Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.231.2025.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Możliwość zastosowania stawki zryczałtowanego podatku
dochodowego.
Słowa kluczowe: doradztwo
oprogramowanie
ryczałt
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od (...) września 2024 r. Wnioskodawca prowadzi, jako osoba fizyczna, jednoosobową
    pozarolniczą działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i
    podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w świetle art. 3 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wybrana przez Wnioskodawcę forma
    opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Zakładana wysokość
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy
    kwoty 2 000 000 euro. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność związana jest w
    głównej mierze z testowaniem systemów informatycznych i oceną ich bezpieczeństwa,
    które są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.Z. Usługi te obejmują testowanie
    oprogramowania i infrastruktury komputerowej, a ich klasyfikacja znajduje się pod
    symbolem PKWiU 62.02.30.0 – usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego. Powyższe czynności są wykonywane przez
    Wnioskodawcę jako działalność usługowa, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Usługi te nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), oprogramowania (PKWiU ex 62.01.1), obejmującym
    grupowanie „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), doradztwem
    w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), instalowaniem oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), ani zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W ramach działalności gospodarczej, związanej z bezpieczeństwem informatycznym,
    Wnioskodawca wykonuje następujące usługi:
    · Przeprowadzanie testów penetracyjnych oraz sporządzanie raportów z tych testów
    W ramach tej usługi Wnioskodawca przeprowadza symulację (...) aby zidentyfikować
    luki w zabezpieczeniach. Testy obejmują analizę podatności na różne typy (...), a także
    sprawdzanie skuteczności mechanizmów ochrony przed nieautoryzowanym dostępem.
    Efektem tych testów jest raport zawierający szczegółową listę wykrytych podatności
    oraz zalecenia dotyczące poprawy bezpieczeństwa systemów.
    · Okazjonalne uczestnictwo w analizach śledczych oraz rozwiązywanie incydentów
    W ramach tej usługi Wnioskodawca przeprowadza analizę śledczą dla testów
    penetracyjnych, które zostały opisane w punkcie pt. „Przeprowadzanie testów
    penetracyjnych oraz sporządzanie raportów z tych testów”. Taka analiza jest
    zakończona raportem zawierającym szczegółową listę wykrytych problemów oraz
    rekomendacjami poprawy bezpieczeństwa systemów.
    · Przeprowadzanie analizy podatności
    Po przeprowadzeniu testów penetracyjnych, Wnioskodawca tworzy szczegółowy raport,
    który zawiera opis wykrytych podatności oraz sugerowane działania naprawcze. Raport
    zawiera także priorytetyzację oraz analizę zagrożeń, co umożliwia usługobiorcy
    odpowiednie spriorytetyzowanie naprawy podatności.
    · Monitorowanie procesu usuwania podatności
    Po wdrożeniu zaleceń przez klienta, Wnioskodawca przeprowadza ponowną
    weryfikację systemów, aby upewnić się, że wszystkie poprawki zostały
    zaimplementowane skutecznie. Celem tej usługi jest potwierdzenie, że wprowadzone

    zmiany rzeczywiście eliminują wykryte zagrożenia. Efektem jest raport potwierdzający
    poprawność wdrożonych poprawek oraz ewentualne wskazanie dodatkowych działań,
    jeśli zmiany nie zostały zaimplementowane w pełni.
    · Udział w rozwoju narzędzi dedykowanych do testów penetracyjnych
    Wspieranie rozwoju narzędzi wspomagających testy penetracyjne poprzez analizę
    potrzeb zespołu testującego, weryfikację funkcjonalności, przekazywanie rekomendacji
    oraz udział w opracowywaniu koncepcji usprawnień. Wnioskodawca nie wykonuje usług
    programistycznych, wdrożeniowych ani inżynierskich. Zakres działań ma charakter
    analityczny, koncepcyjny oraz wspierający.
    · Planowanie testów penetracyjnych aplikacji internetowych i innych
    Udział w procesie planowania testów bezpieczeństwa, poprzez analizę zakresu działań,
    identyfikację kluczowych obszarów do weryfikacji oraz przekazywanie rekomendacji
    dotyczących priorytetów testowych.
    · Wsparcie przy tworzeniu raportów
    Pomoc przy przygotowywaniu raportów z działań testowych, w szczególności w zakresie
    zbierania danych, porządkowania informacji, nadawania struktury dokumentom oraz
    konsultacji w zakresie jasności i zrozumiałości przekazu.
    · Planowanie testów penetracyjnych na różnych stronach internetowych firm w różnych
    krajach
    Koordynacja procesu planowania działań testowych na poziomie międzynarodowym,
    obejmująca zbieranie wymagań od partnerów zagranicznych, analizę różnic
    kontekstowych i doradztwo w zakresie harmonogramowania działań testowych.
    · Planowanie testów penetracyjnych na nadchodzący rok
    Udział w przygotowaniu długoterminowego planu działań testowych, w tym tworzenie
    propozycji priorytetów, ram czasowych oraz koordynacja z innymi działami w zakresie
    zgodności harmonogramu z celami strategicznymi.
    · Organizacja konkursu typu (...)
    Wsparcie organizacyjne i logistyczne przy przygotowaniu konkursu o charakterze
    edukacyjnym, obejmujące m.in. tworzenie harmonogramu, planowanie zadań,
    testowanie przebiegu wydarzenia oraz komunikację z uczestnikami i partnerami.
    · Możliwość pomocy w badaniu podatności i zagrożeń w (...)
    Wspieranie zespołu w analizie potencjalnych zagrożeń związanych z wykorzystaniem
    sztucznej inteligencji poprzez konsultacje koncepcyjne, udział w sesjach planistycznych
    oraz przekazywanie rekomendacji dotyczących obszarów do dalszego zbadania.
    · Inne związane z realizacja projektu
    W tej kategorii mieszczą się inne działania wspierające bezpieczeństwo organizacji.
    Wyszczególnienie wszystkich innych zadań związanych z testowaniem i
    bezpieczeństwem systemów IT nie jest możliwe, ponieważ mogą one różnić się w
    zależności od specyfiki zlecenia. Niemniej jednak, wszystkie zadania wykonywane w
    ramach świadczonych usług są ściśle związane z przeprowadzaniem testów
    bezpieczeństwa w organizacji i mają na celu ocenę oraz poprawę zabezpieczeń
    systemów IT. Przykłady realizowanych zadań to:
      - Komunikacja z interesariuszami w celu pozyskiwania dostępów do testowanych
      środowisk – polega na współpracy z odpowiednimi osobami w organizacji klienta,
      aby uzyskać dostęp do wymaganych środowisk IT (np. serwerów, aplikacji) w celu
      przeprowadzenia testów bezpieczeństwa.

      - Przeprowadzanie audytów dostępu do systemów – obejmuje ocenę, kto ma dostęp do
      systemów, aplikacji i danych organizacji, weryfikację uprawnień użytkowników oraz
      zapewnienie, że dostęp do zasobów IT jest kontrolowany i zgodny z politykami
      bezpieczeństwa organizacji.
      - Symulacje (...).
    W nawiązaniu do złożonego wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej,
    Wnioskodawca uprzejmie prosi o sprecyzowanie, czy w ocenie organu zastosowanie
    jednolitej stawki podatku dochodowego w wysokości 8,5% jest właściwe w kontekście
    świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Jeżeli organ uzna, że stawka ta nie powinna
    mieć zastosowania do wszystkich wykonywanych przez Wnioskodawcę zadań,
    Wnioskodawca będzie wdzięczny za wskazanie, do których konkretnie czynności ta
    stawka miałaby obowiązywać.
    Czynności, które wykonuje Wnioskodawca nie dotyczą usług, takich jak projektowanie,
    programowanie i rozwój oprogramowania technologii informatycznych, czy też
    tworzenie oprogramowania, jego modyfikowania, czy ulepszania. W ramach usług
    Wnioskodawca dostarcza raporty zawierające rekomendacje dotyczące działań
    naprawczych. Wnioskodawca nie odpowiada za techniczną poprawę wykrytych podczas
    testu błędów.
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, która jest wymagana w przypadku
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wszystkie
    czynności, jakie wykonuje Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności, mają
    charakter usług wspierających bezpieczeństwo IT organizacji, polegających na ocenie
    stanu istniejącego, formułowaniu wniosków oraz przekazywaniu zaleceń w postaci
    raportów. Wnioskodawca nie prowadzi działań, które miałyby charakter doradztwa IT w
    rozumieniu wskazanych przez ustawodawcę wyłączeń, ani też nie projektuje, nie tworzy
    i nie rozwija oprogramowania.

## Pytanie

Czy przychód z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, opisanej we wniosku,
    kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
    wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, a więc w stawce 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że wszystkie wyszczególnione usługi, które wykonuje w ramach
    działalności gospodarczej, mieszczą się w katalogu usług opodatkowanych według stawki
    8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Wnioskodawca nie świadczy usług programowania, doradztwa informatycznego,
    zarządzania systemami IT, ani innych usług wyłączonych z tej stawki na podstawie art. 12
    ust. 1 pkt 2b lit. b. Potwierdzeniem prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy są również
    uprzednio wydane interpretacje indywidualne, m.in.: https://eureka.mf.gov.pl/informacje
    /podglad/580270, https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/586196, https://eureka.mf.
    gov.pl/informacje/podglad/587482.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,

        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej
    działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Przy czym w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że od (...) września 2024 r. prowadzi
    Pan, jako osoba fizyczna, jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą
    zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Jest Pan
    polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w świetle art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wybrana przez Pana forma opodatkowania to ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Prowadzona przez

    Pana działalność związana jest w głównej mierze z testowaniem systemów
    informatycznych i oceną ich bezpieczeństwa, które są sklasyfikowane pod symbolem
    PKWiU 62.02.Z. Usługi te obejmują testowanie oprogramowania i infrastruktury
    komputerowej, a ich klasyfikacja znajduje się pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 – usługi
    pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.
    Powyższe czynności są wykonywane przez Pana jako działalność usługowa, zgodnie z art.
    4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Usługi te nie są związane z doradztwem w zakresie
    sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), oprogramowania (PKWiU ex 62.01.1),
    obejmującym grupowanie „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
    doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), instalowaniem
    oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), ani zarządzaniem siecią i systemami
    informatycznymi (PKWiU 62.03.1), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. W ramach działalności gospodarczej, związanej z bezpieczeństwem
    informatycznym, wykonuje Pan następujące usługi:
    · Przeprowadzanie testów penetracyjnych oraz sporządzanie raportów z tych testów;
    · Okazjonalne uczestnictwo w analizach śledczych oraz rozwiązywanie incydentów;
    · Przeprowadzanie analizy podatności;
    · Monitorowanie procesu usuwania podatności;
    · Udział w rozwoju narzędzi dedykowanych do testów penetracyjnych;
    · Planowanie testów penetracyjnych aplikacji internetowych i innych;
    · Wsparcie przy tworzeniu raportów;
    · Planowanie testów penetracyjnych na różnych stronach internetowych firm w różnych
    krajach;
    · Planowanie testów penetracyjnych na nadchodzący rok;
    · Organizacja konkursu typu (...) na wielu maszynach;
    · Możliwość pomocy w badaniu podatności i zagrożeń w (...);
    · Inne związane z realizacja projektu.
    Czynności, które Pan wykonuje nie dotyczą usług, takich jak projektowanie,
    programowanie i rozwój oprogramowania technologii informatycznych, czy też tworzenie
    oprogramowania, jego modyfikowania, czy ulepszania. W ramach usług dostarcza Pan
    raporty zawierające rekomendacje dotyczące działań naprawczych. Nie odpowiada Pan za
    techniczną poprawę wykrytych podczas testu błędów. Prowadzi Pan ewidencję
    przychodów, która jest wymagana w przypadku opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Wszystkie czynności, jakie wykonuje Pan w ramach
    prowadzonej działalności, mają charakter usług wspierających bezpieczeństwo IT
    organizacji, polegających na ocenie stanu istniejącego, formułowaniu wniosków oraz
    przekazywaniu zaleceń w postaci raportów.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności
    należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz
    wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.02 mieszczą się USŁUGI ZWIĄZANE Z
    DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI. Klasa ta obejmuje grupowania:
    - 62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego;
    - 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego;

    - 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
      komputerowego.
    Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie
    sprzętu komputerowego obejmuje:
    - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
      informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach
      dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt
      komputerowy,
    - usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
    - usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w
      zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia
      nowego systemu na miejscu,
    - usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu
      komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego
      sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w
      celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego obejmuje:
    - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie
      systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
      - doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
      - systemy zabezpieczające.
    Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające
    na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego, takie jak:
    - udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
    - usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
    - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego,
      włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu
      informatycznego,
    - udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
      nowe miejsce,
    - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt
      komputerowy i oprogramowanie,
    - udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
      użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
      działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
      serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
    62.02.30.0 zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
    wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze
    świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex
    62.02). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego
    związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o

    usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie
    tworzenia czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a
    związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.
    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy
    czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze
    niż „doradztwo w zakresie programowania”.
    Należy podkreślić, że oznaczenie „ex” przy grupowaniu PKWiU 62.02, o którym mowa
    jest w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, oznacza, że 12% stawkę
    ryczałtu należy stosować do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług
    związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.
    W tym miejscu wskazuję, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka
    Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś
    sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu,
    zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi testowania oprogramowania i infrastruktury
    komputerowej (PKWiU 62.02.30.0), mają związek z doradztwem w zakresie
    oprogramowania. Wskazał Pan bowiem, że w ramach świadczonych usług przeprowadza
    Pan testy penetracyjne, których efektem jest raport zawierający szczegółową listę
    wykrytych podatności oraz zalecenia dotyczące poprawy bezpieczeństwa systemów,
    analiza testów penetracyjnych jest zakończona raportem zawierającym szczegółową listę
    wykrytych problemów oraz rekomendacji poprawy bezpieczeństwa, a następnie tworzy
    Pan szczegółowy raport, który zawiera opis wykrytych podatności oraz sugerowane
    działania naprawcze. Wspiera Pan rozwój narzędzi wspomagających testy penetracyjne
    poprzez analizę potrzeb zespołu testującego, weryfikację funkcjonalności, przekazywanie
    rekomendacji oraz udział w opracowywaniu koncepcji usprawnień. Ponadto, bierze Pan
    udział w procesie planowania testów bezpieczeństwa, poprzez analizę zakresu działań,
    identyfikację kluczowych obszarów do weryfikacji oraz przekazywanie rekomendacji
    dotyczących priorytetów testowych, a także pomaga przy przygotowywaniu raportów z
    działań testowych, w szczególności w zakresie zbierania danych, porządkowania
    informacji, nadawania struktury dokumentom oraz konsultacji w zakresie jasności i

    zrozumiałości przekazu. W ramach działalności gospodarczej, związanej z
    bezpieczeństwem informatycznym, wykonuje Pan również usługę koordynacji procesu
    planowania działań testowych na poziomie międzynarodowym, obejmującą zbieranie
    wymagań od partnerów zagranicznych, analizę różnic kontekstowych i doradztwo w
    zakresie harmonogramowania działań testowych. Wspiera Pan zespół w analizie
    potencjalnych zagrożeń związanych z wykorzystaniem sztucznej inteligencji poprzez
    konsultacje koncepcyjne, udział w sesjach planistycznych oraz przekazywanie
    rekomendacji dotyczących obszarów do dalszego zbadania. W ramach usług dostarcza
    Pan raporty zawierające rekomendacje dotyczące działań naprawczych. Wszystkie
    czynności, jakie Pan wykonuje w ramach prowadzonej działalności, mają charakter usług
    wspierających bezpieczeństwo IT organizacji, polegających na ocenie stanu istniejącego,
    formułowaniu wniosków oraz przekazywaniu zaleceń w postaci raportów.
    W tym miejscu wskazuję, że systemy, systemy IT, systemy informatyczne, systemy
    komputerowe wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”. Zgodnie z Encyklopedią
    PWN, „system informatyczny” to zespół systemów komputerowych, sieci i
    oprogramowania, służący do przetwarzania informacji; w skład systemu informatycznego
    wchodzi z reguły komputer (jeden lub wiele, połączonych w sieć lub nie) wraz z
    oprogramowaniem, a także różne urządzenia pomocnicze (takie jak urządzenia
    peryferyjne, np. drukarki, skanery, a także dyskietki itp.), natomiast „system
    komputerowy” to kompletny, zwykle duży zestaw sprzętu komputerowego, obejmujący
    komputery, urządzenia peryferyjne i oprogramowanie podstawowe, m.in. system
    operacyjny. Zatem usługi doradztwa z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą
    możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.
    Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie analizy, zalecenia, propozycje,
    wnioski, rekomendacje, raporty zawierające sugerowane działania naprawcze, opisy,
    konsultacje, udział w opracowywaniu koncepcji usprawnień, doradztwo w zakresie
    harmonogramowania działań testowych wskazują na ścisły związek z doradztwem w
    zakresie oprogramowania, nawet jeżeli nie projektuje, nie tworzy i nie rozwija Pan
    oprogramowania.
    Z przedstawionych okoliczności wynika, że pomimo, stwierdzenia przez Pana, iż nie
    prowadzi działań, które miałyby charakter doradztwa IT w rozumieniu wskazanych przez
    ustawodawcę wyłączeń, świadczone przez Pana usługi są ściśle powiązane z doradztwem
    w zakresie oprogramowania. Zatem spełniają przesłankę wykluczającą możliwość
    zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.
    Skoro Pana usługi skupiają się na doradztwie oraz jednocześnie dotyczą oprogramowania
    stwierdzić należy, że Pana usługi stanowią usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Uwzględniając powyższe, przychód z prowadzonej przez Pana działalności ze świadczenia
    opisanych usług objętej pozycją PKWiU 62.02.30.0 i – jak wynika z przeprowadzonej
    analizy – związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają
    opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%,
    określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana
    stanowiska – stawką 8,5%.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez
    Pana we wniosku grupowania PKWiU.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie
    mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.