Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.569.2025.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
związanych z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
termomodernizacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją zadania pn.: „.....”.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 lipca 2025 r. (data
    wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność w
    myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 t. j. z późn. zm.). Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do
    zakresu działania gminy należą sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Miasto ... (dalej: Miasto) jest zarejestrowane na potrzeby podatku od towarów i usług
    (dalej: VAT) jako podatnik VAT czynny. Miasto realizuje zadania własne, określone w art. 7
    ust. 1, punkt 1, 8 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej:
    ustawa o samorządzie gminnym) w zakresie ochrony środowiska i przyrody, edukacji
    publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
    obiektów administracyjnych.
    Miasto planuje realizację Zadania pn.: „....” w ramach Programu .... pn. „...”
    organizowanego przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w
    ... (dalej: WFOŚIGW). Celem Programu jest zmniejszenie emisji zanieczyszczeń do
    atmosfery poprzez realizację inwestycji polegających na kompleksowej termomodernizacji
    budynków, znajdujących się na terenie województwa ...., prowadzącej do racjonalizacji
    zużycia energii lub wykorzystania odnawialnych źródeł energii.
    Realizowane przez Miasto zadanie będzie obejmować prace termomodernizacyjne w
    Przedszkolu ... w ..., tj. docieplenie ... budynku, docieplenie ścian zewnętrznych, podłogi,
    wymiana stolarki zewnętrznej (okiennej i drzwiowej), wymiana instalacji centralnego
    ogrzewania, wymiana instalacji cwu oraz prace związane z wymianą oświetlenia i budową
    instalacji fotowoltaicznej. Zakres przewidywanych robót wynika z opracowanych audytów

    energetycznych. Zadanie wykonywane w ramach projektu obejmuje prace
    termomodernizacyjne w budynku Przedszkola ... w ...
    Przedszkole ... w ... jest jednostką budżetową Miasta i podlega scentralizowanemu
    rozliczeniu VAT wraz z jednostką samorządu terytorialnego (Miastem).
    Przedszkole realizuje wyłącznie swoje zadania własne w zakresie edukacji wskazane w
    ustawie o samorządzie gminnym.
    Zadanie będzie realizowane przez Miasto przy udziale dofinansowania w ramach
    WFOŚIGW. Otrzymane przez Miasto dofinansowanie z WFOŚIGW w ... przeznaczone
    zostanie wyłącznie na pokrycie kosztów związanych z realizacją zadania.
    Przedszkole .... w ... nie prowadzi działalności gospodarczej.
    W związku z realizacją zadania Miasto nie będzie wykonywało żadnych odpłatnych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Nabywane w ramach Zadania towary i
    usługi będą wykorzystywane przez Miasto wyłącznie dla celów do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją przedmiotowego
    zadania będą wystawiane na Miasto ....
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytania Organu wskazali Państwo
    odpowiednio:
      1) Czy w związku z realizacją zadania pn. „.....”, w zakresie wytworzenia instalacji
        fotowoltaicznej będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu
        art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j.
        Dz. U. z 2023 r. poz. 1436 ze zm.)?
        „W związku z realizacją w/w zadania, w zakresie wytworzenia instalacji
        fotowoltaicznej Miasto stanie się prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu
        art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j.
        Dz. U. z 2023 r. poz. 1436 ze zm.; dalej: ustawa o OZE).”
      2) Czy instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2
        pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
        „Instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt
        19 ustawy o OZE.”
      3) Czy w związku z wytworzeniem instalacji fotowoltaicznej będzie zawarta przez
        Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?
        „W związku z wytworzeniem instalacji fotowoltaicznej będzie zawarta przez Miasto
        umowa z przedsiębiorstwem energetycznym lub do już zawartej umowy zostanie
        podpisany aneks wprowadzający niezbędne zmiany. Decyzja w tym zakresie
        będzie należała do przedsiębiorstwa energetycznego.”
      4) Jakie zostały/zostaną określone z przedsiębiorstwem energetycznym zasady
        rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej?
        „W odniesieniu do rozliczeń pomiędzy Miastem a przedsiębiorstwem
        energetycznym w zakresie wyprodukowanej energii z instalacji fotowoltaicznej
        zostanie wprowadzona zasada net-billing, o której mowa w art. 4b ustawy o OZE.”
      5) Czy ww. umowa przewiduje/będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w
        związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?

        „Miastu w zamian za nadwyżki energii wprowadzanej do sieci, przedsiębiorstwo
        energetyczne będzie naliczało depozyt prosumencki. W świetle art. 4c ust. 1
        ustawy o OZE, sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia
        rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta
        energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej "kontem prosumenta", na którym
        ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
        mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
        elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
        zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.
        W świetle art. 4c ust. 2 ww. ustawy, depozyt prosumencki przeznaczany jest na
        rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego
        energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej z tytułu
        zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta, o
        którym mowa w ust. 1.
        Tym samym, na podstawie wyżej wskazanych przepisów, Miasto będzie
        przeznaczało środki stanowiące depozyt prosumencki na zakup energii
        elektrycznej od przedsiębiorstwa energetycznego. W tym kontekście można zatem
        mówić, że Miasto otrzyma wynagrodzenie.”
      6) Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą
        Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
        dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z
        tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
        „W przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, Miasto nie
        będzie korzystało z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
        dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z
        tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.”
      7) Jeżeli odpowiedź na ww. pytanie jest twierdząca, to czy będą Państwo otrzymywali z
        tego tytułu wynagrodzenie?
        „W związku z udzieloną odpowiedzią na pytanie nr 6, pytanie nr 7 stało się
        bezprzedmiotowe.”
      8) Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą
        Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do
        sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej
        pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach
        energii?
        „W przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, Miasto nie
        będzie korzystało z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
        dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej
        z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE.”
      9) Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie się mieścić w przepisach określonych w
        art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, prosimy wskazać
        konkretny punkt ww. przepisu.
        „Instalacja fotowoltaiczna nie będzie się mieścić w przepisach określonych w art.
        4d ust. 2 ustawy o OZE. Termin zakończenia realizacji zadania i tym samym
        rozpoczęcie eksploatacji wybudowanej instalacji fotowoltaicznej, uwarunkowane

        jest otrzymaniem dofinansowania z WFOŚiGW w ..., nie mniej przyłączenie
        instalacji fotowoltaicznej do sieci elektroenergetycznej należącej do
        przedsiębiorstwa energetycznego planowane jest nie wcześniej niż do dnia ... .
        06.2027 roku. I tym samym rozpoczęcie procesu eksploatacji wybudowanej
        instalacji nastąpi nie wcześniej niż ... .06.2027 roku.”
      10) Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej
        przez instalacje fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii
        elektrycznej pobranej z tej sieci:
          a) będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to
            należy wskazać w jakim terminie;
          b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
        „Ze względu na zasadę rozliczeń „....”, w przypadku wystąpienia nadwyżki energii
        elektrycznej wyprodukowanej przez instalacje fotowoltaiczną i wprowadzonej do
        sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci – nie będzie możliwości
        jej wykorzystania w późniejszym terminie i niewykorzystana nadwyżka „przepada”.
        Na mocy art. 4 ust. 11 pkt 2 ustawy o OZE, w przypadku gdy Miasto nie wykorzysta
        zgromadzonych dla danego miesiąca kalendarzowego środków odpowiadających
        wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej w tym miesiącu w okresie 12 kolejnych miesięcy
        kalendarzowych, to niewykorzystane środki stanowią nadpłatę, która jest
        zwracana prosumentowi energii odnawialnej, prosumentowi zbiorowemu energii
        odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu energii odnawialnej przez
        sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w terminie nie dłuższym niż do
        końca 13. miesiąca następującego po danym miesiącu.”
      11) Do jakich czynności Państwa Miasto za pośrednictwem jednostki budżetowej
        (Przedszkola) będzie wykorzystywało instalację fotowoltaiczną powstałą w ramach
        realizowanego projektu, tj. czy do czynności:
          a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to
          czynności),
          b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy
          wskazać, jakie to czynności),
          c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy
          wskazać, jakie to czynności)?
        „Instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie zarówno do:
          · czynności niepodlegających ustawie o VAT – tj. do działalności opieki nad
          dziećmi prowadzonej Przedszkole,
          · czynności opodatkowanych VAT – sprzedaży energii elektrycznej wytworzonej z
          paneli fotowoltaicznych (w świetle znanych Miastu interpretacji
          indywidualnych wydawanych dla innych podatników wprowadzanie energii
          elektrycznej do sieci przez prosumenta za które prosument rozlicza tzw.
          depozyt prosumencki traktowane jest jako odpłatna dostawa towarów,
          opodatkowana VAT).”
      12)Czy ww. instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie za pośrednictwem
        jednostki budżetowej Państwa Miasta:

        a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
          ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
          poz. 775)?
        b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
          ustawy o podatku od towarów i usług?
        c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
          15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż
          działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku
          od towarów i usług?
        „Ww. instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie za pośrednictwem
        jednostki budżetowej Miasta zarówno do celów prowadzonej działalności
        gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług,
        jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
        ustawy o podatku od towarów i usług.”
      13) W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana zarówno do
        działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy
        będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości
        do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku
        od towarów i usług?
        „Brak będzie możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do
        celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
        towarów i usług.”
      14) Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności
        opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?
        „Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana zarówno do czynności
        opodatkowanych podatkiem VAT jak i zwolnionych od podatku VAT.”
      15) W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana w ramach
        działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT
        oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będzie istniała
        obiektywna możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
        związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
        zwolnionymi od podatku VAT?
        „Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana zarówno do czynności
        opodatkowanych podatkiem VAT jak i zwolnionych od podatku VAT.”
      16) Czy będą Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację
        ww. zadania wydatki dotyczące instalacji fotowoltaicznej?
        „W ramach realizacji zadania będzie istniała możliwość wyodrębnienia z wydatków
        ponoszonych na realizację całości zadania wydatków dotyczących instalacji
        fotowoltaicznej.”
      17) Ile wynosi prewspółczynnik ustalony dla Państwa jednostki budżetowej
        (Przedszkola), która będzie korzystała z efektów ww. projektu, zgodnie z art. 86
        ust. 2a ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
        „Prewspółczynnik Przedszkola, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2d i ust. 22 ustawy
        o VAT, wyliczony według wzoru z Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17
        grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania

        nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku
        niektórych podatników (dalej: Rozporządzenie), właściwego dla jednostki
        budżetowej na 2025 r. (na podstawie danych z 2024 r.) wyniósł 0%. Przedszkole
        dotychczas nie wykonywało żadnych czynności podlegających ustawie o VAT.
        Miasto szacuje, że po zakończeniu projektu i rozpoczęciu sprzedaży energii
        elektrycznej wytworzonej z OZE prewspółczynnik Przedszkola nie przekroczy 2% i
        będzie zaokrąglony do 0%.”
      18) W sytuacji, gdy prewspółczynnik ustalony dla ww. jednostki budżetowej nie
        przekracza 2%, to należy wskazać, czy Państwa Miasto uznaje, iż wynosi on 0%?
        „Prewspółczynnik Przedszkola, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2d i ust. 22 ustawy
        o VAT, wyliczony według wzoru z Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17
        grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
        nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku
        niektórych podatników (dalej: Rozporządzenie), właściwego dla jednostki
        budżetowej na 2025 r. (na podstawie danych z 2024 r.) wyniósł 0%. Przedszkole
        dotychczas nie wykonywało żadnych czynności podlegających ustawie o VAT.
        Miasto szacuje, że po zakończeniu projektu i rozpoczęciu sprzedaży energii
        elektrycznej wytworzonej z OZE prewspółczynnik Przedszkola nie przekroczy 2% i
        będzie zaokrąglony do 0%.”
      19) Ile wynosi proporcja ustalona dla Państwa Miasta, zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a
        ustawy o podatku od towarów i usług?
        „Proporcja, o której mowa w art. 90 ust.2-9a ustawy o VAT wyliczona dla
        Przedszkola wyniosła na 2025 r. według danych za 2024 r. - 0%. Miasto wylicza
        strukturę sprzedaży osobno dla każdej jednostki objętej centralizacją VAT.
        Przedszkole dotychczas nie wykonywało żadnych czynności podlegających ustawie
        o VAT, w tym również zwolnionych z VAT.
        Miasto szacuje, że po zakończeniu projektu i rozpoczęciu sprzedaży energii
        elektrycznej wytworzonej z OZE struktura sprzedaży Przedszkola wyniesie 100%.
        Przedszkole nie będzie bowiem wykonywało żadnych czynności zwolnionych z
        VAT.”
      20) W sytuacji, gdy proporcja nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy Państwa
        Miasto uznaje, iż wynosi ona 0%?
        „Proporcja, o której mowa w art. 90 ust.2-9a ustawy o VAT wyliczona dla
        Przedszkola wyniosła na 2025 r. według danych za 2024 r. - 0%. Miasto wylicza
        strukturę sprzedaży osobno dla każdej jednostki objętej centralizacją VAT.
        Przedszkole dotychczas nie wykonywało żadnych czynności podlegających ustawie
        o VAT, w tym również zwolnionych z VAT.
        Miasto szacuje, że po zakończeniu projektu i rozpoczęciu sprzedaży energii
        elektrycznej wytworzonej z OZE struktura sprzedaży Przedszkola wyniesie 100%.
        Przedszkole nie będzie bowiem wykonywało żadnych czynności zwolnionych z
        VAT.”

## Pytanie

Czy Miastu będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków,
    poniesionych w związku z realizacją zadania?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Miastu nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków
    poniesionych w związku z realizacją zadania.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,
    rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jednocześnie, w świetle art. 15 ust. 6 cyt. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z kolei w świetle art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
    1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
      zamian za odszkodowanie;
    2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy
      o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
      warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
    3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
      jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
    4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
      komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
    5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
    6) spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni

      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
    7) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    8) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Zgodnie zaś z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Ponadto, w świetle art. 8 ust. 2 cyt. ustawy za odpłatne świadczenie usług uznaje się
    również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
      towarów lub ich części składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
      celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    W ocenie Miasta, w analizowanej sytuacji Miasto w związku z realizacją projektu wykonuje
    zadania własne, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym w zakresie edukacji.
    Nabyte w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane przez Miasto poprzez
    Przedszkole zasadniczo do:
    · czynności niepodlegających ustawie o VAT – tj. do działalności opieki nad dziećmi
      prowadzonej przez Przedszkole,
    · czynności opodatkowanych VAT – do sprzedaży energii elektrycznej wytworzonej z
      paneli fotowoltaicznych.
    Miasto nie będzie w stanie przyporządkować wydatków tylko do czynności
    opodatkowanych VAT lub tylko do czynności niepodlegających VAT. Całość wydatków
    będzie związana z tymi dwoma rodzajami czynności wykonywanych przez Miasto.
    Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym

    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami.
    Dodatkowo, art. 88 ustawy o VAT, określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z powyższego wynika zatem, że możliwe jest dokonanie odliczenia VAT od dokonywanych
    wydatków wówczas, gdy łącznie spełnione są następujące przesłanki:
      · wydatek ponoszony jest przez podatnika,
      · wydatek jest związany z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
        opodatkowanymi VAT,
      · nie ma zastosowania art. 88 ustawy o VAT.
    Tym samym, nie jest możliwe dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.
    Jednocześnie jak stanowi, art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i
    usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Dodatkowo, art. 86 ust. 22 cyt. ustawy wskazuje, że Minister właściwy do spraw finansów
    publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników
    sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
    przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane,
    na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego
    sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
    niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    W Rozporządzeniu, w § 3 ust. 3 Rozporządzenia określono wzór prewspółczynnika
    właściwy dla jednostki budżetowej.
    Tak wyliczona dla Przedszkola proporcja na 2025 r. (na podstawie danych z 2024 r.)
    wyniosła 0%.
    W świetle art. 86 ust. 2g ustawy o VAT, proporcję określa się procentowo w stosunku
    rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90
    ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c–10g stosuje się odpowiednio.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 90 ust. 10 ww. ustawy, w przypadku gdy proporcja określona
    zgodnie z ust. 2–8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

    Miasto szacuje, że po zakończeniu projektu i rozpoczęciu sprzedaży energii elektrycznej
    wytworzonej z OZE prewspółczynnik Przedszkola nie przekroczy 2% i będzie zaokrąglony
    do 0%.
    Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w analizowanej sytuacji Miasto nie
    będzie miało prawa do odliczenia VAT od wydatków na projekt. Skoro proporcja odliczenia
    VAT dla Przedszkola wynosi 0%, Miasto nie może ubiegać się o zwrot VAT w
    przedmiotowym projekcie.
    Stanowisko Miasta znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach
    indywidualnych. Przykładowo takie stanowisko zostało przedstawione w interpretacji
    indywidualnej z dnia 9 maja 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.69.2023.2.AR, w której
    stwierdzono, że „Zatem w świetle przytoczonych przepisów, jeżeli wyliczony
    prewspółczynnik nie przekroczył 2%, a Gmina uznała – jak to ma miejsce w tej sprawie – że
    wynosi on 0%, to nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z realizacją
    projektu w części dotyczącej termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej w .....,
    budynku Szkoły Podstawowej .... w ...... oraz budynku Szkoły Podstawowej w.....” .
    Podobne stanowisko zostało wyrażone przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia
    29 kwietnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.34.2020.2.AR, w której uznano, że „Zatem,
    skoro w przedmiotowym przypadku wartość proporcji za lata 2018-2019 obliczona dla
    Centrum Szkoła ...., na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT wynosi 0%, to
    Województwu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizowanego projektu”.
    Podsumowując, Miasto jest zdania, że w związku z realizacją projektu Miasto nie będzie
    miało prawa do odliczenia VAT naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.

    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić, czy
    towary i usługi nabyte przez Państwa w związku z realizacją zadania będą wykorzystywane
    przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym
    warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów
    czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
      umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast
    czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
    podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1465 ze zm.):

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla
    innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem, że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
      przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Na mocy art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
      1) w mikroinstalacji;
      2) w małej instalacji;
      3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy - Prawo energetyczne;
      4) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
      1) większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
      2) nie większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:
      1) prosumenta energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których
        mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego
        dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii
        prosumenta energii odnawialnej;
      2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:
      a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii
        elektrycznej wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej
        instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,
      b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;
      3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:
      a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii
        elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,
      b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
        elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, zgłoszonej przez podmioty
        odpowiedzialne za bilansowanie handlowe tej instalacji odnawialnego źródła
        energii i sprzedawcy energii prosumenta wirtualnego energii elektrycznej, do
        operatora systemu przesyłowego elektroenergetycznego w ramach bilansowania
        handlowego, o którym mowa w ustawie - Prawo energetyczne. Ilość energii
        elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii elektrycznej w
        instalacji odnawialnego źródła energii ustala się jako iloczyn:
      - udziału prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii
        odnawialnej w instalacji odnawialnego źródła energii, określonego w umowie, o
        której mowa w art. 4a ust. 1, oraz
      - ilości energii elektrycznej określonej dla danego okresu rozliczania
        niezbilansowania (t) jako energia planowana do wprowadzenia do sieci z tej
        instalacji odnawialnego źródła energii – w przypadku, gdy instalacja
        odnawialnego źródła energii i sprzedawca energii mają różny podmiot
        odpowiedzialny za bilansowanie handlowe, albo
      - ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej z tej
        instalacji odnawialnego źródła energii, w przypadku, gdy instalacja odnawialnego
        źródła energii i sprzedawca energii mają ten sam podmiot odpowiedzialny za
        bilansowanie handlowe i sprzedawca energii wyrazi zgodę na taki sposób

        ustalania ilości energii elektrycznej wytworzonej w instalacji odnawialnego źródła
        energii.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa
      w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z
      ust. 2a–2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób
      określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną
      w sposób określony w art. 4c ust. 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:
      Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,
      jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
      1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
      2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
      zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał
      sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu - w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 1542,
      1598 i 1723).
    Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:
      W przypadku gdy:
      1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie
        odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
        zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa
        w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których
        mowa w ust. 4;
      2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa
        w ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca
        kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w
        okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki
        stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej,
        prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu
        energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w
        terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym
        miesiącu. Wysokość zwracanej nadpłaty nie może przekroczyć dwudziestu
        procent wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu
        kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty.

    W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:
      W przypadku prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, który po raz pierwszy
      wytworzył energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i wprowadził
      ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od dnia 1 lipca 2024 r., wartość
      energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla
      każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów
      wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym
      miesiącu:
      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
        odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość
        ujemną;
      2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
        wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t),
        to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w
        okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie
        prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym
        energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    Według art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
      1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
        których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
        odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej "kontem prosumenta", na którym
        ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
        mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
        elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
        zwaną dalej "depozytem prosumenckim".
      2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
        energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub
        prosumenta wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej
        od sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.
      3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w
        ust. 2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla
        wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym,
        ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
        przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art.
        4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży
        energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i
        fiskalne, stosowanej w rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla
        tego okresu rozliczenia niezbilansowania.
      4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego
        jest ustalana i przyporządkowywana do konta prosumenckiego w kolejnym
        miesiącu kalendarzowym.
      5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
        prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
        prosumencki na koncie prosumenta.

      6. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
        prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4
        ust. 11 pkt 2 środki umarza się.
      7. Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
        najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.
      8. Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy
        innego niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo
        do zmiany tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w
        art. 40 ust. 1, i korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.
      9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta
        wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii
        odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z
        rozliczenia, o którym mowa w art. 4:
          1) ust. 1 - w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1b;
          2) ust. 1a pkt 1.
          Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje się odpowiednio.
      10. Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9:
          1) pkt 1, wyznacza się na podstawie średniej miesięcznej ceny rynkowej
            obowiązującej dla miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym następuje
            koniec sposobu rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1,
          2) pkt 2, wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii
            elektrycznej dla czerwca 2022 r.
          – ustalanej zgodnie z art. 4b ust. 6.
    Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
      Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej,
      którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej:
      1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                        4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy - Prawo energetyczne, złożonego przez
        tego prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z
        zastrzeżeniem ust. 3;
      2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło
        po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
      3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                        4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy - Prawo energetyczne, złożonego w
        terminie do 31 grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31
        marca 2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej
        mikroinstalacji z jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem,
        który realizuje projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014
        r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w
        perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz.U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w
        ramach regionalnego programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit.
        c tej ustawy, z uwzględnieniem ust. 6.
    Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
      Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust.
      1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE
      sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej "sprzedawcą zobowiązanym", na
      podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy - Prawo energetyczne.

    Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że
      rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej,
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
      odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub
      umowy sprzedaży.
    Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem
    usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1
    pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii
    (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym
    przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.
    Z okoliczności sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik
    podatku od towarów i usług. Planujecie Państwo realizację Zadania pn.: „....” w ramach
    Programu .... pn. „...” organizowanego przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej w ..... Realizowane zadanie będzie obejmować prace
    termomodernizacyjne w Przedszkolu ..., tj. docieplenie ... budynku, docieplenie ścian
    zewnętrznych, podłogi, wymiana stolarki zewnętrznej (okiennej i drzwiowej), wymiana
    instalacji centralnego ogrzewania, wymiana instalacji cwu oraz prace związane z wymianą
    oświetlenia i budową instalacji fotowoltaicznej. W związku z realizacją ww. zadania staną
    się Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia
    20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Instalacja fotowoltaiczna będzie
    stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o OZE. W związku z
    wytworzeniem instalacji fotowoltaicznej będzie zawarta przez Miasto umowa z
    przedsiębiorstwem energetycznym lub do już zawartej umowy zostanie podpisany aneks
    wprowadzający niezbędne zmiany.
    Należy zaznaczyć, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o
    podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym
    energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady
    wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT
    jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie
    zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług
    definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np.
    zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że
    dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww.
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów

    oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to
    zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy
    dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem
    wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek
    prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz
    wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności,
    wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono
    postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może
    również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub
    usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy,
    musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-
    219/12.
    W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać
    więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać
    należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym
    przypadku nie będzie występowało wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z
    grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – bowiem będziecie Państwo
    dokonywać dostawy energii elektrycznej wytworzonej w ww. mikroinstalacji nie jako organ
    władzy publicznej, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarta z
    dostawcą energii elektrycznej.
    Z przepisów ustawy OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub
    prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym
    źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1
    lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o
    OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2
    ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów
    rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii
    odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego
    energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość
    ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
    wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu
    wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez
    prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym
    energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę
    równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.
    Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za
    wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy
    uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w
    mikroinstalacjach.

    Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu
    prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie
    pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie
    rozliczeniowym.
    A zatem, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnym
    źródle energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą
    Państwo dokonywali dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało
    wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości
    energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość
    środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną
    wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę
    zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej
    energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań
    prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej
    energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta
    na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.
    W konsekwencji Państwo, jako prosument – zarejestrowany czynny podatnik VAT, poprzez
    wprowadzanie energii do sieci energetycznej, będziecie dokonywali na rzecz
    przedsiębiorstwa energetycznego, z którym zostanie zawarta umowa, dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa
    energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3
    ustawy o OZE) będzie pozostawał bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru
    dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.
    W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie
    wyprodukowany w instalacji fotowoltaicznej wytworzonej w ramach projektu pn. „....”,
    będzie stanowić odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww.
    projektu wskazuję, że wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną
    zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w
    art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
      działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
      celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów,
      o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W świetle art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Jak stanowi art. 86 ust 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Według art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
      wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł -
      podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
      uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia
      proporcji” oraz
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
      wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.
    Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik
    jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe,
    podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku
    takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem.
    Wobec powyższego, Państwa obowiązkiem jako zarejestrowanego czynnego podatnika
    VAT, będzie przypisanie konkretnych wydatków poniesionych w ramach projektu pn. „.....”,
    do określonego rodzaju działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) oraz
    innej niż działalność gospodarcza (czynności pozostające poza VAT), z którymi wydatki te
    będą związane. Zatem będą mieli Państwo obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej
    alokacji, czyli odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany
    podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu związanych z realizacją ww. projektu.
    Jeśli takie wyodrębnienie wydatków będzie możliwe będzie przysługiwało Państwu pełne
    prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z
    czynnościami opodatkowanymi. Brak będzie natomiast takiego prawa w stosunku do
    wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi. Natomiast gdy nie będą mieli Państwo możliwości

    przypisania w całości poniesionych wydatków związanych z realizacją projektu do
    działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy
    oraz ww. rozporządzenia.
    Z przedstawionych okoliczności wynika, że będą Państwo w stanie wyodrębnić ponoszone
    w ramach ww. zadania wydatki na instalację fotowoltaiczną i inne wydatki.
    Odnosząc się do wydatków poniesionych w ramach Projektu na wykonanie instalacji
    fotowoltaicznej, zauważam, że instalacja ta będzie służyła do produkcji prądu, którego
    dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie wskazuję, że ustawa o
    podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia
    od podatku dla dostawy prądu.
    Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – celem przedmiotowego przedsięwzięcia jest
    zmniejszenie emisji zanieczyszczeń do atmosfery poprzez realizację inwestycji
    polegających na kompleksowej termomodernizacji budynków, znajdujących się na terenie
    województwa, prowadzącej do racjonalizacji zużycia energii lub wykorzystania
    odnawialnych źródeł energii. Zadanie wykonywane w ramach projektu obejmuje prace
    termomodernizacyjne w budynku Przedszkola ..... Przedszkole realizuje wyłącznie swoje
    zadania własne w zakresie edukacji wskazane w ustawie o samorządzie gminnym.
    Przedszkole nie prowadzi działalności gospodarczej.
    Powyższe okoliczności wskazują, że efekty realizowanego zadania dotyczące wykonania
    instalacji fotowoltaicznej będą pozostawały również w bezpośrednim związku z
    wykonywaniem przez Państwa zadań publicznych, które nie podlegają opodatkowaniu
    VAT. Tak więc część projektu dotycząca wykonania instalacji fotowoltaicznej będzie miała
    związek z Państwa działaniami, które pozostają w sferze imperium, czyli zadaniami
    własnymi, a zatem będzie miała związek z czynnościami wykonywanymi poza działalnością
    gospodarczą.
    Równocześnie w związku z faktem, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    VAT, a będące konsekwencją wytworzenia instalacji fotowoltaicznej Państwa działania w
    charakterze prosumenta, będą stanowiły działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o
    podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, niekorzystającą
    ze zwolnienia należy uznać, że wydatki poniesione na wytworzenie instalacji
    fotowoltaicznej w ramach ww. zadania będą miały związek zarówno z działalnością
    gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT), jak i z działalnością inną niż
    działalność gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).
    Natomiast pozostałe wydatki poniesione w ramach realizacji ww. zadania tj. oprócz
    wydatków na instalację fotowoltaiczną – jak wynika z wniosku - będą wykorzystywane do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem w związku z ponoszeniem nakładów na wykonanie instalacji fotowoltaicznej w
    ramach ww. zadania dotyczącego termomodernizacji przedszkola, w sytuacji, gdy - jak
    wynika z wniosku - nie będą mieli Państwo możliwości przypisania ponoszonych
    wydatków na wytworzenie instalacji fotowoltaicznej w ramach ww. zadania w całości do
    działalności gospodarczej, to będzie Państwu przysługiwało na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    takim zakresie, w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z uwzględnieniem zasad określonych w
    art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia.

    Należy jednak zauważyć, że jak wskazano wyżej, w myśl art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, jeżeli
    proporcja nie przekracza 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie
    dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta – z uwagi na treść art. 86 ust. 2g
    ustawy – ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia
    podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji bowiem
    podatnik ma prawo wyboru, czy dokona on odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję,
    czy też zrezygnuje z tego prawa i nie odliczy podatku naliczonego.
    Jak wynika z wniosku, wyliczony dla Państwa jednostki budżetowej – Przedszkola
    prewspółczynnik (na podstawie danych z 2024 r.) wyniósł 0%. Przedszkole dotychczas nie
    wykonywało żadnych czynności podlegających ustawie o VAT. Szacują Państwo, że po
    zakończeniu projektu i rozpoczęciu sprzedaży energii elektrycznej wytworzonej z OZE
    prewspółczynnik Przedszkola nie przekroczy 2% i będzie zaokrąglony do 0%. Zatem, jeśli w
    analizowanym przypadku prewspółczynnik nie przekroczy 2% i uznają Państwo, że wynosi
    0%, to w takiej sytuacji nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego
    od wydatków związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej w ramach ww. zadania.
    Podsumowując, należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy oraz przepisów
    rozporządzenia – co do zasady – będzie przysługiwało Państwu prawo do częściowego
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z wykonaniem instalacji
    fotowoltaicznej w ramach ww. zadania pn. „.....”, w części w jakiej zakupione towary i usługi
    będą związane z czynnościami opodatkowanymi VAT. Należy jednak zauważyć, że jeśli w
    analizowanym przypadku proporcja wyliczona dla Państwa jednostki budżetowej
    (Przedszkola) nie przekroczy 2% i uznają Państwo, że wynosi 0% to nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych w związku z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej w ramach ww. zadania.
    W odniesieniu do pozostałych wydatków poniesionych w ramach realizacji ww. zadania
    pn. „......” – oprócz wydatków na instalacje fotowoltaiczną – wskazuję, że podstawowe
    warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, bowiem
    ww. pozostałe wydatki nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, w odniesieniu do ww. pozostałych
    wydatków poniesionych w ramach ww. zadania (poza wydatkami na instalacje
    fotowoltaiczną) – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie będą Państwo mieli prawa do
    odliczenia podatku naliczonego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W

    Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.