Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.1080.2021.1.ASY
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-16
Teza: zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług dla dostawy ½ udziału we własności nieruchomości.
Słowa kluczowe: dostawa; nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zwolnienie; zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,
===============

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług dla dostawy ½ udziału we własności nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca w celu skorzystania w aspekcie formalnym z ochrony składa wniosek o interpretację indywidualną. Sprawa de facto jest już rozpatrzona.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej de facto zajął stanowisko w sprawie, a mianowicie w interpretacji indywidualnej z dnia 19 listopada 2021 roku o numerze 0111-KDIB3-3.4012.459.2021.2.JSU, wypowiedział się odnośnie tegoż stanu faktycznego tylko wobec innego podatnika, a mianowicie wobec Pana …. ul. …\`(...)\` Wnioskodawca dla porządku przytacza ten sam opis stanu faktycznego.

Zamiar Wnioskodawcy

Wnioskodawca zamierza zbyć udział we współwłasności ułamkowej nieruchomości położonej w …. przy ulicy …. p obszarze 0.06.13 ha (sześćset trzynaście metrów kwadratowych stanowiącą działkę nr …., dla której prowadzona jest księga wieczysta przez Sąd Rejonowym w …. o numerze ….. (zwana dalej nieruchomością)

Historia nabycia

Wnioskodawca był współwłaścicielem nieruchomości jako wspólnik spółki cywilnej ….., ….. spółka cywilna NIP …., REGON …\`(...)\` Z dniem 31 grudnia 2018 roku umowy wyżej wymienionej spółki cywilnej została rozwiązana. Natomiast z dniem 2 stycznia 2019 doszło do podziału majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej i od tego czasu Wnioskodawcy przysługuje udział ułamkowy 1/2 we współwłasności nieruchomości.

Opis nieruchomości

Na działce jest budynek usługowo-handlowo-mieszkalny o powierzchni użytkowej 460,50 m2 (czterysta sześćdziesiąt i pięćdziesiąt setnych metra kwadratowego), podpiwniczony, mieszczący na parterze dwa lokale handlowo-usługowe, na I piętrzę trzy lokale usługowe oraz na II piętrze dwa lokale mieszkalne, z nieużytkowaną piwnicą zbudowany na przełomie roku XIX i XX wieku, plac utwardzony spełniający funkcję parkingu.

Nieruchomość była już przedmiotem interpretacji indywidualnej. Spółka cywilna …… spółka cywilna NIP …., REGON …. otrzymała już interpretację indywidualną z 29 lipca 2015 roku o znaku IBPP1/4512-439/15/MG. W tamtej interpretacji indywidualnej zagadnienie dotyczyło wycofania nieruchomości z majątku spółki cywilnej. Do planowanej czynności w tamtym czasie nie doszło.

Nakłady na nieruchomość

Na nieruchomość ponoszone były wydatki o charakterze remontowym, a konkretnie wymianę stolarki okiennej i drzwiowej wraz z remontem elewacji (tynkowanie i malowanie), wymianę (częściową) instalacji wody i kanalizacji sanitarnej oraz centralnego ogrzewania, parking - wymiana kostki brukowej, wymianę podłóg.

Na nieruchomość nie były ponoszone wydatki w kontekście podnoszenia wartości początkowej środka trwałego (nawiązanie do pojęcia podwyższenia wartości początkowej środka trwałego z podatku dochodowego od osób fizycznych).

Wnioskodawca na bieżąco dokonuje wydatków o charakterze eksploatacyjnym, ubezpieczeniowym itp.

We wspomnianym wniosku o interpretacji o wydanie interpretacji indywidualnej także zostało podane, że nie były ponoszone wydatki podnoszące wartość początkową nieruchomości. Po otrzymaniu tejże interpretacji indywidualnej także nie było ponoszonych wydatków podnoszących wartość początkową środka trwałego.

W dalszej kolejności Wnioskodawca przytacza opis stanu faktycznego zamieszczonego w uzupełnieniu wniosku. Odpowiedzi do Waszego ustępu II (zachowano strukturę uzupełnienia).

Odpowiedź do pkt 1:

Tak spółka była czynnym podatnikiem VAT w okresie od 01.04.2010 do 31.12.2018.

Odpowiedź do pkt 2:

Na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr ….. z dnia 16.06.2010 roku będącego zmianą umowy spółki cywilnej i umową wniesienia wkładu do spółki cywilnej oraz akt notarialnego Rep. A …. z dnia 06.07.2010 będącego umową przeniesienia własności nieruchomości i aktem poddania się rygorowi egzekucji.

Odpowiedź do pkt 3:

Budynek (wraz z całą działką) położony jest na obszarze objętym ochroną konserwatorską ale nie jest wpisany do rejestru zabytków. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, obiekt posiada zróżnicowane funkcje przeznaczenia podstawowego: handlowo usługową (PKOB 1230), biurową (PKOB 1220) i mieszkalną (PKOB 1122). Plac utwardzony posadowiony na nieruchomości stanowi obiekt budowlany - budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.) oraz stanowi „Ulice i drogi pozostałe” - 2112 - zgodnie PKOB.

Odpowiedź do pkt 4:

Budynek zgodnie z oświadczeniami poprzednich właścicieli, wybudowany i zasiedlony został w latach 30-tych XX wieku.

Odpowiedź do pkt 5:

W tym sensie upłynęło co najmniej 2 lata od pierwszego zasiedlenia związanego z wybudowaniem i oddaniem budynku do użytku pierwotnego. Z uwagi na fakt, że ani spółka cywilna ani osoby prowadzące działalność gospodarczą nie dokonywały wydatków stanowiących ulepszenie środka trwałego nie doszło do ponownie do pierwszego zasiedlenia ze względu na dokonanie ulepszeń znacznych rozmiarów (30% wartości początkowej). Odnosząc się do każdego budynku, budowli odrębnie - Tak upłynęło więcej niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (nawiązanie do definicji ustawowej.)

Odpowiedź do pkt 6:

Spółka wykorzystywała obiekt zgodnie z przeznaczeniem w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego w zakresie opisanym w punkcie 3) powyżej, czyli lokale handlowo - usługowe były wynajmowane podmiotom gospodarczym w celu zaspokojenia ich celów biznesowych, natomiast mieszkania osobom fizycznym w celu zaspokojenia ich celów mieszkaniowych.

Odpowiedź do pkt 7:

Spółka wynajmowała mieszkania osobom fizycznym na cele mieszkaniowe z zastosowaniem zwolnienia przedmiotowego, natomiast lokale użytkowe podmiotom gospodarczym opodatkowując stawką podstawową 23% (22%). Natomiast z utwardzonego placu korzystali mieszkańcy oraz podmioty gospodarcze.

Odpowiedź do pkt 8:

Spółka nabywając nieruchomość jako wkład niepieniężny nie odliczyła podatku naliczonego, bowiem nie doszło do opodatkowania czynności wniesienia wkładu niepieniężnego i w tym sensie spółka nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Odpowiedź do pkt 9:

Spółka wykorzystywała budynek usługowo-handlowo-mieszkalny oraz plac utwardzony poprzez umowy wynajmu lokali handlowo - usługowych, biurowych i mieszkań.

Odpowiedź do pkt 10:

Spółka ponosiła wydatki na budynku i placu utwardzonego. Z tym, że w tym miejscu Wnioskodawca wskazuje na rozbieżności języka podatkowego mającego znaczenie w sprawie oraz języka potocznego. Wnioskodawca ponosił wydatki o charakterze remontowymi (nawiązanie do języka podatkowego) kwalifikowane jako bezpośredni koszt uzyskania przychodu. Wydatki nie były kwalifikowane jako podwyższenie wartości początkowej (ulepszenie środka trwałego). Takie podejście wynika z faktu czym były te wydatki.

Poza wszelkimi wątpliwościami dokonywane wydatki w znaczeniu potocznym mają cechę ulepszenia, bowiem istniejąca wcześniej stolarka okienna była stara, zrobiona w starej technologii, nieenergooszczędna itd. Wymiana istniejącej stolarki okiennej w powszechnym odczuciu podniosła standard budynku, bowiem zakupiona stolarka okienna siłą rzeczy była nowa, energooszczędna, zrobiona w nowej technologii. Jednakże odczucie powszechne jakkolwiek istotne nie ma znaczenia dla interpretacji, bowiem znaczenie ma kwalifikacja podatkowa na cele podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wydatki były dokonywane w latach 2011-2013, Spółka dokonała odliczenia podatku naliczonego w kontekście tychże wydatków.

W tym miejscu Wnioskodawca nie odpowiada na pytania z trzech tiretów, bowiem odpowiedź na pytanie z pkt 10 jest negatywna.

Na placu utwardzonym posadowiona jest stacja transformatorowa będąca własnością ….. S A. a w księdze wieczystej nieruchomości jest zapisana służebność przesyłu co wiąże się z zapisem prawa przejazdu drogi przez plac utwardzony do przedmiotowej nieruchomości na rzecz …\`(...)\`

Część działki, na której posadowiony jest budynek, nie jest parkingiem ale pełni również rolę drogi dojazdowej dla …. w celu usuwania awarii, dokonywania konserwacji transformatora i jego napraw przez stosowne służby.

Od stacji transformatorowej przez 2/3 placu utwardzonego biegną kable energetyczne do skrzynki energetycznej zabudowanej w elewacji budynku na parterze. To powoduje, że działka pomimo zapisu w miejscowym planie zagospodarowanie przestrzennego ma prawo zabudowy to nie można jej ani zabudować ani wykorzystać w inny sposób (np. jako parking), ponieważ przez zapis służebności oraz przebiegające kable nie można przyjąć, że jest to parking.

Z doświadczenia Wnioskodawcy wynika, że ryzykowne jest budowanie budowli „parking”, bowiem zdarzyło się, że …. S.A. w celu usunięcia awarii rozkopał to miejsce skutecznie uniemożliwiając korzystanie z tegoż placu utwardzonego wszystkim potrzebującym (mieszkańcom, podmiotom gospodarczym, Klientom podmiotów gospodarczych).

Z tego względu właściwe jest określenie tegoż miejsca jako „plac utwardzony”.

Wszystkie wydatki poniesione na plac utwardzony mają charakter remontu.

Odpowiedź do pkt 11:

Przedmiotowa nieruchomość nie została objęta remanentem likwidacyjnym.

Zdaniem Wnioskodawcy ta okoliczność faktyczna nie ma znaczenia dla rozpatrzenia wniosku.

Odpowiedź do pkt 12:

Przedmiotowa nieruchomość nie została opodatkowana podatkiem VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy ta okoliczność faktyczna nie ma znaczenia dla rozpatrzenia wniosku.

Odpowiedź do pkt 13:

Podział majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej został dokonany zgodnie z aktem notarialnym Rep A nr …. z dnia 02.01.2019. Nieruchomość została przeniesiona po 1/2 na wspólników w ramach prowadzonych przez nich jednoosobowych działalności gospodarczych co wynika wprost z aktu notarialnego.

Odpowiedź do pkt 13 litera od a) do litery I)

Z uwagi na fakt, że odpowiedź na pkt 13 jest negatywna (nieruchomość nie została wycofana do majątku prywatnego Wspólników) Wnioskodawca nie odpowiada pytania z litery a) do litery I)

**Pytanie**

Czy w przedstawionym stanie faktycznym dostawa tego czym realnie dysponuje Wnioskodawca (1/2 udziału we własności nieruchomości) będzie korzystała z dobrodziejstwa zwolnienia przedmiotowego w PTU?

**Pana stanowisko w sprawie**

W kontekście interpretacji indywidualnej z dnia 19 listopada 2021 roku o numerze 0111-KDIB3-3.4012.459.2021.2.JSU, stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Istota poglądu Wnioskodawcy:

Dostawa 1/2 udziału współwłasności nieruchomości będzie objęta zwolnieniem przedmiotowym z art. 43 ust. 1 pkt 10 PTU.

Zasada dla obszaru działania ustawy

Zdaniem Wnioskodawcy w obszarze działania PTU jest zasada opodatkowania dostaw stawką podstawową 23%.

Zasada dotycząca dostawy nieruchomości

W zakresie opodatkowania dostaw nieruchomości jest wyjątek od zasady ogólnej dla ustawy, który jednocześnie stanowi zasada dotyczącą dostaw nieruchomości wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 10 PTU o treści: „Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części”.

Wyjątki od zasady dotyczącej dostawy nieruchomości

Od zasady dotyczącej dostawy nieruchomości są dwa wyjątki o treści:

wyjątek pierwszy – „a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,”

wyjątek drugi „b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;”.

Przy czym pojęcie „pierwszego zasiedlenia” zostało zdefiniowane w słowniczku ustawowy w art. 2 pkt 14 PTU w następujący sposób:

„pierwsze zasiedlenie - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;”.

Z uwagi na zwrot w słowniczku w art. 2 pkt 14 PTU może dojść ponownie do pierwszego zasiedlenia jeśli zostały poczynione wydatki inwestycyjne w stopniu znaczącym, przy czym ustawodawca zdecydował, że znaczące wydatki inwestycyjne to poziom 30% wartości początkowej danego środka trwałego.

Dodatkowe zwolnienie przedmiotowe dotyczące dostawy nieruchomości

Natomiast w zakresie nieobjętym zwolnieniem przedmiotowym z art. 43 ust. 1 pkt 10 PTU, w takim zakresie jakim ma zastosowanie wyjątek możliwe jest zastosowanie dodatkowego zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10a PTU o treści:

„Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów;”.

Odnosząc powyższe rozważanie do przedstawionego stanu prawnego:

1\. Zamierzona czynność będzie podlegała pod zasadę dotyczącą dostawy nieruchomości.

2\. Zamierzona czynność nie będzie objęta wyjątkiem, ponieważ:

a a) budynki zostały wybudowane w na przełomie XIX i XX wieku - więc dostawa nie jest dokonywana po zaraz wybudowaniu lub przed wybudowaniem,

b b) minął okres 2 lat od pierwszego zasiedlenia (nawiązanie do przesłanki wyjątku z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b PTU),

c c) nie zostały dokonane nakłady podwyższające wartość początkową środka trwałego w stopniu przekraczającym 30% wartości początkowej środka trwałego.

Nie ulega wątpliwości, że wydatki o charakterze remontowym, eksploatacyjnym, ubezpieczeniowym nie mają w tym aspekcie znaczenia. Wydatki o charakterze remontowym (np. wymiana stolarki okiennej) przyczyniły się do utrzymania lub wzrostu wartości rynkowej nieruchomości. Jednakże utrzymanie lub wzrost wartości rynkowej nieruchomości nie jest przesłanką ustawową in plus lub in minus dla przedstawionego problemu i jest to okoliczność faktyczna nie mająca znaczenia w sprawie.

Wnioskodawca dla porządku tylko podnosi, że stan faktyczny spełnia przesłanki do zastosowania dodatkowego zwolnienia przedmiotowego z art. 43 ust. pkt 10a PTU. Jednak z uwagi, że stan faktyczny objęty jest zwolnieniem przedmiotowym z art. 43 ust. pkt 10 nie ma konieczności zastosowania dodatkowego zwolnienia przedmiotowego z art. 43 ust. 1 pkt 10a PTU.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Według art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE", państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1) określone udziały w nieruchomości,

2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek, udziałów w działkach), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r., poz. 1740, ze zm.).

Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości. Według art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział. Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek, udziałów w działkach), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zgodnie z art 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz UEL Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), podatnikiem jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Uwzględniając powyższe przepisy stwierdzić należy, iż opodatkowanie danej czynności podatkiem od towarów i usług uwarunkowane jest łącznym spełnieniem dwóch przesłanek. Po pierwsze więc, konkretna czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, po wtóre - musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m in. w art 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest, co do zasady, zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z ww. przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej, bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części. Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata. W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom, po spełnieniu określonych warunków, skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. W myśl art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne. Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy dziatek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza zbyć 1/2 udziału we współwłasności zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr ….. Wnioskodawca był współwłaścicielem nieruchomości jako wspólnik spółki cywilnej. Z dniem 31 grudnia 2018 roku umowa spółki cywilnej została rozwiązana. Nieruchomość została przeniesiona po 1/2 na wspólników w ramach prowadzonych przez nich jednoosobowych działalności gospodarczych w wyniku podziału majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej. Na działce znajduje się budynek usługowo-handlowo-mieszkalny, który zgodnie z oświadczeniami poprzednich właścicieli, wybudowany i zasiedlony został w latach 30-tych XX wieku. Na nieruchomość ponoszone były wydatki o charakterze remontowym, Wnioskodawca na bieżąco dokonuje wydatków o charakterze eksploatacyjnym, ubezpieczeniowym itp., nie były ponoszone wydatki w kontekście podnoszenia wartości początkowej środka trwałego.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy dostawa 1/2 udziału we współwłasności nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług.

Wskazać należy, że dostawa 1/2 udziału we współwłasności nieruchomości składającej się z działki nr ….. zabudowanej budynkiem usługowo-handlowo-mieszkalnym oraz placem pełniącym funkcję parkingu, wypełniać będzie definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a w konsekwencji, transakcja sprzedaży nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Równocześnie zaznaczyć należy, że opis zdarzenia przyszłego wskazuje, że spełnione są łącznie dwa warunki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, Wnioskodawca wskazał, że dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz nie dokonał ulepszeń budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W związku z powyższym, analiza opisu zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że transakcja sprzedaży 1/2 udziału we współwłasności nieruchomości składającej się z działki nr …. zabudowanej budynkiem usługowo-handlowo-mieszkalnym oraz placem pełniącym funkcję parkingu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale jednocześnie korzystać będzie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji, zwolnieniem od podatku - w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy - objęty będzie również grunt, na którym posadowiony jest opisany we wniosku budynek usługowo-handlowo-mieszkalny oraz plac pełniący funkcję parkingu.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, z opodatkowania podatkiem VAT dostawy 1/2 udziału we współwłasności nieruchomości składającej się z działki nr …. zabudowanej budynkiem usługowo-handlowo-mieszkalnym oraz placem pełniącym funkcję parkingu, tj. w zakresie w jakim było zadane pytanie, należało uznać za prawidłowe. Jak bowiem wyjaśniono planowana dostawa budynku usługowo-handlowo-mieszkalnego wraz z placem pełniącym funkcję parkingu będzie podlegała opodatkowaniu, ale korzystać będzie ze zwolnienia.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że”

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1) określone udziały w nieruchomości,

2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek, udziałów w działkach), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195–221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r., poz. 1740, ze zm.).

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Według art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Stosownie do art. 198 ustawy Kodeks cywilny:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek, udziałów w działkach), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), podatnikiem jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Uwzględniając powyższe przepisy stwierdzić należy, iż opodatkowanie danej czynności podatkiem od towarów i usług uwarunkowane jest łącznym spełnieniem dwóch przesłanek. Po pierwsze więc, konkretna czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, po wtóre – musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest, co do zasady, zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z ww. przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej, bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom, po spełnieniu określonych warunków, skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że zamierza Pan zbyć 1/2 udziału we współwłasności zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr …..

Był Pan współwłaścicielem nieruchomości jako wspólnik spółki cywilnej. Z dniem 31 grudnia 2018 roku umowa spółki cywilnej została rozwiązana.

Nieruchomość została przeniesiona po 1/2 na wspólników w wyniku podziału majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej.

Na działce znajduje się budynek usługowo-handlowo-mieszkalny, który zgodnie z oświadczeniami poprzednich właścicieli, wybudowany i zasiedlony został w latach 30-tych XX wieku. Na działce znajduje się również plac utwardzony pełniący funkcję parkingu.

Na nieruchomość ponoszone były wydatki o charakterze remontowym, na bieżąco dokonuje Pan wydatków o charakterze eksploatacyjnym, ubezpieczeniowym itp., nie były ponoszone wydatki w kontekście podnoszenia wartości początkowej środka trwałego.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy dostawa 1/2 udziału we współwłasności nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług.

Wskazać należy, że dostawa 1/2 udziału we współwłasności nieruchomości składającej się z działki nr … zabudowanej budynkiem usługowo-handlowo-mieszkalnym oraz placem pełniącym funkcję parkingu, wypełniać będzie definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a w konsekwencji, transakcja sprzedaży nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Równocześnie zaznaczyć należy, że opis zdarzenia przyszłego wskazuje, że spełnione są łącznie dwa warunki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wskazał Pan, że dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz nie dokonał ulepszeń budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W związku z powyższym, analiza opisu zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że transakcja sprzedaży 1/2 udziału we współwłasności nieruchomości składającej się z działki nr …. zabudowanej budynkiem usługowo-handlowo-mieszkalnym oraz placem pełniącym funkcję parkingu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale jednocześnie korzystać będzie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji, zwolnieniem od podatku - w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy - objęty będzie również grunt, na którym posadowiony jest opisany we wniosku budynek usługowo-handlowo-mieszkalny oraz plac pełniący funkcję parkingu.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, z opodatkowania podatkiem VAT dostawy 1/2 udziału we współwłasności nieruchomości składającej się z działki nr ….. zabudowanej budynkiem usługowo-handlowo-mieszkalnym oraz placem pełniącym funkcję parkingu, tj. w zakresie w jakim było zadane pytanie, należało uznać za prawidłowe. Jak bowiem wyjaśniono planowana dostawa budynku usługowo-handlowo-mieszkalnego wraz z placem pełniącym funkcję parkingu będzie podlegała opodatkowaniu, ale korzystać będzie ze zwolnienia.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).