Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.209.2024.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-27
Teza: Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem akcyzowym sprzedaży paliw lotniczych.
Słowa kluczowe: akcyza-pobór akcyzy-procedura zawieszenia poboru akcyzy; paliwo-paliwo lotnicze; podatek-podatek akcyzowy-zwolnienie z podatku akcyzowego; podmiot-podmiot pośredniczący; podmiot-podmiot zużywający; procedura-procedura zawieszenia poboru akcyzy; sprzedaż; zwolnienie-zwolnienie ze względu na przeznaczenie
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi- Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu- Dokumenty; Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi- Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu- Projekt raportu odbioru; Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi- Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu- Raport odbioru; Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi- Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu- Raport odbioru dla wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ; Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi- Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu- Rozpoczęcie i zakończenie; Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi- Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu- Warunki; Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć ustawowych; Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres przedmiotowy; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych- Rejestracja podmiotów- Wyłączenie zastosowania przepisu; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów podatkowych-Podatnik akcyzy; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie obowiązku podatkowego-Powstanie obowiązku podatkowego; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania wyrobów akcyzowych; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Rejestracja podmiotów-Rejestracja podmiotów; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Zwolnienia-Zwolnienie dla instytucji UE, organizacji międzynarodowych, sił zbrojnych, dyplomatów itp. ; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Zwolnienia-Zwolnienie ze względu na przeznaczenie
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 18b-lit. a; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 18c; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 22; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 23; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 26-lit.b; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 27; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 28; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 31-lit. b; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 32-lit. b; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 10-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 8-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 8-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 8-ust. 6; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 2-art. 13-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 1-lit. b; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 3-art. 16-ust. 7a-pkt 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 3-art. 16-ust. 7a-pkt 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 3-art. 16-ust. 7a-pkt 4; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 31-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 31-ust. 4; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 32-ust. 1-pkt  1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 32-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 32-ust. 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 32-ust. 5-pkt 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 32-ust. 5-pkt 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 32-ust. 5-pkt 2a; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 32-ust. 6; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1a-art. 46b-ust. 2-pkt 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1a-art. 46b-ust. 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1a-art. 46j-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1a-art. 46j-ust. 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1a-art. 46j-ust. 5; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1a-art. 46na-ust. 1-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 25 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął
    28 października 2024 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem,
    które wpłynęło do siedziby Organu 6 grudnia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (...).

    Spółka prowadzi składy podatkowe w celu wykonywania powyższej działalności z
    zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.
    Spółka zamierza dokonywać sprzedaży paliw lotniczych, o których mowa w art. 32 ust. 1
    pkt 1 ustawy o akcyzie, na rzecz sił zbrojnych państw będących stroną Traktatu
    Północnoatlantyckiego (dalej: „siły zbrojne NATO”), a także na rzecz sił zbrojnych państw
    członkowskich Unii Europejskiej, które biorą udział w działaniach prowadzonych w ramach
    wspólnej polityki bezpieczeństwa i obrony, o których mowa w Dyrektywie Rady 2019/2235
    (dalej: „siły zbrojne UE”). Siły zbrojne NATO i siły zbrojne UE będą zwane łącznie: „Siły
    Zbrojne”.
    Przedmiotowe paliwa będą przeznaczone przez Siły Zbrojne do użycia do statków
    powietrznych należących do tych Sił Zbrojnych.
    Niniejszy wniosek dotyczy dostawy paliw lotniczych na rzecz Sił Zbrojnych na terytorium
    Polski.
    Spółka będzie dokonywać sprzedaży przedmiotowych paliw z zastosowaniem zwolnienia
    od akcyzy na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 1 i ust. 3 pkt 1 - 3 ustawy o akcyzie oraz z
    zastosowaniem zwolnienia z VAT zgodnie z art. 151 ust. 1 lit. ba i lit. c Dyrektywy 2006/112
    /WE z dnia 26 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej.
    Przemieszczanie przedmiotowych wyrobów akcyzowych będzie odbywać się z
    zastosowaniem Systemu, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 26 ustawy o akcyzie, wraz z
    dokumentem e-DD (albo dokumentem zastępującym e-DD). Spółka posiada złożone
    zabezpieczenie akcyzowe ryczałtowe dla przemieszczeń wyrobów akcyzowych z
    zastosowaniem zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie.
    Paliwa będące przedmiotem tych dostaw będą dostarczane do Sił Zbrojnych za
    pośrednictwem „podmiotu pośredniczącego” w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 23 ustawy o
    akcyzie (dalej: „PP”). Paliwa będą przemieszczane ze składu podatkowego na terytorium
    Polski, na podstawie e-DD, do Sił Zbrojnych, występujących jako podmiot zużywający
    (dalej: „PZ”) w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. b ustawy o akcyzie i będą dostarczane na
    płycie lotniska bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na statku
    powietrznym należącym do Sił Zbrojnych.
    Dostawa paliwa będzie odbywać się w dwóch etapach: (1) ze składu podatkowego w
    Polsce - na lotnisko do cysterny należącej do PP - przemieszczenie odbędzie się na
    podstawie e-DD, gdzie nastąpi przeładunek z cysterny „drogowej” do cysterny
    „lotniskowej” należącej do PP, (2) PP przy pomocy cysterny „lotniskowej” dokona dostawy
    paliwa do zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym należącym do Sił
    Zbrojnych.
    Zakończenie pierwszego etapu przemieszczania nastąpi zgodnie z art. 46b ust. 2 pkt 1 i
    ust. 3 ustawy o akcyzie, tzn. nastąpi odbiór paliwa przez PP, a przemieszczenie zakończy
    się w terminie 30 dni od dnia wysłania paliwa ze składu podatkowego.
    Po przeładunku paliwa na lotnisku (zmianie cystern) i odbiorze paliwa - PP dostarczy
    paliwo do zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym należącym do Sił
    Zbrojnych i wystawi dla Spółki „raport odbioru” w systemie.
    Zakończenie drugiego etapu przemieszczania przedmiotowych paliw z wykorzystaniem
    zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie będzie następowało w sposób
    przewidziany w art. 46j ust. 2, 3, 5 i art. 46na ust. 1 pkt 2 ustawy o akcyzie. Oznacza to, że
    paliwa będą odbierane przez Siły Zbrojne na lotniskach w Polsce i po dokonaniu odbioru
    przez statek powietrzny - Siły Zbrojne potwierdzą odbiór na innym dokumencie
    papierowym zawierającym dane wymagane dla raportu odbioru, który zostanie
    przekazany do PP.

    Po otrzymaniu od Sił Zbrojnych „potwierdzenia odbioru” - PP, na podstawie tego
    dokumentu sporządzi w systemie projekt e-DD i projekt raportu odbioru.
    Takie rozwiązanie dostaw jest podyktowane koniecznością zastosowania specjalistycznych
    autocystern lotniskowych, których Spółka nie posiada, a które są w posiadaniu PP.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy Spółka będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia od akcyzy, o którym mowa w
    art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o akcyzie, dokonując sprzedaży paliw lotniczych do Sił
    Zbrojnych, przy czym dostawa nastąpi za pośrednictwem PP, w sposób opisany powyżej?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Spółki, na podstawie opisanego powyżej zdarzenia przyszłego oraz przepisów
    podatkowych regulujących podatek akcyzowy, Spółka, dokonując przedmiotowej
    sprzedaży paliw silnikowych na rzecz sił zbrojnych NATO lub sił zbrojnych UE i dokonując
    dostawy tych paliw przy wykorzystaniu PP - będzie uprawniona do zastosowania
    przedmiotowego zwolnienia od akcyzy.
    Przemawiają za tym następujące regulacje prawne:
    I. Ustawa o akcyzie
    1. Art. 32 ust. 3 pkt 1 - 3
    Zgodnie z tym przepisem, zwolnienie od akcyzy stosuje się wyłącznie w przypadku ich:
      - dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium Polski do PZ,
      - dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium Polski do PP,
      -dostarczenia od PP do PZ.
    Wszystkie powyższe przypadki zostaną spełnione, tj. Spółka dostarczy przedmiotowe
    paliwo ze składu podatkowego na terytorium Polski do PP na podstawie e-DD (paliwo
    zostanie przeładowane z autocysterny Spółki do autocysterny lotniskowej należącej do PP,
    co zostanie potwierdzone raportem odbioru), który następnie dostarczy paliwo na płycie
    lotniska do zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym należącym do Sił
    Zbrojnych występujących jako PZ niemający siedziby ani miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej na terytorium kraju.
    2. Art. 2 ust. 1 pkt 22 - zgodnie z tym przepisem - podmiotem zużywającym jest podmiot:
      a) mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od
        akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do
        zwolnienia,
      b) niemający miejsca zamieszkania, siedziby lub miejsca prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju, który odbiera nabyte wyroby energetyczne
        objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określone w:
        - art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2, bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na
          statku powietrznym lub jednostce pływającej,
        - art. 32 ust. 1 pkt 3.

    Na podstawie powyższej definicji (art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. b) - podmiotem zużywającym
    mogą być również siły zbrojne państwa obcego, które dokonują nabycia paliw na
    terytorium Polski (pomimo, że nie prowadzą działalności gospodarczej). Zdaniem Spółki
    spełnione są warunki zawarte w definicji w lit. b, tj.:
      - Siły Zbrojne nie mają siedziby lub miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na
        terytorium kraju,
      - Siły Zbrojne będą odbierać nabyte wyroby energetyczne określone w art. 32 ust. 1
        pkt 1 (z wyjątkiem olejów smarowych do silników lotniczych i preparatów
        smarowych do silników lotniczych) na lotnisku w Polsce, bezpośrednio do
        zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym,
      - wyroby energetyczne nabywane przez Siły Zbrojne będą używane do statków
        powietrznych, a więc będą korzystały ze zwolnienia od akcyzy.
    3. Art. 46b ust. 2 pkt 1 i ust. 3
    Zgodnie z tym przepisem zakończenie przemieszczania wyrobów akcyzowych poza
    procedurą zawieszenia poboru akcyzy wymaga:
      1) odbioru wyrobów akcyzowych przez podmiot odbierający, o którym mowa w art. 2
        ust. 1 pkt 32 lit. b, d lub e, i następuje z chwilą przesłania do Systemu raportu
        odbioru zawierającego kompletne i prawidłowe dane;
      3. Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
        powinno zostać zakończone w terminie 30 dni od dnia wysłania wyrobów
        akcyzowych wskazanego w e-DD albo dokumencie zastępującym e-DD.
    Powyższe warunki do prawidłowego zakończenia przemieszczania paliw objętych
    zwolnieniem od akcyzy - zostaną spełnione, o czym była mowa w opisie zdarzenia
    przyszłego, tzn. paliwo zostanie odebrane przez PP na lotnisku, a jego odbiór zostanie
    potwierdzony poprzez wygenerowanie przez PP raportu odbioru.
    Przemieszczanie paliw zostanie zakończone w terminie 30 dni od dnia wysyłki ze składu
    podatkowego na terytorium Polski.
    4. Art. 46j ust. 2, 3, 5 i art. 46na ust. 1 pkt 2
    Zgodnie z tym przepisem, podmiot odbierający, który nie jest użytkownikiem systemu (Siły
    Zbrojne nie są takim użytkownikiem) potwierdza odbiór wyrobów akcyzowych objętych
    zwolnieniem od akcyzy między innymi na wydruku e-DD (dokumencie zastępującym e-DD)
    lub na innym papierowym dokumencie zawierającym dane, które są wymagane dla
    raportu odbioru.
    „Potwierdzenie odbioru” w jednej z form określonych w zdaniu poprzednim - Siły Zbrojne
    jako podmiot odbierający w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b Ustawy o akcyzie,
    przekażą do PP, który następnie na podstawie tego „potwierdzenia odbioru”:
      - sporządzi w systemie projekt raportu odbioru, zgodnie z art. 46j ust. 5 Ustawy o
        akcyzie (jeżeli potwierdzenie odbioru zostało dokonane na wydruku e-DD) albo
      - sporządzi projekt e-DD i projekt raportu odbioru zgodnie z art. 46j ust. 5 i art. 46na
        ust. 1 pkt 2 Ustawy o akcyzie (jeżeli potwierdzenie odbioru zostało dokonane na
        innym papierowym dokumencie zawierającym dane, które są wymagane dla
        raportu odbioru, a w momencie dokonania dostawy paliwa nie był wygenerowany
        e-DD).
    II. Regulacje UE: Dyrektywa Rady (UE) 2003/96
    3. Art. 14 ust. 1 lit. b - stanowi, że państwa członkowskie zwalniają następujące produkty
    od podatku akcyzowego na warunkach, które ustanawiają do celów zapewnienia

    prawidłowego i prostego stosowania takich zwolnień oraz zapobieżenia jakimkolwiek
    oszustwom podatkowym, unikaniu lub nadużyciom:
      b) Produkty energetyczne dostarczane w celu zastosowania jako paliwo do celów
        żeglugi powietrznej innej niż prywatne loty niehandlowe.
        Dla celów niniejszej dyrektywy „prywatne loty niehandlowe” oznaczają każde użycie
        samolotu przez jego właściciela lub inną osobę fizyczną lub prawną, korzystającą z
        niego na zasadzie najmu lub w jakikolwiek inny sposób, we wszelkich celach innych
        niż handlowe, w szczególności nie w celu przewozu pasażerów lub towarów lub
        świadczenia usług za wynagrodzeniem lub usług na rzecz władz publicznych.
        Państwa Członkowskie mogą ograniczyć zakres niniejszego zwolnienia do dostaw
        paliwa do silników odrzutowych (kod CN 2710 19 21).
    Brzmienie powyższego przepisu wskazuje, iż jego celem jest zwolnienie z akcyzy paliwa
    przeznaczonego do celów żeglugi powietrznej, czyli do napędu statków powietrznych
    wykorzystywanych do celów innych niż prywatne loty niehandlowe i taka właśnie
    sytuacja będzie miała miejsce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2023 r., poz. 1542, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby
      nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
    W załączniku nr 1 do ustawy, w poz. 27, pod kodem CN 2710 wymieniono oleje ropy
    naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie
    indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy
    naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią
    składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.
    Natomiast w załączniku nr 2 do ustawy stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do
    których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się
    w składzie podatkowym, o którym mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG - w poz. 20 ujęto
    wyroby z kodu CN: od ex 2710 12 do ex 2710 19 68 i od ex 2710 20 11 do ex 2710 20 90 -
    Oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe;
    preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej
    olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te
    oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów.
    Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 18b lit. a ustawy:
      e-DD to elektroniczny dokument, na podstawie którego przemieszcza się na
      terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe
      objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe
      wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze
      względu na ich przeznaczenie.

    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18c ustawy:
      Dokument zastępujący e-DD to dokument, na podstawie którego przemieszcza się
      na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe
      objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe
      wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze
      względu na ich przeznaczenie, zawierający takie same dane jak e-DD, stosowany, gdy
      System jest niedostępny.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 22 ustawy:
      Podmiot zużywający to podmiot:
      a) mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od
        akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do
        zwolnienia,
      b) niemający miejsca zamieszkania, siedziby lub miejsca prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju, który odbiera nabyte wyroby energetyczne
        objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określone w:
      - art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2, bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na
        statku powietrznym lub jednostce pływającej,
      - art. 32 ust. 1 pkt 3.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 23 ustawy:
      Podmiot pośredniczący to podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na
      terytorium kraju, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie działalności
      polegającej na dostarczaniu wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy
      ze względu na ich przeznaczenie ze składu podatkowego na terytorium kraju do
      podmiotu zużywającego, a w przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w
      art. 32 ust. 1, pochodzących również bezpośrednio z importu.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy:
      System to krajowy system teleinformatyczny służący do obsługi przemieszczania
      wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy objętych
      zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wymienionych w
      załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich
      przeznaczenie, w szczególności do przesyłania e-DD, raportu odbioru i raportu
      wywozu, unieważnienia e-DD, zmiany miejsca przeznaczenia oraz zawiadomienia o
      zmianie miejsca przeznaczenia.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      Raport odbioru to raport składany za pośrednictwem Systemu, stanowiący dowód,
      że zostało zakończone przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem
      procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przemieszczanie na terytorium kraju
      poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych
      zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyrobów akcyzowych
      wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych zerową stawką akcyzy ze
      względu na ich przeznaczenie, albo przemieszczanie w ramach nabycia
      wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych
      poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.
    Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 28 ustawy:
      Dokument zastępujący raport odbioru to dokument zawierający takie same dane jak
      raport odbioru, stanowiący dowód, że zostało zakończone przemieszczanie wyrobów
      akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo
      przemieszczanie na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
      wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich

      przeznaczenie lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy,
      objętych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, albo
      przemieszczanie w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy
      wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru
      akcyzy, stosowany, gdy System jest niedostępny.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. b ustawy:
      Podmiot wysyłający to podmiot prowadzący skład podatkowy lub podmiot
      pośredniczący, którzy wysyłają wyroby akcyzowe przemieszczane poza procedurą
      zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu, przy czym za podmiot wysyłający
      uznaje się podmiot prowadzący skład podatkowy lub podmiot pośredniczący
      również w przypadku, gdy wyroby takie są zwracane do składu podatkowego lub
      podmiotu pośredniczącego przez podmiot zużywający albo przemieszczane do
      składu podatkowego przez zużywający podmiot gospodarczy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b ustawy:
      Podmiot odbierający to podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot
      pośredniczący, podmiot zużywający, podmiot upoważniony do odbioru wyrobów
      akcyzowych, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 3, dostarczanych do zbiornika, z
      którego są zasilane zbiorcze instalacje licznikowe, oraz zużywający podmiot
      gospodarczy, do których są wysyłane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
      wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub
      wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową
      stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) produkcja wyrobów akcyzowych;
      2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
      3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
      a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury
        zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego
        wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
      b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu
        dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym
        składzie podatkowym,
      c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k
        unijnego kodeksu celnego;
      4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia
        wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
      4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w
        załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa,
        dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie
        nastąpiło;
      5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru
        akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego
        ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem
        od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką
        akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13
        ust. 3;

      6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych
        wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego
        niebędącego importerem tych wyrobów.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:
      Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:
      1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich
        przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem,
        jeżeli ich użycie:
      a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo
        zastosowania tej stawki akcyzy lub
      b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo
        zastosowania tej stawki akcyzy;
      2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na
        ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków
        uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;
      3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich
        przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków
        uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;
      4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą
        zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza
        w należnej wysokości a wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej
        albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.
    Zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy:
      Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z
      wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek
      podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli
      kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy,
      określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy
      stanowią inaczej.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu
      faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy
      stanowią inaczej.
    Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających
      opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający
      opodatkowaniu akcyzą (...).
    Jak wynika z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy:
      Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać:
      1) podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający:
      b) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych
        zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem
        wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,
      2) podmiot zużywający nieprowadzący działalności gospodarczej, niebędący osobą
        fizyczną, zamierzający zużywać wyroby akcyzowe, o których mowa w art. 32 ust.
        1 pkt 1-3 - przed dniem pierwszego nabycia tych wyrobów

    W świetle art. 16 ust. 7a pkt 2-4 ustawy:
      Obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego nie ma zastosowania do:
      2) podmiotów zużywających, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a, które nabyte
        wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich
        przeznaczenie, określone w art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2, odbierają wyłącznie
        odpowiednio na płycie lotniska bezpośrednio do zbiornika na stałe
        zamontowanego na statku powietrznym albo ze zbiornika zamontowanego na
        stałe w porcie bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na jednostce
        pływającej;
      3) podmiotów zużywających, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. b;
      4) podmiotów zużywających wyroby akcyzowe, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 3,
        ze zbiornika zasilającego zbiorcze instalacje licznikowe.
    Na podstawie art. 31 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem
      są wyroby akcyzowe mające być wykorzystywane:
      3) przez instytucje Unii Europejskiej;
      4) w ramach stosunków dyplomatycznych lub konsularnych, w odniesieniu do osób,
        które nie są obywatelami polskimi i nie mają stałego miejsca pobytu na
        terytorium kraju;
      5) przez organizacje międzynarodowe uznawane przez właściwe organy na
        terytorium kraju oraz członków takich organizacji, w granicach i na warunkach
        określonych w konwencjach międzynarodowych ustanawiających takie
        organizacje lub w umowach w sprawie ich siedzib;
      3a) przez siły zbrojne państwa członkowskiego Unii Europejskiej innego niż państwo
        członkowskie Unii Europejskiej, na terytorium którego podatek akcyzowy jest
        wymagalny, do użytku tych sił zbrojnych lub towarzyszącego im personelu
        cywilnego lub w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, gdy siły te biorą udział w
        działaniach obronnych prowadzonych w celu realizacji działania Unii Europejskiej
        w ramach wspólnej polityki bezpieczeństwa i obrony;
      6) przez siły zbrojne państwa będącego stroną Traktatu Północnoatlantyckiego,
        innego niż państwo członkowskie Unii Europejskiej, na terytorium którego
        podatek akcyzowy jest wymagalny, a także przez siły zbrojne uczestniczące w
        Partnerstwie dla Pokoju, Kwaterę Główną Wielonarodowego Korpusu Północno-
        Wschodniego oraz przez dowództwa sojusznicze, do użytku tych sił zbrojnych lub
        towarzyszącego personelu cywilnego lub w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn;
      7) do konsumpcji zgodnie z umową zawartą z państwami trzecimi lub organizacjami
        międzynarodowymi, pod warunkiem że wyroby te są zwolnione od podatku od
        towarów i usług.
    W myśl art. 31 ust. 4 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1, mogą być realizowane również przez zwrot
      zapłaconej kwoty akcyzy.
    Zgodnie z art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie następujące wyroby akcyzowe
      używane do statków powietrznych: benzyny lotnicze o kodzie CN 2710 12 31, paliwo
      typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70 oraz paliwo do
      silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21, oleje smarowe do silników lotniczych
      oraz preparaty smarowe do silników lotniczych - w przypadkach, o których mowa w
      ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6,
      12 i 13.
    W świetle art. 32 ust. 2 ustawy:

      Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, nie stosuje się w przypadku
      prywatnych rejsów i prywatnych lotów o charakterze rekreacyjnym, za które uważa
      się użycie statku lub statku powietrznego przez jego właściciela lub inną osobę
      fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej,
      które korzystają z niego na podstawie umowy najmu lub umowy o podobnym
      charakterze, w celach innych niż gospodarcze, w szczególności innych niż przewóz
      pasażerów lub towarów albo świadczenie usług za wynagrodzeniem lub usług na
      rzecz organów publicznych.
    Stosownie do art. 32 ust. 3 ustawy:
      Zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w
      przypadku ich:
      1) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu
        zużywającego lub
      2) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu
        pośredniczącego, lub
      3) dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, lub
      4) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z
        wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na
        jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu
        zużycia przez niego jako podmiot zużywający, lub
      5) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z
        wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na
        jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu
        dostarczenia do podmiotu zużywającego, lub
      5a) dostarczenia od zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego
        odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów
        akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, do podmiotu pośredniczącego, w
        przypadku posiadania przez zarejestrowanego odbiorcę zezwolenia na
        nabywanie wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 2, jako
        zarejestrowany odbiorca oraz zezwolenia na prowadzenie działalności jako
        podmiot pośredniczący w zakresie tych wyrobów, lub
      8) importu przez podmiot pośredniczący, lub
      9) importu przez podmiot zużywający, lub
      10) zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot
        zużywający, lub
      11) zużycia przez podmiot pośredniczący występujący jako podmiot zużywający.
    Jak stanowi art. 32 ust. 5 pkt 1, 2 i 2a ustawy:
      Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich
      przeznaczenie jest również:
      1) objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem
        akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie
        stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów
        prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład
        podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z
        wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na
        jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w
        wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia
        tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od
        akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru
        wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot
        pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub
        8;

      2) przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu
        zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym
        mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3;
      2a) w przypadku przemieszczeń, o których mowa w art. 46na ust. 1, 2, 5 i 7 -
        sporządzenie i przesłanie do Systemu projektu e-DD w terminach określonych w
        tych przepisach oraz uzyskanie z Systemu e#DD z nadanym numerem
        referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości
        danych zawartych w tym dokumencie, zgodnie z art. 46na ust. 8.
    W myśl art. 32 ust. 6 ustawy:
      Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich
      przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-3 i 5-7, jest dokonanie
      przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi rejestracji, zgłoszenia
      rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1.
    Jak wynika z art. 32 ust. 12 i 13 ustawy:
      12) Podmiot zużywający będący osobą fizyczną nieprowadzącą działalności
        gospodarczej nabywającą wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na
        ich przeznaczenie jest obowiązany do okazania dostarczającemu dowodu
        osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, w celu
        potwierdzenia jego tożsamości.
      13) Podmiot, który dostarcza wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na
        ich przeznaczenie podmiotowi zużywającemu, o którym mowa w ust. 12, jest
        obowiązany odmówić wydania tych wyrobów w przypadku, gdy podmiot
        zużywający odmawia okazania dowodu osobistego lub innego dokumentu
        stwierdzającego jego tożsamość lub gdy dane podane przez podmiot zużywający
        do e#DD albo dokumentu zastępującego e-DD nie zgadzają się z danymi
        wynikającymi z dowodu osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego
        tożsamość.
    W świetle art. 46b ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Zakończenie przemieszczania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia
      poboru akcyzy wymaga odbioru wyrobów akcyzowych przez podmiot odbierający, o
      którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b, d lub e, i następuje z chwilą przesłania do
      Systemu raportu odbioru zawierającego kompletne i prawidłowe dane.
    Zgodnie z art. 46b ust. 3 ustawy:
      Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
      powinno zostać zakończone w terminie 30 dni od dnia wysłania wyrobów
      akcyzowych wskazanego w e-DD albo dokumencie zastępującym e-DD.
    Na podstawie art. 46j ust. 2 ustawy:
      Podmiot odbierający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b, który nie jest
      użytkownikiem Systemu, potwierdza odbiór wyrobów akcyzowych objętych
      zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie i przekazuje potwierdzenie
      odbioru podmiotowi wysyłającemu, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. b-d,
      niezwłocznie po:
      1) przeprowadzeniu kontroli odbieranych wyrobów akcyzowych albo
      2) odbiorze wyrobów akcyzowych - w przypadku nieotrzymania do momentu
        odbioru tych wyrobów informacji o zamiarze przeprowadzenia kontroli celno-
        skarbowej odbieranych wyrobów akcyzowych.
    Stosownie do art. 46j ust. 3 ustawy:
      Potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych, o których mowa w ust. 2 i 5a, mogą
      być dokonane:

      1) na wydruku e-DD albo dokumencie zastępującym e-DD;
      2) w elektronicznym potwierdzeniu odbioru za pomocą urządzenia umożliwiającego
        odwzorowanie pisma własnoręcznego, poprzez umieszczenie czytelnego podpisu
        zawierającego imię i nazwisko;
      3) na innym niż wskazany w pkt 1 papierowym dokumencie zawierającym dane,
        które są wymagane dla raportu odbioru.
    Jak wynika z art. 46j ust. 5 ustawy:
      W przypadku gdy podmiot odbierający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b,
      nie jest użytkownikiem Systemu, podmiot wysyłający, o którym mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 31 lit. b i c, sporządza w Systemie projekt raportu odbioru na podstawie
      potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych w terminie 5 dni roboczych, licząc od
      dnia potwierdzenia odbioru.
    Jak stanowi art. 46na ust. 1 pkt 2 ustawy:
      W przypadku przemieszczania objętych zwolnieniem od akcyzy wyrobów
      energetycznych, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 1, z wyjątkiem olejów
      smarowych do silników lotniczych oraz preparatów smarowych do silników
      lotniczych, jeżeli wyroby te są przemieszczane na terenie lotniska cysterną do
      podmiotu zużywającego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a lub b, i
      wydawane temu podmiotowi bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego
      na statku powietrznym - podmiot wysyłający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31
      lit. b, sporządza projekt e-DD na podstawie potwierdzenia odbioru, o którym mowa
      w art. 46j ust. 3, i przesyła go do Systemu niezwłocznie, nie później jednak niż w
      terminie 5 dni, licząc od dnia potwierdzenia odbioru.
    Na wstępie zauważyć należy, że zwolnienie od akcyzy paliwa przeznaczonego na statków
    powietrznych, wynikające z art. 32 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 32 ust. 2 ustawy, stanowi
    implementację zwolnienia, o którym mowa w przepisach wspólnotowych - art. 14
    Dyrektywy Rady 2003/96/WE z 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji
    wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów
    energetycznych i energii elektrycznej (Dz.U.WE L Nr 283, s. 51 z późn. zm.; Dz. U. UE
    Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, s. 405, dalej jako: „dyrektywa energetyczna”).
    W myśl art. 14 ust. 1 lit. b dyrektywy energetycznej:
      Poza przepisami ogólnymi wymienionymi w dyrektywie 92/12/EWG w sprawie
      zwolnionych zastosowań produktów podlegających opodatkowaniu, i bez uszczerbku
      dla innych przepisów wspólnotowych, Państwa Członkowskie zwalniają następujące
      produkty od podatku na warunkach, które ustanawiają do celów zapewnienia
      prawidłowego i prostego stosowania takich zwolnień oraz zapobieżenia jakimkolwiek
      oszustwom podatkowym, unikaniu lub nadużyciom:(...)
      b) produkty energetyczne dostarczane w celu zastosowania, jako paliwo do celów
        żeglugi powietrznej innej niż prywatne loty niehandlowe.
      Dla celów niniejszej dyrektywy „prywatne loty niehandlowe” oznaczają każde użycie
      samolotu przez jego właściciela lub inną osobę fizyczną lub prawną, korzystającą z
      niego na zasadzie najmu lub w jakikolwiek inny sposób, we wszelkich celach innych
      niż handlowe, w szczególności nie w celu przewozu pasażerów lub towarów lub
      świadczenia usług za wynagrodzeniem lub usług na rzecz władz publicznych.
      Państwa Członkowskie mogą ograniczyć zakres niniejszego zwolnienia do dostaw
      paliwa do silników odrzutowych (kod CN 2710 19 21).
    Wskazać także należy, że zgodnie z zasadami wykładni prawa podatkowego, wszelkiego
    rodzaju przywileje podatkowe są w swojej istocie odstępstwem od jednej z głównych
    zasad podatkowych, a mianowicie zasady sprawiedliwości podatkowej, przejawiającej się
    w powszechności opodatkowania oraz równości podatkowej. Zatem rzeczą zupełnie
    wyjątkową jest sytuacja, w której pewna grupa podmiotów korzysta z uprawnień, których

    nie posiada większość. Z powyższego wynika, że wszelkiego rodzaju uprzywilejowanie w
    systemie prawa podatkowego jako wyjątek, odstępstwo od zasady sprawiedliwości
    podatkowej (powszechności i równości opodatkowania) nie może być oderwane od zasad
    wykładni gramatycznej i odbywać się według wykładni rozszerzającej. Zasadą jest bowiem,
    jak to sformułowano w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 7 maja 1997 r. (III RN 22/97 -
    OSNAPU 1998 nr 5 poz. 142), ścisła interpretacja przepisów wprowadzających przywileje
    podatkowe (por. również wyrok: NSA sygn. akt I GSK 1866/14, TSUE C-169/00 oraz C#150
    /99).
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem akcyzowym, o którym mowa w art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy, dokonując sprzedaży
    paliw lotniczych do sił zbrojnych NATO oraz sił zbrojnych UE w sytuacji w której dostawa
    nastąpi za pośrednictwem Podmiotu Pośredniczącego.
    Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że
    zamierzają Państwo dokonywać sprzedaży paliw lotniczych, o których mowa w art. 32 ust.
    1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym na rzecz sił zbrojnych NATO oraz sił zbrojnych UE.
    Paliwa te będą przeznaczone do użycia w statkach powietrznych należących do sił
    zbrojnych.
    Z okoliczności sprawy wynika, że będą Państwo dokonywać sprzedaży paliw z
    zastosowaniem zwolnienia z akcyzy na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 3 pkt 1-3
    ustawy oraz z zastosowaniem zwolnienia z VAT zgodnie z art. 151 ust. 1 lit. ba i lit. c
    Dyrektywy 2006/112/WE.
    Wskazali Państwo ponadto, że przemieszczanie przedmiotowych wyrobów akcyzowych
    będzie się odbywać z zastosowaniem Systemu, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 26
    ustawy, wraz z dokumentem e-DD (albo dokumentem zastępującym e-DD). Z opisu
    sprawy wynika również, że posiadają Państwo złożone zabezpieczenie akcyzowe dla
    przemieszczeń wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem z akcyzy ze względu na
    przeznaczenie.
    Opis zdarzenia przyszłego wskazuje ponadto, że paliwa będą dostarczane do sił zbrojnych
    za pośrednictwem podmiotu pośredniczącego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 23 ustawy.
    Przedmiotowe Paliwa będą przemieszczane ze składu podatkowego na terytorium Polski
    na podstawie e-DD, do sił zbrojnych występujących jako podmiot zużywający w
    rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. b ustawy i będą dostarczane na płycie lotniska
    bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym należącym do
    sił zbrojnych.
    Dostawa paliwa będzie się odbywała w dwóch etapach:
    1) ze składu podatkowego w Polsce - na lotnisko do cysterny należącej do podmiotu
        pośredniczącego - przemieszczenie odbędzie się na podstawie e-DD, gdzie nastąpi
        przeładunek z cysterny „drogowej” do cysterny „lotniskowej” należącej do podmiotu
        pośredniczącego
    2) podmiot pośredniczący przy pomocy cysterny „lotniskowej” dokona dostawy paliwa
        do zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym należącym do Sił
        Zbrojnych.
    Wskazali Państwo, że zakończenie pierwszego etapu przemieszczania nastąpi zgodnie z
    art. 46b ust. 2 pkt 1 i ust 3 ustawy o podatku akcyzowym, tzn. nastąpi odbiór paliwa przez
    podmiot pośredniczący, a przemieszczenie zakończy się w terminie 30 dni od dnia
    wysłania paliwa ze składu podatkowego.
    Po przeładunku paliwa na lotnisku (zmianie cystern) i odbiorze paliwa - podmiot
    pośredniczący dostarczy paliwo do zbiornika na stałe zamontowanego na statku
    powietrznym należącym do sił zbrojnych i wystawi dla Państwa „raport odbioru” w
    systemie.

    Z opisu sprawy wynika, że zakończenie drugiego etapu przemieszczania przedmiotowych
    paliw będzie następowało w sposób przewidziany w art. 46j ust. 2, 3 i 5 oraz art. 46na ust.
    1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym. Oznacza to, że paliwa będą odbierane przez siły
    zbrojne na lotniskach w Polsce i po dokonaniu odbioru przez statek powietrzny - siły
    zbrojne potwierdzą odbiór na innym dokumencie papierowym zawierającym dane
    wymagane dla raportu odbioru, który zostanie przekazany do podmiotu pośredniczącego.
    Po otrzymaniu od sił zbrojnych „potwierdzenia odbioru” - podmiot pośredniczący, na
    podstawie tego dokumentu sporządzi w systemie projekt e-DD i projekt raportu odbioru.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, należy zauważyć, że z cytowanego powyżej art. 32
    ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że zwolnieniu od akcyzy podlegają używane do statków
    powietrznych benzyny lotnicze o kodzie CN 2710 12 31, paliwo typu benzyny do silników
    odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70 oraz paliwo do silników odrzutowych o kodzie CN
    2710 19 21, oleje smarowe do silników lotniczych oraz preparaty smarowe do silników
    lotniczych w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których
    mowa w ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6, 12 i 13.
    Co równie istotne, zgodnie z art. 32 ust. 2 ustawy, niniejszego zwolnienia nie stosuje się w
    przypadku prywatnych rejsów i prywatnych lotów o charakterze rekreacyjnym, za które
    uważa się użycie statku lub statku powietrznego przez jego właściciela lub inną osobę
    fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, które
    korzystają z niego na podstawie umowy najmu lub umowy o podobnym charakterze, w
    celach innych niż gospodarcze, w szczególności innych niż przewóz pasażerów lub
    towarów albo świadczenie usług za wynagrodzeniem lub usług na rzecz organów
    publicznych.
    Oprócz zatem warunków formalnych, o których mowa w art. 32 ust. 3, ust. 5 pkt 1, 2 i 2a
    oraz w ust. 6, 12 i 13 (pkt 12 i 13 ma zastosowanie tylko do osób fizycznych), dla
    zastosowania zwolnienia muszą być spełnione także przesłanki ujęte w treści art. 32 ust. 2
    ustawy.
    W kontekście niniejszej sprawy wskazać również należy, że w przypadku zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem akcyzowym na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy
    ustawodawca umożliwia występowanie pośrednika w przemieszczaniu wyrobów
    akcyzowych objętych zwolnieniem ze względu na przeznaczenie.
    Zaznaczyć jednak należy, że w przypadku transakcji związanych z wyrobami akcyzowymi
    zwolnionymi ze względu na przeznaczenie, takim pośrednikiem w przemieszczaniu tych
    wyrobów może być wyłącznie podmiot posiadający szczególny status podmiotu
    pośredniczącego, którego rola polega na dostarczaniu wyrobów do uprawnionych
    podmiotów, a towarzyszące tym dostawom obowiązki, które podmiot ten musi wypełnić,
    mają gwarantować poprawność i zgodność tych dostaw z obowiązującymi przepisami
    dotyczącymi preferencji podatkowej, a więc mającymi charakter odstępstwa od
    powszechności opodatkowania.
    Należy jednak podkreślić, że powyższe zwolnienie ma charakter zwolnienia ze względu na
    przeznaczenie, co oznacza, że jego najistotniejszym warunkiem jest wykorzystanie
    przedmiotowych wyrobów wyłącznie do celów objętych zwolnieniem, przez podmiot
    posiadający na gruncie akcyzy status uprawniający do zastosowania tego zwolnienia.
    Zwrócić należy uwagę, że zwolnienie wyrobów akcyzowych wykorzystywanych do statków
    powietrznych jest ograniczone z uwagi na rodzaj (charakter) lotu, na co wskazuje art. 32
    ust. 2 ustawy, wskazujący na przypadek w którym zastosowanie zwolnienia na podstawie
    art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy nie jest możliwe.
    Wyjaśniając przesłankę wynikającą z art. 32 ust. 2 ustawy - cel na który paliwo może być
    objęte zwolnieniem, dokonując wykładni przepisu art. 32 ust. 2 ustawy, będącego

    implementacją art. 14 dyrektywy energetycznej, należy mieć na uwadze konieczność
    uwzględnienia brzmienia i celu samej dyrektywy (por. wyrok NSA z 6 września 2017 r.,
    sygn. akt I GSK 1009/15).
    Ten cel, z którym Organ w ramach wykładni prawa jest związany, został wskazany przez
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który w wyroku z dnia 1 grudnia 2011 r. w
    sprawie C-79/10 oraz w wyroku z dnia 21 grudnia 2011 r. w sprawie C-250/10, dokonał
    interpretacji art. 14 dyrektywy energetycznej i wskazał, że zwolnienie od akcyzy obejmuje
    zużycie paliwa lotniczego w związku ze świadczeniem usług lotniczych na rzecz podmiotów
    trzecich za odpłatnością. Innymi słowy, ze zwolnienia korzystać może jedynie paliwo
    lotnicze wykorzystywane do lotów o charakterze komercyjnym (za wynagrodzeniem).
    Natomiast wykorzystanie paliwa lotniczego do zaspokajania własnych potrzeb
    gospodarczych, mieści się w pojęciu prywatnych lotów niehandlowych (prywatnych lotów
    rekreacyjnych), które nie mogą zostać objęte zwolnienie z opodatkowania (por. także
    wyrok NSA z 8 listopada 2016 r., sygn. akt I GSK 791/16; wyrok NSA z 2 lutego 2017 r.,
    sygn. akt I GSK 247/15; wyrok NSA z dnia 2 sierpnia 2017 r., sygn. akt I GSK 2246/15).
    Z kolei w wyroku NSA z 22 stycznia 2020 r. sygn. akt I GSK 2015/19, wskazano: „Zdaniem
    Naczelnego Sądu Administracyjnego niewątpliwie zwrot „w szczególności” w art. 32 ust. 2
    u.p.a. dotyczy jedynie przykładów działalności gospodarczej, a więc nie stanowi katalogu
    zamkniętego, co jednak nie oznacza, że może być to jakakolwiek działalność gospodarcza,
    w której wykorzystywany jest statek powietrzny. Ustawodawca konstruując to zwolnienie,
    zdecydował się bowiem - na wzór prawodawcy unijnego - dookreślić jakich to celów
    gospodarczych omawiane zwolnienie dotyczy. Ze zwrotu „przewóz pasażerów lub
    towarów albo świadczenie usług za wynagrodzeniem lub usług na rzecz organów
    publicznych” jednoznacznie wynika, że działalność ta ma mieć charakter działalności
    wobec podmiotów trzecich, wymieniany jest przy tym element wynagrodzenia. Oznacza
    to, że sporne zwolnienie dotyczy działalności gospodarczej, która jest świadczona na
    zewnątrz, a nie jest skierowane do wewnętrznej działalności gospodarczej podmiotu,
    który wykorzystuje statek powietrzny do zaspokojenia własnych potrzeb gospodarczych.
    Zatem działalność ta ma dotyczyć komercyjnej (handlowej) działalności lotniczej w
    zakresie transportu pasażerów i towarów oraz świadczenia usług a nie wykorzystywanej -
    jak w przypadku skarżącej kasacyjnie Spółki - do przewozu własnych pracowników. (...)
    Naczelny Sąd Administracyjny podkreśla także, że przedmiot sporu nie jest zagadnieniem
    nowym. Wielokrotnie już w omawianej kwestii, i to w sposób jednolity wypowiadał się
    Naczelny Sąd Administracyjny, przyjmując, że przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje
    sytuacji, gdy paliwo lotnicze jest wykorzystywane do celów służbowych, chyba że służy to
    wykonywaniu przez przedsiębiorstwo odpłatnych usług lotniczych (por. wyroki NSA: z 7
    marca 2017 r. sygn. akt: I GSK 1440/15; z 21 lutego 2017 r. sygn. akt: I GSK 952/15, I GSK
    953/15; z 16 grudnia 2015 r., sygn. akt I GSK 980/14; z 2 lutego 2017 r. sygn. akt I GSK 247
    /15; z 8 listopada 2016 r. sygn. akt I GSK 791/16; z 6 kwietnia 2016 r. sygn. akt I GSK 798
    /14; z 17 marca 2015 r. sygn. akt: I GSK 612/13, I GSK 459/13 i I GSK 253/14; dostępne na:
    www.orzeczenia.nsa.gov.pl)”.
    Tożsame wnioski wypływają z wyroku NSA z 28 stycznia 2022 r., sygn. akt I FSK 1996/21, w
    którym NSA wyraźnie podkreślił, że: „Skoro intencją i celem ustawodawcy krajowego - w
    ślad za prawodawcą unijnym - było podniesienie poziomu konkurencyjności
    przewoźników unijnych na rynku usług lotniczych, to prowadzi to do logicznego wniosku,
    że zwolnienie jest skierowane do podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w
    zakresie przewozu i usług lotniczych”.
    Podsumowując, wykorzystanie paliwa lotniczego w ramach omawianego zwolnienia przez
    podmiot zużywający musi mieć ścisły i bezpośredni związek ze świadczeniem przez ten
    podmiot zużywający komercyjnych usług lotniczych za wynagrodzeniem lub usług na rzecz
    organów publicznych.
    W przedstawionych we wniosku okolicznościach, te przesłanki w ocenie Organu nie będą
    spełnione.

    W ocenie Organu okoliczności sprawy pozwalają stwierdzić, że przedmiotowe paliwa nie
    zostaną wykorzystane przez siły zbrojne ściśle i bezpośrednio do celów gospodarczych.
    Trudno bowiem w ocenie Organu mówić o wykorzystaniu paliw do celów gospodarczych
    przez siły zbrojne, które są podmiotami biorącymi udział w działaniach prowadzonych w
    ramach wspólnej polityki bezpieczeństwa i obrony, a więc nie prowadzą działalności
    gospodarczej (co Państwo wskazali także w uzasadnieniu własnego stanowiska), w
    szczególności w zakresie przewozu i usług lotniczych.
    Zatem pomimo spełnienia przez Państwa warunków formalnych zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem akcyzowym, nie będą Państwo uprawnieni do zastosowania
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem akcyzowym o którym mowa w art. 32 ust. 1 pkt 1
    ustawy ze względu na niespełnienie podstawowej przesłanki - przedmiotowe paliwo nie
    zostanie bowiem wykorzystane do celów uprawniających do zastosowania
    przedmiotowego zwolnienia.
    Nadmienić w tym miejscu jednak należy, że w zakresie czynności opodatkowanych
    podatkiem akcyzowym dokonywanych na rzecz organizacji międzynarodowych,
    organizacji wojskowych wymienionych w ustawie o podatku akcyzowym (w tym m.in. sił
    zbrojnych NATO oraz sił zbrojnych UE), instytucji Wspólnoty Europejskiej,
    przedstawicielstw dyplomatycznych i urzędów konsularnych, a także członków personelu
    tych przedstawicielstw/urzędów ustawodawca przewidział odrębne zwolnienie z
    opodatkowania podatkiem akcyzowym, uregulowane w art. 31 ustawy. Zatem podmiot
    dokonujący czynności na rzecz powyższych podmiotów ma prawo do skorzystania z
    bezpośredniego zwolnienia z opodatkowania podatkiem akcyzowym lub zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem akcyzowym realizowanego poprzez zwrot zapłaconej kwoty
    akcyzy.
    W tym zakresie zwrócić należy uwagę na wyrok NSA z 7 września 2017 r., sygn. akt I GSK
    1233/15, w którym wyjaśniono, że „z wyrażenia „nie w celu przewozu pasażerów lub
    towarów lub świadczenia usług za wynagrodzeniem” wynika, że żegluga powietrzna objęta
    zakresem zastosowania tego zwolnienia [art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy - przypis Organu]
    dotyczy wykorzystania paliwa lub samolotu służącego bezpośrednio świadczeniu
    odpłatnych usług lotniczych. W ten sposób pojęcie żegluga wymaga, aby odpłatne
    świadczenie usług było nierozerwalnie związane z przemieszczeniem się statku samolotu
    (pkt 18 orzeczenia). Ponadto, TSUE wskazał, iż celem ww. przepisu było wprowadzenie
    zwolnienia z podatku od paliwa używanego przez żeglugę powietrzną i „rozciągnięcia na
    całe lotnictwo handlowe zwolnienia aktualnie stosowanego do paliwa używanego do
    międzynarodowych lotów handlowych”. Zwolnienie to powinno umożliwić traktowanie w
    taki sam sposób transportu powietrznego pomiędzy dwoma dowolnymi punktami we
    Wspólnocie, a to w celu otwarcia rynku wewnętrznego. Paliwo używane w lotnictwie
    prywatnym powinno więc podlegać opodatkowaniu, tak jak to dotychczas powszechnie
    miało miejsce. Komisja dokonała w związku z tym rozróżnienia - wyłącznie dla celów
    podatkowych - paliwa używanego przez żeglugę powietrzną w lotnictwie (a) handlowym
    oraz (b) prywatnym. Taki sposób interpretacji wynika także, zdaniem Trybunału, z prac
    poprzedzających ustanowienie omawianej dyrektywy, m.in. z uzasadnienia projektu
    Komisji, wskazującego, iż celem tej regulacji jest zapewnienie konkurencyjności pomiędzy
    przedsiębiorstwami funkcjonującymi na wspólnym rynku. Podkreślić należy, iż traktatowe
    reguły konkurencji (art. 101 - 103 TFUE) stanowią jeden z zasadniczych elementów
    funkcjonowania przedsiębiorstw na rynku unijnym”.
    Oznacza to tym samym jednoznacznie, że adresatami art. 32 ust. 1 pkt 1 są
    przedsiębiorstwa zajmujące się co do zasady lotnictwem handlowym (komercyjnym).
    Zwolnienie to nie odnosi się natomiast do podmiotów, których zakres działania związany
    jest z udziałem w działaniach prowadzonych w ramach wspólnej polityki bezpieczeństwa i
    obrony. Dla tych podmiotów przewidziano zarówno w ustawodawstwie unijnym jak i
    krajowym odrębne zwolnienia.

    W ocenie Organu zatem, gdyby w odniesieniu do wykorzystania paliwa przez siły zbrojne
    mogłoby zostać zastosowane zwolnienie, o którym mowa w art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy, to
    w tej sytuacji niecelowym i nieracjonalnym byłoby wprowadzenie wspomnianego wyżej
    odrębnego zwolnienia, o którym mowa w art. 31 ustawy o podatku akcyzowym.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy tym samym, że zarówno wykładnia
    gramatyczna jak i celowościowa oraz wskazane wyżej orzecznictwo pozwala
    jednoznacznie stwierdzić, że w przedstawionych we wniosku okolicznościach w
    odniesieniu do objętych wnioskiem paliw sprzedawanych do sił zbrojnych NATO i sił
    zbrojnych UE nie będą Państwo uprawnieni do zastosowania zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem akcyzowym na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.
    W świetle powyższego Państwa stanowisko, ściśle względem zadanego we wniosku
    pytania należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji
    prawnopodatkowej oraz sprawy będącej przedmiotem zadanego pytania i została wydana
    w oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.