Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-698/14/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-09-30
Teza: Czy w przypadku sprzedaży którejkolwiek działki będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od towarów i usług?
Słowa kluczowe: dostawa; grunty; grunty-sprzedaż gruntów; majątek-majątek osobisty; nieruchomości; plan-plan zagospodarowania przestrzennego; stawka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2014 r. (data wpływu 17 czerwca 2014 r.), uzupełnionym w dniach 15 i 24 września 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży gruntów niezabudowanych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 czerwca 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntów niezabudowanych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe, doprecyzowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z dnia 15 września 2014 r.

Jest Pani właścicielką nieruchomości gruntowej położonej w gm. P, miejscowości O, dla której Sąd Rejonowy w O prowadzi księgę wieczystą o nr Ol 10/00154752/3, o łącznej pow. 1,9367 ha. Na skutek decyzji wójta gminy P z dnia 25 lutego 2014 r. oraz sporządzonej mapy podziału nieruchomości wydzielono części nieruchomości:

1.  działkę nr 5/12 o pow. 0,1341 ha
2.  działkę nr 5/14 o pow. 0,1311 ha,
3.  działkę nr 5/15 o pow. 0,1344 ha,
4.  działkę nr 5/16 o pow. 0,1245 ha,
5.  działkę nr 5/17 o pow. 0,1340 ha,
6.  działkę nr 5/18 o pow. 0,1562 ha,
stanowiące grunty orne z przeznaczeniem pod zabudowę mieszkalną, oraz7.  działkę nr 5/19 o pow. 0,0198 ha - przeznaczoną na projektowane przejścia
8.  działkę nr 5/20 o pow. 0,0933 ha - stanowiącą grunt orny z przeznaczeniem pod zabudowę mieszkalną,
9.  działkę nr 5/21 o pow. 0,3606 ha - będącą terenem rolnym adoptowanym,
10.  działkę nr 5/22 o pow. 0,1081 ha - stanowiącą grunt orny z przeznaczeniem pod zabudowę mieszkalną,
11.  działkę nr 5/23 o pow. 0,0879 ha - stanowiącą teren rowu melioracyjnego.

Stała się Pani właścicielką opisanej nieruchomości na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w O z dnia 6 marca 2012 r., wydanego w sprawie o dział spadku i zniesienie współwłasności nieruchomości, którego podstawą było postanowienie Sądu Rejonowego w O z dnia 15 października 2008 r., stwierdzającego nabycie spadku po zmarłym mężu. Planuje Pani w bliżej nieokreślonym czasie sprzedać część wydzielonych działek. Dodała Pani, że po podziale nieruchomości, nie podejmowała żadnych czynności w celu przygotowania działek do sprzedaży, by stały się bardziej atrakcyjne, czy bardziej wartościowe. Nie uzbroiła Pani terenu, nie wydzieliła i nie utwardziła dróg zewnętrznych, nie dokonała podłączenia do sieci energetycznej, wodno-kanalizacyjnej ani gazowej. Do tej pory sprzedała Pani dwie z nabytych w drodze spadku po zmarłym mężu, działki rolne, odprowadzając podatek od czynności cywilnoprawnych. Sprzedane działki nie były objęte obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego i stanowiły grunty rolne. Nie sprzedawała Pani, ani nie nabywała żadnych innych nieruchomości. Oświadczyła Pani, że nie zależy jej na szybkim sprzedaniu nieruchomości i w związku z tym ogranicza się Pani do wystawienia tablicy z informacją o możliwości zakupu i nr telefonu. Nie zamierza Pani dawać ogłoszeń w prasie, internecie, ani zgłaszać oferty sprzedaży do profesjonalnego biura pośrednictwa sprzedaży nieruchomości. Niemniej liczy się Pani ze sprzedażą wszystkich wymienionych we wniosku działek.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku sprzedaży którejkolwiek działki będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od towarów i usług?

Pani zdaniem, w przypadku transakcji sprzedaży którejkolwiek wskazanej w zapytaniu działki nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od towarów i usług. Nie zamierza Pani prowadzić jakiejkolwiek działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w ust. 2 ww. artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy trudno uznać Panią za podatnika podatku od towarów i usług, w związku z planowaną sprzedażą niezabudowanych działek gruntu. Pomimo, iż grunt spełnia definicję towaru, o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy, to nie można uznać, że dokonując sprzedaży tego gruntu działać będzie Pani w charakterze handlowca. Nabycie działek gruntu - jak wskazano - nie nastąpiło bowiem w celach zarobkowych. Otrzymała Pani niniejszą nieruchomość w spadku po zmarłym mężu. Nie wykorzystywała jej i nie zamierza wykorzystywać do prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto nie podjęła i nie planuje podejmować żadnych działań mających na celu podniesienie wartości działek, w szczególności ich podziału, uzbrojenia oraz utwardzenia drogi wewnętrznej. W konsekwencji sprzedając nieruchomości gruntowe, korzystać będzie Pani z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Zatem ww. czynności sprzedaży oznaczają działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Dokonywać będzie Pani zbycia gruntu należącego do majątku prywatnego.

Reasumując należy stwierdzić - mając również na uwadze aktualne orzecznictwo sądowe \[w tym wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10)\] - że sprzedaż nieruchomości gruntowych, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest normatywnych przesłanek, aby uznać Panią za podatnika tego podatku.

Podkreślić należy, iż powyższe orzeczenie TSUE wyznacza aktualnie kierunki interpretacyjne i stanowi podstawę orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjnych, np. NSA z dnia 18 października 2011 r. (sygn. akt I FSK 1536/10), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt I FSK 1658/11), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt. I FSK 1656/11) oraz WSA z dnia 1 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 670/11), z dnia 14 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 730/11), które zapadły na tle wyroku Trybunału.

Z powyższych wyroków wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak podział gruntu na mniejsze działki, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną). Z uwagi na fakt, iż z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, że nie wykonywała Pani takich zorganizowanych działań, sprzedaż działek gruntu, otrzymanych w drodze spadku po zmarłym mężu, należących do Pani majątku prywatnego, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie podkreślenia wymaga fakt, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.