Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.413.2025.3.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-11
Teza: Wydanie interpretacji dot. podatku dochodowego od osób
fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia lokali
mieszkalnych wynajmowanych w działalności małżonka,
powstałych z przebudowy lokalu użytkowego
wykorzystywanego w działalności.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
lokal-lokal mieszkalny
lokal-lokal użytkowy
nieruchomości-zbycie nieruchomości
współwłasność
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 2-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 6 sierpnia 2025 r. (wpływ 6 sierpnia 2025 r.)
    oraz 26 sierpnia 2025 r. (wpływ 26 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

I.1. Wnioskodawczyni („Wnioskodawczyni”) jest osobą fizyczną mającą miejsce
    zamieszkania w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”).
    I.2. Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem nieruchomości usytuowanej na działkach
    ewidencyjnych 1 i 2 w obrębie (...), dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą
    (...).
    Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawczynię i męża Wnioskodawczyni w 2003 r.
    na podstawie aktu notarialnego z (...) 2003 r. Repertorium (...). Nieruchomość została
    nabyta do majątku wspólnego Wnioskodawczyni i męża Wnioskodawczyni.
    W 2006 r. Wnioskodawczyni i mąż Wnioskodawczyni dokonali darowizny na rzecz córki
    udziału wynoszącego # części we współwłasności Nieruchomości.
    Tym samym na dzień składania Wniosku współwłaścicielami Nieruchomości są:
    Wnioskodawczyni, mąż Wnioskodawczyni oraz córka Wnioskodawczyni. Każdy ze
    współwłaścicieli posiada udział w Nieruchomości wynoszący po # każdy.
    I.3. Mąż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą podlegającą wpisowi do
    CEiDG polegającą na wynajmie nieruchomości. Mąż Wnioskodawczyni nie prowadzi
    działalności deweloperskiej.
    I.4. Na Nieruchomości posadowiony jest budynek mieszkalny wielorodzinny składający się
    z 18 lokali mieszkalnych oraz lokali użytkowych o charakterze biurowym oraz garażu
    podziemnego z wydzielonymi miejscami postojowymi. Budynek został oddany do
    użytkowania w 2016 r. („Budynek”).
    Budynek był wykorzystywany na cele działalności gospodarczej w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej przez męża Wnioskodawczyni opodatkowanej liniowo stawką
    podatku PIT 19%, budynek wprowadzony był i jest do ewidencji środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych w celu dokonywania od ich wartości amortyzacji
    podatkowej.
    Mąż Wnioskodawczyni odliczał podatek VAT od wydatków na wybudowanie Budynku.
    I.5. Budynek był wynajmowany od 2016 do 2024 r. Wynajem Budynku podlegał
    opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki VAT 23%.
    I.6. W 2024 r. sytuacja się zmieniła, i nadzór budowlany zarzucił, że Budynek nie jest
    użytkowany zgodnie z przeznaczeniem (tj. na cele mieszkaniowe). Wówczas
    Wnioskodawczyni i pozostali współwłaściciele Nieruchomości zobligowani byli przywrócić
    Budynkowi mieszkalny charakter. Umowa najmu Budynku została rozwiązana i od tego
    momentu Budynek nie jest wynajmowany.

    Obecnie prowadzone są prace budowlane, które mają na celu przywrócenie jego
    mieszkalnego charakteru. Od tych wydatków mąż Wnioskodawczyni odlicza podatek VAT.
    Wartość nakładów nie przekracza jednak 30% wartości początkowej Budynku.
    Obecnie zamiarem Wnioskodawczyni i pozostałych współwłaścicieli jest sprzedaż
    wyodrębnionych 18 lokali mieszkalnych wraz z przydzielonym do każdego lokalu miejscem
    garażowym (wyodrębnienie lokali nastąpi w momencie sprzedaży każdego
    poszczególnego lokalu mieszkalnego).
    W uzupełnieniu wniosku z 6 sierpnia 2025 r. udzieliła Pani następujących odpowiedzi na
    zawarte w wezwaniu pytania:
    1. W jakim celu nabyła Pani wraz z mężem Nieruchomość? Czy Nieruchomość nabyto
    wyłącznie w celu wykorzystywania jej w działalności gospodarczej Pani męża (wynajem
    nieruchomości), a Pani figurowała w akcie notarialnym tylko ze względu na
    współwłasność małżeńską, czy też nabycia dokonano w innym celu (jakim)?
    Odpowiedź: Nieruchomość nabyto wyłącznie w celu wykorzystywania jej w działalności
    gospodarczej męża Wnioskodawczyni (wynajem nieruchomości), a Wnioskodawczyni
    figurowała w akcie notarialnym tylko ze względu na współwłasność małżeńską.
    2. W jaki sposób Nieruchomość usytuowana na działkach ewidencyjnych 1 i 2 w obrębie
    (...) dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą (...) była wykorzystywana od
    momentu zakupu w 2003 r. do momentu wynajęcia budynku w 2016 r.? Proszę opisać.
    Odpowiedź: Nieruchomość do momentu wynajęcia budynku nie była użytkowana. Po
    uzyskaniu pozwolenia na budowę prowadzone były roboty budowlane.
    3. Czy Budynek, będący w ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez Pani męża
    działalności gospodarczej, został/zostanie wycofany z tej działalności gospodarczej
    przed sprzedażą wyodrębnionych lokali mieszkalnych?
      a) jeśli tak, to kiedy i czy czynność ta podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT? Jeśli
        nie, to dlaczego?
      b) czy po wycofaniu Budynku z ewidencji środków trwałych nastąpi jego przekazanie
        na cele osobiste?
    Odpowiedź: Budynek nie zostanie wycofany z ewidencji środków trwałych w
    prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni działalności gospodarczej.
    4. W związku z informacją, że:
    (...) na dzień składania Wniosku współwłaścicielami Nieruchomości są: Wnioskodawczyni,
    mąż Wnioskodawczyni oraz córka Wnioskodawczyni. Każdy ze współwłaścicieli posiada
    udział w Nieruchomości wynoszący po # każdy.
    Budynek był wykorzystywany na cele działalności gospodarczej w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej przez męża Wnioskodawczyni (...).
    Budynek był wynajmowany od 2016 do 2024 r.
      – proszę wskazać:
      a) czy Pani również jest stroną umowy najmu?
      b) kto uzyskuje korzyści z czynszu z tytułu wynajmu Budynku – czy wyłącznie Pani mąż,
        czy również Pani, czy inny współwłaściciel, czy wszyscy współwłaściciele?
      c) kto rozlicza umowę najmu – czy wyłącznie Pani mąż, czy również Pani, czy inny
        współwłaściciel, czy wszyscy współwłaściciele?
      d) czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy najmu? Jeśli tak, to kto rozliczał
        podatek należny z tytułu najmu Budynku?

      e) kto i w jaki sposób dokumentuje usługę najmu? Czy czynsz z tytułu najmu Budynku
        jest dokumentowany wystawionymi przez Panią fakturami? Jeśli nie, to proszę
        wyjaśnić dlaczego.
    Odpowiedź:
      a) Stroną umowy najmu był wyłącznie mąż Wnioskodawczyni prowadzący działalność
        gospodarczą.
      b) Przychody z tytułu umowy najmu były rozliczane wyłącznie w ramach działalności
        gospodarczej prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni.
      c) Przychody z tytułu umowy najmu były rozliczane wyłącznie w ramach działalności
        gospodarczej prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni.
      d) Podatek należny z tytułu najmu był rozliczany przez męża Wnioskodawczyni
        prowadzącego działalność gospodarczą.
      e) Faktury wystawiane są przez męża Wnioskodawczyni prowadzącego działalność
        gospodarczą w ramach której Budynek ten był wynajmowany.
    5. Czy nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym, od momentu
    jej nabycia do momentu sprzedaży była/jest/będzie przez Panią w jakikolwiek sposób
    wykorzystywana? Proszę dokładnie opisać.
    Odpowiedź: Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym, od
    momentu jej nabycia do momentu sprzedaży była/jest/będzie wykorzystywana przez
    męża Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    6. Czy budynek mieszkalny wielorodzinny znajdujący się na Nieruchomości jest
    budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?
    Odpowiedź: Tak, budynek mieszkalny wielorodzinny znajdujący się na Nieruchomości
    jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane.
    7. Czy sprzedawane lokale będą stanowiły samodzielne lokale mieszkalne w myśl art. 2
    ust. 2 ustawy o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048)?
    Odpowiedź: Na dzień sporządzania wniosku ustanowienie samodzielności lokali
    mieszkalnych będzie następowało każdorazowo w stosunku do każdego lokalu
    mieszkalnego w momencie dokonywania ich sprzedaży.
    8. W jaki sposób będzie Pani poszukiwać bądź zamierza znaleźć nabywców ww. lokali? Czy
    będzie Pani ogłaszać zamiar sprzedaży wyodrębnionych lokali mieszkalnych wraz z
    przydzielonym do każdego lokalu miejscem garażowym w środkach masowego
    przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu bądź podejmować inne działania
    marketingowe? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie planuje samodzielnie znajdować nabywców, ani
    korzystać co do sprzedaży lokali, z pomocy pośredników nieruchomości. Inwestycja ma
    jedynie założony profil na FB, ale nie będą tam podejmowane kampanie reklamowe.
    Inwestycja będzie mieć jedynie stronę internetową, a ogłoszenia znajdą się tylko na
    popularnych portalach ogłoszeniowych – np. (...). Takie działania wynikają przede
    wszystkim z obecnych czasów i tego jak kupujący poszukują lokali do nabycia.
    9. Czy miejsca garażowe będą mogły być przedmiotem odrębnej (samodzielnej) sprzedaży,
    tj. bez dostawy lokalu mieszkalnego?
    Odpowiedź: Tak, jako udział we współwłasności lokalu niemieszkalnego hali garażowej.

    10. Czy dostawa powstałych w wyniku remontu, przebudowy i rozbudowy lokali
      mieszkalnych oraz miejsc garażowych będzie dokonywana na podstawie jednej
      umowy i jednego aktu notarialnego?
    Odpowiedź: Dostawa powstałych w wyniku remontu, przebudowy i rozbudowy lokali
    mieszkalnych oraz miejsc garażowych będzie dokonywana na podstawie umów i aktu
    notarialnego w zależności od ilości kupujących.
    11. Czy wcześniej dokonywała Pani sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać
      odrębnie dla sprzedanej nieruchomości:
      a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
      b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?
      c) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich
        posiadanie do chwili sprzedaży?
      d) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
      e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
        zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy
        użytkowe)?
    Odpowiedź: W (...) 2022 r. na podstawie aktu notarialnego (...) sprzedana została
    zabudowana nieruchomość stanowiąca współwłasność I i JP (...).
    Wnioskodawczyni nabyła powyższą nieruchomość na podstawie prawomocnego Sądu
    Rejonowego (...). o stwierdzenie zasiedzenia sygn. akt (...) stwierdzającego, że
    Wnioskodawczyni i jej mąż nabyli przez zasiedzenie z dniem (...) 2018 r. nieruchomość
    (...).
    Budynek będący posadowiony na tej nieruchomości był wynajmowany w ramach
    działalności męża Wnioskodawczyni.
    Nieruchomość została sprzedana w celu spłaty zobowiązań kredytowych zaciągniętych
    na potrzeby nieruchomości (...).
  12. Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży?
    Jeśli tak, to ile i jakie, oraz:
      a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
      b) w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości?
      c) w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich
        posiadanie?
      d) jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj.
        mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź
        niezabudowane działki?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie ma innych nieruchomości przeznaczonych do
    sprzedaży.
  13. Czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Nie.
  14. Jak jest sklasyfikowany wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Rozporządzenie
    Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów
    Budowlanych – (PKOB)) – (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) – budynek
    składający się z 18 lokali mieszkalnych oraz lokali użytkowych oraz garażu
    podziemnego, będący przedmiotem wniosku? Proszę wskazać klasyfikację PKOB tego
    budynku.

    Odpowiedź: Budynek jest sklasyfikowany wg PKOB 1122.
  15. Jakie przeznaczenie terenu – na którym posadowiony jest budynek mieszkalny
    wielorodzinny – wynika z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?
    Odpowiedź: 52MN – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna z dopuszczeniem
    zachowania istniejącej zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług administracji z
    prawem do bieżącej konserwacji.
  16. Wobec wskazania we wniosku, że:
    I.5. Budynek był wynajmowany od 2016 do 2024 r. Wynajem Budynku podlegał
    opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki VAT 23 %.
    I.6. W 2024 r. sytuacja się zmieniła, i nadzór budowlany zarzucił, że Budynek nie jest
    użytkowany zgodnie z przeznaczeniem (tj. na cele mieszkaniowe). Wówczas
    Wnioskodawczyni i pozostali współwłaściciele Nieruchomości zobligowani byli przywrócić
    Budynkowi mieszkalny charakter. Umowa najmu Budynku została rozwiązana i od tego
    momentu Budynek nie jest wynajmowany.
    I.7. Obecnie prowadzone są prace budowlane, które mają na celu przywrócenie jego
    mieszkalnego charakteru. Od tych wydatków Wnioskodawczyni odlicza podatek VAT.
    Wartość nakładów nie przekracza jednak 30 % wartości początkowej Budynku.
    proszę, wyjaśnić:
      a) czy Budynek był wynajmowany wyłącznie jednemu najemcy?
      b) w jaki sposób przedmiotowy Budynek był wykorzystywany przez najemcę
        /najemców w okresie od 2016-2024 r., tj. czy najemca/najemcy wykorzystywali go w
        celach mieszkaniowych czy użytkowych (jakich?)?
      c) z jakich powodów nadzór budowlany zarzucił, że Budynek nie jest użytkowany
        zgodnie z przeznaczeniem (tj. na cele mieszkaniowe)?
      d) czy nadzór budowlany wydał dokument (jaki?), w którym nakazał przywrócić
        Budynkowi mieszkalny charakter?
      e) czy po stwierdzeniu przez nadzór budowlany, że Budynek nie jest użytkowany na
        cele mieszkaniowe miała Pani wraz z pozostałymi współwłaścicielami prawo
        zachować jego niemieszkalny charakter (np. poprzez zalegalizowanie dokonanej
        zmiany sposobu użytkowania lub postępowanie naprawcze)? Jeżeli tak, proszę
        wyjaśnić dlaczego Pani oraz pozostali współwłaściciele zdecydowali o przywróceniu
        jego mieszkalnego charakteru?
      f) czy lokale mieszkalne powstałe w wyniku przeprowadzonych prac budowlanych
        zostaną ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych?
    Odpowiedź:
      a) Tak, budynek był wynajmowany jednemu najemcy.
      b) Najemca wykorzystywał go w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
      c) Cały budynek na kondygnacjach nadziemnych był faktycznie użytkowany na cele
        biurowe, podczas gdy dopuszczalne było to jedynie na parterze.
      d) Wydana została decyzja administracyjna nakazująca przywrócenie poprzedniego
        sposobu użytkowania na cele mieszkalne.
      e) Nie było możliwości zachowania niemieszkalnego charakteru Budynku (np. przez
        zalegalizowanie dokonanej zmiany sposobu użytkowania lub postępowanie
        naprawcze) z uwagi na zapisy miejscowego planu zagospodarowania
        przestrzennego.
      f) Nie.

  17. Wobec wskazania we wniosku:
    Na Nieruchomości posadowiony jest budynek mieszkalny wielorodzinny składający się z
    18 lokali mieszkalnych oraz lokali użytkowych o charakterze biurowym oraz garażu
    podziemnego z wydzielonymi miejscami postojowymi. Budynek został oddany do
    użytkowania w 2016 r. („Budynek”).
    (...)
    Obecnie zamiarem Wnioskodawczyni i pozostałych współwłaścicieli jest sprzedaż
    wyodrębnionych 18 lokali mieszkalnych wraz z przydzielonym do każdego lokalu
    miejscem garażowym (wyodrębnienie lokali nastąpi w momencie sprzedaży każdego
    poszczególnego lokalu mieszkalnego).
    proszę, żeby Pani podała:
      a) kiedy zamierza Pani dokonać zbycia lokali mieszkalnych? Proszę, żeby podała Pani
        przybliżoną datę.
      b) jakie okoliczności wpłynęły na decyzję o sprzedaży lokali mieszkalnych?
      c) na jakie konkretnie cele zamierza Pani przeznaczyć środki pieniężne uzyskane ze
        sprzedaży lokali mieszkalnych?
    Odpowiedź:
      a) Wnioskodawczyni zakłada, że sprzedaż lokali mieszkalnych rozpocznie się pod
        koniec roku 2025.
      b) Z uwagi na decyzję nadzoru budowlanego i przywrócenie Budynkowi jego
        charakteru mieszkalnego jako budynek mieszkalny wielorodzinny została podjęta
        decyzja o sprzedaży lokali mieszkalnych.
      c) Wnioskodawczyni nie wie na co przeznaczy środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży
        lokali mieszkalnych.
    W uzupełnieniu wniosku z 26 sierpnia 2025 r. doprecyzowała Pani opis sprawy poprzez
    wskazanie:
    Hala garażowa jako odrębny lokal niemieszkalny będzie posiadać własną księgę wieczystą.
    Kupujący będzie nabywał lokal mieszkalny oraz udział we własności lokalu
    niemieszkalnego (hali garażowej) wraz z prawem do wyłącznego korzystania z
    oznaczonego miejsca postojowego na podstawie jednej umowy i jednego aktu
    notarialnego.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we
    wniosku, w sytuacji sprzedaży 18 lokali mieszkalnych wraz z przydzielonymi do każdego
    lokalu miejscami postojowymi znajdujących się w Budynku, który był wynajmowany w
    ramach działalności gospodarczej i wprowadzonego do ewidencji środków trwałych i
    wartości materialnych i prawnych (przez męża Wnioskodawczyni), następującej po upływie
    pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości i
    wybudowanie Budynku, przychód ze sprzedaży tych lokali mieszkalnych i miejsc
    postojowych będzie uznany jako przychód ze zbycia majątku niepodlegający
    opodatkowaniu podatkiem PIT na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    I.1. Zdaniem Wnioskodawczyni, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w
    zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, w sytuacji sprzedaży 18 lokali mieszkalnych
    wraz z przydzielonymi do każdego lokalu miejscami postojowymi znajdujących się w
    Budynku, który był wynajmowany w ramach działalności gospodarczej i wprowadzonego
    do ewidencji środków trwałych i wartości materialnych i prawnych (przez męża
    Wnioskodawczyni), następującej po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w

    którym nastąpiło nabycie Nieruchomości i wybudowanie Budynku, przychód ze sprzedaży
    tych lokali mieszkalnych i miejsc postojowych będzie uznany jako przychód ze zbycia
    majątku niepodlegający opodatkowaniu podatkiem PIT na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy
    o PIT.
    I.2. [Źródła przychodu ze zbycia nieruchomości]
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch
    źródeł, tj.:
    1) z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT) albo
    2) z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
      PIT.
    Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia
    sposobu opodatkowania przychodu.
    W celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawczynię
    do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem Nieruchomości.
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem przychodów wymienionym w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT może bowiem wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół
    powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych,
    konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających
    na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do
    sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym
    zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest
    natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w
    zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne
    gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.
    I.3. [Definicja „działalności gospodarczej” na gruncie ustawy o PIT]
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT: „Ilekroć w [ustawie o PIT] jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność
    zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”. Definicja ta ma węższy zakres niż definicja
    „działalności gospodarczej” na gruncie ustawy o VAT.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na
    trzech przesłankach:
    1) zarobkowym celu działalności,
    2) wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    3) prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1) jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

    2) wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3) prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów
    ustawy o PIT, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik
    dokonał jej formalnej rejestracji.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    Przepisy ustawy o PIT wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób
    zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju
    działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji
    urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną,
    niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa
    oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim
    rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z
    Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją
    Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś
    przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek
    (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 7 maja 2008 r., sygn. akt I
    SA/Op 18/08).
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Co do kryterium „ciągłości” w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych

    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust 1 ustawy o PIT, za „pozarolniczą działalność
    gospodarczą” nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT – nieistnienie
    przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT. Aby dana aktywność nie została
    uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.
    Definicja „działalności gospodarczej” na gruncie ustawy o PIT ma zatem węższy zakres niż
    definicja „działalności gospodarczej” ujęta w ustawie o VAT.
    Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych: „na powstanie obowiązku podatkowego
    w [podatki PIT] nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty
    [podatku VAT]. Kwestie związane z podatkiem od towarów i usług są regulowane poprzez
    odrębne przepisy zawarte w [ustawie o VAT]. Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w
    zakresie regulowanym [ustawą o VAT zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w
    zakresie regulowanym [ustawą o PIT]” (tak: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej z 2 czerwca 2020 r. (nr 0113-KDIPT2-2.4011.291.2020.3.MK)
    oraz z 12 marca 2021 r. (nr 0113-KDIPT2-2.4011.1049.2020.1.AKR).
    Oznacza to, że niezależnie od wydanej na rzecz Wnioskodawcy interpretacji w zakresie
    podatku VAT, przychód ze zbycia Nieruchomości będzie mógł być kwalifikowany na
    gruncie ustawy o PIT jako „przychód ze zbycia nieruchomości”.
    I.4. [Kwalifikacja przychodu do odpowiedniego źródła przychodów w ustawie o PIT]
    Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem Nieruchomości. Nieruchomość była
    wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalność gospodarczej, ale nie przez
    Wnioskodawczynię a męża Wnioskodawczyni, Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła
    działalności gospodarczej.
    Ponadto, w stosunku do przedmiotowej Nieruchomości, Wnioskodawczyni:
    1) nie prowadzi działalności gospodarczej na Nieruchomości ani z jej wykorzystaniem;
    2) nie wprowadziła Nieruchomości do ewidencji środków trwałych działalności
      gospodarczej ani nie ujmowała w kosztach działalności wydatków związanych z
      nabyciem Nieruchomości czy uzyskaniem wszelkich decyzji (związanych ze statusem
      Nieruchomości, czy uzyskanym pozwoleniem na budowę);
    3) nie zawierała z nikim umów pośrednictwa w zakresie sprzedaży Nieruchomości.
    Biorąc pod uwagę powyższe kwestie, nie sposób przyjąć, że planowana sprzedaż
    Nieruchomość wygeneruje przychód z „pozarolniczej działalności gospodarczej”, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód ten należy
    zakwalifikować na gruncie ustawy o PIT jako „przychód z odpłatnego zbycia
    nieruchomości”.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT „Źródłem przychodów jest odpłatne
    zbycie, z zastrzeżeniem [art. 10] ust. 2:

    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie”.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że przychód z odpłatnego zbycia
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    1) odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie
      stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    2) zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Wobec faktu, że lokale mieszkalne znajdują się w Budynku, który został oddany do
    użytkowania w 2016 r. zaś nabycie udziału w Nieruchomości nastąpiło w 2003 r. to
    planowana sprzedaż tych lokali nastąpi po upływie pięcioletniego okresu, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym doszło do ich wybudowania. Zatem planowana sprzedaż
    opisanych w zdarzeniu lokali mieszkalnych nie będzie stanowić źródła przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.
    I.5. W związku z tym, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w zdarzeniu
    przyszłym opisanym we wniosku, w sytuacji sprzedaży 18 lokali mieszkalnych wraz z
    przydzielonymi do każdego lokalu miejscami postojowymi znajdujących się w Budynku,
    który był wynajmowany w ramach działalności gospodarczej i wprowadzonego do
    ewidencji środków trwałych i wartość materialnych prawnych (przez męża
    Wnioskodawczyni), następującej po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie Nieruchomości i wybudowanie Budynku, przychód ze sprzedaży
    tych lokali mieszkalnych i miejsc postojowych będzie uznany jako przychód ze zbycia
    majątku niepodlegający opodatkowaniu podatkiem PIT na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy
    o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Przy czym – zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części
    oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani współwłaścicielem nieruchomości usytuowanej na
    działkach ewidencyjnych 1 i 2 w obrębie (...). Nieruchomość została nabyta przez Panią i
    Pani męża w 2003 r. na podstawie aktu notarialnego z (...) 2003 r. Nieruchomość została
    nabyta do majątku wspólnego Pani i Pani męża, wyłącznie w celu wykorzystywania jej w
    działalności gospodarczej Pani męża (wynajem nieruchomości), a Pani figurowała w akcie
    notarialnym tylko ze względu na współwłasność małżeńską. W 2006 r. Pani i Pani mąż
    dokonaliście darowizny na rzecz córki udziału wynoszącego # części we współwłasności
    Nieruchomości. Tym samym współwłaścicielami Nieruchomości są: Pani, Pani mąż oraz
    Państwa córka. Każdy ze współwłaścicieli posiada udział w Nieruchomości wynoszący po #
    każdy. Pani mąż prowadzi działalność gospodarczą podlegającą wpisowi do CEiDG
    polegającą na wynajmie nieruchomości. Pani mąż nie prowadzi działalności
    deweloperskiej. Na Nieruchomości posadowiony jest budynek mieszkalny wielorodzinny
    składający się z 18 lokali mieszkalnych oraz lokali użytkowych o charakterze biurowym
    oraz garażu podziemnego z wydzielonymi miejscami postojowymi. Ww. budynek jest
    budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane. Przeznaczenie terenu – na którym posadowiony jest budynek mieszkalny
    wielorodzinny – wynikające z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego to
    52MN – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna z dopuszczeniem zachowania istniejącej
    zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług administracji z prawem do bieżącej
    konserwacji. Budynek został oddany do użytkowania w 2016 r. i był wykorzystywany na
    cele działalności gospodarczej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez
    Pani męża opodatkowanej liniowo stawką podatku PIT 19%, budynek wprowadzony był i
    jest do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w celu
    dokonywania od ich wartości amortyzacji podatkowej. Pani mąż odliczał podatek VAT od
    wydatków na wybudowanie Budynku. Budynek był wynajmowany jednemu najemcy od
    2016 do 2024 r. Najemca wykorzystywał go w ramach prowadzonej działalności

    gospodarczej. Cały budynek na kondygnacjach nadziemnych był faktycznie użytkowany na
    cele biurowe, podczas gdy dopuszczalne było to jedynie na parterze. Wynajem Budynku
    podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki VAT 23 %. Stroną umowy najmu był
    wyłącznie Pani mąż prowadzący działalność gospodarczą. Przychody z tytułu umowy
    najmu były rozliczane wyłącznie w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez
    Pani męża. Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym, od
    momentu jej nabycia do momentu sprzedaży była/jest/będzie wykorzystywana przez Pani
    męża w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość do momentu
    wynajęcia budynku nie była użytkowana. Budynek jest sklasyfikowany wg PKOB 1122. W
    2024 r. sytuacja się zmieniła, i nadzór budowlany zarzucił, że Budynek nie jest użytkowany
    zgodnie z przeznaczeniem (tj. na cele mieszkaniowe). W związku z powyższym wydana
    została decyzja administracyjna nakazująca przywrócenie poprzedniego sposobu
    użytkowania na cele mieszkalne. Nie było możliwości zachowania niemieszkalnego
    charakteru Budynku (np. przez zalegalizowanie dokonanej zmiany sposobu użytkowania
    lub postępowanie naprawcze) z uwagi na zapisy miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego. Lokale mieszkalne powstałe w wyniku przeprowadzonych prac
    budowlanych nie zostaną ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych.
    Pani i pozostali współwłaściciele Nieruchomości zobligowani byli przywrócić Budynkowi
    mieszkalny charakter. Umowa najmu Budynku została rozwiązana i od tego momentu
    Budynek nie jest wynajmowany. Obecnie prowadzone są prace budowlane, które mają na
    celu przywrócenie jego mieszkalnego charakteru. Od tych wydatków Pani mąż odlicza
    podatek VAT. Wartość nakładów nie przekracza jednak 30% wartości początkowej
    Budynku. Budynek nie zostanie wycofany z ewidencji środków trwałych w prowadzonej
    przez Pani męża działalności gospodarczej. Obecnie zamiarem Pani i pozostałych
    współwłaścicieli jest sprzedaż wyodrębnionych 18 lokali mieszkalnych wraz z
    przydzielonym do każdego lokalu miejscem garażowym (wyodrębnienie lokali nastąpi w
    momencie sprzedaży każdego poszczególnego lokalu mieszkalnego). Zakłada Pani, że
    sprzedaż lokali mieszkalnych rozpocznie się pod koniec 2025 r. Decyzja o sprzedaży lokali
    mieszkalnych została podjęta z uwagi na decyzję nadzoru budowlanego i przywrócenie
    Budynkowi jego charakteru mieszkalnego jako budynku mieszkalnego wielorodzinnego.
    Nie wie Pani na co przeznaczy środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży lokali
    mieszkalnych. Na dzień sporządzania wniosku ustanowienie samodzielności lokali
    mieszkalnych będzie następowało każdorazowo w stosunku do każdego lokalu
    mieszkalnego w momencie dokonywania ich sprzedaży. Nie planuje Pani samodzielnie
    znajdować nabywców, ani korzystać co do sprzedaży lokali, z pomocy pośredników
    nieruchomości. Inwestycja ma jedynie założony profil na FB, ale nie będą tam
    podejmowane kampanie reklamowe. Inwestycja będzie mieć jedynie stronę internetową,
    a ogłoszenia znajdą się tylko na popularnych portalach ogłoszeniowych – np. (...). Takie
    działania wynikają przede wszystkim z obecnych czasów i tego jak kupujący poszukują
    lokali do nabycia. Miejsca garażowe będą mogły być przedmiotem odrębnej
    (samodzielnej) sprzedaży, jako udział we współwłasności lokalu niemieszkalnego hali
    garażowej. Hala garażowa jako odrębny lokal niemieszkalny będzie posiadać własną
    księgę wieczystą. Natomiast kupujący, który będzie nabywał lokal mieszkalny i udział we
    własności lokalu niemieszkalnego (hali garażowej) wraz z prawem do wyłącznego
    korzystania z oznaczonego miejsca postojowego będzie na podstawie jednej umowy i
    jednego aktu notarialnego. Dostawa powstałych w wyniku remontu, przebudowy i
    rozbudowy lokali mieszkalnych oraz miejsc garażowych będzie dokonywana na podstawie
    umów i aktu notarialnego w zależności od ilości kupujących. Wcześniej dokonywała Pani
    sprzedaży nieruchomości: (...) 2022 r. dokonała Pani sprzedaży zabudowanej
    nieruchomości stanowiącej współwłasność Pani i Pani męża (...). Wyżej wymieniona
    nieruchomość została sprzedana w celu spłaty zobowiązań kredytowych zaciągniętych na
    potrzeby nieruchomości (...). Nie ma Pani innych nieruchomości przeznaczonych do
    sprzedaży. Nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Mając powyższe na uwadze należy wskazać, że na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
      ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
      lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.
    Jak stanowi art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są
    zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z
    działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności
    gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jak i przychody uzyskane ze
    sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych
    względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich
    odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie
    stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
    Z wniosku wynika, że w 2003 r. nabyła Pani wraz z mężem do wspólności majątkowej
    małżeńskiej nieruchomość (...), na której posadowiony jest budynek mieszkalny
    wielorodzinny składający się z 18 lokali mieszkalnych oraz lokali użytkowych o charakterze

    biurowym oraz garażu podziemnego z wydzielonymi miejscami postojowymi.
    Nieruchomość nabyto wyłącznie w celu wykorzystywania jej w działalności gospodarczej
    Pani męża (wynajem nieruchomości), a Pani figurowała w akcie notarialnym tylko ze
    względu na współwłasność małżeńską. Budynek był wykorzystywany na cele działalności
    gospodarczej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Pani męża
    wprowadzony był i jest do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych w celu dokonywania od ich wartości amortyzacji podatkowej. Budynek nie
    zostanie wycofany z ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez Pani męża
    działalności gospodarczej. Przychody z tytułu umowy najmu były rozliczane wyłącznie w
    ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Pani męża.
    W tym miejscu wskazuję, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane
    w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy – Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą
    charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości
    udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z
    małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku
    wspólnego.
            1W myśl art. 34 tej ustawy:
      Każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w
      skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się
      pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka.
    Zgodnie natomiast z art. 36 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      § 1. Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem
      wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku
      wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach
      obciążających majątek wspólny.
      § 2. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba
      że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności,
      które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
      § 3. Przedmiotami majątkowymi służącymi małżonkowi do wykonywania zawodu lub
      prowadzenia działalności zarobkowej małżonek ten zarządza samodzielnie. W razie
      przemijającej przeszkody drugi małżonek może dokonywać niezbędnych bieżących
      czynności.
    Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego
    każdego z małżonków.
    W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku
    wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności
    prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie
    wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia
    danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w
    trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku
    wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku
    małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu

    współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we
    współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej
    trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.
    W świetle art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Zatem każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w
    odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego.
    W przypadku małżonków będących współwłaścicielami nieruchomości należącej do ich
    majątku wspólnego zasadą jest, że każde z nich ma udział w całej nieruchomości wspólnej.
    Wskazać należy, że odpłatne zbycie nieruchomości stanowiącej przedmiot majątku
    wspólnego małżonków, wykorzystywanej w działalności gospodarczej przez jednego z
    małżonków, stanowi w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, jedynie
    tego podmiotu, który faktycznie przedmiotową nieruchomość wykorzystywał dla celów
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Tym samym, nabywając wspólnie z mężem ww. nieruchomość stała się Pani jej
    współwłaścicielem. Nie można więc w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej
    wyodrębnić części należącej do Pani męża i części należącej do Pani, bowiem
    nieruchomość ta jest niepodzielnie własnością zarówno Pani, jak i Pani męża.
    Z powyższych względów, planowana przez Panią sprzedaż udziałów w 18 lokalach
    mieszkalnych wraz z przydzielonymi do każdego lokalu miejscami postojowymi
    znajdujących się w Budynku, który był wynajmowany w ramach działalności gospodarczej
    Pani męża, nie spowoduje powstania u Pani przychodu na gruncie podatku dochodowego
    od osób fizycznych – transakcje te będą dla Pani wolne od tego podatku. Jak bowiem
    wynika z wniosku, Budynek był wykorzystywany w prowadzonej przez Pani męża
    działalności gospodarczej i został ujęty w ewidencji środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych Pani męża – prowadzonej dla tej działalności. Z tej też
    przyczyny, opisane zbycia w udziale należącym do Pani i Pani męża, stanowić będą źródło
    przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez Pani męża.
    Z uwagi na powyższe, w Pani przypadku nie będzie miał zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, planowana przez Panią sprzedaż udziałów w 18 lokalach mieszkalnych
    wraz z przydzielonymi do każdego lokalu miejscami postojowymi znajdujących się w
    Budynku, który był wynajmowany w ramach działalności gospodarczej i wprowadzonego
    do ewidencji środków trwałych i wartości materialnych i prawnych (przez Pani męża) nie
    będzie podlegała opodatkowaniu przez Panią podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Pani stanowisko wyrażające, że:
      (...) w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, w sytuacji sprzedaży 18 lokali
      mieszkalnych wraz z przydzielonymi do każdego lokalu miejscami postojowymi
      znajdujących się w Budynku, który był wynajmowany w ramach działalności
      gospodarczej i wprowadzonego do ewidencji środków trwałych i wartość
      materialnych prawnych (przez męża Wnioskodawczym), następującej po upływie
      pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
      Nieruchomości i wybudowanie Budynku, przychód ze sprzedaży tych lokali
      mieszkalnych i miejsc postojowych będzie uznany jako przychód ze zbycia majątki
      niepodlegający opodatkowaniu podatkiem PIT na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
      PIT.
    – należało zatem ocenić jako nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie
    prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie
    art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie
    przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia
    przyszłego.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie
    mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.
    W odniesieniu do powołanego wyroku sądu administracyjnego należy zauważyć, że zapadł
    on w indywidualnej sprawie określonego podmiotu i nie ma mocy wiążącej w sprawie
    będącej przedmiotem Pani wniosku.
    Ta interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Dodatkowo wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pani, to ta interpretacja nie wywołuje
    skutków podatkowych dla Pani męża oraz dla Pani córki.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.