Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1368/08/AL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-12-11
Teza: Czy Gmina Miejska miała możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków na realizację projektu pn.: „Budowa Centrum Wypoczynku na stadionie” oraz możliwości uzyskania zwrotu różnicy podatku?
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; gmina; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy Miejskiej przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2008r. (data wpływu 16 września 2008r.), uzupełnionym pismami z dnia 10 listopada 2008r. (data wpływu 13 listopada 2008r.), z dnia 12 listopada 2008r. (data wpływu 17 listopada 2008r.) oraz z dnia 8 grudnia 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków na realizację projektu pn.: „Budowa Centrum Wypoczynku na stadionie” oraz możliwości uzyskania zwrotu różnicy podatku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 września 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków na realizację projektu pn.: „Budowa Centrum Wypoczynku na stadionie” oraz możliwości uzyskania zwrotu różnicy podatku.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 listopada 2008r. (data wpływu 13 listopada 2008r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-1368/08/AL z dnia 31 października 2008r. oraz pismami z dnia 12 listopada 2008r. (data wpływu 17 listopada 2008r.) i z dnia 8 grudnia 2008r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W latach 2004-2006 Gmina Miejska wybudowała obiekt „Centrum Wypoczynku na stadionie”. Centrum Wypoczynku składa się z zespołu boisk sportowych (do gry w tenis, siatkówkę i koszykówkę) oraz dwukondygnacyjnego budynku stanowiącego zaplecze dla klubu sportowego (szatnie, sanitariaty, pomieszczenia edukacyjne, pomieszczenia biurowe). W budynku znajduje się także siedziba Rady Dzielnicy Miasta oraz kawiarenka.

Budowa Centrum Wypoczynku realizowana była przez Zarząd Komunalny (wówczas Zarząd Gospodarki Komunalnej). Obiekt został ukończony i przekazany do użytku w 2006r.

Obiekt został sfinansowany ze środków własnych - budżet Miasta - oraz z dotacji ze środków Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej.

Równocześnie dnia 7 lutego 2005r. Gmina Miejska złożyła wniosek aplikacyjny w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR), Priorytet 3 - Rozwój Lokalny, Działanie 3.5 - Lokalna Infrastruktura Społeczna, Poddziałanie 3.5.1 - Lokalna Infrastruktura Edukacyjna i Sportowa. Po ocenie formalnej i merytorycznej w Urzędzie Marszałkowskim Województwa projekt otrzymał dofinansowanie ze środków unijnych - ZPORR.

Jednakże ze względu na fakt, że projekt został umieszczony na odległym miejscu listy projektów do dofinansowania (pozycja nr 44), zabrakło środków na dofinansowanie projektu Gminie Miejskiej. Dnia 3 lipca 2008r. w związku z zakańczaniem realizacji ZPORR okazało się, że pozostały wolne środki finansowe w ramach programu, które mogłyby zostać przeznaczone na dofinansowanie projektów pozytywnie ocenionych i zatwierdzonych w poprzednich latach, ale nie objętych dofinansowaniem (tzw. nadkontraktacja). Wśród tych zadań jest także ww. projekt Gminy. Aby ubiegać się ponownie o środki unijne w ramach nadkontraktacji konieczne jest dostarczenie „indywidualnej interpretacji dotyczącej możliwości odliczenia podatku VAT od towarów i usług dla wydatków ponoszonych w ramach realizacji przedmiotowego projektu”.

Opis projektu wnioskowanego do dofinansowania:

1.  Opracowanie studium wykonalności - jako niezbędnego załącznika do wniosku aplikacyjnego. Zgodnie z wytycznymi studium wykonalności jest wymaganym elementem, bez którego nie można złożyć kompletnego wniosku aplikacyjnego o dofinansowanie projektu;
2.  Opracowanie projektu budowlanego i wykonawczego na wykonanie przyłącza kanalizacyjnego do obiektu. Dokumentacja budowy Centrum Wypoczynku (opracowana w 2002 roku) nie przewidywała podłączenia obiektu do sieci miejskiej kanalizacji, ponieważ w obecnym czasie kanalizacja tam nie istniała;
3.  Budowa obiektu Centrum Wypoczynku wraz z zespołem trzech boisk. Najistotniejszy element projektu obejmujący budowę budynku kubaturowego oraz budowę zespołu trzech boisk sportowych do gier zespołowych;
4.  Pełnienie nadzoru autorskiego podczas budowy obiektu. W celu wykonania prac budowlanych zgodnie z projektem oraz pełnienia nadzoru poprawności rozwiązań technicznych podczas budowy zlecono pełnienie nadzoru autorskiego;
5.  Zakup wyposażenia do Centrum Wypoczynku (w ramach wyposażenia zakupiono i zamontowano: zabezpieczenie alarmowe, elementy meblowe oraz sprzęt sportowy).Wyposażenie stanowiło niezbędne (tzw. pierwsze wyposażenie) elementy do uruchomienia obiektu;
6.  Zakup zadaszenia namiotowego nad boiska. Zadaszenie namiotowe nad kortami tenisowymi umożliwia wykorzystanie obiektu w czasie niekorzystnych warunków atmosferycznych oraz wydłuża możliwość użytkowania przez cały rok.

Zarząd nad obiektem w imieniu Gminy Miejskiej prowadzi jednostka miejska - Zarząd Komunalny dawniej Zarząd Gospodarki Komunalnej na podstawie Zarządzenia Prezydenta Miasta Nr xxx z dnia 27 stycznia 2006r. Zarząd Komunalny prowadził także wszystkie elementy w czasie realizacji projektu - opisane powyżej - w zakresie organizowania przetargów, wyłaniania wykonawców, podpisywania umów z wykonawcami, nadzoru nad realizacją umów i rozliczaniem rzeczowym oraz finansowym umów.

Na podstawie umowy nr yyy, obiekt został przekazany w użytkowanie Klubowi Sportowemu. Klub Sportowy działa na zasadzie stowarzyszenia w oparciu o ustawę Prawo o stowarzyszeniach z dnia 7 kwietnia 1989r., przepisów ustawy o kulturze fizycznej z dnia 18 stycznia 1996r. oraz statutu z dnia 26 czerwca 2006r. Klub opiera swoją działalność na pracy społecznej ogółu członków z możliwością zatrudnienia pracowników do prowadzenia wewnętrznych spraw.

Zakres działalności Klubu Sportowego:

1.  Prowadzenie zajęć w zakresie upowszechniania promocji i rozwoju kultury fizycznej dzieci i młodzieży;
2.  Całorocznej wszechstronnej dostępności obiektów dla potrzeb mieszkańców dzielnicy oraz miasta;
3.  Współpracy ze szkołami w zakresie realizacji programu wychowania fizycznego;
4.  Wspierania działalności uczniowskich klubów sportowych;
5.  Prowadzenia edukacji profilaktycznej w zakresie zwalczania występujących patologii w sporcie.

Koszt utrzymania obiektu w skali jednego miesiąca obliczony jest na kwotę 12.000 zł na podstawie Analizy finansowo - kosztowej. Roczne koszty bezpłatnego wynajmu obiektów szkołom wynoszą 84.000 zł.

Klub Sportowy na podstawie umowy z dnia 29 maja 2006r. wynajmuje pomieszczenia o łącznej powierzchni użytkowej 90 m Firmie Usługowo Handlowej, prowadzącą na terenie obiektu usługi gastronomiczne (kawiarenka). Ustalona wartość czynszu najmu za jeden metr kwadratowy wynosi 3,50 zł netto miesięcznie, niezależnie od czynszu najemca ponosi koszty zużytych mediów. Klub Sportowy wynajmuję ponadto krytą halę sportową na zajęcia sportowe w cenie 100 zł + 7% VAT za godzinę użytkowania. Aktualnym najemcą hali jest Muzeum.

Poza działalnością finansową Klub Sportowy wynajmuję nieodpłatnie boiska należące do klubu na potrzeby szkół oraz mieszkańców dzielnicy.

Gmina Miejska, ani Zarząd Komunalny nie pobiera żadnych przychodów, nie prowadzi działalności komercyjnej ani nie czerpie dochodu z najmu z tytułu funkcjonowania obiektu Centrum Wypoczynku. Równocześnie nie dokonano żadnych odliczeń podatku VAT od towarów i usług w ramach poniesionych nakładów na realizację obiektu oraz po zakończeniu jego realizacji. Przychody z tytułu najmu obiektu pobiera Klub Sportowy. Otrzymane w ten sposób środki w części finansują działalność Klubu Sportowego.

Ponadto w uzupełnieniach z dnia 10 listopada 2008r. oraz z dnia 12 listopada 2008r. wniosku z dnia 10 września 2008r. wskazano, iż Wnioskodawcą jest Gmina Miejska NIP: mmm. Beneficjentem projektu (wskazanym we wniosku) jest Gmina Miejska.

Faktury VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu (opisanego we wniosku) wystawiane były na Zarząd Gospodarki Komunalnej (dawna nazwa Zarządu Komunalnego).

Nabycie towarów i usług dotyczyło: opracowania studium wykonalności, opracowania projektu budowlanego i wykonawczego na wykonanie przyłącza kanalizacyjnego do obiektu, robót budowlanych - budowa Centrum Wypoczynku wraz z trzema boiskami, pełnienia nadzoru autorskiego, zakupu wyposażenia oraz zakupu zadaszenia namiotowego.

Właścicielem Centrum Wypoczynku do dnia 10 lutego 2006 r. była Gmina i pozostaje ona właścicielem obiektu nadal.

Budowa Centrum Wypoczynku na stadionie była realizowana jako zadanie własne gminy. Podstawą takiej kwalifikacji jest art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, który ustala, iż sprawy z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych należą do zadań własnych gminy jako czynności gminy, służące zaspakajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zdanie to można zaliczyć do kategorii zadań o charakterze użyteczności publicznej, to znaczy takich, które w odniesieniu do gminy polegają na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb społeczności lokalnej.

Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, na podstawie art. 42 ust. 1 ustawy o kulturze fizycznej zobowiązana jest do organizowania działalności w dziedzinie rekreacji ruchowej oraz tworzenia odpowiednich warunków materialno - technicznych dla jej rozwoju, przy czym zgodnie z art. 42 ust. 2 pkt 4 zadania te realizować może w szczególności poprzez tworzenie, utrzymywanie i udostępnianie bazy sportowo - rekreacyjnej.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż powstałe w ramach projektu mienie tj. Centrum Wypoczynku nie było i nie jest wykorzystywane przez Gminę Miejską do wykonywania przez nią wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług lub innych.

Ponadto Gmina Miejska reprezentowana przez K.K. - Dyrektora Zarządu Gospodarki Komunalnej podpisała dnia 10 lutego 2006r. umowę z Klubem Sportowym na nieodpłatne udostępnienie ww. Centrum Wypoczynku.

Gmina Miejska na podstawie Zarządzenia nnn Prezydenta Miasta z dnia 27 stycznia 2006r. powierzyła zarząd obiektem Centrum Wypoczynku ówczesnemu Zarządowi Gospodarki Komunalnej (obecnie ZIKiT). Powierzony zarząd jest zarządem zwykłym. Przekazanie nastąpiło nieodpłatnie.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż podmiotem na który, były wystawiane faktury VAT w ramach realizacji zadania pn.: „Budowa Centrum Wypoczynku na stadionie” był Zarząd Gospodarki Komunalnej obecnie po przeprowadzonych reorganizacjach Zarząd Infrastruktury Komunalnej i Transportu. Jednocześnie Wnioskodawca informuje, iż ZGK, ZIKiT oraz Gmina Miejska były i są odrębnymi i czynnymi podatnikami podatku VAT posiadającymi odrębne numery identyfikacji podatkowej.

W związku z opisanym stanem faktycznym zadano następujące pytanie:

Czy Gmina Miejska może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków na realizację projektu „Budowa Centrum Wypoczynku na stadionie” oraz czy Gmina Miejska miała i ma możliwość uzyskania zwrotu różnicy podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy Gmina Miejska nie miała i nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków na realizację projektu pn.: „Budowa Centrum Wypoczynku na stadionie” oraz nie ubiegała się i nie ma możliwości ubiegać się o zwrotu różnicy podatku.

Ponadto Wnioskodawca podkreślił, że Centrum Wypoczynku na stadionie nie było i nie jest wykorzystywane przez Gminę Miejską do wykonywania przez nią czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o stan prawny obowiązujący do dnia 30 listopada 2008r., gdyż Wnioskodawca wskazał, że sprawa dotyczy zaistniałego stanu faktycznego.

Stosownie do postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym).

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Gmina Miejska, będąca czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, w latach 2004-2006 wybudowała Centrum Wypoczynku na stadionie, który składa się z zespołu boisk sportowych (do gry w tenis, siatkówkę i koszykówkę) oraz dwukondygnacyjnego budynku stanowiącego zaplecze dla klubu sportowego (szatnie, sanitariaty, pomieszczenia edukacyjne, pomieszczenia biurowe). W budynku znajduje się także siedziba Rady Dzielnicy Miasta oraz kawiarenka.

Budowa Centrum Wypoczynku na stadionie była realizowana jako zadanie własne gminy wynikające z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym.

Faktury VAT w związku z realizacją projektu pn.: „Budowa Centrum Wypoczynku na stadionie” wystawiane były na Zarząd Gospodarki Komunalnej (dawna nazwa Zarządu Komunalnego).

Nabycie towarów i usług dotyczyło: opracowania studium wykonalności, opracowania projektu budowlanego i wykonawczego na wykonanie przyłącza kanalizacyjnego do obiektu, robót budowlanych - budowa Centrum Wypoczynku wraz z trzema boiskami, pełnienia nadzoru autorskiego, zakupu wyposażenia oraz zakupu zadaszenia namiotowego.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż powstałe w ramach projektu mienie tj. Centrum wypoczynku nie było i nie jest wykorzystywane przez Gminę do wykonywania przez nią czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług lub innych.

Ponadto Zarząd Gospodarki Komunalnej obecnie po przeprowadzonych reorganizacjach Zarząd Infrastruktury Komunalnej i Transportu oraz Gmina Miejska były i są odrębnymi i czynnymi podatnikami podatku VAT posiadającymi odrębne numery identyfikacji podatkowej.

Jak wynika z powyższego, w związku z realizacją przedmiotowego projektu zostały nabyte towary i usługi, jednakże ich nabywcą nie był Wnioskodawca lecz bezpośrednio Zarząd Gospodarki Komunalnej, będący odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym i posługującym się odrębnym numerem NIP.

Należy zatem podkreślić, iż w tej kwestii, dla braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących te czynności (tj. opracowanie studium wykonalności, opracowanie projektu budowlanego i wykonawczego na wykonanie przyłącza kanalizacyjnego do obiektu, roboty budowlane), kluczowe znaczenie ma fakt, iż to nie Wnioskodawca był nabywcą przedmiotowych towarów i usług.

Wprawdzie Gmina wybudowała obiekt Centrum Wypoczynku w ramach swoich zadań własnych i inwestycja ta sfinansowana była ze środków własnych Miasta oraz z dotacji ze środków Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej, jednakże zrealizował ją Zarząd Gospodarki Komunalnej i na ten podmiot, będący odrębnym od Gminy podatnikiem podatku VAT, były wystawiane faktury VAT.

Zatem w odniesieniu do Wnioskodawcy nie może być mowy o możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT wystawionych dla Zarządu Gospodarki Komunalnej. W konsekwencji Gmina Miejska nie miała i nie ma również prawa do ubiegania się o zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.