Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.450.675.2020.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-09-08
Teza: WIS TOWAR
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; produkty; stawka-stawki podatku; towar; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 21 maja 2020 r. (data wpływu 25 maja 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 31 sierpnia 2020 r. (data wpływu 2 września 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – (…)

**Opis towaru:**

(…)

Składniki: pieczywo (…); filet (…); sos (…); ogórek (…); sałata (…).

Wnioskodawca nie jest producentem towaru o nazwie (…). W ramach swojej działalności Wnioskodawca zajmuje się wyłącznie dystrybucją towaru. Wnioskodawca w ramach przyjętego modelu biznesowego dokonuje transakcji gospodarczych wyłącznie z innymi podmiotami gospodarczymi w ramach relacji business-to-business (B2B).

**Rozstrzygnięcie:** CN 16

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 25 maja 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru: (…), według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 2 września 2020 r. o doprecyzowanie opisu towaru.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Wnioskodawca wnosi o wskazanie właściwej stawki podatku od towarów i usług dla produktu spożywczego (towaru) znajdującego się w jego ofercie handlowej, tj. (…). Towar ten (…) składa się z pieczywa (…), filetu (…), sosu (…), ogórka oraz sałaty.

Sposób przygotowania: Przygotowanie składników do konfekcji (…), dostarczenie składników na linię produkcyjną, umiejscowienie sosu na pieczywie, nałożenie składników, zamknięcie (…) pieczywem, spakowanie (…) w maszynie, założenie banderoli, spakowanie w opakowanie zbiorcze.

Sposób pakowania: (…) pakowana jest w ten sposób, że plastikowe opakowanie, w które spakowane są (…), zgrzewane jest na maszynie (…). (…) pakowana jest przy wykorzystaniu zmodyfikowanej atmosfery (gaz).

W wyniku tak podjętych procedur termin przydatności (…) wynosi (…).

Nazwa handlowa/nazwy handlowe oraz informacje dodatkowe, w tym poufne: (…).

Pismem z dnia 14 sierpnia 2020 r. wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia opisu towaru o następujące informacje:

1.  Wskazanie składu surowcowego do 100% wszystkich składników występujących w produkcie gotowym wraz ze wskazaniem dokładnej procentowej zawartości każdego z tych składników.
2.  Czy Wnioskodawca jest producentem towaru: (…)?
3.  Komu Wnioskodawca sprzedaje opisany we wniosku towar? (czy sprzedaż następuje innym podmiotom gospodarczym, np. punktom gastronomicznym, placówkom handlowym itp., czy też sprzedaż następuje bezpośrednio konsumentom, tj. zwykłym klientom detalicznym).
4.  Gdzie Wnioskodawca sprzedaje opisany we wniosku towar? W szczególności, czy sprzedaje towar w prowadzonym przez siebie lokalu (np.: w sklepie firmowym)?
5.  Czy na życzenie klienta (…) może być modyfikowana, np. dodawane są składniki, bądź wyłączony jest jakiś składnik itp.?
6.  Jeżeli (…) jest sprzedawana we własnym lokalu to:
    *   czy następuje obróbka termiczna towaru, wyłożenie na naczynia, itp.?
    *   czy w/przed punkcie/punktem sprzedaży znajdują się stoliki i krzesła?
    *   czy są dostępne naczynia i sztućce?
    *   czy personel przyjmuje zamówienie klienta przy „ladzie”, czy przy „stoliku”?
    *   czy personel doradza klientowi przy sprzedaży (np. wyborze (…))?
    *   czy personel informuje o oferowanych produktach?
    *   czy w przypadku sprzedaży (…) do spożycia na miejscu personel nakłada je na naczynie i donosi do stolika?
    *   czy personel sprząta naczynia ze stolika?
    *   czy w związku ze sprzedażą (…) personel wykonuje inne niż wskazane wyżej czynności? Jeżeli tak, należy wskazać jakie.

W piśmie z dnia 31 sierpnia 2020 r. Wnioskodawca uzupełnił opis towaru wskazując co następuje:

1.  Składnikami towaru są: pieczywo (…); filet (…); sos (…); ogórek (…); sałata (…). (…).
2.  Wnioskodawca nie jest producentem towaru (…). W ramach swojej działalności Wnioskodawca zajmuje się wyłącznie dystrybucją towaru.
3.  Wnioskodawca w ramach przyjętego modelu biznesowego dokonuje transakcji gospodarczych wyłącznie z innymi podmiotami gospodarczymi w ramach relacji business-to-business (B2B). Kontrahenci Wnioskodawcy są największymi podmiotami gospodarczymi posiadającymi rozbudowane sieci sprzedażowe na terenie całego kraju. Wnioskodawca nie zamierza dokonywać modyfikacji przyjętego modelu biznesowego.
4.  Wnioskodawca nie posiada żadnych własnych lokali czy sklepów. Sprzedaż Towaru odbywa się na podstawie umów obejmujących zasady współpracy pomiędzy Wnioskodawcą a jego kontrahentami w zakresie szerszym niż pojedyncza dostawa towaru. Sprzedaż towaru (dostawa towaru) ma zatem charakter masowy – każdorazowo obejmuje sprzedaż większej ilościowo partii towaru. Towar ten jest przewożony w miejsce wskazane przez kupującego – kontrahenta Wnioskodawcy.
5.  Nie, Wnioskodawca nie dokonuje modyfikacji towaru. Wnioskodawca jest jedynie dystrybutorem, który nabywa towar z góry określonym składem składników i ten też towar, w niezmienionej strukturze oraz o niezmienionym składzie produktowym, odsprzedaje dalej, tj. zgodnie z odpowiedzią zawartą w punkcie 3 niniejszego pisma.
6.  Jak wskazano w punkcie 4 niniejszego pisma, Wnioskodawca nie sprzedaje towaru we własnym lokalu. Wnioskodawca nie dokonuje obróbki termicznej towaru ani nie dokonuje wyłożenia towaru na naczynia. Wnioskodawca sprzedaje kontrahentom towar zapakowany w atmosferze ochronnej.

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 16 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Przetwory z mięsa, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych”.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS wskazują – „Niniejszy dział obejmuje również przetwory spożywcze (włącznie z tak zwanymi „przyrządzonymi posiłkami”) zawierające np. kiełbasę, mięso, podroby, krew, ryby lub skorupiaki, mięczaki lub pozostałe bezkręgowce wodne z warzywami, spaghetti, sosami itd., pod warunkiem że zawierają więcej niż 20% masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych lub dowolnej ich kombinacji”.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 16. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 11 wskazano CN ex 16 „Przetwory z mięsa, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych – z wyłączeniem:

1.  kawioru oraz namiastek kawioru objętych CN 1604,
2.  przetworów z homarów i ośmiornic oraz z innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605”.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z Nomenklaturą scaloną (CN), w pozycji 1603 znajdują się „Ekstrakty i soki, z mięsa, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych”. Natomiast pozycja 1604 zawiera „Ryby przetworzone lub zakonserwowane; kawior i namiastki kawioru przygotowane z ikry rybiej”. Z kolei pozycja 1605 obejmuje „Skorupiaki, mięczaki i pozostałe bezkręgowce wodne, przetworzone lub zakonserwowane”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

W związku z powyższym, ponieważ przedmiotowy towar klasyfikowany jest do działu 16 Nomenklatury scalonej (CN) i nie został wskazany w wyłączeniach w poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).