Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.823.2025.3.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży niezabudowanych
działek.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
grunty-grunt niezabudowany
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
podatnik
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy:
      opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży niezabudowanych działek,
      podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 września 2025 r. (data
    wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Sprawa dotyczy sprzedaży nieruchomości gruntowych niezabudowanych w miejscowości
    ... gmina ....
    Sprawa dotyczy działek. Działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7.
    Obręb ..., Gmina ..., Powiat ....
    Opis:
    Zakupił Pan działkę rolną w celu powiększenia swojego gospodarstwa rolnego i
    uprawiania roli na tym polu.
    Niezabudowaną działkę rolną zakupił Pan ... r.
    Uprawiał Pan na tej działce produkcję rolną.
    ... r. Uchwała Rady Miejskiej w ... został uchwalony Miejscowy Plan Zagospodarowania
    Przestrzennego, który część Pana działki nr 8 przeznaczył pod zabudowę mieszkaniową.
    Tą część nieruchomości przeznaczoną pod zabudowę mieszkaniową Pan podzielił.
    ... r. Decyzją Burmistrza ... otrzymał Pan decyzję nr ... zatwierdzającą podział Pana działki
    na kilka działek z zamierzeniem ich sprzedaży pod zabudowę mieszkaniową.
    Do jednej z działek nr 5, na której ewentualnie planuje Pan się wybudować, złożył Pan
    wniosek do ... o doprowadzenie prądu do jednej z działek (... doprowadził do tej działki
    prąd). Nie podpisał Pan umowy z ... o licznik i podłączenie, ponieważ nie mam tam
    zabudowy.
    ... r. sprzedał Pan pierwszą działkę nr 1 o pow. ... ha za cenę ... zł – od tej transakcji
    notariusz pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych od kupującego w wysokości ... zł
    oraz podatek od towarów i usług ... zł.
    ... r. sprzedał Pan kolejną działkę nr 2 o pow. ... ha za cenę ... zł, od tego zakupu notariusz
    pobrał opłatę 2% od czynności cywilnoprawnych w kwocie ... zł od kupującego oraz taksę
    notarialną ... i podatek VAT ... zł.
    Sprzedane działki są gruntami ornymi z przeznaczeniem wskazanym w miejscowym planie
    pod zabudowę mieszkaniową.

    Na nieruchomości rolnej wskazanej we wniosku od uprawiał Pan produkcję rolną, jest Pan
    z wykształcenia rolnikiem i prowadzi gospodarstwo rolne.
    Sprzedaje Pan tylko część nieruchomości przeznaczoną pod zabudowę mieszkaniową,
    pozostawiając sobie pozostałą działkę pod produkcję rolną ok ... ha.
    Zgodnie z decyzją nr ... zatwierdzono podział działki 8 na działki nr: 6, 7, 9, 5, 1, 2, 3, 4, 10,
    11, 12.
    Działki z tej decyzji podziałowej a przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową
    jednorodzinną to: 5, 1, 2, 3, 4.
    Działka 6 - działka z przeznaczeniem na poszerzenie drogi wewnętrznej.
    Działka nr 7 - działka z przeznaczeniem pod budowę trafostacji.
    Działka przez cały okres od nabycia do dnia sprzedaży była użytkowana pod uprawy rolne
    (pszenica, rzepak).
    Działki od nabycia do dnia sprzedaży były użytkowane na działalność zwolnioną od
    podatku. Jest Pan rolnikiem, który użytkuje własne pole.
    Nie podejmował Pan żadnych działań marketingowych.
    Nie poniósł Pan żadnych nakładów finansowych aby uzbroić ww. działki.
    Pole obecnie dzierżawi Pan rolnikowi do uprawy rolne od ok 5 lat - nigdy nie występował
    Pan o wydanie warunków zabudowy.
    Miejscowy plan został uchwalony decyzją urzędu gminy dla całej wioski ..., nie występował
    Pan z wnioskiem o ustanowienie takiego planu.
    Nie prowadził Pan żadnej działalności związanej z obrotem nieruchomościami.
    Sprzedał Pan już 2 działki nr 1 i działkę 2 (bez umowy przedwstępnej). Zawarł Pan umowę
    przedwstępną na działkę nr 3 z terminem sprzedaży na koniec ... Do sprzedaży tych
    działek sprzedaje Pan również udział w działce 6, która jest przeznaczona pod poszerzenie
    drogi wewnętrznej a konieczny jest przejazd przez tą działkę 6 aby dojechać do działek z
    przeznaczeniem pod budowę domów.
    Umowa przedwstępna na sprzedaż działki 3 wraz z udziałem w działce 6 jest warunkowa
    pod warunkiem uzyskania przez kupującego kredytu w banku na zakup tej nieruchomości.
    Jeśli do końca maja kupujący nie otrzyma decyzji kredytowej zaliczka przepadnie na rzecz
    sprzedającego oraz kupujący musi otrzymać kredyt bankowy aby uzyskać możliwość
    zapłaty za tą działkę.
    Nigdy nie dawał Pan żadnych pełnomocnictw innym osobom do tych działek.
    Inne działki jakie Pan sprzedawał:
                          2a. Działka 13 obręb ... o pow. ok ... m (Bardzo mała działka w kształcie trójkąta - trudna
        w użytkowaniu rolniczym ze względu na kształt) - działka sprzedana w ... r.
        użytkowana w celach rolnych - uprawa roślin od zakupu do dnia zbycia. Działka z
        przeznaczeniem w miejscowym planie na użytki zielone.
      b. Działka 1 - sprzedaż w ... r. - działka sprzedana w ... r. użytkowana w celach rolnych -
        uprawa roślin do dnia zbycia.
      c. Działka nr 1 - sprzedana w ... r. - użytkowana w celach rolnych - uprawa roślin od
        zakupu do dnia zbycia.
    Środki ze sprzedaży działek przeznaczone zostały na remont budynków gospodarczych.
    Sprzedał Pan te działki bez podatku VAT.

    Posiada Pan jeszcze w ... działkę nr 14 obręb ..., na której jest posadowiony budynek
    gospodarczy. Działka rolna nr 15 i 16 w sąsiadującej wsi obręb ... - udział w działkach 1/8 o
    sumarycznie ... ha.
                                              2Posiada Pan jeszcze dom jednorodzinny, działka 17 obręb ... o pow. ok ... m na działce ...
    2m.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku na pytania zawarte w wezwaniu wskazał Pan
    odpowiednio:
      1) Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
        Jeżeli tak, to z tytułu jakiej działalności jest Pan czynnym zarejestrowanym
        podatnikiem podatku od towarów i usług (np. rolniczej)?
        „Mam zarejestrowaną działalność gospodarczą od ... r., jest to jednoosobowa
        działalność gospodarcza – świadczę usługi w zakresie doradzania w zakresie
        budownictwa (kierownik budowy lub inspektor nadzoru) . Mam wykształcenie w
        zakresie budownictwa rolniczego.”
      2) Należy jednoznacznie wskazać numery ewidencyjne działek będących
        przedmiotem pytania. Bowiem w opisie sprawy wskazał Pan: „Sprawa dotyczy
        działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7.” Przy czym dalej wskazał Pan: „Do jednej z działek nr 5,
        na której ewentualnie planuje sam się wybudować (...).” Zatem należy
        jednoznacznie wskazać, czy ww. działka nr 5 jest/będzie przedmiotem sprzedaży,
        a tym samym jest objęta zakresem pytania?
        Ponadto, wskazał Pan: „Działka nr 7 – działka z przeznaczeniem pod budowę
        trafostacji.”
        W opisie sprawy wskazał Pan także: „Zawarłem umowę przedwstępną na działkę
        nr 3 z terminem sprzedaży na koniec ... (...) sprzedaję również udział w działce 6
        (...).” Zatem należy wskazać, czy ww. działki zostały już sprzedane?
        Wskazał Pan także: „b. Działka 1 – sprzedaż w ... r. – działka sprzedana w ... r.
        użytkowana w celach rolnych – uprawa roślin od zakupu do dnia zbycia.”; „c.
        Działka nr 1 – sprzedana w ... r. użytkowana w celach rolnych – uprawa roślin od
        zakupu do dnia zbycia.” Zaś w opisie sprawy podał Pan, że „... r. Sprzedałem
        kolejną działkę nr 2 – proszę wyjaśnić ww. niespójność treści wniosku, tj. nr
        działki.
        „Sprawa dotyczy sprzedanych działek nr 13, 1, 2, 3 oraz zamiar sprzedaży działki
        nr 4.”
      3) Czy nabycie przez Pana działki nr 8, z której wydzielone zostały działki objęte
        zakresem pytania, nastąpiło w ramach transakcji:
        a) opodatkowanej,
        b) zwolnionej
        c) czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?
        „Nabyłem działkę nr 8 bez podatku VAT.”
      4) Czy transakcja nabycia działki nr 8, z której wydzielone zostały działki objęte
        zakresem pytania, została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku
        VAT?
        „Zakup działki był pomiędzy podmiotami fizycznymi i nie było faktury. Jest jedynie
        akt notarialny.”

      5) Czy z tytułu nabycia działki nr 8, z której wydzielone zostały działki będące
        przedmiotem wniosku, przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego o kwotę podatku naliczonego (jeżeli nie, proszę wskazać z jakiego
        powodu)?
        „W akcie notarialnym z ... r. zapisano jedynie informacje o „podatku od czynności
        cywilnoprawnych nie pobrano na podstawie art. 9 ust 1 pkt 2 lit a) ustawy z dnia
        9 wrzesień 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych. (Dz. U. nr 86, poz.
        959, ze mian.) gdyż strona kupująca kupuje nieruchomość na powiększenie
        swojego gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15
        listopad 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U.. Nr 52, poz. 268 ze zmian.)”
      6) Czy z działek objętych zakresem pytania, dokonywane były/są zbiory i dostawy
        (sprzedaż) produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od
        towarów i usług? Jeżeli tak, to czy sprzedaż ta była opodatkowana podatkiem VAT?
        „Na wskazanych działkach we wcześniejszych latach prowadziłem uprawy rolne i
        sprzedawałem produkty rolne, które były opodatkowane podatkiem VAT.”
      7) W opisie sprawy wskazał Pan m.in.: „Pole obecnie dzierżawię rolnikowi pod uprawy
        rolne od ok 5 lat.” Zatem należy wskazać numery ewidencyjne działek będących
        przedmiotem dzierżawy?
        „Wszystkie wskazane w opisie działki były przedmiotem dzierżawy w okresie
        ostatnich 5 lat.”
      8) Czy dzierżawa ww. działek była/jest czynnością odpłatną czy bezpłatną?
        „Dzierżawa działek była czynnością płatną.”
      9) W jaki sposób znalazł Pan nabywców działek nr 1 i nr 2?
        „Nabywców znalazłem poprzez sąsiadów, gdzie dałem znać, że zamierzam
        sprzedać nieruchomości, klienci którym sprzedałem są z sąsiednich
        miejscowości.”
      10) Czy trafostacja, która będzie wybudowana na działce nr 7, będzie służyła także
        nabywcom działek wydzielonych z działki nr 8? Jeśli tak, to czy z tego tytułu będzie
        Pan otrzymywał wynagrodzenie lub inną odpłatność (jaką)?
        „Na działce 7 jest zaplanowana trafostacja – nie wiem dlaczego Urząd Gminy
        zaplanował na tej działce lokalizację trafostacji. Mogę jedynie się domyślać, że
        trafostacja powinna zapewniać zasilanie okolicznych działek nie tylko moich, ale
        też sąsiadów. Nie będę miał z tego tytułu dodatkowego wynagrodzenia. Jest
        możliwość że operator ... odkupi tą działkę.”
      11) W związku ze wskazaniem we wniosku: „(...) złożyłem wniosek do ... o
        doprowadzenie prądu do jednej z działek (...)” należy wskazać, czy z ww. przyłącza
        tylko Pan będzie korzystał, czy będą korzystać również nabywcy działek
        wydzielonych z działki nr 8?
        „Złożyłem wniosek o przyłączenie do sieci wyłącznie do działki nr 1 z możliwością
        zasilania wyłącznie tej działki.”
      12) W odniesieniu do wcześniej sprzedanych nieruchomości (innych, niż wydzielone z
        działki nr 8), należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:
            kiedy i w jaki sposób nabył Pan te nieruchomości?
            w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?
            co było przyczyną ich sprzedaży?

        „Wszystkie działki sprzedane nr 13, 1, 2, 3 i niesprzedane 4, 5, 18 pochodzą z
        zakupu z dnia ... r. Zakup nieruchomości był u notariusza, nr Aktu ...
        Nieruchomość była zakupiona w celu powiększenia swojego gospodarstwa
        rodzinnego.”
      13) Kiedy Pan nabył i do jakich celów były/są wykorzystywane oraz czy planuje Pan
        sprzedaż w przyszłości następujących nieruchomości?
            działka nr 14, na której posadowiony jest budynek gospodarczy;
            udział w działce nr 15;
            udział w działce nr 16;
            działka nr 17, na której znajduje się dom jednorodzinny.
        „Działkę 14 dostałem w darowiźnie od rodziców w celu prowadzenia
        gospodarstwa rolniczego, na którym jest zlokalizowany budynek gospodarczy.
        Dokładnej daty nie pamiętam ale to było ok ... r.
        W akcie darowizny również wpisano udziały w działkach 15 i 16. Darowizna miała
        również na celu przekazania ojcowizny gospodarstwa na mnie tak abym to już ja
        prowadził działalność rolniczą.”
      14) Czy prowadzi Pan lub prowadził działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5a
        pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; od kiedy; w jakim
        zakresie; w jakiej formie: indywidualna działalność gospodarcza, spółka – jaka;
        sposób opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej; rodzaj
        dokumentacji podatkowej prowadzonej przez Pana dla celów podatku
        dochodowego od osób fizycznych; czy nieruchomość objęta wnioskiem lub jej
        część (działka rolna, a następnie wyodrębnione/powstałe z niej działki)
        wykorzystywał Pan/wykorzystuje w tej działalności (w całości, czy w części (w
        jakiej części), od kiedy do kiedy (w jakim okresie) ww. nieruchomość była/jest
        wykorzystywana w działalności gospodarczej); czy nieruchomość ta była/jest
        wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych i czy była/jest amortyzowana (w przypadku odpowiedzi twierdzącej
        należy wskazać, kiedy została wprowadzona do ww. ewidencji oraz kiedy została
        /zostanie z niej wycofana/wykreślona)?
        „Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą od ... r. i świadczę usługi
        doradcze w zakresie planowania i budowy budów budynków kubaturowych.
        Prowadzę rozliczenia na podstawie książki przychodów i rozchodów,
        Prowadzone gospodarstwo rolne nigdy nie było wciągnięte do działalności
        gospodarczej prowadzonej firmy. Zawsze gospodarstwo pozostawało jako
        odrębna działalność osoby fizycznej. Żadne nieruchomości nigdy nie były
        wprowadzone do działalności firmy jednoosobowej i nie były amortyzowane.”
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Prosi Pan o wydanie interpretacji czy ma Pan zapłacić podatek VAT od sprzedanych działek
    i czy inne wskazane działki, które zamierza Pan sprzedać będą wymagały zapłaty podatku
    VAT w momencie ich sprzedaży?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pana zdaniem, nie powinien Pan płacić podatku VAT od sprzedaży działek ponieważ działki
    zakupił Pan w ... r. w celu powiększenia działalności gospodarczej. Prowadzi Pan wciąż
    gospodarstwo rolne i boryka się Pan z bardzo małym dochodem z rolnictwa i w związku z
    tym musi Pan dodatkowo pracować, aby dorobić na życie. Pieniądze ze sprzedaży chciałby

    Pan przeznaczyć na remont budynków gospodarczych, które są niezbędne do
    prowadzenia działalności rolniczej ale przez lata są bardzo zaniedbane, dachy się
    rozpadają i jest mnóstwo przecieków. Zysków z działalności rolniczej nie ma tyle aby
    starczały na rozwój gospodarstwa i jeszcze na remont budynków gospodarczych. Jest Pan
    czynnym przedsiębiorcą i opłaca Pan podatki i ZUS.
    Dlatego uważa Pan, że nie powinienem płacić dodatkowych podatków.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług,
    jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, budowle a także grunty spełniają
    definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako
    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą
      uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub
      wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą i jest

    wykorzystywany na potrzeby osobiste. Sprzedaż majątku prywatnego nie może być
    uznana za działalność gospodarczą ze skutkiem uznania tej osoby za podatnika.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia
    2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych regulacji należy wywnioskować, że w świetle definicji zawartej w art. 15
    ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą
    istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi
    również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych
    w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom
    podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu
    podatnika.
    Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    W rozpatrywanej sprawie należy zwrócić uwagę, że sprzedane przez Pana działki nr 13, 1,
    2, 3, a także działka nr 4, którą zamierza Pan sprzedać, były przedmiotem dzierżawy w
    okresie ostatnich 5 lat. Dzierżawa działek była czynnością płatną.
    Wskazania w tym miejscu wymaga, że zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. –
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca
      zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego
    świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w
    dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między
    świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dzierżawa stanowi
    świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W kontekście niniejszej sprawy, należy zwrócić uwagę na treść definicji pojęcia
    „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób
    ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez
    oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, itp.).
    Zatem udostępnienie ww. niezabudowanych działek za wynagrodzeniem stanowi
    odpłatne świadczenie usług, a zawarcie ww. umowy powoduje wyłączenie tej
    nieruchomości z majątku osobistego. Taki sposób wykorzystania przez Pana ww.
    niezabudowanych działek sprawił, że były/są one wykorzystywane w prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku osobistego. Tym

    samym, dokonując dostawy ww. niezabudowanych działek, nie zbywał/nie będzie Pan
    zbywał majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany w działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań odpłatne udostępnienie ww. działek , stanowi
    odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy
    oraz nosi znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
    W związku z tym dokonując sprzedaży przedmiotowych działek nie zbywa Pan majątku
    osobistego. Jak zostało wskazane powyżej, majątek prywatny to majątek danej osoby
    fizycznej, który nie jest przez nią wykorzystywany dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej, a w całym okresie posiadania tego majątku osoba ta musi wykazywać
    zamiar wykorzystywania go w ramach majątku osobistego.
    Ponadto, jak wynika z opisu sprawy dokonał Pan podziału działki nr 8 m.in. na działki
    będące przedmiotem sprzedaży, tj. działki nr 1, 2, 3, 4. Na wskazanych działkach we
    wcześniejszych latach prowadził Pan uprawy rolne i sprzedawał Pan produkty rolne, które
    były opodatkowane podatkiem VAT.
    Mając na uwadze okoliczności sprawy stwierdzić należy, że dokonując sprzedaży ww.
    działek nie zbywa Pan majątku osobistego. Jak zostało wskazane powyżej, majątek
    prywatny to majątek danej osoby fizycznej, który nie jest przez nią wykorzystywany dla
    potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, a w całym okresie posiadania tego
    majątku osoba ta musi wykazywać zamiar wykorzystywania go w ramach majątku
    osobistego.
    Tym samym, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpiły przesłanki stanowiące podstawę
    uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność dostawy niezabudowanych działek
    nr 13, 1, 2, 3 oraz nr 4, podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako
    odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez
      to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    Według art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód

      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie
      sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze
      decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
      się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca
    1996 r. w sprawie C-46103 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy
    nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
    przeznaczeniem pod zabudowę.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania zwolnienia od podatku VAT przy
    sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie
    istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach
    zabudowy.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że wszystkie działki sprzedane nr 13, 1, 2, 3 i niesprzedane
    4, 5, 14 pochodzą z zakupu z ... r. ... r. Uchwałą Rady Miejskiej w ... został uchwalony
    Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego, który część Pana działki nr 8
    przeznaczył pod zabudowę mieszkaniową. Tą część nieruchomości przeznaczoną pod
    zabudowę mieszkaniową podzielił Pan na działki. ... r. Decyzją Burmistrza ... otrzymał Pan
    decyzję nr ... zatwierdzającą podział Pana działki na kilka działek z zamierzeniem ich
    sprzedaży pod zabudowę mieszkaniową. Sprzedane działki są gruntami ornymi z
    przeznaczeniem wskazanym w miejscowym planie pod zabudowę mieszkaniową.
    Sprzedaje Pan tylko część nieruchomości przeznaczoną pod zabudowę mieszkaniową
    pozostawiając sobie pozostałą działkę pod produkcję rolną ok ... ha.
    Wobec przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy przedmiotowe działki na
    moment sprzedaży stanowiły/będą stanowiły tereny budowlane zdefiniowane w art. 2 pkt
    33 ustawy, zatem dostawa niezabudowanych działek numer 13, 1, 2, 3 oraz 4 nie była/nie
    będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tej sytuacji należy przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia
    od opodatkowania dostawy ww. nieruchomości wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione zatem muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
      towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
      przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną
      od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
      odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
      ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok TSUE z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-
      280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku
      naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie
    wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.
    Oznacza to, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może mieć
    zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku
    której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Działkę nr 8, z której wydzielono działki będące przedmiotem sprzedaży, nabył Pan od
    osoby fizycznej i nie było faktury. Jest jedynie akt notarialny. Nabycie nastąpiło w ramach
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym
    nabycie nie było związane z pojawieniem się jakiegokolwiek podatku naliczonego do
    odliczenia. W takiej sytuacji nie można mówić, że przysługiwało Panu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przy nabyciu ww. działki lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro
    dostawa nie była objęta tym podatkiem. Ponadto z ww. działek sprzedawał Pan produkty
    rolne, które były opodatkowane podatkiem VAT i działki były przedmiotem dzierżawy.
    Oznacza to, że nie zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy stwierdzić należy, że sprzedaż
    niezabudowanych działek nr 13, 1, 2, 3 oraz 4 nie korzysta/nie będzie korzystała także ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że żadne
    z warunków, o których mowa w tym przepisie nie zostały spełnione.

    W związku z powyższym sprzedaż niezabudowanych działek nr 13, 1, 2, 3 oraz 4 jest
    /będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki podatku od towarów i
    usług.
    Tym samym, Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, zaś w
    zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.