Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.778.2022.1.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-09
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym, nabytym w spadku po spadkodawcy, który także go nabył w spadku.
Słowa kluczowe: dziedziczenie-dziedziczenie ustawowe; lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości; spadek; udział; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

12 grudnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 7 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Prosi Pani o udzielenie jednoznacznej interpretacji obowiązujących przepisów podatkowych, dotyczących skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedanego mieszkania, nabytego w spadku po Pani zmarłej mamie i bracie.

Mieszkanie (adres: A., ul. \`(...)\`) zostało wykupione przez Pani mamę K. K., akt notarialny z dnia (\`(...)\`) września 2013 r.: o ustaleniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego i sprzedaży tego lokalu wraz z oddaniem ułamkowej części gruntu w użytkowanie wieczyste – od Gminy Miasto A., która jest współwłaścicielem nieruchomości zabudowanej, położonej przy ul. (\`(...)\`) w A.

Dnia (\`(...)\`) maja 2016 r. Pani mama zmarła. Postanowieniem Sądu Rejonowego w A. z dnia (\`(...)\`) stycznia 2017 r. o stwierdzeniu nabycia spadku, spadek po zmarłej nabyły jej córki (Pani oraz J. B.) i syn (J. K.) – każdy po 1/3 części.

W mieszkaniu tym do śmierci mieszkał Pani brat. Pani brat J. K. zmarł (\`(...)\`) czerwca 2020 r. Aktem notarialnym z dnia (\`(...)\`) października 2020 r., w drodze spadku po bracie, nabyła Pani wraz z siostrą ww. mieszkanie w 1/2 części każda (tj. 1/3 części po mamie i 1/6 części po bracie).

W skład masy spadkowej po zmarłej mamie wchodził tylko lokal mieszkalny przy ul. \`(...)\` (45,40 m2) w 1/3 części dla dzieci. Dział spadku nie został przeprowadzony, dokonano tylko wpisu do księgi wieczystej – wyodrębnienie lokalu i założenie dla niego nowej księgi wieczystej w dniu (\`(...)\`.) października 2013 r. W mieszkaniu tym zamieszkiwał Pani brat do czasu jego śmierci w dniu (\`(...)\`) czerwca 2020 r.

Dnia (\`(...)\`) października 2020 r. w rejestrze spadkowym zarejestrowano informację o akcie poświadczenia dziedziczenia po J. K., ur. (\`(...)\`) kwietnia 1955 r.

W skład masy spadkowej po zmarłym bracie wchodził:

‒ udział 1/2 z 1/3 części czyli 1/6 wartości mieszkania,

‒ 1/2 nieruchomości niezabudowanej o powierzchni gruntu 0,3620 ha w B., ul. (\`(...)\`), Gmina (\`(...)\`),

‒ Skoda Felicja, rok produkcji 1998 r. w 1/2 części.

Po Pani zmarłym bracie nie został przeprowadzony dział spadku. Złożono wypełniony formularz SD-Z2 o nabyciu spadku.

Aktem notarialnym z dnia (\`(...)\`) lutego 2022 r. (umowa sprzedaży) mieszkanie znajdujące się przy ul. (\`(...)\`), składające się z dwóch pokoi, kuchni, przedpokoju i łazienki wraz z przynależną do lokalu piwnicą – zostało sprzedane.

**Pytania**

Czy jeśli od nabycia nieruchomości przez spadkodawcę upłynęło 5 lat, to spadkobiercy sprzedający nieruchomość nie będą podlegali opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

Czy jako spadkobierczyni J. K. będzie Pani zwolniona z konieczności zapłaty podatku, jeśli Pani brat nabył swój udział po spadkodawczyni K. K., która posiadała go od (\`(...)\`) września 2013 r.?

**Pana stanowisko w sprawie**

Uważa Pani, że warunki zawarte w art. 10 ust. 5 ustawy o PIT zostały spełnione i nie będzie Pani podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym po sprzedaży mieszkania przy ul. (\`(...)\`) w żadnej wysokości.

Nadmienia Pani, że posiadany lokal mieszkalny został sprzedany osobie fizycznej. Jest Pani emerytką, prowadzi Pani działalność gospodarczą niezwiązaną ze sprzedażą nieruchomości.

Prowadzi Pani działalność handlową (od 30 lat) w zakresie sprzedaży tkanin obiciowych i artykułów tapicerskich.

Nadmienia Pani, iż w ww. sprawie Pani siostra – J. B. dnia (\`(...)\`) sierpnia 2022 r. wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji i otrzymała odpowiedź pismem z dnia (\`(...)\`) października 2022 r., znak (\`(...)\`)

Zgodnie z doktryną, od 2019 r. obowiązują zmiany w zakresie opodatkowania podatkiem PIT sprzedaży nieruchomości otrzymanych w drodze spadku. Został dodany do ustawy art. 10 ust. 5, który wskazuje, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości, okres 5 lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej – stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu należy wskazać, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Stosownie do treści art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Tym samym od dnia 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku, liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r. – bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.

Zatem ustalenie daty nabycia odziedziczonych nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i ww. praw majątkowych przez spadkodawcę ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia.

Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Natomiast jeżeli spadkodawca również nabył nieruchomość w drodze spadku, moment nabycia tej nieruchomości, dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjąć należy zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

Jak wynika z art. 922 § 1 powołanego Kodeksu:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Według art. 924 omawianego Kodeksu:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Z kolei art. 925 cytowanego Kodeksu stanowi, że:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 ww. Kodeksu).

Zważywszy na powołane powyżej przepisy wskazać należy, że udział w lokalu mieszkalnym, położonym w A., przy ul. (…), odziedziczyła Pani po Pani mamie, która nabyła go w 2013 r., oraz po Pani bracie, który prawo do udziału w tej nieruchomości nabył w spadku po Pani mamie zmarłej w 2016 r. Oznacza to, że okres pięciu lat określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął. Zatem, sprzedaż udziałów w ww. nieruchomości dokonana 25 lutego 2022 r. nie stanowi dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w spadku po Pani mamie i sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w spadku po Pani bracie.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu zaś do przywołanej przez Panią interpretacji wskazać należy, że dotyczy ona tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osądzonej w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).