Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.203.2022.4.NS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-26
Teza: Mozliwość skorzystania ze zwolnienia VAT przy sprzedaży nieruchomości opisanej w zdarzeniu przyszłym.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków; działalność-działalność gospodarcza; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług

Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 14; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 maja 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 25 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie skorzystania ze zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości opisanej w zdarzeniu przyszłym.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 13 czerwca 2022 r. (wpływ 15 czerwca 2022 r.), pismem z 18 sierpnia 2022 r. (wpływ 23 sierpnia 2022 r.) oraz pismem z 14 września 2022 r. (wpływ 19 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

W 1996 roku wraz z małżonkiem nabyła Pani do majątku wspólnego nieruchomość niezabudowaną – działkę gruntu, która wg planu zagospodarowania przestrzennego była przeznaczona na parking samochodowy. Transakcja zakupu nie była opodatkowana podatkiem VAT.

W roku 1998 część działki została zaadoptowana do działalności gospodarczej w zakresie usług parkingowych i usług pola namiotowego – w tym czasie działalność prowadził Pani mąż (jednoosobowo). W latach 2006 – 2007 na działce posadowiono 3 domki turystyczne nie związane trwale z gruntem. W 2008 roku wybudowano na działce 1 domek turystyczny murowany, na fundamentach, trwale związany z gruntem. Od tych inwestycji odliczano VAT. Domki były od początku ich posadowienia i wybudowania oddane do użytkowania w ramach działalności gospodarczej Pani męża, do wynajmowania turystom.

W 2016 roku ze względu na zły stan zdrowia Pani męża całe prowadzone przez niego przedsiębiorstwo zostało przekazane protokołem przekazania (wszystkich jego składników trwałych i wyposażenia) – do Pani działalności gospodarczej. Działka gruntu, na której posadowione były wszystkie budynki i budowle stanowiące środki trwałe w firmie Pani męża – należała również do Pani, jako iż zakupiona była do Państwa majątku wspólnego. W związku z czym nie była przedmiotem przekazania przy przekazywaniu przedsiębiorstwa.

Od śmierci Pani męża w 2016 roku kontynuuje Pani do dnia dzisiejszego działalność gospodarczą w tym samym zakresie jako czynny podatnik VAT.

W bieżącym roku zamierza Pani sprzedać całą tę nieruchomość wraz z posadowionymi na niej budynkami.

W odpowiedzi na wezwanie I udzieliła Pani pismem z dnia 13 czerwca 2022 r. (wpływ 15 czerwca 2022 r.) odpowiedzi na zadane przez Organ pytania:

1\. Czy budynki znajdujące się na przedmiotowej działce są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021., poz. 2351 ze zm.)?

Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego obiektu znajdującego się na działce.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, budynek to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast, jak stanowi art. 3 pkt 3 cyt. ustawy, budowlą jest każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Odp. Na działce znajdują się łącznie 4 domki turystyczne:

1\. Domek turystyczny drewniany posadowiony na betonowej wylewce, zakupiony w 2005 roku, bez odliczania VAT przy zakupie, zmodernizowany w latach 2014-2015 własnym nakładem – wartość remontu przewyższała 30% cenę nabycia, jednak nie odliczano podatku VAT od zakupu materiałów do remontu.

2\. Domek turystyczny drewniany posadowiony na betonowej wylewce, wybudowany w 2008 roku przez firmę zewnętrzną – bez odliczania VAT przy tej inwestycji.

3\. Domek turystyczny drewniany posadowiony na betonowej wylewce, wybudowany również w 2008 roku przez firmę zewnętrzną – bez odliczania VAT przy tej inwestycji.

4\. Domek letniskowy murowany, wybudowany w 2012 r. własnym nakładem pracy, na fundamentach, odliczając VAT od niektórych materiałów budowlanych (we wniosku o interpretację błędnie wskazano datę wybudowania jako rok 2008). Ponadto w 2012 roku dla tego budynku Pani mąż uzyskał zgodę na zmianę sposobu użytkowania jego części na własne cele mieszkaniowe i część ta została zgodnie z projektem budowlanym na taki cel zamieniona (na cele mieszkalne pozyskali Państwo po adaptacji jeden pokój z aneksem kuchennym i w.c.). W tym domku mieszkała Pani z mężem 5 lat i po jego śmierci mieszkała Pani w nim do 2020 r.

Uważa Pani, że wszystkie wyżej wymienione domki są budynkami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, ponieważ wszystkie spełniają warunki opisane w art. 3 ust. 2 tej ustawy tzn. są wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, są trwale z gruntem związane, mają fundament i dach. Domki drewniane, które są posadowione na betonowych wylewkach są tak samo jak domek na fundamentach, na tyle trwale związane z gruntem, że są stabilne i ich umocowanie stanowi zabezpieczenie przed przesunięciem w wyniku działania ewentualnych czynników zewnętrznych.

a) jeśli na nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży znajdują się urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, to należy wskazać, jakie są to urządzenia oraz z którym budynkiem/budowlą są one powiązane.

Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego urządzenia znajdującego się na działce.

W myśl art. 3 pkt 9 ww. ustawy przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Odp. Na nieruchomości mającej zostać przedmiotem sprzedaży nie ma urządzeń budowlanych w rozumieniu przepisów art. 3 ust. 9 ustawy Prawo budowlane. Są jedynie ogólnodostępne dla wszystkich turystów sanitariaty (prysznice i toalety) postawione pod wiatą, zmontowaną z elementów drewnianych i plastikowych, która nie jest budynkiem. Sanitariaty są podłączone do gminnych wodociągów i kanalizacji.

2\. Czy w okresie używania tych domków doszło do poniesienia nakładów na ulepszenie lub przebudowę obiektów lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. obiektów, tj. czy dokonał mąż bądź Pani istotnych czynności zmierzających do zmiany celu ich wykorzystania lub zmiany warunków ich zasiedlenia? Jeżeli ponosił mąż bądź Pani takie wydatki to:

\- kiedy były one ponoszone?

\- czy po dokonaniu tych ulepszeń obiekty były oddane do użytkowania?

\- czy od momentu oddania obiektów do użytkowania po dokonanych ulepszeniach minął okres dłuższy niż dwa lata?

\- czy od ww. wydatków przysługiwało mężowi bądź Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego obiektu znajdującego się na działce.

Odp. W okresie używania domków były ponoszone nakłady na domek wskazany jako nr 1. W latach 2014-2015 wyremontowano go własnym nakładem – wartość remontu przewyższała 30% cenę nabycia. Nakłady te czynił Pani mąż. Zaraz po remoncie jeszcze w 2015 roku domek został przekazany do użytkowania dla turystów. Domek jest obecnie nadal użytkowany. Od nakładów nie odliczano podatku VAT.

Dla domku opisanego wyżej pod nr 4, częściowa zmiana przeznaczenia na cele mieszkalne dla Państwa, została poczyniona jeszcze przed oddaniem go do użytkowania w całości. Domek oddano do użytkowania zarówno turystom jak i na własne cele mieszkaniowe w 2012 roku. Domek użytkowany jest nadal.

Od poniesionych na budowę nakładów Pani mąż odliczył VAT tylko od niektórych materiałów budowlanych.

Na domki oznaczone wyżej jako nr 2 oraz 3 nie były ponoszone nakłady w wysokości co najmniej 30 % ich wartości początkowej.

3\. Czy Pani od nabycia przedmiotowej nieruchomości przysługiwało prawo do odliczenia?

Odp. Przy nabyciu nieruchomości – działki gruntu – w 1996 roku, nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT.

4\. Czy czynność przekazania nieruchomości na Pani rzecz podlegała VAT i była opodatkowana?

Odp. Przekazanie na Pani rzecz zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci środków trwałych – domków letniskowych i ich wyposażenia nie podlegało opodatkowaniu VAT.

Działka gruntu nie stanowiła przedmiotu przekazania, bowiem stanowiła w tym czasie współwłasność małżeńską.

5\. Czy wykorzystywała Pani przedmiotową nieruchomość wyłącznie do czynności zwolnionych?

Odp. Całą nieruchomość (z wyjątkiem użytkowania części domku nr 4, w której do 2020 roku Pani mieszkała) wykorzystywała Pani do czynności opodatkowanych VAT.

W odpowiedzi na wezwanie II udzieliła Pani pismem z dnia 18 sierpnia 2022 r. (wpływ 23 sierpnia 2022 r.) odpowiedzi na zadane przez Organ pytania:

1\. W jaki sposób część domku letniskowego, oznaczona w odpowiedzi na wezwanie nr 4, spełniająca Pani cel mieszkalny (tzn. jeden pokój z aneksem kuchennym i w.c.) jest od 2020 r. do chwili obecnej przez Panią wykorzystywana?

Odp. W części domku (oznaczonej w poprzednim uzupełnieniu jako nr „4”) przeznaczonej na własne cele mieszkaniowe – od 2020 roku do chwili obecnej – nie zamieszkuje Pani całorocznie. Natomiast w okresie sezonu letniego, gdy prowadzi Pani działalność gospodarczą, czasowo wykorzystuje Pani tę część domku dla własnych celów mieszkalnych bowiem codzienne dojazdy z (…), gdzie Pani mieszka do (…), gdzie prowadzona jest działalność byłyby uciążliwe, czasochłonne i kosztowne. Poza sezonem letnim zamieszkuje Pani w tej części domku w czasie, gdy musi Pani dokonać prac porządkowych czy remontowych, zarówno przed rozpoczęciem sezonu jako i po jego zakończeniu. Część domku, w której czasowo Pani mieszka, służy tylko Pani celom mieszkalnym. Nie udostępnia jej Pani turystom.

2\. Czy ponosiła Pani bądź zmarły mąż dla części domku letniskowego, spełniającej Państwa cel mieszkalny nakłady na ulepszenie lub przebudowę w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. części domku, tj. czy dokonała Pani bądź zmarły mąż istotnych czynności zmierzających do zmiany celu ich wykorzystania lub zmiany warunków ich zasiedlenia? Jeżeli ponosiła Pani bądź zmarły mąż takie wydatki to:

\- kiedy były one ponoszone?

\- czy po dokonaniu tych ulepszeń opisana wyżej część domku była oddana do użytkowania?

\- czy od momentu oddania opisanej wyżej części domku do użytkowania po dokonanych ulepszeniach minął okres dłuższy niż dwa lata?

\- w jaki sposób, od momentu poniesienia nakładów do chwili obecnej wykorzystywała Pani bądź zmarły mąż opisaną wyżej część domku?

\- czy od ww. wydatków przysługiwało Pani bądź zmarłemu mężowi prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Odp. Przed zakończeniem budowy domku, jeszcze w trakcie realizacji tej inwestycji, a po uzyskaniu zgody na zmianę sposobu użytkowania części domku czynione były prace mające na celu wydzielenie w budynku części przeznaczonej dla Państwa do zamieszkania.

Tak więc po zakończeniu budowy, aż do dnia dzisiejszego nie były czynione żadne dodatkowe prace i nakłady, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tej części budynku. Nie było też prac, które zmieniałyby cel wykorzystania tej części domku bądź zmiany warunków zasiedlenia.

Zaraz po ukończeniu budowy – w 2012 roku – zamieszkała Pani z mężem w waszej części domku, a pozostała część została przeznaczona do wynajmu turystom w ramach prowadzonej przez Pani męża działalności gospodarczej.

W odpowiedzi na wezwanie III udzieliła Pani pismem z dnia 14 września 2022 r. (wpływ 19 września 2022 r.) odpowiedzi na zadane przez Organ pytania:

1\. Czy część domku letniskowego, oznaczona w odpowiedzi na I wezwanie nr 4, spełniająca Pani cel mieszkalny (tzn. jeden pokój z aneksem kuchennym i w.c.) jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych wraz z pozostałą częścią budynku w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej czy też pozostaje Pani majątkiem prywatnym?

Odp. Część domku (oznaczonego w poprzednim uzupełnieniu jako nr „4”) przeznaczona na własne cele mieszkaniowe jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej poprzez ujęcie w niej wartości całego domku.

Z wartości początkowej całego domku nie wyodrębniono wartości części przeznaczonej na własne cele mieszkalne. Odpisy amortyzacyjne są dokonywane od wartości całego domku.

### Pytanie

Czy sprzedaż działki gruntu wraz z posadowionymi na niej domkami turystycznymi, w tym jednym murowanym, trwale związanym z gruntem będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług?

### Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w opisanym zdarzeniu przyszłym transakcja zbycia działki wraz z domkami może skorzystać ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, jako iż spełniony jest warunek wynikający z tego przepisu odnośnie zbycia po pierwszym zasiedleniu.

Zarówno bowiem w czasie gdy działalność prowadził Pani mąż jak również po przekazaniu w 2016 r. firmy do Pani działalności wszystkie budynki posadowione na działce, a zwłaszcza domek postawiony na fundamentach trwale z gruntem związany, były wykorzystywane przez Państwa na potrzeby własne, tak więc spełniony jest także warunek opisany w definicji pierwszego zasiedlenia występującej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

Skoro więc dostawa budynków posadowionych na działce korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, także dostawa gruntu, na którym są one posadowione będzie korzystać ze zwolnienia. Wynika to bowiem z art. 29a ust. 8 ustawy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwaną dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, zarówno grunty, jak i budynki spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że w 1996 roku wraz z małżonkiem nabyła Pani do majątku wspólnego nieruchomość niezabudowaną – działkę gruntu, która wg planu zagospodarowania przestrzennego była przeznaczona na parking samochodowy. Transakcja zakupu nie była opodatkowana podatkiem VAT.

W roku 1998 część działki została zaadoptowana do działalności gospodarczej w zakresie usług parkingowych i usług pola namiotowego – w tym czasie działalność prowadził Pani mąż (jednoosobowo). W latach 2006 – 2007 na działce posadowiono 3 domki turystyczne nie związane trwale z gruntem. W 2012 roku wybudowano na działce 1 domek turystyczny, murowany, na fundamentach, trwale związany z gruntem. Od tych inwestycji odliczano VAT. Domki były od początku ich posadowienia i wybudowania oddane do użytkowania w ramach działalności gospodarczej Pani męża, do wynajmowania turystom.

W 2016 roku ze względu na zły stan zdrowia Pani męża całe prowadzone przez niego przedsiębiorstwo zostało przekazane protokołem przekazania (wszystkich jego składników trwałych i wyposażenia) – do Pani działalności gospodarczej. Działka gruntu, na której posadowione były wszystkie budynki i budowle stanowiące środki trwałe w firmie Pani męża – należała również do Pani, jako iż zakupiona była do Państwa majątku wspólnego. W związku z czym nie była przedmiotem przekazania przy przekazywaniu przedsiębiorstwa.

Od śmierci Pani męża w 2016 roku kontynuuje Pani do dnia dzisiejszego działalność gospodarczą w tym samym zakresie jako czynny podatnik VAT.

W bieżącym roku zamierza Pani sprzedać całą tę nieruchomość wraz z posadowionymi na niej budynkami.

Na działce znajdują się łącznie 4 domki turystyczne:

1\. Domek turystyczny drewniany posadowiony na betonowej wylewce, zakupiony w 2005 roku, bez odliczania VAT przy zakupie, zmodernizowany w latach 2014-2015 własnym nakładem – wartość remontu przewyższała 30% cenę nabycia, jednak nie odliczano podatku VAT od zakupu materiałów do remontu.

2\. Domek turystyczny drewniany posadowiony na betonowej wylewce, wybudowany w 2008 roku przez firmę zewnętrzną – bez odliczania VAT przy tej inwestycji.

3\. Domek turystyczny drewniany posadowiony na betonowej wylewce, wybudowany również w 2008 roku przez firmę zewnętrzną – bez odliczania VAT przy tej inwestycji.

4\. Domek letniskowy murowany, wybudowany w 2012 r. własnym nakładem pracy, na fundamentach, odliczając VAT od niektórych materiałów budowlanych. Ponadto w 2012 roku dla tego budynku Pani mąż uzyskał zgodę na zmianę sposobu użytkowania jego części na własne cele mieszkaniowe i część ta została zgodnie z projektem budowlanym na taki cel zamieniona (na cele mieszkalne pozyskali Państwo po adaptacji jeden pokój z aneksem kuchennym i w.c.). W tym domku mieszkała Pani z mężem 5 lat i po jego śmierci mieszkała Pani w nim do 2020 r.

Uważa Pani, że wszystkie wyżej wymienione domki są budynkami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, ponieważ wszystkie spełniają warunki opisane w art. 3 ust. 2 tej ustawy tzn. są wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, są trwale z gruntem związane, mają fundament i dach. Domki drewniane, które są posadowione na betonowych wylewkach są tak samo jak domek na fundamentach, na tyle trwale związane z gruntem, że są stabilne i ich umocowanie stanowi zabezpieczenie przed przesunięciem w wyniku działania ewentualnych czynników zewnętrznych.

Na nieruchomości mającej zostać przedmiotem sprzedaży nie ma urządzeń budowlanych w rozumieniu przepisów art. 3 ust. 9 ustawy Prawo budowlane. Są jedynie ogólnodostępne dla wszystkich turystów sanitariaty (prysznice i toalety) postawione pod wiatą, zmontowaną z elementów drewnianych i plastikowych, która nie jest budynkiem. Sanitariaty są podłączone do gminnych wodociągów i kanalizacji.

Całą nieruchomość (z wyjątkiem użytkowania części domku nr 4, w której do 2020 roku Pani mieszkała) wykorzystywała Pani do czynności opodatkowanych VAT.

W części domku (oznaczonej w poprzednim uzupełnieniu jako nr „4”) przeznaczonej na własne cele mieszkaniowe – od 2020 roku do chwili obecnej - nie zamieszkuje Pani całorocznie. Natomiast w okresie sezonu letniego, gdy prowadzi Pani działalność gospodarczą, czasowo wykorzystuje Pani tę część domku dla własnych celów mieszkalnych bowiem codzienne dojazdy z miejsca, gdzie Pani mieszka do miejsca położenia nieruchomości, gdzie prowadzona jest działalność byłyby uciążliwe, czasochłonne i kosztowne. Poza sezonem letnim zamieszkuje Pani w tej części domku w czasie, gdy musi Pani dokonać prac porządkowych czy remontowych, zarówno przed rozpoczęciem sezonu jako i po jego zakończeniu. Część domku, w której czasowo Pani mieszka służy tylko Pani celom mieszkalnym. Nie udostępnia jej Pani turystom.

Część domku (oznaczonego w poprzednim uzupełnieniu jako nr „4”) przeznaczona na własne cele mieszkaniowe jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej poprzez ujęcie w niej wartości całego domku. Z wartości początkowej całego domku nie wyodrębniono wartości części przeznaczonej na własne cele mieszkalne. Odpisy amortyzacyjne są dokonywane od wartości całego domku.

Wątpliwości Pani w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy sprzedaż działki gruntu wraz z posadowionymi na niej domkami turystycznymi, w tym jednym murowanym, trwale związanym z gruntem będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powyższe fakty, należy w pierwszej kolejności zaznaczyć, że sprzedaż składników majątku wchodzących w skład majątku podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z tym, dostawa Nieruchomości będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana podatkiem VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Ustawodawca zwalnia od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, zgodnie z którym:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

Pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Natomiast, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Artykuł 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanowi:

Zwalnia się od podatku: dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów;

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu.

Dodatkowo wskazać należy na art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

W odniesieniu do Pani wątpliwości w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia, w związku z transakcją sprzedaży nieruchomości należy wskazać, że kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

W opisanym stanie faktycznym dostawa całej nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim. Jak wynika z okoliczności sprawy, w 1996 roku wraz z małżonkiem nabyła Pani do majątku wspólnego nieruchomość niezabudowaną – działkę gruntu, która wg planu zagospodarowania przestrzennego była przeznaczona na parking samochodowy. Transakcja zakupu nie była opodatkowana podatkiem VAT.

Na działce znajdują się łącznie 4 domki turystyczne:

1\. Domek turystyczny drewniany posadowiony na betonowej wylewce, zakupiony w 2005 roku, bez odliczania VAT przy zakupie, zmodernizowany w latach 2014-2015 własnym nakładem – wartość remontu przewyższała 30% cenę nabycia, jednak nie odliczano podatku VAT od zakupu materiałów do remontu. Ponadto zaraz po remoncie jeszcze w 2015 roku domek ten został przekazany do użytkowania dla turystów.

2\. Domek turystyczny drewniany posadowiony na betonowej wylewce, wybudowany w 2008 roku przez firmę zewnętrzną – bez odliczania VAT przy tej inwestycji.

3\. Domek turystyczny drewniany posadowiony na betonowej wylewce, wybudowany również w 2008 roku przez firmę zewnętrzną – bez odliczania VAT przy tej inwestycji.

4\. Domek letniskowy murowany, wybudowany w 2012 r. własnym nakładem pracy, na fundamentach, odliczając VAT od niektórych materiałów budowlanych. Ponadto w 2012 roku dla tego budynku Pani mąż uzyskał zgodę na zmianę sposobu użytkowania jego części na własne cele mieszkaniowe i część ta została zgodnie z projektem budowlanym na taki cel zamieniona (na cele mieszkalne pozyskali Państwo po adaptacji jeden pokój z aneksem kuchennym i w.c.). W tym domku mieszkała Pani z mężem 5 lat i po jego śmierci mieszkała Pani w nim do 2020 r. Ponadto część domku przeznaczona na własne cele mieszkaniowe jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej poprzez ujęcie w niej wartości całego domku. Z wartości początkowej całego domku nie wyodrębniono wartości części przeznaczonej na własne cele mieszkalne. Odpisy amortyzacyjne są dokonywane od wartości całego domku.

W okresie używania domków były ponoszone nakłady na domek wskazany jako nr 1. W latach 2014-2015 wyremontowano go własnym nakładem – wartość remontu przewyższała 30% cenę nabycia. Nakłady te czynił Pani mąż. Zaraz po remoncie jeszcze w 2015 roku domek został przekazany do użytkowania dla turystów. Domek jest obecnie nadal użytkowany. Od nakładów nie odliczano podatku VAT.

Dla domku opisanego wyżej pod nr 4, częściowa zmiana przeznaczenia na cele mieszkalne dla Państwa, została poczyniona jeszcze przed oddaniem go do użytkowania w całości. Domek oddano do użytkowania zarówno turystom jak i na własne cele mieszkaniowe w 2012 roku. Domek użytkowany jest nadal.

Od poniesionych na budowę nakładów Pani mąż odliczył VAT tylko od niektórych materiałów budowlanych.

Na domki oznaczone wyżej jako nr 2 oraz 3 nie były ponoszone nakłady w wysokości co najmniej 30 % ich wartości początkowej.

Przed zakończeniem budowy domku, jeszcze w trakcie realizacji tej inwestycji, a po uzyskaniu zgody na zmianę sposobu użytkowania części domku, czynione były prace mające na celu wydzielenie w budynku części przeznaczonej dla Państwa do zamieszkania.

Tak więc po zakończeniu budowy, aż do dnia dzisiejszego, nie były czynione żadne dodatkowe prace i nakłady, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tej części budynku. Nie było też prac, które zmieniałyby cel wykorzystania tej części domku bądź zmiany warunków zasiedlenia.

Zaraz po ukończeniu budowy – w 2012 roku – zamieszkała Pani z mężem w waszej części domku, a pozostała część została przeznaczona do wynajmu turystom w ramach prowadzonej przez Pani męża działalności gospodarczej.

Część domku (oznaczonego w poprzednim uzupełnieniu jako nr „4”) przeznaczona na własne cele mieszkaniowe jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej poprzez ujęcie w niej wartości całego domku. Z wartości początkowej całego domku nie wyodrębniono wartości części przeznaczonej na własne cele mieszkalne. Odpisy amortyzacyjne są dokonywane od wartości całego domku.

**Zatem mając na uwadze powyższe przepisy oraz opis sprawy należy wskazać, że dla dostawy przedmiotowej działki gruntu wraz z posadowionymi na niej domkami turystycznymi, w tym jednym murowanym, trwale związanym z gruntem, będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w** **art.** **43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż planowana sprzedaż działki nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynków minie okres dłuższy niż dwa lata.**

**W** **konsekwencji dostawa gruntu, na którym posadowione są domki turystyczne jako całość – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy, również objęta będzie zwolnieniem od podatku od towarów i usług.**

Z uwagi na to, że sprzedaż całości działki będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stało się bezzasadne.

**Podsumowując, planowana sprzedaż opisanej nieruchomości w całości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Analogicznie, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług będzie korzystała również dostawa gruntu, na którym posadowione są domki turystyczne jako całość, co wynika z treści art. 29a ust. 8 ustawy.**

Tym samym Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).