Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.27.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego
przekazania Nagród uczestnikom akcji promocyjnej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
nabycie-nabycie rzeczywiste
nagrody-nagrody rzeczowe
odliczenia-brak prawa do odliczenia
promocja-akcja promocyjna
przekazanie-przekazanie nieodpłatne rzeczy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego
    przekazania Nagród uczestnikom akcji promocyjnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 marca 2025 r.
    (wpływ 25 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka działająca pod firmą „A” Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim
    rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób prawnych w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania. Wnioskodawca jest także czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca jest spółką kapitałową należącą do międzynarodowej grupy kapitałowej
    (dalej: „Grupa Kapitałowa”) świadczącej usługi w obszarze IT (marketingu internetowego).
    W ramach swojej działalności Grupa Kapitałowa, wypracowała szereg rozwiązań w postaci
    (...) służących do rozwoju strategii marketingowych w Internecie. Generalnie rzecz
    ujmując, Grupa Kapitałowa prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie
    świadczenia na rzecz klientów usług (...). Co więcej, Grupa Kapitałowa oferuje swoje usługi
    polegające na wykorzystaniu (...) technologii pozwalających na precyzyjne dobieranie
    odbiorców reklam w celu zwiększenia ilości sprzedaży produktów. Ponadto, w skład Grupy
    Kapitałowej wchodzą spółki, skupiające się na tworzeniu i udostępnianiu oprogramowania
    dla firm w obszarze social media marketingu i obsługi klienta, a także wsparciu
    działalności (...).
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż powierzchni reklamowej (...)
    pojawiających się w aplikacji mobilnej oraz na stronie internetowej, w której
    prezentowane są oferty różnych sieci handlowych (dalej: „Aplikacja”). Aplikacja jest
    dostępna w sklepach online: (...), (...), (...) i (...). Spółka prowadzi również kampanie
    reklamowe zmierzające do pozyskania nowych użytkowników, co przekłada się na wzrost
    atrakcyjności powierzchni reklamowej w Aplikacji.
    Wnioskodawca planuje zorganizować akcję promocyjną (dalej: „Akcja Promocyjna”), w
    której będą mogły uczestniczyć określone Regulaminem osoby fizyczne, które pobrały
    Aplikację i z niej korzystają (dalej: „Uczestnicy”).
    W ramach Akcji Promocyjnej, Uczestnicy będą zbierać punkty za określone czynności
    /aktywności dokonane w Aplikacji, takie jak uruchomienie Aplikacji, przeglądanie (...)
    reklamowych dostępnych w Aplikacji, dodawanie produktów do list zakupów w Aplikacji.
    Zgromadzone punkty Uczestnicy mogą wymieniać na nagrody widoczne w Aplikacji.
    Nagrodami będą maskotki, które Wnioskodawca nabędzie w celu przekazania ich
    Uczestnikom Akcji Promocyjnej w zamian za zgromadzone punkty (dalej: „Nagrody”/
    „Maskotki”). Maskotki, Wnioskodawca będzie nabywał z pełną świadomością, że będą
    przekazywane bez odpłatności, w ramach Akcji Promocyjnej, na rzecz Uczestników, którzy
    wymienią na nie zgromadzone punkty. Maskotki nie zostaną przeznaczone przez
    Wnioskodawcę do innego celu (np. odsprzedaży).
    Podstawą organizacji Akcji Promocyjnej jest Regulamin promocji „(...)” (...) (dalej:
    „Regulamin”). Regulamin, który będzie, również dostępny do wglądu dla uczestników Akcji
    Promocyjnej, został zamieszczony poniżej.
    Regulamin promocji „(...)” (...)
    § 1 Postanowienia ogólne
      1. Regulamin promocji o nazwie „(...)” (dalej: „Regulamin”) określa zasady akcji
        promocyjnej mającej na celu promowanie usług oferowanych poprzez aplikację

        „(...)” (dalej: „Promocja”), możliwej do pobrania w oficjalnych sklepach
        internetowych (...) i (...), (...) i (...). Usługi, o których mowa powyżej, polegają na
        wspomaganiu planowania zakupów i wygodnym przeglądaniu aktualnie
        dostępnych promocji oferowanych przez sieci dyskontowe podmiotów trzecich
        (dalej: „Usługi”).
      2. W ramach Promocji, każdy Uczestnik Promocji (zdefiniowany jak niżej), który spełni
        dodatkowe warunki opisane w Regulaminie, zostanie uprawniony do otrzymania
        nagrody określonej w § 3 ust. 6 Regulaminu (dalej: „Nagroda”).
      3. Udział w Promocji i uzyskanie Nagrody jest możliwe wyłącznie po zainstalowaniu i
        uruchomieniu aplikacji, o której mowa w § 1 ust. 1 Regulaminu. Promocja nie
        obejmuje korzystania ze strony (...).
      4. Organizatorem promocji jest „A” sp. z o.o. ul. (...), zarejestrowana w Sądzie
        Rejonowym (...) – (...) Wydział Gospodarczy KRS, pod numerem KRS: (...), numer NIP:
        (...), e-mail: (...) (dalej: „Organizator”).
      5. Promocja jest organizowana i prowadzona będzie na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej.
      6. Promocja trwa od dnia opublikowania informacji o Promocji w Aplikacji do 31 marca
        2025 r. lub do wyczerpania zapasów Nagród (dalej: „Czas Trwania Promocji”).
        Koniec Czasu Trwania Promocji jest równoznaczny z upływem terminu możliwości
        zbierania punktów jak i zgłoszenia się Uczestnika po odbiór Nagrody poprzez
        wypełnienie Formularza.
    § 2 Zasady uczestnictwa w Promocji
      1. Uczestnikami Promocji mogą być osoby fizyczne, które spełniły łącznie następujące
        warunki:
        a) ukończyły 18 lat i posiadają pełną zdolność do czynności prawnych,
        b) posiadają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        c) pobrały i korzystają z aplikacji „(...)”,
        d) zapoznały się z Regulaminem i zaakceptowały go,
        e) w Czasie Trwania Promocji nie są pracownikami Organizatora lub spółek z grupy
        Organizatora bez względu na podstawę zatrudnienia oraz członkami ich
        najbliższej rodziny (dalej: „Uczestnik”).
      2. Każdy Uczestnik będzie miał możliwość rezygnacji z udziału w Promocji, poprzez
        wybranie przycisku „Zrezygnuj z Akcji” widocznego w aplikacji „(...)”.
      3. W przypadku czasowej lub trwałej rezygnacji Uczestnika z udziału w Promocji,
        zgromadzone punkty Uczestnika zerują się bez możliwości ich późniejszego
        odzyskania.
      4. Zabrania się korzystania z automatycznych urządzeń do generowania wejść w
        aplikację „(...)” w celu uzyskania Nagrody. W przypadku uzasadnionego podejrzenia
        użycia ww. technologii, Uczestnik zostanie wykluczony z możliwości udziału w
        Promocji.
    § 3 Zasady Promocji
      1. Nagrodę można uzyskać na podstawie aktywności Uczestnika polegających na
        poniższych akcjach oraz biorąc pod uwagę wymienione ograniczenia:
      a) uruchomieniu aplikacji „(...)” (5 pkt za uruchomienie aplikacji, maksymalnie 1 akcja
        dziennie),
      b) przeglądaniu (...) wyświetlanych w aplikacji „(...)” (3 pkt za otworzenie (...),
        maksymalnie 6 akcji dziennie);

      c) dodawaniu produktów do list zakupów w aplikacji „(...)” (2 pkt za dodanie
        produktu do listy zakupów, maksymalnie 5 akcji dziennie);
    oraz przez Czas Trwania Promocji i w zakresie jednego urządzenia Uczestnika
    powiązanego z określonym (...) (dalej: „Aktywność”). Za każdą Aktywność, uwzględniając
    wymienione powyżej ograniczenia, Uczestnik Promocji uzyskiwać będzie punkty
    wymienne na Nagrody widoczne w aplikacji „(...)”.
      2. Uzyskiwane przez Uczestnika punkty będą wymieniane na Nagrodę. Uczestnik, który
        osiągnie próg 1 200 pkt („Próg Punktów”) będzie uprawniony do uzyskania jednej
        Nagrody.
      3. Informacja o liczbie posiadanych przez Uczestnika punktów będzie dostępna w
        panelu znajdującym w aplikacji „(...)”, który będzie dostępny do wglądu przez cały
        Czas Trwania Promocji.
      4. W celu otrzymania Nagrody Uczestnik musi spełnić następujące warunki:
      a) W Czasie Trwania Promocji dokonywać punktowanych Aktywności poprzez
        aplikację „(...)”;
      b) Po osiągnięciu wymaganego Progu Punktów wypełnić formularz dostępny w
        aplikacji „(...)”, w którym Uczestnik poda swoje dane osobowe, dane do wysyłki
        Nagrody oraz wybrany rodzaj Nagrody (dalej: „Formularz”).
      5. Każdy Uczestnik, który spełni zasady Promocji otrzyma Nagrodę.
      6. Nagrody w niniejszej promocji będą przyznawane w formie maskotek. Rodzaje
        maskotek będą udostępnione na stronie głównej Promocji wyświetlonej w aplikacji
        „(...)”. Wybór rodzajów maskotek z udostępnionych przez Organizatora może zostać
        ograniczony w przypadku wyczerpania zapasów, także już po wybraniu rodzaju
        maskotki do wysyłki.
      7. Udział w Promocji nie jest uzależniony od założenia przez Uczestnika konta na
        stronie Organizatora. W celu uniknięcia wątpliwości, każdy Uczestnik korzystający z
        Usług Organizatora będzie uprawniony do udziału w Promocji, z możliwością
        rezygnacji, o której § 2 ust. 2 Regulaminu.
      8. Uczestnik po osiągnięciu Progu Punktów, o którym mowa w § 3 ust. 2 Regulaminu,
        jest uprawniony do zgłoszenia chęci odebrania Nagrody przez funkcję dostępną w
        Aplikacji. W momencie osiągnięcia Progu Punktów licznik punktów Uczestnika
        zostanie zatrzymany, a w aplikacji Organizatora pojawi się Formularz, w którym
        Uczestnik będzie miał możliwość uzupełnienia danych do wysyłki. W przypadku
        poprawnego zgłoszenia odbioru Nagrody, ilość punktów Uczestnika dostępnych na
        jego koncie, zostanie wyzerowana, pomniejszona o ilość punktów przypisaną do
        danego Progu (np. dla Pierwszego Progu o minus 1200 pkt). Odebranie Nagrody nie
        ma wpływu na dalszą możliwość zbierania punktów przez Uczestnika, tj. po
        odebraniu Nagrody, Uczestnik będzie mógł zbierać punkty od nowa, w celu
        uzyskania kolejnej Nagrody aż do zakończenia Czasu Trwania Promocji.
      9. Organizator wysyła Nagrodę po spełnieniu przez Uczestnika wszystkich kryteriów
        określonych w Regulaminie, w terminie maksymalnym 30 dni od dnia prawidłowego
        przesłania Organizatorowi wszelkich informacji potrzebnych do rozpatrzenia
        zgłoszenia oraz wysyłki Nagrody. Mimo powyższego terminu, Organizator dokona
        wszelkich starań aby Nagroda została wysłana w czasie ok. 7 dni od dnia otrzymania
        wszelkich informacji potrzebnych do rozpatrzenia zgłoszenia oraz wysyłki Nagrody.
        Jeśli Formularz będzie wymagał uzupełnienia lub dodatkowej weryfikacji, wysyłka
        Nagrody nastąpi w ciągu 30 dni od daty otrzymania przez Organizatora
        kompletnego Formularza.
      10. Organizator nie ponosi odpowiedzialności w przypadku niemożności wysyłki
        Nagrody z winy Uczestnika, która wynika np. z nieprawidłowo wypełnionego

        Formularza, podania błędnego adresu wysyłki, błędnych lub nieprawdziwych
        danych, niekompletnego Formularza czy niespełnienia innych warunków
        Regulaminu. W takim wypadku Uczestnik traci prawo do otrzymania Nagrody.
      11. W przypadku powzięcia zasadnych wątpliwości co do braku prawdziwości
        spełnienia warunków Promocji, Organizator zastrzega sobie prawo do ich
        weryfikacji z podmiotem, który został wskazany w zgłoszeniu poprzez Formularz
        oraz do wydłużenia czasu na wysyłkę Nagrody o czas niezbędny do dokonania
        weryfikacji, o czym Organizator powiadomi Uczestnika.
      12. Organizator może wykluczyć Uczestnika z Promocji, w tym wypłaty Nagrody, gdy
        naruszył on postanowienia Regulaminu lub narusza postanowienia ogólnie
        obowiązującego prawa.
    § 4 Reklamacje
      1. Reklamacje w zakresie Promocji można zgłaszać pocztą na adres Organizatora
        podany w § 1 ust. 4 Regulaminu lub za pomocą poczty elektronicznej na adres: (...).
      2. Reklamacja powinna zawierać imię nazwisko i adres Uczestnika oraz określenie
        zdarzenia i żądania.
      3. Organizator rozpatruje reklamacje niezwłocznie, nie później niż w terminie 14 dni od
        dnia ich otrzymania i w tym terminie przesyła odpowiedź w takiej formie w jakiej
        reklamacja została złożona.
      4. Decyzja Organizatora w odniesieniu do rozpatrywanej reklamacji nie wyłącza ani nie
        ogranicza uprawnień Uczestnika do dochodzenia swoich praw na podstawie
        powszechnie obowiązujących przepisów prawa w tym wystąpienia z powództwem
        do sądu powszechnego.
    § 5 Dane osobowe
      1. Zasady dotyczące przetwarzania danych osobowych w ramach Promocji, są opisane
        w Informacji o przetwarzaniu danych osobowych dla Uczestników akcji „(...)”.
    § 6 Postanowienia końcowe
      1. Treść niniejszego Regulaminu jest dostępna dla Uczestników w siedzibie
        Organizatora oraz w Aplikacji, w formie umożliwiającej jej trwałe zapisanie na oraz
        jego wydruk.
      2. Promocje oferowane przez Organizatora nie łączą się.
      3. Organizator zastrzega, że nie jest sprzedawcą ani pośrednikiem w sprzedaży Nagród.
      4. Prawem właściwym dla spraw związanych z Promocją jest prawo polskie.
      5. Organizator zastrzega możliwość zmiany Regulaminu z ważnych powodów, w
        szczególności zmian przepisów prawa, zmian technologicznych, zmian profilu
        działalności Organizatora, wprowadzenia nowych funkcjonalności, niezależnych od
        Organizatora problemów z dostawą Nagród. Zmiany Regulaminu wchodzą w życie
        w terminie 7 dni od dnia poinformowania Uczestników o zmianie poprzez
        publikację Regulaminu w Aplikacji.
      6. Zapisy widoczne w aplikacji „(...)” dotyczące Promocji, mają pierwszeństwo przed
        postanowieniami Regulaminu.
    Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w opisanym zdarzeniu
    przyszłym, w świetle powyższych postanowień Regulaminu, z uwagi na fakt, że przekazane
    Nagrody nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, w
    rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w momencie zakupu Nagród, Wnioskodawcy nie
    będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a w związku z tym nieodpłatne przekazanie Nagród na rzecz Uczestników
    Akcji Promocyjnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Faktury dokumentujące nabycie towarów (maskotek) przekazywanych w ramach realizacji
    akcji promocyjnej będą wystawiane na Spółkę.
    Udział uczestników w akcji promocyjnej będzie całkowicie nieodpłatny. Oznacza to, że
    osoby fizyczne spełniające warunki określone w załączonym we wniosku regulaminie takie
    jak np. odpowiedni wiek czy miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    - nie będą zobowiązane do ponoszenia jakichkolwiek kosztów związanych z
    uczestnictwem. Udział w akcji promocyjnej nie wymaga uiszczenia opłaty ani dokonania
    zakupu towarów czy usług.
    Akcja promocyjna ma charakter informacyjno-rozrywkowy. Przekazanie maskotek nie jest
    związane z żadną konkretną transakcją sprzedaży towarów lub usług, która bezpośrednio
    generowałyby przychód opodatkowany VAT. Uczestnicy akcji promocyjnej nie będą
    zobowiązani do zakupu żadnych konkretnych produktów ani usług, w celu otrzymania
    opisanych w Regulaminie nagród.
    Oznacza to, że akcja nie wpływa bezpośrednio na prowadzoną przez Spółkę działalność
    gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT. Może ona jednak zwiększyć
    rozpoznawalność aplikacji i aplikacji webowej, skutkujące zwiększeniem liczby jej
    użytkowników.
    Zdaniem Spółki, realizacja akcji promocyjnej przyniesie korzyści wizerunkowe dla Spółki,
    takie jak budowanie pozytywnych skojarzeń z aplikacją i w związku z tym z samą Spółką.
    Realizacja akcji promocyjnej, w ocenie Spółki może pomóc w utrzymaniu zaangażowania
    dotychczasowych użytkowników oraz wyrobić nawyk regularnego korzystania z aplikacji.
    To z kolei może zwiększyć rozpoznawalność aplikacji wśród nowych użytkowników oraz
    przyczynić się do częstszego korzystania z aplikacji przez dotychczasowych użytkowników.
    Uczestnicy akcji promocyjnej poprzez czynności punktowane, takie jak uruchamianie
    aplikacji, przeglądanie (...) czy tworzenie list zakupowych, nie reklamują ani nie promują
    bezpośrednio usług opodatkowanych VAT oferowanych przez Spółkę. Celem tych
    aktywności jest przede wszystkim angażowanie uczestników w działania o charakterze
    informacyjnym i rozrywkowym. Choć uczestnicy mogą, z własnej inicjatywy, dokonywać
    zakupów w sklepach stacjonarnych, których (...) przeglądają, te działania są niezależne od
    organizatora akcji i nie wpływają bezpośrednio na sprzedaż opodatkowaną VAT przez
    Spółkę.
    Pobranie aplikacji mobilnej, o której mowa w złożonym wniosku, nie jest czynnością
    odpłatną. Aplikacja jest ogólnodostępna w oficjalnych sklepach z aplikacjami takich jak (...),
    (...), etc.
    W związku z realizacją akcji promocyjnej, Spółka nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia.
    Akcja Promocyjna nie jest również finansowana przez podmioty trzecie.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, z uwagi na fakt, że przekazane Nagrody nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, w rozumieniu art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT, w momencie zakupu Nagród, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
    nieodpłatne przekazanie Nagród na rzecz Uczestników Akcji Promocyjnych nie będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, z uwagi na fakt, że przekazane
    Nagrody nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, w
    rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w momencie zakupu Nagród, Wnioskodawcy nie

    będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a nieodpłatne przekazanie Nagród na rzecz Uczestników Akcji Promocyjnych
    nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, przedmiotem opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług (dalej: „podatek VAT”) jest między innymi odpłatna dostawa towarów oraz
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o VAT doprecyzowuje, że przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel. Natomiast, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę
    towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się, również
    przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa,
    w szczególności:
      1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia,
      2. wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124 ustawy o VAT.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony zostaną wykorzystane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Poprzez czynności opodatkowane rozumie się takie czynności, których
    następstwem jest powstanie zobowiązania podatkowego i w związku z tym określenie
    podatku należnego.
    Podatnik w momencie nabycia towarów powinien dokonać ich przyporządkowania do
    określonych rodzajów sprzedaży, z którymi nabycie jest powiązane. Najważniejszym
    warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W
    oparciu o art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może
    skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z
    tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej tj. wykonywania czynności
    opodatkowanych - zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, przy
    czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa. Wydatki te mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby
    jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup
    towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np.
    poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.
    Analizując, więc sytuację, o której mowa w opisanym zdarzeniu przyszłym, należy poddać
    weryfikacji, czy przekazanie Maskotek Uczestnikom będzie wiązało się bezpośrednio bądź
    pośrednio z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez Wnioskodawcę.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Akcja Promocyjna polegająca na nieodpłatnym przekazaniu
    Maskotek Uczestnikom Akcji Promocyjnej, nie będzie wiązała się ani bezpośrednio, ani
    pośrednio z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez Wnioskodawcę. Poniżej,
    Wnioskodawca przeprowadził bardziej szczegółową analizę w tym zakresie.
        brak bezpośredniego związku
    Przekazanie Maskotek nie jest związane z żadną konkretną transakcją sprzedaży towarów
    lub usług, która generowałyby przychód opodatkowany VAT. Uczestnicy Akcji Promocyjnej
    nie są zobowiązani do zakupu żadnych konkretnych produktów ani usług, w celu
    otrzymania opisanych w Regulaminie Nagród.
    Maskotki są przyznawane za aktywności takie jak np. uruchomienie Aplikacji czy
    przejrzenie (...) bądź stworzenie listy zakupowej. Działania, które podejmuje Uczestnik, by
    zdobyć punkty będą miały charakter informacyjny lub rozrywkowy dla Uczestnika. Nie
    obligują one Uczestników do dokonania konkretnych zakupów. Jeżeli Uczestnik po
    przejrzeniu danej (...) zdecyduje się na dokonanie zakupu, dokona zakupów w sieciach
    sklepów stacjonarnych, których (...) zamieszczane są w Aplikacji. Sieci sklepów
    stacjonarnych w żaden sposób nie są powiązane z Wnioskodawcą. Jest to decyzja
    Uczestnika w żaden sposób nie powiązana z Akcją Promocyjną oraz pozostająca poza
    zakresem weryfikacji Wnioskodawcy.
    Ponadto, Wnioskodawca nie dokonuje zakupu Maskotek w celu ich dalszej odsprzedaży.
    Wnioskodawca dokonuje zakupu w konkretnym celu, którym jest bezpłatne rozdanie
    Nagród w ramach Akcji Promocyjnej.
        brak pośredniego związku
    Mimo że program lojalnościowy ma na celu zwiększenie zaangażowania użytkowników
    Aplikacji, przekazanie Maskotek nie będzie wpływało na wzrost sprzedaży towarów lub

    usług Wnioskodawcy opodatkowanych VAT. Organizacja Akcji Promocyjnej jest działaniem
    o charakterze promocji wizerunkowej, które buduje pozytywny obraz marki i nie jest
    elementem bezpośrednio wspierającym sprzedaż.
    Maskotki są przyznawane w kontekście działań całkowicie niezwiązanych z jakimikolwiek
    towarami lub usługami oferowanymi przez organizatora Akcji Promocyjnej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, spójnie, wydatki na zakup Maskotek dokonywane przez
    Wnioskodawcę jako nie służące do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, nie będą generowały powstania zobowiązania
    podatkowego (podatku należnego).
    Podsumowując, wobec powyższego, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup Maskotek, ponieważ ww.
    wydatki nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Nie zachodzi, więc ani bezpośredni, ani pośredni związek z
    działalnością Wnioskodawcy opodatkowaną VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, bez znaczenia będzie tutaj fakt, że podatek został wykazany na
    fakturze zakupowej/fakturach zakupowych otrzymanych przez Wnioskodawcę od
    producenta Maskotek. Do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego nie będzie miał,
    również zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
    Art. 7 ust. 2 ustawy o VAT wskazuje, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika
    towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności wszelkie inne darowizny -
    jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Natomiast, w opisanej sytuacji,
    Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia.
    Jednocześnie, w niniejszej sytuacji, w ocenie Wnioskodawcy, istotnym będzie pierwotny cel
    nabycia Maskotek. Jak wskazał A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa
    2024, art. 86:
    „W kontekście brzmienia przepisów art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy, które jako
    warunek opodatkowania czynności nieodpłatnych wyrażają przysługiwanie podatnikowi
    prawa do odliczenia, można zastanawiać się, jak należałoby kwalifikować sytuację, gdy
    podatnik nabywa dane dobro przede wszystkim bądź wyłącznie z przeznaczeniem do
    oddania go na cele czynności nieodpłatnych, aczkolwiek wykonywanych w ramach
    przedsiębiorstwa (...). Jedynym racjonalnym rozwiązaniem jest przyjęcie, że decydujące
    znaczenie ma to, czy podatnik zdecyduje się zaliczyć składnik majątku do majątku
    przedsiębiorstwa, czy też nie.
    (...)
    Z uwagi na to, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu
    podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia
    będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami
    opodatkowanymi. Jeśli podatnik zamierza przeznaczyć dane towary lub usługi na cele
    działalności opodatkowanej, to jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu tych towarów i usług (choćby przed zrealizowaniem prawa do odliczenia towary
    bądź usługi nie zostały jeszcze spożytkowane na cele działalności opodatkowanej).”
    Zdaniem Wnioskodawcy powyższy fragment prowadzi do konkluzji, że w przypadku, w
    którym podatnik (tutaj Wnioskodawca) już przy zakupie danego towaru może określić, że
    towar nie będzie przeznaczony na cele działalności opodatkowanej, Wnioskodawca nie
    będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towaru. W opisanym
    zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca nabywając Maskotki nie planuje wykorzystania ich w
    codziennym funkcjonowaniu przedsiębiorstwa np. w procesie produkcji, sprzedaży,
    świadczenia usług, ale traktuje je od dnia nabycia jako gadżety promocyjne, których

    przeznaczenie jest ściśle określone - mają być rozdane Uczestnikom Akcji Promocyjnej. W
    efekcie, Maskotki nie są elementem, który mógłby zostać zaliczony do majątku
    przedsiębiorstwa - nie pełnią funkcji użytkowej, ani inwestycyjnej, która przyczyniałaby się
    do uzyskania dochodów podlegających opodatkowaniu.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że przekazane Nagrody nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w rozumieniu art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT, w momencie zakupu Nagród, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
    nieodpłatne przekazanie Nagród na rzecz Uczestników Akcji Promocyjnych nie będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów, co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy
    czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte –
    w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
      pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
      członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób
      prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa
    towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także
    wszelkie inne przekazania oraz darowizny wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, pod
    warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych.
    Tym samym, niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania
    nieodpłatnego przekazania towarów w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako
    wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane.

    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne
    przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich
    opodatkowania).
    Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy –
    opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług,
    ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo czynnym podatnikiem VAT. Świadczycie
    Państwo usługi w obszarze IT (marketingu internetowego). Przedmiotem Państwa
    działalności jest sprzedaż powierzchni reklamowej (...) pojawiających się w aplikacji
    mobilnej oraz na stronie internetowej, w której prezentowane są oferty różnych sieci
    handlowych („Aplikacja”). Aplikacja jest dostępna nieodpłatnie w sklepach online: (...), (...),
    (...) i (...). Prowadzicie Państwo również kampanie reklamowe zmierzające do pozyskania
    nowych użytkowników, co przekłada się na wzrost atrakcyjności powierzchni reklamowej
    w Aplikacji. Planujecie Państwo zorganizować akcję promocyjną („Akcja Promocyjna”), w
    której będą mogły uczestniczyć określone Regulaminem osoby fizyczne, które pobrały
    Aplikację i z niej korzystają („Uczestnicy”). W ramach Akcji Promocyjnej, Uczestnicy będą
    zbierać punkty za określone czynności/aktywności dokonane w Aplikacji, takie jak
    uruchomienie Aplikacji, przeglądanie (...) reklamowych dostępnych w Aplikacji, dodawanie
    produktów do list zakupów w Aplikacji. Zgromadzone punkty Uczestnicy mogą wymieniać
    na nagrody widoczne w Aplikacji. Nagrodami będą maskotki, które Państwo zakupicie w
    celu przekazania ich Uczestnikom Akcji Promocyjnej w zamian za zgromadzone punkty
    („Nagrody”/„Maskotki”). Maskotki, będziecie Państwo nabywać z pełną świadomością, że
    będą przekazywane bez odpłatności, w ramach Akcji Promocyjnej, na rzecz Uczestników,
    którzy wymienią na nie zgromadzone punkty. Maskotki nie zostaną przeznaczone przez
    Państwa do innego celu (np. odsprzedaży). Podstawą organizacji Akcji Promocyjnej jest
    Regulamin promocji. Faktury dokumentujące nabycie towarów (maskotek)
    przekazywanych w ramach realizacji akcji promocyjnej będą wystawiane na Państwa.
    Udział uczestników w akcji promocyjnej będzie całkowicie nieodpłatny. Akcja promocyjna
    ma charakter informacyjno-rozrywkowy. Przekazanie maskotek nie jest związane z żadną
    konkretną transakcją sprzedaży towarów lub usług, która bezpośrednio generowałyby
    przychód opodatkowany VAT. Uczestnicy akcji promocyjnej nie będą zobowiązani do
    zakupu żadnych konkretnych produktów ani usług, w celu otrzymania opisanych w
    Regulaminie nagród. Oznacza to, że akcja nie wpływa bezpośrednio na prowadzoną przez
    Spółkę działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT. Może ona jednak
    zwiększyć rozpoznawalność aplikacji i aplikacji webowej, skutkujące zwiększeniem liczby
    jej użytkowników. Realizacja Akcji Promocyjnej przyniesie korzyści wizerunkowe dla
    Państwa, takie jak budowanie pozytywnych skojarzeń z aplikacją i w związku z tym z
    Państwa Spółką. Realizacja akcji promocyjnej, może pomóc w utrzymaniu zaangażowania
    dotychczasowych użytkowników oraz wyrobić nawyk regularnego korzystania z aplikacji.
    To z kolei może zwiększyć rozpoznawalność aplikacji wśród nowych użytkowników oraz
    przyczynić się do częstszego korzystania z aplikacji przez dotychczasowych użytkowników.

    W związku z realizacją akcji promocyjnej, Spółka nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia.
    Akcja Promocyjna nie jest również finansowana przez podmioty trzecie.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku opodatkowania nieodpłatnego przekazania
    Nagrody oraz braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu zakupu Nagród.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy wskazać, że z przytoczonego wcześniej
    przepisu art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika
    towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności wszelkie inne darowizny
    jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. A zatem obowiązek wykazania
    podatku należnego z tytułu nieodpłatnego przekazania towaru uzależniony jest od
    prawa do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu.
    Zatem aby odpowiedzieć na zadane pytanie należy w pierwszej kolejności
    przeanalizować, czy przy nabyciu Nagród będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza
    możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Dla prawa do odliczenia
    podatku naliczonego wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu
    towarów lub usług, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika
    działalności gospodarczej, wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w
    ramach jego działalności opodatkowanej.
    Przy tym podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek

    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po
    powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do
    odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub
    pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary
    handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub
    usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o pośrednim związku
    nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy
    ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają
    pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez
    podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone
    zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek
    przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a
    powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością
    podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się
    bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się
    do generowania przez podmiot obrotu.
    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony,
    należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez
    podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter
    niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek
    zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa
    do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r.
    w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z
    11.12.2006 str. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w
    orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Natomiast kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a
    czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa
    do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in. wyrok z 15 stycznia
    1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22
    lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs &
    Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt
    Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v.
    Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats). TSUE podkreślał, że co do
    zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom
    wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą
    opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością
    podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku
    tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do
    działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Podobny pogląd wyraził Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 8 czerwca 2000 r. w
    sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank. Trybunał nie

    miał w tej sprawie wątpliwości, że art. 2 Pierwszej Dyrektywy i art. 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej
    Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu
    do podatków obrotowych, należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem
    odliczenia przez podatnika podatku VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego
    prawa, było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją
    nabycia a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania
    odliczenia. W uzasadnieniu tego wyroku Trybunał wyjaśnił, że w przypadku gdy
    podatnik dokonuje transakcji w odniesieniu do których podatek VAT podlega odliczeniu
    oraz transakcji nie dających podstaw do odliczenia podatku naliczonego, podatnik
    może dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług przez niego
    nabytych w przypadku, gdy towary te pozostają w bezpośrednim związku z
    transakcjami sprzedaży podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W tym miejscu warto przywołać orzeczenie TSUE z 8 lutego 2007 r. C-435/05 w sprawie
    Investrand BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën. W wyroku tym (pkt 23) w
    pierwszej kolejności TSUE wskazał, że zgodnie z ustalonym orzecznictwem, aby można
    było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT i określić
    zakres tego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego
    związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a jedną lub
    kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia
    (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 24; w sprawie Abbey National, pkt 26;
    oraz wyrok z dnia 3 marca 2005 r. w sprawie C 32/03 Fini H, Zb.Orz. str. I 1599, pkt 26).
    Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów lub usług zakłada,
    iż wydatki poczynione celem ich nabycia stanowiły element cenotwórczy transakcji
    obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do jego odliczenia (zob. ww.
    wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 30, w sprawie Abbey National, pkt 28, jak i wyrok z
    27 września 2001 r. w sprawie C 16/00 Cibo Participations, Rec. str. I 6663, pkt 31).
    Ostatecznie jednak TSUE doszedł w tej sprawie do konkluzji, że artykuł 17 ust. 2 szóstej
    dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw
    państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system
    podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy
    interpretować w ten sposób, że koszty usług doradczych, z których podatnik skorzystał
    w celu ustalenia kwoty wierzytelności stanowiącej część majątku jego przedsiębiorstwa
    i związanej ze sprzedażą akcji dokonaną w okresie, w którym nie był on jeszcze
    podatnikiem podatku VAT, z braku dowodów na to, że wyłączną przyczyną tych usług
    jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika,
    nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie
    uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża.
    W konsekwencji, z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo
    do odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością
    gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni
    jednak tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną
    tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez
    podatnika”). W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i
    ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia
    podatku VAT, który je obciąża.
    W Państwa ocenie, Akcja Promocyjna polegająca na nieodpłatnym przekazaniu Maskotek
    uczestnikom Akcji Promocyjnej, nie będzie wiązała się ani bezpośrednio, ani pośrednio z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych przez Wnioskodawcę.
    Wskazali Państwo bowiem, że przekazanie Maskotek nie jest związane z żadną konkretną
    transakcją sprzedaży towarów lub usług, która generowałyby przychód opodatkowany
    VAT. Uczestnicy Akcji Promocyjnej nie są zobowiązani do zakupu żadnych konkretnych
    produktów ani usług, w celu otrzymania opisanych w Regulaminie Nagród. Maskotki są
    przyznawane za aktywności takie jak np. uruchomienie Aplikacji czy przejrzenie (...) bądź

    stworzenie listy zakupowej. Działania, które podejmuje Uczestnik, by zdobyć punkty będą
    miały charakter informacyjny lub rozrywkowy dla Uczestnika. Nie obligują one
    Uczestników do dokonania konkretnych zakupów. Jeżeli Uczestnik po przejrzeniu danej
    (...) zdecyduje się na dokonanie zakupu, dokona zakupów w sieciach sklepów
    stacjonarnych, których (...) zamieszczane są w Aplikacji. Sieci sklepów stacjonarnych w
    żaden sposób nie są powiązane z Państwem. Jest to decyzja Uczestnika w żaden sposób
    nie powiązana z Akcją Promocyjną oraz pozostająca poza zakresem Państwa weryfikacji.
    Zakupu Maskotek nie dokonujecie Państwo w celu ich dalszej odsprzedaży. Dokonujecie
    Państwo zakupu w konkretnym celu, którym jest bezpłatne rozdanie Nagród w ramach
    Akcji Promocyjnej.
    Ponadto, pomimo że program lojalnościowy ma na celu zwiększenie zaangażowania
    użytkowników Aplikacji, przekazanie Maskotek nie będzie wpływało na wzrost sprzedaży
    towarów lub usług Wnioskodawcy opodatkowanych VAT. Organizacja Akcji Promocyjnej
    jest działaniem o charakterze promocji wizerunkowej, które buduje pozytywny obraz
    marki i nie jest elementem bezpośrednio wspierającym sprzedaż. Maskotki są
    przyznawane w kontekście działań całkowicie niezwiązanych z jakimikolwiek towarami lub
    usługami oferowanymi przez organizatora Akcji Promocyjnej.
    Tym samym, ponieważ zgodnie z Państwa wskazaniem, opisana Akcja Promocyjna, nie
    będzie wiązała się ani bezpośrednio, ani pośrednio z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych przez Państwa, nie będzie przysługiwało Państwu, na podstawie art.
    86 ust. 1 ustawy, prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumenującej
    nabycie Nagród (Maskotek) w ramach akcji promocyjnej.
    W związku z powyższym odpowiadając na Państwa wątpliwości dotyczące
    opodatkowania nieodpłatnego przekazanie Nagród na rzecz Uczestników Akcji
    Promocyjnej należy wskazać, że w tej konkretnej sprawie nieodpłatne przekazanie
    nabytych w ramach akcji promocyjnej Nagrody (Maskotki), uczestnikom, nie będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 pkt
    2 ustawy, ponieważ - jak wyżej ustalono - przy nabyciu ww. towarów nie będzie
    Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, gdyż nie będzie spełniony
    warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy, tj. zakupione towary nie będą pośrednio ani
    bezpośrednio wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W efekcie Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosicie Państwo ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.