Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-1.4011.6.2019.1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-03-04
Teza: Zastosowanie ulgi mieszkaniowej.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt; kredyt-kredyt refinansowy; pożyczka; zobowiązanie pieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2019 r. (data wpływu 9 stycznia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 stycznia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 17 maja 2007 r. małżonkowie E. K. i J. K. zawarli z bankiem umowę kredytu mieszkaniowego …, na podstawie której zaciągnęli kredyt hipoteczny w kwocie 130 510 zł celem zakupu dla siebie własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego objętego księgą wieczystą o nr X położnego w B., przy ul. ….

W dniu 18 kwietnia 2011 r. małżonkowie E.K. i J.K. zawarli umowę kredytu hipotecznego … w kwocie 185 850 zł celem spłaty zobowiązań finansowych, a w tym: ww. kredytu mieszkaniowego …, limitu odnawialnego w wysokości 5 000 zł w X banku, karty kredytowej z limitem 4 000 zł, karty kredytowej z limitem 6 900 zł w X banku i pożyczki gotówkowej w X banku oraz z możliwością przeznaczenia pozostałej kwoty na dowolny cel. Dla zabezpieczenia spłaty tego kredytu ustanowiono hipotekę łączną umowną na spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu należącym do E.K. i J.K. objętego księgą wieczystą o nr …. oraz na lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość należącym do M.R. objętym księgą wieczystą o nr xxxxx.

E.K. w dniu 13 marca 2018 r. na podstawie ustawy jako jedyny spadkobierca po zmarłej matce M. R. nabyła z dobrodziejstwem inwentarza spadek, w skład którego wchodził jedynie lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość objęty księgą wieczystą o nr xxxxx.

W dniu 27 kwietnia 2018 r. małżonkowie E.K. i J.K. zawarli w formie aktu notarialnego majątkową umowę małżeńską na podstawie której ustanowili rozdzielność majątkową.

W dniu 28 listopada 2018 r. E.K. zawarła z P. K. umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość objętego księgą wieczystą o nr x, który jak wyżej wskazano nabyła w drodze dziedziczenia. Z uzyskanej kwoty ze sprzedaży dokonała spłaty kredytu hipotecznego …, w następstwie czego w dniu 6 grudnia 2018 r. bank wyraził zgodę na wykreślenie hipoteki z ksiąg wieczystych o nr x i nr x wraz ze wszystkimi odnoszącymi się do niej wpisami dodatkowymi z uwagi na wygaśnięcie wierzytelności.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy dochód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości objętej księgą wieczystą o numerze x, a następnie przeznaczony na spłatę kredytu hipotecznego …, który został zaciągnięty m.in. celem spłaty uprzednio zaciągniętego na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego objętego księgą wieczystą o numerze x kredytu mieszkaniowego … objęty jest tzw. ulgą mieszkaniową na podstawie art. 21 ust. 2 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości objętej księgą wieczystą o nr x, a następnie przeznaczony na spłatę kredytu hipotecznego …, który został zaciągnięty m.in. celem spłaty uprzednio zaciągniętego na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego objętego księgą wieczystą o nr x kredytu mieszkaniowego …, objęty jest tzw. ulgą mieszkaniową z art. 21 ust. 2 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust 2 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli uzyskane przychody z tego tytułu przeznaczone zostaną na własne cele mieszkaniowe. Natomiast zgodnie z art. 21 ust 25 pkt 2 lit c) analizowanej ustawy za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na spłatę każdego kolejnego kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego m.in. w celu nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Ww. przesłanki zostały również sprecyzowane w interpretacji indywidualnej z dnia 24 listopada 2017 r. o numerze 0115-KDIT2-2.4011.298.2017.1.ŁS w której organ podatkowy wskazał, iż aby możliwe było skorzystanie z tzw. ulgi mieszkaniowej, środki przeznaczone na cel mieszkaniowy w postaci spłaty kredytu oraz odsetek od tego kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości. Przesłanka ta została w przedmiotowej sprawie spełniona, albowiem kredyt hipoteczny … został spłacony ze środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość dla którego prowadzona jest księga wieczysta o nr x. Ponadto wymagane jest, aby kredyt był zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży, co niewątpliwie miało miejsce w niniejszej sprawie.

Kredyt hipoteczny … został zaciągnięty umową z dnia 18 kwietnia 2011 r., a więc wcześniej aniżeli sprzedaż mieszkania, która miała miejsce w dniu 28 listopada 2018 r.

Jednocześnie należy wskazać, iż nabycie mieszkania w drodze spadku nastąpiło w dniu 13 marca 2018 r., natomiast przeznaczenie środków z jego sprzedaży na cele mieszkaniowe w postaci spłaty kredytu nastąpiło po dacie sprzedaży mieszkania czyli po dniu 28 listopada 2018 r., a przed dniem 6 grudnia 2018 r, kiedy to bank wyraził zgodę na wykreślenie hipoteki. Wobec powyższego maksymalny termin określony w art. 21 ust. 2 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagający, aby przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe nie później niż w ciągu 2 lat licząc od końca roku podatkowego w którym nastąpiło odpłatne zbycie, został zachowany. Do skorzystania z ulgi wymaga się również, aby kredyt, który został spłacony ze środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości został zaciągnięty na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, przy czym przepis ten nie łączy prawa do zwolnienia jedynie z faktem przeznaczenia kredytu na cel mieszkaniowy, a konieczne jest by cel ten wynikał wprost z umowy kredytowej, co też miało miejsce w omawianym przypadku. Umowa kredytu hipotecznego … z dnia 18 kwietnia 2011 r. wyraźnie wskazuje, iż został on zaciągnięty m.in. na spłatę kredytu mieszkaniowego …, który to z kolei został zaciągnięty celem zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego objętego księgą wieczystą o nr x, co bezpośrednio wynika z umowy z dnia 17 maja 2007 r.

Zważywszy na fakt, iż kredytobiorcą zarówno w przypadku kredytu mieszkaniowego …, jak i kredytu hipotecznego … nie była jedynie E. K., która uzyskała przychód ze sprzedaży należącego do niej mieszkania, a kredytobiorcą był również jej mąż J. K. należy powołać treść interpretacji indywidualnej z dnia 11 listopada 2014 r. o nr ITPB2/415- 812/14/BK, której przedmiotem rozważań była sytuacja, gdzie kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba. Zgodnie z przytoczoną interpretacją z punktu widzenia skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej znaczenie ma faktyczne wydatkowanie przez podatnika, innymi słowy jeżeli spłaty pozostałej kwoty kredytu zaciągniętego wraz z inną osobą, dokona tylko ta osoba, która uzyskała środki ze sprzedaży mieszania stanowiącego jej majątek odrębny i za pomocą tych środków, to jest ona uprawniona do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia. Odnosząc zatem powyższe do omawianego stanu faktycznego warunek ten został spełniony. E. K. nabyła mieszkanie w dniu 13 marca 2018 r. w drodze spadku po swojej matce. Mimo, iż wówczas pozostawała wraz z mężem we wspólności ustawowej, bowiem umowa ustanawiająca rozdzielność majątkową została zawarta po dniu nabycia spadku, tj. 27 kwietnia 2018 r., to zgodnie z art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego mieszkanie to jako przedmiot dziedziczenia wchodziło w skład jej majątku osobistego i pozostało majątkiem odrębnym po ustanowieniu rozdzielności majątkowej.

Biorąc pod uwagę powyższe przewidziane prawem przesłanki uprawniające do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej zostały spełnione.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 poz. 1509 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in.:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
2.  wydatki poniesione na
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\-przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Stosownie do art. 21 ust. 29 analizowanej ustawy w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest wydatkowanie przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, np. na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Zgodnie z cytowanym wyżej art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie ma zastosowanie do przychodów, które zostały przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego. Istotne jest to, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego. Zatem, jeśli zaciągnięty kredyt jest którymś z kolei kredytem, ale ostatecznie przeznaczony jest na spłatę kredytu na cele mieszkaniowe – podatnik zachowuje prawo do zwolnienia. Jednakże jeśli kredyt ten jest związany ze spłatą kilku zobowiązań kredytowych i służy np. spłacie kredytu mieszkaniowego i innego kredytu, wówczas za wydatek na cel mieszkaniowy uznaje się spłatę wyłącznie tej części kredytu refinansowego, jaka została przeznaczona na spłatę kredytu mieszkaniowego i odsetek od niego. Kredyt na cele mieszkaniowe musi być również zaciągnięty przez podatnika chcącego skorzystać z ulgi.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni przeznaczyła przychód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku po zmarłej matce na spłatę kredytu hipotecznego … zaciągniętego wspólnie z mężem w 2011 r. celem spłaty zobowiązań finansowych, w tym kredytu mieszkaniowego …, limitu odnawialnego, kart kredytowych, pożyczki gotówkowej oraz pozostałej kwoty z przeznaczeniem na dowolny cel.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w spadku po zmarłej matce, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z przeznaczeniem przychodu ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego, na spłatę kredytu hipotecznego … zaciągniętego wspólnie z mężem, w części dotyczącej spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup w 2007 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Oznacza to, że – wbrew twierdzeniu Wnioskodawczyni  ze zwolnienia nie może skorzystać ta część dochodu w stosunku do której przychód został przeznaczony na spłatę zaciągniętego wspólnie z mężem kredytu … przeznaczonego na spłatę innych zobowiązań finansowych.

Końcowo odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji wskazać należy, że dotyczą one indywidualnych spraw podatników podjętych w określonych stanach faktycznych i są wiążące tylko w tych sprawach.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ………. …….w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.