Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.180.2025.2.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-18
Teza: Stawka ryczałtu dla przychodów z usług doradztwa związanych
z prowadzeniem działalności gospodarczej; PKWiU 70.22.30.0.
Słowa kluczowe: doradztwo
klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi doradcze
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia stawki ryczałtu dla przychodów ze świadczenia pozostałych usług
    doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca za okres od 1 stycznia 2025 r. wybrał sposób opodatkowania działalności
    gospodarczej, stosownie do zasad przewidzianych w ustawie z 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych zostało złożone. Wnioskodawca posiada nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terenie Polski.
    Główne PKD (2025) Wnioskodawcy to 70.20.Z - Doradztwo w zakresie prowadzenia
    działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania, dotychczasowe
    PKD (2007) 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności
    gospodarczej i zarządzania. Natomiast, najbardziej zbliżone PKWiU to 70.22.30 - Pozostałe
    usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy obejmuje:
      zapewnienie wizjonerskiego doradztwa w celu standaryzacji i ulepszenia metodologii
      dostarczania we wszystkich praktykach, wspierając kulturę wysokiej wydajności,
      jakości i doskonałości;
      dopasowanie podaży i popytu, rozumiane jako zrozumienie nowych i istniejących
      projektów - dopasowanie do nich odpowiedniej kombinacji istniejących i nowych
      talentów w celu pomyślnej realizacji, wzrostu, rozwoju zespołu, zadowolenia
      klientów i rentowności;
      satysfakcję klienta i zarządzanie relacjami, rozumiane jako zapewnienie najwyższego
      poziomu satysfakcji klienta we wszystkich zadaniach - pełnienie funkcji punktu
      eskalacji dla kluczowych kwestii klienta. Pełnienie roli sponsora wykonawczego w
      kluczowych projektach u kluczowych klientów. Pełnienie roli eksperta
      merytorycznego i lidera myśli dla kluczowych klientów;
      dostarczanie usług, zapewnianie jakości, doskonałość operacyjna i wydajność -
      osiąganie ogólnych budżetów finansowych praktyki. Kierowanie usprawnieniami
      operacyjnymi i wydajnością w ramach realizacji projektów, zapewniając, że projekty
      są dostarczane na czas, w ramach budżetu i zgodnie z najwyższymi standardami
      jakości;
      rozwój biznesu i marketing - rozumiane jako współpraca z zespołami sprzedaży i
      marketingu w celu promowania, możliwości i sukcesów we wszystkich praktykach;
      zaangażowanie w strategiczne działania związane z rozwojem biznesu w celu
      identyfikacji i zabezpieczenia nowych relacji z klientami i projektów;

      zarządzanie zespołem w zakresie rozwoju i coachingu (pod kątem technicznym i
      kompetencyjnym) - polegające na śledzeniu i raportowaniu wyników w celu
      utrzymania odpowiedzialności zespołu i promowania jakości usług.
    Ww. działania nie obejmują wydawania poleceń, nadzorowania, ani podejmowania decyzji
    w zakresie zasobów, osób, kapitału, czy organizacji.
    Działalność gospodarcza Wnioskodawcy nie obejmuje świadczenia usług:
      związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z
      wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów
      oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania
      użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z
      Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie
      on-line,
      związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
      związanych z oprogramowaniem (PKWIU ex 62.01.1), objętych grupowaniem
      „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z
      doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWIU ex 62.02), w zakresie instalowania
      oprogramowania (PKWIU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i
      systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Do wykonywanej działalności nie miały począwszy od 1 stycznia 2025 r. i nie będą miały
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym w
    szczególności z działalności gospodarczej Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
    czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym dany rok podatkowy lub będzie
    wykonywał w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku
    pracy. Aktualnie Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z innych źródeł.
    Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, tj. w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskał przychody z tej
    działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000
    000 euro. Wnioskodawca nie prowadził w roku poprzedzającym rok podatkowy
    działalności w formie spółki w rozumieniu ww. ustawy.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność gospodarczą od
    maja 2023 r. Dokumentację dla celów działalności prowadzi w formie przewidzianej w art.
    15 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, tj. wypełnia obowiązek posiadania i przechowywania
    dowodów zakupu towarów oraz prowadzenia ewidencji. Dotychczas przychody
    opodatkowane były w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wskazana we wniosku działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, w której
    jest/będzie w stanie określić przychód z działalności, opodatkowany różnymi stawkami,
    zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy.
    Usługi, które Wnioskodawca świadczy w ramach działalności gospodarczej, sklasyfikowane
    są pod PKWiU 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej. Aktualnie nie wszystkie świadczone przez Wnioskodawcę usługi

    w ramach działalności gospodarczej objęte wskazanym są grupowaniem PKWiU. Na
    fakturach wystawionych do zleceniodawców wyodrębnione jest wynagrodzenie za usługi
    według poszczególnych klasyfikacji PKWiU, w przypadku niektórych kontrahentów usługi
    są elementem złożonego (kompleksowego) świadczenia na rzecz klienta. Nazwa towaru
    lub usługi to: Usługi zgodnie z umową z dnia [tu data umowy - w tym PKWiU 70.22.30.0 -
    Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Usługi, które Wnioskodawca świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    nie są usługami firm centralnych (head office); usługami doradztwa związanymi z
    zarządzaniem (PKWIU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach
    wolnych zawodów. Nie świadczy usług doradztwa związanego z zarządzaniem
    strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), tj. nie uczestniczy w określaniu strategii i polityki
    działania klienta, jego struktury organizacyjnej, doradza w zakresie usprawnień w
    zarządzaniu firmą, uczestniczy w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta.
    Wnioskodawca pierwszy przychód z tytułu działalności będącej przedmiotem wniosku,
    który zamierza opodatkować zryczałtowaną stawką podatku, osiągnął za okres od 17 do
    28 lutego 2025 r.

## Pytanie

Czy wykonywane w ramach działalności Wnioskodawcy usługi sklasyfikowane wg PKWiU
    pod symbolem 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej - szczegółowo opisane w części poświęconej stanowi
    faktycznemu podlegają opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Niego działalność gospodarcza w zakresie
    usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki - sklasyfikowana wg PKWiU pod
    symbolem 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej - obejmujących:
      zapewnienie wizjonerskiego doradztwa w celu standaryzacji i ulepszenia metodologii
      dostarczania we wszystkich praktykach, wspierając kulturę wysokiej wydajności,
      jakości i doskonałości;
      dopasowanie podaży i popytu, rozumiane jako zrozumienie nowych i istniejących
      projektów - dopasowanie do nich odpowiedniej kombinacji istniejących i nowych
      talentów w celu pomyślnej realizacji, wzrostu, rozwoju zespołu, zadowolenia
      klientów i rentowności;
      satysfakcję klienta i zarządzanie relacjami, rozumiane jako zapewnienie najwyższego
      poziomu satysfakcji klienta we wszystkich zadaniach - pełnienie funkcji punktu
      eskalacji dla kluczowych kwestii klienta. Pełnienie roli sponsora wykonawczego w
      kluczowych projektach u kluczowych klientów. Pełnienie roli eksperta
      merytorycznego i lidera myśli dla kluczowych klientów;
      dostarczanie usług, zapewnianie jakości, doskonałość operacyjna i wydajność -
      osiąganie ogólnych budżetów finansowych praktyki. Kierowanie usprawnieniami
      operacyjnymi i wydajnością w ramach realizacji projektów, zapewniając, że projekty
      są dostarczane na czas, w ramach budżetu i zgodnie z najwyższymi standardami
      jakości;
      rozwój biznesu i marketing - rozumiane jako współpraca z zespołami sprzedaży i
      marketingu w celu promowania , możliwości i sukcesów we wszystkich praktykach;

      zaangażowanie w strategiczne działania związane z rozwojem biznesu w celu
      identyfikacji i zabezpieczenia nowych relacji z klientami i projektów;
      zarządzanie zespołem w zakresie rozwoju i coachingu (pod kątem technicznym i
      kompetencyjnym) - polegające na śledzeniu i raportowaniu wyników w celu
      utrzymania odpowiedzialności zespołu i promowania jakości usług;
    - może być opodatkowana 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa ta reguluje
    opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów
    (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność
    gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.
    Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność
    gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy
    o podatku dochodowym.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne,
    choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,
    udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się
    przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
    Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok
    podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca
    zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego
    miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do
    końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku
    podatkowego (art. 9 ust. 1 ww. ustawy).
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi:
      15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1),
      przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni
      audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1)
      oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU
      63.99);
      12% przychodów ze świadczenia usług:

        a) związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex
          58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-
          line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów
          oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania
          komputerowego pobieranego z Internetu (PKWIU ex 58.29.3), z wyłączeniem
          pobierania oprogramowania w trybie on-line,
        b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
          62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
          grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU
          62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex
          62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),
          związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
          62.03.1);
      8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
      z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. W konsekwencji konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Klasyfikacji do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie
    „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
    2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy ,prowadzona przez Niego działalność
    gospodarcza klasyfikowana wg PKWiU pod symbolem 70.22.30.0 - Pozostałe usługi
    doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w postaci:
      zapewnienia wizjonerskiego doradztwa w celu standaryzacji i ulepszenia metodologii
      dostarczania we wszystkich praktykach, wspierając kulturę wysokiej wydajności,
      jakości i doskonałości;
      dopasowania podaży i popytu, rozumiane jako zrozumienie nowych i istniejących
      projektów - dopasowanie do nich odpowiedniej kombinacji istniejących i nowych
      talentów w celu pomyślnej realizacji, wzrostu, rozwoju zespołu, zadowolenia
      klientów i rentowności;

      satysfakcji klienta i zarządzania relacjami, rozumianymi jako zapewnienie
      najwyższego poziomu satysfakcji klienta we wszystkich zadaniach - pełnienie funkcji
      punktu eskalacji dla kluczowych kwestii klienta. Pełnienie roli sponsora
      wykonawczego w kluczowych projektach u kluczowych klientów. Pełnienie roli
      eksperta merytorycznego i lidera myśli dla kluczowych klientów;
      dostarczania usług, zapewniania jakości, doskonałość operacyjna i wydajność -
      osiąganie ogólnych budżetów finansowych praktyki. Kierowanie usprawnieniami
      operacyjnymi i wydajnością w ramach realizacji projektów, zapewniając, że projekty
      są dostarczane na czas, w ramach budżetu i zgodnie z najwyższymi standardami
      jakości;
      rozwoju biznesu i marketing - rozumiane jako współpraca z zespołami sprzedaży i
      marketingu w celu promowania, możliwości i sukcesów we wszystkich praktykach;
      zaangażowania w strategiczne działania związanego z rozwojem biznesu w celu
      identyfikacji i zabezpieczenia nowych relacji z klientami i projektów;
      zarządzania zespołem w zakresie rozwoju i coachingu (pod kątem technicznym i
      kompetencyjnym) - polegającego na śledzeniu i raportowaniu wyników w celu
      utrzymania odpowiedzialności zespołu i promowania jakości usług.
    - może być opodatkowana 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.

    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów

      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Podkreślenia wymaga fakt, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Zgodnie zaś z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zauważyć należy, że co do zasady - przychody z działalności usługowej w myśl art. 12 ust.
    1 pkt 5 lit a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile
    usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli
    świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww.
    ustawy.
    Z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), zauważamy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach
    grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym
    przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane
    będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    · klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem
      holdingów finansowych,
    · kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z ,,usługami firm centralnych (head offices)’’, a także ,,usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem” tj.:
    · klasa 70.21 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
      komunikacji,
    · kategoria 70.22.2 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    · kategoria 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Wobec powyższego stawką 8,5% opodatkowane będą usługi mieszczące się w grupowaniu
    „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”
    (kategoria 70.22.3, pozycja 70.22.30.0 PKWiU).
    Zbiór usług klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 oraz 70.22.3 wyklucza się ze zbiorem
    usług znajdujących się w grupowaniu 70.22.1, tzn., że są to usługi innego rodzaju, których
    nie można traktować w żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu
    właściwej stawki ryczałtu.

    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi działalność
    gospodarczą od maja 2023 r. Za okres od 1 stycznia 2025 r. wybrał Pan sposób
    opodatkowania działalności gospodarczej, stosownie do zasad przewidzianych w ustawie
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych zostało złożone. Spełnia Pan warunki określone w art. 6
    ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności nie mają
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 tej ustawy. Prowadzona przez Pana działalność
    jest działalnością usługową, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Przedmiot
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy wskazany we wniosku obejmuje:
      zapewnienie wizjonerskiego doradztwa w celu standaryzacji i ulepszenia metodologii
      dostarczania we wszystkich praktykach, wspierając kulturę wysokiej wydajności,
      jakości i doskonałości;
      dopasowanie podaży i popytu, rozumiane jako zrozumienie nowych i istniejących
      projektów - dopasowanie do nich odpowiedniej kombinacji istniejących i nowych
      talentów w celu pomyślnej realizacji, wzrostu, rozwoju zespołu, zadowolenia
      klientów i rentowności;
      satysfakcję klienta i zarządzanie relacjami, rozumiane jako zapewnienie najwyższego
      poziomu satysfakcji klienta we wszystkich zadaniach - pełnienie funkcji punktu
      eskalacji dla kluczowych kwestii klienta. Pełnienie roli sponsora wykonawczego w
      kluczowych projektach u kluczowych klientów. Pełnienie roli eksperta
      merytorycznego i lidera myśli dla kluczowych klientów;
      dostarczanie usług, zapewnianie jakości, doskonałość operacyjna i wydajność -
      osiąganie ogólnych budżetów finansowych praktyki. Kierowanie usprawnieniami
      operacyjnymi i wydajnością w ramach realizacji projektów, zapewniając, że projekty
      są dostarczane na czas, w ramach budżetu i zgodnie z najwyższymi standardami
      jakości;
      rozwój biznesu i marketing - rozumiane jako współpraca z zespołami sprzedaży i
      marketingu w celu promowania , możliwości i sukcesów we wszystkich praktykach;
      zaangażowanie w strategiczne działania związane z rozwojem biznesu w celu
      identyfikacji i zabezpieczenia nowych relacji z klientami i projektów;
      zarządzanie zespołem w zakresie rozwoju i coachingu (pod kątem technicznym i
      kompetencyjnym) - polegające na śledzeniu i raportowaniu wyników w celu
      utrzymania odpowiedzialności zespołu i promowania jakości usług.
    Wszystkie wskazane powyżej usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej,
    sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa
    związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Świadczone usługi, nie są usługami
    doradztwa związanymi z zarządzaniem Nie świadczy Pan usług doradztwa związanego z
    zarządzaniem strategicznym, tj. nie uczestniczy w określaniu strategii i polityki działania
    klienta, jego struktury organizacyjnej, doradza w zakresie usprawnień w zarządzaniu
    firmą, uczestniczy w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy,
    skoro świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej usługi mieszczą się w
    grupowaniu PKWiU 70.22.30.0 - „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem

    działalności gospodarczej” i nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, to
    przychody uzyskiwane ze świadczenia wskazanych usług mogą być opodatkowane
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% określonej w art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych
    przez Pana usług objętych wnioskiem będzie prawidłowe, jeżeli faktycznie nie uzyskuje
    Pan przychodów ze świadczenia innych usług, wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu (w szczególności usług
    doradztwa związanego z zarządzaniem) oraz spełnia i będzie Pan spełniać ustawowe
    przesłanki do opodatkowania przychodów w formie zryczałtowanego podatku
    dochodowego od przychodów ewidencjonowanych.
    Ponadto, należy mieć na uwadze art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z
    którym:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. (...).
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Tym samym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Nie jestem uprawniony do
    przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego.
    Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie
    mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc
    interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania
    PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

    Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie określenia stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych mającej zastosowanie w odniesieniu do usług
    objętych grupowaniem PKWiU 70.22.30.0, gdyż jest to przedmiotem Pana zapytania.
    Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.