Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.393.2025.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-07
Teza: Dotyczy ustalenia, czy Zakład Aktywności Zawodowej X (…) jest
podatnikiem podatku od osób prawnych.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od
osób prawnych
podatnik
zakład-zakład aktywności zawodowej
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Podmiot
opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie pytania Nr 1
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo
    - pismem z 1 września 2025 r. (wpływ tego samego dnia), pismem z 3 września 2025 r.
    (wpływ: 5 września 2025 r.) oraz pismem z 25 września 2025 r. (wpływ: 6 października
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Fundacja A (...), ul. (...), KRS (...), NIP (...), REGON (...) zwana dalej: „Fundacją” jest
    Organizatorem Zakładu Aktywności Zawodowej X (...), (zwanego dalej: „ZAZ” lub
    „Zakładem”).
    Fundacja A (...) na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji
    zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r.
    poz. 913), z zm.; zwanej dalej: „u.r.z.”) w dniu (...) wystąpiła do Wojewody (...) z wnioskiem o
    przyznanie statusu zakładu aktywności zawodowej wyodrębnionej finansowo i
    organizacyjne jednostce z struktur Fundacji pod nazwą: Zakład Aktywności Zawodowej X
    (...). Wojewoda (...) wydał Decyzję znak: (...), którą przyznał (...) status zakładu aktywności
    zawodowej dla utworzonej przez Fundacja A (...), ul. (...), wyodrębnionej organizacyjnie i
    finansowo jednostce pod nazwą: Zakład Aktywności Zawodowej X (...). Zgodnie z
    przedmiotową decyzją Wojewody (...) uprawnienia wynikające z przyznania statusu
    zakładu aktywności zawodowej zostają cofnięte w przypadku niespełnienia przez ZAZ
    któregokolwiek z warunków i obowiązków określonych w art. 29 u.r.z. od dnia ich
    niespełnienia.
    Zakład Aktywności Zawodowej X (...) posiada nadany przez (...) nr NIP (...) oraz nadany
    przez GUS nr REGON (...). Zakład Aktywności Zawodowej X (...), którego organizatorem jest
    Fundacja A (...) posiada przyjęty Statut, który określa między innymi cele i zadania ZAZ,
    strukturę organizacyjną i organy ZAZ, organizację pracy i kwestię zatwierdzania
    sprawozdania finansowego ZAZ.
    Dodatkowo Zakład Aktywności Zawodowej X (...), posiada przyjęty Regulamin
    Organizacyjny ZAZ, który szczegółowo określa między innymi (...). W świetle przyjętego
    Statutu oraz Regulaminu Organizacyjnego Zakład Aktywności Zawodowej X (...) należy
    stwierdzić, że utworzony przez Fundację A (...) Zakład Aktywności Zawodowej X (...) jest w
    yodrębnioną organizacyjne, gospodarczo i finansowo jednostką.
    Zakład Aktywności Zawodowej X (...) posiada między innymi:
      - (...).
    Obecna działalność gospodarcza ZAZ polega na (...).

## Pytanie

Czy Zakład Aktywności Zawodowej X (...) jest podatnikiem podatku od osób prawnych?
    (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)
    Państwa stanowisko w sprawie do pytania oznaczonego we wniosku Nr 1
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, Zakład Aktywności Zawodowej X (...) jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych w myśl art. 1 ust. 1 i 2 u.p.d.o.p.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; zwanej dalej: „u.p.d.o.p.”) ustawa reguluje
    opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych
    w organizacji.

    Jak stanowi art. 1 ust. 2 u.p.d.o.p. przepisy ustawy mają również zastosowanie do
    jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem przedsiębiorstw
    w spadku i spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia jednostki
    organizacyjnej nie posiadające osobowości prawnej.
    W świetle art. 33 § 1 Kodeksu Cywilnego do jednostek organizacyjnych niebędących
    osobami prawnymi, którym ustawa przyznaje zdolność prawną, stosuje się odpowiednio
    przepisy o osobach prawnych.
    Jak stanowi art. 29 ust. 1 ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i
    społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 913), z zm.)
    Gmina, powiat oraz fundacja, stowarzyszenie lub inna organizacja społeczna, której
    statutowym zadaniem jest rehabilitacja zawodowa i społeczna osób niepełnosprawnych,
    zwane dalej „organizatorem”, może utworzyć wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo
    jednostkę i uzyskać dla tej jednostki status zakładu aktywności zawodowej, jeżeli:
    1. co najmniej 70% ogółu osób zatrudnionych w tej jednostce stanowią osoby
      niepełnosprawne, w szczególności skierowane do pracy przez powiatowe urzędy
      pracy:
      a) zaliczone do znacznego stopnia niepełnosprawności,
      b) zaliczone do umiarkowanego stopnia niepełnosprawności, u których stwierdzono
        autyzm, upośledzenie umysłowe lub chorobę psychiczną, w tym osób, w
        stosunku do których rada programowa, o której mowa w art. 10a ust. 4, zajęła
        stanowisko uzasadniające podjęcie zatrudnienia i kontynuowanie rehabilitacji
        zawodowej w warunkach pracy chronionej;
    2. spełnia warunki, o których mowa w art. 28 ust. 1 pkt 2 i 3;
    3. przeznacza uzyskane dochody na zakładowy fundusz aktywności;
    4. uzyska pozytywną opinię starosty o potrzebie utworzenia zakładu aktywności
      zawodowej, z wyjątkiem przypadku, gdy organizatorem jest powiat.
    Zgodnie z art. 30 ust. 1 u.r.z., decyzję w sprawie przyznania statusu zakładu pracy
    chronionej lub zakładu aktywności zawodowej, potwierdzającą spełnianie warunków, o
    których mowa w art. 28 lub 29, wydaje wojewoda.
    Szczegółowy sposób, tryb i warunki tworzenia, finansowania i działania zakładów
    aktywności zawodowej oraz sposób tworzenia i wykorzystywania zakładowego funduszu
    aktywności określa rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 17 lipca 2012
    r. w sprawie zakładów aktywności zawodowej (Dz.U. z 2021 r. poz. 1934).
    Zgodnie z § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia: Gmina, powiat oraz fundacja, stowarzyszenie lub
    inna organizacja społeczna, której statutowym zadaniem jest rehabilitacja zawodowa i
    społeczna osób niepełnosprawnych, zwane dalej „organizatorem”, składają we właściwej
    jednostce organizacyjnej samorządu województwa wniosek o dofinansowanie ze środków
    Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, zwanego dalej
    „Funduszem”, kosztów utworzenia i działania zakładu, w tym również kosztów działalności
    wytwórczej lub usługowej, zwanego dalej „wnioskiem”.
    Wobec powyższego należy stwierdzić, że utworzony przez Fundację A (...) zakład
    aktywności zawodowej pod nazwą: Zakład Aktywności Zawodowej X (...), który po
    spełnieniu warunków określonych w art. 29 ust. 1 u.r.z. z mocy Decyzji Wojewody (...)
    uzyskał status zakładu aktywności zawodowej zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27
    sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób
    niepełnosprawnych jest jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, o
    której mowa w art. 1 ust. 2 u.p.d.o.p.

    Powyższe oznacza, że zdaniem Wnioskodawcy Zakład Aktywności Zawodowej X (...) jako
    jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych w myśl art. 1 ust. 1 i 2 u.p.d.o.p.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania Nr 1 jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 dotyczą kwestii
    ustalenia, czy Zakład Aktywności Zawodowej X (...) jest podatnikiem podatku od osób
    prawnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”):
      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych
      i spółek kapitałowych w organizacji.
    W myśl art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
      Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych
      niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku i spółek
      niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.
    Przepisy prawa podatkowego nie zawierają określenia pojęcia „jednostki organizacyjnej
    nieposiadającej osobowości prawnej”. Definicja tego podmiotu nie występuje również w
    ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071), który w
    przepisie art. 33 ogranicza się jedynie do wskazania jednostek organizacyjnych,
    wyposażonych na mocy przepisów szczególnych w osobowość prawną.
            1W myśl art. 33 Kodeksu cywilnego:
      Do jednostek organizacyjnych niebędących osobami prawnymi, którym ustawa
      przyznaje zdolność prawną, stosuje się odpowiednio przepisy o osobach prawnych.
    Ustalenia poczynione na gruncie prawa podatkowego w zestawieniu z art. 33 Kodeksu
    cywilnego (wskazującego na jednostki organizacyjne wyposażone na mocy przepisów
                                1szczególnych w osobowość prawną), jak też art. 33 Kodeksu cywilnego, nakazującego
    stosowanie odpowiednich przepisów o osobach prawnych do jednostek organizacyjnych
    niemających osobowości prawnej, którym ustawa przyznaje zdolność prawną - pozwalają
    stwierdzić, że z powołanego wyżej przepisu art. 1 ust. 2 ustawy o CIT wynika, że ustawa
    nadaje podmiotowość prawnopodatkową również tym jednostkom organizacyjnym
    niemającym osobowości prawnej, które są zorganizowane według pewnego schematu,
    pozwalającego na działanie dysponujące majątkiem oraz zasobami ludzkimi - co pozwala
    im uczestniczyć w obrocie gospodarczym, mimo braku osobowości prawnej.
    Status zakładu aktywności zawodowej określa natomiast art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 27
    sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób
    niepełnosprawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 913), zgodnie z którym:
    Gmina, powiat oraz fundacja, stowarzyszenie lub inna organizacja społeczna, której
    statutowym zadaniem jest rehabilitacja zawodowa i społeczna osób
    niepełnosprawnych, zwane dalej „organizatorem”, może utworzyć wyodrębnioną
    organizacyjnie i finansowo jednostkę i uzyskać dla tej jednostki status zakładu
    aktywności zawodowej, jeżeli:

      1) co najmniej 70% ogółu osób zatrudnionych w tej jednostce stanowią osoby
        niepełnosprawne, w szczególności skierowane do pracy przez powiatowe urzędy
        pracy:
        a) zaliczone do znacznego stopnia niepełnosprawności,
        b) zaliczone do umiarkowanego stopnia niepełnosprawności, u których
          stwierdzono autyzm, upośledzenie umysłowe lub chorobę psychiczną, w tym
          osób, w stosunku do których rada programowa, o której mowa w art. 10a ust.
          4, zajęła stanowisko uzasadniające podjęcie zatrudnienia i kontynuowanie
          rehabilitacji zawodowej w warunkach pracy chronionej;
      2) spełnia warunki, o których mowa w art. 28 ust. 1 pkt 2 i 3;
      3) przeznacza uzyskane dochody na zakładowy fundusz aktywności;
      4) uzyska pozytywną opinię starosty o potrzebie utworzenia zakładu aktywności
        zawodowej, z wyjątkiem przypadku, gdy organizatorem jest powiat.
    W myśl art. 30 ust. 1 ww. ustawy:
      Decyzję w sprawie przyznania statusu zakładu pracy chronionej lub zakładu
      aktywności zawodowej, potwierdzającą spełnianie warunków, o których mowa w art.
      28 lub 29, wydaje wojewoda.
    Szczegółowy sposób, tryb i warunki tworzenia, finansowania i działania zakładów
    aktywności zawodowej oraz sposób tworzenia i wykorzystywania zakładowego funduszu
    aktywności określa rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 17 lipca 2012
    r. w sprawie zakładów aktywności zawodowej (Dz.U. z 2025 r., poz. 203; dalej:
    „Rozporządzenie”).
    Zgodnie z § 2 ust. 1 Rozporządzenia:
      Gmina, powiat oraz fundacja, stowarzyszenie lub inna organizacja społeczna, której
      statutowym zadaniem jest rehabilitacja zawodowa i społeczna osób
      niepełnosprawnych, zwane dalej „organizatorem”, składają we właściwej jednostce
      organizacyjnej samorządu województwa wniosek o dofinansowanie ze środków
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, zwanego dalej
      „Funduszem”, kosztów utworzenia i działania zakładu, w tym również kosztów
      działalności wytwórczej lub usługowej, zwanego dalej „wnioskiem”.
    Z informacji zawartych we wniosku wynika m.in., że Fundacja A (...) jest Organizatorem
    Zakładu Aktywności Zawodowej X (...). Zakład Aktywności Zawodowej X (...) posiada nadany
    przez (...) nr (...) oraz nadany przez GUS nr REGON (...). Zakład Aktywności Zawodowej X
    posiada przyjęty Statut, który określa między innymi cele i zadania ZAZ, strukturę
    organizacyjną i organy ZAZ, organizację pracy i kwestię zatwierdzania sprawozdania
    finansowego ZAZ. Dodatkowo Zakład Aktywności Zawodowej X posiada przyjęty
    Regulamin Organizacyjny ZAZ, który szczegółowo określa między innymi (...). Zakład
    Aktywności Zawodowej X (...) jest wyodrębnioną organizacyjne, gospodarczo i finansowo
    jednostką. Obecna działalność gospodarcza ZAZ polega na (...).
    Zakład Aktywności Zawodowej X (...) posiada między innymi:
      - (...).
    W odniesieniu do przedstawionych wątpliwości oraz mając na względzie przedstawiony
    opis sprawy, stwierdzić należy, że Zakład Aktywności Zawodowej, posiada określone
    przymioty charakteryzujące go jako jednostkę organizacyjną niemającą osobowości
    prawnej, tj. posiada majątek, wykształconą strukturę organizacyjną oraz wykazuje
    dostateczny stopień niezależności i samodzielności. Zatem powinien zostać uznany za
    podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
    Mając na uwadze powyższe, zgodzić należy się z Państwa stanowiskiem, że utworzony
    przez Fundację A (...) zakład aktywności zawodowej pod nazwą: Zakład Aktywności

    Zawodowej X (...), który po spełnieniu warunków określonych w art. 29 ust. 1 ustawy o
    rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych z mocy
    Decyzji Wojewody (...) uzyskał status zakładu aktywności zawodowej zgodnie z przepisami
    ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu
    osób niepełnosprawnych jest jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości
    prawnej, o której mowa w art. 1 ust. 2 ustawy o CIT. Powyższe oznacza, że Zakład
    Aktywności Zawodowej X (...) jako jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości
    prawnej jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w myśl art. 1 ust. 1 i 2
    ustawy o CIT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Wskazać należy, że w zakresie pytania Nr 2 wydane zostanie/zostało odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie fakty
    cznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.