Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.29.2025.5.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-07
Teza: Skutki podatkowe dokonania darowizny nieruchomości.
Słowa kluczowe: darowizna
nieruchomości
opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od
    towarów i usług w zakresie skutków podatkowych dokonania darowizny nieruchomości.
    Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 2 kwietnia 2025 r. (wpływ 9
    kwietnia 2025 r.).

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (...) jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dysponuje polską rezydencją
    podatkową). Wnioskodawczyni prowadzi na terenie Rzeczypospolitej Polskiej
    jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „JDG Wnioskodawczyni” lub „JDG”) oraz
    działalność rolniczą. Syn Wnioskodawczyni (...) jest również osobą fizyczną podlegającą
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni (w tym działalności rolniczej)
    nie jest obrót nieruchomościami. Zarówno Wnioskodawczyni, jak i syn Wnioskodawczyni
    są czynnymi podatnikami podatku VAT.
    W związku z chęcią uporządkowania stanu swojego majątku, z uwagi na swój wiek oraz
    zdiagnozowaną u Wnioskodawczyni chorobę (która jest przyczyną zmiany wcześniejszych
    planów niedokonywania kolejnych darowizn na rzecz syna), Wnioskodawczyni zamierza
    dokonać w 2025 r., darowizny nieruchomości położonej w miejscowości Gospodarz,
    stanowiącej działkę o numerze ..., o powierzchni 4 9297 ha (dalej również:
    „Nieruchomość”) na rzecz swojego syna ... . Dla Nieruchomości prowadzona jest księga
    wieczysta o numerze ... . Księga wieczysta obejmuje przedmiotową działkę o numerze ...
    oraz sąsiadującą z nią działkę o numerze ... . Obecnie, w związku z dokonaniem w
    niedalekiej przeszłości (w listopadzie 2024 r.) darowizny działki nr ..., dla wskazanej
    powyżej działki nr ... zakładana jest odrębna księga wieczysta. Nieruchomość w księdze
    wieczystej oznaczona jest jako „R - GRUNTY ORNE”. W dziale ... („Spis praw związanych z
    własnością”), w dziale ... („Prawa roszczenia i ograniczenia”) oraz w dziale ... („Hipoteka”)
    księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości nie widnieją żadne wpisy. W związku z
    powyższym Nieruchomość jest wolna od jakichkolwiek długów, ciężarów i zobowiązań.
    Wnioskodawczyni, działając jako prywatna osoba fizyczna, nabyła udział w opisanej wyżej
    Nieruchomości na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w ... o zniesieniu
    współwłasności z 2016 r. (50% udziałów w Nieruchomości) oraz w pozostałej części (tj.
    pozostałe 50% udziałów w Nieruchomości) na podstawie umowy darowizny od swojego
    męża ..., na podstawie aktu notarialnego z 31 marca 2017 r.
    Aktualnym wyłącznym właścicielem Nieruchomości jest Wnioskodawczyni. Przy nabyciu
    Nieruchomości Wnioskodawczyni nie posiadała prawa do odliczenia podatku naliczonego
    w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Innymi słowy nie
    przysługiwało Jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości.
    W listopadzie 2024 r. Wnioskodawczyni dokonała darowizny na rzecz swojego syna
    nieruchomości sąsiedniej w stosunku do działki o numerze ..., tj. działki o numerze ...,
    uzyskując uprzednio stosowną interpretację indywidualną prawa podatkowego.
    Na działce o numerze ..., mającej być przedmiotem darowizny, znajdują się następujące
    obiekty budowlane:
      1. panele fotowoltaiczne wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej
        dotychczas przez Wnioskodawczynię. Panele fotowoltaiczne zostały wprowadzone
        do ewidencji środków trwałych JDG Wnioskodawczyni. Od wartości początkowej
        paneli fotowoltaicznych Wnioskodawczyni dokonywała odpisów amortyzacyjnych w
        ramach prowadzonej JDG. Wnioskodawczyni odliczyła podatek naliczony (w
        rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług) od wskazanych powyżej
        wydatków z tytułu zakupu oraz montażu paneli fotowoltaicznych, w ramach JDG.
        Rozpoczęcie użytkowania paneli fotowoltaicznych w JDG Wnioskodawczyni miało
        miejsce w 2022 r. oraz w 2023 r. Panele fotowoltaiczne nie są połączone w sposób
        trwały z gruntem (mogą zostać bez ich uszkodzenia zdemontowane i odłączone od

        gruntu). Panele fotowoltaiczne, których rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w
        2023 r. zostały sprzedane przez Wnioskodawczynię. Natomiast panele, których
        rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w 2022 r. obecnie nie produkują energii
        elektrycznej;
      2. stacja ... obsługująca przedmiotową nieruchomość oraz budynek biurowo-
        magazynowy znajdujący się na sąsiedniej działce o numerze ... . Transformator
        został umieszczony na działce o numerze ... ponad dwadzieścia lat temu,
        Wnioskodawczyni opłacała comiesięcznie, w prowadzonej przez siebie działalności
        gospodarczej faktury za serwisowanie transformatora, wystawiane przez odrębny
        podmiot gospodarczy;
      3. częściowe asfaltowe utwardzenie gruntu, który stanowi część parkingu służącego
        działalności prowadzonej na sąsiedniej działce o numerze ... .
    Wyłącznym właścicielem wskazanych powyżej obiektów znajdujących się na działce o
    numerze ... jest Wnioskodawczyni.
    Nieruchomość stanowiąca działkę o numerze ... nie była wykorzystywana przez
    Wnioskodawczynię w prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej w sposób inny niż
    wskazany powyżej. Nieruchomość nie była przedmiotem podziału lub łączenia co najmniej
    od 2008 r. Wnioskodawczyni, w czasie, w którym została współwłaścicielką, a następnie
    jedyną właścicielką Nieruchomości nie poniosła wydatków na ulepszenie Nieruchomości,
    które stanowiłyby 30% wartości początkowej Nieruchomości w rozumieniu art. 43 ust. 1
    pkt 10a oraz art. 2 pkt 14 lit. b) ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Jak wynika wypisu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, uchwalonego
    uchwałą nr ... Rady Miejskiej w ... z ... r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego dla części miasta ..., rejon: ulica ..., ulica ..., ulica ... oraz
    części wsi ..., rejon: ulica ... oraz droga bez nazwy (Dz. Urz. ... z ... r. poz. ...) z ... r., znak
    sprawy ... przedmiotowa działka objęta jest miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, zgodnie z którym jej przeznaczenie to ZUP - Zabudowa usługowa,
    produkcyjna i magazynowa oraz 4KDD - drogi publiczne - droga dojazdowa.
    Darowizna Nieruchomości będzie miała miejsce po uzyskaniu interpretacji indywidualnej
    przepisów prawa podatkowego przez Wnioskodawczynię.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowano, że działalność Wnioskodawczyni opodatkowana
    jest podatkiem liniowym. Zakres prowadzonej przez Nią działalności polega na wynajmie
    nieruchomości. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności zakres działalności
    Wnioskodawczyni mieści się pod numerem PKD„68.20.Z - Wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi”. W związku z dokonaniem wskazanej we
    wniosku darowizny na rzecz syna, Wnioskodawczyni nie otrzyma żadnych wartości
    pieniężnych, ani innego przysporzenia majątkowego. Powodem dokonania darowizny jest
    wiek oraz pogarszający się stan zdrowia Wnioskodawczyni. Panele fotowoltaiczne będą
    wchodziły w skład przedmiotu darowizny.
    Panele fotowoltaiczne zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych w kwietniu 2022 r. (pierwsza partia) oraz we wrześniu 2023 r.
    (pozostała partia). Panele fotowoltaiczne, których rozpoczęcie użytkowania miało miejsce
    w 2023 r. zostały sprzedane przez Wnioskodawczynię i zostały wycofane jeszcze w grudniu
    2024 r. z ewidencji środków trwałych oraz nie będą znajdowały się na działce w momencie
    dokonywania darowizny. Natomiast panele, których rozpoczęcie użytkowania miało
    miejsce w kwietniu 2022 r. były wykorzystywane przez okres ponad dwóch lat, lecz
    obecnie nie produkują energii elektrycznej (zostały czasowo wyłączone z użytkowania). Na
    tę chwilę nie są dokonywane odpisy amortyzacyjne od ww. paneli.
    Pytania

      1. Czy planowana darowizna Nieruchomości przez Wnioskodawczynię na rzecz syna
        będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym czy
        będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego i koniecznością rozliczenia
        podatku od towarów i usług w tym zakresie?
      2. Jeżeli odpowiedź na pytanie Nr 1 jest twierdząca, to czy planowana przez
        Wnioskodawczynię darowizna Nieruchomości spełnia przesłanki zwolnienia z
        podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1
        pkt 10a lub art. art 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
        2024 r. poz. 361, ze zm.)?
      3. Czy w związku z planowaną darowizną Nieruchomości, Wnioskodawczyni rozpozna
        dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
        fizycznych?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest udzielenie odpowiedzi na

## Pytanie

Nr 3 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytań Nr 1 i 2
    dotyczących podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z planowaną darowizną Nieruchomości,
    Wnioskodawczyni nie rozpozna dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 226 ze zm.; dalej: „u.p.d.o.f.”), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
    wyłączone zostały z tego opodatkowania.
    Odnosząc się do możliwości opodatkowania czynności dokonania darowizny
    Nieruchomości, należy podkreślić, że zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., przepisów
    ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od
    spadków i darowizn.
    Jak stwierdził natomiast Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z 27 maja 2019 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.139.2019.4.MD: „Każda
    darowizna, bez względu na przedmiot darowizny, a zatem również darowizna
    nieruchomości wykorzystywanej w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej,
    dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega przepisom ustawy o podatku
    od spadków i darowizn, co wyklucza jej opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.”
    Podsumowując planowana darowizna Nieruchomości, nie spowoduje powstania dochodu
    (przychodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są:
      – pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
      – odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 (pkt 8):
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód ze
    sprzedaży nieruchomości kwalifikowany jest do źródła przychodów, o którym mowa w cyt.
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) tej ustawy, chyba że sprzedaż następuje w wykonywaniu
    działalności gospodarczej.
    W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
        których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,

      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
        ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.
    Zatem przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego
    zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników
    majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww.
    ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane z odpłatnego zbycia
    tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów
    wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia
    upłynęło 6 lat, to przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku nie stanowi
    przychodu z działalności gospodarczej.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzi Pani
    jednoosobową działalność gospodarczą oraz działalność rolniczą. Pani działalność
    gospodarcza opodatkowana jest podatkiem liniowym. Przedmiotem Pani działalności
    gospodarczej (w tym działalności rolniczej) nie jest obrót nieruchomościami. Zakres
    prowadzonej przez Panią działalności polega na wynajmie nieruchomości. Zgodnie z
    Polską Klasyfikacją Działalności zakres Pani działalności mieści się pod numerem PKD
    „68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi”.
    Zamierza Pani dokonać w 2025 r. darowizny nieruchomości stanowiącej działkę o
    numerze ..., o powierzchni 4 9297 ha na rzecz swojego syna. Panele fotowoltaiczne będą
    wchodziły w skład przedmiotu darowizny. Powodem dokonania darowizny jest wiek oraz
    pogarszający się stan Pani zdrowia. W związku z dokonaniem wskazanej we wniosku
    darowizny na rzecz syna nie otrzyma Pani żadnych wartości pieniężnych, ani innego
    przysporzenia majątkowego. Panele fotowoltaiczne będą wchodziły w skład przedmiotu
    darowizny.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „darowizna”,
    dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego
    kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku

    obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach
    dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po
    stronie majątku obdarowanego - do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.
    Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz
    obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Darowizna należy bowiem do czynności,
    których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi
    wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako
    nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie
    zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane świadczenie. Istotą
    darowizny - jako czynności nieodpłatnej - jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w
    postaci świadczenia wzajemnego. Prowadzi ona do zmniejszenia majątku darczyńcy, a
    zarazem do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów po stronie majątku
    obdarowanego.
    Skoro w związku z tym przekazaniem, Pani (jako darczyńca) nie otrzyma żadnych wartości
    pieniężnych, ani innego przysporzenia majątkowego, to przekazanie to nie mieści się w
    zakresie powołanych powyżej definicji przychodów podatkowych. Przekazanie
    nieruchomości w drodze darowizny nie będzie wywoływało skutków podatkowych w
    podatku dochodowym od osób fizycznych u Pani jako darczyńcy. W związku z tą
    czynnością nie powstanie po Pani stronie przychód do opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, planowana darowizna nieruchomości w postaci działki gruntu o numerze ... nie
    spowoduje po Pani stronie powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie
    sprawy objętej pytaniem w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w
    odniesieniu do nieruchomości stanowiącej działkę o numerze ... . A zatem, nie odnosi się
    do innych kwestii zawartych w opisie sprawy oraz Pani stanowisku, które nie były
    przedmiotem zapytania.
    W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej zaznaczam, że została
    ona wydana w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie ma zastosowania w sprawie
    będącej przedmiotem Pani wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.