Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-165/08/HD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-06-02
Teza: Czy możliwe jest zaliczenie bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków poniesionych na adaptację pomieszczeń budynku mieszkalnego na gabinety lekarskie?
Słowa kluczowe: adaptacja; amortyzacja; budynek-budynek mieszkalny; koszt-koszty uzyskania przychodów; wartość-wartość początkowa; wydatek-wydatki na ulepszenie; środek-środek trwały-ulepszenie środka trwałego
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, rozpatrując Pani wniosek z dnia 4 marca 2008 r. (data wpływu 10 marca 2008 r.), uzupełniony w dniach 5 i 21 maja 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na adaptacje pomieszczeń budynku mieszkalnego na gabinety lekarskie - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na adaptacje pomieszczeń budynku mieszkalnego na gabinety lekarskie.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Od dnia 4 stycznia 2005 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą – gabinet lekarski, opodatkowaną na zasadach ogólnych. Zdarzenia gospodarcze ewidencjonuje Pani w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Działalność prowadzona jest we własnym lokalu, który znajduje się w wybudowanym w latach 1998-2004 budynku, na zasadach współwłasności małżeńskiej. Nieruchomość ta przylega do zamieszkiwanego prze Panią i rodzinę budynku.

Budynek ten wybudowany został na podstawie gotowego projektu „Dom mieszkalny z częścią usługową” jako budynek mieszkalny i na podstawie dodatkowego projektu adaptowano 45,3 m2 poziomu pierwszego budynku, tj. trzy pomieszczenia z ośmiu części usługowej – według dodatkowego projektu na potrzeby aktualnie funkcjonującego gabinetu lekarskiego. Całkowita powierzchnia użytkowa budynku wynosi 231,46 m2, w tym 102,57 m2 stanowi część usługową, zaś 128,89 m2 stanowi niezależną część mieszkalną (z osobnym wejściem).

W celu obliczania dochodu z obu źródeł budynek amortyzowany jest metodą uproszczoną ze stawką 1,5%.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza Pani przystąpić do dalszej adaptacji pomieszczeń poziomu pierwszego budynku – z zamiarem rozszerzenia zakresu działalności o wynajem gabinetów lekarskich.

We wniosku przedstawiła Pani, że zakłada następującą procedurę postępowania:

1.  Po rozszerzeniu działalności o wynajem PKD2007 (68.20.Z) rozpoczęty zostanie proces inwestycji adaptacyjnej pomieszczeń do standardu gabinetów lekarskich, który w związku z obraną metodą uproszczonej amortyzacji nieruchomości, rozliczany będzie w księdze przychodów i rozchodów w ramach kosztów działalności gospodarczej.
2.  W związku z faktem, że wynajem, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie należy do grupy usług przedmiotowo zwolnionych z obowiązku naliczania podatku VAT (tak jak dotychczasowa działalność medyczna gabinetu), wraz z zawiadomieniem o rozszerzeniu działalności wypełnione zostanie informacyjne zgłoszenie VAT-R do właściwego miejscowo urzędu skarbowego. Czynnym podatnikiem VAT zostanie Pani po osiągnięciu aktualnego pułapu przychodu zwolnionego podmiotowo z VAT (łączny dochód działalności z działalności medycznej i wynajmu gabinetów).
3.  Łączny dochód osiągany z wynajmu – jako osoba fizyczna oraz z działalności gospodarczej (wynajem gabinetów lekarskich i działalność medyczna) – w aspekcie podatku dochodowego, będzie rozliczany na zasadach ogólnych, we właściwym miejscowo urzędzie skarbowym.
4.  Uważa Pani, iż jednoczesne osiąganie dochodów z wynajmu pomieszczeń mieszkalnych i użytkowych w ramach działalności gospodarczej, jak i jako osoba fizyczna osiągająca pożytek z własności nieruchomości – jest zgodne z przepisami podatkowymi.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy w świetle zakładanej procedury rozszerzenia zakresu prowadzonej działalności gospodarczej o wynajem pomieszczeń na gabinety lekarskie – możliwe jest zaliczenie bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na adaptację pomieszczeń budynku mieszkalnego na gabinety lekarskie?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z rozpoczęciem amortyzacji metodą uproszczoną, zarówno w ramach wynajmu prywatnego, jak i prowadzonej działalności gospodarczej, a tym samym niemożnością prawną do celów amortyzacyjnych wykazania wzrostu wartości początkowej budynku po adaptacji pomieszczeń na gabinety lekarskie – poniesione wydatki należy zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług wniosek zostanie rozpatrzony odrębnym pismem.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Kosztami uzyskania przychodów są poniesione wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź zagwarantowanie funkcjonowania źródła przychodów, pod warunkiem, że nie zostały one wymienione w art. 23 ustawy, zawierającym katalog wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów.

Z brzmienia art. 22g ust. 10 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż podatnicy mogą ustalić wartość początkową budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych: wynajmowanych, wydzierżawianych albo używanych przez właściciela na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, przyjmując w każdym roku podatkowym wartość stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych wynajmowanej, wydzierżawianej lub używanej przez właściciela powierzchni użytkowej tego budynku lub lokalu i kwoty 988 zł, przy czym za powierzchnię użytkową uważa się powierzchnię przyjętą dla celów podatku od nieruchomości.

W myśl art. 22g ust. 11 ww. ustawy w razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku; zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie.

O odpowiednim zakwalifikowaniu budynku jako mieszkalnego bądź niemieszkalnego decyduje w głównej mierze jego przeznaczenie. Z rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) wynika, iż budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana dla celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Zgodnie z art. 22n ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlegają objęciu ewidencją środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych budynki mieszkalne, lokale mieszkalne i własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, których wartość początkową ustala się zgodnie z art. 22g ust. 10.

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c ww. ustawy stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powiększają wartość środków trwałych, stanowiących podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

Jednocześnie w myśl art. 22g ust. 17 cytowanej ustawy, jeżeli środki trwałe zostały ulepszone w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Z ugruntowanego piśmiennictwa i orzecznictwa wynika, iż:

*   przebudowa to rezultat prac budowlanych, którego istotą jest zmiana struktury wewnętrznej obiektu już istniejącego, nie powodująca jednak zwiększenia ani jego powierzchni, ani też kubatury,
*   rozbudowa polega na zwiększeniu, w wyniku prac budowlanych, powierzchni lub kubatury budynku,
*   rekonstrukcja to ponowna budowa, w efekcie której nastąpi odtworzenie określonych elementów obiektu w tej przestrzeni, którą dotychczas elementy te zajmowały. Zazwyczaj dotyczy elementów zużytych lub zniszczonych,
*   adaptacja natomiast polega na przystosowaniu obiektu do nowej funkcji, której dotychczas nie pełnił,
*   modernizacja to unowocześnienie, tj. wyposażenie obiektu bądź jego elementów składowych w takie urządzenia lub cechy, których wcześniej nie miał, a które są wytworem nowszej myśli technicznej.

Skoro ustawodawca nie wymienił w ww. przepisie ust. 10 artykułu 22g należy stwierdzić, iż przepis ten, tj. art. 22g ust. 17 nie ma zastosowania w sytuacji, gdy wartość początkowa została ustalona w sposób uproszczony.

Zatem, wydatki poniesione na adaptację środka trwałego nie wpływają na zwiększenie jego wartości początkowej i mogą być bezpośrednio zaliczone kosztów uzyskania przychodów.

Odnosząc przedstawiony stan prawny do opisu zdarzenia przyszłego zawartego w złożonym wniosku – w związku z tym, iż ponad połowa całkowitej powierzchni użytkowej budynku stanowi część mieszkalną i zastosowanie do ustalenia wartości początkowej przedmiotowego budynku art. 22g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych było prawidłowe – możliwe jest zaliczenie bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków poniesionych na adaptację pomieszczeń budynku mieszkalnego na gabinety lekarskie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.