Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.163.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Możliwość zaliczenia wydatków na badania sejsmiczne do
kosztów uzyskania przychodów jako koszty inne niż
bezpośrednio związane z przychodami.
Słowa kluczowe: badanie-badanie techniczne
koszt-koszty uzyskania przychodów
surowiec
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    możliwości zaliczenia wydatków na badania sejsmiczne do kosztów uzyskania przychodów
    jako koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami.
    Treść wniosku jest następująca.

    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A. Sp. z o.o. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, posiadającym
    siedzibę oraz zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, gdzie podlega również
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania. Wnioskodawca jest spółką zależną B. S.A., w której B. S.A. posiada 100%
    udziałów. Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest (...). Działania
    operacyjne Spółki obejmują poszukiwanie, rozpoznanie oraz zagospodarowanie złóż (...) i
    (...), a także wydobycie (...) i produkcję energii elektrycznej z (...). W ramach podstawowej
    działalności gospodarczej Spółka prowadzi działalność w zakresie (...) na podstawie
    koncesji przyznanych przez Ministra Klimatu i Środowiska (MKiŚ) zgodnie z przepisami
    ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. prawo geologiczne i górnicze (PGiG).
    Zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) oraz
    zasadami rachunkowości stosowanymi w Spółce, wydatki ponoszone w działalności
    poszukiwań i wydobycia są ujmowane w księgach rachunkowych w zależności od rodzaju
    ponoszonych nakładów jako:
    - wydatki obciążające wynik finansowy bieżącego okresu (OPEX)
    lub
    - wydatki zwiększające wartość aktywów (CAPEX).
    Z uwagi na charakterystykę projektów (...), związaną z przechodzeniem do kolejnych
    etapów projektów, sposób ujmowania poszczególnych wydatków w segmencie
    poszukiwań i wydobycia odpowiednio jako CAPEX lub OPEX ściśle zależy od etapu oraz
    fazy projektu, w ramach której zostały wykonane prace. Fazy stanowią część składową
    etapów projektu.
    W ramach projektu poszukiwań i wydobycia zasobów (...) wyróżnia się następujące etapy:
    I etap - Poszukiwanie i ocena zasobów (...),
    II etap - Zagospodarowanie zasobów (...),
    III etap - Wydobycie zasobów (...).
    Najczęściej w ramach etapu poszukiwań i oceny zasobów (...) wyróżnia się następujące
    fazy:
        wstępna analiza obszaru przy wykorzystaniu archiwalnych danych lub zakup
        danych sejsmicznych w celu przeprowadzenia ogólnych analiz perspektywicznych
        obszarów,
        nabycie praw do poszukiwań zasobów (...) (nabycie stosownej koncesji),
        analiza danych geologicznych, sejsmicznych i geofizycznych (co do zasady obszarów
        objętych koncesją),
        poszukiwanie zasobów (...) [wykonywanie prac geologicznych w celu ustalenia i
        wstępnego udokumentowania zasobów złóż (...) i (...)],
        rozpoznanie zasobów (...) [wykonywanie prac geologicznych na obszarze wstępnie
        udokumentowanego złoża (...) i (...)] oraz oceny na potrzeby bieżącej analizy złóż (...).
    Dla celów rachunkowych Spółka stosuje MSSF oraz obowiązujące zasady ewidencji
    zdarzeń gospodarczych w obszarze poszukiwań i wydobycia:
    Na etapie poszukiwań i oceny zasobów (...), po nabyciu koncesji praw do poszukiwań /
    rozpoznania / wydobycia zasobów (...), wydatki związane z realizacją projektów
    poszukiwawczo-rozpoznawczych, uznane za wydatki zwiększające wartość aktywów
    (CAPEX), klasyfikuje się jako aktywa z tytułu poszukiwań i oceny zasobów (...) w ramach

    rzeczowych aktywów trwałych. Spółka wykazuje te nakłady jako aktywa z tytułu
    poszukiwań i oceny zasobów (...) w ramach rzeczowych aktywów trwałych, przy
    zastosowaniu metody skutecznych wysiłków (Successful Efforts Method).
    Na etapie zagospodarowania zasobów (...), który ma miejsce po stwierdzeniu technicznej
    przydatności i ekonomicznej zasadności wydobycia, a przed rozpoczęciem eksploatacji,
    koszty są kapitalizowane jako aktywa z tytułu zagospodarowania i wydobycia zasobów (...)
    w ramach rzeczowych aktywów trwałych.
    Na etapie poszukiwań i oceny zasobów (...), w ramach wydatków związanych z realizacją
    projektów poszukiwawczo-rozpoznawczych, Wnioskodawca ponosi między innymi wydatki
    na badania sejsmiczne, które mogą być prowadzone (zlecone) w zależności od planów w
    przestrzeni części koncesji, całej koncesji lub wielu koncesji. Dla celów rachunkowych
    Spółka wykazuje nakłady na badania sejsmiczne jako aktywa z tytułu poszukiwań i oceny
    zasobów (...) w ramach rzeczowych aktywów trwałych.
    Badania sejsmiczne odbywają się w trzech etapach:
    I etap - terenowe prace sejsmiczne
    II etap - przetwarzanie danych sejsmicznych
    III etap - interpretacja danych sejsmicznych i są działaniami wykonywanymi przez Spółkę
    lub zlecanymi podmiotom zewnętrznym w początkowej fazie poszukiwań.
    Wydatki na badania sejsmiczne są ponoszone w fazie poszukiwania i oceny zasobów (...)
    [wykonywanie prac geologicznych w celu ustalenia i wstępnego udokumentowania
    zasobów złóż (...) i (...)] oraz w fazie rozpoznania [wykonywanie prac geologicznych na
    obszarze wstępnie udokumentowanego złoża (...) i (...)] i oceny na potrzeby bieżącej
    analizy złóż (...). Dane te są wykorzystywane do podjęcia decyzji o dalszych działaniach tzn.
    jeżeli wykonane badania wskazują, że na danym obszarze koncesyjnym mogą się
    znajdować potencjalne obiekty z zasobami (...), Spółka uwzględnia te obiekty do
    przygotowania Projektów Robót Geologicznych (PRG), zgodnie z przepisami PGiG.
    Po zatwierdzeniu PRG następuję przygotowanie i realizacja otworu na wytypowanym
    obiekcie. Jeżeli okaże się, że zlokalizowane na danym obszarze złoża (...) uzasadniają
    podjęcie produkcji, Spółka rozpoczyna ich zagospodarowanie i wydobycie.
    Wykonanie badań sejsmicznych ma na celu interpretację uzyskanych wyników badań pod
    względem występowania na terenie danej koncesji potencjalnych obiektów, do dalszego
    rozpoznania. Badania sejsmiczne dostarczają informacji o strukturze geologicznej danego
    obszaru, dzięki którym Spółka decyduje o ustaleniu lokalizacji odwiertów poszukiwawczo-
    rozpoznawczych i następnie produkcyjnych.
    Spółka w zależności od uzyskanych efektów podejmuje następujące dalsze działania:
        Jeżeli badania sejsmiczne wykażą, że na terenie objętym badaniami mogą
        znajdować się potencjalne zasoby (...), Spółka przygotowuje plany lokalizacji
        odwiertów poszukiwawczo-rozpoznawczych (PRG). Po odwierceniu i opróbowaniu
        odwiertów poszukiwawczych i rozpoznawczych z wynikiem uzasadniającym
        podjęcie produkcji przemysłowej, Spółka uzyskuje koncesję eksploatacyjną i
        przygotowuje wykonane odwierty do ich zagospodarowania i produkcji.
        W przypadku uzyskania negatywnych wyników badań sejsmicznych, które nie
        potwierdzają satysfakcjonujących zasobów (...) możliwych do eksploatacji, dalsze
        prace na wytypowanym obszarze mogą być zaniechane lub wstrzymane. Uzyskane

        wyniki badań sejsmicznych mogą jednak zostać wykorzystane w przyszłości,
        chociażby ze względu na rozwój nowych technologii/technik wydobycia, lub
        korzystniejsze warunki ekonomiczne.
    Dotychczasowa praktyka niejednokrotnie potwierdza, że bezpośrednio po negatywnej
    ocenie wyników badań sejsmicznych danego obszaru/obiektów uzyskane dane sejsmiczne
    mimo, iż nie kwalifikowały się do kontynuacji prac (PRG) w przyszłości ponownie są
    wykorzystane ze względu na zmiany techniczno-technologiczne, czy też nowe sprzyjające
    warunki ekonomiczne. Zmiana powyższych warunków skłania Spółkę do ponownej analizy
    danego obszaru z wykorzystaniem danych historycznych badań sejsmicznych.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca postąpi prawidłowo zaliczając wydatki na badania sejsmiczne dla
    celów podatkowych do kosztów uzyskania przychodów jako koszty pośrednie rozliczane
    jednorazowo w momencie ujęcia ich w księgach rachunkowych na podstawie
    otrzymanych faktur lub innych dowodów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca postąpi prawidłowo rozpoznając wydatki na badania sejsmiczne jako koszt
    uzyskania przychodu, ujmowany w kosztach podatkowych jednorazowo w momencie
    uwzględnienia ich w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanych faktur lub innych
    dowodów.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 UPDOP kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w
    celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów, lub w celu zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania
    przychodów, lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych
    przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy
    poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów
    podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Przepisy UPDOP dokonują podziału kosztów na koszty bezpośrednio związane z
    przychodami, oraz na koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty
    pośrednie).
    Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio
    związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w
    sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów.
    Ustawodawca nie wskazał jednak jak prawidłowo interpretować określenie „inne niż
    koszty bezpośrednio związane z przychodami”. W praktyce gospodarczej przyjmuje się, iż
    do kosztów pośrednich zalicza się wszystkie wydatki, które nie są powiązane z
    osiągnięciem konkretnego przychodu i nie zostały wymienione w negatywnym katalogu
    wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów (por. art. 16 ust. 1 UPDOP), ale
    ich ponoszenie warunkuje uzyskanie przychodu.
    Mając na uwadze zróżnicowany charakter ww. kategorii kosztów ustawodawca
    zróżnicował zasady ich potrącalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 4 UPDOP:
    Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach
    poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku

    podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem
    ust. 4b i 4c.
    W myśl art. 15 ust. 4d UPDOP:
    Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są
    potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok
    podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku
    podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie
    do długości okresu, którego dotyczą.
    Jak stanowi art. 15 ust. 4e UPDOP:
    Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa
    się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie
    otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego
    dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to
    ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
    Autonomia prawa podatkowego od prawa bilansowego wpływa na prawidłowość
    ujmowania przychodów i kosztów. W rezultacie ten sam wydatek zgoła inaczej zostaje
    rozpoznany jako koszt podatkowo i bilansowo.
    Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 23 kwietnia 2024 r. II FSK 916
    /21: „Zapisy dokonywane w księgach podatnika, nie mogą bowiem tworzyć, ani też
    modyfikować materialnego prawa podatkowego, wyznaczając zasady zaliczania wydatków
    w koszty uzyskania przychodów”.
    Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem organów podatkowych dniem poniesienia kosztu
    jest dzień, na który ujęto wydatek w księgach rachunkowych. Dzień uznania wydatku za
    koszt podatkowy nie jest więc uzależniony od dnia uznania tego wydatku za koszt
    bilansowy.
    Jednocześnie mając na uwadze orzecznictwo sądów administracyjnych należy stwierdzić,
    że art. 15 ust. 4e UPDOP. odnosi się do pojęcia kosztu zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 tej
    ustawy, a więc pojęcia kosztu w znaczeniu ustawy podatkowej.
    Według jednolitych i utrwalonych poglądów orzecznictwa, o uznaniu danego wydatku za
    koszt podatkowy decydują wyłącznie przepisy prawa podatkowego. Kosztami mającymi
    wpływ na ustalenie wysokości podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób
    prawnych są tylko te koszty, które zostały wyraźnie określone w Ustawie o CIT.
    Reasumując, zapisy dokonywane w księgach nie mogą tworzyć, ani też modyfikować
    materialnego prawa podatkowego. Przepisy ustawy o rachunkowości określają jedynie
    sposób prowadzenia ksiąg i jako takie nie mogą rozstrzygać o tym, co jest, a co nie jest
    kosztem uzyskania przychodów. Księgi rachunkowe służą ustaleniu wysokości dochodu
    (straty) podatkowego, nie mają zaś charakteru podatkotwórczego (wyrok TK z 4 lutego
    1994 r. sygn. akt U 2/90).
    W zakresie wszelkich wydatków stanowiących na gruncie ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych pośrednie koszty uzyskania przychodów, które w momencie
    poniesienia, dla celów księgowych, są ujmowane na innych kontach niż kosztowe (tj. nie są
    księgowane jako koszt), podatnik jest uprawniony do rozpoznania ich w kosztach
    podatkowych w dacie, pod którą dany wydatek zostanie ujęty w księgach rachunkowych
    bez względu na rodzaj konta, na jakim zostanie dokonany zapis księgowy, z wyjątkiem
    sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
    międzyokresowych kosztów. Należy bowiem zauważyć, że istnieje taka grupa wydatków
    (kosztów) poniesionych przez podatnika, które stanowią koszt poniesiony w rozumieniu
    art. 15 ust. 4e Ustawy o CIT, a rachunkowo nie będą ujęte na koncie kosztowym wcale
    albo będą ujęte z opóźnieniem. W związku z powyższym, jeżeli podatnik poniósł dany
    wydatek (koszt), który ujęty został w księgach rachunkowych i zgodnie z Ustawą o CIT

    można go uznać za koszt pośredni, to data ujęcia w księgach rachunkowych tego wydatku
    będzie momentem poniesienia kosztu podatkowego.
    W świetle powyższego należy uznać, że faktyczna data dokonania zapisu w księgach
    rachunkowych (tj. ujęcie danego wydatku „jako koszt” w księgach rachunkowych - ujęcie
    wydatku na koncie kosztowym) nie może zmieniać kwalifikacji danego wydatku i wpływać
    na moment zaliczenia go jako kosztu uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 4e
    Ustawy o CIT.
    Podsumowując, dniem poniesienia kosztu uzyskania przychodów, o którym mowa w art.
    15 ust. 4e UPDOP jest, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, dzień, na który ujęto koszt w
    księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo
    dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury
    (rachunku) z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo
    biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów, bez względu na sposób ujęcia tego kosztu
    dla celów rachunkowych (bilansowych), tj. bez względu na to, czy dany wydatek ujęto w
    księgach rachunkowych (zaksięgowano) na koncie kosztowym czy też nie.
    Potwierdzeniem powyższego podejścia jest przykładowo stanowisko Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 7 marca 2023 r., nr 0114-KDIP2-
    2.4010.27.2023.1.AP.
    Wydatki na badania sejsmiczne są ponoszone przez Spółkę w związku z prowadzoną przez
    Spółkę (podatnika CIT) działalnością gospodarczą polegającą na poszukiwaniu,
    rozpoznawaniu i wydobyciu (...) oraz w celu uzyskania przychodów. Wydatki na badania
    sejsmiczne nie zostały także wymienione w grupie wydatków wyłączonych z kręgu kosztów
    podatkowych na podstawie art. 16 Ustawy o CIT. Bez wątpienia zatem wydatki na badania
    sejsmiczne stanowią koszt podatkowy.
    Wydatki na badania sejsmiczne nie przyczyniają się bezpośrednio do wygenerowania
    określonego przychodu, a jedynie pośrednio wpływają na możliwość wygenerowania
    przychodów operacyjnych Spółki. Dlatego, wydatki te powinny być rozpoznane dla celów
    podatkowych zgodnie z art. 15 ust. 4d i 4e UPDOP, jako koszty inne niż bezpośrednio
    związane z przychodem, tj. koszty pośrednie. Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 4d UPDOP,
    koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są
    potrącalne w dacie ich ponoszenia.
    Zauważyć bowiem należy, że zgodnie z powołanymi przepisami, potrącenie w czasie
    kosztów uzyskania przychodów innych niż bezpośrednio związane z przychodami z uwagi
    na niemożliwość wskazania konkretnych przychodów, których uzyskanie było wynikiem
    poniesienia tego rodzaju kosztów, nie może być powiązane konstrukcyjnie z momentem
    osiągnięcia przychodów. W związku z tym w art. 15 ust. 4d UPDOP przyjęto w tym zakresie
    konstrukcję, gdzie zasadą generalną jest potrącenie takich kosztów jednorazowo, w dacie
    ich poniesienia. Od tej zasady generalnej istnieje wyjątek, gdy koszty inne niż
    bezpośrednio związane z przychodami dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy.
    W takim przypadku sposób rozliczania tych kosztów w czasie jest uzależniony od tego, czy
    możliwe jest ustalenie, jaka część tych kosztów dotyczy danego roku podatkowego. Jeżeli
    taka możliwość istnieje, w każdym z lat podatkowych, których dotyczy koszt uzyskania
    przychodów inny niż bezpośrednio związany z przychodami, potrąca się taką jego część,
    która dotyczy danego roku podatkowego. Jeżeli natomiast nie jest możliwe określenie,
    jaka część kosztów uzyskania przychodów innych niż bezpośrednio związane z
    przychodami dotyczy danego roku podatkowego, koszty te są potrącane proporcjonalnie
    do długości okresu, którego te koszty dotyczą.
    Należy podkreślić, iż na pośredni charakter kosztów badań sejsmicznych wskazuje przede
    wszystkim ich specyficzny charakter. Podmioty rozpoczynając badania sejsmiczne na
    danym obszarze nie mają pewności, czy na objętym badaniami terenie będą realizowane
    jakiekolwiek, dalsze prace poszukiwacze i wydobywcze.
    Wydatki na badania sejsmiczne są ponoszone w fazie:

        poszukiwania zasobów (...) [wykonywanie prac geologicznych w celu ustalenia i
        wstępnego udokumentowania zasobów złóż (...) i (...)];
        rozpoznania zasobów (...) (wykonywanie prac geologicznych na obszarze wstępnie
        udokumentowanego złoża (...) i (...)] oraz oceny na potrzeby bieżącej analizy złóż (...).
    Dane sejsmiczne są wykorzystywane do podjęcia decyzji o dalszych działaniach tzn. jeżeli
    wykonane badania wskazują, że na danym obszarze mogą się znajdować potencjalne
    obiekty z przemysłowymi zasobami (...), to Spółka uwzględnia je w planach wykonania
    odwiertów poszukiwawczych i/lub rozpoznawczych (PRG). Może wystąpić sytuacja gdzie
    na podstawie danych nie zidentyfikowano potencjalnych obiektów poszukiwawczych lub
    wyniki analiz są na tyle niejednoznaczne, że odstępuje się od dalszych poszukiwań na
    obszarze objętym badaniami.
    Niemniej, jak wskazano w stanie faktycznym, wyniki tych badań mogą być także
    wykorzystywane w kolejnych fazach, np. w fazie wydobycia w celu intensyfikacji produkcji
    poprzez wykonanie nowych odwiertów, w celu analizy złóż sąsiadujących, przy eksploatacji
    odwiertów już wykonanych itp. Może się zdarzyć i zdarza się, że Spółka wraca do
    wykonanych badań sejsmicznych po kilkunastu latach, w związku z przeprowadzaniem
    nowych projektów (wykorzystując nowe technologie). Tym samym w momencie
    poniesienia wydatków na badania sejsmiczne, nie można precyzyjnie określić, czy będą
    wykorzystywane, w jakim zakresie będą wykorzystywane i w jakim okresie będą one
    wykorzystywane.
    Jeżeli okaże się, że zlokalizowane na danym obszarze złoża (...) uzasadniają podjęcie
    produkcji, Spółka przechodzi do fazy zagospodarowania odwiertów/złóż i wydobycia (...).
    Należy wskazać, iż zgodnie z ugruntowaną praktyką w przypadku, gdy koszt pośrednio
    związany z przychodami dotyczy okresu przekraczającego rok podatkowy, ale nie można,
    na podstawie obiektywnych przesłanek określić długości tego okresu, koszt taki dla celów
    podatkowych nie będzie podlegał rozliczeniu w czasie, lecz powinien być w całości ujęty w
    kosztach w momencie poniesienia. Innymi słowy rozliczeniu w czasie powinny podlegać
    tylko takie koszty, które zostały poniesione niejako „z góry”, dla precyzyjnie oznaczonego
    okresu czasu, np. koszt prenumeraty, ubezpieczenia, itp.
    Tym samym mając na uwadze charakter wydatków na badania sejsmiczne, zdaniem
    Spółki, powinny one być rozliczone w kosztach podatkowych jednorazowo w momentach
    ujęcia ich w księgach rachunkowych.
    W szczególności bowiem, wydatki te nie spełniają przesłanek do rozliczania ich w czasie,
    proporcjonalnie do okresu, którego dotyczą. O ile bez wątpienia można stwierdzić, iż
    wydatki te dotyczą okresu przekraczającego rok, o tyle nie można jednoznacznie
    zdefiniować długości tego okresu.
    Poprawność zaliczenia wydatków na badania sejsmiczne (geologiczne) do kosztów
    podatkowych ujmowanych jednorazowo została potwierdzona również przez Ministra
    Finansów w drodze indywidualnych interpretacji prawa podatkowego, przykładowo w:
        Interpretacji Indywidualnej z dnia 26 listopada 2012 r. wydanej przez Dyrektora Izby
        Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB5/423-755/12-2/PS;
        Interpretacji indywidualnej z dnia 13 lipca 2011 r. wydanej przez Dyrektora Izby
        Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPB3/423-182/11-2/KS;
        Interpretacji indywidualnej z dnia 25 stycznia 2011 r. wydanej przez Dyrektora Izby
        Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPB3/423-882/10-4/KS;

        Interpretacji indywidualnej z dnia 28 lutego 2008 r. wydanej przez Dyrektora Izby
        Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPB3/423-375/07/MO.
    Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie własnego stanowiska
    wyrażonego w niniejszym wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy
    art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”)
    Art. 15 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione
      w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez
      Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
      poniesienia kosztu.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu
    podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
        musi być poniesiony przez podatnika, czyli w ostatecznym rozrachunku musi on
        zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        musi być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        winien pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością
        gospodarczą,
        musi być poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów
        lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        musi być właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy
        o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

    Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie
    przychodów bądź zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem
    wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika m.in., że prowadzą Państwo
    działalność w zakresie poszukiwania, rozpoznawania i eksploatacji złóż (...) na podstawie
    koncesji przyznanych przez Ministra Klimatu i Środowiska (MKiŚ) zgodnie z przepisami
    ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. prawo geologiczne i górnicze (PGiG).
    Na etapie poszukiwań i oceny zasobów (...), w ramach wydatków związanych z realizacją
    projektów poszukiwawczo-rozpoznawczych, ponoszą Państwo między innymi wydatki na
    badania sejsmiczne, które mogą być prowadzone (zlecone) w zależności od planów w
    przestrzeni części koncesji, całej koncesji lub wielu koncesji. Dla celów rachunkowych
    wykazują Państwo nakłady na badania sejsmiczne jako aktywa z tytułu poszukiwań i oceny
    zasobów (...) w ramach rzeczowych aktywów trwałych.
    Badania sejsmiczne odbywają się w trzech etapach:
    I etap - terenowe prace sejsmiczne
    II etap - przetwarzanie danych sejsmicznych
    III etap - interpretacja danych sejsmicznych i są działaniami wykonywanymi przez Spółkę
    lub zlecanymi podmiotom zewnętrznym w początkowej fazie poszukiwań.
    Wykonanie badań sejsmicznych ma na celu interpretację uzyskanych wyników badań pod
    względem występowania na terenie danej koncesji potencjalnych obiektów, do dalszego
    rozpoznania. Badania sejsmiczne dostarczają informacji o strukturze geologicznej danego
    obszaru, dzięki którym Spółka decyduje o ustaleniu lokalizacji odwiertów poszukiwawczo-
    rozpoznawczych i następnie produkcyjnych - w zależności od uzyskanych efektów badań.
    Jak wynika z dotychczasowej praktyki, po negatywnej ocenie wyników badań sejsmicznych
    danego obszaru/obiektów uzyskane dane sejsmiczne mimo, że nie kwalifikowały się do
    kontynuacji prac (PRG) w przyszłości ponownie są wykorzystane ze względu na zmiany
    techniczno-technologiczne, czy też nowe sprzyjające warunki ekonomiczne. Zmiana tych
    warunków prowadzi do ponownej analizy danego obszaru z wykorzystaniem danych
    historycznych badań sejsmicznych.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zaliczenia wydatków na badania sejsmiczne do
    kosztów uzyskania przychodów jako koszty inne niż bezpośrednio związane z
    przychodami.
    Kierując się kryterium charakteru powiązania istniejącego pomiędzy kosztem a celem,
    jakiemu ma służyć, wyróżnić można:
        koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, tj. takie
        wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na
        uzyskanie konkretnych przychodów - w ich przypadku możliwe jest ustalenie, w
        jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód (np. wydatki na
        nabycie lub wytworzenie jednostki towaru handlowego);
        koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw.
        koszty pośrednie), tj. takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do
        określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich
        osiągnięcia - są to wydatki związane z działalnością prowadzoną przez podatnika i
        przyczyniające się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów, w

        przypadku których nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego
        przychodu dany wydatek służy (np. koszty ogólnego zarządu, koszty
        administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną).
    Moment potrącalności kosztów został przez ustawodawcę uregulowany w art. 15 ust. 4-4e
    ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o CIT:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w
      latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w
      tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z
      zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
    Stosownie do art. 15 ust. 4b ustawy o CIT:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się
      do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku
      podatkowego do dnia:
      1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie
      później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli
      podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
      2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do
      złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są
      obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego
      - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im
      przychody.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4c ustawy o CIT:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się
      do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w
      ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za
      który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
    W myśl art. 15 ust. 4d ustawy o CIT:
      Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
      przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu
      przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część
      dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
      przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    Z kolei art. 15 ust. 4e ustawy o CIT wskazuje, że:
      Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
      uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na
      podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na
      podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem
      sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
      międzyokresowych kosztów.
    Jak wynika z opisanego przez Państwa stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wydatki
    na badania sejsmiczne umożliwiają Państwu ustalenie lokalizacji odwiertów
    poszukiwawczo-rozpoznawczych, a następnie produkcyjnych, bo dostarczają informacji o
    strukturze geologicznej danego obszaru. Wykonanie tego typu badań pozwala na
    lokalizację potencjalnych złóż do dalszego rozpoznania i eksploatacji w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Badania sejsmiczne mogą być prowadzone
    (zlecone) w zależności od planów w przestrzeni części koncesji, całej koncesji lub wielu

    koncesji, przez co nie można związanych z nimi wydatków powiązać z konkretnym
    projektem. Wydatki na badania sejsmiczne nie przekładają się wprost na uzyskanie
    konkretnych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich
    osiągnięcia. Dzięki badaniom sejsmicznym mogą Państwo rozpoznawać teren i szukać złóż
    do eksploatacji. Są to zatem wydatki związane z działalnością prowadzoną przez
    podatnika i przyczyniające się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów, w
    przypadku których nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu
    służy dany wydatek.
    Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny i zdarzenie przyszłe oraz przywołane przepisy
    ustawy o CIT w analizowanej sprawie stwierdzić należy, że ponoszone przez Państwa w
    toku prowadzonej działalności gospodarczej wydatki na badania sejsmiczne mogą zostać
    potrącone jednorazowo w dacie ich poniesienia, zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT,
    czyli w dniu w którym ujęto koszt na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień,
    na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku)
    w księgach rachunkowych.
    Podsumowując, postąpią Państwo prawidłowo zaliczając wydatki na badania sejsmiczne
    dla celów podatkowych do kosztów uzyskania przychodów jako koszty pośrednie
    rozliczane jednorazowo w momencie ujęcia ich w księgach rachunkowych na podstawie
    otrzymanych faktur lub innych dowodów.
    Państwa stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia wydatków na badania sejsmiczne do
    kosztów uzyskania przychodów jako koszty inne niż bezpośrednio związane z
    przychodami, należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które
    Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego, czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).