Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.526.2025.2.KFK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Ustalenie podstawy opodatkowania aportu infrastruktury
wodociągowej i kanalizacyjnej i prawo do odliczenia podatku
VAT przez Gminę.
Słowa kluczowe: aport
gmina
korekta-korekta podatku
odliczenia-prawo do odliczenia
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
wartość-wartość brutto
wartość-wartość nominalna
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 3
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego od towarów i usług
nabytych do wytworzenia środków trwałych lub wartości
niematerialnych i prawnych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego po zakończeniu roku
3

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku towarów i
usług zaliczanych do środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta środki trwałe i nieruchomości
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta podatku w razie nastąpienia
zmiany w stopniu wykorzystywania nieruchomości do
celów działalności gospodarczej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Elementy składowe podstawy
opodatkownia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Kwoty nie wchodzące w skład podstawy
opodatkowania
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6 -pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6 -pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7-pkt 1
2

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia:

    · czy podstawa opodatkowania VAT aportu powinna zostać ustalona jako wartość
      nominalna udziałów objętych w zamian za aport, i wartość ta powinna być uznana
      jako kwota brutto, od której podatek należy obliczyć metodą „w stu”, czy wartość ta
      powinna być uznana za kwotę netto, od której VAT należy obliczyć metodą „od stu”
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),
    · czy w związku z możliwością odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących
      budowy sieci kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej Gmina może dokonać korekty
      jednorazowej w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty w deklaracji
      podatkowej za okres, w którym nastąpi aport (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia:
    · czy wartość wniesionego aportu rzeczowego przez Gminę do Spółki powinna
      odzwierciedlać wartość księgową brutto określoną w dokumentach OT, w której środki
      trwałe zostały przyjęte do ewidencji Gminy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
    · czy podstawa opodatkowania VAT aportu powinna zostać ustalona jako wartość
      nominalna udziałów objętych w zamian za aport, i wartość ta powinna być uznana
      jako kwota brutto, od której podatek należy obliczyć metodą „w stu”, czy wartość ta
      powinna być uznana za kwotę netto, od której VAT należy obliczyć metodą „od stu”
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),
    · czy w związku z możliwością odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących
      budowy sieci kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej Gmina może dokonać korekty
      jednorazowej w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty w deklaracji
      podatkowej za okres, w którym nastąpi aport (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 24 września 2025 r.
    (wpływ
    25 września 2025 r. i 26 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, która jako jednostka
    samorządu terytorialnego prowadzi sprzedaż opodatkowaną i zwolnioną oraz działalność
    o charakterze nieodpłatnym pozostającą poza zakresem podatku VAT.
    Gmina, zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym,
    wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Art. 6 ust.
    1 tej ustawy określa, że do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami dla innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, do zadań
    własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej w
    zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji oraz usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych.
    Gmina wykonuje zadania własne samodzielnie lub przez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    Gmina założyła spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z wyłącznym (100%) udziałem
    Gminy w kapitale zakładowym. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest zajmowanie
    się gospodarką wodociągowo-kanalizacyjną Gminy, w szczególności świadczenie usług
    dostarczania i odprowadzania ścieków. Spółka stanowi odrębnego od Gminy podatnika
    VAT z uwagi na posiadaną osobowość prawną.

    W latach (...) Gmina realizowała zadanie inwestycyjne pn.: „(...)”, w ramach którego
    powstała infrastruktura wodno-ściekowa w postaci sieci wodociągowej oraz sieci
    kanalizacji sanitarnej, stanowiących budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    Na wykonanie inwestycji Gmina pozyskała dofinansowanie ze środków pochodzących z
    Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych. W zakresie
    niepokrytym dofinansowaniem koszty inwestycji Gmina zapłaciła ze środków własnych.
    W związku z rozliczeniem zadania inwestycyjnego, w (...) 2024 r. ujęto w księgach
    rachunkowych Gminy na koncie (...) – Środki trwałe, powstałą Infrastrukturę w wartości
    wynikającej z dokumentów OT sporządzonych na podstawie kosztów inwestycji
    wynikających z faktur VAT w wartości brutto. Wartość jednostkowa brutto składników
    majątkowych wynosi powyżej 15 000,00 zł. Amortyzacja składników majątkowych
    naliczona została od miesiąca następującego po miesiącu oddania do użytkowania środka
    trwałego, tj. od (...) 2024 r.
    Na etapie prowadzenia inwestycji Gmina nie odliczała podatku VAT z faktur. Powstałą w
    ramach przedsięwzięcia inwestycyjnego Infrastrukturę oddano do użytkowania Spółce na
    podstawie umowy nieodpłatnego użyczenia w dniu (...) stycznia 2025 r.
    W 2025 r. Gmina ma zamiar przekazać Spółce w drodze aportu ww. sieci kanalizacyjne i
    wodociągowe, które obecnie użytkowane są nieodpłatnie w drodze umowy użyczenia.
    Gmina stoi na stanowisku, że wniesienie aportem Infrastruktury do Spółki będzie
    stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT według podstawowej stawki
    podatku, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    W związku z zamiarem wniesienia aportem wybudowanej w ramach inwestycji sieci
    kanalizacyjnych i wodociągowych do Spółki, Gminie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach
    inwestycji w drodze korekty wieloletniej, której zamierza dokonać jednorazowo w
    odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty w deklaracji podatkowej za okres
    rozliczeniowy, w którym nastąpi aport.
    W wyniku wniesienia aportu rzeczowego przez Gminę, następuje przeniesienie na Spółkę
    własności do przedmiotu wkładu w zamian za udziały.
    Pismem z 24 września 2025 r. (wpływ 25 września 2025 r. i 26 września 2025 r.)
    doprecyzowali Państwo opis sprawy, udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:
    1. Na kogo były wystawiane faktury zakupowe związane z realizacją zadania
      inwestycyjnego pn.: „(...)”, w ramach którego powstała infrastruktura wodno-ściekowa
      będąca przedmiotem planowanego aportu do Spółki z o.o.?
      Odpowiedź: Faktury zakupowe związane z realizacją zadania inwestycyjnego były
      wystawiane na Gminę.
    2. Czy wartość przedmiotu aportu w postaci sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacji
      sanitarnej do Spółki z o.o. zostanie określona w umowie aportowej albo innym
      dokumencie o podobnym charakterze, z którego będzie wynikać sposób kalkulacji
      wynagrodzenia, tj. że strony transakcji postanowiły, że wynagrodzeniem będą wydane
      udziały, których wartość obliczona będzie według wartości nominalnej? Innymi słowy,
      czy to, że zapłatą za wniesiony aport będzie wartość udziałów obliczona po cenie
      nominalnej będzie wynikało z umów pomiędzy stronami?
      Odpowiedź: Tak, informacja o tym, że zapłatą za wniesiony aport będzie wartość
      udziałów obliczona po cenie nominalnej, zostanie zawarta w umowie dotyczącej
      przeniesienia własności składników majątkowych przez Gminę na rzecz Spółki,

      spisanej w formie Aktu Notarialnego w wykonaniu uchwały podwyższającej kapitał
      zakładowy Spółki. W efekcie tej czynności Spółka stanie się właścicielem Infrastruktury,
      która powstała w ramach inwestycji i na tej podstawie będzie mogła ją wykorzystywać
      do prowadzonej działalności jako jej wyłączny właściciel.
    3. W jaki sposób zostanie ustalona wartość przedmiotu aportu między stronami? Czy z
      zawartej między stronami umowy będzie wynikać, że należna Gminie kwota jest kwotą
      brutto?
      Odpowiedź: Wartość przedmiotu aportu Gmina planuje ustalić na podstawie
      dokumentu OT, w którym wartość Infrastruktury wodno-ściekowej jest przedstawiona
      w kwocie brutto. Wartość brutto przyjęta w dokumentach OT została ustalona na
      podstawie faktur dokumentujących wydatki poniesione na inwestycję realizowaną w
      trybie zamówień publicznych, co potwierdza, że odpowiada ona cenie rynkowej usług i
      robót budowlanych obowiązujących w dacie zawarcia umów i wykonania prac
      budowlanych. Brak istotnych zmian cen rynkowych, kosztów materiałów i robocizny
      oraz brak technicznych zmian w samej Infrastrukturze uzasadnia przyjęcie, że wartość
      brutto z dokumentu OT jest zgodna z wartością rynkową, a zatem może zostać
      przyjęta jako wartość aportu.
      Z zawartej między stronami umowy będzie wynikać, że należna Gminie kwota jest
      kwotą brutto.
    4. Czy wartość nominalna udziałów, jakie otrzymają Państwo od Spółki zostanie
      skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych i będzie odpowiadać wartości
      (kosztom wykonania budowy) inwestycji przekazanych do Spółki?
      Odpowiedź: Wartość nominalna udziałów będzie odpowiadać wartości (kosztom
      wykonania budowy) inwestycji przekazanych do Spółki.
    5. Czy dokonają Państwo aportu sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacji sanitarnej do
      Spółki z o.o. wyłącznie w zmian za udziały w Spółce? Jeśli nie, to jakie dokładnie
      świadczenia zwrotne otrzymają Państwo od Spółki z o.o. za dokonanie wniesienia
      aportu?
      Odpowiedź: Gmina dokona aportu wyłącznie w zamian za udziały w Spółce.
    6. Czy Spółka, do której planują Państwo wnieść aport sieci wodociągowej oraz sieci
      kanalizacji sanitarnej, będzie zobligowana do jakiegokolwiek dodatkowego
      świadczenia względem Państwa, poza wydaniem udziałów?
      Odpowiedź: Spółka nie będzie zobligowana do jakiegokolwiek dodatkowego
      świadczenia względem Gminy poza wydaniem udziałów i związanych z tym czynności
      prawnych.
    7. Czy przedmiotem aportu do Spółki będzie wyłącznie Infrastruktura powstała w ramach
      zadania inwestycyjnego pn.: „(...)” w postaci sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacji
      sanitarnej, czy przedmiotem aportu będzie również grunt, na którym ta Infrastruktura
      jest posadowiona?
      Odpowiedź: Przedmiotem aportu będzie wyłącznie Infrastruktura powstała w ramach
      zadania pn.: „(...)” w postaci sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacji sanitarnej, bez
      gruntu.
    8. Czy planując realizację zadania inwestycyjnego pn.: „(...)”, w ramach którego powstała
      infrastruktura wodno-ściekowa w postaci sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacji
      sanitarnej, planowali Państwo wykorzystywanie w przyszłości przedmiotowej
      Infrastruktury do czynności opodatkowanych podatkiem VAT?

      Odpowiedź: Realizując zadanie inwestycyjne Gmina nie wykluczała wykorzystywania w
      przyszłości powstałej Infrastruktury do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
      niemniej jednak ostateczna forma przekazania powstałej Infrastruktury nie była
      wówczas znana.
    9. Czy od wydatków dotyczących realizacji inwestycji pn.: „(...)” w postaci sieci
      wodociągowej oraz sieci kanalizacji sanitarnej przysługiwało Państwu prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
      Odpowiedź: Gmina nie miała prawa do odliczania podatku VAT na etapie realizacji
      zadania inwestycyjnego, gdyż zamierzała efekty tej inwestycji przeznaczyć do
      świadczenia usług niepodlegających opodatkowaniu w ramach zawartej umowy
      użyczenia ze Spółką.
    10. Do wykonywania jakich czynności służą/będą służyły Państwu sieci wodociągowe oraz
      sieci kanalizacji sanitarnej, które powstały w wyniku realizacji inwestycji od dnia
      oddania ich do użytkowania do dnia wniesienia ich aportem do Spółki, tj. czy do
      czynności:
      a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
      b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
      c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
      Odpowiedź: Sieci wodociągowe oraz sieci kanalizacji sanitarnej powstałe w wyniku
      realizacji inwestycji służą Gminie, we wskazanym okresie, do czynności
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powstała
      Infrastruktura w ramach przedsięwzięcia inwestycyjnego jest oddana nieodpłatnie do
      użytkowania Spółce w ramach umowy użyczenia z dnia (...) stycznia 2025 r. Spółka
      wykorzystuje użytkowaną Infrastrukturę do działalności opodatkowanej podatkiem
      VAT.
    11. Czy od początku ponoszenia wydatków na realizację inwestycji Gmina zamierzała
      wnieść aportem obiekty, które powstały w wyniku realizacji ww. inwestycji? Jeśli nie, to
      w jaki sposób Gmina zamierzała wykorzystywać te obiekty, tj. do jakich czynności:
      a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
      b) zwolnionych od podatku od towarów i usług (proszę podać powód zwolnienia),
      c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
      Odpowiedź: Gmina wskazuje, iż na etapie realizacji zadania inwestycyjnego nie miała
      sprecyzowanej koncepcji zagospodarowania Infrastruktury powstałej w wyniku
      Inwestycji, tj. Gmina planowała przekazać Infrastrukturę Spółce, jednakże forma tego
      przekazania nie była na początku sprecyzowana. Gmina prowadziła ustalenia z
      przedstawicielami Spółki w zakresie formy przekazania powstałych składników
      majątkowych. (...) stycznia 2025 r. podpisano ze Spółką umowę nieodpłatnego
      użyczenia. Gmina nie wykluczała jednak odpłatnego przekazania Infrastruktury na
      rzecz Spółki w drodze aportu. Ostatecznie Gmina podjęła decyzję o wniesieniu
      Infrastruktury aportem do Spółki, które jest planowane w drugiej połowie 2025 r.
    12. Czy Gmina, w trakcie realizacji inwestycji pn.: „(...)”, w ramach którego powstała
      infrastruktura wodno-ściekowa, rozważała możliwość jej wniesienia aportem do Spółki
      z o.o.?
      Odpowiedź: W trakcie realizacji inwestycji Gmina rozważała możliwość wniesienia
      powstałej Infrastruktury aportem do Spółki, jednakże ostateczna decyzja w sprawie
      formy przekazania nie była wówczas jeszcze określona.
    13. Czy przed podjęciem decyzji o wniesieniu aportem do Spółki sieci wodociągowej oraz
      sieci kanalizacji sanitarnej dokonali Państwo jakiegokolwiek odliczenia podatku VAT od

      wydatków ponoszonych w ramach realizacji inwestycji? Jeśli tak, proszę o wskazanie,
      jakie to były wydatki, kiedy poniesione, kiedy i w jakiej wysokości dokonywali Państwo
      odliczenia podatku naliczonego.
      Odpowiedź: Gmina nie dokonała żadnego odliczenia podatku VAT od wydatków
      poniesionych w ramach realizacji inwestycji przed podjęciem decyzji o wniesieniu
      aportu.
    14. Czy od dnia oddania Infrastruktury do użytkowania po wybudowaniu do dnia
      planowanego aportu będą Państwo ponosili wydatki na ulepszenie Infrastruktury
      związanej z realizacją zadania inwestycyjnego pn.: „(...)”? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
    a) czy w ramach poniesionych wydatków, w odniesieniu do przekazywanej Infrastruktury,
      dojdzie do nabycia/wytworzenia środków trwałych/poniesienia nakładów na
      modernizację środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, których
      wartość początkowa każdego z nich przekracza 15 000 zł? Jeśli tak, należy je wymienić
      wraz z podaniem daty oddania ich do użytkowania.
    b) czy w ramach poniesionych wydatków, w odniesieniu do przekazywanej Infrastruktury,
      dojdzie do wytworzenia nieruchomości, o którym mowa w art. 2 pkt 14a ustawy o
      podatku od towarów i usług? Jeśli tak, należy je wymienić wraz z podaniem daty
      oddania ich do użytkowania.
    c) czy w stosunku do ww. wydatków przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku
      należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, proszę wskazać dlaczego.
      Odpowiedź: Od dnia oddania Infrastruktury do użytkowania po wybudowaniu do dnia
      planowanego aportu Gmina nie będzie ponosić żadnych wydatków na ulepszenie
      Infrastruktury związanej z realizacją zadania inwestycyjnego.
    Pytania
    1. W związku z transakcją wniesienia rzeczowych składników majątkowych aportem w
      celu objęcia udziałów, Gmina wystawi fakturę VAT na rzecz Spółki. Czy podstawa
      opodatkowania VAT aportu powinna być wówczas ustalona jako wartość nominalna
      udziałów objętych w zamian za aport, i wartość ta powinna być uznana jako kwota
      brutto, od której podatek należy obliczyć metodą „w stu”, czy wartość ta powinna być
      uznana za kwotę netto, od której VAT należy obliczyć metodą „od stu”? (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 2)
    2. Czy w związku z możliwością odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących
      budowy sieci kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej Gmina może dokonać korekty
      jednorazowej w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty w deklaracji
      podatkowej za okres, w którym nastąpi aport? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Gmina stoi na stanowisku, że podstawa opodatkowania VAT dla odpłatnej dostawy w
    postaci aportu rzeczowych składników majątkowych, powinna być ustalona jako wartość
    nominalna udziałów obejmowanych w zamian za przedmiot aportu. Wartość ta powinna
    być uznana za kwotę brutto, od której VAT należy obliczyć metodą „w stu”.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika. Natomiast zgodnie z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT, podstawa
    opodatkowania nie obejmuje kwoty podatku.

    Ustawa nie precyzuje, co należy rozumieć przez „zapłatę” w przypadku aportu. Niemniej
    jednak, udziały w kapitale zakładowym Spółki, które otrzyma Gmina w zamian za aport
    rzeczowy, powinny być uznane za wynagrodzenie, gdyż będą one stanowiły wymierną
    korzyść ekonomiczną.
    W wyjaśnieniach podatkowych oraz orzeczeniach panuje pogląd, że podstawę
    opodatkowania w przypadku dostaw towarów i świadczenia usług wnoszonych jako
    aporty podstawę opodatkowania stanowi pomniejszona o VAT wartość nominalna
    obejmowanych udziałów. Potwierdzają to m.in. wyroki Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 22 marca 2017 r. – sygn. akt I FSK 1322/15 oraz z dnia 29
    sierpnia 2017 r. – sygn. akt I FSK 2326/15 czy interpretacje indywidualne Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 grudnia 2020 r. – sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.539.2020.1.RMA oraz z dnia 1 czerwca 2023 r. – sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.190.2023.1.RMA.
    Jeden ze składów Naczelnego Sądu Administracyjnego powziął jednak wątpliwości co do
    prawidłowości tego stanowiska i skierował do Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    pytanie prejudycjalne w tym zakresie. Skutkiem tego było wydanie przez Trybunał wyroku
    z dnia 8 maja 2024 r. w sprawie C-241/23. Z wyroku tego wynika, że podstawą
    opodatkowania czynności będących przedmiotem aportu jest:
    - pomniejszona o VAT wartość emisyjna obejmowanych udziałów lub akcji – jeżeli strony
      ustaliły, że zapłatą za wkład niepieniężny jest wartość emisyjna udziałów lub akcji,
    - pomniejszona o VAT wartość nominalna obejmowanych udziałów lub akcji – w
      przeciwnym razie.
    W związku z powyższym Gmina uważa, że podstawą opodatkowania powinna być
    pomniejszona o zawarty w niej podatek VAT wartość nominalna obejmowanych przez
    Gminę udziałów. Podstawę tę oraz podatek VAT należy zatem obliczyć stosując metodę „w
    stu” do wartości nominalnej obejmowanych przez Gminę udziałów (traktując tę wartość
    jako kwotę brutto).
    Ad. 2
    Zdaniem Gminy, w związku z zamiarem wniesienia aportem wybudowanej infrastruktury
    wodno-kanalizacyjnej do Spółki będącej czynnym podatnikiem VAT, Gmina uzyska prawo
    do jednorazowej korekty podatku VAT naliczonego, zgodnie z zasadami określonymi w art.
    91 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, jeżeli podatnikowi nie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu środka trwałego, a w
    okresie późniejszym zmieni się przeznaczenie tego środka – w szczególności zacznie być
    wykorzystywany do czynności opodatkowanych – podatnik ma prawo do dokonania
    korekty odliczenia podatku w odniesieniu do pozostałego okresu korekty.
    Dla środków trwałych o wartości powyżej 15 000 zł okres korekty wynosi 10 lat. Z uwagi na
    fakt, że aport będzie miał miejsce w 2025 r., a Infrastruktura została oddana do
    użytkowania w 2024 r., pozostanie 9 lat okresu korekty. Gmina ma zatem prawo do
    dokonania jednorazowej korekty za pozostały okres, w deklaracji podatkowej za okres
    rozliczeniowy, w którym zostanie wniesiony aport, tj. miesiąc, w którym nastąpi
    wykorzystanie środka trwałego do czynności podlegającej opodatkowaniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia:
    · czy podstawa opodatkowania VAT aportu powinna zostać ustalona jako wartość
      nominalna udziałów objętych w zamian za aport, i wartość ta powinna być uznana

      jako kwota brutto, od której podatek należy obliczyć metodą „w stu”, czy wartość ta
      powinna być uznana za kwotę netto, od której VAT należy obliczyć metodą „od stu”
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),
    · czy w związku z możliwością odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących
      budowy sieci kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej Gmina może dokonać korekty
      jednorazowej w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty w deklaracji
      podatkowej za okres, w którym nastąpi aport (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego
    stosunku są:
    - odbiorca (nabywca) usługi, oraz
    - podmiot świadczący usługę.
    Świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a
    odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa,
    musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

    O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można mówić w sytuacji, gdy:
    - istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego
      wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami,
    - wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu,
    - związek, o którym mowa powyżej, ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby
      można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.
    W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych:
    - wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
      rozporządzania określonymi składnikami majątku,
    - w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną
      wartość.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co
    jest jego przedmiotem – spełnia zatem definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7
    ustawy (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) albo odpłatnego
    świadczenia usług, w świetle art. 8 ustawy (każde świadczenie, które nie jest dostawą
    towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych).
    Odpłatnością jest otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport
    uzyskuje wymierną korzyść.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
    - inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
    - mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
      cywilnoprawnych.

    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT i w latach (...) zrealizowała zadanie inwestycyjne pn.: „(...)”, w
    ramach którego powstała infrastruktura wodno-ściekowa złożona z sieci wodociągowej
    oraz sieci kanalizacji sanitarnej, stanowiących budowle w rozumieniu przepisów ustawy
    Prawo budowlane. W (...) 2024 r. Infrastruktura powstała w wyniku realizacji inwestycji
    została ujęta w księgach rachunkowych Gminy jako środki trwałe. Wartość jednostkowa
    brutto składników majątkowych wynosi powyżej 15 000,00 zł.
    Infrastrukturę powstałą w ramach przedsięwzięcia inwestycyjnego oddano do
    użytkowania Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, której Gmina jest wyłącznym
    udziałowcem i której głównym przedmiotem działalności jest gospodarka wodociągowo-
    kanalizacyjna Gminy, w szczególności świadczenie usług dostarczania i odprowadzania
    ścieków. Infrastruktura została przekazana Spółce do użytkowania (...) stycznia 2025 r. na
    podstawie umowy nieodpłatnego użyczenia.
    W 2025 r. Gmina ma zamiar przekazać Spółce ww. sieci kanalizacyjne i wodociągowe,
    które obecnie użytkowane są nieodpłatnie w drodze umowy użyczenia, w drodze aportu.
    W wyniku wniesienia aportu rzeczowego przez Gminę, nastąpi przeniesienie na Spółkę
    własności do przedmiotu wkładu w zamian za udziały. Przedmiotem aportu będzie
    wyłącznie Infrastruktura powstała w ramach zadania pn.: „(...)” w postaci sieci
    wodociągowej oraz sieci kanalizacji sanitarnej, bez gruntu. Gmina dokona aportu
    wyłącznie w zamian za udziały w Spółce. Spółka nie będzie zobligowana do jakiegokolwiek
    dodatkowego świadczenia względem Gminy, poza wydaniem udziałów i związanych z tym
    czynności prawnych.
    Wartość przedmiotu aportu Gmina planuje ustalić na podstawie dokumentu OT, w którym
    wartość infrastruktury wodno-ściekowej jest przedstawiona w kwocie brutto. Wartość
    brutto przyjęta
    w dokumentach OT została ustalona na podstawie faktur dokumentujących wydatki
    poniesione na inwestycję realizowaną w trybie zamówień publicznych, co potwierdza, że
    odpowiada ona cenie rynkowej usług i robót budowlanych obowiązujących w dacie
    zawarcia umów i wykonania prac budowlanych. Brak istotnych zmian cen rynkowych,
    kosztów materiałów i robocizny oraz brak technicznych zmian w samej Infrastrukturze

    uzasadnia przyjęcie, że wartość brutto z dokumentu OT jest zgodna z wartością rynkową,
    a zatem może zostać przyjęta jako wartość aportu. Z zawartej między stronami umowy
    będzie wynikać, że należna Gminie kwota jest kwotą brutto.
    Informacja o tym, że zapłatą za wniesiony aport będzie wartość udziałów obliczona po
    cenie nominalnej, zostanie zawarta w umowie dotyczącej przeniesienia własności
    składników majątkowych przez Gminę na rzecz Spółki, spisanej w formie Aktu
    Notarialnego w wykonaniu uchwały podwyższającej kapitał zakładowy Spółki. W efekcie tej
    czynności, Spółka stanie się właścicielem Infrastruktury, która powstała w ramach
    inwestycji i na tej podstawie będzie mogła ją wykorzystywać do prowadzonej działalności
    jako jej wyłączny właściciel.
    Faktury zakupowe związane z realizacją zadania inwestycyjnego były wystawiane na
    Gminę.
    Na etapie prowadzenia inwestycji Gmina nie odliczała podatku VAT z otrzymanych faktur.
    Gmina nie dokonała też żadnego odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w
    ramach realizacji inwestycji przed podjęciem decyzji o wniesieniu aportu. Gmina nie miała
    prawa do odliczania podatku VAT na etapie realizacji zadania inwestycyjnego, gdyż
    zamierzała efekty tej inwestycji przeznaczyć do świadczenia usług niepodlegających
    opodatkowaniu, w ramach zawartej umowy użyczenia ze Spółką.
    Od dnia oddania Infrastruktury do użytkowania po wybudowaniu do dnia planowanego
    aportu Gmina nie będzie ponosić żadnych wydatków na ulepszenie Infrastruktury
    związanej z realizacją zadania inwestycyjnego.
    Jednocześnie, realizując zadanie inwestycyjne Gmina nie wykluczała wykorzystywania w
    przyszłości powstałej Infrastruktury do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jednak
    ostateczna forma przekazania powstałej Infrastruktury nie była wówczas znana. Na etapie
    realizacji zadania inwestycyjnego Gmina nie miała sprecyzowanej koncepcji
    zagospodarowania Infrastruktury powstałej w wyniku Inwestycji, tj. Gmina planowała
    przekazać Infrastrukturę Spółce, jednakże forma tego przekazania nie była na początku
    sprecyzowana. Gmina prowadziła ustalenia z przedstawicielami Spółki w zakresie formy
    przekazania powstałych składników majątkowych.
    W dniu (...) stycznia 2025 r. podpisano ze Spółką umowę nieodpłatnego użyczenia. Gmina
    nie wykluczała jednak odpłatnego przekazania Infrastruktury na rzecz Spółki w drodze
    aportu. Ostatecznie Gmina podjęła decyzję o wniesieniu Infrastruktury aportem do Spółki,
    które jest planowane w drugiej połowie 2025 r.
    Wskazują Państwo, że wniesienie aportem Infrastruktury do Spółki będzie stanowiło
    czynność podlegającą opodatkowaniu VAT według podstawowej stawki podatku,
    niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia podstawy opodatkowania
    dla czynności wniesienia aportem do Spółki Infrastruktury powstałej w ramach
    przedmiotowej inwestycji (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119,
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę, obejmując
    swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy
    towarów lub wykonania usługi.

    Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania,
    określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do tego przepisu:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Zatem, we wskazanym wyżej przepisie ustawodawca precyzyjnie określił katalog
    elementów wliczanych do podstawy opodatkowania.
    Z kolei w art. 29a ust. 7 ustawy zostały wymienione elementy, które należy wyłączyć z
    podstawy opodatkowania (zmniejszające podstawę opodatkowania). Zgodnie z treścią
    ww. przepisu:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
        na potrzeby podatku.
    Podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi więc wynagrodzenie,
    które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów
    albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub
    która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Z orzecznictwa TSUE wynika, że zapłata musi być wyrażalna w formie pieniężnej, choć
    niekoniecznie w jednostkach pieniężnych (może to być np. świadczenie usługi lub dostawa
    towarów). Podstawą opodatkowania jest zapłata faktycznie otrzymana (którą ma otrzymać
    podatnik), a nie wartość oszacowana według obiektywnych kryteriów (m.in. wyroki w
    sprawie C-33/93 czy C-154/80).
    Przepisy ustawy, co do zasady, nie ograniczają podatnika w ustaleniu ceny. W polskim
    prawodawstwie obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą
    dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma
    również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. Przy ustalaniu wysokości
    należności ustawodawca nie ingeruje, poza wyjątkiem określonym w art. 32 ustawy, w
    sferę decyzji, co do sposobu określenia należności za sprzedawany towar. Ustawa nie
    reguluje wysokości ceny oraz czy w umowie pomiędzy kontrahentami powinna być
    uzgodniona jako wartość bez podatku VAT (cena netto), czy też wartość z podatkiem VAT
    (cena brutto).
    Z istoty aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki) wynika ekonomiczna
    wymiana świadczeń pomiędzy wnoszącymi wkład niepieniężny i Spółką wydającą w
    zamian udziały/akcje (zapewniające udział w zyskach). Wnoszący wkład (aport) przenoszą
    na Spółkę, do której dokonują wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami
    majątku (materialnymi i niematerialnymi). W zamian za to otrzymują pewne uprawnienia
    (udziały lub akcje), które mają określoną wartość. Ekwiwalentem dla wnoszącego aport
    będzie w tym przypadku wartość udziałów/akcji otrzymanych w zamian za ten wkład. W
    takich przypadkach, przy określeniu podstawy opodatkowania zastosowanie znajdzie
    zasada ogólna – podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowi zapłatę, którą
    podatnik ma otrzymać z tytułu transakcji.

    W tym miejscu należy wskazać, że w dniu 8 maja 2024 r. zapadł wyrok w sprawie C-241/23,
    w którym TSUE wskazał, że:
      27. Z utrwalonego orzecznictwa wynika, że podstawą opodatkowania odpłatnej
      dostawy towarów jest wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tego tytułu przez
      podatnika. Owo wynagrodzenie jest zatem wartością subiektywną, czyli rzeczywiście
      otrzymaną, a nie wartością oszacowaną według kryteriów obiektywnych (zob.
      podobnie wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r., Orfey, C-549/11, EU:C:2012:832, pkt 44 i
      przytoczone tam orzecznictwo).
      28. Jeżeli wartość ta nie jest kwotą pieniędzy uzgodnioną między stronami, powinna
      ona, jako wartość subiektywna, odpowiadać wartości, jaką odbiorca dostawy
      towarów, stanowiącej zapłatę za inną dostawę towarów, przypisuje towarom, które
      zamierza uzyskać, i musi odpowiadać kwocie, jaką byłby on skłonny za tę usługę
      zapłacić (zob. podobnie wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r., Orfey, C-549/11, EU:C:2012:
      832, pkt 45 i przytoczone tam orzecznictwo).
      29. W niniejszej sprawie subiektywna wartość zapłaty za wniesienie aportem
      nieruchomości odpowiada wartości pieniężnej, jaką W. i B. przyznały akcjom P., gdy
      przyjęły je w zamian za te wkłady na kapitał tej spółki.
      30. Z zastrzeżeniem weryfikacji przez sąd odsyłający, z umów zawartych pomiędzy W.
      i B. z jednej strony a P. z drugiej strony wynika, że zapłata za włączenie dotychczas
      należących do W. i B. nieruchomości do jej kapitału odpowiada przyznaniu liczby
      akcji, których wartość jednostkowa jest ustalana w zależności od wartości emisyjnej
      takiej akcji. Wynika z tego, że subiektywna wartość każdej z tych akcji, które W. i B.
      objęły w ramach tego podwyższenia kapitału, odpowiada cenie emisyjnej tych akcji.
      31. Ta cena emisyjna, która wynosi 35 287,19 PLN, czyli około 8123 EUR, odpowiada
      zatem wartości pieniężnej uzgodnionej i rzeczywiście otrzymanej przez W. i B. za
      każdą z akcji P.
    Podsumowując, we wskazanym wyroku TSUE zaznaczył, że:
      W świetle całości powyższych rozważań na pytanie sądu odsyłającego należy
      odpowiedzieć, iż art. 73 dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że
      podstawę opodatkowania wniesienia aportem nieruchomości przez pierwszą spółkę
      do kapitału drugiej spółki w zamian za akcje tej ostatniej należy ustalić na podstawie
      wartości emisyjnej tych akcji, jeżeli spółki te uzgodniły, że zapłatę za ten wkład
      kapitałowy będzie stanowić ta wartość emisyjna.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, w analizowanej sprawie zapłatą za wniesiony aport
    będzie wartość udziałów obliczona po cenie nominalnej i zostanie ona zawarta w umowie
    dotyczącej przeniesienia własności składników majątkowych przez Gminę na rzecz Spółki,
    spisanej w formie Aktu Notarialnego w wykonaniu uchwały podwyższającej kapitał
    zakładowy Spółki. Spółka nie będzie zobligowana do jakiegokolwiek dodatkowego
    świadczenia względem Gminy poza wydaniem udziałów i związanych z tym czynności
    prawnych. Wartość przedmiotu aportu Gmina planuje ustalić na podstawie dokumentu
    OT, w którym wartość infrastruktury wodno-ściekowej jest przedstawiona w kwocie
    brutto. Wartość brutto przyjęta w dokumentach OT została ustalona na podstawie faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na inwestycję realizowaną w trybie zamówień
    publicznych,
    co potwierdza, że odpowiada ona cenie rynkowej usług i robót budowlanych
    obowiązujących w dacie zawarcia umów i wykonania prac budowlanych. Brak istotnych
    zmian cen rynkowych, kosztów materiałów i robocizny oraz brak technicznych zmian w
    samej Infrastrukturze uzasadnia przyjęcie, że wartość brutto z dokumentu OT jest zgodna
    z wartością rynkową, a zatem może zostać przyjęta jako wartość aportu. Z zawartej
    między stronami umowy będzie wynikać, że należna Gminie kwota jest kwotą brutto.

    Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia podstawy
    opodatkowania podatkiem VAT dla czynności wniesienia aportem do Spółki Infrastruktury
    powstałej w ramach przedmiotowej inwestycji wskazać należy, że powinna być ona
    ustalona jako wartość nominalna udziałów obejmowanych w zamian za przedmiot aportu
    i wartość ta powinna być uznana za kwotę brutto, od której podatek VAT należy obliczyć
    metodą „w stu”. Mając bowiem na uwadze powołane wcześniej przepisy, jak i okoliczności
    sprawy należy stwierdzić, że jeżeli strony ustalają, że należna zbywcy (Państwu) kwota jest
    kwotą brutto, to kwotę należnego podatku należy obliczyć metodą „w stu”.
    Zatem, w analizowanej sprawie podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia przez
    Państwa aportem infrastruktury wodno-ściekowej do Spółki w zamian za objęcie udziałów
    będzie, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, wszystko co
    stanowi zapłatę, którą otrzymają Państwo od Spółki z tytułu dokonania aportu,
    pomniejszone o kwotę należnego podatku. Jak wynika z opisu sprawy, Spółka, do której
    Gmina planuje wnieść aport przedmiotowej Infrastruktury, powstałej w ramach Inwestycji,
    nie będzie zobligowana do jakiegokolwiek dodatkowego świadczenia względem Gminy. W
    zamian za dokonanie aportu Infrastruktury do Spółki Gmina otrzyma wynagrodzenie w
    postaci udziałów Spółki o określonej wartości nominalnej, odpowiadającej wartości brutto
    składników majątkowych (materialnych) wchodzących w skład Infrastruktury wnoszonych
    przez Gminę w formie aportu.
    Podsumowując stwierdzam, że podstawa opodatkowania VAT dla czynności wniesienia do
    Spółki aportem Infrastruktury powstałej w ramach inwestycji powinna zostać ustalona
    jako wartość nominalna udziałów obejmowanych w zamian za przedmiot aportu i wartość
    ta powinna być uznana za kwotę brutto, od której VAT należy obliczyć metodą „w stu”.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy w celu odliczenia podatku VAT z faktur
    dotyczących budowy sieci kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej Gmina może dokonać
    korekty jednorazowej w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty w deklaracji
    podatkowej za okres, w którym nastąpi aport (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W przywołanym przepisie wyrażona została ogólna zasada, w myśl której prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas,
    gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku
    od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej reguła wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego zostały
    określone w art. 91 ustawy.
    W myśl art. 91 ust. 1 ustawy:

      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.
      90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony
      w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
      ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Stosownie natomiast do treści art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    W myśl natomiast art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Stosownie do art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Przepis art. 91 ust. 6 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania
        korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
        związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
        opodatkowaniu.
    W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej
      zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Z powyższych przepisów wynika, że korekta, o której mowa w art. 91 ustawy, odnosi się do
    takich towarów, które stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości niematerialne i
    prawne podlegające amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego użytkowania
    gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i
    prawnych. Ponadto, z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do
    rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i

    usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku
    w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany
    sposobu wykorzystania.
    Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego
    dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego
    przeznaczenia towaru lub usługi, z którą związany jest podatek naliczony. Wprowadzenie
    procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje
    zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia.
    W tym momencie czasowym związek towaru z danym rodzajem czynności
    (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu
    faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym
    rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo
    uzasadniając dokonanie odliczenia.
    Jednocześnie, przepisy ustawy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych
    składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników
    majątku zaliczanych do środków trwałych ustawa przyjmuje zasadę dokonywania
    cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a
    dla pozostałych składników majątku przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie
    odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o
    charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też
    czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej
    perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
    Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany
    przeznaczenia środka trwałego, tj. zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do
    obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
    wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również
    w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest
    obowiązany dokonać korekty podatku.
    Z okoliczności sprawy wynika, że w (...) 2024 r. Infrastruktura powstała w wyniku realizacji
    inwestycji została ujęta w księgach rachunkowych Gminy jako środki trwałe podlegające
    amortyzacji. Wartość jednostkowa brutto składników majątkowych wynosi powyżej 15
    000,00 zł.
    Po zrealizowaniu inwestycji powstałą Infrastrukturę udostępnili Państwo Spółce do
    użytkowania na podstawie umowy nieodpłatnego użyczenia – zatem ww. Infrastruktura
    była wykorzystywana przez Państwa do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
    Ostatecznie Gmina podjęła decyzję o wniesieniu Infrastruktury aportem do Spółki, które
    zaplanowano na drugą połowę 2025 r.
    Wniesienie aportem Infrastruktury do Spółki, jak wskazali Państwo w opisie sprawy,
    będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT według podstawowej stawki
    podatku, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Faktury zakupowe związane z realizacją zadania
    inwestycyjnego były wystawiane na Gminę.
    Zatem dla Infrastruktury, która po zrealizowaniu inwestycji była wykorzystywana do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu, a w związku z aportem składników
    majątkowych do Spółki dokonanym w ramach czynności opodatkowanej, uzyskają
    Państwo możliwość dokonania korekty na podstawie art. 91 ust. 7 i ust. 7a ustawy. Mamy
    bowiem do czynienia z sytuacją wskazaną w tym przepisie, kiedy nie mieli Państwo prawa
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i nie dokonali
    Państwo odliczenia, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Wobec powyższego – stosownie do treści art. 91 ust. 7 oraz ust. 7a ustawy – w odniesieniu
    do wydatków poniesionych na realizację Inwestycji, będą Państwo mieli możliwość
    dokonania korekty części kwoty podatku naliczonego, z uwagi na zmianę przeznaczenia
    Infrastruktury powstałej w ramach realizacji inwestycji, z wykorzystywania jej do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT do czynności podlegających
    opodatkowaniu (opodatkowany aport).
    W opisie sprawy wskazali Państwo również, że powstała w ramach Inwestycji
    infrastruktura wodno-ściekowa stanowi budowle, tj. nieruchomości, dla których
    zastosowanie znajdzie 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy.
    Przepis art. 91 ust. 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w
    sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej zbywa dany środek trwały. W
    takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych –
    przyjmuje się, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub
    nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Jednakże w miesiącu
    dokonania sprzedaży dokonuje się od razu korekty za wszystkie pozostałe okresy. Korekty
    dokonuje się w rozliczeniu podatku za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.
    Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że
    przez cały pozostały do korekty okres towar ten służy w całości transakcjom dającym
    prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona, wówczas przyjmuje się, że
    zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.
    Z treści art. 91 ustawy wynika, że w odniesieniu do nieruchomości to moment oddania do
    użytkowania danej nieruchomości rozpoczyna okres, w którym przewidziana jest korekta
    wieloletnia.
    W analizowanej sprawie, po zrealizowaniu inwestycji i oddaniu jej do użytkowania,
    powstałą Infrastrukturę udostępnili Państwo Spółce do użytkowania na podstawie umowy
    nieodpłatnego użyczenia. Ostatecznie Gmina podjęła decyzję o wniesieniu Infrastruktury
    aportem do Spółki, które zaplanowano na drugą połowę 2025 r. Tym samym, w związku z
    dostawą (w formie aportu) Infrastruktury powstałej w ramach inwestycji, która to
    czynność – jak wskazali Państwo we wniosku – będzie transakcją podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT według podstawowej stawki podatku, niekorzystającą ze
    zwolnienia od podatku VAT, nastąpi zmiana przeznaczenia środków trwałych, z
    wykorzystywanych wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT, na wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Podsumowując stwierdzam, że będą Państwo uprawnieni do dokonania odliczenia
    podatku VAT w drodze korekty odpowiednich części podatku naliczonego wynikającego z
    faktur dokumentujących poniesione wydatki na infrastrukturę wodno-ściekową powstałą
    w ramach inwestycji pn.: „(...)”, zgodnie z art. 91 ustawy. Powinni Państwo dokonać
    jednorazowo korekty podatku naliczonego zapłaconego w związku z realizacją Inwestycji,
    w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekta ta powinna zostać
    dokonana w deklaracji za okres, w którym nastąpi aport.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja rozstrzyga wniosek wyłącznie w zakresie odpowiedzi na pytania
    oznaczone w złożonym wniosku nr 2 i 3. Natomiast w zakresie odpowiedzi na pytanie
    oznaczone we wniosku nr 1 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa
    w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w tym na wskazaniu, że:
    „Wniesienie aportem Infrastruktury do Spółki będzie stanowiło czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT według podstawowej stawki podatku, niekorzystającą ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o
    VAT”.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które
    nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.