Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DOP3.8222.124.2025.CNRU
Informacja zmieniana: 443644
Organ: Szef Krajowej Administracji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-12
Teza: Brak możliwości odliczenia w ramach ulgi
termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na zakup i
montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania.
Słowa kluczowe: klimatyzacja
pompa-pompa ciepła
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2021 r. wpłynął do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w
    zakresie ulgi termomodernizacyjnej.
    Treść wniosku, uzupełnionego pismem z 8 czerwca 2021 r. (data wpływu 8 czerwca 2021
    r.), jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wraz ze współmałżonką są właścicielami budynku mieszkalnego
                                  2jednorodzinnego o łącznej powierzchni użytkowej 170 m w rozumieniu art. 3 pkt 2a
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku - Prawo budowlane. Budynek jest wykończony, odebrany i
    użytkowany. Między Wnioskodawcą a współmałżonką istnieje małżeńska wspólnota
    majątkowa. Zarówno Wnioskodawca, jak i współmałżonka zatrudnieni są na podstawie
    umowy o pracę, a ich dochody opodatkowane są wg skali podatkowej. Korzystają oni z
    możliwości wspólnego rozliczenia podatku dochodowego.
    W roku 2021 Wnioskodawca planuje inwestycję termomodernizacyjną polegającą na
    montażu klimatyzacji inwerterowej typu kanałowego z funkcją ogrzewania. Wnioskodawca
    planuje ogrzewać dom klimatyzacją zasilaną z instalacji fotowoltaicznej wybudowanej w
    2020 r., czyli ze źródeł odnawialnych, ograniczając zużycie paliw kopalnych. Planowane
    przedsięwzięcie zgodne jest z celem termomodernizacji – ulepszenie, w wyniku którego
    następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania
    i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków, – całkowita lub częściowa
    zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej
    kogeneracji.
    Wydatki związane z montażem w 2020 r. instalacji fotowoltaicznej w kwocie 23.200,00 zł
    zostały ujęte w rozliczeniu za rok 2020 jako odliczenie od dochodu z tytułu wydatków na
    realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że będzie posiadał fakturę, wystawioną –
    na swoje nazwisko – przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze
    zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego), dokumentującą wydatki
    na wskazane we wniosku przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Kwota odliczenia, z
    której zamierza skorzystać, nie przekroczy 53.000,00 zł (uwzględniając zrealizowane już i
    odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne w
    ubiegłych latach). Przedsięwzięcie termomodernizacyjne, o którym mowa we wniosku,
    zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w
    którym poniesiono pierwszy wydatek na ten cel.
    Klimatyzatory składają się z dwóch urządzeń – jednostki wewnętrznej oraz zewnętrznej. W
    jednostce wewnętrznej, zlokalizowanej w pomieszczeniu znajduje się parownik i
    wentylator nawiewny. Jednostka zewnętrzna to skraplacz, sprężarka i wentylator.
    Klimatyzator to pompa ciepła typu powietrze-powietrze. Zasada działania klimatyzatora
    jest analogiczna do zasady działania pompy ciepła. Klimatyzator w roli grzewczej działa
    identycznie jak powietrzna pompa ciepła. Energia cieplna jest pobierana z zewnątrz, czyli z
    powietrza i po sprężeniu czynnika ciepło oddawane jest do budynku. Jedyną różnicą
    między klimatyzatorem a pompą ciepła powietrze-woda lub solanka-woda jest sposób
    oddawania ciepła do pomieszczeń. W przypadku klimatyzatora ciepło rozprowadzone jest
    po pomieszczeniu bezpośrednio nadmuchowo – powietrzem bez czynnika pośredniego w

    postaci wody. W przypadku pompy ciepła energią cieplną podgrzewana jest woda, która
    oddaje ciepło do pomieszczeń za pomocą ogrzewania podłogowego, grzejników lub
    klimakonwektorów.
    Opisane we wniosku wydatki nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie,
    nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostaną odliczone od
    przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostaną
    sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej,
    ani nie zostaną uwzględnione przez Wnioskodawcę w związku z korzystaniem z ulg
    podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

## Pytanie

Czy planowany w 2021 r. wydatek na montaż instalacji klimatyzacji z funkcją ogrzewania
    mieści się w katalogu wydatków uprawniających do podatkowej ulgi
    termomodernizacyjnej, które Wnioskodawca może odliczyć za 2021 rok?
    Zdaniem Wnioskodawcy
    Wnioskodawca uważa, że koszty zakupu oraz instalacji klimatyzacji inwerterowej typu
    kanałowego z funkcją ogrzewania można zaliczyć do wydatków uprawniających do
    skorzystania z podatkowej ulgi termomodernizacyjnej w 2021 roku.
    Uzasadnieniem jest fakt, iż ze względu na budowę i sposób działania, klimatyzacja z
    funkcją ogrzewania spełnia definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji
    i remontów.
    Uzasadnieniem jest to, iż klimatyzacja inwerterowa dzięki wbudowanej pompie ciepła
    umożliwia efektywniejsze ogrzewanie, dzięki czemu następuje zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania. Natomiast ogrzewanie
    poprzez wykorzystanie energii elektrycznej dostarczonej z instalacji fotowoltaicznej
    pozwala na ograniczenie zużycia paliw kopalnych, poprzez zamianę źródeł energii na
    źródła odnawialne. Instalacja klimatyzacji z funkcją ogrzewania mieści się w zakresie
    zdefiniowanym w Załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21
    grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z
    2018 r., poz. 2489).
    W punkcie 1. Materiały budowlane i urządzenia: 8) materiały budowlane wchodzące w
    skład instalacji ogrzewczej; (pełni funkcję grzewczą), 10) materiały budowlane wchodzące
    w skład systemu ogrzewania elektrycznego; (jest urządzeniem elektrycznym
    umożliwiającym ogrzewanie), 11) pompa ciepła wraz z osprzętem; (ze względu na sposób
    działania klimatyzacja inwerterowa jest pompą ciepła).
    W punkcie 2. Usługi: 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji
    przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej
    ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 10) montaż pompy ciepła.
    Wydatki na instalację potwierdzone zostaną fakturą VAT. Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz.
    1387, z późn. zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku,
    ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku
    podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach
    wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat,
    licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota
    odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik

    jest właścicielem lub współwłaścicielem. Kwota odliczona przez podatnika z tytułu
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych wyniosła do tej pory 23.200 zł, limit nie został
    zatem osiągnięty.

## Ocena stanowiska

dokonana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 11 czerwca 2021 r.
    Nr 0112-KDIL2-1.4011.340.2021.2.JK uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.
    Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej
    Po zapoznaniu się z aktami sprawy Szef Krajowej Administracji Skarbowej stwierdza, że
    interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jest
    nieprawidłowa.
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
                                                  [2]przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy PIT:
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy PIT, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym
    mowa w powołanym art. 26h ust. 1, to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu
                                      [3]art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.
    Na podstawie art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o
    budynku mieszkalnym jednorodzinnym:
      należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie
      bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,
      stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie
      nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu
      użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej
      budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy PIT definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy z 21 listopada 2008 r. o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
          [4]budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 powołanej ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
    centralnej ewidencji emisyjności budynków, użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia
    termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci

        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy PIT:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy PIT:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie z art. 26h ust. 4 ustawy PIT:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
    Według art. 26h ust. 5 ustawy PIT:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
          Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
          środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
          formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
          podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
          przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
          Ordynacji podatkowej.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy PIT:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy PIT:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy PIT:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 9 ustawy PIT:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z kolei katalog materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, których zakup uprawnia do skorzystania z ulgi

    termomodernizacyjnej zawiera – wydane na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy PIT –
    rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją
                          [5]przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Odliczeniu podlegają wydatki na następujące materiały budowlane i urządzenia:
        1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
        3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
        6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w
        rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie
        wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w
        odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz.
        Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);
        7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
        9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
        1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
        2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
        3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
        4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
        5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
        6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych;

        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
        8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
        9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Na podstawie przywołanych powyżej przepisów, tylko podatnik podatku dochodowego od
    osób fizycznych opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielem lub
    współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od
    podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na określone
    materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca
    (zatrudniony na podstawie umowy o pracę, opodatkowujący dochody wg skali
    podatkowej) jest współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w
    rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane. W roku 2021 Wnioskodawca planuje
    inwestycję termomodernizacyjną polegającą na montażu klimatyzacji inwerterowej typu
    kanałowego z funkcją ogrzewania. Wnioskodawca planuje ogrzewać dom klimatyzacją
    zasilaną z instalacji fotowoltaicznej wybudowanej w 2020 r., czyli ze źródeł odnawialnych,
    ograniczając zużycie paliw kopalnych. Planowane przedsięwzięcie zgodne jest z celem
    termomodernizacji – ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody
    użytkowej oraz ogrzewania do budynków, – całkowita lub częściowa zamiana źródeł
    energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Wnioskodawca wskazał, że klimatyzator to pompa ciepła typu powietrze–powietrze.
    Zainteresowany będzie posiadał fakturę, wystawioną – na swoje nazwisko – przez
    podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku
    (tj. przez podatnika VAT czynnego), dokumentującą wydatki na wskazane we wniosku
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Kwota odliczenia, z której zamierza skorzystać, nie
    przekroczy 53.000,00 zł (uwzględniając zrealizowane już i odliczone od podstawy
    obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach).
    Przedsięwzięcie termomodernizacyjne, o którym mowa we wniosku, zostanie zakończone
    w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono
    pierwszy wydatek na ten cel. Wydatki poniesione na wskazany cel nie zostaną w żaden
    sposób dofinansowane lub też odliczone czy zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
    Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku,
    podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

    Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli
                                        5został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (...).
    Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają
    odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Odliczeniu mogą zatem podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w
    powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją
    konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Katalog tych wydatków nie
    uwzględnia jednak wydatków na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w tym
    klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła.
    W konsekwencji wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w
    tym klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła, nie można uznać za wydatki na
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zatem takie wydatki nie mogą zostać odliczone w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy PIT.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją
    ogrzewania.
    Wobec tego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego
    zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.
    W konsekwencji Szef Krajowej Administracji Skarbowej dokonuje z urzędu zmiany
    pisemnej interpretacji indywidualnej z 11 czerwca 2021 r. Nr 0112-KDIL2-
    1.4011.340.2021.2.JK, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdyż
    stwierdza jej nieprawidłowość.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Zmieniona interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Wnioskodawca przedstawił
    we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w
    dniu wydania zmienionej interpretacji indywidualnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Szef Krajowej Administracji Skarbowej zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej
      nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału
      Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie
    nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji
    Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.
    • Na podstawie art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem
      faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    • Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
      przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
      Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
      rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
      będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez

      Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
      któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź
      straci swą aktualność.
    • Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych przez
      Wnioskodawcę we wniosku stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, co oznacza, że
      w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
      kontroli celno-skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, to interpretacja
      nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    • Stosownie do art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej:
      zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem jej
      wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego
      orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może
      szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w
      rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.
    Przepis ustanawia tzw. zasadę nieszkodzenia, która pełni funkcję gwarancyjną (ochronną)
    interpretacji indywidualnej i której szczegółowa treść została uregulowana w art. 14k-14n
    Ordynacji podatkowej.
    • Skorzystanie z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej oznacza: brak
      odpowiedzialności z kodeksu karnego skarbowego, brak naliczania odsetek za zwłokę,
      oraz w przypadku, gdy zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku
      zastosowania się Wnioskodawcy do interpretacji oraz skutki podatkowe związane ze
      zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji,
      miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej - zwolnienie z obowiązku
      zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem
      interpretacji.
    • Z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, która została zmieniona, Wnioskodawca
      może nadal korzystać w odniesieniu do rozliczeń podatkowych dokonywanych za
      okres do końca roku, kwartału następującego po kwartale lub miesiąca następującego
      po miesiącu (w zależności od okresu rozliczenia podatku), w którym doręczono
      Wnioskodawcy zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie
      albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego
      uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności (por.
      art. 14m § 2 Ordynacja podatkowa).
    • Warunkiem skorzystania z ww. ochrony jest zastosowanie się Wnioskodawcy do
      interpretacji (art. 14k § 1 i art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej) oraz złożenie przez
      Wnioskodawcę wniosku, o którym mowa w art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej, w
      trakcie trwania postępowania podatkowego. Organy podatkowe bowiem nie
      uwzględniają z urzędu interpretacji prawa podatkowego.
    • Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej:
    przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    • Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się przez Wnioskodawcę
      do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień
      podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacja podatkowa).
    • Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23
      października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa
                      [6]oraz niektórych innych ustaw wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
    Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na zmianę interpretacji indywidualnej
    Wnioskodawcy przysługuje prawo do zaskarżenia tej zmiany interpretacji indywidualnej
    do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013, Warszawa,
    w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia (art. 3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1
    ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami
              [7]administracyjnymi).
    Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego
    działanie jest przedmiotem skargi):
    • w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12,
      00#916 Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy)
      lub
    • w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres
      elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem
      zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej
      Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: /bx1qpt265q/SkrytkaESP (art. 46 § 2a,
      art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu
      elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej
      wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5
      ww. ustawy).
    Skarga na pisemną interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).
    [1] art. 13 § 2 pkt 4 oraz art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
    2025 r. poz. 111, ze zm.), zwana dalej „Ordynacją podatkową”.
    [2] Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm., zwanej dalej „ustawą PIT”.
    [3] Dz. U. z 2025 r. poz. 418.
    [4] Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.
    [5] Dz. U. z 2025 r. poz. 1128.
    [6] Dz. U. poz. 2193.
    [7] Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.