Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-714/10-2/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-10-20
Teza: 1. Czy dotacja udzielona niepublicznemu przedszkolu (brak decyzji administracyjnej o pochodzeniu środków) wolna jest od podatku dochodowego? 2. Jak w przypadku zwolnienia z podatku dotacji należy podatkowo kwalifikować koszty poniesione na działalność przedszkola?
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; przedszkole-przedszkole niepubliczne; przychód-opodatkowanie przychodu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 04.08.2010 r. (data wpływu 06.08.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   zwolnienia z opodatkowania otrzymanej dotacji - **jest prawidłowe,**

*   rozliczenia kosztów uzyskania przychodów - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.08.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania otrzymanej dotacji oraz rozliczenia kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której (m.in.) prowadzi niepubliczne przedszkole i otrzymuje dofinansowanie (dotację), co miesiąc, na podstawie art. 90 ustawy o systemie oświaty z przeznaczeniem na dofinansowanie wydatków związanych z funkcjonowaniem przedszkola. Wielkość dotacji uzależniona jest od ilości dzieci w danym miesiącu.

Jednostka (z wyboru) prowadzi księgi handlowe, rozliczając podatek dochodowy kwartalnie wg podatku liniowego tj. 19%.

Do końca 2009 r. dotacja przesyłana była z Zarządu Jednostek Oświatowych (jednostka budżetowa). Od 2010 r. dotację przesyła Gmina Miasta. Dotacja przekazywana jest pod koniec miesiąca za dany miesiąc np. dnia 30.06.2010 r. otrzymano 47795,34 zł za miesiąc czerwiec 2010 r. z zaznaczeniem miesiąc VI/2010 r. i wyrównanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy dotacja udzielona niepublicznemu przedszkolu (brak decyzji administracyjnej o pochodzeniu środków) wolna jest od podatku dochodowego?
2.  Jak w przypadku zwolnienia z podatku dotacji należy podatkowo kwalifikować koszty poniesione na działalność przedszkola?

Zdaniem Wnioskodawcy ad. 1 dotacja otrzymywana od gminy jest w całości wolną od podatku dochodowego zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 z późn. zm.) dalej u.p.d.o.f., „wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego”.

Przepis art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty stanowi, że niepubliczne przedszkole w tym specjalne, szkoły podstawowe i gimnazja, w tym z oddziałami integracyjnymi z wyjątkiem szkół podstawowych specjalnych i gimnazjów specjalnych oraz szkół podstawowych artystycznych otrzymują dotację z budżetu gminy.

Zdaniem Wnioskodawcy ad. 2 przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 u.p.d.o.f. stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.

Nie są więc kosztami podatkowymi wydatki bezpośrednio sfinansowane z otrzymanej dotacji wolnej od podatku dochodowego (art. 21 ust. 1 pkt 129 u.p.d.o.f).

Z uwagi, że dotacja (o bliżej nie znanej kwocie) za dany miesiąc wpływa na konto podatkowe podatnika pod koniec tego miesiąca, nie jest możliwe szczegółowe przypisanie danego wydatku (kosztu) do otrzymanej dotacji, dlatego też zdaniem Wnioskodawcy właściwym jest (w celu ustalenia zaliczki na podatek, co ma miejsce na koniec kwartału) całkowite wyłączenie z przychodów do opodatkowania za okres rozliczeniowy otrzymanych dotacji i o ich kwotę pomniejszenie podatkowo kosztów uzyskania przychodów ewidencjonowanych na koncie księgowym według typów działalności „przedszkole”. Zdarza się, że w okresie rozliczeniowym (narastająco) dotacja przekracza wydatki lub odwrotnie. Z uwagi, że rok jest podstawowym okresem rozliczeniowym w podatku dochodowym, a w terminie wyliczenia zaliczki na podatek dochodowy (kwartalnie) nie zawsze jednostka posiada wszystkie faktury dokumentujące koszty, dlatego też Wnioskodawca uważa, że można przyjąć narastające liczenie kosztów dotyczących przedszkola w ciągu roku według zasady wyżej opisanej, a to umożliwi dokładne roczne rozliczenie.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje

Osoby fizyczne osiągające dochody z prowadzenia przedszkoli niepublicznych, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz. u. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.), są podatnikami podatku dochodowego w oparciu o przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.).

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (\`(...)\`).

Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 2 pkt 2 tej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a – 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Z powyższego przepisu wynika generalna zasada konieczności zaliczenia m.in. dotacji do przychodów. Jednakże stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 129 cytowanej ustawy wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

W świetle powołanych przepisów przedmiotowa dotacja udzielona niepublicznemu przedszkolu z jednostki samorządu terytorialnego, wolna jest od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wskazać następnie należy, iż koszty bezpośrednio sfinansowane z dotacji zwolnionych od podatku dochodowego, (na podstawie powyżej zacytowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy) nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów, co wynika z treści art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy. W myśl tego przepisu nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129.

Z powołanego art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż koszty poniesione w związku z funkcjonowaniem przedszkola (wydatki bieżące), które zostały sfinansowane („pokryte”) otrzymanym dofinansowaniem, nie mogą być kosztem podatkowym.

W sytuacji opisanej we wniosku Wnioskodawca ponosi wydatki, które na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

O tym, że dane wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów decyduje fakt, że zostały one pokryte otrzymaną dotacją, zwolnioną od opodatkowania.

Skoro zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dany koszt jest wyłączony z kosztów podatkowych, to nie może być jednocześnie uwzględniony w tych kosztach.

Z powołanego art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy wynika, że jeżeli podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów te wydatki, które w świetle przepisów cytowanej ustawy nie są kosztem podatkowym, powinien je z tych kosztów wyeliminować.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż otrzymane dofinansowanie kosztów związanych z funkcjonowaniem przedszkola jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolnionym z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego prawidłowym postępowaniem jest wyłączenie z kosztów kwoty odpowiadającej kwocie otrzymanej dotacji zwolnionej od opodatkowania w miesiącu otrzymania tej dotacji.

Jednocześnie podkreślić, iż Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów zgodnie z treścią art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa upoważniony jest wyłącznie do wydawania pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja indywidualna jest wyjaśnieniem przepisów prawnych wymienionych we wniosku o wydanie interpretacji i wyjaśnia wnioskującemu ich treść i zakres stosowania.

Rolą postępowania w sprawie wydawania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest ustalanie mechanizmu wskazującego zasady ustalania wysokości kwartalnej zaliczki oraz dokładnego rozliczenia rocznego.

W świetle powyższego tut. Organ nie może odnieść się do wskazanego przez Wnioskodawcę wyliczania zaliczki na podatek dochodowy, bowiem nie należy to do kompetencji tut. Organu. Konkretny sposób rozliczeń podatkowych stanowi element postępowania kontrolnego i podatkowego, prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację księgową, prowadzoną przez podatnika.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.