Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.206.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Zwolnienie z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu
świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych USA.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
siły zbrojne
wykonawca-wykonawca kontraktowy-wykonawca
kontraktowy USA
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Definicja, przychody należne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 46c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu dostaw towarów i
    świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych USA.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan osobą fizyczną, obywatelem polskim, prowadzącym pozarolniczą działalność
    gospodarczą w Polsce pod firmą A.A. od dnia 28 kwietnia 2023 r. Pana rezydencja
    podatkowa i nieograniczony obowiązek podatkowy znajdują się w Polsce. Działalność
    opodatkowana jest podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości przychodów.
    Na podstawie dwóch umów B2B współpracuje Pan z X sp. z o.o. (Spółka), której jest Pan
    wspólnikiem i członkiem zarządu, są to: zawarta dnia 25 marca 2023 r. umowa na usługę
    polegającą na obsłudze administracyjno-biurowej projektów realizowanych przez
    Zamawiającego (Spółkę), których beneficjentem jest Armia Amerykańska w Polsce w
    ramach projektu Rządu Stanów Zjednoczonych ... Umowa została zawarta na czas
    nieokreślony.
    Zakres realizowanych przez Pana usług obejmuje:
      a) obsługa dokumentacji i korespondencji w zakresie standardów i polityk ...,
      b) obsługa systemów (obsługa email, innych systemów, z których korzysta lub będzie
        korzystał Zamawiający),
      c) nadzór nad płatnościami, rozrachunkami oraz inwentaryzacją roczną,
      d) prowadzenie ewidencji czasu pracy pracowników i współpracowników
        Zamawiającego,
      e) tworzenie cenników oraz ofert cenowych wg wskazań Zamawiającego w terminach
        wskazanych przez Zamawiającego albo ustalonym przez Strony,
      f) wystawianie faktur.
    Zawarta dnia 6 czerwca 2024 r. umowa na usługę polegającą na zarządzaniu projektem ...,
    której beneficjentem jest Armia Amerykańska w Polsce w ramach projektu Rządu Stanów
    Zjednoczonych ... Umowa została zawarta na czas nieokreślony. Zakres świadczonej usługi
    obejmuje: planowanie, harmonogramowanie, budżetowanie, określanie zakresu
    projektów realizowanych w bazach US Army w ramach projektu ... obsługę zmian zakresu
    projektu, podział działań i koordynację prac w ww., raportowanie postępów
    Zamawiającemu komunikację z partnerami, dostawcami, kierowanie bieżącymi sprawami
    związanymi z realizacją projektu, utrzymywanie kontaktu z osobami decyzyjnymi,
    prowadzenie nadzoru nad dokumentacją projektową, monitorowanie działań zespołu
    projektowego Spółka prowadzi działalność polegającą na świadczeniu usług, których
    beneficjentem są siły zbrojne Stanów Zjednoczonych Ameryki stacjonujące na terytorium
    Polski. W ramach projektu ... Spółka świadczy usługi utrzymania obiektów kontenerowych

    zlokalizowanych w ..., Polska na rzecz ... LTD., będącej podwykonawcą ..., LLC – spółki
    mającej status głównego wykonawcy Rządu Stanów Zjednoczonych Ameryki – odbiorcą
    usług jest Armia Stanów Zjednoczonych Ameryki.
    Jako wykonawca kontraktowy sił zbrojnych USA w rozumieniu art. 2 lit. e EDCA (Umowa
    między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej) Spółka korzysta z możliwości zastosowania 0% stawki
    podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych.

## Pytanie

Czy dochody (przychody) z tytułu świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych USA
    otrzymywane przez Pana na podstawie zawartych umów współpracy w formule B2B ze
    Spółką są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że jest Pan wykonawcą kontraktowym w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy
    między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej w związku z czym przychodu z tytułu świadczenia
    usług na rzecz sił zbrojnych USA otrzymywane przez Pana z tytułu zawartych ze Spółką
    umów B2B są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm., „Ustawa o PIT”).
    Podobne wnioski prezentują również organy podatkowe w interpretacjach podatkowych
    (przykładowo interpretacja podatkowa z dnia 30 marca 2022 r. nr 0115-KDIT2.
    4011.83.2022.2.HD, interpretacja podatkowa z dnia 28 marca 2022 r. nr 0113-KDIPT2-
    2.4011.1280.2021.2.AKU, interpretacja podatkowa z dnia 26 kwietnia 2023 r. nr 0115-
    KDIT1.4011.164.2023.3.MR).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Przepis ten wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w tej
    ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł
    przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

    Od 1 stycznia 2022 r. – na mocy art. 1 pkt 13 lit. a tiret 4 ustawy z dnia 29 października
    2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105)
    – wprowadzono zwolnienie od opodatkowania zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez wykonawcę
      kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej
      Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy
      obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154)
      mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu
      dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy
      lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o
      podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Definicję „wykonawcy kontraktowego” i „wykonawcy kontraktowego USA” zawiera umowa
    między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej, podpisana w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2153 i 2154; dalej: Umowa).
    W myśl art. 2 lit. a Umowy:
      Dla celów niniejszej umowy, wyrażenie „siły zbrojne USA” oznacza podmiot
      obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i
      materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl art. 2 lit. e Umowy:
      „Wykonawcą kontraktowym” jest osoba fizyczna, która nie jest członkiem sił zbrojnych
      ani personelu cywilnego, osoba prawna albo inny podmiot posiadający zdolność
      prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie
      umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich
      rzecz.
    Stosownie do art. 2 lit. f Umowy:
      „Wykonawca kontraktowy USA” oznacza osobę fizyczną, która nie jest obywatelem
      Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest osobą zamieszkałą na stałe na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę prawną, która nie jest zarejestrowana na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz jest obecna na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w celu dostarczania towarów i świadczenia usług siłom zbrojnym USA na
      podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Wyrażenie „siły zbrojne USA” – zgodnie z art. 2 lit. a Umowy – oznacza:
      Podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie,
      sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Stosownie do art. 34 ust. 2 Umowy:
      Wykonawcy kontraktowi USA są zwolnieni z wszelkich podatków od osób prawnych
      oraz z podatku akcyzowego, które miałyby zostać naliczone wyłącznie z tytułu
      dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił
      zbrojnych USA. Wykonawcy kontraktowi USA są również zwolnieni z wszelkich
      podatków dochodowych lub podatków od zysku, które miałyby zostać naliczone przez
      administrację rządową lub samorządową Rzeczypospolitej Polskiej od części ich
      dochodu uzyskanego z umowy lub umowy o podwykonawstwo z siłami zbrojnymi USA.
    W świetle cytowanych powyżej przepisów zwolnieniu mogą podlegać zatem dochody
    (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA

    stacjonującymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak również w wyniku zawarcia
    umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym podmiotem
    (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą lub między
    dalszymi podwykonawcami.
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    Pana wątpliwość dotyczy kwestii, czy dochód uzyskany przez Pana w z tytułu zawartych
    umów, o których mowa we wniosku, jest zwolniony od opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z art. 2 lit. e ww. Umowy wynika, że definicja „wykonawca kontraktowy” oznacza osobę
    fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną
    albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący
    usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej
    z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Ponadto z art. 2 lit a Umowy wynika, że: „siły zbrojne USA” oznacza podmiot obejmujący
    członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił
    Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jeżeli podatnik jest podwykonawcą wykonawcy kontraktowego, a zawarta między nimi
    umowa służy realizacji usług na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, to podatnik ten spełnia definicję wykonawcy kontraktowego w
    rozumieniu art. 2 lit. e Umowy.
    Przy zastosowaniu wykładni językowej dostawę „na rzecz” sił zbrojnych Stanów
    Zjednoczonych należy rozumieć jako świadczenia, które są ostatecznie na dobro (korzyść)
    sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych (słownik frazeologiczny języka polskiego Stanisława
    Skorupki: „na czyją korzyść, na czyje dobro”), które – co wynika z art. 21 ust. 1 pkt 46c
    ustawy o PIT – mogą być realizowane poprzez bezpośrednią umowę z siłami zbrojnymi
    Stanów Zjednoczonych lub przez umowy podwykonawstwa.
    Dlatego w odniesieniu do dochodów, które uzyskał Pan z tytułu umów B2B dotyczących
    świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, znajdzie zastosowanie
    zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Oznacza to, że ww. dochody na podstawie tego przepisu nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Spełnia Pan bowiem warunki do zastosowania zwolnienia od opodatkowania do
    uzyskanych w ramach działalności gospodarczej dochodów. Jak wynika z wniosku – jako
    podwykonawca Spółki, która ma status wykonawcy kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit.
    e Umowy – świadczył i świadczy Pan usługi na rzecz Sił Zbrojnych USA. Posiada Pan też
    miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzn. rezydencję podatkową i nieograniczony
    obowiązek podatkowy) w Polsce.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.