Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.131.2022.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-07
Teza: Dotyczy ulgi Badawczo-rozwojowej.
Słowa kluczowe: amortyzacja; definicja; ekspertyza; materiały; opinia; plan-Pracownicze Plany Kapitałowe (PPK) ; prace-prace badawczo-rozwojowe; pracownik; surowiec; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wynagrodzenia; środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części jest prawidłowe, a w części nieprawidłowe
==========================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, w części jest prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 maja 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka jest jednym z producentów materiałów ogniotrwałych.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”, dalej: „Ulga B+R”).

Jednym z przedmiotów działalności Spółki jest również projektowanie form oraz produkcja form (dalej: „Formy”) do tworzenia wyżej opisanych produktów (dalej: „Produkt”). Produkty i Formy tworzone są na zlecenia Klientów jak i również powstają z własnej inicjatywy Spółki m.in. ze względu na potrzeby rynku. Spółka podejmuje również próby stworzenia innowacyjnych rozwiązań w zakresie produkcji Produktów oraz optymalizacji niektórych procesów produkcyjnych/transportowych.

Poza samą produkcją Form i Produktów, Wnioskodawca podejmuje również działania mające na celu opracowanie i w (\`(...)\`).

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy (choć oczywiście niniejszy wniosek jest składany celem potwierdzenia przez Organ podatkowy prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy), Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

W Spółce zatrudnione są osoby w ramach umowy o pracę. Zatrudnione w Spółce osoby posiadają specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków (dalej: „Pracownicy”). Spółka posiada działy odpowiedzialne za tworzenie nowych Produktów lub ulepszonych Produktów oraz wdrażanie w życie innowacyjnych pomysłów Spółki, w tym w szczególności: Dział Technologii i Rozwoju, Planowania Produkcji, Konstrukcji Form, Inżynieringu, Warsztatu mechanicznego (dalej: „Działy B+R”).

Poniżej znajdują się przykładowe czynności wykonywane przez Pracowników Spółki, występujących w ramach prowadzonych przez Spółkę prac z zakresu B+R:

\- selekcja i badania laboratoryjne nowych surowców i materiałów pomocniczych;

\- projektowanie receptur nowych Produktów;

\- projektowanie nowych Form;

\- wytworzenie partii prototypowych;

\- badania laboratoryjne partii prototypowych;

\- projektowanie nowych rozwiązań konstrukcyjnych wyłożeń ogniotrwałych.

Działalność Spółki podzielić można na dwa rodzaje:

1\. Działalność badawczo-rozwojową (dalej: „Działalność B+R”), obejmującą m.in. tworzenie nowych lub ulepszonych rozwiązań i produktów, które po zakończeniu prac badawczo- rozwojowych poszerzają bądź będą mogły poszerzyć ofertę produktową Spółki,

2\. Prace rutynowe, dotyczące:

a. rozwiązań i produktów wdrożonych przez Spółkę do produkcji przemysłowej (seryjnej), tj. takich, w odniesieniu do których Spółka ma wiedzę, że pożądane warunki techniczne będą co do zasady osiągnięte w wyniku prowadzonej produkcji, a weryfikacja ich spełnienia sprowadza się jedynie do rutynowej kontroli jakości (efekty są mierzalne),

b. utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów.

Mając powyższe na uwadze, Działalność badawczo-rozwojową (dalej: „Działalność B+R”) można podzielić na poniższe obszary:

1) Badanie/testowanie nowych materiałów lub surowców;

2) Projektowanie oraz produkcja form wraz z optymalizacją procesów z nimi związanych;

3) Wytworzenie nowych procesów, technologii produkcji oraz nowych Produktów i usług;

4) Rozwój istniejących technologii produkcji, Produktów lub usług (zmodernizowanie/zmienienie już istniejących technologii produkcji, Produktów lub usług oferowanych w portfolio spółki);

5) Nabycie nowej wiedzy dotyczącej zjawisk oraz wiedzy z dziedzin dotyczących prac badawczo-rozwojowych w celu potencjalnego zastosowania i wykorzystania w procesie produkcji;

6) Opracowywanie nowych sposobów przetwarzania lub transportu materiałów, surowców, Produktów oraz automatyzacji tych procesów;

7) Wytworzenie i wdrożenie Pierwszej partii produkcyjnej.

1\. Badanie/testowanie nowych materiałów lub surowców.

Spółka obejmuje w tym obszarze projekty dotyczące badania/testowania nowych materiałów lub surowców, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane przy produkcji rozwiązań i Produktów oferowanych przez Spółkę. Działania Spółki w tym zakresie nacelowane są na optymalizację składu poszczególnych ofertowanych przez Nią rozwiązań i Produktów. Podejmowanie tego typu działań jest niezbędne celem zwiększenia konkurencyjności Produktów Spółki na rynku. Konieczność przeprowadzenia badań/testów może wynikać z zapotrzebowania na zmianę materiału w konsekwencji pojawienia się problemu związanego z surowcem lub materiałem wykorzystywanym do tej pory, koniecznością zoptymalizowania właściwości rozwiązania/Produktu Spółki lub w związku z zapotrzebowaniem klientów Spółki.

Modyfikacja w zakresie wykorzystywanego materiału/surowca, z którego wytwarzany jest Produkt prowadzi nierzadko od wielu utrudnień i wiąże się z wieloma komplikacjami – w szczególności w zakresie produkcji odpowiednich Form, bowiem nowy materiał/surowiec ma inne właściwości od dotychczas wykorzystywanych materiałów lub surowców. Spółka musi więc opracować całość procesów oraz dostosować je pod konkretny materiał lub surowiec. W związku z powyższym, należy przeprowadzać wiele prób oraz badań przed finalnym wykorzystaniem materiału/surowca do wytworzenia Produktu w sposób seryjny. Dodatkowo wykorzystanie niektórych materiałów lub surowców może wiązać się z koniecznością przeprojektowania Form i ich ponownego przygotowania.

Wnioskodawca wyjaśnia, że rozpoczęcie produkcji z wykorzystaniem alternatywnych surowców/materiałów wiąże się z koniecznością podjęcia przez Spółkę innowacyjnych działań. Wykonane badania na nowych surowcach i materiałach umożliwiają zastosowanie najlepszych zamienników wykorzystywanych do tej pory składników i materiałów rozwiązań i produktów, które można znaleźć w ofercie Spółki. Na działalność Spółki w tym zakresie składają się między innymi:

\- selekcja i badania własności nowych surowców/materiałów alternatywnych;

\- modelowanie i projektowanie receptur z zastosowaniem nowego surowca/materiału z uwzględnieniem wymagań dla Produktu oraz z określeniem ew. korzyści ekonomicznych nowego surowca lub materiału;

\- przygotowanie partii próbnej produktu z zastosowaniem nowego surowca/materiału;

\- charakterystyka własności partii próbnej Produktu oraz pełna ocena zgodności partii próbnej Produktu.

Dla pełniejszego zobrazowania podejmowanych w opisywanej grupie działań Wnioskodawca podaje konkretne przykłady (z tym założeniem, że poniższe wyliczenie nie wyczerpuje zakresu realizowanych obecnie jak i w przyszłości działalności tego typu):

\- badania rozpoznawcze nowego rodzaju spoiwa chemicznego oraz dodatków ograniczających korozję w celu weryfikacji możliwości jego zastosowania w oferowanych Produktach oraz określenie korzyści ekonomicznych wynikających z jego zastosowania;

\- badania możliwości zastąpienia palonek mulitowych palonkami szamotowymi o podwyższonej zawartości Al2O3 i obniżonej zawartości Fe2O3;

\- badania nad zastąpieniem ilastych surowców krajowych surowcami importowanymi o podwyższonej zawartości Al2O3;

\- optymalizacja kosztów materiałowych ogniotrwałych betonów konwencjonalnych poprzez zmianę składu receptury.

2\. Projektowanie oraz produkcja form wraz z optymalizacją procesów z nimi związanych.

Jak już wskazano wyżej, Spółka zajmuje się również projektowaniem oraz produkcją Form (dalej: „Formy”) do tworzenia Produktów. Produkty i Formy tworzone są na zlecenia Klientów jak i również powstają z własnej inicjatywy Spółki m.in. ze względu na potrzeby rynku. W przypadku zleceń od Klientów Działalność B+R dotyczy zleceń, gdzie konieczna jest modyfikacja w zakresie stosownych parametrów Produktu Spółki. Przykładowo mogą to być Produkty, które z uwagi na modyfikację standardowego zlecenia:

a. wytworzone mają być w nowym/zmienionym gatunku (wybór w zakresie rodzaju, parametrów, właściwości masy Produktu);

b. wytworzone mają być w nowej/zmienionej Formie;

c. wytworzone mają być w nowym/zmienionym kształcie;

Proces zaprojektowania oraz następnie zbudowania Formy jest każdorazowo unikatowy. Proces taki jest bowiem związany z przygotowaniem odrębnego, zindywidualizowanego projektu, przeprowadzeniem procesu tworzenia oraz wykonaniem stosownych testów i prób, aż do osiągnięcia zamierzonych rezultatów.

Spółka dokonuje istotnych ulepszeń i optymalizacji w omawianym obszarze Produkcji Form, szczególnie poprzez zmianę:

\- organizacji pracy mającą na celu obniżenie energochłonności i innych kosztów operacyjnych (np. istotne skrócenie cyklu technologicznego wytworzenia Produktu finalnego poprzez przebudowę ciągu technologicznego, poprawę stabilności procesu etc.);

\- organizacji procesów mającą na celu poprawę ergonomii pracy oraz poprawy BHP;

\- konstrukcji Form celem obniżenia kosztu jej wytworzenia, poprawy efektywności pracy Formy;

\- stosowanych nowych tworzyw i surowców celem wydłużenia żywotności form;

\- zastosowanie nowych urządzeń kontrolnych do pomiaru twardości i porowatości detali.

Wyjaśnić należy, że są takie sytuacje, że Klient poprosi o ponowną produkcję Produktu, który już wcześniej był wytwarzany przez Spółkę, wówczas Spółka może skorzystać z wcześniej stworzonych projektów Form, przy czym z uwagi na innowacyjny/nowy zestaw parametrów takiego Projektu Wnioskodawca musi wprowadzić modyfikację/ulepszenie do takiej Formy. Wnioskodawca wyjaśnia, że zaprojektowanie i produkcję tego typu Form Spółka zalicza do obszaru Działalności B+R. Jednocześnie, w tym zakresie zaznacza, że nie wszystkie prace polegające na opracowaniu zmodyfikowanej Formy, z wykorzystaniem już wcześniej opracowanej Formy, noszą znamiona prac twórczych.

W pracach B+R nad Formami udział biorą pracownicy rożnych działów Spółki, ale przede wszystkim są to pracownicy Działu konstrukcyjnego, który projektuje Formy, a w sytuacji, gdy Forma ma szczególnie skomplikowany kształt w pracach uczestniczą przede wszystkim Pracownicy działów:

\- Działu Technologii i Rozwoju;

\- Planowania Produkcji;

\- Konstrukcji Form;

\- Inżynieringu;

\- Warsztatu mechanicznego.

3\. Wytworzenie nowych procesów, technologii produkcji oraz nowych produktów i usług.

Produkty i Formy tworzone są na zlecenia Klientów jak i również powstają z własnej inicjatywy Spółki m.in. ze względu na potrzeby rynku. W przypadku zleceń od Klientów Działalność B+R dotyczy zleceń, gdzie konieczna jest modyfikacja w zakresie stosownych parametrów Produktu Spółki. Przykładowo mogą to być Produkty, które z uwagi na modyfikację standardowego zlecenia wytworzone mają być:

\- w nowym/zmienionym gatunku (wybór w zakresie technologii produkcji oraz własności użytkowych Produktu);

\- w nowym/zmienionym kształcie.

Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą jest niejako zmuszony utrzymywać konkurencyjne ceny oraz oferować na rynku innowacyjne rozwiązania celem zachęcenia Klientów do swojej oferty. W konsekwencji, Spółka bez przerwy sprawdza i testuje nowe rozwiązania związane z zastosowaniem nowych materiałów lub surowców do wytworzenia Produktów. Oprócz powyższego działania takie mają przysłużyć się ograniczeniu kosztów produkcji. Spółka kieruje się też w tym zakresie zapotrzebowaniem na prowadzenie ekologicznej produkcji.

W zakresie tej grupy projektów Spółka tworzy procesy, technologie produkcji oraz nowe Produkty, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych przyczynią się do uatrakcyjnienia i poszerzenia Jej oferty produktowej lub usługowej, co pozwala na zwiększenie konkurencyjności Spółki na rynku. W procesie opracowywania oraz produkcji nowego Produktu, największy udział biorą Pracownicy działów:

\- Działu Technologii i Rozwoju;

\- Planowania Produkcji;

\- Konstrukcji Form;

\- Inżynieringu;

\- Warsztatu mechanicznego.

Podejmują oni działania, które sprowadzają się do zaprojektowania nowego Produktu (z wykorzystaniem m.in. specjalistycznego oprogramowania), jego próbnej produkcji, testów oraz prób, aby finalnie otrzymać Produkt, który będzie odpowiadał wstępnym założeniom. Tworząc nowe Produkty lub usługi Spółka, stawia na innowacyjność oferowanych produktów/usług, przy czym kieruje się też ekologią/względami środowiskowymi, trendami rynkowymi/względami ekonomicznymi.

Poza badaniami wykonywanymi w Spółce, Spółka wykonuje również niezbędne badania poza siedzibą, co podyktowane jest mniejszymi nakładami finansowymi, bądź brakiem odpowiedniego wyposażenia czy technologii. Wnioskodawca kupuje usługi wykorzystania aparatury, które firma zewnętrzna wykonuje samodzielnie, z wykorzystaniem własnej aparatury lub usługi udostępniania aparatury specjalistycznej, którą wykorzystuje Wnioskodawca w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, natomiast firma zewnętrzna udostępnia tę aparaturę zapewniając jednocześnie właściwe warunki do korzystania z tej aparatury. W obu przypadkach, wykorzystanie aparatury jest niezbędne do realizacji prac badawczo-rozwojowych.

Wnioskodawca wyjaśnia, że rozpoczęcie wytworzenia nowych technologii produkcji, oraz nowych Produktów (wiąże się z koniecznością podjęcia przez Spółkę innowacyjnych działań).

Egzemplifikacją konkretnych działań podejmowanych przez Wnioskodawcę mogą być następujące projekty (z tym założeniem, że poniższe wyliczenie nie wyczerpuje zakresu realizowanych obecnie jak i w przyszłości projektów tego typu):

\- opracowanie technologii i wdrożenie do produkcji betonów bezcementowych;

\- opracowanie technologii i wdrożenie do produkcji nowych gatunków wyrobów wysokoglinowych dla przemysłu cementowego;

\- opracowanie technologii i wdrożenie do produkcji zapraw chemicznie wiązanych.

4\. Rozwój istniejących technologii produkcji, produktów lub usług (zmodernizowanie/zmienienie już istniejących technologii produkcji, produktów lub usług Spółki).

Opisany w tym miejscu obszar działań polega na ulepszaniu istniejących procesów, technologii produkcji, Produktów lub usług Spółki lub na znacznym ulepszeniu standardowych procesów, technologii produkcji, Produktów lub usług. Odbywa się to między innymi poprzez optymalizację parametrów, funkcji, właściwości, a także poszerzenie zastosowania na rynku.

W związku z charakterem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, istotne znaczenie ma proaktywna postawa Spółki w zakresie rozwoju stosowanej przez nią technologii poprzez projekty związane z procesem automatyzacji i informatyzacji procesów, w celu zwiększenia wydajności prowadzonych badań. Działania w ramach tej grupy projektów związane są również z optymalizacją procesów wytwórczych w celu poprawy jakości procesu produkcji (lub sposobu świadczenia usług) i zwiększenia jej efektywności poprzez minimalizowanie kosztów produkcji, obniżenie pracochłonności, wzrost produktywności, optymalizację zużycia materiałów i surowców oraz zmniejszenie prawdopodobieństwa reklamacji, a w dalszej perspektywie wzrost sprzedaży i produktywności. Mając na względzie potrzeby wynikające z ochrony środowiska, wybrane projekty dążą także do rozwoju zastosowań proekologicznych w procesie produkcji.

Wśród projektów skupionych wokół rozwoju istniejących technologii produkcji, Produktów lub usług można wskazać (z tym założeniem, że poniższe wyliczenie nie wyczerpuje zakresu realizowanych obecnie jak i w przyszłości projektów tego typu):

\- tworzenie systemu informatycznego w celu automatyzacji i informatyzacji procesów zwiększających wydajność prowadzonych badań;

\- badania proporcji i właściwości surowców używanych do wytworzenia Produktu w celu obniżenia kosztów jego wytworzenia;

\- badania nad możliwością bezpiecznego zwiększenia zawartości wybranych składników w zawartości Produktu w celu zoptymalizowania jego wykorzystania.

Analogicznie jak w przypadku tworzenia nowych procesów, technologii produkcji, oraz nowych Produktów i usług, tak i przy rozwoju istniejącego procesów, technologii produkcji, oraz nowych produktów i usług - Spółka kieruje się też ekologią/względami środowiskowymi, trendami rynkowymi/względami ekonomicznymi.

5\. Nabycie nowej wiedzy dotyczącej zjawisk oraz wiedzy z dziedzin dotyczących prac badawczo-rozwojowych w celu potencjalnego zastosowania i wykorzystania w procesie produkcji.

Wskazać należy, że Pracownicy Wnioskodawcy systematycznie zdobywają nową wiedzę, którą mogą następnie wykorzystać w ramach realizowanych prac badawczo-rozwojowych (opisanych powyżej). Celem realizacji prac badawczo-rozwojowych w Spółce Pracownicy Wnioskodawcy uczestniczą również w różnego rodzaju targach krajowych lub zagranicznych, konferencjach czy szkoleniach, na których poznają najnowsze osiągnięcia w dziedzinach będących przedmiotem ich prac z zakresu działalności B+R, a także metody implementacji, integracji i zastosowania. Zdobyta wiedza i umiejętności pracowników Spółki znajdują następnie przedłożenie w ich pracy codziennej. Pomysły na opracowanie nowych produktów lub zagadnień badawczych często powstają w wyniku prób wykorzystania metod poznanych w literaturze fachowej czy podczas wydarzeń branżowych. Nabywana jest ponadto niezbędna literatura branżowa.

6\. Opracowywanie nowych sposobów transportu materiałów, surowców, produktów i automatyzacji.

Spółka podejmuje również innowacyjne prace w zakresie procesu transportu i produkcji m.in. materiałów, surowców, produktów. Ma to na celu optymalizację procesu pakowania oraz zmniejszenie ilości uszkodzonych sztuk elementu/produktu podczas transportu. Zmiany mają również na celu polepszenie wizualnego aspektu elementów/produktów, kiedy trafiają do Klientów. W tym celu, Dział B+R testuje nowe rozwiązania związane z możliwością pakowania elementów/produktów. Elementy/produkty wytwarzane przez Spółkę mogą być stosunkowo duże, z tego też względu nie ma na rynku gotowych rozwiązań, z których Spółka mogłaby skorzystać i tym samym jest zmuszona do wymyślenia i opracowania procesu pakowania oraz konstrukcji maszyn dedykowanych do takiego pakowania we własnym zakresie.

7\. Pierwsza partia produkcyjna.

Wynikiem realizowanej przez Wnioskodawcę Działalności B+R są nowe lub znacząco ulepszone Produkty oraz procesy, technologie produkcji czy usługi. W ramach tego etapu, za zakończone sukcesem prace B+R uznaje się w Spółce wersje prototypowe nowych lub znacząco ulepszonych Produktów oraz procesów, technologii produkcji czy usług spełniających początkowo pożądane parametry lub gwarantujące zbliżone właściwości do pierwotnych założeń Spółki. Niemniej, omawiany etap nie pozwala Spółce stwierdzić, czy w skali produkcji przemysłowej, możliwe będzie wyprodukowanie produktów o identycznych parametrach oraz właściwościach jak uzyskane w laboratorium. Niepewność Spółki wynika m.in. ze względu na skalę prac i procesów, zaangażowanie pracowników fizycznych, ilość zastosowanych materiałów i surowców czy wykorzystanie maszyn produkcyjnych niewystępujących w laboratoriach Spółki.

W związku z powyższym, po pozytywnej weryfikacji wersji nowego lub ulepszonego Produktu w ramach końcowego etapu produkcji, Spółka przygotowuje tzw. pierwszą partię produkcyjną (dalej: „Pierwsza partia produkcyjna”), która polega na wyprodukowaniu w skali przemysłowej, serii nowego lub ulepszonego Produktu. Pierwsza partia produkcyjna stanowi sfinalizowanie całościowego procesu B+R realizowanego w Spółce, ukierunkowanego na stworzenie innowacyjnego Produktu.

Pierwsza partia produkcyjna ma na celu walidację rezultatów uzyskanych w ramach produkcji seryjnej poszczególnych produktów, która prowadzona jest pod kątem: m.in. zastosowanych surowców czy proporcji wykorzystanych w nowych lub udoskonalonych Produktach, a także zgodności co do uzyskanych założeń w odniesieniu do parametrów otrzymanych wcześniej w laboratorium.

Bazując na informacjach uzyskanych dzięki zrealizowanym testom w zakresie Pierwszej partii produkcyjnej, Spółka podejmuje ewentualną decyzję o:

\- wdrożeniu produkcji seryjnej nowego lub ulepszonego Produktu;

\- konieczności kontynuowania prac nad nowym lub ulepszonym Produktem;

\- wdrożeniu zmian w technologii produkcji w celu uzyskania w skali przemysłowej Produktu o założonych parametrach.

Ponadto, Wnioskodawca realizuje kontrolę jakości produktów powstałych w efekcie Pierwszej partii produkcyjnej pod kątem spełniania koniecznych norm rynkowych oraz konkretnych wymagań wewnętrznych obowiązujących w Spółce odnośnie do poszczególnego Produktu.

Spółka może zadecydować, że powstałe w ramach Pierwszej partii produkcyjnej Produkty, pod warunkiem posiadania założonych pierwotnie parametrów oraz pozytywnej weryfikacji jakości, trafią do sprzedaży. Natomiast liczba produktów wytworzonych przez Spółkę w ramach Pierwszej partii produkcyjnej jest uzależniona co do zasady od opłacalności uruchomienia linii technologicznych oraz zasadności ekonomicznej takiego działania Spółki czy zlecenia Klienta.

Proces realizacji prac badawczo-rozwojowych w ramach działalności B+R Spółki.

Niniejszy wniosek obejmuje swoim zakresem wyłącznie projekty należące do prac badawczo-rozwojowych w ramach Działalności B+R Spółki.

W przypadku zlecenia, które generować będzie Działalność B+R w Spółce (np. dokonano wyboru w zakresie nowego kształtu Produktu):

\- Zespół konstruktorów i technologów przeprojektowuje kształt Produktu;

\- Po akceptacji Klienta nowy Produkt jest rejestrowany w systemie;

\- Biuro planowania rozpisuje wymagane do produkcji procesy;

\- Dział konstruktorów dobiera Formę do prasy, projektuje Formę, rozpisuje detale Formy;

\- Po przygotowaniu prototypowa Forma jest instalowana w korpusie prasy;

\- Uruchamiane jest zlecenie Pierwszej partii produkcyjnej.

Wyjaśnienia wymaga, że z uwagi na szeroki zakres prac prowadzonych przez Spółkę, wytwórcze procesy projektowe mogą przebiegać odmiennie - w zależności od ich przedmiotu, charakteru, wielkości czy stopnia skomplikowania. Powyższe działania mogą być podejmowane zarówno w celu opracowywania nowych produktów lub funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących produktach lub usługach, jak i poprzez łączenie istniejących funkcjonalności w nowy sposób, umożliwiający uzyskanie Produktów lub usług o ulepszonych cechach, czy nowych możliwościach.

Nowe lub ulepszone Produkty mogą być kolejno poddane badaniom, testom, walidacji. Pracownicy Spółki w ramach wyróżnionych powyżej działań dokonują wyboru metod badawczych, które umożliwią stworzenie schematu rozwiązań i integracji z istniejącymi produktami oraz infrastrukturą, a także określają, w jaki sposób rozwiązanie zostanie stworzone - po to, aby osiągnąć najwyższą efektywność procesu. Nadrzędnym rezultatem tego typu działań jest zatem optymalizacja procesów wytwórczych, prowadząca do zwiększenia efektywności całego procesu produkcji. Opisane działania nie cechuje rutynowość.

Celem oraz wynikiem prowadzonej przez Spółkę Działalności B+R, scharakteryzowanej szczegółowo powyżej, jest stworzenie nowych lub ulepszonych procesów, technologii produkcji, Produktów lub usług. W ramach realizacji projektów w ramach Działalności B+R Spółki powstają wersje prototypowe Produktów lub ulepszone Produkty, które po osiągnięciu założonych funkcjonalności i pozytywnych wynikach analizy trendów rynkowych/pozytywnym odbiorze przez konsumentów mogą być komercjalizowane, a następnie dołączane do oferty Spółki. Ponadto, w toku prac nad prototypami Produktów tworzone są również nowe procedury, technologie produkcji i narzędzia, które są w dalszej kolejności wykorzystywane do udoskonalania oferowanych już przez Spółkę Produktów. Wszystkie podejmowane przez Spółkę działania stanowią spójną całość logiczną oraz ekonomiczną. Nowe lub ulepszone Produkty nie mogą bowiem powstać bez opracowania ich koncepcji, stworzenia prototypów czy przeprowadzania ich testów. Pomiędzy wszystkimi etapami procesu tworzenia Produktów istnieje więc ścisła zależność. Projekty prowadzone są przez Spółkę w sposób systematyczny oraz nie są związane z rutynowymi oraz okresowymi zmianami. Spółka wykorzystując wiedzę oraz umiejętności swoich Pracowników, tworzy nowe unikatowe Produkty oraz doskonali już istniejące. W związku prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej zwiększają się zasoby wiedzy osób realizujących przedmiotowe projekty, dzięki czemu tworzone są coraz nowsze i ulepszone rozwiązania stosowane w procesie wytworzenia Produktów.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyżej opisana Działalność B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Oczywiście, Wnioskodawca poprzez składany Wniosek chce uzyskać od Organu podatkowego (jako władnego do wykładni przepisów w tym zakresie) potwierdzenia powyższej konstatacji. Jednocześnie, celem wniosku jest potwierdzenie możliwości odliczenia kosztów kwalifikowanych ponoszonych w okresie od 2016 r., dotychczas oraz w przyszłości, w związku z prowadzoną i opisaną wyżej Działalnością B+R. Spółka wyłącza koszty kontroli jakości z Ulgi B+R jako dotyczące prac rutynowych, nie zaliczających się do działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o CIT.

Spółka w związku z opisaną powyżej Działalnością B+R ponosi szereg różnego rodzaju kosztów. Wyróżnia w tym zakresie przede wszystkim (dalej: „Koszty kwalifikowane”):

1\. Ponoszone przez spółkę koszty osobowe (dalej: „Koszty osobowe”), na które składają się

a. koszty pracownicze (dalej: „Koszty pracownicze”)

b. i potencjalne koszty z tytułu wynagrodzenia osób wykonujących prace z zakresu Działalności B+R usługi na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi oraz wpłatami na Pracownicze Plany Kapitałowe oraz

2\. Wydatki związane z zakupem sprzętu specjalistycznego/laboratoryjnego wykorzystywanego do prowadzenia praz w zakresie działalności B+R;

3\. Wydatki na nabycie aparatury naukowo-badawczej;

4\. Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz koszty remontów oraz utrzymania środków trwałych;

5\. Koszty nabycia materiałów, surowców i wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R;

6\. Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych nabytych od jednostek naukowych.

Ponoszone przez Spółkę koszty osobowe.

W ramach prowadzonej Działalności B+R Wnioskodawca pracuje nad opracowaniem nowych Produktów i usług i poprawą parametrów obecnych Produktów. W ramach tych prac są zaangażowani Pracownicy z różnych działów Spółki. Prace w ramach Działalności B+R są realizowane przez wykwalifikowanych Pracowników, posiadających odpowiednie kompetencje, doświadczenie, wykształcenie. Spółka jest w stanie określić, jaka część pracy poszczególnych Pracowników (specjalistów) jest poświęcona na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a jaka na realizację innych zadań, niezwiązanych z Działalnością B+R. Do prac badawczo-rozwojowych zaangażowani są pracownicy zarówno wydzielonych w Spółce Działów B+R, w tym: Działu Technologii i Rozwoju, Planowania Produkcji, Konstrukcji Form, Inżynieringu, Warsztatu mechanicznego jak i pracownicy innych działów realizujący poszczególne zadania z obszaru B+R.

W ramach wymienionych wyżej działów Spółka zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę. W związku z realizacją prac z zakresu Działalności B+R Wnioskodawca ponosi zatem koszty o charakterze pracowniczym.

Spółka nie wyklucza, że w przyszłości będzie również nawiązywała współpracę na podstawie umów cywilnoprawnych z osobami, które będą uczestniczyć w pracach badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę.

Poniżej przedstawiono przykładowe czynności wykonywane przez Pracowników, występujące w ramach prowadzonej przez Spółkę Działalności B+R:

1\. przygotowywanie założeń i wymagań, które muszą zostać zrealizowane w ramach prowadzonych prac (np. oczekiwane parametry i funkcjonalności nowego/ulepszonego Produktu);

2\. wyszukiwanie odpowiednich technologii i prowadzenie prac nad badaniem ich użyteczności na potrzeby tworzenia innowacyjnych rozwiązań;

3\. projektowanie rozwiązań prototypowych w celu zbadania i porównania ich przydatności w środowisku testowym na etapie dalszych prac nad nowymi rozwiązaniami/Produktami;

4\. przeprowadzenie badań laboratoryjnych oraz nadzorowanie prób produkcyjnych;

5\. testowanie prototypowych wersji Produktów i funkcjonalności;

6\. opracowywanie specyfikacji nowych Produktów;

7\. tworzenie instrukcji technicznych, użytkowych dotyczących projektowanych Produktów i rozwiązań.

Czynności związane z pracami badawczo-rozwojowymi Pracownicy realizują w zakresie dostosowanym do powierzonych im stanowisk.

Wyjaśnić w tym miejscu należy, że Pracownicy, którzy zajmują się powyższą działalnością, mogą również wykonywać inne czynności niestanowiących działalności badawczo-rozwojowej (np. projekty rutynowe). W związku z tym, że do zadań realizowanych przez Pracowników Spółki należy nie tylko prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej, ale także prowadzenie innych prac, Spółka rozpoznaje jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, wyłącznie tę część wynagrodzeń, która odpowiada czasowi poświęconemu na czynności badawczo-rozwojowe.

W związku z zatrudnianiem pracowników na potrzeby prowadzonej działalności związanej z działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca ponosi Koszty pracownicze obejmujące m.in.:

1\. wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT;

2\. składki z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

3\. premie, bonusy i nagrody, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT;

4\. ekwiwalenty za niewykorzystany urlop;

5\. koszty delegacji pracowników (diety i inne należności za czas podróży służbowej), które mają bezpośredni związek z realizowanymi projektami B+R;

6\. wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom uczestnictwa w szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe;

7\. wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, wydatki na dodatkowe ubezpieczenia medyczne pracowników, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe, itp.);

8\. wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz pracowników wykonujących czynności w ramach prac z zakresu Działalności B+R.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca ponosi również koszty związane z opłacaniem składek, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników (z wyjątkiem tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych przewidują zwolnienie z oskładkowania).

Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, są zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z zasadami ustawy o CIT. Wymienione wyżej rodzaje kosztów pracowniczych stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu.

Wnioskodawca podkreśla, że Spółka dysponuje danymi pozwalającymi na stwierdzenie, jaka część ogólnego czasu pracy Pracownika w danym miesiącu jest przeznaczona na realizację Działalności B+R. W stosunku do części pracowników, zaangażowanych w Działalność B+R wskazać należy, że zadaniem takich pracowników jest wyłącznie praca w ramach prowadzonej Działalności B+R Spółki, a zatem 100% w/w składowych Kosztów pracowniczych na takich pracowników można uznać za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT.

Wszystkie opisane powyżej wydatki pracownicze stanowią po stronie Pracowników przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, aczkolwiek niektóre z nich mogą w całości lub w części podlegać zwolnieniu z opodatkowania.

Art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT uprawnia Spółkę do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych i na tej podstawie odliczenia w Uldze B+R tej części Kosztów pracowniczych/osobowych oraz należnych od nich składek za dany miesiąc, która dotyczy realizacji Działalności B+R przez danego Pracownika w tym miesiącu w czasie w jakim pozostawał do dyspozycji pracodawcy - tj. w części proporcjonalnie odpowiadającej stosunkowi czasu poświęconego realizacji Działalności B+R do pozostawania do dyspozycji pracodawcy (tj. Spółki), czyli czasu nieobejmującego urlopu oraz innych usprawiedliwionych nieobecności. Wobec tego, Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia całości Kosztów osobowych obejmujących dodatki za różnego rodzaju premie miesięczne/kwartalne/roczne dotyczące wyłącznie Działalności B+R, ponieważ wówczas Spółka odliczy w Uldze B+R wyłącznie koszty związane z Działalnością B+R. Zdaniem Wnioskodawcy, w tej sytuacji nie dojdzie do odliczenia kosztów kwalifikowanych nie dotyczących Działalności B+R, w związku z czym Spółka skorzysta z Ulgi B+R wyłącznie w odniesieniu do tych kosztów, które faktycznie dotyczą Działalności B+R. Jednocześnie, w ocenie Spółki, brak jest więc podstawy do wyłączenia danej części premii z Ulgi B+R.

Może się zdarzyć, że w przyszłości Spółka zatrudni osoby w oparciu o umowę zlecenia lub umowę o dzieło. Wynagrodzenie wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi oraz wpłatami na Pracownicze Plany Kapitałowe wypłacane przez Wnioskodawcę osobom wykonującym pracę w zakresie Działalności B+R Spółki na podstawie umowy cywilnoprawnej, mogą stanowić - zdaniem Wnioskodawcy - koszty kwalifikowane w części w jakiej czas w danym miesiącu został przeznaczony na współpracę związaną z realizacją działalności B+R.

Wydatki związane z zakupem niestanowiącego środków trwałych sprzętu specjalistycznego/laboratoryjnego wykorzystywanego do prowadzenia praz w zakresie działalności B+R.

Ponadto, dla potrzeb prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, pracownicy Spółki przeprowadzają testy nowych lub zmodyfikowanych Produktów lub rozwiązań. W tym celu Spółka nabywa niebędący środkami trwałymi sprzęt specjalistyczny, w szczególności różnego rodzaju urządzenia laboratoryjne i pomiarowe, przykładowo:

\- stół do rozpływu do oceny własności reologicznych materiałów monolitycznych (kupiony);

\- urządzenie pomiarowe do oznaczania trwałych zmian liniowych w wysokich temperaturach (kupiony).

Spółka nabywa powyższy sprzęt bezpośrednio w celu wykorzystania go w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Po realizacji testów związanych z działalnością badawczo-rozwojową sprzęt ten może być dalej używany przez Spółkę zarówno w ramach realizacji zadań w ramach innych projektów B+R, jak i do innych celów związanych z jej przedmiotem działalności.

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych.

Na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, Spółka wykorzystuje środki trwałe (np. maszyny produkcyjne, specjalistyczne urządzenia techniczne i środki transportu niebędące samochodami osobowymi. Przykładowo: maszyna wytrzymałościowa do oznaczania wytrzymałości na ściskanie). Naliczane odpisy amortyzacyjne stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu.

Wskazać należy, że opisane powyżej środki trwałe nie obejmują samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

Koszty remontów oraz utrzymania środków trwałych.

W związku z wykorzystaniem wyżej opisanych środków trwałych (np. maszyn produkcyjnych, specjalistycznych urządzeń technicznych i środków transportu niebędących samochodami osobowymi) do prowadzonej Działalności B+R, Spółka ponosi także wydatki na ich utrzymanie, związane między innymi z koniecznością ich remontu w zakresie kosztów nie podwyższających wartości początkowej środka trwałego (takie jak np. wymiana elementów składowych środka trwałego). Ponoszone koszty związane z remontem stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu.

Koszty związane z opisanymi wyżej pracami remontowymi (w zakresie nabycia materiałów lub surowców) zostaną przypisane do działalności badawczo-rozwojowej na podstawie proporcji, przypisanej do danego środka trwałego, którego dotyczy remont, wyliczonej w miesiącu poniesienia tych kosztów - zgodnie z zasadami metody powyżej. Bazując na wyliczeniach i dokumentacji, Spółka na koniec każdego miesiąca ustala, jaka część kosztów remontowych od danych środków trwałych faktycznie dotyczy prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej i stanowi koszty kwalifikowane na potrzeby rozliczenia ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT. Wnioskodawca podkreśla, że opisane powyżej koszty remontowe nie dotyczą środków trwałych będących samochodami osobowymi, czy też budowlami, budynkami i lokalami będącymi odrębną własnością, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

Koszty związane z nabyciem materiałów, surowców, wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R.

W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa (niebędące rozpoznane/zaewidencjonowane jako środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne) (dalej: „Koszty związane z nabyciem materiałów, surowców, wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R”):

\- Materiały (m.in. koszty materiałów do Produktów/Form, części składowych, części zamiennych, części i wyrobów do badań (zużytych na potrzeby badań) oraz wykorzystywanych przy prototypach Produktów/Form i modernizacjach);

\- Wyposażenie (m.in. wydatki na nabycie materiałów biurowych (m.in. segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywane w Działach B+R; wydatki na nabycie akcesoriów/części zamiennych do urządzeń wykorzystanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych; wydatki na nabycie wyposażenia Działów B+R niezbędnego do jego prawidłowego funkcjonowania (m.in. krzesła, szafki, blaty, regały, półki, pojemniki, itp.);

\- Surowce.

niezbędne do realizacji prac z zakresu Działalności B+R.

Dodatkowo, Spółka nabywa (niebędące rozpoznane/zaewidencjonowane jako środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne) licencje na oprogramowanie komputerowe lub oprogramowanie komputerowe przeznaczone do wykorzystywania przez Pracowników prowadzących Prace B+R. Oprogramowanie to ma na celu zapewnienie m.in. możliwości specjalistycznego projektowania, tworzenia symulacji i analiz, lepszego zarządzenia procesem produkcyjnym, łańcuchem dostaw itp. Spółka nabywa między innymi programy do projektowania form konstrukcyjnych lub do projektowania wyłożeń i obliczeń cieplnych w Inżynieringu.

Wnioskodawca planuje uznawać za koszt kwalifikowany również wszelkie wydatki związane z nabyciem surowców i materiałów do projektów z obszarów B+R, w tym w szczególności:

\- koszt samego materiału/surowca, koszt transportu, koszt pakowania, bowiem bez poniesienia wszystkich powyższych kosztów niemożliwe byłoby nabycie towaru;

\- a także koszt surowców i materiałów zużywanych do wytworzenia narzędzi lub oprzyrządowania, jeżeli bez wyżej opisanych elementów niemożliwe będzie wytworzenie np. prototypu.

Koszty związane z odpłatnym korzystaniem z aparatury naukowo-badawczej.

Spółka w ramach prowadzonych prac z zakresu Działalności B+R prowadzi szereg projektów wymagających użycia specjalistycznego sprzętu badawczego. W niektórych przypadkach do prawidłowej realizacji prac z zakresu Działalności B+R niezbędne jest bezpośrednie wykorzystanie odpłatnie wynajmowanej aparatury i pomieszczeń badawczych. Wnioskodawca ponosi przykładowo następującego rodzaju koszty (dalej: „Koszty związane z odpłatnym korzystaniem z aparatury naukowo-badawczej”) związane z odpłatnym korzystaniem z aparatury naukowo-badawczej:

\- komora klimatyczna do sezonowania materiałów monolitycznych (leasing);

\- tester ultradźwiękowy do charakterystyki czasu wiązania materiałów monolitycznych (leasing).

Powyżej opisane przykłady odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-badawczej nie wynikają z umowy zawartej z podmiotem powiązanym ze Spółką.

Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych, badań nabytych od jednostek naukowych.

W ramach prowadzonej Działalności B+R Spółka nieustannie pracuje nad funkcjonalnością swoich Produktów. Wnioskodawca prowadzi prace projektowe związane z wdrożeniem nowych wyrobów, a także modyfikacjami produktów będących w ofercie. W odpowiedzi na potrzeby rynku, prace projektowe dotyczą również detali, które jako zupełnie nowe lub podlegające zmianom konstrukcyjnym mają na celu usprawnienie wyrobu. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka nieustannie poszukuje nowych rozwiązań, w związku z czym Wnioskodawca nabywa lub będzie nabywać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne od podmiotów będących jednostkami naukowymi (dalej: „Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych nabytych od jednostek naukowych”) w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2016. Poz. 2045 ze zm.) działających na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. Przykładowo wskazać można na laboratoryjne badania zewnętrzne zlecane w (…) (Badania przewodności cieplnej wyrobów celem określenia możliwości zastosowania w wybranych aplikacjach, badania własności termomechanicznych takich jak ogniotrwałość pod obciążeniem i odporność na pełzanie, badania składu fazowego).

Spółka uznaje wymienione w niniejszym wniosku wydatki na wynagrodzenia, materiały i surowce, amortyzację, badania za koszty kwalifikowane również w przypadku:

\- zaniechania prac w toku projektu,

\- zakończenia prac ze skutkiem negatywnym.

W ustawie nie wyłączono wskazanych wydatków z katalogu kosztów kwalifikowanych. W szczególności, zaniechanie bądź zakończenie z negatywnym rezultatem prac z zakresu Działalności B+R nie pozbawia takiego projektu cech działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu Ustawy o CIT. Mimo zakończenia określonego projektu z zakresu Działalności B+R zaniechaniem prac bądź ich ukończeniem ze skutkiem negatywnym, taki projekt również przyczynia się do rozwoju działalności innowacyjnej w Spółce. Prowadzone w ramach takiego projektu prace, mimo braku sukcesu w postaci opracowania nowego Produktu dającego się bezpośrednio skomercjalizować, dają odpowiedź na pytanie o możliwość zastosowania określonych rozwiązań oraz usuwają niepewność badawczą. Zaniechane lub zakończone ze skutkiem negatywnych projekty zwiększają zatem zasób wiedzy, który może zostać wykorzystany w prowadzonej działalności.

Informacje dodatkowe.

Dodatkowo, Wnioskodawca zaznacza, że:

1\. jego zdaniem, prowadzona przez niego Działalność B+R spełnia przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT; przy czym, składa niniejszy wniosek chcąc uzyskać ostateczne potwierdzenie od Organu podatkowego w tym zakresie;

2\. w związku z prowadzoną Działalnością B+R zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT;

3\. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, będą wyodrębnia koszty Działalności B+R;

4\. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;

5\. Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT;

7\. W przypadku otrzymania dofinansowania ze środków publicznych Wnioskodawca zamierza pomniejszać kwotę Kosztów kwalifikowanych odliczanych od podstawy opodatkowania na podstawie art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, o kwotę otrzymanego dofinansowania.

Spółka zamierza w przyszłości realizować prace badawczo-rozwojowe w ramach istniejących bądź utworzonych w tym celu nowych działów oraz rozliczać w sposób opisany wyżej koszty związane z Działalnością B+R w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wynikającej z art. 18d ustawy o CIT.

Spółka zamierza skorygować swoje deklaracje CIT w związku z Ulgą B+R za okres od 2016 r.

W piśmie z 4 maja 2022 r., będącym odpowiedzią na wezwanie, Wnioskodawca dodatkowo wskazał, że:

A) Koszty kwalifikowane, o których mowa we wniosku, nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania.

B) Zgodnie z art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są:

34) dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1670), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami;

34a) dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

C) Jak wskazano we wniosku - w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka nieustannie poszukuje nowych rozwiązań, w związku z czym Wnioskodawca nabywa lub będzie nabywać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne od podmiotów będących jednostkami naukowymi (dalej: „Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych nabytych od jednostek naukowych”) w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2016 r., poz. 2045 ze zm.) działających na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. Przykładowo wskazać można na laboratoryjne badania zewnętrzne zlecane w Sieci Badawczej Łukasiewicz - Instytut Ceramiki i Materiałów Budowlanych, Oddział Materiałów Ogniotrwałych w Gliwicach (Badania przewodności cieplnej wyrobów celem określenia możliwości zastosowania w wybranych aplikacjach, badania własności termomechanicznych takich jak ogniotrwałość pod obciążeniem i odporność na pełzanie, badania składu fazowego).

Zgodnie z art. 7 Ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.) \[Instytucje tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki oraz działające na rzecz tego systemu\]

1\. System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

1) uczelnie;

2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej „federacjami”;

3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej „PAN”;

4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej „instytutami PAN”;

5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2022 r. poz. 498);

6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami międzynarodowymi”;

6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2020 r. poz. 2098);

6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami Sieci Łukasiewicz”;

7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;

8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

W zakresie zatem Sieci Badawczej Łukasiewicz - Instytut Ceramiki i Materiałów Budowlanych, Oddział Materiałów Ogniotrwałych w Gliwicach (Badania przewodności cieplnej wyrobów celem określenia możliwości zastosowania w wybranych aplikacjach, badania własności termomechanicznych takich jak ogniotrwałość pod obciążeniem i odporność na pełzanie, badania składu fazowego) - ustawa wprost wskazuje taki podmiot.

Wobec powyższego Wnioskodawca potwierdza, że ponoszone koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych były/są i będą nabywane od podmiotów, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

**Pytania:**

1\. Czy opisana przez Spółkę w stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym Działalność B+R (na którą składają się przede wszystkim następujące opisane obszary:

\- Badanie/testowanie nowych materiałów lub surowców;

\- Projektowanie oraz produkcja Form wraz z optymalizacją procesów z nimi związanych;

\- Wytworzenie nowych procesów, technologii produkcji oraz nowych Produktów i usług;

\- Rozwój istniejących technologii produkcji, Produktów lub usług (zmodernizowanie/zmienienie już istniejących technologii produkcji, Produktów lub usług oferowanych w portfolio spółki);

\- Nabycie nowej wiedzy dotyczącej zjawisk oraz wiedzy z dziedzin dotyczących prac badawczo-rozwojowych w celu potencjalnego zastosowania i wykorzystania w procesie produkcji;

\- Opracowywanie nowych sposobów przetwarzania lub transportu materiałów, surowców, Produktów oraz automatyzacji tych procesów;

\- Wytworzenie i wdrożenie Pierwszej partii produkcyjnej,

stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2016 r., a w konsekwencji Spółka miała od 2016 r, ma aktualnie i będzie mieć w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisaną w art. 18d ustawy o CIT?

2\. Czy ponoszone przez spółkę Koszty osobowe na rzecz Pracowników wykonujących prace z zakresu Działalności B+R, można uznać za kwalifikowane koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, o których mowa jest w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej, tj. od 2016 r. i w tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 r. i w przyszłości?

3\. Czy potencjalne Koszty osobowe z tytułu wynagrodzenia osób wykonujących usługi na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych wykonujących prace związane bezpośrednio z Działalnością B+R, można uznać za kwalifikowane koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, o których mowa jest w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej, tj. od 2018 r. i w tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2018 r. i w przyszłości?

4\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, Spółka może zaliczyć w całości koszty nabycia niestanowiącego środków trwałych Sprzętu specjalistycznego/Laboratoryjnego opisanych w ramach stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego na podstawie przepisów w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej, tj. od 2016 r. i w tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 r. i w przyszłości?

5\. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym może ona do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2016 r., zaliczyć opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym koszty związane z dokonywanymi przez Wnioskodawcę odpisami amortyzacyjnymi od środków trwałych wykorzystywanych przy pracach z zakresu Działalności B+R (w części odpowiadającej ich wykorzystaniu na potrzeby Działalności B+R Spółki) oraz koszty remontu i utrzymania tychże środków trwałych i w tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 r. i w przyszłości?

6\. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym koszty usług polegających na wykonaniu przez podmiot zewnętrzny prac z wykorzystaniem wskazanej wyżej aparatury naukowo-badawczej wskazanej oraz koszty za korzystanie przez Wnioskodawcę z udostępnionej mu aparatury (w tym przykładowo opłaty wstępne oraz raty leasingowe w/w aparatury) mogą być uznane za koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej Wnioskodawca skorzysta z w/w świadczeń na potrzeby Działalności B+R Spółki i w tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 i w przyszłości z tym założeniem, że koszty z tytułu nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej będą możliwe do odliczenia począwszy od 2018 r.?

7\. Czy wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty Materiałów i Surowców, Wyposażenia, Licencji - ponoszone przez Spółkę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2016 r. i w tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 i w przyszłości?

8\. Czy wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych nabytych zarówno od polskich jednostek naukowych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT w rozumieniu przepisów w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2016 r. i w tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 r. i w przyszłości?

9\. Czy wydatki poniesione przez Spółkę w celu realizacji prac z zakresu Działalności B+R, które z różnych względów biznesowych lub technologicznych zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT i odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2016 r. i w tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 r. i w przyszłości?

10\. Czy, w przypadku prototypów wytworzonych w ramach Działalności B+R, które po zakończeniu prac rozwojowych stają się składnikiem zapasów lub środkami trwałymi Spółki, Wnioskodawca był, jest, będzie uprawniony do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisaną w art. 18d ustawy o CIT i w tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 r. i w przyszłości?

### Państwa stanowisko w sprawie

**Zadaniem** **Wnioskodawcy:**

Ad. Uzasadnienie do pytania nr 1.

Na podstawie art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Badania naukowe w rozumieniu art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r., oznaczały:

a) badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b) badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

c) badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii genetycznych.

Z kolei zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r., przez prace rozwojowe należało rozumieć nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Zgodnie z nowelizacją art. 4a pkt 27 oraz 28 ustawy o CIT, która weszła w życie z dniem 1 października 2018 r., w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1669), badania naukowe definiowane w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, jako badania podstawowe i badania aplikacyjne należy rozumieć odpowiednio zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Na gruncie znowelizowanego art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, badania naukowe to:

a) badania podstawowe - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b) badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast, zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, znowelizowanym razem z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Ustawa - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wobec tego, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W myśl art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r., od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.

Z kolei, zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Przytoczone powyżej regulacje wprowadzają kilka istotnych kryteriów, od których spełnienia uzależniona jest możliwość uznania określonych działań za działalność badawczo-rozwojową. Kryteria te powinny być spełnione łącznie. Dla potrzeb podatków dochodowych działalność badawczo - rozwojowa powinna:

1) obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe,

2) mieć twórczy charakter,

3) być podejmowana w sposób systematyczny oraz

4) być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Odwołać należy się w tym miejscu do kryteriów działalności badawczo-rozwojowej przedstawionych w tzw. Podręczniku Frascati (OECD 2018, Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, https://doi.org/1o.1787/9788388718977-pl).

Zgodnie z Podręcznikiem Frascati, działalność B+R jest zawsze ukierunkowana na nowe odkrycia, oparte na oryginalnych koncepcjach (i ich interpretacji) lub hipotezach. Z reguły nie ma pewności co do ostatecznego wyniku (lub przynajmniej co do ilości czasu i zasobów potrzebnych do jego osiągnięcia), jest ona planowana i budżetowana (nawet jeśli jest realizowana przez osoby fizyczne), a jej celem jest osiągnięcie wyników, które mogłyby być swobodnie przenoszone lub sprzedawane na rynku.

W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, działalność Spółki spełnia cechy takowej:

(1) Nowatorskość i twórczość: Prace związane z Działalnością B+R Spółki są pracami o twórczym charakterze. Podejmowane przez Spółkę prace w zakresie Działalności B+R nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego. Prowadzone pace w ramach Działalności B+R Spółki, rozumiane jako całokształt działań od opracowania założeń wstępnych a następnie receptury nowego/ulepszonego, określenia specyficznych warunków formowania, wypalania i pakowania Produktu. Odbywa się to przez produkcję prototypową, testowanie aż po uzyskanie Produktu o pożądanych parametrach, jak również ulepszanie posiadanych w ofercie Spółki Produktów oraz wprowadzanie usprawnień w realizowanych procesach produkcyjnych spełniają zdaniem Wnioskodawcy, przesłankę twórczości. W Prace B+R zaangażowani są Pracownicy o odpowiednich kwalifikacjach i doświadczeniu, którzy w procesie realizacji Działalności B+R Spółki podejmują szereg czynności zmierzających do stworzenia nowych i oryginalnych rozwiązań. Działalność B+R opisana w stanie faktycznym prowadzi do wytworzenia nowego lub ulepszonego procesu, technologii produkcji, produktu, usługi lub funkcjonalności w przedsiębiorstwie Spółki. Nawet jeśli do ich podjęcia wykorzystywane są wcześniej opracowane oraz wykorzystywane rozwiązania, to ostateczny wynik podjętych prac jest czymś oryginalnym. Wynika to z faktu, że zarówno opracowanie planu działania, jak i poszczególne etapy wdrażania danych procesów oraz opracowywania i wytwarzania produktów, wymagają i wymagać będą twórczego działania w postaci planowania oraz projektowania. Zgodnie z definicją słownikową „twórczy” oznacza tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy; będący wynikiem tworzenia (Słownik Języka Polskiego pod red. W. Doroszewskiego). Jak podaje słownik języka polskiego PWN, „działalność twórcza” to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). Jak wskazuje się w Objaśnieniach podatkowych MF na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

(2) Metodyczność: realizowane prace w Spółce w ramach Działalności B+R są wzajemnie powiązane i prowadzić mają do stworzenia nowego lub ulepszonego Produktu. Pracom tym można jak najbardziej przypisać cechę metodyczności. Prowadzone są bowiem systematycznie, zgodnie z określonym planem. Cały proces produkcyjny stanowi nierozerwalny cykl prac badawczo-rozwojowych. Wobec czego wszelkie działania, stanowiące logiczną i nierozłączną całość, jakie podejmowane są w celu realizacji założonego celu, wytworzenia nowatorskiej linii transportującej/przenośnika. Poszczególne prace z zakresu Działalności B+R są planowane, przygotowywane a następnie wdrażane.

(3) Nieprzewidywalność: Prowadzone pace z zakresu Działalności B+R charakteryzują się niepewnością badawczą i nieprzewidywalnością, tj. Pracownicy, którzy pracują nad stworzeniem zindywidualizowanego, dostosowanego do potrzeb danego klienta czy wewnętrznych Spółki Produktu są zmuszeni zmierzyć się z problemem opracowania koncepcji danego rozwiązania lub funkcjonalności, która nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania, w tym rozważenie czy opracowanie rozwiązań jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. Na każdym etapie prac z zakresu Działalności B+R istnieje niepewność co do finalnego wyniku prac. Prace są nieprzewidywalne w zakresie kosztów i czasu.

(4) Możliwość przeniesienia lub odtworzenia: Prace z zakresu Działalności B+R są należycie dokumentowane, tak że możliwe jest ich późniejsze odtworzenie. Nowa wiedza, powstała w trakcie odpowiednich badań lub opracowywania nowych lub ulepszonych koncepcji, jest w następnym kroku wykorzystywana do tworzenia konkretnych Produktów. Jednocześnie wskazać należy, że nie tylko wyniki badań, które są następnie wykorzystywane do tworzenia konkretnych produktów stanowią źródło nowej wiedzy. W bowiem opracowania Produktów o niezadowalających cechach i właściwościach, informacja ta stanowi również nową wiedzę.

(5) Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań: Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi MF „definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”. Głównym celem realizowanych przez Spółkę czynności badawczo-rozwojowych jest opracowywanie nowych oraz ulepszonych Produktów, poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i specjalistycznej wiedzy swoich Pracowników. Głównym bowiem celem działalności realizowanej przez Spółkę jest opracowywanie nowych Produktów. Spółka tworząc Produkty wykorzystuje dostępną technologię oraz wiedzę specjalistyczną swoich Pracowników. Spółka również systematycznie pozyskuje nową wiedzę o coraz to nowszych technologiach produkcji i stosuje innowacyjne rozwiązania mające na celu ulepszenie procesu produkcyjnego oferowanych Produktów. Osoby zaangażowane przez Spółkę do realizacji projektów, poprzez tworzenie nowych oraz rozwijanie dotychczas znanych rozwiązań łączą posiadaną wiedzę oraz zdobywają nową wiedzę, w celu stworzenia oryginalnych produktów, które nie są dostępne na rynku oraz ulepszaniu już oferowanych produktów, w sposób polegający na wniesieniu znaczących innowacji do stosowanych rozwiązań technologicznych w ramach procesu produkowania pomp. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 grudnia 2018 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.415.2018.2.JS stwierdził, że: „w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług”. Prowadzone przez Spółkę prace skutkują m.in. zwiększeniem kapitału intelektualnego Wnioskodawcy oraz wykorzystaniu wiedzy do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów. Zwiększone zasoby wiedzy są wykorzystywane do tworzenia nowych rozwiązań oraz lepszych jakościowo produktów, w sposób polegający na wniesieniu znaczących innowacyjnych ulepszeń do stosowanych przez Spółkę rozwiązań w procesie produkcji pomp.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Spółka realizuje i będzie realizować w sposób systematyczny prace badawczo-rozwojowe w ramach Działalności B+R. Wobec tego, Spółka zamierza skorzystać z Ulgi B+R w celu odliczenia kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ustawy o CIT. Aby możliwe było skorzystanie z przedmiotowej ulgi przez Wnioskodawcę, realizowana przez Spółkę Działalność B+R musi spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która od 2016 r. nie uległa zmianie dotychczas.

Wskazać należy jednak, że art. 4a pkt 27 oraz 28 ustawy o CIT, został znowelizowany w 2018 r. Zmiana, która miała miejsce w wyniku w/w nowelizacji nie wpływa na Działalność B+R realizowaną w Spółce od 2016 r. do chwili obecnej, ponieważ wprowadzone zmiany definicji obejmują aktywność Wnioskodawcy.

Tak jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, działania podejmowane przez Pracowników Spółki w ramach Działalności B+R miały oraz mają określony cel i zaplanowane do osiągnięcia rezultaty oraz ukierunkowane są na nowe odkrycia. Wykonywane systematycznie prace z obszaru Działalności B+R zmierzały oraz zmierzają do wyeliminowania niepewności badawczej oraz technologicznej w ramach wykonywania czynności koncepcyjnych oraz testów i walidacji, pozyskania nowej wiedzy lub opracowania nowego/ulepszonego produktu lub procesu. Wnioskodawca realizował od 2016 r., realizuje i będzie realizować Działalność B+R zmierzającą do zdobycia i wykorzystania nowej wiedzy z zakresu technologii produkcji, w rezultacie której opracowywane będą nowe koncepcje oraz właściwości i parametry Produktów, a także rozwój i znaczące ulepszanie dotychczasowych produktów Wnioskodawcy, wraz z udoskonaleniem procesów produkcyjnych Spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy, charakter wszystkich czynności podejmowanych w ramach opisanej Działalności B+R Spółki wyczerpuje opisane w ustawie o CIT kryteria kwalifikacji działalności do obszaru B+R. W ocenie Wnioskodawcy, nowelizacja ustawy o CIT z 1 października 2018 r. nie wpływa na odrębną klasyfikację działalności Spółki.

Podsumowując, Wnioskodawca wskazuje, że uznanie prac w zakresie opracowywania nowych lub ulepszonych produktów i technologii produkcji za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT zostało potwierdzone przez organy podatkowe, przykładowo:

\- w interpretacji z dnia 19 marca 2021 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB1-3.4010.11.2021.2.AN:

„W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przed-stawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że w ocenie tut. Organu, opisane powyżej prace prowadzone przez Spółkę spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.”

Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego prowadzona przez Spółkę Działalność B+R stanowi i będzie stanowić również w przyszłości działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Jak zostało wskazane, Działalność B+R nie stanowi i nie będzie stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT, a ponadto Spółka spełnia wymogi wskazane w art. 18d ust. 4-8 oraz 18e ustawy o CIT. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2, ust. 2a oraz ust. 3 ustawy o CIT poniesionych na Działalność B+R.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, Opisana przez Spółkę w stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym Działalność B+R (na którą składają się przede wszystkim następujące opisane obszary: Badanie/testowanie nowych materiałów lub surowców; Projektowanie oraz produkcja Form wraz z optymalizacją procesów z nimi związanych; Wytworzenie nowych procesów, technologii produkcji oraz nowych Produktów i usług; Rozwój istniejących technologii produkcji, Produktów lub usług (zmodernizowanie/zmienienie już istniejących technologii produkcji, Produktów lub usług oferowanych w portfolio spółki); Nabycie nowej wiedzy dotyczącej zjawisk oraz wiedzy z dziedzin dotyczących prac badawczo-rozwojowych w celu potencjalnego zastosowania i wykorzystania w procesie produkcji; Opracowywanie nowych sposobów przetwarzania lub transportu materiałów, surowców, Produktów oraz automatyzacji tych procesów; Wytworzenie i wdrożenie Pierwszej partii produkcyjnej, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2016 r., a w konsekwencji Spółka miała od 2016 r., ma aktualnie i będzie mieć w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisaną w art. 18d ustawy o CIT.

Ad. Stanowisko i uzasadnienie prawne do pytania nr 2.

W ocenie Wnioskodawcy, Koszty osobowe związane z osobami zatrudnionymi przez Wnioskodawcę stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT w tej części, która związana jest z realizacją przez te osoby prac z zakresu Działalności B+R.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową zwane „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Aby przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1\. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2\. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3\. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4\. w/w koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT,

5\. podatnik, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, odliczał jedynie koszty kwalifikowane, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia,

6\. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7\. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8\. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

9\. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Za koszty kwalifikowane uznaje się, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, między innymi należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, dalej: „ustawa o PIT”) oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, sfinansowane przez płatnika składek, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, do którego odsyła art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Jak wskazano w stanie faktycznym do niniejszego wniosku, w związku z zatrudnianiem pracowników na potrzeby prowadzonej działalności związanej z działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca ponosi koszty pracownicze obejmujące m.in.:

1\. wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,

2\. składki z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych),

3\. premie, bonusy i nagrody, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT,

4\. ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,

5\. wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych,

6\. premie, bonusy i nagrody,

7\. diety i inne należności za czas podróży służbowej,

8\. wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom uczestnictwa w szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe,

9\. wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, wydatki na dodatkowe ubezpieczenia medyczne pracowników, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe, itp.);

10\. wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe

na rzecz pracowników wykonujących czynności w ramach prac z zakresu Działalności B+R, które zamierza odliczyć w ramach kosztów kwalifikowanych.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca ponosi również koszty związane z opłacaniem składek, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe pracowników (z wyjątkiem tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych przewidują zwolnienie z oskładkowania).

Poniżej przedstawiono przykładowe czynności wykonywane przez pracowników, występujące w ramach prowadzonych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych:

1\. przygotowywanie założeń i wymagań, które muszą zostać zrealizowane w ramach prowadzonych prac (np. oczekiwane parametry i funkcjonalności nowego/ulepszonego Produktu);

2\. wyszukiwanie odpowiednich technologii i prowadzenie prac nad badaniem ich użyteczności na potrzeby tworzenia innowacyjnych rozwiązań;

3\. projektowanie rozwiązań prototypowych w celu zbadania i porównania ich przydatności w środowisku testowym na etapie dalszych prac nad nowymi rozwiązaniami/Produktami;

4\. przeprowadzenie badań laboratoryjnych oraz nadzorowanie prób produkcyjnych;

5\. testowanie prototypowych wersji Produktów i funkcjonalności;

6\. opracowywanie specyfikacji nowych Produktów;

7\. tworzenie instrukcji technicznych, użytkowych dotyczących projektowanych Produktów i rozwiązań.

Czynności związane z pracami badawczo-rozwojowymi Pracownicy realizują w zakresie dostosowanym do powierzonych im stanowisk.

Wyjaśnić w tym miejscu należy, że Pracownicy, którzy zajmują się powyższą działalnością, mogą również wykonywać inne czynności - np. w zakresie projektów niestanowiących działalności badawczo-rozwojowej (np. projekty rutynowe). W związku z tym, że do zadań realizowanych przez Pracowników Spółki należy nie tylko prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej, ale także prowadzenie innych prac, Spółka rozpoznaje jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, wyłącznie tę część wynagrodzeń, która odpowiada czasowi poświęconemu na czynności badawczo-rozwojowe. Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, są zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z zasadami ustawy o CIT. Jednocześnie, Wnioskodawca podkreśla, że Spółka dysponuje danymi pozwalającymi na stwierdzenie, jaka część ogólnego czasu pracy Pracownika w danym miesiącu jest przeznaczona na realizację działalności badawczo-rozwojowej.

Powyższe wydatki, stanowiące dla Spółki koszt podatkowy, są niezbędne do podjęcia oraz realizowania prac projektowych oraz wytwórczych w zakresie zmienionych, ulepszonych lub nowych Produktów lub funkcjonalności. Jak Spółka wskazała w stanie faktycznym, bez ich poniesienia w ogóle nie byłoby możliwe podjęcie przedmiotowych działań, z czego wynika bezpośredni związek między nimi a Działalnością B+R Spółki.

Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Koszty pracownicze stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz koszty sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

W myśl art. 18d ust. 1 pkt 1 (winno być: „art. 18d ust. 2 pkt 1”) ustawy o CIT, podatnik może odliczyć należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz kosztów sfinansowanych przez podatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, pod warunkiem, że dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z art. 18d ust. 1 pkt 1 (winno być: „art. 18d ust. 2 pkt 1”) ustawy o CIT, podatnik może odliczyć należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz kosztów sfinansowanych przez podatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, jedynie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Spółka zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, jedynie tę część Kosztów Pracowniczych, jaka odpowiada ich faktycznemu uczestnictwu czasowemu w Działalności B+R w ich ogólnym czasie pracy w danym miesiącu. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka jest uprawniona do odliczenia kosztów ponoszonych w związku z zatrudnieniem Pracowników zgodnie z ich faktycznym zaangażowaniem w Działalność B+R. Wyjątek stanowi sytuacja, gdy Pracownik realizuje wyłącznie prace w ramach prowadzonej Działalności B+R Spółki. W stosunku do tej części pracowników Spółka jest uprawniona do odliczenia kosztów ponoszonych w związku z zatrudnieniem Pracowników w całości. Zadaniem takich pracowników jest bowiem wyłączenie praca w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka uprawniona jest od 2016 r. do odliczenia całości Kosztów pracowniczych obejmujących dodatki za różnego rodzaju premie miesięczne/kwartalne/roczne dotyczące wyłącznie Działalności B+R, ponieważ wówczas Spółka odliczy w uldze B+R wyłącznie koszty związane z Działalnością B+R. Zdaniem Wnioskodawcy, w tej sytuacji nie dojdzie do odliczenia kosztów kwalifikowanych nie dotyczących Działalności B+R, w związku z czym Spółka skorzysta z Ulgi B+R wyłącznie w odniesieniu do tych kosztów, które faktycznie dotyczą Działalności B+R. W ocenie Spółki, brak jest więc podstawy do wyłączenia danej części premii z Ulgi B+R. Należy bowiem zauważyć, że gdyby przyjąć, że Spółka powinna wyłączyć daną część premii z odliczenia w Uldze B+R, to z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, nie wynika jaki należałoby przyjąć stosunek czasu przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Wnioskodawca zauważa, że zaproponowane podejście jest zgodne ze stanowiskiem wielokrotnie potwierdzonym w wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych, w tym w m.in. w:

\- interpretacji z 29 marca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.534.2018.2.BM,

\- interpretacja z 16 grudnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.449.2019.2.JKT.

W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka może dokonać odliczenia całości Kosztów pracowniczych B+R dotyczących premii miesięcznych/kwartalnych/rocznych dotyczących wyłącznie Działalności B+R Spółki zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy wypłaty dokonywany na rzecz pracowników wykonujących czynności o charakterze rozwojowym do PPK, Spółka w istocie będzie dokonywała wypłat należności na rzecz pracowników wykonujących czynności o charakterze rozwojowym, poprzez uwzględnienie ich jako część wynagrodzenia pracowników. Takie należności mieszczą się w zakresie art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, a co za tym idzie, mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Podobny pogląd znalazł uznanie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 listopada 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.344.2019.1.MO, w której wskazano, że należy uznać, że wpłata na PPK w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R, jako należność z tytułu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Diety i inne należności z tytułu podróży służbowej - pracownikom Spółki, w związku z prowadzonymi przez Spółkę pracami z zakresu Działalności B+R oraz w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności B+R, wykonującym na polecenie Spółki zadania służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy w ramach podróży służbowej, zgodnie z art. 775 k.p., przysługują należności na pokrycie związanych z taką podróżą służbową kosztów. Wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z dietami i innymi należnościami z tytułu podróży służbowej pracownika, mają bezpośredni związek z realizowanymi projektami B+R.

W związku z powyższym, wszelkie opisane w stanie faktycznym Koszty pracownicze stanowią tzw. koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 1 pkt 1a (winno być „ art. 18d ust. 2 pkt 1”) ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do ich uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi B+R zgodnie z przyjętą wyżej metodologią.

Podsumowując, ponoszone przez spółkę Koszty osobowe na rzecz Pracowników wykonujących prace z zakresu Działalności B+R, można uznać za kwalifikowane koszty poniesione na działalność badawczo- rozwojową Wnioskodawcy, o których mowa jest w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2016 r. W tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 r. i w przyszłości.

Ad. Stanowisko i uzasadnienie prawne do pytania nr 3.

Począwszy od 2018 r., zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT kosztami kwalifikowanymi mogą być również poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT wskazuje, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 9, dotyczącym umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich i umów o podobnym charakterze.

Może się zdarzyć, że w przyszłości Spółka zatrudni osoby w oparciu o umowę zlecenia lub umowę o dzieło. Wynagrodzenie wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi oraz wpłatami na Pracownicze Plany Kapitałowe wypłacane przez Wnioskodawcę osobom wykonującym pracę w zakresie Działalności B+R Spółki na podstawie umowy cywilnoprawnej np. w laboratorium Spółki byłoby zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z zasadami wynikającymi z ustawy o CIT należności z tytułu umów o dzieło oraz umów zlecenia wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne opłacane z tytułu tych należności, w części w jakiej czas w danym miesiącu został przeznaczony na współpracę związaną z realizacją działalności B+R.

Jak wynika z art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej oraz od przedsiębiorstwa w spadku, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 tego artykułu. Spółka wypłaca takim pracownikom wynagrodzenia, a także uiszcza składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. W odniesieniu do tych osób, które wykonują prace z zakresu Działalności B+R, Spółka uważa, że w przypadku uznania ich działalności za działalność badawczo-rozwojową, wydatki, które ponosi w związku z wypłacanymi im wynagrodzeniami oraz składkami na ubezpieczenia społeczne, może zakwalifikować jako koszty poniesione w związku z taką działalnością. Wynika to wprost z ustawy o CIT, która w art. 18d ust. 2 pkt 1a wymienia jako jedne z kosztów kwalifikowanych poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy koszty osobowe z tytułu wynagrodzenia osób wykonujących usługi na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych wykonujących prace związane bezpośrednio z Działalnością B+R, można uznać za kwalifikowane koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, o których mowa jest w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT. W tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2018 r. i w przyszłości.

Ad. Stanowisko Wnioskodawcy i uzasadnienie prawne do pytania nr 4.

Wnioskodawca chciałby w ramach niniejszego wniosku upewnić się, czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, wydatki na niebędący środkami trwałymi Sprzęt Specjalistyczny/Laboratoryjny stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT. Dla potrzeb prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, pracownicy Spółki przeprowadzają testy nowych lub zmodyfikowanych Produktów lub rozwiązań. W tym celu Spółka nabywa niebędący środkami trwałymi sprzęt specjalistyczny, w szczególności różnego rodzaju urządzenia laboratoryjne i pomiarowe, przykładowo:

\- stół do rozpływu do oceny własności reologicznych materiałów monolitycznych (kupiony);

\- urządzenie pomiarowe do oznaczania trwałych zmian liniowych w wysokich temperaturach (kupiony).

Wydatki na nabycie w/w sprzętu mogą stanowić koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT jako nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W ocenie Wnioskodawcy, do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, Spółka może zaliczyć w całości koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi Sprzętu Specjalistycznego/Laboratoryjnego opisanego w ramach stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej Działalności B+R począwszy od 2016 r. i w przyszłości.

W tej sytuacji, biorąc pod uwagę opisany wyżej stan faktyczny/zdarzenie przyszłe, w przypadku nabycia przez Spółkę niebędącego środkami trwałymi Sprzętu specjalistycznego/Laboratoryjnego bezpośrednio w celu wykorzystania go w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, a po realizacji zadań związanych z danym projektem B+R wykorzystania tego sprzętu zarówno w ramach realizacji zadań w ramach innych projektów B+R, jak i do innych celów, związanych z jej przedmiotem działalności, Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, koszty nabycia tego sprzętu w pełnej wysokości.

Zatem prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, Spółka może zaliczyć w całości koszty nabycia niestanowiącego środków trwałych Sprzętu specjalistycznego/Laboratoryjnego opisanych w ramach stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego na podstawie przepisów w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2016 r.

W tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 i w przyszłości.

Stanowisko Spółki potwierdzają liczne interpretacje organów podatkowych. Tytułem przykładu wskazać można interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 maja 2017 r. (0114-KDIP2-1.4010.27.2017.1.MR).

Ad. Stanowisko Wnioskodawcy i uzasadnienie prawne do pytania nr 5.

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej Działalności B+R stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w zakresie w jakim nie zostaną mu zwrócone. Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT: „Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.”

Na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, Spółka wykorzystuje środki trwałe (np. maszyny produkcyjne, specjalistyczne urządzenia techniczne i środki transportu niebędące samochodami osobowymi. Przykładowo: maszyna wytrzymałościowa do oznaczania wytrzymałości na ściskanie).

Zakupione przez Spółkę środki trwałe mogły być zakupione w poprzednich latach (w okresie nieobjętym wnioskiem), jednakże obecnie są wykorzystywane lub będą wyłącznie w ramach Działalności B+R. Wobec tego, odpisy amortyzacyjne, które pozostały do końca użyteczności ekonomicznej urządzeń powinny zostać zaklasyfikowane jako koszty kwalifikowane.

W razie, gdyby środki trwałe, jak i wartości niematerialne i prawne postanowiono wykorzystywać jedynie częściowo w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, to wówczas wyłącznie w tej części, w jakiej będą wykorzystywane na potrzeby prac badawczo-rozwojowych, mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę w ramach kosztów kwalifikowanych.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie rozstrzygnięciach podatkowych. Powołać można choćby interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.623.2019.1.BM, zgodnie z którą: istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT., w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych. (\`(...)\`) powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Do kosztów kwalifikowanych będą mogły zostać zaliczone również koszty związane z odpisami amortyzacyjnymi w zakresie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł i do których stosuje się możliwość skorzystania z tzw. jednorazowej amortyzacji. Przepisy ustawy o CIT nie wyłączają z kategorii kosztów kwalifikowanych wydatków tego rodzaju. Z tego względu, stosując zasadę o uznawaniu za koszty kwalifikowane odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R, również odpisy jednorazowe (dokonywane w ramach tzw. jednorazowej amortyzacji) będą objęte zakresem art. 18d ust. 3 ustawy o CIT. Tożsamy pogląd wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 13 czerwca 2019 r. 0112-KDIL3-3.4011.113.2019.2.AA, który uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów, m.in. kosztów sprzętu komputerowego oraz elektronicznego o wartości poniżej 10.000 zł.

W związku z wykorzystaniem wyżej opisanych środków trwałych (np. maszyn produkcyjnych, specjalistycznych urządzeń technicznych i środków transportu niebędących samochodami osobowymi) do prowadzonej Działalności B+R, Spółka ponosi także wydatki na ich utrzymanie, związane między innymi z koniecznością ich remontu w zakresie kosztów nie podwyższających wartości początkowej środka trwałego (takie jak np. wymiana elementów składowych środka trwałego). Ponoszone koszty związane z remontem stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu.

Wnioskodawca podkreśla, że opisane powyżej koszty remontowe nie dotyczą środków trwałych będących samochodami osobowymi, czy też budowlami, budynkami i lokalami będącymi odrębną własnością, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

W ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym może ona do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2016 r., zaliczyć opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym koszty związane z dokonywanymi przez Wnioskodawcę odpisami amortyzacyjnymi od środków trwałych wykorzystywanych przy pracach z zakresu Działalności B+R (w części odpowiadającej ich wykorzystaniu na potrzeby Działalności B+R Spółki) oraz koszty remontu i utrzymania tychże środków trwałych. W tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 i w przyszłości.

Ad. Stanowisko Wnioskodawcy i uzasadnienie prawne do pytania nr 6.

Prowadzone w Spółce prace z zakresu Działalności B+R mogą wymagać również użycia specjalistycznego sprzętu badawczego. W niektórych przypadkach Wnioskodawca może kupować:

1\. usługi wykorzystania aparatury, które firma zewnętrzna wykonuje samodzielnie, z wykorzystaniem własnej aparatury lub

2\. usługi udostępniania aparatury specjalistycznej, którą wykorzystuje Wnioskodawca w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, natomiast firma zewnętrzna udostępnia tę aparaturę zapewniając jednocześnie właściwe warunki do korzystania z tej aparatury.

W obu przypadkach, wykorzystanie aparatury jest niezbędne do realizacji prac badawczo-rozwojowych.

Wnioskodawca ponosi przykładowo następującego rodzaju koszty (dalej: „Koszty związane z odpłatnym korzystaniem z aparatury naukowo-badawczej”) związane z odpłatnym korzystaniem z aparatury naukowo-badawczej:

\- komora klimatyczna do sezonowania materiałów monolitycznych (leasing);

\- tester ultradźwiękowy do charakterystyki czasu wiązania materiałów monolitycznych (leasing).

Umowy nie były i nie są i nie byłyby zawierane z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane objęte zakresem ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4 i 4a ustawy o CIT, uznaje się odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli odpłatne korzystanie z w/w aparatury lub zakup usługi wykorzystania aparatury nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o CIT.

Przepisy ustawy o CIT, nie definiują pojęcia aparatury naukowo-badawczej, wobec tego należy przyjąć powszechne rozumienie tego wyrażenia przyjęte w języku polskim.

W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego, aparatura naukowo-badawcza, to zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowo-badawczej nie zalicza się sprzętu komputerowego i innych urządzeń niewykorzystywanych bezpośrednio do realizacji prac B+R.

Korzystanie z usług i aparatury opisanych w stanie faktycznym jest istotnym elementem, niezbędnym do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych przez Wnioskodawcę, ponieważ specyfika tych prac wymaga korzystania z tego rodzaju infrastruktury.

Wobec powyższego, usługi polegające na wykonaniu pewnych prac przez podmiot zewnętrzny z wykorzystaniem aparatury naukowo-badawczej oraz korzystanie przez Wnioskodawcę z udostępnionej mu aparatury, na potrzeby realizacji działalności badawczo-rozwojowej przez Wnioskodawcę powinny mieścić się w zakresie pojęcia „nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej”, wskazanego w art. 18d ust. 2 pkt 4a ustawy o CIT, oraz w zakresie „odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-badawczej”, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym koszty tych usług i odpłatnego korzystania mogą być uznane za koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej Wnioskodawca korzysta z w/w świadczeń na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej (korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym).

W tym zakresie Wnioskodawca wskazuje, że w związku z Działalnością B+R, może ponosić między innymi koszty związane z leasingiem wskazanych w stanie faktycznym w podpunkcie: „Koszty związane z odpłatnym korzystaniem z aparatury naukowo-badawczej”. Umowy leasingu przedmiotowego sprzętu zawarte zostały w celu realizacji prac z zakresu Działalności B+R. W związku z powyższym, Spółka, w trakcie realizacji w/w prac ponosi opłaty z tytułu odpłatnego użytkowania przedmiotowych urządzeń. Wskazać ponadto należy, iż korzystanie przez Wnioskodawcę z analizowanych urządzeń nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym, w związku z czym negatywna przesłanka uznania kosztów związanych z odpłatnym użytkowaniem do kosztów kwalifikowanych, o której mowa w art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, nie zaistnieje w analizowanej sytuacji.

Wobec tego - zdaniem Spółki - nie ulega wątpliwości, że do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć koszty opłat wstępnych i rat leasingowych urządzeń wskazanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym w podpunkcie: „Koszty związane z odpłatnym korzystaniem z aparatury naukowo-badawczej” urządzeń wykorzystywanych przez Wnioskodawcę do realizacji Działalności B+R.

Stanowisko takie zostało przykładowo potwierdzone w interpretacji indywidualnej z dnia 12 lutego 2021 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB1-3.4010.551.2020.2.BM: „W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych Prac B+R, kosztów związanych z poniesieniem opłat za leasing operacyjny i najem aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej należy zauważyć, że zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4. W tym miejscu wskazać należy, że ustawy o CIT nie definiuje co należy rozumieć pod pojęciem aparatury badawczo-rozwojowej. W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego, aparatura naukowo-badawcza, to zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowo-badawczej nie zalicza się sprzętu komputerowego i innych urządzeń nie wykorzystywanych bezpośrednio do realizacji prac B+R. Z wniosku wynika, że Spółka ponosi opłaty za leasing operacyjny i najem aparatury naukowo-badawczej, wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wobec powyższego - skoro wydatki związane z leasingiem operacyjnym i najmem z tyt. korzystania z aparatury naukowo-badawczej są wykorzystywane wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, to stanowią koszt kwalifikowany podlegający odliczeniu zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT.”

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, Spółka może zaliczyć w całości koszty nabycia niestanowiącego środków trwałych Sprzętu specjalistycznego/Laboratoryjnego opisanego w ramach stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego na podstawie przepisów w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2016 r. W tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 r. i w przyszłości. Z tym założeniem, że koszty z tytułu nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej będą możliwe do odliczenia począwszy od 2018 r.).

Ad. Stanowisko Wnioskodawcy i uzasadnienie prawne do pytania nr 7.

Koszty zakupu surowców i materiałów wykorzystywanych w Działalności B+R stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeśli nie zostały lub nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie i jak Wnioskodawca wskazuje są przeznaczone na Działalność B+R. Jednocześnie, na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Powyższa regulacja posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT. W podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez Spółkę Działalnością B+R. Wobec tego, jeśli chodzi o prawidłowe rozumienie pojęcia „surowce” - według Wnioskodawcy - dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi B+R sięgnąć należy po rozumienie tego pojęcia „surowce” na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl). Jeśli chodzi z kolei o pojęcie „materiały” - w ocenie Wnioskodawcy - odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 29 września 1994 r. (Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm.) o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie także w doktrynie, gdzie wskazuje się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Wobec tego, Wnioskodawcy stoi na stanowisku, że surowcami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą wszelkiego rodzaju produkty niezbędne w procesie wytworzenia Produktów.

W ustawie, co należy rozumieć przez bezpośredni związek nabywanych materiałów i surowców z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, pozostawiając tym samym swobodę podatnikom w zakresie możliwości udowodnienia takiego związku. Zdaniem Wnioskodawcy, materiały i surowce nabyte i wykorzystane na potrzeby prowadzonej Działalności B+R są bezpośrednio z tą działalnością związane. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w rozstrzygnięciach podatkowych. Dla przykładu wskazać należy w tym miejscu interpretację indywidualną z 23 stycznia 2020 r., o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.652.2019.2.RR: „Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego, a także przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że koszty nabycia materiałów do budowy prototypów Narzędzi, bezpośrednio związanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa (dalej: „Koszty związane z nabyciem materiałów, surowców, wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R”):

\- Materiały (m.in. koszty materiałów do Produktów/Form, części składowych, części zamiennych, części i wyrobów do badań (zużytych na potrzeby badań) oraz wykorzystywanych przy prototypach Produktów/Form i modernizacjach);

\- Wyposażenie (m.in. wydatki na nabycie materiałów biurowych (m.in. segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywane w Działach B+R; wydatki na nabycie akcesoriów/części zamiennych do urządzeń wykorzystanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych; wydatki na nabycie wyposażenia Działów B+R niezbędnego do jego prawidłowego funkcjonowania (m.in. krzesła, szafki, blaty, regały, półki, pojemniki, itp.);

\- Surowce,

niezbędne do realizacji prac z zakresu Działalności B+R.

Dodatkowo, Spółka nabywa (niebędące rozpoznane/zaewidencjonowane jako środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne) licencje na oprogramowanie komputerowe lub oprogramowanie komputerowe przeznaczone do wykorzystywania przez Pracowników prowadzących Prace B+R. Oprogramowanie to ma na celu zapewnienie m.in. możliwości specjalistycznego projektowania, tworzenia symulacji i analiz, lepszego zarządzenia procesem produkcyjnym, łańcuchem dostaw itp. Spółka nabywa między innymi programy do projektowania form konstrukcyjnych lub do projektowania wyłożeń i obliczeń cieplnych w Inżynieringu.

Wnioskodawca planuje uznawać za koszt kwalifikowany również wszelkie wydatki związane z nabyciem surowców i materiałów do projektów z obszarów B+R, w tym w szczególności:

\- koszt samego materiału/surowca, koszt transportu, koszt pakowania, bowiem bez poniesienia wszystkich powyższych kosztów niemożliwe byłoby nabycie towaru;

\- a także koszt surowców i materiałów zużywanych do wytworzenia narzędzi lub oprzyrządowania, jeżeli bez wyżej opisanych elementów niemożliwe będzie wytworzenie np. prototypu.

Biorąc pod uwagę powyższe, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty związane z nabyciem Materiałów, Surowców, Wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną Działalnością B+R przez Spółkę w Działalności B+R będą mogły stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu powołanego wyżej przepisu.

W ocenie Wnioskodawcy, wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty materiałów i surowców, wyposażenia - ponoszone przez Spółkę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2016 r. W tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 i w przyszłości.

Ad. Stanowisko Wnioskodawcy i uzasadnienie prawne do pytania nr 8.

Stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 2 ust. 9 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki, jednostki naukowe to prowadzące w sposób ciągły badania naukowe lub prace rozwojowe:

a. podstawowe jednostki organizacyjne uczelni w rozumieniu statutów tych uczelni,

b. jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk,

c. instytuty badawcze w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych,

d. międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych przepisów, działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

e. Polską Akademię Umiejętności,

f. inne jednostki organizacyjne niewymienione w lit. a-e, posiadające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będące organizacjami prowadzącymi badania i upowszechniającymi wiedzę w rozumieniu art. 2 pkt 83 rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu.

Zdaniem Spółki, wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych nabytych zarówno od polskich jednostek naukowych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, w rozumieniu przepisów w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2016 r. W tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 r. i w przyszłości.

Ad. Stanowisko Wnioskodawcy i uzasadnienie prawne do pytania nr 9.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki poniesione przez Spółkę w celu realizacji prac z zakresu Działalności B+R, które z różnych względów biznesowych lub technologicznych zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT i odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT. Spółka uznaje wymienione w niniejszym wniosku wydatki na wynagrodzenia, materiały i surowce, amortyzację, badania za koszty kwalifikowane również w przypadku:

\- zaniechania prac w toku projektu,

\- zakończenia prac ze skutkiem negatywnym.

W ustawie nie wyłączono wskazanych wydatków z katalogu kosztów kwalifikowanych. W szczególności, zaniechanie bądź zakończenie z negatywnym rezultatem prac z zakresu Działalności B+R nie pozbawia takiego projektu cech działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu Ustawy o CIT. Mimo zakończenia określonego projektu z zakresu Działalności B+R zaniechaniem prac bądź ich ukończeniem ze skutkiem negatywnym, taki projekt również przyczynia się do rozwoju działalności innowacyjnej w Spółce. Prowadzone w ramach takiego projektu prace, mimo braku sukcesu w postaci opracowania nowego Produktu dającego się bezpośrednio skomercjalizować, dają odpowiedź na pytanie o możliwość zastosowania określonych rozwiązań oraz usuwają niepewność badawczą. Zaniechane lub zakończone ze skutkiem negatywnych projekty zwiększają zatem zasób wiedzy, który może zostać wykorzystany w prowadzonej działalności.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. z 1 grudnia 2017 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.339.2017.1.MBD: „Zgodnie z przywołanymi przepisami u.p.d.o.p., podmioty prowadzące prace rozwojowe mają możliwość rozliczenia ponoszonych kosztów prac rozwojowych już w trakcie ich trwania, niezależnie od ich końcowego rezultatu (tj. od tego czy ich wynik będzie pozytywny czy negatywny), a także również wówczas, gdy prace te w ogóle nie zostały zakończone - pod warunkiem, że spełniają one przesłanki uznania za koszty uzyskania przychodów. Odnosząc powołane wcześniej przepisy do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego należy stwierdzić, że koszty prac rozwojowych, których dalsze kontynuowanie zostało przez zarząd Spółki zaniechane oraz prac zakończonych ze skutkiem negatywnym, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone”.

Podsumowując, zdaniem Spółki, wydatki poniesione w celu realizacji Projektów B+R, które zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT. W tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 i w przyszłości.

Ad. Stanowisko Wnioskodawcy i uzasadnienie prawne do pytania nr 10.

Może mieć miejsce sytuacja, w ramach której gotowy prototyp może w ewidencji księgowej stanowić składnik zapasów Wnioskodawcy lub też zostać przyjęta jako środek trwały (o ile spełnione są wskazane przepisami przesłanki) i być wykorzystywana przez Wnioskodawcę na własne potrzeby (np. demonstracyjne, testowe itp.).

Dla takiej sytuacji może się również zdarzyć, że po jakimś czasie Wnioskodawca sprzedaje taki prototyp i opodatkowuje taką sprzedaż na zasadach ogólnych, zaliczając wartość produktu (lub niezamortyzowaną wartość w przypadku środka trwałego) do kosztów uzyskania przychodów w momencie jego sprzedaży.

Zdaniem Wnioskodawcy:

1\. w momencie zaliczania do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od tych prototypów, Wnioskodawca będzie miał możliwość zaliczenia wydatków, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, poniesionych na ich wytworzenie do kosztów kwalifikowanych w części nie przekraczającej wartości odpisu. Przy czym, kosztem kwalifikowanym nie będą odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej prototypu, który zostanie zakwalifikowany jako środek trwały, lecz wydatki na jego wytworzenie w zakresie w jakim są to wydatki, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

2\. w przypadku późniejszej sprzedaży prototypu, który został przyjęty jako środek trwały, Wnioskodawca będzie miał prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w odniesieniu do części poniesionych kosztów, to znaczy do wydatków (wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT) pomniejszonych o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT - w wyniku rozpoznania kosztu uzyskania przychodu odpowiadającego niezamortyzowanej na moment sprzedaży wartości takiego prototypu.

3\. w zakresie natomiast prototypów, które po zakończeniu prac rozwojowych stają się składnikiem zapasów, wskazać należy, że wydatki na ich wytworzenie wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, staną się kosztami kwalifikowanymi w momencie zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.

Taką interpretację przepisów potwierdzono w interpretacji z dnia 18 marca 2019 r., wydanej przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0111-KDIB1-3.4010.51.2019.1.MO.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Ad. 1

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 1, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Mając na uwadze powyższe, odstąpiono od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Ad. 2 – Ad. 10

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”),

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Stosownie do art. 18d ust. 3 updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Przy czym, w art. 18d ust. 5 updop, zawarto zastrzeżenie, że

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

W myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Z art. 18d ust. 7 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wynika z kolei, że

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

4) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5) jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 2

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 2, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Mając na uwadze powyższe, odstąpiono od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Ad. 3

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 3, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Mając na uwadze powyższe, odstąpiono od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Ad. 4

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Z powołanego artykułu, wynika że warunkiem uznania wydatków na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych jest wykorzystywanie bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kole, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka nabywa sprzęt specjalistyczny, w szczególności różnego rodzaju urządzenia laboratoryjne i pomiarowe, przykładowo:

\- stół do rozpływu do oceny własności reologicznych materiałów monolitycznych (kupiony);

\- urządzenie pomiarowe do oznaczania trwałych zmian liniowych w wysokich temperaturach (kupiony).

Z opisu sprawy wynika również, że powyższy sprzęt może być dalej używany przez Spółkę zarówno w ramach realizacji zadań w ramach innych projektów B+R, jak i do innych celów związanych z jej przedmiotem działalności.

Niewątpliwie powyższy sprzęt specjalistyczny wykorzystywany jest w działalności badawczo-rozwojowej, lecz może być też wykorzystywany w innej działalności.

W takiej sytuacji koszt kwalifikowany może stanowić tylko część wydatków poniesionych na nabycie ww. sprzętu specjalistycznego w takiej części w jakiej sprzęt wykorzystywany jest do działalności badawczo-rozwojowej.

Mając powyższe na uwadze, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, Spółka może zaliczyć w całości koszty nabycia niestanowiącego środków trwałych Sprzętu specjalistycznego/Laboratoryjnego opisanego w ramach stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego na podstawie przepisów w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej, tj. od 2016 r. i w tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 r. i w przyszłości.

W zakresie pytania numer 4, stanowisko Wnioskodawcy należało zatem uznać za nieprawidłowe.

Ad.5.

Zgodnie z cytowanym już art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art. 15 ust. 6 updop, w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2021 r.

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Natomiast w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Zgodnie z art. 16f ust. 3 updop,

odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w ww. zakresie wskazać należy, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialnych i prawnych będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, koszty remontu i utrzymania tychże środków trwałych nie są objęte dyspozycją powyższego artykułu, ani żadnego innego artykułu dotyczącego możliwości zaliczenia kosztów związanych z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej za koszty kwalifikowane.

W świetle powyższego, tylko odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 3 updop, natomiast koszty remontu i utrzymania tychże środków trwałych nie stanowią kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach podlegają odliczeniu w myśl ww. art. 18d ust. 3 updop.

Ad. 6.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 6, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Mając na uwadze powyższe, odstąpiono od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Ad.7.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 7, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Mając na uwadze powyższe, odstąpiono od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Ad.8.

Z powołanego powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 uCIT, wynika, że kosztami kwalifikowanymi mogą być ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 uCIT, w poprzedni brzmieniu, kosztami kwalifikowanymi mogły być ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz.U. z 2014 r., poz. 1620 oraz z 2015 r. poz. 249 i 1268) na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, system szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

system szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

1) uczelnie;

2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej "federacjami";

3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN";

4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej "instytutami PAN";

5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2022 r. poz. 498);

6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej "instytutami międzynarodowymi";

6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2020 r. poz. 2098);

6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej "instytutami Sieci Łukasiewicz";

7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU";

8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Natomiast, zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz.U. z 2016 r. poz. 2045 ze zm.),

za użyte w ustawie określenie „jednostki naukowe” należy rozumieć jednostki prowadzące w sposób ciągły badania naukowe lub prace rozwojowe:

a) podstawowe jednostki organizacyjne uczelni w rozumieniu statutów tych uczelni,

b) jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2016 r. poz. 572 i 1311),

c) instytuty badawcze w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2016 r. poz. 371, 1079 i 1311),

d) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych przepisów, działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

e) Polską Akademię Umiejętności,

f) inne jednostki organizacyjne niewymienione w lit. a-e, posiadające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będące organizacjami prowadzącymi badania i upowszechniającymi wiedzę w rozumieniu art. 2 pkt 83 rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz.Urz. UE L 187 z 26.6.2014, str. 1).

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

\- na podstawie umowy przez podmioty, wskazane w treści artykułu oraz

\- na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, wydatki poniesione na opinie, ekspertyzy i badania ponoszone na podstawie umowy zawartej z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz.U. z 2014 r., poz. 1620 oraz z 2015 r. poz. 249 i 1268) stanowią koszty kwalifikowane na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 3 updop.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 8 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 9.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 9, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Mając na uwadze powyższe, odstąpiono od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Ad. 10.

Z wniosku wynika, że może mieć miejsce sytuacja, w ramach której gotowy prototyp może w ewidencji księgowej stanowić składnik zapasów Wnioskodawcy lub też zostać przyjęty jako środek trwały (o ile spełnione są wskazane przepisami przesłanki) i być wykorzystywany przez Wnioskodawcę na własne potrzeby (np. demonstracyjne, testowe itp.).

Należy podkreślić, że ulga na działalność badawczo-rozwojową pozwala na odliczenie tych kosztów kwalifikowanych, które podatnik zalicza do kosztów uzyskania przychodów.

Zaznaczyć należy, że obowiązujące przepisy w zakresie ulgi B+R pozwalają na zakwalifikowanie do niej kosztów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w działalności B+R.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT,

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej**,** z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Jednocześnie, przepisy ustawowe nie przewidują możliwości rozliczenia w ramach ulgi B+R odpisów amortyzacyjnych w przypadku środków trwałych będących wynikiem prac badawczo-rozwojowych, gdy amortyzacja dokonywana jest po zakończeniu projektu B+R.

Tym samym, zdaniem tut. Organu, nie będziecie Państwo mogli rozliczyć wydatków związanych z wytworzeniem prototypów jako kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R, w postaci odpisów amortyzacyjnych w części, w jakiej odpisy te będą dokonywane po zakończeniu działalności badawczo-rozwojowej, tj. w zakresie, w jakim prototypy te będą wykorzystywane będą do bieżącej działalności, tj. na potrzeby demonstracyjne, testowe, itp.

Zatem, stanowiska Wnioskodawcy w ww. zakresie nie można uznać za prawidłowe.

Natomiast, koszty kwalifikowane w momencie zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów mogą stanowić wydatki na wytworzenie prototypów które po zakończeniu prac rozwojowych stają się składnikiem zapasów.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w tej części należy uznać za prawidłowe.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy :
---------------------------------------------------------------

1\. opisana przez Spółkę w stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym Działalność B+R (na którą składają się przede wszystkim następujące opisane obszary:

\- Badanie/testowanie nowych materiałów lub surowców;

\- Projektowanie oraz produkcja Form wraz z optymalizacją procesów z nimi związanych;

\- Wytworzenie nowych procesów, technologii produkcji oraz nowych Produktów i usług;

\- Rozwój istniejących technologii produkcji, Produktów lub usług (zmodernizowanie/zmienienie już istniejących technologii produkcji, Produktów lub usług oferowanych w portfolio spółki);

\- Nabycie nowej wiedzy dotyczącej zjawisk oraz wiedzy z dziedzin dotyczących prac badawczo-rozwojowych w celu potencjalnego zastosowania i wykorzystania w procesie produkcji;

\- Opracowywanie nowych sposobów przetwarzania lub transportu materiałów, surowców, Produktów oraz automatyzacji tych procesów;

\- Wytworzenie i wdrożenie Pierwszej partii produkcyjnej,

stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2016 r., a w konsekwencji Spółka miała od 2016 r, ma aktualnie i będzie mieć w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisaną w art. 18d ustawy o CIT – jest prawidłowe;

2\. ponoszone przez spółkę Koszty osobowe na rzecz Pracowników wykonujących prace z zakresu Działalności B+R, można uznać za kwalifikowane koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, o których mowa jest w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej, tj. od 2016 r. i w tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 r. i w przyszłości – jest prawidłowe;

3\. potencjalne Koszty osobowe z tytułu wynagrodzenia osób wykonujących usługi na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych wykonujących prace związane bezpośrednio z Działalnością B+R, można uznać za kwalifikowane koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, o których mowa jest w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej, tj. od 2018 r. i w tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2018 r. i w przyszłości – jest prawidłowe;

4\. prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, Spółka może zaliczyć w całości koszty nabycia niestanowiącego środków trwałych Sprzętu specjalistycznego/Laboratoryjnego opisanych w ramach stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego na podstawie przepisów w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej, tj. od 2016 r. i w tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 r. i w przyszłości – jest nieprawidłowe;

5\. prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym może ona do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2016 r., zaliczyć opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym:

\- koszty związane z dokonywanymi przez Wnioskodawcę odpisami amortyzacyjnymi od środków trwałych wykorzystywanych przy pracach z zakresu Działalności B+R (w części odpowiadającej ich wykorzystaniu na potrzeby Działalności B+R Spółki) – jest prawidłowe,

\- koszty remontu i utrzymania tychże środków trwałych i w tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 r. i w przyszłości – jest nieprawidłowe;

6\. prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym koszty usług polegających na wykonaniu przez podmiot zewnętrzny prac z wykorzystaniem wskazanej wyżej aparatury naukowo-badawczej wskazanej oraz koszty za korzystanie przez Wnioskodawcę z udostępnionej mu aparatury (w tym przykładowo opłaty wstępne oraz raty leasingowe w/w aparatury) mogą być uznane za koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej Wnioskodawca skorzysta z w/w świadczeń na potrzeby Działalności B+R Spółki i w tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 i w przyszłości z tym założeniem, że koszty z tytułu nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej będą możliwe do odliczenia począwszy od 2018 r. – jest prawidłowe;

7\. wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty Materiałów i Surowców, Wyposażenia, Licencji - ponoszone przez Spółkę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2016 r. i w tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 i w przyszłości – jest prawidłowe;

8\. wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych nabytych zarówno od polskich jednostek naukowych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT w rozumieniu przepisów w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2016 r. i w tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 r. i w przyszłości – jest prawidłowe;

9\. wydatki poniesione przez Spółkę w celu realizacji prac z zakresu Działalności B+R, które z różnych względów biznesowych lub technologicznych zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT i odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2016 r. i w tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 r. i w przyszłości – jest prawidłowe;

10\. Wnioskodawca był, jest, będzie uprawniony do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisaną w art. 18d ustawy o CIT i w tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2016 r. i w przyszłości w przypadku prototypów wytworzonych w ramach Działalności B+R, które po zakończeniu prac rozwojowych stają się:

\- składnikiem zapasów – jest prawidłowe,

\- środkami trwałymi Spółki – jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.