Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.239.2023.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-26
Teza: Odpłatne zbycie odziedziczonego udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: dziedziczenie; nieruchomości; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

24 marca 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości. Wniosek uzupełniła Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 maja 2023 r. (wpływ: 16 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wniosek dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia, nabytego w drodze dziedziczenia udziału w nieruchomości stanowiącej działkę nr 1/1 o pow. 0,80 ha położoną w A., gm. B. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa przez spadkobiercę.

Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w A. Wydział Cywilny z 19 grudnia 2018 r. Pani rodzice, tj. A.A. i B.A. małżonkowie A. nabyli 4 listopada 1971 r. z mocy ustawy z 26 października 1971 r. o uregulowaniu gospodarstw rolnych własność nieruchomości rolnej składającej się z działki ewidencyjnej nr 1/1 o pow. 0,80 ha i nr 2/2 o pow. 0,39 ha położonej w A. gm. B. na zasadzie wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

28 sierpnia 2015 r. zmarł A.A. Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia z 27 października 2016 r. Rep. A nr XX spadek po zmarłym w 28 sierpnia 2015 r. współwłaścicielu ww. nieruchomości A.A. nabyły: Pani, Pani siostra - C.A. oraz Pani i Pani siostry matka - B.A. w udziałach po 1/3 części każda. W związku z tym współwłaścicielami m.in. działki nr 1/1 obr. xxxx A. stały się B.A. w udziale 4/6 części, Pani w udziale 1/6 części i C.A. w udziale 1/6 części. 7 maja 2021 r. zmarła B.A.. Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia z 9 czerwca 2021 r. spadek po zmarłej B.A. nabyła jej córka D.E. w całości.

Jak wynika z księgi wieczystej nr YY współwłaścicielami nieruchomości obejmującej działki nr 1/1 i nr 2/2 obr. xxxx A. jest Pani w udziale 5/6 części i Pani siostra - C.A. w udziale 1/6 części.

Aktualnie zamierza Pani odpłatnie zbyć udział 4/6 części w działce nr 1/1 obr. xxxx A. na rzecz osoby obcej.

Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy:
---------------------------------------------

• Przedmiotem postanowienia Sądu Rejonowego A. z 19 grudnia 2018 r. było stwierdzenie, że B.A. i B.A. małżonkowie A. 4 listopada 1971 r. z mocy ustawy z 26 października 1971 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych nabyli własność nieruchomości oznaczonej jako działka nr 1/1 o pow. 0,80 ha i nr 2/2 o pow. 0,39 ha położone w A., gm. B.. Aktualnie dla ww. nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta YY, zgodnie którą współwłaścicielkami są: Pani w udziale 5/6 części i C.A. w udziale 1/6 części.

• Przedmiotem spadku po A.A. były działki wskazane we wniosku tj. działka nr 1/1 i nr 2/2 położone w A. gm. B. oraz udział w nieruchomości położonej w województwie c. gm. D. utworzonej z działki nr 3/3 o pow. 0,3300 ha, który nabył w drodze dziedziczenia po F.G.

• Po A.A. nie był przeprowadzony dział spadku.

• Przedmiotem spadku po B.A. były tylko działki wskazane we wniosku tj. działka nr 1/1 i nr 2/2 położone w A. gm. B..

• Nabyła Pani w całości spadek po B.A. na podstawie ustawy, co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ZZ z 9 czerwca 2021 r. albowiem Pani siostra C.A. odrzuciła spadek po B.A. i nie posiadała zstępnych.

• Zamierza Pani zbyć udział 5/6 części w działce nr 1/1 w 2023 r.

• Zamierza Pani sprzedać udział 5/6 części w działce nr 1/1 na rzecz osoby fizycznej lub prawnej, obcej w stosunku do Pani, niespokrewnionej.

• Odpłatne zbycie nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

• Nie prowadzi Pani żadnej zarejestrowanej działalności gospodarczej.

• Inne nieruchomości posiada Pani, ale nie są one przeznaczone w przyszłości do sprzedaży.

• Nie dokonywała Pani sprzedaży jakichkolwiek nieruchomości w przeszłości.

Pytania
-------

1\. Czy w takich okolicznościach, przy odpłatnym zbyciu nabytego w drodze dziedziczenia udziału w nieruchomości rolnej przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa przez spadkobiercę, powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

2\. Czy mając na uwadze nowelizację ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która obowiązuje od 1 stycznia 2019 r. i przewiduje, że pięcioletni okres, po upływie którego „wolno” sprzedać nieruchomość bez opodatkowania, jest liczony od daty nabycia lub wybudowania nieruchomości przez spadkodawcę?

3\. Czy sprzedaż przez Panią udziału 5/6 części w nieruchomości obejmującej działkę nr 1/1 obr. xxxx A. będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

**Pani stanowisko:**

Pani zdaniem, planowane odpłatne zbycie udziału 5/6 części w nieruchomości nabytej w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu A.A. i matce B.A., nie będzie stanowiło dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca 1971 r., w którym nastąpiło nabycie przedmiotowego prawa do majątku wspólnego małżonków (spadkodawców).

W związku z powyższym, w Pani ocenie z tytułu sprzedaży udziału w wysokości 5/6 części w prawie własności przedmiotowej nieruchomości nabytej w spadku zarówno po ojcu jak i matce nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

**Uzasadnienie Pani stanowiska:**

28 sierpnia 2015 r. zmarł A.A.. Z chwilą śmierci A.A. ustała także wspólność ustawowa majątkowa małżeńska, a zatem współwłasność łączna małżonków A.A. i B.A. w tej nieruchomości przekształciła się we współwłasność ułamkową w równych udziałach i zgodnie z art. 43 w zw. z art. 50 (1) Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego ich udziały wyniosły po 1/2 części w przedmiotowej nieruchomości. Przedmiotem zatem spadku po zmarłym A.A. był udział 1/2 części w nieruchomości obejmującej działkę nr 1/1 i nr 2/2 obr. xxxx A..

Pani zdaniem, odpłatne zbycie nabytego w drodze dziedziczenia udziału w wyżej opisanej nieruchomości po zmarłym ojcu A.A. nie będzie podlegało opodatkowaniu z racji upływu 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (akt poświadczenia dziedziczenia po zmarłym A.A. sporządzono w 27 października 2016 r.), a także z uwagi, że A.A. nabył przedmiotową nieruchomość do majątku wspólnego małżonków 4 listopada 1971 r.

Dopełnia Pani także wszelkich formalności w Urzędzie Skarbowym związanych ze zgłoszeniem nabycia udziału w ww. nieruchomości w drodze dziedziczenia po zmarłym A.A. zgodnie z przepisami ustawy o podatku od spadku.

Również w Pani ocenie odpłatne zbycie udziału nabytego w drodze dziedziczenia po zmarłej matce B.A. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa przez spadkobiercę, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne zbycie to czynność, która polega na przeniesieniu swojego prawa na inny podmiot w zamian za świadczenie wzajemne, a zatem jednym z przykładów odpłatnego zbycia jest sprzedaż.

Z kolei, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8. okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Pani zdaniem, wykładnia przytoczonego przepisu powinna prowadzić do wniosku, że pięcioletni okres, o którym mówi ustawa w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości obejmującej działkę nr 1/1, liczony winien być od daty nabycia prawa własności do tej nieruchomości przez jej spadkodawców, tj. A.A. i B.A.

Zatem, ważne dla oceny powstania bądź braku powstania obowiązku uiszczenia podatku dochodowego przez Panią jest ustalenie momentu, w którym nabyli Oni nieruchomość obejmująca działkę nr 1/1 i nr 2/2 obr. xxxx A. w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie ulega wątpliwości, że źródłem nabycia ww. udziału w przedmiotowej nieruchomości przez Panią było dziedziczenie po zmarłym ojcu A.A. oraz matce B.A.. W tych okolicznościach faktycznych zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 5 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, termin pięcioletni liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość.

A zatem kolejnym kluczowym punktem na osi czasu, jest data nabycia tego prawa własności do przedmiotowej nieruchomości przez A.A. i B.A. Skoro Pani rodzice A.A. i B.A. nabyli do majątku wspólnego przedmiotową nieruchomość 7 listopada 1971 r. to stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych w razie sprzedaży przez Panią nabytego w drodze dziedziczenia po swoich rodzicach udziału 5/6 części ww. nieruchomości powinno być zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przemawia także za tym fakt, że wspólność ustawowa majątkowa charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale Konsekwentnie, w przypadku sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym udziale.

Zatem, za datę nabycia przez Pani rodziców (spadkodawców) nieruchomości rolnej składającej się z działki nr 1/1 i 2/2 położonej w A. objętej w/w postanowieniem Sądu wchodzącego w skład majątku wspólnego małżonków, będącego przedmiotem spadku po śmierci małżonka, należy uznać dzień jego nabycia do majątku wspólnego małżonków, tj. 4 listopada 1971 r.

Dlatego też data otwarcia spadku, zarówno po Pani ojcu jak i Pani matce nie stanowi dla Pani nabycia, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 8 ww. ustawy. W konsekwencji, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
---------------------------------------------------------------------------

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na mocy art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

W myśl art. 922 § 1 ww. ustawy:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Według art. 925 powołanej ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Z treści wniosku wynika, że w drodze spadku po zmarłym w 2015 r. ojcu oraz zmarłej w 2021 r. matce nabyła Pani udział w nieruchomości – działce nr 1/1 o pow. 0,8 ha, położonej w A., którą rodzice Pani nabyli w 1970 r. W 2023 r. zamierza zbyć Pani udział w tej nieruchomości.

Uwzględniając zatem powyższe, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Pani przypadku niewątpliwie minął, bowiem – jak wynika z wniosku – od końca roku, w którym spadkodawcy Pani nabyli opisaną we wniosku nieruchomość upłynęło ponad pięć lat (nabycie nastąpiło w 1970 r.).

Tym samym, odpłatne zbycie przez Panią w 2023 r. odziedziczonego udziału w nieruchomości – działce nr 1/1 - nie stanowi dla Pani źródła przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, a w konsekwencji złożenia zeznania podatkowego.

Pani stanowisko jest zatem prawidłowe.

Informacje dodatkowe
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).