Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.164.2023.2.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-21
Teza: Przychód uzyskany przez Panią ze sprzedaży działek nr (…), nabytych w wyniku przeprowadzonego działu spadku będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: działki-działki rolne; gospodarstwa-gospodarstwa rolne; grunty-grunty rolne; grunty-sprzedaż gruntów; spadek; sprzedaż-sprzedaż działek; sprzedaż-sprzedaż zwolniona
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 28

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe w części odpowiadającej udziałowi nabytemu na podstawie działu spadku od Pani rodzeństwa i nieprawidłowe w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze objęcia spadku po śmierci Pani ojca.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 24 lutego 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 24 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 5 kwietnia 2023 r. (wpływ 5 kwietnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Dnia 26 lutego 2022 r. zmarł Pani ojciec (…).

Dnia 19 kwietnia 2022 r. nabyła Pani spadek po zmarłym ojcu na podstawie Aktu Poświadczenia Dziedziczenia Repertorium A numer (…).

Dnia 15 września 2022 r. na podstawie Aktu Notarialnego Repertorium A numer (…) nastąpił podział spadku po zmarłym ojcu pomiędzy Panią a rodzeństwem.

Została Pani właścicielem niezabudowanych działek rolnych (…) oraz współwłaścicielem niezabudowanych działek rolnych (…) położonych w miejscowości (…).

Działki (…) zostały sprzedane na podstawie Aktu Notarialnego Repertorium A numer (…) w dniu (…) stycznia 2023 r. Działka (…) została sprzedana w całości przez dwóch współwłaścicieli.

Działka (…) została zakupiona w 2003 roku przez Pani ojca oraz matkę na podstawie Aktu Notarialnego Repertorium A numer (…), natomiast działki (…) zostały mu przekazane w 1990 r. na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego − Akt Notarialny Repertorium A numer (…).

Wszystkie działki są częścią gospodarstwa rolnego, jednocześnie transakcja nie zmieniła przeznaczenia działek. Weszły w skład innego gospodarstwa rolnego.

W uzupełnieniu do wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na poniższe pytania:

_Czy wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku po zmarłym ojcu przekroczyła wartość majątku, jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej._

Wartość majątku nabytego w drodze działu spadku po zmarłym ojcu przekroczyła wartość majątku, jaki przysługiwał mi pierwotnie w całej masie spadkowej.

Zgodnie z operatem szacunkowym wykonanym przez (…), Rzeczoznawcę majątkowego (…), w dniu w (…) lipca 2022 r. wartość rynkowa całego gospodarstwa wynosi (…) zł. W drodze działu spadku przypadły mi ½ udziałów działki o numerze (…) o wartości (…) zł, działka o numerze (…) o wartości (…) zł, działka o numerze (…) o wartości (…) zł, które zostały sprzedane za łączną sumę (…) zł oraz ½ udziałów działki (…) o wartości (…) zł, działkę (…) o wartości (…) zł. Łącznie odziedziczyłam nieruchomości o wartości (…) zł, nieruchomości, które zostały sprzedane, mają wartość (…) zł. Wartość majątku, jaki przysługiwał pierwotnie w masie spadkowej to (…) zł.

_Czy działki nr (…)_ _w momencie sprzedaży wchodziły w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym._

Działki nr (…) w momencie sprzedaży wchodziły w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym.

Na podstawie wypisu z rejestru gruntów z dnia (…) października 2022 r. o nr Kancelaryjnym (…), jednostka rejestrowa: (…), wydanym z upoważnienia Starosty (…) działki:

− (…), opis użytku: grunty orne;

− (…), opis użytku: grunty orne.

Na podstawie wypisu z rejestru gruntów z dnia (…) października 2022 r. o nr Kancelaryjnym (…), jednostka rejestrowa: (…), wydanym z upoważnienia Starosty (…) działka:

− (…), opis użytku grunty orne.

Na podstawie zaświadczenia wydanego przez Wójta Gminy (…), dnia (…) stycznia 2023 r. znak: (…) wynika, że zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) zatwierdzonym uchwałą (\`(...)\`) działki (…) położone w obrębie ewidencyjnym (…), stanowią grunty orne, symbol planu RP.

_Czy na skutek sprzedaży działek nr (…)_ _grunty te nie utracą charakteru rolnego i jakie okoliczności o tym świadczą; proszę wskazać, czy nabywca zakupi te działki z zamiarem wykorzystywania na cele rolne (użytkowania rolniczo), proszę opisać zamiar nabywcy co do sposobu wykorzystywania tego gruntu oraz wskazać okoliczności, które potwierdzają ten stan._

Działki (…) na skutek sprzedaży nie utraciły charakteru rolnego. Nabywca zakupił je w celu powiększenia własnego gospodarstwa rolnego.

Przy akcie notarialnym Repertorium A nr (…) sporządzonym (…) stycznia 2023 r. przez (…) notariuszem w (…), nabywca złożył oświadczenie, z którego wynika, że prowadzi osobiście gospodarstwo rolne przez okres co najmniej 5 lat, o łącznym obszarze (…) ha. Nabywca przy akcie notarialnym sporządzonym przez (…) notariusza w (…) Rep. A Nr. (…) okazał duplikat świadectwa ukończenia zasadniczej szkoły zawodowej z dnia (…) − wydany przez (…), ukończył naukę w Zasadniczej Szkole Rolniczej (…) − w zawodzie rolnika.

Przy akcie notarialnym Repertorium A nr. (…) sporządzonym (…).01.2023 przez (…) notariuszem w (…) nabywca oświadczył również, że nabycie przedmiotowej nieruchomości następuje na powiększenie prowadzonego gospodarstwa rodzinnego, w rozumieniu ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego oraz, że łączna powierzchnia użytków rolnych wchodzących w skład tego gospodarstwa z powierzchnią nabywanej nieruchomości rolnej nie jest większa niż 300 ha; kupujący oświadczył również, że przedmiotowa nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, oraz że nabywana jest na powiększenie prowadzonego przez nich gospodarstwa rolnego. Ponadto kupujący oświadczył, że zobowiązuje się prowadzić powyższe gospodarstwo rolne przez okres co najmniej 5 lat od jej nabycia.

_Jak są sklasyfikowane w ewidencji sprzedane przez Panią działki nr (…)_ _(grunty orne, sady, łąki, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami, grunty pod rowami, grunty zadrzewione/zakrzewione na użytkach rolnych, grunty leśne, inne – jakie)._

Działki zostały w ewidencji sklasyfikowane w sposób następujący:

− (…), opis użytku: grunty orne;

− (…), opis użytku: grunty orne;

− (…), opis użytku grunty orne.

_Czy wymienione przez Panią działki były cały czas wykorzystywane rolniczo._

Działki (…), (…), (…) były cały czas wykorzystywane rolniczo.

_Czy na ww. działkach była prowadzona działalność gospodarcza._

Na działkach (…), (…), (…) nie była prowadzona działalność gospodarcza.

### Pytanie

Czy dochód ze sprzedaży niezabudowanych działek rolnych jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych, pomimo tego że nie minęło 5 lat od działu spadku?

### Pani stanowisko w sprawie

Dochód ze sprzedaży niezabudowanych działek rolnych jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny. Zarówno przed, jak i po sprzedaży tych działek wchodzą one w skład gospodarstwa rolnego oraz nie zmieniły swojego charakteru, pozostają to działki rolne.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe w części odpowiadającej udziałowi nabytemu na podstawie działu spadku od Pani rodzeństwa i nieprawidłowe w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze objęcia spadku po śmierci Pani ojca.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Wobec tego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Stosownie natomiast do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

W związku z powyższym, w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawców.

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były nieruchomości lub prawa majątkowe, udział w nich zwiększa się, tj. przekracza wartość udziału dotychczas posiadanego, to data działu spadku będzie również datą nabycia tego udziału, o który uległ powiększeniu udział w nich po dokonaniu tej czynności. Dlatego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w spadku, należy przyjąć datę dokonania działu spadku (tj. dzień zawarcia umowy bądź uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku dokonany był na drodze postępowania sądowego).

Przedstawiła Pani informację, że nabyła Pani prawo do spadku po zmarłym 26 lutego 2022 r. ojcu. W skład spadku wchodziły między innymi grunty orne, które stanowią przedmiot tej interpretacji − działki nr (…). Działka nr (…) została zakupiona przez Pani ojca i matkę w 2003 r., a działki (…) zostały ojcu przekazane w 1990 r.

Zatem 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewątpliwie minął.

Dlatego też z tytułu sprzedaży wskazanych przez Panią gruntów, w części nabytych w spadku, nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ 5-letniego terminu, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę (Pani ojca).

**Reasumując − nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży wskazanych przez Panią gruntów z części nabytej wskutek spadku.**

Tym samym kwestia zwolnienia przedmiotowego w tym zakresie jest bezzasadna.

Odnosząc się natomiast do kwestii nabycia przez Panią udziału w drodze działu spadku wskazała Pani, że wskutek działu spadku otrzymała Pani majątek przewyższający wartość Pani udziału w masie spadkowej. Z opisu sprawy wynika, że w wyniku tego działu stała się Pani miedzy innymi jedynym właścicelem działki nr (…) oraz współwłaścicielem działki nr (…). Dział spadku miał miejsce (…) września 2022 r.

Skoro, zgodnie z Pani wskazaniem, wskutek działu spadku otrzymała Pani majątek przewyższający wartość Pani udziału w masie spadkowej, wystąpiło po Pani stronie przysporzenie majątku ponad udział w spadku posiadany przed dokonaniem tej czynności. Oznacza to, że z dniem podziału spadku doszło do nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stąd − sprzedaż w 2023 r. wskazanych przez Panią gruntów w części przypadającej na nabycie przez Panią w drodze działu spadku w 2022 r. (ponad pierwotny udział spadkowy) będzie skutkować dla Pani powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.

Z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych wynika, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Natomiast przepis art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 333) stanowi, że:

Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

W świetle natomiast art. 1 ustawy o podatku rolnym:

Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

Zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest możliwe, jeśli zbywane grunty:

· są sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami, grunty pod rowami oraz grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza,

· muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej) lub jego część składową,

· nie mogą utracić wskutek odpłatnego zbycia rolnego charakteru.

Jeżeli zatem zostaną zachowane powyższe warunki, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Jedną z przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest konieczność zachowania charakteru rolnego gruntu. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu, decydujący jest cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego przeznaczenia nieruchomości bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Cel nabycia gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy, jak również z innych związanych z transakcją okoliczności. Ich całokształt może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu nawet wówczas, gdy nieruchomość taka jest sklasyfikowana w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, czy też umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomość położona na terenach upraw rolnych. Ponadto utrata charakteru rolnego w związku z odpłatnym zbyciem może wystąpić bezpośrednio po zbyciu, ale może nastąpić dopiero w przyszłości, jednak w momencie dokonania zbycia strony umowy powinny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.

Okoliczność, czy dana nieruchomość w wyniku odpłatnego zbycia nie utraciła charakteru rolnego, podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że spełnia przesłanki do zwolnienia. Jeżeli zatem zostaną zachowane powyższe warunki, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia tego rodzaju nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Z informacji przedstawionych przez Panią wynika, że:

1) odziedziczyła Pani działki (nr (…)) sklasyfikowane w ewidencji jako grunty orne;

2) grunty te były przez cały czas wykorzystywane rolniczo;

3) działki nr (…) w momencie sprzedaży wchodziły w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym;

4) sprzedane grunty nie utraciły charakteru rolnego − kupujący zobowiązał się kontynuować działalność rolniczą na tych gruntach.

Tym samym stwierdzam, że w Pani sytuacji przesłanki wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwalające skorzystać z przedmiotowego zwolnienia zostały spełnione.

**Reasumując − przychód uzyskany przez Panią ze sprzedaży działek nr** **(…)****, nabytych w wyniku przeprowadzonego działu spadku będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

Zwracam uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy − Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Dlatego też nie jestem uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Panią.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).