Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.79.2020.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-25
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; przychód; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1 oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2021 r., (data wpływu 1 kwietnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 1 kwietnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawczyni w spadku po zmarłym 15 września 2009 r. mężu nabyła:

1.  1/6 części gospodarstwa rolnego- działka nr (…) o powierzchni całkowitej 0,0945 ha o wartości 3 150,00 zł;
2.  1/6 części budynku mieszkalnego o wartości 25 000,00 zł;
3.  1/6 części budynku gospodarczego- garażu o wartości 300,00 zł;
4.  1/24 części gospodarstwa rolnego- działka nr (…) o powierzchni całkowitej 0,0203 ha o wartości 40,00 zł;
5.  1/96 części gospodarstwa rolnego- działka nr (…) o powierzchni całkowitej 0,0504 ha o wartości 26,00 zł;
6.  1/6 części gospodarstwa rolnego- działka nr (…) o powierzchni całkowitej 2,2647 ha o wartości 3 600,00 zł;
7.  1/6 części samochodu osobowego o wartości 1 000,00 zł;
8.  1/6 części samochodu osobowego o wartości 4 100,00 zł.

Łączna wartość nabytego majątku według zgłoszenia SD-Z2 złożonego w urzędzie skarbowym wynosiła 37 216,00 zł. Powyższe składniki majątku stanowiły ustawową wspólność majątkową małżeńską Wnioskodawczyni i jej zmarłego męża, odpowiednio w punkcie 1, 2, 3, 6, 7, 8 w całości (po 1/2 części), zaś w punkcie 4 w 1/4 części (po 1/8 części) oraz w punkcie 5 w 1/16 części (po 1/32 części). Wszystkie działki nabyte w spadku wchodziły w skład ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Działki nr (…), (…) oraz (…) zostały nabyte w dniu 23 października 1995 r. aktem notarialnym- umowa sprzedaży.

Nabycie spadku po zmarłym mężu nastąpiło postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) z dnia 13 listopada 2009 r. sygn. (…) według którego spadek nabyły Wnioskodawczyni jako żona oraz dwie córki po 1/3 części.

15 czerwca 2015 r. został sporządzony akt notarialny (…)- umowa o dział spadku i podział majątku wspólnego, w którym zgodnie z punktem V „ M.O., K.O. i J.O. oświadczyły, że dokonują działu spadku po zmarłym J.O. oraz podziału majątku wspólnego (…) w ten sposób, że:

1.  1/1 części nieruchomości tj. działka nr (…) o powierzchni całkowitej 0,0945 ha wraz z budynkiem mieszkalnym i gospodarczym- garażem;
2.  6/24 części nieruchomości tj. działka nr (…) o powierzchni całkowitej 0,0203 ha;
3.  6/69 części nieruchomości tj. działka nr (…) o powierzchni całkowitej 0,0504 ha;
4.  1/1 części nieruchomości tj. działka nr (…) o powierzchni całkowitej 2,2647 ha

otrzymuje na wyłączną własność M.O”.

Cytując punkt VIII ww. aktu notarialnego „stawiające oświadczyły, że M.O jest matką J.O. i K.O. oraz podały wartość przedmiotu spadku i podziału majątku wspólnego na łączną kwotę 250 000,00 zł”. Powyższy dział spadku nie uwzględniał pojazdów nabytych w spadku.

Wartość nieruchomości, które Wnioskodawczyni otrzymała w wyniku działu spadku i podziału majątku przekraczała wartość udziału jaki przysługiwał jej w spadku.

27 kwietnia 2020 r. Wnioskodawczyni aktem notarialnym (…) sprzedała działkę nr (…) o powierzchni 0,3636 ha oraz działki (…) i (…) o łącznej powierzchni 0,7171 ha, które powstały w wyniku podziału działki nr (…), za kwotę 10 000,00 zł. Sprzedaż nie stanowiła zbycia gospodarstwa rolnego.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Jaka część przychodu uzyskanego ze sprzedaży działek, czyli ceny wynikającej z aktu notarialnego z 2020 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z częściowym nabyciem działek w drodze działu spadku?

Zdaniem Wnioskodawczyni, do powyższej sprzedaży ma zastosowanie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a- c, okres o którym mowa w tym przepisie liczy się od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Sprzedane działki zostały nabyte w dwóch zdarzeniach prawnych: częściowo w drodze spadku po zmarłym mężu w 2009 r., a częściowo na podstawie umowy o dział spadku i podział majątku wspólnego w 2015 r. Sprzedane działki zostały zakupione przez Wnioskodawczynię i jej męża w 1989 r. jako ustawowa wspólność majątkowa małżeńska.

Zdaniem Wnioskodawczyni skoro wartość nieruchomości i udziału w nieruchomości jaka przypadła jej po zaistnieniu tych zdarzeń wynosi 83 333 zł tj.:

*   wszystkie nieruchomości objęte były ustawową wspólnością majątkową małżeńską, czyli 1/2 części z 250 000,00 zł wynosi 125 000,00 zł;
*   1/3 części stanowiły nabyte składniki majątkowe w drodze spadku po mężu- zwolnienie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT tj. 125 000,00 zł pomniejszone o 1/3 części otrzymanej w spadku czyli o 41 667,00 zł.

Wartość nabytego udziału w spadku wynosi 37 216,00 zł (łącznie z nabytymi w spadku samochodami), to przychód nieopodatkowany ze sprzedaży powyższych działek należy obliczyć w następujący sposób 37 216,00 zł / 83 333,00 zł x 100% = 45%.

Czyli, zdaniem Wnioskodawczyni, 45% przychodu ze sprzedaży działek nie jest przychodem do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż spadkodawca nabył nieruchomości w 1989 r. Reszta przychodu ze sprzedaży jest przychodem podlegającym opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy tj. 10 000,00 zł x 55% = 5 500,00 zł x 19%.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

*   nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
*   spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
*   prawa wieczystego użytkowania gruntów,
*   innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Stosownie do treści art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Natomiast w myśl art. 10 ust. 7 powołanej ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Według art. 924 i 925 ustawy Kodeks cywilny spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. (art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny).

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców (art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego).

Biorąc pod uwagę kwestię nabycia nieruchomości do wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2019 r., poz. 2086).

Zgodnie z art. 31 § 1 cytowanej ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności).

Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w spadku po zmarłym 15 września 2009 r. mężu nabyła :

1.  1/6 części gospodarstwa rolnego- działka nr (…) o powierzchni całkowitej 0,0945 ha o wartości 3 150,00 zł;
2.  1/6 części budynku mieszkalnego o wartości 25 000,00 zł;
3.  1/6 części budynku gospodarczego- garaż o wartości 300,00 zł;
4.  1/24 części gospodarstwa rolnego- działka nr (…) o powierzchni całkowitej 0,0203 ha o wartości 40,00 zł;
5.  1/96 części gospodarstwa rolnego- działka nr (…) o powierzchni całkowitej 0,0504 ha o wartości 26,00 zł;
6.  1/6 części gospodarstwa rolnego- działka nr (…) o powierzchni całkowitej 2,2647 ha o wartości 3 600,00 zł;
7.  1/6 części samochodu osobowego o wartości 1 000,00 zł;
8.  1/6 części samochodu osobowego o wartości 4 100,00 zł.

Powyższe składniki majątku wchodziły w skład ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Działki nr (…), (…) oraz (…) zostały nabyte w dniu 23 października 1995 r. aktem notarialnym- umowa sprzedaży (…). Według postanowienia sądu z 13 listopada 2009 r. spadek nabyła Wnioskodawczyni jako żona i dwie córki w udziale po 1/3 części każdy. Następnie 15 czerwca 2015 r. została sporządzona umowa o dział spadku i podział majątku wspólnego zgodnie z którą

Wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność:

1.  1/1 części nieruchomości tj. działka nr (…) o powierzchni całkowitej 0,0945 ha wraz z budynkiem mieszkalnym i gospodarczym- garażem;
2.  6/24 części nieruchomości tj. działka nr (…) o powierzchni całkowitej 0,0203 ha;
3.  6/69 części nieruchomości tj. działka nr (…) o powierzchni całkowitej 0,0504 ha;
4.  1/1 części nieruchomości tj. działka nr (…) o powierzchni całkowitej 2,2647 ha.

Dział spadku i podział majątku wspólnego nie obejmował pojazdów nabytych w spadku. Na skutek powyższej umowy Wnioskodawczyni otrzymała nieruchomości o wartości przekraczającej wartość udziału jaki przysługiwał jej w spadku.

W wyniku podziału działki nr (…) powstały działki nr (…) o powierzchni 0,3636 ha, (…) i (…) o łącznej powierzchni 0,7171 ha. Powyższe działki Wnioskodawczyni sprzedała 27 kwietnia 2020 r. aktem notarialnym (…) za kwotę 10 000,00 zł, a sprzedaż nie stanowiła zbycia gospodarstwa rolnego.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że z uwagi na panujący w małżeństwie Wnioskodawczyni ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej, nie można wyodrębnić udziałów, które Wnioskodawczyni oraz jej mąż posiadali w chwili nabycia własności nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży. Z tego względu Wnioskodawczyni nie mogła ponownie nabyć udziału w przedmiotowym prawie, ani w drodze dziedziczenia, ani w drodze działu spadku. Tym samym dział spadku w wyniku, którego Wnioskodawczyni nabyła nieruchomości o wartości przekraczającej wartość udziału jaki przysługiwał jej w spadku, nie stanowi nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

W związku z powyższym, stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabycie przez Wnioskodawczynię nieruchomości, nastąpiło w momencie nabycia jej do majątku wspólnego małżonków. Z tej przyczyny, odpłatne zbycie nieruchomości opisanej we wniosku nie powoduje powstania przychodu, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Wbrew twierdzeniu Wnioskodawczyni, na sposób obliczenia tego terminu nie ma wpływu fakt zawarcia umowy o dział spadku i podział majątku wspólnego. Dochód uzyskany ze sprzedaży działek, przy założeniu, że sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.