Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.668.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
wydatków inwestycyjnych związanych z Zadaniem 4.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
kanalizacja
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z Zadaniem 4.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 3 grudnia 2025 r. (wpływ 3 grudnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest czynnym podatnikiem VAT.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465, ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Jednocześnie, w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Gmina realizuje projekt (dalej zwany „Projektem”) pn. „(...)”. Na realizację Projektu Gmina
    pozyskała środki z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich.
    Zakres projektu obejmuje następujące zadania:
    1. „A” (dalej zwane „Zadaniem 1”);
    2. „B” (dalej zwane „Zadaniem 2”);
    3. „C”, (dalej zwane „Zadaniem 3”);
    4. „D”, (dalej zwane „Zadaniem 4”).
    Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie Zadania nr 4.
    Sieć kanalizacyjna która powstała w wyniku realizacji przedmiotowego zadania będzie
    wykorzystywana do wykonywania odpłatnych czynności w zakresie zbiorowego
    odprowadzania ścieków. Gmina zbuduje sieć kanalizacyjną w miejscowości A. W
    miejscowości A sieć odbierać będzie ścieki wyłącznie od mieszkańców (sieć
    wykorzystywana jest tylko do świadczenia usług opodatkowanych podatkiem VAT).
    Infrastruktura jest/będzie zatem wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do świadczenia
    odpłatnych usług w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków. Infrastruktura ta nie
    jest/nie będzie wykorzystywana do czynności odprowadzania i oczyszczania ścieków na
    potrzeby wewnętrzne Gminy, które podlegałyby wyłączeniu z opodatkowania podatkiem
    VAT. W konsekwencji wszystkie podmioty, na rzecz których Gmina będzie świadczyła
    usługi odprowadzania i oczyszczania ścieków stanowią/stanowić będą podmioty odrębne
    od Gminy. Gmina będzie wykazywać w rozliczeniach VAT podatek należny wynikający ze
    świadczenia przedmiotowych usług. Innymi słowy, Infrastruktura będzie wykorzystywana
    w całości do działalności odpłatnej, wykonywanej na podstawie zawieranych umów
    cywilnoprawnych (realizowana na rzecz odbiorców trzecich, a nie jej własnych Jednostek
    czy własne potrzeby Gminy).

    Gmina pragnie w tym miejscu wskazać, iż niniejszy wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczy Infrastruktury, która służyć będzie wyłącznie działalności
    opodatkowanej VAT – w zakresie świadczenia usług kanalizacyjnych na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Faktury w projekcie są wystawiane na Gminę. Ponadto wszystkie wydatki, o których mowa
    we wniosku są przypisane Zadaniu nr 4.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnych
    kwotach od wydatków inwestycyjnych związanych z Zadaniem 4?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w pełnych kwotach od
    wydatków inwestycyjnych, związanych z Zadaniem nr 4.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Ponieważ tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Gmina, w świetle art. 2 ustawy o samorządzie gminnym wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do
    zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
    W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. (...) (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    samorządzie gminnym).
    Gmina może prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze
    użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie (art. 9
    ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym).

    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
    - wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT,
    - nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego możliwe jest
    jedynie przez podmiot, który występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Jednocześnie
    prawo do odliczenia przysługuje jedynie od wydatków poniesionych przez podatnika w
    związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT wg różnych
    stawek.
    Należy zauważyć, że ustawodawca w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie uzależnia prawa do
    odliczenia VAT od związku dokonywanych zakupów z obecnie wykonywanymi przez
    podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT. Wystarczającym argumentem do
    odliczenia VAT naliczonego jest fakt, iż towary i usługi nabyte zostały w celu ich
    wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej podatnika. Jednocześnie należy mieć
    na uwadze, iż podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie
    musi czekać do momentu aż nabyty towar lub usługa zostaną faktycznie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    Infrastruktura będąca przedmiotem wniosku służy/będzie służyła Gminie do wykonywania
    czynności, które jej zdaniem dają podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Infrastruktura ta jest/będzie bowiem w całości
    wykorzystywana przez Gminę do wykonywania odpłatnych usług w zakresie odbioru i
    oczyszczania ścieków. Infrastruktura będąca przedmiotem niniejszego wniosku nie jest
    /nie będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT – usługi
    związane z odbiorem i oczyszczaniem ścieków będą odpłatne i realizowane wyłącznie na
    rzecz odbiorców zewnętrznych, a nie Jednostek Gminy czy innych miejsc gminnych.
    Tym samym, zdaniem Gminy, wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przesłanki
    warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego zostaną spełnione. Gmina działa
    jako podatnik VAT, a wydatki inwestycyjne związane z Zadaniem nr 4 będą służyły do
    wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
    Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS).
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 7 marca 2019 r., sygn. 0112-KDIL2-
    2.4012.25.2019.2.AG, DKIS wskazał, że: „Gmina będzie mogła odliczać w 100% podatek
    VAT naliczony w fakturach dokumentujących poniesione: wydatki na budowę sieci
    kanalizacji sanitarnej w miejscowościach X, Y, Z, wydatki bieżące związane z utrzymaniem
    ww. sieci kanalizacji sanitarnej, wydatki związane z obsługą techniczną tej sieci oraz
    wydatki na zakup materiałów biurowych nabytych na potrzeby stanowiska pracy ds.
    fakturowania opłat za ścieki. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku
    będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do

    odliczenia podatku naliczonego, tj. ww. wydatki będą służyć do wykonywania wyłącznie
    czynności opodatkowanych tym podatkiem, gdyż będą związane ze świadczeniem przez
    Gminę odpłatnych usług odprowadzania ścieków”.
    Stanowisko Gminy potwierdza również interpretacja indywidualna z dnia 16 stycznia 2019
    r., sygn. 0112-KDIL2-3.4012.611.2018.2.EZ, w której DKIS podkreślała, że: „w przypadku
    operacji nr 2 (rozbudowa istniejącej kanalizacji sanitarnej) obydwa warunki, o których
    mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem VAT, a zrealizowana inwestycja jest związana ze sprzedażą
    opodatkowaną podatkiem VAT, bowiem jak wskazał Wnioskodawca efekty realizowanej
    inwestycji będą służyły sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług z
    wyłączeniem jednostek organizacyjnych (jednostek budżetowych) Gminy. W związku z
    powyższym, Gmina ma pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją operacji nr 2, ponieważ wytworzona
    infrastruktura jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych”.
    Zbieżny pogląd został przedstawiony w interpretacji indywidualnej z 6 czerwca 2018 r.,
    sygn. 0115-KDIT1-2.4012.288.2018.1.AP, w której organ wskazał, iż: „Gminie będzie
    przysługiwało prawo do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki na realizację
    zadania, ponieważ spełnione zostały wszystkie przesłanki określone w art. 86 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług, a opisana inwestycja związana jest z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych – odpłatnym świadczeniem usług”.
    Analogiczne stanowisko potwierdzone zostało w interpretacji indywidualnej z 4 czerwca
    2018 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.275.2018.1.AK, w której DKIS zgodził się z wnioskodawcą,
    że: „Wnioskodawca w odniesieniu do projektu pn. „Wnioskodawca będzie miał prawną
    możliwość odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją operacji pn. »
    Przebudowa wraz z budową kanalizacji sanitarnej w obrębie ulicy«. Powyższe wynika z
    faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy –
    przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany
    będzie działał jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją zadania będą służyły do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT”.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: Trybunał lub TSUE) oraz polskich sądów
    administracyjnych.
    Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w
    którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie
    uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku
    jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej
    konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i
    efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie
    neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Skoro Gmina, jako czynny
    podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług,
    powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących
    możliwość ich świadczenia.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia pełnych
    kwot VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych ponoszonych na Zadanie nr 4.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle
    którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Na podstawie przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT. Realizują Państwo
    Projekt, który obejmuje m.in. realizację Zadania 4. Sieć kanalizacyjna, która powstała w
    wyniku realizacji przedmiotowego zadania, będzie wykorzystywana do wykonywania
    odpłatnych czynności w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków. Zbudują Państwo
    sieć kanalizacyjną, która będzie odbierać ścieki wyłącznie od mieszkańców (sieć
    wykorzystywana jest tylko do świadczenia usług opodatkowanych podatkiem VAT).
    Infrastruktura jest/będzie zatem wykorzystywana przez Państwa wyłącznie do świadczenia
    odpłatnych usług w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków. Infrastruktura ta nie
    jest/nie będzie wykorzystywana do czynności odprowadzania i oczyszczania ścieków na
    potrzeby wewnętrzne Gminy, które podlegałyby wyłączeniu z opodatkowania podatkiem
    VAT. W konsekwencji wszystkie podmioty, na rzecz których będą Państwo świadczyli usługi
    odprowadzania i oczyszczania ścieków stanowią/stanowić będą podmioty odrębne od
    Państwa. Będą Państwo wykazywać w rozliczeniach VAT podatek należny wynikający ze
    świadczenia przedmiotowych usług. Infrastruktura będzie wykorzystywana w całości do
    działalności odpłatnej, wykonywanej na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych
    (realizowana na rzecz odbiorców trzecich, a nie Państwa własnych Jednostek czy Państwa
    własne potrzeby). Niniejszy wniosek dotyczy Infrastruktury, która służyć będzie wyłącznie
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT – w zakresie świadczenia usług
    kanalizacyjnych na podstawie umów cywilnoprawnych. Faktury w projekcie są wystawiane
    na Państwa. Wszystkie wydatki, o których mowa we wniosku są przypisane Zadaniu nr 4.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z Zadaniem 4.
    W myśl powołanych wyżej przepisów, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Zatem, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie
    prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W rozpatrywanej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą
    spełnione, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – są Państwo czynnym podatnikiem
    podatku VAT, faktury dokumentujące wydatki poniesione na Projekt są wystawiane na
    Państwa, a wybudowana sieć kanalizacyjna wykorzystywana jest tylko do świadczenia
    usług opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, jeżeli nabyte towary i usługi będą
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia całości podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych na realizację Zadania 4 w ramach Projektu. Przy czym prawo to
    będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych
    w art. 88 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego w pełnych kwotach od wydatków inwestycyjnych związanych z
    Zadaniem 4.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.