Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.556.2020.1.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-12-11
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2020 r. (data wpływu 2 listopada 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „(…)” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 listopada 2020 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „(…)”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest organizacją posiadającą osobowość prawną, nie jest „płatnikiem podatku VAT” i nie figuruje w ewidencji „płatników podatku VAT”. Stowarzyszenie uzyskało dofinansowanie, podpisując umowę o przyznanie pomocy. Stowarzyszenie w ramach umowy będzie realizować operację polegającą na realizacji projektu współpracy w ramach poddziałania „(…)” w ramach działania „(…)”objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w zakresie, „(…)” w tym produktów lub usług lokalnych oraz lokalnej przedsiębiorczości.

Stowarzyszenie będzie realizować operację pn. „(…)” o akronimie „…”. Realizowana operacja prowadzi do osiągnięcia celu szczegółowego głównego dla poddziałania Przygotowanie i realizacja działań w zakresie współpracy z lokalną grupą działania tj. wspieranie lokalnego rozwoju na obszarach wiejskich.

W wyniku realizacji operacji osiągnięty zostanie następujący cel: promowanie obszaru objętego LSR poprzez wymianę wiedzy i doświadczeń w procesie zarządzania marką lokalną poprzez realizację następujących wskaźników: liczba zorganizowanych imprez - 4 szt./ liczba wydanych publikacji - 7 szt./ liczba zrealizowanych projektów współpracy, w tym projekt współpracy międzynarodowej -1 szt./ liczba wydarzeń - 1 szt./liczba działań mających na celu rozwój rynku produktów lokalnych - 1 szt./liczba LGD uczestniczących w projektach współpracy - 1szt.

Projekt współpracy „…” zakłada działania mające na celu rozwój regionów („…”, „…”, „…”, „…”, „…”, „…”i „…” poprzez wdrożenie i promocję przyznawania znaków marki lokalnej produktom lokalnym (kulinarnym i rękodzielniczym), usługom bazującym na dziedzictwie kulturowo-historycznym i przyrodniczym, a także przedsięwzięciom/inicjatywom wzmacniającym zrównoważony rozwój.

Działania realizowane przez Partnerów projektu będą koncentrowały się na przeprowadzeniu kampanii informacyjno-promocyjnej dotyczącej marki lokalnej, wymianie wiedzy i doświadczeń w procesie zarządzania i promocji marki lokalnej oraz przygotowaniu narzędzi wpierających proces zarządzania i promocji marki lokalnej. Marka lokalna jest kluczowym narzędziem rozwoju obszarów, na których działają partnerskie Lokalne Grupy Działania. Jej zadaniem jest stymulowanie tego rozwoju poprzez wywoływanie atrakcyjnego wizerunku w postrzeganiu kluczowych grup, od których ten rozwój zależy. Tożsamość marki lokalnej daje wytyczne, jak kreować spójny i korzystny wizerunek poszczególnych regionów w oparciu o własne zasoby i wartości i co ważne, jest punktem wyjścia do kreowania konkurencyjnego wizerunku i prowadzenia spójnych działań, posiadających strategiczne znaczenie dla rozwoju społeczno-gospodarczego regionu oraz podniesienia poziomu dobrobytu jej mieszkańców.

W celu zrealizowania operacji planuje się wykonanie poniższych zadań:

1.  Przeprowadzenie kampanii informacyjno - promocyjnej dotyczącej marki lokalnej, w ramach której zostaną wykonane następujące zadania:
    1.  *   Przeprowadzenie spotkań informacyjno - promocyjnych dotyczących marki lokalnej
        *   Catering podczas spotkania informacyjno-promocyjnego. Podczas spotkania informacyjno-promocyjnego zaplanowano catering dla 50 osób z obszaru Stowarzyszenia w postaci 2 przerw kawowych (kawa/herbata, napoje, ciastka) oraz obiadu dwudaniowego. Orientacyjny czas trwania spotkania wynosi około 8 godzin zegarowych. Biorąc pod uwagę czas trwania, specyfikę oraz charakter spotkania koniecznym i niezbędnym elementem jest zapewnienie uczestnikom wyżywienia w postaci 2 przerw kawowych oraz dwudaniowego obiadu. Usługa zostanie zlecona na zewnątrz.
        *   Materiał filmowy. Podczas spotkania informacyjno-promocyjnego zaplanowano nagranie materiału filmowego. Usługa obejmuje: operatora wraz z niezbędnym osprzętowaniem filmowym, wykonanie ujęć filmowych, wykonanie rozmów ze wskazanymi osobami, montaż materiału filmowego, umieszczenie materiału filmowego na stronie internetowej www.mazowszetv.pl, udźwiękowienie materiału filmowego, nałożenia adekwatnej grafiki na materiał filmowy, nagranie i przekazanie płyty DVD z materiałem filmowym. Zadanie zostanie zlecone na zewnątrz. Długość materiału filmowego: 3-8 minut
    2.  Wydanie materiałów informacyjno-promocyjnych dotyczących marki lokalnej
        *   Opracowanie i skład graficzny ulotki informacyjno-promocyjnej. Planuje się opracowanie i skład graficzny ulotki informacyjno-promocyjnej dotyczącej promocji marki lokalnej w formacie A4/2, kolor 4+4 wraz ze zdjęciami. Usługa zostanie zlecona na zewnątrz.
        *   Druk ulotki informacyjno-promocyjnej. Planuje się druk ulotki informacyjno-promocyjnej dotyczącej promocji marki lokalnej w formacie A4/2, kolor 4+4, 20 000 sztuk. Usługa zostanie zlecona zewnątrz.
        *   Mapa - opracowanie i skład graficzny oraz druk. Wnioskodawca planuje opracowanie i skład graficzny oraz druk map obszaru działania Stowarzyszenia (informacja o przebiegu szlaków turystycznych, infrastrukturze turystycznej, lokalizacji zabytków, produktów lokalnych, marki lokalnej itd.) w wersji standardowej, format B2 (48 x 68 cm), druk 4+4, składanie, w nakładzie 5 000 egzemplarzy. Kwota obejmuje: opracowanie i skład graficzny map, redakcję techniczną i kartograficzną, kreślenie komputerowe oraz koszt dostawy wydrukowanych map. Zadanie zostanie zlecone na zewnątrz.
        *   Wyposażenie i wystrój stoiska promocyjnego. Planuje się wykonanie wyposażenia i wystroju stoiska promocyjnego. Stowarzyszenie (LGD) będzie się wystawiać podczas imprez plenerowych na obszarze LGD. Dzięki takiemu stoisku będzie promowana marka lokalna „…”. Stowarzyszenie zakupi od producentów posiadających m.in. certyfikat na ich produkty. Usługa zostanie zlecona na zewnątrz.
    3.  Przeprowadzenie promocji marki lokalnej.
        *   Spoty reklamowe. Zaplanowano nagranie spotu reklamowego (animacje) określające zasady przyznawania, używania i posługiwania się Znakiem Promocyjnym „…”, w ramach realizacji Programu marki lokalnej „…”. W ramach usługi planuje się wyprodukowanie filmiku promującego 30 - 60 sekundowy. W cenę wchodzi tworzenie scenariusza, nagranie lektora, animacje, napisy. Usługa zostanie zlecona na zewnątrz.
        *   Warsztaty. Planuje się prowadzenie warsztatów na temat promocji marki lokalnej. Podczas warsztatów zostaną omówione mechanizmy służące promocji marki lokalnej, elementy strategii marketingowej marki lokalnej, spójność wizualizacji marki lokalnej mające na celu uwzględnienie wszystkich grup społecznych (sektor publiczny, społeczny czy gospodarczy). Omówiony zostanie system tożsamości Marki lokalnej czy też wdrożenie marki lokalnej. Warsztaty odbędą się na terenie Stowarzyszenia. Usługa zostanie zlecona na zewnątrz.
        *   Przeprowadzenie kampanii promocyjnej w serwisie (…). Planuje się przeprowadzenie kampanii promocyjnej w serwisie (…) na (…) marki lokalnej Stowarzyszenia. Działania związane z optymalizacją reklamy: planowanie harmonogramu i zakresu promocji; przygotowanie treści reklam, dobór formatów reklamowych spośród dostępnych w portalu, obsługa kampanii (uruchomienie, monitoring wskaźników i zaangażowania generowanych przez reklamę), promocja (…) w celu pozyskania nowych zainteresowanych, promocja (…) w celu zwiększenia zaangażowania przyszłych zainteresowanych; bieżąca optymalizacja na podstawie danych analitycznych; targetowanie treści w oparciu o kryteria płci, wieku, zainteresowań, geolokalizację; działania analityczne i statystyczne; weryfikacja danych statystycznych w zakresie: realizacji wskaźników kampanii; zaangażowania zainteresowanych; zainteresowania prezentowanymi treściami; monitorowanie responsywności zainteresowanych; bieżąca analiza zainteresowania i zaangażowania w celu optymalizacji kampanii (rodzaju treści, czasu posłowania czy tonu komunikacji). Zadanie zostanie zlecone na zewnątrz. Wszystkie 15 usług przewidzianych dla niniejszej pozycji obejmuje inny zakres zadań. Zakres zadań będzie obejmował m.in.: promocję spotów reklamowych i materiałów reportażowych, promocję wydarzeń związanych z projektem współpracy, podsumowanie wydarzeń itp.
    4.  Przeprowadzenie konferencji podsumowującej realizację projektu współpracy.
        *   Catering. Podczas konferencji zaplanowano catering dla 10 osób z obszaru Stowarzyszenia w postaci przerwy kawowej ciągłej (kanapki dekoracyjne, kawa, herbata, woda, soki, chipsy, paluszki, orzeszki, drobne ciastka) oraz obiadu (zupa, danie główne, deser). Usługa zostanie zlecona na zewnątrz.
        *   Nocleg z kolacją i ze śniadaniem. W dzień poprzedzający konferencję, w godzinach wieczornych, odbędzie się spotkanie Partnerów omawiające wyzwania strategiczne oraz dalsze wspólne działania w zakresie zarządzania i promocji marką lokalną. W związku z tym dla 10 osób z Stowarzyszenia zaplanowano nocleg ze śniadaniem (w pokojach dwuosobowych) wraz z kolacją. Kolacja będzie zawierać: danie główne, zimną płytę, kawę, herbatę, wodę. Usługa zostanie zlecona na zewnątrz.
2.  Wymiana wiedzy i doświadczeń w procesie zarządzania i promocji marki lokalnej.
    1.  Przeprowadzenie wizyty studyjnej do „…”.
        *   Udział w dwudniowej wizycie studyjnej. W ramach wizyty w „…” planuje się nocleg, wyżywienie, spotkanie z Kapitułą przyznawania znaku oraz wizyty w obiektach posiadających znak marki lokalnej „…” zgodnie z Programem wizyty Uczestnikami wizyty (12 osób) będą przedstawiciele Stowarzyszenia, Kapituły przyznawania znaku marki lokalnej Stowarzyszenia oraz inne osoby zaangażowane w proces zarządzania i promocji marki lokalnej Stowarzyszenia. Usługa zostanie zlecona na zewnątrz.
        *   Dojazd uczestników wizyty studyjnej ze Stowarzyszenia do „…”. W ramach wizyty w „…” planuje się zapewnienie dojazdu (12 osób) do „…” wynajętym busem. Usługa zostanie zlecona na zewnątrz .
    2.  Przeprowadzenie wizyty studyjnej do „…”.
        *   Udział w czterodniowej wizycie studyjnej na terenie „…”. W ramach wizyty u Partnera zagranicznego planuje się nocleg, wyżywienie, spotkanie z osobami zarządzającymi przyznawaniem znaku oraz wizyty w obiektach posiadających znak marki lokalnej zgodnie z załączonym Programem wizyty. Uczestnikami wizyty (11 osób) będą przedstawiciele Stowarzyszenia, Kapituły przyznawania znaku marki lokalnej oraz inne osoby zaangażowane w proces zarządzania i promocji marki lokalnej Stowarzyszenia. Planuje się również wyżywienie uczestników w trakcie podróży na terenie Polski oraz ubezpieczenie podróżnych podczas ww. wizyty studyjnej Usługa przeprowadzenia wizyty studyjnej zostanie zlecona na zewnątrz.
        *   Dojazd uczetników wizyty studyjnej ze Stowarzyszenia do „…”. W ramach wizyty u Partnera zagranicznego planuje się zapewnienie dojazdu uczestników (11 osób) do Partnera zagranicznego wynajętym busem. Usługa zostanie zlecona na zewnątrz.
    3.  Przeprowadzenie szkolenia w zakresie rozwoju przetwórstwa i rękodzielnictwa lokalnego w praktyce połączonego z wizytą studyjną.
        *   Catering podczas szkolenia. W ramach szkolenia połączonego z wizytą studyjną zaplanowano catering dla uczestników ze Stowarzyszenia w postaci: 2 obiadów (zupa, danie główne, deser), przerwy kawowej ciągłej pierwszego dnia szkolenia (kawa, herbata, woda, soki, chipsy, paluszki, orzeszki, drobne ciastka), kolacji (danie główne, zimną płytę, kawę, herbatę, wodę). Uczestnikami szkolenia (12 osób) będą przedstawiciele Stowarzyszenia , potencjalni użytkownicy znaku marki lokalnej oraz inne osoby zaangażowane w proces zarządzania i promocji marki lokalnej Stowarzyszenia.
        *   Nocleg z kolacją i ze śniadaniem podczas szkolenia. W ramach szkolenia zaplanowano nocleg (w pokojach dwuosobowych) ze śniadaniem dla uczestników ze Stowarzyszenia. Uczestnikami szkolenia (12 osób) będą przedstawiciele Stowarzyszenia, potencjalni użytkownicy znaku marki lokalnej oraz inne osoby zaangażowane w proces zarządzania i promocji marki lokalnej Stowarzyszenie.
        *   Dojazd na szkolenie. W ramach szkolenia zaplanowano dojazd uczestników (12 osób) ze Stowarzyszenia wynajętym busem. Usługa zostanie zlecona na zewnątrz.
3.  Zarządzanie projektem
    1.  Monitoring i ewaluacja projektu współpracy.
        *   Specjalista ds. monitoringu i ewaluacji. Planuje się poniesienie kosztów związanych z monitoringiem i ewaluacją Projektu współpracy. Zostanie wybrany Specjalista ds. monitoringu i ewaluacji, którego zadaniem będzie bieżące monitorowanie realizacji projektu oraz jego ewaluacja. Lider projektu (Stowarzyszenie) w imieniu swoim i pozostałych partnerów projektu przygotuje Zapytanie ofertowe na Specjalistę ds. monitoringu i ewaluacji określające warunki udziału w postępowaniu i kryteria wyboru ofert. Na podstawie złożonych ofert i zgodnie z zawartymi w Zapytaniu ofertowym kryteriami zostanie wybrany Specjalista ds. monitoringu i ewaluacji, z którym Lider i każdy z partnerów podpisze umowę. Zostanie zawarta umowa ze Specjalistą ds. monitoringu i ewaluacji.
    2.  Dokonywanie tłumaczeń w projekcie współpracy oraz bieżący kontakt z partnerem zagranicznym.
        *   Tłumacz wraz z tłumaczeniem przysięgłym. Planuje się poniesienie kosztów związanych z tłumaczeniami. Zostanie wybrany Tłumacz, którego zadaniem będzie dokonywanie bieżących tłumaczeń w ramach projektu i kontakt z Partnerem zagranicznym. Lider projektu (Stowarzyszenie) w imieniu swoim i pozostałych partnerów projektu przygotuje Zapytanie ofertowe na Tłumacza określające warunki udziału w postępowaniu i kryteria wyboru ofert. Na podstawie złożonych ofert i zgodnie z zawartymi w Zapytaniu ofertowym kryteriami zostanie wybrany Tłumacz, z którym Lider i każdy z partnerów podpisze umowę. Zostanie zawarta umowa z Tłumaczem.
    3.  Realizacja podróży służbowych związane z projektem współpracy.
        *   Podróże służbowe związane z realizacją projektu. Zaplanowano poniesienie kosztów podróży służbowych do Partnerów projektu w ramach realizacji poszczególnych zadań projektowych, jak również Urzędu Marszałkowskiego Województwa „…”. Ilość kilometrów ok 800 km, liczba osób ok 2-4 m.in. specjalista ds. monitoringu i ewaluacji, członkowie zarządu itd. Koszt obejmuje stawkę kilometrową, opłaty za przejazdy autostradą, diety, opłaty za parkingi itp.

Stowarzyszenie chce zaliczyć koszty podatku VAT realizowanej operacji do kosztów kwalifikowanych projektu i tym samym otrzymać do nich dofinansowanie Musi jednak wykazać, iż nie ma możliwości odzyskania podatku VAT.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie składa deklaracji VAT-7 Dokonane zakupy w celu realizacji w/w operacji nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z zapisami rozporządzenia Parlamentu Europejskiego do kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją zadania zalicza się podatek od towarów i usług (VAT), zgodnie z art. 69 ust. 3 lit. c rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1303/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r ustanawiające wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz ustanawiające przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności. Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz uchylające rozporządzenie Rady (WE) nr 1083/2006.

W związku z koniecznością dołączenia do wniosku o płatność, składanego przez Stowarzyszenie - interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości bądź braku możliwości odzyskania poniesionego podatku VAT, Stowarzyszenie jest zobligowane do dostarczenia takiej interpretacji.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszenie ma możliwość odzyskania podatku VAT z faktur związanych z realizacją projektu pn. „…” o akronimie „…” współfinansowanego w ramach poddziałania „…” w ramach działania „…” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w zakresie promowania obszaru objętego LSR, w tym produktów lub usług lokalnych oraz lokalnej przedsiębiorczości?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106, z późn. zm.) Stowarzyszenie nie ma możliwości odzyskania podatku VAT z faktur, gdyż nabywane usługi i towary nie są przedmiotem dalszego obrotu i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2019 r., poz. 713, z późn. zm.), stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.

Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności (art. 2 ust. 2 ustawy Prawo o stowarzyszeniach).

Na mocy art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach, stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, na mocy art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

W świetle powyższej regulacji, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest organizacją posiadającą osobowość prawną, nie jest podatnikiem i płatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca uzyskał dofinansowanie, podpisując umowę o przyznanie pomocy.

Wnioskodawca w ramach umowy będzie realizować operację polegającą na realizacji projektu współpracy w ramach poddziałania „…” w ramach działania „…” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w zakresie Promowanie obszaru objętego LSR, w tym produktów lub usług lokalnych oraz lokalnej przedsiębiorczości.

Wnioskodawca będzie realizować operację pn. „…”o akronimie „…”. Realizowana operacja prowadzi do osiągnięcia celu szczegółowego głównego dla poddziałania Przygotowanie i realizacja działań w zakresie współpracy z lokalną grupą działania tj. wspieranie lokalnego rozwoju na obszarach wiejskich.

Jak wskazano we wniosku, w wyniku realizacji operacji osiągnięty zostanie następujący cel: promowanie obszaru objętego LSR poprzez wymianę wiedzy i doświadczeń w procesie zarządzania marką lokalną poprzez realizację następujących wskaźników: liczba zorganizowanych imprez - 4 szt./ liczba wydanych publikacji - 7 szt./ liczba zrealizowanych projektów współpracy, w tym projekt współpracy międzynarodowej -1 szt./ liczba wydarzeń - 1 szt./liczba działań mających na celu rozwój rynku produktów lokalnych - 1 szt./liczba LGD uczestniczących w projektach współpracy - 1szt.

Projekt współpracy „…” zakłada działania mające na celu rozwój regionów („…”, „…”, „…”, „…”„…”i „…” poprzez wdrożenie i promocję przyznawania znaków marki lokalnej produktom lokalnym (kulinarnym i rękodzielniczym), usługom bazującym na dziedzictwie kulturowo-historycznym i przyrodniczym, a także przedsięwzięciom/inicjatywom wzmacniającym zrównoważony rozwój.

Działania realizowane przez Partnerów projektu będą koncentrowały się na przeprowadzeniu kampanii informacyjno-promocyjnej dotyczącej marki lokalnej, wymianie wiedzy i doświadczeń w procesie zarządzania i promocji marki lokalnej oraz przygotowaniu narzędzi wpierających proces zarządzania i promocji marki lokalnej. Marka lokalna jest kluczowym narzędziem rozwoju obszarów, na których działają partnerskie Lokalne Grupy Działania. Jej zadaniem jest stymulowanie tego rozwoju poprzez wywoływanie atrakcyjnego wizerunku w postrzeganiu kluczowych grup, od których ten rozwój zależy. Tożsamość marki lokalnej daje wytyczne, jak kreować spójny i korzystny wizerunek poszczególnych regionów w oparciu o własne zasoby i wartości i co ważne, jest punktem wyjścia do kreowania konkurencyjnego wizerunku i prowadzenia spójnych działań, posiadających strategiczne znaczenie dla rozwoju społeczno-gospodarczego regionu oraz podniesienia poziomu dobrobytu jej mieszkańców.

W celu zrealizowania operacji Wnioskodawca planuje wykonanie poniższych zadań:

1.  Przeprowadzenie kampanii informacyjno - promocyjnej dotyczącej marki lokalnej.
2.  Wymiana wiedzy i doświadczeń w procesie zarządzania i promocji marki lokalnej.
3.  Zarządzanie projektem.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odzyskania podatku VAT z faktur związanych z realizacją projektu pn. „…” o akronimie „…” współfinansowanego w ramach poddziałania „…” w ramach działania „…”objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w zakresie promowania obszaru objętego LSR, w tym produktów lub usług lokalnych oraz lokalnej przedsiębiorczości.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W przedmiotowej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca – jak wskazał we wniosku – nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto dokonane zakupy w celu realizacji projektu nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na niespełnienie warunków wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego przedmiotowego projektu.

Zgodnie z powyższym, należy uznać, że Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji zadania pn.: „…”. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zauważyć należy, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.