Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/4510-1-356/15-4/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2015-10-08
Teza: Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia otrzymanego z tytułu umorzenia udziałów w spółce zagranicznej oraz przeliczenia wynagrodzenia otrzymanego w walucie obcej z tytułu umorzenia udziałów w spółce zagranicznej.
Słowa kluczowe: dochód; Holandia; przychód; spółki-spółka zagraniczna; udział; udział-umorzenie udziałów; waluta-waluta obca; wynagrodzenia; zwolnienie; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 20

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 6 lipca 2015 r. (data wpływu 8 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   możliwości zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia otrzymanego z tytułu umorzenia udziałów w spółce zagranicznej – **jest prawidłowe**,
*   przeliczenia wynagrodzenia otrzymanego w walucie obcej z tytułu umorzenia udziałów w spółce zagranicznej – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 8 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 30 września 2015 r. (data wpływu 2 października 2015 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   możliwości zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia otrzymanego z tytułu umorzenia udziałów w spółce zagranicznej,
*   przeliczenia wynagrodzenia otrzymanego w walucie obcej z tytułu umorzenia udziałów w spółce zagranicznej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej również jako: Spółka), prowadzącą działalność w zakresie produkcji wyrobów elektronicznych dla branży motoryzacyjnej i przemysłowej oraz wyrobów i urządzeń medycznych, głównie na rynki zagraniczne. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: PDOP) podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Spółka jest większościowym udziałowcem w spółce kapitałowej prawa holenderskiego (będącej odpowiednikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prawa polskiego) z siedzibą i zarządem na terytorium Holandii, która podlega w tym kraju opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (dalej: Spółka Zagraniczna).

Wnioskodawca rozważa umorzenie części udziałów posiadanych w Spółce Zagranicznej, przy czym omawiane umorzenie nastąpiłoby za wynagrodzeniem (dalej: Wynagrodzenie), z zastosowaniem procedury umorzenia przewidzianej w odpowiednich przepisach prawa holenderskiego (dalej: Umorzenie Udziałów). Spółka pragnie jednocześnie wskazać, iż planowana procedura Umorzenia Udziałów nie przewiduje nabywania udziałów własnych przez Spółkę Zagraniczną w celu ich umorzenia. Umorzenie udziałów skutkowało będzie ich prawnym unicestwieniem.

Udziały, które będą podlegać umorzeniu, nie zostały objęte za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Zarówno przed, jak i po rozważanym Umorzeniu Udziałów Spółka będzie w bezpośrednim posiadaniu co najmniej 10% udziałów w Spółce Zagranicznej. Jednocześnie Spółka będzie posiadać udziały, które będą reprezentować co najmniej 10% kapitału Spółki Zagranicznej nieprzerwanie przez okres co najmniej dwóch lat, przy czym możliwe jest, że okres ten upłynie już po Umorzeniu Udziałów.

Spółka w chwili obecnej oraz w chwili Umorzenia Udziałów nie prowadzi i nie będzie prowadziła działalności gospodarczej na terytorium Holandii, w szczególności nie będzie posiadać tam zakładu w rozumieniu właściwej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, tj. Konwencji zawartej pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów (dalej: UPO). Podobnie Spółka Zagraniczna w chwili obecnej nie prowadzi ani w chwili Umorzenia Udziałów nie będzie prowadziła na terytorium Polski działalności gospodarczej, w szczególności przez położony w Polsce zakład w rozumieniu UPO.

Pismem z 30 września 2015 r. Spółka wskazała, że:

*   nie korzysta ona ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania,
*   wypłacone na rzecz Spółki wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów nie będzie podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku wypłacającej Spółki Zagranicznej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy Wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę z tytułu Umorzenia Udziałów będzie korzystało ze zwolnienia z PDOP na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o PDOP?
2.  W sytuacji, gdyby wypłata Wynagrodzenia dokonana została w walucie obcej, po jakim kursie Spółka powinna dokonać przeliczenia Wynagrodzenia otrzymanego z tytułu Umorzenia Udziałów?

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.

Wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę z tytułu Umorzenia Udziałów będzie korzystało ze zwolnienia z PDOP na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o PDOP.

Na wstępie należy zauważyć, iż na gruncie UPO Wynagrodzenie, które Spółka uzyska z tytułu Umorzenia Udziałów, będzie podlegało opodatkowaniu w Polsce. W konsekwencji w celu weryfikacji sposobu traktowania w Polsce omawianego wynagrodzenia, należy dokonać analizy przepisów ustawy o PDOP.

W myśl art. 10 ust. l pkt l ustawy o PDOP dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. l pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).

W tym miejscu należy podkreślić, iż umorzenie udziałów w spółkach prawa holenderskiego różni się od umorzenia dobrowolnego na gruncie polskich przepisów. Zgodnie z regulacjami, które będą miały zastosowanie w przypadku rozważanego Umorzenia Udziałów, nie dojdzie do nabycia przez Spółkę Zagraniczną własnych udziałów w celu ich umorzenia. Umorzenie Udziałów w Spółce Zagranicznej dokonane zostanie zgodnie z zasadami ustalonymi przy emisji udziałów w ten sposób, że efektywnie w momencie umorzenia dojdzie do ich unicestwienia.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, należy stwierdzić, iż uzyskane przez Spółkę Wynagrodzenie z tytułu Umorzenia Udziałów będzie traktowane jako dochód z umorzenia udziałów, o którym mowa w art. 10 ust. l pkt l ustawy o PDOP, stanowiący jedną z kategorii dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu ustawy o PDOP.

Jednocześnie ustawa o PDOP w art. 20 ust. 3 przewiduje zwolnienie od opodatkowania dochodów osiągniętych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w przypadku spełnienia odpowiednich warunków, o których mowa w szczególności w art. 20 ust. 3, ust. 9 oraz ust. 10 ustawy o PDOP.

Zgodnie z art. 20 ust. 3 ustawy o PDOP zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez podatników, mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt l, jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt l;
4.  spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Stosownie natomiast do art. 20 ust. 9 ustawy o PDOP wskazane powyżej zwolnienie ma zastosowanie w przypadku, gdy spółka otrzymująca dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w spółce wypłacającej przedmiotowe zyski nieprzerwanie przez okres 2 lat. Jednocześnie, w myśl ust. 10 powołanego artykułu, zwolnienie to znajduje zastosowanie również w przypadku, gdy okres dwuletni upływa po dniu uzyskania dochodu.

W świetle powołanych przepisów Spółka pragnie wskazać, iż zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego zaprezentowanym w niniejszym wniosku:

*   wypłacającym Wynagrodzenie z tytułu Umorzenia Udziałów, stanowiące dochód z udziału w zyskach osób prawnych, będzie Spółka Zagraniczna, która podlega w Holandii opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

*   uzyskującym Wynagrodzenie będzie Spółka, mająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
*   Spółka posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów w kapitale Spółki Zagranicznej;
*   Spółka nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Jednocześnie Spółka planuje posiadać nie mniej niż 10% udziałów w Spółce Zagranicznej nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat, przy czym okres ten może upłynąć już po uzyskaniu Wynagrodzenia (na dzień Umorzenia Udziałów możliwe jest, że nie upłynie jeszcze 2 letni okres posiadania przez Spółkę Udziałów w Spółce Zagranicznej, jednak Spółka będzie w posiadaniu pozostałych – nieumorzonych udziałów Spółki Zagranicznej przez okres co najmniej 2 lat).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym w niniejszym wniosku spełnione zostaną warunki dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 20 ust. 3 ustawy o PDOP.

Podsumowując, zdaniem Spółki, Wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę z tytułu Umorzenia Udziałów w Spółce Zagranicznej stanowi dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych, który będzie korzystał ze zwolnienia z PDOP na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o PDOP.

Wnioskodawca pragnie wskazać, iż powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych w zbliżonych stanach faktycznych, np.:

*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 20 sierpnia 2014 r. ILPB4/423-249/14-2/DS, w której organ podatkowy uznał prawidłowość stanowiska wnioskodawcy, że „(\`(...)\`) wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę z tytułu umorzenia udziałów w Spółce Cypryjskiej będzie stanowiło dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu ustawy o PDOP. Jednocześnie przedmiotowe wynagrodzenie będzie korzystało ze zwolnienia z PDOP na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o PDOP”;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21 lutego 2014 r. IPPB3/423-978/13-2/AG, w której organ podatkowy uznał prawidłowość stanowiska wnioskodawcy, że „(\`(...)\`) wynagrodzenie, które otrzyma Wnioskodawca w związku z umorzeniem udziałów w Spółce Cypryjskiej powinno zostać zakwalifikowane na gruncie polskich przepisów podatkowych jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych, stosownie do art. 10 ust. l pkt l ustawy o PDOP. Powyższy dochód, na podstawie art. 20 ust. 3 w związku z art. 20 ust. 9 ustawy o PDOP, podlegałby zwolnieniu gdyby Spółka posiadała udziały w Spółce Cypryjskiej przez nieprzerwany okres co najmniej 2 lat, przy czym warunek ten również zostałby spełniony jeżeli ww. termin upłynął po dokonaniu umorzenia udziałów w Spółce Cypryjskiej”;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 stycznia 2014 r. IPPB5/423-912/13-3/AJ, w której organ podatkowy uznał prawidłowość stanowiska wnioskodawcy, że „(\`(...)\`) wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę z tytułu umorzenia udziałów w Spółce Nabywanej stanowi dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu Ustawy o CIT. Jednocześnie przedmiotowe wynagrodzenie będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 20 ust. 3 Ustawy o CIT”;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 9 grudnia 2013 r. ILPB4/423-373/13-4/MC, w której organ podatkowy stwierdził, że „(\`(...)\`) wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę z tytułu umorzenia udziałów w X będzie korzystało ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 lipca 2013 r. IPPB5/423-256/13-3/MK, w której organ podatkowy uznał prawidłowość stanowiska wnioskodawcy, że „(\`(...)\`) w przypadku, gdy Wnioskodawca będzie posiadał bezpośrednio co najmniej 10% udziałów/akcji w Spółce Zbywanej przez nieprzerwany okres co najmniej 2 lat, dochód z tytułu umorzenia udziałów/akcji Spółki Zbywanej będzie podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych, jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych, na zasadach przewidzianych w art. 20 w związku z art. 10 ust. 1 Ustawy o pdop”;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 lipca 2013 r. IPPB5/423-297/13-2/AJ, w której organ podatkowy uznał prawidłowość stanowiska wnioskodawcy, że „(\`(...)\`) wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę z tytułu umorzenia udziałów w Spółce Cypryjskiej stanowi dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu ustawy o PDOP. Jednocześnie przedmiotowe wynagrodzenie będzie korzystało ze zwolnienia z PDOP na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o PDOP”;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 15 kwietnia 2013 r. ITPB4/423-6/13/AM, w której organ podatkowy stwierdził, że „(\`(...)\`) należy potwierdzić pogląd Spółki, że otrzymane przez nią wynagrodzenie z tytułu Umorzenia Automatycznego udziałów serii B w Spółce Zależnej z siedzibą w Holandii podlega – co do zasady – opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce, jednakże w wyniku spełnienia wymogów określonych w art. 20 ust. 3 ustawy będzie od tego podatku zwolnione”.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.

Zdaniem Wnioskodawcy dla potrzeb ustalenia wartości dochodu (przychodu) na gruncie PDOP uzyskanego przez Spółkę w związku z otrzymaniem Wynagrodzenia z tytułu Umorzenia Udziałów w walucie obcej właściwe będzie zastosowanie kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, czyli moment faktycznego otrzymania Wynagrodzenia przez Spółkę.

Zgodnie z powoływanym już art. 10 ustawy o PDOP dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału, a jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. l pkt l ustawy o PDOP, przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. W doktrynie przyjmuje się, że przychód udziałowca/akcjonariusza z udziału w spółce nie jest przychodem związanym z działalnością gospodarczą, ale wynika z faktu posiadania prawa majątkowego w postaci udziału lub akcji tej spółki i winien być przez niego uwzględniony przy obliczaniu podstawy opodatkowania w roku podatkowym, w którym doszło do jego faktycznego uzyskania (czyli w praktyce w dacie jego wypłaty na rzecz podatnika).

Do kwestii kasowego charakteru przychodów związanych z udziałem w zyskach spółek odniósł się NSA w uchwale podjętej w składzie siedmiu sędziów z dnia 16 stycznia 2012 r. (sygn. II FPS 1/11), w której dokonując wykładni przepisów art. 12 ust. 1-3 i 3c i ust. 4b ustawy o PDOP stwierdził, iż ogólną zasadą obowiązującą w PDOP jest powstanie przychodu do opodatkowania z chwilą faktycznego otrzymania pieniędzy lub wartości pieniężnych. Oznacza to, że wymienione rodzaje przychodów objęte są obowiązkiem podatkowym wówczas, gdy rzeczywiście miało miejsce przekazanie środków pieniężnych lub wartości pieniężnych na rzecz danego podmiotu. Zasilenie kasy podatnika gotówką, względnie dokonanie odpowiedniego zapisu na jego rachunku bankowym, skutkuje powstaniem po stronie podatnika możliwości rozporządzania tymi środkami. Otrzymanymi pieniędzmi lub wartościami pieniężnymi są więc, w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartości powiększające aktywa, a więc ogół praw majątkowych podatnika, którymi może swobodnie rozporządzać jak własnymi.

Mając na uwadze powyższe, w analizowanym zdarzeniu przyszłym za moment uzyskania przychodu należało będzie uznać moment faktycznego otrzymania Wynagrodzenia z tytułu Umorzenia Udziałów przez Spółkę. W konsekwencji, stosownie do postanowień art. 12 ust. 2 ustawy o PDOP, uzyskany z powyższego tytułu przychód powinien zostać przeliczony przez Spółkę według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania Wynagrodzenia (czyli w szczególności dzień wpływu środków na rachunek Spółki).

Odpowiedź w zakresie pytania nr 1.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia otrzymanego z tytułu umorzenia udziałów w spółce zagranicznej jest prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (dalej również: Spółka) podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym. Spółka jest większościowym udziałowcem w spółce kapitałowej prawa holenderskiego (będącej odpowiednikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prawa polskiego), która podlega w Holandii opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (dalej: Spółka Zagraniczna). Wnioskodawca rozważa umorzenie części udziałów posiadanych w Spółce Zagranicznej (dalej: Umorzenie Udziałów), przy czym omawiane umorzenie nastąpiłoby za wynagrodzeniem (dalej: Wynagrodzenie). Planowana procedura Umorzenia Udziałów nie przewiduje nabywania udziałów własnych przez Spółkę Zagraniczną w celu ich umorzenia. Udziały, które będą podlegać umorzeniu, nie zostały objęte za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Zarówno przed, jak i po rozważanym Umorzeniu Udziałów Spółka będzie w bezpośrednim posiadaniu co najmniej 10% udziałów w Spółce Zagranicznej. Jednocześnie Spółka będzie posiadać udziały, które będą reprezentować co najmniej 10% kapitału Spółki Zagranicznej, nieprzerwanie przez okres co najmniej dwóch lat, przy czym możliwe jest, że okres ten upłynie już po Umorzeniu Udziałów. Ponadto wypłacone na rzecz Spółki Wynagrodzenie z tytułu Umorzenia Udziałów nie będzie podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku wypłacającej Spółki Zagranicznej.

Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.): podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Z regulacji tej wynika, że osoby prawne z siedzibą i zarządem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są opodatkowane od całości swoich dochodów bez względu na miejsce źródła (w kraju lub za granicą), z którego dochody te zostały uzyskane.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 tej ustawy: dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).

Powyższy przepis ma zastosowanie tylko przy umorzeniu udziałów, w wyniku którego nie dochodzi do nabywania przez spółkę, której udziały są umarzane, udziałów w celu ich umorzenia. Z taką sytuacją mamy do czynienia w niniejszej sprawie, tj. procedurze Umorzenia Udziałów w Spółce Zagranicznej, która nie przewiduje nabywania przez Spółkę Zagraniczną własnych udziałów w celu ich umorzenia. Umorzenie Udziałów w Spółce Zagranicznej dokonane zostanie zgodnie z zasadami ustalonymi przy emisji udziałów w ten sposób, że efektywnie w momencie umorzenia dojdzie do ich unicestwienia.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że uzyskane przez Spółkę Wynagrodzenie z tytułu Umorzenia Udziałów w Spółce Zagranicznej stanowi dochód z umorzenia udziałów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowiący jedną z kategorii dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy: jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

Regulacja ta określa opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych podatników posiadających nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dochodów uzyskanych poza jej terytorium. Zatem dotyczy ona sytuacji, gdy określone dochody poddane są różnym jurysdykcjom podatkowym, tj. regulacjom państwa, w którym dochód powstał oraz regulacji państwa rezydencji podatnika. Ponadto nie określa ona katalogu dochodów (przychodów), jakie polski podatnik może uzyskiwać za granicą. Dlatego też odnosi się do wszystkich przysporzeń uzyskanych za granicą, które podlegają tam opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Natomiast szczególne zasady dotyczą opodatkowania uzyskiwanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W myśl art. 20 ust. 3 ww. ustawy: zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez podatników, o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4.  spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Stosownie natomiast do art. 20 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: odliczenie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, ma zastosowanie w przypadku, gdy spółka, o której mowa w ust. 2 pkt 1 oraz ust. 3 pkt 2, posiada udziały (akcje) spółki, o której mowa w ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 1, w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 oraz odpowiednio w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Jednocześnie na podstawie art. 20 ust. 10 tej ustawy: zwolnienie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 3, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, która dokonała odliczenia lub skorzystała ze zwolnienia, jest obowiązana zgodnie z odrębnymi przepisami do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za lata podatkowe, w których dokonała odliczenia lub korzystała ze zwolnienia.

Zgodnie z art. 20 ust. 16 ww. ustawy, który wszedł w życie 1 stycznia 2015 r.: przepisu ust. 3 nie stosuje się do dywidend i innych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w części, w jakiej w państwie spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 1, wypłacane z tego tytułu kwoty w jakiejkolwiek formie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku spółki wypłacającej.

Powyższa regulacja stanowi dodatkowy warunek zastosowania omawianego zwolnienia, którego celem jest eliminacja zjawiska podwójnego nieopodatkowania świadczeń przekazywanych polskim rezydentom przez spółki powiązane.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy wskazać, że zgodnie ze zdarzeniem przyszłym zaprezentowanym w niniejszym wniosku:

1.  wypłacającym Wynagrodzenie z tytułu Umorzenia Udziałów (które stanowi dochód z udziału w zyskach osób prawnych) będzie Spółka Zagraniczna, która podlega w Holandii opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
2.  uzyskującym Wynagrodzenie z tytułu Umorzenia Udziałów będzie Spółka mająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
3.  Spółka posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów w kapitale Spółki Zagranicznej;
4.  Spółka planuje posiadać nie mniej niż 10% udziałów w Spółce Zagranicznej nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat, przy czym okres ten może upłynąć już po uzyskaniu dochodu w postaci Wynagrodzenia z tytułu Umorzenia Udziałów otrzymanego od Spółki Zagranicznej;
5.  Spółka nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania;
6.  wypłacone na rzecz Spółki Wynagrodzenie z tytułu Umorzenia Udziałów nie będzie podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku w Spółce Zagranicznej.

Ponadto należy mieć na uwadze brzmienie art. 22b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym: zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów art. 20-22 stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został uzyskany.

Na podstawie art. 27 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Warszawie dnia 13 lutego 2002 r. (Dz.U. z 2003 r. Nr 216, poz. 2120): właściwe organy Umawiających się Państw będą wymieniały informacje, które są niezbędne do stosowania postanowień niniejszej konwencji, oraz informacje dotyczące ustawodawstwa wewnętrznego Umawiających się Państw w odniesieniu do podatków objętych niniejszą konwencją w zakresie, w jakim opodatkowanie przewidziane w tym ustawodawstwie nie jest sprzeczne z konwencją. Wymiana informacji nie jest ograniczona postanowieniami artykułu 1. Wszelkie informacje uzyskane przez Umawiające się Państwo będą stanowiły tajemnicę na takiej samej zasadzie, jak informacje uzyskane zgodnie z ustawodawstwem wewnętrznym tego Państwa, i będą mogły być ujawnione jedynie osobom lub organom (w tym organom sądowym albo administracyjnym) zajmującym się wymiarem lub poborem, egzekucją lub ściganiem albo rozpatrywaniem odwołań w zakresie podatków objętych konwencją. Takie osoby lub organy będą wykorzystywać informacje wyłącznie w takich celach. Mogą one ujawniać te informacje w jawnym postępowaniu sądowym lub postanowieniach sądowych.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia należy stwierdzić, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym w niniejszym wniosku spełnione zostaną warunki dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 20 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując – Wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę z tytułu Umorzenia Udziałów będzie korzystało ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odpowiedź w zakresie pytania nr 2.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie przeliczenia wynagrodzenia otrzymanego w walucie obcej z tytułu umorzenia udziałów w spółce zagranicznej jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).

Należy podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera szczególną „definicję” dochodu odnosząc ją do dochodu pochodzącego z udziału w zyskach osób prawnych, stanowiąc, że dochodem tym jest dochód „faktycznie uzyskany” z tego udziału, a przysługujący jego posiadaczowi, czyli część zysku przypadająca podatnikowi na podstawie tytułu prawnego.

Użycie przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 pojęcia „dochód faktycznie uzyskany” oznacza, zgodnie z wykładnią gramatyczną (językową), że chodzi o dochód, który faktycznie – „zgodnie z faktami; w istocie, rzeczywiście, niewątpliwie, naprawdę” został otrzymany \[Szymczak M. (red.), Słownik Języka Polskiego, PWN, Warszawa 1998, str. 532\]. Zatem dochodem faktycznie uzyskanym – w rozumieniu omawianej regulacji – jest dochód (przychód), którym wspólnik (tu: Spółka) może sam rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub postawiony do dyspozycji.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że uzyskane przez Spółkę Wynagrodzenie z tytułu Umorzenia Udziałów w Spółce Zagranicznej stanowi dochód z umorzenia udziałów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w momencie jego otrzymania.

Ponadto stosownie do art. 20 ust. 8 ww. ustawy: określając wielkość odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2, oraz zwolnienia, o którym mowa w ust. 3, kwotę podatku zapłaconego w obcym państwie oraz osiągniętego dochodu (przychodu) przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku lub dzień osiągnięcia dochodu (przychodu).

W związku z tym, określając wartość zwolnienia z opodatkowania Wynagrodzenia z tytułu Umorzenia Udziałów w Spółce Zagranicznej, Spółka powinna dokonać przeliczenia kwoty otrzymanego w walucie obcej Wynagrodzenia na złote, stosując kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień osiągnięcia dochodu (przychodu) z tego tytułu.

Reasumując – w sytuacji, gdyby wypłata Wynagrodzenia dokonana została w walucie obcej, Spółka powinna dokonać przeliczenia Wynagrodzenia otrzymanego z tytułu Umorzenia Udziałów przy zastosowaniu kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania dochodu (przychodu), czyli moment faktycznego otrzymania Wynagrodzenia przez Spółkę.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.