Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-203/14/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-05-14
Teza: Czy w przypadku aportu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesionych na pokrycie kapitału zapasowego nie ma zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o CIT i w związku z tym odpisy amortyzacyjne od nabywanych w drodze takiego aportu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych stanowią w całości koszty uzyskania przychodu?
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; kapitał-kapitał zapasowy; koszt-koszty uzyskania przychodów; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 13 lutego 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 17 lutego 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przypadku aportu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesionych na pokrycie kapitału zapasowego będzie miał zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 lutego 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia , czy w przypadku aportu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesionych na pokrycie kapitału zapasowego będzie miał zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka została wpisana do rejestru przedsiębiorców 3 października 2012 r. Spółka powstała z zamiarem prowadzenia działalności w zakresie sprzedaży detalicznej towarów dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W okresie od powstania zaczęła czynności zmierzające do rozpoczęcia planowanej działalności od 31 grudnia 2012 r. W szczególności podjęła szereg czynności w celu stworzenia sieci detalicznej sprzedaży. W dniu 5 listopada 2012 r. pełnomocnik Spółki dokonał zgłoszenia zamiaru rozpoczęcia sprzedaży detalicznej, nie wcześniej niż z dniem 12 listopada 2012 r.

W dniu 31 grudnia 2012 r. Spółka nabyła w drodze aportu przedsiębiorstwo, które obecnie stanowi podstawową infrastrukturę działalności handlowej Spółki. W skład przedsiębiorstwa weszły między innymi punkty sklepowe przez które prowadzona była działalność polegająca na sprzedaży artykułów drogeryjnych.

Aport przedsiębiorstwa został skonstruowany w ten sposób, że wartość składników majątkowych oraz niemajątkowych wnoszonego przedsiębiorstwa w części pokryła kapitał zakładowy, a w pozostałej części została wniesiona na kapitał zapasowy Spółki (powstało wówczas tzw. agio).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku aportu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesionych na pokrycie kapitału zapasowego nie ma zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „ustawa o CIT”) i w związku z tym odpisy amortyzacyjne od nabywanych w drodze takiego aportu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych stanowią w całości koszty uzyskania przychodu?

Zdaniem Spółki, będzie miała prawo do zaliczania do kosztów podatkowych całość odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wniesionych aportem na pokrycie kapitału zapasowego, z ograniczeniem wynikającym z art. 16g ust. 9-10a oraz art. 16h ust. 3-3a ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16 ustawy o CIT.

Na podstawie z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

W opinii Spółki, art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o CIT, ma zastosowanie wyłącznie do wniesionych aportem poszczególnych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Wskazany przepis nie ma zastosowania w przypadku, gdy przedmiotem aportu są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne wchodzące w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Na takie rozumienie przepisu art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o CIT, wskazuje przede wszystkim wykładnia językowa. Na gruncie ustawy o CIT, ustawodawca wyraźnie różnicuje wniesienie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych jako oddzielnych składników majątku oraz wniesienie aportem przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (chociażby na potrzeby ustalania wartości początkowej). Natomiast art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o CIT, dotyczy wyłącznie „środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego”. Powyższy przepis nie obejmuje więc swoją dyspozycją sytuacji, w której przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa. Art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o CIT, obejmuje swym zakresem wyłącznie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne nabyte przez podatnika w formie wkładu niepieniężnego. Tak więc zakresem tego przepisu nie jest objęte dokonywanie przez Spółkę odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wniesionych w ramach aportu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Uznanie, że art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o CIT, odnosi się także do składników wniesionych w ramach aportu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa prowadziłoby do wykładni rozszerzającej, która na gruncie regulowania praw i obowiązków podatkowych jest nie do zaakceptowania. Zatem, brak wskazania w powyższym przepisie, że dotyczy on również środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które zostały wniesione aportem na pokrycie kapitału zapasowego, a wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oznacza, że art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o CIT, nie ma zastosowania do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wniesionych w ramach aportu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na pokrycie kapitału zapasowego.

Stanowisko Spółki zaprezentowane w niniejszym wniosku podzielają organy podatkowe w przedstawianych uzasadnieniach do wydawanych interpretacji indywidualnych. Dyrektor Izby w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 19 lipca 2013 r. (Znak: IBPBI/2/423-489/13/SD), która uznała stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe stwierdził: „W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że przepis art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o pdop, ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy przedmiotem aportu są składniki majątku niestanowiące przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Natomiast w zakresie ustalania wartości początkowej oraz kosztów uzyskania przychodu w postaci odpisów amortyzacyjnych znajdują zastosowanie odrębne uregulowania zawarte w art. 16g ust. 9-10a oraz art. 16h ust. 3 -3a ustawy o pdop.”

Podobnie w uzasadnieniu interpretacji indywidualnej z 8 sierpnia 2013 r. (Znak: ILP84/423-160/13-6/DS) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził: „Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Powyższy przepis wskazuje jednoznacznie, iż dotyczy on tylko i wyłącznie przypadków, gdy wkład niepieniężny do spółki ma postać środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Natomiast nie obejmuje swoją dyspozycją przypadku, w której przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Reasumując, skoro w opisanej sprawie do nowej spółki zostanie wniesiony aportem wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, dla ustalenia w tej nowej spółce wysokości odpisów amortyzacyjnych od nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie będzie mieć zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.”

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 5 marca 2011 r. (Znak: IPPB5/423-98/11-2/JC) organ podatkowy w całości uznał stanowisko wnioskodawcy, który stwierdza: „Wnioskodawca podnosi, iż biorąc powyższe pod uwagę nie powinno być wątpliwości, iż przepis art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) ustawy o CIT ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy przedmiotem aportu są składniki majątku niestanowiące przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Natomiast w zakresie aportów, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część zastosowanie w zakresie ustalania wartości początkowej oraz ustalania kosztów uzyskania przychodu w postaci odpisów amortyzacyjnych znajdują zastosowanie odrębne uregulowania zawarte w art. 16g ust. 9-10a oraz art. 16h ust. 3-3a ustawy o CIT.” Organ podatkowy uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe w całości oraz odstąpił od uzasadnienia interpretacji indywidualnej.

Spółka podziela argumentację wnioskodawców z ww. interpretacji indywidualnych i przyjmuje jako własną w zakresie, w którym stanowiska wnioskodawców z ww. interpretacji indywidualnych uznane zostały przez organy podatkowe za prawidłowe.

Podsumowując, po otrzymaniu aportem przedsiębiorstwa, Spółka ma prawo do zaliczania do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wniesionych aportem na pokrycie kapitału zapasowego na gruncie przepisów ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.