Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.153.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-14
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej.
Słowa kluczowe: cel-cel wydatku
cel-cele mieszkaniowe
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 16 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 10 kwietnia 2025 r. w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Po sprzedaży mieszkania własnościowego, we wrześniu 2023 r., przed upływem
    pięcioletniego okresu liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpił zakup,
    środki z tej sprzedaży zostały przeznaczone na własne cele mieszkaniowe, tj. zakup
    nowego mieszkania, w styczniu 2024 r., czyli skorzystano z tzw. ulgi mieszkaniowej.
    Natychmiast po zakupie mieszkanie zostało umeblowane i zamieszkałe. Zgodnie z
    przepisami, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
    zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego, a został wydatkowany na własne
    cele mieszkaniowe, jest zwolniony od podatku. Wydatki poniesione na te cele uwzględnia
    się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Zostało jeszcze dwa lata, z okresu trzyletniego, możliwości skorzystania z ulgi
    mieszkaniowej. Terminy są zachowane. Po zakupie lokal służył zaspokajaniu własnych
    potrzeb mieszkaniowych podatnika. Jednakże po upływie kilku miesięcy, w kwietniu 2024
    r., został czasowo wynajęty. Powodem były przede wszystkim problemy finansowe męża
    właścicielki, a także zdrowotne męża właścicielki mieszkania, tego sprzedanego, jak i
    zakupionego. Właścicielka nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu
    nieruchomościami.
    Uzupełnienie wniosku
    We wniosku mowa o Pani sytuacji podatkowej, jest Pani właścicielką mieszkania.
    Mieszkanie zlokalizowane jest: X, (...), ulica A1. Mieszkanie nabyła Pani w celu zaspokojenia
    własnych potrzeb mieszkaniowych. Zamieszkała w nim Pani zaraz po nabyciu mieszkania,
    czyli 2 stycznia 2024 roku.

## Pytanie

Czy w Pani przypadku może Pani rozliczyć podatek z uwzględnieniem ulgi mieszkaniowej,
    jeśli zaistniało wynajęcie mieszkania kupionego po sprzedaży przed upływem 5 lat
    nieruchomości? Szczególnie, co rozumieć pod pojęciem „własne cele mieszkaniowe” i czy
    po zakupie mieszkania na własność można je wynająć?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem:
    • ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, kiedy i jak długo
      podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja
      celu mieszkaniowego, własny cel mieszkaniowy w zakupionym lokalu nie musi być
      realizowany nieprzerwanie od daty jego nabycia, a czasowe wynajęcie zakupionego
      lokalu mieszkalnego samo w sobie nie może przesądzać o tym, że podatnik nie będzie
      realizować w tym mieszkaniu własnych celów mieszkaniowych,
    • ustawodawca zakreśla ramy czasowe wyznaczenia wydatkowania środków i określa cel
      nabycia. Nie wymaga natomiast, aby cel ten był realizowany przez określony czas, a w
      szczególności nie wprowadza wymogu zamieszkiwania w zakupionym lokalu przez
      określony czas po jego zakupie,
    • istotny jest pierwotny cel poniesienia wydatków na własne cele mieszkaniowe, a nie
      późniejszy sposób wykorzystania zakupionego lokalu.
    W interpretacjach KIS stwierdzono, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
    nie określa, kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym,
    żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Podobnie wyrok NSA z 29 listopada 2016 r.
    (sygn. akt II FSK 3126/14), w którym sąd podkreśla cel mieszkaniowy w zakupionym lokalu

    nie musi być realizowany nieprzerwanie od daty jego nabycia, a czasowe wynajęcie
    zakupionych lokali mieszkalnych samo w sobie nie może przesądzać o tym, że podatnik
    nie będzie realizować w tych mieszkaniach własnych celów mieszkaniowych. Naczelny Sąd
    Administracyjny stwierdził, że: czasowe, uzasadnione obiektywnymi okolicznościami
    wynajęcie zakupionych lokali mieszkalnych samo w sobie nie może przesądzać o tym, że
    podatnik nie będzie realizował w tych mieszkaniach własnych celów mieszkaniowych. Nie
    ma więc podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego, gdy nabył
    lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale zamieszka w nim dopiero po upływie
    określonego czasu lub będzie mieszkał tylko przez pewien czas.
    Pani zdaniem, w świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z
    omawianego zwolnienia od podatku w związku z zakupem lokalu mieszkalnego na cele
    mieszkalne. Nabył lokal mieszkalny w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i
    realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe. Prawa do zwolnienia
    nie traci też podatnik, który przez pewien czas będzie wynajmował lokal, ani podatnik,
    który nabył lokal mieszkalny na cele mieszkaniowe, a mieszka w nim przez pewien czas.
    Nie ma więc podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego, gdy
    nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale zamieszka w nim dopiero po
    upływie określonego czasu lub będzie mieszkał tylko przez pewien czas.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a–c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Zwolnienie to obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na
    własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji,
    gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe,
    to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od
    podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Na mocy zaś art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a–c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,

      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a–c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania,
    dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również
    ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie
    przepisów. Stąd też korzystanie z tego zwolnienia przysługuje podatnikowi wyłącznie w
    sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w ww. przepisach. Tylko
    wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 tej ustawy –
    pozwala na zastosowanie tego zwolnienia. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień
    podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu
    wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku,
    który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z
    cytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w
    okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w
    ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Poprzedzenie wyrażenia „cele
    mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując
    podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem
    nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z
    opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie
    „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie od podatku dochodowego
    w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych
    potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele
    mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne
    podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-
    przedmiotowy – wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją,
    jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy, tj. zaspokojenie jego niezaspokojonych
    celów mieszkaniowych.
    Podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z zakupem lokalu
    mieszkalnego w sytuacji, gdy nabył lokal w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i
    faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe. Wskazując
    jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego ustawa o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, kiedy i jak długo podatnik powinien
    mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego.
    Warunkiem zwolnienia nie jest również nieprzerwane zamieszkiwanie w lokalu. Niemniej
    jednak od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy będzie zależało czy rzeczywiście taki
    zakup realizuje ustawowy warunek uznania własnych celów mieszkaniowych.
    Zatem wydatek poniesiony na nabycie mieszkania, w którym Pani mieszka, jest wydatkiem
    poniesionym w związku z realizacją Pani celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2023 mieszkania na
    nabycie lokalu mieszkalnego, w którym Pani mieszka, uprawnia Panią do zastosowania

    zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Nie spowoduje utraty przez Panią prawa do tego
    zwolnienia czasowe wynajmowanie lokalu mieszkalnego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
    Odnosząc się do powołanego przez Panią wyroku NSA podkreślić należy, że dotyczy on
    konkretnej, indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym i tylko w niej jest
    wiążący.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.