Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.128.2025.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Skutki podatkowe przekazania przedsiębiorstwa synowi w
formie darowizny.
Słowa kluczowe: darowizna
przedsiębiorstwa
przekazanie-przekazanie nieodpłatne
zbycie-zbycie praw
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Inne przychody.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, uzupełniony 4 kwietnia 2025 r. w odpowiedzi na wezwanie organu. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A.B. (w dalszej części „Wnioskodawca”) prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność
    gospodarczą pod firmą X, NIP (...) od 1 stycznia 2000 roku. Jest też zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem VAT. Faktycznym przedmiotem przeważającej prowadzonej
    działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę jest produkcja i montaż (...) wg PKD 26.52.
    Z. Wnioskodawca jest rezydentem polskim.
    W 2025 roku Wnioskodawca planuje zakończenie działalności gospodarczej. Przed jej
    zakończeniem X w celu kontynuowania przez syna przedsiębiorstwa.
    W ocenie Wnioskodawcy, zorganizowany i powiązany ze sobą zespół składników
    materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa, które na podstawie umowy darowizny
    zawartej w formie aktu notarialnego otrzyma syn będzie stanowił przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny i darowizna
    przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż darowizna
    będzie stanowić zbycie przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy VAT,
    ewentualnie jego zorganizowanej części, z uwagi na fakt, że Obdarowany w ramach
    darowizny otrzyma wszystkie składniki przedsiębiorstwa, ale nie otrzyma prawa do
    nieruchomości.
    Syn D.B. prowadzi własną działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG pod nazwą Y
    NIP (...), REGON (...). D.B. jest czynnym podatnikiem VAT i będzie kontynuował działalność
    otrzymanego w darowiźnie przedsiębiorstwa.
    Po przekazaniu na podstawie umowy darowizny przedsiębiorstwa Wnioskodawca
    zakończy działalność. Od tego momentu działalność prowadzona będzie przez syna D.B. w
    dotychczasowej formie bez przerw w działalności. Do darowizny przedsiębiorstwa dojdzie
    przed wyrejestrowaniem przez Wnioskodawcę działalności z CEIDG.
    W skład przedsiębiorstwa, którego Wnioskodawca jest jedynym właścicielem, wchodzi
    zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia
    działalności gospodarczej, m.in.: nazwa przedsiębiorstwa; maszyny i urządzenia
    wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej;
    pracownicy (umowy o pracę); wyposażenie biura (meble biurowe, komputery, drukarki),
    materiały, towary i wyroby; samochody ciężarowe (dostawcze); przyczepy; księgi i
    dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej; zobowiązania wobec
    kontrahentów; należności; baza kontrahentów; tajemnice przedsiębiorstwa; środki
    pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych związanych z działalnością
    gospodarczą Wnioskodawcy i w kasie Przedsiębiorcy.
    Wymienione składniki pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, że
    stanowią całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Zależności funkcjonalne,
    które występują między zespołami wskazanych składników pozwolą na kontynuowanie
    działalności przez syna D.B. w zakresie produkcji i montażu (...). Nieruchomość, na której
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, stanowi własność A.B. i C.B. (w ramach
    wspólności majątkowej małżeńskiej). Nieruchomość aktualnie wchodzi do ewidencji
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, jednak przed
    przystąpieniem do darowizny przedsiębiorstwa zostanie z niej wykreślona. Syn D.B.

    również prowadzi działalność gospodarczą na przedmiotowej nieruchomości, korzystając
    z całej nieruchomości na podstawie umowy użyczenia lokalu z 15 listopada 2024 roku, w
    sposób nienaruszający korzystania przez pozostałych uprawnionych.
    Z wykorzystaniem wymienionych składników obecnie Wnioskodawca prowadzi działalność
    gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej sprzętu audiowizualnego prowadzonego w
    wyspecjalizowanych sklepach. Pracowników Wnioskodawcy syn D.B. przejmie w trybie art.
    123 ustawy z 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy. Syn będzie miał faktyczną możliwość
    kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki wchodzące w skład darowanego
    przedsiębiorstwa, bez konieczności angażowania dodatkowych składników niebędących
    przedmiotem transakcji, w oparciu jednak o dotychczasowy tytuł do korzystania z
    nieruchomości, na której prowadzona jest działalność. Syn D.B. po nabyciu w formie
    darowizny przedsiębiorstwa będzie musiał zawrzeć umowy z dostawcami energii
    elektrycznej, wody, odbioru nieczystości płynnych i stałych, ponieważ przed darowizną
    przedsiębiorstwa umowy zawarte są z firmą Wnioskodawcy. Z uwagi na zaprzestanie
    prowadzenia działalności i wyrejestrowanie z CEIDG Wnioskodawca jest zobowiązany
    rozwiązać umowy z dostawcami energii elektrycznej, wody, odbioru nieczystości płynnych
    i stałych, a syn musi zawrzeć umowy na swoją firmę.
    Wnioskodawcy przysługiwało w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, wytworzenia składników majątku, które
    wchodzą w skład przedsiębiorstwa, a które będzie przedmiotem darowizny dla syna.
    Pytania
    1. Czy darowizna przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego będzie
      podlegała u Pani A.B., która jest darczyńcą, podatkowi dochodowemu od osób
      fizycznych?
    2. Czy taka planowana darowizna będzie podlegała podatkowi od towarów i usług, w
      szczególności czy w opisanym stanie faktycznym do darowizny będzie miał
      zastosowanie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
    3. Czy w przedmiotowym stanie faktycznym przedmiotowa darowizna jest darowizną
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy VAT i
      czy w związku z tym skutkiem takiej darowizny będzie to, że darowizna ta nie podlega
      podatkowi według ustawy VAT?
    4. Czy do planowanej darowizny dla Wnioskodawczyni będzie miała zastosowania ustawa
      o podatku od spadku i darowizn?
    Pani stanowisko w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie pierwsze)
    Zdaniem Wnioskodawczy, darowizna opisana w przyszłym stanie faktycznym sprawy nie
    będzie podlegała u Pani A.B., która jest darczyńcą, podatkowi dochodowemu od osób
    fizycznych.
    Planowana darowizna na zstępnego nie będzie podlegać po stronie Wnioskodawcy
    podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, albowiem darowizna jest nieodpłatna i
    Wnioskodawca nie osiągnie żadnego przychodu i co więcej zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do przychodów
    podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Zgodnie z art. 888 par. 1 Kodeksu Cywilnego przez umowę darowizny darczyńca
    zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego
    majątku i zgodnie z art. 890 par. 1 Kodeksu Cywilnego oświadczenie darczyńcy powinno
    być złożone w formie aktu notarialnego, pod warunkiem, że czynność ta nie została
    wymieniona w treści art. 889 Kodeksu cywilnego.
    Z uwagi na powyższe nawet ustalić hipotetyczną wartość przychodu z przekazanego
    majątku, to okoliczność objęcia tego przekazania jako darowizny przepisami ustawy o

    podatku od spadków i darowizn wyklucza całkowicie opodatkowanie podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy planowanej darowizny.
    Z uwagi na powyższe Wnioskodawca uważa, że skoro darowizna jest czynnością
    nieodpłatną i nie powoduje powstania przychodu w rozumieniu ustawy podatku
    dochodowym od osób fizycznych to planowana darowizna nie będzie podlegała u
    Wnioskodawczyni podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie podatku dochodowego od
    osób fizycznych jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
    wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego
    zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
        a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
        b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem
        składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie
        przekracza 1500 zł,
        c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
        d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
        ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
        prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
        określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się
        odpowiednio.

    Z powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika, że do powstania przychodu, o
    którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodzi
    jedynie wskutek zbycia o charakterze odpłatnym.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia
    „darowizna”. Dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Stosownie do art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    W myśl art. 889 Kodeksu cywilnego:
      Nie stanowią darowizny następujące bezpłatne przysporzenia:
        1) gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej
        innymi przepisami kodeksu;
        2) gdy kto zrzeka się prawa, którego jeszcze nie nabył albo które nabył w taki
        sposób, że w razie zrzeczenia się prawo jest uważane za nienabyte.
    Zatem dana czynność jest darowizną, jeżeli posiada cechy tego zobowiązania, tzn. gdy
    zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie
    obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym
    świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem
    że czynność ta nie została wymieniona w treści cytowanego wyżej art. 889 Kodeksu
    cywilnego.
    Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz
    obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Darowizna należy bowiem do czynności,
    których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi
    wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako
    nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie
    zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane świadczenie. Istotą
    darowizny – jako czynności nieodpłatnej – jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w
    postaci świadczenia wzajemnego. Prowadzi ona do zmniejszenia majątku darczyńcy, a
    zarazem do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów po stronie majątku
    obdarowanego.
    W 2025 roku planuje Pani zakończenie działalności gospodarczej. Przed jej zakończeniem
    prowadzone przedsiębiorstwo zamierza Pani przekazać w darowiźnie synowi w celu
    kontynuowania przez syna działalności przedsiębiorstwa.
    Jeśli w związku z tym przekazaniem nie otrzyma Pani (darczyńca) żadnych wartości
    pieniężnych ani innego przysporzenia majątkowego, to przekazanie to nie mieści się w
    zakresie powołanych powyżej definicji dochodów/przychodów podatkowych. Po Pani
    stronie nie powstanie więc w związku z tą czynnością przychód do opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku przekazania synowi Pani działalności gospodarczej w formie darowizny w
    rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego nie powstaną po Pani stronie obowiązki
    podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja indywidualna odnosi się tylko i wyłącznie do pytania w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych. W pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne
    rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.