Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1382/09/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-02-08
Teza: Czy w związku z wniesieniem przez spółkę kapitałową aportu, w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 KC, do spółki komandytowej powstanie dla Spółki - Wnioskodawcy przychód zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; przychód-powstanie przychodu; skutki podatkowe; składnik-składnik majątkowy; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka osobowa; wkład-wkłady niepieniężne; łączenie-łączenie spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 12 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy powstanie przychód w związku z wniesieniem przez spółkę kapitałową aportu w postaci przedsiębiorstwa do spółki komandytowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 listopada 2009 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy powstanie przychód w związku z wniesieniem przez spółkę kapitałową aportu w postaci przedsiębiorstwa do spółki komandytowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca - Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zamierza przystąpić jako komandytariusz do spółki komandytowej (dalej: "Spółka Komandytowa"). Komplementariuszem Spółki Komandytowej będzie inna spółka kapitałowa \[spółka z ograniczoną odpowiedzialnością\], w której wspólnikami będą osoby fizyczne, będące również wspólnikami Spółki z o.o. Wnioskodawcy - przyszłego komandytariusza.

Spółka - Wnioskodawca wniesie jako swój wkład do Spółki Komandytowej cały swój majątek, stanowiący przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm., określanej w dalszej części skrótem „KC”), uzyskując tym samym prawo do udziału w zysku Spółki Komandytowej, w wysokości określonej jej umową.

Czynność prawna obejmująca aport przedsiębiorstwa do Spółki Komandytowej dojdzie do skutku jednym aktem notarialnym.

Spółka Komandytowa będzie wykorzystywać przedsiębiorstwo będące przedmiotem aportu w ramach swojej działalności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z wniesieniem przez Spółkę kapitałową - Wnioskodawcę aportu, w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 KC, do Spółki Komandytowej powstanie dla Spółki - Wnioskodawcy przychód zgodnie z ustawą z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654. ze zm.)?

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku wniesienia do Spółki Komandytowej wkładu niepieniężnego, to jest aportu, w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 KC, nie powstaje (dla Spółki wnoszącej aport) przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych z uwagi na fakt, że w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest szczególnego przepisu określającego konsekwencje podatkowe wniesienia przedsiębiorstwa jako wkładu niepieniężnego do spółki osobowej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654. ze zm.), przychodem osoby prawnej jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo łub jego zorganizowana część.

Z kolei stosownie do art. 12 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychód określony w art. 12 ust. 1 pkt 7 tej ustawy powstaje w dniu:

*   zarejestrowania spółki kapitałowej albo
*   wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
*   wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Zdaniem Spółki, przepis zawarty w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma zastosowania w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółkami kapitałowymi są: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółka akcyjna. Natomiast zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 i art. 102 Kodeksu spółek handlowych, spółka komandytowa zaliczana jest do spółek osobowych. Należy zwrócić uwagę, iż ustawodawca powiązał moment powstania obowiązku podatkowego w związku z przychodem uzyskanym na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z kapitałem zakładowym spółki, co implikuje zastosowanie tych regulacji tylko do spółek kapitałowych.

Jak wynika z przepisów Kodeksu spółek handlowych pojęcie kapitału zakładowego występuje wyłącznie w spółkach kapitałowych, tj. w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (art. 152 Kodeksu spółek handlowych) i w spółce akcyjnej (art. 302 Kodeksu spółek handlowych), a ze spółek osobowych tylko w spółce komandytowo-akcyjnej (art. 126 Kodeksu spółek handlowych).

Jako, że w spółce komandytowej nie występuje pojęcie kapitału zakładowego, bezsprzecznym jest więc, iż przepis zawarty w art. 12 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 12 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajduje zastosowania w przedmiotowym stanie faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym).

\[\`(...)\`\] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera przepisów, które dotyczyłyby wkładów niepieniężnych w postaci przedsiębiorstwa rozumianego zgodnie z art. 551 KC do spółek osobowych.

Za prawidłowością twierdzeń Wnioskodawcy przemawia również to, że wzmiankowany przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera w swej treści zastrzeżenie co do tego, iż przychodem osoby prawnej będzie nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny wyłącznie w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

A zatem skoro przychodem osoby prawnej będzie nominalna wartość udziałów lub akcji w spółce kapitałowej, względnie wkładów w spółdzielni, objętych tylko w zamian za aport w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, to tym bardziej o tego rodzaju dochodzie nie będzie można mówić w przypadku gdyby w/w akcje - udziały lub wkłady obejmowane były za wkład niepieniężny właśnie w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Niezależnie od powyższego Wnioskodawca naprowadza, iż dalej dochodem w znaczeniu cytowanego przepisu byłyby tylko akcje - udziały lub wykłady objęte w spółce kapitałowej i spółdzielni \[w zamian za aport\], a nie w spółce osobowej jaką jest spółka komandytowa. \[…\]

\[\`(...)\`\] W konsekwencji, wniesienie wkładu niepieniężnego - przedsiębiorstwa do spółki osobowej nie jest zdarzeniem powodującym powstanie obowiązku podatkowego, ponieważ zgodnie z zasadami prawa podatkowego podatek może być należny wyłącznie w przypadku, gdy istnieje ustawowa podstawa do jego nałożenia. Ponadto, w świetle przyjętej doktryny prawa podatkowego o przychodzie można mówić jedynie wtedy, gdy następuje trwałe przysporzenie majątkowe. W konsekwencji, zgodnie ze stanowiskiem Spółki, wniesienie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 KC jako wkładu niepieniężnego do Spółki Komandytowej nie generuje przychodu podatkowego ani dla Spółki, ani dla pozostałych wspólników Spółki Komandytowej.

Jednocześnie Spółka wskazuje, że powyższe stanowisko zostało niejednokrotnie potwierdzone przez organy podatkowe m.in. w następujących pismach:

*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 24 lutego 2009 r. (ILPB3/423-794/08-2/HS);
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 sierpnia 2008 r. (ILPB3/423-307/08-2/HS);
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 lipca 2008 r. (IP-PB3-423-655/08-3/MB);
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w warszawie z dnia 19 maja 200S r. (IP-PB3-423-323/08-2/DG);
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 marca 2008 r. (ILPB3/423-4/08-4/HS);
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 lutego 2008 roku (IP-PB3-423-322/07-3/MS);
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 29 kwietnia 2009 roku (IBPBI/2/423-193/09/MO);
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27 marca 2008 roku (IBPB3/423-8/08/SD/KAN-3279/12/07).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Odnosząc się do powoływanych we wniosku interpretacji organów podatkowych stwierdzić należy, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.