Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.295.2025.3.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
działek.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
działki
majątek-majątek prywatny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 11 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dokonanej
    sprzedaży działki nr A/4 oraz planowanej sprzedaży działek nr B/2, B/3, B/4, B/5, B/6, B/7
    oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 29 kwietnia
    2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r.), a w odpowiedzi na wezwanie pismem z 10 czerwca 2025 r.
    (wpływ 12 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni utrzymuje się prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą w
    branży gastronomicznej pod firmą NIP, kod PKD 56.11.Z - Restauracje i inne stałe placówki
    gastronomiczne. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT.
    W 2024 r. Wnioskodawczyni z majątku osobistego zakupiła do majątku osobistego grunt
    przeznaczony pod zabudowę, nr działki A/4, nr KW: położony w miejscowości, gmina,
    gmina, województwo na którym planowała pobudować dom, jednakże finalnie sprzedała
    zakupioną działkę jeszcze w tym samym roku. Wnioskodawczyni zamierza złożyć zeznanie
    PIT w kwietniu bieżącego roku i wskazać, że środki pozyskane ze sprzedaży działki
    wykorzysta na własne cele mieszkaniowe, tj. budowę domu w ramach tzw. ulgi
    mieszkaniowej.
    Dnia 20 grudnia 2024 r. Wnioskodawczyni nabyła z majątku osobistego od osoby
    prywatnej do majątku osobistego dwie niezabudowane działki nr C i D, o łącznej
    powierzchni ha, nr KW położone w miejscowości, gmina, powiat, województwo. W lutym
    2025 r. nastąpiło scalenie działek, w konsekwencji czego powstała jedna działka o
    numerze B. Wnioskodawczyni zamierzała pobudować dom na działce nr B, jednakże
    okoliczności życiowe, w szczególności przyczyny finansowe zmusiły ją do zmiany planów i
    pobudowania się na mniejszej powierzchni. W tym celu, w lutym 2025 r. Wnioskodawczyni
    złożyła wniosek do gminy i starostwa o podział działki nr B na 7 części. Wskazać należy, iż
    dotychczas nie było wykonywanych żadnych prac podnoszących wartość działki nr B (w
    przyszłości wydzielonych działek) jak koszenie, niwelacja, doprowadzenie przyłączy itp.
    Wnioskodawczyni zamierza jedną z działek, która powstanie na skutek wydzielenia działki
    nr B przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe (na budowę domu na tej działce, w którym
    zamieszka), a 6 pozostałych sprzedać na rzecz osób prywatnych.
    Majątek, który pozyskała ze sprzedaży działki nr A/4 oraz który pozyska ze sprzedaży w
    przyszłości 6 działek, które będą wydzielone z działki nr B zamierza przeznaczyć na

    budowę własnego domu na jednej z działek, która również powstanie w wyniku
    wydzielenia z działki nr B, w którym zamieszka. Wnioskodawczyni nie trudniła się nigdy i
    nie zamierza trudnić się profesjonalnym obrotem nieruchomości. Wnioskodawczyni nie
    wykorzystywała działki nr A/4 ani nieruchomości gruntowych działek nr C i D przed
    scaleniem oraz działki nr B po scaleniu do prowadzenia działalności gospodarczej ani
    żadnych innych czynności opodatkowanych podatkiem VAT czy też od tego podatku
    zwolnionych.
    Na pytania:
    A) „W zakresie podatku od towarów i usług i podatku dochodowego od osób fizycznych:
    a) Dokładną datę nabycia oraz odpłatnego zbycia nieruchomości (działki nr A/4)?
    b) Powierzchnię całkowitą ww. działki nr A/4?
    c) Czy działka nr A/4 na dzień sprzedaży była niezabudowana czy zabudowana? - należy
      wówczas wskazać rodzaje znajdujących się na niej zabudowań.
    d) Czy ww. działka nr A/4 miała dostęp do drogi?
    e) Czy działka nr A/4 na dzień sprzedaży była objęta miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie było
      przeznaczenie ww. działki wynikające z ww. planu i czy istniała możliwość jej zabudowy.
    f) W jaki sposób działka nr A/4 była wykorzystywana (użytkowana) przez Panią od
      momentu jej nabycia do dnia sprzedaży; czy ww. nieruchomość była wynajmowana,
      podnajmowana, dzierżawiona, lub w jakikolwiek inny sposób czerpane były korzyści z
      jej udostępniania osobom trzecim? Jeśli tak, to należy wskazać czy ww. czynności miały
      charakter odpłatny czy nieodpłatny.
    g) Czy poniosła Pani jakiekolwiek nakłady w związku z przygotowaniem do sprzedaży
      działki nr A/4 w celu jej uatrakcyjnienia (np. drogi dojazdowe, ogrodzenie, uzbrojenie
      działki w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, przyłącza linii
      elektrycznej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności
      działki) − jeśli tak, to proszę wskazać jakie to były nakłady i w jakim celu?
    h) Czy podejmowała Pani działania marketingowe w celu sprzedaży działki nr A/4,
      wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia; jeśli tak, to jakie i w jakim celu?
    i) W jaki sposób działka nr B o pow. ha (powstałej ze scalenia działki nr C i nr D) była
      wykorzystywana (użytkowana) przez Panią od momentu jej nabycia; czy ww.
      nieruchomość była wynajmowana, podnajmowana, dzierżawiona, lub w jakikolwiek
      inny sposób czerpane były korzyści z jej udostępniania osobom trzecim, jeśli tak, to
      należy wskazać czy ww. czynności miały charakter odpłatny czy nieodpłatny?
    j) W jakim celu nastąpił/nastąpi podział działki nr B na 7 mniejszych działek?
    k) Jeżeli nastąpił już podział działki nr B na 7 mniejszych działek, to proszę wskazać datę
      podziału ww. działki oraz jakie działki (należy podać ich numery ewidencyjne i
      powierzchnię) powstały w wyniku tego podziału; na której z ww. działek zamierza Pani
      wybudować dom, w którym planuje zamieszkać?
    l) Czy działki będące przedmiotem planowanej przez Panią sprzedaży, powstałe z
      podziału działki nr B, na dzień sprzedaży będą niezabudowane czy zabudowane -
      należy wówczas wskazać odrębnie dla każdej działki rodzaje znajdujących się na niej
      zabudowań?
    m)Czy działki będące przedmiotem planowanej przez Panią sprzedaży, powstałe z
      podziału działki nr B, mają/będą miały dostęp do drogi?

    n) Czy działki powstałe z podziału działki nr B, na dzień sprzedaży będą objęte
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać
      jakie będzie przeznaczenie ww. działek wynikające z ww. planu i czy będzie istniała
      możliwość ich zabudowy.
    o) Czy wystąpi Pani o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego lub wydanie
      decyzji o warunkach zabudowy dla działek powstałych z podziału działki nr B?
    p) Czy zamierza Pani ponieść jakiekolwiek nakłady w związku z przygotowaniem do
      sprzedaży 6 działek powstałych z podziału działki nr B w celu ich uatrakcyjnienia (np.
      drogi dojazdowe, ogrodzenie, uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej,
      kanalizacyjnej, gazowej, przyłącza linii elektrycznej, inne działania zmierzające do
      zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek) − jeśli tak, to proszę wskazać jakie to
      będą nakłady i w jakim celu?
    q) Czy będzie Pani podejmowała działania marketingowe w celu sprzedaży
      poszczególnych działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia; jeśli tak, to w
      odniesieniu do której konkretnie działki, jakie i w jakim celu?
    r) Czy na dzień sprzedaży dla działek powstałych z podziału działki nr B zostanie wydana
      decyzja o warunkach zabudowy; jeśli tak, jakie będzie przeznaczenie poszczególnych
      działek zgodnie z ww. decyzją o warunkach zabudowy?
    s) Czy w odniesieniu do sprzedanej przez Panią działki nr A/4 i mających być sprzedanych
      działek powstałych z wydzielenia działki nr B zawarła/zawrze Pani z ich nabywcami
      przedwstępną umowę sprzedaży? Jeśli tak, to proszę o podanie:
    · jakie konkretnie warunki musiały/muszą zostać spełnione aby doszło do sprzedaży ww.
      działek?
    · do wykonania jakich konkretnych czynności/działań zobowiązała się/zobowiąże się Pani
      na rzecz kupujących, aby sprzedać działkę/aby doszło do podpisania umowy
      sprzedaży działek?
    · do wykonania jakich konkretnych czynności/działań zobowiązał się kupujący, aby
      sprzedała Pani działkę/doszło do sprzedaży przez Panią działek?
    · jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy lub innego
      dokumentu zawartego z nabywcą, ciążyły/ciążą/będą ciążyć na Pani, a jakie na
      kupującym?
    · czy udzieliła/udzieli Pani nabywcy ww. działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w
      celu występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to
      proszę wskazać:
    - do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń, udzieliła/udzieli Pani pełnomocnictw
      nabywcy ww. działek do występowania w Pani imieniu?
    - jakich konkretnie czynności do momentu sprzedaży dokonał kupujący w związku z
      udzielonym przez Panią pełnomocnictwem w zakresie ww. działek?
    t) Kiedy zamierza Pani sprzedać 6 z 7 działek powstałych po podziale działki nr B?
    u) Czy posiada Pani inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak, to proszę wskazać ile
      nieruchomości (działek), jakiego rodzaju Pani posiada i wskazać odrębnie dla każdej z
      tych nieruchomości (działek):
    · kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani tę nieruchomość (działkę)?
    · w jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani tę nieruchomość (działkę)?
    · czy nieruchomość (działka) była/jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest
      zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny, czy użytkowy?
    · czy zamierza Pani sprzedać pozostałe nieruchomości (działki)?

    · czy nieruchomości te udostępniała/udostępnia Pani innym osobom na podstawie
      umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?
    v) Czy oprócz działki nr A/4 sprzedawała Pani wcześniej inne nieruchomości (działki)? Jeśli
      tak, to proszę wskazać:
    · jakie to były nieruchomości (działki)? Ile ich było?
    · kiedy je Pani sprzedała?
    · czy odprowadziła Pani podatek VAT oraz dokonała zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w
      związku ze sprzedażą nieruchomości (działek)?
    · w jaki sposób był opodatkowany przychód z ich sprzedaży?
    · czy przed odpłatnym zbyciem nieruchomości te udostępniała Pani innym osobom na
      podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze
    B) W zakresie podatku od towarów i usług:
    a) Czy nabycie działki nr A/4 oraz działek nr C i D nastąpiło w ramach transakcji
      opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i
      czy transakcja ta/transakcje te zostały udokumentowane fakturami z wykazaną kwotą
      podatku VAT?
    b) Czy wykonuje Pani działalność rolniczą? Jeśli tak, to proszę wskazać czy w związku z
      wykonywaniem działalności rolniczej jest Pani:
    · czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT
        czy
    · rolnikiem ryczałtowym?”,
    odpowiedziała Pani:
    A) W zakresie podatku od towarów i usług i podatku dochodowego od osób fizycznych
    a) Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość - działkę nr A/4 na podstawie Umowy
      sprzedaży z dnia 16.03.2022 r. oraz Umowy o podział majątku wspólnego z dnia
      15.01.2024 r.
        Wnioskodawczyni zbyła odpłatnie nieruchomość (działkę nr A/4) na podstawie
        Umowy sprzedaży z dnia 08.05.2024 r. (umowa przedwstępna sprzedaży z dnia
        10.04.2024 r.).
    b) Powierzchnia całkowita działki nr A/4 - ha.
    c) Działka nr A/4 na dzień sprzedaży była niezabudowana.
    d) Działka nr A/4 miała dostęp do drogi.
    e) Działka nr A/4 na dzień sprzedaży była objęta miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego. Działka nr A/4 wynikająca z ww. planu przeznaczona była pod tereny
      zabudowy mieszkaniowej (cel mieszkaniowy). Istniała możliwość zabudowy ww. działki.
    f) Działka nr A/4 nie była wykorzystywana (użytkowana) przez Wnioskodawczynię od
      momentu jej nabycia do dnia sprzedaży. Działka nie była użytkowana i pozostawała w
      stanie odłogu. Nieruchomość nie była wynajmowana, podnajmowana, dzierżawiona
      lub w jakikolwiek inny sposób nie były czerpane korzyści z jej udostępniania osobom
      trzecim.
    g) Wnioskodawczyni nie poniosła nakładów w związku z przygotowaniem do sprzedaży
      działki nr A/4 w celu jej uatrakcyjnienia (np. drogi dojazdowe, ogrodzenie, uzbrojenie
      działki w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, przyłącza linii
      elektrycznej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności
      działki).

    h) Wnioskodawczyni nie podejmowała działań marketingowych w celu sprzedaży działki
      nr A/4, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.
    i) Działka nr B o pow. ha (powstała ze scalenia działki nr C i nr D) nie była wykorzystywana
      (użytkowana) przez Wnioskodawczynię od momentu jej nabycia, pozostawała w stanie
      odłogu. Nieruchomość ta nie była wynajmowana, podnajmowana, dzierżawiona lub w
      jakikolwiek inny sposób nie były czerpane korzyści z jej udostępniania osobom trzecim.
    j) Podział działki nr B na 7 mniejszych działek nastąpił w celu wyodrębnienia działki pod
      budowę domu osobistego, jednorodzinnego, w którym Wnioskodawczyni zamierza
      zamieszkać, natomiast pozostałe działki zostały wyodrębnione, aby je sprzedać w celu
      pozyskania kapitału na budowę domu.
    k) Decyzja zatwierdzająca podział nieruchomości - 26.03.2025 r.
        Działki powstałe w wyniku podziału działki nr B:
    · B/1 - powierzchnia: arów
    · B/2 - powierzchnia: arów
    · B/3 - powierzchnia: arów
    · B/4 - powierzchnia: arów
    · B/5 - powierzchnia: arów
    · B/6 - powierzchnia: arów
    · B/7 - powierzchnia: arów
        Wnioskodawczyni zamierza wybudować dom, w którym planuje zamieszkać na
        działce nr B/1.
    l) Działki będące przedmiotem planowanej przez Wnioskodawczynię sprzedaży, powstałe
      z podziału działki nr B, na dzień sprzedaży będą niezabudowane.
    m)Działki będące przedmiotem planowanej przez Panią sprzedaży, powstałe z podziału
      działki nr B, mają dostęp do drogi.
    n) Działki powstałe z podziału działki nr B, na dzień sprzedaży będą objęte miejscowym
      planem zagospodarowania przestrzennego. Działki powstałe z podziału działki nr B
      będą przeznaczone pod tereny zabudowy mieszkaniowej (cel mieszkaniowy). Istniała
      będzie możliwość ich zabudowy.
    o) Wnioskodawczyni nie wystąpi o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego
      lub wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek powstałych z podziału działki
      nr B, ponieważ istnieje już plan zagospodarowania przestrzennego.
    p) Wnioskodawczyni nie zamierza ponieść nakładów w związku z przygotowaniem do
      sprzedaży 6 działek powstałych z podziału działki nr B w celu ich uatrakcyjnienia (np.
      drogi dojazdowe, ogrodzenie, uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej,
      kanalizacyjnej, gazowej, przyłącza linii elektrycznej, inne działania zmierzające do
      zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek).
    q) Wnioskodawczyni nie będzie podejmowała działań marketingowych w celu sprzedaży
      poszczególnych działek, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.
    r) Na dzień sprzedaży dla działek powstałych z podziału działki nr B nie zostanie wydana
      decyzja o warunkach zabudowy.
    s) Wnioskodawczyni w odniesieniu do działki nr B/6 oraz B/7, powstałych w wyniku
      podziału działki nr B zawarła z przyszłymi nabywcami działek umowę w formie
      pisemnej. Jako warunek nabycia przedmiotowych nieruchomości wskazano uzyskanie
      od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej indywidualnej interpretacji przepisów
      prawa podatkowego w niniejszej sprawie. W umowie nie zawarto innych postanowień.

    · Konkretne warunki które muszą zostać spełnione, aby doszło do sprzedaży działki nr B
      /6 oraz B/7 - wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w
      niniejszej sprawie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
    · Wnioskodawczyni nie zobowiązała się do wykonania konkretnych czynności/działań na
      rzecz kupujących, aby sprzedać działkę/aby doszło do podpisania umowy.
    · Kupujący nie zobowiązał się do wykonania konkretnych czynności/działań, aby
      Wnioskodawczyni sprzedała działkę/doszło do sprzedaży przez Wnioskodawczynię
      działek.
    · Brak konkretnych praw i obowiązków wynikających z postanowień ww. umowy lub
      innego dokumentu zawartego z Nabywcą, które ciążyły/będą ciążyć na
      Wnioskodawczyni oraz na Kupującym.
    · Wnioskodawczyni nie udzieliła nabywcy ww. pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w
      celu występowania w imieniu Wnioskodawczyni w sprawach dotyczących ww. działek.
        Wnioskodawczyni w odniesieniu do sprzedanej działki nr A/4 zawarła z nabywcą
        przedwstępną umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego.
    · Konkretne warunki które musiały zostać spełnione, aby doszło do sprzedaży działki nr A
      /4- zapłata zadatku w kwocie zł, w terminie najpóźniej do dnia 12.04.2024 r., zapłata
      reszty ceny sprzedaży w kwocie zł w terminie do jednego dnia roboczego od
      podpisania przyrzeczonej umowy, przy czym polecenie przelewu powinno być złożone
      przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży.
    · Wnioskodawczyni nie zobowiązała się do wykonania konkretnych czynności/działań na
      rzecz kupującego, aby sprzedać działkę/aby doszło do podpisania przyrzeczonej
      umowy. Wnioskodawczyni zobowiązała się jedynie do przedstawienia w dniu zawarcia
      przyrzeczonej umowy aktualnych dokumentów dotyczącej działki nr A/4.
    · Aby doszło do sprzedaży przez Wnioskodawczynię działki nr A/4, Kupujący zobowiązał
      się do zapłaty zadatku na rzecz Wnioskodawczyni w kwocie zł, w terminie najpóźniej
      do dnia 12.04.2024 r. oraz zapłaty reszty ceny sprzedaży w kwocie zł w terminie do
      jednego dnia roboczego od podpisania przyrzeczonej umowy, przy czym polecenie
      przelewu powinno być złożone przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży.
    · W zakresie konkretnych praw i obowiązków wynikających z postanowień ww. umowy
      lub innego dokumentu zawartego z Nabywcą, które ciążyły na Wnioskodawczyni oraz
      na Kupującym - wydanie przedmiotu umowy, na rzecz Kupującego w dniu zawarcia
      przyrzeczonej umowy sprzedaży.
    · Wnioskodawczyni nie udzieliła nabywcy ww. pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w
      celu występowania w imieniu Wnioskodawczyni w sprawach dotyczących ww. działki.
    t) Wnioskodawczyni zamierza sprzedać 6 z 7 działek powstałych po podziale działki nr B w
      terminie nie dłuższym niż 3 lata.
    u) Wnioskodawczyni posiada dodatkowo jedną nieruchomość (działkę) mieszkaniową.
    · Wnioskodawczyni nabyła przedmiotową nieruchomość (działkę) w, w drodze umowy
      darowizny z dnia 25.10.2022 r., Nr, o powierzchni ha.
    · Nieruchomość nie była i nie jest użytkowana, leży odłogiem.
    · Nieruchomość (działka) jest niezabudowana, przeznaczona pod tereny zabudowy
      mieszkaniowej.
    · Wnioskodawczyni nie zamierza sprzedać ww. nieruchomości.
    · Wnioskodawczyni nie udostępniała ww. nieruchomości innym osobom na podstawie
      umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

    v) Oprócz działki nr A/4 Wnioskodawczyni nie sprzedawała wcześniej innych
      nieruchomości (działek).
    B) W zakresie podatku od towarów i usług:
    a) Nabycie działki nr A/4 oraz działek nr C i D nastąpiło w ramach transakcji z osobą
      prywatną, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Transakcje te nie zostały
      udokumentowane fakturami z wykazaną kwotą podatku.
    b) Wnioskodawczyni nie wykonuje działalności rolniczej.
    Pytania
    Czy dokonana transakcja sprzedaży nieruchomości gruntowej - działki nr A/4, nr KW z
    majątku prywatnego podlega opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z
    art. 7 ust. 1 i art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT?
    Czy zaplanowane transakcje sprzedaży z majątku prywatnego 6 nieruchomości
    gruntowych - działek nr B/2, B/3, B/4, B/5, B/6, B/7 które powstały w wyniku podziału
    nieruchomości - działki nr B, nr KW, na podstawie decyzji zatwierdzającej podział
    nieruchomości, będą podlegały opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw.
    z art. 7 ust. 1 i art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W uzupełnieniu ostatecznie doprecyzowała Pani własne stanowisko
    - W ocenie Wnioskodawczyni dokonana transakcja sprzedaży nieruchomości gruntowej -
      działki nr A/4, nr KW z majątku prywatnego nie podlega opodatkowaniu VAT w
      rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 i art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług, dalej: u.p.t.u. (t. j. Dz.U.2024.361 t. j. z dnia 2024.03.13) podatkiem od
    towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 u.p.t.u przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Pojęcie towaru zostało określone w art. 2 pkt 6 u.p.t.u zgodnie z którym przez towary
    rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z wyżej wskazanymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 u.p.t.u, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Art. 2 pkt 22 u.p.t.u wskazuje, że ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży -
    rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 u.p.t.u przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    Zaznaczyć należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ust. 1 u.p.t.u, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż aby dana
    czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.t.u., podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub

    rezultat takiej działalności. W myśl ust. 2 art. 15 u.p.t.u., działalność gospodarcza obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług, określony w ustawie, wskazuje, że
    dla zaistnienia obowiązku podatkowego konieczne jest, aby czynność podlegająca
    opodatkowaniu została wykonana przez podmiot działający jako podatnik w odniesieniu
    do danej transakcji. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter
    szeroki i obejmuje wszystkie podmioty prowadzące działalność w sposób zorganizowany
    oraz uczestniczące w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność
    gospodarcza obejmuje wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Analizując powyższe regulacje, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie w przypadku, gdy zostanie
    dokonana przez podmiot posiadający status podatnika i działający w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji. Kluczowe dla określenia statusu podatnika VAT jest
    ustalenie czy podmiot dokonujący sprzedaży prowadzi działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    W kontekście dokonanej sprzedaży działki istotnym zagadnieniem jest ocena czy
    Wnioskodawczyni jako sprzedający podjęła aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki porównywalne do tych wykorzystywanych przez
    producentów, handlowców i usługodawców, co skutkowałoby uznaniem jej za podatnika
    VAT zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy. Jeśli natomiast sprzedaż działki nastąpiła w ramach
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, co miało miejsce w niniejszym stanie prawnym
    to nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 7 sierpnia 2023 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.399.2023.2.
    MH, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przywołał orzeczenia Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych
    Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina
    Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) z których
    wynika, że „czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą
    same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i
    zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem
    Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego”.
    „Inaczej jest natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w przypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym”.
    W świetle powyższych analiz brak jest podstaw do uznania, że sprzedaż działki przez
    Wnioskodawczynię stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług. Jak wskazano, do opodatkowania VAT nie wystarcza jedynie
    stwierdzenie dokonania dostawy towarów, lecz wymagane jest, aby sprzedający działał w
    charakterze podatnika w odniesieniu do danej transakcji.

    Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie prowadziła działalności gospodarczej polegającej na
    sprzedaży działek budowlanych. Sprzedana działka została nabyta prywatnie (poza
    działalnością gospodarczą), w związku z czym zdaniem Wnioskodawczyni dokonana
    transakcja sprzedaży działki nie stanowi o zawodowej działalności w zakresie obrotu
    nieruchomościami, a działania, które podjęła nie wykraczają poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Wnioskodawczyni wskazuje, że czynność sprzedaży działki
    nie podlega podatkowi VAT, albowiem dokonana była w ramach zarządzania majątkiem
    prywatnym. Podczas zbycia przedmiotowej działki Wnioskodawczyni nie działała w tym
    zakresie jako przedsiębiorca, w związku z czym taka dostawa była neutralna z punktu
    widzenia podatku VAT. Dokonując sprzedaży działki Wnioskodawczyni realizowała tylko
    przysługujące jej w stosunku do tej działki prawo własności. Działka nie była od momentu
    nabycia przeznaczona do wykorzystania na działalność gospodarczą Wnioskodawczyni.
    Wnioskodawczyni podnosi, iż czynności polegające na sprzedaży prywatnych gruntów
    same z siebie nie oznaczają prowadzenia działalności gospodarczej, handlowej, ponieważ
    istota prawa własności tkwi w możliwości korzystania z rzeczy, w szczególności pobierania
    pożytków i innych dochodów i rozporządzenia rzeczą. Jak wskazuje art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT, a także odpowiednio art. 9 ust. 1 w powiązaniu z art. 12 dyrektywy 2006/112/WE,
    działalność gospodarcza podlegająca opodatkowaniu powinna mieć charakter zawodowy i
    być prowadzona w sposób ciągły. Co do zasady, jedynie w przypadkach wyraźnie
    wskazanych w przepisach, sporadyczne transakcje mogą podlegać opodatkowaniu VAT. A
    contrario, brak stałego zaangażowania w działalność gospodarczą wyklucza uznanie danej
    osoby za podatnika w rozumieniu przepisów o VAT.
    W związku z tym sprzedaż działki w ocenie Wnioskodawczyni należy uznać za czynność
    wynikającą ze zwykłego wykonywania prawa własności. Oznacza to, że sprzedający
    korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co
    pozostaje w sferze prywatnej i nie podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i
    usług. W konsekwencji sprzedaż ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w
    rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 i art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
    - Zaplanowane transakcje sprzedaży z majątku prywatnego 6 nieruchomości gruntowych
      - działek nr B/2, B/3, B/4, B/5, B/6, B/7, które powstały w wyniku podziału
      nieruchomości - działki nr B, nr KW, na podstawie decyzji zatwierdzającej podział
      nieruchomości, nie będą podlegały opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt
      1 w zw. z art. 7 ust. 1 i art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług, dalej: u.p.t.u. (t. j. Dz.U.2024.361 t. j. z dnia 2024.03.13) podatkiem od
    towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 u.p.t.u. przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Pojęcie towaru zostało określone w art. 2 pkt 6 u.p.t.u., zgodnie z którym przez towary
    rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z powołanymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 u.p.t.u., podlegającej
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.
    Art. 2 pkt 22 u.p.t.u. wskazuje, że ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży -
    rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 u.p.t.u. przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 (...).

    Zaznaczyć należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż aby dana
    czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.t.u., podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. W myśl ust. 2 art. 15 u.p.t.u., działalność gospodarcza obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Analizując art. 15 u.p.t.u. należy stwierdzić, że o uznaniu danego podmiotu za
    prowadzącego działalność gospodarczą decyduje przede wszystkim jej zorganizowany
    charakter. Działalność ta obejmuje także sytuacje, w których towary lub wartości
    niematerialne i prawne są wykorzystywane w sposób ciągły w celach zarobkowych. Aby
    stwierdzić, czy dany podmiot występuje jako podatnik VAT, należy ocenić, czy działa on
    jako producent, handlowiec lub usługodawca. Ustawodawca nie sprecyzował jednak
    szczegółowych kryteriów, które muszą być spełnione, aby podmiot mógł zostać
    zakwalifikowany do jednej z tych kategorii.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 3 sierpnia 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.260.2023.2.AR przywołał orzeczenia Trybunału
    Sprawiedliwości UE „w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że za podatnika należy
    uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje środki podobne do
    wykorzystywanych przez handlowca, producenta, tj. wykazuje aktywność w przedmiocie
    zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność handlową wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych z nich. Trybunał orzekł ponadto, że liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia
    między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem
    zastosowania dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138, a czynnościami
    stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji
    sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych”.
    Zdaniem Dyrektora KIS, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.260.2023.2.AR „dostawa towarów (w tym
    gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy
    działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu
    podatnika. Dodatkowo wskazano, że działalność gospodarcza powinna cechować się
    stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z
    profesjonalnym obrotem gospodarczym. [...] Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie
    mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie,
    które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi
    działalności gospodarczą. [...]. Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości
    działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art.

    15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę
    zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie
    obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich”.
    Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności gospodarczej
    polegającej na sprzedaży działek budowlanych. Działka nr B, nr KW powstała w wyniku
    scalenia dwóch działek została nabyta prywatnie (poza działalnością gospodarczą), nie
    podejmowano czynności zwiększających wartość działki ani nie będą podejmowane takie
    działania w przyszłości, w związku z czym zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż działek,
    które powstały w wyniku podziału działki nr B na mniejsze działki nie stanowi o zawodowej
    działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, a działania, które podjęła i które
    zamierza podjąć nie wykraczają poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Okoliczność, że przed sprzedażą Wnioskodawczyni dokonała podziału gruntu na mniejsze
    działki nie przesądza o podejmowaniu aktywnych działań w profesjonalnym obrocie
    nieruchomościami. W ocenie Wnioskodawczyni nie podjęła ona i podejmie aktywnych
    działań w zakresie obrotu nieruchomością, które świadczyłyby o angażowaniu środków w
    sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez
    Wnioskodawczynię stanowią jedynie racjonalny sposób zagospodarowania posiadanego
    majątku prywatnego. Sam podział gruntu przed sprzedażą na mniejsze działki nie stanowi
    przesłanki do uznania sprzedaży w przyszłości za działalność gospodarczą podlegającą
    opodatkowaniu VAT. Tego rodzaju czynność jest uznawana za element zarządzania
    majątkiem prywatnym. Aktywność „handlowa” wskazywać musi ciąg okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności.
    Jak wynika z orzecznictwa, zbycie nawet kilkunastu działek budowlanych, powstałych z
    podziału gruntu rolnego nabytego na cele prywatne i po urzędowej zmianie przeznaczenia
    tego gruntu (bez udziału zbywcy), nie stanowi działalności handlowej podlegającej
    opodatkowaniu VAT, gdy brak przesłanek świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w
    przedmiocie zbycia przedmiotowych gruntów, która byłaby porównywalna do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, (wyrok NSA z dnia 29
    kwietnia 2014 r., I FSK 621/13). Działania podejmowane przez Wnioskodawczynię w
    związku ze sprzedażą należących do niej działek gruntowych nie mogą być uznane za
    aktywność porównywalną do działalności przedsiębiorcy zajmującego się profesjonalnym
    obrotem nieruchomościami. Przede wszystkim, transakcje te nie mają charakteru
    działalności prowadzonej w sposób stały i zorganizowany. Okoliczność, że
    Wnioskodawczyni dokona kilku sprzedaży, nie zmienia tej oceny, gdyż były to działania
    incydentalne, podejmowane wyłącznie w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Wnioskodawczyni planuje jedynie okazjonalnie zbyć część uprzednio zgromadzonego
    majątku prywatnego, który nie był wykorzystywany na potrzeby prowadzenia działalności
    gospodarczej. Środki uzyskane z planowanej sprzedaży mają zostać przeznaczone na
    budowę domu przeznaczonego do zaspokojenia osobistych potrzeb mieszkaniowych
    Wnioskodawczyni, a więc na cele o charakterze prywatnym, a nie gospodarczym. W
    ramach zarządzania majątkiem prywatnym mieści się również podejmowanie działań
    takich jak podział nieruchomości gruntowej na mniejsze części, którego Wnioskodawczyni
    dokonała, aby pobudować się na jednej z działek, a ze sprzedaży pozostałych pozyskać
    kapitał na budowę własnego domu. Działanie to nie stanowi przejawu prowadzenia
    działalności gospodarczej, lecz racjonalne gospodarowanie majątkiem własnym. Jest

    bowiem oczywiste, że sprzedaż mniejszych działek może okazać się łatwiejsza i bardziej
    opłacalna, co uzasadnia takie decyzje z perspektywy efektywnego zarządzania majątkiem
    prywatnym. Rozsądne zarządzanie majątkiem prywatnym nie wyklucza podejmowania
    takich kroków, aby w razie zbywania tego majątku uzyskać jak najlepszą cenę.
    Z ostrożności procesowej, Wnioskodawczyni wskazuje, że opisując własne stanowisko we
    wniosku pierwotnym odnośnie ww. pytania omyłkowo w pierwszym zdaniu wskazano, że
    zaplanowane transakcje sprzedaży z majątku prywatnego 6 nieruchomości gruntowych
    (działek), które powstaną w wyniku wydzielenia działki nr B, nr KW będą podlegać
    opodatkowaniu VAT, jednakże w dalszej części pierwotnego wniosku Wnioskodawczyni
    podała argumenty przemawiające za uznaniem, iż przedmiotowe transakcje nie będą
    podlegały opodatkowaniu VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowej (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana
    przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie
    towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej
    zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik”
    tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że
    prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zatem dostawa towarów, w tym gruntów, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status
    podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej
    transakcji. Istotne dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do
    czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część
    majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    Należy mieć na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny, istotny jest sposób
    jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym
    okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w
    całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Potwierdził to
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt
    Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez
    osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do
    celów prywatnych. „Majątek prywatny”, to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej,
    która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej
    działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w
    całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np.
    nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,

    powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku
    prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów
    zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również
    nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na
    potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy w danej sprawie w celu
    dokonania sprzedaży dany podmiot podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby
    koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu
    tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym. Przejawem takiej aktywności określonej osoby w
    zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają
    formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
    uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z
    nich.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie
    (C#181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.
    Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów (w
    tym udziałów w gruncie) angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie

    zbycia nieruchomości (udziałów w nieruchomości) porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla
    uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne
    znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w
    przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
    ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (tu działek) będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu
    dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności
    gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.
    Z opisu sprawy wynika, że nabyła Pani działkę nr A/4 podstawie Umowy sprzedaży z dnia
    16.03.2022 r. oraz Umowy o podział majątku wspólnego z dnia 15.01.2024 r. Zbyła Pani
    odpłatnie działkę nr A/4 na podstawie Umowy sprzedaży z dnia 08.05.2024 r. Działka nr A
    /4 na dzień sprzedaży była niezabudowana, miała dostęp do drogi. Działka nr A/4 na dzień
    sprzedaży była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z
    którym przeznaczona była pod tereny zabudowy mieszkaniowej (cel mieszkaniowy).
    Działka nr A/4 nie była wykorzystywana (użytkowana) przez Panią od momentu jej nabycia
    do dnia sprzedaży, pozostawała w stanie odłogu. Nieruchomość nie była wynajmowana,
    podnajmowana, dzierżawiona lub w jakikolwiek inny sposób nie były czerpane korzyści z
    jej udostępniania osobom trzecim. Nie poniosła Pani nakładów w związku z
    przygotowaniem do sprzedaży działki nr A/4 w celu jej uatrakcyjnienia (np. drogi
    dojazdowe, ogrodzenie, uzbrojenie działki w przyłącza do sieci wodociągowej,
    kanalizacyjnej, gazowej, przyłącza linii elektrycznej, inne działania zmierzające do
    zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki). Nie podejmowała Pani działań
    marketingowych w celu sprzedaży działki nr A/4, wykraczających poza zwykłe formy
    ogłoszenia.
    20 grudnia 2024 r. nabyła Pani z majątku osobistego od osoby prywatnej do majątku
    osobistego dwie niezabudowane działki nr C i D. W lutym 2025 r. nastąpiło scalenie
    działek, w konsekwencji czego powstała jedna działka o numerze B. Zamierzała Pani
    pobudować dom na działce nr B, jednakże okoliczności życiowe zmusiły Panią do zmiany
    planów i pobudowania się na mniejszej powierzchni. W tym celu, w lutym 2025 r. złożyła
    Pani wniosek do gminy i starostwa o podział działki nr B na 7 części. Działki powstałe w
    wyniku podziału działki nr B: B/1, B/2, B/3, B/4, B/5, B/6, B/7. Zamierza wybudować dom, w
    którym planuje zamieszkać na działce nr B/1. Zamierza Pani sprzedać 6 z 7 działek
    powstałych po podziale działki nr B. Działki powstałe z podziału działki nr B, na dzień
    sprzedaży będą objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z
    którym będą przeznaczone pod tereny zabudowy mieszkaniowej (cel mieszkaniowy). Nie
    wystąpi Pani o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego lub wydanie decyzji
    o warunkach zabudowy dla działek powstałych z podziału działki nr B, ponieważ istnieje
    już plan zagospodarowania przestrzennego. Nie zamierza Pani ponieść nakładów w
    związku z przygotowaniem do sprzedaży 6 działek powstałych z podziału działki nr B w
    celu ich uatrakcyjnienia (np. drogi dojazdowe, ogrodzenie, uzbrojenie działek w przyłącza
    do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, przyłącza linii elektrycznej, inne działania
    zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek). Nie będzie podejmowała
    Pani działań marketingowych w celu sprzedaży poszczególnych działek, wykraczających
    poza zwykłe formy ogłoszenia. W odniesieniu do działki nr B/6 oraz B/7, zawarła z
    przyszłymi nabywcami działek umowę w formie pisemnej. Nie zobowiązała się Pani do
    wykonania konkretnych czynności/działań na rzecz kupujących, aby sprzedać działkę/aby
    doszło do podpisania umowy. Kupujący nie zobowiązał się do wykonania konkretnych
    czynności/działań, aby sprzedała Pani działkę/doszło do sprzedaży przez Panią działek.
    Brak konkretnych praw i obowiązków wynikających z postanowień ww. umowy lub innego

    dokumentu zawartego z Nabywcą, które ciążyły/będą ciążyć na Pani oraz na Kupującym.
    Nie udzieliła Pani nabywcy ww. pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu
    występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących ww. działek.
    Pani wątpliwości dotyczą niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dokonanej
    sprzedaży działki nr A/4 oraz planowanej sprzedaży działek nr B/2, B/3, B/4, B/5, B/6, B/7.
    W okolicznościach rozpatrywanej sprawy działania podjęte w związku ze sprzedażą
    działek, polegające na scaleniu i podziale działek, nie przesądzają o prowadzeniu przez
    Panią działalności w formie zorganizowanej, handlowej. Jak bowiem wynika z
    przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy poza scaleniem oraz podziałem, nie
    podejmowała Pani żadnych działań zwiększających wartość nieruchomości. W świetle
    wyroku TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 nie zaangażowała Pani
    środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowców wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie obrotem nieruchomościami. W sprawie można mówić tylko o pojedynczej
    czynności, o której mowa w wyroku TSUE C-180/10 i C-181/10, polegającej na scaleniu i
    podziale, nie mamy natomiast do czynienia z ciągiem przytoczonych w tym orzeczeniu
    okoliczności, które mogłyby przemawiać za uznaniem Pani za podatnika podatku od
    towarów i usług z tytułu tej sprzedaży. W świetle przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, nie można zatem mówić o aktywnych działaniach w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez podmioty zajmujące się profesjonalnie tego rodzaju sprzedażą.
    W okolicznościach analizowanej sprawy nie wystąpił/nie wystąpi ciąg czynności świadczący
    o zorganizowanym i celowym działaniu z zamierzeniem sprzedaży ww. działek.
    W rozpatrywanej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w związku z
    dokonaną sprzedażą działki nr A/4 i planowaną sprzedażą działek nr B/2, B/3, B/4, B/5, B
    /6, B/7 będzie występować Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Działania
    podejmowane przez Panią należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym. W związku z tym, korzysta/będzie korzystać Pani z przysługującego prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze
    prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają
    zastosowania.
    Zatem w związku ze sprzedażą działki nr A/4 i planowaną sprzedażą działek nr B/2, B/3, B
    /4, B/5, B/6, B/7 nie działa/nie będzie działać Pani w charakterze podatnika w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zatem sprzedaż działki B/4 i planowana sprzedaż działek nr B/2, B/3, B/4, B/5, B/6, B/7 nie
    podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani
    przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Tą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i
    usług. Natomiast wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych
    zostanie załatwiony odrębnie.
    Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku

    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani
      do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.