Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.123.2025.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Skorzystanie z ulgi na działalność badawczo; rozwojową.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
prace-prace badawczo-rozwojowe
szpital
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Prace rozwojowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 3 kwietnia 2025 r. (wpływ 7 kwietnia 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X Spółka Akcyjna z siedzibą w (...) (dalej: „X”, „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest spółką
    posiadającą w Polsce obowiązek podatkowy od całości swoich dochodów, bez względu na
    miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy), zgodnie z art. 3 ust. 1
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023
    r. poz. 2805 ze zm., dalej: „Ustawa CIT”).
    Nadrzędnym celem X jest wspieranie pacjentów w utrzymaniu zdrowia (86.22.Z
    Działalność lecznicza wykonywana w formie Ambulatoryjnych Świadczeń Zdrowotnych),
    poprzez profilaktykę nowotworową i prowadzenie badań diagnostycznych, ponadto
    Wnioskodawca prowadzi badania naukowe (72 - Badania naukowe i prace rozwojowe w
    dziedzinie medycyny). X prowadzi w miejscu swojej siedziby placówkę ochrony zdrowia, w
    której prowadzi działalność medyczną polegającą na wykonywaniu: badań
    profilaktycznych, diagnostycznych, zabiegów, rehabilitacji, a także pomaga w zakresie
    dietetyki, psychologii, badań laboratoryjnych. X prowadzi również działalność badawczą,
    naukową, ponadto posiada własny (...). Ważną gałęzią działania Spółki są szkolenia i
    warsztaty. X prowadzi również działalność poza swoją siedzibą, m.in. wykorzystując
    mobilne gabinety medyczne (mammobusy, cytobusy). Podstawowym obszarem
    działalności Spółki jest (...), jednak X wykonuje również badania w innych województwach.
    Pomoc pacjentom w utrzymaniu zdrowia przejawia się poprzez prowadzenie szeregu
    działań profilaktycznych - zarówno tych standardowych jak i nowatorskich. Standardowe
    działania obejmują m.in. (...). Innowacyjna aktywność przejawia się m.in. w programie (...).
    Kolejnym istotnym wsparciem dla pacjentów są nieodpłatne warsztaty i szkolenia mające
    na celu zwiększenie wiedzy i świadomości na temat konieczności wykonywania badań z
    zakresu profilaktyki (...). Wiedza przekazywana na warsztatach i szkoleniach obejmuje
    zarówno teorię, jak i praktyczną naukę (...). Warsztaty edukacyjne oferowane są dla
    pacjentów, natomiast szkolenia dla personelu medycznego.
    Spółka, celem zmniejszenia ograniczeń pacjentów w dostępie do ochrony zdrowia i
    wysokiej jakości badań profilaktycznych, a co za tym idzie zwiększania liczby
    wykonywanych procedur profilaktycznych, nabyła (...). W ten sposób może prowadzić

    badania profilaktyczne wśród pacjentek, które ze względu na rozmaite ograniczenia nie
    miałyby dostępu do tych badań, przyczyniając się jednocześnie do wyrównywania szans w
    dostępie do wysokiej jakości opieki zdrowotnej i profilaktyki nowotworowej.
    X zyskało w (...) roku prestiżowy status (...).
    Współpraca Spółki z (...).
    Realizacja drugiego nadrzędnego celu Wnioskodawcy, jakim są badania naukowe, jest
    możliwa dzięki zaufaniu, jakim pacjenci obdarzają placówkę, zbudowanym na
    fundamencie poczucia bezpieczeństwa i wzajemnego szacunku. Pacjenci chętnie
    uczestniczą w badaniach naukowych oraz (...).
    Projekt 1
    Jednym z projektów, których realizacja jest możliwa dzięki chęci pacjentów do
    współtworzenia czegoś znaczącego dla dobra ogółu, jest (...) (dalej: „(...)” lub „Projekt 1”).
    Projekt 1 to przykład działalności badawczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, który jest
    niezwykle wartościowy dla pacjentów, z tego względu, że (...).
    Celem Projektu 1 jest (...).
    Celem Projektu nr 1 jest (...).
    Projekt 1 wspiera badania naukowe poprzez:
    - Dostarczanie (...),
    - Umożliwienie prowadzenia badań (...),
    - Tworzenie podstaw do rozwijania innowacyjnych terapii i metod diagnostycznych.
    W ramach realizowanego Projektu 1, (...).
    W ramach prowadzonych samodzielnie badań nad Projektem 1, Wnioskodawca wykonuje
    takie czynności jak analiza danych, identyfikacja potencjalnych korelacji medycznych, czy
    przeprowadzanie pilotażowych projektów badawczych.
    W ciągu najbliższych kilkunastu lat nowotwory, obecnie druga najczęstsza przyczyna
    śmierci Polaków, staną się głównym powodem przedwczesnych zgonów. Choroby
    nowotworowe wciąż pozostają jednym z największych wyzwań medycyny. Projekt 1
    zakłada udział w opracowaniu (...). To może pomóc w zahamowaniu wzrostu liczby
    zgonów spowodowanych nowotworami.
    Pacjenci – (...).
    Pacjenci stanowią kluczową grupę w kontekście narastającego wyzwania, jakim są rosnące
    wskaźniki zachorowalności na nowotwory, pozostające istotnym, nierozwiązanym
    problemem medycyny. W ramach Projektu 1, Wnioskodawca zaangażuje
    interdyscyplinarny zespół specjalistów, w tym ekspertów z dziedziny (...), których
    zadaniem będzie (...).
    (...).
    Spółka już od wielu lat podejmuje starania celem oficjalnego rozpoczęcia Projektu 1,
    jednakże wymaga on bardzo wielu zgód i spełnienia formalności ze zgodą komisji
    bioetycznej włącznie. (...) w związku z czym Spółka spodziewa się rozpoczęcia Projektu 1
    pod koniec 2024 r.
    Mając na uwadze fakt, że Projekt 1 jest projektem, którego horyzont czasowy wynosi co
    najmniej dekadę, wieloletnie przygotowania do jego rozpoczęcia są zarówno uzasadnione
    jak i warte oczekiwania. (...).
    Projekt 2

    Spółka, dążąc do harmonijnego połączenia swojej misji wspierania zdrowia społeczeństwa
    z poszukiwaniem źródeł finansowania dla badań medycznych, zainicjowała
    przedsięwzięcie pod nazwą (...) (dalej: „Projekt 2”).
    Jest to projekt polegający na (...).
    Przygotowywanie projektu do realizacji trwało wiele lat. Pierwsze wzmianki w
    dokumentacji Spółki o Projekcie 2, datowane są na 2016 rok. Natomiast w 2018 roku,
    prezes Spółki rozpoczął spotkania i prace koncepcyjne nad wdrożeniem tego projektu.
    Należy zauważyć, że to autorskie rozwiązanie Spółki.
    Projekt jest cały czas udoskonalany, zmieniany. Komercjalizacja projektu nastąpiła ok. 1,5
    roku temu, mimo tego w dalszym ciągu prowadzone są prace nad tym projektem które
    mają rozwinąć tę usługę.
    Wnioskodawca w ramach Projektu 2, korzysta ze źródeł wiedzy pochodzących z
    epidemiologii celem (...).
    W związku z powyższym, (...).
    Jest bowiem faktem notoryjnym to, że im później zostanie wykryta zmiana nowotworowa,
    tym bardziej prawdopodobny jest rozwój choroby czy jej ciężki przebieg (mogący
    skutkować śmiercią).
    Kluczem do sukcesu Projektu 2 jest sposób sprzedaży. Albowiem Spółka przeważnie
    oferuje w pierwszej kolejności pełnowartościowe szkolenia edukacyjne, które już same w
    sobie stanowią wartość dodaną dla pracowników kontrahentów pod kątem
    bezpieczeństwa ich życia i zdrowia, a dopiero później przechodzi do pełnopłatnych
    szkoleń edukacyjnych.
    Najbardziej pożądanym efektem szkoleń dla Spółki jest to, (...).
    Spółka łącząc wiedzę medyczną, epidemiologiczną a także marketingową i biznesową
    wynalazła sposób na to, jak prowadzić szkolenia, edukację ludzi, aby zachęcić, czy wręcz
    ponaglić ich do zadbania o własne zdrowie.
    Projekt 3
    Kolejnym projektem realizowanym przez Wnioskodawcę jest projekt dotyczący (...) (dalej:
    „Projekt 3”). Projekt 3 podobnie jak Projekt 1 mógł zostać rozpoczęty wyłącznie dzięki
    współpracy pacjentów, którzy (...).
    Materiał, który jest badany w ramach powyższego projektu pochodzi z programu „(...)”.
    Jest to projekt, który ma na celu (...).
    Dzięki (...).
    Pracownicy Spółki, (...).
    Spółka dysponuje (...). Spółka w powyższym projekcie upatruje możliwość komercjalizacji
    wyników badań.
    (...) (dalej: „Projekt 4”)
    Projekt zainicjowany w 2019 roku, polega na porównaniu efektywności dwóch badań –
    (...). Celem projektu jest weryfikacja czy (...).
    Projekt 4 został już zrealizowany, opublikowany wynik badania naukowego potwierdził
    skuteczność (...).
    Projekt jest innowacyjny w skali Polski i świata. Analiza wyników badań prowadzonych w
    ramach Projektu 4 może pozwolić na (...).
    Badania przeprowadzane w ramach Projektu 4 (...).
    Projekt polega na przeprowadzaniu (...).

    Pierwsze wyniki otrzymane w efekcie powyższych badań pozwoliły pracownikom Spółki
    opublikować trzy artykuł w najbardziej prestiżowych magazynach medycznych na świecie
    takich jak (...).
    Projekt 5
    (...) (dalej: „Projekt 5”) umożliwia (...).
    Projekt pozwala pacjentom na sprawdzenie swojej skłonność do zachorowań na
    nowotwory złośliwe, poprzez (...).
    Celem Projektu 5 było opracowanie i wdrożenie (...).
    Projekt nie tylko zwiększył dostępność zaawansowanej diagnostyki genetycznej, ale
    również umożliwił bardziej spersonalizowane podejście do profilaktyki i leczenia
    nowotworów. Badawczy charakter przedsięwzięcia przejawiał się w (...).
    Dzięki wykorzystaniu narzędzi cyfrowych projekt otworzył nowe możliwości dotarcia do
    pacjentów, w tym tych mieszkających w odległych lokalizacjach, którzy wcześniej byli
    wykluczeni z udziału w tego typu badaniach.
    Innowacyjność rozwiązania polegała również na zaprojektowaniu całego procesu w
    sposób intuicyjny i przyjazny dla pacjenta, co umożliwiło samodzielne korzystanie z
    platformy bez konieczności wsparcia specjalistycznego na każdym etapie. W efekcie,
    Projekt 5 stał się istotnym krokiem w popularyzacji diagnostyki genetycznej i budowaniu
    świadomości zdrowotnej w społeczeństwie.
    Problemem, który Wnioskodawca chciał rozwiązać, rozpoczynając Projekt 5, było (...).
    Projekt został zrealizowany w pełni z sukcesem.
    Laboratorium (...) (dalej: „Projekt 6”)
    Laboratorium (...) powstało w trakcie pandemii koronawirusa, a jego bezpośrednim celem
    było wykonywanie testów genetycznych na jego obecność.
    W momencie podjęcia decyzji o stworzeniu laboratorium (...), Spółka miała wieloletnie
    doświadczenie w wykonywaniu zarówno badań laboratoryjnych (pierwsze laboratoriom
    powstało w X w 2000 r.) i dysponowała zespołem diagnostów laboratoryjnych. Ponieważ
    pandemia wpłynęła na spadek przychodów z działalności podstawowej, Spółka rozpoczęła
    działalność w zakresie wykonywania testów genetycznych.
    Laboratorium (...) umożliwiło wykonywanie testów pozwalających na wykrycie wirusa
    COVID u pacjentów X.
    Laboratorium (...) służyło wykrywaniu obecności koronawirusa u pacjentów, projekt został
    zrealizowany na przełomie 2020-2021 roku.
    W pierwszej kolejności, X rozważało (...).
    W dalszej kolejności, pracownicy X przeszli do (...).
    (...)
    Celem zweryfikowania czy ustanowione procedury operacyjne są prawidłowe
    przeprowadzono testy pilotażowe i następnie ich walidację. W ramach tych prac
    weryfikowano czy otrzymywane wyniki badań są wiarygodne, zgodne pod kątem specyfiki
    prowadzonych testów oraz czy ich czułość, powtarzalność i odtwarzalność jest zgodna z
    wzorcami dla danego typu badania.
    W związku ze sposobem rozpowszechniania się koronawirusa, kluczem do sukcesu w
    Projekcie 6 było (...).
    W związku z powyższym, Wnioskodawca wraz z pracownikami (...).
    Projekt analizowany był przez cały czas jego trwania - pracownicy X stale rozważali
    efektywność całego projektu jak i wszystkie wprowadzone procedury. Pracownicy przez

    cały czas śledzili najnowsze odkrycia naukowe i technologiczne oraz inne zmiany związane
    z koronawirusem i na tej podstawie na bieżąco wprowadzali zmiany w prowadzanych
    pracach związanych z wykrywaniem zakażeniem koronawirusem u pacjentów.
    (...) (dalej: „Projekt 7”)
    (...).
    Projekt 7 zakłada prowadzenie badań w oparciu o pozyskany materiał od badanych
    pacjentów.
    Uzyskane (...).
    Złożoność Projektu 7 wynika z wieloaspektowego charakteru prowadzonych badań, które
    opierają się na zaawansowanych narzędziach diagnostycznych, takich jak (...).
    Wnioskodawca zamierza połączyć wiedzę (...). Głównym celem projektu jest (...).
    (...) (dalej: „Projekt 8”)
    Jednym z głównych problemów Wnioskodawcy była przepustowość przez jego placówkę
    medyczną, dlatego Wnioskodawca stale analizował, czy sposób układu gabinetów i innych
    pomieszczeń gwarantuje najlepsze wykorzystanie posiadanego potencjału. Na skutek tych
    rozważań, Wnioskodawca postanowił rozpocząć projekt pt. „(...)”. Dodatkowo, poprzez
    realizację Projektu 8, Wnioskodawca chciał rozszerzyć zakres świadczonych usług oraz
    działalności leczniczej, a także wprowadzić nowoczesne, skuteczne i komfortowe dla
    pacjentów metody leczenia.
    Pewnym ułatwieniem we wdrażaniu Projektu 8 był fakt, że Wnioskodawca już wcześniej, w
    celu optymalizacji wykorzystania swojego obiektu, przeprowadzał liczne symulacje i
    badania, a także analizował, jakie kroki należy podjąć, aby skuteczniej pomagać większej
    liczbie pacjentów. Wnioskodawca poprzez (...).
    Prace nad wdrożeniem (...).
    Wnioskodawca rozważał jakie zmiany musi wprowadzić w (...).
    Dobranie nowoczesnego sprzętu było konieczne pod względem zastosowanie
    optymalnego leczenia i efektywnego kosztowo.
    Projekt 8 był odpowiedzią na wyzwanie związane z (...).
    W ramach projektu, konieczne było połączenie wiedzy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym z wiedzą medyczną pod kątem tego (...).
    (...).
    Standardowo zdiagnozowani pacjenci kierowani są do szpitali na leczenie - często
    wykonywane przestarzałymi, obciążającymi metodami, wymagającymi długiej
    hospitalizacji. (...).
    (...) (dalej: „Projekt 9”)
    Projekt 9 został rozpoczęty w związku z uzyskanym dofinansowaniem ze środków UE. Po
    zakończeniu projektu finansowanego ze środków UE, projekt został rozwinięty przez
    Wnioskodawcę, a następnie skomercjalizowany.
    Projekt 9 obejmował (...).
    Skuteczności (...).
    Zasadnością realizacji Projektu 9 jest to, że z punktu widzenia państwa jak i społeczeństwa
    (...).
    Grupę docelową projektu stanowiły osoby, które (...).
    Celem projektu był (...).

    Projekt zaś stanowi innowację w skali Polski, gdyż w polskim systemie ochrony zdrowia
    tego rodzaju działania nie są realizowane.
    Wnioskodawca chciał sprawdzić czy połączenie (...).
    W ramach Projektów 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 i 9 (zwane dalej łącznie: „Projektami B+R”), Spółka
    podejmowała twórcze i kreatywne działania.
    Każdy z Projektów B+R składał się z poniższych etapów:
    I. Praca nad koncepcją projektu;
    II. Projektowanie usługi:
      1. Projektowanie usług to kompleksowy proces, który obejmuje wiele etapów i
        elementów. Jego celem jest stworzenie usługi, która spełnia potrzeby pacjentów
        oraz jest efektywna i opłacalna dla dostawcy. Kluczowe, zrealizowane elementy:
        1.1. Badanie i zrozumienie potrzeb pacjentów;
        1.1.1. Analiza rynku: Badanie rynku w celu zrozumienia trendów, potrzeb i
        oczekiwań klientów. Porównanie wydajności i jakości różnych wariantów usług, jakie
        mogły być świadczone w ramach Projektów B+R.
      2. Projektowanie scenariuszy użytkowania: opracowanie scenariuszy opisujących, jak
        użytkownicy będą korzystać z usługi;
      3. Tworzenie ram formalnych usługi;
      4. Prototypowanie i testowanie;
        4.1. Tworzenie prototypów: opracowanie wstępnych wersji usługi, które mogą być
        testowane przez pacjentów;
        4.2. Testy użytkowników: przeprowadzenie testów z rzeczywistymi użytkownikami,
        aby uzyskać informacje zwrotne i zidentyfikować potencjalne problemy.
    III. Implementacja
      1. Zatrudnienie personelu: wnioskodawca korzysta ze wsparcia firmy headhunterskiej;
      2. Szkolenie personelu: przygotowanie zespołu do świadczenia nowej usługi, w tym
        szkolenia z obsługi klienta i używania nowych narzędzi.
    IV. Monitorowanie i optymalizacja:
      1. Zbieranie danych: monitorowanie wskaźników wydajności usługi: satysfakcja
        pacjentów, czas reakcji, koszty operacyjne.
    V. Analiza danych i optymalizacja.
      1. Regularna analiza zebranych danych w celu identyfikacji obszarów do poprawy i
        wdrażanie odpowiednich zmian.
    VI. Zarządzanie cyklem życia Projektów B+R
      1. Aktualizacje i ulepszenia: Ciągłe doskonalenie usługi na podstawie informacji
        zwrotnych od klientów i zmian rynkowych.
    Powyższe etapy możliwe są do wydzielenia w większości Projektów B+R. Ze względu na
    nieprzewidywalność Projektów B+R (tj. niepewność co do realizacji projektu), w każdym z
    przypadków niektóre z powyższych etapów mogą ulec zmianie, w inny sposób mogą
    zazębiać się z kolejnym/poprzednim etapem.
    Reasumując, Wnioskodawca pragnie zauważyć, że realizowane Projekty B+R:
    1. są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we
    wcześniejszej części wniosku przez pracowników, posiadających wiedzę, niezbędne
    doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;

    2. są dokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy;
    3. mają na celu tworzenie innowacyjnego rozwiązania.
    W odniesieniu do opisanych powyżej Projektów B+R, Wnioskodawca wskazuje, że do
    kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z
    realizowanymi Projektami B+R, Spółka zalicza następujące wydatki:
    · opinie komisji izb lekarskich ds. bioetyki,
    · zakup specjalistycznego sprzętu medycznego i badawczego oraz wyposażenia
      laboratorium, sal zabiegowych, gabinetów lekarskich itp.,
    · oprogramowanie komputerowe,
    · wynagrodzenia pracowników Spółki (umowa o pracę, umowa zlecenia, umowa o dzieło),
    · energia elektryczna,
    · przygotowanie procedur,
    · analiza popytu, strategia sprzedaży, analiza platform e-learningowych oraz analiza
      popytu na e#szkolenia, analiza w zakresie raportowania csr,
    · przygotowanie szkoleń online,
    · analizy prawne,
    · pilotaż niektórych Projektów B+R,
    · przygotowanie szkoleń,
    · praca headhunterów (rekruterów), stworzenie portalu internetowego,
    · projekty ulotek,
    · koszty transportu materiałów badawczych na terytorium polski,
    · koszty wykonywania badań,
    · strona internetowa,
    · kampania marketingowa,
    · warsztaty strategiczne dot. marketingu,
    · prace budowlane (remonty wynikające z przepisów prawa lub specyfiki wykonywanych
      badań),
    · zakup namiotu (laboratoriom (...)),
    zwane dalej: „Kosztami Projektów B+R”.
    Wnioskodawca dysponuje ewidencją czasu pracy, która w jasny, bezsprzeczny sposób
    wskazuje, ile godzin poświęcił dany Pracownik na działalność przy Projektach B+R, jeżeli
    pracownik zajmuje się również innymi zadaniami, które nie są związane bezpośrednio z
    realizacją Projektów B+R.
    Do Kosztów Projektów B+R, Spółka nie zalicza i nie będzie zaliczać wynagrodzenia
    Pracowników przypadającego na czas absencji.
    Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że jest możliwe określenie:
    • czasu pracy Pracowników, którzy brali udział w realizacji Projektów B+R;
    • określić całkowitą liczbę godzin zaangażowania Pracowników biorących udział w danym
    projekcie.
    Ponadto, niektórzy Pracownicy w pełni realizują wyłącznie Projekty B+R.
    Ponadto, Wnioskodawca:
    - będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości;

    - nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
    zezwolenia;
    - w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w
    zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, wykaże
    koszty kwalifikowane poniesione na realizację Projektów B+R w zeznaniach
    podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe. Koszty kwalifikowane,
    wykazane w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy, będą jednocześnie
    stanowiły koszt uzyskania przychodu w tym roku podatkowym;
    - prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT oraz zgodnie z
    art. 24e Ustawy CIT, pozwalającą wyodrębnić koszty oraz przychody działalności w
    zakresie opisanym powyżej;
    - nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
    art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
    innowacyjnej;
    - nie otrzymał/nie otrzymuje zwrotu w jakiejkolwiek formie kosztów poniesionych na
    realizację Projektów B+R;
    - nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT.
    Prowadzona przez Spółkę ewidencja księgowa pozwala na wyodrębnienie Kosztów
    Projektów B+R zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT. Dodatkowa ewidencja ta, pozwala na
    wyodrębnienie Kosztów Projektów B+R według ich wysokości i rodzajów.
    Ponadto uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
    Ad 1.
    Projekt 1 (...)
    Wnioskodawca opiera Projekt 1 na szerokim spektrum istniejącej wiedzy naukowej,
    technicznej i organizacyjnej, w tym:
    · (...);
    · (...);
    · (...);
    · (...);
    · (...);
    · (...);
    · (...).
    Projekt 2 (...)
    Wnioskodawca w ramach realizacji Projektu 2 wykorzystuje szereg istniejących zasobów
    wiedzy naukowej i praktycznej, które stanowią fundament projektu. Są to w szczególności:
    1. Wiedza epidemiologiczna:
    · (...);
    · (...).
    2. Wiedza statystyczna:
    · Spółka (...);
    · Wiedza ta umożliwia również opracowywanie (...).
    3. Wiedza z zakresu medycyny i profilaktyki onkologicznej:

    • (...);
    • (...).
    4. Wiedza z zakresu edukacji zdrowotnej i komunikacji medycznej:
    • (...).
    5. Wiedza marketingowa i biznesowa:
    • (...);
    • (...).
    Podsumowują, w ramach Projektu 2, Spółka wykorzystuje (...).
    Projekt 3 (...)
    Wnioskodawca, realizując Projekt 3 wykorzystuje istniejącą wiedzę naukową z kilku
    powiązanych dziedzin, która stanowi fundament i punkt wyjścia dla prowadzonych prac.
    W szczególności są to:
    3.1. Wiedza z zakresu (...):
    • Wnioskodawca bazuje na aktualnym stanie wiedzy dotyczącej funkcji (...);
    • Wykorzystuje (...).
    1.2. Wiedza (...):
    • Projekt odnosi się do (...);
    • Istniejąca wiedza (...).
    1.3. Wiedza (...):
    • Spółka (...);
    • Wykorzystywane są metody (...).
    1.4. Wiedza (...):
    • Istotnym elementem projektu jest analiza danych (...);
    • Spółka korzysta z wiedzy dotyczącej (...).
    1.5. Wiedza z zakresu (...):
    • Projekt prowadzony jest zgodnie z aktualnymi standardami (...).
    Podsumowując, Wnioskodawca wykorzystuje kompleksową, interdyscyplinarną wiedzę
    naukową i praktyczną z zakresu:
    • (...).
    Wiedza ta stanowi punkt wyjścia do dalszych prac, których celem jest wygenerowanie
    nowej wiedzy - w szczególności w zakresie identyfikacji (...).
    Projekt 4 (...)
    Wnioskodawca, realizując Projekt 4, wykorzystuje szeroki zakres istniejącej,
    specjalistycznej wiedzy medycznej, technologicznej i statystycznej, która stanowi punkt
    wyjścia do rozpoczęcia prac. Kluczowe obszary wykorzystywanej wiedzy to:
    1.1. Wiedza kliniczna z zakresu (...):
    • Spółka opiera się na uznanych, międzynarodowych standardach w zakresie (...);
    • Wiedza ta obejmuje zarówno wskazania kliniczne, jak i znane ograniczenia każdej z
    metod obrazowania.
    1.2. Wiedza techniczna z zakresu (...):
    • Projekt bazuje na znajomości (...);

    • Spółka wykorzystuje wiedzę na temat (...).
    1.3. Wiedza z zakresu (...):
    • Do porównania skuteczności (...);
    • Spółka korzysta również z (...).
    1.4. Wiedza metodologiczna z obszaru badań klinicznych i naukowych:
    • Projekt realizowany jest zgodnie z zasadami metodologii badań naukowych, co
    potwierdzają recenzowane publikacje;
    • Wiedza ta obejmuje projektowanie badań z grupą porównawczą, dobór próby, kontrolę
    zmiennych oraz ocenę wyników w kontekście klinicznym.
    Podsumowując, Wnioskodawca w Projekcie 4 wykorzystuje kompleksową, istniejącą
    wiedzę z zakresu:
    • (...).
    Wiedza ta stanowiła podstawę do przeprowadzenia prac, których celem było
    weryfikowanie (...).
    Projekt 5 (...)
    Wnioskodawca, realizując Projekt 5 (...), wykorzystał istniejącą, specjalistyczną wiedzę z
    wielu dziedzin, która stanowiła fundament opracowania i wdrożenia innowacyjnej usługi
    (...). Były to w szczególności następujące obszary:
    1. Wiedza z zakresu (...):
    • W projekcie wykorzystano istniejącą wiedzę o (...);
    • Zastosowano znane schematy interpretacji wyników (...).
    2. Wiedza z zakresu (...):
    • Projekt opiera się na (...);
    • Wnioskodawca zastosował (...).
    3. Wiedza z zakresu (...):
    • Projekt wykorzystał istniejącą wiedzę z obszaru (...).
    4. Wiedza z zakresu (...):
    • Wnioskodawca oparł projekt na (...).
    5. Wiedza z zakresu ochrony danych osobowych i przetwarzania informacji medycznych:
    • Projekt realizowany był z uwzględnieniem przepisów dotyczących ochrony danych
    wrażliwych (RODO), a więc oparto się na istniejących standardach przetwarzania
    informacji w sektorze e#zdrowia.
    Podsumowując, Wnioskodawca realizując Projekt 5, wykorzystał istniejącą
    interdyscyplinarną wiedzę z zakresu:
    • (...).
    Wiedza ta została użyta jako podstawa do dalszych, twórczych prac, które doprowadziły
    do opracowania nowego rozwiązania o unikatowym charakterze.
    Projekt 6 (...)
    W ramach realizacji Projektu 6, Spółka wykorzystała:
    • (...).
    Projekt 7 (...)
    W ramach realizacji Projektu 7 Spółka wykorzystała:

    • (...).
    Projekt 8 (...)
    Istniejąca wiedza wykorzystywana przez Wnioskodawcę do realizacji Projektu 8:
    • Wiedza z zakresu medycyny i diagnostyki:
    Wnioskodawca posiada rozległe doświadczenie w świadczeniu (...).
    • Wiedza z obszaru zarządzania procesami i logistyki:
    Dla placówki ważne jest (...).
    • Wiedza z dziedziny projektowania i zagospodarowania przestrzeni:
    Projekt (...) wymaga analizy (...).
    • Wiedza w zakresie (...):
    Wnioskodawca, bazując na wiedzy o (...).
    Dzięki temu Wnioskodawca łączy (...).
    Projekt 9 (...)
    Wnioskodawca, opracowując Projekt 9, oparł się na zróżnicowanych źródłach wiedzy
    istniejącej, w tym: (...). Kluczowe obszary wiedzy to:
    1. Wiedza medyczna i kliniczna:
    • Oficjalne zalecenia dotyczące (...).
    • Wiedza o (...).
    • Zasady (...).
    2. Wiedza (...):
    • Znaczenie (...).
    • Potrzeba integrowania (...).
    3. Wiedza (...)
    • Rola spersonalizowanego (...).
    • Znaczenie (...).
    4. Wiedza (...):
    • Analiza raportów takich jak (...):
      – (...).
    5. Wiedza (...):
    • Dane statystyczne wskazujące na skalę problemu nowotworowego w Polsce:
      – (...).
    • Dane dotyczące skuteczności i (...), np.:
      – (...).
    6. Wiedza (...)
      • Zrozumienie (...):
      – (...).
      • Inspiracja rozwiązaniami stosowanymi w innych krajach (...).
    Podsumowując, Wnioskodawca wykorzystał szeroki zakres aktualnej, interdyscyplinarnej
    wiedzy, która została przekształcona w nowatorski, systemowy (...).

    Ad 2.
    Projekt 1 (...)
    Tak, w wyniku realizacji Projektu 1 powstanie nowa wiedza naukowa i technologiczna z
    zakresu:
    • Nauk (...);
    • (...);
    • (...);
    • Technologii (...);
    • Nauk (...).
    Powstająca wiedza będzie miała pierwotny i aplikacyjny charakter, będzie możliwa do
    dalszej komercjalizacji, wykorzystania w diagnostyce oraz rozwoju spersonalizowanej
    medycyny.
    Projekt 2 (...)
    Tak, w wyniku realizacji Projektu 2 powstaje nowa wiedza mająca charakter praktyczny,
    interdyscyplinarny i aplikacyjny. Wiedza ta dotyczy m.in.:
    1. Medycyny i (...):
    • Projekt (...);
    • Spółka tworzy (...).
    2. Nauk społecznych (...):
    • Powstaje wiedza o (...);
    • Spółka opracowuje nowe (...).
    3. Biznesu i innowacji (...):
    • Tworzenie i iteracyjne doskonalenie (...)
    • Wiedza ta może służyć nie tylko dalszemu rozwojowi Projektu 2, ale również innym
    projektom i podmiotom jako benchmark skutecznego wdrożenia usług (...).
    Podsumowując, nowa wiedza powstająca w wyniku realizacji Projektu 2 dotyczy kilku
    dziedzin:
    • (...)
    Jest to wiedza tworzona na potrzeby rozwiązania konkretnego problemu w nowy,
    nieoczywisty sposób i stanowi podstawę do dalszego rozwoju usługi.
    Projekt 3 (...)
    Tak, w wyniku realizacji Projektu 3 powstanie nowa wiedza - zarówno naukowa, jak i
    aplikacyjna - dotycząca związku (...).
    Nowa wiedza powstanie w następujących dziedzinach i dyscyplinach:
    1. Nauki medyczne - (...):
    • (...).
    • Nowe informacje będą mogły zostać wykorzystane w diagnostyce spersonalizowanej, co
    może przełożyć się na skuteczniejsze działania profilaktyczne i terapeutyczne.
    2. Nauki biologiczne - (...):
    • Projekt umożliwi identyfikację nieznanych dotąd zależności między (...).
    • Badania mogą ujawnić specyficzne (...).

    3. Nauki o zdrowiu - (...):
    • Wyniki badań mogą wnieść wkład w rozwój (...).
    • Powstanie wiedza przydatna dla lekarzy i systemów (...).
    4. (...):
    • Projekt generuje duże ilości danych (...).
    Podsumowując, w wyniku Projektu 3 powstaje nowa wiedza w ramach dyscyplin: (...).
    Projekt 4 (...)
    Tak, w wyniku realizacji Projektu 4 powstała nowa wiedza, która dotyczy (...).
    Dziedziny i dyscypliny, w których powstała nowa wiedza:
    1. Nauki medyczne - (...):
    • Projekt dostarczył nowych danych (...).
    • Wykazano, że w określonych przypadkach nowa technika może być nie tylko równie
    skuteczna, ale bardziej dostępna, szybsza i tańsza.
    2. Medycyna (...):
    • Projekt ma potencjał do wpłynięcia na zmianę (...);
    • Nowa wiedza może zostać wykorzystana do (...).
    3. (...):
      • W (...).
    Podsumowując, w wyniku Projektu 4 powstała nowa wiedza naukowa i aplikacyjna z
    zakresu:
    • (...).
    Wiedza ta ma potencjalnie istotne znaczenie dla systemu ochrony zdrowia, ponieważ
    może wpłynąć na (...).
    Projekt 5 (...)
    Tak, w wyniku realizacji Projektu 5 powstała nowa wiedza - zarówno o charakterze
    naukowym, jak i praktycznym - mająca zastosowanie w zakresie (...).
    Dziedziny i dyscypliny, w których powstała nowa wiedza:
    1. (...):
    • Powstała wiedza na temat (...).
    • Projekt umożliwił (...).
    2. (...):
    • Opracowano nową (...);
    • Powstały nowe rozwiązania w zakresie (...).
    3. Logistyka (...):
    • Stworzono nowy model (...)
    Podsumowując, w wyniku prac nad Projektem 5 powstała nowa wiedza w dziedzinach:
    • (...).
    Wiedza ta ma charakter oryginalny i twórczy, została opracowana w toku systematycznych
    prac i doprowadziła do stworzenia (...).
    Projekt 6 (...)

    Tak, w wyniku realizacji Projektu 6 powstała nowa wiedza - zarówno na poziomie Spółki,
    jak i w odniesieniu do dostępnych wówczas rozwiązań rynkowych. Wiedza ta dotyczy
    przede wszystkim dziedziny (...), a także dziedzin pokrewnych, takich jak:
    • (...),
    • (...),
    • (...),
    • oraz (...).
    Projekt 7 (...)
    Tak, w wyniku realizacji Projektu 7 powstanie nowa wiedza, która wpisuje się w
    interdyscyplinarny obszar nauk, obejmujący przede wszystkim:
    • (...),
    • (...),
    • (...),
    • (...).
    Projekt prowadzi do powstania nowej wiedzy w zakresie możliwości (...).
    Projekt 8 (...)
    Tak, w wyniku prac powstaje nowa wiedza. Będzie to wiedza z pogranicza:
    • (...);
    (...).
    • (...);
    (...).
    • (...);
    (...).
    Projekt 9 (...)
    Tak. W wyniku realizacji Projektu 9 powstaje nowa wiedza empiryczna oraz proceduralna
    w dziedzinach przede wszystkim:
    • (...),
    • (...),
    • (...).
    Projekt umożliwia weryfikację skuteczności nowego podejścia opartego na (...).
    Ad 3.
    Projekt 1 (...)
    Wnioskodawca połączył wiedzę z wielu dyscyplin, które zazwyczaj funkcjonują rozdzielnie,
    a mianowicie:
    • (...),
    • (...),
    • (...),
    • (...),
    • (...).
    Efektem tego połączenia jest stworzenie (...).

    W praktyce doprowadzi to do:
    • (...),
    • (...),
    • (...),
    • (...).
    Projekt 2 (...)
    Połączona istniejąca wiedza:
    1. (...).
    2. (...).
    3. (...).
    4. (...).
    Kształtowana wiedza i efekty połączenia:
    Efektem połączenia powyższych obszarów wiedzy było opracowanie (...), który:
    • (...),
    • (...),
    • (...),
    • (...).
    Prace, których dotyczyło połączenie i kształtowanie wiedzy:
    • Opracowywanie (...).
    • Tworzenie (...).
    • Iteracyjne (...).
    • Projektowanie i optymalizacja (...).
    Podsumowując, efektem połączenia i kształtowania wiedzy z różnych dziedzin w ramach
    Projektu 2 było (...), który:
    • (...),
    • (...),
    • (...),
    • i co najważniejsze - nie istniał wcześniej w takiej formie ani konfiguracji.
    Model ten jest stale rozwijany w oparciu o (...).
    Projekt 3 (...)
    W ramach Projektu 3, Wnioskodawca połączył istniejącą, specjalistyczną wiedzę z wielu
    dziedzin nauki oraz praktyki klinicznej. Wiedza ta została nie tylko zintegrowana, ale
    również rozwijana i przekształcana w celu realizacji celów badawczych, jakimi są (...).
    Połączona wiedza:
    1. (...):
    - (...).
    2. (...):
    - (...).
    3. (...):

    - (...).
    4. (...):
    - (...).
    Kształtowana wiedza - co powstało z tego połączenia:
    • Nowe podejście do (...).
    • Zastosowanie interdyscyplinarnej (...).
    • Rozwój (...).
    Powyższe połączenie i kształtowanie wiedzy odnosiło się do:
    • Opracowania (...).
    • Prac nad (...).
    • Zestawianiem wyników (...).
    Podsumowując, Projekt 3 jest efektem twórczego połączenia istniejącej wiedzy z (...).
    Projekt 4 (...)
    W ramach Projektu 4, Spółka połączyła istniejącą wiedzę z różnych, komplementarnych
    dziedzin medycyny, technologii oraz analizy danych, a następnie kształtowała ją w sposób
    twórczy i eksperymentalny. Efektem tego procesu było opracowanie (...).
    Połączona wiedza:
    1. Wiedza z zakresu (...):
    • Zastosowanie istniejącej wiedzy o (...).
    2. Wiedza (...):
    • Dane (...).
    3. Wiedza (...):
    • Spółka (...).
    Kształtowana wiedza i jej efekty:
    • Opracowano nowe podejście (...).
    • Powstały nowe schematy (...).
    • Pracownicy Spółki przekształcili zdobytą wiedzę w (...).
    W szczególności kształtowanie wiedzy dotyczyło prac:
    • związanych z (...),
    • przygotowania (...),
    • oraz z interpretacją (...).
    Podsumowując, Projekt 4 polegał na twórczym połączeniu wiedzy z zakresu:
    • (...).
    W wyniku tego połączenia i kształtowania, powstały nowe metody (...).
    Projekt 5 (...)
    W ramach realizacji Projektu 5 (...), Wnioskodawca połączył i twórczo przekształcił wiedzę z
    kilku odrębnych, specjalistycznych dziedzin. Celem było opracowanie nowego modelu
    świadczenia (...).
    Połączona wiedza:
    1. (...):

    • Wykorzystano (...).
    • Wiedz tę zintegrowano z (...).
    2. Diagnostyka (...):
    • Znane procedury (...).
    3. (...):
    • Wdrożono wiedzę z (...).
    4. Logistyka (...):
    • Połączono (...).
    Kształtowana wiedza i jej efekty:
    · (...);
    · (...);
    · (...).
    Prace, których dotyczyło połączenie i kształtowanie wiedzy:
    · (...);
    · (...);
    · (...);
    · (...).
    Podsumowując, w Projekcie 5 połączono i kształtowano wiedzę z zakresu (...).
    Projekt 6 (...)
    W ramach Projektu 6, połączono wiedzę z różnych obszarów:
    • (...);
    • (...);
    • (...);
    • (...);
    • (...).
    Efektem połączenia tych obszarów wiedzy było stworzenie kompleksowego modelu
    działania laboratorium (...), dostosowanego do (...).
    Projekt 7 (...)
    W Projekcie 7 połączono:
    • (...),
    • (...),
    • (...),
    • (...).
    Efektem tego połączenia jest:
    • stworzenie (...),
    • rozwój i optymalizacja (...),
    • opracowanie (...).
    Projekt 8 (...)
    • Połączenie wiedzy (...):

    Przeprowadzono analizy, które (...);
    • Połączenie wiedzy (...):
    W celu (...);
    • Połączenie wiedzy o (...):
    Dobór (...).
    We wszystkich tych obszarach prowadzone były (...).
    Projekt 9 (...)
    Projekt łączy wiedzę, przede wszystkim z trzech kluczowych dziedzin:
    • (...),
    • (...),
    • (...).
    Połączenie tych dziedzin zaowocowało stworzeniem nowego modelu (...).
    Ad 4.
    Projekt 1 (...)
    Projekt 1 cechuje się wysokim poziomem nowatorskości i wdrożeniem rozwiązań
    nieobecnych wcześniej w praktyce Wnioskodawcy oraz szerzej - w polskim sektorze
    prywatnym. W szczególności:
    • (...);
    • Opracowanie i testowanie (...);
    • Tworzenie (...);
    • Rozwój (...).
    Projekt różni się od standardowych usług medycznych i diagnostycznych (...).
    Projekt 2 (...)
    W ramach Projektu (...) Spółka opracowała i wdrożyła szereg nowych, autorskich
    rozwiązań, które nie występowały dotąd ani w jej działalności, ani - według najlepszej
    wiedzy Spółki - w praktyce gospodarczej w Polsce. Elementy te tworzą nową (...).
    Nowe narzędzia i koncepcje zastosowane w projekcie:
    1. Model (...):
    - Opracowanie (...);
    - Wcześniej Spółka nie stosowała tego rodzaju (...).
    2. Mechanizm (...):
    - Zastosowano podejście (...);
    - Ten (...).
    3. Statystyczne (...):
    - (...);
    - Tego typu metoda, (...).
    4. Innowacyjna formuła (...):
    · Spółka prowadzi (...);
    · To kontrastuje z (...);
    · Spółka w swoim przekazie odnosi się do (...).

    Cechy unikatowości Projektu 2:
    • Zintegrowanie wiedzy z wielu dziedzin w nowy model działania, który nie był dotąd
    stosowany - Spółka nie zaadaptowała gotowego rozwiązania, lecz stworzyła własne
    podejście do profilaktyki onkologicznej;
    • Dostosowanie narzędzi typowych dla innych sektorów (np. marketingu, analityki danych)
    do zastosowania w sektorze zdrowia publicznego - co wymagało twórczego działania i
    iteracyjnego doskonalenia;
    • Empiryczne testowanie skuteczności przekazu i zachowań pracowników - pozwalające na
    ciągłe udoskonalanie modelu usługowego.
    Podsumowując, Projekt 2 różni się w istotny sposób od typowych usług profilaktycznych
    poprzez:
    • stworzenie nowych narzędzi (...),
    • wdrożenie nieszablonowych form dotarcia do odbiorców,
    • oraz zastosowanie interdyscyplinarnego podejścia w sposób nowatorski, niepowielany z
    praktyki gospodarczej.
    To właśnie te elementy pozwalają uznać projekt za twórczy, eksperymentalny i
    innowacyjny.
    Projekt 3 (...)
    W ramach Projektu 3, Spółka zastosowała nowe, niestosowane dotąd w swojej praktyce
    gospodarczej oraz niszowe w krajowej praktyce medycznej narzędzia i rozwiązania
    badawcze. Ich celem jest (...).
    Nowe narzędzia, koncepcje i rozwiązania zastosowane w projekcie:
    1. Interdyscyplinarna (...):
    · (...);
    · (...).
    2. Autorskie podejście do (...):
    · Projekt zakłada (...);
    · Narzędzia te (...).
    3. Połączenie analiz (...):
    · Spółka prowadzi prace dotyczące (...);
    · Ten poziom integracji danych nie był wcześniej stosowany przez Spółkę i nie jest
      standardem w większości projektów profilaktycznych w Polsce.
    4. Nowa (...):
    · Projekt wymagał zaprojektowania nowego (...);
    · Proces ten poprzedzony był badaniem pilotażowym na grupie pacjentek, co wskazuje
      na eksperymentalny, niestandardowy charakter projektu.
    Unikatowość Projektu 3:
    · Projekt dotyczy (...);
    · Wnioskodawca tworzy (...);
    · Całość projektu ma charakter eksperymentalny, prowadzony w warunkach naukowej
      niepewności, z zamiarem odkrycia (...).
    Podsumowując, Projekt 3 różni się znacząco od rozwiązań już funkcjonujących, ponieważ:

    · wykorzystuje (...),
    · tworzy autorskie (...),
    · oraz prowadzi do uzyskania wiedzy i narzędzi, (...).
    Projekt 4 (...)
    W Projekcie 4, Spółka zastosowała nowe narzędzia, koncepcje oraz rozwiązania, które nie
    były wcześniej obecne ani w jej działalności operacyjnej, ani w znanej praktyce
    gospodarczej na rynku krajowym. Projekt wyróżnia się (...).
    Nowe narzędzia i rozwiązania zastosowane w projekcie:
    1. Zastosowanie (...):
    · W praktyce klinicznej w Polsce i na świecie, (...);
    · Spółka przetestowała i potwierdziła jej skuteczność w wybranych przypadkach,
      wskazując na możliwość jej stosowania jako tańszej, bardziej dostępnej i równie
      dokładnej alternatywy.
    2. Nowatorska analiza (...):
    · Spółka opracowała i wykorzystała (...);
    · Umożliwiło to (...).
    3. Opracowanie metody porównawczej oceny (...):
    · Spółka stworzyła nowy (...).
    Unikatowość projektu:
    · Projekt jest pierwszym w Polsce, który w sposób (...);
    · Zastosowane narzędzia i podejście analityczne są autorskie i eksperymentalne, a ich
      efektywność została potwierdzona poprzez publikacje w renomowanych
      czasopismach naukowych;
    · Projekt wyraźnie wykracza poza rutynową działalność diagnostyczną - stanowi próbę
      zmiany i optymalizacji obecnych standardów medycznych.
    Podsumowując, Projekt 4 różni się istotnie od rozwiązań już funkcjonujących poprzez:
    · wprowadzenie nowych metod analizy (...),
    · eksperymentalne zastosowanie znanych technologii w nowym kontekście klinicznym,
    · oraz tworzenie wiedzy, która może bezpośrednio wpłynąć na praktykę diagnostyczną w
      skali ogólnopolskiej i międzynarodowej.
    Powyższe elementy pozwalają uznać Projekt 4 za nowatorski i twórczy.
    Projekt 5 (...)
    Projekt 5 wprowadził szereg nowych rozwiązań organizacyjno-technicznych, które nie
    występowały wcześniej ani w działalności Wnioskodawcy, ani w dostępnej powszechnie
    praktyce gospodarczej w Polsce. Ich oryginalność polega na (...).
    Nowe narzędzia, koncepcje i rozwiązania zastosowane w projekcie:
    1. Nowy model (...):
    · Wprowadzono rozwiązanie umożliwiające pacjentowi (...);
    · To podejście znacząco różni się od tradycyjnych modeli opartych na konsultacjach
      lekarskich i fizycznym dostępie do laboratorium.
    2. Innowacyjny zestaw do (...):
    · Stworzono zestaw testowy, (...);

    · Wnioskodawca wcześniej nie dysponował takim rozwiązaniem, a jego wdrożenie
      wymagało badań nad materiałami i protokołami logistycznymi.
    3. Autorska (...):
      • Opracowano (...);
      • Rozwiązanie to stanowi nowość w działalności Wnioskodawcy i wykracza poza typowe
        schematy (...).
    4. Nowy sposób prezentacji wyników-zrozumiały dla pacjenta bez konieczności konsultacji:
      • Stworzono format (...);
      • Dotychczasowe rozwiązania rynkowe zazwyczaj wymagają (...).
    5. Platforma (...):
      • Zaprojektowano i wdrożono (...).
    Unikatowość Projektu 5:
    • Projekt łączy (...);
    • Umożliwia (...);
    • Wdraża nowe narzędzia (...).
    Podsumowując, Projekt 5 wprowadził nowatorski (...). Powstały w jego ramach narzędzia i
    procedury:
    • dotąd niestosowane przez Wnioskodawcę,
    • niewystępujące w gotowej postaci na rynku,
    • oraz wykraczające poza rutynowe działania operacyjne.
    To przesądza o nowatorskim i twórczym charakterze projektu.
    Projekt 6 (...)
    Unikatowość Projektu 6 przejawia się w kilku wymiarach:
    • Projektowanie własnego laboratorium (...) od podstaw, spełniającego wymogi II klasy
    bezpieczeństwa biologicznego, co wymagało indywidualnych rozwiązań projektowych,
    organizacyjnych i technologicznych:
    – dostosowanie (...),
    – dobór (...).
    Zaprojektowanie wewnętrznych (...).
    • Stałe modyfikowanie procesu (...).
    • Wdrożenie systemu (...).
    Projekt był odpowiedzią na (...).
    Projekt 7 (...)
    Projekt 7 wyróżnia się kilkoma nowatorskimi elementami:
    • Zintegrowane podejście (...);
    • Opracowanie nowych (...);
    • Wdrożenie koncepcji badań (...);
    • Tworzenie systemów analizy (...).
    Wszystkie te elementy nie funkcjonowały wcześniej w działalności Wnioskodawcy - są
    opracowywane i rozwijane w ramach Projektu 7.

    Projekt 8 (...)
    • Zastosowanie spersonalizowanego modelu „(...)”;
    Oryginalność polega na dostosowaniu procedur (...).
    • Wdrożenie metod (...);
    Standardowo placówki medyczne skupiają się głównie na wymogach (...).
    • Nowe procedury administracyjno-organizacyjne;
    Opracowano i wdrożono szczegółowe procedury ((...).
    Projekt 9 (...)
    Nowatorskość Projektu 9 polega na:
    • wdrożeniu modelu (...),
    • opracowaniu (...),
    • zastosowaniu praktyki (...),
    • ciągłym monitorowaniu efektów (...),
    • wdrożeniu elementów (...).
    Projekt różni się od funkcjonujących w Polsce form wsparcia przede wszystkim (...).
    Ad 5.
    Współpraca z (...) nie jest obecnie częścią realizacji żadnego Projektu B+R
    przedstawionego we wniosku. Wnioskodawca wskazał na tę współpracę w części ogólnej
    stanu faktycznego (nie w opisie konkretnego Projektu B+R), ponieważ ta forma współpracy
    wskazuje, że Spółka została wybrana przez podmiot, który specjalizuje się w (...). Spółka
    zwraca uwagę, że nie jest w stanie wprost odpowiedzieć na pytanie Organu podatkowego
    „(...) zaliczają Państwo do działalności badawczo-rozwojowej (...)”, gdyż to, czy działalność
    Wnioskodawcy w ramach Projektów B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową
    stanowi przedmiot pytania nr 1. Udzielenie przez Wnioskodawcę odpowiedzi wprost na
    tak zadane pytanie skutkowałoby tym, że Spółka sama udzieliłaby odpowiedzi na swoje
    pytanie (odpowiedź na wezwanie stanowi uzupełnienie stanu faktycznego). Zatem,
    wydanie takiej interpretacji indywidualnej byłoby pozbawione sensu. Niemniej jednak, tak
    jak wskazała Spółka - współpraca z (...) nie jest obecnie częścią realizacji żadnego Projektu
    B+R przedstawionego we wniosku. Wnioskodawca wskazał na tę współpracę w części
    ogólnej stanu faktycznego (nie w opisie konkretnego Projektu B+R).
    Ad 6.
    Projekt 1 (...)
    Twórczy charakter Projektu 1 przejawia się w:
    • Stworzeniu od podstaw innowacyjnego systemu (...);
    • Zaprojektowaniu (...);
    • Wykorzystaniu (...);
    • Przekształceniu klasycznych działań (...).
    Twórczość ta ma charakter systemowy, procesowy i interdyscyplinarny - i prowadzi do
    powstania rezultatów wcześniej nieistniejących, niemożliwych do uzyskania w ramach
    zwykłej działalności usługowej.
    Projekt 2 (...)
    Twórczy charakter projektu przejawia się w następujących aspektach:
    1. Tworzenie (...):

    - Spółka nie skorzystała z gotowych szablonów czy programów, lecz opracowała własny,
        dedykowany sposób (...).
    2. Innowacyjne łączenie wiedzy z różnych dziedzin:
      - Projekt wymagał połączenia wiedzy z (...). Sam proces integracji tej wiedzy miał
        charakter twórczy.
    3. Stworzenie narzędzi i metod, które wcześniej nie istniały:
      - W ramach projektu opracowano nowe narzędzia (...).
    4. (...):
      - Projekt nie jest sztywnym wdrożeniem gotowego schematu - to proces ciągłego
        ulepszania, oparty na analizie wyników i reakcji uczestników, co wymaga twórczego
        podejścia i eksperymentowania z formą, treścią i metodą działania.
    Projekt 3 (...)
    Twórczy charakter Projektu 3, przejawia się w opracowaniu i realizacji działań, które
    prowadzą do powstania (...).
    Konkretne przejawy twórczości w projekcie:
    Eksperymentalne podejście do (...).
    1. Tworzenie autorskich narzędzi i procedur analitycznych - (...);
    2. Rozwijanie wiedzy interdyscyplinarnej - (...).
    Podsumowując, twórczy charakter Projektu 3 przejawia się w:
    • samodzielnym opracowaniu unikalnej metodologii badań,
    • prowadzeniu eksperymentalnych prac w warunkach niepewności,
    • generowaniu wiedzy, (...).
    Projekt ten nie powiela znanych rozwiązań - jest efektem twórczej aktywności Spółki.
    Projekt 4 (...)
    Twórczość przejawia się przede wszystkim w (...).
    Konkretne przejawy twórczego charakteru:
    • Zastosowanie (...);
    • Tworzenie (...);
    • Prowadzenie badań w (...);
    • Generowanie wiedzy naukowej (...).
    Podsumowując, twórczy charakter Projektu 4 wynika z jego (...).
    Projekt 5 (...)
    Projekt 5 posiada jednoznacznie twórczy charakter. Twórczość projektu przejawia się w
    opracowaniu nowych (...). Projekt nie polegał na wdrożeniu gotowych rozwiązań, lecz na
    stworzeniu nowych narzędzi i procedur w oparciu o interdyscyplinarną wiedzę.
    Przejawy twórczego charakteru Projektu 5:
    • Stworzenie innowacyjnej, (...);
    • Opracowanie autorskiej (...);
    • Zaprojektowanie (...);
    • Zaprojektowanie (...);
    • Zbudowanie (...).

    Projekt 6 (...)
    Twórczość Projektu 6 polegała m.in. na:
    • zaprojektowania i wdrożenia (...),
    • optymalizacji (...),
    • adaptacji (...),
    • pracy w (...).
    Projekt miał charakter eksperymentalny, twórczy i systematyczny.
    Projekt 7 (...)
    Twórczy charakter Projektu 7 wynika z:
    • opracowywania nowych (...),
    • rozwoju i optymalizacji technologii (...),
    • eksperymentalnego łączenia (...),
    • tworzenia (...).
    Projekt nie polega na odtwarzaniu istniejących rozwiązań - ma charakter innowacyjny,
    eksperymentalny i systematyczny.
    Projekt 8 (...)
    Twórczy charakter prac w ramach „(...)” polega na:
    1. Opracowaniu (...):
    Projekt łączy wiedzę z (...).
    2. Wdrożeniu (...):
    (...).
    3. Kreowaniu (...):
    (...).
    4. Integracji (...):
    Twórczość (...).
    Wszystkie te elementy decydują o tym, że Projekt 8 nie jest jedynie odtwórczym
    zastosowaniem istniejących na rynku rozwiązań, lecz prowadzi do powstania nowej
    wiedzy i nowych, oryginalnych koncepcji w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy (i szerzej
    - w obszarze opieki zdrowotnej).
    Projekt 9 (...)
    Twórczy charakter Projektu 9 wyraża się w:
    • opracowaniu i wdrożeniu (...),
    • autorskim podejściu do (...),
    • stworzeniu narzędzi edukacyjnych i klinicznych dla specjalistów (...),
    • realizacji celu o dużym wpływie społecznym - (...),
    • udoskonaleniu wiedzy (...).
    Projekt 9 prowadzi do wytworzenia nowej wiedzy oraz prototypowych metod działania,
    nieobecnych wcześniej w gospodarce, które mają potencjał dalszego komercyjnego
    zastosowania.
    Ad 7.

    Prace wykonywane przez Pracowników Spółki w ramach Projektu 2 (...):
    1. Prace koncepcyjne i projektowe
    1.1. Opracowanie koncepcji autorskiego programu (...):
      • Zidentyfikowanie (...);
      • Określenie (...);
      • Analiza (...).
    1.2. Projektowanie innowacyjnych (...):
      • Tworzenie (...);
      • Wdrażanie metod (...).
    2. Prace z obszaru analiz epidemiologicznych i statystycznych
    2.1. Gromadzenie i opracowywanie danych epidemiologicznych:
      • Analiza (...);
      • Tworzenie lub modyfikacja (...).
    2.2. Modelowanie i walidacja narzędzi analitycznych:
      • Testowanie (...);
      • Iteracyjne ulepszanie (...).
    3. Prace związane z (...)
    3.1. Tworzenie (...):
      • Opracowanie (...);
      • Dopasowanie (...).
    3.2. (...):
      • Przeprowadzanie próbnych (...);
      • Modyfikacja treści i formy (...).
    4. Tworzenie i optymalizacja modelu świadczenia usług (badania + szkolenia)
    4.1. Projektowanie ścieżki uczestnika:
      • Opracowanie (...);
      • Wprowadzanie nowych funkcjonalności (...).
    4.2. Rozwój narzędzi do (...):
      • Tworzenie (...);
      • Badanie (...).
    5. Dokumentowanie wyników i stałe doskonalenie
    5.1. Zbieranie danych i opracowywanie raportów:
      • Analiza (...);
      • Wdrażanie (...).
    5.2. Przygotowywanie materiałów do publikacji naukowych lub raportów branżowych

      • Jeśli w projekcie prowadzono badania o walorze naukowym, możliwe jest
        opracowanie artykułów lub konferencyjnych wystąpień opisujących uzyskane
        rezultaty;
      • Dokumentowanie prac w sposób umożliwiający weryfikację innowacyjności i
        eksperymentalnego charakteru rozwiązania.
    6. Koordynacja projektu i zarządzanie pracami:
      • Organizacja pracy zespołów projektowych (medycy, epidemiolodzy, szkoleniowcy,
        statystycy);
      • Nadzór nad postępami w realizacji poszczególnych etapów projektu;
      • Komunikacja z firmami-partnerami i kontrahentami w celu zebrania informacji
        zwrotnych i dostosowania projektu.
    Ad 8.
    W ramach Projektu 4 nie poprzestano na standardowej interpretacji (...).
    W praktyce oznacza to:
    1. Szczegółowe porównania parametrów diagnostycznych:
      · Analizowano nie tylko to, czy metoda A i metoda B wykryły zmianę, ale też np. (...).
    2. Modelowanie (...):
      · Dzięki (...);
      · Taka symulacja wykracza poza zwykłe obserwacje (...).
    3. Zaawansowane (...):
      · W celu lepszego zrozumienia istotnych różnic między (...);
      · Zestawiano je potem z wynikami oceny (...).
    4. Korelacja wieloczynnikowa
      · W (...);
      · Taki typ analizy wymaga (...).
    Ad 9.
    W ramach Projektu 7, realizowanego w (...).
    Zakres działań:
    1. Rozwój (...) m.in. na:
      · eksperymentalnym testowaniu i wdrażaniu (...),
      · integracji (...),
      · opracowywaniu (...).
    2. Optymalizacja (...) obejmuje:
      · dostosowanie (...),
      · skracanie czasu (...),
      · badania nad (...).
    Różnice względem (...):
      • (...);
      • (...);
      • (...).

    Ad 10.
    Prace związane z opracowywaniem i wdrożeniem platformy internetowej, były
    realizowane na zlecenie Spółki przez zewnętrzną firmę. Pracownicy X uczestniczyli w
    pracach koncepcyjnych związanych z jej stworzeniem.
    Ad 11.
    Opinie komisji izb lekarskich ds. bioetyki (tzw. komisji bioetycznych) dotyczą w głównej
    mierze oceny etycznej i zgodności z prawem badań medycznych, a w szczególności:
    1. Bezpieczeństwa i dobra pacjentów - komisje sprawdzają, czy dane badania
    przeprowadza się w sposób minimalizujący ryzyko dla osób uczestniczących (np.
    pacjentów, ochotników);
    2. Zgodności z zasadami etyki lekarskiej - weryfikują, czy sposób prowadzenia badań nie
    narusza zasad etyki zawodowej, prawa do prywatności i autonomii pacjenta (np.
    zapewnienie świadomej zgody);
    3. Ochrony danych osobowych i poufności - komisje oceniają, czy badacze stosują
    właściwe procedury w zakresie przechowywania, przetwarzania i anonimizacji danych
    wrażliwych;
    4. Uzasadnienia naukowego - opinia komisji bioetycznej obejmuje ocenę, czy cele i
    metoda badawcza są merytorycznie uzasadnione i wnoszą nową wartość w obszarze
    medycyny (tzw. balance ofbenefit and risk);
    5. Zgodności z przepisami prawa - komisje sprawdzają, czy badania spełniają wymogi
    ustawowe, rozporządzenia i standardy międzynarodowe (np. Deklarację Helsińską)
    regulujące prowadzenie badań klinicznych lub eksperymentów medycznych na ludziach.
    W praktyce, opinie komisji bioetycznej to warunek formalny umożliwiający rozpoczęcie
    badań z udziałem ludzi, w tym projektów naukowych czy wdrożeniowych w zakresie
    nowych metod diagnostycznych, terapeutycznych lub profilaktycznych.
    Takie wydatki zostały poniesione na:
      • realizację zadania: (...).
    Ad 12.
    Zakupiony przez Wnioskodawcę specjalistyczny sprzęt medyczny i badawczy stanowi
    środek trwały.
    Ad 13.
    Zakupione przez Wnioskodawcę oprogramowanie komputerowe stanowi wartość
    niematerialną i prawną.
    Ad 14.
    W ramach realizacji Projektu 7 i Projektu 8 „przygotowanie procedur” obejmuje szereg
    twórczych, systematycznych działań prowadzących do opracowania nowych lub istotnie
    ulepszonych sposobów realizacji świadczeń medycznych i badań diagnostycznych. Z tym
    procesem wiążą się konkretne koszty, do których Spółka zalicza:
    1. Wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w realizację Projektów:
      • lekarze, diagności, analitycy danych, inżynierowie medyczni, fizycy medyczni - biorący
        udział w tworzeniu i testowaniu nowych protokołów (...), projektowaniu ścieżek
        pacjenta, analizie klinicznej i funkcjonalnej zabiegów jednodniowych,
      • projektanci przestrzeni i specjaliści ds. ergonomii - uczestniczący w opracowaniu
        procedur organizacyjnych i funkcjonalnych (np. przepływ pacjenta, logistyka
        zabiegowa),

      • specjaliści IT i data science - przygotowujący modele integrujące dane obrazowe z
        danymi biologicznymi i genetycznymi.
    2. Koszty materiałów i urządzeń wykorzystywanych w testach i pilotażach:
      • środki medyczne i diagnostyczne wykorzystywane w badaniach pilotażowych (np.
        kontrasty, materiały zużywalne do testowania procedur),
      • zakup lub amortyzacja sprzętu wykorzystywanego do badań eksperymentalnych nad
        nowymi metodami obrazowania lub zabiegami jednodniowymi.
    3. Koszty usług zewnętrznych i ekspertyz:
      • konsultacje ze specjalistami w zakresie nowoczesnych metod diagnostycznych i
        leczniczych (np. w zakresie genetyki, radiomiki),
      • zewnętrzne analizy popytu, potrzeb zdrowotnych oraz optymalizacji procesów (np.
        analiza map potrzeb zdrowotnych, badania ergonomiczne).
    4. Koszty dokumentacji i testowania procedur:
      • tworzenie dokumentacji medycznej i organizacyjnej dla nowych lub zmodyfikowanych
        procedur,
      • przeprowadzanie testów funkcjonalnych i próbnych wdrożeń w ramach pilotażu
        procedur,
      • analiza zgodności z przepisami prawa i standardami medycznymi (aspekt regulacyjny
        i proceduralny).
    5. Koszty oprogramowania i narzędzi wykorzystywanych do projektowania procedur:
      • specjalistyczne systemy do planowania przestrzeni medycznych (CAD, systemy
        symulacyjne),
      • narzędzia do analiz big data i modelowania predykcyjnego (w Projekcie 7),
      • oprogramowanie służące do opracowania i testowania harmonogramów i ścieżek
        leczenia pacjentów (w Projekcie 8).
    Podsumowując, koszty ponoszone na „przygotowanie procedur” dotyczą działań:
      • twórczych, prowadzących do opracowania nowych rozwiązań,
      • systematycznych, opartych na analizach, testach, pilotażach i dokumentacji,
      • prowadzących do zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich zastosowania w praktyce, np.
        w celu poprawy dostępności i skuteczności opieki zdrowotnej.
    W ramach realizowanych Projektów B+R, opracowywane są zarówno procedury
    medyczne, jak i procedury organizacyjne, których celem jest poprawa jakości,
    efektywności i dostępności świadczeń zdrowotnych.
    Ad 15.
    Koszty związane z wydatkami na „pilotaż niektórych Projektów B+R” obejmują przede
    wszystkim koszty wynagrodzeń personelu biorącego udział w testowaniu opracowanych
    rozwiązań (np. lekarzy, techników, analityków, personelu), a także koszty materiałów
    medycznych i diagnostycznych zużywanych podczas próbnych wdrożeń. Dodatkowo, do
    kosztów pilotażu zaliczają się wydatki na dostosowanie sprzętu i oprogramowania,
    niezbędnych do przeprowadzenia testów w warunkach zbliżonych do rzeczywistej praktyki
    klinicznej. W pilotażu mogą również pojawić się koszty związane z analizą wyników testów,
    dokumentacją procesów oraz ewentualną modyfikacją opracowanych procedur na
    podstawie uzyskanych danych. Wszystkie te działania są elementem systematycznego
    procesu, poprzedzającego wdrożenie końcowych rozwiązań.
    Ad 16.

    1. Koszty rekrutacji - w tym wynagrodzenie agencji headhunterskiej lub rekruterów
    zewnętrznych za:
      · zdefiniowanie wymagań stanowiska (profil kompetencyjny, oczekiwana wiedza i
        umiejętności);
      · aktywne wyszukiwanie kandydatów w bazach danych, portalach branżowych, (...) itp.;
      · kontakt i wstępne rozmowy z kandydatami, weryfikacja wstępna (tzw. screening);
      · przeprowadzenie rozmów rekrutacyjnych i wstępnego procesu selekcji.
    2. Prace koncepcyjne i doradcze związane z utworzeniem nowego stanowiska (np.
    „pierwszy sprzedażowiec” do projektu 2):
      · konsultacje w zakresie (...);
      · analiza rynku płac oraz doradztwo w sprawie konstrukcji systemu premiowania
        (dopasowanego do charakteru pracy i sprzedaży usługi innowacyjnej);
      · pomoc w ułożeniu ścieżki rozwoju i zakresu odpowiedzialności pracownika w
        strukturze firmy - tak, aby wspierał cele Projektu 2 (np. sprzedaż i weryfikacja
        danych z rynku).
    3. Onboarding i wstępne wdrożenie - czasami agencje headhunterskie oferują także
    wsparcie w:
      · przygotowaniu planu wdrożenia nowego pracownika w projekt,
      · przeprowadzeniu niezbędnych szkoleń wstępnych,
      · dostosowaniu systemów i procedur.
    Ad 17.
    Koszty wykonywania badań obejmują przede wszystkim wynagrodzenia pracowników
    realizujących działania badawcze (np. lekarzy, diagnostów, techników, analityków danych i
    innego personelu), a także m.in. koszty materiałów, sprzętu i wykorzystywanych w trakcie
    badań. Mogą one w poszczególnych sytuacjach również obejmować koszty ekspertyz,
    analiz laboratoryjnych, testów obrazowych czy symulacji komputerowych prowadzonych
    na potrzeby Projektów B+R.
    Badania te dotyczą m.in opracowywanych procedur medycznych, metod diagnostycznych,
    sposobów leczenia oraz organizacji opieki zdrowotnej, a także ich efektywności,
    bezpieczeństwa i możliwości praktycznego zastosowania. Wykonywane są przez
    interdyscyplinarne zespoły specjalistów zatrudnionych u Wnioskodawcy - lekarzy,
    diagnostów laboratoryjnych, inżynierów medycznych, fizyków, analityków danych - którzy
    działają w ramach realizacji Projektów B+R.
    Celem tych badań jest tworzenie i weryfikacja nowych rozwiązań w ochronie zdrowia,
    które następnie mogą być wdrażane w działalności operacyjnej.
    Ad 18.
    Do projektów, które Spółka kwalifikuje jako Projekty B+R, Wnioskodawca nie zalicza prac o
    charakterze rutynowym. Spółka zwraca uwagę, że nie jest w stanie wprost odpowiedzieć
    na pytanie Organu podatkowego „(...) zaliczają Państwo do działalności badawczo-
    rozwojowej (...)”, gdyż to, czy działalność Wnioskodawcy w ramach Projektów B+R stanowi
    działalność badawczo-rozwojową stanowi przedmiot pytania nr 1. Udzielenie przez
    Wnioskodawcę odpowiedzi wprost na tak zadane pytanie skutkowałoby tym, że Spółka
    sama udzieliłaby odpowiedzi na swoje pytanie (odpowiedź na wezwanie stanowi
    uzupełnienie stanu faktycznego). Zatem, wydanie takiej interpretacji indywidualnej byłoby
    pozbawione sensu.
    Ad 19.

    Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i
    /lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ad 20.
    Poniżej Spółka prezentuje podział kategorii kosztów, ponoszonych w każdym Projekcie
    B+R:
    Projekt 1 (...):
    · opinie komisji izb lekarskich ds. bioetyki;
    · specjalistyczny sprzęt medyczny i badawczy, wyposażenie laboratorium, sal zabiegowych,
    gabinetów lekarskich;
    · oprogramowanie komputerowe;
    · wynagrodzenia pracowników;
    · energia elektryczna;
    · przygotowanie procedur;
    · analizy prawne;
    · pilotaż niektórych Projektów B+R;
    · projekty ulotek;
    · koszty transportu materiałów badawczych na terytorium Polski;
    · koszty wykonywania badań;
    · strona internetowa;
    · prace budowlane.
    Projekt 2 (...):
    · oprogramowanie komputerowe;
    · wynagrodzenia pracowników;
    · energia elektryczna;
    · przygotowanie procedur;
    · analiza popytu, strategia sprzedaży, analiza platform e-learningowych oraz analiza
    popytu na e#szkolenia, analiza w zakresie raportowania csr;
    · przygotowanie szkoleń online;
    · analizy prawne;
    · pilotaż niektórych Projektów B+R;
    · przygotowanie szkoleń;
    · praca headhunterów,
    · stworzenie portalu internetowego;
    · projekty ulotek;
    · koszty transportu materiałów badawczych na terytorium Polski;
    · koszty wykonywania badań;
    · strona internetowa;
    · kampania marketingowa;
    · warsztaty strategiczne dot. marketingu.
    Projekt 3 (...):

    · opinie komisji izb lekarskich ds. bioetyki;
    · specjalistyczny sprzęt medyczny i badawczy, wyposażenie laboratorium, sal zabiegowych,
    gabinetów lekarskich;
    · oprogramowanie komputerowe;
    · wynagrodzenia pracowników;
    · energia elektryczna;
    · przygotowanie procedur;
    · analizy prawne;
    · koszty transportu materiałów badawczych na terytorium Polski;
    · koszty wykonywania badań;
    · strona internetowa.
    Projekt 4 (...):
    · opinie komisji izb lekarskich ds. bioetyki;
    · specjalistyczny sprzęt medyczny i badawczy, wyposażenie laboratorium, sal zabiegowych,
    gabinetów lekarskich;
    · oprogramowanie komputerowe;
    · wynagrodzenia pracowników;
    · energia elektryczna;
    · przygotowanie procedur;
    · analizy prawne;
    · pilotaż niektórych Projektów B+R;
    · projekty ulotek;
    · koszty wykonywania badań;
    · strona internetowa.
    Projekt 5 (...):
    · oprogramowanie komputerowe;
    · wynagrodzenia pracowników;
    · energia elektryczna;
    · przygotowanie procedur;
    · przygotowanie szkoleń online;
    · analizy prawne;
    · pilotaż niektórych Projektów B+R;
    · przygotowanie szkoleń;
    · praca headhunterów, stworzenie portalu internetowego;
    · projekty ulotek;
    · koszty transportu materiałów badawczych na terytorium Polski;
    · koszty wykonywania badań;
    · strona internetowa;
    · kampania marketingowa;

    · warsztaty strategiczne dot. marketingu.
    Projekt 6 (...):
    · specjalistyczny sprzęt medyczny i badawczy, wyposażenie laboratorium, sal zabiegowych,
    gabinetów lekarskich;
    · oprogramowanie komputerowe;
    · wynagrodzenia pracowników;
    · energia elektryczna;
    · przygotowanie procedur;
    · analizy prawne;
    · projekty ulotek;
    · koszty transportu materiałów badawczych na terytorium Polski;
    · koszty wykonywania badań;
    · strona internetowa;
    · kampania marketingowa;
    · prace budowlane;
    · zakup namiotu.
    Projekt 7 (...):
    · specjalistyczny sprzęt medyczny i badawczy, wyposażenie laboratorium, sal zabiegowych,
    gabinetów lekarskich;
    · oprogramowanie komputerowe;
    · wynagrodzenia pracowników;
    · energia elektryczna;
    · przygotowanie procedur;
    · analiza popytu, strategia sprzedaży, analiza platform e-learningowych oraz analiza
    popytu na e#szkolenia, analiza w zakresie raportowania csr;
    · analizy prawne;
    · projekty ulotek;
    · koszty wykonywania badań;
    · strona internetowa;
    · kampania marketingowa;
    · prace budowlane.
    Projekt 8 (...):
    · specjalistyczny sprzęt medyczny i badawczy, wyposażenie laboratorium, sal zabiegowych,
    gabinetów lekarskich;
    · oprogramowanie komputerowe;
    · wynagrodzenia pracowników;
    · energia elektryczna;
    · przygotowanie procedur;
    · analiza popytu, strategia sprzedaży, analiza platform e-learningowych oraz analiza
    popytu na e- szkolenia, analiza w zakresie raportowania csr;

    · analizy prawne;
    · strona internetowa;
    · prace budowlane.
    Projekt 9 (...):
    · specjalistyczny sprzęt medyczny i badawczy, wyposażenie laboratorium, sal zabiegowych,
    gabinetów lekarskich;
    · oprogramowanie komputerowe;
    · wynagrodzenia pracowników;
    · energia elektryczna;
    · przygotowanie procedur;
    · analiza popytu, strategia sprzedaży, analiza platform e-learningowych oraz analiza
    popytu na e#szkolenia, analiza w zakresie raportowania csr;
    · analizy prawne;
    · przygotowanie szkoleń;
    · projekty ulotek;
    · koszty wykonywania badań;
    · strona internetowa;
    · kampania marketingowa;
    · prace budowlane.
    Pytania
    1. Czy działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Projektów B+R przedstawiona w
    opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowi/będzie stanowić działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia
    Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT?
    2. Czy Koszty Projektów B+R, ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa
    w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Projektów B+R, przedstawiona w opisie
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do
    zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT.
    2. Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
    ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Definicję działalności „badawczo-rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, z
    którego wynika, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą

    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na
    celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo, jak zostało wskazane w Rozdziale
    3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box
    (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”: „w
    doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za
    przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który
    choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.” Zatem,
    twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem
    nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prace realizowane przez Wnioskodawcę mają
    charakter twórczy ze względu na cel ich przeprowadzenia, obejmujący wypracowanie
    nowych rozwiązań w zakresie prowadzonej działalności, uwzględniając zmienne czynniki
    takie jak choćby odmienne potrzeby pacjentów przy każdorazowym realizowaniu
    Projektów B+R. Prace realizowane przy Projektach B+R mają więc charakter twórczy,
    oryginalny i indywidualny oraz są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań
    oraz koncepcji. Każdy Projekt B+R wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego
    podejścia. Dodatkowo, prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej
    wiedzy i umiejętności.
    W świetle wyżej przytoczonych definicji, prace realizowane przez Spółkę w ramach
    Projektów B+R mają charakter „twórczy”.
    Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i
    umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń (na podstawie art. 4 ust. 3 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce).
    Wnioskodawca zaznacza również, że realizowane prace w ramach Projektów B+R są
    dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i mają różny zakres. Wypełnione zostają
    tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT. Przepis ten
    odmawia uznania za prace rozwojowe działalności wykonywanej w sposób rutynowy i
    okresowy. Ustawa CIT, nie definiuje jednak pojęcia „rutynowy”, dlatego organy podatkowe
    często odwołują się do pojęć ze słownika języka polskiego. Takie podejście odnajdujemy m
    in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 listopada
    2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-3.4010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje
    znaczenie ze „Słownika języka polskiego PWN pod red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.
    pl) stanowiąc, że poprzez słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal
    automatycznie” i „wykonywany według utartych schematów.
    W przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi
    automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane wyżej,
    Wnioskodawca zajmuje się realizacją Projektów B+R w związku z innowacyjnymi
    koncepcjami oraz na rzecz klientów. Nie można zatem uznać, że są to działania
    automatyczne i według utartych schematów, gdyż wszystkie czynności podejmowane w
    trakcie realizacji prac będących przedmiotem wniosku, są zindywidualizowane, a wyniki

    tych prac każdorazowo są niepowtarzalne. Istotą działania jest wysiłek intelektualny i
    technologiczny oraz twórczy wkład Wnioskodawcy w proces realizacji Projektów B+R.
    Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od
    Wnioskodawcy innowacji, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego
    potrzebnych do finalizacji projektu, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób
    rutynowy.
    W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej,
    należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN
    (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się,
    występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie
    przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie
    czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że
    przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ - jak już
    zostało wskazane na wcześniejszym etapie wniosku - czynności związane z
    zaprojektowaniem i wytworzeniem rozwiązań każdorazowo podejmowane są w
    odpowiedzi na zupełnie nowe zapotrzebowanie, pojawiające się ze strony Klienta lub z
    inicjatywy Spółki.
    Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że prace realizowane przez Pracowników są
    prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac.
    Spółka przygotowuje wewnętrzną dokumentację techniczną dla każdego Projektu B+R.
    Takie usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi ich systematyczności oraz
    braku incydentalności.
    Należy więc zauważyć, że cały cykl, od powstania pomysłu lub przyjęcia zlecenia od Klienta
    przez Spółkę, poprzez prowadzenie badań i aż po opracowanie koncepcji, stanowi
    nierozerwalny ciąg prac, bowiem między poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy
    istnieje wyraźny związek; tworzą one spójny, systematyczny proces umożliwiający
    realizację Projektów B+R. Nie byłoby to możliwe bez wypracowania stosownej metodologii
    realizacji Projektów B+R, przejawiającej się we wskazanych w treści stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego etapach. W konsekwencji, między poszczególnymi etapami procesu
    twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na
    spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.
    Co istotne, każdy Projekt B+R jest zindywidualizowany. Tym samym, prace nad realizacją
    Projektu B+R nie są „odtwórczym” zajęciem, które nie kwalifikowałyby się do skorzystania
    z ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.
    Wnioskodawca jest odpowiedzialny za samodzielne realizowanie Projektów B+R.
    Podstawą do działania i realizacji wszelkich Projektów B+R jest wiedza oraz doświadczenie
    wyspecjalizowanych Pracowników. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego, proces realizacji Projektów jest wieloetapowy i wymaga posiadania
    przez Pracowników doświadczenia i specjalistycznej wiedzy.
    Tym samym, prace realizowane w zakresie Projektów nie są „odtwórczym” bądź
    „rutynowym” działaniem, które nie spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których
    mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.
    Reasumując, podejmowane przez Spółkę czynności w celu realizacji Projektów B+R,
    wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w Ustawie CIT,
    ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź
    okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny według określonego planu i
    wytycznych, przez Zespół składający się z Pracowników posiadających odpowiednie
    kompetencje i wykształcenie. W rezultacie, uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z
    preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy CIT.
    W związku z powyższym, realizacja przez Spółkę Projektów B+R spełnia definicję „prac
    rozwojowych” w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt 28 Ustawy CIT.

    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach organów podatkowych.
    Dla potwierdzenia Spółka pragnie przywołać fragmenty następujących interpretacji
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    • Interpretacja Indywidualna z 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.65.2023.3.MR
    w której wnioskodawca pytał o prawidłowość zakwalifikowania działalności polegającej
    na organizacji i realizacji badań klinicznych nad innowacyjnymi cząstkami i produktami
    medycznymi jako działalności badawczo-rozwojowej:
    „Zdaniem tut. Organu, opisywana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Państwa
    działalność, w ramach pracy Działu C., polegająca na organizacji i realizacji badań
    klinicznych nad innowacyjnymi cząsteczkami i produktami medycznymi, stanowi
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, która
    uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d ww. ustawy”;
    • Interpretacja Indywidualna z 16 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.463.2018.1.
    MR, w której za prawidłowe zostało uznane stanowisko wnioskodawcy, w zakresie
    uznania za działalność badawczo-rozwojową działalności polegającej, na rozwoju
    innowacyjnych rozwiązań z zakresu terapii, diagnostyki i badań naukowych dotyczących
    mózgu i centralnego układu nerwowego:
    Wnioskodawca w uzasadnieniu wskazał co następuje:
    „Spółka prowadzi Prace B+R w celu zaprojektowania, testowania i ostatecznie
    wytworzenia nowych technologii, rozwiązań lub urządzeń. W tym celu Spółka realizuje
    zarówno badania przemysłowe, jak i prace rozwojowe. Spółka prowadzi bowiem zarówno
    działania mające na celu zdobycie nowej wiedzy, jak również wykorzystuje dostępną
    wiedzę w celu zaprojektowania i wytworzenia nowych produktów. Na przykładzie projektu
    dofinansowanego w ramach działania „Działalność badawczo-rozwojowa przedsiębiorstw”
    Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Spółka, we
    współpracy z partnerami projektu, realizuje następujące badania przemysłowe, których
    zakres nie ma swojego odpowiednika w obecnym stanie wiedzy: [...].”
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko zaprezentowane w powyższym
    wniosku za poprawne, odstępując jednocześnie od uzasadnienia, w pełni przyjmując
    uzasadnienie wnioskodawcy.
    Podsumowując, czynności podejmowane przez Pracowników Spółki w ramach realizacji
    Projektów B+R, spełniają definicje działalności badawczo-rozwojowej, a tym samym Spółka
    jest uprawniona do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d Ustawy CIT.
    Ad 2.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
      a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

    Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym (art. 18d ust. 5 Ustawa CIT).
    Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1.
    Jak wynika z art. 15 ust. 4 Ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio
    związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w
    roku podatkowym, są potrącalne, co do zasady, w tym roku podatkowym, w którym
    osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
    Natomiast, w przypadku pośrednich kosztów uzyskania przychodów, należy zauważyć, że
    zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy CIT, koszty te są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli
    koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie,
    jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty
    uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    W myśl art. 15 ust. 4g Ustawy CIT, należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki
    pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty
    uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały
    wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa
    pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia
    temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4h Ustawy CIT, składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g,
    określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,
    w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40,
    stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod
    warunkiem że składki zostaną opłacone:
    1. z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są
    należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;
    2. z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym,
    w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku
    prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.
    W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i
    ust. 7d Ustawy CIT.
    W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie o podatku
    dochodowym od osób prawnych, specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania
    tych kosztów na cele podatkowe. W myśl art. 15 ust. 4a Ustawy CIT, koszty prac
    rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w jeden z poniższych
    sposobów:
    1. w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych
    częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
    2. jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
    3. poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości
    niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    W świetle przywołanych regulacji należy stwierdzić, że aby Wnioskodawcy przysługiwało
    prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w
    danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

    • podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    • koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu Ustawy CIT;
    • koszty ponoszone na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym
    katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 Ustawy o
    CIT;
    • ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu Ustawy
    CIT, przy czym jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;
    • w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 b Ustawy CIT, podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej;
    • podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;
    • kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    Ustawie CIT;
    • koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.
    Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki, które musi spełnić podatnik, aby być
    uprawnionym do skorzystania z ulgi podatkowej na grunt analizowanej sprawy,
    niewątpliwie należy uznać, że Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania.
    Poniesione przez Wnioskodawcę wydatki są związane z działalnością badawczo-
    rozwojową, koszty te stanowią również koszty uzyskania przychodu oraz wszystkie koszty
    mieszczą się w katalogu zamkniętym określonym w art. 18d Ustawy CIT. Ponadto, koszty
    zostały i zostaną wyodrębnione i nie zostały zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek
    formie. Wnioskodawca planuje również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym
    zeznaniu podatkowym w załączniku CIT/BR.
    Jak już zostało wskazane we wcześniejszej części wniosku, należnościami z tytułów, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT, są przychody ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, obejmujące
    wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź
    ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
    kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Za pracownika w rozumieniu Ustawy PIT, uważa się osobę pozostającą w stosunku
    służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy
    (art. 12 ust. 4 Ustawy PIT).
    W opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, wydatki z tytułu
    poszczególnych składników wynagrodzeń ponoszone są na rzecz pracowników
    Wnioskodawcy, zatrudnionych w ramach stosunku pracy bądź na podstawie umowy
    zlecenia/o dzieło.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, do kosztów Projektów
    B+R, Spółka zalicza i będzie zaliczać wyłącznie tę część wynagrodzenia, która przypada na
    realizację przez pracowników Projektów B+R, z wyłączeniem wynagrodzenia za czas
    absencji.
    W związku z powyższym, poszczególne składniki wynagrodzeń wypłacanych pracownikom
    realizującym prace badawczo-rozwojowe oraz składki na ubezpieczenie społeczne
    finansowane przez Spółkę, mogą zostać uznane za koszt kwalifikowany, o którym mowa w

    art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu/okresie rozliczeniowym.
    Wnioskodawca zauważa, że prawo do uznania wynagrodzenia pracowników
    zaangażowanych w Projekty B+R za koszty kwalifikowane wynika z literalnego brzmienia
    przepisów, art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT. Niemniej jednak na potwierdzenie
    powyższego Wnioskodawca przytacza fragment interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 26 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-4010.484.2018.1.
    MR, w której organ odniósł się do wynagrodzeń dla osób pracujących w działach RD oraz
    IT w oparciu o umowę o pracę, umowę o dzieło oraz umowę-zlecenia:
    „Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że wszelkie należności pracowników
    wymienione wprost w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., jako przychody ze stosunku pracy, a także
    przychody z działalności wykonywanej osobiście w myśl art. 13 ust. 8 lit. a, mieszczą się w
    katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.”
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, że wynagrodzenie pracowników
    zaangażowanych w realizację Projektów B+R będzie stanowiło koszty kwalifikowane w
    takiej części, w jakiej pracownicy poświęcają swój czas na realizację Projektów B+R, w
    stosunku do ich łącznego czasu pracy. Natomiast w przypadku pracowników, którzy
    realizują wyłącznie Projekty B+R, ich wynagrodzenie w całości będzie stanowiło koszty
    kwalifikowane (z wyłączeniem wynagrodzenia przypadającego na absencję).
    Przepisy podatkowe nie regulują, co należy rozumieć poprzez sformułowanie „nabycie
    materiałów i surowców” wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.
    W sposób pośredni można posiłkować się art. 28 ust. 2 Ustawy o rachunkowości, zgodnie
    z którym cena nabycia (...) to cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę należną
    sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku
    akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze
    publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i
    przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia
    do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub
    wprowadzenia do obrotu, a obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i
    odzyski.
    Dla potrzeb rozpoznawania wydatków związanych z „nabyciem materiałów i surowców do
    działalności B+R” jako koszty kwalifikowane, istotne jest to, w jaki sposób - zgodnie z
    przyjętą polityką rachunkowości - podatnik rozpoznaje zużycie materiałów dla ogólnego
    rozliczenia kosztów uzyskania przychodów.
    Powyższe potwierdza m.in. fragment indywidualnej interpretacji Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 26 stycznia 2017 r., sygn. 2461-IBPB-1-2.4510.1044.2016.1.BD, w
    której w sposób pośredni potwierdzony został pogląd Wnioskodawcy: „W ocenie Spółki,
    Spółka jest również uprawniona do kalkulowania kwoty odliczenia z tytułu Ulgi B+R w
    stosunku do kosztów nabycia Materiałów B+R w oparciu o metodę AVCO, mimo że w
    wyniku jej wykorzystania rzeczywisty koszt nabycia Materiałów B+R może być inny niż
    koszt Materiałów B+R wykazany dla celów odliczenia z tytułu Ulgi B+R.”
    Z opisu tej samej interpretacji wynika również, że wnioskodawca dodaje do kosztów
    nabycia materiałów koszty transportu oraz cła: „Zgodnie bowiem z polityką Spółki: nabyte
    materiały i surowce przyjmowane są na magazyn wg rzeczywistej ceny nabycia (cena z
    faktury zakupu plus narzut kosztów transportu i cła), zgodnie z art. 28 ust. 11 pkt 1 ustawy
    o rachunkowości. Definicję ceny nabycia określa z kolei art. 28 ust. 2 wymienionej ustawy.”
    Na podstawie powyższej interpretacji, uzasadnione jest doliczanie do kosztów materiałów
    oraz surowców wszystkich niezbędnych kosztów dodatkowych związanych z transportem,
    pakowaniem oraz fizycznym dostarczeniem surowca/materiału do magazynu
    Wnioskodawcy.

    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały oraz surowce, które są
    następnie wykorzystywane do działań badawczo-rozwojowych, również potwierdził
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji z 5 listopada 2018
    r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.346.2018.2.JS: „Kosztem kwalifikowanym u Wnioskodawcy, w
    myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 mogą być również wydatki poniesione w pełnej wysokości na
    materiały i surowce, z uwagi na fakt, że były/są/będą wykorzystywane wyłącznie do
    realizacji działalności B+R.
    Powyższe dotyczy również wymienionych we wniosku narzędzi, o ile wykorzystywane są
    one wyłącznie do zadań w ramach realizacji prac B+R. W przeciwnym wypadku, narzędzia
    będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej będą one służyć
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.”
    Podsumowując, koszty ponoszone przez Wnioskodawcę na nabycie materiałów i
    surowców do realizacji Projektów B+R opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym
    stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane na zasadach opisanych w art. 18d ust. 2
    pkt 2 Ustawy CIT.
    Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych od
    sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z
    przepisów. To samo tyczy się sprzętu oraz maszyn, które są tylko częściowo
    wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych. W takim wypadku kosztem
    kwalifikowanym będzie tylko część wydzielona procentowo, na podstawie czasu
    użytkowania maszyny na prace badawczo-rozwojowe. Na potwierdzenie powyższego
    można przytoczyć m in. jedną z najaktualniejszych (dot. odpisów amortyzacyjnych)
    interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 czerwca 2021
    r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.82.2021.5.JKU, w której wnioskodawca również pytało
    możliwość częściowego oraz całościowego zaliczenia kosztów amortyzacji jako koszt
    kwalifikowany:
    „Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.”
    Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę do
    realizacji Projektów B+R stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane.
    Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust.
    2 i ust. 3 Ustawy CIT.
    Poniżej Spółka przedstawia podstawę prawną dotyczącą poszczególnych wydatków
    zaliczanych do Kosztów Projektów B+R. Wydatki te będą zaliczane do kosztów
    kwalifikowanych wyłącznie w takim zakresie, w jakim wpisują się w zamknięty katalog i
    dotyczą określonych tam kosztów (np. jeśli Spółka wskazał „przygotowanie szkoleń online”
    to do kosztów kwalifikowanych zostaną zaliczone wyłącznie wynagrodzenia pracowników
    zaangażowanych w te prace, jako koszt określony w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a):
    - opinie komisji izb lekarskich ds. bioetyki - art. 18d ust. 2 pkt 3 Ustawy CIT;
    - specjalistyczny sprzęt medyczny i badawczy, wyposażenie laboratorium, sal
    zabiegowych, gabinetów lekarskich - art. 18d ust. 2 pkt 2 i 2a Ustawy CIT;
    - oprogramowanie komputerowe - art. 18d ust. 3 Ustawy CIT;

    - wynagrodzenia pracowników - art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT;
    - energia elektryczna - art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT;
    - przygotowanie procedur - art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT (jako wynagrodzenie za
    czas pracowników poświęcony na te prace);
    - analiza popytu, strategia sprzedaży, analiza platform e-learningowych oraz analiza
    popytu na e#szkolenia, analiza w zakresie raportowania csr - art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a
    Ustawy CIT (jako wynagrodzenie za czas pracowników poświęcony na te prace);
    - przygotowanie szkoleń online - art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT (jako wynagrodzenie
    za czas pracowników poświęcony na te prace);
    - analizy prawne - art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT (jako wynagrodzenie za czas
    pracowników poświęcony na te prace);
    - pilotaż niektórych Projektów B+R - art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT (jako
    wynagrodzenie za czas pracowników poświęcony na te prace);
    - przygotowanie szkoleń - art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT (jako wynagrodzenie za czas
    pracowników poświęcony na te prace);
    - praca headhunterów, stworzenie portalu internetowego - art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a
    Ustawy CIT (jako wynagrodzenie za czas pracowników poświęcony na te prace);
    - projekty ulotek - art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT (jako wynagrodzenie za czas
    pracowników poświęcony na te prace);
    - koszty transportu materiałów badawczych na terytorium Polski - art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a
    Ustawy CIT (jako wynagrodzenie za czas pracowników poświęcony na te prace);
    - koszty wykonywania badań - art. 18d ust. 2 pkt 3 oraz art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT
    (jako wynagrodzenie za czas pracowników poświęcony na te prace);
    - strona internetowa - art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT (jako wynagrodzenie za czas
    pracowników poświęcony na te prace);
    - kampania marketingowa - art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT (jako wynagrodzenie za
    czas pracowników poświęcony na te prace);
    - warsztaty strategiczne dot. marketingu - art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT (jako
    wynagrodzenie za czas pracowników poświęcony na te prace);
    - prace budowlane - art. 18d ust. 2 pkt 2 (jako materiały zużyte do tego typu prac) oraz art.
    18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT (jako wynagrodzenie za czas pracowników poświęcony
    na te prace);
    - zakup namiotu art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT.
    Wszystkie wydatki, które są zaliczane do kosztów Projektów B+R będą stanowiły koszt
    kwalifikowany w takim zakresie, w jakim dotyczą zamkniętego katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy CIT. Np. jeśli w Kosztach
    Projektów B+R Spółka wskazała „prace budowlane” to do kosztów kwalifikowanych w
    ramach ulgi B+R zaliczy jedynie wydatki związane z pracami budowlanymi, które mogą
    stanowić koszt kwalifikowany, a więc wynagrodzenia pracowników i materiały. Analogiczny
    podział będzie dotyczył pozostałych Kosztów Projektów B+R.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie przedstawionego
    stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
        przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
        obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
        systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
        wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
        ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),
        badania naukowe są działalnością obejmującą:
        a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:
        ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe
        w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,
        prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
        wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
        narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
        projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
        zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop,
        podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza
        od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania
        przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej
        „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
        przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
        przychody z zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
        1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12
        ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w

        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
        1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13
        pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu;
        2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
        2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
        3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
        naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop,
        za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
        zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
        osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,
        koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone
        w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
        podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
        podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
        których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
        jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
        uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
        przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200%
        kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Stosownie do art. 18d ust. 8 updop,

        odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
        kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
        wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
        odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
        zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
        bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
        odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
        kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
        kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
        przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
        źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
        podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
        skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
        której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
    badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
    przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Ad. 1
    W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową,
    należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności

    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,

    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).

    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z treści wniosku wynika, że w ramach Projektów 1 (...), 2 (...), 3 (...), 4 (...), 5 (...), 6 (...), 7 (...),
    8 (...) i 9 (...) (zwane dalej łącznie: „Projektami B+R”), Państwa Spółka podejmowała twórcze
    i kreatywne działania.
    Jednym z projektów, który Państwo realizują, jest (...) (dalej: „(...)” lub „Projekt 1”). Z opisu
    sprawy wynika, że celem Projektu nr 1 jest (...). W ramach realizowanego Projektu 1, (...).
    Projekty jakie Państwa Spółka ma w planach realizować, (...), mają zarówno charakter
    naukowy jak i badawczo-rozwojowy.
    Powstająca wiedza będzie miała pierwotny i aplikacyjny charakter, będzie możliwa do
    dalszej komercjalizacji, wykorzystania w diagnostyce oraz rozwoju spersonalizowanej
    medycyny. Projekt 1 cechuje się wysokim poziomem nowatorskości i wdrożeniem
    rozwiązań nieobecnych wcześniej w praktyce Państwa Spółki oraz szerzej - w polskim
    sektorze prywatnym.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Państwa działalność w zakresie realizacji
    Projektu nr 1 stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art.
    4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art.
    18d Ustawy CIT, jest prawidłowe.
    Realizują Państwo również Projekt nr 2 tj. (...). Jest to projekt polegający na świadczeniu
    usług w (...). Wskazali Państwo, że to autorskie rozwiązanie Spółki. W ramach Projektu 2,
    Państwa Spółka opracowała i wdrożyła szereg nowych, autorskich rozwiązań, które nie
    występowały dotąd ani w jej działalności, ani - według najlepszej wiedzy Spółki - w
    praktyce gospodarczej w Polsce. Elementy te tworzą nową jakość (...).
    Opracowywanie innowacyjnych rozwiązań przez tworzenie nowych, nieistniejących
    wcześniej usług oraz wykorzystanie wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada
    podmiot gospodarczy w swojej działalności, planowanie, projektowanie i tworzenie
    innowacyjnych rozwiązań w branży w postaci ulepszonych produktów, procesów lub usług
    przez podmiot gospodarczy, wpisane jest w jego normalną działalność i nie oznacza w
    każdym takim przypadku, że działalność takiego podmiotu prowadzi do zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w
    rozumieniu definicji działalności badawczo-rozwojowej.
    Należy zwrócić uwagę, że nie każde tworzenie nowego rozwiązania na podstawie wiedzy
    stanowi działalność badawczo-rozwojową.
    Jednym z podstawowych zadań realizowanych przez Państwa Spółkę jest świadczenie
    usług profilaktyczno-edukacyjnych w zakresie nowotworów. Projekt 2 w pełni realizuje to

    zadanie. Realizacja tego projektu wpisuje się więc w standardową działalność Państwa
    Spółki. Projekt ten może tworzyć nową jakość usługi profilaktyczno-edukacyjnej, natomiast
    nie sposób dopatrzyć się w sposobie działania Państwa Spółki, niezbędnych elementów
    działalności badawczo-rozwojowej, odwołujących się do twórczego działania.
    Państwa działalność w zakresie Projektu 2 nie wypełnia definicji działalności badawczo-
    rozwojowej. Ponadto, z działalności badawczo-rozwojowej należy wyłączyć czynności takie
    jak szkolenia. Prace te nie są twórcze bowiem ich celem nie jest stworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań. Pomimo tego, że prace te mogą dotyczyć innowacyjnego
    produktu, same w sobie nie są twórcze ani rozwojowe.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Państwa działalność w zakresie realizacji
    Projektu nr 2 stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art.
    4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art.
    18d Ustawy CIT, jest nieprawidłowe.
    Kolejnym projektem realizowanym przez Państwa Spółkę jest projekt dotyczący (...) (dalej:
    „Projekt 3”). Materiał, który jest badany w ramach tego projektu pochodzi z programu (...).
    Jest to projekt, który ma na celu (...). Pracownicy Państwa Spółki, po otrzymaniu (...).
    Z opisu sprawy wynika, że wykorzystują Państwo kompleksową, interdyscyplinarną wiedzę
    naukową i praktyczną z zakresu:
    • (...),
    • (...),
    • (...),
    • (...),
    • (...).
    Wiedza ta stanowi punkt wyjścia do dalszych prac, których celem jest wygenerowanie
    nowej wiedzy - w szczególności w zakresie identyfikacji (...). W wyniku realizacji Projektu 3
    powstanie nowa wiedza - zarówno naukowa, jak i aplikacyjna - dotycząca związku (...).
    W związku z tym, że w ramach Projektu 3 powstaje nowa wiedza w ramach dyscyplin: (...),
    należy wskazać, że Projekt 3 wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Państwa działalność w zakresie realizacji
    Projektu nr 3 stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art.
    4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art.
    18d Ustawy CIT, jest prawidłowe.
    W opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, opisali Państwo również Projekt 4 tj. (...).
    Projekt zainicjowany w 2019 roku, polega na (...). Celem projektu jest (...).
    Projekt 4 został już zrealizowany, opublikowany wynik badania naukowego potwierdził
    skuteczność zastosowanych (...). Badania przeprowadzane w ramach Projektu 4 polegają
    na analizowaniu (...).
    Projekt polega na (...). Wiedza ta nie była wcześniej znana ani potwierdzona w warunkach
    klinicznych w Polsce, a częściowo także w skali międzynarodowej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w ramach Projektu 4 (...).
    W ramach Projektu 4, Spółka połączyła istniejącą wiedzę z różnych, (...). Efektem tego
    procesu było opracowanie nowego podejścia do oceny skuteczności technik (...), które
    dotąd nie było stosowane w takiej formie w krajowej praktyce ani w działalności Spółki.
    W wyniku tego połączenia i kształtowania powstały nowe metody oceny (...).

    W Projekcie 4, Spółka zastosowała nowe narzędzia, koncepcje oraz rozwiązania, które nie
    były wcześniej obecne ani w jej działalności operacyjnej, ani w znanej praktyce
    gospodarczej na rynku krajowym. Projekt wyróżnia się innowacyjnością nie tylko
    technologiczną, ale także metodologiczną - w zakresie (...).
    Odnosząc opis działań realizowanych w zakresie Projektu nr 4 do przytoczonej wcześniej
    definicji działalności badawczo-rozwojowej, wskazać należy, że Projekt 4 ma na celu
    zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań tj. tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów
    lub usług, a także związany jest z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Państwa działalność w zakresie realizacji
    Projektu nr 4 stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art.
    4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art.
    18d Ustawy CIT, jest prawidłowe.
    Następnym realizowanym przez Państwa projektem jest (...). (...) (dalej: „Projekt 5”)
    umożliwia (...). Testy wykonywane są z krwi. Projekt pozwala pacjentom na sprawdzenie
    (...). Do tej pory takie badania były dostępne wyłącznie w siedzibie X w (...). Realizacja
    projektu pozwala na przeprowadzanie (...). Celem Projektu 5 było (...).
    Twórczość projektu przejawia się w opracowaniu nowych rozwiązań technologicznych,
    organizacyjnych i informatycznych, które nie były wcześniej stosowane ani przez Państwa
    Spółkę, ani w dostępnej formie w praktyce gospodarczej. Projekt nie polegał na wdrożeniu
    gotowych rozwiązań, lecz na stworzeniu nowych narzędzi i procedur w oparciu o
    interdyscyplinarną wiedzę.
    Z opisu sprawy wynika, że innowacyjność rozwiązania polegała również na
    zaprojektowaniu całego procesu w sposób intuicyjny i przyjazny dla pacjenta, co
    umożliwiło samodzielne korzystanie z platformy bez konieczności wsparcia
    specjalistycznego na każdym etapie. W efekcie, Projekt 5 stał się istotnym krokiem w
    popularyzacji diagnostyki genetycznej i budowaniu świadomości zdrowotnej w
    społeczeństwie. Wskazali Państwo, że problemem, który Państwa Spółka chciała
    rozwiązać, rozpoczynając Projekt 5, było (...).
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Państwa działalność w zakresie realizacji
    Projektu nr 5 stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art.
    4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art.
    18d Ustawy CIT, jest prawidłowe.
    Kolejnym projektem zrealizowanym przez Państwa jest Laboratorium (...) (Projekt 6).
    Laboratorium (...).
    W momencie podjęcia decyzji o stworzeniu laboratorium (...), Spółka miała wieloletnie
    doświadczenie w wykonywaniu zarówno badań laboratoryjnych (pierwsze laboratoriom
    powstało w X w 2000 r.) i dysponowała zespołem diagnostów laboratoryjnych. Ponieważ
    pandemia wpłynęła na spadek przychodów z działalności podstawowej, Spółka rozpoczęła
    działalność w zakresie wykonywania testów genetycznych. Projekt był odpowiedzią na
    wyjątkową sytuację operacyjną - nie istniały wówczas uniwersalne rozwiązania możliwe do
    natychmiastowego wdrożenia, dlatego duża część elementów organizacyjnych i
    technicznych musiała zostać opracowana samodzielnie, na bazie dostępnej wiedzy
    naukowej i analizy ryzyka.
    Projekt 6 nie spełnia definicji działalności badawczo-rozwojowej. Jak sami Państwo
    wskazali w opisie sprawy, ponieważ pandemia wpłynęła na spadek przychodów z
    działalności podstawowej, Państwa Spółka rozpoczęła działalność w zakresie wykonywania
    testów genetycznych. Ponadto, Projekt 6 był odpowiedzią na wyjątkową sytuację
    operacyjną. W celu dostosowania się do ówczesnej rzeczywistości, wykorzystali Państwo
    posiadaną już przez Spółkę i jej Pracowników wiedzę oraz wieloletnie doświadczenie w
    wykonywaniu zarówno badań laboratoryjnych i dysponowali Państwo zespołem

    diagnostów laboratoryjnych. Działania Państwa Spółki w zakresie Projektu 6, wydają się
    koncentrować na posiadanej już wiedzy i doświadczeniu. Efektem wykorzystania przez
    Państwa posiadanej już przez Państwa Spółkę wiedzy i doświadczenia, było stworzenie
    kompleksowego modelu działania (...).
    Należy podkreślić, że to nowa wiedza jest obiektywnym pomiarem działalności badawczo-
    rozwojowej, a nie nowe lub znaczące ulepszone produkty, czy jak w Państwa przypadku
    usługi.
    Unikatowość Projektu 6 wiążą Państwo z m.in. projektowanie własnego laboratorium (...)
    od podstaw, spełniającego wymogi II klasy bezpieczeństwa biologicznego, co wymagało
    indywidualnych rozwiązań projektowych, organizacyjnych i technologicznych:
    dostosowanie przestrzeni do wymogów sanitarnych i efektywności (np. separacja stref
    czystych), dobór urządzeń na podstawie potrzeb projektu (a nie gotowego schematu
    działania), zaprojektowanie wewnętrznych procesów logistycznych i organizacyjnych,
    dostosowanych do dynamicznych warunków pandemicznych oraz lokalnych możliwości
    kadrowo-technicznych.
    Projekty unikatowe z kolei to takie, które są nowe dla przedsiębiorcy, dla całej branży. To
    bezpośrednio łączy się z możliwością ich przeniesienia. I chodzi tu wyniki podejmowanych
    prac, które zostały wykorzystane. Aby dane prace, czy czynności stanowiły działalność
    badawczo-rozwojową, winno nastąpić takie łączenie i kształtowanie wiedzy, których
    efektem powinna być wartość dodana w zakresie wiedzy i umiejętności. Nie każde
    tworzenie nowego produktu czy nowego rozwiązania w oparciu o wiedzę stanowi
    działalność badawczo-rozwojową.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Państwa działalność w zakresie realizacji
    Projektu nr 6 stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art.
    4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art.
    18d Ustawy CIT, jest nieprawidłowe.
    Przedmiotem pytania nr 1, jest również realizowany przez Państwa Projekt 7 tj. (...). Z
    opisu sprawy wynika, że Projekt 7 obejmuje stworzenie (...).
    Zamierzają Państwo połączyć wiedzę (...). Głównym celem projektu jest (...). Realizacja tego
    zamierzenia będzie oparta na przeprowadzeniu szczegółowych badań oraz ich
    zaawansowanej interpretacji, co może otworzyć nowe możliwości diagnostyczne i
    znacznie poprawić skuteczność leczenia poprzez wcześniejsze rozpoznanie choroby.
    Podkreślili Państwo, że rozwój takich metod może mieć (...).
    Prowadzona przez Państwa działalność w tym obszarze nie stanowi działalności badawczo-
    rozwojowej, tj. działań mających na celu zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, tj. tworzenia nowych, zmienionych lub
    usprawnionych produktów, procesów lub usług.
    Prace wykonywane w ramach Projektu 7 sprowadzają się w istocie do profesjonalnego
    świadczenia usług w zakresie świadczenia przez Państwa Spółkę świadczeń zdrowotnych.
    W tym miejscu wskazać należy, że aby dana działalność mogła zostać zaklasyfikowana jako
    działalność badawczo-rozwojowa, konieczne jest tu spełnienie m.in. kryterium twórczości,
    tj. opieranie się na oryginalnych, nieoczywistych koncepcjach i hipotezach.
    Stworzenie (...), umożliwiającego realizację badań ze szczególnym uwzględnieniem badań
    ważnych z punktu widzenia onkologicznego tj. piersi, prostaty, ale także badania serca i
    innych narządów, stanowi o profesjonalizmie Państwa Spółki przejawiającym się właśnie w
    opracowanie metod, które pozwolą na bardziej precyzyjne i wczesne wykrywanie zmian
    nowotworowych już na etapie ich powstawania - co jednak nie oznacza, że taka
    działalność jest działalnością badawczo-rozwojową.
    Opisana w Projekcie 7 działalność wpisuje się w zakres „standardowej” działalności
    świadczeń zdrowotnych.

    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Państwa działalność w zakresie realizacji
    Projektu nr 7 stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art.
    4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art.
    18d Ustawy CIT, jest nieprawidłowe.
    Kolejny realizowany przez Państwa Projekt to (...) (Projekt 8). Prace nad wdrożeniem (...)
    obejmowały m.in. analizę (...).
    Projekt 8 był odpowiedzią na wyzwanie związane z (...).
    Opisana we wniosku działalność wpisuje się w zakres „standardowej” działalności
    związanej z udzielaniem usług medycznych. Wyspecjalizowali się Państwo w realizacji tego
    typu zleceń.
    Z opisu Projektu 8 nie wynika, by poza posiadaną przez Państwa Spółkę wiedzą,
    wykorzystaniem dostępnych źródeł wiedzy oraz doświadczenia w związku z realizacją
    Projektu 8 powstawała nowa wiedza w ramach systematycznie prowadzonej przez
    Państwa działalności badawczo-rozwojowej. Jak sami Państwo wskazali, (...)przyczynia się
    do zwiększenia efektywności funkcjonowania placówki, bez konieczności rozbudowy
    infrastruktury. Dzięki temu stanowi przykład innowacyjnej adaptacji zasobów w
    odpowiedzi na dynamiczne wyzwania sektora medycznego. Tego rodzaju działalność
    sprowadza się w istocie do usprawnienia procesu zarządzania w spółce.
    Podkreślam, że „uczenie się cały czas czegoś nowego” przez podmiot gospodarczy
    wpisane jest w jego normalną działalność i nie oznacza w każdym takim przypadku, że
    działalność takiego podmiotu prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w rozumieniu definicji
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Państwa działalność w zakresie realizacji
    Projektu nr 8 stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art.
    4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art.
    18d Ustawy CIT, jest nieprawidłowe.
    Ostatnim opisanym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przez Państwa Projektem,
    jest Projekt 9 tj. (...). Obejmował on (...).
    Opracowując Projekt 9, oparli się Państwo się na zróżnicowanych źródłach wiedzy
    istniejącej, w tym: (...).
    Jednakże nie wszystkie podejmowane przez podatnika prace, choć mogą być nakierowane
    na wprowadzenie nowych, innowacyjnych zastosowań, stanowią prace badawczo-
    rozwojowe. Przesłanką eliminującą te prace z działalności B+R jest bowiem niespełnienie
    warunków zawartych w definicji prac badawczo-rozwojowych.
    Realizacja Projektu 9 pozwoli Państwu na poszerzenie katalogu świadczonych usług.
    Należy uznać, że prowadzona przez Państwa działalność w zakresie Projektu 9 zawiera
    elementy twórczej działalności, której efektem jest niewątpliwie stworzeniem nowego
    modelu (...).
    To, że Projekt różni się od funkcjonujących w Polsce form wsparcia przede wszystkim
    ciągłością, integracją i personalizacją - zamiast reaktywnych, jednorazowych interwencji
    NFZ, oferuje procesową ścieżkę opartą na wiedzy naukowej, którą wcześniej w Polsce nie
    stosowano systemowo nie oznacza, że prowadzą Państwo działalność badawczo-
    rozwojową.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Państwa działalność w zakresie realizacji
    Projektu nr 9 stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art.
    4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art.
    18d Ustawy CIT, jest nieprawidłowe.

    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Działalność Wnioskodawcy w zakresie
    realizacji Projektów B+R przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
    Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT
    w części dotyczącej Projektu:
      1. Projekt 1, jest prawidłowe;
      2. Projekt 2, jest nieprawidłowe;
      3. Projekt 3, jest prawidłowe;
      4. Projekt 4, jest prawidłowe;
      5. Projekt 5, jest prawidłowe;
      6. Projekt 6, jest nieprawidłowe;
      7. Projekt 7, jest nieprawidłowe;
      8. Projekt 8, jest nieprawidłowe;
      9. Projekt 9, jest nieprawidłowe.
    Ad. 2
    Analiza kosztów kwalifikowanych w poniższym zakresie odnosi się wyłącznie do kosztów
    związanych z Projektem 1, Projektem 3, Projektem 4 oraz Projektem 5. W zakresie
    pozostałych projektów uznano, że nie stanowią one działalności badawczo-rozwojowej,
    tym samym koszty poniesione w trakcie ich realizacji nie mogą zostać zaliczone do
    kosztów kwalifikowanych.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy Koszty Projektów B+R ponoszone
    przez Państwa Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą
    stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT.
    W zakresie Projektu 1 (...), ponieśli Państwo następujące koszty:
    - opinie komisji izb lekarskich ds. bioetyki;
    - specjalistyczny sprzęt medyczny i badawczy, wyposażenie laboratorium, sal
    zabiegowych, gabinetów lekarskich;
    - oprogramowanie komputerowe;
    - wynagrodzenia pracowników;
    - energia elektryczna;
    - przygotowanie procedur;
    - analizy prawne;
    - pilotaż niektórych Projektów B+R;
    - projekty ulotek;
    - koszty transportu materiałów badawczych na terytorium Polski;
    - koszty wykonywania badań;
    - strona internetowa;
    - prace budowlane.
    W zakresie Projektu 3 (...), ponieśli Państwo następujące koszty:
    - opinie komisji izb lekarskich ds. bioetyki;
    - specjalistyczny sprzęt medyczny i badawczy, wyposażenie laboratorium, sal
    zabiegowych, gabinetów lekarskich;

    - oprogramowanie komputerowe;
    - wynagrodzenia pracowników;
    - energia elektryczna;
    - przygotowanie procedur;
    - analizy prawne;
    - koszty transportu materiałów badawczych na terytorium Polski;
    - koszty wykonywania badań;
    - strona internetowa.
    Natomiast, w zakresie Projektu 4 (...), ponieśli Państwo następujące koszty:
    - opinie komisji izb lekarskich ds. bioetyki;
    - specjalistyczny sprzęt medyczny i badawczy, wyposażenie laboratorium, sal
    zabiegowych, gabinetów lekarskich;
    - oprogramowanie komputerowe;
    - wynagrodzenia pracowników;
    - energia elektryczna;
    - przygotowanie procedur;
    - analizy prawne;
    - pilotaż niektórych Projektów B+R;
    - projekty ulotek;
    - koszty wykonywania badań;
    - strona internetowa.
    Z kolei w zakresie Projektu nr 5 (...), ponieśli Państwo następujące koszty:
    - oprogramowanie komputerowe;
    - wynagrodzenia pracowników;
    - energia elektryczna;
    - przygotowanie procedur;
    - przygotowanie szkoleń online;
    - analizy prawne;
    - pilotaż niektórych Projektów B+R;
    - przygotowanie szkoleń;
    - praca headhunterów, stworzenie portalu internetowego;
    - projekty ulotek;
    - koszty transportu materiałów badawczych na terytorium Polski;
    - koszty wykonywania badań;
    - strona internetowa;
    - kampania marketingowa;
    - warsztaty strategiczne dot. marketingu.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

    Zgodnie z art. 18d ust. 2 updop:
        Za koszty kwalifikowane uznaje się:
        1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12
        ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
        1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13
        pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu;
        2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
        2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
        3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
        naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
        4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej
        wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie
        nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
        4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
        potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu
        art. 11a ust. 1 pkt 4;
        5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
        prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
        a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
        łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
        b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej
        lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
        c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,

        d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop,
        za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
        zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
        osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Wskazane przez Państwa wydatki, związane z opinią komisji izb lekarskich ds. bioetyki nie
    mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, który przedstawia art. 18d ust. 2
    updop. Nie można się zgodzić z Państwa stanowiskiem w tym zakresie, że wydatki te
    zakwalifikować można do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 3
    updop, zgodnie z którym:
        za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
        równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot,
        o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
        szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników
        prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-
        rozwojowej.
    W zakresie kosztów związanych z opinią komisji izb lekarskich ds. bioetyki należy wskazać,
    że nie stanowią one kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej tj. nie
    stanowią usług wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 3 updop. Ponadto, z opisu sprawy nie
    wynika aby koszty te ponoszone były w związku z umową zawartą z podmiotem, o którym
    mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce.
    Pomimo tego, że dotyczą one projektów spełniających definicję działalności badawczo-
    rozwojowej to nie mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych zawartym w art. 18
    ust. 2 updop.
    W myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 i 2a updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:
        nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
        nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców należy odwołać się do art. 18d
    ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów
    i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem
    materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku
    których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje
    się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).

    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Do kosztów kwalifikowanych chcą Państwo zaliczyć także, koszty energii elektrycznej.
    Spółka w ramach działalności B+R może zużywać różnego rodzaju materiały i surowce
    konieczne do realizacji projektów. Jednocześnie, należy wskazać, że warunkiem uznania
    wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Pojęciem surowców z pewnością objęte będą media, takie jak m.in. energia elektryczna
    wykorzystywana na potrzeby prac B+R. W związku z powyższym, koszty energii
    elektrycznej poniesione przez Spółkę, z własnych środków, na potrzeby prac B+R,
    mieszczą się w kategorii materiałów i surowców, które zaliczane są do kosztów
    kwalifikowanych.
    Zaznaczyć należy, że obowiązujące przepisy w zakresie ulgi B+R pozwalają na
    zakwalifikowanie do niej kosztów materiałów i surowców, które podatnik zaliczył do
    kosztów uzyskania przychodów i są one bezpośrednio związane z prowadzoną przez
    niego działalnością badawczo-rozwojową.
    Państwa stanowisko w zakresie zaliczenia kosztów energii elektrycznej do kosztów
    kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, jest prawidłowe.
    Z opisu sprawy wynika, że ponoszą/ponieśli Państwo również wydatki na specjalistyczny
    sprzęt medyczny i badawczy, wyposażenie laboratorium, sal zabiegowych, gabinetów
    lekarskich. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że zakupiony przez Państwa
    specjalistyczny sprzęt medyczny i badawczy stanowi środek trwały. W tym wypadku nie
    można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że koszty te zaliczyć można do kosztów
    kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 i 2a updop.
    Należy podkreślić, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty
    kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:
    - sprzęt nie stanowi środka trwałego,
    - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
    - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie
    wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.

    Skoro wskazali Państwo, że zakupiony przez Państwa specjalistyczny sprzęt medyczny i
    badawczy stanowi środek trwały to nie mogą go Państwo odliczyć na podstawie art. 18d
    ust. 2 pkt 2 lub pkt 2a updop.
    Jeżeli zakupiony przez Państwa specjalistyczny sprzęt medyczny i badawczy, stanowi
    środek trwały to kosztem kwalifikowanym mogą zostać wyłącznie odpisy amortyzacyjne w
    myśl art. 18d ust. 3 updop, w części w jakiej sprzęt jest wykorzystywanych do działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 updop,
    za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
    zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i
    lokali będących odrębną własnością.
    Wskazali Państwo, że zakupione przez Państwa oprogramowanie komputerowe stanowi
    wartość niematerialną i prawną. Zgodnie z Państwa stanowiskiem oprogramowanie
    komputerowe zamierzają Państwo odliczyć na podstawie art. 18d ust. 3 updop.
    Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi
    badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:
    - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
      roku podatkowym;
    - nie dotyczą środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych wprost wyłączonych
      z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących
      odrębną własnością;
    - środek trwały/wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy odpis, wykorzystywany
      jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który
    spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 updop.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-
    rozwojowej, natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne
    od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów
    kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. sformułowania „wyłącznie”,
    to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki
    będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do
    bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
    W zakresie kosztów na wynagrodzenia pracowników, wskazać należy, że przepisy
    podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu

    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją
    prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163, dalej: „updof”),
        za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
        spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne
        oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu
        na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia
        zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki,
        nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
        od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia
        pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych
        świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez
    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop),
    należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof.:
        za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
        pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
        zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej
        prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej
        oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, -z wyjątkiem
        przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej
        przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o
        których mowa w pkt 9.

    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.
    Zatem, koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych prowadzone prace mogą
    zostać uznane za koszty kwalifikowane na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.
    Również koszty transportu materiałów badawczych na terytorium Polski, koszty
    wykonywania badań, koszty pilotaży niektórych Projektów B+R jako wynagrodzenie za
    czas pracowników za te czynności może zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych na
    podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.
    Wskazali Państwo, że ponoszą również wydatki na przygotowanie procedur, analiz
    prawnych, projekty ulotek, stronę internetową, przygotowanie szkoleń, pracę
    headhunterów, kampanię marketingową, warsztaty strategiczne dot. marketingu.
    Koszty te nie mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych wskazanym w art. 18d ust.
    2-3 updop. Państwa stanowisko w zakresie zaliczenia tych wydatków do kosztów
    kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop, jako wynagrodzenie za czas
    pracowników na te prace, jest nieprawidłowe. Ponadto, podkreślić należy, że prace te nie
    są bezpośrednio związane z prowadzoną przez Państwa działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Natomiast w zakresie pojawienia się kosztów ekspertyz, analiz laboratoryjnych, testów
    obrazowych czy symulacji prowadzonych na potrzeby Projektów B+R, wskazuje, że nie są
    Państwo uprawnieni do ich odliczenia na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, ponieważ
    z opisu sprawy nie wynika, aby były one świadczone lub wykonywane na podstawie
    umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a tyko w takim przypadku mogę one
    zostać odliczone zgodnie z tym przepisem.
    Również w przypadku kosztów związanych ze stworzeniem portalu internetowego w
    zakresie Projektu 5 (...), Państwa stanowisko jest prawidłowe.
    W zakresie Projektu 1 (...), ponoszą Państwo koszty związane z pracami budowlanymi.
    Koszty te chcą Państwo odliczyć na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 updop (jako materiały
    zużyte do tego typu prac) oraz art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop (jako wynagrodzenie za czas
    pracowników poświęcony na te prace). Państwa stanowisko w tym zakresie jest
    nieprawidłowe. Koszty związane z pracami budowlanymi nie mieszczą się w katalogu
    kosztów kwalifikowanych, a ponadto nie są bezpośrednio związane z działalnością
    badawczo-rozwojową.

    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Koszty Projektów B+R, ponoszone przez
    Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły
    koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, w zakresie
    kosztów poniesionych w ramach Projektu 1, Projektu 3, Projektu 4 oraz Projektu 5 na:
    - opinie komisji izb lekarskich ds. bioetyki – jest nieprawidłowe;
    - specjalistyczny sprzęt medyczny i badawczy, wyposażenie laboratorium, sal
    zabiegowych, gabinetów lekarskich oprogramowanie komputerowe w części dot.:
      – specjalistycznego sprzętu medycznego i badawczego, jest nieprawidłowe;
      – w pozostałej części jest prawidłowe;
    - wynagrodzenia pracowników, jest prawidłowe;
    - energia elektryczna, jest prawidłowe;
    - przygotowanie procedur – jest nieprawidłowe;
    - analizy prawne – jest nieprawidłowe;
    - pilotaż niektórych Projektów B+R – jest prawidłowe;
    - projekty ulotek – jest nieprawidłowe;
    - koszty transportu materiałów badawczych na terytorium Polski – jest prawidłowe;
    - koszty wykonywania badań w części dot.:
      – odliczenia kosztów wykonywania badań na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop
        - jest prawidłowe;
      – odliczenia kosztów wykonywania badań na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 3 updop - jest
        nieprawidłowe;
    - strona internetowa – jest nieprawidłowe;
    - prace budowlane – jest nieprawidłowe;
    - oprogramowanie komputerowe – jest prawidłowe;
    - przygotowanie szkoleń online, jest nieprawidłowe;
    - przygotowanie szkoleń, jest nieprawidłowe;
    - praca headhunterów, jest nieprawidłowe;
    - stworzenie portalu internetowego, jest prawidłowe;
    - kampania marketingowa, jest nieprawidłowe;
    - warsztaty strategiczne dot. marketingu, jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu
    przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek

    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.