Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.205.2024.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-24
Teza: Ustalenie, czy dokonanie zbycia udziałów w Spółce przez Fundację i osiągnięcie z tego tytułu przychodu będzie mieściło się w ramach dozwolonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5 ust. 1 u.f.r., a w konsekwencji przychód z tego tytułu będzie objęty zwolnieniem podmiotowym, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p.
Słowa kluczowe: darowizna; fundacje-fundacja rodzinna; udział-zbycie udziałów w spółce
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zwolnienia podmiotowe-Fundacja rodzinna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 6-ust. 1-pkt 25; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 24b-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

25 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy dokonanie zbycia udziałów w Spółce przez Fundację i osiągnięcie z tego tytułu przychodu będzie mieściło się w ramach dozwolonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5 ust. 1 u.f.r., a w konsekwencji przychód z tego tytułu będzie objęty zwolnieniem podmiotowym, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawcą jest (\`(...)\`) Fundacja Rodzinna (…), która jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych korzystającym ze zwolnienia podmiotowego z podatku dochodowego od osób prawnych, wynikającego z art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p. (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm.; dalej: „u.p.d.o.p.”).

Celem utworzenia Fundacji rodzinnej było zabezpieczenie i sformalizowanie sukcesji majątkowej, w tym zabezpieczenie zgromadzonego majątku oraz zarządzania nim w interesie beneficjentów należących do najbliższej rodziny Fundatora. Fundacja rodzinna pozwoli na tworzenie trwałych struktur i planów dziedziczenia majątku. Fundator określił cele i wartości, które fundacja ma promować. Dzięki temu możliwe jest zapewnienie, że majątek będzie służyć długofalowym celom rodziny, a nie tylko indywidualnym potrzebom spadkobierców. Fundacja nie będzie prowadziła działalności innej niż opisanej w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 z późn. zm.; dalej: „u.f.r.”).

Fundator planuje przekazać Fundacji udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, będącą polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: Spółka). Zamiarem Fundatora jest wniesienie w drodze darowizny udziałów w Spółce do Fundacji, celem realizacji zakładanej polityki zarządzania majątkiem.

Ewentualnie Fundacja nabędzie udziały w Spółce w drodze podwyższenia kapitału zakładowego tj. przystąpi jako wspólnik do Spółki.

Fundacja zamierza w okresie krótszym niż rok od objęcia udziałów bądź też otrzymania ich w drodze darowizny w Spółce w ramach prowadzonej działalności dokonać ich zbycia na rzecz podmiotu niepowiązanego. Większość środków otrzymanych w związku ze zbyciem udziałów w Spółce Fundacja rodzinna przeznaczy na dalszą działalność inwestycyjną.

W świetle przedstawionych okoliczności Wnioskodawca chciałby potwierdzić, że dokonanie zbycia udziałów w Spółce przez Fundację i osiągnięcie z tego tytułu przychodu będzie mieściło się w ramach dozwolonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5 ust. 1 u.f.r., a w konsekwencji przychód z tego tytułu będzie objęty zwolnieniem podmiotowym, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p.

**Pytania**

1. Czy w przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym zbycie otrzymanych od Fundatora udziałów Spółki w drodze darowizny będzie mieściło się w ramach dozwolonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5 ust. 1 u.f.r., a w konsekwencji osiągnięty z tego tytułu przychód (dochód) Fundacji będzie objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p.?

2\. Czy w przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym zbycie udziałów w Spółce nabytych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego i przystąpieniem przez Wnioskodawcę do Spółki będzie mieściło się w ramach dozwolonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5 ust. 1 u.f.r., a w konsekwencji osiągnięty z tego tytułu przychód (dochód) będzie objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p.?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W ocenie Wnioskodawcy, zbycie w okresie krótszym niż rok udziałów w Spółce otrzymanych od Fundatora w drodze darowizny, jak również zbycie udziałów w Spółce nabytych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego i przystąpieniem do Spółki przez Wnioskodawcę będzie mieściło się w ramach dozwolonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5 ust. 1 u.f.r., a w konsekwencji osiągnięty z tego tytułu przychód (dochód) będzie objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p. Fundacja rodzinna korzysta ze zwolnienia podmiotowego z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p., zgodnie z którym zwalnia się od podatku fundację rodzinną.

Zgodnie jednak z art. 6 ust. 6 u.p.d.o.p. zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q u.p.d.o.p.

Na mocy art. 6 ust. 7 u.p.d.o.p., zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p. nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 u.f.r.

Ponadto, jak wynika z art. 6 ust. 8 u.p.d.o.p. zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.

Jak wynika z art. 5 ust. 1 u.f.r. fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie:

1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;

2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;

3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach;

4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze;

5) udzielania pożyczek:

*   spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
*   spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
*   beneficjentom;

6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;

7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;

8) gospodarki leśnej.

Ponadto, zgodnie z art. 5 ust. 3 u.f.r., zakaz zbywania mienia nabytego wyłącznie w celu dalszego zbycia (o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy FR) nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4.

Zgodnie zaś z art. 24r ust. 1 u.p.d.o.p. w zakresie, w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.

W świetle przytoczonych wyżej regulacji należy zatem przeanalizować czy zbycie przez Fundację rodzinną otrzymanych w drodze darowizny udziałów w Spółce bądź też zbycie udziałów w Spółce objętych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki będzie mieściło się w ramach dozwolonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5 ust. 1 u.f.r., a w konsekwencji przychód (dochód) z tego tytułu będzie objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p.. Jak wynika bowiem z przywołanych regulacji fundacja rodzinna co prawda korzysta ze zwolnienia podmiotowego z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p., jednak zwolnienie to dotyczy jedynie dochodów osiągniętych z działalności gospodarczej prowadzonej w zakresie wskazanym w art. 5 u.f.r.

W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie innym niż wskazany w art. 5 u.f.r., fundacja zobowiązana jest zapłacić od osiągniętego dochodu podatek CIT zgodnie ze stawką 25%.

W ocenie Wnioskodawcy zbycie udziałów w Spółce stanowi działalność, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 i pkt 4 u.f.r. Jednocześnie, jak wynika z literalnego brzmienia art. 5 ust. 3 u.f.r., art. 5 ust. 1 pkt 1 u.f.r., który wprowadza ograniczenie co do zbywania mienia nabytego wyłącznie w celu dalszego zbycia, nie dotyczy on praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4.

Mając zatem na względzie przywołany art. 5 ust. 3 u.f.r. stwierdzić należy, że fundacja rodzinna może prowadzić działalność gospodarczą polegającą na zbywaniu mienia w postaci papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze oraz praw wynikających z przystąpienia lub uczestnictwa w spółkach handlowych, funduszach inwestycyjnych, spółdzielniach lub podmiotach o podobnym charakterze, nawet jeśli te prawa zostały nabyte przez fundację rodzinną wyłącznie w celu ich dalszego zbycia.

Wobec tego, czynności polegające na zbyciu przez Fundacją udziałów w Spółce w okresie krótszym niż rok po ich wniesieniu do Fundacji rodzinnej - niezależnie od sposobu i celu nabycia - podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W konsekwencji nie ulega wątpliwości, że przychód (dochód) osiągnięty przez Fundację z tytułu zbycia ww. udziałów w Spółce będzie objęty zwolnieniem z opodatkowania podatkiem CIT - stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p.. Nie będzie miało natomiast zastosowania wyłączenie ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 6 ust. 7 tej ustawy, ponieważ Fundacja nie będzie prowadziła działalności gospodarczej wykraczającej poza zakres wskazany w art. 5 u.f.r. Wobec tego przyszły przychód (dochód) Fundacji osiągnięty z tytułu zbycia wskazanych w zdarzeniu przyszłym udziałów w Spółce w okresie krótszym niż rok po ich wniesieniu do Fundacji rodzinnej będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem CIT.

Wnioskodawca wskazuje, że jego stanowisko zostało potwierdzone w szeregu interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS), w tym przykładowo:

*   w interpretacji DKIS z dnia 1 grudnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.451.2023.2.DP, która zapadła w stanie faktycznym analogicznym do zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację: „Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy uzyskane przez Fundację dochody ze zbycia Udziałów, w okolicznościach kiedy do zbycia Udziałów dojdzie w niedługim czasie po ich wniesieniu do Fundacji przez Wnioskodawcę, korzystać będą ze zwolnienia przewidzianego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, a co za tym idzie stawka, o której mowa w art. 24r. ust. 1 ww. ustawy nie znajdzie w tym przypadku zastosowania. (\`(...)\`) Zatem, zdaniem Organu, zbycie Udziałów wniesionych do Fundacji przez Wnioskodawcę mieści się w zakresie określonym w art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 6 ust. 7 oraz art. 24r. ust. 1 u.p.d.o.p. W konsekwencji przychód Fundacji Rodzinnej ze zbycia Udziałów nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ przychód ten będzie zwolniony z podatku na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p.”;
*   w interpretacji DKIS z dnia 29 stycznia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.631.2023.3.AN, gdzie w opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że: „W przeciągu 3 miesięcy od nabycia FR dokona sprzedaży tych udziałów. Uzyskane ze sprzedaży przychody FR przeznaczy na dalszą działalność prowadzoną w celach zgodnych z ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.", zaś w ocenie DKIS: "przychód Fundacji Rodzinnej ze sprzedaży udziałów nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ przychód ten będzie zwolniony z podatku na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 updop”;
*   w interpretacji DKIS z dnia 5 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.2.2024.2.BS, w której Dyrektor KIS stwierdził, że: „(\`(...)\`) ograniczenie ze względu na intencję nabycia nie dotyczy papierów wartościowych, instrumentów finansowych i praw o pochodnym charakterze, jak również udziałów w spółkach handlowych, funduszach inwestycyjnych oraz podmiotach o podobnym charakterze. Wobec powyższego, opisana we wniosku działalność Fundacji Rodzinnej polegająca na zbyciu udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością lub innych praw wynikających z przystąpienia lub uczestnictwa w spółkach handlowych, funduszach inwestycyjnych, spółdzielniach lub podmiotach o podobnym charakterze mieści się w zakresie określonym w art. 5 ufr”;
*   w interpretacji DKIS z dnia 26 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.714.2023.1.AW: „W konsekwencji przychód fundacji rodzinnej ze sprzedaży udziałów nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ przychód ten będzie zwolniony z podatku na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 updop”;
*   interpretacji DKIS z dnia 15 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.750.2023.1.RH: „(\`(...)\`) przychód Fundacji rodzinnej w organizacji ze zbycia udziałów w polskiej spółce z o.o. nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ przychód ten będzie zwolniony z podatku na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, a co za tym idzie stawka, o której mowa w art. 24r ust. 1 ww. ustawy nie znajdzie zastosowania”.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

W myśl art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”):

Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326).

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm., dalej: „u.f.r.”):

Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i obowiązki fundatora i beneficjenta.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p.:

Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.

Zgodnie z art. 6 ust. 6 i 7 u.p.d.o.p.:

6\. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q.

7\. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

Stosownie do art. 24r ust. 1 u.p.d.o.p.:

W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 3 u.f.r.:

Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że są Państwo Fundacją Rodzinną, która jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p. Fundacja nie będzie prowadziła działalności innej niż opisanej w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 z późn. zm.; dalej: „u.f.r.”).

Fundator planuje przekazać Fundacji udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, będącą polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: Spółka). Zamiarem Fundatora jest wniesienie w drodze darowizny udziałów w Spółce do Fundacji, celem realizacji zakładanej polityki zarządzania majątkiem. Ewentualnie Fundacja nabędzie udziały w Spółce w drodze podwyższenia kapitału zakładowego tj. przystąpi jako wspólnik do Spółki.

Fundacja zamierza w okresie krótszym niż rok od objęcia udziałów bądź też otrzymania ich w drodze darowizny w Spółce w ramach prowadzonej działalności dokonać ich zbycia na rzecz podmiotu niepowiązanego. Wyjaśnili Państwo, że większość środków otrzymanych w związku ze zbyciem udziałów w Spółce Fundacja rodzinna przeznaczy na dalszą działalność inwestycyjną.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy dokonanie zbycia udziałów w Spółce przez Fundację i osiągnięcie z tego tytułu przychodu będzie mieściło się w ramach dozwolonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5 ust. 1 u.f.r., a w konsekwencji przychód z tego tytułu będzie objęty zwolnieniem podmiotowym, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p.

Stosowanie do art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18):

Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.

Z powyższego przepisu wynika, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest spółką handlową.

Zgodnie z treścią art. 5 u.f.r. fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w zakresie przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach. Może również nabywać i zbywać papiery wartościowe, instrumenty pochodne i prawa o podobnym charakterze. Ponadto, jak wynika z powołanego przepisu, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w zakresie zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia. Przy czym powyższe nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o których mowa w ust. 1 pkt 3 i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4 (art. 5 ust. 3 u.f.r.).

Powyższe pozwala na stwierdzenie, że fundacja rodzinna może przystępować i uczestniczyć jedynie w tych spółkach, które są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Należy zauważyć, że spółki handlowe, do których może przystąpić fundacja rodzinna (z pominięciem spółki partnerskiej, w której partnerami mogą być wyłącznie osoby fizyczne) są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Również spółka z o.o., do której przystąpi fundacja rodzinna staje się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, o czym stanowi art. 1 ust. 7 u.p.d.o.p., dodany ustawą o fundacji rodzinnej.

Mając bowiem na względzie przywołany art. 5 ust. 3 u.f.r., stwierdzić należy, że fundacja rodzinna może prowadzić działalność polegającą na zbywaniu praw wynikających z przystąpienia do spółek handlowych, w tym także spółek z ograniczoną odpowiedzialnością nawet, jeśli takie prawa, składniki mienia, zostały nabyte wyłącznie w celu ich dalszego zbycia.

Na gruncie art. 5 ust. 1 pkt 3 u.f.r., fundacja rodzinna może przystępować do spółek handlowych (czyli – jak w opisanej sprawie − spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) i innych wymienionych w tym przepisie podmiotów, uczestniczyć w nich oraz wykonywać wszelkie prawa wynikające z tych tytułów, również z nich występować, czy zbywać części udziału.

Podkreślić należy, że zbywanie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie mieści się w zakresie działalności wskazanej w art. 5 ust. 1 pkt 4 u.f.r.

W analizowanej sprawie należy zatem stwierdzić, że zbycie w okresie krótszym niż rok udziałów w Spółce otrzymanych od Fundatora w drodze darowizny, jak również zbycie udziałów w Spółce nabytych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego i przystąpieniem do Spółki przez Państwa będzie mieściło się w ramach dozwolonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5 ust. 1 u.f.r., a w konsekwencji osiągnięty z tego tytułu przychód (dochód) będzie objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że zbycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością:

*   otrzymanych przez fundację rodzinną w drodze darowizny (pytanie nr 1), jak i
*   nabytych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego i przystąpieniem przez fundację rodzinną do Spółki (pytanie nr 2),

mieści się w zakresie określonym w art. 5 ust. 1 pkt 3 u.f.r. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 6 ust. 7 oraz art. 24r ust. 1 u.p.d.o.p.

W konsekwencji, przychód fundacji rodzinnej ze zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością otrzymanych przez fundację rodzinną w drodze darowizny (pytanie nr 1), jak i nabytych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego i przystąpieniem przez fundację rodzinną do Spółki (pytanie nr 2), nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ przychód ten będzie zwolniony z podatku na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p., a co za tym idzie stawka, o której mowa w art. 24r ust. 1 ww. ustawy, nie znajdzie zastosowania.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy dokonanie zbycia udziałów w Spółce przez Fundację i osiągnięcie z tego tytułu przychodu będzie mieściło się w ramach dozwolonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5 ust. 1 u.f.r., a w konsekwencji przychód z tego tytułu będzie objęty zwolnieniem podmiotowym, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p. (pytania nr 1 i 2), należało uznać za **prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).