Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.39.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Brak prawa do odliczenia bądź zwrotu podatku od towarów i
usług w związku z realizacją przedsięwzięcia.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
infrastruktura
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia bądź zwrotu podatku od towarów
    i usług w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 28
    lutego 2025 r. (wpływ 4 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spis oznaczeń:
    - uOP – Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (t. j. Dz. U. z 2024 poz.
      1478),
    - uFP – Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 poz.
      1530),
    - uVAT – Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024
      r. poz. 361).
    (...) Park Narodowy, zwany dalej Parkiem, jest państwową osobą prawną w rozumieniu art.
    9 pkt 14 uFP. Działalność Parku w znacznej mierze obejmuje realizację zadań statutowych
    (ustawowych) w zakresie ochrony przyrody.
    Do zadań Parku należy w szczególności:
    1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających
      do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody
      nieożywionej oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk
      roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów,
    2) udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony
      lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego,
    3) prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą. Park w procesie realizacji
      zadań, o których mowa w pkt. 1-3 dokonuje sprzedaży towarów i usług i jest
      zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15
      ust. 1 uVAT.
    Wykonywane przez Park czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również
    korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 uVAT.
    Park prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z posiadanych środków i
    uzyskiwanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w uOP, w tym
    zadań Służby Parku Narodowego oraz koszty działalności bieżącej.
    Przychodami Parku są: dotacje z budżetu państwa, dotacje z Narodowego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dotacje z funduszu leśnego Państwowego
    Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe, przychody z najmu obiektów na cele
    mieszkaniowe i inne niż mieszkaniowe, przychody ze sprzedaży drewna, ryb, tusz
    zwierzyny, przychody ze sprzedaży usług i towarów w zakresie działalności edukacyjnej,
    przychody z udostępniania Parku w celach turystycznych oraz inne przychody z
    działalności bieżącej.
    Park planuje realizację przedsięwzięcia pn. „(...)” w ramach programu Fundusze
    Europejskie (...). Działanie (...).
    W ramach przedsięwzięcia planowane jest:
    (...).

    Towary i usługi zakupione w ramach prowadzonych działań nie będą wykorzystywane
    przez Park do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją projektu wystawiane
    będą na Park.

## Pytanie

Czy (...) Parkowi Narodowemu, który przystąpi do realizacji projektu pn. „(...)” będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia, bądź zwrotu podatku VAT w jakiejkolwiek formie w
    związku z dokonywanymi zakupami i usługami dotyczącymi realizacji projektu opisanego
    we wniosku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia, bądź zwrotu podatku VAT
    naliczonego od towarów i usług, zakupionych w ramach planowanego do realizacji
    projektu, dotyczącego (...).
    Zakupy towarów i usług związane z realizacją projektu nie są związane ze sprzedażą
    opodatkowaną, którą prowadzą Państwo, ponieważ żadne towary i usługi zakupione w
    ramach projektu nie będą wykorzystywane przez (...) Park Narodowy do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Park nie może odzyskać w żaden sposób podatku VAT poniesionego na zakupy w trakcie
    realizacji projektu. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, obniżenie kwoty podatku lub zwrot
    różnicy podatku należnego uzależnione jest od zakresu w jakim nabywane towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W Państwa ocenie, nie
    ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług zawartego w cenie nabywanych
    towarów i usług, związanych z realizacją projektu, dotyczącego (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Przepis art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo państwową osobą prawną, której działalność w
    znacznej mierze obejmuje realizację zadań statutowych (ustawowych) w zakresie ochrony

    przyrody. Wykonują Państwo czynności zarówno opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43
    ustawy o podatku od towarów i usług. Prowadzą Państwo samodzielną gospodarkę
    finansową, pokrywając z posiadanych środków i uzyskiwanych przychodów wydatki na
    finansowanie zadań, w tym zadań Służby Parku Narodowego, oraz koszty działalności
    bieżącej. Planują Państwo realizację przedsięwzięcia pn. „(...)” w ramach programu
    Fundusze Europejskie (...). W ramach projektu przewidziane są do realizacji zadania takie
    jak: (...). Celem projektu jest (...). Towary i usługi zakupione w ramach prowadzonych
    działań nie będą wykorzystywane przez Państwa (Park) do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją
    projektu wystawiane będą na Państwa (Park).
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą prawa do odliczenia bądź zwrotu
    podatku VAT w związku z dokonywanymi zakupami i usługami dotyczącymi realizacji ww.
    projektu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie powyższy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego
    nie będzie spełniony. Jak wskazali Państwo we wniosku towary i usługi zakupione w
    związku z realizacją ww. projektu nie będą wykorzystywane przez (...) Park Narodowy do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zatem, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją przedmiotowego projektu, gdyż nie zostanie spełniony jeden z warunków
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    W konsekwencji, nie będzie przysługiwało Państwu z tego tytułu prawo do otrzymania
    zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W zakresie przedmiotowych wydatków, nie będą Państwo mieli również możliwości
    uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu
    kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów
    obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków
    tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł
    określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z
    budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004
    r. W związku z tym, że nie będą Państwo spełniać ww. warunków, nie będą Państwo mieli
    możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt.
    rozporządzenia.
    Podsumowując należy stwierdzić, że w odniesieniu do wydatków poniesionych w związku
    z realizacją projektu pn. „(...)” w ramach programu Fundusze Europejskie (...), nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Tym samym, nie będzie
    Państwu przysługiwało również prawo do otrzymania zwrotu podatku, o którym mowa w
    art. 87 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.