Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.931.2024.3.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 2 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 lutego 2025
    r. (data wpływu 5 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 8 lipca 2020 r. Pani razem z mężem zakupili niezabudowaną działkę niedaleko (...)
                  2o powierzchni ok. 1100 m (Rep. (...)). Działkę tę zakupiła Pani wraz z mężem z zamiarem
    wybudowania domu mieszkalnego (bliźniak). W domu tym zamierzała Pani wraz z mężem
    zamieszkać z Pani rodzicami, tj. Pani z mężem w jednym lokalu (A1) i Pani rodzice w
    odrębnym i samodzielnym drugim lokalu (A2).
    Decyzję o zakupie działki i budowie domu podjęła Pani wraz z mężem ze względu na wiek
    Pani rodziców. Oboje mieli około 70 lat i mieszkali w dużej odległości od placówki
    medycznej i przystanku autobusowego czy kolejowego. Coraz częstsze problemy
    zdrowotne wymagały wizyt w przychodniach i szpitalach położonych w różnych
    miejscowościach. Dla starszych ludzi nieposiadających samochodu było to uciążliwe i
    stresujące. Jednocześnie nie chcieli nazbyt często angażować Pani czy Pani męża by
    dotrzeć na wizytę lekarską.
    Stwierdziła Pani wraz z mężem, że gdybyście mieszkali po sąsiedzku, wiedziałaby Pani
    wraz z mężem więcej o ich zdrowiu i planowanych przez nich wizytach lekarskich.
    Sprawniej mogłaby Pani wraz z mężem wszystko zorganizować by oni bez stresu mogli
    dotrzeć np. na umówioną wizytę lekarską. Poza tym przystanek autobusowy w odległości
    100 m pozwoliłby im na zachowanie samodzielności. Nie czuliby się zatem wykluczeni z
    życia społecznego ze względu na swój wiek.
    Plany Pani i Pani męża były realne. Zakup działki i budowa domu miały zostać
    sfinansowane z posiadanych środków i kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Panią i
    męża. Decyzja taka była naturalna bo nieruchomość w (...) w której mieszkali Pani rodzice
    była Pani własnością w części od prawie dwudziestu lat (B), tj. w dniu 15 lutego 2003 r.
    Pani i Pani siostra otrzymałyście w darowiźnie od rodziców do majątku osobistego
                                    2 nieruchomość zabudowaną o powierzchni prawie 2 tys. mze znajdującym się na niej
    budynkiem mieszkalnym .
    Pani rodzice byli zachwyceni taką perspektywą. Z tego powodu przeszła Pani do
    konkretnych działań. Kupiła Pani wraz z mężem działkę, projekt, a następnie otrzymała
    Pani wraz z mężem pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego składającego się z
    dwóch odrębnych lokali (decyzja ostateczna wydana z upoważnienia Starosty (...) nr (...)).
    Pani i Pani męża prace szły bardzo powoli z powodu zdiagnozowanej u Pani mamy ciężkiej
    choroby i opieki nad nią.
    Po kilku latach, w 2024 r. wystąpiła Pani wraz z mężem z wnioskiem do banku o udzielenie
    kredytu budowlano- hipotecznego. Umowę z bankiem o kredyt podpisała Pani wraz z
    mężem 27 września 2024 r.
    W październiku 2024 r. Pani tata podzielił się swoimi wątpliwościami w zakresie zmiany
    miejsca zamieszkania (po śmierci Pani mamy). Powiedział on, że bardzo ceni sobie życie w
    (...), gdzie ma wielu przyjaciół i jest w dobrych stosunkach z sąsiadami. Argumentował, że
    na osiedlu na którym budowany jest dom mieszkają sami młodzi ludzie, których w ciągu
    dnia nie ma - bo pracują. Jednocześnie zapytał się, czy byłby to problem gdyby Pani i jej
    mąż budowany dom w części w której on miałby zamieszkać - sprzedali.
    W sytuacji gdy Pani tata wycofał się z planowanego wspólnego zamieszkania to także Pani
    i Pani męża przeprowadzka do A1 będzie bezzasadna. Nie zrealizuje Pani wraz z mężem
    pierwotnego planu. Zmiana miała na celu zamieszkanie w bliskim sąsiedztwie z Pani tatą
    by mieć lepszy kontakt i lepiej sprawować opiekę na nim. Mieszka Pani wraz z mężem
    obecnie w (...) (C) w odległości około 7 km od taty, a po przeprowadzce odległość zwiększy
    się do prawie 15 km. Pierwotnie planowała Pani wraz z mężem, że sprzedadzą dwa domy
    w których mieszka Pani wraz z mężem i Pani tata (dom B w którym mieszkał Pani tata od

    wielu lat i dom C, w którym mieszka Pani z mężem ponad 10 lat). Sprzedaż tych domów
    umożliwiłaby m.in. uregulowanie zobowiązań wobec banku i Pani siostry z tytułu
    posiadanego przez nią udziału w nieruchomości B. W efekcie zmiany decyzji przez Pani
    tatę, zamiast wspólnego zamieszkania w domach A1 i A2 sprzeda Pani w 2026 r.:
        dwa lokale w budowanym domu dwulokalowym (bliźniak) - A1 i A2, tj. będzie Pani
        wraz z mężem nadal mieszkać w domu C albo
        dom C i jeden lokal w budowanym domu - A2 i w rezultacie zamieszka Pani w lokalu
        A1 w (...). Sprzedaż dwóch nieruchomości zarówno w jednej jak i drugiej opcji
        (nieruchomość C i A2 lub nieruchomość A1 i A2) umożliwi Pani spłatę zobowiązań z
        tytułu zaciągniętego kredytu na budowę domu dwulokalowego (bliźniak) - A1 i A2.
    Zastanawia się Pani nad ewentualnymi skutkami podatkowymi w zakresie PIT i VAT z
    tytułu sprzedaży dwóch nieruchomości C i A2 lub A1 i A2.
    Dodatkowo informuje Pani, że budowa domu według stanu na listopad 2024 r. jest na
    etapie stanu surowego otwartego.
    Zarówno Pani jak i mąż nie prowadzą żadnej działalności zarobkowej w tym w branży
    budowlanej. Nigdy nie sprzedawała Pani nieruchomości.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Żadna z nieruchomości wymienionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    tj.:
        działka zakupiona 8 lipca 2020 r. Rep. (...) na której budowany jest dom mieszkalny
        bliźniak tzn. lokal A1 i lokal A2,
                                        2nieruchomość zabudowana o powierzchni prawie 2 tys. m ze znajdującym się na
        niej budynkiem mieszkalnym położona w (...) przekazana przez rodziców w
        darowiźnie w dniu 15 lutego 2003 r. Pani i Pani siostrze tzn. nieruchomość B,
                                        2 nieruchomość zabudowana o powierzchni prawie 1 tys. mze znajdującym się na
        niej budynkiem mieszkalnym położona w (...) tzn. nieruchomość C.
    nigdy nie była przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów cywilnoprawnych
    o podobnym charakterze.
    Wyjaśnia Pani dodatkowo, że w domu oznaczonym jako nieruchomość B mieszkali Pani
    rodzice od ponad 20 lat. Obecnie mieszka Pani tata (Pani mama zmarła w 2023 r.).
    Natomiast w domu oznaczonym jako nieruchomość C mieszka Pani z mężem od 2013 r.
    Nie zawarła Pani i Pani mąż jakiejkolwiek umowy przedwstępnej. Pani ze swojej strony nie
    widzi również potrzeby zawarcia w przyszłości umowy przedwstępnej, tj. po znalezieniu
    przyszłego nabywcy.
    Żadna umowa przedwstępna nie została zawarta, zatem nie udzieliła Pani jakichkolwiek
    pełnomocnictw, upoważnień, zgód dla nabywcy/nabywców.
    Nigdy nie sprzedawała Pani i Pani mąż jakiejkolwiek nieruchomości czy lokalu
    mieszkalnego. W oparciu o podjętą z mężem decyzję, które nieruchomości będą
    przedmiotem sprzedaży (lokal A1 i Lokal A2 czy nieruchomość C i lokal A2) planuje Pani
    dać ogłoszenie w Internecie. Być może skorzysta Pani wraz z mężem również z pomocy
    biura nieruchomości. Żadnych innych działań mających na celu znalezienie nabywcy/
    nabywców Pani nie planuje, tj. w szczególności nie planuje Pani jakichkolwiek działań
    marketingowych mających na celu sprzedaż nieruchomości.

    Poza nieruchomościami wymienionymi we wniosku, wskazanymi także w odpowiedzi lit. b
    Pani czy Pani mąż nie posiadają (i nie posiadali) żadnych innych nieruchomości
    zabudowanych, niezabudowanych czy lokali mieszkalnych, których sprzedaż mogłaby Pani
    wraz z mężem zaplanować w przyszłości.
    Oświadcza Pani, że Pani i Pani mąż nigdy nie sprzedawali, nie wynajmowali i nie dzierżawili
    żadnej nieruchomości zabudowanej, niezabudowanej czy lokalu mieszkalnego.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż w 2026 r. nieruchomości A1 i A2, wybudowanych w celu realizowania
      potrzeb mieszkaniowych tj. inwestorów (Pani i Pani męża) i rodziców, w rezultacie
      zmiany decyzji w trakcie budowy, będzie stanowiła przychód w podatku dochodowym
      od osób fizycznych z tytułu działalności gospodarczej? Czy przychód w PIT z
      działalności gospodarczej osiągnie Pani także w przypadku sprzedaży nieruchomości C
      i A2?
    2. Czy sprzedaż w 2026 r. dwóch nieruchomości w (...), A1 i A2 stanowiących własność od
      2020 r. wraz z wybudowanym domem obejmującym dwa lokale (bliźniak), która nie
      nastąpi w ramach działalności gospodarczej i zostanie dokonana po upływie 5 lat
      licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie będzie
      stanowiła źródła przychodów wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    W Pani opinii sprzedaż dwóch nieruchomości zarówno w opcji A1 i A2 jak w opcji C i A2 nie
    będzie skutkowała opodatkowaniem osiągniętych przychodów. Budowa i sprzedaż dwóch
    lokali A1 i A2 nie jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej. Dom dwulokalowy
    budowano w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Sprzedaż
    nieruchomości w opcji A1 i A2 lub w opcji C i A2 ma na celu spłatę kredytu hipotecznego
    zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe. W sprawie nastąpi wyzbycie majątku
    osobistego. Budowa domu dwulokalowego miała charakter jednorazowego
    przedsięwzięcia i miała na celu zamieszkanie Pani z rodzicami/z Pani tatą. Sprzedaż obu
    lokali będzie wynikiem zmiany decyzji Pani taty w zakresie zmiany miejsca zamieszkania.
    W konsekwencji Jego odmowy przeprowadzenia się do lokalu A2, także Pani i Pani męża
    przeprowadzka do drugiego lokalu (A1) nie jest zasadna.
    W przedmiotowej sprawie nie występują cechy działalności gospodarczej wskazane w
    przepisie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj.
    zorganizowany i ciągły sposób działania ponieważ budowany jest jeden dom (składający
    się z dwóch lokali). Budowa taka nie zostanie powtórzona w przyszłości. Nie występuje
    tutaj zarobkowy charakter tego działania. Środki uzyskane ze sprzedaży umożliwią
    spłacenie zaciągniętego kredytu hipotecznego na budowę tego domu.
    Ad 3.
    Sprzedaż w 2026 r. dwóch lokali nie będzie stanowiła źródła przychodów dla Pani i Pani
    męża, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Upłynie bowiem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nabyła
    Pani wraz z mężem grunt w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej (nabycie gruntu
    nastąpiło w 8 lipca 2020 r.) a sprzedaż w 2026 r., jak wskazano wyżej nie nastąpi w
    wykonaniu działalności gospodarczej.
    Nie ma znaczenia, że na gruncie wybudowała Pani wraz z mężem dom jak również fakt że
    grunt zostanie podzielony. Grunt wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość).
    Zgodnie bowiem z art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny nieruchomościami są części

    powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również
    budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów
    szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
    Do części składowych gruntu należą stosownie do art. 48 K.c. w szczególności budynki i
    inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili
    zasadzenia lub zasiania a część składowa rzeczy zgodnie z art. 47 § 1 - § 3 nie może być
    odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest
    wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości
    albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone
    z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
      następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
      nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego
      zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie
      podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków

    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy.
      Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez

    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne
    znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu,
    możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień
    przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do
    jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym,
    jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto
    nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np.
    nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.

    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem działek o których mowa we wniosku.
    Z opisu sprawy wynika, że w dniu 8 lipca 2020 r. Pani razem z mężem zakupili
    niezabudowaną działkę. Działkę tę zakupiła Pani wraz z mężem z zamiarem wybudowania
    domu mieszkalnego (bliźniak). W domu tym zamierzała Pani wraz z mężem zamieszkać z
    Pani rodzicami, tj. Pani z mężem w jednym lokalu (A1) i Pani rodzice w odrębnym i
    samodzielnym drugim lokalu (A2). Kupiła Pani wraz z mężem działkę, projekt, a następnie
    otrzymała Pani wraz z mężem pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego
    składającego się z dwóch odrębnych lokali. W sytuacji gdy Pani tata wycofał się z
    planowanego wspólnego zamieszkania to także Pani i Pani męża przeprowadzka do A1
    będzie bezzasadna. Mieszka Pani wraz z mężem obecnie w (...) (C). W efekcie zmiany
    decyzji przez Pani tatę, zamiast wspólnego zamieszkania w domach A1 i A2 sprzeda Pani
    w 2026 r.:
        dwa lokale w budowanym domu dwulokalowym (bliźniak) - A1 i A2, tj. będzie Pani
        wraz z mężem nadal mieszkać w domu C albo
        dom C i jeden lokal w budowanym domu - A2 i w rezultacie zamieszka Pani w lokalu
        A1 w (...). Sprzedaż dwóch nieruchomości zarówno w jednej jak i drugiej opcji
        (nieruchomość C i A2 lub nieruchomość A1 i A2) umożliwi Pani spłatę zobowiązań z
        tytułu zaciągniętego kredytu na budowę domu dwulokalowego (bliźniak) - A1 i A2.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z
    planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynności sprzedaży powyższych
    nieruchomości zawierają znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z przedstawionych we wniosku zdarzeń nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż opisanych
    we wniosku nieruchomości wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że sprzedaż nieruchomości nastąpi po
    upływie długiego okresu czasu od nabycia działki, na której został wybudowany bliźniak
    oraz okoliczności nabycia i wybudowania sugerują, że są to działania należące do zakresu
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Podobnie sytuacja wygląda w przypadku

    sprzedaży domu (nieruchomość C) w którym Pani obecnie zamieszkuje z mężem, a został
    nabyty w 2013 r.
    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. W
    konsekwencji, istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz
    zwykły zarząd majątkiem. Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży działki wraz z
    wybudowanym na niej budynkiem mieszkalnym (bliźniak) jak i przychód uzyskany
    ewentualnie ze sprzedaży domu (nieruchomość C) w którym Pani obecnie zamieszkuje z
    mężem, nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Za datę nabycia nieruchomości A1 i A2, należy w Pani sytuacji przyjąć datę nabycia
    nieruchomości w postaci działki (Rep. (...)) na podstawie umowy zakupu, tj. 8 lipca 2020
    rok, a w przypadku nieruchomości C datą nabycia domu jest nabycie ww. nieruchomości
    do majątku wspólnego małżonków tj. rok 2013. W konsekwencji przychód ze sprzedaży
    nieruchomości (działki wraz z wybudowanym na niej budynkiem mieszkalnym (bliźniak)
    oraz nieruchomości C (dom w którym Pani zamieszkuje)) nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ
    pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.

    Na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przychód ze sprzedaży nieruchomości
    działki wraz z wybudowanym na niej budynkiem mieszkalnym (bliźniak) oraz
    nieruchomości C (dom w którym Pani zamieszkuje)) nie będzie przychodem z działalności
    gospodarczej i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych na zasadach przewidzianych dla działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak i budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Z treści art. 48 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane.
    W myśl art. 47 § 1 ww. Kodeksu:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
    Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak i budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Z treści art. 48 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane.
    W myśl art. 47 § 1 ww. Kodeksu:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
    Z przepisów Kodeksu cywilnego wynika zatem, że grunty stanowiące odrębny przedmiot
    własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem
    związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w
    myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się
    częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część
    składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Dlatego sprzedaż
    nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i posadowionego na nim budynku,
    trwale z nim związanego.
    Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na
    gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym i w takim przypadku istotne znaczenie będzie
    miała data jego wybudowania.
    Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że w przypadku wybudowania
    budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz
    (nieruchomość). To oznacza, że skoro budynek nie stanowi odrębnej nieruchomości, to
    nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na którym został
    wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego
    się na nim budynku, trwale z nim związanego. Dlatego za datę nabycia nieruchomości w
    takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu, niezależnie od tego, kiedy na gruncie
    tym wzniesiono budynek.
    Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że skoro nabycie przez Panią
    nieruchomości gruntowej (działki na której został wybudowany bliźniak) nastąpiło w 2020

    r., to z tą datą należy wiązać skutki podatkowe wynikające z odpłatnego zbycia
    wybudowanego na niej budynku mieszkalnego- bliźniaka. Z powołanych wyżej przepisów
    wyraźnie wynika, że odpłatne zbycie budynku mieszkalnego bez względu na datę
    wybudowania nie rozpatruje się odrębnie, ponieważ stanowi on część składową gruntu.
    W związku z tym bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w cytowanym wyżej
    przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano zakupu gruntu (działki na
    której został wybudowany bliźniak) – w przedmiotowej sprawie od 2020 r.
    Tym samym, planowana przez Panią w 2026 r. sprzedaż zarówno działki wraz z
    wybudowanym na niej budynkiem mieszkalnym (bliźniak) – A1 i A2 albo ewentualna
    sprzedaż nieruchomości C (dom w którym Pani zamieszkuje z mężem od 2013 r.) i części
    bliźniaka A2 nie będzie wiązała się z obowiązkiem zapłaty podatku ze względu na upływ
    pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku dochodowego od osób
    fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje
    skutków prawnych dla Pani małżonka oraz ojca.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ
    uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.