Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.175.2025.2.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Opodatkowanie emerytury otrzymywanej z obowiązkowego
systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec.
Słowa kluczowe: Niemcy
emerytura
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. W
    odpowiedzi na wezwanie uzupełniła go Pani 15 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pracowała Pani legalnie w Niemczech, i we wrześniu 2024 r. nabyła Pani prawo do
    niemieckiej emerytury. Podała Pani niemieckiemu organowi rentowemu (Deutsche
    Rentenversicherung) nazwę banku oraz numer konta. Od września na ww. rachunek
    zaczęła wpływać niemiecka emerytura. Bank A S.A. zaczął regularnie w każdym miesiącu
    od zagranicznej emerytury pobierać podatek dochodowy i składkę zdrowotną. Bank nie
    ustosunkował się do Pani pytań w tej kwestii. Nadmienia Pani, że musi złożyć
    oświadczenie podatkowe do niemieckiego Urzędu Skarbowego (B).
    Uzupełniając wniosek wyjaśniła Pani, że w latach 2012-2017 pracowała Pani na terytorium
    Niemiec jako opiekunka osób starszych. Była Pani legalnie zatrudniona przez niemiecką
    rodzinę. W 2017 r. wróciła Pani do Polski i przebywa Pani na stałe w Polsce, gdzie w 2017
    r. podjęła Pani pracę w charakterze pielęgniarki, a w 60 r. życia otrzymała Pani emeryturę.
    Podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Od urodzenia
    posiada Pani obywatelstwo polskie.
    Emerytura otrzymywana z Niemiec jest wypłacana z systemu emerytalno-socjalnego
    Deutsche Rentenversicherung i stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu
    ubezpieczeń.

## Pytanie

Czy emerytura otrzymywana z Niemiec z systemu emerytalno-socjalnego Deutsche
    Rentenversicherung jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych na podstawie art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Nie zgadza się Pani na pobieranie przez Bank z emerytury zagranicznej zaliczki na podatek
    dochodowy i składki zdrowotnej. Z tego względu prosi Pani o wydanie dokumentu,
    wskazującego, że Bank nie powinien nienależnie pobierać pieniędzy z Pani zagranicznej
    emerytury.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

    Z opisu zdarzenia wynika, że podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu i od urodzenia posiada Pani obywatelstwo polskie. Od września 2024 r.
    otrzymuje Pani z Niemiec emeryturę wypłacaną z systemu emerytalno-socjalnego
    Deutsche Rentenversicherung, która stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego
    systemu ubezpieczeń.
    W związku z tym, że posiada Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce
    oraz otrzymuje Pani emeryturę z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń
    socjalnych, w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą postanowienia umowy między
    Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14
    maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).
    W świetle art. 18 ust. 1 tej umowy:
      Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą
      miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
    Ogólną zasadą jest więc opodatkowanie emerytur i rent uzyskiwanych z Niemiec, przez
    osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, w kraju miejsca zamieszkania tj. w Polsce.
    Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy świadczenie jest wypłacane z obowiązkowego systemu
    ubezpieczeń socjalnych. Zgodnie bowiem z art. 18 ust. 2 tej umowy:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z
      obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
    Wobec powyższego świadczenia wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu
    ubezpieczeń socjalnych na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce – zgodnie z
    art. 18 ust. 2 ww. umowy – podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech, a w
    konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
    Skoro zatem otrzymuje Pani emeryturę z systemu emerytalno-socjalnego Deutsche
    Rentenversicherung, która stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu
    ubezpieczeń to powinna ona podlegać opodatkowaniu – zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy
    polsko-niemieckiej – tylko w Niemczech. Oznacza to, że emerytura otrzymywana przez
    Panią z Niemiec nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    w Polsce, w związku z czym Bank nie powinien więc od tego świadczenia pobierać zaliczki
    na podatek dochodowy od osób fizycznych. Nie powinna Pani również tego świadczenia
    wykazywać w zeznaniu podatkowym składanym w Polsce.

## Dodatkowe informacje

Końcowo wskazać należy, iż przedmiotem interpretacji indywidualnej była wyłącznie
    ocena Pani stanowiska w zakresie opodatkowania otrzymywanej emerytury z Niemiec.
    Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o zasadności naliczenia składki na ubezpieczenie
    zdrowotne – kwestia ta bowiem nie jest regulowana przepisami prawa podatkowego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.