Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.694.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-16
Teza: Uznanie przedmiotu transakcji za ZCP i brak prawa do
odliczenia podatku.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:
    - prawidłowe w zakresie uznania, że „A”, który na skutek Podziału zostanie wyodrębniony
      do Spółki Przejmującej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a transakcja ta
      będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
    - prawidłowe w zakresie uznania, że Spółce Przejmującej nie będzie przysługiwało prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
      Podziału, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    5 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
    - uznania, że „A”, który na skutek Podziału zostanie wyodrębniony do Spółki Przejmującej,
      stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a transakcja ta będzie wyłączona z
      opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy,
    - uznania, że Spółce Przejmującej nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Podziału, na podstawie art.
      86 ust. 1 ustawy.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 5 września 2025 r. (wpływ 5 września 2025 r.) oraz
    pismem z 13 października 2025 r. (wpływ 13 października 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
      B S.A.
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      C sp. z o.o.

## Opis zdarzenia przyszłego

B S.A. (dalej: „BSA” lub „Spółka Dzielona”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    BSA planuje dokonać reorganizacji poprzez wyodrębnienie części majątku związanego z
    obrotem energią elektryczną i paliwami gazowymi do C sp. z o.o. (dalej jako: „C” lub
    „Spółka Przejmująca”), tj. dokonanie podziału BSA przez wyodrębnienie (dalej jako:
    „Podział”) „D”, w ramach którego BSA prowadzi – w sposób bezpośredni – działalność
    gospodarczą polegającą na świadczeniu usług z zakresu sprzedaży: (a) energii elektrycznej
    – na rzecz klientów indywidualnych (konsumentów), biznesowych (przedsiębiorców) i
    instytucjonalnych oraz (b) paliw gazowych – na rzecz klientów biznesowych
    (przedsiębiorców) (dalej jako: „A”), w trybie art. 529 § 1 pkt 5 Ustawy z dnia 15 września
    2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 18 z późn. zm; dalej: „KSH”).
    Po Podziale BSA kontynuować będzie działalność w „E” na rzecz pozostałych podmiotów
    tworzących Grupę Kapitałową oraz w „F” nad podmiotami wchodzącymi w skład Grupy
    Kapitałowej (dalej jako: „Centrala”).
    Spółka Przejmująca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Jedynym udziałowcem Spółki Przejmującej jest BSA.
    BSA oraz C należą do jednej podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu art. 1a Ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz.
    278 ze zm.), pod nazwą „X”, w której spółką dominującą jest Spółka Dzielona (dalej jako:
    „PGK”).
    Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca są w dalszej części wniosku określane także łącznie
    jako „Wnioskodawcy” lub „Zainteresowani”.
    Przeprowadzenie Podziału, zgodnie z przygotowywanym na moment składania wniosku
    planem podziału (dalej jako: „Projekt Planu Podziału”), pozostaje zgodne z założeniami
    działalności całej Grupy Kapitałowej i ma pozwolić na poprawę efektywności operacyjnej
    „A”, w szczególności poprzez:
    · odseparowanie funkcji zarządzania grupą i funkcji korporacyjnych w Grupie Kapitałowej
      od działalności operacyjnej,
    · minimalizację ryzyka regulacyjnego związanego z działalnością operacyjną po stronie
      BSA, poprzez przeniesienie go do wyspecjalizowanej spółki operacyjnej (C),
    · skoncentrowanie się na działalności biznesowej oraz rewizji występujących procesów w
      Departamencie Sprzedaży w celu zwiększenia wartości oferowanych produktów, usług
      oraz marży,
    · reorganizację i dostosowanie struktur sprzedaży „A”, umożliwiając większą elastyczność
      w budowaniu stanowisk, pozyskaniu i wyodrębnieniu specjalistycznej kadry oraz
      nabyciu brakujących kompetencji,
    · możliwość bardziej efektywnego dopasowania systemu wynagrodzeń do specyfiki pracy
      w działalności sprzedażowej, poprzez wprowadzenie bardziej elastycznego systemu
      prowizyjnego i bonusowego, który lepiej wspiera indywidualne wyniki oraz sprzedaż
      produktów dodatkowych,
    · uproszczenie procedur decyzyjnych, mających na celu zwiększenie samodzielności oraz
      sprawności organizacyjnej zarządzania „A”,
    · możliwość dostosowania organizacji, do zmieniających się w czasie oczekiwań klientów
      – zwiększenie perspektywy osób zarządzających specjalizujących się w obrocie na
      konkretny obszar biznesowy i jego otoczenie.
    Co więcej, nowa struktura organizacyjna w jeszcze większym stopniu przyczyni się do
    funkcjonalno-prawnego rozdzielenia działalności związanej z dystrybucją, wytwarzaniem
    oraz obrotem energią elektryczną i paliwami gazowymi między spółkami z Grupy

    Kapitałowej, co dodatkowo wzmocni realizację wymogu tzw. unbundling’u nałożonego na
    dawne przedsiębiorstwa zintegrowane pionowo, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 10
    kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne. Pozwoli to również na dodatkową ochronę
    niezależności spółek z Grupy Kapitałowej i skoncentrowanie ich działań na realizacji
    przydzielonych zadań odrębnie z zakresu dystrybucji, wytwarzania oraz obrotu energią
    elektryczną i paliwami gazowymi.
    Mając na uwadze przedstawiony cel planowanego Podziału, Wnioskodawcy wskazują, że
    głównym celem Podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, a
    osiągnięcie zakładanych celów biznesowych z poziomu Grupy Kapitałowej oraz
    zapewnienie odpowiedniej struktury dla dalszego funkcjonowania „A” i Spółki Dzielonej, z
    której wspomniana działalność ma zostać wyodrębniona do C. Tym samym, Podział
    przeprowadzony zostanie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
    Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Spółki Dzielonej jest handel
    energią elektryczną. Pozostała działalność BSA obejmuje w szczególności obrót paliwami
    gazowymi i Centralę. Struktura Spółki Dzielonej, zgodnie z Regulaminem Jednostek
    Organizacyjnych (dalej jako: „RJO”), składa się łącznie z (...), tj.:
    (...).
    Jednocześnie, BSA pełni obecnie dwie funkcje:
    · funkcję jednostki centralnej, będącej spółką najwyższego szczebla w Grupie Kapitałowej,
      świadczącej usługi na rzecz pozostałych podmiotów tworzących Grupę Kapitałową
      oraz sprawującą nadzór właścicielski nad podmiotami wchodzącymi w skład tej Grupy;
      oraz
    · funkcję jednostki operacyjnej, prowadzącej – w sposób bezpośredni – działalność
      gospodarczą w zakresie obrotu: (a) energią elektryczną z udziałem klientów
      indywidualnych (konsumentów), biznesowych (przedsiębiorców) i instytucjonalnych
      oraz (b) paliwami gazowymi z udziałem klientów biznesowych (przedsiębiorców).
      Działalność mająca podlegać wyodrębnieniu jest realizowana w ramach jednostki
      organizacyjnej „A” (szczegółowo określonego w ramach podtytułu „Wyodrębnienie „A””
      poniżej).
    Część działalności Spółki Dzielonej podlega regulacjom Prezesa Urzędu Regulacji
    Energetyki.
    W wyniku Podziału dojdzie do rozdzielenia ww. funkcji w ten sposób, że „A” zostanie
    wyodrębniony do wyspecjalizowanej spółki zależnej, jaką jest C.
    Obecnie, przedmiotem działalności gospodarczej C jest przede wszystkim świadczenie
    usług w zakresie obligatoryjnego i nieobligatoryjnego zakupu energii z mikroinstalacji w
    imieniu i na rzecz BSA obejmujące m.in. przyjmowanie wniosków, przygotowywanie i
    zawieranie umów z kontrahentami, obsługę postępowania zgłoszeniowego przed
    Operatorem Systemu Dystrybucyjnego oraz nadzór nad rozliczeniami z kontrahentami i
    (...) S.A.
    Dokonanie Podziału będzie uzależnione od podjęcia odpowiednich uchwał przez Walne
    Zgromadzenie Akcjonariuszy BSA oraz Zgromadzenie Wspólników C, od wpisu przez Sąd
    Rejestrowy podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej do rejestru
    przedsiębiorców KRS (dalej jako: „Dzień Podziału”), a także od uzyskania zgody Rady
    Ministrów na podział, zgodnie z art. 13 ust. 5 w zw. z art. 13 ust. 1 pkt 3) ustawy z dnia 16
    grudnia 2016 r. o zasadach zarządzania mieniem państwowym (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz.
    125, z późn. zm.).
    Wyodrębnienie „A”
    Wskutek planowanego Podziału dojdzie do wyodrębnienia ze Spółki Dzielonej „A”. „A”
    tworzony jest przez Departament Sprzedaży, Biuro Prawne „A” będące jednostką
    Departamentu Prawnego i Compliance (jako bezpośrednio związane z działalnością

    polegającą na sprzedaży energii elektrycznej i paliw gazowych) oraz dedykowane osoby
    wchodzące w skład Departamentu Controllingu, bezpośrednio związane z ww.
    działalnością (tj. wykonujące swoje zadania na rzecz „A”).
    Departament Sprzedaży podlega Regulaminowi Organizacyjnemu Przedsiębiorstwa Spółki
    (dalej jako: „ROPS”), który określa strukturę organizacyjną BSA w podziale na
    departamenty oraz ich kompetencje. Ponadto, Departament Sprzedaży podlega RJO, który
    precyzuje zasady kierowania, szczegółową strukturę organizacyjną BSA w podziale na
    poszczególne jednostki wchodzące w skład departamentów, a także zakres uprawnień i
    odpowiedzialności w ramach Departamentu Sprzedaży.
    Obecnie, „A” (przy wykorzystaniu Departamentu Sprzedaży) realizuje własne zadania, do
    których należy zaliczyć m.in.:
    · realizację strategii, planu oraz standardów sprzedaży w różnych kanałach
      (bezpośrednim, partnerskim, stacjonarnym, zdalnym i internetowym),
    · inicjowanie działań w zakresie rozwoju sprzedaży oraz identyfikację możliwości
      współpracy,
    · przygotowywanie ofert sprzedaży, negocjowanie oraz zawieranie umów, budowanie
      długotrwałych relacji z klientami oraz zarządzanie relacjami z klientami (w ramach
      systemu CRM),
    · nadzór nad przestrzeganiem standardów sprzedaży przez pośredników oraz
      współpracę z partnerami handlowymi,
    · zarządzanie portfelem projektów i procesami sprzedażowymi, w tym segmentację
      klientów,
    · opracowywanie wzorców umownych oraz monitorowanie otoczenia prawnego w
      zakresie sprzedaży,
    · rozwój oferty produktowej dla klientów biznesowych i masowych, w tym
      przygotowywanie kart produktowych,
    · organizację współpracy z dostawcami produktów i usług oraz negocjowanie umów,
    · monitorowanie potrzeb marketingowych,
    · poszukiwanie innowacyjnych rozwiązań biznesowych oraz aktualizację strategii
      sprzedaży,
    · planowanie marż i kalkulacja cen energii i paliwa gazowego oraz stawek dla oferty
      produktowej,
    · sporządzanie prognoz sprzedaży energii i paliwa gazowego oraz realizację zadań
      związanych z rynkiem bilansującym,
    · opracowywanie i analizę planów sprzedaży oraz monitorowanie realizacji celów,
    · zarządzanie budżetami jednostek organizacyjnych oraz raportowanie z „G”,
    · weryfikację danych handlowych z danymi księgowymi oraz organizację systemu Y,
    · opracowywanie i monitorowanie standardów jakości obsługi klientów w różnych
      segmentach,
    · koordynację realizacji umów oraz zleconych zadań wynikających z Kart Usług,
    · administrację biznesową i rozwój systemów informatycznych w „G”,
    · weryfikację pozycji na rynku bilansującym oraz kompletność danych pomiarowych,
    · opracowywanie profili branżowych dla grup klientów oraz alokację kosztów nabycia
      energii.
    Departament Sprzedaży składa się z następujących pionów:

    · Pion Sprzedaży B2B – Klient Korporacyjny,
    · Pion Sprzedaży B2B – Klient Biznesowy,
    · Pion Sprzedaży B2C,
    · Pion Wsparcia Sprzedaży,
    · Pion Rozwoju i Zarządzania Produktami,
    · Pion Zarządzania Portfelem,
    · Pion Planowania i Finansów.
    Funkcję kierowniczą nad powyższymi pionami pełni Zarząd BSA, wspierany przez
    Dyrektora Departamentu Sprzedaży. Po dokonaniu Podziału „A” będzie w sposób
    niezakłócony mógł kontynuować prowadzoną dotychczas działalność, co gwarantuje m.in.
    uwzględnienie w jego strukturze Biura Prawnego „A” oraz dedykowanych osób z
    Departamentu Controllingu, wykonujących swoje prace wyłącznie na rzecz Departamentu
    Sprzedaży, wchodzącego w skład „A”.
    Ponadto, w związku z wyodrębnieniem części majątku Spółki Dzielonej do Spółki
    Przejmującej, pracownicy zatrudnieni w Spółce Dzielonej na stanowiskach pracy
    istniejących w „A” przejdą do Spółki Przejmującej. Przejście pracowników nastąpi w trybie
        1art. 23 KP ze skutkiem na Dzień Podziału. Status pracodawcy względem wszystkich
    pracowników BSA przysługuje Spółce Dzielonej (departamenty lub biura Spółki Dzielonej
    nie posiadają statusu odrębnego pracodawcy).
    Przejście pracowników dotychczas zatrudnionych w BSA do nowego pracodawcy jakim
    będzie Spółka Przejmująca, spowoduje konieczność podjęcia następujących działań
    względem zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (dalej jako: „ZFŚS”):
    · przejęcia do ZFŚS Spółki Przejmującej środków pieniężnych z ZFŚS Spółki Dzielonej w
      części przypadającej na liczbę przejmowanych pracowników, skorygowanych
      odpowiednio o należności i zobowiązania ZFŚS Spółki Dzielonej,
    · zawarcia porozumienia dot. ZFŚS pomiędzy pracodawcami (tj. pomiędzy Spółką
      Dzieloną oraz Spółką Przejmującą) dotyczącego zasad podziału środków pieniężnych
      stanowiących równowartość odpisu podstawowego obciążającego koszty
      dotychczasowego pracodawcy, dotyczącego roku, w którym następuje przejście części
      zakładu pracy,
    · udzielenia Spółce Przejmującej informacji o stanie księgowym Spółki Dzielonej w
      zakresie związanym z „A”, w tym w szczególności informacji koniecznych do
      rachunkowego rozliczenia Podziału.
    W treści Projektu Planu Podziału przyjęto zasadę, aby Spółce Przejmującej przypadły te
    składniki majątku Spółki Dzielonej, które są związane lub wykorzystywane do prowadzenia
    działalności wykonywanej w ramach „A”. Pozostałe składniki majątku Spółki Dzielonej
    pozostaną w BSA.
    W tym zakresie, do „A” zostaną przyporządkowane w szczególności następujące składniki
    majątku Spółki Dzielonej lub inne elementy z nimi związane:
    · środki trwałe, zapasy, należności oraz zobowiązania związane z „A”,
    · prawa i obowiązki z umów o prowadzenie rachunków bankowych, obejmujące w
      szczególności prawa do środków pieniężnych zdeponowanych na tych rachunkach,
      przypisane do „A”, oraz środki pieniężne należne Spółce z tytułu: (i) kaucji wpłacanych
      przez klientów „A” (Departamentu Sprzedaży) oraz (ii) wadiów wpłacanych przez
      uczestników przetargów organizowanych przez Spółkę Dzieloną i związanych z „A”,
      zdeponowane na innych rachunkach bankowych,

    · decyzje administracyjne, w tym koncesja na obrót paliwami gazowymi, zezwolenia, a
      także inne tytuły publicznoprawne (z zastrzeżeniem poniższego),
    · prawa majątkowe wynikające ze świadectw pochodzenia oraz świadectw efektywności
      energetycznej,
    · tytuły prawne do nieruchomości wynikające z umów najmu,
    · prawa i obowiązki ze wszelkich umów sprzedaży energii elektrycznej zawartych przez
      Spółkę Dzieloną z klientami indywidualnymi (konsumentami), biznesowymi
      (przedsiębiorcami) i instytucjonalnymi, w tym, dla uniknięcia wątpliwości, ze wszelkimi
      aneksami i porozumieniami zawartymi do tych umów,
    · prawa i obowiązki z umów innych niż sprzedaż energii elektrycznej (w tym: umowy
      sprzedaży paliw gazowych, generalne umowy dystrybucji, umowy na sprzedaż
      gwarancji pochodzenia, umowy o świadczenie usług, umowy o zachowanie poufności
      itp.), w tym, dla uniknięcia wątpliwości, ze wszelkimi aneksami i porozumieniami
      zawartymi do tych umów, oraz wszelkimi powiązanymi zgodami, w tym
      marketingowymi, na profilowanie i analizę danych w celach marketingowych lub
      analitycznych oraz na przesyłanie faktur w formie elektronicznej,
    · prawa wynikające ze zgód marketingowych udzielonych przez osoby niebędące
      aktualnymi klientami Spółki,
    · certyfikaty, świadectwa i referencje od dotychczasowych klientów,
    · wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów z partnerami handlowymi, które
      zostały zakończone, tj. wygasły lub znajdują się w okresie wypowiedzenia,
    · wierzytelności o naprawienie szkody wynikające z wyroków sądów w ramach
      postepowań karnych (toczących się i zakończonych),
    · know-how (tj. procedury, wzory dokumentów itp.),
    · bazy danych (tj. baza klientów, baza pracowników, baza dostawców itd.),
    · zabezpieczenia i obciążenia związane z przenoszonymi umowami sprzedaży i
      kompleksowymi,
    · prawa i obowiązki wynikające z uczestnictwa w postępowaniach o prawa objęte
      przeniesionym majątkiem, w szczególności postępowaniach sądowych, w tym
      windykacyjnych,
    · prawa i obowiązki związane z udziałem Spółki Dzielonej w postępowaniach
      przetargowych, zarówno zakończonych, jak i będących w toku, dotyczących sprzedaży
      energii elektrycznej, paliw gazowych oraz usług powiązanych,
    · dokumentacja księgowa, pracownicza, podatkowa, prawna oraz inna związana ze
      składnikami majątku, prawami, obowiązkami, należnościami i zobowiązaniami,
      decyzjami administracyjnymi, zezwoleniami oraz ulgami Spółki Dzielonej, które
      przypadną Spółce Przejmującej w ramach Podziału,
    · wszelkie prawa i obowiązki związane z przetwarzaniem danych osobowych ciążące na
      Spółce Dzielonej, a związane z działalnością prowadzoną w ramach „A”,
    · wszelkie: (i) prawa i obowiązki Spółki Dzielonej związane z pełnieniem funkcji tzw.
      „sprzedawcy z urzędu” energii elektrycznej i paliwa gazowego, na podstawie art. 9ia
      ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne oraz art. 5 ust. 1 i 2 ustawy z
      dnia 5 sierpnia 2025 r. o zmianie ustawy – Prawo energetyczne oraz niektórych innych
      ustaw (Dz. U. z 2025 r., poz. 1218), (ii) prawa i obowiązki Spółki Dzielonej wynikające z
      pełnienia funkcji tzw. „sprzedawcy rezerwowego” energii elektrycznej, zgodnie z art.
      5ad ust. 10 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne, jak również (iii)
      prawa i obowiązki Spółki Dzielonej związane z pełnieniem funkcji sprzedawcy
      zobowiązanego do zakupu energii elektrycznej wytworzonej w instalacjach

      odnawialnych źródeł energii, na podstawie art. 40 ust. 9 ustawy z dnia 20 lutego 2015
      r. o odnawialnych źródłach energii,
    · prawo do prowadzenia rozliczeń z odbiorcami energii elektrycznej i paliwa gazowego na
      podstawie cen i stawek opłat ustalonych w taryfach Spółki Dzielonej przez okres, na
      który taryfy te zostały zatwierdzone przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki (o ile i
      w zakresie, w którym Spółka Dzielona jest stroną decyzji Prezesa Urzędu Regulacji
      Energetyki o zatwierdzeniu takich taryf), zgodnie z § 33 Rozporządzenia Ministra
      Klimatu i Środowiska z dnia 29 listopada 2022 r. w sprawie sposobu kształtowania i
      kalkulacji taryf oraz sposobu rozliczeń w obrocie energią elektryczną,
    · prawa i obowiązki Spółki Dzielonej związane z realizacją obowiązku uzyskania i
      przedstawiania do umorzenia świadectw pochodzenia energii elektrycznej i świadectw
      efektywności energetycznej za 2025 rok w zakresie niezrealizowanym przez Spółkę
      Dzieloną do Dnia Podziału (w zakresie dopuszczonym prawem),
    · prawa i obowiązki Spółki Dzielonej związane z rekompensatami udzielonymi Spółce
      Dzielonej z tytułu stosowania maksymalnych cen energii elektrycznych wobec
      odbiorców uprawnionych na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 października 2022
      r. o środkach nadzwyczajnych mających na celu ograniczenie wysokości cen energii
      elektrycznej oraz wsparciu niektórych odbiorców w latach 2023-2025, a także
      maksymalnej ceny paliwa gazowego wobec odbiorców uprawnionych na podstawie
      przepisów ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych
      odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku
      gazu.
    Ponadto, w przypadku, gdy Spółka Dzielona poniosła koszty usunięcia szkody lub
    zaciągnęła zobowiązania do ich poniesienia przed Dniem Wyodrębnienia, roszczenia o
    wypłatę odszkodowania przez ubezpieczycieli, w zakresie w jakim obejmują koszty
    obciążające Spółkę Dzieloną, powinny pozostać przy Spółce Dzielonej.
    Dodatkowo, Wnioskodawcy nie wykluczają, że mogą wystąpić sytuacje, w których z uwagi
    na określone ustalenia i warunki biznesowe, pojedyncze umowy związane z bieżącą
    działalnością „A” nie zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału. W
    tym zakresie Spółka Przejmująca zawrze nowe umowy z dotychczasowymi partnerami
    handlowymi tak, aby zagwarantować możliwość niezakłóconego kontynuowania
    działalności gospodarczej przez „A”.
    Podobnie, w odniesieniu do praw i obowiązków administracyjnoprawnych, jeżeli zgodnie z
    odpowiednimi przepisami szczególnymi sukcesja w wyniku Podziału nie będzie możliwa –
    to takie prawa i obowiązki nie zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą.
    Co również istotne, niektóre funkcje wsparcia (takie jak np. dostęp do systemów, licencji i
    sprzętu IT), które na ten moment świadczone są przez H sp. z o.o. (dalej jako: „H”) –
    podmiot świadczący usługi wsparcia na rzecz spółek z Grupy Kapitałowej – będą po
    Podziale realizowane przez tę spółkę na rzecz Spółki Przejmującej, na podstawie
    dedykowanych kart usług.
    Jednocześnie – w drodze wyjątku – wybrane aktywa i pasywa, które pomimo, że wykazują
    związek z „A”, nie będą stanowiły składników podlegających wyodrębnieniu do Spółki
    Przejmującej (aktywa wyłączone).
    Powyższe wyłączenie dotyczy nieruchomości położonej w I oraz jego wyposażenia, których
    właścicielem jest BSA (o czym szczegółowo poniżej).
    Działalność „A” prowadzona jest w ośrodku centralnym zlokalizowanym w I. Dodatkowo,
    „A” prowadzi również działalność w innych ośrodkach zlokalizowanych w J, K, L oraz Ł. W
    tym zakresie, wobec nieruchomości i wyposażenia współdzielonych m.in. przez „A” oraz
    Centralę przyjęto następujące podejście:

    · w odniesieniu do budynku J w I, którego właścicielem jest BSA, a który w części jest
      wynajmowany przez M sp. z o.o. oraz H – odpowiednia część tej nieruchomości
      (udział) nie zostanie wyodrębniona do Spółki Przejmującej w ramach Podziału. „A”
      będzie natomiast na Dzień Podziału kontynuował niezmienne wykorzystywanie
      tożsamych pomieszczeń wraz z wyposażeniem, które się w nich znajduje i które jest
      wykorzystywane przez „A” na podstawie odpowiedniej umowy najmu zawartej między
      BSA oraz C;
    · w odniesieniu do nieruchomości w innych lokalizacjach, tj. w J, K, L, Ł oraz miejsca
      postojowego Warszawie, których BSA nie jest właścicielem, a z których korzysta na
      podstawie umów najmu – prawa i obowiązki wynikające z tych umów zostaną
      przeniesione do Spółki Przejmującej w ramach Podziału;
    · w odniesieniu do wyposażenia budynków znajdujących się w J, K, L oraz Ł, których
      właścicielem nie jest BSA i o których mowa w pkt powyżej, a które obecnie jest
      wykorzystywane przez „A” – nie zostanie ono wyodrębnione do Spółki Przejmującej w
      ramach Podziału. Natomiast „A” będzie kontynuował niezmienne wykorzystanie
      dotychczasowego wyposażenia na podstawie odpowiedniej umowy najmu mebli i
      wyposażenia, która zostanie zawarta między BSA a C ze skutkiem na Dzień Podziału.
    Tym samym, ze skutkiem na moment Podziału, Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca
    zawrą odpowiednie umowy, umożliwiające niezakłócone kontynuowanie działalności
    gospodarczej przez „A” w dotychczasowych ośrodkach prowadzenia tej działalności.
    Ponadto, przysługująca Spółce Dzielonej koncesja na obrót energią elektryczną udzielona
    na mocy decyzji w sprawie udzielenia Koncesjonariuszowi koncesji nie zostanie przejęta
    przez Spółkę Przejmująca z uwagi na treść art. 618 KSH. Spółka Przejmująca nie przejmie
    również decyzji Ministra Energii z dnia 4 lutego 2019 r. o uznaniu Spółki Dzielonej za
    operatora usługi kluczowej: obrót energią elektryczną.
    Niezależnie od powyższego, w przypadku, gdy składnik majątku Spółki Dzielonej dotyczy i
    jest związany z całą Spółką Dzieloną i nie jest możliwe jego funkcjonalne rozdzielenie
    pomiędzy spółkami (w szczególności dotyczy to praw, obowiązków, należności,
    zobowiązań, które nie mają charakteru podzielnego), taki składnik majątku w następstwie
    Podziału pozostanie w Spółce Dzielonej.
    W okresie od dnia przyjęcia planu podziału do Dnia Podziału, Spółka Dzielona będzie
    prowadziła działalność gospodarczą. W związku z tym, we wskazanym okresie mogą
    wystąpić zmiany w składzie i strukturze aktywów i pasywów Spółki Dzielonej. Wszelkie
    składniki majątku Spółki Dzielonej, które zostaną, odpowiednio nabyte, zaciągnięte lub
    uzyskane w tym okresie w ramach „A”, zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą jako
    składniki „A” wyodrębnianego do Spółki Przejmującej, natomiast pozostałe składniki
    majątku Spółki Dzielonej pozostaną w Spółce Dzielonej jako składniki działalności
    pozostającej w BSA. W tym zakresie Spółka Dzielona uwzględni ww. zmiany w
    szczegółowym zestawieniu aktywów i pasywów obejmującym składniki majątku
    przypadające Spółce Przejmującej, sporządzonym na dzień poprzedzający Dzień Podziału,
    i przekaże to zestawienie Spółce Przejmującej niezwłocznie po Dniu Podziału.
    Przy czym, od dnia przyjęcia planu podziału do Dnia Podziału, Spółka Dzielona oraz Spółka
    Przejmująca będą prowadziły swoją działalność w taki sposób, aby nie doszło do zmian
    struktury bilansu i wartości ekonomicznej części majątku Spółki Dzielonej przypadającego
    Spółce Przejmującej oraz struktury bilansu i wartości ekonomicznej Spółki Przejmującej,
    innych niż wynikające z normalnego toku działalności.
    Tym samym, Wnioskodawcy wskazują, że „A” będzie wyposażony w niezbędne minimum
    składników majątkowych, które będzie umożliwiało mu dalsze, niezakłócone prowadzenie
    działalności – również w strukturze Spółki Przejmującej.
    Spółka Dzielona będzie w stanie sporządzić odrębne elementy sprawozdania finansowego
    działalności „A”, w szczególności rachunek zysków i strat oraz bilans przedstawiający na

    moment Podziału przychody ze sprzedaży energii elektrycznej, a także związane z nimi
    koszty.
    Dodatkowo:
    · możliwe jest sporządzenie oddzielnych budżetów, strategii finansowej, dla „A” i Centrali;
    · dostawcy i klienci są co do zasady różni dla wymienionych powyżej poszczególnych
      obszarów działalności BSA, co pozwala na alokowanie zobowiązań i należności
      bezpośrednio do poszczególnych obszarów działalności funkcjonujących w Spółce
      Dzielonej;
    · możliwe jest zidentyfikowanie przychodów i kosztów związanych z prowadzoną
      działalnością „A” i Centrali, w szczególności poprzez weryfikację wydatków
      przypisanych do centrów kosztowych odpowiednich dla danego obszaru działalności
      oraz przychodów dotyczących prac realizowanych w danym obszarze działalności.
    Dodatkowo, „A” dysponuje odrębnymi rachunkami pomocniczymi. W tym zakresie wpływy
    z działalności „A” są przekierowywane na ww. rachunki bankowe bezpośrednio lub
    pośrednio z rachunku bieżącego BSA przez tzw. mechanizm sweep – zależnie od transakcji.
    Zainteresowani wskazują także, że wyodrębnienie „A” zostało także formalnie
    zatwierdzone w uchwale Zarządu BSA „w przedmiocie formalnego wyodrębnienia
    niezależnych zorganizowanych części przedsiębiorstwa Spółki” (dalej jako: „Uchwała”). Z
    treści podjętej przez Zarząd BSA Uchwały wynika, że:
    · „A” (który w Uchwale został zdefiniowany jako „Z”) prowadzi działalność organizacyjnie
      odrębną od działalności prowadzonej przez Centralę a BSA identyfikuje – dla celów
      operacyjnych oraz zarządczych – aktywności przypisane do tych obszarów działalności,
    · Spółka Dzielona, dla celów zarządczych, prowadzi odrębne ewidencje przychodów i
      kosztów z działalności w ramach Centrali i „A”, w celu ustalenia efektów
      ekonomicznych uzyskiwanych z tych działalności.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawcy chcą potwierdzić kwalifikację podatkową „A”,
    jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej jako: „ZCP”) Spółki Dzielonej, a także
    konsekwencje podatkowe Podziału po stronie Wnioskodawców.
    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    W dniu 5 września 2025 r. Wnioskodawca złożył, wraz z C sp. z o.o. (dalej jako: „C” lub
    „Spółka Przejmująca”), wspólny Wniosek na gruncie ustawy o VAT. Celem tego Wniosku
    jest potwierdzenie skutków podatkowych planowanej reorganizacji poprzez
    wyodrębnienie części majątku BSA związanego z obrotem energią elektryczną i paliwami
    gazowymi do Spółki Przejmującej, tj. dokonanie podziału BSA przez wyodrębnienie (dalej
    jako: „Podział”) „D”, w ramach którego BSA prowadzi – w sposób bezpośredni – działalność
    gospodarczą polegającą na świadczeniu usług z zakresu sprzedaży: (a) energii elektrycznej
    – na rzecz klientów indywidualnych (konsumentów), biznesowych (przedsiębiorców) i
    instytucjonalnych oraz (b) paliw gazowych – na rzecz klientów biznesowych
    (przedsiębiorców) (dalej jako: „A”), w trybie art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września
    2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 18 z późn. zm; dalej: „KSH”).
    W treści Wniosku oraz w dalszej części niniejszej odpowiedzi Spółka Dzielona i Spółka
    Przejmująca są określane także łącznie jako „Wnioskodawcy” lub „Zainteresowani”.
    Jak wynika z przedstawionego w treści Wniosku stanowiska Zainteresowanych:
    1) zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący „A”, który zgodnie z
      opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału zostanie wyodrębniony do Spółki
      Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym
      do czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6

      pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ będzie ona stanowić transakcję zbycia ZCP – w
      konsekwencji transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT po stronie Spółki
      Dzielonej.
    2) Spółce Przejmującej nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Podziału, na podstawie art. 86 ust. 1
      ustawy o VAT.
    W dniu 6 października 2025 r. pełnomocnik Zainteresowanych odebrał Wezwanie, z treści
    którego wynika, że przedstawiony przez nich opis zdarzenia przyszłego nie jest
    wyczerpujący – nie zawiera on bowiem, w ocenie Organu, wszystkich informacji
    potrzebnych, żeby ocenić jego skutki podatkowe.
    W związku z powyższym, poniżej Wnioskodawca przedstawia odpowiedzi na pytania
    wskazane w treści Wezwania.
    1. W odpowiedzi na pytanie: „Czy Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość
      kontynuowania działalności „A” wyłącznie na podstawie składników materialnych i
      niematerialnych będących przedmiotem przejęcia; czy też Spółka Przejmująca będzie
      musiała podjąć/wykonać jakieś działania faktyczne lub prawne w celu prowadzenia
      /kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki materialne i
      niematerialne? Jeśli tak, to jakie będą to działania”,
      wskazali Państwo:
    Wnioskodawca wskazuje, że – co także wynika z treści Wniosku – do „A” zostały
    przypisane składniki materialne i niematerialne, które pozostają funkcjonalnie oraz
    organizacyjnie związane z prowadzoną przez ten obszar działalnością gospodarczą.
    Innymi słowy, w wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną składniki
    majątku, które są niezbędne do prowadzenia samodzielnej działalności polegającej na
    obrocie energią elektryczną i paliwami gazowymi, jak również prawa i obowiązki z umów
    zawartych przez Spółkę Dzieloną, niezbędnych do prowadzenia samodzielnej
    działalności w tym zakresie. Tym samym, po dniu Podziału, Spółka Przejmująca będzie
    kontynuowała wykonywanie zadań własnych oraz świadczenie usług obrotu energią
    elektryczną i paliwami gazowymi na rzecz kontrahentów, za pośrednictwem składników
    materialnych i niematerialnych przypisanych do „A”. Dodatkowo, Zainteresowani
    wskazują, że na moment sporządzania planu Podziału, jak i składania Wniosku (oraz
    niniejszej odpowiedzi), w odniesieniu do składników materialnych i niematerialnych
    będących przedmiotem Podziału, nie są identyfikowane żadne inne działania (oprócz
    konieczności zawarcia umów najmu, o których mowa w treści Wniosku oraz w
    odpowiedzi na pytanie nr 2 Wezwania), które będą musiały zostać podjęte przez Spółkę
    Przejmującą i Spółkę Dzieloną ze skutkiem na moment Podziału, aby działalność „A” była
    kontynuowana w C.
    Co więcej, w ramach prac nad Podziałem, do „A” przypisani zostali pracownicy
    przyporządkowani do „A” oraz składniki materialne i niematerialnie, obejmujące m.in.:
    · środki trwałe, zapasy, należności oraz zobowiązania związane z „A”,
    · prawa i obowiązki z umów o prowadzenie rachunków bankowych, obejmujące w
      szczególności prawa do środków pieniężnych zdeponowanych na tych rachunkach,
      przypisane do „A”, oraz środki pieniężne należne Spółce z tytułu: (i) kaucji wpłacanych
      przez klientów „A” (Departamentu Sprzedaży) oraz (ii) wadiów wpłacanych przez
      uczestników przetargów organizowanych przez Spółkę Dzieloną i związanych z „A”,
      zdeponowane na innych rachunkach bankowych,
    · decyzje administracyjne, w tym koncesja na obrót paliwami gazowymi, zezwolenia, a
      także inne tytuły publicznoprawne,
    · prawa majątkowe wynikające ze świadectw pochodzenia oraz świadectw efektywności
      energetycznej,

    · tytuły prawne do nieruchomości wynikające z umów najmu,
    · prawa i obowiązki ze wszelkich umów sprzedaży energii elektrycznej zawartych przez
      Spółkę Dzieloną z klientami indywidualnymi (konsumentami), biznesowymi
      (przedsiębiorcami) i instytucjonalnymi, w tym, dla uniknięcia wątpliwości, ze wszelkimi
      aneksami i porozumieniami zawartymi do tych umów,
    · prawa i obowiązki z umów innych niż sprzedaż energii elektrycznej (w tym: umowy
      sprzedaży paliw gazowych, generalne umowy dystrybucji, umowy na sprzedaż
      gwarancji pochodzenia, umowy o świadczenie usług, umowy o zachowanie poufności
      itp.), w tym, dla uniknięcia wątpliwości, ze wszelkimi aneksami i porozumieniami
      zawartymi do tych umów, oraz wszelkimi powiązanymi zgodami, w tym
      marketingowymi, na profilowanie i analizę danych w celach marketingowych lub
      analitycznych oraz na przesyłanie faktur w formie elektronicznej,
    · prawa wynikające ze zgód marketingowych udzielonych przez osoby niebędące
      aktualnymi klientami Spółki,
    · certyfikaty, świadectwa i referencje od dotychczasowych klientów,
    · wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów z partnerami handlowymi, które
      zostały zakończone tj. wygasły lub znajdują się w okresie wypowiedzenia,
    · wierzytelności o naprawienie szkody wynikające z wyroków sądów w ramach
      postepowań karnych (toczących się i zakończonych),
    · know-how (tj. procedury, wzory dokumentów itp.),
    · bazy danych (tj. baza klientów, baza pracowników, baza dostawców itd.),
    · zabezpieczenia i obciążenia związane z przenoszonymi umowami sprzedaży i
      kompleksowymi,
    · prawa i obowiązki wynikające z uczestnictwa w postępowaniach o prawa objęte
      przeniesionym majątkiem, w szczególności postępowaniach sądowych, w tym
      windykacyjnych,
    · prawa i obowiązki związane z udziałem Spółki Dzielonej w postępowaniach
      przetargowych, zarówno zakończonych, jak i będących w toku, dotyczących sprzedaży
      energii elektrycznej, paliw gazowych oraz usług powiązanych,
    · dokumentację księgową, pracowniczą, podatkową, prawną oraz inną związaną ze
      składnikami majątku, prawami, obowiązkami, należnościami i zobowiązaniami,
      decyzjami administracyjnymi, zezwoleniami oraz ulgami Spółki Dzielonej, które
      przypadną Spółce Przejmującej w ramach Podziału,
    · wszelkie prawa i obowiązki związane z przetwarzaniem danych osobowych ciążące na
      Spółce Dzielonej, a związane z działalnością prowadzoną w ramach „A”,
    · wszelkie: (i) prawa i obowiązki Spółki Dzielonej związane z pełnieniem funkcji tzw.
      „sprzedawcy z urzędu” energii elektrycznej i paliwa gazowego, na podstawie art. 9ia
      ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne oraz art. 5 ust. 1 i 2 ustawy z
      dnia 5 sierpnia 2025 r. o zmianie ustawy – Prawo energetyczne oraz niektórych innych
      ustaw, (ii) prawa i obowiązki Spółki Dzielonej wynikające z pełnienia funkcji tzw.
      „sprzedawcy rezerwowego” energii elektrycznej, zgodnie z art. 5ad ust. 10 ustawy z
      dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne, jak również (iii) prawa i obowiązki
      Spółki Dzielonej związane z pełnieniem funkcji sprzedawcy zobowiązanego do zakupu
      energii elektrycznej wytworzonej w instalacjach odnawialnych źródeł energii, na
      podstawie art. 40 ust. 9 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach
      energii,
    · prawo do prowadzenia rozliczeń z odbiorcami energii elektrycznej i paliwa gazowego na
      podstawie cen i stawek opłat ustalonych w taryfach Spółki Dzielonej przez okres, na
      który taryfy te zostały zatwierdzone przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki (o ile i

      w zakresie, w którym Spółka Dzielona jest stroną decyzji Prezesa Urzędu Regulacji
      Energetyki o zatwierdzeniu takich taryf), zgodnie z § 33 Rozporządzenia Ministra
      Klimatu i Środowiska z dnia 29 listopada 2022 r. w sprawie sposobu kształtowania i
      kalkulacji taryf oraz sposobu rozliczeń w obrocie energią elektryczną,
    · prawa i obowiązki Spółki Dzielonej związane z realizacją obowiązku uzyskania i
      przedstawiania do umorzenia świadectw pochodzenia energii elektrycznej i świadectw
      efektywności energetycznej za 2025 rok w zakresie niezrealizowanym przez Spółką
      Dzieloną do Dnia Podziału (w zakresie dopuszczonym prawem),
    · prawa i obowiązki Spółki Dzielonej związane z rekompensatami udzielonymi Spółce
      Dzielonej z tytułu stosowania maksymalnych cen energii elektrycznych wobec
      odbiorców uprawnionych na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 października 2022
      r. o środkach nadzwyczajnych mających na celu ograniczenie wysokości cen energii
      elektrycznej oraz wsparciu niektórych odbiorców w latach 2023-2025, a także
      maksymalnej ceny paliwa gazowego wobec odbiorców uprawnionych na podstawie
      przepisów ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych
      odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku
      gazu,
    - stanowią co najmniej niezbędne minimum składników materialnych i niematerialnych,
      które będą umożliwiały Spółce Przejmującej kontynuację działalności gospodarczej w
      obszarze obrotu energią elektryczną i paliwami gazowymi po Podziale.
    2. W odpowiedzi na pytanie: „Z jakich przyczyn do Spółki Przejmującej nie zostaną
      wyodrębnione lokale z wyposażeniem w budynku J w I, wyposażenie budynków
      znajdujących się w J, K, L oraz Ł, koncesje na obrót energią elektryczną? W jaki sposób
      powyższe wpłynie na możliwość prowadzenia działalności? Czy Spółka Przejmująca
      będzie miała możliwość kontynuowania działalności „A”?”,
      wskazali Państwo:
        Odnosząc się do wskazanych w treści pytania lokali i wyposażenia budynków
        Wnioskodawca wskazuje, że – w ślad za przedstawionym w treści Wniosku opisem
        zdarzenia przyszłego – wobec nieruchomości i wyposażenia współdzielonych m.in.
        przez „A” oraz Centralę, przyjęto następujące podejście:
    · w odniesieniu do budynku J w I, którego właścicielem jest BSA, a który w części jest
      wynajmowany przez M sp. z o.o. oraz H sp. z o.o. – odpowiednia część tej
      nieruchomości (udział) nie zostanie wyodrębniona do Spółki Przejmującej w ramach
      Podziału. „A” na dzień Podziału będzie nadal korzystał z tych samych pomieszczeń
      wraz z wyposażeniem, z których korzysta aktualnie. Po dniu Podziału podstawą do
      korzystania z tych pomieszczeń wraz z wyposażeniem będzie odpowiednia umowa
      najmu zawarta pomiędzy BSA oraz C;
    · w odniesieniu do nieruchomości w innych lokalizacjach, tj. w J, K, L, Ł oraz miejsca
      postojowego Warszawie, których BSA nie jest właścicielem, a z których korzysta na
      podstawie umów najmu – prawa i obowiązki wynikające z tych umów zostaną
      przeniesione do Spółki Przejmującej w ramach Podziału;
    · w odniesieniu do wyposażenia budynków znajdujących się w J, K, L oraz Ł, a które to
      wyposażenie jest własnością BSA i obecnie jest wykorzystywane przez „A” – nie
      zostanie ono wyodrębnione do Spółki Przejmującej w ramach Podziału. Natomiast „A”
      będzie nadal korzystał z tych samych pomieszczeń wraz z wyposażeniem, z których
      korzysta aktualnie. Po dniu Podziału podstawą do korzystania z tych mebli i
      wyposażenia będzie odpowiednia umowa najmu zawarta pomiędzy BSA oraz C.
    W zakresie budynku J w I Wnioskodawca wskazuje, że budynek ten jest w całości
    własnością BSA. Jednocześnie, z uwagi na długotrwałość ewentualnego procesu podziału
    nieruchomości oraz jego poziom skomplikowania (tj. m.in. konieczność ustalenia
    wysokości udziałów w nieruchomości, ew. proces wyodrębnienia lokali, konieczność

    zawarcia umów sprzedaży), a także z uwagi na fakt, że nieruchomość jest
    wykorzystywana przez „A” w nieprzeważającej części, podjęto decyzję o tym, że
    najlepszym rozwiązaniem – z perspektywy biznesowej – zapewniającym także ciągłość
    działania „A” w sposób niezakłócony po Podziale, jest zapewnienie dostępu do tych
    pomieszczeń na podstawie dedykowanych umów najmu.
    Odnosząc się do wyposażenia budynków znajdujących się w J, K, L oraz Ł Wnioskodawca
    wskazuje, że właścicielem tego wyposażenia jest BSA. W świetle tego także zapadła
    decyzja, że prawa do niego pozostaną w Spółce Dzielonej. Jednocześnie – co także
    wynika z treści Wniosku – ze skutkiem na moment Podziału Spółka Dzielona oraz Spółka
    Przejmująca zawrą odpowiednie umowy najmu, umożliwiające Obszarowi Obrotu
    wykorzystywanie dotychczasowego wyposażenia, w celu zapewnienia niezakłóconej
    kontynuacji działalności.
    W zakresie koncesji Wnioskodawca wskazuje, że koncesja Spółki Dzielonej na obrót
    energią elektryczną (OEE) nie przejdzie na Spółkę Przejmującą ze względu na brak
    zastosowania do koncesji OEE przepisów KSH zezwalających na sukcesję
    administracyjną. Zgodnie z art. 531 § 2 KSH na spółkę przejmującą przechodzą w
    szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, które zostały przyznane spółce
    przejmowanej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi
    stanowi inaczej. Jest to zasada ograniczonej sukcesji administracyjnej, która ma
    zastosowanie do zezwoleń, koncesji i ulg przyznanych po wejściu w życie art. 531 § 2
    KSH, tj. po dniu 1 stycznia 2001 r. (zob. art. 618 KSH). Tym samym, koncesja wydana
    przez Prezesa URE przed dniem 1 stycznia 2001 r. nie może przejść na Spółkę
    Przejmującą lub nowo zawiązaną. Koncesja OEE wydana na rzecz Spółki Dzielonej została
    wydana w dniu 26 listopada 1998 r., a zatem przed wejściem w życie wspomnianych
    przepisów KSH.
    Brak możliwości przeniesienia koncesji OEE w ramach podziału nie wpłynie negatywnie
    na możliwość kontynuowania działalności w Obszarze Obrotu przez Spółkę Przejmującą,
    gdyż Spółka Przejmująca posiada własną koncesję. Tym samym, Spółka Przejmująca jest
    (i będzie po Podziale) uprawniona do prowadzenia działalności w zakresie obrotu
    energią elektryczną zgodnie z posiadaną koncesją, a w konsekwencji – „A” będzie miał
    możliwość niezakłóconej kontynuacji działalności gospodarczej.
    Na marginesie Wnioskodawca wskazuje także, że działalność Spółki Przejmującej w
    zakresie obrotu paliwami gazowymi również będzie zapewniona po Podziale, jako że
    Spółka Przejmująca posiada własną koncesję na obrót paliwami gazowymi (OPG), a także
    z uwagi, że na Spółkę Przejmującą zostanie przeniesiona w ramach podziału koncesja
    OPG przyznana obecnie Spółka Dzielonej.
    Ponownie odnosząc się do pytania dotyczącego faktycznej możliwości kontynuowania
    działalności „A” Wnioskodawca wskazuje, że – co także wynika z treści Wniosku – do „A”
    zostały przypisane składniki materialne i niematerialne, które pozostają funkcjonalnie
    oraz organizacyjnie związane z prowadzoną przez ten obszar działalnością gospodarczą.
    Innymi słowy, w wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną składniki
    majątku, które są niezbędne do prowadzenia samodzielnej działalności polegającej na
    obrocie energią elektryczną i paliwami gazowymi, jak również prawa i obowiązki z umów
    zawartych przez Spółkę Dzieloną, niezbędnych do prowadzenia samodzielnej
    działalności w tym zakresie. Tym samym, po dniu Podziału Spółka Przejmująca będzie
    kontynuowała wykonywanie zadań własnych oraz świadczenie usług obrotu energią
    elektryczną i paliwami gazowymi na rzecz kontrahentów, za pośrednictwem składników
    materialnych i niematerialnych przypisanych do „A”. Zainteresowani ponownie
    podkreślają, że na moment sporządzania planu podziału, jak i składania Wniosku (oraz
    niniejszej odpowiedzi), w odniesieniu do składników materialnych i niematerialnych
    będących przedmiotem Podziału, nie są identyfikowane żadne inne działania (oprócz

    konieczności zawarcia ww. umów najmu), które będą musiały zostać podjęte przez
    Spółkę Przejmującą i Spółkę Dzieloną ze skutkiem na moment Podziału, aby działalność
    „A” była kontynuowana w C.
    Pytania
    1. Czy „A”, który, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału zostanie
      wyodrębniony do Spółki Przejmującej, będzie stanowił zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym Podział
      nie będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
    2. Czy Spółce Przejmującej będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Podziału na podstawie art. 86 ust. 1
      ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Zainteresowanych:
    1. Zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący „A”, który zgodnie z
      opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału zostanie wyodrębniony do Spółki
      Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym
      do czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6
      pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ będzie ona stanowić transakcję zbycia ZCP – w
      konsekwencji transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT po stronie Spółki
      Dzielonej.
    2. Spółce Przejmującej nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Podziału, na podstawie art. 86 ust. 1
      ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w
    myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, natomiast jak wskazuje art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez
    świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów. Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, pod pojęciem towaru należy rozumieć
    rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Niemniej, w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP. Oznacza to, że w przypadku, gdy przedmiotem
    czynności jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, ustawa o VAT nie ma
    zastosowania i taka dostawa pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT.
    Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega
    zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności
    rozporządzającej (tak Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 5
    stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.809.2022.2.SR).
    Termin zbycie, w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, obejmuje zatem także transfer
    majątku spółki dzielonej do spółki przejmującej w ramach transakcji podziału przez
    wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH (tak m.in. w interpretacji indywidualnej z
    dnia 24 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.460.2024.1.JSU oraz 22 października
    2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.562.2024.3.MŻ).

    Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa może w zasadzie nastąpić na podstawie
    dowolnej, skutecznej czynności rozporządzającej.
    W rezultacie, dla określenia skutków Podziału BSA przez wyodrębnienie jakie wystąpią na
    gruncie ustawy o VAT, kluczowe jest określenie czy przedmiotem planowanej transakcji, w
    skład której wejdą zorganizowane składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania
    przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej w ramach „A”, jest ZCP.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez ZCP rozumie się organizacyjne i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania. Należy mieć na uwadze, że przytoczony przepis
    stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L 347.1 z 11 grudnia
    2006 r., dalej: „Dyrektywa VAT”) do polskiego porządku prawnego.
    W świetle powyższej definicji i ugruntowanego orzecznictwa sądów administracyjnych
    oraz stanowiska organów podatkowych (np. zaprezentowanego przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 3 kwietnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    1.4012.1044. 2024.3.MG, interpretacji indywidualnej z 19 listopada 2024 r., sygn. 0112-
    KDIL1-3.4012.551. 2024.2.AKR, czy w interpretacji indywidualnej z 13 sierpnia 2024 r.,
    sygn. 0111-KDIB3-3.4012. 253.2024.2.MW), na gruncie ustawy o VAT mamy do czynienia ze
    ZCP, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań
      przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    2) zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
      (wyodrębnienie organizacyjne);
    3) zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
      (wyodrębnienie finansowe);
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze (wyodrębnienie funkcjonalne).
    Zdaniem Zainteresowanych, w świetle powyższych warunków, należy uznać, że
    przenoszony na skutek Podziału BSA przez wyodrębnienie zespół składników
    materialnych i niematerialnych w postaci „A”, stanowi ZCP w rozumieniu przepisów
    ustawy o VAT, a tym samym transakcja ta nie będzie opodatkowana VAT.
    Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „zespołu składników majątkowych” tworzących ZCP.
    Przyjmuje się jednak, że składniki majątkowe i niemajątkowe (w tym zobowiązania) tworzą
    ZCP, jeśli są one w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o
    zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest
    własność jednego podmiotu gospodarczego (por. interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 25 kwietnia 2025 r., sygn. 0112- KDIL1-1.4012.76.2025.2.
    JKU). Warunek realizacji określonych zadań gospodarczych zawarty w definicji ZCP
    oznacza, iż składniki materialne i niematerialne (ich zespół) muszą być przeznaczone w
    obrębie istniejącego przedsiębiorstwa do realizacji określonych zadań gospodarczych
    (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 kwietnia
    2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.76.2025.2.JKU). Aby składniki majątku mogły być uznane
    za ZCP, muszą one rzeczywiście służyć prowadzeniu działalności gospodarczej. Nie mogą
    być natomiast zbędnym składnikiem majątku zbywcy.
    Określone materialne i niematerialne składniki majątkowe Spółki Dzielonej, które są
    niezbędne do prowadzenia samodzielnej działalności polegającej na sprzedaży energii
    elektrycznej i paliw gazowych, jak również prawa i obowiązki z umów zawartych przez
    Spółkę Dzieloną, niezbędnych do prowadzenia samodzielnej działalności w tym obszarze
    zostaną przeniesione na rzecz Spółki Przejmującej poprzez ich wyodrębnienie (w ramach

    składników przypisanych do „A”). Dodatkowo, na Spółkę Przejmującą zostaną
    przeniesione zobowiązania związane z działalnością „A”, w tym zobowiązania wynikające z
    umów z partnerami handlowymi, czy też obowiązki z umów o prowadzenie rachunków
    bankowych związanych z umową cash poolingu.
    W ocenie Zainteresowanych, zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym
    zobowiązań) tworzących „A” stanowi zespół składników przeznaczonych do realizacji
    określonego, istotnego na tle ogólnej działalności Spółki Dzielonej celu gospodarczego, tj.
    prowadzenia działalności polegającej na obrocie energią elektryczną i paliwami gazowymi.
    W konsekwencji, składniki materialne i niematerialne (takie jak wszelkiego rodzaju aktywa
    trwałe, wartości niematerialne i prawne, prawa i obowiązki wynikające z umów, decyzji i
    postępowań) nie stanowią przypadkowego zbioru, lecz pozostają w ścisłych zależnościach
    funkcjonalnych. Wszystkie aktywa (w tym środki trwałe i wartości niematerialne i prawne)
    służą zasadniczo prowadzeniu działalności w zakresie obrotu energią elektryczną i
    paliwami gazowymi.
    Tym samym, zdaniem Zainteresowanych, przenoszony do Spółki Przejmującej „A” stanowi
    wystarczający zespół składników materialnych i niematerialnych (oraz zobowiązań) do
    kontynuacji w ramach Spółki Przejmującej działalności prowadzonej dotychczas przez
    Spółkę Dzieloną w tym zakresie. Przesądza to o możliwości stwierdzenia, że służą one
    realizacji określonych zadań gospodarczych.
    Potwierdza to m.in. fakt, że aktualnie Spółka Dzielona prowadzi działalność w zakresie
    sprzedaży energii elektrycznej oraz paliw gazowych w ramach „A”, osiągając przychody z
    umów zawieranych w zakresie sprzedaży energii elektrycznej i paliw gazowych oraz
    ponosząc koszty z nimi związane. Natomiast po wyodrębnieniu „A” do Spółki Przejmującej,
    wspomniana działalność będzie kontynuowana przez Spółkę Przejmującą, a Spółka
    Dzielona zaprzestanie działalności w tym zakresie. W rezultacie Spółka Przejmująca będzie
    zdolna, przy wykorzystaniu otrzymanego na skutek Podziału przez wyodrębnienie zespołu
    składników materialnych i niematerialnych w postaci „A”, a także w oparciu o zawarte
    umowy, wykonywać określone zadania gospodarcze, tj. prowadzić działalność w zakresie
    obrotu energią elektryczną i paliwami gazowymi.
    „A” – wyodrębnienie organizacyjne
    Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przedstawianym w interpretacjach
    indywidualnych, organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące część
    przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować
    w istniejącym przedsiębiorstwie, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć
    określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa (tak np.:
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 23 grudnia
    2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.788.2024.1.PRP).
    Jednocześnie, organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu,
    regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki
    wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie
    podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem
    pracowniczym (tak np.: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 30 października 2024 r., sygn.0111-KDIB3-3.4012.356.2024.1.PJ).
    Przenosząc powyższe stanowiska organów podatkowych na grunt niniejszej sprawy,
    Wnioskodawcy wskazują, że w ich ocenie „A” spełnia przesłankę wyodrębnienia
    organizacyjnego, co w szczególności potwierdza fakt, że jego organizacyjne wyodrębnienie
    w strukturze BSA zostało potwierdzone w Uchwale. Ponadto, przypisane do „A” składniki
    majątkowe i niemajątkowe posiadają cechę zorganizowania, rozumianą jako możliwość
    wykonywania określonych zadań gospodarczych w obszarze obrotu energią elektryczną i
    paliwami gazowymi.

    Tym samym, zdaniem Zainteresowanych, przypisane do „A” składniki majątkowe i
    niemajątkowe, w tym zobowiązania oraz zasoby osobowe bezsprzecznie stanowią
    wyodrębnioną organizacyjnie całość w ramach wewnętrznej struktury BSA.
    Równocześnie faktyczne wyodrębnienie „A” wynika bezpośrednio z odrębności
    przedmiotu działalności oraz funkcji i realizowanych zadań. Innymi słowy, „A” generuje
    przychody oraz koszty związane z uzyskaniem przychodu, z tytułu wykonywania
    działalności polegającej w szczególności na sprzedaży energii elektrycznej i paliw
    gazowych. Co więcej, zarówno przed, jak i po Podziale, „A” ma i będzie miała dostęp do
    odpowiedniego wsparcia finansowego i kadrowego, co zagwarantuje ciągłość
    prowadzenia działalności.
    Jak wskazano, składniki majątkowe i niemajątkowe przypisane do „A” są związane z
    prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą i są niezbędne do wykonywania
    działalności polegającej na sprzedaży energii elektrycznej i paliw gazowych. Jednocześnie,
    organizacyjne wyodrębnienie zostało dokonane na bazie formalnych dokumentów
    korporacyjnych BSA, tj. Uchwały.
    Dodatkowo, w ocenie Zainteresowanych fakt przypisania do „A” Biura Prawnego „A” oraz
    dedykowanych osób wchodzących w skład Departamentu Controllingu potwierdza, że „A”
    jest wyodrębniony organizacyjnie w sposób umożliwiający mu kompleksowe realizowanie
    działalności polegającej na sprzedaży energii elektrycznej i paliw gazowych, tj.
    realizowanie jej także w zakresie tych usług wsparcia.
    W odniesieniu do powyższego Wnioskodawcy podkreślają także, że fakt, że część usług
    wsparcia może być po Podziale świadczona przez Spółkę Dzieloną/H nie powinien mieć
    wpływu na potwierdzenie wyodrębnienia organizacyjnego „A”. Taki pogląd jest zgodny ze
    stanowiskami sądów administracyjnych i organów podatkowych – zgodnie z nim, do
    uznania zespołu składników za zorganizowane wystarczające jest przeniesienie na
    nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej działalności
    gospodarczej (por. wyrok WSA w Lublinie z 7 czerwca 2024 r., sygn. akt I SA/Lu 164/24,
    wyrok NSA z 27 września 2011 r., sygn. akt I FSK 1383/10, interpretacja indywidualna z 17
    stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.637.2024.3.MR1).
    Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, na Spółkę Przejmującą nie zostaną
    przeniesione pewne, określone składniki majątkowe/umowy, których przeniesienie nie
    będzie dopuszczalne lub będzie obiektywnie niemożliwe z uwagi na obowiązujące
    przepisy prawa lub przeniesienie będzie znacznie utrudnione od strony kontraktowej. W
    szczególności, na Spółkę Przejmującą nie zostanie przeniesiona nieruchomość położona w
    I, w której obecnie „A” prowadzi działalność. Nieruchomość ta będzie po Podziale
    udostępniona przez Spółkę Dzieloną Spółce Przejmującej na podstawie odpowiedniej
    umowy najmu (zapewniającej Spółce Przejmującej tytuł prawny do korzystania z tej
    nieruchomości w analogicznym zakresie, w jakim nieruchomość ta jest obecnie
    wykorzystywana przez „A”). Z perspektywy ekonomicznej Spółka Przejmująca będzie
    dysponowała nieruchomością, w której prowadzona jest działalność gospodarcza na
    zasadach analogicznych, jak gdyby była jej właścicielem prawnym.
    W świetle powyższych okoliczności świadczących o wyodrębnieniu „A”, zdaniem
    Wnioskodawców, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    przypisanych w ramach Spółki Dzielonej do wyodrębnionej w wewnętrznej strukturze
    działalności „A” spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego w świetle definicji ZCP
    z ustawy o VAT.
    „A” – wyodrębnienie finansowe
    Zgodnie z przyjętą praktyką organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe nie oznacza
    samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń

    gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie danych finansowych do ZCP. Decydujące
    znaczenie ma przy tym możliwość przygotowania osobnej sprawozdawczości finansowej,
    nie zaś faktyczne osobne bilanse czy rachunki zysków i strat w zakresie danej działalności.
    Powyższe zostało poparte w wydawanych interpretacjach podatkowych, w szczególności
    w interpretacji indywidualnej z 20 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.647.2024.4.DK
    /JF, w której wskazano, że „Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób
    prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie
    majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy
    jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową”. Powyższe poparte
    jest również licznymi wyrokami sądów administracyjnych, w tym także Naczelnego Sądu
    Administracyjnego (por. wyrok NSA z 20 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 2463/16; wyrok
    NSA z 10 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 2991/15; wyrok NSA z 11 grudnia 2019 r., sygn.
    akt I FSK 1797/17).
    Zainteresowani wskazują, co wynika z opisu zdarzenia przyszłego, że „A” jest
    wyodrębniony finansowo, bowiem:
    1) Spółka Dzielona prowadzi odrębną ewidencję przychodów i kosztów „A” oraz Centrali,
      co oznacza, że możliwe jest zidentyfikowanie przychodów i kosztów związanych z
      prowadzoną działalnością „A”, w szczególności poprzez weryfikację wydatków
      przypisanych do centrów kosztowych odpowiednich dla danego obszaru działalności
      oraz przychodów dotyczących prac realizowanych w danym obszarze działalności;
    2) Spółka Dzielona dokonała identyfikacji wszelkich aktywów (rzeczowych i
      niematerialnych, trwałych i obrotowych) oraz pasywów związanych z „A”;
    3) wszelkie zobowiązania, które zostaną zaciągnięte przez Spółkę Dzieloną w związku z
      działalnością prowadzoną przez Spółkę Dzieloną w ramach „A”, zostaną przejęte przez
      Spółkę Przejmującą;
    4) możliwe jest sporządzenie oddzielnych bilansów oraz rachunków wyników (rachunków
      zysków i strat) dla „A” i Centrali, co także zgodnie z założeniami Podziału będzie
      dokonywane przez Spółkę Dzieloną w okresie przed Dniem Podziału.
    Zdaniem Zainteresowanych, powyższe elementy świadczą jednoznacznie o wyodrębnieniu
    finansowym działalności „A” w ramach Spółki Dzielonej. Ocena Zainteresowanych znajduje
    potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, w tym w:
    · interpretacji indywidualnej z 27 marca 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.211.2025.1.MŻ,
      w której za prawidłowe uznano stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym „Definicja
      ZCP wskazana w ustawie o VAT nie precyzuje, co należy rozumieć przez wyodrębnienie
      finansowe. Organy podatkowe prezentują stanowisko, zgodnie z którym
      wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia osobnych ksiąg dla
      poszczególnych ZCP, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń
      gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
      należności i zobowiązań do ZCP”;
    · interpretacji indywidualnej z 5 września 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.408.2023.2.
      AWY wskazano, iż wyodrębnienie finansowe ma miejsce, jeżeli „Na Dzień Podziału,
      ewidencja księgowa będzie umożliwiać przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i
      pasywów do Działalności Wydzielanej oraz Działalności Pozostałej. Na Dzień Podziału
      będzie możliwe przypisanie aktywów/zobowiązań do danej działalności. W przypadku
      aktywów/zobowiązań związanych zarówno z Działalnością Wydzielaną, jak i
      Działalnością Pozostałą, również możliwe będzie przypisanie ich do danej działalności
      przy zastosowaniu właściwych kluczy alokacji”;
    · interpretacji indywidualnej z 20 listopada 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.556.2020.3.
      MAZ, w której wskazano, że „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności

      finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń
      gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
      należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, „A” jest wyodrębniony finansowo z
    prowadzonego przez Spółkę Dzieloną przedsiębiorstwa.
    „A” – wyodrębnienie funkcjonalne
    Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych
    zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować
    elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy
    w strukturze przedsiębiorstwa.
    Tym samym, aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną
    część, to musi ono posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielna
    jednostka gospodarcza. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP
    muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Przy czym, zdaniem Zainteresowanych, przez wyodrębnienie funkcjonalne, należy
    rozumieć przypisanie do ZCP takich składników materialnych i niematerialnych, które
    stanowią kluczowe elementy pozwalające prowadzić działalność gospodarczą w
    określonym zakresie. Wobec tego, zdaniem Zainteresowanych wyodrębnienie
    funkcjonalne nie oznacza, że zespół składników materialnych i niematerialnych
    stanowiących ZCP nie może korzystać ze wsparcia podmiotów trzecich poprzez nabywanie
    od nich określonych usług, które uzupełniają prowadzoną główną działalność gospodarczą.
    Istotą uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP jest ich
    funkcjonalne wyodrębnienie. Przesłanka ta była przedmiotem rozważań w licznych
    wyrokach sądów administracyjnych, interpretacjach organów podatkowych, a także
    orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej jako: „TSUE”). Zgodnie ze
    stanowiskiem TSUE, „przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części (...)
    wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
    działalności gospodarczej” (por. wyrok TSUE z 10 listopada 2011 r., sygn. C-444/10).
    Analogiczne stanowisko jest prezentowane także w orzecznictwie sądów
    administracyjnych. I tak zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyroku z 24
    listopada 2021 r., sygn. akt I FSK 1333/22: „stwierdzenie, że zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia
    niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w
    kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania
    gospodarcze. Nie chodzi tu zatem o zespół składników majątkowych, które po włączeniu
    do majątku nabywcy i podjęciu określonych działań będzie mógł funkcjonować jako
    niezależny zakład (dział, wydział itp.), a o przekazanie takiego zespołu składników
    majątkowych, który już jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w takim
    charakterze”.
    Tym samym, mając na uwadze, że:
    a) „A” pełni określone zadania – opisane w ramach opisu zdarzenia przyszłego – o których
      należy przede wszystkich prowadzenie działalności w obszarze obrotu energią
      elektryczną i paliwami gazowymi;
    b) w ramach działalności „A” prowadzona jest działalność polegająca na obrocie energią
      elektryczną i paliwami gazowymi, która jest przedmiotowo oraz funkcjonalnie odrębna
      od pozostałej działalności Spółki Dzielonej;
    c) działalność „A” będzie kontynuowana w niezmienionej formie przez Spółkę
      Przejmującą po Podziale Spółki Dzielonej, bez jakiejkolwiek przerwy;

    d) do działalności „A” przyporządkowane są składniki majątkowe, zasoby, prawa i
      obowiązki niezbędne do prowadzenia działalności polegającej w szczególności na
      obrocie energią elektryczną i paliwami gazowymi (m.in. środki trwałe, prawa i
      obowiązki z umów, koncesja na obrót paliwami gazowymi);
    e) działalność „A” generuje przychody oraz koszty związane z uzyskaniem przychodu, z
      tytułu działalności sprzedaży energii elektrycznej i paliw gazowych;
    f) „A” został wyposażony w niezbędne funkcje wsparcia w postaci Biura Prawnego „A”
      oraz dedykowanych pracowników z Departamentu Controllingu;
    - należy uznać, że „A” jest funkcjonalnie wyodrębniony względem Centrali.
    Jednocześnie, powyższe okoliczności opisu zdarzenia przyszłego potwierdzają, że „A” jest
    przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych i posiada zdolność do
    funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. „A” stanowi i będzie
    stanowił w momencie Podziału, działające przedsiębiorstwo, które będzie zajmowało się
    obrotem energią elektryczną i paliwami gazowymi, z zachowaniem zdolności kontynuacji
    działalności, bez jakiejkolwiek przerwy w jej prowadzeniu, co jednoznacznie potwierdza
    jego wyodrębnienie funkcjonalne.
    Stanowisko Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w stanowiskach organów
    podatkowych, przykładowo:
    · w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-
      2.4012.118.2025.5.DK, gdzie wskazano, że: „(...) wyodrębnienie funkcjonalne należy
      rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych.
      Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość –
      obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
      gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia
      przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona –
      obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
      samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
      wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy
      podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”;
    · w interpretacji indywidualnej z dnia 6 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.237.2023.2.
      AA, organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, zgodnie z którym: „w
      oparciu o aktualny schemat organizacyjny działalność polegająca na działalności
      produkcyjnej i przetwórczej podlegająca planowanemu wyodrębnieniu, (...), mogłaby
      samodzielnie funkcjonować. Ponadto, po planowanym wydzieleniu działalności
      podmiot przejmujący nie będzie musiał angażować innych składników majątku, które
      nie są przedmiotem planowanego wydzielenia. Podmiot przejmujący zamierza
      wykorzystywać opisane zasoby na własne cele produkcyjne w celu zwiększenia mocy
      produkcyjnej i poszerzenia swojej oferty produktowej”;
    · w interpretacji indywidualnej z dnia 11 maja 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-
      2.4012.57.2022.4.JSZ, w której wskazano: „składniki wchodzące w skład
      wyodrębnianego zespołu nie są przyporządkowane w sposób przypadkowy, ale
      tworzą określoną gospodarczo całość pozwalającą na samodzielne prowadzenie
      działalności”.
    W świetle powyżej wskazanych stanowisk organów podatkowych oraz wskazanych przez
    Zainteresowanych okoliczności świadczących o wyodrębnieniu funkcjonalnym, zdaniem
    Wnioskodawców, „A” jest wyodrębniony z prowadzonego przez Spółkę Dzieloną
    przedsiębiorstwa także w tym obszarze.
    Podsumowanie
    „A”, który będzie wyodrębniany do Spółki Przejmującej stanowi zbiór powiązanych ze sobą
    wzajemnie elementów składających się na majątek Spółki Dzielonej, będąc zdolnym do

    kontynuacji działalności w obszarze obrotu energią elektryczną i paliwami gazowymi po
    wyodrębnieniu ze Spółki Dzielonej. Transakcji tej będzie towarzyszyło przeniesienie
    odpowiednich zasobów, pozwalających na generowanie przychodów i podejmowanie
    decyzji gospodarczych z uwzględnieniem odpowiednich czynników wewnętrznych i
    zewnętrznych, a tym samym będzie miało miejsce dalsze funkcjonowanie „A”, niezależnie
    od pozostałej działalności Spółki Dzielonej, w nowej strukturze (tj. w ramach Spółki
    Przejmującej).
    Podsumowując stanowisko własne Zainteresowanych, w świetle wyżej przedstawionego
    opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa i argumentów należy
    stwierdzić, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących „A” stanowi
    ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tj. stanowi zespół składników materialnych
    i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonego celu
    gospodarczego, który jest wyodrębniony w wewnętrznej strukturze Spółki Dzielonej na
    płaszczyźnie:
    · organizacyjnej, tj. stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
      gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      realizujące te zadania;
    · finansowej, tj. na podstawie prowadzonej przez ESA ewidencji księgowej możliwe jest
      przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań do
      wyodrębnionej działalności;
    · funkcjonalnej, tj. opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych
      stanowiących „A” jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań
      gospodarczych, a gospodarczą niezależność obszarów działalności wzmacnia
      organizacyjne i finansowe wyodrębnienie przypisanych do działalności polegającej na
      obrocie energią elektryczną i paliwami gazowymi, składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązań.
    W związku z powyższym, Zainteresowani wnoszą o uznanie ich stanowiska w sprawie za
    prawidłowe, tj. potwierdzenie, że zespół składników materialnych i niematerialnych
    tworzący „A”, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału przez
    wyodrębnienie, zostanie wyodrębniony do Spółki Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tj. należy go uznać za organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w ramach Spółki Dzielonej zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania, w związku z czym do czynności tej nie znajdą
    zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ będzie
    ona stanowić transakcję zbycia ZCP.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2
    W myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary
    i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług. W związku z powyższym, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego jest uzależnione od spełnienia następujących
    przesłanek:
    1) odliczenia może dokonać podatnik podatku VAT;

    2) towary oraz usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do
      czynności opodatkowanych.
    Ponadto, podatnik będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy o VAT.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany
    wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług,
    o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika
    podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
    osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Natomiast, w myśl art. 2 pkt 22 oraz art. 106a pkt
    1 ustawy o VAT, przez sprzedaż na potrzeby ww. przepisu zasadniczo rozumie się
    odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
    towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się
    do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    A zatem, obowiązek wystawienia faktury wynikający z przywołanego wyżej art. 106b ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT nie ma zastosowania do przedstawionego zdarzenia przyszłego, tj.
    Podziału stanowiącego transakcję podziału przez wyodrębnienie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w postaci „A”, jako transakcji pozostającej poza zakresem VAT.
    Tym samym w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego, w przypadku
    potwierdzenia prawidłowości stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania
    pierwszego (tj. potwierdzenia, że „A”, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na
    skutek Podziału, zostanie wyodrębniony do Spółki Przejmującej, stanowi ZCP w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym do Podziału na podstawie art. 6
    pkt 1 ustawy o VAT, nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT, ponieważ będzie on
    stanowić transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa), należy również
    uznać, że nie wystąpi podatek należny po stronie Spółki Dzielonej, i korespondujący z nim
    podatek naliczony po stronie Spółki Przejmującej.
    Stanowisko to zostało potwierdzone m.in. w:
    · interpretacji indywidualnej z 4 lipca 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.265.2025.2.MW, w
      której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „Przedstawiona wyżej
      zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
      wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich
      wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
      temu podatkowi. Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy
      należy stwierdzić, że – jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 2 – opisana we
      wniosku planowana operacja wydzielenia departamentu A (w ramach podziału Spółki
      Dzielonej) będzie stanowić czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT
      stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy. Zatem nie wystąpi kwota podatku, która stanowiłaby
      dla spółki Y kwotę podatku naliczonego. W konsekwencji spółka Y nie będzie miała
      prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w
      związku z przedmiotową transakcją. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie
      pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należało uznać za prawidłowe”.
    · interpretacji indywidualnej z 27 marca 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.211.2025.1.MŻ,
      w której potwierdzono prawidłowość stanowiska wnioskodawcy, zgodnie z którym „Z
      uwagi na to, że w ocenie Wnioskodawców dział A. będzie stanowić ZCP w rozumieniu
      art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a Podział (Wyodrębnienie) stanowić będzie czynność

      niepodlegającą opodatkowaniu VAT, nie wystąpi kwota podatku, która stanowiłaby dla
      C. kwotę podatku naliczonego.
    Doprecyzowanie stanowiska własnego
    Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani wskazują, że w ich ocenie przedstawiony opis
    zdarzenia przyszłego jest wystarczający do rozstrzygnięcia, czy przedstawione przez nich
    stanowisko w sprawie jest prawidłowe.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że – w ślad za argumentacją przedstawioną w
    treści Wniosku – fakt zawarcia ww. umów najmu potwierdza możliwość prowadzenia
    działalności gospodarczej przez „A” po Podziale w sposób niezakłócony oraz potwierdza
    wyodrębnienie „A”.
    Stanowisko takie znajduje odzwierciedlenie w znanej Zainteresowanym praktyce organów
    podatkowych, przykładowo:
    1) w interpretacji indywidualnej z dnia 8 marca 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-
      2.4012.919.2021.3.MGO, w której zostało zaakceptowane stanowisko w
      przestawionym stanie faktycznym, gdzie:
      „Fizycznie pomieszczenia przeznaczone dla Działalności P. są oddzielone od
      pozostałych części nieruchomości wynajmowanej przez Spółkę (Działalność P. jest
      prowadzona na innym piętrze niż pozostała działalność Spółki). O wyodrębnieniu
      Działalności P. świadczą inne akty wewnętrzne regulujące procesy wewnętrzne
      określające zasady funkcjonowania..., tj. np. odrębna lista płac, odrębna procedura
      budżetowa, odrębna procedura raportowa, odrębna (samodzielna) część biurowa (...),
      itd., a przede wszystkim odrębny przedmiot działalności”;
    2) w interpretacji indywidualnej z dnia 10 lutego 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-
      1.4010.537.2021.3.SG, w której wskazano, że (interpretacja ta zapadła na gruncie
      przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, niemniej poglądy w niej
      wyrażone – z uwagi na tożsamość definicji ZCP – powinny pozostawać aktualne także
      w procesie identyfikacji ZCP na gruncie ustawy o VAT): „zorganizowana część
      przedsiębiorstwa nie musi w dacie jej wniesienia do innego podmiotu mieć lokalizacji
      wynikającej z przynależnego do zespołu składników materialnych prawa do
      dysponowania nieruchomością. Warunek pozwalający na uznanie części
      przedsiębiorstwa za mającą charakter zorganizowany jest spełniony, gdy zespół
      składników majątkowych przeznaczonych do realizacji określonych zadań
      gospodarczych, nie zawierający praw własności/dysponowania nieruchomością, może
      stanowić niezależne przedsiębiorstwo wykonujące samodzielnie te zadania”.
    Dodatkowo, zgodnie z już utrwalonymi stanowiskami sądów administracyjnych i organów
    podatkowych, do uznania zespołu składników za zorganizowany wystarczające jest
    przeniesienie na nabywcę niezbędnych środków pozwalających na kontynuowanie
    realizowanej działalności gospodarczej:
    1) wyrok NSA z 27 września 2011 r., sygn. akt I FSK 1383/10: „dla bytu zorganizowanej
      części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) konieczny jest
      organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, co oznacza, że
      zespół ten nie musi obejmować działów obsługujących przedsiębiorstwo pod
      względem niematerialnym, w zakresie obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej,
      które nie są niezbędne do realizacji, przez zespół tak wyodrębnionych składników
      majątkowych, jego określonych zadań gospodarczych”;
    2) interpretacja indywidualna z 25 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.118.2025.5.
      DK:„(...) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji

      określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi
      stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
      zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną
      zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki
      majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w
      ramach odrębnego przedsiębiorstwa”;
    3) interpretacja indywidualna z 1 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.312.2024.3.JF,
      w której organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, zgodnie z
      którym (interpretacja ta zapadła na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym
      od osób prawnych, niemniej poglądy w niej wyrażone – z uwagi na tożsamość definicji
      ZCP – powinny pozostawać aktualne także w procesie identyfikacji ZCP na gruncie
      ustawy o VAT): „(...) działalność O. stanowi zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonego celu
      gospodarczego (prowadzenia działalności dystrybucyjnej), który jest wyodrębniony w
      wewnętrznej strukturze Spółki Dzielonej na płaszczyźnie: 1. organizacyjnej, tj. stanowi
      wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
      przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
      stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania; 2. finansowej, tj. na
      podstawie prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji księgowej możliwe jest
      przyporządkowanie przede wszystkim kosztów oraz zobowiązań do wyodrębnionej
      działalności; 3. funkcjonalnej, tj. opisany we wniosku zespół składników materialnych i
      niematerialnych stanowiących segment działalności O. jest wystarczający do
      samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych, a gospodarczą niezależność tego
      segmentu wzmacnia organizacyjne i finansowe wyodrębnienie przypisanych do
      działalności O. składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Należy
      wskazać, że segment działalności O., która będzie wydzielana do Spółki Nowo
      Zawiązanej stanowi zbiór powiązanych ze sobą wzajemnie elementów składających się
      na majątek Spółki Dzielonej, będąc zdolnym do kontynuacji działalności O. po
      wydzieleniu ze Spółki Dzielonej. Transakcji tej będzie towarzyszyło przeniesienie
      odpowiednich zasobów, pozwalających na generowanie przychodów i podejmowanie
      decyzji gospodarczych z uwzględnieniem odpowiednich czynników wewnętrznych i
      zewnętrznych, a tym samym będzie miało miejsce dalsze funkcjonowanie segmentu
      działalności O., niezależnie od Elektrowni, w nowej strukturze w ramach Spółki Nowo
      Zawiązanej”.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, w ślad za już utrwaloną praktyką
    interpretacyjną, że dla możliwości uznania, że dany zespół składników materialnych i
    niematerialnych stanowi ZCP (oprócz spełnienia pozostałych przesłanek) konieczna jest
    możliwość potwierdzenia, że jest to zespół składników materialnych i niematerialnych
    niezbędny dla możliwości kontynuowania działalności gospodarczej w danym obszarze.
    Oznacza to, że konieczne jest wyodrębnienie niezbędnego minimum tych składników,
    które taką możliwość zagwarantują (co ma miejsce w niniejszej sprawie).
    Ponadto, wyodrębnieniu w procesie Podziału – aby móc zidentyfikować ZCP – mają
    podlegać te składniki materialne i niematerialne danego przedsiębiorstwa (mogące być
    przedmiotem Podziału, a więc istniejące na moment Podziału w Spółce Dzielonej), które
    zapewniają możliwość kontynuacji działalności gospodarczej w określonym zakresie po
    Podziale. Jednocześnie, także w ślad za powyższymi stanowiskami organów i sądów,
    możliwe jest korzystanie przez dany obszar działalności spółki dzielonej z tzw. usług
    outsourcing’u (jeżeli nie są to usługi niezbędne do prowadzenia danej działalności).
    Należy przy tym mieć na uwadze również fakt, że przedsiębiorcy nie są w stanie
    „zamrozić” prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej – innymi słowy, bieżące

    prowadzenie działalności gospodarczej bardzo często generuje potrzeby nabywania (bądź
    sprzedawania) określonych składników materialnych, związane jest z koniecznością
    zatrudniania dodatkowych pracowników, czy też może wymagać podejmowania
    określonych działań prawnych.
    Niemniej jednak, abstrahując od powyższego, Wnioskodawca ponownie wskazuje, że
    przypisane do „A” w ramach prac nad Podziałem składniki materialne i niematerialnie,
    stanowią co najmniej niezbędne minimum składników materialnych i niematerialnych,
    które będą umożliwiały Spółce Przejmującej kontynuację działalności gospodarczej w
    obszarze obrotu energią elektryczną i paliwami gazowymi po Podziale.
    Tym samym, mając na uwadze treść niniejszej odpowiedzi, jak i treść Wniosku – a także
    charakter działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę Dzieloną – Zainteresowani
    wnoszą o potwierdzenie ich stanowiska w zakresie objętym Wnioskiem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
    Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z dnia 15
    września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18, ze zm.; dalej jako:
    „KSH”).
    W treści art. 529 § 1 KSH, wyróżniono cztery sposoby dokonania podziału spółek
    kapitałowych.

    Według art. 529 § 1 pkt 4 KSH:
      Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na
      istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo
      spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują
      wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).
    Stosownie art. 529 § 2 KSH:
      Do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się
      przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki
      nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się
      przepisów art. 534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.
    Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form
    restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na
    przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez
    przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek
    regulują przepisy art. 528-550 KSH.
    Na podstawie art. 531 § 1 KSH:
      Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem
      wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w
      prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
    Zgodnie z art. 531 § 2 KSH:
      Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem
      przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia
      w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z
      przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które
      zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu
      zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.
    Na mocy art. 532 § 1 KSH:
      Do podziału spółki stosuje się przepis art. 441 § 3 oraz odpowiednio przepisy
      dotyczące powstania właściwej formy prawnej spółki przejmującej albo spółki nowo
      zawiązanej, z wyłączeniem przepisów o wkładach niepieniężnych, jeżeli przepisy
      niniejszego działu nie stanowią inaczej.
    Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 KSH jest to, że
    spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie
    zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu
    (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub
    nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 §
    1 KSH), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z
    przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo
    prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie
    podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy,
    powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w
    przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Należy zauważyć, że art. 6 pkt 1 ustawy stanowi implementację art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy
    2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, z 11.12.2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej:
    „Dyrektywą 2006/112/WE”.

    W myśl art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE:
      W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki
      całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów
      nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie
      traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie
      podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki
      niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie
      niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu
      opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
    Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o
    podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania
    całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie
    definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej
    dalej Kodeksem cywilnym.
            1W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące przedsiębiorstwo
    w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota
    przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do
    funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto,

            1przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem
    składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań
    organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Transakcja mająca za przedmiot zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce jedynie wówczas,
                  1gdy wymienione w art. 55 Kodeksu cywilnego elementy (o ile występują w danym stanie
    faktycznym), zostaną przekazane nabywcy. Należy podkreślić, że na gruncie
    przytoczonego przepisu, istnieje możliwość umownego wyłączenia pewnych elementów z
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa, ale tylko wówczas, gdy elementy te nie mają istotnego
    znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa. W przeciwnym przypadku, danej
    transakcji nie można uznać za zbycie przedsiębiorstwa.
    Natomiast przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa –
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,

    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Zatem na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    · istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    · zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie,
    · składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    · zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia
    poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub

    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że
    celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
    przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto,
    że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w
    pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości
    majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma
    zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności
    zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania
    przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne
    i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa,
    mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak
    wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie
    jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel
    dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i
    niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym,
    dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
    wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    Na przydatność zespołu składników do prowadzenia (kontynuowania) działalności przez
    nabywcę, zwrócił uwagę TSUE w wyroku C-408/98 (Abbey National Plc), podzielając opinię
    Rzecznika Generalnego z dnia 13 kwietnia 2000 r., który stwierdził, iż „rozwiązanie przyjęte
    w Zjednoczonym Królestwie wydaje się rozsądne: gdy aktywa stanowiące część
    przedsiębiorstwa zdolną do odrębnego funkcjonowania są zbywane w taki sposób, że
    sprzedana część kontynuuje swoją działalność, ma zastosowanie opcja, z której
    Zjednoczone Królestwo skorzystało na mocy art. 5(8) VI Dyrektywy i uznaje się, że nie
    nastąpiła dostawa towarów”.
    W kontekście zatem zbycia przedsiębiorstwa, z wyłączenia stosowania przepisów ustawy
    korzysta przekazanie przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części, w tym dóbr
    materialnych oraz ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą
    przedsiębiorstwo lub jego część zdolne do prowadzenia niezależnej działalności
    gospodarczej. Nabywca musi jednakże mieć na celu prowadzenie przekazanego
    przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jedynie natychmiastową likwidację danej
    działalności lub sprzedanie zapasów zasobów, jeśli istnieją.
    Sformułowanie zawarte w art. 6 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym przepisów ustawy nie
    stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, należy w aspekcie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, rozumieć w sposób
    funkcjonalny, a nie tylko werbalny, tzn. analizując, czy dany zespół aktywów, który jest
    przedmiotem zbycia, pozwala na prowadzenie i służy w sposób trwały prowadzeniu
    samodzielnej działalności gospodarczej nabywcy, realizowanej uprzednio w
    przedsiębiorstwie Zbywcy.
    Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na
    swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności
    gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół

    składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania
    gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że
    majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych
    realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego
    zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę
    przedsiębiorstwa.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, ma miejsce wówczas, gdy zorganizowana część
    przedsiębiorstwa przechodzi na własność nabywcy, który kontynuuje prowadzenie
    działalności gospodarczej. Wynika to również z treści przepisu art. 91 ust. 9 ustawy, który
    stanowi, że – w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
    przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Aksjomat
    racjonalności ustawodawcy oraz kategoryczność sformułowania tego przepisu nakazuje
    przyjąć, że z transakcją zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ustawy mamy do czynienia tylko wówczas, gdy
    nabywca kontynuuje działalność gospodarczą przy użyciu nabytego przedsiębiorstwa
    (zorganizowanej części przedsiębiorstwa).
    Kontynuowanie działalności gospodarczej przy zbyciu przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy rozumieć, jako sytuację, w której nabywca
    w związku z dokonanym nabyciem nadal prowadzi przedsiębiorstwo. Przy czym nie chodzi
    tu o prowadzenie jakiejkolwiek działalności z wykorzystaniem składników nabytego
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, a o prowadzenie nabytego
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto, w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność
    gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z
    nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy.
    W kontekście uregulowań wspólnotowych oraz orzecznictwa TSUE należy wskazać, że nie
    ma podstaw do przyjęcia, że tylko przeniesienie wszystkich składników materialnych i
    niematerialnych jest okolicznością decydującą o uznaniu danego zespołu składników
    materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ jeśli
    dany zespół składników będzie zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności
    gospodarczej, to spełnione zostaną przesłanki pozwalające uznać, z punktu widzenia
    charakteru prowadzonej działalności, że doszło do wydzielenia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej należy
    stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006
    /112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”,
    wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk
    kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie
    samych składników rzeczowych.
    Ponadto, w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1586/11 NSA zauważył, że: „Sam
    tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już
    z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie
    prowadzić działalność gospodarczą. (...) Jeśli wyłączenie określonego składnika nie
    pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego
    zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega podatkowi od towarów i
    usług”.

    W wyroku NSA z dnia 28 sierpnia 2013 r., sygn. akt II FSK 2529/11 stwierdzono: „Żaden z
    przepisów prawa powoływanych przez Sąd pierwszej instancji oraz wnoszącego skargę
    kasacyjną nie zawiera wprost, dosłownie i jednoznacznie wymogu, zgodnie z którym dla
    bytu prawnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części niezbędne jest prawo
    własności nieruchomości. Organy podatkowe nie ustaliły też w sprawie, że składniki
    wnoszonego aportem przedsiębiorstwa (...) nie mogły funkcjonować jako zorganizowana
    część przedsiębiorstwa bez prawa własności nieruchomości albo też z wykorzystaniem
    innych nieruchomości niż te, których podatnik nie wniósł do spółki. Istotne znaczenie ma
    również podnoszona przez Sąd pierwszej instancji okoliczność, że w dniu wniesienia –
    otrzymania aportu spółka kapitałowa otrzymała także, tytułem dzierżawy, prawo do
    przywoływanych powyżej nieruchomości”.
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą w pierwszej kolejności wskazania
    czy „A”, który, na skutek Podziału zostanie wyodrębniony do Spółki Przejmującej, będzie
    stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, w
    związku z czym Podział nie będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie art. 6 pkt 1
    ustawy.
    Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
    momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w
    tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Z wniosku wynika, że wskutek planowanego Podziału dojdzie do wyodrębnienia ze Spółki
    Dzielonej „A”. „A” tworzony jest przez Departament Sprzedaży, Biuro Prawne „A” będące
    jednostką Departamentu Prawnego i Compliance (jako bezpośrednio związane z
    działalnością polegającą na sprzedaży energii elektrycznej i paliw gazowych) oraz
    dedykowane osoby wchodzące w skład Departamentu Controllingu, bezpośrednio
    związane z ww. działalnością (tj. wykonujące swoje zadania na rzecz „A”). Ponadto, w
    związku z wyodrębnieniem części majątku Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej,
    pracownicy zatrudnieni w Spółce Dzielonej na stanowiskach pracy istniejących w „A”
                                              1przejdą do Spółki Przejmującej. Przejście pracowników nastąpi w trybie art. 23 KP ze
    skutkiem na Dzień Podziału. Status pracodawcy względem wszystkich pracowników BSA
    przysługuje Spółce Dzielonej (departamenty lub biura Spółki Dzielonej nie posiadają
    statusu odrębnego pracodawcy). W treści Projektu Planu Podziału przyjęto zasadę, aby
    Spółce Przejmującej przypadły te składniki majątku Spółki Dzielonej, które są związane lub
    wykorzystywane do prowadzenia działalności wykonywanej w ramach „A”. Pozostałe
    składniki majątku Spółki Dzielonej pozostaną w BSA. Ponadto, w przypadku gdy Spółka
    Dzielona poniosła koszty usunięcia szkody lub zaciągnęła zobowiązania do ich poniesienia
    przed Dniem Wyodrębnienia, roszczenia o wypłatę odszkodowania przez ubezpieczycieli,
    w zakresie w jakim obejmują koszty obciążające Spółkę Dzieloną, powinny pozostać przy
    Spółce Dzielonej. Dodatkowo, Wnioskodawcy nie wykluczają, że mogą wystąpić sytuacje, w
    których z uwagi na określone ustalenia i warunki biznesowe, pojedyncze umowy związane
    z bieżącą działalnością „A” nie zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą w wyniku
    Podziału. W tym zakresie Spółka Przejmująca zawrze nowe umowy z dotychczasowymi
    partnerami handlowymi tak, aby zagwarantować możliwość niezakłóconego
    kontynuowania działalności gospodarczej przez „A”. Podobnie, w odniesieniu do praw i

    obowiązków administracyjnoprawnych, jeżeli zgodnie z odpowiednimi przepisami
    szczególnymi sukcesja w wyniku Podziału nie będzie możliwa – to takie prawa i obowiązki
    nie zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą. Co również istotne, niektóre funkcje
    wsparcia (takie jak np. dostęp do systemów, licencji i sprzętu IT), które na ten moment
    świadczone są przez H sp. z o.o. (dalej jako: „H”) – podmiot świadczący usługi wsparcia na
    rzecz spółek z Grupy Kapitałowej – będą po Podziale realizowane przez tę spółkę na rzecz
    Spółki Przejmującej, na podstawie dedykowanych kart usług.
    Przedmiotem wydzielenia nie będą nieruchomości współdzielone przez „A” oraz ich
    wyposażenie. Na moment Podziału, Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca zawrą
    odpowiednie umowy, umożliwiające niezakłócone kontynuowanie działalności
    gospodarczej przez „A” w dotychczasowych ośrodkach prowadzenia tej działalności.
    Ponadto wskazali Państwo, że Koncesja Spółki Dzielonej na obrót energią elektryczną
    (OEE) nie przejdzie na Spółkę Przejmującą ze względu na brak zastosowania do koncesji
    OEE przepisów KSH zezwalających na sukcesję administracyjną. Brak możliwości
    przeniesienia koncesji OEE w ramach podziału nie wpłynie negatywnie na możliwość
    kontynuowania działalności w Obszarze Obrotu przez Spółkę Przejmującą, gdyż Spółka
    Przejmująca posiada własną koncesję. Tym samym, Spółka Przejmująca jest (i będzie po
    Podziale) uprawniona do prowadzenia działalności w zakresie obrotu energią elektryczną
    zgodnie z posiadaną koncesją, a w konsekwencji – „A” będzie miał możliwość
    niezakłóconej kontynuacji działalności gospodarczej. Działalność Spółki Przejmującej w
    zakresie obrotu paliwami gazowymi również będzie zapewniona po Podziale, jako że
    Spółka Przejmująca posiada własną koncesję na obrót paliwami gazowymi (OPG), a także z
    uwagi, że na Spółkę Przejmującą zostanie przeniesiona w ramach podziału koncesja OPG
    przyznana obecnie Spółka Dzielonej.
    Tym samym – jak Państwo wskazali – „A” będzie wyposażony w niezbędne minimum
    składników majątkowych, które będzie umożliwiało mu dalsze, niezakłócone prowadzenie
    działalności – również w strukturze Spółki Przejmującej.
    Ponadto, z wniosku wynika, że Spółka Dzielona będzie w stanie sporządzić odrębne
    elementy sprawozdania finansowego działalności „A”, w szczególności rachunek zysków i
    strat oraz bilans przedstawiający na moment Podziału przychody ze sprzedaży energii
    elektrycznej, a także związane z nimi koszty. Dodatkowo:
    · możliwe jest sporządzenie oddzielnych budżetów, strategii finansowej, dla „A” i Centrali;
    · dostawcy i klienci są co do zasady różni dla wymienionych powyżej poszczególnych
      obszarów działalności BSA, co pozwala na alokowanie zobowiązań i należności
      bezpośrednio do poszczególnych obszarów działalności funkcjonujących w Spółce
      Dzielonej;
    · możliwe jest zidentyfikowanie przychodów i kosztów związanych z prowadzoną
      działalnością „A” i Centrali, w szczególności poprzez weryfikację wydatków
      przypisanych do centrów kosztowych odpowiednich dla danego obszaru działalności
      oraz przychodów dotyczących prac realizowanych w danym obszarze działalności.
    Wskazali Państwo również, że „A” dysponuje odrębnymi rachunkami pomocniczymi. W
    tym zakresie wpływy z działalności „A” są przekierowywane na ww. rachunki bankowe
    bezpośrednio lub pośrednio z rachunku bieżącego BSA przez tzw. mechanizm sweep –
    zależnie od transakcji.
    Co istotne, wyodrębnienie „A” zostało także formalnie zatwierdzone w uchwale Zarządu
    BSA „w przedmiocie formalnego wyodrębnienia niezależnych zorganizowanych części
    przedsiębiorstwa Spółki” (dalej jako: „Uchwała”). Z treści podjętej przez Zarząd ESA
    Uchwały wynika, że:
    · „A” (który w Uchwale został zdefiniowany jako „Z”) prowadzi działalność organizacyjnie
      odrębną od działalności prowadzonej przez Centralę a BSA identyfikuje – dla celów
      operacyjnych oraz zarządczych – aktywności przypisane do tych obszarów działalności,

    · Spółka Dzielona, dla celów zarządczych, prowadzi odrębne ewidencje przychodów i
      kosztów z działalności w ramach Centrali i „A”, w celu ustalenia efektów
      ekonomicznych uzyskiwanych z tych działalności.
    Wskazali Państwo, że do „A” zostały przypisane składniki materialne i niematerialne, które
    pozostają funkcjonalnie oraz organizacyjnie związane z prowadzoną przez ten obszar
    działalnością gospodarczą.
    W konsekwencji – jak Państwo wskazali – w wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą
    przeniesione zostaną składniki majątku, które są niezbędne do prowadzenia samodzielnej
    działalności polegającej na obrocie energią elektryczną i paliwami gazowymi, jak również
    prawa i obowiązki z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną, niezbędnych do prowadzenia
    samodzielnej działalności w tym zakresie. Tym samym, po dniu Podziału Spółka
    Przejmująca będzie kontynuowała wykonywanie zadań własnych oraz świadczenie usług
    obrotu energią elektryczną i paliwami gazowymi na rzecz kontrahentów, za
    pośrednictwem składników materialnych i niematerialnych przypisanych do „A”. W
    odniesieniu do składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem
    Podziału, nie są identyfikowane żadne inne działania (oprócz konieczności zawarcia ww.
    umów najmu), które będą musiały zostać podjęte przez Spółkę Przejmującą i Spółkę
    Dzieloną ze skutkiem na moment Podziału, aby działalność „A” była kontynuowana w C.
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i
    niematerialnych stanowiący „A”, będzie charakteryzował się wyodrębnieniem
    organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym, a ponadto Spółka Przejmująca będzie
    kontynuować działalność „A”.
    Podsumowując, zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący „A”, który
    na skutek Podziału zostanie wyodrębniony do Spółki Przejmującej, stanowi ZCP w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. W konsekwencji, transakcja Podziału przez wydzielenie
    „A” do Spółki Przejmującej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii, czy Spółce Przejmującej będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    z tytułu Podziału na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości, należy wskazać, że podstawowe zasady
    dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Według art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.
    Stosownie do art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
        od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby
        prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
        korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
        w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
        4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
        ust. 1b.
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że faktura dokumentuje dokonanie
    sprzedaży, przez którą rozumie się odpłatne wydanie towaru lub odpłatne świadczenie
    usług, czyli czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Aby Spółce Przejmującej przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanej
    faktury, faktura musi dokumentować czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem
    VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Jak wcześniej wskazano, zespół składników majątkowych związany z „A”, który w ramach
    Podziału zostanie wydzielony ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej będzie stanowił
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, i w
    konsekwencji transakcja będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

    W związku z powyższym – mając na uwadze wyżej powołany art. 86 ust. 1 i ust. 2 oraz art.
    88 ust. 3a pkt 2 ustawy – Spółce Przejmującej nie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia składników materialnych i
    niematerialnych związanych z „A”, gdyż transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.