Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-982/14-3/JŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-09-22
Teza: Możliwość odliczenia podatku naliczonego w ramach zrealizowanej operacji.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od podatku; podatek-zwrot podatku; podatnik; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2014 r. (data wpływu 29 sierpnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach zrealizowanej operacji pt.: „Festiwal \`(...)\`” **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 sierpnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach zrealizowanej operacji pt.: „Festiwal \`(...)\`”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT z dnia 11 marca 2004 r. Nie jest płatnikiem podatku VAT. Wszelkie prowadzone działania mają charakter społeczny.

Stowarzyszenie zrealizowało operację w ramach działania 413 programu rozwoju obszarów wiejskich na lata 2007-2013 tzw. małe projekty, które finansowane jest ze środków europejskiego funduszu na rzecz rozwoju obszarów wiejskich (80%) oraz środków budżetu państwa (20%).

Zrealizowana operacja dotyczy złożonego wniosku o dofinansowanie. Dofinansowanie to polega na zwrocie (refundacji) 80%, nie więcej niż 50.000 zł, poniesionych koszów określonych jako kwalifikowane w ramach powyższego działania, określonych w rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 lipca 2008 roku w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Wdrażanie Lokalnych Strategi Rozwoju” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 z póż. zm.

Zdarzenia, które się odbyły:

Operacja pt.: „Festiwal \`(...)\`” została zrealizowana w październiku 2013 r.

Celem imprezy było pielęgnowanie tradycyjnej, polskiej, ludowej pieśni religijnej. Stworzenie możliwości prezentacji artystycznej zespołów, chórów i solistów działających przy parafiach, szkołach, domach kultury itp. Festiwal był imprezą jednodniową, ale jest wydarzeniem cyklicznie się powtarzającym od 2008 roku. Festiwal jest widowiskiem szerokiej publiczności.

Na realizację operacji zostały poniesione wydatki (koszty):

1.  Nagłośnienie, oświetlenie wraz z obsługującymi - koszt 4.000,00 zł. (wydatek opodatkowany podatkiem VAT)
2.  Wynagrodzenie dla jurrów (3 osoby) - koszt 1.500,00 zł. (wydatek nie zawiera podatku VAT)
3.  Poczęstunek uczestników (200 osób) - koszt 4.000,00 zł. (wydatek nie zawiera podatku VAT)
4.  gwiazda festiwalu - koszt 6.000,00 zł. (wydatek nie zawiera podatku VAT)
5.  wartość pracy społecznej nieodpłatnej na rzecz realizacji operacji (wydatek nie zawiera podatku VAT)

Udział w festiwalu był bezpłatny.

Na realizację operacji zostały zaangażowane środki finansowe pochodzące z kredytu bankowego na zrealizowanie przedmiotowego przedsięwzięcia.

W związku z przedstawionym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszenie może odliczyć podatek VAT z faktur, które otrzymuje od dostawców towarów i usług w ramach zrealizowanych operacji?

Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie nie ma możliwości odzyskać uiszczonego podatku VAT ponieważ, nie jest zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT, nie figuruje w rejestrach podatników VAT, tym samym podatek VAT jest dla stowarzyszenia kosztem kwalifikowanym.

Druga operacja pt.: „Festiwal \`(...)\`” nie będzie w jakikolwiek sposób wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jak wskazano powyżej Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie składa declarative VAT-7. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie może odzyskać podatku VAT. Ponadto Wnioskodawca ponownie wskazał, iż nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą” w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 88 ust. 4 cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Stowarzyszenie nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Nie jest płatnikiem podatku VAT. Wszelkie prowadzone działania mają charakter społeczny. Stowarzyszenie zrealizowało operację w ramach działania 413 programu rozwoju obszarów wiejskich na lata 2007-2013 tzw. małe projekty, które finansowane jest ze środków europejskiego funduszu na rzecz rozwoju obszarów wiejskich (80%) oraz środków budżetu państwa (20%). Zrealizowana operacja dotyczy złożonego wniosku o dofinansowanie. Dofinansowanie to polega na zwrocie (refundacji) 80%, nie więcej niż 50.000 zł, poniesionych koszów określonych jako kwalifikowane w ramach powyższego działania, określonych w rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 lipca 2008 roku w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013.

Operacja pt.: „Festiwal \`(...)\`” została zrealizowana w październiku 2013 r. Celem imprezy było pielęgnowanie tradycyjnej, polskiej, ludowej pieśni religijnej. Stworzenie możliwości prezentacji artystycznej zespołów, chórów i solistów działających przy parafiach, szkołach, domach kultury itp. Festiwal był imprezą jednodniową, ale jest wydarzeniem cyklicznie się powtarzającym od 2008 roku. Festiwal jest widowiskiem szerokiej publiczności. Na realizację operacji zostały poniesione wydatki (koszty): nagłośnienie, oświetlenie wraz z obsługującymi - koszt 4.000,00 zł. (wydatek opodatkowany podatkiem VAT), wynagrodzenie dla jurorów (3 osoby) - koszt 1.500,00 zł. (wydatek nie zawiera podatku VAT), poczęstunek uczestników (200 osób) - koszt 4.000,00 zł. (wydatek nie zawiera podatku VAT), gwiazda festiwalu - koszt 6.000,00 zł. (wydatek nie zawiera podatku VAT), wartość pracy społecznej nieodpłatnej na rzecz realizacji operacji (wydatek nie zawiera podatku VAT). Udział w festiwalu był bezpłatny.

Na realizację operacji zostały zaangażowane środki finansowe pochodzące z kredytu bankowego na zrealizowanie przedmiotowego przedsięwzięcia.

Ponadto Wnioskodawca w złożonym wniosku wskazał, że operacja pt.: „Festiwal \`(...)\`” nie będzie w jakikolwiek sposób wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jak wskazano powyżej Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7.

Z uwagi na opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stwierdza, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki (koszty) – związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej, a dokonane zakupy nie są wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu. W związku z tym Stowarzyszenie nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach zrealizowanej operacji pt.: „Festiwal \`(...)\`”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznać należało za prawidłowe.

Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania i oceny w zakresie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto w związku z tym, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach zrealizowanej operacji pt.: „Festiwal \`(...)\`”, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach zrealizowanej operacji wydania książki „W." zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.