Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.551.2022.1.AMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-14
Teza: Brak zastosowania zwolnienia od podatku VAT do opłat naliczanych przez Spółdzielnię z tytułu eksploatacji i utrzymania garaży lub miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych znajdujących się w budynkach mieszkalnych oraz w wolnostojących garażach wielostanowiskowych, przy jednoczesnym posiadaniu przez członka Spółdzielni spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub odrębnej jego własności.
Słowa kluczowe: czynsz-opłata czynszowa; garaż; lokal-lokal użytkowy; miejsce-miejsce postojowe; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni 
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień-Rozdział 2-§ 3-ust. 1-pkt 9; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 11

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

15 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku zastosowania zwolnienia od podatku VAT do opłat naliczanych przez Państwa z tytułu eksploatacji i utrzymania garaży lub miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych znajdujących się w budynkach mieszkalnych oraz w wolnostojących garażach wielostanowiskowych, przy jednoczesnym posiadaniu przez członka spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub odrębnej jego własności.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółdzielnia zarządza nieruchomościami wchodzącymi w skład jej zasobów na podstawie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Celem Spółdzielni jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Spółdzielnia wykonuje szereg czynności związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości, za które pobierane są opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.

Spółdzielnia posiada w swoim zasobie mieszkaniowym garaże jednostanowiskowe w budynkach mieszkalnych, garaże halowe wielostanowiskowe znajdujące się pod budynkami mieszkalnymi oraz wolnostojące garaże wielostanowiskowe. Garaże jednostanowiskowe i wielostanowiskowe w budynkach mieszkalnych oraz wolnostojące garaże wielostanowiskowe stanowią odrębne lokale, do których ustanowione są spółdzielcze prawa do lokali lub prawa odrębnej własności.

Spółdzielnia na pokrycie kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem garaży oraz miejsc postojowych, które znajdują się w garażach wielostanowiskowych w budynkach mieszkalnych oraz garażach wolnostojących (budynkach niemieszkalnych) pobiera od członków i właścicieli co miesiąc tzw. opłaty czynszowe, do których dolicza podatek VAT.

Niektórzy członkowie Spółdzielni kwestionują zasadność naliczania podatku VAT do opłat czynszowych z tytułu eksploatacji i użytkowania miejsc postojowych. Wyrażają stanowisko, że miejsca postojowe, służą zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, równoczesne posiadanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub jego odrębnej własności powoduje, że opłaty za miejsca postojowe naliczane przez Spółdzielnię mieszczą się w zakresie czynności wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług i powinny być zwolnione z opodatkowania.

**Pytanie**

Czy opłaty z tytułu eksploatacji i utrzymania garaży, miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych znajdujących się w budynkach mieszkalnych oraz w wolnostojących garażach wielostanowiskowych naliczane przez Spółdzielnię przy jednoczesnym posiadaniu przez członka spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub odrębnej jego własności są zwolnione z podatku VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Spółdzielnia stosuje zwolnienie przedmiotowe określone w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT w zakresie czynności wykonywanych na rzecz: członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych, właścicieli lokali mieszkalnych, niebędących członkami spółdzielni, za które pobierane są opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1208, 1561).

Podmioty zobowiązane do ponoszenia opłat wymienionych w art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 uosm zostały jednoznacznie określone, do tych podmiotów nie zostały zaliczone podmioty posiadające prawo do lokalu innego niż mieszkalny. Warunkiem koniecznym, jaki musi zostać spełniony, aby skorzystać ze zwolnienia, jest posiadanie prawa do lokalu mieszkalnego.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 marca 2011 r. w sprawie o sygn. akt I FSK 447/10 podkreślił, że art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje na właścicieli lokali mieszkalnych oraz członków spółdzielni, którym przysługuje spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, zwolnienie jest związane z czynnościami, za które spółdzielnia pobiera opłaty, a które dotyczą lokali mieszkalnych (spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego).

Wyżej opisane zwolnienie nie obejmuje czynności związanych z lokalami użytkowymi, w tym garażami lub miejscami postojowymi. Garaże, stanowiące odrębne lokale, do których ustanowione są spółdzielcze prawa do lokalu lub prawo odrębnej własności zaliczane są do lokali użytkowych.

Zgodnie z interpretacją KIS z 26 lipca 2018 r. (0114-KDIP1-3.4012.311.2018.2.JG): „Kondygnacja budynku mieszkalnego, w części, w której znajdują się konkretne garaże lub miejsca postojowe, nie mieści się ani w pojęciu pomieszczenia technicznego, ani pomieszczenia gospodarczego, w związku z czym stanowi lokal użytkowy. Także garaże zlokalizowane w odrębnych od budynku mieszkalnego budynkach nie stanowią lokali mieszkalnych, nie są również pomieszczeniami technicznymi czy gospodarczymi, zatem stanowią lokale użytkowe”.

Posiadanie prawa do garażu lub miejsca postojowego w garażu, lokalu innego niż mieszkalny przy równoczesnym posiadaniu prawa do lokalu mieszkalnego nie uprawnia do zwolnienia z opodatkowania.

Pobierane przez Spółdzielnię opłaty czynszowe z tytułu eksploatacji i utrzymania garaży oraz miejsc postojowych w garażach podziemnych wielostanowiskowych oraz garażach wolnostojących, Państwa zdaniem, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i brak jest podstawy zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosowanie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…)

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (\`(...)\`).

Podkreślenia wymaga jednak, że zarówno odpłatna dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, jak również odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli są wykonywane przez podmiot działający w charakterze podatnika.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku albo zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy:

Zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1465 i 2127 oraz z 2021 r. poz. 11).

Natomiast w myśl § 3 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1983 ze zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem w sprawie zwolnień”:

Zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych, za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1465).

Powołany wyżej art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1208), zwanej dalej „ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych”, stanowi, że:

Członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu.

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:

Członkowie spółdzielni będący właścicielami lokali są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:

Właściciele lokali niebędący członkami spółdzielni są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych. Są oni również obowiązani uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni, które są przeznaczone do wspólnego korzystania przez osoby zamieszkujące w określonych budynkach lub osiedlu. Obowiązki te wykonują przez uiszczanie opłat na takich samych zasadach, jak członkowie spółdzielni, z zastrzeżeniem art. 5.

Stosownie natomiast do art. 4 ust. 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:

Członkowie spółdzielni uczestniczą w kosztach związanych z działalnością społeczną, oświatową i kulturalną prowadzoną przez spółdzielnię, jeżeli uchwała walnego zgromadzenia tak stanowi. Właściciele lokali niebędący członkami oraz osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali, mogą odpłatnie korzystać z takiej działalności na podstawie umów zawieranych ze spółdzielnią.

Z powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że ww. zwolnienie od podatku VAT odnosi się do czynności wykonywanych na rzecz członków spółdzielni mieszkaniowych, a także osób niebędących członkami spółdzielni. Muszą być oni właścicielami lokali mieszkalnych, lub musi im przysługiwać spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. Rodzaje opłat wymienionych w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych dotyczą wszelkich opłat. Jednakże przepisy art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy oraz § 3 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia w sprawie zwolnień, wyraźnie wskazują na właścicieli lokali mieszkalnych, członków spółdzielni i osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa lub prawa własności do lokali mieszkalnych. Tym samym, ww. zwolnienia od podatku VAT dotyczą wyłącznie czynności (za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych) związanych z lokalami mieszkalnymi, nie dotyczą natomiast czynności związanych z lokalami użytkowymi.

Zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do tej ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048), zwanej dalej „ ustawą o własności lokali”:

Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

W świetle art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali:

Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Stosownie natomiast do art. 2 ust. 4 ustawy o własności lokali:

Do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami przynależnymi”.

Ponadto, § 3 pkt 14 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1225 ze zm.) stanowi, że:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o lokalu użytkowym - należy przez to rozumieć jedno pomieszczenie lub zespół pomieszczeń, wydzielone stałymi przegrodami budowlanymi, niebędące mieszkaniem, pomieszczeniem technicznym albo pomieszczeniem gospodarczym.

Zgodnie z § 3 pkt 12 ww. rozporządzenia w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o pomieszczeniu technicznym - należy przez to rozumieć pomieszczenie przeznaczone dla urządzeń służących do funkcjonowania i obsługi technicznej budynku.

Na podstawie natomiast § 3 pkt 13 ww. rozporządzenia w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o pomieszczeniu gospodarczym - należy przez to rozumieć pomieszczenie znajdujące się poza mieszkaniem lub lokalem użytkowym, służące do przechowywania przedmiotów lub produktów żywnościowych użytkowników budynku, materiałów lub sprzętu związanego z obsługą budynku, a także opału lub odpadów stałych.

Na podstawie powyższych uregulowań stwierdzić należy, że kondygnacje lub części budynku mieszkalnego, w których znajdują się konkretne garaże jednostanowiskowe, czy też garaże halowe wielostanowiskowe (także miejsca postojowe w tych garażach), nie mieszczą się ani w pojęciu pomieszczenia technicznego, ani pomieszczenia gospodarczego, w związku z czym, stanowią one lokale użytkowe. Również wolnostojące garaże wielostanowiskowe (także miejsca postojowe w tych garażach) nie stanowią lokali mieszkalnych, ani nie są pomieszczeniami technicznymi czy gospodarczymi, zatem stanowią one lokale użytkowe.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółdzielnia zarządza nieruchomościami wchodzącymi w skład jej zasobów na podstawie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Wykonujecie Państwo szereg czynności związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości, za które pobierane są opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. W swoim zasobie mieszkaniowym Spółdzielnia posiada garaże jednostanowiskowe w budynkach mieszkalnych, garaże halowe wielostanowiskowe znajdujące się pod budynkami mieszkalnymi oraz wolnostojące garaże wielostanowiskowe. Garaże jednostanowiskowe i wielostanowiskowe w budynkach mieszkalnych oraz wolnostojące garaże wielostanowiskowe stanowią odrębne lokale, do których ustanowione są spółdzielcze prawa do lokali lub prawa odrębnej własności.

Spółdzielnia pobiera od członków i właścicieli co miesiąc tzw. opłaty czynszowe w celu pokrycia kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem garaży oraz miejsc postojowych, które znajdują się w garażach wielostanowiskowych w budynkach mieszkalnych oraz garażach wolnostojących (budynkach niemieszkalnych). Do opłat tych doliczany jest podatek VAT.

Mają Państwo wątpliwości czy prawidłowo nie korzystacie Państwo ze zwolnienia z podatku VAT naliczając opłaty z tytułu eksploatacji i utrzymania garaży lub miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych znajdujących się w budynkach mieszkalnych oraz w wolnostojących garażach wielostanowiskowych, przy jednoczesnym posiadaniu przez członka spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub odrębnej jego własności.

Z powołanych przepisów ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wynika, że członkowie Spółdzielni posiadający spółdzielcze prawo do lokalu lub odrębną jego własność, są zobowiązani, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, do uiszczania opłat związanych z eksploatacją i utrzymaniem tych lokali.

Jak już wyżej wskazano, zwolnienia, o których mowa w powołanych wyżej przepisach art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy oraz § 3 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia w sprawie zwolnień, są związane z czynnościami, za które Spółdzielnia pobiera opłaty, a które dotyczą właścicieli lokali mieszkalnych lub podmiotów posiadających spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych. Zatem, zwolnienia te dotyczą wyłącznie czynności (za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych) związanych z lokalami mieszkalnymi, nie dotyczą zaś czynności związanych z lokalami użytkowymi, tj. garaże jednostanowiskowe, garaże halowe wielostanowiskowe (również miejsca postojowe w tych garażach) znajdujące się w budynkach mieszkalnych, a także wolnostojące garaże wielostanowiskowe (również miejsca postojowe znajdujące się w tych garażach).

Tym samym, zgodnie z Państwa twierdzeniem, w przypadku pobieranych przez Spółdzielnię opłat czynszowych z tytułu eksploatacji i utrzymania garaży lub miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych znajdujących się w budynkach mieszkalnych oraz w wolnostojących garażach wielostanowiskowych, brak jest podstaw do stosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy. Do omawianych czynności nie znajduje także zastosowania zwolnienie wynikające z § 3 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia w sprawie zwolnień. W konsekwencji, ww. opłaty podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki.

Fakt równoczesnego posiadania tytułu prawnego do lokalu mieszkalnego przez mieszkańca, również członka Spółdzielni, nie ma wpływu na wyjaśniony powyżej brak możliwości korzystania z ww. zwolnień.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).