Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/4511-535/15/MU
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-07-08
Teza: Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego.
Słowa kluczowe: projekt; płatnik; staż; studenci; uczestnicy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2015 r. (data wpływu 24 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku tym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca będący Uniwersytetem jest publiczną uczelnią akademicką i stanowi integralną część narodowego systemu edukacji i nauki.

W dniu 27 listopada 2012 r. została zawarta umowa o dofinansowanie projektu pt. „XXX" w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego pomiędzy Narodowym Centrum Badań i Rozwoju a Wnioskodawcą.

Wnioskodawca w ww. projekcie będzie zawierał trójstronne umowy dotyczące organizacji i odbycia stażu zawodowego. Stronami umowy będzie Wnioskodawca, studentka/student oraz przedsiębiorstwo, w którym będzie realizowany staż.

Przedmiotem umowy jest organizacja i odbycie stażu zawodowego w przedsiębiorstwie. Staż kierowany jest do studentki/studenta po III roku studiów stacjonarnych I stopnia kierunku Budownictwo. W ramach projektu w roku akademickim 2014/2015 zaplanowano 70 staży zawodowych w wymiarze minimum 5 tygodni. Staż realizowany będzie jednorazowo, w sposób ciągły, w miesiącach lipiec, sierpień, wrzesień 2015 r. i obejmować będzie łącznie 200 h, przeciętnie 40 h tygodniowo. Z tytułu odbycia stażu zawodowego studentka/student otrzyma od Wnioskodawcy stypendium stażowe w kwocie 2.076 zł. Świadczenie będzie wypłacane ze środków projektu pt. „XXX" realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.

Staż ma na celu podwyższenie kwalifikacji studentek i studentów poprzez weryfikację zdobytej wiedzy, nawiązanie kontaktów z potencjalnymi pracodawcami oraz nabycie doświadczenia zawodowego ułatwiającego start zawodowy na rynku pracy. Realizatorem projektu jest Wnioskodawca.

Studentka/student nie może odbywać stażu w przedsiębiorstwie, firmie, instytucji w którym:

1.  jest właścicielem lub współwłaścicielem,
2.  pozostaje w związku małżeńskim z jego właścicielem lub współwłaścicielem,
3.  pozostaje w stosunku pokrewieństwa lub powinowactwa w linii prostej z jego właścicielem lub współwłaścicielem,
4.  jest zatrudniony na umowę o pracę.

Studentki i studenci, którym Wnioskodawca będzie wypłacał stypendia stażowe, będą uczestnikami projektu pt. „XXX" realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, natomiast stypendia stażowe będą stanowiły pomoc udzieloną w ramach programu finansowego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 885 z późn. zm.).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy od wypłaconych świadczeń z tytułu odbycia stażu zawodowego studentkom i studentom po III roku, studiów stacjonarnych I stopnia kierunku budownictwo należy potrącić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych środków finansowych otrzymanych przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Ponieważ stypendium stażowe organizowane jest z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, który jest współfinansowany w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, a studentka/student odbywający staż jest uczestnikiem projektu, w związku z tym na podstawie przytoczonych przepisów Wnioskodawca uważa, że stypendia stażowe podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych, w konsekwencji czego nie jest on zobowiązany do potrącania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od ww. świadczenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 z późn. zm.).

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 885 z późn. zm.) przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c.

Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym Europejskiego Funduszu Społecznego) - wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Zauważyć należy również, że zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będący Uniwersytetem jest publiczną uczelnią akademicką i stanowi integralną część narodowego systemu edukacji i nauki.

W dniu 27 listopada 2012 r. została zawarta umowa o dofinansowanie projektu pt. „XXX” w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego pomiędzy Narodowym Centrum Badań i Rozwoju a Wnioskodawcą.

Wnioskodawca w ww. projekcie będzie zawierał trójstronne umowy dotyczące organizacji i odbycia stażu zawodowego. Stronami umowy będzie Wnioskodawca, studentka/student oraz przedsiębiorstwo, w którym będzie realizowany staż.

Przedmiotem umowy jest organizacja i odbycie stażu zawodowego w przedsiębiorstwie. Staż kierowany jest do studentki/studenta po III roku studiów stacjonarnych I stopnia kierunku Budownictwo. W ramach projektu w roku akademickim 2014/2015 zaplanowano 70 staży zawodowych w wymiarze minimum 5 tygodni. Staż realizowany będzie jednorazowo, w sposób ciągły, w miesiącach lipiec, sierpień, wrzesień 2015 r. i obejmować będzie łącznie 200 h, przeciętnie 40 h tygodniowo. Z tytułu odbycia stażu zawodowego studentka/student otrzyma od Wnioskodawcy stypendium stażowe w kwocie 2.076 zł. Świadczenie będzie wypłacane ze środków projektu pt. „XXX” realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.

Staż ma na celu podwyższenie kwalifikacji studentek i studentów poprzez weryfikację zdobytej wiedzy, nawiązanie kontaktów z potencjalnymi pracodawcami oraz nabycie doświadczenia zawodowego ułatwiającego start zawodowy na rynku pracy. Realizatorem projektu jest Wnioskodawca.

Studentka/student nie może odbywać stażu w przedsiębiorstwie, firmie, instytucji w którym:

1.  jest właścicielem lub współwłaścicielem,
2.  pozostaje w związku małżeńskim z jego właścicielem lub współwłaścicielem,
3.  pozostaje w stosunku pokrewieństwa lub powinowactwa w linii prostej z jego właścicielem lub współwłaścicielem,
4.  jest zatrudniony na umowę o pracę.

Studentki i studenci, którym Wnioskodawca będzie wypłacał stypendia stażowe, będą uczestnikami projektu pt. „XXX” realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, natomiast stypendia stażowe będą stanowiły pomoc udzieloną w ramach programu finansowego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 885 z późn. zm.).

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że wypłacone przez Wnioskodawcę studentkom i studentom po III roku, studiów stacjonarnych I stopnia (tj. uczestnikom projektu współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki) stypendia stażowe – jako pomoc udzielana w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych – będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od ww. świadczeń.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.