Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.1045.2024.1.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Prawo do zastosowania stawki 0% podatku VAT do Darowizn rzeczowych przekazanych Fundacji w związku z powodzią oraz prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupionych Towarów, będących przedmiotem Darowizn rzeczowych.
Słowa kluczowe: cel-cel darowizny; odliczenia-brak prawa do odliczenia; stawka-stawka zerowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do zastosowania stawki 0% podatku VAT do Darowizn
    rzeczowych przekazanych Fundacji w związku z powodzią oraz prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego od zakupionych Towarów, będących przedmiotem Darowizn
    rzeczowych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest (...). W portfolio produktów Wnioskodawcy znajduje się obecnie ponad
    (...) produktów, które są stale rozwijane oraz ulepszane. Wnioskodawca zajmuje się
    opracowywaniem i produkcją różnego rodzaju postaci produktów końcowych, m.in. (...).
    Spółka kooperuje zarówno z podmiotami gospodarczymi jak i naukowymi na rzecz
    rozwoju badań w zakresie innowacji.
    Wnioskodawca od lat zajmuje się także działalnością społeczną i charytatywną,
    podejmując szereg zróżnicowanych działań – od ochrony środowiska, przez ochronę
    zdrowia oraz promowanie zdrowego stylu życia, po dbałość o miejsce pracy i
    odpowiedzialność za pracowników. Spółka w powyższym zakresie kieruje się jasno
    określonymi zasadami postępowania, określającymi wartości i cele Wnioskodawcy w
    zakresie zasad relacji z kontrahentami, pracownikami, partnerami biznesowymi,
    etycznego postępowania, compliance czy ładu korporacyjnego.
    Działania Wnioskodawcy, polegają na świadomym działaniu, które jest zorientowane nie
    tylko na zysk finansowy i aspekty ekonomiczne, ale uwzględnia potrzeby i wymagania
    szeroko pojętych interesów społecznych i ekonomicznych w jego otoczeniu.
    W związku z wydarzeniami związanymi z powodzią na ... i wprowadzeniem przez Radę
    Ministrów stanu klęski żywiołowej we wrześniu 2024, Spółka celem udzielenia pomocy i
    wsparcia osobom poszkodowanym, zdecydowała się na przekazanie poszkodowanym
    różnego rodzaju darowizn.
    Po rozpoznaniu potrzeb osób poszkodowanych Spółka specjalnie na ten cel zakupiła
    odpowiednie towary i dobra niezbędne do usuwania skutków tej klęski żywiołowej, bądź
    pomocne do zapewnienia osobom poszkodowanym podstawowych środków
    umożliwiających funkcjonowanie na terenach objętych tą tragedią.
    W związku z tym, Spółka od września 2024 r. przekazała na rzecz Fundacji "..." (dalej:
    „Fundacja”) – w celu ich odpowiedniego rozdysponowania potrzebującym – darowizny w
    postaci m.in. agregatów prądotwórczych, osuszaczy powietrza, rękawic, węży ssących czy
    motopomp (dalej: „Towary”, „Darowizny rzeczowe”).W tym miejscu Wnioskodawca
    wskazuje, że Fundacja posiada status organizacji pożytku publicznego, o których mowa w
    art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i
    wolontariacie (Dz. U. z 2024 r., poz. 1491; dalej: „Ustawa o działalności pożytku
    publicznego i wolontariacie”).
    Dodatkowo Wnioskodawca podkreśla, że przekazane Darowizny rzeczowe oddane zostały
    na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom powodzi na terytorium ...

    Spółka posiada także umowy, z których wynika wartość przekazanych Towarów oraz
    oświadczenia obdarowanych o ich przyjęciu.
    Spółka w zgodzie z dotychczasową praktyką, przekazywane Darowizny rzeczowe analizuje
    pod kątem art. 7 ust. 2 Ustawy VAT, który stanowi, że dokonana nieodpłatne przekazanie
    uznawane jest za dostawę towarów.
    Mając jednak na uwadze, że na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17
    września 2024 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie obniżonych stawek podatku od
    towarów i usług (Dz. U z 2024 r. poz. 1381) do Rozporządzenia dodany został § 10a, Spółka
    powzięła wątpliwość, czy w odniesieniu do przekazanych Darowizn rzeczowych ma prawo
    do zastosowania stawki 0% stosownie do § 10a Rozporządzenia oraz czy Spółka ma
    możliwość skorzystania z dyspozycji art. 86 ust. 1 Ustawy VAT i odliczenia podatku VAT od
    zakupionych Towarów, będących przedmiotem Darowizn rzeczowych.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca, zgodnie § 10a Rozporządzenia ma prawo do zastosowania stawki
      0% podatku VAT do Darowizn rzeczowych przekazanych Fundacji w związku z
      powodzią na ...?
    2. Jeżeli odpowiedź na Pytanie 1 jest twierdząca, czy Wnioskodawca ma prawo odliczenia
      podatku VAT naliczonego od zakupionych Towarów, będących przedmiotem Darowizn
      rzeczowych na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W ocenie Wnioskodawcy, na podstawie § 10a Rozporządzenia, jest on uprawniony do
      zastosowania 0% stawki podatku VAT do Darowizn rzeczowych przekazanych Fundacji
      w związku z powodzią na ...
    2. W ocenie Wnioskodawcy, stosownie do art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, ma on prawo do
      odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupionych Towarów, będących przedmiotem
      Darowizn rzeczowych.
    Uzasadnienie
    Ad 1.
    Jak stanowi art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 2 Ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów
    należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    · przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    · wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 7 ust. 3 Ustawy VAT, ww. przepisu ust. 2 nie stosuje się do
    przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na
    cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.
    Z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT wynika, że stawka podstawowa
    podatku VAT wynosi 23%.

    Przy czym, zgodnie z art. 146ej ust. 1 Ustawy VAT minister właściwy do spraw finansów
    publicznych, w drodze rozporządzenia, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku
    (o którym mowa w art. 146ef), może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8%
    dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw
    lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.
    Wobec powyższego, na podstawie wprowadzonego przez Ministra Finansów ww.
    delegacją przepisu § 10a ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia do dnia 31 grudnia 2024 r. obniżoną
    do wysokości 0 % stawkę podatku stosuje się m.in. do dostawy towarów, o której mowa w
    art. 7 ust. 2 pkt 2 Ustawy VAT – na cele związane z pomocą poszkodowanym wskutek
    intensywnych opadów atmosferycznych lub powodzi we wrześniu 2024 r.
    Jednocześnie, jak wynika z ust. 2 ww. przepisu obniżoną stawkę podatku stosuje się
    wyłącznie do dostaw towarów (lub świadczenia usług) dokonywanych na rzecz:
    1) organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia
      2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie,
    2) jednostek samorządu terytorialnego
    3) podmiotów leczniczych w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
      działalności leczniczej (Dz. U. z 2024 r. poz. 799),
    4) Rządowej Agencji Rezerw Strategicznych.
    Co istotne, stosownie do ust. 3 ww. przepisu, obniżoną stawkę podatku stosuje się pod
    warunkiem zawarcia pisemnej umowy między podatnikiem dokonującym dostawy
    towarów lub świadczącym usługi oraz podmiotem na rzecz którego dokonuje się
    darowizny, z której wynika, że dostarczane towary lub świadczone usługi będą
    wykorzystane na cele związane z pomocą poszkodowanym wskutek intensywnych
    opadów atmosferycznych lub powodzi we wrześniu 2024 r
    Powyższe oznacza, iż stawkę 0% VAT stosuje się w przypadku darowizn (stanowiących
    dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 2 Ustawy VAT) jeżeli darowizna została:
    · przekazana na cele związane z pomocą poszkodowanym wskutek intensywnych
      opadów atmosferycznych lub powodzi we wrześniu 2024 r.,
    · dokonana na rzecz podmiotu wprost wymienionego w przepisie § 10a ust. 2
      Rozporządzenia oraz
    · udokumentowana pisemną umową pomiędzy darczyńcą a podmiotem, na rzecz
      którego dokonywana jest darowizna, z której wynika, że dostarczane towary będą
      wykorzystane na cele związane z pomocą poszkodowanym.
    W ocenie Wnioskodawcy, spełnienie wszystkich ww. warunków uprawnia go do
    zastosowania 0% stawki podatku VAT do Darowizn rzeczowych przekazanych Fundacji w
    związku z powodzią na ...
    Wnioskodawca wskazuje bowiem, że Darowizny rzeczowe zostały przez niego:
    · przekazane na cele związane z pomocą poszkodowanym wskutek intensywnych
      opadów atmosferycznych lub powodzi we wrześniu 2024 r.,
    · dokonane na rzecz Fundacji posiadającej status organizacji pożytku publicznego, o
      którym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności
      pożytku publicznego i wolontariacie (tj. na rzecz podmiotu wskazanego w § 10a ust. 2
      pkt 1 Rozporządzenia),
    · udokumentowane pisemną umową pomiędzy Wnioskodawcą a Fundacją, z której
      wynika, że Towary będące przedmiotem Darowizn rzeczowych będą wykorzystane na
      cele związane z pomocą poszkodowanym.

    W tym miejscu Wnioskodawca pragnie zwrócić także uwagę, iż odczytując regulację § 10a
    Rozporządzenia, w ocenie Wnioskodawcy, godnym uwzględnienia jest cel i kontekst z
    jakim została ona wprowadzona.
    Jak wynika z komunikatu (dotyczącego analogicznego przepisu § 10b Rozporządzenia)
    opublikowanego na stronie internetowej Ministerstwa Finansów celem wprowadzenia
    możliwości stosowania stawki 0% podatku VAT dla darowizn dla osób poszkodowanych
    przez powódź, jaka miała miejsce na ... we wrześniu 2024 r. jest „ułatwienie odbudowy lub
    remontu zniszczonych w wyniku powodzi budynków i budowli, a tym samym szybszy
    powrót mieszkańców obszaru dotkniętego klęską do normalnego życia” (Minister
    Finansów podpisał rozporządzenie umożliwiające stosowanie zerowego VAT dla darowizn
    materiałów budowlanych dla powodzian, https://www.gov.pl/web/finanse/minister-
    finansow-podpisal-rozporzadzenie-umozliwiajacestosowanie-zerowego-vat-dla-darowizn-
    materialow-budowlanych-dla-powodzian data dostępu: 25.11.2024).
    Zdaniem Wnioskodawcy, w niniejszej sprawie pomocna będzie wykładnia celowościowa,
    czyli takie ustalanie znaczenia przepisów prawa, które uwzględnia jego cel i rolę
    społeczną. Poza płaszczyzną językową sens nadaje przepisowi bowiem także cały jego
    kontekst, na który składa się np.: ustrój ekonomiczny, społeczny, polityczny, kultura
    społeczeństwa. W orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się znaczenie
    wykładni celowościowej w procesie wykładni prawa podatkowego (wyrok NSA z dnia 1
    grudnia 2022 r., sygn. akt III FSK 1269/21).
    W ocenie Wnioskodawcy przepis § 10a Rozporządzenia jest przepisem szczególnym.
    Zdaniem bowiem Wnioskodawcy wprowadzenia ww. przepisu i stawki 0% było zachęcenie
    podatników do udzielania pomocy osobom poszkodowanym przez powódź poprzez
    skłonienie podatników podatku VAT do przyjęcia aktywnej postawy i udzielenia pomocy
    osobom dotkniętym skutkami powodzi, a także nieobciążanie ciężarem ekonomicznym
    podatku VAT konsumentów, czyli osób poszkodowanych. W związku z powyższym
    przekazywanie Darowizn Rzeczowych w pełni wpisuje się w ratio legis tego przepisu.
    Tym samym, Spółka zgodnie z § 10a Rozporządzenia posiada prawo do zastosowania
    stawki 0% dla Darowizn rzeczowych przekazanych Fundacji w związku z powodzią na ...
    Ad 2.
    Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak już zostało wskazane przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu swojego stanowiska w
    zakresie pytania nr 1, celem wprowadzenia stawki 0% było zachęcenie podatników do
    udzielania pomocy osobom poszkodowanym przez powódź poprzez skłonienie
    podatników podatku VAT do przyjęcia aktywnej postawy i udzielenia pomocy osobom
    dotkniętym skutkami powodzi.
    W ocenie Wnioskodawcy zatem, założeniem ustawodawcy było zminimalizowanie ciężaru
    ekonomicznego świadczonej na rzecz poszkodowanych pomocy poprzez umożliwienie
    podatnikom zastosowania 0% stawki VAT w odniesieniu do darowizn (po spełnieniu
    określonych w Rozporządzeniu warunków) przy jednoczesnym zachowaniu prawa do

    odliczenia VAT od nabycia przedmiotów darowizn. Taka wykładnia przepisów – zdaniem
    Wnioskodawcy – w pełni pozwala realizować cel ustawodawcy, jakim było zachęcenie
    podatników do udzielania pomocy osobom poszkodowanym przez powódź na ...
    Tym samym, Spółka stoi na stanowisku, że jeżeli spełnia warunki wynikające z § 10a
    Rozporządzenia i w konsekwencji przysługuje jej prawo do zastosowania stawki 0%
    podatku VAT w odniesieniu do Darowizn rzeczowych przekazanych na rzecz Fundacji, to
    wówczas Spółka zachowuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupionych
    Towarów będących przedmiotem Darowizn rzeczowych.
    Końcowo Wnioskodawca pragnie zwrócić także uwagę, iż w orzecznictwie sądów
    administracyjnych kształtuje się dodatkowo pogląd, że jeśli działania podatnika mające de
    facto związek ze społeczną odpowiedzialnością biznesu, wpływają na jego
    konkurencyjność przez budowanie pozytywnego odbioru w sferze publicznej i zaufania w
    środowisku potencjalnych nabywców jej towarów, to wówczas podatnikowi przysługuje
    prawo do odliczenia podatku od nabycia towarów będących przedmiotem darowizn czy
    świadczeń (wyrok NSA z 2 kwietnia 2019 r., sygn. akt I FSK 561/17 czy wyrok NSA z dnia 13
    czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 1420/16).
    W ocenie Wnioskodawcy, przekazane Darowizny mimo iż oczywiście są dawane pod
    tytułem darmym, pozwalają także na budowanie pozytywnych postaw Wnioskodawcy i
    zaufania wśród jego klientów. W sferze pro bono, Spółka chce być właśnie postrzegana
    wśród społeczności lokalnej jako rzetelny partner zorientowany nie tylko na zysk
    finansowy i aspekty ekonomiczne, ale także uwzględniający potrzeby i wymagania szeroko
    pojętych interesów społecznych, w szczególności w obliczu takich sytuacji kryzysowych jak
    powódź.
    Tym samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ma on prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego od zakupionych Towarów, będących przedmiotem Darowizn rzeczowych
    na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy VAT.
    Podsumowanie Stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania zadanego we
    wniosku.
    Reasumując, Spółka jest uprawniona do zastosowania stawki 0% podatku VAT na
    podstawie § 10a Rozporządzenia dla Darowizn rzeczowych przekazanych Fundacji w
    związku z powodzią na ... oraz Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT od
    zakupionych Towarów będących przedmiotem Darowizn rzeczowych na podstawie art. 86
    ust. 1 Ustawy VAT.
    Z powyższych względów Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska
    przedstawionego we wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
      towarami jak właściciel (...).
    Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca
    jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte w przypadku
    dostawy towarów w art. 7 ust. 2, a w przypadku świadczenia usług w art. 8 ust. 2 ww.
    ustawy.
    I tak, według art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
      pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
      członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób
      prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
      niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
      w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie

    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem
    opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na
    który zostały one przekazane (darowane).
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną
    odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o podatku od
    towarów i usług wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście
    jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    W świetle art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:
      W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków
      wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872)
      określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień
      31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych
      przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi
      Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został
      przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych
      przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3 % wartości
      produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
      1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art.
      138i ust. 4, wynosi 23 %;

      2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule
      załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8 %;
      3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7
      %;
      4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4 %.
    Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział
    także stawki preferencyjne, przy czym wszelkie preferencje dotyczące wysokości
    opodatkowania stanowią wyjątek od ogólnej zasady i dlatego zastosowanie niższej niż
    podstawowa stawka podatku, może być zrealizowane wyłącznie w granicach określonych
    przepisami ustawy o podatku od towarów i usług i wydanych na podstawie delegacji
    ustawowej aktów wykonawczych do tej ustawy.
    Na podstawie delegacji ustawowej określonej przepisem art. 146ej ust. 1 ustawy, wydane
    zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych
    stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 2670, ze zm.), zwane dalej
    „rozporządzeniem z 9 grudnia 2023 r.” obowiązujące od 1 stycznia 2024 r.
    § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 września 2024 r. zmieniającego
    rozporządzenie w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024
    r. poz. 1381) w ww. rozporządzeniu z 9 grudnia 2023 r. dodano § 10a, zgodnie z którym:
      1. Do dnia 31 grudnia 2024 r. obniżoną do wysokości 0 % stawkę podatku stosuje się
      do:
      1) dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy,
      2) świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy
      - na cele związane z pomocą poszkodowanym wskutek intensywnych opadów
      atmosferycznych lub powodzi we wrześniu 2024 r.
      2. Obniżoną stawkę podatku, o której mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie do
      dostaw towarów lub świadczenia usług dokonywanych na rzecz:
      1) organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24
      kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie;
      2) jednostek samorządu terytorialnego;
      3) podmiotów leczniczych w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011
      r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2024 r. poz. 799);
      4) Rządowej Agencji Rezerw Strategicznych.
      3. Obniżoną stawkę podatku, o której mowa w ust. 1, stosuje się pod warunkiem
      zawarcia pisemnej umowy między podatnikiem dokonującym dostawy towarów lub
      świadczącym usługi, o których mowa w ust. 1, oraz podmiotem wskazanym w ust. 2,
      z której wynika, że dostarczane towary lub świadczone usługi będą wykorzystane na
      cele związane z pomocą poszkodowanym wskutek intensywnych opadów
      atmosferycznych lub powodzi we wrześniu 2024 r.
    Stosownie do § 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 września 2024 r.
    zmieniającego rozporządzenie z 9 grudnia 2023 r.:
      1. Obniżona stawka podatku, o której mowa w § 10a ust. 1 rozporządzenia
      zmienianego w § 1, może być stosowana do dostawy towarów lub świadczenia usług,
      o których mowa w tym przepisie, dokonanych w okresie od dnia 12 września 2024 r.
      do dnia poprzedzającego dzień wejścia w życie niniejszego rozporządzenia.
      2. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, warunek, o którym mowa w § 10a ust. 3
      rozporządzenia zmienianego w § 1, uznaje się za spełniony również, gdy podatnik i
      podmiot, o którym mowa w § 10a ust. 2 tego rozporządzenia, potwierdzą na piśmie

      dokonanie dostawy towarów lub wykonanie usługi, o których mowa w § 10a ust. 1
      rozporządzenia zmienianego w § 1.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo producentem (...) W związku z wydarzeniami
    związanymi z powodzią i wprowadzeniem przez Radę Ministrów stanu klęski żywiołowej
    we wrześniu 2024, celem udzielenia pomocy i wsparcia osobom poszkodowanym,
    zdecydowali się Państwo na przekazanie poszkodowanym różnego rodzaju darowizn. Po
    rozpoznaniu potrzeb osób poszkodowanych specjalnie na ten cel zakupili Państwo
    odpowiednie towary i dobra niezbędne do usuwania skutków tej klęski żywiołowej, bądź
    pomocne do zapewnienia osobom poszkodowanym podstawowych środków
    umożliwiających funkcjonowanie na terenach objętych tą tragedią. W związku z tym, od
    września 2024 r. przekazali Państwo na rzecz Fundacji " w celu ich odpowiedniego
    rozdysponowania potrzebującym – darowizny w postaci m.in. agregatów prądotwórczych,
    osuszaczy powietrza, rękawic, węży ssących czy motopomp. Przekazane Darowizny
    rzeczowe oddane zostały na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom. Posiadają
    Państwo także umowy, z których wynika wartość przekazanych Towarów oraz
    oświadczenia obdarowanych o ich przyjęciu.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy
    przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupionych towarów. W
    omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, o
    którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie został spełniony. Skoro – jak wynika z opisu
    sprawy - zakupy były dokonywane wyłącznie z zamiarem udzielenia wsparcia
    powodzianom, to należy przyjąć, że służą one celom innym niż działalność gospodarcza
    podatnika. Odnosząc się do opisanej sytuacji, w której nabywaliście Państwo towary
    wyłącznie w celu nieodpłatnego przekazania na cele związane z pomocą powodzianom,
    wskazać należy, że nie można mówić w tym przypadku o związku przyczynowo-
    skutkowym pomiędzy dokonywanymi zakupami a czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu, ponieważ już w momencie nabycia towary te były przeznaczone do
    nieodpłatnego przekazania. Zatem w tym przypadku nie przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, gdyż ponoszone wydatki nie mają związku z prowadzoną
    działalnością opodatkowaną.
    Jak wskazano wyżej nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z nabyciem Towarów, które zostały nabyte z przeznaczeniem tylko i
    wyłącznie do Darowizn rzeczowych w związku z powodzią. W konsekwencji nieodpłatne
    przekazanie Towarów, w stosunku do których nie przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy nie stanowi dostawy towarów,
    wobec czego nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy. Tym samym nie ma zastosowania stawka 0% przewidziana w § 10a ww.
    rozporządzenia.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany

    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.