Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-854/08/CJS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-08-05
Teza: Czy odpłatne zbycie na podstawie umowy przejęcia praw i obowiązków lokalu mieszkalnego na rzecz osoby trzeciej będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego?
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód-uzyskanie przychodów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2008r. (data wpływu do tut. Biura 05 maja 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia praw i obowiązków wynikających z przedwstępnej umowy sprzedaży zawartej z firmą deweloperską – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05 maja 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia praw i obowiązków wynikających z przedwstępnej umowy sprzedaży zawartej z firmą deweloperską.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w dniu 23 marca 2006r. zawarła z deweloperem umowę przedwstępną kupna mieszkania. Całość ceny za mieszkanie została spłacona wraz z nakładami na wykończenie w wysokości 80 tys. złotych. W dniu 19 kwietnia 2007r. wnioskodawczyni zbyła odpłatnie prawo do mieszkania na rzecz innej osoby poprzez zawarcie umowy przejęcia praw i obowiązków.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy transakcja zawarta na podstawie umowy przejęcia praw i obowiązków z dnia 19 kwietnia 2007r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawczyni czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przedmiotem zbycia nie była nieruchomość w rozumieniu obecnych przepisów. Jeżeli nawet przyjąć, że było to prawo majątkowe wówczas zbycie według wnioskodawczyni nastąpiło po upływie pół roku od nabycia, w związku z tym nie podlega opodatkowaniu.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje

Na podstawie art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłem przychodu, określonym w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów
4.  innych rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Z treści powołanych wyżej przepisów wynika, iż odpłatne zbycie praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy stanowi katalog zamknięty i nie obejmuje swym zakresem przychodów osiągniętych z tytułu przekazania w drodze cesji, nakładów poniesionych na zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera. Przychód, który powstaje z tytułu odpłatnego zbycia (przeniesienia, cesji) nakładów poniesionych na realizację i finansowanie budowy, stanowi przychód o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, tj. przychód z praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni uważa, iż odpłatne zbycie prawa do mieszkania na rzecz innej osoby poprzez zawarcie umowy przejecie praw i obowiązków nie rodzi żadnego obowiązku podatkowego, ponieważ przedmiotem zbycia nie była nieruchomość tylko ogół praw i obowiązków wynikających z zawartej uprzednio z deweloperem umowy kupna lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni uważa również, że nawet gdyby przyjąć, iż powyższa czynność prawna mogłaby być zakwalifikowana jako przychód z praw majątkowych to i tak nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego, ponieważ zbycie praw i obowiązków nastąpiło po upływie pół roku od ich nabycia.

Organ podatkowy podziela stanowisko wnioskodawczyni, że zbycie praw i obowiązków wynikających z zawartej umowy nie jest tożsame ze zbyciem nieruchomości. Jest natomiast tożsame ze zbyciem przysługujących wnioskodawczyni praw majątkowych. Ponieważ ustawodawca nie zdefiniował pojęcia praw majątkowych, wyjaśniając je odwołać się należy do poglądów doktryny prawa, zgodnie z którymi za prawa majątkowe uważa się uprawnienie określonego podmiotu, pozostające w ścisłym związku z jego ekonomicznym interesem, z jego majątkiem. W szczególności zalicza się do nich prawa rzeczowe, w tym prawo własności, wierzytelności, prawa majątkowe – małżeńskie, a także prawa własności intelektualnej.

W tym miejscu należy jednak zwrócić uwagę, że półroczny okres od nabycia, z upływu którego wnioskodawczyni wywodzi brak obowiązku podatkowego zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy ma zastosowanie do „rzeczy”.

Stosownie do uregulowań zawartych w art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) rzeczami w rozumieniu przepisów niniejszego Kodeksu są wyłącznie przedmioty materialne. W związku z powyższym, przeniesienie przez wnioskodawczynię ogółu praw i obowiązków w drodze umowy na osobę trzecią nie podlega uregulowaniom art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), ponieważ prawa te i obowiązki nie mieszczą się w pojęciu „rzeczy” w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie natomiast z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Wprawdzie zapis powyższego artykułu nie wymienia przychodów ze zbycia praw do umowy zakupu lokalu mieszkalnego, jednakże wyliczenie zawarte w cytowanym przepisie ma charakter otwarty, na co wskazuje zwrot „w szczególności”. W związku z tym możliwe jest zaliczenie do niego wszystkich innych praw majątkowych w nim nie wymienionych, jak na przykład osiągniętego przez wnioskodawczynię przychodu ze sprzedaży prawa do zakupu lokalu mieszkalnego od dewelopera.

Z uwagi na fakt, iż ustawa nie określa szczególnej zasady ustalania dochodu z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7, zastosowanie ma ogólna definicja wynikająca z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z brzmieniem ww. artykułu dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Dochód uzyskany z ww. tytułu podlega opodatkowaniu według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy i należy go wykazać w zeznaniu podatkowym składanym zgodnie z art.45 ust.1 ustawy, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiła sprzedaż praw do umowy i otrzymanie z tego tytułu przychodu, czyli w przedmiotowej sprawie w zeznaniu o wysokości dochodu osiągniętego w roku podatkowym 2007.

W związku z powyższym, mając na uwadze powyższe uregulowania prawne, należy stwierdzić, iż sprzedaż praw i obowiązków dokonana przez wnioskodawczynię stanowi podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychód z praw majątkowych na podstawie art. 18 cytowanej powyżej ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.