Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-72/08/PP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-04-22
Teza: 1. Czy w związku z opisanym wyżej stanem faktycznym wnioskodawca korzysta ze zwolnienia wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie wydatkowania dochodu zwolnionego z opodatkowania na nabycie nieruchomości 1, która została następnie zaksięgowana w pozycji „inwestycje”, a później z przyczyn wskazanych w opisanym stanie faktycznym została zbyta? 2. Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest negatywna, to czy podatek dochodowy od osób prawnych należy naliczyć od ceny nabycia nieruchomości 1 czy od jakiejś innej wartości? 3. Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest negatywna, to kiedy powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu wydatkowania dochodu zwolnionego na „inne cele” w rozumieniu art. 25 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe; dochód; nieruchomości; sprzedaż; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Uczelni, przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 23 stycznia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu przeznaczonego na cele statutowe – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 stycznia 2008r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu przeznaczonego na cele statutowe.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest uczelnią niepubliczną w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 27 lipca 2005r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365 ze zm.). Zgodnie z art. 91 ust. 1 tej ustawy, działalność wskazana w art. 13 ust. 1 oraz w art. 14 tej ustawy, korzysta ze zwolnienia m.in. z podatku dochodowego od osób prawnych. Warunki tego zwolnienia określają przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zakres podstawowych zadań wnioskodawcy określa § 4 Statutu. Zakres ten pokrywa się z zakresem wskazanym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W dniu 24 maja 2005r. wnioskodawca nabył prawo użytkowania wieczystego działki oraz prawo własności posadowionego na tej działce budynku hali magazynowej stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności za cenę w kwocie 1.656.000,00 zł (Nieruchomość 1). Nabycie nastąpiło zgodnie z celami statutowymi wnioskodawcy z przeznaczeniem – tak działki, jak i budynku – na wykorzystanie jej na cele dydaktyczne. Przedmiotowa nieruchomość zabudowana wskazanym wyżej budynkiem została zaksięgowana w pozycji „inwestycje” i nie została wprowadzona do środków trwałych wnioskodawcy ze względu na konieczność przeprowadzenia kapitalnego remontu przedmiotowego budynku oraz zagospodarowania terenu nabytej działki.

W dniu 20 grudnia 2006r. wnioskodawca nabył od innego podmiotu prawo użytkowania wieczystego szeregu działek oraz prawo własności budynku biurowo-dydaktycznego stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności (Nieruchomość 2). Budynek ten był wykorzystywany przez wnioskodawcę od 1995r. jako budynek dydaktyczny – na podstawie umowy. W związku z tym przedmiotowy budynek był już kompleksowo dostosowany do potrzeb działalności statutowej wnioskodawcy. Nabycie nieruchomości, a w szczególności zapłata ceny nabycia w wysokości 12.007.700,00 zł spowodowało znaczne uszczuplenie środków majątkowych wnioskodawcy i w konsekwencji opóźnienie w planowaniu oraz wykonywaniu prac na Nieruchomości 1. Mimo to wnioskodawca nie zrezygnował z zamiaru zagospodarowania Nieruchomości 1 dla realizacji swoich celów statutowych.

W międzyczasie, część działek sąsiednich względem Nieruchomości 1 nabyła spółka z o.o. i rozpoczęła na nich inwestycję polegającą na budowie dwóch kilkunastopiętrowych budynków mieszkalnych. Taka sytuacja oraz położenie w najbliższej odległości Nieruchomości 1 stacji benzynowej, prowadzącej także sprzedaż gazu LPG (z podziemnych zbiorników), spowodowały znaczne utrudnienia w możliwości zagospodarowania Nieruchomości 1. Mając na uwadze powyższe okoliczności, wnioskodawca zawarł w dniu 12 grudnia 2007r. umowę sprzedaży Nieruchomości 1 spółce z o.o. za cenę w kwocie 5.259.324,00 zł. Kwota ta zostanie wykorzystana na cele statutowe wnioskodawcy w całości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w związku z opisanym wyżej stanem faktycznym wnioskodawca korzysta ze zwolnienia wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie wydatkowania dochodu zwolnionego z opodatkowania na nabycie nieruchomości 1, która została następnie zaksięgowana w pozycji „inwestycje”, a później z przyczyn wskazanych w opisanym stanie faktycznym została zbyta?
2.  Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest negatywna, to czy podatek dochodowy od osób prawnych należy naliczyć od ceny nabycia nieruchomości 1 czy od jakiejś innej wartości?
3.  Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest negatywna, to kiedy powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu wydatkowania dochodu zwolnionego na „inne cele” w rozumieniu art. 25 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Ad. 1. Dochód wydatkowany na nabycie Nieruchomości 1 korzystał ze zwolnienia wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) jako że przedmiotowe nabycie nastąpiło na cele statutowe wnioskodawcy pokrywające się z celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy. Fakt zaksięgowania Nieruchomości 1 w pozycji „inwestycje” ani późniejsze jej zbycie na rzecz osoby trzeciej w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego, nie spowodowały wydatkowania dochodu zwolnionego na „inne cele” w rozumieniu art. 25 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem nie spowodowały również obowiązku zapłaty stosownego podatku dochodowego. W ten sposób dochód zwolniony pierwotnie z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatkowany na cele statutowe, powrócił do wnioskodawcy w postaci ceny zbycia Nieruchomości 1 i nadal może być wykorzystany na cele statutowe.

Ad. 2. Jeżeli uznać stanowisko wnioskodawcy co do punktu 1 za nieprawidłowe, wówczas opodatkowany byłby dochód wnioskodawcy przeznaczony na nabycie Nieruchomości 1.

Ad. 3. Jeżeli uznać stanowisko wnioskodawcy co do punktu 1 za nieprawidłowe, wówczas obowiązek zapłaty podatku powstaje do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku, z tym, że o wydatkowaniu dochodu zwolnionego na cel inny niż statutowy w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych można mówić dopiero od chwili zbycia nieruchomości 1. W konsekwencji podatek należy zapłacić do 20 stycznia 2008r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie pytania nr 1 uznaje się za prawidłowe.

Ponieważ pytania oznaczone we wniosku jako 2 i 3 są pytaniami zadanymi pod warunkiem dokonania negatywnej oceny stanowiska nr 1, jak również mając na względzie, że stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznano za prawidłowe, w niniejszej interpretacji nie dokonano oceny stanowisk przyporządkowanych do pytań 2 i 3.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.