Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.156.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: Mając na uwadze fakt, że posiada Pani udziały wynoszące po 1
/3 i 1/6 w nieruchomościach mieszkalnych, a udziały te zostały
nabyte przez Panią w drodze dziedziczenia, w przedmiotowej
sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 9 pkt 17 ustawy o
podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: dziedziczenie
lokal-lokal mieszkalny
udział
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z
    opodatkowania nabycia prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) 2025 r., na podstawie aktu notarialnego, nabyła Pani prawo własności lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (zakup z rynku wtórnego). Przed
    dniem sprzedaży oraz w dniu sprzedaży, była Pani współwłaścicielką dwóch innych
    nieruchomości mieszkalnych:
    - w jednej z nich posiada Pani udział w wysokości 1/3,
    - w drugiej posiada Pani udział w wysokości 1/6.
    Oba udziały nabyła Pani wyłącznie w drodze dziedziczenia.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, przysługuje Pani zwolnienie z obowiązku zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC), zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy z dnia 9
    września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że w przedstawionym stanie faktycznym, przysługuje Pani zwolnienie z
    podatku PCC, ponieważ:
    - każdy z posiadanych przez Panią udziałów nie przekracza 50 %,
    - zostały one nabyte w drodze dziedziczenia,
    - przepis art. 9 pkt 16 lit. a) (winno być: art. 9 pkt 17) ustawy PCC dopuszcza posiadanie
      takich udziałów bez utraty prawa do zwolnienia.
    Zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu, warunkiem zastosowania zwolnienia jest brak
    wcześniejszego posiadania prawa własności lokalu mieszkalnego albo udziału w takim
    prawie, chyba że udział ten nie przekraczał 50 % i został nabyty w drodze dziedziczenia –
    co ma miejsce w Pani przypadku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
    1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    2) innych praw majątkowych – 1%.
    Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na
    kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak
    sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że
    zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osobę fizyczną/osoby fizyczne m.in. prawa
    własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość pod warunkiem, że
    kupującemu w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani
    udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został
    nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że (...) 2025 r. na podstawie aktu
    notarialnego nabyła Pani prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość. Przed dniem sprzedaży oraz w dniu sprzedaży była Pani współwłaścicielką
    dwóch innych nieruchomości mieszkalnych:
    - w jednej posiada Pani udział w wysokości 1/3
    - w drugiej posiada Pani udział w wysokości 1/6.
    Oba udziały nabyła Pani wyłącznie w drodze dziedziczenia.
    Wskazać należy, że każdy z ww. udziałów należy ocenić indywidualnie. Dla skorzystania ze
    zwolnienia przewidzianego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, udział w każdym lokalu (budynku) mieszkalnym musi zostać nabyty w
    drodze dziedziczenia i w każdym z nich nie może być wyższy niż 50%.
    Zatem mając na uwadze fakt, że posiada Pani udziały wynoszące po 1/3 i 1/6 w
    nieruchomościach mieszkalnych, a udziały te zostały nabyte przez Panią w drodze
    dziedziczenia, w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 9 pkt 17
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Nie była Pani zatem zobowiązana do
    zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.)
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.