Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.356.2025.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-05
Teza: Obowiązki płatnika w związku z umorzeniem długu osobie
prowadzącej działalność gospodarczą w ramach
postępowania upadłościowego.
Słowa kluczowe: banki
działalność-działalność gospodarcza
informacja-informacja podatkowa
kredyt
postępowanie-postępowanie upadłościowe
zobowiązanie-umorzenie zobowiązania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Informacje o przychodach z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Samodzielne opłacanie zaliczek.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Umorzone lub przedawnione
zobowiązania.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Wyłączenia z przychodów z działalności
gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 3-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 142
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42a-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 44-ust. 1-pkt 1
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w związku z umorzeniem długu w
    ramach postępowania upadłościowego. Uzupełnili go Państwo pismem z 2 czerwca 2025
    r. (wpływ 4 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wystawili Państwo PIT-11 dla osoby, która była Państwa dłużnikiem w związku z
    udzielonym kredytem na pozarolniczą działalność gospodarczą, a której dług został
    częściowo umorzony w wyniku postanowienia Sądu o zrealizowaniu przez upadłego planu
    spłaty wierzycieli.
    W szczególności chodzi o sytuację, w której:
    1. Osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą, zaciągnęła kredyt
      na cele związane z tą działalnością.
    2. Sąd ogłosił upadłość osoby fizycznej i wydał postanowienie, na mocy którego dług
      został częściowo spłacony w 18 ratach.

    3. Pozostała część zobowiązania, zgodnie z postanowieniem Sądu została umorzona
      przez Bank.
    Wystawili Państwo PIT-11 biorąc pod uwagę niżej wymieniony art. ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych: Art. 21 [Zwolnienia przedmiotowe] 1. Wolne od podatku
    dochodowego są: 142) kwoty umorzonych zobowiązań niezwiązanych z pozarolniczą
    działalnością gospodarczą, jeżeli umorzenie zobowiązań związane jest z postępowaniem
    upadłościowym.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że wystawili Państwo PIT-11 dla osoby,
    która była dłużnikiem w związku z udzielonym kredytem na pozarolniczą działalność
    gospodarczą, a której dług został częściowo umorzony w wyniku postanowienia Sądu po
    zrealizowaniu przez upadłego (osobę fizyczną) planu spłaty wierzycieli w postępowaniu
    upadłościowym w rozumieniu ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe.

## Pytanie

Czy postąpili Państwo prawidłowo, wystawiając PIT-11 dla dłużnika, uwzględniając fakt
    umorzenia części długu na podstawie decyzji Sądu?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Wystawili Państwo ww. PIT w oparciu o art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, który brzmi następująco:
    ust. 2. Przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są:
    pkt 6) wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6,
    w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z
    Funduszu Pracy,
    ust. 3. Do przychodów, o których mowa w ust. 2, nie zalicza się:
    pkt 6) kwoty stanowiącej równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także
    umorzonych pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z
    postępowaniem restrukturyzacyjnym lub postępowaniem upadłościowym.
    Jednak przepis ten dotyczy jedynie osób, które w chwili umorzenia zadłużenia prowadzą
    działalność gospodarczą.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 142) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    wolne od podatku dochodowego są kwoty umorzonych zobowiązań niezwiązanych z
    pozarolniczą działalnością gospodarczą, jeżeli umorzenie zobowiązań związane jest z
    postępowaniem upadłościowym.
    Państwa Klient (upadły) prowadził działalność gospodarczą w chwili zaciągnięcia kredytu
    będącego źródłem powstania zobowiązania. Nie zachodzą zatem podstawy do zwolnienia
    umorzonych zobowiązań z postępowaniem upadłościowym, skoro umorzenie odnosi się
    do zobowiązań związanych z pozarolniczą działalnością gospodarczą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z uwagi na wyróżnienie przez ustawodawcę przychodów o charakterze niepieniężnym,
    uznaje się, że przychodem w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest nie tylko uzyskanie przez podatnika nowych aktywów, ale także
    zmniejszenie jego pasywów.
    Państwa wątpliwości dotyczą obowiązku wystawienia informacji PIT-11 dla osoby fizycznej,
    będącej Państwa dłużnikiem w związku z udzielonym kredytem na prowadzoną przez nią
    pozarolniczą działalność gospodarczą, której dług został częściowo umorzony w wyniku
    postanowienia Sądu po zrealizowaniu przez upadłego (osobę fizyczną) planu spłaty
    wierzycieli w postępowaniu upadłościowym w rozumieniu ustawy z dnia 28 lutego 2003 r.
    Prawo upadłościowe.
    Jak słusznie Państwo wskazali w opisanej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie
    przedmiotowe, przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 142 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Wolne od podatku dochodowego są kwoty umorzonych zobowiązań niezwiązanych z
      pozarolniczą działalnością gospodarczą, jeżeli umorzenie zobowiązań związane jest z
      postępowaniem upadłościowym.
    Zwolnienie to dotyczy bowiem wyłącznie umorzonych zobowiązań, które nie były związane
    z pozarolniczą działalnością gospodarczą. W analizowanej sprawie dochodzi natomiast do
    umorzenia zobowiązania z tytułu udzielonego osobie fizycznej kredytu na prowadzoną
    przez nią pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W związku z powyższym wskazuję, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z
    poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Przy czym art. 14 ust. 2 pkt 6 omawianej ustawy wskazuje, że:
      Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość umorzonych lub
      przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w tym z tytułu
      zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu
      Pracy.
    Z dyspozycji ww. regulacji wynika, że przepis ten odnosi się do przychodów z działalności
    gospodarczej. Zatem wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań – co do
    zasady – stanowi przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Dochody z niniejszego tytułu, także w sytuacji gdy umorzenie nastąpi po zakończeniu
    działalności gospodarczej, winny być opodatkowane na zasadach stosowanych do
    rozliczenia dochodów z działalności gospodarczej.

    W związku z tym – należy stwierdzić, że przychody z tytułu umorzonych lub
    przedawnionych zobowiązań, należy zaliczyć do przychodów z tytułu działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i opodatkować według zasad stosowanych do dochodów z tego źródła.
    Jednak w myśl art. 14 ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się kwoty stanowiącej
      równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także umorzonych pożyczek
      (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z postępowaniem
      restrukturyzacyjnym lub postępowaniem upadłościowym.
    Z regulacji tej wynika, że nie stanowią dla podatnika przychodu z działalności gospodarczej
    kwoty stanowiące równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także umorzonych
    pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane m.in. z postępowaniem
    upadłościowym.
    Z opisu sprawy wynika, że umorzenie zobowiązań dłużnika (osoby prowadzącej
    działalność gospodarczą, która zaciągnęła kredyt na cele związane z tą działalnością)
    nastąpiło w związku z postępowaniem upadłościowym, a to oznacza, że ostatnia z
    cytowanych regulacji znajdzie zastosowanie w niniejszej sprawie. Zatem kwota
    umorzonych zobowiązań nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Reasumując – umorzenie w związku z postępowaniem upadłościowym – zobowiązań
    dłużnika, będącego osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, które nie zostały
    zaspokojone w postępowaniu upadłościowym, należy zaliczyć do źródła przychodów jakim
    jest działalności gospodarcza. Jednak – z uwagi na treść art. 14 ust. 3 pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – kwota umorzonych zobowiązań nie stanowi
    dla dłużnika przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wskazać również należy, że podatnicy, uzyskujący dochody ze źródła przychodów jakim
    jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, sami
    dokonują opodatkowania takich dochodów. Zgodnie bowiem z tym przepisem:
      Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14,
      są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek
      dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
    Zatem, w przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą, uzyskujących
    świadczenia związane z tą działalnością, ustawodawca nie wprowadził obowiązków
    płatnika po stronie podmiotu dokonującego świadczenia. Na podmiotach tych nie ciążą
    również obowiązki informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, gdyż dotyczą one wyłącznie przychodów zaliczanych do
    innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 tej ustawy.
    Jak wynika bowiem z art. 42a ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje

      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    W świetle powyższego, w związku z umorzeniem w wyniku postępowania upadłościowego
    osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą części zobowiązania z tytułu
    kredytu zaciągniętego na cele związane z tą działalnością, nie byli Państwo zobowiązani do
    wystawienia dla dłużnika informacji PIT-11.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.