Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.428.2025.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia.
Słowa kluczowe: azbest
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „...”.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ..., jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną, jest
    podatnikiem podatku VAT czynnym - czyli prowadzi sprzedaż opodatkowaną, związaną m.
    in. z usługami dzierżawy, najmu, użytkowania wieczystego, sprzedażą gruntów i budynków.
    Gmina ..., jak co roku zamierza złożyć wniosek o udzielenie dofinansowania w formie
    dotacji ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w
    ...na realizację przedsięwzięcia pn. ....
    Na podstawie sporządzonej w latach ubiegłych inwentaryzacji szacowano, że w Gminie ...
    znajduje się ok. ... Mg wyrobów zawierających azbest (wyroby stanowiące pokrycia
    dachowe tzw. płyty eternitowe). Usuwanie wyrobów zawierających azbest w latach
    minionych dofinansowane było z WFOŚiGW w ....
    W poszczególnych latach usunięto wyroby zawierające azbest szczegółowo j.n.: ....
    Część płyt została już przez właścicieli obiektów zdjęta i zeskładowana na
    nieruchomościach, a część nadal znajduje się na dachach budynków mieszkalnych,
    gospodarczych itp.
    Rola Gminy ... jak co roku polegać ma na przeprowadzeniu następujących działań:
      - ustalenie właścicieli nieruchomości, którzy zdecydują się na koordynowaną przez
        Gminę realizację zadania i podpiszą z Gminą umowę o udzieleniu i rozliczeniu
        dotacji,
      - przygotowanie i złożenie w WFOŚiGW w ...wniosku wraz z załącznikami,
      - koordynacja technicznej strony realizacji zadania,
      - przekazywanie mieszkańcom uzyskanej dotacji i rozliczenie z WFOŚiGW (polegające
        na tym, że osoby fizyczne dokonują wpłaty w postaci tzw. wkładu własnego,
        przedstawiają faktury potwierdzające usunięcie azbestu, Gmina po otrzymaniu
        faktur przekazuje mieszkańcom otrzymaną dotację w postaci refundacji
        poniesionych przez mieszkańców wydatków. Otrzymane przez Gminę faktury
        podlegają następnie rozliczeniu z WFOŚiGW).
    Zgodnie z zasadami udzielania dotacji oraz przekazania środków państwowym
    jednostkom budżetowym przyjętymi przez WFOŚiGW w ... przewiduje się uzyskanie
    dofinansowania do działań związanych z usuwaniem wyrobów zawierających azbest.
    Fizyczną realizację zadania Gmina zamierza powierzyć uprawnionemu podmiotowi,
    wyłonionemu w drodze przetargu, który zostanie zrealizowany przez Gminę zgodnie z
    przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych.
    Gmina jest w ramach realizacji zadania jedynie podmiotem pomocnym przy pozyskaniu i
    rozliczeniu dotacji z WFOŚiGW w ..., zgodnie z zasadami udzielania i umarzania pożyczek
    oraz udzielania dotacji ze środków WFOŚiGW w ... (docelowym beneficjentem
    otrzymującym faktycznie pomoc finansową (dotację) będą prywatni właściciele, z
    nieruchomości których usunięte zostaną wyroby zawierające azbest).
    Jednocześnie informujemy, że:
      - faktury w związku z realizacją ww. projektu wyłoniona w drodze przetargu firma
        wystawiać będzie na mieszkańców Gminy otrzymujących faktycznie pomoc
        finansową (dotację przekazaną za pośrednictwem Gminy ze środków WFOŚiGW w
        ...) tj. na prywatnych właścicieli, z nieruchomości których usunięte zostaną wyroby
        zawierające azbest,
      - towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do
        realizacji czynności opodatkowanych,

      - realizacja przedmiotowego projektu należy do zadań własnych gminy na mocy art. 7
        ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U.
        z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.),
      - zdaniem Gminy: Gminie ... nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
        przedsięwzięcia polegającego na Likwidacji wyrobów zawierających azbest na
        terenie Gminy ... (w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy
        warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek pomiędzy nabytą
        usługą a wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, bowiem realizowane
        przedsięwzięcie dotyczy zadań własnych Gminy i będzie wykorzystywane do
        wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu).
    Poniżej przekazujemy informacje, o które uzupełniane były wnioski o wydanie interpretacji
    indywidualnej przepisów prawa podatkowego w latach poprzednich:
      - Gmina ... w związku z realizacją zadania wystąpi o przyznanie dofinansowania, w
        imieniu i na rzecz właścicieli odpadów azbestowych biorących udział w ww. zadaniu,
      - Gmina w związku z realizacją zadania zawrze umowę z wykonawcą w imieniu i na
        rzecz właścicieli odpadów azbestowych biorących udział w przedmiotowym zadaniu;
      - wszystkie czynności podejmowane przez Gminę realizowane są i będą w imieniu i na
        rzecz właścicieli odpadów azbestowych;
      - poszczególni właściciele odpadów azbestowych biorących udział w zadaniu nie będą
        zawierali umów bezpośrednio z podmiotem, który będzie odbierał wyroby
        zawierające azbest. Zawarta będzie jedna umowa, gdzie jako Zamawiający będzie
        Gmina ... ale ze wskazaniem wykazu właścicieli odpadów azbestowych oraz
        zapisem, że faktury muszą być wystawione na poszczególnych właścicieli
        (Beneficjentów końcowych);
      - prawa i obowiązki Gminy, jakie będą wynikały z podpisanych umów o udzielenie i
        rozliczenie dotacji:
        Odbiór odpadów azbestowych będzie realizowany u osób fizycznych przez
        Wykonawcę wybranego przez Gminę ... według zasad wynikających przepisów
        ustawy Prawo zamówień publicznych.
        Gmina udziela (pośredniczy w przekazaniu) właścicielowi odpadów azbestowych
        dotacji celowej na finansowanie lub dofinansowanie realizacji przedsięwzięcia w
        ramach wniosku złożonego do WFOŚiGW,
        W ramach umowy dotacji ustalono, że środki finansowe (pochodzące z dotacji
        WFOŚiGW) na realizację przedsięwzięcia przekazane będą bezpośrednio przez
        Gminę na rzecz Wykonawcy przedsięwzięcia według następujących zasad, tj. dotacja
        celowa przekazana będzie bezpośrednio na rachunek Wykonawcy przedsięwzięcia,
        po wystawieniu faktury VAT na właściciela wyrobów azbestowych. Właściciel
        wyrobów azbestowych wpłaci do Gminy pozostałą należność wynikającą z realizacji
        przedsięwzięcia, która to z kolei zostanie przekazana na rachunek bankowy
        Wykonawcy przedsięwzięcia przez Gminę - reasumując Gmina ma zgodę, aby w
        imieniu właściciela wyrobów azbestowych zapłacić wykonawcy za usługę odbioru
        azbestu środkami pochodzącymi z dotacji i udziału osoby fizycznej.
        Gmina ... sprawuje kontrolę prawidłowości realizacji przedsięwzięcia, w tym
        wydatkowania przekazanej dotacji celowej - w ramach kontroli, upoważnieni
        pracownicy Gminy mogą badać dokumenty i inne nośniki informacji, które mają lub
        mogą mieć znaczenie dla oceny prawidłowości realizacji przedsięwzięcia oraz żądać
        udzielenia ustnie lub pisemnie informacji dotyczącej przedsięwzięcia;

      - prawa i obowiązki właścicieli odpadów azbestowych biorących udział w zadaniu,
        wynikające z podpisanych umów:
        Właściciel wyrobów azbestowych zobowiązany jest do przygotowania wyrobów
        zawierających azbest do odbioru przez zdemontowanie, udostępnienie Wykonawcy
        przedsięwzięcia terenu, na którym złożono zdemontowane wyroby, celem ich
        spakowania i załadunku na środki transportu, wpłacenia do Gminy części kosztów
        realizacji przedsięwzięcia, wykonania kolorowej dokumentacji zdjęciowej przed
        odbiorem wyrobów i po ich odebraniu, przedstawienia w Urzędzie Miejskim w ...
        rozliczenia wykonanego przedsięwzięcia poprzez złożenie sprawozdania z
        wykonania robót, oryginału karty przekazania wyrobów, protokołu z zakończenia
        robót, kolorowej dokumentacji zdjęciowej, udostępnienia pracownikom Urzędu
        Miejskiego w ... i Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
        Wodnej w ... terenu celem kontroli przedsięwzięcia, w przypadku niewykonania
        zadania zwrotu dotacji;
      - informacja na temat opłat właścicieli odpadów azbestowych z tytułu realizacji
        zadania: Właściciele wyrobów azbestowych będą zobowiązani obowiązkowo do
        pokrycia pozostałej części kosztów wynikających z odbioru odpadów azbestowych
        ponad kwotę pozyskanej dotacji (zazwyczaj jest to około 10% wkład własny).
        Obowiązkowa wpłata wkładu własnego jest gwarancją, że właściciel wyrobów
        azbestowych nie wycofa się z projektu - gmina nie ponosi bowiem tu żadnych
        kosztów, ponieważ zadanie (faktury wystawione nie na gminę, ale na właściciela
        wyrobów azbestowych) ma finansowanie dotacją WFOŚiGW w 90% i wkład własny
        właściciela wyrobów 10%. Jeżeli dofinansowanie maleje to wzrasta automatycznie
        wkład własny właściciela wyrobów azbestowych;
      - w ramach przedmiotowego zadania zawarta zostanie tylko jedna umowa pomiędzy
        Gminą a właścicielem wyrobów azbestowych na udzielenie dotacji, w której to treści
        będzie zapis o konieczności dokonania wpłaty wkładu własnego przez właściciela
        wyrobów azbestowych;
      - sposób i kryteria ustalenia/dokonania wyboru właścicieli odpadów azbestowych,
        którzy zostaną objęci przedmiotowym zadaniem:
        W Gminie ... obowiązuje uchwała Nr ... Rady Miejskiej w ... z dnia ... października
        2021 roku w sprawie przyjęcia zasad dofinansowania zadań przy realizacji
        programu polegającego na „...”.
        Na podstawie ogłaszanego co jakiś czas przez WFOŚiGW konkursu na udzielenie
        dofinansowania w formie dotacji ze środków funduszu na zadanie związane z
        likwidacją wyrobów zawierających azbest, Gmina ogłasza, czy to przez sołtysów, czy
        lokalną gazetę i stronę internetową, że rozpoczyna się nabór na ww. zadanie.
        Zainteresowane osoby zobowiązane są złożyć do Gminy we właściwym terminie
        wniosek, którego wzór określono ww. uchwałą Rady wraz ze stosowanymi
        załącznikami wymaganymi w ww. uchwale Rady. Wnioski rozpatrywane są według
        kolejności ich złożenia do Gminy. Wnioski nierozpatrzone pozytywnie w danym roku
        z powodu wyczerpania limitu środków pochodzących z dotacji z WFOŚiGW będą
        rozpatrywane w pierwszej kolejności przy ponownym ogłaszaniu naboru.
    Kryteria jakie powinna spełniać inwestycja to:
      1) będzie miała znaczenie dla zaspokajania potrzeb wspólnoty lokalnej i przyczyni się
        do ochrony środowiska,
      2) spełni określone w przepisach wymagania,
      3) jest możliwa do realizacji w ciągu jednego roku budżetowego,
      4) jest formalnie przygotowana do realizacji.

        - realizacja zadania uzależniona jest od pozyskania dofinansowania z WFOŚiGW
          (jeżeli takowego nie będzie to przedsięwzięcie nie jest realizowane),
        - wysokość otrzymanego dofinansowania będzie uzależniona od liczby
          mieszkańców biorących udział w zadaniu,
        - w trakcie realizacji zadania Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczania się
          z otrzymanych środków finansowych (w imieniu właścicieli wyrobów
          azbestowych Gmina składa rozliczenie przed WFOŚiGW). Po wykonaniu
          przedsięwzięcia składane jest rozliczenie do WFOŚiGW na obowiązujących i
          wymaganych przez Fundusz drukach wraz z fakturami VAT wystawionymi na
          właściciela wyrobów azbestowych, potwierdzeniem zapłaty na rzecz
          wykonawcy, dokumentacją odbioru odpadów z poszczególnych nieruchomości
          wraz z dokumentacją fotograficzną;
        - w przypadku niezrealizowania zadania Wnioskodawca będzie zobowiązany do
          zwrotu otrzymanych środków pieniężnych, ale zgodnie z podpisaną umową o
          udzielenie dotacji pomiędzy Gminą ..., a właścicielem wyrobów azbestowych, to
          osoba fizyczna zobowiązana jest do wykorzystania przekazanych środków
          finansowych zgodnie z celem, na jaki je uzyskał i na warunkach określonych
          umową. W przypadku kiedy udzielona dotacja została wykorzystana niezgodnie
          z przeznaczeniem podlega zwrotowi do budżetu gminy, który oddaje dalej te
          środki do WFOŚiGW,
        - wydatki, jakie będzie pokrywała Gmina z otrzymanego dofinansowania:
  - Dotacja może być przeznaczona na koszty wynikające z § 5 pkt 15 „Katalogu kwalifikacji
    kosztów dla zadań dofinansowanych ze środków WFOŚiGW w ...”, tj. demontaż,
    przygotowanie do transportu, transport, unieszkodliwianie;
  - Gmina nie będzie mogła przeznaczyć ww. dofinansowania na inny cel niż realizacja zadania
    objętego zakresem postawionego we wniosku pytania.

## Pytanie

Czy Gmina ..., która jest podatnikiem podatku VAT czynnym, w związku z realizacją
    przedsięwzięcia polegającego na „...”, ma możliwość prawną do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. z 2024
    r. poz. 361), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług. Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa
    w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane

    do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna
    część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też
    pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej
    podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna
    być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane
    (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.
    Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony
    (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
    Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o
    której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku
    należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za
    następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika
    rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę
    podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te statuują możliwość otrzymania przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Wynika to z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy.
    W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy
    zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy
    2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej - (Dz. Urz. UE. L z 2006 r. Nr 347 str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym
    krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są
    uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami,
    których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty,
    składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024
    r., poz. 1465 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust 1 ww. ustawy, do zakresu działania
    gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
    na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty, które obejmują m.in. sprawy w zakresie:
      - ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
        oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym),
      - wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
        komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk
        i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
        cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3).
    Z przepisów o podatku VAT wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich
    aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie
    spełniony, ponieważ dokonywane zakupy towarów i usług w związku z realizacją
    omawianego przedsięwzięcia nie będą wykorzystywane do realizacji czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie wskazać należy, iż
    Gminie ... nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia polegającego na Likwidacji
    wyrobów zawierających azbest na terenie Gminy ..., co potwierdzały również interpretacje
    indywidualne wydane dla Gminy ... w ww. sprawie w latach poprzednich.
    Powyższe wynika z faktu, iż w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy
    warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek pomiędzy nabytą usługą a
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, bowiem realizowane przedsięwzięcie
    dotyczy zadań własnych Gminy i będzie wykorzystywane do wykonywania czynności
    niepodlegających opodatkowaniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest
    tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego,
    czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jednocześnie obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na
    ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego stanowi,
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    W omawianej sprawie związek taki nie będzie występował, bowiem nabycie towarów i
    usług w ramach realizacji przedmiotowego projektu nie będzie miało związku z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto faktury
    dokumentujące wydatki poniesione w ramach przedmiotowego projektu będą
    wystawione na beneficjentów dotacji (właścicieli odpadów zawierających azbest).
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia
    kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „...”, ponieważ
    nabywane towary i usługi w związku z realizacją tego przedsięwzięcia nie będą miały
    związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz w trakcie
    realizacji przedsięwzięcia nie będziecie Państwo dysponować fakturami nabycia

    wystawionymi na Państwa. Faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach ww.
    projektu będą wystawione na beneficjentów dotacji – właścicieli odpadów zawierających
    azbest.
    Z uwagi na fakt, iż wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny, pomimo częściowo
    odmiennej argumentacji, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.