Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-589/11-3/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-08-09
Teza: Biorąc pod uwagę fakt, iż przedmiotowy pszenmix został sklasyfikowany w grupowaniu PKWiU 10.61.40.0 oraz fakt, iż nie może być uznany za śrutę wskazać należy, że dostawa tego produktu przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, w wysokości 5%.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; pasze; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; żywność
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 6 maja 2011r. (data wpływu 16 maja 2011r.) uzupełnionym pismem z dnia 31 maja 2011r. (data wpływu 03.06.2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku VAT dla dostawy mieszaniny otrąb pszennych i wywaru pszennego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 maja 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku VAT dla dostawy mieszaniny otrąb pszennych i wywaru pszennego. Przedmiotowy wniosek zawierał braki formalne. W związku z czym tut. Organ podatkowy pismem z dnia 23.05.2011r. znak IPPP2/443-589/11-2/MM wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o powyższe braki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka jest producentem i dostawcą między innymi produktów rolnych i spożywczych. Jednym z nich jest pszenmix, białkowy komponent dawki pokarmowej w żywieniu zwierząt gospodarskich.

Spółka dnia 10 stycznia 2011r. zwróciła się do Urzędu Statystycznego w Łodzi Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych z wnioskiem potwierdzenie, iż m.in. w/w produkt mieści się z kategorii otręby, śruta i inne pozostałości przemiału zbóż i części suszonych roślin” oznaczonego symbolem 10.61.40.0 według Polskiej Klasyfikacji Towarów i Usług zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Dnia 24 lutego 2011r. Spółka otrzymała potwierdzenie swojego stanowiska (sygn. OKN-5672/KW-564/2011), tj. wskazanie, że pszenmix - mieszanina otrąb pszennych i wywaru pszennego jest sklasyfikowany do grupowania otręby, śruta i inne pozostałości przemiału zbóż i części suszonych roślin. Oznaczonego symbolem 10.61.40.0.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zgodnie z dyspozycją art. 41 ust. 2a oraz poz. 22 załącznika 10 do ustawy o vat od 1 stycznia 2011 dostawa pszenmix — mieszaniny otrąb pszennych i wywaru pszennego (PKWiU 10.61.40.0) podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 5%?

Spółka stoi na stanowisku, iż zgodnie z dyspozycją art. 41 ust. 2a oraz poz. 22 załącznika 10 do ustawy o VAT od 1 stycznia 2011 dostawa pszenmix - mieszaniny otrąb pszennych i wywaru pszennego (pkwiu 10.61.40.0) podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 5%.

Uzasadnienie stanowiska Spółki:

Zgodnie z treścią załącznika nr 10 ustawy o VAT produkty mieszczące w grupowaniu PKWiU 10.61 (ex 10.61) tj.: „produkty przemiału zbóż z wyłączeniem śruty objęte są stawką podatku VAT w wysokości 5%. W konsekwencji, w celu stwierdzenia, że dany produkt podlega opodatkowaniu tą stawką konieczne jest stwierdzenie, że mieści się w grupowaniu PKWiU 10.6 oraz jednocześnie, że nie jest to śruta.

Klasyfikacja produktu Spółki jako „Otręby, śruta i inne pozostałości przemiału zbóż i części suszonych roślin” została na podstawie przedstawionej przez Spółkę charakterystyki towaru potwierdzona przez Urząd Statystyczny w Łodzi. Przyporządkowany danemu grupowaniu symbol PKWiU 10.61.40.0 mieści w szerszym grupowaniu 10.61 wymienionym w załączniku 10 ustawy o VAT.

W konsekwencji, pierwsza z przesłanek określonych w poz. 22 załącznika 10 jest wypełniona. Jeżeli chodzi o drugą z przesłanek to należy zauważyć, że pszenmix to produkt suchy, sypki. Składa się z dwóch komponentów pszennych: wywaru gorzelnianego i otrąb, które po wymieszaniu poddawane są procesowi suszenia. Z uwagi na fakt, że brak jest w ustawie o VAT definicji pojęcia śruta należy rozumieć go zgodnie z jego potocznym rozumieniem, tj. jako produkt otrzymany poprzez jednorazowe rozdrobnienie nasion roślin uprawnych poprzez ich rozkruszenie przeprowadzone w specjalnym urządzeniu — śrutowniku. Z uwagi na to, że pszenmix jest objęty innym procesem produkcyjnym (jest to produkt uboczny procesu produkcji syropów skrobiowych) należy uznać, że druga z przesłanek także jest spełniona, tj. pszenmix nie może być uznany za śrutę.

Biorąc pod uwagę powyższe, prawidłową stawką dla dostawy pszenmix jest zgodnie z załącznikiem nr 10 ustawy o VAT stawka 5%.

W konsekwencji Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie stanowiska przedstawionego przez Spółkę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do treści obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Od dnia 1 stycznia 2011 r. na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach statystycznych.

Stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2 – 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

Zgodnie z art. 146a, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r.:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8 %;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4 %.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, wprowadzonym art. 19 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5 %.

W pozycji 22 tego załącznika, wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU – ex 10.61, tj. „Produkty przemiału zbóż, z wyłączeniem śruty”.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru (grupy towarów)”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego towaru z danego grupowania.

Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca jest producentem i dostawcą między innymi produktów rolnych i spożywczych. Jednym z nich jest pszenmix, białkowy komponent dawki pokarmowej w żywieniu zwierząt gospodarskich. Spółka dnia 10 stycznia 2011r. zwróciła się do Urzędu Statystycznego w Łodzi Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych z wnioskiem potwierdzenie, iż m.in. w/w produkt mieści się z kategorii otręby, śruta i inne pozostałości przemiału zbóż i części suszonych roślin” oznaczonego symbolem 10.61.40.0 według Polskiej Klasyfikacji Towarów i Usług zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Dnia 24 lutego 2011r. Spółka otrzymała potwierdzenie swojego stanowiska (sygn. OKN-5672/KW-564/2011), tj. wskazanie, że pszenmix - mieszanina otrąb pszennych i wywaru pszennego jest sklasyfikowany do grupowania otręby, śruta i inne pozostałości przemiału zbóż i części suszonych roślin. Oznaczonego symbolem 10.61.40.0.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi, czy zgodnie z dyspozycją art. 41 ust. 2a oraz poz. 22 załącznika 10 do ustawy o VAT od 1 stycznia 2011 dostawa pszenmix — mieszaniny otrąb pszennych i wywaru pszennego (PKWiU 10.61.40.0) podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 5%.

W poz. 22 załącznika nr 10 do ustawy o VAT poprzez przedrostek ex. zostały wskazane konkretne towary – produkty przemiału zbóż, z wyłączeniem śruty, których dotyczy obniżona stawka w wysokości 5%.

Ustawa o podatku VAT nie zawiera definicji śruty. Dlatego też koniecznym jest sięgnięcie do pojęć pozaustawowych. Zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego słowo śruta rozumiane jest jako „pasza dla zwierząt z rozdrobnionych ziaren zbóż i roślin strączkowych. Jest to produkt otrzymywany przez jednorazowe rozdrobnienie na śrutowniku ziarna zbóż i roślin strączkowych”.

Kluczową rolę w rozwiązaniu wskazanego we wniosku problemu odgrywa klasyfikacja produktu Wnioskodawcy – pszenmix. Zgodnie ze wskazaniem Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi przedmiotowy pszenmix został sklasyfikowany do grupowania: „otręby, śruta i inne pozostałości przemiału zbóż i części suszonych roślin oznaczonego symbolem 10.61.40.0. Zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy pszenmix to produkt suchy, sypki – składa się z dwóch komponentów pszennych: wywaru gorzelnianego i otrąb, które po wymieszaniu poddawane są procesowi suszenia.

Biorąc powyższe pod uwagę wskazać należy, iż przedmiotowy pszenmix nie może być uznany na śrutę, bowiem jest objęty innym procesem produkcyjnym.

Zatem biorąc pod uwagę fakt, iż przedmiotowy pszenmix został sklasyfikowany w grupowaniu PKWiU 10.61.40.0 oraz fakt, iż nie może być uznany za śrutę wskazać należy, że dostawa tego produktu przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, w wysokości 5%.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w tak przedstawionym stanie faktycznym należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie podkreślić należy, iż kwestie dotyczące zaklasyfikowania czynności wskazanych we wniosku do właściwego grupowania statystycznego, nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

W związku z powyższym, niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o klasyfikację PKWiU wskazaną przez Zainteresowanego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.