Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.507.2025.1.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-31
Teza: Ustalenie, czy dochód uzyskany ze sprzedaży garażu oraz
mieszkania przed upływem 5 lat od nabycia, który został
wydatkowany po sprzedaży na cele mieszkaniowe, tj. zakup
nowego lokalu mieszkalnego i jego wykończenie, będzie
podlegał zwolnieniu od opodatkowania.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
ulga-ulga mieszkaniowa
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowne Panie,
    stwierdzam, że stanowisko Pań w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    3 września 2025 r. wpłynął wniosek wspólny Pań o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowane, które wystąpiły z wnioskiem
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
      A.A ul. A 1
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      B.B ul. A 1
    Opis stanu faktycznego
    18 czerwca 2020 r. nabyły Panie na współwłasność (po 1/2) lokal mieszkalny przy ul. A 1 w
    B wraz z udziałami w garażu wielostanowiskowym. Nabycie lokalu nastąpiło do majątku
    prywatnego i wykorzystywany on był w celach mieszkaniowych.
    Podjęły Panie decyzję o zbyciu tych składników i realizacji własnych celów mieszkaniowych
    poprzez nabycie nowego lokalu mieszkalnego. Środki na nabycie nowego lokalu pochodzą
    w szczególności ze zbycia nabytych w 2020 r. i opisanych we wniosku nieruchomości
    (garażu i mieszkania).
    Chronologia zdarzeń była następująca.
    · 18 czerwca 2020 r. nastąpiło nabycie mieszkania i garażu przy ul. A 1 w B. 3 czerwca
      2025 r. nastąpiło zbycie garażu. 1 sierpnia 2025 r. środki zostały przelane przez
      nabywcę na rachunki Pań. 31 lipca 2025 r. doszło do zbycia mieszkania. 1 sierpnia
      2025 r. środki zostały przelane przez nabywcę na rachunki Pań.
    · 1 lipca 2025 r. zawarta została pisemna umowa rezerwacyjna z deweloperem. Z
      zawarciem umowy rezerwacyjnej wiązała się zapłata opłaty rezerwacyjnej w kwocie
      7.000 zł (wniesiona z oszczędności) oraz zobowiązanie się developera do wyłączenia

      się z procesu sprzedaży wskazanego lokalu mieszkalnego przy ul. C w B. Po stronie
      Pań powstał obowiązek do zapłaty na poczet ceny mieszkania i udziału w drodze
      dojazdowej wskazanych kwot w dwóch transzach w terminach: 6 i 15 sierpnia 2025 r.
    · 29 lipca 2025 r. doszło do nabycia nowego lokalu. 6 sierpnia 2025 r. środki zostały przez
      Panie przelane na wskazane konto developera (środki uzyskane ze sprzedaży
      mieszkania i garażu) oraz przez Bank (środki pochodzące z kredytu).

## Pytanie

Czy dochód uzyskany ze sprzedaży garażu oraz mieszkania przed upływem 5 lat od
    nabycia, który został wydatkowany po sprzedaży na cele mieszkaniowe, tj. zakup nowego
    lokalu mieszkalnego i jego wykończenie, będzie podlegał zwolnieniu od opodatkowania
    zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem
    przychodu pozostaje odpłatne zbycie nieruchomości dokonane przed upływem 5 lat od
    nabycia.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy wynika zwolnienie uzyskanego dochodu (lub jego części)
    w związku z jego przeznaczeniem na realizację własnych celów mieszkaniowych w ciągu 3
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż nieruchomości.
    W ramach „własnych celów mieszkaniowych” mieści się:
    1) zakup domu lub mieszkania (w Polsce lub w UE/EOG);
    2) budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa domu;
    3) spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przed sprzedażą na własne cele
      mieszkaniowe;
    4) zakup działki pod budowę domu;
    5) remont własnego domu lub mieszkania.
    Zdaniem Pań, dochód uzyskany ze sprzedaży garażu i mieszkania powinien korzystać ze
    zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ:
    · środki zostały przeznaczone na zakup i urządzenie nowego mieszkania służącego
      własnym potrzebom mieszkaniowym – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych;
    · wydatki zostały poniesione po sprzedaży nieruchomości, co spełnia warunek z art. 21
      ust. 1 pkt 131 (tj. wydatkowanie w ciągu 3 lat od końca roku podatkowego);
    · umowa rezerwacyjna zawarta przed sprzedażą nie rodziła skutku przeniesienia
      własności, ani nie oznaczała jeszcze faktycznego wydatkowania środków pozyskanych
      ze sprzedaży nieruchomości.
    Stanowisko Pań znajduje potwierdzenie w poniższych interpretacjach indywidualnych:
    – z 30 kwietnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-3.4011.225.2025.2.JG, w której wskazano, że:
      „Wydatkowanie środków na zakup lokalu mieszkalnego, jeżeli nastąpiło po zbyciu
      nieruchomości, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia, nawet jeśli umowa
      przedwstępna była zawarta wcześniej”;
    – z 18 stycznia 2019 r., sygn. 0114-KDIP3-3.4011.522.2018.2.PP, w której wskazano, że:
      „Liczy się nie moment podpisania umowy, ale moment rzeczywistego wydatkowania
      środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości”.
    Nadto, analogiczne stanowisko zajmują sądy administracyjne, przykładowo:

    - w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 września 2021 r., sygn. II FSK 447/21
      sąd wskazał, że: „Przeznaczenie dochodu na własne cele mieszkaniowe musi mieć
      miejsce po uzyskaniu przychodu z odpłatnego zbycia. Samo zawarcie umowy
      rezerwacyjnej lub deweloperskiej przed sprzedażą nie eliminuje możliwości
      skorzystania z ulgi, jeżeli faktyczne środki zostaną wydatkowane później”;
    - w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 27 lutego 2020 r., sygn.
      I SA/Gl 1275/19 sąd wskazał, że: „Zwolnienie nie jest uzależnione od daty zawarcia
      umowy przedwstępnej czy rezerwacyjnej, lecz od momentu wydatkowania przychodu i
      celu tego wydatkowania”;
    - w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 23 listopada 2022 r.,
      sygn. III SA/Wa 1382/22 sąd ten wskazał, że: „Istotne jest, aby wydatek został
      faktycznie poniesiony ze środków pochodzących z przychodu i przeznaczony na cele
      mieszkaniowe wskazane w ustawie”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiły Panie we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 163 ze zm.). Z jego treści wynika, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a-c tej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości,
    oraz praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b-c następuje przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi
    źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Z wniosku wynika, że 18 czerwca 2020 r. nabyły Panie na własność mieszkanie (po 1/2)
    wraz z udziałami w garażu wielostanowiskowym. Nabycie lokalu nastąpiło do Pań
    majątków prywatnych, a lokal wykorzystywany był w celach mieszkaniowych. Sprzedaż
    garażu nastąpiła 3 czerwca 2025 r., a mieszkania 31 lipca 2025 r. – a więc przed upływem
    pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że nienastępujące w wykonaniu działalności
    gospodarczej odpłatne zbycie ww. nieruchomości, przed upływem pięciu lat, licząc od

    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi dla Pań źródło
    przychodu w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 przywołanej ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Art. 22 ust. 6c tej ustawy wskazuje, że:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    W myśl art. 22 ust. 6e cytowanej ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a#c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 30e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:
        1) budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż
        gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem działalności
        gospodarczej podatnika;

        2) przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw stanowi przychód z działalności
        gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust.
        2 pkt 1.
    Na mocy art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 cytowanej ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Jak wynika z art. 21 ust. 27 omawianej ustawy:
      W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita
      Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy
      prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu
      podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele
      mieszkaniowe.
    W myśl art. 21 ust. 28 komentowanej ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o
    możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw nie później niż w okresie trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25
    ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
    Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art.
    21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne.
    Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu ze
    sprzedaży.
    Do celów mieszkaniowych wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z ww. zwolnienia,
    ustawodawca zakwalifikował wydatki poniesione m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość.

    Ponadto, wśród wydatków na własne cele mieszkaniowe wymieniono w art. 21 ust. 25 pkt
    1 lit. d cytowanej ustawy wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę,
    przebudowę lub remont własnego lokalu mieszkalnego.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), jako:
      wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających
      na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy
      czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych, niż użyto w stanie
      pierwotnym.
    Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 7 ww. ustawy, przez roboty budowlane należy rozumieć:
      budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce
      obiektu budowlanego.
    Niemniej jednak ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowo powstałym budynku/lokalu
    mieszkalnym wraz z wymianą/ instalacją składników wyposażenia technicznego budynku
    lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody,
    gazu przewodowego).
    Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” lokalu mieszkalnego, o
    którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, należy uznać prace dotyczące tego lokalu mieszkalnego jako nieruchomości i
    jego części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od lokalu mieszkalnego
    bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
    przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu lokalu mieszkalnego we właściwym stanie,
    doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów
    składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw.
    wykończenie lokalu mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności
    użytkowej lokalu mieszkalnego. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” lokalu
    mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego
    takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych
    elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi lokalu
    mieszkalnego.
    Wobec powyższego, w związku z faktem, że wydatki na zakup i wykończenie (tj. remont, o
    którym mowa w 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)
    lokalu mieszkalnego przy ul. C w B poniosły Panie po uzyskaniu przychodu z odpłatnego
    zbycia mieszkania i udziału w garażu wielostanowiskowym położonych przy ul. A w B –
    stwierdzam, że spełnione zostały wszystkie przesłanki warunkujące możliwość
    skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, dochód uzyskany z tego tytułu
    korzysta ze zwolnienia od opodatkowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Panie przedstawiły i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji i wyroków informuję, że zostały
    one wydane w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących
    w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia
    przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pań będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będzie mogła skorzystać ta
      z Pań, która zastosuje się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowaną, która jest
    stroną postępowania
    Zainteresowana będąca stroną postępowania – (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.