Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.574.2020.2.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-22
Teza: Ustalenie, czy na Spółce spoczywa obowiązek wykazywania szczegółowego oznaczenia „TP” w składanych przez Nią deklaracjach i prowadzonych ewidencjach, dotyczących faktur dokumentujących sprzedaż dla przedsiębiorcy, będącego jednocześnie Jej wspólnikiem.
Słowa kluczowe: deklaracje; ewidencja; podmiot-podmioty powiązane; powiązania-powiązania rodzinne; symbol; wspólnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 2-art. 109

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2020 r. (data wpływu 23 listopada 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 stycznia 2021 r. (data wpływu 7 stycznia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wykazywania szczegółowego oznaczenia „TP” w składanych przez Spółkę deklaracjach i prowadzonych ewidencjach, dotyczących faktur dokumentujących usługi najmu lokalu oraz sprzedaż alkoholu przedsiębiorcy, będącemu jednocześnie Jej wspólnikiem – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 listopada 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wykazywania szczegółowego oznaczenia „TP” w składanych przez Spółkę deklaracjach i prowadzonych ewidencjach, dotyczących faktur dokumentujących usługi najmu lokalu oraz sprzedaż alkoholu przedsiębiorcy, będącemu jednocześnie Jej wspólnikiem.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 5 stycznia 2021 r. (data wpływu 7 stycznia 2021 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka jawna prowadząca działalność pod firmą: (…) z siedzibą w miejscowości (…), zwana dalej Podatnikiem, Stroną, Spółką lub Wnioskodawcą, prowadzi działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie handlu paliwami na stacji paliw w miejscowości (…).

Na stacji paliw Spółka prowadzi dodatkowo sprzedaż artykułów technicznych (motoryzacyjnych), spożywczych oraz alkoholi.

Strona jest podatnikiem czynnym VAT, w zakresie podatku od towarów i usług zobowiązanym do składania deklaracji miesięcznych.

Spółka jest właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym, którego to budynku część jest wynajmowana przedsiębiorcy Panu A, prowadzącemu działalność gastronomiczną, który to przedsiębiorca jest jednocześnie wspólnikiem Spółki.

Kwota należnego czynszu za wynajem lokalu do prowadzenia usług gastronomicznych wynosi aktualnie 500,00 zł brutto miesięcznie.

Pan A sporadycznie nabywa od Spółki jako przedsiębiorca do wykorzystania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej niewielkie ilości alkoholu.

Jednostkowa transakcja z tego tytułu nie przekracza kwoty w wysokości 200,00 zł brutto i jest dokumentowana fakturą.

Składając deklarację dla podatku od towarów i usług za październik 2020 r. Spółka oznaczyła fakturę dokumentującą należy czynsz najmu oraz faktury dokumentujące sprzedaż alkoholu oznaczeniem o treści „TP”.

W piśmie z dnia 5 stycznia 2021 r. będącym uzupełnieniem do wniosku Wnioskodawca poinformował, że:

*   Pomiędzy Wnioskodawcą (sprzedawcą) a przedsiębiorcą Panem A, jednocześnie wspólnikiem Spółki, (nabywcą alkoholu i najemcą lokalu), istnieją powiązania, wskazane w art. 32 ust. 2 pkt l ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.) – powiązania w rozumieniu art. 11a ust. l pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1406) oznaczające relacje o których mowa w pkt 4 ww. ustawy, występujące pomiędzy podmiotami powiązanymi, gdyż przedsiębiorca Pan A, jako wspólnik Wnioskodawcy, może wywierać znaczący wpływ na Spółce w zakresie między innymi zasad ustalania wysokości cen sprzedawanych przez nią na jego rzecz towarów (alkohole) oraz usług (usługa najmu lokalu).
*   Ww. przedsiębiorca jest też synem pozostałych wspólników Spółki, co także jest elementem powiązań pomiędzy sprzedawcą (Spółką) a nabywcą (Panem A).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy na Wnioskodawcy będzie spoczywał od miesiąca października 2020 r. i miesiącach następnych obowiązek wykazywania w składanych przez Spółkę deklaracjach dla podatku od towarów i usług oraz w prowadzonych przez Spółkę ewidencjach dla celów podatku od towarów i usług, szczegółowych informacji (oznaczeń) dotyczących faktur dokumentujących sprzedaż przez Spółkę dla wspólnika i przedsiębiorcy Pana A usługi najmu lokalu oraz sprzedaż alkoholu, o których oznaczeniach mowa § 10 ust. 4 pkt 3 rozporządzenia tj. oznaczeń o treści „TP”?

Zdaniem Wnioskodawcy, w celu uszczelnienia systemu podatkowego ustawodawca zdecydował się nałożyć na podatników VAT czynnych od dnia 1 października 2020 r. szereg obowiązków dotyczących między innymi szczegółowego oznaczania transakcji pomiędzy podmiotami gospodarczymi będącymi podatnikami VAT czynnymi.

Między innymi dotyczy to transakcji dokumentujących dostawy lub sprzedaż usług pomiędzy podmiotami o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt l ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Spółki ze względu na niską kwotę należnego czynszu za najem lokalu oraz niewielkie kwoty transakcji dotyczących nabycia przez przedsiębiorcę Pana A alkoholu, w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z transakcjami z podmiotami powiązanymi.

Dlatego też z uwagi na powyższe na Wnioskodawcy nie będzie spoczywał od miesiąca października 2020 r. i miesiącach następnych obowiązek wykazywania w składanych przez Spółkę deklaracjach dla podatku od towarów i usług oraz w prowadzonych przez Spółkę ewidencjach dla celów podatku od towarów i usług, szczegółowych informacji (oznaczeń) faktur dokumentujących sprzedaż przez Spółkę dla wspólnika i przedsiębiorcy Pana A usługi najmu lokalu oraz sprzedaż alkoholu, o których to oznaczeniach mowa § 10 ust. 4 pkt 3 rozporządzenia tj. oznaczeń o treści „TP” .

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.

Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika – art. 99 ust. 7c ustawy.

Z dniem 1 października 2020 r. wszedł w życie art. 99 ust. 11c ustawy, z którego wynika, że deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz. U. z 2019 r. poz. 700, 730 i 848), który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.

Natomiast z treści art. 109 ust. 1 wynika, że podatnicy, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym.

W myśl art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:

1.  rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
2.  kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;
3.  kontrahentów;
4.  dowodów sprzedaży i zakupów.

Na podstawie art. 99 ust. 13b oraz art. 109 ust. 14 ustawy, które stanowią o upoważnieniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych do wydania rozporządzenia określającego:

*   szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy (art. 99 ust. 13b ustawy),
*   szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji (art. 109 ust. 14 ustawy)

wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 1988, z późn. zm.), zwane dalej rozporządzeniem, określające:

1.  szczegółowy zakres danych zawartych w:
    1.  deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 99 ust. 1-3 ustawy,
    2.  ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy, zwanej dalej „ewidencją”;
2.  objaśnienia co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w art. 99 ust. 1-3 ustawy, zwanych dalej „deklaracjami”, oraz niezbędne pouczenia, a także sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z art. 109 ust. 3b i 3c ustawy.

Od dnia 1 października 2020 r., na mocy rozporządzenia, został wprowadzony obowiązek wykazywania w ewidencji m.in. odpowiedniego symbolu oznaczającego określoną procedurę podatkową. Obowiązek taki nie został zawarty natomiast w przepisach dotyczących deklaracji.

Rozporządzenie w § 10 zobowiązuje podmioty do wskazywania określonych danych w celu prawidłowego rozliczenia podatku należnego.

Zgodnie z treścią § 10 ust. 4 pkt 3 rozporządzenia, ewidencja zawiera dodatkowo oznaczenia dotyczące istniejących powiązań między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy – oznaczenie „TP”.

Jak stanowi art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy, przez powiązania o których mowa w ust. 1, rozumie się powiązania w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem czynnym VAT, prowadzącym działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie handlu paliwami na stacji paliw – na której prowadzi dodatkowo sprzedaż artykułów technicznych (motoryzacyjnych), spożywczych oraz alkoholi. Spółka jest właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym, którego to budynku część jest wynajmowana przedsiębiorcy Panu A, prowadzącemu działalność gastronomiczną, który to przedsiębiorca jest jednocześnie wspólnikiem Spółki – kwota należnego czynszu wynosi aktualnie 500,00 zł brutto miesięcznie. Pan A sporadycznie nabywa od Spółki jako przedsiębiorca do wykorzystania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej niewielkie ilości alkoholu – jednostkowa transakcja z tego tytułu nie przekracza kwoty w wysokości 200,00 zł brutto i jest dokumentowana fakturą. Pomiędzy Wnioskodawcą (sprzedawcą) a przedsiębiorcą Panem A, jednocześnie wspólnikiem Spółki, (nabywcą alkoholu i najemcą lokalu), istnieją powiązania, wskazane w art. 32 ust. 2 pkt l ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.) – powiązania w rozumieniu art. 1 la ust. l pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1406) oznaczające relacje o których mowa w pkt 4 ww. ustawy, występujące pomiędzy podmiotami powiązanymi, gdyż przedsiębiorca Pan A, jako wspólnik Wnioskodawcy, może wywierać znaczący wpływ na Spółce w zakresie między innymi zasad ustalania wysokości cen sprzedawanych przez nią na jego rzecz towarów (alkohole) oraz usług (usługa najmu lokalu). Ww. przedsiębiorca jest też synem pozostałych wspólników Spółki, co także jest elementem powiązań pomiędzy sprzedawcą (Spółką) a nabywcą (Panem A).

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii obowiązku wykazywania w składanych przez Spółkę deklaracjach dla podatku od towarów i usług oraz w prowadzonych przez Spółkę ewidencjach dla celów podatku od towarów i usług, szczegółowych informacji (oznaczeń) dotyczących faktur dokumentujących sprzedaż przez Spółkę dla wspólnika i przedsiębiorcy Pana A usługi najmu lokalu oraz sprzedaż alkoholu, o których oznaczeniach mowa § 10 ust. 4 pkt 3 rozporządzenia tj. oznaczeń o treści „TP” od miesiąca października 2020 r. i w miesiącach następnych.

Wyjaśnić zatem należy, że oznaczenie „TP” dotyczy powiązań między nabywcą a dostawcą towarów lub usług (o których mowa w ww. art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy) i należy je stosować dla transakcji ujmowanej w ewidencji sprzedaży, która zawiera co najmniej dane dotyczące podstawy opodatkowania – jeżeli takie powiązania występują. Ponadto oznaczenia te należy stosować do wszystkich dowodów, które wpisuje się w ewidencji dotyczącej podatku należnego, jeżeli w danym dowodzie wystąpiła transakcja/procedura objęta obowiązkiem oznaczania. Oznaczenie „TP” odnosi się bowiem wyłącznie do faktu wystąpienia powiązań między dostawcą a nabywcą. Samo wystąpienie powiązań powoduje więc obowiązek stosowania ww. oznaczenia.

Skoro zatem pomiędzy Wnioskodawcą a Panem A istnieją powiązania wskazane w art. 32 ust. 2 ustawy, tj. powiązania w rozumieniu art. 23 m ust. l pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Zainteresowany zobowiązany jest stosować w prowadzonych ewidencjach oznaczenie „TP”.

Reasumując – w obowiązującym od miesiąca października 2020 r. stanie prawnym – na Wnioskodawcy od miesiąca października 2020 r. i w miesiącach następnych będzie spoczywał obowiązek wykazywania w prowadzonych przez Spółkę ewidencjach dla celów podatku od towarów i usług, szczegółowych informacji (oznaczeń) dotyczących faktur dokumentujących sprzedaż przez Spółkę dla wspólnika i przedsiębiorcy Pana A usługi najmu lokalu oraz sprzedaż alkoholu, o których oznaczeniach mowa § 10 ust. 4 pkt 3 rozporządzenia tj. oznaczeń o treści „TP”. Natomiast w zakresie składanych deklaracji podatkowych takiego zapisu nie stosuje się.

Stanowisko Wnioskodawcy należało uznać całościowo jako nieprawidłowe, z uwagi na fakt, iż oznaczenie „TP” – zgodnie z treścią rozporządzenia – nie odnosi się do składanych deklaracji, a jedynie ewidencji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.