Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.607.2025.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-05
Teza: Skutki podatkowe
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
ruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    18 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

      (...) („Nabywca”)
      (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      (...) Sp. z o.o. („Zbywca”)
      (...)
    Uzupełnili go Państwo -w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 10 września 2025 r.
    (wpływ 10 września 2025 r.) oraz pismem z 11 września 2025 r. (wpływ 11 września
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Przedmiot składanego wniosku
      (...) (dalej „Nabywca”) zamierza nabyć od spółki (...) Sp. z o.o. (dalej „Zbywca”) (dalej
      Nabywca i Zbywca łącznie jako „Strony” lub „Wnioskodawcy”) przysługujące Zbywcy:
        a) prawo własności zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w (...),
          składającej się z działki ewidencyjnej o numerze (...) (dalej „Działka (...)”),
          obręb (...), dla której Sąd Rejonowy (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych,
          prowadzi księgę wieczystą KW nr (...) (dalej „Grunt”);
        b) prawo własności budynku posadowionego na Gruncie, tj. hali produkcyjno-
          magazynowej, wraz z zapleczami socjalno-biurowymi, oddanej do
          użytkowania w kilku etapach - w (...), (...) oraz (...) r. (dalej „Budynek”);
        c) prawo własności posadowionych na Gruncie budowli i części budowli i
          urządzeń technicznych, w tym w szczególności: drogi serwisowej, instalacji i
          przyłączy energetycznych, wodno-kanalizacyjnych, gazowych,
          telekomunikacyjnych, kanalizacji deszczowej (dalej łącznie „Budowle”)
          (dalej Grunt, Budynek oraz Budowle łącznie jako „Nieruchomość”);
        d) inne składniki majątkowe wskazane w punkcie 5 opisu zdarzenia przyszłego,
          (dalej jako „Transakcja”).
      Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa
      podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od
      towarów i usług (w tym prawa Nabywcy do dokonania odliczenia VAT naliczonego)
      oraz podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W dalszych
      punktach Wnioskodawcy przedstawią: (pkt 2) opis Nieruchomości będącej
      przedmiotem planowanej Transakcji, (pkt 3) zarys działalności Zbywcy i Nabywcy,
      (pkt 4) okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę oraz jej wykorzystanie w
      działalności gospodarczej Zbywcy (pkt 5) szczegółowy zakres planowanej Transakcji,
      a także (pkt 6) opis działalności, którą Nabywca będzie prowadził po Transakcji.
  2. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji
      Nieruchomość jest własnością Zbywcy.
      Prawo własności Gruntu, wówczas niezbudowanego, zostało nabyte przez Zbywcę w
      (...) r.
      Budynek i Budowle zostały wybudowane po nabyciu Gruntu przez Zbywcę. Oddanie
      Budynku i Budowli do użytkowania na podstawie stosownych decyzji
      administracyjnych nastąpiło w trzech etapach - w (...), (...) oraz (...) r. Rozpoczęcie

      eksploatacji Budynku, poprzez wydanie określonych powierzchni najemcom (dalej
      „Najemcy”) następowało sukcesywnie począwszy od (...) r. (tj. od momentu oddania
      do użytkowania pierwszego etapu Budynku) do końca (...) r. W dacie złożenia
      niniejszego wniosku wszystkie powierzchnie Budynku są wynajęte i przekazane
      Najemcom (poza częściami wspólnymi i technicznymi).
      Z uwagi na planowane przeznaczenie (sprzedaż na rzecz inwestora), poszczególne
      elementy składające się na Nieruchomość, tj. prawo własności Gruntu, Budynku i
      Budowli, nie zostały zakwalifikowane przez Zbywcę dla celów księgowych i
      podatkowych jako „środki trwałe”. Tym samym Budynek i Budowle nie są
      amortyzowane przez Zbywcę dla celów podatkowych, na podstawie stosownych
      regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej również jako
      „CIT”).
      Budynek i towarzyszące mu Budowle (jako nowo oddane obiekty) nie były
      przedmiotem ulepszeń (modernizacji) dokonywanych przez Zbywcę. Ponadto do
      momentu zawarcia planowanej Transakcji (sprzedaży Nieruchomości), Zbywca ani
      Najemcy nie zamierzają i nie będą przeprowadzać żadnych istotnych prac
      modernizacyjnych ani dokonywać ulepszeń w zbywanych obiektach (Budynku i
      Budowlach), których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej
      któregokolwiek z tych obiektów (ewentualne prace dotyczą lub będą dotyczyły
      aranżacji wynajętych powierzchni przez Najemców lub przez Zbywcę na rzecz
      Najemców, tzw. fit-outów).
      Budynek i Budowle po ich wybudowaniu i oddaniu do użytkowania są
      wykorzystywane przez Zbywcę do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT
      (najem).
      Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony: (a) w
      związku z nabyciem Gruntu, (b) w związku z wybudowaniem Budynku i Budowli, a
      także (c) w związku z zakupem przez Zbywcę towarów i usług związanych z bieżącym
      utrzymaniem i funkcjonowaniem Budynku i Budowli -w zakresie wydatków
      ponoszonych przez Zbywcę.
      Całość Budynku, z zastrzeżeniem części wspólnych i technicznych, jest na moment
      złożenia wniosku przedmiotem najmu długoterminowego, na podstawie umów
      najmu zawartych przez Zbywcę z Najemcami (tj. trzech Najemców na podstawie
      umów najmu, z których najkrótsza została zwarta na okres 5 lat).
      W związku z Transakcją, umowy najmu z Najemcami nie zostaną rozwiązane i
      zgodnie z regulacjami obowiązującymi w zakresie prawa cywilnego, ogół praw i
      obowiązków Zbywcy wynikających z tych umów z mocy prawa przejdzie na Nabywcę.
      Wnioskodawcy pragną zaznaczyć, że na i w Gruncie mogą być zlokalizowane
      instalacje (np. przyłącza lub sieci) lub elementy instalacji będące własnością
      podmiotów trzecich, które w świetle Prawa budowlanego powinny być kwalifikowane
      jako budowle. Do tego rodzaju obiektów mogą należeć zlokalizowane na lub w
      Gruncie fragmenty sieci przesyłowych (w szczególności wodociągowej,
      kanalizacyjnej, gazowej i telekomunikacyjnej). Z perspektywy prawnej, zgodnie z art.

      49 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej również: „KC”), wyżej
      wymienione instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ
      należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie będą
      przedmiotem planowanej Transakcji.
      Nieruchomość jest objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego dla terenów (...), który został zatwierdzony uchwałą nr (...) Rady
      Miasta (...) z (...) r. (dalej „MPZP”). Zgodnie z MPZP przeznaczenie Gruntu zostało
      określone jako „(...) - tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, z
      dopuszczeniem zabudowy usługowej”.
  3. Zarys działalności Nabywcy i Zbywcy
      Nabywca jest (...) funduszem nieruchomościowym zarządzanym przez (...) spółkę (...)
      (dalej „Spółka Zarządzająca”). Nabywca został utworzony w celu umożliwienia
      inwestorom inwestowania w nieruchomości komercyjne (m.in. magazynowe)
      zlokalizowane w państwach Unii Europejskiej (m.in. w (...) i (...)).
      Nabywca, jako fundusz nieruchomościowy, jest podmiotem prowadzącym
      działalność gospodarczą w obszarze najmu długoterminowego, która, z uwagi na jej
      przedmiot, podlega opodatkowaniu VAT.
      Po Transakcji Nabywca planuje kontynuowanie wynajmu Nieruchomości na rzecz
      obecnych i przyszłych Najemców.
      Nabywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce (i pozostanie
      zarejestrowany także na moment zawarcia Transakcji).
      Zbywca jest spółką należąca do grupy kapitałowej (...). Zbywca prowadzi działalność
      deweloperską w obszarze magazynów i powierzchni przemysłowych.
      Zbywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce (i pozostanie
      zarejestrowany także na moment zawarcia Transakcji).
      Zbywca wykorzystuje zbywaną Nieruchomość w całości do celów prowadzonej
      działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT - tj. działalności
      polegającej na wybudowaniu i komercjalizacji (sprzedaży inwestorowi) projektu
      deweloperskiego w postaci Nieruchomości (parku logistycznego z wynajętymi
      powierzchniami).
      Dodatkowo należy wskazać, że:
        a) Nieruchomość nie jest formalnie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej
          Zbywcy jako dział, wydział czy też oddział;
        b) Zbywca nie prowadził ani nie prowadzi odrębnej księgowości/ksiąg
          rachunkowych dla Nieruchomości, ani nie sporządzał dla niej odrębnego
          bilansu;
        c) Zbywca nie zatrudnia pracowników, a czynności związane z realizacją jego
          działalności gospodarczej są wykonywane na podstawie umów usługowych
          zawartych z innymi podmiotami;
        d) Nieruchomości stanowią jedyne aktywo Zbywcy.
      Strony planowanej Transakcji (Wnioskodawcy) nie są podmiotami powiązanymi w
      rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób

      prawnych. Pomiędzy stronami Transakcji (Wnioskodawcami) nie zachodzą również
      powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym,
      majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o VAT.
  4. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę oraz jej wykorzystanie w działalności
      gospodarczej Zbywcy
      Zbywca nabył Grunt w (...) r. od trzech osób fizycznych działających w charakterze
      podatników VAT. Transakcja ta podlegała opodatkowaniu VAT, a Zbywcy
      przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z tej
      transakcji.
      Po nabyciu Gruntu, Zbywca rozpoczął na Gruncie budowę magazynowej inwestycji
      deweloperskiej - w postaci Budynku i Budowli, która została ukończona i oddana do
      użytkowania w kilku etapach w (...) r.
      W trakcie procesu deweloperskiego Zbywca pozyskał Najemców dla realizowanej
      inwestycji i zawarł umowy najmu dla poszczególnych powierzchni Budynku. Na
      moment złożenia wniosku, Budynek jest w 100% wynajęty (z zastrzeżeniem części
      wspólnych i technicznych), a wynajęte powierzchnie zostały w całości wydane
      Najemcom (do końca (...) r.).
      Z chwilą zamknięcia Transakcji prawa i obowiązki z umów najmu z Najemcami
      Budynku przejdą na Nabywcę i umowy te będą kontynuowane przez Nabywcę jako
      wynajmującego.
  5. Przedmiot i okoliczności towarzyszące Transakcji
      W ramach Transakcji (lub - odpowiednio - w związku z Transakcją) na Nabywcę
      zostaną przeniesione w szczególności:
        1. Nieruchomość (tj. prawo własności Gruntu, Budynku oraz Budowli) - opisana
          szczegółowo w punkcie 1 powyżej;
        2. prawo własności infrastruktury energetycznej, znajdującej się poza granicami
          Nieruchomości (tj. na działkach ewidencyjnych o numerach: (...) z obrębu (...))
          pozostającej we własności Zbywcy (dalej „Infrastruktura Energetyczna”);
        3. prawa i obowiązki wynikające z umów z właścicielami/użytkownikami wieczystymi
          nieruchomości, na których położona jest Infrastruktura Energetyczna, na
          podstawie których Zbywca korzysta z ww. nieruchomości w celu lokalizacji
          Infrastruktury Energetycznej;
        4. prawo do korzystania przez Zbywcę z działek ewidencyjnych o numerach: (...), w
          celu zapewnienia dostępu do drogi publicznej, wynikające z zawartej przez
          Zbywcę z (...) umowy drogowej;
        5. znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i techniczna
          dotycząca Nieruchomości;
        6. prawo własności ruchomości znajdujących się na Działce (...) lub w Budynku
          niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania i działania Nieruchomości;
        7. prawa własności intelektualnej (w tym w szczególności prawa autorskie do
          dokumentacji projektowej związanej z Budynkiem i Budowlami) w
          uzgodnionym zakresie eksploatacji wraz z własnością wszystkich nośników

          będących w posiadaniu Zbywcy, na których utrwalono dzieła objęte
          przenoszonymi prawami własności intelektualnej;
        8. pozostające w mocy i przysługujące Zbywcy prawa z gwarancji jakości i rękojmi z
          umów o roboty budowlane oraz umów o prace projektowe związane z
          Budynkiem i Budowlami oraz ewentualne inne pozostające w mocy i
          przysługujące Zbywcy prawa i roszczenia wynikające z tych umów;
        9. prawa i obowiązki wynikające z umów najmu z Najemcami Budynku
          (przechodzące na Nabywcę z mocy prawa);
        10. odpowiednia dokumentacja powykonawcza Budynku (w tym geodezyjna
          inwentaryzacja powykonawcza), dokumentacja techniczna, instrukcje obsługi
          wszelkich urządzeń i maszyn znajdujących się w Budynku, podręczniki i licencje,
          niezależnie od tego, czy są one w formie papierowej, czy elektronicznej;
        11. prawa wynikające z zabezpieczeń umów najmu dostarczonych przez Najemców
          Budynku (takich jak gwarancje bankowe, poręczenia spółek matek, itd.), w tym
          ewentualne depozyty pieniężne (kaucje) od Najemców
          (dalej łącznie pkt 2-11 jako „Elementy Uzupełniające”).
        Wnioskodawcy wskazują, że na moment złożenia wniosku, zamiarem
        Wnioskodawców jest kontynuowanie umów najmu z obecnymi Najemcami.
        Ponadto Strony planują rozwiązać dotychczasowe umowy o dostawę mediów i
        umowy serwisowe dotyczące Nieruchomości z obecnymi dostawcami (wówczas
        nowe umowy, z tymi samymi lub innymi dostawcami, zostaną zawarte przez
        Nabywcę po Transakcji), przy czym nie można wykluczyć, że z przyczyn prawnych
        lub komercyjnych część z tych umów nie zostanie rozwiązana i zostanie utrzymana
        (przeniesiona na Nabywcę).
        W celu uniknięcia wątpliwości, Wnioskodawcy wskazują również, że przeniesienie
        powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym
        zakresie (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury faktycznej lub prawnej) oraz o ile
        poszczególne składniki będą istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały
        Zbywcy.
        W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę w szczególności
        następujących elementów:
        1. innych nieruchomości i aktywów rzeczowych Zbywcy;
        2. praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż
          wymienione w powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak
          prawa i obowiązki wynikające z dokumentów finansowania działalności
          Zbywcy (w szczególności z umów pożyczek i kredytów bankowych) oraz
          umów z profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi
          Zbywcy (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);
        3. dokumentacji prawnej i księgowej innej - co do zasady - niż dokumentacja
          wskazana powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji, w tym np. kopii
          ksiąg rachunkowych i kopii dokumentów księgowych Zbywcy, a także kopii
          dokumentów podatkowych Zbywcy;
        4. praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych
          zawartych przez Zbywcę i bank;
        5. przysługujących Zbywcy środków i praw wynikających z wierzytelności z tytułu
          czynszu i opłat eksploatacyjnych, należnych od Najemców do daty Transakcji;

        6. praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;
        7. środków pieniężnych Zbywcy;
        8. praw i obowiązków wynikających z umów o zarządzanie Nieruchomością (z
          uwagi na brak na moment przeprowadzenia Transakcji tego typu umów po
          stronie Zbywcy).
        Tym samym, należy zatem podkreślić, iż w ramach Transakcji nie dojdzie do
        przeniesienia na Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy. W szczególności, w
        ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę praw i obowiązków
        wynikających z kredytów bankowych i pożyczek służących finansowaniu działalności
        Zbywcy.
        Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują co następuje:
        - Umowa o zarządzanie Nieruchomością: Zbywca jest stroną umowy o
          zarządzanie Nieruchomością, która to jednak zostanie rozwiązana przed
          Transakcją. Strony dopuszczają że Nabywca zawrze umowę o zarządzanie
          Nieruchomością z tym samym podmiotem co zarządca Nieruchomości, z
          którym zawartą umowę o zarządzanie będzie posiadał Zbywca, natomiast na
          odrębnych warunkach prawnych i komercyjnych;
        - Korzystanie przez Nabywcę z umów zawartych przez Zbywcę: Jak wskazano
          powyżej, intencją Wnioskodawców jest rozwiązanie dotychczasowych umów o
          dostawę mediów i umów serwisowych dotyczących Nieruchomości z
          obecnymi dostawcami (wówczas nowe umowy, z tymi samymi lub innymi
          dostawcami, zostaną zawarte przez Nabywcę po Transakcji), przy czym Strony
          dopuszczają, z przyczyn prawnych lub komercyjnych, kontynuowanie
          niektórych
        - zawartych przez Nabywcę dotychczasowych umów o dostawę mediów i umów
          serwisowych dotyczących Nieruchomości (ich przeniesienie na Zbywcę).
          Jednocześnie, Strony nie wykluczają zawarcia w ramach Transakcji
          trójstronnych porozumień dzięki którym Nabywca będzie miał możliwość
          przejęcia warunków umownych przysługujących Zbywcy przed Transakcją, a
          które pozwoliłoby Zbywcy uniknąć negatywnych konsekwencji ekonomicznych
          z tytułu wcześniejszego wypowiedzenia umowy z dostawcą;
        - Brak przejścia zakładu pracy: Transakcja nie będzie skutkować przeniesieniem
          poszczególnych pracowników Zbywcy na Nabywcę, ani przejściem „zakładu
                                      1pracy” Zbywcy na Nabywcę w rozumieniu art. 23 kodeksu pracy (z uwagi na
          brak zatrudnionych pracowników po stronie Zbywcy).
        Wnioskodawcy są i na dzień Transakcji będą zarejestrowani w Polsce jako
        podatnicy podatku od towarów i usług czynni. Planowana Transakcja zostanie
        udokumentowana fakturą wystawioną przez Zbywcę (jeśli zasadność i
        prawidłowość takiego działania zostanie potwierdzona w interpretacji wydanej na
        podstawie niniejszego Wniosku).
        Strony wskazują, że dążą do opodatkowania Transakcji podatkiem VAT. W związku z
        tym, w takim zakresie w jakim Transakcja podlegałaby ewentualnie fakultatywnemu
        zwolnieniu z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
        Strony złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust.
        10 ustawy o VAT w formie i w terminie przewidzianych w tym przepisie (tj. przed
        Transakcją naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla Nabywcy lub w akcie
        notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów).

        Strony planują zawarcie Transakcji najpóźniej do (...) r. (a najprawdopodobniej do
        końca (...) r.).
    6. Opis działalności nabywcy po Transakcji
        Jak wskazano powyżej, podstawową intencją biznesową dla Nabywcy w kontekście
        planowanej Transakcji jest pozyskanie Nieruchomości w celach inwestycyjnych - tj.
        uzyskiwanie korzyści wynikających ze zwiększenia jej wartości w czasie oraz bieżące
        przychodów z jej wynajmu (czynności opodatkowanej VAT).
    Mając na uwadze, że:
    1) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki wynikające z umowy o
      zarządzanie Nieruchomością (z uwagi na rozwiązanie tego rodzaju umowy przed
      Transakcją);
    2) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki z umów z
      profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy;
    3) Zbywca nie zatrudnia pracowników i tym samym w ramach Transakcji nie dojdzie do
      transferu żadnych pracowników Zbywcy na Nabywcę;
    4) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki wynikające z
      dokumentów finansowania działalności Zbywcy (w szczególności z umów pożyczek i
      kredytów bankowych).
    w celu wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej,
    Nabywca - w oparciu o własne zasoby (pracowników Nabywcy lub Spółki Zarządzającej)
    lub na podstawie umów z podmiotami zewnętrznymi - zapewni: (1) zarządzanie
    Nieruchomością (w tym zakresie zostanie zawarta umowa z profesjonalnym podmiotem
    zewnętrznym, przy czym nie jest wykluczone, że podmiotem tym będzie podmiot należący
    do grupy kapitałowej Zbywcy), (2) świadczenie innych usług niezbędnych dla bieżącego
    funkcjonowania Nieruchomości, (3) zabezpieczenie obsługi kwestii podatkowych,
    prawnych i księgowych dotyczących obsługi Nieruchomości.
    W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo następujących wyjaśnień:
    Wnioskodawcy potwierdzają, że Nabywca (kupujący) będzie wykorzystywał nabytą
    Nieruchomość wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług,
    niekorzystającej ze zwolnienia od tego podatku.
    Wnioskodawcy potwierdzają, że Infrastruktura Energetyczna, o której mowa we wniosku,
    stanowi budowle lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane.
    Wszystkie budowle i ich części składające się na Infrastrukturę Energetyczną opisaną we
    wniosku zostały oddane do użytkowania na podstawie odrębnych pozwoleń
    administracyjnych w (...) r. (tj. jeszcze przed wydaniem pozwoleń na użytkowanie
    Budynku). Natomiast oddanie do użytkowania Infrastruktury Energetycznej pierwszemu
    użytkownikowi nastąpiło w (...) r. - tj. w momencie rozpoczęcia eksploatacji Budynku (tj.
    wydania pierwszych powierzchni w Budynku Najemcom), kiedy to też rozpoczęła się
    eksploatacja Infrastruktury Towarzyszącej. Tym samym, „pierwsze zasiedlenie” obiektów
    składających się na Infrastrukturę Energetyczną nastąpiło w (...) r.
    Wnioskodawcy potwierdzają, że nie były ponoszone i do momentu Transakcji nie będą
    ponoszone wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym ww.
    budowli lub ich części składających się na Infrastrukturę Towarzyszącą, stanowiące co
    najmniej 30% wartości początkowej każdej z budowli odrębnie.

    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
  1. Czy sprzedaż Nieruchomości wraz z Elementami Uzupełniającymi objętymi Transakcją
    stanowić będzie dostawę odrębnych składników majątkowych, a nie zbycie
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji
    VAT i w konsekwencji Transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania VAT?
  2. Czy dostawa Nieruchomości oraz Elementów Uzupełniających w ramach planowanej
    Transakcji będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów i nie
    będzie korzystała ze zwolnienia z VAT, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2,
    pkt 9, pkt 10 lub pkt 10a ustawy o VAT?
  3. Czy po dokonaniu planowanej Transakcji, z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości
    oraz Elementów Uzupełniających przez Nabywcę do celów działalności opodatkowanej
    VAT, Nabywca będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust.
    10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT) po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
    potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, oraz do (ii) zwrotu ewentualnej nadwyżki
    podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o
    VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawców, sprzedaż Nieruchomości wraz z Elementami Uzupełniającymi
    objętymi Transakcją stanowić będzie dostawę odrębnych składników majątkowych, a nie
    zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    regulacji VAT i w konsekwencji Transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania
    VAT.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawców, dostawa Nieruchomości oraz Elementów Uzupełniających w
    ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT jako
    dostawa towarów i nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT, w szczególności na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 lub pkt 10a ustawy o VAT.
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawców po dokonaniu planowanej Transakcji, z uwagi na
    wykorzystywanie Nieruchomości oraz Elementów Uzupełniających przez Nabywcę do
    celów działalności opodatkowanej VAT, Nabywca będzie uprawniony do: (i) obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji
    (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT) po otrzymaniu
    prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, oraz do (ii)
    zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art.
    87 ustawy o VAT).
    1. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1

    I. Uwagi wstępne
    W celu rozstrzygnięcia, czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT,
    wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, sprzedaż nieruchomości stanowi
    dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Dopiero w przypadku
    uznania, że przedmiot transakcji stanowi „przedsiębiorstwo” lub „zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa” (dalej również jako „ZCP”) możliwe jest wyłączenie takiej transakcji z
    zakresu opodatkowania VAT. Sytuacja taka stanowi jednak wyjątek od ogólnej zasady
    powszechności opodatkowania. Mając na uwadze, że wszelkie odstępstwa od zasady
    powszechności opodatkowania mają charakter wyjątkowy, powinny podlegać ścisłej,
    literalnej wykładni.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone wielokrotnie w praktyce orzeczniczej i
    interpretacyjnej organów podatkowych, w tym także przez Ministerstwo Finansów w
    Objaśnieniach podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r. „Opodatkowanie podatkiem od
    towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia”).
    W celu dokonania prawidłowej oceny, czy dana transakcja podlega VAT konieczne jest
    zatem ustalenie, czy jej przedmiot będzie stanowił przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT --
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część - ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że planowana Transakcja nie będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W
    związku z tym, zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien dokonać
    wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa”, użytych
    w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i tym samym dokonać oceny, czy przedstawiona w opisie
    zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    II.Definicja przedsiębiorstwa i „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”
    Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwa” dla celów tej ustawy
    (podobnie jak inne przepisy podatkowe). W związku z powyższym, w praktyce orzeczniczej
    jest jednolicie i powszechnie akceptowane, że także dla celów VAT pojęcie
    przedsiębiorstwa powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w przepisach
                  1prawa cywilnego - art. 55 KC.
    Zgodnie z przywołanym przepisem: „Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);

    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.
                              1Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55 KC „obejmuje ono w szczególności”,
    pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W
    rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie
    składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego
        1 w art. 55KC.
    Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu
        1art. 55 KC (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on „zespół”
    składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz
    „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.
                2Potwierdza to art. 55 KC, zgodnie z którym: „Czynność prawna mająca za przedmiot
    przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co
    innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych”.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu.
    Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w
    funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić
    zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące ze sobą przedsiębiorstwo w
    przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota
    przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do
    funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia.
    Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika natomiast z art. 2 pkt 27e ustawy
    o VAT. Zgodnie z tym przepisem: „Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań

    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania”.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązania).
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: (a) organizacyjnej, (b) finansowej
    oraz (c) funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także ewentualny czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy.
    Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w
    ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:

    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie,
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Ponadto Wnioskodawcy pragną wskazać, że - zgodnie z praktyką organów podatkowych
    oraz Objaśnieniami - przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za (i)
    przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT („przedsiębiorstwo” w
    rozumieniu regulacji KC), czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, uwzględnić należy następujące okoliczności:
      i. zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy
        pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, oraz
      ii. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Minister Finansów podkreśla w Objaśnieniach, że w przypadku dostawy nieruchomości
    „uznać należy daną transakcję za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment
    transakcji spełnione są łącznie następujące kryteria:
  i. przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku (zaplecze)
      umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i wystarczający do
      prowadzenia tej działalności;
  ii. nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności
      prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu
      składników majątkowych będących przedmiotem transakcji”.
    Zgodnie z Objaśnieniami, ustalając czy przenoszony zespół składników majątkowych
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i czy jest do jej
    prowadzenia wystarczający, należy wziąć pod uwagę czy taki zespół składników
    majątkowych nie będzie wymagać od nabywcy:
      i. angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji, lub
      ii. podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia
          umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
          przejęte składniki.
    Zdaniem Ministra Finansów, „W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić

    czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji
    nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej
    wskazane elementy:
    i. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
        dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
        przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
        stroną takich umów;
    ii. umowy o zarządzanie nieruchomością;
    iii. umowy zarządzania aktywami;
    iv. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem. (...)
    Dodatkowo, za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na
    nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez
    zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych
    działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia
    działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w
    przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
    nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które
    świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca
    podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy”.
    Brak możliwości uznania przedmiotu Transakcji za przedsiębiorstwo lub ZCP
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że w analizowanej Transakcji sama Nieruchomość
    wraz z Elementami Uzupełniającymi nie może być uznana za „zorganizowany zespół
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej”. Obejmuje ona bowiem jedynie wąską grupę aktywów Zbywcy (prawo
    własności Gruntu, Budynku i Budowli, a także przedstawione w opisie zdarzenia
    przyszłego Elementy Uzupełniające obejmujące m.in. umowy najmu z Najemcami,
    przechodzącymi na Nabywcę z mocy prawa oraz zabezpieczeniami wynikającymi z tych
    umów, a także niektóre prawa i aktywa ściśle związane z Nieruchomością). Ponadto, w
    kontekście definicji ZCP, przedmiotem Transakcji zasadniczo nie będą zobowiązania ani
    należności Zbywcy związane z Nieruchomością (poza ewentualnymi przejściowymi
    rozliczeniami w zakresie podatku od nieruchomości należnych od Nieruchomości, czy
    rozliczeniami związanymi z czynszami od Najemców oraz z usługami serwisowymi i na
    dostawę mediów do Nieruchomości).
    W kontekście analizy przedmiotu Transakcji pod kątem ww. trzech płaszczyzn
    wyodrębnienia wymaganych w judykaturze dla zaistnienia ZCP, należy wskazać, że:
    a) nie ma miejsca żadne organizacyjne wyodrębnienie Nieruchomości w strukturze
      organizacyjnej Zbywcy - jest to po prostu jedyne istotne aktywo kontrolowane przez
      Zbywcę;
    b) nie można mówić o istnieniu wyodrębnienia finansowego Nieruchomości w strukturze
      Zbywcy - m.in. z uwagi brak odseparowanej ewidencji księgowo- finansowej
      prowadzonej dla Nieruchomości przez Zbywcę;

    c) wypreparowane aktywa będące przedmiotem Transakcji (tj. zasadniczo Grunt, Budynek
      i Budowle wraz umowami najmu Budynku), same w sobie w obecnym kształcie (tj. na
      moment Transakcji), (i) nie realizują samodzielnie żadnej funkcji gospodarczej w
      strukturze Zbywcy (tj. stanowią inwestycję przeznaczoną do sprzedaży) oraz (b) nie
      stanowią oraz nie mają potencjału by stanowić samodzielnie działające
      przedsiębiorstwo, bez uzupełnienia o dodatkowe elementy - tym samym nie można
      mówić o istniejącym na moment Transakcji wyodrębnieniu funkcjonalnym
      Nieruchomości.
    Ponadto w świetle przywołanych Objaśnień, należy przypomnieć istotne, wskazane przez
    Wnioskodawców elementy Transakcji. I tak, przedmiotem Transakcji będą składające się
    na Nieruchomość: prawo własności Gruntu, Budynku i Budowli, a także Elementy
    Uzupełniające obejmujące m.in. prawa i obowiązki wynikające z umów najmu z
    Najemcami i zabezpieczania dotyczące tych umów, a także niektóre prawa i obowiązki
    ściśle związane z Nieruchomością, przedstawione szczegółowo w opisie zdarzenia
    przyszłego.
    Natomiast przedmiotem Transakcji nie będą objęte: (a) żadne umowy związane z
    finansowaniem działalności Zbywcy dotyczącej Nieruchomości, (b) umowa o zarządzenie
    Nieruchomością (z uwagi na brak takiej umowy po stronie Zbywcy na moment Transakcji),
    (c) umowy zarządzania aktywami (z uwagi na brak takiej umowy po stronie Zbywcy), czy
    też (d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszoną Nieruchomością
    (poza przekazaniem Nabywcy po Transakcji ewentualnych kwot kaucji gwarancyjnych od
    Najemców w związku z przejściem umów najmu, i poza czynszami i innymi opłatami od
    Najemców przysługującymi Nabywcy dopiero za okres od momentu Transakcji).
    W konsekwencji, Wnioskodawcy pragną wskazać, że spośród elementów, których
    przeniesienie warunkuje możliwość uznania przenoszonego zespołu składników za
    umożliwiający kontynuowanie działalności prowadzonej przez zbywcę, przedmiot
    Transakcji będzie zawierać jedynie „standardowe elementy typowe dla transakcji
    nieruchomościowych”, czyli zasadniczo samą Nieruchomość oraz ściśle z nią związane
    prawa, wskazane szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego (Elementy Uzupełniające).
    Przedmiotem Transakcji nie będzie natomiast objęty żaden z czterech dodatkowych
    kluczowych elementów wskazanych przez Ministra Finansów, co zdaniem
    Wnioskodawców jednoznacznie wskazuje na to, że przedmiot Transakcji nie stanowi
    przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części.
    Z przytoczonych wyżej okoliczności wynika, że podjęcie przez Nabywcę jakiejkolwiek
    działalności w oparciu o nabywane składniki majątkowe wymaga przedsięwzięcia przez
    niego szeregu czynności, takich jak np. zawarcie nowych umów ubezpieczenia, umów o
    zarządzanie nieruchomością, zapewnienie obsługi księgowej, prawnej, ewentualne
    zapewnienie nowych umów na dostawy mediów i usług serwisowych dla Nieruchomości
    itd. Bez tych działań, w oparciu wyłącznie o nabywane w ramach Transakcji składniki
    majątkowe, Nabywca nie będzie w stanie prowadzić żadnej działalności gospodarczej w
    oparciu o Nieruchomość i nabyte wraz z nią prawa. Innymi słowy, zespół składników
    majątkowych będący przedmiotem planowanej Transakcji nie ma obecnie w
    przedsiębiorstwie Zbywcy zdolności do niezależnego funkcjonowania jak samodzielny
    podmiot gospodarczy, z uwagi na fakt, że bez zapewnienia opisanych powyżej funkcji,
    które nie zostaną przekazane Nabywcy w ramach Transakcji (ani w żaden inny sposób),
    nie jest on wystarczający do prowadzenia działalności gospodarczej w sposób samoistny.
    W kontekście oceny ewentualnej możliwości wyłączenia przedmiotu analizowanej
    Transakcji z zakresu VAT na podstawie art. 6 Ustawy o VAT, równie istotne znaczenie ma

    kwestia kryterium kontynuowania działalności prowadzonej przed transakcją przez
    zbywcę.
    W celu wyjaśnienia zagadnienia „kontynuowania działalności prowadzonej przed
    transakcją przez zbywcę”, Objaśnienia zawierają kilka przykładów ilustrujących jak należy
    to kryterium analizować. Jeden z przykładów przedstawionych w Objaśnieniach (Przykład
    4) wskazuje, na sytuację, w której nabywca nie zamierza kontynuować działalności zbywcy
    w oparciu o nabytą nieruchomość komercyjną, lecz planuje usunąć dotychczasową
    zabudowę i zastąpić ją nową zabudową, zgodną z potrzebami działalności nabywcy:
    „Przykład 4. Zbywca jest właścicielem pawilonu z lokalami usługowymi, a po jego nabyciu
    nabywca wyburzy pawilon i wybuduje hale magazynową dla potrzeb prowadzonej
    działalności hurtowej sprzedaży środków spożywczych. (...)” W tym zakresie autorzy
    Objaśnień wskazują, że „Transakcja nie stanowi zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP. Nabywca
    nie nabył nieruchomości z zamiarem ich wykorzystania do komercyjnego najmu. Na
    moment transakcji zachowanie nabywcy potwierdzało zamiar zmiany dotychczasowego
    sposobu wykorzystania nieruchomości, tj. wystąpił o wydanie decyzji stanowiącej element
    procesu budowy hali magazynowej”.
    W sytuacji, gdzie Zbywca prowadzi działalność polegającą na pozyskiwaniu gruntów celem
    realizacji na nich inwestycji magazynowych i przemysłowych oraz ich komercjalizacji i
    sprzedaży (działalność deweloperska), a Nabywca prowadzi głównie działalność w
    obszarze najmu długoterminowego nieruchomości (długoterminowy najem komercyjny) -
    w ocenie Wnioskodawców Nabywca jednoznacznie nie ma zamiaru kontynuowania
    działalności Zbywcy (przedmioty działalności Zbywcy i Nabywcy i plany biznesowe
    względem Nieruchomości są ewidentnie różne). Tym samym, w efekcie brak jest
    możliwości stwierdzenia, że w toku rozważanej Transakcji dojdzie do zbycia
    przedsiębiorstwa lub ZCP Zbywcy.
    Zdaniem Wnioskodawców, mając na względzie podejście zastosowane przez Ministra
    Finansów w przywołanym fragmencie Objaśnień (w tym w przytoczonym przykładzie)
    może być ono również zastosowane do zdarzenia przyszłego analizowanego w niniejszym
    wniosku.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawców należy stwierdzić, że przedmiot Transakcji nie
    będzie stanowić przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części - również ze względu na
    brak kontynuowania działalności Zbywcy przez Nabywcę. Nabywca bowiem w oparciu o
    nabyte składniki majątku (Nieruchomość i Elementy Uzupełniające) będzie prowadził
    odmienną rodzajowo działalność aniżeli Zbywca.
    IV. Konkluzja
    Biorąc powyższe pod uwagę powyższe argumenty, w ocenie Wnioskodawców przedmiot
    Transakcji nie będzie stanowić „przedsiębiorstwa” ani „zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa”, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, Transakcja nie będzie wyłączona z zakresu opodatkowania VAT,
    na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, zbycie Nieruchomości przez Zbywcę na rzecz Nabywcy nastąpi w ramach
    czynności podlegającej opodatkowaniu, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, tj. w ramach
    odpłatnej dostawy towarów.

    2. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
    Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę
    prawa własności zabudowanego Gruntu, wraz z posadowionymi na nim Budynkiem oraz
    Budowlami.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6
    ustawy o VAT, rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci
    energii.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego przepisu wynika, że w
    celu prawidłowego ustalenia zasad opodatkowania dostawy zabudowanych
    nieruchomości konieczna jest analiza statusu podatkowego obiektów znajdujących się na
    gruncie, w postaci budynków oraz budowli i ich części.
    Zgodnie z ogólną zasadą, sprzedaż nieruchomości zabudowanych dokonywaną w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej należy traktować jako odpłatną dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części, potencjalnie może mieć jednak
    zastosowanie jedno ze zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o
    VAT.
    W kontekście powyższego, Wnioskodawcy chcieliby zauważyć, że w odniesieniu do
    planowanej Transakcji, w ich ocenie nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, obejmujące dostawę towarów wykorzystywanych
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeśli z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak bowiem wynika z
    opisu zdarzenia przyszłego: (a) z tytułu nabycia Gruntu i wybudowania Budynku i Budowli
    Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a ponadto (b) Nieruchomość nie była i do dnia Transakcji nie będzie
    wykorzystywana przez Zbywcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. Tym
    samym, przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    VAT nie zostały spełnione.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwolnieniu z VAT podlega dostawa terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jak wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego, Grunt (nabywana działka ewidencyjnych wchodzących w jego skład) jest
    zabudowany Budynkiem oraz Budowlami. Tym samym, dostawa prawa własności Gruntu
    wchodzącego w skład Nieruchomości nie będzie objęta zwolnieniem przewidzianym w art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT i będzie „dzieliła” sposób opodatkowania VAT właściwy dla
    dostawy Budynku i Budowli (lub ich części) posadowionych odpowiednio na Gruncie.

    Równocześnie, zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawa budynków,
    budowli i ich części jest zwolniona z VAT, poza następującymi wyjątkami:
    i. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    ii. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z kolei, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu kupującemu lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
    - wybudowaniu, lub
    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie wskazane zwolnienie,
    należy zatem w pierwszej kolejności ustalić, czy względem poszczególnych Budynku i
    Budowli wchodzących w skład Nieruchomości nastąpiło przed Transakcją (lub nastąpi na
    moment Transakcji) „pierwsze zasiedlenie” tych obiektów.
    Mając na względzie okoliczności przedstawione powyżej w opisie zdarzenia przyszłego
    wniosku, w ocenie Wnioskodawców należy uznać, że do „pierwszego zasiedlenia” Budynku
    dochodziło sukcesywnie w momencie oddania poszczególnych powierzchni do
    użytkowania przez Najemców, w ramach zawartych przez Zbywcę umów najmu. W
    przypadku części wspólnych i technicznych Budynku, a także infrastruktury towarzyszącej
    w postaci wszystkich Budowli, w ocenie Wnioskodawców należy uznać, że do ich
    „pierwszego zasiedlania” doszło w momencie rozpoczęcia eksploatacji Budynku (tj.
    wydania pierwszych powierzchni w Budynku Najemcom). Tym samym „pierwsze
    zasiedlenie” Budynku nastąpiło dla części Budynku oraz dla Budowli w (...) r. - kiedy to
    została oddana Najemcom do eksploatacji pierwsza powierzchnia magazynowa w
    Budynku. W przypadku pozostałych części Budynku „pierwsze zasiedlenie” następowało
    sukcesywnie w miarę wydawania dalszych powierzchni Budynku kolejnym Najemcom,
    począwszy od (...) r. do końca (...) r.
    Ponadto należy wskazać, że przed planowaną sprzedażą Nieruchomości, Zbywca ani
    Najemcy nie będą przeprowadzać prac ulepszeniowych w Budynku i w zakresie Budowli,
    które powodowałby ulepszenie jakiegokolwiek z tych obiektów o wartość przekraczającą
    30% ich wartości początkowej. W związku z powyższym należy uznać, że tego rodzaju
    okoliczność związana z ulepszeniem Budynku lub Budowli nie będzie wpływać na moment
    „pierwszego zasiedlenia” Budynku i Budowli w rozumieniu regulacji VAT i przed Transakcją
    nie dojdzie już do zmiany referencyjnych dat w tym zakresie.
    Należy podkreślić, że, jak wskazano powyżej w opisie zdarzenia przyszłego, zawarcie
    Transakcji nastąpi najpóźniej do końca (...) r. (a najprawdopodobniej do końca (...) r.).
    W konsekwencji, skoro w odniesieniu do poszczególnych części powierzchni Budynku oraz
    żadnej z Budowli, na moment Transakcji nie upłyną w żadnym przypadku dwa lata od ich
    „pierwszego zasiedlenia” w rozumieniu regulacji VAT - w dacie Transakcji nie będą

    spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    o VAT, a w konsekwencji przedmiotowe zwolnienie nie znajdzie zastosowania do ich
    dostawy.
    Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawców do Transakcji dostawy Budynku oraz Budowli, nie
    będzie miał również zastosowania przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT
    Zgodnie bowiem z przywołanym przepisem, zwolnienie z VAT na tej podstawie obejmuje
    dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt
    10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z uwagi na: (a) prawo Zbywcy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia Gruntu i wybudowania Budynków i Budowli oraz (b) brak
    ulepszeń tych obiektów przez Zbywcę - w ocenie Wnioskodawców przesłanki do
    zastosowania analizowanego zwolnienia nie będą spełnione.
    Z kolei z uwagi na pomocniczy charakter Elementów Uzupełniających objętych
    przedmiotem Transakcji względem nabywanej Nieruchomości oraz ich ścisły związek z
    Nieruchomością (stanowiąca zasadniczy przedmiot Transakcji i zainteresowania
    Nabywcy), zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT ich wartość powinna być uwzględniona w
    szerokiej podstawie opodatkowania VAT właściwej dla dostawy Budynków i Budowli
    (podobnie jak w przypadku wartość Gruntu na którym są posadowione Budynek i
    Budowle).
    Podsumowując, z uwagi na brak spełnienia przesłanek do jakiegokolwiek z potencjalnych
    zwolnień z VAT (tj. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 czy pkt 10a ustawy o
    VAT), dostawa Budynku oraz Budowli będzie w całości podlegała opodatkowaniu VAT
    zgodnie z właściwą stawką tego podatku. Ponadto (a) wartość prawa własności Gruntu, na
    których Budynek oraz Budowle są posadowione (na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o
    VAT) oraz (b) wartość Elementów Uzupełniających (na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o
    VAT) - będą włączone do podstawy opodatkowania VAT dostawy Budynku i Budowli i
    opodatkowane zgodnie z właściwą dla nich stawką. W konsekwencji, cała Transakcja
    będzie w całości podlegała opodatkowaniu VAT zgodnie z właściwą stawką tego podatku
    dla Budynku i Budowli.
    3. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    Biorąc pod uwagę, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła zbycia
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz będzie opodatkowana VAT (co

    zostało wykazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1),
    wyłączenie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki VAT
    naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania.
    Konsekwentnie, w celu oceny, czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego (oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego) należy
    przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.
    Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, po nabyciu Nieruchomości,
    Nabywca będzie prowadził na niej działalność polegającą na długoterminowym wynajmie.
    Taki typ działalności, tj. wynajem nieruchomości. podlega co do zasady efektywnemu
    opodatkowaniu VAT, według właściwej stawki VAT. W konsekwencji, jak wynika z
    powyższego, zakup Nieruchomości oraz Elementów Uzupełniających będzie związany z
    wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT po stronie Nabywcy, do
    których będzie wykorzystywana nabyta Nieruchomość oraz Elementy Uzupełniające.
    Zdaniem Wnioskodawców, jak przedstawiono w uzasadnieniu stanowiska
    Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2, nabycie Nieruchomości oraz Elementów
    Uzupełniających w ramach Transakcji będzie w całości opodatkowane VAT według
    właściwej stawki. A zatem okoliczności wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w
    myśl których podatnik nie jest uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    podatek VAT naliczony w sytuacji, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie jest
    opodatkowana VAT lub jest zwolniona z VAT, nie będą miały miejsca.
    W świetle powyższego, po dokonaniu przedmiotowej Transakcji i otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Nabywcy będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony
    przy nabyciu Nieruchomości oraz Elementów Uzupełniających i wykazany na
    przedmiotowej fakturze (lub fakturach) VAT, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do
    dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10. ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę. Ewentualna nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT
    należnym podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.
    Podsumowując, Nabywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego
    o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości oraz Elementów
    Uzupełniających, jak również w przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym wartość
    podatku naliczonego (w tym podatku naliczonego w związku z Transakcją) będzie
    przewyższała wartość podatku należnego wykazanego w tym okresie rozliczeniowym,
    Nabywca będzie uprawniony do wystąpienia do właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego z wnioskiem o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, na
    wskazany przez Nabywcę rachunek bankowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję
    towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Ponadto zarówno oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste, jak również sprzedaż
    prawa użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy
    czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy
    towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie,
    czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i

                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”.
    Zgodnie z tym przepisem:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
    Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi
    w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z
    przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
    Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech

    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
      oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację
    działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia
    standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy:
    a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
      stroną takich umów;
    b) umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c) umowy zarządzania aktywami;
    d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości
    lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt
    I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra - ruchome lub
    nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności
    gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie na uwagę zasługuje również orzeczenie NSA z 24 listopada
    2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości
    (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej
    działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,

    nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności
    gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo
    znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż
    wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości,
    nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej
    struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż
    byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna
    teza została zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją
    m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Nabywca zamierza nabyć
    przysługujące Zbywcy:
    a) prawo własności zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w Poznaniu,
      składającej się z działki ewidencyjnej o numerze (...);
    b) prawo własności budynku posadowionego na Gruncie, tj. hali produkcyjno-
      magazynowej, wraz z zapleczami socjalno-biurowymi (dalej „Budynek”);
    c) prawo własności posadowionych na Gruncie budowli i części budowli i urządzeń
      technicznych, w tym w szczególności: drogi serwisowej, instalacji i przyłączy
      energetycznych, wodno-kanalizacyjnych, gazowych, telekomunikacyjnych, kanalizacji
      deszczowej (dalej łącznie „Budowle”)
    d) inne składniki majątkowe, tj.
      1. prawo własności infrastruktury energetycznej, znajdującej się poza granicami
        Nieruchomości (tj. na działkach ewidencyjnych o numerach: (...) z obrębu (...))
        pozostającej we własności Zbywcy (dalej „Infrastruktura Energetyczna”);
      2. prawa i obowiązki wynikające z umów z właścicielami/użytkownikami wieczystymi
        nieruchomości, na których położona jest Infrastruktura Energetyczna, na
        podstawie których Zbywca korzysta z ww. nieruchomości w celu lokalizacji
        Infrastruktury Energetycznej;
      3. prawo do korzystania przez Zbywcę z działek ewidencyjnych o numerach: (...), w
        celu zapewnienia dostępu do drogi publicznej, wynikające z zawartej przez
        Zbywcę z (...) umowy drogowej;
      4. znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i techniczna
        dotycząca Nieruchomości;
      5. prawo własności ruchomości znajdujących się na Działce (...) lub w Budynku
        niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania i działania Nieruchomości;
      6. prawa własności intelektualnej (w tym w szczególności prawa autorskie do
        dokumentacji projektowej związanej z Budynkiem i Budowlami) w uzgodnionym

        zakresie eksploatacji wraz z własnością wszystkich nośników będących w
        posiadaniu Zbywcy, na których utrwalono dzieła objęte przenoszonymi prawami
        własności intelektualnej;
      7. pozostające w mocy i przysługujące Zbywcy prawa z gwarancji jakości i rękojmi z
        umów o roboty budowlane oraz umów o prace projektowe związane z
        Budynkiem i Budowlami oraz ewentualne inne pozostające w mocy i
        przysługujące Zbywcy prawa i roszczenia wynikające z tych umów;
      8. prawa i obowiązki wynikające z umów najmu z Najemcami Budynku (przechodzące
        na Nabywcę z mocy prawa);
      9. odpowiednia dokumentacja powykonawcza Budynku (w tym geodezyjna
        inwentaryzacja powykonawcza), dokumentacja techniczna, instrukcje obsługi
        wszelkich urządzeń i maszyn znajdujących się w Budynku, podręczniki i licencje,
        niezależnie od tego, czy są one w formie papierowej, czy elektronicznej;
      10. prawa wynikające z zabezpieczeń umów najmu dostarczonych przez Najemców
        Budynku (takich jak gwarancje bankowe, poręczenia spółek matek, itd.), w tym
        ewentualne depozyty pieniężne (kaucje) od Najemców.
    Natomiast w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę w szczególności
    następujących elementów:
    1. innych nieruchomości i aktywów rzeczowych Zbywcy;
    2. praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
      wynikające z dokumentów finansowania działalności Zbywcy (w szczególności z
      umów pożyczek i kredytów bankowych) oraz umów z profesjonalnymi doradcami
      podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);
    3. dokumentacji prawnej i księgowej innej - co do zasady - niż dokumentacja wskazana
      powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji, w tym np. kopii ksiąg
      rachunkowych i kopii dokumentów księgowych Zbywcy, a także kopii dokumentów
      podatkowych Zbywcy;
    4. praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych zawartych
      przez Zbywcę i bank;
    5. przysługujących Zbywcy środków i praw wynikających z wierzytelności z tytułu czynszu
      i opłat eksploatacyjnych, należnych od Najemców do daty Transakcji;
    6. praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;
    7. środków pieniężnych Zbywcy;
    8. praw i obowiązków wynikających z umów o zarządzanie Nieruchomością (z uwagi na
      brak na moment przeprowadzenia Transakcji tego typu umów po stronie Zbywcy).
    Tym samym, w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę należności i
    zobowiązań Zbywcy innych niż wymienione powyżej. W szczególności, w ramach
    Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę praw i obowiązków wynikających z
    kredytów bankowych i pożyczek służących finansowaniu działalności Zbywcy.
    Ponadto wskazali Państwo, że Transakcja nie będzie skutkować przeniesieniem
    pracowników Zbywcy na Nabywcę, ani przejściem „zakładu pracy” Zbywcy na Nabywcę w
              1rozumieniu art. 23 kodeksu pracy.
    Analizując podany przez Państwa opis zdarzenia przyszłego w kontekście przywołanych
    wyżej regulacji prawnych, należy stwierdzić, że wskazany we wniosku przedmiot
                                                  1Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55
    Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych

    składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy. Zbyciu podlegać będzie
    wyłącznie Nieruchomość wraz z opisanymi składnikami majątkowymi związanymi z
    Nieruchomością, których nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu
    powołanego przepisu.
    Ponadto w opisie sprawy wskazali Państwo, że Nieruchomość nie jest formalnie
    wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Zbywcy jako dział, wydział czy też oddział.
    Zbywca nie prowadził ani nie prowadzi odrębnej księgowości/ksiąg rachunkowych dla
    Nieruchomości, ani nie sporządzał dla nich odrębnego bilansu.
    Wskazali Państwo również, że w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i
    obowiązki wynikające z umowy Zbywcy o zarządzanie Nieruchomością, prawa i obowiązki
    z umów z profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy oraz
    nie dojdzie do transferu żadnych pracowników Zbywcy na Nabywcę. W celu
    wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej, Nabywca - w
    oparciu o własne zasoby (pracowników Nabywcy) lub na podstawie umów z podmiotami
    zewnętrznymi - zapewni: zarządzanie Nieruchomością, świadczenie innych usług
    niezbędnych dla bieżącego funkcjonowania Nieruchomości, zabezpieczenie obsługi
    kwestii podatkowych, prawnych i księgowych dotyczących obsługi Nieruchomości.
    Sytuacja ta wyklucza możliwość stwierdzenia, że przenoszony na Nabywcę majątek
    umożliwia prowadzenie działalności wyłącznie przy pomocy składników majątkowych
    będących przedmiotem transakcji.
    W związku z powyższym, transakcja sprzedaży opisanej we wniosku Nieruchomości, nie
    może być traktowana jako zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy. Przedmiot transakcji będzie ograniczał się do elementów typowych
    dla transakcji „nieruchomościowych”. Przedmiotem transakcji będą bowiem tylko i
    wyłącznie określone składniki majątkowe tj. Nieruchomość (prawo własności działki nr (...)
    z prawem własności posadowionego na niej Budynku, budowli, części budowli oraz
    urządzeń technicznych), wraz z Elementami Uzupełniającymi objętymi Transakcją, które
    na dzień dokonania transakcji nie będą tworzyć organizacyjnej, funkcjonalnej całości, za
    pomocą której można by prowadzić działalność gospodarczą, czy też realizować
    (kontynuować) określone funkcje w ramach takiej działalności.
    Podsumowując, przedmiot Transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu
        1art. 55 ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż składników
    majątkowych (Nieruchomości wraz z Elementami Uzupełniającymi objętymi Transakcją)
    nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia czy dostawa Nieruchomości oraz
    Elementów Uzupełniających w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości
    opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów i nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy. Do dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy
    art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy
    lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli
    lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.

    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Ww. przepis ma zastosowanie również do
    dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku”, „budowli” oraz „urządzeń budowlanych”. W tym zakresie

    należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    I tak, w myśl art. 3 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
        małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
        obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
        budowlanych;
      2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
        związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
        oraz posiada fundamenty i dach;
      3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
        lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
        konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci
        uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
        budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
        jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
        oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
        technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
      9) urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne
        związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu
        zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym
        służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia,
        place postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej
    samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Jak wynika z opisu sprawy, Zbywcy przysługuje prawo własności zabudowanej
    nieruchomości gruntowej, składającej się z działki o numerze (...) (Grunt), prawo własności
    budynku posadowionego na Gruncie, tj. hali produkcyjno-magazynowej, wraz z
    zapleczami socjalno-biurowymi (Budynek), prawo własności posadowionych na Gruncie
    budowli i części budowli i urządzeń technicznych, w tym w szczególności: drogi

    serwisowej, instalacji i przyłączy energetycznych, wodno-kanalizacyjnych, gazowych,
    telekomunikacyjnych, kanalizacji deszczowej (Budowle) oraz inne składniki majątkowe
    (Elementy Uzupełniające).
    Grunt, Budynek oraz Budowle łącznie określane są jako „Nieruchomość”.
    Prawo własności Gruntu, wówczas niezbudowanego, zostało nabyte przez Zbywcę w (...) r.
    Budynek i Budowle zostały wybudowane po nabyciu Gruntu przez Zbywcę. Oddanie
    Budynku i Budowli do użytkowania na podstawie stosownych decyzji administracyjnych
    nastąpiło w trzech etapach - w (...), (...) oraz (...) r. Rozpoczęcie eksploatacji Budynku,
    poprzez wydanie określonych powierzchni najemcom następowało sukcesywnie
    począwszy od (...) r. (tj. od momentu oddania do użytkowania pierwszego etapu Budynku)
    do końca (...) r. W dacie złożenia niniejszego wniosku wszystkie powierzchnie Budynku są
    wynajęte i przekazane najemcom (poza częściami wspólnymi i technicznymi).
    Budynek i towarzyszące mu Budowle (jako nowo oddane obiekty) nie były przedmiotem
    ulepszeń (modernizacji) dokonywanych przez Zbywcę. Ponadto do momentu zawarcia
    planowanej Transakcji (sprzedaży Nieruchomości), Zbywca ani Najemcy nie zamierzają i
    nie będą przeprowadzać żadnych istotnych prac modernizacyjnych ani dokonywać
    ulepszeń w zbywanych obiektach (Budynku i Budowlach), których wartość przekroczyłaby
    30% wartości początkowej któregokolwiek z tych obiektów.
    Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony:
    - w związku z nabyciem Gruntu,
    - w związku z wybudowaniem Budynku i Budowli, a także
    - w związku z zakupem przez Zbywcę towarów i usług związanych z bieżącym
      utrzymaniem i funkcjonowaniem Budynku i Budowli - w zakresie wydatków
      ponoszonych przez Zbywcę.
    W celu ustalenia czy w odniesieniu do przedmiotowej dostawy Nieruchomości
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć,
    czy względem obiektów znajdujących się na ww. Nieruchomości, stanowiących budynki i
    budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, doszło do pierwszego
    zasiedlenia.
    Jak wynika z opisu sprawy, oddanie Budynku i Budowli do użytkowania nastąpiło w trzech
    etapach - w (...), (...) oraz (...) r. Rozpoczęcie eksploatacji Budynku, poprzez wydanie
    określonych powierzchni najemcom następowało od (...) r. (tj. od momentu oddania do
    użytkowania pierwszego etapu Budynku) do końca (...) r. W dacie złożenia niniejszego
    wniosku wszystkie powierzchnie Budynku są wynajęte i przekazane najemcom (poza
    częściami wspólnymi i technicznymi).
    Zatem mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że od pierwszego zasiedlenia
    Budynku i Budowli upłynie okres krótszy niż 2 lata. W związku z tym, dostawa ww.
    Budynku oraz Budowli nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z uwagi na powyższe, dla dostawy ww. Budynku oraz Budowli, niespełniającej przesłanek
    dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy przeanalizować
    zwolnienie na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o VAT
    naliczony w związku z nabyciem Gruntu oraz z wybudowaniem Budynku i Budowli. W
    konsekwencji jeden z warunków do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy nie został spełniony, co oznacza, że przepis ten nie znajduje
    w odniesieniu do tej transakcji zastosowania.
    Należy również wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku
    dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od

    podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Jak wyżej wskazano, Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT
    w związku nabyciem Gruntu oraz z wybudowaniem Budynku i Budowli. Ponadto z opisu
    sprawy wynika, że Nieruchomość jest wykorzystywana przez Zbywcę do prowadzenia
    działalności opodatkowane VAT. Zatem również ww. zwolnienie nie znajdzie zastosowania
    w analizowanej sytuacji.
    W konsekwencji, planowana sprzedaż ww. Budynku oraz Budowli będzie czynnością
    opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia.
    Mając na uwadze powyższe, dostawa Gruntu (prawa własności działki nr (...)), na którym
    posadowione są ww. Budynek i Budowle - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy
    - również będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    Przedmiotem Transakcji oprócz Nieruchomości będzie również m.in. Infrastruktura
    Energetyczna posadowiona na gruncie, który nie należy do Zbywcy. W związku z tym
    należy ustalić, czy nakłady poniesione na wybudowanie ww. Infrastruktury na gruncie
    będącym własnością odrębnego podmiotu - w świetle przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług - należy traktować jako towar. W tym celu niezbędne staje się odwołanie
    do przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 45 Kodeksu cywilnego:
    Rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
    Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
    własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
    budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot
    własności.
    Stosownie natomiast do art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
    Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw
    rzeczowych.
    Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia
    lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu
    odłączonego.
    W myśl art. 48 kodeksu cywilnego:
    Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą
    w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa
    i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci
    samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej.
    Z punktu widzenia prawa cywilnego nakłady na nieruchomość (np. wybudowanie budynku
    lub budowli), poniesione na cudzym gruncie stanowią część składową gruntu, a tym
    samym własność właściciela gruntu. W konsekwencji podmiot, który wybudował taki
    obiekt posadowiony na cudzym gruncie, nie może go sprzedać, ponieważ nie ma do niego
    tytułu prawnego. Niemniej jednak dysponuje on pewnym prawem do poniesionych
    nakładów, i może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu.
    Wprawdzie ustawa o podatku od towarów i usług w odniesieniu do dostawy towarów
    posługuje się sformułowaniem „przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel” (art. 7 ust. 1 ustawy), a więc nie uzależnia dostawy towarów od tytułu własności,

    jednak nakłady poniesione na nieruchomość nie stanowią odrębnych rzeczy, które
    mogłyby stanowić towar (w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy), a więc ich przekazanie nie
    może uchodzić za dostawę towarów.
    Zatem sprzedaż nakładów poniesionych na wybudowanie ww. Infrastruktury,
    stanowiących inwestycje na cudzym gruncie, należy traktować jako odpłatne świadczenie
    usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Należy wskazać, że dla ww. usług, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    rozporządzeń wykonawczych wydanych do tej ustawy nie przewidują zwolnienia, a zatem
    ww. usługi będą opodatkowane podatkiem VAT według właściwej stawki podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika również, że w ramach Transakcji na Nabywcę zostanie
    przeniesione prawo własności ruchomości znajdujących się na Działce (...) lub w Budynku
    niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania i działania Nieruchomości. Jak wynika z
    okoliczności sprawy, ww. ruchomości będące przedmiotem Transakcji służą do
    prawidłowego funkcjonowania i działania Nieruchomości, która to - jak Państwo wskazali -
    jest wykorzystywana przez Zbywcę do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT.
    Zatem nie zostanie spełniony warunek wskazany w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W
    konsekwencji dostawa ww. ruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy, lecz będzie opodatkowana właściwą dla danego towaru stawką podatku od
    towarów i usług.
    Podsumowując należy stwierdzić, że sprzedaż Nieruchomości oraz Elementów
    Uzupełniających w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości
    opodatkowaniu VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku.
    Tym samym, z uwagi na fakt, że prawidłowo wywiedli Państwo skutek prawny w postaci
    podlegania w całości opodatkowaniu VAT sprzedaży Nieruchomości oraz Elementów
    Uzupełniających w ramach planowanej Transakcji i braku możliwości korzystania ze
    zwolnienia od tego podatku, pomimo częściowo odmiennej argumentacji, Państwa
    stanowisko uznałem za prawidłowe.
    Przechodząc do kwestii prawa Nabywcy do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji po otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, oraz prawa do zwrotu
    ewentualnej nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym, wskazać
    należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
    podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w
    rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
    Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych
    w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za
    jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym
    mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
    W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że działalność Nabywcy związana z Nieruchomością po
    Transakcji będzie stanowić działalność podlegającą opodatkowaniu VAT. Nabywca będzie
    wykorzystywał nabytą Nieruchomość wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem
    od towarów i usług i niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku. Ponadto Nabywca
    jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce (i pozostanie zarejestrowany także
    na moment zawarcia Transakcji).
    Jednocześnie, jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji, sprzedaż Nieruchomości wraz z
    Elementami Uzupełniającymi objętymi Transakcją nie będzie stanowiła transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie będzie podlegała
    wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Ponadto sprzedaż
    Nieruchomości oraz Elementów Uzupełniających w ramach planowanej Transakcji będzie
    podlegała w całości opodatkowaniu VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia od tego
    podatku.
    W konsekwencji, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z tytułu Transakcji po otrzymaniu prawidłowo wystawionej
    przez Zbywcę faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie. W przypadku, gdy kwota
    podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż kwota podatku
    należnego, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art.
    87 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    W tym miejscu Organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku VAT
    leży w kompetencji właściwego dla Nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika Urzędu
    Skarbowego/Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

(...) (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz.
    U. z 2024 r., poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.