Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2022-02-11
Teza: Możliwość zaliczenia w koszty podatkowe odpisów amortyzacyjnych dokonywanych przez spółki nieruchomościowe po 1 stycznia 2022 r. w związku ze zmianą brzmienia art. 15 ust. 6 ustawy CIT i art. 22 ust. 8 ustawy PIT
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; budynek; koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości-wycena nieruchomości; rachunkowość; spółki-spółka nieruchomościowa; wartość-wartość początkowa; wartość-wartość rynkowa; wycena; środek-środek trwały-własny środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Odpisy amortyzacyjne.-Pozostałe składniki majątku.; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 8

**Pytanie dziennikarza Dziennik Gazeta Prawna z 7 lutego 2022 r.**

Dzień dobry,

Uprzejmie proszę o odpowiedź na poniższe pytanie:

Czy spółki nieruchomościowe, które swoje budynki zakwalifikowane do kategorii nieruchomości inwestycyjnych wyceniają według ceny rynkowej bądź inaczej określonej wartości godziwej (zgodnie z art. 28 ust 1 pkt 1a ustawy o rachunkowości) i w związku z tym nie dokonują od nich odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami o rachunkowości, mają możliwość dokonywania od nich amortyzacyjnych odpisów podatkowych po 1 stycznia 2022 r., w związku ze zmianą brzmienia art. 15 ust. 6 ustawy o CIT?

**Odpowiedź Ministerstwa Finansów z 11 lutego 2022 r.**

Pani Redaktor,

art. 15 ust. 6 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm.) \[„ustawa o CIT”\], w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., przewiduje ograniczenie wysokości amortyzacji dla spółek nieruchomościowych. Podobna regulacja obowiązuje, od 1 stycznia 2022 r. na gruncie ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.) \[„ustawa o PIT”\] – analogiczne ograniczenie w zakresie amortyzacji dla spółek nieruchomościowych zostało przewidziane w art. 22 ust. 8 ustawy o PIT.

W świetle wskazanych przepisów, w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji Środków Trwałych nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Odnosząc się do kwestii spółek nieruchomościowych, które wyceniają budynki według ceny rynkowej bądź inaczej określonej wartości godziwej i w związku z tym nie dokonują od nich odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami o rachunkowości, spółki te, zgodnie ze wskazanymi regulacjami, nie są uprawnione do dokonywania odpisów amortyzacyjnych w tym zakresie na potrzeby podatku dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jednocześnie, na gruncie ustawy o CIT i ustawy o PIT, koszty nabycia lub wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych (w tym przypadku budynków) mogą stanowić, co do zasady, koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych, z uwzględnieniem odpowiednich przepisów ustawy o CIT i ustawy o PIT.