Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.115.2023.3.HD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-09
Teza: Odpłatne zbycie części nieruchomości nabytej w drodze działu spadku, do wysokości przysługującego udziału w spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; udział-zbycie udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

17 lutego 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 3 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 14 i 27 kwietnia 2023 r. (data wpływu)..

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

A.A. nabyła w całości odrębną własność lokalu mieszkalnego nr 1 przy ulicy X nr 2 w B. na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności zawartej przed notariuszem 1 lutego 2008 r.

A.A. zmarła 24 maja 2022 r., zaś spadek po niej na podstawie ustawy nabyły jej dzieci: Pani oraz B.A. – każde z nich w udziale wynoszącym 1/2 (jedna druga) części, co zostało stwierdzone zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym przez notariusza 19 października 2022 r.

Na podstawie umowy o dział spadku zawartej przed notariuszem 20 stycznia 2023 r., Pani i B.A. dokonaliście nieodpłatnego (bez spłat i dopłat) działu spadku po A.A., w następstwie którego każdy z Państwa nabył udział wynoszący 1/2 (jedna druga) części we współwłasności wyżej opisanego lokalu mieszkalnego nr 1 przy ulicy X nr 2 w B.

Zamierza Pani w 2023 r. sprzedać przysługujący Pani udział wynoszący 1/2 (jedna druga) części we współwłasności wyżej wskazanego lokalu mieszkalnego, zaś zbycie to nie będzie następowało w wykonaniu działalności gospodarczej.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

W skład spadku po zmarłej A.A. weszły:

1) lokal mieszkalny nr 1 przy ulicy X nr 2 w B. o wartości 326.000 zł,

2) lokal mieszkalny nr 3 przy ulicy Y nr 5 w C. o wartości 199.200 zł,

3) lokal mieszkalny nr 4 przy ulicy Y nr 5 w C. o wartości 238.500 zł,

4) środki pieniężne.

Przedmiotem umowy o dział spadku po zmarłej A.A. były:

1) lokal mieszkalny nr 1 przy ulicy X nr 2 w B. o wartości 326.000 zł,

2) lokal mieszkalny nr 3 przy ulicy Y nr 5 w C. o wartości 199.200 zł,

3) lokal mieszkalny nr 4 przy ulicy Y nr 5 w C. o wartości 238.500 zł

W wyniku umowy o dział spadku po zmarłej A.A.:

1) lokal mieszkalny nr 1 przy ulicy X nr 2 w B. o wartości 326.000 zł przypadł w 1/2 części Pani i w 1/2 części drugiemu spadkobiercy – B.A.,

2) lokal mieszkalny nr 3 przy ulicy Y nr 5 w C. o wartości 199.200 zł przypadł w całości B.A.,

3) lokal mieszkalny nr 4 przy ulicy Y nr 5 w C. o wartości 238.500 zł, przypadł w całości B.A.

Środki pieniężne wchodzące w skład spadku po A.A. zostały podzielone po połowie pomiędzy spadkobiercami w drodze działu spadku dokonanego poza aktem notarialnym.

Wartość składników majątkowych otrzymanych przez Panią w wyniku umowy o dział spadku po zmarłej A.A. jest niższa niż wartość Pani udziału w spadku po A.A. Natomiast wartość nabytego przez Panią udziału w lokalu mieszkalnym nr 1 przy ulicy X nr 2 w B. (w pojedynczym składniku majątkowym) nabytego wskutek dziedziczenia po A.A. jest równa wartości udziału w lokalu mieszkalnym nr 1 przy ulicy X nr 2 w B nabytego przez Panią w drodze umowy o dział spadku.

**Pytanie**

Czy w razie sprzedaży przez Panią w 2023 r. udziału wynoszącego 1/2 (jedna druga) części we współwłasności wyżej wskazanego lokalu mieszkalnego przychód uzyskany z takiej sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

**Pani stanowisko w sprawie**

**Pani zdaniem,** w razie sprzedaży przez Panią w 2023 r. udziału wynoszącego 1/2 (jedna druga) części we współwłasności lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość, przychód uzyskany z takiej sprzedaży nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na treść art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nabycie przez Panią udziału wynoszącego 1/2 (jedna druga) części we współwłasności lokalu mieszkalnego na podstawie umowy o dział spadku z 20 stycznia 2023 r. nastąpiło do wysokości przysługującego Pani udziału w spadku po A.A., czyli do wysokości 1/2 (jedna druga) części, zatem nie stanowiło nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 wyżej wskazanej ustawy.

Tym samym przychód uzyskany przez Panią w razie sprzedaży w 2023 r. udziału wynoszącego 1/2 (jedna druga) części we współwłasności lokalu mieszkalnego należy rozpatrywać jako przychód uzyskany w wyniku odpłatnego zbycia przez Panią udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku po A.A., zmarłej 24 maja 2022 r., co wobec faktu, iż A.A. rzeczony lokal mieszkalny w całości nabyła na podstawie umowy z 1 lutego 2008 r. oznacza, że przy ocenie opodatkowania przychodu uzyskanego z takiego odpłatnego zbycia należy brać pod uwagę, stosownie do treści art. 10 ust. 5 wyżej wskazanej ustawy, koniec roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę.

Z uwagi na to, że spadkodawca (A.A.) nabyła lokal mieszkalny na podstawie umowy z 1 lutego 2008 r., zaś zbycie przez Panią nabytego w drodze spadku po A.A. udziału wynoszącego 1/2 (jedna druga) części we współwłasności tego lokalu mieszkalnego ma nastąpić w 2023 r., upłynął już okres pełnych pięciu lat kalendarzowych przewidzianych do opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału we współwłasności nieruchomości), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c wyżej wskazanej ustawy.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Stanowi on, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej – stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast na podstwie art. 10 ust. 7 tej ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Kwestie związane z dziedziczeniem regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Z kolei art. 925 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Natomiast zgodnie z art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom.

Według art. 1035 powołanego Kodeksu:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Zgodnie z art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z ww. przepisów wynika, że na skutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności i następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W wyniku działu spadku dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku – należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w spadku.

Gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu – mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Tak więc, co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tej czynności podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Jeżeli przy dokonaniu działu spadku wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed jego dokonaniem, oznacza to, że dla udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku, dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpił dział spadku.

We wniosku wskazała Pani, że w 2023 r. planuje sprzedać 1/2 udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość, który nabyła Pani na podstawie umowy o dział spadku. Przy czym wartość składników majątkowych otrzymanych przez Panią w wyniku umowy o dział spadku po zmarłej matce jest niższa niż wartość Pani udziału w spadku. Dział spadku dokonany został nieodpłatnego (bez spłat i dopłat). Ww. lokal mieszkalny Pani matka nabyła na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności zawartej 1 lutego 2008 r.

Mając zatem na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że planowane odpłatne zbycie 1/2 udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie, ustalonego zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. liczonego od końca 2008 r. W konsekwencji, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku planowaną sprzedażą tej nieruchomości.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. Z 2023 r. poz. 259.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).