Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-563/13/AB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-09-30
Teza: zwolnienie z podatku VAT zbycia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej budynkiem administracyjnym
Słowa kluczowe: budynek; grunty-grunt zabudowany; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2013 r. (data wpływu 19 czerwca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 września 2013 r. (data wpływu 16 września 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT zbycia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej budynkiem administracyjnym - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT zbycia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej budynkiem administracyjnym.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 września 2013 r. (data wpływu 16 września 2013 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 4 września 2013 r. znak: IBPP2/443-563/13/AB.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka zamierza sprzedać budynek administracyjny wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu. Budynek administracyjny został wybudowany i oddany do użytku w 1976 r. Spółka nabyła przedmiotowy budynek drogą aportu przedsiębiorstwa w 2007 r. Spółka wnosząca aport była pierwszym właścicielem. Budynek jest wykorzystywany na potrzeby własne. Część budynku była oddana w dzierżawę w różnych okresach przez poprzedniego właściciela jak i Spółkę. Obecnie również część pomieszczeń jest dzierżawiona. Budynek jest ujęty w ewidencji środków trwałych i podlega amortyzacji. W czasie kiedy biurowiec był budowany (przed 1993 r.) nie było podatku VAT.

Nakłady na ulepszenie budynku poniesione przez Spółkę przedstawiały się następująco:

*   2007 r. - 85.000 zł
*   2008 r. - 902.300 zł
*   2009 r. - 0 zł
*   2010 r. - 242.500 zł
*   2011 r. - 0 zł
*   2012 r. - 201.530 zł
*   2013 r. - 0 zł

Wartość początkowa budynku z dnia nabycia tj. wniesienia aportu to 4.622.620 zł. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że nabył budynek w ramach aportu przedsiębiorstwa, zatem czynności wyłączonej z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, tym samym Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie przedmiotowego budynku w rozumieniu przepisów podatku dochodowym, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokościach jn.:

2008 r. - kwota 902.300 zł,

2010 r. - kwota 242.500 zł,

2012 r. - kwota 201.530 zł,

łączna wartość nakładów ulepszeniowych w okresie od nabycia do dnia złożenia wniosku wynosi: 1.346.330 zł. Kwota ta jest niższa niż 30% wartości początkowej budynku 4.622.620 zł x 30% = 1.386.786 zł.

Nakłady z 2007 r. w wysokości 85.000zł /wymienione we wniosku z dnia 14 czerwca 2013r./, nie stanowią wydatków na ulepszenie w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym. Zostały ujęte przez Spółkę jako zwiększenie wartości początkowej budynku tylko w ewidencji księgowej dla potrzeb bilansowych /nie została zwiększona o te nakłady wartość początkowa budynku dla celów naliczenia amortyzacji podatkowej/. Ponadto wydatki te zostały poniesione na podstawie faktury VAT wystawionej na poprzedniego właściciela budynku, a podatek VAT odliczony w złożonej przez niego deklaracji VAT-7.

Budynek był wykorzystywany przez Spółkę do czynności opodatkowanych przez cały okres posiadania. Od momentu pierwszego ulepszenia w 2008r. Spółka wykorzystywała budynek do czynności opodatkowanych przez okres dłuższy niż 5 lat. Natomiast w przypadku kolejnych ulepszeń okres ten jest krótszy niż 5 lat jednakże suma nakładów, jak wcześniej wykazała Spółka nie przekraczały 30% wartości początkowej budynku z dnia jego nabycia.

Przedmiotem najmu były poszczególne lokale użytkowe, całe piętra budynku, piwnica, poddasze oraz część powierzchni dachu.

Według wiedzy Spółki w budynku znajdują się lokale, które nigdy nie były przedmiotem najmu:

1 piętro 162 m2,

2 piętro 242 m2,

3 piętro 55 m2,

6 piętro 438,50 m2,

7 piętro 151 m2,

8 piętro 457 m2,

9 piętro 153 m2,

10 piętro 29 m2,

11 piętro 290,70 m2

Łączna powierzchnia budynku, która nigdy nie była przedmiotem najmu wynosi 1.978,20 m2, przy całkowitej powierzchni użytkowej budynku 8.033 m2.

Zestawienie umów najmu w formie tabelarycznej zostało załączone do nin. formularza.

Tabela - załacznik PDF str. 11 i 12

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 /w części, która podlegała dzierżawie/ oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a /w pozostałej części/?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawa, budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie - art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego wynika, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie uznać należy nie tylko sprzedaż, ale również umowy najmu i dzierżawy. Zatem pierwszym zasiedleniem będzie także moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy). Zatem zdaniem Spółki planowana dostawa budynku - w części w jakiej budynek ten był objęty umową najmu/dzierżawy i jednocześnie od momentu oddania w dzierżawę do momentu sprzedaży minęło 2 lata - może korzystać ze zwolnienia na podstawie cyt. art. 43 ust. 1 pkt 10. Spółka w okresie 2 lat przed planowaną dostawą budynku nie ponosiła bowiem nakładów na modernizację przekraczających 30% wartości początkowej budynku.

Ponadto w myśl art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Zatem przy dostawie części budynku, która nie była przedmiotem najmu/dzierżawy, Spółka jest zobowiązana sprawdzić czy spełnione będą warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Spółka stała się właścicielem nieruchomości w ramach nabycia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa. Taka transakcja zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie podlega przepisom o VAT.

Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ww. przepis stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn, zm.), zgodnie, z którym w przypadku przeniesienia całości lub części majątku przedsiębiorstwa, za wynagrodzeniem lub bez wynagrodzenia, albo w drodze aportu, państwa członkowskie mogą przyjąć, iż nie nastąpiła dostawa towarów, zaś odbiorca będzie traktowany jak następca prawny przenoszącego.

W związku z tym, zdaniem Spółki, dla celów ustalenia konsekwencji podatkowych dostawy budynków, budowli lub ich części, określonych w przedstawionym stanie faktycznym, konieczne jest zweryfikowanie zarówno kwestii pierwszego zasiedlenia z uwzględnieniem działalności poprzedniego ich właściciela w tym względzie, jak również kwestii istnienia prawa do odliczenia naliczonego VAT.

W rezultacie, jeżeli przy wybudowaniu poprzedniemu właścicielowi nie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego VAT (oddanie do użytkowania budynku nastąpiło przed wprowadzeniem przepisów o VAT), należy uznać że jest spełniony warunek konieczny zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a) ustawy o VAT.

Dodatkowo, należy zweryfikować wartość wydatków poniesionych przez Spółkę na ulepszenie budynku lub jej części, w stosunku do których miała ona prawo do odliczenia naliczonego VAT, w celu ustalenia czy ich wartość przekroczyła 30% wartości początkowej tych obiektów.

Wydatki modernizacyjne poniesione przez Spółkę w okresie 5 lat wstecz od daty dostawy wynoszą 1.346.330 zł /Spółka planuje sprzedaż budynku w IV kwartale 2013r., zatem analiza wydatków dotyczy okresu po 1.10.2008r./ Natomiast wartość początkowa budynku w księgach Spółki na dzień wniesienia aportu wynosi 4.622.620 zł i jest ona niższa od wartość początkowa tego budynku w księgach poprzedniego właściciela. Zatem wartość wydatków modernizacyjnych nie przekracza 30% wartości początkowej przedmiotowego budynku, co powoduje, iż zostanie również spełniony warunek, o którym mowa w art. 43 ust. 10a lit. b ustawy o VAT, co skutkuje zwolnieniem z VAT dostawy przez Spółkę pozostałej części budynku, która nie została objęta zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Przy wyliczaniu limitu nakładów Spółka pominęła wydatki modernizacyjne poniesione w roku 2007 r., z uwagi na przepis art. 43 ust. 7a ustawy o VAT. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu jeżeli budynki lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat nie stosuje się warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b. Budynek po ulepszeniu, którego Spółka dokonała w 2007 r., /wtedy też ten nakład zwiększył wartość początkową budynku/ był przez Spółkę wykorzystywany do czynności opodatkowanych 5 lat, zatem ten konkretny wydatek zdaniem Spółki nie ma wpływu na limit nakładów modernizacyjnych, które pozbawiają podatnika prawa do zastosowanie zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.

Ponadto, z uwagi na fakt, iż dostawa budynku, o którym mowa wyżej będzie zwolniona od podatku, zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym budynek ten jest posadowiony, w myśl art. 29 ust. 5 ustawy oraz § 13 ust. 1 pkt 11 Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4.04.2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług /tekst jedn. Dz. U. z 2013, poz. 362/, będzie również korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego.

Podstawowa stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Przy czym, ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany w stopniu nie niższym niż 30% wartości początkowej obiekt budowlany będzie przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub np. przedmiotem najmu, dzierżawy (przedmiotem świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy), bowiem zarówno dostawa, jak i najem czy dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza sprzedać sprzedać budynek administracyjny wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu. Spółka nabyła przedmiotowy budynek drogą aportu przedsiębiorstwa w 2007 r. zatem czynności wyłączonej z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, tym samym Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego Spółka wnosząca aport była pierwszym właścicielem.

Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie przedmiotowego budynku w rozumieniu przepisowo podatku dochodowym, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokościach jn.:

2008 r. - kwota 902.300 zł,

2010 r. - kwota 242.500 zł,

2012 r. - kwota 201.530 zł,

łączna wartość nakładów ulepszeniowych w okresie od nabycia do dnia złożenia wniosku wynosi: 1.346.330 zł. Kwota ta jest niższa niż 30% wartości początkowej budynku 4.622.620 zł x 30% = 1.386.786 zł.

Budynek jest wykorzystywany na potrzeby własne. Część budynku była oddana w dzierżawę w różnych okresach przez poprzedniego właściciela jak i Spółkę. Obecnie również część pomieszczeń jest dzierżawiona. Przedmiotem najmu były poszczególne lokale użytkowe, całe piętra budynku, piwnica, poddasze oraz część powierzchni dachu.

Według wiedzy Spółki w budynku znajdują się lokale, które nigdy nie były przedmiotem najmu.

Łączna powierzchnia budynku, która nigdy nie była przedmiotem najmu wynosi 1.978,20 m2, przy całkowitej powierzchni użytkowej budynku 8.033 m2.

Rozstrzygając kwestię, będącą przedmiotem zapytania Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności należy przeanalizować możliwość zwolnienia od podatku dostawy budynku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zatem kluczowym elementem jest ustalenie, czy doszło do pierwszego zasiedlenia całości lub części przedmiotowego budynku. Niewątpliwie wynajem części budynku innym podmiotom należy uznać za pierwsze zasiedlenie w rozumieniu ustawy o VAT, gdyż dochodzi do oddania do użytkowania wynajętej części budynku w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Tak więc, w przypadku dostawy wynajętych części budynku których od daty rozpoczęcia najmu upłynął okres dłuższy niż dwa lata, zostanie spełniony również drugi warunek umożliwiający zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, gdyż od pierwszego zasiedlenia (najem) do chwili sprzedaży wynajętych części budynku minie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym dostawa tych części budynku będących po pierwszym zasiedleniu oraz dla których od pierwszego zasiedlenia minął okres dłuższy niż 2 lata będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Natomiast dostawa tych części budynku które będą po pierwszym zasiedleniu (najem), lecz od daty rozpoczęcia najmu do chwili ich sprzedaży nie minie okres dłuższy niż 2 lata, nie zostanie spełniony warunek umożliwiający zwolnienie tych części budynku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Również dostawa części budynku które nigdy nie były przedmiotem najmu, nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż nie doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, tych części budynku.

W związku z powyższym należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT dostawy części budynku które będą po pierwszym zasiedleniu lecz okres od pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży będzie krótszy niż 2 lata, jak również części budynku które nigdy nie były przedmiotem najmu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przy czym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy).

Z powyżej cytowanych przepisów wynika, że aby sprzedaż nieruchomości lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków i budowli, oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analiza art. 43 ust. 1 pkt 10a i ust. 7a ustawy o VAT wskazuje, iż dostawa budynków budowli lub ich części może korzystać ze zwolnienia od podatku w związku z art. 43 ust. 7a ww. ustawy w sytuacji gdy nie zostanie spełniony warunek przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b dotyczący wydatków poniesionych na ulepszenie, w przypadku, gdy budynek był wykorzystywany w stanie ulepszonym przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W związku z powyższym Wnioskodawca przy sprzedaży części budynku, która nie była przedmiotem najmu, jak również części budynku które będą po pierwszym zasiedleniu, lecz od daty rozpoczęcia najmu tych części budynku do chwili ich sprzedaży nie minie okres 2 lat, będzie mógł skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż przy nabyciu nieruchomości zabudowanej budynkiem Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego (aport przedsiębiorstwa - czynność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT), jak również Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie przedmiotowego budynku przekraczających 30% wartości początkowej budynku.

Zatem sprzedaż wskazanych wyżej części budynku korzystać będzie ze zwolnienia od podatku, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki i budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, stosownie do którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów.

Jednocześnie wskazać należy, iż na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, bądź też opodatkowana jest 23% stawką podatku, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki budowle lub ich części.

Zatem dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego budynkiem administracyjnym korzystać będzie ze zwolnienia w części dotyczącej budynku gdzie od pierwszego zasiedlenia minął okres dłuższy niż 2 lata na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, natomiast w pozostałej części budynku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy, w zw. z § 13 ust. 1 pkt 11 ww. rozporządzenia.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.