Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.612.2025.3.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Nieuznanie przedmiotu transakcji za przedsiębiorstwo/ZCP,
zwolnienie z opodatkowania sprzedaży nieruchomości,
rezygnacja ze zwolnienia i prawo do odliczenia podatku VAT.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
przedsiębiorstwa-nabycie przedsiębiorstwa
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:
        uznania, że planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie stanowić
        zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa na podstawie
        art. 6 pkt 1 ustawy i w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
        towarów i usług - jest prawidłowe,
        zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dla sprzedaży
        Nieruchomości będącej przedmiotem transakcji - jest prawidłowe,
        uznania, że w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia i wyboru
        opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust.
        10 ustawy, planowana transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT - jest
        prawidłowe,
        prawa Spółki do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturze dokumentującej
        nabycie Nieruchomości - jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    25 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
        uznania, że planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie stanowić
        zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa na podstawie
        art. 6 pkt 1 ustawy i w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
        towarów i usług,
        zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dla sprzedaży
        Nieruchomości będącej przedmiotem transakcji,

        uznania, że w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia i wyboru
        opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust.
        10 ustawy, planowana transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT według
        stawki 23%,
        prawa Spółki do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturze dokumentującej
        nabycie Nieruchomości.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem, które wpłynęło do Organu
    12 września 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
          A. Spółka z ograniczona odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
          B. Spółka akcyjna

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca: A. Spółka z o.o. S.K.A. z siedzibą w (...), zwany w dalszej części wniosku
    „Spółką” jest czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność gospodarczą
    od kwietnia 2015 r., dodatkowo stroną wniosku jest „B.” S.A. z siedzibą w (...), zwany w
    dalszej części wniosku „Sprzedającym”.
    Spółka obecnie skupiona jest na realizacji działalności gospodarczej w czterech kierunkach:
        Zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi;
        Produkcja;
        Dystrybucja (...);
        Usługi magazynowe i prowadzenie logistyki w imieniu i na rzecz podmiotów
        zlecających Spółce tego typu usługi.
    Podstawowym przedmiotem działalności B. S.A. z siedzibą w (...) jest handel. (...)
    Niniejszy wniosek o interpretację obejmuje zdarzenie przyszłe polegające na zakupie
    przez Wnioskodawcę/Spółkę od B. S.A./Sprzedającego majątku, którego właścicielem jest
    Sprzedający w postaci prawa użytkowania wieczystego gruntu (działka nr 1), położonego w
    (...) o powierzchni 0,734 ha, wraz z prawem własności budynku magazynowego z częścią
    socjalną oraz budynkiem wiaty magazynowej, dla których Sąd Rejonowy w (...) Wydział
    Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (...).
    Spółka i Sprzedający po negocjacjach uzgodnili wstępnie warunki transakcji. Spółka
    zaakceptowała uzgodnioną cenę oraz zaproponowane przez Sprzedającego terminy
    wydania Nieruchomości.
    Zgodnie z opisem zawartym w operacie szacunkowym, przedstawionej do sprzedaży
    Nieruchomości, w jej skład wchodzi:
        Nieruchomość gruntowa zabudowana - tj. prawo użytkowania wieczystego gruntu
        (działka nr 1), położonego w (...) o powierzchni 0,734 ha,

        Budynki i Budowle - budynek magazynowy z częścią socjalną oraz budynkiem wiaty
        magazynowej, do budynku magazynu dobudowano segment biurowo-socjalny,
        Ogrodzenie i utwardzenie terenu w postaci kostki brukowej.
    Nieruchomość wyposażona jest we wszystkie instalacje w stanie pozwalającym na
    natychmiastowe ich uruchomienie wraz z instalacją centralnego ogrzewania.
    Opisaną w puncie 1 Nieruchomość Sprzedający nabył w 2000 r. na podstawie aktu
    notarialnego sporządzonego przed (...) Notariuszem w (...), Kancelaria Notarialna (...) w
    dniu 31 sierpnia 2000 r., Nr Rep (...) i w ciągu ostatnich 2 lat nie zostały w Nieruchomości
    dokonane ulepszenia, których wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej opisanej
    w punkcie 1 Nieruchomości. Największe wydatki na ulepszenia Sprzedający poniósł w
    latach 2019-2022, ale ostatnia modernizacja miała miejsce w 2023 r., na kwotę jedynie ok.
    (...) tyś. zł.
    Dodatkowo z tytułu nabycia aportem tej Nieruchomości firmie B. S.A. nie przysługiwał
    zwrot zapłaconego podatku VAT. Transakcja zgodnie z powołanym powyżej aktem
    notarialnym nie podlegała podatkowi VAT.
    W skład zaoferowanej do sprzedaży Nieruchomości (zwanej dalej Nieruchomością) nie
    wchodzą:
    a) prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunków bankowych Spółki B;
    b) środki pieniężne Spółki B zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie;
    c) tajemnice przedsiębiorstwa Spółki B oraz know-how B;
    d) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez B. S.A. działalności gospodarczej;
    e) firma przedsiębiorstwa B. S.A.;
    f) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez B. S.A.;
    g) umowy z pracownikami;
    h) prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych B (...) S.A. o dostawę mediów i innych
      umów zawartych z usługodawcami, w szczególności takich jak woda, prąd, gaz do
      Nieruchomości.
    Co mogłoby traktować transakcję jako sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a
    nie Nieruchomości samoistnej.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu:
    1) w związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:
      Niniejszy wniosek o interpretację obejmuje zdarzenie przyszłe polegające na zakupie
      przez Wnioskodawcę/Spółkę od B. S.A./Sprzedającego majątku, którego właścicielem
      jest Sprzedający w postaci prawa użytkowania wieczystego gruntu (działka nr 1),
      położonego w (...) o powierzchni 0,734 ha, wraz z prawem własności budynku
      magazynowego z częścią socjalną oraz budynkiem wiaty magazynowej (...).
    Natomiast we własnym stanowisku wskazali Państwo:
      3. Zdaniem Wnioskodawców w przypadku potwierdzenia przez Organ, że dostawa
      nieruchomości nie stanowi zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, po
      spełnieniu warunków z art. 43 ust. 1 pkt. 10 oraz 10a, oraz po spełnieniu przez strony
      transakcji warunków z art. 43 ust. 10 i ust. 11, tj. podjęciu decyzji i złożeniu oświadczeń
      o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy

      o podatku od towarów i usług, dostawa nieruchomości będącej częścią transakcji, jak i
      dostawa ruchomości będących również będą podlegały opodatkowaniu 23% stawką
      VAT (...).
    Proszę wskazać, czy przedmiotem sprzedaży będzie wyłącznie Nieruchomość opisana we
    wniosku, jeśli nie, to jakie konkretnie składniki majątkowe będą przedmiotem sprzedaży
    na rzecz Państwa Spółki (należy je wymienić)?
    Odp. Wniosek o interpretację dotyczy zdarzenia przyszłego polegającego na zakupie przez
    Wnioskodawcę (A. Sp. z o.o. S.K.A.) od B. S.A., tj. Sprzedającego majątku, którego
    właścicielem jest Sprzedający w postaci prawa użytkowania wieczystego gruntu (działka nr
    1), położonego w (...) o powierzchni 0,734 ha, wraz z prawem własności budynku
    magazynowego z częścią socjalną oraz budynkiem wiaty magazynowej. Planowana
    transakcja obejmować będzie tylko Nieruchomości. Nie będą nabywane żadne
    ruchomości.
    2) czy na moment sprzedaży będą istnieć zobowiązania związane z Nieruchomością? Jeśli
      tak, to czy będą przedmiotem sprzedaży, a jeśli nie, to proszę wskazać dlaczego.
      Odp. Na moment sprzedaży nie będzie zobowiązań związanych z Nieruchomością,
      ponieważ Strony transakcji postanowiły, że Nieruchomość będzie nabywana przez
      Wnioskodawcę bez żadnych obciążeń i zobowiązań.
    3) czy w oparciu o przeniesione składniki majątkowe przypisane do Nieruchomości,
      Państwa Spółka ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej przy pomocy
      przenoszonych składników majątkowych?
      Odp. Planowana transakcja obejmuje tylko Nieruchomości, tj. prawo wieczystego
      użytkowania gruntu i prawo własności Budynków i Budowli. Wnioskodawca nie będzie
      nabywał żadnych innych składników majątkowych od Sprzedającego. Spółka nie
      zamierza kontynuować działalności prowadzonej przez Sprzedającego.
    4) czy w oparciu o nabyte składniki majątkowe przypisane do Nieruchomością, Państwa
      Spółka będzie miała w momencie transakcji faktyczną możliwość kontynuowania
      działalności, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub
      podejmowania dodatkowych działań faktycznych i prawnych (np. zawarcia nowych
      umów, zapewnienie innych składników majątku poza nabytymi)? Jeśli Państwa Spółka
      będzie musiała takie działania podjąć, to należy je wskazać i opisać?
    5) w jaki sposób będzie przejawiało się wyodrębnienie składników majątkowych
      przypisanych do sprzedawanej Nieruchomości na płaszczyźnie:
        a) organizacyjnej - w szczególności czy składniki majątkowe będące przedmiotem
        sprzedaży będą miały swoje miejsce w strukturze organizacyjnej
        przedsiębiorstwa Sprzedającego, czy będą wyodrębnione w działalności
        Sprzedającego na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu (proszę wskazać w
        jaki sposób odrębność organizacyjna tych składników majątku jest
        udokumentowana)?
        b) finansowej - czy będą posiadały samodzielność finansową, pozwalającą na
        autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie
        prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest/będzie przyporządkowanie
        przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej
        działalności?
        c) funkcjonalnej - czy zbywany zespół składników majątkowych będzie miał
        potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy
        realizujący zadania gospodarcze (w czym to wyodrębnienie będzie się
        przejawiać)?
      Odp. Odpowiadając jak wyżej na pytanie postawione w pkt 3) i po doprecyzowaniu
      zakresu transakcji, w ramach której poza Nieruchomością Wnioskodawca nie będzie

      nabywał żadnych innych składników majątkowych od Sprzedającego,

## Pytanie

postawione w pkt 4) oraz pkt 5) Wnioskodawca pozostawia bez odpowiedzi jako
      niemające zastosowania.
    6) W jaki sposób poszczególne obiekty (budynki, ewentualne budowle lub ich części) były
      wykorzystywane od momentu nabycia Nieruchomości w 2000 r. do chwili planowanej
      sprzedaży?
      Odp. Od momentu nabycia Nieruchomości w 2000 r. do chwili planowanej sprzedaży
      poszczególne obiekty (budynki, ewentualne budowle lub ich części) były
      wykorzystywane przez Sprzedającego do prowadzenia własnej działalności
      gospodarczej, tj. jako obiekty, w których Sprzedający prowadził magazynowanie i
      dystrybucję towarów handlowych.
    7) Czy Nabywca nabytą Nieruchomość będzie wykorzystywał do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT?
      Odp. Tak, Nabywca nabytą Nieruchomość będzie wykorzystywał do wykonywania
      działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    8) Czy Sprzedający jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i czy Strony
      transakcji (Nabywca i Sprzedający) w stosunku do planowanej transakcji dotyczącej
      Nieruchomości planują złożyć oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania VAT, na
      warunkach określonych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT?
      Odp. Tak, Sprzedający jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
      Tak, Strony transakcji planują złożyć oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania
      VAT, na warunkach określonych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT.
    Pytania
    1) Czy prawidłowe jest stanowisko, że planowana przez Sprzedającego sprzedaż opisanej
      powyżej Nieruchomości nie będzie stanowić zbycia przedsiębiorstwa, ani zbycia
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa w świetle art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od
      towarów i usług, a tym samym sprzedaż będzie podlegała regulacjom ustawy o
      podatku od towarów i usług?
    2) Czy w wyniku powyższej transakcji i po potwierdzeniu przez Organ, że dostawa
      Nieruchomości nie stanowi zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, oraz po
      spełnieniu warunków z art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy o podatku od towarów i
      usług, dostawa Nieruchomości będącej przedmiotem transakcji będzie podlegała
      zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT? (pytanie ostatecznie sformułowane w
      uzupełnieniu wniosku)
    3) Czy w wyniku powyższej transakcji i po potwierdzeniu przez Organ, że dostawa
      Nieruchomości nie stanowi zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, oraz po
      spełnieniu warunków z art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a, a także po spełnieniu przez
      strony transakcji warunków z art. 43 ust. 10, tj. warunku, że Nabywca zrezygnuje ze
      zwolnienia z podatku VAT i wraz ze Sprzedającym przed datą transakcji lub w akcie
      notarialnym sprzedaży złożą stosowne oświadczenia, dostawa Nieruchomości będącej
      przedmiotem transakcji będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką VAT?
    4) Czy (I) po potwierdzeniu przez Organ, że dostawa Nieruchomości nie stanowi zbycia
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa, (II) po spełnieniu warunków z art. 43 ust. 1
      pkt 10 oraz 10a ustawy o podatku od towarów i usług, (III) a także po podjęciu przez
      strony transakcji decyzji opisanych w art. 43 ust. 10 tj. że, Nabywca zrezygnuje ze
      zwolnienia z podatku VAT i wraz ze Sprzedającym przed data transakcji lub w akcie
      notarialnym sprzedaży złożą stosowne oświadczenia, w wyniku czego transakcja
      zostanie opodatkowana stawką 23% podatku VAT, Nabywcy będzie przysługiwało
      prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia Nieruchomości wykazanego na
      fakturze dokumentującej niniejszą transakcję?

    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Zdaniem Wnioskodawców, dla celów przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) w opisanym zdarzeniu
      przyszłym nie dojdzie do zbycia przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części, o
      których mowa w art. 6 pkt 1 tej ustawy, a co za tym idzie, przedmiotowa transakcja w
      całości będzie podlegać regulacjom Ustawy o podatku od towarów i usług.
    2) Zdaniem Wnioskodawców po spełnieniu warunków z art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a
      ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa Nieruchomości będącej przedmiotem
      transakcji będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.
    3) Zdaniem Wnioskodawców w przypadku potwierdzenia przez Organ, że dostawa
      Nieruchomości nie stanowi zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, po
      spełnieniu warunków z art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a, oraz po spełnieniu przez strony
      transakcji warunków z art. 43 ust. 10 i ust. 11, tj. podjęciu decyzji i złożeniu oświadczeń
      o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
      o podatku od towarów i usług, dostawa Nieruchomości będzie podlegała
      opodatkowaniu 23% stawką VAT. (stanowisko ostatecznie sformułowano w
      uzupełnieniu wniosku)
    4) Zdaniem Wnioskodawców w przypadku potwierdzenia przez Organ, że dostawa
      Nieruchomości nie stanowi zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz po
      spełnieniu przez strony transakcji warunków z art. 43 ust. 10 i ust. 11 w związku z art.
      43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług, Nabywcy będzie
      przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturze
      dokumentującej sprzedaż Nieruchomości.
    W zakresie pytania nr 1:
    W celu rozstrzygnięcia, czy transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT, konieczne jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy wspomniana
    transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz czy żadne z wyłączeń z
    opodatkowania VAT, wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (dalej: „Ustawy o VAT”) opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    Towary zostały dla celów VAT zdefiniowane w art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT jako rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Mając na uwadze powyższą definicję nieruchomości (rzeczy) powinny być na gruncie VAT
    traktowane jako towary.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT za dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Jednocześnie w art. 6 Ustawy o VAT znajduje się zamknięty katalog czynności, do których
    nie stosuje się przepisów Ustawy o VAT. Zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT przepisów tej
    ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Oznacza to, że transakcja mająca za przedmiot przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną
    część nie podlega opodatkowaniu VAT.
    Zdaniem Wnioskodawców wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT -
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część ma kluczowe znaczenie dla oceny
    sytuacji podatkowej w niniejszej sprawie.

    Termin „przedsiębiorstwo” nie został zdefiniowany w przepisach podatkowych. Wobec
    braku definicji legalnej przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy o VAT, konieczne jest
    odniesienie się do jego definicji zawartej w przepisach Kodeksu cywilnego.
            1Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej, podobnie stwierdził np. Dyrektor Izby Skarbowej (dalej: DIS) w Łodzi w
    interpretacji indywidualnej z 24 marca 2016 r. o sygn. IPTPP2/4512-657/15-3/KK, DIS w
    Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 21 marca 2016 r. o sygn. ILPP3/4512-1-263/15-5
    /TK czy DIS w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 11 marca 2016 r. o sygn. IPPP3
    /4512-14/16-2/IG). Przedsiębiorstwo obejmuje w szczególności:
    a) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    b) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    c) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    d) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    e) koncesje, licencje i zezwolenia;
    f) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    g) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    h) tajemnice przedsiębiorstwa;
    i) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny
    pozostawać ze sobą we wzajemnych szczególnych relacjach w ten sposób, iż można
    mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest zatem, aby w
    zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy
    poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu
    określonej działalności gospodarczej.
    Nie można traktować jako przedsiębiorstwo wyodrębnionej gospodarczo części będącej
    zespołem składników majątkowych i niemajątkowych, jeżeli nie będzie ona obejmować
                                        1istotnych składników majątku Sprzedającego wskazanych w art. 55 KC. W szczególności
    przedsiębiorstwem nie będzie zespół składników, które dopiero należy uzupełnić o inne
    składniki w tym celu, aby prowadzić określoną działalność w oparciu o ten składnik.
    Ustawa o VAT zawiera natomiast własną definicję pojęcia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”).
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, przez ZCP rozumie się organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Zatem na gruncie Ustawy o VAT mamy do czynienia z ZCP, jeśli spełnione są łącznie
    następujące przesłanki:
    a) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    b) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie,

    c) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    d) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.
    Takie stanowisko w zakresie kryteriów decydujących o istnieniu ZCP potwierdził m.in.
    Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 9 grudnia 2015 r.,
    sygn. IBPB-1-2/4510-593/15/BG, w której zostało stwierdzone, iż:
      „(...) status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia
      przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki: * stanowi zespól
      składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), * jest organizacyjnie i
      finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie, * jest przeznaczona do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, * mogłaby stanowić niezależne
      przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze. Zorganizowana
      część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych
      (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale
      wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników,
      zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym
      określone zadania gospodarcze”.
    Jak wskazał, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w indywidualnej interpretacji z 30
    października 2012 r., sygn. ITPP2/443-966/12/AK:
      „Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
      majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
      przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy
      majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością, niezbędną do
      samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym”.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.
    Konieczność łącznego spełnienia wyżej wymienionych przesłanek została potwierdzona w
    licznym orzecznictwie oraz stanowiskach organów podatkowych, np. w wyroku
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 26 stycznia 2016 r., sygn. I SA/Wr
    1823/15 oraz interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 5
    listopada 2015 r., sygn. ITPB3/4510-527/15-2/AD, w której organ wskazał, iż:
      „Brak zaistnienia którejkolwiek z (...) przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników
      majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt
      4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”.
    Również w orzecznictwie krajowych sądów administracyjnych podkreśla się, że dla
    istnienia przedsiębiorstwa lub ZCP istotne jest organizacyjne i finansowe wyodrębnienie
    danego zespołu składników majątkowych. W orzecznictwie wyrażono pogląd, że:
      „dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e u.p.t.u.
      konieczny jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania”.
    (wyrok z 27 września 2011 r., sygn. I FSK 1383/10). Podobne stanowisko wyrażono również
    w innych orzeczeniach, w szczególności wyroku NSA z 12 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK
    1090/12 czy wyroku NSA z 24 listopada 2016 r., sygn. I FSK 1316/15.

    Spółka zwraca uwagę na tezę wyrażoną przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z
    24 listopada 2016 r. (sygn. I FSK 1316/15), gdzie zostały poddane analizie elementy istotne
    z punktu widzenia definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zamieszonej w art. 2
    pkt 27e Ustawy o VAT. Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że:
      „Same w sobie nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej
      do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez
      sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych
      nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i
      ich części. W sytuacji, gdy dany podmiot prowadzi tego rodzaju działalność poprzez
      wyodrębniony w strukturze organizacyjnej zakład (dział, wydział), obejmujący
      przypisane do tejże działalności w zakresie najmu nieruchomości, obsługę
      (pracowników), finansowanie, umowy, itp., sprzedaż takiego zakładu - jako całości -
      może spełniać warunek stosownego wyodrębnienia i zdolności do prowadzenia
      samodzielnej działalności gospodarczej. Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z
      takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być
      uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury
      składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż byłaby to
      jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych. Okoliczność, że w
      ramach swojej działalności nabywca nieruchomości uprzednio wynajmowanych, także
      wykorzystuje te nieruchomości do działalności w zakresie wynajmu nieruchomości
      (czyni z nich przedmiot najmu) nie oznacza, że nieruchomości te w momencie ich
      sprzedaży stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa, co jest warunkiem
      zastosowania art. 6 pkt 1 u.p.t.u. Innymi słowy, okoliczność, że dane nieruchomości
      mogą stanowić przedmiot najmu tak u ich Sprzedającej, jak i następnie u nabywcy, nie
      czyni z nich zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Konieczne jest, aby zbywane
      składniki majątkowe stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa u Sprzedającej”.
    Pojęcie przedsiębiorstwa oraz ZCP było także przedmiotem analizy Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE). W wyroku TSUE z 10 listopada 2011 r.,
    sygn. C-444/10 wskazano, że z przedsiębiorstwem bądź ZCP mamy do czynienia w
    sytuacji, gdy dochodzi do przeniesienia zespołu składników majątkowych, o ile:
    „przekazane aktywa są wystarczające do prowadzenia przez nabywcę w sposób trwały
    samodzielnej działalności gospodarczej”. TSUE w swoim orzecznictwie podkreślił, że jeżeli
    zespół składników przekazanych w ramach transakcji może być wykorzystywany do
    kontynuowania działalności gospodarczej i kupujący ma zamiar kontynuowania tej
    działalności, a nie jej natychmiastowej likwidacji, to mamy do czynienia z przeniesieniem
    przedsiębiorstwa bądź ZCP (wyrok TSUE z 27 listopada 2003 r., sygn. C-497/01).
    Podsumowując, ZCP (podobnie jak w przypadku przedsiębiorstwa) tworzą składniki,
    będące we wzajemnych szczególnego rodzaju relacjach, takich by można było mówić o
    nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą
    wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Ponadto, składniki te muszą być
    wyraźnie wyodrębnione w strukturze istniejącego przedsiębiorstwa zarówno pod
    względem organizacyjnym i finansowym.
    Należy wskazać, że Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji pomiędzy Spółką i
    Sprzedającym nie jest autonomicznie wyodrębnione pod względem organizacyjnym w
    przedsiębiorstwie B. S.A. (w tym w szczególności w formie działu / oddziału / wydziału).
    Również nie jest finansowo wydzielona dla celów rachunkowości. Zatem przedmiotem
    zbycia będą tylko niektóre składniki należące obecnie do majątku tego przedsiębiorstwa,
    nie będą nim jednak ani zobowiązania, ani należności, ani żadne umowy, w tym umowy o
    pracę.
    Aby zaproponowany przez Sprzedającego do transakcji zespół składników majątkowych
    mógł spełniać wymagania art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, przez co być uznanym za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa i na podstawie art. 6 Ustawy o VAT nie podlegać

    pod Ustawę o podatku VAT zdaniem Wnioskodawców brak jest m.in. następujących
    składników:
    a) Brak jest wyodrębnienia organizacyjnego, które oznacza, że przedmiot niniejszej
      transakcji to nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, która ma swoje miejsce w
      strukturze organizacyjnej B. S.A. jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, zgodnie z
      doktryną takie organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu,
      regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt
      wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny
      posiadać cechę zorganizowania.
    b) Brak w transakcji praw i obowiązków wynikających z umów związanych z
      prowadzeniem bieżącej działalności przez B. S.A. w ramach ZCP przygotowanej do
      sprzedaży.
    c) Brak umów z pracownikami.
    d) Brak praw i obowiązków wynikających z umów zawartych przez B. S.A. o dostawę
      mediów i innych umów zawartych z usługodawcami, w szczególności takich jak woda,
      prąd, gaz do Nieruchomości.
    W związku z powyższym przedmiotowa transakcja w całości będzie podlegać ustawie o
    podatku VAT.
    W zakresie pytania nr 2:
    W celu udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 2 w pierwszej kolejności należy ustalić czy
    sprzedaż budynków, przy założeniu, iż nie stanowi on ZCP/przedsiębiorstwa, podlega
    opodatkowaniu stawką 23% czy też zwolnieniu z opodatkowania.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale
    z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolnieniu podlega m. in. dostawa
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
        dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
        pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwolnieniu podlega dostawa
    budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod
    warunkiem, że:
        w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Polskie przepisy definiują „pierwsze zasiedlenie” jako oddanie do użytkowania, w
    wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub

    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.
    Z uwagi na fakt, że:
    a) Nieruchomość, której dostawa ma być dokonana w wyniku niniejszej transakcji, była
      użytkowana przez Sprzedającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj.
      dystrybucji produktów (...) od 2000 r.;
    b) Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od nabycia Nieruchomości
      (transakcja nie podlegała podatkowi VAT);
    c) Sprzedający nie dokonywał w ostatnich 2 latach ulepszeń o wartości przekraczającej
      30% wartości Nieruchomości;
    to należy uznać, iż dostawa Nieruchomości będzie dokonywana w okresie poza pierwszym
    zasiedleniem, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem Nieruchomości a planowaną
    transakcją upłynęły ponad 2 lata.
    W konsekwencji, dostawa Nieruchomości będąca wynikiem niniejszej transakcji będzie, co
    do zasady, podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, z uwagi, iż dostawa Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zastosowania nie znajdzie art. 43 ust. 1 pkt
    10a ustawy o VAT, gdyż znajduje on zastosowanie jedynie w części nieobjętej zwolnieniem,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W zakresie pytania nr 3:
    W przypadku, gdy dostawa Nieruchomości będąca wynikiem transakcji podlega
    zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Ustawodawca w art. 43 ust. 10
    ustawy o podatku od towarów i usług daje Podatnikowi możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrania
    opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący
    dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    a) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    b) złożą przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia, którego
      dochodzi w związku z dostawą tych obiektów zgodne oświadczenie, że wybierają
      opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
    Oświadczenie, o którym mowa powyżej, musi również zawierać:
    a) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    b) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części, o ile nie
      jest zawarte w akcie notarialnym sprzedaży,
    c) adres budynku, budowli lub ich części.
    W przypadku niniejszej transakcji zarówno dokonujący dostawy (Sprzedający/B. S.A.), jak i
    Nabywca - Spółka są czynnymi podatnikami podatku VAT, zatem spełniają warunki w
    wyniku których po zrezygnowaniu ze zwolnienia transakcja między stronami zostanie
    opodatkowana podatkiem VAT w stawce 23%.
    W zakresie pytania nr 4:
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.

    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych,
    tj. zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy o VAT.
    Z przepisów ustawy o VAT wynika, iż dla realizacji prawa do odliczenia podatku
    naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i
    usług, a prowadzoną działalnością. Przy czym związek dokonywanych zakupów z
    działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można
    mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
    przedsiębiorstwa, mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym
    osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone
    zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek
    przyczynowo skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem
    obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można
    mówić, gdy zakupy towarów i usług nie przyczynią się bezpośrednie do uzyskania
    przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne
    funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczyniają się do generowania przez
    podmiot obrotów.
    Z przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego wynika, że:
    a) w momencie sprzedaży Nieruchomości na rzecz Spółki, Nieruchomość nie będzie
      przedsiębiorstwem ani jego zorganizowaną częścią w rozumieniu ustawy o VAT,
    b) Spółka będzie wykorzystywać Nieruchomość do prowadzonej działalności
      gospodarczej, tj. będzie magazynować własne towary i surowce oraz wykonywać
      czynności opodatkowane VAT, tj. będzie świadczyć usługi w zakresie wynajmu
      nieruchomości, a także prowadzić usługi logistyczne i przechowywania towarów
      powierzonych.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że, o ile Sprzedający i Spółka spełnią
    warunki z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT a dostawa Nieruchomości nie jest dostawą
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub przedsiębiorstwa, Spółka będzie na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    faktury VAT wystawionej przez Sprzedającego, dokumentującej sprzedaż Nieruchomości.
    Tym samym z przepisów ustawy o podatku VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Spółka zakupioną od B. S.A. Nieruchomość będzie wykorzystywała do czynności
    opodatkowanych VAT. Spółka i Sprzedający są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami
    VAT. Zatem Spółka będzie na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniona do
    odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej sprzedaż
    Nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

        uznania, że planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie stanowić
        zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa na podstawie
        art. 6 pkt 1 ustawy i w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
        towarów i usług - jest prawidłowe,
        zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dla sprzedaży
        Nieruchomości będącej przedmiotem transakcji - jest prawidłowe,
        uznania, że w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia i wyboru
        opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust.
        10 ustawy, planowana transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT - jest
        prawidłowe,
        prawa Spółki do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturze dokumentującej
        nabycie Nieruchomości - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość zarówno gruntowa, jak i
    zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, jak
    również oddanie gruntu w użytkowanie oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego
    gruntu stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego
    przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz
    użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel.
    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zgodnie z
    którym:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
      1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
      (nazwa przedsiębiorstwa);
      2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
      4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5. koncesje, licencje i zezwolenia;
      6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8. tajemnice przedsiębiorstwa;
      9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w
    szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy
    przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne,
    niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko
    elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.
    Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu
    art. 55¹ Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on
    „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz
    „przeznaczenia doprowadzenia działalności gospodarczej”.
    Potwierdza to art. 55² Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.

    Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich
    zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych
    relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze
    pewnych elementów. „Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu
    przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania
    różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako
    pewnej całości” - wyrok NSA z 27 marca 2008 r. (sygn. II FSK 1896/11).
    Zatem, przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy
    rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego
    pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób
    prawnych). I tak:
    1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy
      zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w
      który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
    2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej
      zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto,
      wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
      potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
      gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
    3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
      stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa. (...) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w
      skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie
      działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy
      ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać
      sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić
      pewną całość.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,

    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy lub przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, uwzględnić należy następujące okoliczności:
    1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Ustalenie, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację
    działalności prowadzonej przez zbywcę wymaga oceny, czy zawiera on składniki
    pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej bez konieczności:
        angażowania przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
        transakcji lub
        podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia
        umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
        przejęte składniki.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych

    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można
    było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu
    gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim
    przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób,
    by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów.
    Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób
    umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
    Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.),
    wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie
    harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
    wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.):
      „W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki
      całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów
      nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie
      traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach, gdy odbiorca nie
      podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki
      niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie
      niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu
      opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu”.
    Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o
    podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania
    całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
    Aby zatem ocenić, czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to,
    jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi
    funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia
    TSUE.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:
      „Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT,
      to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania
      do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego
      wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając
      składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub
      część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.
      Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego
      przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży

      zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy, pojęcia w niej użyte
      powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny),
      uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni
      funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia
      przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej
      czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak
      rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że
      przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi
      części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników
      majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego”.
    Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że:
      „Jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być
      wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania
      na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy”.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy
    stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006
    /112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”,
    wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk
    kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie
    samych składników rzeczowych.
    Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca planuje zakup od
    Sprzedającego majątku, którego jest właścicielem w postaci prawa użytkowania
    wieczystego gruntu (działka nr 1) wraz z prawem własności budynku magazynowego z
    częścią socjalną oraz budynkiem wiaty magazynowej. Planowana transakcja obejmować
    będzie tylko opisaną Nieruchomość, nie będą nabywane żadne ruchomości.
    W skład zaoferowanej do sprzedaży Nieruchomości nie wchodzą:
    a) prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunków bankowych Spółki B;
    b) środki pieniężne Spółki B zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie;
    c) tajemnice przedsiębiorstwa Spółki B oraz know-how B;
    d) księgi rachunkowe Sprzedającej i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez B. S.A. działalności gospodarczej;
    e) firma przedsiębiorstwa B. S.A.;
    f) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez B. S.A.;
    g) umowy z pracownikami;
    h) prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych o dostawę mediów i innych umów
      zawartych z usługodawcami, w szczególności takich jak woda, prąd, gaz do
      Nieruchomości.

    Na moment sprzedaży nie będzie zobowiązań związanych z Nieruchomością, ponieważ
    Strony transakcji postanowiły, że Nieruchomość będzie nabywana przez Wnioskodawcę
    bez żadnych obciążeń i zobowiązań. Wnioskodawca nie będzie nabywał żadnych innych
    składników majątkowych od Sprzedającego.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności
    dotyczą kwestii, czy Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie stanowiła czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 oraz art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że wskazany
    przez Państwa przedmiot Transakcji (Nieruchomość), nie będzie stanowił
                                1przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu
    nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład
    normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa Sprzedającego. Przedmiotem Transakcji nie będą składniki majątku
    Sprzedającego takie jak m.in. firma przedsiębiorstwa Sprzedającego, tajemnice
    przedsiębiorstwa Sprzedającego i know-how Sprzedającego, prawa i obowiązki wynikające
    z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności przez Sprzedającego, księgi
    rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty związane z prowadzeniem przez
    Sprzedającego działalności gospodarczej, prawa i obowiązki wynikające z umowy
    rachunków bankowych Sprzedającego, środki pieniężne, umowy z pracownikami. Zbyciu
    podlegać będzie wyłącznie Nieruchomość, której nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w
    rozumieniu powołanego przepisu.
    Planowana Transakcja nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa Sprzedającego, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art.
    2 pkt 27e ustawy.
    Przedmiot Transakcji (Nieruchomość) nie będzie spełniał kryterium wyodrębnienia
    organizacyjnego i finansowego oraz funkcjonalnego niezbędnego dla celów
    zakwalifikowania tej transakcji jako zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jak
    bowiem wynika wprost z przedstawionego opisu sprawy, Przedmiot Transakcji będzie
    ograniczał się wyłącznie do Nieruchomości, tj. prawa wieczystego użytkowania gruntu i
    prawa własności Budynków i Budowli. Wnioskodawca nie będzie nabywał żadnych innych
    składników majątkowych od Sprzedającego. Co istotne, w ramach Transakcji nie zostaną
    przeniesione na Spółkę zobowiązania. Ponadto zgodnie z Państwa wskazaniem, Spółka nie
    zamierza kontynuować działalności prowadzonej przez Sprzedającego.
    Należy w tym miejscu raz jeszcze podkreślić, że brak zaistnienia którejkolwiek z przesłanek
    zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy wyklucza uznanie składników majątkowych
    przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu ww. przepisu.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie sprzedaży Nieruchomości nie będzie stanowiła transakcji
                            1zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej

    części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym, do
    planowanej transakcji nie będzie miał zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji, planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie stanowić
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tym samym będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w następnej kolejności dotyczą kwestii, czy dostawa Nieruchomości
    będącej przedmiotem transakcji będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem
    VAT.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie
    zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami
    ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43
    ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.
    Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu
    pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich
    części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub
    10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
      takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
      gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że planowana transakcja dotyczyć będzie sprzedaży prawa
    użytkowania wieczystego gruntu (działki nr 1) wraz z prawem własności budynku
    magazynowego z częścią socjalną oraz budynkiem wiaty magazynowej.
    Zgodnie z opisem zawartym w operacie szacunkowym, przedstawionej do sprzedaży
    Nieruchomości, w jej skład wchodzi:
        Nieruchomość gruntowa zabudowana - tj. prawo użytkowania wieczystego gruntu
        (działka nr 1), położonego w (...) o powierzchni 0,734 ha,
        Budynki i Budowle - budynek magazynowy z częścią socjalną oraz budynkiem wiaty
        magazynowej, do budynku magazynu dobudowano segment biurowo-socjalny,
        Ogrodzenie i utwardzenie terenu w postaci kostki brukowej.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla planowanej sprzedaży Nieruchomości
    będącej przedmiotem transakcji zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania
    podatkiem VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do
    naniesień posadowionych na gruncie miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że sprzedaż Budynków i Budowli
    posadowionych na gruncie (działce nr 1) nie zostanie dokonana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww.
    naniesień upłyną co najmniej 2 lata. Jak wskazali Państwo we wniosku, Sprzedający nabył
    Nieruchomość w 2000 r. Od momentu nabycia Nieruchomości do chwili planowanej
    sprzedaży poszczególne obiekty (budynki, ewentualne budowle lub ich części) były
    wykorzystywane przez Sprzedającego do prowadzenia własnej działalności gospodarczej,
    tj. jako obiekty, w których Sprzedający prowadził magazynowanie i dystrybucję towarów
    handlowych. Ponadto, zgodnie z Państwa wskazaniem w ciągu ostatnich 2 lat nie zostały w
    Nieruchomości dokonane ulepszenia, których wartość przekraczałaby 30% wartości
    początkowej Nieruchomości. Zatem do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14
    ustawy w stosunku do Budynków i Budowli doszło wiele lat wcześniej w momencie
    oddania ww. naniesień do użytkowania. Wobec tego planowana dostawa ww. Budynków i
    Budowli nastąpi w okresie dłuższym niż 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia.
    Biorąc pod uwagę powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić,
    że spełnione zostaną przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT do sprzedaży Budynków i Budowli, ponieważ planowana
    transakcja nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz od daty
    pierwszego zasiedlenia Budynków i Budowli minął okres przekraczający 2 lata.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W konsekwencji
    - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również zbycie w ramach transakcji prawa
    użytkowania wieczystego działki gruntu nr 1, na którym ww. Budynki i Budowle są
    posadowione, będzie zwolnione od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Zatem, sprzedaż Budynków i Budowli posadowionych na działce nr 1 będzie stanowiła
    czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, korzystającą ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    W związku z tym, że planowana Transakcja sprzedaży Budynków i Budowli położonych na
    działce nr 1 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10
    w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności - wynikająca z
    przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy - jest bezzasadna.
    Mając na uwadze powyższe, sprzedaż Nieruchomości będącej przedmiotem transakcji
    będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii, czy w przypadku rezygnacji przez
    Zainteresowanych ze zwolnienia i wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy
    Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, planowana transakcja będzie
    opodatkowana podatkiem VAT.
    W myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów

      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem, przy skutecznym spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11
    ustawy strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i
    wyboru opodatkowania planowanej dostawy przedmiotowych budynków i budowli.
    W opisie sprawy wskazano, że Zainteresowani są czynnymi podatnikami podatku VAT.
    Strony transakcji (Wnioskodawca i Sprzedający) w stosunku do transakcji dotyczącej
    Nieruchomości planują złożyć oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania VAT, na
    warunkach określonych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT.
    W konsekwencji dostawa Budynków i Budowli oraz prawa użytkowania wieczystego działki
    nr 1 - z uwagi na rezygnację przez Strony ze zwolnienia od podatku będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki.
    Podsumowując, po spełnieniu przez Strony transakcji warunków z art. 43 ust. 10 i ust. 11,
    tj. podjęciu decyzji i złożeniu oświadczeń o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa
    Nieruchomości (Budynków i Budowli znajdujących się na działce nr 1) będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznaję za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości końcowo dotyczą kwestii, czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturze dokumentującej nabycie
    Nieruchomości.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem

    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i nabytą
    Nieruchomość będzie wykorzystywał do wykonywania działalności opodatkowanej
    podatkiem VAT.
    Jednocześnie, jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji, dostawa Nieruchomości nie
    będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa i tym samym nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Ponadto, w sytuacji, gdy Strony transakcji skorzystają z
    możliwości wyboru opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy
    Budynków i Budowli korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy, Transakcja będzie w całości podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT
    według właściwej stawki podatku.
    W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa, należy stwierdzić, że Wnioskodawcy/Spółce Kupującej będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia Nieruchomości,
    wykazanego na fakturze dokumentującej przedmiotową transakcję. Wynika to z faktu, że
    w analizowanym przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki
    warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 uznaję za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Należy wskazać, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla
    dostawy towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być określona
    wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a
    ustawy o VAT.
    W zakresie części pytania oznaczonego we wniosku nr 3, dotyczącego określenia
    wysokości stawki podatku VAT dla planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości,
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Ponadto w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Spółka z ograniczona odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna
    (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.