Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3-443-967/09-2/JF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-01-15
Teza: 1) Czy w przypadku rozpoczęcia składania deklaracji podatkowych za okresy kwartalne na podstawie art. 99 ust. 3 ustawy o VAT, okresami rozliczeniowymi, o których mowa w art. 86 ust. 10 pkt 1-6 oraz w art. 86 ust. 11 ustawy o VAT będą okresy kwartalne, z zastrzeżeniem opisanym w pytaniu 2? 2) Czy w przypadku wyboru przez Spółkę składania deklaracji kwartalnych, o których mowa w art. 99 ust. 3 ustawy o VAT, Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT w związku ze zdarzeniami określonym w art. 86 ust. 10 pkt 1-6 ustawy o VAT w rozliczeniu za: i) pierwszy kwartał, od którego stosowane jest rozliczenie kwartalne, jeżeli prawo do odliczenia VAT powstało w dwóch miesiącach bezpośrednio poprzedzających ten kwartał, pod warunkiem, iż w miesiącach tych Spółka nie odliczyła VAT? ii) drugi kwartał, od którego stosowane jest rozliczenie kwartalne, jeżeli prawo do odliczenia VAT powstało w pierwszym kwartale, od którego stosowane jest kwartalne rozliczenie VAT albo w miesiącu bezpośrednio poprzedzającym pierwszy kwartał, pod warunkiem, iż w okresach tych Spółka nie odliczyła VAT? 3) Czy w przypadku, gdy zaliczki na poczet podatku, o których mowa w art. 103 ust. 2 ustawy o VAT, ustalane są na podstawie art. 103 ust. 2f ustawy o VAT (to znaczy w wysokości faktycznego rozliczenia za dany miesiąc), kwota VAT naliczonego podlegająca odliczeniu za dany kwartał może być uwzględniona przy obliczeniu faktycznej kwoty rozliczenia za każdy z miesięcy tego kwartału, tj. pierwszy, drugi albo trzeci miesiąc kwartału będącego okresem rozliczeniowym?
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja kwartalna; odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek od towarów i usług; zaliczka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 4-art. 103

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28.10.2009 r. (data wpływu 02.11.2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02.11.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest jednym z największych w Polsce producentem soków oraz napojów z owoców i warzyw, o ugruntowanej pozycji rynkowej, wynikającej z wysokiej jakości produkowanych wyrobów oraz bardzo silnej rozpoznawalności marki.

Spółka, jako podatnik VAT, dokonuje miesięcznych rozliczeń tego podatku, składając za każdy miesiąc deklarację VAT-7. Jednak korzystając z możliwości przewidzianych w ustawie o VAT w zakresie uproszczonego rozliczania podatku Spółka zamierza składać kwartalne deklaracje VAT, zgodnie z art. 99 ust. 3 ustawy o VAT. Ponadto, Spółka rozważa dokonywanie wpłat zaliczek na podatek zgodnie z art. 103 ust. 2f ustawy o VAT, tj. w wysokości faktycznego rozliczenia VAT za miesiąc, za który wpłacana jest zaliczka.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1) Czy w przypadku rozpoczęcia składania deklaracji podatkowych za okresy kwartalne na podstawie art. 99 ust. 3 ustawy o VAT, okresami rozliczeniowymi, o których mowa w art. 86 ust. 10 pkt 1-6 oraz w art. 86 ust. 11 ustawy o VAT będą okresy kwartalne, z zastrzeżeniem opisanym w pytaniu 2?

2) Czy w przypadku wyboru przez Spółkę składania deklaracji kwartalnych, o których mowa w art. 99 ust. 3 ustawy o VAT, Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT w związku ze zdarzeniami określonym w art. 86 ust. 10 pkt 1-6 ustawy o VAT w rozliczeniu za:

i) pierwszy kwartał, od którego stosowane jest rozliczenie kwartalne, jeżeli prawo do odliczenia VAT powstało w dwóch miesiącach bezpośrednio poprzedzających ten kwartał, pod warunkiem, iż w miesiącach tych Spółka nie odliczyła VAT?

ii) drugi kwartał, od którego stosowane jest rozliczenie kwartalne, jeżeli prawo do odliczenia VAT powstało w pierwszym kwartale, od którego stosowane jest kwartalne rozliczenie VAT albo w miesiącu bezpośrednio poprzedzającym pierwszy kwartał, pod warunkiem, iż w okresach tych Spółka nie odliczyła VAT?

3) Czy w przypadku, gdy zaliczki na poczet podatku, o których mowa w art. 103 ust. 2 ustawy o VAT, ustalane są na podstawie art. 103 ust. 2f ustawy o VAT (to znaczy w wysokości faktycznego rozliczenia za dany miesiąc), kwota VAT naliczonego podlegająca odliczeniu za dany kwartał może być uwzględniona przy obliczeniu faktycznej kwoty rozliczenia za każdy z miesięcy tego kwartału, tj. pierwszy, drugi albo trzeci miesiąc kwartału będącego okresem rozliczeniowym?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1)

W przypadku rozpoczęcia składania deklaracji podatkowych za okresy kwartalne na podstawie art. 99 ust. 3 ustawy o VAT, okresami rozliczeniowymi, o których mowa w art. 86 ust. 10 pkt 1-6 oraz w art. 86 ust. 11 ustawy o VAT będą okresy kwartalne, z zastrzeżeniem opisanym w punkcie 2.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje:

1) w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18;

2) w przypadkach, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca;

2a) w przypadkach, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 5 - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym od importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a;

2b) w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym od importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33b;

3) w przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy - w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności;

4) w przypadku dokonania spisu z natury określonego w art. 113 ust. 5 i 7 - nie później niż w rozliczeniu za okres, w którym dokonano tego spisu;

5) w przypadku stosowania w imporcie towarów procedury uproszczonej, polegającej na wpisie do rejestru zgodnie z przepisami celnymi - za okres rozliczeniowy, w którym podatnik dokonał wpisu do rejestru; obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wykazanego w tym rejestrze, z zastrzeżeniem art. 33a;

6) w przypadku decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz w art. 34 - w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał decyzję; obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wynikającego z decyzji.

Natomiast jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Należy podkreślić, iż z całokształtu przepisów ustawy o VAT jednoznacznie wynika, iż okresem rozliczeniowym jest okres, za jaki składana jest deklaracja VAT. Wskazują na to m.in. regulacje zawarte w art. 23 ust. 14, art. 29 ust. 4a, art. 33a ust. 6, 41 ust. 6, lub 99 ust. 7a ustawy o VAT, które wprost odwołują się do „deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy” lub do „okresu rozliczeniowego, za który składana jest deklaracja podatkowa”.

W związku z powyższym, w ocenie Spółki, w przypadku wyboru przez Spółkę składania deklaracji kwartalnych okresem, o którym mowa w art. 86 ust. 10 pkt 1-6 oraz w art. 86 ust. 11 ustawy o VAT będzie okres kwartalny.

Również w sytuacji, gdy Spółka będzie obliczać zaliczki na poczet zobowiązania podatkowego według wysokości faktycznego rozliczenia za dany miesiąc, dla celów rozliczenia podatku VAT okresem rozliczeniowym, o którym mowa w art. 86 ust. 10 pkt 1-6 oraz 86 ust. 11 ustawy o VAT będzie okres kwartalny.

Ad 2)

Spółka stoi na stanowisku, iż w przypadku wyboru dokonywania rozliczeń za okresy kwartalne na podstawie art. 99 ust. 3 ustawy o VAT, Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT w związku ze zdarzeniami określonym w art. 86 ust. 10 pkt 1-6 ustawy o VAT w rozliczeniu za:

i) pierwszy kwartał, od którego stosowane jest rozliczenie kwartalne jeżeli prawo do odliczenia VAT powstało w dwóch miesiącach bezpośrednio poprzedzających ten kwartał, pod warunkiem, iż w miesiącach tych Spółka nie odliczyła VAT;

ii) drugi kwartał, od którego stosowane jest rozliczenie kwartalne jeżeli prawo do odliczenia VAT powstało w pierwszym kwartale, od którego stosowane jest kwartalne rozliczenie VAT albo w miesiącu bezpośrednio poprzedzającym pierwszy kwartał, pod warunkiem, iż w okresach tych Spółka nie odliczyła VAT.

Dla zobrazowania powyższego Spółka pragnie przedstawić przykład sposobu ujęcia VAT naliczonego przy obliczaniu zaliczek w wysokości faktycznego rozliczenia za dany miesiąc.

Przykład ten zakłada, iż:

*   Spółka rozpocznie kwartalne rozliczanie VAT począwszy od pierwszego kwartału 2010 r.,

*   Spółka zamierza wpłacać zaliczki w wysokości faktycznego rozliczenia za dany miesiąc począwszy od drugiego kwartału 2010 r.,

*   w miesiącu, za który wyliczana jest kwota zaliczki, powstał obowiązek podatkowy (wykazana została podstawa opodatkowania oraz VAT należny) z tytułu wykonywanych przez Spółkę czynności opodatkowanych VAT,

*   Spółka dokonuje obliczenia zaliczki na podatek za drugi miesiąc drugiego kwartału, od którego rozpoczęła kwartalne rozliczenia VAT, tj. za maj 2010 r.

Obliczając zaliczkę na podatek w wysokości faktycznego rozliczenia za maj 2010 r., Spółka może uwzględnić podatek naliczony powstały w związku ze zdarzeniami określonymi w art. 86 ust. 10 pkt 1-6 ustawy o VAT zaistniałymi:

*   w maju 2010 r.

*   w kwietniu 2010 r. - jeżeli podatek naliczony nie został uwzględniony przez Spółkę przy obliczeniu zaliczki na podatek za ten kwiecień 2010 r.,

*   w pierwszym kwartale 2010 r. - jeżeli podatek naliczony nie został uwzględniony przez Spółkę w rozliczeniu podatku VAT za pierwszy kwartał 2010 r. ani przy obliczeniu zaliczki za kwiecień 2010 r.,

*   w grudniu 2009 r., - jeżeli podatek naliczony nie został uwzględniony przez Spółkę w rozliczeniu podatku VAT za grudzień 2009 r., pierwszy kwartał 2010 r. ani przy obliczeniu zaliczki za kwiecień 2010 r.

Ad 3)

W przypadku, gdy zaliczki na poczet podatku, o których mowa w art. 103 ust. 2 ustawy o VAT, ustalane są na podstawie art. 103 ust. 2f ustawy o VAT (to znaczy w wysokości faktycznego rozliczenia za dany miesiąc), kwota VAT naliczonego podlegająca odliczeniu za dany kwartał może być uwzględniona przy obliczeniu faktycznej kwoty rozliczenia za każdy z miesięcy tego kwartału, tj. pierwszy, drugi albo trzeci miesiąc kwartału będącego okresem rozliczeniowym.

Zdaniem Spółki, w przypadku obliczania zaliczek na podatek w wysokości faktycznego rozliczenia, uwzględnienie podatku naliczonego w rozliczeniu VAT za dany kwartał może nastąpić w miesiącu faktycznego zaistnienia zdarzeń, o których mowa w art. 86 ust. 10 pkt 1-6 ustawy o VAT albo w miesiącach danego kwartału, następujących po miesiącu, w którym miały miejsce w/w zdarzenia.

Dla zobrazowania powyższego, poniżej zaprezentowany został przykład dopuszczalnego, zdaniem Spółki, na gruncie ustawy o VAT, ujęcia VAT naliczonego w obrębie kwartału:

Przykład ten zakłada, iż:

*   Spółka będzie składać kwartalne deklaracje VAT począwszy od pierwszego kwartału 2010 r.,

*   W drugim kwartale 2010 r. Spółka rozpocznie obliczanie zaliczek na podatek w wysokości faktycznego rozliczenia za dany miesiąc,

*   W kwietniu 2010 r. Spółka otrzyma fakturę VAT z tytułu nabycia towarów wykorzystanych przy wykonywaniu czynności opodatkowanych.

W tak opisanym przykładzie Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktury dokumentującej nabycie towarów w jednym z następujących okresów:

*   W rozliczeniu VAT za drugi kwartał 2010 r., poprzez uwzględnienie podatku naliczonego, wynikającego z otrzymanej faktury: w faktycznym rozliczeniu zaliczki za kwiecień 2010 r. albo w faktycznym rozliczeniu zaliczki za maj 2010 r., albo w ostatecznym rozliczeniu drugiego kwartału 2010 r.;

*   W rozliczeniu VAT za trzeci kwartał 2010 r., poprzez uwzględnienie podatku naliczonego, wynikającego z otrzymanej faktury: w faktycznym rozliczeniu zaliczki za lipiec 2010 r. albo w faktycznym rozliczeniu zaliczki za sierpień 2010 r., albo w ostatecznym rozliczeniu trzeciego kwartału 2010 r.

*   W rozliczeniu VAT za czwarty kwartał 2010 r., poprzez uwzględnienie podatku naliczonego, wynikającego z otrzymanej faktury: w faktycznym rozliczeniu zaliczki za październik 2010 r. albo w faktycznym rozliczeniu zaliczki za listopad 2010 r., albo w ostatecznym rozliczeniu czwartego kwartału 2010 r.

Należy podkreślić, iż w przypadku kwartalnego rozliczania VAT w formie wpłaty zaliczek na podatek w wysokości faktycznego rozliczenia za pierwsze dwa miesiące kwartału, Spółka może dokonywać odliczenia VAT w obrębie danego kwartału, w dowolnie wybranym miesiącu. Przy czym raz odliczony podatek nie uprawnia do dokonywania odliczeń z tego samego tytułu w następnych okresach.

Podsumowując, w odniesieniu do zadanych przez Spółkę pytań należy uznać, iż:

1) W przypadku rozpoczęcia składania deklaracji podatkowych za okresy kwartalne na podstawie art. 99 ust. 3 ustawy o VAT, okresami, o których mowa w art. 86 ust. 10 pkt 1-6 oraz w art. 86 ust. 11 ustawy o VAT będą okresy kwartalne, z zastrzeżeniem wskazanym w pkt 2.

2) W przypadku wyboru przez Spółkę składania deklaracji kwartalnych, o których mowa w art. 99 ust. 3 ustawy o VAT, Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT w związku ze zdarzeniami określonym w art. 86 ust. 10 pkt 1-6 ustawy o VAT w rozliczeniu za:

i) pierwszy kwartał, od którego stosowane jest rozliczenie kwartalne, jeżeli prawo do odliczenia VAT powstało w dwóch miesiącach bezpośrednio poprzedzających ten kwartał, pod warunkiem, iż w miesiącach tych Spółka nie odliczyła VAT;

ii) drugi kwartał, od którego stosowane jest rozliczenie kwartalne, jeżeli prawo do odliczenia VAT powstało w pierwszym kwartale, od którego stosowane jest kwartalne rozliczenie VAT albo w miesiącu bezpośrednio poprzedzającym pierwszy kwartał, pod warunkiem, iż w okresach tych Spółka nie odliczyła VAT.

3) W przypadku, gdy zaliczki na poczet podatku, o których mowa w art. 103 ust. 2 ustawy o VAT, ustalane są na podstawie art. 103 ust. 2f ustawy o VAT (to znaczy w wysokości faktycznego rozliczenia za dany miesiąc), kwota VAT naliczonego podlegająca odliczeniu za dany kwartał może być uwzględniona przy obliczeniu faktycznej kwoty rozliczenia za każdy z miesięcy tego kwartału, tj. pierwszy, drugi albo trzeci miesiąc kwartału będącego okresem rozliczeniowym, o którym mowa w art. 86 ust. 10 pkt 1-6 oraz w art. 86 ust. 11 ustawy o VAT. Jeżeli natomiast podatek naliczony nie zostanie rozliczony w okresie kwartalnym, w którym Spółka nabyła prawo do jego odliczenia, wówczas, zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, będzie ona mogła odliczyć VAT w dowolnie wybranym miesiącu dwóch kwartałów bezpośrednio następujących po kwartale, w którym prawo to nabyła.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.