Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-583/11-4/JO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-06-22
Teza: Przy dostawie wyrobów zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 01.24.29.0 oraz 01.25.29.0, zastosowanie ma preferencyjna 5% stawka podatku VAT
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); opodatkowanie; podatek-podatek od towarów i usług; stawka-stawki podatku; żywność
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 04.05.2011 r. (data wpływu 09.05.2011 r.), uzupełnione pismem z dnia 30.05.2011r. (data wpływu 02.06.2011r.) na wezwanie z dnia 19.05.2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku VAT dla świeżych owoców - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 09.05.2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku VAT dla świeżych owoców. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30.05.2011r. (data wpływu 02.06.2011r.) na wezwanie z dnia 19.05.2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) jest importerem owoców / warzyw praktycznie z całego świata. Niektóre z owoców są na tyle egzotyczne, że Spółce sprawia trudność jednoznaczne określenie prawidłowej klasyfikacji statystycznej, co jest niezbędne do opodatkowania ich sprzedaży właściwą stawką VAT.

W związku z powyższym, pismem z dnia 13.01.2011 r. Spółka zwróciła się do Urzędu Statystycznego w Łodzi, Ośrodek Interpretacji i Standardów Klasyfikacyjnych, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź (dalej: „Urząd Statystyczny”) z prośbą o klasyfikację m.in. następujących świeżych owoców:

*   Kaki, Sharon, Hurma, hebanek, pesymona,
*   Liczi chińskie,
*   Rambutan, jagodzian rambutan,
*   Granatowiec właściwy, granat.

Pismem z dnia 10.02.2011r. Urząd Statystyczny wezwał Spółkę do przesłania kodów Nomenklatury Scalonej CN dla ww. owoców.

Pismem z dnia 04.03.2011 r. Spółka przesłała Urzędowi Statystycznemu kody CN, dotyczące ww. owoców, które zdaniem Spółki są prawidłowe:

*   Kaki, Sharon, Hurma, hebanek, pesymona: CN-0805 90 00,
*   Liczi chińskie: CN-0805 90 00,
*   Rambutan, jagodzian rambutan: CN-0805 90 00,
*   Granatowiec właściwy, granat: CN-0805 90 00.

Pismem z dnia 12.04.2011r. Urząd Statystyczny poinformował, że przedmiotowe owoce mieszczą się w następujących grupowaniach statystycznych:

*   Kaki, Sharon, Hurma, hebanek, pesymona: PKWiU 01.25.90.0 „Pozostałe owoce, gdzie indziej nie sklasyfikowane”
*   Liczi chińskie: PKWiU 01.24.29.0 „Pozostałe owoce, gdzie indziej nie sklasyfikowane”
*   Rambutan, jagodzian rambutan: PKWiU 01.25.90.0 „Pozostałe owoce, gdzie indziej nie sklasyfikowane”
*   Granatowiec właściwy, granat: PKWiU 01.25.90.0 „Pozostałe owoce, gdzie indziej nie sklasyfikowane”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jakimi stawkami VAT należy opodatkować odpłatną dostawę przedmiotowych owoców:

*   Kaki Sharon, Hurma, hebanek, pesymona,
*   Liczi chińskie,
*   Rambutan, jagodzian rambutan,
*   Granatowiec właściwy, granat

na terytorium kraju?

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę klasyfikację dokonaną przez Urząd Statystyczny, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w zw. z załącznikiem nr 10 do ww. ustawy, pozycje: 3 oraz 8, stawka VAT na przedmiotowe towary: kaki, sharon, hurma, hebanek, pesymona, liczi chińskie, rambutan, jagodzian rambutan, granatowiec właściwy, granat wynosi 5%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Stosownie do zapisu zawartego w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z kolei w świetle przepisu art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić, jaką należy zastosować stawkę podatku VAT, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji ww. towaru wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r., wykorzystywana jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Jednocześnie należy wskazać, iż to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem wykonywanych czynności.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Ponadto ustawodawca przewidział obniżone stawki podatku oraz zwolnienia od podatku VAT dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług oraz określił warunki stosowania obniżonych stawek i zwolnień.

W myśl art. 41 ust. 2a ustawy dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5% pod poz. 3 wymienione zostały „Owoce ziarnkowe i pestkowe” o PKWiU 01.24, natomiast pod poz. 8 „Pozostałe owoce, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem chleba świętojańskiego i jego nasion niełuszczonych, niekruszonych i niemielonych” o PKWiU ex 01.25.90.0.

Należy w tym miejscu podkreślić, iż zgodnie z pkt 1) objaśnienia pod omawianym załącznikiem przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Natomiast przez pkt 2) objaśnienia pod załącznikiem nr 10 do ustawy, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawką 0%. Oznacza to, że jeżeli dany towar wymieniony w załączniku nr 10, na podstawie innych regulacji podlega opodatkowaniu stawką podatku 0% lub zwolnieniu – zastosowanie ma ta 0% stawka podatku lub zwolnienie od podatku.

Z opisu sprawy wynika, iż Spółka jest importerem owoców / warzyw praktycznie z całego świata, takich jak: kaki, sharon, hurma, hebanek, pesymona, liczi chińskie, rambutan, jagodzian rambutan, granatowiec właściwy, granat, które zostały zaklasyfikowane przez Główny Urząd Statystyczny zgodnie z PKWiU pod symbolami 01.24.29.0 „Pozostałe owoce gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz 01.25.29.0 „Pozostałe owoce gdzie indziej niesklasyfikowane”. w związku z powyższym Spółka przyjęła na przedmiotowe owoce stawkę podatku w wysokości 5%.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że przy dostawie wyrobów zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 01.24.29.0 oraz 01.25.29.0, o ile wyroby te mieszczą się w tym grupowaniu – zastosowanie ma preferencyjna 5% stawką podatku od towarów i usług, zgodnie z poz. 3 i poz. 8 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i zaistnienia zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz w dniu wydania interpretacji.

Podkreślić należy, że analiza prawidłowości klasyfikacji towarów do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. A zatem, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska przedstawionego przez Wnioskodawcę w zakresie klasyfikacji statystycznej towarów będących przedmiotem wniosku. Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Zainteresowanego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.