Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.784.2025.1.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-22
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT planowanej sprzedaży
budynków i budowli.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków
spółki
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT planowanej sprzedaży budynków i budowli.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polską spółką prawa handlowego.
    Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, podstawowym
    przedmiotem jego działalności jest produkcja wyrobów tekstylnych, a przedmiotem
    pozostałej działalności m.in. sprzedaż hurtowa i detaliczna oraz wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami. Wnioskodawca planuje sprzedaż nieruchomości zlokalizowanej w (...),
    na którą składa się: (a) prawo wieczystego użytkowania gruntu (jedna działka o numerze 1)
    oraz (b) prawo własności posadowionych na nim budynków i budowli oraz innych
    naniesień (dalej: „Nieruchomość”). W ramach Nieruchomości brak zatem działek
    niezabudowanych. Wnioskodawca jest obecnie użytkownikiem wieczystym działki
    składającej się na Nieruchomość (właścicielem tej działki jest Gmina (...)) oraz właścicielem
    posadowionych na niej naniesień. W przeszłości Wnioskodawca, na podstawie zawartej w
    dniu 7 września 1995 r. między Skarbem Państwa (reprezentowanym przez Wojewodę (...))
    a Wnioskodawcą umowy o oddanie mienia Skarbu Państwa do odpłatnego korzystania (na
    mienie to składała się właśnie m.in. Nieruchomość), sporządzonej w formie aktu
    notarialnego, rozpoczął wykorzystywanie Nieruchomości do prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej. Na mocy zawartej w dniu 1 lipca 1999 r. między Skarbem
    Państwa a Wnioskodawcą umowy przeniesienia własności przedsiębiorstwa, sporządzonej
    w formie aktu notarialnego, Wnioskodawca nabył tytuł prawny do wchodzących w skład
    przedsiębiorstwa składników majątkowych i niemajątkowych, w tym wchodzące w skład
    Nieruchomości: prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz prawo własności budynków i
    budowli wraz z zawartymi wówczas umowami najmu z podmiotami trzecimi (obecnie
    umowy nie funkcjonujące). Czynność przeniesienia własności przedsiębiorstwa nie
    podlegała podatkowi VAT. Nieruchomość wykorzystywana była przez Wnioskodawcę w
    całości do prowadzenia opodatkowanej podatkiem VAT działalności gospodarczej (w tym
    m.in. do podstawowej działalności produkcji wyrobów tekstylnych, ale także częściowo do
    działalności pozostałej, w formie wynajmu części Nieruchomości podmiotom trzecim).
    Wnioskodawca od momentu rozpoczęcia wykorzystywania Nieruchomości w 1995 r.
    ponosił wydatki na jej ulepszenie (szczegółowe informacje w tym zakresie przedstawiono
    poniżej) oraz przysługiwało mu z tytułu nabycia towarów/usług związanych z ulepszeniami
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z uwagi na
    fakt, iż sprzedaż Wnioskodawcy była opodatkowana VAT). Wnioskodawca nie ma wiedzy o
    ewentualnych nakładach modernizacyjnych ponoszonych przez poprzedniego (ani
    poprzednich) właściciela/i Nieruchomości, a tym bardziej o ewentualnych wartościach
    takich nakładów. Transakcja dotyczyć będzie wyłącznie Nieruchomości. Nieruchomość ta
    (ani żadna jej część) nie jest w tej chwili przedmiotem jakiejkolwiek dzierżawy/ wynajmu
    czy innej umowy o podobnym charakterze, w której wydzierżawiającym/wynajmującym
    byłby Wnioskodawca. Wraz ze sprzedawaną Nieruchomością nie przejdą na Kupującego
    jakiekolwiek związane z nią inne należności i zobowiązania, rachunki bankowe, prawo do
    znaku towarowego. Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej Transakcji nie jest

    wyodrębniona w strukturach Wnioskodawcy i nie stanowi oddzielnej jednostki
    organizacyjnej Wnioskodawcy (tzn. nie jest wydzielona w formie działu/oddziału/wydziału)
    w prowadzonej przez niego działalności.
    W związku z planowaną Transakcją Wnioskodawca dokonał analizy poszczególnych
    budynków, budowli i innych naniesień położonych na Nieruchomości w celu ustalenia
    prawidłowego opodatkowania VAT sprzedaży Nieruchomości. Niniejszy wniosek i wydana
    na jego podstawie Interpretacja ma posłużyć Wnioskodawcy w celu potwierdzenia
    prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę analizy, a co za tym idzie prawidłowego
    zastosowania przepisów prawa podatkowego.
    Na przedmiotowej Nieruchomości znajdują się budynki i budowle (z których każdy stanowi
    odrębny środek trwały), których przyporządkowania można dokonać do 2 następujących
    kategorii:
    Budynki i budowle, z których każdy charakteryzuje się następującymi cechami (dalej:
    Kategoria 1):
    a) przyporządkowanie wg prawa budowlanego jako budynek lub budowla,
    b) trwałe związanie z gruntem,
    c) przy ich nabyciu w 1999 r. nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z uwagi na brak objęcia transakcji
      podatkiem VAT),
    d) zostały one po raz pierwszy zasiedlone (użytkowane w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej) co najmniej kilkadziesiąt lat temu,
    e) Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ich ulepszenie (i nie planuje takich
      wydatków przed Transakcją).
    W skład budynków i budowli składających się na Kategorię 1 wchodzą:
    a) budynek magazynowy o nr. inwentarzowym (...),
    b) budynek portierni o nr. inwentarzowym (...),
    c) budynek biurowy o nr. inwentarzowym (...),
    d) linia zasilająca (budowla) o nr. inwentarzowym (...),
    e) sieć kanalizacyjna zewn. (budowla) o nr. inwentarzowym (...),
    f) sieć rozdzielcza n.n. (budowla) o nr. Inwentarzowym (...),
    g) oświetlenie terenu (budowla) o nr. inwentarzowym (...).
    Budynki i budowle, z których każdy charakteryzuje się następującymi cechami (dalej:
    Kategoria 2):
    a) przyporządkowanie wg prawa budowlanego jako budynek lub budowla,
    b) trwałe związanie z gruntem,
    c) przy ich nabyciu w 1999 r. nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z uwagi na brak objęcia transakcji
      podatkiem VAT),
    d) zostały one po raz pierwszy zasiedlone (użytkowane w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej) co najmniej kilkadziesiąt lat temu,
    e) Wnioskodawca ponosił wydatki na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, i które były wyższe
      niż 30% wartości początkowej danego środka trwałego,
    f) nie były oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu
      po dokonaniu ww. ulepszeń,
    g) były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez okres
      co najmniej 2 lat (po przekroczeniu wartości 30% ulepszeń).
    W skład budynków i budowli składających się na Kategorię 2 wchodzą:

    a) budynek magazynowy o nr inwentarzowym (...),
    b) sieć rozdzielcza wody zewn. (budowla) o nr. inwentarzowym (...),
    c) sieć rozdzielcza ciepłownicza (budowla) o nr. inwentarzowym (...),
    d) place i drogi (budowla) o nr. inwentarzowym (...).
    Żadne z ww. budynków/budowli nie będzie przed dniem Transakcji przedmiotem
    rozpoczętych prac rozbiórkowych/wyburzeniowych. Wartość Transakcji będzie
    odpowiadać wartości rynkowej, gdyż będzie wynikiem negocjacji rynkowych pomiędzy
    podmiotami niepowiązanymi. Po przeprowadzeniu Transakcji w majątku Wnioskodawcy
    pozostaną składniki majątku, takie jak np. należności, zobowiązania, środki pieniężne na
    rachunkach bankowych, inne nieruchomości i inne środki trwałe od wymienionych
    powyżej; pozostaną także pracownicy. Wnioskodawca nadal będzie prowadzić działalność
    w zakresie, w jakim prowadził ją dotychczas.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę budynków i budowli w ramach Kategorii 1 będzie
      korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
      o VAT?
    2. Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę budynków i budowli w ramach Kategorii 2 będzie
      korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
      o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż budynków i budowli w zarówno w ramach Kategorii 1
    jak i kategorii 2 będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Ad 1-2.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel (...) Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ww.
    ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług podlega opodatkowaniu wtedy, gdy są dokonywane przez podmiot o
    statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tych czynności.
    Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza zatem czynnik przedmiotowy
    (opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług) oraz
    czynnik podmiotowy (czynności muszą być wykonywane przez podatnika działającego w
    takim charakterze, zdefiniowanego w art. 15 ustawy o VAT).
    Nieruchomość stanowi towary w rozumieniu przepisów o VAT. Sprzedaż (dostawa)
    nieruchomości (w tym również Nieruchomości) opodatkowana jest na podstawie art. 22
    ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT w kraju, w którym znajdują się one w momencie dostawy (czyli w
    analizowanym przypadku w Polsce). Sprzedaż Nieruchomości będzie więc podlegać
    opodatkowaniu w Polsce, gdyż spełnione są ww. przesłanki opodatkowania
    (przedmiotowa i podmiotowa), a ponadto miejscem świadczenia (opodatkowania)
    Transakcji jest terytorium Polski. Uregulowania ustawy o VAT zawierają odmienne

    przepisy w odniesieniu do dostawy gruntu niezabudowanego oraz gruntu zabudowanego
    budynkami i budowlami lub też ich częściami. W stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym)
    mamy do czynienia z jedną działką gruntu, zabudowaną różnymi naniesieniami (budynki
    /budowle). Nie mamy zatem do czynienia z dostawą gruntu niezabudowanego.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle — dalej działka, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w
    przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich
    budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W
    świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem VAT. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się
    analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z
    gruntem związanych. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w
    użytkowaniu wieczystym. Aby określić sposób opodatkowania VAT dostawy
    Nieruchomości, należy zatem najpierw w pierwszej kolejności określić sposób
    opodatkowania (tj. zwolnienie vs opodatkowanie) poszczególnych budynków i budowli.
    Pytania 1-2 zmierzają właśnie do ustalenia zasad opodatkowania poszczególnych
    budynków/budowli.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniami
    niemającymi zastosowania w niniejszej sprawie. Przy czym, stosownie do art. 146a pkt 1
    ww. ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., Art.
    146aa. 1. W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla
    którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o
    finansach publicznych, jest nie większa niż 43 % oraz wartość, o której mowa w art. 112aa
    ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6 %: 1) stawka podatku, o której mowa w art. 41
    ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23 %; Jednakże zarówno w treści
    ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej przewidziane zostały zwolnienia od
    podatku oraz obniżone stawki podatku VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Na podstawie powyższego przepisu dostawa budynków, budowli lub ich części,
    spełniających określone w przepisie warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku
    VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu
    pierwszego zasiedlenia do dostawy upłynął okres krótszy niż 2 lata. Jednym słowem, jeśli
    od momentu pierwszego zasiedlenia do dostawy upłynął okres równy lub dłuższy niż 2
    lata, zastosowanie znajdzie ww. zwolnienie z VAT. Przez pierwsze zasiedlenie — zgodnie z
    art. 2 pkt 14 ustawy o VAT - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu
    nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
    budowli lub ich części, po ich:
    a. wybudowaniu lub
    b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Należy zauważyć, że istotą pierwszego zasiedlenia - jak wynika z ww. art. 2 pkt 14 ustawy o
    VAT - jest oddanie do użytkowania, które następuje w wykonaniu czynności podlegających
    opodatkowaniu lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne. Pierwszym
    zasiedleniem może być więc także oddanie nieruchomości do używania innemu
    podmiotowi, np. na podstawie umowy najmu, czy dzierżawy. Zarówno bowiem sprzedaż,
    jak i najem, dzierżawa, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

    Podsumowując, co do zasady należy przyjąć, że jeżeli Wnioskodawca użytkował budynki
    na potrzeby działalności gospodarczej i czynił to przez kilka lat, to spełnił warunki
    przewidziane dla zwolnienia od VAT na zasadach wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy VAT.
    Kategoria 1
    Mając powyższe na uwadze, analiza zdarzenia przyszłego, w odniesieniu do budynków i
    budowli Kategorii 1, pozwala stwierdzić, że w przypadku ich sprzedaży znajdzie
    zastosowanie zwolnienie z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT. W stosunku do tych budynków/budowli pierwsze zasiedlenie nastąpiło (najpóźniej) z
    chwilą ich przyjęcia przez Wnioskodawcę do wykorzystywania na potrzeby działalności
    gospodarczej (tj. w 1995 roku), a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną
    Transakcją upłynął okres dłuższy niż 2 lata (ponad 20 lat). W stosunku do tych budynków
    /budowli nie były też (i nie będą przed planowaną Transakcją) ponoszone wydatki na ich
    ulepszenie. Z uwagi na to, że dostawa przedmiotowych budynków/budowli będzie
    korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    zbycie części gruntu, do której są one alokowane, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8
    ustawy o VAT, również objęte będzie zwolnieniem od podatku VAT.
    Kategoria 2
    W odniesieniu do budynków i budowli Kategorii 2 również znajdzie zastosowanie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż mimo, iż w stosunku do tych obiektów Wnioskodawca
    ponosił wydatki na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, i były one wyższe niż 30% wartości
    początkowej tych obiektów to w świetle brzmienia art. 2 pkt 14 ustawy o VAT rozpoczęcie
    użytkowania po ulepszeniu na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części będzie
    stanowić nowe „pierwsze zasiedlenie” tych budynków/budowli (oddanie ich do
    użytkowania „w wykonaniu” czynności podlegającej opodatkowaniu, po ich ulepszeniu).
    Poczynione nakłady były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności
    opodatkowanych przez okres co najmniej 2 lata (już po dokonaniu ulepszeń
    przekraczających 30% wartości początkowej danego środka trwałego). W związku z tym, że
    budynki i budowle zarówno Kategorii I jak i II będą korzystać ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uwzględniając treść art. 29a ust 8 ustawy o VAT grunt, na
    którym położone są budynki również będzie zwolniony z podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
        członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
        lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
        własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą
    z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż, jak również oddanie gruntu w użytkowanie
    wieczyste oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana

    będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką prawa handlowego, zarejestrowaną jako
    podatnik VAT czynny. Planują Państwo sprzedaż nieruchomości, na którą składa się:
    prawo wieczystego użytkowania gruntu tj. działka nr 1 oraz prawo własności
    posadowionych na nim budynków i budowli oraz innych naniesień. Na podstawie umowy
    o oddanie mienia Skarbu Państwa do odpłatnego korzystania zawartej w dniu 7 września
    1995 r. rozpoczęli Państwo wykorzystywanie Nieruchomości do prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej. W 1999 r. nabyli Państwo prawo wieczystego użytkowania
    gruntu oraz prawo własności budynków i budowli wraz z zawartymi wówczas umowami
    najmu z podmiotami trzecimi (obecnie umowy nie funkcjonujące). Czynność przeniesienia
    własności przedsiębiorstwa nie podlegała podatkowi VAT. Nieruchomość wykorzystywana
    była przez Państwa w całości do prowadzenia opodatkowanej podatkiem VAT działalności
    gospodarczej. Na przedmiotowej Nieruchomości znajdują się budynki i budowle (z których
    każdy stanowi odrębny środek trwały), które są przyporządkowanie wg prawa
    budowlanego jako budynki oraz budowle, są trwale związanie z gruntem, przy ich nabyciu
    w 1999 r. nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego oraz zostały po raz pierwszy zasiedlone (użytkowane w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej) co najmniej kilkadziesiąt lat temu. W stosunku do
    budynków/budowli przyporządkowanych do 1 Kategorii nie ponosili/nie będą ponosić
    Państwo żadnych wydatków na ich ulepszenie. Natomiast w stosunku do budynku
    /budowli przyporządkowanych do 2 Kategorii ponosili Państwo wydatki na ich ulepszenie,
    w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, i które były wyższe niż 30% wartości początkowej danego
    środka trwałego. Były one wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych
    przez okres co najmniej 2 lat (po przekroczeniu wartości 30% ulepszeń).
    W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż
    wszystkich budynków/budowli znajdujących się na działce nr 1 nie będzie dokonana w
    ramach pierwszego zasiedlenia. Jak wynika bowiem z okoliczności sprawy, nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli i od momentu pierwszego zasiedlenia ww.
    budynków/budowli do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Ponadto, jakkolwiek na budynek/budowle, przyporządkowane do Kategorii 2, zostały
    poniesione nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej
    poszczególnych budynków/budowli, to jednak z całokształtu okoliczności wynika, że po
    ulepszeniach nastąpiło pierwsze zasiedlenie i od tego momentu do dnia zbycia budynku
    /budowli również upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
    Zatem w odniesieniu do wszystkich budynków/budowli znajdujących się na działce
    1przyporządkowanych do 1 Kategorii oraz 2 Kategorii zostaną spełnione przesłanki do
    zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu

    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Wobec powyższego, sprzedaż przez Państwa prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 1
    wraz z posadowionymi na nim budynkami/budowlami będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Przy czym, dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 1 zabudowanego ww.
    budynkami/budowlami, będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, o ile strony
    transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku
    z art. 43 ust. 11 ustawy (po spełnieniu warunków określonych w tych przepisach).
    Zatem, Państwa stanowisko w sprawie uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.