Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.180.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-06
Teza: Preferencyjne rozliczenie jako osoba samotnie wychowująca
dzieci.
Słowa kluczowe: osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga dla osoby
samotnie wychowującej dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego z
    darzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 24 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce
    (posiada Pan ośrodek interesów życiowych w Polsce, przebywa Pan tu ponad 183 dni w
    roku). Uzyskuje Pan w Polsce dochody z umowy o pracę (ok. (...) brutto miesięcznie) oraz z
    najmu prywatnego (rozliczanego ryczałtem 8,5%).
    Jest Pan po rozwodzie. Ma Pan małoletnią córkę, obywatelkę polską, która do dnia (...)
    08.2025 r. przebywała z matką w USA i tam uczęszczała do szkoły. Od dnia (...) 09.2025 r.
    córka na stałe przebywa u Pana w Polsce, została przez Pana zgłoszona do ubezpieczenia
    zdrowotnego oraz zapisana do szkoły. Córka nie uzyskuje żadnych dochodów. Aktualnie
    prawna zmiana miejsca pobytu dziecka jest przygotowywana.
    Była małżonka, matka dziecka, w 2025 r. rozlicza swoje podatki w USA i korzysta z ulg
    podatkowych na dziecko. W sierpniu 2025 r. przeniosła się do Francji, gdzie niedługo
    rozpocznie pracę.
    Chce Pan rozliczyć podatek dochodowy w Polsce za rok 2025 w sposób przewidziany dla
    osoby samotnie wychowującej dziecko (art. 6 ust. 4 ustawy o PIT).
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Rozwód został orzeczony w dniu (...) 2024 r. Wyrok w zakresie rozwiązania małżeństwa
    uprawomocnił się w lutym 2025 r., po zakończeniu procedury związanej z wnioskiem o
    uzasadnienie i zażaleniem które dotyczyło jedynie wysokości alimentów, a nie samego
    rozwodu.
    Nie została orzeczona przez sąd opieka naprzemienna nad dzieckiem. Sąd wyznaczył
    jedynie terminy Pana widzeń z córką.
    Zarówno Pan jak i matka dziecka posiadają Państwo pełną władzę rodzicielską.
    Od dnia (...) września 2025 r. córka przebywa na stałe z Panem w Polsce. Faktycznie
    wychowuje Pan ją samodzielnie, bez udziału matki dziecka w bieżącej opiece.
    Ponieważ od sierpnia 2023 r. córka przebywała za granicą, świadczenie 800+ oraz 300+ nie
    było pobierane. Po powrocie córki do Polski we wrześniu 2025 r. złożył Pan wniosek o
    przyznanie świadczenia 800+.
    Nie ma Pan innych dzieci, nad którymi sprawuje Pan opiekę prawną.
    Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.
    W roku 2025 nie zawarł Pan związku małżeńskiego.
    W roku 2025 - w stosunku do Pana bądź do Pana córki nie miały zastosowanie przepisy:
        art. 30c ustawy o PIT (podatek liniowy);
        ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów
        dotyczących najmu prywatnego). Ryczałtem rozlicza Pan jedynie najem prywatny.
        ustawy o podatku tonażowym;
        ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym ma Pan prawo do skorzystania z preferencyjnego
    rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2025 jako osoba samotnie
    wychowująca dziecko, mimo że matka dziecka korzysta z ulg podatkowych w USA, a prawo
    do miejsca pobytu dziecka formalnie przypisane jest do matki?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że ma Pan prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba
    samotnie wychowująca dziecko, ponieważ:
        Jest Pan polskim rezydentem podatkowym.
        Pana córka, obywatelka polska, od (...) 09.2025 r. przebywa z Panem w Polsce,
        pozostaje w Pana gospodarstwie domowym, uczęszcza do szkoły w Polsce, została
        zgłoszona do ubezpieczeń.
        Córka nie osiąga żadnych dochodów.
    W świetle art. 6 ust. 4 ustawy o PIT warunkiem jest faktyczne wychowywanie dziecka i
    pozostawanie z nim we wspólnym gospodarstwie domowym, a nie wyłączne przypisanie
    miejsca pobytu w wyroku sądu rodzinnego.
    Fakt, że była małżonka korzysta z ulg podatkowych w USA, nie powinien wyłączać Pana
    prawa do preferencyjnego rozliczenia w Polsce, ponieważ przepisy polskiej ustawy o PIT
    nie uzależniają tego prawa od zagranicznego rozliczenia podatkowego drugiego rodzica.
    Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską, a USA nie reguluje zasad
    ulg prorodzinnych czy preferencyjnego rozliczenia samotnych rodziców, zatem nie wpływa
    na Pana prawo wynikające z ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
        1) małoletnie,
        2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek
          (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których
          mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
          obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
        - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
          zeznaniu podatkowym.
    Na podstawie art. 6 ust. 4d wskazanej ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej

      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Art. 6 ust. 4e ww. ustawy stanowi, że:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
        1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
          określonych w art. 27 lub art. 30b lub
        2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
        - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
          określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023
          r. poz. 2194), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2024 poz. 1576 ze zm.).
    W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
        a) art. 30c lub
        b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
          ustawy
        - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
          uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
          pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
          uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
          2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
          przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status
    osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu
    cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec,
    rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać
    dzieci samotnie.
    Biorąc pod uwagę literalne brzmienie interpretowanego przepisu – art. 6 ust. 4c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – dla potrzeb odkodowania znaczenia
    sformułowania „osoby samotnie wychowującej dziecko”, fundamentalne znaczenie ma
    wyraz „samotnie”. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego „samotność” lub „samotny”
    oznacza „przebywanie, życie w odosobnieniu, bez rodziny, bez towarzystwa”, „niemający
    w nikim wsparcia, dziejący się bez wsparcia innych”, „niemający żony lub niemająca męża”,
    „znajdujący się gdzieś całkiem sam, zdany tylko na siebie” (sjp.pl; sjp.pwn.pl; SJP pod red.
    M. Szymczaka, t. III, s. 177, PWN, Warszawa 1981 r.). Leksykalne znaczenie wyrazu
    „samotny” („samotność”) ukierunkowuje na odkodowanie sformułowania „rodzic

    samotnie wychowujący dzieci”, jako rodzica wychowującego dzieci (dziecko) w
    odosobnieniu od drugiego rodzica dzieci (dziecka) i bez jego udziału, przebywającego z
    dziećmi (dzieckiem) w innym miejscu niż drugi rodzic. Bezsprzecznie kryterium
    „samotności” wyklucza się z kryterium „wspólności”. Wyraz „wspólny” w jego zasadniczym
    znaczeniu oznacza m.in. „wykonywanie razem z innymi” (SJP jak wyżej).
    Natomiast zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować —
    wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2)
    «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie».
    Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić
    do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na
    stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny.
    Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez
    kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji
    intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu
    wartości oraz postaw emocjonalnych.
    Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności
    wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze niewymiernym
    jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw emocjonalnych.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych np. w wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego we Wrocławiu sygn. akt I SA/Wr 696/24 wskazuje się, że wykładnia
    literalna art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie pozwala na
    ograniczenie statusu osoby samotnie wychowującej dziecko wyłącznie do rodzica, który w
    trakcie roku podatkowego faktycznie samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców
    wychowuje dziecko. Ustawodawca nie zastrzegł tego wprost w tym przepisie, wskazując
    tylko, że rodzic chcący skorzystać z ulgi musi „w roku podatkowym samotnie wychowywać
    dzieci”. Analogiczne stanowisko zaprezentowane zostało w wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Szczecinie sygn. akt I SA/Sz 217/24.
    Z wydanych w zakresie tego zagadnienia wyroków, np. z wyroku Sądu Administracyjnego
    w Gorzowie Wielkopolskim sygn. akt I SA/Go 246/23 wynika również, że samotnie
    wychowującą dziecko jest osoba, która w oznaczonym czasie sama zajmuje się dzieckiem i
    faktycznie wychowuje dziecko bez udziału drugiego z rodziców, niezależnie od tego, że w
    pewnych okolicznościach dzieckiem tym może opiekować się również drugi z rodziców,
    którego opieka nie została ograniczona. Istotne jest jednak to, kto sprawuje faktyczną
    pieczę nad dzieckiem. Jeżeli zatem rozwiedziony rodzic nie wykonuje, w tym samym czasie
    i w tym samym miejscu czynności, przy współudziale drugiego rodzica, składających się na
    proces jego czynności wychowawczych nad dzieckiem, to nieuzasadnione jest twierdzenie,
    że dany rodzic czyni to wspólnie z drugim rodzicem i tym samym nie może korzystać z
    przedmiotowej preferencji rozliczenia dochodów na gruncie regulacji ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zdaniem sądów wykładnię literalną art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wspiera wykładnia celowościowa i systemowa. W ich ocenie należy mieć na
    uwadze, że celem wprowadzenia tej ulgi było umożliwienie preferencyjnego rozliczenia
    podatkowego dla tych osób, które w roku podatkowym doświadczyły samotnej,
    samodzielnej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywaniem. Cel ten wpisuje się w idee
    polityki prorodzinnej Państwa. Zgodnie z art. 71 ust. 1 Konstytucji RP Państwo w swojej
    polityce społecznej i gospodarczej uwzględnia dobro rodziny. Rodziny znajdujące się w
    trudnej sytuacji materialnej i społecznej, zwłaszcza wielodzietne i niepełne, mają prawo do
    szczególnej pomocy ze strony władz publicznych. Co prawda wychowywanie dzieci w
    rodzinach niepełnych nie jest stanem pożądanym, jednak w zmieniających się realiach
    społecznych, należy uwzględnić szczególną ochronę i pomoc Państwa wobec takich
    rodzin, np. poprzez umożliwienie rodzicom samotnie wychowującym dzieci skorzystanie z
    ulgi podatkowej. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców był w tym czasie

    wyeliminowany z opieki i wychowania dzieci, taki bowiem warunek przeczyłby polityce
    prorodzinnej Państwa zmierzającej do systemowego wsparcia rodziców w wychowaniu
    dzieci, zwłaszcza w samotnym wychowaniu dzieci.
    Przepisy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego
    dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko.
    Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
    Nie oznacza to jednak, że zarówno ojciec, jak i matka dziecka mogą opodatkować swoje
    dochody na zasadach przewidzianych dla rodziców samotnie wychowujących dzieci.
    Zgodnie bowiem z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prawo
    to przysługuje tylko jednemu rodzicowi, o ile spełnia pozostałe warunki.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą rozwiedzioną, co potwierdza
    prawomocny wyrok z lutego 2025 r. Pana stan cywilny nie uległ zmianie. Ma Pan
    małoletnią córkę, obywatelkę polską. Nie została orzeczona przez sąd opieka
    naprzemienna nad dzieckiem. Zarówno Pan jak i matka dziecka posiadają Państwo pełną
    władzę rodzicielską.
    Do sierpnia córka przebywała z matką w USA. Od września 2025 roku córka na stałe
    przebywa u Pana, została zgłoszona do ubezpieczenia zdrowotnego, zapisana do szkoły.
    Aktualnie prawna zmiana miejsca pobytu dziecka jest w przygotowaniu. Wskazał Pan, że
    od (...) września 2025 r. faktycznie wychowuje ją Pan samodzielnie, bez udziału matki
    dziecka w bieżącej opiece. Po powrocie córki do Polski we wrześniu 2025 r. złożył Pan
    wniosek o przyznanie świadczenia 800+.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić
    należy, że skoro w 2025 r. dziecko zamieszkało z Panem, a Pan jako rozwodnik nie
    sprawował opieki w porównywalnym wymiarze czasowym i jakościowym nad nim z byłą
    żoną w okresie którego dotyczy wniosek zatem ciężar wychowania dziecka spoczywa na
    Panu, to ma Pan prawo do skorzystania za 2025 r. z preferencyjnego rozliczenia jako
    osoba samotnie wychowująca dziecko, na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i ust. 4d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.