Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.212.2025.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-03
Teza: Skoro umowa cash poolingu nie spełnia przesłanek uznania jej
za umowę pożyczki, czynności podejmowane w ramach
umowy cash poolingu nie skutkują obowiązkiem podatkowym
w PCC a zawarcie umowy cash poolingu oraz realizacja
czynności na jej podstawie nie podlegają PCC.
Słowa kluczowe: cash pooling
umowa-umowa nienazwana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko
co do gatunku
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    29 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 28 kwietnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w
    zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy cash poolingu. Uzupełnili go Państwo w
    piśmie z 4 czerwca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      X. S.A. (dalej: Spółka, Agent)
      NIP: (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    A. Sp. z o.o.
      NIP: (...)
    3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    B. Sp. z o.o.
      NIP: (...)
    4) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      C. Sp. z o.o.
      NIP: (...)
    5) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    C. Sp. z o.o.
      NIP: (...)
    6) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    D. Sp. z o.o.
      NIP: (...)
    7) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      F. Sp. z o.o.
      NIP: (...)
    8) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      G. Sp. z o.o.
      NIP: (...)
    9) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      H. Sp. z o.o.
      NIP: (...)
    dalej: Spółki Zależne, Uczestnicy;
    dalej łącznie: Zainteresowani.
    Opis stanu faktycznego
    A. Spółka Akcyjna (dalej: Spółka lub Agent) – Zainteresowany będący stroną postępowania
    – jest polskim rezydentem podatkowym oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych.
    Spółka wraz ze spółkami zależnymi (dalej: Spółki Zależne lub Uczestnicy) –
    Zainteresowanymi niebędącymi stroną postępowania – tworzy grupę kapitałową. Spółki

    Zależne z grupy kapitałowej świadczą (...). Przedmiotem działalności Spółki jest
    świadczenie usług holdingowych na rzecz Spółek Zależnych. Wszystkie Spółki Zależne mają
    swoje siedziby w Polsce i są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.
    Spółka od 1 maja 2023 roku jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Spółki Zależne są zarejestrowane jako podatnicy podatku od towarów i
    usług.
    Spółka zawarła z Bankiem będącym spółką akcyjną z siedzibą w Polsce (dalej: Bank)
    umowę o świadczenie usługi Cash Pooling Rzeczywisty (dalej: Umowa). Celem zawarcia
    Umowy było zapewnienie efektywnego zarządzania środkami pieniężnymi i poprawa
    płynności finansowej wybranych członków grupy kapitałowej. W ramach zawartej Umowy
    Spółka będzie pełnić funkcję Agenta, czyli podmiotu uczestniczącego w usłudze na
    podstawie umowy jako uczestnik oraz dodatkowo odpowiedzialnego za rozliczanie
    operacji związanych z funkcjonowaniem usługi wobec stron umowy. Pozostałe podmioty z
    grupy kapitałowej będą pełnić funkcje Uczestników.
    Cash Pooling Rzeczywisty (dalej również: CPR) jest usługą, która umożliwia fizyczną
    konsolidację dostępnych środków na rachunkach bankowych odrębnych podmiotów
    gospodarczych, umożliwiając jednocześnie korzystanie ze wspólnej płynności środków
    dostępnych w grupie kapitałowej.
    Usługa CPR polega na skonsolidowanym, stałym zarządzaniu płynnością grupy podmiotów
    poprzez rzeczywiste (fizyczne) transfery środków pieniężnych pomiędzy rachunkami
    Uczestników a rachunkami Agenta.
    Agent pełni rolę nadrzędną w strukturze i jest odpowiedzialny za rozliczanie operacji
    zarządzania płynnością grupy. Natomiast Uczestnicy to pozostałe Spółki Zależne, które
    biorą udział w strukturze, posiadając w niej swoje rachunki rozliczeniowe.
    W ramach Usługi CPR Bank udostępnia Uczestnikom możliwość wykorzystania
    indywidualnych limitów zadłużenia (limitów dziennych), tj. kwot, do wysokości których
    dyspozycje Uczestników dotyczące rachunków Uczestników będą mogły być realizowane
    przez Bank pomimo braku środków dostępnych na poszczególnych rachunkach
    Uczestników. Wskutek każdorazowego zrealizowania dyspozycji w ciężar Limitu
    Indywidualnego przyznanego Uczestnikowi, na danym rachunku Uczestnika powstaje
    saldo ujemne, które w przypadku braku jego pokrycia na koniec dnia środkami tego
    Uczestnika podlega konsolidacji.
    Umowa CPR przewiduje ponadto stosowanie odrębnego parametru umożliwiającego, dla
    potrzeb tej umowy, kontrolę łącznej płynności Agenta i Uczestników, poprzez określenie
    tzw. globalnego limitu płynności obejmującego sumę sald rachunków Uczestników,
    uwzględniającą środki dostępne z tytułu przyznanego, na podstawie odrębnej umowy,
    kredytu w rachunku Agenta.
    Konstrukcja usługi CPR jest oparta o mechanizmy subrogacji i przejęcia długu, zgodnie z
    art. 518 i art. 519 Kodeksu cywilnego.
    Subrogacja oznacza wstąpienie w prawa zaspokojonego wierzyciela. Zgodnie z
    postanowieniami Umowy Agent spłaca zobowiązania Uczestników z saldami ujemnymi,
    względem Banku, nabywając wierzytelność Banku względem Uczestników, zaś Uczestnicy
    z saldami dodatnimi spłacają zobowiązania Agenta względem Banku zgodnie z art. 518
    Kodeksu cywilnego.
    W ramach przejęcia długu Agent przejmuje długi Banku względem Uczestników zgodnie z
    art. 519 Kodeksu cywilnego. Z tytułu przejęcia długów, Bank płaci Agentowi
    wynagrodzenie w wysokości wartości nominalnej długów.
    Na koniec każdego dnia Bank przeprowadza kolejno po sobie następujące czynności:
    1) ustala saldo Uczestnika dla każdego z Uczestników z osobna,

    2) w przypadku gdy Saldo Uczestnika, który nie jest Agentem ma wartość:
    a) ujemną: dokonuje transferu środków pieniężnych z Rachunku Agenta na Rachunek
      Uczestnika,
    b) dodatnią: dokonuje transferu środków pieniężnych z Rachunku Uczestnika na
      Rachunek Agenta,
    tak, aby po dokonaniu tych transferów Salda Uczestników na Rachunkach były równe zeru.
    Zgodnie z Umową CPR każdego dnia, w przypadku gdy co najmniej jeden Uczestnik
    niebędący Agentem jest Uczestnikiem, którego saldo rachunku Uczestnika ma wartość
    dodatnią (dalej: Uczestnik Dodatni) i co najmniej jeden Uczestnik niebędący Agentem jest
    Uczestnikiem, którego saldo Rachunku Uczestnika ma wartość ujemną (dalej: Uczestnik
    Ujemny), wówczas Agent, z wykorzystaniem środków pieniężnych dostępnych w rachunku
    Agenta, spłaca zobowiązania Uczestników Ujemnych względem Banku i nabywa w ten
    sposób wierzytelności Banku względem Uczestników Ujemnych do wysokości dokonanej
    spłaty, wstępując tym samym w prawa zaspokojonego wierzyciela, tj. Banku, w trybie
    artykułu 518 § 1 pkt 3 Kodeksu cywilnego.
    Natomiast Uczestnicy Dodatni niebędący Agentem, z wykorzystaniem środków
    pieniężnych zgromadzonych na ich Rachunkach, spłacają zobowiązania Agenta istniejące
    w Rachunku Agenta względem Banku i nabywają w ten sposób wierzytelności Banku
    względem Agenta do wysokości dokonanej spłaty, wstępując tym samym w prawa
    zaspokojonego wierzyciela, tj. Banku w trybie artykułu 518 § 1 pkt 3 Kodeksu cywilnego.
    Natomiast gdy każdy z Uczestników, innych niż Agent, jest Uczestnikiem Dodatnim lub
    saldo rachunku Uczestnika jest równe zeru wówczas Uczestnicy Dodatni, z
    wykorzystaniem środków pieniężnych zgromadzonych na ich Rachunkach, spłacają
    zobowiązania Agenta, istniejące w rachunku Agenta, względem Banku i nabywają w ten
    sposób wierzytelności Banku względem Agenta do wysokości dokonanej spłaty, wstępując
    tym samym w prawa zaspokojonego wierzyciela, tj. Banku, w trybie artykułu 518 § 1 pkt 3
    Kodeksu cywilnego.
    Z kolei gdy każdy z Uczestników innych niż Agent jest Uczestnikiem Ujemnym lub saldo
    Rachunku Uczestnika jest równe zeru wówczas Agent, z wykorzystaniem środków
    pieniężnych dostępnych w rachunku Agenta spłaca zobowiązania Uczestników Ujemnych
    względem Banku i nabywa w ten sposób wierzytelności Banku względem Uczestników
    Ujemnych do wysokości dokonanej spłaty, wstępując tym samym w prawa zaspokojonego
    wierzyciela, tj. Banku, w trybie artykułu 518 § 1 pkt 3 Kodeku cywilnego.
    Gdy każdy z Uczestników jest Uczestnikiem Dodatnim lub saldo rachunku Uczestnika jest
    równe zeru wówczas Agent przejmuje długi Banku względem Uczestników Dodatnich, w
    trybie art. 519 § 1 Kodeksu cywilnego. Celem przejęcia długów, Bank przelewa na
    Rachunek Agenta kwotę w wysokości wartości nominalnej długów.
    Bank dokonuje odrębnego naliczenia odsetek należnych między Agentem i
    poszczególnymi Uczestnikami z tytułu wzajemnych zobowiązań wynikających z usługi CPR.
    Odsetki są naliczane w oparciu o stawki oprocentowania określone dla poszczególnych
    Uczestników w ramach Umowy. Odsetki są naliczane przez Bank osobno dla
    poszczególnych dni miesiąca kalendarzowego, w których saldo danego Uczestnika było
    dodatnie i osobno dla poszczególnych dni miesiąca kalendarzowego, w których saldo
    danego Uczestnika było ujemne. Odsetki są rozliczane przez Bank pomiędzy Agentem i
    Uczestnikami w cyklach miesięcznych, ostatniego dnia kalendarzowego miesiąca, za który
    zostały naliczone, poprzez Rachunek Agenta i Rachunki Uczestników.
    Pełnienie funkcji Agenta wiąże się z reprezentowaniem Uczestników wobec banku w
    zakresie kwestii związanych z Umową (uczestnictwem w usłudze optymalizacji zarządzania
    płynnością). Umowa nie przewiduje dodatkowego wynagrodzenia dla Agenta z tytułu
    pełnionej przez niego funkcji. Agent nie uzyskuje również wynagrodzenia od Banku. Agent
    jest przy tym uprawniony do odsetek na takich samych zasadach jak pozostali Uczestnicy.

    Agent zostaje upoważniony przez każdego z Uczestników do wykonywania, każdorazowo
    oraz według uznania Agenta i na warunkach określonych przez Agenta, następujących
    czynności w imieniu lub na rzecz każdego z Uczestników:
    1) podpisywania zlecenia włączenia Uczestnika,
    2) podpisywania zlecenia wyłączenia Uczestnika,
    3) podpisywania z Bankiem aneksu do Umowy zmieniającego inne postanowienia
      Umowy,
    4) dokonywania zmian treści załączników do Umowy,
    5) zmieniania tych warunków wykonywania Umowy, które zgodnie z jej postanowieniami
      mogą być dokonywane za pośrednictwem systemu bankowości elektronicznej,
    6) wykonywania wszelkich innych czynności faktycznych lub prawnych, w tym składania
      dyspozycji, które zgodnie z treścią Umowy lub załączników do niej, są realizowane
      przez Agenta w imieniu lub na rzecz Uczestnika,
    7) reprezentowania każdego z Uczestników we wszystkich sprawach związanych z
      Umową, w tym do wypowiedzenia Umowy, do negocjowania lub uzgadniania
      czynności określonych w pkt 1) – 6) powyżej lub podpisywania w imieniu każdego z
      Uczestników wszelkich innych dokumentów lub oświadczeń związanych z realizacją
      Umowy,
    8) otrzymywania lub odbierania oświadczeń od innych stron Umowy lub od innych
      podmiotów, a dotyczących spraw określonych w niniejszym ustępie.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy zawarcie Umowy z Bankiem oraz realizowanie poszczególnych czynności w ramach
    umowy będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Zawarcie Umowy CPR z Bankiem oraz czynności realizowane w ramach Umowy CPR nie
    będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i nie będzie to
    powodować powstania obowiązku podatkowego na gruncie podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Umowa o świadczenie usługi cash poolingu ani żadna z czynności wykonywanych w
    ramach tej Umowy CPR (w szczególności wpłaty i wypłaty realizowane pomiędzy
    Rachunkami Uczestników a Rachunkiem Agenta) nie będą podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ nie stanowią czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o których mowa
    w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    podatkowi podlegają następujące czynności prawne:
    a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
    b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
    c) (uchylona)
    d) umowy darowizny w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
      ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
    e) umowy dożywocia,
    f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności w części dotyczącej
      spłat lub dopłat,

    g) (uchylona)
    h) ustanowienie hipoteki,
    i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
      służebności.
    j) umowy depozytu nieprawidłowego,
    k) umowy spółki.
    Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    podatkowi podlegają również zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one
    podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a w
    art. 1 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dodano, że podatkiem
    objęte są również orzeczenia sądów w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli
    wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1
    lub 2.
    Podatkiem od czynności cywilnoprawnych są opodatkowane tylko czynności
    enumeratywnie wymienione w ustawi. Nie jest dopuszczalne rozszerzanie oraz
    analogiczne traktowanie takiego zakresu, nawet w sytuacji gdyby pewne elementy
    charakteryzujące daną czynność cywilnoprawną (wymienioną w katalogu) występowały w
    innych czynnościach.
    Obowiązkiem podatkowym w podatku od czynności cywilnoprawych nie są objęte
    zarówno czynności cywilnoprawne uregulowane w odpowiednich przepisach ustawy
    regulujących stosunki cywilnoprawne, ale też tak zwane umowy nienazwane, które
    wynikają z zasady swobody umów. Zasada swobody zawierania umów pozwala na
    zawieranie stosunków prawnych niezdefiniowanych w Kodeksie cywilnym, których treść
    jest uzgadniana przez same strony oraz nie odpowiada ściśle treści żadnej umowy
    nazwanej.
    Umowa cash poolingu stanowi umowę nienazwaną, niewymienioną wprost w przepisach
    Kodeksu cywilnego.
                                                  1Konstrukcja tej umowy opiera się na zasadzie swobody umów, wynikającej z art. 353
    Kodeksu cywilnego. Strony, korzystając z tej zasady, samodzielnie kształtują treść
    stosunku prawnego w sposób odpowiadający ich interesom, o ile nie sprzeciwiają się
    temu właściwość stosunku prawnego, ustawa ani zasady współżycia społecznego.
    Przedmiotem umowy cash poolingu jest świadczenie usług finansowych przez Bank,
    polegających na zarządzaniu płynnością finansową uczestników systemu. Celem tego
    rozwiązania jest umożliwienie efektywnego wykorzystania wolnych środków finansowych
    w grupie podmiotów uczestniczących w systemie cash poolingu poprzez automatyczne
    kompensowanie przejściowych nadwyżek finansowych jednych uczestników z
    przejściowymi niedoborami finansowymi innych uczestników.
    Umowa cash poolingu nie została wskazana w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych, co przesądza o jej wyłączeniu z zakresu przedmiotowego tego
    podatku. Żadna z czynności podejmowanych w ramach realizacji umowy cash poolingu
    nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Jednocześnie czynności te nie mogą zostać zakwalifikowane jako zawarcie umowy
    pożyczki w rozumieniu art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym przez umowę
    pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość
    pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić
    tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
    W przypadku umowy cash poolingu nie dochodzi do realizacji elementów przedmiotowo
    istotnych dla umowy pożyczki. Uczestnicy systemu nie zobowiązują się do przekazania
    sobie nawzajem określonych kwot środków pieniężnych ani nie zaciągają zobowiązania

    ich zwrotu. Operacje wykonywane w ramach systemu cash poolingu polegają wyłącznie na
    zarządzaniu przepływami środków pieniężnych pomiędzy rachunkami uczestników w taki
    sposób, aby saldo rachunków (poza Agentem) na koniec dnia było równe zeru, co w
    praktyce prowadzi do rozliczeń i ewentualnych subrogacji wskazanych w opisie zdarzenia
    przyszłego.
    Mając na uwadze powyższe, umowa cash poolingu nie spełnia przesłanek uznania jej za
    umowę pożyczki, czynności podejmowane w ramach umowy cash poolingu nie skutkują
    obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, a zawarcie
    umowy cash poolingu oraz realizacja czynności na jej podstawie nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Zgodnie z art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Jednolity tekst ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych
    został opublikowany w Dz.U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić
      funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu
      faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują
      się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

X. S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy Ordynacja podatkowa.