Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.332.2018.2.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-06-13
Teza: brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu 1, 2, 3, 5, 6, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o część kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu 4, w oparciu o proporcję, obliczoną zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy
Słowa kluczowe: dofinansowanie; odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; projekt; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 marca 2018 r. (data wpływu 09 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 maja 2018 r. (data wpływu 06 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu 1, 2, 3, 5, 6,

*   prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o część kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu 4, w oparciu o proporcję, obliczoną zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy,

**–jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podatku od towarów i usług w zakresie

*   braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu 1, 2, 3, 5, 6, 7,

*   prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o część kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu 4, w oparciu o proporcję, obliczoną zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 30 maja 2018 r. (data wpływu 06 czerwca 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o wskazanie liczby zdarzeń.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku).

Wnioskodawca (zwany dalej: „Izbą”, „…” lub „Wnioskodawcą”) działa na podstawie ustawy z dnia 30 maja 1989 r. o Izbach Gospodarczych (tj. Dz. U. z 2009 r. Nr 35 poz. 195 ze zm., dalej: UOIG) oraz statutu. Izba jest organizacją Samorządu Gospodarczego, dwustronną Izbą Gospodarczą w rozumieniu ww. ustawy. Izba posiada osobowość prawną i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (zgodnie z uregulowaniami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. dalej: UPDOP). Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem VAT, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.).

Do zadań Izby, zgodnie z jej statutem w szczególności należy:

1.  Reprezentowanie i ochrona interesów gospodarczych zrzeszonych w niej przedsiębiorców wobec organów administracji publicznej (państwowej, rządowej i samorządu terytorialnego), organizacji krajowych i zagranicznych.
2.  Reprezentowanie i ochrona interesów gospodarczych zrzeszonych w niej przedsiębiorców wobec środowisk opiniotwórczych, ośrodków, instytucji i wszelkich innych organizacji pozarządowych - gospodarczych, społecznych, naukowych i innych.
3.  Kształtowanie wizerunku Izby i przedsiębiorców wobec opinii publicznej, w tym współdziałanie z mediami oraz środkami masowego przekazu.
4.  Występowanie w imieniu zrzeszonych w Izbie podmiotów oraz w imieniu przedsiębiorców w ogólności, do organów, o których mowa w § 8 pkt 1, w zakresie opiniowania obowiązujących regulacji prawnych i ich projektów.
5.  Kształtowanie i upowszechnianie zasad etyki w działalności gospodarczej, głównie opracowywanie i doskonalenie norm rzetelnego postępowania w działalności gospodarczej.
6.  Integrowanie środowiska przedsiębiorców.
7.  Wspieranie inicjatyw gospodarczych członków Izby.
8.  Wykonywanie zadań zlecanych przez administrację publiczną na podstawie odrębnych porozumień (zadania te wykonywane będą przez Izbę po zapewnieniu niezbędnych środków finansowych na ich realizację przez administrację publiczną).

Izba może prowadzić działalność gospodarczą, na zasadach ogólnych, i w następującym zakresie:

*   18.11.Z - Drukowanie gazet.

*   18.12.Z - Pozostałe drukowanie.

*   18.13.Z - Działalność usługowa związana z przygotowywaniem do druku.

*   46.18.Z - Działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży pozostałych określonych towarów.

*   46.19.Z - Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju.

*   47.91.Z - Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet.

*   58.11.Z - Wydawanie książek.

*   58.12.Z - Wydawanie wykazów oraz list (np. adresowych, telefonicznych).

*   58.13.Z - Wydawanie gazet.

*   58.14.Z - Wydawanie czasopism i pozostałych periodyków.

*   58.19.Z - Pozostała działalność wydawnicza.

*   58.21.Z - Działalność wydawnicza w zakresie gier komputerowych.

*   58.29.Z - Działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania.

*   59.11.Z - Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych.

*   59.12.Z - Działalność postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi.

*   59.13.Z - Działalność związana z dystrybucją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych.

*   59.14.Z - Działalność związana z projekcją filmów.

*   62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem.

*   62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki.

*   62.03.Z - Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi.

*   62.09.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.

*   63.11.Z - Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność.

*   63.12.Z - Działalność portali internetowych.

*   63.99.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowana.

*   68.10.Z - Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.

*   68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

*   70.21.Z - Stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja.

*   70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

*   71.20.B - Pozostałe badania i analizy techniczne.

*   72.19.Z - Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych.

*   72.20.Z - Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych.

*   73.11.Z - Działalność agencji reklamowych.

*   73.12.A - Pośrednictwo w sprzedaży czasu i miejsca na cele reklamowe w radio i telewizji.

*   73.12.B - Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach drukowanych.

*   73.12.C - Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (Internet).

*   73.12.D - Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w pozostałych mediach.

*   73.20.Z - Badanie rynku i opinii publicznej.

*   74.30.Z - Działalność związana z tłumaczeniami.

*   74.90.Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

*   77.40.Z - Dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim.

*   78.10.Z - Działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników.

*   78.20.Z - Działalność agencji pracy tymczasowej.

*   78.30.Z - Pozostała działalność związana z udostępnianiem pracowników.

*   82.11.Z - Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura.

*   82.19.Z - Wykonywanie fotokopii, przygotowywanie dokumentów i pozostała specjalistyczna działalność wspomagająca prowadzenie biura.

*   82.30.Z - Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów.

*   82.99.Z - Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana.

*   85.51.Z - Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych.

*   85.52.Z - Pozaszkolne formy edukacji z zakresu nauki jazdy i pilotażu.

*   85.53.Z - Pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

*   85.59.A - Nauka języków obcych.

*   85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

*   85.60.Z - Działalność wspomagająca edukację.

*   91.01.B - Działalność archiwów.

*   94.11.Z - Działalność organizacji komercyjnych i pracodawców.

*   94.12.Z - Działalność organizacji profesjonalnych.

*   94.99.Z - Działalność pozostałych organizacji członkowskich, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Dochody z działalności prowadzonej przez Izbę służą realizacji celów statutowych Izby i nie mogą zostać przeznaczone do podziału pomiędzy jej członków.

Majątek Izby stanowią w szczególności:

1.  Nieruchomości,
2.  Ruchomości,
3.  Fundusze, lokaty, udziały, akcje,
4.  Własne środki pieniężne i prawa majątkowe.

Środki, z których pokrywane są koszty działalności Izby, stanowią w szczególności:

1.  Wpisowe i składki członkowskie.
2.  Subwencje, darowizny, spadki i zapisy, dotacje.
3.  Wpływy z działalności prowadzonej przez Izbę, tj. wszelkiej działalności statutowej oraz działalności gospodarczej, jeśli taka, na warunkach określonych przez ogólnie obowiązujące przepisy, zostanie podjęta.
4.  Przychody z majątku Izby.

Izba, w ramach prowadzonej działalności statutowej, podejmuje w szczególności następujące działania: organizuje spotkania (tzw. spotkania robocze, spotkania integracyjne, spotkania promocyjne, spotkania networkingowe i inne), szkolenia, konferencje, seminaria. Uczestnictwo w opisanych wydarzeniach może być odpłatne lub nieodpłatne.

Niniejszy wniosek składany jest w związku z wymogiem postawionym przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości - agencję rządową podległą Ministrowi Rozwoju, która zobowiązuje beneficjentów do występowania do Izb Skarbowych w zakresie każdego projektu odrębnie celem uzyskania interpretacji indywidualnych w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w części, który uznano w projekcie za wydatek kwalifikowalny.

Izba w ramach opisanej działalności statutowej realizuje bowiem i zamierza realizować w przyszłości szereg projektów współfinansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Część z tych projektów realizowana jest na podstawie umów zawartych z Urzędem Marszałkowskim Województwa, a część z Wojewódzkim Urzędem Pracy (dalej „Projekty”).

W chwili obecnej Izba realizuje następujące projekty (dalej: „Projekty w toku”):

1.  Projekt „..” program typu outplacement w województwie …(dalej: „Projekt 1”).

Charakterystyka Projektu 1:

*   instytucja: Urząd Marszałkowski Województwa…,
*   nr i nazwa osi priorytetowej: adaptacja pracowników i przedsiębiorstw w regionie,
*   nr i nazwa działania osi: rozwój pracowników przedsiębiorstw,
*   nr konkursu: …,
*   nr umowy: …,
*   projekt „…” - program typu outplacement w województwie … realizowany jest przez Izbę w partnerstwie z S.A.,
*   wartość ogółem projektu 1.882.545,60 zł,
*   kwota dofinansowania 1.712.005,60 zł,
*   celem głównym projektu jest podniesienie zdolności do zatrudnienia 160 osób zwolnionych, przewidzianych do zwolnienia lub zagrożonych zwolnieniem z przyczyn zakładu pracy, w województwie do 30 czerwca 2018 r., poprzez udział w kompleksowym programie outplacement,
*   projekt realizowany jest w okresie od września 2016 roku do czerwca 2018 roku i przewiduje następujące działania:
    *   doradztwo zawodowe połączone z przygotowaniem Indywidualnego Planu Działania (IPD) jako obowiązkowy element wsparcia z wykorzystaniem profesjonalnego narzędzia MBS do analizy osobowościowo-kompetencyjnej,
    *   poradnictwo psychologiczne oferujące pomoc w odnalezieniu się w trudnej sytuacji, jaką jest utrata zatrudnienia,
    *   szkolenia zawodowe podnoszące lub pozwalające nabyć nowe kwalifikacje zawodowe,
    *   pośrednictwo pracy pomagające w znalezieniu nowego zatrudnienia,
    *   udzielenie bezzwrotnego wsparcia dla osób zamierzających podjąć działalność gospodarczą.
*   wsparcie na rozwój przedsiębiorczości w ramach tego programu obejmuje:
    1.  przyznanie środków finansowych na rozwój przedsiębiorczości, do wysokości 23.000,00 PLN (dwadzieścia trzy tysiące PLN) na 1 osobę,
    2.  wsparcie pomostowe w postaci usług doradczo-szkoleniowych udzielane na etapie poprzedzającym rozpoczęcie działalności gospodarczej (przygotowanie do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej) oraz w okresie pierwszych 12 miesięcy prowadzenia działalności gospodarczej (pomoc w efektywnym wykorzystaniu wsparcia finansowego wspomagająca rozwój działalności gospodarczej).
*   do projektu mogą zgłosić się osoby spełniające następujące warunki:
    *   zamieszkują na obszarze województwa w rozumieniu przepisów Kodeksu Cywilnego,
    *   utraciły pracę z przyczyn dotyczących zakładu pracy w okresie nie dłuższym niż 6 miesięcy przed dniem przystąpienia do Projektu lub są przewidziane do zwolnienia lub zagrożone zwolnieniem z pracy z przyczyn dotyczących zakładu pracy (wymagane stosowne zaświadczenie),
*   w przypadku ubiegania się o bezzwrotną pomoc na rozpoczęcie działalności gospodarczej dodatkowo kandydat musi należeć do jednej z poniższych grup:
    *   osoby poniżej 30. roku życia,
    *   osoby powyżej 50. roku życia,
    *   osoby niepełnosprawne,
    *   osoby o niskich kwalifikacjach (maks. wykształcenie ponadgimnazjalne),
    *   kobiety.

Środki finansowe otrzymane z projektu są przeznaczone dla uczestników biorących udział w projekcie. Na otwarcie przez nich działalności i przeprowadzenie szkoleń. Wnioskodawca jako organizator otrzymuje procentowy (w zależności od wykazanych wydatków bezpośrednich) zwrot kosztów pośrednich, tj. na wydatki związane z kosztami związanymi z obsługą administracyjną, księgową, nadzorczą projektu.

W uzupełnieniu wniosku odnośnie Projektu 1, wskazano:

Projekt „…” realizowany jest w partnerstwie z firmą S.A., a faktury za wydatki poniesione w ramach realizacji projektu są wystawiane zarówno na Wnioskodawcę , jak i S.A., w zakresie wynikającym z realizowanych zadań.

Na pytanie Organu nr 2 „Do jakich czynności Wnioskodawca wykorzystuje towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów, tj. do czynności:

*   opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

*   zwolnionych od podatku od towarów i usług,

*   niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”

Wnioskodawca odpowiedział „Nabyte towary są wykorzystywane do działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT.”

Na pytanie nr 3 „Czy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów wykorzystywane są do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.)?” Zainteresowany wskazał „Wnioskodawca nie wykorzystuje nabyte w ramach projektu towary i usług do czynności związanych z działalnością gospodarczą, lecz do zadań przewidzianych w projekcie, które stanowią realizację zadań statutowych Wnioskodawcy.”

Następnie na pytanie nr 4 „Czy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów wykorzystywane są do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu ww. art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?” Wnioskodawca wskazał „Jak w odpowiedzi na ww. pytanie, Wnioskodawca wykorzystuje nabyte w ramach projektu towary i usług do zadań przewidzianych w projekcie, które stanowią realizację zadań statutowych Wnioskodawcy, czyli działalność inną niż działalność gospodarcza.”

Na pytanie Organu nr 5 „W sytuacji, gdy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów wykorzystywane są zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość bezpośredniego przyporządkowania bez stosowania proporcji wydatków będących przedmiotem wniosku w całości do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?” Wnioskodawca wskazał „Nie dotyczy (w związku z odpowiedziami na ww. pytania)”.

Natomiast na pytanie nr 6 „W sytuacji, gdy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów są wykorzystywane – w ramach działalności gospodarczej - do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?” Zainteresowany odpowiedział „Nie dotyczy (w związku z odpowiedziami na ww. pytania)”.

Na pytanie nr 7 „Czy realizacja ww. projektów, uzależniona jest od otrzymanego dofinansowania?” Wnioskodawca odpowiedział „Tak”.

Następnie na pytanie nr 8 „Czy ww. otrzymane dofinansowanie ma wpływ na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę usług na rzecz osób objętych ww. projektami?” Zainteresowany odpowiedział „Nie. Usługi świadczone dla beneficjentów w ramach projektu są bezpłatne, zatem dofinansowanie projektu nie ma wpływu na ich cenę”.

Na pytanie nr 9 „Czy gdyby projekty nr 1, 2 i 7 nie były dofinansowane, Wnioskodawca pobierałby opłaty za ich wykonywanie od uczestników projektów?” Wnioskodawca wskazał „Gdyby projekt nie był dofinansowany to nie byłby realizowany, a nie realizowany za odpłatnością (pobraniem ceny)”.

W dalszej kolejności na pytanie „Czy wysokość otrzymanego dofinansowania będzie uzależniona od ilości osób biorących udział w poszczególnych projektach?” Wnioskodawca wskazał „Tak. Wysokość dofinansowania jest uzależniono od liczby osób biorącej udział w projekcie.”

Na wysokość dofinansowania składają się różnie wykazane we wniosku koszty - koszty szkoleń, doradców, dojazdów, stypendiów, personel i inne. Kwoty przyznane Wnioskodawcy uzależnione są i wyliczane w zależności od: ilość osób, liczba godzin szkoleń, odległość od miejsca zamieszkania, od tego, jaką złożył oferent ofertę w zapytaniu ofertowym.

Dofinansowanie obejmuje koszty związane z etapem rekrutacji uczestników projektu: zapewnieniem doradztwa zawodowego dla uczestników projektu, przeprowadzenie szkoleń zawodowych uczestników, bezzwrotne jednorazowe wsparcie dla osób zamierzających podjąć działalność gospodarczą oraz wsparcie pomostowe wypłacane co miesiąc.

Na pytanie Organu „Czy w trakcie realizacji projektów Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych, jeśli tak to z kim i w jaki sposób będzie je rozliczać?” Wnioskodawca wskazał „Tak. Wnioskodawca zobowiązany jest do rozliczenia z otrzymanych środków z Urzędem Marszałkowskim Województwa. Wnioskodawca składa wnioski o płatność do Urzędu Marszałkowskiego (średnio co 3 m-ce). Wnioski rozliczają wydatki poniesione w danym okresie rozliczeniowym. Projekt rozlicza się kwartalnie. Po zakończeniu projektu będzie składany wniosek końcowy i ewentualnie nastąpi zwrot niewydatkowanych środków”.

Natomiast na pytanie „Czy w przypadku niezrealizowania poszczególnych projektów, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych?” Zainteresowany wskazał „Tak. W przypadku niezrealizowania projektu, bądź niewydatkowania całej kwoty dofinansowania, Wnioskodawca jest zobowiązana zwrócić niewykorzystane środki.”

1.  Projekt „…” (dalej: „Projekt 2”).

Charakterystyka Projektu 2:

*   instytucja: Wojewódzki Urząd Pracy,
*   nr i nazwa osi priorytetowej: VIII zatrudnienie,
*   nr i nazwa działania osi: VIII.3 Wsparcie przedsiębiorczości w formach bezzwrotnych ZIT,
*   nr konkursu: …,
*   okres realizacji marzec 2017 do 31 grudnia 2018,
*   nr umowy: …,
*   projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego,
*   wartość ogółem projektu 1.577.824,80 zł,
*   kwota dofinansowania 1.526.791,08 zł,
*   projekt jest skierowany do osób:

*   zamieszkujących, w rozumieniu przepisów KC, na terenie miasta oraz powiatu: a, b, c, d:

*   będących powyżej 30. roku życia;
*   pozostających bez pracy (bezrobotnych, w tym długotrwale bezrobotnych, poszukujących pracy i/lub biernych zawodowo) - rejestracja w PUP nie jest wymagana;

*   oraz spełniających jedno z poniższych kryteriów:

*   kobiety,
*   osoby, które ukończyły 50. rok życia,
*   osoby o niskich kwalifikacjach,
*   osoby z niepełnosprawnościami,
*   osoby długotrwale bezrobotne.

*   projekt obejmuje:

*   warsztaty oraz doradztwo z zakresu zakładania i prowadzenia działalności gospodarczej,
*   jednorazowe wsparcie finansowe w formie bezzwrotnej dotacji na otwarcie działalności gospodarczej: 22.000 zł,
*   wsparcie pomostowe podstawowe do wysokości 1.200 zł miesięcznie przez okres 12 miesięcy prowadzenia działalności.

W tym projekcie Wnioskodawca nie ma partnerów. Środki finansowe otrzymane z projektu są przeznaczone dla uczestników biorących udział w projekcie. Na otwarcie przez nich działalności i przeprowadzenie szkoleń. Wnioskodawca jako organizator otrzymuje procentowy (w zależności od wykazanych wydatków bezpośrednich) zwrot kosztów pośrednich, tj. na wydatki związane z kosztami związanymi z obsługą administracyjną, księgową, nadzorczą projektu.

W uzupełnieniu wniosku odnośnie Projektu 2, wskazano:

Wydatki poniesione w ramach realizacji projektu dokumentowane są fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę. Nie wszystkie wydatki dokumentowane są fakturami: są noty księgowe, rachunki do umów zleceń, listy płac. Natomiast faktury są wystawiane tylko na Wnioskodawcę.

Wnioskodawca wykorzystuje nabyte usługi do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie są wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Na pytanie Organu nr 4 „Czy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów wykorzystywane są do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu ww. art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?” Wnioskodawca wskazał „Tak. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu wykorzystywane są do realizacji projektu, który wpisuje się w statutową działalność Wnioskodawcy (działania na rzecz rozwoju przedsiębiorczości, które finansowane w są w całości w ramach podstawowej działalności Wnioskodawcy, ze składek członkowskich, a nie w ramach działalności gospodarczej)”.

Natomiast na pytanie nr 5 „W sytuacji, gdy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów wykorzystywane są zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość bezpośredniego przyporządkowania bez stosowania proporcji wydatków będących przedmiotem wniosku w całości do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?” Wnioskodawca odpowiedział „Nie dotyczy - gdyż towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie są wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej.”

Następnie na pytanie nr 6 „W sytuacji, gdy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów są wykorzystywane – w ramach działalności gospodarczej - do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?” Wnioskodawca odpowiedział „Nie dotyczy - gdyż towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.”

Na pytanie nr 7 „Czy realizacja ww. projektów, uzależniona jest od otrzymanego dofinansowania?” Zainteresowany wskazał „Tak. Realizacja projektów uzależniona jest od otrzymanego dofinansowania.”

Na pytanie nr 8 „Czy ww. otrzymane dofinansowanie ma wpływ na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę usług na rzecz osób objętych ww. projektami?” Wnioskodawca wskazał „Nie. Dofinansowanie nie ma wpływu na cenę - udział w projekcie jest bezpłatny, w przypadku braku dofinansowania na realizację projekt nie byłby wdrażany (nie byłby realizowany).”

Natomiast na pytanie nr 9 „Czy gdyby projekty nr 1, 2 i 7 nie były dofinansowane, Wnioskodawca pobierałby opłaty za ich wykonywanie od uczestników projektów?” Zainteresowany wskazał „Nie. Gdyby projekt nie był dofinansowany, to nie byłby realizowany, w związku z czym pobieranie opłat za udział byłoby bezprzedmiotowe.”

W dalszej kolejności na pytanie „Czy wysokość otrzymanego dofinansowania będzie uzależniona od ilości osób biorących udział w poszczególnych projektach?” Wnioskodawca wskazał „Tak. Liczba osób w projekcie jest jednym z czynników wpływających na wysokość dofinansowania.”

Kwoty przyznawane Wnioskodawcy na realizację projektu uzależnione są od m.in. ilości osób przewidzianych w ramach etapu rekrutacji, ilości osób, które po etapie rekrutacji zakwalifikowały się do projektów, ilości godzin szkoleniowych, warsztatowych, doradczych, ilości przyznawanych dotacji na rozpoczęcie działalności gospodarczej, ilości i okresu udzielanego wsparcia pomostowego finansowego. Wysokość dotacji również uzależniona jest od stawki ryczałtowej kosztów pośrednich. Koszty pośrednie, zgodnie z zasadami realizacji projektów, wylicza się stawką procentową (ustaloną w Wytycznych kwalifikowalności wydatków) od wysokości kosztów bezpośrednich związanych z realizacją stricte działań projektowych. Koszty pośrednie służą pokryciu wydatków pośrednio związanych z realizacją projektu: np. wynagrodzenia osób zarządzających, obsługi księgowo - kadrowej projektu, koszty działań promocyjnych.

W projekcie „…” dotacja została przyznana na: koszty bezpośrednie: etap rekrutacji: doradztwo zawodowe badające predyspozycje uczestników do samodzielnego prowadzenia własnej działalności gospodarczej, warsztat z przygotowania biznesplanu, powołanie i prace komisji oceny biznesplanów, szkolenie ABC firmy, jednorazowe dotacje na działalność gospodarczą, wsparcie finansowe pomostowe (wypłacona comiesięcznie przez 6 lub 12 miesięcy prowadzenia działalności przez uczestników), wsparcie pomostowe doradcze. Dotacja służy również pokryciu kosztów pośrednich.

Wnioskodawca będzie rozliczał środki w całości z Wojewódzkim Urzędem Pracy. Wnioskodawca składa co trzy miesiące sprawozdanie finansowo - rzeczowe z realizacji projektu do WUP. Ostatnie sprawozdanie jest sprawozdaniem ostatecznie rozliczającym otrzymane transze dofinansowania.

Wnioskodawca, gdyby nie zrealizował projektu do 50% wskaźników, zwróciłby całość otrzymanego dofinansowania wraz z odsetkami, w przypadku osiągnięcia powyżej 50% wskaźników, zwrot naliczony byłby proporcjonalnie do stopnia wykonania założonych wskaźników i stopnia ich nieosiągnięcia.

1.  Projekt „…” (dalej: „Projekt 3”).

Charakterystyka Projektu 3:

*   instytucja: Wojewódzki Urząd Pracy,
*   nr i nazwa osi priorytetowej: VIII zatrudnienie,
*   nr i nazwa działania osi: VIII.3 Wsparcie przedsiębiorczości,
*   nr konkursu: …,
*   okres realizacji 01 września 2017 do 31 sierpnia 2019,
*   nr umowy: …,
*   wartość ogółem projektu 1.515.218.40 pln,
*   kwota dofinansowania z Europejskiego Funduszu Społecznego: 1.465.235,64 pln,
*   projekt jest skierowany do osób:
    *   zamieszkujących obszar rewitalizowany w obrębie Miasta lub przesiedlonych w związku z tym procesem, zgodnie z Gminnym Programem Rewitalizacji,
    *   mających skończone 30 lat,
    *   pozostających bez pracy: bezrobotnych, biernych zawodowo i poszukujących pracy,
    oraz spełniających jedno z poniższych kryteriów:*   kobiet albo
    *   mających ukończony 50 rok życia, albo
    *   mających niskie kwalifikacje, albo
    *   posiadających orzeczenie o stopniu niepełnosprawności, albo
    *   długotrwale bezrobotnych,
    *   także osoby na urlopie wychowawczym, na emeryturze, rencie. Bezrobotni rejestracja w PUP nie jest wymagana.
*   w ramach projektu oferowane są:
    *   warsztaty, szkolenia oraz doradztwo z zakresu zakładania i prowadzenia działalności gospodarczej,
    *   jednorazowe wsparcie finansowe w formie bezzwrotnej dotacji na otwarcie działalności gospodarczej: 25.000 zł,
    *   wsparcie pomostowe podstawowe do wysokości 1.500 zł miesięcznie przez minimum 6 miesięcy prowadzenia działalności z możliwością przedłużenia na kolejne 6 miesięcy,
    *   wysokość jednorazowej dotacji, o jaką ubiega się uczestnik, nie może przekraczać 25.000,00 zł. Jednorazowe wsparcie finansowe może być przeznaczone na pokrycie wydatków mających na celu samo uruchomienie działalności gospodarczej, która prowadzona będzie przez nieprzerwany okres, co najmniej 12 miesięcy od czasu jej rozpoczęcia na terenie województwa, przez co rozumie się posiadanie siedziby zakładu głównego na terenie województwa. Jednorazowe wsparcie finansowe może być przeznaczone na pokrycie wydatków inwestycyjnych (w tym m.in. na środki transportu, składniki majątku trwałego, koszty prac remontowych i budowlanych), zakup środków obrotowych oraz pokrycie innych wydatków uznanych za niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczych. Dotacja nie może służyć pokryciu bieżących wydatków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    *   wsparcie finansowo-pomostowe ma formę pomocy finansowej wypłacanej w transzach miesięcznych nieprzekraczających kwoty 1.600,00 zł przez pierwsze 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej,
    *   wsparcie finansowo-pomostowe ma na celu pokrycie niezbędnych, bieżących wydatków, bezpośrednio związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, w szczególności składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, opłat administracyjnych, podatków. Realizator projektu zastrzega sobie prawo do wskazania ograniczenia katalogu wydatków, na jakie zostanie przekazane wsparcie pomostowe,
    *   w uzasadnionych przypadkach uczestniczce/uczestnikowi projektu korzystającemu ze wsparcia finansowo-pomostowego może ono zostać przedłużone na wniosek uczestnika/czki projektu o kolejny okres do 6 miesięcy, nie dłużej jednak niż do 12 miesiąca od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 1.600,00 zł/miesiąc. Rolą przedłużonego finansowego wsparcia pomostowego jest wypracowanie u uczestników/czek projektu większej samodzielności i bazowania na własnym potencjale w prowadzonej działalności gospodarczej.

W tym projekcie środki finansowe otrzymane z projektu są przeznaczone dla uczestników biorących udział w projekcie. Na otwarcie przez nich działalności i przeprowadzenie szkoleń. Wnioskodawca jako organizator otrzymuje procentowy (w zależności od wykazanych wydatków bezpośrednich) zwrot kosztów pośrednich na wydatki związane z kosztami związanymi z obsługą administracyjną, księgową, nadzorczą projektu.

W tym Projekcie Wnioskodawcą jest Miasto, a Izba jest partnerem organizatora projektu.

W uzupełnieniu wniosku odnośnie Projektu 3, wskazano:

Na Liderze projektu (Urząd Miasta) spoczywa odpowiedzialność za przyznawanie dotacji na działalność gospodarczą oraz wsparcia finansowego pomostowego. Partner Wnioskodawca - odpowiedzialny jest za: działania rekrutacyjne, szkoleniowe, warsztatowe, doradcze.

Partnerzy nie uiszczają żadnych środków na rzecz Lidera. Partnerzy nie uiszczają żadnych środków na rzecz Lidera, wobec czego nie są wystawiane dokumenty na przekazanie środków na rzecz Lidera. Wkład własny do projektu wnosi Wnioskodawca w postaci: noty księgowej, finansowania części kosztów pośrednich z własnych środków.

Na pytanie Organu „Czy w zamian za przekazanie przez Wnioskodawcę wkładu własnego na rzecz Lidera, Wnioskodawca otrzyma jakiekolwiek towary lub usługi od Lidera?” Wnioskodawca odpowiedział „Nie.”

Środki dofinansowania wpływają na konto lidera, a następnie, zgodnie z budżetem projektu, część z nich przekazywana jest Partnerowi - w formie transzy na realizację zadań stojących po jego stronie.

Środki przekazywane przez Lidera Partnerowi - są przekazywane w formie dwóch transz dofinasowania (zaliczek), zgodnie z harmonogramem finansowym stanowiącym załącznik do umowy partnerskiej. Pierwsza transza zaliczkowa za okres 09-11 2017 r., druga transza płatność zaliczkowa na okres pozostający do realizacji projektu.

Podział zadań w projekcie „…” powoduje, iż faktury wystawiane są tylko na Wnioskodawcę.

Usługi i produkty nabywane w związku z realizacją projektu wykorzystywane są do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (statutowej).

Na pytanie Organu „Czy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów wykorzystywane są do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.)?” Wnioskodawca odpowiedział „Nie.”

Usługi i produkty nabywane w związku z realizacją projektu wykorzystywane są do działalności statutowej Wnioskodawcy, tj. tylko na realizację projektu.

Następnie na pytanie „W sytuacji, gdy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów wykorzystywane są zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość bezpośredniego przyporządkowania bez stosowania proporcji wydatków będących przedmiotem wniosku w całości do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?” Wnioskodawca wskazał „Nie dotyczy.”

Natomiast na pytanie Organu „W sytuacji, gdy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów są wykorzystywane – w ramach działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?” Zainteresowany wskazał „Nie dotyczy.”

Na pytanie Organu „Czy realizacja ww. projektów, uzależniona jest od otrzymanego dofinansowania?” Zainteresowany wskazał „Tak.”

Natomiast na pytanie „Czy ww. otrzymane dofinansowanie ma wpływ na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę usług na rzecz osób objętych ww. projektami?” Wnioskodawca odpowiedział „Nie”.

W odpowiedzi na pytanie 15 Wnioskodawca wskazał „Gdyby projekt nie był dofinansowany, nie byłby w ogóle realizowany, a nie realizowany za odpłatnością uczestników.”

Na pytanie Organu „Czy wysokość otrzymanego dofinansowania będzie uzależniona od ilości osób biorących udział w poszczególnych projektach?” Wnioskodawca wskazał „Tak. Wysokość dofinansowania jest uzależniona miedzy innymi od ilości osób biorących udział w projekcie.”

Kwoty przyznawane na realizację projektu uzależnione są od m.in.: ilości osób przewidzianych w ramach etapu rekrutacji, ilości osób, które po etapie rekrutacji zakwalifikowały się do projektów, ilości godzin szkoleniowych, warsztatowych, doradczych, ilości przyznawanych dotacji na rozpoczęcie działalności gospodarczej, ilości i okresu udzielanego wsparcia pomostowego finansowego. Wysokość dotacji również uzależniona jest od stawki ryczałtowej kosztów pośrednich. Koszty pośrednie, zgodnie z zasadami realizacji projektów, wylicza się stawką procentową (ustaloną w Wytycznych kwalifikowalności wydatków) od wysokości kosztów bezpośrednich związanych z realizacją stricte działań projektowych. Koszty pośrednie służą pokryciu wydatków pośrednio związanych z realizacją projektu: np. wynagrodzenia osób zarządzających, obsługi księgowo - kadrowej projektu, koszty działań promocyjnych.

W projekcie „…” dotacja została przyznana na: koszty bezpośrednie: etap rekrutacji: doradztwo zawodowe badające predyspozycje uczestników do samodzielnego prowadzenia własnej działalności gospodarczej, warsztat z przygotowania biznesplanu, powołanie i prace komisji oceny biznesplanów, szkolenie ABC firmy, jednorazowe dotacje na działalność gospodarczą, wsparcie finansowe pomostowe (wypłacona comiesięcznie przez 6 lub 12 miesięcy prowadzenia działalności przez uczestników), wsparcie pomostowe doradcze. Dotacja służy również pokryciu kosztów pośrednich.

Wnioskodawca będzie rozliczał środki w całości z Wojewódzkim Urzędem Pracy. Wnioskodawca składa co trzy miesiące sprawozdanie finansowo - rzeczowe z realizacji projektu do WUP. Ostatnie sprawozdanie jest sprawozdaniem ostatecznie rozliczającym otrzymane transze dofinansowania.

Wnioskodawca, gdyby nie zrealizował projektu do 50% wskaźników, zwróciłby całość otrzymanego dofinansowania wraz z odsetkami, w przypadku osiągnięcia powyżej 50% wskaźników, zwrot naliczony byłby proporcjonalnie do stopnia wykonania założonych wskaźników i stopnia ich nie osiągnięcia.

1.  Projekt „…” (dalej: „Projekt 4”).

Charakterystyka Projektu 4:

*   instytucja: Urząd Marszałkowski Województwa,
*   nr umowy: … z 30 marca 2017,
*   projekt realizowany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Oś Priorytetowa II, Innowacyjna i konkurencyjna gospodarka, Działanie II.2 Internacjonalizacja przedsiębiorstw, Poddziałanie II.2.2 Promocja gospodarcza regionu,
*   wartość ogółem projektu 355.701,21 pln,
*   kwota wydatków kwalifikowalnych 290.634,32 pln,
*   kwota dofinansowania 246.954,17 pln,
*   celem głównym projektu jest wzrost poziomu inwestycji zagranicznych w regionie oraz wzrost poziomu eksportu regionalnych przedsiębiorstw z sektora, przede wszystkim z branż należących do Regionalnych Inteligentnych Specjalizacji, dzięki podjęciu współpracy i działań na rzecz zintegrowanego rozwoju gospodarczego, stworzeniu i upowszechnieniu spójnej oraz kompleksowej oferty inwestycyjnej oraz oferty promocji gospodarczej. Realizacja celu głównego projektu dopełni podejmowane w regionie inicjatywy gospodarcze, społeczne, kulturalne i artystyczne sprzyjające ożywieniu gospodarki lokalnej i wzmacnianiu przedsiębiorczości, a także promocji całego Województwa,
*   program obejmuje organizację misji gospodarczej w dniach 20-23 marca 2018r. Dwudziestu przedstawicieli firm z województwa zaprezentuje swoje oferty celem wejścia na rynek. W misji wziąć udział będą mogli wyłącznie przedsiębiorcy sektora mikro, małych i średnich przedsiębiorstw - w tym maksymalnie 2 osoby reprezentujące 1 firmę. Priorytetowo traktowane będą przedsiębiorstwa działające w ramach Regionalnych Inteligentnych Specjalizacji (w tym nisz specjalizacyjnych):
    *   nowoczesny przemysł włókienniczy i mody (w tym wzornictwo),
    *   zaawansowane materiały budowlane,
    *   branża medyczna, farmacja i kosmetyki (w tym medycyna uzdrowiskowa),
    *   energetyka, w tym odnawialne źródła energii,
    *   innowacyjne rolnictwo i przetwórstwo rolno-spożywcze,
    *   informatyka i telekomunikacja.
*   w planie misji uwzględniono następujące wydarzenia:
    *   spotkanie z administracją państwową i przedstawicielami samorządu gospodarczego,
    *   giełda kooperacyjna spotkania B2B dla przedsiębiorców,
    *   wizyty studyjne w najważniejszych przedsiębiorstwach oraz obiektach inwestycyjnych,
    *   koszty udziału przedsiębiorcy w misji: koszty uczestnictwa 1 firmy (maks. 2 przedstawicieli) w misji pokrywane są przez Izbę z budżetu projektu i obejmują 65% kosztów:
        *   transfer lotnisko (A - B - A)
    *   koszt przelotu - A - D – C
        *   transfer lotnisko - hotel - lotnisko podczas Misji,
        *   transport na miejscu podczas Misji gospodarczej,
        *   hotel we L (1 doba),
        *   hotel w K (2 doby),
        *   usługa tłumacza stałego,
        *   usługa tłumacza podczas spotkań B2B,
    *   ubezpieczenie KL i NNW,
    *   materiały reklamowe wykorzystywane podczas Misji gospodarczej,
    *   organizacja spotkań B2B na terenie.

Wysokość kosztu, jaki zobowiązany będzie ponieść zakwalifikowany przedsiębiorca, mieści się w ramach 15% wkładu własnego. Powyższy koszt dotyczy realizacji zadania 2 „…”. Na opisane koszty Wnioskodawca będzie wystawiał fakturę obciążającą każdego z uczestników projektu. Pozostałe 16% wkładu własnego pokrywa Wnioskodawca ze środków własnych. Z uwagi na to, że dofinansowanie projektu ma wpływ na cenę realizowanej usługi i wiąże się ściśle z działalnością statutową, VAT od powyższego projektu został potraktowany jako niekwalifikowalny w projekcie, z możliwością odzyskania go przezWnioskodawcę.

W uzupełnieniu wniosku odnośnie Projektu 4, wskazano:

Na pytanie Organu nr 1 „Czy wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektów udokumentowane są fakturami wystawionymi wyłącznie na Wnioskodawcę?” Wnioskodawca odpowiedział „Tak.”

Na pytanie nr 2 „Do jakich czynności Wnioskodawca wykorzystuje towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów, tj. do czynności:

*   opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

*   zwolnionych od podatku od towarów i usług,

*   niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”

Zainteresowany odpowiedział „Opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych.”

Na pytanie Organu nr 3 „Czy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów wykorzystywane są do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.)?” Wnioskodawca odpowiedział „Tak.”

Na pytanie Organu nr 4 „Czy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów wykorzystywane są do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu ww. art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?” Zainteresowany odpowiedział „Nie.”

Natomiast na pytanie nr 5 „W sytuacji, gdy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów wykorzystywane są zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość bezpośredniego przyporządkowania bez stosowania proporcji wydatków będących przedmiotem wniosku w całości do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?” Wnioskodawca odpowiedział „Tak.”

Następnie na pytanie nr 6 „W sytuacji, gdy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów są wykorzystywane – w ramach działalności gospodarczej - do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?” Zainteresowany odpowiedział „Tak.”

W dalszej kolejności na pytanie Organu nr 7 „Czy realizacja ww. projektów, uzależniona jest od otrzymanego dofinansowania?” Zainteresowany wskazał „Tak, ale projekt byłby realizowany również bez wsparcia finansowego”.

Na pytanie nr 8 „Czy ww. otrzymane dofinansowanie ma wpływ na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę usług na rzecz osób objętych ww. projektami?” Wnioskodawca odpowiedział „Nie.”

Następnie na pytanie Organu nr 9 „Czy gdyby projekty nie były dofinansowane, Wnioskodawca pobierałby opłaty za ich wykonywanie od uczestników projektów?” Wnioskodawca odpowiedział „Tak i częściowo opłaty pobiera (wkład własny zapłacony przez uczestników – firmy).”

Na pytanie nr 10 „Czy gdyby projekt nr 4 nie był dofinansowany, Wnioskodawca pobierałby wyższe opłaty za jego wykonanie od uczestników ww. projektu?” Wnioskodawca odpowiedział „Tak.”

Natomiast na pytanie nr 11 „Czy wysokość otrzymanego dofinansowania będzie uzależniona do ilości osób biorących udział w poszczególnych projektach?” Zainteresowany odpowiedział „Tak.”

Kwota przyznanego dofinansowania jest wyliczona na podstawie regulaminu konkursu, do którego składany jest wniosek oraz do wysokości kwalifikowalnych kosztów wykazanych w rozporządzeniach.

Na pytanie Organu „Należy wskazać obszary (strukturę), których dotyczy otrzymywane dofinansowanie na poszczególne projekty.” Wnioskodawca wskazał „Przygotowanie projektu, zlecenie na zewnątrz usługi przygotowania. Organizacja Misji gospodarczej na…: przygotowanie agendy wyjazdu, spotkania z administracją państwową i przedstawicielami samorządu, informacja i promocja projektu, dokonanie wyboru firm z województwa, transfer na lotnisko, koszty transportu, przelotu, usługi hotelowe, koszty zakwaterowania, usługi tłumaczenia , materiały reklamowe, organizacja międzynarodowej konferencji.”

Następnie na pytanie Organu nr 14 „Czy w trakcie realizacji projektów Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych, jeśli tak to z kim i w jaki sposób będzie je rozliczać?” Wnioskodawca odpowiedział „Tak, rozliczenie otrzymanej zaliczki oraz refundacja kosztów. Po zakończeniu projektu niewydatkowana kwota nie zostanie zwrócona.”

Na pytanie nr 15 „Czy w przypadku niezrealizowania poszczególnych projektów, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych?” Zainteresowany odpowiedział „Tak.”

1.  Projekt „…” (dalej: „Projekt 5”).

Charakterystyka Projektu 5:

*   instytucja: Urząd Marszałkowski Województwa,
*   nr i nazwa osi priorytetowej: adaptacja pracowników i przedsiębiorstw w regionie,
*   nr i nazwa działania osi: rozwój pracowników przedsiębiorstw,
*   nr konkursu:…,
*   okres realizacji 01 września 2017 – 31 grudnia 2019,
*   wartość ogółem projektu 41.717.930,10 pln,
*   kwota wydatków kwalifikowalnych 41.717.930,10 pln,
*   kwota dofinansowania 34.517.930,10 pln,
*   głównym celem projektu jest zwiększenie konkurencyjności, min. 40% z 1000 objętych wsparciem z terenu woj., poprzez podniesienie kwalifikacji/kompetencji min. 40% z 5000 ich pracowników objętych usługami rozwojowymi w ramach PSF (elektr. system bonów), do końca 2019 roku (w tym 2700 pracowników objętych wsparciem do końca 2018 roku),
*   projekt skierowany jest do 1000 MŚP posiadających jednostkę organizacyjną na terenie woj. oraz ich 5000 pracowników, zamieszkałych bądź zatrudnionych na terenie województwa, w rozumieniu Kodeksu Cywilnego. Zaplanowano, iż 100 MŚP będzie objęte usługami rozwojowymi, w związku z przechodzeniem procesów restrukturyzacyjnych, 1500 uczestników będą stanowić osoby po 50 roku życia oraz 2000 osoby z niskimi kwalifikacjami,
*   główne zadania, które realizowane będą w projekcie:
    *   stworzenie elektronicznego systemu dystrybucji bonów w ramach PSF,
    *   działania doradcze na rzecz MŚP,
*   udzielanie wsparcia w oparciu o elektroniczny system dystrybucji bonów w ramach PSF,
*   monitoring i kontrola udzielanego wsparcia.

Wnioskodawca jest w tym projekcie partnerem sp. z o.o. i Polskiej Izby Firm Szkoleniowych oraz sp. z o.o. Dodatkowo Izba planuje realizację kolejnych projektów (dalej „Projekty planowane”). Wnioskodawca jest jednym z partnerów biorących udział w tym projekcie, odpowiedzialnym za rozliczenie z doradcami lokalnymi.

W uzupełnieniu wniosku odnośnie Projektu 5, wskazano:

Na Wnioskodawcy jako partnerze projektu ciążą następujące obowiązki: kontakt z przedsiębiorcami i podpisywanie umów, udzielanie informacji na temat zasad wykorzystywania bonów szkoleniowych, odbiór dokumentów od MŚP. Na liderze - sp. z o.o. ciążą następujące obowiązki: całościowe zarządzanie projektem, przyznawanie środków MŚP w ramach bonów szkoleniowych, analiza aplikacji MŚP o bony szkoleniowe, weryfikacja umów podpisanych przez Wnioskodawcę z MŚP, rozliczanie usług szkoleniowych i płatności na rzecz podmiotów świadczących usługi szkoleniowe. Na partnerze sp. z o.o. ciążą następujące obowiązki: stworzenie systemu informatycznego do obsługi MŚP. Na partnerze Polskiej Izby Firm Szkoleniowych ciążą następujące obowiązki: promocja projektu.

Na pytanie Organu nr 2 „Czy Partner (Wnioskodawca)/Partnerzy uiszczają środki finansowe na rzecz Lidera?” Wnioskodawca odpowiedział „Nie, to LIDER dokonuje płatności na rzecz partnerów, na podstawie prognozowanych kosztów na poszczególne kwartały trwania projektu.”

Partner nie przekazuje środków na rzecz Lidera. W tym projekcie Wnioskodawca nie ma wkładu własnego – koszty są dofinansowane w 100%.

Ponieważ, jak wyżej wskazano, w tym projekcie Wnioskodawca nie ma wkładu własnego (koszty są dofinansowane w 100%), to nie występuje sytuacja przekazywania środków na rzecz Lidera i przekazywanie w zamian za to przez Lidera jakichkolwiek towarów lub usług.

Środki w pierwszej kolejności spływają na konto Lidera od Urzędu Marszałkowskiego Województwa, a następnie z konta Lidera są dystrybułowane na wyodrębnione rachunki bankowe poszczególnych partnerów.

Co do zasady, środki są przekazywane tak jak wskazano wyżej, w formie zaliczki kwartalnej i rozliczane przez Lidera w formie wniosków o płatność. Jednak, w czasie trwania projektu może mieć też miejsce sytuacja, w której Wnioskodawca prefinansuje koszty projektu z własnych źródeł - np. w początkowym okresie trwania projektu - już ma koszty ale nie otrzymał jeszcze zaliczki - wtedy koszty te są ponoszone z rachunku ogólnegoWnioskodawcy, a następnie refundowane w momencie otrzymania środków od Lidera.

Na pytanie Organu „Czy wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektów udokumentowane są fakturami wystawionymi wyłącznie na Wnioskodawcę?” Zaineresowany odpowiedział „Tak.”

Wnioskodawca otrzymane środki wykorzystuje do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Natomiast na pytanie „Czy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów wykorzystywane są do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.)?” Zainteresowany wskazał „Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie są wykorzystywane do działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę (do takiej działalności należy, np. organizacja spotkań dla przedsiębiorców typu Biznes Mikser, udzielanie podpisu elektronicznego i legalizacje dokumentów). Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu są wykorzystywane tylko w ramach tego projektu, którego realizacja stanowi działalność statutową Wnioskodawcy, a nie działalność gospodarczą, zaś projekt, o którym mowa, jest niezależny od prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.”

Na pytanie Organu „Czy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów wykorzystywane są do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu ww. art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?” Wnioskodawca wskazał „Tak, jak wskazano w odpowiedzi na pytanie 9, towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu są wykorzystywane tylko do celów realizacji tego projektu, tj. działalności innej niż działalność gospodarcza.”

Następnie na pytanie „W sytuacji, gdy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów wykorzystywane są zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość bezpośredniego przyporządkowania bez stosowania proporcji wydatków będących przedmiotem wniosku w całości do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?” Wnioskodawca wskazał „Nie dotyczy, gdyż towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie są nie wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej.”

Na pytanie „W sytuacji, gdy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów są wykorzystywane – w ramach działalności gospodarczej - do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?” Wnioskodawca odpowiedział „Nie dotyczy, gdyż towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie są nie wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej.”

Następnie na pytanie Organu „Czy realizacja ww. projektów, uzależniona jest od otrzymanego dofinansowania?” odpowiedział „Tak.”

Otrzymane dofinansowanie nie ma wpływu na cenę, gdyż przed rozpoczęciem projektu Wnioskodawca nie świadczyło usług tego typu dla MŚP oraz nie pobiera żadnej opłaty od osób/firm objętych świadczonymi w projekcie usługami. Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 13, gdyby nie zostało otrzymane finansowanie, projekt (i usługi nim objęte) w ogóle nie byłyby realizowane (a nie były realizowane w innej cenie).

Na pytanie Organu „Czy gdyby projekty nie były dofinansowane, Wnioskodawca pobierałby opłaty za ich wykonywanie od uczestników projektów?” Wnioskodawca wskazał „Nie. Wnioskodawca nie świadczyłby tych usług, gdyby nie dofinansowanie, a zatem nie pobierałby opłat.”

Następnie na pytanie „Czy wysokość otrzymanego dofinansowania będzie uzależniona od ilości osób biorących udział w poszczególnych projektach?” Wnioskodawca wskazał „W przypadku kosztów podwykonawstwa - czyli zlecenia obsługi MŚP podmiotom zewnętrznym ich wynagrodzenie (a więc także koszty poniesione przez Wnioskodawcę w projekcie) są uzależnione od ilości bonów, które wykorzystają MŚP w ramach umowy przez nich zawartych. Dofinansowanie częściowo zależy zatem od liczby MŚP biorących udział w projekcie.”

We wniosku koszty zostały wyliczone na podstawie płatności za ilość bonów rozdysponowanych wśród MŚP, jednak w związku ze zmianami we wniosku o dofinansowanie, część kosztów jest stała (koszt wynagrodzeń), a część kosztów - podwykonawstwa - uzależniona jest od ilości bonów wykorzystanych przez MŚP jako konsekwencja umów zawartych przez podwykonawców; koszty internetu są oparte o realne koszty Internetu oraz liczbę doradców, dla których będą one przydzielone. Kwoty częściowo są zatem niezależne od ilości rozdysponowanych bonów (koszty stałe wynagrodzeń), a częściowo od ilości rozdysponowanych wśród MŚP bonów szkoleniowych.

Otrzymane dofinansowanie dotyczy następujących obszarów:

*   kosztów wynagrodzeń doradców lokalnych na etapie zawierania umów z MŚP (koszty etatów),

*   kosztów dotyczących doradców lokalnych na etapie zawierania umów z MŚP (koszty umów zleceń lub umów podwykonawstwa),

*   kosztów internetu dla doradców lokalnych,

*   kosztów pośrednich, tj. naliczanych ryczałtem od wysokości wydatkowanych kosztów bezpośrednich bez podania ich rodzaju - generalnie są to koszty ogólne związane z realizacji projektu przez Wnioskodawcę, np. zakup drukarki na potrzeby projektu, koszty tonerów wykorzystywanych tylko na cele projektu.

Na pytanie Organu „Czy w trakcie realizacji projektów Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych, jeśli tak to z kim i w jaki sposób będzie je rozliczać?” Wnioskodawca odpowiedział „Tak. Wnioskodawca jest zobowiązany do przesyłania potwierdzeń poniesienia kosztów (listy płac, faktury) do Lidera projektu. Lider projektu umieszcza te koszty we wniosku o płatność składanego do Urzędu Marszałkowskiego Województwa, na podstawie których rozliczane są przyznane mu zaliczki i mogą zostać przyznane kolejne zaliczki.”

Następnie na pytanie „Czy w przypadku niezrealizowania poszczególnych projektów, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych?” Zainteresowany odpowiedział „Tak”.

1.  Projekt „…” (dalej: „Projekt 6”).

Charakterystyka Projektu 6:

*   instytucja: Urząd Marszałkowski Województwa,
*   nr i nazwa osi priorytetowej: adaptacja pracowników i przedsiębiorstw w regionie,
*   nr i nazwa działania osi: rozwój pracowników przedsiębiorstw,
*   nr konkursu:…,
*   okres realizacji 01 marca 2018 – 31 grudnia 2019,
*   wartość ogółem projektu 1.079.700,00 pln,
*   kwota wydatków kwalifikowalnych 1.079.700,00 pln,
*   kwota dofinansowania 982.306,68 pln,
*   nr konkursu:…,
*   głównym celem projektu jest podniesienie zdolności do zatrudnienia lub utrzymania zatrudnienia przez 60 osób (35K): zwolnionych (20 osób -10K/10M), przewidzianych do zwolnienia lub zagrożonych zwolnieniem z przyczyn zakładu pracy (40 os -25K/15M) w województwie do 31 grudnia 2019r., poprzez udział w kompleksowym programie typu outplacement. Projekt przyczyni się do realizacji celu szczegółowego, jakim jest poprawa zdolności adaptacyjnych pracowników do zmian zachodzących w gospodarce w ramach działań outplacementowych poprzez wzrost kwalifikacji lub kompetencji zawodowych, wzrost przedsiębiorczości, wzrost własnej świadomości zasobów zawodowych, osobowościowych, wzrost motywacji i samooceny, zmniejszenie poczucia zagrożenia, frustracji,
*   grupa docelowa projektu to: 60 osób (35K/25M), w tym: 20 osób (10K/10M) - to osoby, które utraciły pracę z przyczyn niedotyczących pracownika w okresie nie dłuższym niż 6 m-cy przed dniem przystąpienia do projektu oraz 40 osób (25K/15M) - to osoby przewidziane do zwolnienia lub zagrożone zwolnieniem z pracy z przyczyn niedotyczących pracownika. Wsparcie bezzwrotne na działalność gospodarczą kierowane jest do 17 osób (10K/7M) z grupy 20 osób (10K/10M) - takich, które utraciły pracę z przyczyn niedotyczących pracownika w okresie dłuższym niż 6 m-cy przed dniem przystąpienia do projektu, które dodatkowo muszą spełnić co najmniej jeden z poniższych warunków: niepełnosprawność, wiek powyżej 50 roku życia, bycie kobietą, niskie kwalifikacje, wiek poniżej 30 roku życia.
*   główne zdania, które będą realizowane w projekcie:
    *   doradztwo zawodowe połączone z przygotowaniem IPD,
    *   realizacja bonów na szkolenia,
    *   udzielenie bezzwrotnego wsparcia finansowego na rozpoczęcie własnej działalności gospodarczej,
    *   Komisja Oceny Wniosków (KOW) o przyznanie wsparcia pomostowego finansowego i doradczego,
    *   wsparcie psychologa.

Wnioskodawca jest partnerem w tym projekcie, którego organizatorem jest …

W uzupełnieniu wniosku odnośnie Projektu 6, wskazano:

Partner realizuje działania polegające na wypłacie dotacji na działalność gospodarczą, a lider wsparcie szkoleniowo doradcze.

Na pytanie Organu nr 2 „Czy Partner (Wnioskodawca)/Partnerzy uiszczają środki finansowe na rzecz Lidera?” Wnioskodawca odpowiedział „Nie.”

Następnie na pytanie nr 3 „Czy są wystawiane dokumenty na przekazanie wkładów własnych/środków finansowych przez Wnioskodawcę na rzecz Lidera? Jeśli tak, to jakie są to dokumenty?” Zainteresowany odpowiedział „Nie dotyczy, nie zachodzą takie operacje”.

W dalszej kolejności na pytanie nr 4 „Czy w zamian za przekazanie przez Wnioskodawcę wkładu własnego na rzecz Lidera, Wnioskodawca otrzyma jakiekolwiek towary lub usługi od Lidera?” Zaineresowany wskazał „Nie.”

Natomiast na pytanie nr 5 „Na czyje konto wpływają środki z dofinansowania?” Wnioskodawca odpowiedział „Na konto lidera, lider potem przekazuje środki partnerowi.”

Na pytanie nr 6 „Jeżeli ww. środki wpływają na konto Lidera, to czy są dalej dystrybuowane pomiędzy Partnerem/Partnerami? Jeżeli tak, to za jakie okresy i w jakiej formie (np.: zaliczka, refundacja, wnioski o płatność częściową/całkowitą)?” Wnioskodawca odpowiedział „ Zaliczka na realizację kolejnych zadań wypłacana w okresach 3 miesięcznych.”

Wydatki poniesione w ramach realizacji projektu dokumentowane są fakturami wystawionymi na Lidera (…- organizację niebędącą podatnikiem podatku VAT i nieprowadzącą działalności gospodarczej) oraz na Wnioskodawcę (Partnera). Nie wszystkie wydatki dokumentowane są fakturami: są noty księgowe, rachunki do umów zleceń, listy płac.

Wnioskodawca wykorzystuje nabyte usługi do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie są wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Na pytanie Organu „Czy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów wykorzystywane są do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu ww. art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?” Wnioskodawca odpowiedział „Tak towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu, wykorzystywane są do realizacji projektów UE, które wpisują się w statutową działalność Lidera i Partnera - działania na rzecz rozwoju przedsiębiorczości, które finansowane w są w całości w ramach podstawowej działalności … i Wnioskodawcy , ze składek członkowskich.”

Następnie na pytanie „W sytuacji, gdy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów wykorzystywane są zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość bezpośredniego przyporządkowania bez stosowania proporcji wydatków będących przedmiotem wniosku w całości do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?” Zainteresowany wskazał „Nie dotyczy, gdyż towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie są wykorzystywane do działalności gospodarczej.”

Na pytanie Organu „W sytuacji, gdy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów są wykorzystywane – w ramach działalności gospodarczej - do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?” Zaineresowany odpowiedział „Jw. nie dotyczy.”

Realizacja projektu w całości uzależniona jest od otrzymanego dofinansowania. Dofinansowanie nie ma wpływu na cenę - udział w projektach jest bezpłatny, w przypadku braku dofinansowania na realizację, projekty nie byłyby wdrażane (nie byłby realizowane).

Na pytanie nr 15 „Czy gdyby projekty nie były dofinansowane, Wnioskodawca pobierałby opłaty za ich wykonywanie od uczestników projektów?” Wnioskodawca wskazał „Gdyby projekt nie był dofinansowany to nie byłby realizowany, w związku z czym pobieranie opłat za udział byłby bezprzedmiotowe.”

Liczba osób w projekcie jest jednym z czynników wpływających na wysokość dofinansowania.

Kwoty przyznawane na realizacją projektu uzależnione są od: m.in. ilości osób przewidzianych w ramach etapu rekrutacji, ilości osób, które po etapie rekrutacji zakwalifikowały się do projektów, ilości godzin szkoleniowych, warsztatowych, doradczych, ilości przyznawanych dotacji na rozpoczęcie działalności gospodarczej, ilości i okresu udzielanego wsparcia pomostowego finansowego. Wysokość dotacji również

uzależniona jest od stawki ryczałtowej kosztów pośrednich. Koszty pośrednie zgodnie z zasadami realizacji projektów wylicza się stawką procentową (ustaloną w Wytycznych kwalifikowalności wydatków) od wysokości kosztów bezpośrednich związanych z realizacją stricte działań projektowych. Koszty pośrednie służą pokryciu wydatków pośrednio związanych z realizacją projektu: np. wynagrodzenia osób zarządzających, obsługi księgowo - kadrowej projektu, koszty działań promocyjnych.

W projekcie dotacja zostanie przyznana na: koszty bezpośrednie: etap rekrutacji: doradztwo zawodowe badające predyspozycje uczestników do samodzielnego prowadzenia własnej działalności gospodarczej/indywidualny dobór szkolenia, warsztat z przygotowania biznesplanu, powołanie i prace komisji oceny biznesplanów, szkolenie ABC firmy, jednorazowe dotacje na działalność gospodarczą, wsparcie finansowe pomostowe (wypłacona comiesięcznie przez 6 lub 12 miesięcy prowadzenia działalności przez uczestników), wsparcie pomostowe doradcze, szkolenia. Dotacja służy również pokryciu kosztów pośrednich.

Wnioskodawca będzie rozliczał środki w całości z Urzędem Marszałkowskim (UM). Wnioskodawca składa co trzy miesiące sprawozdanie finansowo - rzeczowe z realizacji projektu do UM. Ostatnie sprawozdanie jest sprawozdaniem ostatecznie rozliczającym otrzymane transze dofinansowania.

Wnioskodawca, gdyby nie zrealizował projektu do 50% wskaźników, zwróciłby całość otrzymanego dofinansowania wraz z odsetkami, w przypadku osiągnięcia powyżej 50% wskaźników zwrot naliczony byłby proporcjonalnie do stopnia wykonania założonych wskaźników i stopnia ich nieosiągnięcia.

1.  „…” (dalej: „Projekt 7”).

Charakterystyka Projektu 7:

*   Instytucja organizująca: Biuro Mechanizmów Finansowych, sekretariat Funduszy i EOG. Operatorem Funduszu jest … oraz….,
*   nr konkursu: …,
*   okres realizacji: planowana data rozpoczęcia 01 październik 2018, planowana data zakończenia projektu 30 września 2021,
*   wartość ogółem projektu 1.178.580,08, część przypadającą na Wnioskodawcę 59.612,50 Euro,
*   kwota wydatków kwalifikowalnych 59.612,50 Euro
*   kwota dofinansowania 50.812,50 Euro,
*   głównym celem projektu jest współpraca międzynarodowa w celu wsparcia 1400 młodych osób określanych mianem NEET, poprzez działania związane z planowaniem kariery, edukacją w zakresie przedsiębiorczości oraz uznawaniem efektów uczenia się pozaformalnego,
*   w ramach projektu nie planuje się inwestycji ani zakupów środków trwałych,
*   Wnioskodawca jest partnerem w projekcie, liderem jest ….,
*   rola Wnioskodawcy w Projekcie:
    *   implementacja i monitoring planu komunikacji projektu,
    *   bieżące zarządzanie administracyjne i finansowe,
    *   organizacja pierwszego spotkania komitetu sterującego,
    *   konsultacje dla partnerów na temat tego, jak budować współpracę z interesariuszami ze świata biznesu, by wdrażać system \`(...)\`.,
    *   organizacja dwóch konferencji prasowych,
    *   stworzenie modułów na temat upodmiatawiania kobiet pozostających bez zatrudnienia szkolenia i edukacji oraz osób niepełnosprawnych o tym samym statusie,
    *   adaptacja dobrych praktyk w edukacji nt. Przedsiębiorczości, które będą transferowane do innych krajów - na podstawie badania potrzeb,
    *   stworzenie dokumentacji - raportów i prezentacji - dotyczących transferu dobrych praktyk w ramach edukacji nt. Przedsiębiorczości do innych krajów partnerskich.

W ramach projektu przewidziane są następujące działania:

*   transfer wiedzy i innowacji w zakresie edukacji dot. Przedsiębiorczości. Działania:
    *   zapewnienie możliwości wzajemnego uczenia się i wsparcia dla partnerów w zakresie edukacji dotyczącej przedsiębiorczości,
    *   prezentacja narzędzi i metod użytych w poprzednich projektach,
    *   dzielenie się wiedzą o szkoleniach zawodowych podnoszących kompetencje bezrobotnych, szczególnie kobiet
    *   stworzenie biblioteki case studies o młodych przedsiębiorcach,
    *   zapewnienie konsultacji na temat tego, jak budować porozumienie z interesariuszami ze świata biznesu,
    *   organizacja spotkań i organizacja wizyt studyjnych,
*   projekt nie będzie generował przychodu ani nie będzie w ramach niego poczynionych zakupów sprzętowych,
*   projekt może się przyczynić do wzrostu prestiżu Wnioskodawcy, wiedzy w organizacji, nie polega jednak na bezpośrednim szkoleniu pracowników Wnioskodawcy,
*   działania podejmowane w projekcie dotyczyć będą tworzenia raportów, analiz, przygotowania metod treningowych, wymiany wiedzy, organizacji wizyt studyjnych i spotkań międzynarodowych.

W uzupełnieniu wniosku odnośnie Projektu 7, wskazano:

Na pytanie Organu nr 1 „Czy wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektów udokumentowane są fakturami wystawionymi wyłącznie na Wnioskodawcę?” Wnioskodawca odpowiedział „Tak.”

Następnie na pytanie nr 2 „Do jakich czynności Wnioskodawca wykorzystuje towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów, tj. do czynności:

*   opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

*   zwolnionych od podatku od towarów i usług,

*   niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”

Wnioskodawca odpowiedział „Wszystkie usługi/towary nabyte w toku projektu będą wykorzystane do:

*   Implementacji i monitoringu planu komunikacji projektu.

*   Bieżącego zarządzania administracyjnego i finansowego, w tym udział w spotkaniach partnerskich.

*   Organizacji pierwszego spotkania komitetu sterującego.

*   Konsultacji dla partnerów na temat tego jak budować współpracę z interesariuszami ze świata biznesu, by wdrażać system \`(...)\`.

*   Organizacji dwóch konferencji prasowych.

*   Stworzenia modułów na temat upodmiotawiania kobiet pozostających bez zatrudnienia szkolenia i edukacji oraz osób niepełnosprawnych o tym samym statusie.

*   Adaptacji dobrych praktyk w edukacji nt. Przedsiębiorczości, które będą transferowane do innych krajów - na podstawie badania potrzeb.

*   Stworzenia dokumentacji - raportów i prezentacji - dotyczących transferu dobrych praktyk w ramach edukacji nt. Przedsiębiorczości do innych krajów partnerskich.

*   Stworzenia biblioteki case studies młodych przedsiębiorców w krajach europejskich.

Wydatki na nabycie tych usług/towarów przeznaczane są do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.”

Projekt jest zupełnie niezależny od prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, a nabyte w jego ramach towary i usługi nie są wykorzystywane do celów działalności gospodarczej, lecz tylko realizacji projektu.

Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane tylko do zadań opisanych w projekcie (w odpowiedzi na ww. pytanie, tj. działalność inną niż działalność gospodarcza (realizację projektu).

Na pytanie Organu „W sytuacji, gdy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów wykorzystywane są zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość bezpośredniego przyporządkowania bez stosowania proporcji wydatków będących przedmiotem wniosku w całości do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?” Zainteresowany wskazał „Nie dotyczy, gdyż towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.”

Następnie na pytanie „W sytuacji, gdy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów są wykorzystywane – w ramach działalności gospodarczej - do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?” Wnioskodawca odpowiedział „Nie dotyczy.”

Na pytanie „Czy realizacja ww. projektów, uzależniona jest od otrzymanego dofinansowania?” Wnioskodawca odpowiedział „Tak.”

Natomiast na pytanie „Czy ww. otrzymane dofinansowanie ma wpływ na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę usług na rzecz osób objętych ww. projektami?” Wnioskodawca odpowiedział „Nie.”

Na pytanie „Czy gdyby projekty nie były dofinansowane, Wnioskodawca pobierałby opłaty za ich wykonywanie od uczestników projektów?” Zainteresowany wskazał „Nie. Gdyby projekt nie był dofinansowany, Wnioskodawca w ogóle nie wykonywałaby tego projektu.”

Natomiast na pytanie „Czy wysokość otrzymanego dofinansowania będzie uzależniona do ilości osób biorących udział w poszczególnych projektach?” Zainteresowany wskazał „Nie. Nie ma osób biorących udział w projekcie (tzn. uczestników projektu). Jedynymi osobami zaangażowanymi w projekt będą pracownicy projektu.”

Kwoty przyznane Wnioskodawcy są wyliczone na podstawie:

*   ryczałtów w przypadku kosztów podróży,

*   przemnożenia prognozowanych stawek dziennych prawników przez liczbę dni, którą będą musieli poświęcić na wykonanie danego zadania,

*   prognozy w przypadku pozostałych kosztów (np. kosztów audytu finansowego czy kosztów cateringu).

Otrzymane dofinansowanie dotyczy następujących obszarów:

*   koszty wynagrodzeń,

*   koszty podróży zagranicznych na spotkania partnerskie,

*   koszty cateringu,

*   podwykonawstwo (wydruk materiałów promocyjnych, wynajem sali, audyt finansowy),

*   koszty pośrednie.

Na pytanie Organu „Czy w trakcie realizacji projektów Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych, jeśli tak to z kim i w jaki sposób będzie je rozliczać?” Wnioskodawca odpowiedział „Tak. Wnioskodawca będzie rozliczał się z Liderem projektu na podstawie poniesionych kosztów. Raporty będą przygotowywane co 6 miesięcy i na tej podstawie refundowane będą koszty.”

Następnie na pytanie „Czy w przypadku niezrealizowania poszczególnych projektów, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych?” Wnioskodawca wskazał „Ponieważ koszty są rozliczane na podstawie refundacji poniesionych wydatków, więc jeśli Wnioskodawca nie zaraportuje kosztów to nie zostaną one zwrócone. Jeśli Wnioskodawca nie zrealizuje zadań projektu to może zostać wezwany do zwrotu otrzymanych środków.”

We wniosku z dnia 21 marca 2018 r. wskazano również: Izba osiąga przychody z działalności statutowej w postaci składek członkowskich niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Izba osiąga również przychody z działalności gospodarczej obejmującej usługi legalizacji dokumentów, szkolenia, najem, odpłatności za spotkania biznesowe itp., podpis elektroniczny, opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, zgodnie z art. 90 ust. 1-12 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r., Izba w odniesieniu do kosztów ponoszonych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą stosuje częściowe odliczenie podatku VAT. Zgodnie z proporcją ustaloną na rok 2017, Izba może odliczyć 67% naliczonego podatku VAT od zakupów, które są wykorzystywane przez Izbę zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych. Proporcja ta została obliczona przez przyjęcie w liczniku: roczny obrót z działalności gospodarczej oraz w mianowniku roczny obrót z działalności gospodarczej i pozostałe przychody (w tym składki członkowskie, przychody z Projektów).

Izba wyodrębnia czynności i związane z nim wydatki związane z działalnością statutową i działalnością gospodarczą, od czynności i wydatków związanych z Projektami. Ze środków pochodzących z Projektów Izba nie finansuje swojej działalności statutowej lub gospodarczej, nie finansuje zakupów sprzętu czy usług, z których korzystałaby w celach innych niż związane z realizacją Projektu, w ramach którego dany wydatek został poniesiony.

Izba w niektórych Projektach wnosi wkład własny w postaci zazwyczaj udostępnienia własnych pomieszczeń, np. szkolenia realizowane w ramach Projektów oraz sporadycznie innego rodzaju, np. wynagrodzenie członka komisji, osoby rozpatrującej odwołania, itp.

W każdym z Projektów, poza kosztami bezpośrednimi, są również koszty pośrednie, które wyliczane są w oparciu o określony w danym Projekcie procent kosztów całego projektu, który może być przeznaczony na pokrycie takich kosztów pośrednich.

W zakresie wydatków związanych z Projektami:

1.  W odniesieniu do Projektu 1: - Izba ponosi wydatki takie, jak np.:
    *   wynagrodzenie doradcy zawodowego, psychologa,
    *   zakup testów do analiz osobowościowo-kompetencyjnych,
    *   wynajem sal,
    *   zakup poczęstunku na spotkania z doradcą zawodowym,
    *   zakup usług szkoleniowych.

Podatek VAT od ww. wydatków został uwzględniony we wniosku aplikacyjnym projektu jako koszt kwalifikowalny, czyli niemożliwy do odzyskania. Izbie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na to, że zakupione towary i usługi nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną (udział w projekcie jest całkowicie bezpłatny dla uczestników).

1.  W odniesieniu do Projektu 2, Izba ponosi wydatki takie, jak np.:
    *   wynagrodzenia trenerów, członków komisji rozpatrującej wnioski uczestników projektu,
    *   zakup poczęstunków na warsztaty,
    *   wypłaty wsparcia udzielanego uczestnikom tego projektu.

Podatek VAT od ww. wydatków został uwzględniony we wniosku aplikacyjnym projektu jako w całości koszt kwalifikowalny, czyli niemożliwy do odzyskania. Izbie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na to, że zakupione towary i usługi nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną, (udział w projekcie jest całkowicie bezpłatny dla uczestników, nie płacą oni Izbie żadnych kwot).

1.  W odniesieniu do Projektu 3, Izba ponosi wydatki takie, jak:
    *   wynagrodzenie doradcy zawodowego, trenera,
    *   wynagrodzenie członków komisji rozpoznającej wnioski,
    *   catering na warsztaty,
    *   wypłata dotacji,
    *   wypłata wsparcia pomostowego.

Podatek VAT od ww. wydatków został uwzględniony we wniosku aplikacyjnym projektu jako koszt kwalifikowany, czyli niemożliwy do odzyskania. Izbie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na to. że zakupione towary i usługi nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną, (udział w projekcie jest całkowicie bezpłatny dla uczestników).

1.  W odniesieniu do Projektu 4, Izba ponosi wydatki takie, jak:
    *   wynajem sali konferencyjnej,
    *   zakwaterowanie uczestników zagranicznych konferencji (40 Gości x 2 noclegi),
    *   koszty przelotu w obie strony zagranicznych uczestników konferencji,
    *   usługa prowadzenia konferencji (1 konferansjer),
    *   usługa wygłoszenia prelekcji (3 prelegentów),
    *   delegacje obsługi konferencji realizatora projektu (1 osoba x 4 wyjazdy),
    *   materiały promocyjne na konferencję międzynarodową (teczki, smycze, katalogi, notesy),
    *   usługa tłumaczenia podczas konferencji (tłumaczenie symultaniczne w dźwiękoszczelnej kabinie, w zespole co najmniej 2 tłumaczy),
    *   catering podczas konferencji ( 2 dni x 150 osób),
    *   koordynator projektu,
    *   usługa zlecona - rozliczanie projektu.

Podatek VAT od ww. wydatków został uwzględniony we wniosku aplikacyjnym projektu jako koszt niekwalifikowalny, czyli możliwy do odzyskania. Izbie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na to, że świadczenia w ramach projektu są częściowo odpłatne, tj. wymagany jest wkład własny uczestników w wysokości 15% kosztu uczestnictwa w misji gospodarczej. Ponadto w przypadku tego projektu dotacja ma wpływ na cenę (koszt udziału w misji), gdyż pozwala na sfinansowanie 85% udziału w misji gospodarczej.

1.  W odniesieniu do Projektu 5, Izba ponosi wydatki takie, jak:
    *   rozliczenie z doradcami lokalnymi,
    *   zakup mobilnego internetu z urządzeniami dostępowymi i abonamentem na 23 miesiące.

Podatek VAT od ww. wydatków został uwzględniony we wniosku aplikacyjnym projektu jako koszt kwalifikowalny, czyli niemożliwy do odzyskania. Izbie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na to, że zakupione towary i usługi nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną, (udział w projekcie jest bezpłatny dla uczestników).

1.  W odniesieniu do Projektu 6, Izba ponosi wydatki takie, jak:
    *   wynagrodzenie trenera prowadzącego warsztaty,
    *   wynagrodzenie członków KOB i KOw,
    *   wypłata jednorazowej dotacji dla uczestników projektu.

Podatek VAT od ww. wydatków został uwzględniony we wniosku aplikacyjnym projektu jako koszt kwalifikowalny, czyli niemożliwy do odzyskania. Izbie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na to, że zakupione towary i usługi nie mają związku

ze sprzedażą opodatkowaną (udział w projekcie jest całkowicie bezpłatny dla uczestników).

1.  W odniesieniu do Projektu 7, Izba ponosić będzie wydatki takie jak:
    *   koszty osobowe z tytułu umów o pracę, zlecenia, koszty podróży z tytułu umów o pracę, zlecenia i zakwaterowania, koszty materiałów na spotkania np. zakup napojów, mazaków itp., które będą zużyte na tym spotkaniu, koszty usług zewnętrznych dotyczące komunikacji, np. opracowanie graficzne wydruk ulotek, opracowanie reklamy w radio itp., koszty usług zewnętrznych, np. wynajem sali, catering, wydruki, ewentualnie tłumaczenia, działania promocyjne graficzne,
    *   koszty pośrednie (materiałów, liczone ryczałtowo 15% od kosztów ww. bezpośrednich).

Podatek VAT od ww. wydatków został uwzględniony we wniosku aplikacyjnym projektu jako koszt kwalifikowalny, czyli niemożliwy do odzyskania. Izbie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na to, że zakupione towary i usługi nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną (udział w projekcie jest całkowicie bezpłatny dla uczestników).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Izba jako podatnik podatku od towarów i usług, ponosząc wydatki z tytułu zakupów towarów i usług w ramach opisanych we wniosku Projektów 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, będzie miała możliwość obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie tych towarów i usług, a jeśli tak, to czy w całości, czy i w jakiej proporcji?

Zdaniem Wnioskodawcy, Izbie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu 1, 2, 3, 5, 6, 7, a wyłącznie w odniesieniu do Projektu „…” („Projekt 4”) będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na potrzeby realizacji tego Projektu, w proporcji obliczonej przez przyjęcie w liczniku: roczny obrót z działalności gospodarczej oraz w mianowniku roczny obrót z działalności gospodarczej i pozostałe przychody (w tym składki członkowskie, przychody z Projektów).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić. iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 14 ust. 2 ustawy z dnia 30 maja 1989 r. o izbach gospodarczych, izby gospodarcze mogą prowadzić działalność gospodarczą na zasadach ogólnych. Dochód z działalności gospodarczej izby służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jej członków.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w stosunku do podmiotów niebędących zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do kosztów ponoszonych w ramach Projektów 1, 2, 3, 5, 6, 7 nie będą spełnione, ponieważ zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych VAT, tj. nieodpłatnych świadczeń realizowanych w ramach Projektów na rzecz ich beneficjentów w postaci, np. doradztwa, szkoleń, finansowania uczestnictwa w misji gospodarczej, finansowego wsparcia działalności gospodarczej, itp. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji Projektów, ponieważ efekty Projektów nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa Izby to działalność zgodna z jej statutem, w którym wymienione są cele działalności Izby i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w Izbie jako organizacji pozarządowej, jest tylko działalnością pomocniczą.

Zatem, jeżeli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek VAT, będą przeznaczone do realizacji Projektów, wówczas Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakupach. Nie istnieje bowiem żaden związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi.

Ponadto, w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. z 2017, poz. 1686), wskazano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. W § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia wskazany został katalog środków, które stanowią środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Otrzymanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach, daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów zawartych w rozdziale 4 tego rozporządzenia. Wnioskodawcy nie przysługuje także prawo do zwrotu podatku naliczonego, na ww. podstawie, ponieważ dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie stanowi środków wskazanych w powołanych rozporządzeniach.

Należy podkreślić, że podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi, natomiast nie przysługuje w ogóle w przypadku, gdy nabyte towary/usługi nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tzn. służą do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu lub opodatkowanych, ale korzystających ze zwolnienia od podatku.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, nie istnieje możliwość odzyskania podatku VAT zawartego w fakturach zakupowych przez Izbę, ponieważ zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych VAT, czyli bezpłatnych warsztatach, misji, doradztwie, wsparciach finansowych działalności gospodarczej i innych czynności, jakie Izba realizuje w ramach Projektów współfinansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.

Wszystkie działania podejmowane w ramach Projektów mają charakter nieodpłatny.

Projekty nie są realizowane przez Izbę w ramach jej działalności gospodarczej lecz działalności statutowej, nie są nastawione na osiągnięcie zysku i nie zakładają uzyskania jakichkolwiek przychodów podlegających opodatkowaniu.

Prawidłowość powyższego stanowiska nie budzi wątpliwości w kontekście interpretacji Dyrektora KIS, np.;

*   z dnia 5 maja 2017 r., nr 0115-KDIT1-2.4012.212.2017.1.AP: „(\`(...)\`) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi”;

*   z dnia 30 sierpnia 2017 r., nr 0112-KDIL2-3.4012.225.2017.2.AŻ: „W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji ww. projektu. Podsumowując, w związku z realizacją zadania (\`(...)\`) Wnioskodawca nie będzie mieć prawa do odliczenia podatku VAT”.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza szereg innych interpretacji podatkowych wydanych w analogicznych stanach faktycznych, w tym:

*   Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 stycznia 2018 r., 0113-KDIPT1-1.4012.794.2017.2,

*   Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 grudnia 2017 r., 0112-KDIL1-1.4012.618.2017.1.PS,

*   Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 grudnia 2017 r., 0112-KDIL1-2.4012.606.2017.1.PG,

*   Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 grudnia 2017 r., 0112-KDIL2-3.4012.510.2017.3.IP,

*   Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 stycznia 2018 r., 0115-KDIT1-3.4012.786.2017.1.AP,

*   Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 grudnia 2017 r., 0114-KDIP4.4012.632.2017.1.AS.

Wyjątkowo jedynie w odniesieniu do Projektu 4, zdaniem Izby, będzie jej przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na potrzeby realizacji tego Projektu, gdyż Projekt 4 jest częściowo odpłatny i zakłada wniesienie przez jego uczestników wkładu własnego w postaci pokrycia 15% kosztów udziału w misji gospodarczej. Kwota ta będzie wpłacana przez uczestników Projektu na podstawie faktur VAT wystawianych przez Izbę. Zatem koszty ponoszone w związku z Projektem 4 będą częściowo związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a w konsekwencji, Izbie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w tym zakresie.

Izba uważa, iż prawo to przysługuje jej w proporcji obliczonej przez przyjęcie w liczniku: roczny obrót z działalności gospodarczej oraz w mianowniku roczny obrót z działalności gospodarczej i pozostałe przychody (w tym składki członkowskie, przychody z Projektów). Powyższe wynika z tego, że Izba osiąga przychody z działalności statutowej w postaci składek członkowskich niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz przychody z działalności gospodarczej obejmującej usługi legalizacji dokumentów, szkolenia, najem, odpłatności za spotkania biznesowe, itp., podpis elektroniczny, opodatkowane podatkiem od towarów i usług, i w konsekwencji, zgodnie z art. 90 ust. 1-12 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r., Izba w odniesieniu do kosztów ponoszonych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą stosuje częściowe odliczenie podatku VAT obliczone zgodnie z ww. proporcją.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektów 1, 2, 3, 4, 5, 6.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Powyższe oznacza, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, w sytuacji gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast przepis art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W przypadku natomiast wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W myśl art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

W świetle art. 90 ust. 5 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.

Ponadto, w oparciu o treść art. 90 ust. 6 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących:

1.  pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych;
2.  usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.

Zgodnie z art. 90 ust. 8 ustawy, podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.

Stosownie do przepisu art. 90 ust. 9 ustawy, przepis art. 90 ust. 8, stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.

Natomiast – w myśl art. 90 ust. 9a ustawy – przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.

Jak stanowi art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1.  przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
2.  nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

W związku z powyższym podatnicy, u których proporcja sprzedaży nie przekracza 2%, mają prawo (a nie obowiązek) do uznania, że proporcja wynosi 0%. Podatnik ma zatem prawo wyboru, może dokonać odliczenia na zasadach proporcjonalnych, ale może z tego prawa zrezygnować i nie odliczać podatku naliczonego.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności statutowej podejmuje w szczególności następujące działania: organizuje spotkania (tzw. spotkania robocze, spotkania integracyjne, spotkania promocyjne, spotkania networkingowe i inne), szkolenia, konferencje, seminaria. Uczestnictwo w opisanych wydarzeniach może być odpłatne lub nieodpłatne. W ramach opisanej działalności statutowej Wnioskodawca realizuje i zamierza realizować w przyszłości szereg projektów współfinansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa. Część z tych projektów realizowana jest na podstawie umów zawartych z Urzędem Marszałkowskim Województwa, a część z Wojewódzkim Urzędem Pracy. Realizacja poszczególnych projektów jest uzależniona od otrzymanego dofinansowania. Gdyby projekty nie były dofinansowane, to nie byłby realizowane. Udział w przedmiotowych projektach (poza projektem 4) jest bezpłatny, w przypadku braku dofinansowania projekty (usługi nimi objęte) w ogóle nie byłyby realizowane, a nie realizowane za odpłatnością uczestników. Wysokość dofinansowania jest uzależniona od liczby osób biorącej udział w poszczególnym projekcie. Na wysokość dofinansowania składają się różne wykazane we wniosku koszty - koszty szkoleń, doradców, dojazdów, stypendiów, personel i inne. W zależności od realizowanego projektu, kwoty przyznane Wnioskodawcy uzależnione są i wyliczane w zależności od: ilość osób, liczba godzin szkoleń, odległość od miejsca zamieszkania, od tego jaką złożył oferent ofertę w zapytaniu ofertowym. W projekcie 1 „…”, dofinansowanie obejmuje koszty związane z etapem rekrutacji uczestników projektu: zapewnieniem doradztwa zawodowego dla uczestników projektu, przeprowadzenie szkoleń zawodowych uczestników, bezzwrotne jednorazowe wsparcie dla osób zamierzających podjąć działalność gospodarczą oraz wsparcie pomostowe wypłacane co miesiąc. Kwoty przyznawane Wnioskodawcy na realizację projektu uzależnione są od: m.in. od ilości osób przewidzianych w ramach etapu rekrutacji, ilości osób, które po etapie rekrutacji zakwalifikowały się do projektów, ilości godzin szkoleniowych, warsztatowych, doradczych, ilości przyznawanych dotacji na rozpoczęcie działalności gospodarczej, ilości i okresu udzielanego wsparcia pomostowego finansowego. Wysokość dotacji również uzależniona jest od stawki ryczałtowej kosztów pośrednich. Koszty pośrednie zgodnie z zasadami realizacji projektów wylicza się stawką procentową (ustaloną w Wytycznych kwalifikowalności wydatków) od wysokości kosztów bezpośrednich związanych z realizacją stricte działań projektowych. Koszty pośrednie służą pokryciu wydatków pośrednio związanych z realizacją projektu: np. wynagrodzenia osób zarządzających, obsługi księgowo - kadrowej projektu, koszty działań promocyjnych. W projekcie 2 „…”, 3 „…” i nr 6 „…” dotacja została przyznana na: koszty bezpośrednie: etap rekrutacji: doradztwo zawodowe badające predyspozycje uczestników do samodzielnego prowadzenia własnej działalności gospodarczej, (indywidualny dobór szkolenia – projekt 6), warsztat z przygotowania biznesplanu, powołanie i prace komisji oceny biznesplanów, szkolenie ABC firmy, jednorazowe dotacje na działalność gospodarczą, wsparcie finansowe pomostowe (wypłacona co miesięcznie przez 6 lub 12 miesięcy prowadzenia działalności przez uczestników), wsparcie pomostowe doradcze, (szkolenia – projekt 6). Dotacja służy również pokryciu kosztów pośrednich. Natomiast w projekcie 4 „…”, kwota przyznanego dofinansowania jest wyliczona na podstawie regulaminu konkursu do którego składany jest wniosek, oraz do wysokości kwalifikowalnych kosztów wykazanych w rozporządzeniach. Przygotowanie projektu, zlecenie na zewnątrz usługi przygotowania. Organizacja Misji gospodarczej: przygotowanie agendy wyjazdu, spotkania z administracją państwową i przedstawicielami samorządu, informacja i promocja projektu, dokonanie wyboru firm z województwa, transfer na lotnisko, koszty transportu, przelotu, usługi hotelowe, koszty zakwaterowania, usługi tłumaczenia, materiały reklamowe, organizacja międzynarodowej konferencji. W projekcie 5 „…” koszty zostały wyliczone na podstawie płatności za ilość bonów rozdysponowanych wśród MŚP. Otrzymane dofinansowanie dotyczy następujących obszarów: kosztów wynagrodzeń doradców lokalnych na etapie zawierania umów z MŚP (koszty etatów), kosztów dotyczących doradców lokalnych na etapie zawierania umów z MŚP (koszty umów zleceń lub umów podwykonawstwa), kosztów internetu dla doradców lokalnych, kosztów pośrednich, tj. naliczanych ryczałtem od wysokości wydatkowanych kosztów bezpośrednich bez podania ich rodzaju - generalnie są to koszty ogólne związane z realizacji projektu przez Wnioskodawcę, np. zakup drukarki na potrzeby projektu, koszty tonerów wykorzystywanych tylko na cele projektu.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Należy wyjaśnić, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
2.  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a 30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners od Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencję, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawowy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Fakt, iż realizacja opisanych Projektów 1, 2, 3, 5, 6 jest w całości uzależniona od otrzymanego dofinansowania i bez uzyskania dofinansowania, dane projekty w ogóle nie byłby przez Wnioskodawcę realizowane, wskazuje, że dotacje dokonywane są w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Każdy z projektów jest konkretnym zadaniem, wyodrębnionym z ogólnej działalności Wnioskodawcy i z zasad dofinansowania wynika, że nie jest ono udzielane na ogólne koszty funkcjonowania Wnioskodawcy. Zatem otrzymane przez Wnioskodawcę kwoty, stanowiące dofinansowanie na pokrycie wydatków związanych z realizacją ww. projektów, należy uznać za mające bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych w ramach projektów, gdyż dzięki dofinansowaniu uczestnicy projektu biorą w nich (poza projektem 4) bezpłatnie udział, a w normalnych warunkach rynkowych musieliby zapłacić cenę za usługi wykonywane w ramach projektów w wysokości co najmniej równej wydatkom związanym z ich organizacją i przeprowadzeniem.

Należy zauważyć, że to, na co Wnioskodawca przeznaczy tę dotację, tj. na sfinansowanie jakich zakupów, jest sprawą drugorzędną, bo zwykle tak jest, że środki uzyskane przez podmiot świadczący usługi w postaci ceny są przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z wykonaniem tej usługi.

W konsekwencji stwierdzić należy, że przedmiotowe dotacje w zakresie, w jakim stanowią pokrycie ceny usług, są dotacjami bezpośrednio wpływającymi na cenę świadczonych usług. Okoliczność, że beneficjent (uczestnik Projektu) nie płaci żadnej kwoty, nie oznacza, że dotacja nie wpływa bezpośrednio na cenę. Wręcz przeciwnie – w okolicznościach niniejszej sprawy dotyczących Projektów 1, 2, 3, 5, 6 - wysokość otrzymanej dotacji umożliwia odstąpienie od pobierania zapłaty od ostatecznych beneficjentów z tytułu świadczenia na ich rzecz określonych usług. Zatem otrzymane dotacje stanowią podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Przy czym należy podkreślić, że dotacje te przyjmują stawkę podatku VAT taką samą, jak stawka dla świadczonych usług, z którymi są związane.

Jak wskazano wyżej, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy należy wskazać, że jeśli dofinansowanie na realizację Projektów 1, 2, 3, 5, 6 dotyczy świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale korzystających ze zwolnienia od podatku, wówczas Wnioskodawcy nie przysługuje w tym zakresie prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Natomiast w sytuacji, gdy dofinansowanie na realizację Projektów 1, 2, 3, 5, 6 dotyczy świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od podatku, wówczas Wnioskodawcy przysługuje w tym zakresie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. Projektów 1, 2, 3, 5, 6, o ile nie zajdą ograniczenia wynikające z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie wyjaśnić również należy, iż jak wyżej wskazano, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z treścią § 106e ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

1.  imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2.  numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a.

Zatem, zgodnie z brzmieniem powołanych przepisów, konieczne jest, aby faktury, jako dokumenty potwierdzające rzeczywiste transakcje gospodarcze, zawierały nazwy określające strony transakcji, ich adresy, a także numery identyfikacji podatkowej.

Z uwagi na okoliczność, iż faktury z tytułu wydatków poniesionych na realizacje projektu nr 1 „Praca w centrum” oraz projektu nr 6 „…” są wystawiane zarówno na Wnioskodawcę, jak i Partnera (projekt nr 1) i Lidera (projekt nr 6), to Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na inny podmiot. Faktura jest bowiem dokumentem potwierdzającym wykonanie usługi lub dostawy towaru, uprawniającym (po spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów prawa) podmiot, dla którego jest wystawiona (nabywcę) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z okoliczności sprawy wynika również, iż w związku z realizacją projektu nr 4 „…” Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej nabywa towary i usługi, które wykorzystuje zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych oraz zwolnionych od podatku VAT. Przy czym na pytanie „W sytuacji, gdy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektów są wykorzystywane – w ramach działalności gospodarczej - do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?” Zainteresowany odpowiedział „Tak.”

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na brzmienie cytowanych wyżej przepisów należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.

Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.

Skoro zatem Wnioskodawca – jak wskazał w uzupełnieniu wniosku - w odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację Projektu 4 ma możliwość przyporządkować podatek naliczony do poszczególnych rodzajów czynności, to ma prawo do odliczenia podatku naliczonego nie w oparciu o proporcję obliczoną zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy, lecz tylko w części, w jakiej wydatki związane z ww. Projektem 4 są związane z czynnościami opodatkowanymi.

Reasumując, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu 4 w takiej części, w jakiej wydatki ponoszone w związku z ww. projektem są wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy dotyczące Projektów 1, 2, 3, 4, 5, 6, należało uznać je za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej rozpatrzone. Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia nie była również stawka lub zwolnienie z opodatkowania dla usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach ww. Projektów .

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednoczenie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie:

*   braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu 1, 2, 3, 5, 6,

*   prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o część kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu 4, w oparciu o proporcję, obliczoną zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy.

Natomiast wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17,43-300 Bielsko-Biała.