Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.395.2025.4.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-22
Teza: Prawo do rozliczenia podatku jako osoba samotnie
wychowująca dziecko.
Słowa kluczowe: małoletni
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga dla osoby
samotnie wychowującej dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go

    Pani pismami: z 20 lipca 2025 r. (wpływ 20 lipca 2025 r.), z 17 sierpnia 2025 r. (wpływ 17
    sierpnia 2025 r.), z 28 sierpnia 2025 r. (wpływ 28 sierpnia 2025 r.) oraz z 3 września 2025 r.
    (data wpływu 3 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od około czterech lat nie pozostaje Pani w związku z ojcem dziecka, jednak ze względu na
    dobro córki utrzymują Państwo kontakt w miarę możliwości regularny. Córka (...) ur. (...)
    2012 r. – pozostaje wyłącznie pod Pani opieką. Wszystkie koszty związane z mieszkaniem,
    wyżywieniem, odzieżą, edukacją oraz zajęciami dodatkowymi (nauka pływania) ponosi
    Pani samodzielnie. Ojciec dziecka czasowo przebywa u Pani i córki w mieszkaniu w celu
    kontaktu z córką lub mieszka u swoich rodziców. Nie prowadzą Państwo wspólnego
    gospodarstwa domowego, nie mają Państwo wspólnych kont, kredytów ani wspólnych
    decyzji finansowych.
    W 2021 r. zawiesiła Pani działalność gospodarczą, a w 2023 r. została ona zlikwidowana
    (...). Obecnie osiąga Pani dochody wyłącznie z tytułu umowy o pracę oraz umowy zlecenie
    opodatkowanych według skali podatkowej (na zasadach ogólnych). Świadczenie
    wychowawcze (800 +) przysługuje wyłącznie Pani.
    W odpowiedzi na wezwanie doprecyzowała Pani w uzupełnieniu z 17 sierpnia 2025 r. opis
    sprawy w następujący sposób:
    1) Czy podlegała Pani w okresie, którego dotyczy wniosek, na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?
    Odpowiedź: Tak, jest Pani rezydentką podatkową w Polsce. Mieszka Pani tu na stałe,
    rozlicza się w Polsce i jest zatrudniona na umowę o pracę w (...) od (...) 2018 roku.
    2) Czy w całym okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskiwała Pani dochody
    opodatkowane według skali podatkowej (z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia
    itp.)?
    Odpowiedź: Dochody były opodatkowane wyłącznie według skali podatkowej.
    3) Kiedy dokładnie zawiesiła Pani działalność gospodarczą (należy wskazać datę)? Jaka
    była forma opodatkowania tej działalności.
    Odpowiedź: Działalność gospodarcza została zawieszona (...) 2021 r. i zakończona (...)
    2023 r., rozliczana była na zasadach ogólnych.
    4) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, miały w stosunku do Pani i Pani córki
    zastosowanie przepisy:
    a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),
    b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub
    c) ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
    d) ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
    komplementarnych?
    Odpowiedź: Nie.
    5) Czy Pani córka w okresie, którego dotyczy złożony wniosek, otrzymywała zgodnie z
    odrębnymi przepisami, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną? Jeśli tak, to
    od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na podstawie jakich przepisów?
    Odpowiedź: Nie.

    6) Jak należy rozumieć stwierdzenie zawarte we wniosku „Ojciec dziecka nie jest nigdzie
    zameldowany, ale czasowo przebywa pod tym samym adresem” oraz w uzupełnieniu
    wniosku „ojciec dziecka czasowo przebywa u nas w mieszkaniu w celu kontaktu z
    córką”. Należy szczegółowo wyjaśnić powyższą kwestię. W jakich okresach (jak długo
    trwających) i jak często ojciec córki zamieszkiwał wspólnie z Panią i córką w
    mieszkaniu. Należy wskazać w odniesieniu do całego okresu objętego wnioskiem.
    Odpowiedź: Ojciec dziecka nie zamieszkuje z Panią i córką na stałe, nie jest członkiem
    gospodarstwa domowego Pani i córki ani nie ponosi kosztów jego utrzymania. Nie jest
    również nigdzie zameldowany.
    W latach 2021–2023 mieszkała Pani wspólnie z córką, ojcem dziecka i jego rodzicami w
    jednym mieszkaniu – było to mieszkanie rodziców ojca dziecka, gdzie przebywała Pani z
    powodu braku własnego lokalu. Pomimo zakończenia związku, ze względu na dobro
    córki i warunki mieszkaniowe, sytuacja ta trwała do końca 2023 roku.
    Od 1 stycznia 2024 roku, po zakupie mieszkania na kredyt i jego remoncie, zamieszkuje
    Pani wyłącznie z córką. Ojciec dziecka nie jest tu zameldowany, nie przebywa u Pani i
    córki na stałe, a jego wizyty mają wyłącznie charakter kontaktu z dzieckiem.
    Zdarza się, że: na kilka godzin przychodzi do mieszkania w celu spędzenia czasu z córką
    (średnio 4 razy w tygodniu), nie korzysta z kuchni, łazienki, urządzeń, nie nocuje, nie
    przechowuje rzeczy osobistych. Nie posiada własnego pokoju ani prawa do lokalu.
    Nie można zatem mówić o wspólnym zamieszkiwaniu, lecz wyłącznie o okazjonalnym
    przebywaniu w mieszkaniu osoby trzeciej w celu kontaktu z dzieckiem.
    7) Jak wyglądały kontakty ojca z córką w okresie, którego dotyczy wniosek? Należy
    szczegółowo opisać.
    Odpowiedź: W latach 2021–2023, kontakty ojca z córką były wtedy wynikiem wspólnego
    zamieszkiwania, jednak nie łączyła Państwa wspólnota gospodarcza ani wychowawcza –
    każdy prowadził odrębne życie i odpowiadał za własne finanse.
    Od 1 stycznia 2024 roku, po przeprowadzce do własnego mieszkania, kontakty ojca z
    córką mają wyłącznie charakter okazjonalnych wizyt:
    · Ojciec odwiedza córkę średnio cztery w tygodniu, zazwyczaj na kilka godzin.
    · Kontakty odbywają się głównie w mieszkaniu Pani i córki.
    · Spotkania mają charakter towarzyski i emocjonalny – nie podejmuje decyzji
    wychowawczych, nie organizuje zajęć, nie ponosi kosztów utrzymania.
    · W okresach świątecznych lub wakacyjnych mogą się zdarzać dłuższe spotkania, ale nie
    są to kontakty regularne ani ustalone prawnie.
    Nie toczy się również postępowanie o kontakty, a całość odbywa się nieformalnie, z
    zachowaniem dobra dziecka. Zdarza się, że ojciec córki sporadycznie zabiera ją na konie
    lub inne krótkie aktywności rekreacyjne (np. wycieczki). Takie spotkania mają charakter
    okazjonalny i odbywają się kilka razy w roku, głównie w weekendy.
    Nie są to regularne formy opieki ani obowiązki wychowawcze. Ojciec dziecka nie
    odprowadza córki do szkoły, nie zajmuje się jej leczeniem, edukacją ani zajęciami
    dodatkowymi. Wszystkie decyzje wychowawcze i koszty pozostają wyłącznie po Pani
    stronie.
    8) Czy w okresie, którego dotyczy złożony wniosek, faktycznie i samotnie wychowywała
    Pani córkę, bez udziału drugiego rodzica – jej ojca – wykonywała Pani władzę

    rodzicielską: stale troszczyła się Pani o byt materialny i rozwój emocjonalny córki bez
    udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczyła w wychowaniu córki, dbała o
    prawidłowy rozwój córki kształtując jej właściwe zachowania, rozwijała jej
    zainteresowania, sprawowała nad nią pieczę/opiekę, troszczyła się o jej rozwój fizyczny i
    duchowy, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła koszty jej utrzymania,
    zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagała w edukacji szkolnej
    (przedszkolnej), brała czynny udział w sprawach dotyczących córki związanych z jej
    kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które
    świadczą o tym, że Pani samotnie wychowywała córkę.
    Odpowiedź: Tak, w okresie objętym wnioskiem (lata 2021–2024) samotnie wychowywała
    Pani córkę (...), zarówno pod względem prawnym, jak i faktycznym. Ojciec dziecka nie
    współuczestniczył w codziennym wychowaniu, podejmowaniu decyzji ani nie ponosił
    kosztów utrzymania córki. Poniżej przedstawia Pani konkretne przesłanki, które
    potwierdzają Pani status jako osoby samotnie wychowującej dziecko:
    • Posiada Pani pełnię władzy rodzicielskiej i wykonuje ją samodzielnie – podejmuje
    wszystkie decyzje wychowawcze, edukacyjne i zdrowotne.
    • Córka mieszka z Panią na stałe, przebywa wyłącznie pod Pani opieką.
    • Ojciec dziecka nie uczestniczy w opiece ani wychowaniu – utrzymuje wyłącznie kontakt
    emocjonalny poprzez sporadyczne wizyty, ale nie bierze udziału w wychowaniu,
    edukacji, leczeniu, zajęciach dodatkowych czy decyzjach.
    • Pani ponosi wszystkie koszty utrzymania córki: mieszkanie, opłaty, jedzenie, ubrania,
    lekarze, dentysta, edukacja, korepetycje, zajęcia dodatkowe.
    • Córka uczęszcza do szkoły, a Pani aktywnie uczestniczy w jej edukacji: pomaga Pani jej w
    nauce, jest w kontakcie z nauczycielami.
    • Rozwija Pani jej zainteresowania i dba o rozwój emocjonalny oraz fizyczny – np. poprzez
    wspólne aktywności, wspieranie pasji (jazda konna, książki, pływanie).
    • Nie otrzymuje Pani alimentów ani wsparcia finansowego od ojca dziecka. Córka korzysta
    wyłącznie ze świadczeń 800+ i 300+.
    • Wszystkie obowiązki wychowawcze i organizacyjne spoczywają na Pani.
    9) Czy ojciec córki został pozbawiony praw rodzicielskich lub ograniczono mu prawa
      rodzicielskie? Jeżeli tak, należy wskazać od kiedy, przez kogo i na jakiej podstawie?
    Odpowiedź: Nie, ojciec dziecka nie został pozbawiony praw rodzicielskich.
    10) Czy uregulowano sposób korzystania przez ojca córki z mieszkania, w którym
      przebywa razem z Panią i córką? Jeżeli tak, należy wskazać ustalone zasady
      korzystania przez Panią i ojca dziecka z nieruchomości. Czy sposób korzystania z
      mieszkania został spisany w formie pisemnej. Czy to Pani jest właścicielem/najemcą
      mieszkania?

    Odpowiedź: Nie, sposób korzystania przez ojca dziecka z mieszkania nie został
    uregulowany ani na piśmie, ani ustnie. Ojciec dziecka nie ma żadnego tytułu prawnego do
    lokalu, nie jest w nim zameldowany, nie nocuje w mieszkaniu i nie przechowuje tam rzeczy
    osobistych.
    Jest Pani jedyną właścicielką mieszkania – lokal został przez Panią zakupiony na kredyt i od
    1 stycznia 2024 roku mieszka Pani tam wyłącznie z córką. Tylko Pani i córka jesteście
    zameldowane w tym lokalu na pobyt stały.
    11) Czy ojciec córki, w okresie którego dotyczy wniosek zajmował się jej wychowaniem i
      wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do córki, tj. uczestniczył w wychowaniu
      córki, dbał o prawidłowy rozwój córki kształtując jej właściwe zachowania, rozwijał jej
      zainteresowania, sprawował nad nią pieczę/opiekę, troszczył się o jej rozwój fizyczny i
      duchowy, ponosił wydatki związane z wypoczynkiem, ponosił koszty jej utrzymania,
      zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagał w edukacji szkolnej
      (przedszkolnej), brał czynny udział w sprawach dotyczących córki związanych z jej
      kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jakie obiektywne okoliczności to
      potwierdzają?
    Odpowiedź: Nie, w okresie objętym wnioskiem (lata 2021–2024) ojciec dziecka nie
    wykonywał faktycznie władzy rodzicielskiej ani nie uczestniczył w wychowaniu córki w
    rozumieniu podejmowania decyzji czy ponoszenia odpowiedzialności za jej rozwój i
    codzienne funkcjonowanie.
    Ojciec córki utrzymuje z nią relację emocjonalną poprzez regularne spotkania (średnio 4
    razy w tygodniu), jednak:
    • Nie sprawuje nad nią opieki – córka nie przebywa pod jego wyłączną opieką, nie nocuje u
    niego, nie organizuje jej dnia ani wypoczynku.
    • Nie podejmuje żadnych decyzji wychowawczych – wszelkie sprawy związane ze szkołą,
    zdrowiem, zajęciami dodatkowymi czy wychowaniem córki leżą po Pani stronie.
    • Nie finansuje jej utrzymania – nie ponosi żadnych kosztów związanych z mieszkaniem,
    jedzeniem, leczeniem, edukacją, ubraniami, wypoczynkiem czy zajęciami dodatkowymi
    córki.
    Wszystkie te obowiązki i działania od lat wykonuje Pani samodzielnie, co potwierdza, że
    ojciec dziecka nie współuczestniczy w wychowaniu córki w rozumieniu faktycznym, mimo
    że formalnie posiada władzę rodzicielską.
    12) Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienionego w treści
      wniosku) i względem nich wykonywała w okresie, którego dotyczy wniosek, władzę
      rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.
    Odpowiedź: Nie ma Pani innych dzieci.

    13) W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 12, należy wskazać czy
      wychowywała Pani je w okresie, którego dotyczy wniosek, wspólnie z drugim rodzicem
      albo opiekunem prawnym (partnerem)?
    Odpowiedź: Ojciec dziecka ani żadna inna osoba nie współwychowuje z Panią innych
    dzieci.
    Z kolei, w odpowiedzi na ponowne wezwanie doprecyzowała Pani w uzupełnieniu z 28
    sierpnia 2025 r. oraz 3 września 2025 r. opis sprawy w następujący sposób:
    1. Wobec niezawarcia w odpowiedzi na wezwanie z 17 sierpnia 2025 r. treści opisu
    stanu faktycznego z wniosku z 15 czerwca 2025 r. należy potwierdzić - czy w okresie
    którego dotyczy wniosek była Pani stanu cywilnego, o którym mowa w art. 6 ust. 4c
    (w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. o którym mowa w art. 6 ust
    4) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. była Pani panną, wdową,
    rozwódką, albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu
    odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej
    małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia
    wolności?
    Odpowiedź: Stan cywilny
    W okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w latach 2021–2024, pozostawała Pani w stanie
    cywilnym panna. Nigdy nie była Pani w związku małżeńskim, nie jest Pani wdową ani
    rozwódką, nie orzeczono wobec Pani separacji. Cały czas była Pani panną i
    samodzielnie wychowywała córkę.
    2. Jak wyglądały kontakty ojca z córką w okresie 2021-2023 gdy mieszkał razem z Panią,
    córką i jego rodzicami w jednym mieszkaniu? Ile czasu ojciec dziecka spędzał z córką?
    Jaki charakter miały kontakty ojca dziecka w tym czasie? Należy szczegółowo opisać.
    Odpowiedź: Kontakty ojca z córką w latach 2021–2023
    Ojciec dziecka w tym okresie czasowo przebywał pod tym samym adresem, co Pani i
    córka, a także jego rodzice.
    • Meldunek: córka jest zameldowana i faktycznie zamieszkuje wyłącznie z Panią. Ojciec
    dziecka nie jest nigdzie zameldowany, a jego pobyt pod tym samym adresem miał
    charakter czasowy.
    • Gospodarstwo domowe: nie łączy Państwa związek małżeński ani faktyczny związek
    partnerski. Nie prowadzą Państwo wspólnego gospodarstwa domowego – nie dzielą
    Państwo wydatków, nie prowadzą Państwo wspólnego budżetu, nie mają Państwo
    wspólnych rachunków ani kredytów.
    • Codzienna opieka: ojciec dziecka nie uczestniczył w codziennym życiu córki – nie
    przygotowywał jej do szkoły, nie odrabiał z nią lekcji, nie chodził na zebrania szkolne
    ani do lekarzy. Nie podejmował żadnych decyzji dotyczących jej edukacji, zdrowia czy
    rozwoju.
    · Czas spędzany z córką: kontakty miały charakter okazjonalny i ograniczały się do
    krótkich sytuacji towarzyskich, np. wspólne obejrzenie telewizji, rozmowa czy
    sporadyczny spacer. Zazwyczaj ojciec przebywał we własnym pokoju i nie
    podejmował inicjatywy kontaktu z dzieckiem.
    · Faktyczna opieka: całość obowiązków wychowawczych i ekonomicznych związanych z
    dzieckiem spoczywała wyłącznie na Pani. To Pani utrzymywała gospodarstwo
    domowe, pokrywała wszystkie koszty utrzymania i w pełni zajmowała się
    wychowaniem córki.

    3. Jak należy rozumieć stwierdzenie zawarte w uzupełnieniu wniosku z 17 sierpnia 2025
    , że spotkania ojca z dzieckiem „mają charakter towarzyski i emocjonalny”. Czy ojciec
    spędzając czas z dzieckiem wpływa na postawy dziecka, przekazuje wartości, uczy,
    wspiera w trudnych sytuacjach, pełni roli autorytetu wychowawczego, podejmuje
    trudne rozmowy wychowawcze czy też nie odgrywa aktywnej roli w procesie
    wychowywania dziecka? Należy szczegółowo opisać.
    Odpowiedź: Charakter spotkań ojca z córką
    • kontakty miały charakter swobodny, polegały głównie na rozmowach na luźne tematy,
    obejrzeniu filmu czy krótkim wspólnym czasie wolnym;
    • ojciec nie pełnił funkcji wychowawczej – nie przekazywał dziecku wartości ani zasad
    postępowania, nie kształtował jej postaw, nie rozwiązywał problemów ani nie
    prowadził rozmów wychowawczych;
    • córka nie traktuje ojca jako osoby decyzyjnej czy wychowawczej. We wszystkich
    sprawach – zarówno codziennych, jak i trudniejszych – zwraca się wyłącznie do Pani.
    To Pani jest dla niej autorytetem, towarzyszem i osobą odpowiedzialną za
    podejmowanie decyzji.
    Podsumowując: ojciec dziecka nie odgrywał aktywnej roli w procesie wychowywania
    córki, a jego kontakty miały charakter wyłącznie towarzyski i powierzchowny.
    Podsumowanie
    W latach 2021–2024 była Pani panną i samotnie wychowywała córkę. Córka pozostaje
    wyłącznie na Pani utrzymaniu, a wszystkie decyzje wychowawcze i ekonomiczne
    podejmuje Pani samodzielnie. Ojciec dziecka nie prowadzi z Panią wspólnego
    gospodarstwa domowego i nie pełni faktycznej roli wychowawczej.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 20 lipca 2025 r.)
    Czy w opisanych stanie faktycznym obejmującym lata 2021-2024 może Pani zostać uznana
    za osobę samotnie wychowującą dziecko w rozumieniu art. 6 ust. 4 ustawy o PIT i
    skorzystać z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego za te lata.
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 20 lipca
    2025 r.)
    W Pani ocenie spełnia Pani przesłanki uznania za osobę samotnie wychowującą dziecko, o
    której mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od 4 lat
    nie pozostaje w związku z ojcem dziecka i nie prowadzi z nim wspólnego gospodarstwa
    domowego. Córka (...) ur. (...) 2012 r. – pozostaje wyłącznie pod Pani opieką.
    Ojciec dziecka nie jest nigdzie zameldowany, a jego obecność czasowa w Pani i córki
    mieszkaniu wynika wyłącznie z potrzeby kontaktu z córką i nie świadczy o prowadzeniu
    wspólnego gospodarstwa domowego. Nie dzielą Państwo kosztów życia, nie posiadają
    wspólnych zobowiązań, kont, ani budżetu. Całość kosztów utrzymania dziecka –
    mieszkania, wyżywienia, odzieży, edukacji oraz zajęć dodatkowych ponosi Pani
    samodzielnie. W okresie objętym wnioskiem nie prowadziła Pani działalności gospodarczej
    – została ona zawieszona w 2021 r. a w marcu 2023 r. zlikwidowana. Dochody uzyskuje
    Pani wyłącznie z umowy o pracę i umowy zlecenia, które są opodatkowane według skali
    podatkowej. Uważa Pani więc, że spełnia warunki do preferencyjnego rozliczenia podatku
    dochodowego jako osoba samotnie wychowująca dziecko za lata 2021-2024 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    brzmieniu obowiązującym od 1 sierpnia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r.:
      Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku
      małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa
      karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym
      samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały
        zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach
        o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach
        regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym
        niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały
        dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub
        art. 30b lub uzyskały przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, w
        łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej
        podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w
        pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty
        rodzinnej
      - podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w
        rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od
        połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7,
        z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów)
        opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.
    Powyższy art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został uchylony.
    Ustawodawca – na mocy art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z
    2022 r. poz. 1265) – dodał art. 6 ust. 4c, ust. 4d, ust. 4e i ust. 4f ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, które stosuje się do dochodów (przychodów)
    uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.
    I tak, stosownie do art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
        przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576).
    W świetle art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji,
      gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do
      jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z
      dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Na mocy art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z
      opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów
      specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c, w ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o
      podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
      okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
    nadanym przez art. 1 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) wynika, że:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, nie ma zastosowania, w przypadku
      gdy chociażby jeden z małżonków:
      1) stosuje przepisy:
        a) art. 30c lub
        b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
      ustawy

      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Wyjaśnić przy tym należy, że na gruncie art. 70 ust. 2 ustawy z dnia 29 października
    2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, dodanego
    przez art. 9 pkt 7 ustawy z dnia 9 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2427):
      W przypadku opodatkowania dochodów uzyskanych w 2021 r., o którym mowa w
      art. 6 ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31
      grudnia 2021 r., przepis art. 6 ust. 8 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu
      nadanym niniejszą ustawą, stosuje się odpowiednio do osoby samotnie
      wychowującej dzieci i jej dziecka.
    Art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym
    przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw stanowi, że:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Natomiast z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw wynika, że:
      Przepisy art. 6 ust. 4c–4h, 8 (...) ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym
      niniejszą ustawą, (...) stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1
      stycznia 2022 r.
    Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego
    rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych – za wskazany przez Panią okres,
    tj. za lata 2021-2024 – w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci,
    należy wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i
    powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady,
    muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do
    skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób
    samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

    - posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie
      wychowującej dziecko;
    - wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym
      dziecko;
    - nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów
      /dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
      z wyjątkiem najmu prywatnego;
    - niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na
      zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
      ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Wskazać przy tym należy, że przepis art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych precyzuje pojęcie „osoby samotnie wychowującej
    dzieci” w taki sposób, aby nie budziło wątpliwości, iż prawo do preferencyjnego
    opodatkowania dochodów nie przysługuje wszystkim osobom stanu wolnego
    posiadającym dzieci własne lub przysposobione (o których mowa w tym przepisie), a
    wyłącznie jednemu z rodziców/opiekunów prawnych, tj. temu, który samotnie
    wychowuje dziecko/dzieci.
    Do skorzystania z tej preferencji, niewystarczające jest samotne troszczenie się o byt
    materialny i rozwój emocjonalny dziecka bez udziału innej osoby, tj. w szczególności
    ojca lub matki dziecka. Równie istotne jest legitymowanie się określonym stanem
    cywilnym, bowiem przepis art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby,
    którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno
    do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa,
    wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie
    wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.
    W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie oraz w porównywalnym stopniu uczestniczy
    w wychowywaniu dziecka – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi
    obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u
    kogo i pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa – nie
    można mówić o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.
    Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności
    wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze
    niewymiernym jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw
    emocjonalnych.
    Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia
    tej ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób,
    które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle
    określony status cywilny.
    Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł
    definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji
    słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt
    doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie
    polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój
    emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości
    dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie
    predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie
    światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.
    Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją
    ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie

    wychowująca dziecko jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie
    wychowuje dziecko.
    W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic
    który faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą
    opiekę, ma prawo do przedmiotowej preferencji podatkowej. Nie jest przy tym
    konieczne, aby drugi z rodziców był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania
    dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod
    jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów
    oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie (w określonych, ustalonych przez sąd
    przedziałach czasowych, np. niektóre święta, tydzień ferii, miesiąc wakacji, co drugi
    weekend każdego miesiąca oraz ściśle określone dni powszednie), status samotnego
    rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki,
    dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy
    rozwój. Rodzic, o którym mowa w art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, który w pojedynkę troszczy się o zaspokojenie bieżących potrzeb
    dziecka, nie traci statusu osoby samotnie wychowującej dziecko z racji utrzymywania
    sporadycznych kontaktów z dzieckiem przez drugiego rodzica lub płacenia przez niego
    alimentów.
    Podstawową kwestią jest ustalenie, który z rodziców faktycznie wychowuje dziecko, gdy
    rodzice nie pozostają w związku małżeńskim i żadnemu z rodziców sąd nie ograniczył
    władzy rodzicielskiej. Wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do łożenia na
    jego utrzymanie oraz do czasowego (doraźnego) z nim przebywania. Wychowywanie
    dziecka obejmuje bowiem ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania
    człowieka w sferze duchowej, emocjonalnej i psychicznej wraz z materialną podstawą
    rozwoju. Oznacza to, że wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na tym, że rodzic
    osobiście zajmuje się sprawami małoletniego dziecka, czyli podejmuje trud
    wykonywania wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w
    sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.
    Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od
    tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest
    zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
    Pani wątpliwości budzi kwestia czy w stanie faktycznym obejmującym lata 2021-2024
    może Pani zostać uznana za osobę samotnie wychowującą dziecko w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i skorzystać z
    preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego za te lata.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani matką córki (...) urodzonej
    (...) 2022 r. Od około czterech lat nie pozostaje Pani w związku z ojcem dziecka, jednak ze
    względu na dobro córki utrzymuje kontakt z nim w miarę możliwości regularny. W okresie,
    którego dotyczy wniosek pozostawała Pani w stanie cywilnym - panna. W latach 2021–
    2023 mieszkała Pani wspólnie z córką, ojcem dziecka i jego rodzicami w jednym
    mieszkaniu – było to mieszkanie rodziców ojca dziecka, gdzie przebywała Pani z powodu
    braku własnego lokalu. Od 1 stycznia 2024 roku, po zakupie mieszkania na kredyt i jego
    remoncie, zamieszkuje Pani wyłącznie z córką. W latach 2021–2023, kontakty ojca z córką
    były wynikiem wspólnego zamieszkiwania, jednak nie łączyła Państwa wspólnota
    gospodarcza ani wychowawcza – każdy prowadził odrębne życie i odpowiadał za własne
    finanse. Ojciec dziecka nie uczestniczył w codziennym życiu córki – nie przygotowywał jej
    do szkoły, nie odrabiał z nią lekcji, nie chodził na zebrania szkolne ani do lekarzy. Nie
    podejmował żadnych decyzji dotyczących jej edukacji, zdrowia czy rozwoju. Kontakty
    dziecka z ojcem miały charakter okazjonalny i ograniczały się do krótkich sytuacji
    towarzyskich, np. wspólne obejrzenie telewizji, rozmowa czy sporadyczny spacer.
    Zazwyczaj ojciec przebywał we własnym pokoju i nie podejmował inicjatywy kontaktu z
    dzieckiem. Całość obowiązków wychowawczych i ekonomicznych związanych z dzieckiem

    spoczywała wyłącznie na Pani. To Pani utrzymywała gospodarstwo domowe, pokrywała
    wszystkie koszty utrzymania i w pełni zajmowała się wychowaniem córki. Od 1 stycznia
    2024 roku, po przeprowadzce do własnego mieszkania, kontakty ojca z córką mają
    wyłącznie charakter okazjonalnych wizyt: ojciec odwiedza córkę średnio cztery w tygodniu,
    zazwyczaj na kilka godzin, kontakty odbywają się głównie w Pani mieszkaniu. Ojciec nie
    korzysta z kuchni, łazienki, urządzeń, nie nocuje, nie przechowuje rzeczy osobistych. Nie
    posiada własnego pokoju ani prawa do lokalu. Spotkania mają charakter towarzyski i
    emocjonalny – ojciec dziecka nie podejmuje decyzji wychowawczych, nie organizuje zajęć,
    nie ponosi kosztów utrzymania. Kontakty mają charakter swobodny, polegają głównie na
    rozmowach na luźne tematy, obejrzeniu filmu czy krótkim wspólnym czasie wolnym.
    Ojciec nie pełni funkcji wychowawczej – nie przekazuje dziecku wartości ani zasad
    postępowania, nie kształtuje jej postaw, nie rozwiązuje problemów ani nie prowadzi
    rozmów wychowawczych. Córka nie traktuje ojca jako osoby decyzyjnej czy
    wychowawczej. We wszystkich sprawach – zarówno codziennych, jak i trudniejszych –
    zwraca się wyłącznie do Pani. To Pani jest dla niej autorytetem, towarzyszem i osobą
    odpowiedzialną za podejmowanie decyzji. Ojciec dziecka nie odgrywa aktywnej roli w
    procesie wychowywania córki, a jego kontakty miały charakter wyłącznie towarzyski i
    powierzchowny. W okresach świątecznych lub wakacyjnych mogą się zdarzać dłuższe
    spotkania ojca z córką, ale nie są to kontakty regularne ani ustalone prawnie. Zdarza się,
    że ojciec córki sporadycznie zabiera ją na konie lub inne krótkie aktywności rekreacyjne
    (np. wycieczki). Takie spotkania mają charakter okazjonalny i odbywają się kilka razy w
    roku, głównie w weekendy. Nie są to regularne formy opieki ani obowiązki wychowawcze.
    Ojciec dziecka nie odprowadza córki do szkoły, nie zajmuje się jej leczeniem, edukacją ani
    zajęciami dodatkowymi. Wszystkie decyzje wychowawcze i koszty pozostają wyłącznie po
    Pani stronie. Posiada Pani pełnię władzy rodzicielskiej i wykonuje ją samodzielnie –
    podejmuje wszystkie decyzje wychowawcze, edukacyjne i zdrowotne. Córka mieszka z
    Panią na stałe, przebywa wyłącznie pod Pani opieką. Ojciec dziecka nie uczestniczy w
    opiece ani wychowaniu – utrzymuje wyłącznie kontakt emocjonalny poprzez wizyty, ale nie
    bierze udziału w wychowaniu, edukacji, leczeniu, zajęciach dodatkowych czy decyzjach.
    Pani ponosi wszystkie koszty utrzymania córki: mieszkanie, opłaty, jedzenie, ubrania,
    lekarze, dentysta, edukacja, korepetycje, zajęcia dodatkowe. Córka uczęszcza do szkoły, a
    Pani aktywnie uczestniczy w jej edukacji: pomaga Pani jej w nauce, jest w kontakcie z
    nauczycielami. Rozwija Pani jej zainteresowania i dba o rozwój emocjonalny oraz fizyczny
    – np. poprzez wspólne aktywności, wspieranie pasji (jazda konna, książki, pływanie). Nie
    otrzymuje Pani alimentów ani wsparcia finansowego od ojca dziecka. Córka korzysta
    wyłącznie ze świadczeń 800+ i 300+. Wszystkie obowiązki wychowawcze i organizacyjne
    spoczywają na Pani. W całym okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskiwała Pani dochody
    opodatkowane wyłącznie według skali podatkowej. Nie ma Pani innych dzieci, nie
    wychowuje innych dzieci wspólnie z innymi osobami. W okresie, którego dotyczy wniosek,
    nie miały w stosunku do Pani i Pani córki zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy), ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku
    tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
    komplementarnych.
    W odniesieniu do powyższego, wskazuje, że prawo do omawianej preferencji podatkowej
    przysługuje jedynie temu z rodziców, czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu
    wolnego (za wyjątkiem ściśle w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym
    samotnie dziecko/dzieci wychowuje, czyli sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę,
    bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym.
    Należy również zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    nie precyzują definicji „wspólnego gospodarstwa domowego”.
    Jak wskazał WSA w Olsztynie w wyroku z 20 maja 2008 r. sygn. akt II SA/Ol 181/08:

      Fakt, iż analizowana ustawa [ustawa o pomocy społecznej – przyp. Organu] owego
      pojęcia nie precyzuje oznacza, iż ma ono znaczenie nadane potocznym rozumieniem
      składających się na nie słów. Jak podaje Wielki Słownik Poprawnej Polszczyzny PWN
      pod red. A. Markowskiego (Warszawa, 2005, str. 1330), „wspólny” to „taki, w którym
      biorą udział dwie osoby lub więcej osób; wykonywany razem z kimś”. Natomiast
      „gospodarować” to: „dysponować czymś; zarządzać czymś” (op. cit. str. 298).
    W uzasadnieniu do wyroku WSA w Lublinie z 21 grudnia 2010 r. sygn. akt II SA/Lu 664/10
    Sąd stwierdził, iż:
      Zatem przez wspólne prowadzenie gospodarstwa domowego rozumie się nie tylko
      wspólne zamieszkiwanie określonych osób, ale związane z tym wspólne zaspokajanie
      potrzeb życiowych, w tym wzajemną ścisłą współpracę w załatwianiu codziennych
      spraw związanych z prowadzeniem domu, niezarobkowanie i pozostawanie w związku
      z tym na całkowitym lub częściowym utrzymaniu osoby, z którą się gospodarstwo
      domowe prowadzi, a wszystko to dodatkowo uzupełnione powinno być cechami
      stałości, które tego typu sytuację charakteryzują.
    Powyższe stwierdzenia wskazują w sposób niebudzący wątpliwości, że samo
    zamieszkiwanie osób w jednym domu/mieszkaniu nie przesądza o fakcie, iż osoby te
    prowadzą wspólne gospodarstwo. Zatem, samo przebywanie „pod jednym dachem” nie
    jest jeszcze wystarczającą przesłanką do uznania, że mieszkańcy danego domu
    /mieszkania wspólnie troszczą się o wszystkie sprawy związane z codziennymi
    obowiązkami domowymi.
    Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa
    wskazuję, że skoro to Pani faktycznie samotnie wychowała swoją córkę w okresie objętym
    wnioskiem, bez udziału drugiego rodzica (ojca dziecka), a w szczególności: podejmowała
    wszystkie decyzje wychowawcze, edukacyjne i zdrowotne, córka przebywała wyłącznie
    pod Pani opieką, ponosiła Pani wszystkie koszty utrzymania córki: mieszkanie, opłaty,
    jedzenie, ubrania, lekarze, dentysta, edukacja, korepetycje, zajęcia dodatkowe, rozwijała
    Pani jej zainteresowania i dbała o rozwój emocjonalny oraz fizyczny a ojciec dziecka nie
    uczestniczył w opiece ani wychowaniu – utrzymywał wyłącznie kontakt emocjonalny, ale
    nie brał udziału w wychowaniu, edukacji, leczeniu, zajęciach dodatkowych czy decyzjach
    dotyczących córki, to spełnia/spełniała Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 i ust. 4c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawniające do rozliczenia podatku
    w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko.
    Tym samym, przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako
    osoba samotnie wychowująca dziecko za rok 2021 na zasadach określonych w art. 6 ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz za lata 2022-2024 zgodnie z art. 6
    ust. 4c i 4d ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie skutki prawne.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pani, to ta interpretacja nie wywołuje
    skutków podatkowych dla ojca dziecka.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.