Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-3.4011.86.2018.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-04-25
Teza: Skutki podatkowe zbycia dwóch nieruchomości i możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; nabycie; nieruchomości; zbycie; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2018 r. (data wpływu 8 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   skutków podatkowych zbycia udziału w nieruchomości nabytego po zmarłym ojcu - **jest prawidłowe**
*   w pozostałej części - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia dwóch nieruchomości i możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W 2017 r. Wnioskodawczyni zbyła nieruchomość położoną w X za 130.000 zł w drodze umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego.

Udział wynoszący 2/12 w tej nieruchomości nabyła w spadku po ojcu zmarłym w dniu 15 lipca 2008 r., udział wynoszący 1/12 nabyła w spadku po bracie zmarłym dnia 29 lipca 2012 r., udział wynoszący 9/12 nabyła w spadku po zmarłej dnia 5 października 2014 r. matce.

Z ceny sprzedaży wynoszącej 130.000 zł kwota 105.823 zł 50 gr została, zgodnie z treścią aktu notarialnego przelana na konto wierzyciela Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni podaje, że faktycznie nie otrzymała więc tych pieniędzy.

Wnioskodawczyni chciałaby skorzystać z ulgi podatkowej kupując w okresie dwóch lat od końca roku, w którym sprzedała nieruchomość w X, tj. do końca 2019 r., kupić lokal mieszkalny, w którym zaspakajałaby swoje potrzeby mieszkaniowe.

Ponieważ środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w X faktycznie nie otrzymała, przeznaczy na ten cel pieniądze, które otrzyma ze sprzedaży nieruchomości będącej jej własnością już 10 lat.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w X w części nabytej po zmarłym w 2008 r. ojcu jest nieopodatkowany ze względu na upływ 5 lat od końca roku, w którym Wnioskodawczyni nabyła ten udział?
2.  Czy zakup nowego lokalu mieszkalnego do końca 2019 r., sfinansowany ze środków własnych (uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w Y) spowoduje, że będzie Wnioskodawczyni przysługiwało zwolnienie od podatku w związku ze sprzedażą nieruchomości w X?

Zdaniem Wnioskodawczyni - w zakresie pytania pierwszego – ponieważ udział wynoszący 2/12 w nieruchomości nabyła w spadku w 2008 r., to od jego nabycia do roku sprzedaży minęło 9 lat. Zatem przychód w części odpowiadającej udziałowi wynoszącemu 2/12 nie podlega opodatkowaniu.

Przedstawiając własne stanowisko - w zakresie pytania drugiego - Wnioskodawczyni podaje, że w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wyraźnie stwierdził, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Przepis wyraźnie wskazuje, że nie chodzi tu o kwotę, którą zbywca nieruchomości otrzymał, lub też która została mu pozostawiona do dyspozycji. Nie jest to też kwota należna zbywcy. Przychodem ze zbycia nieruchomości, co do zasady, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Przychodem z tego źródła nie są więc pieniądze, które zbywca uzyskał w wyniku odpłatnego zbycia, a wartość wyrażona w cenie.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 131 stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Ustawa posługuje się pojęciem przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

Ponieważ w art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wskazał, co należy rozumieć przez użyte w tym przepisie pojęcie przychodu - nie ma wątpliwości, że chodzi o wartość wyrażoną w cenie sprzedaży, a nie o konkretne pieniądze z tej sprzedaży, ponieważ pieniędzy tych może nie być od samego początku. I tak też jest w moim przypadku.

Zatem, opierając się na obowiązujących przepisach prawa podatkowego Wnioskodawczyni uważa, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. art. 21 ust. 1 pkt 131 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wydatkowanie określonej wartości na nabycie nowego mieszkania, a nie tych samych pieniędzy, które zostały uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w X. Gdyby ustawodawca posłużył się w art. 21 ust. 1 pkt 131 powołanej ustawy zwrotem „środki pieniężne uzyskane ze zbycia nieruchomości”, albo gdyby tak rozumieć zapisane w tym przepisie pojęcie „przychodu”, to z przedmiotowego zwolnienia nie mogliby korzystać podatnicy, którzy zbywając odpłatnie nieruchomość nie otrzymali faktycznej zapłaty lub zapłata byłaby rozłożona na raty wykraczające poza dwuletni okres rozliczenia ulgi. Dlatego użyte w art. 21 ust. 1 pkt 131 pojęcie „przychód”, należy odczytywać tak, jak zostało ono zdefiniowane dla tego źródła w art. 19 ust. 1 ustawy podatkowej. Chodzi więc o to, aby w ciągu 2 lat wydatkować na cele mieszkaniowe określoną „wartość”, a nie pieniądze uzyskane ze sprzedaży poprzedniej nieruchomości. Bez znaczenia tym samym jest, że nabycie nowego mieszkania następuje ze środków „fizycznie” pochodzących z innego źródła niż sprzedaż opodatkowanej nieruchomości.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawczyni w przypadku nabycia przez nią do dnia 31 grudnia 2019 r. lokalu mieszkalnego, który będzie zaspokajał jej własne potrzeby mieszkaniowe, za kwotę 108.333 zł 33 gr (środki własne) uzyska prawo do zwolnienia z podatku przychodu - wartości wynikającej z umowy sprzedaży nieruchomości położonej w X w 2017 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w części dotyczącej zbycia udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku po ojcu jest prawidłowe. Natomiast w pozostałym zakresie jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, w drodze spadku). W przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.

Z treści wniosku wynika, że w 2017 r. Wnioskodawczyni zbyła nieruchomość położoną w X, którą nabyła w drodze spadku, tj.:

*   udział wynoszący 2/12 w nieruchomości nabyła po ojcu, który zmarł w dniu 15 lipca 2008 r.,
*   udział wynoszący 1/12 w nieruchomości nabyła po bracie, który zmarł w dniu 29 lipca 2012 r., oraz
*   udział wynoszący 9/12 w nieruchomości nabyła po matce, która zmarła w dniu 5 października 2014 r.

Zgodnie natomiast z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt notarialny poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia. Oznacza to, że dniem nabycia spadku przez podatnika jest data śmierci spadkodawcy.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że w sytuacji przedstawionej we wniosku nabycie przez Wnioskodawczynię nieruchomości położonej w X nastąpiło w trzech datach, tj. w dniu 15 lipca 2008 r. z chwilą śmierci ojca, w dniu 29 lipca 2012 r. z chwilą śmierci brata oraz w dniu 5 października 2014 r. z chwilą śmierci matki.

Jednocześnie Wnioskodawczyni ponieważ środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w X faktycznie nie otrzymała, przeznaczy na ten cel pieniądze, które otrzyma ze sprzedaży nieruchomości będącej jej własnością od 10 lat.

Analizując zatem skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości, o których mowa we wniosku należy stwierdzić, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości będącej własnością Wnioskodawczyni od 10 lat oraz przychód uzyskany ze sprzedaży udziału nabytego w drodze spadku po ojcu w 2008 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na upływ 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Zatem w tej części zbycie nie stanowi źródła przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast przychód uzyskany ze zbycia udziałów nabytych w drodze spadku po zmarłym w 2012 r. bracie oraz po zmarłej w 2014 r. matce - z uwagi na fakt, że nie minął pięcioletni okres, o którym mowa w wyżej cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 - stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust.2 ustawy).

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio ( art. 19 ust. 1 ustawy ).

W art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wyraźnie stwierdził, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Nie ma wątpliwości, że nie chodzi tu o kwotę, którą zbywca nieruchomości otrzymał, lub też która została mu pozostawiona do dyspozycji. Nie jest to też kwota należna zbywcy. Przychodem ze zbycia nieruchomości, co do zasady, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Przychodem z tego źródła nie są więc pieniądze, które zbywca uzyskał w wyniku odpłatnego zbycia, a wartość wyrażona w cenie.

Jest to szczególnie ważne, bowiem obowiązek podatkowy powstaje w tym przypadku bez względu na to, czy zbywca nieruchomości otrzymał za nią zapłatę w pieniądzu, czy w innej formie. Zbywca nieruchomości może nawet nie otrzymać faktycznie żadnych pieniędzy. Zapłatę ceny można bowiem wyrazić nie tylko w pieniądzu, lecz również poprzez inne określenie jej wartości, w tym m.in. poprzez zwolnienie z długu, czy też przez potrącenie wymagalnych wierzytelności.

Tak więc dla wystąpienia przychodu ze sprzedaży nieruchomości wystarczy samo zawarcie umowy sprzedaży, która musi określać cenę z mocy art. 535 Kodeksu cywilnego. Bez znaczenia dla ustalenia wartości przychodu pozostaje okoliczność, czy cena została zapłacona, jak i sposób jej zapłaty (wyrok NSA z 16 października 2012 r., sygn. akt II FSK 501/11).

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, uważa się udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ustawy).

Zgodnie zaś z treścią art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30 ust. 5 ustawy).

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie dochodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) i b) cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Uwzględniając treść zacytowanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w ustawie jest wydatkowanie otrzymanego przychodu w ustawowym terminie i wyłącznie na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania, ma charakter wyczerpujący (enumeratywny).

W tym miejscu wskazać również należy, że ustawodawca w odniesieniu do przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych posługuje się w poszczególnych regulacjach ustawy podatkowej „liczbą pojedynczą”. Dowodzi tego brzmienie art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z użyciem sformułowań „przychód ze zbycia nieruchomości” i dalej „wartość wyrażona w cenie określonej w umowie”. Zatem chodzi o konkretną transakcję ze zbycia. Podobnie ustawodawca używa tej formy w art. 30e ustawy, kiedy mówi o dochodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości, a w ust. 2 posługuje się określeniem - „przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości”, a nie „przychodami z odpłatnego zbycia”.

Również powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania w określonym zakresie dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e z faktem wydatkowania - w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego przychodu z tytułu odpłatnego zbycia „konkretnej nieruchomości” a nie jakiejkolwiek, o czym stanowi użyte w tym przepisie sformułowanie „przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego”.

W treści wniosku Wnioskodawczyni podaje, że oprócz dokonanej już sprzedaży nieruchomości otrzymanej w drodze spadku zamierza również zbyć nieruchomość, która jest jej własnością od ponad 10 lat, a środki z tego tytułu przeznaczyć na nabycie nowego lokalu mieszkalnego.

Zatem w sytuacji przedstawionej we wniosku mamy do czynienia z dwiema transakcjami zbycia dwóch różnych nieruchomości. W konsekwencji dla celów możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych każdą z transakcji należy rozpatrywać odrębnie.

Tym samym nie negując prawa Wnioskodawczyni do przeznaczenia środków pieniężnych pochodzących ze sprzedaży nieruchomości, którą posiada od ponad 10 lat na zakup nowego mieszkania, wskazać należy, że nie będą to środki pochodzące ze sprzedaży nieruchomości położonej w X.

Ponadto jak wskazano na wstępie przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości będącej własnością Wnioskodawczyni od 10 lat nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na upływ 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Zatem w tej części zbycie nie będzie stanowić źródła przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest bezprzedmiotowe. Nie można bowiem zwolnić z opodatkowania czegoś co nie stanowi przedmiotu opodatkowania.

Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawczyni, że bez znaczenia jest w jej przypadku fakt, że nabycie nowego mieszkania nastąpi ze środków fizycznie pochodzących z innego źródła niż ze sprzedaży nieruchomości, którą nabyła w drodze spadku jak również, że w przypadku nabycia przez nią do dnia 31 grudnia 2019 r. lokalu mieszkalnego, który będzie zaspokajał jej własne potrzeby mieszkaniowe, za kwotę 108.333 zł 33 gr (środki własne) uzyska prawo do zwolnienia z podatku przychodu - wartości wynikającej z umowy sprzedaży nieruchomości położonej w X, uznać należy za nieprawidłowe.

Podstawowym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wydatkowanie przychodu uzyskanego ze zbycia konkretnej nieruchomości (konkretnego przychodu stanowiącego określone źródło przychodu), a nie jak to ma miejsce w niniejszej sprawie - „środków z innych źródła”, nie stanowiącego ponadto źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a – c ustawy.

Podsumowując, biorąc pod uwagę zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że:

*   przychód uzyskany ze sprzedaży udziału nabytego przez Wnioskodawczynie w drodze spadku po ojcu w 2008 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na upływ 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie;
*   przeznaczając środki ze sprzedaży nieruchomości, którą posiada od ponad 10 lat na zakup nowego mieszkania Wnioskodawczyni nie uzyska prawa do skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości położonej w X.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.