Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-706/13-4/KSM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-02-13
Teza: Opodatkowanie alimentów przyznanych na rzecz osoby dorosłej (art. 21 ust. 1 pkt 127 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)
Słowa kluczowe: alimenty; dochód; przychód-przychody z innych źródeł; zeznania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13 listopada 2013 r. (data wpływu 20 listopada 2013 r.) uzupełniony pismem z dnia 20 grudnia 2013 r. (data wpływu 23 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania alimentów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania alimentów.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 12 grudnia 2013 r., Nr IPTPB2/415-706/13-2/KSM, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ww. ustawy, wystąpił do Wnioskodawczyni o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 17 grudnia 2013 r., natomiast w dniu 23 grudnia 2013 r. uzupełniono ww. wniosek.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni, składając zeznanie podatkowe za 2012 r., jako jedno ze źródeł uzyskiwanych dochodów, wykazała alimenty otrzymywane przez byłego męża na podstawie wyroku sądowego. Z uwagi na fakt, że wykonaniem tego wyroku, na podstawie którego alimenty zostały przyznane, zajmuje się komornik sądowy, należności z tego tytułu w 2012 r. Wnioskodawczyni otrzymała w różnych terminach i w różnych kwotach. W zeznaniu podatkowym PIT-37, wykazała ogólną kwotę otrzymanych w roku podatkowym świadczeń alimentacyjnych. Dochód z tego źródła pomniejszyła o kwotę 700 zł, jako kwotę zwolnioną od podatku dochodowego od osób fizycznych, wynikającą z art. 21 ust. 1 pkt 127 lit. b) ww. ustawy.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 20 grudnia 2013 r., Wnioskodawczyni dodała, że wyrok sądowy, na mocy którego zasądzone zostały na Jej rzecz alimenty zapadł 31 stycznia 2011 r. Sąd zasądził od byłego męża na rzecz Wnioskodawczyni alimenty w wysokości 1 500 zł miesięcznie. W świetle powyższego faktu, alimenty przysługiwały Jej zarówno w całym 2011 r., jak i 2012 r. Dalej Wnioskodawczyni podała, że w 2011 r. nie otrzymała żadnych alimentów. Pierwsze należne Jej alimenty otrzymała dopiero w 2012 r., dlatego rozliczenie roczne za 2011 r. nie zawierało żadnych przychodów wynikających z zasądzonych na rzecz Wnioskodawczyni alimentów. W związku z tym, że Wnioskodawczyni otrzymała część należnych Jej alimentów w 2012 r., w złożonym rozliczeniu podatkowym za ten rok, jako jedno ze źródeł dochodu uwzględniła uzyskaną od byłego małżonka kwotę alimentów, odliczając od otrzymanych w tym roku alimentów, kwotę 700 zł, jako kwotę zwolnioną od podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawczyni wskazała, że kwota zwolniona od podatku dochodowego w wysokości 700 zł wynika z zapisu zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 127 lit. b). Dalej podała, że po złożeniu rozliczenia rocznego podatku dochodowego za 2012 r. – PIT-37, Wnioskodawczyni stwierdziła, że przepis o którym mowa wyżej został przez Nią błędnie odczytany, ponieważ zapis zawarty w art. 21 ust. 1 pkt 127 lit. b) wyraźnie określa, że kwota zwolniona od podatku w wysokości 700 zł przysługuje za każdy miesiąc roku podatkowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku.

1.  Czy zasądzone na rzecz Wnioskodawczyni alimenty w kwocie miesięcznej 1 500 zł, przysługujące Jej przez cały 2012 r., otrzymane w różnej wysokości i w różnych terminach podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2.  Mając na uwadze, że zasądzone na rzecz Wnioskodawczyni alimenty przysługiwały Jej przez cały 2012 r., za ile miesięcy 2012 r. może Ona dokonać odliczenia kwoty zwolnionej od podatku w wysokości 700 zł, o której mowa w art. 121 ust. 1 pkt 127 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, sformułowanym ostatecznie w uzupełnieniu wniosku, składając rozliczenie roczne podatku dochodowego za 2012 r. powinna wykazać jako źródło przychodu otrzymane w całym roku podatkowym (2012 r.) alimenty zasądzone na Jej rzecz. Dokonując wyliczenia dochodu będącego podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym powinna Ona pomniejszyć dochód z otrzymanych w ciągu tego roku alimentów o kwotę dochodu podlegającego zwolnieniu od podatku dochodowego w wysokości 700 zł miesięcznie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 127 lit b). W związku z tym, że zasądzone na Jej rzecz alimenty przysługiwały Jej przez cały 2012 r. powinna mieć możliwość dokonania pomniejszenia dochodu z otrzymanych alimentów o łączną kwotę dochodu zwolnionego w kwocie 8 400 zł, która wynika z przemnożenia kwoty 700 zł wynikającą za zapisu ww. artykułu przez 12 miesięcy w 2012 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. ), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Należy zatem stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody z wyjątkiem tych, które ustawodawca enumeratywnie wymienił w katalogu zwolnień przedmiotowych lub od których został zaniechany pobór podatku.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Katalog źródeł przychodów został ujęty w art. 10 ww. ustawy. Dla celów podatkowych przychody inne niż określone w art. 10 ust. 1 w punktach 1-8 ustawy są kwalifikowane jako przychody z tzw. innych źródeł.

W myśl art. 20 powyższej ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

We wniosku wskazano, że na podstawie wyroku sądowego na rzecz Wnioskodawczyni, zasądzone zostały alimenty od byłego męża. Alimenty przysługiwały Jej od 2011 r., jednak w tym roku Wnioskodawczyni ich nie otrzymała. Pierwsze należności z tego tytułu otrzymała dopiero w 2012 r. w różnych terminach i w różnych kwotach W zeznaniu podatkowym PIT-37, wykazała ogólną kwotę otrzymanych w roku podatkowym świadczeń alimentacyjnych. Dochód z tego źródła pomniejszyła o kwotę 700 zł, jako kwotę zwolnioną od podatku dochodowego od osób fizycznych, wynikającą z zapisu zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 127 lit. b) ww. ustawy. W złożonym rozliczeniu podatkowym za 2012 r., jako jedno ze źródeł dochodu uwzględniła uzyskaną od byłego małżonka kwotę alimentów, odliczając od otrzymanych w tym roku alimentów, kwotę 700 zł, jako kwotę zwolnioną od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 127 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są alimenty:

1.  na rzecz dzieci, które nie ukończyły 25 roku życia, oraz dzieci bez względu na wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymują zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
2.  na rzecz innych osób niż wymienione w lit. a), otrzymane na podstawie wyroku sądu lub ugody sądowej, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie 700 zł.

Należy podkreślić, że dla zastosowania powyższego zwolnienia nie jest istotna kwota wypłacona w danym miesiącu ale miesięczna kwota zasądzonych alimentów. W konsekwencji, gdy podatnik otrzymuje w jednym miesiącu kwoty należne za kilka miesięcy bądź lat, a w orzeczeniu sądu przyznano alimenty w wysokości przekraczającej 700 zł miesięcznie, to przychodem z tytułu alimentów – podlegającym opodatkowaniu – jest nadwyżka pomiędzy kwotą 700 zł miesięcznie, tj. kwotą alimentów zwolnioną z podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 127 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwotą alimentów miesięcznych zasądzonych przez sąd.

Bez znaczenia dla celów podatkowych jest fakt skumulowania ich wypłaty, bowiem podstawę opodatkowania dochodu z tego tytułu stanowi nadwyżka należnych za każdy miesiąc alimentów ponad kwotę 700 zł.

Zauważyć należy, że zgodnie z generalną zasadą ustalania momentu powstania przychodu wyrażoną w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, alimenty zasądzone wyrokiem sądu na rzecz Wnioskodawczyni za 2011 r., jednakże ściągnięte przez komornika i otrzymane przez Wnioskodawczynię w 2012 r. są przychodem z roku 2012. Przychodem z 2012 r. są również te alimenty przysługujące za 2012 r., które zostały w tym samym roku wypłacone.

Zatem stwierdzić należy, że alimenty za 2011 r. i 2012 r. zasadzone wyrokiem Sądu, otrzymane przez Wnioskodawczynię w 2012 r. stanowią przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Mając jednak na uwadze treść art. 21 ust. 1 pkt 127 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że alimenty za 2012 r. wypłacone Wnioskodawczyni w 2012 r. do kwoty 700 zł miesięcznie liczonej za każdy miesiąc oddzielnie będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego określonego w ww. przepisie. Zatem, nadwyżka ponad kwotę 700 zł miesięcznie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowo należy zauważyć, że analogicznie należy postąpić rozliczając alimenty przysługujące Wnioskodawczyni za 2011 r. (wypłacone w 2012 r.), tj. nadwyżka ponad kwotę 700 zł miesięcznie liczonej za każdy miesiąc oddzielnie, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo należy zaznaczyć, że tutejszy Organ nie ma możliwości potwierdzenia prawidłowości wyliczeń przedstawionych w przedmiotowym wniosku z uwagi na fakt, że art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) nakłada na organ podatkowy obowiązek udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Z uwagi na powyższe Organ podatkowy nie może odnieść się do wyliczeń wskazanych przez Wnioskodawczynię. Prawidłowość bądź nieprawidłowość wyliczeń podlega weryfikacji przez właściwy organ podatkowy w toku, np. postępowania kontrolnego, postępowania podatkowego, czy też czynności sprawdzających.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.