Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.315.2025.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-12
Teza: Opodatkowanie przychodów osiągniętych w SSE przed
oddaniem kluczowych środków trwałych.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
zwolnienie
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie
specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia
(SSE)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    zwolnienia w SSE.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 11 lipca 2025 r. (data wpływu
    11 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka", „Wnioskodawca") jest spółką
    prawa polskiego, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, jest czynnym
    podatnikiem VAT.
    W dniu (...) 2022 r. Spółka otrzymała Decyzję o wsparciu nr .../... (dalej: „Decyzja") wydaną
    w imieniu Ministra (...) Specjalną Strefę Ekonomiczną S.A. Decyzja została wydana na czas
    określony 12 lat, licząc od dnia jej wydania. Decyzja udzielona została na inwestycję
    polegają na utworzeniu nowego zakładu.
    Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki, zgodnie z Decyzją, jest przede wszystkim
    produkcja szkła gospodarczego (PKWiU C 23.1 23.13), a także m.in. produkcja pozostałego
    szkła przetworzonego, usługi w zakresie odzysku surowców, magazynowanie i
    przechowywanie towarów oraz usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej.
    W ramach warunków określonych w Decyzji, Spółka zobowiązała się do:
    1. Poniesienia na terenie realizacji nowej inwestycji kosztów kwalifikowanych o łącznej
      wartości co najmniej (...) EUR w terminie od dnia wydania Decyzji do dnia (...) 2024
      roku;
    2. Utworzenia po dniu wydania Decyzji na terenie realizacji nowej inwestycji co najmniej
      70 nowych miejsc pracy w terminie do dnia (...) 2024 roku i utrzymania miejsc pracy na
      terenie realizacji inwestycji na poziomie co najmniej 70 pracowników do dnia (...) 2025
      roku;
    3. Zakończenia realizacji nowej inwestycji do dnia (...) 2024 roku.
    Dodatkowo, przed określonym w Decyzji terminem zakończenia inwestycji, Spółka złożyła
    do właściwego organu wniosek o zmianę Decyzji w zakresie wydłużenia terminu realizacji
    inwestycji. Na moment składania niniejszego wniosku, Spółka nie otrzymała decyzji
    zmieniającej.
    Inwestycja objęta Decyzją jest aktualnie w fazie realizacji - Spółka poniosła już znaczną
    część kosztów kwalifikowanych, niemniej nie doszło jeszcze do uruchomienia produkcji
    seryjnej z uwagi na występujące problemy techniczne. Aktualnie linie produkcyjne
    zakupione przez Spółkę w ramach realizacji inwestycji objętej Decyzją są w fazie rozruchu i
    dostosowywania. Z powyższych względów, na dzień złożenia wniosku nie zostały one
    oddane do używania podobnie jak inne, kluczowe dla celów produkcji, środki trwałe, tj.
    wanna szklarska wraz z instalacją chłodzenia wanny szklarskiej, dwie linie technologiczne
    (dalej: „Kluczowe środki trwałe”). Jednocześnie, w trakcie realizacji inwestycji Spółka
    osiągała (i osiąga) przychody ze sprzedaży wyrobów określonych w Decyzji,
    wyprodukowanych z wykorzystaniem składników majątku nabytych w ramach realizacji
    inwestycji.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Linie produkcyjne oraz inne środki trwałe, tj. wanna szklarska wraz z instalacją chłodzenia
    wanny szklarskiej oraz dwie linie technologiczne nie zostały wpisane do ewidencji środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

## Pytanie

Czy przychody osiągnięte przez Spółkę z działalności określonej w Decyzji, przed
    oddaniem do używania Kluczowych środków trwałych, powinny stanowić przychody
    zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, przychody osiągnięte przez Spółkę z działalności określonej w
    Decyzji, przed oddaniem do używania Kluczowych środków trwałych, nie powinny
    stanowić przychodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a
    ustawy o CIT.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U.2025.278, dalej: „ustawa o CIT"), wolne od podatku są dochody
    podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji
    nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja
    2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2024 r. poz. 459 oraz z 2025 r. poz. 39), i
    uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy
    publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy
    publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do
    uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Jednocześnie, zgodnie z § 9 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie pomocy udzielanej
    przedsiębiorcom na realizację niektórych inwestycji (Dz. U. Dz.U.2018.1713 z dnia
    2018.09.04, tj. w wersji obowiązującej Wnioskodawcę) wsparcie z tytułu kosztów
    kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w
    którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o
    wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności
    od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.
    Uwzględniając przytoczone powyżej przepisy, a także biorąc pod uwagę stanowisko
    organów podatkowych prezentowane w wydawanych interpretacjach indywidulanych,
    należy wskazać, że aby przychód podatnika korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 17
    ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:
    1. przychód musi zostać osiągnięty na terenie określonym w decyzji o wsparciu;
    2. przychód musi zostać osiągnięty z działalności określonej w decyzji o wsparciu;
    3. przychód musi zostać osiągnięty z realizacji nowej inwestycji.
    Dodatkowo, w celu skorzystania ze zwolnienia podatkowego konieczne jest
    wygenerowanie puli zwolnienia - poprzez ponoszenie kosztów kwalifikowanych, przy czym
    zwolnienie podatkowe może być utylizowane na bieżąco (proporcjonalnie do
    ponoszonych kosztów, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    rozpoczęto wydatkowanie).
    Odnosząc powyższe warunki do zaprezentowanego przez Wnioskodawcę stanu
    faktycznego, należy wskazać, że w przypadku Spółki spełniony został warunek:
    1) osiągnięcia przychodu na terenie określonym w decyzji o wsparciu oraz
    2) osiągnięcia przychodu z działalności określonej w decyzji o wsparciu.
    Ponadto, ponosząc sukcesywnie wydatki kwalifikowane Spółka wygenerowała już pulę
    zwolnienia podatkowego, która może zostać wykorzystana. W odniesieniu zaś do
    ostatniego z ww. warunków, tj. osiągnięcia przychodów z realizacji nowej inwestycji, w
    pierwszej kolejności należy wskazać, że obowiązujące przepisy nie precyzują, jak należy
    rozumieć ten warunek. W rozumieniu potocznym, w ocenie Wnioskodawcy warunek ten
    należy rozumieć jako osiągnięcie przychodu wygenerowanego przez funkcjonalnie
    zintegrowane składniki majątkowe będące częścią realizowanej inwestycji, na którą
    udzielono wsparcia.

    Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe, dyspozycją art. 17
    ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT objęte są przychody będące następstwem dokonanej
    inwestycji, czyli przychodu wypracowanego w oparciu o zespół składników majątkowych
    nabytych w ramach wydatków związanych z nową inwestycją, której dotyczy decyzja o
    wsparciu (np. interpretacja indywidualna z dnia 1 marca 2023 r. nr 0114-KDIP2-
    1.4010.33.2023.1.KS). Ponadto organy podatkowe w wydawanych interpretacjach
    wskazują, że: (...) jedynie dochody uzyskane w związku z realizacją nowej inwestycji
    podlegają zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, a decyzja o
    wsparciu jedynie umożliwia stosowanie tego zwolnienia. W konsekwencji, brak jest
    możliwości stosowania zwolnienia podatkowego w stosunku do innych dochodów
    uzyskiwanych z pozostałej działalności gospodarczej, niezależnie od tego, czy rodzaj
    prowadzonej działalności jest zbieżny z określonym w zezwoleniu/decyzji o wsparciu albo
    czy nowa inwestycja realizowana jest na tym samym terenie” (interpretacja indywidualna z
    22 maja 2019 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.113.2019.1.APO).
    Przenosząc powyższe na przypadek Spółki, z uwagi na wskazane w opisie stanu
    faktycznego okoliczności występujące na moment złożenia niniejszego wniosku, tj.:
        brak uruchomienia produkcji seryjnej na składnikach majątku nabytych w ramach
        realizacji inwestycji objętej Decyzją,
        nieoddanie Kluczowych środków trwałych do używania,
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie można uznać, że osiągnięte przez Spółkę
    przychody kwalifikowane powinny być jako będące następstwem dokonanej inwestycji,
    albowiem ta pozostaje w dalszym ciągu w fazie realizacji, a nieoddanie Kluczowych
    środków trwałych do używania nie pozwala na uznanie, że w opisanej sytuacji mamy do
    czynienia z zintegrowanym zespołem składników majątkowych. W rezultacie, zdaniem
    Spółki, nie sposób dojść do wniosku, że opisywany warunek został spełniony.
    Uwzględniając powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, dopóki Kluczowe środki trwałe nie
    zostaną uznane za zdatne i kompletne do używania, przychodów osiąganych przez Spółkę
    - choćby były osiągane z działalności objętej Decyzją i na terenie określonym w Decyzji -
    nie należy traktować jako przychodów zwolnionych z CIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy bowiem tak długo jak podatnik nie osiągnie przychodów
    będących następstwem dokonanej inwestycji, czyli przychodów wypracowanych w oparciu
    o zintegrowany zespół kompletnych i zdatnych do używania składników majątkowych
    nabytych w ramach wydatków związanych z nową inwestycją, nie można mówić o
    osiągnięciu przychodów zwolnionych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Trudno bowiem uznać, że przychód wygenerowany został przez zintegrowany zespół
    składników majątkowych w sytuacji, w której składniki te nie zostały jeszcze przez
    Wnioskodawcę uznane za zdatne i kompletne do używania.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, w analizowanym stanie faktycznym momentem, od
    którego Spółka powinna zacząć traktować przychody osiągnięte z działalności określonej
    w Decyzji jako przychody zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a
    ustawy o CIT będzie moment oddania do używania Kluczowych środków trwałych.
    Na powyższy wniosek nie powinien mieć wpływu fakt, że Spółka - ponosząc na bieżąco
    koszty kwalifikowane nowej inwestycji - wygenerowała już pulę zwolnienia podatkowego.
    Słusznie bowiem organy podatkowe w wydawanych interpretacjach wskazują, że do
    skorzystania ze zwolnienia podatkowego przysługującego na podstawie decyzji o wsparciu
    nie jest wystarczające samo poniesienie wydatków kwalifikowanych. Konieczne jest
    jeszcze bowiem osiągnięcie przychodów z nowej inwestycji (np. interpretacja indywidualna
    z 1 marca 2023 r., nr 0114-KDIP2- 1.4010.33.2023.1.KS).
    W świetle powyższego, Wnioskodawca uważa, że przychód osiągnięty przez Spółkę z
    działalności objętej Decyzją, przed oddaniem do używania Kluczowych środków trwałych

    objętych inwestycją, stanowić będzie przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach
    ogólnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 469, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o WNI,
      wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”),
      wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
      gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu,
      o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.
      U. z 2023 r. poz. 74, 1688 i 2005), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o
      wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia
      nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej
      dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości,
      zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
      zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o
      wsparciu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI,
      przez nową inwestycję należy rozumieć:
      a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne
        związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej
        istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie
        produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą
        dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub
      b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby
        zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez
        przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub
        udziałów przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o WNI, koszty kwalifikowane nowej inwestycji to,
      poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu:

      a) koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej
      inwestycji, z wyłączeniem kosztów poniesionych na samochody osobowe, środki
      transportu lotniczego, tabor pływający oraz inne składniki majątku służące głównie
      celom osobistym przedsiębiorcy, a w przypadku przedsiębiorcy będącego spółką
      handlową - głównie celom osobistym jej wspólnika albo akcjonariusza, pomniejszone
      o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość
      ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, lub
      b) dwuletnie koszty pracy poniesione przez przedsiębiorcę na tworzenie określonej
      liczby nowych miejsc pracy, przez określony czas, w związku z realizacją nowej
      inwestycji, jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy
      publicznej.
    Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o WNI,
      wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze
      decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.
    Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.
    Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI i określa okres
    obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które
    przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.
    Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest
    uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych. Katalog ponoszonych wydatków,
    które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia Rady
    Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym
    przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1713 ze zm. dalej:
    „rozporządzenie o WNI”).
    Jak wynika z tego przepisu, do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe
    inwestycje zalicza się koszty będące, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      a) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
      b) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych,
      kompletnych i zdatnych do użytku w dniu przyjęcia do używania, pod warunkiem
      zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i
      zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych,
      c) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
      d) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem
      technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej
      wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      e) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
      warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku
      mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co
      najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji,
      f) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
      dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego
      oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub
      dzierżawy
      -pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy,
      jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie

      realizacji inwestycji, a w przypadku kosztów określonych w pkt 5 - poniesione
      wyłącznie w okresie 5 lat w przypadku dużych przedsiębiorców, albo 3 lat w
      przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich
      przedsiębiorców, liczonych od dnia zakończenia nowej inwestycji.
    Stosownie zaś do § 8 ust. 1 Rozporządzenia o WNI, w brzmieniu obowiązującym od 1
    stycznia 2023 r.,
      Do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem z tytułu:
      1) kosztów nowej inwestycji zalicza się koszty, będące:
      a) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
      b) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych,
      kompletnych i zdatnych do użytku w dniu przyjęcia do używania, pod warunkiem
      zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i
      zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych,
      c) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
      d) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem
      technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej
      wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      e) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
      warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku
      mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co
      najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji,
      f) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
      dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego
      oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub
      dzierżawy
      - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy,
      jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów;
    W myśl § 8 ust. 4 Rozporządzenia o WNI, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022
    r.,
      cenę nabycia i koszt wytworzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych ustala się zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
      rachunkowości.
    W myśl § 8 ust. 5 Rozporządzenia o WNI, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023
    r.,
      cenę nabycia i koszt wytworzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych ustala się zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
      rachunkowości.
    Stosownie do § 8 ust. 5 i 5a rozporządzenia o WNI,
      5. Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 2, muszą być nowe, z wyjątkiem
      aktywów nabywanych przez mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i
      średnich przedsiębiorców i z wyjątkiem realizacji nowej inwestycji w rozumieniu art.
      2 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji.
      5a.W przypadku realizacji nowej inwestycji w rozumieniu art. 2 pkt 1 lit. b ustawy z
      dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji transakcja musi być
      przeprowadzona na warunkach rynkowych.
    Zgodnie z § 8 ust. 7 rozporządzenia o WNI,

      maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, jakie są
      uwzględniane przy określeniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej, nie może
      przekroczyć kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, do których poniesienia w
      określonym terminie przedsiębiorca jest zobowiązany zgodnie z decyzją o wsparciu.
    Z kolei w § 10 rozporządzenia, określono w szczegółach sposób kalkulacji przysługującego
    limitu pomocy publicznej (§ 10 ust. 3 rozporządzenia o WNI).
    Zgodnie z § 10 ust. 1 rozporządzenia o WNI (który nie uległ zmianie na przestrzeni
    ostatnich lat),
      koszty kwalifikowane nowej inwestycji oraz wielkość pomocy są dyskontowane na
      dzień uzyskania decyzji o wsparciu.
    Z kolei w § 10 Rozporządzenia, określono w szczegółach sposób kalkulacji przysługującego
    limitu pomocy publicznej.
    Zgodnie z § 10 ust. 1 Rozporządzenia,
      koszty kwalifikowane nowej inwestycji oraz wielkość pomocy są dyskontowane na
      dzień uzyskania decyzji o wsparciu.
    Wskazać należy, że zgodnie z § 12 ww. Rozporządzenia z 27 grudnia 2022 r.,
      Do spraw wszczętych i niezakończonych oraz decyzji o wsparciu wydanych przed
      dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia stosuje się przepisy
      rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy
      publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.
      U. poz. 1713 oraz z 2021 r. poz. 2483).
    Powyższe oznacza, że treść Rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2023 r. ma
    zastosowanie jedynie do przedsiębiorstw, którzy złożą lub złożyli wniosek o udzielenie
    wsparcia po 1 stycznia 2023 r.
    Z uwagi na to, że przedmiotem wniosku jest decyzja o wsparciu wydana w okresie do 31
    grudnia 2022 r. „nowe” Rozporządzenie obowiązujące od 1 stycznia 2023 r. w Państwa
    sprawienie nie ma zastosowania.
    Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest
    uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych. Nie każdy koszt mieszczący się w
    katalogu kosztów kwalifikowanych może być uznany za kwalifikowany. Jeżeli realizowana
    inwestycja nie powoduje zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego
    przedsiębiorstwa, dywersyfikacji produkcji albo zasadniczej zmiany dotyczącej procesu
    produkcyjnego, nie spełnia tym samym wymagań zawartych w definicji nowej inwestycji.
    Zatem, prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji
    jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych.
    Natomiast, uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od
    tego, czy dane koszty będą miały wpływ na proces produkcji (usług) przedsiębiorstwa, w
    sposób konkretyzujący nową inwestycję.
    Analizując powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że określają one następujące
    warunki, aby dany wydatek zakwalifikować do objęcia pomocą, wydatek ten musi:
        stanowić koszt nowej inwestycji,
        zostać poniesiony na terenie określonym w decyzji o wsparciu,
        być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu,
        środki trwałe nabyte lub wytworzone we własnym zakresie muszą być zaliczone do
        składników majątku podatnika i zaliczone do ewidencji środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych.

    Jak wynika z opisu sprawy, w dniu 21 kwietnia 2022 r. Spółka otrzymała Decyzję o
    wsparciu nr .../... (dalej: „Decyzja") wydaną w imieniu Ministra (...) przez (...) Specjalną
    Strefę Ekonomiczną S.A. Decyzja została wydana na czas określony 12 lat, licząc od dnia jej
    wydania. Decyzja udzielona została na inwestycję polegają na utworzeniu nowego
    zakładu. Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki, zgodnie z Decyzją, jest przede
    wszystkim produkcja szkła gospodarczego, a także m.in. produkcja pozostałego szkła
    przetworzonego, usługi w zakresie odzysku surowców, magazynowanie i przechowywanie
    towarów oraz usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Dodatkowo, przed określonym w Decyzji terminem zakończenia inwestycji, Spółka złożyła
    do właściwego organu wniosek o zmianę Decyzji w zakresie wydłużenia terminu realizacji
    inwestycji. Na moment składania niniejszego wniosku, Spółka nie otrzymała decyzji
    zmieniającej. Inwestycja objęta Decyzją jest aktualnie w fazie realizacji - Spółka poniosła
    już znaczną część kosztów kwalifikowanych, niemniej nie doszło jeszcze do uruchomienia
    produkcji seryjnej z uwagi na występujące problemy techniczne. Aktualnie linie
    produkcyjne zakupione przez Spółkę w ramach realizacji inwestycji objętej Decyzją są w
    fazie rozruchu i dostosowywania. Z powyższych względów, na dzień złożenia wniosku nie
    zostały one oddane do używania podobnie jak inne, kluczowe dla celów produkcji, środki
    trwałe, tj. wanna szklarska wraz z instalacją chłodzenia wanny szklarskiej, dwie linie
    technologiczne (dalej: „Kluczowe środki trwałe”). Jednocześnie, w trakcie realizacji
    inwestycji Spółka osiągała (i osiąga) przychody ze sprzedaży wyrobów określonych w
    Decyzji, wyprodukowanych z wykorzystaniem składników majątku nabytych w ramach
    realizacji inwestycji.
    Państwa wątpliwości związane są z ustaleniem, czy przychody osiągnięte przez Spółkę z
    działalności określonej w Decyzji, przed oddaniem do używania Kluczowych środków
    trwałych, powinny stanowić przychody zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 17
    ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o WNI:
      decyzja o wsparciu określa okres jej obowiązywania, przedmiot działalności
      gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, dotyczące:
      1) tworzenia przez przedsiębiorcę określonej liczby nowych miejsc pracy w związku z
      realizacją nowej inwestycji, przez określony czas;
      2) poniesienia przez przedsiębiorcę w określonym terminie kosztów kwalifikowanych
      nowej inwestycji;
      3) terminu zakończenia realizacji nowej inwestycji, po upływie którego koszty nowej
      inwestycji poniesione przez przedsiębiorcę nie mogą być uznane jako koszty
      kwalifikowane, z wyłączeniem dwuletnich kosztów pracy, kosztów związanych z
      najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli oraz leasingu finansowego,
      które mogą być kwalifikowane po terminie zakończenia inwestycji;
      4) maksymalnej wysokości kosztów kwalifikowanych, jakie mogą być uwzględnione
      przy określeniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej;
      5) kryteriów ilościowych i kryteriów jakościowych, do których spełnienia zobowiązał
      się przedsiębiorca;
      6) terenu, na którym nowa inwestycja zostanie zrealizowana z uwzględnieniem
      danych ewidencyjnych nieruchomości.
    Moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia na podstawie ww. art. 17 ust. 1 pkt 34a
    ustawy o CIT, określony został w § 9 ust. 1 rozporządzenia.
    Stosownie do § 9 ust. 1 Rozporządzenia o WNI, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia
    2022 r.,
      Wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje
      przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania

      decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania
      maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które
      zdarzenie wystąpi wcześniej.
    Rozpatrując przedmiotowe zagadnienie nie można pominąć okoliczności, że prowadzenie
    działalności gospodarczej na terenie SSE i wynikające stąd zwolnienie dochodów
    pochodzących z tej działalności jest wyjątkiem od powszechnego opodatkowania. W
    związku z tym przepisy dotyczące zwolnień muszą być interpretowane ściśle, zgodnie z ich
    wykładnią językową i nie powinny być one przedmiotem wykładni rozszerzającej.
    Jak wynika z literalnego brzmienia przepisu § 9 ust. 1 rozporządzenia o WNI, wsparcie z
    tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od
    miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do
    wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy
    regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.
    Wskazać należy, że § 9 Rozporządzenia określa moment, od którego Spółka będzie mogła
    korzystać z przyznanego zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, po spełnieniu pozostałych warunków
    korzystania ze zwolnienia.
    Funkcją powyższego przepisu jest wskazanie w jakiej dacie, w okresie przypadającym
    między dniem uzyskania decyzji o wsparciu aż do dnia wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub
    wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które
    zdarzenie wystąpi wcześniej, przedsiębiorca korzysta ze zwolnienia od podatku
    dochodowego od osób prawnych.
    Zasada ścisłej interpretacji przepisów dotyczących ulg i zwolnień podatkowych wskazuje,
    że nie należy rozszerzać rozumienia pojęć użytych w ustawie.
    Wyjaśnić należy, że aby przedsiębiorca mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku
    dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, którego wartość
    uzależniona jest od wielkości poniesionych przez tego przedsiębiorcę wydatków
    kwalifikowanych, to wyrażenie „poniesienie” musi oznacza wydatek faktycznie poniesiony.
    W związku z powyższym, dla obliczenia wielkości zwolnienia podatkowego nie jest
    wystarczające jedynie zarachowanie wydatku bez jego faktycznego poniesienia. Innymi
    słowy, moment poniesienia kosztów inwestycji, przy obliczaniu wielkości otrzymanej lub
    dopuszczalnej pomocy publicznej, należy określać zgodnie z zasadą kasową, tj. przyjmując
    moment faktycznego zrealizowania kosztów w znaczeniu kasowym (chwila zapłaty).
    W konsekwencji, momentem od którego Spółka jest uprawniona do korzystania ze
    zwolnienia z ustawy o CIT może być miesiąc (po dniu wydania decyzji o wsparciu), w
    którym inwestor poniósł pierwsze koszty na realizację nowej inwestycji, stanowiące koszty
    kwalifikowane zgodnie z definicją kosztów kwalifikowanych określoną w § 8
    Rozporządzenia, pod warunkiem, że Wnioskodawca dysponuje dochodem pochodzącym z
    nowej inwestycji, w ramach której ponosi wydatki kwalifikowane.
    Zbiór przepisów dotyczących zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,
    tworzy spójny system, który nie pozwala podatnikowi arbitralnie decydować, które
    przychody i koszty będzie rozliczał w ramach wyniku podatkowego na zasadach ogólnych,
    a w stosunku do których woli zastosować zwolnienie podatkowe. Takie stosowanie
    przepisów o zwolnieniach z opodatkowania byłoby sprzeczne z ich funkcją i celem.
    Zatem, Spółka nie może wybrać momentu, od którego rozpocznie korzystanie ze
    zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, w okresie
    obowiązywania (ważności) decyzji o wsparciu. Moment ten został określony w
    obowiązujących przepisach prawa.
    Nie znajduje uzasadnienia przekonanie, aby podatnik dowolnie kształtował w czasie
    sposób korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,

    wybierając dowolnie moment, od którego zacznie korzystać z tego zwolnienia. Jeśli
    podatnik uzyskuje dochód kwalifikujący się do objęcia przedmiotowym zwolnieniem,
    zobowiązany jest do odpowiedniego zastosowania zwolnienia wynikającego z ww.
    przepisu art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Dlatego, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym przychody
    osiągnięte przez Spółkę z działalności określonej w Decyzji, przed oddaniem do używania
    Kluczowych środków trwałych, nie powinny stanowić przychodów zwolnionych z
    opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Skoro Inwestycja jest
    aktualnie w fazie realizacji- Spółka poniosła już znaczną część kosztów kwalifikowanych,
    choć nie doszło jeszcze do uruchomienia produkcji seryjnej z uwagi na występujące
    problemy techniczne, a aktualnie linie produkcyjne zakupione przez Spółkę w ramach
    realizacji inwestycji objętej Decyzją są w fazie rozruchu i dostosowywania to jednocześnie,
    w trakcie realizacji inwestycji Spółka osiągała (i osiąga) przychody ze sprzedaży wyrobów
    określonych w Decyzji, wyprodukowanych z wykorzystaniem składników majątku
    nabytych w ramach realizacji inwestycji. Zatem Spółka będzie uprawniona do stosowania
    preferencji podatkowej, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT przed
    oddaniem do użytkowania Kluczowych środków trwałych, o których mowa w Decyzji o
    wsparciu.
    Pomimo, iż kluczowe dla celów produkcji środki trwałe, tj. wanna szklarska wraz z
    instalacja chłodzenia wanny szklarskiej oraz dwie linie technologiczne nie zostały jeszcze
    oddane do użytku oraz nie zostały wpisane do ewidencji środków trwałych i wartości
    niematerialnych prawnych to Spółka uzyskała i uzyskuje nadal, przychody ze sprzedaży
    wyrobów określonych w Decyzji wyprodukowanych z wykorzystaniem składników majątku
    nabytych w ramach realizacji inwestycji, które rozpoznaje jako koszty kwalifikowane nowej
    inwestycji, dlatego Spółka powinna przychody osiągnięte z działalności określonej w
    Decyzji rozpoznać jako przychody zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1
    pkt 34a ustawy o CIT.
    Mając na uwadze powyższe, przychody osiągnięte przez Państwa z działalności określonej
    w Decyzji, przed oddaniem do używania Kluczowych środków trwałych, stanowią
    przychody zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie zadanego pytania jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy :
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia ;
        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa we wniosku oraz stanu
        prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu interpretacyjnego. Interpretacje
    organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników,
    osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych
    sprawach rozstrzygnięcia z nich zawarte są wiążące. Tym samym nie stanowią podstawy

    prawnej przy wydawaniu interpretacji. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać
    indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.