Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.17.2025.2.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-01
Teza: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe w
postaci kursów doskonalenia zawodowego dla osób
wykonujących lub planujących wykonywanie zawodu analityka
BPMN; nie spełniają przesłanki do objęcia ich zwolnieniem od
podatku na podstawie przepisów ustawy, jak i przepisów
Dyrektywy 2006/112/WE Rady.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
usługi-usługi kształcenia zawodowego
usługi-usługi szkoleniowe
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
odrębnych przepisach,
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia od podatku kursu doskonalenia zawodowego dla osób wykonujących
    lub planujących wykonywanie zawodu analityka BPMN. Uzupełnili go Państwo pismem z
    28 lutego 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie organizacji/ tworzenia oraz prowadzenia
    szkoleń biznesowych (sprawuje również nadzór merytoryczny nad tymi szkoleniami).
    Wnioskodawca prowadzi działalność szkoleniową, w szczególności organizuje i prowadzi
    odpłatne szkolenia i kursy umożliwiające uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i
    kwalifikacji zawodowych. Tematyka szkoleń obejmuje zagadnienia z obszarów
    zarządzania, marketingu, IT, zarządzania zasobami ludzkimi, finansów oraz z sektorów
    kreatywnych (game-dev, design). Szkolenia realizowane są online, w czasie rzeczywistym
    (na żywo), w formie webinarów. Szkolenia prowadzone są przez wykwalifikowanych
    wykładowców posiadających wiedzę i doświadczenie w danym obszarze. Zdalna forma
    uczestnictwa pozawala uczestnikom na udział w szkoleniu online, ale i konsultowanie się z
    wykładowcą w czasie rzeczywistym. Uczestnik posiada także możliwość odtworzenia
    nagranego wykładu w terminie późniejszym. W tym celu utworzona została platforma
    internetowa (...). Uczestnik szkolenia, w celu skorzystania z platformy, podczas rejestracji
    proszony jest o wypełnienie ankiety, podając dane autoryzacyjne na podstawie których
    Spółka przyznaje uczestnikowi dostęp do indywidualnego konta użytkownika, a co za tym
    idzie - do konkretnych szkoleń.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca prowadzi kurs doskonalenia
    zawodowego dla osób wykonujących lub planujących wykonywanie zawodu menadżera.
    Kurs ma na celu zapoznanie uczestników z zawodem, przygotowanie uczestników do
    wykonywania zawodu oraz rozszerzenie kompetencji w obszarach istotnych w zawodzie.
    Kurs powstał w odpowiedzi na potrzeby związane bezpośrednio z jednym z
    najważniejszych obszarów pracy analityka - profesjonalnym modelowaniem procesów
    biznesowych. Standard notacji BPMN, powszechny w wielu firmach i organizacjach, także
    w wielu narzędziach, wciąż jest używany tylko w minimalnej, okrojonej formie, a często
    wręcz na granicy zgodności. Zdobycie standardu notacji, który pozwala na płynne
    posługiwanie się nim i korzystanie z całego wachlarza możliwości, jakie niesie ze sobą, jest
    czasochłonne i trudne we własnym zakresie. W trakcie zajęć Wnioskodawca skupi się na
    pracy indywidualnej i grupowej, krok po kroku zapoznając z metodą analizy i
    modelowania procesu, stopniowo poszerzając zakres stosowanych elementów notacji tak,
    aby na koniec każdy uczestnik mógł nie tylko przeczytać, ale także tworzyć zaawansowane
    modele ilustrujące złożone procesy biznesowe i informatyczne.
    Program szkolenia jest realizowany w oparciu o program zajęć, który obejmuje
    następujące zagadnienia:
    (...)
    Wnioskodawca nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów Prawa oświatowego, w zakresie kształcenia i wychowania.
    Wnioskodawca nie posiada także statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii
    Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowej, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym.
    Wnioskodawca nie świadczy usług w zakresie kształcenia na poziomie wyższym.
    Wnioskodawca nie jest również podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu
    Prawa oświatowego.

    Program zajęć zakłada część teoretyczną w formie wykładów/prezentacji oraz ćwiczeń
    praktycznych do wykonania w ramach pracy domowej oraz pracy na zajęciach.
    Grupy kursowe składają się z 25 do 50 osób. Kursy odbywają się według zatwierdzonych
    przez Spółkę konspektów przygotowanych przez wykładowców, w terminach wynikających
    z harmonogramu zajęć. Wykładowca jest zobowiązany do przeprowadzenia kursu zgodnie
    z zatwierdzonym konspektem, wymaganiami i warunkami określonymi w umowie
    współpracy oraz ustalonym harmonogramem zajęć. Wnioskodawca przygotowuje i wydaje
    uczestnikom certyfikaty i zaświadczenia potwierdzające ukończenie kursu.
    Prowadzone przez Wnioskodawcę kursy mają na celu nabycie przez uczestniczące w nich
    osoby wiedzy teoretycznej oraz umiejętności praktycznych przydatnych do wykonywania
    zawodu zgodnie ze standardami powszechnie stosowanymi w Polsce.
    Osoby uczestniczące w kursach legitymują się umiejętnościami zawodowymi
    predysponującymi je do wykonywania pracy zawodowej. Kursy umożliwiają dokształcanie i
    doskonalenie zawodowe, usystematyzowanie i rozwijanie wiedzy. Teoretyczne podstawy
    wyjaśniane są w sposób, który umożliwia wykorzystanie zdobytych informacji w
    konkretnych przypadkach.
    Wiedza i umiejętności pozyskane podczas szkoleń mogą być wykorzystywane zarówno w
    ramach wykonywanego dotychczas przez uczestników zawodu jak również mogą stanowić
    podstawę do rozszerzenia działalności o nowe usługi. Tym samym oferowane przez
    Wnioskodawcę usługi szkoleniowe należy uznać za świadczone na rzecz osób, które
    nabywają je w związku z wykonywanym aktualnie zawodem lub w związku z zamiarem
    zdobycia nowej wiedzy i umiejętności.
    Warunkiem ukończenia poszczególnych etapów kursu jest odbycie całości szkolenia i
    opanowanie objętego nim materiału. Uczestnicy muszą również oddać wszystkie prace
    domowe, które są punktowane przez osobę prowadzącą kurs, a minimalna ilość punktów
    zdobytych uprawniająca do uzyskania dyplomu ukończenia to 160 punktów (na 200
    dostępnych).
    W rezultacie odbycia szkolenia uczestnicy zdobywają lub pogłębiają teoretyczną i
    praktyczną wiedzę dotyczącą zawodu, niezbędne do prowadzenia samodzielnej
    działalności. Wiedza zdobyta w trakcie szkoleń stanowi istotny element dokształcenia
    zawodowego, ale także daje możliwość zdobycia nowych kompetencji dla osób, które chcą
    uzyskać nowe umiejętności w celu rozszerzenia katalogu świadczonych usług.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Wniosek dotyczy kursu doskonalenia zawodowego dla osób wykonujących lub
    planujących wykonanie zawodu „analityka BPMN”. W dalszej części wniosku zwanego
    „analitykiem”. Rozbieżność polegająca na wskazaniu w pierwszej części wniosku nazwy
    „menadżer” wynika z omyłki pisarskiej.
    Usługa szkoleniowa oferowana przez Spółkę nie jest prowadzona w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach. Cele Spółki w zakresie prowadzenia kursów
    należy uznać za podobne do określonych w § 3 pkt 1 i 3 Rozporządzenia Ministra Edukacji
    Narodowej z dnia 11 stycznia 2012 r. w sprawie kształcenia ustawicznego w formach
    pozaszkolnych (t. j. Dz. U. z 2014 r. poz. 622 z późn. zm.).
    W zakresie pytania, czy w zakresie prowadzonych usług szkoleniowych działają Państwo
    pod kontrolą właściwych instytucji państwowych wskazali Państwo, że pytanie nie określa,
    o jakie „właściwe instytucje państwowe” pyta organ. Szkolenia prowadzone są przez
    wykładowców posiadających wykształcenie, kompetencje i doświadczenie zawodowe
    pozwalające na prowadzenie zajęć oraz przekazanie wiedzy uczestnikom szkolenia. Spółka
    posiada dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania w odniesieniu do
    prowadzonych szkoleń. Formuła szkolenia oparta jest na wykładach merytorycznych,
    ćwiczeniach i zadaniach praktycznych z aktywnym udziałem uczestników oraz prace
    domowe do samodzielnego wykonania przez uczestników szkolenia. Uczestnicy są

    oceniani poprzez system punktowy, wpływający na zaliczenia danego kursu. Należy
    zauważyć, że jest to metodologia prowadzenia zajęć zbliżona do tej stosowanej przez np.
    uczelnie wyższe.
    Spółka pragnie przy tym podkreślić, że Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L z 2006 r.
    Nr 347 str. 1 z późn. zm., dalej: „Dyrektywa VAT”) nie uzależnia zwolnienia dla usług
    kształcenia od elementów przedmiotowych takich jak formy i zasady przewidziane w
    odrębnych przepisach. Dyrektywa VAT uzależnia udzielenie zwolnienia od elementu
    podmiotowego, a zatem wymaga aby to kształcenie było prowadzone albo przez
    podmioty prawa publicznego, albo przez podmioty prywatne, ale których cele uznane są
    za podobne przez państwo członkowskie. Analizując zatem, czy dane usługi korzystają ze
    zwolnienia warunek przedmiotowy dotyczący form i zasad przewidzianych w odrębnych
    przepisach, jako niezgodny z przepisem prawa unijnego, należy pominąć. Zawężająca jest
    wykładnia art. 132 ust. 1 lit. a Dyrektywy VAT uzależniająca skorzystanie ze zwolnienia od
    pozostawania przez podmiot prywatny pod zinstytucjonalizowaną kontrolą państwa. Taki
    wymóg nie wynika z Dyrektywy VAT. Przesłanka zwolnienia zawarta w ww. przepisie
    Dyrektywy VAT wymaga jedynie, aby standardy szkolenia prowadzonego przez podmiot
    prywatny były analogiczne do tych standardów, które są oferowane przez podmiot
    publiczny (uczelnię publiczną).
    Takie stanowisko wyraził m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z
    30 stycznia 2025 r., sygn. I SA/Gl 825/24.
    Celem wykonywanych przez spółkę usług nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu,
    przez konkurencyjne wykonywanie czynności, o których mowa we wniosku, w stosunku do
    podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT.
    Usługi nie są finansowane w całości ani w części ze środków publicznych.
    Zobowiązanie do stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych nie wynika wprost z
    przepisów prawa, jest jednak trudno wskazać zawód, w ramach którego nie ma podstaw
    do podnoszenia kwalifikacji. Zobowiązanie takie jest związane z dynamicznymi zmianami
    na rynku pracy jak i w samej branży analitycznej, które stale się rozwijają i są
    aktualizowane. W branży pojawiają się nowe przepisy prawa, nowe technologie i narzędzia
    wspomagające pracę analityka, co wymaga ciągłego doskonalenia umiejętności.
    Niezależnie, podnoszenie kwalifikacji jest niezbędne z uwagi na wzrost oczekiwań
    rynkowych i konkurencyjność. Zarówno pracodawcy oraz klienci oczekują coraz wyższej
    efektywności, elastyczności i innowacyjności w realizacji projektów analitycznych modeli
    biznesowych.
    Konkurencja na rynku pracy sprawia, że analitycy muszą wyróżniać się nowoczesnym
    podejściem i aktualną wiedzą. W różnych badanych przez analityków biznesowych
    branżach istnieją specyficzne normy i regulacje, które ewoluują. Aktualizacji wiedzy
    wymagają także przepisy dotyczące ochrony danych (RODO, GDPR) czy zarządzania
    ryzykiem.
    Projekty coraz częściej obejmują różne dziedziny i wymagają znajomości nowych
    obszarów wiedzy. Znajomość pojawiających się nowoczesnych technologii, jak sztuczna
    inteligencja, automatyzacja czy analiza danych, wpływają istotnie na sposób dokonywanej
    analizy. Analityk musi zatem podnosić kwalifikacje, aby skutecznie wdrażać innowacyjne i
    skuteczne rozwiązania.

## Pytanie

Czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, że w oparciu o obowiązujące przepisy
    Wnioskodawcy przysługuje zwolnienie z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT w zakresie świadczonych usług szkoleniowych opisanych
    we wniosku, wykonywanych przez Wnioskodawcę?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe stanowią usługi w zakresie
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania obejmujące nauczanie pozostające w
    bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu
    uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Tego rodzaju usługi są
    zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o
    VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    W ocenie Wnioskodawcy, prowadząc kursy obejmujące kursy zawodowe w zakresie
    zawodu Analityka biznesowego spełnia on warunki do zwolnienia z podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT.
    W świetle art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26,
    prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie spełnienie
    dodatkowego warunku wynikającego z powyższego przepisu, tj. prowadzenie danego
    szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    Przywołany przepis jest wynikiem implementacji do polskiego porządku prawnego
    przepisu art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L z 2006 r. Nr 347 str.
    1 z późn. zm.), dalej: Dyrektywa 2006/112/WE, zgodnie z którym państwa członkowskie
    zwalniają z podatku od wartości dodanej transakcje kształcenia dzieci lub młodzieży,
    kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie
    ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
    prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
    działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
    członkowskie.
    Z kolei z treści art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE wypływa wniosek, że kraj
    członkowski UE ma obowiązek zwolnić od podatku, m.in. kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką
    działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego
    lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez
    dane państwo członkowskie.
    Istotne znaczenie przy interpretacji wskazanych przepisów ma również rozporządzenie
    Rady WE nr 282/11 z 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do Dyrektywy
    2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. L nr 77
    /1), w związku z tym, że artykuł 44 powołanego rozporządzenia stanowi, że usługi w
    zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach
    określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie
    mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania
    kursu lub szkolenia w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w
    tym przypadku znaczenia.
    Implementacja przepisu art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE do polskiego
    porządku prawnego została uznana za wadliwą, co potwierdza orzecznictwo krajowych
    sądów.
    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 18 maja 2017 roku, sygn. akt I FSK
    1742/15 wskazał na artykuł 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT jako nieprawidłowo
    wdrażający Dyrektywę 2006/112/WE.
    Zdaniem NSA, odsyłając do bliżej niesprecyzowanych „odrębnych przepisów”, wskazany
    przepis ustawy o VAT nie zapewnia stosowania zwolnienia od VAT w sposób prawidłowy i

    prosty, a wręcz przeciwnie - czyni je niedookreślonym, a w konsekwencji trudnym do
    zastosowania poprzez brak jasnego sprecyzowania podmiotów, które mogą w sposób
    zgodny z prawem unijnym i krajowym korzystać z tego zwolnienia.
    Z uwagi na wadliwą implementację przepisu Dyrektywy 2006/112/WE do krajowego
    porządku prawnego w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT, przepisy ustawy
    krajowej należy pominąć w zakresie, w jakim przewiduje on warunki wykraczające poza
    treści przepisów Dyrektywy 2006/112/WE, tj. wymaga, by usługi kształcenia zawodowego
    lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26 prowadzone były w
    formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach i w tym zakresie przepis
    art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE należy stosować bezpośrednio.
    Przywołane stanowisko jest wyrazem ugruntowanej linii orzeczniczej sądów
    administracyjnych, wyrażonej m.in. w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego w
    Warszawie z 17 września 2014 r., sygn. akt I FSK 1372/13 a także wyroki z dnia: 28 lutego
    2013 r. sygn. akt I FSK 615/12; 4 lipca 2013 r. sygn. akt I FSK 1014/12; 12 września 2013 r.
    sygn. akt I FSK 1145/12; 22 października 2013 r. sygn. akt I FSK 1622/12; 19 grudnia 2013 r.
    sygn. akt I FSK 173/13; 9 kwietnia 2014 r. sygn. akt I FSK 2119/13; 3 czerwca 2014 r. sygn.
    akt I FSK 970/13; 17 września 2014 r. sygn. akt I FSK 1372/13.
    We wskazanych orzeczeniach Naczelny Sąd Administracyjny doszedł do jednoznacznego
    przekonania, że właściwe implementowanie przepisu art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006
    /112/WE powinno polegać na uzależnieniu zwolnienia m.in. usług kształcenia i
    przekwalifikowania zawodowego od świadczenia takich usług przez podmioty, których
    cele uznane są przez dane państwo członkowskie za podobne do celów podmiotów prawa
    publicznego, a nie od uregulowania kwestii prowadzenia takich szkoleń w odrębnych
    przepisach - co w sposób nieuzasadniony treścią przepisu dyrektywy zawęża zakres
    zwolnienia, przez określenie warunku niewynikającego z Dyrektywy 2006/112/WE.
    Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE ze zwolnienia korzystają usługi
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą
    towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty
    prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są
    za podobne przez dane państwo członkowskie. Zestawiając przytoczony fragment
    przepisu Dyrektywy 2006/112/WE z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT
    należy podkreślić, że przepisy Dyrektywy 2006/112/WE uzależniają skorzystanie ze
    zwolnienia podatkowego od spełnienia jedynie dwóch warunków:
      1) podmiot winien świadczyć usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
        oraz
      2) czynności te winny być wykonywane przez odpowiednie podmioty prawa
        publicznego lub instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za
        podobne przez dane państwo członkowskie.
    Pierwszy warunek zwolnienia wynikający z Dyrektywy 2016/112/WE należy uznać za
    spełniony, w sytuacji gdy Wnioskodawca świadczyć będzie usługi kształcenia zawodowego
    lub przekwalifikowania zawodowego. Szkolenia i kursy prowadzone przez Wnioskodawcę
    bez wątpienia obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą i
    wykonywanym zawodem. Skierowane są one do osób które chcą uzyskać nowe
    kompetencje i umiejętności - w większości uczestnikami kursów są osoby, które potem
    zdobyte umiejętności wykorzystują w swojej praktyce zawodowej. Podkreślić też należy, że
    szkolenia adresowane są zarówno do osób, które chcą podnieść swoje kwalifikacje
    zawodowe, uaktualnić i pogłębić wiedzę, jak i do tych osób, które chcą zdobyć zupełnie
    nowe umiejętności, aby rozszerzyć wachlarz oferowanych usług.
    Drugi warunek zwolnienia, wynikający z Dyrektywy 2006/112/WE, również należy uznać za
    spełniony.

    Wnioskodawca nie jest co prawda podmiotem prawa publicznego ani „odpowiednim” (w
    zakresie edukacji zawodowej) podmiotem prawa publicznego, jednakże działalność
    Wnioskodawcy może być jednak uznana za działalność w dziedzinie kształcenia
    zawodowego, której cele zostały przez państwo uznane za podobne do celów podmiotów
    prawa publicznego, działających w zakresie kształcenia zawodowego.
    Głównym celem prowadzonych kursów i szkoleń jest zdobycie przez uczestników wiedzy
    teoretycznej oraz praktycznych umiejętności z zakresu objętego tematem danego
    szkolenia/kursu, a także uaktualnienie lub pogłębienie wiedzy do celów zawodowych. Co
    istotne, ww. osoby zobowiązane są do stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych.
    O zawodowym charakterze świadczonych przez Wnioskodawcę usług szkoleniowych
    świadczy także fakt, iż zawód Analityka biznesowego został ujęty w Rozporządzeniu
    Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji
    zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (t. j. Dz. U. z
    2018 r. poz. 227). Zgodnie z tym rozporządzeniem, analityk biznesowy klasyfikowany jest
    pod numerem 242112, w grupie 2421 „Specjaliści do spraw zarządzania i organizacji”. Jak
    już wskazano wyżej, w ramach kursów uczestnicy zdobywają nowe umiejętności
    zawodowe, umożliwiające im m.in. wykonywanie przedmiotowego zawodu.
    Wnioskodawca realizuje kursy w oparciu o przyjęty regulamin kursów precyzujący warunki
    i zasady kształcenia.
    W tym kontekście bez wątpienia przedmiot działalności szkoleniowej Wnioskodawcy
    spełnia cel podobny do celów podmiotów prawa publicznego.
    Przepisy rozporządzenia w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku
    pracy pozwalają na stwierdzenie, że Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie usług
    szkoleniowych i cel tych szkoleń jest podobny do uznanych przez państwo, czemu
    ustawodawca dał wyraz tworząc klasyfikację zawodów na potrzeby rynku pracy.
    Wskazać należy, że zaprezentowana wykładnia znajduje swoje potwierdzenie w
    orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Trybunał w wyroku z 28
    listopada 2013 r., w sprawie C#319/12 Minister Finansów przeciwko MDDP sp. z o.o.
    Akademia Biznesu, sp.k., w którym Trybunał stwierdził, że art. 132 ust. 1 lit. i, art. 133 i 134
    Dyrektywy 2006/112/WE należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwiają się one
    objęciu zwolnieniem od podatku od wartości dodanej usług edukacyjnych świadczonych
    przez podmioty niepubliczne w celach komercyjnych. Jednakże art. 132 ust. 1 lit. i) tej
    dyrektywy sprzeciwia się zwolnieniu wszystkich usług edukacyjnych w sposób ogólny, bez
    uwzględnienia celów realizowanych przez podmioty niepubliczne świadczące te usługi.
    Trybunał podkreślił dalej, że zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE usługi
    edukacyjne są zwolnione tylko wtedy, gdy są świadczone przez podmioty prawa
    publicznego o celach edukacyjnych lub przez inne instytucje działające w tej dziedzinie,
    których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie. Wynika z tego, że
    inne podmioty, czyli także podmioty prywatne, powinny spełniać przesłankę celów
    podobnych do celów rzeczonych podmiotów prawa publicznego.
    W wyroku z 18 stycznia 2017 r., sygn. akt. III SA/Wa 3143/15 Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Warszawie wskazał, że właściwe implementowanie przepisu art. 132
    ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2016/112/WE powinno polegać na uzależnieniu zwolnienia m.in.
    usług kształcenia i przekwalifikowania zawodowego od świadczenia takich usług przez
    podmioty, których cele uznane są przez dane państwo członkowskie za podobne do celów
    podmiotów prawa publicznego.
    Zgodnie z ustawą o VAT zwolnienie będzie przysługiwać tym szkoleniom, które są
    prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Będzie to
    przede wszystkim rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z 11 stycznia 2012 r. w
    sprawie kształcenia ustawicznego w formach pozaszkolnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 622). Z
    przepisów tego rozporządzenia wynika m.in., że kształcenie ustawiczne jest prowadzone w
    formach:

      1) kwalifikacyjnego kursu zawodowego;
      2) kursu umiejętności zawodowych;
      3) kursu kompetencji ogólnych;
      4) turnusu dokształcania teoretycznego młodocianych pracowników;
      5) kursu, innego niż wymieniony powyżej, umożliwiającego uzyskiwanie i uzupełnianie
        wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.
    Głównym celem prowadzonych kursów i szkoleń jest zdobycie przez uczestników wiedzy
    teoretycznej oraz praktycznych umiejętności z zakresu objętego tematem danego
    szkolenia/kursu, a także uaktualnienie lub pogłębienie wiedzy do celów zawodowych.
    Wiedza i umiejętności pozyskane podczas szkoleń mogą być wykorzystywane zarówno w
    ramach wykonywanego dotychczas przez uczestników zawodu jak również mogą stanowić
    podstawę do rozszerzenia działalności o nowe usługi. Tym samym usługi szkoleniowe,
    które prowadzi Wnioskodawca należy uznać za świadczone na rzecz osób, które nabywają
    je w związku z wykonywanym aktualnie zawodem lub w związku z zamiarem zdobycia
    nowej wiedzy i umiejętności.
    Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny, zdaniem
    Wnioskodawcy, prowadzone przez niego szkolenia (kursy) stanowią usługi w zakresie
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania obejmujące nauczanie pozostające w
    bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu
    uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Tego rodzaju usługi są
    zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o
    VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei w art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W myśl art. 2 pkt 26 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach elektronicznych - rozumie się
      przez to usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7
      rozporządzenia 282/2011.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r.
    ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L Nr 77 z 23 marca 2011
    r. str. 1 ze zm.) - zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”:
      Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006
      /112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,

      których świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo
      zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez
      wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 rozporządzenia 282/2011:
      Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
      a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
        modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
      b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w
        sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
      c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet
        lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez
        usługobiorcę;
      d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
        pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
        potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu
        automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu
        sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez
        komputer;
      e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
        telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
        wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
        elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
        informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
        internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
      f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
    Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:
      Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
      a) usług nadawczych,
      b) usług telekomunikacyjnych,
      c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
        elektronicznie;
      d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych,
      e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma,
      f) płyt CD i kaset magnetofonowych,
      g) kaset wideo i płyt DVD,
      h) gier na płytach CD-ROM,
      i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi,
        którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej,
      j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez
        nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne
        połączenie),
      k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego,
      l) hurtowni danych off-line,
      m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji,
      n) usług centrum wsparcia telefonicznego,

      o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak
        kursy za pośrednictwem poczty,
      p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni
        udział, niezależnie od sposobu składania ofert,
      q) (uchylona)
      r) (uchylona)
      s) (uchylona)
      t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe,
        edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online,
      u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób
        lub podobnych usług zarezerwowanych online.
    Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały
    następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:
      a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia
        Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź
        niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z
        wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna
        wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się
        nauczyciela z uczniem,
      b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia on-line i sprawdzane automatycznie, bez
        udziału człowieka.
    Zgodnie z art. 98 ust. 2 pkt a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Oprócz dwóch stawek obniżonych, o których mowa w ust. 1 niniejszego artykułu,
      państwa członkowskie mogą stosować stawkę obniżoną niższą niż stawka minimalna
      5 % oraz zwolnienie z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie
      do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w maksymalnie siedmiu punktach
      w załączniku III.
      Stawka obniżona niższa niż stawka minimalna 5 % oraz zwolnienie z prawem do
      odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie mogą być stosowane wyłącznie w
      odniesieniu do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w następujących
      punktach w załączniku III, pkt 1-6 oraz pkt 10c.
    Dyrektywa 2006/112/WE Rady stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą
    elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają
    jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii
    usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.
    Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do
    formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej
    czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej
    drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb
    stosowania innych przepisów ustawy.
    Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest
    świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w
    art. 43 ust. 1 ustawy, będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT.
    Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych
    do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Zakres

    i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia
    usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
        objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Art. 43 ust. 17a ustawy stanowi, że:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
    Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia
    2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania
    tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 955 ze zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem”:
      Zwalnia się od podatku:
      13) usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy,
        świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz
        instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi
        usługami związane;

      14) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,
        finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i
        dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Jak stanowi § 3 ust. 8 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy
      towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi
      dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do
      dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy i § 3 rozporządzenia przewidują
    zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
    prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub
    świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o
    systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w
    co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle
    z tymi usługami związanych. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest
    uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a
    następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszych przepisów, tj.
    prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
    przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego
    szkolenia w całości ze środków publicznych, lub też finansowanie danego szkolenia w co
    najmniej 70% ze środków publicznych.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    Definicja zawarta w art. 44 rozporządzenia 282/2011 określa, że:
      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie
      ma w tym przypadku znaczenia.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-
    461/08 wyrażony został pogląd, że pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w
    art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ
    stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest
    każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w
    wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak

    należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388
    /EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu
    zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią
    wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być
    interpretowane jednolicie.
    Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji
    usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 rozporządzenia
    282/2011 należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44
    rozporządzenia 282/2011 słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś
    wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmującą towary lub usługi
    jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w
    celach zarobkowych”.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie
    kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po
    jego ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku od towarów
    i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy dla świadczonych usług
    szkoleniowych w postaci kursów doskonalenia zawodowego dla osób wykonujących lub
    planujących wykonywanie zawodu analityka BPMN.
    Dokonując oceny, czy świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe są objęte
    zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, należy w pierwszej
    kolejności zbadać, czy spełnione są warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 zwalnia od podatku usługi kształcenia zawodowego i
    przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26.
    Wskazali Państwo, że nie posiadają Państwo statusu jednostki objętą systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów Prawa oświatowego. Nie posiadają Państwo również statusu
    uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk, ani jednostki badawczo-rozwojowej.
    Tym samym świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe w postaci kursów
    doskonalenia zawodowego dla osób wykonujących lub planujących wykonywanie zawodu
    analityka BPMN nie spełniają przesłanek umożliwiających skorzystanie ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Następnie, dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    29 ustawy, istotne jest - w pierwszej kolejności - uznanie danej usługi za usługę kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie spełnienie dodatkowych
    warunków wynikających z niniejszego przepisu.
    We wniosku wskazali Państwo, że prowadzą kurs doskonalenia zawodowego dla osób
    wykonujących lub planujących wykonywanie zawodu analityka BPMN. Kurs ma na celu
    zapoznanie uczestników z zawodem, przygotowanie uczestników do wykonywania
    zawodu oraz rozszerzenie kompetencji w obszarach istotnych w zawodzie.
    Prowadzone przez Państwa kursy mają na celu nabycie przez uczestniczące w nich osoby
    wiedzy teoretycznej oraz umiejętności praktycznych przydatnych do wykonywania zawodu
    zgodnie ze standardami powszechnie stosowanymi w Polsce.
    Osoby uczestniczące w kursach legitymują się umiejętnościami zawodowymi
    predysponującymi je do wykonywania pracy zawodowej. Kursy umożliwiają dokształcanie i
    doskonalenie zawodowe, usystematyzowanie i rozwijanie wiedzy. Teoretyczne podstawy
    wyjaśniane są w sposób, który umożliwia wykorzystanie zdobytych informacji w
    konkretnych przypadkach.

    Wiedza i umiejętności pozyskane podczas szkoleń mogą być wykorzystywane zarówno w
    ramach wykonywanego dotychczas przez uczestników zawodu jak również mogą stanowić
    podstawę do rozszerzenia działalności o nowe usługi. Tym samym oferowane przez
    Państwa usługi szkoleniowe należy uznać za świadczone na rzecz osób, które nabywają je
    w związku z wykonywanym aktualnie zawodem lub w związku z zamiarem zdobycia nowej
    wiedzy i umiejętności.
    W rezultacie odbycia szkolenia uczestnicy zdobywają lub pogłębiają teoretyczną i
    praktyczną wiedzę dotyczącą zawodu, niezbędne do prowadzenia samodzielnej
    działalności. Wiedza zdobyta w trakcie szkoleń stanowi istotny element dokształcenia
    zawodowego, ale także daje możliwość zdobycia nowych kompetencji dla osób, które chcą
    uzyskać nowe umiejętności w celu rozszerzenia katalogu świadczonych usług.
    Biorąc pod uwagę podane przez Państwa informacje, świadczone przez Państwa usługi
    szkoleniowe w postaci kursów doskonalenia zawodowego dla osób wykonujących lub
    planujących wykonywanie zawodu analityka BPMN należy uznać za usługi kształcenia
    /przekwalifikowania zawodowego.
    W konsekwencji zostanie spełniony pierwszy z warunków uprawniających do zwolnienia
    od podatku VAT ww. usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Jednak dla oceny czy świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe są zwolnione od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy konieczne jest
    jeszcze uznanie, że są to usługi prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
    odrębnych przepisach.
    Odrębne przepisy określające formy i zasady to uregulowania, z których wynika np.
    program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem,
    warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.
    Wskazali Państwo, że oferowana usługa szkoleniowa nie jest prowadzona w formach i na
    zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Posiadają Państwo dowolność w
    zakresie kształtowania zasad swojego działania w odniesieniu do prowadzonych szkoleń.
    Jednocześnie zaznaczyli Państwo, że Państwa cele w zakresie prowadzenia kursów należy
    uznać za podobne do określonych w § 3 pkt 1 i 3 Rozporządzenia Ministra Edukacji
    Narodowej z dnia 11 stycznia 2012 r. w sprawie kształcenia ustawicznego w formach
    pozaszkolnych.
    Nie można jednak uznać, że wskazany przez Państwa przepis stanowi kontrolę i
    akceptację sprawowaną przez właściwe organy państwowe. Przepisy ten nie reguluje w
    żaden sposób form i zasad przeprowadzania opisanych przez Państwa szkoleń.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa usługi
    szkoleniowe w postaci kursów doskonalenia zawodowego dla osób wykonujących lub
    planujących wykonywanie zawodu analityka BPMN nie korzystają ze zwolnienia od
    podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, gdyż szkolenia te nie są
    prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    W tym miejscu należy wskazać, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b
    ustawy, względem usługi, która stanowi usługę kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, ma zastosowanie pod warunkiem, że usługa ta jest
    świadczona przez podmiot, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z
    dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe.
    W treści wniosku wskazali Państwo, że nie są podmiotem, który uzyskał akredytację w
    rozumieniu Prawa oświatowego.
    Zatem w analizowanym przypadku świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe nie
    korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy.

    Natomiast przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy oraz w § 3 ust. 1 pkt 14
    rozporządzenia wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków
    publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym)
    źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.
    Wskazali Państwo we wniosku, że opisane usługi nie są finansowane w całości ani w części
    ze środków publicznych.
    Tym samym świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe w postaci kursów
    doskonalenia zawodowego dla osób wykonujących lub planujących wykonywanie zawodu
    analityka BPMN nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29
    lit. c ustawy ani też § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia, gdyż ich źródłem finansowania nie są
    środki publiczne.
    Podsumowując, do świadczonych przez Państwa usług szkoleniowych w postaci kursów
    doskonalenia zawodowego dla osób wykonujących lub planujących wykonywanie zawodu
    analityka BPMN nie ma zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Odnosząc się do Państwa argumentacji przedstawionej w stanowisku należy zauważyć, że
    w systemie prawa wspólnotowego jednym ze źródeł prawa są wymienione w niniejszej
    interpretacji Dyrektywy, które są aktami prawa wtórnego i wiążą co do zamierzonego celu
    każde państwo członkowskie, do którego są kierowane, pozostawiając jednak władzom
    krajowym wybór form i środków ich wprowadzenia.
    Dyrektywy nie określają w sposób pełny zagadnień będących ich przedmiotem i wymagają
    uściślenia lub uzupełnienia przez państwa członkowskie. Kraje członkowskie są
    zobowiązane do implementowania zapisów dyrektyw do prawa w wyznaczonych w
    dyrektywach terminach.
    Zatem warunkiem stosowania dyrektyw jest ich wdrożenie do przepisów krajowych.
    Istnieją jednak pewne szczególne okoliczności, kiedy dyrektywa może być stosowana
    bezpośrednio. W przypadku braku implementacji norm dyrektyw do porządku prawnego
    danego państwa członkowskiego albo dokonania implementacji w sposób niepełny lub po
    terminie, dyrektywy mogą być stosowane bezpośrednio pod warunkiem, że przepisy
    dyrektyw są precyzyjne i bezwarunkowe, zaś z norm dyrektyw wynikają prawa jednostek
    wobec państwa.
    Przepisy wynikające z dyrektyw w świetle systemu prawa krajowego nie są przepisami
    obowiązującymi wprost. Stanowią rodzaj ramowych wytycznych pozwalających na
    dostosowanie prawodawstwa poszczególnych krajów do pewnych wymogów unijnych.
    Wskazują na cele, jakie należy osiągnąć, nie ograniczając równocześnie metod i środków
    regulujących poszczególne tytuły podatkowe.
    Zauważyć należy, że istotną rolą dyrektywy jest wskazanie właściwej interpretacji
    przepisów krajowych, zwane pośrednim stosowaniem dyrektywy. Jeśli w procesie wykładni
    przepisu krajowego pojawiają się wątpliwości (tzn. istnieją alternatywne, dopuszczalne z
    punktu widzenia zasad wykładni tekstów prawnych interpretacje danego przepisu
    krajowego), należy przyjąć za właściwą interpretację, która jest zgodna z celem dyrektywy
    (wykładnia prowspólnotowa). Inaczej niż w przypadku bezpośredniego stosowania
    dyrektywy, źródłem prawa jest w takim przypadku nadal przepis krajowy, którego
    wykładnia uwzględnia cele wynikające z prawa wspólnotowego. Dzięki dyrektywie
    dokonywana jest jedynie właściwa wykładnia przepisu krajowego, co nie powinno wpływać
    na zakres jego stosowania. W takiej sytuacji, w przypadku pośredniego stosowania
    dyrektywy nie sposób uchylać się od stosowania przepisów krajowych, które są
    interpretowane w zgodzie z zasadami prawa wspólnotowego.
    Zgodnie z wcześniej powołanym art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady -
    państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne
    lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i

    dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie
    podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele
    uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
    Jak wynika z analizy art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, aby stwierdzić czy
    usługi kształcenia wykonywane przez dany podmiot korzystają ze zwolnienia od podatku
    na podstawie ww. przepisu konieczne jest stwierdzenie, czy mamy do czynienia z
    podmiotem prawa publicznego powołanym w celach edukacyjnych, działającym w tym
    zakresie pod kontrolą państwa, które ma zapewnić jakość świadczeń oraz odpowiednią
    ich cenę, realizującym przy tym określoną politykę edukacyjną, dysponującym przy tym
    zasobem kadrowym oraz odpowiednią infrastrukturą.
    Dyrektywa VAT nie zezwala na ogólne zwolnienie wszystkich usług edukacyjnych
    świadczonych przez podmioty niepubliczne w celach komercyjnych. Takie zwolnienie
    może być stosowane tylko w zależności od celów realizowanych przez podmioty
    świadczące wskazane powyżej usługi oraz warunków, w jakich te podmioty działają.
    Zaprezentowana wykładnia znajduje swoje potwierdzenie w wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 listopada 2013 r. w sprawie C-319/12 Minister
    Finansów przeciwko MDDP sp. z o.o. Akademia Biznesu sp. k., w którym Trybunał
    stwierdził, że:
      „Art. 132 ust. 1 lit. i, art. 133 i 134 Dyrektywy 2006/112/WE należy - interpretować w
      ten sposób, że nie sprzeciwiają się one objęciu zwolnieniem od podatku od wartości
      dodanej usług edukacyjnych świadczonych przez podmioty niepubliczne w celach
      komercyjnych. Jednakże art. 132 ust. 1 lit. i) tej dyrektywy sprzeciwia się zwolnieniu
      wszystkich usług edukacyjnych w sposób ogólny, bez uwzględnienia celów
      realizowanych przez podmioty niepubliczne świadczące te usługi”.
    Trybunał podkreślił dalej, że:
      „Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE usługi edukacyjne są
      zwolnione tylko wtedy, gdy są świadczone przez podmioty prawa publicznego o
      celach edukacyjnych lub przez inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele
      uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie. Wynika z tego, że inne
      podmioty, czyli także podmioty prywatne, powinny spełniać przesłankę celów
      podobnych do celów rzeczonych podmiotów prawa publicznego”.
    Podmioty prawa publicznego powołane przez państwo do świadczenia usług
    edukacyjnych, szkoleniowych, to nic innego jak podmioty - jednostki, których zarówno
    powstawanie, jak i późniejsze działanie jest ściśle określone przez odpowiednie przepisy
    prawa (ustawy, rozporządzenia) (np. szkoły, uczelnie). Podmioty takie działają na
    podstawie odpowiednich regulacji zarówno jeśli chodzi o działalność stricte edukacyjną,
    jak i inną ściśle z nią związaną. Jeśli chodzi o samą stronę edukacyjną, to podmioty te
    działają w oparciu o konkretne programy nauczania, zasady zatrudniania odpowiednich
    osób. Natomiast co do pozostałych kwestii muszą spełniać odpowiednie warunki
    techniczne, zapewnić odpowiednią infrastrukturę. Działania podejmowane są w szeroko
    pojmowanym interesie publicznym. Wszystkie te aspekty odbywają się pod kontrolą
    państwa, podmioty nie mają dowolności w kształtowaniu ogólnych zasad swego działania.
    Wszystkie czynione przez podmioty działania muszą być zaakceptowane, a następnie
    kontrolowane przez państwo.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w wyroku z 14 czerwca 2007 r. w
    sprawie C#434/05 Horizon College, pkt 35:
      „Jak to bowiem wynika z samego brzmienia art. 13 część A ust. 1 lit. i szóstej
      dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy VAT), aby udostępnianie nauczycieli
      na rzecz instytucji przejmujących mogło podlegać zwolnieniu, o którym mowa w tym

      przepisie, niezbędne jest, by działalność ta była wykonywana przez podmiot
      publiczny mający cele edukacyjne lub przez inny podmiot określony przez dane
      państwo członkowskie jako mający podobne cele (...)”.
    Istotną wskazówką, jak rozumieć sformułowanie „odpowiedni” (mający cel edukacyjny)
    podmiot prawa publicznego jest stanowisko wyrażone przez TSUE w ww. wyroku:
      „Jak to bowiem podniosła Komisja na rozprawie, na działalność edukacyjną, o której
      mowa w art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy, składają się liczne elementy,
      które obok stosunków pomiędzy nauczycielem a uczniami obejmują również ramy
      organizacyjne danej instytucji (pkt 20)”.
    Należy również przytoczyć fragment opinii Rzecznika Generalnego Juliane Kokott z 15
    stycznia 2009 r. w sprawie C-357/07, TNT Post UK Ltd The Queen przeciwko The
    Commissioners of Her Majesty’s Revenue & Customs, odnoszący się do charakteru
    zwolnień, określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Wynika z niej,
    że:
      „(...) zwolnienia wprowadzone w art. 13 część A szóstej dyrektywy odnoszą się do
      czynności użyteczności publicznej, co wynika także z tytułu tej części (...). Wspólnym
      elementem tych usług jest okoliczność, że zaspokajają one podstawowe potrzeby
      życiowe ludności oraz, że często świadczone są przez instytucje publiczne
      nienastawione na osiągnięcie zysku. (...). Dla bliższego sprecyzowania wiele zwolnień
      wymaga, aby usługi były świadczone przez określone osoby lub instytucje. (...).
      Szereg dalszych zwolnień ma miejsce dopiero w sytuacji, gdy przedmiotowe usługi
      świadczone są przez instytucje prawa publicznego albo określone organizacje
      uznane przez państwo (zob. art. 13 część A ust. 1 lit. b), g) h), i), n), p) szóstej
      dyrektywy)”.
    Skoro ze zwolnienia od podatku mogą korzystać również inne instytucje uznane przez
    państwo członkowskie za mające podobne cele jak podmioty prawa publicznego, należy
    uznać, że instytucje takie muszą realizować cele edukacyjne podobne do tych
    realizowanych przez podmioty prawa publicznego. Zatem podobne cele edukacyjne
    realizować będą podmioty, które świadczą usługi kształcenia zapewniające odpowiednią
    jakość, cenę, zakres programowy odpowiadający realizowanym celom publicznym
    państwa członkowskiego, a zatem kształcenie odbywające się pod „kontrolą państwa”.
    W wyroku z 28 kwietnia 2022 r. w sprawie C-612/20 Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej orzekł, że:
      „Należy w szczególności zauważyć, że z brzmienia art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006
      /112 wynika, że zwolnienie, o którym mowa w tym przepisie jest uzależnione
      zasadniczo od dwóch kumulatywnych przesłanek, a mianowicie, po pierwsze,
      przesłanki dotyczącej charakteru świadczonych usług - czy to usług kształcenia -
      dzieci lub młodzieży, kształcenia powszechnego lub wyższego, kształcenia
      zawodowego lub przekwalifikowania, czy usług „ściśle związanych” z owymi usługami
      - oraz po drugie, przesłanki dotyczącej usługodawcy, która wymaga, by wspomniane
      usługi były świadczone „przez [...] podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      [...], których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie”.
    W ww. wyroku TSUE wskazał, że:
      „W zakresie, w jakim art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112 nie określa warunków
      ani też sposobów uznania tych podobnych celów, zasadniczo to do prawa krajowego
      każdego z państw członkowskich należy ustalenie zasad, według których możliwa
      będzie taka kwalifikacja owych podmiotów. Państwa członkowskie dysponują w tym
      zakresie swobodą uznania (wyroki: z 26 maja 2005 r., Kingscrest Associates i
      Montecello, C-498/03, EU:C:2005:322, pkt 49, 51; a także z 28 listopada 2013 r.,
      MDDP, C#319/12, EU:C:2013:778, pkt 37)”.

    W sprawie tej TSUE oparł swoje rozstrzygnięcie na braku spełnienia przez podmiot
    warunków określonych w przepisach krajowych. TSUE stwierdził, że:
      „Artykuł 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w
      sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w
      ten sposób, że pojęcie „instytucji, której cele uznane są za podobne” do celów
      podmiotu edukacyjnego prawa publicznego, w rozumieniu tego przepisu, nie
      obejmuje podmiotu prywatnego, który prowadzi leżącą w interesie publicznym
      działalność w zakresie kształcenia polegającą w szczególności na organizacji zajęć
      uzupełniających program nauczania szkolnego, takich jak wsparcie w odrabianiu
      zadań, programy edukacyjne czy kursy języków obcych, i który uzyskał zezwolenie
      krajowego biura rejestru handlowego w postaci przypisania kodu CAEN 8559 - „Inne
      formy kształcenia” w rozumieniu klasyfikacji krajowej działalności gospodarczej,
      jeżeli przedsiębiorstwo to nie spełnia w każdym wypadku przewidzianych w prawie
      krajowym warunków, od których uzależniona jest możliwość uzyskania owego
      uznania”.
    Orzeczenie to potwierdza zatem, że ustawodawca krajowy miał swobodę w sposobie
    określenia podmiotów, których cele uznał za podobne, a ponadto nawet jeśli
    przedmiotowo byłaby to działalność edukacyjna leżąca w interesie publicznym, to jeśli nie
    zostały spełnione warunki przewidziane w prawie krajowym, to zwolnienie nie ma
    zastosowania.
    Oceniając zatem świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe pod kątem objęcia ich
    zwolnieniem od podatku na podstawie art. 132 ust. 1 pkt lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady z uwzględnieniem tez przywołanych wyroków TSUE należy uznać, że nie posiadają
    Państwo żadnej z wymienionych powyżej cech podmiotu prawa publicznego.
    Zauważyć należy, że podmioty prawa publicznego powołane przez państwo do
    świadczenia usług edukacyjnych lub szkoleniowych to nic innego jak podmioty/jednostki,
    których zarówno powstawanie, jak i późniejsze działanie jest ściśle określone przez
    odpowiednie przepisy prawa (ustawy, rozporządzenia) (np. szkoły, uczelnie). Podmioty
    takie działają na podstawie odpowiednich regulacji zarówno jeśli chodzi o działalność
    stricte edukacyjną, jak i inną ściśle z nią związaną. Jeśli chodzi o samą stronę edukacyjną,
    to podmioty te działają w oparciu o konkretne programy nauczania, zasady zatrudniania
    odpowiednich osób. Natomiast co do pozostałych kwestii muszą spełniać odpowiednie
    warunki techniczne, zapewnić odpowiednią infrastrukturę. Działania podejmowane są w
    szeroko pojmowanym interesie publicznym. Wszystkie te aspekty odbywają się pod
    kontrolą państwa, podmioty nie mają dowolności w kształtowaniu ogólnych zasad swego
    działania. Wszystkie czynione przez podmioty działania muszą być zaakceptowane i
    następnie kontrolowane przez państwo.
    Należy zatem ponownie przywołać przedstawiony przez Państwa opis stanu faktycznego, z
    którego wynika, że świadczone przez Państwa usługi nie są prowadzone w formach i na
    zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Posiadają Państwo dowolność w
    zakresie kształtowania zasad swojego działania w odniesieniu do prowadzonych szkoleń.
    Wskazali Państwo również, że kursy odbywają się według zatwierdzonych przez Państwa
    konspektów przygotowanych przez wykładowców, w terminach wynikających z
    harmonogramu zajęć.
    Zatem to Państwo decydują o formach i zasadach prowadzonych kursów. Z opisu sprawy
    nie wynika, aby przygotowywane konspekty podlegały jakiejkolwiek akceptacji przez
    właściwe instytucje państwowe, które zapewniałyby jakość realizowanych szkoleń.
    Wskazali Państwo, że kursy odbywają się według zatwierdzonych przez Państwa
    konspektów przygotowanych przez wykładowców. W odpowiedzi na wezwanie nie
    wskazali Państwo, aby w zakresie realizowanych kursów byli Państwo pod jakimkolwiek
    nadzorem instytucji państwowych. W takim przypadku niewystarczający jest Państwa
    argument, że metodologia prowadzenia opisanych zajęć jest zbliżona do tej stosowanej

    przez np. uczelnie wyższe. Skoro w istocie nie ma żadnych norm (poza ustalonymi
    wewnętrznie konspektami) regulujących Państwa działalność w zakresie prowadzenia
    opisanych kursów, to nie można Państwa uznać za instytucję, której cele uznane są za
    podobne do celu edukacyjnego podmiotów publicznych.
    Odnosząc się do Państwa stanowiska, aby uznać Państwa działalność za działalność w
    dziedzinie kształcenia zawodowego, której cele zostały uznane przez państwo za podobne
    do celów podmiotów prawa publicznego, działających w zakresie kształcenia,
    niewystarczająca jest okoliczność, że celem prowadzonych kursów jest zdobycie przez
    uczestników wiedzy i umiejętności z zakresu objętego tematem danego szkolenia/kursu
    oraz uaktualnienie lub pogłębienie wiedzy do celów zawodowych. Jeżeli zakres i jakość
    Państwa szkoleń nie podlega kontroli właściwych instytucji państwowych, to takiej
    działalności nie można uznać za realizującą cele podobne do celów podmiotów prawa
    publicznego, które takiej kontroli podlegają.
    W rezultacie, biorąc pod uwagę opis sprawy, treść powołanych przepisów Dyrektywy 2006
    /112/WE Rady oraz wskazane powyżej orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że świadczone
    przez Państwa usługi szkoleniowe w postaci kursów doskonalenia zawodowego dla osób
    wykonujących lub planujących wykonywanie zawodu analityka BPMN nie korzystają ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy w związku z art. 44
    rozporządzenia 282/2011.
    Ponadto, jak wskazano - umiejscowienie art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    w rozdziale „zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie
    publicznym” odnoszą się do czynności tzw. „użyteczności publicznej”. Wspólnym
    elementem tych usług (usługi pocztowe, służby zdrowia, opieka społeczna, usługi w
    dziedzinie religii) jest to, że zaspokajają one podstawowe potrzeby ludności oraz są
    świadczone przez podmioty nienastawione na osiągnięcie zysku.
    Wskazać należy, że świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe nie mieszczą się w
    zakresie zwolnienia określonego w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    ponieważ nie są Państwo odpowiednim podmiotem prawa publicznego lub inną instytucją
    działającą w tej dziedzinie, której cele są uznane za podobne przez państwo członkowskie.
    Świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe skierowane do osób wykonujących lub
    planujących wykonywanie zawodu analityka BPMN trudno uznać za zaspokajające
    podstawowe potrzeby ludności, a tym bardziej jako wykonywane w interesie publicznym.
    W konsekwencji, świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe w postaci kursów
    doskonalenia zawodowego dla osób wykonujących lub planujących wykonywanie zawodu
    analityka BPMN - nie spełniają przesłanki do objęcia ich zwolnieniem od podatku na
    podstawie przepisów ustawy, jak i przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady.
    Państwa stanowisko jest zatem nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa w uzasadnieniu własnego stanowiska
    wyroków sądów należy zaznaczyć, że linia orzecznicza sądów administracyjnych w
    omawianym zakresie jest niejednolita (np. wyrok WSA w Poznaniu z 13 maja 2022 r. sygn.
    akt I SA/Po 664/21, wyrok WSA w Warszawie z 27 listopada 2024 r. sygn. akt III SA/Wa 1863
    /24, wyrok WSA w Warszawie z 18 grudnia 2024 r. sygn. akt III SA/Wa 2141/24).
    Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w
    każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Państwa orzeczenia sądowe nie mogą
    stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.