Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/4512-555/16-2/ICz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-10-26
Teza: Stawka podatku dla usług udrożnienia ciągu kanalizacyjnego, czyszczenia kanalizacji, usunięcia punktowego uszkodzenia wodociągu, uzgodnienia branżowego projektów budowlanych przyłączy wod.-kan.
Słowa kluczowe: kanalizacja; stawka; usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 lipca 2016r. (data wpływu 18 lipca 2016r.), uzupełnionym pismem z 5 października 2016r. (data wpływu 11 października 2016r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług, opisanych w pytaniu nr 1, tj. udrożnienia ciągu kanalizacyjnego, czyszczenia kanalizacji, usunięcia punktowego uszkodzenia wodociągu, uzgodnienia branżowego projektów budowlanych przyłączy wod.-kan. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 lipca 2016r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług, opisanych w pytaniu nr 1, tj. udrożnienia ciągu kanalizacyjnego, czyszczenia kanalizacji, usunięcia punktowego uszkodzenia wodociągu, uzgodnienia branżowego.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 5 października 2016r. (data wpływu 11 października 2016r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 27 września 2016r. znak: IBPP2/4512-555/16-1/ICz.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

I. Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o. w (…) jest spółką, która prowadzi działalność gospodarczą w zakresie uzdatniania i dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych oraz usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków zgodnie z załącznikiem Nr 3 Ustawy o VAT stosując na te usługi 8% stawkę VAT.

Spółka świadczy jednak wiele innych usług jak m.in.:

1.  udrożnienie ciągu kanalizacyjnego,
2.  czyszczenie kanalizacji,
3.  usunięcie punktowego uszkodzenia wodociągu,
4.  uzgodnienie branżowe projektów budowlanych przyłączy wod.-kan. oraz lokalizacyjne
5.  montaż, wymiana, plombowanie wodomierza: do rozliczania wody bezpowrotnie zużytej, wodomierza lokalowego oraz na hydroforze (sieć wewnętrzna stanowiąca własność klienta)
6.  konfiguracja nakładki radiowej na wodomierzach stanowiących własność klienta W przypadku usług wymienionych w p-ktach: 1-4 Spółka stosuje na dzień sporządzenia wniosku stawkę VAT 23%, zaś w przypadku usług wymienionych w p-ktach 5-6 stosowana jest stawka 23% VAT, a w przypadku budynków zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym Spółka stosuje VAT 8% na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy VAT.

II. Powyższe usługi sklasyfikowane są na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w następujący sposób:

1.  udrożnienie i czyszczenie ciągu kanalizacyjnego - PKWiU 74.70.23
2.  usunięcie punktowego uszkodzenia wodociągu - PKWiU 41.00.20.37
3.  uzgodnienia branżowe - PKWiU 74.20.6
4.  montaż, wymiana, plombowanie wodomierza do rozliczania wody bezpowrotnie zużytej, lokalowego i na hydroforze - PKWiU 43.022.11.00
5.  konfiguracja nakładki radiowej na wodomierzach stanowiących własność klienta - PKWiU 43.022.11.00

Usługi wymienione w części G pkt l ppkt 1 - 2 świadczone są na podstawie zleceń odbiorców usług w celu zapewnienia prawidłowej eksploatacji urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych oraz zapewnienie ich sprawności technicznej. Z tytułu świadczenia tychże usług Spółka otrzymuje wynagrodzenie, chyba że sieci te stanowią własność Wnioskodawcy.

Usługi wymienione części G pkt I ppkt 3 (uzgodnienia branżowe i lokalizacyjne) są świadczone na podstawie odrębnych zleceń Klientów w celu:

*   zweryfikowania trasy projektowanych urządzeń wodociągowych oraz kanalizacyjnych oraz zweryfikowanie poprawności wykonania projektu bud. przył. wod.-kan.
*   zweryfikowania ewentualnej kolizji bądź nienormatywnego zbliżenia obiektu budowlanego, budowy drogi lub zagospodarowania terenu do urządzeń wod.-kan. będących w pobliżu bądź na trasie - planowanej inwestycji. Są one pośrednio związane z usługami dostarczania wody i odprowadzania ścieków. Z tytułu świadczenia tychże usług Spółka otrzymuje dodatkowe wynagrodzenie.

Usługi wymienione w części G pkt 1 p-ktach 4-5 świadczone są w związku z zawartymi umowami o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków na podstawie odrębnego zlecenia i dotyczą urządzeń (wodomierzy) zamontowanych na sieci stanowiącej własność klienta. Są to usługi odpłatne.

W związku z zawartym w ww. piśmie z 27 września 2016r. znak: IBPP2/4512-555/16-1/ICz wezwaniem organu do jednoznacznego wskazania symbolu PKWiU dla opisanych w pytaniu nr 1, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), w piśmie uzupełniającym z 5 października 2016r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy i wyjaśnił, że:

Ad. I. 1

Symbole PKWiU dla usług, których dotyczy pytanie nr 1 przedstawiają się następująco:

1.  udrożnienie ciągu kanalizacyjnego - PKWiU 37.00.11
2.  czyszczenie kanalizacji - PKWiU 37.00.11
3.  usunięcie punktowego uszkodzenia wodociągu - PKWiU 36.00.20.0
4.  uzgodnienie branżowe - PKWiU 36.00.20.0

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (oznaczone we wniosku nr 1):

W związku z otrzymaną informacją Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 15.03.2016 r. Spółka rozważa zmianę klasyfikacji w zakresie numeru PKWiU odnośnie poniższych usług:

1.  udrożnienie ciągu kanalizacyjnego - nowa klasyfikacja PKWiU 37.00.11
2.  czyszczenie kanalizacji - nowa klasyfikacja PKWU 37.00.11
3.  usunięcie punktowego uszkodzenia wodociągu - nowa klasyfikacja PKWiU 36.00.20.0
4.  uzgodnienie branżowe - nowa klasyfikacja PKWU 36.00.20.0,

co implikuje zmianę stawki podatku VAT z 23% na stawkę 8%.

W związku z powyższym - czy w przypadku realizacji jednej z powyższych usług Spółka będzie uprawniona do stosowania 8% stawki podatku od towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy (doprecyzowane w piśmie uzupełniającym z 5 października 2016r.):

PWiK Sp. z o.o. w (…) stoi na stanowisku, że usługi realizowane przez Spółkę takie, jak: udrażnianie, czyszczenie kanalizacji, uzgodnienia branżowe i lokalizacyjne, usunięcie punktowego uszkodzenia wodociągu są usługami związanymi z zasadniczą usługą dostawy wody lub odprowadzania ścieków. Służą one zapewnieniu ciągłości usług dostawy wody i odprowadzania ścieków. Zaklasyfikowanie powyższych czynności w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 oraz 37.00.11 potwierdza dodatkowo, że przedmiotowe świadczenia wchodzą w zakres usług dostarczania wody lub odprowadzania ścieków. Powyższe okoliczności są wystarczającą w opinii Spółki przesłanką do zastosowania stawki 8 % VAT.

PWiK SP. z o.o. w (…) stoi na stanowisku, że powyższe usługi są związane z zasadniczą usługą dostawy wody lub odprowadzania ścieków, bowiem służą zapewnieniu ciągłości usług. Powyższe przesłanki są wystarczające w opinii PWiK (…) do zastosowania stawki 8% VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego w zakresie objętym pytaniem oznaczonym we wniosku jako nr 1, jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`)

Należy zaznaczyć, że w myśl art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Od 1 stycznia 2011 r. na potrzeby podatku od towarów i usług, stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku.

I tak, w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zastosowanie obniżonych stawek podatku lub zwolnienie od podatku możliwe jest jednak tylko wówczas, gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7%” (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. – 8%):

*   pod pozycją 140 znajdują się, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 36.00.20.0, „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”;
*   pod pozycją 142 znajdują się, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 37, „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”. Tak więc, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Zgodnie z Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług pod symbolem PKWiU 37 mieszczą się „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”.

Zatem zapis ex 37 oznacza, że z grupy PKWiU 37 pod nazwą „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków kanalizacyjnych, osady ze ścieków kanalizacyjnych” opodatkowaniu wg stawki 8% podlegają wyłącznie usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

Zgodnie z tą klasyfikacją w grupowaniu 37 mieszczą się:

37.00 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”,

37.00.1 „Usługi związane ze ściekami”,

37.00.11 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”,

37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”,

37.00.12 „Usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych”,

37.00.12.0 „Usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych”,

37.00.2 „Osady ze ścieków kanalizacyjnych”,

37.00.20 „Osady ze ścieków kanalizacyjnych”,

37.00.20.0 „Osady ze ścieków kanalizacyjnych”.

W tym miejscu wskazać należy, że z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU wynika, że grupowanie PKWiU 37.00.11.0 obejmuje:

*   usługi związane z odprowadzaniem ścieków, zazwyczaj wykonywane za pomocą systemów ściekowych, kanalizacyjnych lub drenażowych,
*   usługi oczyszczania ścieków (włączając ścieki przemysłowe, pochodzące z gospodarstw domowych, basenów kąpielowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentacja itp.,
*   usługi związane z utrzymaniem, czyszczeniem systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Z opisu sprawy wynika, że Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o. w (…) jest spółką, która prowadzi działalność gospodarczą w zakresie uzdatniania i dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych oraz usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia opodatkowania stawką obniżoną następujących usług:

1.  udrożnienie ciągu kanalizacyjnego - PKWiU 37.00.11
2.  czyszczenie kanalizacji - PKWiU 37.00.11
3.  usunięcie punktowego uszkodzenia wodociągu - PKWiU 36.00.20.0
4.  uzgodnienie branżowe - PKWiU 36.00.20.0.

Mając na uwadze opis sprawy oraz cytowane wyżej przepisy prawa należy wyjaśnić, że obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy i nie podlegają ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. Należy zatem uznać, że stawki te winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy.

W omawianej sprawie podkreślenia wymaga to, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić jaka jest właściwa stawka podatku, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru lub usług wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obowiązującej dla celów podatku od towarów i usług.

Zatem, z uwagi na przywołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że przy świadczeniu usług, o których mowa we wniosku, polegających na:

*   udrażnianiu ciągu kanalizacyjnego, czyszczeniu kanalizacji sanitarnych, sklasyfikowanych przez Wnioskodawcę do grupowania PKWiU 37.00.11.0 oraz
*   usunięciu punktowego uszkodzenia wodociągu oraz uzgodnieniu branżowym projektów budowlanych przyłączy wodno-kanalizacyjnych - sklasyfikowanych przez Wnioskodawcę do grupowania PKWiU 36.00.20.0

zastosowanie znajdzie obniżona stawka podatku w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy w związku z poz. 140 i 142 załącznika nr 3 do ustawy.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniem nr 1 jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto należy zauważyć, że ocena stanowiska Wnioskodawcy w kwestii objętej pytaniem nr 2 będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Należy wskazać, że to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności.

Stosownie do pkt 1 Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z faktu, że właśnie m.in. producent, bądź usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu czy usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania lub przeznaczenia wyrobu, bądź zakresu świadczonych usług.

Zatem Minister Rozwoju i Finansów nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania danych towarów czy usług według PKWiU, gdyż uprawnionym w tym zakresie jest Urząd Statystyczny w Łodzi, przy czym odpowiedzialnym za prawidłową klasyfikację jest podmiot świadczący usługę lub dokonujący dostawy towarów. W związku z tym, niniejsza interpretacja wydana została na podstawie wskazanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji statystycznej dla świadczonych usług.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2016r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.