Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.450.606.2020.1.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-07-17
Teza: WIS TOWAR - karta z życzeniami.
Słowa kluczowe: drewno; klasyfikacja; papier; stawka-stawki podatku; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 25 marca 2020 r. (data wpływu 6 kwietnia 2020 r.), uzupełnionego w dniach 22 maja i 25 czerwca 2020 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – (\`(...)\`)

**Opis towaru:** (\`(...)\`) wytworzona z tektury o grubości (…) mm oklejonej dwustronnie płytą HDF o grubości (…) mm; sprzedawana w zestawie z dopasowaną rozmiarowo kopertą i kartką z wydrukowanymi życzeniami okolicznościowymi, które razem zapakowane są w torebkę z folii z tworzywa sztucznego

**Rozstrzygnięcie:** CN 4909

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 6 kwietnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, który uzupełnił w dniach 22 maja i 25 czerwca 2020 r., w zakresie sklasyfikowania towaru „(\`(...)\`)”, według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest następujący produkt:

(\`(...)\`) składana, wytworzona z tektury oklejonej dwustronnie płytą HDF lub sklejką o grubości (…) mm, sprzedawana w zestawie z dopasowaną rozmiarowo kopertą i kartką z wydrukowanymi życzeniami okolicznościowymi, które razem są zapakowane w przeźroczystą torebkę z folii z tworzywa sztucznego. Zewnętrzna drewniana warstwa jest powycinana i wypalona w dekoracyjne wzory, ornamenty w zależności od okoliczności, na które jest zaprojektowana (urodziny, imieniny, ślub, rocznica itp.). Jest stosowana do korespondencyjnego złożenia życzeń z określonej okazji.

Uwaga 1 do działu 48 Papier i tektura; artykuły z masy papierniczej, papieru lub tektury:

W niniejszym dziale, jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, określenie „papier” obejmuje także tekturę (niezależnie od grubości lub gramatury).

Zgodnie z brzmieniem pozycji 4817 obejmuje ona m.in. koperty, karty listowe, karty pocztowe i karty korespondencyjne, z papieru lub tektury. Pozycją tą są objęte m.in. czyste karty pocztowe, o ile wykazują cechy wskazujące na ich zastosowanie. Ponadto dział 48. obejmuje papiery zadrukowane (takie jak papier opakowaniowy dla sprzedawców detalicznych, z wydrukowanym nazwiskiem sprzedawcy, nazwą handlową, instrukcjami użycia towaru), pod warunkiem że nadruk ma znaczenie uboczne wobec zasadniczego zastosowania papieru jako opakowania, materiału piśmiennego itd. i że produkty te nie stanowią wyrobów drukowanych objętych działem 49. (patrz uwaga 12 do tego działu).

(…)

Zgodnie z regułą 2 ORINS klasyfikowanie wyrobów składających się z różnych materiałów lub substancji należy ustalać według zasad określonych w regule 3. W tym przypadku jest to reguła 3(b) zgodnie z którą mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 (a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

W tym przypadku zasadniczy charakter całości nadaje (\`(...)\`) wykonana z tektury, we wnętrzu której można własnoręcznie napisać adresatowi życzenia lub też do której można włożyć kartkę zadrukowaną życzeniami dołączoną do zestawu i wysłać w dołączonej, dopasowanej rozmiarowo kopercie. Cienkie „płytki” drewniane są jedynie elementem dekoracyjnym, ozdobnym, wskazującym okoliczność wysyłania tej korespondencji. Przy czym istotne jest, iż (\`(...)\`), kartka z nadrukowanymi życzeniami i koperta są do siebie dopasowane, wzajemnie uzupełniają się i tworzą razem całość, i nie są oferowane do sprzedaży jako oddzielne części.

W związku z powyższym przedmiotowa (…), pomimo że pokryta cienką dekoracyjną warstwą płyty HDF lub sklejki, mieści się kodzie CN 4817 20 00 Karty listowe, karty pocztowe i karty do korespondencji, a co za tym idzie, objęta jest stawką VAT w wysokości 23%.

W uzupełnieniu z dnia 22 maja 2020 r. Wnioskodawca podał, że (…) jest wykonana z HDF a udział procentowy papieru do białej sklejki to 50% na 50%.

W uzupełnieniu z dnia 25 czerwca 2020 r. Wnioskodawca doprecyzował, że wniosek dotyczy (…) oklejonej płytą HDF. Ponadto wskazał, że:

*   (…) wykonana jest z papieru o grubości (…) mm i oklejona z jednej strony płytą HDF o grubości (\`(...)\`) mm,
*   proporcje materiału do użycia (…) mierzone powierzchnią, czyli udział papieru do płyty HDF to: 50% papieru i 50% płyty HDF,
*   proporcje materiału do użycia (…) mierzone objętością, czyli udział papieru do płyty HDF to: papier 10%, płyta HDF 90%.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 49 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany”.

Noty wyjaśniające do HS do powyższego działu wskazują: „Z kilkoma wyjątkami, o których mowa poniżej, dział ten obejmuje wszystkie materiały drukowane, których zasadniczy charakter i zastosowanie wyznaczone są przez fakt, że są one zadrukowane motywami, znakami lub prezentacjami graficznymi.

Na ogół towary objęte tym działem są wykonywane na papierze, ale mogą być na innych materiałach, pod warunkiem że mają one cechy określone w pierwszym akapicie niniejszej Ogólnej Noty wyjaśniającej. Jednakże litery, liczby, szyldy i podobne motywy do szyldów i wystaw sklepowych, mające drukowany obrazek lub tekst, z ceramiki, ze szkła lub z metalu nieszlachetnego klasyfikowane są odpowiednio do pozycji 6914, 7020 i 8310 lub do pozycji 9405, jeżeli są podświetlane.

Poza bardziej powszechnymi postaciami produktów drukowanych (np. książki, gazety, broszury, obrazki, materiały reklamowe), dział ten obejmuje takie artykuły, jak: kalkomanie; drukowane lub ilustrowane karty pocztowe, karty z życzeniami; kalendarze, mapy, plany i rysunki; znaczki pocztowe, skarbowe lub podobne. (…)”

Zgodnie z tytułem pozycji 4909 CN, obejmuje ona: „Karty pocztowe drukowane lub ilustrowane; drukowane karty z osobistymi pozdrowieniami, wiadomościami lub ogłoszeniami, nawet ilustrowane, z kopertami lub ozdobami, lub bez nich”.

Według Not wyjaśniających do HS do pozycji 4909:

„ Pozycja ta obejmuje:

(i) Karty pocztowe drukowane lub ilustrowane, bez względu na to, czy są do celów prywatnych, handlowych czy reklamowym, oraz

(ii) Drukowane karty z osobistymi pozdrowieniami, wiadomościami lub ogłoszeniami na dowolną okazję. Drukowane karty mogą być ilustrowane lub nie i mogą występować z kopertami lub ozdobami, lub bez nich.

Do wyrobów takich zaliczają się w szczególności: (…)

(2) Karty bożonarodzeniowe, noworoczne, urodzinowe lub podobne. Mogą mieć postać widokówek lub składać się z dwóch lub więcej połączonych razem składanych kartek, których jedna lub więcej stron zawiera materiał obrazkowy. Określenie „podobne karty” należy rozumieć jako obejmujące karty zawiadamiające o urodzeniu lub chrzcie dziecka lub przekazujące gratulacje, lub podziękowania. Drukowane karty mogą zawierać ozdoby, takie jak wstążki, plecionki, zakładki i hafty lub atrakcje, takie jak rozkładane widoki lub mogą być ozdobione szklanym proszkiem itd.

Wyroby objęte tą pozycją czasem są drukowane na materiałach innych niż papier, np. tworzywach sztucznych lub żelatynie.”

Z kolei z Not wyjaśniających do HS do zaproponowanej przez Wnioskodawcę pozycji 4817 CN, obejmującej: „Koperty, karty listowe, karty pocztowe i karty korespondencyjne, z papieru lub tektury; pudełka, torby, portfele i zestawy piśmienne, z papieru lub tektury, zawierające asortyment artykułów papierniczych” wynika, że: „Pozycja ta obejmuje materiały piśmienne z papier lub tekturę, w rodzaju stosowanych do korespondencji, np. koperty, karty listowe, karty pocztowe (włącznie z kartami korespondencyjnymi). Jednakże wyłączone są jednak luźne kartki papieru do pisania lub takiego papieru w blokach oraz pewne inne artykuły, o których mowa poniżej. (…) Pozycja ta nie obejmuje również (…) (d) Kart pocztowych drukowanych lub ilustrowanych i kart drukowanych (pozycja 4909).”

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 4909. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 powołanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Przy czym, zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy – dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 17 wskazano CN ex 49:

Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany - wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1.  ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe - z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych,
2.  ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami - wyłącznie roczniki, z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 19 wskazano CN ex 49:

Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany - wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1.  ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach - z wyłączeniem ulotek,
2.  ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe - wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,
3.  4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,
4.  4904 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,
5.  4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,
6.  ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami - wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne.

Należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do pozycji 4909 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został wymieniony w opisach poz. 17 załącznika nr 3 i w poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy – co oznacza, że nie został objęty obniżoną stawką podatku – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).