Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.309.2025.3.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-04
Teza: Skoro w art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy jako podlegające
opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych
ustawodawca nie wymienił podziału majątku małżonków, to
otrzymanie spłaty w wyniku czynności cywilnoprawnej
(zawarcia umowy), nie rodzi obowiązku w podatku od
czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
majątek-podział majątku
majątek-podział majątku dorobkowego
spłata
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału
    majątku wspólnego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – 10 lipca 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) r. z żoną na podstawie aktu notarialnego Repertorium A nr (...) dokonał Pan
    rozdzielności majątkowej.
    (...) r., na podstawie aktu notarialnego Repertorium A nr (...), dokonał Pan z jeszcze obecną
    żoną podziału majątku. Jeden z paragrafów brzmi:
    § 8.1. (...) i (...) oświadczają, że dokonują rozliczeń z tytułu nakładów z majątków osobistych
    każdego z małżonków na ich majątek wspólny oraz nakładów z majątku wspólnego na
    majątki osobiste każdego z małżonków na tym, że (...) wypłaci (...) kwotę (...) złotych. Kwota
    ta będzie wypłacana w ratach po (...) zł co miesiąc.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że (...) r. z żoną na podstawie aktu notarialnego
    dokonali Państwo rozdzielności majątkowej. (...) r. dokonali Państwo na podstawie aktu
    notarialnego podziału majątku wspólnego, w którym to podziale majątku żona
    zobowiązuje się spłacić na Pana majątek osobisty nakłady poniesione na majątek wspólny
    podczas trwania małżeństwa.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (przeformułowane w
    uzupełnieniu wniosku)
    Czy musi Pan płacić podatek od czynności cywilnoprawnych?
    Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (zajęte w
    uzupełnieniu wniosku)
    Stoi Pan na stanowisku, że nie musi Pan płacić podatku od czynności cywilnoprawnych,
    gdyż wykaz czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych określony jest w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych i ma on charakter zamknięty. Zasadą wynikającą z ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych jest opodatkowanie tym podatkiem jedynie czynności
    określonych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy, natomiast opodatkowaniu tym podatkiem nie
    podlegają czynności niewymienione w tym przepisie, nawet jeżeli wywołują analogiczne
    skutki do czynności podlegających opodatkowaniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od
    czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
      a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
      b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
      c) (uchylona)
      d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
        ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
      e) umowy dożywocia,
      f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części
        dotyczącej spłat lub dopłat,
      g) (uchylona)
      h) ustanowienie hipoteki,
      i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
        służebności,
      j) umowy depozytu nieprawidłowego,
      k) umowy spółki.
    Art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy stanowi, że:
      Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one
      podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych,
      z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4 oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych,
      oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności
      cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.
    Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Przepisy ustawy o:
      1) umowie spółki i jej zmianie – stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich
        spółek, statutów spółek i ich zmiany;
      2) czynnościach cywilnoprawnych – stosuje się odpowiednio do przedmiotów
        opodatkowania określonych w ust. 1 pkt 2 i 3;
      3) umowie o dziale spadku oraz umowie o zniesieniu współwłasności – stosuje się
        odpowiednio do:
      a) nabycia własności rzeczy wspólnej lub wspólnego prawa majątkowego albo ich
        części przez niektórych dotychczasowych współwłaścicieli na dalszą
        współwłasność – w części spłat lub dopłat,
      b) odpłatnego wyodrębnienia własności lokali na rzecz niektórych lub wszystkich
        współwłaścicieli.
    Art. 1 ust. 1 i 2 cyt. ustawy, określający zakres przedmiotowy ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych, zawiera enumeratywny katalog czynności, których dokonanie
    powodować będzie konieczność zapłaty podatku. Tym samym, jeżeli dana czynność nie
    została wymieniona w ustawowym katalogu nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem
    nawet, jeżeli wywołuje skutki gospodarcze takie same lub podobne do tych, które zostały
    w katalogu wymienione. O zakwalifikowaniu danej umowy do umów podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje nazwa, ale treść
    umowy.

    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że (...) r., na podstawie aktu
    notarialnego, dokonał Pan z jeszcze obecną żoną podziału majątku wspólnego. Jeden z
    paragrafów wskazuje, że dokonują Państwo rozliczeń z tytułu nakładów z majątków
    osobistych każdego z małżonków na ich majątek wspólny oraz nakładów z majątku
    wspólnego na majątki osobiste każdego z małżonków. Żona wypłaci Panu kwotę (...)
    złotych. Kwota ta będzie wypłacana w ratach po (...) zł co miesiąc.
    Zgodnie z przepisem art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Wspólność ustawową charakteryzują dwie podstawowe cechy: jest to wspólność dorobku i
    wspólność o charakterze łącznym. Z powyższego przepisu wynika również, że wspólność
    majątkowa małżeńska oparta jest na małżeństwie, jako stosunku prawnym osobistym.
    W myśl art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
                            1Zgodnie natomiast z postanowieniem art. 50 tejże ustawy:
      W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa
      majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43
      § 2 i 3.
    Stosownie do treści art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom.
    Z art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.
    Art. 211 ww. Kodeksu stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Wskutek ustania wspólności majątkowej następuje podział majątku małżeńskiego
    objętego dotychczas ww. wspólnością. Podział majątku małżeńskiego jest instytucją prawa
    rodzinnego, a nabycie w ramach jego rzeczy i praw majątkowych nie zostało wymienione
    w enumeratywnym katalogu zawartym w przepisie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych, jako podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.
    W szczególności należy podkreślić, że podział majątku wykazuje cechy odrębne od umowy
    zniesienia współwłasności uregulowanego w Kodeksie cywilnym i w konsekwencji nie
    należy go utożsamiać ze zniesieniem współwłasności w rozumieniu przepisu art. 1 ust. 1
    pkt 1 lit. f) tejże ustawy. Umowy o podział majątku wspólnego również mają charakter
    odrębny od zniesienia współwłasności.
    Art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje przedmiot
    opodatkowania tym podatkiem. Powoływany artykuł nie wymienia jednak podziału
    majątku małżonków jako czynności opodatkowanej.

    Skoro w art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy jako podlegające opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych ustawodawca nie wymienił podziału majątku małżonków, to
    otrzymanie przez Pana spłaty w wyniku czynności cywilnoprawnej (zawarcia umowy), nie
    rodzi obowiązku w podatku od czynności cywilnoprawnych. Nabycie w wyżej wskazany
    sposób majątku nie podlega przepisom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i
    z tego tytułu nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty tego podatku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja jest zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.