Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.440.2025.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-13
Teza: Opisana pożyczka, w związku z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o
PCC, nie podlega opodatkowaniu PCC, jest z tego
opodatkowania wyłączona, a nie zwolniona.
Słowa kluczowe: pożyczkobiorca
umowa-umowa pożyczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych

    zawarcia umowy pożyczki. Uzupełnili go Państwo - samoistnie - w piśmie z 14 września
    2025 r. oraz - w odpowiedzi na wezwanie - w pismach z 12 i 15 września 2025 r. (wpływ
    obu pism: 15 września 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:
      Pani A. B. (Pożyczkobiorca 1)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Pan C. D. (Pożyczkobiorca 2)

## Opis zdarzenia przyszłego

Pożyczkobiorca 1 - Zainteresowana będąca stroną postępowania - prowadzi
    jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Pożyczki dokonuje jako osoba prywatna, pozostaje w związku małżeńskim, nie
    posiada rozdzielności majątkowej, małżonek jest współpożyczkobiorcą. Podatnik
    (Pożyczkobiorca 1) zamierza zawrzeć umowę pożyczki z X. spółka z o.o. spółka
    komandytowa (zwaną dalej Pożyczkodawcą), która w zakresie prowadzonej przez siebie
    działalności nie ma ujętej pozycji pozostałe formy udzielanie kredytów, pożyczek, a
    pożyczka jakiej zamierza udzielić, jest zdarzeniem okazjonalnym. Jednocześnie
    Pożyczkodawca jest czynnym podatnikiem w zakresie podatku od towarów i usług.
    Umowa pożyczki zostanie oprocentowana odsetkami, które zostaną doliczone do rat
    kapitałowych. Pożyczkobiorcę 1 i Pożyczkodawcę łączy umowa o świadczeniu usług, przy
    czym to Pożyczkobiorca 1 świadczy usługi na rzecz Pożyczkodawcy (spółki X. sp. z o. o. sp.
    k.); małżonek i jednocześnie współpożyczkobiorca -„Pożyczkobiorca 2”, nie pozostaje w
    żadnym powiązaniu z Pożyczkodawcą.
    W piśmie uzupełniającym - w odpowiedzi na pytanie, czy któraś ze stron umowy pożyczki
    będzie z tytułu jej zawarcia opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego
    zwolniona - wskazali Państwo, że Pożyczkodawca (spółka X) rozpoznaje u siebie odpłatne
    świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług,
    jednocześnie w myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy czynność ta będzie zwolniona.
    Pożyczkodawca wykaże kwoty odsetek w stosownych deklaracjach podatkowych JPK VAT.
    1. Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy w związku z powyższym Pożyczkobiorca może skorzystać ze zwolnienia na podstawie
    art. 2 ust. 4 (winno być: art. 2 pkt 4) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, czynność otrzymania pożyczki od X Sp. z o. o. s. k. będzie czynnością
    zwolnioną, w myśl artykułu art. 2 ust. 4 (winno być: art. 2 pkt 4) ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych, zarówno dla Zainteresowanej będącej stroną postępowania,
    jak i dla współpożyczkobiorcy, tj. Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.
    Umowa pożyczki podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę, jednak
    w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których
    czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Pożyczkodawca (spółka X.) rozpoznaje u siebie odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art.
    8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jednocześnie w myśl art. 43 ust. 1 pkt
    38 ustawy o podatku od towarów i usług czynność ta będzie zwolniona, pożyczkodawca
    wykaże kwoty odsetek w stosownych deklaracjach podatkowych.

    Po stronie Pożyczkodawcy czynność ta jest czynnością okazjonalną, na przestrzeni lat
    prowadzenia działalności wystąpi jako zdarzenie jednorazowe. Strony są połączone
    umową współpracy, współpraca ma charakter ciągły a strony rozliczają się w cyklach
    miesięcznych. W związku z tym w Państwa ocenie umowa o udzielenie pożyczki będzie
    zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
      gatunku.
    Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy
    pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071).
    Art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi:
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie
      depozytu nieprawidłowego - na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy
    pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
    obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym
    ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w
          tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej
    czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo (Pożyczkobiorca 1 i Pożyczkobiorca 2) zawrzeć
    umowę pożyczki ze spółką komandytową (Pożyczkodawcą). Pożyczkodawca - w związku z
    umową - rozpoznaje u siebie odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2
    ustawy o podatku od towarów i usług, jednocześnie umowa ta będzie zwolniona z
    opodatkowania tym podatkiem, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy pożyczki podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych jest ustalenie czy powyższa umowa podlega regulacjom ustawy o
    podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego
    objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w
    zakresie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku
    podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy
    o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W związku z przytoczonymi przepisami oraz w oparciu o treść wniosku - z którego wynika,
    że w związku z udzieleniem Państwu pożyczki Pożyczkodawca rozpoznaje u siebie
    odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług i jednocześnie umowa ta będzie zwolniona z opodatkowania tym podatkiem,
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług - co przyjmujemy za
    Państwem jako kwestię, która nie jest przedmiotem interpretacji, gdyż interpretacja
    wydawana jest wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych - to na mocy
    art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawarta umowa pożyczki nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Reasumując, opisana pożyczka, w związku z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, jest z tego opodatkowania wyłączona, a nie - jak Państwo piszą w swoim
    stanowisku - zwolniona.
    W związku z powyższym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe, jednakże częściowo
    z innych przyczyn niż wskazali Państwo w swoim uzasadnieniu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać
    Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani A. B. (Zainteresowana będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.