Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-855/08-6/IZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-07-31
Teza: Jeżeli zatem Spółka będzie mogła określić kwotę podatku naliczonego związanego z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, w takiej wysokości będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Jeżeli natomiast Spółka nie będzie mogła określić kwoty podatku naliczonego związanego wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną, zastosowanie będą miały przepisy art. 90 ust. 2 do 10 i 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: obrót; odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2008 r. (data wpływu 5 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów usług w zakresie prawa odliczenia podatku wynikającego z faktury wystawionej przez Zleceniobiorcę na rzecz Spółki z tytułu należnego wynagrodzenia, w zakresie obejmującym podatek VAT naliczony od wydatków poniesionych przez Zleceniodawcę w związku z wykonaniem zlecenia - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów usług w zakresie prawa odliczenia podatku wynikającego z faktury wystawionej przez Zleceniobiorcę na rzecz Spółki z tytułu należnego wynagrodzenia, w zakresie obejmującym podatek VAT naliczony od wydatków poniesionych przez Zleceniodawcę w związku z wykonaniem zlecenia.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi działalność developerską. W związku z prowadzoną działalnością zawarła z kontrahentem (dalej Zleceniobiorcą) umowę zlecenia w zakresie powierniczego nabycia nieruchomości. Zgodnie z postanowieniami umowy zlecenia, Zleceniobiorca zobowiązał się do nabycia na rzecz Spółki określonych nowych lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych.

W celu realizacji umowy, Zleceniobiorca nabył od developera lokale mieszkalne, w zakresie zaś stanowisk garażowych zawarta została warunkowa umowa sprzedaży o skutku jedynie zobowiązującym, przy czym Zleceniobiorca od daty zawarcia warunkowej umowy sprzedaży mógł podpisać protokół przekazania i używać ich jak właściciel. Powyższa transakcja sprzedaży lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych została odzwierciedlona w fakturze wystawionej przez dewelopera na Zleceniobiorcę w następujący sposób: lokale mieszkalne, z przyporządkowaną 7% stawką VAT, tj. w sytuacji modelowej 100 zł + 7 zł VAT, stanowiska garażowe, z przyporządkowaną 22% stawką VAT, tj. w sytuacji modelowej 20 zł + 4,50 zł VAT.

Spółka dokonała zapłaty za lokale mieszkalne oraz stanowiska garażowe w formie 100% zaliczki na poczet wydatków związanych z realizacją przez Zleceniobiorcę zlecenia w zakresie nabycia lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych. Obowiązek uiszczenia takiej zaliczki wynika z treści art. 733 kodeksu cywilnego. Kwota zaliczki (wg przytoczonego przykładu kwota 131,40 zł) została wpłacona przez Spółkę na podstawie instrukcji Zleceniobiorcy, na konto kancelarii notarialnej (tytułem zabezpieczenia zapłaty ceny sprzedaży, do złożenia którego Zleceniobiorca byłby zobowiązany na podstawie umowy z developerem) obsługującej transakcję sprzedaży przedmiotowych lokali mieszkalnych i stanowisk garażowych przez dewelopera na rzecz Zleceniobiorcy.

Oprócz powyższych wydatków (objętych zaliczką) Zleceniobiorca poniesie szereg innych wydatków. Co do zasady wydatki te są opodatkowane 22% stawką VAT. Istnieją jednak wydatki, które nie podlegają opodatkowaniu VAT lub są z tego podatku zwolnione (jak np. opłaty skarbowe oraz sądowe). Wydatki te zostaną przez Zleceniobiorcę zafakturowane na Spółkę wraz z należnym wynagrodzeniem z tytułu wykonania zlecenia, przy czym poszczególne kategorie tych wydatków stanowić będą odrębne pozycje na fakturze opodatkowana 22% stawką podatku VAT.

Przedmiotowe lokale zostały nabyte przez Zleceniobiorcę od developera na rynku pierwotnym. W ramach umowy zlecenia Zleceniobiorca przeniesie własność przedmiotowych lokali mieszkalnych na rzecz Spółki bez dokonywania jakichkolwiek prac w tych lokalach.

Spółka planuje również sprzedać przedmiotowe lokale mieszkalne oraz stanowiska garażowe podmiotom trzecim.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka ma prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktury wystawionej przez Zleceniobiorcę na rzecz Spółki z tytułu należnego wynagrodzenia, w zakresie obejmującym podatek VAT naliczony od wydatków poniesionych przez Zleceniodawcę w związku z wykonaniem zlecenia?

Zdaniem Wnioskodawcy Spółka ma prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktury wystawionej przez Zleceniobiorcę na rzecz Spółki z tytułu należnego wynagrodzenia, w zakresie obejmującym podatek VAT naliczony od wydatków poniesionych przez Zleceniodawcę w związku z wykonaniem zlecenia, nawet jeżeli charakter tych wydatków wskazuje, że ilustrowały one czynność zwolnioną z VAT lub będącą poza zakresem VAT.

Zdaniem Spółki przepis art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług konstruuje zasadę, zgodnie z którą kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego nabywcy. Innymi słowy, dokonywanie wyłączeń pewnych kategorii kosztów związanych z danym świadczeniem (w tym wykonywaniem usług zlecenia) i traktowanie ich dla potrzeb opodatkowania VAT odrębnie nie znajduje uzasadnienia w obowiązujących przepisach podatkowych. Zasada ta została potwierdzona również w orzecznictwie NSA. W jednym z wyroków (SA/Sz 1210/96) NSA uznał, że w przypadku, gdy właściciel budynku, oprócz czynszu przenosi na najemcę zapłacony podatek od nieruchomości, to kwota podatku od nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ stanowi część kwoty należnej z tytułu świadczenia usługi.

W ocenie Spółki, w omawianej sytuacji wydatki związane z realizacją zlecenia zwracane Zleceniobiorcy wraz z wynagrodzeniem powinny być traktowane w analogiczny sposób (poza wartością lokali mieszkalnych i stanowisk garażowych, które stanowią element odrębnej sprzedaży dla celów VAT). Oznacza to, że nawet w przypadku enumeratywnego wymienienia poszczególnych kosztów na fakturze, wartość tych wydatków stanowi element podstawy opodatkowania świadczenia, zastosowanie więc znajdzie 22% stawka VAT.

Spółka cytując treść art. 86 ust. 1 ww. ustawy stwierdzą, iż prawo do odliczenia podatku przysługuje, o ile jest on związany z transakcjami opodatkowanymi i jeżeli nie zachodzą przesłanki wyłączające prawo do odliczenia sformułowane na podstawie przepisów szczególnych. Zdaniem Spółki podatek zawarty w fakturze otrzymanej od Zleceniobiorcy jest związany z działalnością Spółki (działalność developerska), w szczególności podatek zawarty w tych fakturach będzie związany z opodatkowaną sprzedażą przedmiotowych lokali na rzecz osób trzecich. W ocenie Spółki nie zachodzą przesłanki wyłączające prawo do odliczenia, więc Spółka ma prawo obniżyć podatek należny o podatek naliczony wynikający z faktury otrzymanej od Zleceniobiorcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w treści art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego.

W interpretacji indywidualnej o sygn. akt IPPP1/443-855/08-7/IZ przesądzono, iż dostawa przez Spółkę lokali mieszkalnych będzie zwolniona od podatku, w związku z czym należne wynagrodzenie, obejmujące również wydatki związane z realizacją zlecenia (np. opłaty skarbowe i sądowe) nie będzie związane ze sprzedażą wyłącznie opodatkowaną, co w konsekwencji powoduje częściowe prawo do odliczenia.

Natomiast zgodnie z art. 90 ust. 1 ww. ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli zatem Spółka będzie mogła określić kwotę podatku naliczonego związanego z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, w takiej wysokości będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Jeżeli natomiast Spółka nie będzie mogła określić kwoty podatku naliczonego związanego wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną, zastosowanie będą miały przepisy art. 90 ust. 2 do 10 i 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wskazać również należy, iż w myśl postanowień art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona od podatku.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 cyt. ustawy - podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

W omawianej sprawie Zleceniobiorca obciąża Spółkę wynagrodzeniem, składającym się z kilku elementów składowych (w tym m. in. kosztami opłat skarbowych i sądowych) – to w myśl zapisu art. 29 ust. 1 ww. ustawy - kwotę należną stanowi całość świadczenia, a więc łączną wysokość wszystkich elementów składowych. Obrotem zatem będzie cała kwota, którą obciążana jest Spółka, pomniejszona o kwotę należnego podatku i będzie on stanowił podstawę opodatkowania. Tak więc opodatkowaniu będą podlegały także opłaty skarbowe i sadowe, gdyż wchodzą one w podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, co w konsekwencji prowadzi do wniosku, iż nie będzie miało zastosowanie wyłączenie prawa do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego zawarte w treści cytowanego art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto, mając na uwadze fakt, iż stroną wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest Spółka zaznacza się, iż interpretacja nie ma mocy wiążącej dla zleceniobiorcy, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie. W konsekwencji regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa nie będą miały zastosowania dla tego podmiotu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.