Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.149.2025.3.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: Sprzedaż samochodu nie spowoduje powstania obowiązku
podatkowego w podatku od spadków i darowizn.
Słowa kluczowe: niepełnosprawni-rehabilitacja niepełnosprawnych
samochód
samochód-sprzedaż samochodu
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu
windykacyjnego, polecenia testamentowego
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych sprzedaży
    samochodu. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – 25 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) 2023 r. podpisała Pani z Państwowym Funduszem Rehabilitacji Osób
    Niepełnosprawnych umowę w ramach „(...)”. Przedmiotem umowy było dofinansowanie
    do zakupu samochodu osobowego dostosowanego do przewozu osoby
    niepełnosprawnej, poruszającej się na wózku, w kwocie 109 650,00 zł. Umowę podpisała
    Pani jako beneficjent, działający w imieniu i na rzecz niepełnoletniego adresata programu
    Pana (...), który posiadał orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu znacznym.
    W paragrafie 5 ww. umowy w ust. 1 wskazano: „Jeżeli Beneficjent dokona zbycia
    dofinansowanego ze środków programu, dostosowanego samochodu osobowego przed
    upływem 60 miesięcy od daty otrzymania dofinansowania, zobowiązany jest do zwrotu
    całości albo części dofinansowania”. Z kolei w ust. 3 tego paragrafu wskazano: „W
    przypadku śmierci Beneficjenta zapisy z ustępu 1 nie będą stosowane”.
    (...) 2023 r. zakupiła Pani samochód (...) za cenę 129 000,00 zł, zgodnie z wymogami
    programu. Samochód służył do przewozu Pani niepełnosprawnego syna na zabiegi
    rehabilitacyjne i leczenie do (...) 2024 r., kiedy to Pani syn zmarł. Otrzymała Pani
    informację z PFRONu, że, ze względu na śmierć beneficjenta, umowa przestała
    obowiązywać i nie będzie Pani musiała zwracać części dofinansowania w przypadku
    sprzedaży samochodu.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że samochód nabyła Pani na własność; według umowy z
    PFRONem jest też Pani beneficjentem programu. Pani syn nigdy nie był właścicielem
    samochodu.
    Pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn
    Czy w przypadku sprzedaży przed upływem 5 lat od otrzymania dofinansowania do
    zakupu samochodu zakupionego w 85% z dofinansowania z Państwowego Funduszu
    Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych wystąpi od wartości sprzedaży do zapłaty podatek
    od spadku i darowizn lub podatek dochodowy od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, w przypadku sprzedaży przedmiotu zakupionego z dofinansowania
    podatek od spadku i darowizn oraz podatek dochodowy od osób fizycznych nie wystąpi.
    Wskazała Pani, że dofinansowanie zostało przekazane w ramach pomocy społecznej aby
    wesprzeć matkę wychowującą samotnie ciężko niepełnosprawnego syna. Według Pani,
    otrzymanie tego dofinansowania oraz ewentualna sprzedaż przedmiotów z tego
    dofinansowania nie stanowi dochodu. Mało tego, środki z Państwowego Funduszu
    Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych przyznawane są osobom niepełnosprawnym oraz
    ich rodzinom celem możliwości ich wsparcia i uaktywnienia. Rola tych środków jest zatem
    taka sama jak środków z pomocy społecznej – pomoc w trudnej sytuacji materialnej w celu
    jej przezwyciężenia. Od ponad 18 lat zajmowała się Pani niepełnosprawnym synem,
    najpierw z mężem, a przez ostanie 3 lata samotnie. Pani także ma problemy ze zdrowiem i
    posiada orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu umiarkowanym, Pani leczenie
    pochłania znaczną część Pani dochodów. Śmierć syna bardzo ciężko Pani przeżyła i do tej
    pory nie może się z nią pogodzić. Ze względu na chorobę syna nie mogła Pani w pełni
    pracować zawodowo, do tej pory żyje Pani przeciętnie od wypłaty do wypłaty. Tylko
    pomoc organów państwowych a także różnych fundacji sprawiała, że stać Panią było na
    specjalistyczne leczenie i rehabilitację syna. Dzięki temu z dochodów z pracy na bieżąco
    płaciła Pani rachunki i kredyty. Samochód zakupiony do przewozu jest specjalistyczny, ma
    obniżoną podłogę z zamontowaną rampą, jest dość duży, co utrudnia Pani jeżdżenie na co
    dzień, stąd chciałaby go Pani sprzedać i kupić mniejsze i wygodniejsze auto, aby dojeżdżać
    do pracy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Interpretacja dotyczy skutków podatkowych sprzedaży samochodu w zakresie podatku od
    spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie
    wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, tytułem:
        1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego,
          polecenia testamentowego;
        2) darowizny, polecenia darczyńcy;
        3) zasiedzenia;
        4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
        5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez
          spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
        6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
      Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na
      podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek
      uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego
      albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.
    Jak wynika z przywołanych przepisów, katalog tytułu nabycia podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym.
    Wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią
    jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.
    Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W myśl art. 922 § 1 ww. Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Stosownie do art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Z opisu sprawy wynika, że 26 maja 2023 r. podpisała Pani z Państwowym Funduszem
    Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych umowę w ramach „(...)”. Przedmiotem umowy było
    dofinansowanie do zakupu samochodu osobowego dostosowanego do przewozu osoby
    niepełnosprawnej poruszającej się na wózku, w kwocie 109 650,00 zł. Umowę podpisała
    Pani jako beneficjent, działający w imieniu i na rzecz niepełnoletniego adresata programu
    Pani syna, który posiadał orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu znacznym. (...) 2023
    r. zakupiła Pani samochód (...) za cenę 129 000,00 zł, zgodnie z wymogami programu.
    Samochód służył do przewozu Pani niepełnosprawnego syna na zabiegi rehabilitacyjne i
    leczenie do (...) 2024 r., kiedy to Pani syn zmarł. Otrzymała Pani informację z PFRONu, że,
    ze względu na śmierć beneficjenta, umowa przestała obowiązywać i nie będzie Pani
    musiała zwracać części dofinansowania w przypadku sprzedaży samochodu. Jest Pani
    jedynym właścicielem pojazdu. Pani syn nigdy nie był jego właścicielem.

    Pani wątpliwości w zakresie podatku od spadków i darowizn budzi kwestia powstania po
    Pani stronie skutków podatkowych z tytułu sprzedaży samochodu osobowego
    dostosowanego do przewozu osoby niepełnosprawnej przed upływem 5 lat od otrzymania
    dofinansowania z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn może podlegać jedynie nieodpłatne
    nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych wymienionych w ww. art. 1 ust. 1 i ust. 2
    ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Chce Pani sprzedać samochód, na którego zakup otrzymała Pani dofinansowanie z
    Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych. Ze względu na śmierć
    beneficjenta umowy, umowa z Funduszem przestała obowiązywać i nie będzie Pani
    musiała zwracać części dofinansowania w przypadku sprzedaży samochodu. Z wniosku
    wynika, że ww. samochodu nie nabyła Pani tytułem spadku ani też żadnym innym tytułem,
    określonym w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Natomiast sprzedaż, o
    którą Pani pyta nie jest w ogóle wymieniona w katalogu czynności, z którymi ustawa o
    podatku od spadków i darowizn wiąże obowiązek podatkowy w tym podatku. Sprzedaż
    samochodu nie spowoduje zatem po Pani stronie powstania obowiązku w podatku od
    spadków i darowizn oraz zobowiązania do zapłaty tego podatku.
    Końcowo zaznaczam, że bez znaczenia dla skutków w podatku od spadków i darowizn
    pozostaje wskazany przez Panią okres 5 lat wskazany w umowie, którą podpisała Pani jako
    beneficjant dofinansowania do samochodu osobowego z PFRON.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.