Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-174/11-3/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-08-17
Teza: Czy opisane zdarzenie przyszłe (dział spadku i zniesienie współwłasności bez spłat i dopłat) będzie rodziło skutki finansowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: dopłata; nieruchomości; podatek; spadek; spadek-dział spadku; spłata; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 10 maja 2011 r. (data wpływu 12 maja 2011 r.), uzupełnionym w dniu 25 lipca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania działu spadku i zniesienia współwłasności –**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 maja 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania działu spadku i zniesienia współwłasności.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, gdyż nie została uiszczona pełna opłata od przedstawionych we wniosku zdarzeń przyszłych. W związku z tym, pismem z dnia 15 lipca 2011 r., (doręczonym w dniu 20 lipca 2011 r.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2w związku z art. 14 h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia ww. wniosku o opłatę.

W dniu 25 lipca 2011 r. wpłynęła na konto Izby Skarbowej brakująca opłata.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni wraz z innymi spadkobiercami zamierza złożyć w sądzie wniosek o zgodny dział spadku i zniesienie współwłasności (bez spłat i dopłat) po J.G. i J.G Wartość przedmiotu sprawy - xxx zł.

Stronami postępowania będą:

*   Wnioskodawczyni - wnuczka J.G. i J.G

*   B.G., - córka J.G. i J.G

*   K.G. - synowa JG i J.G.

*   M.J. - wnuczka J.G. i J.G

W skład spadku wchodzi obszar 2 ha 27 arów 56 metr. kw. działek gruntu rolnego, łąk wraz z zabudowaniami. W tym działka:

1.  13 - o pow. 0,5409 ha o wartości xxx zł,
2.  15/2 - decyzją z dnia 25 kwietnia 2003 r. została podzielona na działki:

*   15/3 - opow. 0,0898 ha o wartości xxx zł,
*   15/4 o pow.0,0896 ha o wartości xxx zł, zabudowana domem o pow. użytk. 95,3 m2 o wartości xxx zł z garażem o pow. 16,5 m2 i wartości xxx zł,
*   15/5 o pow. 0,1067 ha wartości xxx zł, zabudowana domem o pow. użytk. 88 m 2 o wartości xxx zł, garażem o pow. 25 m2 o wartości xxx zł i pomieszczeniem gospodarczym o pow. 33 m2 i wartości xxx zł,

1.  39 - o pow. 0,0774 ha o wartości xxx zł,
2.  14 - o pow. 0,7668 ha o wartości xxx zł,
3.  29/2 - o pow. 0,6044 ha o wartości xxx zł.

Strony postępowania zamierzają zgodnie wnieść, by w ramach działu spadku i zniesienia współwłasności, bez obowiązku spłat na rzecz Wnioskodawczyni bądź uczestników przyznać:

*   B.G. - dz. 5/29/2- o pow. 0,6044 ha o wartości xxx zł,

*   K.G. - dz. 15/3 - o pow. 0,0898 ha o wartości xxx zł, dz. 4/14 – o pow. 0,7668 ha o wartości xxx zł, dz. 13 - o pow. 0,5409 ha o wartości xxx zł,

*   J.G. - dz.15/4 o pow. 0,0896 ha o wartości xxx zł zabudowaną domem o pow. użytk. 95,3 m2 i wartości xxx zł z garażem o pow. 16,5 m2 i wartości xxx zł,

*   M.J. - dz. 15/5 o pow. 0,1067 ha wartości xxx zł, zabudowaną domem o pow. użytk.88 m 2 o wartości xxx zł garażem o pow. 25 m2 o wartości xxx zł i pomieszczeniem gospodarczym o pow. 33 m2 i wartości xxx zł,

*   K.G., Wnioskodawczyni i M.J. - dz. 3/39 – o pow. 0,0774 ha i wartości xxx zł, drogi dojazdowe do otrzymanych nieruchomości.

Strony postępowania wniosą o orzeczenie, że Wnioskodawczyni i uczestnicy są rozliczeni i nikt nie jest zobowiązany do jakichkolwiek spłat lub dopłat.

Ponadto we wniosku zawarto informację, że

*   w dniu 15 marca 1978 r. zmarł dziadek Wnioskodawczyni – J.G., w dniu 21 października 1993 r. zmarła babcia – J.G. B.G. (córka J.G. i J.G) otrzymała spadek w 3/8 częściach, a ojciec Wnioskodawczyni – J.G. w 5/8 częściach,

*   w dniu 18 czerwca 2008 r. zmarł J.G., a spadek o nim na podstawie ustawy nabyły: jego żona K.G. oraz córki: Wnioskodawczyni oraz M.J. po 1/3 (jednej trzeciej) każde ze Spadkobierców.

Zatem w chwili obecnej:

*   Wnioskodawczyni ma prawo do 1/3 z 5/8 tj. 5/24 wartości masy spadkowej,

*   KG. ma prawo do 1 /3 z 5/8 tj. 5/24 wartości masy spadkowej,

*   MJ. ma prawo do 1/3 z 5/8 tj.5/24 wartości masy spadkowej,

*   BG. ma prawo do 3/8 tj. 9/24 wartości masy spadkowej.

Wnioskodawczyni stwierdziła, że wszelkie formalności związane z rozliczeniem podatku od spadku i darowizn zostały zgłoszone do urzędu skarbowego i wypełnione w terminie.

Jednocześnie Wnioskodawczyni oświadczyła, że przedstawione we wniosku elementy stanu faktycznego w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub skarbowej, bądź sprawa nie została rozstrzygnięta w ostatecznej decyzji lub postanowieniu organu kontroli skarbowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opisane zdarzenie przyszłe będzie rodziło skutki finansowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust 2 - odpłatne zbycie m.in.: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, zatem zawarcie umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności bez spłat i dopłat nie stanowi więc, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do treści art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r., Nr 16, poz. 93 ze zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Jak stanowi art. 925 k. c., spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. W związku z tym, spadkobierca nabywa spadek w chwili śmierci spadkodawcy. Z treści wniosku wynika, że w dniu 18 czerwca 2008 r. zmarł JG. i w tym dniu Wnioskodawczyni nabyła 1/3 spadku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni oraz pozostali Spadkobiercy zamierzają podzielić masę spadkową po zmarłym JG. Spadkobiercy otrzymają wskazane we wniosku nieruchomości i dział spadku oraz zniesienie współwłasności nastąpi bez spłat i dopłat.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W postanowieniu o stwierdzeniu praw do nabycia spadku, sąd nie określa bowiem składników masy spadkowej i nie dokonuje podziału tych składników pomiędzy poszczególnych spadkobierców. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, iż dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W myśl art. 211 i 212 oraz art. 1036 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

W wyniku dokonania działu spadku możliwy jest zatem podział rzeczy lub prawa poprzez przyznanie tej rzeczy lub prawa jednej osobie, przy jednoczesnym zobowiązaniu dokonania spłat na rzecz pozostałych współspadkobierców lub współwłaścicieli. Wówczas osoba otrzymująca w całości daną rzecz lub prawo nabywa jej część ponad dotychczas posiadany i przysługujący jej udział w rzeczy lub prawie. Konsekwencją tego jest zbycie tej części rzeczy lub prawa po stronie spadkobiercy, który w zamian przysługującej części rzeczy lub prawa otrzyma spłatę pieniężną.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że dział spadku oraz zniesienie współwłasności nastąpi, poprzez fizyczny podział nieruchomości będących przedmiotem spadku, bez spłat i dopłat. W związku z tym, jeśli na skutek tej czynności Wnioskodawczyni otrzyma udział w nieruchomościach odpowiadający jej udziałowi w masie spadkowej, dział spadku oraz zniesienie współwłasności nie będzie podlegać podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Końcowo należy wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni, jako występującej z wnioskiem. Nie dotyczy jednak pozostałych Spadkobierców.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, Piotrków Trybunalski 97-300.