Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.753.2024.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży niezabudowanej działki.
Słowa kluczowe: działki; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; sprzedaż-sprzedaż działek; teren-teren budowlany; teren-teren niezabudowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    21 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 7 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    sprzedaży w udziałów w działce wydzielonej z działki nr 1 (działce A).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 4 lutego 2025 r. (wpływ 5 lutego 2025 r.) - w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będąca stroną postępowania:
        C.C.
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        B.B.

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan współwłaścicielem niezabudowanej działki 1 obręb (...) gmina (...).
    Drugim współwłaścicielem jest B.B., Pana była małżonka.
    Nr KW (...).
    Każde z Państwa prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.
    C.C. NIP: (...).
    B.B. NIP: (...).
    Działka 1 powstała w skutek podziału działki 2, którego celem było wytyczenie drogi
    dojazdowej do działki 3.
    Obecnie trwa procedura podziału 1 na 3 działki pochodne oznaczone roboczo A, B, C.
    Przedmiotowa działka nie była nigdy majątkiem firmy, była wykorzystywana wyłącznie do
    produkcji rolnej, została nabyta przez Pana drogą darowizny od rodziców 10 lipca 1990 r.,
    następnie 3 marca 2014 r. przeniesiona do majątku wspólnego, a 1 lutego 2017 r. została
    zawarta umowa małżeńska majątkowa poprzedzająca rozwód ustanawiająca
    współwłasność po 50%.
    Żadna z tych czynności nie była opodatkowana podatkiem VAT.
    Działka jest objęta zapisami MPZP i oznaczona symbolem PU, M - przeznaczenie
    podstawowe stanowi działalność produkcyjno-usługowa oraz składowanie i
    magazynowanie z dopuszczeniem zabudowy jednorodzinnej.
    Nabywca: spółka A., adres (...), KRS: (...), REGON: (...), NIP: (...).

    Nabywca będący właścicielem sąsiedniej działki 4 kupuje dodatkowy teren pod planowaną
    rozbudowę firmy.
    Stosowna przedwstępna umowa sprzedaży została zawarta 23 października 2024 r. przed
    notariuszem (...).
    Na potrzeby tej transakcji zlecili Państwo dokonanie podziału działki 1 na części A, B, C i
    część A o powierzchni 40 arów ma być przedmiotem transakcji.
    Udzielili Państwo kupującym pełnomocnictwa w zakresie przygotowań do planowanej
    inwestycji, w szczególności do uzyskania warunków technicznych przyłączenia mediów,
    wykonania analiz geologicznych, uzyskiwania od organów administracji państwowej
    niezbędnych map i zaświadczeń.
    Zobowiązali się Państwo też przy sprzedaży ustanowić służebność dostępu do drogi
    publicznej na działce 5 na rzecz działki roboczo 1 część A.
    Przedmiotowa działka (przed podziałami 2) wraz z sąsiednimi terenami była już obiektem
    zainteresowania spółki D., były zawarte przedwstępne umowy sprzedaży (do
    przyrzeczonych nie doszło).
    Występowali Państwo o indywidualną interpretację, w której orzeczono, że planowana
    sprzedaż podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. Pismo z 1 kwietnia 2022 r. znak pisma
    0112-KDIL1-3.4012.33.2022.2.ZW.
    Wobec powyższego uważają Państwo, że planowana sprzedaż powinna zostać
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W uzupełnieniu w odpowiedzi na poszczególne pytania wskazali Państwo następujące
    informacje.
    W odpowiedzi na pytanie nr 1: kiedy została nabyta przez Pana działka nr 1 (działka, z
    której zostanie wydzielona działka A) - we wniosku wskazano „Przedmiotowa działka (...)
    została nabyta przeze mnie drogą darowizny od rodziców 10.07.190.”, wskazano:
    Przedmiotowa działka była nabyta przez Pana drogą darowizny 10 lipca 1990 r.
    W odpowiedzi na pytanie nr 2: czy działka nr 1 (działka, z której zostanie wydzielona
    działka A) była/jest przedmiotem najmu, dzierżawy lub w jakikolwiek inny sposób została
    przekazana do użytkowania przez inny podmiot - jeśli tak, to proszę wskazać okres, w
    którym działka ta jest/była oddana w najem, dzierżawę, użytkowanie, czy były/są to
    czynności odpłatne oraz czy stroną stosowanych umów jest/był wyłącznie Pan, czy
    również Pani B.B., wskazano:
    Przedmiotowa działka nie była wynajmowana ani dzierżawiona.
    W odpowiedzi na pytanie nr 3: w jakim dokładnie zakresie od momentu nabycia do
    momentu sprzedaży działka nr 1 (działka A, która zostanie wydzielona z działki 1) była/jest
    /będzie wykorzystywana przez Pana oraz Panią B.B., w szczególności proszę wskazać:
        czy działka ta jest/była/będzie wykorzystywana przez Pana oraz Panią B.B. na
        potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej (jeśli tak, należy wskazać w jakim
        dokładnie zakresie),
        czy działka nr 1 (działka A, która zostanie wydzielona z działki 1) była/jest/będzie
        wykorzystywana przez Pana oraz Panią B.B. w ramach prowadzonego
        gospodarstwa rolnego (uprawy rolne), w jakim zakresie działka ta była/jest/będzie
        wykorzystywana do produkcji rolnej,

        czy z działki nr 1 (działki A, która zostanie wydzielona z działki 1) były/są/będą
        dokonywane zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych, czy też produkty rolne
        uzyskane z przedmiotowej działki przeznaczane były/są/będą wyłącznie na własne
        potrzeby, wskazano:
    Działka była wykorzystywana do produkcji rolnej od lat 90-tych przez Pana, ma Pan
    wykształcenie rolnicze, jest Pan płatnikiem KRUS. Przez pewien czas leżała odłogiem. B.B.
    nie była wtedy jej współwłaścicielką. Uzyskiwane płody rolne były przeznaczane na
    sprzedaż.
    Ta działka nie była, nie jest i nie będzie do dnia sprzedaży w żaden sposób
    wykorzystywana na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej.
    W odpowiedzi na pytanie nr 4: czy w całym okresie posiadania działka nr 1 (działka A,
    która zostanie wydzielona z działki 1) była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana oraz
    Panią B.B. wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, wskazano:
    Działka była, jest i będzie wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku.
    W odpowiedzi na pytanie nr 5: czy w odniesieniu do działki nr 1 (działki A, która zostanie
    wydzielona z działki1) Pan i/lub Pani B.B. ponosili/będą Państwo ponosić jakiekolwiek
    nakłady w celu ich uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie działek w przyłącza do sieci
    wodociągowej, gazowej, elektroenergetycznej, ogrodzenie terenu, utwardzenie dróg,
    uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej, inne działania zmierzające do
    zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek) - jeśli tak, to proszę wskazać jakie to były
    /będą czynności (nakłady), wskazano:
    Nie podejmowali Państwo żadnych z wymienionych w pytaniu działań zmierzających do
    podniesienia wartości działki. Jedynie dokonali Państwo podziału geodezyjnego.
    W odpowiedzi na pytanie nr 6: czy Pan oraz Pani B.B. ogłaszali sprzedaż działki A, która
    zostanie wydzielona z działki 1 w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej,
    prasie, radiu bądź podejmowali Państwo inne działania marketingowe - jeśli tak, to proszę
    wskazać jakie, wskazano:
    Nie prowadzili Państwo żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży tej działki,
    nawet nie było takiego planu. Nabywcy, firma A., zwrócili się do Państwa z ofertą zakupu w
    celu uzyskania terenu na rozbudowę firmy będącej na sąsiedniej działce.
    W odpowiedzi na pytanie nr 7: czy umowa przedwstępna sprzedaży nieruchomości
    została zawarta przez Pana oraz Panią B.B., wskazano:
    Przedwstępna umowa sprzedaży została przez nas zawarta.
    W odpowiedzi na pytanie nr 8: czy w umowie przedwstępnej zostały ustalone warunki,
    które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży,
    przenoszącej własność gruntu na kupującego (spółkę A.) - jeśli tak, to proszę wskazać
    konkretnie jakie warunki muszą zostać spełnione, aby doszło do sprzedaży działek,
    wskazano:
    Warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży działki jest zatwierdzenie przez
    wydział geodezji projektu podziału wraz z uzyskaniem ostateczności decyzji podziałowej.
    W odpowiedzi na pytanie nr 9: czy z umowy przedwstępnej wynika, jakie zgody,
    pozwolenia, decyzje dotyczące realizacji zamierzonej inwestycji (rozbudowy firmy) muszą
    uzyskać strony umowy, aby do ostatecznej sprzedaży działki doszło? (proszę je wymienić),
    wskazano:
    Jedyna wymieniona w umowie wymagana zgoda to wspomniana powyżej decyzja
    podziałowa.

    W odpowiedzi na pytanie nr 10: jaki jest dokładnie zakres udzielonego przez Pana oraz
    Panią B.B. kupującemu (spółkę A.) pełnomocnictwa - proszę wskazać jednoznacznie do
    realizacji jakich czynności/działań upoważnia udzielone kupującemu pełnomocnictwo, w
    szczególności, czy upoważnia do uzyskania przed faktyczną sprzedażą nieruchomości
    wszelkich decyzji, zezwoleń, zgód potrzebnych do realizacji zamierzonej inwestycji np.
    decyzji o pozwoleniu na budowę (we wniosku wskazano „Udzieliliśmy kupującym
    pełnomocnictwa w zakresie przygotowań do planowanej inwestycji, w szczególności do
    uzyskania warunków technicznych przyłączenia mediów, wykonania analiz geologicznych,
    uzyskiwania od organów administracji państwowej niezbędnych map i zaświadczeń” - a
    zatem z opisu zdarzenia przyszłego nie wynika jaki jest pełen, precyzyjny zakres
    udzielonego pełnomocnictwa), wskazano:
    Udzielili Państwo kupującym spółce A. pełnomocnictwa „do uzyskania w toku przygotowań
    do planowanej inwestycji warunków technicznych przyłączenia mediów, wykonania analiz
    geologicznych oraz uzyskiwania od organów administracji państwowej niezbędnych map i
    zaświadczeń”.
    Dokładnie taki jest zapis upoważnienia. W zamyśle ma ułatwić nabywcom sprawdzenie lub
    uzyskanie warunków technicznych podłączenia mediów oraz przeprowadzenie odwiertów
    do badania geologicznego. Jeśli do tych działań będą potrzebne mapy lub inne
    zaświadczenia również mogą je uzyskać. Nie ma w tym upoważnienia do zawierania
    umów na dostawę mediów lub uzyskania pozwolenia na budowę ani żadnych innych
    działań.
    W odpowiedzi na pytanie nr 11: czy Pan oraz Pani B.B. udzielili kupującemu (spółce A.)
    prawa do dysponowania nieruchomością (działką 1 lub działką A, z której zostanie
    wydzielona z działki 1) na cele budowlane, wskazano:
    Nie udzielili Państwo kupującym spółce A. prawa do dysponowania na cele budowlane
    częścią A działki 1.
    W odpowiedzi na pytanie nr 12: czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży jakichkolwiek
    nieruchomości, jeśli tak należy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
        kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie danej nieruchomości,
        w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte,
        w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia
        w ich posiadanie do chwili sprzedaży,
        kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży,
        ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
        zabudowanych, a jeśli zabudowanych - to czy były to nieruchomości mieszkalne czy
        użytkowe),
        czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (należy wskazać jakiej) był Pan
        zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny
        podatek VAT od tej sprzedaży,
    wskazano:
    Przez lata sprzedał Pan kilka działek:
        niezabudowana działka 4 (...) sprzedana w 2007 roku na pokrycie wydatków
        związanych z budową domu. Działkę nabył Pan w 1990 roku w drodze darowizny od
        ojca. Działka była wykorzystywana do produkcji rolnej. Sprzedaż nie była
        opodatkowana podatkiem VAT;

        niezabudowana działka 6 (...). Działkę nabył Pan w drodze darowizny od rodziców
        we wrześniu 2010 roku, sprzedana we wrześniu 2018 roku. Do dnia sprzedaży była
        wykorzystywana do produkcji rolnej. Sprzedaż nie była opodatkowana podatkiem
        VAT. Powodem sprzedaży była trudna sytuacja finansowa po rozwodzie i
        konieczność przeprowadzenia remontu domu;
        niezabudowana działka 7. Działkę nabył Pan w drodze darowizny od rodziców we
        wrześniu 2010 roku, sprzedana 09.2023. Do dnia sprzedaży była wykorzystywana
        do produkcji rolnej na własne potrzeby;
        niezabudowana działka 3 (...). Działka została nabyta przez Pana w drodze
        darowizny od ojca w 1990 roku i wykorzystywana do produkcji rolnej. W marcu
        2014 roku dokonał Pan darowizny tej działki do majątku wspólnego małżonków C.
        C. i B.B., w lutym 2017 roku zawarli Państwo umowę majątkową małżeńską i stali
        się współwłaścicielami w udziałach po 1/2. W styczniu 2024 roku sprzedał Pan
        swoje udziały, znaczną część uzyskanych środków przekazałem w drodze darowizny
        synowi. Sprzedaż nie była opodatkowana podatkiem VAT.
    Jest Pan czynnym podatnikiem VAT w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    ale nie miało to żadnego związku ze sprzedażą którejkolwiek nieruchomości.
    W odpowiedzi na pytanie nr 13: czy Pani B.B. dokonywała wcześniej sprzedaży
    jakichkolwiek nieruchomości, jeśli tak należy podać odrębnie dla każdej sprzedanej
    nieruchomości:
        kiedy i w jaki sposób Pani B.B. weszła w posiadanie danej nieruchomości,
        w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią B.B. nabyte,
        w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Panią B.B. od momentu
        wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży,
        kiedy Pani B.B. dokonała ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży,
        ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
        zabudowanych, a jeśli zabudowanych - to czy były to nieruchomości mieszkalne czy
        użytkowe),
        czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (należy wskazać jakiej) Pani B.B.
        była zobowiązana zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny
        podatek VAT od tej sprzedaży,
    wskazano:
    Niezabudowana działka 3 - B.B. nabyła ją w drodze darowizny do majątku wspólnego
    małżeńskiego, w lutym 2014 r. w drodze ustanowienia rozdzielności majątkowej umową
    małżeńską majątkową stała się właścicielką 36 udziałów 1/2 udziałów. W styczniu 2024
    roku sprzedała Pani swoje udziały, a uzyskane środki posłużyły jej do spłaty kredytów
    hipotecznych obciążających jej firmę, bez czego groziła jej niewypłacalność po kryzysie
    covidowym. Do dnia sprzedaży działka była wykorzystywana do produkcji rolnej. Sprzedaż
    nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    B.B. jest czynnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzonej działalności, nie miało to związku
    ze sprzedażą działki.
    We wniosku nie zadali Państwo pytania.

    Państwa stanowisko w sprawie
    Na potrzeby tej transakcji przeprowadzają Państwo podział działki, udzielili Państwo
    pełnomocnictwa nabywcy. Sprzedawany grunt jest w myśl ustawy dostawą gruntu
    budowlanego, jest nabywany przez firmę na cele inwestycyjne, wobec tego uważają
    Państwo, że transakcja powinna być opodatkowana podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.),
    zwanej dalej: Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
        1) określone udziały w nieruchomości,
        2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
        3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
          prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
          części.
    Ponadto, należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów.
    Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2
    /11.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał
    podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych
    elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
    zainteresowanego. Inaczej jest natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy
    zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady.
    Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów
    angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291

    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, w którym Trybunał stwierdził, że
    majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwana dalej: Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego:
      przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na Kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a Kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    W myśl art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do
      przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na
      nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej
      postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 389 § 1 Kodeksu cywilnego:
      umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
      umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
      przyrzeczonej.
    Stosownie do art. 389 § 2 Kodeksu cywilnego:
      jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został
      oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
      stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są
      uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła
      inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła
      stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej
      nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej
      zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego - umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.

    Ponadto należy zwrócić uwagę na kwestię udzielania pełnomocnictw, która to została
    uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział
    II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości
      czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela.
      Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga
      za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego:
      umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
      (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
      (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:
      pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
      czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
      określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
      czynności.
    Stosownie do art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
      pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej
      formie. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na
      piśmie.
    Na mocy art. 108 Kodeksu cywilnego:
      pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w
      imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze
      względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów
      mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik
      reprezentuje obie strony.
    Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie
      woli ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo - to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda
    czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego
    pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że są współwłaścicielami
    niezabudowanej działki 1. Działka 1 powstała w skutek podziału działki 2, którego celem
    było wytyczenie drogi dojazdowej do działki 3. Obecnie trwa procedura podziału 1 na 3
    działki pochodne oznaczone roboczo A, B, C. Działka 1 nie była nigdy majątkiem firmy,
    była wykorzystywana wyłącznie do produkcji rolnej, została nabyta przez Pana drogą
    darowizny od rodziców, a następnie przeniesiona do majątku wspólnego. 1 lutego 2017 r.
    została zawarta umowa małżeńska majątkowa poprzedzająca rozwód ustanawiająca
    współwłasność po 50%. Żadna z tych czynności nie była opodatkowana podatkiem VAT.
    Planują Państwo sprzedaż działki na rzecz spółki A. Nabywca, będący właścicielem
    sąsiedniej działki 4, kupuje dodatkowy teren pod planowaną rozbudowę firmy. Stosowna
    przedwstępna umowa sprzedaży została zawarta przez Państwa 23 października 2024 r.
    Na potrzeby tej transakcji zlecili Państwo dokonanie podziału działki 1 na części A, B, C i

    część A o powierzchni 40 arów ma być przedmiotem transakcji. Zobowiązali się Państwo
    przy sprzedaży ustanowić służebność dostępu do drogi publicznej na działce 5 na rzecz
    wydzielonej z działki nr 1 (działki A).
    Działka nr 1 nie była wynajmowana ani dzierżawiona. Działka ta była wykorzystywana do
    produkcji rolnej przez Pana, Pani B.B. nie była wtedy jej współwłaścicielką. Uzyskiwane
    płody rolne były przeznaczane na sprzedaż. Działka nr 1 nie była, nie jest i nie będzie do
    dnia sprzedaży w żaden sposób wykorzystywana na potrzeby prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Nie podejmowali Państwo żadnych działań zmierzających do podniesienia wartości działki,
    takich jak uzbrojenie działki w przyłącza do sieci wodociągowej, gazowej,
    elektroenergetycznej, ogrodzenie terenu, utwardzenie dróg, uzyskanie decyzji o
    wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej, czy też innych działań zmierzających do zwiększenia
    wartości bądź atrakcyjności działki. Jedynie dokonali Państwo podziału geodezyjnego.
    Warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży działki jest zatwierdzenie przez
    wydział geodezji projektu podziału wraz z uzyskaniem ostateczności decyzji podziałowej.
    Ponadto, nie prowadzili Państwo żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży tej
    działki Nabywcy. Nabywca, spółka A., zwrócił się do Państwa z ofertą zakupu w celu
    uzyskania terenu na rozbudowę firmy będącej na sąsiedniej działce.
    Jednocześnie udzielili Państwo spółce A. pełnomocnictwa „do uzyskania w toku
    przygotowań do planowanej inwestycji warunków technicznych przyłączenia mediów,
    wykonania analiz geologicznych oraz uzyskiwania od organów administracji państwowej
    niezbędnych map i zaświadczeń”. Dokładnie taki jest zapis upoważnienia. W zamyśle ma
    ułatwić nabywcom sprawdzenie lub uzyskanie warunków technicznych podłączenia
    mediów oraz przeprowadzenie odwiertów do badania geologicznego. Jeśli do tych działań
    będą potrzebne mapy lub inne zaświadczenia również mogą je uzyskać. Nie ma w tym
    upoważnienia do zawierania umów na dostawę mediów lub uzyskania pozwolenia na
    budowę ani żadnych innych działań.
    Nie udzielili Państwo spółce A. prawa do dysponowania na cele budowlane częścią A
    działki 1.
    Wskazali Państwo także, że działka nr 1 wraz z sąsiednimi terenami była już obiektem
    zainteresowania spółki D., były zawarte przedwstępne umowy sprzedaży (do zawarcia
    umów przyrzeczonych nie doszło).
    Przez lata sprzedał Pan kilka działek, tj. niezabudowaną działkę 4, niezabudowaną działkę
    6, niezabudowaną działkę 7 oraz udział w niezabudowanej działce 3. Natomiast Pani B.B.
    dokonała sprzedaży udziału w niezabudowanej działce 3.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy sprzedaż przez Państwa posiadanych udziałów
    w działce wydzielonej z działki nr 1 (działce A) będzie opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Zatem w pierwszej kolejności należy ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności
    sprzedaży udziałów w tej działce będą Państwo spełniać przesłanki do uznania Państwa za
    podatników podatku od towarów i usług, w zakresie ww. czynności.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wyjaśniono wyżej - odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury - w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które

    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    Zatem mając na uwadze opisany we wniosku całokształt podejmowanych przez Państwa
    działań należy stwierdzić, że w odniesieniu do czynności sprzedaży udziałów w działce
    wydzielonej z działki nr 1 (działce A) będą Państwo spełniać przesłanki do uznania Państwa
    za podatników podatku od towarów i usług.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, udzielili Państwo nabywcy (spółce A.) pełnomocnictwa
    do uzyskania w toku przygotowań do planowanej inwestycji warunków technicznych
    przyłączenia mediów, wykonania analiz geologicznych oraz uzyskiwania od organów
    administracji państwowej niezbędnych map i zaświadczeń.
    Zatem fakt, że działania te nie będą podejmowane bezpośrednio przez Państwa, ale przez
    pełnomocnika, nie oznacza, że pozostaną bez wpływu na Państwa sytuację prawną. Po
    udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez nabywcę wywołają skutki
    bezpośrednio w Państwa sferze prawnej, ponieważ pełnomocnik nie działa w swoim
    imieniu, lecz w Państwa. Działania te, dokonywane za Państwa pełną zgodą, wpłyną
    generalnie na podniesienie atrakcyjności działki wydzielonej z działki nr 1 (działki A) jako
    towaru i wzrost jej wartości. Ponadto, wszystkie te czynności do momentu dokonania
    sprzedaży działki zostaną wykonane w Państwa sferze podatkowo-prawnej. W efekcie
    dokonanych czynności dostawie podlegać będzie działka o zupełnie innym charakterze niż
    w chwili zawarcia umowy przedwstępnej, gdyż wystąpi szereg czynności powodujących
    zwiększenie atrakcyjności tej działki i ostatecznie jej sprzedaż.
    Jak wynika z powyżej wskazanych przepisów Kodeksu cywilnego, po udzieleniu
    pełnomocnictwa czynności wykonane przez osoby trzecie wywołują skutki bezpośrednio w
    sferze prawnej mocodawcy. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność
    wykonywania ww. czynności przez pełnomocnika. Wykonanie szeregu ww. czynności
    dotyczących działki przeznaczonej do sprzedaży przed jej dostawą, które niewątpliwie
    uatrakcyjnią nieruchomość, jak również działania wykonywane przez pełnomocnika
    stanowią czynności, które zdecydowanie wykraczają poza zakres zwykłego wykonywania
    przez Państwa prawa własności (zarządu) w ramach posiadanego majątku prywatnego.
    Z wniosku wynika także, że podejmowali Państwo działania, które zmierzały do zbycia
    działki nr 1. Działka ta wraz z sąsiednimi terenami była obiektem zainteresowania spółki
    D., zawarli Państwo przedwstępne umowy sprzedaży (do zawarcia umów przyrzeczonych
    nie doszło). Ponadto, 23 października 2024 r. zawarli Państwo przedwstępną umowę
    sprzedaży ze spółką A. Na potrzeby tej transakcji zlecili Państwo dokonanie podziału
    działki 1 na części A, B, C i część A ma być przedmiotem transakcji.
    Co więcej, w przeszłości dokonywali już Państwo sprzedaży nieruchomości. Sprzedał Pan
    kilka działek, tj. niezabudowaną działkę 4, niezabudowaną działkę 6, niezabudowaną
    działkę 7 oraz udział w niezabudowanej działce 3. Natomiast Pani B.B. sprzedała udział w
    niezabudowanej działce 3.
    Zatem dokonując opisanych we wniosku czynności, podejmują Państwo działania
    podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem
    nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-
    181/10, tj. wykazują Państwo aktywność w przedmiocie zbycia udziałów w
    niezabudowanej działce wydzielonej z działki nr 1 (działce A) porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    Tym samym, zbycie udziałów w działce wydzielonej z działki nr 1 (działce A) nie będzie
    stanowić działania w Państwa sferze prywatnej. Zatem sprzedaż udziału w opisanej
    powyżej działce będzie skutkowała uznaniem Państwa za podatników, prowadzących
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że sprzedaż przez Państwa posiadanych udziałów w
    działce wydzielonej z działki nr 1 (działce A) będzie opodatkowana podatkiem od towarów

    i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Przy czym, w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
      przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
      takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu
      przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane -
    są zwolnione od podatku.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W przypadku nieruchomości gruntowych niezabudowanych opodatkowane są wyłącznie
    te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę
    zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
    takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o
    których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe
    natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy - są
    zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście
    zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać
    przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania
    przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.
    Z opisu sprawy wynika, że działka nr 1 jest objęta zapisami miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego i oznaczona jest symbolem PU, M - przeznaczenie
    podstawowe stanowi działalność produkcyjno-usługowa oraz składowanie i
    magazynowanie z dopuszczeniem zabudowy jednorodzinnej.
    Oznacza to, że działka A, która zostanie wydzielona z działki nr 1 będzie stanowić teren
    budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.
    W związku z powyższym, dostawa udziałów w działce wydzielonej z działki nr 1 (działce A)
    nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

    Zatem z uwagi na fakt, że w rozpatrywanej sprawie nie będą spełnione przesłanki do
    zastosowania zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy
    rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy udziałów w działce
    wydzielonej z działki nr 1 (działce A) wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą
    być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
        towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
        posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy.
    NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że
      zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
      przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną
      od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
      odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
      ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w
      sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia
      podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    We wniosku wskazano, że działka nr 1 nie była, nie jest i nie będzie do dnia sprzedaży w
    żaden sposób wykorzystywana na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej.
    Zatem nie można uznać, że działka ta w całym okresie posiadania jest wykorzystywana

    przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
    Ponadto, jak wynika ze złożonego wniosku, nieruchomość otrzymał Pan na podstawie
    umowy darowizny, natomiast Pani B.B. w związku z zawartą umową małżeńską
    majątkową poprzedzającą rozwód (ustanawiającą współwłasność po 50%). Tym samym
    nabycie przez Państwa nieruchomości nastąpiło w ramach czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem w zaistniałej sytuacji nie można mówić, że
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    nieruchomości lub że takie prawo Państwu nie przysługiwało, skoro przy nabyciu nie
    wystąpił podatek VAT, który mógłby podlegać odliczeniu.
    Zatem, wobec braku spełnienia warunków zwolnienia od podatku wynikającego z art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla sprzedaży udziałów w działce wydzielonej z działki nr 1 (działce A)
    nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie tego przepisu. W
    konsekwencji, sprzedaż udziałów w działce wydzielonej z działki nr 1 (działce A) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej
    stawki podatku.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą
        mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan C.C. (Zainteresowany będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego

    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.