Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.350.2023.2.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-18
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% i 12% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0 i 62.03.12.0.
Słowa kluczowe: dochód-opodatkowanie dochodu; działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % 
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dotyczących:

– usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – jest nieprawidłowe,

– usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.03.12.0 – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 sierpnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej wraz z uzupełnieniem, dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% i 12%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 września 2023 r. (data wpływu 25 września 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
---------------------------------------------

1\. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług informatycznych od grudnia 2021 roku. Obecnie jest to działalność związana z planowaniem i rozwojem systemów informatycznych sklasyfikowana w oparciu o PKD w grupowaniu 62.01.Z „Działalność związana z oprogramowaniem”. Świadczone usługi nie są wprost związane z oprogramowaniem, nie jest Pan programistą.

Świadczy Pan usługi projektowania i rozwoju systemów informatycznych związane z (\`(...)\`) oraz dostępem uprzywilejowanym, obejmujące:

– projektowanie architektury rozwiązań w systemach (\`(...)\`),

– przygotowywanie dokumentacji, w której opisuje połączenia pomiędzy sprzętem komputerowym oraz systemami, motywację do użycia wybranych rozwiązań, (\`(...)\`),

– dokumentację związaną z rozwojem wyżej wymienionych systemów, tj. (\`(...)\`),

– rozwój już wdrożonego środowiska poprzez projektowanie i wdrażanie nowych rozwiązań/usprawnień (\`(...)\`)

– rozwiązywanie/naprawę problemów pojawiających się w ww. systemach poprzez znajomość systemu i jego działania,

– zgłaszanie błędów działania i komunikację z twórcami ww. systemów.

Usługi te zostały zaklasyfikowane przez GUS w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

2\. Ponadto w przyszłości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej chce Pan świadczyć usługi polegające na zarządzaniu i obsłudze systemów informatycznych, obejmujące m.in.:

– układanie oraz zmiany procesów/ustawień wewnątrz tych systemów wg wymogów/procedur wewnętrznych klienta i możliwości w danym systemie,

– usuwanie błędów wykrytych i zgłoszonych przez klienta wewnątrz tych systemów,

– sprawdzanie komunikatów z systemu i na ich podstawie wykonywanie zmian w systemie lub zgłaszanie do innego podmiotu/zespołu, który jest odpowiedzialny za naprawę błędu w innym miejscu (np. na poziomie systemu operacyjnego lub bazy danych),

– wykonywanie dokumentacji tychże rozwiązań,

– wykonywanie wdrożenia tychże systemów dla klientów.

Usługi te mieszczą się w grupowaniu PKD 62.03.Z „Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi”. Odpowiednikiem tego zaklasyfikowania według PKWiU jest grupowanie 62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi”.

Z opodatkowania w formie ryczałtu korzysta Pan od stycznia 2022 roku. Przedmiot zapytania dotyczy roku 2022 i obecnego. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożył Pan w terminie. Nie jest Pan wspólnikiem/członkiem zarządu żadnego z Pana zleceniodawców. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostaną zachowane. Do wykonywanej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie uzyskuje Pan dochodów z innych źródeł, które podlegają opodatkowaniu.

W ramach świadczonych przez Pana usług, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, wykonuje Pan następujące czynności:

– projektuje rozwiązania w systemach zarządzania (\`(...)\`) z baz danych działów kadr, wyłącznie dla wymienionych spółek, w systemie X lub Y),

– dokonuje zmian procesów/ustawień wewnątrz tych systemów wg wymogów/procedur wewnętrznych klienta i możliwości w danym systemie (\`(...)\`)

– planuje wdrożenia i rozwój systemu poprzez przygotowywanie dokumentacji, (\`(...)\`),

– przygotowuje dokumentację związaną z rozwojem wyżej wymienionych systemów, tj. (\`(...)\`),

– projektuje i wdraża nowe rozwiązania/usprawnienia dla ww. systemów, zgodnie z wymogami klienta (\`(...)\`),

– rozwiązuje i naprawia problemy pojawiające się w ww. systemach poprzez znajomość systemu i jego działania,

– zgłasza błędy i odpowiada za komunikację z twórcami ww. systemów.

W Pana ocenie, nie są to usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem oryginały oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.01.2), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0).

W ramach usług sklasyfikowanych w PKWiU 62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi”, wykonuje Pan następujące czynności:

– usuwa błędy wykryte i zgłoszone przez klienta wewnątrz tych systemów,

– sprawdza komunikaty z systemu i na ich podstawie wykonuje zmiany w systemie lub zgłasza do innego podmiotu/zespołu, który jest odpowiedzialny za naprawę błędu w innym miejscu,

– wykonuje dokumentację tychże rozwiązań,

– wykonuje wdrożenia systemów (instalacja i konfiguracja) (\`(...)\`).

Uzupełnienie wniosku
--------------------

Wskazał Pan, że w zależności od kontrahenta i zapisów w umowie odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywane przez Pana czynności ponosi Pan lub Kontrahent.

Potwierdził Pan, że w zależności od kontrahenta i zapisów w umowie, jako wykonujący opisane czynności ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z tą działalnością.

Jako usługę będącą przedmiotem umowy, na podstawie której ją Pan świadczy, wskazał Pan (cytat z umowy): „\`(...)\`powierza konsultantowi wykonanie zadań na rzecz klienta w zakresie usług projektowania i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych związanych z (\`(...)\`).

Wyjaśnił Pan, że świadczenia przypisane do dwóch grupowań PKWiU są osobnymi usługami, które może Pan świadczyć dla kontrahentów. Jeśli zajdzie taka sytuacja, że dla jednego kontrahenta będzie Pan wykonywał obydwie usługi, wtedy obie usługi znajdą się osobno na jednej fakturze.

Potwierdził Pan, że prowadzi/będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W celu wyjaśnienia pojęć: (\`(...)\`).

Doprecyzował Pan, że usługi „projektowania i wdrażania nowego rozwiązania/usprawnienia dla ww. systemów, zgodnie z wymogami klienta (\`(...)\`)” nie dotyczą rozwoju oprogramowania, a samego systemu za pomocą dostępnych narzędzi wewnątrz systemu. Jeśli zmiany oprogramowania są potrzebne, są zgłaszane do producentów oprogramowania i przez nich implementowane.

Wskazał Pan, że wynikiem/efektem „przygotowania dokumentacji związanej z rozwojem wyżej wymienionych systemów” jest opis, w jaki sposób dany system został ułożony i jakie procesy zostały wdrożone. Chodzi o schematy połączeń, cel, motywację do użycia danego rozwiązania, wpisanie ewentualnych problemów i ich rozwiązań. Ułatwia to późniejszą pracę i dalszy rozwój systemu w szczególności dla osób trzecich niebiorących udziału we wdrożeniach.

Potwierdził Pan, że usługi świadczone są na podstawie jednej umowy. Wynagrodzenie jest określone w formie stawki za godzinę pracy.

Pytania
-------

1\. Czy świadcząc działalność usługową opisaną w pkt 1, sklasyfikowaną pod kodem PKWiU 62.01.12.0 może Pan stosować stawkę 8,5% na podstawie art. 12 ust.1 pkt 5 lit a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, i przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych opodatkować przy zastosowaniu 8,5% stawki ryczałtu?

2\. Czy świadcząc działalność usługową opisaną w pkt 2 może Pan stosować stawkę 12% na podstawie art. 12 ust 1 pkt 2b) lit. b) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

Ad 1.

Zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r poz. 2105 ze zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych (\`(...)\`) z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Definicja działalności usługowej zawarta w art. 4 ust. 1 pkt 1) stanowi, że działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której czynności zaliczone są do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (\`(...)\`).

Natomiast art. 4 ust. 4 ww. ustawy stanowi, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż w grupowaniu.

Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określa art. 12 ust. 1 ww. ustawy. Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b) lit. b) wskazuje katalog usług informatycznych opodatkowanych stawką 12%. W przepisie tym ustawodawca wymienia grupowanie PKWiU 62.01.1 oznaczając jednak oznaczeniem „ex” i wskazując usługi związane z oprogramowaniem, co oznacza, że tylko usługi związane z oprogramowaniem sklasyfikowane w tym grupowaniu podlegają opodatkowaniu stawką 12%, natomiast pozostałe usługi sklasyfikowane w tym grupowaniu podlegają opodatkowaniu jak każda inna działalność usługowa.

Świadczy Pan usługi projektowania i rozwoju systemów informatycznych związanych z (\`(...)\`) oraz dostępem uprzywilejowanym, obejmujące:

\- projektowanie architektury rozwiązań w systemach (\`(...)\`)

\- przygotowywanie dokumentacji, w której opisuje połączenia pomiędzy sprzętem komputerowym oraz systemami, motywację do użycia wybranych rozwiązań, (\`(...)\`),

\- dokumentację związaną z rozwojem wyżej wymienionych systemów, tj. (\`(...)\`),

\- rozwój już wdrożonego środowiska poprzez projektowanie i wdrażanie nowych rozwiązań/usprawnień (\`(...)\`),

\- rozwiązywanie/naprawę problemów pojawiających się w ww. systemach poprzez znajomość systemu i jego działania.

Świadczone przez Pana usługi związane są z planowaniem, projektowaniem i rozwojem systemów informatycznych, nie są usługami związanymi z oprogramowaniem rozumianym jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego, gdyż nie jest Pan programistą. Usługi zostały zaklasyfikowane przez GUS w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Usługi te nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2b) lit. b) ww. ustawy, tym samym, Pana zdaniem, przychody uzyskane ze świadczenia tych usług jako przychody uzyskane z działalności usługowej na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% .

Ad 2.

Ponadto w przyszłości chce Pan świadczyć usługi polegające na zarządzaniu i obsłudze systemów informatycznych, obejmujące m.in.:

\- układanie oraz zmiany procesów/ustawień wewnątrz tych systemów wg wymogów/procedur wewnętrznych klienta i możliwości w danym systemie,

\- usuwanie błędów wykrytych i zgłoszonych przez klienta wewnątrz tych systemów,

\- sprawdzanie komunikatów z systemu i na ich podstawie wykonywanie zmian w systemie lub zgłaszanie do innego podmiotu/zespołu. który jest odpowiedzialny za naprawę błędu w innym miejscu (np. na poziomie systemu operacyjnego lub bazy danych),

\- wykonywanie dokumentacji tychże rozwiązań,

\- wykonywanie wdrożenia tychże systemów dla klientów.

Usługi te są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi”.

Usługi te zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2b) lit. b) jako usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) tym samym przychód uzyskany z ich świadczenia będzie podlegał opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

(t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

• działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

• pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług informatycznych od grudnia 2021 roku. Jest to działalność związana z planowaniem i rozwojem systemów informatycznych sklasyfikowana przez GUS w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Świadczone usługi nie są wprost związane z oprogramowaniem, nie jest Pan programistą. W ramach tego grupowania świadczy Pan usługi projektowania i rozwoju systemów informatycznych związane z (\`(...)\`) oraz dostępem uprzywilejowanym, obejmujące:

– projektowanie architektury rozwiązań w systemach (\`(...)\`),

– przygotowywanie dokumentacji, w której opisuje połączenia pomiędzy sprzętem komputerowym oraz systemami, motywację do użycia wybranych rozwiązań, (\`(...)\`)

– dokumentację związaną z rozwojem wyżej wymienionych systemów, tj. (\`(...)\`),

– rozwój już wdrożonego środowiska poprzez projektowanie i wdrażanie nowych rozwiązań/usprawnień (\`(...)\`)

– rozwiązywanie/naprawę problemów pojawiających się w ww. systemach poprzez znajomość systemu i jego działania,

– zgłaszanie błędów działania i komunikację z twórcami ww. systemów.

Ponadto w przyszłości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza Pan świadczyć usługi, polegające na zarządzaniu i obsłudze systemów informatycznych, sklasyfikowane przez Pana w grupowaniu 62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi”, które obejmują m.in.:

– układanie oraz zmiany procesów/ustawień wewnątrz tych systemów wg wymogów/procedur wewnętrznych klienta i możliwości w danym systemie,

– usuwanie błędów wykrytych i zgłoszonych przez klienta wewnątrz tych systemów,

– sprawdzanie komunikatów z systemu i na ich podstawie wykonywanie zmian w systemie lub zgłaszanie do innego podmiotu/zespołu, który jest odpowiedzialny za naprawę błędu w innym miejscu (np. na poziomie systemu operacyjnego lub bazy danych),

– wykonywanie dokumentacji tychże rozwiązań,

– wykonywanie wdrożenia tychże systemów dla klientów.

Wskazał Pan, że świadczenia przypisane ww. dwóch grupowań PKWiU są osobnymi usługami, które może Pan świadczyć dla kontrahentów. Jeśli zajdzie taka sytuacja, że dla jednego kontrahenta będzie Pan wykonywał obydwie usługi, wtedy obie usługi znajdą się osobno na jednej fakturze. Potwierdził Pan, że usługi świadczone są na podstawie jednej umowy. Wynagrodzenie jest określone w formie stawki za godzinę pracy. Potwierdził Pan, że prowadzi/będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Odnosząc się do ustalenia właściwej stawki ryczałtu, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

– rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

– pisanie programów na zlecenie użytkownika,

– projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

– PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

– PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

– usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

– usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do tworzenia oprogramowania, czy programowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, mają związek z oprogramowaniem.

Opisując wykonywane czynności w ramach usług z grupowania PKWiU 62.01.12.0, wskazał Pan, że:

– projektuje rozwiązania w systemach zarządzania (\`(...)\`) z baz danych działów kadr, wyłącznie dla wymienionych spółek, w systemie X lub Y),

– dokonuje zmian procesów/ustawień wewnątrz tych systemów wg wymogów/procedur wewnętrznych klienta i możliwości w danym systemie (\`(...)\`)

– planuje wdrożenia i rozwój systemu poprzez przygotowywanie dokumentacji, (\`(...)\`),

– przygotowuje dokumentację związaną z rozwojem wyżej wymienionych systemów, tj. (\`(...)\`),

– projektuje i wdraża nowe rozwiązania/usprawnienia dla ww. systemów, zgodnie z wymogami klienta (\`(...)\`),

– rozwiązuje i naprawia problemy pojawiające się w ww. systemach poprzez znajomość systemu i jego działania,

– zgłasza błędy i odpowiada za komunikację z twórcami ww. systemów.

Opis ten świadczy, że wszystkie Pana działania w ramach świadczonej usługi niewątpliwie są związane z oprogramowaniem. Dotyczą bowiem systemów informatycznych X oraz Y. Ponadto, jak Pan wskazał projektuje rozwiązania w systemach zarządzania (\`(...)\`); planuje wdrożenia i rozwój systemu poprzez przygotowywanie dokumentacji, (\`(...)\`); przygotowuje dokumentację związaną z rozwojem wyżej wymienionych systemów, tj. (\`(...)\`); projektuje i wdraża nowe rozwiązania/usprawnienia dla ww. systemów, zgodnie z wymogami klienta; rozwiązuje i naprawia problemy pojawiające się w ww. systemach poprzez znajomość systemu i jego działania. Wskazał Pan, że w przypadku konieczności zmiany oprogramowania zmiany te są zgłaszane do producentów oprogramowania i przez nich implementowane.

W tym kontekście podnoszona okoliczność, że świadczone usługi nie dotyczą programowania, czy rozwoju oprogramowania – w sytuacji gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1, nie zawęża czynności opodatkowanych stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do czynności programowania czy tworzenia oprogramowania – nie może wpłynąć na treść niniejszego rozstrzygnięcia.

Nie można zatem zgodzić się z Pana stanowiskiem dotyczącym stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, stąd przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia tych usług, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Odnosząc się do usług, polegających na zarządzaniu i obsłudze systemów informatycznych, stwierdzić należy, że zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, klasa PKWiU 62.03 „Usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi” obejmuje usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem infrastruktury informatycznej, włączając sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sieć.

W klasie tej znajdują się grupowania PKWiU:

\- 62.03.11.0 „Usługi związane z zarządzaniem siecią”, które obejmuje:

• usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem siecią komunikacyjną i związanym z nią sprzętem w celu rozpoznania problemów sieciowych i zebrania statystyki dotyczącej przepustowości i używania, aby administrować i odpowiednio dostosowywać natężenie ruchu w sieci,

• usługi związane z zarządzaniem bezpieczeństwem systemów lub usługi powiązane z bezpieczeństwem, oraz

\- 62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi”, które obejmuje usługi związane z codziennym zarządzaniem systemami informatycznymi klienta i ich eksploatacją.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.03.12.0 – jak słusznie Pan wskazał we własnym stanowisku – podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

• Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

• Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

• Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie objętym pytaniem dotyczącym ustalenia stawki opodatkowania w zakresie opisanych usług. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie były przedmiotem zapytania.

• Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

• Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).