniesienie współwłasności ma odbyć się bez żadnej odpłatności oraz na skutek tego zniesienia nie nastąpi zmiana wielkości udziałów w działce posiadanych przez Wnioskodawcę wraz z siostrą oraz przez osoby trzecie będąc właścicielami 1/5 działki. Powyższe oznacza, że nie zmieni się stan prawny przedmiotowej działki. Po zniesieniu współwłasności w wyżej wymieniony sposób Wnioskodawca wraz siostrą zamierzają zbyć nieruchomość będącą ich współwłasnością.

Pismem z dnia 08.07.2008 r. Nr IPPB2/415-655/08-2/AS Wnioskodawca został wezwany o złożenie w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego wezwania oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej oraz o złożenie podpisu Wnioskodawcy na kserokopii 4-tej strony wniosku ORD-IN, z uwagi na brak podpisu Wnioskodawcy.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 15.07.2008 r., a zatem wyznaczony termin upłynął z dniem 22.07.2008 r.

Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku pismem z dnia 19.07.2008 r. (data wpływu 24.07.2008 r.).

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy w przedmiotowej sytuacji zysk ze zbycia przez podatnika wraz siostrą posiadanej nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Ustawy?

W szczególności Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że zniesienie współwłasności na zasadach opisanych w stanie faktycznym nie skutkuje przerwaniem 5 letniego okresu posiadania nieruchomości, o którym mowa w przepisie Ustawy przywołanym powyżej.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeśli osoba fizyczna zbywa odpłatnie nieruchomość lub prawo, które posiada przed dniem 1 stycznia 2007 r., to przy ocenie, czy taka transakcja podlega w ogóle opodatkowaniu, jakie zwolnienia mają zastosowanie oraz w jaki sposób zadeklarować i rozliczyć podatek należny od transakcji, należy brać pod uwagę regulacje Ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

W związku z powyższym, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Ustawy podatek dochodowy należy się, co do zasady, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli podatnik będzie właścicielem zbywanej nieruchomości krócej niż 5 lat kalendarzowych (nie licząc roku nabycia).

Jeżeli do zbycia nieruchomości dojdzie po upływie owych 5 lat, to zysk ze sprzedaży nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w Ustawie.

Zdaniem Wnioskodawcy przychód z zbycia przez niego oraz siostrę nieruchomość po uprzednim zniesieniu współwłasności na zasadach opisanych w stanie faktycznym nie będzie stanowić źródła przychodu do opodatkowania, gdyż zbywaną nieruchomość nabyli oni w spadku na mocy orzeczenia w 1996 r. Powyższe oznacza, że bieg 5-letniego okresu, dla celów stosowania przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy rozpoczyna się w 1997 r., a kończy w 2001 r. Powyższe oznacza, że odpłatne zbycie nieruchomości nabytej przez Wnioskodawcę oraz jego siostrę od dnia 1 stycznia 2002 r. nie stanowi źródła przychodów zgodnie z przepisami Ustawy.

Z tego powodu Wnioskodawca wraz z siostrą dokonali w 2002 r. zbycia 1/5 posiadanej nieruchomości.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zniesienie współwłasności opisane w stanie faktycznym nie będzie skutkować tym, że okres posiadania nieruchomości, dla celów stosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Ustawy zacznie biec od nowa. Powyższe wynika zdaniem Wnioskodawcy przede wszystkim z tego, że nie można drugi raz nabyć prawa własności do nieruchomości będącej własnością Wnioskodawcy oraz jego siostry. O nabyciu w opisanym stanie faktycznym możnaby mówić, gdy na skutek zniesienia współwłasności podatnik oraz jego siostra powiększyliby swoją własność, np. poprzez odkupienie od osób trzecich części posiadanych przez nich nieruchomości. Wówczas przepis na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Ustawy, zysk ze zbycia przed okresem upływu 5 lat owej nadwyżki, uzyskanej na skutek zniesienia współwłasności, stanowiłby źródło przychodu do opodatkowania na zasadach wynikających w Ustawie.

W sytuacji Wnioskodawcy nie dojdzie jednak do powiększenia udziałów na skutek zniesienia własności, czy też do jakichkolwiek rozliczeń gotówkowych z tytułu zniesienia współwłasności pomiędzy Wnioskodawcą, jego siostrą oraz osobami trzecimi. W związku z powyższym zniesienie współwłasności nie będzie stanowić zbycia nieruchomości, stąd Wnioskodawca nie może nabyć nieruchomości.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy zniesienie współwłasności nie może być potraktowane jak nabycie nieruchomości, bo z tytułu tego zniesienia ani Wnioskodawca, ani jego siostra nie uzyskali żadnego przysporzenia majątkowego, tj. nie powiększyli swojego udziału w nieruchomości.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przytoczył pisma organów skarbowych.

Pierwszy Urząd Skarbowy w piśmie z 26 września 2007 r. sygn. PD-2/415/137/07 wskazał, że: „w przedstawionym stanie faktycznym pierwotne nabycie nieruchomości miało miejsce na zasadzie współwłasności w kwietniu 2000 r., dlatego też ze względu na fakt, iż od nabycia minęło pięć lat, przychód osiągnięty ze sprzedaży części nieruchomości nabytej w terminie wyżej wymienionym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Opodatkowaniu na zasadach przedstawionych powyżej podlegać będzie natomiast dochód ze sprzedaży części nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności (ok. 400 m2), w przypadku, gdy sprzedaż nastąpi przed upływem pięciu lat od daty nabycia, tj. od końca 2007 r.”.

Podobna teza została przedstawiona w interpretacji prawa podatkowego wydanej przez Izbę Skarbową w Warszawie sygn. IPPB2/415-265/07-3/SP.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów.

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 01 stycznia 2007 r. zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób. Z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r., do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 922 §1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.- Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r., Nr 16, poz. 93 ze zm.), spadek to prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które przechodzą na jedną lub kilka osób z chwilą jego śmierci. Ponadto zgodnie z art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia.

Stwierdzenie nabycia spadku w niniejszej sprawie, dokonane postanowieniem Sądu z dnia 26.08.1996 r. było konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku.

Na mocy art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 Kodeksu cywilnego istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.

Dział spadku w oparciu o art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego może nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia Sądu, na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Instytucja działu spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku.

Nie należy jednak utożsamiać nabycia w drodze działu spadku z nabyciem w drodze spadku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nabycie nieruchomości i praw majątkowych w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy nie stanowi zatem nabycia w drodze spadku w rozumieniu ww. przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z nimi każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału, jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy i odbył się bez spłat i dopłat.

W związku z powyższym za datę nabycia nieruchomości należy przyjąć datę śmierci Spadkodawcy.

Wnioskodawca wskazał, iż zniesienie współwłasności ma odbyć się bez żadnej odpłatności oraz na skutek tego zniesienia nie nastąpi zmiana wielkości udziałów w działce posiadanych przez Wnioskodawcę wraz z siostrą oraz przez osoby trzecie będąc właścicielami 1/5 działki. Powyższe oznacza, że nie zmieni się stan prawny przedmiotowej działki.

W związku z powyższym nabycie udziału w przedmiotowej nieruchomości w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nie spowoduje dodatkowego przysporzenia majątku, ponieważ ani Wnioskodawca, ani jego siostra nie powiększą swojego udziału w nieruchomości.

Wobec wyżej powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nabytej z chwilą śmierci Spadkodawcy w drodze spadku na zasadzie współwłasności łącznej będzie wolny od podatku dochodowego z uwagi na fakt, iż okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy dla nabytego udziału już upłynął.

Jednocześnie należy stwierdzić, iż powołane przez Wnioskodawcę pismo Pierwszego Urzędu Skarbowego z 26 września 2007 r. sygn. PD-2/415/137/07 oraz interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPB2/415-265/07-3/SP dotyczą konkretnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Należy także wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pana, jako występującego z wnioskiem. Nie chroni natomiast Pana siostry.

Jeżeli opisany we wniosku stan różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.