Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.769.2025.2.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-22
Teza: Brak obowiązku uiszczenia podatku VAT od sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: działki
działki-działki rolne
gospodarstwa-gospodarstwa rolne
obowiązek-brak obowiązku
opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania
rolnik-rolnik ryczałtowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    braku obowiązku uiszczenia podatku VAT od sprzedaży działek.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)
    W 2025 r. dostał Pan od rodziców darowiznę w postaci ziemi rolnej. Na tej ziemi Pana
    rodzice prowadzili gospodarstwo i Pan do tej pory to kontynuuje. W 2022 r. wystąpił Pan
    do Urzędu Miasta (...) i dostał Pan Warunki Zabudowy. Następnie geodeta wydzielił z całej
    działki, na której prowadzi Pan gospodarstwo (cała działka miała powierzchnię (...) metrów
    kwadratowych) działkę o powierzchni (...) metrów kwadratowych, którą następnie podzielił
    na 18 działek. Następnie w 2023 r. Pana kolega, który ma firmę budowlaną wystąpił do
    Prezydenta Miasta (...) i otrzymał pozwolenie na budowę, które jest prawomocne.
    Nadmienia Pan, że od zawsze jest Pan rolnikiem ryczałtowym i jedyną działalnością jaką
    Pan prowadzi i kiedykolwiek prowadził to jest działalność rolna.
    W uzupełnieniu wniosku udzielono następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu
    pytania:
      Pytanie nr 1: Czy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT? Jeśli
        tak, proszę wskazać od kiedy i z jakiego tytułu?
      Odp. nr 1: Nie jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

      Pytanie nr 2: Jaki był numer ewidencyjny działki, którą nabył Pan w drodze darowizny
        od rodziców?
      Odp. nr 2: (...).
      Pytanie nr 3: Czy transakcja nabycia w drodze darowizny od rodziców ww. działki była
        opodatkowana podatkiem VAT i została udokumentowana fakturą z wykazaną
        kwotą podatku VAT?
      Odp. nr 3: Nie była opodatkowana podatkiem VAT.
      Pytanie nr 4: Czy w związku z nabyciem w drodze darowizny od rodziców ww. działki,
        przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
        podatku VAT naliczonego?
      Odp. nr 4: Nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku VAT należnego.
      Pytanie nr 5: Czy działka nabyta w drodze darowizny od rodziców była wykorzystywana
        przez Pana w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11
        marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
      Odp. nr 5: Tak była wykorzystywana do działalności rolniczej o której mowa w art. 2 pkt
        15 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku VAT.
      Pytanie nr 6: Czy z ww. działki były sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem
        od towarów i usług? Czy też produkty rolne z ww. działki były wykorzystywane
        wyłącznie na własne potrzeby?
      Odp. nr 6: Były sprzedawane płody rolne i nie były opodatkowane podatkiem VAT.
      Pytanie nr 7: W jaki sposób/do jakich celów była wykorzystywana przez Pana działka,
        którą nabył Pan w drodze darowizny od rodziców do momentu jej podziału?
      Odp. nr 7: Działka była wykorzystywana do działalności rolniczej.
      Pytanie nr 8: W jaki sposób/do jakich celów były wykorzystywane przez Pana działki,
        objęte zakresem pytania we wniosku, od momentu podziału do momentu
        sprzedaży?
      Odp. nr 8: Od momentu podziału działki były wykorzystywane do działalności rolniczej.
      Pytanie nr 9: Czy działka od momentu jej nabycia w drodze darowizny od rodziców, do
        momentu jej podziału była wykorzystywana przez Pana wyłącznie do wykonywania
        działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaka
        działalność zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT była wykonywana? (należy
        podać podstawę prawną zwolnienia)
      Odp. nr 9: Tak była wykorzystywana przez Pana do działalności zwolnionej od podatku
        VAT na podstawie art. 43 ust. 1 punkt 3 ustawy o VAT.
      Pytanie nr 10: Czy działki od momentu ich podziału, do momentu sprzedaży były
        wykorzystywane przez Pana wyłącznie do wykonywania działalności zwolnionej od
        podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaka działalność zwolniona z
        opodatkowania podatkiem VAT była wykonywana? (należy podać podstawę prawną
        zwolnienia)
      Odp. nr 10: Od momentu ich podziału nadal jest używana do działalności zwolnionej od
        podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 punkt 3 ustawy o VAT.
      Pytanie nr 11: Kiedy dokonał Pan podziału działki nabytej w drodze darowizny od
        rodziców?
      Odp. nr 11: Podział nastąpił (...) r. (decyzja nr (...)).
      Pytanie nr 12: Czy działki powstałe po podziale działki nabytej w drodze darowizny od
        rodziców są/będą do momentu sprzedaży wykorzystywane przez Pana w

        działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i
        usług?
      Odp. nr 12: Tak będą wykorzystywane do działalności rolniczej, o której mowa w art. 2
        pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku VAT.
      Pytanie nr 13: Czy z ww. działki będą sprzedawane płody rolne opodatkowane
        podatkiem od towarów i usług? Czy też produkty rolne z ww. działki były
        wykorzystywane wyłącznie na własne potrzeby?
      Odp. nr 13: Z ww. działki nie będą sprzedawane płody rolne od momentu ich sprzedaży.
      Pytanie nr 14: Ile działek powstałych po podziale działki nabytej w drodze darowizny od
        rodziców będzie przedmiotem sprzedaży i jakie są ich numery ewidencyjne?
      Odp. nr 14: Po podziałach powstało 18 działek z czego 16 działek będzie do sprzedaży :
        nowo powstałe działki nr (...).
      Pytanie nr 15: Czy działki powstałe po podziale, będące przedmiotem sprzedaży, będą
        do dnia ich sprzedaży udostępniane innym osobom na podstawie umowy najmu,
        dzierżawy lub innej umowy? (...)
      Odp. nr 15: Nie będą udostępnione innym osobom na podstawie umowy najmu,
        dzierżawy lub innej umowy.
      Pytanie nr 16: Czy działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży objęte są
        miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to proszę
        wskazać:
          a. kto występował o miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego;
          b. jakie jest przeznaczenie działek powstałych po podziale w miejscowym planie
          zagospodarowania przestrzennego?
          Proszę wskazać odrębnie dla każdej działki, będącej przedmiotem
          planowanej sprzedaży.
      Odp. nr 16: Pytanie jest dość ogólne, a WZ powinien rozwiać wątpliwości, zatem
        dołączył Pan skan WZ.
      Pytanie nr 17: Czy i kiedy została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla działek
        powstałych po podziale, będących przedmiotem planowanej sprzedaży? (...)
      Odp. nr 17: Tak, została wydana WZ dnia (...) r.
      Pytanie nr 18: Jakie jest przeznaczenie działek powstałych po podziale, będących
        przedmiotem planowanej sprzedaży, zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy? (...)
      Odp. nr 18: J/W.
      Pytanie nr 19: Czy będzie dokonywał Pan jakichkolwiek czynności (ponosił nakłady) w
        celu przygotowania działek powstałych po podziale, będących przedmiotem
        planowanej sprzedaży (np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie działki, wytyczenie dróg
        dojazdowych, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź
        atrakcyjności działki, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego
        przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania
        marketingowe itp.) – jeśli tak, to jakie były/będą to czynności (nakłady)? (...)
      Odp. nr 19: Nie dokonywał Pan żadnych czynności i nakładów mających na celu
        zwiększenie ich wartości.
      Pytanie nr 20: Czy zamierza/planuje Pan z przyszłym nabywcą (nabywcami) zawrzeć
        umowę przedwstępną lub inny dokument, na podstawie którego zobowiąże się
        sprzedać poszczególne działki powstałe po podziale, będące przedmiotem
        ewentualnej planowanej sprzedaży? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to
        należy jednoznacznie wskazać (...)

      Odp. nr 20: Na dzień dzisiejszy nie zawarł Pan i nie zamierza Pan zawierać umów
        przedwstępnych zobowiązujących Pana do sprzedaży poszczególnych działek.
      Pytanie nr 21: Czy do dnia sprzedaży zamierza/planuje Pan udzielić nabywcy
        poszczególnych działek powstałych po podziale, będących przedmiotem
        planowanej sprzedaży, pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu
        występowania w sprawach dotyczących ww. działek? jeżeli tak, to (...)
      Odp. nr 21: Do dnia sprzedaży nie planuje Pan udzielać nabywcom poszczególnych
        działek żadnych pełnomocnictw.
      Pytanie nr 22: Czy dokonywał Pan kiedykolwiek sprzedaży działek, jeśli tak to proszę
        podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:
          a. kiedy i w jaki sposób nabył Pan te nieruchomości?
          b. w jakim celu nabył Pan te nieruchomości?
          c. w jaki sposób wykorzystywał Pan te nieruchomości od momentu nabycia do
          chwili sprzedaży?
          d. kiedy sprzedał Pan te nieruchomości i co było przyczyną ich sprzedaży?
          e. ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych,
          jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
          f. czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT, składała deklaracje
          VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?
          g. na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości?
      Odp. nr 22: Tak, dokonywał Pan:
          a. dostał Pan od rodziców w darowiźnie (...) r.
          b. rodzice przekazali Panu gospodarstwo gdyż przeszli na emeryturę.
          c. działka była wykorzystywana do działalności rolniczej.
          d. sprzedał Pan (...) r. gdyż były w innym województwie, okolice (...) i nie był Pan
          w stanie prowadzić dwóch gospodarstw.
          e. zostało sprzedane 11 działek (...) działki były niezabudowane to były działki
          rolne, na których siał Pan zboża.
          f. z tytułu ich sprzedaży nie odprowadził Pan VAT, nie składał Pan deklaracji VAT
          -7, oraz nie dokonał Pan zgłoszenia rejestracyjnego VAT- R
          g. na cele prywatne.
      Pytanie nr 23: Czy posiada Pan inne działki, które w przyszłości zamierza sprzedać? Jeśli
        tak, to proszę wskazać ile i jakie (...)
      Odp. nr 23: Nie posiada Pan innych nieruchomości, które zamierza w niedalekiej
        przyszłości sprzedać.

## Pytanie

Czy od sprzedaży działek zapłaci Pan podatek VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że nie powinien Pan płacić podatku VAT od sprzedaży działek, ponieważ
    zawsze był Pan i do tej pory jest Pan rolnikiem ryczałtowym i nigdy nie prowadził Pan
    żadnej innej formy działalności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o
    VAT, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby
    dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy o VAT.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,

    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu dostawy działek o nr (...) istotne jest, czy w
    celu dokonania jej sprzedaży podejmie Pan aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Skutkowałoby to
    koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.

    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie
    podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości)
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po
    zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego
    praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
    W świetle powyższego, aby wyjaśnić Pana wątpliwości należy w pierwszej kolejności
    ustalić, czy w okolicznościach rozpatrywanej sprawy będzie działał Pan w charakterze
    podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika taka aktywność, która
    wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności. Nie podejmie Pan bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w
    zakresie obrotu nieruchomościami.
    Z opisu sprawy wynika, że w (...) r. dostał Pan od rodziców darowiznę – ziemię rolną o
              2powierzchni (...) m. Jest Pan rolnikiem ryczałtowym i prowadzi gospodarstwo rolne. W (...)
    r. otrzymał Pan od Urzędu Miasta (...) decyzję o warunkach zabudowy, po czym geodeta
    wydzielił 18 działek, z czego 16 przeznaczył Pan do sprzedaży. Nie jest Pan
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Działka nabyta w drodze darowizny była wykorzystywana do działalności rolniczej, o której
    mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Z ww.
    działki były sprzedawane płody rolne, które nie były opodatkowane podatkiem VAT.
    Nie prowadzi Pan, ani nie prowadził żadnych działań w celu zachęcenia potencjalnego
    nabywcy do nabycia działki. Nie dokonywał Pan żadnych czynności i nakładów mających
    na celu zwiększenie wartości działki.
    Całokształt przedstawionych przez Pana we wniosku okoliczności w stosunku do
    sprzedaży działek o nr (...), wskazuje, że nie podjął i nie podejmie Pan działań
    świadczących o zamiarze wykonywania przez Pana działalności gospodarczej w zakresie
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Nie wystąpił ciąg zdarzeń, które
    jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przez Pana ww. działek wypełnia przesłanki
    działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy w związku ze sprzedażą ww. działek
    nie będzie przejawiał Pan aktywności, która wykraczałaby poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podejmie Pan bowiem ciągu
    działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż ww. działek będzie czynnością
    związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy działek będzie
    Pan korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co
    oznacza, że nie wypełni Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o
    VAT i nie wystąpi Pan w roli podatnika podatku od towarów i usług w stosunku do tej
    transakcji. W związku z powyższym nie wystąpi obowiązek uiszczenia podatku VAT od
    sprzedaży działek nr (...).
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie braku obowiązku uiszczenia podatku VAT od
    sprzedaży ww. działek uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pan ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając
    przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy.
    W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Ponadto wydając interpretację nie przeprowadzam postępowania dowodowego w
    związku z czym nie dokonuje analizy, oceny i weryfikacji załączonych do wniosku
    dokumentów (m.in. mapy, wypisy, faktury, akty notarialne, itp.), a jedynie opieram się na
    przedstawionym we wniosku opisie sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.