Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.605.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Opodatkowanie środków pieniężnych otrzymanych na
podstawie wyroku sądowego z tytułu zaniżenia dotacji dla
przedszkola niepublicznego.
Słowa kluczowe: dotacja
przedszkole-przedszkole niepubliczne
przychód-powstanie przychodu
spółki-spółka cywilna
wyrok-wykonanie wyroku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Dotacje, subwencje, dopłaty.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 129

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 18 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami, które wpłynęły 8 sierpnia 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie – oraz 8 września 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Przedmiotem indywidualnej interpretacji podatkowej jest kwestia charakteru środków
    wypłaconych przez jednostkę samorządu terytorialnego jako wyrównanie dotacji
    oświatowej, po upływie roku budżetowego, na który dotacja oświatowa miała zostać
    przyznana. Ma to istotne znaczenie z punktu widzenia rozliczeń podatkowych, dlatego
    rodzi się pytanie, czy od środków wypłaconych podmiotowi prowadzącemu przedszkole
    niepubliczne jako wyrównanie dotacji po upływie roku budżetowego, na jaki dotacja
    została przyznana, należy uiścić podatek PIT.
    A i B są organem prowadzącym Niepublicznego Przedszkola (...), na podstawie wpisu do
    ewidencji szkół i placówek oświatowych. Wnioskodawczynie są zatem organem
    prowadzącym niepubliczne przedszkole. Zakres prowadzonej przez Wnioskodawczynie
    działalności oświatowej obejmuje prowadzenie przedszkola niepublicznego oraz żłobka.
    Prowadzoną działalność Wnioskodawczynie prowadzą w ramach umowy spółki cywilnej.
    Osoby fizyczne osiągające dochody z prowadzenia niepublicznych szkół i przedszkoli, w
    rozumieniu przepisów ww. ustawy o systemie oświaty, są podatnikami podatku
    dochodowego w świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    prowadzenie przez osoby fizyczne szkół i przedszkoli niepublicznych generuje przychody
    zaliczane do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, o której
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. W świetle definicji działalności gospodarczej
    zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzenie
    niepublicznego przedszkola jest rodzajem aktywności określonej jako działalność podjęta
    w celu zarobkowym, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
    Forma opodatkowania Wnioskodawczyń podatkiem dochodowym od osób fizycznych to
    podatek liniowy.
    Gmina (...) jest organem dotującym, który dokonuje wypłaty i ustalenia wysokości należnej
    Wnioskodawczyniom dotacji oświatowej, na podstawie art. 17 ust. 3 ustawy o
    finansowaniu zadań oświatowych.
    Na skutek błędnego ustalenia wysokości dotacji w roku 2023 Wnioskodawczyni wystąpiła
    na drogę postępowania sądowego celem uzyskania niedopłaconych kwot dotacji.
    Wyrokiem z dnia 29 października 2024 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w (...)
    potwierdził nieprawidłowość ustalenia dotacji za rok 2023.
    W dniu 27 lutego 2025 r. Wnioskodawczynie otrzymały wyrównanie dotacji za rok 2023 w
    kwocie X zł.
    Wskazać przy tym należy, iż wydanie tej indywidualnej interpretacji uzasadnione jest także
    poważnymi rozbieżnościami w orzecznictwie, w jaki sposób należy kwalifikować
    wypłaconą po upływie roku budżetowego kwotę z tytułu uznania roszczenia o
    niedopłaconą kwotę dotacji.

    Na potwierdzenie powyższych okoliczności Wnioskodawczyni przedkłada kopie wyroku
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...), potwierdzenie przelewu niedopłaconej
    dotacji, a także zaświadczenie o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.
    Jednocześnie wskazuje Pani, że Wnioskodawczynie otrzymaną kwotę zakwalifikowały po
    stronie przychodów i uwzględniły w deklaracji podatkowej, stojąc na stanowisku, że
    niniejsza kwota nie ma charakteru dotacji i nie korzysta ze zwolnienia podatkowego.
    Wnioskodawczynie maję uzasadnione wątpliwości co do tego, w jaki sposób należy
    dokonać rozliczenia kwoty X zł z tytułu wyrównania dotacji za rok 2023, które to
    wyrównanie zostało wypłacone w roku 2025, a mianowicie:
    - czy należy tę kwotę potraktować jako dotację i rozliczyć zgodnie z przepisami ustawy o
      finansowaniu zadań oświatowych (art. 35 ust. 1);
    - czy powyższa kwota nie ma charakteru dotacji, lecz refundacji (odszkodowania) z tytułu
      niedopłaconej dotacji oświatowej i powstał w związku z tym obowiązek podatkowy
      rozliczenia tej kwoty jako dochodu. Wskazać przy tym należy, że wskazana powyżej
      kwota dotyczy dotacji za rok 2023, a wypłata nastąpiła w roku 2025, co skłania do
      stwierdzenia, iż kwota ta nie jest dotacją.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o
    finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu
    terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.
    Z powyższego przepisu wynika zasada, iż dotacje oświatowe otrzymywane przez
    przedszkola niepubliczne z budżetu jednostek samorządu terytorialnego są wolne od
    podatku dochodowego. Tym samym od otrzymywanych dotacji podmiot prowadzący
    przedszkole niepubliczne nie uiszcza podatku. Jest to wyjątek od zasady określonej w art.
    14 ust. 2 pkt. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    który stanowi, że zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również
    dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia
    otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te
    są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o,
    dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
    W omawianej sprawie wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą tego, w jaki sposób należy
    zakwalifikować środki wypłacone z tytułu dotacji po upływie roku budżetowego. Nie ulega
    bowiem wątpliwości, że dotacja ma charakter roczny, a wypłata środków z tytułu dotacji
    następuje pomiędzy 1 stycznia a 31 grudnia danego roku budżetowego. Wątpliwości
    Wnioskodawczyni w tym zakresie budzi fakt, że niedopłacona część dotacji za rok 2023
    została wypłacona w roku 2025.
    W ocenie Wnioskodawczyni dotacje mają charakter roczny i tylko środki wypłacone
    pomiędzy 1 stycznia a 31 grudnia danego roku budżetowego można kwalifikować jako
    dotację za ten rok budżetowy. Wypłacone natomiast po upływie roku budżetowego środki
    nie korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem nie są dotacją w
    rozumieniu art. 126 ustawy o finansach publicznych. W konsekwencji tego, środki te nie
    podlegają rozliczeniu jak dotacja, a osoba, która je otrzymała, nie korzysta ze zwolnienia
    podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Pytania

    1. Czy w opisanym zdarzeniu wypłacona Wnioskodawczyniom kwota X złotych korzysta ze
      zwolnienia podatkowego, przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26
      lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy z tego zwolnienia nie
      korzysta i od tej kwoty należy uiścić podatek dochodowy?
    2. Czy środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawczynię w roku 2025 z tytułu
      niedopłaty dotacji za rok 2023 należy traktować jako dochód?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z definicją sformułowaną w art. 126 ustawy o finansach publicznych dotacjami są
    podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu
    jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych
    przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów
    międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.
    Dotacją taką jest również dotacja dla przedszkoli niepublicznych, przyznawana na
    podstawie art. 17 ust. 3 ustawy o finansowaniu zadań oświatowych z budżetu gminy.
    W myśl natomiast art. 211 ust. 1 ustawy o finansach publicznych budżet jednostki
    samorządu terytorialnego jest rocznym planem dochodów i wydatków oraz przychodów i
    rozchodów tej jednostki. Jest on uchwalany na rok budżetowy, którym jest rok
    kalendarzowy (art. 211 ust. 2 i 3 ustawy o finansach publicznych). W myśl art. 251 ust. 1
    ustawy o finansach publicznych dotacje udzielone z budżetu jednostki samorządu
    terytorialnego w części niewykorzystanej do końca roku budżetowego podlegają zwrotowi
    do budżetu tej jednostki w terminie do dnia 31 stycznia następnego roku. Natomiast art.
    251 ust. 3 ustawy o finansach publicznych stanowi, że w przypadku, gdy termin
    wykorzystania dotacji, o których mowa w ust. 1, jest krótszy niż rok budżetowy, podlegają
    one zwrotowi w terminie 15 dni po upływie terminu wykorzystania dotacji.
    Zgodnie z art. 263 ust. 1 i 2 ustawy o finansach publicznych niezrealizowane kwoty
    wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego wygasają, z zastrzeżeniem ust. 2 i
    4, z upływem roku budżetowego, przy czym organ stanowiący jednostki samorządu
    terytorialnego może ustalić, w drodze uchwały, wykaz wydatków, które nie wygasną we
    wskazanym terminie. Niemniej jednak tryb może znaleźć zastosowanie jedynie co do
    określonych kategorii wydatków, wymienionych w art. 263 ust. 3 ustawy o finansach
    publicznych, związanych z realizacją umów lub które zostaną zawarte w wyniku
    zakończonego postępowania o udzielenie zamówienia publicznego, w którym dokonano
    wyboru wykonawcy. Zatem zasadą jest, że niezrealizowane kwoty wydatków budżetu
    jednostki samorządu terytorialnego wygasają z upływem roku budżetowego.
    Przy wykładni art. 251 ustawy o finansach publicznych zasadnicze znaczenie mają
    sformułowania „dotacje udzielone”, „w części niewykorzystanej do końca roku
    budżetowego” oraz „podlegają zwrotowi”. Słowo „udzielić” oznacza rozdysponowanie
    środków między określone podmioty, co w przypadku dotacji oznacza konieczność
    przekazania środków w danym roku budżetowym, skoro w tym terminie muszą być one
    wykorzystane. Również, z uwagi na cele, jakie są realizowane przy wykorzystaniu dotacji,
    wypłata środków nie może dotyczyć jakiegokolwiek roku budżetowego, ale tego
    konkretnego, w którym są realizowane zadania publiczne. Istotną kwestią jest więc
    ustalenie charakteru należności, które zostają wypłacone po zakończeniu roku
    budżetowego jako środki z tytułu wyrównania dotacji.
    W ocenie Wnioskodawczyni środki te mają charakter refundacji i nie stanowią dotacji w
    ścisłym znaczeniu. Przekazanie takich środków jest wypłatą należności, które należą się z
    tytułu dotacji, która nie została przyznana i w konsekwencji wypłacona. Należność z tytułu
    niewypłaconej w terminie (chodzi tu o rok, w którym dotacja powinna być wypłacona i
    rozliczona) dotacji przypomina w istocie rzeczy refundację. Z tych powodów istnieje
    potrzeba udzielenia interpretacji i wskazania, czy takie środki podlegają podatkowi PIT,
    gdyż nie są już dotacją w ścisłym tego słowa znaczeniu i nie podlegają rozliczeniu.

    Należy ponadto zauważyć, że zgodnie z art. 17 ust. 3 ustawy o finansowaniu zadań
    oświatowych niepubliczne przedszkole niebędące przedszkolem specjalnym
    niespełniające warunków, o których mowa w ust. 1, otrzymuje na każdego ucznia dotację
    z budżetu gminy w wysokości równej 75% podstawowej kwoty dotacji dla przedszkoli, z
    tym że na ucznia niepełnosprawnego w wysokości nie niższej niż przewidziana kwota
    potrzeb oświatowych na takiego ucznia niepełnosprawnego przedszkola dla gminy.
    Jednocześnie na podstawie zaplanowanych wydatków bieżących ustalana jest wysokość
    dotacji, która jest wypłacana – zgodnie z art. 34 ust. 1 i 2 ustawy o finansowaniu zadań
    oświatowych – w 12 częściach, z tym że część za grudzień jest przekazywana w terminie
    do dnia 15 grudnia.
    Powołane przepisy ustawy o finansowaniu zadań oświatowych przemawiają za
    przyjęciem, że cechą dotacji jest jej ustawowe ograniczenie czasowe, do okresu roku
    budżetowego. Także zastosowanie sformułowania „dotacje udzielone z budżetu j.s.t. w
    części niewykorzystanej do końca roku budżetowego” podkreśla funkcjonującą w systemie
    finansów publicznych zasadę tzw. „roczności” budżetu. Jeżeli zatem budżet jest rocznym
    planem finansowym, obejmującym dany rok budżetowy, to dotacja udzielana jest także na
    dany rok budżetowy, na realizację zadań zaplanowanych w danym roku (budżetowym) i
    tym przedziałem czasowym jest ona ograniczona (ten też okres objęty będzie
    rozliczeniem). Kwestia charakteru środków wypłaconych po upływie roku budżetowego
    została szczegółowo omówiona m.in. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Bydgoszczy z dnia 6 listopada 2019 r. sygn. akt I SA/Bd 510/19, LEX nr 2750664.
    Mając na uwadze powyższe argumenty, należy wskazać, że należności przekazywane
    podmiotowi prowadzącemu przedszkole niepubliczne po upływie roku budżetowego nie
    są dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Sąd Najwyższy słusznie wskazał,
    że zapłatę należności po upływie roku budżetowego należy uznać za refundację
    prywatnych środków podmiotu prowadzącego szkołę, które musiał wykorzystać na
    działalność szkoły wobec nieuzyskania dotacji we właściwej wysokości (por. postanowienie
    Sądu Najwyższego z dnia 17 października 2019 r. I CSK 211/19, LEX nr 2736298). Tym
    samym środki te nie podlegają rozliczeniu. Podobnie Sąd Najwyższy wypowiedział się w
    wyroku z dnia 9 lipca 2020 roku w sprawie V CSK 502/18, wskazując, iż roszczenie o
    niedopłaconą dotację oświatową, ma charakter odszkodowania.
    Wykorzystanie dotacji, jak wskazał ustawodawca, następuje poprzez zapłatę za
    zrealizowane zadania, na które dotacja była udzielona. Zatem koniecznym warunkiem
    wykorzystania dotacji jest uprzednie udzielenie, potem zaś realizacja zadań publicznych,
    na które została ona przyznana (por. wyrok WSA w Białymstoku z dnia 16 kwietnia 2014 r.
    sygn. akt I SA/Bk 110/14, publ.: CBOSA). Nie można zatem automatycznie, bez
    uwzględnienia omówionych wyżej przepisów kwalifikować każdej kwoty przekazanej jako
    dotacji, z tego względu w tej postaci gmina z zasady przekazuje środki na dofinansowanie
    niepublicznych placówek oświatowych.
    Dlatego też, biorąc pod uwagę powyższe twierdzenia, należy stwierdzić, że środki
    wypłacane przez jednostkę samorządu terytorialnego podmiotowi prowadzącemu
    przedszkole niepubliczne po upływie roku budżetowego, na który dotacja została przyzna,
    nie są dotacją, zatem nie są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych. Skoro
    stanowią one przychód organu prowadzącego przedszkole niepubliczne, winien podlegać
    on opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Jednocześnie Wnioskodawczyni pragnie wskazać, że tożsame stanowisko Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej, do prezentowanego powyżej przez Wnioskodawczynię
    zajął m.in. w interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP3-1.4011.989.2021.1.MS2,
    stwierdzając:
    „Wobec powyższego, środki, które ma wypłacić podmiot udzielający dotacji, po roku
    budżetowym, w którym powinny być wypłacone, w związku z zaniżoną kwotą dotacji, nie
    mogą być uznane za właściwą dotację. Nie stanowią bowiem dotacji w rozumieniu art. 126

    ustawy o finansach publicznych, ani też przepisów ustawy o finansowaniu zadań
    oświatowych. Zatem, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 21 ust. 1
    pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który ma zastosowanie tylko
    do dotacji. Otrzymane przez Wnioskodawczynię środki pieniężne (na skutek błędnego
    ustalenia wysokości dotacji w latach 2010-2016) nie stanowią dotacji w rozumieniu ustawy
    o finansach publicznych, zatem wskazane kwoty nie mogą zostać objęte zwolnieniem
    przewidzianym w treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawczynię w 2020 r. z tytułu
    niedopłaty dotacji za lata 2010-2016 r., stanowią w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej,
    podlegający opodatkowaniu wraz z pozostałymi dochodami uzyskanymi przez
    Wnioskodawczynię z tego źródła przychodów”.
    Mając powyższe na uwadze, wnosi Pani o udzielenie interpretacji odnośnie powyższej
    kwestii.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
    wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego
    zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W świetle powyższego – każde działanie spełniające wskazane przesłanki stanowi, w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolniczą
    działalność gospodarczą. Prowadzenie niepublicznego przedszkola jest rodzajem
    aktywności określanej jako działalność podjęta w celu zarobkowym, wykonywana w
    sposób zorganizowany i ciągły.
    Wypełnia zatem (wskazane) znamiona działalności gospodarczej. Z tego względu
    generowane w wyniku tej działalności przychody zaliczane są do źródła przychodów, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również: dotacje, subwencje, dopłaty, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie
      kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z
      otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o,
      dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
    Z wniosku wynika, że jest Pani wraz z drugą wspólniczką organem prowadzącym
    Niepubliczne Przedszkole na podstawie wpisu do ewidencji szkół i placówek oświatowych.
    Na skutek błędnego ustalenia wysokości dotacji w roku 2023 wystąpiła Pani na drogę
    postępowania sądowego celem uzyskania niedopłaconych kwot dotacji. Wyrokiem z 29
    października 2024 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny potwierdził nieprawidłowość
    ustalenia dotacji za rok 2023. Dnia 27 lutego 2025 r. otrzymała Pani wraz z drugą
    wspólniczką wyrównanie dotacji za rok 2023.
    Gmina jest organem dotującym, który dokonuje wypłaty i ustalenia wysokości należnej
    dotacji oświatowej.
    Z art. 218 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1530 ze zm.) wynika, że:
      Z budżetu jednostki samorządu terytorialnego mogą być udzielane dotacje
      podmiotowe, o ile odrębne ustawy tak stanowią.
    Taką odrębną ustawą, w odniesieniu do dotacji, o której mowa w Pani wniosku, jest od 1
    stycznia 2018 r. ustawa z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 439 ze zm.), która szczegółowo reguluje kwestie dofinansowania
    przedszkoli niepublicznych w formie dotacji z budżetu gminy lub powiatu.
    Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach
      publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu
      terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.

    Zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych dotyczy każdego rodzaju dotacji, która spełnia dwa warunki, a mianowicie:
    - jest dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych oraz
    - pochodzi z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego.
    Łączne spełnienie powyższych elementów jest warunkiem koniecznym, ale i
    wystarczającym do stwierdzenia, że otrzymana dotacja jest zwolniona z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle tego przepisu dotacja otrzymana przez niepubliczne przedszkole, na podstawie
    przepisów ustawy o systemie oświaty (a obecnie ustawy o finansowaniu zadań
    oświatowych) z budżetu gminy, jako dotacja z budżetu jednostki samorządu
    terytorialnego, wolna jest od podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 126 ustawy o finansach publicznych:
      Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu
      państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych
      funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw
      lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań
      publicznych.
    Natomiast w myśl art. 251 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
      Dotacje udzielone z budżetu jednostki samorządu terytorialnego w części
      niewykorzystanej do końca roku budżetowego podlegają zwrotowi do budżetu tej
      jednostki w terminie do dnia 31 stycznia następnego roku, z zastrzeżeniem terminów
      wynikających z przepisów wydanych na podstawie art. 189 ust. 4.
    Tym samym, dotacje udzielone z budżetu jednostki samorządu terytorialnego powinny
    zostać wykorzystane do końca roku budżetowego, w przeciwnym razie podlegają
    zwrotowi.
    Na podstawie art. 263 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
      Niezrealizowane kwoty wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego
      wygasają, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, z upływem roku budżetowego.
    Wobec powyższego – środki, które ma wypłacić podmiot udzielający dotacji, po roku
    budżetowym, w którym powinny być wypłacone, w związku z zaniżoną kwotą dotacji, nie
    mogą być uznane za właściwą dotację. Nie stanowią bowiem dotacji w rozumieniu art. 126
    ustawy o finansach publicznych ani też przepisów ustawy o finansowaniu zadań
    oświatowych.
    Zatem, w Pani sprawie nie znajdzie zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, który ma zastosowanie tylko do dotacji.
    Otrzymane przez Panią środki pieniężne (na skutek błędnego ustalenia wysokości dotacji
    w 2023 r.) nie stanowią dotacji w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Zatem
    wskazane kwoty nie mogą zostać objęte zwolnieniem przewidzianym w art. 21 ust. 1 pkt
    129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Środki pieniężne otrzymane przez Panią w 2025 r. z tytułu niedopłaty dotacji za 2023 r.
    stanowią w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu wraz z
    pozostałymi dochodami uzyskanymi przez Panią z tego źródła przychodów.
    Podsumowanie: w opisanym zdarzeniu wypłacona Pani kwota nie korzysta ze zwolnienia
    podatkowego, przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

    Środki pieniężne otrzymane przez Panią w roku 2025 z tytułu niedopłaty dotacji za rok
    2023 stanowią dochód podlegający opodatkowaniu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej wydana interpretacja
    dotyczy tylko Pani i nie wywołuje skutków podatkowych dla drugiej wspólniczki spółki
    cywilnej prowadzącej Niepubliczne Przedszkole.
    Ponadto nie analizuję załączników dołączonych do wniosku. Analiza załączników nie
    mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną). Dlatego też załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem
    merytorycznej analizy.
    W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w
    indywidualnej sprawie i tylko tej sprawy dotyczy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).