Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.206.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: W zakresie ustalenia, czy w ramach opisanego w stanie
faktycznym/zdarzeniu przyszłym podziału przez
wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH zespół
składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział A
oraz pozostający w Spółce zespół składników materialnych i
niematerialnych tworzących Dział B; stanowi/będzie stanowił zorganizowaną część
przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, jak
również, czy na skutek planowanej reorganizacji w postaci
podziału przez wyodrębnienie (o ile spełnione będą pozostałe
warunki określone przepisami), nie dojdzie do powstania
przychodu/dochodu po stronie Wnioskodawcy podlegającego
opodatkowaniu podatkiem CIT, przy założeniu, że zarówno
Dział A jak i Dział B stanowią/będą stanowiły zorganizowane
części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o
CIT.
Słowa kluczowe: kodeks-kodeks handlowy
podział
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
przychód
przychód-przychód podlegający opodatkowaniu
spółki-podział spółki przez wydzielenie
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Przedsiębiorstwo i zorganizowana część
przedsiębiorstwa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem
spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 9
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 25-lit. b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 3h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. za pośrednictwem usługi e-Doręczenia wpłynął Państwa wniosek z
    tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku
    dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:
    - czy w ramach opisanego w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym podziału przez
      wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH:
      - zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział A oraz
      - pozostający w Spółce zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących
        Dział B
      - stanowi/będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a
      pkt 4 ustawy o CIT;
    - czy na skutek planowanej reorganizacji w postaci podziału przez wyodrębnienie (o ile
      spełnione będą pozostałe warunki określone przepisami), nie dojdzie do powstania
      przychodu/dochodu po stronie Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu
      podatkiem CIT, przy założeniu, że zarówno Dział A jak i Dział B stanowią/będą
      stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o
      CIT.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”, „Spółka
    dzielona”) jest polską spółką, posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    i podlegającą w Polsce opodatkowaniu podatkiem CIT od całości swoich dochodów, bez
    względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce). Spółka
    jest również zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą, która obejmuje świadczenie usług (...). Spółka
    prowadzi także działalność w zakresie (...).
    W zakresie usług (...) Spółka (...).
    W zakresie usługi (...).
    Spółka rozpoczęła proces swojego podziału przez wyodrębnienie w rozumieniu art. 529 §
    1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych (dalej także jako: „KSH”) zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w postaci Działu A (dalej także jako: „ZCP1” lub „Dział A”) na rzecz Y sp. z
    o.o. z siedzibą w (...) (dalej także jako: „Spółka przejmująca”), w zamian za objęcie nowych
    udziałów.
    W Spółce następuje formalne, w związku z uchwałą Zarządu nr (...) z dnia 2 stycznia 2025
    r., wyodrębnienie obu powyższych działalności, tzn. wyodrębnienie działalności związanej
    z (...) jako Działu A oraz działalności działu (...) (dalej: „Dział B”). Do Spółki przejmującej ma
    zostać przeniesiony Dział A.
    Należy zaznaczyć, że wspomniana Uchwała Zarządu jedynie formalnie odzwierciedla w
    sposób precyzyjny już istniejące wyodrębnienie w zakresie struktury, zadań, osób oraz
    aktywów tworzących Dział A oraz Dział B w ramach Spółki (aktywa, zobowiązania, inne
    składniki przypisane do Działu A zostaną opisane w dalszej części wniosku).
    Celem planowanej transakcji wyodrębnienia ZCP1 do Spółki przejmującej jest rozdzielenie
    odmiennych w sensie organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym działalności Działu A
    oraz Działu B.
    Rozdzielenie tych dwóch rodzajów działalności i w konsekwencji przeniesienie Działu A do
    Spółki przejmującej pozwoli na zmniejszenie kosztów działalności gospodarczej Spółki,
    które w głównej mierze generowane są w zakresie wynagrodzeń osobowych pracowników
    dedykowanych do pracy w ramach Działu A oraz w związku z koniecznością tworzenia i
    utrzymywania rezerw finansowych pozwalających na ograniczenie negatywnych skutków
    ryzyka usług (...).
    Przeniesienie ZCP1 do Spółki przejmującej pozwoli w dalszej perspektywie na skupienie
    się Właścicieli Spółki na rozwoju pozostającego w Spółce Działu B poprzez maksymalizację
    dochodów. Celem Spółki będzie bowiem dalsza ekspansja na rynku oraz systematyczne
    zwiększanie marżowości jak i rentowności pozostałych usług. Istotnym czynnikiem branym
    pod uwagę przez Spółkę jest również minimalizacja ryzyka operacyjnego działalności
    gospodarczej, które to ryzyko w przypadku usług realizowanych przez Dział A, jest
    nieporównywalnie większe niż w przypadku usług realizowanych przez Dział B.
    Dodatkowo, celem Spółki będzie również zwiększenie efektywności zarządzania procesem
    (...).
    Ponadto, przeniesienie ZCP1 do Spółki przejmującej motywowane jest także wolą
    restrukturyzacji Spółki, w taki sposób, aby poszczególne obszary jej działalności – oraz jej
    rozwój, w tym podjęcie działalności (...), były realizowane przez wyodrębnione podmioty.
    Poniżej Wnioskodawca opisuje, w jaki sposób zostało zorganizowane wyodrębnienie
    organizacyjne, funkcjonalne i finansowe Działu A (ZCP1) w ramach Spółki.
    • Wyodrębnienie organizacyjne, funkcjonalne i finansowe Działu A (ZCP1) w ramach Spółki

    Wyodrębnienie organizacyjne Działu A w ramach Spółki
    Spółka dokonując wyodrębnienia Działu A stworzy wewnętrzne warunki do
    samodzielnego funkcjonowania tego Działu. Pozwoli to na zbudowanie przejrzystej i
    efektywniejszej biznesowo struktury zarządczej i struktury odpowiedzialności za
    realizowane zadania, jak również na rozwijanie działalności zarządzania (...) w sposób
    niezależny od usług (...) oraz umożliwiający w przyszłości efektywniejsze świadczenie tych
    usług.
    Wskazać zatem należy, że wydzielenie organizacyjne Działu A potwierdzać będzie istnienie:
    a. odrębnego przedmiotu działalności (...) realizowanego przez formalnie (prawnie)
      wyodrębnioną w ramach Spółki, na podstawie uchwały Zarządu Spółki, w sprawie
      zatwierdzenia struktury organizacyjnej Działu A;
    b. wyszczególnionych klientów i kontrahentów, przypisanych stricte do Działu A,
      specyfikacji umów z kontrahentami, bazy klientów ZCP1;
    c. osobnych zobowiązań i należności pracowniczych przypisanych do Działu A;
    d. możliwości samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej Działu A w oparciu o
      składniki majątkowe oraz kompetencje niezbędne do jej prowadzenia (m.in. umowy,
      pracownicy i składniki materialne jak komputer, telefon, inne), które zostały
      odpowiednio do niego zaalokowane;
    e. przypisania konkretnych pracowników do Działu A, którzy jednocześnie nie wykonują
      pracy w ramach Działu B;
    f. dedykowanej struktury Działu A i przypisania określonego zakresu zadań do tego działu.
    Dział A jako wyodrębniona organizacyjnie jednostka może samodzielnie planować,
    kontrolować i realizować założone działania gospodarcze przy wykorzystaniu składników
    majątkowych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i pod kierownictwem
    osoby odpowiedzialnej za jednostkę wskazanej w uchwale Zarządu. W szczególności, Dział
    A posiada strukturę organizacyjną umożliwiającą samodzielne planowanie, kontrolę oraz
    realizację zadań gospodarczych. Nie jest wymagane zaangażowanie podmiotów trzecich w
    działalność Działu A.
    Wyodrębnienie funkcjonalne Działu A w ramach Spółki
    Wydzielenie funkcjonalne Działu A potwierdzać będzie istnienie:
    a. posiadania przez Dział A aktywów alokowanych wyłącznie do jego działalności;
    b. posiadanie przez Dział A uprawnienia do nabywania towarów i usług na potrzeby
      własne związane z prowadzoną działalnością;
    c. w wyniku wyodrębnienia i przeniesienia ZCP1 do Y Sp. z o.o. zadania przypisane do
      Działu A nie zostaną przeniesione do innego działu Spółki lub przypisane innym
      pracownikom – przeciwnie, Spółka zaprzestanie świadczenia usług (...);
    d. dokumentacji biznesowej i handlowej oraz umów dotyczących Działu A, które zostały
      podpisane, są realizowane i zostaną również przeniesione w rezultacie podziału przez
      wyodrębnienie ZCP1 do Y Sp. z o.o. Przychody i należności z tego rodzaju umów oraz
      umowy z dostawcami towarów lub usług dotyczących działu umożliwiać będą
      nieprzerwaną kontynuację działalności ZCP1;
    e. po wyodrębnieniu i przeniesieniu ZCP1 do Y Sp. z o.o. nie zaistnieje konieczność
      zawierania przez Y Sp. z o.o. żadnych dodatkowych istotnych umów lub uzyskiwania
      dodatkowych zezwoleń w celu zapewnienia możliwości prowadzenia działalności
      gospodarczej przez ZCP1 od pierwszego dnia po dacie transakcji wyodrębnienia do Y
      Sp. z o.o.
    W związku z powyższym, będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności
    gospodarczej przez ZCP1 bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub

    podejmowania dodatkowych działań. Spółka przejmująca ZCP1 będzie miała faktyczną
    możliwość kontynuowania prowadzonej dotychczas działalności w tożsamym zakresie.
    Spółka przejmująca ZCP1 w odniesieniu do składników majątkowych będących
    przedmiotem zbycia nie będzie musiała podjąć jakichkolwiek dodatkowych działań
    faktycznych lub prawnych w celu prowadzenia działalności w oparciu o nabywane
    składniki.
    Wyodrębnienie finansowe Działu A w ramach Spółki
    Wydzielenie finansowe Działu A potwierdzać będzie istnienie:
    a. odrębnych analiz zyskowności i efektywności działania Działu A;
    b. możliwości przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
      Działu A, możliwości wyodrębnienia i skatalogowania poszczególnych elementów
      bilansowych, tj. poszczególne aktywa materialne i niematerialne będą powiązane z
      Działem A, będzie miała miejsce precyzyjna identyfikacja pracowników przypisanych do
      Działu A;
    c. odrębnego konta bankowego dedykowanego do obsługi Działu A wraz ze środkami
      pieniężnymi, które są związane z wykonywanymi przez ten dział zadaniami, które będą
      niezbędne do kontynuowania działalności przez ten dział już w ramach działalności Y
      Sp. z o.o.;
    d. przypisanych należności i zobowiązań, tj. w szczególności należności handlowych, a
      także zobowiązań wynikających np. z zawartych umów handlowych czy wynagrodzeń
      należnych pracownikom alokowanym do Działu A. Wyodrębnione należności i
      zobowiązania można przy tym przyporządkować finansowo do wyodrębnionego w
      ramach Działu A majątku (np. wyposażenia);
    e. możliwości przygotowania odrębnych rachunków zysków i strat dla Działu A.
    Wskazać przy tym należy, iż jedynie przychody i koszty o charakterze ogólnym (tj. takie,
    których nie można w sposób jednoznaczny przyporządkować do Działu A w obrębie
    Spółki) celem ewentualnego przygotowania rachunku zysków i strat dla Działu A mogą być
    alokowane wewnętrznie pomiędzy działami kluczami alokacji (np. na podstawie proporcji
    przychodów Działu A w przychodach Spółki).
    W zakres rzeczowy ZCP1 wchodzić będą w szczególności:
    a. jedno z pomieszczeń w obecnie wynajmowanym lokalu (...), przeznaczone tylko dla
      prowadzenia działalności Działu A (ewentualnie inne pomieszczenie/-a przypisane do
      Działu A, w razie zmiany umowy najmu lokalu, w którym prowadzona jest działalność
      Spółki);
    b. własność ruchomości - własność urządzeń służących do prowadzenia działalności
      gospodarczej oraz świadczenia usług (...), w tym posiadane środki trwałe;
    c. sprzęt elektroniczny wskazany w uchwale Zarządu Spółki;
    d. wyposażenie biura wskazane w uchwale Zarządu Spółki;
    e. umowy związane z działalnością gospodarczą, w tym umowy zawarte z pracownikami
      oraz umowa najmu biura (ewentualnie – możliwość podnajmu biura od X Sp. z o.o.);
    f. wartości niematerialne i prawne w tym programy komputerowe, wskazane w uchwale
      Zarządu Spółki;
    g. wierzytelności i środki pieniężne;
    h. dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej;
    i. dokumentacja związana z obsługą projektów prowadzonych przez Dział A.
    Dział A posiada i będzie posiadał autonomię i niezależność w realizacji swoich zadań.

    Dział A posiada i będzie posiadał swobodę w doborze środków i metod prowadzenia
    działalności. Pracownicy Działu A w kontaktach z podmiotami zewnętrznymi (np. z
    kontrahentami) oraz wewnątrz Spółki odpowiednio wskazują na swoją przynależność do
    Działu A – np. poprzez odniesienie do Działu w danych kontaktowych danego pracownika.
    • Wyodrębnienie organizacyjne, funkcjonalne i finansowe Działu B (ZCP2) w ramach Spółki
    Wyodrębnienie organizacyjne Działu B w ramach Spółki
    Spółka dokonując wyodrębnienia Działu B tworzy wewnętrzne warunki do samodzielnego
    funkcjonowania tego Działu. Celem tych działań jest zbudowanie przejrzystej i
    efektywniejszej biznesowo struktury zarządczej i struktury odpowiedzialności za
    realizowane zadania, jak również na rozwijanie działalności usług (....) w sposób niezależny
    od usług (...) oraz umożliwienie w przyszłości efektywniejszego świadczenia tych usług.
    Wskazać zatem należy, że wydzielenie organizacyjne Działu B potwierdzać będzie istnienie:
    a. odrębnego przedmiotu działalności (...) realizowanego przez formalnie (prawnie)
      wyodrębnioną w ramach Spółki, na podstawie uchwały Zarządu Spółki, w sprawie
      zatwierdzenia struktury organizacyjnej Działu B;
    b. wyszczególnionych klientów i kontrahentów, przypisanych stricte do Działu B,
      specyfikacji umów z kontrahentami, bazy klientów Działu B;
    c. osobnych zobowiązań i należności pracowniczych przypisanych do Działu B;
    d. możliwości samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej Działu B w oparciu o
      składniki majątkowe oraz kompetencje niezbędne do jej prowadzenia (m.in. umowy,
      pracownicy i składniki materialne jak komputer, telefon, inne), które zostały
      odpowiednio do niego zaalokowane;
    e. przypisania konkretnych pracowników do Działu B, którzy jednocześnie nie wykonują
      pracy w ramach Działu A;
    f. dedykowanej struktury Działu B i przypisanego zespołowi zakres zadań.
    Dział B jako wyodrębniona organizacyjnie jednostka może samodzielnie planować,
    kontrolować i realizować założone działania gospodarcze przy wykorzystaniu składników
    majątkowych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i pod kierownictwem
    osoby odpowiedzialnej za jednostkę w oparciu o te składniki jednostka będzie
    funkcjonowała po dokonaniu podziału Spółki przez wyodrębnienie. W szczególności, Dział
    B posiada strukturę organizacyjną umożliwiającą samodzielne planowanie, kontrolę oraz
    realizację zadań gospodarczych. Nie jest wymagane zaangażowanie podmiotów trzecich w
    działalność Działu B.
    Wyodrębnienie funkcjonalne Działu B w ramach Spółki
    Wydzielenie funkcjonalne Działu B potwierdzać będzie istnienie:
    a. posiadania przez Dział B aktywów alokowanych wyłącznie do jego działalności;
    b. posiadanie przez Dział B uprawnienia do nabywania towarów i usług na potrzeby
      własne związane z prowadzoną działalnością;
    c. zadań przypisanych do Działu B, które nie zostaną w wyniku wyodrębnienia ZCP1
      przeniesione do innego działu Spółki lub przypisane innym pracownikom;
    d. po dacie transakcji wyodrębnienia ZCP1 do Y Sp. z o.o. nie zaistnieje konieczność
      zawierania przez Spółkę żadnych dodatkowych istotnych umów lub uzyskiwania
      dodatkowych zezwoleń w celu zapewnienia możliwości prowadzenia działalności
      gospodarczej od pierwszego dnia po dacie transakcji;

    e. dokumentacji biznesowej i handlowej oraz umów dotyczących Działu B, które zostały
      podpisane, są realizowane w Spółce. Przychody i należności z tego rodzaju umów oraz
      umowy z dostawcami towarów lub usług dotyczących działu umożliwiać będą
      nieprzerwaną kontynuację działalności Działu B.
    W związku z powyższym będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności
    gospodarczej przez pozostającą w Spółce część działalności Działu B (tworzącą również
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów podatkowych, dalej:
    „ZCP2”) bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania
    dodatkowych działań. W ten sposób Spółka będzie miała faktyczną możliwość
    kontynuowania prowadzonej dotychczas działalności Działu B w tożsamym zakresie.
    Spółka w odniesieniu do składników majątkowych pozostających w Spółce nie będzie
    musiała podjąć jakichkolwiek dodatkowych działań faktycznych lub prawnych w celu
    prowadzenia działalności w oparciu o nabywane składniki.
    Wyodrębnienie finansowe Działu B w ramach Spółki
    Wydzielenie finansowe Działu B potwierdzać będzie istnienie:
    a. odrębnych analiz zyskowności i efektywności działania Działu B;
    b. możliwości przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
      Działu B, możliwości wyodrębnienia i skatalogowania poszczególnych elementów
      bilansowych, tj. poszczególne aktywa materialne i niematerialne powiązane z Działem
      B, precyzyjnej identyfikacji pracowników przypisanych do Działu B;
    c. odrębnego konta bankowego dedykowanego do obsługi Działu B wraz ze środkami
      pieniężnymi, które są związane z wykonywanymi przez ten dział zadaniami, które będą
      niezbędne do kontynuowania działalności przez ten Dział dalej w ramach działalności
      Spółki (po wyodrębnieniu ZCP1 do Y Sp. o.o.);
    d. przypisanych należności i zobowiązań, tj. w szczególności należności handlowych, a
      także zobowiązań wynikających np. z zawartych umów handlowych czy wynagrodzeń
      należnych pracownikom alokowanym do Działu B. Wyodrębnione należności i
      zobowiązania można przyporządkować finansowo do wyodrębnionego majątku w
      ramach Spółki Działu B;
    e. możliwości przygotowania odrębnych rachunków zysków i strat dla Działu B.
    Wskazać przy tym należy, iż jedynie przychody i koszty o charakterze ogólnym (tj. takie,
    których nie można w sposób jednoznaczny przyporządkować do Działu B w obrębie
    Spółki) celem ewentualnego przygotowania rachunku zysków i strat dla Działu B mogą być
    alokowane kluczami alokacji (np. na podstawie proporcji przychodów Działu B w
    przychodach Spółki).
    W zakres rzeczowy Działu B wchodzić będą w szczególności:
    a. pozostałe pomieszczenia w obecnie wynajmowanym lokalu (...) wskazane tylko dla
      prowadzenia działalności Działu B (lub w innym lokalu wynajmowanym przez Spółkę do
      prowadzenia tego rodzaju działalności);
    b. własność ruchomości - własność urządzeń służących do prowadzenia działalności
      gospodarczej Działu B oraz świadczenia usług (...), w tym posiadane środki trwałe;
    c. sprzęt elektroniczny;
    d. wyposażenie biura;
    e. umowy związane z działalnością gospodarczą, w tym umowy zawarte z pracownikami;
    f. wartości niematerialne i prawne w tym program komputerowy;
    g. wierzytelności i środki pieniężne;
    h. dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej;

    i. dokumentacja związana z obsługą projektów prowadzonych przez Dział B.
    Dział B posiada i będzie posiadał autonomię i niezależność w realizacji swoich zadań.
    Dział B posiada i będzie posiadał swobodę w doborze środków i metod prowadzenia
    działalności.
    Ponadto Wnioskodawca zaznacza, że Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych
    składniki wchodzące w skład Działu A będące przedmiotem podziału w wartości
    wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład (podlegającego
    podziałowi), tj. Wnioskodawcy.
    Podział przez wyodrębnienie zostaje realizowany z uzasadnionych przyczyn
    ekonomicznych (wskazanych powyżej), a głównym lub jednym z głównych celów
    reorganizacji nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Pytania
    1. Czy w ramach opisanego w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym podziału przez
      wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH zespół składników materialnych i
      niematerialnych tworzących Dział A stanowi/będzie stanowił zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
    2. Czy w ramach opisanego w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym podziału przez
      wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH pozostający w Spółce zespół składników
      materialnych i niematerialnych tworzących Dział B stanowi/będzie stanowił
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
    3. Jeśli stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe, a więc jeżeli
      zarówno Dział A jak i Dział B stanowią/będą stanowiły zorganizowane części
      przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to czy na skutek planowanej
      reorganizacji w postaci podziału przez wyodrębnienie (o ile spełnione będą pozostałe
      warunki określone przepisami), nie dojdzie do powstania przychodu/dochodu po
      stronie Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W ramach opisanego w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym podziału przez
    wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH zespół składników materialnych i
    niematerialnych tworzących Dział A stanowi/będzie stanowił zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Ad 2
    W ramach opisanego w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym podziału przez
    wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH pozostający w Spółce zespół składników
    materialnych i niematerialnych tworzących Dział B stanowi/będzie stanowił
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Ad 3
    Jeśli stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe, a więc jeżeli zarówno
    Dział A jak i Dział B stanowią/będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to na skutek planowanej reorganizacji w postaci
    podziału przez wyodrębnienie (o ile spełnione będą pozostałe warunki określone
    przepisami), nie dojdzie do powstania przychodu/dochodu po stronie Wnioskodawcy
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1
    ZCP1 jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT

    Na wstępie należy dokonać analizy możliwości uznania Działu A za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT („ZCP”).
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa została zdefiniowana przez ustawodawcę w art. 4a
    pkt 4 ustawy o CIT. Zgodnie z tą definicją, poprzez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    O zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić w sytuacji, w której zespół
    składników majątkowych i niemajątkowych spełnia łącznie następujące przesłanki:
    - stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych pozostających w
      funkcjonalnym związku i przeznaczonych do wykonywania określonych zadań
      gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);
    - posiada określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego
      przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne);
    - jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie
      finansowe);
    - zespół tychże składników materialnych i niematerialnych może stanowić odrębne
      przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
    Wyodrębnienie organizacyjne
    Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć
    odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym
    charakterze (por. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 7 lipca 2014
    r., sygn. IBPP4/443-171/14/LG). Dodatkowo „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że
    zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej
    podatnika jako dział, wydział, oddział itp.” – tak interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w
    Łodzi z dnia 9 czerwca 2015 r. (sygn. IPTPB3/4510-109/15-2/KC.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 17 stycznia 2025 r., sygn. akt
    0114-KDIP2-1.4010.637.2024.3.MR1 wskazał, że „O wyodrębnieniu organizacyjnym można
    mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę
    organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie
    organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub
    aktu o podobnym charakterze”.
    Spółka dokonując wyodrębnienia Działu A stworzy wewnętrzne warunki do
    samodzielnego funkcjonowania tego Działu. Pozwoli to na zbudowanie przejrzystej i
    efektywniejszej biznesowo struktury zarządczej i struktury odpowiedzialności za
    realizowane zadania, jak również na rozwijanie działalności (...) w sposób niezależny od
    usług (...) oraz umożliwiający w przyszłości efektywniejsze świadczenie tych usług.
    Wskazać zatem należy, że wydzielenie organizacyjne Działu A potwierdzać będzie istnienie:
    a. odrębnego przedmiotu działalności (...) realizowanego przez formalnie (prawnie)
      wyodrębnioną w ramach Spółki, na podstawie uchwały Zarządu Spółki, w sprawie
      zatwierdzenia struktury organizacyjnej Działu A;
    b. wyszczególnionych klientów i kontrahentów, przypisanych stricte do Działu A,
      specyfikacji umów z kontrahentami, bazy klientów ZCP1;
    c. osobnych zobowiązań i należności pracowniczych przypisanych do Działu A;

    d. możliwości samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej Działu A w oparciu o
      składniki majątkowe oraz kompetencje niezbędne do jej prowadzenia (m.in. umowy,
      pracownicy i składniki materialne jak komputer, telefon, inne), które zostały
      odpowiednio do niego zaalokowane;
    e. przypisania konkretnych pracowników do Działu A, którzy jednocześnie nie wykonują
      pracy w ramach Działu B;
    f. dedykowanej struktury Działu A i przypisania określonego zakresu zadań do tego działu.
    Dział A jako wyodrębniona organizacyjnie jednostka może samodzielnie planować,
    kontrolować i realizować założone działania gospodarcze przy wykorzystaniu składników
    majątkowych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i pod kierownictwem
    osoby odpowiedzialnej za jednostkę w oparciu o te składniki jednostka będzie
    funkcjonowała po dokonaniu podziału Spółki przez wyodrębnienie. W szczególności, Dział
    A posiada strukturę organizacyjną umożliwiającą samodzielne planowanie, kontrolę oraz
    realizację zadań gospodarczych. Nie jest wymagane zaangażowanie podmiotów trzecich w
    działalność Działu A.
    Ponadto, do ZCP1 – Działu A przypisano składniki opisane szczegółowo w stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym.
    Wobec powyższego, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym został
    spełniony warunek wyodrębnienia organizacyjnego.
    Wyodrębnienie finansowe
    W orzecznictwie i doktrynie przyjmuje się, iż „wyodrębnienie finansowe nie oznacza
    samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń
    gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (J. Marciniuk „Podatek
    dochodowy od osób prawnych. Rok 2008” Komentarz; Wydawnictwo C.H. Beck; Warszawa
    2008; por. także interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 sierpnia
    2015 roku, sygn. IPTPP1/4512-388/15-2/ŻR).
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 17 stycznia 2025 r., sygn. akt
    0114-KDIP2-1.4010.637.2024.3.MR1 stwierdził, że „Wyodrębnienie finansowe oznacza
    sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na
    przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań
    gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością
    finansową”.
    Zgodnie natomiast ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Interpretacji Skarbowej
    wyrażonym w interpretacji z 23 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.776.2023.3.SH
    „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa”. Tożsame stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej np.
    w interpretacji indywidualnej z 1 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.669.2023.4.AK.
    Wydzielenie finansowe Działu A potwierdzać będzie istnienie:
    a. odrębnych analiz zyskowności i efektywności działania Działu A;
    b. możliwości przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
      Działu A, możliwości wyodrębnienia i skatalogowania poszczególnych elementów
      bilansowych, tj. poszczególne aktywa materialne i niematerialne będą powiązane z
      Działem A, będzie miała miejsce precyzyjna identyfikacja pracowników przypisanych do
      Działu A;

    c. odrębnego konta bankowego dedykowanego do obsługi Działu A wraz ze środkami
      pieniężnymi, które są związane z wykonywanymi przez ten dział zadaniami, które będą
      niezbędne do kontynuowania działalności przez ten dział już w ramach działalności Y
      Sp. z o.o.;
    d. przypisanych należności i zobowiązań, tj. w szczególności należności handlowych, a
      także zobowiązań wynikających np. z zawartych umów handlowych czy wynagrodzeń
      należnych pracownikom alokowanym do Działu A. Wyodrębnione należności i
      zobowiązania można przy tym przyporządkować finansowo do wyodrębnionego w
      ramach Działu A majątku (np. wyposażenia);
    e. możliwości przygotowania odrębnych rachunków zysków i strat dla Działu A.
    Wskazać przy tym należy, iż jedynie przychody i koszty o charakterze ogólnym (tj. takie,
    których nie można w sposób jednoznaczny przyporządkować do Działu A w obrębie
    Spółki) celem ewentualnego przygotowania rachunku zysków i strat dla Działu A mogą być
    alokowane kluczami alokacji (np. na podstawie proporcji przychodów Działu A w
    przychodach Spółki).
    Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy ww. warunek wyodrębnienia finansowego
    również został/zostanie spełniony.
    Wyodrębnienie funkcjonalne
    Zgodnie z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa w ustawie o CIT,
    wyodrębnienie funkcjonalne zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym
    zobowiązań) oznacza przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych.
    Zespół składników majątkowych tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie
    tylko musi spełniać określone funkcje gospodarcze w istniejącym przedsiębiorstwie, ale
    powinien również być w stanie prowadzić działalność samodzielnie, jak gdyby został
    wydzielony z istniejącego przedsiębiorstwa. Niezwykle istotne jest zatem wystąpienie
    elementu organizacyjnego spajającego niejako składniki majątkowe w pewną
    organizacyjną całość zdolną samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.
    Wydzielenie funkcjonalne Działu A potwierdzać będzie istnienie:
    a. posiadania przez Dział A aktywów alokowanych wyłącznie do jego działalności;
    b. posiadanie przez Dział A uprawnienia do nabywania towarów i usług na potrzeby
      własne związane z prowadzoną działalnością;
    c. w wyniku wyodrębnienia i przeniesienia ZCP1 do Y Sp. z o.o. zadania przypisane do
      Działu A nie zostaną przeniesione do innego działu Spółki lub przypisane innym
      pracownikom – przeciwnie, Spółka zaprzestanie świadczenia usług (...);
    d. dokumentacji biznesowej i handlowej oraz umów dotyczących Działu A, które zostały
      podpisane, są realizowane i zostaną również przeniesione w rezultacie podziału przez
      wyodrębnienie ZCP1 do Y Sp. z o.o. Przychody i należności z tego rodzaju umów oraz
      umowy z dostawcami towarów lub usług dotyczących działu umożliwiać będą
      nieprzerwaną kontynuację działalności ZCP1;
    e. po wyodrębnieniu i przeniesieniu ZCP1 do Y Sp. z o.o. nie zaistnieje konieczność
      zawierania przez Y Sp. z o.o. żadnych dodatkowych istotnych umów lub uzyskiwania
      dodatkowych zezwoleń w celu zapewnienia możliwości prowadzenia działalności
      gospodarczej przez ZCP1 od pierwszego dnia po dacie transakcji wyodrębnienia do Y
      Sp. z o.o.
    W związku z powyższym będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności
    gospodarczej przez ZCP1 bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub
    podejmowania dodatkowych działań. Spółka przejmująca ZCP1 będzie miała faktyczną
    możliwość kontynuowania prowadzonej dotychczas działalności w tożsamym zakresie.
    Spółka przejmująca ZCP1 w odniesieniu do składników majątkowych będących

    przedmiotem zbycia nie będzie musiała podjąć jakichkolwiek dodatkowych działań
    faktycznych lub prawnych w celu prowadzenia działalności w oparciu o nabywane
    składniki.
    W przedmiotowym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym dojdzie więc zdaniem
    Wnioskodawcy do wyodrębnienia funkcjonalnego.
    Potwierdza to też stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 17
    stycznia 2025 r., sygn. akt 0114-KDIP2-1.4010.637.2024.3.MR1, w której organ potwierdził,
    że „Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi
    stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest
    zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone
    zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa”.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 26 lutego 2024 r.,
    sygn. akt 0114-KDIP2-1.4010.685.2023.3 stwierdził, że: „Natomiast wyodrębnienie
    funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie
    odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
    gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia
    przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie
    oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot
    gospodarczy”.
    Reasumując, Dział A został wyodrębniony pod względem organizacyjnym, finansowym
    oraz funkcjonalnym w rozumieniu przepisów ustawy o CIT:
    - wyodrębnienie organizacyjne - formalne wyodrębnienie w strukturach Wnioskodawcy
      nastąpiło w formie zarządzenia i miało charakter wyodrębnienia faktycznego (odrębna
      jednostka organizacyjna funkcjonująca w strukturach Wnioskodawcy),
    - wyodrębnienie finansowe – zostały przyporządkowane przychody i koszty oraz aktywa i
      zobowiązania do Działu A,
    - wyodrębnienie funkcjonalne – Działu A samodzielnie realizuje zadania. Jednostka jest
      wyposażona we wszystkie niezbędne aktywa konieczne do realizowania zakładanych
      celów biznesowych.
    Dział A spełnia przesłankę samodzielności, tj. ZCP1 może/będzie mogła potencjalnie
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Dział A będzie wystarczający do
    realizacji funkcji gospodarczych.
    Podsumowując, organizacyjne, finansowe i funkcjonalne wyodrębnienie Działu A pozwala
    na uznanie go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.
    Tym samym, w ramach opisanego w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym podziału
    przez wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH zespół składników materialnych i
    niematerialnych tworzących Dział A stanowi/będzie stanowił zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Ad 2
    ZCP2 jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT

    W kolejnym kroku należy dokonać analizy możliwości uznania Dział B za ZCP w rozumieniu
    ustawy o CIT.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa została zdefiniowana przez ustawodawcę w art. 4a
    pkt 4 ustawy o CIT. Definicja ZCP została przedstawiona przez Wnioskodawcę powyżej
    (stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w punkcie Ad 1). W zakresie stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego, którego dotyczy pytanie nr 2 znajduje ona odpowiednie
    zastosowanie.
    Wyodrębnienie organizacyjne
    Praktyczne uwagi oraz stanowisko organów odnośnie wyodrębnienia organizacyjnego
    Wnioskodawca przedstawił w punkcie Ad 1. W zakresie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, którego dotyczy pytanie nr 2 znajdują one odpowiednie zastosowanie.
    Spółka dokonując wyodrębnienia Działu B stworzy wewnętrzne warunki do
    samodzielnego funkcjonowania tego Działu. Pozwoli to na zbudowanie przejrzystej i
    efektywniejszej biznesowo struktury zarządczej i struktury odpowiedzialności za
    realizowane zadania, jak również na rozwijanie działalności usług (...) w sposób niezależny
    od usług (...) oraz umożliwi w przyszłości efektywniejsze świadczenie tych usług.
    Wskazać zatem należy, że wydzielenie organizacyjne Działu B potwierdzać będzie istnienie:
    a. odrębnego przedmiotu działalności (...) realizowanego przez formalnie (prawnie)
      wyodrębnioną w ramach Spółki, strukturę organizacyjną Działu B;
    b. wyszczególnionych klientów i kontrahentów, przypisanych stricte do Działu B,
      specyfikacji umów z kontrahentami, bazy klientów Działu B;
    c. osobnych zobowiązań i należności pracowniczych przypisanych do Działu B;
    d. możliwości samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej Działu B w oparciu o
      składniki majątkowe oraz kompetencje niezbędne do jej prowadzenia (m.in. umowy,
      pracownicy i składniki materialne jak komputer, telefon, inne), które zostały
      odpowiednio do niego zaalokowane;
    e. przypisania konkretnych pracowników do Działu B, którzy jednocześnie nie wykonują
      pracy w ramach Działu A;
    f. dedykowanej struktury Działu B i przypisanego zespołowi zakresu zadań.
    Dział B jako wyodrębniona organizacyjnie jednostka może samodzielnie planować,
    kontrolować i realizować założone działania gospodarcze przy wykorzystaniu składników
    majątkowych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i pod kierownictwem
    osoby odpowiedzialnej za jednostkę. W szczególności, Dział B posiada strukturę
    organizacyjną umożliwiającą samodzielne planowanie, kontrolę oraz realizację zadań
    gospodarczych. Nie jest wymagane zaangażowanie podmiotów trzecich w działalność
    Działu B.
    Do ZCP2 – Działu B - przypisano składniki opisane szczegółowo w stanie Faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym.
    Wobec powyższego, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym został
    spełniony warunek wyodrębnienia organizacyjnego dla Działu B (ZCP2).
    Wyodrębnienie finansowe
    Praktyczne uwagi oraz stanowisko organów odnośnie wyodrębnienia finansowego
    Wnioskodawca przedstawił w punkcie Ad 1. W zakresie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, którego dotyczy pytanie nr 2 znajdują one odpowiednie zastosowanie.
    Wydzielenie finansowe Działu B potwierdzać będzie istnienie:
    a. odrębnych analiz zyskowności i efektywności działania Działu B;

    b. możliwości przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
      Działu B, możliwości wyodrębnienia i skatalogowania poszczególnych elementów
      bilansowych, tj. poszczególne aktywa materialne i niematerialne powiązane z Działem
      B, precyzyjnej identyfikacji pracowników przypisanych do Działu B;
    c. odrębnego konta bankowego dedykowanego do obsługi Działu B wraz ze środkami
      pieniężnymi, które są związane z wykonywanymi przez ten dział zadaniami, które będą
      niezbędne do kontynuowania działalności przez ten Dział dalej w ramach działalności
      Spółki (po wyodrębnieniu ZCP1 do Y Sp. o.o.);
    d. przypisanych należności i zobowiązań, tj. w szczególności należności handlowych, a
      także zobowiązań wynikających np. z zawartych umów handlowych czy wynagrodzeń
      należnych pracownikom alokowanym do Działu B. Wyodrębnione należności i
      zobowiązania można przyporządkować finansowo do wyodrębnionego majątku w
      ramach Spółki Działu B;
    e. możliwości przygotowania odrębnych rachunków zysków i strat dla Działu B.
    Wskazać przy tym należy, iż jedynie przychody i koszty o charakterze ogólnym (tj. takie,
    których nie można w sposób jednoznaczny przyporządkować do Działu B w obrębie
    Spółki) celem ewentualnego przygotowania rachunku zysków i strat dla Działu B mogą być
    alokowane kluczami alokacji (np. na podstawie proporcji przychodów Działu B w
    przychodach Spółki).
    Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, ww. warunek wyodrębnienia finansowego
    również został spełniony dla Działu B (ZCP2).
    Wyodrębnienie funkcjonalne
    Praktyczne uwagi oraz stanowisko organów odnośnie wyodrębnienia funkcjonalnego
    Wnioskodawca przedstawił w punkcie Ad 1. W zakresie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, którego dotyczy pytanie nr 2 znajdują one odpowiednie zastosowanie.
    Wydzielenie funkcjonalne Działu B potwierdzać będzie istnienie:
    a. posiadania przez Dział B aktywów alokowanych wyłącznie do jego działalności;
    b. posiadanie przez Dział B uprawnienia do nabywania towarów i usług na potrzeby
      własne związane z prowadzoną działalnością;
    c. zadań przypisanych do Działu B, które nie zostaną w wyniku wyodrębnienia ZCP1
      przeniesione do innego działu Spółki lub przypisane innym pracownikom;
    d. po dacie transakcji wyodrębnienia ZCP1 do Y Sp. z o.o. nie zaistnieje konieczność
      zawierania przez Spółkę żadnych dodatkowych istotnych umów lub uzyskiwania
      dodatkowych zezwoleń w celu zapewnienia możliwości prowadzenia działalności
      gospodarczej od pierwszego dnia po dacie transakcji;
    e. dokumentacji biznesowej i handlowej oraz umów dotyczących Działu B, które zostały
      podpisane, są realizowane w Spółce. Przychody i należności z tego rodzaju umów oraz
      umowy z dostawcami towarów lub usług dotyczących działu umożliwiać będą
      nieprzerwaną kontynuację działalności Działu B.
    W związku z powyższym będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności
    gospodarczej przez ZCP2 bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub
    podejmowania dodatkowych działań. Spółka będzie miała faktyczną możliwość
    kontynuowania prowadzonej dotychczas działalności w tożsamym zakresie (prowadzonym
    dotąd przez ZCP2). Spółka nie będzie musiała podjąć jakichkolwiek dodatkowych działań
    faktycznych lub prawnych w celu prowadzenia dalszej działalności ZCP2 w oparciu o
    pozostające w niej składniki.
    Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy w przedmiotowym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym dojdzie więc do wyodrębnienia funkcjonalnego.

    Potwierdzają to zacytowane we wcześniejszej części wniosku interpretacje indywidualne z
    17 stycznia 2025 r., sygn. akt 0114-KDIP2-1.4010.637.2024.3.MR1 oraz z 26 lutego 2024 r.,
    sygn. 0114-KDIP2-1.4010.685.2023.3.
    Reasumując, Dział B (ZCP2) został wyodrębniony pod względem organizacyjnym,
    finansowym oraz funkcjonalnym w rozumieniu przepisów ustawy o CIT:
    - wyodrębnienie organizacyjne - formalne wyodrębnienie w strukturach Wnioskodawcy
      nastąpiło w formie zarządzenia i miało charakter wyodrębnienia faktycznego (odrębna
      jednostka organizacyjna funkcjonująca w strukturach Wnioskodawcy);
    - wyodrębnienie finansowe – zostały przyporządkowane przychody i koszty oraz aktywa i
      zobowiązania do Działu B;
    - wyodrębnienie funkcjonalne – Dział B samodzielnie realizuje zadania. Jednostka jest
      wyposażona we wszystkie niezbędne aktywa konieczne do realizowania zakładanych
      celów biznesowych.
    Dział B spełnia przesłankę samodzielności, tj. aby ZCP2 mogła potencjalnie stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których
    realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Dział B będzie wystarczający i w pełni
    gotowy do realizacji funkcji gospodarczych.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, organizacyjne, finansowe i funkcjonalne
    wyodrębnienie Działu B pozwala na uznanie jego za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w ramach opisanego w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym podziału przez wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH
    pozostający w Spółce zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział
    B (ZCP2) stanowi/będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Ad 3
    Brak przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że podział spółek handlowych regulowany jest
    przez KSH.
    Stosownie do art. 529 § 1 pkt 5 KSH podział może być dokonany przez przeniesienie części
    majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały
    lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka
    dzielona (podział przez wyodrębnienie).
    Podział przez wyodrębnienie polega na przeniesieniu części majątku spółki dzielonej na
    spółkę przejmującą za udziały lub akcje tej spółki, które obejmuje spółka dzielona.
    Oznacza to, że w przypadku podziału przez wyodrębnienie, wspólnicy/akcjonariusze spółki
    dzielonej w ogóle nie są stroną transakcji. Nie uczestniczą w procesie podziału i nie
    obejmują w efekcie udziałów/akcji spółki, do której przenoszona jest wyodrębniona część
    majątku spółki dzielonej. W podziale przez wyodrębnienie to spółka dzielona, w zamian za
    aktywa, których się wyzbywa, otrzymuje prawa udziałowe w spółce przejmującej.
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy
    podziale przez wyodrębnienie regulują przepisy ustawy o CIT. Z tego względu należy
    przeanalizować poszczególne przepisy tej ustawy.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem
    dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych
    oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa
    w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z
    zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest

    nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich
    uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów
    przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków
    kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub
    podziałów podmiotów, w tym:
    - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w
      następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub
      spółki,
    - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
    - przychody spółki dzielonej.
    W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się
    przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.
    Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego,
    a jedynie wskazówkę, do jakiego koszyka przychodów wskazane powyżej przychody
    powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12
    ustawy o CIT, na który należy zwrócić szczególną uwagę.
    Brak przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h
    ustawy o CIT
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodem jest w spółce podlegającej
    podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez
    wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału
    lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
    wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub
    spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień
    wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się
    odpowiednio.
    W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w spółce
    podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale
    przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek
    podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki
    przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału
    lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.
    Z powyższego wynika, że art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT
    uzależniają skutki podatkowe od tego, czy część wyodrębniana i pozostająca w Spółce
    stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Jak Wnioskodawca zaznaczył wcześniej, zarówno ZCP1 jak i ZCP2 będą stanowić
    zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu o CIT. Tym samym, zdaniem
    Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym w oparciu o te
    przepisy nie powstanie dla Wnioskodawcy przychód podatkowy.
    Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów
    ust. 4 pkt 3e- 3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym
    lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub
    wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana
    udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z

    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym
    lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania.
    Celem planowanej transakcji wyodrębnienia ZCP1 do Y Sp. z o.o. jest rozdzielenie
    odmiennych w sensie organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym działalności Działu A
    oraz Działu B w ramach Spółki dzielonej.
    Rozdzielenie tych dwóch rodzajów działalności i w konsekwencji przeniesienie Działu A do
    Spółki przejmującej pozwoli na zmniejszenie kosztów działalności gospodarczej Spółki
    dzielonej, które w głównej mierze generowane są w zakresie wynagrodzeń osobowych
    pracowników dedykowanych do pracy w ramach Działu A oraz w związku z koniecznością
    tworzenia i utrzymywania rezerw finansowych pozwalających na ograniczenie
    negatywnych skutków ryzyka usług (...).
    Przeniesienie ZCP1 do Spółki przejmującej pozwoli w dalszej perspektywie na skupienie
    się Właścicieli Spółki dzielonej na rozwoju pozostającego w Spółce Działu B poprzez
    maksymalizację dochodów. Celem Spółki dzielonej będzie bowiem dalsza ekspansja na
    rynku oraz systematyczne zwiększanie marżowości jak i rentowności pozostałych usług.
    Istotnym czynnikiem branym pod uwagę przez Spółkę dzieloną jest również minimalizacja
    ryzyka operacyjnego działalności gospodarczej, które to ryzyko w przypadku usług
    realizowanych przez Dział A, jest nieporównywalnie większe niż w przypadku usług
    realizowanych przez Dział B.
    Dodatkowo celem Spółki dzielonej będzie również zwiększenie efektywności zarządzania
    (...).
    Powyższe potwierdza, że celem czynności opisanych w stanie faktyczny/zdarzeniu
    przyszłym nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania
    Brak przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT oraz art. 12
    ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT
    Kwestie tego, czy powstanie przychód po stronie wnoszącego aport reguluje z kolei w
    szczególności art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT oraz art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT.
    Jednakże w analizowanym stanie faktycznym dojdzie do podziału przez wyodrębnienie w
    związku z powyższym ww. przepisy nie mają zastosowania. W ocenie Wnioskodawcy,
    podział przez wyodrębnienie nie jest tożsamy z aportem udziałów. Chociaż oba
    mechanizmy mogą prowadzić do podobnych skutków gospodarczych, to różnią się
    charakterem prawnym, procedurą oraz skutkami podatkowymi i prawnymi.
    Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym nie może powstać dla Wnioskodawcy przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7
    ustawy o CIT ani art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT.
    Brak przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT
    W przypadku dokonania podziału przez wyodrębnienie, po stronie Spółki nie może
    również powstać przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT.
    Wskazać należy, że art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT odnosi się do przychodu wspólnika
    spółki dzielonej w związku z przydzieleniem mu udziałów lub akcji spółki przejmującej w
    zamian za wyodrębniony majątek tej spółki.
    W analizowanej sytuacji, podział zostanie dokonany przez wyodrębnienie (rodzaj podziału
    wymieniony w art. 529 § 1 pkt 5 KSH), tj. poprzez przeniesienie części majątku spółki
    dzielonej na inną istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę za udziały spółki przejmującej lub
    nowo zawiązanej, które obejmuje spółka dzielona, a nie jej wspólnicy.
    Skoro to Spółka uzyska udziały Spółki przejmującej, a nie wspólnicy, to art. 12 ust. 1 pkt 8b
    ustawy o CIT nie będzie miał zastosowania. W ww. przepisie ustawodawca jednoznacznie
    wskazał, że przychód z tego tytułu powstaje w przypadku przydzielenia udziałów/akcji

    wspólnikowi spółki dzielonej. Przepisy te nie obejmują sytuacji, w której to spółce
    dzielonej przydzielane są udziały/akcje spółki przejmowanej lub nowo zawiązanej.
    Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym w
    związku z podziałem Spółki przez wyodrębnienie nie powstanie dla Wnioskodawcy
    przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.
    Na potwierdzenie stanowiska Spółki, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji z 17 stycznia 2025 r. sygn. akt 0114-KDIP2-1.4010.637.2024.3.MR1 stwierdził,
    że „Zatem, Państwa stanowisko, że jeżeli zarówno Pion Y. (Część Wyodrębniana), jak i Pion
    X. oraz Działów Wsparcia (Część Pozostająca) stanowią zorganizowane części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to na skutek planowanej
    Reorganizacji (o ile spełnione będą pozostałe warunki określone przepisami), nie dojdzie
    do powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy
    o CIT, art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT lub art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT i art. 12 ust. 4
    pkt 25 Ustawy o CIT, należało uznać za prawidłowe.
    Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy:
    - wyodrębniony przez Wnioskodawcę Pion Y., który zostanie przeniesiony do Spółki
      Przejmującej, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu
      art. 4a pkt 4 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
    - pozostający w Spółce Pion X. oraz Działów Wsparcia, będzie stanowić zorganizowaną
      część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
    - na skutek planowanej Reorganizacji (o ile spełnione będą pozostałe warunki określone
      przepisami), nie dojdzie do powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy zgodnie z
      art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT, art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy o CIT, art. 12 ust. 1 pkt 8b
      ustawy o CIT lub art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT i art. 12 ust. 4 pkt 25 Ustawy o CIT -
      jest prawidłowe”.
    Tak też interpretacja Dyrektora KIS z 29 listopada 2024 r., sygn. akt 0114-KDIP2-
    2.4010.514.2024.1.KW: „Stosownie do argumentacji przedstawionej przez Wnioskodawcę
    w uzasadnieniu stanowisk do pytań nr 1 i nr 2 niniejszego wniosku, w ocenie
    Wnioskodawcy, zarówno B. jak i Działalność pozostała wraz z A. spełniać będą wszystkie
    przesłanki niezbędne do uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w związku z czym po stronie Wnioskodawcy nie
    powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT. Ponieważ żaden inny przepis nie
    przewiduje powstania po stronie spółki dzielonej przychodu, zdaniem Zainteresowanych,
    podział spółki pozostanie dla Wnioskodawcy zdarzeniem neutralnym podatkowo. Mając
    na uwadze, że, zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębniane przez Wnioskodawcę składniki
    materialne i niematerialne tworzące B., jak i składniki materialne i niematerialne tworzące
    Działalność pozostałą wraz z A., będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód
    podatkowy w związku z przeniesieniem składników materialnych i niematerialnych
    tworzących B. do Spółki nowo zawiązanej w ramach planowanego podziału Wnioskodawcy
    przez wyodrębnienie przeprowadzonego w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH. W szczególności,
    ustalona na Dzień wyodrębnienia wartość rynkowa składników materialnych i
    niematerialnych tworzących B. wyodrębnionych do Spółki nowo zawiązanej, w związku z
    podziałem Wnioskodawcy przez wyodrębnienie, nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy
    przychodu podatkowego zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT. (...)

## Ocena stanowiska

:
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe”. Dla por.
    interpretacja Dyrektora KIS z 4 listopada 2024 r., sygn. akt 0114-KDIP2-2.4010.431.2024.2.
    KW.
    Wnioskodawca nie widzi innej podstawy prawnej, na której w opisanym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym mógłby powstać przychód podatkowy (dochód) po jego stronie.

    Podsumowując, jeżeli stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe, a
    więc jeżeli zarówno Dział A jak i Dział B stanowią/będą stanowiły zorganizowane części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to na skutek planowanej
    reorganizacji w postaci podziału przez wyodrębnienie (o ile spełnione będą pozostałe
    warunki określone przepisami), nie dojdzie do powstania przychodu (dochodu) po stronie
    Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT.
    Ocena stanowiska
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    opisem zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego podanym przez Spółkę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność..
    Z przedstawionego przez Państwa opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, aby celem
    operacji było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jednakże zbadanie
    przesłanek i celów dokonywanego podziału jest w pełni możliwe dopiero w ramach
    ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania
    kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. Tym samym stwierdzenie, że Podział przez
    wyodrębnienie zostaje realizowany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym
    lub jednym z głównych celów reorganizacji nie jest uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych
    dla instytucji interpretacji indywidualnej.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania
    ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
        będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
        będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.