Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-607/09-4/ISN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-07-23
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu, w przypadku gdy czynności te służą sprzedaży zwolnionej od podatku VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek od towarów i usług; stawka-stawki podatku-obniżenie stawki podatku; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko , przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2009 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 12 maja 2009 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 13 maja 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 maja 2009 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 18 maja 2009 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 20 maja 2009 r.) oraz pismem z dnia 14 lipca 2009 r. (data wpływu 22 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z realizacją projektu pn. „Zaawansowane (…) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 11 maja 2009 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 18 maja 2009 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 20 maja 2009 r.) o dokument potwierdzający dokonanie opłaty do wniosku oraz pismem z dnia 14 lipca 2009 r. (data wpływu 22 lipca 2009 r.), w którym Wnioskodawca doprecyzował opis zdarzenia przyszłego oraz wskazał oczekiwaną liczbę rozstrzygnięć.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W kwietniu 2009 r. Wnioskodawca przystąpił do porozumienia o współpracy mającego na celu realizację projektu pn. „Zaawansowane (…)”.

PROJEKT

Projekt finansowany jest w 100% w ramach:

Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, lata 2007-2013,

Priorytet 1. Badanie i rozwój nowoczesnych technologii,

Działanie 1.1. Wsparcie badań naukowych dla budowy gospodarki opartej na wiedzy,

Poddziałanie 1.1.2 Strategiczne programy badań naukowych i prac rozwojowych.

CEL PROJEKTU

Przedstawiony Projekt ma na celu rozwój epidemiologii molekularnej, a zwłaszcza badań nad predyspozycjami dziedzicznymi warunkującymi zwiększone ryzyko zachorowań na takie choroby cywilizacyjne jak:

*   choroby krążenia,

*   nowotwory złośliwe,

*   choroby alergiczne,

*   choroby wynikające z zakażeń bakteryjnych, wirusowych i grzybiczych, które to stanowią coraz większy problem zwłaszcza w młodszych grupach wiekowych.

W ramach Projektu rozwijane będą również molekularne metody w diagnostyce chorób infekcyjnych, typowaniu drobnoustrojów i rozpoznawaniu ich wrażliwości lub oporności na leki. Bezpośrednim oczekiwanym wynikiem realizacji Projektu będzie opracowanie nowych użytecznych narzędzi i metod do profilaktyki i diagnostyki chorób cywilizacyjnych.

STRONY POROZUMIENIA

Treść porozumienia o współpracy obejmuje swym zasięgiem dwa podmioty, w tym Instytut PAN. Liderem (Koordynatorem) Projektu jest Zainteresowany.

EFEKTY KOŃCOWE PROJEKTU, PRAWA MAJĄTKOWE

Realizatorzy Projektu zakładają, że wymiernym efektem Projektu będą zgłoszenia patentowe chroniące powstałe w trakcie realizacji dobra materialne (procedury badawcze itp.), tym samym nie planuje się uzyskania korzyści majątkowych z Projektu poprzez sprzedaż usług, czy produktu. Wszelkie prawa własności intelektualnej do rozwiązań powstałych w wyniku prac badawczych przewidzianych w Projekcie przysługuję stronie, która je uzyskała. W przypadku wspólnego uzyskania wyników prac w ramach Projektu mających cechy wynalazku lub wzoru użytkowego, strony uregulują zasady współwłasności prawa do patentu lub prawa ochronnego w odrębnej umowie.

STATUS WNIOSKODAWCY W ŚWIETLE PODATKU VAT

Zainteresowany jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność mieszaną, tj. zarówno uprawniająca, jak i nieuprawniającą do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca w stosunku do działalności badawczo-usługowej i gospodarczej uprawniającej do odliczenia podatku ma możliwość wyodrębnienia kwot co do czynności w związku, z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Z tej działalności sporządzane są oddzielne rejestry sprzedaży oraz rejestry zakupu towarów i usług, które są wykorzystywane do czynności opodatkowanej. W całej działalności Zainteresowanego nie jest możliwe wyodrębnienie zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Dla określenia kwoty podatku naliczonego VAT, podlegającego odliczeniu, Wnioskodawca wyliczył wskaźnik proporcji w roku 2008 i wyniósł on 8%.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, iż przedmiotowy wniosek dotyczy jednego zdarzenia przyszłego.

Wskazał też, że zgodnie ze Statutem jego podstawowymi zadaniami są:

1.  kształcenie studentów w celu ich przygotowania do wykonywania zawodów we wszystkich kierunkach i specjalnościach prowadzonych na uczelni oraz kształcenie kandydatów na żołnierzy zawodowych dla wojskowej służby zdrowia,
2.  wychowywanie studentów w duchu poszanowania godności i praw człowieka, patriotyzmu i demokracji oraz odpowiedzialności za losy społeczeństwa i państwa,
3.  upowszechnianie w społeczności akademickiej zasad poszanowania prawdy, godności, sprawiedliwości oraz rzetelności i uczciwości w postępowaniu,
4.  prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz świadczenie usług badawczych,
5.  uczestniczenie w sprawowaniu opieki zdrowotnej, w ramach obowiązującego systemu ochrony zdrowia, poprzez pełnienie w tym obszarze funkcji usługowych i leczniczych w zakresie nie naruszającym podstawowych zadań Wnioskodawcy,
6.  kształcenie i promowanie kadr naukowych i dydaktycznych oraz wysokokwalifikowanych kadr systemu opieki zdrowotnej,
7.  upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć wiedzy medycznej, nauki, kultury narodowej i techniki, w tym poprzez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych i informacyjnych,
8.  stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów i pracowników Zainteresowanego,
9.  działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych,
10.  realizowanie zadań na potrzeby obronne państwa, obrony cywilnej i reagowania kryzysowego.

Uwzględniając powyższe, należy przyjąć, iż zakres przedmiotowy zdarzenia opisanego we wniosku przedłożonym do interpretacji, zgodny jest z zakresem zadań określonym jako podstawowy do realizacji przez Wnioskodawcę. Wobec czego stwierdzić należy, że statutową działalność Zainteresowanego stanowi m.in. świadczenie usług w zakresie edukacji (PKWiU ex 80), zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Odnośnie efektów uzyskanych w wyniku realizacji zadań opisanych w ramach Projektu pt. „Zaawansowane (…)”, Wnioskodawca wyjaśnił, że realizatorzy Projektu zakładają, że wymiernym efektem będą zgłoszenia patentowe chroniące powstałe w trakcie realizacji dobra niematerialne (procedury badawcze itp.), tym samym nie planuje się uzyskania korzyści majątkowych poprzez sprzedaż usług czy produktu, efekty uzyskane w wyniku realizacji Projektu będą w całości służyły czynnościom zwolnionym od podatku VAT.

Wszystkie dokumenty stanowiące podstawę rozliczeń środków wydanych na realizację Projektu, jako nabywcę wskazywać będą Zainteresowanego oraz będą ujęte w jego księgach rachunkowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Zainteresowany będzie miał prawo odliczyć VAT od zakupów związanych z realizacją opisanego Projektu:

*   w całości,

*   w części,

*   nie ma prawa odliczyć podatku VAT - podatek VAT będzie stanowił koszt kwalifikowany?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Aby możliwa była realizacja prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, nabyte przez podatnika towary lub usługi muszą służyć do wykonywania przez niego czynności podlegających opodatkowaniu. W sytuacji braku związku nabytych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego.

W opinii Zainteresowanego, nie będzie on miał prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach realizacji opisanego Projektu, ponieważ efekty uzyskane w ramach jego realizacji nie będą miały charakteru komercyjnego i nie będą podlegały sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca zamierza realizować projekt pn. „Zaawansowane (…)”, finansowany w 100% w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka na lata 2007-2013. Celem Projektu jest rozwój epidemiologii molekularnej, a zwłaszcza badań nad predyspozycjami dziedzicznymi warunkującymi zwiększone ryzyko zachorowań na choroby cywilizacyjne. Realizatorzy zakładają, że wymiernym efektem Projektu będą zgłoszenia patentowe chroniące powstałe w trakcie realizacji dobra materialne (procedury badawcze itp.). Tym samym nie planuje się uzyskania korzyści majątkowych poprzez sprzedaż usług, czy produktu. Zainteresowany w uzupełnieniu do wniosku wskazał, iż zakres przedmiotowy Projektu zgodny jest z zakresem jego zadań podstawowych określonych w Statucie. Natomiast cała jego działalność statutowa stanowi m.in. świadczenie usług w zakresie edukacji (PKWiU ex 80) zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy. Efekty uzyskane w wyniku realizacji Projektu będą w całości służyły czynnościom zwolnionym od podatku VAT. Dokumenty stanowiące podstawę rozliczeń środków wydanych na realizację Projektu, jako nabywcę wskazywać będą Zainteresowanego.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 7 tego załącznika, wymieniono usługi w zakresie edukacji (PKWiU ex 80).

Wobec powyższego wykluczona jest możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W niniejszej sprawie wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu są bowiem - jak wskazał Zainteresowany - związane ze świadczeniem usług w zakresie edukacji zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU ex 80 „Usługi w zakresie edukacji”, zwolnionych w trybie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy od podatku od towarów i usług.

Z uwagi zatem na fakt, iż efekty uzyskane w wyniku realizacji przedmiotowego Projektu nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy.

Reasumując, z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w celu realizacji przedmiotowego projektu.

Ponadto zauważyć należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.