Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.311.2021.3.IS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-26
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną 5% stawką podatkową.
Słowa kluczowe: IP Box; komputery-program komputerowy; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2021 r. (data wpływu 19 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem złożonym w dniu 7 października 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną 5% stawką podatkową – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 19 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek uzupełniony pismem złożonym w dniu 7 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:**

Od 24 maja 2017 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Siedziba prowadzonej przez Wnioskodawcę firmy znajduje się:….. Prowadzona przez Niego działalność gospodarcza sklasyfikowana jest kodami PKD:…., ….,…, …, …, ….

W ramach swej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi Podatkową Księgę Przychodów i Rozchodów a podatek rozlicza stawką liniową 19%. Posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działalność, którą wykonuje Wnioskodawca prowadzona jest na terytorium Polski.

Zakres wykonywanej działalności gospodarczej.

Działalność, którą prowadzi Wnioskodawca polega na tworzeniu dokumentacji projektowej systemów informatycznych oraz przygotowywaniu architektury oprogramowania, mającej na celu rozwijanie i ulepszanie bankowego oprogramowania komputerowego. Zgodnie z art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. 2018 r. poz. 1191) efektem prac, które wykonuje Wnioskodawca jest utwór w rozumieniu cytowanego powyżej przepisu. Prace jakie wykonuje w ramach działalności szczegółowo zostały określone w umowach, które posiada z odbiorcą Jego usług. Usługi te stanowią szeroko rozumiane prace o charakterze projektowania oprogramowania, a następnie szczegółowego nadzorcy nad programowaniem zgodnie z opracowanymi przez Wnioskodawcę schematami stanowiącymi ściśle określoną specyfikację oprogramowania.

Prace te realizuje wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prace wykonuje na zasadzie projektów, w których ma określony termin realizacji. Zleceniodawca nie ingeruje w czas Jego pracy. Praca nie jest też prowadzona pod kierownictwem zleceniodawcy czy też w miejscu i czasie przez niego wyznaczonym. To Wnioskodawca, jako wykonawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług jak i niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu.

Prace jakie wykonuje Wnioskodawca w ramach Jego działalności gospodarczej, stanowią projektowanie i tworzenie architektury deweloperskiej w zakresie IT oraz nadzór nad poprawnością wdrażania systemów. Usługi, które świadczy mają charakter kompleksowy i realizowane są etapami, które tylko w całości prowadzą do realizacji całego zadania. Realizowane projekty rozpoczynają się zdefiniowaniem potrzeby odbiorcy usług, przygotowaniem dokumentacji technicznej, stworzeniem architektury oprogramowania i wdrożeniem wizji projektowej wraz z jej nadzorem w okresie realizacji i wdrażania. Prace jakie wykonuje realizowane są na rzecz banku i stanowią rozwój sfery dostępu cyfrowego do banku dla klientów indywidualnych i biznesowych. Należy zatem wskazać, iż prace, którymi zajmuje się Wnioskodawca to działalność niestanowiąca bezpośrednio programowania komputerowego jest to natomiast opracowanie całego systemu rozwiązań w dziedzinie IT dla klientów banku oraz nadzór nad prawidłowością programowania, zaprojektowanych przez Wnioskodawcę rozwiązań oraz nadzór nad właściwym wdrożeniem tych rozwiązań.

Działalność Wnioskodawcy można podzielić na kilka faz, realizowanych według kolejności:

*   inicjacja projektu; to gromadzenie i analiza wymagań biznesowych. Etap ten skupia się na zdefiniowaniu potrzeb klienta zarówno banku jako klienta jak i klienta jako bezpośredniego użytkownika systemów bankowych. Tutaj główną rolę odgrywają, wiedza Wnioskodawcy w zakresie możliwość programistycznych, pomysłowość oraz innowacyjne myślenie w powiązaniu z wiedzą w sfery IT, funkcjonującej w bankowości. Aby powstał zamierzony rezultat czyli zaprojektowanie innowacyjnego rozwiązania, wszystkie te elementy muszą wzajemnie współgrać. W praktyce działanie Wnioskodawcy na tym etapie bazuje na posiadanym dostępie do istniejących rozwiązań stosowanych aktualnie w banku, co ma zapewnić, iż projektowane przez Wnioskodawcę rozwiązania stanowić będą nowe rozwiązania, nie będą zaś powielaniem istniejących. Dodatkowo na tym etapie Wnioskodawca zajmuje się wsparciem prac analitycznych realizowanych przez innych wykonawców działających na rzecz banku oraz współprace z nimi w realizacji wspólnego celu jakim jest zaprojektowanie nowych rozwiązań.
*   opracowywanie projektów rozwiązań oraz specyfikacji wymagań funkcjonalnych. Efektem tej pracy jest powstanie szerokiej specyfikacji funkcjonalnych elementów, projektów technicznych, systemów, oraz szczegółowa parametryzacja nowych produktów i usług bankowych. Na tym etapie tworzona jest dokumentacja techniczna, która stanowi szczegółowy opis, na podstawie czego powstał pomysł, czyli co jest jego genezą, jakie zostały zastosowane przez Wnioskodawcę metody oceny użyteczności rozwiązań, na podstawie czego i na podstawie jakich danych dowodzi, że rozwiązanie to jest dobrym i innowacyjnym rozwiązaniem dla banku oraz jego klientów. Dokumentacja zawiera także wnioski potwierdzone analizami i porównaniami z konkurencją, które potwierdza innowacyjność danego rozwiązania. Zasadniczym jednak rezultatem Jego prac, bazując na wszystkich opisanych dotychczas działaniach jest stworzona przez Niego dokumentacja techniczna stanowiąca architekturę tworzonego oprogramowania…\`(...)\` Dokumentacja ta stanowi szczegółowy schemat programowania, stanowi bowiem szczegółowe wytyczne dla programistów. W swej istocie określa bardzo dokładanie język programowania, stanowi szczegółowy opis, zbiór kodów, schematów i wszystkich koniecznych elementów programistycznych, szczegółowo opracowanych, zaprojektowanych i opisanych przez Wnioskodawcę. Zaprojektowane przez Niego dokumentacje programistyczne pozwalają programistom dokonać wyłącznie technicznej czynności zaprogramowania według stworzonych i wskazanych w dokumentacji wytycznych. Programista ma zatem zastosować ściśle określony schemat programowania.
*   zaprojektowanie scenariuszy testowych oraz ich weryfikacja. Realizacja testów funkcjonalnych rozwiązań informatycznych przed przekazaniem ich do testów jednostek biznesowych, wsparcie testów akceptacyjnych prowadzonych przez jednostki biznesowe, wsparcie testów wydajnościowych oraz bezpieczeństwa zaprojektowanych systemów, przygotowanie założeń do wdrożonej parametryzacji systemów oraz bieżące wsparcie eksperckie dla jednostek zamawiającego w zakresie działania i parametryzacji systemów obszaru …oraz pętli ….
*   wsparcie prac analitycznych implementacyjnych, testowych oraz wdrożeniowych w zakresie narzędzi migracyjnych (ekstrakcja, transformacja, ładowanie, rekoncylizacja) w obszarze wskazanej domeny.

Zakres dotychczas opracowanych rozwiązań IT:

1) Projekt migracji … wraz ze zmianą technologii dla baz relacyjnych w zakresie projektu dokonywanych prac:

\- Przygotowanie oraz implementacja wymagań biznesowych i architektonicznych pod development silnika migracyjnego na potrzeby migracji ….

\- Stworzenie sinika migracyjnego wraz z developerami – technologia….

\- Zmiany w silniku na potrzeby adaptacji nowych wymagań technicznych oraz biznesowych.

\- Analiza i poprawa błędów w silniku migracyjnym na podstawie otrzymanych prób migracyjnych.

\- Skalowanie i dopasowanie wymagań infrastrukturalnych pod migracje.

2) Projekt stworzenia rozwiązania opartego o onboarding klienta w punkcie POS wraz ze stworzeniem wirtualnego … karty:

\- Przygotowanie oraz implementacja wymagań biznesowych i architektonicznych pod development rozwiązania w oparciu o prace wykonane przez zespół … jak i zespoły zewnętrzne.

3) Projekt rozwiązania opartego o stworzenie i wprowadzanie zmian w centrum notyfikacyjnym umożliwiającym targetowanie klienta ….:

\- Przygotowanie oraz implementacja wymagań biznesowych i architektonicznych pod development rozwiązania w oparciu o prace wykonane przez zespół … jak i zespoły zewnętrzne.

\- Analiza i poprawa błędów w rozwiązaniu na potrzeby zmieniających się wymagań biznesowych.

\- Tworzenie kontraktów usług synchronicznych … pod implementacje dla kanałów dostępowych.

4) Projekt rozwiązania opartego o stworzenie i wprowadzanie zmian w mobilnej technologii …:

\- Przygotowanie oraz implementacja wymagań biznesowych i architektonicznych pod development rozwiązana w oparciu o prace wykonane przez zespół … jak i zespoły zewnętrzne.

\- Analiza i poprawa błędów w rozwiązaniu na potrzeby zmieniających się wymagań biznesowych.

\- Tworzenie kontraktów usług synchronicznych … pod implementacje dla kanałów dostępowych dla kanałów płatniczych oraz mobilnych.

5) Projekt rozwiązania opartego o stworzenie i wprowadzanie zmian w aplikacji mobilnej umożliwiające sprzedaż …. za pomocą … kanałów sprzedaży:

\- Przygotowanie oraz implementacja wymagań biznesowych i architektonicznych pod development rozwiązania w oparciu o prace wykonane przez zespół bankowy jak i zespoły zewnętrzne.

\- Analiza i poprawa błędów w rozwiązaniu na potrzeby zmieniających się wymagań biznesowych.

\- Tworzenie kontraktów usług synchronicznych … pod implementacje dla kanałów dostępowych dla kanałów płatniczych oraz mobilnych.

\- Przygotowanie zmian oraz projekt asynchronicznych kontraktów pod nowe usługi na potrzeby procesu.

6) Projekt rozwiązania opartego o stworzenie i wprowadzanie zmian w mobilnej technologii….:

\- Przygotowanie oraz implementacja wymagań biznesowych i architektonicznych pod development, rozwiązane w oparciu o prace wykonane przez zespół … jak i zespoły zewnętrzne.

\- Analiza i poprawa błędów w rozwiązaniu na potrzeby zmieniających się wymagań biznesowych.

\- Tworzenie kontraktów usług synchronicznych … pod implementacje dla kanałów dostępowych dla kanałów … oraz mobilnych.

\- Tworzenie i dobór krzywych eliptycznych oraz algorytmów szyfrujących na potrzebę zawarcia kontraktu.

7) Projekt rozwiązania opartego o stworzenie i wprowadzanie aplikacji umożliwiającej … przeliczanie …. klienta w formę … (projekt od stycznia 2019 do grudnia 2019):

\- Przygotowanie oraz implementacja wymagań biznesowych i architektonicznych pod development rozwiązania w oparciu o prace wykonane przez zespół … jak i zespoły zewnętrzne.

\- Analiza i poprawa błędów w rozwiązaniu na potrzeby zmieniających się wymagań biznesowych.

\- Tworzenie kontraktów usług synchronicznych … pod implementacje dla kanałów dostępowych dla kanałów płatniczych oraz mobilnych.

8) Projekt rozwiązania opartego o stworzenie i wprowadzanie zmian w mobilnym …:

\- Przygotowanie oraz implementacja wymagań biznesowych i architektonicznych pod development rozwiązania w oparciu o prace wykonane przez zespół … jak i zespoły zewnętrzne,

\- Analiza i poprawa błędów w rozwiązaniu na potrzeby zmieniających się wymagań biznesowych.

9) Projekt rozwiązania opartego o stworzenie i wprowadzanie zmian warstw … w kontekście przejścia na architekturę mikroserwisową:

\- Przygotowanie oraz implementacja wymagań biznesowych i architektonicznych pod development rozwiązana w oparciu o prace wykonane przez zespół …. jak i zespoły zewnętrzne,

\- Analiza i poprawa błędów w rozwiązaniu na potrzeby zmieniających się wymagań biznesowych,

\- Tworzenie kontraktów usług synchronicznych …. pod implementacje dla kanałów dostępowych dla kanałów ….

10) Projekt rozwiązania opartego o stworzenie i wprowadzane zmian do ….klienta … za pomocą kanałów …:

\- Przygotowanie oraz implementacja wymagań biznesowych i architektonicznych pod development rozwiązania w oparciu o prace wykonane przez zespół … jak i zespoły zewnętrzne,

\- Analiza i poprawa błędów w rozwiązaniu na potrzeby zmieniających się wymagań biznesowych,

\- Tworzenie kontraktów usług synchronicznych … pod implementacje dla kanałów dostępowych dla kanałów ….

11) Projekt rozwiązania opartego o stworzenie i wprowadzanie zmian do procesu …:

\- Przygotowanie oraz implementacja wymagań biznesowych i architektonicznych pod development rozwiązania w oparciu o prace wykonane przez zespół … jak i zespoły zewnętrzne,

\- Analiza i poprawa błędów w rozwiązaniu na potrzeby zmieniających się wymagań biznesowych,

\- Tworzenie kontraktów usług synchronicznych … pod implementacje dla kanałów dostępowych dla systemów ….

12) Projekt rozwiązania opartego o stworzenie systemu do zarządzania rezerwacjami dla instytutu … dla klienta zagranicznego:

\- Przygotowanie oraz implementacja wymagań biznesowych i architektonicznych pod development rozwiązania w oparciu o prace wykonane przez zespół … jak i zespoły zewnętrzne,

\- Analiza i poprawa błędów w rozwiązaniu na potrzeby zmieniających się wymagań biznesowych,

\- Tworzenie kontraktów usług synchronicznych … pod implementacje dla kanałów dostępowych dla systemów …,

\- Projekt implementacji usługi …z zagranicznym ….

13) Projekt autorskiego silnika migracji dla klientów sektora …użytego do wykonania migracji baz relacyjnych dla klienta zagranicznego (projekt od sierpnia 2020 r.):

\- Przygotowanie oraz implementacja wymagań biznesowych i architektonicznych pod development silnika migracyjnego na potrzeby migracji …,

\- Stworzenie silnika migracyjnymi wraz z developerami – technologia …,

\- Zmiany w silniku na potrzeby adaptacji nowych wymagań technicznych oraz biznesowych,

\- Analiza i poprawa błędów w silniku migracyjnym na podstawie otrzymanych prób migracyjnych,

\- Skalowanie i dopasowanie wymagań infrastrukturalnych pod migracje.

W swojej pracy Wnioskodawca przygotowuje rozwiązania programistyczne wykorzystujące zaawansowane języki programistyczne, jest to działalność o charakterze twórczym obejmująca prace rozwojowe prowadzone w sposób systematyczny, a jej celem jest zwiększenie funkcjonalności oprogramowania komputerowego do obsługi klientów….

Projektowane przez Wnioskodawcę systematycznie i w sposób uporządkowany oprogramowania bazują na Jego wiedzy a także na Jego własnych pomysłach. Zajmuje się On zatem m.in. zaprojektowaniem działania systemu, zaprojektowaniem ulepszeń stworzonych rozwiązań dostosowując je do nowych systemów funkcjonujących w sieci.

Przychody oraz koszty związane z tworzeniem architektury oprogramowania komputerowego.

W 2019 r. w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi związane z architekturą oprogramowania na rzecz …W 2020 r. w ramach działalność gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi związane z architekturą oprogramowania na rzecz firmy ….

Dodatkowo Wnioskodawca prowadzi działania marketingowe mające na celu promowanie Jego usług oraz rozwiązań w dziedzinie IT, aby móc dotrzeć do szerszej bazy klientów. Działalność prowadzi na terytorium Polski a z racji charakteru świadczonych usług IT, ofertę kieruje do klientów z całego świata. Z klientami komunikuje się odbywając spotkania w siedzibie swojej firmy lub coraz częściej przy użyciu komunikatorów sieciowych. W chwili obecnej otrzymuje comiesięcznie ustalane wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do Oprogramowania lub jego wykonanej części w oparciu o ilość zrealizowanego projektu. Umowa, którą ma podpisaną z kontrahentem określa, iż wraz z wykonywaną pracą przekazywane są wszelkie prawa autorskie do projektowanego przeze Niego oprogramowania i stanowi to dla Niego źródło przychodu.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 Ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Ta ogólna definicja kosztu uzyskania przychodu pozwala na określenie następujących wydatków, które spełniają wymagania ustawy o PIT, a jednocześnie stanowią koszty kwalifikowane i poniesione w zakresie Jego prac związanych z pracami polegającymi na projektowaniu oprogramowania komputerowego. Do kategorii kosztów, które Wnioskodawca zamierza uznać za koszty uzyskania przychodu związanego z projektowanym oprogramowaniem zalicza:

*   Wydatki z kategorii sprzętu informatycznego: zakup komputerów, laptopów oraz innych akcesoriów komputerowych, oprogramowanie komputerowe zakup telefonu wraz z kosztami miesięcznymi użytkowania. Wszystkie wskazane wydatki mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością w zakresie projektowania oprogramowana czyli Jego podstawowej działalności, bez odpowiedniego sprzętu komputerowego nie ma możliwości projektowania rozwiązań informatycznych, bez telefonu nie ma możliwość kontaktu z klientami. Wydatki na sprzęt komputerowy musi na co dzień ponosić, szczególnie biorąc pod uwagę coraz to nowe wymagania sprzętowe oprogramowania, z których korzysta. Oprogramowanie zewnętrzne, to oprogramowanie, którego użycie jest konieczne do rozwoju własnych autorskich systemów.
*   Wydatki z kategorii wyposażenie stanowiska pracy: Wnioskodawca zalicza tutaj drobne wydatki na meble biurowe i drobne wyposażenie stanowiska pracy takie jak stolik, szafka, biurko itp. Wydatki te, również muszą być poniesione aby Wnioskodawca mógł realizować czynności w zakresie projektowania oprogramowania. Kosztem kwalifikowanym jest także czynsz za wynajem lokalu, w którym prowadzone są prace i odbywane spotkana z klientami. Do tej kategorii kosztów niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie projektowania oprogramowania Wnioskodawca zalicza także koszty zakupu kawy, wody oraz herbaty, które służą jako poczęstunek dla klientów. Wydatki te są wymagane gdyż propozycja kawy czy herbaty dla klienta podczas spotkania stanowi standardową praktykę w dzisiejszych czasach.Wydatki z kategorii podróże służbowe takie jak usługi hotelowe bilety lotnicze, bilety kolejowe opłaty za używanie taksówek oraz komunikacji miejskiej w czasie podróży oraz koszty diet w delegacji służbowej również stanowią wydatki niezbędne i związane z projektowaniem oprogramowania. Wizyta u kontrahenta, pozwała na prezentację stworzonych projektów a przez to i możliwość dalszego rozwoju tworzonego oprogramowania. Wizyta u klienta jest w dzisiejszych czasach często niezbędna i bez niej nie ma możliwości budowana relacji z klientem.
*   Wydatki z kategorii kosztów eksploatacji samochodu, Wnioskodawca zalicza tutaj raty leasingowe, paliwo, polisę ubezpieczeniową czy też koszty napraw przeglądów okresowych, koszty opłat za autostradę oraz parking. Nie ma możliwości prowadzenia w dzisiejszych czasach działalności gospodarczej nie spotykając się z klientem dlatego samochód w firmie także w firmie, prowadzącej działalność w zakresie projektowania rozwiązań informatycznych jest niezbędnym kosztem, bez którego rezultat działalności i możliwości były by znacznie ograniczone.

Wnioski końcowe

Wobec przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca zamierza zastosować stawkę podatku wynoszącej 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w okresie od 1 stycznia 2019 r. do momentu wygaśnięcia IP BOX lub zaprzestania pracy, o których mowa w tym wniosku.

Wnioskodawca jednocześnie informuje, że prowadzona jest na bieżąco odrębna ewidencja, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (poza podatkową księgą przychodów i rozchodów) w sposób umożliwiający wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W odpowiedzi na wezwanie Organu, pismem z 7 października 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego poprzez udzielenie odpowiedzi na pytania:

*   Zauważyć należy, że w przedmiotowym wniosku wskazał Pan– 1zdarzenie przyszłe. Natomiast ze wstępnej analizy wniosku cyt.: „Wobec przedstawionego stanu faktycznego zamierzam zastosować stawkę podatku wynoszącej 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanego prawo własność intelektualnej w okresie od 01 01 2019 roku do momentu wygaśnięcia IP BOX lub zaprzestania pracy, o których mowa w tym wniosku_”_ wynika, że oczekuje Pan odpowiedzi również w odniesieniu do stanu faktycznego. Zatem uzupełniając wniosek należy jednoznacznie wskazać przedmiot wniosku.

Stosownie do przedstawionego stanu faktycznego i zawartego w nim stwierdzenia, Wnioskodawca zamierza zastosować stawkę podatku 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w okresie od 1 stycznia 2019 r. do momentu wygaśnięcia IP BOX lub zaprzestania prac, o których mowa w tym wniosku. W związku z tym opisany i przestawiony stan faktyczny stanowiący opis czynności, które Wnioskodawca wykonywał dotyczy okresu od 1 stycznia 2019 r. do chwili obecnej. Prace opisane we wniosku zamierza realizować w kolejnych latach. W związku z tym, jak Wnioskodawca wskazał we wniosku, zamierza korzystać z preferencyjnego opodatkowania do momentu kiedy będzie świadczył usługi opisane we wniosku.

*   Za który rok podatkowy oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej w zakresie stanu faktycznego? Ze złożonego wniosku nie wynika jednoznacznie jakiego okresu on dotyczy.

Na podstawie złożonego wniosku, Wnioskodawca oczekuje uzyskania interpretacji co do zdarzeń/prac, które wykonał w latach 2019, 2020, 2021 a także prac/czynności, które wykona w kolejnych latach o analogicznym charakterze opisanym we wniosku. Zatem, czynności przedstawione we wniosku ściśle prezentują prace dotychczas wykonane, realizowane w chwili obecnej oraz czynności, które będą realizowane w kolejnych okresach Jego działalności.

*   Wskazanie konkretnych przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) z uwzględnieniem artykułów, ustępów, punktów będących przedmiotem interpretacji indywidualnej, bez przytaczania treści przepisów (część E., poz. 56 wniosku ORD-IN). Wskazać należy, że w części E., poz. 56 wniosku ORD-IN powołał Pan art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, natomiast wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (część A.1, poz. 4 kwadrat 2 wniosku ORD-IN).

Wniosek o interpretację dotyczy stosowania przepisu art. 30ca Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

*   Czy przedmiotem wniosku jest kwestia możliwości zastosowania przez Pana 5% stawki od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania komputerowego lub jego części przez Pana wytwarzanego czy wytwarzanego, rozwijanego i ulepszanego?

Wniosek o interpretację dotyczy zastosowania 5% stawki podatku od dochodów uzyskiwanych zarówno z tytułu przenoszenia autorskich prawa majątkowych do programu komputerowego, czyli tworzenia opracowań technicznych, stanowiących ścisłą instrukcję programistyczną, która stanowi utwór w rozumieniu prawa autorskiego i praw pokrewnych. Wniosek dotyczy także prac polegających na rozwijaniu/ulepszaniu istniejącego oprogramowania. Ulepszanie czy też rozwój stanowią działania Wnioskodawcy zmierzające do wymyślenia całkowicie nowych funkcji oprogramowania. Funkcje te, są nowymi funkcjami, czyli nowymi rozwiązaniami, które do tej chwili nie były stosowane w danej aplikacji, w danym systemie. Samo ulepszenie i rozwój nie polega na rozwoju zaprojektowanego przez Wnioskodawcę oprogramowania. Polega natomiast na analizie istniejących rozwiązań i zaprojektowaniu nowych, lepszych, doskonalszych rozwiązań a także opisanie ich metod funkcjonowania oraz technicznej sfery programistycznej a także nadzór nad ich wykonaniem i wdrożeniem.

*   Czy wszystkie efekty Pana prac, w związku z którymi uzyskuje Pan dochody, których dotyczy wniosek zostaną przez Pana wytworzone/ulepszone/rozwinięte w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności obejmującej prace rozwojowe?

Organ Krajowej Administracji Skarbowej przepisem art. 14b § 1 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, zobowiązany jest do wydania interpretacji w przedmiotowej sprawie. Wnioskodawca wskazał, że w złożonym wniosku a także w jego uzupełnieniu, w wyraźny sposób wskazał czym zajmuje się w ramach prowadzonej działalności, jakie są efekty końcowe prac, które wykonuje. Szczegółowo opisał systemy, które tworzy, ich dokładne funkcjonowanie. Opis, który przedstawił był bardzo szczegółowy i wyczerpywał całkowicie temat prac, które On wykonuje. W zajętym przez siebie stanowisku Wnioskodawca wskazał, że wyraźnie przedstawione zostały przepisy prawa, które regulują stosowanie preferencyjną stawkę podatku dochodowego i ulgę IP BOX i w bezpośredni sposób odniósł ten stan rzeczy do prac, które wykonuje. Dla przypomnienia funkcja Krajowej Informacji Skarbowej została opisana w przytoczonym już wcześniej art. 14b § 1 Ustawy ordynacja podatkowa: „Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną)”. Otóż definicja badań naukowych oraz prac rozwojowych zawarta jest w ustawie o Podatku dochodowym od osób fizycznych odpowiednio w art. 5a pkt 38 oraz 39. Zatem, traktując literalnie cytowany powyżej przepis organ jest zobowiązany do interpretacji tych przepisów gdyż stanowią fragment przepisów prawa podatkowego. Samo odniesienie do innych ustaw i nie kopiowaniu bezpośrednio treści innych Ustaw do Ustawy o Podatku dochodowym od osób fizycznych ma za zadanie wyłącznie niepowielanie treści aktów prawnych. Organ otrzymał zatem pełne i kompletne informacje, które Wnioskodawca posiada i które powinien wykorzystać do wydania interpretacji w przedmiotowej sprawie, biorąc pod uwagę obowiązki jakie ciążą na Krajowej Administracji Skarbowej.

*   Czy wszystkie wymienione we wniosku – w ramach zleceń programistycznych realizowanych przez Pana na rzecz Kontrahenta – efekty prac stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062), czy tylko niektóre z nich (jakie)?

Tak, efektem wszystkich prac realizowanych przez Wnioskodawcę i wymienionych we wniosku jest powstawanie odrębnych programów komputerowych. Stosowanie zaś do art. 74 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wyraźnie stanowi, „Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej”.

*   Czy w wyniku rozwijania/ulepszenia oprogramowania lub jego części, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej? Czy z powyższego tytułu przysługują bezpośrednio Panu prawa autorskie podlegające ww. ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych na rzecz podmiotu (Kontrahenta) do rozwijanego/ulepszanego oprogramowania lub jego części?

Działalność, którą Wnioskodawca realizował dotychczas w okresie wskazanym we wniosku jak i działalność, którą zamierza realizować w przyszłości polega na projektowaniu całego nowego oprogramowania stanowiącego, odrębne aplikacje oraz tworzenie nowych elementów istniejącego oprogramowania lub istniejących aplikacji. Jego prace nadają oprogramowaniu całkowicie nowe funkcje, których dotychczas nie posiadał. Dodatkowe funkcje stanowią odrębne elementy tego oprogramowania, których dotychczas nie wymyślono i program ich nie posiadał. Nowe oprogramowanie jak i nowe jego elementy powstają na skutek pomysłowości i umiejętności Wnioskodawcy. Proces tworzenia zaczyna się od zdefiniowania potrzeb klienta a następnie opracowanie i zaprojektowanie innowacyjnych rozwiązań wraz z przygotowaniem szczegółowych wytycznych i schematów dla programistów deweloperów, aż po nadzór nad poprawnym programowaniem i wdrożeniem. Wszystko to stanowi jedną kompleksową usługę będącą działalnością tworzenia oprogramowania komputerowego, w rezultacie którego powstaje program komputerowy.

Art. 74. Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wyraźnie stanowi, iż programy komputerowe podlegają ochronie jako utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej (\`(...)\`).

W okresie realizacji projektów Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania lub jego wykonanej części w oparciu o ilość zrealizowanego projektu. Umowa, którą ma podpisaną z kontrahentem i którą stosuje w obrocie gospodarczym zakłada, iż wraz z wykonywaną pracą przekazywane są wszelkie prawa autorskie do projektowanego przez Wnioskodawcę oprogramowania co stanowi dla Niego źródło przychodu.

*   Czy rozwija/ulepsza (modyfikuje) Pan oprogramowanie komputerowe lub jego część, wytworzone przez siebie, czy też rozwija/ulepsza (modyfikuje) oprogramowanie lub jego część, którego Pan nie wytworzył?

Działalność, którą Wnioskodawca realizował dotychczas w okresie wskazanym we wniosku jak i zamierza realizować nadal to projektowanie całego nowego oprogramowania stanowiącego odrębne aplikacje oraz tworzenie nowych elementów istniejącego oprogramowania, którego nie jest właścicielem. Praca Wnioskodawcy, jak wskazał we wniosku, to analiza istniejących systemów i tworzenie do nich nowych rozwiązań, które dotychczas nie funkcjonowały w danym systemie.

*   Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan oprogramowanie komputerowe lub jego część, o którym mowa we wniosku, to czy jest właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego oprogramowania, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do programu komputerowego, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego oprogramowania?

Prace, które realizuje, polegające na projektowaniu nowego oprogramowana stanowiącego odrębne aplikacje oraz tworzenie nowych elementów istniejącego oprogramowania, którego nie jest właścicielem. W okresie realizacji projektów przenosi prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania lub jego wykonanej części w oparciu o ilość zrealizowanego projektu.

*   Czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu ww. oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Działalność, którą wykonuje Wnioskodawca a przez to projektowane przez Niego oprogramowanie nie stanowi rozwijania i ulepszania oprogramowania, które miałoby mieć na celu poprawy jego użyteczności lub funkcjonalności. W ramach działalności wykonuje nowe rozwiązania, nowe produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej. Podstawowym warunkiem otrzymania zlecenia od klienta jest wykazanie w analizie, którą przygotowuje, iż rozwiązanie Wnioskodawcy jest nowe, niewystępujące dotychczas w firmie a często nawet nieznane i niestosowane przez konkurencję, a jego innowacyjność odróżnia go diametralnie od rozwiązań istniejących na rynku.

*   Czy w ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących?

Tak, działalność Wnioskodawcy to prace nad nowymi rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub w znaczny sposób odróżniają od rozwiązań funkcjonujących. Działalność realizowana jest w sposób systematyczny.

*   Czy działalność przez Pana wykonywana jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny wg pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia, jeśli tak należy opisać tą systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie realizowanych usług na rzecz Klientów?

Tak, działalność realizowana jest w sposób systematyczny. W sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny według systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia:

\- każdy projekt dzielony jest w strukturze drzewa (od ogółu do szczegółu), gdzie każda ze struktur gałęziowych posiada rozbicie na najdrobniejsze elementy do wykonania przez programistę bądź zespół projektowy,

\- prace wykonywane są w sprintach – zazwyczaj dwu tygodniowych – gdzie dany zakres jest po tym czasie odbierany przez klienta,

\- praca w metodykach projektowych zwinnych, pozwala na określenie pracy spędzonej nad danymi zadaniami i tym samym, estymowanie czasu jego wykonania,

\- w przypadku projektów wodospadowych/waterall, prace estymowane są dopiero po przeanalizowaniu całości zagadnienia,

\- zdarza się, że następuje

połączenie obu metodyk, co skutkuje stworzeniem drzewa projektowego, oraz pod niego poszczególnych tasków, ale kolejność ich wykonania jest od siebie niezależna.

*   Czy prowadzona przez Pana działalność obejmuje także rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług?

Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian, wprowadzanych do tworzonego, zmienionego, ulepszonego lub nowego produktu, procesu lub usługi.

*   Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Wnioskodawca nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów.

*   Na podstawie jakiej umowy przenosi Pan na Kontrahenta całość autorskich praw majątkowych (np. na podstawie umowy współpracy, umowy zlecenia, itp.)?

Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw majątkowych na Kontrahenta na podstawie umów zawartych w oparciu o zapisy w Kodeksie cywilnym a w części przeniesienia praw majątkowych w oparciu o Ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Umowa nazwana jako Umowa o świadczenie usług. Każda z umów zawiera obszerną część dotyczącą zasad przeniesienia praw majątkowych do wykonanego oprogramowania.

*   Czy wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do tworzonego, rozwijanego, ulepszanego programu komputerowego wypłacane jest Panu na podstawie wystawianych faktur VAT – Jeżeli tak, to czy faktury przychodowe obejmują wyłącznie wynagrodzenie za przeniesienie prawa autorskich do określonych programów komputerowych czy także należności z innych tytułów (jakich)?

Wnioskodawca otrzymuje comiesięcznie wynagrodzenie wyłącznie za przeniesienie praw autorskich do oprogramowania komputerowego lub jego wykonanej części w oparciu o ilość zrealizowanego projektu.

*   Czy w związku zarówno z tworzeniem, jak i z ulepszaniem/rozwijaniem ww. oprogramowania, osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. dochód jest osiągany:

· z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

· ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

· z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Dochód jaki Wnioskodawca uzyskuje, który stanowi dla Niego wynagrodzenie jest osiągany ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Sprzedaż odbywa się etapami zgodnie z etapami realizowanego przez Niego projektu.

*   Czy w prowadzonej na bieżąco odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

· wyodrębniał Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

· prowadził Pan przedmiotową ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

· wyodrębniał Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

· od kiedy ją Pan prowadzi? W szczególności, czy prowadzi ją Pan od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT. Wykazuje zatem w ewidencji informacje, o których mowa w art. 30cb ust. 1.

Stosownie do tej regulacji, w odrębnej ewidencji Wnioskodawca:

*   wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
*   prowadzi ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
*   wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
*   ewidencję prowadzi od początku działalności.

*   Czy na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza/będzie obliczał Pan wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeśli tak czy ponosi Pan wyłącznie koszty na prowadzoną bezpośrednio przez siebie działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (lit. a wzoru nexus)?

Na potrzeby ustalenia wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Wnioskodawca oblicza wskaźnik Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

*   Czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od Kontrahenta, czy wyłącznie dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (dochody z tytułu przenoszenia autorskich praw do tworzonego i rozwijanego/ulepszanego utworu)?

Za zlecenia w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego za, które Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do oprogramowania komputerowego lub jego wykonanej części będzie stosował preferencyjną stawkę podatku.

*   Czy wobec zamiaru korzystania przez Pana w przyszłości z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskich praw do oprogramowania, będzie Pan uzyskiwał ww. dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?

Wobec zamiaru korzystania w przyszłości z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskich praw do oprogramowania, Wnioskodawca będzie uzyskiwał w przyszłości ww. dochody w takich samych okolicznościach faktycznych jak w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy realizowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na projektowaniu oprogramowania komputerowego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?

2\. Czy prawa autorskie do projektowanych przez Wnioskodawcę programów komputerowych, które tworzy w ramach działalności gospodarczej na terytorium Polski są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3\. Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej mogą być opodatkowane stawką 5% podatku zgodnie z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

**Zdaniem Wnioskodawcy,**

Ad. 1

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, określona została definicja działalności badawczo-rozwojowej. Cytując wskazany przepis działalność badawczo-rozwojowa – to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Analizując powyższy przepis, należy stwierdzić, iż aby można mówić o działalności badawczo-rozwojowej musi ona charakteryzować się m.in. dwoma elementami, badaniami naukowymi oraz pracami rozwojowymi.

Oba te elementy ustawodawca zdefiniował w ustawie odpowiednio w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT wskazuje, iż badania naukowe, to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85, 374, 695, 875 i 1086),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Art. 5a pkt 40 ustawy o PIT wskazuje, iż prace rozwojowe, to:

a) prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prowadząc dalej analizę prawną należy wskazać iż:

a) art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce stanowi: badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce stanowi, że badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe zaś stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce – Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W objaśnieniach Ministerstwo Finansów wskazuje, że elementami programu komputerowego chronionego prawem autorskim są zwłaszcza:

1) forma programów (rozumiana zarówno jako określone przedstawienie kodu, jak i instrukcji), a więc informacje zawarte w kodzie źródłowym programu komputerowego w opisie procedur operacyjnych, zestawieniu danych, informacjach konwersacyjnych i dialogowych;

2) interfejs (oparta na analogicznych podstawach jak ochrona innych składników programu) – gdy informacje, które zostały uzyskane na podstawie de kompilacji interfejsu nie pozwalają na opracowanie interfejsu zastępczego.

Prace, które Wnioskodawca wykonuje, realizuje zgodnie z posiadaną wiedzą w zakresie programowania komputerowego oraz zgodnie z posiadanymi umiejętnościami. Działalność w zakresie projektowania oprogramowania komputerowego czyli przedstawienia kodu, oraz instrukcji nie ma charakteru działalności ubocznej, rutynowej, okresowej. Działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, ciągły i innowacyjny. Do ich realizacji Wnioskodawca stosuje narzędzia i oprogramowanie informatyczne a wskutek działalności, którą prowadzi powstają produkty informatyczne, które pozwalają na ulepszenie procesów funkcjonujących w firmie. Do powstania produktów informatycznych projektowane są unikatowe kody źródłowe, których odpowiednia struktura pozwala na wytworzenie oprogramowania komputerowego.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, Jego prace mają charakter twórczy, prace prowadzone są w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz jej wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań.

Ad. 2

Art. 30ca ust. 1. ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej.

Art. 74 ust. 1. Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Analizując zatem stan prawny należy stwierdzić, iż możliwe jest zastosowanie stawki 5% podatku dochodowego w przypadku gdy podatnik osiąga przychody w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Własność intelektualna to m.in. autorskie prawo do zaprojektowanego programu komputerowego, które podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych ustaw. Tutaj ma zastosowanie ustawa o prawie autorskim i prawie pokrewnym, które stwierdza w tym zakresie w art. 74, iż programy komputerowe podlegają ochronie prawej jak utwór literacki.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz prawny prawa autorskie do programów komputerowych, które Wnioskodawca projektuje w ramach działalności gospodarczej na terytorium Polski wydaje się, że można by stwierdzić, iż są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Ad. 3

Art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: autorskie prawo do programu komputerowego.

Art. 30cb ust. 1, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4. przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Przedstawiony stan faktyczny opisuje prace w zakresie prac projektowania oprogramowania, które wykonuje Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności. Cała działalność, tj. wszystkie etapy projektowania oprogramowania od zdefiniowania potrzeb klienta poprzez opracowanie i zaprojektowanie innowacyjnych rozwiązań wraz z przygotowaniem szczegółowych wytycznych i schematów dla programistów developerów, aż po nadzór nad poprawnym programowaniem i wdrożeniem, stanowi jedną kompleksową usługę będącą działalnością tworzenia oprogramowania komputerowego, w rezultacie którego powstaje program komputerowy stanowiący utwór chroniony prawami autorskimi. Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do zaprojektowanych przez siebie programów komputerowych, za co otrzymuje wynagrodzenie.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego** **jest prawidłowe.**

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85, 374, 695, 875 i 1086),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń - art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wyraźnie podkreślić, że w celu stwierdzenia, czy Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że działalność, którą prowadzi Wnioskodawca polega na tworzeniu dokumentacji projektowej systemów informatycznych oraz przygotowywaniu architektury oprogramowania, mającej na celu rozwijanie i ulepszanie bankowego oprogramowania komputerowego. Zgodnie z art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. 2018 r. poz. 1191) efektem prac, które wykonuje Wnioskodawca jest utwór w rozumieniu cytowanego powyżej przepisu. W swojej pracy Wnioskodawca przygotowuje rozwiązania programistyczne wykorzystujące zaawansowane języki programistyczne, jest to działalność o charakterze twórczym obejmująca prace rozwojowe prowadzone w sposób systematyczny, a jej celem jest zwiększenie funkcjonalności oprogramowania komputerowego do obsługi klientów banku. Wniosek dotyczy także prac polegających na rozwijaniu/ulepszaniu istniejącego oprogramowania. Ulepszanie czy też rozwój stanowią działania Wnioskodawcy zmierzające do wymyślenia całkowicie nowych funkcji oprogramowania. Funkcje te, są nowymi funkcjami, czyli nowymi rozwiązaniami, które do tej chwili nie były stosowane w danej aplikacji, w danym systemie.

Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian, wprowadzanych do tworzonego, zmienionego, ulepszonego lub nowego produktu, procesu lub usługi. Działalność, którą wykonuje Wnioskodawca a przez to projektowane przez Niego oprogramowanie nie stanowi rozwijania i ulepszania oprogramowania, które miałoby mieć na celu poprawy jego użyteczności lub funkcjonalności. W ramach działalności wykonuje nowe rozwiązania, nowe produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej. Działalność Wnioskodawcy to prace nad nowymi rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub w znaczny sposób odróżniają od rozwiązań funkcjonujących. Działalność realizowana jest w sposób systematyczny.

W sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny według systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia:

\- każdy projekt dzielony jest w strukturze drzewa (od ogółu do szczegółu), gdzie każda ze struktur gałęziowych posiada rozbicie na najdrobniejsze elementy do wykonania przez programistę bądź zespół projektowy,

\- prace wykonywane są w sprintach – zazwyczaj dwu tygodniowych – gdzie dany zakres jest po tym czasie odbierany przez klienta,

\- praca w metodykach projektowych zwinnych, pozwala na określenie pracy spędzonej nad danymi zadaniami i tym samym, estymowanie czasu jego wykonania,

\- w przypadku projektów wodospadowych/waterall, prace estymowane są dopiero po przeanalizowaniu całości zagadnienia,

\- zdarza się, że następuje połączenie obu metodyk, co skutkuje stworzeniem drzewa projektowego, oraz pod niego poszczególnych tasków, ale kolejność ich wykonania jest od siebie niezależna.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz cytowane przepisy, należy stwierdzić, że przedstawione we wniosku działania Wnioskodawcy spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian, wprowadzanych do tworzonego, zmienionego, ulepszonego lub nowego produktu, procesu lub usługi.

Reasumując – działalność Wnioskodawcy w zakresie przedstawionym w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od dnia 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy –Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w updof dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r., poz. 432 oraz z 2020 r., poz. 288),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

Zaznaczenia wymaga w tym miejscu, że z przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynika, że umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności (art. 53) oraz że nieważna jest umowa w części dotyczącej wszystkich utworów lub wszystkich utworów określonego rodzaju tego samego twórcy mających powstać w przyszłości (art. 41 ust. 3).

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:

*   zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

*   należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

*   podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Zatem, autorskie prawa do programów komputerowych (oprogramowania lub jego części), które są samodzielnie tworzone lub rozwijane przez Wnioskodawcę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej oraz podlegają ochronie prawnej na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach, to ww. oprogramowania lub jego części stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę z tzw. ulgi Innovation Box, wskazać należy, że przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od dnia 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

W uzasadnieniu do projektu powyższej ustawy, wskazano, że „proponowane w projekcie ustawy rozwiązanie polega na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej, i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy, czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane dalej „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

(\`(...)\`) Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z projektowanej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.

(…) Podatnik, który będzie chciał skorzystać z projektowanej preferencji będzie zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.”

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto, należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy, w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. W tym zakresie wpisują się one w realizację „Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju”, „Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki” oraz „Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Możliwość skorzystania z ulgi Innovation Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa. Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) wynikającej z Raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także możliwość zlecenia wykonania prac badawczo-rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

*   Wnioskodawca tworzy programy komputerowe lub jego części w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
*   Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie lub jego części, stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlega ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
*   Wnioskodawca dokonuje przeniesienia praw autorskich na Kontrahenta do wytworzonego lub rozwijanego oprogramowania lub jego części, za co otrzymuje wynagrodzenie, osiągając dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
*   Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, do dochodu uzyskiwanego przez Wnioskodawcę ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu rocznym za rok 2019, 2020, 2021 a także w kolejnych latach o analogicznym charakterze opisanym we wniosku (o ile nie zmieni się stan faktyczny i prawny), znajdzie zastosowanie preferencyjna 5% stawka podatku dochodowego, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy uznane zostało za prawidłowe.

Dodatkowo wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różniły od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.