Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.346.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-04
Teza: Sprzedaż nieruchomości zakupionej do majątku wspólnego
małżonków, którzy dokonali rozdzielności majątkowej a
następnie żona darowała mężowi swój udział oraz możliwość
skorzystania ze zwolnienia – art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art.
21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
darowizna
działki
majątek-rozdzielność majątkowa
małżeństwo
małżonek
małżonkowie
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
Zagadnienia: Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 czerwca 2025 r. (wpływ 30 czerwca 2025 r.)
    oraz pismem z 31 lipca 2025 r. (wpływ 31 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    7 października 2016 r. na podstawie Aktu notarialnego (...) zakupił Pan działkę budowlaną
    na zasadzie współwłasności małżeńskiej.
    24 sierpnia 2020 r. na podstawie Aktu notarialnego (...) został Pan jedynym właścicielem
    tej nieruchomości na zasadach darowizny.
    20 lipca 2023 r. na podstawie Aktu notarialnego (...) sprzedał Pan nieruchomość za cenę
    (...) zł.
    Zgodnie z ustawą z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa
    PIT) jest Pan zobowiązany zapłacić podatek 19% od połowy wartości nieruchomości za
    jaką ją sprzedał, tj. (...) zł. Zgodnie z powyższą ustawą wydatkując powyższą kwotę na cele
    mieszkaniowe, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty należnego podatku.
    5 sierpnia 2024 r. na podstawie Aktu notarialnego (...) zakupił Pan nieruchomość w postaci
    działki o nr 1 w miejscowości (...), dla której wydano Decyzję o ustaleniu warunków
    zabudowy dla budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Zakup powyższej nieruchomości
    ze wszystkimi kosztami wyniósł ok. (...) zł.
    Pozostałą część zobowiązania chciałby Pan przeznaczyć na zakup działki sąsiedniej o nr 2.
    Ponadto pismem z 30 czerwca 2025 r. odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte
    w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:
    1) czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
      od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    Odpowiedź: Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie RP.
    2) czy prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu
      nieruchomościami?
      Jeżeli tak, to czy sprzedaż nieruchomości będącej przedmiotem wniosku nastąpiła w
      ramach wykonywania tej działalności?
    Odpowiedź: Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

    3) czy zawarł Pan wraz z małżonką przed dokonaniem darowizny działki budowlanej na
      Pana rzecz majątkową umowę małżeńską ustanawiającą rozdzielność majątkową, a
      jeżeli tak to proszę podać datę od kiedy obowiązuje między Panem a Pana małżonką
      rozdzielność majątkowa?
    Odpowiedź: Na podstawie Aktu notarialnego (...) z 24 sierpnia 2020 r. zawarł Pan z
    małżonką rozdzielność majątkową.
    4) w jakim terminie zamierza Pan przeznaczyć środki ze sprzedaży 20 lipca 2023 r.
      nieruchomości na zakup działki sąsiedniej o nr 2?
    Odpowiedź: Środki ze sprzedaży nieruchomości w 2023 r., zamierza Pan przeznaczyć na
    zakup działki o nr 2 do 20 lipca 2026 r.
    5) czy działka nr 2 przeznaczona jest pod budowę budynku mieszkalnego? Jeżeli tak, to
      jakie okoliczności (dokumenty) o tym świadczą? Jeżeli nie, to czy w okresie, o którym
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego? W
      jakich okolicznościach zmiana ta się dokona – należy szczegółowo opisać?
    Odpowiedź: Działka nie jest przeznaczona pod budowę budynku mieszkalnego, ze
    względu na jej wymiary. Po zakupie grunt zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę
    budynku mieszkalnego na podstawie zmiany aktualnych warunków zabudowy wydanych
    dla działki o nr 1.
    6) czy dla działki nr 2 obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego?
      Jeżeli tak, to jakie przeznaczenie działki wynika z tego planu?
    Odpowiedź: Dla działki nr 2 nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego.
    7) czy dla działki nr 2 wystąpiono o wydanie decyzji o warunkach zabudowy? Jeżeli tak, to
      jakie przeznaczenie działki wynika z tej decyzji?
    Odpowiedź: Dla działki nr 2 nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy.
    8) w jaki sposób działka nr 2 będzie zaspokajała Pana cele mieszkaniowe? Należy
      szczegółowo opisać.
    Odpowiedź: Działka nr 2 umożliwi Panu wybudowanie większego i bardziej
    funkcjonalnego budynku wraz z zintegrowanym garażem na samochody osobowe.
    Część działki zostanie zagospodarowana na nasadzenia zieleńców, dzięki czemu zyska Pan
    więcej przestrzeni zielonej.
    9) czy – na zakupionej 5 sierpnia 2024 r. nieruchomości w postaci działki nr 1 oraz działki
      sąsiedniej o nr 2, którą planuje Pan dopiero kupić – zamierza Pan wybudować dom, w
      którym będzie Pan realizować własne cele mieszkaniowe, tzn. czy planuje Pan w nim
      zamieszkać?
    Odpowiedź: Zakup działek jest powiązany z planowaną budową domu jednorodzinnego
    oraz zamieszkania w nim w przyszłości.
    10) czy działki nr 1 i nr 2 objęte są odrębnymi księgami wieczystymi?
    Odpowiedź: Działka nr 2 oraz 1 są objęte odrębnymi księgami wieczystymi.
    11) czy po nabyciu działki nr 2 dokona Pan geodezyjnego scalenia działek nr 1 i nr 2?
    Odpowiedź: Działki nie zostaną scalone w jedną.
    Ponadto w piśmie z 31 lipca 2025 r. wskazał Pan, że:
    1. Rozdzielność majątkowa miała miejsce przed przekazaniem darowizny nieruchomości.
    2. Gmina wyda nowe warunki zabudowy mówiące o tym, że jest możliwa budowa domu
      jednorodzinnego usytuowanego na działkach 1 i 2 bez konieczności ich scalania.

    3. Planowana budowa domu będzie miała miejsce w ciągu 8 lat od daty wydania nowych
      warunków zabudowy.
    Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu z 30 czerwca 2025 r.)
    Czy zakup działki nr 2 będzie zakwalifikowany jako cel mieszkaniowy?
    Pana stanowisko w sprawie (przeformułowane w uzupełnieniu z 30 czerwca 2025 r.)
    Opisując stanowisko wyraża Pan opinię, że na podstawie art. 21 – [Zwolnienia
    przedmiotowe] – Podatek dochodowy od osób fizycznych oraz art. 21 ust. pkt 131 ustawy
    o PIT zakup działki o numerze 2 kwalifikuje się jako „cel mieszkaniowy”, ponieważ
    nieruchomości o nr 2 i 1 stanowiłyby grunt do budowy jednego domu i zagospodarowania
    terenu stanowiącego jedną całość.
    Zakup dodatkowej działki umożliwiłby wybudowanie większego i bardziej funkcjonalnego
    domu oraz stworzyłby większą przestrzeń do zagospodarowania.
    W Pana ocenie zakup działki sąsiadującej będzie kwalifikowany jako własny cel
    mieszkaniowy. Obecnie zakupiona działka oraz działka nr 2 będą stanowiły grunt pod
    budowę jednego budynku mieszkalnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności

    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy
    odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego
    nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają
    zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Natomiast moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest
    zgodnie z normami prawa cywilnego. W tym zakresie należy odwołać się do przepisów
    ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), a w
    szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    W przedmiotowej sprawie konieczne jest także powołanie przepisów ustawy z dnia 25
    lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.),
    normujących stosunki majątkowe między małżonkami.
    Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Z kolei art. 35 ww. Kodeksu stanowi, że:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do

      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Zgodnie z ogólną zasadą uregulowaną w art. 43 § 1 ww. Kodeksu:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy
    na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową,
    definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z
    małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
    Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się
    ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku
    wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału
    majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do
    całości majątku wspólnego.
    Stosownie do art. 47 § 1 ww. Kodeksu:
      Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
      ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
      rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa
      taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
    Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na
    skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na
    skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy
    prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego).
    Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas
    bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej
    chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim
    stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.
    Stosownie natomiast do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o
      którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment
    poniesienia wydatku na nabycie nieruchomości do majątku wspólnego i to, że tego
    wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu
    małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.
    Data zniesienia wspólności majątkowej nie jest datą „nowego” nabycia nieruchomości, ale
    datą przekształcenia współwłasności łącznej we współwłasność w częściach ułamkowych.
    Jak stanowi art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa

    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Zatem po zawarciu umowy majątkowej małżeńskiej mamy do czynienia ze
    współwłasnością w częściach ułamkowych. Innymi słowy w momencie zawarcia umowy
    majątkowej małżeńskiej udziały w nieruchomościach „wyszły” z majątku wspólnego, a
    następnie w wyniku kolejnej czynności rozporządzającej częściami ułamkowymi
    (darowizną) stały się majątkiem odrębnym jednego małżonka.
    W przypadku darowizny z majątku odrębnego (w skład, którego wchodzi udział w
    nieruchomości, będący w przeszłości przedmiotem wspólności majątkowej) udział, który
    małżonek posiadał po ustaniu wspólności majątkowej można było wyodrębnić, ponieważ
    przed dokonaniem darowizny istniała już współwłasność nieruchomości w częściach
    ułamkowych – mamy w tej sytuacji do czynienia z przesunięciem pomiędzy dwoma
    odrębnymi masami majątkowymi.
    W konsekwencji, sprzedaż w 2023 r. nieruchomości nie stanowiła dla Pana źródła
    przychodu w części, którą uzyskał Pan w wyniku ustanowienia rozdzielności majątkowej –
    zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Natomiast, sprzedaż nieruchomości w części jaką nabył Pan w wyniku
    darowizny po ustanowieniu rozdzielności majątkowej, stanowiła dla Pana źródło
    przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, ponieważ od końca roku, w którym
    nabył Pan tę część nieruchomości w wyniku darowizny z majątku odrębnego małżonki nie
    minęło 5 lat.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 omawianej ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy - może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu
    warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na
      własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele
      uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w
    całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód
    będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21
    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest
    to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,

      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej;
    Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Zgodnie z art. 21 ust. 28 tej ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego
    zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich
    przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku
    korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

    Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne
    cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem
    „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww.
    zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie
    tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów
    mieszkaniowych”. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie
    od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób jednoznaczny wskazał realizację
    celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania
    dochodu ze sprzedaży. Takimi celami są m.in. zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ww.
    ustawy nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
    prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również
    z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w
    gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w
    okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
    budowę budynku mieszkalnego.
    Jednocześnie wskazać należy, że o charakterze nabytego gruntu nie rozstrzyga jedynie
    zamiar podatnika wybudowania na nim budynku mieszkalnego, ale charakter gruntu –
    jego przeznaczenie. Tak więc podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z
    przedmiotowego zwolnienia jest nabycie gruntu przeznaczonego pod budowę budynku
    mieszkalnego. Innymi słowy zwolnienie to związane jest z konkretnym zdarzeniem, tj.
    nabyciem określonego gruntu w określonym celu.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje, jaki grunt jest gruntem
    pod budowę budynku mieszkalnego, ani co oznacza zmiana przeznaczenia gruntu na
    grunt pod budowę budynku mieszkalnego, uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia. W
    związku z tym konieczne jest odniesienie się, w tym zakresie, do odpowiednich przepisów
    zawartych w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130).
    Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działce budowlanej – należy przez to rozumieć
      nieruchomość gruntową lub działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne,
      dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury
      technicznej spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z
      odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego.
    W myśl art. 4 ust. 1 ww. ustawy:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Stosownie do art. 6 ust. 1-2 ww. ustawy:

      Ustalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego kształtują, wraz z
      innymi przepisami, sposób wykonywania prawa własności nieruchomości.
      Każdy ma prawo, w granicach określonych ustawą, do:
      1) zagospodarowania terenu, do którego ma tytuł prawny, zgodnie z warunkami
        ustalonymi w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego albo decyzji
        o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jeżeli nie narusza to
        chronionego prawem interesu publicznego oraz osób trzecich;
      2) ochrony własnego interesu prawnego przy zagospodarowaniu terenów należących
        do innych osób lub jednostek organizacyjnych.
    Charakter gruntu może zatem wynikać z przeznaczenia jakie zostało mu nadane w planie
    zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy, która w sytuacji,
    gdy dla danego terenu nie został uchwalony plan zagospodarowania przestrzennego
    określa sposób zagospodarowania i zabudowy terenu.
    Tym samym należy wskazać, że do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych będzie uprawniało nabycie gruntu, dla którego w terminie przewidzianym dla
    skorzystania ze zwolnienia uzyskano decyzje o warunkach zabudowy i który faktycznie
    będzie służył temu celowi – budowie budynku na własne cele mieszkaniowe.
    Zgodnie bowiem z wcześniej wskazanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na własne cele
    mieszkaniowe uważa się zakup gruntu lub udziału w gruncie przeznaczonego pod budowę
    budynku mieszkalnego.
    Z opisu sprawy wynika, że zakupił Pan nieruchomość w postaci działki o nr 1, dla której
    wydano Decyzję o ustaleniu warunków zabudowy dla budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego. Środki ze sprzedaży nieruchomości w 2023 r., zamierza Pan przeznaczyć
    również na zakup działki o nr 2. Działka nie jest przeznaczona pod budowę budynku
    mieszkalnego, ze względu na jej wymiary. Po zakupie grunt zmieni przeznaczenie na grunt
    pod budowę budynku mieszkalnego na podstawie zmiany aktualnych warunków
    zabudowy wydanych dla działki o nr 1. Działka nr 2 umożliwi Panu wybudowanie
    większego i bardziej funkcjonalnego budynku wraz z zintegrowanym garażem na
    samochody osobowe. Część działki zostanie zagospodarowana na nasadzenia zieleńców,
    dzięki czemu zyska Pan więcej przestrzeni zielonej. Zakup działek jest powiązany z
    planowaną budową domu jednorodzinnego oraz zamieszkania w nim w przyszłości.
    Gmina wyda nowe warunki zabudowy mówiące o tym, że jest możliwa budowa domu
    jednorodzinnego usytuowanego na działkach 1 i 2 bez konieczności ich scalania.
    Zatem, zakup działki nr 2, która wraz z działką nr 1 stanowić będzie grunt przeznaczony
    pod budowę domu, w którym zamierza Pan realizować własne cele mieszkaniowe będzie
    dla Pana wydatkiem poniesionym na cele mieszkaniowe.
    Warunkiem powyższego jest jednak (w terminie przewidzianym dla skorzystania ze
    zwolnienia, tj. do końca 2026 r.) uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, z której
    wynikać będzie, że planowana budowa domu jest możliwa.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że może Pan skorzystać ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c i art. 21 ust. 26
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z zakupem działki nr 2 (dla
    której w terminie przewidzianym dla skorzystania ze zwolnienia, tj. do końca 2026 r.,
    uzyska Pan decyzję o warunkach zabudowy, z której wynikać będzie, że planowana
    budowa domu jest możliwa), gdyż powiększy ona grunt przeznaczony pod budowę domu,
    w którym Pan zamieszka. Jak wynika z wniosku oraz przytoczonej analizy przepisów prawa
    w tym zakresie, wydatki te poniesione zostaną na zaspokojenie Pana potrzeb
    mieszkaniowych, w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie
    nieruchomości.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy:
        - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
        - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
      rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
      będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w
      złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
      elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci
      swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.