Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/4511-1-848/15-2/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2015-09-02
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; koszt-koszty uzyskania przychodów; przekształcanie; spółki-spółka osobowa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; wartość-wartość początkowa; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2015 r. (data wpływu 8 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, wspólnikiem spółki komandytowej (dalej „Spółka Komandytowa”). Wnioskodawca dokonał wyboru rozliczenia dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach wskazanych w art. 30c ustawy o PIT, tzn. na zasadach tzw. liniowego opodatkowania wg stawki 19%.

Spółka Komandytowa będzie udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sp. z o.o.”), będącej polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) od całości osiąganych dochodów.

Sp. z o.o. zostanie przekształcona w inną spółkę komandytową (dalej: „Spółka Osobowa”). Na dzień przekształcenia Sp. z o.o. posiadać będzie składniki majątkowe (środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne) podlegające amortyzacji (dalej: „Składniki Majątkowe”). Składniki Majątkowe pochodzić będą z wniesienia do Sp. z o.o. wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa innej spółki kapitałowej z siedzibą w Polsce. W zamian za wniesiony wkład, Sp. z o.o. wyemituje udziały, których łączna wartość nominalna będzie odpowiadała wartości przedsiębiorstwa (a zatem cała wartość aportu zostanie odniesiona na kapitał zakładowy Sp. z o.o.). Wartość początkowa Składników Majątkowych w Sp. z o.o. zostanie ustalona zgodnie z art. 16g ust. 10a w zw. z ust. 9 ustawy o CIT, tj. w wysokości odpowiadającej wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki wnoszącej wkład w postaci przedsiębiorstwa z uwzględnieniem wysokości odpisów amortyzacyjnych już dokonanych przed aportem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy po przekształceniu Sp. z o.o. w Spółkę Osobową, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznawania jako swoich kosztów uzyskania przychodów, części odpisów amortyzacyjnych od Składników Majątkowych przypadających na udział Spółki Komandytowej w zyskach Spółki Osobowej, proporcjonalnie do udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki Komandytowej, przy czym odpisy te winny być dokonywane:

*   od wartości początkowej Składników Majątkowych ustalonej w oparciu o wartość początkową określoną w ewidencji Sp. z o.o., oraz
*   przy uwzględnieniu dotychczasowej wysokości odpisów dokonanych przez Sp. z o.o., oraz
*   z zachowaniem stosowanej przez Sp. z o.o. dotychczasowej metody amortyzacji.

Zdaniem Wnioskodawcy, po przekształceniu Sp. z o.o. w Spółkę Osobową, będzie on uprawniony do rozpoznawania, jako swoich kosztów uzyskania przychodów, części odpisów amortyzacyjnych od Składników Majątkowych przypadających na udział Spółki Komandytowej w zyskach Spółki Osobowej, proporcjonalnie do udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki Komandytowej, przy czym odpisy te winny być dokonywane:

*   od wartości początkowej Składników Majątkowych ustalonej w oparciu o wartość początkową określoną w ewidencji Sp. z o.o., oraz
*   przy uwzględnieniu dotychczasowej wysokości odpisów dokonanych przez Sp. z o.o., oraz
*   z zachowaniem stosowanej przez Sp. z o.o. dotychczasowej metody amortyzacji.

Spółka komandytowa, będąc spółką osobową, nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Przychody i koszty osiągane przez taką spółkę są rozliczane dla celów podatkowych na poziomie jej wspólników. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (…) u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz (\`(...)\`) łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali (\`(...)\`).

W efekcie powyższego, część odpisów amortyzacyjnych od Składników Majątkowych dokonywanych przez Spółkę Osobową, przypadających na udział Spółki Komandytowej w zyskach Spółki Osobowej, proporcjonalnie do udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki Komandytowej będzie stanowić dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka Osobowa ustalając wysokość odpisów amortyzacyjnych powinna opierać się na wartości początkowej Składników Majątkowych ustalonej w ewidencji Sp. z o.o., a to ze względu na regulacje art. 22g ust. 12 ustawy o PIT, zgodnie z którą w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.

Analogicznie, przy dokonywaniu odpisów, Spółka Osobowa powinna uwzględnić wysokość odpisów już dokonanych w Sp. z o.o. a także kontynuować stosowaną przez Sp. z o.o. metodę amortyzacji. Powyższy obowiązek wynika z art. 22h ust. 3 ustawy o PIT, zgodnie z którym podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22 ust. 12 lub 13 (ustawy o PIT), dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7 (ustawy o PIT).

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka Osobowa powinna dokonywać odpisów amortyzacyjnych od Składników Majątkowych:

*   w oparciu o wartość początkową określoną w ewidencji Sp. z o.o., oraz
*   przy uwzględnieniu dotychczasowej wysokości odpisów dokonanej przez Sp. z o.o., oraz
*   z zachowaniem stosowanej przez Sp. z o.o. dotychczasowej metody amortyzacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.