Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.272.2019.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-09-05
Teza: prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nakładami na budowę budynków mieszkalnych
Słowa kluczowe: odliczenia; podatnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 czerwca 2019 r. (data wpływu 24 czerwca 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 lipca 2019 r. (data wpływu 31 lipca 2019 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 5 lipca 2019 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.272.2019.1.JG (doręczone Stronie w dniu 15 lipca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nakładami na budowę budynków mieszkalnych (pytanie nr 1 wniosku) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 czerwca 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nakładami na budowę budynków mieszkalnych. Złożony wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 lipca 2019 r. (data wpływu 31 lipca 2019 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 5 lipca 2019 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.272.2019.1.JG.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca planuje otworzyć działalność gospodarczą polegającą na budowaniu budynków mieszkalnych na działkach budowlanych nie będących Jego własnością, a będącymi w posiadaniu żony Wnioskodawcy. Tytułem Wnioskodawcy do gruntów, na których planuje budowę budynków mieszkalnych będą wyłącznie umowy użyczenia. Wnioskodawca będzie czynnym podatnikiem VAT. Osoba, która użyczy Grunt Wnioskodawcy (żona) nie jest przedsiębiorcą i nie jest czynnym podatnikiem VAT, jest rolnikiem. Wnioskodawca planuje w ramach własnej działalności wybudować budynki mieszkalne i je sprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca będzie posiadał zgodę właściciela gruntów (żony) na swoją inwestycję na gruntach żony oraz umowę przedwstępną sprzedaży gruntów by móc sprzedać domy mieszkalne dla swoich klientów.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że działka została nabyta przez żonę w formie darowizny od jej rodziców w dniu 1 grudnia 2015 r. do majątku prywatnego. Na dzień dzisiejszy nie została podzielona i jest to 1 działka. Działka w momencie nabycia jak i w chwili obecnej ma charakter rolny. Kilkanaście lat temu został zrobiony plan zagospodarowania przestrzennego na tym terenie przez gminę. Działka jest w dalszym ciągu wykorzystywana na cele rolnicze. Działka nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej czynności o podobnym charakterze, ojciec (darczyńca) nieodpłatnie i na czas nieoznaczony ma prawo użytkowania działki. Nabycie działki nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie była wystawiona faktura VAT na rzecz Sprzedającej. Sprzedającej nie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działki. Działka jest rolna i przez cały czas użytkowana na cele rolnicze. Sprzedająca nie występowała o warunki zabudowy dla przedmiotowej działki. Sprzedająca nie prowadziła czynności marketingowych, nie uzbrajała i nie grodziła działki. Sprzedająca nigdy nie sprzedawała żadnych nieruchomości. Przedmiotem sprzedaży będzie 1 działka, która ma zostać wydzielona z przedmiotowej działki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (pytanie nr 1 wniosku).

1.  Czy w związku z nakładami na budowę i usługi Wnioskodawca jako czynny podatnik podatku VAT będzie mógł odliczyć podatek naliczony?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114. art. 119 ust. 4. art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego, w myśl art. 86 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, w przypadku transakcji krajowych, suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonania usługi.

Wszystkie czynności w ramach przyszłej działalności Wnioskodawcy będą prowadzone i wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych - sprzedaży wybudowanej nieruchomości mieszkalnej. Dlatego też Wnioskodawca uważa, że będzie przysługiwało mu pełne odliczenie podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą” w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyżej powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z nabyciem których podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - w myśl art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje otworzyć działalność gospodarczą polegającą na budowaniu budynków mieszkalnych na działkach budowlanych nie będących Jego własnością, a będącymi w posiadaniu żony Wnioskodawcy. Tytułem Wnioskodawcy do gruntów, na których planuje budowę budynków mieszkalnych będą wyłącznie umowy użyczenia. Wnioskodawca będzie czynnym podatnikiem podatku VAT. Osoba, która użyczy Grunt Wnioskodawcy (żona) nie jest przedsiębiorcą i nie jest czynnym podatnikiem VAT, jest rolnikiem. Wnioskodawca planuje w ramach własnej działalności wybudować budynki mieszkalne i je sprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca będzie posiadał zgodę właściciela gruntów (żony) na swoje inwestycje na gruntach żony oraz umowę przedwstępną sprzedaży gruntów by móc sprzedać domy mieszkalne dla swoich klientów.

Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do ustalenia czy w związku z nakładami na budowę i usługi Wnioskodawca jako czynny podatnik podatku VAT będzie mógł odliczyć podatek naliczony.

Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że Wnioskodawca jako czynny podatnik VAT będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nakładami poniesionymi na budowę budynków mieszkalnych przeznaczonych na sprzedaż. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Planowana inwestycja po jej zrealizowaniu będzie służyła czynnościom opodatkowanym w zakresie sprzedaży wybudowanych budynków mieszkalnych, a Wnioskodawca będzie czynnym podatnikiem podatku VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Stosownie do § 2 ww. artykułu przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że w odniesieniu do pytania nr 2 wniosku zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.