Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.603.2025.4.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-22
Teza: W zakresie skutków podatkowych związanych z
transgranicznym, odwrotnym połączeniem spółek.
Słowa kluczowe: Cypr
połączenie-połączenie międzynarodowe
przekształcanie-przekształcenie transgraniczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 8da
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 8db
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 8dc

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    11 lipca 2025 roku wpłynął Państwa wniosek wspólny z 11 lipca 2025 roku o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 25 sierpnia 2025 r. (data
    wpływu 25 sierpnia 2025 r.).
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        A. Sp. z o.o.
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        D.D.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Opis podmiotów zaangażowanych w połączenie
    A. Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: „Spółka”, „Spółka Przejmująca”) jest spółką kapitałową
    będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i polskim rezydentem
    podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT. Spółka powstała w 2012 roku.
    Spółka nie korzysta ze zwolnień podmiotowych w podatku dochodowym. Jest również
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Główną działalność Spółki stanowi kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,
    wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz realizacja
    projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.
    W szczególności A. jest tzw. spółką nieruchomościową bowiem więcej niż 50% wartości
    aktywów tej Spółki stanowią nieruchomości, natomiast dochód z najmu stanowi główne
    źródło jej przychodów operacyjnych.
    Istotnymi pozycjami pasywów Spółki Przejmującej są jej zobowiązania finansowe. Są to
    zarówno pożyczki udzielone Spółce przez udziałowca jak i kredyt bankowy. Zobowiązania
    te wiążą się z tym, że Spółka Przejmująca potrzebowała finansowania na nabywanie
    nieruchomości jak i gruntowną odbudowę/modernizację jednej z nich.
    Udziałowcem Spółki jest B. Limited (dalej: „Spółka Przejmowana”, „B.”). Spółka
    Przejmowana posiada siedzibę na terytorium Cypru oraz podlega obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) - tzw. nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu na Cyprze. Spółka B. jest spółką typu limited by shares
    (wymienioną w załączniku nr 3 do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej jako „Ustawa o CIT”),
    odpowiednik polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. B. posiada 100 udziałów w
    kapitale zakładowym Spółki co stanowi 100% jej kapitału i w konsekwencji jest jedynym
    udziałowcem Spółki. Z perspektywy struktury własnościowej, Spółka Przejmowana pełni
    zatem rolę tzw. „spółki matki” wobec Spółki Przejmującej.
    Prócz udziałów w Spółce Przejmującej B. posiada udziały w innej spółce z siedzibą w
    Polsce - C. Sp. z o.o. z siedzibą przy (...).

    Główną działalność Spółki Przejmowanej stanowi działalność holdingowa. Spółka
    Przejmowana jest również wierzycielem w stosunku do Spółki Przejmującej (finansowanie
    od udziałowca).
    Jedynym właścicielem udziałów w Spółce Przejmowanej jest osoba fizyczna, pana D.D.
    (zwany dalej „Wspólnikiem”), obywatela Holandii będącego polskim rezydentem
    podatkowym (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy, który powstał w związku
    długotrwałym pobytem pana D.D. w Polsce, założeniem tu rodziny i przeniesieniem do
    Polski ośrodka interesów zawodowych jak i osobistych). Wspólnik nabył udziały w B. w
    wyniku transakcji zakupu udziałów. Udziały w Spółce Przejmowanej (spółce cypryjskiej) nie
    zostały więc nabyte lub objęte przez Wspólnika w wyniku wymiany udziałów albo
    przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.
    Opis planowanego połączenia
    Planowane jest przeprowadzenie transgranicznego połączenia odwrotnego Spółki
    Przejmującej i Spółki Przejmowanej (dalej: „Połączenie”). Odpowiedni dokumenty
    dotyczące zgłoszenia połączenia zostały już złożone do sądu w Polsce (sąd właściwy dla
    Spółki Przejmującej), ale na dzień składania niniejszego zapytania Połączenie nie zostało
    jeszcze zarejestrowane.
                                                    1Połączenie będzie przeprowadzone w trybie przewidzianym w art. 492 § 1 pkt 1, art. 516
    KSH i Sekcji 201 KA (1) Cypryjskiego Prawa Spółek, tj. przez przeniesienie całego majątku
    Spółki Przejmowanej (spółki cypryjskiej) na Spółkę Przejmującą (spółkę polską) w zamian
    za udziały, które Spółka Przejmująca przekaże na rzecz jedynego wspólnika Spółki
    Przejmowanej, t.j. osoby fizycznej, pana D.D. Planowane Połączenie będzie tzw.
    połączeniem odwrotnym, co oznacza, że Spółka Przejmująca - jako spółka córka przejmie
    Spółkę Przejmowaną, tj. spółkę matkę.
    Biorąc pod uwagę techniczno-prawny sposób przeprowadzenia Połączenia, połączenie
    nastąpi jako połączenie bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej. W
    ramach nabytego majątku Spółki Przejmowanej, Spółka Przejmująca obejmie w drodze
    sukcesji uniwersalnej m.in. udziały własne, które następnie zostaną przekazane w ramach
    połączenia do wspólnika Spółki Przejmowanej (osoby fizycznej - pana D.D.). Tym samym,
    Spółka Przejmująca nie dokona podwyższenia swojego kapitału oraz emisji nowych
    udziałów, natomiast wyda wspólnikowi Spółki Przejmowanej istniejące udziały własne
    (objęte w wyniku połączenia).
    Przy Połączeniu nie planuje się dokonywania żadnych spłat czy dopłat.
    W wyniku Połączenia:
        dojdzie do ustania bytu prawnego Spółki Przejmowanej, której majątek zostanie
        przeniesiony na Spółkę Przejmującą, ustanie bytu prawnego B. nie będzie się
        jednak wiązało z likwidacją tego podmiotu, bowiem zakończenie istnienia tego
        podmiotu nastąpi z mocy samego prawa,
        Pan D.D. stanie się właścicielem udziałów Spółki Przejmującej, należących
        uprzednio do Spółki Przejmowanej,
        dojdzie do wstąpienia przez Spółkę Przejmującą (A.) we wszystkie prawa i obowiązki
        Spółki Przejmowanej (B.),
        dojdzie do unicestwienia wierzytelności pożyczkowej w wyniku konfuzji w związku z
        tym, że w jednym podmiocie zostanie "skupiony" pożyczkodawca i pożyczkobiorca;
        unicestwieniu istnienia wierzytelności pożyczkowej nie będzie jednak towarzyszył
        żadne umorzenia zobowiązania, zwolnienie z długo, etc., a stanie się to z mocy
        samego prawa.

    Przejęte w ramach Połączenia przez Spółkę Przejmującą składniki majątku Spółki
    Przejmowanej będą przypisane do działalności prowadzonej w Polsce. W szczególności
    Spółka Przejmująca stanie się udziałowcem spółki C. Sp. z o.o. Składniki te zostaną
    przyjęte do majątku Spółki Przejmującej w ich wartości podatkowej wynikającej z ksiąg
    Spółki Przejmowanej. Tym samym przykładowo w zakresie przejmowanych przez Spółkę
    od Spółki Przejmowanej udziałów w spółce C. Sp. z o.o. nie dojdzie do podwyższenia ich
    wartości podatkowej. Tak jak wcześniej wyjaśniono, co prawda w wyniku Połączenia
    Spółka Przejmująca przejmie od Spółki Przejmowanej swoje własne udziały, ale mając na
    uwadze, że będzie musiała je od razu wydać do Wspólnika to nie będzie ona ujmowała
    tych udziałów w swoich aktywach.
    Możliwość przeprowadzenia połączenia odwrotnego bez podwyższenia kapitału
    zakładowego została potwierdzona przez brzmienie art. 515 § 1 KSH w kształcie
    obowiązującym od dnia 1 marca 2021 r., w myśl którego: Spółka przejmująca może
    przyznać wspólnikom spółki przejmowanej udziały albo akcje ustanowione w wyniku
    podwyższenia kapitału zakładowego, akcje bez wartości nominalnej albo udziały albo
    akcje własne nabyte zgodnie z art. 200, art. 300 (47) i art. 362 oraz objęte w przypadkach,
    o których mowa w art. 300(48) i art. 366. Spółka przejmująca może przyznać wspólnikom
    spółki przejmowanej udziały albo akcje własne, które nabyła w wyniku połączenia z tą
    spółką. Przytoczona zmiana wyraża wprost możliwość wydania przez spółkę przejmującą
    wspólnikom spółki przejmowanej udziałów/akcji własnych nabytych w drodze połączenia z
    tą spółką.
    Zmiana ta potwierdza zatem możliwości zastosowania trybu połączenia bez podwyższania
    kapitału zakładowego w ramach połączenia odwrotnego.
    Pomiędzy wskazanymi powyżej podmiotami występują powiązania w rozumieniu art. 11a
    ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    Ustawa o CIT.
    W wyniku realizacji Połączenia Wspólnik stanie się jedynym udziałowcem Spółki. Przyjęta
    przez Wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów w Spółce przydzielonych
    (wydanych mu) przez Spółkę Przejmującą będzie równa, tj. nie wyższa niż wartości
    udziałów w Spółce Przejmowanej (B.), jaka byłaby przyjęta przez Wspólnika dla celów
    podatkowych, gdyby nie doszło do Połączenia. Innymi słowy, w związku z Połączeniem nie
    dojdzie po stronie Wspólnika do podwyższenia dla celów podatkowych wartości udziałów
    jakie on obecnie posiada - wartość podatkowa udziałów w Spółce Przejmowanej stanie się
    dla Wnioskodawcy wartością początkową udziałów jakie będzie on po Połączeniu posiadał
    w Spółce Przejmującej.
    Planowane Połączenie transgraniczne nie jest motywowane chęcią osiągnięcia korzyści
    podatkowej i nie jest to ani główny ani jeden z głównych powodów podejmowanej
    reorganizacji. W szczególności w wyniku planowanego Połączenia nie dojdzie do
    powstania straty podatkowej, jej przeniesienia na Spółkę Przejmującą bądź stworzenia
    okoliczności do rozliczania straty podatkowej (Spółka Przejmująca nie posiada takiej
    straty). W wyniku Połączenia nie powstanie również po stronie Spółki Przejmującej żadne
    dodatkowe/nowe aktywo podatkowe, tj. wartość trwała lub niematerialno-prawna, która
    po Połączeniu podlegałaby amortyzacji podatkowej. Aktywem które zostanie przejęte w
    wyniku Połączenia od Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą będą udziały w
    polskiej spółce C. Sp. z o.o. W wyniku Połączenia dojdzie również do unicestwienia
    wierzytelności istniejącej obecnie pomiędzy Spółką Przejmowaną a Spółką Przejmującą (B.
    udzieliło historycznie pożyczki do Spółki), przy czym unicestwienie to nastąpi z mocy
    samego prawa, a nie wyniku umorzenia lub przedawnienia tej wierzytelności (dojdzie do
    tzw. konfuzji).
    Planowane Połączenie powinno doprowadzić do realizacji następujących celów:

        uproszczenia struktury biznesowej i organizacyjnej poprzez wyeliminowanie
        podmiotu, który obecnie pełni wyłącznie funkcje holdingowe,
        ułatwienia procesu zarządzania płynnością finansową,
        zapewnienia efektywniejszego procesu decyzyjnego poprzez wyeliminowanie spółki
        holdingowej, w szczególności w stosunku do spółki C. Sp. z o.o.,
        uzyskania znaczących oszczędności poprzez całkowitą redukcję kosztów
        funkcjonowania Spółki Przejmowanej (w tym kosztów zarządu, bieżącej
        administracji, najmu nieruchomości, księgowości, audytu itd.),
        zwiększenia efektywności zarządzania działalnością Spółki Przejmującej, w
        szczególności w wyniku centralizacji zarządu i nadzoru nad działalnością Spółki
        Przejmującej,
        skupienie działalności wyłącznie na polskim rynku.
    W związku z powyższym, w ocenie Spółki i Wspólnika planowane Połączenie nastąpi z
    uzasadnionych przyczyn prawnych i ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z
    głównych celów nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania.
    Przedmiotem niniejszego wniosku nie jest kwestia zastosowania do planowanego
    połączenia spółek przepisów art. 24 ust. 19 i ust. 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych ((t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.) dalej
    jako „Ustawa o PIT”) ani art. 12 ust. 13 i 14 Ustawy o CIT. Wspólnik i Spółka wnoszą o
    przyjęcie jako elementu zdarzenia przyszłego objętego wnioskiem, że planowane przejęcie
    przez Spółkę Przejmującą Spółki Przejmowanej, w której jedynym wspólnikiem jest
    Wspólnik, zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a tym
    samym, że nie znajdą do Wspólnika zastosowania przepisy art. 24 ust. 19 i ust. 20 ustawy
    o PIT ani art. 12 ust. 13 i 14 Ustawy o CIT.
    Wspólnik i Spółka powzięli wątpliwości odnośnie skutków podatkowych takiego
    Połączenia. Tym samym, na tle powyższego planowanego zdarzenia przyszłego powstała
    potrzeba uzyskania interpretacji indywidualnej w zakresie prawidłowości stanowiska
    Spółki i Wspólnika co do uznania, że opisane w niniejszym zapytaniu interpretacyjnym
    Połączenie będzie dla nich neutralne podatkowo.
    Pytania
    1) Czy w związku z planowanym transgranicznym Połączeniem odwrotnym polegającym
      na przejęciu przez Spółkę podmiotu cypryjskiego B., które to połączenie zostanie
      przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a w szczególności, gdy
      jego głównym ani jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od
      opodatkowania, Spółka będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu podlegającego
      opodatkowaniu?
    2) Czy w związku z planowanym transgranicznym Połączeniem odwrotnym polegającym
      na przejęciu przez Spółkę podmiotu cypryjskiego B., które to połączenie zostanie
      przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a w szczególności, gdy
      jego głównym ani jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od
      opodatkowania, Wspólnik Spółki Przejmowanej będzie zobowiązany do rozpoznania
      przychodu podlegającego opodatkowaniu?
    3) Czy po stronie Spółki Przejmującej wygaśnięcie zobowiązania pożyczkowego na skutek
      konfuzji (unicestwienia) po Połączeniu spowoduje powstanie przychodu podlegającego
      opodatkowaniu?

    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie Nr 2 w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytań oznaczonych Nr 1 i 3
    odnośnie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. pytanie 2
    Zdaniem Wnioskujących w wyniku przeprowadzenia planowanego Połączenia nie dojdzie
    po stronie Wspólnika do powstania dla niego przychodu podlegającego opodatkowaniu.
    Połączenie z perspektywy Wspólnika Spółki Przejmowanej (osoby fizycznej) jest również
    neutralne podatkowo. Jak już to wcześniej wskazano w przypadku połączenia odwrotnego
    bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, w ramach nabytego majątku
    Spółki Przejmowanej, Spółka Przejmująca obejmie w drodze sukcesji uniwersalnej własne
    udziały, które następnie zostaną przekazane Wspólnikowi Spółki Przejmowanej. Wartość
    majątku Spółki Przejmowanej jest zatem "ceną" ("wkładem"), za którą jej Wspólnik
    nabędzie udziały Spółki Przejmującej. Dlatego w wyniku połączenia odwrotnego wartością
    za jaką obejmowane są udziały Spółki Przejmującej przez Wspólnika Spółki Przejmowanej
    będzie wartość majątku Spółki Przejmowanej, co należy odczytywać jako wartość emisyjną.
    Z powyższego wynika, że wartość rynkowa majątku przejmowanego otrzymanego przez
    Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych
    Wspólnikowi Spółki Przejmowanej. Na skutek powyższego Wspólnik Spółki Przejmowanej
    stanie się bezpośrednio udziałowcem Spółki Przejmującej. Tym samym zmieni on status z
    udziałowca pośredniego w Spółce Przejmującej na jej udziałowca bezpośredniego.
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach
    osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: w
    przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału
    spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający
    dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki
    przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub
    dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce
    przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38
    albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną.
    Szczegółowe zasady ustalania dochodu wspólników w związku z łączeniem się spółek
    określa art. 24 ust. 8 Ustawy o PIT. Stanowi on, iż w przypadku połączenia spółek, dochód
    (przychód) wspólnika spółki przejmowanej stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej
    udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad
    wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej, nie podlega
    opodatkowaniu w momencie połączenia spółek.
    Zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy o PIT, przychód wspólnika z art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o
    PIT nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia. Przy tym takie wyłączenie na
    moment połączenia ma zastosowanie wyłącznie, jeżeli zgodnie z art. 24 ust. 8da ustawy o
    PIT:
    a) spółka przejmująca i spółka przejmowana są podatnikami CIT, o których mowa w art. 3
    ust. 1 ustawy o CIT,
    albo
    b) spółka przejmująca jest podatnikiem CIT, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, a
    spółka przejmowana podlegają opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii
    Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
    od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
    albo

    c) spółka przejmująca jest podatnikiem CIT, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o CIT,
    podlegającym opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
    państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka przejmowana jest podatnikiem
    CIT, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
    Patrząc na powyższe należy stwierdzić, iż planowane Połączenie spełnia warunek z litery
    b), tj. Spółka Przejmująca jest podatnikiem CIT, o którym mowa w art. 3 ust. 1 Ustawy o
    CIT, natomiast Spółka Przejmowana jest podatnikiem CIT w innym kraju Unii Europejskiej
    (Cypr) i podlega tam opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce
    ich osiągnięcia.
    Kolejny warunek wyłączenie z opodatkowania PIT na moment połączenia (określonego w
    art. 24 ust. 8 ustawy o PIT) przewiduje art. 24 ust. 8db ustawy o PIT.
    Zgodnie z tym przepisem, wyłączenie z art. 24 ust. 8 ustawy o PIT nie będzie miało
    zastosowania, jeżeli:
    a) udziały (akcje) wspólnika w podmiocie przejmowanym lub dzielonym zostały nabyte
      lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia
      lub podziału podmiotów lub
    b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
      przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość
      udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego
      wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.
    W myśl art. 24 ust. 19 ustawy o PIT, przepisów powyższych nie stosuje się w przypadkach,
    gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany
    udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania.
    Jak wynika z art. 24 ust. 20 ustawy o PIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana
    udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym
    lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania.
    Patrząc na opisane powyżej warunki, a w szczególności na fakt iż udziały Wspólnika w
    Spółce Przejmowanej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo
    przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów, przyjęta przez tego
    Wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów jakie otrzyma on w Spółce
    Przejmującej nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Przejmowanej, jak również
    mając na uwadze, że celem planowanego Połączenia nie jest osiągnięcie jakiejkolwiek
    korzyści podatkowej należy uznać, że Połączenie odwrotne Spółki Przejmowanej ze Spółką
    Przejmującą będzie neutralne podatkowo dla Wspólnika.
    W szczególności Wspólnik podkreśla, że nie nabył udziałów w Spółce Przejmowanej w
    wyniku wymiany udziałów. Udziały te nie zostały mu również przydzielone w wyniku
    innego łączenia lub podziału podmiotów. Jeśli zaś chodzi o wartość, po której Wspólnik
    przyjmie do swojego majątku udziały w Spółce Przejmującej to w ocenie Wspólnik
    „wartość podatkowa” udziałów w odniesieniu do art. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy o PIT
    powinna być rozumiana jak wartość, która nie została wcześniej zaliczona w jakiejkolwiek
    formie do kosztów uzyskania przychodów (a która może stanowić koszt uzyskania
    przychodu w razie zbycia lub umorzenia tych udziałów).
    Wobec powyższego, zaznaczyć należy, iż przyjęta przez Wspólnika „wartość podatkowa”
    przydzielonych udziałów Spółki Przejmującej zostanie określona zgodnie z art. 24 ust. 8
    pkt 2 ustawy o PIT wskazującym, iż przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów
    spółki przejmującej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust.
    1 pkt 38 ustawy o PIT - jeżeli udziały w spółce przejmowanej zostały nabyte albo objęte za

    wkład pieniężny. Zatem, Wspólnik będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania
    przychodu dopiero w momencie zbycia udziałów przydzielonych przez Spółkę
    Przejmującą. Jednak, koszt uzyskania przychodu będzie odpowiadać wydatkom
    poniesionym przez Wspólnika na nabycie udziałów w Spółce Przejmowanej (B.).
    Jednocześnie, ta sama wartość stanowiłaby koszt uzyskania przychodu Wspólnika, gdyby
    nie doszło do Połączenia. Wobec powyższego, zdaniem Wspólnika „wartość podatkowa”
    udziałów w odniesieniu do art. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy o PIT powinna być rozumiana jak
    wartość, która nie została wcześniej zaliczona w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania
    przychodów (a która może stanowić koszt uzyskania przychodu w razie zbycia lub
    umorzenia tych udziałów). W konsekwencji, przyjęta przez Wspólnika dla celów
    podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą będzie równa
    wartości udziałów w Spółce Przejmowanej (Spółka Cypryjska), jaka byłaby przyjęta przez
    Wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Połączenia. Oznacza to spełnienie
    warunku wskazanego w pkt 2 art. 24 ust. 8db ustawy o PIT przez Wspólnika.
    Wnioskodawcy wskazują, że prawidłowość przedstawionego przez nich stanowiska została
    potwierdzona w szeregu interpretacji wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, np.
        w interpretacji z 7 listopada 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.693.2023.2.JK,
        w interpretacji z 29 stycznia 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.620.2023.2.AP,
        w interpretacji z 24 stycznia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.704.2024.2.SH,
        w interpretacji 1 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.296.2024.2.AND,
        w interpretacja z 28 lipca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.266.2022.2.ŚS,
        w interpretacja z 26 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.250.2024.AW,
        w interpretacji z 12 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.582.2023.2.KK;
        w interpretacji z 1 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.12.2024.1.MR1,
        w interpretacji z 28 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.74.2024.1.KK,
        w interpretacji z 16 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.396.2023.1.BJ,
        w interpretacji z 7 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.340.2023.2.KK,
        w interpretacji z 13 września 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.378.2023.1.AW
    oraz w szeregu innych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady organizacji i funkcjonowania spółek prawa handlowego oraz problematyka
    łączenia spółek została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r.
    ustawy Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).
    W myśl postanowień art. 491 § 1 KSH:
      spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka
      osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.
    W myśl art. 492 § 1 KSH:
      połączenie może być dokonane:
      1. przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę
      (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom
      spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);

      2. przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich
      łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie
      nowej spółki).
    Połączenie odwrotne jest jednym ze szczególnych przypadków łączenia się spółek i polega
    na przejęciu spółki dominującej przez jej spółkę zależną. KSH nie definiuje więc połączenia
    odwrotnego, a także nie wskazuje wprost na jego dopuszczalność. Należy jednak
    zauważyć, iż połączenie odwrotne jest odmianą łączenia się przez przejęcie, w którym
    niejako dochodzi do odwrócenia uprzednio ustalonych ról spółki dominującej i spółki
    zależnej. W modelowym rozwiązaniu to spółka dominująca przejmuje majątek spółki
    zależnej. W przypadku zaś połączenia odwrotnego to spółka zależna przejmuje majątek
    spółki dominującej, w zamian za co wydaje jej udziałowcom (akcjonariuszom) swoje
    udziały (akcje), w efekcie czego spółka przejmująca otrzymuje w ramach przejmowanego
    majątku udziały (akcje) własne.
    Kwestie powstania przychodu po stronie wspólnika (osoby fizycznej) spółki przejmowanej
    regulują przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W konstrukcji podatku dochodowego od osób fizycznych ustawodawca wziął pod uwagę,
    że przysporzenia, które uzyskują osoby fizyczne mogą być skutkiem różnego rodzaju
    czynności i zdarzeń. Stworzył klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła
    przychodów. Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
        a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
        emerytalnych na rachunkach ilościowych,
        b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
        c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
        d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Katalog przykładowych przychodów (dochodów) ze źródła kapitały pieniężne znajduje się
    w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia lub podziału
      podmiotów - dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników podmiotu
      przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych.
    Artykuł 24 ust. 5 pkt 7a ww. ustawy stanowi:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia spółek lub
      spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach
      niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub
      podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo
      zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad
      wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce
      przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1
      pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki
      następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez
      wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w
      takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielonej z majątku
      spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej
      bezpośrednio przed podziałem.
    Stosownie do treści art. 24 ust. 8 ww. ustawy:
      W przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a,
      z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej
      lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału
      spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki
      przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na
      podstawie:
        1) art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały
          objęte w zamian za wkład niepieniężny;
        2) art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej
          zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;
        3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej,
          ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego
          wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości
          majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty
          tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia
          udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.
    Jak stanowi art. 24 ust. 8da cytowanej ustawy:
      Przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w przypadku gdy:
        1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są
          podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
          osób prawnych;
        2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1
          ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek
          jest przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska
          państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do
          Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez
          względu na miejsce ich osiągania;
        3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2
          ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym

          opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie
          należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich
          dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest
          przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o
          podatku dochodowym od osób prawnych.
    W myśl art. 24 ust. 8db przywołanej ustawy:
      Przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:
        1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub
        objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia
        lub podziału podmiotów lub
        2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
        przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż
        wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby
        przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do
        łączenia lub podziału.
    Pierwszy z punktów odnosi się do sposobu objęcia lub nabycia przez podatnika udziałów
    (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej.
    Przepis art. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy odnosi się natomiast do relacji tzw. wartości
    podatkowej udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej i udziałów (akcji)
    przyznanych w spółce przejmującej.
    Wartość podatkowa udziałów (akcji) to przyjęta przez podatnika wartość kosztów objęcia
    lub nabycia udziałów (akcji), która pozostaje w rachunku podatkowym podatnika do
    rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia
    tych udziałów (akcji). Wartość podatkowa jest pochodną sposobu objęcia lub nabycia
    udziałów (akcji). Nie jest tożsama z ich aktualną wartością rynkową czy bilansową.
    Zgodnie z art. 24 ust. 8dc ww. ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 8b pkt 3 i 4 oraz ust. 8db, ciężar dowodu, że
      udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów
      albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów oraz wartość udziałów
      (akcji) odpowiada wartości określonej w tych przepisach, spoczywa na wspólniku.
    Stosownie do treści art. 24 ust. 19 cytowanej ustawy:
      Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy
      głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany
      udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od
      opodatkowania.
    W myśl art. 24 ust. 20 ww. ustawy:
      Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z
      głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    1) spółka przejmująca jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15
      lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych;
    2) spółka, której majątek jest przejmowany (Spółka cypryjska) - jest spółką typu limited by
      shares (wymienioną w załączniku nr 3 do ustawy CIT i podlega opodatkowaniu w
      innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich
      dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

    3) zainteresowany nie będący stroną postępowania jest polskim rezydentem
      podatkowym i wspólnikiem spółki przejmowanej (Spółki cypryjskiej w której udziały nie
      zostały objęte przez niego w ramach wymiany udziałów ani w wyniku połączenia lub
      podziału spółek;
    4) planowane połączenie spółki przejmującej (Spółki polskiej) ze spółką przejmowaną
      (Spółką cypryjską) nastąpi poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej
      (spółki cypryjskiej) na Spółkę Przejmującą (spółkę polską) w zamian za udziały, które
      Spółka Przejmująca przekaże na rzecz jedynego wspólnika Spółki Przejmowanej, t.j.
      osoby fizycznej, pana D.D. Planowane Połączenie będzie tzw. połączeniem odwrotnym,
      co oznacza, że Spółka Przejmująca - jako spółka córka przejmie Spółkę Przejmowaną,
      tj. spółkę matkę.
    5) przyjęta przez wspólnika (zainteresowanego nie będącego strona postępowania) dla
      celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą
      (Spółkę polską) nie będzie wyższa niż wartość udziałów w spółce przejmowanej (Spółce
      cypryjskiej), jaka byłaby przyjęta przez wspólnika (osobę fizyczną) dla celów
      podatkowych, gdyby nie doszło do połączenia;
    6) w związku z połączeniem spółek nie planuje się dokonywania żadnych spłat czy dopłat.
    7) połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych,
    Dokonując subsumpcji przedstawionego opisu sprawy pod zaprezentowany stan prawny
    stwierdzam, że planowane połączenie spółki przejmującej (Spółki polskiej) ze spółką
    przejmowaną (Spółką cypryjską) przez przejęcie całego majątku spółki przejmowanej
    będzie podlegało regulacjom art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Jednakże, na gruncie opisanego zdarzenia - stosownie do art. 24 ust . 8 ww. ustawy -
    przedmiotowy dochód (przychód) nie będzie podlegał opodatkowaniu w momencie
    opisanego we wniosku połączenia spółek.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis sprawy
    przedstawiony we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu
    w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie. Dodatkowo wskazuję, że tylko jedna z powołanych
    interpretacji dotyczy rozstrzygnięcia, które zapadło na gruncie przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej
    interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.