Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.452.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-24
Teza: Brak możliwości zastosowania indywidualnego
prewspółczynnika.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
stowarzyszenia
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 14 października 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Stowarzyszenie A. z siedzibą w (...), (...) (KRS: (...), NIP: (...), REGON: (...)), zwane dalej
    Wnioskodawcą, jest niezależnym podmiotem gospodarczym, wpisanym w KRS do Rejestru
    Stowarzyszeń, a także do Rejestru Przedsiębiorców.
    Wnioskodawca zrzesza (...) producentów oraz 2 członków honorowych oraz jest jedynym
    podmiotem reprezentującym certyfikowanych producentów „(...)”, które 5 października
    2011 r. zostały wpisane do unijnego rejestru jako Chronione Oznaczenie Geograficzne
    (unijny certyfikowany system jakości) na mocy Rozporządzenia Rady WE nr 510/2006
    (Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej z 27 listopada 2010 r., numer rejestracyjny (...)).
    Wnioskodawca poprzez swoich członków łączy również 6 organizacji producenckich, które
    stanowią bazę logistyczną oraz dystrybucyjną na potrzeby obrotu „(...)”.
    Wnioskodawca od wielu lat występuje w profesjonalnym obrocie gospodarczym jako
    podatnik podatku VAT, który prowadzi opodatkowaną działalność gospodarczą w
    rozumieniu zapisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 VAT, a równocześnie, jako stowarzyszenie
    działające na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (tj. Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2261), prowadzi własną działalność statutową, nieodpłatną, pozostającą
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.
    Zgodnie z zapisami § 3 Statutu Wnioskodawcy, celem Stowarzyszenia jest prowadzenie
    działalności społecznie użytecznej na rzecz ogółu społeczności, a w szczególności:
    1) (...),
    2) podtrzymywanie i upowszechnianie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz
      rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej,
    3) wspomaganie rozwoju przedsiębiorczości poprzez prowadzenie działalności
      edukacyjnej w zakresie upowszechniania wiedzy oraz informacji dotyczących
      systemów jakości żywności, w tym, m.in. o ich zasadach, cechach, walorach oraz
      certyfikacji systemów jakości żywności, poprzez prowadzenie szkoleń i seminariów dla
      Członków Stowarzyszenia oraz innych zainteresowanych osób,
    4) opracowanie nowych oraz udoskonalanie istniejących branżowych systemów
      komunikacji w celu zapewnienia szybkiego obiegu informacji wśród Członków
      Stowarzyszenia oraz osób związanych ze Stowarzyszeniem,
    5) propagowanie wysokich standardów produkcji i dystrybucji owoców w regionie,
    6) stwarzanie możliwości Członkom Stowarzyszenia do spotkań, współpracy, wymiany
      informacji i współdziałania w prowadzonej działalności oraz podnoszenia jakości
      oferowanych produktów,
    7) prowadzenie działań na rzecz ekologii i ochrony zwierząt oraz ochrony dziedzictwa
      narodowego,
    8) prowadzenie działań w zakresie turystyki i krajoznawstwa,
    9) (...).
    Według § 29 pkt 1 Statutu, Stowarzyszanie może prowadzić działalność gospodarczą, na
    zasadach określonych w odrębnych przepisach, jednak dochód z działalności
    gospodarczej Stowarzyszenia może być przeznaczony wyłącznie na realizację celów
    statutowych i nie może być przeznaczony do podziału pomiędzy jego członków.
    Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę jest działalnością dodatkową
    w stosunku do działalności statutowej (por. § 2 pkt 1 Statutu).

    Jak wskazuje § 29 ust. 2 Statutu, Stowarzyszenie realizuje swoje cele gospodarcze poprzez
    szerokie działania reklamowe w rozumieniu orzecznictwa TSUE (por. wyroki w sprawach:
    sprawach C-68/92, C-73/92 oraz C-69/92) oraz szerokie działania marketingowe.
    Podejmowanie działań reklamowych oraz marketingowych przez Stowarzyszenie oznacza
    prowadzenie wszelkiej działalności promocyjnej, której celem jest informowanie o
    istnieniu Stowarzyszenia, o jego działalności, oferowanych produktach - owocach z
    regionu (...) oraz o ich cechach, wartościach i walorach, w celu zwiększenia sprzedaży tych
    produktów, zarówno na rynkach krajowych, jak również na rynkach zagranicznych (§ 29
    pkt 3 Statutu).
    Zgodnie z zapisami § 29 pkt 4 Statutu, działalność gospodarcza Stowarzyszenia może być
    prowadzona, w szczególności, poprzez:
        organizowanie i finansowanie imprez kulturalnych, takich jak festiwale, targi,
        pokazy i wystawy, służących zwłaszcza reklamie, promocji i marketingowi owoców z
        regionu (...), promocji zarejestrowanego oznaczenia geograficznego „(...)” oraz
        promocji samego regionu i jego tożsamości kulturowej,
        inicjację, organizowanie, prowadzenie i finansowanie kampanii reklamowych,
        marketingowych i promocyjnych, a także prowadzenie wszelkiej działalności
        reklamowej, marketingowej, promocyjnej oraz informacyjnej dotyczących owoców i
        produktów (przetworów, rękodzieła oraz innych) z regionu (...), w tym, również
        promocji zarejestrowanego oznaczenia geograficznego „(...)”, w szczególności:
      i. opracowywanie i druk broszur, folderów, plakatów,
      ii. opracowywanie i rozpowszechnianie materiałów audiowizualnych,
      iii. tworzenie stron internetowych,
      iv. przygotowywanie i rozpowszechnianie innych materiałów o charakterze
          reklamowym, marketingowym lub promocyjnym.
    Rozbudowany szczegółowy zakres działalności gospodarczej określa § 29 pkt 5 Statutu
    Wnioskodawcy, który wyszczególnia, m.in.:
        sprzedaż hurtową owoców i warzyw,
        sprzedaż detaliczną owoców i warzyw prowadzoną w wyspecjalizowanych sklepach,
        sprzedaż detaliczną prowadzoną przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet,
        działalność usługową wspierającą produkcję roślinną,
        pozostałą działalność usługową w zakresie informacji, gdzie indziej
        niesklasyfikowaną,
        doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe
        doradztwo w zakresie zarządzania,
        reklamę,
        badanie rynku i opinii publicznej,
        pozostałą działalność profesjonalną, naukową i techniczną, gdzie indziej
        niesklasyfikowaną,
        pozostałą działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną oraz
        działalność związaną z organizacją targów, wystaw i kongresów.

    Źródłami powstania majątku Stowarzyszenia są m.in. opłaty wpisowe i składki
    członkowskie, dotacje, darowizny, zapisy i spadki, a także wpływy z działalności statutowej
    oraz wpływ z działalności gospodarczej (por. § 27 pkt 1 Statutu).
    W deklaracjach podatkowych za okresy objęte niniejszym wnioskiem o interpretację
    indywidualną, Wnioskodawca do momentu złożenia niniejszego wniosku, wykazał:
    a) za styczeń 2025 r.:
    łączną wysokość podatku należnego: na kwotę (...) zł,
    łączną wysokość podatku naliczonego: na kwotę (...) zł,
    wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu (zwrot w terminie
    art. 87 ust. 2 VAT): na kwotę (...) zł.
    b) za luty 2025 r.:
    łączną wysokość podatku należnego: na kwotę (...) zł,
    łączną wysokość podatku naliczonego: na kwotę (...) zł,
    wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu (zwrot w terminie
    art. 87 ust. 2 VAT): na kwotę (...) zł.
    c) za marzec 2025 r.:
    łączną wysokość podatku należnego: na kwotę (...) zł,
    łączną wysokość podatku naliczonego: na kwotę (...) zł,
    wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu (zwrot w terminie
    art. 87 ust. 2 VAT): na kwotę (...) zł.
    d) za kwiecień 2025 r.:
    łączną wysokość podatku należnego: na kwotę (...) zł,
    łączną wysokość podatku naliczonego: na kwotę (...) zł,
    kwota podlegająca wpłacie do us: na kwotę (...) zł.
    e) za maj 2025 r.:
    łączną wysokość podatku należnego: na kwotę (...) zł,
    łączną wysokość podatku naliczonego: na kwotę (...) zł,
    wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu (zwrot w terminie
    art. 87 ust. 2 VAT): na kwotę (...) zł.
    f) za czerwiec 2025 r.:
    łączną wysokość podatku należnego: na kwotę (...) zł,
    łączną wysokość podatku naliczonego: na kwotę (...) zł,
    wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu (zwrot w terminie
    art. 87 ust. 2 VAT): na kwotę (...) zł.
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami Wnioskodawca prowadzi pełne księgi rachunkowe,
    w których wyodrębnia konta księgowe przypisane do działalności gospodarczej, jak
    również związane z prowadzeniem działalności statutowej. Dla każdego realizowanego
    projektu, operacji oraz zadań prowadzone są również odrębne konta księgowe, na
    których ewidencjonowane są zarówno przychody, jak również koszty związane z ich
    realizacją.

    W toku prowadzonej działalności gospodarczej ustawodawca otrzymuje wsparcia
    finansowe związane wyłącznie z działalnością gospodarczą, ale również wsparcia
    finansowe, w ramach których w niewielkiej części została również sfinansowana
    działalność statutowa.
    I. Podatek należny.
    Przedmiot dostaw towarów Wnioskodawcy opodatkowanych podatkiem VAT stanowią
    „(...)”, które posiadają (...) swoich wyszczególnionych odmian, a także dostawy, zarówno
    świeżych owoców, tj. (...).
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozbudowanym wymiarze oraz od
    wielu lat współpracuje z największymi sieciami handlowymi ((...)), będąc uznanym
    dostawcą ww. towarów.
    W toku prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, m.in.:
        aktywnie promuje „(...)” na rynku wewnętrznym i rynkach trzecich,
        podejmuje szereg działań promocyjnych, realizuje wiele kampanii reklamowych,
        promocyjno-reklamowych oraz marketingowych, mających na celu poszerzenie
        wiedzy, świadomości oraz znajomości ww. towarów,
        zarządzą centralnie marketingiem oraz promocją ww. towarów,
        prowadzi sklep internetowy,
        podejmuje działania media relations,
        reklamuje oraz promuje w kraju oraz za granicą uzyskane zarejestrowane
        oznaczenie geograficzne dla (...),
        prowadzi kanały social media budujące markę oraz rozpoznawalność „(...)”, a
        zrzeszeni producenci biorą także aktywny udział w targach krajowych i
        międzynarodowych oraz w wydarzeniach branżowych i misjach gospodarczych, w
        toku których reklamują działalność Wnioskodawcy oraz oferowane przez Niego ww.
        towary.
    Opisane działania gospodarcze Wnioskodawcy skutkują Jego bardzo dobrą pozycją
    rynkową, systematycznym wzrostem kondycji ekonomicznej oraz dobrymi wynikami
    finansowymi związanymi z występowaniem w profesjonalnym obrocie, w tym:
        wzrostem przychodów z tytułu sprzedaży towarów, z kwoty (...) zł na koniec 2023 r.
        - do kwoty (...) zł na koniec 2024 r., jak również
        wzrostem uzyskanego zysku netto, z kwoty (...) zł na koniec 2023 r. - do kwoty (...) zł
        na koniec 2024 r.
    W 2024 r. Wnioskodawca prowadził przede wszystkim krajowe dostawy towarów
    opodatkowane obniżoną stawką podatku 5% VAT (dla których do 31 marca 2024 r.
    stosował 0% VAT), stosował również obniżoną stawkę 8% VAT, dokonał dwóch transakcji
    eksportu towarów oraz dwóch transakcji WDT, jak również stosował stawkę podstawową
    23% VAT.
    W bieżącym roku podatkowym Wnioskodawca do krajowych dostaw towarów stosował
    obniżoną stawkę podatku 5% VAT oraz 8% VAT, dokonał wewnątrzwspólnotowego nabycia
    towarów, importu usług oraz stosował stawkę podstawową 23% VAT.
    W zaistniałym stanie faktycznym w toku prowadzonej działalności gospodarczej
    Wnioskodawca w dniu 17 lutego 2025 r. zawarł z Krajowym Ośrodkiem Wsparcia

    Rolnictwa w ramach Promocji Produktów Rolnych ((...)) Umowę o udzielenie dotacji Projekt
    (...) „(...)” ((...)) (...).
    Wnioskodawca prezentuje podstawowe dane związane z realizacją Projektu „(...)” (...):
        data rozpoczęcia projektu: 1 marca 2025 r.,
        data zakończenia projektu: 29 lutego 2028 r.,
        okres trwania projektu: 36 miesięcy,
        maksymalna kwota dotacji: (...) EUR (stawka finansowania 70% kosztów
        kwalifikowalnych działania),
        forma dotacji: Oparta na budżecie,
        tryb dotacji: Dotacja na działanie.
    Cel biznesowy: (...). Celem jest osiągnięcie lepszej rozpoznawalności systemu (...).
    Szczegółowe cele Projektu: (...).
    Cel informacyjny: (...). Program ma na celu podkreślenie ich wyższej jakości, wartości
    odżywczej oraz korzyści środowiskowych, aby konsumenci chętniej wybierali produkty
    objęte systemem unijnym.
    W ramach realizacji Projektu „(...)” (...), Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach ściśle
    określonych pakietów roboczych, do przeprowadzenia, wykonania, organizacji oraz
    realizacji, m.in. następujących działań oraz czynności:
    „WP 2” - 6 delegacji zagranicznych ((...)), współpracy z influencerami ((...)),
    „WP 3” - strony internetowej (w dwóch wersjach językowych ((...)), 33 wpisy blogowe,
    media społecznościowe ((...)), 2 profile na Instagramie ((...)), 282 opublikowanych postów i
    relacji Facebooku oraz 198 opublikowanych postów i relacji na Instagramie),
    „WP 4” - reklamy internetowej ((...))), 292 reklamy w kampaniach Google, 54 reklamy w
    kampaniach Facebook, 6 zestawów haseł i słów kluczowych do kampanii Google oraz 9
    reklam YouTube video),
    „WP 5” - materiałów reklamowych ((...)), a także promocyjnych filmów video (1 film
    promocyjny, 6 filmów video discovery, 9 filmów video bumper),
    „WP 6” - stoiska na targach, (...), 54 pokazy gotowania ((...)) a także spotkania B2B ((...)),
    „WP 7” - degustacje w sieciach (30 punktów degustacyjnych, 15 w (...)).
    W związku z opisanym zakresem merytorycznym realizowanego Projektu (...) „(...)” (...) oraz
    zobowiązaniem Wnioskodawcy do dokonywania nabyć oraz świadczeń szeroko pojętych
    usług reklamowych w rozumieniu orzecznictwa TSUE, uznał On, iż realizacja ww. projektu
    związana jest wyłącznie z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz Jego
    profesjonalnym występowaniem w obrocie rynkowym.
    II. Podatek naliczony.
    Ze względu na fakt, iż w toku występowania w obrocie gospodarczym Wnioskodawca
    nabywa towary i usługi wykorzystywane zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i
    do celów statutowych, a przypisanie towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, wypracował własną metodę pozwalającą na obniżenie
    podatku należnego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane oraz stosuje indywidualny prewspółczynnik alokacji
    gospodarczej VAT, według szczegółowych zasad opisanych poniżej.
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami, do wyliczenia indywidualnego prewspółczynnika
    alokacji gospodarczej VAT Wnioskodawca przyjmuje dane za poprzedni rok podatkowy

    oraz do jego wyliczenia na 2025 r., przyjął następujące dane finansowe uzyskane w 2024
    r., tj.:
    1) przychody związane z prowadzoną działalnością gospodarczą:
    - przychody ze sprzedaży towarów: (...) zł,
    - przychody ze sprzedaży usług: (...) zł,
    - przychody pozostałe: (...) zł,
    - opłaty członków na pokrycie kosztów certyfikacji ChOG - (...) zł;
    oraz przychody z tytułu faktycznie otrzymanego wsparcia finansowego w 2024 r., tj.:
    1) 1. wsparcia finansowe związane wyłącznie z działalnością gospodarczą:
    a) na kwotę (...) zł - na podstawie umowy z ARiMR o przyznaniu pomocy nr (...) z 26 lipca
    2022 r. (II transza),
    b) na kwotę (...) zł - na podstawie umowy z ARiMR o przyznaniu pomocy nr (...) z 23
    września 2024 r.
    c) na kwotę (...) zł - jako wsparcie w ramach Projektu: (...) - (...) - (...) ((...)),
    1) 2. wsparcia finansowe związane z działalnością gospodarczą oraz w niewielkiej części
    również z działalnością statutową:
    d) na kwotę (...) zł - na podstawie decyzji DG KOWR nr (...) z 6 września 2023 r., oraz
    e) na kwotę (...) zł - na podstawie decyzji DG KOWR nr (...) z 7 listopada 2024 r.
    Razem przychody działalność gospodarcza: (...) zł
    Opis regulacji prawnych dotyczących faktycznych wpływów otrzymanego wsparcia
    finansowego wyłącznie na działalność gospodarczą w 2024 r. (punkt II. 1) 1. a)-c)
    a) umowa z ARiMR o przyznaniu pomocy nr (...) z 26 lipca 2022 r. - wsparcie na działanie:
    „(...)” - kwota faktycznego wsparcia otrzymanego w 2024 r. w wysokości (...) zł (II transza).
    Celem realizowanej operacji jest prowadzenie bezpośredniej sprzedaży owoców i soków
    pochodzących z sadów (...).
    W toku realizacji operacji Wnioskodawca zrealizował koszty kwalifikowalne wymienione w
    zestawieniu rzeczowo-finansowym operacji, w tym, zakup samochodu dostawczego z
    izotermą, przygotowanie i udostępnienie sklepu internetowego (...) oraz aplikacji mobilnej
    do sklepu internetowego, zaprojektowany oraz stworzony logotyp (logo) dla sklepu
    internetowego (...), a także pozostałe koszty zakupu: namiotu reklamowego, wynajęcia
    magazynu, opakowań, personelu (pracownika do obsługi), reklamy-koszty obsługi
    wizerunku (wykonania kampanii internetowej i promocji w mediach społecznościowych
    dla sklepu internetowego (...)) oraz zakup komputera.
    Wnioskodawca prowadzi oraz zarządza wspólną sprzedażą konsorcjum utworzonego
    przez 4 rolników dostarczających określone owoce (każdy uczestnik konsorcjum jest
    doświadczonym w branży sadowniczej rolnikiem z odpowiednimi zasobami), sprzedaż
    dokonywana była w Warszawie i okolicach za pomocą dostaw bezpośrednich przy użyciu
    samochodu oraz na terenie kraju za pomocą sklepu internetowego z dostawą firmy
    kurierskiej.
    W wyniku realizacji ww. operacji Wnioskodawca jako lider grupy oferuje za pomocą
    aplikacji, sklepu internetowego lub ekspozycji na targach produkty należące do członków
    konsorcjum (Wnioskodawca i sadownicy uprzednio sprzedawali towary wyłącznie do sieci
    handlowych oraz nie posiadali doświadczenia w sprzedaży bezpośredniej), a utworzenie
    konsorcjum umożliwiło rozwój nowego kanału sprzedaży.
    Wnioskodawca zrealizował główny cel, czyli integrację oraz koordynację działań
    marketingowych producentów owoców z regionu (...) oraz innych podmiotów związanych

    z branżą sadowniczą, w szczególności, działania mające na celu promocję i zwiększenie
    rozpoznawalności wśród konsumentów i producentów nazwy „(...)” zarejestrowanej w
    rejestrze chronionych nazw pochodzenia i chronionych oznaczeń geograficznych.
    b) umowa z ARiMR o przyznaniu pomocy nr (...) z 23 września 2024 r. na realizację
    operacji: „(...)” - kwota faktycznego wsparcia otrzymanego w 2024 r. w wysokości (...) zł.
    Na mocy ww. umowy Wnioskodawca otrzymał wsparcie finansowe na realizację operacji:
    „(...)”, w toku której zobowiązał się do realizacji operacji, której zakres finansowy i
    rzeczowy określa zestawienie finansowo-rzeczowe operacji w celu promowania,
    informowania i marketingu dotyczącego żywności wytwarzanej w ramach systemów
    jakości żywności.
    Wnioskodawca otrzymał pomoc finansową na warunkach określonych w ustawie Plan
    Strategiczny dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027, Regulaminie oraz wytycznych
    podstawowych i wytycznych szczegółowych, w wysokości (...) zł, jednak nie więcej niż 70%
    poniesionych kosztów kwalifikowalnych operacji, w tym:
        ze środków EFRROW w wysokości (...) zł, co stanowi 55,32% przyznanej pomocy na
        realizację operacji,
        z krajowych środków publicznych, w wysokości (...) zł, co stanowi 44,68% przyznanej
        pomocy na realizację operacji.
    Wnioskodawca zobowiązał się do realizacji operacji na podstawie zintegrowanej kampanii
    informacyjno-promocyjno-marketingowej, w tym, do przygotowania specjalnych
    materiałów informacyjno-promocyjno-marketingowych zgodnie z określonymi wytycznymi.
    W toku realizacji operacji Wnioskodawca zrealizował koszty kwalifikowalne wymienione w
    zestawieniu rzeczowo-finansowym operacji, w tym m.in.:
        produkcje materiałów graficznych, produkcje sesji zdjęciowych, produkcje spotu
        video i story boardów,
        reklamę outdoor, emisję reklam w Internecie oraz w mediach społecznościowych,
        emisję reklam outdoor oraz kampanię reklamową w Internecie opartą na
        geolokalizacji,
        najem powierzchni reklamowych (bilbordy, superbordy, ekrany tripplay metro,
        nośniki citylight i backlight (...)) a także
        kampanię promocyjną (...).
    c) wsparcie w ramach Projektu: (...) - (...) - (...) ((...)) - kwota faktycznego wsparcia
    otrzymanego w 2024 r. w wysokości (...) zł.
    Projekt (...) dotyczy zdrowej gleby w UE oraz tworzy nowy paradygmat w zarządzaniu
    glebą, skupiający się na monitorowaniu, przywracaniu i ochronie gleby.
    Celem projektu (...) jest wspieranie dialogu, nauki i współpracy między podmiotami
    dbającymi o zdrowie gleby, które wprowadzają innowacje i działania na rzecz ochrony
    zdrowia gleby.
    Celem projektu jest utworzenie (...). (...) obejmuje co najmniej 50 miejsc
    eksperymentalnych i 10 latarni morskich, angażując ponad 2000 lokalnych aktorów.
    (...) poprawiają stan zdrowych gleb i usług ekosystemowych poprzez współtworzenie,
    współwdrażanie i współtestowanie rozwiązań cyfrowych w celu ograniczenia erozji,

    poprawy struktury gleby, zmniejszenia wpływu intensywnego stosowania nawozów i
    pestycydów, zwiększenie magazynowania wody, zwiększenie różnorodności biologicznej
    gleby oraz ogólnej odporności gleby.
    Promując innowacyjne rozwiązania dostosowane do lokalnych potrzeb,
    rozpowszechniając praktykę w zakresie zrównoważonego gospodarowania glebą i wiedzy
    o glebie, projekt (...) przyczynia się do ogólnej poprawy stanu gleby i odporności
    środowiskowej.
    Wnioskodawca jest partnerem (członkiem) w międzynarodowym konsorcjum, a (...) w
    Polsce została utworzona na terenie (...) i obejmuje uprawy trwałe w (...).
    Data rozpoczęcia projektu: 1 czerwca 2024 r.
    Data zakończenia projektu: 30 listopada 2028 r.
    W ramach realizacji ww. projektu zaplanowany został zespół specjalnych działań w
    odrębnych pakietach roboczych, takich jak:
        zarządzanie projektami, jakość i etykę (WP1), w tym, składanie sprawozdań Komisji i
        utrzymywanie z nią kontaktów; zapewnienie skutecznego zarządzania umownego,
        finansowego i administracyjnego oraz kontroli jakości działań projektowych w celu
        zapewnienia zarządzania danymi, przydatności technicznej i wiarygodności
        wyników; zapewnienie skutecznego i użytecznego przepływu informacji pomiędzy
        interesariuszami wewnętrznymi i zewnętrznymi,
        utworzenie, zarządzanie i długoterminowa działalność żywych laboratoriów (WP2),
        w tym, zdefiniowanie i wdrożenie wspólnego modelu (...) oraz specyficznych cech
        każdego regionalnego (...) oraz wspieranie, monitorowanie i ocena regionalnej
        działalności (...),
        ramy monitorowania, struktura bazowa i badania (WP3), w tym, współtworzenie
        ram monitorowania gleby wraz ze zharmonizowanymi metodologiami dla
        wszystkich obszarów o niskiej powierzchni oraz odpowiadające im ośrodki
        doświadczalne (EXPS) i latarnie morskie (LH) w celu monitorowania zmian w stanie
        gleby w odpowiedzi do wdrażania innowacyjnych praktyk gospodarowania glebą,
        wdrożenie Regionalnych Żywych Laboratoriów (WP4), w tym, monitorowanie
        wyników osiąganych w Żywych Laboratoriach oraz zapewnienie efektywnego
        transferu wiedzy i praktycznych rozwiązań na rzecz zrównoważonego zarządzania
        glebą,
        modele biznesowe, eksploatacja, zwiększanie skali i możliwość przenoszenia (WP5),
        w tym, zapewnienie długoterminowej wykonalności rozwiązań (...) poprzez
        dostosowanie ich do strategii rynkowej; promowanie zaangażowania wielu
        podmiotów w modele biznesowe gospodarki o obiegu zamkniętym oraz określenie
        potrzeb i kontekstu interesariuszy w ramach łańcuchów wartości oraz identyfikacja
        możliwości wprowadzenia nowych produktów i usług,
        komunikacja, upowszechnianie i zaangażowanie (WP6), w tym, planowanie,
        wdrażanie i monitorowanie skutecznych działań upowszechniających,
        komunikacyjnych (DEC) i informacyjnych w celu maksymalizacji wpływu i
        widoczność dla wszystkich grup docelowych, wdrażanie działań szkoleniowych w
        celu zwiększenia wiedzy o glebie, proaktywnej świadomości i

        współodpowiedzialności i zapewnienie długoterminowej trwałości wyników
        projektu poprzez jego powiązania z inicjatywami ogólnoeuropejskimi, oraz
        wymagania etyczne (WP7).
    Realizacja ww. projektu przyczynia się do powstania oraz utrzymywania zdrowej gleby
    odpornej na degradacje.
    Opis regulacji prawnych dotyczących faktycznych wpływów otrzymanego wsparcia
    finansowego na działalność gospodarczą oraz jednocześnie w niewielkiej części na
    działalność statutową w 2024 r. (punkt II. 1) 2. d)-e)
    d) decyzja Dyrektora Generalnego KOWR nr (...) z 6 września 2023 r. - program (...)” - kwota
    faktycznego wsparcia otrzymanego w 2024 r. w wysokości (...) zł.
    Na mocy ww. decyzji Dyrektor Generalny KOWR udzielił Wnioskodawcy wsparcia
    finansowego z Funduszu Promocji Owoców i Warzyw na kwotę (...) zł kosztów
    kwalifikowalnych netto na realizację zadania „(...)”.
    Cel główny strategii to wzrost spożycia produktów wyprodukowanych w ramach unijnych i
    krajowych systemów jakości żywności.
    Cele szczegółowe umożliwiające osiągnięcie celu głównego to edukacja przedstawicieli
    grupy docelowej w zakresie roli, jaką powinny odgrywać owoce ((...)) w codziennej diecie,
    zwiększenie wiedzy na temat zalet jakościowych i walorów smakowych (...) dzięki akcji
    promocyjnej i degustacyjnej oraz zwiększenie wiedzy na temat atrakcyjnych form
    wykorzystania (...) w codziennej kuchni.
    W związku z realizacją ww. decyzji Wnioskodawca przeprowadził kampanię promującą
    swój udział w wydarzeniach, tj. w eventach: w (...).
    Cel informacyjny: wzrost świadomości konsumentów na temat (...).
    Cel ekonomiczny: sukcesywny wzrost spożycia krajowych (...) (w tym posiadających
    certyfikaty jakości) o 1-2%.
    Zgodnie z ww. decyzją, Wnioskodawca zrealizował m.in. następujące koszty kwalifikowalne:
    pkt 1) rozporządzenia - reklama w telewizji, radio, prasie lub innych mediach:
    14 dniową kampanię reklamową w komunikacji miejskiej w (...) (autobusy i tramwaje),
    7 dniową kampanię reklamową w pociągach (...),
    Emisję 2 spotów promocyjnych w czasie (...) oraz
    Emisję 3 wpisów sponsorowanych w mediach społecznościowych na profilach (...);
    pkt 3) rozporządzenia - przygotowanie stoisk i materiałów informacyjno - promocyjnych:
    zakup dekoracji (...) na stoiska ((...)), rośliny w doniczkach, stoliki eventowe, dekoracyjne
    skrzynki na (...), standy reklamowe na ulotki, koszty przygotowania grafik
    wykorzystywanych podczas emisji kampanii reklamowej w komunikacji miejskiej i w (...);
    pkt 7) rozporządzenia - najem powierzchni informacyjno-promocyjnych:
    koszt najmu stanowiska z cockatil bikiem na eventach: (...) oraz (...);
    pkt 8) rozporządzenia - publikacja i dystrybucja broszur, ulotek, plakatów, zaproszeń i
    innych materiałów informacyjno-promocyjnych:
    koszt przygotowania i druku ulotek informacyjnych;
    pkt 10) rozporządzenia - wynagrodzenie dostawy towarów i usług, niezbędnych do
    realizacji zadania, w tym, m.in. koszty zakupu:

    kompletów (...) gadżetów: (bidony rowerowe, odblaskowe bezrękawniki z logo)
    multimedialnego standu reklamowego z ekranem LCD - totem cyfrowy z ekranem
    dotykowym owoców: (...);
    3 ton (...) oraz ich transportu na (...);
    pkt 16) rozporządzenia - koszty ogólne - do wysokości 5% kosztów poniesionych na
    realizację zadania.
    e) decyzja Dyrektora Generalnego KOWR nr (...) z 7 listopada 2024 r. - program „(...)” -
    kwota faktycznego wsparcia otrzymanego w 2024 r. w wysokości (...) zł.
    Na mocy ww. decyzji Dyrektor Generalny KOWR udzielił Wnioskodawcy wsparcia
    finansowego z Funduszu Promocji Owoców i Warzyw na kwotę (...) zł kosztów
    kwalifikowalnych netto na realizację zadania pt. „(...)”.
    Cel główny strategii to zwiększenie spożycia krajowych owoców i warzyw oraz ich
    przetworów oraz wzrost spożycia produktów wyprodukowanych w ramach unijnych i
    krajowych systemów jakości żywności.
    Cele szczegółowe umożliwiające osiągnięcie celu głównego to edukacja przedstawicieli
    grupy docelowej w zakresie roli, jaką powinny odgrywać owoce ((...)) w codziennej diecie,
    zwiększenie wiedzy na temat zalet jakościowych i walorów smakowych polskich (...) dzięki
    akcji promocyjnej i degustacyjnej oraz zwiększenie wiedzy na temat atrakcyjnych form
    wykorzystania (...) w codziennej kuchni.
    Ww. decyzja obejmuje realizację m.in. następujących kosztów kwalifikowalnych:
    pkt 1) rozporządzenia - reklama w telewizji, radio, prasie lub innych mediach;
    - 4 dniową kampanię reklamową w social mediach.
    pkt 3) rozporządzenia - przygotowanie stoisk i materiałów informacyjno-promocyjnych
    wyposażenie stoiska promocyjnego;
    koszt przygotowania grafik wykorzystywanych podczas emisji kampanii reklamowej w
    komunikacji miejskiej;
    pkt 7) rozporządzenia - najem powierzchni informacyjno-promocyjnych;
    koszt najmu stanowiska z cockatil bikiem na (...) praz podczas (...);
    pkt 10) rozporządzenia - wynagrodzenie dostawy towarów i usług, niezbędnych do
    realizacji zadania, w tym, m.in. koszty:
    zakupu produktów: (...) wynagrodzenia obsługi stoisk na (...) wynagrodzenia obsługi stoisk
    na (...) zakupu 300 koszulek dla uczestników biegu;
    przygotowania grafik do gadżetów (...) (medale, koszulki, statuetki);
    pkt 16) rozporządzenia - koszty ogólne - do wysokości 5% kosztów poniesionych na
    realizację zadania.
    2) przychody związane z działalnością statutową
    - przychody z tytułu składek członkowskich - (...) zł,
    - umowa o realizację zadania publicznego nr (...) zawarta z powiatem (...) - (...) zł (wystawa
    plenerowa: „(...)”),
    - darowizna na cele statutowe - (...) zł,
    Razem przychody statutowe: (...) zł.
    Łączne przychody za 2024 r.: (...) zł.

    W związku z zaistniałym stanem faktycznym, Wnioskodawca ustalił prewspółczynnik
    alokacji gospodarczej VAT, jako stosunek przychodów z działalności gospodarczej do
    łącznej wartości uzyskanych przychodów (tj. całkowitej wysokości obrotu w danym roku),
    wg wyliczenia jak niżej:
    prewspółczynnik AG VAT=(...)/(...) x100=99,04%
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 2g VAT - zdanie drugie (Proporcję tę zaokrągla się w górę
    do najbliższej liczby całkowitej), Wnioskodawca uznał, że prewspółczynnik alokacji
    gospodarczej VAT na 2025 r. wynosi 100%.
    W konsekwencji powyższego, Wnioskodawca:
        w przypadku nabyć (kosztów) związanych wyłącznie z działalnością statutową, nie
        dokonuje odliczenia podatku naliczonego VAT (koszt działalności statutowej w 2024
        r. stanowił zakup (...) przeznaczonych na cele statutowe),
        w przypadku pozostałych nabyć, tj. związanych z zarówno z prowadzoną
        działalnością gospodarczą, jak również z działalnością statutową (kosztów
        mieszanych), dokonuje odliczenia podatku naliczonego VAT na podstawie
        opisanego prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT ustalanego odrębnie na
        każdy rok podatkowy, na podstawie danych finansowo - gospodarczych za rok
        poprzedni, zgodnie z obowiązującymi przepisami.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Ad 1.
    We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Strona podała, iż w przypadku nabyć
    (kosztów) związanych wyłącznie z działalnością statutową, nie dokonuje odliczenia
    podatku naliczonego VAT (koszty działalności statutowej w 2024 r., tj. w roku poprzednim,
    na podstawie danych którego Strona wyliczyła prewspółczynnik alokacji gospodarczej VAT
    na 2025 r., stanowił wyłącznie zakup (...) przeznaczonych na cele statutowe).
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż w przypadku pozostałych nabyć, tj. związanych z
    zarówno z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak również z działalnością statutową
    (kosztów mieszanych), dokonuje odliczenia podatku naliczonego VAT na podstawie
    opisanego prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT.
    Pytanie przedstawione we wniosku o interpretację indywidualną w istocie dotyczy
    potwierdzenia prawidłowości stosowania prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT, na
    potrzeby którego Strona kwalifikuje otrzymane wsparcia finansowe - przede wszystkim
    związane z reklamą oraz promocją „(...)” - do prowadzonej działalności gospodarczej, w
    związku z czym, pytanie Strony dotyczy wszystkich poniżej wymienionych kosztów
    (wydatków):
        poniesionych w toku realizacji Projektu „(...)” (...) (Strona podnosi, iż Umowa na
        udzielenie Dotacji została zawarta w dniu 27 lutego 2025 r., jednak pomimo faktu,
        iż opisana Dotacja nie została objęta prewspółczynnikiem alokacji gospodarczej za
        2024 r., zdarzenie podatkowe faktycznie zaistniało oraz miało miejsce w stanie
        faktycznym, którego dotyczy wniosek Strony (2025 r.), a wymienione wsparcie
        zostało zaliczone do przychodów związanych wyłącznie z działalnością
        gospodarczą),
    a także wszystkich wydatków mieszanych poniesionych w 2024 r., tj.:

        kosztów kwalifikowalnych wynikających z realizacji umów z ARiMR oraz kosztów
        projektu (...) (wsparcia finansowe z ww. tytułów zostały zaliczone do przychodów
        związanych wyłącznie z działalnością gospodarczą) oraz
        kosztów kwalifikowalnych wynikających realizacji decyzji KOWR (wsparcia
        finansowe z tego tytułu zostały zaliczone jako związane z działalnością gospodarczą
        oraz w niewielkiej części również z działalnością statutową).
    (por. str. 12 -część G wniosku - opis stanu faktycznego)
    Ad 2.
    W ramach umowy zawartej z ARiMR o przyznaniu pomocy na działanie: „(...)”, Strona
    otrzymała wsparcie finansowe na pokrycie określonych kosztów kwalifikowalnych
    wynikających z zestawienia rzeczowo-finansowego operacji, w tym, m.in. na zakup
    samochodu dostawczego z izotermą.
    Wymieniony pojazd stanowi pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu
    drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, zgodnie z
    dowodem rejestracyjnym, jest to samochód ciężarowy (rodzaj pojazdu), VAN (podrodzaj),
    chłodnia (przeznaczenie), o masie własnej 1.653 kg, dopuszczalnej ładowności 1.177 kg
    oraz liczbie miejsc siedzących 3.
    Wymieniony pojazd samochodowy jest uznawany za wykorzystywany wyłącznie do
    działalności gospodarczej podatnika w rozumieniu ustawy o podatku VAT.
    Konstrukcja wymienionego pojazdu wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą lub powoduje, że takie użycie do celów niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą jest nieistotne (por. art. 86a ust. 4 pkt 2 VAT).
    Zgodnie z art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a) VAT, jest to pojazd samochodowy, inny niż samochód
    osobowy, mający jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do
    przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i jest on klasyfikowany na podstawie
    przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van.
    W części tego pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, która jest konstrukcyjnie
    oddzielona ścianą (trwałą przegrodą) od jednego rzędu siedzeń, znajduje się chłodnia, w
    której przewożone produkty mrożone są przez specjalne agregaty chłodnicze
    (mechaniczne źródła chłodzenia).
    Zgodnie z art. 86a ust. 10 pkt 1 VAT Strona posiada dodatkowe badanie techniczne
    przeprowadzone przez okręgową stację kontroli pojazdów, tj. zaświadczenie o
    przeprowadzonym badaniu technicznym tego pojazdu, z którego wynika kwalifikacja
    opisywanego pojazdu jako samochodu ciężarowego (na ww. zaświadczeniu znajduje się
    również informacja, iż „pojazd odpowiada dodatkowym warunkom technicznym
    przewidzianym dla art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od
    towarów i usług”), a także posiada również odpowiednią adnotację o spełnieniu tych
    wymagań w dowodzie rejestracyjnym tego pojazdu (wpis VAT-1 z datą oraz pieczęcią
    organu rejestracyjnego).
    Wymieniony samochód dostawczy służy wyłącznie do świadczenia usług opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, tj. wyłącznie do prowadzenia bezpośredniej sprzedaży
    owoców i soków pochodzących z sadów (...), realizacji nowego kanału sprzedaży
    bezpośrednich dostaw towarów przy użyciu tego pojazdu i nie jest możliwe jego
    wykorzystanie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, wymieniony samochód jest pojazdem, o którym mowa w art. 86a
    ust. 3 pkt 1 lit. a) VAT oraz nie dotyczą go ograniczenia określone w przepisach art. 86a
    ust. 1-2 VAT.

    Ad 3.
    We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 23 sierpnia 2025 r. Strona
    przedstawiła wzór obliczenia prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT jako stosunek
    przychodów z działalności gospodarczej do łącznej wartości uzyskanych przychodów (tj.
    całkowitej wysokości obrotu w danym roku).
    Wzór ten rzeczywiście nie został przedstawiony w formie graficznej w postaci ułamkowej,
    co niniejszym Strona uzupełnia poniżej:
    prewspółczynnik AG VAT = (...)/(...) x 100 = 99,04%
    We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Strona podała, że:
    „prewspółczynnik AG VAT=(...)/(...) x 100=99,04%”
    (por. str. 12 - część G wniosku - opis stanu faktycznego).
    Inaczej mówiąc, prewspółczynnik alokacji gospodarczej VAT Strony ustalony został jako
    poniżej przedstawiany stosunek:
    roczny przychód z działalności gospodarczej/(roczny przychód z działalności gospodarczej
    + roczny przychód z działalności statutowej) x 100
    Strona dokładnie opisała wszystkie otrzymane wsparcia (przychody) zakwalifikowane jako
    związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak również wszystkie otrzymane
    wsparcia (przychody) związane z działalnością statutową.
    Strona podała łączną wartość przychodów związanych z działalnością gospodarczą na
    kwotę: (...) zł (por. pkt 1 - str. 7 wniosku), jak również łączną wartość przychodów
    statutowych na kwotę: (...) zł (por. pkt 2 - str. 12 wniosku).
    Ad 4.
    Wszystkie otrzymane kwoty wsparcia finansowego w 2024 r. zostały uwzględnione w
    odpowiednich wartościach wykazanych w opracowanym wzorze prewspółczynnika
    alokacji gospodarczej VAT, ustalanego przez Stronę zgodnie z obowiązującymi przepisami,
    odrębnie dla każdego roku podatkowego.
    We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 23 sierpnia 2025 r. Strona podała, iż
    do przychodów z działalności gospodarczej, które zostały wyrażone w liczniku ww. ułamka,
    zakwalifikowała (oprócz przychodów ze sprzedaży towarów i usług, przychodów
    pozostałych oraz opłat na pokrycie certyfikacji (...)), przychody z tytułu faktycznie
    otrzymanego wsparcia finansowego w 2024 r., tj.:
    1) 1. wsparcia finansowego związanego wyłącznie z działalnością gospodarczą:
    a) na kwotę (...) zł - umowa z ARiMR nr (...) z 26 lipca 2022 r. (II transza),
    b) na kwotę (...) zł - umowa z ARiMR nr (...) z 23 września 2024 r. oraz
    c) na kwotę (...) zł - jako wsparcie w ramach Projektu: (...) - (...) - (...) ((...)),
    jak również,
    1) 2. wsparcia finansowego związanego z działalnością gospodarczą oraz w niewielkiej
    części również z działalnością statutową:
    d) na kwotę (...) zł - decyzja DG KOWR nr (...) z 6 września 2023 r., oraz
    e) na kwotę (...) zł - decyzja DG KOWR nr (...) z 7 listopada 2024 r.
    Każda z powyżej wymienionych kategorii wsparcia finansowego otrzymanego na
    działalność gospodarczą, jak również na działalność gospodarczą oraz w niewielkiej części
    na działalność statutową, została przedstawiona w odrębnym opisie, w kolejnych
    wyodrębnionych punktach, tj.:

        punkt II. 1) 1. a)-c) - wsparcie finansowe otrzymane wyłącznie na działalność
        gospodarczą (por. str. 7-10 - część G wniosku - opis stanu faktycznego), oraz
        punkt II. 1) 2. d)-e) - wsparcie finansowe otrzymane na działalność gospodarczą
        oraz jednocześnie w niewielkiej części na działalność statutową (por. str. 10-11 -
        część G wniosku - opis stanu faktycznego),
    z uwzględnieniem zakresu merytorycznego realizowanych umów, zadań oraz projektu.
    Natomiast do przychodów z działalności statutowej, które zostały wyrażone w
    mianowniku ww. ułamka, oprócz powyżej wymienionych kategorii związanych z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, a także przychodów z tytułu składek
    członkowskich, Strona zaliczyła wsparcia finansowe wynikające z:
        umowy z powiatem (...) - na kwotę (...) zł oraz
        otrzymanych darowizn na cele statutowe - na kwotę (...) zł.
    Ad 5.
    Kwoty wsparcia finansowego uwzględniane przy ustalaniu wartości prewspółczynnika
    alokacji gospodarczej VAT stanowią oczywiście obrót w znaczeniu potocznym, natomiast w
    znaczeniu prawnym w rozumieniu regulacji prawnej art. 29a ust. 1 VAT, stanowią
    podstawę opodatkowania jako „wszystko, co stanowi zapłatę [...] z tytułu sprzedaży” (oraz
    w przybliżeniu odpowiadają uprzedniemu pojęciu obrotu rozumianego jako całość kwoty
    należnej).
    Ustawodawca w regulacji prawnej art. 86 ust. 2c pkt 3 VAT posługuje się natomiast
    pojęciem rocznego obrotu z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
    działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności (...)
    otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż
    gospodarcza.
    Na podstawie ww. regulacji prawnej Strona opracowała prewspółczynnik alokacji
    gospodarczej VAT, w ramach stosowania którego dokonuje kwalifikacji otrzymanego
    wsparcia finansowego - przede wszystkim związanego z reklamą oraz promocją „(...)” -
    według kryteriów oraz zasad przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej z 23 sierpnia 2025 r.
    Ad 6.
    Generalnie, wsparcia finansowe przyznawane na podstawie przepisów ustawy z dnia 22
    maja 2009 r. o funduszach promocji produktów rolno-spożywczych mogą być
    przeznaczone na realizację działań w ramach działalności gospodarczej Strony oraz mogą
    być wydatkowane na działania wyłącznie statutowe, gdyby Strona prowadziła wyłącznie
    tego rodzaju działalność.
    W każdym przypadku muszą one zostać przyznane na realizację ustawowego celu
    wsparcia marketingu rolnego, wzrostu spożycia i promocji produktów rolno-spożywczych
    (por. art. 2 ust. 1 ustawy z 22 maja 2009 r.).
    Przepisy ustawy z dnia 22 maja 2009 r. o funduszach promocji produktów rolno-
    spożywczych nie regulują, na jakie rodzaje, obszary działalności podatników na gruncie
    ustawy o podatku VAT, tj.:
        gospodarczą i wykonywanie czynności opodatkowanych,
        statutową (poza zakresem działalności gospodarczej), oraz

        zwolnioną (wykonywanie czynności zwolnionych na gruncie ustawy), mogą być
        przeznaczone środki otrzymywane przez podmioty aplikujące o wsparcia finansowe
        z funduszy promocji produktów rolno-spożywczych.
    Wsparcie finansowe nie dotyczy danego rodzaju działalności, natomiast udzielane jest na
    realizację konkretnego zadania w ramach realizowanych programów promocyjnych oraz
    informacyjnych.
    Każdy z podmiotów aplikujących o środki finansowe z Funduszy Promocji, występując w
    obrocie gospodarczym jako podatnik podatku VAT, zobowiązany jest w sposób
    prawidłowy stosować przepisy ustawy o podatku VAT we własnym indywidualnym stanie
    faktycznym.
    Strona jako organizacja aplikująca o środki finansowe z Funduszy Promocji została przez
    KOWR zweryfikowana pozytywnie jako ogólnopolska organizacja zrzeszająca producentów
    rolnych lub przetwórców produktów rolno-spożywczych mających miejsce zamieszkania
    albo siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, którzy produkują lub dokonują
    obrotu (art. 9 ust. 2 pkt 1 ustawy z 22 maja 2009 r.).
    W załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z 26 czerwca 2017
    r. ustawodawca wymienił koszty kwalifikowalne podlegające refundacji z tytułu wsparcia,
    jako:
        1) reklamy w telewizji, radio, prasie lub innych mediach;
        2) promocji w punktach sprzedaży;
        3) przygotowania stoisk i materiałów informacyjno-promocyjnych;
        4) udziału w pokazach, wystawach i targach;
        5) organizacji szkoleń i konferencji;
        6) prowadzenia serwisu internetowego;
        7) najmu powierzchni informacyjno-promocyjnych;
        8) publikacji i dystrybucji broszur, ulotek, plakatów, zaproszeń i innych materiałów
        informacyjno-promocyjnych;
        9) badania efektywności zadania wykonane przez niezależny podmiot;
      10) wynagrodzenia dostawcy towarów lub usług niezbędnych do realizacji zadania;
      11) zakupu rzeczowych aktywów obrotowych;
      12) najmu środków trwałych albo amortyzacji zakupionych środków trwałych, w
        przypadku gdy zakup jest bardziej opłacalny lub najem jest niemożliwy;
      13) badań naukowych i prac rozwojowych;
      14) w przypadku realizacji zadania poza siedzibą podmiotu wykorzystującego środki
        finansowe funduszu promocji:
          a) podróży samolotem w klasie ekonomicznej, koleją lub innym publicznym
            środkiem transportu w I lub II klasie,
          b) podróży samochodem, przy czym koszt podróży za 1 kilometr - do
            wysokości stawki określonej w przepisach w sprawie warunków ustalania
            oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych
            samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących
            własnością pracodawcy,
          c) zakwaterowania - do wysokości dla jednej osoby: - (...) zł na jeden dzień -
            jeżeli zadanie jest realizowane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, - nie
            wyższej niż określona zgodnie z przepisami w sprawie należności

            przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub
            samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej
            zagranicznej - jeżeli zadanie jest realizowane poza terytorium
            Rzeczypospolitej Polskiej,
          d) pobytu w miejscu realizacji operacji, w tym wyżywienia, przejazdów,
            połączeń telefonicznych - do wysokości:
                diety nie wyższej niż określona zgodnie z przepisami w sprawie
                należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w
                państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu
                podróży służbowej zagranicznej - jeżeli zadanie jest realizowane
                poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
                (...) zł na dzień - jeżeli zadanie jest realizowane na terytorium
                Rzeczypospolitej Polskiej;
      15) działalności krajowych organizacji branżowych, w tym ich przedstawicieli,
        biorących udział w pracach specjalistycznych stałych i roboczych komitetów
        organizacji międzynarodowych lub będących członkami statutowych organów
        tych organizacji, zajmujących się problemami danej branży;
      16) ogólne - do wysokości 5% kosztów poniesionych na realizację danego zadania.
    Strona zobowiązana jest ponieść ściśle określone w danym zadaniu koszty kwalifikowalne,
    odpowiednio je udokumentować, a następnie wykazać je w zestawieniach rzeczowo -
    finansowych na specjalnych formularzach Fpz zgodnie z obowiązującymi przepisami.
    Dopiero akceptacja rozliczenia danego zadania przez KOWR, skutkuje refundacją
    poniesionych kosztów w ramach otrzymanego wsparcia finansowego.
    Ad 7.
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami wykonawczymi, ponoszone w toku realizacji danego
    zadania koszty ogólne stanowią określoną procentowo część kosztów mieszanych (5%),
    nie mogą przekroczyć podanej wysokości procentowej i są one obiektywnie związane z
    działalnością gospodarczą oraz jednocześnie z działalnością statutową.
    Koszty ogólne, czyli koszty mieszane, są przeznaczane na obsługę danego zadania, tj.
    przygotowanie projektu, przygotowanie procedury przetargowej, wyłonienie wykonawcy,
    przygotowanie umów gospodarczych, obsługę prawną, doradczą, księgową, a także
    nadzór nad prowadzeniem oraz prawidłowym rozliczeniem danego zadania po jego
    wykonaniu.
    Ad 8.
    Poza przedstawionym we wniosku prewspółczynnikiem alokacji gospodarczej VAT w
    zaistniałym stanie faktycznym Strona nie stosuje innych proporcjonalnych odliczeń
    podatku naliczonego VAT.
    Ad 9.
    W uzasadnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 23 sierpnia 2025 r.
    Strona podała, iż zakres wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej, czyli „sposób określenia proporcji” powinien najbardziej
    odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć, a sposób określania proporcji wyznaczają dwie kategorie, tj. po pierwsze,
    specyfika wykonywanej przez podatnika działalności oraz po drugie, specyfika
    dokonywanych przez niego nabyć.

    Jednocześnie wskazała, iż ustawowy wymóg jednoczesnego uwzględnienia obu tych
    kryteriów, oznacza, że przy ocenie prewspółczynnika VAT należy uwzględnić obok specyfiki
    działalności również charakter i rodzaj ponoszonych wydatków.
    Strona prowadzi działalność w formie prawnej Stowarzyszenia, którego działalność
    społecznie użyteczna oparta jest na pracy społecznej Jej członków oraz polega m. in. na
    udzielaniu wsparcia producentom owoców z regionu (...), którzy chcą posługiwać się
    chronionym oznaczeniem geograficznym „(...)”.
    Jednocześnie prowadzi działalność gospodarczą, która jest działalnością dodatkową, a
    dochód z działalności gospodarczej może być przeznaczony wyłącznie na realizację celów
    statutowych oraz nie może być przeznaczony do podziału pomiędzy Jej członków.
    Strona realizuje swoje cele gospodarcze poprzez szerokie działania reklamowe w
    rozumieniu orzecznictwa TSUE (por. wyroki w sprawach: sprawach C-68/92, C-73/92 oraz
    C-69/92) oraz szerokie działania marketingowe, a podejmowanie działań reklamowych
    oraz marketingowych oznacza prowadzenie wszelkiej działalności promocyjnej, której
    celem jest informowanie o istnieniu Strony, o jego działalności, oferowanych produktach -
    owocach z regionu (...) oraz o ich cechach, wartościach i walorach, w celu zwiększenia
    sprzedaży tych produktów, zarówno na rynkach krajowych, jak również na rynkach
    zagranicznych.
    Strona prowadzi zatem specyficzny rodzaj działalności gospodarczej, w ramach której
    otrzymuje wsparcia finansowe wynikające z zawartych projektów, umów i zadań oraz
    realizuje wiele kampanii reklamowych, promocyjno-reklamowych oraz marketingowych,
    przede wszystkim związanych z szeroko pojętą reklamą oraz promocją „(...)”, jak również
    realizuje główny oraz szczegółowe cele wymienione w ustawie z dnia 22 maja 2009 r. o
    funduszach promocji produktów rolno-spożywczych.
    Nie jest to zatem powszechny sposób występowania w obrocie, jak w przypadku
    pozostałych podmiotów gospodarczych działających np. w formie spółek prawa
    handlowego w celach zarobkowych oraz nastawionych na osiąganie zysku, co w żaden
    sposób nie wyklucza występowania Strony w poszczególnych transakcjach nabyć oraz
    dostaw towarów, w efekcie realizowanych projektów, umów oraz zadań, w charakterze
    podatnika podatku VAT.
    W toku realizowanego projektu „(...)”, jak również realizowanych umów z ARiMR, projektu
    (...) oraz zadań wspieranych przez KOWR, Strona dokonała lub dokona nabyć ewidentnie
    przeznaczonych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, w tym usług
    reklamowych, w efekcie których nie tylko aktywnie promuje oraz reklamuje „(...)”, ale
    przede wszystkim w każdym kolejnym roku podatkowym prowadzi zwiększone czynności
    opodatkowane na własnym etapie obrotu oraz zrealizuje zwiększone wartości eksportu
    towarów na rynek (...) oraz (...), a efektem realizowanych projektów, umów i kampanii
    promocyjno - informacyjnych jest także wzrost Jej rozpoznawalności i pozycji rynkowej
    oraz profesjonalnego wizerunku gospodarczego.
    Ad 10.
    W uzasadnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 23 sierpnia 2025 r.
    Strona również podała, iż w Jej ocenie stosowana w praktyce indywidualna metoda
    określania prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT, obiektywnie odzwierciedla część
    wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele
    pozostające poza systemem podatku VAT.
    Zdaniem Strony, cała przedstawiona argumentacja prawna jednoznacznie wskazuje, iż
    kwalifikacja otrzymanego wsparcia finansowego do prowadzonej działalności
    gospodarczej, jak również prowadzonej działalności gospodarczej oraz w niewielkim
    zakresie działalności statutowej (wsparcia z KOWR), jest rzetelna i najbardziej właściwa

    oraz, że odpowiada ustawowym kryteriom specyfiki wykonywanej działalności oraz
    dokonywanych faktycznych nabyć w toku realizacji opisanych projektów, umów oraz
    zadań.
    Nie ma bowiem wątpliwości, iż w wyniku realizacji opisanych projektów, umów oraz zadań
    Strona prowadzi opodatkowaną działalność gospodarczą w rozumieniu zapisów art. 15
    ust. 1 oraz ust. 2 VAT oraz realizuje przede wszystkim sctricte działalność handlową,
    reklamuje, promuje oraz popularyzuje „(...)”, w konsekwencji czego, generuje zwiększone
    czynności opodatkowane oraz powiększa osiągane przychody z tytułu sprzedaży towarów.

## Pytanie

Czy w zaistniałym stanie faktycznym, Wnioskodawca posiada prawo do stosowania
    proporcji podatku naliczonego VAT do odliczenia w rozumieniu art. 86 ust. 2a VAT oraz
    odpowiednich przepisów następnych, w postaci indywidualnego prewspółczynnika
    alokacji gospodarczej VAT, którego sposób ustalenia w opisanym stanie faktycznym
    uwzględnia specyfikę prowadzonej działalności oraz dokonywanych nabyć, w toku której
    otrzymuje On wsparcia finansowe na realizację projektów, operacji oraz zadań, przede
    wszystkim związanych z reklamą oraz promocją „(...)”, które to wsparcia finansowe
    obiektywnie związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą (stricte z działalnością
    handlową), a także, który odzwierciedla zdecydowaną większość ponoszonych wydatków
    przypadających na działalność gospodarczą oraz jedynie niewielką część wydatków
    ponoszonych na cele poza systemem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, posiada On prawo do stosowania indywidualnego
    prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT, określanego w sposób opisany we wniosku o
    interpretację indywidualną, ze względu na fakt, iż w zaistniałym stanie faktycznym
    stosowana metoda:
        najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności oraz dokonywanych
        nabyć, która polega przede wszystkim na działaniu w charakterze podatnika
        podatku VAT oraz prowadzeniu działalności gospodarczej,
        obiektywnie pozwala na obniżenie podatku należnego w odniesieniu do części
        kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w
        ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane, a także
        w najlepszy oraz w obiektywny sposób odzwierciedla zakres wykorzystania
        ponoszonych wydatków do celów działalności opodatkowanej.
    Według art. 86 ust. 1 VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w takim zakresie, w jakim nabywane przez niego towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego to podstawowe i fundamentalne prawo
    podatnika, wynikające z samej konstrukcji podatku od towarów i usług jako podatku od
    wartości dodanej i przysługuje ono w pełnym zakresie nabyć na potrzeby czynności
    opodatkowanych.
    W przypadku wydatków wykorzystywanych do wykonywania innych czynności
    (zwolnionych z podatku VAT lub czynności, które w ogóle nie podlegają przepisom ustawy
    o podatku VAT), podatek naliczony nie powinien być odliczany, natomiast w przypadku
    wydatków wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych jedynie
    częściowo, podatek naliczony powinien podlegać odliczeniu również częściowo, w
    proporcji do zakresu, w jakim towar lub usługa wykorzystywana jest do wykonywania tego
    rodzaju czynności.

    Zgodnie z art. 86 ust. 2a VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma
    zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w
    przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w
    całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.
    Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Na podstawie art. 86 ust. 2b VAT Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Stosownie do regulacji prawnej art. 86 ust. 2c VAT, przy wyborze sposobu określenia
    proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:
    1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
    2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
    3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
      gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
      wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
      sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
    4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
      średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
      działalnością.
    W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a,
    przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy (art. 86 ust. 2d VAT). Proporcję określa się
    procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby
    całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje się odpowiednio (art. 86 ust.
    2g VAT).
    W zaistniałym stanie faktycznym, dostawy towarów prowadzone przez Wnioskodawcę
    mieszczą się w regulacji prawnej art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.2006.347.1 z dnia 11 grudnia
    2006 r.), zgodnie z którym „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w
    dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też
    rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością

    rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
    gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku
    rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Nie ma zatem wątpliwości, iż podstawowy zakres działalności Wnioskodawcy stanowi
    działalność gospodarcza podejmowana w charakterze podatnika podatku VAT,
    profesjonalna, zorganizowana, odpłatna, w której toku wykonuje on zespół celowych,
    uporządkowanych czynności o charakterze zawodowym, w konsekwencji których
    wykonuje oraz realizuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (tj.
    dokonuje On dostaw towarów w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w
    obrocie, w którym prowadzi działalność stricte handlową).
    Realizacja projektu „(...)” ((...)) (...)związana jest wyłącznie z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Nie ma wątpliwości, iż prowadzenie, wykonanie, organizacja oraz realizacja nabyć usług
    reklamy, w tym, wykonanie stron internetowych, współpraca z influencerami, działania w
    mediach społecznościowych (profile na Facebook, Instagramie oraz posty), szeroka
    reklama internetowa (kampanie (...)), materiały reklamowe (gadżety, cyfrowe katalogi on-
    line, system identyfikacji wizualnej), a także filmy promocyjne video (discovery, bumper),
    czy stoiska na targach, spotkania B2B oraz misje przyjazdowe i degustacje w sieciach,
    podejmowane przez Wnioskodawcę w celu reklamy oraz promowania „(...)”, mieszczą się
    w pojęciu usług reklamowych, które podaje orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, m.in. w wyrokach z 17 listopada 1993 r.: w sprawie C-68/92 (Komisja
    przeciwko Francji), z 17 listopada 1993 r., w sprawie C-73/92 (Komisja przeciwko Hiszpanii)
    oraz w sprawie C-69/92 (Komisja przeciwko Luksemburgowi).
    W ocenie Trybunału pojęcie usług reklamowych należy rozumieć jako wszelką działalność
    promocyjną, tzn. taką, której celem jest informowanie odbiorców o istnieniu firmy i jakości
    oferowanych produktów lub usług w celu zwiększenia ich sprzedaży. Usługi reklamowe
    tworzą wszelkie czynności stanowiące integralną część kampanii reklamowej, które mają
    na celu reklamę produktu lub usługi.
    Tym samym, pod pojęciem usług reklamowych rozumie się wszelką działalność
    promocyjną, w wyniku której lub w trakcie której następuje przekazywanie treści mających
    za zadanie informować o istnieniu lub cechach oferowanych towarów lub usług w celu
    zwiększenia sprzedaży tych produktów.
    Zgodnie z ww. orzeczeniami istotne jest, iż usługi reklamowe mogą być wykonywane
    zarówno przez podmioty, które profesjonalnie zajmują się świadczeniem usług
    reklamowych, jak i podmioty, dla których wykonanie usługi reklamowej nie jest
    realizowane w ramach ich podstawowej działalności gospodarczej, a usługa jest
    czynnością związaną z rozpowszechnianiem informacji o istnieniu firmy oraz oferowanych
    przez nią towarów lub usługach.
    Ewidentny oraz wyłączny związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w toku
    realizacji analizowanego projektu podkreślają również jego założenia, związane z
    oczekiwanym oraz założonym wzrostem wartości eksportu na rynek (...), w tym, nie tylko
    zwiększeniem sprzedaży, ale również pozycjonowaniem „(...)”, jako produktu premium na
    tych rynkach, zwiększeniem świadomości konsumentów o certyfikowanych (...), ich
    wyższej jakości, wartości odżywczej oraz korzyści środowiskowych związanych z wyborem
    tych konkretnych produktów objętych unijnym systemem jakości.
    Zasady ustalania prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT (na podstawie danych
    finansowych za 2024 r.).
    Ad II. 1) 1. a)-c) - wsparcia finansowe z ARiMR oraz Projekt (...)
    Nie ma wątpliwości, iż wsparcia finansowe otrzymane przez Wnioskodawcę w roku 2024
    na operacje finansowane z ARiMR oraz na realizację Projektu (...), związane były z
    wyłącznie prowadzoną działalnością gospodarczą.

    Obie umowy w sprawie wsparcia finansowego zawarte z ARiMR dotyczą profesjonalnego
    występowania w obrocie przez Wnioskodawcę oraz wykonywania czynności
    opodatkowanych na gruncie podatku VAT.
    Umowa z 26 lipca 2022 r. dotyczy prowadzenia bezpośredniej sprzedaży owoców i soków
    pochodzących z sadów (...) w toku, której Wnioskodawca zrealizował zakup samochodu
    dostawczego z izotermą, stworzył oraz udostępnił sklep internetowy (...) oraz aplikację
    mobilną do jego obsługi oraz poniósł pozostałe koszty, w tym wynajął magazyn, czy
    wykonał kampanię internetową i prowadził promocję sklepu internetowego w mediach
    społecznościowych.
    W wyniku realizacji ww. umowy Wnioskodawca prowadził oraz zarządzał wspólną
    sprzedażą konsorcjum utworzonego przez 4 rolników dostarczających określone owoce,
    jak również prowadził koordynację działań marketingowych, promował podmioty
    związane z branżą sadowniczą oraz powiększał rozpoznawalność „(...)”.
    Z kolei, w ramach realizacji umowy z 23 września 2024 r. Wnioskodawca przeprowadził
    zintegrowaną kampanię informacyjno-promocyjno-marketingową, w toku której poniósł
    określone koszty kwalifikowalne, tj. wyprodukował materiały graficzne, sesje zdjęciowe,
    spoty video, reklamował „(...)” w Internecie oraz w mediach społecznościowych, wykonał
    reklamę outdoor, wykonywał specjalne powierzchnie reklamowe, a także przeprowadził
    kampanię promocyjną na YouTube.
    Projekt (...) dotyczy natomiast zdrowej gleby w UE i ma na celu poprawę jej stanu w
    uprawach trwałych w Europie, takich jak winnice, gaje oliwne, kasztany, orzechy laskowe i
    sady jabłoniowe, poprzez ustanowienie pięciu żywych laboratoriów ((...)) w (...).
    Żywe laboratoria ((...)) stanowią transdyscyplinarne ekosystemy badań i innowacji oraz są
    skoncentrowane na potrzebach użytkownika, usytuowane w konkretnym regionie lub
    miejscu i oparte o rzeczywiste potrzeby użytkowników gruntów.
    Oczywistym jest, iż utworzenie w Polsce na terenie (...), który obejmuje uprawy trwałe w
    (...), nie tylko wpływa na poprawę jakości i żyzności gleby, ale również na zmianę oraz
    poprawę całego systemu żywnościowego, a także intensyfikację rolnictwa.
    Realizacja opisanego projektu wpisuje się zatem jednoznacznie we wszystkie działania
    Wnioskodawcy związane z profesjonalnym występowaniem w obrocie gospodarczym,
    realizowaniem sprzedaży hurtowej i detalicznej owoców oraz z prowadzeniem stricte
    działalności handlowej, a zapewnienie długoterminowej wykonalności rozwiązań (...)
    następuje poprzez ich dostosowanie do prowadzonej strategii rynkowej Wnioskodawcy.
    Opisane realizowane operacje oraz Projekt (...) związane są wyłącznie z działalnością
    gospodarczą Wnioskodawcy, a ich bezpośrednim efektem jest także systematyczne
    powiększanie wolumenu sprzedaży (dostaw) oferowanych towarów.
    Ad II. 1) 2. d)-e) - wsparcia finansowe wynikające z decyzji DG KOWR
    W 2024 r. Wnioskodawca otrzymał również wsparcia finansowe ze środków funduszy
    promocji produktów rolno - spożywczych administrowanych przez KOWR (z Funduszu
    Promocji Owoców i Warzyw), na realizację dwóch zadań:
        „(...)” (decyzja z 6 września 2023 r.), oraz
        „(...)” (decyzja z 7 listopada 2024 r.).
    Tworzenie, zadania, zasady finansowania, organizację i funkcjonowanie funduszy promocji
    produktów rolno-spożywczych regulują natomiast zapisy ustawy z dnia 22 maja 2009 r. o
    funduszach promocji produktów rolno-spożywczych (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 43 z późn.
    zm.), natomiast KOWR działa w polskim systemie prawnym na podstawie zapisów ustawy
    z dnia 10 lutego 2017 r. o Krajowym Ośrodku Wsparcia Rolnictwa (tj. Dz. U. z 2020 r. poz.
    481 z późn. zm.) oraz do jego zadań ustawowych należy m.in. obsługa funduszy promocji

    produktów rolno-spożywczych (por. art. 1 ust. 1, art. 9 ust. 1 oraz ust. 2 pkt 13) ustawy z
    10 lutego 2017 r.).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 22 maja 2009 r., ustawodawca utworzył dziesięć funduszy
    promocji w celu wspierania marketingu rolnego, wzrostu spożycia i promocji produktów
    rolno-spożywczych, w tym, Fundusz Promocji Owoców i Warzyw.
    Określone podmioty oraz przedsiębiorcy prowadzący wymienione w ustawie rodzaje
    działalności gospodarczej zostały zobowiązane do naliczania, pobierania oraz
    przekazywania wpłat na ww. Fundusze (por. art. 3 ust. 1 oraz ust. 3 ustawy z 22 maja 2009
    r.), a realizując wymienione cele ustawowe poszczególne Fundusze wspierają ściśle
    określone ustawowe działania (por. art. 2 ust. 2 ww. ustawy).
    Uzyskane wsparcia finansowe z branżowego funduszu promocji produktów rolno -
    spożywczych administrowanego przez KOWR na podstawie art. 7 ust. 3 ustawy z 22 maja
    2009 r. nie są środkami publicznymi w rozumieniu przepisów o finansach publicznych (nie
    są to zatem środki budżetu państwa).
    Nie ma wątpliwości, iż oba powyżej wymienione zadania Wnioskodawca realizował w
    ustawowym celu wspierania marketingu rolnego, wzrostu spożycia i promocji produktów
    rolno-spożywczych (por. art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 22 maja 2009 r.), a z obu ww. decyzji
    DG KOWR jednoznacznie również wynika, iż przyznane wsparcie finansowe stanowi
    realizację zadania, o którym mowa w art. 2 ust. 2 pkt 7 lit. b) ustawy z dnia 22 maja 2009
    r., tj. działania mające na celu promocję spożycia owoców i warzyw oraz ich przetworów, w
    szczególności, przez dzieci i młodzież.
    Warunki i tryb udzielania wsparcia finansowego określają przepisy rozporządzenia
    Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 26 czerwca 2017 r. w sprawie szczegółowych
    warunków i trybu udzielania wsparcia finansowego z funduszy promocji produktów rolno-
    spożywczych (Dz. U. z 2020 r. poz. 2244).
    Budżety wszystkich zadań realizowanych przy wsparciu finansowym z funduszy promocji
    produktów rolno-spożywczych tworzą koszty kwalifikowalne podlegające refundacji z
    tytułu wsparcia, w którym mowa w § 1 pkt 1 i 3 ww. rozporządzenia z 26 czerwca 2017 r.,
    tj.:
    - finansowania lub współfinansowania programów promocyjnych i informacyjnych (pkt 1),
    - udzielania wsparcia finansowego na realizację zadań ściśle określonych w przepisach
    ustawy z dnia 22 maja 2009 r. o funduszach promocji produktów rolno-spożywczych (pkt
    3).
    W toku realizacji obu ww. zadań Wnioskodawca poniósł opisane zespoły działań oraz
    czynności stanowiące określone koszty kwalifikowalne wymienione w przepisach ww.
    rozporządzenia z 26 czerwca 2017 r.
    Wnioskodawca nabywał oraz wykonywał szeroko pojęte usługi reklamy, w tym, w
    komunikacji miejskiej, w (...), podczas (...), w social mediach, oraz ponosił koszty
    organizacji, obsługi oraz wyposażenia stoisk podczas ww. eventów a także zakupy
    wszelkich materiałów promocyjno-informacyjnych, gadżetów, multimedialnego standu
    reklamowego z ekranem LCD, a także zakupy produktów niezbędnych do realizacji zadań,
    w tym (...).
    Realizacja wszystkich opisanych kosztów kwalifikowalnych w ramach obu ww. zadań
    jednoznacznie potwierdza, iż zarówno kampania reklamowa promująca udział w
    wydarzeniach, tj. w (...) oraz w (...), a także udział w festiwalu (...), jak również kampania
    reklamowa promująca udział Wnioskodawcy w kolejnym roku podatkowym w Światowym
    (...) oraz podczas (...), związane są z występowaniem Wnioskodawcy w opodatkowanym
    obrocie gospodarczym oraz promocją i reklamą oferowanych najlepszych odmian
    polskich (...) w postaci „(...)”, którymi dysponuje Wnioskodawca.

    W toku realizacji ww. zadań Wnioskodawca poniósł również określone w przepisach
    wykonawczych koszty ogólne, które zgodnie z obowiązującymi przepisami, stanowią nie
    więcej niż 5% kosztów poniesionych na realizację danego zadania oraz które związane są z
    bieżącą obsługą tych zadań, a stanowi je niewielka część kosztów mieszanych, związanych
    z działalnością gospodarczą oraz jednocześnie z działalnością statutową.
    W związku z tym, iż w toku prowadzonej działalności Wnioskodawca dokonywał nabyć
    towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej, jak i w niewielkiej części do celów poza sferą działalności opodatkowanej
    (poniósł koszty ogólne (mieszane) w toku realizacji powyżej opisanych dwóch zadań przy
    wsparciu finansowym z funduszu promocji administrowanego przez KOWR), w wyniku
    czego przypisanie wszystkich towarów i usług w całości do Jego działalności gospodarczej
    nie jest możliwe, Wnioskodawca ustala kwotę podatku naliczonego zgodnie z
    przedstawionym indywidualnym sposobem określenia proporcji.
    W zaistniałym stanie faktycznym Wnioskodawca w prawidłowy sposób występował w toku
    procedur o przyznanie ww. wsparcia finansowego na realizację projektów, dotacji oraz
    zadań wnioskując o kwoty netto, ponieważ jako czynny podatnik podatku VAT posiada
    prawo do odliczenia podatku naliczonego przy dokonywaniu zakupów na potrzeby
    działalności gospodarczej (podatek VAT może być tylko wtedy wydatkiem kwalifikowalnym
    (refundowanym z funduszy unijnych), gdy beneficjent nie ma prawnej możliwości jego
    odzyskania).
    O prawidłowej kwalifikacji przyznanego wsparcia finansowego na realizację opisanych
    projektów, operacji oraz zadań decyduje nie tylko status Strony w zaistniałym stanie
    faktycznym, ale przede wszystkim ich zakres merytoryczny oraz konkretne czynności
    podejmowane w związku z ich realizacją, tj. nabycia oraz świadczenia usług szeroko
    pojętej reklamy, prowadzenie kampanii reklamowych oraz kampanii informacyjno-
    promocyjno-marketingowych, ale również, w konsekwencji ich realizacji, dokonywanie
    bezpośredniej sprzedaży (dostaw) towarów (w tym, „(...)”).
    Wnioskodawca podkreśla, iż ustawa o podatku VAT nie narzuca stosowania jednego
    rozwiązania, czy schematu ustalania prewspółczynnika VAT, a zawiera jedynie katalog
    otwarty i w treści przepisu art. 86 ust. 2c VAT ustawodawca podaje jedynie przykładowe
    metody wyliczenia prestruktury VAT, czyli katalog przykładowych danych (według kluczy:
    osobowego, czasowego, finansowego oraz powierzchniowego), z którego mogą, ale nie
    muszą korzystać podatnicy wykonujący działalność mieszaną (tj. opodatkowaną oraz
    podejmowaną poza systemem VAT).
    Podatnik VAT posiada zatem możliwość stosowania innych sposobów (niż ustawowe), jeśli
    w jego ocenie lepiej odpowiadają one zakresowi wykorzystywania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej, przy uwzględnieniu specyfiki wykonywanej
    działalności oraz dokonywanych nabyć oraz stosowania własnej, bardziej
    reprezentatywnej metody.
    W jednolitym w tym zakresie orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego
    wyjaśniono, że całokształt przepisów ustawy o podatku od towarów i usług poświęconych
    określaniu proporcji odliczenia w przypadku wykonywania działalności o charakterze
    mieszanym wskazuje, iż ustawodawca - mając na względzie różnorodność czynności
    dokonywanych przez podatnika - nie narzuca w tym względzie jakichkolwiek rozwiązań czy
    schematów, których stosowanie miałoby być obligatoryjne. Nawet tam, gdzie
    ustawodawca dopuszcza możliwość ustalenia konkretnego wzoru w drodze
    rozporządzenia, podatnikowi pozostawiono swobodę i możliwość rozliczenia podatku
    według proporcji bardziej reprezentatywnej dla prowadzonej przez niego działalności i
    dokonywanych nabyć. Innymi słowy, wybór metody kalkulacji został pozostawiony
    podatnikowi (por. np. wyrok NSA z 27 lipca 2020 r., I FSK 165/20).
    Metoda ustalenia prewspółczynnika musi bowiem odpowiadać kryteriom przewidzianym
    w art. 86a ust. 2a-2b ustawy o VAT, które stanowią w istocie odzwierciedlenie i rozwinięcie

    fundamentalnej dla podatku od wartości dodanej, jakim jest na gruncie krajowym podatek
    od towarów i usług, zasady neutralności w odniesieniu do działalności o charakterze
    mieszanym (por. wyroki NSA: z 19 grudnia 2018 r., I FSK 425/18, I FSK 1448/18, I FSK 715
    /18; z 4 kwietnia 2019 r., I FSK 2094/18, z 8 marca 2022 r., I FSK 1498/19).
    Według orzecznictwa sądowego:
    „Wynikające z art. 86 ust. 2b VAT powiązanie zakresu dopuszczalnego odliczenia podatku z
    rzeczywistym rozmiarem prowadzonej działalności gospodarczej świadczy o konieczności
    zapewnienia przy określaniu prewspółczynnika neutralności podatku VAT w możliwie
    najpełniejszym, w danych warunkach, stopniu. Niezależnie od sposobu sformułowania
    samych wymogów stawianych proporcji odliczenia, nie można tracić z pola widzenia, że
    interpretacja analizowanych unormowań musi odbywać się w świetle całej regulacji
    zawartej w art. 86, która formułuje prawo do odliczenia jako element konstrukcji podatku
    urzeczywistniający zasadę neutralności VAT”.
    (por. wyroki NSA np.: z 26 czerwca 2018 r., I FSK 219/18, z 19 lutego 2020 r., I FSK 1609/17,
    z 24 listopada 2021 r., I FSK 962/18 oraz z 1 marca 2023 r., I FSK 70/20).
    Stosowanie indywidualnej metody ustalania prewspółczynnika VAT potwierdzają także
    oficjalne wyjaśnienia Ministra Finansów z 17 lutego 2016 r.:
    „Dopuszczalna jest także metoda będąca kompilacją metod ustawowych czy też każda
    inna metoda, pod warunkiem jednak, że będzie odpowiadała ona najbardziej specyfice
    prowadzonej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Możliwe
    jest także zastosowanie kilku różnych metod w zależności od różnorodności
    prowadzonych przez podatnika rodzajów działalności lub w zależności od rodzajów
    dokonywanych nabyć, jeśli jest to uzasadnione ekonomicznie (por. broszura informacyjna
    z 17 lutego 2016 r. pt. Zasady odliczania podatku od towarów i usług przez podatników
    prowadzących działalność o charakterze mieszanym, z uwzględnieniem zmian
    wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r., www.finanse.mf.gov.pl)”.
    W ocenie Wnioskodawcy, zakres wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej, czyli „sposób określenia proporcji” powinien najbardziej
    odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć, a sposób określania proporcji wyznaczają zatem dwie kategorie, tj. po
    pierwsze, specyfika wykonywanej przez podatnika działalności oraz po drugie, specyfika
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Ustawowy wymóg jednoczesnego uwzględnienia obu tych kryteriów, oznacza, że przy
    ocenie prewspółczynnika VAT, organy podatkowe są zobowiązane uwzględnić obok
    specyfiki działalności również charakter i rodzaj wydatków, ponieważ dopiero wtedy
    możliwe jest procentowe przyporządkowanie towaru lub usługi do działalności
    gospodarczej oraz do innej działalności, pozostającej poza zakresem VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wyliczony prewspółczynnik alokacji gospodarczej VAT pozwala
    na określenie w precyzyjny, przejrzysty oraz dokładny sposób proporcji, w jakiej jego
    wydatki są wykorzystywane/używane do czynności opodatkowanych dających prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, a jaka jedynie ich niewielka część związana jest z
    działalnością statutową niegenerującą obrotów w podatku VAT.
    Wnioskodawca podkreśla, iż stosowany prewspółczynnik alokacji gospodarczej VAT jest
    również zgodny z regulacją art. 174 ust. 1 Dyrektywy VAT 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. (Dz.U. UE. L. 2006.347.1 z dnia 11 grudnia 2006 r.) w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej, który przewiduje, że proporcja podlegająca
    odliczeniu jest kwotą ułamkową złożoną z następujących kwot:
    a) w liczniku, całkowitej wysokości obrotu w danym roku, z wyłączeniem VAT, uzyskanego
    z transakcji, które dają prawo do odliczenia zgodnie z art. 168 i 169;

    b) w mianowniku, całkowitej wysokości obrotu w danym roku, z wyłączeniem VAT,
    uzyskanego z transakcji uwzględnionych w liczniku oraz transakcji, które nie dają prawa
    do odliczenia.
    Państwa członkowskie mogą uwzględnić w mianowniku wysokość subwencji innych niż
    subwencje bezpośrednio związane z ceną dostaw towarów lub świadczenia usług, o
    których mowa w art. 73.
    Prewspółczynnik alokacji gospodarczej VAT wypełnia zatem podstawowe założenia
    systemu VAT, jak również założenia proporcji odliczenia, czyli przepisu art. 173 ust. 1
    Dyrektywy VAT 2006/112/WE który przewiduje, że w odniesieniu do towarów i usług
    wykorzystywanych przez podatnika zarówno do dokonywania transakcji dających prawo
    do odliczenia, o których mowa w art. 168, 169 i 170, jak i transakcji niedających prawa do
    odliczenia, odliczenie będzie dotyczyło tylko takiej części VAT, która proporcjonalnie
    przypada na kwotę tych pierwszych transakcji.
    Wnioskodawca skonstruował bowiem ułamek proporcji, który oddaje proporcjonalny
    stosunek czynności opodatkowanych (tj. obrotu ze sprzedaży towarów i usług
    powiększonego o część wsparcia wykorzystanego do prowadzenia działalności
    opodatkowanej) do całego obrotu (uwzgledniającego również działania pozostające poza
    sferą działalności gospodarczej) i w rezultacie odpowiedni udział nabyć do celów
    wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
    Prewspółczynnik alokacji gospodarczej VAT został ustalony w oparciu o wszystkie
    dokonane przez Wnioskodawcę czynności, zarówno w ramach działalności gospodarczej,
    jak i działalności statutowej oraz uwzględnia również fakt, iż otrzymane wsparcie
    finansowe stanowiły źródła finansowania w obu ww. segmentach Jego działalności.
    Rzeczywisty oraz faktyczny zakres prowadzonej działalności gospodarczej jednoznacznie
    wskazuje na możliwość korzystania z pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego
    VAT, proporcja Wnioskodawcy uwzględnia specyfikę prowadzonej działalności w ramach
    występowania w obrocie oraz dokonywanych nabyć, a także obiektywnie odzwierciedla
    część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne
    niż działalność gospodarcza.
    Opisana oraz stosowana w praktyce indywidualna metoda określania prewspółczynnika
    alokacji gospodarczej VAT, oparta na obiektywnej kwalifikacji otrzymywanego wsparcia
    finansowego do prowadzonej działalności gospodarczej, jest rzetelna oraz najbardziej
    właściwa oraz odpowiada specyfice wykonywanej działalności i dokonywanych nabyć, w
    toku której Wnioskodawca realizuje przede wszystkim sctricte działalność handlową oraz
    reklamuje, promuje oraz popularyzuje „(...)”, w związku z czym, wypełnia ona przesłanki
    określone w art. 86 ust. 2b i ust. 2c VAT.
    Reasumując, metoda określania prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT:
        zapewnia obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
        przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
        opodatkowane, oraz
        obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
        wydatków dotyczących towarów i usług wykorzystywanych do celów osobistych,
        które podlegają opodatkowaniu jako nieodpłatne dostawy towarów lub
        nieodpłatne świadczenie usług oraz wydatków dotyczących nabycia towarów i usług
        wykorzystywanych do nieodpłatnego użycia pojazdów samochodowych do celów

        innych niż działalność gospodarcza), a przypisanie tych wydatków w całości do
        działalności gospodarczej nie jest możliwe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem.

    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne ustawy (w zakresie
    tzw. prewspółczynnika) oraz art. 90 ustawy (w zakresie proporcji sprzedaży).
    Art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
      najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
      dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
        celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów,
        o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
        przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;

      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
        gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
        wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych
        na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż
        gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
        średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
        działalnością.
    Art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a,
      przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Kwestie dotyczące odliczenia podatku od towarów i usług związanego z pojazdami
    samochodowymi zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy.
    Art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:
      W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z
      faktury otrzymanej przez podatnika.
    Art. 2 pkt 34 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pojazdach samochodowych - rozumie się
      przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o
      dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
    Art. 86a ust. 2 ustawy:
      Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:
      1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części
        składowych;
      2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt
        3;
      3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych
        do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz
        innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
    Art. 86a ust. 3 ustawy:
      Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
      1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
      a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

      b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
        jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika
        takie przeznaczenie;
      2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
        towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
        wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
        gospodarczej podatnika.
    Art. 86a ust. 4 ustawy:
      Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika, jeżeli:
      1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
        ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
        prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
        wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
      2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą jest nieistotne.
    W przypadku wydatków dotyczących pojazdów samochodowych należy mieć na uwadze,
    że podatnik ma możliwość odliczenia 100% - przysługującego mu prawa do odliczenia
    podatku naliczonego - z faktur dotyczących wydatków związanych z samochodem
    osobowym tylko w sytuacji, gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do celów
    prowadzenia działalności gospodarczej. W sytuacji gdy samochód jest wykorzystywany
    również do działalności innej niż do działalności gospodarczej podatnika (np. działalność
    nie podlegająca opodatkowaniu) to podatnik może odliczyć maksymalnie 50% podatku
    naliczonego od ww. wydatków.
    Z opisu sprawy wynika, że od wielu lat występują Państwo w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym jako podatnik podatku VAT, który prowadzi opodatkowaną działalność
    gospodarczą w rozumieniu zapisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, a równocześnie,
    jako stowarzyszenie działające na podstawie ustawy Prawo o stowarzyszeniach, prowadzą
    Państwo własną działalność statutową, nieodpłatną, pozostającą poza zakresem
    zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej.
    Zgodnie z zapisami § 3 Statutu, celem Stowarzyszenia jest prowadzenie działalności
    społecznie użytecznej na rzecz ogółu społeczności, a w szczególności, m.in.:
    1) (...),
    2) podtrzymywanie i upowszechnianie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz
      rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej,
    3) wspomaganie rozwoju przedsiębiorczości poprzez prowadzenie działalności
      edukacyjnej w zakresie upowszechniania wiedzy oraz informacji dotyczących
      systemów jakości żywności, w tym, m.in. o ich zasadach, cechach, walorach oraz
      certyfikacji systemów jakości żywności, poprzez prowadzenie szkoleń i seminariów dla
      Członków Stowarzyszenia oraz innych zainteresowanych osób,
    4) opracowanie nowych oraz udoskonalanie istniejących branżowych systemów
      komunikacji w celu zapewnienia szybkiego obiegu informacji wśród Członków
      Stowarzyszenia oraz osób związanych ze Stowarzyszeniem,
    5) propagowanie wysokich standardów produkcji i dystrybucji owoców w regionie,
    6) stwarzanie możliwości Członkom Stowarzyszenia do spotkań, współpracy, wymiany
      informacji i współdziałania w prowadzonej działalności oraz podnoszenia jakości
      oferowanych produktów,

    7) prowadzenie działań w zakresie turystyki i krajoznawstwa.
    Według statutu, Stowarzyszanie może prowadzić działalność gospodarczą, na zasadach
    określonych w odrębnych przepisach, jednak dochód z działalności gospodarczej
    Stowarzyszenia może być przeznaczony wyłącznie na realizację celów statutowych i nie
    może być przeznaczony do podziału pomiędzy jego członków. Zgodnie ze statutem
    działalność gospodarcza prowadzona przez Państwa jest działalnością dodatkową w
    stosunku do działalności statutowej.
    17 lutego 2025 r. zawarli Państwo z Krajowym Ośrodkiem Wsparcia Rolnictwa w ramach
    Promocji Produktów Rolnych ((...)) Umowę o udzielenie dotacji Projekt (...) „(...)” ((...)) (...).
    Cel biznesowy: (...).
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami, do wyliczenia indywidualnego prewspółczynnika
    alokacji gospodarczej VAT przyjmują Państwo dane za poprzedni rok podatkowy oraz do
    jego wyliczenia na 2025 r., przyjęli Państwo następujące dane finansowe uzyskane w 2024
    r., tj.:
    1) przychody związane z prowadzoną działalnością gospodarczą:
    - przychody ze sprzedaży towarów: (...) zł,
    - przychody ze sprzedaży usług: (...) zł,
    - przychody pozostałe: (...) zł,
    - opłaty członków na pokrycie kosztów certyfikacji ChOG - (...) zł;
    oraz przychody z tytułu faktycznie otrzymanego wsparcia finansowego w 2024 r., tj.:
    1) 1. wsparcia finansowe związane wyłącznie z działalnością gospodarczą:
    a) na kwotę (...) zł - na podstawie umowy z ARiMR o przyznaniu pomocy nr (...) z 26 lipca
    2022 r. (II transza),
    b) na kwotę (...) zł - na podstawie umowy z ARiMR o przyznaniu pomocy nr (...) z 23
    września 2024 r.,
    c) na kwotę (...) zł - jako wsparcie w ramach Projektu: (...) - (...) - (...),
    1) 2. wsparcia finansowe związane z działalnością gospodarczą oraz w niewielkiej części
    również z działalnością statutową:
    d) na kwotę (...) zł - na podstawie decyzji DG KOWR nr (...) z 6 września 2023 r., oraz
    e) na kwotę (...) zł - na podstawie decyzji DG KOWR nr (...) z 7 listopada 2024 r.
    Razem przychody działalność gospodarcza: (...) zł
    2) przychody związane z działalnością statutową:
    - przychody z tytułu składek członkowskich - (...) zł,
    - umowa o realizację zadania publicznego nr (...) zawarta z powiatem (...) - (...) zł
    (wystawa plenerowa: „(...)”),
    - darowizna na cele statutowe - (...) zł,
    Razem przychody statutowe: (...) zł.
    Łączne przychody za 2024 r.: (...) zł.
    Ustalili Państwo prewspółczynnik alokacji gospodarczej VAT, jako stosunek przychodów z
    działalności gospodarczej do łącznej wartości uzyskanych przychodów (tj. całkowitej
    wysokości obrotu w danym roku),
    wg wyliczenia jak niżej:
    prewspółczynnik AG VAT=(...)/(...) x100=99,04%

    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 2g VAT - uznali Państwo, że prewspółczynnik alokacji
    gospodarczej VAT na 2025 r. wynosi 100%.
    Mają Państwo wątpliwości odnośnie prawa do stosowania proporcji podatku naliczonego
    VAT do odliczenia w rozumieniu art. 86 ust. 2a VAT w postaci indywidualnego
    prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT, którego sposób ustalenia w opisanym stanie
    faktycznym uwzględnia specyfikę prowadzonej działalności oraz dokonywanych nabyć, w
    toku której otrzymuje On wsparcia finansowe na realizację projektów, operacji oraz zadań,
    przede wszystkim związanych z reklamą oraz promocją „(...)”, które to wsparcia finansowe
    obiektywnie związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą (stricte z działalnością
    handlową), a także, który odzwierciedla zdecydowaną większość ponoszonych wydatków
    przypadających na działalność gospodarczą oraz jedynie niewielką część wydatków
    ponoszonych na cele poza systemem VAT.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane
    towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i
    usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
    W sytuacji, gdy przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej - w myśl art. 86 ust. 2a ustawy.
    Przy czym, cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście
    definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Mieszczą się
    tutaj również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej,
    jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem. Natomiast przez cele inne rozumie się
    sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy - przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu
    władzy, czy nieodpłatna działalność statutowa. W celach działalności gospodarczej mieścić
    się będą również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej
    („towarzyszące” tej działalności), niezależnie od tego czy ostatecznie bezpośrednio
    generują opodatkowanie VAT.
    Niezależnie od tego, według jakiej metody sposób określenia proporcji został obliczony, w
    każdym przypadku musi on realizować kryteria wskazane w art. 86 ust. 2b ustawy,
    zgodnie z którym sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice
    wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego

        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane; oraz
        obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.
    Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to, że podatnik
    zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można
    przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Zastosowane przez podatnika metody,
    czy też sposoby, na podstawie których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty
    podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar
    rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż
    prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na podatniku.
    Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik dokonujący
    sprzedaży opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu, zobowiązany jest do
    ustalenia sposobu określenia proporcji, a więc prewspółczynnika, przy zastosowaniu
    którego określi kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu. W art. 86 ust. 2c
    ustawy ustawodawca wskazał przykładowe wielkości, które można wykorzystać przy
    ustalaniu wartości prewspółczynnika. W pkt 3 powyższego artykułu ustawodawca wskazał
    na możliwość ustalenia prewspółczynnika jako udziału rocznego obrotu z działalności
    gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o
    otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat
    o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego
    podatnika działalności innej niż gospodarcza.
    Ważne jest również to, że pojęcie obrotu należy rozumieć jako zapłatę, zgodnie z art. 29a
    ustawy, gdzie stwierdza się, że:
    Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz
    art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów
    lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy
    lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o
    podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub
    usług świadczonych przez podatnika.
    Zatem tylko takie dotacje będą uwzględniane w obrocie podatnika, które mają faktyczny i
    bezpośredni wpływ na wielkość świadczenia podatnika (cenę świadczenia) w ramach
    czynności opodatkowanych.
    Z kolei w kategorii „przychodu” będą się mieścić także dotacje, subwencje oraz inne
    dopłaty o podobnym charakterze otrzymane na sfinansowanie działalności innej niż
    gospodarcza. Oznacza to, że nie wszystkie dofinansowania będą zaliczane do mianownika
    tego ułamka, ale tylko takie, które finansują inną aktywność podatnika (poza VAT). W
    kategorii tej nie będą zatem mieściły się dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym
    charakterze, które wykorzystywane są do wykonywania działalności gospodarczej.
    W przypadku stosowania metody opartej na obrocie i przychodach, do obrotu nie będzie
    wliczało się kwoty podatku VAT. Do obrotu/przychodu nie będzie wliczany odpowiednio
    obrót/przychód uzyskany z:
        dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane (lub mogłyby zostać zaliczone) przez podatnika do środków trwałych
        oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji - używanych
        przez podatnika na potrzeby jego działalności;

        dostawy gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do
        środków trwałych podatnika (lub mogłyby zostać zaliczone) - używanych przez
        podatnika na potrzeby jego działalności;
        tytułu transakcji dotyczących pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i
        pomocniczych transakcji finansowych;
        tytułu transakcji dotyczących usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41
        (tj. zasadniczo usług o charakterze finansowym), w zakresie, w jakim transakcje te
        mają charakter pomocniczy.
    Jak wynika z opisu sprawy prewspółczynnik alokacji gospodarczej VAT ustalony został jako
    poniżej przedstawiany stosunek:
    roczny przychód z działalności gospodarczej/(roczny przychód z działalności gospodarczej
    + roczny przychód z działalności statutowej) x 100
    wg wyliczenia jak niżej:
    prewspółczynnik AG VAT=(...)/(...) x100=99,04%
    Z okoliczności przedstawionych przez Państwa wynika, że ustalając prewspółczynnik, przy
    pomocy którego chcą Państwo ustalać kwotę podatku naliczonego przysługującą do
    odliczenia, w liczniku uwzględnili Państwo przychody z działalności gospodarczej
    składające się z przychodów ze sprzedaży towarów i usług, przychodów pozostałych, opłat
    członków na pokrycie kosztów certyfikacji ChOG, przychody z tytułu faktycznie
    otrzymanego wsparcia finansowego związanego wyłącznie z działalnością gospodarczą (tj.
    umowa z ARiMR z 26 lipca 2022 r., umowa z ARiMR z 23 września 2024 r., wsparcie w
    ramach Projektu (...) - (...)) oraz wsparcie finansowe związane z działalnością gospodarczą
    oraz w niewielkiej części również z działalnością statutową (tj. decyzja DG KOWR z 6
    września 2023, decyzja DG KOWR z 7 listopada 2024 r.) [(...) zł + (...) zł + (...) zł = (...) zł].
    Natomiast w mianowniku proponowanego przez Państwa prewspółczynnika (sposobu
    ustalenia proporcji), uwzględnili Państwo łączną wartość uzyskanych ww. przychodów
    oraz przychody z działalności statutowej (tj. składki członkowskie, umowę z powiatem (...),
    otrzymane darowizny na cele statutowe) [(...) zł + (...) zł = (...) zł].
    Z przedstawionego przez Państwa sposobu wyliczenia prewspółczynnika wynika, że w
    liczniku umieścili Państwo m.in. wsparcie finansowe związane z działalnością gospodarczą
    oraz w pewnej części również z działalnością statutową, jednakże w liczniku powinny się
    znaleźć tylko wartości związane z czynnościami opodatkowanymi, wartość czynności
    niepodlegających nie może być uwzględniana w liczniku.
    Uwzględnianie w liczniku danych, które de facto nie powinny się w nim znaleźć w istotny
    sposób zniekształcają przysługujące Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Opisany - zaproponowany wskaźnik odnoszą Państwo do kwot faktycznego wpływu, czyli
    rzeczywiście otrzymanego wsparcia finansowego na realizację poszczególnych zadań w
    danym roku podatkowym, podczas gdy prewspółczynnik powinien być ustalony w oparciu
    o wszystkie dokonane przez Państwa czynności, zarówno w sferze działalności
    gospodarczej jak i statutowej. Uzyskane bowiem wsparcie finansowe z branżowych
    funduszy promocji produktów rolno-spożywczych finansowało także prowadzoną
    działalność statutową. W celu odliczenia podatku naliczonego w prawidłowej wysokości,
    licznik proporcji służący do ustalenia kwoty podatku naliczonego podlegającego
    odliczeniu, może zawierać kwoty obrotu wyłącznie z tytułu wykonywania czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, co potwierdza art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy.
    Przedstawiając sposób wyliczenia prewspółczynnika skupiają się Państwo na otrzymanym
    dofinansowaniu i jego udziale w poszczególnych zadaniach, co nie odpowiada specyfice
    wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć, o czym mowa w art. 86

    ust. 2a ustawy. Otrzymywane kwoty wsparcia (dofinansowanie) stanowią źródła Państwa
    finansowania, zarówno w zakresie działalności gospodarczej jak i działań statutowych.
    Ustalony prewspółczynnik powinien odpowiadać wykonywanej całej działalności,
    rozumianej jako wykonywanie czynności opodatkowanych i niepodlegających
    opodatkowaniu. W liczniku prewspółczynnika powinien być ujęty obrót z tytułu
    wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, a nie kwota środków finansowych
    (wsparcia) otrzymana na zakup towarów i usług, które będą wykorzystane do wykonania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu tym
    podatkiem.
    Natomiast proponowany przez Państwa sposób wskazuje jedynie na udział finansowania
    danych zadań, co nie jest jednoznaczne ze stopniem zrealizowanych czynności
    opodatkowanych, tzn. uzyskanym obrotem w rozumieniu art. 29a ustawy.
    W ocenie Organu, zastosowana przez Państwa metoda, w żaden sposób nie odnosi się do
    Państwa specyfiki działalności. Otóż są Państwo Stowarzyszeniem, którego celem jest
    prowadzenie działalności społecznie użytecznej na rzecz ogółu społeczności, w
    szczególności m.in. udzielanie wsparcia producentom owoców z regionu (...), którzy chcą
    posługiwać się chronionym oznaczeniem geograficznym (...), propagowanie wysokich
    standardów produkcji i dystrybucji owoców w regionie. Według statutu, Stowarzyszenie
    może prowadzić działalność gospodarczą, na zasadach określonych w odrębnych
    przepisach, jednak dochód z działalności gospodarczej Stowarzyszenia może być
    przeznaczony wyłącznie na realizację celów statutowych i nie może być przeznaczony do
    podziału pomiędzy jego członków. Ponadto, jak wynika ze statutu działalność gospodarcza
    prowadzona przez Państwa jest działalnością dodatkową w stosunku do działalności
    statutowej.
    Tymczasem przedstawiony przez Państwa sposób ustalenia prewspółczynnika, w wyniku
    którego to sposobu uznali Państwo, że prewspółczynnik VAT na 2025 r. wynosi 100%, a
    tym samym korzystają z pełnego prawa do odliczenia przeczy Państwa idei i celom, dla
    których Państwo powstali.
    Działania takie mogą prowadzić do nieadekwatnego odliczenia podatku naliczonego -
    niezgodnego z rzeczywistością. Zaproponowana przez Państwa metoda jest nieprecyzyjna.
    Ponadto, nie można również zgodzić się z Państwem, że otrzymane przez Państwa
    wsparcie finansowe, tj.
    a) na kwotę (...) zł - na podstawie umowy z ARiMR o przyznaniu pomocy nr (...) z 26 lipca
      2022 r. (II transza),
    b) na kwotę (...) zł - na podstawie umowy z ARiMR o przyznaniu pomocy nr (...) z 23
      września 2024 r.
    c) na kwotę (...) zł - jako wsparcie w ramach Projektu: (...) - (...) - (...),
    powinno być związane wyłącznie z działalnością gospodarczą. Należy mieć bowiem na
    uwadze charakter działalności prowadzonej przez Państwa.
    Wskazali Państwo, że działalność gospodarcza prowadzona przez Państwa jest
    działalnością dodatkową w stosunku do działalności statutowej. Jak wynika z wniosku
    zakres Państwa działalności gospodarczej obejmuje m.in. sprzedaż hurtową i detaliczną
    owoców i warzyw, działalność usługową wspierającą produkcje roślinną, działalność
    związaną z organizacją targów, wystaw i kongresów, reklamę, doradztwo, badania rynku i
    opinii publicznej. Jednocześnie są Państwo stowarzyszeniem, którego celem jest
    prowadzenie działalności społecznie użytecznej na rzecz ogółu społeczności, w
    szczególności m.in. udzielanie wsparcia producentom owoców z regionu (...), którzy chcą
    posługiwać się chronionym oznaczeniem geograficznym (...); wspomaganie rozwoju
    przedsiębiorczości poprzez prowadzenie działalności edukacyjnej w zakresie
    upowszechniania wiedzy oraz informacji dotyczących systemów jakości żywności, w tym,
    m.in. o ich zasadach, cechach, walorach oraz certyfikacji systemów jakości żywności,

    poprzez prowadzenie szkoleń i seminariów dla Członków Stowarzyszenia oraz innych
    zainteresowanych osób; propagowanie wysokich standardów produkcji i dystrybucji
    owoców w regionie; stwarzanie możliwości Członkom Stowarzyszenia do spotkań,
    współpracy, wymiany informacji i współdziałania w prowadzonej działalności oraz
    podnoszenia jakości oferowanych produktów.
    Zatem prowadzona przez Państwa działalność gospodarcza związana jest w sposób
    bezpośredni i wynika z wykonywanych przez Państwa działań statutowych na rzecz ogółu
    społeczności.
    Jak wynika natomiast z opisu sprawy realizację takich zadań jak: „(...)”, „(...)”, (...) - (...) - (...)
    związana jest nie tylko z Państwa działalnością gospodarczą, lecz dotyczy również innych
    producentów (...).
    Jak wskazano celem realizowanej operacji „(...)” jest prowadzenie bezpośredniej sprzedaży
    owoców i soków pochodzących z sadów (...). Prowadzą Państwo oraz zarządzają wspólną
    sprzedażą konsorcjum utworzonego przez 4 rolników dostarczających określone owoce.
    W wyniku realizacji ww. operacji Państwo jako lider grupy oferuje za pomocą aplikacji,
    sklepu internetowego lub ekspozycji na targach produkty należące do członków
    konsorcjum (Państwo i sadownicy uprzednio sprzedawali towary wyłącznie do sieci
    handlowych oraz nie posiadali doświadczenia w sprzedaży bezpośredniej), a utworzenie
    konsorcjum umożliwiło rozwój nowego kanału sprzedaży. Zrealizowali Państwo główny
    cel, czyli integrację oraz koordynację działań marketingowych producentów owoców z
    regionu (...) oraz innych podmiotów związanych z branżą sadowniczą, w szczególności,
    działania mające na celu promocję i zwiększenie rozpoznawalności wśród konsumentów i
    producentów nazwy „(...)” zarejestrowanej w rejestrze chronionych nazw pochodzenia i
    chronionych oznaczeń geograficznych.
    Celem zaś zadania: „(...)” jest promowanie, informowanie i marketing dotyczący żywności
    wytwarzanej w ramach systemów jakości żywności. Zobowiązali się Państwo do realizacji
    operacji na podstawie zintegrowanej kampanii informacyjno-promocyjno-marketingowej,
    w tym, do przygotowania specjalnych materiałów informacyjno-promocyjno-
    marketingowych zgodnie z określonymi wytycznymi.
    Natomiast projekt „(...)” dotyczy zdrowej gleby w UE oraz tworzy nowy paradygmat w
    zarządzaniu glebą, skupiający się na monitorowaniu, przywracaniu i ochronie gleby.
    Celem projektu (...) jest wspieranie dialogu, nauki i współpracy między podmiotami
    dbającymi o zdrowie gleby, które wprowadzają innowacje i działania na rzecz ochrony
    zdrowia gleby. (...) poprawiają stan zdrowych gleb i usług ekosystemowych poprzez
    współtworzenie, współwdrażanie i współtestowanie rozwiązań cyfrowych w celu
    ograniczenia erozji, poprawy struktury gleby, zmniejszenia wpływu intensywnego
    stosowania nawozów i pestycydów, zwiększenie magazynowania wody, zwiększenie
    różnorodności biologicznej gleby oraz ogólnej odporności gleby. Promując innowacyjne
    rozwiązania dostosowane do lokalnych potrzeb, rozpowszechniając praktykę w zakresie
    zrównoważonego gospodarowania glebą i wiedzy o glebie, projekt (...) przyczynia się do
    ogólnej poprawy stanu gleby i odporności środowiskowej. Są Państwo partnerem
    (członkiem) w międzynarodowym konsorcjum, a (...) w Polsce została utworzona na
    terenie Grójca i obejmuje uprawy trwałe w sadach (...). Realizacja ww. projektu w ramach
    wymienionych pakietów roboczych przyczynia się do powstania oraz utrzymywania
    zdrowej gleby odpornej na degradacje.
    Na podstawie wskazanego opisu nie można zgodzić się Państwem, że otrzymane wsparcie
    na realizację ww. zadań jest związane wyłącznie z Państwa działalnością gospodarczą,
    gdyż wpisują się one w cele statutowe stowarzyszenia. Realizacja zadań ma związek z
    Państwa działalnością gospodarczą ale także innych członków stowarzyszenia. Cele
    wskazane w ww. projektach wspierają rozwój upraw w (...), promują (...) z Chronionym
    Oznaczeniem Geograficznym i wspierają ich sprzedaż.

    Tym samym niezasadne jest traktowanie wsparcia finansowego otrzymanego na działania
    opisane w pkt 1)1a)-1)1c) stanu faktycznego jako związanego wyłącznie z Państwa
    działalnością gospodarczą
    Nie można więc zgodzić się z Państwem, że zaproponowany sposób obliczenia proporcji
    zapewni dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
    przypadającej na wykonywane przez Państwa w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane.
    Wskazaną metodą nie da się zatem w sposób obiektywny, wiarygodny i pełny określić
    wykorzystywania nabyć do działalności gospodarczej.
    Należy także podkreślić, że przesłanką użycia danej metody odliczenia nie może być
    wyłącznie fakt, że jest ona korzystna dla danego podatnika lub obszaru działalności.
    Zatem przedstawiony przez Państwa sposób kalkulacji indywidualnego prewspółczynnika
    ustalanego na podstawie stosunku rocznego przychodu z działalności gospodarczej/
    (rocznego przychodu z działalności gospodarczej + rocznego przychodu z działalności
    statutowej) x 100 nie może zostać uznany za najbardziej odpowiadający specyfice
    wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć, ponieważ założenia
    przyjęte przy obliczaniu prewspółczynnika przez Państwa budzą wątpliwości.
    Proponowana przez Państwa metoda określenia proporcji nie jest metodą gwarantującą,
    że zakres wykorzystywania do działalności gospodarczej nabywanych towarów i usług jest
    odzwierciedlony w sposób obiektywny i pełny, zatem nie można także przyjąć, że
    wskazany przez Państwa sposób kalkulacji proporcji odpowiada zasadom kalkulacji, o
    których mowa w art. 86 ust. 2a -2h ustawy.
    Tym samym, powyższy sposób kalkulacji proporcji nie może być uznany za najbardziej
    odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć.
    Zatem użycie zaprezentowanej proporcji nie jest właściwe do wyliczenia kwoty podatku
    naliczonego podlegającego odliczeniu od wymienionych wydatków:
        poniesionych w toku realizacji Projektu „(...)” (...) (podnoszą Państwo, iż Umowa na
        udzielenie Dotacji została zawarta w dniu 27 lutego 2025 r., jednak pomimo faktu,
        iż opisana Dotacja nie została objęta prewspółczynnikiem alokacji gospodarczej za
        2024 r., zdarzenie podatkowe faktycznie zaistniało oraz miało miejsce w stanie
        faktycznym, którego dotyczy Państwa wniosek (2025 r.), a wymienione wsparcie
        zostało zaliczone do przychodów związanych wyłącznie z działalnością
        gospodarczą),
    a także wszystkich wydatków mieszanych poniesionych w 2024 r., tj.:
        kosztów kwalifikowalnych wynikających z realizacji umów z ARMiR oraz kosztów
        projektu (...) (wsparcia finansowe z ww. tytułów zostały zaliczone do przychodów
        związanych wyłącznie z działalnością gospodarczą) oraz
        kosztów kwalifikowalnych wynikających realizacji decyzji KOWR (wsparcia
        finansowe z tego tytułu zostały zaliczone jako związane z działalnością gospodarczą
        oraz w niewielkiej części również z działalnością statutową).
    Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania). Inne
    kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być
    rozpatrzone. Przedmiotem Państwa rozstrzygnięcia było dokonanie analizy
    przedstawionego przez Państwa prewspółczynnika za pomocą, którego dokonają Państwo
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych. Natomiast przedmiotem
    Państwa wątpliwości nie było odliczenie podatku naliczonego VAT od nabycia samochodu
    ciężarowego, który wykorzystywany był wyłącznie do czynności opodatkowanych.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.