Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.403.2025.1.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-26
Teza: Opodatkowanie świadczonych usług superwizji ryczałtem w
wysokości 8,5%.
Słowa kluczowe: ryczałt
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. c
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 3
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4
1

[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą – od 2 stycznia 2015 r.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni świadczy następujące usługi –
    usługi psychologiczne i usługi psychoterapeutyczne oraz superwizję.
    Od stycznia 2025 r. Wnioskodawczyni dokonała wyboru ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych jako formy opodatkowania w prowadzonej przez nią jednoosobowej
    działalności gospodarczej. Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność, w jej ocenie,
    jest działalnością usługową – pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem
    są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
    (...) marca 2025 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur
    Urzędu Statystycznego z prośbą o weryfikację stosowanych przez nią kodów PKD i PKWiU.
    We wniosku Wnioskodawczyni zwróciła się z prośbą o weryfikację poprawności kodów
    PKD i PKWiU dla następujących, wykonywanych przez nią usług:
    1. Praktyka psychologiczna i psychoterapeutyczna.
    2. Praktyka superwizyjna.
    Zgodnie z informacjami uzyskanymi z Urzędu Statystycznego 28 kwietnia 2025 r.
    wykonywane przez Wnioskodawczynię usługi mieszczą się w:
    Podklasach PKD 2025:

    Praktyka psychologiczna i psychoterapeutyczna
    PKD 86.93.Z Działalność psychologiczna i psychoterapeutyczna, z wyłączeniem lekarskiej,
    PKD 85.69.Z Działalność wspomagająca edukację, gdzie indziej nie klasyfikowana.
    Praktyka superwizji
    PKD 85.59.B Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i klasyfikacji
    zawodowych w formach pozaszkolnych
    Powyższa interpretacja została wydana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej
    Klasyfikacji Działalności (PKD 2025), wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z
    dnia 18 grudnia 2024 r. (DZ. U. Poz.1936).
    Podklasach PKD 2007:
    Praktyka psychologiczna i psychoterapeutyczna
    PKD 86.90.E Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej
    nieklasyfikowana,
    PKD 85.60.Z Działalność wspomagająca edukację.
    Praktyka superwizji
    PKD 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej nieklasyfikowane
    Powyższa interpretacja została wydana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej
    Klasyfikacji Działalności (PKD 2007), wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z
    dnia 24 lipca 2007 r. (DZ. U. Nr 251, poz. 1885, z późn.zm.).
    Jak wynika z powyższych informacji praktyka superwizji zawiera się więc w następujących
    podklasach:
    Według PKD 2025:
    PKD 85.59.B Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i klasyfikacji
    zawodowych w formach pozaszkolnych
    - praktyka superwizji polegająca na nadzorowaniu merytorycznym i edukacyjnym nad
      pracą innych terapeutów i zespołów terapeutycznych, mająca charakter edukacyjny.
    Według PKD 2007:
    PKD 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej nieklasyfikowane
    - praktyka superwizji polegająca na nadzorowaniu merytorycznym i edukacyjnym nad
      pracą innych terapeutów i zespołów terapeutycznych.
    Zgodnie z informacjami uzyskanymi z Urzędu Statystycznego wykonywane przez
    Wnioskodawczynię usługi mieszczą się w następujących grupowaniach PKWiU (Polska
    Klasyfikacja Wyborów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
    września 2015 r. – Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.):
    Praktyka psychologiczna i psychoterapeutyczna
    PKWiU 86.90.18.0 Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów
    i psychoterapeutów
    PKWiU 85.60.10.0 Usługi wspomagające edukację
    Praktyka superwizji
    PKWiU 85.59.19.0 Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej
    nieklasyfikowane.
    Główny Urząd Statystyczny zakwalifikował więc superwizję do PKWiU 85.59.19.0 Usługi w
    zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

    Wyjaśnienie dotyczące superwizji:
    W ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85.59.19.0 Wnioskodawczyni
    prowadzi więc superwizję grupową i indywidualną. Wnioskodawczyni czyni to, ponieważ
    jest w trakcie przygotowywania się do uzyskania certyfikatu superwizora, a prowadzenie
    superwizji indywidualnych i grupowych jest niezbędnym warunkiem uzyskania certyfikatu
    superwizora.
    Aktualnie Wnioskodawczyni posiada Certyfikat (...). (...). Wnioskodawczyni wykonuje usługi
    superwizorskie – konsultując przebieg pracy psychoterapeutów poddawanych superwizji
    w formie grupowej i indywidualnej. Odbywa się to w toku ustrukturyzowanej dyskusji,
    wykonywanej na zlecenie psychoterapeuty korzystającego z superwizji. Jest to konieczny
    warunek doskonalenia umiejętności superwizorskich, niezbędny do wypełnienia
    wymogów do uzyskania certyfikatu superwizora.
    (...) 2024 r. – Wnioskodawczyni uzyskała zgodę X na otwarcie aplikacji superwizorskiej –
    zyskując tytuł superwizora aplikanta X.
    (...) 2025 r. – Wnioskodawczyni uzyskała zgodę Y na otwarcie aplikacji superwizorskiej –
    zyskując tytuł superwizora aplikanta Y.
    Oznacza to, że (...) Wnioskodawczyni przygotowuje się do uzyskania certyfikatu
    superwizora i jako superwizor aplikant Wnioskodawczyni posiada kwalifikacje do
    prowadzenia superwizji psychoterapii.
    Celem superwizji jest umożliwienie psychoterapeucie doskonalenia warsztatu
    zawodowego i zapewnienie pacjentowi najwyższej jakości psychoterapii. Psychoterapeuta
    uczy się w przebiegu superwizji rozumienia własnych stanów emocjonalnych oraz stanów
    emocjonalnych pacjenta, analizy zjawisk zachodzących w przestrzeni terapeutycznej,
    stosowania odpowiednich strategii terapeutycznych i sposobów interwencji. Superwizja
    ma zatem na celu podniesienie kwalifikacji i umiejętności zawodowych. Terapeuta
    opowiada o pracy z pacjentem, co do której ma wątpliwości, pytania, czy różne
    przemyślenia. Przedstawia przypadek pacjenta oraz metody pracy i ważne informacje nie
    podając jego danych. Celem superwizji jest doskonalenie własnego warsztatu
    terapeutycznego, wprowadzanie umiejętności nabytych podczas szkolenia w praktykę pod
    okiem superwizora. Podczas superwizji praca terapeuty jest również oceniana pod kątem
    etyki zawodowej, dzięki czemu terapeuci mają możliwość oferowania terapii bezpiecznej,
    zgodnej z jak najwyższymi standardami.
    Superwizja to spotkanie psychologów (psychoterapeuty/ów) oraz superwizora, tj. osoby
    posiadającej wyższe doświadczenie zawodowe w zakresie psychoterapii. Odbywa się ono
    w formie grupowej lub indywidualnej. W czasie tego spotkania (superwizji) superwizant
    (psycholog-psychoterapeuta) konsultuje przebieg pracy psychoterapeutycznej ze swoim
    pacjentem oraz kwestie związane z wykonaniem obowiązków psychoterapeuty.
    Superwizja ma określoną strukturę oraz cele. Terapeuta przedstawia zarys trudności z
    jaką boryka się w leczeniu pacjenta, przedstawia też podłoże teoretyczne (model) z jakiego
    korzysta w terapii. W czasie superwizji następuje wymiana doświadczenia. Superwizor
    dzieli się własną wiedzą, odbywa się uczenie poprzez rozmowę, odgrywanie ról,
    modelowanie, analizę zjawisk zachodzących pomiędzy pacjentem a psychoterapeutą oraz
    superwizorem i superwizującym się. Celem superwizji jest umożliwienie psychoterapeucie
    rozwoju i doskonalenia umiejętności zawodowych związanych ze stosowaniem
    odpowiednich interwencji terapeutycznych. W czasie superwizji, superwizant zdobywa
    nowe metody i formy adekwatnej pomocy oraz je ćwiczy. Wymogiem wielu towarzystw
    psychoterapeutycznych jest korzystanie przez psychoterapeutów z superwizji, by
    zapewnić pacjentowi najwyższej jakości psychoterapię oraz pogłębić rozumienie przez
    terapeutę własnych emocji mogących mieć wpływ na przebieg procesu terapeutycznego.
    Umiejętności terapeuty są weryfikowane i oceniane przez superwizora. W efekcie
    superwizji, superwizant podnosi kwalifikacje i umiejętności zawodowe.

## Pytanie

Od 1 stycznia 2025 r. Wnioskodawczyni dokonała zmiany formy opłacania podatku
    dochodowego – na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Pytanie Wnioskodawczyni dotyczy tego, czy może zastosować do usługi superwizji stawkę
    ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w
    prowadzonej działalności gospodarczej?
    Aktualnie do wszystkich wykonywanych przez siebie usług, tj. usługi psychologiczne i
    psychoterapeutyczne oraz superwizji Wnioskodawczyni stosuje stawkę ryczałtu w
    wysokości 14%. Wnioskodawczyni prosi więc o informację oraz weryfikację, czy spełnia
    warunki do opodatkowania w formie ryczałtu – stawka 8,5% w zakresie usług
    superwizyjnych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni, zgodnie z zweryfikowanym przez Urząd Statystyczny kodem
    PKWiU dla usługi superwizji – opierając się na wymienionej powyżej ustawie oraz
    przykładowych indywidualnych interpretacjach numer: 0115-KDST2-2.4011.351.2023.3.
    AJZ, 0113-KDIPT2-1.4011.549.2024.2.RK – zachodzą okoliczności pozwalające
    Wnioskodawczyni na stosowanie stawki ryczałtu 8,5% do usług superwizyjnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
      2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego

      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia
      usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
    Zwracam uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Ponadto podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    wynika, że od stycznia 2015 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą. Od stycznia 2025 r.
    dokonała Pani wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy
    opodatkowania w prowadzonej przez Panią jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Prowadzona przez Panią działalność jest działalnością usługową. W ramach prowadzonej
    działalności świadczy Pani następujące usługi – usługi psychologiczne i usługi
    psychoterapeutyczne oraz superwizję. Główny Urząd Statystyczny zakwalifikował
    superwizję do PKWiU 85.59.19.0 Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie
    indziej niesklasyfikowane. W ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU

    85.59.19.0 prowadzi Pani superwizję grupową i indywidualną. Czyni to Pani, ponieważ jest
    w trakcie przygotowywania się do uzyskania certyfikatu superwizora, a prowadzenie
    superwizji indywidualnych i grupowych jest niezbędnym warunkiem uzyskania certyfikatu
    superwizora. Aktualnie posiada Pani Certyfikat Y oraz X. (...). Wykonuje Pani usługi
    superwizorskie – konsultując przebieg pracy psychoterapeutów poddawanych superwizji
    w formie grupowej i indywidualnej. Odbywa się to w toku ustrukturyzowanej dyskusji,
    wykonywanej na zlecenie psychoterapeuty korzystającego z superwizji. Jest to konieczny
    warunek doskonalenia umiejętności superwizorskich, niezbędny do wypełnienia
    wymogów do uzyskania certyfikatu superwizora. (...) 2024 r. uzyskała Pani zgodę X na
    otwarcie aplikacji superwizorskiej zyskując tytuł superwizora aplikanta X. (...) 2025 r.
    uzyskała Pani zgodę Y na otwarcie aplikacji superwizorskiej zyskując tytuł superwizora
    aplikanta Y. Oznacza to, że (...) przygotowuje się Pani do uzyskania certyfikatu superwizora
    i jako superwizor aplikant posiada Pani kwalifikacje do prowadzenia superwizji
    psychoterapii. Celem superwizji jest umożliwienie psychoterapeucie doskonalenia
    warsztatu zawodowego i zapewnienie pacjentowi najwyższej jakości psychoterapii.
    Psychoterapeuta uczy się w przebiegu superwizji rozumienia własnych stanów
    emocjonalnych oraz stanów emocjonalnych pacjenta, analizy zjawisk zachodzących w
    przestrzeni terapeutycznej, stosowania odpowiednich strategii terapeutycznych i
    sposobów interwencji. Superwizja ma zatem na celu podniesienie kwalifikacji i
    umiejętności zawodowych. Terapeuta opowiada o pracy z pacjentem, co do której ma
    wątpliwości, pytania, czy różne przemyślenia. Przedstawia przypadek pacjenta oraz
    metody pracy i ważne informacje nie podając jego danych. Celem superwizji jest
    doskonalenie własnego warsztatu terapeutycznego, wprowadzanie umiejętności nabytych
    podczas szkolenia w praktykę pod okiem superwizora. Podczas superwizji praca terapeuty
    jest również oceniana pod kątem etyki zawodowej, dzięki czemu terapeuci mają
    możliwość oferowania terapii bezpiecznej, zgodnej z jak najwyższymi standardami.
    Superwizja to spotkanie psychologów (psychoterapeuty/ów) oraz superwizora, tj. osoby
    posiadającej wyższe doświadczenie zawodowe w zakresie psychoterapii. Odbywa się ono
    w formie grupowej lub indywidualnej. W czasie tego spotkania (superwizji) superwizant
    (psycholog-psychoterapeuta) konsultuje przebieg pracy psychoterapeutycznej ze swoim
    pacjentem oraz kwestie związane z wykonaniem obowiązków psychoterapeuty.
    Superwizja ma określoną strukturę oraz cele. Terapeuta przedstawia zarys trudności z
    jaką boryka się w leczeniu pacjenta, przedstawia też podłoże teoretyczne (model) z jakiego
    korzysta w terapii. W czasie superwizji następuje wymiana doświadczenia. Superwizor
    dzieli się własną wiedzą, odbywa się uczenie poprzez rozmowę, odgrywanie ról,
    modelowanie, analizę zjawisk zachodzących pomiędzy pacjentem a psychoterapeutą oraz
    superwizorem i superwizującym się. Celem superwizji jest umożliwienie psychoterapeucie
    rozwoju i doskonalenia umiejętności zawodowych związanych ze stosowaniem
    odpowiednich interwencji terapeutycznych. W czasie superwizji, superwizant zdobywa
    nowe metody i formy adekwatnej pomocy oraz je ćwiczy. Wymogiem wielu towarzystw
    psychoterapeutycznych jest korzystanie przez psychoterapeutów z superwizji, by
    zapewnić pacjentowi najwyższej jakości psychoterapię oraz pogłębić rozumienie przez
    terapeutę własnych emocji mogących mieć wpływ na przebieg procesu terapeutycznego.
    Umiejętności terapeuty są weryfikowane i oceniane przez superwizora. W efekcie
    superwizji, superwizant podnosi kwalifikacje i umiejętności zawodowe.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 85.59.19.0 Usługi w zakresie pozostałych
    pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, podlegają opodatkowaniu
    8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5
    lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Reasumując, przychody osiągane przez Panią w ramach działalności gospodarczej z tytułu
    wykonywania usług superwizji, będących przedmiotem wniosku, które mieszczą się w

    grupowaniu PKWiU 85.59.19.0 Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form
    edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez
    Panią we wniosku grupowania PKWiU.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione
    we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.