Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1372/13/JJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-03-26
Teza: Zwolnienie od podatku dostawy nieruchomości zabudowanej.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2013 r. (data wpływu 20 grudnia 2013 r.), uzupełnionym w dniach 14 marca 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości zabudowanej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 grudnia 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 14 marca 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości zabudowanej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Bank przejął nieruchomość będącą zabezpieczeniem udzielonego kredytu, na podstawie postanowienia Sądu w trybie art. 984 kpc o treści „(…) postanawia przysądzić własność nieruchomości w postaci działki rolnej z częścią siedliskową zabudowaną dwoma budynkami mieszkalnymi i budynkami gospodarczymi o numerze geodezyjnym 101/3, położonej w miejscowości „xxxix” o powierzchni 0,82 ha, będącej przedmiotem przejęcia na rzecz wierzyciela Banku za cenę „xxxxxx”, którą nabywca w kwocie „xxxix” uiścił w gotówce, zaś w pozostałym zakresie wierzytelność nabywcy została zaliczona na poczet ceny nabycia”. Są już osoby zainteresowane zakupem tej nieruchomości. „Bank zaewidencjonował w księgach rachunkowych jako aktywa do zbycia”. W projekcie podziału kwoty uzyskanej w drodze licytacji kwota uzyskana z licytacji nie zawiera VAT z „uwagi na niepodleganie”.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości zabudowanej Bankowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ nabycie nastąpiło na podstawie postanowienia Sądu. Bank nie otrzymał faktury VAT. Ponadto w dokumencie o podziale kwoty uzyskanej z licytacji otrzymanym z Sądu zapisano „kwota uzyskana z licytacji nie zawiera VAT z uwagi na niepodleganie opodatkowaniu tym podatkiem”.

Bank nie może dokładnie określić kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ponieważ jego wierzyciel przejął całe gospodarstwo wraz z budynkami w drodze darowizny 20 czerwca 1994 r. Nie posiada informacji, czy po przyjęciu gospodarstwa wraz z budynkami było dokonywane ulepszenie i w jakiej wysokości. Bank uważa, że pierwszego zasiedlenia dokonali rodzice jego klienta. Jest to nabycie towaru już używanego, a nie nowego.

Uznając, że pierwszego zasiedlenia dokonali rodzice „ a nawet ich następca”, to upłynął okres dłuższy niż 2 lata pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku. Budynki, które zostały wybudowane przez klienta Banku również spełniają warunek „ art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ” ponieważ także minęło więcej niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia a dostawą tych budynków.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż gruntu wraz z budynkami będzie czynnością zwolnioną z VAT czy opodatkowaną?

Zdaniem Banku, zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), dostawa gruntów wraz z budynkami będzie korzystała ze zwolnienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Natomiast w myśl do art. 146a pkt 1 i 2 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, bądź go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Zauważyć jednocześnie należy, iż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r., w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Od dnia 1 stycznia 2014 r. obowiązuje art. 29a, wprowadzony do ustawy art. 1 pkt 24 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r. poz. 35 ze zm.).

Zgodnie z ustępem 1 tego artykułu, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29a ust. 8 ustawy).

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Bank przejął na podstawie postanowienia Sądu działkę rolną z częścią siedliskową, zabudowaną dwoma budynkami mieszkalnymi i budynkami gospodarczymi o powierzchni 0,82 ha, będącą zabezpieczeniem udzielonego kredytu. Przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości zabudowanej Bankowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, bowiem nabycie nastąpiło na podstawie postanowienia Sądu, w którym wskazano, że „kwota uzyskana z licytacji nie zawiera VAT z uwagi na niepodleganie opodatkowaniu tym podatkiem”. Powyższą nieruchomość Bank planuje sprzedać.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że transakcja zbycia opisanej nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 10a ustawy od towarów i usług, skoro przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości zabudowanej Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Analiza okoliczności sprawy wskazuje, że w odniesieniu do budynków posadowionych na nabytym gruncie nie nastąpiło w istocie pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, mimo stwierdzenia Wnioskodawcy w uzupełnieniu wniosku, że: „ Budynki, które zostały wybudowane przez klienta Banku również spełniają warunek „ art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b”, ponieważ także minęło więcej niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia a dostawą tych budynków”. Z opisu sprawy nie wynika bowiem, aby budynki były oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy bądź użytkownikowi, co wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy . Dlatego też - jak słusznie wskazano –zastosowanie znajdzie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 10a ustawy.

W konsekwencji, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy również zbycie gruntu, na którym posadowione są ww. budynki podlegać będzie zwolnieniu od podatku.

Interpretacja dotyczy opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białymstoku, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.