Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.19.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Oznaczanie wyrobów tytoniowych znakami akcyzy oraz prawo
do obniżenia kwoty wpłaty dziennej.
Słowa kluczowe: akcyza-pobór akcyzy-procedura zawieszenia poboru
akcyzy
podatek-podatek akcyzowy
podatnik-podatnik podatku akcyzowego
procedura-procedura zawieszenia poboru akcyzy
produkcja
wyroby-wyroby tytoniowe-papierosy
wyroby-wyroby tytoniowe-tytoń do palenia
znak-znak akcyzy
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 11
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 12
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 17
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 1
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności
akcyzy.-Deklaracje podatkowe i terminy płatności
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności
akcyzy.-Wpłaty dzienne
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów
podatkowych-Podatnik akcyzy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania
wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Zasady stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów
elektronicznych i wyroby nowatorskie -Wyroby tytoniowe
- definicja.
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów
elektronicznych i wyroby nowatorskie -Wyroby tytoniowe
- produkcja i stawki.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy- Prawa i obowiązki
wynikające ze stosowania znaków akcyzy- Oznaczanie
znakami akcyzy
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy.-Podmioty zobowiązane do oznaczania
wyrobów akcyzowych i ich obowiązki.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Prawa i obowiązki
wynikające ze stosowania znaków akcyzy.-Okres
ważności znaków akcyzy.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy.-Opakowanie jednostkowe
4

wyrobu akcyzowego. Sposób nanoszenia znaków akcyzy.
Formy znaków akcyzy.Decyzja w sprawie sposobu
nanoszenia znaków akcyzy.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy.-Zdjęcie naniesionych znaków
akcyzy.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 21-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 21-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 21-ust. 7
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 21-ust. 8
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 23-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 23-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 23-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 23-ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 23-ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 45
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
2-art. 47-ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
2-art. 47-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
3-art. 98-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
3-art. 98-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
3-art. 98-ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
3-art. 99-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
3-art. 99-ust. 1a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
3-art. 99-ust. 1b
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 114
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 1
2

[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 123-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 9
Podatek akcyzowy- Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych- Deklaracja podatkowa. Terminy płatności
akcyzy- Obowiązki podatnika
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Prawidłowe oznaczenia
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Wyroby podlegające obowiązkowi
oznaczania
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy- Banderole, znaki cechowe,
odciski pieczęci
3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państ
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 16 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 17
    stycznia 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 12 lutego 2025 r. (data wpływu 12 lutego
    2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. (dalej: X lub Spółka) jest podmiotem prowadzącym działalność (...).
    Spółka w swoim składzie podatkowym lub poza składem magazynuje poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy papierosy oraz tytoń do palenia, które zostały uprzednio
    zaimportowane, nabyte wewnątrzwspólnotowo, bądź wyprodukowane na terenie kraju,
    od którego podatek akcyzowy został uiszczony (wyroby z zapłaconą akcyzą). Wyroby te są
    oznaczone znakami akcyzy, które nie utraciły ważności.
    Termin ważności znaków podatkowych nałożonych na wyroby tytoniowe (papierosy oraz
    tytoń do palenia) upływa z końcem lutego następnego roku kalendarzowego. Po upływie
    tego terminu wyroby oznaczone tymi znakami stają się wyrobami oznaczonymi
    nieważnymi podatkowymi znakami akcyzy.
    Spółka w okresie ważności pierwotnych znaków akcyzy nałożonych na papierosy oraz
    tytoń do palenia z zapłaconą akcyzą zamierza nałożyć nowe podatkowe znaki akcyzy (tzw.
    rebanderoling).
    W przypadku papierosów proces ten polega na zdjęciu celofanu z tych wyrobów,
    nałożeniu na podatkowe znaki akcyzy nowych ważnych podatkowych znaków akcyzy z
    datą nowego roku kalendarzowego i następnie ponownym nałożeniu celofanu. Natomiast,
    w przypadku tytoniu do palenia proces ten polega na zmianie całego opakowania tych
    wyrobów oraz nałożeniu nowej banderoli. Proces rebanderolingu będzie wykonywany w
    składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.
    Po zakończeniu procesu rebanderolingu, wyroby oznaczone nowymi podatkowymi
    znakami akcyzy znajdujące się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy zostaną
    wyprowadzone poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy. Zgodnie z przepisami ustawy
    akcyzowej wyprowadzenie wyrobów oznaczonych nowymi znakami akcyzy z procedury
    zawieszenia poboru akcyzy będzie mogło nastąpić po 1 stycznia roku kalendarzowego
    odpowiadającego rokowi wytworzenia nowych znaków akcyzy. X uiści więc podatek

    akcyzowy z zastosowaniem stawki akcyzy obowiązującej w dniu wyprowadzenia tych
    wyrobów z procedury zawieszenia poboru akcyzy (a więc wyższej stawki akcyzy).
    Spółka rozważa czy w takim przypadku możliwe jest naklejenie nowej, kolejnej banderoli
    bezpośrednio na banderolę pierwotnie naniesioną, w przypadku gdy termin ważności
    pierwotnego znaku akcyzy nie upłynął, a także czy jest uprawniona do obniżenia kwoty
    wpłaty dziennej o wartość nowych podatkowych znaków akcyzy nałożonych na
    opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych oznaczonych uprzednio podatkowymi
    znakami akcyzy, oraz czy będzie uprawniona do obniżenia kwoty wpłaty dziennej z tytułu
    wyprowadzenia poza procedurę zawieszenia poboru ww. wyrobów akcyzowych, które
    zostaną poddane procesowi rebanderolingu o kwotę akcyzy zapłaconą uprzednio od
    wyrobów podlegających zużyciu w procesie produkcji.
    Pytania
    1. Czy w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, tj. w przypadku
    rebanderolingu papierosów lub tytoniu do palenia odbywającego się w składzie
    podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, papierosy lub tytoń do palenia
    należy oznaczyć podatkowymi czy legalizacyjnymi znakami akcyzy, jeżeli termin
    ważności pierwotnego znaku akcyzy nie upłynął?
    2. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym papierosy oraz tytoń do palenia powinny zostać
    oznaczone znakami akcyzy właściwymi dla wyrobów wyprodukowanych na terenie
    kraju?
    3. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym w związku z tym, że przepisy akcyzowe nie
    przewidują możliwości usunięcia naniesionych pierwotnie znaków akcyzy i zastąpienia
    ich kolejnymi znakami akcyzy, X będzie miał możliwość nałożenia nowej, kolejnej
    banderoli bezpośrednio na banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności
    nie upłynął?
    4. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym X będzie uprawniony do obniżenia kwoty wpłaty
    dziennej o wartość nowych podatkowych znaków akcyzy nałożonych na opakowania
    jednostkowe wyrobów akcyzowych oznaczonych uprzednio podatkowymi znakami
    akcyzy, które nie utraciły ważności?
    5. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym X będzie uprawniony do obniżenia kwoty wpłaty
    dziennej z tytułu wyprowadzenia poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy
    papierosów oraz tytoniu do palenia, które zostały poddane procesowi rebanderolingu i
    są oznaczone nowymi znakami akcyzy o kwotę akcyzy zapłaconą uprzednio od
    wyrobów zużytych do celów produkcji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Spółki, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, tj. w
    przypadku rebanderolingu odbywającego się w składzie podatkowym w procedurze
    zawieszenia poboru akcyzy, papierosy lub tytoń do palenia należy oznaczyć
    podatkowymi znakami akcyzy.
    2. Zdaniem Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym papierosy oraz tytoń do palenia
    powinny zostać oznaczone znakami akcyzy właściwymi dla wyrobów wyprodukowanych
    na terenie kraju.
    3. Zdaniem Spółki, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, przyklejenie
    nowej, kolejnej banderoli bezpośrednio na banderolę pierwotnie naniesioną, której
    termin ważności nie upłynął jest możliwe i zgodne z regulacjami akcyzowymi.

    4. Zdaniem Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym X ma prawo do obniżenia kwoty
    wpłaty dziennej o wartość nowych podatkowych znaków akcyzy - także tych nałożonych
    na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych oznaczonych uprzednio
    podatkowymi znakami akcyzy, które nie utraciły ważności.
    5. Zdaniem Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym X będzie uprawniona do obniżenia
    kwoty wpłaty dziennej z tytułu wyprowadzenia poza procedurę zawieszenia poboru
    akcyzy papierosów oraz tytoniu do palenia, które zostały poddane procesowi
    rebanderolingu i są oznaczone nowymi znakami akcyzy o kwotę akcyzy zapłaconą
    uprzednio od wyrobów zużytych do celów produkcji?
    Uzasadnienie
    Ad. 1 i Ad. 2
    (i)
    Zgodnie z brzmieniem art. 99 ust. 1 ustawy akcyzowej, produkcją wyrobów tytoniowych
    jest: „ich wytwarzanie, przetwarzanie, a także pakowanie”.
    Zdaniem Spółki, w przypadku papierosów czynność zdjęcia celofanu oraz ponownego
    nałożenia celofanu jest pakowaniem wyrobów tytoniowych, a więc stanowi ich produkcję
    w rozumieniu regulacji akcyzowych.
    Należy podkreślić, że kwestia ta jest już jednoznacznie rozstrzygnięta w innych
    interpretacjach podatkowych dotyczących wyrobów tytoniowych (takie stanowisko zostało
    potwierdzone m.in. w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn.
    0111-KDIB3-3.4013.104.2021.1.MK, 0111-KDIB3-3.4013.108.2021.2.PJ, 0111-KDIB3-
    3.4013.56.2021.1.MK czy też w wyroku NSA z dnia 14 grudnia 2018 r. I GSK 944/16).
    W konsekwencji zdjęcie celofanu z opakowań jednostkowych wyrobów tytoniowych i jego
    ponowne nałożenie będzie zdaniem Spółki stanowiło produkcję tych wyrobów, która
    powinna odbywać się w składzie podatkowym. Efektem wykonania tej produkcji będzie
    powstanie nowego wyrobu akcyzowego, który będzie podlegał obowiązkowi oznaczania
    znakami akcyzy i który będzie znajdował się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.
    Natomiast, na opakowania jednostkowe tytoniu do palenia zwykle nie jest nakładany
    celofan. Spółka więc dokonana przepakowania tytoniu do palenia do nowego opakowania
    jednostkowego, co będzie także stanowiło produkcję wyrobów akcyzowych w myśl art. 99
    ust. 1 ustawy akcyzowej. W wyniku przepakowania powstanie nowy wyrób akcyzowy,
    który będzie podlegał obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy i który będzie znajdował
    się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.
    (ii)
    Zgodnie z treścią art. 117 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe
    podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczane
    podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.
    W ocenie Spółki, na gruncie przepisów akcyzowych nie ma przeszkód, aby oznaczyć
    wyroby ponownie podatkowymi znakami akcyzy.
    Mianowicie, jeżeli wyroby zostaną oznaczone przez X nowymi podatkowymi znakami
    akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, to jeżeli te wyroby
    zostaną przez X wyprowadzone ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia
    poboru akcyzy, to należy uznać, że są to wyroby oznaczone prawidłowymi znakami akcyzy
    przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Jest to działanie zgodne z art.
    117 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.
    W sytuacji będącej przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej należy
    mieć również na uwadze, że nałożenie na te wyroby nowych podatkowych znaków akcyzy
    jest nie tylko dopuszczalne, ale również jest niezbędne. Niektóre wyroby są bowiem

    oznaczone podatkowymi znakami akcyzy właściwymi dla wyrobów nabytych
    wewnątrzwspólnotowo czy importowanych. Tymczasem, po wykonaniu produkcji
    polegającej na zdjęciu i nałożeniu celofanu (papierosy) bądź produkcji polegającej na
    przepakowaniu całego wyrobu (tytoń do palenia) wyroby te należy uznać za wyroby
    wyprodukowane na terenie kraju. W konsekwencji, wyroby te powinny zostać oznaczone
    podatkowym znakiem akcyzy właściwym dla wyrobów wyprodukowanych na terenie kraju.
    Natomiast, w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie podstaw do nakładania
    legalizacyjnych znaków akcyzy. Zgodnie bowiem z art. 116 ust. 3 ustawy akcyzowej,
    obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w
    przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych
    nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w
    szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku, gdy wyroby te przeznaczone są do
    dalszej sprzedaży.
    Mając więc na uwadze, że w analizowanym przypadku dojdzie do produkcji wyrobów
    tytoniowych i po jej wykonaniu wyroby będą znajdowały się w procedurze zawieszenia
    poboru akcyzy powinny być oznaczone podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem
    procedury zawieszenia poboru akcyzy, co jest zgodne z art. 117 ust. 1 oraz z art. 116 ust. 3
    ustawy akcyzowej.
    Jednocześnie zgodnie z przepisami ustawy akcyzowej (art. 136 ust. 10) wyprowadzenie
    wyrobów oznaczonych nowymi znakami akcyzy z procedury zawieszenia poboru akcyzy
    będzie mogło nastąpić po 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi
    wytworzenia nowych znaków akcyzy.
    Ad. 3
    Ustawodawca określił sposób nanoszenia znaków akcyzy na wyroby w art. 120 ust. 2
    ustawy akcyzowej, zgodnie z brzmieniem tego przepisu „jest on nanoszony na
    opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w
    taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do
    jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w
    sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony
    bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały”.
    Natomiast szczegółowy sposób oznaczania reguluje § 12 ust. 2 rozporządzenia Ministra
    Finansów w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy z dnia 22 grudnia
    2024 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, dalej: rozporządzenie), który wskazuje na to, że na
    opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego, musi być naniesiona „ważna i
    nieuszkodzona banderola”.
    Zgodnie z wyżej wskazanymi regulacjami, ustawodawca nakłada obowiązek prawidłowego
    oznaczania wyrobów znakami akcyzy. Jednakże, ustawodawca w żadnym z przepisów nie
    zakazał nanoszenia nowego znaku akcyzy na inny ważny znak akcyzy. Wniosek ten
    potwierdził m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z
    dnia 11 marca 2022 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.336.2021.1.JS oraz w interpretacji
    indywidualnej z dnia 26 kwietnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.42.2019.2.WR.
    W ocenie Spółki nie ma więc przeszkód, aby nałożyć nowy podatkowy znak akcyzy na inny
    znak akcyzy.
    Powyższe potwierdza również fakt, że ustawodawca istotnie ogranicza możliwość zdjęcia
    znaków akcyzy m.in. w art. 123 ustawy akcyzowej - tym samym praktycznie uniemożliwia
    zdjęcie znaków akcyzy, w przypadku nanoszenia nowych znaków akcyzy.
    Reasumując wyroby w momencie wyprowadzenia poza procedurę zawieszenia poboru
    akcyzy, będą oznaczone prawidłowo tj. właściwymi i ważnymi znakami akcyzy. Fakt, że pod
    ważnymi znakami, znajdować się będą wcześniej nałożone znaki akcyzy, które mogły

    jeszcze nie utracić ważności (dotyczy papierosów, gdyż tytoń do palenia będzie w nowym
    opakowaniu), zdaniem Spółki nie powinien prowadzić do wniosku, że są one oznaczone
    nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy.
    W ocenie X, całokształt powołanych powyżej argumentów, jak również stanowisko
    prezentowane w obecnie obowiązujących interpretacjach indywidualnych i konstrukcja
    przepisów dotyczących tej kwestii - dopuszcza możliwość oznaczania nowymi, ważnymi
    podatkowymi znakami akcyzy, w sytuacji, gdy wcześniej na te same wyroby nałożone
    zostały podatkowe znaki akcyzy, które nie utraciły ważności.
    Ad. 4
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, na papierosy oraz tytoń do palenia mają być
    nakładane nowe podatkowe znaki akcyzy.
    Art. 21 ust. 7 pkt 1 wskazuje, że z zastrzeżeniem art. 23 ust. 4 ustawy akcyzowej kwotę
    akcyzy obniża się o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo
    naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych,
    nie wcześniej jednak niż następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób
    akcyzowy lub opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych
    znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju.
    Natomiast, zgodnie z art. 23 ust. 4 pkt 1 lit. a kwotę wpłaty dziennej obniża się o kwotę
    stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby
    akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak niż
    następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub opakowanie
    jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w składzie
    podatkowym na terytorium kraju.
    Obniżenie należnej akcyzy lub kwoty wpłaty dziennej jest możliwe w przypadku
    prawidłowego naniesienia na wyroby akcyzowe podatkowych znaków akcyzy. Wzór
    znaków i sposób ich nanoszenia określa rozporządzenie w sprawie oznaczania znakami
    akcyzy. Wyroby zostaną oznaczone podatkowymi znakami akcyzowymi w sposób
    prawidłowy i zgodny z rozporządzeniem w sprawie oznaczania znakami akcyzy.
    W konsekwencji, Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty wpłaty dziennej o kwotę
    stanowiącą wartość nowych podatkowych znaków akcyzy. Jednocześnie, nie ma
    przeszkód, aby dokonać takiego obniżenia nawet w sytuacji, w której został nałożony
    nowy podatkowy znak akcyzy na znak akcyzy, który nie utracił jeszcze ważności - co będzie
    miało miejsce w przypadku rebanderolingu papierosów.
    Należy podkreślić, że jedynym warunkiem niezbędnym do obniżenia jest bowiem samo
    nałożenie podatkowego znaku akcyzy na wyrób.
    Powyższe stanowisko potwierdził również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku o sygn.
    I FSK 451/13 z dnia 4 marca 2014 r.: „Poza wymogiem prawidłowego naniesienia znaku
    akcyzowego na wyrób akcyzowy, brak jest natomiast innych warunków, których spełnienie
    byłoby konieczne do skorzystania z prawa obniżenia kwoty akcyzy”.
    Powyższy warunek (naniesienie znaku akcyzy) zostanie w przypadku Spółki spełniony, więc
    Spółka będzie uprawniona do obniżenia kwoty wpłaty dziennej o wartość podatkowych
    znaków akcyzy, nawet jeżeli wyroby są oznaczane nowymi podatkowymi znakami akcyzy.
    Ad. 5
    Na podstawie art. 21 ust. 8 ustawy akcyzowej kwota akcyzy należna od danych wyrobów
    akcyzowych wyprodukowanych w składzie podatkowym, może być obniżona o wartość
    podatku akcyzowego już zapłaconego od zużytych do ich wyprodukowania składników
    będących jednocześnie wyrobami akcyzowymi.
    Zgodnie więc z treścią wyżej przytoczonego przepisu, zdaniem X w przypadku, w którym
    od wyrobów akcyzowych, które zostały zużyte do wyprodukowania nowych wyrobów

    akcyzowych została zapłacona akcyza, Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku
    akcyzowego należnego od wyprodukowanego nowego wyrobu o kwotę akcyzy zapłaconej
    od wyrobów, które zostały zużyte do jego wyprodukowania.
    Co istotne, zgodnie z art. 21 ust. 8 ustawy akcyzowej kwota obniżenia nie może być wyższa
    niż wysokość należnej akcyzy od nowo wyprodukowanych wyrobów, a zużyte wyroby
    muszą stać się składnikiem nowo wyprodukowanych wyrobów. Te warunki w przypadku
    Spółki zostaną spełnione. Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 4 pkt 2 ustawy akcyzowej,
    wpłaty dzienne obniża się o kwotę przysługujących zwolnień i obniżeń akcyzy.
    W konsekwencji, w opisanym zdarzeniu przyszłym X będzie uprawniona do obniżenia
    kwoty wpłaty dziennej z tytułu wyprowadzenia poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy
    papierosów oraz tytoniu do palenia, które zostały poddane procesowi rebanderolingu i są
    oznaczone nowymi znakami akcyzy o kwotę akcyzy zapłaconą uprzednio od wyrobów
    zużytych do celów produkcji.
    Prawidłowość takiej wykładni jest również potwierdzana w wydawanych interpretacjach
    indywidualnych np.: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 11 marca 2022 r. o sygn. akt 0111-KDIB3-3.4013.338.2021.1.JS, oraz z dnia 26 lipca
    2021 r. o sygn. akt 0111-KDIB3-3.4013.108.2021.2.PJ (interpretacje te odnoszą się do
    prawa do obniżenia należnej akcyzy, a art. 23 ust. 4 pkt 2 potwierdza, że wpłaty dzienne
    obniża się o kwotę przysługujących obniżeń akcyzy).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby
      nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
    W załączniku nr 1 do ustawy pod poz. 42, bez względu na kod CN, wymieniono papierosy,
    tytoń do palenia, cygara i cygaretki.
    Jak stanowi art. 98 ust. 1, 2 i 5 ustawy:
      1. Do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez względu na kod CN:
      1) papierosy;
      2) tytoń do palenia;
      3) cygara i cygaretki.
      2. Za papierosy uznaje się:
      1) tytoń zrolowany nadający się do palenia w tej postaci, który nie jest cygarami ani
        cygaretkami w rozumieniu ust. 4;
      2) tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest
        umieszczany w tutkach z bibuły papierosowej;

      3) tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest owijany w
        bibułę papierosową.
      5. Za tytoń do palenia uznaje się:
      a) tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w
        postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania
        przemysłowego;
      b) odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi
        uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych,
        oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub
        cygaretkami, a nadające się do palenia.
    Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są:
      produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub
      przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są
      wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w
      przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest
      określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
    Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy:
      Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na
      prowadzenie składu podatkowego.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:
      Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w
      tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub
      przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są
      spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych
      wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie
      podatkowe.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:
      Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów
      publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających
      obowiązkowi oznaczania, obejmujące:
      a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej
        wartość podatkowych znaków akcyzy,
      b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu
        obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do
        przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.
    W świetle art. 99 ust. 1, 1a i 1b ustawy:
      1. Produkcją wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy jest ich wytwarzanie,
        przetwarzanie, a także pakowanie.
      1a. Produkcją papierosów jest również ich wytwarzanie, także przez konsumenta,
        przy użyciu maszyny do wytwarzania papierosów.
      1b. Za produkcję papierosów nie uznaje się wytwarzania papierosów przez
        konsumenta ręcznie domowym sposobem w gospodarstwach domowych.
    Jak wynika z art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym
      opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz
      wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych

      stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie
      podatkowym, z wyłączeniem produkcji wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem
      wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości
      równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych
      wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych
      zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że
      wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze
      względu na przeznaczenie.
    W myśl art. 47 ust. 2 ustawy:
      Magazynowanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy
      może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym.
    Stosownie do art. 114 ust. 1 ustawy:
      Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w
      załączniku nr 3 do ustawy.
    Papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki, bez względu na kod CN zostały wymienione
    w poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:
      Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z
      zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie
      będącym:
      1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;
      2) importerem;
      3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;
      4) przedstawicielem podatkowym;
      5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art.
        47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;
      6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
      7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o
        którym mowa w art. 54 ust. 1.
    W myśl art. 116 ust. 3 ustawy:
      Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy
      powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
      wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub
      nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w
      przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży.
    Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być
      prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed
      zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których
      mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed
      dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.
    Stosownie do art. 117 ust. 2 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą
      być, bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi
      znakami akcyzy:

      1) importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy albo
        wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do
        składu podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone
        przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem
        procedurą dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
      2) przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego
        poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy
        wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż
        stawka zerowa, które są przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu
        podatkowego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
      3) przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia
        poboru akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez
        zarejestrowanego odbiorcę.
    Jak wynika z art. 117 ust. 3 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą
      być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego
      oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się
      odpowiednio.
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 ustawy:
      Znaki akcyzy mogą mieć w szczególności postać banderol, znaków cechowych lub
      odcisków pieczęci.
    W świetle art. 120 ust. 2 ustawy:
      Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub
      bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie
      opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu
      powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego
      powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób
      akcyzowy w sposób trwały.
    Stosownie do art. 120 ust. 3 ustawy:
      Opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego jest to opakowanie samodzielne,
      bezpośrednio chroniące wyrób akcyzowy:
      1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz
      2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania,
        eksponowania i sprzedaży w nim lub z niego wyrobu akcyzowego, oraz
      3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, które jest lub
        może być przystosowane do bezpośredniego lub pośredniego spożycia wyrobu
        albo umożliwia bezpośrednie lub pośrednie spożycie wyrobu, a także
      4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach
        zbiorczych lub transportowych.
    Szczegóły dotyczące postaci znaków akcyzy i ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy,
    elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby ich nanoszenia na typowe dla danego
    rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe określone zostały w
    rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973).

    W załączniku nr 1 do rozporządzenia wskazano właściwe wzory banderol podatkowych,
    które winny zostać naniesione na opakowania jednostkowe importowanych, nabywanych
    wewnątrzwspólnotowo i wyprodukowanych na terytorium kraju wyrobów akcyzowych.
    Jak stanowi natomiast § 4 ust. 1 rozporządzenia:
      Banderole są nanoszone na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych
      opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w sposób określony w załączniku nr
      4 do rozporządzenia, z tym że banderole legalizacyjne mogą być również nanoszone
      na opakowania jednostkowe w stanie, w jakim te opakowania występują poza
      procedurą zawieszenia poboru akcyzy.
    W załączniku nr 4 do rozporządzenia, rysunek 1a przedstawia sposób umocowania
    odpowiednim klejem banderol:
    - podatkowej o wymiarach 32 mm × 16 mm bezpośrednio na twardym opakowaniu
      jednostkowym papierosów (pod celofanem), u góry, na jednej z bocznych ścianek
      opakowania, pionowo do wysokości opakowania, w kształcie litery „I”,
    - legalizacyjnej o wymiarach 32 mm × 16 mm na twardym opakowaniu jednostkowym
      papierosów, u góry, na jednej z bocznych ścianek opakowania, pionowo do wysokości
      opakowania, w kształcie litery „I”.
    Banderola legalizacyjna jest nanoszona na istniejący stan opakowania jednostkowego.
    Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Rysunek 1b przedstawia natomiast sposób umocowania odpowiednim klejem banderol:
    - podatkowej o wymiarach 32 mm × 16 mm bezpośrednio na twardym opakowaniu
      jednostkowym papierosów typu slim/superslim (pod celofanem), u góry, na jednej z
      bocznych ścianek opakowania, pionowo do wysokości opakowania, w kształcie litery
      „I” zachodzącej na przednią i tylną ściankę opakowania,
    - legalizacyjnej o wymiarach 32 mm × 16 mm na twardym opakowaniu jednostkowym
      papierosów typu slim/superslim, u góry, na jednej z bocznych ścianek opakowania,
      pionowo do wysokości opakowania, w kształcie litery „I” zachodzącej na przednią i
      tylną ściankę opakowania.
    Kod 2D nie może znaleźć się w miejscu zgięcia banderoli. Banderola legalizacyjna jest
    nanoszona na istniejący stan opakowania jednostkowego. Banderola nie może zasłaniać
    ostrzeżeń zdrowotnych.
    Rysunek 1c przedstawia sposób umocowania odpowiednim klejem banderol:
    - podatkowej o wymiarach 32 mm × 16 mm bezpośrednio na twardym opakowaniu
      jednostkowym papierosów typu slim/superslim (pod celofanem), w tylnej dolnej części
      opakowania, w kształcie położonej litery „I”, równolegle do krótszego boku
      opakowania, pod ostrzeżeniem zdrowotnym,
    - legalizacyjnej o wymiarach 32 mm × 16 mm na twardym opakowaniu jednostkowym
      papierosów typu slim/superslim, w tylnej dolnej części opakowania, w kształcie
      położonej litery „I”, równolegle do krótszego boku opakowania, pod ostrzeżeniem
      zdrowotnym.
    Banderola legalizacyjna jest nanoszona na istniejący stan opakowania jednostkowego.
    Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Rysunek 1d natomiast przedstawia sposób umocowania odpowiednim klejem banderol:
    - podatkowej o wymiarach 32 mm × 16 mm bezpośrednio na miękkim opakowaniu
      jednostkowym papierosów (pod celofanem, o ile występuje), na górnej powierzchni
      opakowania, równolegle do jego krawędzi, w sposób wyśrodkowany,

    - legalizacyjnej o wymiarach 32 mm × 16 mm na miękkim opakowaniu jednostkowym, na
      górnej powierzchni opakowania, równolegle do jego krawędzi, w sposób
      wyśrodkowany.
    Banderola legalizacyjna jest nanoszona na istniejący stan opakowania jednostkowego.
    Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Rysunki 2a-2c przedstawiają sposoby umocowania odpowiednim klejem banderol
    podatkowej i legalizacyjnej o wymiarach 32 mm × 16 mm bezpośrednio na opakowaniu
    jednostkowym tytoniu do palenia. Banderola powinna być nałożona w kształcie litery „I”
    pionowo na zamknięcie opakowania, równolegle do krótszego boku opakowania po jego
    prawej lub lewej stronie (rys. 2a), lub poziomo na zamknięcie opakowania, prostopadle do
    krótszego boku opakowania po jego prawej lub lewej stronie (rys. 2b), lub w kształcie litery
    „L” na zamknięcie opakowania, równolegle do jego krawędzi po jego prawej lub lewej
    stronie (rys. 2c). Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia:
      Banderole naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na
      wyroby akcyzowe mogą być z nich zdjęte, w przypadku gdy:
      1) wyroby akcyzowe mają być zwrócone do podmiotu zagranicznego, od którego
        zostały otrzymane, w związku z wadami fizycznymi wyrobów lub
      2) wyroby akcyzowe są przeznaczone na eksport lub do dostawy
        wewnątrzwspólnotowej.
    Stosownie do § 12 ust. 2 rozporządzenia:
      Oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami akcyzy składa się z czynności naniesienia
      ważnej i nieuszkodzonej banderoli samoprzylepnej lub z użyciem odpowiedniego
      kleju ważnej i nieuszkodzonej banderoli bez warstwy samoprzylepnej na opakowanie
      jednostkowe wyrobu akcyzowego, podlegające oznaczaniu tą banderolą, niezależnie
      od miejsca i metody oznaczania. W przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych
      banderolami na zautomatyzowanej linii technologicznej oznaczanie wyrobów
      akcyzowych znakami akcyzy składa się także z czynności włożenia banderol do
      urządzenia banderolującego oraz z następujących łącznie, bezpośrednio po
      oznaczaniu, zautomatyzowanych czynności przemieszczenia opakowania
      jednostkowego wyrobu akcyzowego do końca linii technologicznej, zdjęcia
      opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego z tej linii i jednoczesnego włożenia
      go do opakowania zbiorczego.
    Jak wynika z art. 123 ust. 1 ustawy:
      Znaki akcyzy mogą być zdjęte z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z
      wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione, jeżeli wyroby akcyzowe nie będą
      sprzedawane na terytorium kraju.
    W myśl art. 136 ust. 4 ustawy:
      Podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy wyrobów nowatorskich, płynu
      do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
      cygaretek, jest obowiązany nanieść znaki akcyzy na opakowania jednostkowe
      wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów
      tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do
      papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
      do końca roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków
      akcyzy nadrukowanemu na tych znakach.
    Zgodnie z art. 136 ust. 5 ustawy:
      Od dnia 1 stycznia danego roku kalendarzowego na opakowania jednostkowe
      wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów
      tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do

      papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
      mogą być nanoszone wyłącznie znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia
      odpowiadającym rozpoczynającemu się rokowi kalendarzowemu.
    Jak stanowi art. 136 ust. 6 ustawy:
      Znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu
      do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
      cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub
      wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, w danym roku kalendarzowym
      zachowują ważność do ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego.
    W świetle art. 136 ust. 9 ustawy:
      Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów nowatorskich, płynu
      do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
      cygaretek, znakami akcyzy wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży
      znaków akcyzy na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub
      wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, z nadrukowanym rokiem
      wytworzenia odpowiadającym następnemu rokowi kalendarzowemu i wydania
      upoważnienia do odbioru tych znaków akcyzy oraz wydanie znaków akcyzy może
      nastąpić przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi
      wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach, pod warunkiem
      odebrania znaków akcyzy, o których mowa w art. 125 ust. 4, a w przypadku ich
      nieodebrania - wpłacenia kwot należności, o których mowa w art. 125 ust. 4a.
    Stosownie do art. 136 ust. 10 ustawy:
      Znaki akcyzy odbierane na zasadach określonych w ust. 9 mogą być nanoszone na
      opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów
      elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na
      wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z
      wyłączeniem cygar i cygaretek, przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego
      odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych
      znakach, z tym że wyprowadzenie tak oznaczonych wyrobów ze składu podatkowego
      poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, import albo nabycie
      wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić przed dniem 1 stycznia roku
      kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy
      nadrukowanemu na tych znakach.
    Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że w swoim składzie
    podatkowym lub poza składem magazynują Państwo poza procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy papierosy oraz tytoń do palenia, które zostały uprzednio zaimportowane, nabyte
    wewnątrzwspólnotowo, bądź wyprodukowane na terenie kraju, od którego podatek
    akcyzowy został uiszczony (wyroby z zapłaconą akcyzą). Wyroby te są oznaczone znakami
    akcyzy, które nie utraciły ważności.
    Wyroby te zamierzają Państwo poddać procesowi tzw. rebanderolingu. Proces ten w
    przypadku papierosów będzie polegał na zdjęciu celofanu z tych wyrobów, nałożeniu na
    podatkowe znaki akcyzy nowych ważnych podatkowych znaków akcyzy z datą nowego
    roku kalendarzowego i następnie ponownym nałożeniu celofanu. Natomiast, w przypadku
    tytoniu do palenia proces ten będzie polegał na zmianie całego opakowania tych wyrobów
    oraz nałożeniu nowej banderoli.
    Proces rebanderolingu będzie wykonywany przez Państwa w składzie podatkowym w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy.
    Po zakończeniu procesu rebanderolingu, wyroby oznaczone nowymi ważnymi
    podatkowymi znakami akcyzy znajdujące się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy
    zostaną przez Państwa wyprowadzone poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy oraz
    uiszczą Państwo podatek akcyzowy z zastosowaniem stawki akcyzy obowiązującej w dniu
    wyprowadzenia tych wyrobów z procedury zawieszenia poboru akcyzy. Przy czym

    wprowadzenie wyrobów akcyzowych oznaczonych nowymi znakami akcyzy poza
    procedurę zawieszenia poboru akcyzy nastąpi po 1 stycznia roku kalendarzowego
    odpowiadającego rokowi wytworzenia nowych znaków akcyzy.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, nr 2 oraz nr 3
    dotyczą określenia:
    - czy w przypadku rebanderolingu papierosów lub tytoniu do palenia odbywającego się w
      składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, wyroby te należy
      oznaczyć podatkowymi czy legalizacyjnymi znakami akcyzy, jeżeli termin ważności
      pierwotnego znaku akcyzy nie upłynął;
    - czy w opisanym zdarzeniu przyszłym papierosy oraz tytoń do palenia powinny zostać
      oznaczone znakami akcyzy właściwymi dla wyrobów wyprodukowanych na terenie
      kraju;
    - czy będą Państwo mieli możliwość nałożenia nowej, kolejnej banderoli bezpośrednio na
      banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności nie upłynął.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 oraz
    nr 2 wskazać należy, że definicja produkcji wyrobów tytoniowych, o której mowa w art. 99
    ust. 1 i 1a ustawy, jest definicją szeroką, w ramach której za produkcję uznaje się m.in.
    wytwarzanie, przetwarzanie oraz pakowanie tych wyrobów.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że proces rebanderolingu w
    przypadku papierosów będzie polegał na zdjęciu celofanu z tych wyrobów, nałożeniu na
    podatkowe znaki akcyzy nowych ważnych podatkowych znaków akcyzy z datą nowego
    roku kalendarzowego i następnie ponownym nałożeniu celofanu. W przypadku tytoniu do
    palenia proces rebanderolingu będzie natomiast polegał na zmianie całego opakowania
    tych wyrobów oraz nałożeniu nowej banderoli.
    Należy zatem zgodzić się z Państwem, że w ramach działań przedstawionych we wniosku,
    tj. „rebanderolingu” papierosów, polegającego na zdjęciu z opakowań jednostkowych
    celofanu, nałożeniu nowego ważnego znaku akcyzy i ponownym naniesieniu celofanu na
    opakowania jednostkowe oraz rebanderolingu tytoniu do palenia, polegającego na
    zmianie całego opakowania tych wyrobów oraz nałożeniu nowej banderoli - dochodzi do
    produkcji wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku akcyzowym.
    Potwierdza to m.in. wskazane w Państwa własnym stanowisku orzeczenie NSA z 14
    grudnia 2018 r., sygn. akt I GSK 944/16.
    Jak wynika z art. 117 ust. 1 ustawy, w przypadku produkcji opisanej w opisie zdarzenia
    przyszłego, odbywającej się w składzie podatkowym, w procedurze zawieszenia poboru
    akcyzy, wyprodukowane wyroby muszą być oznaczone odpowiednimi podatkowymi
    znakami akcyzy przed zakończeniem tej procedury.
    Równocześnie należy wskazać, że w przypadku rebanderolingu wyrobów tytoniowych z
    uwagi na produkcję tych wyrobów w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy - w
    analizowanej sytuacji, nie znajdą zastosowania uregulowania dotyczące legalizacyjnych
    znaków akcyzy.
    W odniesieniu do przedstawionych przez Państwa wątpliwości zauważyć również należy,
    że w żadnym z przepisów ustawy i aktów wykonawczych do ustawy nie został zawarty
    zakaz oznaczania wyrobów tytoniowych nowymi ważnymi podatkowymi znakami akcyzy,
    które znajdując się w składzie podatkowym są objęte procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy i które zostały już oznaczone znakami akcyzy, których termin ważności nie upłynął.
    Podzielić zatem należy Państwa stanowisko zgodnie z którym w okolicznościach
    przedstawionych przez Państwa w opisie zdarzenia przyszłego nałożenie nowych znaków
    akcyzy na papierosy oraz tytoń do palenia jest nie tylko dopuszczalne, ale i niezbędne.
    Skoro bowiem część tych wyrobów może być oznaczona znakami akcyzy właściwymi dla
    wyrobów akcyzowych nabytych wewnątrzwspólnotowo lub importowanych, a proces

    rebanderolingu papierosów oraz tytoniu do palenia, jakiemu zostaną poddane, stanowi
    proces produkcji, to w tym przypadku winny one zostać oznaczone znakami akcyzy
    właściwymi dla wyrobów wyprodukowanych na terenie kraju. Należy jednak przy tym
    pamiętać, aby nowy znak akcyzy został nałożony zgodnie z wymaganiami określonymi w
    art. 120 i 136 ustawy o podatku akcyzowym oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia
    22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z
    2024 r. poz. 1973).
    W kontekście natomiast zadanego przez Państwa pytania nr 3 należy dodatkowo
    zaznaczyć, że ustawodawca w art. 123 ustawy o podatku akcyzowym oraz w przepisach
    wydanych na podstawie delegacji zawartej w tym artykule w precyzyjny sposób wskazał
    sytuacje, w których możliwe jest zdjęcie znaków akcyzy z opakowań jednostkowych
    wyrobów akcyzowych lub z wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione. Tym
    samym ustawodawca ograniczył możliwość zdjęcia znaków akcyzy, również w przypadku
    nanoszenia znaków akcyzy według nowego wzoru, do określonych w tych przepisach
    przypadków, m.in. w związku z przeznaczeniem wyrobów akcyzowych na eksport lub do
    dostawy wewnątrzwspólnotowej. Sytuacje te jednak nie mają zastosowania w niniejszej
    sprawie.
    Mając zatem na uwadze powyższe oraz przedstawione przez Państwa we wniosku
    wątpliwości, w przypadku rebanderolingu papierosów oraz tytoniu do palenia
    odbywającego się w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy
    wyroby te należy oznaczyć podatkowymi znakami akcyzy, przy czym ze względu na to, że
    w opisanym we wniosku przypadku dokonają Państwo produkcji wyrobów tytoniowych,
    powinni Państwo oznaczać te wyroby znakami akcyzy właściwymi dla wyrobów
    wyprodukowanych na terenie kraju.
    Ponadto w ocenie Organu, mając na uwadze przedstawiony przez Państwa opis sprawy
    oraz zaprezentowane stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3, w
    przypadku rebanderolignu papierosów naniesienie nowego ważnego podatkowego znaku
    akcyzy w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy na pierwotnie
    naniesiony znak akcyzy, którego termin ważności nie upłynął - jest dopuszczalne, przy
    zachowaniu zasad oznaczania wynikających z rozporządzenia w sprawie oznaczania
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy i ustawy o podatku akcyzowym.
    Tym samym Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, nr 2
    oraz nr 3 należy uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 oraz 5 dotyczą
    natomiast określenia:
    - czy będą Państwo uprawnieni do obniżenia kwoty wpłaty dziennej o wartość nowych
    podatkowych znaków akcyzy nałożonych na opakowania jednostkowe wyrobów
    akcyzowych oznaczonych uprzednio podatkowymi znakami akcyzy, które nie utraciły
    ważności;
    - czy będą Państwo uprawnieni do obniżenia kwoty wpłaty dziennej z tytułu
    wyprowadzenia poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy papierosów oraz tytoniu do
    palenia, które zostały poddane procesowi rebanderolingu i są oznaczone nowymi
    znakami akcyzy o kwotę akcyzy zapłaconą uprzednio od wyrobów zużytych do celów
    produkcji.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) produkcja wyrobów akcyzowych;
      2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
      3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:

      a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury
        zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego
        wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
      b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu
        dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym
        składzie podatkowym,
      c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k
        unijnego kodeksu celnego;
      4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia
        wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
      4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w
        załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa,
        dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie
        nastąpiło;
      5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru
        akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego
        ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem
        od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką
        akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13
        ust. 3;
      6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych
        wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego
        niebędącego importerem tych wyrobów.
    Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających
      opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający
      opodatkowaniu akcyzą (...).
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
      1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe
        według ustalonego wzoru,
      2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego
      - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne
      stanowią inaczej.
    Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy:
      W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest
      obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
      1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe,
        według ustalonego wzoru,
      2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

      - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy
      skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.
    W świetle art. 21 ust. 7 ustawy:
      Z zastrzeżeniem art. 23 ust. 4 oraz art. 27 ust. 2, kwotę akcyzy obniża się o kwotę
      stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na
      wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej
      jednak niż:
      1) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub
        opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych
        znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem pkt
        4 lit. b;
      2) po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:
      a) produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5,
      b) zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie
        wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,
      c) podatnika nabywającego wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy na potrzeby wykonywanej działalności
        gospodarczej,
      d) nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych znajdujących się poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy, dokonanego za pośrednictwem
        przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 79 ust. 2,
      e) podmiotu dokonującego czynności, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 1 i 2;
      3) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego
        na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia
        wewnątrzwspólnotowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów
        akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo
        na terytorium państwa członkowskiego;
      4) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:
      a) zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy
        posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako
        zarejestrowany odbiorca,
      b) właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3.
    Stosownie do art. 21 ust. 8 ustawy:
      Kwota akcyzy należna od danych wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w
      składzie podatkowym lub poza składem podatkowym zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1
      może być obniżona o akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania
      składników będących wyrobami akcyzowymi.
    Jak wynika z art. 23 ust. 1 ustawy:
      Zarejestrowani odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego
      zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany
      odbiorca, podmioty prowadzące składy podatkowe oraz podatnicy, o których mowa
      w art. 13 ust. 3, są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i
      zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego urzędu
      skarbowego.
    Jak stanowi art. 23 ust. 2 ustawy:

      Wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne, zwanych dalej „wpłatami dziennymi”,
      dokonuje się nie później niż 25. dnia po dniu, w którym powstał obowiązek
      podatkowy, a w przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy - po dniu, w
      którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało
      zobowiązanie podatkowe.
    Zgodnie z art. 23 ust. 3 ustawy:
      Wpłaty dzienne dokonane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane w deklaracjach
      podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub ust. 2 pkt 1.
    W myśl art. 23 ust. 4 ustawy:
      Wpłaty dzienne obniża się o:
      1) kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych
        na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie
        wcześniej jednak niż:
      a) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub
        opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych
        znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem lit.
        c tiret pierwsze,
      b) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego
        na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia
        wewnątrzwspólnotowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów
        akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo
        na terytorium państwa członkowskiego,
      c) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:
      - zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy
        posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako
        zarejestrowany odbiorca,
      - właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
      2) kwoty przysługujących podatnikowi zwolnień i obniżeń akcyzy.
    W świetle art. 23 ust. 6 ustawy:
      Wpłaty dzienne stanowią zaliczkę na akcyzę.
    Zgodnie z art. 45 ustawy:
      1. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie
        podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy
        ustawy stanowią inaczej.
      2. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, do obliczenia
        wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w
        dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty wpłat dziennych
    akcyzy o wartość podatkowych znaków akcyzy związane jest ściśle z oznaczaniem
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy. Oznacza to tym samym, że warunkiem, którego
    spełnienie jest wymagane do skorzystania z prawa do obniżenia kwoty wpłat dziennych
    akcyzy jest prawidłowe naniesienie znaków akcyzowych na wyroby akcyzowe.
    W konsekwencji, z uprawnienia tego korzysta ten podmiot, który w okolicznościach
    konkretnej sprawy zobowiązany jest do oznaczenia wyrobów znakami akcyzy na
    podstawie art. 116 ustawy o podatku akcyzowym. Przepisy określające moment odliczenia

    zawarte w art. 23 ust. 4 ustawy odnoszą się bowiem do tych samych podmiotów, które
    zostały wskazane w art. 116 ustawy jako obowiązane do oznaczenia wyrobów akcyzowych
    podatkowymi znakami akcyzy.
    Obniżenia kwot wpłat akcyzy za okresy dzienne (wpłat dziennych) podmiot dokonuje
    wypełniając obowiązek deklarowania, samoobliczania i zapłaty akcyzy. Obniżenia wpłat
    kwot dziennych akcyzy o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy
    dokonywać zatem może podmiot, który jest podatnikiem akcyzy od tych wyrobów, tj. na
    którym spoczywa obowiązek oznaczenia tych wyrobów znakami akcyzy.
    W przedmiotowej sprawie to Państwo, jako podmiot prowadzący skład podatkowy i
    dokonujący rebanderolingu wyrobów tytoniowych, będą Państwo zarówno w przypadku
    papierosów jak i tytoniu do palenia podatnikiem zobowiązanym do zapłaty akcyzy. To
    również Państwo będą zobowiązani do nabycia znaków akcyzy, którymi będą oznaczone
    wyroby oraz do ich naniesienia.
    Zatem mając na uwadze powyższe wyjaśnienia oraz Państwa wątpliwości wskazać należy,
    że w przypadku prawidłowego nałożenia na opakowania jednostkowe wyrobów
    tytoniowych nowych podatkowych znaków akcyzy, będą Państwo uprawnieni do
    obniżenia kwot wpłat dziennych akcyzy o wartość nowych podatkowych znaków akcyzy,
    przy czym obniżenia tego będą Państwo mogli dokonać nie wcześniej niż następnego dnia
    po naniesieniu tych znaków na opakowanie jednostkowe wyrobów akcyzowych.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 należy
    uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we
    wniosku nr 5 należy wskazać, że zgodnie z powołanym wyżej art. 21 ust. 8 ustawy, kwota
    akcyzy należna od wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w składzie podatkowym lub
    poza składem podatkowym zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1 może być obniżona o akcyzę
    zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania składników będących wyrobami
    akcyzowymi.
    Równocześnie jak wynika z art. 23 ust. 1 ustawy, podmiot prowadzący skład podatkowy
    jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i zapłaty akcyzy
    wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Wpłaty te - w
    świetle art. 23 ust. 6 ustawy - stanowią zaliczkę na akcyzę.
    Zgodnie natomiast z art. 23 ust. 4 pkt 2 ustawy - kwoty wpłaty dziennej można obniżyć o
    kwoty przysługujących podatnikowi zwolnień i obniżeń akcyzy. Przy czym, obniżenia tego
    dokonać można maksymalnie do wysokości zobowiązania podatkowego od nowo
    wyprodukowanych wyrobów, a także zużyte wyroby muszą stać się składnikiem nowo
    wyprodukowanych wyrobów.
    W sprawie objętej wnioskiem, zamierzają Państwo poddać wyroby akcyzowe procesowi
    „rebanderolingu”, który w okolicznościach niniejszej sprawy stanowi produkcję wyrobów
    tytoniowych w rozumieniu art. 99 ust. 1 ustawy, z tytułu której będą Państwo podatnikiem
    zobowiązanym do zapłaty podatku akcyzowego.

    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, podatek akcyzowy od wyrobów, które zostaną
    poddane procesowi rebanderolingu został zapłacony. Produkcja (przepakowywanie)
    będzie natomiast mieć miejsce w składzie podatkowym, w procedurze zawieszenia
    poboru akcyzy, z użyciem ww. wyrobów tytoniowych od których podatek akcyzowy został
    uiszczony. Następnie nowe wyroby (oznaczone banderolami podatkowymi) będą
    wyprowadzane przez Państwa ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia
    poboru akcyzy.
    Mając zatem na uwadze treść art. 21 ust. 8 oraz art. 23 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku
    akcyzowym, należy wskazać, że w opisanym zdarzeniu przyszłym będą Państwo
    uprawnieni do obniżenia kwoty wpłaty dziennej podatku akcyzowego z tytułu
    wyprowadzenia ze składu podatkowego nowo wyprodukowanych (po procesie
    „rebanderolingu”) wyrobów tytoniowych, o akcyzę już zapłaconą od tych wyrobów
    tytoniowych, które zostały zużyte do wyprodukowania nowych wyrobów.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 należy
    uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji
    prawnopodatkowej w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanych
    we wniosku pytań.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Końcowo, w odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych
    należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla
    Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią
    źródła prawa, wiążą strony w konkretnych indywidualnych sprawach, więc zawartego w
    nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy.
    Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (por. prawomocny
    wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA
    /Łd 109/15).

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.