Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-23/11-6/MW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-06-17
Teza: W przypadku podjęcia w przyszłości przez Gminę decyzji wniesienia całego kompleksu do spółki komunalnej jako wkład niepieniężny w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub jako poszczególne składniki majątkowe niestanowiące zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Gmina zachowa prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur za wykonanie inwestycji polegającej na rozbudowie kompleksu. Obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego, w przypadku aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będzie ciążył na nabywcy, stosownie do art. 91 ust. 9 ustawy.
Słowa kluczowe: aport; gmina; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2011 r. (data wpływu 13 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zachowania prawa do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z realizacją inwestycji polegającej na rozbudowie kompleksu Y w przypadku wniesienia całego kompleksu do spółki komunalnej jako wkładu niepieniężnego w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub jako poszczególnych składników majątkowych niestanowiących zorganizowanej części przedsiębiorstwa - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z rozbudową kompleksu X oraz z rozbudową kompleksu Y oraz zachowania tego prawa w przypadku wniesienia ww. kompleksów do spółki komunalnej jako wkładu niepieniężnego w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub jako poszczególnych składników majątkowych niestanowiących zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina zamierza rozpocząć dwie inwestycje:

1.  inwestycję polegającą na rozbudowie istniejącego kompleksu X oraz
2.  inwestycję polegającą na rozbudowie istniejącego kompleksu Y.

Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem jako ,,Podatnik VAT czynny".

Ad. 1) Rozbudowa istniejącego kompleksu X polegać będzie na budowie budynku mieszczącego baseny kryte, zespół odnowy biologicznej, klub oraz pomieszczenia pełniące funkcje towarzyszące, budowie basenów otwartych połączonych funkcjonalnie z budynkiem, wykonanie zagospodarowania terenu obejmującego ciągi komunikacyjne, rampy, miejsca postojowe dla samochodów osobowych, zieleń oraz małą architekturę, a także budowę niezbędnych urządzeń budowlanych, przyłączy i instalacji technicznych.

Aktualnie istniejący kompleks, którego rozbudowa jest obecnie planowana, został oddany do użytku przez Gminę w roku 2008 (rok zakończenia budowy) i od zakończenia budowy do chwili obecnej jest nieodpłatnie użyczany zależnej spółce kapitałowej (dalej ,,spółka komunalna"). Z kolei spółka komunalna wykorzystuje kompleks w prowadzonej działalności gospodarczej. Przy nabyciu towarów i usług związanych z dotychczasową budową kompleksu Gmina nie odliczała VAT naliczonego, jako że nie planowała wówczas odpłatnego jego wykorzystania.

Obecnie Gmina planuje, że po zakończeniu rozbudowy kompleksu X, cały kompleks (zarówno część powstała na skutek rozbudowy, jak i część oddana do użytku w 2008 r.), jako zespół obiektów stanowiących całość techniczno - użytkową, zostanie odpłatnie przekazany operatorowi wyłonionemu w przetargu.

Gmina rozważa również (jako alternatywę dla przekazania kompleksu operatorowi wyłonionemu w przetargu) wniesienie całego kompleksu jako wkładu niepieniężnego do spółki komunalnej, bądź jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, bądź jako składników majątku, które takiej zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będą stanowiły. W tej sytuacji (t.j. w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego) kompleks będzie wykorzystywany przez spółkę komunalną, w prowadzonej działalności gospodarczej, w związku z odpłatnym świadczeniem usług wstępu do kompleksu.

Ad.2) Rozbudowa istniejącego kompleksu Y polegać będzie na budowie kompleksu Z obejmującego:

*   translokację wraz z odbudową zabytkowego dworu,

*   translokację wraz z odbudową wiatraka koźlaka,

*   translokację wraz z odbudową budynku inwentarskiego,

*   translokację wraz z odbudową chałupy,

*   odbudowę wiatraka koźlaka,

*   budowę nowego (wykonanie kopii) budynku stodoły z lI połowy XIX wieku,

*   budowę współczesnego budynku biurowo - gospodarczego,

*   budowę wiaty śmietnikowej,

*   rekonstrukcję krajzegi stolarskiej,

*   wykonanie elementów zagospodarowania terenu, w tym dróg i ścieżek, nasadzeń roślin, ogrodzeń, elementów małej architektury, oświetlenia, kapliczki przydrożnej oraz studni wraz z żurawiem,

*   kompletne wyposażenie obiektów,

*   wykonanie prac rekonstrukcyjnych niektórych eksponatów pochodzących z Muzeum Etnograficznego,

*   wykonanie przyłączy wodno- kanalizacyjnych, elektrycznych, ciepłowniczych.

Aktualnie istniejący kompleks Y złożony jest z zespołu dwóch budynków stylizowanych na pochodzące z epoki średniowiecza (wieży rycerskiej i budynku parterowego z użytkowym poddaszem). Kompleks ten (podobnie jak kompleks X) jest obecnie nieodpłatnie użyczany spółce komunalnej, która wykorzystuje te obiekty w działalności gospodarczej, świadcząc odpłatnie usługi podlegające opodatkowaniu VAT. Po zakończeniu rozbudowy, całość kompleksu Y, a więc część istniejąca obecnie, jak i część będąca przedmiotem rozbudowy, zostanie przekazana odpłatnie operatorowi wyłonionemu w przetargu, a więc będzie przedmiotem czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.

Gmina rozważa również (jako alternatywę dla przekazania kompleksu operatorowi wyłonionemu w przetargu) wniesienie całego kompleksu Y jako wkładu niepieniężnego do spółki komunalnej, bądź jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, bądź jako składniki majątku, które takiej zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie stanowią. W tej sytuacji (wniesienia wkładu niepieniężnego) cały kompleks będzie wykorzystywany przez spółkę komunalną w prowadzonej działalności gospodarczej, w związku z odpłatnym świadczeniem usług wstępu do kompleksu lub odpłatnym świadczeniem usług zakwaterowania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego, wynikających z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z rozbudową kompleksu Y będzie zachowane, jeżeli Gmina podejmie w przyszłości decyzję, że po dokonaniu rozbudowy wniesie cały kompleks do spółki komunalnej jako wkład niepieniężny w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub jako poszczególne składniki majątkowe niestanowiące zorganizowanej części przedsiębiorstwa?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie przysługuje prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego wynikających z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z rozbudową kompleksuY. Prawo to zostanie zachowane także wówczas, gdy Gmina podejmie decyzję o wniesieniu kompleksu w formie wkładu niepieniężnego do spółki komunalnej, zarówno jeżeli przedmiotem wkładu będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, jak również wówczas, gdy przedmiotem wkładu będą poszczególne składniki majątku składające się na kompleks niestanowiące zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 1).

Pierwszą kwestią wymagającą rozstrzygnięcia w kontekście powołanego wyżej przepisu jest to, czy Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, iż podatnikami są osoby prawne jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zasadniczo za podatników nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Przedmiotowy przepis, pomimo tego, że ma generalnie zastosowanie do jednostek samorządu terytorialnego oraz organów i urzędów obsługujących te jednostki, to jednak nie będzie miał zastosowania w przedmiotowym stanie faktycznym. Gmina planuje bowiem oddanie kompleksu do używania operatorowi wyłonionemu na konkurencyjnych warunkach (w przetargu), czego podstawą będzie zawarta z tym operatorem umowa cywilnoprawna. Zostanie również spełniona przesłanka pozytywna konieczna dla uznania czynności wykonywanych przez Gminę za czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej, wskazana w art. 15 ust. 2 zd. 2 ustawy, bowiem kompleks będzie w ten sposób wykorzystywany przez Gminę w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W konsekwencji nie ma wątpliwości, iż spełniona zostanie przesłanka art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, konieczna dla odliczenia podatku naliczonego przez Gminę.

Na uznanie Gminy za podatnika VAT w kontekście art. 86 ust. 1 ustawy, nie wpłynie również okoliczność, że Gmina rozważa możliwość wniesienia kompleksu jako wkładu niepieniężnego do spółki komunalnej. Nie ma również znaczenia, iż przedmiot tego wkładu będzie stanowił albo zorganizowaną część przedsiębiorstwa, albo też wnoszone będą poszczególne składniki majątkowe składające się na kompleks (niestanowiące zorganizowanej części przedsiębiorstwa). W rezultacie, podjęcie przez Gminę decyzji (na etapie realizacji inwestycji), iż kompleks będzie przedmiotem wkładu niepieniężnego (czy to jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, czy to jako poszczególne składniki majątkowe nie stanowiące takiej zorganizowanej części), nie wpłynie ani na wartość dokonanych odliczeń w okresie do dnia podjęcia takiej decyzji, ani na wielkość odliczenia kwot podatku naliczonego wynikających z nabycia towarów i usług po tej dacie, związanych z tą inwestycją. W ocenie Gminy czynność polegająca na wniesieniu wkładu niepieniężnego, jako czynność o charakterze odpłatnym, podlega - co do zasady - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem stawki właściwej dla danego towaru.

O odpłatności wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej decyduje okoliczność, iż podmiot wnoszący aport otrzymuje w zamian odpowiednią wartość udziałów w spółce. Wydane przez spółkę udziały stanowią więc ekwiwalentne świadczenie wzajemne spółki na rzecz wspólnika wnoszącego wkład. W konsekwencji więc Gmina, realizując omawianą inwestycję z zamiarem jej późniejszego odpłatnego wykorzystania, działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i jako taki podatnik ma prawo - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - do odliczenia kwoty podatku naliczonego.

W ocenie Gminy prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługiwałoby jej również w sytuacji, w której kompleks byłby wnoszony do spółki komunalnej jako zorganizowana część przedsiębiorstwa. W tym wariancie, zgodnie z przepisami art. 6 pkt 1 ustawy VAT, czynność aportu nie podlegałaby wprawdzie opodatkowaniu VAT, jednak nie miałoby to znaczenia dla odliczenia podatku naliczonego.

Art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowi dozwoloną opcję przewidzianą w art. 19 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L.06.347.1), zgodnie z którym w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. Takie następstwo prawne zostało przewidziane w art. 91 ust. 9 ustawy o VAT. Przepis ten przewiduje obowiązek korekty podatku naliczonego odliczonego przez zbywcę przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu jego składników, ciążący na podmiocie, który nabył przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część w sytuacji zmiany zakresu prawa do odliczenia. Oznacza to, iż dokonany ewentualnie przez Gminę wkład w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa (w skład którego wchodziłyby składniki majątku tworzące kompleks Y), będzie neutralny z punktu widzenia doliczenia podatku naliczonego. Ewentualnej korekty odliczonego przez Gminę VAT musiałaby dokonywać Spółka komunalna, oczywiście w sytuacji, gdyby nabyte składniki wykorzystywała do czynności innych, niż dające prawo do odliczenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z zapisem art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Według art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy, stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Według art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Za aport uważa się wkład niepieniężny wniesiony do spółki na pokrycie kapitału zakładowego, w postaci wartości niematerialnych (praw) lub rzeczy. Wniesienie wkładu wiąże się z przeniesieniem na spółkę wszelkich praw do przedmiotu wkładu, a więc także prawa własności, jeżeli przysługuje ono wspólnikowi.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów zawartej w art. 7 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

A zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie całego przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcji zbycia”, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

W art. 2 pkt 27e ustawy, zostało zdefiniowane pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zgodnie z którą pod tym pojęciem rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z definicji tej wynika, że podstawowym wymogiem jest to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Jeżeli zostaną spełnione warunki określone w art. 2 pkt 27 e ustawy, dotyczące definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa aportem do spółki będzie czynnością, która nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 90 ust. 1 ww. ustawy, w stosunku do towarów i usług, które wykorzystywane są przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwoty podatku naliczonego, dającej podatnikowi prawo do odliczenia, podatnik może w celu ustalenia tej kwoty zastosować proporcję określoną zgodnie z ust. 2-10 powołanego artykułu.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z obliczoną proporcją, podatnik jest obowiązany dokonać korekty rocznej, zgodnie z zasadami określonymi w ust. 1-3. Stosownie do ust. 4 powołanego artykułu, korekty tej dokonuje się również w przypadku, gdy nastąpi sprzedaż towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym były zaliczone przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także grunty, bądź zgodnie z ust. 7 nastąpi zmiana prawa do odliczenia podatku naliczonego od danego towaru lub usługi.

Obowiązek skorygowania podatku naliczonego od wcześniej nabytych towarów, środków trwałych wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, które są następnie przedmiotem zbycia (aportu) przedsiębiorstwa, reguluje art. 91 ust. 9 ustawy. Zgodnie z tym przepisem w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta określona w ust. 1 - 8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierza realizować inwestycję polegającą na rozbudowie istniejącego kompleksu Y. Wnioskodawca rozważa wniesienie kompleksu w formie wkładu niepieniężnego do spółki komunalnej jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa lub jako poszczególne składniki majątkowe niestanowiące zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Mając na uwadze opis sprawy oraz ww. przepisy należy stwierdzić, że w przypadku wniesienia aportem przez Wnioskodawcę Y do spółki komunalnej jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa, Wnioskodawca zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur za wykonanie inwestycji polegającej na rozbudowie kompleksu Y, a ewentualnej korekty zobowiązany jest dokonać, stosownie do art. 91 ust. 9 ustawy, nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Prawo do odliczenia ww. podatku naliczonego zostanie zachowane również w sytuacji wniesienia aportem do Spółki komunalnej poszczególnych składników majątkowych niestanowiących zorganizowanej części przedsiębiorstwa, gdyż z uwagi na odpłatny charakter czynności wniesienia wkładu niepieniężnego, podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących ww. inwestycję będzie związany z czynnościami opodatkowanymi.

Reasumując, w przypadku podjęcia w przyszłości przez Gminę decyzji wniesienia całego kompleksu Y do spółki komunalnej jako wkład niepieniężny w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub jako poszczególne składniki majątkowe niestanowiące zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Gmina zachowa prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur za wykonanie inwestycji polegającej na rozbudowie kompleksu Y. Obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego, w przypadku aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będzie ciążył na nabywcy, stosownie do art. 91 ust. 9 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydawania niniejszej interpretacji.

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zachowania prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z rozbudową kompleksu Y w przypadku ewentualnego wniesienia całego kompleksu do spółki komunalnej jako wkładu niepieniężnego w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub jako poszczególnych składników majątkowych niestanowiących zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Rozstrzygnięcie dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z rozbudową kompleksu Y zostało załatwione interpretacją Nr IPTPP1/443-23/11-5/MW.

Natomiast rozstrzygnięcie dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z rozbudową kompleksu X zostało dokonane odrębną interpretacją Nr IPTPP1/443-23/11-3/MW. Kwestia zachowania tego prawa w przypadku ewentualnego wniesienia całego kompleksu X do spółki komunalnej jako wkładu niepieniężnego w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub jako poszczególnych składników majątkowych niestanowiących zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało rozstrzygnięte interpretacją Nr IPTPP1/443-23/11-6/MW.

Niniejsza interpretacja wydana została w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków prawnych, o których mowa w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa, dla kontrahenta Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.