Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.63.2025.1.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: Dokonanie skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od
dochodów spółek.
Słowa kluczowe: korekta
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
sprawozdania-sprawozdania finansowe
strata
warunki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Obowiązek prowadzenia ksiąg
rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań
finansowych przez podatnika opodatkowanego
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie dokonania skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka od 1 kwietnia 2024 roku wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek
    (estoński CIT).
    Zgodnie z art. 7aa ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop):
    1. Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest
      obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok
      opodatkowania tym ryczałtem:
      1) sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz
        podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów
        spółek oraz
      2) wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego
        poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:
        a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na
        kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania
        ryczałtem od dochodów spółek oraz
        b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok
        opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

    7. Podatnik i jego następcy prawni są obowiązani wykazywać wyodrębnienie zysków i
      strat, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniach finansowych sporządzanych
      zgodnie z przepisami o rachunkowości w okresie od roku, w którym dokonano tego
      wyodrębnienia, do roku, w którym wypłacone zostały te zyski lub pokryte zostały te
      straty.
    Spółka w księgach rachunkowych dokonała wyodrębnienia kwoty niepokrytych strat
    poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem, natomiast
    nie wykazała tych informacji w sprawozdaniu finansowym sporządzonym w dniu (...) (na
    dzień bilansowy 31 marca 2024 roku). Po spostrzeżeniu błędu Spółka w dniu (...) roku
    przygotowała korektę sprawozdania finansowego za okres od 1 stycznia do 31 marca
    2024 roku uzupełniając brakujące dane.
    Zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o pdop podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem
    również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień
    miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi
    rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o
    rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień
    miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Sprawozdanie finansowe na dzień 31 marca 2024 roku zostało sporządzone w dniu (...)
    roku i w tym samym dniu zostało podpisane przez osobę prowadzącą księgi rachunkowe,
    natomiast zarząd spółki nie podpisał sprawozdania w terminie trzech miesięcy od dnia
    bilansowego.
    Spółka spełnia warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek określone w art.
    28j updop i nie miały miejsce zdarzenia opisane w art. 281 ust. 1 pkt 4 updop. Spółka nie
    składała też oświadczenia o rezygnacji z ryczałtu, na dzień 31 marca 2024 roku zostały
    zamknięte księgi rachunkowe, a w dniu (...) roku została złożona deklaracja CIT-8 wraz z
    CIT-KW za okres od 1 stycznia 2024 do 31 marca 2024 roku.
    Pytania
    1. Czy spółka spełniła warunek wynikający z art. 7aa ust. 7 upodop, jeżeli wyodrębnienie
      niepokrytych start z okresu przed opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek
      dokonała w księgach rachunkowych oraz w korekcie sprawozdania finansowego, która
      została sporządzona (...) roku?
    2. Czy spółka dopełniła wymogu art. 28j ust. 5 updop - sporządzenie sprawozdania
      finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości, skoro podpisy Członków Zarządu
      zostały na nim złożone po upływie terminu, choć sam dokument był sporządzony w
      terminie, co potwierdza podpis osoby, której powierzono prowadzenie ksiąg
      rachunkowych?
    3. Czy spółka miała prawo opodatkowania ryczałtem od 1 kwietnia 2024 r. do końca 2024
      r., a jeżeli nie, to czy może skutecznie wybrać opodatkowanie ryczałtem w roku
      podatkowym 2025 przy założeniu dalszego spełnienia ustawowych przesłanek
      opodatkowania ryczałtem?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem spółki ma ona prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od dnia
    1 kwietnia 2024 roku.
    Warunek zawarty w art. 7aa ust. 7 updop wskazuje, iż podatnik i jego następcy prawni są
    obowiązani wykazywać wyodrębnienie zysków i strat, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w
    sprawozdaniach finansowych sporządzanych zgodnie z przepisami o rachunkowości w
    okresie od roku, w którym dokonano tego wyodrębnienia, do roku, w którym wypłacone
    zostały te zyski lub pokryte zostały te straty.

    Spółka co prawda nie dopełniła tego obowiązku, natomiast sporządziła korektę
    sprawozdania finansowego wskazując brakujące dane w informacji dodatkowej, która jest
    nieodłączną częścią sprawozdania finansowego.
    Zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy o rachunkowości jeżeli po sporządzeniu rocznego
    sprawozdania finansowego, a przed jego zatwierdzeniem, jednostka otrzymała informacje
    o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na to sprawozdanie finansowe, lub
    powodujących, że założenie kontynuowania działalności przez jednostkę nie jest
    uzasadnione, powinna ona odpowiednio zmienić to sprawozdanie, dokonując
    jednocześnie odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych roku obrotowego, którego
    sprawozdanie finansowe dotyczy, oraz powiadomić biegłego rewidenta, który
    sprawozdanie to bada lub zbadał. Jeżeli zdarzenia, które nastąpiły po dniu bilansowym,
    nie powodują zmiany stanu istniejącego na dzień bilansowy, to odpowiednie wyjaśnienia
    zamieszcza się w informacji dodatkowej. Ustawa o rachunkowości posługuje się dwoma
    odrębnymi terminami „sprawozdanie finansowe” i „roczne sprawozdanie finansowe”.
    Pojęcie „sprawozdania finansowe’’ jest szersze, gdyż dotyczy wszystkich sprawozdań
    finansowych sporządzanych na wszystkie dni, na które zamyka się księgi rachunkowe (art.
    12 ust. 2 ustawy o rachunkowości) oraz na takie dni, które z zamknięciem ksiąg nie są
    związane (art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości). Pojęcie „roczne sprawozdania
    finansowe” jest węższe, ponieważ dotyczy tylko sprawozdań finansowych sporządzanych
    na dzień kończący rok obrotowy (art. 12 ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowości). Badaniu,
    zatwierdzaniu oraz złożeniu do rejestru podlegają tylko roczne sprawozdania finansowe
    (art. 64, art. 53, art. 69 ustawy o rachunkowości). Sprawozdanie sporządzane zgodnie z
    art. 28j ust. 5 ustawy o pdop nie jest sprawozdaniem rocznym w rozumieniu art. 53
    ustawy o rachunkowości. Nie podlega ono zatem zatwierdzeniu przez zgromadzenie
    wspólników, co zdaniem Spółki umożliwia sporządzenie jego korekty, polegającej na
    wykazaniu pominiętych danych w informacji dodatkowej.
    Ad 2
    Zdaniem Spółki zachowuje ona prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    od dnia 1 kwietnia 2024 roku, ponieważ sprawozdanie finansowe zostało sporządzone i
    podpisane przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych w dniu (...)
    roku. Późniejsza korekta tego sprawozdania jest tylko czynnością techniczną, zgodną z
    przepisami ustawy o rachunkowości i nie może pozbawiać podatnika prawa do
    zastosowania ryczałtu od dochodów spółek. Także brak podpisu członków zarządu pod
    sprawozdaniem nie pozbawia spółki prawa do opodatkowania ryczałtem, jeżeli
    sprawozdanie w terminie podpisała osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg
    rachunkowych. Takie stanowisko prezentuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej z dnia 5 grudnia 2024 roku (0114-KDIP2-2.4010.623.2024.1.SJ).
    Zgodnie z powołaną interpretacją „Data sporządzenia sprawozdania finansowego jest
    traktowana jako oświadczenie wiedzy, potwierdzające występowanie określonego stanu
    majątkowego i finansowego na konkretny dzień bilansowy, według stanu tej wiedzy na
    dzień sporządzenia sprawozdania finansowego. Równocześnie data ta, w zakresie
    oświadczenia wiedzy, będzie obowiązywać wszystkie osoby wchodzące w skład organu,
    będącego kierownikiem jednostki, niezależnie od faktycznego - np. późniejszego - terminu
    złożenia wymaganego podpisu przez poszczególne odpowiedzialne osoby. A zatem, data
    sporządzenia sprawozdania w sprawozdaniu finansowym to data, w jakiej jednostka, tj. w
    praktyce osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, ujęła zdarzenia
    mające wpływ na kształt sprawozdania, znane jednostce w tej właśnie dacie.
    Równocześnie data ta, w zakresie oświadczenia wiedzy, będzie obowiązywać wszystkie
    osoby wchodzące w skład organu będącego kierownikiem jednostki, niezależnie od
    faktycznego - np. późniejszego - terminu złożenia wymaganego przez ustawę o
    rachunkowości podpisu lub oświadczenia przez poszczególne odpowiedzialne osoby (art.
    52 ust. 2 i 2b ustawy o rachunkowości).”
    Ad 3

    Spółka spełniła warunki do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od 1 kwietnia
    2024 roku. Jeżeli stanowisko Dyrektora KIS będzie odmienne, to spółka będzie miała
    prawo do wyboru ryczałtu od dochodów spółek w 2025 roku, ponieważ nie zaszły
    przesłanki z art. 28I upodp.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
        Pytania nr 1, tj. spełnienia warunku art. 7aa ust. 7 ustawy o CIT w przypadku, gdy
        wyodrębnienia niepokrytych strat przed opodatkowaniem ryczałtem od dochodów
        spółek w księgach rachunkowych oraz w korekcie sprawozdania finansowego
        dokonała Spółka – jest prawidłowe;
        Pytania nr 2, tj. skutecznego przejścia na opodatkowanie ryczałtem od dochodów
        spółek (CIT estoński) ze względu na podpisanie sprawozdania finansowego tylko
        przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych – jest
        nieprawidłowe;
        Pytania nr 3 w części dotyczącej:
        posiadania prawa do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od
        1 kwietnia 2024 roku – jest nieprawidłowe;
        posiadania prawa do wyboru opodatkowania od 2025 roku przy założeniu
        spełnienia ustawowych przesłanek opodatkowania ryczałtem – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się tylko do sprawy będącej przedmiotem
    wniosku Państwa (zapytań). Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie
    zostały objęte pytaniami nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
      przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
      pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz
      sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
      przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania
      ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Aby skorzystać z formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, podatnik jest
    obowiązany do spełnienia ustawowych warunków przewidzianych w art. 28j oraz art. 28k
    ustawy o CIT. Tym samym na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc
    opodatkowania ryczałtem, podatnik jest obowiązany do zamknięcia ksiąg rachunkowych i
    sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości.
    Następnie księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień opodatkowania ryczałtem.
    Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia
    się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.
    Zgodnie z art. 7aa ust. 1 ustawy o CIT:
      1. Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest
      obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok
      opodatkowania tym ryczałtem:

      1) sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz
      podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów
      spółek oraz
      2) wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego
      poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:
      a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na
      kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania
      ryczałtem od dochodów spółek oraz
      b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Na mocy art. 7aa ust. 7 ustawy o CIT:
      Podatnik i jego następcy prawni są obowiązani wykazywać wyodrębnienie zysków i
      strat, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniach finansowych sporządzanych
      zgodnie z przepisami o rachunkowości w okresie od roku, w którym dokonano tego
      wyodrębnienia, do roku, w którym wypłacone zostały te zyski lub pokryte zostały te
      straty.
    Dokonanie ewidencyjnych wyodrębnień w kapitale własnym kwoty zysków
    niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych, które odniesiono na kapitały, a zostały
    wypracowane w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek oraz kwoty niepokrytych strat, które zostały poniesione w latach
    poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, na ostatni
    dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania estońskim CIT,
    ma istotne znaczenie dla prawidłowego rozliczenia w systemie ryczałtu od dochodów
    spółek.
    Państwa wątpliwości przedstawione we wniosku dotyczą spełnienia warunku art. 7aa ust.
    7 ustawy o CIT w przypadku, gdy wyodrębnienia niepokrytych strat przed
    opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek w księgach rachunkowych oraz w
    korekcie sprawozdania finansowego dokonała Spółka i które zostało sporządzone (...) roku.
    Odpowiadając na Państwa wątpliwości, należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 29
    września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 . poz. 120 ze zm., dalej: „uor”).
    I tak, zgodnie z art. 45 ust. 1 uor:
      Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o
      którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z
      zastrzeżeniem ust. 1a-1ba, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku
      finansowego, określone w rozdziale 4.
    Natomiast w myśl art. 54 ust. 1 uor:
      Jeżeli po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego
      zatwierdzeniem, jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny
      wpływ na to sprawozdanie finansowe, lub powodujących, że założenie
      kontynuowania działalności przez jednostkę nie jest uzasadnione, powinna ona
      odpowiednio zmienić to sprawozdanie, dokonując jednocześnie odpowiednich
      zapisów w księgach rachunkowych roku obrotowego, którego sprawozdanie
      finansowe dotyczy, oraz powiadomić biegłego rewidenta, który sprawozdanie to
      bada lub zbadał. Jeżeli zdarzenia, które nastąpiły po dniu bilansowym, nie powodują
      zmiany stanu istniejącego na dzień bilansowy, to odpowiednie wyjaśnienia
      zamieszcza się w informacji dodatkowej.
    Przepis art. 28j ust. 5 ustawy o CIT wskazuje na obowiązek sporządzenia sprawozdania
    finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości. Wskazać należy, że sprawozdanie
    sporządzane w trakcie roku w związku z przejściem na estoński CIT nie jest

    sprawozdaniem rocznym – nie podlega ono zatem zgłoszeniu do KRS, nie będą odnosić się
    także do niego ewentualne preferencje związane z przesunięciem terminów
    sprawozdawczych przewidzianych dla rocznych sprawozdań finansowych. Jednostka
    przechodząca na ryczałt w ciągu roku, której rok obrotowy stanowi rok kalendarzowy,
    oprócz sprawozdania na ostatni dzień miesiąca poprzedzający pierwszy dzień
    opodatkowania estońskim CIT będzie zobowiązana także do sporządzenia rocznego
    sprawozdania finansowego od pierwszego dnia opodatkowania ryczałtem na dzień
    kończący rok obrotowy.
    Jak wynika z art. 28e ustawy o CIT:
      1. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w
      rozumieniu przepisów o rachunkowości.
      2. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy
      rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia
      miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca
      miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Z kolei jak wynika z art. 6 ust. 6a ustawy o CIT:
      Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc
      poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem
      roku podatkowego tego podatnika.
    Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek ma
    charakter fakultatywny. Aby skorzystać z tej formy opodatkowania, podatnik spełniający
    ustawowe warunki powinien złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem,
    według ustalonego wzoru na druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w
    którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Zawiadomienie to może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez
    podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy
    miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi
    sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi
    rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.
    Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia
    się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.
    Z wniosku wynika, że Spółka zamknęła księgi rachunkowe oraz sporządziła sprawozdanie
    finansowe. Sprawozdanie finansowe zostało sporządzone (...) r. na dzień 31 marca 2024 r.
    Tego dnia również zostało podpisane przez osobę prowadzącą księgi rachunkowe. Spółka
    dokonała wyodrębnienia kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających
    pierwszy rok opodatkowania ryczałtem, natomiast nie wykazała tych informacji w
    sprawozdaniu finansowym. Następnie po zauważeniu błędu, (...) r., Spółka przygotowała
    korektę ww. sprawozdania i uzupełniła brakujące dane.
    W świetle powyższego, stwierdzić należy, że Spółka spełniła warunek wynikający z art. 7aa
    ust. 7 ustawy o CIT. Spółka wyodrębniła niepokryte straty z okresu przed opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek w księgach rachunkowych, a także w korekcie
    sprawozdania finansowego. Dokonanie korekty sprawozdania finansowego nie wykluczyło
    możliwości wyboru formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało
    uznać za prawidłowe.
    Ponadto powzięli Państwo wątpliwości dotyczące skuteczności przejścia na
    opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (CIT estońskim) mając na uwadze

    podpisanie sprawozdania finansowego wyłącznie przez osobę, której powierzono
    prowadzenie ksiąg rachunkowych.
    W Państwa ocenie, Spółka zachowuje prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek od 1 kwietnia 2024 roku, ponieważ sprawozdanie finansowe zostało sporządzone i
    podpisane (...) roku przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych.
    Odpowiadając na pytanie nr 2 z wniosku ponownie należy odnieść się do przepisów
    ustawy o rachunkowości.
    I tak zgodnie z art. 45 ust. 1f uor:
      1f. Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się
      kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem
      osobistym.
    Z kolei stosownie do 52 ust. 1, 2 oraz 2a uor:
      1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego
      nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym
      organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami
      statutu lub umowy.
      2. Sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba,
      której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli
      jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co
      najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w
      ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia
      pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego.
      2a. Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono
      wymagania przewidziane w ustawie.
    Przepis art. 28j ust. 5 ustawy o CIT wskazuje na obowiązek sporządzenia sprawozdania
    finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Natomiast przepisy ustawy o
    rachunkowości wskazują na właściwe podmioty, którą mają podpisać sprawozdanie
    finansowe i tym samym potwierdzić, że spełnia ono wymagania przewidziane ustawą o
    rachunkowości. Zatem uznać należy, że podpisanie sprawozdania finansowego jest
    integralną częścią sporządzenia sprawozdania finansowego, a samo sporządzenie
    sprawozdania finansowego bez opatrzenia go podpisem nie stanowi o sporządzeniu
    sprawozdania zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
    W konsekwencji samo sporządzenie sprawozdania finansowego (bez jego skutecznego
    podpisania) nie jest wystarczające dla skutecznego wyboru opodatkowania w formie
    ryczałtu od dochodów spółek, bowiem zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT sprawozdanie
    finansowe ma być sporządzone zgodnie z przepisami o rachunkowości, a potwierdzeniem,
    że spełnia ono wymagania przewidziane tą ustawą, jest podpis pod sporządzonym
    sprawozdaniem finansowym.
    Sprawozdanie podpisuje – podając zarazem datę podpisu – osoba, której powierzono
    prowadzenie ksiąg rachunkowych i kierownik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ
    wieloosobowy – wszyscy członkowie tego organu, z uwzględnieniem możliwości
    zastosowania oświadczeń przez niektórych członków organu.
    Również wskazać należy, że przepis art. 52 ust. 2 ustawy o rachunkowości stosuje się
    odpowiednio również do sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień określony w
    art. 12 ust. 2 uor lub na inny dzień bilansowy (art. 52 ust. 3 uor). Jednocześnie należy
    zwrócić uwagę na redakcję przepisu art. 52 uor, który reguluje zarówno obowiązki
    formalne kierownika jednostki co do sporządzenia sprawozdania finansowego, jak i
    sposób jego podpisania. Intencją ustawodawcy jest więc uznanie podpisania
    sprawozdania finansowego za integralną część sporządzenia sprawozdania finansowego.
    W szczególności art. 52 ust. 2a uor (który zgodnie z ust. 3 stosuje się odpowiednio do

    sprawozdania finansowego sporządzonego w każdym przypadku zamknięcia ksiąg
    rachunkowych) wyraźnie precyzuje, że podpisanie sprawozdania finansowego stanowi
    potwierdzenie, że spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie.
    W przypadku przejścia na ryczałt od dochodów spółek w trakcie roku podatkowego,
    sprawozdanie finansowe sporządza się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, a tym samym czynności związanych ze
    sporządzeniem sprawozdania finansowego należy dokonać w ciągu trzech miesięcy.
    Jak wynika z wniosku Spółka od 1 kwietnia 2024 roku wybrała opodatkowanie ryczałtem
    od dochodów spółek. Spółka zamknęła księgi rachunkowe i sporządziła sprawozdanie
    finansowe na 31 marca 2024 r. (...) r. zostało podpisane sprawozdanie finansowe przez
    osobę prowadzącą księgi rachunkowe, natomiast zarząd Spółki nie podpisał sprawozdania
    w terminie trzech miesięcy od dnia bilansowego.
    Należy więc uznać, że nie spełnili Państwo obowiązku wynikającego z art. 28j ust. 5 ustawy
    o CIT. Zamknięcie ksiąg rachunkowych nastąpiło 31 marca 2024 r. i sporządzili Państwo
    sprawozdanie finansowe (...) r., które zostało podpisane tylko przez osobę prowadzącą
    księgi rachunkowe. Zatem nie można uznać, aby sprawozdanie zostało sporządzone
    prawidłowo. Jak już wskazano, to podpisanie sprawozdania finansowego stanowi
    potwierdzenie, że spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie. Tym samym wymóg
    wskazany w art. 52 ust. 2 ustawy o rachunkowości nie został spełniony.
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku
    nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również kwestia przyjęcia, czy Spółka będzie
    uprawniona do wyboru opodatkowania od 2025 roku, przy założeniu spełnienia
    ustawowych przesłanek opodatkowania ryczałtem.
    Na podstawie art. 28j ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o
    którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym
    okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy
    o CIT.
    Dodatkowo art. 28k ww. ustawy wyłącza wprost niektóre kategorie podatników z zakresu
    podmiotowego tej regulacji.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności wskazać należy, że złożone
    przez Państwa zawiadomienie ZAW-RD było bezskuteczne, oznacza to tym samym, że nie
    byli Państwo opodatkowani ryczałtem od dochodów spółek od 1 stycznia 2024 r.
    W świetle powyższego, w Państwa sprawie nie będzie miał zastosowania art. 28l ust. 2
    ustawy o CIT, który stanowi, że:
      W przypadku utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem podatnik może złożyć
      ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie 3 lat
      podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po
      roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem.
    Jak już wyżej wskazano, złożone przez Państwa zawiadomienie ZAW-RD było nieskuteczne,
    ponieważ nie sporządzili Państwo prawidłowo sprawozdania finansowego. Tym samym
    nie wypełnili dyspozycji przepisu art. 28j ust. 5 ustawy o CIT w zw. z art. 52 ust. 2 ustawy o
    rachunkowości. Oznacza to tym samym, że od 1 kwietnia 2024 r. nie podlegali Państwo
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Zatem będą Państwo uprawnieni do
    wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od 2025 r., o ile spełniają Państwo
    pozostałe warunki określone w art. 28j oraz art. 28k ustawy CIT.
    W odniesieniu do powołanego przez Państwa art. 28l ustawy CIT wskazać należy, że nie
    ma on zastosowania w analizowanej sprawie – Spółka nie była uprawniona do zmiany

    formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek od 1 kwietnia 2024 r. Tym samym
    nie mogła utracić prawa do tej formy opodatkowania.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr
    3 w części dotyczącej:
        posiadania prawa do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od 1
        kwietnia 2024 roku – jest nieprawidłowe;
        posiadania prawa do wyboru opodatkowania od 2025 roku przy założeniu
        spełnienia ustawowych przesłanek opodatkowania ryczałtem – jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia .
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej należy zaznaczyć,
    że jest ona wiążąca jedynie w sprawie, której dotyczy. Organ, pomimo że w ocenie
    indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i
    innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią
    źródła materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.