Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.292.2025.3.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-08
Teza: W zakresie ryczałtu od przychodów zagranicznych osób
przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej.
Słowa kluczowe: dochód-dochody uzyskiwane za granicą
najem
odsetki
podatek-podatek ryczałtowy
udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ryczałtowe
opodatkowanie dochodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6b-art. 30j-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6b-art. 30l
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6b-art. 30p

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    20 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 marca 2025 roku o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 kwietnia 2025 r., z 22 kwietnia 2025 r.
    oraz z 30 maja 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest
    następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A.A.
      Wielka Brytania
    2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
          B.A.
      Wielka Brytania

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan A.A. (dalej: Wnioskodawca) jest osobą fizyczną i obywatelem Polski. Wnioskodawca
    planuje przenieść miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej 6 kwietnia
    2025 r. Od momentu przeprowadzki do Polski, tj. z dniem 6 kwietnia 2025 r.
    Wnioskodawca zostanie objęty nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce
    (będzie posiadał status polskiego rezydenta podatkowego) na podstawie art. 3 ust. 1a
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: Ustawa
    PIT).
    Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim oraz posiada wspólność majątkową z B.
    A., obywatelką Polski (dalej: Zainteresowana). Zainteresowana również planuje przenieść
    miejsce zamieszkania do Polski z dniem 6 kwietnia 2025 r. wspólnie z Wnioskodawcą.
    Analogicznie do sytuacji Wnioskodawcy, Zainteresowana z dniem 6 kwietnia 2025 r. stanie
    się polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 a Ustawy PIT.
    Przed powrotem do Polski Wnioskodawca wraz z Zainteresowaną nieprzerwanie od 20
    lipca 2019 roku mieszkali na terytorium Wielkiej Brytanii i byli uznawani za rezydentów
    podatkowych tego kraju. Na potwierdzenie powyższego Wnioskodawca oraz
    Zainteresowana dysponują/będą dysponowali certyfikatami rezydencji oraz innymi
    obiektywnymi dowodami potwierdzającymi miejsce zamieszkania w okresie 20 lipca 2019
    - 6 kwietnia 2025 r. w Wielkiej Brytanii. Innymi - poza certyfikatami rezydencji - dowodami
    będą przykładowo posiadanie mieszkania własnościowego na terytorium Wielkiej Brytanii,
    zatrudnienie w spółce z siedzibą w Wielkiej Brytanii, rozliczenia podatkowe składane w
    Wielkiej Brytanii, wyciągi z konta bankowego i karty kredytowej dokumentujące codzienne
    transakcje na terenie Wielkiej Brytanii lub opłacanie lokalnych podatków w miejscu
    zamieszkania należnych od rezydentów Wielkiej Brytanii.
    Wnioskodawca planuje do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w
    którym przeniesie miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (czyli do
    końca stycznia 2026 r.), złożyć urzędowi skarbowemu oświadczenie, o którym mowa w art.
    30j ust. 1 pkt 1 Ustawy PIT, tj. o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów
    zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej (dalej: "Ryczałt").
    Wnioskodawca będzie również ponosił wydatki na cele określone w odrębnym
    rozporządzeniu, o których mowa w art. 30m Ustawy PIT w wysokości minimum 100 tys. zł
    rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu ryczałtem (cel wydatków: wzrost
    gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochrona dziedzictwa kulturowego lub krzewienie
    kultury fizycznej).

    Wnioskodawca po przeniesieniu rezydencji podatkowej do Polski będzie uzyskiwać
    przychody z następujących źródeł:
        Najmu nieruchomości położonych poza granicami Polski. Wszystkie nieruchomości
        wchodzą w skład wspólności majątkowej z Zainteresowaną.
        Odsetek otrzymywanych z tytułu lokat zagranicznych zlokalizowanych w Austrii i
        Szwajcarii.
        Sprzedaży udziałów/akcji Spółek luksemburskich (dalej: "Udziały"). Wnioskodawca
        wskazuje, że Udziały, które będą przedmiotem sprzedaży Wnioskodawca nabył w
        okresie, gdy pozostawał nierezydentem podatkowym w Polsce. Udziały nabyte
        zostały jedynie przez Wnioskodawcę, tj. prawami korporacyjnymi w Spółce
        luksemburskiej dysponuje wyłącznie Wnioskodawca
    - dalej zbiorczo: .Przychody zagraniczne".
    Spółki luksemburskie nie są spółkami nieruchomościowymi w rozumieniu art 5a pkt 49
    Ustawy PIT oraz aktywa tych spółek nie składają się w więcej niż 50% z nieruchomości
    położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Wnioskodawca planuje w przyszłości
    dokonać transakcji, tj. sprzedaży 100% posiadanych Udziałów, za co Wnioskodawca
    otrzyma wynagrodzenie pieniężnie.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Podatnik posiada z żoną wspólność majątkową.
    Po przeniesieniu rezydencji podatkowej Pani B.A. będzie uzyskiwała następujące
    "przychody zagraniczne":
        odsetki z lokat na rachunkach zagranicznych analogicznie do Podatnika;
        dochody z najmu nieruchomości położonych za granicą, te same nieruchomości,
        które zostały wskazane we wniosku jako "przychody zagraniczne" Podatnika.
    Na pytanie czy zbywanie udziałów/akcji w Spółkach luksemburskich, nie jest dokonywane
    w ramach prowadzonej przez Pana w tym zakresie pozarolniczej działalności
    gospodarczej, czy dochody z tego tytułu będzie można/nie będzie można przypisać
    zakładowi w rozumieniu stosownej UPO/zagranicznemu zakładowi w rozumieniu ustawy o
    PIT położonemu w Polsce - wskazał Pan, że zbywanie udziałów nie jest/nie będzie
    dokonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a tym samym nie będzie
    można przypisać tych dochodów zakładowi w rozumieniu stosownej UPO/Ustawy PIT.
    Podatnik zamknął prowadzoną działalność na początku stycznia 2025 roku.
    W uzupełnieniu wniosku z 30 maja 2025 r. wskazaliście Państwo, że:
    Wnioskodawca nie może wykluczyć ewentualności wprowadzenia Spółki luksemburskiej,
    w której Wnioskodawca posiada udziały, na giełdę w Polsce. Obecnie udziały w Spółce
    luksemburskiej nie są notowane na żadnej giełdzie, a tym samym nie są przedmiotem
    znaczącego i regularnego obrotu na takiej giełdzie.
    Wnioskodawca nie może wykluczyć ewentualności wprowadzenia Spółki luksemburskiej,
    w której Wnioskodawca posiada udziały, na giełdę za granicą. Obecnie udziały w Spółce
    luksemburskiej nie są notowane na żadnej giełdzie, a tym samym nie są przedmiotem
    znaczącego i regularnego obrotu na takiej giełdzie.
    B.A. złoży oświadczenie wspólnie z A.A. na druku PIT-PZ. B.A. będzie wskazana jako
    członek rodziny podatnika w ww. dokumencie.
    Pytania

    1) Czy na podstawie przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wraz z
      Zainteresowaną po złożeniu wniosku o wyborze ryczałtu od przychodów
      zagranicznych będą uprawnieni do zastosowania ww. ryczałtu na podstawie art. 30j
      Ustawy PIT?
    2) Czy Przychody zagraniczne opisane we Wniosku mogą zostać zakwalifikowane jako
      “przychody zagraniczne", o których mowa w art. 30k ust. 1 Ustawy PIT i w rezultacie
      podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Na podstawie przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wraz z
      Zainteresowaną, po złożeniu wniosku o wyborze ryczałtu od przychodów
      zagranicznych, będą uprawnieni do zastosowania ww. ryczałtu na podstawie art. 30j
      Ustawy PIT.
    2) Przychody zagraniczne opisane we Wniosku mogą zostać zakwalifikowane jako
      "przychody zagraniczne", o których mowa w art. 30k ust. 1 Ustawy PIT i w rezultacie
      podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy PIT, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów
    (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a Ustawy PIT, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium
    Polski uważa się osobę fizyczną, która posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
    przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
    Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 2a Ustawy PIT, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania podlegają obowiązkowi podatkowemu
    tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Zgodnie z przepisem art. 30j ust. 1 ustawy PIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwanym dalej w niniejszym
    rozdziale "ryczałtem'', może podlegać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
    1) do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniósł
    miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, złoży urzędowi skarbowemu
    oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru, przy czym
    przepis art 45 ust. 1b stosuje się odpowiednio;
    2) nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co
    najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy, w
    którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Przy czym, zgodnie z art 30j ust. 2-3 Ustawy PIT:
    2 Do oświadczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik dołącza certyfikat rezydencji
    lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie, o
    którym mowa w ust. 1 pkt 2.
    3 Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik składa jednorazowo za cały okres
    opodatkowania ryczałtem.

    O tym, jakie przychody podlegają opodatkowaniu omawianym ryczałtem, stanowi art. 30k
    Ustawy PIT. Zgodnie z tym przepisem:
    1) Opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, zwane dalej w niniejszym rozdziale
      "przychodami zagranicznymi", z wyłączeniem przychodów opodatkowanych na
      zasadach określonych w art. 30f.
    2) Przychodów zagranicznych nie łączy się z innymi dochodami (przychodami)
      podlegającymi opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie i nie wykazuje się
      w zeznaniach podatkowych oraz księgach podatkowych, przy czym podatnik jest
      obowiązany posiadać dowody niezbędne do ustalenia pochodzenia, wysokości oraz
      okresu uzyskania przychodów zagranicznych.
    3) Przychody zagraniczne oraz wydatki, o których mowa w art. 30m ust. 1, nie stanowią
      podstawy do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów oraz odliczenia w
      jakiejkolwiek formie od przychodu, dochodu, podstawy obliczenia podatku i podatku,
      w tym odliczenia składek na ubezpieczenia społeczne opłaconych przez podatnika od
      przychodów objętych ryczałtem oraz korzystania z ulg podatkowych w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej.
    Opodatkowanie omawianym ryczałtem wiąże się ponadto z obowiązkiem ponoszenia
    przez podatnika szczególnego rodzaju wydatków. I tak, zgodnie z art. 30m ust. 1 Ustawy
    PIT:
    Podatnik jest obowiązany do poniesienia wydatków na wzrost gospodarczy, rozwój nauki i
    szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej, których
    rodzaje są określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 5 w wysokości co najmniej
    100 000 zł w roku podatkowym począwszy od roku podatkowego następującego
    bezpośrednio po roku podatkowym, w którym podatnik przeniósł miejsce zamieszkania
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Według cytowanych przepisów, możliwość wyboru ryczałtowej formy opodatkowania
    przychodów zagranicznych dotyczy osób fizycznych (nierezydentów), które:
        przeniosą rezydencję podatkową do Polski;
        nie były polskim rezydentami podatkowymi przez co najmniej pięć z sześciu
        poprzedzających lat podatkowych;
        w roku podatkowym uzyskają poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody;
        do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniosą
        rezydencję podatkową do Polski złożą do urzędu skarbowego oświadczenie o
        wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru;
        będą realizować wydatki na cele określone w odrębnym rozporządzeniu w
        wysokości minimum 100 tys. zł rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu
        ryczałtem (cel wydatków: wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochrona
        dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej).
    Zgodnie z wykładnią organów podatkowych, przedstawioną m in. w interpretacji
    indywidualnej z 14 stycznia 2025 roku, sygnatura 0114-KDIP3-1.4011.872.2024.2.MS2,
    przepis art. 30j ust. 1 pkt 2) dotyczy pełnych lat podatkowych, w których podatnik nie
    posiadał miejsca zamieszkania w Polsce.
    W okresie 20 lipca 2019 - 6 kwietnia 2025 wnioskodawca był rezydentem Wielkiej Brytanii.
    Sześcioletni okres, o którym mowa w przepisie art. 30j ust. 1 pkt. 2), obejmuje więc pełne
    lata podatkowe przed 2025, tj. 2024, 2023, 2022, 2021,2020, 2019. Wnioskodawca zmienił
    rezydencję podatkową w trakcie 2019 roku w związku z czym nie posiadał miejsca

    zamieszkania na terytorium RP przez co najmniej 5 lat w ww. 6 letnim okresie (lata: 2020,
    2021,2022, 2023 i 2024). Wnioskodawca posiada certyfikaty rezydencji z Wielkiej Brytanii
    potwierdzające, że w tym okresie nie posiadał miejsca zamieszkania w Polsce oraz inne
    obiektywne dowody potwierdzające zagraniczną rezydencję podatkową.
    Ponadto, Wnioskodawca będzie ponosił wydatki na cele określone w odrębnym
    rozporządzeniu, o których mowa w art. 30m Ustawy PIT, w wysokości minimum 100 tys. zł
    rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu ryczałtem.
    Przepis art. 30p Ustawy PIT pozwala na objęcie preferencyjnym opodatkowaniem również
    członka rodziny podatnika, w związku z czym również Zainteresowana będzie mogła
    skorzystać z możliwości opodatkowania swoich przychodów zagranicznych ryczałtem.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca wraz ze stroną Zainteresowaną
    spełniają warunki z art. 30j ust. 1 Ustawy PIT do opodatkowania ryczałtem przychodów
    zagranicznych, jeżeli do końca stycznia 2026 roku złożą urzędowi skarbowemu
    oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem.
    Ad 2)
    Zgodnie z przepisem art. 30k Ustawy PIT, ryczałtem opodatkowane są przychody uzyskane
    poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (przychody zagraniczne), z wyłączeniem
    przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30f. W uzasadnieniu do
    ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z 29 października 2021 r.
    (Dz. U. z 2021 r. poz 2105, druk 1532) wynika, że preferencyjny sposób opodatkowania
    ograniczono tylko do przychodów osiąganych poza granicami Polski, czyli przychodów,
    których Polska nie miałaby prawa opodatkować, gdyby podatnik nie przeniósł miejsca
    zamieszkania na terytorium Polski.
    Pojęcie przychodów zagranicznych nie zostało zdefiniowane w Ustawie PIT, należy więc
    odnieść się do wykładni językowej oraz systemowej.
    Wskazuje się, że pod kątem językowym przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski
    są przychody, których źródło znajduje się poza terytorium Polski.
    Wnioskodawca uzyskuje przychody z:
    1) Najmu nieruchomości położonych poza granicami Polski.
    2) Odsetek otrzymywanych z tytułu lokat zagranicznych zlokalizowanych w Austrii i
    Szwajcarii.
    3) Sprzedaży udziałów/akcji Spółek luksemburskich.
    Powyższe kategorie mają swoje źródło poza terytorium Polski, a więc będą
    zakwalifikowane jako przychody uzyskiwane poza terytorium Polski przy zastosowaniu
    powyższej wykładni.
    Potwierdzenie takiego rozumienia można również znaleźć w wykładni systemowej,
    przykładowo artykuły 27 ust. 8-9a ustawy PIT wskazują na dochody z tytułu działalności
    wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów
    znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto, z analizy przepisów
    odnoszących się do przychodów z zagranicznych źródeł (np. zakładu, zagranicznej renty
    czy odsetek od zagranicznych obligacji) wynika, że ustawodawca łączy pojęcie źródła
    przychodów z zagranicy z faktem powstania uprawnienia do uzyskania/wypłaty
    przychodów na gruncie prawa innego państwa, w tym w ramach regulowanego prawem
    tego państwa stosunku prawnego z podmiotem mającym siedzibę albo miejsce
    zamieszkania na terytorium tego innego państwa (m. in. interpretacja indywidualna z
    12.12.2024 sygnatura 0113-KDIPT2-3.4011.637.2024.1.MS czy interpretacja indywidualna z
    25.07.2024 sygnatura 0115-KDIT1.4011.297.2024.4.MN).

    Warto również wskazać na katalog przykładowych dochodów (przychodów) uważanych za
    osiągnięte na terytorium Polski z art. 3 ust. 2b ustawy PIT. Stosując m. in. reguły
    wnioskowania a contrario można dojść do wniosku, że dochody wymienione w tym
    artykule nie osiągane na terytorium Polski będą przychodami zagranicznymi.
    W myśl art. 3 ust. 2b ustawy PIT, dochodami (przychodami) osiągniętymi na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej są w szczególności dochody (przychody) z:
    1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku
      służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez
      względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
    2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
      względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
    3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym
      poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
    4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej
      nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek
      praw do takiej nieruchomości;
    5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących
      papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane
      ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;
    5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
      obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
      uczestnictwa;
    6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym,
      instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym
      charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów
      (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej
      50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu
      inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,
      bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
    6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
    7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
      potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
      nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i
      wykonania świadczenia;
    8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Wnioskodawca osiągnie przychód ze sprzedaży/zbycia Udziałów w spółkach
    luksemburskich. Należy wskazać, że wspomniane spółki nie są spółkami
    nieruchomościowymi w rozumieniu art. 5a pkt 49 Ustawy PIT oraz aktywa tych spółek nie
    składają się w więcej niż 50% z nieruchomości położonych na terytorium Rzeczpospolitej
    Polskiej, a więc nie są przychodami wymienionymi w art. 3 ust. 2b pkt. 6) oraz 6a).
    Należy również wskazać, że gdyby Wnioskodawca nie przeniósł swojego miejsca
    zamieszkania na terytorium Polski, Polska nie posiadałaby prawa do opodatkowania wyżej
    wymienionych przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę - czyli przychodów z najmu

    nieruchomości za granicą, przychodów z odsetek otrzymywanych z tytułu lokat
    zagranicznych zlokalizowanych w Austrii i Szwajcarii czy sprzedaży Udziałów w spółkach
    luksemburskich, ponieważ ich źródło nie znajduje się na terenie Polski.
    W związku z powyższym, przychody osiągane przez Wnioskodawcę należy uznać za
    przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k Ustawy PIT, co do których jest możliwość
    wyboru ryczałtowej formy opodatkowania przychodów zagranicznych, zgodnie z art. 30k
    ust. 1 Ustawy PIT przy spełnieniu wyżej określonych warunków.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo stanowisko poprzez wskazanie, że
    zarówno przychody zagraniczne uzyskiwane przez Wnioskodawcę jak i jego żonę podlegać
    będą ryczałtowi od przychodów zagranicznych zgodnie z Ustawą PIT."

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 1 pkt 61 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), od 1 stycznia 2022 r. wprowadzone
    zostały przepisy umożliwiające skorzystanie z preferencyjnego opodatkowania ryczałtem
    przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium
    Polski.
    W uzasadnieniu do projektu tej ustawy (Druk 1532) wskazano m.in.:
      Projekt przewiduje możliwość wyboru przez podatnika szczególnych zasad
      opodatkowania dedykowanych przychodom zagranicznym. Z opcji tej mogą
      skorzystać wyłącznie podatnicy będący osobami fizycznymi, którzy przeniosą miejsce
      zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencję podatkową) do Polski.
    Nowe zasady opodatkowania stanowią preferencyjne rozwiązanie w stosunku do
    opodatkowania na zasadach przewidzianych w pozostałych przepisach ustawy z uwagi na
    to, że podatnik wybierający ten sposób opodatkowania zobowiązany będzie do zapłaty
    zryczałtowanej kwoty podatku od przychodów uzyskanych ze źródeł położnych za granicą,
    bez konieczności wykazywania w zeznaniu źródeł tych przychodów, wysokości przychodu
    oraz państwa jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30j ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących
      miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwanym dalej w
      niniejszym rozdziale „ryczałtem”, może podlegać podatnik, który spełnia łącznie
      następujące warunki:
      1) do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniósł
      miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał
      nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, złoży urzędowi skarbowemu
      oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru, przy
      czym przepis art. 45 ust. 1b stosuje się odpowiednio;
      2) nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co
      najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok
      podatkowy, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Przy czym, zgodnie z art. 30j ust. 2-3 ustawy :
      2. Do oświadczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik dołącza certyfikat
      rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów
      podatkowych w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2.

      3. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik składa jednorazowo za cały
      okres opodatkowania ryczałtem.
    O tym, jakie przychody podlegają opodatkowaniu omawianym ryczałtem, stanowi art. 30k
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      1. Opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, zwane dalej w niniejszym rozdziale ,,
      przychodami zagranicznymi”, z wyłączeniem przychodów opodatkowanych na
      zasadach określonych w art. 30f.
      2. Przychodów zagranicznych nie łączy się z innymi dochodami (przychodami)
      podlegającymi opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie i nie wykazuje się
      w zeznaniach podatkowych oraz księgach podatkowych, przy czym podatnik jest
      obowiązany posiadać dowody niezbędne do ustalenia pochodzenia, wysokości oraz
      okresu uzyskania przychodów zagranicznych.
      3. Przychody zagraniczne oraz wydatki, o których mowa w art. 30m ust. 1, nie
      stanowią podstawy do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów oraz odliczenia
      w jakiejkolwiek formie od przychodu, dochodu, podstawy obliczenia podatku i
      podatku, w tym odliczenia składek na ubezpieczenia społeczne opłaconych przez
      podatnika od przychodów objętych ryczałtem oraz korzystania z ulg podatkowych w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Na podstawie art. 30l ustawy:
      1. Ryczałt wynosi 200.000 zł za rok podatkowy niezależnie od wysokości uzyskanych
      w tym roku przychodów zagranicznych.
      2. Podatnik jest obowiązany wpłacić ryczałt w terminie do dnia 30 kwietnia roku
      następującego po roku podatkowym.
      3. Jeżeli podatnik przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w trakcie roku podatkowego, wysokość ryczałtu ustala się proporcjonalnie
      do liczby miesięcy, w których podatnik podlegał nieograniczonemu obowiązkowi
      podatkowemu w tym roku podatkowym.
    Opodatkowanie omawianym ryczałtem wiąże się ponadto z obowiązkiem ponoszenia
    przez podatnika szczególnego rodzaju wydatków. I tak, zgodnie z art. 30m ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany do poniesienia wydatków na wzrost gospodarczy, rozwój
      nauki i szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury
      fizycznej, których rodzaje są określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 5,
      w wysokości co najmniej 100 000 zł w roku podatkowym począwszy od roku
      podatkowego następującego bezpośrednio po roku podatkowym, w którym podatnik
      przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl art. 30m ust. 5 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      rodzaje wydatków, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze wpływ
      poszczególnych kategorii wydatków na wzrost gospodarczy, rozwój nauki i
      szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego oraz krzewienie kultury fizycznej.
    Według cytowanych przepisów, możliwość wyboru ryczałtowej formy opodatkowania
    przychodów zagranicznych dotyczy osób fizycznych (nierezydentów), które:
        przeniosą rezydencję podatkową do Polski;
        nie były polskimi rezydentami podatkowymi przez co najmniej pięć z sześciu
        poprzedzających lat podatkowych;
        w roku podatkowym uzyskają poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody;

        do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniosą
        rezydencję podatkową do Polski złożą do urzędu skarbowego oświadczenie o
        wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru;
        będą realizować wydatki na cele określone w odrębnym rozporządzeniu w
        wysokości minimum 100 tys. zł rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu
        ryczałtem (cel wydatków: wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochrona
        dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej).
    Możliwość wyboru ryczałtowej formy opodatkowania przychodów zagranicznych dotyczy
    również członków rodziny podatnika.
    Zgodnie z art. 30p ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do członka rodziny podatnika podlegającego opodatkowaniu ryczałtem przepisy
      niniejszego rozdziału stosuje się odpowiednio, przy czym:
        1) ryczałt od przychodów zagranicznych uzyskanych przez członka rodziny
          podatnika wynosi 100 000 zł za rok podatkowy;
        2) członek rodziny podatnika nie jest obowiązany do ponoszenia wydatków, o
          których mowa w art. 30m ust. 1;
        3) członek rodziny podatnika traci prawo opodatkowania ryczałtem również z
          dniem utraty prawa do opodatkowania ryczałtem przez podatnika zgodnie z art.
          30o;
        4) w przypadku śmierci podatnika lub utraty statusu członka rodziny podatnika,
          począwszy od roku podatkowego następującego bezpośrednio po roku
          podatkowym, w którym okoliczności te wystąpiły:
        a) ryczałt od przychodów zagranicznych uzyskanych przez członka rodziny
          podatnika wynosi 200 000 zł za rok podatkowy,
        b) członek rodziny podatnika jest obowiązany do ponoszenia wydatków, o których
          mowa w art. 30m ust. 1.
    W myśl art. 30p ust. 2 ww. ustawy:
      Przez członka rodziny podatnika, o którym mowa w ust. 1, rozumie się małżonka
      oraz dziecko, o którym mowa w art. 27f ust. 1
    Jak wynika z treści omawianych przepisów dotyczących ryczałtu, jak i z powoływanego już
    uzasadnienia projektu ustawy zmieniającej (druk 1532), szczególne zasady
    opodatkowania, jakim jest ten ryczałt dotyczą przychodów zagranicznych rozumianych
    jako przychody osiągane w roku podatkowym poza terytorium Polski.
    Opodatkowanie dotyczy więc wszystkich przychodów osiąganych za granicą, z wyjątkiem
    dochodów, o których mowa w art. 30f ustawy (art. 30k ust. 1 ustawy).
    Na gruncie analizowanej sprawy istotne jest zatem określenie, jak należy rozumieć pojęcie
    „przychodów zagranicznych”. Ustawodawca określił je w art. 30k ust. 1 jako „przychody
    uzyskane poza terytorium Polski”. Niemniej jednak, na gruncie tego sformułowania należy
    rozważyć, jakie kryteria, cechy, okoliczności uzyskiwania przychodów są decydujące dla
    możliwości uznania, że przychody zostały uzyskane poza terytorium Polski.
    Analizując znaczenie językowe pojęcia „przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski”,
    można stwierdzić, że przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski niewątpliwie
    będą przychody z działalności (pracy, działalności gospodarczej, działalności osobistej)
    wykonywanej na terytorium innego państwa. Można również stwierdzić, że „przychodami
    uzyskiwanymi poza terytorium Polski” są takie przychody, których źródło znajduje się poza
    terytorium Polski.

    Takie rozwinięcie analizowanego pojęcia znajduje potwierdzenie w wykładni systemowej
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności, w taki właśnie
    sposób ustawodawca mówi o dochodach zagranicznych w art. 27 ust. 8-9a ustawy.
    Co więcej, ustawodawca w wielu przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych odnosi się do przychodów z zagranicznych źródeł przychodów np. zagraniczny
    zakład, otrzymywane z zagranicy renty, emerytury zagraniczne, odsetki lub dyskonto od
    zagranicznych obligacji, nagrody przyznawane przez organizacje międzynarodowe. Z
    przepisów tych wynika, że ustawodawca łączy pojęcie źródła przychodów z zagranicy z
    faktem powstania uprawnienia do uzyskania/wypłaty przychodów na gruncie prawa
    innego państwa, w tym w ramach regulowanego prawem tego państwa stosunku
    prawnego z podmiotem mającym siedzibę albo miejsce zamieszkania na terytorium tego
    innego państwa.
    Wśród przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które mogą być
    pomocne dla ustalenia sposobu rozumienia przez ustawodawcę pojęcia „przychodów
    uzyskiwanych poza terytorium Polski”, można wskazać także art. 3 ust. 2b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten dotyczy osób, które nie są polskimi
    rezydentami podatkowymi, tj. mają ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    Ustawodawca wskazał w nim przykładowe dochody (przychody), które uważa się za
    osiągnięte na terytorium Polski. Co istotne, wymienione kategorie dochodów
    (przychodów) są katalogiem otwartym - przesądza o tym zwrot „w szczególności”.
    Skoro przepis art. 3 ust. 2b wskazuje, jakie rodzaje dochodów (przychodów) są w
    szczególności uważane za osiągane na terytorium Polski, to można posłużyć się tym
    przepisem, aby wywnioskować, jakie dochody (przychody) w szczególności są uważane za
    uzyskiwane poza terytorium Polski. Można w tym celu zastosować m.in. reguły
    wnioskowania a contrario,jednak - z uwagi na otwarty charakter katalogu z art. 3 ust. 2b
    ustawy, cel tej regulacji i złożoność analizowanej materii - wyniki tego wnioskowania
    należy skonfrontować z wynikami, jakie dają inne narzędzia wykładni.
    W myśl art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodami
    (przychodami) osiągniętymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są w szczególności
    dochody (przychody) z:
      1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
      stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
      stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
      względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
      tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
      4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
      takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
      5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
      niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w
      tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z
      nich wynikających;
      5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
      obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
      uczestnictwa;

      6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
      w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o
      podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania
      tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli
      co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego
      funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,
      bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
      6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
      7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
      potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
      nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
      zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
      umowy i wykonania świadczenia;
      8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Przepis art. 3 ust. 2b ustawy nie wskazuje wprost:
        ani jakie konkretne przychody ustawodawca uznał za niemające statusu
        przychodów uzyskiwanych na terytorium Polski,
        ani też jakie konkretne przychody ustawodawca uważa za uzyskiwane poza
        terytorium Polski.
    Celem tego przepisu nie było bowiem uniwersalne wyjaśnienie zagadnienia
    umiejscowienia źródeł przychodów - w szczególności norma tego przepisu nie dotyczy
    polskich rezydentów podatkowych.
    Z uzasadnienia do projektu ustawy zmieniającej z 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r.
    poz. 2105 ze zm.) wynika, że:
      Preferencyjny sposób opodatkowania ograniczono tylko do przychodów osiąganych
      poza granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa
      opodatkować, gdyby podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium
      Polski. (...). Szczególne zasady opodatkowania dotyczyć będą wyłącznie przychodów
      zagranicznych, rozumianych jako przychody osiągane w roku podatkowym poza
      terytorium Polski. Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z zakresu przedmiotowego
      przychody, o których mowa w art. 30f ustawy PIT. Nowa regulacja nie znajdzie zatem
      zastosowania do dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez
      podatnika.
    Powyższe oznacza, że preferencja odnosi się do przychodów, które podatnik uzyskuje
    poza terytorium Polski - czyli przychodów, które w sytuacji, gdyby podatnik nie zmienił
    miejsca zamieszkania na Polskę, nie podlegałyby polskiej jurysdykcji podatkowej, bo
    miałyby status przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski przez podatnika, który
    nie ma nieograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności faktycznych sprawy wynika, że
    Zainteresowani od 20 lipca 2019 r. mieszkali w Wielkiej Brytanii, i byli uznawani przez
    brytyjskie organy podatkowe za rezydentów podatkowych tego państwa, podlegającego w
    Wielkiej Brytanii nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
    Zainteresowani dysponują certyfikatami rezydencji podatkowej wydanymi przez brytyjskie
    organy podatkowe, które potwierdzają ten fakt.

    Zainteresowany będący stroną postępowania planuje do końca stycznia roku
    następującego po roku podatkowym, w którym przeniesie miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (czyli do końca stycznia 2026 r.), złożyć urzędowi
    skarbowemu oświadczenie, o którym mowa w art. 30j ust. 1 pkt 1 Ustawy PIT, tj. o
    wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących
    miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zainteresowany niebędący
    stroną postępowania również złoży oświadczenie wspólnie z A. A.. B. A. będzie wskazana
    jako członek rodziny podatnika.
    W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazano w jaki sposób należy
    liczyć okres, w którym podatnik nie posiada miejsca zamieszkania w Polsce co najmniej
    przez pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy, w
    którym przeniósł miejsce zamieszkania do Polski i podlegał ograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    Przepis art. 30j ust. 1 pkt 2 ustawy odwołuje się do „lat podatkowych poprzedzających
    bezpośrednio rok podatkowy”. Zatem przepis ten dotyczy pełnych lat podatkowych, w
    których podatnik nie posiadał miejsca zamieszkania w Polsce. Nie ma tutaj mowy o
    okresach zamieszkiwania za granicą, lecz latach podatkowych.
    Jeżeli Zainteresowani wrócą do Polski w 2025 r. to sześć lat podatkowych, o których mowa
    w art. 30j ust. 1 pkt 2 ww. ustawy to lata: 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 i 2024. Aby spełnić
    warunek z ww. przepisu, to Zainteresowani nie powinni mieć miejsca zamieszkania na
    terytorium Polski przez co najmniej 5 lat w ww. okresie.
    Skoro Zainteresowani nie posiadali miejsca zamieszkania na terytorium Polski od lipca
    2019 r., począwszy od 2019 r. rozliczają się z całości swoich dochodów na terytorium
    Wielkiej Brytanii, dysponują tamtejszym certyfikatem rezydencji, to niewątpliwie
    Zainteresowani spełniają kryterium nieposiadania miejsca zamieszkania na terytorium
    Polski przez okres co najmniej pięciu lat podatkowych poprzedzających rok podatkowy, w
    którym przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zatem jeżeli w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym po
    którym Zainteresowani przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Polski złożą
    urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania Ryczałtem według
    ustalonego wzoru, będą uprawnieni do skorzystania z opodatkowania Ryczałtem
    począwszy od dnia, w którym Zainteresowani będą podlegali nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Ponadto Zainteresowany będący stroną postępowania wskazuje, że:
    1. będzie ponosił wydatki na cele określone w odrębnym rozporządzeniu, o których
      mowa w art. 30m ww. ustawy w wysokości minimum 100 tys. zł rocznie, w każdym
      roku podlegania opodatkowaniu ryczałtem;
    2. przewiduje, że po przeprowadzce do Polski może osiągać przychody takie, jak np.:
    a) najmu nieruchomości położonych poza granicami Polski. Wszystkie nieruchomości
      wchodzą w skład wspólności majątkowej z Zainteresowaną.
    b) odsetek otrzymywanych z tytułu lokat zagranicznych zlokalizowanych w Austrii i
      Szwajcarii.
    c) sprzedaży udziałów/akcji Spółek luksemburskich (dalej: "Udziały"). Spółki
      luksemburskie nie są spółkami nieruchomościowymi w rozumieniu art 5a pkt 49
      Ustawy PIT oraz aktywa tych spółek nie składają się w więcej niż 50% z nieruchomości
      położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Jak wskazał Zainteresowany
      będący stroną postępowania obecnie udziały w spółkach luksemburskich nie są
      notowane na giełdzie w Polsce ani za granicą.
    Natomiast Zainteresowany nie będący stroną postępowania wskazuje, że po
    przeprowadzce do Polski może osiągać przychody takie, jak np.:

    a) odsetki z lokat na rachunkach zagranicznych;
    b) dochody z najmu nieruchomości położonych za granicą, te same nieruchomości, które
      zostały wskazane we wniosku jako "przychody zagraniczne" Zainteresowanego
      będącego stroną postępowania.
    W związku z powyższym osiągnięte przez Zainteresowanego będącego stroną
    postępowania i będące przedmiotem zapytania przychody z:
        najmu nieruchomości położonych poza granicami Polski,
        odsetek otrzymywanych z tytułu lokat zagranicznych zlokalizowanych w Austrii i
        Szwajcarii,
        sprzedaży udziałów/akcji Spółek luksemburskich (dalej: "Udziały")
    oraz przychody osiągnięte przez Zainteresowanego nie będącego stroną z:
        odsetek z lokat na rachunkach zagranicznych;
        dochody z najmu nieruchomości położonych za granicą,
    należy uznać za przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, co do których Zainteresowani mają możliwość wyboru
    ryczałtowej formy opodatkowania przychodów zagranicznych, zgodnie z art. 30k ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy spełnieniu wyżej określonych
    warunków.
    W związku z powyższym Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Państwa i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu
    wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
    prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk
    organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę
    tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą
        mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...), ul. (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.