Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4.4012.743.2019.8.S.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-04
Teza: Prawo do odliczenia całości podatku naliczonego z tytułu użytkowania samochodów osobowych.
Słowa kluczowe: ewidencja-ewidencja przebiegu pojazdu; odliczenia-prawo do odliczenia; paliwo; samochód; samochód-eksploatacja samochodu; samochód-samochód osobowy; samochód-samochód służbowy; wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi-Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86a-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86a-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86a-ust. 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2019 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 października 2019 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania użytkowanych samochodów za
    wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika i prawa do
    odliczenia całości podatku naliczonego od paliwa, rat leasingowych i materiałów
    eksploatacyjnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 17 stycznia 2020 r. (wpływ 21
    stycznia 2020 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. Sp. z o.o. (dalej Spółka) jest spółką prowadzącą działalność w zakresie świadczenia usług
    informatycznych oraz sprzedaży oprogramowania.
    Z uwagi na charakter działalności Spółki zachodzi często konieczność delegowania
    pracowników w podróże służbowe.
    W celu bardziej efektywnego wykorzystania czasu, pracownicy pobierają samochody
    służbowe bezpośrednio po zakończeniu pracy w danym dniu. Jest to moment rozpoczęcia
    podróży służbowej. Następnie pracownicy udają się do swojego miejsca zamieszkania,
    gdzie nocują. Następnego dnia pracownicy kontynuują podróż służbową z miejsca
    zamieszkania do miejscowości docelowej. Dzięki temu pracownicy nie tracą rano czasu na
    odebranie pojazdu z siedziby Spółki i mogą od razu przystąpić do podróży i wcześniej
    docierają do celu. W rezultacie podróż służbowa trwa krócej. Zdarza się również, że gdy
    pracownicy późno kończą podróż służbową, wówczas jadą bezpośrednio do miejsca
    zamieszkania, natomiast następnego dnia kontynuują podróż służbową do siedziby spółki
    i zdają samochód służbowy. Dzięki temu pracownicy mogą wcześniej w danym dniu
    zakończyć podróż służbową.
    Od chwili odebrania samochodu do momentu jego zwrotu pracownicy nie mogą korzystać
    z pojazdu do celów prywatnych, do czego obligują ich wewnętrzne regulacje zakładowe.
    Należy również podkreślić, że nie generuje to dodatkowych kosztów związanych z
    kosztami eksploatacji samochodu, ponieważ trasa dojazdu do punktu docelowego
    delegacji przez miejsce zamieszkania i powrót do siedziby firmy przez miejsce
    zamieszkania jest trasą krótszą lub taką samą jak wyjazd z siedziby firmy.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Przedmiotem wniosku są samochody osobowe.
    Spółka wykorzystuje przedmiotowe samochody wyłącznie do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Samochody będące przedmiotem wniosku są wykorzystywane wyłącznie do działalności
    gospodarczej.

    Spółka prowadzi ewidencję pojazdu dla tego samochodu, o której mowa w art. 86a ust. 7
    ustawy o VAT. Ewidencja zawiera: numer rejestracyjny pojazdu samochodowego; dzień
    rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji; stan licznika przebiegu pojazdu
    samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu
    rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji; liczbę przejechanych
    kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia
    prowadzenia ewidencji oraz wpisy osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący
    każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujące:
    a) kolejny numer wpisu,
    b) datę i cel wyjazdu,
    c) opis trasy (skąd - dokąd),
    d) liczbę przejechanych kilometrów,
    e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem.
    Ewidencję prowadzi wyznaczony pracownik Spółki.
    Spółka złożyła do właściwego naczelnika urzędu skarbowego informację VAT-26 wykazując
    w niej samochód będący przedmiotem wniosku.
    Spółka w wewnętrznym zarządzeniu oraz jako załącznik do prowadzonej ewidencji
    określiła ścisłe zasady co do korzystania z przedmiotowego samochodu. Zasady te nie
    przewidują możliwości wykorzystania pojazdu do celów innych niż związanych z
    działalnością gospodarczą i zawierają m.in. zapis, że „Osoba kierująca zobowiązuje się do
    używania pojazdu wyłącznie w celu wykonywania obowiązków służbowych i do
    dokonywania wpisów w ewidencji przebiegu pojazdu dostarczonej przez Spółkę zgodnie z
    obowiązującymi przepisami. Pracownik oświadcza, że jest świadomy, że naruszenie jego
    obowiązków wynikających z niniejszych zasad może skutkować m.in. nałożeniem na
    Pracodawcę grzywny, za którą Pracownik może zostać pociągnięty do odpowiedzialności
    materialnej”. Spółka kontroluje zakaz wykorzystania pojazdu do celów prywatnych przede
    wszystkim poprzez weryfikację pokonywanych przez pojazd kilometrów i porównanie tych
    danych z informacjami deklarowanymi przez kierujących w ewidencji prowadzonej dla
    pojazdu. Dodatkowo porównywane będą dane z systemu obsługi kart flotowych do
    tankowania paliwa, ponieważ każdorazowo tankujący pojazd ma obowiązek podania
    stanu licznika na moment tankowania pojazdu, co wynika z zasad korzystania z
    paliwowych kart flotowych, za pomocą których Spółka nabywa paliwo do samochodów.
    Dzięki temu Spółka będzie mogła zweryfikować, czy pojazd tankowany był w linii
    wykonywanej przez kierującego trasy opisanej w ewidencji, w jakich godzinach był
    tankowany oraz czy ilość przejechanych kilometrów odpowiada trasie wskazanej przez
    kierującego w ewidencji. Za weryfikację odpowiedzialna jest oddzielna osoba na
    stanowisku Kierownik Operacyjny wspólnie z osobą prowadzącą ewidencję pojazdu.
    Pytania
    Czy pojazdy samochodowe użytkowane przez delegowanych pracowników w sposób
    opisany powyżej są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika?
    Czy Spółka będzie mogła odliczyć w pełnej wysokości podatek od towarów i usług
    naliczony od paliwa, opłat leasingowych i materiałów eksploatacyjnych dla samochodu
    służbowego wykorzystywanego w sposób opisany powyżej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. ograniczenia (do 50%) w
    zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług nie stosuje się w
    przypadku, gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności
    gospodarczej podatnika.

    W opisanym stanie faktycznym pojazdy są wykorzystywane wyłącznie do działalności
    gospodarczej podatnika.
    W celu bardziej efektywnego wykorzystania czasu pracowników, pobierają oni samochody
    służbowe bezpośrednio po zakończeniu pracy w danym dniu. Jest to moment rozpoczęcia
    podróży służbowej. Następnie pracownicy udają się do swojego miejsca zamieszkania,
    gdzie nocują. Następnego dnia pracownicy kontynuują podróż służbową z miejsca
    zamieszkania do miejscowości docelowej. Dzięki temu pracownicy nie tracą rano czasu na
    odebranie pojazdu z siedziby Spółki i mogą od razu przystąpić do podróży i wcześniej
    docierają do celu. W rezultacie podróż służbowa trwa krócej.
    Zdarza się również, że gdy pracownicy późno kończą podróż służbową, wówczas jadą
    bezpośrednio do miejsca zamieszkania, natomiast następnego dnia kontynuują podróż
    służbową do siedziby Spółki i zdają samochód służbowy. Dzięki temu pracownicy mogą
    wcześniej w danym dniu zakończyć podróż służbową.
    Od chwili odebrania samochodu do momentu jego zwrotu pracownicy nie mogą korzystać
    z pojazdu do celów prywatnych, do czego obligują ich wewnętrzne regulacje zakładowe.
    Parkowanie pojazdu w miejscu zamieszkania służy jedynie temu, aby pracownik mógł od
    razu przystąpić do podróży i wcześniej mógł dotrzeć do celu (w pierwszym z opisanych
    przypadków) lub wcześniej w danym dniu zakończyć wykonywanie obowiązków
    służbowych (w drugim przypadku). Od momentu odbioru pojazdu do chwili jego zwrotu
    pracownik ma obowiązek wykorzystywać go wyłącznie do celów służbowych.
    W związku z powyższym, z uwagi na spełnienie przesłanki wykorzystywania pojazdu
    wyłącznie do działalności gospodarczej, Spółka będzie uprawniona do odliczenia w pełnej
    wysokości podatku od towarów i usług naliczonego od paliwa, opłat leasingowych i
    materiałów eksploatacyjnych dla samochodu służbowego wykorzystywanego w sposób
    opisany powyżej.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 3 lutego 2020 r. wydałem interpretację indywidualną
    nr 0114-KDIP4.4012.743.2019.2.RMA, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 6 lutego 2020 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    3 marca 2020 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Rzeszowie. Skarga wpłynęła do mnie 9 marca 2020 r.
    Wnieśli Państwo o:
      1) uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
        Skarbowej,
      2) zasądzenie kosztów postępowania na rzecz strony skarżącej według norm
        przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie uchylił zaskarżoną interpretację wyrokiem z
    2 czerwca 2020 r. sygn. akt I SA/Rz 266/20.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 17 lipca 2024 r. sygn. akt I FSK 1175/20 oddalił
    skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny 17 lipca 2024 r.
    Jego odpis wraz z aktami sprawy wpłynął do mnie 16 grudnia 2024 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroków

    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
          uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które
          wyraziły Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie i Naczelny Sąd
          Administracyjny w ww. wyrokach;
          ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
          stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest
          prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2020 r. poz. 106), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od
    towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z
    czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Wskazana norma wyraża zasadę neutralności podatku od
    towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione są w
    podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem
    przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie. Ustawa wyłącza zatem możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania
    do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:
      W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej
      z faktury otrzymanej przez podatnika.
    Jak stanowi art. 2 pkt 34 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa pojazdach samochodowych - rozumie się
      przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o
      dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
    Na podstawie art. 86a ust. 2, 3, 4, 6, 7, 12 i 13 ustawy:
      2. Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:

      1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich
        części składowych;
      2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
        innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż
        wymienione w pkt 3;
      3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu,
        wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji
        tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub
        używaniem tych pojazdów.
      3. Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
      1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
      a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
      b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
        jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym
        wynika takie przeznaczenie;
      2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
        towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych
        towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do
        działalności gospodarczej podatnika.
      4. Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika, jeżeli:
      1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
        ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
        prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
        wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
      2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą jest nieistotne.
      6. Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia
      wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej
      podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej
      działalności.
      7. Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:
      1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;
      2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;
      3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia
        prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień
        zakończenia prowadzenia ewidencji;
      4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego
        wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:
      a) kolejny numer wpisu,
      b) datę i cel wyjazdu,
      c) opis trasy (skąd–dokąd),
      d) liczbę przejechanych kilometrów,
      e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem

      - potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w
      zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona
      podatnikiem;
      5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz
        na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.
      12. Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy
      samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu,
      mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych
      pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z
      tymi pojazdami.
      13. W przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje
      się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia.
    Z wniosku wynika, że prowadzą Państwo działalność w zakresie świadczenia usług
    informatycznych oraz sprzedaży oprogramowania.
    Z uwagi na charakter Państwa działalności zachodzi często konieczność delegowania
    pracowników w podróże służbowe.
    W celu bardziej efektywnego wykorzystania czasu, pracownicy pobierają samochody
    służbowe bezpośrednio po zakończeniu pracy w danym dniu. Jest to moment rozpoczęcia
    podróży służbowej. Następnie pracownicy udają się do swojego miejsca zamieszkania,
    gdzie nocują. Następnego dnia pracownicy kontynuują podróż służbową z miejsca
    zamieszkania do miejscowości docelowej. Zdarza się również, że gdy pracownicy późno
    kończą podróż służbową, wówczas jadą bezpośrednio do miejsca zamieszkania, natomiast
    następnego dnia kontynuują podróż służbową do siedziby spółki i zdają samochód
    służbowy. Od chwili odebrania samochodu do jego momentu jego zwrotu pracownicy nie
    mogą korzystać z pojazdu do celów prywatnych, do czego obligują ich wewnętrzne
    regulacje zakładowe.
    Jednocześnie wskazali Państwo:
        Przedmiotem wniosku są samochody osobowe.
        Wykorzystują Państwo przedmiotowe samochody wyłącznie do czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
        Samochody będące przedmiotem wniosku są wykorzystywane wyłącznie do
        działalności gospodarczej.
        Prowadzą Państwo ewidencję pojazdu dla tego samochodu, o której mowa w art.
        86a ust. 7 ustawy.
        Złożyli Państwo do właściwego naczelnika urzędu skarbowego informację VAT-26
        wykazując w niej samochód będący przedmiotem wniosku.
        W wewnętrznym zarządzeniu oraz jako załącznik do prowadzonej ewidencji określili
        Państwo ścisłe zasady co do korzystania z przedmiotowego samochodu. Zasady te
        nie przewidują możliwości wykorzystania pojazdu do celów innych niż związanych z
        działalnością gospodarczą i zawierają m.in. zapis, że „Osoba kierująca zobowiązuje
        się do używania pojazdu wyłącznie w celu wykonywania obowiązków służbowych i
        do dokonywania wpisów w ewidencji przebiegu pojazdu dostarczonej przez Spółkę
        zgodnie z obowiązującymi przepisami. Pracownik oświadcza, że jest świadomy, że
        naruszenie jego obowiązków wynikających z niniejszych zasad może skutkować m.

        in. nałożeniem na Pracodawcę grzywny, za którą Pracownik może zostać
        pociągnięty do odpowiedzialności materialnej”. Kontrolują Państwo zakaz
        wykorzystania pojazdu do celów prywatnych przede wszystkim poprzez weryfikację
        pokonywanych przez pojazd kilometrów i porównanie tych danych z informacjami
        deklarowanymi przez kierujących w ewidencji prowadzonej dla pojazdu.
        Dodatkowo porównywane będą dane z systemu obsługi kart flotowych do
        tankowania paliwa, ponieważ każdorazowo tankujący pojazd ma obowiązek
        podania stanu licznika na moment tankowania pojazdu, co wynika z zasad
        korzystania z paliwowych kart flotowych, za pomocą których nabywają Państwo
        paliwo do samochodów. Dzięki temu będą Państwo mogli zweryfikować, czy pojazd
        tankowany był w linii trasy wykonywanej przez kierującego opisanej w ewidencji, w
        jakich godzinach był tankowany oraz czy ilość przejechanych kilometrów
        odpowiada trasie wskazanej przez kierującego w ewidencji. Za weryfikację
        odpowiedzialna jest oddzielna osoba na stanowisku Kierownik Operacyjny
        wspólnie z osobą prowadzącą ewidencję pojazdu.
    Państwa wątpliwości dotyczą uznania użytkowanych w opisany powyżej samochodów za
    wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika i tym samym prawa do
    odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego od paliwa, opłat leasingowych i
    materiałów eksploatacyjnych z nimi związanych.
    Z treści cytowanych przepisów wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty
    podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z
    samochodem osobowym w sytuacji, gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do
    celów prowadzenia działalności gospodarczej. Dla celów pełnego odliczania VAT fakt jego
    wykorzystywania wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach
    obiektywnych. W celu dokonania pełnego odliczenia podatku muszą zostać spełnione
    łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tego pojazdu przez podatnika, zwłaszcza w
    ustalonych przez niego zasadach jego używania wyklucza użycie go do celów prywatnych
    oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez
    podatnika dla tego pojazdu ewidencją przebiegu pojazdu. Niezbędnym elementem
    warunkującym uznanie, że mamy do czynienia z samochodem wykorzystywanym
    wyłącznie w działalności gospodarczej jest również – określony w art. 86 ust. 12 ustawy –
    wymóg zgłoszenia (w ściśle określonym terminie) faktu takiego sposobu wykorzystywania
    pojazdu naczelnikowi urzędu skarbowego.
    Wskazać należy, że przepisy ustawy nie określają, w jaki sposób podatnik ma zapewnić
    wyeliminowanie użytku prywatnego używanego w nim pojazdu samochodowego dla
    celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Działania te muszą być dostosowane do
    specyfiki działalności i sposobu używania dla jego celów pojazdów. Określone przez
    podatnika zasady używania pojazdu muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest
    wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego
    użytku. Przy czym użytek prywatny należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie
    faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych.
    Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prawa
    prowadzi do stwierdzenia, że w odniesieniu do opisanych we wniosku samochodów
    osobowych, użytkowanych przez delegowanych pracowników, spełnione są przesłanki do
    uznania, że są one wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika i
    tym samym będą Państwo mieli prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku
    naliczonego od paliwa, opłat leasingowych i materiałów eksploatacyjnych z nimi
    związanych.

    Złożyli Państwo informację VAT-26, o której mowa w art. 86a ust. 12 ustawy.
    Prowadzą Państwo również ewidencję przebiegu pojazdu, która będzie spełniać kryteria
    wymienione w art. 86a ust. 7 ustawy.
    Jednocześnie ewidencja ta, łącznie z określonymi przez Państwa zasadami korzystania z
    samochodu, wykluczać będzie jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą, o którym mowa w art. 86a ust. 4 ustawy.
    Jak Państwo wskazali, od chwili odebrania samochodu w celu odbycia podróży służbowej
    do momentu jego zwrotu pracownicy nie mogą korzystać z pojazdu do celów prywatnych,
    do czego obligują ich wewnętrzne regulacje zakładowe. Zasady określone w zarządzeniu
    zawierają m.in. zapis, że „Osoba kierująca zobowiązuje się do używania pojazdu wyłącznie
    w celu wykonywania obowiązków służbowych i do dokonywania wpisów w ewidencji
    przebiegu pojazdu dostarczonej przez Spółkę zgodnie z obowiązującymi przepisami.
    Pracownik oświadcza, że jest świadomy, że naruszenie jego obowiązków wynikających z
    niniejszych zasad może skutkować m.in. nałożeniem na Pracodawcę grzywny, za którą
    Pracownik może zostać pociągnięty do odpowiedzialności materialnej”. Kontrolują
    Państwo zakaz wykorzystania pojazdu do celów prywatnych przede wszystkim poprzez
    weryfikację pokonywanych przez pojazd kilometrów i porównanie tych danych z
    informacjami deklarowanymi przez kierujących w ewidencji prowadzonej dla pojazdu.
    Dodatkowo porównywane będą dane z systemu obsługi kart flotowych do tankowania
    paliwa, ponieważ każdorazowo tankujący pojazd ma obowiązek podania stanu licznika na
    moment tankowania pojazdu, co wynika z zasad korzystania z paliwowych kart flotowych,
    za pomocą których nabywają Państwo paliwo do samochodów. Dzięki temu będą Państwo
    mogli zweryfikować, czy pojazd tankowany był w linii trasy wykonywanej przez kierującego
    opisanej w ewidencji, w jakich godzinach był tankowany oraz czy ilość przejechanych
    kilometrów odpowiada trasie wskazanej przez kierującego w ewidencji.
    Podjęli Państwo zatem działania, o których mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy, a
    przedstawione przez Państwa zasady należy uznać za obiektywnie wykluczające użycie
    pojazdów do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Przepis art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wymaga stworzenia takich mechanizmów i
    wprowadzenia takich zasad używania pojazdów, które zapewnią wykorzystanie ich
    wyłącznie w działalności gospodarczej podatnika.
    Opisany powyżej sposób wykorzystania przez Państwa pojazdów, określony w ustalonych
    zasadach ich używania, przestrzeganych z uwagi na wprowadzenie odpowiednich
    środków, potwierdzony prowadzonymi przez Państwa ewidencjami przebiegu pojazdów,
    wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą - eliminuje
    możliwość (minimalizuje ryzyko) niekontrolowanego użytkowania pojazdów służbowych
    do celów prywatnych.
    Zatem samochody osobowe użytkowane przez delegowanych pracowników w opisany
    powyżej sposób są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika i z
    uwagi na fakt, że wykorzystują Państwo te samochody wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, stosownie do art. 86a ust. 3 ustawy będą
    Państwo mieć prawo do odliczenia całości podatku naliczonego od zakupu paliwa, opłat
    leasingowych i materiałów eksploatacyjnych z nimi związanych.
    Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.