Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.300.2022.1.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-06
Teza: Brak możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy Nieruchomości i prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek-budynek użytkowy; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; odliczenia-prawo do odliczenia; sprzedaż-sprzedaż budynków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a

**Interpretacja indywidualna** – **stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy Nieruchomości - jest prawidłowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),

\- prawa Kupującego do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości - jest prawidłowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

4 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 4 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie braku uznania planowanej Transakcji sprzedaży Nieruchomości za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy Nieruchomości, prawa Kupującego do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości.

Wniosek został uzupełniony pismem z 29 kwietnia 2022 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(dalej: „Kupujący”)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(dalej: „Sprzedający”)

### Opis zdarzenia przyszłego

1\. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Kupujący” lub „Nabywca”) z siedzibą w (…), zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) jako podatnik VAT czynny.

Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest spółka (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sprzedający” lub „Zbywca”) z siedzibą w Warszawie zarejestrowana na potrzeby podatku VAT jako podatnik VAT czynny.

W dalszej części niniejszego wniosku Kupujący wraz ze Sprzedającym będą łącznie zwani „Zainteresowanymi” lub „Stronami”.

Kupujący zamierza nabyć od Sprzedającego w drodze umowy sprzedaży:

a) prawo własności nieruchomości, składającej się z następujących działek:

1) działki o numerze ewidencyjnym 1, położonej w miejscowości (…), przy ulicy (…), województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w obrębie ewidencyjnym (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…), XVI Wydział Ksiąg Wieczystych (dalej: „Sąd Rejonowy”) prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

2) działki o numerze ewidencyjnym 2, położonej w miejscowości (…), przy ulicy (…), województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w obrębie ewidencyjnym (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…), XVI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

3) działki o numerze ewidencyjnym 3, położonej w miejscowości (…), przy ulicy (…), województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w obrębie ewidencyjnym (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…), XVI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

oraz działek, które powstaną w wyniku podziału następujących działek:

4) działki o numerze ewidencyjnym 4, położonej w miejscowości (…), województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w obrębie ewidencyjnym (…), (działka o numerze ewidencyjnym 4 powstała w wyniku podziału działki o nr ewidencyjnym 5, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…); na datę złożenia niniejszego wniosku wspomniana księga wieczysta wymienia działkę o nr ewidencyjnym 5, a nie działkę o nr ewidencyjnym 4),

5) działki o numerze ewidencyjnym 6, położonej w miejscowości (…), przy ulicy (…), województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w obrębie ewidencyjnym (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…), XVI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

6) działki o numerze ewidencyjnym 7, położonej w miejscowości (…), przy ulicy (…), województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w obrębie ewidencyjnym (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…), XVI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

7) działki o numerze ewidencyjnym 8, położonej w miejscowości (…), przy ulicy (…), województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w obrębie ewidencyjnym (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…), XVI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

8) działki o numerze ewidencyjnym 9, położonej w miejscowości (…), przy ulicy (…), województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w obrębie ewidencyjnym (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…), XVI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

9) działki o numerze ewidencyjnym 10, położonej w miejscowości (…), przy ulicy (…), województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w obrębie ewidencyjnym (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…), XVI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

10) działki o numerze ewidencyjnym 11, położonej w miejscowości (…), przy ulicy (…), województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w obrębie ewidencyjnym (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…), XVI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

11) działki o numerze ewidencyjnym 12, położonej w miejscowości (…), przy ulicy (…), województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w obrębie ewidencyjnym (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…), XVI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

12) działki o numerze ewidencyjnym 13, położonej w miejscowości (…), przy ulicy (…), województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w obrębie ewidencyjnym (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…), XVI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

13) działki o numerze ewidencyjnym 14, położonej w miejscowości (…), przy ulicy (…), województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w obrębie ewidencyjnym (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…), XVI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

14) działki o numerze ewidencyjnym 15, położonej w miejscowości (…), przy ulicy (…), województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w obrębie ewidencyjnym (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…), XVI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

15) działki o numerze ewidencyjnym 16, położonej w miejscowości (…), przy ulicy (…), województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w obrębie ewidencyjnym (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…), XVI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

wraz z prawem własności posadowionych na ww. działkach obiektów budowlanych (dalej łącznie: „Zabudowana Część Nieruchomości”).

b) prawo własności nieruchomości, składającej się z działek, które powstaną w wyniku podziału następujących działek:

16) działki o numerze ewidencyjnym 17, położonej w miejscowości (…), przy ulicy (…), województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w obrębie ewidencyjnym (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…), XVI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

17) działki o numerze ewidencyjnym 18, położonej w miejscowości (…), przy ulicy (…), województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w obrębie ewidencyjnym (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…), XVI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

18) działki o numerze ewidencyjnym 19, położonej w miejscowości (…), przy ulicy (…), województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w obrębie ewidencyjnym (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…), XVI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…) (dalej łącznie: „Niezabudowana Część Nieruchomości”).

W dalszej części niniejszego wniosku Niezabudowana Część Nieruchomości oraz Zabudowana Część Nieruchomości zwane będą łącznie „Nieruchomością”.

Planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego zwana będzie w dalszej części niniejszego wniosku „Transakcją”.

Na działkach wchodzących w skład Niezabudowanej Części Nieruchomości nie znajdują się i nie będą znajdowały się na datę Transakcji żadne obiekty budowlane.

Informacje w przedmiocie usytuowania poszczególnych obiektów budowlanych, które znajdują się i będą znajdowały się na datę Transakcji na działkach wchodzących w skład Zabudowanej Części Nieruchomości zostały przedstawione w Tabeli 1 - Obiekty budowlane.

Tabela 1 - Obiekty budowlane


| Numer działki | Obiekty budowlane 
| 1 | rów melioracyjny 
| 2 | rów melioracyjny 
| 3 | rów melioracyjny 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 4 | rów melioracyjny 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 6 | kanalizacja deszczowa 
| rów melioracyjny 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 7 | kanalizacja deszczowa 
| rów melioracyjny 
| podziemny żelbetonowy zbiornik retencyjny (dalej: „Zbiornik retencyjny”) 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 8 | kanalizacja deszczowa 
| rów melioracyjny 
| Zbiornik retencyjny 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 9 | kanalizacja deszczowa 
| rów melioracyjny 
| Zbiornik retencyjny 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 10 | kanalizacja deszczowa 
| rów melioracyjny 
| Zbiornik retencyjny 


| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 11 | rów melioracyjny 
| Zbiornik retencyjny 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki | rów melioracyjny 
| nr 12 | Zbiornik retencyjny 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki | rów melioracyjny 
| nr 13 | Zbiornik retencyjny 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 14 | rów melioracyjny 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 15 | rów melioracyjny 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 16 | rów melioracyjny 

Obiekty budowlane posadowione na Zabudowanej Części Nieruchomości w dalszej części niniejszego wniosku zwane będą łącznie „Obiektami budowlanymi”.

Obiekty budowlane nie są własnością przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 49 § 1 kodeksu cywilnego.

Pomimo, że na moment składania niniejszego wniosku Zainteresowanym nie są znane numery ewidencyjne działek, które powstaną w wyniku podziału działek o nr ewidencyjnych: 4, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 17, 18, 16, 19, a które będą przedmiotem Transakcji, granice Nieruchomości są jednoznacznie określone. Z uwagi na powyższe, Zainteresowani byli w stanie precyzyjnie określić usytuowanie poszczególnych Obiektów budowlanych, które znajdują się i będą znajdowały się na datę Transakcji na działkach wchodzących w skład Zabudowanej Części Nieruchomości - por. informacje zawarte w Tabeli 1 - Obiekty budowlane.

Planowane jest, że Transakcja nastąpi pod koniec pierwszego kwartału 2022 r.

Nieruchomość nie znajduje się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Jednocześnie, dnia 6 marca 2018 r. Prezydent Miasta wydał decyzję nr (…) (dalej: „Decyzja o WZ”), na podstawie której ustalił warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo- biurowego wraz z infrastrukturą techniczną na działkach gruntu obejmujących w szczególności Nieruchomość.

2\. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości

Sprzedający zakupił Nieruchomość (z wyłączeniem działki, która powstanie w wyniku podziału działki o nr ewidencyjnym 4 - por. uwagi poniżej) w okresie pomiędzy dniem 30 listopada 2018 r. a dniem 17 grudnia 2018 r. Transakcje sprzedaży, o których mowa w zdaniu poprzedzającym nie stanowiły dostawy zorganizowanej (zorganizowanych) części przedsiębiorstwa i zostały opodatkowane podatkiem VAT według właściwej stawki, zaś Sprzedający miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tego tytułu.

Działka o nr ewidencyjnym 4 jest aktualnie oddana Sprzedającemu w dzierżawę przez podmiot trzeci. Działka, która powstanie w wyniku podziału działki o nr ewidencyjnym 4 zostanie nabyta przez Sprzedającego przed datą Transakcji. Transakcja sprzedaży, w oparciu o którą Sprzedający nabędzie działkę, która powstanie w wyniku podziału działki o nr ewidencyjnym 4 nie będzie stanowiła dostawy zorganizowanej części przedsiębiorstwa i zostanie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki, zaś Sprzedający będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tego tytułu.

Obiekty budowlane znajdujące się na działkach wchodzących w skład Zabudowanej Części Nieruchomości, w tym na działce, która powstanie w wyniku podziału działki o nr ewidencyjnym 4 zostały wybudowane przez Sprzedającego.

Sprzedający użytkował Obiekty budowlane na potrzeby własne.

Pomiędzy rozpoczęciem użytkowania Obiektów budowlanych (z wyjątkiem Zbiornika retencyjnego) przez Sprzedającego na potrzeby własne a datą Transakcji upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Jednocześnie, pomiędzy rozpoczęciem użytkowania Zbiornika retencyjnego przez Sprzedającego na potrzeby własne a datą Transakcji upłynie okres krótszy niż 2 lata. Należy przy tym wyjaśnić, że Sprzedającemu w stosunku do Zbiornika Retencyjnego przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego.

Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji nie była (i nie będzie) przez Sprzedającego wydzierżawiona ani wynajęta na rzecz podmiotów trzecich, nie była również (i nie będzie) przedmiotem umowy dożywocia, użyczenia ani innej umowy o podobnym charakterze.

Sprzedający nie poniósł i nie zamierza ponieść wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Obiektów budowlanych, które na datę Transakcji byłyby równe lub przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej.

Nieruchomość nie była i nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

3\. Zakres Transakcji

Jak wskazano wyżej, w ramach Transakcji, dojdzie do kupna wyłącznie Nieruchomości przez Kupującego od Sprzedającego.

Przedmiotem Transakcji nie będą natomiast inne od Nieruchomości składniki majątku Sprzedającego. W szczególności Kupujący nie przejmie żadnych wartości niematerialnych i prawnych, know-how, aktywów mogących stanowić tajemnicę przedsiębiorstwa, oznaczeń indywidualizujących przedsiębiorstwo Sprzedającego lub jego część, a także innych praw, wierzytelności, zobowiązań, praw i obowiązków z umów czy też środków pieniężnych lub papierów wartościowych Sprzedającego.

Kupujący nie przejmie ksiąg rachunkowych prowadzonych przez Sprzedającego ani żadnych rachunków bankowych.

Nabycie Nieruchomości nie będzie wiązało się również z przejściem na Kupującego zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 Kodeks pracy (tj.: Dz.U. z 2020 r., poz. 1320, ze zm.).

4\. Wyodrębnienie Nieruchomości w przedsiębiorstwie Sprzedającego

Sprzedający nie posiada i nie będzie posiadał na datę Transakcji żadnego statutu, regulaminu czy dokumentu o podobnym charakterze, z którego wynikałoby formalne wyodrębnienie organizacyjne Nieruchomości w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego, czy fakt, że Nieruchomość stanowi wyodrębnioną jednostkę organizacyjną (np. oddział wyodrębniony w KRS).

Ponadto Sprzedający nie posiada i nie będzie posiadał na datę Transakcji odrębnego rachunku (subrachunku) bankowego, na który wpływałyby należności i z którego były spłacane zobowiązania związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości przez Sprzedającego. Sprzedający nie prowadzi ani nie będzie prowadził oddzielnych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, jak również nie sporządza ani nie będzie sporządzał sprawozdania finansowego dla Nieruchomości. Przychody, koszty oraz należności i zobowiązania związane z Nieruchomością nie są (i nie będą na moment Transakcji) ewidencjonowane za pomocą wydzielonych, odrębnych kont utworzonych dla Nieruchomości.

5\. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji

Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z VAT.

6\. Inne okoliczności Transakcji

W zakresie w jakim dostawa Obiektów budowlanych będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, Sprzedający i Kupujący (będąc zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni) zrezygnują z tego zwolnienia od podatku od towarów i usług i dokonają wyboru opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy Obiektów budowlanych (dalej: „Rezygnacja Sprzedającego i Kupującego ze Zwolnienia”). W celu doprecyzowania powyższego, należy wyjaśnić, że:

a) w związku z zapłatą przez Kupującego Sprzedającemu zaliczki na poczet ceny Nieruchomości (zaliczka dotyczyła Nieruchomości z wyłączeniem działki, która powstanie w wyniku podziału działki o nr ewidencyjnym 4), Sprzedający i Kupujący (będąc zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni) złożyli zgodne oświadczenie na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT dostawy Obiektów budowlanych posadowionych na Nieruchomości (przedmiotowe oświadczenie nie dotyczyło Obiektów budowlanych posadowionych na działce, która powstanie w wyniku podziału działki o nr ewidencyjnym 4);

b) przed dniem Transakcji (ewentualnie w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą Nieruchomości wraz ze znajdującymi się na niej Obiektami budowlanymi) Sprzedający i Kupujący (będąc zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni) złożą dodatkowo zgodne oświadczenie na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT dostawy Obiektów budowlanych posadowionych na działce, która powstanie w wyniku podziału działki o nr ewidencyjnym 4 (ewentualnie nowo składane oświadczenie będzie dotyczyło wszystkich Obiektów budowlanych posadowionych na Nieruchomości, w tym Obiektów budowlanych posadowionych na działce, która powstanie w wyniku podziału działki o nr ewidencyjnym 4).

Transakcja zostanie udokumentowana stosownymi fakturą/fakturami VAT.

Pismem z 29 kwietnia 2022 r. uzupełniono opis sprawy następująco.

Ad.1.

Niniejszym doprecyzowuję zdarzenie przyszłe poprzez klasyfikację poszczególnych Obiektów budowlanych znajdujących się na Zabudowanej Części Nieruchomości przy uwzględnieniu przepisów Prawa budowlanego:


| Numer działki | Obiekty budowlane | Klasyfikacja wg Prawa budowlanego (budynek/ budowla/urządzenie budowlane) 
| 1 | rów melioracyjny | budowla 
| 2 | rów melioracyjny | budowla 
| 3 | rów melioracyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 4 | rów melioracyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 6 | kanalizacja deszczowa | budowla 
| rów melioracyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 7 | kanalizacja deszczowa | budowla 
| rów melioracyjny | budowla 
| Zbiornik retencyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 8 | kanalizacja deszczowa | budowla 
| rów melioracyjny | budowla 
| Zbiornik retencyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 9 | kanalizacja deszczowa | budowla 
| rów melioracyjny | budowla 
| Zbiornik retencyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 10 | kanalizacja deszczowa | budowla 
| rów melioracyjny | budowla 
| Zbiornik retencyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 11 | rów melioracyjny | budowla 
| Zbiornik retencyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 12 | rów melioracyjny | budowla 
| Zbiornik retencyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 13 | rów melioracyjny | budowla 
| Zbiornik retencyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 14 | rów melioracyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 15 | rów melioracyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 16 | rów melioracyjny | budowla 

### Tym samym, doprecyzowuję zdarzenie przyszłe wskazując, że ww. Obiekty budowlane, tj. rów melioracyjny, kanalizacja deszczowa oraz Zbiornik retencyjny znajdujące się na Zabudowanej Części Nieruchomości stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j.: Dz.U. z 2021 r., poz. 2351 ze zm.).

Ad.2.

Niniejszym doprecyzowuję zdarzenie przyszłe poprzez klasyfikację poszczególnych Obiektów budowlanych znajdujących się na Zabudowanej Części Nieruchomości zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia z 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz.U. z 1999 r., Nr 112, poz. 1316 ze zm., dalej: „PKOB”):


| Numer działki | Obiekty budowlane | Klasyfikacja wg PK | PKOB (symbole OB) 
| Sekcja | Dział | Grupa | Klasa 
| 1 | rów melioracyjny | 2 | 21 | 215 | 2153 
| 2 | rów melioracyjny | 2 | 21 | 215 | 2153 
| 3 | rów melioracyjny | 2 | 21 | 215 | 2153 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 4 | rów melioracyjny | 2 | 21 | 215 | 2153 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 6 | kanalizacja deszczowa | 2 | 22 | 222 | 2223 
| rów melioracyjny | 2 | 21 | 215 | 2153 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 7 | kanalizacja deszczowa | 2 | 22 | 222 | 2223 
| rów melioracyjny | 2 | 21 | 215 | 2153 
| Zbiornik retencyjny | 2 | 21 | 215 | 2152 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 8 | kanalizacja deszczowa | 2 | 22 | 222 | 2223 
| rów melioracyjny | 2 | 21 | 215 | 2153 
| Zbiornik retencyjny | 2 | 21 | 215 | 2152 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 9 | kanalizacja deszczowa | 2 | 22 | 222 | 2223 
| rów melioracyjny | 2 | 21 | 215 | 2153 
| Zbiornik retencyjny | 2 | 21 | 215 | 2152 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 10 | kanalizacja deszczowa | 2 | 22 | 222 | 2223 
| rów melioracyjny | 2 | 21 | 215 | 2153 
| Zbiornik retencyjny | 2 | 21 | 215 | 2152 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 11 | rów melioracyjny | 2 | 21 | 215 | 2153 
| Zbiornik retencyjny | 2 | 21 | 215 | 2152 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 12 | rów melioracyjny | 2 | 21 | 215 | 2153 
| Zbiornik retencyjny | 2 | 21 | 215 | 2152 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 13 | rów melioracyjny | 2 | 21 | 215 | 2153 
| Zbiornik retencyjny | 2 | 21 | 215 | 2152 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 14 | rów melioracyjny | 2 | 21 | 215 | 2153 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 15 | rów melioracyjny | 2 | 21 | 215 | 2153 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 16 | rów melioracyjny | 2 | 21 | 215 | 2153 

### Pytania (oznaczone we wniosku nr 2 i 3)

2\. Czy Transakcja będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT?

3\. Czy Kupujący będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości w ramach Transakcji na zasadach ogólnych, tj. w szczególności na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT?

**Stanowisko**

Zdaniem Stron:

2\. Transakcja będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT.

3\. Kupujący będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości w ramach Transakcji na zasadach ogólnych, tj. w szczególności na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 2

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 Ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie praw użytkowania wieczystego. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W myśl art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego wynika, że grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym prawo użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części, które zostały na nim posadowione. Oznacza to również, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Dokonując wykładni pojęć budynku czy budowli użytych w art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT należy odwołać się do definicji legalnych zawartych w ustawie z dnia z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane (tj.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 z późn. zm., dalej: „Prawo budowlane”). Zgodnie z art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, budynkiem jest obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Budowla została z kolei zdefiniowana w pkt 3 art. 3 Prawa budowlanego jako każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Katalog zawarty w definicji budowli ma charakter otwarty wobec czego do definicji budowli należy zaliczyć również np. rowy melioracyjne. Świadczy o tym również fakt, że w załączniku do Prawa budowlanego rowy melioracyjne zostały zakwalifikowane do kategorii XXVII obiektów budowlanych.

Urządzeniem budowlanym na gruncie Prawa budowlanego jest natomiast urządzenie techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki (art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego).

Przepisy Ustawy o VAT wprowadzają również zwolnienia dotyczące dostaw nieruchomości. Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT zostały określone w art. 43 Ustawy o VAT.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT zwolnieniu z podatku VAT podlega dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

a) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

b) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT oświadczenie to musi zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, gdy oświadczenie jest składane właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Natomiast definicja pierwszego zasiedlenia została zawarta w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, zgodnie z którą pierwsze zasiedlenie, to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 10a zwolnieniu podlega także dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT stosuje się jedynie w przypadku łącznego spełnienia warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a) i b) Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT zwalnia się od podatku VAT dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu rozstrzygnięcia, czy dostawa Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji będzie opodatkowana podatkiem VAT, w pierwszej kolejności istotne jest ustalenie, czy na datę Transakcji Nieruchomość stanowiła grunt zabudowany czy też niezabudowany.

Na wstępie należy podkreślić, że pomimo, iż na moment składania niniejszego wniosku Zainteresowanym nie są znane numery ewidencyjne działek, które powstaną w wyniku podziału działek o nr ewidencyjnych: 4, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 17, 18, 16, 19, a które będą przedmiotem Transakcji, granice Nieruchomości są jednoznacznie określone. Z uwagi na powyższe, w cenie Zainteresowanych brak ww. informacji na moment składania niniejszego wniosku nie wpłynie w żaden sposób na możliwość określenia skutków sprzedaży Nieruchomości na gruncie podatku VAT oraz podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC). Zainteresowani byli bowiem w stanie precyzyjnie określić usytuowanie poszczególnych Obiektów budowlanych, które znajdują się i będą znajdowały się na datę Transakcji na działkach wchodzących w skład Zabudowanej Części Nieruchomości.

Opodatkowanie VAT Transakcji w zakresie Zabudowanej Części Nieruchomości

Zdaniem Stron, poszczególne działki wchodzące w skład Zabudowanej Części Nieruchomości stanowią grunt zabudowany, ponieważ znajdują się na nich Obiekty budowlane, które zgodnie z Prawem budowlanym powinny zostać zakwalifikowane jako budowle. W tym miejscu należy w szczególności wyjaśnić, że rów melioracyjny posadowiony na działkach wchodzących w skład Zabudowanej Części Nieruchomości został wykonany przy zastosowaniu w szczególności płyt betonowych ażurowych.

Klasyfikację poszczególnych Obiektów budowlanych znajdujących się na Zabudowanej Części Nieruchomości wg Prawa budowlanego w ocenie Stron przedstawia poniższa tabela:

Tabela 2 - Obiekty budowlane (klasyfikacja wg Prawa budowlanego)


| Numer działki | Obiekty budowlane | Klasyfikacja wg Prawa budowlanego (budynek/ budowla/urządzenie budowlane) 
| 1 | rów melioracyjny | budowla 
| 2 | rów melioracyjny | budowla 
| 3 | rów melioracyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 4 | rów melioracyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 6 | kanalizacja deszczowa | budowla 
| rów melioracyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 7 | kanalizacja deszczowa | budowla 
| rów melioracyjny | budowla 
| Zbiornik retencyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 8 | kanalizacja deszczowa | budowla 
| rów melioracyjny | budowla 
| Zbiornik retencyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 9 | kanalizacja deszczowa | budowla 
| rów melioracyjny | budowla 
| Zbiornik retencyjny | budowla 


|  | kanalizacja deszczowa | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 10 | rów melioracyjny | budowla 
| Zbiornik retencyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 11 | rów melioracyjny | budowla 
| Zbiornik retencyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 12 | rów melioracyjny | budowla 
| Zbiornik retencyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 13 | rów melioracyjny | budowla 
| Zbiornik retencyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 14 | rów melioracyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 15 | rów melioracyjny | budowla 
| działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 16 | rów melioracyjny | budowla 

Mając na uwadze konstrukcję zwolnień z podatku VAT, w celu wskazania prawidłowego sposobu opodatkowania dostawy Zabudowanej Części Nieruchomości, kluczowe jest określenie czy i kiedy po wybudowaniu lub ulepszeniu Obiektów budowlanych (stanowiących budowle na gruncie przepisów Prawa budowlanego) doszło do ich pierwszego zasiedlenia. Pozwoli to określić, czy Transakcja będzie podlegała zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Pojęcie pierwszego zasiedlenia było przedmiotem analizy TSUE. W wyroku z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection TSUE wskazał w szczególności, że uzależnienie zwolnienia z podatku od wartości dodanej w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegających opodatkowaniu stanowi wadliwą implementację przepisów Dyrektywy. Stanowisko wyrażone przez TSUE znalazło odzwierciedlenie w orzecznictwie NSA (np. w wyroku NSA z dnia 23 listopada 2017 r. sygn. I FSK 312/16) oraz obecnym brzmieniu przepisów Ustawy o VAT.

Jak wynika z opisanego na wstępie zdarzenia przyszłego, Obiekty budowlane zostały wybudowane przez Sprzedającego.

Sprzedający użytkował Obiekty budowlane na potrzeby własne.

Pomiędzy rozpoczęciem użytkowania Obiektów budowlanych (z wyjątkiem Zbiornika retencyjnego) przez Sprzedającego na potrzeby własne a datą Transakcji upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie pomiędzy rozpoczęciem użytkowania Zbiornika retencyjnego przez Sprzedającego na potrzeby własne a datą Transakcji upłynie okres krótszy niż 2 lata. Należy przy tym wskazać, że Sprzedającemu w stosunku do Zbiornika Retencyjnego przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego.

Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji nie była (i nie będzie) przez Sprzedającego wydzierżawiona ani wynajęta na rzecz podmiotów trzecich, nie była również (i nie będzie) przedmiotem umowy dożywocia, użyczenia ani innej umowy o podobnym charakterze.

Sprzedający nie poniósł i nie zamierza ponieść wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Obiektów budowlanych, które na datę Transakcji byłyby równe lub przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej.

Nieruchomość nie była i nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Resumując, z uwagi na opisane okoliczności należy przyjąć, że:

\- w odniesieniu do Obiektów budowlanych (z wyjątkiem Zbiornika retencyjnego) wchodzących w skład Zabudowanej Części Nieruchomości na datę Transakcji upłynie okres dłuższy niż 2 lata od momentu ich ostatniego możliwego „pierwszego zasiedlenia”;

\- w odniesieniu do Zbiornika retencyjnego posadowionego na wchodzących w skład Zabudowanej Części Nieruchomości działkach, które powstaną w wyniku podziału działek o numerach ewidencyjnych 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 na datę Transakcji upłynie okres krótszy niż 2 lata od momentu jego ostatniego możliwego „pierwszego zasiedlenia”.

Wobec tego, zdaniem Stron, w odniesieniu do Transakcji w zakresie Zabudowanej Części Nieruchomości (z wyjątkiem Zbiornika retencyjnego) zastosowanie będzie znajdował art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. Z uwagi na powyższe, bezprzedmiotowe jest analizowanie w tym zakresie możliwości zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, gdyż przepis ten mógłby znaleźć zastosowanie tylko wówczas, gdy nie stosuje się zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, który w ocenie Zainteresowanych znajdzie zastosowanie w odniesieniu do Transakcji w zakresie Zabudowanej Części Nieruchomości (z wyjątkiem Zbiornika retencyjnego) charakteryzuje się tym, że na mocy art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT ma on charakter zwolnienia z opcją opodatkowania.

Jak zaznaczono w opisie zdarzenia przyszłego, w zakresie w jakim dostawa Obiektów budowlanych będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, Sprzedający i Kupujący (będąc zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni) zrezygnują z tego zwolnienia od podatku od towarów i usług i dokonają wyboru opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy Obiektów budowlanych.

Mając na uwadze powyższe, należy przyjąć, że warunki wymienione w powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i ust. 11 Ustawy o VAT dla wybrania opodatkowania VAT Transakcji w zakresie, w jakim korzystać ona będzie ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, należy uznać za spełnione.

Jednocześnie, w odniesieniu do Transakcji w zakresie Zabudowanej Części Nieruchomości, w części dotyczącej Zbiornika retencyjnego, zastosowania nie znajdzie zwolnienie od podatku VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. Jak bowiem zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, pomiędzy rozpoczęciem użytkowania Zbiornika retencyjnego przez Sprzedającego na potrzeby własne a datą Transakcji upłynie okres krótszy niż 2 lata. W związku z tym należy rozważyć możliwość zastosowania w tym zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, zwolnienie od podatku VAT stosuje się do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, w stosunku do Zbiornika retencyjnego Sprzedający miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego. Dodatkowo, jak wskazano powyżej, Sprzedający nie poniósł i nie zamierza ponieść wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Obiektów budowlanych (a więc również m.in. Zbiornika retencyjnego), które na datę Transakcji byłyby równe lub przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej. W rezultacie, w odniesieniu do Transakcji w zakresie Zabudowanej Części Nieruchomości, w części dotyczącej Zbiornika retencyjnego, nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.

W związku z brakiem przesłanek do zastosowania do Transakcji w zakresie Zabudowanej Części Nieruchomości zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy o VAT, należy również rozważyć możliwość zastosowania w tym zakresie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość nie była i nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Zważywszy na to, że art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT stosuje się do towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT, należy stwierdzić, że w przypadku Transakcji - w zakresie Zabudowanej Części Nieruchomości - przesłanki do zastosowania zwolnienia wynikającego z tego przepisu nie zostaną spełnione.

Wobec tego, do Transakcji w zakresie Zabudowanej Części Nieruchomości nie znajdą zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10a ani art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.

Opodatkowanie VAT Transakcji w zakresie Niezabudowanej Części Nieruchomości

Zdaniem Stron, działki wchodzące w skład Niezabudowanej Części Nieruchomości mają status nieruchomości niezabudowanej w rozumieniu Ustawy o VAT, gdyż nie znajdują się na nich żadne obiekty budowlane trwale związane z gruntem, które mogłyby stanowić na gruncie Prawa budowlanego budynki, budowle lub ich części. Wobec powyższego, konieczne jest odniesienie się w dalszej części do przepisów Ustawy o VAT, które dotyczą opodatkowania dostawy nieruchomości niezabudowanych.

Jak wynika z opisanego na wstępie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość nie znajduje się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Jednocześnie, dnia 6 marca 2018 r. Prezydent Miasta Łodzi wydał Decyzję o WZ, na podstawie której ustalił warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie centrum produkcyjno-logistyczno- magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną na działkach gruntu obejmujących w szczególności Nieruchomość.

Z uwagi na powyższe, w ocenie Stron, działki wchodzące w skład Niezabudowanej Części Nieruchomości powinny zostać uznane za tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT. W konsekwencji, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania do Transakcji w zakresie Niezabudowanej Części Nieruchomości.

W związku z brakiem przesłanek do zastosowania do Transakcji w zakresie Niezabudowanej Części Nieruchomości zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, należy również rozważyć możliwość zastosowania w tym zakresie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość nie była i nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Zważywszy na to, że art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT stosuje się do towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT, należy stwierdzić, że w przypadku Transakcji - w zakresie Niezabudowanej Części Nieruchomości - przesłanki do zastosowania zwolnienia wynikającego z tego przepisu nie zostaną spełnione.

Wobec tego, do Transakcji w zakresie Niezabudowanej Części Nieruchomości nie znajdzie również zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.

Podsumowując dotychczasowe rozważania, Strony stoją na stanowisku, że Transakcja w całości, tj. w zakresie zarówno Zabudowanej Części Nieruchomości jak i Niezabudowanej Części Nieruchomości, będzie podlegać opodatkowaniu VAT przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 3

Przepis art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT wprowadza jedną z najistotniejszych zasad podatku VAT - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo to przysługuje zasadniczo wtedy, gdy nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Dodatkowo, aby można było mówić o prawie do odliczenia, musi wystąpić podatek naliczony.

W związku z tym, że sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego będzie opodatkowana podatkiem VAT według stawki właściwej, po stronie Kupującego wystąpi podatek naliczony w wysokości wynikającej z faktury/faktur otrzymanych przez Kupującego (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) Ustawy o VAT).

Dodatkowo, mając na uwadze, że jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego nabyta Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, spełnione będą przesłanki odliczenia przez Kupującego podatku VAT naliczonego przy zakupie Nieruchomości przewidziane w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.

Jednocześnie, w przypadku uznania za prawidłowe stanowiska w zakresie dotyczącym pytania nr 1 i 2, do faktur, które zostaną wystawione z tytułu sprzedaży Nieruchomości nie będzie miał zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT, zgodnie z którym odliczenie nie może mieć miejsca, jeśli transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Transakcja bowiem będzie opodatkowana VAT - powyższy przepis nie będzie stanowił przeszkody do odliczenia przez Kupującego podatku VAT wykazanego na fakturach.

Reasumując, mając na uwadze, że Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych, przewidzianych w Ustawie o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku wspólnym w zakresie:

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy Nieruchomości - jest prawidłowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),

\- prawa Kupującego do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości - jest prawidłowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIP3-1.4012.89.2022.1.AB - planowana Transakcja nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części, a zatem będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931), zwanej dalej ustawą,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy,

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy,

sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Dla dostawy gruntów ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 lub art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane rozumie się w myśl art. 2 pkt 33 ustawy,

grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Dokonana wyżej analiza przepisów jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy czym o tym, że dany teren jest terenem budowlanym przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.

Ustawa z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 r. poz. 503) reguluje zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej.

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym,

kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym,

ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym,

w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

a) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

b) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Stosownie do art. 2 pkt 12 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym,

ilekroć w ustawie jest mowa o działce budowlanej – należy przez to rozumieć nieruchomość gruntową lub działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Przepis art. 2 pkt 33 ustawy, w zgodny sposób odpowiada zatem treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Z powyższych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

Zauważyć należy, że analiza powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.

Natomiast w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Zasady zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli i ich części znajduje się w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, który stanowi że:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy,

podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1\. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2\. złożą,

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy,

oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1\. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2\. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3\. adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W myśl art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r., poz. 2351, ze zm.),

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

Jak wynika z opisu sprawy Sprzedający zamierza sprzedać prawo własności nieruchomości składającej się z następujących działek: nr 1, 2, 3 oraz działki które powstaną w wyniku podziału działek nr 4, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 17, 18, 16, 19.

Na działkach nr 1, 2 i 3 znajduje się rów melioracyjny który stanowi budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Na działce, która powstanie w wyniku podziału działki nr 4 znajduje się rów melioracyjny, który stanowi budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Na działce, która powstanie w wyniku podziału działki nr 6 znajdują się kanalizacja deszczowa i rów melioracyjny, które stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Na działce, która powstanie w wyniku podziału działki nr 7 znajdują się kanalizacja deszczowa, rów melioracyjny, Zbiornik retencyjny, które stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Na działce, która powstanie w wyniku podziału działki nr 8 znajdują się kanalizacja deszczowa, rów melioracyjny i Zbiornik retencyjny, które stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Na działce, która powstanie w wyniku podziału działki nr 9 znajdują się kanalizacja deszczowa, rów melioracyjny i Zbiornik retencyjny, które stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Na działce, która powstanie w wyniku podziału działki nr 10 znajdują się kanalizacja deszczowa, rów melioracyjny i Zbiornik retencyjny, które stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Na działce, która powstanie w wyniku podziału działki nr 11 znajdują się rów melioracyjny i Zbiornik retencyjny, które stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Na działce, która powstanie w wyniku podziału działki nr 12 znajdują się rów melioracyjny i Zbiornik retencyjny, które stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Na działce, która powstanie w wyniku podziału działki nr 13 znajdują się rów melioracyjny i Zbiornik retencyjny, które stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Na działce, która powstanie w wyniku podziału działki nr 14 znajduje się rów melioracyjny, który stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Na działce, która powstanie w wyniku podziału działki nr 15 znajduje się rów melioracyjny, który stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Na działce, która powstanie w wyniku podziału działki nr 16 znajduje się rów melioracyjny, który stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

Obiekty budowlane znajdujące się na działkach wchodzących w skład Zabudowanej Części Nieruchomości, w tym na działce, która powstanie w wyniku podziału działki o nr ewidencyjnym 4 zostały wybudowane przez Sprzedającego. Sprzedający użytkował Obiekty budowlane na potrzeby własne.

Pomiędzy rozpoczęciem użytkowania Obiektów budowlanych (z wyjątkiem Zbiornika retencyjnego) przez Sprzedającego na potrzeby własne a datą Transakcji upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Jednocześnie, pomiędzy rozpoczęciem użytkowania Zbiornika retencyjnego przez Sprzedającego na potrzeby własne a datą Transakcji upłynie okres krótszy niż 2 lata. Należy przy tym wyjaśnić, że Sprzedającemu w stosunku do Zbiornika retencyjnego przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego.

Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji nie była (i nie będzie) przez Sprzedającego wydzierżawiona ani wynajęta na rzecz podmiotów trzecich, nie była również (i nie będzie) przedmiotem umowy dożywocia, użyczenia ani innej umowy o podobnym charakterze.

Sprzedający nie poniósł i nie zamierza ponieść wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Obiektów budowlanych, które na datę Transakcji byłyby równe lub przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej.

Działki o numerach 17, 18 i 19 stanowią nieruchomości niezabudowane.

Nieruchomość nie znajduje się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Jednocześnie, dnia 6 marca 2018 r. Prezydent Miasta wydał decyzję nr (…), na podstawie której ustalił warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo- biurowego wraz z infrastrukturą techniczną na działkach gruntu obejmujących w szczególności Nieruchomość.

Nieruchomość nie była i nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, stwierdzić należy, że sprzedaż budowli w postaci rowu melioracyjnego, kanalizacji deszczowej nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak wskazano w opisie sprawy pomiędzy rozpoczęciem użytkowania Obiektów budowlanych (z wyjątkiem Zbiornika retencyjnego) przez Sprzedającego na potrzeby własne a datą Transakcji upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto Sprzedający nie poniósł i nie zamierza ponieść wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ww. budowli, które byłyby równe lub przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej.

Zatem z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej dostawy ww. budowli w postaci rowu melioracyjnego i kanalizacji deszczowej upłynie okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie ww. rowu melioracyjnego i kanalizacji deszczowej, to w odniesieniu do tych obiektów zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zwolnienie z podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy dostawca i nabywca mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy wskazanych powyżej obiektów.

Ze złożonego wniosku wynika, że w odniesieniu do posadowionych na działkach budowli, przed dniem dostawy budowli w postaci rowu melioracyjnego i kanalizacji deszczowej, Sprzedający i Kupujący złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT o rezygnacji ze zwolnienia z VAT i wyborze opodatkowania VAT dla dostawy tej nieruchomości.

W związku z powyższym jeśli przed dokonaniem dostawy przedmiotowych Nieruchomości Zainteresowani złożą, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dla dostawy ww. budowli, to transakcja dostawy ww. budowli będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

W konsekwencji planowana dostawa budowli w postaci rowu melioracyjnego i kanalizacji deszczowej będzie czynnością opodatkowaną podatkiem podatku od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia.

Natomiast odnosząc się do możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 sprzedaży zbiornika retencyjnego stanowiącego budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego, jak wskazano w opisie sprawy, pomiędzy rozpoczęciem użytkowania Zbiornika retencyjnego a datą transakcji upłynie okres krótszy niż 2 lata. Tak więc, nie zostanie spełniony drugi warunek umożliwiający zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą Zbiornika retencyjnego nie minie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT przy dostawie Zbiornika retencyjnego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołany stan prawny należy stwierdzić, że Sprzedający nie będzie miał również prawa do zastosowania zwolnienia przy sprzedaży ww. Zbiornika retencyjnego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż w stosunku do Zbiornika retencyjnego przysługiwało Sprzedającemu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT Naliczonego.

Tym samym nie zostanie spełniony pierwszy warunek umożliwiający zwolnienie sprzedaży ww. Zbiornika retencyjnego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.

Ponadto nieruchomości nie były wykorzystywane przez Sprzedającego wyłącznie do działalności zwolnionej, jak również w stosunku do Zbiornika retencyjnego przysługiwało Sprzedającemu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT Naliczonego tym samym sprzedaż ww. Zbiornika nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Tym samym sprzedaż Zbiornika retencyjnego opodatkowana będzie właściwą stawką VAT dla przedmiotu dostawy.

W konsekwencji powyższego dostawa działek nr 1, 2, 3 oraz działek które powstaną w wyniku podziału działek nr 4, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 i 16 zabudowanych ww. budowlami opisanymi we wniosku, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc się natomiast do zbycia działek niezabudowanych nr 17, 18 i 19 (Niezabudowanej Części Nieruchomości) należy zauważyć, że jak wynika z opisu sprawy przedmiotowe działki nie znajdują się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Jednocześnie, dnia 6 marca 2018 r. Prezydent Miasta wydał decyzję na podstawie której ustalił warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo- biurowego wraz z infrastrukturą techniczną na działkach gruntu obejmujących w szczególności Nieruchomość. Nieruchomość nie była i nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Zatem, w świetle powołanych przepisów i przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że m.in. dla działek nr 17, 18 i 19 wydano decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo- biurowego wraz z infrastrukturą techniczną – zatem działki te spełniają definicję terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji, do dostawy działek nr 17, 18 i 19 (Niezabudowanej Części Nieruchomości) nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Dla sprzedaży ww. działek (Niezabudowanej Części Nieruchomości) nie znajdzie również zastosowanie zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wynika z opisu sprawy, Sprzedający miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości. Nieruchomość nie była i nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Skoro do omawianej transakcji dostawy działek nr 17, 18 i 19 (Niezabudowanej Części Nieruchomości) nie znalazło zastosowanie zwolnienie z podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przedmiotowa transakcja będzie podlegała opodatkowaniu z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.

Zatem stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego przez przyszłego Nabywcę nieruchomości wskazać należy, że:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy,

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że po przeprowadzeniu Transakcji Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomości w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z VAT. Sprzedający i Kupujący posiadają, jak i będą posiadać na moment Transakcji status podatników VAT czynnych, a Transakcja zostanie udokumentowana stosowną fakturą lub fakturami. Ponadto Zainteresowani złożą, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dla dostawy budowli w postaci rowu melioracyjnego oraz kanalizacji deszczowej, i wybiorą opodatkowane podatkiem VAT przedmiotowych budowli.

W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury lub faktur wystawionych przez Sprzedającego w związku ze sprzedażą Nieruchomości.

Zatem, stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy Nieruchomości oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości (pytania oznaczone we wniosku nr 2 i 3), natomiast w zakresie braku uznania planowanej Transakcji sprzedaży Nieruchomości za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz opodatkowania ww. czynności (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) i w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie nr 4 złożonego wniosku) zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zaznaczenia wymaga, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

(…) Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).