Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3-4012.530.2021.2.WR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-02
Teza: Braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony oraz prawa do zwrotu
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 września 2021 r. (data wpływu: 29 września 2021 r.), uzupełnionego pismem z 29 września 2021 r. (data wpływu: 29 września 2021 r.) oraz pismem 25 listopada 2021 r. (data wpływu: 25 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony oraz prawa do zwrotu w związku z realizacją projektu pn. „…”– **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 29 września 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony oraz prawa do zwrotu w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z 29 września 2021 r. (data wpływu: 29 września 2021 r.) oraz pismem z 25 listopada 2021 r. (data wpływu: 25 listopada 2021 r.), które stanowiło odpowiedź na wezwanie Organu z 19 listopada 2021 r., znak: 0111-KDIB3-3.4012.530.2021.1.WR.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sformułowane w piśmie z 25 listopada 2021 r.):**

\[…\] jest stowarzyszeniem utworzonym na mocy ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o Stowarzyszeniach z uwzględnieniem specjalnej formy stowarzyszenia wprowadzonej ustawą z dnia 27 marca 2007 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich (art. 15). Stowarzyszenie realizuje swoje cele statutowe w oparciu o środki pochodzące ze składek członkowskich gmin i osób fizycznych, dotacji pozyskiwanych z funduszy krajowych i zagranicznych. Priorytetowym działaniem stowarzyszenia jest rozwijanie aktywności i samoorganizacji mieszkańców wsi, a głównym źródłem finansowania tych działań jest dotacja przyznana w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2014-2020.

Dotacja przyznana na realizację projektu współpracy międzynarodowej pn. „…” objętego PROW na lata 2014-2020, przyznana na podstawie umowy zawartej z Samorządem Województwa \[…\], obejmuje następujące działania:

1\. wizyta komitetu sterującego - na który składa się : transport, wyżywienie, nocleg, tłumacz.

2\. cykl wydarzeń tematycznych - obejmujące cykl pięciu szkoleń/warsztatów dla przedstawicieli różnych grup społecznych w zakresie poznawania kultury kulinarnej Włoch. Etap ten zakończony jest opracowaniem i wydaniem przewodnika kulinarnego. W ramach projektu przeprowadzono jedną wizytę studyjną w \[…\]. W ramach kosztów poniesiono zakup biletów lotniczych, nocleg, wyżywienie, podstawowe opłaty związane z wizytą, udział w targach.

3\. organizacja forum aktywności wiejskiej - polegająca na zorganizowaniu spotkania społeczności lokalnej w skład której wchodzili członkowie sołectw, przedstawiciele gmin członkowskich, którego celem było podsumowanie projektu i przedstawienie tradycji kulinarnych Włoch.

4\. zakup namiotu i gadżetów promocyjnych.

Wszystkie działania wykonane w ramach projektu oraz materiały promocyjne udostępniane będą ostatecznym odbiorcom nieodpłatnie. Rodzaje towarów i usług nabywanych w ramach projektu – usługi: usługi osobowe (wynajem tłumacza) , usługi promocyjne ( w tym umowy z wykonawcami działań i materiałów promocyjnych), noclegi, wyżywienie.

Uzasadnienie \[winno być: „Uzupełnienie” – przyp. Organu\] stanu faktycznego:

Odbiorcą wszystkich faktur dokumentujących zakup wyżej wymienionych towarów i usług dokonanych w ramach zadania jest \[…\]. Towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji zadania pn. „…” nie były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz efekty zrealizowanego zadania nie będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 25 listopada 2021 r.):**

Czy Stowarzyszenie ma możliwość obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony oraz ma możliwość uzyskania zwrotu podatku VAT z tytułu przyznanej dotacji na realizację projektu współpracy międzynarodowej pn. „…”, którego wydatki dotyczą usług związanych z opracowaniem i wykonaniem przewodnika kulinarnego, nieodpłatnym udziałem uczestników w wydarzeniach projektowych (targi, szkolenia, warsztaty)?

**Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z 25 listopada 2021 r.)**:

\[…\] oświadcza, że nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony oraz uzyskania zwrotu podatku VAT z tytułu przyznanej dotacji pn. „…” objętego PROW na lata 2014-2020, iż nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie prowadzi sprzedaży opodatkowanej i zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, nie prowadzi rejestru sprzedaży i zakupu VAT. Wydatki jakie dokonało Stowarzyszenie na ten projekt to zakupy niezbędne do realizacji projektu, zostały wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, i zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i nie ma możliwości odzyskać podatku naliczonego VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a. nabycia towarów i usług,

b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pn. „…”.

Realizacja Projektu obejmuje następujące działania:

1\. wizyta komitetu sterującego - na który składa się : transport, wyżywienie, nocleg, tłumacz.

2\. cykl wydarzeń tematycznych - obejmujące cykl pięciu szkoleń/warsztatów dla przedstawicieli różnych grup społecznych w zakresie poznawania kultury kulinarnej Włoch. Etap ten zakończony jest opracowaniem i wydaniem przewodnika kulinarnego. W ramach projektu przeprowadzono jedną wizytę studyjną w \[…\]. W ramach kosztów poniesiono zakup biletów lotniczych, nocleg, wyżywienie, podstawowe opłaty związane z wizytą, udział w targach.

3\. organizacja forum aktywności wiejskiej - polegająca na zorganizowaniu spotkania społeczności lokalnej w skład której wchodzili członkowie sołectw, przedstawiciele gmin członkowskich, którego celem było podsumowanie projektu i przedstawienie tradycji kulinarnych Włoch.

4\. zakup namiotu i gadżetów promocyjnych.

Odbiorcą wszystkich faktur dokumentujących zakup towarów i usług w ramach Zadania jest Wnioskodawca. Towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji zadania pn. „…” nie były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty zrealizowanego zadania nie będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz prawa do zwrotu podatku w związku z realizacją ww. Projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – towary i usługi nabywane w ramach realizacji Zadania nie były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto efekty zrealizowanego zadania nie będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego związanego z realizacją projektu „…”, ponieważ nabywane w ramach ww. projektu towary i usługi oraz efekty zrealizowanego Zadania nie będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług . Tym samym Wnioskodawca nie ma również prawa do ubiegania się o zwrot podatku w związku z ww. Projektem.

W związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 80). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Zainteresowany nie spełnia tych warunków, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \[…\], za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 1325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.