Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.289.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-03
Teza: Zaliczki na podatek dochodowy z tytułu zadań zleconych przez
Powiatowy Inspektorat Weterynarii.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
lekarze-lekarze weterynarii
podatek
zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Samodzielne opłacanie zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 44-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 2 maja 2025 r. (wpływ 2 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Zawarła Pani z Inspekcją Weterynaryjną Powiatowy Inspektorat Weterynarii w (...) umowę
    na podstawie art. 16 Ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o inspekcji Weterynaryjnej (Dz.U.
    2024, poz. 12, ze zm.) - dalej także jako Ustawa o Inspekcji.
    Zgodnie z powołanym powyżej przepisem, jeżeli powiatowy lekarz weterynarii z przyczyn
    finansowych lub organizacyjnych, nie jest w stanie wykonać ustawowych zadań inspekcji,
    może wyznaczać na czas określony lekarzy weterynarii niebędących pracownikami
    inspekcji, w tym lekarzy weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu
    leczniczego dla zwierząt, do wykonywania określonych ustawą zadań (art. 16 ust. 1 pkt 1
    powołanej ustawy).
    Może także wyznaczać osoby niebędące pracownikami inspekcji, spełniające wymagania w
    zakresie kwalifikacji, do wykonywania określonych ustawą zadań (art. 16 ust. 1 pkt 2
    powołanej ustawy).
    Wyznaczenie do wykonywania czynności następuje w drodze decyzji administracyjnej
    powiatowego lekarza weterynarii, określającej rodzaj i zakres czynności przekazanych do
    wykonania.
    Na skutek zmiany przepisów Ustawy o Inspekcji, począwszy od 2023 roku, wykonywanie
    czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, następuje
    po zawarciu przez powiatowego lekarza weterynarii umowy. Umowa może być zawarta z:
    1) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w ramach prowadzonej przez te osoby
      pozarolniczej działalności gospodarczej lub
    2) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, poza prowadzoną przez te osoby
      pozarolniczą działalnością gospodarczą, lub
    3) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w przypadku, w którym nie prowadzą one
      działalności gospodarczej, lub
    4) podmiotem prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt - w przypadku wyznaczenia
      lekarzy weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego
      dla zwierząt
      pozostawiając przy tym wybór formy realizowania zadań na skutek wyznaczenia woli
      stron umowy.
    Powyższa zmiana wprowadzona została ustawą z dnia 23 czerwca 2022 r. o zmianie
    ustawy o inspekcji Weterynaryjnej oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. 2022, poz. 1570 ze
    zm.).
    Powiatowy Lekarz Weterynarii w (...), w związku z brakiem możliwości zapewnienia
    realizacji ustawowo zakreślonych zadań inspekcji z uwagi na fakt, iż środki i siły, którymi
    aktualnie dysponuje (wyznaczone ustawą budżetową), uniemożliwiają mu samodzielne
    wykonywanie zadań nałożonych przez ustawodawcę, zdecydował się powierzyć ich
    realizacji lekarzom weterynarii, na podstawie umów.
    Zawarła Pani umowę z Powiatowym Lekarzem Weterynarii na wykonywanie tych zadań w
    ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczych. O tym, w jakiej formie
    zostanie zawarta umowa, decydują strony transakcji, wyrażając swoją wolę w treści
    umowy (wskazując, czy jest ona zawierana w ramach działalności czy poza nią), przy czym
    bez względu na powyższe, każdorazowo, przed zawarciem umowy, Powiatowy Lekarz
    Weterynarii w (...) wydaje decyzję o wyznaczeniu danego lekarza weterynarii do
    wykonywania zadań w określonym czasie, określonych decyzją. Po przeprowadzeniu
    postępowania administracyjnego, wszczętego z urzędu w sprawie wydania decyzji o
    wyznaczeniu do wykonywania czynności w imieniu organu Inspekcji weterynaryjnej,
    wydawana jest Decyzja o wyznaczeniu na określony czas do wykonywania określonych
    czynności, w której Powiatowy Lekarz Weterynarii wskazuje, iż: „Na podstawie art. 16 ust.
    2 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. d, f, j i art. 16 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 stycznia
    2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (Dz. U. z 2024 r., poz. 12 t. j.), oraz art. 104 ustawy z

    dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2024 r., poz.
    572 t. j.), Powiatowy Lekarz Weterynarii w (...), wyznacza lekarza weterynarii na czas
    określony od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r. do wykonywania w imieniu
    Powiatowego Lekarza Weterynarii w (...), następujących czynności w ramach prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej:
    1. sprawowania nadzoru nad ubojem zwierząt gospodarskich kopytnych, drobiu,
      zajęczaków i zwierząt dzikich utrzymywanych w warunkach fermowych, o których
      mowa w ust. 1. 2-1. 4 i 1.6 załącznika I do rozporządzenia (WE) nr 853/2004
      Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 29 kwietnia 2004 r ustanawiającego
      szczególne przepisy dotyczące higieny w odniesieniu do żywności pochodzenia
      zwierzęcego (Dz. Urz. UE L 139 z 30.04.2004, sir. 55, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie
      wydanie specjalne, rozdz. 3, t.45, str. 14a, zwanego dalej „rozporządzeniem nr 853
      /2004“, w tym badania dobrostanu, oceny mięsa i nadzoru nad przestrzeganiem w czas
      /e uboju przepisów o ochronie zwierząt,
    2. sprawowania nadzoru nad rozbiorem, przetwórstwem lub przechowywaniem mięsa i
      wystawiania wymaganych świadectw zdrowia,
    3. pobierania próbek do badań w zakresie bezpieczeństwa żywności, w zakładzie
      zlokalizowanym (...)”.
    W związku z wyznaczeniem decyzją do wykonywania czynności w imieniu Inspekcji,
    zawarta jest następnie Umowa, w której strony określają, czy umowa zawierana jest w
    ramach działalności gospodarczej czy w ramach działalności wykonywanej osobiście.
    W § 1 umowy, którą Pani zawarła wskazano, iż umowa została zawarta w następstwie
    wydanej przez powiatowego lekarza weterynarii Decyzji w sprawie wyznaczenia do
    wykonywania czynności w niej wskazanych.
    Kolejno § 2 zawiera doprecyzowanie, że strony zgodnie oświadczają, że: „wykonywanie
    zleconych czynności/ świadczenie usług realizowane będzie i rozliczane w ramach
    prowadzonej przez zleceniobiorcę działalności gospodarczej zarejestrowanej w CEIDG pod
    nazwą (...) Zleceniobiorca oświadcza, że w związku z wykonywaną jednoosobową
    działalnością gospodarczą posiada odrębny tytuł ubezpieczenia społecznego i nie wnosi o
    opłacanie składek na ubezpieczenie społeczne wynikające z niniejszej umowy oraz
    zobowiązuje się do niezwłocznego, nie później niż w ciągu 3 dni od daty zdarzenia,
    poinformowania Zleceniodawcy o zawieszeniu lub zamknięciu działalności gospodarczej,
    pod rygorem § 5 ust. 9 oraz uprawnienia Zleceniodawcy do niezwłocznego wypowiedzenia
    niniejszej umowy. Zleceniobiorca oświadcza, że czynności wykonywane w ramach
    niniejszej umowy stanowią zakres wykonywanej przez Zleceniobiorcę pozarolniczej
    działalności gospodarczej" oraz „że jest ubezpieczony z tytułu prowadzenia pozarolniczej
    działalności gospodarczej". Strony zastrzegają nadto, iż: „Zleceniobiorca na własny koszt
    podda się badaniu lekarskiemu i przedłoży Zleceniodawcy orzeczenie lekarskie o braku
    przeciwskazań do wykonywania czynności określonych w decyzji z dnia oraz z
    przeprowadzonego badania do celów sanitarno- epidemiologicznych".
    Przepisy Umowy nakładają nadto na Panią obowiązek świadczenia usług na rzecz
    Zleceniodawcy z zachowaniem najwyższej staranności, z uwzględnieniem profesjonalnego
    charakteru działalności Zleceniobiorcy. Zleceniobiorca jest zobowiązany przy
    wykonywaniu czynności posiadać stosowne upoważnienie oraz nosić na widocznym
    miejscu odznakę identyfikacyjną.
    W Umowie znajduje się również informacja, iż „Zleceniodawca zobowiązuje się do
    zaopatrzenia Zleceniobiorcy w odpowiedni sprzęt i materiały związane z prawidłowym
    wykonaniem niniejszej umowy, z zastrzeżeniem, iż dostarczone przez Zleceniodawcę
    produkty wykorzystywane będą przez Zleceniobiorcy jedynie na potrzeby niniejszej
    umowy, a niewykorzystana przez Zleceniobiorcę nadwyżka produktów zostanie
    niezwłocznie zwrócona Zleceniodawcy". Powyższe wynika z przepisów (art. 12 Ustawy o
    Weterynarii) i przepisów wykonawczych, tj. § 1 Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i

    Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za
    wykonywanie czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez
    powiatowego lekarza weterynarii.
    W zawartej Umowie wskazane jest, iż „Zleceniobiorca odpowiada wobec Zleceniodawcy za
    wszelkie szkody wyrządzone z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonanie niniejszej
    umowy", a nadto, iż „Zleceniobiorca bierze pełną odpowiedzialność za przestrzeganie
    powyższych postanowień w realizacji zleceń objętych przedmiotem umowy" - drugi zapis
    odnosi się do obowiązku zachowania poufności - tzn. zobowiązania do nieujawniania
    osobom trzecim jakichkolwiek informacji związanych z wykonywaniem Umowy. Skutkiem
    naruszenia obowiązku zachowania poufności jest rozwiązanie Umowy oraz
    zawiadomienie Rzecznika odpowiedzialności Zawodowej właściwej Okręgowej Izby
    Lekarsko-Weterynaryjnej.
    Umowa nie wyłącza odpowiedzialności Zleceniobiorcy wobec osób trzecich.
    Wykonuje Pani zawód lekarza weterynarii, który polega na ochronie zdrowia zwierząt oraz
    weterynaryjnej ochronie zdrowia publicznego i środowiska.
    Za wykonywanie zawodu lekarza weterynarii uważa się także pracę na stanowiskach
    wymagających kwalifikacji lekarza weterynarii, określonych w odrębnych przepisach, a
    zawód może być wykonywany jedynie przez osobę, która uzyskała prawo wykonywania
    tego zawodu.
    Zgodnie z Kodeksem Etyki „Lekarzowi weterynarii przysługuje swoboda wyboru metod
    rozpoznawczych, leczenia i profilaktyki, jeśli przepisy nie stanowią inaczej - at. 22 ust. 1
    Kodeksu.
    Organy Inspekcji Weterynaryjnej sprawują nadzór nad prawidłowym wykonaniem
    czynności stanowiących przedmiot Umowy na zasadach określonych w Ustawie o Inspekcji.
    Przepisy ustawy przewidują, iż lekarz weterynarii świadczy usługi pod nadzorem, przy
    czym wskazać należy, że jest autonomiczny w swoich decyzjach. Usługi wykonywane przez
    lekarza weterynarii na rzecz Powiatowego lnspektoratu Weterynarii i Powiatowego
    Lekarza Weterynarii wiążą się z wykonywaniem wolnego zawodu lekarza weterynarii,
    który jest zawodem niezależnym i decyzje podejmowane w trakcie np. nadzoru nad
    ubojem są wyłącznie decyzjami podejmowanymi przez wyznaczonego lekarza weterynarii.
    Są to decyzje autonomiczne. Decyzje wydawane przez lekarza weterynarii mają charakter
    decyzji urzędowych, wydawanych w imieniu i z upoważnienia Powiatowego Lekarza
    Weterynarii, od których przysługuje odwołanie do Powiatowego Lekarza Weterynarii
    (odwołanie w trybie administracyjnym). Niemniej ani Powiatowy Lekarz Weterynarii, ani
    Organy Inspekcji, nie mogą wpływać (wydawać poleceń) na decyzje podejmowane przez
    lekarzy weterynarii, podczas wykonywania przez nich zadań wynikających z Umowy
    zawartej z Powiatowym Lekarzem Weterynarii. W przypadku, gdy podmiot, u którego
    podejmowane są przez lekarza weterynarii czynności objęte przedmiotem Umowy np. z
    zakresu nadzoru nad ubojem, nie zgadza się z rozstrzygnięciem tegoż lekarza - wówczas
    jest uprawniony do wniesienia odwołania od decyzji do Powiatowego Lekarza Weterynarii.
    Zatem, weryfikacja decyzji podejmowanych przez lekarza weterynarii odbywa się w drodze
    administracyjnej, ale nie poprzez wydawanie wiążących poleceń, bezpośrednie
    kierownictwo czy nakazanie określonego rozstrzygnięcia. Za wykonanie czynności
    objętych przedmiotem umowy Zleceniobiorcy przysługuje wynagrodzenie w wysokości
    określonej przepisami rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia
    2022 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez
    lekarzy weterynarii i inne osoby przez powiatowego lekarza weterynarii (Dz. U. z 2022 r.
    poz. 1684).

## Pytanie

Czy jest Pani zobowiązana do samodzielnego obliczenia i wpłaty zaliczek na podatek
    dochodowy od osób fizycznych z tytułu wynagrodzenia wypłaconego na podstawie

    umowy, za czynności realizowane w jej ramach, zgodnie z postanowieniami art. 44 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, wynagrodzenie jakie będzie Pani otrzymywała za wykonywane czynności na
    podstawie umowy zawartej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej powinno
    zostać zakwalifikowane jako wynagrodzenie wypłacane w ramach źródła przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, tj. źródła przychodu z pozarolniczej
    działalności gospodarczej. W związku z tym od wypłaconych środków pieniężnych
    stanowiących wynagrodzenie z umowy, będzie Pani zobowiązana do obliczania zaliczek na
    podatek dochodowy.
    Zgodnie z dyspozycją art. 1 ust. 1 Ustawy z dnia 21 grudnia 1990 r. o zawodzie lekarza
    weterynarii i izbach lekarsko-weterynaryjnych (Dz.U. 2023, poz. 154 ze zm.) - dalej jako
    Ustawa o lekarzach weterynarii „wykonywanie zawodu lekarza weterynarii polega na
    ochronie zdrowia zwierząt oraz weterynaryjnej ochronie zdrowia publicznego i
    środowiska". Za wykonywanie zawodu lekarza weterynarii uważa się także pracę na
    stanowiskach wymagających kwalifikacji lekarza weterynarii, określonych w odrębnych
    przepisach, a zawód może być wykonywany jedynie przez osobę, która uzyskała prawo
    wykonywania tego zawodu. Lekarz weterynarii, posiadający prawo wykonywania zawodu,
    przed podjęciem wykonywania zawodu na terenie okręgowej izby lekarsko-weterynaryjnej
    obowiązany jest uzyskać wpis do rejestru członków tej izby. Członkowie samorządu
    podlegają odpowiedzialności zawodowej przed sądami lekarsko-weterynaryjnymi za
    postępowanie sprzeczne z zasadami etyki i deontologii weterynaryjnej oraz za naruszenie
    przepisów o wykonywaniu zawodu lekarza weterynarii (art. 45 Ustawy o lekarzach
    weterynarii). Inspekcja weterynaryjna i Powiatowy Lekarz Weterynarii w celu zapewnienia
    ochrony zdrowia publicznego realizuje zadania z zakresu ochrony zdrowia zwierząt oraz
    bezpieczeństwa produktów pochodzenia zwierzęcego nałożone Ustawą o Inspekcji.
    Zgodnie z dyspozycją art. 16 ust. 1 pkt 1 i 2 Ustawy o inspekcji, jeżeli powiatowy lekarz
    weterynarii z przyczyn finansowych lub organizacyjnych nie jest w stanie wykonać
    ustawowych zadań inspekcji, może:
    1. wyznaczać na czas określony lekarza weterynarii niebędących pracownikami Inspekcji,
      w tym lekarzy weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu
      leczniczego dla zwierząt, do:
      a) szczepień ochronnych lub badań rozpoznawczych,
      b) sprawowania nadzoru nad miejscami gromadzenia, skupu lub sprzedaży zwierząt,
        targowiskami oraz wystawami, pokazami lub konkursami zwierząt,
      c) badania zwierząt umieszczanych na rynku, przeznaczonych do wywozu oraz
        wystawiania świadectw zdrowia,
      d) sprawowania nadzoru nad ubojem zwierząt gospodarskich kopytnych, drobiu,
        zajęczaków i zwierząt dzikich utrzymywanych w warunkach fermowych, o których
        mowa w ust. 1.2 -1.4 i 1.6 załącznika I do rozporządzenia (WE) nr 853/2004
        Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 29 kwietnia 2004 r. ustanawiającego
        szczególne przepisy dotyczące higieny w odniesieniu do żywności pochodzenia
        zwierzęcego (Dz. Urz. UE L 139 z 30.04.2004, str. 55, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie
        wydanie specjalne, rozdz. 3, t. 45, str. 14), zwanego dalej "rozporządzeniem nr 853
        /2004", w tym badania dobrostanu zwierząt po ich przybyciu do rzeźni, badania
        przedubojowego i poubojowego, oceny mięsa i nadzoru nad przestrzeganiem w
        czasie uboju przepisów o ochronie zwierząt,
      e) badania mięsa zwierząt łownych,
      f) sprawowania nadzoru nad rozbiorem, przetwórstwem lub przechowywaniem mięsa
        i wystawiania wymaganych świadectw zdrowia,

      g) sprawowania nadzoru nad punktami odbioru mleka, przetwórstwem mleka oraz
        przechowywaniem produktów mleczarskich i wystawiania wymaganych świadectw
        zdrowia,
      h) sprawowania nadzoru nad wyładowywaniem ze statków rybackich, w tym statków
        chłodni, statków zamrażalni i statków przetwórni, produktów rybołówstwa, nad
        obróbką, przetwórstwem i przechowywaniem tych produktów oraz ślimaków i żab,
        a także wystawiania wymaganych świadectw zdrowia,
      i) sprawowania nadzoru nad przetwórstwem i przechowywaniem jaj konsumpcyjnych i
        produktów jajecznych oraz wystawiania wymaganych świadectw zdrowia,
      j) pobierania próbek do badań w zakresie: bezpieczeństwa żywności, innym niż
        określony w tiret pierwszym,
      k) sprawowania nadzoru nad sprzedażą bezpośrednią,
      l) badania laboratoryjnego mięsa na obecność włośni,
      m)prowadzenia kontroli urzędowych w ramach zwalczania chorób zakaźnych zwierząt,
      n) kontroli pasz, produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego lub produktów
        pochodnych, przeznaczonych do wywozu oraz wystawiania wymaganych świadectw
        zdrowia;
    2. wyznaczać osoby niebędące pracownikami Inspekcji, spełniające wymagania w
      zakresie kwalifikacji, do wykonywania:
      a) czynności określonych w art. 18 ust. 2 i 4 rozporządzenia 2017/625 jako urzędowi
        pracownicy pomocniczy w rozumieniu art. 3 pkt 49 rozporządzenia 2017/625,
      b) kontroli urzędowych, o których mowa w art. 18 ust. 7 lit. i rozporządzenia 2017/625,
        jako pracownicy wyznaczeni przez właściwe organy w rozumieniu art. 2 pkt 5,
      c) rozporządzenia 2019/624,
      d) czynności o charakterze pomocniczym określonych w przepisach wydanych na
        podstawie art. 16 ust. 6 pkt 1.
    W myśl art. 16 ust. 3 Ustawy o Inspekcji, wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1,
    następuje po zawarciu przez powiatowego lekarza weterynarii umowy z:
    1) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w ramach prowadzonej przez te osoby
      pozarolniczej działalności gospodarczej lub
    2) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, poza prowadzoną przez te osoby
      pozarolniczą działalnością gospodarczą, lub
    3) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w przypadku, w którym nie prowadzą one
      działalności gospodarczej, lub
    4) podmiotem prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt - w przypadku wyznaczenia
      lekarzy weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego
      dla zwierząt określającej zakres, terminy i miejsce wykonywania tych czynności,
      wysokość wynagrodzenia za ich wykonanie oraz termin płatności.
    Przepisy powołanej ustawy nakazują ponadto, aby przed zawarciem umowy Powiatowy
    Lekarz Weterynarii, wydał decyzję wyznaczającą danego lekarza do realizacji konkretnych
    zadań (art. 16 ust. 2 Ustawy Inspekcji), w której określi rodzaj i zakres wykonywanych
    czynności.
    W oparciu o decyzję zawierana jest umowa określająca zakres, terminy i miejsce
    wykonywania tych czynności, wysokość wynagrodzenia za ich wykonanie oraz termin
    płatności (art. 16 ust. 3 Ustawy o Inspekcji).

    Jednocześnie nowelizacją ustawy z 2022 roku ustawodawca przewidział możliwość
    zawarcia takiej umowy z osobami w ramach prowadzonej przez te osoby pozarolniczej
    działalności gospodarczej lub poza prowadzoną przez te osoby pozarolniczą działalnością
    gospodarczą, lub z osobami w przypadku, w którym nie prowadzą one działalności
    gospodarczej, lub podmiotem prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt - w przypadku
    wyznaczenia lekarzy weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu
    leczniczego dla zwierząt.
    Ustawa zawiera ponadto przepis, który wprost wskazuje, iż wykonywanie czynności, o
    których mowa w ust. 1, nie stanowi zatrudnienia w rozumieniu przepisów Kodeksu pracy
    (art. 16 ust. 7 Ustawy o Inspekcji). Przepisy Ustawy o inspekcji przewidują nadto, iż osoby
    wykonujące powierzone im obowiązki wykonują pod nadzorem i w imieniu organów
    Inspekcji.
    Wysokość wynagrodzenie wyznaczonego lekarza weterynarii określone zostało w
    Rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi i jest pokrywane ze środków budżetu
    państwa (art. 12 ust. 4 Ustawy o Inspekcji).
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    zawiera art. 10 ust. 1 Ustawy o PIT, zgodnie z którym źródłami przychodów są: 1) stosunek
    służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej
    spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca
    nakładcza, emerytura lub renta; 2) działalność wykonywana osobiście; 3) pozarolnicza
    działalność gospodarcza (...).
    Jednocześnie w art. 13 pkt 6 i 8 Ustawy o PIT, ustawodawca wskazał, iż za przychody z
    działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się m.in.:
    1) przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo
    samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie
    określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym,
    dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10,
    i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w
    komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo
    samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9; 8) przychody z tytułu
    wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane
    wyłącznie od: a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
    jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, b)
    właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego
    w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie
    dla potrzeb związanych z tą nieruchomością c) przedsiębiorstwa w spadku z wyjątkiem
    przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
    podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w
    pkt 9.
    Działalność gospodarczą (w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT) od działalności
    wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT) odróżnia nie tyle fakt
    realizowania osobiście działalności na rzecz określonego kręgu podmiotów, ile zarobkowy,
    zorganizowany, zawodowy, określony administracyjnoprawnie i ciągły charakter
    pozwalający na uczestnictwo w obrocie gospodarczym. Rozróżnienie pomiędzy
    działalnością wykonywaną osobiście a działalnością gospodarczą ma istotne znaczenie
    praktyczne.
    Kwalifikacja danych przychodów do określonego źródła ma znaczenie przy obliczaniu
    dochodu z tego źródła.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność
    zarobkową: a. wytwórczą, budowlaną, handlową i usługową, b. polegającą na
    poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c. polegającą na

    wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych; prowadzoną we
    własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której
    uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1
    pkt 1,2 i 4-9.
    Dodatkowo należy zwrócić uwagę na negatywne przesłanki zawarte w art. 5b ust. 1
    ustawy o PIT, w myśl których za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się
    czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie
    z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi
    zlecający wykonanie tych czynności,
    2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
    zlecającego te czynności,
    3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
    działalnością.
    W stanie faktycznym opisanym we wniosku nie wystąpiło łącznie spełnienie przesłanek, o
    których mowa w art. 5b ust. 1 Ustawy o PIT.
    Spełniona bowiem jest tylko pierwsza z przesłanek wskazanych w tym przepisie bowiem
    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie
    ponosi zlecający wykonanie tych czynności.
    Jak wskazano bowiem powyżej wykonuje Pani czynności pod nadzorem i w imieniu
    Powiatowej Inspekcji Weterynaryjnej.
    Druga z przesłanek wskazuje, że za działalność gospodarczą nie uznaje się czynności
    wykonywanych pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
    zlecającego. Przepisy ustawy przewidują, iż lekarz weterynarii świadczy usługi pod
    nadzorem, przy czym wskazać należy, że jest autonomiczny w swoich decyzjach (w
    analizowanym stanie faktycznym Powiatowy Lekarz Weterynarii nie jest w szczególności
    uprawniony do wydawania poleceń podejmowania określonych rozstrzygnięć czy sposobu
    realizacji powierzonych usług), ponieważ wynikają one wprost z przepisu prawa. Usługi
    wykonywane przez lekarza weterynarii na rzecz Powiatowego Inspektoratu Weterynarii
    nie odbywają się pod kierownictwem, ponieważ wiążą się z wykonywaniem wolnego
    zawodu lekarza weterynarii, który jest zawodem niezależnym i decyzje podejmowane np.
    w trakcie nadzoru nad ubojem są decyzjami podejmowanymi przez wyznaczonego lekarza
    weterynarii. Przyjmuje się ponadto, że cecha „kierownictwa" wystąpiła w treści danego
    stosunku prawnego z reguły konieczne jest wykazanie takich elementów jak: określony
    czas pracy i miejsce wykonywania czynności, podpisywanie listy obecności,
    podporządkowanie pracownika regulaminowi pracy oraz poleceniom kierownictwa co do
    miejsca, czasu i sposobu wykonywania pracy oraz obowiązek przestrzegania norm pracy,
    obowiązek wykonywania poleceń przełożonych, wykonywanie pracy zmianowej i stała
    dyspozycyjność, dokładne określenie miejsca i czasu realizacji powierzonego zadania oraz
    ich wykonywanie pod nadzorem kierownika.
    Z treści ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej jednoznacznie wynika, że wykonywanie
    czynności, o których mowa w ust. 1, nie stanowi zatrudnienia w rozumieniu przepisów
    Kodeksu pracy.
    Trzecią i ostatnią z przesłanek jest ponoszenie, przez wykonującego czynności, ryzyka
    gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
    Przyjmuje się, że wskazane kryterium oznacza, iż podmiot dokonujący czynności będzie
    ponosił ryzyko gospodarcze wtedy, gdy zdecyduje się na wykonywanie działalności, o
    której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT w warunkach uzasadniających przypuszczenie,
    że osiągnięcie zysku (tj. celu zarobkowego) nie jest stuprocentowo pewne.

    Przyjmuje się, że ryzyko to występuje również, gdy wysokość wynagrodzenia usługobiorcy
    jest uzależniona od rezultatów, jakości lub ilości świadczonych usług, rozwiązanie łączącej
    strony umowy jest uzależnione od braku wykonywania lub nienależytego wykonywania
    usług przez usługobiorcę.
    W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku pomimo, że znana jest wysokość
    wynagrodzenia (określona Rozporządzeniem) to jest ona uzależniona od faktycznie
    wykonanych czynności. Inspekcja Weterynaryjna nie gwarantuje określonej ilości zadań
    miesięcznych. Istnieje zatem realne ryzyko, że w danym miesiącu lekarz weterynarii nie
    wykona żadnej z powierzonych mu czynności.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w Pani opinii, nie zostały zatem łącznie spełnione przesłanki
    wyłączenia czynności lekarza weterynarii z działalności gospodarczej.
    Ponadto w Interpretacji ogólnej Nr DD2/033/30/KBF/14/RD-47426 z dnia 22 maja 2014 r.
    Minister Finansów wypowiedział się w sprawie możliwości zaliczenia, w określonych
    warunkach, przychodów wymienionych w katalogu przychodów z działalności
    wykonywanej osobiście do źródła - działalność gospodarcza. Minister zauważył, iż „na
    gruncie powołanych wyżej przepisów prawa pojawiły się wątpliwości w zakresie
    kwalifikacji przychodów do właściwego źródła w sytuacji, gdy przychody uzyskiwane przez
    podatnika są wymienione w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście i
    jednocześnie działalność prowadzona przez podatnika spełnia warunki określone w
    definicji działalności gospodarczej. Jako przykłady można podać m.in. przychody
    uzyskiwane przez artystów, sportowców, sędziów sportowych czy też pełnomocników
    świadczących obronę z urzędu.”MF zauważa nadto, iż: „Ponadto analiza brzmienia
    niektórych przepisów ustawy PIT (np. art. 13 pkt 8 i 9 oraz art. 41 ust. 2 ustawy PIT)
    pozwala na uznanie, że podatnik może, jeżeli uzyskuje przychody w warunkach
    spełniających przesłanki działalności gospodarczej, zakwalifikować te przychody do źródła
    - działalność gospodarcza, nawet w sytuacji, gdy wymienione są w katalogu przychodów z
    działalności wykonywanej osobiście. W art. 13 pkt 8 ustawy PIT wymienione są przychody
    z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które w
    określonych sytuacjach zaliczane są do działalności wykonywanej osobiście. Ustawodawca
    wyraźnie zastrzegł, że przepis nie dotyczy przychodów uzyskanych na podstawie umów
    zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Wynika z
    tego, że ustawodawca dopuszcza możliwość zaliczenia takich przychodów do działalności
    gospodarczej, jeżeli są uzyskiwane w warunkach spełniających przesłanki działalności
    gospodarczej. Natomiast w art. 13 pkt 9 ustawy PIT ustawodawca zastrzegł, że przychody
    uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów
    menedżerskich tub umów o podobnym charakterze, nawet jeżeli umowy te będą
    zawierane w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, zawsze
    będą zakwalifikowane do źródła przychodów - działalność wykonywana osobiście. Takiego
    zastrzeżenia nie ma w przypadku innych rodzajów przychodów wymienionych w art. 13
    ustawy PIT, co oznacza, że ustawodawca dopuszcza możliwość zaliczenia tych przychodów
    do źródła - działalność gospodarcza.
    Odnosząc powyższe przepisy na grunt opisanego stanu faktycznego wskazać należy, iż o
    tym czy dana umowa cywilnoprawna zawarta została i była wykonywana w ramach
    działalności gospodarczej czy też poza nią świadczą okoliczności konkretnego przypadku.
    Przede wszystkim treść umowy oraz wola stron nawiązania i pozostawania w określonym
    stosunku prawnym.
    W Pani opinii przyjąć należy, iż skoro racjonalny ustawodawca w art. 16 ust. 3 pkt 1
    Ustawy o Inspekcji daje możliwość wykonywania zadań w ramach prowadzonej przez te
    osoby pozarolniczej działalności gospodarczej, nie można przyjąć, iż pomimo tego
    każdorazowo umowy takie mają być traktowane jako działalność wykonywana osobiście -
    powyższe przeczy racjonalności ustawodawca.

    Uwzględniając powyższe, stoi Pani na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym, w
    związku z ustawową możliwością zlecenia realizacji czynności wyznaczonym lekarzom
    weterynarii w ramach prowadzonych przez nich działalności gospodarczych zobowiązana
    będzie Pani, zgodnie z art. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do
    samodzielnego obliczenia i wpłacenia zaliczki na podatek dochodowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczystanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.