Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.990.2024.2.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
mieszkanie-sprzedaż mieszkania
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 10 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 stycznia
    2025 r. (data wpływu 28 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Dnia 9 grudnia 2024 roku na mocy aktu notarialnego dokonano sprzedaży mieszkania
    pochodzącego ze spadku po A. A., A. B. oraz A. C. przez następujących współwłaścicieli
    lokalu: A. D., A. E., A. F., A. G., A. H., A. I. oraz A. J. W tym akcie sprzedawcy oświadczyli, że
    na podstawie umowy sprzedaży zawartej dnia 28 stycznia 1993 roku w formie aktu
    notarialnego przed notariuszem (...), za repetytorium (...) lokal nabyli do majątku
    wspólnego A. B. i A. A., przy czym:
      a) A. A. zmarła dnia 6 listopada 2020 roku, a spadek po niej na podstawie ustawy
      nabyli: mąż E. B. w udziale 1/4 części oraz dzieci: A. D., A. E., A. F. i A. C. w udziałach
      po 3/16 części każde z nich,
      b) A. B. zmarł dnia 3 kwietnia 2022 roku, a spadek po nim na podstawie ustawy nabyły
      dzieci: A. D., A. E., A. F. i A. C. w udziałach po 1/4 części każde z nich,
      c) A. C. zmarł dnia 15 kwietnia 2022 roku, a spadek po nim na podstawie ustawy nabyli:
      żona A. G. oraz dzieci: A. I., A. H. oraz A. J. w udziałach po 1/4 części każde z nich,
    co stwierdzono na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego (...)
    Wydział Cywilny z dnia 20 grudnia 2022 roku, sygn. akt (...).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Dnia 9 grudnia 2024 roku na mocy aktu notarialnego A. J. oraz pozostali współwłaściciele:
    A. D., A. E., A. F., A. G., A. H. oraz A. I. dokonali sprzedaży mieszkania pochodzącego ze
    spadku po A. A., A. B. oraz A. C. W tym akcie wszyscy współwłaściciele oświadczyli, że na
    podstawie umowy sprzedaży zawartej dnia 28 stycznia 1993 roku w formie aktu
    notarialnego przed notariuszem (...), za repetytorium (...) lokal nabyli do majątku
    wspólnego A. B. i A. A., przy czym:
      a) A. A. zmarła dnia 6 listopada 2020 roku, a spadek po niej na podstawie ustawy
        nabyli: mąż A. B. w udziale ¼ części oraz dzieci: A. D., A. E., A. F. i A. C. w udziałach
        po 3/16 części każde z nich,
      b) A. B. zmarł dnia 3 kwietnia 2022 roku, a spadek po nim na podstawie ustawy nabyły
        dzieci: A. D., A. E., A. F. i A. C. w udziałach po ¼ części każde z nich,
      c) A. C. zmarł dnia 15 kwietnia 2022 roku, a spadek po nim na podstawie ustawy nabyli:
        żona A. G. oraz dzieci: A. I., A. H. oraz A. J. w udziałach po ¼ części każde z nich, co
        stwierdzono na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego (...)
        Wydział Cywilny z dnia 20 grudnia 2022 roku, sygn. akt (...).
    Lokal mieszkalny, który został sprzedany 9 grudnia 2024 r. został nabyty jako lokal
    mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość położoną w Polsce w miejscowości (...) dla
    którego Sąd Rejonowy (...) wydział ksiąg wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...). W
    dziale I-O księgi wieczystej nie ujawniono nazwy ulicy oraz prawidłowego numeru
    budynku, tj. wpisano „1 (jeden)”, zamiast prawidłowo „5 (pięć)”, co wynika z okazanego
    przy akcie notarialnym wypisu z rejestru lokali wydanego z upoważnienia starosty powiatu
    (...) dnia 8 października 2024 roku, numer kancelaryjny (...). Podczas sprzedaży kupujący
    zobowiązał czyniącą notariusz, aby działając na podstawie art. 79 pkt 8A i art. 92 pkt 4
    ustawy z dnia 14 lutego 1991 roku prawo o notariacie, dokonała czynności polegającej na
    złożeniu za pośrednictwem systemu teleinformatycznego wniosku w Sądzie Rejonowym
    (...) Wydział Ksiąg Wieczystych o sprostowanie działu I-O księgi wieczystej nr (...) poprzez
    ujawnienie nazwy ulicy, tj. „(...)” oraz prawidłowego numeru budynku, tj. „5” zgodnie z
    dokumentami stanowiącymi podstawę wpisu. Wyżej wymieniony lokal mieszkalny nie był
    wykorzystywany na potrzeby związane z działalnością gospodarczą ani nie był
    wykorzystywany przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej.

## Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze dziedziczenia przez Panią podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z przepisami ustawy
    z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że pięcioletni okres należy liczyć od daty pierwotnego nabycia nieruchomości
    przez dziadków dnia 28 stycznia 1993 roku, ponieważ zgodnie z zasadą sukcesji
    generalnej wynikającą z Kodeksu Cywilnego oraz ugruntowanym orzecznictwem sądowym
    (np. wyrok NSA z dnia 8 grudnia 2011 r., sygn. akt II FSK 1101/10), w przypadku
    dziedziczenia nie dochodzi do zerowania daty nabycia nieruchomości. Oznacza to, że data
    pierwotnego nabycia nieruchomości przez spadkodawcę (A. A. i A. B.) jest wiążąca także
    dla kolejnych spadkobierców.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o

    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z
    2018 r. poz. 2159), do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10
    ust. 5.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    Należy również wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem nabycia nieruchomości
    przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment
    nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Zatem, za moment nabycia nieruchomości
    lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych uważa się nabycie nieruchomości lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez
    jego spadkodawców.
    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytego w spadku udziału w lokalu
    mieszkalnym istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tego lokalu przez spadkodawcę.
    Moment nabycia lokalu mieszkalnego
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem,
    pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób

    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Aby ustalić czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią udziału w lokalu
    mieszkalnym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy
    ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w
    powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa
      spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
    dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do
    tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Jak wynika z treści wniosku, nabyła Pani ¼ udziału w lokalu mieszkalnym w drodze
    spadkobrania po zmarłym dnia 15 kwietnia 2022 roku ojcu (A. C.) na podstawie
    prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 20 grudnia 2022 roku. Pani ojciec
    z kolei nabył ww. udział w drodze spadkobrania po zmarłej dnia 6 listopada 2020 roku
    matce (A. A.) oraz zmarłym dnia 3 kwietnia 2022 roku ojcu (A. B.). Rodzice Pani ojca nabyli
    ww. lokal mieszkalny w drodze umowy sprzedaży zawartej dnia 28 stycznia 1993 roku w
    formie aktu notarialnego. Lokal mieszkalny który został nabyty jako lokal mieszkalny
    stanowiący odrębną nieruchomość, został sprzedany 9 grudnia 2024 r.
    Przenosząc powyższe uregulowania na grunt opisanej sprawy należy wskazać, że nabyła
    Pani udział w ww. nieruchomości (lokalu mieszkalnym) w następujących datach:
        6 listopada 2020 r., w części odpowiadającej przysługującemu Pani udziałowi w
        nieruchomości nabytemu w spadku po Pani ojcu, uwzględniając nabycie ww.
        udziału przez Pani ojca w drodze spadkobrania po matce (A. A.), stosownie do art.
        10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

        3 kwietnia 2022 r., w części odpowiadającej przysługującemu Pani udziałowi w
        nieruchomości nabytemu w spadku po Pani ojcu, uwzględniając nabycie ww.
        udziału przez Pani ojca w drodze spadkobrania po ojcu (A. B.), stosownie do art. 10
        ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem sprzedaż w 2024 r. udziału w ww. lokalu mieszkalnym nabytego w spadku po ojcu,
    nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie przez Pani ojca, tj. 2020 i 2022 r. Wobec powyższego, sprzedaż udziału w
    lokalu mieszkalnym stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem
      z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a
      kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów
      amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych
      nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    W myśl art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub ust. 6d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).
    W myśl art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość ww. nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie
      faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Natomiast stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    W odniesieniu do Pani stwierdzenia, że „pięcioletni okres należy liczyć od daty
    pierwotnego nabycia nieruchomości przez dziadków dnia 28 stycznia 1993 roku, ponieważ
    zgodnie z zasadą sukcesji generalnej wynikającą z Kodeksu Cywilnego oraz ugruntowanym

    orzecznictwem sądowym, w przypadku dziedziczenia nie dochodzi do zerowania daty
    nabycia nieruchomości”, należy wyjaśnić jak niżej.
    Dla oceny możliwości doliczenia do okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, okresu od nabycia przez
    spadkodawcę nie jest dopuszczalne posługiwanie się wykładnią rozszerzającą. W sytuacji,
    gdy ustawodawca wskazuje w przedmiotowym przepisie na okres od nabycia przez
    spadkodawcę, nieuprawnionym jest odwoływanie się do okresu od nabycia przez
    poprzednich spadkodawców spadkodawcy.
    Sposób w jaki spadkodawca liczyłby termin 5-letni z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdyby zbywał swoją nieruchomość nie jest
    prawem majątkowym podlegającym sukcesji. Potwierdzeniem tego faktu jest
    wprowadzenie przez ustawodawcę art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przepis ten także nie wprowadza sukcesji podatkowej w odniesieniu do
    sposobu liczenia terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Wprowadza
    odrębny preferencyjny sposób ustalenia tego terminu przez spadkobierców.
    Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje
    wyłącznie na nabycie lub wybudowanie nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę, po którym następuje dziedziczenie. Należy podkreślić, iż wszelkie
    wyłączenia z opodatkowania, podobnie jak ulgi i zwolnienia podatkowe, stanowią wyjątek
    od generalnej zasady powszechności opodatkowania. W przepisie tym ustawodawca
    wskazuje tylko i wyłącznie na spadkodawcę, a nie na poprzednich spadkodawców
    spadkodawcy.
    Podsumowując, sprzedaż w 2024 r. udziału w ww. lokalu mieszkalnym nabytego w spadku
    po ojcu, nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie przez Pani ojca, tj. 2020 i 2022 r. Wobec powyższego, sprzedaż
    udziału w lokalu mieszkalnym stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w
    art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie
    wywołuje skutków prawnych dla pozostałych współwłaścicieli lokalu mieszkalnego.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu
    (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku

    ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od
    zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie
    Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.