Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-334/12-2/KW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-06-21
Teza: Odzyskanie podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „…”.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; odzyskanie; projekt; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki jawnej, przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2012 r. (data wpływu 13 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „…”.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Firma jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie aptek oraz przychodni, w której wykonywana jest działalność lecznicza. W związku z powyższym w Spółce występuje sprzedaż opodatkowana i zwolniona w zakresie podatku VAT. Spółka dokonując zakupów odpowiednio je kwalifikuje, tj.:

*   zakupy służące wyłącznie sprzedaży zwolnionej - dotyczące usług w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej, od których nie jest odliczany podatek VAT, ponieważ Spółka nie ma prawnych możliwości odzyskania podatku VAT od wyżej wymienionych zakupów,

*   zakupy służące wyłącznie sprzedaży opodatkowanej - dotyczące działalności aptek, a także usług wykonywanych w ramach działalności leczniczej niesłużących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, jak np. badań psychologicznych dla kierowców i osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami oraz wykonujących pracę na stanowisku kierowcy, od których podatek VAT odliczany jest w całości,

*   zakupy służące zarówno sprzedaży opodatkowanej jak i zwolnionej - w przypadku których nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot jak wyżej, od których podatek VAT odliczany jest zgodnie z art. 90 ustawy o VAT.

We wrześniu 2011 roku Spółka wystąpiła z wnioskiem o dofinansowanie projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 Oś priorytetowa III: Gospodarka, Innowacyjność, Przedsiębiorczość; Działanie III.6: Rozwój Mikro- i Małych Przedsiębiorstw. Tytuł projektu: „…”.

W ramach projektu zaplanowano zakup wielu innowacyjnych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, które będą służyły tylko i wyłącznie działalności leczniczej w prowadzonej przez Spółkę przychodni. Zakupy te dotyczyć będą wyposażenia gabinetu ginekologiczno-położniczego, gabinetu okulistycznego, pracowni psychologicznej oraz elementów infrastruktury informatycznej.

W gabinecie ginekologiczno-położniczym oraz okulistycznym świadczone będą usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, głównie na podstawie umów zawartych z Narodowym Funduszem Zdrowia (NFZ), objęte zwolnieniem od podatku VAT. Zaplanowane do zakupienia elementy infrastruktury informatycznej przychodni będą służyć wspomaganiu procesu udzielania usług w zakresie opieki medycznej we wszystkich gabinetach przychodni, w których świadczone będą usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Umożliwią jednocześnie prowadzenie sprawozdawczości wynikającej z zawartych umów z NFZ.

Zakupy związane z pracownią psychologiczną będą wykorzystywane przy wykonywaniu badań psychologicznych kierowców i osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami oraz wykonujących pracę na stanowisku kierowcy, które to badania są objęte stawka VAT 23%. Zakupione w ramach projektu elementy infrastruktury informatycznej nie będą wykorzystywane przy wykonywania tych badań.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że nie ma ona możliwości prawnej odzyskania podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur zakupu związanych z realizacją ww. projektu w zakresie wyposażenia gabinetu ginekologiczno-położniczego, okulistycznego oraz infrastruktury informatycznej obsługującej wszystkie gabinety za wyjątkiem pracowni psychologicznej, gdyż zakupy te służyć będą wyłącznie sprzedaży zwolnionej?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że ma ona możliwość odzyskania podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur zakupu związanych z realizacją ww. projektu w zakresie wyposażenia pracowni psychologicznej, w której będą wykonywane badania psychologiczne kierowców i osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami oraz wykonujących pracę na stanowisku kierowcy, gdyż zakupy te służyć będą wyłącznie sprzedaży opodatkowanej stawką VAT 23%?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości prawnej odzyskania podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur zakupu związanych z realizacją ww. projektu w zakresie wyposażenia gabinetu ginekologiczno-położniczego, okulistycznego oraz infrastruktury informatycznej obsługującej wszystkie gabinety za wyjątkiem pracowni psychologicznej, gdyż zakupy te służyć będą wyłącznie sprzedaży zwolnionej.

Spółka stoi na stanowisku, że ma możliwość odzyskania podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur zakupu związanych z realizacją ww. projektu w zakresie wyposażenia pracowni psychologicznej, w której będą wykonywane badania psychologiczne kierowców i osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami oraz wykonujących pracę na stanowisku kierowcy, gdyż zakupy te służyć będą wyłącznie sprzedaży opodatkowanej stawką VAT 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).

Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy dokonywane zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Wskazać należy, iż ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

W przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z czynnościami w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, zastosowanie znajdą przepisy art. 90 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie aptek oraz przychodni, w której wykonywana jest działalność lecznicza. W związku z powyższym w Spółce występuje sprzedaż opodatkowana i zwolniona w zakresie podatku VAT. Spółka dokonując zakupów odpowiednio je kwalifikuje, tj.: zakupy służące wyłącznie sprzedaży zwolnionej, zakupy służące wyłącznie sprzedaży opodatkowanej, zakupy służące zarówno sprzedaży opodatkowanej jak i zwolnionej.

We wrześniu 2011 roku Spółka wystąpiła z wnioskiem o dofinansowanie projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 Oś priorytetowa III: Gospodarka, Innowacyjność, Przedsiębiorczość; Działanie III.6: Rozwój Mikro- i Małych Przedsiębiorstw. Tytuł projektu: „…”.

W ramach projektu zaplanowano zakup wielu innowacyjnych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, które będą służyły tylko i wyłącznie działalności leczniczej w prowadzonej przez Wnioskodawcę przychodni. Zakupy te dotyczyć będą wyposażenia gabinetu ginekologiczno-położniczego, gabinetu okulistycznego, pracowni psychologicznej oraz elementów infrastruktury informatycznej.

W gabinecie ginekologiczno-położniczym oraz okulistycznym świadczone będą usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, głównie na podstawie umów zawartych z Narodowym Funduszem Zdrowia (NFZ), objęte zwolnieniem od podatku VAT. Zaplanowane do zakupienia elementy infrastruktury informatycznej przychodni będą służyć wspomaganiu procesu udzielania usług w zakresie opieki medycznej we wszystkich gabinetach przychodni za wyjątkiem pracowni psychologicznej, w których świadczone będą usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Umożliwią jednocześnie prowadzenie sprawozdawczości wynikającej z zawartych umów z NFZ.

Zakupy związane z pracownią psychologiczną będą wykorzystywane przy wykonywaniu badań psychologicznych kierowców i osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami oraz wykonujących pracę na stanowisku kierowcy, które to badania są objęte stawka VAT 23%. Zakupione w ramach projektu elementy infrastruktury informatycznej nie będą wykorzystywane przy wykonywania tych badań.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca w ramach realizowanego projektu nabywa towary i usługi, które będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i zwolnionych z opodatkowania, to zobowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi. W przypadku, gdy zakupy dokonywane w ramach przedmiotowego projektu w zakresie wyposażenia gabinetu ginekologiczno-położniczego, okulistycznego oraz infrastruktury informatycznej obsługującej wszystkie gabinety za wyjątkiem pracowni psychologicznej – jak wskazał Wnioskodawca – będą służyły wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT, wówczas warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony. Tym samym Zainteresowanemu z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowego projektu w stosunku do towarów i usług nabywanych w związku z wyposażeniem gabinetu ginekologiczno-położniczego, okulistycznego oraz infrastruktury informatycznej obsługującej wszystkie gabinety za wyjątkiem pracowni psychologicznej, Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Natomiast odnośnie towarów i usług nabywanych w związku z realizacją ww. projektu w zakresie wyposażenia pracowni psychologicznej, w której będą wykonywane badania psychologiczne kierowców i osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami oraz wykonujących pracę na stanowisku kierowcy, które o ile jak wskazał Wnioskodawca – będą służyły wyłącznie sprzedaży opodatkowanej stawką VAT 23%, a Zainteresowany jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, należy stwierdzić, iż warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą spełnione. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Zaznaczyć należy, iż zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika regulują przepisy art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku naliczonego w ramach realizacji projektu pn. „…”, wynikającego z faktur zakupu dokumentujących wydatki związane z wyposażeniem gabinetu ginekologiczno-położniczego, okulistycznego oraz infrastruktury informatycznej obsługującej wszystkie gabinety za wyjątkiem pracowni psychologicznej, ponieważ ww. wydatki będą miały związek z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Natomiast w stosunku do zakupów dokonywanych w ramach przedmiotowego projektu związanych z wyposażeniem pracowni psychologicznej, w której będą wykonywane badania psychologiczne kierowców i osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami oraz wykonujących pracę na stanowisku kierowcy, Zainteresowany będzie miał możliwość odzyskania podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących te wydatki, ponieważ jak wskazał w treści wniosku - będą one miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, a Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii zwolnienia od podatku VAT oraz opodatkowania podatkiem VAT usług świadczonych przez Zainteresowanego, gdyż nie było to przedmiotem wniosku oraz nie zadano pytania w tym zakresie. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym jednoznacznie wskazano, iż część poniesionych w ramach przedmiotowego projektu wydatków, będzie wykorzystana do świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT, natomiast pozostała część wydatków - do świadczenia usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.