Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.139.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-21
Teza: Nieuznanie Wnioskodawcy za podatnika oraz brak prawa do
odliczenia podatku w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
usługi-usługi elektroniczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku uznania Państwa za podatnika oraz braku prawa do odliczenia podatku w
    związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej zwana „Gminą”) jest jednostką samorządu terytorialnego i czynnym
    podatnikiem podatku VAT.
    Miejski Obszar Funkcjonalny (dalej „MOF”) to układ osadniczy ciągły przestrzennie, złożony
    z odrębnych administracyjnie jednostek (gmin miejskich, wiejskich i miejsko-wiejskich) i
    składający się ze zwartego obszaru miejskiego oraz powiązanej z nim funkcjonalnie strefy
    zurbanizowanej.
    Miejski Obszar Funkcjonalny Miasta (...) składa się z trzech gmin:
    1. Gmina A.;
    2. Gmina B.;
    3. Gmina C.
    W ramach Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych Miejskich Obszarów Funkcjonalnych
    (MOF) Województwa (...) Działanie (...), Gmina A. jako lider wraz z Gminą C. i Gminą B. -
    jako partnerami będzie realizowała projekt pn. „(...)” (dalej zwany „Projektem”).
    Przewidziano w nim cyfryzację nowych usług oraz poprawę funkcjonalności i e-dojrzałości
    już istniejących, wdrożenie oraz rozbudowę (...).
    Wykonana zostanie także digitalizacja i udostępnienie na dedykowanej platformie
    zasobów Informacji (...) (...) z zakresu co najmniej planowania (...) oraz wdrożenie
    rozwiązań umożliwiających zarządzanie informacją przestrzenną (infrastruktura
    systemowo-sprzętowa).
    Działania zaplanowane w projekcie realizują cel szczegółowy Działania (...) poprzez
    udostępnienie w jednostkach wchodzących w skład MOF rozwiązań dostępnych dla
    obywateli i przedsiębiorstw (w tym wspólnych dla MOF). Będą oni osiągać korzyści z
    cyfryzacji poprzez możliwość korzystania z wysokiej jakości usług publicznych w
    dogodnym dla siebie miejscu i czasie, oszczędzając czas i inne zasoby.
    Okres realizacji projektu to wrzesień 2024 r. - sierpień 2026 r. Całkowita wartość projektu
    to (...) zł (tj. (...) EUR przy kursie (...) zł), zaś dofinansowanie wyniesie (...) EUR.
    Realizacja projektu wynika z potrzeb mieszkańców MOF (...), którzy oczekują wysokiej
    dostępności usług publicznych, tj. świadczenia ich w dowolnym czasie, w tym w sposób
    zdalny oraz szybkiego załatwiania spraw urzędowych. Przekłada się to na konieczność
    zapewnienia mieszkańcom MOF możliwości korzystania z usług elektronicznych oraz
    informatyzacji procesów wewnętrznych urzędów jednostek samorządu terytorialnego.
    W projekcie przewidziano realizację następującego zakresu rzeczowego:
    (...)

    Projekt obejmie zakupy sprzętowe w zakresie niezbędnym do realizacji powyższych
    elementów w zakresie wynikającym z analizy dostępności zasobów. Wszelkie e-usługi
    realizowane w ramach projektu będą usługami o wysokim poziomie dojrzałości (co
    najmniej na (...) poziomie dojrzałości), gwarantujące pełną dostępność on-line. Każda z e-
    usług udostępnionych w efekcie realizacji projektu będzie zapewniać możliwość uzyskania
    informacji, pobrania i odesłania formularzy, a także uiszczenia wymaganych opłat oraz
    otrzymania oficjalnego zaświadczenia, decyzji lub innego dokumentu, o który dana osoba
    /firma występuje (zależnie od typu sprawy, którego dotyczy dana e#usługa). E-usługi
    planowane do uruchomienia w ramach projektu będą komplementarne z istniejącymi i
    planowanymi e-usługami (na poziomie regionalnym i krajowym). Systemy udostępniające
    e#usługi będą cechować się interoperacyjnością i będą zgodne z założeniami Architektury
    Informacyjnej (...).
    Odpowiednie wymagania dla wykonawców realizujących projekt zostaną zawarte w
    dokumentacji przetargowej. Zadania określone w projekcie będą realizowane zarówno
    przez lidera, jak i partnerów. Podział przewidzianych do wykonania zadań oraz środków
    finansowych na ich realizację określa porozumienie miedzy liderem a partnerami. Środki
    finansowe na dofinasowanie projektu otrzyma lider, który następnie będzie przekazywał
    partnerom środki na sfinansowanie zadań, za które są odpowiedzialni. Odbiorcami
    projektu będą wszyscy mieszkańcy i przedsiębiorcy gmin MOF (...) oraz inne osoby, które
    będą zainteresowane korzystaniem z e-usług świadczonych przez gminy MOF (...) oraz
    dostępem do udostępnianych zasobów informacji sektora publicznego. Korzystanie z
    usług, których udostepnienie przewiduje realizowany projekt będzie nieodpłatne.
    Zadanie realizowane przez Gminę C niezbędne dla osiągnięcia celów szczegółowych nr 1,
    2 i 3:
    1) informatyzacja procesów(...);
    2) uruchomienie nowych e-usług (...) oraz
    3) zwiększenie dostępności informacji sektora (...).
    W ramach zadania planuje się:
        zakup licencji oprogramowania (...),
        zakup usług wdrożenia (...),
        zakup usług rozbudowy systemu (...),
        zakup usług przeprowadzenia digitalizacji (...),
        zakup usług opracowania (...),
        zakup usług opracowania i wdrożenia e-usług (...).

## Pytanie

Czy Gmina C. realizując przedmiotowy projekt będzie podatnikiem podatku od towarów i
    usług i czy w związku z tym przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z realizacją inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w
    przedmiotowej sprawie.
    Z treści powyższej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    a) zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    b) pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT.
    Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, należy wskazać, iż
    definicja podatnika została uregulowana w art. 15 ustawy o VAT.
    Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,
    rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zapis cytowanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest odzwierciedleniem art. 13
    Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.),
    zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
    publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
    transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy.
    W szczególności zadania własne Gminy obejmują sprawy z zakresu utrzymania gminnych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1
    pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym).
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż Gmina nabywając towary oraz usługi celem
    realizacji Projektu, nie będzie nabywać ich w związku z prowadzeniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie będzie działała w
    charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy. Wydatki na Projekt
    zostaną bowiem poniesione w związku z realizacją zadań własnych Gminy z zakresu
    utrzymania urządzeń użyteczności publicznej.
    Jak zostało to wskazane, Gmina nie będzie wykorzystywać nabytych w ramach realizacji
    Projektu towarów/usług do świadczenia odpłatnych usług/dostawy towarów, które

    podlegałaby opodatkowaniu VAT po stronie Gminy, lecz do zwiększenia cyfryzacji Urzędu
    Gminy i jednostek podległych poprzez wdrożenie nowoczesnych narzędzi i technologii
    informatycznych, przygotowanie infrastruktury dla rozwoju platform e-usług dla obywateli
    i przedsiębiorstw, udoskonalenie procesów administracyjnych i usprawnienie obsługi
    klientów, nauczycieli, rodziców, uczniów.
    W konsekwencji, realizowanie przez Gminę projektu będzie związane z realizacją zadań
    własnych Gminy wskazanych w ustawie o samorządzie gminnym i nie będzie miało
    bezpośredniego związku z realizowaną przez Gminę sprzedażą opodatkowaną VAT. Tym
    samym Gmina nie będzie wykorzystywała nabytych w ramach realizacji Projektu towarów
    /usług do świadczenia odpłatnych usług/dostawy towarów, które podlegałaby
    opodatkowaniu VAT po stronie Gminy.
    Wydatki na Projekt zostaną zatem poniesione przez Gminę do realizacji zadań własnych,
    poza działalnością gospodarczą Gminy, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym
    samym nie zostanie spełniona pierwsza przesłanka warunkująca prawo do odliczenia VAT,
    stanowiąca o ponoszeniu wydatków przez podatnika tego podatku w ramach
    wykonywanej przez niego działalności gospodarczej.
    Drugim warunkiem wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, niezbędnym do
    zastosowania prawa do odliczenia VAT naliczonego, jest związek ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
    W ocenie Gminy, w analizowanej sprawie nie istnieje związek pomiędzy wydatkami Gminy
    na Projekt z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT przez Gminę.
    W konsekwencji druga przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkująca możliwość
    odliczenia VAT naliczonego, również nie zostanie spełniona.
    Tożsame stanowisko potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej:
    DKIS) w m.in. interpretacji indywidualnej z 29 września 2023 r. sygn. 0112-KDIL3.
    4012.471.2023.1.AK w której wskazał, że: „Jak wynika z powołanych powyżej przepisów
    prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, bowiem - jak
    wynika z treści wniosku - towary i usługi nabyte w ramach projektu udostępniane będą
    nieodpłatnie. Efekty inwestycji wykorzystywane będą wyłącznie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Realizowana inwestycja stanowi
    zadanie własne Gminy. Wydatki na inwestycję są i będą udokumentowane wystawionymi
    przez wykonawców fakturami na Gminę z wykazanymi na nich kwotami podatku
    naliczonego.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Gmina nie będzie miała - na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją ww. projektu”.
    Analogicznie w wydanej interpretacji indywidualnej DKIS z 1 lutego 2024 r., sygn. 0113-
    KDIPT1-3.4012.816.2023.1.OS wskazał, że „Z powołanych wyżej przepisów wynika, że
    jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane

    przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności
    sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa
    cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak Państwo
    wskazali - nabyte towary i usługi nie będą służyć działalności gospodarczej wykonywanej
    przez Gminę i czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie
    będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie
    będzie przysługiwać Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa
    stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z realizacją projektu pn. ponieważ efekty projektu nie będą wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”.
    W świetle powyższego, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków na Projekt, w związku z tym, że majątek nabyty w ramach
    Projektu będzie wykorzystywany przez Gminę wyłącznie do realizacji zadań własnych
    Gminy, a tym samym nie będzie służył czynnościom opodatkowanym VAT Gminy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

    Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do
    zasady podlegają opodatkowaniu wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać
    dane świadczenie za odpłatne musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym
    usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone
    wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy czym przepisy ustawy nie określają
    postaci wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:
        istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i
        usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
        wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość
        faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi
        na rzecz odbiorcy,
        istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy
        towaru lub usługi,
        odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
        bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym
        podatkiem,
        istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Ponadto nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.):
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Wskazali Państwo, że Gmina A. jako liderem wraz z Państwem oraz Gminą B. - jako
    partnerami będzie realizowała projekt pn. „(...)” (Projekt). Przewidziano w nim cyfryzację
    nowych usług oraz poprawę funkcjonalności i e-dojrzałości już istniejących, wdrożenie
    oraz rozbudowę (...).
    Wykonana zostanie także digitalizacja i udostępnienie na (...) z zakresu co najmniej (...)).
    Działania zaplanowane w Projekcie realizują cel szczegółowy Działania (...) poprzez
    udostępnienie w jednostkach wchodzących w skład MOF rozwiązań dostępnych dla
    obywateli i przedsiębiorstw, będą oni osiągać korzyści z cyfryzacji poprzez możliwość
    korzystania z wysokiej jakości usług publicznych w dogodnym dla siebie miejscu i czasie,
    oszczędzając czas i inne zasoby.

    Realizacja Projektu wynika z potrzeb mieszkańców MOF (...), którzy oczekują wysokiej
    dostępności usług publicznych, tj. świadczenia ich w dowolnym czasie, w tym w sposób
    zdalny oraz szybkiego załatwiania spraw urzędowych. Przekłada się to na konieczność
    zapewnienia mieszkańcom MOF możliwości korzystania z usług elektronicznych oraz
    informatyzacji procesów wewnętrznych urzędów jednostek samorządu terytorialnego.
    Zadania określone w Projekcie będą realizowane zarówno przez lidera, jak i partnerów.
    Podział przewidzianych do wykonania zadań oraz środków finansowych na ich realizację
    określa porozumienie miedzy liderem a partnerami. Środki finansowe na dofinasowanie
    Projektu otrzyma lider, który następnie będzie przekazywał partnerom środki na
    sfinansowanie zadań, za które są odpowiedzialni. Odbiorcami Projektu będą wszyscy
    mieszkańcy i przedsiębiorcy gmin MOF (...) oraz inne osoby, które będą zainteresowane
    korzystaniem z e-usług świadczonych przez gminy MOF (...) oraz dostępem do
    udostępnianych zasobów informacji sektora publicznego. Korzystanie z usług, których
    udostępnienie przewiduje realizowany Projekt będzie nieodpłatne.
    W pierwszej kolejności mają Państwo wątpliwości, czy realizując ww. Projekt będą
    Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja
    przez Państwa Projektu będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że efekty realizacji Projektu będą udostępnione
    nieodpłatnie na rzecz mieszkańców i przedsiębiorców gmin MOF oraz innych osób, które
    będą zainteresowane korzystaniem z e-usług.
    Zatem, realizując opisany Projekt nie będą Państwo wykonywali działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie zostaną spełnione przesłanki określone w tym
    przepisie, a więc wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w
    sposób ciągły do celów zarobkowych), tym samym nie będzie można Państwa uznać za
    podatnika podatku od towarów i usług z tego tytułu.
    Państwa działania, w ramach których będą Państwo udostępniać usługi elektroniczne oraz
    zapewnią Państwo informatyzację procesów wewnętrznych urzędu, pozostaną w
    bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Państwa zadań publicznych, związanych z
    zaspokajaniem zbiorowych potrzeb mieszkańców. Zatem wykonując wskazane czynności
    realizowane w ramach Projektu nie będą Państwo podatnikiem podatku od towarów i
    usług wykonującym działalność gospodarczą.
    Państwa wątpliwości dotyczą także możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją inwestycji.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie wystąpi.
    Jak wskazano wyżej, skoro korzystanie z usług, których udostępnienie przewiduje
    realizowany Projekt będzie nieodpłatne, Państwo wykonując wskazane czynności
    realizowane w ramach Projektu nie będą podatnikiem podatku od towarów i usług
    wykonującym działalność gospodarczą. Państwa działania, w ramach których będą
    Państwo udostępniać usługi elektroniczne oraz zapewnią Państwo informatyzację
    procesów wewnętrznych urzędu, nie będą związane z czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty
    podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie
    mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.