Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.198.2025.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z
rozbudową budynku, który będzie służył do świadczenia
odpłatnych usług dzierżawy, poniesionego w ramach realizacji
projektu.
Słowa kluczowe: dzierżawa
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
rozbudowa-rozbudowa budynku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie pełnego prawa do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z rozbudową budynku Z, który będzie służył
    do świadczenia odpłatnych usług dzierżawy, poniesionego w ramach realizacji projektu
    pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność. Jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz
    samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu. Gmina jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu skarbowego pliki
    JPK_V7M, składające się z części ewidencyjnej i deklaracyjnej, w których wykazuje m.in.
    podatek należny VAT z tytułu sprzedaży wody, opłat za ścieki, czynszów, refakturowania
    energii oraz dzierżawy. Gmina jest właścicielem budynku, w którym został utworzony Z,
    który jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie odpłatnej
    dzierżawy przez Gminę.
    Gmina otrzymała interpretację indywidualną:
      1) z dnia 29 sierpnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.426.2019.1.SR m.in. w zakresie
        możliwości prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją
        inwestycji dotyczącej adaptacji i wyposażenia budynku Z oraz opodatkowania
        stawką 23% usługi najmu budynku Z wraz z wyposażeniem na rzecz Spółki;
      2) z dnia 19 grudnia 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.512.2023.1.AKS potwierdzającą
        pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z montażem instalacji
        fotowoltaicznej oraz instalacją pompy ciepła związanych z budynkiem Z, który służy
        do świadczenia odpłatnych usług dzierżawy.
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą
    podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.
    Na mocy ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od
    towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na
    realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii
    Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu
    przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), w dniu 1 stycznia
    2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy i jej jednostek budżetowych.
    Jednostki organizacyjne nie stanowią odrębnych od Gminy podatników VAT - obroty

    osiągane przez jednostki są wykazywane w łącznych rozliczeniach VAT Gminy. W
    strukturze Gminy funkcjonują następujące jednostki budżetowe:
      1) Gminny ...,
      2) Gminny ...,
      3) Szkoła Podstawowa ...,
      4) Szkoła Podstawowa ...,
      5) ... Dom ....
    Gmina realizuje swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465, poz. 1572), który stanowi, że
    gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność,
    natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów. Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina
    w ramach realizacji zadań własnych odpowiada za ochronę zdrowia oraz pomoc
    społeczną, w tym ośrodki i zakłady opiekuńcze. Ponadto do zadań własnych gminy należą
    sprawy: wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej (art. 7 ust. 1 pkt 6a), gminnego
    budownictwa mieszkaniowego (art. 7 ust. 1 pkt 7). Wskazane przepisy art. 7 ust. 1 pkt 5, 6,
    6a i 7 ustawy o samorządzie gminnym, stanowią podstawę prawną działania Gminy w
    zakresie realizacji inwestycji, o których mowa we wniosku o interpretację.
    W latach 2025 - 2026 realizowany będzie projekt – „...”. Celem głównym projektu jest
    zaspokojenie potrzeb mieszkańców Gminy i podregionu ... poprzez rozwój infrastruktury
    społecznej pod kątem mieszkalnictwa komunalnego oraz infrastruktury ochrony zdrowia.
    Realizacja projektu jest podzielona na dwa zadania obejmujące rozbudowę budynku
    zlokalizowanego w miejscowości ... (w którym świadczone są usługi stacjonarnej opieki
    długoterminowej oraz funkcjonuje hospicjum stacjonarne) oraz budowę jednego
    mieszkania komunalnego w miejscowości ....
    Na realizację powyższego zadania Gmina otrzyma dofinansowanie z Programu
    Rządowego „Polski Ład” Program Inwestycji Strategicznych. Wniosek Gminy został
    zakwalifikowany przez Prezesa Rady Ministrów do otrzymania Promesy inwestycyjnej, o
    której mowa w art. 69a Ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z
    zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych
    oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 568)
    do kwoty ... zł.
    Zestawienie planowanych wydatków na budowę budynku Z związanych z realizacją
    projektu i źródła ich finansowania przedstawia się następująco:
    RODZAJ WYDATKU:
    DOFINANSOWANIE WKŁAD GMINY OGÓŁEM
    netto VAT netto VAT netto VAT
    1. Roboty budowlane
    z dofinansowania: ...
    wkład własny: ...
    Ogółem: ...
    2. Inspektor nadzoru
    finansowanie z wkładu własnego: ...
    3. Dokumentacja techniczna
    finansowanie z wkładu własnego ...

    4. Tablice informacyjne
    finansowanie z wkładu własnego ...
    Struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania (koszty 100% - wyniosą ... zł) w
    realizowanym projekcie dotyczącym budowy budynku Z przedstawia się następująco:
    - dofinansowanie - 53 % (kwota ...),
    - wkład własny Gminy - 47 % (...).
    Zestawienie planowanych wydatków na budowę budynku komunalnego związanych z
    realizacją projektu i źródła ich finansowania przedstawia się następująco: ...
    Struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania (koszty 100% - wyniosą ...) w
    realizowanym projekcie dotyczącym budowy budynku komunalnego przedstawia się
    następująco:
    - dofinansowanie - 51 % (kwota ...),
    - wkład własny Gminy - 49 % (kwota ...).
    Mieszkańcy Gminy oraz przedsiębiorcy nie partycypują w kosztach inwestycji. Program ten
    nie przewiduje finansowania w kwocie netto. Gmina dotychczas nie otrzymała
    dofinansowania z Programu Rządowego „Polski Ład” Program Inwestycji Strategicznych,
    środki będą przekazane po złożeniu faktury końcowej do Banku Gospodarstwa
    Krajowego. Założeniem programu jest wsparcie realizacji zadań inwestycyjnych przez
    jednostki samorządu terytorialnego.
    Obecnie podpisana została wstępna promesa inwestycyjna dotycząca dofinansowania Nr
    .... Fundusz został wprowadzony uchwałą Nr ... Rady Ministrów z dnia 1 lipca 2021 r. w
    sprawie ustanowienia Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji
    Strategicznych (zmienionej uchwałami Rady Ministrów: nr ... z dnia 28 grudnia 2021 r., nr
    ... z 26 kwietnia 2022 r. oraz nr ... z 13 października 2022 r., nr 74 z dnia 5 lipca 2024).
    Poprzez Program następuje realizacja celu przeciwdziałania COVID-19, o którym mowa w
    art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z
    zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych
    oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2021 r. poz. 2095). Założeniem
    Programu jest wsparcie realizacji zadań inwestycyjnych przez jednostki samorządu
    terytorialnego. Otrzymane środki będą mogły zostać przeznaczone na konkretne
    inwestycje (,,...”), zgodne ze złożonym przez Gminę wnioskiem. Środki z dofinansowania
    będą mogły być przeznaczone tylko na ww. inwestycję, nie będzie możliwe ich
    przeznaczone na ogólną działalność Gminy. W sytuacji gdyby Gmina nie otrzymała dotacji
    to nie realizowałaby ww. zadania. W przypadku niezrealizowania inwestycji przez Gminę
    uzyskane środki w ramach Programu podlegają zwrotowi. Z § 5 załącznika do uchwały Nr
    ... wynika, że ocena wniosków o dofinansowanie z Programu oraz sporządzenie i
    przekazanie Prezesowi Rady Ministrów listy inwestycji rekomendowanych do objęcia
    wsparciem z Programu należy do zadań powołanej Komisji. Komisja, sporządzając listę
    inwestycji rekomendowanych do objęcia wsparciem z Programu, w szczególności bierze
    pod uwagę realizację celu przeciwdziałania COVID-19, o którym mowa w art. 2 ust. 2
    ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem,
    przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych
    nimi sytuacji kryzysowych, oraz kompleksowość planowanych inwestycji (§ 5 ust. 4
    Załącznika). Komisja dokonuje oceny wniosków oraz przekazuje Prezesowi Rady Ministrów
    rekomendacje co do wysokości przyznawanych środków poszczególnym wnioskodawcom.
    Wysokość przyznanych środków (dotacji) jest zależna od ustaleń Komisji, natomiast Prezes
    Rady Ministrów zatwierdza ostateczną listę inwestycji objętych dofinansowaniem z
    Programu, z możliwością dokonania zmian na liście rekomendacji Komisji, oraz biorąc pod
    uwagę wysokość środków przeznaczonych na dany nabór i przekazuje ją BGK.

    Dofinansowanie z Programu wypłacane jest na podstawie promes, po zakończeniu
    realizacji zadania inwestycyjnego lub jego wydzielonego etapu. Promesa jest dokumentem
    potwierdzającym objęcie inwestycji dofinansowaniem z Programu oraz zawierającym
    zobowiązanie do przekazania jednostce samorządu terytorialnego środków pieniężnych
    do kwoty nie wyższej niż wskazana w promesie zgodnie z warunkami promesy, udzielanej
    przez Bank Gospodarstwa Krajowego. Udzielenie promesy poprzedzone jest udzieleniem
    promesy wstępnej, dzięki której Gmina może rozpocząć, w terminie 6 miesięcy od dnia
    udostępnienia promesy wstępnej, postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego
    mającego na celu wyłonienie wykonawcy bądź wykonawców inwestycji. Przedmiotowe
    dofinansowanie nie będzie stanowiło (w całości ani w części) dopłaty do ceny konkretnych
    usług świadczonych przez Gminę. Otrzymane dofinansowanie nie spowoduje, iż podmioty,
    dla których Gmina świadczy usługi dzierżawy/najmu, będą uiszczały niższe ceny.
    Pozyskane w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych
    dofinansowanie będzie miało wyłącznie charakter „zakupowy” tzn. zostanie przeznaczone
    na częściowe pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją zadania
    inwestycyjnego pn. „...”. Otrzymane przez Gminę dofinansowanie będzie przeznaczone na
    pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu. Koszty pokryte dofinansowaniem
    obejmują wydatki przeprowadzenia prac budowlanych dotyczące budowy budynków wraz
    z zagospodarowaniem przyległego terenu.
    W ramach realizacji projektu Gmina zrealizuje dwa zadania dotyczące:
    1) rozbudowy Z,
    2) budowy mieszkania komunalnego w budynku jednorodzinnym.
    Niniejszym wnioskiem o interpretację objęte jest zadanie dotyczące rozbudowy Z. Zadanie
    to polega na budowie od podstaw budynku, który będzie bezpośrednio przylegał do
    istniejącego obiektu Z (Z). Obecnie nieruchomość zabudowana jest budynkiem
    parterowym, częściowo piętrowym, niepodpiwniczonym, który jest dzierżawiony przez
    Gminę spółce z o.o. „...”, której 100% udziałowcem jest Gmina. Spółka prowadzi podmiot
    leczniczy realizujący świadczenia medyczne stacjonarne inne niż szpitalne – Z z miejscami
    hospicyjnymi, w oparciu o umowy z Oddziałem Wojewódzkiego Narodowego Funduszu
    Zdrowia. Na obecnej powierzchni użytkowej (...) m2 znajduje się hospicjum stacjonarne
    (ośrodek opieki paliatywnej) liczące ..... łóżek oraz Z liczący .... łóżek.
    Inwestycja obejmuje wykonanie robót ogólnobudowlanych, instalacji elektrycznej,
    instalacji sanitarnej i wentylacyjnej, w którym funkcjonować będzie zakład opiekuńczo-
    leczniczy, jako rozwinięcie dotychczasowej działalności istniejącego ośrodka. Na parterze
                                                    2budynku utworzonych zostanie .... dodatkowych miejsc Z (powierzchnia użytkowa ... m),
    gdzie świadczone będą usługi zakwaterowania z opieką lekarską, pielęgniarską, zwłaszcza
    dla ludzi starszych i niepełnosprawnych w nowo projektowanym do wybudowania
    budynku, który będzie funkcjonować w ramach struktur organizacyjnych Z. Na piętrze
                                        2budynku powstanie X z .... łóżkami (powierzchnia użytkowa – ... m w tym powierzchnia
                      2dwóch klatek schodowych – ... m). W X świadczone będą spersonalizowane usługi
    rehabilitacyjne i opieka lekarsko-pielęgniarska m.in. osobom niepełnosprawnym w tym
    ludziom starszym, których pobyt jest z reguły pobytem długoterminowym (usługa
    zakwaterowania) - minimum 3 tygodnie (nawet do 16 tygodni) niewymagających leczenia
    szpitalnego, ukierunkowane na minimalizację skutków upośledzenia ruchowego,
    obejmujące terapie ruchowe oraz specjalistyczną fizjoterapię.
    Usługi świadczone będą w salach jednołóżkowych, dwułóżkowych oraz trzyłóżkowych. Sale
    będą posiadały własne węzły sanitarne. W salach chorych oraz w łazienkach i pokojach
    kąpielowych przewidziano zainstalowanie elementów ułatwiających poruszanie się,
    korzystanie z toalet i łazienek dla osób o ograniczonej sprawności. Bedą to różnego
    rodzaju uchwyty, postumenty, oparcia i barierki. Wszystkie pomieszczenia będą

    wentylowane mechanicznie z możliwością regulacji temperatury i schładzania powietrza w
    okresie letnim. Zaprojektowane zostały także pomieszczenia medyczne, takie jak: gabinet
    lekarski, gabinet zabiegowy, pokój badań, dyżurka pielęgniarek, pokój farmaceutyczny,
    sala zajęć rehabilitacyjnych, pokój psychologa, pokój terapeuty zajęciowego oraz
    pomieszczenie przeznaczone na pobyt dzienny pacjentów. Wszystkie ciągi komunikacyjne
    przewidują rozwiązania ułatwiające poruszanie się dla osób z niepełnosprawnością.
    Projekt przewiduje również montaż dwóch niezależnych wind. Zakres prac obejmuje także
    wykonanie robót zewnętrznych tj. dróg dojazdowych wraz miejscami parkingowymi,
    wykonanie oświetlenia terenu oraz kanalizacji deszczowej.
    Nowo wybudowany budynek będzie funkcjonalnie powiązany z istniejącym obiektem. Z
    istniejącego obiektu wykorzystywane będą pomieszczenia przeznaczone m.in. do
    przyjmowania pacjentów, pomieszczenia części gastronomicznej - przygotowanie i
    spożywanie posiłków (część kuchenna oraz stołówka) oraz pomieszczenia wykorzystywane
    do przechowywania i wydawania leków (dział farmacji). Zaopatrzenie w ciepło będzie
    odbywało się z istniejącego źródła ciepła oraz zaopatrzenie w wodę będzie odbywało się
    poprzez rozbudowę instalacji wodociągowej w istniejącej części budynku. Pacjenci z
    istniejącej części obiektu będą korzystali z pomieszczeń w nowo wybudowanej części
    budynku m.in. sale rehabilitacyjne, sala pobytu dziennego.
    Inwestycja stworzy możliwość zapewnienia kompleksowej, spójnej i dobrze
    skoordynowanej opieki medycznej dla pacjentów niesamodzielnych oraz osób, które z
    przyczyn zdrowotnych pozostają w stanie niedyspozycji, cierpią na przewlekłe schorzenia i
    choroby, a także podjęły rehabilitację po wcześniejszych urazach lub ze względu na stan
    zdrowia. Realizacja inwestycji dąży do efektywnej integracji opieki medycznej w jednym
    miejscu, w efekcie zapewniając pacjentom możliwość samodzielnego funkcjonowania, a
    także ograniczając obciążenia ich rodzin związane z opieką nad nimi. Inwestycja zapewni
    wykonywanie całego procesu terapeutycznego w jednym miejscu dla pacjentów
    niesamodzielnych w Z.
    Obecnie inwestycja jest na etapie trwającego przetargu nieograniczonego (w ramach
    prowadzonego postępowania w dniu 31 grudnia 2024 r. zostały złożone trzy oferty na
    przeprowadzenie prac budowlanych) i nie zostały zawarte jeszcze umowy z wykonawcami.
    Do szczegółowych obowiązków Gminy przy realizacji projektu należy:
    1) pełnienie funkcji Inwestora:
      a) wyłonienie zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych wykonawców
        robót budowlanych,
      b) protokolarne przekazanie terenu budowy,
      c) zapewnienie nadzoru inwestorskiego,
      d) dokonywanie odbiorów robót.
    2) zawarcie umów z wykonawcami w zakresie realizacji inwestycji.
    3) regulowanie płatności wynikających z faktur wystawianych na rzecz Gminy przez
      wykonawców.
    4) odpowiedzialność za zapewnienie odpowiedniego funkcjonowania infrastruktury i
      nadzór nad jej eksploatacją.
    5) dokonanie rozliczenia finansowego przedmiotowego projektu.
    W ramach rozbudowy budynku Z będą wykonane następujące prace:
    1) roboty budowlane:

      a) roboty rozbiórkowe i wyburzeniowe – rozebranie istniejących elementów
        kolidujących jak: obróbki blacharskie, daszek nad wejściem, drzwi, schody
        betonowe, ocieplenie ściany szczytowej oraz wywiezienie gruzu;
      b) roboty ziemne – usunięcie humusu (korytowanie), wykopy pod fundamenty,
        zasypanie fundamentów, odwózka nadmiaru ziemi;
      c) fundamenty – wykonanie ław, ścian fundamentowych, wieńców, trzpieni, izolacji;
      d) roboty murowe, betonowe – wykonanie ścian z wieńcami, nadprożami, podciągami
        trzpieniami, wykonanie stropów monolitycznych i prefabrykowanych;
      e) dach – wykonanie drewnianej konstrukcji dachu, pokrycia dachu blachodachówką
        wraz z obróbkami, rynnami i rurami spustowymi, wyłazami na dach;
      f) stolarka okienna i drzwiowa – montaż okien i drzwi wewnętrznych i zewnętrznych,
        podokienników, wyłazu na poddasze;
      g) podłoża i posadzki – wykonanie podłoży, podbudów, posadzek izolacji cieplnych i
        przeciwdźwiękowych;
      h) tynki, malowanie i okładziny – wykonanie tynków i gładzi na ścianach i stropach,
        wykonanie sufitów podwieszanych, malowań, montaż odbojnic na ścianach;
      i) dźwig, odnośniki – montaż dwóch wind, montaż podnośników sufitowych dla
        pacjentów w szczęściu salach i na korytarzu – w części Z;
      j) elewacja, roboty zewnętrzne – wykonanie obróbek blacharskich na połączeniu
        budynków, docieplenie ścian i wykonanie tynków na elewacji, wykonanie z kostki
        schodów zewnętrznych, tarasów, pochylni, montaż balustrad, wycieraczek,
        podbitek, daszków, zabudowa tarasu w części rehabilitacyjnej szkłem akrylowym;
    2) roboty elektryczne:
      a) tablice i WLZ – wykonanie robót ziemnych, ułożenie kabla w wykopie, montaż złącza
        kablowego, wewnątrz budynku montaż tablic, przewodów, rozdzielnic, wykonanie
        pomiarów;
      b) oświetlenie – ułożenie przewodów, montaż osprzętu – łączniki, oprawy, wykonanie
        pomiarów;
      c) gniazda wtykowe i inne odbiory – ułożenie przewodów, montaż osprzętu – puszek,
        gniazd, wykonanie pomiarów;
      d) instalacja sieci komputerowej – montaż szaf, ułożenie przewodów, montaż tablic i
        gniazd, wykonanie pomiarów;
      e) system sygnalizacji pożaru SSP – ułożenie przewodów, montaż urządzeń (zakres prac
        obejmuje również istniejący obiekt budowlany);
      f) dźwiękowy system ostrzegania DSO – ułożenie przewodów, montaż urządzeń (zakres
        prac obejmuje również istniejący obiekt budowlany);
      g) system kontroli dostępu SKD – ułożenie przewodów, montaż urządzeń, zakup licencji
        na programu do zarządzania systemem;
      h) system Telewizji Dozorowej CCTV – ułożenie przewodów, montaż urządzeń
        monitoringu – kamer, serwera, dysków, monitorów, itp., zakup licencji na
        oprogramowanie;
      i) system przywoławczy – ułożenie przewodów, montaż urządzeń;
      j) instalacja odgromowa i urządzeń wyrównawczych – wykonanie robót ziemnych,
        ułożenie bednarki w wykopie, montaż instalacji na budynku, wykonanie pomiarów;

      k) oświetlenie zewnętrzne – wykonanie robót ziemnych, ułożenie przewodów, montaż
        słupów i opraw;
    3) roboty sanitarne:
      a) instalacja centralnego ogrzewania – ułożenie ogrzewania podłogowego, ułożenie rur,
        zaworów, rozdzielaczy, wykonanie izolacji;
      b) urządzenia technologiczne kotłowni – montaż pompy, zaworów, naczynia
        zbiorczego, sterownika;
      c) instalacja wodociągowa – ułożenie sieci przewodów PE, montaż zaworów, baterii;
      d) instalacja kanalizacyjna – ułożenie rurociągów PVC, montaż zaworów, umywalek,
        ustępów, brodzików, zlewozmywaka, poręczy dla osób niepełnosprawnych;
      e) instalacja wodociągowa hydrantowa – wykonanie instalacji, montaż szafek
        hydrantowych;
      f) kanalizacja sanitarna zewnętrzna – wytyczenie, wykonanie robót ziemnych, ułożenie
        kanału PCV, montaż studzienek, wykonanie próby szczelności i inspekcji telewizyjnej;
      g) kanalizacja deszczowa – wytyczenie, wykonanie robót ziemnych, ułożenie kanału z
        rur PP, montaż studzienek kanalizacyjnych i ściekowych, montaż osadnika,
        separatora, przepompowni, zbiornika żelbetowego, pompy zatapialnej wykonanie
        próby szczelności i inspekcji telewizyjnej;
      h) gazy medyczne – wykonanie instalacji, montaż osprzętu, central wentylacyjnych,
        agregatu grzewczo-klimatyzacyjnego;
      i) dokumentacja powykonawcza – opracowanie dokumentacji powykonawczej;
    4) roboty sanitarne – wentylacja:
      a) instalacja wentylacji z klimatyzacją – wykonanie kanałów, montaż;
    5) roboty drogowe:
      a) roboty przygotowawcze – wykonanie pomiarów geodezyjnych, rozebranie
        istniejących utwardzeń z kostki betonowej wraz z podbudowami, wywiezienie gruzu;
      b) roboty ziemne – korytowanie i formowanie terenu, transport urobku;
      c) nawierzchnie jezdni i miejsc postojowych - profilowanie terenu, ułożenie
        krawężników na ławach betonowych, wykonanie podbudów i nawierzchni z kostki;
      d) chodniki i opaski wokół budynku - profilowanie terenu, ułożenie obrzeży na ławach
        betonowych, wykonanie podbudów i nawierzchni z kostki;
      e) oznakowanie – montaż oznakowania pionowego, malowanie poziomego;
      f) roboty wykończeniowe – regulacja studzienek, plantowanie, humusowanie i obsianie
        poboczy.
    Wydatki na inwestycję zostaną udokumentowane wystawionymi przez wykonawców
    fakturami na Gminę z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego. Wykonawcy
    będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Na fakturach
    Gmina oznaczona będzie jako nabywca towarów i usług. Na fakturach wykazane będą
    odrębnie koszty (robót budowlanych, inspektora nadzoru, dokumentacji technicznej,
    tablic informacyjnych) związane z:
      - rozbudową budynku Z w miejscowości ..,
      - budową budynku (mieszkania komunalnego) w miejscowości.
    Gmina dotychczas nie dokonała odliczenia podatku naliczonego.

    Gmina będzie w stanie przyporządkować kwoty podatku naliczonego związanego z
    rozbudową i budową do poszczególnych budynków i wykonywanych w nich czynności.
    Wydatki inwestycyjne będą bezpośrednio i wyłącznie związane z budynkami/obiektami
    Gminy.
    Powyższe wydatki stanowią nakłady na środek trwały będący własnością Gminy, które
    zostaną przyjęte do ewidencji środków trwałych Gminy, podlegających amortyzacji na
    podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nakłady
    wyniosą powyżej 15 tys. zł. i stanowią nakłady na wytworzenie nieruchomości w
    rozumieniu art. 2 ust. 14a ustawy o VAT i będą odrębnym środkiem trwałym. Właścicielem
    powstałych budynków oraz terenów wokół nich będzie Gmina.
    Gmina jest w stanie dokonać bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków
    związanych z budową do działalności gospodarczej – wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT związanych z dzierżawą budynku Z w miejscowości ....
    Istniejący budynek Z wraz z wyposażeniem oraz przyległym terenem jest przedmiotem
    odpłatnej dzierżawy do 13 kwietnia 2033 r., 2033 r. (Uchwała Rady Gminy Nr ... z dnia 04
    marca 2021 r. w sprawie wyrażenia zgody na wydzierżawienie nieruchomości na których
    znajduje się Z w ...) na rzecz Spółki Sp. z o. o. (której udziałowcem jest Gmina, która
    posiada 100 % udziałów), jest wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych.
    Przedmiotem działalności Spółki jest udzielanie stacjonarnych i całodobowych świadczeń
    zdrowotnych, innych niż szpitalne, w rozumieniu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia
    2011 o działalności leczniczej (Dz. U. z 2024 r. poz. 799). Po oddaniu budynku do
    użytkowania zostanie sporządzony aneks do obowiązującej obecnie umowy i nastąpi
    podniesienie czynszu (przy uwzględnieniu wysokości ostatecznie poniesionych przez
    Gminę kosztów realizacji inwestycji oraz wartości stawki amortyzacyjnej związanej z
    budynkiem). Ponadto planowana jest zmiana okresu trwania umowy dzierżawy (na okres
    do 2036 r.) z możliwością jej dalszego przedłużenia.
    Gmina nie rozpoczęła jeszcze realizacji budynku, obecnie nie są jeszcze znane ostateczne
    koszty poniesione w ramach inwestycji, a przez to również wartość środka trwałego, jakim
    będzie nowopowstały budynek. W związku z tym, obecnie Gmina nie jest w stanie
    ostatecznie wskazać, ile będzie wynosić miesięczny czynsz dzierżawny z tytułu odpłatnej
    dzierżawy budynku po zakończeniu realizacji inwestycji na rzecz Spółki. Ustalenie
    wysokości czynszu będzie przedmiotem negocjacji pomiędzy stronami. Określenie
    (podwyżka) czynszu dzierżawnego będzie miało na celu umożliwić Gminie zwrot nakładów
    inwestycyjnych poniesionych na rozbudowę budynku w ciągu całego okresu korzystania z
    majątku. Gmina wskazuje, że w toku ustalania wysokości czynszu dzierżawnego będzie
    zmierzać do tego, by relacja ta kształtowała się na jak najwyższym poziomie, co będzie
    zapewnione poprzez uwzględnienie w kalkulacji wysokości czynszu dzierżawnego
    poniesionych kosztów inwestycji oraz wartości stawki amortyzacyjnej (2,5% wartości
    nakładów poniesionych przez Gminę na rozbudowę dzierżawionego budynku rocznie) dla
    przedmiotu dzierżawy. Uzyskany czynsz pokryje łączne koszty poniesione na realizację
    inwestycji w około 40 lat. Sposób kalkulowania przez Gminę czynszu dzierżawnego będzie
    uwzględniał realia rynkowe dla tego typu infrastruktury, bowiem pozwala w okresie
    użytkowania budynku zwrócić Gminie koszty jej wytworzenia oraz jest powszechnie
    stosowany. Gmina zakłada, że wynagrodzenie należne Gminie z tytułu dzierżawy budynku
    będzie równe wartości rynkowej (tj. nie będzie niższe od wartości rynkowej oraz nie będzie
    wyższe od wartości rynkowej). Gmina będzie zmierzać do tego, by wysokość ta umożliwiła
    zwrot poniesionych nakładów w ramach realizacji inwestycji w jak najkrótszym możliwym
    okresie, jak również to, by była ona skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych.
    Gmina planuje, by ustalona kwota czynszu dzierżawnego z tytułu odpłatnej dzierżawy była
    zmienna – ulegała okresowemu podwyższeniu (waloryzowana w oparciu o aktualny
    wskaźnik inflacji). Obecnie Gmina nie jest w stanie określić, na jakim poziomie będą się
    kształtować dochody z tytułu dzierżawy budynku w skali roku, w stosunku do dochodów

    ogółem/dochodów własnych Gminy. Gmina nie jest w stanie określić, jaki będzie stosunek
    poniesionych w ramach inwestycji nakładów do rocznej kwoty czynszu dzierżawnego, tj. w
    jakiej relacji procentowej do wartości Inwestycji będzie ustalona wysokość czynszu
    dzierżawnego. W ocenie Gminy, można przyjąć założenie, że czynsz za dzierżawę budynku,
    powstałego w wyniku realizacji inwestycji, którego wysokość zostanie określona w oparciu
    o powyższe kryteria, będzie miał znaczenie dla dochodów uzyskiwanych przez Gminę z
    tytułu prowadzonej przez nią dzierżawy. Spółka, na rzecz której Gmina odda w dzierżawę
    rozbudowany budynek – będzie pokrywała koszty utrzymania nieruchomości i w
    odpowiednim stanie technicznym budynki. Gmina nie prowadzi samodzielnej gospodarki
    w zakresie ochrony zdrowia na terenie Gminy. W związku z powyższym, w przypadku
    gdyby Gmina nie oddała budynku w odpłatną dzierżawę Spółce, nie realizowałaby
    omawianej inwestycji, tym samym budynek by nie powstał. Należy podkreślić, że w tym
    zakresie Gmina wykonuje zadanie własne o charakterze publicznym wynikające z ustawy o
    samorządzie gminnym. Gmina nie działa w tym przypadku z zamiarem osiągnięcia zysku,
    czy nawet zwrotu z inwestycji w określonym czasie.
    Dodatkowo, Gmina zwraca uwagę, że istotny jest fakt, że Gmina uzyskuje dochody
    również z tytułu wykonywania innych, licznych zadań (m.in. subwencje oświatowe,
    dochody z mienia komunalnego, dochody uzyskane z podatków lokalnych). W związku z
    tym dochody uzyskiwane przez Gminę z jednego z segmentów działalności, jakim jest
    dzierżawa, stanowią jedynie ułamek uzyskiwanego przez nią obrotu. W związku z tym,
    biorąc pod uwagę skalę całego budżetu Gminy, może okazać się, że obrót uzyskany przez
    Gminę z tytułu dzierżawy przedmiotowej budynku nie będzie miał dla całego budżetu
    Gminy (obejmującego obrót z całej jej działalności) kluczowego znaczenia. Rozbudowany
    budynek Z nadal będzie dzierżawiony przez Spółkę (odrębnego podatnika), której 100%
    udziałowcem – jest Gmina. Z tytułu wynajmu Gmina osiągnie wyłącznie sprzedaż
    opodatkowaną. Gmina od początku realizuje przedmiotową inwestycję z zamiarem
    udostępniania budynku odpłatnie na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy. Z tytułu
    odpłatnej dzierżawy budynku Spółce, Gmina będzie pobierać określone w umowie
    dzierżawy wynagrodzenie (czynsz dzierżawny) na podstawie wystawionych faktur.
    Wynagrodzenie wynikające z umowy dzierżawy budynku będzie stanowiło przychód
    Gminy.
    Realizowane przez Gminę odpłatne czynności, polegające na dzierżawie budynku,
    wykonywane na rzecz podmiotów trzecich (na podstawie zawartej umowy
    cywilnoprawnej), stanowią odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT,
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina, jako właściciel rozbudowanego
    budynku wykorzystywać go będzie do własnej działalności gospodarczej – świadczenia
    odpłatnych usług. Dochody z dzierżawy są dochodami Gminy. Gmina wykazuje i będzie
    wykazywać na podstawie wystawionych faktur (odbiorcy zewnętrznemu) w plikach JPK i
    odprowadza z tego tytułu podatek VAT należny. Gmina wykonuje czynności
    cywilnoprawne i w tym zakresie jest podatnikiem podatku VAT, stosownie do art. 15 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Gmina ponownie zaznacza, iż posiada interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej wskazane we wstępie wniosku o interpretację, w której Organ
    wskazał, iż: „Gmina – niezależnie od źródła finansowania – będzie miała pełne prawo do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z montażem instalacji fotowoltaicznej oraz
    instalacją pompy ciepła związanych z budynkiem Z, który będzie służył do świadczenia
    odpłatnych usług dzierżawy”.

## Pytanie

Czy w związku z realizowaną inwestycją w ramach projektu „...”, Gmina ma pełne prawo do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z rozbudową budynku Z, który będzie służył
    do świadczenia odpłatnych usług dzierżawy?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie przysługiwać będzie prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków inwestycyjnych związanych z rozbudową budynku Z, które wykorzystywane
    będą wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostawy dzierżawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa
    w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 1, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Nowo wybudowany budynek będzie służyć wyłącznie do sprzedaży opodatkowanej
    podatkiem VAT. Jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek są
    wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas
    podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku.
    Uzasadnienie
    Zdaniem Gminy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124. Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    związanych z rozbudową budynku Z, które będą służyć do świadczenia odpłatnych usług
    dzierżawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w
    przedmiotowej sprawie. Podkreślić należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich,
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego). Zasada neutralności wymaga przyznania Gminie prawa do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych w sytuacji gdy są one wykorzystywane
    do działalności opodatkowanej.
    Gmina nowo wybudowany budynek będzie wykorzystywać do świadczenia usług
    dzierżawy, które stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, co
    zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, m.in. z dnia 19 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-
    2.4012.238.2024.2.DK, w której stwierdzono, że ,,dzierżawa jest umową dwustronnie
    zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego,
    polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie
    dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika również,
    że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z
    cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej

    dzierżawcę. W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie
    usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Mając na uwadze
    opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że odpłatne udostępnienie przez
    Państwa Infrastruktury na rzecz Spółki, na podstawie umowy dzierżawy, za które będą
    Państwo pobierać wynagrodzenie, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT (jest czynnością cywilnoprawną). Wobec tego, w odniesieniu do tej
    czynności nie będą Państwo działali jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie
    będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT. W związku z powyższym, w analizowanej sprawie będą Państwo występowali w roli
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a ww. czynność (dzierżawa
    Infrastruktury) – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana
    właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. W tym
    miejscu należy wskazać, że ani przepisy ustawy o VAT, ani też rozporządzeń
    wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na
    udostępnieniu (dzierżawie) infrastruktury kanalizacyjnej na rzecz zewnętrznych
    podmiotów, za które będą Państwo pobierali wynagrodzenie, w związku z czym usługa ta
    nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem, czynność ta będzie
    opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki. Mając na uwadze powołane
    przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że z tytułu odpłatnej
    dzierżawy Infrastruktury na rzecz Spółki, będą Państwo występowali w roli podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a czynność ta będzie stanowiła usługę podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z art.
    8 ust. 1 ustawy o VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku” oraz z dnia 21 lipca
    2023 r., sygn. 0112- KDIL1-2.4012.229.2023.2.AS, w której określono, że „z tytułu
    świadczenia przez Gminę odpłatnej usługi dzierżawy majątku dwóch Infrastruktur:
    Infrastruktura A i Przychodni POZ, Gmina będzie działała w charakterze podatnika
    podatku VAT, w związku z czym czynności te będą stanowić czynności opodatkowane
    podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku”.
    Po zakończonej inwestycji Gmina nie dokona przekazania budynku, dalej będzie on
    stanowił własność Gminy. Gmina będzie wystawiała faktury na dzierżawę budynku i
    uiszczała należny podatek VAT. Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od usług rozbudowy budynku Z w pełnej wysokości. Powyższe potwierdza
    interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
      - z dnia 19 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.138.2024.1.KSA:
    „W przedmiotowej sprawie będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Są
    Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz – jak Państwo wskazali
    – majątek, który powstanie w ramach realizacji Inwestycji, będzie wykorzystywany przez
    Spółkę na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy, która będzie stanowiła podstawę
    opodatkowania czynszu dzierżawnego podatkiem VAT”;
      - z dnia 3 lipca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.260.2024.2.AM:
    „Najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Odpłatna usługa wynajmu, którą świadczą/będą Państwo świadczyć na rzecz DK na
    podstawie umowy najmu jest/ będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu. Zatem
    usługa ta dotyczy czynności cywilnoprawnych, które wykonują/będą Państwo wykonywać
    jako podatnik w myśl art. 15 ust. 1 ustawy w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. W ramach świadczenia usług
    wynajmu nie korzystają/nie będą Państwo korzystać z wyłączenia z opodatkowania, o

    którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Przepisy ustawy, ani rozporządzeń
    wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na
    wynajmie budynku/pomieszczeń użytkowych wraz z przyległym terenem i wyposażeniem,
    za którą pobierane jest wynagrodzenie. Zatem czynność wynajmu budynku wraz z
    przyległym do budynku terenem i wyposażeniem na rzecz MDK podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT. W analizowanej sprawie spełniają Państwo warunki, o których mowa w
    art. 86 ust. 1 ustawy, ponieważ są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku VAT oraz towary i usługi, które nabywają Państwo w związku z realizacją
    Inwestycji są wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Zatem mają Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwoty podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane
    z realizacją inwestycji pn. „(...)” (na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy). Przysługuje Państwu
    również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”;
      - z dnia 13 sierpnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.315.2024.2.AKS:
    „Gmina wydzierżawiając Infrastrukturę występuje/będzie występowała w roli podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność, tj. dzierżawa Infrastruktury jest/będzie
    opodatkowana podatkiem VAT. Jednocześnie w opisie sprawy Gmina wskazała, że
    powstała Infrastruktura będzie przedmiotem dzierżawy na rzecz Spółki, za którą to
    czynność zostanie skalkulowane wynagrodzenie z uwzględnieniem następujących
    okoliczności:
      · wartości stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy, która wskazuje na okres
        zużycia tego środka trwałego;
      · wysokości ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji;
      · wartości czynszu w umowach podobnego rodzaju;
      · długości trwania umowy dzierżawy.
    Powyższe będzie miało na celu umożliwić Gminie zwrot nakładów inwestycyjnych
    poniesionych na budowę Infrastruktury kanalizacyjnej w ciągu całego okresu korzystania z
    majątku. Tym samym sposób kalkulowania przez Gminę czynszu dzierżawnego będzie
    uwzględniał realia rynkowe dla tego typu Infrastruktury, bowiem pozwala w okresie
    użytkowania Infrastruktury zwrócić Gminie koszty jej wytworzenia. Jednak obecnie Gmina
    nie jest w stanie ostatecznie wskazać ile będzie wynosić czynsz dzierżawny z tytułu
    odpłatnej dzierżawy Infrastruktury kanalizacyjnej na rzecz Spółki. W konsekwencji – jak
    wskazała Gmina – wysokość czynszu dzierżawnego będzie zmierzać do tego, by relacja ta
    kształtowała się na jak najwyższym poziomie oraz odpowiadała realiom rynkowym, a co
    będzie zapewnione poprzez uwzględnienie w kalkulacji wysokości czynszu m.in.
    poniesionych kosztów Inwestycji, wartości stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu
    dzierżawy oraz pozostałych ww. czynników. Zatem, w odniesieniu do wydatków
    ponoszonych przez Gminę na realizację Inwestycji, w ramach której powstanie
    Infrastruktura kanalizacyjna, warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą
    spełnione. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a przedmiotowe
    zakupy towarów i usług nabywane w ramach Inwestycji mają związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz będą służyły do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podsumowując,
    stwierdzić należy, że Gmina jest/ będzie uprawniona do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych w ramach Inwestycji, w przypadku
    wykorzystywania Infrastruktury kanalizacyjnej wyłącznie do działalności opodatkowanej
    podatkiem VAT, tj. udostępniania omawianej Infrastruktury kanalizacyjnej na rzecz Spółki
    w drodze odpłatnej dzierżawy”;
      - z dnia 19 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.238.2024.2.DK:

    „zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Państwo – czynny zarejestrowany podatnik podatku
    VAT – będą uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    poniesionych w ramach Inwestycji. Z opisu sprawy wynika bowiem, że wybudowaną
    Infrastrukturę w ramach przedmiotowej Inwestycji zamierzają Państwo odpłatnie
    udostępnić na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy, która to czynność – jak
    rozstrzygnięto wyżej – będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki.
    Ponoszone przez Państwa wydatki na wybudowanie Infrastruktury będą zatem miały
    związek z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi. Podsumowując,
    należy stwierdzić, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty
    podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki
    inwestycyjne związane z realizacją inwestycji”;
      - z dnia 13 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.438.2024.1.AKS:
    „warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego są spełnione, gdyż – jak wynika
    z opisu sprawy – Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a całą
    Infrastrukturę, która powstanie w ramach Inwestycji, Gmina planuje wykorzystać do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, poprzez jej odpłatną dzierżawę na rzecz
    Spółki. Ponadto, z wniosku wynika, że kwota czynszu zostanie skalkulowana z
    uwzględnieniem realiów rynkowych, przy uwzględnieniu specyfiki działalności podmiotu
    jakim jest Gmina oraz faktu, że koszty utrzymania Infrastruktury nie będą obciążać Gminy,
    co również powinno mieć odzwierciedlenie w wysokości czynszu dzierżawnego. Wartość
    czynszu dzierżawnego zostanie ustalona w sposób uwzględniający nakłady poniesione na
    Inwestycję oraz wyrażoną procentowo roczną stawką amortyzacji. Gmina przewiduje, że
    czynsz wyniesie 2,5% wartości nakładów poniesionych przez Gminę na budowę
    dzierżawionej Infrastruktury rocznie. Zgodnie z obliczeniami Gminy, uzyskany czynsz
    pokryje łączne koszty poniesione na realizację Inwestycji w około 40 lat. Wobec
    powyższego, w rozpatrywanej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy są spełnione, ponieważ Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług, a wydatki na realizację Inwestycji – jak wynika z
    wniosku – będą służyły wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Mając
    zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w niniejszym przypadku
    warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione i Wnioskodawca ma prawo
    do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z
    realizacją ww. zadania inwestycyjnego”;
      - z dnia 18 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.378.2024.1.KSA:
    „Z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Na zakres prawa do odliczeń w sposób
    bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika
    podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik - w
    rozumieniu art. 15 ustawy - ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady
    status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy. Podstawowym warunkiem, który uprawnia do
    odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą
    generującą podatek należny. W przedmiotowej sprawie są spełnione przesłanki, o których
    mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony. Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz
    Infrastruktura, która powstała w ramach realizacji Inwestycji, jest przez Państwa
    wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem
    przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących
    wydatki związane z realizacją inwestycji”;
      - z dnia 19 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.539.2024.2.NS:
    „Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Faktury związane z
    realizacją Inwestycji wystawiane są/będą na Gminę. Inwestycje będą wykorzystywane

    wyłącznie do usług odpłatnej dzierżawy na rzecz Związku. Dzierżawa – jak zostało
    rozstrzygnięte powyżej – będzie stanowić czynność opodatkowaną podatkiem VAT. Tym
    samym, w odniesieniu do usług dzierżawy infrastruktury, zostaną spełnione wszystkie
    warunki uprawniające Państwa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego w związku
    z realizacją Inwestycji. W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwało – na podstawie art.
    86 ust. 1 ustawy – pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Podsumowując
    stwierdzam, że w związku z odpłatnym udostępnieniem na rzecz Związku majątku
    powstałego w ramach realizacji Inwestycji będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone
    wydatki”;
      - z dnia 22 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.411.2024.4.KSA:
    „Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą
    do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W
    przedmiotowej sprawie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy,
    które warunkują prawo do odliczenia podatku naliczonego. Są Państwo czynnym
    podatnikiem VAT, a ponadto wydatki związane z realizacją Inwestycji służą działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT (czynnościom w zakresie odpłatnego najmu lokali). Zatem
    przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych w ramach realizacji inwestycji”;
      - z dnia 06 listopada 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.554.2024.1.AKS:
    „podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
    związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić
    przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jak
    wskazano powyżej Gmina wydzierżawiając Infrastrukturę będzie występowała w roli
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność, tj. dzierżawa Infrastruktury
    będzie opodatkowana podatkiem VAT. Jednocześnie w opisie sprawy Gmina wskazała, że
    powstała Infrastruktura będzie przedmiotem dzierżawy na rzecz Spółki, za którą to
    czynność zostanie skalkulowane wynagrodzenie z uwzględnieniem następujących
    okoliczności:
      · wysokość nakładów na Inwestycję,
      · roczną stawkę amortyzacji dla przedmiotu dzierżawy, w tym przypadku – (...)%.
    Stosunek rocznego czynszu dzierżawnego z tytułu Inwestycji, o których mowa we wniosku
    do wartości inwestycji wyniesie ok. (...)%. Czynsz dzierżawny umożliwi zwrot wydatków
    poniesionych na realizację Projektu w ciągu ok. (...) lat.
    Wobec powyższego, w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Gminę na realizację
    Inwestycji, w ramach której powstanie Infrastruktura sieci wodociągowych i sieci
    kanalizacji sanitarnej, warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione.
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a przedmiotowe zakupy
    towarów i usług nabywane w ramach Inwestycji mają związek z prowadzoną działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz będą służyły wyłącznie do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Mając zatem na
    uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku warunki, o
    których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są/będą spełnione i Wnioskodawca ma/będzie miał
    prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w
    związku z realizacją Inwestycji, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w
    art. 88 ustawy. Podsumowując, stwierdzić należy, że w związku z dzierżawą infrastruktury
    wodno-kanalizacyjnej Gminie przysługuje/ będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    pełnej kwoty VAT od wydatków na realizowaną inwestycję”;

      - z dnia 5 grudnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.825.2024.1.MJ:
    „odpłatne udostępnianie Infrastruktury na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy
    będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia
    od tego podatku. Zatem będzie to czynność opodatkowana podatkiem VAT. Analiza
    powołanych przepisów oraz opisu sprawy prowadzi do wniosku, że w rozpatrywanej
    sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, zostaną spełnione, ponieważ są
    Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz - jak wyżej
    rozstrzygnąłem – towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji będą
    wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. W
    związku z powyższym, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowej inwestycji.
    Reasumując, mają/będą mieli Państwo prawo do odliczenia pełnych kwot podatku
    naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją opisanej
    we wniosku Inwestycji”;
      - z dnia 9 grudnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.916.2024.2.MG:
    „w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Państwa Gminę na realizację Inwestycji,
    w ramach której powstanie Lodowisko, warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT, będą spełnione. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a
    przedmiotowe zakupy towarów i usług dokonywane w ramach Inwestycji będą miały
    związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT
    oraz będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku. Reasumując, będą mieli Państwo
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych
    poniesionych na realizację Inwestycji”;
      - z dnia 7 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.788.2024.2.MSU:
    „dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy. W związku z tym, w odniesieniu do tej czynności Gmina nie będzie działała jako
    organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie korzystała z wyłączenia, o którym
    mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku Gmina będzie występowała w
    roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność, tj. dzierżawa inwestycji,
    w postaci wybudowanej sieci wodociągowej – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1
    ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku
    VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Ani przepisy ustawy, ani też
    rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi
    polegającej na dzierżawie wybudowanej sieci wodociągowej, za którą będziecie Państwo
    pobierać wynagrodzenie. W związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia
    z opodatkowania podatkiem VAT i w konsekwencji będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Analiza treści
    wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że
    w omawianej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, zostaną spełnione.
    W analizowanym przypadku Gmina występuje w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, a dzierżawa wybudowanej sieci wodociągowej - jako usługa zdefiniowana w art. 8
    ust. 1 ustawy - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze

    zwolnienia od podatku. Zatem wydatki poniesione w związku z wybudowaną siecią
    wodociągową będą miały związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    od towarów i usług. Wobec powyższego, będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabytych towarów i usług dotyczących budowy
    sieci wodociągowej”;
      - z dnia 7 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.791.2024.2.ŻR:
    „Gmina występuje w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a dzierżawa
    przebudowanej i rozbudowanej stacji uzdatniania wody oraz wybudowanej kanalizacji
    sanitarnej – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia od podatku. Zatem wydatki
    poniesione w związku z przebudową i rozbudową stacji uzdatniania wody oraz budową
    kanalizacji sanitarnej będą miały związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem od towarów i usług”.
    Zdaniem Gminy, będzie ona miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od
    nabytych towarów/usług wybudowania budynku, gdyż:
      - Gmina będzie nabywała te towary/usługi działając jako podatnik VAT,
      - Gmina jest i będzie zarejestrowana, jako podatnik VAT czynny,
      - Gmina będzie wykorzystywać nabyte towary/usługi wyłącznie do wykonywania
        czynności opodatkowanych.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do pełnego
    odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z rozbudową
    budynku Z.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu
    podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje
    lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w momencie realizowania zakupów,
    zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się
    tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi
    czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.

    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5, 6, 6a i 7 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy: ochrony zdrowia; pomocy
      społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych; wspierania rodziny i systemu
      pieczy zastępczej oraz gminnego budownictwa mieszkaniowego.
    Natomiast art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Gmina jest właścicielem budynku, w którym został utworzony Z, który jest
    wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie odpłatnej dzierżawy
    przez Gminę. W latach 2025 - 2026 realizowany będzie projekt – „...”. Realizacja projektu
    jest podzielona na dwa zadania obejmujące rozbudowę budynku zlokalizowanego w
    miejscowości ... (w którym świadczone są usługi stacjonarnej opieki długoterminowej oraz
    funkcjonuje hospicjum stacjonarne) oraz budowę jednego mieszkania komunalnego w
    miejscowości .... Niniejszym wnioskiem o interpretację objęte jest zadanie dotyczące
    rozbudowy Z. Na realizację powyższego zadania Gmina otrzyma dofinansowanie z
    Programu Rządowego „Polski Ład” Program Inwestycji Strategicznych.
    Zadanie dotyczące rozbudowy Z, polega na budowie od podstaw budynku, który będzie
    bezpośrednio przylegał do istniejącego obiektu Z (Z). Obecnie nieruchomość zabudowana
    jest budynkiem parterowym, częściowo piętrowym, niepodpiwniczonym, który jest
    dzierżawiony przez Gminę spółce z o.o., której 100% udziałowcem jest Gmina. Wydatki na
    inwestycję zostaną udokumentowane wystawionymi przez wykonawców fakturami na
    Gminę z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego. Wykonawcy będą
    zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Na fakturach
    Gmina oznaczona będzie jako nabywca towarów i usług. Gmina dotychczas nie dokonała
    odliczenia podatku naliczonego. Gmina będzie w stanie przyporządkować kwoty podatku
    naliczonego związanego z rozbudową i budową do poszczególnych budynków i
    wykonywanych w nich czynności.
    Wydatki inwestycyjne będą bezpośrednio i wyłącznie związane z budynkami/obiektami
    Gminy. Powyższe wydatki stanowią nakłady na środek trwały będący własnością Gminy,
    które zostaną przyjęte do ewidencji środków trwałych Gminy, podlegających amortyzacji
    na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nakłady
    wyniosą powyżej 15 tys. zł. i stanowią nakłady na wytworzenie nieruchomości w
    rozumieniu art. 2 ust. 14a ustawy o VAT i będą odrębnym środkiem trwałym. Gmina jest w
    stanie dokonać bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków związanych z
    budową do działalności gospodarczej – wyłącznie do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT związanych z dzierżawą budynku Z w miejscowości .... Istniejący budynek Z
    wraz z wyposażeniem oraz przyległym terenem jest przedmiotem odpłatnej dzierżawy do
    13 kwietnia 2033 r. na rzecz Spółki Sp. z o. o. (której udziałowcem jest Gmina, która
    posiada 100 % udziałów), jest wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych.
    Po oddaniu budynku do użytkowania zostanie sporządzony aneks do obowiązującej
    obecnie umowy i nastąpi podniesienie czynszu (przy uwzględnieniu wysokości ostatecznie
    poniesionych przez Gminę kosztów realizacji inwestycji oraz wartości stawki

    amortyzacyjnej związanej z budynkiem). Ponadto planowana jest zmiana okresu trwania
    umowy dzierżawy (na okres do 2036 r.) z możliwością jej dalszego przedłużenia.
    Gmina nie rozpoczęła jeszcze realizacji budynku, obecnie nie są jeszcze znane ostateczne
    koszty poniesione w ramach inwestycji, a przez to również wartość środka trwałego, jakim
    będzie nowopowstały budynek. W związku z tym, obecnie Gmina nie jest w stanie
    ostatecznie wskazać, ile będzie wynosić miesięczny czynsz dzierżawny z tytułu odpłatnej
    dzierżawy budynku po zakończeniu realizacji inwestycji na rzecz Spółki. Ustalenie
    wysokości czynszu będzie przedmiotem negocjacji pomiędzy stronami. Określenie
    (podwyżka) czynszu dzierżawnego będzie miało na celu umożliwić Gminie zwrot nakładów
    inwestycyjnych poniesionych na rozbudowę budynku w ciągu całego okresu korzystania z
    majątku. Gmina wskazuje, że w toku ustalania wysokości czynszu dzierżawnego będzie
    zmierzać do tego, by relacja ta kształtowała się na jak najwyższym poziomie, co będzie
    zapewnione poprzez uwzględnienie w kalkulacji wysokości czynszu dzierżawnego
    poniesionych kosztów inwestycji oraz wartości stawki amortyzacyjnej (2,5% wartości
    nakładów poniesionych przez Gminę na rozbudowę dzierżawionego budynku rocznie) dla
    przedmiotu dzierżawy. Uzyskany czynsz pokryje łączne koszty poniesione na realizację
    inwestycji w około 40 lat. Sposób kalkulowania przez Gminę czynszu dzierżawnego będzie
    uwzględniał realia rynkowe dla tego typu infrastruktury, bowiem pozwala w okresie
    użytkowania budynku zwrócić Gminie koszty jej wytworzenia oraz jest powszechnie
    stosowany. Gmina zakłada, że wynagrodzenie należne Gminie z tytułu dzierżawy budynku
    będzie równe wartości rynkowej (tj. nie będzie niższe od wartości rynkowej oraz nie będzie
    wyższe od wartości rynkowej). Gmina będzie zmierzać do tego, by wysokość ta umożliwiła
    zwrot poniesionych nakładów w ramach realizacji inwestycji w jak najkrótszym możliwym
    okresie, jak również to, by była ona skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych.
    Gmina planuje, by ustalona kwota czynszu dzierżawnego z tytułu odpłatnej dzierżawy była
    zmienna – ulegała okresowemu podwyższeniu (waloryzowana w oparciu o aktualny
    wskaźnik inflacji). Spółka, na rzecz której Gmina odda w dzierżawę rozbudowany budynek
    – będzie pokrywała koszty utrzymania nieruchomości i w odpowiednim stanie
    technicznym budynki. Z tytułu wynajmu Gmina osiągnie wyłącznie sprzedaż
    opodatkowaną. Gmina od początku realizuje przedmiotową inwestycję z zamiarem
    udostępniania budynku odpłatnie na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy. Z tytułu
    odpłatnej dzierżawy budynku Spółce, Gmina będzie pobierać określone w umowie
    dzierżawy wynagrodzenie (czynsz dzierżawny) na podstawie wystawionych faktur.
    Wynagrodzenie wynikające z umowy dzierżawy budynku będzie stanowiło przychód
    Gminy.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy w związku z
    realizowaną inwestycją w ramach projektu „...”, Gmina ma pełne prawo do odliczenia
    podatku naliczonego związanego z rozbudową budynku Z, który będzie służył do
    świadczenia odpłatnych usług dzierżawy.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).

    Analiza przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że przez usługę
    należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania
    czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego korzyść.
    W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Należy zauważyć, że umowa dzierżawy jest umową dwustronnie zobowiązującą i
    wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego polegającego na oddaniu
    rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy polegające na
    płaceniu umówionego czynszu. Zatem umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową
    nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone
    przepisami obowiązki.
    Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za
    możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za
    używanie rzeczy przez jej dzierżawcę. W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi
    odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów
    i usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Analiza okoliczności sprawy i ww. przepisów prowadzi do stwierdzenia, że odpłatne
    udostępnianie przez Gminę rozbudowanego budynku Z na rzecz Spółki, na podstawie
    umowy dzierżawy, za które Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, będzie stanowiło
    czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (będzie czynnością cywilnoprawną).
    Zatem – w odniesieniu do tej czynności – Gmina nie będzie działać jako organ władzy
    publicznej i w konsekwencji nie będzie mogła skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w
    art. 15 ust. 6 ustawy.
    W analizowanym przypadku Gmina będzie występować w roli podatnika w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność (dzierżawa rozbudowanego budynku Z) – jako usługa
    zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy
    nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi dzierżawy budynku Z na rzecz
    zewnętrznego podmiotu, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia
    od podatku VAT, lecz będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego będą
    spełnione, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – Gmina jest czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem podatku od towarów i usług, a cały rozbudowany budynek Z powstały w
    wyniku realizacji inwestycji, Gmina planuje wykorzystać do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT, poprzez jego odpłatną dzierżawę na rzecz Spółki. Ponadto, z wniosku
    wynika, że określenie (podwyżka) czynszu dzierżawnego będzie miało na celu umożliwić
    Gminie zwrot nakładów inwestycyjnych poniesionych na rozbudowę budynku w ciągu
    całego okresu korzystania z majątku. Gmina wskazuje, że w toku ustalania wysokości
    czynszu dzierżawnego będzie zmierzać do tego, by relacja ta kształtowała się na jak
    najwyższym poziomie, co będzie zapewnione poprzez uwzględnienie w kalkulacji

    wysokości czynszu dzierżawnego poniesionych kosztów inwestycji oraz wartości stawki
    amortyzacyjnej (2,5% wartości nakładów poniesionych przez Gminę na rozbudowę
    dzierżawionego budynku rocznie) dla przedmiotu dzierżawy. Uzyskany czynsz pokryje
    łączne koszty poniesione na realizację inwestycji w około 40 lat. Sposób kalkulowania
    przez Gminę czynszu dzierżawnego będzie uwzględniał realia rynkowe dla tego typu
    infrastruktury, bowiem pozwala w okresie użytkowania budynku zwrócić Gminie koszty jej
    wytworzenia oraz jest powszechnie stosowany. Gmina zakłada, że wynagrodzenie należne
    Gminie z tytułu dzierżawy budynku będzie równe wartości rynkowej.
    Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy będą spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług, a wydatki na realizację inwestycji polegającej na rozbudowie
    budynku Z jak wynika z wniosku – będą służyły wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w
    niniejszym przypadku będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia podatku
    naliczonego związanego z rozbudową budynku Z, poniesionego w ramach realizacji
    projektu pn. „...”, ponieważ ww. budynek będzie służył do świadczenia odpłatnych usług
    dzierżawy opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Prawo do odliczenia podatku VAT będzie Państwu przysługiwało, pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy.
    Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co
    do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia
    przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ
    rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej
    przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania

    przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Z kolei z
    okoliczności sprawy przedstawionych przez Państwa nie wynika, iż nie zostały spełnione
    przesłanki zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
    skarbowej zostanie określone odmienne zdarzenie przyszłe lub organ ustali, że wysokość
    czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy powstałej Infrastruktury na rzecz Spółki Sp. z o.
    o., będzie odbiegała od realiów rynkowych, czy też nie będzie umożliwiała zwrotu
    poniesionych nakładów inwestycyjnych i będzie skalkulowana na zbyt niskim poziomie lub
    też, że Infrastruktura nie będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności
    opodatkowanych, interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, zauważam że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
    /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.