Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.583.2021.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-22
Teza: Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości zabudowanej, nabytego w drodze spadku.
Słowa kluczowe: deklaracje-obowiązek składania deklaracji; dom-dom jednorodzinny; dziedziczenie; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; postanowienia-postanowienie sądu; spadek; spadkobiercy; udział; zbycie-odpłatne zbycie; zeznania-zeznania roczne; śmierć
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2021 r. (data wpływu 10 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym w dniu 17 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 10 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 17 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Dnia 22 marca 2021 r. postanowieniem sądu sygn. akt … Wnioskodawczyni odziedziczyła spadek po siostrze A. S. w 1/4 i tacie A. S. w 1/2. Aktem notarialnym … z dnia 7 lipca 2021 r. Wnioskodawczyni razem z siostrą sprzedały nabyty ww. postanowieniem spadek – nieruchomość zabudowaną domem jednorodzinnym położoną w L. przy ulicy S.

Według Wnioskodawczyni podatek dochodowy nie występuje, ponieważ siostra A. zabudowaną nieruchomość nabyła w spadku po zmarłej mamie dnia 29 lipca 2010 r.

Tata A. S. odziedziczył nieruchomość po śmierci.

Siostra A. S. zmarła w dniu 14 marca 2020 r. Była jedynym właścicielem nieruchomości.

Postanowieniem sądu z dnia 22 marca 2021 r. spadek po A. (siostrze) nabył nieżyjący tata A. w 2/4 i Wnioskodawczyni wraz z siostrą A. T. po 1/4.

Tym samym postanowieniem spadek nabył nieżyjący tata i Wnioskodawczyni wraz z siostrą A. T. po nim.

Udział w nieruchomości, o której mowa we wniosku, tata Wnioskodawczyni nabył wyłącznie po córce A. S., nie był on wcześniej właścicielem nieruchomości.

Tata Wnioskodawczyni zmarł w dniu 8 sierpnia 2020 r.

Odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię i siostrę nastąpiło w dniu 7 lipca 2021 r. (nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym). Sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zarówno Wnioskodawczyni ani siostra nie prowadzą żadnej działalności gospodarczej.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy po tacie A. S. Wnioskodawczyni musi odprowadzić podatek dochodowy i złożyć PIT-39?

**Zdaniem Wnioskodawczyni**, nie jest to nowe nabycie.

Podatek po siostrze Wnioskodawczyni A. S. oraz po tacie A. S. się nie należy. Siostra nabyła nieruchomość w 2009 r., czyli powyżej 5 lat.

Tata Wnioskodawczyni A. S. nabył nieruchomość w wyniku spadku po córce w dniu 22 marca 2021 r., a zmarł w dniu 8 sierpnia 2020 r., dlatego według Wnioskodawczyni nie można przyjąć, że tata Wnioskodawczyni miał nowe nabycie. W związku z tym podatek po tacie A. S. się nie należy.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe**.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Stosownie do art. 30e ust. 1 powołanej ustawy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Art. 30e ust. 4 cytowanej ustawy stanowi, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznanie złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1 przytoczonej ustawy).

Natomiast według art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

W świetle zaś art. 45 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy, przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 3.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni odziedziczyła spadek po siostrze A. S. w 1/4 i tacie A. S. w 1/2. Postanowieniem sądu z dnia 22 marca 2021 r. spadek po A. (siostrze) nabył nieżyjący tata A. w 2/4 i Wnioskodawczyni wraz z siostrą A. T. po 1/4. Tym samym postanowieniem spadek nabył nieżyjący tata i Wnioskodawczyni wraz z siostrą A. T. po nim. Aktem notarialnym … z dnia 7 lipca 2021 r. Wnioskodawczyni razem z siostrą sprzedały nabyty ww. postanowieniem spadek – nieruchomość zabudowaną domem jednorodzinnym położoną w L. przy ulicy S. Według Wnioskodawczyni podatek dochodowy nie występuje, ponieważ siostra A. zabudowaną nieruchomość nabyła w spadku po zmarłej mamie dnia 29 lipca 2010 r. Tata A. S. odziedziczył nieruchomość po śmierci. Siostra A. S. zmarła w dniu 14 marca 2020 r. Była jedynym właścicielem nieruchomości. Udział w nieruchomości, o której mowa we wniosku, tata Wnioskodawczyni nabył wyłącznie po córce A. S., nie był on wcześniej właścicielem nieruchomości. Tata Wnioskodawczyni zmarł w dniu 8 sierpnia 2020 r. Odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię i siostrę nastąpiło w dniu 7 lipca 2021 r. (nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym). Sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej. Zarówno Wnioskodawczyni ani siostra nie prowadzą żadnej działalności gospodarczej.

Art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.) stanowi, że prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Na gruncie art. 924 i 925 wskazanej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. (art. 1025 § 1 przywołanej ustawy).

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym, w dniu 7 lipca 2021 r., w udziale, który został nabyty w drodze spadku po siostrze A. S., zmarłej w dniu 14 marca 2020 r., nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 10 ust. 5 cytowanej ustawy, ponieważ odpłatne zbycie ww. udziału nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawczynię, czyli od 2010 r. W związku z powyższym, na Wnioskodawczyni w odniesieniu do tego udziału nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Natomiast sprzedaż tej nieruchomości w części nabytej w drodze spadku po tacie A. S., zmarłym w dniu 8 sierpnia 2020 r., skutkuje powstaniem przychodu kwalifikowanego do źródła o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 10 ust. 5 tej ustawy, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie przez spadkodawcę, czyli od 2020 r. Tym samym, dochód z odpłatnego zbycia ww. części, podlega – zgodnie z art. 30e ust. 1 powołanej ustawy – opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, a Wnioskodawczyni obowiązana jest do złożenia zeznania podatkowego o wysokości osiągniętego dochodu w myśl art. 45 ust. 1a pkt 3 wskazanej ustawy.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.