Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-315/08-6/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-08-27
Teza: W jaki sposób należy ustalić przychód w razie odpłatnego zbycia objętych w tenże sposób udziałów w spółce w celu ich umorzenia?
Słowa kluczowe: aport; grunty; kapitał-kapitał spółki; kapitał-kapitał zapasowy; nadwyżki; nieruchomości; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; przychód; przychód-opodatkowanie przychodu; sprzedaż; spółki; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; spółki-wkład do spółki; udział; udział-objęcie udziałów; udział-sprzedaż udziałów; udział-umorzenie udziałów; udział-wysokość udziałów; umorzenie; wartość-wartość nominalna; wkład; wkład-wkłady niepieniężne; zbycie; zbycie-odpłatne zbycie; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2008 r. (data wpływu 27.05.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów z tytułu odpłatnego zbycia objętych udziałów w spółce z o.o. w celu ich umorzenia – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 05 sierpnia 2008 r. (data wpływu 06.08.2008 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   przychodów z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o.,

*   opodatkowania objęcia udziałów w spółce z o.o.,

*   kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia objętych udziałów w spółce z o.o.,

*   przychodów z tytułu odpłatnego zbycia objętych udziałów w spółce z o.o. w celu ich umorzenia.

W przedmiotowym wniosku zostało opisane następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest właścicielem nieruchomości gruntowej. Nieruchomość ta została nabyta w roku 2006 za kwotę 1.5 mln zł. Obecna wartość rynkowa tejże nieruchomości wynosi ok. 6 mln zł. Spółka planuje wnieść aportem tą nieruchomość do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W wyniku tej operacji, Spółka objęłaby udziały o wartości nominalnej równej 1 mln zł. Pozostała wartość wkładu zostałaby wniesiona na kapitał zapasowy spółki (tzw. agio aportowe).

Pismem z dnia 05 sierpnia 2008 r. Spółka poinformowała, iż nieruchomość gruntowa opisana we wniosku jest jej środkiem trwałym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  W jakiej wysokości powstanie przychód podatkowy w wyniku objęcia udziałów w zamian za aport (nieruchomość gruntową), jeżeli wartość nominalna objętych udziałów będzie niższa od wartości rynkowej przedmiotu aportu?
2.  Czy w wyniku objęcia udziałów w zamian za aport w postaci nieruchomości, której wartość rynkowa przekracza nominalną wartość obejmowanych udziałów, po stronie Spółki powstanie strata podatkowa na tejże operacji?
3.  Czy w razie odpłatnego zbycia objętych w tenże sposób udziałów, kosztem uzyskania przychodów na dzień ich zbycia będzie stanowić nominalna wartość udziałów z dnia ich objęcia?
4.  W jaki sposób należy ustalić przychód w razie odpłatnego zbycia objętych w tenże sposób udziałów w spółce w celu ich umorzenia?

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 jest następujące.

Kwota otrzymana przez Spółkę z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowych udziałów na rzecz spółki w celu ich umorzenia będzie stanowić przychód podatkowy, z wyjątkiem części stanowiącej koszt ich objęcia. Kosztem tym będzie wartość nominalna objętych udziałów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 4, w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji).

Natomiast stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

W oparciu o powyższe regulacje, należy stwierdzić, iż podstawą opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych będzie dochód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu ich umorzenia, który stanowi nadwyżkę przychodu uzyskanego przez udziałowca (akcjonariusza) zbywającego udziały (akcje) celem ich umorzenia, ponad koszty nabycia lub objęcia tych udziałów (akcji). Uzyskany przez udziałowca (akcjonariusza) z takiego zbycia dochód opodatkowany jest stawką 19%, zgodnie z zasadą określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka kapitałowa, która nabywa udziały (akcje) w celu ich umorzenia, jako płatnik, obowiązana jest pobrać w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek od tych wypłat (art. 26 ust. 1 tej ustawy).

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka jest w posiadaniu nieruchomości gruntowej. Nieruchomość ta ma zostać wniesiona przez Spółkę jako wkład niepieniężny do innej spółki z o.o. Wartość rynkowa wskazanej nieruchomości wynosi ok. 6 mln zł, jednakże w zamian za ten aport Spółka obejmie udziały o wartości nominalnej w kwocie 1 mln zł. Natomiast pozostała wartość aportu zostanie przelana na kapitał zapasowy jako tzw. agio aportowe. Ponadto, Spółka rozważa możliwość odpłatnego zbycia udziałów w innej spółce kapitałowej, tej właśnie spółce celem ich umorzenia.

W interpretacji indywidualnej z dnia 27.08.2008 r. nr ILPB3/423-315/08-5/HS stwierdzono, iż koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia przez Spółkę udziałów w innej spółce kapitałowej, objętych w zamian za wskazaną nieruchomość, stanowić będzie nominalna wartość objętych udziałów.

W związku z powyższym, wartość nominalna objętych przez Spółkę udziałów w innej spółce kapitałowej, w momencie ich odpłatnego zbycia tej spółce w celu ich umorzenia pomniejszać będzie przychód uzyskany przez Spółkę z tego zbycia.

Reasumując, różnica między uzyskanym przychodem ze zbycia udziałów w celu umorzenia, a wartością nominalną zbywanych udziałów stanowić będzie - stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Należy mieć również na uwadze przepisy art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczące zwolnienia z tego podatku, a także art. 26 ust. 1a tej ustawy dotyczący sytuacji, w której podatku się nie pobiera.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie dodaje się, iż w zakresie pozostałych pytań zostały wydane odrębne interpretacje, i tak:

*   w zakresie pytania pierwszego w dniu 27 sierpnia 2008 r. nr ILPB3/423-315/08-3/HS,

*   w zakresie pytania drugiego w dniu 27 sierpnia 2008 r. nr ILPB3/423-315/08-4/HS,

*   w zakresie pytania trzeciego w dniu 27 sierpnia 2008 r. nr ILPB3/423-315/08-5/HS.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.