Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.549.2025.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku
dochodowego z art. 21 ust. 1 pkt 131, w sytuacji przeznaczenia
środków ze zbycia darowanego udziału w lokalu mieszkalnym
z majątku osobistego, na własne cele mieszkaniowe w postaci
zakupu lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego
małżonków.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
darowizna
lokal-lokal mieszkalny
majątek-majątek osobisty
małżeństwo
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
mieszkanie-zakup mieszkania
nieruchomości-nabycie nieruchomości
udział
wspólność-wspólność majątkowa
wydatek
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 25 września 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 listopada 2025 r. (wpływ).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

24 stycznia 2017 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem oraz rodzicami Wnioskodawczyni
    nabyli w drodze kupna, w formie aktu notarialnego, własność lokalu mieszkalnego,
    stanowiącego odrębną nieruchomość, oznaczonego numerem X, położonego w budynku
    nr X przy ulicy A w B (dalej jako: Nieruchomość). Dla Nieruchomości prowadzona jest
    przez Sąd Rejonowy księga wieczysta.
    Nabywcy Nieruchomości nabyli na skutek ww. czynności następujące udziały w
    Nieruchomości:
    - Wnioskodawczyni wraz z mężem – udział wynoszący 1/3 Nieruchomości;
    - rodzice Wnioskodawczyni – udział wynoszący 2/3 Nieruchomości.
    Zarówno Wnioskodawczyni wraz z mężem oraz rodzice Wnioskodawczyni w dniu zawarcia
    umowy pozostawali odpowiednio ze sobą w związkach małżeńskich, w których obowiązuje
    ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej i dokonali nabycia własności Nieruchomości za
    środki finansowe stanowiące ich majątki wspólne do majątków wspólnych. W dniu zakupu
    Nieruchomości notariusz pobrał od kupujących należny podatek od czynności
    cywilnoprawnych.
    Nieruchomość, po wykonaniu niezbędnych remontów i adaptacji, trwających kilka
    miesięcy od dnia nabycia, jest nieprzerwanie przeznaczona wyłącznie na zaspokojenie
    potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni oraz jej męża, a także ich wspólnych dzieci
    (obecnie ośmio- i sześcioletnich). W Nieruchomości, od czasu jej nabycia przez
    Wnioskodawczynię oraz jej męża i rodziców, nie była prowadzona działalność gospodarcza.
    4 listopada 2024 r. Wnioskodawczyni zawarła wraz ze swoimi rodzicami, będącymi
    współwłaścicielami Nieruchomości, w formie aktu notarialnego, umowę darowizny, której
    przedmiotem był ww. udział 2/3 Nieruchomości. W drodze tej czynności prawnej rodzice
    Wnioskodawczyni darowali jej – do jej majątku osobistego – udział wynoszący 2/3 części
    Nieruchomości wraz z przynależnym udziałem w nieruchomości wspólnej, a
    Wnioskodawczyni darowiznę tę przyjęła. Wartość darowizny została określona na kwotę
    233.333 zł.

    W rezultacie, w chwili składania niniejszego wniosku, Wnioskodawczyni jest właścicielem
    całej Nieruchomości, z czego udział 1/3 części Nieruchomości wchodzi w skład małżeńskiej
    wspólności majątkowej z mężem, natomiast udział 2/3 stanowi część majątku osobistego
    Wnioskodawczyni. Stosunki majątkowe małżeńskie stron umowy darowizny, tj. zarówno
    Wnioskodawczyni i jej męża, jak również jej rodziców nie uległy zmianie, tj. strony nadal
    pozostają ze sobą w ustrojach wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Wnioskodawczyni wraz z mężem zamierza w okresie nieprzekraczającym 5 lat od chwili
    nabycia, w drodze darowizny, udziału 2/3 Nieruchomości (tj. w okresie do dnia 31 grudnia
    2029 r.), sprzedać Nieruchomość, a uzyskane w ten sposób środki przeznaczyć w całości
    na zakup innej nieruchomości (lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego) w okresie
    3 lat od końca roku podatkowego, w którym doszło do zbycia Nieruchomości. Nabywana
    nieruchomość byłaby przeznaczona na zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych
    Wnioskodawczyni oraz jej rodziny – męża oraz dzieci. Intencją Wnioskodawczyni jest, aby
    nabywana nieruchomość stanowiła w całości współwłasność małżeńską jej oraz jej męża.
    Wnioskodawczyni oraz jej mąż posiadają trzy rachunki bankowe – dwa rachunki osobiste,
    założone jeszcze przed zawarciem małżeństwa oraz jeden wspólny rachunek, którego są
    współposiadaczami, uruchomiony po zawarciu małżeństwa. Intencją Wnioskodawczyni
    jest, aby środki pozyskane na skutek sprzedaży Nieruchomości w całości zasiliły wspólny
    rachunek bankowy Wnioskodawczyni i jej męża.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Sprzedaż lokalu mieszkalnego, o którym mowa we wniosku, nie nastąpi w ramach
    wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawczyni zamierza kupić nieruchomość w Polsce. Wnioskodawczyni nabędzie
    współwłasność nabywanej nieruchomości.
    W sytuacji, gdy przychód uzyskany ze zbycia posiadanej nieruchomości zostanie
    wydatkowany na zakup domu:
    a) będzie to budynek mieszkalny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane;
    b) będzie to budynek nierozerwalnie połączony z gruntem za pomocą fundamentów,
      przystosowany do całorocznego zamieszkania;
    c) budynek będzie przeznaczony na cele mieszkaniowe, nie rekreacyjne.

## Pytanie

Czy w wyżej opisanym zdarzeniu – przeznaczenia w całości, nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie
    Nieruchomości, środków finansowych uzyskanych przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży
    udziału w Nieruchomości, będącej jej majątkiem osobistym na zakup do majątku
    wspólnego małżonków innej nieruchomości, która będzie służyła zaspokajaniu potrzeb
    mieszkaniowych Wnioskodawczyni i jej rodziny – Wnioskodawczyni będzie przysługiwało
    zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni, stan faktyczny sprawy, obejmującej zdarzenie przyszłe
    polegające na sprzedaży Nieruchomości i przeznaczeniu uzyskanych z tej sprzedaży
    środków w całości na zakup innej nieruchomości, mającej na celu zaspokojenie potrzeb
    mieszkaniowych Wnioskodawczyni i jej rodziny, w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym doszło do zbycia Nieruchomości, uprawnia Wnioskodawczynię do
    skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: u. p. d. f.).

    Wnioskodawczyni w przewidywanym, przyszłym stanie faktycznym będzie spełniała
    warunki zwolnienia podatkowego, odnoszące się do udziału 2/3 Nieruchomości,
    uzyskanych przez nią w drodze darowizny do majątku osobistego.
    Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 u. p. d. f., „Opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.”
    Źródłami przychodów są z kolei, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 u. p. d. f., „odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli
    odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane
    w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c
    – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca
    miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do
    każdej z osób dokonującej zamiany.”
    Zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych, w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt
    131 u. p. d. f., obejmuje natomiast: „dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego
    dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego
    prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane
    wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych”.
    Z ww. przepisów wynika, że co do zasady przychód ze sprzedaży Nieruchomości, w części 2
    /3 stanowiących własność Wnioskodawczyni, będącej jej majątkiem osobistym, nabytym
    dnia 4 listopada 2024 r. w drodze darowizny od rodziców, objęty jest obowiązkiem zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych. Zbycie udziału w Nieruchomości w wysokości 1
    /3 stanowiącego współwłasność małżeńską Wnioskodawczyni i jej męża, nie podlega
    opodatkowaniu ze względu na upływ okresu 5 lat od dnia jego nabycia przez małżonków.
    Zbycie Nieruchomości, w okresie do 31 grudnia 2029 r., wiązałoby się zatem z
    obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych przez Wnioskodawczynię,
    w części obejmującej przychód ze sprzedaży 2/3 udziału Nieruchomości. Jeżeli jednak
    Nieruchomość w ww. okresie zostanie zbyta, a uzyskany w ten sposób przychód zostanie,
    w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, w całości
    przeznaczony na zakup innej nieruchomości, służącej celom mieszkaniowym
    Wnioskodawczyni i jej rodziny, Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u. p. d. f. Zwolnienie będzie przysługiwało
    Wnioskodawczyni, a możliwość skorzystania z niego będzie niezależna od stosunków
    majątkowych małżeńskich obowiązujących w czasie zbycia Nieruchomości i nabycia innej
    nieruchomości. Zatem nawet w sytuacji, gdy przychód ze sprzedaży Nieruchomości, w
    części stanowiącej majątek osobisty Wnioskodawczyni, zostanie przeznaczony na zakup
    nieruchomości, mającej na celu zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych nie tylko jej
    własnych, ale także jej męża oraz dzieci, ulga będzie miała zastosowanie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Wobec powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej – stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Z art. 30e ust. 2 powołanej ustawy wynika, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    W świetle art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, w myśl art. 30e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:
        1) budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż
        gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem działalności
        gospodarczej podatnika;
        2) przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw stanowi przychód z działalności
        gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust.
        2 pkt 1.
    Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 131 omawianej ustawy:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy
      od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
      podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
      nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
      mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
      wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Stosownie zaś do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Z art. 21 ust. 25a przywołanej ustawy wynika, że:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Ponadto, w świetle art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    W tym miejscu wskazać należy, że z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową
    okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest
    przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw nie później
    niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na
    wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
    Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, wymaga więc przeznaczenia przychodu ze sprzedaży nieruchomości lub
    praw majątkowych na preferowane przez ustawodawcę cele, a takim przychodem jest
    wartość wyrażona w umówionej cenie sprzedaży, nie zaś faktycznie otrzymane środki
    finansowe. W art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    ustawodawca nie mówi o zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych konkretnie za
    środki finansowe otrzymane z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych.
    Stanowi natomiast o przeznaczeniu na preferowany cel przychodu rozumianego zgodnie z
    art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc kwoty w
    wysokości (wartości) pozostającej w granicach umówionej ceny sprzedaży nieruchomości
    przez podatnika.
    Do celów mieszkaniowych, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z omawianego
    zwolnienia, ustawodawca, w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a powołanej ustawy, zakwalifikował
    wydatki na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
    także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
    gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
    Pani wątpliwość dotyczy możliwości skorzystania z ww. zwolnienia, w sytuacji gdy środki
    uzyskane z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym, nabytego w drodze
    darowizny od rodziców do Pani majątku osobistego, wydatkuje na zakup, do majątku
    wspólnego Pani i Pani męża, budynku mieszkalnego/lokalu mieszkalnego, który
    przeznaczony byłby na zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych Pani oraz Pani rodziny.
    Aby wyjaśnić Pani tę kwestię, należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Jak wynika z art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte
      przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej
      postanowił.
    Zatem wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, którą jeden z
    małżonków nabył do majątku odrębnego na nabycie nieruchomości objętej

    współwłasnością małżeńską – przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z
    analizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawnia
    do zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pani sprzedać lokal mieszkalny, którego udział w
    wysokości 2/3 otrzymała Pani w darowiźnie w 2024 r. od rodziców, i przeznaczyć przychód
    uzyskany ze sprzedaży tego udziału (w ciągu 3 lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie) na zakup do majątku wspólnego małżonków nieruchomości
    (lokalu mieszkalnego/budynku mieszkalnego), przeznaczonej na własne cele
    mieszkaniowe.
    Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne w kontekście przedstawionego we
    wniosku zdarzenia stwierdzić należy, że planowane odpłatne zbycie przez Panią, w okresie
    do dnia 31 grudnia 2029 r., lokalu mieszkalnego, w udziale wynoszącym 2/3 tej
    nieruchomości stanowić będzie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegać będzie opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym, na podstawie art. 30e tej ustawy, ponieważ zostanie dokonane
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie.
    W przypadku jednak wydatkowania przychodu uzyskanego przez Panią z odpłatnego
    zbycia ww. udziału wynoszącego 2/3 lokalu mieszkalnego na zakup lokalu mieszkalnego
    /budynku mieszkalnego i jego nabycia na współwłasność do majątku wspólnego
    małżonków, w okresie trzech lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    odpłatne zbycie, będzie Pani przysługiwało zwolnienie z podatku dochodowego od osób
    fizycznych w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. a powołanej
    ustawy.
    Zwolnieniem objęty będzie dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego
    dochodu i udziału wydatków poniesionych na ww. cele mieszkaniowe w przychodzie z
    odpłatnego zbycia darowanego udziału, wynoszącego 2/3 lokalu mieszkalnego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.