Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.781.2025.4.AWY
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
faktury dokumentującej nabycie kompleksowej usługi
organizacji spotkań z współpracownikami o charakterze
szkoleniowym.
Słowa kluczowe: napoje-napoje alkoholowe
odliczenia-prawo do odliczenia
szkolenie-szkolenie pracownicze
usługi-usługi gastronomiczne
usługi-usługi kompleksowe
usługi-usługi noclegowe
usługi-usługi szkoleniowe
świadczenie-świadczenie kompleksowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie kompleksowej usługi
    organizacji spotkań z współpracownikami o charakterze szkoleniowym.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 października 2025 r.
    (wpływ 31 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. sp. z o.o. sp. k. z siedzibą w (...), zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym -
    rejestrze przedsiębiorców prowadzonym przez Sąd Rejonowy (...) Wydział gospodarczy
    KRS pod nr (...), REGON: (...), NIP: (...), będąca właścicielem marki B., (dalej: „Spółka”,
    „Wnioskodawca” lub „B.”) reprezentowana przez komplementariusza A. sp. z o.o. z
    siedzibą w (...), zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym - rejestrze
    przedsiębiorców prowadzonym przez Sąd Rejonowy (...) Wydział gospodarczy KRS pod nr
    (...) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzącym działalność
    gospodarczą od 23 września 2014 r. w branży agencji marketingowej wg przeważającego
    PKD - 73.11.Z DZIAŁALNOŚĆ AGENCJI REKLAMOWYCH. Spółka jest również czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Agencja kreatywna B. realizuje działania marketingowe online oparte na dialogu z
    Konsumentem. Spółka dostarcza rozwiązania, które w skuteczny sposób zbudują wartość
    marki w Internecie. Wnioskodawca oferuje swoim kontrahentom szeroki wachlarz usług w

    oparciu o swoje specjalizacje: kompleksowych kampanii reklamowych, kreacji WWW,
    Social Mediów, pozycjonowania stron internetowych, aplikacji (...), aplikacji mobilnych,
    produkcji video oraz performance marketingu. Zaangażowanych w pracę agencji
    kreatywnej jest ponad 70 osób, siedziba Spółki znajduje się w A. oraz oddział w B.
    B. pozyskuje przede wszystkim klientów poprzez polecenia firm, z którymi
    współpracowała. Szacuje się, iż ponad 70% klientów pochodzi z polecenia.
    Spółka od samego początku działania szuka nowych rozwiązań bazując na połączeniu
    technologii z marketingiem, które mają generować wartość dla klientów. B. realizuje
    kampanie, produkty cyfrowe, strony internetowe i idee kreatywne wykorzystując to, co w
    danej chwili najefektywniejsze od strony technologicznej oraz ponadczasową
    kreatywność. Klienci Spółki doceniają, że otrzymują nie tylko wyraźne efekty, ale również
    stają na froncie innowacji w marketingu i nie prześpią zmian technologicznych. Jest to
    szczególnie ważne w świecie, w którym cykl innowacji potrafi być skrócony do kilku
    miesięcy.
    Natomiast biorąc pod uwagę specyfikę branży oraz model współpracy spółki z
    kontrahentami jest on ściśle oparty na relacjach.
    Spółka realizując swoje zamierzenia gospodarcze, poza zatrudnieniem pracowników na
    podstawie umowy o pracę ze względu na specyfikę realizowanych przedsięwzięć oraz ich
    charakter, współpracuje na podstawie umów w zakresie zlecania czynności do wykonania:
        umów o współpracę z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą,
        umów zlecenia z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej.
    Postanowienia zawieranych przez Wnioskodawcę ww. umów o współpracę z osobami
    prowadzącymi działalność gospodarczą zawierają:
        dotyczące przedmiotu umowy w zakresie powierzenia świadczenia usług w postaci
        stałej współpracy gospodarczej we wskazanym w umowie zakresie oświadczenia o
        przyjęciu powierzonych obowiązków oraz zobowiązaniu do ich wykonywania z
        należytą starannością zgodnie ze swoją wiedzą, postanowieniami Umowy i
        przepisami prawa,
        oświadczenie, że katalog czynności wymienionych w umowie nie jest zamknięty,
        gdyż od współpracownika wymagane jest samodzielne działanie oraz
        zaangażowanie, przez co katalog czynności wymienionych w umowie nie może być
        zamknięty,
        oświadczenie o cywilnoprawnym charakterze umowy wykonywanej w ramach
        prowadzonych działalności gospodarczych, a co za tym idzie wątpliwości, co do
        wykonywania umowy, muszą być rozstrzygane na podstawie przepisów Kodeksu
        cywilnego,
        oświadczenie, iż z uwagi na osobiste i unikalne umiejętności współpracownika
        zobowiązany jest on do jak najszerszego osobistego wykonywania swoich
        czynności, a w przypadku zaś powierzenia wykonania czynności osobie trzeciej
        odpowiada za działanie osoby trzeciej wobec Zleceniodawcy jak za swoje działania,
        a także ponosi odpowiedzialność za szkody wyrządzone przez podwykonawcę
        Zleceniodawcy i osobom trzecim,
        oświadczenie, że świadcząc usługi, których zakres może stanowić m.in. fragment
        kodu źródłowego, w celu należytego wdrożenia sprzedawanej usługi zapewni

        należytą współpracę przy realizacji umowy z osobami zatrudnionymi u
        Zleceniodawcy na podstawie umów o pracę lub umów cywilnoprawnych oraz z
        osobami fizycznymi współpracującymi ze Zleceniodawcą na podstawie innych
        stosunków obligacyjnych, a nawet w razie potrzeby powierzy im do wykonania
        poszczególne czynności związane z realizacją umowy,
        oświadczenie zobowiązujące współpracownika w ramach świadczeń określonych
        Umową do konsultowania wykonywanych zadań ze Zleceniodawcą. Terminy
        konsultacji Strony ustalać będą na bieżąco, zgodnie z potrzebami wynikającymi z
        wykonania konkretnego zadania,
        współpracownik zobowiązany jest poświęcić swoim czynnościom czas niezbędny
        dla ich terminowego wykonania zgodnie z postanowieniami umowy w celu jej
        prawidłowej realizacji,
        współpracownik nie może zaciągać jakichkolwiek zobowiązań w imieniu
        Zleceniodawcy bez oddzielnego upoważnienia udzielonego przez Zleceniodawcę,
        określone zostało wynagrodzenie w formie miesięcznej ryczałtowej, jego termin
        wypłacania na podstawie prawidłowo wystawionej faktury VAT, możliwość
        zobowiązania współpracownika do dołączenia szczegółowego raportu do faktury z
        wykonanych czynności,
        ustalono, że w ramach wskazanego w umowie wynagrodzenia ryczałtowego na
        Zleceniodawcę przeniesione zostaną rezultaty działalności współpracownika
        wykonywanej na rzecz Zleceniodawcy wraz z prawem zezwalania na wykonywanie
        praw zależnych, na określonych w umowie polach eksploatacji,
        określono czas obowiązywania umowy oraz zasady jej wypowiedzenia,
        ustalono zakaz prowadzenia działalności konkurencyjnej i działalności dodatkowej
        w okresie obowiązywania umowy,
        ustalono odpowiedzialność oraz kary umowne,
        określono zasady lojalności współpracownika - zobowiązany jest do zachowania
        lojalności wobec Zleceniodawcy, a w szczególności kierowania się jej interesem w
        każdym aspekcie wykonywania czynności na rzecz Zleceniodawcy wynikających z
        umowy,
        zobowiązano współpracownika w okresie ważności umowy jak i po jej zakończeniu
        do powstrzymania się od namawiania, przekonywania, czy oferowania
        pracownikom i innym osobom współpracującym oraz kontrahentom Zleceniodawcy
        przejścia do innego podmiotu, nawiązania z nim współpracy czy rezygnacji ze
        współpracy ze Zleceniodawcą,
        zobowiązano współpracownika do zachowania tajemnicy przedsiębiorstwa, także
        wobec innych osób zatrudnianych przez Zleceniodawcę lub z nią współpracujących,
        chyba że zakres ich zadań wymaga przekazania im tych informacji w części lub w
        całości,
        zobowiązano współpracownika do skrupulatnego wywiązywania się z obowiązków
        uzgodnień i konsultacji ze Zleceniodawcą wynikających z Umowy,
        postanowienia umowy objęte zostały poufnością.

    Postanowienia zawieranych przez Wnioskodawcę ww. umów zlecenia zawierają:
        oświadczenia zleceniobiorcy o zawodowym zajmowaniu się przedmiotem zlecenia
        oraz zobowiązaniem do wykonania świadczeń ze starannością sumiennego i
        rozsądnego eksperta, działającego bez nadmiernego i zbędnego ryzyka,
        oświadczenie zleceniobiorcy, iż posiada wiedzę, kwalifikacje i umiejętności
        niezbędne dla prawidłowego wykonywania świadczeń objętych niniejszą umową,
        oświadczenie zleceniobiorcy, że będzie wykonywać świadczenia objęte umową w
        sposób staranny, sumienny i prawidłowy, zgodnie z ich specyfiką oraz informacjami
        i wytycznymi ze strony Zleceniodawcy lub podmiotu trzeciego, na którego rzecz ww.
        świadczenia będą wykonywane,
        oświadczenie zleceniobiorcy, że utwory, które powstaną w wyniku wykonywania
        świadczeń objętych umową będą wynikiem jego pracy i nie będą naruszać praw
        osób trzecich, w szczególności praw autorskich oraz dóbr osobistych,
        oświadczenie zleceniobiorcy, że utwory nie były publicznie rozpowszechnione lub
        udostępnione za pośrednictwem jakichkolwiek środków przekazu lub
        rozpowszechniania,
        Zleceniodawca będzie uprawniony do odstąpienia od umowy i żądania zwrotu
        wypłaconego wynagrodzenia wraz z odsetkami w wysokości ustawowej od dnia
        zapłaty do dnia zwrotu wynagrodzenia,
        w każdym wypadku określonym w niniejszym ustępie, Zleceniodawca będzie także
        uprawniony do dochodzenia naprawienia szkody w pełnym zakresie,
        zleceniobiorca nie może powierzyć bez zgody Zleceniodawcy wykonania
        zobowiązań wynikających z niniejszej umowy innej osobie,
        określono także zakres i charakter poufności oraz karę umowną za ujawnienie
        Informacji Poufnych,
        ustalono wynagrodzenie w wysokości miesięcznej oraz termin jego płatności,
        określono warianty rozwiązania umowy: ze skutkiem natychmiastowym w
        przypadku działania zleceniobiorcy na niekorzyść Zleceniodawcy, wypowiedzenia
        przez strony umowy z zachowaniem miesięcznego okresu wypowiedzenia.
    Spółka w niniejszym wniosku chciałaby potwierdzić swoje stanowisko co do kwalifikowania
    jako koszty uzyskania przychodu w swojej działalności nabywanych na jej potrzeby usług
    gastronomicznych.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej osoby reprezentujące spółkę,
    komplementariusze oraz zarząd spółki będącej komplementariuszem, a także
    współpracownicy oraz pracownicy w imieniu spółki spotykają się z jej kontrahentami oraz
    potencjalnymi kontrahentami.
    Biorąc pod uwagę ogólnokrajowy charakter działalności Spółki, nie jest on w żaden sposób
    ograniczony terytorialnie, a Spółka dysponuje swoimi biurami w dwóch polskich miastach.
    Spółka w przypadku spotkań stacjonarnych z kontrahentami oraz ich przedstawicielami,
    których jest organizatorem, zaprasza na takie spotkania wskazane osoby do lokali
    gastronomicznych.
    Spotkania te mają biznesowy charakter i w zależności od tego, czy jest to nawiązanie
    współpracy ze Spółką, gdzie omawiany jest zakres oraz rodzaj współpracy oraz

    negocjowane są warunki, czy też jest to jej kontynuacja oraz omówienie poszczególnych
    działań dotyczących współpracy, wyników współpracy, utrzymania relacji biznesowych
    oraz negocjacji warunków.
    Usługa gastronomiczna nabywana jest przez przedstawiciela Spółki jako organizatora
    spotkania (zapraszającego na spotkanie). Jest to zwyczajowo przyjęty charakter dla tego
    rodzaju spotkań. Nabycie usługi gastronomicznej jest też ściśle wymuszone przez miejsce,
    w którym odbywają się tego rodzaju spotkania, tj. lokale gastronomiczne.
    W ramach usługi gastronomicznej nabywane są dania oraz napoje oferowane przez
    miejsce, w którym spotkanie się odbywa.
    Celem spotkania nie jest konsumpcja zamówionych w ramach usługi gastronomicznej
    posiłków oraz zakupionych napojów, a realizacja działań gospodarczych.
    Zamawiane posiłki oraz napoje nie mają charakteru wystawnego, a są standardowymi
    pozycjami oferowanymi w menu lokalu gastronomicznego.
    Charakter tych spotkań pozwala na skuteczniejsze i bardziej elastyczne realizowanie
    założeń gospodarczych niż w przypadku spotkań, które byłyby realizowane w powierzchni
    biurowej dostępnej na czasowy najem.
    Dodatkowo Spółka nie ma problemu ze znalezieniem miejsca spotkania biznesowego w
    dogodnej lokalizacji dla kontrahenta/potencjalnego kontrahenta, co również ma bardzo
    ważny charakter w relacjach biznesowych. W związku z nabywaniem usługi
    gastronomicznej w ramach spotkania biznesowego zacieśniają się relacje pomiędzy
    osobami obsługującymi kontrahentów w imieniu Spółki oraz kontrahentami. Spotkania te
    są udokumentowane zależnie od ich charakteru. Powstają z nich notatki, są wysyłane
    podsumowania ustaleń do klientów. Na fakturach dotyczących poszczególnych nabyć są
    opisy. Również w aplikacji, z której korzysta spółka spotkania z klientami są
    udokumentowane.
    Kolejnym przypadkiem, gdzie nabywane są usługi gastronomiczne przez Spółkę, są
    organizowane przez Spółkę spotkania o charakterze szkoleniowym z współpracownikami,
    przy których wsparciu Wnioskodawca realizuje swoją działalność gospodarczą. W ramach
    udziału w spotkaniu o charakterze szkoleniowym współpracownicy mają zapewnione
    wyżywienie (posiłki, poczęstunek w formie bufetu oraz napoje). Powyższe wraz z
    zapewnieniem noclegu oraz transportu stanowi o kompleksowości realizowanego przez
    Spółkę spotkania o charakterze szkoleniowym z współpracownikami.
    Spotkania takie mają charakter merytoryczny, a ich głównym celem jest przekazanie
    uczestnikom wiedzy niezbędnej do prawidłowego i efektywnego wykonywania zadań
    realizowanych na rzecz spółki oraz wymiana pomiędzy nimi doświadczeń niezbędna do
    skutecznego wykonywania zleconych zadań oraz doskonalenie w zakresie świadczonych
    na rzecz Spółki usług. Podejmowane na tychże spotkaniach są zagadnienia techniczne
    oraz operacyjne, związane bezpośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki,
    w tym omawiane są plany dotyczące realizacji nowych projektów, procedur oraz
    standardów wewnętrznych. Wszyscy uczestnicy spotkań są bezpośrednio zaangażowani w
    działania mające na celu generowanie przychodu Spółki poprzez wykonywanie na jej rzecz
    usług przez nią zleconych w ramach usług oferowanych przez Spółkę na rzecz
    kontrahentów.
    Wydatki te mają charakter pomocniczy względem realizowanych spotkań o charakterze
    szkoleniowym, służąc przede wszystkim zapewnieniu płynności i sprawnego przebiegu
    szkolenia, bez konieczności jego przerywania lub opuszczania miejsca spotkania przez
    uczestników. Zakres oraz wartość usług gastronomicznych i napojów jest umiarkowana i
    dostosowana do realnych potrzeb szkoleniowych.
    Spółka zakłada również możliwość nabywania usług organizacji spotkania o ww.
    charakterze jako usługi kompleksowej wykonanej przez podmiot, który się tym zajmie.
    Kompleksowy charakter nabywanej usługi w tym zakresie będzie obejmował wskazane

    powyżej elementy, które w przypadku organizacji spotkania szkoleniowego przez Spółkę
    byłyby oddzielnie nabywane przez nią. Podmiot, od którego będą nabywane
    przedmiotowe usługi wystawi fakturę VAT, na podstawie której dokona rozliczenia z
    Wnioskodawcą. Charakter i przedmiot usługi zostanie ustalony ze Spółką. Podmioty
    biorące udział w spotkaniu szkoleniowym jako uczestnicy będą ustalone przez Spółkę.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    W nadesłanym uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazali Państwo:
    1. Czy nabycie usług gastronomicznych, napojów bezalkoholowych, usług
      transportowych, usług noclegowych wskazanych we wniosku finansowane jest z
      Państwa środków obrotowych, czy też ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń
      Socjalnych?
    Odp.: Aktualnie miało miejsce ze środków obrotowych Spółki. Spółka nie wyklucza
    natomiast w przyszłości również nabycia z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych,
    jeżeli ustali, że występuje taka możliwość.
    2. Czy wydatki wymienione we wniosku ponoszone dla swoich pracowników, nie będą
      Spółce w jakiejkolwiek formie zwracane i nie zostaną odliczone od podstawy
      opodatkowania podatkiem dochodowym?
    Odp.: Tak, wymienione wydatki nie będą Spółce w jakikolwiek sposób zwracane i nie
    zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    3. Czy w spotkaniach szkoleniowych, poza Państwa współpracownikami, będą
      uczestniczyły również inne podmioty? Jeśli tak, to proszę wskazać:
        a) jakie konkretnie podmioty będą uczestnikami spotkań?
        b) w jaki dokładnie sposób udział tych osób w spotkaniach szkoleniowych
        przekładać się będzie na Państwa działalność opodatkowaną podatkiem
        dochodowym od osób prawnych i podatkiem VAT? Proszę odnieść się odrębnie
        do poszczególnych uczestników spotkań (bez pomijania którejkolwiek z grup) i
        wykazać związek z obrotem opodatkowanym.
    Odp.: Nie będą uczestniczyły inne podmioty niż wskazane dotychczas w przedmiotowym
    wniosku.
    4. Jaki jest związek (bezpośredni czy pośredni) zakupionej usługi organizacji spotkania o
      charakterze szkoleniowym z Państwa działalnością opodatkowaną podatkiem VAT i w
      czym ten związek się przejawia?
    Odp.: Wpływa bezpośrednio na wartość sprzedaży usług Spółki ze względu na skuteczną
    możliwość realizacji planów Spółki, w tym jej strategii sprzedażowej oraz wpływ na
    postępowanie osób biorących udział w tym wydarzeniu zgodnie z założeniami
    wypracowanymi przez Spółkę oraz poszerzanie wiedzy i umiejętności zakwalifikowanych
    przez Spółkę jako konieczne do zdobycia/uzupełnienia do realizacji zadań zleconych przez
    Spółkę.
    5. Czy organizacja spotkań o charakterze szkoleniowym przełoży się na wzrost Państwa
      konkurencyjności na rynku bądź pozyskanie nowych klientów? Jeśli tak, to w jaki
      sposób?
    Odp.: Według założeń Spółki przełoży się pozytywnie na wzrost konkurencyjności Spółki na
    rynku oraz dzięki temu m.in. możliwość pozyskiwania nowych klientów oraz lepszej
    realizacji zadań dla dotychczasowych klientów wg wytycznych Spółki.
    6. Czy organizacja spotkań o charakterze szkoleniowym wpłynie na Państwa wizerunek,
      na sposób postrzegania Państwa przez klientów/pracowników/współpracowników?
      Jeśli tak, to w jaki sposób?

    Odp.: Nie jest to bezpośrednim celem Spółki, natomiast niewątpliwie również może mieć
    pozytywny wpływ na wizerunek Spółki jako profesjonalnego podmiotu gospodarczego
    realizującego swoje zadania z wymaganą starannością.
    7. Jakie konkretnie elementy (usługi) będą się składały na nabywaną przez Państwa
      usługę organizacji spotkania o charakterze szkoleniowym? Czy wśród tych elementów
      będą wydatki na alkohol?
    Odp.: Będą to elementy wymienione we wniosku. Potencjalnie gdyby miał to być alkohol,
    Spółka będzie dążyła do wyszczególnienia tego wydatku przez kontrahenta w celu
    prawidłowej możliwości zakwalifikowania kosztów uzyskania przychodu.
    8. Czy z zawartej przez Państwa z usługodawcą/usługodawcami umowy na realizację
      spotkania o charakterze szkoleniowym będzie wynikać, że nabędą Państwo jedną
      kompleksową usługę organizacji spotkania, na którą składać się będą wymienione
      przez Państwa elementy (wydatki) przyporządkowane do spotkania, czy też że nabędą
      Państwo poszczególne odrębne od siebie świadczenia (towary i usługi) i każdy z
      wydatków zostanie poniesiony odrębnie?
    Odp.: Biorąc pod uwagę rynkowe realia transakcji będzie to stanowiło jedną kompleksową
    usługę organizacji spotkania na którą będą się składać żądane przez Spółkę oraz
    zaproponowane przez kontrahenta elementy. Natomiast na pewno będzie możliwe w
    uzgodnieniu z kontrahentem częściowe uzgodnienie poszczególnych wydatków
    stanowiących całkowitą cenę usługi np. za pomocą kosztorysu.
    9. Czy faktura, którą otrzymają Państwo od podmiotu zajmującego się organizacją
      spotkania szkoleniowego, będzie dokumentowała nabycie przez Państwa jednej
      kompleksowej usługi organizacji spotkania?
    Odp.: Będzie to zależało od wewnętrznej decyzji kontrahenta, natomiast Spółka
    zasadniczo zakłada, że tak. Przy czym istnieje też możliwość, że kontrahent zaoferuje
    fakturę VAT, na której będą wyszczególnione elementy stanowiące kompleksową usługę.
    10. Czy w umowie zawartej z usługodawcą będzie określone odrębne wynagrodzenie za
      dostarczane towary i usługi w ramach organizacji poszczególnych spotkań o
      charakterze szkoleniowym, czy też zostanie ustalone jedno wynagrodzenie dla całego
      kompleksowego świadczenia organizacji spotkania?
    Odp.: Również przedmiotowe będzie stanowiło zasadniczo decyzję kontrahenta.
    Natomiast w założeniu ma to być wynagrodzenie za kompleksową usługę, na którą będą
    się składały uzgodnione z kontrahentem elementy, które będą mogły zostać
    zidentyfikowane przez Spółkę oraz przy pomocy kosztorysu wycenione na poszczególne
    elementy.
    11. Czy z perspektywy Państwa jako nabywcy usługi organizacji spotkania o charakterze
      szkoleniowym konieczne jest, aby jeden podmiot wykonał wszystkie usługi/dokonał
      dostawy towarów niezbędnych w celu organizacji tego spotkania? Czy fakt nabycia
      przez Państwa tych świadczeń od różnych usługodawców wpłynie na jakość organizacji
      danego spotkania (jeśli taka sytuacja będzie miała miejsce)?
    Odp.: Jest to na pewno dla Spółki duże ułatwienie oraz zagwarantowanie sprawności
    realizacji powierzonych zadań oraz zminimalizowanie związanych z tym przedsięwzięciem
    obowiązków po stronie Spółki, co przekłada się pozytywnie na zmniejszenie kosztów
    związanych z realizacją zadania przez oddelegowane do tego przez Spółkę osoby.
    Dodatkowo dzięki temu Spółka może łatwiej dochodzić roszczeń za niewykonanie usługi
    zgodnie z ustaleniami oraz na bieżąco reagować w przypadku uchybień kontrahenta.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 3)

    Czy w przypadku nabycia opisanej usługi kompleksowej organizacji spotkań z
    współpracownikami o charakterze szkoleniowym Spółce przysługuje na podstawie art. 86
    ust. 1 Uptu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT dokumentującej
    przedmiotową transakcję?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W przypadku nabycia kompleksowej usługi realizacji spotkania z współpracownikami o
    charakterze szkoleniowym/biznesowym od podmiotu, który przeprowadzi kompleksową
    usługę we wskazanym zakresie, Spółka będzie uprawniona na podstawie art. 86 ust. 1
    Uptu do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT dokumentującej przedmiotową
    transakcję.
    Należy podkreślić, że występuje faktyczny związek nabytej usługi z działalnością
    opodatkowaną podatkiem od towarów i usług Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powołanych przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    łącznie określone warunki:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
        określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego),
        faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na
        terytorium Polski, czyli została na niej wskazana kwota podatku.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
      a) (uchylona)
      b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
        świadczących usługi przewozu osób,
      c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
        podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    Z kolei jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    W tym miejscu należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    wyznacza czynnik przedmiotowy - opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub
    odpłatne świadczenie usług oraz czynnik podmiotowy - czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tych czynności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Wskazać należy, że w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa

    warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Z uwagi na konstrukcję podatku od towarów i usług (opartą na zasadzie potrącalności w
    danej fazie obrotu), podatek ten jest z punktu widzenia jego podatników neutralny, gdyż
    pełnią oni jedynie rolę płatników, przerzucając jego ekonomiczny ciężar na kolejnych
    nabywców, czyli finalnie na konsumentów. Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego związana jest jednak z wykonaniem przez podatnika takich
    czynności, które podlegają ustawie o podatku od towarów i usług. Jeśli jednak dana
    czynność ustawie tej nie podlega, to nie powstaje ani obowiązek w zakresie podatku
    należnego, ani uprawnienie w zakresie podatku naliczonego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Prowadzą Państwo działalność w branży agencji marketingowej. Realizują Państwo
    działania marketingowe online oparte na dialogu z Konsumentem. Oferują Państwo
    kontrahentom szeroki wachlarz usług w oparciu o swoje specjalizacje: kompleksowych
    kampanii reklamowych, kreacji WWW, Social Mediów, pozycjonowania stron
    internetowych, aplikacji (...), aplikacji mobilnych, produkcji video oraz performance
    marketingu.
    Realizując swoje zamierzenia gospodarcze poza zatrudnieniem pracowników na
    podstawie umowy o pracę, współpracują Państwo na podstawie umów w zakresie zlecania
    czynności do wykonania:
        umów o współpracę z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą,
        umów zlecenia z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, organizują Państwo spotkania o charakterze
    szkoleniowym z współpracownikami, przy wsparciu których realizują Państwo swoją
    działalność gospodarczą. W ramach udziału w spotkaniu współpracownicy mają
    zapewnione wyżywienie wraz z noclegiem i transportem.
    Spotkania mają charakter merytoryczny, a ich głównym celem jest przekazanie
    uczestnikom wiedzy niezbędnej do prawidłowego i efektywnego wykonywania zadań
    realizowanych na Państwa rzecz oraz wymiana pomiędzy nimi doświadczeń niezbędna do
    skutecznego wykonywania zleconych zadań oraz doskonalenie w zakresie świadczonych
    na Państwa rzecz usług.
    Jak wynika z opisu sprawy, zakładają Państwo możliwość nabywania usług organizacji
    spotkania o ww. charakterze jako usługi kompleksowej wykonanej przez podmiot, który
    się tym zajmie.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie opisanej kompleksowej
    usługi organizacji spotkań z współpracownikami o charakterze szkoleniowym.
    Generalnie system podatku od wartości dodanej opiera się na zasadzie, że każde
    świadczenie jest traktowane odrębnie i niezależnie na potrzeby opodatkowania tym
    podatkiem.
    Ani dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.), ani
    też przepisy krajowe nie zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również
    szczególnych uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za
    świadczenie złożone. Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy
    traktować jako świadczenia jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    W szczególności wskazać należy wyrok Trybunału z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05
    Talacre Beach Caravan Sales Ltd, w którym Trybunał stwierdził, że należy dać prymat

    ochronie zasady, nierozszerzania zwolnienia podatkowego nad traktowaniem kilku
    dostaw jako świadczenia złożonego, opodatkowanego wedle zasad dotyczących
    świadczenia głównego. Każde odstępstwo od zasadniczej stawki podatku od towarów i
    usług winno być zatem interpretowane ściśle i ta ogólna zasada musi być brana
    bezwzględnie pod uwagę przy ocenie okoliczności konkretnej sprawy.
    W pewnych jednak okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być
    wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub
    zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (por. np. wyrok
    TSUE z 2 grudnia 2010 r. w sprawie C-276/09 Everything Everywhere Ltd, z 27 września
    2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, z 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-
    224/11 BGŻ Leasing sp. z o.o.). Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    zawiera zatem wskazówki dotyczące warunków, jakie muszą być spełnione, żeby uznać
    określony zespół świadczeń za świadczenie złożone.
    Jedna transakcja występuje zatem wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub
    więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą
    obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie
    miałoby charakter sztuczny (por. np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96
    Card Protection Plan Ltd, ww. wyrok C-392/11; ww. wyrok TSUE C-224/11; lub też wyrok
    TSUE z 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Tumkey Solutions
    Poland sp. z o.o.).
    Ponadto jedno lub więcej świadczeń stanowi świadczenie główne, natomiast pozostałe
    świadczenie lub świadczenia stanowią świadczenie lub świadczenia dodatkowe
    /pomocnicze, traktowane z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne tj.
    dzielące los prawny świadczenia głównego. W szczególności świadczenie należy uznać za
    dodatkowe/pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla
    klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia
    głównego, tj. stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z tego
    świadczenia (por. ww. wyrok TSUE C-349/96, C-392/11, C-224/11 lub też C-155/12).
    Poza tym w wyroku z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service Srl Trybunał
    wskazał, że aby stwierdzić, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową, należy w
    pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej
    czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych
    świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. W orzeczeniu tym Trybunał wskazał na
    konieczność dokonania analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia nabywcy, z
    uwagi na fakt, że to właśnie perspektywa nabywcy powinna być podstawą do ustalenia,
    jaki był rzeczywisty charakter świadczenia.
    Tak również TSUE orzekł w wyroku z 10 marca 2011 r. w sprawach połączonych C-497/09,
    C-499/09, C-501/09 i C-502/09:
      „W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe w stosunku do
      świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz
      służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego”.
    Natomiast w wyroku z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV,
    OV Bank NV, Trybunał wskazał, że art. 2 (1) VI Dyrektywy:
      „należy interpretować w ten sposób, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia
      (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako
      konsumenta przeciętnego, są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w
      aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter,
      to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów
      stosowania podatku od wartości dodanej”.
    Powyższe oznacza, że dla oceny, czy w danej sytuacji są spełnione przesłanki dla uznania
    danego zespołu świadczeń za jedno świadczenie kompleksowe jest ocena, czy w

    przypadku wydzielenia poszczególnych świadczeń, dla nabywcy będą one miały istotną
    wartość. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że
    samodzielnie nie przynoszą wymaganej, praktycznej korzyści z punktu widzenia
    przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub
    odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowania
    do poszczególnych jego elementów odrębnych cen.
    Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą
    wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter
    samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności
    kompleksowej.
    W celu ustalenia, czy świadczenia stanowią kilka niezależnych świadczeń czy jedno
    świadczenie, należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej
    transakcji (por. ww. wyrok TSUE C-392/11 lub C-224/11). Nie ma jednak bezwzględnej
    zasady dotyczącej ustalania zakresu danego świadczenia z punktu widzenia podatku VAT,
    a co za tym idzie, w celu ustalenia zakresu danego świadczenia należy wziąć pod uwagę
    ogół okoliczności, w jakich ma miejsce dana transakcja.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, biorąc pod uwagę rynkowe realia transakcji, nabyta
    usługa organizacji spotkania o charakterze szkoleniowym będzie stanowiła kompleksową
    usługę, na którą będą składać się żądane przez Państwa oraz zaproponowane przez
    kontrahenta elementy.
    Tym samym, poszczególne czynności składające się na kompleksową usługę realizacji
    spotkania szkoleniowego nie będą podlegały odrębnej analizie w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT.
    Odnosząc się zatem do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy wskazać,
    że zgodnie z przytoczonym wcześniej art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym prawo to nie
    przysługuje - nawet gdy określone wcześniej warunki są spełnione - w sytuacji wystąpienia
    przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Należy w tym miejscu wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje ani
    pojęcia usług gastronomicznych, ani pojęcia usług cateringowych. Posiłkując się zatem
    definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN przyjąć należy, że usługa
    gastronomiczna polega na przygotowaniu i podaniu posiłku w miejscu, w którym jest on
    przyrządzany, tj. w restauracji czy innym lokalu. Catering oznacza natomiast dostarczenie
    przygotowanych posiłków w miejsce wskazane przez zamawiającego, np. do siedziby
    spółki. W świetle powyższego uznać należy, że catering różni się od usług
    gastronomicznych.
    Pojęcie „usług gastronomicznych” rozumiane jest wąsko. Jego zakres znaczeniowy
    pokrywa się z tym określonym w art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr
    282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006
    /112; Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011, str. 1, ze zm.) dla „usług restauracyjnych”, które
    zdefiniowane zostały jako świadczone w lokalu należącym do usługodawcy usługi
    polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności i napojów, przeznaczonych
    do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi
    na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów albo też żywności i
    napojów stanowić ma przy tym jedynie element większej całości, w której przeważać
    powinny usługi.
    Podobnie wypowiedział się również Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z 2 maja 1996
    r. w sprawie C-231/94 Faalborg-Gelting. W powyższym orzeczeniu TSUE udzielił
    odpowiedzi na pytanie, kiedy mamy do czynienia z usługą restauracyjną, a kiedy ze

    sprzedażą żywności „na wynos”, tj. de facto z dostawą towarów. Jak zauważył TSUE, usługa
    restauracyjna jest rezultatem szeregu czynności, począwszy od gotowania potrawy do jej
    serwowania, przy czym jednocześnie do dyspozycji klienta pozostaje infrastruktura, w tym
    jadalnia z pomieszczeniami sąsiadującymi (np. szatnia), umeblowanie i zastawa stołowa.
    Osoby, które w ramach wykonywania swojego zawodu pracują w restauracjach, wykonują
    na rzecz nabywcy posiłków wiele czynności, takich jak nakrywanie do stołu, doradzanie
    klientowi i objaśnianie szczegółów dotyczących posiłków w menu, podawanie do stołu i
    sprzątanie po zakończeniu konsumpcji. Usługi restauracyjne charakteryzuje zatem cały
    zespół cech i czynności, przy czym dostawa posiłku jest jedynie częścią usługi, choć
    stanowi dominujący element. Zatem należy je klasyfikować dla celów VAT jako
    świadczenie usług. Jednocześnie TSUE podkreślił, że sytuacja wygląda odmiennie, jeśli
    transakcja dotyczy posiłków „na wynos” i nie obejmuje usługi mającej na celu uzyskanie
    wzrostu konsumpcji na miejscu przy odpowiednim podaniu potrawy. Wtedy mamy do
    czynienia z dostawą towarów (tj. żywności).
    Wprawdzie powyższy wyrok dotyczył rozstrzygnięcia kwestii miejsca opodatkowania
    określonych czynności, jednak zaprezentowany przez TSUE podział na usługi
    restauracyjne oraz dostarczanie żywności „na wynos” może być pomocny przy ustaleniu
    rzeczywistego charakteru cateringu. Wyrok ten w pośredni sposób pomaga odróżniać
    klasyczne usługi gastronomiczne od cateringu, rozumianego jako przygotowanie i
    dostarczenie żywności we wskazane miejsce.
    Usługi restauracyjne i cateringowe, choć bardzo podobne, nie są tożsame. Ich różnice są
    bardzo istotne z punktu widzenia podatku VAT.
    W świetle powyższego przyjąć należy, że wyłączenie, o którym mowa cyt. wyżej art. 88 ust.
    1 pkt 4 lit. b ustawy dotyczy tylko usług gastronomicznych rozumianych jako usługi
    restauracyjne. Nie obejmuje ono natomiast usług cateringowych.
    Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po
    powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do
    odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni
    lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia
    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Stanowisko powyższe znajduje
    również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

    Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy
    podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku
    wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych
    orzeczeń TSUE m.in.: wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v.
    Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National
    plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO
    Particiationis SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats). TSUE
    podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje
    podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze
    sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną
    czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w
    przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane
    do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Powyższe potwierdza również wyrok TSUE z 22 października 2015 r. w sprawie C-126/14
    (pkt 28), w którym m.in. stwierdzono:
      „Jednak jak wskazała rzecznik generalna w pkt 33 i 34 opinii, Trybunał przyznał
      podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT nawet w przypadku braku
      bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą
      naliczenie podatku a transakcją lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem
      należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy poniesione wydatki należą do
      kosztów ogólnych tego podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze
      dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Tego rodzaju wydatki mają bowiem
      bezpośredni i ścisły związek z całością działalności gospodarczej podatnika.”
    Podobnie TSUE wypowiedział się w wyrokach C-435/05, C-29/08.
    Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną
    odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych, wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ust. 1 ustawy
    wymogów formalnych - odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają
    go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi,
    przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności
    gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach
    działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1
    ustawy prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że
    nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do
    realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono
    przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności
    zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT - spowoduje konieczność weryfikacji
    uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
    Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy należy wskazać, że wystąpi
    pośredni związek wydatków poniesionych przez Państwa na organizację spotkań o
    charakterze szkoleniowym z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Jak wynika z wniosku, głównym celem spotkań o charakterze szkoleniowym jest
    przekazanie uczestnikom wiedzy niezbędnej do prawidłowego i efektywnego
    wykonywania zadań realizowanych na Państwa rzecz oraz wymiana pomiędzy nimi
    doświadczeń niezbędna do skutecznego wykonywania zleconych zadań oraz doskonalenie
    w zakresie świadczonych na Państwa rzecz usług. Podejmowane na tych spotkań są

    zagadnienia techniczne i operacyjne związane bezpośrednio z prowadzoną przez Państwa
    działalnością gospodarczą. Wszyscy uczestnicy spotkań są bezpośrednio zaangażowani w
    działania mające na celu generowanie przychodu Państwa Spółki.
    Co więcej, wskazali Państwo, że szkolenia wpływają bezpośrednio na wartość sprzedaży
    Państwa usług ze względu na skuteczną możliwość realizacji Państwa planów, w tym
    strategii sprzedażowej oraz wpływu na postępowanie osób biorących udział w tych
    wydarzeniach zgodnie z założeniami wypracowanymi przez Państwa oraz poszerzaniu
    wiedzy i umiejętności zakwalifikowanych przez Państwa jako konieczne do zdobycia
    /uzupełnienia do realizacji zadań zleconych przez Państwa. Według Państwa założeń
    organizacja spotkań szkoleniowych przełoży się pozytywnie na wzrost konkurencyjności
    Państwa Spółki na rynku oraz dzięki temu m.in. na możliwość pozyskiwania nowych
    klientów oraz lepszą realizację zadań dla dotychczasowych klientów.
    Analiza przedstawionego przez Państwa opisu sprawy prowadzi do wniosku, że występuje
    pośredni związek wydatków poniesionych przez Państwa na organizację spotkań o
    charakterze szkoleniowym z Państwa działalnością opodatkowaną. Należy stwierdzić, że
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości - tj. skuteczną
    możliwość realizacji Państwa planów, w tym strategii sprzedażowej, poszerzanie wiedzy i
    umiejętności współpracowników, wzrost konkurencyjności Spółki, wpływ na wizerunek
    Spółki jako profesjonalnego podmiotu gospodarczego realizującego swoje zadania z
    wymaganą starannością - wydatki na organizację spotkań o charakterze szkoleniowym są
    pośrednio związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.
    Podsumowując, zaprezentowany przez Państwa opis sprawy wskazuje, że został wykazany
    racjonalny związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami na
    organizację spotkań o charakterze szkoleniowym a prowadzoną przez Państwa
    działalnością gospodarczą przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako
    całości. Ww. spotkania wpłyną na wartość sprzedaży Państwa usług i przełożą się
    pozytywnie na wzrost konkurencyjności Spółki.
    Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego wyżej art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy,
    podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych - co do zasady -
    nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w
    przedmiotowej sytuacji, gdyż przedmiotem zakupu przez Państwa jest kompleksowa
    usługa organizacji spotkania szkoleniowego, czyli co do istoty jedna usługa, na którą
    składają się poszczególne elementy, w tym usługi gastronomiczne i noclegowe.
    Należy również wskazać, że z prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z
    organizacją spotkań o charakterze szkoleniowym należy wyłączyć zakup napojów
    alkoholowych, gdyż nabywanie alkoholu nie jest ani wprost, ani pośrednio związane z
    czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach Państwa działalności
    gospodarczej, a jedynie służy celom osobistym, prywatnym uczestników spotkań. Zakup
    alkoholu nie ma związku z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Zatem od takiego zakupu nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    W konsekwencji, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie
    kompleksowej usługi organizacji spotkania o charakterze szkoleniowym, z wyłączeniem
    ewentualnych wydatków na zakup alkoholu.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3
    dotyczącego podatku od towarów i usług. W zakresie pytań nr 1, 2 i 4 dotyczących
    podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.