Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.860.2024.1.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Skutki podatkowe otrzymania nagrody w wyniku uczestnictwa w loterii promocyjnej
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; loterie; majątek-majątek prywatny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30-ust. 1-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 7-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 2 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 19 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca od 2015 roku prowadzi indywidualną działalność gospodarczą pod firmą
    (...). Głównym przedmiotem działalności firmy jest wykonywanie instalacji elektrycznych
    (PKD 43.21.Z). Firma opłaca podatek liniowy. Wnioskodawca wziął udział w loterii
    promocyjnej pod nazwą „...”, zorganizowanej przez firmę (...). Regulamin loterii w § 1
    definiował uczestnika jako „osobę fizyczną, która ukończyła 18 lat, zamieszkałą na terenie
    Polski, posiadającą pełną zdolność do czynności prawnych, osoby prawne (spółki prawa
    handlowego itp.)”. Natomiast zakup promocyjny polegał na dokonaniu jednorazowego i
    opłaconego w całości zakupu (...).
    Wnioskodawca w ramach wskazanego powyżej zakupu promocyjnego nabył w
    zakreślonym terminie (...) na rzecz własnej działalności gospodarczej jako towar handlowy
    (faktury: ...).
    W dniu (...) w siedzibie Organizatora odbyło się losowanie nagród.
    Nagrodę główną, tj. samochód osobowy marki (...) o wartości 139.412,50 zł brutto wygrał
    (...) (protokół z losowania nagród). Fakturą wygraną była faktura (...).
    Pytania
    1. Czy nagroda uzyskana przez przedsiębiorcę w wyniku uczestnictwa w loterii
      promocyjnej jako osoba prowadząca działalność gospodarczą kwalifikuje się jako
      przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej wymieniony w art. 10 ust. 1 pkt 3
      Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PIT)?
    2. Czy w zaistniałym stanie faktycznym odbiór nagrody może nastąpić do majątku
      prywatnego (...) z pominięciem działalności gospodarczej i zostać opodatkowany 10% –
      ym zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu wygranych w konkursach, grach
      i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, która w pełni znajduje uzasadnienie w stanowisku przyjętym przez organy
    podatkowe, nagroda uzyskana przez przedsiębiorcę w wyniku uczestnictwa w loterii
    promocyjnej jako osoba prowadząca działalność gospodarczą kwalifikuje się jako
    przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej wymieniony w art. 10 ust. 1 pkt 3
    Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PIT). Co za tym idzie, osiągnięty
    dochód z tego tytułu podlega opodatkowaniu według tych samych zasad, jak dochód z
    prowadzonej przez danego przedsiębiorcę działalności gospodarczej. Nie ma
    zastosowania przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, który przewiduje 10% zryczałtowany
    podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub
    nagród związanych ze sprzedażą premiową.
    Stanowisko to przedstawił Minister Finansów już historycznie w piśmie z dnia 12 stycznia
    2016 r. sygn. DD9.8220.2.150.2015.JQP zmieniającym interpretację indywidualną z dnia 4
    września 2013 r. Nr ITPB1/415-731a/13/AD, wydaną w imieniu Ministra Finansów przez
    Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy. Naczelny Sąd Administracyjny potwierdził to
    stanowisko w wyroku z 10 października 2024 r. sygn. II FSK 92/22 (bieżące stanowisko), w
    którym to uchylił w całości wyrok WSA w Kielcach z dnia 25 listopada 2021 r. sygn. I SA/Ke
    458/21, który to z kolei prezentował odmienne stanowisko, błędnie uznając, że każdy
    przychód z loterii czy konkursów podlega opodatkowaniu na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2
    ustawy o PIT niezależnie od faktu prowadzenia działalności gospodarczej. Istotne jest to,
    że w konstrukcji podatku dochodowego od osób fizycznych ustawodawca wziął pod

    uwagę, że przysporzenia, które uzyskują osoby fizyczne, mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń, czyli tzw. źródła przychodu. Źródła przychodów właśnie są
    określone w art. 10 ust. 1 PIT.
    Przychody z poszczególnych źródeł przychodów i zasady ich ustalania zostały dość
    szczegółowo uregulowane w art. 20 PIT. System opodatkowania przychodów osób
    fizycznych uwzględnia specyfikę poszczególnych źródeł przychodów. Odrębnym źródłem
    przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 PIT, ustawy pozarolnicza działalność
    gospodarcza. Dalej, stosownie do art. 14 ust. 1 PIT, za przychód z działalności, o której
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie
    otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U
    podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny
    podatek od towarów i usług. Zatem, przychodem z działalności gospodarczej jest również
    nagroda pieniężna. Co więcej – brak jest uzasadnienia do wyłączenia ze źródła
    przychodów, jakie stanowi pozarolnicza działalność gospodarcza, wartości nagrody
    będącej wygraną w konkursie, czy jak w loterii promocyjnej w sytuacji jak tu, gdy
    przedsięwzięcia te są związane z prowadzoną działalnością. Jednocześnie zauważyć
    należy, że art. 9a ust. 1 i 2 PIT, określający zasady opodatkowania dochodów z działalności
    gospodarczej, nie zawiera odesłania do art. 30 ust. 1 pkt 2 PIT. Regulamin loterii w § 1
    definiuje uczestnika jako „osobę fizyczną, która ukończyła 18 lat, zamieszkałą na terenie
    Polski, posiadającą pełną zdolność do czynności prawnych, osobę prawną (spółki prawa
    handlowego itp.)”. Następnie warunkiem uczestnictwa w loterii określonym w § 3 ust. 1
    jest wykonanie co najmniej jednego „zakupu promocyjnego” rozumianego jako dokonanie
    w okresie (...) zakupu co najmniej (...) w ramach jednej faktury i opłaci tą fakturę w całości
    najpóźniej do dnia (...). Jednocześnie protokół w części IV pkt 3 wskazuje jako zwycięzcę
    nagrody przedsiębiorcę pod firmą (...). Oznacza to jednoznacznie, że (...) brał udział i
    wygrał w loterii promocyjnej jako przedsiębiorca w związku z prowadzoną przez siebie
    działalnością gospodarczą, co zgodnie z orzecznictwem i stanowiskiem przyjętym przez
    organy podatkowe powinno zostać zakwalifikowane za przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej i zostać rozliczone razem z innymi przychodami w wybranej
    formie opodatkowania.
    Reasumując, systematyka ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zakłada, że
    przychody osób fizycznych podlegające opodatkowaniu przyporządkowane są źródłom
    przychodów wymienionych w art. 10 PIT. Każde źródło przychodów ma przypisane zasady
    opodatkowania. Zatem nie jest konieczne wprowadzanie zastrzeżeń, iż zasady
    opodatkowania przychodów z jednego źródła nie mogą być stosowane do opodatkowania
    przychodów z innego źródła. Tym samym, jeżeli – nie budzi wątpliwości, że przychody
    (nagrody) z tytułu udziału w loteriach promocyjnych związanych z prowadzoną
    działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności, to należy uznać, że
    przychody takie podlegają opodatkowaniu na tych samych zasadach jak pozostałe
    przychody z działalności gospodarczej prowadzonej przez uczestnika konkursu.
    Odnosząc się do drugiego pytania, analizując wyżej przytoczone przepisy regulaminu
    loterii, (...) jako osoba fizyczna nie w związku z wykonywaną przez siebie działalnością
    gospodarczą nie ma prawa do nagrody, ponieważ nie jako ów podmiot spełniał warunki
    uczestnictwa loterii określone w regulaminie, a jako, zważywszy na dane zawarte w
    wystawionych fakturach uprawniających do bycia uczestnikiem loterii, przedsiębiorca w
    ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, co za tym idzie odbiór
    nagrody nie może nastąpić do majątku prywatnego (...) bez jej uwzględnienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
      - pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
      - inne źródła (pkt 9).
    Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11
      ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.
    Natomiast w myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.

    Z kolei stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu
      wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze
      sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub
      innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego – w wysokości
      10% wygranej lub nagrody.
    Obowiązek pobrania podatku od wygranych wynika z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem
      ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2, nie są
      pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego
      zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub
      świadczenia.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji loterii.
    Słownik Języka Polskiego wydany w 1963 r. definiuje loterię jako publiczną grę hazardową,
    której uczestnicy nabywają bilety numerowane (losy), zyskując szansę wygranej.
    Natomiast Słownik Języka Polskiego z 1984 r. definiuje loterię jako grę, w której uczestnicy
    nabywają bilety numerowane (losy), a o wygranej decyduje losowanie. Loteria polega
    zatem na losowym przyznaniu nagrody wśród uczestników, którzy nabyli dowód udziału w
    grze. Do uznania gry za losową niezbędne jest zatem występowanie elementu losowości w
    przyznaniu nagrody.
    Ustawowa definicja gry losowej zawarta została w art. 2 ust. 1 ustawy o grach
    hazardowych z dnia 19 listopada 2009 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 227 ze zm.), który
    stanowi, że:
      Grami losowymi są gry, w tym urządzane przez sieć Internet, o wygrane pieniężne
      lub rzeczowe, których wynik w szczególności zależy od przypadku.
    Jedną z gier losowych jest określona w pkt 10 powołanego przepisu:
      Loteria promocyjna, w której uczestniczy się przez nabycie towaru, usługi lub innego
      dowodu udziału w grze i tym samym nieodpłatnie uczestniczy się w loterii, a podmiot
      urządzający loterię oferuje wygrane pieniężne lub rzeczowe.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność
    gospodarczą, której głównym przedmiotem jest wykonywanie instalacji elektrycznych.
    Opłaca Pan podatek liniowy. Wziął Pan udział w loterii promocyjnej, której regulamin
    definiował uczestnika jako „osobę fizyczną, która ukończyła 18 lat, zamieszkałą na terenie
    Polski, posiadającą pełną zdolność do czynności prawnych, osoby prawne (spółki prawa
    handlowego)”. Natomiast zakup promocyjny polegał na dokonaniu jednorazowego i
    opłaconego w całości zakupu (...). Jak wynika z opisu sprawy, na rzecz własnej działalności
    gospodarczej jako towar handlowy nabył Pan (...) i wygrał Pan nagrodę główną –
    samochód osobowy.

    Zatem nagroda uzyskana przez osobę fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność
    gospodarczą, z tytułu zorganizowanej loterii promocyjnej – w sytuacji gdy osoba ta
    uczestniczyła w loterii w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą – stanowi
    przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej. Oznacza to, że w takim
    przypadku dochód (przychód) z tytułu wygranej przez podatnika nagrody podlega
    opodatkowaniu według tych samych zasad jak dochód podatnika z prowadzonej przez
    niego działalności gospodarczej.
    Brak jest bowiem uzasadnienia do wyłączenia ze źródła przychodów jakie stanowi
    pozarolnicza działalność gospodarcza, wartości nagrody będącej wygraną w loterii
    promocyjnej, w sytuacji gdy loteria jest związana z prowadzoną działalnością.
    Jednocześnie zauważam, że art. 9a ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, określający zasady opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej, nie
    zawiera odesłania do art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.
    Tylko nagrody otrzymane przez uczestników loterii będących osobami fizycznymi
    nieprowadzącymi pozarolniczej działalności gospodarczej stanowią przychód z innych
    źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a w konsekwencji przychód z tytułu nagród uzyskanych przez zwycięzców
    loterii, tj. przez osoby nieprowadzące działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu
    10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: nagroda uzyskana przez Pana w loterii promocyjnej, w której uczestniczył
    Pan jako osoba prowadząca działalność gospodarczą skutkuje powstaniem przychodu z
    pozarolniczej działalności gospodarczej podlegającego opodatkowaniu zgodnie z wybraną
    przez Pana formą opodatkowania.
    Skoro uczestniczył Pan w loterii promocyjnej jako osoba prowadząca działalność
    gospodarczą, nie może Pan zastosować opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.