Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.540.2025.1.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-22
Teza: Możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
wydatków poniesionych na remont samochodu ciężarowego.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
polisa ubezpieczeniowa
samochód-samochód ciężarowy
ubezpieczenia-ubezpieczenia obowiązkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Wyłączenia z kosztów
uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 23 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 czerwca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 2 czerwca bieżącego roku Pana kierowca samochodu ciężarowego pod wpływem
    alkoholu spowodował zdarzenie drogowe, nie była to kolizja, nie był to wypadek, ponieważ
    nie uczestniczyły w tym osoby trzecie i nie było osób poszkodowanych, dlatego też policja
    zakwalifikowała ten czyn jako zdarzenie drogowe. W wyniku tego zdarzenia drogowego
    Pana samochód ciężarowy, który jest środkiem trwałym, uległ uszkodzeniu, elementy
    kabiny i inne elementy, które zostały uszkodzone w wyniku wjechania do rowu
    przydrożnego. Poniósł Pan koszty z tytułu wyciągnięcia pojazdu z tegoż rowu, jak i koszty
    holowania pojazdu na bazę. Nadmienia Pan, że jest osobą fizyczną prowadzącą
    jednoosobową działalność gospodarczą na podatku liniowym, pojazd który uczestniczył w
    zdarzeniu drogowym nie posiadał polisy AC tylko obowiązkowe OC.
    Nadmienia Pan, że chce Pan ten samochód naprawić w celu dalszego użytkowania
    zarobkowego i zatrudnienia kolejnego kierowcy.
    Prosi Pan o potwierdzenie, czy wszystkie faktury, które ma Pan z tego zdarzenia
    drogowego, może Pan zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów, czy też nie, czy
    tylko wybrane; jeśli wybrane, bo może w tym przypadku jest taka sytuacja, to które może
    Pan uznać za koszty uzyskania przychodu.
    Pytania
    Ponieważ czytając różne opinie prawnicze, nie jest Pan pewien, który artykuł może Pan
    zastosować, a dotyczy to kosztów uzyskania przychodu:
    Czy koszty naprawy samochodu, tj. zakupu części do uszkodzonego ciągnika, faktury za
    dźwig, holownika, czy te wszystkie faktury może Pan zaksięgować do kosztów uzyskania
    przychodów?
    Czy w Pana sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie z art. 23. ust. 1 pkt 48 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – wszystkie poniesione koszty stanowią koszt uzyskania przychodu,
    ponieważ naprawa i czynności z tym związane są niezbędne do przywrócenia środka
    transportu do stanu początkowego przed zdarzeniem drogowym i możliwości dalszego
    zarobkowego prowadzenia działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność
    gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym. W dniu 2 czerwca 2025 r. Pana kierowca
    samochodu ciężarowego, który stanowi środek trwały, spowodował zdarzenie, które przez
    policję zostało zakwalifikowane jako zdarzenie drogowe. W wyniku tego zdarzenia
    samochód ciężarowy uległ uszkodzeniu. Pojazd, który uczestniczył w zdarzeniu drogowym,
    nie posiadał polisy AC, posiadał tylko obowiązkowe OC.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza,
    stwierdzam, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Innymi słowy podstawową cechą kosztu podatkowego jest związek tego kosztu z
    przychodem (ewentualnie z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów).
    Istotne znaczenie ma również cel, w jakim został poniesiony.
    Bliżej zasadę tę opisuje wyrok NSA z dnia 16.10.2012 r., sygn. akt II FSK 430/11, w którym
    stwierdzono:
      zwrot „w celu” oznacza, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku
      z prowadzoną działalnością podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz
      tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym.
      Poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie
      przychodów. Wydatek należy oceniać mając na uwadze racjonalność określonego
      działania dla osiągnięcia przychodu. Poniesienie wydatku musi zatem być powiązane
      z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, ukierunkowaną na
      uzyskanie przychodów; wydatek powinien, przynajmniej potencjalnie, wpływać na
      wielkość uzyskiwanych lub spodziewanych przychodów z tej działalności. Kosztowa
      kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi więc uwzględniać
      charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną
      racjonalność poniesionego wydatku.
    A zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania
      przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
      przez osoby inne niż podatnik),
    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    · został właściwie udokumentowany,
    · nie został wymieniony w art. 23 ust. 1 ww. ustawy jako niestanowiący kosztów uzyskania
      przychodów.
    Odnosząc się do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków
    poniesionych przez Pana na naprawę samochodu ciężarowego wskazuję, że w myśl art. 23
    ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty lub
      likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeśli
      samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym.
    Przepisy ustawy podatkowej stanowią zatem, że poza wymogiem celowości (związku z
    działalnością gospodarczą), jedynym warunkiem, od którego ustawodawca uzależnia
    możliwość zaliczenia wydatków na remont powypadkowy samochodu ciężarowego do
    kosztów uzyskania przychodów, jest wymóg, żeby samochód ciężarowy był objęty
    ubezpieczeniem dobrowolnym.
    Zatem koszty naprawy samochodu ciężarowego stanowiącego środek trwały, nieobjętego
    ubezpieczeniem dobrowolnym, nie będą stanowić kosztu uzyskania przychodów
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 48
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: wydatki związane z naprawą wskazanego we wniosku samochodu
    ciężarowego, stosownie do postanowień art. 23 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie mogą w całości stanowić kosztów uzyskania
    przychodów prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej, ponieważ
    ten samochód nie był objęty dobrowolnym ubezpieczeniem.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.