Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.483.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28
    sierpnia 2025 r. (wpływ 29 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Wnioskodawca prowadzi firmę w formie jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Działalność polega na świadczeniu usług (dalej jako „usługi programistyczne”) na rzecz
    podmiotu gospodarczego (dalej jako „Klient”).
    Przy realizacji usług programistycznych Wnioskodawca używa nowoczesnych
    technologii takich jak:
    (...)
    W szczegółowy zakres usług Wnioskodawcy realizowanych przez Wnioskodawcę na
    rzecz wyżej wymienionych podmiotów gospodarczych wchodzi m.in. tworzenie
    oprogramowania zgodnie z wytycznymi Usługobiorcy, projektowanie systemów
    informatycznych zgodnie z wytycznymi Usługobiorcy, tworzenie modelu bądź programu
    komputerowego – wszystkie wymienione przedmioty działalności stanowią utwory w
    myśl ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ponadto w zakres obowiązków
    Wnioskodawcy wchodzi również analiza i walidacja stworzonego oprogramowania, a
    także stworzenie nowego systemu informatycznego, nieistniejącego dotychczas w
    obrocie gospodarczym.
    Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie, system informatyczny oraz
    program komputerowy podlegają ochronie prawnej na podstawie zapisów ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. (Dz. U. z 1994 r. nr 24,
    poz. 83).
    Oprogramowania, o których mowa we wniosku, zostały (i będą) wytworzone, rozwinięte
    lub ulepszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowania to nowy system informatyczny,
    nieistniejący dotychczas w praktyce gospodarczej.

    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony
    obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Sprzedaż wskazanych we wniosku praw następuje w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Dochody z opłat wynikających za sprzedaż praw autorskich i
    majątkowych do stworzonego przez Wnioskodawcę kodu źródłowego, opłata jest za
    sprzedaż autorskiego prawa do stworzonego programu komputerowego.
    Wnioskodawca nie prowadzi ksiąg rachunkowych. Wnioskodawca prowadzi podatkową
    księgę przychodów i rozchodów, a w związku z tym wykazuje wymagane przepisami
    informacje w odrębnej ewidencji. Prowadzona odrębna ewidencja pozwala na ustalenie
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na
    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o
    których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przypadających na ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego
    dochodu. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów ewidencję, zgodną z wymogami zawartymi w art. 30cb ust. 1
    Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowa, odrębna ewidencja
    jest prowadzona w sposób usystematyzowany, ciągły.
    Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku stanowi utwór podlegający ochronie
    prawnej na podstawie Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U, z 2019r., poz. 1231, z późniejszymi zmianami).
    W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone
    usługi, niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej.
    Wnioskodawca jest właścicielem kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    będących przedmiotem ulepszenia.
    W wyniku podjętych przez Wnioskodawcę czynności związanych z ulepszeniem
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstają odrębne od tych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej utwory, podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawca uzyskuje przychody z tych kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej na mocy opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która
    dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, na mocy której Wnioskodawca
    przenosi wszystkie prawa autorskie i majątkowe na Spółkę, z którą ma podpisaną
    umowę.
    Wnioskodawca zgodnie z treścią umowy zawartej ze swoim Klientem przenosi na ten
    podmiot prawa autorskie majątkowe do utworów powstałych podczas wykonywania
    tejże umowy bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli z chwilą
    przejęcia utworów wytworzonych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca przenosi
    również na wyżej wymieniony podmiot wszystkie prawa zależne i pokrewne, bez
    ograniczeń czasowych i terytorialnych.
    Wnioskodawca tworzy nowe oprogramowanie, jak również ulepsza już istniejące
    oprogramowanie stworzone przez inne osoby. W przypadku ulepszania
    oprogramowania już istniejącego Wnioskodawca jest właścicielem tego
    oprogramowania lub użytkownikiem posiadającym prawo do użytkowania na
    podstawie licencji niewyłącznej.
    Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz
    wykonywanie przez Niego czynności opisane we wniosku.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przez siebie
    działalnością gospodarczą.

    Wnioskodawca wykonuje czynności związane z powyżej opisanymi umowami o
    świadczeniu usług w dowolnie wybranym przez siebie miejscu - brak bezpośredniego
    nadzoru ze strony Usługodawcy. Usługodawca nie narzuca konkretnego czasu i miejsca
    wykonywanych czynności przez Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca niniejszym oświadcza, że nie toczy się wobec niego żadne postępowanie
    podatkowe, kontrola podatkowa, ani czynności sprawdzające w zakresie podatku PIT
    (podatku dochodowego od osób fizycznych) za jakikolwiek okres.
    W piśmie z 28 sierpnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy lat podatkowych: 2019, 2020 oraz 2021.
    2) w przypadku dochodów za przyszłe okresy (lata następne), czy będą one uzyskiwane w
      takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku (jeżeli
      nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?
    Odpowiedź: Wniosek nie dotyczy lat przyszłych.
    3) proszę wskazać, jakie konkretne programy komputerowe (prawa autorskie do tych
      programów komputerowych) są przedmiotem wniosku?
      Proszę przedstawić szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania programów
      komputerowych wraz ze wskazaniem, czy zostały stworzone/rozwinięte w okresie,
      którego dotyczy wniosek wraz z opisem ich funkcji i przeznaczenia.
    Odpowiedź:
    (...)
    Wszystkie powyżej opisane programy komputerowe zostały stworzone/rozwinięte w
    okresie, którego dotyczy wniosek.
    4) czy efekty Pana pracy, które są przedmiotem wniosku zawsze, tj. zarówno w przypadku
      ich wytwarzania, jak i rozwijania i ulepszania, są/będą odrębnymi programami
      komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych; czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa
      autorskie do tych „programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak, zawsze są to odrębne utwory (zarówno w przypadku ulepszenia,
    rozwijania i wytwarzania), podlegające prawnej ochronie na podstawie ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    5) czy w przypadku rozwoju „programu komputerowego” – efekt Pana pracy w postaci
      powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją,
      stanowią/będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci
      programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, wszystkie wymienione we wniosku efekty pracy Wnioskodawcy zawsze są
    odrębnymi programami, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    6) czy efekty Pana pracy, o których mowa we wniosku, zawsze są utworami w rozumieniu
      przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
        kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
        przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

      - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
        przez Zleceniodawcę?
    Odpowiedź: Tak, efekty prac Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa,
    oprogramowaniem zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, tj.
    · zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były
      kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
    · nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć
      jako mające charakter powtarzalny;
    · nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
      przez Klientów.
    7) czy w przypadku, gdy rozwija i ulepsza Pan „program komputerowy”:
      a) Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego
        „programu komputerowego”?
      b) czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego „programu komputerowego”,
        mają charakter rutynowych/okresowych zmian?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwinięcia i ulepszenia programu komputerowego
    działania Wnioskodawcy zmierzają do poprawy użyteczności lub funkcjonalności tego
    programu komputerowego.
    Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru zmian rutynowych
    /okresowych.
    8) w jaki sposób poszczególne umowy z Kontrahentem regulują kwestię sposobu (trybu,
      zasad) przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnego stworzonego
      przez Pana „programu komputerowego”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
      konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana
      pracy na Kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co
      potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Wynagrodzenie uzyskane przez Wnioskodawcę od Kontrahenta obejmuje
    wyłącznie wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszaniem
    kwalifikowanego IP. Całość wynagrodzenia ujętego na fakturze wystawionej dla Klienta
    Wnioskodawcy dotyczy wynagrodzenia uzyskanego z tytułu przeniesienia majątkowych
    praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy na rzecz danego
    kontrahenta. Wnioskodawca w związku z faktem, iż całość wynagrodzenia, które
    otrzymuje, dotyczy tworzenia/rozwijania/ulepszania kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej nie wyodrębnia wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw do tego utworu.
    Wnioskodawca uzyskuje wynagrodzenie po zakończeniu określonego etapu prac
    (wytworzeniu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej), na podstawie wystawionej
    faktury. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na
    Zleceniodawcę autorskich praw do wytworzonego kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    9) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy, rozwija i ulepsza Pan
      „programy komputerowe” proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów świadczenie usług
    przez Wnioskodawcę było oparte o znacznie mniejszy zasób wiedzy programistycznej niż
    usługi opisane w niniejszym wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.

      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać i rozwija
        /będzie Pan rozwijać w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych
        technologii” powstają/będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania,
        jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od
        już istniejących?
    Odpowiedź: W ramach opisanej we wniosku działalności Wnioskodawca rozwijał know-
    how programistyczne, informatyczne, pozyskiwał również wiedzę dotyczącą
    projektowania graficznego i zachowania użytkowników. Wnioskodawca wykorzystuje i
    rozwija w ramach działalności zasoby wiedzy informatycznej.
      c) jakie produkty, usługi, procesy oferowała/oferuje Pan dotychczas w swojej
        działalności?
    Odpowiedź: Od już istniejących utworów następujące usprawnienia odróżniają utwór
    projektowany przez Wnioskodawcę:
    - oryginalne podejście do tworzenia utworu w oparciu o własne schematy i know-how;
    - specyficzne obliczenia dokonane przez Wnioskodawcę w celu stworzenia
      indywidualnego projektu w oparciu o wymagania Klienta;
    - indywidualna infrastruktura techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej
      efektywności wytworzonego utworu;
    - zastosowanie nowoczesnych technologii informatycznych takich jak język (...).
      d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Produkt końcowy oparty jest na zastosowaniu nowoczesnych technologii
    informatycznych takich jak język (...).
      e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?
    Odpowiedź: Głównym celem Wnioskodawcy jest utworzenie utworu podlegającego
    ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Główny cel został osiągnięty.
      f) co jest/będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy
        realizacji opisanego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Efektem działań Wnioskodawcy jest stworzenie autorskiego programu
    komputerowego, będącego utworem w myśl ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, będącego kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
      g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie w następujący
    sposób:
    - opracowanie harmonogramu wstępnego prac;
    - realizowanie prac projektowych, stworzenie wstępnej wersji kodu źródłowego;
    - wprowadzenie zaplanowanych zmian do kodu źródłowego;
    - zakończenie prac poprzez zaakceptowanie wytworzonego kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej przez klienta na bazie raportu z prac końcowych.
    10) w czym przejawia/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we
      wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?
    Odpowiedź: Produkt końcowy Wnioskodawcy jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej, która odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem. Twórczy
    charakter przejawia się kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
    która odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem.

      Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pan podejmował w celu
      opracowania nowego/rozwijanego „programu komputerowego” lub rozwijania
      /modyfikowania istniejącego, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/ulepszania wytworzonego już
      wcześniej w praktyce gospodarczej „programu komputerowego” zostały/zostaną
      podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których tworzy i rozwija/ulepsza
      Pan „programy komputerowe”?
    Odpowiedź: Działania zmierzające do usprawnienia tworzonego produktu końcowego:
    · tworzenie kodu źródłowego przez Wnioskodawcę na podstawie określonych funkcji
      przez Klienta Wnioskodawcy;
    · stworzenie harmonogramu prac;
    · tworzenie raportu końcowego z wykonanych prac.
      b) w oparciu o jakie technologie zostały wytworzone/rozwinięte przez Pana „programy
      komputerowe”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
      niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?
    Odpowiedź: Wnioskodawca używa nowoczesnych technologii takich jak: (...).
      c) co powoduje, że wytworzone nowe „oprogramowanie” różni się od rozwiązań już
      funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Oryginalność rozwiązań polega na:
    · wykorzystaniu specyficznej wiedzy i know-how programistycznego Wnioskodawcy;
    · utworzeniu specyficznych algorytmów;
    · wytworzenie kodu źródłowego indywidualnego w oparciu o pozyskaną wiedzę i know-
      how dotyczące usług programistycznych.
    Od już istniejącego oprogramowania następujące usprawnienia odróżniają program
    komputerowy projektowany przez Wnioskodawcę:
    - oryginalne podejście do tworzenia kodu źródłowego w oparciu o własne schematy i
      know-how;
    - specyficzne obliczenia dokonane przez Wnioskodawcę w celu stworzenia
      indywidualnego programu komputerowego;
    - indywidualna infrastruktura techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej
      efektywności wytworzonego oprogramowania komputerowego.
    Oprogramowanie, które Wnioskodawca tworzy dla swojego Klienta, zawsze jest utworem
    o charakterze indywidualnym. Każdy algorytm będący składową kodu źródłowego
    (stanowiącego podstawę projektowanego programu komputerowego) planowany jest na
    podstawie własnych obliczeń i kreatywności Wnioskodawcy. Często są to
    wyspecjalizowane algorytmy tworzone pod konkretny przypadek zlecony przez klienta.
    Oryginalność projektowanego oprogramowania polega na tym, że nie występuje inne
    oprogramowanie o takich samych cechach jak projektowane przez Wnioskodawcę. Jest to
    oryginalne oprogramowanie projektowane w oparciu o otrzymane od Klienta cechy
    /wymagania.
    Każdorazowo projektowane przez Wnioskodawcę funkcje w programie komputerowym są
    nowym, zindywidualizowanym projektem realizowanym w oparciu o wymagania
    otrzymane od Klienta. Wnioskodawca nie realizuje prac rutynowych. Wnioskodawca
    każdorazowo podejmuje temat nowej funkcjonalności, dotychczas niewystępującej w
    praktyce gospodarczej.

    Zaznaczyć należy, że tego typu oprogramowanie nie jest dostępne do zakupu przez
    Internet, w sposób detaliczny bądź hurtowy. Oprogramowanie zostało napisane wyłącznie
    na potrzeby danego Klienta i usprawniło działanie i przepływy pracy w tej firmie.
    Dodatkowo zostało napisane w taki sposób, aby łatwo je było rozszerzać, rozwijać,
    skalować i wprowadzać nowe moduły i funkcjonalności.
      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że
      „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/modyfikacji różni się od
      rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Wnioskodawca używa nowoczesnych technologii takich jak: (...).
    11) wobec wskazania we wniosku, że:
      Oprogramowania, o których mowa we wniosku, zostały (i będą) wytworzone,
      rozwinięte lub ulepszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez
      Wnioskodawcę działalności, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
      zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
      proszę wyjaśnić:
      a) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego
        /ulepszonego „oprogramowania” w poszczególnych latach oraz źródeł
        finansowania zaplanowanych prac?
    Odpowiedź: Głównym celem Wnioskodawcy jest utworzenie utworu w postaci kodu
    źródłowego, stanowiącego podstawę programu komputerowego będącego utworem w
    myśl ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlegającego ochronie prawnej
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich
        zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Główny cel został osiągnięty.
      c) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?
    Odpowiedź: Systematyczność polega na:
    · stworzenie harmonogramu prac;
    · systematyczne tworzenie kodu źródłowego w celu utworzenia programu
      komputerowego;
    · tworzenie raportu końcowego z wykonanych prac.
      d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach,
        a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego,
        ulepszonego i rozwiniętego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca opracowuje jeden harmonogram na jeden rok kalendarzowy.
    Wszystkie harmonogramy zostały przez Wnioskodawcę zrealizowane.
    12) w jaki sposób umowy z Kontrahentem regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pan wynagrodzenie:
      - wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego”
        (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
      - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box
        zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu?).

    Odpowiedź: Wynagrodzenie uzyskane przez Wnioskodawcę od Kontrahenta obejmuje
    wyłącznie wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszaniem
    kwalifikowanego IP. Całość wynagrodzenia ujętego na fakturze wystawionej dla Klienta
    Wnioskodawcy dotyczy wynagrodzenia uzyskanego z tytułu przeniesienia majątkowych
    praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy na rzecz danego
    kontrahenta.
    13) czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Kontrahenta wyodrębniają wynagrodzenie z
      tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana
      prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa
      Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Całość przychodu widoczna na danej fakturze dotyczy wynagrodzenia ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Konkretny utwór jest
    wyodrębniany na podstawie przygotowanego przez Wnioskodawcę raportu, który
    następnie jest akceptowany przez Klienta. Potwierdzenie przeniesienia praw następuje w
    drodze umowy, w drodze pisemnej.
    14) czy sposób „przenoszenia” praw do programów każdorazowo spełnia warunki
      przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
      szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Tak. Przeniesienie praw następuje w drodze pisemnej. Sposób przenoszenia
    we wniosku praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje to z zachowaniem
    art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.
    15) czy odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i
      terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
      podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla
      tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Tak, odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe
    i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
    podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej
    czynności terminie.
    16) czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:
      a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Tak, w odrębnej ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę)
    przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, koszty, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające
    na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    17) jakich konkretnie kosztów dotyczy Pana wniosek? Wydatki te w każdej kategorii należy
      podać jako katalog zamknięty (bez zwrotów „w szczególności”, „np.”, „w tym”, „takie
      jak” „inne”, „m.in.”).
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy następujących kosztów:
    - Abonament (...) obejmujący Internet i telefon wykorzystywane w części związanej z
      pracami badawczo-rozwojowymi nad kwalifikowanym IP, proporcjonalnie do czasu
      poświęconego na działalność (...);

    - Usługi księgowe świadczone przez (...) polegające na prowadzeniu wydzielonej ewidencji
      kosztów i przychodów związanych z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
      zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o PIT;
    - Kurs (...);
    - Szkolenie z zarządzania projektami informatycznymi (...) w dniu (...) 2021 r. w celu
      opanowania technik planowania i koordynacji wieloetapowego procesu tworzenia
      kwalifikowanego IP;
    - Szkolenie online „(...)” organizowane przez (...), zakupione w dniu (...) 2021 r. w celu
      nabycia kompetencji projektowania skalowalnej architektury kwalifikowanego
      oprogramowania oraz optymalizacji struktury systemów informatycznych;
    - Projektor mobilny (...) zakupiony (...) 2019 r. od (...) wykorzystywany do prezentacji
      prototypów kwalifikowanego oprogramowania klientom w celu zbierania wymagań
      technicznych niezbędnych do dalszego rozwoju IP;
    - (...) zakupiony (...) 2021 r. od (...) wykorzystywany jako dedykowana platforma testowa do
      weryfikacji działania kwalifikowanego oprogramowania mobilnego, debugowania
      aplikacji (...) oraz testowania wydajności w sieci (...);
    - Wynajem samochodu (...);
    - Amortyzacja/wydatki eksploatacyjne na samochód - (...);
    - Amortyzacja/wydatki eksploatacyjne na samochód - (...);
    - Laptop (...);
    - Serwer (...);
    - System (...) służący do testowania kwalifikowanego oprogramowania w różnych
      warunkach jakości sygnału WiFi oraz weryfikacji działania aplikacji przy zmiennej
      przepustowości sieci.
    18) w odniesieniu do kosztów wymienionych w odpowiedzi na niniejsze wezwanie, należy
      wskazać jaki jest/będzie funkcjonalny ich związek z poszczególnymi działaniami, które
      traktuje Pan jako konkretne prace badawczo-rozwojowe?
    Odpowiedź: Funkcjonalny związek opisany został w pkt 17 niniejszego pisma.
    19) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki,
      które obejmuje pytanie nr 3, do działań polegających na tworzeniu przez Pana
      „programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca stosuje klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca przyporządkowuje
    dany wydatek do danego przychodu w oparciu o faktyczne użycie danego kosztu jako
    koszt kwalifikowany przy wytwarzaniu danego kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej (programu komputerowego).
    20) o jakiej „odpowiedniej metodyce alokacji” mowa jest w pytaniu nr 3? Czy stosowany
      jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    Odpowiedź: Wnioskodawca stosuje klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    21) czy przyjęta „metodyka alokacji” stosowana jest wyłącznie w przypadku, gdy z
      obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztu z
      konkretnym przychodem z danego kwalifikowanego IP nie jest możliwe w danym
      stanie faktycznym (dany koszt dotyczy wielu źródeł oraz wielu kwalifikowanych IP i nie

      ma możliwości zastosowania właściwej metodologii jego przypisania, tj. takiej, która
      będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części danego kosztu z
      przychodami z konkretnego kwalifikowanego IP)?
    Odpowiedź: Tak, przyjęta „metodyka alokacji” stosowana jest wyłącznie w przypadku, gdy
    z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztu z
    konkretnym przychodem z danego kwalifikowanego IP nie jest możliwe w danym stanie
    faktycznym (dany koszt dotyczy wielu źródeł oraz wielu kwalifikowanych IP i nie ma
    możliwości zastosowania właściwej metodologii jego przypisania, tj. takiej, która będzie
    odzwierciedlać adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części danego kosztu z
    przychodami z konkretnego kwalifikowanego IP).
    Pytania
    1. Czy kwalifikowane dochody uzyskane z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, opisane w niniejszym wniosku – Wnioskodawca może opodatkować
    stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych?
    2. Czy opisana we wniosku działalność gospodarcza, którą Wnioskodawca prowadzi, jest
    działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    3. Czy wydatki, które Wnioskodawca ponosi w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT,
    przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, są kosztami uzyskania
    przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca
    ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy uzyskiwane przez Wnioskodawcę dochody z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej spełniają wymóg z art. 30ca ust. 2 pkt 8. Ponadto zgodnie z
    art. 30cb Wnioskodawca prowadzi wyodrębnioną ewidencję dotyczącą prowadzonych
    prac.
    Na podstawie powyższych Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż może zastosować stawkę
    5% podatku dochodowego od osób fizycznych, do dochodów opisanych w niniejszym
    wniosku.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawcy wskazane w pytaniu koszty uzyskania przychodu są przy
    zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji kosztami uzyskania przychodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9
    ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności świadczy Pan usługi (dalej jako „usługi programistyczne”) na rzecz
    podmiotu gospodarczego (dalej jako „Klient”). Przy realizacji usług programistycznych
    używa Pan nowoczesnych technologii takich jak:
    (...).
    Tworzone przez Pana oprogramowania to nowy system informatyczny, nieistniejący
    dotychczas w praktyce gospodarczej.
    W ramach prowadzonych prac stworzył/rozwinął Pan:
    (...).
    Oryginalność projektowanego oprogramowania polega na tym, że nie występuje inne
    oprogramowanie o takich samych cechach jak projektowane przez Pana. Jest to
    oryginalne oprogramowanie projektowane w oparciu o otrzymane od Klienta cechy
    /wymagania.
    Wszystkie wymienione we wniosku efekty Pana pracy zawsze są odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zawsze są to odrębne utwory (zarówno w przypadku
    ulepszania, rozwijania i wytwarzania) podlegające prawnej ochronie na podstawie ww.
    ustawy.
    Uzyskuje Pan przychody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej na mocy opłat
    lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, na mocy której przenosi Pan wszystkie prawa autorskie i
    majątkowe na Spółkę, z którą ma Pan podpisaną umowę.
    Przenosi Pan na Klienta prawa autorskie majątkowe do utworów powstałych podczas
    wykonywania tejże umowy bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli z
    chwilą przejęcia utworów wytworzonych przez Pana. Przenosi Pan również na wyżej
    wymieniony podmiot wszystkie prawa zależne i pokrewne, bez ograniczeń czasowych i
    terytorialnych.

    Przeniesienie praw majątkowych następuje w drodze pisemnej. Sposób przenoszenia
    we wniosku praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje to z zachowaniem
    art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że oprogramowania, o których mowa we wniosku, zostały
    (i będą) wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Pana w ramach prowadzonej
    działalności, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W
    ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe lub ulepszone usługi,
    niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej. Tworzone przez Pana
    oprogramowania to nowy system informatyczny.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że Pana produkt końcowy jest kreacją nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, która odznacza się oryginalnym,
    twórczym charakterem. Twórczy charakter przejawia się kreacją nowej, nieistniejącej
    wcześniej wartości niematerialnej, która odznacza się oryginalnym, twórczym
    charakterem.
    Działania zmierzające do usprawnienia tworzonego produktu końcowego:
    · tworzenie kodu źródłowego przez Pana na podstawie określonych funkcji przez Pana
      Klienta;
    · stworzenie harmonogramu prac;
    · tworzenie raportu końcowego z wykonanych prac.
    Oryginalność Pana rozwiązań polega na:
    · wykorzystaniu specyficznej wiedzy i know-how programistycznego;
    · utworzeniu specyficznych algorytmów;
    · wytworzenie kodu źródłowego indywidualnego w oparciu o pozyskaną wiedzę i know-
      how dotyczące usług programistycznych.
    Od już istniejącego oprogramowania następujące usprawnienia odróżniają program
    komputerowy projektowany przez Pana:

    - oryginalne podejście do tworzenia kodu źródłowego w oparciu o własne schematy i
      know-how;
    - specyficzne obliczenia dokonane przez Pana w celu stworzenia indywidualnego
      programu komputerowego;
    - indywidualna infrastruktura techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej
      efektywności wytworzonego oprogramowania komputerowego.
    Oprogramowanie, które Pan tworzy dla swojego Klienta, zawsze jest utworem o
    charakterze indywidualnym. Każdy algorytm będący składową kodu źródłowego
    (stanowiącego podstawę projektowanego programu komputerowego) planowany jest na
    podstawie Pana własnych obliczeń i kreatywności. Często są to wyspecjalizowane
    algorytmy tworzone pod konkretny przypadek zlecony przez klienta. Oryginalność
    projektowanego oprogramowania polega na tym, że nie występuje inne oprogramowanie
    o takich samych cechach jak projektowane przez Pana. Jest to oryginalne
    oprogramowanie projektowane w oparciu o otrzymane od Klienta cechy/wymagania.
    Każdorazowo projektowane przez Pana funkcje w programie komputerowym są nowym,
    zindywidualizowanym projektem realizowanym w oparciu o wymagania otrzymane od
    Klienta. Nie realizuje Pan prac rutynowych. Każdorazowo podejmuje Pan temat nowej
    funkcjonalności, dotychczas niewystępującej w praktyce gospodarczej.
    Zaznaczyć należy, że tego typu oprogramowanie nie jest dostępne do zakupu przez
    Internet, w sposób detaliczny bądź hurtowy. Oprogramowanie zostało napisane wyłącznie
    na potrzeby danego Klienta i usprawniło działanie i przepływy pracy w tej firmie.
    Dodatkowo zostało napisane w taki sposób, aby łatwo je było rozszerzać, rozwijać,
    skalować i wprowadzać nowe moduły i funkcjonalności. Używa Pan nowoczesnych
    technologii takich jak: (...).
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że oprogramowania, o których mowa we wniosku, zostały (i będą)
    wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Pana w ramach prowadzonej działalności,

    podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach działalności
    gospodarczej opracowuje Pan nowe lub ulepszone usługi, niewystępujące dotychczas w
    praktyce gospodarczej. Tworzone przez Pana oprogramowania to nowy system
    informatyczny.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że systematyczność w odniesieniu do Pana działań w
    zakresie wykonywanych przez Pana czynności polega na:
    - stworzeniu harmonogramu prac,
    - systematycznym tworzeniu kodu źródłowego w celu utworzenia programu
      komputerowego,
    - tworzeniu raportu końcowego z wykonanych prac.
    Opracowuje Pan jeden harmonogram na jeden rok kalendarzowy. Wszystkie
    harmonogramy zostały przez Pana zrealizowane.
    Pana głównym celem jest utworzenie utworu w postaci kodu źródłowego, stanowiącego
    podstawę programu komputerowego będącego utworem w myśl ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Główny cel został osiągnięty.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    oprogramowań jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że oprogramowania, o których mowa we wniosku, zostały (i
    będą) wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Pana w ramach prowadzonej
    działalności, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W
    ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe lub ulepszone usługi,
    niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej. Tworzone przez Pana
    oprogramowania to nowy system informatyczny.
    Jak wynika z uzupełnienia wniosku, przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych
    projektów świadczenie usług przez Pana było oparte o znacznie mniejszy zasób wiedzy
    programistycznej niż usługi opisane w niniejszym wniosku. W ramach opisanej we
    wniosku działalności rozwijał Pan know-how programistyczne, informatyczne, pozyskiwał
    również wiedzę dotyczącą projektowania graficznego i zachowania użytkowników.
    Wykorzystuje i rozwija Pan w ramach działalności zasoby wiedzy informatycznej.
    Od już istniejących utworów następujące usprawnienia odróżniają utwór projektowany
    przez Pana:
    - oryginalne podejście do tworzenia utworu w oparciu o własne schematy i know-how;
    - specyficzne obliczenia dokonane przez Pana w celu stworzenia indywidualnego projektu
      w oparciu o wymagania Klienta;

    - indywidualna infrastruktura techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej
      efektywności wytworzonego utworu;
    - zastosowanie nowoczesnych technologii informatycznych takich jak język (...).
    Pana głównym celem jest utworzenie utworu podlegającego ochronie prawnej na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Główny cel został
    osiągnięty. Efektem Pana działań jest stworzenie autorskiego programu komputerowego,
    będącego utworem w myśl ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, będącego
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie w następujący sposób:
    - opracowanie harmonogramu wstępnego prac;
    - realizowanie prac projektowych, stworzenie wstępnej wersji kodu źródłowego;
    - wprowadzenie zaplanowanych zmian do kodu źródłowego;
    - zakończenie prac poprzez zaakceptowanie wytworzonego kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej przez klienta na bazie raportu z prac końcowych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;

      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
      osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, oprogramowania, o których mowa
    we wniosku, zostały (i będą) wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W
    ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe lub ulepszone usługi,
    niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej. Tworzone przez Pana
    oprogramowania to nowy system informatyczny. Z kolei systematyczność w odniesieniu
    do Pana działań w zakresie wykonywanych czynności polega na stworzeniu
    harmonogramu prac, systematycznym tworzeniu kodu źródłowego w celu utworzenia
    programu komputerowego oraz na tworzeniu raportu końcowego z wykonanych prac.
    Opracowuje Pan jeden harmonogram na jeden rok kalendarzowy. Wszystkie opracowane
    harmonogramy zostały przez Pana zrealizowane. Pana produkt końcowy jest kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, która odznacza się oryginalnym,
    twórczym charakterem.
    W ramach opisanej we wniosku działalności rozwijał Pan know-how programistyczne,
    informatyczne, pozyskiwał również wiedzę dotyczącą projektowania graficznego i
    zachowania użytkowników. Wykorzystuje i rozwija Pan w ramach działalności zasoby
    wiedzy informatycznej.
    Efekty Pana prac, które nazywa Pan oprogramowaniem, zawsze są utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze
    odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie były efektem pracy, która
    wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i
    której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.
    Efekty Pana pracy nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
    projektowych zlecanych przez Klientów. W przypadku rozwinięcia i ulepszenia
    programu komputerowego Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności lub
    funkcjonalności tego programu komputerowego. Zmiany wprowadzane przez Pana nie
    mają charakteru zmian rutynowych/okresowych. Oprogramowanie, które Pan tworzy
    dla swojego Klienta zawsze jest utworem o charakterze indywidualnym. Każdy algorytm
    będący składową kodu źródłowego (stanowiącego podstawę projektowanego programu
    komputerowego) planowany jest na podstawie Pana własnych obliczeń i kreatywności.

    Często są to wyspecjalizowane algorytmy tworzone pod konkretny przypadek zlecony
    przez Klienta. Twórczy charakter przejawia się kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej, która odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,

    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) x 1,3
      a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został

    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:

    - na podstawie umowy o świadczenie usług z Klientem, tworzył Pan oraz rozwijał programy
    komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej
    definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - efekty pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze były utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze były odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
    - przenosił Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Klienta na mocy pisemnej umowy.
    Sposób przenoszenia we wniosku praw każdorazowo spełniał warunki przewidziane w
    przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności
    następowało to z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;
    - w ramach zawartej umowy przenosił Pan na Klienta prawa autorskie majątkowe do
    utworów powstałych podczas wykonywania tejże umowy bez konieczności składania
    dodatkowych oświadczeń woli z chwilą przejęcia utworów wytworzonych przez Pana.
    Przenosił Pan również na wyżej wymieniony podmiot wszystkie prawa zależne i
    pokrewne, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych;
    - prowadził Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową
    ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych;
    - w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej wyodrębniał Pan każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone i rozwijane przez Pana autorskie prawo do
    programu komputerowego (oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (oprogramowania) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Tym samym może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za lata
    2019–2021.
    Wątpliwość Pana budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku i jego
    uzupełnieniu wydatków za koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności ponosi wydatki na:

    - abonament (...) obejmujący Internet i telefon;
    - usługi księgowe;
    - kurs (...);
    - szkolenie z zarządzania projektami informatycznymi;
    - szkolenie online „(...)”;
    - projektor mobilny (...);
    - (...);
    - wynajem samochodu (...);
    - amortyzację/wydatki eksploatacyjne na samochód marki (...);
    - amortyzację/wydatki eksploatacyjne na samochód marki (...);
    - laptop (...);
    - serwer;
    - system (...).
    W odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu
    z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Potwierdza to art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Do powołanej w zdaniu poprzednim regulacji odwołuje się również art. 30ca ust. 7
    cytowanej ustawy.
    W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego
    prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.
    Co do kosztów uzyskania przychodów to należy wskazać, że muszą to być koszty
    poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie
    autorskich praw do programów komputerowych, a zatem funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z
    kwalifikowanych praw IP.

    W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    - pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być
      poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodu,
    - nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    - być właściwie udokumentowany.
    Z powyższego wynika zatem, że kosztami, o których mowa w przepisach odnoszących się
    do IP Box, w zakresie obliczenia dochodu, który zostanie następnie przemnożony przez
    wskaźnik nexus, będą wszelkiego rodzaju koszty – które są funkcjonalnie związane z
    przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i które to w sposób
    bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu, o ile koszty te
    stanowić będą mogły koszt podatkowy.
    Powyższe potwierdza również treść Objaśnień podatkowych wskazujących na możliwość
    uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Objaśnienia, nie wskazują natomiast, w jaki
    sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.
    Należy również zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony
    jednorazowo w kosztach uzyskania przychodów. Zaliczyć do kosztów w takim wypadku
    można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w
    którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z pierwszą regulacją wyrażoną w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie
      jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła,
      koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w
      ogólnej kwocie przychodów.
    Natomiast z art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część
      dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest
      wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10
      ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt
      153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu, który poniósł Pan w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich,
    może Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według

    ustalonej proporcji jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do Pana
    przychodów ogółem z prowadzonej działalności w danym okresie.
    Reasumując, wydatki poniesione przez Pana na:
    1) abonament (...) obejmujący Internet i telefon;
    2) usługi księgowe;
    3) kurs (...);
    4) szkolenie z zarządzania projektami informatycznymi;
    5) szkolenie online „(...)”;
    6) projektor mobilny (...);
    7) (...);
    8) wynajem samochodu (...);
    9) amortyzację/wydatki eksploatacyjne na samochód marki (...);
    10) amortyzację/wydatki eksploatacyjne na samochód marki (...);
    11) laptop (...);
    12) serwer;
    13) system (...),
    które to Pan poniósł w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia
    przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, przy zachowaniu
    odpowiedniej metodologii alokacji, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.