Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.172.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Wybór formy opodatkowania; ryczałt poprzez dokonanie w
terminie przelewu, a nie zgłoszenia.
Słowa kluczowe: przelew
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
zgłoszenie
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Przychody opodatkowane w
formach zryczałtowanych a przychody z innych źródeł
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 13 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniał go Pan pismem z 28 marca 2025 r. (wpływ 28 marca 2025 r.) n–
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca.
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca, polski rezydent podatkowy prowadzi działalność gospodarczą w zakresie
    usług związanych z oprogramowaniem. Jest przy tym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    W 2020 roku zawiesił działalność gospodarczą, którą do tej pory rozliczał na zasadzie
    podatku liniowego. W lipcu 2023 roku Wnioskodawca wznowił działalność oraz zmienił
    formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych poprzez
    dokonywanie przelewów z tytułem PIT-28. Wnioskodawca nie zaktualizował przy tym
    wpisu w CEiDG w zakresie formy opodatkowania oraz nie złożył pisemnego
    zawiadomienia do Naczelnika Urzędu Skarbowego o wyborze takiej formy
    opodatkowania. Sporządzając rozliczenie roczne za 2023 rok biuro rachunkowe
    obsługujące Wnioskodawcę błędnie wysłało zeznanie w formie PIT-36L.
    Uzupełnienie
    Pierwszy przychód z działalności gospodarczej po jej wznowieniu w 2023 r. osiągnął Pan w
    lipcu 2023 r. Pierwsza faktura sprzedaży po wznowieniu działalności została wystawiona z
    datą sprzedaży 05.07.2023 r., numer faktury (...), dla Klienta X sp. z o.o.
    Pierwsza wpłata ryczałtu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, na rachunek
    urzędu skarbowego w 2023 r. została dokonana w dniu 01.08.2023 r. w kwocie 3.315,00
    PLN, tytułem "(...)".
    Wpłata nastąpiła w terminie właściwym do złożenia oświadczenia o wyborze formy
    opodatkowania. Z opisu przelewu wynikało, że jest to zaliczka na podatek zryczałtowany
    (oznaczenie "PIT28"), dotyczyła Pana osoby (...) oraz obejmowała należność za miesiąc
    lipiec 2023 roku ( oznaczenie "...").

## Pytanie

Czy w opisanej sytuacji można uznać, że dokonanie przelewów podatkowych z tytułem PIT-
    28 stanowiło skuteczny wybór ryczałtu jako formy opodatkowania po wznowieniu
    działalności?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52. 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:
    Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. są
    opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że
    podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie
    oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 9 ust. 2 cyt. ustawy :

    Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do
    złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie
    oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego
    po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku
    podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został
    osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego W myśl art. 9a ust. 2a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Podatnik może zawiadomić na piśmie o rezygnacji z opodatkowania dochodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c lub złożyć
    oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2.
    Zgodnie z treścią art. 9a ust. 2b ww. ustawy :
    Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat
    następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2
    zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego
    sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o
    zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z treścią art. 9a ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą złożyć na
    podstawie przepisów ustawy o CEIDG. Stosownie art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r.
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):
    Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
    skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
    przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
    Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c
    ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b tej ustawy:
    Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1. dotyczy również lat
    następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży
    oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej
    formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o
    podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
    Jak stanowi zaś art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1 -1 b, podatnik może złożyć na
    podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz.
    541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".

    Stosownie zaś do art. 9a ust. 3 tej ustawy:
    W przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego i
    niezłożenia w ustawowym terminie oświadczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik jest
    zobowiązany do założenia właściwych ksiąg i opłacania podatku na zasadach określonych
    w ustawie o podatku dochodowym.
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania
    podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie
    według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i
    podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia,
    w określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla
    możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zaznaczenia wymaga jednak fakt, że zarówno przepisy ustawy o podarku dochodowym od
    osób fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy. Z oświadczenia tego ma natomiast
    jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.
    Dlatego też, w przypadku, gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki/ryczałtu w
    ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy
    opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynikało, jakiego
    dokładnie rodzaju podatku dotyczyła płatność, to taki dowód wpłaty może zostać uznany
    za złożenie oświadczenia, (o którym mowa w 9a ust. 2a i ust. 2b i ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz art. 9 ust. 1a i ust. 1b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Te same okoliczności mogą przesądzać o skuteczności złożenia zawiadomienia
    /oświadczenia o rezygnacji z danej formy opodatkowania (o którym mowa w art. 9a ust. 2a
    i ust. 2b i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 9 ust. 1a i ust. 1b
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy,
    że dokonanie w terminie pierwszej wpłaty ryczałtu gdy z opisu dokonanej wpłaty wynikało,
    jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczyła płatność, to powyższa wpłata stanowiła
    skuteczne złożenie przez Wnioskodawcę oświadczenia o wyborze tej formy
    opodatkowania. W konsekwencji uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody w 2023 r.
    mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zatem,
    Wnioskodawca był uprawniony do rozliczenia podatku dochodowego za rok 2023 na
    formularzu zeznania podatkowego PIT-28.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 9a ust. 1 wskazanej wyżej ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone

      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Stosownie art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b tej ustawy:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej
      ustawy.
    Jak stanowi zaś art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania
    (podatkiem dochodowym) dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie
    według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i
    podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.
    Przepisy ww. ustaw nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia, ani innych
    wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru
    dokonał podatnik.
    Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki/ryczałtu w
    ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy
    opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie
    rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie
    oświadczenia.
    Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy dokonana przez Pana wpłata ryczałtu stanowi
    skuteczny wybór formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2020 roku zawiesił Pan działalność gospodarczą, którą do tej
    pory rozliczał na zasadzie podatku liniowego. W lipcu 2023 roku wznowił Pan działalność
    oraz zmienił formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    poprzez dokonywanie przelewów z tytułem PIT-28. Wnioskodawca nie zaktualizował przy
    tym wpisu w CEiDG w zakresie formy opodatkowania oraz nie złożył pisemnego
    zawiadomienia do Naczelnika Urzędu Skarbowego o wyborze takiej formy
    opodatkowania. Pierwszy przychód z działalności gospodarczej po jej wznowieniu w 2023
    r. osiągnął Pan w lipcu 2023 r. Pierwsza faktura sprzedaży po wznowieniu działalności

    została wystawiona z datą sprzedaży 05.07.2023 r. Pierwsza wpłata ryczałtu z tytułu
    prowadzenia działalności gospodarczej, na rachunek urzędu skarbowego w 2023 r. została
    dokonana w dniu 01.08.2023 r.- tytułem "(...)".
    Z opisu przelewu wynikało, że jest to zaliczka na podatek zryczałtowany (oznaczenie
    "PIT28"), dotyczyła Pana osoby (...) oraz obejmowała należność za miesiąc lipiec 2023 roku
    (oznaczenie "...").
    Skoro dokonał Pan wpłaty na poczet ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do
    urzędu skarbowego w ustawowym terminie dla złożenia oświadczenia o wyborze formy
    opodatkowania wraz z prawidłowym opisem jakiego podatku dotyczy, to przelew ten
    może być uznany za skutecznie złożone oświadczenie o wyborze formy opodatkowania.
    Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.