Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-392b/08/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-10-22
Teza: Czy z uwagi na brzmienie art. 8 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o PDOP), wobec rozpoczęcia działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego (tj. 8 grudnia 2006 r.) pierwszym rokiem podatkowym Spółki jest okres od 8 grudnia 2006 r. do 31 grudnia 2007 r.?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-rozpoczęcie działalności gospodarczej; rok-rok kalendarzowy; rok-rok podatkowy; spółki-spółka w organizacji; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; umowa-umowa spółki; urząd-urząd skarbowy-naczelnik urzędu skarbowego; zawiadomienie; zgłoszenie-zgłoszenie identyfikacyjne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2008 r. (data wpływu 22 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie prawidłowości określenia okresu obejmującego pierwszy rok podatkowy (pytanie oznaczone jako nr 3 w poz. 51 wniosku - druk ORD-IN) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 lipca 2008 r. wpłynął do tut. organu wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie prawidłowości określenia, w związku z rozpoczęciem działalności, okresu obejmującego pierwszy rok podatkowy.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Spółka została zawiązana aktem notarialnym z dnia 8 grudnia 2006 r. Zgodnie z § 3 ust. 2 Aktu Założycielskiego Spółki (dalej: Umowa Spółki) „Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy rozpoczynający się 1 kwietnia i kończący się 31 marca następnego roku. Pierwszy rok obrotowy kończy się 31 marca 2007 r.".

Kapitał zakładowy Spółki został wpłacony na jej rachunek bankowy w dniu 15 grudnia 2006 r.

Zgłoszenie identyfikacyjne NIP-2 Spółki zostało złożone do Naczelnika Urzędu Skarbowego (dalej: Urząd Skarbowy) w dniu 16 stycznia 2007 r. Data rozpoczęcia prowadzenia przez Spółkę działalności określona została w zgłoszeniu identyfikacyjnym na dzień 17 stycznia 2007 r.

Równocześnie do Urzędu Skarbowego złożona została Umowa Spółki.

W późniejszym terminie Spółka złożyła korektę zgłoszenia identyfikacyjnego, w którym jako datę rozpoczęcia działalności wskazała dzień 8 grudnia 2006 r.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania:**

1.  Czy określona w skorygowanym zgłoszeniu identyfikacyjnym data rozpoczęcia przez Spółkę prowadzenia działalności, tj. 8 grudnia 2006 r., w którym to dniu podpisana została Umowa Spółki – jest określona prawidłowo?
2.  Czy prawidłowe jest założenie poczynione przez Spółkę zgodnie, z którym z uwagi na nie złożenie w terminie 30 dni od daty rozpoczęcia działalności (tj. 8 grudnia 2006 r.) informacji o wyborze roku podatkowego innego niż kalendarzowy, pierwszym rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy?
3.  Czy z uwagi na brzmienie art. 8 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o PDOP), wobec rozpoczęcia działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego (tj. 8 grudnia 2006 r.) pierwszym rokiem podatkowym Spółki jest okres od 8 grudnia 2006 r. do 31 grudnia 2007 r.?
4.  Czy prawidłowe jest założenie poczynione przez Spółkę, iż w związku z faktem, że pierwszy rok podatkowy Spółki (tj. okres od 8 grudnia 2006 r. do 31 grudnia 2007 r.) trwa powyżej 12 miesięcy na Spółce nie ciążą jakiekolwiek dodatkowe obowiązki informacyjne, których spełnienie warunkowałoby przyjęcie wskazanego powyżej okresu za pierwszy rok podatkowy?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie trzeciego. Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań zostanie rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi.

W odniesieniu do pytania trzeciego o Wnioskodawca wskazał, iż w związku z faktem, że Spółka rozpoczęła działalność w drugiej połowie roku kalendarzowego, w rozpatrywanej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o PDOP, zgodnie z którym w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.

Oznacza to, że pierwszy rok podatkowy Spółki może zakończyć się - w zależności od decyzji Spółki w tym zakresie - 31 grudnia 2006 r. lub 31 grudnia 2007 r. Pogląd taki został w ocenie Jednostki wyrażony m.in. w:

*   postanowieniu Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 26 kwietnia 2006 r. Nr 1472/ROP1M23-80/136/06/MC z dnia 26 kwietnia 2006 r., zgodnie z którym „Z uwagi na fakt niepowiadomienia przez Spółkę w przewidzianym do tego celu terminie naczelnika właściwego urzędu skarbowego o zmianie roku podatkowego, zgłoszenie przez Spółkę innego roku podatkowego nie zostało prawnie skutecznie dokonane (Spółka zobowiązana była dokonywać rozliczeń w odniesieniu do roku kalendarzowego). W takiej sytuacji rok kalendarzowy jest rokiem podatkowym z mocy prawa. (\`(...)\`) W związku z faktem, że z mocy prawa rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy, a Spółka po raz pierwszy podjęła działalność w dniu 19 sierpnia 2005 r., tj. w drugiej połowie roku kalendarzowego, w opinii Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego rok podatkowy Spółki może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność (od dnia 19 sierpnia 2005 r. do dnia 31 grudnia 2006 r.)”.

*   powołanej wyżej decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 września 2006 r. Nr BD-P/423-13/06/Z zgodnie z którą „pierwszy rok podatkowy Spółki trwa od momentu rozpoczęcia przez Nią działalności, tj. z chwilą zawarcia umowy spółki (\`(...)\`) do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych - pod tym jednak warunkiem, iż zawiadomiła o wyborze innego roku podatkowego niż kalendarzowy właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 30 dni od rozpoczęcia działalności. Jeżeli termin ten nie został zachowany Jej pierwszy rok podatkowy trwać będzie od momentu rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego", przy czym w stanie faktycznym analizowanym przez Dyrektora Izby Skarbowej spółka rozpoczęła działalność w pierwszej połowie roku kalendarzowego.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Rok podatkowy jest jedną z podstawowych instytucji prawa podatkowego w zakresie opodatkowania osób prawnych, gdyż jest on okresem rozliczeniowym. Jego długość, co do zasady, pokrywa się z rokiem kalendarzowym i wynosi 12 miesięcy. W art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr. 8, poz. 60 ze zm.) ustawodawca określa, iż rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa stanowi inaczej.

Szczegółowe zasady kształtowania roku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostały określone w art. 8 ust.1-7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). W myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, osoby prawne i jednostki organizacyjne, które nie były dotychczas podatnikami w rozumieniu ustawy, dokonują zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, w terminie 30 dni od dnia rozpoczęcia działalności.

W konsekwencji, gdy:

*   w statucie spółki albo

*   umowie spółki, albo

*   w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników - podatnik postanowi inaczej - i zawiadomi o tym naczelnika urzędu skarbowego, wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych 12 miesięcy.

Należy więc podkreślić, że zawiadomień, o których mowa powyżej dokonuje się jedynie w przypadku, gdy rok podatkowy nie będzie pokrywał się z rokiem kalendarzowym (bowiem rok kalendarzowy jest rokiem podatkowym z mocy prawa).

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie określają formy zawiadomienia, dlatego zawiadomienie może nastąpić w każdej formie bezpośredniej lub dorozumianej, czyli przez każde działanie podatnika wyrażające w sposób wystarczający ustalenia dotyczące ukształtowania roku podatkowego.

Spółka we wniosku wskazała, że w korekcie zgłoszenia identyfikacyjnego osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, będącej podatnikiem lub płatnikiem (druk NIP-2) podała, jako dzień rozpoczęcia działalności 8 grudnia 2006 r. W dniu tym bowiem dokonała pierwszej czynności koniecznej z punktu widzenia możliwości rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. zawarła umowę Spółki w formie aktu notarialnego - tym samym dzień ten stanowi datę rozpoczęcia działalności w myśl art. 8 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ze złożonego wniosku wynika, że w umowie Spółki wskazano, iż rokiem obrotowym (i w sposób dorozumiany także podatkowym), który nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym) jest okres rozpoczynający się z dniem 1 kwietnia a kończący się w dniu 31 marca następnego roku kalendarzowego (przy czym pierwszy rok obrotowy kończy się z dniem 31 marca 2007 roku).

Umowę Spółki złożono do Naczelnika Urzędu Skarbowego w dniu 16 stycznia 2007 roku.

W konsekwencji, nie został spełniony warunek, o którym mowa w przepisie art. 8 ust. 5 cyt. ustawy, zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o wyborze roku podatkowego, innego niż rok kalendarzowy w terminie 30 dni od rozpoczęcia działalności, tj. od dnia zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - 8 grudnia 2006 roku.

Termin określony w przepisie art. 8 ust. 5 jest terminem prawa materialnego (terminem zawitym, prekluzyjnym) – w związku z tym nie możliwa jest ani wzruszalność tego terminu, ani jego przywrócenie. Niedotrzymanie omawianego terminu wywiera tym samym skutki prawne niezależnie od tego, w jakim zakresie mu uchybiono. Tym samym złożenie zawiadomienia z uchybieniem wskazanemu terminowi (bezskuteczne) powoduje, że pierwszy rok podatkowy podatnika pokrywa się z rokiem kalendarzowym – mimo istnienia w dokumencie regulującym ustrój podatnika odmiennych postanowień w tym zakresie.

Podkreślić należy jednocześnie, że w zakresie obowiązku złożenia omawianego zawiadomienia mogą wystąpić dwie sytuacje, gdy:

*   zawiadomienie nie zostało złożone oraz,

*   gdy zawiadomienie zostało złożone po upływie 30 dni, licząc od dnia rozpoczęcia działowości, z uchybieniem wskazanemu terminowi (było bezskuteczne), wówczas zawiadomienie to spowoduję zmianę roku podatkowego, już po zakończeniu pierwszego roku podatkowego.

Przy czym kwestię określenia długości pierwszego roku podatkowego dla celów podatku dochodowego od osób prawnych reguluje art. 8 ust. 2, oraz art. 8 ust. 2a ww. ustawy.

Art. 8 ust. 2 tej ustawy stanowi, że w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych.

Z kolei art. 8 ust. 2a ww. ustawy stanowi, że w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.

Innymi słowy, przepis art. 8 ust. 2a ww. ustawy ma zastosowanie tylko do podatników podejmujących po raz pierwszy działalność, w przypadku, gdy wybiorą rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym (inaczej mówiąc, gdy nie wybiorą skutecznie roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy) oraz pod warunkiem, że rozpoczną działalność w drugiej połowie roku kalendarzowego (a nie obrotowego, czy przyjętego roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy).

Natomiast określenie „może trwać” użyte w powyższym przepisie oznacza, że podatnik ma wybór, a zgoda organu podatkowego na przyjęcie danego rozwiązania nie jest wymagana. Zatem na podstawie powołanych powyżej przepisów należy wnioskować, że jeżeli Spółka rozpoczyna działalność w drugiej połowie roku kalendarzowego, ma możliwość przedłużenia trwania roku podatkowego od dnia rozpoczęcia działalności do końca następnego roku kalendarzowego – co nie jest jednoznaczne ze zmianą roku podatkowego określoną w wyżej cytowanym art. 8 ust. 1 ustawy.

W zależności wiec od rozwiązania przyjętego fakultatywnie przez podatnika, pierwszy rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym i może trwać maksymalnie 12 lub 18 miesięcy kalendarzowych – w przypadku Spółki rok ten trwać będzie od dnia 8 grudnia 2006 r. do dnia 31 grudnia 2006 r. lub 31 grudnia 2007 r.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 – 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.