Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1128/13-2/BH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-01-08
Teza: Wnioskodawca jako podmiot wstępujący we wszelkie prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi mu w planie podziału, składnikami majątku, ma prawo do kontynuowania odliczeń z tytułu umów leasingu samochodów osobowych, zawartych przez Oddział spółki zagranicznej, w wysokości 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) nie więcej niż 6.000 zł z uwzględnieniem kwot odliczonych przez Oddział. Wnioskodawca, w tym przypadku nie jest traktowany jako nowy leasingobiorca, ponieważ przejmując zorganizowaną część przedsiębiorstwa wstąpił On jednocześnie w prawa spółki dzielonej dotyczące przejmowanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: leasing; następstwo prawne; obowiązek; pojazdy-pojazd samochodowy; prawa
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93a; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93b; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93d; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93e

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2013 r. (data wpływu 18 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie kontynuowania prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu leasingu samochodów osobowych w związku z przejęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 października 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie kontynuowania prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu leasingu samochodów osobowych w związku z przejęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) powstała na podstawie zawartego aktu notarialnego z 26.11.2012 r. a w dniu 04.01.2013 r. Spółka została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego Rejestru Przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy.

Kapitał zakładowy spółki powstał poprzez wniesienie aportem przez udziałowca zagranicznego zorganizowanej części przedsiębiorstwa Oddziału spółki zagranicznej (dalej: „Oddział”). Wartość składników aportu została ustalona na podstawie sporządzonego bilansu przez Oddział na dzień 31.10.2012 r., wartość netto aktywów równa kapitałom własnym pokryła wartość nominalną obejmowanych udziałów a nadwyżka została przekazana na kapitał zapasowy jako agio.

W skład wnoszonego aportem przedsiębiorstwa wchodziły m.in. prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Oddział umów leasingu operacyjnego, których przedmiotem są samochody osobowe.

Samochody służyły działalności opodatkowanej Oddziału zatem odliczał on od wartości rat 60% VAT w sumie nie więcej niż 6.000,00.

Spółka nie podpisywała żadnych umów cesji z firmą leasingową z uwagi na to, że leasingodawca oświadczył, że zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego Oddział został wniesiony aportem do nowego podmiotu jako pokrycie udziałów. Tym samym nastąpiła cesja praw i obowiązków i nie ma konieczności podpisywania umów cesji.

Umowy leasingu po dniu aportu spełniają warunki, o których mowa w art. 17b i 17f ustawy o PDOP.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółce z uwagi na cesję/przejęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa Oddziału przysługuje nowy limit od 26.11.2012 r. czyli od dnia podpisania aktu notarialnego powołującego Spółkę do istnienia? Czy Spółka jednak ma kontynuować limit, który przysługiwał Oddziałowi?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 16.12.2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz.U. nr 247, poz. 1652 ze zm.), w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 1 na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6,000 zł.

Zdaniem Spółki, jeżeli mamy do czynienia z tym samym pojazdem, lecz leasingobiorca się zmienia, Spółka jest nowym podatnikiem, wówczas reguła, o której mowa w art. 3 ust. 6 ponownie znajduje zastosowanie. Kolejny leasingobiorca również ma prawo do odliczenia 60% kwoty podatku naliczonego z kolejno otrzymanych faktur dokumentujących opłaty leasingowe, aż do osiągnięcia limitu w kwocie 6.000 zł. Warunkiem prawa do odliczenia podatku naliczonego w takiej wysokości jest związek zakupu wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną co w przedmiotowym zapytaniu ma zastosowanie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m.in. przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.

W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

Zgodnie z art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:

1.  osób prawnych,
2.  osobowych spółek handlowych,
3.  osobowych i kapitałowych spółek handlowych

\- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

W myśl art. 93 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

1.  innej osoby prawnej (osób prawnych);
2.  osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

Stosownie do art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1.  przekształcenia innej osoby prawnej,
2.  przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

\- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Według art. 93a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:

1.  osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
    1.  innej spółki niemającej osobowości prawnej,
    2.  spółki kapitałowej;
2.  spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.

Przepisy art. 93 i art. 93a § 1-3 stosuje się odpowiednio do łączenia się i przekształceń samorządowych zakładów budżetowych.

Stosownie do art. 93c § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku.

Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Należy nadmienić, iż na mocy art. 93e Ordynacji podatkowej, przepisy art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej. Oznacza to, że aby określić zakres przejmowanych przez następcę prawnego praw i obowiązków, należy dokonać oceny nie tylko przepisów Ordynacji podatkowej, ale także innych aktów prawnych.

Określona wyżej cytowanymi przepisami Ordynacji podatkowej sukcesja jest sukcesją uniwersalną, co oznacza, że następca prawny wstępuje we wszystkie (z uwzględnieniem postanowień art. 93e Ordynacji podatkowej) przewidziane przepisami prawa podatkowego prawa i obowiązki podatnika.

Kwestie dotyczące zasad łączenia się spółek kapitałowych regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), dalej „Ksh”.

Sposób podziału spółki przez wydzielenie został uregulowany w art. 529 § 1 pkt 4 Ksh. Zgodnie z tym przepisem, podział dokonuje się przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną. Do takiego podziału, stosownie do § 2 tego przepisu, stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczących odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej. Podział taki polega zatem na przeniesieniu tylko części majątku spółki dzielonej na już istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę kapitałową, zwaną spółką wydzielaną, w zamian za udziały lub akcje, które spółka wydzielana wydaje wszystkim bądź niektórym wspólnikom (akcjonariuszom) spółki dzielonej, przy jednoczesnym założeniu, że spółka dzielona nie traci swej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część przeniesioną do spółki wydzielanej. Skutkiem zatem takiego podziału jest między innymi przejście określonych w planie podziału części praw spółki dzielonej na inną spółkę w drodze sukcesji uniwersalnej częściowej. Istotą zaś podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona zachowuje podmiotowość prawną. Samo wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dzień wydzielenia). Wynika to wprost z art. 530 Ksh.

A zatem z dniem wydzielenia spółka przejmująca wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi jej, w planie podziału, składnikami majątku.

Z wniosku wynika, że Spółka powstała na podstawie zawartego aktu notarialnego z 26.11.2012r. a w dniu 04.01.2013 r. została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego. Kapitał zakładowy spółki powstał poprzez wniesienie aportem przez udziałowca zagranicznego zorganizowanej części przedsiębiorstwa Oddziału spółki zagranicznej. W skład wnoszonego aportem przedsiębiorstwa wchodziły m.in. prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Oddział umów leasingu operacyjnego, których przedmiotem są samochody osobowe. Samochody służyły działalności opodatkowanej Oddziału zatem odliczał on od wartości rat 60% VAT w sumie nie więcej niż 6.000 zł. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a przedmiotowe samochody służą czynnościom opodatkowanym wykonywanym przez Spółkę.

Wnioskodawca ma wątpliwości, czy Spółce z uwagi na cesję/przejęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa Oddziału przysługuje nowy limit, czy też Spółka winna kontynuować limit, który przysługiwał Oddziałowi.

Z uwagi na cyt. wcześniej przepisy Ordynacji podatkowej należy stwierdzić, że Wnioskodawca jako podmiot wstępujący we wszelkie prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi mu w planie podziału, składnikami majątku, ma prawo do kontynuowania odliczeń z tytułu umów leasingu samochodów osobowych, zawartych przez Oddział spółki zagranicznej, w wysokości 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) nie więcej niż 6.000 zł z uwzględnieniem kwot odliczonych przez Oddział. Wnioskodawca, w tym przypadku nie jest traktowany jako nowy leasingobiorca, ponieważ przejmując zorganizowaną część przedsiębiorstwa wstąpił On jednocześnie w prawa spółki dzielonej dotyczące przejmowanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.