Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.195.2023.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-14
Teza: Połączenie spółek kapitałowych
Słowa kluczowe: spółki-spółka kapitałowa; spółki-łączenie spółek przez przejęcie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-Umowy spółki; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem i przekształceniem spółek kapitałowych oraz wniesieniem aportu do spółki kapitałowej
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. k; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 6-lit. a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 2-art. 4-pkt 9

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych – jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

16 czerwca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek kapitałowych.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca (Spółka akcyjna, „Spółka Przejmująca”) jest spółką handlową prawa polskiego z siedzibą w (…), zarejestrowaną w Sądzie Rejonowym dla (…) w (…), XII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), NIP: (…), REGON: (…).

Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym w Polsce i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest edukacyjna działalność wydawnicza.

3 kwietnia 2023 r. w Krajowym Rejestrze Sądowym zarejestrowano połączenie Spółki (…) sp. z o.o. (dalej: „Połączenie”).

W okresie przed Połączeniem (…) sp. z o.o. (dalej: „(…)”, „Spółka Przejmowana”) była spółką handlową prawa polskiego z siedzibą w (…), wpisaną do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla (…) w (…), XIV Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…), NIP: (…), REGON: (…).

(…) była rezydentem podatkowym w Polsce i podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów w Polsce bez względu na miejsce ich osiągania.

Podstawowy przedmiot działalności (…) obejmował świadczenie usług logistycznych, takich jak transport drogowy towarów, przeładunek, magazynowanie i przechowywanie towarów czy działalność kurierska. Usługi te były w dużej mierze świadczone na rzecz Spółki Przejmującej.

Wnioskodawca jest jednostką dominującą grupy kapitałowej (…) (dalej: „Grupa”), która prowadzi działalność na rynku edukacyjno-wydawniczym w Polsce. W stanie faktycznym przed Połączeniem do Grupy należała również (…). Podstawowym celem biznesowym Grupy jest dostarczanie materiałów edukacyjnych dla uczniów i nauczycieli – przede wszystkim podręczników i materiałów ćwiczeniowych. Grupa dostarcza również elektroniczne materiały edukacyjne oraz oferuje usługi z zakresu doskonalenia nauczycieli.

Połączenie przeprowadzono w celu usprawnienia funkcjonowania struktury Grupy. Na moment Połączenia Spółka Przejmująca posiadała 100% udziałów w Spółce Przejmowanej.

Połączenie zostało przeprowadzone w trybie przewidzianym w art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych, to jest przez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej na spółkę przejmującą. W związku z faktem, że Spółka była jedynym wspólnikiem (…), Połączenie zostało przeprowadzone bez podwyższania kapitału zakładowego Spółki Przejmującej. Powyższe podejście zostało uregulowane w art. 514 § 1 ww. Kodeksu, zgodnie z którym spółka przejmująca nie może objąć udziałów albo akcji własnych za udziały lub akcje, które posiada w spółce przejmowanej, oraz za własne udziały lub akcje spółki przejmowanej. Tym samym należy wskazać, że przejęcie spółki przez jej jedynego udziałowca odbywa się bez emisji nowych udziałów lub akcji, a zatem bez podwyższania kapitału zakładowego spółki przejmującej, jak również bez zmiany umowy spółki przejmującej.

Ponadto, zgodnie z art. 494 § 1 Kodeksu spółek handlowych, Spółka Przejmująca z dniem połączenia wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej (sukcesja generalna).

Biorąc pod uwagę powyższe, w wyniku przeprowadzonego Połączenia:

1) Spółka Przejmowana została rozwiązana bez przeprowadzenia jej likwidacji,

2) wszystkie aktywa i pasywa Spółki Przejmowanej zostały przejęte przez Spółkę Przejmującą w drodze sukcesji uniwersalnej,

3) Spółka Przejmująca wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej.

W wyniku Połączenia Spółka Przejmująca kontynuuje dotychczas prowadzoną działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polski. Nabyte w wyniku Połączenia składniki majątku Spółki Przejmowanej Spółka Przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Polski.

Wnioskodawca podkreśla, że Połączenie miało miejsce z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów Połączenia nie było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

**Pytanie**

Czy w opisanym stanie faktycznym, w związku z Połączeniem, po stronie Spółki Przejmującej powstał obowiązek uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, w opisanym stanie faktycznym, w związku z Połączeniem, po Państwa stronie nie powstał obowiązek uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera enumeratywny katalog czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ukonstytuowany w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W obrębie powyższego katalogu, na mocy art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Jak z kolei wskazano w art. 1 ust. 3 ww. ustawy, za zmianę umowy spółki uważa się:

1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania,

2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty,

3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej,

4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

\- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Zgodnie z art. 1a pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przez użyte w ustawie określenie „spółka kapitałowa” należy rozumieć spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Z kolei w art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) cyt. ustawy wskazano, że przy umowie spółki podstawę opodatkowania stanowi, w przypadku przekształcenia lub łączenia spółek – wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia.

Analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że łączenie spółek kapitałowych podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych tylko wówczas, gdy jego wynikiem jest podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego będącego przedmiotem wniosku, Połączenie zostało dokonane w trybie przewidzianym w art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, to jest przez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą.

W związku z faktem, że Spółka Przejmująca była jedynym wspólnikiem Spółki Przejmowanej, posiadającym 100% udziałów w Spółce Przejmowanej, Połączenie zostało przeprowadzone bez podwyższania kapitału zakładowego Spółki Przejmującej. Powyższe wynika z regulacji zawartych w art. 514 § 1 Kodeksu spółek handlowych, zgodnie z którym spółka przejmująca nie może objąć udziałów albo akcji własnych za udziały lub akcje, które posiada w spółce przejmowanej, oraz za własne udziały lub akcje spółki przejmowanej. Tym samym należy wskazać, że przejęcie spółki przez jej jedynego udziałowca odbywa się bez emisji nowych udziałów lub akcji, a zatem bez podwyższania kapitału zakładowego spółki przejmującej, jak również bez zmiany umowy spółki przejmującej.

Tym samym, Państwa zdaniem, w stanie faktycznym będącym przedmiotem wniosku po stronie Spółki Przejmującej nie powstała konieczność uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych, jako że połączenie spółek kapitałowych bez podwyższenia kapitału zakładowego należy do czynności nieobjętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Niezależnie od powyższego, zgodnie z treścią art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem spółek kapitałowych.

Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że ww. ustawa przewiduje wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych również w przypadku, gdy łączenie spółek powoduje podwyższenie kapitału zakładowego – jest to bowiem czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, która równocześnie jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Państwa zdaniem regulacje art. 2 pkt 6 lit. a) cyt. ustawy nie będą miały zastosowania do sytuacji, w której w wyniku połączenia spółek kapitałowych nie dochodzi do podwyższenia kapitału zakładowego. Połączenie spółek kapitałowych, w wyniku którego nie następuje podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej, jest bowiem czynnością nieobjętą zakresem podmiotowym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) w zw. z art. 1 ust. 1 pkt 2 oraz art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, w Państwa ocenie przytoczone argumenty uzasadniają twierdzenie, że w opisanym stanie faktycznym, w związku z Połączeniem, po Państwa stronie nie powstał obowiązek uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych na gruncie tej ustawy.

Na poparcie swojego stanowiska powołali się Państwo na interpretacje podatkowe.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 170, ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Zgodnie z art. 1a pkt 2 cyt. ustawy:

Użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza – spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 cyt. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy:

W przypadku umowy spółki, za zmianę umowy uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

W myśl art. 1 ust. 5 ww. ustawy:

Umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1) w przypadku spółki osobowej – siedziba tej spółki;

2) w przypadku spółki kapitałowej:

a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

b) siedziba tej spółki

\- jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy ciąży przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie spółki: przy przekształceniu lub łączeniu spółek - wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Stawka podatku wynosi od umowy spółki – 0,5 %.

Stwierdzić zatem należy, że w świetle powołanych powyżej przepisów opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega zmiana umowy spółki w rozumieniu przepisów o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli efektem przekształcenia lub połączenia spółek będzie zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z:

a) łączeniem spółek kapitałowych,

b) przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,

c) wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

\- przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

\- udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Powołany przepis wskazuje zatem na wyjątkowe przypadki, w których umowy spółki i ich zmiany są wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiują czynności prawnych objętych opodatkowaniem. Nie zawierają zatem definicji czynności związanych z umowami spółek i zmianami tych umów, takich jak „łączenie spółek”. Dlatego też należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467, ze zm.).

Zgodnie z art. 492 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Połączenie może być dokonane:

1) przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);

2) przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

Zgodnie z art. 494 § 1 i 4 ww. Kodeksu:

Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

Z dniem połączenia wspólnicy spółki przejmowanej lub spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki stają się wspólnikami spółki przejmującej bądź spółki nowo zawiązanej.

W myśl art. 514 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Spółka przejmująca nie może objąć udziałów albo akcji własnych za udziały lub akcje, które posiada w spółce przejmowanej, oraz za własne udziały lub akcje spółki przejmowanej.

Zakaz, o którym mowa w § 1, dotyczy również objęcia udziałów lub akcji własnych przez osoby działające we własnym imieniu, lecz na rachunek spółki przejmującej bądź spółki przejmowanej.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Państwo (Spółka akcyjna) jako Spółka Przejmująca połączyli się ze spółką Przejmowaną. Połączenie przeprowadzono w celu usprawnienia funkcjonowania struktury Grupy. Na moment Połączenia Spółka Przejmująca posiadała 100% udziałów w Spółce Przejmowanej. Połączenie zostało przeprowadzone w trybie przewidzianym w art. 492 § 1 pkt 1, art. 494 § 1 oraz art. 514 § 1 Kodeksu spółek handlowych, to jest przez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej na spółkę przejmującą. Połączenie zostało przeprowadzone bez podwyższania kapitału zakładowego Spółki Przejmującej. Tym samym przejęcie spółki przez jej jedynego udziałowca odbywa się bez emisji nowych udziałów lub akcji, a zatem bez podwyższania kapitału zakładowego spółki przejmującej, jak również bez zmiany umowy spółki przejmującej. Spółka Przejmująca z dniem połączenia wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej (sukcesja generalna). W wyniku przeprowadzonego Połączenia Spółka Przejmowana została rozwiązana bez przeprowadzenia jej likwidacji. Wszystkie aktywa i pasywa Spółki Przejmowanej zostały przejęte przez Spółkę Przejmującą w drodze sukcesji uniwersalnej. Spółka Przejmująca wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej. W wyniku Połączenia Spółka Przejmująca kontynuuje dotychczas prowadzoną działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polski. Nabyte w wyniku Połączenia składniki majątku Spółki Przejmowanej Spółka Przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Polski. Połączenie miało miejsce z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów Połączenia nie było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Odnosząc prezentowane uregulowania prawne do opisanego przez Państwa stanu faktycznego stwierdzić należy, że opisana czynności nie mieści się w katalogu czynności objętych opodatkowaniem podatkiem od czynności cywilnoprawnych i tym sam nie łączy się z powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie tego podatku. Powstania takiego obowiązku można byłoby się doszukiwać tylko wtedy, gdyby w wyniku połączenia spółek Państwa kapitał zakładowy jako Spółki Przejmującej został podwyższony. Skoro jednak – jak wskazali Państwo w opisie stanu faktycznego – połączenie nastąpiło bez podwyższania kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, to należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że w takiej sytuacji połączenie spółek jest czynnością nieobjętą zakresem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i ty samym do opisanej sprawie nie znajdzie także zastosowania art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Po Państwa stronie – z tytułu opisanej czynności – nie powstał obowiązek uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych na gruncie tej ustawy.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.