Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.395.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Wnioskodawca nie spełnił warunku utworzenia lub
powiększenia gospodarstwa rolnego, gdyż na dzień nabycia
spadku nie był właścicielem (posiadaczem) gruntów rolnych
ani nie posiadał gospodarstwa rolnego. Zatem do opisanego
we wniosku nabycia nie można zastosować zwolnienia
przedmiotowego wymienionego w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
podatku od spadków i darowizn.
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne
spadek
spadek-nabycie spadku
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienia od opodatkowania-Grunty
stanowiące gospodarstwo rolne
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych nabycia gospodarstwa rolnego. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na
    wezwanie - pismem z 28 listopada 2025 r. (wpływ - 4 grudnia 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan spadkobiercą spadku po A. (zstępnej rodzeństwa Pana rodzica), nabytego w dniu
    śmierci kuzynki, czyli (...) 2024 r.
    Przedmiotem spadku jest gospodarstwo rolne, stanowiące dawniej rodzinny dom Pana
    ojca, które od wielu lat funkcjonowało jako niewielkie gospodarstwo rolnicze prowadzone
    na własne potrzeby i sprzedaż lokalną. W skład spadku wchodzą: budynek mieszkalny o
                  2powierzchni około 100 m, zabudowania gospodarcze o charakterze rolnym oraz grunty
    rolne o powierzchni 4 ha klasy III i IV użytkowane rolniczo. Dodatkowo w spadku znajduje
    się samochód osobowy oraz środki pieniężne.
    Grunty stanowią użytki rolne w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r.
    o podatku rolnym (Dz.U. z 2023 r. poz. 1773).
    Szacunkowa wartość gospodarstwa rolnego (grunty wraz z zabudowaniami) stanowi około
    80% wartości całej masy spadkowej, a zatem gospodarstwo to przeważająca część spadku.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że złożył Pan zeznanie podatkowe SD-3 z tytułu nabycia
    spadku po kuzynce, które wpłynęło do Naczelnika Urzędu Skarbowego (...) (...) 2025 r.
    Poza gospodarstwem rolnym nabytym w drodze spadku, w dniu śmierci spadkodawczyni
    nie był Pan właścicielem, współwłaścicielem ani dzierżawcą innych użytków rolnych.
    W wyniku nabycia spadku nie doszło do powiększenia wcześniej posiadanego
    gospodarstwa rolnego, ponieważ nie posiadał Pan innych użytków rolnych. Powierzchnia
    gospodarstwa rolnego wynosi obecnie 4 ha, a więc nie mieści się w przedziale od 11 ha do
    300 ha. Jednocześnie wskazał Pan, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym,
    posiadane przez Pana grunty stanowią gospodarstwo rolne również poniżej powierzchni
    11 ha, jeśli są użytkami rolnymi.
    Prowadzone przez Pana gospodarstwo rolne to wyłącznie gospodarstwo nabyte w drodze
    spadku o powierzchni 4 ha, ponieważ w chwili jego nabycia nie był Pan właścicielem,
    współwłaścicielem ani dzierżawcą innych użytków rolnych. W najbliższym czasie planuje
    Pan powiększenie prowadzonego gospodarstwa rolnego poprzez nabycie dodatkowych
    gruntów.
    W ciągu ostatnich trzech lat podatkowych poprzedzających nabycie spadku po kuzynce
    nie korzystał Pan z żadnej pomocy de minimis w rolnictwie ani innej formy pomocy
    publicznej. W związku z tym wyliczona kwota podatku od spadków i darowizn nie
    przekroczyłaby niewykorzystanego przez Pana limitu pomocy de minimis, o którym mowa
    w art. 3 ust. 2 rozporządzenia Komisji (UE) nr 1408/2013.
    Oświadczył Pan, że gospodarstwo rolne powstałe w wyniku nabycia spadku po kuzynce
    będzie przez Pana prowadzone przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia. Planowane
    jest korzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn, w przypadku spełnienia ustawowych przesłanek.

## Pytanie

1. Czy ulga podatkowa może obejmować gospodarstwo rolne o powierzchni poniżej 11 ha,
      jeśli spełnia definicję gospodarstwa rolnego według ustawy o podatku rolnym?

    2. Czy w przypadku nabycia w drodze spadku gospodarstwa rolnego o powierzchni 4 ha
      wraz z budynkami gospodarczymi możliwe jest zastosowanie zwolnienia od podatku
      od spadków i darowizn, przy uwzględnieniu definicji gospodarstwa rolnego według
      ustawy o podatku rolnym?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, w opisanym stanie faktycznym zwolnienie od podatku od spadków i
    darowizn, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn,
    ma zastosowanie.
    Wskazał Pan, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, gospodarstwem rolnym
    są użytki rolne o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy.
    Oznacza to, że nabyte gospodarstwo rolne o powierzchni 4 ha spełnia definicję
    gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym.
    Ponadto, zobowiązuje się Pan do prowadzenia tego gospodarstwa przez okres co
    najmniej 5 lat od dnia nabycia spadku, co spełnia warunki zwolnienia wskazane w art. 4
    ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    W związku z powyższym uważa Pan, że nabycie tego gospodarstwa w drodze spadku
    powinno korzystać ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu,
      zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
    Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia
    „spadek”, należy w tym zakresie odwołać się do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
    W myśl art. 922 § 1 ww. Kodeksu:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 924 ww. Kodeksu:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast, stosownie do przepisu art. 925 ww. Kodeksu:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Z powyższych przepisów wynika, że nabycie spadku ma miejsce z chwilą śmierci
    spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

      Obowiązek podatkowy powstaje - przy nabyciu w drodze dziedziczenia - z chwilą
      przyjęcia spadku.
    Jednakże zgodnie z art. 6 ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed
      organem podatkowym na fakt nabycia.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
        1) 36 120 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
        2) 27 090 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
        3) 5 733 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
    Jak stanowi art. 14 ust. 1-3 ww. ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
        1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
          rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
        2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i
          małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków,
          małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
        3) do grupy III - innych nabywców.
    Stosownie do art. 17a ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca
      od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według
      ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ
      na określenie podstawy opodatkowania.
    Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady nabycie przez osobę fizyczną w drodze
    spadku własności rzeczy i praw majątkowych podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. W terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego,
    należy złożyć do właściwego naczelnika urzędu skarbowego zeznanie podatkowe.
    Ustawa przewiduje jednak zwolnienia od opodatkowania dla niektórych przedmiotów
    nabycia.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności gruntów, stanowiących gospodarstwo
      rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, wraz z będącymi ich częścią
      składową drzewami i innymi roślinami, pod warunkiem że w wyniku nabycia zostanie
      utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne, a powierzchnia gospodarstwa
      rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia będzie nie mniejsza niż
      11 ha i nie większa niż 300 ha oraz gospodarstwo to będzie prowadzone przez
      nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia; zwolnienie to stanowi pomoc
      de minimis w rolnictwie, o której mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1408/2013
      z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o

      funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis w sektorze rolnym (Dz.Urz.
      UE L 352 z 24.12.2013, str. 9).
    W związku z odwołaniem się w ww. przepisie do przepisów o podatku rolnym, definicję
    gospodarstwa rolnego, dla celów prawa podatkowego, należy przyjąć z art. 2 ust. 1 ustawy
    z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1344).
    W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o podatku rolnym:
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że nabył Pan spadek po swojej
    kuzynce, która zmarła (...) 2024 r. Przedmiotem spadku jest gospodarstwo rolne, które od
    wielu lat funkcjonowało jako niewielkie gospodarstwo rolnicze prowadzone na własne
    potrzeby i sprzedaż lokalną. W skład spadku wchodzą: budynek mieszkalny o powierzchni
          2około 100 m, zabudowania gospodarcze o charakterze rolnym oraz grunty rolne o
    powierzchni 4 ha klasy III i IV użytkowane rolniczo. Dodatkowo w spadku znajduje się
    samochód osobowy oraz środki pieniężne. Grunty stanowią użytki rolne w rozumieniu art.
    2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym. Poza gospodarstwem rolnym nabytym w drodze
    spadku, w dniu śmierci spadkodawczyni nie był Pan właścicielem, współwłaścicielem ani
    dzierżawcą innych użytków rolnych. W wyniku nabycia spadku nie doszło do powiększenia
    wcześniej posiadanego gospodarstwa rolnego, ponieważ nie posiadał Pan innych użytków
    rolnych. Powierzchnia gospodarstwa rolnego wynosi obecnie 4 ha.
    Pana zdaniem, nabycie przez Pana gospodarstwa rolnego w drodze spadku powinno
    korzystać ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4 ust. 1 pkt
    1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
    Z analizy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że
    warunkiem do zastosowania zwolnienia jest aby:
    - przedmiotem nabycia była własność (współwłasność) gruntów stanowiących
      gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym,
    - w wyniku tego nabycia zostało utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne,
    - w wyniku nabycia powierzchnia gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego
      była nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha,
    - gospodarstwo to było prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od
      dnia nabycia,
    - kwota zobowiązania (podatku) mieściła się w limicie indywidualnym i krajowym
      pomocy de minimis w rolnictwie; kwota tego limitu, to stosownie do treści art. 3 ust.
      2 rozporządzenia Komisji Unii Europejskiej nr 1408/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w
      sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do
      pomocy de minimis w sektorze rolnym (Dz.Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str. 9), 20.000
      EUR w okresie trzech lat podatkowych.
    Podkreślenia wymaga, że w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn w zw. z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, nabywca (tu: spadkobierca), aby
    skorzystać ze zwolnienia musi być na dzień nabycia właścicielem (współwłaścicielem)
    użytków rolnych lub gospodarstwa rolnego, albo muszą być one w jego posiadaniu, żeby
    mógł zostać spełniony warunek utworzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego.
    Utworzenie lub powiększenie gospodarstwa rolnego w rozumieniu ww. przepisów nie jest
    uzależnione od posiadania określonego tytułu prawnego do gruntów, do których są
    przyłączane grunty nabywane.

    Stosownie do art. 336 ustawy Kodeks cywilny:
      Posiadaczem rzeczy jest zarówno ten, kto nią faktycznie włada jak właściciel
      (posiadacz samoistny), jak i ten, kto nią faktycznie włada jak użytkownik, zastawnik,
      najemca, dzierżawca lub mający inne prawo, z którym łączy się określone władztwo
      nad cudzą rzeczą (posiadacz zależny).
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, iż na dzień śmierci kuzynki nie był Pan właścicielem,
    współwłaścicielem ani dzierżawcą innych użytków rolnych.
    Nie można zatem uznać, że został spełniony warunek utworzenia lub powiększenia
    gospodarstwa rolnego.
    Aby bowiem można było mówić o utworzeniu gospodarstwa rolnego, nabywane grunty
    stanowiące gospodarstwo rolne muszą wraz z posiadanymi uprzednio przez
    nabywającego (np. spadkobiercę) użytkami rolnymi niestanowiącymi gospodarstwa
    rolnego (niespełniającymi warunku powierzchni przewidzianego przez ustawę o podatku
    rolnym) razem spełnić warunki przewidziane w art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym. Nie
    może być więc mowy o utworzeniu gospodarstwa rolnego w przypadku nabycia
    gospodarstwa rolnego przez osobę, która na dzień nabycia nie posiada żadnych gruntów
    rolnych. Nabywane przez nią gospodarstwo rolne już istnieje, zmienia się tylko stosunek
    prawnorzeczowy (gospodarstwo to zmienia właściciela, posiadacza, etc.). Nie można więc
    „czegoś” utworzyć, skoro już to istnieje na dzień nabycia. Nabycie takie nie powoduje
    zmiany w dotychczasowym stanie posiadania danego nabywającego w taki sposób, aby
    uprzednio posiadane przez niego grunty rolne wraz z nowo nabytymi gruntami
    stanowiącymi gospodarstwo rolne stały się jednym, nowo utworzonym gospodarstwem
    rolnym.
    Aby natomiast można było mówić o powiększeniu gospodarstwa rolnego z tym nowo
    nabytym, nabywca na dzień nabycia gruntów stanowiących gospodarstwo rolne musi już
    posiadać gospodarstwo rolne.
    Podsumowując, w przedmiotowej sprawie nie spełnił Pan warunku utworzenia lub
    powiększenia gospodarstwa rolnego, gdyż na dzień nabycia spadku nie był Pan
    właścicielem (posiadaczem) gruntów rolnych ani nie posiadał Pan gospodarstwa rolnego.
    Ponadto należy zauważyć, że z analizy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn wynika, iż warunkiem do zastosowania zwolnienia jest aby w wyniku nabycia
    powierzchnia gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego była nie mniejsza niż 11
    ha. Pan nabył gospodarstwo rolne o powierzchni 4 ha i takie gospodarstwo posiada.
    Zatem warunek minimalnej powierzchni gospodarstwa rolnego również nie został
    spełniony.
    W rezultacie, analizowanie pozostałych przesłanek określonych w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy
    o podatku od spadków i darowizn jest bezprzedmiotowe. Aby bowiem mogło znaleźć
    zastosowanie analizowane zwolnienie wszystkie warunki wymienione w tym przepisie
    muszą być spełnione łącznie. W związku z tym do opisanego we wniosku nabycia nie
    można zastosować zwolnienia przedmiotowego wymienionego w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy
    o podatku od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.