Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.863.2024.4.AKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Odliczenie w zeznaniu rocznym darowizny przekazanej na cele
charytatywno; opiekuńcze Kościoła.
Słowa kluczowe: darowizna
działalność-działalność charytatywno-opiekuńcza
kościół
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie darowizn.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 6b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 6d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 stycznia 2025 r. (wpływ 16 stycznia
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    W 2023 r. przekazał Pan w formie gotówki darowiznę na rzecz Gminy Wyznaniowej ... w
    wysokości ... tys. zł na ręce kwestującego .... W kwietniu 2023 r. otrzymał Pan wymagane
    przepisami prawa sprawozdanie o przeznaczeniu przekazanej darowizny na cele
    charytatywno-opiekuńcze.
    Darowiznę powyższą odliczył Pan od dochodu w zeznaniu rocznym podatku
    dochodowego PIT-36.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Gmina Wyznaniowa ... posiada status kościelnej
    osoby prawnej. Nie ma Pan wiedzy na temat podpisanych ustaw regulujących stosunek
    Państwa do tego Kościoła. Cele statutowe Gminy Wyznaniowej .... obejmują działalność
    charytatywno-opiekuńczą natomiast, nie posiada ona statusu organizacji pożytku
    publicznego.
    Dochody w 2023 r. uzyskiwał Pan z prowadzonej działalności gospodarczej.
    Nie posiada Pan dowodu wpłaty na rachunek bankowy ani rachunek płatniczy. Posiada
    Pan sprawozdanie otrzymane od Gminy Wyznaniowej ... potwierdzające przekazanie
    darowizny gotówką w wysokości ... zł. Sprawozdanie potwierdza wykorzystanie
    przekazanych środków na cele charytatywno-opiekuńcze.
    Wartość przekazanej darowizny nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów,
    nie została odliczona od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Darowizna ta nie została odliczona od
    przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Powyższe
    wynika z tego, że rozliczał się Pan za 2023 r. z działalności gospodarczej na zasadach
    ogólnych (PIT-36). Darowizna ta nie została zwrócona darczyńcy w jakikolwiek inny sposób.

## Pytanie

Czy postąpił Pan prawidłowo odliczając przekazaną gotówką darowiznę na rzecz Gminy
    Wyznaniowej ... od dochodu uzyskanego z prowadzonej działalności gospodarczej w
    zeznaniu PIT-36 za rok 2023?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pana, że postąpił prawidłowo, odliczając przekazaną gotówką darowiznę na rzecz
    Gminy Wyznaniowej ..., od dochodów uzyskanych z prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej w rozliczeniu rocznym PIT-36 za rok 2023.
    Darowizna została przekazana na podstawie art. 55 ust. 7 ustawy o stosunku państwa do
    Kościoła Katolickiego.
    Artykuł ten mówi o tym, że darczyńca musi przedstawić sprawozdanie kościelnej osoby
    prawnej o przekazanej darowiźnie i jej przeznaczeniu na działalność charytatywną.
    Takowe sprawozdanie Pan posiada. Potwierdza ono przekazanie przez Pana darowizny na
    cele charytatywno-opiekuńcze. Jednocześnie uważa Pan, że w tym przypadku nie ma
    zastosowania art. 26 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż art.
    55 ust. 7 ustawy o stosunku państwa do Kościoła mówi wyraźnie o tym, że w odniesieniu
    do darowizn na inne cele mają zastosowanie ogólne przepisy podatkowe. A więc przepis
    mówi wprost o tym, że do darowizn charytatywno-opiekuńczych nie stosuje się ogólnych
    przepisów podatkowych.
    Na podstawie art. 9 ust. 2 pkt 3 ustawy o gwarancjach wolności sumienia i wyznania
    gwarantuje równouprawnienie wszystkich kościołów i innych związków wyznaniowych,
    bez względu na formę uregulowania ich sytuacji prawnej.
    Darowizna została przekazana w oparciu o powyższe ustawy. Uważa Pan swoje
    stanowisko za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 26 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot darowizn
      przekazanych na cele:
        a) określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, organizacjom, o
          których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom
          określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego
          obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii
          Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
          Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań
          publicznych, realizującym te cele, z zastrzeżeniem ust. 6e,
        b) kultu religijnego,
        c) krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawców krwi na podstawie
          ustawy z dnia 22 sierpnia 1997 r. o publicznej służbie krwi, w wysokości iloczynu
          kwoty rekompensaty określonej przepisami wydanymi na podstawie art. 11 ust.
          2 tej ustawy i litrów oddanej krwi lub jej składników,
        d) kształcenia zawodowego publicznym szkołom prowadzącym kształcenie
          zawodowe, o których mowa w art. 4 pkt 28a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. -
          Prawo oświatowe, oraz publicznym placówkom i centrom, o których mowa w
          art. 2 pkt 4 tej ustawy,
        e) określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 sierpnia 2021 r. o przygotowaniu i
          realizacji inwestycji w zakresie odbudowy Pałacu Saskiego, Pałacu Brühla oraz
          kamienic przy ulicy Królewskiej w Warszawie (Dz. U. poz. 1551),
      - w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6%
      dochodu.
    Podkreślenia wymaga także fakt, że w myśl z art. 26 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych:
      Łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 9 nie może przekroczyć w
      roku podatkowym kwoty stanowiącej 6% dochodu, z tym że odliczeniu nie podlegają
      darowizny poniesione na rzecz:
        1) osób fizycznych;
        2) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości
          prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu
          wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego,
          winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o
          zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z
          udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 1 i 2 powołanej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie:

        1) dowodu wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego rachunek w
          banku, inny niż rachunek płatniczy – w przypadku darowizny pieniężnej;
        2) dowodu, z którego wynikają dane identyfikujące darczyńcę oraz wartość
          przekazanej darowizny wraz z oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu - w
          przypadku darowizny innej niż pieniężna lub innej niż określona w ust. 1 pkt 9
          lit. c.
    Wskazać również należy, że art. 26 ust. 6b omawianej ustawy stanowi, że:
      Podatnicy korzystający z odliczenia darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 9 oraz
      wynikającego z odrębnych ustaw, są obowiązani wykazać w zeznaniu, o którym
      mowa w art. 45 ust. 1, kwotę przekazanej darowizny, kwotę dokonanego odliczenia
      oraz dane pozwalające na identyfikację obdarowanego.
    Zgodnie z art. 26 ust. 6d ww. ustawy:
      Przepis ust. 7 stosuje się odpowiednio do darowizn odliczanych na podstawie
      odrębnych ustaw.
    W myśl art. 26 ust. 6c powyższej ustawy:
      W przypadku zwrotu dokonanej darowizny, obdarowany jest obowiązany przekazać
      urzędowi skarbowemu informację o zwróconej podatnikowi darowiźnie, w terminie
      miesiąca od dnia dokonania zwrotu.
    Stosownie do treści art. 26 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 9, nie stosuje się w przypadku, gdy
      podatnik zaliczył wartość przekazanej darowizny do kosztów uzyskania przychodów
      na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 11
    Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a przywołanej ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Ponadto, zgodnie z treścią art. 45 ust. 3a wskazanej wyżej ustawy:
      Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy
      obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w
      całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.
    Jak już wyżej wskazano, zgodnie z art. 26 ust. 6d ww. ustawy, zasady określone w ust. 7
    tego artykułu stosuje się odpowiednio do darowizn odliczanych na podstawie odrębnych
    ustaw.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i
    o wolontariacie (Dz. U. z 2023 r., poz.571) :
      Działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona
      przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie.
    Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy :
      Działalność pożytku publicznego może być prowadzona także przez osoby prawne i
      jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku Państwa do
      Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku Państwa do innych
      kościołów i związków wyznaniowych oraz o gwarancjach wolności sumienia i
      wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku
      publicznego.

    W myśl art. 4 pkt 3 ww. ustawy, sfera zadań publicznych, o której mowa w art. 3 ust. 1,
    obejmuje m.in. zadania w zakresie działalności charytatywnej.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 2023 r. uzyskiwał Pan dochody z
    prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowane na zasadach ogólnych. W tymże
    roku przekazał Pan w formie gotówki darowiznę na rzecz Gminy Wyznaniowej ... w
    wysokości ... zł na ręce kwestującego .... W kwietniu 2023 r. otrzymał Pan wymagane
    przepisami prawa sprawozdanie o przeznaczeniu przekazanej darowizny na cele
    charytatywno-opiekuńcze. Sprawozdanie potwierdza wykorzystanie przekazanych
    środków na cele charytatywno-opiekuńcze. Darowiznę powyższą odliczył Pan od dochodu
    w zeznaniu rocznym PIT-36. Gmina Wyznaniowa ... posiada status kościelnej osoby
    prawnej. Nie ma Pan wiedzy na temat podpisanych ustaw regulujących stosunek Państwa
    do tego Kościoła. Cele statutowe Gminy Wyznaniowej ... obejmują działalność
    charytatywno-opiekuńczą natomiast, nie posiada ona statusu organizacji pożytku
    publicznego. Nie posiada Pan dowodu wpłaty na rachunek bankowy ani rachunek
    płatniczy. Wartość przekazanej darowizny nie została zaliczona do kosztów uzyskania
    przychodów, nie została odliczona od dochodów opodatkowanych na zasadach
    określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Darowizna ta
    nie została odliczona od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym. Darowizna ta nie została zwrócona darczyńcy w jakikolwiek inny sposób.
    Chciałby Pan uzyskać potwierdzenie, czy postąpił prawidłowo, w kwestii możliwości
    odliczenia od dochodu uzyskanego z prowadzonej działalności gospodarczej w zeznaniu
    PIT-36 za 2023 r. darowizny przekazanej gotówką na rzecz Gminy Wyznaniowej ....
    Stanowisko swoje uzasadnił Pan tym, iż powyższa darowizna została przekazana na
    podstawie art. 55 ust. 7 ustawy o stosunku państwa do Kościoła Katolickiego. Przywołał
    Pan również przepis art. 9 ust. 2 pkt 3 ustawy o gwarancjach wolności sumienia i
    wyznania, który gwarantuje równouprawnienie wszystkich kościołów i innych związków
    wyznaniowych, bez względu na formę uregulowania ich sytuacji prawnej.
    W myśl art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r.,
    poz. 1610 ze zm.) :
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Bezpłatność świadczenia oznacza, że nie może ono mieć odpowiednika w świadczeniu
    drugiej strony umowy, albowiem umowa darowizny jest umową jednostronnie
    zobowiązującą, a podstawę świadczenia stanowi causa donandi, czyli chęć dokonania
    przysporzenia majątkowego. Tak więc świadczenie darczyńcy jest bezpłatne wtedy, gdy
    druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za
    uczynioną darowiznę. Nieodpłatność ta oznacza, że darczyńca nie może uzyskać
    jakiegokolwiek ekwiwalentu w zamian za dokonaną darowiznę ani w chwili jej
    dokonywania ani też w przyszłości.
    Należy wskazać, że jeśli darowizna została przekazana na cele charytatywno-opiekuńcze
    kościelnym osobom prawnym, wówczas jej odliczenia nie ogranicza żaden limit.
    Jednakże podstawą do bezlimitowego odliczenia darowizn kościelnym osobom prawnym
    na działalność charytatywno-opiekuńczą są ustawy regulujące stosunki Państwa do
    poszczególnych kościołów, tj.:
    1. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej,
    2. o stosunku Państwa do Polskiego Autokefalicznego Kościoła Prawosławnego,
    3. o stosunku Państwa do Kościoła Adwentystów Dnia Siódmego w Rzeczypospolitej
      Polskiej,
    4. o stosunku Państwa do Kościoła Chrześcijan Baptystów w Rzeczypospolitej Polskiej,

    5. o stosunku Państwa do Kościoła Ewangelicko-Augsburskiego w Rzeczypospolitej
      Polskiej,
    6. o stosunku Państwa do Kościoła Ewangelicko-Metodystycznego w Rzeczypospolitej
      Polskiej,
    7. o stosunku Państwa o stosunku Państwa do Kościoła Zielonoświątkowego w
      Rzeczypospolitej Polskiej,
    8. o stosunku Państwa do Kościoła Starokatolickiego Mariawitów w Rzeczypospolitej
      Polskiej,
    9. o stosunku Państwa do Kościoła Polskokatolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej,
    10. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego Mariawitów w Rzeczypospolitej Polskiej,
    11. o stosunku Państwa do Kościoła Ewangelicko-Reformowanego w Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Zgodnie z treścią ww. ustaw regulujących stosunki Państwa do poszczególnych kościołów,
    darowizny na działalność charytatywno-opiekuńczą są wyłączone z podstawy
    opodatkowania w pełnej wysokości. Jedynym ograniczeniem jest wysokość podstawy
    opodatkowania podatnika.
    Należy wskazać, że przywołany przez Pana art. 55 ust. 7 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o
    stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. 2023, poz.
    1966) nie ma zastosowania w Pana przypadku. Ustawa ta określa zasady stosunku
    Państwa do Kościoła Katolickiego, w tym jego sytuację prawną i majątkową, nie zaś
    stosunek prawny do Kościoła ..., któremu przekazał Pan darowiznę, gdyż nie ma ustawy o
    stosunku Państwa do tego kościoła.
    Podkreślenia także wymaga, że powoływana przez Pana ustawa o gwarancjach wolności
    sumienia i wyznania z 23 maja 1989 r. (Dz.U. z 2023 r. poz. 265) nie zawiera regulacji
    pozwalających podatnikom skorzystać z pełnego odliczenia dokonywanych przez
    podatników (w tym Pana) darowizn na rzecz kościelnych osób prawnych, czy to
    posiadających, czy nie posiadających odrębnych ustaw o stosunku Państwa do danych
    kościołów. Ustawa o gwarancjach wolności sumienia i wyznania w ogóle nie zawiera tego
    pokroju zapisów. Zapisy o wskazanej wyżej treści są zawarte wyłącznie w ustawach
    regulujących stosunki Państwa do poszczególnych kościołów.
    W świetle przedstawionych wyjaśnień oraz zacytowanych przepisów prawa uznać należy,
    że w opisanej sytuacji nie mógł Pan odliczyć darowizny przekazanej w 2023 r. na cele
    charytatywno-opiekuńcze, dokonanej na rzecz Gminy Wyznaniowej .... Instytucja ta
    posiada co prawda status kościelnej osobowości prawnej, zarejestrowanej w Rejestrze
    Kościołów i innych Związków Wyznaniowych prowadzonym przez MSWiA, jednakże nie
    posiada ustawy o stosunku Państwa do tegoż kościoła. Tylko przesłanka posiadania przez
    kościelną osobę prawną ustawy regulującej stosunek Państwa do danego kościoła może
    skutkować wyłączeniem z podstawy opodatkowania w pełnej wysokości darowizn
    przeznaczonych na działalność charytatywno-opiekuńczą prowadzoną przez dany kościół.
    Wskazać także należy, że zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2006 r. art. 26 ust.
    6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis art. 26 ust. 7 ww. ustawy
    stosuje się odpowiednio do darowizn odliczanych na podstawie innych ustaw. Na mocy
    tych przepisów odliczenie kwoty darowizny pieniężnej dokonanej na kościelną działalność
    charytatywno-opiekuńczą od podstawy opodatkowania możliwe jest tylko wtedy, gdy
    darowizna udokumentowana jest dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego.
    Jest to zatem kolejny wymóg, od spełnienia którego uzależniona jest możliwość odliczenia
    przedmiotowej darowizny od podstawy opodatkowania. Brak takiego dokumentu, stanowi
    samodzielną przesłankę do uznania, że odliczenie darowizny pieniężnej na kościelną
    działalność charytatywno-opiekuńczą jest niemożliwe. Zatem, wobec faktu, iż nie posiada
    Pan dowodu wpłaty na rachunek bankowy ani rachunek płatniczy obdarowanego, nie

    przysługiwało Panu odliczenie darowizny przekazanej w 2023 r. na cele charytatywno-
    opiekuńcze Gminy Wyznaniowej ....
    Wobec powyższego, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pana do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.