Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-530/12-3/IR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-06-26
Teza: Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT z tytułu nabycia środków trwałych w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2012 r. (data wpływu 15 czerwca 2012 r.) uzupełnionego pismem z dnia 14 czerwca 2012 r. (data wpływu 20 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT z tytułu nabycia środków trwałych (sprzętu medycznego) w ramach projektu p.n. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT z tytułu nabycia środków trwałych (sprzętu medycznego) w ramach projektu p.n. „….”.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 czerwca 2012 r. poprzez doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego, sformułowanie pytania oraz przedstawienie własnego stanowiska.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 14 czerwca 2012 r.).

W oparciu o art. 43 ust. 1 punkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 z późniejszymi zmianami) zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia świadczone przez: lekarzy i lekarzy dentystów.

Wnioskodawca prowadząc działalność w zakresie usług stomatologicznych w oparciu o ten przepis jest zwolniony z podatku od towaru i usług i nie jest podatnikiem w zakresie podatku od towaru i usług.

W 2011 roku Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie projektu ze środków unijnych o nazwie „…” w ramach Działania III.6 Rozwój mikro i małych przedsiębiorstw Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa w latach 2007-2013, który otrzymał pozytywną ocenę.

Do pierwszego wniosku o płatność w trakcie realizacji umowy o dofinansowanie niezbędne jest dołączenie indywidualnej interpretacji w sprawie możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) w związku z realizacją projektu, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej właściwego ze względu na miejsce zamieszkania lub siedzibę Wnioskodawcy.

W ramach realizacji inwestycji opisanej we wniosku o dofinansowanie w 2012 r., będzie realizowany projekt polegający na zakupieniu na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej: 2 cyfrowych unitów stomatologicznych, cyfrowego aparatu pantomograficznego z cefalometrią, piaskarki do usuwania złogów nazębnych, nowoczesnego mikroskopu endodontycznego, innowacyjnego fizjodyspensera, lampy do wybielania zębów oraz innego sprzęt wspomagającego wymienione urządzenia w postaci komputerów z specjalistycznym oprogramowaniem do obsługi nowoczesnych urządzeń stomatologicznych.

Środki trwałe nabyte w związku z przedmiotowym projektem wykorzystane będą wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności od 1 czerwca 2010 r. w zakresie usług stomatologicznych (86.23.Z - praktyka lekarska dentystyczna). Zgodnie z ustawą o VAT usługi te są zwolnione z podatku od towarów i usług w związku z tym Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT.

W wyżej wymienionym wniosku o dofinansowanie, podatek VAT został zaklasyfikowany przez Wnioskodawcę jako koszt kwalifikowalny, ponieważ Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT składającym deklaracje VAT-7 i nie ma możliwości odzyskania podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostateczne sformułowane w piśmie z dnia 14 czerwca 2012 r.).

Czy istnieje możliwość odzyskania przez Wnioskodawcę podatku VAT od zakupionych urządzeń w związku z realizacją projektu finansowanego ze środków unijnych p.n. „….”, którego środki finansowe przeznaczone będą na zakupienie środków trwałych - urządzeń medycznych - wykorzystywanych wyłącznie w działalności gospodarczej do wykonywania usług stomatologicznych ?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostateczne sformułowanym w piśmie z dnia 14 czerwca 2012 r.), nie może odzyskać podatku VAT, gdyż nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Zainteresowany uważa, że jest podmiotowo zwolniony z podatku VAT ze względu na rodzaj prowadzonej działalności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca nie będąc zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług stomatologicznych (praktyka lekarska dentystyczna). W 2011 roku złożył wniosek o dofinansowanie projektu ze środków unijnych o nazwie „…” w ramach Działania III.6 Rozwój mikro i małych przedsiębiorstw Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ….. w latach 2007-2013, który otrzymał pozytywną ocenę. Wnioskodawca będzie realizował projekt polegający na zakupieniu na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej: 2 cyfrowych unitów stomatologicznych, cyfrowego aparatu pantomograficznego z cefalometrią, piaskarki do usuwania złogów nazębnych, nowoczesnego mikroskopu endodontycznego, innowacyjnego fizjodyspensera, lampy do wybielania zębów oraz innego sprzęt wspomagającego wymienione urządzenia w postaci komputerów z specjalistycznym oprogramowaniem do obsługi nowoczesnych urządzeń stomatologicznych. Środki trwałe nabyte w związku z przedmiotowym projektem wykorzystane będą wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż – jak wskazał Wnioskodawca – przedmiotowy sprzęt medyczny będzie wykorzystywany do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług oraz Zainteresowany nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem sprzętu medycznego. Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT z tytułu nabycia środków trwałych (sprzętu medycznego) w związku z realizacją projektu p.n. „…” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa …… w latach 2007-2013, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pojęcie "kosztu kwalifikowalnego" nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii zwolnienia od podatku VAT usług świadczonych przez Zainteresowanego, gdyż nie było to przedmiotem wniosku oraz nie zadano pytania w tym zakresie. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym wskazano, iż nabyte towary będą związane z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego (np. przeznaczenia zakupionych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych), udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.