Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.161.2025.2.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Możliwość zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży nieruchomości tj.
budynku usługowo; handlowego wraz z gruntem, na którym
jest posadowiony.
Słowa kluczowe: budynek-budynek usługowy
budynek-budynek użytkowy
budynek-sprzedaż budynków
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego, w podatku od towarów i usług, w zakresie możliwości zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży nieruchomości
    tj. budynku usługowo-handlowego znajdującego się w (...) wraz z gruntem, na którym jest
    posadowiony - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    stawki podatku VAT z jaką macie Państwo wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż
    budynku, możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT sprzedaży nieruchomości wraz z gruntem oraz sposobu dokumentowania
    gruntu na fakturze sprzedaży w osobnej pozycji, wpłynął 12 marca 2025 r. Uzupełnili go
    Państwo pismem z 25 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jesteście Państwo spółką z o.o., czynnym podatnikiem podatku VAT. W latach (...) roku
    wybudowaliście Państwo lokal usługowo-handlowy, w którym od (...) roku do dnia
    dzisiejszego prowadzicie działalność gospodarczą. W trakcie budowy skorzystaliście
    Państwo z prawa do odliczenia podatku VAT zarówno od faktur za budowę jak i
    zakupionego gruntu. W budynku nie dokonywaliście Państwo ulepszeń, w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości
    początkowej.
    W związku ze zmianą siedziby spółki, budynek chcecie Państwo sprzedać.
    Kupującym jest spółka z o.o., czynny podatnik podatku VAT.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Wnioskodawca Spółka X. sp. z o.o.
    jest właścicielem budynku usługowo-handlowego w (...) wybudowała go w okresie (...) roku
    i od (...) r. prowadzi w nim działalność gospodarczą. W roku bieżącym spółka zamierza
    sprzedać budynek wraz z gruntem, na którym budynek jest usytułowany. W trakcie
    budowy spółka korzystała z prawa [do] obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od faktury związanych z budową oraz faktury za zakup gruntu pod
    budowę.
    Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w przypadku sprzedaży nieruchomości wraz z gruntem w (...) roku, Wnioskodawca
    może skorzystać ze zwolnienia zgodnie [z] art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Uważacie Państwo, że możecie skorzystać ze zwolnienia wymienionego w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o VAT, gdyż do sprzedaży budynku dochodzi po (...) latach użytkowania go przez
    Państwa a przez cały okres użytkowania budynku nie ponosiliście Państwo wydatków na
    jego ulepszenie w rozumieniu przepisów o [podatku] dochodowym, które stanowiłby co
    najmniej 30 % wartości początkowej budynku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie możliwości zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży nieruchomości

    tj. budynku usługowo-handlowego znajdującego się w (...) wraz z gruntem, na którym jest
    posadowiony - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość, zarówno gruntowa, jak i
    zabudowana, spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż,
    stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy obejmuje:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział
    opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku lub budowli oddano
    go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku lub budowli na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku lub budowli.
    Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały
    budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków,
    budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza
    to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie
    budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków
    albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego
    korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W celu ustalenia, czy w odniesieniu do dostawy nieruchomości podatnik może skorzystać
    ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy rozstrzygnąć, czy
    względem budynku usługowo-handlowego znajdującego się w (...) nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w latach (...) roku wybudowali Państwo
    budynek usługowo-handlowy, w którym od (...) roku do dnia dzisiejszego prowadzą
    działalność gospodarczą. Wskazali Państwo, że w budynku nie dokonywali ulepszeń, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30%
    wartości początkowej.
    W związku ze zmianą siedziby spółki, budynek chcecie Państwo sprzedać.
    Mają Państwo wątpliwości czy przy sprzedaży nieruchomości wraz z gruntem w (...) roku,
    mogą Państwo skorzystać ze zwolnienia zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Analizując podane okoliczności, uznać należy, że dostawa budynku usługowo-handlowego
    znajdującego się w (...) nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Z opisu
    sprawy jednoznacznie wynika, że budynek ten po pierwszym zasiedleniu był
    wykorzystywany co najmniej 2 lata. Spółka od (...) r. prowadzi w nim działalność
    gospodarczą. Wskazuje to, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku usługowo-
    handlowego znajdującego się w (...), a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

    Jednocześnie - jak wynika z jednoznacznie przedstawionego przez Państwa opisu sprawy -
    w budynku nie dokonywali Państwo ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej. Tym samym
    sprzedaż przedmiotowego budynku, na tle przywołanych regulacji prawnych, będzie
    korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż
    spełnione zostaną warunki wymienione w tym przepisie – pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą ww. budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Jednocześnie wskazać należy, że na mocy art. 29a ust. 8 ustawy, w związku ze zbyciem
    budynku usługowo-handlowego znajdującego się w (...), grunt dzieli byt prawny tego
    budynku. Oznacza to, że skoro dostawa budynku usługowo-handlowego znajdującego się
    w (...) będzie korzystać ze zwolnienia, to na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy również
    dostawa gruntu, na którym posadowiony jest przedmiotowy budynek, będzie podlegała
    zwolnieniu od podatku VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko, w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania przy sprzedaży nieruchomości tj. budynku usługowo-handlowego
    znajdującego się w (...) wraz z gruntem, na którym jest posadowiony, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie możliwości skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania przy sprzedaży nieruchomości tj. budynku usługowo-
    handlowego znajdującego się w (...) wraz z gruntem, na którym budynek jest
    posadowiony. W zakresie stawki podatku VAT z jaką należy wystawić fakturę
    dokumentującą sprzedaż budynku oraz sposobu dokumentowania gruntu na fakturze
    sprzedaży w osobnej pozycji, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w
    tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.