Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.389.2021.2.EZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-09
Teza: WIS-W usługa – najem apartamentu na rzecz Operatora, który będzie podnajmował apartament osobom prywatnym (turystom) w celu pobytu krótkoterminowego
Słowa kluczowe: najem-najem mieszkań; stawka; usługi; wynajem
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…), z dnia 16 listopada 2021 r. (data wpływu 23 listopada 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 18 stycznia 2022 r. (data wpływu 21 stycznia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – najem apartamentu na rzecz Operatora, który będzie podnajmował apartament osobom prywatnym (turystom) w celu pobytu krótkoterminowego

**Opis usługi**:

Wnioskodawca zamierza nabyć apartament, który będzie wynajmował na rzecz podmiotu gospodarczego, który w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zajmuje się wynajmem apartamentów turystom i na mocy umowy zawartej z Wnioskodawcą będzie przekazywał apartament należący do Wnioskodawcy w podnajem.

Zgodnie z umową, która zostanie zawarta pomiędzy Wnioskodawcą i Operatorem najmu, Wnioskodawca będzie uzyskiwał od Operatora najmu w określonych okresach rozliczeniowych czynsz najmu, którego wysokość będzie stanowiła określony procent wynagrodzenia netto, które Operator najmu uzyska z tytułu podnajmu apartamentu turystom lub innym osobom fizycznym.

Na mocy umowy pomiędzy Wnioskodawcą i Operatorem najmu, Operator najmu nie będzie mógł wykorzystywać apartamentu wynajętego od Wnioskodawcy do innych celów niż dalszy wynajem turystom lub innym osobom fizycznym. Umowa najmu z podmiotem gospodarczym, który dalej będzie udostępniał apartament turystom lub innym osobom fizycznym zostanie zawarta na czas określony nie krótszy niż 10 lat. Szczegóły umowy dotyczące okresu wypowiedzenia umowy z Operatorem nie zostały jeszcze ustalone, niemniej jednak zamiarem Wnioskodawcy będzie ustalenie okresu wypowiedzenia na co najmniej rok. Wydanie i odbiór lokalu Operatorowi nastąpi po podpisaniu umowy najmu. Operator otrzyma klucze do lokalu i będzie mógł realizować umowę. Wynajmowany lokal będzie w pełni umeblowany. Celem wynajmu lokalu na rzecz Operatora będzie dalszy wynajem przez Operatora wynajętego lokalu turystom i innym osobom fizycznym. Operator będzie wynajmował lokal osobom fizycznym, które nie będą realizowały w lokalu będącym przedmiotem najmu swoich stałych potrzeb mieszkaniowych, a jedynie będą korzystały z lokalu w czasie wypoczynku, w celach związanych z turystyką. Wnioskodawca nie przewiduje możliwości zameldowania w lokalu będącym przedmiotem najmu nikogo na pobyt stały.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 23 listopada 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 21 stycznia 2022 r. o doprecyzowanie opisu usługi i przesłanie opisu wyposażenia i umeblowania apartamentu.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą stałe miejsce zamieszkania na terytorium (…) i będącą (…) rezydentem podatkowym w zakresie podatków dochodowych.

Wnioskodawca zamierza nabyć apartament w Polsce, który będzie wynajmował na rzecz podmiotu gospodarczego (dalej: „Operator najmu”) będącego polskim podatnikiem podatku od towarów i usług, który w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zajmuje się wynajmem apartamentów turystom i na mocy umowy zawartej z Wnioskodawcą będzie przekazywał apartament należący do Wnioskodawcy w podnajem.

Zgodnie z umową, która zostanie zawarta pomiędzy Wnioskodawcą i Operatorem najmu, Wnioskodawca będzie uzyskiwał od Operatora najmu w określonych okresach rozliczeniowych czynsz najmu, którego wysokość będzie stanowiła określony procent wynagrodzenia netto, które Operator najmu uzyska z tytułu podnajmu apartamentu turystom lub innym osobom fizycznym.

Na mocy umowy pomiędzy Wnioskodawcą i Operatorem najmu, Operator najmu nie będzie mógł wykorzystywać apartamentu wynajętego od Wnioskodawcy do innych celów niż dalszy wynajem turystom lub innym osobom fizycznym.

W dniu 21 stycznia 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

1\. Umowa najmu z podmiotem gospodarczym, który dalej będzie udostępniał apartament turystom lub innym osobom fizycznym (dalej: „Operator") zostanie zawarta na czas określony nie krótszy niż 10 lat.

2\. Szczegóły umowy dotyczące okresu wypowiedzenia umowy z Operatorem nie zostały jeszcze ustalone, niemniej jednak zamiarem Wnioskodawcy będzie ustalenie okresu wypowiedzenia na co najmniej rok.

3\. Wydanie i odbiór lokalu Operatorowi nastąpi po podpisaniu umowy najmu. Operator otrzyma klucze do lokalu i będzie mógł realizować umowę.

4\. Operator nie będzie zobowiązany do uiszczenia na rzecz Wnioskodawcy kaucji w związku z zawarciem umowy najmu, Wnioskodawca nie ma wiedzy o tym, czy Operator będzie wymagał kaucji od osób, którym w dalszej kolejności wynajmie lokal, niemniej jednak w razie zastosowania takiej kaucji powinna ona być stosowana w porozumieniu z Wnioskodawcą.

5\. W budynku będzie znajdowała się recepcja z której będą mogły korzystać osoby wynajmujące apartament od Operatora.

6\. Wynajmowany lokal będzie w pełni umeblowany. W zakresie umeblowania i wyposażenia apartamentów deweloper oferuje różne pakiety wyposażenia. Wnioskodawca zdecydował się na zakup pakietu (…), którego opis znajduje się w załączniku do niniejszego pisma.

7\. Celem wynajmu lokalu na rzecz Operatora będzie dalszy wynajem przez Operatora wynajętego lokalu turystom i innym osobom fizycznym. Operator będzie wynajmował lokal osobom fizycznym, które nie będą realizowały w lokalu będącym przedmiotem najmu swoich stałych potrzeb mieszkaniowych, a jedynie będą korzystały z lokalu w czasie wypoczynku, w celach związanych z turystyką.

8\. Wnioskodawca nie przewiduje możliwości zameldowania w lokalu będącym przedmiotem najmu nikogo na pobyt stały.

9\. Wnioskodawca nie posiada jeszcze żadnego projektu umowy najmu z Operatorem, regulaminu, projektu regulaminu, ani innego dokumentu (np. faktury, zamówienia) dotyczącego realizacji usługi będącej przedmiotem wniosku. Wnioskodawca nie otrzymał też opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku.

10\. Wnioskodawca nie zawarł, ani nie będzie zawierał z Operatorem żadnych ustnych ustaleń na okoliczność wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku. Wszystkie istotne okoliczności wykonania tej usługi zostaną zawarte w pisemnej umowie najmu.

(…).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

\- usługi agencji nieruchomości,

\- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

Dział ten nie obejmuje:

\- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych w 42.99.29.0,

\- usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55.

Należy zauważyć, że dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Uwaga: niniejszy dział obejmuje zapewnienie wyłącznie zakwaterowania i/lub zakwaterowania z wyżywieniem i/lub możliwością korzystania z obiektów rekreacyjnych.

W tym miejscu tutejszy organ wyjaśnia, że – jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego – Wnioskodawca zawrze z Operatorem umowę najmu, w ramach której Operator będzie przekazywał apartament należący do Wnioskodawcy w podnajem. Wnioskodawca będzie uzyskiwał od Operatora najmu w określonych okresach rozliczeniowych czynsz najmu, którego wysokość będzie stanowiła określony procent wynagrodzenia netto, które Operator najmu uzyska z tytułu podnajmu apartamentu turystom lub innym osobom fizycznym. Umowa najmu z podmiotem gospodarczym, który dalej będzie udostępniał apartament turystom lub innym osobom fizycznym zostanie zawarta na czas określony nie krótszy niż 10 lat. Zamiarem Wnioskodawcy będzie ustalenie okresu wypowiedzenia na co najmniej rok. Wydanie i odbiór lokalu Operatorowi nastąpi po podpisaniu umowy najmu. Wynajmowany lokal będzie w pełni umeblowany. Celem wynajmu lokalu na rzecz Operatora będzie dalszy wynajem przez Operatora wynajętego lokalu turystom i innym osobom fizycznym.

W związku z tym, Wnioskodawca nie będzie brał udziału w świadczeniu usług krótkotrwałego zakwaterowania, a więc nie będzie podmiotem świadczącym usługi krótkotrwałego zakwaterowania. Jak wskazuje opis sprawy, to Operator zajmie się zakwaterowaniem podmiotów trzecich, natomiast Wnioskodawca będzie świadczyć usługę wynajmu Apartamentu na rzecz Operatora.

Mając na uwadze wskazane wyżej okoliczności świadczenia opisanej usługi należy stwierdzić, że usługa, która będzie świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki nie będzie stanowić usługi sklasyfikowanej w dziale PKWiU 55 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym – w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Świadczona przez Wnioskodawcę, na warunkach opisanych we wniosku, usługa najmu apartamentu na rzecz Operatora, który będzie udostępniał apartament osobom prywatnym (turystom) w celu pobytu krótkoterminowego, mieści się w dziale 68 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe.**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).