Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-596/12-3/KT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-09-03
Teza: obowiązek rejestracji Spółki dla celów VAT w związku z utworzeniem oddziału w Polsce
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; oddział; podatek-podatek od towarów i usług; podatnik; przedsiębiorstwa; rejestracja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 01.06.2012 r. (data wpływu 04.06.2012 r.), uzupełnionym osobiście w dniu 03.08.2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku rejestracji Spółki dla celów VAT w związku z utworzeniem oddziału w Polsce - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04.06.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku rejestracji Spółki dla celów VAT w związku z utworzeniem oddziału w Polsce. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 02.08.2012 r., złożonym w dniu 03.08.2012 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

R. plc (dalej: „R. plc”, „Spółka”) jest spółką utworzoną według prawa Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej i mającą siedzibę w Wielkiej Brytanii. Spółka jest rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii i podlega opodatkowaniu brytyjskim podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Spółka będzie brała udział w restrukturyzacji grupy R. W restrukturyzacji będzie również brała udział spółka the R. N.V. (dalej: „R.NV”). R. NV jest spółką utworzoną według prawa holenderskiego i mającą siedzibę w Holandii. R. NV jest rezydentem podatkowym Holandii i podlega opodatkowaniu holenderskim podatkiem dochodowym od osób prawnych. W wyniku restrukturyzacji docelowo ma nastąpić przeniesienie znacznej części działalności grupy z Holandii do Wielkiej Brytanii, gdzie zostanie zlokalizowana jedyna centrala grupy. Historycznie obecność grupy R. w Holandii wiąże się z przejęciem działalności grupy A.

Planowana restrukturyzacja wynika z następujących czynników:

*   spełnienia wymagań narzuconych przez odpowiednie władze holenderskie w zakresie znaczącego zmniejszenia ryzyka działalności R. NV w krótkim okresie,
*   z powodu złych wyników finansowych R. NV, istnieje ryzyko obniżenia jej ratingu finansowego, a zarząd R. NV ma ograniczoną możliwość zapobiegnięcia temu z powodu szeregu czynników zewnętrznych, w związku z czym konieczna jest restrukturyzacja,
*   uniknięcia niekorzystnych czynników biznesowych związanych z modelem „dwóch banków” (model ten wynika z uwarunkowań historycznych związanych z przejęciem grupy A.) oraz wprowadzenia modelu opartego na strategii „jednego banku”,
*   zmiany skomplikowanego modelu działalności operacyjnej, który skutkuje dublującymi się wysiłkami i skomplikowanym systemem raportowania, zarządzania i kontroli, wynikającego z faktu, iż obecnie biznes grupy działa w ramach dwóch spółek będących centralami,
*   zmiana nieefektywnego systemu, w ramach którego są utrzymywane dwie centrale grupy R., co prowadzi do wyższych kosztów operacyjnych i osobowych.

R. NV posiada w Polsce oddział (dalej: „Oddział”). Oddział został wyodrębniony w strukturze organizacyjnej R. NV i zgodnie z polskimi przepisami został zgłoszony do krajowego Rejestru Sądowego. Oddział prowadzi swoją działalność w oparciu o wyodrębnione składniki majątkowe przypisane bezpośrednio do Oddziału. Oddział jest pracodawcą dla osób tam zatrudnionych. Oddział został wyodrębniony finansowo w ramach R. NV, tj. księgi rachunkowe prowadzone są w taki sposób, że możliwe jest wskazanie przychodów Oddziału, bezpośrednich i pośrednich kosztów związanych z jego działalnością, a także należności i zobowiązań oraz majątku. Oddział sporządza odrębny rachunek zysków i strat, a także bilans.

Działalność Oddziału doprowadziła do istnienia zagranicznego zakładu (ang. permanent establishment) R. NV w Polsce w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity z dnia 9 marca 2011 r. Dz. U. Nr 74 poz. 397 z późn. zmianami) (dalej: „ustawa o CIT”), będącego również zakładem w rozumieniu Konwencji podpisanej w Warszawie dnia 13 lutego 2002 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, (Dz. U. z dnia 17 grudnia 2003 r. Nr 216 poz. 2120). W związku z tym, nastąpiła rejestracja Oddziału, jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych oraz dodatkowo, jako podatnika podatku od towarów i usług w Polsce.

Planowana restrukturyzacja grupy R. będzie obejmować dwa etapy. Pierwszy etap będzie obejmował wydzielenie części aktywów i zobowiązań R. NV znajdujących się w czternastu krajach i przeniesienie ich na rzecz innej holenderskiej spółki R. B.V. (dalej: „R. BV”) w drodze podziału przez wydzielenie przeprowadzonego zgodnie z prawem holenderskim, którego skutkiem będzie sukcesja uniwersalna wszelkich praw i obowiązków związanych z przenoszonym majątkiem (dalej: „podział przez wydzielenie”). Przy założeniu, że plan restrukturyzacji zostanie zaaprobowany przez sąd, podział przez wydzielenie będzie miał miejsce ze skutkiem na godzinę 0.00 dnia 10 września 2012 r.

Spółka R. BV jest spółką utworzoną według prawa holenderskiego i mającą siedzibę w Holandii. R. BV jest rezydentem podatkowym Holandii i podlega opodatkowaniu holenderskim podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W wyniku wskazanego powyżej podziału przez wydzielenie nastąpi przeniesienie wszystkich składników majątkowych i niemajątkowych (łącznie ze zobowiązaniami) należących do Oddziału i tworzących zakład (ang. permanent establishment) R. NV w Polsce. Wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe (łącznie ze zobowiązaniami) należące obecnie do Oddziału będą przeniesione na rzecz zakładu (ang. permanent establishment) spółki R. BV, który, zdaniem Wnioskodawcy, powstanie w Polsce wskutek podziału przez wydzielenie. Dodatkowo, w drodze podziału przez wydzielenie nastąpi przeniesienie na rzecz R. BV udziałów i akcji należących do R. NV, które posiada w następujących polskich spółkach (będąc 100% akcjonariuszem lub udziałowcem tych spółek):

*   R. S.A.,
*   R. Sp. z o.o. (spółka ta jest z kolei 100% udziałowcem M. Sp. z o.o. oraz 25% udziałowcem W. Sp. z o.o.).

Powyższe udziały i akcje nie stanowią części majątku Oddziału i zakładu R. NV w Polsce i nie powinny być do takiego majątku przypisywane. Po przeniesieniu na rzecz R. BV powyższe udziały i akcje nie będą stanowić części majątku zakładu R. BV w Polsce i nie powinny być do takiego majątku przypisywane.

R. BV nie jest udziałowcem spółki R. NV. R. H. N.V. (dalej: „R. H. NV”) jest 100% udziałowcem zarówno R. NV jak i R. BV. R. H. NV jest spółką utworzoną według prawa holenderskiego i mającą siedzibę w Holandii. R. H. NV jest rezydentem podatkowym Holandii i podlega opodatkowaniu holenderskim podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Spółka R. H. NV, jako udziałowiec R. NV, otrzyma w wyniku przeniesienia części majątku R. NV na rzecz R. BV dodatkowe udziały w R. BV, przy czym nie nastąpi żadna wypłata gotówkowa na rzecz R. H. NV.

Po dokonaniu podziału przez wydzielenie, pozostałe w R. NV składniki majątkowe i niemajątkowe wraz ze zobowiązaniami, będą podstawą do dalszego prowadzenia działalności gospodarczej przez R. NV w Holandii i innych krajach. Dalsza działalność R. NV jest niezbędna ze względu na regulacje prawne w Holandii i niektórych innych krajach, w których R. NV prowadzi działalność poprzez oddziały lub posiadając udziały w spółkach działających w tych krajach.

Przy założeniu, że plan restrukturyzacji zostanie zaaprobowany przez sąd, dnia 10 września 2012r., sześćdziesiąt jeden minut po dokonaniu podziału, przeniesione wcześniej na rzecz R. BV składniki majątkowe i niemajątkowe (w tym zobowiązania), przypisane do zakładu R. BV w Polsce, oraz akcje i udziały w polskich spółkach, tj. R. S.A., R. Sp. z o.o. (spółka ta jest z kolei 100% udziałowcem M. Sp. z o.o. oraz 25% udziałowcem W. Sp. z o.o.), wraz z całym pozostałym majątkiem R. BV, zostaną przeniesione na rzecz Spółki na skutek połączenia Spółki z R. BV. Połączenie będzie dokonane zgodnie z prawem brytyjskim i holenderskim, a jego skutkiem będzie sukcesja uniwersalna, na rzecz Spółki jako spółki przejmującej, praw i obowiązków związanych z majątkiem R. BV jako spółki przejmowanej (dalej: „połączenie”). Transgraniczne połączenie R. plc z R. BV będzie stanowić drugi etap planowanej restrukturyzacji.

Zdaniem Spółki, wskutek połączenia i działalności Spółki dojdzie do utworzenia zagranicznego zakładu (ang. permanent establishment) Spółki w Polsce, w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o CIT, będącego również zakładem w rozumieniu art. 5 Konwencji podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. z dnia 29 grudnia 2006 r. Nr 250, poz. 1840; dalej: „Konwencja”).

W ramach połączenia, wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe (łącznie ze zobowiązaniami) przypisane do polskiego zakładu R. BV będą przeniesione na rzecz zakładu Spółki, który – w ocenie Wnioskodawcy – wskutek połączenia i działalności Spółki powstanie w Polsce. Majątek przeniesiony na rzecz zakładu Spółki Polsce będzie stanowił również podstawę do działania oddziału Spółki w Polsce.

Na skutek przeniesienia majątku R. BV na rzecz Spółki w wyniku połączenia, R. H. NV, jako 100% udziałowiec R. BV, otrzyma udziały w Spółce, natomiast nie nastąpi na jego rzecz żadna wypłata gotówkowa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (w zakresie podatku od towarów i usług - oznaczone we wniosku nr 2):

Spółka wnosi o potwierdzenie, iż powinna zarejestrować się w Polsce jako podatnik podatku od towarów i usług, przy czym rejestracji w Polsce jako podatnik podatku od towarów i usług winna dokonać R. plc a nie Jej polski oddział.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Obowiązek rejestracji dla potrzeb podatku VAT reguluje art. 96 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity z 11 marca 2011 r., Dz. U. Nr 177, poz. 1054; „ustawa o VAT”). Zgodnie z tym przepisem, podmioty wymienione w art. 15 tejże ustawy zobowiązane są przed dniem wykonania pierwszej czynności opodatkowanej, określonej w art. 5, złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne. Obowiązek rejestracji dla potrzeb VAT dotyczy więc podmiotów wymienionych w art. 15 ustawy o VAT, czyli zgodnie z ustawą, osób prawnych, jednostek mniemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych wykonujących samodzielnie działalność gospodarczą, co należy rozumieć m.in. jako działalność producentów, handlowców lub usługodawców wykonywaną w sposób częstotliwy (z tym zastrzeżeniem, że dotyczy to także czynności wykonanej jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar świadczenia częstotliwego).

Oznacza to więc, ze podmioty wymienione w art. 15 ustawy o VAT, samodzielnie wykonujące działalność gospodarczą, czyli świadczące w sposób częstotliwy (lub z takim zamiarem) czynności (służące m.in. wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych sposób ciągły w celach zarobkowych), zobligowane są do rejestracji na VAT w Polsce przed dokonaniem pierwszej odpłatnej dostawy towarów lub usług na terytorium kraju, pierwszego eksportu lub importu towarów lub wewnątrzwspólnotowej dostawy lub nabycia.

Innymi słowy, każdy podmiot – krajowy lub zagraniczny, który zamierza rozpocząć stałą działalność gospodarczą w Polsce, zobowiązany jest do uprzedniej rejestracji na VAT.

W świetle powyższego, Spółka stoi na stanowisku, iż powinna zarejestrować się w Polsce dla celów podatku VAT. Rejestracji dla celów podatku VAT w Polsce powinna dokonać sama Spółka (to Ona powinna być uwidoczniona jako podatnik VAT w Polsce), a nie Jej polski oddział.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 15 ust. 1, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy o VAT podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne (…).

Z okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku wynika, że Wnioskodawca jest spółką prawa brytyjskiego, mającą siedzibę w Wielkiej Brytanii. Spółka jest rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii i podlega opodatkowaniu brytyjskim podatkiem dochodowym od osób prawnych. Spółka będzie brała udział w restrukturyzacji grupy R., która obejmować będzie dwa etapy. Transgraniczne połączenie Spółki oraz spółki R. BV będzie stanowić drugi etap planowanej restrukturyzacji. Spółka R. BV jest spółką prawa holenderskiego i mającą siedzibę w Holandii, jest rezydentem podatkowym Holandii i podlega opodatkowaniu holenderskim podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Dnia 10 września 2012 r., przeniesione wcześniej na rzecz R. BV składniki majątkowe i niemajątkowe (w tym zobowiązania), przypisane do zakładu R. BV w Polsce, oraz akcje i udziały w polskich spółkach, wraz z całym pozostałym majątkiem R. BV, zostaną przeniesione na rzecz Spółki na skutek połączenia Spółki z R. BV. Połączenie będzie dokonane zgodnie z prawem brytyjskim i holenderskim, a jego skutkiem będzie sukcesja uniwersalna, na rzecz Spółki jako spółki przejmującej, praw i obowiązków związanych z majątkiem R. BV jako spółki przejmowanej.

Spółka wskazała, że wskutek tego połączenia oraz działalności Spółki dojdzie do utworzenia zagranicznego zakładu Spółki w Polsce, w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o CIT, będącego również zakładem w rozumieniu art. 5 Konwencji z dnia 20 lipca 2006 r. między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych. W ramach połączenia, wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe (łącznie ze zobowiązaniami) przypisane do polskiego zakładu R. BV będą przeniesione na rzecz zakładu Spółki, który wskutek połączenia i działalności Spółki powstanie w Polsce. Majątek przeniesiony na rzecz zakładu Spółki Polsce będzie stanowił podstawę do działania oddziału Spółki w Polsce.

Na tle powyższego, Wnioskodawca powziął wątpliwości odnośnie obowiązku rejestracji w Polsce jako podatnika podatku od towarów i usług.

Powyższy opis sprawy wskazuje, że w wyniku przeprowadzenia drugiego etapu planowanej restrukturyzacji wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe łącznie ze zobowiązaniami należące do Oddziału R. BV (który jest podatnikiem w Polsce) oraz udziały i akcje w polskich spółkach zostaną przeniesione na rzecz zakładu Wnioskodawcy, który w wyniku dokonanego połączenia przez przejęcie powstanie w Polsce. Innymi słowy, Wnioskodawca przejmie prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Polski, którą uprzednio prowadził Oddział R. BV.

Dlatego też Wnioskodawca, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, w wyniku przejęcia spółki R. BV w ramach opisanej w przedstawionym zdarzeniu przyszłym restrukturyzacji i prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o majątek przejętej spółki, stanie się podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, podlegającym obowiązkowi rejestracji dla celów podatku VAT w Polsce, zgodnie z art. art. 96 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Kwestie dotyczące funkcjonowania oddziału podmiotu zagranicznego działającego w Polsce regulują przepisy ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2007 r. Nr 155, poz. 1095 ze zm.).

W myśl art. 4 ust. 1 powołanej ustawy, przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną – wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą. Natomiast oddział zdefiniowany został w art. 5 pkt 4 tejże ustawy, jako wyodrębniona i samodzielna organizacyjnie część działalności gospodarczej, wykonywana przez przedsiębiorcę poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym miejscem wykonywania działalności. W oparciu o postanowienia zawarte w art. 86 ww. ustawy, oddział może wykonywać działalność wyłącznie w zakresie przedmiotu działalności przedsiębiorcy zagranicznego.

W świetle powołanych unormowań, podmiot zagraniczny prowadzący działalność na terytorium Polski w formie oddziału, zarejestrowany dla potrzeb podatku od towarów i usług, traktowany jest jako jeden podmiot – przedsiębiorca zagraniczny. Rejestracja tego oddziału jest jednoznaczna z rejestracją przedsiębiorcy zagranicznego.

Oddział posiada więc jedynie samodzielność organizacyjną (jest wydzielony ze struktur firmy macierzystej), natomiast nie posiada on możliwości prowadzenia działalności gospodarczej we własnym imieniu i na własny rachunek, zaś prowadzona działalność stanowi jedynie część działalności gospodarczej przedsiębiorcy zagranicznego.

Potwierdza to również regulacja zawarta w art. 88 zdanie pierwsze ww. ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, zgodnie z którą przedsiębiorca zagraniczny może rozpocząć działalność w ramach oddziału po uzyskaniu wpisu oddziału do rejestru przedsiębiorców. Zatem podmiotem prowadzącym działalność w Polsce pozostaje, pomimo utworzenia i funkcjonowania oddziału w Polsce, przedsiębiorca zagraniczny.

W kontekście posiadanej podmiotowości prawnej, należy stwierdzić, że oddział nie jest odrębnym podmiotem w stosunku do jednostki macierzystej, lecz jest jej częścią.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że przedsiębiorstwo zagraniczne rejestrując działalność w formie swojego oddziału w Polsce nie dokonuje rejestracji oddziału jako odrębnego podatnika, lecz rejestracji własnego przedsiębiorstwa. W związku z tym, mimo, iż na terytorium kraju funkcjonuje oddział przedsiębiorcy zagranicznego, to podatnikiem podatku od towarów i usług pozostaje przedsiębiorca zagraniczny prowadzący działalność za pośrednictwem utworzonego w tym celu oddziału.

Jeżeli zatem Spółka, jako przedsiębiorca zagraniczny, utworzy w Polsce oddział zgodnie z przepisami ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, za pośrednictwem którego będzie prowadzona na terytorium Polski działalność Spółki, to będzie Ona w tym zakresie podatnikiem podatku od towarów i usług. Jednostka macierzysta i utworzony przez nią oddział są traktowane jako ten sam podmiot i jeden podatnik podatku od towarów i usług. Jak wskazano powyżej, oddział nie jest bowiem samodzielnym podmiotem, a jedynie pewną strukturą organizacyjną utworzoną do prowadzenia działalności gospodarczej w innym miejscu niż siedziba Spółki.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 2 – w zakresie podatku od towarów i usług - uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.