Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.1003.2021.1.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-28
Teza: zastosowanie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy oraz § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, do Instytutu Sieci przekształconego z instytutu badawczego
Słowa kluczowe: instytut; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 26-lit. b

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy oraz § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, do usług kształcenia świadczonych przez Instytut Sieci przekształcony z instytutu badawczego, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy oraz § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, do usług kształcenia świadczonych przez Instytut Sieci przekształcony z instytutu badawczego (pytanie 1).

Uzupełnili go Państwo pismem z 17 lutego 2022 r. (wpływ 18 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, zwany również w dalszej części „X” jest podmiotem, który przekształcił się z dniem 1 kwietnia 2019 r. z Instytutu Badawczego, działającego na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2018 r. poz. 736, z późn. zm.) w Instytut Sieci funkcjonujący na podstawie przepisów ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2020 r. poz. 2098), zwanej dalej „Ustawą SBŁ”. Podstawą prawną przekształcenia był art. 98 ust. 2 pkt … ustawy SBŁ zgodnie, z którym Instytut Badawczy … z dniem wejścia w życie ustawy SBŁ (1 kwietnia 2019 r.) stał się Instytutem Sieci.

Zgodnie z treścią art. 102 ustawy SBŁ z dniem wejścia w życie przedmiotowej ustawy:

1) mienie instytutów badawczych staje się mieniem instytutów sieci powstałych z przekształcenia tych instytutów badawczych albo tej spółki;

2) wierzytelności i zobowiązania instytutów badawczych, stają się wierzytelnościami i zobowiązaniami instytutów sieci powstałych z przekształcenia tych instytutów badawczych albo tej spółki.

W myśl art. 99 ust. 1 pkt 1 ustawy SBŁ instytuty sieci powstałe z przekształcenia instytutów badawczych miały zachować osobowość prawną i miały działać na podstawie dotychczasowych wpisów do KRS nie dłużej niż do dnia 30 września 2020 r. Zgodnie z art. 99 ust. 2 pkt 1 ustawy SBŁ w okresie od dnia 1 kwietnia 2020 r. do dnia 31 lipca 2020 r. dyrektorzy właściwych instytutów badawczych zostali zobowiązani do złożenia wniosków o wpis do KRS instytutów sieci powstałych z przekształcenia instytutów badawczych.

Wnioskodawca zastosował się do powyżej wskazanych regulacji prawnych, co ostatecznie doprowadziło do tego, że postanowieniem Sądu Rejonowego … w …, Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego z dnia 17 lipca 2020 r. został wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem …. Jednocześnie Wnioskodawca otrzymał nowe numery regon i NIP.

Na mocy art. 1 ustawy SBŁ została powołana Sieć Badawcza Łukasiewicz, którą tworzą:

1) Centrum Łukasiewicz;

2) instytuty działające w ramach sieci (w tym X.).

Zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 ustawy SBŁ instytut sieci jest państwową osobą prawną powołaną do prowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych, o których mowa w ustawie SBŁ.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy SBŁ do zadań X. należy:

1) realizacja projektów badawczych;

2) komercjalizacja;

3) współpraca międzynarodowa w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych oraz komercjalizacji.

Instytut sieci występuje w obrocie we własnym imieniu i na własny rachunek (art. 3 ust. 6 ustawy SBŁ).

Zgodnie z art. 4 ustawy SBŁ instytuty sieci poza działalnością podstawową mogą:

1) realizować projekty badawcze w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych innych niż określone w art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy SBŁ;

2) produkować unikatową aparaturę badawczą i unikatowe materiały;

3) prowadzić działalność:

a) metrologiczną normalizacyjną i certyfikacyjną,

b) w zakresie standaryzacji procesów wspierających rozwój innowacyjności,

c) w zakresie popularyzacji nauki i wiedzy o nowych technologiach;

4) dokonywać oceny zgodności;

5) opracowywać prototypy nowych rozwiązań technologicznych na podstawie projektów badawczych realizowanych przez podmioty systemu szkolnictwa wyższego i nauki, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 4-6 i 8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

6) prowadzić kursy i szkolenia kadr dla gospodarki;

7) prowadzić inną działalność związaną z charakterem Centrum albo instytutu sieci.

Wnioskodawca m.in. prowadzi działalność w zakresie świadczenia na rynku szkoleń oraz kompleksowych programów edukacyjnych wspomagających np. szkoły i firmy:

\- szkolenia stacjonarne i on-line;

\- szkolenia e-learningowe;

\- webinary;

\- internetową szkołę ….

Grupą docelową są nauczyciele i uczniowie szkół zawodowych, średnich i wyższych o profilu …, pracownicy firm ….

Szkolenia stacjonarne i on-line z zakresu wiedzy o … przeprowadzane są „na żywo” przez wykładowcę.

E-learningi zamieszczone są na platformach e-learningowych lub dostępne w sklepach internetowych Wnioskodawcy np.

\- sklep ….;

\- platforma \`(...)\`.

Materiał szkoleniowy w formie cyfrowej jest automatycznie udostępniany do pobrania przez osobę szkolącą się z serwerów Wnioskodawcy, do których to szkolący się uzyskuje login i hasło pozwalające na zalogowanie się i przerobienie materiałów.

Użytkownik przerabia materiał dydaktyczny rozwiązując zadania np. „…", „…”, „…”, a następnie otrzymuje certyfikat za e-szkolenie.

Opiekun platformy co prawda nie prowadzi szkolenia na „żywo”, ale na bieżąco monitoruje postępy użytkownika, a przy problemach technicznych wspiera użytkownika.

Każde szkolenie e-learning jest realizowane przez użytkownika indywidualnie w trybie asynchronicznym, czyli klient kupując dostęp do e-szkolenia na 30 dni, może w dowolnym czasie zalogować się na platformę e-learningową i uczyć się samodzielnie ze zlokalizowanego na platformie materiału dydaktycznego. Platforma e-learningowa, na której użytkownik realizuje e-szkolenia jest oparta o ….. E-szkolenie czyli materiał dydaktyczny/moduły, po których są wbudowane quizy on-line/testy. Testy z przyswojenia materiału muszą być zaliczone na min. 51 % aby opiekun klienta wystawił użytkownikowi certyfikat ukończenia e-szkolenia.

Wnioskodawca udostępnia dwa typy szkoleń e-learningowych.

I typ: szkolenie e-learningowe.

Szkolenie rozpoczyna się w chwili zaksięgowania wpłaty za usługę. Uczestnik szkolenia otrzymuje informację od moderatora szkolenia z informacją kiedy może rozpocząć, kiedy kończy się szkolenie oraz inne sprawy organizacyjne (strona www, login, hasło), dostęp do szkolenia trwa 30 dni od pierwszego logowania. W trakcie szkolenia moderator odpowiada na pytania uczestnika, sprawdza obecność, mobilizuje i zachęca do aktywności na platformie e-learningowej. Po zakończonym procesie szkoleniowym moderator sprawdza frekwencję, quizy oraz testy sprawdzające oraz wystawia certyfikat/zaświadczenie o udziale w szkoleniu.

II typ: szkolenie e-learningowe z trenerem.

Szkolenie rozpoczyna się w chwili zaksięgowania wpłaty za usługę. Uczestnik szkolenia otrzymuje informację od moderatora szkolenia z informacją kiedy może rozpocząć, kiedy kończy się szkolenie oraz inne sprawy organizacyjne (strona www, login, hasło), dostęp do szkolenia trwa 30 dni od pierwszego logowania – w tym czasie może konsultować się z trenerem. Preferowanym kanałem konsultacji jest e-mail. Przez miesiąc trwania dostępu do szkolenia ekspert odpowiada na pytania związane z tematyką szkolenia. W trakcie szkolenia moderator odpowiada na pytania uczestnika, sprawdza obecność, mobilizuje i zachęca do aktywności na platformie e-learningowej. Po zakończonym procesie szkoleniowym moderator sprawdza frekwencję, quizy oraz testy sprawdzające i wystawia certyfikat/zaświadczenie o udziale w szkoleniu.

### Pytanie

1\. Czy w świetle przepisów ustawy SBŁ i w związku z opisanym wyżej przekształceniem Wnioskodawcy z instytutu badawczego w instytut sieci, przepisy art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.) – dalej „u.p.t.u.” oraz § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2020 r. poz. 1983), w zakresie zwolnienia od podatku usług kształcenia świadczonych przez instytuty badawcze mają zastosowanie do przekształconego instytutu sieci?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy zmiany jakie nastąpiły na mocy ustawy SBŁ, miały charakter stricte organizacyjny i nie zmieniły istoty i funkcji badawczej, do jakiej instytut został powołany, a także pozwoliły na zachowanie wszelkich praw nadanych poprzednim jednostkom badawczym.

Mając na uwadze powyższe zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 u.p.t.u. oraz w § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2020 r. poz. 1983) będzie miało także zastosowanie do usług świadczonych przez Wnioskodawcę kontynuującego działalność poprzedniej jednostki badawczej.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 u.p.t.u. wolne od podatku od towarów i usług są usługi świadczone przez: a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2018 r. poz. 996), w zakresie kształcenia i wychowania, b) uczelnie, jednostki naukowe polskiej akademii nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Ponadto w § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2020 r. poz. 1983) określono zwolnienie od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe polskiej akademii nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy SBŁ Sieć Badawczą Łukasiewicz tworzą:

1) Centrum Łukasiewicz;

2) instytuty działające w ramach sieci.

W myśl natomiast art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy SBŁ celem sieci jest m.in. prowadzenie badań aplikacyjnych i prac rozwojowych, a w uzasadnionych przypadkach także badań podstawowych, w tym na rzecz obronności i bezpieczeństwa państwa, szczególnie ważnych dla realizacji:

a) polityki gospodarczej i innowacyjnej państwa określonej w strategiach rozwoju,

b) polityki naukowej państwa, o której mowa w art. 6 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, 374, 695, 875 i 1086).

Zgodnie natomiast z art. 98 ust. 2 ustawy SBŁ instytuty badawcze, a w tym Wnioskodawca tzn. Instytut …, z dniem wejścia w życie ustawy stały się instytutami Sieci Badawczej Łukasiewicz. Posiłkowo wskazać należałoby, że zgodnie z art. 101 ust. 1 ustawy SBŁ instytuty sieci powstałe z przekształcenia instytutów badawczych, o których mowa w art. 98 ust. 2 ustawy SBŁ i spółki, o której mowa w art. 98 ust. 3 ustawy SBŁ wstępują we wszystkie prawa i obowiązki, których podmiotem były te instytuty badawcze albo ta spółka. Z kolei w myśl art. 101 ust. 2 ustawy SBŁ uprawnienia i obowiązki instytutów badawczych, o których mowa w art. 98 ust. 2 ustawy SBŁ i spółki, o której mowa w art. 98 ust. 3 SBŁ, wynikające z decyzji administracyjnych przechodzą z mocy prawa na instytuty sieci powstałe z przekształcenia tych instytutów badawczych albo tej spółki. W świetle powyższych regulacji zmiany jakie nastąpiły na mocy ustawy SBŁ miały charakter stricte organizacyjny i nie zmieniły istoty i funkcji badawczej do jakiej zostały powołane, a także pozwoliły na zachowanie wszelkich praw nadanych poprzednim jednostkom badawczym. Mając na uwadze powyższe zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 u.p.t.u. oraz w § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2020 r. poz. 1983) będzie miało także zastosowanie do usług świadczonych przez Wnioskodawcę kontynuującego działalność poprzedniej jednostki badawczej. Ponadto instytuty badawcze i instytuty sieci realizują bardzo podobne zadania.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy oraz § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, do usług kształcenia świadczonych przez Instytut Sieci przekształcony z instytutu badawczego, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Z kolei w art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, że :

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy :

Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Ponadto, zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2020 r. poz. 1983 ze zm.), zwanym dalej rozporządzeniem :

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem, to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Regulacja art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, stanowi implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. W żadnym przepisie Dyrektywy 2006/112/WE Rady nie została jednak wskazana definicja „interesu publicznego”, nie zostały również określone podmioty, które mogą działać „w interesie publicznym”. Oznacza to, że zarówno komercyjne przedsiębiorstwa, jak i niekomercyjne organizacje mogą prowadzić działalność z zakresu „interesu publicznego”.

W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 szóstej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Analizując powołane wyżej regulacje należy zauważyć, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Analogicznie w przypadku zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy koniecznym jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk albo instytutem badawczym. Również w tym przypadku niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Państwa Instytut jest podmiotem, który przekształcił się z dniem 1 kwietnia 2019 r. z Instytutu Badawczego, działającego na podstawie ustawy o instytutach badawczych w Instytut Sieci funkcjonujący na podstawie przepisów ustawy o Sieci Badawczej Łukasiewicz. Podstawą prawną przekształcenia był art. 98 ust. 2 pkt … ustawy o Sieci Badawczej Łukasiewicz.

Mają Państwo wątpliwości czy w świetle przepisów ustawy SBŁ i w związku z opisanym wyżej przekształceniem Wnioskodawcy z instytutu badawczego w instytut sieci, przepisy art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, w zakresie zwolnienia od podatku usług kształcenia świadczonych przez instytuty badawcze mają zastosowanie do przekształconego instytutu sieci.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2020 r. poz. 2098):

Sieć Badawczą Łukasiewicz, zwaną dalej **„**Siecią**”**, tworzą:

1) Centrum Łukasiewicz;

2) instytuty działające w ramach Sieci, zwane dalej **„**instytutami Sieci**”**.

Na podstawie art. 98 ust. 1 i ust. 2 pkt … ustawy o Sieci Badawczej Łukasiewicz:

Tworzy się Centrum Łukasiewicz. Instytuty badawcze: Instytut … - z dniem wejścia w życie ustawy stają się instytutami Sieci.

Stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy o Sieci Badawczej Łukasiewicz:

Instytuty Sieci powstałe z przekształcenia:

1) instytutów badawczych, o których mowa w art. 98 ust. 2,

2) instytutów badawczych dokonanego zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy, o której mowa w art. 84, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, do dnia 31 marca 2020 r.,

3) spółki, o której mowa w art. 98 ust. 3

– zachowują osobowość prawną i działają na podstawie dotychczasowych wpisów do KRS nie dłużej niż do dnia 30 września 2020 r.

W myśl art. 99 ust. 2 ustawy o Sieci Badawczej Łukasiewicz:

W okresie od dnia 1 kwietnia 2020 r. do dnia 31 lipca 2020 r. dyrektorzy złożą wnioski o wpis do KRS instytutów Sieci powstałych z przekształcenia:

1) instytutów badawczych, o których mowa w art. 98 ust. 2;

2) instytutów badawczych dokonanego zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy, o której mowa w art. 83, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, do dnia 31 marca 2020 r.;

3) spółki, o której mowa w art. 98 ust. 3.

Na mocy art. 99 ust. 3 ustawy o Sieci Badawczej Łukasiewicz:

Niezwłocznie po dokonaniu wpisu instytutu Sieci do KRS sąd rejestrowy z urzędu wykreśli z KRS właściwy instytut badawczy albo spółkę, o której mowa w art. 98 ust. 3.

Art. 101 ust. 1 i 2 ustawy o Sieci Badawczej Łukasiewicz stanowi, że:

Instytuty Sieci powstałe z przekształcenia instytutów badawczych, o których mowa w art. 98 ust. 2, i spółki, o której mowa w art. 98 ust. 3, wstępują we wszystkie prawa i obowiązki, których podmiotem były te instytuty badawcze albo ta spółka. Uprawnienia i obowiązki instytutów badawczych, o których mowa w art. 98 ust. 2, i spółki, o której mowa w art. 98 ust. 3, wynikające z decyzji administracyjnych przechodzą z mocy prawa na instytuty Sieci powstałe z przekształcenia tych instytutów badawczych albo tej spółki.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa wskazać należy, że w związku z przekształceniem – na mocy ustawy o Sieci Badawczej Łukasiewicz – Państwa Instytutu Badawczego w Instytut Sieci, wstąpili Państwo we wszystkie prawa i obowiązki, których podmiotem był Instytut Badawczy.

Zatem przepisy art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy oraz § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, mają zastosowanie do przekształconego Instytutu Sieci.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy oraz § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, do usług kształcenia świadczonych przez Instytut Sieci przekształcony z instytutu badawczego (pytanie 1). Natomiast w zakresie uznania czy usługi e-learningowe typu I i typu II stanowią usługi elektroniczne czy usługi edukacyjne i są opodatkowane stawką zwolnioną (pytanie 2), zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

\- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).