Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.153.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Rozliczenie przez grupę VAT podatku naliczonego od
wytworzenia/nabycia środków trwałych przez członka grupy
VAT przed jej utworzeniem.
Słowa kluczowe: grupa
korekta
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
przeznaczenie-zmiana przeznaczenia
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Grupa VAT
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego od towarów i usług
nabytych do wytworzenia środków trwałych lub wartości
niematerialnych i prawnych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku towarów i
usług zaliczanych do środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2b-art. 8c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2b. Opodatkowanie w grupie
VAT
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 21 maja 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest grupą VAT, o której mowa w art. 15a ustawy o VAT, w skład której
    wchodzi dwóch członków: Gmina A., będąca jednostką samorządu terytorialnego (dalej:
    JST) oraz B. (dalej: „B.”, „Spółka”) - funkcjonującą pod nazwą Gmina A. GV (dalej: Grupa, GV
    albo Wnioskodawca). Przedstawicielem Grupy, o którym mowa w art. 15a ust. 11 ustawy o
    VAT, jest Gmina A. (dalej: Gmina), a w konsekwencji osobą umocowaną do przekazania
    pełnomocnictwa w sprawach Grupy jest Wójt Gminy.
    Gmina, posługująca się przed utworzeniem i zarejestrowaniem Grupy numerem VAT (...),
    jako przyszły przedstawiciel A. GV, w dniu (...) 2023 r. wystąpiła z wnioskiem wspólnym o
    wydanie interpretacji celem potwierdzenia powiązań niezbędnych do utworzenia grupy
    VAT, w rozumieniu art. 15a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz.U. 2024 poz. 361 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”), pomiędzy Gminą a B., w
    którym szczegółowo opisała przedmiot działalności przyszłych członków Grupy - Gminy
    oraz B. W odpowiedzi na wniosek Gminy, w dniu 25 stycznia 2024 r. została wydana
    interpretacja o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.788.2023.1.ICZ, potwierdzająca spełnienie
    warunków wymaganych do utworzenia grupy VAT.
    Od 1 stycznia 2024 r. (tzw. moment utworzenia) Grupa jako czynny podatnik VAT przejęła
    prawa i obowiązki poszczególnych jej członków w zakresie podatku od towarów i usług

    (dalej: VAT lub podatek) - zostali oni z urzędu wykreśleni z rejestru czynnych podatników
    VAT (stosownie do art. 96 ust. 7b ustawy o VAT), zachowując jednocześnie swoje prawa i
    obowiązki wynikające z prawa cywilnego, administracyjnego, a także z przepisów ustaw
    podatkowych odnoszących się do innych niż VAT podatków.
    Gmina jako członek Grupy dokonuje rozliczeń VAT w tzw. systemie scentralizowanym, tj.
    działa jako jeden członek GV prowadząc działalność podlegającą ewidencji VAT w różnych
    jednostkach - w Urzędzie oraz we wszystkich jednostkach budżetowych przygotowując
    jeden scentralizowany plik JPK członka Grupy.
    Niniejszy wniosek dotyczy wydatków inwestycyjnych na wytworzenie i zakup
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej ponoszonych wyłącznie przez jednego członka GV -
    Gminę w okresie przed rozpoczęciem rozliczeń jako Grupa, tj. w okresie do 31 grudnia
    2023 r., z wykluczeniem infrastruktury będącej środkami trwałymi, co do których
    zakończył się okres tzw. korekty wieloletniej do 2023 r. włącznie w związku z art. 91 ust. 2 i
    kolejne ustawy o VAT (czyli z wykluczeniem wydatków inwestycyjnych na środki trwałe
    oddane do użytkowania do 2014 r. włącznie).
    Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności
    cywilnoprawnych. Realizuje zadania własne wynikające z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. 2024 poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o
    samorządzie gminnym”), do których należą m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w
    wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych (pkt 3). Swoje zadania Gmina może realizować
    poprzez działalność utworzonych przez siebie spółek handlowych w oparciu o art. 2 i art. 9
    ust. 1 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (t. j. Dz. U. 2021 poz.
    679, dalej: „ustawa o gospodarce komunalnej”).
    Gmina jest założycielem i jedynym wspólnikiem B. Spółka została utworzona na mocy
    uchwały Rady Gminy z (...) 1998 r. poprzez przekształcenie zakładu budżetowego o tej
    samej nazwie w jednoosobową spółkę z o.o. B. wykonuje zadania własne Gminy
    obejmujące w szczególności sprawy zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego
    odprowadzania ścieków.
    B. prowadzi na terenie Gminy działalność gospodarczą polegającą na poborze,
    uzdatnianiu i dostarczaniu wody oraz na odprowadzaniu i oczyszczaniu ścieków. Od
    momentu powstania do dnia poprzedzającego rozpoczęcie rozliczeń VAT jako członek
    Grupy, Spółka była zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym i ewidencjonowała
    świadczenie swoich usług z tytułu doprowadzania wody oraz odbioru ścieków
    komunalnych na rzecz/od odbiorców z terenu Gminy jako czynności opodatkowane
    według preferencyjnej stawki VAT w oparciu o art. 41 ust. 2 ustawy o VAT w związku z poz.
    24 i 26 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Od momentu utworzenia Grupy przedmiotowe
    usługi są ewidencjonowane w JPK cząstkowym B. jako członka GV i rozliczane w JPK
    składanym przez Grupę.
    W konsekwencji powierzenia B. zadań w zakresie świadczenia usług wodno-
    kanalizacyjnych Spółka administruje i zarządza infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną
    położoną na terenie Gminy, niezbędną do świadczenia przedmiotowych usług.
    Infrastruktura wodno-kanalizacyjna na terenie Gminy obejmuje środki trwałe wytworzone
    lub zakupione przez B. we własnym zakresie oraz infrastrukturę zakupioną, wybudowaną
    lub zmodernizowaną przez Gminę w ramach inwestycji prowadzonych przez jednostkę
    Gminy - Urząd Gminy. Przedmiotem zapytań w ramach składanego wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie VAT jest wyłącznie infrastruktura wodno-
    kanalizacyjna zakupiona i wytworzona przez Gminę w ramach wydatków inwestycyjnych
    ponoszonych na poziomie Urzędu Gminy. Wydatki inwestycyjne w tym zakresie nie były
    przedmiotem dofinansowania ze źródeł zewnętrznych do kwoty brutto, a zatem VAT od
    tych wydatków nie był finansowany z dotacji - stanowił wydatek finansowany przez Gminę
    z jej środków własnych.

    Infrastruktura wodno-kanalizacyjna wytworzona lub zakupiona przez Gminę, będąca
    przedmiotem zapytania w ramach niniejszego wniosku, jest nieprzerwanie własnością
    Gminy (tj. nie została przekazana aportem do Spółki w żadnym momencie) i obejmuje:
        infrastrukturę wodociągową i/lub kanalizacyjną podlegającą amortyzacji, przyjętą
        na stan środków trwałych Gminy (jednostki Urzędu Gminy) na dzień 31 grudnia
        2023 r. lub wcześniej w latach 2015-2023, tj. na dzień poprzedzający utworzenie
        Grupy stanowiła środki trwałe oddane do użytkowania (dalej: infrastruktura wodno-
        kanalizacyjna będąca środkami trwałymi, środki trwałe);
        infrastrukturę wodociągową i/lub kanalizacyjną będącą w trakcie budowy na dzień
        31 grudnia 2023 r. - tj. na dzień poprzedzający utworzenie Grupy niestanowiącą
        środków trwałych ale inwestycje w trakcie realizacji, których oddanie do
        użytkowania następuje już w trakcie okresu prowadzenia rozliczeń VAT przez
        Gminę w ramach Grupy, czyli po 1 stycznia 2024 r. (dalej: infrastruktura wodno-
        kanalizacyjna niebędąca środkami trwałymi, środki trwałe w budowie).
    Środki trwałe oraz środki trwałe w budowie stanowią/będą stanowiły po oddaniu do
    użytkowania budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. 2024 poz. 725 ze zm.; Prawo budowlane), podlegające amortyzacji.
    W kontekście analizowanych przepisów o VAT infrastruktura wodno-kanalizacyjna stanowi
    nieruchomości.
    Do 31 grudnia 2023 r. wydatki inwestycyjne związane z budową, rozbudową i/lub
    modernizacją infrastruktury wodno-kanalizacyjnej przyjętej na stan środków trwałych i na
    rzecz środków trwałych w budowie ponosiła Gmina jako samodzielnie zarejestrowany
    podatnik VAT. Wykonywane na rzecz Gminy dostawy i prace zostały zakontraktowane w
    zawartych umowach cywilnoprawnych z podmiotami trzecimi (wykonawcami). Zakup i
    wytworzenie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej zostało udokumentowane fakturami
    VAT wystawionymi na Gminę z podaniem jej numeru NIP zarejestrowanego dla celów
    rozliczeń VAT na tamten czas (tj. numeru VAT jakim Gmina posługiwała się przed
    rozpoczęciem rozliczeń VAT jako członek Grupy do 31 grudnia 2023 r.). Faktury VAT
    dokumentujące ponoszone wydatki inwestycyjne w przedmiotowym zakresie zawierają
    podatek VAT naliczony.
    Gmina nie dokonywała odliczenia VAT od realizowanych inwestycji wodno-kanalizacyjnych
    na rzecz środków trwałych i środków trwałych w budowie (faktury dokumentujące wydatki
    inwestycyjne nie były ujmowane w rejestrach zakupu). Brak odliczenia VAT wynikał z faktu,
    że budowana infrastruktura wodno-kanalizacyjna stanowiąca środki trwałe była
    każdorazowo po przyjęciu na stan dokumentem OT udostępniona B. (wówczas innemu
    podatnikowi VAT) nieodpłatnie, a w przypadku środków trwałych w budowie takie było
    pierwotnie planowane przyszłe przeznaczenie tych wydatków/budowli. Zgodnie z
    powszechnie obowiązującą interpretacją, przekazanie przez Gminę na rzecz jej Spółki
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej w użyczenie/używanie bez pobierania odpłatności
    stanowiło czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT, niedające prawa do odliczenia
    VAT na moment realizacji tych inwestycji - bowiem nie było tożsamości podmiotu
    ponoszącego wydatki obejmujące VAT naliczony z podmiotem rozliczającym VAT należny z
    tytułu używania tej infrastruktury do działalności gospodarczej. Tę sytuację zmieniło
    jednak utworzenie i zarejestrowanie od 1 stycznia 2024 r. Grupy - począwszy od rozliczeń
    VAT wykonywanych za styczeń 2024 r. podatek naliczony związany z infrastrukturą wodno-
    kanalizacyjną jest podatkiem naliczonym tego samego podatnika VAT, który rozlicza VAT
    należny z tytułu używania tej infrastruktury do czynności opodatkowanych VAT.
    Od 1 stycznia 2024 r. nieodpłatne udostępnienie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej
    przez Gminę na rzecz Spółki stanowi czynności wewnętrzne jednego podatnika VAT -

    Grupy, które są neutralne z perspektywy VAT. To oznacza, że stanowią one czynności
    nieopodatkowane VAT (jak wcześniej), ale jednocześnie nie stanowią czynności
    decydujących o braku prawa do odliczenia VAT, bowiem w GV analizuje się związek
    wydatków i podatku naliczonego każdego z członków Grupy z czynnościami
    opodatkowanymi VAT wykonywanymi przez obu członków Grupy - całą GV. Z perspektywy
    VAT utworzenie Grupy jest zdarzeniem wpływającym na tzw. zmianę przeznaczenia
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej stanowiącej środki trwałe i infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej w budowie w rozumieniu odpowiednio art. 91 ust. 7 oraz ust. 8 ustawy o
    VAT.
    W przeszłości, na moment budowy, rozbudowy i modernizacji infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej Gmina nie miała wiedzy, czy i kiedy może nastąpić jej przeznaczenie przez
    Gminę do czynności opodatkowanych VAT. W trakcie realizacji inwestycji Gmina rozważała
    różne formy udostępnienia wybudowanych środków trwałych i środków trwałych w
    budowie na rzecz Spółki (nieodpłatne udostępnienie, dzierżawa, aport). Część inwestycji
    była oddana w dzierżawę - jednak te środki trwałe nie są przedmiotem niniejszego
    wniosku. Gmina miała świadomość, że infrastruktura wodno-kanalizacyjna przekazywana
    B. służy każdorazowo do wykonywania działalności opodatkowanej VAT na rzecz
    beneficjentów ostatecznych czyli klientów B., jednak przeznaczenie jej do działalności
    opodatkowanej VAT przez Gminę wymagało przeanalizowania skutków prawnych oraz
    finansowych takiego działania po stronie Gminy i B.. Od momentu obowiązywania
    przepisów o grupie VAT w Polsce Gmina rozpoczęła rozważania i analizy związane z
    możliwością utworzenia grupy.
    W konsekwencji powyższego, na moment ponoszenia wydatków inwestycyjnych na
    infrastrukturę wodno-kanalizacyjną będącą środkami trwałymi i na środki trwałe w
    budowie Gmina nie wykluczała przeznaczenia tych budowli i wydatków do czynności
    opodatkowanych VAT dających możliwość odliczenia VAT, bowiem infrastruktura ta służy
    na ostatnim etapie obrotu działalności gospodarczej a nie celom publicznym. To oznacza,
    że infrastruktura wodno-kanalizacyjna ma charakter komercyjny - wybudowany do
    prowadzenia działalności gospodarczej a nie działalności publicznej. To oznacza również,
    że Gmina ponosiła wydatki na budowę, rozbudowę i modernizację infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej opisanej we wniosku działając w charakterze podatnika VAT - co
    dokumentują każdorazowo faktury wykazujące dane Gminy wraz z numerem VAT, pod
    którym Gmina była zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
    Infrastruktura wodno-kanalizacyjna będąca środkami trwałymi na dzień 31 grudnia 2023
    r. - oddana do użytkowania (OT) w latach 2015-2023
    Infrastruktura wodno-kanalizacyjna będąca środkami trwałymi na dzień 31 grudnia 2023
    r., objęta zakresem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji, obejmuje środki trwałe
    oddane na stan środków trwałych Gminy dokumentami OT w latach 2015-2023. Wydatki
    inwestycyjne na poczet wytworzenia lub zakupu tych środków trwałych były ponoszone w
    okresie dłuższym, tj. również przed 2015 r., każdorazowo na moment ponoszenia będąc
    wydatkami o charakterze majątkowym (inwestycyjnym) księgowanymi na konto środka
    trwałego w budowie. Przykładowo wydatki inwestycyjne dla środków trwałych przyjętych
    w 2015 r. były ponoszone przez kilka lat do czasu ukończenia inwestycji i przyjęcia jej na
    stan środków trwałych w 2015 r.
    Od początku użytkowania infrastruktury wodno-kanalizacyjnej będącej środkami trwałymi
    Gminy, niezwłocznie po wprowadzeniu ich na stan dokumentami OT, były one
    przekazywane na rzecz B. do używania na cel świadczenia przez Spółkę czynności
    opodatkowanych preferencyjną stawką VAT w postaci dostarczania wody i odprowadzania
    ścieków (w tzw. administrowanie i zarządzanie). Środki trwałe Gminy objęte niniejszym
    wnioskiem były przedmiotem przekazana nieodpłatnego - stanowiącego po stronie Gminy
    użyczenie/nieodpłatne udostępnienie na cel działalności gospodarczej Spółki. B.
    wykorzystywał i nadal wykorzystuje środki trwałe Gminy zgodnie z przeznaczeniem do
    czerpania pożytków.

    Przekazanie środków trwałych Gminy na rzecz B. w administrowanie i zarządzanie polega
    na tym, że B. posiada tę infrastrukturę dla celów prowadzenia swojej działalności
    gospodarczej zasadniczo opodatkowanej według preferencyjnej stawki VAT (obecnie 8%
    VAT na podstawie poz. 24 i 26 załącznika nr 3 do ustawy o VAT), bez wnoszenia
    odpłatności na rzecz Gminy za jej używanie do czerpania pożytków. Jednocześnie Spółka
    zajmuje się utrzymaniem tej infrastruktury w należytym stanie technicznym, a zatem od
    momentu przekazania ponosi wydatki na jej eksploatację i drobne remonty/utrzymanie.
    Każdorazowo wartość opisywanych środków trwałych Gminy przekroczyła 15 tys. złotych
    brutto, co potwierdzają dokumenty OT (dalej również jako: „wysokocenne środki trwałe
    Gminy”). Każdy środek trwały objęty niniejszym wniosek został przyjęty odrębnym OT nie
    wcześniej niż w 2015 r. W szczególności, niezależnie od tego, czy inwestycje w odniesieniu
    do których Gmina wystawiła dokumenty „OT” dotyczyły zupełnie nowo wytworzonego
    środka trwałego, czy też modernizacji istniejącego już środka trwałego (którego wartość
    początkowa została zwiększona w wyniku inwestycji), to z perspektywy VAT każda
    inwestycja w infrastrukturę wodno-kanalizacyjną o wartości powyżej 15 tys. zł brutto
    została przyjęta odrębnym dokumentem „OT” i stanowi odrębny środek trwały - zgodnie z
    art. 2 pkt 14a ustawy o VAT, w myśl którego przez wytworzenie nieruchomości rozumie się
    wybudowanie budowli lub jej części, albo jej ulepszenie w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym.
    W latach 2015-2023 Gmina przyjęła na stan środków trwałych (dalej też: ŚT) następujące
    inwestycje w infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, które stanowią wysokocenne środki
    trwałe:
    1. odcinek kanalizacji sanitarnej przy ul. (...), ŚT oddany do użytkowania w 2015 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2015 r.);
    2. kanalizację sanitarną od przepompowni w (...) do studni przy ul. (...), ŚT oddane do
      użytkowania w 2015 r. (dokumenty OT nr (...) z dnia (...) 2015 r. oraz nr (...) z dnia (...)
      2015 r.);
    3. kanalizacje sanitarne w miejscowościach (...), ŚT oddany do użytkowania w 2016 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2016 r.);
    4. kanalizację sanitarną w (...) przy ul. (...), ŚT oddany do użytkowania w 2016 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2016 r.);
    5. kanalizację sanitarną w (...) oraz sieć przesyłową do istniejącej sieci w (...), ŚT oddany do
      użytkowania w 2016 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2016 r.);
    6. sieć wodociągową oraz kanalizację sanitarną przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do
      użytkowania w 2016 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2016 r.);
    7. sieć kanalizacji sanitarnej w ul. (...) i przyłącza wodociągowo-kanalizacyjne w
      miejscowości (...), ŚT oddany do użytkowania w 2016 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...)
      2016 r.);
    8. kanalizację sanitarną przy ul. (...) oraz przy ul. (...), ŚT oddany do użytkowania w 2017 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2017 r.);
    9. kanalizację sanitarną w (...) - etap I, ŚT oddany do użytkowania w 2017 r. (dokument OT
      nr (...) z dnia (...) 2017 r.);
    10. przebudowane sieci wodociągowe w (...) oraz w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2018
      r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2018 r.);
    11. odcinek sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacji sanitarnej do budynku przy ul. (...)
      (zaplecze budynku bieżni), ŚT oddane do użytkowania w 2018 r. (dokumenty OT nr (...)
      oraz nr (...) z dnia (...) 2018 r.);
    12. sieci wodociągową i kanalizacji sanitarnej przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania
      w 2018 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2018 r.);

    13. sieć kanalizacji sanitarnej dla miejscowości (...) wraz z przyłączami, sieciami instalacji
      wewnętrznej oraz grupową oczyszczalnią ścieków dla kilku miejscowości: (...), ŚT
      oddany do użytkowania w 2018 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2018 r.);
    14. sieć kanalizacji sanitarnej w (...) na ul. (...), ŚT oddany do użytkowania w 2018 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2018 r.);
    15. sieć kanalizacji sanitarnej w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2018 r. (dokument OT nr
      (...) z dnia (...) 2018 r.);
    16. sieć kanalizacji sanitarnej w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2020 r. (dokument OT nr
      (...) z dnia (...) 2020 r.);
    17. sieć kanalizacji sanitarnej przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2020 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    18. sieć kanalizacji sanitarnej przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2020 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    19. sieć kanalizacji sanitarnej w rejonie ul. (...) w (...) z przebudową rurociągu tłocznego w
      (...), ŚT oddany do użytkowania w 2020 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    20. sieć kanalizacji sanitarnej przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2020 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    21. sieć kanalizacji ciśnieniowej (...) dla odprowadzania ścieków z miejscowości (...), ŚT
      oddany do użytkowania w 2020 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    22. sieć kanalizacji sanitarnej wraz z sieciami przesyłowymi w (...), ŚT oddany do
      użytkowania w 2020 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    23. przyłącze wodociągowe do budynku mieszkalnego w (...), ŚT oddany do użytkowania w
      2020 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    24. wykonanie przewiertu z odtworzeniem dla potrzeb rurociągu kanalizacji sanitarnej w
      ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2020 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020
      r.);
    25. sieć kanalizacji sanitarnej w ulicach (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2020 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    26. przyłącze kanalizacji sanitarnej do budynku mieszkaniowego przy ul. (...) w (...), ŚT
      oddany do użytkowania w 2020 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    27. sieci kanalizacji sanitarnej w (...) oraz sieć przesyłowa do istniejącej sieci w (...), ŚT
      oddany do użytkowania w 2021 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2021 r.);
    28. sieci kanalizacji sanitarnej w (...) oraz sieć przesyłowa do istniejącej sieci w
      miejscowości (...), ŚT oddany do użytkowania w 2021 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...)
      2021 r.);
    29. biofiltr na terenie oczyszczalni ścieków dla miejscowości (...), ŚT oddany do
      użytkowania w 2021 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2021 r.);
    30. przepompownię ścieków sanitarnych przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w
      2021 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2021 r.);
    31. odcinek sieci wodociągowej w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2021 r. (dokument OT
      nr (...) z dnia (...) 2021 r.);
    32. system bezemisyjnego transportu ścieków (BTS) na terenie przepompowni w (...), ŚT
      oddany do użytkowania w 2022 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    33. system bezemisyjnego transportu ścieków (BTS) na terenie przepompowni w (...), ŚT
      oddany do użytkowania w 2022 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);

    34. sieć kanalizacji sanitarnej przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2022 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    35. sieć kanalizacji sanitarnej przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2022 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    36. sieć kanalizacji sanitarnej w rejonie ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2022 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    37. sieć kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami przy ulicach (...) w (...), ŚT oddany do
      użytkowania w 2022 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...)2022 r.);
    38. zmodernizowaną oczyszczalnię ścieków w (...), ŚT oddane do użytkowania w 2022 r.
      (dokumenty OT nr (...) z dnia (...) 2022 r. oraz nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    39. przebudowaną sieć kanalizacji sanitarnej na skrzyżowaniu w (...), ŚT oddany do
      użytkowania w 2022 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    40. sieć kanalizacji sanitarnej do posesji w rejonie ulic (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania
      w 2022 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    41. sieć kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami w rejonie ulic (...) w (...), ŚT oddany do
      użytkowania w 2022 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    42. sieć kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej (...), ŚT oddany do użytkowania w 2022 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    43. sieć kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do
      użytkowania w 2023 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2023 r.);
    44. sieci wodociągowe i kanalizacyjnej przy ulicach (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w
      2023 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2023 r.);
    45. sieć kanalizacji sanitarnej w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2023 r. (dokument OT nr
      (...) z dnia (...) 2023 r.).
    Infrastruktura wodno-kanalizacyjna niebędąca środkami trwałymi na dzień 31 grudnia
    2023 r. - środki trwałe w budowie, które są oddawane do użytkowania (OT) po 1 stycznia
    2024 r. w trakcie prowadzenia rozliczeń VAT w ramach Grupy
    Infrastruktura wodno-kanalizacyjna niebędąca środkami trwałymi na dzień 31 grudnia
    2023 r., objęta zakresem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji, obejmuje środki
    trwałe w budowie, co do których inwestycje nie zostały ukończone i nie zostały oddane na
    stan środków trwałych Gminy dokumentami OT na dzień 31 grudnia 2023 r., a co
    nastąpiło po 1 stycznia 2024 r., lub dopiero nastąpi - a zatem już w okresie
    funkcjonowania i rozliczania VAT przez Grupę. Wydatki inwestycyjne na poczet
    wytworzenia lub zakupu tych środków trwałych w budowie były ponoszone przez kilka lat
    wstecz przed 31 grudnia 2023 r., stanowiąc każdorazowo na moment ich ponoszenia
    przez Gminę wydatki o charakterze majątkowym (inwestycyjnym) księgowane na konto
    środka trwałego w budowie.
    Niezakończenie inwestycji w infrastrukturę wodno-kanalizacyjną niestanowiącą środków
    trwałych przed dniem utworzenia i rozpoczęcia rozliczeń VAT przez Grupę wynika głównie
    z czasu niezbędnego na realizację inwestycji czyli z przyjętego harmonogramu prac
    (inwestycje w trakcie), a w niektórych przypadkach z niewystarczającego finansowania
    przedsięwzięcia i oczekiwania na środki finansowe, co spowodowało zawieszenie realizacji
    tych inwestycji na jakiś czas.
    Środki trwałe w budowie nie obejmują inwestycji zaniechanych, co do których poniesiono
    pierwsze wydatki inwestycyjne, jednak podjęto decyzję o nierealizowaniu tych inwestycji w
    przyszłości. Takie inwestycje w infrastrukturę wodno-kanalizacyjną nie są przedmiotem
    niniejszego wniosku.

    Przykładowe wydatki na środki trwałe w budowie to m.in. usługi przygotowywania
    dokumentacji projektowej na potrzeby planowanej budowy lub modernizacji
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, roboty budowlane związane z wykonywaniem sieci
    oraz nadzór inwestorski nad takimi pracami. Przedmiotowe wydatki majątkowe są/będą
    ujęte w wartości początkowej środka trwałego wyszczególnionej na dokumencie „OT”
    zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, po tym jak inwestycje te zostają/zostaną
    ukończone.
    W odniesieniu do środków trwałych w budowie doszło do zmiany ich przeznaczenia w
    trakcie realizacji inwestycji. W szczególności, na moment rozpoczęcia ponoszenia
    wydatków inwestycyjnych na infrastrukturę wodno-kanalizacyjną niebędącą środkami
    trwałymi, pierwotnie ich przeznaczeniem miało być nieodpłatne przekazanie przez Gminę
    na rzecz B. będącą odrębnym od Gminy podatnikiem VAT w ramach powierzenia w
    administrowanie/zarządzanie, niezwłocznie po tym jak zostaną one w przyszłości
    wprowadzone na stan dokumentami OT. Przekazanie miało nastąpić na cel świadczenia
    przez Spółkę czynności opodatkowanych preferencyjną stawką VAT w postaci
    dostarczania wody i odprowadzania ścieków (obecnie 8% VAT na podstawie poz. 24 i 26
    załącznika nr 3 do ustawy o VAT), bez wnoszenia odpłatności na rzecz Gminy za jej
    używanie do czerpania pożytków. Zgodnie ze stanem sprawy na moment rozpoczęcia
    każdej z inwestycji w środki trwałe w budowie, takie przekazanie stanowiło z perspektywy
    VAT przeznaczenie do czynności nieopodatkowanych VAT niedających Gminie prawa do
    odliczania VAT od wydatków majątkowych na te inwestycje. Każdorazowo wartość
    opisywanych środków trwałych w budowie przekracza/przekraczać będzie 15 tys. złotych
    brutto, co potwierdzają/potwierdzą dokumenty OT dla tych inwestycji. Tym samym środki
    trwałe w budowie po oddaniu do użytkowania również stanowią/będą stanowiły
    wysokocenne środki trwałe Gminy. Niezależnie od tego, czy inwestycje w toku dotyczą
    nowo wytwarzanego lub modernizacji istniejącego już środka trwałego (którego wartość
    początkowa zostanie zwiększona po zrealizowaniu inwestycji), z perspektywy VAT każda
    inwestycja w infrastrukturę wodno-kanalizacyjną o wartości powyżej 15 tys. zł brutto
    zostaje przyjęta odrębnym dokumentem „OT” i stanowi odrębny środek trwały - zgodnie z
    art. 2 pkt 14a ustawy o VAT, w myśl którego przez wytworzenie nieruchomości rozumie się
    wybudowanie budowli lub jej części, albo jej ulepszenie w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym.
    Środkami trwałymi w budowie są w szczególności następujące inwestycje w infrastrukturę
    wodno-kanalizacyjną:
    1. budowa kanalizacji sanitarnej w (...);
    2. budowa kanalizacji sanitarnej w (...);
    3. budowa kanalizacji sanitarnej w (...);
    4. budowa kanalizacji sanitarnej w (...);
    5. budowa kanalizacji sanitarnej w południowo-zachodniej części miejscowości (...);
    6. budowa kanalizacji sanitarnej przesyłowej z terenu Gminy do (...);
    7. modernizacja oczyszczalni ścieków w miejscowości (...);
    8. budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości (...);
    9. budowa kanalizacji w miejscowości (...);
    10. budowa kanalizacji sanitarnej w rejonie ul. (...)w miejscowości (...);
    11. budowa kanalizacji w miejscowości (...);
    12. budowa kanalizacji w miejscowości (...).
    Związek wydatków inwestycyjnych na wysokocenne środki trwałe oddane do użytkowania
    i w budowie z działalnością wodno-kanalizacyjną drugiego członka Grupy - Spółki

    Z chwilą rejestracji Grupy jako czynnego podatnika VAT, GV stała się podatnikiem, który
    wszedł w prawa i obowiązki poszczególnych jej członków z perspektywy VAT pod swoim
    indywidualnie nadanym numerem VAT. Gmina i B. zostały z tym dniem z urzędu
    wykreślone z rejestru czynnych podatników VAT stosownie do art. 96 ust. 7ba ustawy o
    VAT, co oznacza również dezaktywację nadanych im wcześniej numerów VAT na czas
    istnienia Grupy. Jednocześnie faktyczny sposób organizacji działalności wodno-
    kanalizacyjnej w GV nie zmienił się, tj. w dalszym ciągu czynności te są wykonywane
    wyłącznie przez jednego jej członka - B. (w tym z wykorzystaniem udostępnianego Spółce
    majątku Gminy w postaci środków trwałych i środków trwałych w budowie). Gmina nie
    świadczy usług wodno-kanalizacyjnych na rzecz odbiorców z terenu Gminy.
    Od dnia 1 stycznia 2024 r. w Spółce uległ zmianie sposób obciążania Gminy (Urzędu i jej
    jednostek budżetowych) za świadczone usługi dostawy wody oraz odprowadzania
    ścieków. Począwszy od utworzenia Grupy B. wystawia z tego tytułu noty obciążeniowe na
    rzecz drugiego członka GV, bowiem jako czynności wewnętrzne jednego podatnika VAT nie
    podlegają one opodatkowaniu. Czynności te są raportowane do urzędu skarbowego
    miesięcznie w JPK_GV. Czynności wewnętrzne jako takie są neutralne z perspektywy
    rozliczeń VAT naliczonego Spółki, jednak wraz z utworzeniem GV B. została niejako
    zobligowana do weryfikacji celu na jaki usługi te są świadczone na rzecz drugiego członka
    Grupy, czyli weryfikacji w jaki sposób wykorzystywane są usługi Spółki przez Gminę w
    Urzędzie i w jednostkach budżetowych.
    Mając na uwadze, że częściowo działalność Gminy i jej jednostek organizacyjnych jest
    działalnością publiczną, pozostającą poza zakresem opodatkowania VAT, w konsekwencji
    również czynności B. w zakresie dostawy wody i odprowadzania ścieków na rzecz
    jednostek Gminy są związane częściowo z działalnością publiczną wykonywaną na
    poziomie Urzędu Gminy w zakresie spraw publicznych, na poziomie jednostek
    oświatowych i jednostki obsługującej administracyjnie placówki oświatowe w zakresie
    wykonywania zadań z zakresu edukacji publicznej oraz przez jednostkę wykonującą
    zadania społeczne w zakresie opieki społecznej.
    Jednocześnie, od 1 stycznia 2024 r. nie zmieniło się nic w sposobie rozliczania czynności
    świadczenia usług dostawy wody i odprowadzania ścieków na rzecz wszystkich innych
    klientów B. niż Gmina (dalej: klienci zewnętrzni) - czynności te nadal podlegają
    opodatkowaniu VAT według preferencyjnej 8% stawki VAT, rozliczany jest podatek VAT
    należny z urzędem skarbowym z tytułu świadczenia tych usług, są one raportowane w JPK
    cząstkowym B., a następnie w JPK_VAT składanym przez GV do urzędu skarbowego. Te
    czynności stanowią zasadniczą większość działalności wodno-kanalizacyjnej Spółki.
    Powyższe oznacza, że spośród wysokocennych środków trwałych stanowiących środki
    trwałe oraz wysokocennych środków trwałych w budowie można wyróżnić takie, które
    służą działalności mieszanej - tj. są używane przez B. do dostarczania wody oraz
    odprowadzania ścieków na rzecz Gminy i klientów zewnętrznych oraz takie, które są
    używane wyłącznie do świadczenia przedmiotowych usług na rzecz klientów zewnętrznych.
    Do pierwszej grupy środków trwałych wykorzystywanych do czynności mieszanych należą
    wszystkie oczyszczalnie ścieków, przepompownie wody, stacje uzdatniania wody, główne
    sieci przesyłowe w poszczególnych miejscowościach i sieci przesyłowe pomiędzy
    miejscowościami (w praktyce zasadnicza większość infrastruktury wodno-kanalizacyjnej
    na terenie Gminy stanowiącej środki trwałe i przyszłe środki trwałe, obecnie w budowie).
    Do tej drugiej grupy, wykorzystywanej wyłącznie na rzecz klientów zewnętrznych, należą
    sieci wodociągowe i kanalizacji sanitarnej w konkretnych ulicach, na których kończy się
    sieć (nie są sieciami przesyłowymi a „sięgaczami” sieci do konkretnych ulic), na których
    odbiorcami są wyłącznie klienci zewnętrzni, czyli nie ma żadnego punktu odbioru usług
    należącego do Gminy.
    W związku z powyższą zmianą w B., związaną z obciążaniem Gminy za świadczenie usług
    dostawy wody i odprowadzania ścieków bez podatku VAT należnego oraz powiązaniem tej
    działalności w Spółce z działalnością publiczną do jakiej są te usługi potrzebne Gminie (jak

    są wykorzystywane przez Gminę), począwszy od 1 stycznia 2024 r. B. rozpoczął
    stosowanie proporcji do odliczeń VAT od wydatków na swoją działalność wodno-
    kanalizacyjną. Metoda kalkulacji prewspółczynnika dla działalności wodno-kanalizacyjnej
    została zgłoszona przez Grupę w formie zawiadomienia do Naczelnika Dolnośląskiego
    Urzędu Skarbowego w dniu 23 lutego 2024 r. w związku z art. 86 ust. 2e, 2g i art. 90 ust.
    10c ustawy o VAT. Dla pierwszego roku działania w Grupie wysokość indywidualnego
    prewspółczynnika B. do działalności wodno-kanalizacyjnej została określona według
    danych wyliczonych szacunkowo, w oparciu o kwoty sprzedaży B. dostępne za 2023 r.
    według tzw. metody obrotowej określania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2c pkt 3
    ustawy o VAT. Po zakończeniu pierwszego roku działania w Grupie dane są rzeczywiste,
    kalkulowane w oparciu o wystawione dokumenty (dalej: prewspółczynnik wodno-
    kanalizacyjny). Zdaniem Grupy ww. metoda ustalenia prewspółczynnika gwarantuje
    najbardziej dokładne wyliczenie kwoty podatku naliczonego do odliczenia dotyczące
    wydatków inwestycyjnych i bieżących na działalność wodno-kanalizacyjną Grupy.
    W szczególności, w ocenie Grupy, proporcja wyliczona w oparciu o relację opodatkowanej
    sprzedaży wody i ścieków do całkowitej sprzedaży usług dostawy wody i odprowadzania
    ścieków - czyli tej z uwzględnieniem świadczenia wewnętrznego na rzecz drugiego członka
    GV, odzwierciedla rzeczywisty stopień wykorzystania wydatków inwestycyjnych i bieżących
    w Spółce do działalności gospodarczej wodno-kanalizacyjnej. Proporcja ta jest oparta na
    jasnych kryteriach uwzględniających dokładnie specyfikę tej działalności prowadzonej
    przez B.. Stosowanie tego typu proporcji zostało wielokrotnie potwierdzone przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) w wydawanych
    interpretacjach indywidualnych - jako sposób oparty na rzeczywistych i obiektywnych
    danych.
    W kontekście adekwatności i reprezentatywności metody używanej przez Spółkę do
    kalkulacji prewspółczynnika dla działalności wodno-kanalizacyjnej Grupa wskazuje, że
    zostało w tym przypadku wzięte pod uwagę zużycie wody i odprowadzanie ścieków
    związane z wewnętrzną obsługą tej działalności w B. - czyli tzw. cele technologiczne
    obejmujące przykładowo filtrowanie, płukanie filtrów, oczyszczanie ścieków, płukanie
    sieci. Przedmiotowe zużycia własne mają charakter marginalny i służą ogółowi działalności
    wodno-kanalizacyjnej dokładnie w takim zakresie, jak zakres sprzedaży z tytułu dostaw
    wody i odprowadzania ścieków opodatkowany względem całej działalności z tego tytułu.
    Nie jest to opomiarowane, jednak stanowi konieczną działalność obejmującą konserwacje,
    remonty i niezbędne utrzymanie sieci - zatem jest ściśle związane z używaniem
    infrastruktury w takim zakresie jaki wynika z ewidencji sprzedaży i JPK_GV (wewnętrznego
    obrotu w Grupie), tj. odzwierciedla strukturę ustaloną w oparciu o metodę obrotową
    wykorzystywaną do kalkulacji prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego. Z kolei w
    przypadku zużyć technologicznych na infrastrukturze użytkowanej wyłącznie do
    działalności opodatkowanej VAT, zużycia te są związane tylko z wykonywaniem
    działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.
    Ponadto Grupa wskazuje, że infrastruktura wodno-kanalizacyjna sporadycznie jest
    wykorzystywana do celów przeciwpożarowych co jest uwzględnione (zwymiarowane) w
    przyjętej metodzie kalkulacji prewspółczynnika do działalności wodno-kanalizacyjnej jako
    działalność objęta notami obciążeniowymi (czyli inna niż działalność opodatkowana VAT).
    Zdaniem Gminy wydatki poniesione na infrastrukturę wodno-kanalizacyjną będącą
    środkami trwałymi i stanowiącą środki trwałe w budowie na moment utworzenia Grupy,
    których nie można przyporządkować bezpośrednio wyłącznie na rzecz sprzedaży B. dla
    klientów zewnętrznych, należy przyporządkować do całokształtu działalności Spółki w
    zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków. Wydatki na infrastrukturę wodno-
    kanalizacyjną nie służą prowadzeniu żadnej innej działalności poszczególnych członków
    GV - a wyłącznie działalności wodnokanalizacyjnej B. (i dopiero efekty działalności wodno-

    kanalizacyjnej Spółki, czyli usługi w tym zakresie na rzecz drugiego członka GV, służą
    szerszej działalności Gminy, przy czym to zostaje uwzględnione w ramach stosowania
    prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego B.).
    Natomiast w przypadku, gdy Grupa jest w stanie przyporządkować poniesione wydatki
    inwestycyjne na środek trwały w całości wyłącznie do czynności podlegających
    opodatkowaniu - do sprzedaży wody lub odbioru ścieków na rzecz klientów zewnętrznych,
    wówczas prewspółczynnik wodno-kanalizacyjny nie znajdzie zastosowania do odliczenia
    VAT od wydatków na wytworzenie tego środka trwałego, bowiem wtedy Grupa jest
    uprawniona do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości w związku ze związkiem
    danego środka trwałego wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT.
    Podsumowując powyższe, od miesiąca rozpoczęcia rozliczeń VAT jako GV (od stycznia
    2024 r.) wydatki inwestycyjne poczynione w Gminie na środki trwałe oraz środki trwałe w
    budowie służące ogółowi działalności wodno-kanalizacyjnej Spółki, są związane z
    wykorzystywaniem ich przez Grupę na poziomie działalności wodno-kanalizacyjnej B. w
    następującym zakresie:
        w przeważającej części do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
        ustawy o VAT, opodatkowanej preferencyjną 8% stawką VAT, polegającej głównie
        na świadczeniu usług wodno-kanalizacyjnych na rzecz klientów zewnętrznych -
        odbiorców spoza Grupy,
        w marginalnym zakresie do działalności innej niż działalność gospodarcza w
        rozumieniu ustawy o VAT, pozostającej poza zakresem ustawy, polegającej na
        świadczeniu usług wodno-kanalizacyjnych na rzecz jednostek Gminy, które to usługi
        nabywane przez jednostki organizacyjne Gminy są w pewnej mierze
        wykorzystywane do działalności pozostającej poza zakresem ustawy o VAT (w
        przypadku części jednostek są wykorzystywane częściowo do działalności
        opodatkowanej VAT zgodnie z indywidualnym prewspółczynnikiem jednostki
        organizacyjnej),
    dalej jako tzw. „działalność wodno-kanalizacyjna mieszana” albo „cele mieszane”.
    W konsekwencji powyższego, w przypadku infrastruktury wodno-kanalizacyjnej oddanej
    już na stan środków trwałych i środków trwałych w budowie, które są/będą
    wykorzystywane do celów mieszanych - czyli na rzecz klientów zewnętrznych oraz
    jednostek Gminy, stosowanie prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2b
    ustawy o VAT jest obowiązkowe, bowiem nie jest możliwa tzw. alokacja bezpośrednia
    wydatków inwestycyjnych poniesionych przez Gminę w tym zakresie do działalności Spółki
    uprawniającej do odliczenia VAT oraz do działalności niedającej tego prawa. W związku z
    tym B. kalkuluje corocznie w oparciu o dane z ostatniego zamkniętego roku
    kalendarzowego, prewspółczynnik do działalności wodno-kanalizacyjnej, na podstawie
    metody obrotowej, o której mowa w art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy o VAT.
    Z kolei alokacja bezpośrednia jest możliwa w przypadku infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej będącej środkami trwałymi i środkami trwałymi w budowie, które obejmują
    „sięgacze” do ulic, na których znajdują się wyłącznie klienci zewnętrzni i nie ma żadnego
    punktu odbioru Gminy. Takie środki trwałe lub środki trwałe w budowie służą po
    utworzeniu Grupy niezmiennie wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT Spółki.
    Zgodnie z art. 15a ust. 10 ustawy o VAT Grupa została obecnie utworzona na okres 3 lat,
    jednak na podstawie art. 15a ust. 13 ustawy o VAT Gmina i B. planują przedłużać jej
    istnienie kolejnymi umowami, tak aby GV była podatnikiem VAT przez okres co najmniej
    kilkunastu lat. Tym samym, opisany sposób korzystania z infrastruktury wodno-

    kanalizacyjnej będącej własnością Gminy będzie aktualny przez kolejne przyszłe
    kilkanaście lat, w tym w całym okresie tzw. korekty wieloletniej dla środków trwałych i
    środków trwałych w budowie na moment utworzenia Grupy, będących przedmiotem
    niniejszego wniosku.
    Mając na uwadze długą perspektywę czasową istnienia Grupy, nie jest wykluczone, że w
    okresie jej trwania dojdzie do aportu wybranych środków trwałych będących własnością
    Gminy do B.. Transakcja aportu środka trwałego będącego infrastrukturą wodno-
    kanalizacyjną w okresie istnienia GV będzie neutralna z perspektywy VAT jako czynność
    wewnętrzna jednego podatnika, o czym stanowi art. 8c ust. 1 ustawy o VAT. Jednocześnie
    w ramach takiej transakcji dojdzie do zmiany właściciela środka trwałego z jednego
    członka Grupy (Gminy) na drugiego członka Grupy (B.). To będzie miało zasadnicze
    znaczenie z perspektywy VAT, bowiem na moment zmiany właściciela infrastruktury
    dokona się trwała zmiana przeznaczenia tego środka trwałego w rozumieniu art. 91 ust. 7
    w związku z art. 91 ust. 2 i 4-6 ustawy o VAT, czyli trwałe przeznaczenie do czynności
    opodatkowanych B. lub do czynności mieszanych B. - w zależności od tego czy będzie to
    środek trwały służący wyłącznie klientom zewnętrznym lub też jednostkom Gminy.
    Dodatkowo Gmina wskazuje, że w okresie od 2016 r. Gmina stosowała do odliczeń VAT
    prewspółczynnik skalkulowany dla Urzędu według tzw. metody rekomendowanej, w
    oparciu o rozporządzenie wydane na podstawie art. 86 ust. 22 ustawy o VAT. Obecnie
    również stosuje w Urzędzie ten prewspółczynnik do odliczeń VAT przykładowo od
    wydatków na świetlice wiejskie, które są udostępniane odpłatnie i nieodpłatnie na cele
    publiczne. Ten sposób wyliczenia proporcji w żaden sposób nie odnosi się do działalności
    wodno-kanalizacyjnej B., jest niereprezentatywny dla tej działalności i przede wszystkim
    dotyczy działalności wyłącznie Gminy jako członka Grupy - podczas gdy wydatki na
    infrastrukturę wodno-kanalizacyjną oddaną do użytkowania lub w budowie dotyczą
    wyłącznie działalności Spółki - drugiego członka GV.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Przed utworzeniem Grupy Gmina nie stosowała indywidualnego prewspółczynnika, przy
    zastosowaniu którego dokonywałaby odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków
    dotyczących infrastruktury wodno-kanalizacyjnej. W tamtym okresie infrastruktura wodno-
    kanalizacyjna wytworzona przed utworzeniem Grupy oraz będąca w budowie na moment
    utworzenia GV nie była wykorzystywana przez Gminę do działalności mieszanej
    (opodatkowanej i poza zakresem VAT), dlatego stosowanie proporcjonalnego odliczenia
    VAT nie miało uzasadnienia.
    Jak Gmina wskazała w opisie sprawy, Gmina nie dokonywała odliczenia VAT od
    realizowanych inwestycji wodno-kanalizacyjnych na rzecz środków trwałych i środków
    trwałych w budowie będących przedmiotem zapytań we wniosku (faktury dokumentujące
    wydatki inwestycyjne nie były ujmowane w rejestrach zakupu). Brak odliczenia VAT
    wynikał z faktu, że budowana infrastruktura wodno-kanalizacyjna stanowiąca środki
    trwałe była każdorazowo po przyjęciu na stan dokumentem OT udostępniona B. (wówczas
    innemu podatnikowi VAT) nieodpłatnie, a w przypadku środków trwałych w budowie takie
    było pierwotnie planowane przyszłe przeznaczenie tych wydatków/budowli. Zgodnie z
    powszechnie obowiązującą interpretacją, przekazanie przez Gminę na rzecz jej Spółki
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej w użyczenie/używanie bez pobierania odpłatności
    stanowiło czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT, niedające prawa do odliczenia
    VAT na moment realizacji tych inwestycji - bowiem nie było tożsamości podmiotu
    ponoszącego wydatki obejmujące VAT naliczony z podmiotem rozliczającym VAT należny z
    tytułu używania tej infrastruktury do działalności gospodarczej. Tę sytuację zmieniło
    jednak utworzenie i zarejestrowanie od 1 stycznia 2024 r. Grupy - począwszy od rozliczeń
    VAT wykonywanych za styczeń 2024 r. podatek naliczony związany z infrastrukturą wodno-
    kanalizacyjną jest podatkiem naliczonym tego samego podatnika VAT, który rozlicza VAT
    należny z tytułu używania tej infrastruktury do czynności opodatkowanych VAT.

    Przed utworzeniem Grupy VAT B. nie stosował indywidualnego prewspółczynnika, przy
    zastosowaniu którego dokonywałby odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków
    dotyczących infrastruktury wodno-kanalizacyjnej. W tamtym okresie infrastruktura wodno-
    kanalizacyjna wytworzona przez Gminę i powierzona na rzecz Spółki w administrowanie
    /zarządzanie była wykorzystywana przez B. do czerpania pożytków w ramach działalności
    gospodarczej wyłącznie podlegającej opodatkowaniu według stawek VAT, zatem Spółka
    dokonywała odliczenia VAT od swoich wydatków związanych z działalnością wodno-
    kanalizacyjną w całości. Jednocześnie, B. w żadnym momencie nie odliczył VAT z tytułu
    wydatków dotyczących infrastruktury wodno-kanalizacyjnej będącej przedmiotem
    wniosku w związku z poniesieniem tych wydatków przez Gminę i udokumentowaniem ich
    fakturami VAT wystawionymi na Gminę.
    Podsumowując, VAT od środków trwałych i środków trwałych w budowie będących
    przedmiotem wniosku nie był odliczony w ogóle przed utworzeniem Grupy - ani przez
    Gminę ani przez B.
    Jak wskazano we wniosku, od początku użytkowania infrastruktury wodno-kanalizacyjnej
    będącej środkami trwałymi Gminy, niezwłocznie po wprowadzeniu ich na stan
    dokumentami OT, były one przekazywane na rzecz B. do używania na cel świadczenia
    przez Spółkę czynności opodatkowanych preferencyjną stawką VAT w postaci
    dostarczania wody i odprowadzania ścieków (w tzw. administrowania i zarządzanie).
    Środki trwałe Gminy objęte niniejszym wnioskiem były przedmiotem przekazana
    nieodpłatnego - stanowiącego po stronie Gminy użyczenie/nieodpłatne udostępnienie na
    cel działalności gospodarczej Spółki. B. wykorzystywał i nadal wykorzystuje środki trwałe
    Gminy zgodnie z przeznaczeniem do czerpania pożytków.
    Wydatki inwestycyjne na infrastrukturę wodociągowo-kanalizacyjną, objęte zakresem
    postawionych we wniosku pytań, to wydatki przyporządkowane wyłącznie do działalności
    jednego członka Grupy - do Spółki. To oznacza, że wydatki inwestycyjne na infrastrukturę
    wodno-kanalizacyjną będące przedmiotem wniosku ostatecznie służą działalności
    wykonywanej wyłącznie przez B. i nie stanowią wydatków, które można by
    przyporządkować do całej Grupy. Wydatki inwestycyjne poniesione przez Gminę na rzecz
    wytworzenia środków trwałych i środków trwałych w budowie są związane wyłącznie z
    obsługą działalności wodno-kanalizacyjnej jedynego operatora usług wodno-ściekowych
    na terenie Gminy czyli B.
    W szczególności, jak wskazano we wniosku, wraz z utworzeniem Grupy faktyczny sposób
    organizacji działalności wodno-kanalizacyjnej w GV nie zmienił się względem wykonywania
    tej działalności przed utworzeniem Grupy, tj. od dnia 1 stycznia 2024 r. w dalszym ciągu
    czynności związane ze świadczeniem usług dostawy wody i odbioru ścieków na terenie
    Gminy są wykonywane wyłącznie przez jednego jej członka - B. (w tym z wykorzystaniem
    udostępnianego Spółce majątku Gminy w postaci środków trwałych i środków trwałych w
    budowie). Gmina nie świadczy usług wodno-kanalizacyjnych na rzecz odbiorców z terenu
    Gminy.
    Jak wskazano wyżej, wydatki inwestycyjne objęte zakresem wniosku są przyporządkowane
    do jednego (danego) członka Grupy - czyli tylko do działalności wykonywanej przez B.
    Wydatki na infrastrukturę wodno-kanalizacyjną nie służą prowadzeniu żadnej innej
    działalności poszczególnych członków GV - a wyłącznie działalności wodno-kanalizacyjnej
    B. (i dopiero efekty działalności wodno-kanalizacyjnej Spółki, czyli usługi w tym zakresie na
    rzecz drugiego członka GV, służą szerszej działalności Gminy, przy czym to zostaje
    uwzględnione w ramach stosowania prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego B.).
    W szczególności, w zależności zasadniczo od lokalizacji i zakresu funkcjonalności danego
    środka trwałego lub środka trwałego w budowie, wydatki te są ostatecznie
    wykorzystywane przez Spółkę albo jednocześnie do czynności opodatkowanych i
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT - we wniosku tzw. działalność
    wodno-kanalizacyjna mieszana, albo wyłącznie do działalności opodatkowanej stawką VAT

    na rzecz klientów zewnętrznych - odbiorców spoza Grupy. We wniosku nie zostały
    uwzględnione wydatki na środki trwałe lub środki trwałe w budowie, które byłyby
    związane wyłącznie z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT.
    Jak zostało wskazane we wniosku, od 1 stycznia 2024 r. nie zmieniło się nic w sposobie
    rozliczania czynności świadczenia usług dostawy wody i odprowadzania ścieków na rzecz
    wszystkich innych klientów B. niż Gmina (we wniosku tzw. klienci zewnętrzni) - czynności
    te nadal podlegają opodatkowaniu VAT według preferencyjnej 8% stawki VAT, rozliczany
    jest podatek VAT należny z urzędem skarbowym z tytułu świadczenia tych usług, są one
    raportowane w JPK cząstkowym B., a następnie w JPK_VAT składanym przez GV do urzędu
    skarbowego. Te czynności stanowią zasadniczą większość działalności wodno-
    kanalizacyjnej Spółki.
    Od dnia 1 stycznia 2024 r. w Spółce uległ zmianie sposób obciążania Gminy (Urzędu i jej
    jednostek budżetowych) za świadczone usługi dostawy wody oraz odprowadzania
    ścieków. Począwszy od utworzenia Grupy B. wystawia z tego tytułu noty obciążeniowe na
    rzecz drugiego członka GV, bowiem jako czynności wewnętrzne jednego podatnika VAT nie
    podlegają one opodatkowaniu. Czynności te są raportowane do urzędu skarbowego
    miesięcznie w JPK_GV. Czynności wewnętrzne jako takie są neutralne z perspektywy
    rozliczeń VAT naliczonego Spółki, jednak wraz z utworzeniem GV B. została niejako
    zobligowana do weryfikacji celu na jaki usługi te są świadczone na rzecz drugiego członka
    Grupy, czyli weryfikacji w jaki sposób wykorzystywane są usługi Spółki przez Gminę w
    Urzędzie i w jednostkach budżetowych. Mając na uwadze, że częściowo działalność Gminy
    i jej jednostek organizacyjnych jest działalnością publiczną, pozostającą poza zakresem
    opodatkowania VAT, w konsekwencji również czynności B. w zakresie dostawy wody i
    odprowadzania ścieków na rzecz jednostek Gminy są związane częściowo z działalnością
    publiczną wykonywaną na poziomie Urzędu Gminy w zakresie spraw publicznych, na
    poziomie jednostek oświatowych i jednostki obsługującej administracyjnie placówki
    oświatowe w zakresie wykonywania zadań z zakresu edukacji publicznej oraz przez
    jednostkę wykonującą zadania społeczne w zakresie opieki społecznej.
    Powyższe oznacza, że spośród wysokocennych środków trwałych stanowiących środki
    trwałe oraz wysokocennych środków trwałych w budowie można wyróżnić takie, które
    służą celom mieszanym - tj. są używane przez B. do dostarczania wody oraz
    odprowadzania ścieków na rzecz Gminy i klientów zewnętrznych stanowiąc działalność
    wodno-kanalizacyjną mieszaną służącą jednocześnie czynnościom opodatkowanym VAT i
    czynnościom pozostającym poza zakresem opodatkowania VAT, jak również można
    wyróżnić taką infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, którą jest używana wyłącznie do
    świadczenia usług wodno-kanalizacyjnych na rzecz klientów zewnętrznych stanowiących
    wyłącznie czynności opodatkowane VAT.
    Do pierwszej grupy środków trwałych wykorzystywanych do celów mieszanych należą
    wszystkie oczyszczalnie ścieków, przepompownie wody, stacje uzdatniania wody, główne
    sieci przesyłowe w poszczególnych miejscowościach i sieci przesyłowe pomiędzy
    miejscowościami (w praktyce zasadnicza większość infrastruktury wodno-kanalizacyjnej
    na terenie Gminy stanowiącej środki trwałe i przyszłe środki trwałe, obecnie w budowie).
    Do tej drugiej grupy, wykorzystywanej wyłącznie na rzecz klientów zewnętrznych, należą
    sieci wodociągowe i kanalizacji sanitarnej w konkretnych ulicach, na których kończy się
    sieć (nie są sieciami przesyłowymi a „sięgaczami” sieci do konkretnych ulic), na których
    odbiorcami są wyłącznie klienci zewnętrzni, czyli nie ma żadnego punktu odbioru usług
    należącego do Gminy.
    Podsumowując powyższe, od miesiąca rozpoczęcia rozliczeń VAT jako GV (od stycznia
    2024 r.) wydatki inwestycyjne poczynione w Gminie na środki trwałe oraz środki trwałe w
    budowie służące ogółowi działalności wodno-kanalizacyjnej Spółki, są związane z
    wykorzystywaniem ich przez B. w następującym zakresie:

        w przeważającej części do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
        ustawy o VAT, opodatkowanej preferencyjną 8% stawką VAT, polegającej głównie
        na świadczeniu usług wodno-kanalizacyjnych na rzecz klientów zewnętrznych -
        odbiorców spoza Grupy,
        w marginalnym zakresie jednocześnie do działalności gospodarczej opodatkowanej
        VAT oraz działalności innej niż działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o VAT
        (pozostającej poza zakresem ustawy), polegającej na świadczeniu usług wodno-
        kanalizacyjnych na rzecz jednostek Gminy (we wniosku używa się w tym przypadku
        również określenia jako przeznaczenie na tzw. cele mieszane).
    Zakres wniosku (pytanie) dotyczy wyłącznie wydatków na środki trwałe i środki trwałe w
    budowie przyporządkowane do działalności wodno-kanalizacyjnej B. mieszanej. Nie ma
    możliwości przyporządkowania wydatków i kwot podatku naliczonego będących
    przedmiotem pytań we wniosku w zakresie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej
    wykorzystywanej na cele mieszane odrębnie do czynności opodatkowanych VAT i
    czynności poza zakresem opodatkowania VAT.
    Jak wskazano we wniosku, w przypadku infrastruktury wodno-kanalizacyjnej oddanej już
    na stan środków trwałych i środków trwałych w budowie, które są/będą wykorzystywane
    do celów mieszanych - czyli na rzecz klientów zewnętrznych oraz jednostek Gminy,
    stosowanie prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy o VAT jest
    obowiązkowe, bowiem nie jest możliwa tzw. alokacja bezpośrednia wydatków
    inwestycyjnych poniesionych przez Gminę w tym zakresie do działalności Spółki
    uprawniającej do odliczenia VAT oraz do działalności niedającej tego prawa. W związku z
    tym B. kalkuluje corocznie w oparciu o dane z ostatniego zamkniętego roku
    kalendarzowego, prewspółczynnik do działalności wodno-kanalizacyjnej, na podstawie
    metody obrotowej, o której mowa w art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy o VAT.
    Poniżej Grupa wskazuje, które spośród wymienionych w opisie sprawy w pkt 1-45
    inwestycje w infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, przyjęte w latach 2015-2023 przez
    Gminę na stan środków trwałych, służą Spółce wyłącznie do czynności opodatkowanych
    VAT, czyli tylko działalności wodno-kanalizacyjnej B. na rzecz klientów zewnętrznych
    (numeracja inwestycji z wniosku nie została zachowana):
    1. odcinek kanalizacji sanitarnej przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2015 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2015 r.);
    2. kanalizacja sanitarna w (...) przy ul. (...), ŚT oddany do użytkowania w 2016 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2016 r.);
    3. sieci wodociągowa i kanalizacji sanitarnej przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania
      w 2018 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2018 r.);
    4. sieć kanalizacji sanitarnej w (...) na ul. (...), ŚT oddany do użytkowania w 2018 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2018 r.);
    5. sieć kanalizacji sanitarnej przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2020 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    6. sieć kanalizacji sanitarnej przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2020 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    7. sieć kanalizacji sanitarnej przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2020 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    8. przyłącze wodociągowe do budynku mieszkalnego w (...), ŚT oddany do użytkowania w
      2020 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);

    9. wykonanie przewiertu z odtworzeniem dla potrzeb rurociągu kanalizacji sanitarnej w
      ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2020 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020
      r.);
    10. sieć kanalizacji sanitarnej w ulicach (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2020 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    11. przyłącze kanalizacji sanitarnej do budynku mieszkaniowego przy ul. (...) w (...), ŚT
      oddany do użytkowania w 2020 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    12. sieć kanalizacji sanitarnej przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2022 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    13. sieć kanalizacji sanitarnej przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2022 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    14. sieć kanalizacji sanitarnej w rejonie ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2022 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    15. sieć kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami przy ulicach (...) w (...), ŚT oddany do
      użytkowania w 2022 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    16. sieć kanalizacji sanitarnej do posesji w rejonie ulic (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania
      w 2022 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    17. sieć kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami w rejonie ulic (...) w (...), ŚT oddany do
      użytkowania w 2022 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    18. sieć kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do
      użytkowania w 2023 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2023 r.);
    19. sieci wodociągowe i kanalizacyjnej przy ulicach (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w
      2023 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2023 r.).
    Poniżej Grupa wskazuje, które spośród wymienionych w opisie sprawy w pkt 1-45
    inwestycje w infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, przyjęte w latach 2015-2023 przez
    Gminę na stan środków trwałych, służą Spółce jednocześnie do czynności
    opodatkowanych VAT i czynności poza zakresem opodatkowania VAT (działalności
    wodno-kanalizacyjnej mieszanej), czyli jednocześnie działalności wodno-kanalizacyjnej B.
    na rzecz klientów zewnętrznych oraz jednostek Gminy (numeracja z wniosku nie została
    zachowana):
    1. kanalizacja sanitarna od przepompowni w (...) do studni przy ul. (...) w (...), ŚT oddane
      do użytkowania w 2015 r. (dokumenty OT nr (...) z dnia (...) 2015 r. oraz nr (...) z dnia
      (...) 2015 r.);
    2. kanalizacje sanitarne w miejscowościach (...), ŚT oddany do użytkowania w 2016 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2016 r.);
    3. kanalizacja sanitarna w (...) oraz sieć przesyłowa do istniejącej sieci w (...), ŚT oddany do
      użytkowania w 2016 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2016 r.);
    4. sieć wodociągowa oraz kanalizacja sanitarna przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do
      użytkowania w 2016 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2016 r.);
    5. sieć kanalizacji sanitarnej w ul. (...) i przyłącza wodociągowo-kanalizacyjne w
      miejscowości (...), ŚT oddany do użytkowania w 2016 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...)
      2016 r.);
    6. kanalizacja sanitarna przy ul. (...) w (...) oraz przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do
      użytkowania w 2017 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2017 r.);
    7. kanalizacja sanitarna w (...) - etap I, ŚT oddany do użytkowania w 2017 r. (dokument OT
      nr (...) z dnia (...) 2017 r.);

    8. przebudowane sieci wodociągowe w (...) oraz w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2018
      r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2018 r.);
    9. odcinek sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacji sanitarnej do budynku przy ul. (...) w
      (...) (zaplecze budynku bieżni), ŚT oddane do użytkowania w 2018 r. (dokumenty OT nr
      (...) oraz nr (...) z dnia (...) 2018 r.);
    10. sieć kanalizacji sanitarnej dla miejscowości (...) wraz z przyłączami, sieciami instalacji
      wewnętrznej oraz grupową oczyszczalnią ścieków dla kilku miejscowości: (...), ŚT
      oddany do użytkowania w 2018 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2018 r.);
    11. sieć kanalizacji sanitarnej w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2018 r. (dokument OT nr
      (...) z dnia (...) 2018 r.);
    12. sieć kanalizacji sanitarnej w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2020 r. (dokument OT nr
      (...) z dnia (...) 2020 r.);
    13. sieć kanalizacji sanitarnej w rejonie ul. (...) w (...) z przebudową rurociągu tłocznego w
      (...), ŚT oddany do użytkowania w 2020 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    14. sieć kanalizacji ciśnieniowej (...) dla odprowadzania ścieków z miejscowości (...), ŚT
      oddany do użytkowania w 2020 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    15. sieć kanalizacji sanitarnej wraz z sieciami przesyłowymi w (...), ŚT oddany do
      użytkowania w 2020 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    16. sieci kanalizacji sanitarnej w (...) oraz sieć przesyłowa do istniejącej sieci w (...), ŚT
      oddany do użytkowania w 2021 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2021 r.);
    17. sieci kanalizacji sanitarnej w (...) oraz sieć przesyłowa do istniejącej sieci w
      miejscowości (...), ŚT oddany do użytkowania w 2021 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...)
      2021 r.);
    18. biofiltr na terenie oczyszczalni ścieków dla miejscowości (...), ŚT oddany do
      użytkowania w 2021 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2021 r.);
    19. przepompownia ścieków sanitarnych przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w
      2021 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2021 r.);
    20. odcinek sieci wodociągowej w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2021 r. (dokument OT
      nr (...) z dnia (...) 2021 r.);
    21. system bezemisyjnego transportu ścieków (BTS) na terenie przepompowni w (...), ŚT
      oddany do użytkowania w 2022 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    22. system bezemisyjnego transportu ścieków (BTS) na terenie przepompowni w (...), ŚT
      oddany do użytkowania w 2022 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    23. zmodernizowana oczyszczalnia ścieków w (...), ŚT oddane do użytkowania w 2022 r.
      (dokumenty OT nr (...) z dnia (...) 2022 r. oraz nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    24. przebudowana sieć kanalizacji sanitarnej na skrzyżowaniu w (...), ŚT oddany do
      użytkowania w 2022 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    25. sieć kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej (...), ŚT oddany do użytkowania w 2022 r.
      (dokument OT nr 324 z dnia (...) 2022 r.);
    26. sieć kanalizacji sanitarnej w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2023 r. (dokument OT nr
      206 z dnia (...) 2023 r.).
    Poniżej Grupa wskazuje, które spośród wymienionych w opisie sprawy w pkt 1-12
    inwestycje w infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, będące środkami trwałymi w budowie,
    będą służyły Spółce wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, czyli tylko działalności
    wodno-kanalizacyjnej B. na rzecz klientów zewnętrznych (numeracja inwestycji z wniosku
    nie została zachowana):

    1. budowa kanalizacji sanitarnej w rejonie ul. (...) w miejscowości (...).
    Poniżej Grupa wskazuje, które spośród wymienionych w opisie sprawy w pkt 1-12
    inwestycje w infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, będące środkami trwałymi w budowie,
    będą służyły Spółce jednocześnie do czynności opodatkowanych VAT i czynności poza
    zakresem opodatkowania VAT (działalności wodno-kanalizacyjnej mieszanej), czyli
    jednocześnie działalności wodno-kanalizacyjnej B. na rzecz klientów zewnętrznych oraz
    jednostek Gminy (numeracja z wniosku nie została zachowana):
    1. budowa kanalizacji sanitarnej w (...);
    2. budowa kanalizacji sanitarnej w (...);
    3. budowa kanalizacji sanitarnej w (...);
    4. budowa kanalizacji sanitarnej w (...);
    5. budowa kanalizacji sanitarnej w południowo-zachodniej części miejscowości (...);
    6. budowa kanalizacji sanitarnej przesyłowej z terenu Gminy do (...);
    7. modernizacja oczyszczalni ścieków w miejscowości (...);
    8. budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości (...);
    9. budowa kanalizacji w miejscowości (...);
    10. budowa kanalizacji w miejscowości (...);
    11. budowa kanalizacji w miejscowości (...).
    Faktury dokumentujące wydatki inwestycyjne na środki trwałe w budowie zostały
    wystawione w latach 2021-2023.
    Grupa przedstawia poniżej sposób (wzór) liczenia indywidualnego prewspółczynnika,
    według którego zamierza dokonywać stosowanych odliczeń podatku naliczonego
    dotyczącego wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą wodociągową i
    kanalizacyjną, która służy celom mieszanym - we wniosku tzw. prewspółczynnik wodno-
    kanalizacyjny.
    Licznik: roczny obrót B. z działalności wodno-kanalizacyjnej opodatkowanej VAT na rzecz
    klientów zewnętrznych (roczna suma kwot netto z faktur na rzecz odbiorców
    zewnętrznych)
    Mianownik: roczny obrót B. z całej działalności wodno-kanalizacyjnej czyli suma obrotu z
    tej działalności na rzecz klientów zewnętrznych (roczna suma kwot netto z faktur na rzecz
    odbiorców zewnętrznych) powiększona o sumę obrotu z tej działalności na rzecz
    jednostek Gminy (roczna suma kwot z not obciążeniowych na rzecz jednostek drugiego
    członka GV - Gminy)
    Jak zostało wskazane w opisie sprawy, w związku ze zmianą w B. od 1 stycznia 2024 r.
    obejmującą obciążanie Gminy za świadczenie usług dostawy wody i odprowadzania
    ścieków bez podatku VAT należnego oraz powiązaniem tej działalności w Spółce z
    działalnością publiczną do jakiej są te usługi potrzebne Gminie (jak są wykorzystywane
    przez Gminę), B. rozpoczął stosowanie proporcji do odliczeń VAT od wydatków na swoją
    działalność wodno-kanalizacyjną. Indywidualny prewspółczynnik B. do działalności wodno-
    kanalizacyjnej został określony w oparciu o wzór dla tzw. metody obrotowej określania
    proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy o VAT. Metoda kalkulacji
    prewspółczynnika dla działalności wodno-kanalizacyjnej została zgłoszona przez Grupę w
    formie zawiadomienia do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego w dniu 23
    lutego 2024 r. w związku z art. 86 ust. 2e, 2g i art. 90 ust. 10c ustawy o VAT. Zdaniem
    Grupy ww. metoda ustalenia prewspółczynnika gwarantuje najbardziej dokładne
    wyliczenie kwoty podatku naliczonego do odliczenia dotyczące wydatków inwestycyjnych i
    bieżących na działalność wodno-kanalizacyjną.

    Zgodnie z art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy o VAT przy wyborze sposobu określenia proporcji
    można wykorzystać w szczególności następujące dane: roczny obrót z działalności
    gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o
    otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat
    o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego
    podatnika działalności innej niż gospodarcza.
    B. nie otrzymuje dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnych charakterze, które
    należałoby uwzględnić przy obliczaniu powyższego prewspółczynnika według metody
    obrotowej, tj. dopłat przeznaczonych na sfinansowanie działalności innej niż działalność
    gospodarcza wodno-kanalizacyjna. Jedynymi przychodami z tej działalności, które mają
    związek z inną działalnością niż opodatkowana VAT, są przychody za dostawę wody i
    odbiór ścieków dokumentowane notami obciążeniowymi na rzecz jednostek drugiego
    członka Grupy - czyli jednostek Gminy i takie przychody zostają w kalkulacji tej proporcji
    uwzględnione (co zostało opisane w powyższym wzorze).
    Jednocześnie Grupa podkreśla, że w związku z faktem, że B. stanowił do 31 grudnia 2023
    r. odrębnego od Gminy podatnika VAT, a jednocześnie od bardzo wielu lat Spółka jest
    wydzieloną od Gminy osobą prawną, wszelkie punkty poboru wody i odprowadzania
    ścieków należące do Gminy są objęte odpłatnością za te usługi na rzecz B. (do 31 grudnia
    2023 r. odbywało się to na zasadzie zbieżnej do klientów zewnętrznych - było
    udokumentowane fakturami wraz z podatkiem VAT wystawionymi na Gminę, a od 1
    stycznia 2024 r. odbywa się to w oparciu o naliczenia kwot obciążenia na notach bez
    kwoty VAT wystawianych na Gminę z taką samą częstotliwością jak wcześniej wystawiano
    faktury). Tym samym, w analizowanym przypadku wszystkie usługi świadczone przez
    Spółkę w zakresie prowadzenia działalności wodno-kanalizacyjnej (wszystkie punkty
    sprzedaży) są uwzględnione w kalkulacji indywidualnego prewspółczynnika B. do
    działalności wodno-kanalizacyjnej według zaprezentowanego wzoru - wszystkie punkty
    sprzedaży na rzecz klientów zewnętrznych oraz wszystkie punkty zużycia (sprzedaży), w
    których z usług dostawy wody i odprowadzania ścieków świadczonych przez B. korzysta
    Gmina.
    Powyższe oznacza również, że w tym przypadku nie było konieczności ustalania proporcji
                          3  3odliczenia VAT w oparciu o sumę ilości m dostarczanej rocznie wody i sumę m
    odprowadzonych rocznie ścieków przez Spółkę na rzecz jej wszystkich klientów -
    zewnętrznych i Gminy (czyli tzw. prewspółczynnika ilościowego, który często jest
    potwierdzany jako właściwy w wydawanych interpretacjach indywidualnych lub
    prawomocnych orzeczeniach sądów), bowiem kalkulacja według tej metody nie
    wykazałaby nic dodatkowego ponad to, co uwzględnia prewspółczynnik obrotowy (w obu
    metodach byłyby wzięte pod uwagę dane dokładnie z takiej samej ilości miejsc sprzedaży
                                              3tych usług przez Spółkę - przy czym w jednym wzorze w PLN a w drugim w m). Metoda
    ilościowa kalkulacji prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego sprawdza się w przypadku,
    gdy to Gmina sama (szczególnie poprzez Urząd) świadczy te usługi i posiada potencjalnie
    punkty zużycia, dla których nie wystawia żadnych dokumentów obciążeniowych (nie ma
    dokumentów potwierdzających zużycie wystawionych na samego siebie - np. w świetlicach
    wiejskich czy remizach OSP). Wówczas dla „szczelności” przyjętych danych do kalkulacji
    proporcji VAT stosuje się metodą ilościową, aby do danych pochodzących z dokumentów
                              3w PLN (odzwierciedlających ilości sprzedanych m) móc dodać też te zużycia, które nie
    były rozliczone na podstawie dokumentacji sprzedażowej. Analizowana sytuacja nie ma
    miejsca w przypadku Grupy - wszystkie punkty zużycia są rozliczane.
    Zgodnie ze wskazanym wzorem w odpowiedzi na poprzednie pytanie, następujące dane
    są ujmowane (przyjmowane) do kalkulacji prewspółczynnika B. dla działalności wodno-
    kanalizacyjnej:

        suma kwot netto z faktur wystawionych przez Spółkę na rzecz klientów
        zewnętrznych w roku kalendarzowym dokumentujących sprzedaż usług dostawy
        wody i odbioru ścieków w punktach zużycia należących do odbiorców
        zewnętrznych;
        suma kwot z not obciążeniowych wystawionych przez Spółkę na rzecz
        poszczególnych jednostek Gminy w roku kalendarzowym dokumentujących
        obciążenia za usługi dostawy wody i odbioru ścieków w punktach zużycia
        należących do Gminy.
    Dane do kalkulacji prewspółczynnika B. do działalności wodno-kanalizacyjnej przyjmuje się
    za poprzedni rok podatkowy, tj. w przypadku B. za rok kalendarzowy zrównany z
    podatkowym - zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy o VAT. Tym samym dla każdego roku dane
    do wyliczenia prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego pochodzą z ewidencji VAT oraz
    ksiąg rachunkowych i JPK_GV Spółki za rok poprzedni. Następnie, po zakończeniu każdego
    roku, zgodnie z art. 91 ust. 1 oraz art. 86 ust. 14 ustawy o VAT, ww. proporcja VAT jest
    przeliczana w oparciu o dane dla zakończonego roku podatkowego (prewspółczynnik
    właściwy), które jednocześnie służą następnie jako dane do wyliczenia prewspółczynnika
    wstępnego na kolejny rok.
    Grupa wskazuje, że mierzy i będzie mierzyć ilość dostarczonej wody i odebranych ścieków
    w celu obliczenia wysokości obrotu, który wykorzystywany jest dla ustalenia
    prewspółczynnika B. dla działalności wodno-kanalizacyjnej. Przedmiotowe pomiary są
    niezbędne do wyliczenia ceny sprzedaży netto na rzecz klientów zewnętrznych i kwot
                                                  3obciążenia na Gminę - bowiem stanowią iloczyn ilości zużytych/odprowadzonych m i
    stawki za wykonanie poszczególnej usługi (dostawę wody/odbiór ścieków). Stawka za
    wykonanie poszczególnych usług w zakresie dostawy wody/odprowadzania ścieków
    pochodzi każdorazowo z zatwierdzonej tzw. decyzji taryfowej. Stawki w decyzji taryfowej
    są stawkami netto (czyli bez podatku VAT). Zarówno ceny sprzedaży dla klientów
    zewnętrznych (przyjmowane do kalkulacji prewspółczynnika w kwotach netto
    pochodzących z faktur), jak również kwoty obciążenia na rzecz poszczególnych jednostek
    Gminy (przyjmowane do kalkulacji prewspółczynnik w kwotach z not obciążeniowych
    będących pochodną stawek netto z decyzji taryfowej), są kalkulowane w oparciu o
    dokładnie tę samą stawkę odpowiednio za dostawę wody/odprowadzanie ścieków w ilości
      31 m, tj. o stawkę netto pochodzącą z decyzji taryfowej.
    W analizowanym przypadku wszystkie usługi świadczone przez Spółkę w zakresie
    prowadzenia działalności wodno-kanalizacyjnej (wszystkie punkty sprzedaży) są
    uwzględnione w kalkulacji indywidualnego prewspółczynnika B. do działalności wodno-
    kanalizacyjnej według zaprezentowanego wzoru - wszystkie punkty sprzedaży na rzecz
    klientów zewnętrznych oraz wszystkie punkty zużycia (sprzedaży), w których z usług
    dostawy wody i odprowadzania ścieków świadczonych przez B. korzysta Gmina. W tym
    przypadku nie było konieczności ustalania proporcji odliczenia VAT w oparciu o sumę
        3  3ilości m dostarczanej rocznie wody i sumę ilości m odprowadzonych rocznie ścieków
    przez Spółkę na rzecz jej wszystkich klientów - zewnętrznych i Gminy (czyli tzw.
    prewspółczynnika ilościowego), bowiem kalkulacja według tej metody nie wykazałaby nic
    dodatkowego ponad to, co uwzględnia prewspółczynnik obrotowy (w obu metodach
    byłyby wzięte pod uwagę dane dokładnie z takiej samej ilości miejsc sprzedaży/zużycia
                                      3tych usług - przy czym w jednym wzorze w PLN a w drugim w m).
    B. ustala/będzie ustalać ilość dostarczonej wody i ilość odebranych ścieków do/od
    poszczególnych kategorii odbiorców co do zasady (co oznacza w przypadku ponad 99%
    punktów sprzedaży/zużycia) w oparciu o odczyty z aparatury pomiarowej (tzw. liczniki). W
    odniesieniu do bardzo niewielkiej ilości punktów sprzedaży/zużycia (klientów) Spółka

    korzysta/będzie korzystać z ryczałtowo oszacowanych ilości dostarczonej wody
    /odebranych ścieków zgodnie ze średnimi normami zużycia pochodzącymi z
    Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia
    przeciętnych norm zużycia wody (t. j. Dz.U. z 2002 r. nr 8 poz. 70). B. nie mierzy ilości
    dostarczonej wody i odebranych ścieków w inny sposób niż aparatura pomiarowa lub
    dane z ww. Rozporządzenia.
    Aparatura pomiarowa stosowana do pomiarów dostarczonej wody/odebranych ścieków
    posiada stosowne atesty i jest dopuszczona do użytkowania (jest to proces tzw.
    legalizowania aparatury pomiarowej, który jest nieustannie wykonywany przez Spółkę
    celem opomiarowania zużycia wyłącznie na podstawie atestowanych i zalegalizowanych
    liczników). Każde zużycie wody i odbiór ścieków - czyli każdy punkt poboru klientów
    zewnętrznych i jednostek Gminy jest/będzie mierzony.
    Każda dostawa wody i każdy odbiór ścieków do/od beneficjentów (podmiotów
    korzystających z) usług wodno-kanalizacyjnych świadczonych przez Spółkę są/będą ujęte
    w kalkulacji indywidualnego prewspółczynnika według wzoru przyjętego przez B. (Grupę).
    Są pewne zużycia, które nie zostały/nie zostaną ujęte w kalkulacji prewspółczynnika B. do
    działalności wodno-kanalizacyjnej, o którym mowa we wniosku, jednak te zużycia nie
    stanowią dostawy usług na rzecz klientów zewnętrznych i Gminy (nie stanowią zużycia
    wykonanego na rzecz konkretnego beneficjenta w ramach świadczenia usługi), a są
    zużyciami technicznymi (wewnętrznymi Spółki związanymi z obsługą działalności wodno-
    kanalizacyjnej). Tym samym w odniesieniu do tych zużyć nie można powiedzieć, że
    stanowią zużycia w ramach dostawy wody lub świadczenia usług odbioru ścieków - bo nie
    charakteryzują się dostawą na rzecz jakiegokolwiek podmiotu będącego klientem lub
    odbiorem ścieków od jakiegokolwiek podmiotu będącego klientem.
    Jak wskazano we wniosku, Grupa uważa, że w ramach metody kalkulacji prewspółczynnika
    B. do działalności wodno-kanalizacyjnej zostało wzięte pod uwagę zużycie wody i
    odprowadzanie ścieków związane z wewnętrzną obsługą tej działalności w B. - czyli tzw.
    cele technologiczne obejmujące przykładowo filtrowanie, płukanie filtrów, oczyszczanie
    ścieków, płukanie sieci. To wzięcie tych zużyć pod uwagę nie wiąże się jednak z
    uwzględnianiem ich w kalkulacji proporcji - bo doszłoby do jej zakrzywienia poprzez
    zużycia, dla których nie ma klienta. W szczególności, przedmiotowe zdarzenia - zużycia
    własne mają charakter marginalny i służą ogółowi działalności wodno-kanalizacyjnej
    dokładnie w takim zakresie, jak zakres sprzedaży z tytułu dostaw wody i odprowadzania
    ścieków opodatkowany względem całej działalności z tego tytułu. Nie jest to
    opomiarowane, jednak stanowi konieczną działalność obejmującą konserwacje, remonty i
    niezbędne utrzymanie sieci - zatem jest ściśle związane z używaniem infrastruktury w
    takim zakresie jaki wynika z ewidencji sprzedaży i JPK_GV (wewnętrznego obrotu w
    Grupie), tj. odzwierciedla strukturę ustaloną w oparciu o metodę obrotową
    wykorzystywaną do kalkulacji prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego. Z kolei w
    przypadku zużyć technologicznych na infrastrukturze użytkowanej wyłącznie do
    działalności opodatkowanej VAT, zużycia te są związane tylko z wykonywaniem
    działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.
    Ponadto Grupa wskazuje, że infrastruktura wodno-kanalizacyjna sporadycznie jest
    wykorzystywana do celów przeciwpożarowych co jest uwzględnione (zwymiarowane) w
    przyjętej metodzie kalkulacji prewspółczynnika do działalności wodno-kanalizacyjnej jako
    działalność objęta notami obciążeniowymi (czyli inna niż działalność opodatkowana VAT).
    Cena dla dostawy wody i odbioru ścieków dla klientów zewnętrznych oraz dla celów
    kalkulacji obciążeń na rzecz jednostek Gminy za wykorzystywanie usług wodno-
    ściekowych w ramach dostaw wewnętrznych (na rzecz drugiego członka GV) jest dokładnie
    taka sama - pochodzi z wiążącej Spółkę w danym czasie decyzji taryfowej. Jak wskazano
    powyżej, cena z decyzji taryfowej jest ceną netto (bez podatku VAT), suma rocznego
    obrotu na rzecz klientów zewnętrznych pochodząca z faktur obejmuje kwoty netto
    sprzedaży ustalane na podstawie ceny netto z decyzji taryfowej, a suma rocznego obrotu

    na rzecz poszczególnych jednostek Gminy pochodząca z not obciążeniowych jest
    kalkulowana na podstawie cen netto z decyzji taryfowej. Tym samym cena jest taka sama
    dla wszystkich i nie różni się dla poszczególnych grup odbiorców.
    Grupa jest przekonana, że sposób obliczenia proporcji oparty o relację opodatkowanej
    dostawy wody i ścieków do całkowitej sprzedaży usług dostawy wody i odprowadzania
    ścieków (z uwzględnieniem świadczenia wewnętrznego na rzecz drugiego członka GV) jest
    najbardziej reprezentatywny - najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez Grupę
    (w praktyce B.) działalności wodno-kanalizacyjnej oraz dokonywanych nabyć na rzecz tej
    działalności, a sposób ten jednocześnie:
        zapewnia obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
        przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej Grupy
        czynności opodatkowane,
        obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą Grupy oraz na cele inne niż działalność gospodarcza
        Grupy, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art.
        8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Jak wskazano we wniosku, ustalona metoda odzwierciedla rzeczywisty stopień
    wykorzystania wydatków inwestycyjnych i bieżących w Spółce ponoszonych do
    działalności gospodarczej wodno-kanalizacyjnej, dokonując proporcjonalnej alokacji ich
    odpowiedniej części do działalności opodatkowanej i działalności pozostającej poza
    zakresem VAT. Proporcja ta jest oparta na jasnych kryteriach uwzględniających dokładnie
    specyfikę tej działalności prowadzonej przez B. i rzetelne dane pochodzące z JPK, JPK_GV,
    wiążących decyzji taryfowych zatwierdzanych przez podmiot zewnętrzny, danych
    pomiarowych i danych z rozporządzenia Ministra Infrastruktury. Wszystkie dane stanowią
    dane obiektywne, mierzalne i weryfikowalne dane.
    Prewspółczynnik B. do działalności wodno-kanalizacyjnej zapewnia odliczenie wyłącznie
    tej części VAT naliczonego od wydatków służących tej działalności, która proporcjonalnie
    przypada na wykonywanie działalności opodatkowanej VAT - co przejawia się tym, że
    proporcja odliczenia VAT odnosi się do faktycznego zakresu działalności wodno-
    kanalizacyjnej opodatkowanej VAT w całej działalności wodno-kanalizacyjnej Spółki, a to z
    kolei można rok w rok zmierzyć/ustalić na podstawie wiarygodnych i długo-dostępnych
    danych wysyłanych przez Grupę i B. do organów podatkowych za pośrednictwem JPK
    Grupy i JPK_GV Spółki. Jest to zasadnicza przesłanka potwierdzająca, że takie odliczenie
    obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą Grupy (B.) w zakresie usług dostawy wody i odprowadzania ścieków oraz na
    cele inne niż działalność gospodarcza Grupy (B.) w zakresie świadczenia usług wodno-
    ściekowych.
    Metoda ustalania prewspółczynnika gwarantuje/będzie gwarantować najbardziej
    dokładne wyliczenie kwoty podatku naliczonego do odliczenia od wydatków
    inwestycyjnych Gminy na środki trwałe i środki trwałe w budowie, które są przez B.
    wykorzystywane do działalności wodno-kanalizacyjnej mieszanej.
    Mając na uwadze długą perspektywę czasową istnienia Grupy, nie jest wykluczone, że w
    okresie jej trwania dojdzie do aportu wybranych środków trwałych będących własnością
    Gminy do B.. W odniesieniu do wydatków na infrastrukturę wodno-kanalizacyjną będącą
    przedmiotem zapytań, okres korekty wieloletniej dla „najmłodszych” środków trwałych
    sięgać może do 9 lat do przodu od dnia utworzenia Grupy (dla tych środków trwałych, dla

    których OT potwierdza oddanie do użytkowania w 2023 r.), a dla środków trwałych w
    budowie na dzień utworzenia GV okres ten może sięgać nawet kilkanaście lat do przodu
    od dnia 1 stycznia 2024 r.
    Gmina nie zaplanowała na moment składania wniosku które środki trwałe spośród
    wymienionych we wniosku i kiedy będą przedmiotem aportu. Obecnie Gmina rozmawia
    ze Spółką na temat potencjalnej możliwości wykonania pierwszej transzy aportowej na
    koniec tego roku (2025 r.) lub z początkiem kolejnego (2026 r.), dlatego pytanie o
    konsekwencje VAT takiego zdarzenia są aktualne i ważne dla Gminy - a jednocześnie
    możliwe do oceny na podstawie opisanego stanu sprawy.
    W przypadku dokonania aportu infrastruktury wodno-kanalizacyjnej do Spółki,
    przedmiotem aportu będzie każdorazowo zdatny do użytkowania środek trwały,
    wnoszony wkładem niepieniężnym w całości zgodnie ze specyfikacją na właściwym dla
    niego dokumencie OT i dokumentach źródłowych do OT związanych z jego wytworzeniem.
    Tym samym przedmiotem aportu będzie każdorazowo konkretnie zdefiniowany towar -
    budowla stanowiąca wysokocenny środek trwały pozostający na dzień aportu w okresie
    właściwej dla niego korekty wieloletniej.
    Przekazanie w drodze aportu środków trwałych będzie dokonywane na podstawie aktu
    notarialnego oraz stosowanych uchwał Rady Gminy i Zgromadzenia Wspólników Spółki.
    W zamian za wniesienie aportem do Spółki środków trwałych (infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej) Gmina otrzyma każdorazowo udziały w Spółce o wartości odnoszącej się
    do wartości wnoszonych aportem środków trwałych. Wartość otrzymanych przez Gminę
    udziałów w stosunku do wartości wniesionych aportem środków trwałych będzie
    identyczna lub bardzo zbliżona (z uwagi na niepodzielność udziałów może wystąpić
    sytuacja, w której wartość wnoszonych środków trwałych będzie się nieznacznie różnić od
    wartości nominalnej wydawanych udziałów, a różnica ta będzie nie większa niż wartość
    nominalna jednego udziału; wówczas wartość wnoszonych środków trwałych będzie
    większa od wartości wydawanych w zamian dla Gminy udziałów o wartość nie wyższą niż
    wartość nominalna jednego udziału w Spółce i wartość ta zostanie przeznaczona na
    kapitał zapasowy B. - tzw. agio).
    Gmina i B. są na etapie rozmów na temat transz aportu infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej do Spółki, zatem obecnie nie można wskazać dokładnie ani które środki
    trwałe zostaną wniesione aportem do Spółki, ani też kiedy ma to dokładnie nastąpić i w
    odniesieniu do których środków trwałych.
    Przedmiotem aportu nie będą środki trwałe, które obecnie stanowią środki trwałe w
    budowie, albo które zostały we wniosku opisane jako środki trwałe w budowie.
    Przedmiotem aportu, którego dotyczy zapytanie Grupy we wniosku, mogą być wyłącznie
    środki trwałe oddane do użytkowania przed utworzeniem GV, w odniesieniu do których
    Gmina nie odliczyła wcześniej VAT z uwagi na okoliczności szczegółowo opisane we
    wniosku i dla których wydatki inwestycyjne zostały udokumentowane fakturami VAT
    wystawionymi na Gminę przed utworzeniem GV, z uwzględnieniem danych Gminy.
    W konsekwencji przedmiotem aportu nie będą środki trwałe, które byłyby wytworzone w
    okresie funkcjonowania GV dla celów VAT, ani też środki trwałe, dla których faktury
    inwestycyjne byłyby wystawione na Grupę z podaniem jej danych.
    Pytania
    1. Czy Grupa VAT jako podatnik wchodzący w prawa i obowiązki Gminy z zakresu VAT jest
      uprawniona do dokonania odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      inwestycyjnych na infrastrukturę wodno-kanalizacyjną stanowiącą środki trwałe i
      środki trwałe w budowie na zasadach określonych w art. 91 ust. 2 i kolejne ustawy o
      VAT na podstawie faktur wystawionych na rzecz Gminy przed dniem rejestracji Grupy
      dla celów VAT, zawierających dane oraz NIP Gminy jako nabywcy i otrzymanych przez
      Gminę przed utworzeniem GV?

    2. Czy Grupa VAT powinna zastosować prewspółczynnik wodno-kanalizacyjny B. do
      odliczeń VAT od infrastruktury wodno-kanalizacyjnej będącej środkami trwałymi oraz
      środkami trwałymi w budowie przeznaczonej na poziomie Spółki do działalności
      wodno-kanalizacyjnej mieszanej - tj. jednocześnie na rzecz klientów zewnętrznych i
      jednostek Gminy?
    3. Czy Grupie VAT przysługuje prawo do dokonania odliczenia VAT w trybie korekty
      wieloletniej na poziomie rozliczenia cząstkowego członka Grupy - Gminy poprzez
      odliczenie corocznie in plus iloczynu prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego B. i 1
      /10 kwoty podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki
      inwestycyjne na środki trwałe wykorzystywane przez Spółkę do działalności wodno-
      kanalizacyjnej mieszanej, za każdy rok podatkowy pozostający do końca 10-letniego
      okresu korekty wieloletniej dla poszczególnych środków trwałych (licząc okres korekty
      wieloletniej indywidualnie dla każdego środka trwałego), oddanych do użytkowania w
      latach 2015-2023?
    4. Czy Grupie VAT przysługuje prawo do dokonania odliczenia VAT w trybie korekty
      wieloletniej na poziomie rozliczenia cząstkowego członka Grupy - Gminy poprzez
      odliczenie corocznie in plus 1/10 kwoty podatku naliczonego wykazanego na fakturach
      dokumentujących wydatki inwestycyjne na środki trwałe wykorzystywane przez Spółkę
      wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT na rzecz klientów zewnętrznych, za
      każdy rok podatkowy pozostający do końca 10-letniego okresu korekty wieloletniej dla
      poszczególnych środków trwałych (licząc okres korekty wieloletniej indywidualnie dla
      każdego środka trwałego), oddanych do użytkowania w latach 2015-2023?
    5. Czy Grupie VAT przysługuje prawo do dokonania odliczenia VAT z faktur
      dokumentujących wydatki inwestycyjne na środki trwałe w budowie w trybie korekty
      jednorazowej na poziomie rozliczenia członka Grupy - Gminy poprzez korektę JPK za
      styczeń 2024 r. w związku ze zmianą przeznaczenia tych inwestycji w trakcie realizacji
      procesu ich budowy z czynności niedających prawa do odliczenia VAT na czynności
      dające prawo do odliczenia VAT z uwzględnieniem prewspółczynnika wodno-
      kanalizacyjnego B. dla środków trwałych w budowie, które po oddaniu do użytkowania
      są/będą wykorzystywane przez B. do działalności wodno-kanalizacyjnej mieszanej, tj.
      jednocześnie na rzecz klientów zewnętrznych i jednostek Gminy?
    6. Czy Grupie VAT przysługuje prawo do dokonania odliczenia VAT z faktur
      dokumentujących wydatki inwestycyjne na środki trwałe w budowie w trybie korekty
      jednorazowej na poziomie rozliczenia członka Grupy - Gminy poprzez korektę JPK za
      styczeń 2024 r. w związku ze zmianą przeznaczenia tych inwestycji w trakcie realizacji
      procesu ich budowy z czynności niedających prawa do odliczenia VAT na czynności
      dające prawo do odliczenia VAT w całości dla środków trwałych w budowie, które po
      oddaniu do użytkowania są/będą wykorzystywane przez B. do działalności wodno-
      kanalizacyjnej tylko na rzecz klientów zewnętrznych?
    7. Czy Grupie VAT przysługuje prawo do dokonania odliczenia VAT z faktur
      dokumentujących wydatki inwestycyjne na środki trwałe Gminy wniesione aportem do
      B. w trybie korekty jednorazowej na poziomie rozliczenia członka Grupy - Gminy,
      poprzez odliczenie in plus w JPK składanym za okres rozliczeniowy, w którym odbył się
      aport, iloczynu wyliczonego indywidualnie dla każdego środka trwałego wniesionego
      do Spółki wkładem niepieniężnym obejmującego 1/10 kwoty podatku naliczonego
      wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki inwestycyjne na dany środek
      trwały, ilość lat pozostałych do końca korekty wieloletniej dla tego środka trwałego
      oraz prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego B. stosowanego na bieżąco w roku
      aportu w przypadku środków trwałych wykorzystywanych przez Spółkę do działalności
      mieszanej, czyli na rzecz klientów zewnętrznych i jednostek Gminy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

    1. Grupa VAT jako podatnik wchodzący w prawa i obowiązki Gminy z zakresu VAT jest
      uprawniona do dokonania odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      inwestycyjnych na infrastrukturę wodno-kanalizacyjną stanowiącą środki trwałe i
      środki trwałe w budowie na zasadach określonych w art. 91 ust. 2 i kolejne ustawy o
      VAT na podstawie faktur wystawionych na rzecz Gminy przed dniem rejestracji Grupy
      dla celów VAT, zawierających dane oraz NIP Gminy jako nabywcy i otrzymanych przez
      Gminę przed utworzeniem GV.
    2. Grupa VAT powinna zastosować prewspółczynnik wodno-kanalizacyjny B. do odliczeń
      VAT od infrastruktury wodno-kanalizacyjnej będącej środkami trwałymi oraz środkami
      trwałymi w budowie przeznaczonej na poziomie Spółki do działalności wodno-
      kanalizacyjnej mieszanej - tj. jednocześnie na rzecz klientów zewnętrznych i jednostek
      Gminy.
    3. Grupie VAT przysługuje prawo do dokonania odliczenia VAT w trybie korekty
      wieloletniej na poziomie rozliczenia cząstkowego członka Grupy - Gminy poprzez
      odliczenie corocznie in plus iloczynu prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego B. i 1
      /10 kwoty podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki
      inwestycyjne na środki trwałe wykorzystywane przez Spółkę do działalności wodno-
      kanalizacyjnej mieszanej, za każdy rok podatkowy pozostający do końca 10-letniego
      okresu korekty wieloletniej dla poszczególnych środków trwałych (licząc okres korekty
      wieloletniej indywidualnie dla każdego środka trwałego), oddanych do użytkowania w
      latach 2015-2023.
    4. Grupie VAT przysługuje prawo do dokonania odliczenia VAT w trybie korekty
      wieloletniej na poziomie rozliczenia cząstkowego członka Grupy - Gminy poprzez
      odliczenie corocznie in plus 1/10 kwoty podatku naliczonego wykazanego na fakturach
      dokumentujących wydatki inwestycyjne na środki trwałe wykorzystywane przez Spółkę
      wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT na rzecz klientów zewnętrznych, za
      każdy rok podatkowy pozostający do końca 10-letniego okresu korekty wieloletniej dla
      poszczególnych środków trwałych (licząc okres korekty wieloletniej indywidualnie dla
      każdego środka trwałego), oddanych do użytkowania w latach 2015-2023.
    5. Grupie VAT przysługuje prawo do dokonania odliczenia VAT z faktur dokumentujących
      wydatki inwestycyjne na środki trwałe w budowie w trybie korekty jednorazowej na
      poziomie rozliczenia członka Grupy - Gminy poprzez korektę JPK za styczeń 2024 r. w
      związku ze zmianą przeznaczenia tych inwestycji w trakcie realizacji procesu ich
      budowy z czynności niedających prawa do odliczenia VAT na czynności dające prawo
      do odliczenia VAT z uwzględnieniem prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego B. dla
      środków trwałych w budowie, które po oddaniu do użytkowania są/będą
      wykorzystywane przez B. do działalności wodno-kanalizacyjnej mieszanej, tj.
      jednocześnie na rzecz klientów zewnętrznych i jednostek Gminy.
    6. Grupie VAT przysługuje prawo do dokonania odliczenia VAT z faktur dokumentujących
      wydatki inwestycyjne na środki trwałe w budowie w trybie korekty jednorazowej na
      poziomie rozliczenia członka Grupy - Gminy poprzez korektę JPK za styczeń 2024 r. w
      związku ze zmianą przeznaczenia tych inwestycji w trakcie realizacji procesu ich
      budowy z czynności niedających prawa do odliczenia VAT na czynności dające prawo
      do odliczenia VAT w całości dla środków trwałych w budowie, które po oddaniu do
      użytkowania są/będą wykorzystywane przez B. do działalności wodno-kanalizacyjnej
      tylko na rzecz klientów zewnętrznych.
    7. Grupie VAT przysługuje prawo do dokonania odliczenia VAT z faktur dokumentujących
      wydatki inwestycyjne na środki trwałe Gminy wniesione aportem do B. w trybie
      korekty jednorazowej na poziomie rozliczenia członka Grupy - Gminy, poprzez
      odliczenie in plus w JPK składanym za okres rozliczeniowy, w którym odbył się aport,
      iloczynu wyliczonego indywidualnie dla każdego środka trwałego wniesionego do
      Spółki wkładem niepieniężnym obejmującego 1/10 kwoty podatku naliczonego
      wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki inwestycyjne na dany środek

      trwały, ilość lat pozostałych do końca korekty wieloletniej dla tego środka trwałego
      oraz prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego B. stosowanego w roku aportu w
      przypadku środków trwałych wykorzystywanych przez Spółkę do działalności
      mieszanej, czyli na rzecz klientów zewnętrznych i jednostek Gminy.
    Uzasadnienie
    Podstawa prawna
    Zgodnie z art. 2 pkt 47 ustawy o VAT przez GV rozumie się grupę podmiotów powiązanych
    finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, zarejestrowaną jako podatnik podatku.
    W świetle art. 15a ust. 1 i 2 ustawy o VAT, podatnikiem, o którym mowa w art. 15, może
    być grupa podmiotów spełniająca wskazane w tym przepisie warunki, w szczególności: (i)
    są to podmioty powiązane finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, (ii) które posiadają
    siedzibę na terytorium kraju lub nie posiadają siedziby na terytorium kraju, w zakresie, w
    jakim prowadzą działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału
    położonego na terytorium kraju, (iii) które zawrą umowę o utworzeniu grupy VAT.
    Stosownie do art. 15a ust. 12 i 12a ustawy o VAT, Grupa nabywa status podatnika z dniem
    wskazanym w umowie o utworzeniu grupy VAT, nie wcześniej jednak niż z dniem
    dokonania rejestracji, o której mowa w art. 96 ust. 4 ustawy o VAT. Grupa wstępuje w
    prawa i obowiązki jej członków w zakresie podatku na okres, w jakim grupa ta posiada
    status podatnika.
    W myśl art. 8c ust. 1-3 ustawy o VAT, dostawa towarów i świadczenie usług dokonane
    przez członka Grupy na rzecz innego członka tej samej Grupy nie podlegają
    opodatkowaniu, natomiast gdy zostały dokonane przez członka Grupy na rzecz podmiotu
    spoza tej Grupy uważa się za dokonane przez Grupę. Jednocześnie dostawę towarów i
    świadczenie usług dokonane na rzecz członka Grupy przez podmiot spoza Grupy uważa
    się za dokonane na rzecz Grupy.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem przepisów niemających zastosowania do niniejszej
    sprawy.
    Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej "sposobem określenia proporcji". Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W oparciu o art. 86 ust. 2g ustawy o VAT proporcję określa się procentowo w stosunku
    rocznym i proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art.
    90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy o VAT w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób
    określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany
    zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie

    będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny
    sposób określenia proporcji.
    Zgodnie z art. 86 ust. 14 ustawy o VAT, w przypadku podatników obowiązanych do
    dokonywania korekt kwot podatku naliczonego, o których mowa w art. 91 ust. 1 i 2, część
    kwoty podatku naliczonego obniżającą kwotę podatku należnego oblicza się w oparciu o
    proporcję właściwą dla roku podatkowego, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego niezależnie od terminu obniżenia kwoty podatku.
    Na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy o VAT jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub
    części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku
    należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie
    przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jak stanowi art. 90 ust. 10c ustawy o VAT w przypadku grupy VAT proporcję, o której
    mowa w ust. 2, przyjmuje się odrębnie dla każdego jej członka, przy czym w roku, w
    którym ta grupa VAT uzyskała status podatnika, proporcję tę przyjmuje się w wartości
    ustalonej przez członków grupy VAT na moment jej utworzenia. Przepisy ust. 3-6 i 8-10,
    art. 90a, art. 90b oraz art. 91 ust. 1-9 stosuje się odpowiednio.
    W oparciu o art. 91 ust. 2 zdanie pierwsze i drugie w przypadku towarów i usług, które na
    podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także
    gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których
    wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
    dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
    użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
    użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy
    jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów -
    jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.
    Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy o VAT korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w
    deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po
    roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności
    gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy w okresie korekty, o której
    mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary
    te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal
    wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika,
    aż do końca okresu korekty.
    Jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta
    powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty.
    Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła
    sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji
    podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał
    obowiązek podatkowy.
    W związku z art. 91 ust. 6 ustawy o VAT w przypadku gdy towary lub usługi, o których
    mowa w ust. 4, zostaną:
    1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego
      towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
    2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty
      przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie
      z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

    Na podstawie art. 91 ust. 7 ustawy o VAT przepisy ust. 1 -6 stosuje się odpowiednio w
    przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę
    podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał
    takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub
    usługi.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7a ustawy o VAT w przypadku towarów i usług, które na podstawie
    przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i
    praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
    początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na
    zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje
    się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie
    korekty.
    Stosownie do art. 91 ust. 8 ustawy o VAT, korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się
    również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2,
    zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do
    użytkowania.
    Uzasadnienie do stanowiska Wnioskodawcy odnoszącego się do przedstawionych pytań
    Grupa VAT jest następcą prawnym jej członków w zakresie obowiązków i uprawnień
    dotyczących rozliczeń VAT, a w konsekwencji będzie uprawniona do odliczenia VAT na
    podstawie faktur wystawionych na rzecz Gminy, dokumentujących wydatki poniesione na
    infrastrukturę wodno-kanalizacyjną stanowiącą środki trwałe oraz środki trwałe w
    budowie. W szczególności, wartość środków trwałych oraz inwestycji będących środkami
    trwałymi w budowie wynosi każdorazowo ponad 15 tyś. zł, a wydatki na ich rzecz
    zawierają podatek VAT naliczony i stanowią wydatki będące w okresie korekty wieloletniej
    w momencie, w którym została utworzona GV. Skoro podatek naliczony od tych wydatków
    jest przedmiotem obowiązków i uprawnień wynikających z art. 91 ust. 2, 3-7a oraz art. 91
    ust. 8 ustawy o VAT, to oznacza dla niniejszej sprawy, że Grupa jako następca prawny
    Gminy ma obowiązek/uprawnienie do wykonywania rozliczeń na podstawie faktur
    wystawionych na Gminę w okresie przed utworzeniem GV.
    Zdaniem Wnioskodawcy takie następstwo należy wywodzić z art. 15a ust. 12a ustawy o
    VAT, w którym wprost wskazano, że grupa VAT wstępuje w prawa i obowiązki jej członków.
    Brzmienie przywołanego przepisu prowadzi do uznania, że z perspektywy rozliczenia VAT,
    członek GV czyli Gmina straciła swój status podatnika VAT i wszystkie atrybuty (obowiązki
    /uprawnienia) z tym związane jako samodzielny podatnik, jednak zostały one jednocześnie
    przeniesione na Grupę z chwilą dokonania jej rejestracji dla celów VAT.
    W konsekwencji powyższego, jeśli po utworzeniu Grupy zachodzą przesłanki określone w
    art. 91 ust. 2, 3-7a oraz 8 ustawy o VAT (co szczegółowo opisano w uzasadnieniu
    stanowiska Wnioskodawcy do kolejnych pytań), Wnioskodawca przejmuje uprawnienia
    Gminy w zakresie korekty wieloletniej i jednorazowej od wydatków inwestycyjnych na
    infrastrukturę wodno-kanalizacyjną będącą środkami trwałymi oraz środkami trwałymi w
    budowie.
    Potwierdzeniem podejścia Grupy jest też literalne brzmienie art. 90 ust. 10c ustawy o VAT,
    w którego ostatnim zdaniu wskazano, że dla grupy stosuje się odpowiednio następujące
    przepisy: art. 90 ust. 3-6 i 8-10, art. 90a, art. 90b oraz art. 91 ust. 1 -9 ustawy o VAT - a
    zatem m.in. przepisy o korekcie wieloletniej i jednorazowej od wydatków inwestycyjnych
    na nieruchomości/budowle (co zdaniem Wnioskodawcy nie czyni dla Grupy
    preferencyjnego traktowania, bowiem Grupa jako podatnik powinna posiadać
    równorzędne do innych podatników obowiązki i uprawnienia prowadzące do rozliczenia
    VAT zgodnie z normami przepisów w tym zakresie).

    W zupełnie odmiennym stanie sprawy, jednak w odniesieniu do podatnika będącego
    grupą VAT została wydana interpretacja indywidualna z 7 sierpnia 2024 r. o sygn. 0113-
    KDIPT1-3.4012.302.2024.2.OS, w której Dyrektor KIS potwierdził, że grupa VAT jako
    następca podatkowy jej członków jest zobowiązany dokonywać korekty podatku
    naliczonego od wydatków inwestycyjnych będących wysokocennymi środkami trwałymi
    zgodnie z zasadami wskazanymi w art. 91 ust. 2 i kolejne ustępy tego przepisu, a zatem
    grupa VAT jest zobowiązana do korekty podatku naliczonego udokumentowanego
    fakturami VAT wystawionymi na dane jej członków sprzed utworzenia grupy (a nie na nią
    samą).
    W opinii Wnioskodawcy na możliwość dokonania korekt, o których mowa w art. 91 ustawy
    o VAT (wieloletniej lub jednorazowej) na podstawie faktur wystawionych na rzecz Gminy
    wskazują również „Objaśnienia podatkowe w zakresie grup VAT z 11 października 2022 r.”
    (dalej: „Objaśnienia”), zgodnie z którymi z chwilą uzyskania statusu podatnika grupa VAT
    wchodzi w prawa poszczególnych członków grupy VAT. Przykładowo zachowane zostają
    prawa członków grupy VAT:
        niezrealizowane przez członków grupy VAT, w okresach rozliczeniowych przed
        utworzeniem grupy VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikające z
        faktur wystawionych na członków grupy VAT,
        prawo do dokonania korekt wynikających z art. 90a-91 ustawy o VAT, w sytuacji
        zaistnienia okoliczności wskazanych w tych przepisach” (str. 15 Objaśnień).
    Biorąc pod uwagę powyższe, w opinii Wnioskodawcy nie zachodzą ograniczenia, które
    skutkowałyby brakiem możliwości dokonania przez Grupę korekt podatku naliczonego, o
    których mowa w przepisie art. 91 ustawy o VAT, wyłącznie z tego powodu, że faktury, w
    odniesieniu do których ta korekta zostanie dokonana w JPK składanych przez GV, zostały
    wystawione na Gminę czyli członka Grupy a nie na dane samej GV.
    Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku numerem 2, w opinii Wnioskodawcy,
    Grupa dokonując korekt, o których mowa w art. 91 ust. 2, 3-7a i 8 ustawy o VAT, będzie
    zobowiązana stosować prewspółczynnik wodno-kanalizacyjny B. w przypadku
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej wykorzystywanej do celów mieszanych, czyli na rzecz
    sprzedaży dla klientów zewnętrznych opodatkowanych VAT i obsługi jednostek Gminy w
    ramach tzw. sprzedaży wewnętrznej, który Spółka ustaliła dla działalności wodno-
    kanalizacyjnej zgodnie z art. 86 ust. 2c pkt 3, ust. 2g-2h i ust. 14 ustawy o VAT.
    W myśl tego ostatniego przepisu, tj. art. 86 ust. 14 ustawy o VAT, w przypadku
    dokonywania korekt, o których mowa w art. 91 ust. 1 i 2, część kwoty podatku naliczonego
    obniżająca kwotę podatku należnego jest obliczana w oparciu o proporcję właściwą dla
    roku podatkowego, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    niezależnie od terminu obniżenia kwoty podatku. Proporcję tę określa się procentowo w
    stosunku rocznym i zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90
    ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g (a więc również przepisy szczególne odnoszące się do grup VAT)
    stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 90 ust. 10c ustawy o VAT, powołanego powyżej w przepisie dotyczącym
    proporcjonalnych rozliczeń VAT grupy, w przypadku grupy VAT proporcję, o której mowa
    w art. 90 ust. 2, przyjmuje się odrębnie dla każdego jej członka, przy czym w roku, w
    którym ta grupa uzyskała status podatnika, proporcję tę przyjmuje się w wartości
    ustalonej przez członków grupy VAT na moment jej utworzenia.
    Na taki sposób postępowania wskazują również Objaśnienia podatkowe, zgodnie z
    którymi wyliczony dla członka grupy VAT prewspółczynnik znajdzie zasadniczo

    zastosowanie do zakupów towarów i usług dokonywanych przez tego członka grupy VAT,
    wykorzystywanych do celów „mieszanych”, które mogą być przyporządkowane do tego
    członka grupy VAT (str. 19 Objaśnień).
    Ponadto, w Objaśnieniach podatkowych wskazuje się, że w przypadku, gdy zakup
    dokonany przez podmiot A (członka grupy VAT) na różne potrzeby, w tym np. realizację
    usług na rzecz podmiotu C (członka grupy VAT), który wykorzystuje je do działalności
    opodatkowanej oraz pozostającej poza sferą opodatkowania VAT (...) i istnieje możliwość
    przyporządkowania określonej części tego zakupu do danego członka grupy VAT (np.
    zakup służy ekonomicznie czynnościom wykonywanym przez podmiot C do działalności
    opodatkowanej oraz pozostającej poza sferą opodatkowania VAT), podmiot A zastosuje do
    odliczenia prewspółczynnik indywidualny ustalony dla podmiotu C.
    Powyższy przykład z Objaśnień odnosi się do sytuacji opisywanej w stanie sprawy przez
    Grupę w niniejszym wniosku. W szczególności w opisywanej sprawie wydatki inwestycyjne
    Gminy (tam zakup dokonany przez podmiot A) na infrastrukturę wodno-kanalizacyjną
    służącą B. do działalności wodno-kanalizacyjnej mieszanej (tam działalność opodatkowana
    oraz pozostająca poza sferą opodatkowania podmiotu C), Gmina (tam podmiot A) stosuje
    do odliczenia prewspółczynnik indywidualny ustalony dla B. (tam podmiotu C), czyli w
    analizowanej sytuacji prewspółczynnik wodno-kanalizacyjny do działalności mieszanej
    Spółki.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, Grupa dokonując korekt podatku naliczonego w
    trybie korekty wieloletniej lub jednorazowej na poziomie rozliczeń cząstkowych swojego
    członka Gminy, który wydatki inwestycyjne obejmujące przedmiotowe kwoty podatku
    naliczonego w przeszłości poniósł, jest zobligowana stosować prewspółczynnik określony
    przez B. do działalności wodno-kanalizacyjnej, jeżeli dane środki trwałe lub środki trwałe w
    budowie służą/będą służyły celom mieszanym w ramach wyłącznie tej działalności Spółki,
    a zatem sprzedaży na rzecz klientów zewnętrznych i dla jednostek Gminy. Stosowanie
    prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego przez Gminę do wydatków inwestycyjnych na
    infrastrukturę wodno-kanalizacyjną wypełnia zasady działania w grupie VAT związane z
    rozliczaniem VAT naliczonego w oparciu o proporcję tego członka GV, na rzecz którego
    działalności wydatki zostały poniesione.
    Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 17 grudnia 2024 r. o sygn. 0112-
    KDIL3.4012.601.2024.2.EW, wydana w podobnym stanie sprawy, w której Dyrektor KIS
    potwierdził dla grupy VAT składającej się z JST oraz spółki komunalnej, iż: (i) w przypadku
    świadczenia przez spółkę komunalną działalności wodno-kanalizacyjnej jako jednego z
    profilu swojej działalności, działalność ta ma zupełnie odmienny charakter od pozostałych
    rodzajów działalności tego członka grupy, a w konsekwencji dla tego profilu działalności
    należy skalkulować indywidualnie dopasowany do jej specyfiki prewspółczynnik; (ii)
    metoda wskazana w art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy o VAT jest reprezentatywna dla tego
    rodzaju działalności i zapewnia kalkulację prewspółczynnika na podstawie rzetelnych
    danych, a dodatkowo jest powszechnie akceptowana dla działalności wodno-
    kanalizacyjnej na poziomie Dyrektora KIS oraz sądów administracyjnych.
    Podsumowując i odnosząc się do pytań oznaczonych we wniosku nr 3, 5 oraz 7, a zatem
    pytań dotyczących odliczeń VAT naliczonego w ramach zasad korekty wieloletniej i
    jednorazowej dla środków trwałych służących celom mieszanym, Wnioskodawca
    wskazuje, że jego zdaniem Grupa uzyskuje uprawnienie do dokonywania
    proporcjonalnych odliczeń VAT względem ponoszonych w przeszłości przez Gminę
    wydatków inwestycyjnych na infrastrukturę wodociągową oraz kanalizacyjną stanowiącą
    środki trwałe oraz środki trwałe w budowie w oparciu o prewspółczynnik wodno-
    kanalizacyjny B., bowiem w ramach rozliczeń VAT Grupy wydatki te zaczęły służyć od
    momentu utworzenia GV temu samemu podatnikowi VAT (poprzez drugiego członka GV -
    B.) do czynności mieszanych, czyli czynności opodatkowanych i czynności poza zakresem
    opodatkowania VAT w postaci zadań publicznych wykonywanych przez jednostki
    organizacyjne Gminy działające jako członek Grupy.

    Utworzenie grupy VAT jest zdarzeniem będącym tzw. zmianą przeznaczenia dla wydatków
    inwestycyjnych na środki trwałe i środki trwałe w budowie - należy jednak każdorazowo
    zbadać na podstawie przepisów art. 91 ustawy o VAT czy zmiana ta jest trwała i daje
    prawo do korekty jednorazowej - czyli w odniesieniu do całości VAT naliczonego
    pozostałego do końca okresu korekty, czy też jest zmianą uprawniającą do corocznych
    rozliczeń ratalnych - czyli w odniesieniu do 1/10 VAT naliczonego od poszczególnych
    wydatków inwestycyjnych względem zakończonego roku kalendarzowego, w którym to
    zdarzenie zmieniło przeznaczenie poniesionych wydatków.
    W opinii Wnioskodawcy utworzenie Grupy stanowi zmianę przeznaczenia towarów i usług
    zaliczanych do środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej 15 tyś. zł
    (wartość potwierdzają każdorazowo dokumenty OT wydane w odniesieniu do
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej zaliczonej do środków trwałych na moment
    utworzenia GV), jak również zmianę przeznaczenia w stosunku do inwestycji w toku w
    przypadku infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, która stanowiła środki trwałe w budowie
    na moment utworzenia Grupy. Konsekwencje zmiany przeznaczenia uregulowane zostały
    w art. 91 ust. 2, 3-7a oraz 8 ustawy o VAT, w związku z art. 86 ust. 1, 2 pkt 1 lit. a), 2a, 2c
    pkt 3, 2g-2h oraz 14, jak również art. 90 ust. 2 i 10c ustawy o VAT.
    W szczególności środki trwałe oddane do użytkowania w latach 2015-2023, objęte
    niniejszym wnioskiem, do czasu utworzenia Grupy były wykorzystywane przez Gminę
    wyłącznie do czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT ze
    względu na ich nieodpłatne udostępnianie na rzecz innego wówczas podatnika - B.
    Podobnie, na moment rozpoczęcia realizacji inwestycji względem środków trwałych w
    budowie, ich pierwotnym przeznaczeniem było nieodpłatne udostępnienie na rzecz
    innego podatnika VAT - B., po tym jak zostaną ukończone i przyjęte do użytkowania. W
    momencie, w którym doszło do utworzenia Grupy, wydatki inwestycyjne podatnika Gminy
    na środki trwałe i środki trwałe w budowie zaczęły być wykorzystywane przez tegoż
    podatnika, jednak działającego w ramach następstwa prawnego jako podatnik Grupa: (i)
    do działalności mieszanej (opodatkowanej VAT i działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu VAT) w przypadku infrastruktury wodno-kanalizacyjnej wykorzystywanej
    na rzecz klientów zewnętrznych i obsługi jednostek Gminy, (ii) wyłącznie do działalności
    opodatkowanej VAT w przypadku infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, która służy tylko na
    rzecz klientów zewnętrznych. W praktyce zmiana przeznaczenia dzieje się w ten sposób,
    że wydatki inwestycyjne w powyższym zakresie stały się wydatkami tego podatnika VAT,
    który prowadzi w związku z nimi odpowiednio sprzedaż opodatkowaną VAT i poza VAT lub
    wyłącznie sprzedaż opodatkowaną VAT. Innymi słowy, przeszłe wydatki inwestycyjne
    Gminy na infrastrukturę wodno-kanalizacyjną stanowiące środki trwałe przyjęte do
    używania w latach 2015-2023 oraz niestanowiącą środków trwałych z uwagi na status
    bycia inwestycjami w trakcie realizacji, słały się wydatkami Grupy, która w związku z nimi
    rozlicza VAT należny z uwagi na świadczenie opodatkowanych VAT usług dostawy wody i
    odprowadzania ścieków na rzecz klientów zewnętrznych.
    Jednocześnie, ze względu na fakt, że infrastruktura wodno-kanalizacyjna stanowi budowle
    w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, zastosowanie znajdą szczególne przepisy
    dotyczące korekty wieloletniej w odniesieniu do nieruchomości, czyli przepisy o 10-letniej
    korekcie wieloletniej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Grupa VAT jest uprawniona do dokonywania korekty VAT
    zgodnie z opisanymi poniżej szczegółowymi zasadami:
        w przypadku środków trwałych, tj. infrastruktury, która na moment utworzenia
        Grupy stanowiła środki trwałe, a jej okres korekty wieloletniej rozpoczął się przed
        dniem 1 stycznia 2024 r., prawo do odliczenia VAT przysługuje ratalnie, czyli w

        odniesieniu do 1/10 VAT co roku, po zakończeniu roku kalendarzowego, w którym
        Grupa była podatnikiem i korzystała z danych środków trwałych - co wynika z art.
        91 ust. 6-7a w związku z ust. 2, 3-5 ustawy o VAT,
        w przypadku środków trwałych w budowie, tj. infrastruktury w trakcie realizacji
        procesu inwestycyjnego na moment utworzenia Grupy, dla której okres korekty
        wieloletniej nie rozpoczął się przed 1 stycznia 2024 r., prawo do odliczenia VAT
        przysługuje jednorazowo, czyli w odniesieniu do całego podatku VAT naliczonego
        od wydatków inwestycyjnych na dany środek trwały w budowie - co wynika z art. 91
        ust. 8 w związku z ust. 5 ustawy o VAT,
        w przypadku środków trwałych wniesionych aportem do B., tj. infrastruktury, która
        na moment utworzenia Grupy stanowiła środki trwałe albo środki trwałe w
        budowie, przy czym przed dniem aportu została oddana do użytkowania (co
        potwierdza każdorazowo dokument OT), a jej okres korekty wieloletniej rozpoczął
        się od dnia wprowadzenia na stan środków trwałych a przed dniem aportu,
        wówczas prawo do odliczenia VAT przysługuje jednorazowo w miesiącu dokonania
        aportu w odniesieniu do iloczynu 1/10 VAT i lat pozostałych do końca okresu
        korekty dla danego środka trwałego, bowiem aport stanowi stałe/trwałe
        przeznaczenie do czynności B. związanych z prowadzeniem działalności wodno-
        kanalizacyjnej - co wynika z art. 91 ust. 4-7a w związku z ust. 2 i 3 ustawy o VAT.
    Do powyższych zasad należy dodatkowo zastosować prewspółczynnik do działalności
    wodno-kanalizacyjnej, jeżeli dany środek trwały lub środek trwały w budowie jest
    wykorzystywany przez Spółkę do celów mieszanych.
    Podsumowując, zdaniem Grupy zawiązanie GV stanowi zmianę przeznaczenia
    uprawniającą do ratalnych corocznych korekt VAT naliczonego in plus w przypadku
    środków trwałych oddanych do użytkowania przed 1 stycznia 2024 r., a będących
    własnością Gminy - do czasu zakończenia okresu korekty wieloletniej w odniesieniu do 1
    /10 VAT co roku, do zrealizowania w pliku JPK Grupy za pierwszy okres rozliczeniowy
    kolejnego roku w odniesieniu do roku zakończonego.
    Natomiast w przypadku inwestycji w infrastrukturę wodno-kanalizacyjną będącą w trakcie
    realizacji na moment utworzenia Grupy, zdaniem Wnioskodawcy, zawiązanie GV stanowiło
    zmianę przeznaczenia towarów i usług nabytych do wytworzenia środków trwałych,
    których przeznaczenie zmieniono przed oddaniem tych środków trwałych do użytkowania,
    a to uprawnia do jednorazowej korekty całego VAT inwestycyjnego poniesionego w
    związku z wytworzeniem danego środka trwałego w budowie w miesiącu zmiany
    przeznaczenia. Miesiącem zmiany przeznaczenia dla środków trwałych w budowie
    powinien być pierwszy miesiąc rozliczenia VAT w GV, czyli styczeń 2024 r.
    Dodatkowo, jeżeli dojdzie do aportu danego środka trwałego z Gminy do B. w okresie
    rozliczeń jako Grupa, to z perspektywy przeznaczenia środka trwałego nastąpi tzw. trwała
    zmiana przeznaczenia dla tego środka trwałego, która uprawnia do korekty VAT
    naliczonego in plus w kwocie przypisanej do pozostałego okresu korekty, z
    uwzględnieniem prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego B., jeżeli się stosuje do
    odliczeń dla danej infrastruktury, do wykazania w JPK Grupy za miesiąc, w którym nastąpił
    aport.
    Odnosząc się do pytania oznaczonego nr 3, w ocenie Wnioskodawcy, Grupa ma prawo do
    ujęcia do odliczenia VAT w trybie korekty wieloletniej na poziomie rozliczenia cząstkowego
    członka Grupy - Gminy poprzez odliczenie corocznie in plus iloczynu prewspółczynnika
    wodno-kanalizacyjnego B. i 1/10 kwoty podatku naliczonego wykazanego na fakturach

    dokumentujących wydatki inwestycyjne na środki trwałe wykorzystywane przez Spółkę do
    działalności wodno-kanalizacyjnej mieszanej, za każdy rok podatkowy pozostający do
    końca 10-letniego okresu korekty wieloletniej dla poszczególnych środków trwałych (licząc
    okres korekty wieloletniej indywidualnie dla każdego środka trwałego), oddanych do
    użytkowania w latach 2015-2023. W praktyce to oznacza, że w deklaracji podatkowej
    składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za
    który dokonuje się korekty - przykładowo w JPK za styczeń 2025 r., w odniesieniu do
    korzystania z tej infrastruktury do czynności dających prawo do odliczenia części VAT
    przez B. w 2024 r., dokonuje się odliczenia VAT w kwocie skalkulowanej zgodnie z
    opisanym powyżej iloczynem. Rozpoczęcie okresu korekty dla każdego środka trwałego
    następuje w roku oddania do użytkowania, co każdorazowo potwierdza data wystawienia
    dokumentu OT (wówczas przyjmuje się do używania środek trwały).
    Odnosząc się do pytania oznaczonego nr 4, w ocenie Wnioskodawcy na podstawie
    powyżej przedstawionej argumentacji, Grupa ma prawo do ujęcia do odliczenia VAT w
    trybie korekty wieloletniej na poziomie rozliczeń cząstkowych jej członka - Gminy, będącej
    właścicielem środków trwałych, corocznie in plus 1/10 kwoty podatku naliczonego
    wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki inwestycyjne na środki trwałe
    wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT na rzecz
    klientów zewnętrznych, za każdy rok podatkowy pozostający do końca 10-letniego okresu
    korekty wieloletniej dla poszczególnych środków trwałych (licząc okres korekty wieloletniej
    indywidualnie dla każdego środka trwałego), oddanych do użytkowania w latach 2015-
    2023.
    Odnosząc się do pytania nr 5, Grupie VAT przysługuje prawo do dokonania odliczenia VAT
    z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne na środki trwałe w budowie w trybie
    korekty jednorazowej na poziomie rozliczenia członka Grupy - Gminy, poprzez korektę JPK
    za styczeń 2024 r. w związku ze zmianą przeznaczenia tych inwestycji w trakcie realizacji
    procesu ich budowy z czynności niedających prawa do odliczenia VAT na czynności dające
    prawo do odliczenia VAT, z uwzględnieniem prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego B.
    dla środków trwałych w budowie, które po oddaniu do użytkowania są/będą
    wykorzystywane przez B. do działalności wodno-kanalizacyjnej mieszanej, tj. jednocześnie
    na rzecz klientów zewnętrznych i jednostek Gminy.
    Odnosząc się do pytania nr 6, Grupie VAT przysługuje prawo do dokonania odliczenia VAT
    z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne na środki trwałe w budowie w trybie
    korekty jednorazowej na poziomie rozliczenia członka Grupy - Gminy, poprzez korektę JPK
    za styczeń 2024 r. w związku ze zmianą przeznaczenia tych inwestycji w trakcie realizacji
    procesu ich budowy z czynności niedających prawa do odliczenia VAT na czynności dające
    prawo do odliczenia VAT w całości dla środków trwałych w budowie, które po oddaniu do
    użytkowania są/będą wykorzystywane przez B. do działalności wodno-kanalizacyjnej tylko
    na rzecz klientów zewnętrznych.
    Odnosząc się do pytania nr 7, Grupie VAT przysługuje prawo do dokonania odliczenia VAT
    z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne na środki trwałe Gminy wniesione
    aportem do B. w trybie korekty jednorazowej na poziomie rozliczenia członka Grupy -
    Gminy, poprzez odliczenie in plus w JPK składanym za okres rozliczeniowy, w którym odbył
    się aport, iloczynu wyliczonego indywidualnie dla każdego środka trwałego wniesionego
    do Spółki wkładem niepieniężnym, obejmującego 1/10 kwoty podatku naliczonego
    wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki inwestycyjne na dany środek trwały,
    ilość lat pozostałych do końca korekty wieloletniej dla tego środka trwałego oraz
    prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego B. stosowanego na bieżąco w roku aportu w
    przypadku środków trwałych wykorzystywanych przez Spółkę do działalności mieszanej,
    czyli na rzecz klientów zewnętrznych i jednostek Gminy.
    Podsumowując, prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków służących działalności
    wodociągowo-kanalizacyjnej powstaje w związku z faktem, że w ramach rozliczeń jednego
    podatnika VAT - Grupy dokonuje się ewidencji sprzedaży w zakresie świadczenia

    opodatkowanych VAT usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków w związku z
    działalnością B. dla klientów zewnętrznych. W zależności od sposobu korzystania z danej
    infrastruktury, odliczenie w korekcie wieloletniej jest częściowe - z zastosowaniem
    prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego B., albo pełne.
    Możliwość dokonywania częściowego odliczenia VAT od wydatków na infrastrukturę
    przeznaczoną w pierwszym okresie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT
    przez jednostkę samorządu terytorialnego, w odniesieniu do której nastąpiła zmiana
    przeznaczenia na czynności opodatkowane VAT dające prawo do odliczenia, potwierdził
    na podstawie przepisów art. 91 ustawy o VAT, w trybie tzw. korekty wieloletniej, Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) w orzeczeniu z dnia 25 lipca 2018 r. o
    sygn. C-140/17 w sprawie Gminy Ryjewo (dalej również jako: „orzeczenie”, „wyrok”). W
    szczególności zgodnie z tezami orzeczenia Gmina może dokonywać odliczenia VAT od
    swoich wydatków inwestycyjnych na podstawie przepisów o korekcie wieloletniej, jeżeli
    zaistnieją następujące okoliczności: (a) charakter wytworzonej nieruchomości pozwala na
    wykorzystanie jej do czynności opodatkowanych i nieopodatkowanych, (b) w
    początkowym okresie nieruchomość służyła jedynie czynnościom nieopodatkowanym, (c)
    w momencie wytworzenia nieruchomości Gmina nie wskazała wyraźnie zamiaru
    wykorzystania nieruchomości do celów działalności opodatkowanej, ale też nie wykluczyła
    tego, (d) Gmina działała w charakterze podatnika VAT na moment ponoszenia wydatków
    inwestycyjnych.
    Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku Gminy wszystkie powyższe warunki zostały
    spełnione w odniesieniu do infrastruktury wodno-kanalizacyjnej stanowiącej środki trwałe
    na moment utworzenia Grupy. W orzeczeniu TSUE potwierdził, że nie stoi na przeszkodzie
    odliczenia VAT od wydatków na wytworzenie nieruchomości fakt, że w momencie
    ponoszenia wydatków inwestycyjnych podmiot prawa publicznego nie wskazał wyraźnie
    zamiaru wykorzystania nieruchomości do celów działalności opodatkowanej po oddaniu
    jej do użytkowania. To oznacza dla analizowanej sprawy, że nie ma znaczenia dla prawa
    do odliczenia VAT to, czy Gmina posiadała na moment ponoszenia wydatków
    inwestycyjnych jednoznaczne dowody na planowane przeznaczenie infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej do działalności generującej podatek VAT należny po oddaniu
    poszczególnych środków trwałych do użytkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie
    podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego
    stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą

    (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług
    należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na
    rzecz innego podmiotu.
    Muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało,
    jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie, w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący
    z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub
    powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
        1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
          prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
          gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej
          działalności.
        2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów,
          handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
          naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
          Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
          wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
          ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15a ust. 1 i 2 ustawy:
        1. Podatnikiem, o którym mowa w art. 15, może być również grupa podmiotów
          powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o
          utworzeniu grupy VAT.
        2. Grupę VAT mogą utworzyć podatnicy:
        1) posiadający siedzibę na terytorium kraju lub
        2) nieposiadający siedziby na terytorium kraju, w zakresie, w jakim prowadzą
          działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału
          położonego na terytorium kraju.
    Jak wynika z art. 15a ust. 1 ustawy w celu założenia przez dwa lub więcej podmiotów grupy
    VAT, konieczne jest, aby podmioty te były powiązane finansowo, ekonomicznie,
    organizacyjnie oraz aby zawarły umowę o utworzeniu grupy VAT.
    Warunki utworzenia grupy VAT zostały szczegółowo wymienione w art. 15a ust. 3-5
    ustawy. W przepisach tych wskazano jak należy interpretować wymagane powiązania
    finansowe, ekonomiczne i organizacyjne.
    Stosownie do art. 8c ust. 1-3 ustawy:

        1. Dostawa towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na
          rzecz innego członka tej samej grupy VAT nie podlegają opodatkowaniu.
        2. Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na
          rzecz podmiotu spoza tej grupy VAT uważa się za dokonane przez tę grupę VAT.
        3. Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane na rzecz członka grupy VAT
          przez podmiot spoza tej grupy VAT uważa się za dokonane na rzecz tej grupy
          VAT.
    Zgodnie z art. 8c ustawy transakcje dostawy towarów i świadczenia usług pomiędzy
    podmiotami z Grupy VAT nie będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W
    transakcjach z podmiotami spoza Grupy VAT, Grupa VAT będzie uznawana jako jeden
    podatnik.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi
    czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego) oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego. Podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie
    wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych - odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją dokonującego określonej
    czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności
    opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy
    intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym
    czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując tych czynności.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku

      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10c ustawy:
      W przypadku grupy VAT proporcję, o której mowa w ust. 2, przyjmuje się odrębnie
      dla każdego jej członka, przy czym w roku, w którym ta grupa VAT uzyskała status
      podatnika, proporcję tę przyjmuje się w wartości ustalonej przez członków grupy VAT
      na moment jej utworzenia. Przepisy ust. 3-6 i 8#10, art. 90a, art. 90b oraz art. 91 ust.
      1-9 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 90 ust. 10d ustawy:
      W przypadku gdy grupa VAT dokonuje nabyć towarów lub usług, które są
      wykorzystywane przez tę grupę VAT do wykonywania czynności, w związku z którymi
      przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak i czynności, w związku z
      którymi takie prawo nie przysługuje, oraz nie jest możliwe przyporządkowanie tych
      czynności do poszczególnych członków grupy VAT, grupa VAT jest obowiązana do
      odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z tymi czynnościami, w
      stosunku do których przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w
      sposób określony w ust. 1. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części
      kwot, o których mowa w zdaniu pierwszym, grupa VAT jest obowiązana do ustalenia
      proporcji, o której mowa w ust. 2. Proporcja, o której mowa w zdaniu drugim, jest
      wyliczana szacunkowo. Przepisy ust. 3-6 i 8-10, art. 90a, art. 90b oraz art. 91 ust. 1-9
      stosuje się odpowiednio.
    Grupa VAT ma prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wskazanych w
    ustawie, tj. w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone m.in. w art. 91 ustawy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 - 7d i ust. 8 ustawy:
        1. Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
          kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art.
          86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego
          zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej
          w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach
          wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku
          podatkowego.
        1a. Podatnik może nie dokonywać korekty, o której mowa w ust. 1, jeżeli różnica
          między proporcją ustaloną zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g a proporcją
          ustaloną dla zakończonego roku podatkowego nie przekracza dwóch punktów
          procentowych.
        1b. W przypadku gdy proporcja ustalona dla zakończonego roku podatkowego jest
          mniejsza niż proporcja ustalona zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, przepis
          ust. 1a stosuje się pod warunkiem, że kwota podatku naliczonego
          niepodlegająca odliczeniu wynikająca z:

        1) różnicy między ustalonymi proporcjami oraz
        2) korekty, o której mowa w ust. 2, z wyłączeniem korekty środków trwałych oraz
          wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
          przekracza 15.000 zł
      - nie przekracza 10.000 zł.
        2. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
          dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
          niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
          wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych
          lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których
          wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1,
          podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw
          wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym
          zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa
          w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw
          wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego
          przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości
          niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000
          zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po
          zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
      2a. Obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie
      dotyczy opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie
      wieczyste; w przypadku tych opłat przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.
        3. Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej
          składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku
          podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia
          działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres
          rozliczeniowy.
        4. W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
          towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną
          opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal
          wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego
          podatnika, aż do końca okresu korekty.
        5. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana
          jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty
          dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym
          nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 -
          w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych
          towarów powstał obowiązek podatkowy.
      6. W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
        1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze
          wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami
          opodatkowanymi;
        2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
          korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
          związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub
          niepodlegającymi opodatkowaniu.
        7. Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo
          do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
          wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia,

          albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty
          podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
      7a. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
      7b. W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a,
      wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której
      mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i
      ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.
      7c. Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
      7d. W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
      naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności
      towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem
      wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do
      obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do
      obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim
      zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji
      podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
        8. Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi
          nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub
          zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Przepisy art. 91 ustawy, wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego
    dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego
    przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie
    procedury korekty związane jest z tym, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada
    odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z
    danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter
    planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny
    związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia
    albo uzasadniając dokonanie odliczenia.
    Korekta, o której mowa w art. 91 ustawy, odnosi się do takich towarów i usług, które
    stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające
    amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały
    zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Z przepisów
    wynika również, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia
    podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej
    korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany
    przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

    Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników
    majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku
    zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości, ustawa przyjmuje zasadę
    dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości
    przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa
    przekracza 15 000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku
    naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym)
    zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo
    konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu,
    a nie jednorazowo.
    Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych
    czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od
    podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas
    konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał
    prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
    wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również
    sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Ponadto zgodnie z art. 15a ust. 12a ustawy:
      Grupa VAT wstępuje w prawa i obowiązki członków grupy VAT w zakresie podatku na
      okres, w jakim grupa ta posiada status podatnika.
    Zatem z chwilą uzyskania statusu podatnika grupa VAT wchodzi w prawa poszczególnych
    członków grupy VAT, w tym prawa do dokonania korekt wynikających z art. 91 ustawy, w
    sytuacji zaistnienia okoliczności wskazanych w tym przepisie.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo grupą VAT, o której mowa w art. 15a ustawy o VAT,
    w skład której wchodzi dwóch członków: Gmina A., będąca jednostką samorządu
    terytorialnego (JST) oraz B. („B.”, „Spółka”). Od 1 stycznia 2024 r. (tzw. moment utworzenia)
    jako czynny podatnik VAT przejęli Państwo prawa i obowiązki poszczególnych jej członków
    w zakresie podatku od towarów i usług.
    Gmina jako członek Grupy dokonuje rozliczeń VAT w tzw. systemie scentralizowanym, tj.
    działa jako jeden członek GV prowadząc działalność podlegającą ewidencji VAT w różnych
    jednostkach - w Urzędzie oraz we wszystkich jednostkach budżetowych przygotowując
    jeden scentralizowany plik JPK członka Grupy.
    B. wykonuje zadania własne Gminy obejmujące w szczególności sprawy zbiorowego
    zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków.
    Gmina wytworzyła lub zakupiła infrastrukturę wodociągową i/lub kanalizacyjną, która jest
    nieprzerwanie własnością Gminy (tj. nie została przekazana aportem do Spółki w żadnym
    momencie), tj.:
        infrastrukturę wodociągową i/lub kanalizacyjną podlegającą amortyzacji, przyjętą
        na stan środków trwałych Gminy (jednostki Urzędu Gminy) na dzień 31 grudnia
        2023 r. lub wcześniej w latach 2015-2023, tj. na dzień poprzedzający utworzenie
        Grupy stanowiła środki trwałe oddane do użytkowania (dalej: infrastruktura wodno-
        kanalizacyjna będąca środkami trwałymi, środki trwałe);
        infrastrukturę wodociągową i/lub kanalizacyjną będącą w trakcie budowy na dzień
        31 grudnia 2023 r. - tj. na dzień poprzedzający utworzenie Grupy niestanowiącą
        środków trwałych ale inwestycje w trakcie realizacji, których oddanie do
        użytkowania następuje już w trakcie okresu prowadzenia rozliczeń VAT przez

        Gminę w ramach Grupy, czyli po 1 stycznia 2024 r. (dalej: infrastruktura wodno-
        kanalizacyjna niebędąca środkami trwałymi, środki trwałe w budowie).
    Środki trwałe oraz środki trwałe w budowie stanowią/będą stanowiły po oddaniu do
    użytkowania budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (Prawo budowlane), podlegające amortyzacji. W kontekście analizowanych
    przepisów o VAT infrastruktura wodno-kanalizacyjna stanowi nieruchomości.
    Do 31 grudnia 2023 r. wydatki inwestycyjne związane z budową, rozbudową i/lub
    modernizacją infrastruktury wodno-kanalizacyjnej przyjętej na stan środków trwałych i na
    rzecz środków trwałych w budowie ponosiła Gmina jako samodzielnie zarejestrowany
    podatnik VAT. Zakup i wytworzenie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej zostało
    udokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę z podaniem jej numeru NIP. Faktury
    dokumentujące ponoszone wydatki inwestycyjne w przedmiotowym zakresie zawierają
    podatek VAT naliczony.
    Gmina nie dokonywała odliczenia VAT od realizowanych inwestycji wodno-kanalizacyjnych
    na rzecz środków trwałych i środków trwałych w budowie (faktury dokumentujące wydatki
    inwestycyjne nie były ujmowane w rejestrach zakupu). Brak odliczenia VAT wynikał z faktu,
    że budowana infrastruktura wodno-kanalizacyjna stanowiąca środki trwałe była
    każdorazowo po przyjęciu na stan dokumentem OT udostępniona B. (wówczas innemu
    podatnikowi VAT) nieodpłatnie, a w przypadku środków trwałych w budowie takie było
    pierwotnie planowane przyszłe przeznaczenie tych wydatków/budowli. Przekazanie
    środków trwałych Gminy na rzecz B. w administrowanie i zarządzanie polegało na tym, że
    B. posiadał tę infrastrukturę dla celów prowadzenia swojej działalności gospodarczej
    zasadniczo opodatkowanej według preferencyjnej stawki VAT (obecnie 8% VAT na
    podstawie poz. 24 i 26 załącznika nr 3 do ustawy o VAT), bez wnoszenia odpłatności na
    rzecz Gminy za jej używanie do czerpania pożytków. Infrastruktura wodno-kanalizacyjna
    przekazywana B. służyła każdorazowo do wykonywania działalności opodatkowanej VAT
    na rzecz beneficjentów ostatecznych czyli klientów B.
    Od dnia 1 stycznia 2024 r. w Spółce uległ zmianie sposób obciążania Gminy (Urzędu i jej
    jednostek budżetowych) za świadczone usługi dostawy wody oraz odprowadzania
    ścieków. Począwszy od utworzenia Grupy B. wystawia z tego tytułu noty obciążeniowe na
    rzecz drugiego członka GV, bowiem jako czynności wewnętrzne jednego podatnika VAT nie
    podlegają one opodatkowaniu. Jednocześnie, od 1 stycznia 2024 r. nie zmieniło się nic w
    sposobie rozliczania czynności świadczenia usług dostawy wody i odprowadzania ścieków
    na rzecz wszystkich innych klientów B. niż Gmina (klienci zewnętrzni) - czynności te nadal
    podlegają opodatkowaniu VAT według preferencyjnej 8% stawki VAT, rozliczany jest
    podatek VAT należny z urzędem skarbowym z tytułu świadczenia tych usług.
    Spośród wysokocennych środków trwałych stanowiących środki trwałe oraz
    wysokocennych środków trwałych w budowie można wyróżnić takie, które służą
    działalności mieszanej - tj. są używane przez B. do dostarczania wody oraz odprowadzania
    ścieków na rzecz Gminy i klientów zewnętrznych oraz takie, które są używane wyłącznie
    do świadczenia przedmiotowych usług na rzecz klientów zewnętrznych.
    Państwa wątpliwości dotyczą:
        prawa do dokonania odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych
        na infrastrukturę wodno-kanalizacyjną stanowiącą środki trwałe i środki trwałe w
        budowie na zasadach określonych w art. 91 ust. 2 i kolejne ustawy o VAT na
        podstawie faktur wystawionych na rzecz Gminy przed dniem rejestracji Grupy dla
        celów VAT, zawierających dane oraz NIP Gminy jako nabywcy i otrzymanych przez
        Gminę przed utworzeniem GV, a także

        czy odliczenie to przysługuje w trybie korekty wieloletniej poprzez odliczenie
        corocznie in plus 1/10 kwoty podatku naliczonego wykazanego na fakturach
        dokumentujących wydatki inwestycyjne na środki trwałe oraz w trybie korekty
        jednorazowej poprzez korektę JPK za styczeń 2024 r. w związku ze zmianą
        przeznaczenia środków trwałych w budowie oraz
        czy Grupa VAT powinna zastosować prewspółczynnik wodno-kanalizacyjny B. do
        odliczeń VAT od infrastruktury wodno-kanalizacyjnej będącej środkami trwałymi
        oraz środkami trwałymi w budowie w odniesieniu do Infrastruktury
        wykorzystywanej do działalności wodno-kanalizacyjnej mieszanej - tj. jednocześnie
        na rzecz klientów zewnętrznych i jednostek Gminy.
    Z cyt. art. 91 ust. 7 ustawy wynika, że w sytuacji gdy podatnik miał prawo do obniżenia
    kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez
    siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a
    następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od tego towaru lub usługi zastosowanie znajdą przepisy art. 91 ust. 1-6
    ustawy.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości związanych z możliwością dokonania odliczenia
    podatku naliczonego poprzez dokonanie korekty, o której mowa w art. 91 ust. 7 i ust. 8
    ustawy, należy ponownie wskazać, że zakupy (w kontekście prawa do odliczenia) należy
    kwalifikować przez pryzmat ich ostatecznego wykorzystania w grupie VAT, a nie przez
    pryzmat czynności wewnętrznych pomiędzy członkami w grupie VAT. Dla celów odliczenia
    podatku VAT należy badać jakim czynnościom ostatecznie służy dany zakup, a więc czy
    konsekwencją czynności wykonywanych między członkami grupy VAT będą czynności
    świadczone - poza samą grupę - opodatkowane, zwolnione, niepodlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Czynności wykonywane pomiędzy członkami grupy VAT nie są uznawane za czynności
    wykonywane poza działalnością gospodarczą na potrzeby ustalania prewspółczynnika. W
    związku z tym, że konsekwencją tych czynności będzie np. wyłącznie opodatkowana lub
    zwolniona dostawa towarów/świadczenie usług przez grupę VAT - poza samą grupę -
    wykonywanie czynności wewnątrz grupy, pomimo że pozostaje neutralne na gruncie
    przepisów ustawy, nie powoduje obowiązku stosowania prewspółczynnika przy odliczeniu
    podatku VAT. Prewspółczynnik może natomiast znaleźć zastosowanie w przypadku, jeżeli
    konsekwencją czynności wykonywanych między członkami grupy VAT będą czynności
    świadczone - poza samą grupę - poza sferą opodatkowania VAT.
    Po utworzeniu grupy VAT czynności wykonywane pomiędzy członkami grupy VAT jako
    czynności o charakterze wewnętrznym będą neutralne z punktu widzenia VAT, tzn. nie
    będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast dostawy towarów i
    świadczenie usług pomiędzy członkami grup VAT, a innymi podmiotami spoza grupy VAT
    podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych wynikających z ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Jak już wskazano, od 1 stycznia 2024 r. nie zmieniło się nic w sposobie rozliczania
    czynności świadczenia usług dostawy wody i odprowadzania ścieków na rzecz wszystkich
    innych klientów B. niż Gmina (klienci zewnętrzni) - czynności te nadal podlegają
    opodatkowaniu VAT.
    Natomiast od dnia 1 stycznia 2024 r. w Spółce uległ zmianie sposób obciążania Gminy za
    świadczone usługi dostawy wody oraz odprowadzania ścieków. Począwszy od utworzenia
    Grupy B. wystawia z tego tytułu noty obciążeniowe na rzecz drugiego członka GV, bowiem
    jako czynności wewnętrzne jednego podatnika VAT nie podlegają one opodatkowaniu.

    Mając na uwadze, że częściowo działalność Gminy i jej jednostek organizacyjnych jest
    działalnością publiczną, pozostającą poza zakresem opodatkowania VAT, w konsekwencji
    również czynności B. w zakresie dostawy wody i odprowadzania ścieków na rzecz
    jednostek Gminy są związane częściowo z działalnością publiczną wykonywaną na
    poziomie Urzędu Gminy w zakresie spraw publicznych, na poziomie jednostek
    oświatowych i jednostki obsługującej administracyjnie placówki oświatowe w zakresie
    wykonywania zadań z zakresu edukacji publicznej oraz przez jednostkę wykonującą
    zadania społeczne w zakresie opieki społecznej.
    Zatem z uwagi na charakter działalności Gminy - wykonuje ona zarówno zadania
    pozostające poza zakresem VAT jak i opodatkowane VAT - dostarczanie wody oraz odbiór
    ścieków komunalnych przez B. na potrzeby Gminy i jej jednostek organizacyjnych będą
    zatem wykorzystywane do dwóch rodzajów działalności, tj. opodatkowanej VAT oraz
    pozostającej poza VAT.
    Zatem po utworzeniu Grupy VAT nastąpiła zmiana przeznaczenia już wytworzonych i
    zakupionych (i oddanych do użytkowania) przez Gminę środków trwałych (z czynności
    niedających prawa do odliczenia podatku naliczonego na czynności dające prawo do
    odliczenia tego podatku w całości lub w części). W analizowanej sprawie mają więc
    Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ust. 7 i 7a w związku z
    art. 91 ust. 2 ustawy, od wydatków poniesionych na wytworzenie i zakup środków
    trwałych, w związku ze zmianą przeznaczenia tych środków trwałych z działalności
    niepodlegającej opodatkowaniu na działalność opodatkowaną podatkiem VAT lub
    działalność mieszaną - opodatkowaną podatkiem VAT i niepodlegającą opodatkowaniu. W
    związku ze zmianą przeznaczenia ww. środków trwałych sposób dokonania odliczenia
    wynika z regulacji art. 91 ust. 7 i ust. 7a ustawy. Korekta ta, powinna być korektą
    wieloletnią, przeprowadzoną na zasadach określonych w art. 91 ust. 2 ustawy, tj. 10
    kolejnych lat licząc od roku, w którym środki trwałe zostały oddane do użytkowania.
    Przedmiotowej korekty zobowiązani są Państwo dokonać w okresie przewidzianym w art.
    91 ust. 3 ustawy, tj. w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy
    roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty (tzn. roku, w
    którym nastąpiła zmiana przeznaczenia ww. środków trwałych), tj. w kolejnych latach, aż
    do końca okresu korekty, począwszy od deklaracji za styczeń 2025 r.
    Natomiast w odniesieniu do środków trwałych w budowie, korekty podatku naliczonego
    podlegającego odliczeniu należy dokonać na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy. Dla
    wydatków związanych z wytworzeniem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, która nie
    została oddana do użytkowania przed utworzeniem Grupy, w związku ze zmianą jej
    przeznaczenia, znajdzie zastosowanie art. 91 ust. 8 ustawy, jako towarów i usług nabytych
    do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2 (tj. środków trwałych, wartości
    niematerialnych i prawnych, gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów), którym
    zmieniono przeznaczenie przez oddaniem towaru (środka trwałego) do użytkowania.
    Zatem będą Państwo mieli prawo do korekty odliczenia jednorazowo w deklaracji
    podatkowej za styczeń 2024 r., tj. za miesiąc, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia
    towarów i usług zakupionych w związku z budową tej infrastruktury.
    Wskazali Państwo, że poniższe inwestycje w infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, przyjęte
    przez Gminę w latach 2015-2023 na stan środków trwałych, służą Państwu wyłącznie do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT:
    1. odcinek kanalizacji sanitarnej przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2015 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2015 r.);
    2. kanalizacja sanitarna w (...) przy ul. (...), ŚT oddany do użytkowania w 2016 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2016 r.);
    3. sieci wodociągowa i kanalizacji sanitarnej przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania
      w 2018 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2018 r.);

    4. sieć kanalizacji sanitarnej w (...) na ul. (...), ŚT oddany do użytkowania w 2018 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2018 r.);
    5. sieć kanalizacji sanitarnej przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2020 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    6. sieć kanalizacji sanitarnej przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2020 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    7. sieć kanalizacji sanitarnej przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2020 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    8. przyłącze wodociągowe do budynku mieszkalnego w (...), ŚT oddany do użytkowania w
      2020 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    9. wykonanie przewiertu z odtworzeniem dla potrzeb rurociągu kanalizacji sanitarnej w
      ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2020 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020
      r.);
    10. sieć kanalizacji sanitarnej w ulicach (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2020 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    11. przyłącze kanalizacji sanitarnej do budynku mieszkaniowego przy ul. (...) w (...), ŚT
      oddany do użytkowania w 2020 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
    12. sieć kanalizacji sanitarnej przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2022 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    13. sieć kanalizacji sanitarnej przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2022 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    14. sieć kanalizacji sanitarnej w rejonie ul. (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2022 r.
      (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    15. sieć kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami przy ulicach (...) w (...), ŚT oddany do
      użytkowania w 2022 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    16. sieć kanalizacji sanitarnej do posesji w rejonie ulic (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania
      w 2022 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    17. sieć kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami w rejonie ulic (...) w (...), ŚT oddany do
      użytkowania w 2022 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
    18. sieć kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do
      użytkowania w 2023 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2023 r.);
    19. sieci wodociągowe i kanalizacyjnej przy ulicach (...) w (...), ŚT oddany do użytkowania w
      2023 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2023 r.).
    Zatem w odniesieniu do tych środków trwałych mają Państwo prawo do odliczenia
    podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ust. 7 i 7a ustawy, przez kolejne lata, aż do końca
    okresu korekty w pełnej wysokości jaka przysługuje do końca okresu korekty.
    Wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, czyli tylko działalności wodno-kanalizacyjnej
    na rzecz klientów zewnętrznych będzie również wykorzystywany środek trwały w budowie,
    tj.:
        1. budowa kanalizacji sanitarnej w rejonie ul. (...) w miejscowości (...).
    Będą więc mieli Państwo prawo do dokonania korekty odliczenia od wydatków
    inwestycyjnych poniesionych w celu wytworzenia ww. infrastruktury, jednorazowo w
    okresie, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia towarów i usług zakupionych w związku
    z budową tego środka trwałego, tj. w deklaracji podatkowej za styczeń 2024 r.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Treść art. 86 ust. 2g ustawy wskazuje na odpowiednie stosowanie przepisów dotyczących
    grup VAT w zakresie ustalania proporcji VAT (art. 90 ust. 10c-10g), również w odniesieniu
    do tzw. prewspółczynnika VAT. Oznacza to, że każdy podmiot w grupie VAT ma ustalony
    odrębny prewspółczynnik VAT dla odliczenia podatku przy tzw. wydatkach mieszanych -
    podobnie jak ma to miejsce w przypadku proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 10c-10g
    ustawy.
    Grupa VAT ma prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wskazanych w
    ustawie, tj. w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Jeśli towary i usługi nabywane przez grupę VAT są wykorzystywane zarówno do sprzedaży
    opodatkowanej VAT, jak i do sprzedaży zwolnionej z VAT wykonywanej przez tę grupę VAT,
    jest ona zobowiązana do przyporządkowywania dokonywanych zakupów do tych dwóch
    rodzajów. Jest to realizacja zasady alokacji bezpośredniej - podstawowej zasady odliczania
    VAT.
    Podobne zasady dotyczą również wykorzystania nabytych przez grupę VAT towarów i
    usług do działalności gospodarczej, jak i działalności pozostającej poza sferą podatku VAT.
    W sytuacji, gdy dokonywane przez grupę VAT (przez poszczególnych jej członków) zakupy
    towarów i usług służą zarówno działalności gospodarczej, jak i działalności pozostającej
    poza zakresem podatku VAT oraz nie jest możliwe bezpośrednie ich przyporządkowanie
    do któregoś z rodzajów tej działalności, podatek naliczony do odliczenia ustala się z
    wykorzystaniem tzw. prewspółczynnika.
    Zastosowanie przepisów o prewspółczynniku poprzedza stosowanie regulacji
    przewidujących dokonywanie bezpośredniej alokacji podatku naliczonego. Stosowanie
    prewspółczynnika stanowi kolejny etap odliczenia w przypadku braku możliwości alokacji
    zakupu wprost do prowadzonej działalności gospodarczej lub poza nią.
    Przed utworzeniem grupy VAT istotne jest ustalenie, czy podmioty zawiązujące grupę VAT
    stosują tzw. prewspółczynnik, tj. dokonują zakupów, które będą służyć działalności
    gospodarczej jak i działalności pozostającej poza sferą VAT i w związku z tym odliczają VAT
    zgodnie z ustalonym dla nich prewspółczynnikiem proporcji. W przypadku, gdy każdy z
    członków grupy VAT przed jej utworzeniem stosował prewspółczynnik, oraz po zawiązaniu
    grupy VAT nadal będą dokonywane zakupy służące działalności gospodarczej jak i
    działalności pozostającej poza sferą VAT, grupa VAT posługuje się prewspółczynnikami
    stosowanymi przez poszczególnych członków w roku zawiązania grupy VAT. Sposób
    (metodę) ustalania tego prewspółczynnika zasadniczo wybiera podatnik. Wyliczony dla

    członka grupy VAT prewspółczynnik znajdzie zasadniczo zastosowanie do zakupów
    towarów i usług dokonywanych przez tego członka grupy VAT, wykorzystywanych do
    celów „mieszanych”, które mogą być przyporządkowane do tego członka grupy VAT.
    Taka sytuacja nie zachodzi w sytuacji przedstawionej we wniosku. Jak bowiem Państwo
    wskazali, przed utworzeniem Grupy VAT zarówno Gmina, jak i B. nie stosowały
    indywidualnego prewspółczynnika, przy zastosowaniu którego dokonywałyby odliczenia
    podatku naliczonego z tytułu wydatków dotyczących infrastruktury wodno-kanalizacyjnej.
    Gmina nie dokonywała odliczeń VAT w zakresie wydatków inwestycyjnych - z uwagi na
    udostępnienie infrastruktury (czynność niepodlegająca opodatkowaniu VAT) na rzecz B.
    nieodpłatnie. B. również nie dokonywał odliczeń VAT od wydatków inwestycyjnych
    związanych z wytworzeniem/nabyciem środków trwałych z uwagi na ponoszenie tych
    wydatków przez Gminę i udokumentowaniem ich fakturami wystawionymi na Gminę.
    Zatem ani Gmina ani B. nie dokonywały odliczenia podatku VAT od wydatków
    inwestycyjnych związanych z wytworzeniem/nabyciem infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej. Nie był więc stosowany prewspółczynnik przez te podmioty.
    W sytuacji, gdy dokonywane zakupy (towarów i usług) będą służyć również działalności
    wykonywanej poza zakresem podatku VAT, a bezpośrednie przyporządkowanie tych
    zakupów w całości do działalności gospodarczej nie będzie możliwe oraz nie będzie
    możliwości przyporządkowania dokonywanych zakupów do danego członka grupy VAT,
    zastosowanie znajdzie prewspółczynnik ustalony dla całej grupy VAT.
    Wskazali Państwo, że wydatki inwestycyjne objęte zakresem wniosku są
    przyporządkowane do jednego (danego) członka Grupy - czyli tylko do działalności
    wykonywanej przez B.. Wydatki na infrastrukturę wodno-kanalizacyjną nie służą
    prowadzeniu żadnej innej działalności poszczególnych członków GV - a wyłącznie
    działalności wodno-kanalizacyjnej B. (i dopiero efekty działalności wodno-kanalizacyjnej
    Spółki, czyli usługi w tym zakresie na rzecz drugiego członka GV, służą szerszej działalności
    Gminy, przy czym to zostaje uwzględnione w ramach stosowania prewspółczynnika
    wodno-kanalizacyjnego B.).
    W szczególności, w zależności zasadniczo od lokalizacji i zakresu funkcjonalności danego
    środka trwałego lub środka trwałego w budowie, wydatki te są ostatecznie
    wykorzystywane przez Spółkę albo jednocześnie do czynności opodatkowanych i
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT - we wniosku tzw. działalność
    wodno-kanalizacyjna mieszana, albo wyłącznie do działalności opodatkowanej stawką VAT
    na rzecz klientów zewnętrznych - odbiorców spoza Grupy.
    Spośród wysokocennych środków trwałych stanowiących środki trwałe oraz
    wysokocennych środków trwałych w budowie można wyróżnić takie, które służą celom
    mieszanym - tj. są używane przez B. do dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków
    na rzecz Gminy i klientów zewnętrznych stanowiąc działalność wodno-kanalizacyjną
    mieszaną służącą jednocześnie czynnościom opodatkowanym VAT i czynnościom
    pozostającym poza zakresem opodatkowania VAT, jak również można wyróżnić taką
    infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, która jest używana wyłącznie do świadczenia usług
    wodno-kanalizacyjnych na rzecz klientów zewnętrznych stanowiących wyłącznie czynności
    opodatkowane VAT.
    Zatem od miesiąca rozpoczęcia rozliczeń VAT jako GV (od stycznia 2024 r.) wydatki
    inwestycyjne poczynione w Gminie na środki trwałe oraz środki trwałe w budowie służące
    ogółowi działalności wodno-kanalizacyjnej Spółki, są związane z wykorzystywaniem ich
    przez B. w następującym zakresie:

        w przeważającej części do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
        ustawy, opodatkowanej preferencyjną 8% stawką VAT, polegającej głównie na
        świadczeniu usług wodno-kanalizacyjnych na rzecz klientów zewnętrznych -
        odbiorców spoza Grupy,
        w marginalnym zakresie jednocześnie do działalności gospodarczej opodatkowanej
        VAT oraz działalności innej niż działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o VAT
        (pozostającej poza zakresem ustawy), polegającej na świadczeniu usług wodno-
        kanalizacyjnych na rzecz jednostek Gminy (przeznaczenie na tzw. cele mieszane).
    Wskazali Państwo, że nie ma możliwości przyporządkowania wydatków i kwot podatku
    naliczonego w zakresie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej wykorzystywanej na cele
    mieszane odrębnie do czynności opodatkowanych VAT i czynności poza zakresem
    opodatkowania VAT. Nie mają zatem Państwo możliwości wyodrębnienia całości lub części
    kwot, w stosunku do których przysługuje prawo do odliczenia.
    Jak wyżej wskazano, wskaźnik ustalony dla grupy VAT zawsze powinien być stosowany
    przez grupę VAT, gdy nie ma możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot, w
    stosunku do których przysługuje prawo do odliczenia oraz których nie da się
    przyporządkować do konkretnego członka grupy VAT.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, B. będzie świadczył usługi wodno-kanalizacyjne na rzecz
    klientów zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) oraz na rzecz jednostek Gminy. Z
    kolei Gmina będzie wykorzystywała nabyte usługi do swojej działalności - zarówno
    opodatkowanej podatkiem VAT świadczonych na rzecz podmiotów spoza grupy VAT, jak
    również do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu.
    Zatem infrastruktura wodociągowo-kanalizacyjna nie będzie bezpośrednio przez B.
    wykorzystywana do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu, lecz będzie
    służyła tej działalności poprzez wykonywanie tych czynności (niepodlegających
    opodatkowaniu) przez Gminę. W ten sposób pośrednio również Gmina będzie
    wykorzystywała infrastrukturę wodno-kanalizacyjną do działalności gospodarczej i do
    działalności niepodlegającej opodatkowaniu.
    Zatem w okolicznościach niniejszej sprawy, wydatków na wytworzenie/nabycie
    infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej nie da się przyporządkować do konkretnego
    członka grupy VAT, a w związku z tym w celu dokonywania odliczeń podatku naliczonego
    od wydatków związanych z działalnością wodociągowo-kanalizacyjną służącą zarówno
    działalności opodatkowanej wykonywanej przez grupę VAT jak i działalności
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem, należy ustalić prewspółczynnik grupy
    VAT, tj. sposób ustalenia proporcji dla grupy VAT odnoszący się do działalności
    wodociągowo-kanalizacyjnej.
    Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5

      - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w
      całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W myśl art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
        1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących
          prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
        2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
          przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
          działalnością;
        3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
          działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
          działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
          charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
          działalności innej niż gospodarcza;
        4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
          ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
          gospodarczej i poza tą działalnością.
    W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Powołane powyżej przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy mają zastosowanie wyłącznie do
    sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane będą zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT), jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w
    całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem
    określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej. Jak wynika z art. 86 ust. 2a ustawy - sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według
    którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy
    ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli
    sposób ten:

        zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części
        przypadającej na działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności
        opodatkowanych VAT) oraz
        obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność
        gospodarczą oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) - gdy przypisanie
        tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to, że podatnik
    zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można
    przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Zastosowane przez podatnika metody,
    czy też sposoby, na podstawie których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty
    podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar
    rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż
    prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na podatniku.
    Ustawodawca zaproponował w art. 86 ust. 2c ustawy kilka metod, które podatnik może
    wykorzystać celem proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, jednakże katalog
    ten nie ma charakteru zamkniętego.
    Proponują Państwo w opisanej sytuacji w celu odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną, która
    służy celom mieszanym - zastosować tzw. prewspółczynnik wodno-kanalizacyjny:
    Licznik: roczny obrót B. z działalności wodno-kanalizacyjnej opodatkowanej VAT na rzecz
    klientów zewnętrznych (roczna suma kwot netto z faktur na rzecz odbiorców
    zewnętrznych)
    Mianownik: roczny obrót B. z całej działalności wodno-kanalizacyjnej czyli suma obrotu z
    tej działalności na rzecz klientów zewnętrznych (roczna suma kwot netto z faktur na rzecz
    odbiorców zewnętrznych) powiększona o sumę obrotu z tej działalności na rzecz
    jednostek Gminy (roczna suma kwot z not obciążeniowych na rzecz jednostek drugiego
    członka GV - Gminy)
    Wskazali Państwo, że w związku z faktem, że B. stanowił do 31 grudnia 2023 r. odrębnego
    od Gminy podatnika VAT, a jednocześnie od bardzo wielu lat Spółka jest wydzieloną od
    Gminy osobą prawną, wszelkie punkty poboru wody i odprowadzania ścieków należące do
    Gminy są objęte odpłatnością za te usługi na rzecz B. (do 31 grudnia 2023 r. odbywało się
    to na zasadzie zbieżnej do klientów zewnętrznych - było udokumentowane fakturami wraz
    z podatkiem VAT wystawionymi na Gminę, a od 1 stycznia 2024 r. odbywa się to w oparciu
    o naliczenia kwot obciążenia na notach bez kwoty VAT wystawianych na Gminę z taką
    samą częstotliwością jak wcześniej wystawiano faktury). Tym samym, w analizowanym
    przypadku wszystkie usługi świadczone przez Spółkę w zakresie prowadzenia działalności
    wodno-kanalizacyjnej (wszystkie punkty sprzedaży) są uwzględnione w kalkulacji
    indywidualnego prewspółczynnika B. do działalności wodno-kanalizacyjnej według
    zaprezentowanego wzoru - wszystkie punkty sprzedaży na rzecz klientów zewnętrznych
    oraz wszystkie punkty zużycia (sprzedaży), w których z usług dostawy wody i
    odprowadzania ścieków świadczonych przez B. korzysta Gmina. Wszystkie punkty zużycia
    są rozliczane.
    Zgodnie ze wskazanym wzorem, do kalkulacji prewspółczynnika dla działalności wodno-
    kanalizacyjnej ujmowane (przyjmowane) są następujące dane:
        suma kwot netto z faktur wystawionych przez Spółkę na rzecz klientów
        zewnętrznych w roku kalendarzowym dokumentujących sprzedaż usług dostawy

        wody i odbioru ścieków w punktach zużycia należących do odbiorców
        zewnętrznych;
        suma kwot z not obciążeniowych wystawionych przez Spółkę na rzecz
        poszczególnych jednostek Gminy w roku kalendarzowym dokumentujących
        obciążenia za usługi dostawy wody i odbioru ścieków w punktach zużycia
        należących do Gminy.
    Mierzą i będą Państwo mierzyć ilość dostarczonej wody i odebranych ścieków w celu
    obliczenia wysokości obrotu, który wykorzystywany jest dla ustalenia prewspółczynnika B.
    dla działalności wodno-kanalizacyjnej. Przedmiotowe pomiary są niezbędne do wyliczenia
    ceny sprzedaży netto na rzecz klientów zewnętrznych i kwot obciążenia na Gminę -
                                      3bowiem stanowią iloczyn ilości zużytych/odprowadzonych m i stawki za wykonanie
    poszczególnej usługi (dostawę wody/odbiór ścieków). Stawka za wykonanie
    poszczególnych usług w zakresie dostawy wody/odprowadzania ścieków pochodzi
    każdorazowo z zatwierdzonej tzw. decyzji taryfowej. Stawki w decyzji taryfowej są
    stawkami netto (czyli bez podatku VAT). Zarówno ceny sprzedaży dla klientów
    zewnętrznych (przyjmowane do kalkulacji prewspółczynnika w kwotach netto
    pochodzących z faktur), jak również kwoty obciążenia na rzecz poszczególnych jednostek
    Gminy (przyjmowane do kalkulacji prewspółczynnik w kwotach z not obciążeniowych
    będących pochodną stawek netto z decyzji taryfowej), są kalkulowane w oparciu o
    dokładnie tę samą stawkę odpowiednio za dostawę wody/odprowadzanie ścieków w ilości
      31 m, tj. o stawkę netto pochodzącą z decyzji taryfowej.
    B. ustala/będzie ustalać ilość dostarczonej wody i ilość odebranych ścieków do/od
    poszczególnych kategorii odbiorców co do zasady (co oznacza w przypadku ponad 99%
    punktów sprzedaży/zużycia) w oparciu o odczyty z aparatury pomiarowej (tzw. liczniki). W
    odniesieniu do bardzo niewielkiej ilości punktów sprzedaży/zużycia (klientów) Spółka
    korzysta/będzie korzystać z ryczałtowo oszacowanych ilości dostarczonej wody
    /odebranych ścieków zgodnie ze średnimi normami zużycia pochodzącymi z
    Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia
    przeciętnych norm zużycia wody (t. j. Dz.U. z 2002 r. nr 8 poz. 70). B. nie mierzy ilości
    dostarczonej wody i odebranych ścieków w inny sposób niż aparatura pomiarowa lub
    dane z ww. Rozporządzenia.
    Aparatura pomiarowa stosowana do pomiarów dostarczonej wody/odebranych ścieków
    posiada stosowne atesty i jest dopuszczona do użytkowania (jest to proces tzw.
    legalizowania aparatury pomiarowej, który jest nieustannie wykonywany przez Spółkę
    celem opomiarowania zużycia wyłącznie na podstawie atestowanych i zalegalizowanych
    liczników). Każde zużycie wody i odbiór ścieków - czyli każdy punkt poboru klientów
    zewnętrznych i jednostek Gminy jest/będzie mierzony.
    Każda dostawa wody i każdy odbiór ścieków do/od beneficjentów (podmiotów
    korzystających z) usług wodno-kanalizacyjnych świadczonych przez Spółkę są/będą ujęte
    w kalkulacji indywidualnego prewspółczynnika według wzoru przyjętego przez B. (Grupę).
    Są pewne zużycia, które nie zostały/nie zostaną ujęte w kalkulacji prewspółczynnika B. do
    działalności wodno-kanalizacyjnej, o którym mowa we wniosku, jednak te zużycia nie
    stanowią dostawy usług na rzecz klientów zewnętrznych i Gminy (nie stanowią zużycia
    wykonanego na rzecz konkretnego beneficjenta w ramach świadczenia usługi), a są
    zużyciami technicznymi (wewnętrznymi Spółki związanymi z obsługą działalności wodno-
    kanalizacyjnej).
    Ponadto wskazują państwo, że infrastruktura wodno-kanalizacyjna sporadycznie jest
    wykorzystywana do celów przeciwpożarowych co jest uwzględnione (zwymiarowane) w
    przyjętej metodzie kalkulacji prewspółczynnika do działalności wodno-kanalizacyjnej jako
    działalność objęta notami obciążeniowymi (czyli inna niż działalność opodatkowana VAT).

    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 grudnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1448/18
    wskazał, że:
      Skoro sposób określenia proporcji powinien odpowiadać specyfice wykonywanej
      przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, to oczywistym jest,
      że wobec różnorodności zdarzeń gospodarczych nie jest możliwe wskazanie jednego
      sposobu do zastosowania przez wszystkich podatników. Z tego względu
      ustawodawca określił w ustawie o VAT jedynie wymagania, którym powinien on
      czynić zadość, nakreślił cele, jakie za jego pomocą należy osiągnąć. Są one
      następujące: obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane, obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadających
      odpowiednio na działalność gospodarczą oraz inne cele niż działalność gospodarcza
      (art. 86 ust. 2b pkt 1 i 2 ustawy o VAT). Konsekwentnie ustawodawca „podpowiedział”
      jedynie dane, które można wykorzystać, żeby ten cel osiągnąć (art. 86 ust. 2c ustawy
      o VAT).
    W Państwa ocenie sposób obliczenia proporcji oparty o relację opodatkowanej dostawy
    wody i ścieków do całkowitej sprzedaży usług dostawy wody i odprowadzania ścieków (z
    uwzględnieniem świadczenia wewnętrznego na rzecz drugiego członka GV) jest
    najbardziej reprezentatywny - najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
    Państwa (w praktyce B.) działalności wodno-kanalizacyjnej oraz dokonywanych nabyć na
    rzecz tej działalności, a sposób ten jednocześnie:
        zapewnia obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
        przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej Grupy
        czynności opodatkowane,
        obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą Grupy oraz na cele inne niż działalność gospodarcza
        Grupy, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art.
        8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Państwa zdaniem ustalona metoda odzwierciedla rzeczywisty stopień wykorzystania
    wydatków inwestycyjnych i bieżących w Spółce ponoszonych do działalności gospodarczej
    wodno-kanalizacyjnej, dokonując proporcjonalnej alokacji ich odpowiedniej części do
    działalności opodatkowanej i działalności pozostającej poza zakresem VAT. Proporcja ta
    jest oparta na jasnych kryteriach uwzględniających dokładnie specyfikę tej działalności
    prowadzonej przez B. i rzetelne dane pochodzące z JPK, JPK_GV, wiążących decyzji
    taryfowych zatwierdzanych przez podmiot zewnętrzny, danych pomiarowych i danych z
    rozporządzenia Ministra Infrastruktury. Wszystkie dane stanowią dane obiektywne,
    mierzalne i weryfikowalne dane.
    Prewspółczynnik B. do działalności wodno-kanalizacyjnej zapewnia odliczenie wyłącznie
    tej części VAT naliczonego od wydatków służących tej działalności, która proporcjonalnie
    przypada na wykonywanie działalności opodatkowanej VAT - co przejawia się tym, że
    proporcja odliczenia VAT odnosi się do faktycznego zakresu działalności wodno-
    kanalizacyjnej opodatkowanej VAT w całej działalności wodno-kanalizacyjnej Spółki, a to z
    kolei można rok w rok zmierzyć/ustalić na podstawie wiarygodnych i długodostępnych
    danych wysyłanych przez Państwa i B. do organów podatkowych za pośrednictwem JPK
    Grupy i JPK_GV Spółki. Jest to zasadnicza przesłanka potwierdzająca, że takie odliczenie
    obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na Państwa
    działalność gospodarczą (B.) w zakresie usług dostawy wody i odprowadzania ścieków

    oraz na cele inne niż Państwa działalność gospodarcza (B.) w zakresie świadczenia usług
    wodno-ściekowych.
    Państwa zdaniem metoda ustalania prewspółczynnika gwarantuje/będzie gwarantować
    najbardziej dokładne wyliczenie kwoty podatku naliczonego do odliczenia od wydatków
    inwestycyjnych Gminy na środki trwałe i środki trwałe w budowie, które są przez B.
    wykorzystywane do działalności wodno-kanalizacyjnej mieszanej.
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa
    należy stwierdzić, że przedstawiony przez Państwa sposób określenia proporcji w tym
    konkretnym przypadku może zostać uznany za najbardziej odpowiadający specyfice
    wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć. Mając na uwadze
    Państwa wyjaśnienia oraz przedstawiony sposób wyliczenia proporcji, która ma być
    stosowana w celu odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych
    związanych z wytworzoną/nabytą infrastrukturą wodociągowo-kanalizacyjną należy
    stwierdzić, że metoda ta zapewni odliczenie kwoty podatku naliczonego wyłącznie w części
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane. Proporcja ta uwzględnia bowiem dokładną wysokość obrotu z
    działalności wodno-kanalizacyjnej, tj. z czynności doprowadzania wody i odbioru ścieków
    do/od klientów zewnętrznych oraz na rzecz jednostek drugiego członka Grupy VAT.
    Wartość obrotów uwzględniona w sposobie wyliczenia proporcji uwzględnia wszystkie
    punkty sprzedaży na rzecz klientów zewnętrznych oraz wszystkie punkty zużycia
    (sprzedaży), w których z usług dostawy wody i odprowadzania ścieków świadczonych
    przez B. korzysta Gmina. W celu obliczenia wysokości obrotu mierzą i będą Państwo
    mierzyć ilość dostarczonej wody i odebranych ścieków, co jest niezbędne dla wyliczenia
    ceny sprzedaży netto na rzecz klientów zewnętrznych i kwot obciążenia na Gminę. Ilość
    dostarczonej wody i ilość odebranych ścieków do/od poszczególnych kategorii odbiorców
    co do zasady jest/będzie ustalana w oparciu o odczyty z aparatury pomiarowej (tzw. liczniki
    posiadające stosowne atesty i dopuszczone do użytkowania). W odniesieniu do bardzo
    niewielkiej ilości punktów sprzedaży/zużycia (klientów) korzystają / będą Państwo
    korzystać z ryczałtowo oszacowanych ilości dostarczonej wody/odebranych ścieków
    zgodnie ze średnimi normami zużycia pochodzącymi z Rozporządzenia Ministra
    Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia przeciętnych norm zużycia
    wody. Sposób kalkulacji jest więc precyzyjny oraz oparty na obiektywnych kryteriach.
    Tym samym wskazany sposób kalkulacji prewspółczynnika odnoszący się do działalności
    wodno-kanalizacyjnej będzie odzwierciedlać, w jakim stopniu będą Państwo
    wykorzystywać infrastrukturę wodociągowo-kanalizacyjną do działalności gospodarczej, a
    w jakim do działalności innej niż gospodarcza.
    Podsumowując, będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego
    od wydatków inwestycyjnych poniesionych na wytworzenie/nabycie środków trwałych
    służących zarówno do działalności opodatkowanej VAT jak i działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu za pomocą prewspółczynnika opartego na kryterium wartości obrotu z
    działalności wodno-kanalizacyjnej opodatkowanej VAT na rzecz klientów zewnętrznych, w
    rocznym obrocie z całej działalności wodno-kanalizacyjnej (suma obrotu z tej działalności
    na rzecz klientów zewnętrznych i obrotu z tej działalności na rzecz jednostek Gminy).
    Wskazali Państwo, że poniższe środki trwałe, tj.:
        1. kanalizacja sanitarna od przepompowni w (...) do studni przy ul. (...) w (...), ŚT
        oddane do użytkowania w 2015 r. (dokumenty OT nr (...) z dnia (...) 2015 r. oraz nr
        (...) z dnia (...) 2015 r.);
        2. kanalizacje sanitarne w miejscowościach (...), ŚT oddany do użytkowania w 2016 r.
        (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2016 r.);
        3. kanalizacja sanitarna w (...) oraz sieć przesyłowa do istniejącej sieci w (...), ŚT
        oddany do użytkowania w 2016 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2016 r.);

        4. sieć wodociągowa oraz kanalizacja sanitarna przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do
        użytkowania w 2016 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2016 r.);
        5. sieć kanalizacji sanitarnej w ul. (...) i przyłącza wodociągowo-kanalizacyjne w
        miejscowości (...), ŚT oddany do użytkowania w 2016 r. (dokument OT nr (...) z
        dnia (...) 2016 r.);
        6. kanalizacja sanitarna przy ul. (...) w (...) oraz przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do
        użytkowania w 2017 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2017 r.);
        7. kanalizacja sanitarna w (...) - etap I, ŚT oddany do użytkowania w 2017 r.
        (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2017 r.);
        8. przebudowane sieci wodociągowe w (...) oraz w (...), ŚT oddany do użytkowania w
        2018 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2018 r.);
        9. odcinek sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacji sanitarnej do budynku przy ul.
        (...) w (...) (zaplecze budynku bieżni), ŚT oddane do użytkowania w 2018 r.
        (dokumenty OT nr (...) oraz nr (...) z dnia (...) 2018 r.);
      10. sieć kanalizacji sanitarnej dla miejscowości (...) wraz z przyłączami, sieciami
        instalacji wewnętrznej oraz grupową oczyszczalnią ścieków dla kilku
        miejscowości: (...), ŚT oddany do użytkowania w 2018 r. (dokument OT nr (...) z
        dnia (...) 2018 r.);
      11. sieć kanalizacji sanitarnej w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2018 r. (dokument
        OT nr (...) z dnia (...) 2018 r.);
      12. sieć kanalizacji sanitarnej w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2020 r. (dokument
        OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
      13. sieć kanalizacji sanitarnej w rejonie ul. (...) w (...) z przebudową rurociągu
        tłocznego w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2020 r. (dokument OT nr (...) z dnia
        (...) 2020 r.);
      14. sieć kanalizacji ciśnieniowej (...) dla odprowadzania ścieków z miejscowości (...), ŚT
        oddany do użytkowania w 2020 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
      15. sieć kanalizacji sanitarnej wraz z sieciami przesyłowymi w (...), ŚT oddany do
        użytkowania w 2020 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2020 r.);
      16. sieci kanalizacji sanitarnej w (...) oraz sieć przesyłowa do istniejącej sieci w (...), ŚT
        oddany do użytkowania w 2021 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2021 r.);
      17. sieci kanalizacji sanitarnej w (...) oraz sieć przesyłowa do istniejącej sieci w
        miejscowości (...), ŚT oddany do użytkowania w 2021 r. (dokument OT nr (...) z
        dnia (...) 2021 r.);
      18. biofiltr na terenie oczyszczalni ścieków dla miejscowości (...), ŚT oddany do
        użytkowania w 2021 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2021 r.);
      19. przepompownia ścieków sanitarnych przy ul. (...) w (...), ŚT oddany do
        użytkowania w 2021 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2021 r.);
      20. odcinek sieci wodociągowej w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2021 r.
        (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2021 r.);
      21. system bezemisyjnego transportu ścieków (BTS) na terenie przepompowni w (...),
        ŚT oddany do użytkowania w 2022 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
      22. system bezemisyjnego transportu ścieków (BTS) na terenie przepompowni w (...),
        ŚT oddany do użytkowania w 2022 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
      23. zmodernizowana oczyszczalnia ścieków w (...), ŚT oddane do użytkowania w 2022
        r. (dokumenty OT nr (...) z dnia (...) 2022 r. oraz nr (...) z dnia (...) 2022 r.);

      24. przebudowana sieć kanalizacji sanitarnej na skrzyżowaniu w (...), ŚT oddany do
        użytkowania w 2022 r. (dokument OT nr (...) z dnia (...) 2022 r.);
      25. sieć kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej (...), ŚT oddany do użytkowania w 2022 r.
        (dokument OT nr 324 z dnia (...) 2022 r.);
      26. sieć kanalizacji sanitarnej w (...), ŚT oddany do użytkowania w 2023 r. (dokument
        OT nr 206 z dnia (...) 2023 r.).
    od momentu utworzenia Grupy VAT są wykorzystywane przez Państwa do celów
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług jak również do innych celów niż działalność gospodarcza - nieodpłatna działalność
    statutowa i nie mają Państwo możliwości przyporządkowania tych środków trwałych w
    całości do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    W odniesieniu do powyższych środków trwałych będą więc Państwo mieli prawo do
    odliczenia części podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych na
    wytworzenie/nabycie tych środków trwałych w drodze tzw. korekty wieloletniej na mocy
    art. 91 ust. 7 i 7a ustawy, przy zastosowaniu prewspółczynnika (proporcji) umożliwiającego
    odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami
    określonymi w art. 86 ust. 2a-2h i następne ustawy, tj. prewspółczynnika właściwego dla
    grupy VAT, ustalonego na podstawie obrotu z działalności wodno-kanalizacyjnej
    wykonywanej przez B..
    Również część środków trwałych w budowie na dzień utworzenia Grupy VAT, tj.:
        1. budowa kanalizacji sanitarnej w (...);
        2. budowa kanalizacji sanitarnej w (...);
        3. budowa kanalizacji sanitarnej w (...);
        4. budowa kanalizacji sanitarnej w (...);
        5. budowa kanalizacji sanitarnej w południowo-zachodniej części miejscowości (...);
        6. budowa kanalizacji sanitarnej przesyłowej z terenu Gminy do (...);
        7. modernizacja oczyszczalni ścieków w miejscowości (...);
        8. budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości (...);
        9. budowa kanalizacji w miejscowości (...);
      10. budowa kanalizacji w miejscowości (...);
      11. budowa kanalizacji w miejscowości (...)
    będą służyły Państwu jednocześnie do czynności opodatkowanych VAT i czynności poza
    zakresem opodatkowania VAT (działalności wodno-kanalizacyjnej mieszanej), czyli
    jednocześnie działalności wodno-kanalizacyjnej B. na rzecz klientów zewnętrznych oraz
    jednostek Gminy.
    W odniesieniu do wydatków związanych z budową ww. środków trwałych (wydatków
    inwestycyjnych w infrastrukturę wodno-kanalizacyjną) będzie przysługiwało Państwu
    prawo do odliczenia części podatku naliczonego od tych wydatków w drodze tzw. korekty
    jednorazowej na mocy art. 91 ust. 8 ustawy, dokonanej w deklaracji podatkowej składanej
    za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła zmiana przeznaczenia tych wydatków, przy
    zastosowaniu prewspółczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku
    naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-
    2h i następne ustawy, tj. prewspółczynnika właściwego dla grupy VAT, ustalonego na
    podstawie obrotu z działalności wodno-kanalizacyjnej wykonywanej przez B..
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i pytań nr 3-6 jest prawidłowe.
    Natomiast Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe z uwagi na to,

    że dokonując ustalenia prewspółczynnika proporcji w celu odliczania podatku naliczonego
    związanego z działalnością wodociągowo-kanalizacyjną, należałoby posługiwać się
    pojęciem „prewspółczynnik grupy VAT”, a nie „prewspółczynnik B.”, gdyż środków trwałych
    wykorzystywanych do działalności prowadzonej przez Państwa w tym zakresie (a tym
    samym wydatków inwestycyjnych na wytworzenie/nabycie tych środków trwałych) nie da
    się przyporządkować tylko do jednego członka grupy VAT - B., ale w istocie służą one
    również działalności wykonywanej przez drugiego członka grupy VAT - Gminę. Natomiast
    sposób ustalenia prewspółczynnika jako udział rocznego obrotu B. z działalności wodno-
    kanalizacyjnej opodatkowanej VAT na rzecz klientów zewnętrznych (roczna suma kwot
    netto z faktur na rzecz odbiorców zewnętrznych) w rocznym obrocie B. z całej działalności
    wodno-kanalizacyjnej stanowiącego sumę obrotu z tej działalności na rzecz klientów
    zewnętrznych (roczna suma kwot netto z faktur na rzecz odbiorców zewnętrznych)
    powiększoną o sumę obrotu z tej działalności na rzecz jednostek Gminy (roczna suma
    kwot z not obciążeniowych na rzecz jednostek drugiego członka GV - Gminy), jest
    prawidłowy.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do dokonania odliczenia VAT z faktur
    dokumentujących wydatki inwestycyjne na środki trwałe Gminy wniesione aportem do B.
    w trybie korekty jednorazowej na poziomie rozliczenia członka Grupy - Gminy, poprzez
    odliczenie in plus w JPK składanym za okres rozliczeniowy, w którym odbył się aport,
    iloczynu wyliczonego indywidualnie dla każdego środka trwałego wniesionego do Spółki
    wkładem niepieniężnym obejmującego 1/10 kwoty podatku naliczonego wykazanego na
    fakturach dokumentujących wydatki inwestycyjne na dany środek trwały, ilość lat
    pozostałych do końca korekty wieloletniej dla tego środka trwałego oraz prewspółczynnika
    wodno-kanalizacyjnego B. stosowanego na bieżąco w roku aportu w przypadku środków
    trwałych wykorzystywanych przez Spółkę do działalności mieszanej, czyli na rzecz klientów
    zewnętrznych i jednostek Gminy (pytanie nr 7 wniosku).
    Wskazali Państwo, że nie jest wykluczone, że w okresie trwania grupy VAT dojdzie do
    aportu wybranych środków trwałych będących własnością Gminy do B.. W ramach takiej
    transakcji dojdzie do zmiany właściciela środka trwałego z jednego członka Grupy (Gminy)
    na drugiego członka Grupy (B.). Gmina nie zaplanowała na moment składania wniosku
    które środki trwałe spośród wymienionych we wniosku i kiedy będą przedmiotem aportu.
    Obecnie Gmina rozmawia ze Spółką na temat potencjalnej możliwości wykonania
    pierwszej transzy aportowej na koniec tego roku (2025 r.) lub z początkiem kolejnego
    (2026 r.).
    W przypadku dokonania aportu infrastruktury wodno-kanalizacyjnej do Spółki,
    przedmiotem aportu będzie każdorazowo zdatny do użytkowania środek trwały - budowla
    stanowiąca wysokocenny środek trwały pozostający na dzień aportu w okresie właściwej
    dla niego korekty wieloletniej.
    Przekazanie w drodze aportu środków trwałych będzie dokonywane na podstawie aktu
    notarialnego oraz stosownych uchwał Rady Gminy i Zgromadzenia Wspólników Spółki.
    W zamian za wniesienie aportem do Spółki środków trwałych (infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej) Gmina otrzyma każdorazowo udziały w Spółce o wartości odnoszącej się
    do wartości wnoszonych aportem środków trwałych. Wartość otrzymanych przez Gminę
    udziałów w stosunku do wartości wniesionych aportem środków trwałych będzie
    identyczna lub bardzo zbliżona (z uwagi na niepodzielność udziałów może wystąpić
    sytuacja, w której wartość wnoszonych środków trwałych będzie się nieznacznie różnić od
    wartości nominalnej wydawanych udziałów, a różnica ta będzie nie większa niż wartość
    nominalna jednego udziału; wówczas wartość wnoszonych środków trwałych będzie
    większa od wartości wydawanych w zamian dla Gminy udziałów o wartość nie wyższą niż
    wartość nominalna jednego udziału w Spółce i wartość ta zostanie przeznaczona na
    kapitał zapasowy B. - tzw. agio).
    Przedmiotem aportu nie będą środki trwałe stanowiące środki trwałe w budowie.
    Przedmiotem aportu mogą być wyłącznie środki trwałe oddane do użytkowania przed

    Państwa (GV) utworzeniem, w odniesieniu do których Gmina nie odliczyła wcześniej VAT i
    dla których wydatki inwestycyjne zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi
    na Gminę przed Państwa (GV) utworzeniem, z uwzględnieniem danych Gminy.
    Przedmiotem aportu nie będą środki trwałe, które byłyby wytworzone w okresie Państwa
    (GV) funkcjonowania dla celów VAT, ani też środki trwałe, dla których faktury inwestycyjne
    byłyby wystawione na Państwa z podaniem Państwa danych.
    Państwa zdaniem, przysługuje Państwu prawo do dokonania odliczenia VAT z faktur
    dokumentujących wydatki inwestycyjne na środki trwałe Gminy wniesione aportem do B.
    w trybie korekty jednorazowej za okres rozliczeniowy, w którym odbył się aport.
    Jak już wskazano, z art. 8c ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług
    dokonane przez członka grupy VAT na rzecz innego członka tej samej grupy VAT nie
    podlegają opodatkowaniu. Zatem wniesienie aportu w postaci środków trwałych przez
    Gminę do B. w trakcie istnienia Grupy VAT będzie czynnością niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem wniesienie aportem środków trwałych przez Gminę do B. nie będzie stanowiło
    dostawy towarów, o której mowa w art. 91 ust. 4 ustawy, z którą wiązałyby się
    konsekwencje podatkowe wynikające z art. 91 ust. 5 ustawy, tj. konieczność dokonania
    jednorazowo korekty podatku naliczonego w odniesieniu do całego pozostałego okresu
    korekty, w deklaracji podatkowej za okres, w którym nastąpiła dostawa.
    Przepis art. 91 ust. 4 ustawy nie posługuje się pojęciem „trwałej zmiany przeznaczenia” ale
    wprost wskazuje na sprzedaż towarów bądź ich opodatkowanie w związku z art. 14
    ustawy (zaprzestanie przez podatnika wykonywania czynności opodatkowanych).
    Ponadto po wniesieniu aportem środków trwałych do B., nadal będą one wykorzystywane
    przez grupę VAT (przez B. świadczący usługi dostawy wody i odprowadzania ścieków) w
    ten sam sposób, co przed dokonaniem aportu (uzależniony jedynie od lokalizacji danego
    środka trwałego) - bądź w całości do wykonywania czynności opodatkowanych na rzecz
    klientów zewnętrznych bądź do czynności mieszanych - opodatkowanych podatkiem VAT
    oraz niepodlegających opodatkowaniu. W momencie aportu nie dojdzie więc też do
    zmiany przeznaczenia wniesionych przez Gminę do B. środków trwałych, z którą wiązałoby
    się prawo do odliczenia podatku naliczonego jednorazowo, w wysokości jaka pozostała do
    końca okresu korekty (z ewentualnym uwzględnieniem wysokości prewspółczynnika).
    Po dokonaniu aportu przez Gminę na rzecz B. środki trwałe będą wykorzystywane przez
    Państwa w ten sam sposób jak przed wniesieniem aportu, a w związku z tym od wydatków
    poniesionych na ich wytworzenie/nabycie, będzie przysługiwało prawo do odliczania
    podatku naliczonego na zasadach stosowanych przed dokonaniem aportu, tj. z
    uwzględnieniem art. 91 ust. 7 i ust. 7a ustawy w zw. z art. 91 ust. 2 i ust. 3 ustawy oraz art.
    86 ust. 2a-2h ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jeżeli w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli celno-
    skarbowej zostanie ustalone, że metoda obliczenia prewspółczynnika opartego na
    kryterium rocznego obrotu B. z działalności wodno-kanalizacyjnej opodatkowanej VAT na
    rzecz klientów zewnętrznych (roczna suma kwot netto z faktur na rzecz odbiorców
    zewnętrznych) w rocznym obrocie B. z całej działalności wodno-kanalizacyjnej
    stanowiącego sumę obrotu z tej działalności na rzecz klientów zewnętrznych (roczna suma
    kwot netto z faktur na rzecz odbiorców zewnętrznych) powiększoną o sumę obrotu z tej
    działalności na rzecz jednostek Gminy (roczna suma kwot z not obciążeniowych na rzecz

    jednostek drugiego członka GV - Gminy), uznanego przez Państwa za najbardziej
    odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć,
    nie zapewni dokonania odliczenia podatku naliczonego od wydatków na środki trwałe
    oraz środki trwałe w budowie wyłącznie w części przypadającej na działalność
    gospodarczą oraz nie będzie obiektywnie odzwierciedlała części wydatków
    przypadających na działalność gospodarczą oraz na inne cele, interpretacja nie wywoła w
    tym zakresie skutków prawnych.
    Ponadto informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    zauważyć, że każda interpretacja indywidualna kształtuje sytuację prawną podatnika, dla
    którego została wydana w jego indywidualnej sprawie, dotyczy konkretnego zdarzenia i
    nie ma mocy prawa powszechnie obowiązującego. Oznacza to, że interpretacje przepisów
    prawa podatkowego należy traktować indywidualnie. Wskazane przez Państwa
    interpretacje zostały wydane w innych okolicznościach niż przedstawione w analizowanym
    wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.