Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-33/13/PP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-04-10
Teza: Czy Wnioskodawca będzie miał prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od przeniesionych na Nią w ramach podziału Spółki Dzielonej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których wartość zostanie określona zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT (zasada kontynuacji amortyzacji), bez ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: amortyzacja; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość początkowa; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 3 lipca 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 7 stycznia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od przeniesionych na Spółkę w ramach podziału Spółki Dzielonej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których wartość zostanie określona zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT (zasada kontynuacji amortyzacji), bez ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o CIT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 stycznia 2013 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od przeniesionych na Spółkę w ramach podziału Spółki Dzielonej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których wartość zostanie określona zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT (zasada kontynuacji amortyzacji), bez ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o CIT.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka w organizacji (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka Nowo Zawiązana”) powstała w ramach trwającej procedury podziału przez wydzielenie spółki z o.o. (dalej „Spółka Dzielona”).

Wnioskodawca powstał z chwilą podjęcia uchwały o podziale Spółki Dzielonej w trybie art. 541 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej „KSH”). W przypadku podziału przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 KSH, zawiązanie nowej spółki następuje z chwilą podjęcia uchwały działowej przez zgromadzenie wspólników lub walne zgromadzenie spółki dzielonej. Od tego momentu istnieje nowa spółka z o.o. w organizacji (art. 161 § 1 i art. 163 pkt 1 w zw. z art. 497 § 1 KSH). W wyniku podjęcia wspomnianej uchwały zostaje zawarta umowa spółki, z tym jednak, że nie na zasadach ogólnych (tj. od podstaw) ale w sposób szczególny, tj. w wyniku podziału spółki kapitałowej przez podjęcie uchwały działowej (patrz: Sołtysiński, Szumański, Kodeks spółek handlowych. Łączenie, podział i przekształcanie spółek. Przepisy karne. Komentarz. Tom IV; podobnie: A. Kidyba, Kodeks spółek handlowych. Komentarz).

Wnioskodawca powstał w ww. trybie w związku z podjęciem 15 listopada 2012 r. uchwały o podziale Spółki Dzielonej. Podział Spółki Dzielonej zostanie dokonany z dniem jego wpisu do rejestru sądowego - z tym dniem również Wnioskodawca utraci status spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji i stanie się spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Na dzień składania niniejszego wniosku o interpretację indywidualną nie został złożony do sądu rejestrowego wniosek o rejestrację podziału Spółki Dzielonej oraz nie został określony termin, w którym ma zakończyć się procedura podziału Spółki Dzielonej i podział ma zostać zarejestrowany (podział jest uzależniony od spełnienia się dodatkowych warunków).

Spółka Dzielona prowadzi działalność na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej „SSE”). Udziałowcami Spółki Dzielonej są U. (G.) \`(...)\` (dalej „Udziałowiec I”), spółka kapitałowa z siedzibą w Niemczech oraz U. (MALTA) LTD. (dalej „Udziałowiec II”), spółka kapitałowa z siedzibą na Malcie. Udziałowiec I posiada 6237 udziałów Spółki Dzielonej o łącznej wartości nominalnej 3.118.500 zł, a Udziałowiec II posiada 6.800 udziałów Spółki Dzielonej o łącznej wartości nominalnej 3.400.000 zł. Kapitał zakładowy Spółki Dzielonej wynosi zatem obecnie 6.518.500 zł.

11 stycznia 2011 r. Spółka Dzielona przejęła spółkę A. & M. sp. z o.o. (dalej „ATS”), w drodze połączenia w trybie art. 492 § 1 pkt 1 KSH. Przed połączeniem, ATS prowadził działalność gospodarczą w zakresie produkcji felg aluminiowych do pierwszego montażu na rzecz producentów samochodów ( O.- OEM). Z kolei Spółka Dzielona przed połączeniem z ATS prowadziła działalność w zakresie produkcji felg aluminiowych wtórnego wyposażenia dla klientów indywidualnych ( A. - AM). W momencie połączenia, zarówno Spółka Dzielona, jak i ATS, byli dużymi przedsiębiorcami w rozumieniu odpowiednich przepisów unijnych oraz prowadzili działalność gospodarczą wyłącznie na terenie SSE.

Przed połączeniem, ATS prowadził działalność na terenie SSE na podstawie Zezwolenia nr 1 z dnia 16 kwietnia 1998 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE (dalej: „Zezwolenie 1”) oraz na podstawie Zezwolenia z dnia 1 sierpnia 2000 r. na prowadzenie działalności na terenie SSE (dalej „Zezwolenie II”).

Przed przejęciem ATS, Spółka Dzielona prowadziła działalność na terenie SSE na podstawie Zezwolenia z dnia 3 października 2000 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE (dalej „Zezwolenie III”) oraz na podstawie Zezwolenia z dnia 12 grudnia 2007 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE (dalej „Zezwolenie IV”).

Połączenie z 11 stycznia 2011 r. miało na celu wykorzystanie efektu synergii i usprawnienie prowadzenia działalności gospodarczej. Przed połączeniem, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach potwierdził w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z 22 września 2010 r. (znak: IBPBI/2/423-819/10/SD), że Spółka Dzielona, w rezultacie połączenia, będzie mogła korzystać ze zwolnienia podatkowego opisanego w art. 17 ust. 1 pkt 43 (winno być 17 ust. 1 pkt 34) ustawy o CIT w oparciu o posiadane przez siebie zezwolenia (tj. Zezwolenie III i Zezwolenie IV) oraz o przejęte w ramach połączenia dwa zezwolenia wydane dla ATS (tj. Zezwolenie I i Zezwolenie II).

Po połączeniu z ATS, Spółka Dzielona uzyskała kolejne Zezwolenie z dnia 13 stycznia 2011 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE (dalej „Zezwolenie V”) - w ramach Zezwolenia V zrealizowana została inwestycja w postaci lakierni, która jest wykorzystywana do działalności w zakresie OEM (patrz poniżej). W związku z tym, aktualnie Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą na podstawie pięciu ważnych zezwoleń na prowadzenie działalności gospodarczej w SSE (tj. na podstawie Zezwolenia I, Zezwolenia II, Zezwolenia III, Zezwolenia IV i Zezwolenia V).

Działalność Spółki Dzielonej jest podzielona na dwa obszary biznesowe odpowiadające działalności ATS i Spółki Dzielonej przed połączeniem obu spółek, tj. obszar A. (dalej: „AM”), obejmujący produkcję felg aluminiowych wtórnego wyposażenia dla klientów indywidualnych (przed połączeniem z ATS jedyna działalność Spółki Dzielonej) oraz obszar O.(dalej „OEM”) obejmujący produkcję felg aluminiowych do pierwszego montażu na rzecz producentów samochodów (dawniej w ATS).

Aktualnie, w związku ze zmianą strategicznych planów grupy kapitałowej, do której należy Spółka Dzielona (m.in. planowane pozyskanie inwestora zewnętrznego dla działalności OEM prowadzonej przed połączeniem przez ATS), planowany jest podział Spółki Dzielonej. Podział będzie przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, tj. w trybie podziału przez wydzielenie.

Wynikające z treści zezwoleń oraz odpowiednich przepisów wymogi dotyczące utrzymania zatrudnienia, utrzymania własności składników majątku oraz utrzymania inwestycji w regionie, od których uzależniona jest możliwość korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego, zostały już spełnione w odniesieniu do Zezwolenia I, Zezwolenia II i Zezwolenia III. W przypadku Zezwolenia IV, warunkiem korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego jest utrzymanie tzw. trwałości inwestycji do 30 czerwca 2014 r. W przypadku Zezwolenia V, warunkiem korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego jest utrzymanie trwałości inwestycji do 30 września 2022 r.

Przed połączeniem, zarówno ATS, jak i Spółka Dzielona, korzystały ze zwolnień podatkowych w ramach limitów pomocy publicznej przysługujących im na podstawie posiadanych przez poszczególne spółki zezwoleń. Po połączeniu, Spółka Dzielona wykorzystuje zwolnienia podatkowe w ramach jednego limitu pomocy publicznej, będącego sumą limitów pomocy publicznej wynikających ze wszystkich posiadanych wówczas przez Spółkę Dzieloną zezwoleń (tj. Zezwoleń I, II, III, IV, V). Niemniej jednak, Spółka Dzielona jest w stanie przyporządkować - na podstawie prowadzonych ewidencji - określone części dochodu zwolnionego od opodatkowania w latach ubiegłych do poszczególnych zezwoleń.

W ramach podziału na Wnioskodawcę (Spółkę Nowo Zawiązaną) przeniesiony zostanie obszar biznesowy AM, należący przed połączeniem z ATS do Spółki Dzielonej. Jednocześnie, obszar biznesowy OEM (tj. zespół składników majątkowych przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach tego obszaru biznesowego) pozostanie w Spółce Dzielonej. Zgodnie z planem podziału Spółki Dzielonej, składniki majątkowe, z którymi związane były wydatki inwestycyjne poczynione na podstawie Zezwolenia III i Zezwolenia IV, jak i same Zezwolenie III i Zezwolenie IV zostaną w ramach podziału przeniesione na Wnioskodawcę. Z kolei pozostałe Zezwolenia (I, II i V) oraz składniki majątkowe, z którymi związane były wydatki inwestycyjne poczynione na podstawie Zezwolenia I, Zezwolenia II i Zezwolenia V pozostaną w majątku Spółki Dzielonej.

Obszary biznesowe AM i OEM są w istocie niezależne od siebie, jeżeli chodzi o klientów, materiały, produkty i personel. Produkcja na rzecz AM i OEM odbywa się w dwóch odrębnych zakładach znajdujących się w różnych lokalizacjach (naprzeciw siebie przy tej samej ulicy). Obydwa obszary biznesowe posiadają odrębny budżet na poziomie rachunkowości zarządczej oraz prowadzą odrębną rachunkowość zarządczą (Spółka Dzielona przyporządkowuje przychody i koszty oraz zobowiązania i należności do poszczególnych obszarów biznesowych i określa wyniki finansowe generowane odpowiednio przez obszar OEM i AM).

Składniki majątkowe, które przypadną Spółce Dzielonej oraz Wnioskodawcy w związku z podziałem stanowią odrębne zespoły składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do prowadzenia działalności w zakresie odpowiednio obszarów OEM oraz AM.

Po podziale w Spółce Dzielonej pozostaną w szczególności:

*   środki trwałe, w tym nieruchomości, służące do prowadzenia działalności w zakresie OEM;
*   zapasy służące do prowadzenia działalności w zakresie OEM;
*   prawa i obowiązki z umów z klientami związane z działalnością OEM;
*   prawa i obowiązki z umów dotyczące dostaw i usług, które pozwolą Spółce Dzielonej na dalsze prowadzenie działalności OEM;
*   umowy ubezpieczenia związane z częścią przedsiębiorstwa pozostającą w Spółce Dzielonej;
*   umowy leasingu i kredytu związane z częścią przedsiębiorstwa pozostającą w Spółce Dzielonej;
*   prawa majątkowe i inne wartości niematerialne niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie OEM (np. licencje);
*   należności związane z działalnością OEM;
*   zobowiązania związane z działalnością OEM;
*   środki pieniężne;
*   pracownicy;
*   koncesje i decyzje administracyjne związane z działalnością OEM (np. zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obszaru OEM na terenie specjalnej strefy ekonomicznej).

W ramach podziału Wnioskodawca przejmie w szczególności:

*   środki trwałe, w tym nieruchomości, służące do prowadzenia działalności w zakresie AM;
*   zapasy służące do prowadzenia działalności w zakresie AM;
*   prawa i obowiązki z umów z klientami związane z działalnością AM;
*   prawa i obowiązki z umów dotyczących dostaw i usług, które pozwolą Wnioskodawcy na prowadzenie działalności AM;
*   umowy ubezpieczenia związane z częścią przedsiębiorstwa wydzielaną do Wnioskodawcy;
*   umowy leasingu i kredytu związane z częścią przedsiębiorstwa wydzielaną do Wnioskodawcy;
*   prawa majątkowe i inne wartości niematerialne niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie AM (np. licencje);
*   należności związane z działalnością AM;
*   zobowiązania związane z działalnością AM;
*   środki pieniężne;
*   pracowników (przejście zakłady pracy w trybie art. 23 ze zn. 1 Kodeksu pracy);
*   koncesje i decyzje administracyjne związane z działalnością AM (np. zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obszaru AM na terenie specjalnej strefy ekonomicznej).

W związku z powyższym, zespoły składników materialnych i niematerialnych, które po podziale przypadną Spółce Dzielonej (zespół składników przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach obszaru biznesowego OEM) oraz Wnioskodawcy (zespół składników przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach obszaru biznesowego AM), mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, tj. w przypadku Spółki Dzielonej produkcję felg aluminiowych do pierwszego montażu na rzecz producentów samochodów, a w przypadku Wnioskodawcy produkcję felg aluminiowych wtórnego wyposażenia dla klientów indywidualnych. W szczególności, zarówno Spółka Dzielona, jak i Wnioskodawca będą prowadzić dalszą działalność gospodarczą w swoich obszarach biznesowych (odpowiednio OEM i AM) niezwłocznie po podziale Spółki Dzielonej (tj. podział nie wpłynie na cykl produkcyjny w obszarach OEM i AM).

W opinii Wnioskodawcy, zarówno zespół składników majątkowych pozostających w Spółce Dzielonej, jak i zespół składników majątkowych przenoszonych na Spółkę Nowo Zawiązaną, będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w rozumieniu przepisów ustawy o CIT oraz ustawy o VAT.

W związku z podziałem Spółki Dzielonej i przypisaniem w planie podziału do Spółki Nowo Zawiązanej Zezwolenia III i IV, na Spółkę Nowo Zawiązaną zostanie przeniesiony również odpowiedni limit pomocy publicznej do wykorzystania w formie zwolnienia podatkowego.

W związku z podziałem kapitał zakładowy Spółki Nowo Zawiązanej będzie wynosić 3.400.000 zł (trzy miliony czterysta tysięcy złotych). Kwota ta będzie mieć pokrycie w wartości ZCP Spółki Dzielonej przenoszonej w ramach podziału do Spółki Nowo Zawiązanej - wartość bilansowa tej ZCP ustalono w planie podziału na kwotę 344.443.797 zł (trzysta czterdzieści cztery miliony czterysta czterdzieści trzy tysiące siedemset dziewięćdziesiąt siedem złotych). Kapitał zakładowy Spółki Nowo Zawiązanej będzie się dzielić się na 6.800 równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej 500 PLN (pięćset złotych) każdy. Po podziale, nastąpi rozdzielenie udziałowców, w wyniku czego Udziałowiec I będzie jedynym udziałowcem Spółki Dzielonej, a Udziałowiec II, jedynym udziałowcem Spółki Nowo Zawiązanej. Udziały w Spółce Nowo Zawiązanej zostaną zatem przyznane tylko Udziałowcowi II - nastąpi to w dniu dokonania podziału Spółki Dzielonej (wydzielenia części jej majątku), którym będzie dzień wpisania Spółki Nowo Zawiązanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, zgodnie z postanowieniami art. 530 § 2 i art. 531 § 5 KSH.

Podział zostanie przeprowadzony wraz z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki Dzielonej o kwotę 3.400.000 zł. Obniżenie spowoduje umorzenie wszystkich 6.800 udziałów Udziałowca II w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej.

Parytet przydziału udziałów został ustalony w oparciu o wartość majątku Spółki Dzielonej (według wartości księgowej poszczególnych składników tego majątku na dzień 31 sierpnia 2012 r.) a w szczególności wartość wydzielanej części majątku Spółki Dzielonej ustaloną dla celów podziału, zgodnie z art. 534 § 2 pkt 3 KSH.

Stosunek wartości księgowych zorganizowanych części przedsiębiorstwa, które po podziale będą się znajdować odpowiednio w Spółce Dzielonej i w Spółce Nowo Zawiązanej (ok. 48% do ok. 52%), będzie zatem odpowiadać aktualnemu stosunkowi wartości nominalnych udziałów Udziałowca I (ok. 48%) i Udziałowca II (ok. 52 %) w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej.

W związku z podziałem Spółki Dzielonej, żadnemu z aktualnych Udziałowców Spółki Dzielonej nie zostaną przyznane dopłaty, o których mowa w art. 529 § 3 KSH.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca będzie miał prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od przeniesionych na Nią w ramach podziału Spółki Dzielonej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których wartość zostanie określona zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT (zasada kontynuacji amortyzacji), bez ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie miał prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od przeniesionych na Niego w ramach podziału środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa określona zostanie zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT (zasada kontynuacji amortyzacji). Ograniczenia wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o CIT nie znajdą zastosowania.

Art. 16g ust. 19 ustawy o CIT stanowi, że przepisu ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku dla wyceny przejmowanego majątku przepisy ust. 1 pkt 4 lub ust. 10 stosuje się odpowiednio. Jak wynika z zacytowanego powyżej przepisu, metody ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w spółce powstałej w wyniku podziału, określać może, w zależności od stanu faktycznego, art. 16g ust. 1 pkt 4 lub art. 16g ust. 10 albo art. 16g ust. 9. Przy czym, jeżeli w przypadku podziału przez wydzielenie, zarówno majątek przejmowany na skutek podziału, jak i majątek pozostający w podmiocie dzielonym stanowią ZCP, to zastosowanie znajduje metoda określania wartości początkowej z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, w razie podziału podmiotów wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, podmiotu podzielonego (zasada kontynuacji amortyzacji).

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o CIT, nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:

a.nabytych nieodpłatnie, jeżeli:

*   nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw, lub
*   dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub
*   nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku,

b.jeżeli przed dniem 1 stycznia 1995 r. zostały nabyte, lecz niezaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

c.oddanych do nieodpłatnego używania - za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania,

d.nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Wynikające z powyższego ograniczenia w zaliczaniu odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów, nie będą miały zastosowania w przypadku Spółki Nowo Zawiązanej, ponieważ w opisanym zdarzeniu przyszłym nie zachodzi żaden z przypadków objętych hipotezą normy zawartej w art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o CIT, tj.:

*   nie następuje nieodpłatne nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
*   środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne nie są nabyte przed dniem 1 stycznia 1995 r.
*   środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne nie są oddane do nieodpłatnego używania,
*   środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne nie zostały nabyte w formie wkładu niepieniężnego.

Wskazaną powyżej interpretację przepisów potwierdził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 16 grudnia 2009 r. znak: ITPB3/423-590/09/AW.

Oznacza to, że Spółka Nowo Zawiązana będzie miała prawo, na zasadzie kontynuacji, zaliczać do kosztów uzyskania przychodów całość odpisów amortyzacyjnych od przeniesionych na nią w ramach podziału środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (z uwzględnieniem art. 16h ust. 3 ustawy o CIT), których wartość początkowa określona zostanie zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm. – zwanej dalej „updop”), w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi. Stosownie natomiast do art. 16g ust. 18 updop, przepis ust. 9 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego. Zatem zasada wyrażona w przepisie art. 16g ust. 9 updop znajduje zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika tzw. sukcesja praw i obowiązków. Zgodnie z art. 93c § 1 i 2 Ordynacji podatkowej, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku.

Ponadto, stosownie do art. 16g ust. 19 updop, przepis art. 16g ust. 9 updop stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W takim przypadku, podmioty powstałe z przekształcenia, podziału albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2 – 7 (art. 16h ust. 3 updop). Zasady tej nie stosuje się jednak w przypadku podziału podmiotów, jeżeli przejmowany majątek na skutek podziału, a w przypadku podziału przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa (art. 16g ust. 19 oraz art. 16h ust. 5 updop).

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że w wyniku podziału przez wydzielenie powstała Spółka Nowo Zawiązana. Zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony na Spółkę Nowo Zawiązaną jak i pozostający w spółce dzielonej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa (element opisu zdarzenia przyszłego nie podlegający ocenie – przyp. tut. Organu).

Na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego oraz w świetle ww. przepisów Spółka Nowo Zawiązana winna dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej przeniesionych na nią w ramach podziału środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1 updop, podmiotu dzielonego. Odpisy te mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 6 updop, w myśl którego, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Należy również podzielić stanowisko Wnioskodawcy, że w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 63 updop, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:

a.nabytych nieodpłatnie, jeżeli:

*   nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw, lub
*   dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub
*   nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku,

b.jeżeli przed dniem 1 stycznia 1995 r. zostały nabyte, lecz niezaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

c.oddanych do nieodpłatnego używania - za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania,

d.nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Żadne z powyższych wyłączeń nie będzie miało miejsca w przedstawionym zdarzeniu przyszłym.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.