Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.1098.2021.4.MGR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-03
Teza: skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; udział-sprzedaż udziałów; wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 19 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 stycznia 2022 r. (wpływ 8 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Aktem notarialnym z … lutego 2016 r. kupiła Pani wraz z mężem do majątku wspólnego udziały wynoszące 1/3 w wymienionych nieruchomościach:

1) działka nr … zabudowana 3 kondygnacyjnym wolnostojącym, jednorodzinnym budynkiem mieszkalnym oraz 3 kondygnacyjnym budynkiem gospodarczym;

2) lokal niemieszkalny;

3) działka nr …zabudowaną.

Ww. udziały w nieruchomościach kupione zostały w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej i w całości wpisane zostały do prowadzonej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Pani mąż nie prowadził w tym czasie działalności gospodarczej. Od ww. umowy zapłacony został podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2%. …października 2016 r. wraz z małżonkiem sprzedała Pani udziały w nieruchomości opisanej w pkt 3). … marca 2021 r. zmarł Pani mąż. Na mocy notarialnego poświadczenia dziedziczenia majątek po Pani mężu dziedziczy Pani z 2 córkami w częściach po 1/3. … stycznia 2021 r. cały odziedziczony majątek został przez Panią i córki zgłoszony na druku SD-Z2 do właściwego Urzędu Skarbowego i nie podlega on opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

W Pani ocenie, udziały w nieruchomości opisanej w pkt 1), które wraz z córkami odziedziczyła Pani po mężu powinny zostać usunięte z Pani ewidencji środków trwałych. W odniesieniu do nieruchomości opisanej w pkt 1) nie było żadnych odliczeń podatku VAT. Budynki nie były ulepszane. Od dochodów z działalności gospodarczej płaci Pani podatek liniowy na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wraz z córkami ma Pani zamiar w 2022 r. sprzedać udziały w nieruchomości opisanej w pkt 1).

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że działalność gospodarczą prowadzi od 26 października 2015 r. oraz prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Przeważająca działalność gospodarcza to działalność prawnicza.

Zgodnie z wpisem w CEiDG wykonywana przez Panią działalność gospodarcza to:

· 69.10.Z - Działalność prawnicza;

· 41.10.Z - Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków;

· 41.20.Z - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych;

· 42.11.Z - Roboty związane z budową dróg i autostrad;

· 42.99.Z - Roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane;

· 43.12.Z - Przygotowanie terenu pod budowę;

· 43.21.Z - Wykonywanie instalacji elektrycznych;

· 43.22.Z - Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych;

· 43.29.Z - Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych;

· 43.31.Z - Tynkowanie;

· 43.33.Z - Posadzkarstwo, tapetowanie i oblicowywanie ścian;

· 43.34.Z - Malowanie i szklenie;

· 43.39.Z - Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych;

· 68.10.Z - Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek;

· 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;

· 68.31.Z - Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami;

· 71.11.Z - Działalność w zakresie architektury;

· 71.12.Z - Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne.

Doprecyzowała Pani, że zamierza sprzedać całość posiadanych udziałów w nieruchomości. Pani mąż prowadził działalność gospodarczą od 20 grudnia 2005 r. do 31 października 2015 r. Przeważająca i wykonywana działalność Pani męża to: 41.10.Z - Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.

Nieruchomości opisanych we wniosku mąż nie wykorzystywał w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Powierzchnia działki wynosi … m2, powierzchnia użytkowa jednorodzinnego budynku mieszkalnego wynosi … m2, powierzchnia użytkowa budynku gospodarczego wynosi …. Działka wraz z budynkami obecnie wykorzystywana jest wyłącznie w celach prywatnych.

W Pani ocenie, udział ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 10 ust. 3, art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie dla Pani źródłem przychodu i nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego. Budynek mieszkalny został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych bezpośrednio po jego nabyciu, symbol KŚT 110. Budynek mieszkalny był amortyzowany do 31 grudnia 2020 r. stawką amortyzacji 10% (budynki i budowle). Grunt był wprowadzony do ewidencji środków trwałych po nabyciu i nie był amortyzowany. Budynek gospodarczy nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej, nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych i nie był amortyzowany, od daty zakupu nie był i nie jest obecnie w żaden sposób wykorzystywany do celów gospodarczych. Symbolu PKOB tego budynku to: 1271.

W Pani ocenie, przed planowaną sprzedażą nieruchomości powinny być wykreślone z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Po śmierci Pani męża nieruchomość nie jest wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej.

### Pytania:

1\. Czy sprzedaż w 2022 r. przez Panią udziału w nieruchomości opisanej w pkt 1) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy sprzedaż w 2022 r. przez Panią udziału w nieruchomości opisanej w pkt 1) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT, czy podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie oznaczone Nr 1, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytania Nr 2, dotyczącego podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia.

### Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 i art. 10 ust. 3, art. 14 ust. 2c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie powstanie u Pani przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie jest dla Pani źródłem przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1) odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2) zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Odrębnym źródłem przychodu, określonym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

\- po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,

\- po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,

\- po trzecie, w sposób ciągły.

Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Należy podkreślić, że w przypadku zbycia nieruchomości o prowadzeniu działalności gospodarczej przesądzają obiektywne i zewnętrzne jej przejawy, a nie przekonanie podatnika. Podatnik nie może zatem w sposób dowolny w zależności od stanu swojej świadomości, czy przewidywanych korzyści podatkowych kwalifikować wykonywanej przez siebie aktywności (wyrok NSA z 11 kwietnia 2017 r., sygn. akt II FSK 933/17).

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej - art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Zgodnie z art. 10 ust. 3 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 tej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio (art. 14 ust. 2c omawianej ustawy).

Z opisu sprawy wynika, że … lutego 2016 r. wraz z mężem kupiła Pani do majątku wspólnego udziały wynoszące 1/3 m.in. w działce nr …zabudowanej 3 kondygnacyjnym wolnostojącym, jednorodzinnym budynkiem mieszkalnym oraz 3 kondygnacyjnym budynkiem gospodarczym. Ww. udziały w nieruchomościach kupione zostały w ramach prowadzonej przez działalności gospodarczej i w całości wpisane zostały do prowadzonej przez Nią ewidencji środków trwałych. Pani mąż nie prowadził w tym czasie działalności gospodarczej. …marca 2021 r. Pani mąż zmarł. Na mocy notarialnego poświadczenia dziedziczenia majątek po mężu dziedziczy Pani z 2 córkami w częściach po 1/3.

Wraz z córkami ma Pani zamiar w 2022 r. sprzedać całość swoich udziałów w działce nr …zabudowanej 3 kondygnacyjnym wolnostojącym, jednorodzinnym budynkiem mieszkalnym oraz 3 kondygnacyjnym budynkiem gospodarczym. Budynek mieszkalny został wprowadzony do ewidencji środków trwałych bezpośrednio po jego nabyciu oraz był amortyzowany do 31 grudnia 2020 r. Grunt był wprowadzony do ewidencji środków trwałych po nabyciu i nie był amortyzowany. Budynek gospodarczy nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej, nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych i nie był amortyzowany.

Odnosząc się do sprzedaży posiadanych przez Panią udziałów w części nieruchomości zabudowanej budynkiem gospodarczym wskazać należy, że okoliczności przedstawione w uzupełnieniu wniosku wskazują, że budynek gospodarczy nie był wykorzystywany w Pani działalności gospodarczej (jak Pani doprecyzowała, budynek gospodarczy od daty zakupu nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej, nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych i nie był amortyzowany, od daty zakupu nie był i nie jest obecnie w żaden sposób wykorzystywany do celów gospodarczych). Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż posiadanych przez Panią udziałów w tej części nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Panią, skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w tej części nieruchomości należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Natomiast, odnosząc się do sprzedaży udziałów w części nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym wskazać należy, że z treści powołanych regulacji jednoznacznie wynika, że do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, m.in. budynku mieszkalnego oraz gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem.

W omawianej sprawie z tytułu odpłatnego zbycia przez Panią udziałów w tej części nieruchomości, nie powstanie przychód z prowadzonej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyjątek (dotyczący lokali, budynków mieszkalnych oraz gruntów związanych z tym lokalem lub budynkiem) zawarty we wskazanym wyżej art. 14 ust. 2c ww. ustawy.

Zatem, skutki podatkowe sprzedaży Pani udziałów w tej części nieruchomości należy ocenić również w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (bądź udziałów w tej nieruchomości) istotne znaczenie ma data jej nabycia.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020, poz. 1740, z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.

Stosownie do art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie fakt nabycia spadku przez spadkobiercę (art. 1025 Kodeksu cywilnego).

Biorąc pod uwagę kwestię nabycia nieruchomości do wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się również do przepisów ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359).

W myśl art. 31 § 1 cytowanej ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności).

Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

W świetle powyższego, z uwagi na panujący w Pani małżeństwie ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej nie można wyodrębnić udziałów, które Pani oraz Pani mężowi przysługiwały w chwili nabycia przedmiotowej nieruchomości. Z tego względu nie mogła Pani ponownie nabyć udziałów w przedmiotowej nieruchomości w drodze dziedziczenia. W związku z powyższym nabycie przez Panią udziałów w przedmiotowej nieruchomości (opisanej w pkt 1 wniosku), stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nastąpiło w 2016 r., tj. w momencie jej nabycia do majątku wspólnego małżonków.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że planowana przez Panią sprzedaż w 2022 r. posiadanych przez Panią udziałów w zabudowanej nieruchomości (opisanej w pkt 1 wniosku), nabytej w 2016 r., nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu wskazanego w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 6 tej ustawy. Zatem nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży udziałów w nieruchomości.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla Pani córek.

Niniejsza interpretacja odnosi się do treści zadanego pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, nie dotyczy innych kwestii zawartych we wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).