Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.692.2025.1.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu
otrzymania kwoty wadium przekształconego w zaliczkę.
Słowa kluczowe: działki
nieruchomości-zbycie nieruchomości
obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania
obowiązku podatkowego
powiat
przetarg
wadium
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-podatnik - jednostki samorządu
terytorialnego i organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zaliczka, zadatek, przedpłata,
rata, wkład budowlany lub mieszkaniowy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu
    otrzymania kwoty wadium przekształconego w zaliczkę. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (dalej: Powiat, Wnioskodawca) realizuje zadania własne w celu zaspokajania
    zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, czyli mieszkańców Powiatu. Podstawowym
    aktem prawnym regulującym działalność Powiatu, jako organu władzy publicznej jest
    ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107
    ze zm., dalej: ustawa o samorządzie powiatowym). Powiat na mocy art. 1 ust. 2 ustawy z
    dnia 24 lipca 1998 r. o wprowadzeniu zasadniczego trójstopniowego podziału
    terytorialnego (Dz. U. z 1998 r. Nr 96, poz. 603 z późn. zm.) stanowi jednostkę samorządu
    terytorialnego.
    Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca, będący jednostką samorządu terytorialnego, uczestniczy w sprawowaniu
    władzy publicznej zgodnie z art. 16 ust. 2 Konstytucji oraz wykonuje zadania publiczne nie
    zastrzeżone dla innych organów władzy publicznej zgodnie z art. 163 Konstytucji. W
    swoich działaniach organy samorządu korzystają ze środków prawnych właściwych władzy
    państwowej.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie powiatowym, do zadań własnych
    Powiatu należą m.in. sprawy z zakresu gospodarki nieruchomościami.
    Powiat dokonuje sprzedaży nieruchomości stanowiących własność Powiatu i Skarbu
    Państwa, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm., dalej: ustawa o gospodarce
    nieruchomościami), w drodze przetargu.
    Podatnikiem podatku od towarów i usług, zarówno w przypadku sprzedaży nieruchomości
    Powiatu jak i Skarbu Państwa, jest Powiat.
    Organizator przetargu (Zarząd Powiatu/Starosta jako podmiot gospodarujący
    nieruchomościami) określa w ogłoszeniu przetargowym wymienione poniżej warunki
    przetargu:
    1. Forma i tryb zbycia - sprzedaż prawa własności nieruchomości w drodze przetargu
      ustnego nieograniczonego,
    2. Miejsce przetargu -
    3. Uczestnicy przetargu zobowiązani są przedstawić komisji przetargowej potwierdzenie
      wniesienia wadium i oświadczenie, o którym mowa w punkcie 4.
    4. Osoby przystępujące do przetargu zobowiązane są do złożenia oświadczenia, że
      zapoznały się ze stanem faktycznym i prawnym przedmiotu przetargu i nie wnoszą z
      tego tytułu żadnych zastrzeżeń.
    5. Warunkiem przystąpienia do przetargu jest wpłacenie wadium w pieniądzu -
      przelewem na wskazany w punkcie 6 rachunek bankowy.
    6. Wadium w wysokości określonej należy wpłacić najpóźniej do dnia na konto Powiatu
      nr:.
    7. Datą dokonania wpłaty wadium jest data uznania rachunku bankowego Powiatu.
    8. Dowód wniesienia wadium, bądź w przypadku przelewu internetowego - wydruk
      komputerowy uczestnik zobowiązany jest przedłożyć komisji przetargowej przed
      otwarciem przetargu.

    9. Wadium wpłacone przez uczestnika, który wygra przetarg zostanie zaliczone na poczet
      ceny nabycia nieruchomości w momencie podpisania aktu notarialnego. Do momentu
      podpisania aktu notarialnego wadium pełni funkcję zabezpieczającą.
    10. Osobom, które nie wygrały przetargu wadium zostanie zwrócone niezwłocznie, jednak
      nie później niż w ciągu 3 dni od dnia odpowiednio: odwołania, zamknięcia,
      unieważnienia przetargu lub jego zakończenia wynikiem negatywnym.
    11. Nieprzystąpienie bez usprawiedliwienia uczestnika przetargu, który wygrał przetarg do
      zawarcia umowy w terminie podanym w zawiadomieniu może skutkować
      odstąpieniem przez organizatora przetargu od zawarcia umowy a wpłacone wadium
      nie podlega zwrotowi (art. 41 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami).
    12. O wysokości postąpienia decydują uczestnicy przetargu. Postąpienie nie może wynosić
      mniej niż 1% ceny wywoławczej z zaokrągleniem w górę do pełnych dziesiątek złotych.
    13. Wygrywający przetarg pokrywa koszty notarialne i sądowe oraz opłaty podatkowe.
    14. Osoba ustalona jako Nabywca nieruchomości zostanie powiadomiona pisemnie o
      miejscu i terminie zawarcia umowy sprzedaży najpóźniej w ciągu 21 dni od dnia
      rozstrzygnięcia przetargu.
    Zgodnie z § 4 ust. 7 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 14 września 2004 r. w sprawie
    sposobu i trybu przeprowadzania przetargów oraz rokowań na zbycie nieruchomości (Dz.
    U. z 2021 r. poz. 2213; dalej: „rozporządzenie”), wadium podlega zwrotowi w przypadku
    odwołania przetargu, zamknięcia przetargu, unieważnienia przetargu lub zakończenia
    przetargu wynikiem negatywnym. Wadium wniesione w pieniądzu przez uczestnika
    przetargu, który przetarg wygrał, zalicza się na poczet ceny nabycia nieruchomości przez
    ten podmiot (§ 4 ust. 8 rozporządzenia).
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą momentu powstania obowiązku podatkowego w
    podatku od towarów i usług tytułem kwoty wadium przekształconego w zaliczkę na poczet
    ceny nieruchomości, jeśli Powiat zakłada, że wadium jest zaliczane na poczet ceny
    nieruchomości w momencie podpisania aktu notarialnego dokumentującego zbycie
    nieruchomości.

## Pytanie

W jakim momencie powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu
    kwoty wadium przekształconego w zaliczkę, wpłaconej przez podmiot, który wygrał
    przetarg na sprzedaż nieruchomości, tj. czy:
    1) w momencie wyłonienia nabywcy (podpisania protokołu z przetargu) czy
    2) w momencie zrealizowania ostatniej czynności prawnej będącej przedmiotem
      przetargu tj. zawarcia umowy sprzedaży (podpisanie aktu notarialnego)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, datą powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów
    i usług z tytułu przekształcenia w zaliczkę wadium wpłaconego przez podmiot, który
    wygrał przetarg na sprzedaż nieruchomości jest dzień, w którym zostanie zrealizowana
    ostatnia z czynności określonych w ogłoszeniu przetargowym - w tym przypadku
    podpisanie aktu notarialnego, ponieważ dopiero realizacja wszystkich czynności
    warunkuje prawną możliwość sprzedaży nieruchomości przez Powiat. Powiat założył, że
    wadium jest zaliczane na poczet ceny dopiero w momencie podpisania aktu notarialnego.
    Natomiast od momentu podpisania protokołu z przetargu do momentu zawarcia umowy
    sprzedaży, wadium pełni funkcję zabezpieczającą.

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Towarami, według art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, są rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel (...).
    Z treści art. 19a ust. 1 ww. ustawy wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
    dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14
    ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
    Jednocześnie, jak stanowi art. 19a ust. 8 cyt. ustawy, jeżeli przed dokonaniem dostawy
    towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności
    przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed
    ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
    przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do
    otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.
    W myśl cyt. wyżej przepisów art. 19a ust. 1 i ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług,
    obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów powstaje z chwilą dokonania dostawy
    tych towarów, tj. z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania nimi jak właściciel. Co do
    zasady, w przypadku sprzedaży nieruchomości, będzie to miało miejsce w chwili
    podpisania aktu notarialnego. Jeżeli jednak przed podpisaniem aktu będzie miało miejsce
    wydanie tych towarów, obowiązek podatkowy powstanie z tym właśnie dniem. Natomiast,
    jeżeli przed dokonaniem dostawy zostanie uiszczona całość lub część należnej zapłaty,
    obowiązek powstanie z tą chwilą i w części otrzymanej zapłaty.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z cyt. wcześniej art. 7 ust. 1 ustawy o podatku
    od towarów i usług, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel (...).
    Jak wynika zaś z art. 70 (4) § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, w
    warunkach aukcji albo przetargu można zastrzec, że przystępujący do aukcji albo
    przetargu powinien, pod rygorem niedopuszczenia do nich, wpłacić organizatorowi
    określoną sumę albo ustanowić odpowiednie zabezpieczenie jej zapłaty (wadium).
    Zdaniem Powiatu, wadium staje się częścią zapłaty w momencie rozstrzygnięcia przetargu,
    a przetarg uznaje się za rozstrzygnięty po łącznym spełnieniu warunków przewidzianych w
    ogłoszeniu przetargowym.
    Zgodnie z powołanym wyżej przepisem art. 19a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i
    usług, przyjęcie w zasadzie każdej płatności przed dokonaniem czynności opodatkowanej
    w obrocie krajowym, poza przypadkami wyraźnie wskazanymi w ustawie - niezależnie od
    jej wielkości - powoduje powstanie obowiązku podatkowego. Nie ulega wątpliwości, że
    pomiędzy otrzymaniem przez podatnika takiej należności, a czynnością opodatkowaną
    (dostawą towarów lub wykonaniem usługi) musi istnieć bezpośredni związek. Część
    należności ma bowiem stanowić wynagrodzenie związane z wykonaniem czynności, za
    którą jest należna. W innym przypadku, sam transfer pieniędzy - następujący bez związku
    z przyszłą czynnością opodatkowaną, na poczet której jest dokonywany - pozostaje
    obojętny na gruncie podatku od towarów i usług (nie stanowi opodatkowanej zaliczki,
    przedpłaty, raty itp.).
    W ocenie Powiatu, należy uznać, że chwilą zaliczenia wadium na poczet ceny, czyli datą
    powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu otrzymanej
    zaliczki będzie dzień, w którym spełnione zostaną wszystkie warunki przetargu, w tym
    zawarcie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego ponieważ:

    1) organizator przetargu w taki sposób określił warunki przetargu co do wadium,
    2) uczestnik przetargu, z chwilą przystąpienia/dopuszczenia go do przetargu, te warunki
      przyjął (wyraził na nie zgodę).
    Stanowisko Powiatu znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 17 marca
    2025 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.668.2024.1.DS, w której uznano w podobnej sytuacji, że
    „stwierdzam, że obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu kwoty
    wadium, wpłaconej przez oferenta, który wygrał przetarg na sprzedaż nieruchomości,
    powstaje w momencie przekształcenia tej kwoty wadium w zaliczkę, tj. w momencie
    zrealizowania ostatniej z czynności wymaganych przez przepisy prawa wewnętrznego
    regulujące Państwa działalność oraz przepisy prawa obowiązującego erga omnes, w tym
    przypadku (...), jeżeli dopiero realizacja wszystkich tych czynności warunkuje możliwość
    sprzedaży nieruchomości przez Państwa”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy zauważyć, iż zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla uznania, iż dostawa towarów
    lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza
    wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W
    znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także
    odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu
    kosztów, płatny.
    Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie
    bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną
    zapłatą. Należy więc stwierdzić, iż czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy

    zostały wykonane odpłatnie. Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje
    bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub
    świadczącego usługę.
    Kolejnym czynnikiem decydującym o tym czy mamy do czynienia z wynagrodzeniem, jest
    określenie, czy wynagrodzenie takie było należne z tytułu danego świadczenia. Czynność
    opodatkowana powstaje bowiem wyłącznie w związku z zaistnieniem stosunku prawnego
    określonego umową między stronami. Zatem wystąpić musi bezpośredni i niezbędny
    związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego
    wynagrodzenia, oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami i jednocześnie
    wynagrodzenie to może być wyrażone w pieniądzu.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Zatem, pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług,
    rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego
    usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług będzie podlegało tylko to świadczenie, w przypadku którego istnieje konsument, tj.
    odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje
    podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze
    majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z cytowanych przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej czynności
    podatkiem od towarów i usług jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze
    czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, po drugie – musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, dokonując odpłatnego zbycia nieruchomości działają Państwo jako podatnik w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzący działalność gospodarczą opodatkowaną
    podatkiem VAT. Wobec tego, powyższa czynność w świetle ustawy stanowi odpłatną
    dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z
    art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Na mocy ogólnej zasady wyrażonej w art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.

    Natomiast na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
      sposób, o którym mowa w ust. 1b;
      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
      podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Jak wynika z art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
      sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
      charakterze, o których mowa w ust. 1.
            4Według art. 70 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      § 1. W warunkach aukcji albo przetargu można zastrzec, że przystępujący do aukcji
      albo przetargu powinien, pod rygorem niedopuszczenia do nich, wpłacić
      organizatorowi określoną sumę albo ustanowić odpowiednie zabezpieczenie jej
      zapłaty (wadium).
      § 2. Jeżeli uczestnik aukcji albo przetargu, mimo wyboru jego oferty, uchyla się od
      zawarcia umowy, której ważność zależy od spełnienia szczególnych wymagań
      przewidzianych w ustawie, organizator aukcji albo przetargu może pobraną sumę
      zachować albo dochodzić zaspokojenia z przedmiotu zabezpieczenia. W pozostałych
      wypadkach zapłacone wadium należy niezwłocznie zwrócić, a ustanowione
      zabezpieczenie wygasa. Jeżeli organizator aukcji albo przetargu uchyla się od
      zawarcia umowy, ich uczestnik, którego oferta została wybrana, może żądać zapłaty
      podwójnego wadium albo naprawienia szkody.
    Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.):
      Rada Ministrów określi, w drodze rozporządzenia, sposób i tryb przeprowadzania
      przetargów na zbycie nieruchomości stanowiących własność Skarbu Państwa lub
      własność jednostek samorządu terytorialnego oraz przeprowadzania rokowań po
      drugim przetargu, uwzględniając konieczność zapewnienia jawności i jednolitości
      postępowania, równego dostępu do udziału w przetargu, uzyskania
      najkorzystniejszego wyniku przetargu.

    W myśl art. 42 ust. 2 ww. ustawy:
      Wydając rozporządzenie, o którym mowa w ust. 1, Rada Ministrów ustali:
      1) wysokość wadium oraz terminy i formy jego wnoszenia i zwrotu;
      2) sposób, terminy i treść ogłoszenia przetargu;
      3) tryb powoływania, skład i sposób działania komisji przetargowej oraz organy
      właściwe do powołania tej komisji;
      4) sposób sporządzania oraz treść protokołu z przeprowadzonego przetargu;
      5) tryb postępowania w przypadku zaskarżenia przetargu;
      6) tryb postępowania przy przeprowadzaniu poszczególnych rodzajów przetargów
      oraz warunki organizowania przetargu ograniczonego;
      7) tryb postępowania przy przeprowadzaniu rokowań po drugim przetargu.
    Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 42 ww. ustawy o gospodarce
    nieruchomościami zostało wydane rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 14 września
    2004 r. w sprawie sposobu i trybu przeprowadzania przetargów oraz rokowań na zbycie
    nieruchomości (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2213).
    Zgodnie z § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      W przetargu mogą brać udział osoby, które, z zastrzeżeniem § 5, wniosą wadium w
      terminie wyznaczonym w ogłoszeniu o przetargu.
    Stosownie do § 4 ust. 3 cyt. rozporządzenia:
      Wadium może być wnoszone w pieniądzu, obligacjach Skarbu Państwa lub papierach
      wartościowych dopuszczonych do obrotu publicznego.
    Na podstawie § 4 ust. 8 tego rozporządzenia:
      Wadium wniesione w pieniądzu przez uczestnika przetargu, który przetarg wygrał,
      zalicza się na poczet ceny nabycia nieruchomości lub pierwszej opłaty z tytułu
      użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej.
    Zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia:
      Czynności związane z przeprowadzeniem przetargu wykonuje komisja przetargowa.
    W myśl § 10 ust. ww. rozporządzenia
      1. Przewodniczący komisji przetargowej sporządza protokół przeprowadzonego
      przetargu. Protokół powinien zawierać informacje o:
      1) terminie i miejscu oraz rodzaju przetargu;
      2) oznaczeniu nieruchomości będącej przedmiotem przetargu według katastru
      nieruchomości i księgi wieczystej;
      3) obciążeniach nieruchomości;
      4) zobowiązaniach, których przedmiotem jest nieruchomość;
      5) wyjaśnieniach i oświadczeniach złożonych przez oferentów;
      6) osobach dopuszczonych i niedopuszczonych do uczestniczenia w przetargu, wraz
      z uzasadnieniem;
      7) cenie wywoławczej nieruchomości oraz najwyższej cenie osiągniętej w przetargu
      albo informację o złożonych ofertach wraz z uzasadnieniem wyboru
      najkorzystniejszej z nich albo o niewybraniu żadnej z ofert;
      8) uzasadnieniu rozstrzygnięć podjętych przez komisję przetargową;

      9) imieniu, nazwisku i adresie albo nazwie lub firmie oraz siedzibie osoby wyłonionej
      w przetargu jako nabywca nieruchomości;
      10) imionach i nazwiskach przewodniczącego i członków komisji przetargowej;
      11) dacie sporządzenia protokołu.
      2. Protokół przeprowadzonego przetargu sporządza się w trzech jednobrzmiących
      egzemplarzach, z których dwa przeznaczone są dla właściwego organu, a jeden dla
      osoby ustalonej jako nabywca nieruchomości.
      3. Protokół przeprowadzonego przetargu podpisują przewodniczący i członkowie
      komisji przetargowej oraz osoba wyłoniona w przetargu jako nabywca
      nieruchomości.
      4. Protokół przeprowadzonego przetargu stanowi podstawę zawarcia aktu
      notarialnego.
    Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Powiat dokonuje sprzedaży nieruchomości w drodze przetargu.
    Warunkiem przystąpienia do przetargu jest wpłacenie wadium w pieniądzu - przelewem
    na rachunek bankowy. Datą dokonania wpłaty wadium jest data uznania rachunku
    bankowego Powiatu. Dowód wniesienia wadium, bądź w przypadku przelewu
    internetowego - wydruk komputerowy uczestnik zobowiązany jest przedłożyć komisji
    przetargowej przed otwarciem przetargu. Wadium wpłacone przez uczestnika, który
    wygra przetarg zostanie zaliczone na poczet ceny nabycia nieruchomości w momencie
    podpisania aktu notarialnego. Do momentu podpisania aktu notarialnego wadium pełni
    funkcję zabezpieczającą. Osobom, które nie wygrały przetargu wadium zostanie zwrócone
    niezwłocznie, jednak nie później niż w ciągu 3 dni od dnia odpowiednio: odwołania,
    zamknięcia, unieważnienia przetargu lub jego zakończenia wynikiem negatywnym.
    Nieprzystąpienie bez usprawiedliwienia uczestnika przetargu, który wygrał przetarg do
    zawarcia umowy w terminie podanym w zawiadomieniu może skutkować odstąpieniem
    przez organizatora przetargu od zawarcia umowy a wpłacone wadium nie podlega
    zwrotowi. O wysokości postąpienia decydują uczestnicy przetargu. Postąpienie nie może
    wynosić mniej niż 1% ceny wywoławczej z zaokrągleniem w górę do pełnych dziesiątek
    złotych. Wygrywający przetarg pokrywa koszty notarialne i sądowe oraz opłaty podatkowe.
    Osoba ustalona jako Nabywca nieruchomości zostanie powiadomiona pisemnie o miejscu
    i terminie zawarcia umowy sprzedaży najpóźniej w ciągu 21 dni od dnia rozstrzygnięcia
    przetargu.
    Państwa wątpliwości dotyczą momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu
    otrzymania kwoty wadium przekształconego w zaliczkę.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności należy przyjąć, że wadium staje
    się częścią zapłaty w momencie wygrania przetargu i podpisania protokołu z
    przeprowadzonego przetargu, tj. gdy jednoznacznie znany jest nabywca. W tej sytuacji
    wpłata wadium dotyczy konkretnej czynności i jako zaliczka podlega zasadom ustawy o
    podatku od towarów i usług. Wobec powyższego, po stronie sprzedawcy (Państwa)
    powstaje obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług w części
    obejmującej otrzymaną należność, w dacie zaliczenia kwoty wadium na poczet ceny
    sprzedaży na zasadach określonych w art. 19a ust. 8 ustawy. Wadium należy tu bowiem
    potraktować jako część należności (zaliczkę) otrzymaną przez Państwa przed wydaniem
    towaru.
    Zgodnie z powołanym wyżej przepisem art. 19a ust. 8 ustawy, przyjęcie w zasadzie każdej
    płatności przed dokonaniem czynności opodatkowanej w obrocie krajowym, niezależnie
    od jej wielkości, powoduje powstanie obowiązku podatkowego. Nie ulega wątpliwości, że
    pomiędzy otrzymaniem przez podatnika takiej należności, a czynnością opodatkowaną
    (dostawą towarów lub wykonaniem usługi) musi istnieć bezpośredni związek. Część
    należności ma bowiem stanowić wynagrodzenie związane z wykonaniem czynności, za

    którą jest należna. W innym przypadku sam transfer pieniędzy – następujący bez związku
    z przyszłą czynnością opodatkowaną, na poczet której jest dokonywany – pozostaje
    obojętny na gruncie VAT (nie stanowi opodatkowanej zaliczki, przedpłaty, raty itp.).
    Jeżeli zatem wadium pieniężne oferenta, którego oferta została przyjęta, zostaje
    zarachowane na poczet ceny nabycia, na co wybrany nabywca, poprzez przystąpienie do
    przetargu, wyraża zgodę, to niewątpliwie w tym momencie następuje zapłata części ceny
    za dostawę towaru, będącego przedmiotem przetargu. Wskutek zaliczenia wadium na
    poczet ceny nabycia nie traci ono swoich dotychczasowych funkcji, podobnie zresztą jak
    zadatek czy zaliczka. Uwzględnić przy tym należy, że zabezpieczająca funkcja wadium
    uregulowana została na wzór zadatku określonego w art. 394 ustawy Kodeks cywilny,
    zgodnie z którym:
      § 1. W braku odmiennego zastrzeżenia umownego albo zwyczaju zadatek dany przy
      zawarciu umowy ma to znaczenie, że w razie niewykonania umowy przez jedną ze
      stron druga strona może bez wyznaczenia terminu dodatkowego od umowy odstąpić
      i otrzymany zadatek zachować, a jeżeli sama go dała, może żądać sumy dwukrotnie
      wyższej.
      § 2. W razie wykonania umowy zadatek ulega zaliczeniu na poczet świadczenia
      strony, która go dała; jeżeli zaliczenie nie jest możliwe, zadatek ulega zwrotowi.
      § 3. W razie rozwiązania umowy zadatek powinien być zwrócony, a obowiązek
      zapłaty sumy dwukrotnie wyższej odpada. To samo dotyczy wypadku, gdy
      niewykonanie umowy nastąpiło wskutek okoliczności, za które żadna ze stron nie
      ponosi odpowiedzialności albo za które ponoszą odpowiedzialność obie strony.
                                              2Zatem, wyraża się ona w tym, że jeżeli od zawarcia umowy (w sytuacji z art. 70 § 3 w zw. z
        3art. 70 § 3 in fine K.c.) uchyla się zwycięski uczestnik, organizator może pobraną jako
    wadium sumę zachować albo dochodzić zaspokojenia z przedmiotu zabezpieczenia
    zapłaty wadium.
    Tym samym, stwierdzić należy, że wybór w przetargu oferenta i podpisanie protokołu z
    przeprowadzonego przetargu stanowi jednoznaczne określenie dostawy towaru pod
    względem podmiotowo-przedmiotowym, a wpłacone wadium, które de facto pomniejsza
    cenę nabycia, należy uznać za uiszczenie części ceny przed wykonaniem dostawy towaru,
    co – stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy – rodzi w podatku od towarów i usług powstanie
    obowiązku podatkowego z tego tytułu.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane powyżej przepisy prawa
    stwierdzam, że w momencie wygrania (rozstrzygnięcia) przetargu i podpisania protokołu z
    przeprowadzonego przetargu (protokół zawiera m.in. informację o imieniu, nazwisku i
    adresie albo nazwie lub firmie oraz siedzibie osoby wyłonionej w przetargu jako nabywca
    nieruchomości), wadium oferenta, którego oferta zostanie przyjęta, zostanie zarachowane
    na poczet ceny nabycia i przybierze postać zaliczki na przyszłą dostawę, z tytułu której
    powstaje obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte
    pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach

    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.