Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.450.1235.2020.1.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-24
Teza: WIS TOWAR – wodomierz objętościowy do samodzielnego montażu.
Słowa kluczowe: artykuły; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 10 listopada 2020 r. (data wpływu 27 listopada 2020 r.), uzupełnionego pismami z dnia 27 stycznia 2021 r. (data wpływu 27 stycznia 2021 r. ) oraz z dnia 10 lutego 2021 r. (data wpływu 10 lutego 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – wodomierz objętościowy do samodzielnego montażu.

**Opis towaru:** Produkt, zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy to wodomierz objętościowy, który służy do pomiaru pobranej wody. Elementy wodomierza to mosiężny korpus oraz plastikowe liczydło z cyferblatem. Działanie wodomierza oparte jest na obrocie cyferblatu zgodnej z objętością przepływającej przez niego wody. Wodomierz do samodzielnego montażu sprzedawany jest jedynie w razie konieczności zamontowania go na wewnętrznej instalacji Klienta – czyli do opomiarowania wody pobranej z własnego ujęcia lub do przeliczania wody bezpowrotnie zużytej.

**Rozstrzygnięcie:** CN 90

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 27 listopada 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru: wodomierz objętościowy do samodzielnego montażu według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony w dniu 27 stycznia 2021 r. o wskazanie przedmiotu wniosku oraz w dniu 10 lutego 2021 r. o doprecyzowanie opisu towaru.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru, ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu z dnia 10 lutego 2021 r.

1.  Wnioskodawca w zakresie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej świadczy odpłatnie usługi w zakresie (i) zbiorowego zaopatrzenia w wodę („Usługi Zaopatrzenia w Wodę”) i (ii) zbiorowego odprowadzania ścieków („Usługi Odprowadzania Ścieków”).
2.  W celu świadczenia przez Wnioskodawcę Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków, Wnioskodawca już wykonuje albo zamierza wykonywać również usługi wymienione poniżej we Wniosku.
3.  Wnioskodawca świadczy Usługi Zaopatrzenia w Wodę i Usługi Odprowadzania Ścieków na sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacyjnej będących własnością gminy, oddanych Wnioskodawcy do eksploatacji na podstawie umowy dzierżawy oraz stanowiących sieci własne Wnioskodawcy.
4.  Wnioskodawca wykonuje albo zamierza wykonywać szereg innych usług, na które składają się:
    1.  Wykonanie wpięcia przyłącza kanalizacyjnego w kolektor ściekowy lub studnię kanalizacyjną;
    2.  Usunięcie awarii na przyłączu kanalizacyjnym lub wodociągowym;
    3.  Wymiana wodomierza głównego uszkodzonego z winy klienta;
    4.  Montaż i wymiana wodomierza mierzącego wodę bezpowrotnie zużytą;
    5.  Montaż i wymiana wodomierza mierzącego wodę na własnym ujęciu,
    6.  Plombowanie wodomierza po zerwaniu plomby na wodomierzu z winy klienta;
    7.  Odbiór techniczny wodomierza na własnym ujęciu;
    8.  Odbiór techniczny wodomierza mierzącego wodę bezpowrotnie zużytą;
    9.  Sprzedaż wodomierza do samodzielnego montażu;
    10.  Przeniesienie wodomierza ze studni wodomierzowej do budynku;
    11.  Montaż studni kanalizacyjnej PVC;
    12.  Wykonanie nawiertki i montaż zasuwy na wodociągu z obudową i skrzynką uliczną;
    13.  Wykonanie wewnętrznej instalacji kanalizacyjnej w nieruchomości;
    14.  Wykonanie wewnętrznej instalacji wodociągowej w nieruchomości;
    15.  Przebudowa przyłącza wodociągowego lub kanalizacyjnego;
    16.  Spięcie wewnętrznej instalacji kanalizacyjnej z przyłączem kanalizacyjnym;
    17.  Spięcie wewnętrznej instalacji wodociągowej z przyłączem wodociągowym;
    18.  Budowa przyłącza wodociągowego lub sieci wodociągowej;
    19.  Budowa przyłącza kanalizacyjnego lub sieci kanalizacyjnej;
    20.  Przebudowa sieci wodociągowej lub kanalizacyjnej;
    21.  Przebudowa wewnętrznej instalacji wodociągowej w celu montażu wodomierza;
    22.  Lokalizowanie błędów w wewnętrznej instalacji wodociągowej lub kanalizacyjnej;
    23.  Odcięcie dostawy wody do nieruchomości;
    24.  Odcięcie odprowadzania ścieków z nieruchomości;
    25.  Przywrócenie dostawy wody do nieruchomości;
    26.  Przywrócenie odprowadzania ścieków z nieruchomości;
    27.  Wykonanie przydomowej przepompowni ścieków;
    28.  Wymiana uszkodzonych pokryw studni kanalizacyjnych;
    29.  Usunięcie uszkodzeń sieci wodociągowej powstałych wskutek prowadzonych przez osoby trzecie robót ziemnych lub budowlanych;
    30.  Usunięcie uszkodzeń sieci kanalizacyjnej powstałych wskutek prowadzonych przez osoby trzecie robót ziemnych lub budowlanych;
    31.  Nieuzasadniona interwencja pogotowia wodociągowo- kanalizacyjnego;
    32.  Kontrola przyłączy kanalizacyjnych za pomocą agregatu dymotwórczego;
    33.  Sprawdzenie na wniosek klienta domowej instalacji wodociągowej;
    34.  Sprawdzenie na wniosek klienta domowej instalacji kanalizacyjnej;
    35.  Montaż zdrojów wody pitnej na terenie Gminy;
    36.  Montaż kranu czerpalnego.
5.  nioskodawca świadczy Usługi Zaopatrzenia w Wodę i Usługi Odprowadzania Ścieków w oparciu o umowy cywilnoprawne. Za świadczenie Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków, a także za świadczenie usług wymienionych w pkt IV Wniosku, Wnioskodawca pobiera (będzie pobierał) opłaty i wystawia (będzie wystawiał) Klientom faktury VAT.
6.  Świadczenie przez Wnioskodawcę usług wymienionych powyżej w pkt IV Wniosku jest dokonywane oraz będzie dokonywane w celu umożliwienia Klientom korzystania z Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków świadczonych przez Wnioskodawcę. Ponadto, usługi wymienione powyżej we Wniosku nie wystąpiłyby bez Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków świadczonych przez Wnioskodawcę. Wszystkie usługi wskazane w pkt IV Wniosku, Wnioskodawca świadczy albo będzie świadczyć na sieci wodociągowej lub kanalizacyjnej będącej w eksploatacji Wnioskodawcy.
7.  Wnioskodawca wskazuje, iż niniejszy wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest składany przez Wnioskodawcę w celu ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT dla usługi:
    *   Sprzedaż wodomierza do samodzielnego montażu
8.  Usługa - sprzedaż wodomierza do samodzielnego montażu dotyczy sprzedaży wodomierza do samodzielnego montażu (własne ujęcie, podwodomierz) będącego własnością odbiorcy.
9.  Wodomierz służy do pomiaru pobranej wody. Elementy wodomierza to mosiężny korpus oraz plastikowe liczydło z cyferblatem. W razie konieczności oprócz wodomierza sprzedawany jest zestaw, składający się z redukcji oraz zaworu - te elementy podlegają odrębnej wycenie, pozycja w cenniku obejmuje jedynie wodomierz. Działanie wodomierza oparte jest na obrocie cyferblatu zgodnej z objętością przepływającej przez niego wody. Wodomierz do samodzielnego montażu sprzedawany jest jedynie w razie konieczności zamontowania go na wewnętrznej instalacji Klienta - czyli do opomiarowania wody pobranej z własnego ujęcia lub do przeliczania wody bezpowrotnie zużytej.
10.  (…).

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 90 dział ten obejmuje: Przyrządy i aparatura, optyczne, fotograficzne, kinematograficzne, pomiarowe, kontrolne, precyzyjne, medyczne lub chirurgiczne; ich części i akcesoria.

Pozycja CN 9028 obejmuje: „Gazomierze, liczniki do cieczy lub energii elektrycznej, do pomiaru zużycia lub produkcji, włącznie z licznikami wzorcowymi do nich”.

Z not wyjaśniających do HS do pozycji 9028 wynika, że: „Liczniki te są zwykle wyposażone w urządzenia napędzane z prędkością proporcjonalną do natężenia przepływu płynu lub do mierzonej wielkości elektrycznej. Częstokroć są instalowane w obwodzie obejściowym przewodu głównego lub bocznikującym sieć zasilającą lub są podłączone do przekładnika w taki sposób, że przepływa przez nie tylko część strumienia; są przy tym tak wykalibrowane, by wskazywać całkowitą ilość przepływającą przez rurę lub sieć zasilającą.

Liczniki gazu, cieczy lub energii elektrycznej są zaliczane do niniejszej pozycji nawet wówczas, gdy są wyposażone w urządzenie rejestrujące z mechanizmem zegarowym lub w proste urządzenie mechaniczne lub elektryczne do uruchamiania urządzeń sterujących, sygnalizujących itp.

(I) LICZNIKI GAZU LUB CIECZY

Liczniki te służą do pomiaru ilości płynu, w jednostkach objętości, przepływającego przez rurę. Do niniejszej pozycji nie zalicza się przepływomierzy, gdyż mierzą one natężenie przepływu (pozycja 9026).

Niniejsza pozycja obejmuje liczniki zużycia stosowane w gospodarstwach domowych, liczniki ilości produkcji lub ilości dostarczonej oraz liczniki wzorcowe (do sprawdzania dokładności zwykłych liczników). Dodatkowo, niniejsza pozycja obejmuje też liczniki specjalne, jak np. liczniki maksymalne, samoinkasujące, rozliczeniowe itp.

Objęte niniejszą pozycją liczniki składają się zasadniczo z urządzenia pomiarowego (turbina, tłok, przepona itp.), mechanizmu do regulacji dopływu płynu (zazwyczaj zawory suwakowe), przekładni (ślimakowa, krzywkowa, zębata lub inny układ) oraz z rejestratora lub wskaźnika (wskazówkowy lub bębnowy) lub obu.

(…)

(B) Liczniki cieczy (do wody zimnej i gorącej, oleju mineralnego, alkoholu, piwa, wina, mleka, itp.), ale oprócz pomp do cieczy (nawet jeśli są wyposażone w urządzenia pomiarowe), które objęte są pozycją 8413.”.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar – wodomierz objętościowy do samodzielnego montażu, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 90. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Na podstawie art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – wodomierz objętościowy do samodzielnego montażu, klasyfikowany jest do działu 90 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).