Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-728/12-3/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-10-30
Teza: Zakres powstania po stronie wspólników przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z podziałem spółki przez wydzielenie oraz wynikających z tego faktu obowiązków Spółki jako płatnika.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; osoba-osoby prawne; przychód; spółki; zyski-udział w zyskach; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 09.08.2012 r. (data wpływu 14.08.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania po stronie wspólników przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z podziałem spółki przez wydzielenie oraz wynikających z tego faktu obowiązków Spółki jako płatnika – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14.08.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania po stronie wspólników przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z podziałem spółki przez wydzielenie oraz wynikających z tego faktu obowiązków Spółki jako płatnika.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wspólnicy Spółki z o.o. planują jej podział poprzez przeniesienie części posiadanego przez nią majątku na inną, już istniejącą spółkę lub na spółkę nowozawiązaną (tzw. podział poprzez wydzielenie, w trybie, przepisu art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych). Podział może zostać dokonany poprzez wydzielenie części majątku do jednej lub dwóch spółek. W każdym przypadku wydzielenie obejmowałoby istniejący oddział spółki, który stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne w istniejącym stanie faktycznym jest to, że Spółka posiada cztery oddziały, a więc podział obejmowałby tylko część Spółki. Jeden z oddziałów prowadzi działalność koncesjonowaną i byłby objęty wydzieleniem.

Ze względu na wyodrębnienie organizacyjne istniejących oddziałów, polegające na dysponowaniu majątkiem i własną kadrą pracowniczą oraz zarządzającą, wydzielane części Spółki mogą stanowić odrębne przedsiębiorstwa generujące dochody. Wyodrębnienie finansowe oddziałów daje możliwość w prowadzonej ewidencji zdarzeń gospodarczych przyporządkować przychody i koszty oraz należności i zobowiązania do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (oddziału ). Wyodrębnienie organizacyjne polega również na tym, że każdy oddział ma własną strukturę organizacyjną i jest wyodrębniony od pozostałych składników firmy stanowiąc samodzielną część z własną lokalizacją, funkcjonującą niezależnie od pozostałej części przedsiębiorstwa.

W wyniku wydzielenia majątek, którym dysponują oddziały przeszedłby do nowych spółek wraz z pracownikami i kadrą zarządzającą przypisanymi do tych oddziałów. Jednocześnie pozostałaby funkcjonująca Spółka, która kontynuując swoją dotychczasową działalność realizowałaby funkcje odrębnego przedsiębiorstwa. Również majątek pozostający w Spółce oraz jej struktura organizacyjna (kadra pracownicza i zarządzająca oraz środki techniczne) i wydzielenie finansowe pozwala uznać, iż jest to odrębne przedsiębiorstwo, a co najmniej jego zorganizowana część.

Planowany podział będzie dokonany z wykorzystaniem kapitałów własnych innych, niż kapitał zakładowy, tj. z kapitału zapasowego Spółki z o.o., bez konieczności obniżania kapitału zakładowego, w oparciu o art. 542 § 4 Kodeksu spółek handlowych. Zaznaczyć przy tym należy, iż środki finansowe przekazane na powołany kapitał zapasowy Spółki znajdują się w tzw. obrocie co oznacza, że środki te zostały zaangażowane w bieżące potrzeby Spółki wynikające z zaciąganych zobowiązań związanych z prowadzonymi inwestycjami ale również finansują bieżące potrzeby Spółki związane np. z nabywaniem towarów handlowych.

Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki istniejącej lub w kapitale zakładowym nowozawiązanej spółki lub spółek zostaną przyznane dotychczasowym udziałowcom Spółki z o.o. proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów w kapitale zakładowym Spółki. W wyniku podziału nie będą wspólnikom przyznane żadne szczególne uprawnienia lub korzyści majątkowe. Wspólnikami Spółki są osoby fizyczne będące w Polsce rezydentami. Podział Spółki dokonany zostanie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, bowiem przeprowadzenie restrukturyzacji Spółki w drodze podziału przez wydzielenie jednego lub więcej oddziałów do nowej spółki umożliwi osiągnięcie następujących celów:

*   zracjonalizowanie działalności gospodarczej Spółki poprzez formalnoprawne rozdzielenie odrębnych rodzajów działalności gospodarczej,
*   umożliwienie kierownictwu dedykowanemu do poszczególnych rodzajów działalności zaangażowania się w jeden konkretny rodzaj działalności, tj. działalność handlową wymagającą koncesji i pozostałą,
*   wydzielenie ze Spółki działalności koncesjonowanej ograniczającej swobodę podejmowania działalności w pozostałym zakresie,
*   wyeliminowanie ryzyka jakie wywołuje konieczność zaangażowania wysokiego kapitału na potrzeby działalności koncesjonowanej dla pozostałych rodzajów działalności i ich rozwoju.

W omawianych przypadkach wydzielenia do nowych Spółek w trybie podziału przez wydzielenie, następujące składniki majątkowe (materialne i niematerialne, w tym zobowiązania) byłyby przedmiotem wydzielenia:

*   nieruchomości inwestycyjne, inwestycje w obcych środkach trwałych (budynkach), środki trwałe w budowie,
*   należności i środki pieniężne,
*   zobowiązania związane z funkcjonowaniem oddziału (dostawy mediów, przedpłaty, zobowiązania wobec wykonawców robót budowlanych, z tytułu usług architektoniczno - inżynieryjnych itp.),
*   zobowiązania zaciągnięte na sfinansowanie nieruchomości,
*   zobowiązania z tytułu kredytów bankowych,
*   wszelkie prawa wynikające z zawartych umów najmu i dzierżawy, pozwoleń na budowę, umów na dostawę mediów, umów na ochronę nieruchomości, itp.,
*   zobowiązania wobec pracowników oddziału,
*   pracownicy związani z działalnością oddziału.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy w związku z podziałem Spółki z o.o., w sytuacji gdy podział ten nastąpi przez wydzielenie w części majątku przeniesienie go na spółkę lub spółki już istniejące lub nowozawiązane, przy czym wydzielenie będzie miało miejsce z kapitału zapasowego Spółki z o.o., po stronie Wnioskodawcy jako płatnika powstanie obowiązek pobrania od wspólników Spółki zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach osób prawnych zgodnie z art. 41 ust 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy w związku z podziałem Spółki przez wydzielenie (art. 529 § 1 pkt 4 KSH), spółka nowo zawiązana - w okolicznościach zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku zobowiązana będzie, jako płatnik do obliczenia oraz zapłaty podatku od dochodu (przychodu) swoich wspólników (będących zarazem wspólnikami Spółki dzielonej), z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w przepisie art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad.1

Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy są obowiązani pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonanych wypłat (Świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust 1 ww. ustawy z zastrzeżeniem, że w razie przeznaczenia dochodu na powiększenie kapitału zakładowego płatnicy pobierają zryczałtowany podatek w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się postanowień sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału zakładowego.

Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym nie powstanie przychód wspólników w rozumieniu przepisu art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tymi przepisami, dochodem z tytułu z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów funduszy) osoby prawnej. Oznacza to, iż za dochód w rozumieniu ww. przepisów uważa się również dochód z tytułu kapitalizacji rezerw (tj. równowartość kwot przekazywanych na kapitał zakładowy z innych kapitałów danej osoby prawnej).

Ustawodawca w art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyraźnie wspomina o podwyższeniu kapitału zakładowego oraz kwotach przekazywanych na ten kapitał z innych kapitałów osoby prawnej. Językowa wykładnia tego przepisu nakazuje przyjąć, iż przepisy te dotyczą wyłącznie przekazania kwot w obrębie tej samej spółki (tj. podwyższenia kapitału zakładowego danej spółki z dochodu, który to ona osiągnęła). Zdaniem Wnioskodawcy przepisy te nie obejmują swoim zakresem sytuacji, gdy z kapitału zapasowego jednej spółki podwyższany jest kapitał zakładowy innej spółki - istniejącej lub też kapitał zapasowy jednej spółki jest przeznaczany na kapitał zakładowy spółki nowozawiązanej. Wyraźnie wskazuje na to zwrot „dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego”, który dotyczy wyłącznie przypadku gdy na kapitał zakładowy przekazywany jest dochód wypracowany przez spółkę w której kapitał zakładowy ma zostać podwyższony (tzn. powinna istnieć tożsamość podmiotu, który wypracował dochód i podmiotu, którego kapitał zakładowy ma zostać z tego dochodu podwyższony).

W ocenie Wnioskodawcy brak podstaw prawnych do opodatkowania dochodu wspólników w oparciu o brzmienie art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powoduje, że po stronie Wnioskodawcy jako płatnika nie powstanie obowiązek pobrania od wspólników zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Środki przeznaczone na podwyższenie kapitelu zakładowego istniejącej spółki lub na utworzenie kapitału zakładowego spółki nowozawiązanej mogą pochodzić tylko z kapitałów (funduszy) tej samej osoby prawnej (tzn. powinna zachodzić tożsamość podmiotu, w którym istnieje kapitał zapasowy i podmiotu, w którym tworzony bądź podwyższany jest kapitał zakładowy).

Ad. 2

Na podstawie przepisu art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej (…).

Na podstawie zaś przepisu art. 41 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8.

A contrario z przepisu art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. wynika, że w przypadku, gdy majątek wydzielony ze spółki dzielonej, który zostanie przejęty przez spółkę nowo zawiązaną stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (zgodnie z przepisem art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), lub majątek, który po podziale pozostanie w spółce dzielonej przez wydzielenie, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (zgodnie z przepisem art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), to wówczas po stronie wspólników spółki nowo zawiązanej nie powstaje dochód w wysokości nadwyżki wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce nowo zawiązanej nad poniesionymi przez tych wspólników kosztami z tytułu uprzedniego nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej.

Na podstawie natomiast przepisu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach stanu faktycznego wniosku, majątek wydzielony w przyszłości ze Spółki na podstawie przepisu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Okoliczność ta zaistnieje także w przypadku wydzielenia dwóch spółek z istniejących oddziałów Spółki dzielonej, każda z wydzielonych spółek będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Ponadto, zgodnie ze stanem faktycznym wniosku, majątek, który po podziale pozostanie w Spółce także będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Powyższe zdaniem Wnioskodawcy przesądza o tym, że w okolicznościach stanu faktycznego wniosku nie powstanie po stronie wspólników Spółki nowo zawiązanej dochód, o którym mowa w art. 24 ust 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości nadwyżki wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce nowo zawiązanej nad poniesionymi przez tych wspólników kosztami z tytułu uprzedniego nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w Spółce. Oznacza to tym samym, że spółka nowo zawiązana nie będzie zobowiązana jako płatnik do obliczenia oraz zapłaty podatku od dochodu (przychodu) swoich wspólników z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w przepisie art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem w okolicznościach stanu faktycznego wniosku dochód taki po stronie wspólników Wnioskodawcy nie powstanie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.