Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.696.2023.1.ASK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-30
Teza: Skutki podatkowe podziału przez wydzielenie Spółki.
Słowa kluczowe: majątek-składniki majątku; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące przychodu-Pozostałe przysporzenia niestanowiące przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 9

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

### 27 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 27 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który skutków podatkowych podziału przez wydzielenie spółki.

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. Spółka Akcyjna

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. Spółka Akcyjna

### Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

**Uwagi ogólne**

Spółka dzielona jest polską spółką akcyjną, której działalność gospodarcza obejmuje trzy segmenty:

1\. (…) (dalej „C”);

2\. (…) (dalej „D”);

3\. (…) (dalej „E”).

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności przedmiotem jej działalności jest m.in. (…) i (…) prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, pozostałe pośrednictwo pieniężne, pozostała działalność pocztowa i (…), magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, sprzedaż detaliczna napojów alkoholowych i bezalkoholowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, działalność świadczona przez agencje inkasa i biura kredytowe, sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub internet, pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach, działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych.

Zainteresowany jest natomiast polską spółką akcyjną, dopuszczoną do obrotu na rynku regulowanym i notowaną na Giełdzie Papierów Wartościowych, której przedmiotem działalności zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (dalej: PKD) jest m.in. (…) i (…), (…), (…), (…), wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucja i handel (…), wytwarzanie (…), dystrybucja i handel (…), sprzedaż hurtowa (…) i (…), sprzedaż detaliczna (…).

Wnioskodawca i Zainteresowany są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) i podlegają opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania - w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o CIT (są rezydentami podatkowymi w Polsce). Wnioskodawca i Zainteresowany są również czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) zarejestrowanymi w Polsce. Zainteresowany jest większościowym akcjonariuszem Wnioskodawcy. Dodatkowo - przed opisanymi niżej działaniami reorganizacyjnymi - planowana jest zmiana akcjonariatu Wnioskodawcy. Akcje Spółki należące do Wspólnika zostały przez niego nabyte w drodze umowy sprzedaży.

Obecnie planowane są przez Spółkę oraz podmioty z nią powiązane (w tym Zainteresowanego) określone działania reorganizacyjne. Wśród planowanych działań są dwa odrębne podziały Spółki przez wydzielenie, tj. podziały w ramach procedury przewidzianej w art. 529 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 z późn. zm. dalej: KSH). W ramach pierwszego planowanego podziału przez wydzielenie, nastąpi przeniesienie części majątku Wnioskodawcy (tj. „C”) na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka przejmująca 1”) w zamian za udziały ww. spółki (tj. Spółki przejmującej 1), które obejmie akcjonariusz spółki dzielonej (tj. Zainteresowany). Natomiast w ramach drugiego planowanego podziału przez wydzielenie, nastąpi przeniesienie kolejnej części majątku Wnioskodawcy (tj. „D”) na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka przejmująca 2”) w zamian za udziały ww. spółki (tj. Spółki przejmującej 2), które obejmie akcjonariusz spółki dzielonej (tj. Zainteresowany). Wnioskodawca planuje dokonanie obydwu ww. podziałów w jednym czasie, niemniej ich rejestracja przez sąd rejestrowy może nastąpić w różnych terminach. Jedynym udziałowcem Spółki przejmującej 1 oraz Spółki przejmującej 2 na moment ww. podziałów będzie Zainteresowany. W dalszej kolejności, planowane jest wniesienie do Spółki przejmującej 2 przez akcjonariusza Wnioskodawcy (tj. Zainteresowanego) (…) (tzw. segment „F”), tytułem wkładu niepieniężnego (ostateczna decyzja w przedmiocie wdrożenia tego etapu reorganizacji zostanie podjęta w późniejszym czasie).

Schemat opisanych wyżej działań reorganizacyjnych

(…)

Wnioskodawca w dniu zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku będzie posiadać stosowny regulamin organizacyjny, odzwierciedlający wewnętrzną strukturę Spółki (dalej: „Regulamin organizacyjny”) i określający m.in. organizacje zarządzania w Spółce, elementy struktury organizacyjnej oraz zakresy odpowiedzialności poszczególnych jednostek organizacyjnych. Regulamin organizacyjny zostanie przyjęty w formie uchwały zarządu Spółki.

W strukturze Spółki będzie można wyróżnić trzy osobne działalności:

1) Segment sprzedaży detalicznej (tj. „C”) prowadzony poprzez Biuro ds. Detalu;

2) Segment (…), logistycznej (w tym (…)) i sprzedaży usług G. (tj. „D”) prowadzony poprzez Biuro G., Biuro Sprzedaży G., Biuro Obsługi Klienta G., Biuro Marketingu i Komunikacji, Biuro Administracji i Zakupów, Biuro Prawne i Korporacyjne, Biuro Kontroli i Bezpieczeństwa, Biuro Logistyki, Biuro (…), Biuro IT, Biuro Finansów, Biuro HR, Samodzielne stanowisko ds. BHP i PPOŻ oraz Pełnomocnika Zarządu ds. Compliance; 

3) Segment (…) (tj. „E”) prowadzony przez Biuro ds. (…) oraz Biuro Wsparcia.

Mając na uwadze powyższe, w ramach Wniosku, Zainteresowani zmierzają do potwierdzenia przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, że działalności wydzielane (tj. „C” i „D”) oraz (…) w Spółce (tj. „E”) będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, i jednocześnie, że planowane podziały przez wydzielenie będą neutralne na gruncie CIT dla Spółki stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT oraz dla Wspólnika stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT. W tym celu, Zainteresowani przedstawiają poniżej opis poszczególnych działalności funkcjonujących w Spółce („C”, „D” oraz „E”), a następnie opis planowanych podziałów przez wydzielenie wraz z założeniami biznesowymi stojącymi u podstaw ww. działań reorganizacyjnych. Aport (…) z B. Spółka Akcyjna do Spółki przejmującej 2 jest przedmiotem odrębnego wniosku o interpretacje (zawierającego m.in. szczegółowy opis tej działalności).

Ilekroć w niniejszym Wniosku mowa jest o stanie przyszłym (w tym o zdarzeniach, które mają nastąpić), należy przez to rozumieć stan istniejący na dzień poprzedzający dzień podziałów Wnioskodawcy przez wydzielenie (dalej: „Dzień wydzielenia”), a także na sam Dzień wydzielenia. Tytułem przykładu, jeśli we Wniosku mowa jest o strukturze Spółki, należy rozumieć przez to strukturę Spółki funkcjonującą najpóźniej na dzień poprzedzający Dzień wydzielenia, a także na sam Dzień wydzielenia. W przypadku gdyby do poszczególnych podziałów Spółki doszło w różnych dniach, przez Dzień wydzielenia należy rozumieć każdy dzień, w którym doszło do podziału Spółki przez wydzielenie. Dodatkowo Zainteresowani wskazują, iż po dokonaniu pierwszego z podziałów w Spółce pozostaną dwa segmenty działalności, z których następnie jeden zostanie wydzielony w ramach planowanego drugiego podziału przez wydzielenie.

Struktura organizacyjna Spółki dzielonej na dzień poprzedzający Dzień wydzielenia oraz na Dzień wydzielenia

(…)

Wnioskodawca w toku wcześniejszych prac koncepcyjnych, dla osiągnięcia zamierzonych rezultatów (obejmujących przeniesienie „C” i „D” do osobnych spółek), rozważał wykorzystanie podziałów przez wyodrębnienie (tj. instytucji wprowadzonej do polskiego porządku prawnego ustawą z dnia 16 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy - Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1705). W ich wyniku „C” i „D” zostałyby wyodrębnione do nowo zawiązanych spółek, których jedynym udziałowcem byłby Wnioskodawca. W tym zakresie A. S.A. otrzymał interpretację indywidualną z dnia 19 grudnia 2023 r. (znak pisma 0114-KDIP2-2.4010.537.2023.2.IN) uznającą stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych za prawidłowe. Z uwagi jednak na zmianę akcjonariatu Spółki dzielonej i związane z tym korzyści podziału przez wydzielenie (opisane poniżej), odstąpiono od podziału przez wyodrębnienie na rzecz podziału przez wydzielenie. Niniejszy wniosek o interpretacje jest niezależny od pozostałych postępowań interpretacyjnych z wniosku Spółki dzielonej oraz Wspólnika i pozostaje bez wpływu na nie.

**Opis „C” w Spółce na dzień poprzedzający Dzień wydzielenia oraz na Dzień wydzielenia**

Pierwszym z obszarów działalności Wnioskodawcy jest „C”, prowadzony i zarządzany w ramach Biura ds. Detalu (dalej: „Biuro „C””). Zgodnie z Regulaminem organizacyjnym, do Biura „C” przyporządkowane zostaną następujące zadania:

1) Prowadzenie sprzedaży w „H”(dalej: „H”) - sieć własna i wynajmowana.

2) Opracowywanie strategii zakupowej i asortymentowej.

3) Zarządzanie współpracą z agentami prowadzącymi punkty sprzedaży detalicznej.

4) Opracowywanie i nadzór nad realizacją planów sprzedaży „H”

5) Kompleksowe zarządzanie procesami operacyjnymi „H”.

6) Nadzór i decyzje nad prowadzeniem działalności „H”.

7) Optymalizacja kosztów funkcjonowania „H”.

8) Zarządzanie regulacjami wewnętrznymi dotyczącymi zarządzanego obszaru wynikającymi z potrzeb Spółki.

Na dzień wydzielenia Biuro „C” kierowane przez Dyrektora Biura ds. Detalu, będzie składać się z Działu Zarządzania Kategoriami (Menedżerowie Kategorii), Regionów Handlowych. Każdej z ww. jednostek zostaną przydzielone w Regulaminie organizacyjnym określone zadania.

Zgodnie z Regulaminem organizacyjnym, Dyrektor Biura „C” będzie bezpośrednio podlegał Członkowi Zarządu „C”.

„C” stanowić będzie zespół składników majątkowych i niemajątkowych, obejmujący m.in.

1) środki trwałe i wyposażenie, w tym m.in.

a) prawa własności lokali niemieszkalnych;

b) komputery kasowe;

c) (…);

d) pozostały sprzęt elektroniczny, w tym laptopy, komputery, monitory, modemy;

e) samochody osobowe;

f) urządzenia chłodnicze i klimatyzatory;

g) pawilony handlowe;

h) nośniki reklamowe;

i) grunty zabudowane;

j) inwestycje w obcym środku trwałym;

2) zapasy (za wyjątkiem (…));

3) składniki niematerialne, w tym m.in.:

a) umowy najmu lokalu oraz dzierżawy terenu;

b) umowy na dostawę brył punktów sprzedaży detalicznej;

c) umowy na dostawę mediów;

d) umowy agencji sprzedaży (UAS);

e) umowy handlowe, marketingowe, na sprzedaż usług, serwisowe;

f) umowa na świadczenie usług monitoringu punktów sprzedaży detalicznej;

g) umowa z I. Sp. z o.o., w tym umowa współpracy (dzierżawy urządzeń płatniczych), umowa o przyjmowaniu zapłaty przy użyciu instrumentów płatniczych;

h) zabezpieczenia w postaci weksli oraz kaucji;

i) decyzje administracyjne na zajęcie pasa drogi na których posadowione są punkty sprzedaży detalicznej;

j) prawa wieczystego użytkowania gruntu na których posadowione są punkty sprzedaży detalicznej;

k) spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu;

l) prawa autorskie i licencje;

m)oprogramowania, aplikacje, system IT (w tym m.in.: systemy kasowe);

n) domeny internetowe;

o) znaki towarowe oraz umowa na sublicencję znaku „J”;

p) prawa do baz danych.

Ponadto do „C” przypisane zostaną również zarządzenia i instrukcje dot. procesów biznesowych. W zakresie zasobów kadrowych, do wykonywania zadań powierzonych „C” zostaną przyporządkowani określeni pracownicy Wnioskodawcy. Podział pracowników pomiędzy poszczególne komórki Biura „C” określą właściwe dokumenty korporacyjne. Każdy z pracowników Biura „C” będzie wykonywał przypisane mu zadania związane z realizacją funkcji właściwych dla „C”. Dodatkowo do „C” zostaną przypisane osoby współpracujące ze Spółką w formie stałej umowy o współpracę (w postaci umów zlecenia oraz umów B2B).

Do „C” odrębnie przyporządkowane zostaną koszty i przychody związane z jego funkcjonowaniem. „C” będzie posiadać dedykowane miejsce powstawania kosztów (tzw. MPK) i wszystkie zestawienia finansowe dla „C” zostaną wyszczególnione z pozostałych działalności A. S.A. w ramach rachunku zysków i strat (tzw. P&L). Przy wszystkich fakturach przychodowych i kosztowych Spółka zaimplementuje proces weryfikacji i przypisywania kosztów. Do „C” przyporządkowana zostanie również część zadłużenia wynikająca z umowy pożyczki udzielonej przez Zainteresowanego.

**Opis „D” w Spółce na dzień poprzedzający Dzień wydzielenia oraz na Dzień wydzielenia**

Kolejnym obszarem działalności Wnioskodawcy jest „D”. Jest on prowadzony przez Biuro „G”, Biuro Sprzedaży „G”, Biuro Obsługi Klienta „G”, Biuro Marketingu i Komunikacji, Biuro Administracji i Zakupów, Biuro Prawne i Korporacyjne, Biuro Kontroli i Bezpieczeństwa, Biuro Logistyki, Biuro (…), Biuro IT, Biuro Finansów, Biuro HR, Samodzielne stanowisko ds. BHP i PPOŻ oraz Pełnomocnika Zarządu ds. Compliance.

Do każdej z ww. komórek, zgodnie z Regulaminem organizacyjnym, przypisane zostaną określone zadania:

*   do Biura „G”, w szczególności:

1) Nadzór nad wdrażaniem i rozwojem usług w zakresie oferty „G” zgodnie ze strategią Spółki

2) Nadzór i prowadzenie negocjacji handlowych z kontrahentami w obszarze „G”.

3) Nadzór nad zapewnieniem jakości procesów obsługi paczek i Klientów w punktach z paczką.

*   do Biura Sprzedaży „G”, w szczególności:

1) Przygotowywanie celów handlowych, systemów motywacyjnych dla handlowców i nadzór nad nimi.

2) Prowadzenie projektów i wdrażanie nowych usług zgodnie ze strategią Spółki.

3) Prowadzenie negocjacji handlowych z kontrahentami w obszarze kompetencji Biura.

*   do Biura Obsługi Klienta „G”, w szczególności:

1) Wsparcie Sprzedaży w realizacji strategii poprzez dostarczanie narzędzi zwiększających efektywność i jakość procesów.

2) Tworzenie i wdrażanie standardów obsługi Klientów i Partnerów.

3) Nadzór nad procesem rejestracji umów z Partnerami w systemach informatycznych oraz nadzór nad jakością danych.

Obsługa klientów kluczowych w zakresie realizacji usługi „G”.

*   do Biura Marketingu i Komunikacji, w szczególności:

1) Marketing i komunikacja „G”.

2) Zarządzanie nośnikami i powierzchniami reklamowymi.

3) Komunikacja zewnętrzna, media i PR Spółki.

*   do Biura Administracji i Zakupów, w szczególności:

1) Zarządzanie procesami zakupowymi zgodnie z obowiązującymi zasadami.

2) Zarządzanie nieruchomościami logistycznymi.

3) Zarządzanie procesami administracyjnymi.

*   do Biura Prawnego i Korporacyjnego, w szczególności:

1) Świadczenie pomocy prawnej, w tym w szczególności: wydawanie opinii prawnych, udzielanie porad i konsultacji prawnych, reprezentowanie Spółki w toczących się sprawach sądowych i postępowaniach administracyjnych,

2) Wykonywanie nadzoru prawnego nad działalnością Spółki.

3) Przygotowywanie projektów regulacji wewnętrznych we współpracy z właściwą merytorycznie komórką organizacyjną Spółki.

*   do Biura Kontroli i Bezpieczeństwa, w szczególności:

1) Dostarczanie Zarządowi obiektywnych informacji i rekomendacji o funkcjonowaniu Spółki i otoczeniu zewnętrznym w zakresie bezpieczeństwa.

2) Przeprowadzenie kontroli oraz i innych postępowań w zakresie ujawniania nieprawidłowości i nadużyć, oceny zgodności działań pracowników z obowiązującym porządkiem prawnym oraz regulacjami wewnętrznymi.

3) Tworzenie i wdrażanie zasad i reguł postępowania w zakresie bezpieczeństwa fizycznego, pozwalających na realizację założonych celów biznesowych Spółki.

*   do Biura (…), w szczególności:

1) Zarządzanie obiektem Magazynu (…).

2) Zarządzanie projektami (…).

3) Świadczenie usług tzw. full-fillment’u.

*   do Biura Logistyki, w szczególności:

1) Realizacja usług dostaw paczek;

2) Zarządzanie procesami logistycznymi w usługach (…) i (…)

3) pełnienie funkcji wykonawczych w ramach zawartych umów handlowych przez Biuro Sprzedaży;

4) Zarządzanie rozwojem sieci magazynów, (…), transportami międzymagazynowymi i (…)

*   do Biura IT, w szczególności

1) Zapewnienie efektywnego utrzymania, spójności i rozwoju infrastruktury oraz systemów informatycznych niezbędnych do realizacji celów Spółki z uwzględnieniem ciągłości działania środowiska informatycznego.

2) Tworzenie wytycznych oraz odpowiedzialność za projektowanie usług i systemów informatycznych zgodnie z wymaganiami biznesowymi i ustalonym poziomem świadczenia usług informatycznych, dbając o wysoką efektywność i jakość rozwiązań oraz zgodność z wytycznymi dla środowiska informatycznego Spółki.

3) Przygotowanie, we współpracy z poszczególnymi obszarami Spółki harmonogramów działań niezbędnych do wdrożenia i utrzymania rozwiązań informatycznych wspierających realizację celów biznesowych.

*   Do Biura Finansów, w szczególności:

1) Przygotowanie informacji zarządczej, komunikacji wyników finansowych Spółki oraz budżetów i okresowych prognoz.

2) Zarządzanie źródłami finansowania, środkami finansowymi, ryzykiem finansowym i walutowym.

3) Nadzór nad wykonywaniem obowiązków wynikających z Ustawy o Rachunkowości, Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) i Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (MSR).

*   Do Pełnomocnika Zarządu ds. Compliance, w szczególności:

1) Nadzór nad zapewnieniem zgodności Spółki z wymaganiami Zobowiązań dotyczących Zgodności w rozumieniu Standardu Organizacyjnego Spółki w sprawie Polityki Compliance „K”.

2) Prowadzenie kontroli wewnętrznych oraz raportowanie do Zarządu i Rady Nadzorczej w zakresie zgodności Spółki z wymaganiami Zobowiązań dotyczących Zgodności.

3) Prowadzenie i inicjowanie szkoleń oraz komunikacji wewnętrznej w Spółce w zakresie Compliance.

*   Do samodzielnego stanowiska ds. BHP i PPOŻ, w szczególności:

1) Profilaktyka ogólna bezpieczeństwa i higieny pracy.

2) Kontrola stanu bhp i przestrzegania przepisów oraz zasad bhp w Spółce.

3) Odpowiedzialność w Spółce za kwestie PPOŻ oraz dostosowanie Spółki do przepisów prawa i standardów w tym zakresie.

*   Do Biura HR, w szczególności:

1) Opracowanie i realizacja strategii personalnej wynikającej ze strategii Spółki.

2) Zarządzanie budżetem personalnym Spółki.

3) Zapewnienie właściwych zasobów ludzkich koniecznych do realizacji celów biznesowych Spółki, w tym nadzór nad procesem rekrutacji, rozwoju oraz ocen pracowniczych.

Biuro Sprzedaży „G”, Biuro Logistyki oraz Biuro (…), stanowiące trzon „D”, wspólnie realizują kluczowe dla tej działalności funkcje. W ramach Biura Sprzedaży „G” skupione zostaną wszystkie niezbędne funkcje związane z:

*   pozyskiwaniem nowych klientów usługi kuriersko-logistycznej w ramach wszystkich segmentów klientów (w formule dostaw do maszyn paczkowych oraz punktów PUDO),
*   zawieraniem z klientami umów oraz obsługi tych umów,
*   rozwojem w ramach „D” oferowanych usług na rynku.

Z kolei Biuro Logistyki będzie:

*   realizować usługę dostaw paczek;
*   pełnić funkcje wykonawcze w ramach zawartych umów handlowych przez Biuro Sprzedaży;
*   zarządzać rozwojem sieci magazynów, (…), transportami międzymagazynowymi i (…)
*   zarządzać realizacją usługi transportowej, operacji magazynowych,
*   koordynować pracą (…),
*   nadzorować prace sieci Centrów/Oddziałów Logistycznych, poprzez które dystrybuowane są paczki.

Biuro Logistyki będzie realizować usługi z wykorzystaniem własnych zasobów ludzkich oraz nabywanych w formie usług zewnętrznych. Funkcjonowanie Biura Logistyki jest niezbędne dla należytej realizacji zawartych umów na dostawy paczek.

Indywidualna współpraca Biura Sprzedaży „G” z Biurem Logistyki wynika z:

1) zapewnienia klientowi dedykowanych podjazdów po paczki - w zakresie ustalenia możliwości i celowości takiego rozwiązania.

2) określenia planów sprzedażowych w celu zapewnienia przepustowości operacji.

Kolejną komórką mającą realizować funkcje „D” jest Biuro (…) mające świadczyć (z wykorzystaniem posiadanej przez Spółkę infrastruktury logistycznej) usługę tzw. full-fillment’u - polegającą na magazynowaniu produktów na rzecz partnerów, ich konfekcjonowaniu oraz dystrybucji do kontrahentów wskazanych przez partnera korzystającego z usługi logistycznej. Biuro (…) będzie odpowiedzialne również za operacje magazynowe oraz pozyskiwanie nowych partnerów. Jak wskazano powyżej, usługę dystrybucji / transportu do klientów będzie realizować Biuro Logistyki. Sieć Centrów/Oddziałów Logistycznych, funkcjonujących w Biurze Logistyki, zostanie udostępniona również dla klientów Biura (…). Na życzenie klienta, jego usługi mogą być realizowane w dogodnej dla niego, wskazanej lokalizacji. Koszty za tak prowadzoną usługę będą rozliczane pomiędzy Biurami poprzez ich miesięczną alokację. Ponadto Biuro (…) będzie współpracować z Biurem Sprzedaży „G” w zakresie wymiany informacji na temat potencjalnych klientów. Dane klientów zainteresowanych „G” będą przekazywane z Biura (…) do Biura Sprzedaży „G” i odwrotnie. Klienci „G” zainteresowani usługą fullfilment’u zostaną skierowani do Biura (…).

Z kolei funkcje wsparcia obsługi klientów „G” (w tym rozpatrywania reklamacji oraz bieżących zapytań dot. realizowanej usługi) dla Biura Sprzedaży „G” realizować będzie Biuro Obsługi Klienta „G” poprzez dedykowany zespół Contact Center.

Jak zostało wcześniej wskazane, „D” będą tworzyć Biuro „G”, Biuro Sprzedaży „G”, Biuro Obsługi Klienta „G”, Biuro Marketingu i Komunikacji, Biuro Administracji i Zakupów, Biuro Prawne i Korporacyjne, Biuro Kontroli i Bezpieczeństwa, Biuro Logistyki, Biuro (…), Biuro IT, Biuro Finansów, Biuro HR, Samodzielne stanowisko ds. BHP i PPOŻ oraz Pełnomocnik Zarządu ds. Compliance. Wymienione powyżej komórki będą funkcjonować w ramach jednego zintegrowanego pionu podległego członkowi zarządu.

W ramach poszczególnych biur, zadania realizować będą wyodrębnione komórki organizacyjne. W skład Biura „G” wejdzie Zespół Rozwoju Usług PUDO. Na Biuro Sprzedaży „G” składać się będzie: Dział Sprzedaży ds. Kluczowych Klientów, Dział Sprzedaży Regionalnej oraz Zespół Rozwoju i Administracji Sprzedaży. W obręb Biura Obsługi Klienta „G” wejdą Zespół Klientów Kluczowych, Zespół Contact Center, Zespół Reklamacji. Do Biura Administracji i Zakupów przynależeć będą Zespół Administracji, Zespół Zakupów i Zespół Nieruchomości. Biuro Prawne i Korporacyjne będzie składać się z Zespołu Prawnego i Zespołu Korporacyjnego. Biuro Logistyki obejmie: Zespół Rozwoju Aplikacji Logistycznych, Zespół Transportu, Zespół Kontroli Procesów Logistycznych, Zespół Rozliczeń, Zespół Projektów Magazynowych i Zespół Sortowni Centralnej oraz cztery Regiony logistyczne. Do Biura (…) przynależą: Zespół Sprzedaży (…) oraz Zespół Magazynu (…). Biuro Finansów obejmie: Zespół Kontrolingu, Dział Polityki Rachunkowej oraz Zespół Zarządzania Finansami. Biuro HR obejmie: Zespół ds. obsługi kadrowo-płacowej oraz Zespół Rekrutacji, Rozwoju i EB. Z kolei Biuro Marketingu i Komunikacji, Biuro Kontroli i Bezpieczeństwa, Pełnomocnik Zarządu ds. Compliance, Samodzielne Stanowisko ds. BHP i PPOŻ będą stanowić samoistne jednostki organizacyjne. Powyższe komórki będą odpowiedzialne za realizację wyodrębnionych dla nich zadań.

„D” obejmował będzie zespół składników materialnych i niematerialnych, takich jak m.in.

1) środki trwałe i wyposażenie, w tym. m.in.

a) wózki paletowe, platformowe, widłowe i podnośnikowe;

b) zestawy komputerowe, laptopy, monitory;

c) terminale mobilne, drukarki laserowe i termiczne;

d) telefony komórkowe;

e) samochody osobowe;

f) elektryczne wózki widłowe;

g) regały magazynowe;

h) kontenery;

i) inwestycje w obcym środku trwałym;

2) składniki niematerialne, w tym m.in.

a) umowy z klientami (w tym na usługi logistyczne);

b) umowy najmu centrów logistycznych i magazynów;

c) umowy transportowe oraz (…);

d) umowy na operacje magazynowe;

e) umowy na dostawę mediów;

f) leasing i najem samochodów osobowych;

g) umowy z zakresu marketingu;

h) umowy dzierżawy terenu;

i) prawa autorskie, licencje, znaki towarowe;

j) domeny internetowe;

k) oprogramowania, aplikacje, systemy IT (w tym system Trucker oraz systemy związane z „G”);

l) decyzje administracyjne (w tym wszelkie prawa i obowiązki wynikające i związane ze statusem operatora pocztowego);

m)prawa do bazy danych.

Ponadto do „D” przypisane zostaną zarządzenia i instrukcję dot. procesów biznesowych. W zakresie zasobów kadrowych, do wykonywania zadań powierzonych „D” zostaną przyporządkowani określeni pracownicy Wnioskodawcy. Podział pracowników pomiędzy poszczególne komórki „D” określą właściwe dokumenty korporacyjne. Każdy z pracowników wykonuje przypisane mu zadania związane z realizacją funkcji przydzielonych do określonych Biur stanowiących segment . Dodatkowo do „D” zostaną przypisane osoby współpracujące ze Spółką w formie stałej umowy o współpracę (B2B) lub umowy zlecenia.

Do „D” odrębnie przyporządkowane zostaną koszty i przychody związane z jego funkcjonowaniem. „D” będzie posiadać dedykowane miejsce powstawania kosztów (tzw. MPK) i wszystkie zestawienia finansowe dla „D” zostaną wyszczególnione z pozostałych działalności A. S.A. w ramach rachunku zysków i strat (tzw. P&L). Przy wszystkich fakturach przychodowych i kosztowych Spółka zaimplementuje proces weryfikacji i przypisywania kosztów. Do „D” przyporządkowana zostanie również część zadłużenia wynikająca z umowy pożyczki udzielonej przez Zainteresowanego.

**Opis „E” Spółki na dzień poprzedzający Dzień wydzielenia oraz na Dzień wydzielenia**

Kolejnym obszarem działalności Wnioskodawcy będzie „E”, prowadzona w ramach Biura ds. (…) oraz Biura Wsparcia.

Do każdej z ww. komórek, zgodnie z Regulaminem organizacyjnym, przypisane zostaną określone zadania. W szczególności:

*   do Biura ds. (…):

1) Negocjowanie warunków i utrzymywanie relacji z wydawcami (…).

2) Tworzenie oferty sprzedaży hurtowej dla wszystkich kanałów sprzedaży hurtowej podlegającej pod Biuro Sprzedaży (…).

3) Zarządzanie procesem nadziału (…).

4) Zarządzanie sprzedażą (…) w kanale tradycyjnym i elektronicznym.

5) Rozwój (…) oferty hurtowej dla wszystkich Klientów hurtowych.

6) Obsługa i utrzymywanie relacji z Klientami.

*   do Biura Wsparcia

1) Wspieranie sprzedaży w zakresie planowania, obsługi umów, inwentaryzacji i utrzymania sieci.

2) Obsługa procesów sprzedaży.

3) Obsługa kadrowo-płacowa i IT.

Biuro ds. (…) składać się będzie z następujących jednostek wewnętrznych: Zespołu Współpracy z Wydawcami oraz Zespołu Zarządzania Nakładem (…). Natomiast Biuro Wsparcia będzie składało się z Zespołu Planowania, Zespołu Inwentaryzacji, Zespołu Obsługi Umów i Reklamacji, Zespołu IT, Zespołu Kadrowo-Płacowego, Zespołu Wsparcia Procesów Sprzedaży oraz Działu Inwestycji i Utrzymania Sieci. Zgodnie z Regulaminem organizacyjnym, na czele „C” stanie Prezes Zarządu Wnioskodawcy.

**Planowana reorganizacja Wnioskodawcy**

(dalszy opis dotyczy zdarzeń oraz stanu mających nastąpić z momentem podziałów przez wydzielenie)

Jak zostało opisane na wstępie, obecnie planowane są przez Zainteresowanych określone działania reorganizacyjne. Wśród planowanych działań są dwa podziały Spółki przez wydzielenie:

*   w ramach pierwszego planowanego podziału przez wydzielenie, nastąpi przeniesienie części składników Wnioskodawcy (tj. „C”) na Spółkę przejmującą 1 w zamian za udziały ww. spółki (tj. Spółki przejmującej 1), które obejmie akcjonariusz Spółki dzielonej (tj. Zainteresowany).
*   w ramach drugiego planowanego podziału przez wydzielenie, nastąpi przeniesienie kolejnej części składników Wnioskodawcy (tj. „D”) na Spółkę przejmującą 2 w zamian za udziały ww. spółki (tj. Spółki przejmującej 2), które obejmie akcjonariusz Spółki dzielonej (tj. Zainteresowany).

Wnioskodawca planuje dokonanie obydwu ww. podziałów w jednym czasie, niemniej ich rejestracja przez sąd rejestrowy może nastąpić w różnych terminach.

Przeniesienie „C” oraz „D” odpowiednio do Spółki przejmującej 1 oraz Spółki przejmującej 2 (dalej łącznie: „Spółki przejmujące”) poprzez „podział przez wydzielenie” służy realizacji zdefiniowanych przez Spółkę celów biznesowych. Wnioskodawca motywowany względami organizacyjnymi, funkcjonalnymi oraz ekonomicznymi podjął decyzję o przeniesieniu do odrębnych spółek działalności związanych ze sprzedażą detaliczną (tj. „C”) oraz (…) (tj. „D”). Pośród dostępnych form reorganizacji (sposobów na przeniesienie „C” oraz „D” do Spółek przejmujących) zdecydowano się na wybór instytucji jaką jest „podział przez wydzielenie”. Głównym czynnikiem decydującym o wyborze mechanizmów podziałów (zamiast np. wkładu niepieniężnego) jest sukcesja uniwersalna praw i obowiązków, w tym wynikających z umów (zob. art. 531 KSH), co w znaczącym stopniu ułatwia proces kontynuacji działalności (w tym przenoszenia składników majątkowych i niemajątkowych). Dodatkowo Zainteresowani wskazują, iż czynnikiem determinującym wybór podziału przez wydzielenie jest planowana zmiana akcjonariatu w Spółce dzielonej. Pozwoli ona na bezpośrednie wydanie (w toku podziału przez wydzielenie) Zainteresowanemu, jako akcjonariuszowi Spółki dzielonej, udziałów Spółek przejmujących. Zatem w celu uzyskania pożądanej struktury kapitałowej, nie będzie konieczne zbycie przez Wnioskodawcę do Zainteresowanego udziałów w Spółkach przejmujących, co byłoby niezbędne przy wykorzystaniu instytucji wkładu niepieniężnego bądź podziału przez wyodrębnienie.

W ramach strategii reorganizacyjnej wydzielenie „C” ma na celu m.in. koncentracje na poprawie efektywności segmentu oraz jego rozwój w nowej strukturze. Natomiast wydzielenie „D” ma na celu m.in. skoncentrowanie „C” oraz „L” (obecnie znajdującego się w strukturze Wspólnika) w jednej spółce. Jak wskazano na wstępie, planowane jest wniesienie „L” w ramach dalszych działań reorganizacyjnych przez Zainteresowanego tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki przejmującej 2 (finalna decyzja w przedmiocie wdrożenia tego etapu reorganizacji zostanie podjęta w późniejszym czasie). Skoncentrowanie „D” oraz „L” w jednej spółce (tj. Spółce przejmującej 2) umożliwi szybsze skalowanie biznesu, integrację, koncentrację zasobów i optymalizację procesów, kształtowanie się nowej kultury organizacyjnej budowanej w otoczeniu branżowym, utworzenie przejrzystej formy organizacyjnej opartej o jasny podział zadań i obowiązków umożliwiający łatwiejsze ustalanie celów MBO (ang. Management by Objectives) czy umożliwienie łatwiejszego wyjścia z działalności lub wprowadzenie nowego inwestora.

Na mocy każdego z podziałów przez wydzielenie, na Spółki przejmujące przejdą wszystkie prawa i obowiązki przypisane im w planie podziału Spółki - zarówno o charakterze cywilnoprawnym, jak i publicznoprawnym.

Jak opisano powyżej, w ramach Spółki w momencie dokonania podziału przez wydzielenie będą prowadzone trzy odrębne działalności: „C”, „D” oraz „E”. Na moment podziału przez wydzielenie, ww. działalności będą posiadały

*   szczegółowo określone funkcje,
*   środki trwałe,
*   należności oraz zobowiązania,
*   umowy związane z prowadzoną działalnością,
*   własną strukturę organizacyjną.

**W związku z powyższym, w skład „C” (wydzielanej do Spółki przejmującej 1 w ramach pierwszego z podziałów) wejdą w szczególności następujące składniki:**

1\. Środki trwałe związane z „C”, w tym m.in. (…), sprzęty IT, samochody, grunty;

2\. Zapasy (za wyjątkiem (…), która zostanie nabyta w drodze odrębnej umowy, co wynika ze specyfiki modelu rozliczeniowego z wydawcami (…));

3\. Umowy związane z „C”;

4\. Prawa autorskie, licencje, oprogramowanie, aplikacje, znaki towarowe oraz umowy na licencje znaku związane z „C”;

5\. Środki pieniężne na rachunkach bankowych związane z „C”;

6\. Należności i zobowiązania związane z „C”;

7\. Prawa do baz danych;

8\. Pracownicy i współpracownicy dotychczas związani z „C”;

W ramach pierwszego podziału przez wydzielenie (obejmującego „C”), z uzasadnionych przyczyn, nie zostanie również przeniesiona pewna część zapasów (tj. (…)). Odkup tych zapasów (tj. (…)) przez Spółkę przejmującą 1 od Spółki dzielonej nastąpi w ramach odrębnej umowy handlowej. Z uwagi bowiem na rozliczenia zakupu (…) od wydawców - w pierwszej kolejności Wnioskodawca musi rozliczyć / przenieść na siebie własność zapasu w „C”, co nastąpi w Dniu wydzielenia i dopiero w następnej kolejności następnie będzie mógł ten zapas odsprzedać z A. S.A. do Spółki przejmującej 1. Przeniesione nie zostaną również: umowa najmu budynku przy (…) (Spółka przejmująca 1 będzie miała zapewnioną powierzchnię biurową na zasadzie podnajmu od Wnioskodawcy lub w innej lokalizacji) prawa z polis ubezpieczeniowych (z uwagi na brak takiej możliwości prawnej) oraz drukarki fiskalne (z przyczyn prawno-podatkowych).

**W skład „D” (wydzielanej do Spółki przejmującej 2) mają wejść z kolei następujące składniki:**

1\. Wszystkie środki trwałe związane z „D”, w tym m.in. magazyn, centra logistyczne, sprzęt IT, samochody czy wózki widłowe;

2\. Umowy związane z „D”;

3\. Prawa autorskie, licencje, oprogramowania, aplikacje, znaki towarowe;

4\. Należności i zobowiązania związane z „D”;

5\. Pracownicy i współpracownicy dotychczas związani z „D”;

6\. Prawa do baz danych;

7\. Decyzje administracyjne, zarządzenia i instrukcje wewnętrzne;

**Z kolei w skład „E” (pozostającej w Spółce dzielonej) mają wejść następujące składniki:**

1\. Wszystkie środki trwałe związane z „E”, w tym m.in. samochody osobowe, telefony komórkowe, urządzenia komputerowe,

2\. Umowy związane z „E”, w tym m.in. umowy z punktami sprzedaży „M”; umowy z wydawcami (…), umowy z klientami (…),

3\. Oprogramowanie (umowa SAP),

4\. Środki pieniężne w kasie oraz na rachunkach bankowych związane z „E”,

5\. Należności i zobowiązania związane z „E”,

6\. Pracownicy dotychczas związani z „E”.

Należy przy tym podkreślić, że wymienione powyżej składniki mają charakter przykładowy, a transferem mogą być objęte także inne składniki przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (mowa tutaj o składnikach o charakterze pobocznym, suplementarnym wobec głównych składników majątkowych i niemajątkowych niezbędnych do kontynuowania działalności gospodarczej przez Spółki przejmujące związane odpowiednio ze sprzedażą detaliczną oraz działalnością (…).

Dla „C”, „D” oraz „E” (prowadzonych po podziałach odpowiednio przez Spółkę przejmującą 1, Spółkę przejmującą 2 oraz Spółkę dzieloną) możliwe będzie odrębne przyporządkowanie kosztów i przychodów związanych z ich funkcjonowaniem. Działalności te będą miały dedykowane miejsca powstawania kosztów (tzw. MPK) oraz dla każdej z nich będzie sporządzany odrębny rachunek zysków i strat (tzw. P&L).

Wskutek obydwu podziałów przez wydzielenie, w oparciu o otrzymane zespoły składników materialnych i niematerialnych należących dotychczas do przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, Spółki przejmujące będą kontynuowały działalność odpowiednio w obszarze sprzedaży detalicznej oraz działalności (…). Ponadto Spółki przejmujące jako spółki powstałe w wyniku podziału, stosownie do znowelizowanego (tj. w brzmieniu nadanym Nowelizacją KSH) art. 93c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 z późn. zm.) wstąpią z dniem podziału przez wydzielenie, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku. Tym samym, w następstwie podziału Spółka dzielona kontynuować będzie aktywność gospodarczą w obszarze „E” (przy zaangażowaniu ww. składników majątkowych i niemajątkowych przypisanych do ww. działalności), a Spółki przejmujące kontynuować będą aktywność gospodarczą odpowiednio w obszarze „C” i „D” (przy zaangażowaniu ww. składników majątkowych i niemajątkowych przypisanych odpowiednio do „C” i „D”, przejętych od Spółki dzielonej).

Zainteresowani wyjaśniają, że zarówno przenoszony „C” i „D” jak również pozostająca w Spółce „E” będą stanowić kompletne zespoły składników majątkowych i niemajątkowych, będących w stanie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie przypisanych im funkcji i zadań. Ponadto, w celu prowadzenia działalności w okresie następującym po podziałach, Spółki przejmujące będą miały zapewnione finansowanie w ramach grupy Zainteresowanego. Podstawą tego finansowania będą przyjęte biznes plany.

Ponadto po pierwszym z podziałów, Spółka przejmująca 1 będzie nabywała od Wnioskodawcy kompleksowe usługi wsparcia. Realizacja powierzenia usług nastąpi w oparciu umowę o współpracy zawartą przed podziałem pomiędzy Spółką dzieloną a Spółką przejmującą 1 w organizacji. Umowa będzie obejmowała m.in.:

a) administrowanie umową agencyjną - zawieranie umów, rekrutacja agentów, rozliczenia umów (w tym prowizji dla agentów), rozpatrywanie skarg i wniosków agentów (przy czym procesy związane z decyzjami i zarządzeniem pozostają w Spółce przejmującej 1, Spółka dzielona jedynie wspiera Spółkę przejmującą 1 w powyższym zakresie);

b) eksploatacje „C” - naprawy i remonty bieżące;

c) inwestycje w „C” - wymiany (…), posadowienie nowych „C”

d) przygotowanie do decyzji Spółki przejmującej 1 propozycji dostawców / wykonawców do zakontraktowania niezbędnych do realizacji funkcji z lit. b) i c) powyżej. Administrowanie (zawieranie, przedłużanie, rozliczenia) umów najmu i dzierżawy oraz innych tytułów prawnych dot. terenów „C”;

e) zarządzanie nieruchomościami własnymi, na których są zlokalizowane „C” (procesy związane z decyzjami i zarządzeniem pozostają w Spółce przejmującej 1, Spółka dzielona jedynie wspiera Spółkę przejmującą 1 w powyższym zakresie);

f) organizacja marketingu dla „C”, w tym wynajem powierzchni reklamowych w „C” (przy czym procesy związane z decyzjami i zarządzeniem pozostają w Spółce przejmującej 1, Spółka dzielona jedynie wspiera Spółkę przejmującą 1 w powyższym zakresie);

g) zakup i rozliczanie umów na media dot. „C”;

h) obsługa IT dla „C”;

i) rozwój i wdrażanie nowych standardów operacyjnych obowiązujących w sieci „C” (przy czym procesy związane z decyzjami i zarządzeniem pozostają w Spółce przejmującej 1, Spółka dzielona jedynie wspiera Spółkę przejmującą 1 w powyższym zakresie);

j) prowadzenie procesu uzyskiwania niezbędnych zgód i zezwoleń administracyjnych niezbędnych dla funkcjonowania „C”;

k) organizacja zaopatrzenia „C”, proces reklamacyjny dostaw towarów do „C”;

l) inwentaryzacja „C”;

Na podstawie powyższej umowy o współpracę, Spółka dzielona nie będzie miała prawa do podejmowania kluczowych decyzji dot. „C” (będą one należały do Spółki przejmującej 1). Ponadto Spółka przejmująca 1 będzie nabywała od Spółki przejmującej 2 (powstałej w wyniku wydzielenia działalności „D”) usługę logistyczną oraz dostawę produktów niezbędnych dla „C”.

Pytania
-------

1) Czy wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące „C”, które w ramach pierwszego podziału przez wydzielenie zostaną przeniesione do Spółki przejmującej 1, będą stanowić na Dzień wydzielenia jak i dzień poprzedzający Dzień wydzielenia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

2) Czy wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące „D”, które w ramach drugiego podziału przez wydzielenie zostaną przeniesione do Spółki przejmującej 2, będą stanowić na Dzień wydzielenia jak i dzień poprzedzający Dzień wydzielenia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

3) Czy wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące „E”, która po podziałach przez wydzielenie będzie kontynuowana przez Wnioskodawcę, będą stanowić na Dzień wydzielenia jak i dzień poprzedzający Dzień wydzielenia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

4) Jeżeli stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytań nr 1-3 jest prawidłowe, a więc jeżeli składniki materialne i niematerialne tworzące „C”, składniki materialne i niematerialne tworzące „D” oraz składniki materialne i niematerialne tworzące „E” stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to czy po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w związku z przeniesieniem składników materialnych i niematerialnych tworzących „C” do Spółki przejmującej 1 w ramach planowanego podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie przeprowadzonego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH?

5) Jeżeli stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytań nr 1-3 jest prawidłowe, a więc jeżeli składniki materialne i niematerialne tworzące „C”, składniki materialne i niematerialne tworzące „D” oraz składniki materialne i niematerialne tworzące „E” stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to czy po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w związku z przeniesieniem składników materialnych i niematerialnych tworzących „D” do Spółki przejmującej 2 w ramach planowanego podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie przeprowadzonego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH?

6) Jeżeli stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytań nr 1-3 jest prawidłowe, a więc jeżeli składniki materialne i niematerialne tworzące „C”, składniki materialne i niematerialne tworzące „D” oraz składniki materialne i niematerialne tworzące „E” stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to czy po stronie Zainteresowanego, będącego akcjonariuszem Spółki dzielonej, powstanie przychód stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT w związku z przeniesieniem składników materialnych i niematerialnych tworzących „C” do Spółki przejmującej 1 w ramach planowanego podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie przeprowadzonego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH?

7) Jeżeli stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytań nr 1-3 jest prawidłowe, a więc jeżeli składniki materialne i niematerialne tworzące „C”, składniki materialne i niematerialne tworzące „D” oraz składniki materialne i niematerialne tworzące „E” stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to czy po stronie Zainteresowanego, będącego akcjonariuszem Spółki dzielonej, powstanie przychód stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT w związku z przeniesieniem składników materialnych i niematerialnych tworzących „D” do Spółki przejmującej 2 w ramach planowanego podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie przeprowadzonego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego:

1\. Zdaniem Zainteresowanych, składniki materialne i niematerialne tworzące „C”, które w ramach pierwszego podziału przez wydzielenie zostaną przeniesiona do Spółki przejmującej 1, będą stanowić na Dzień wydzielenia jak i dzień poprzedzający Dzień wydzielenia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., zwaną „ustawa o CIT”).

2\. Zdaniem Zainteresowanych, składniki materialne i niematerialne tworzące „D”, w ramach drugiego podziału przez wydzielenie zostaną przeniesione do Spółki przejmującej 2, będą stanowić na Dzień wydzielenia jak i dzień poprzedzający Dzień wydzielenia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

3\. Zdaniem Zainteresowanych, składniki materialne i niematerialne tworzące „E”, która po podziałach przez wydzielenie będzie kontynuowana przez Wnioskodawcę, będą stanowić na Dzień wydzielenia jak i dzień poprzedzający Dzień wydzielenia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

4\. Mając na uwadze, że zdaniem Zainteresowanych, wydzielane przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące „C”, składniki materialne i niematerialne tworzące „D” jak i składniki materialne i niematerialne tworzące „E”, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy w z związku z przeniesieniem składników materialnych i niematerialnych tworzących „C” do Spółki przejmującej 1 w ramach planowanego podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie przeprowadzonego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. W szczególności ustalona na Dzień wydzielenia wartość rynkowa składników materialnych i niematerialnych tworzących „C”, wydzielonych do Spółki przejmującej 1 w związku z podziałem Wnioskodawcy przez wydzielenie, nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

5\. Mając na uwadze, że zdaniem Zainteresowanych, wydzielone przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące „C”, składniki materialne i niematerialne tworzące „D”, jak i składniki materialne i niematerialne tworzące „E” będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy w związku z przeniesieniem składników materialnych i niematerialnych tworzących „D” do Spółki przejmującej 2 w ramach planowanego podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie przeprowadzonego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. W szczególności ustalona na Dzień wydzielenia wartość rynkowa składników materialnych i niematerialnych tworzących „D”, wydzielonych do Spółki przejmującej 2 w związku z podziałem Wnioskodawcy przez wydzielenie, nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

6\. Mając na uwadze, że zdaniem Zainteresowanych, wydzielone przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące „C”, składniki materialne i niematerialne tworzące „D” jak i składniki materialne i niematerialne tworzące „E”, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, po stronie Zainteresowanego nie powstanie przychód podatkowy w z związku z przeniesieniem składników materialnych i niematerialnych tworzących „C” do Spółki przejmującej 1 w ramach planowanego podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie przeprowadzonego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. W szczególności ustalona na dzień wydzielenia wartość emisyjna udziałów Spółki przejmującej 1 przydzielonych Zainteresowanemu w związku z podziałem Wnioskodawcy przez wydzielenie nie będzie stanowiła dla Zainteresowanego przychodu podatkowego stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

7\. Mając na uwadze, że zdaniem Zainteresowanych, wydzielone przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące „C”, składniki materialne i niematerialne tworzące „D” jak i składniki materialne i niematerialne tworzące „E”, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, po stronie Zainteresowanego nie powstanie przychód podatkowy w z związku z przeniesieniem składników materialnych i niematerialnych tworzących „D” do Spółki przejmującej 2 w ramach planowanego podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie przeprowadzonego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. W szczególności ustalona na dzień wydzielenia wartość emisyjna udziałów Spółki przejmującej 2 przydzielonych Zainteresowanemu w związku z podziałem Wnioskodawcy przez wydzielenie nie będzie stanowiła dla Zainteresowanego przychodu podatkowego stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Ad 1

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., zwaną „ustawa o CIT”), poprzez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z analizy powyższej definicji wynika więc, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych spełniający łącznie następujące przesłanki:

*   stanowiący zespół składników materialnych i niematerialnych pozostających w funkcjonalnym związku i przeznaczonych do wykonywania określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);
*   posiadający określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne);
*   będący finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);
*   zespół tychże składników materialnych i niematerialnych może stanowić odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Organy podatkowe wielokrotnie podkreślały, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębną działalność, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników. Podstawowym wymogiem jest zatem to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Ponieważ ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób spełnienie powyższych przesłanek powinno być weryfikowane, konieczne jest odniesienie do każdej z tych przesłanek osobno.

_Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań_

Należy wskazać, że „C” obejmie szeroki zakres aktywów (nieruchomości, pojazdów, urządzeń) a także składników niematerialnych (w tym licznych umów itd.) zorganizowanych w ramach Wnioskodawcy w formie odrębnego działu, które to aktywa posłużą do pełnienia działalności w zakresie sprzedaży detalicznej (której zadania szczegółowo opisano w zdarzeniu przyszłym).

Aktywa jakimi będzie dysponować „C” to przede wszystkim: pawilony handlowe, umożliwiające prowadzenie działalności w zakresie sprzedaży detalicznej, nośniki reklamowe, grunty zabudowane czy prawa własności lokalów mieszkalnych. „C” obejmie również komputery kasowe, samochody osobowe, oprogramowania, inwestycje w obcym środku trwałym oraz szereg składników niematerialnych w tym przede wszystkim decyzje administracyjne na zajęcie pasa drogi czy prawa wieczystego użytkowania gruntu, na których posadowione są punkty sprzedaży detalicznej i które są kluczowe do kontynuowania działalności w zakresie „C”, liczne umowy bezpośrednio powiązane z działalnością „C”, a także należności i zobowiązania (w tym wynikające z umów finansowania dłużnego), których podmiotem jest Wnioskodawca, a które bezpośrednio związane są z działalnością „C”. Wśród umów należy wymienić przede wszystkim umowy na dostawę brył punktów sprzedaży detalicznej, umowy na najem lokalu, umowy handlowe, marketingowe, serwisowe i na sprzedaż usług, umowy na dostawę mediów i wiele innych umów będących, niezbędnym i niezastępowalnym elementem prowadzonej działalności. Ponadto do „C” przypisane zostaną również zarządzenia i instrukcję dot. procesów biznesowych. Dysponowanie powyższymi aktywami, wyposażeniem oraz składnikami niematerialnymi pozwoli na kontynuowanie działalności w zakresie sprzedaży detalicznej w strukturze organizacyjnej Spółki przejmującej 1, do której przeniesiony zostanie „C” w ramach procedury podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie.

Co istotne, „C” obejmie również szeroką kadrę pracowników, do tej pory pełniących swoje obowiązki służbowe na rzecz Wnioskodawcy. Pracownicy są związani z działalnością w zakresie sprzedaży detalicznej i są kluczowi do jej kontynuowania. Dodatkowo do „C” zostaną przypisane również osoby dotychczas współpracujące ze Spółką w formie stałej umowy o współpracę (umów zlecenia czy B2B).

_Wyodrębnienie organizacyjne_

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części działalności przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej całego podmiotu. Przyjmuje się, że konkretny zespół składników powinien być pewną całością, będącą przy tym organizacyjnie wyodrębnioną w strukturze danego przedsiębiorstwa. W dotychczasowych interpretacjach zwraca się uwagę, iż wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako przykładowo: dział, wydział czy oddział (zob. Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 stycznia 2018 r, znak 0112-KDIL2- 3.4012.516.2017.2.WB). Przy czym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej akceptuje pogląd zgodnie z którym wyodrębnienie takie nie musi koniecznie wynikać z formalnych procedur korporacyjnych, a może jedynie mieć faktyczny charakter (zob. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 9 sierpnia 2019 r., znak 0114-KDIP2-2.4010.243.2019.3.RK). Podobne stanowisko można także odnaleźć we wcześniejszym orzecznictwie sądów administracyjnych (zob. Wyrok WSA w Warszawie z 10 marca 2016 r., III SA/Wa 455/15 - prawomocne): „\[\`(...)\`\] nawet w przypadku, gdy fakt wyodrębnienia składników nie wynika z żadnych zapisów zawartych w dokumentach konstytuujących dany podmiot lub też regulujących jego funkcjonowanie, a takie wyodrębnienie w praktyce jest dostrzegalne i ono, chociaż nie ma oparcia w dokumentach podatnika, faktycznie istnieje - możemy mieć do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.”.

Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza składać się będzie z kilku niezależnych od siebie rodzajów działalności – (…) („C”), (…), (…) (w tym (…)) i sprzedaży usług „G” („D”) oraz Pozostałej działalności A. S.A. („E”). Każdy rodzaj działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę będzie posiadać odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych, niezbędnych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

O wyodrębnieniu organizacyjnym może również świadczyć obowiązująca struktura organizacyjna, wskazująca szczegółowy zakres obowiązków pracowniczych czy też zasady zwierzchnictwa nad wykonywaną pracą (por. Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w Warszawie z dnia 6 lutego 2017 r., sygn. 1462-IPPB5.4510.1047.2016.1.AK).

Mając na względzie powyższe, wyodrębnienie organizacyjne „C” zostanie potwierdzone regulaminem organizacyjnym przyjętym w formie uchwały zarządu Wnioskodawcy. Regulamin organizacyjny statuował będzie odrębność „C” od innych segmentów w ramach organizacji Wnioskodawcy i szczegółowo określał zadania mu przynależne, wskazując również obszary współpracy wewnętrznej i zewnętrznej. Jak wskazano powyżej, praca „C” nadzorowana i kontrolowana będzie przez wyznaczonego członka zarządu, a kadra zarządzająca „C” będzie uprawniona do podejmowania decyzji dotyczących działań i operacji gospodarczych związanych z powyższym działem.

Wyodrębnienie organizacyjne „C” będzie potwierdzać także obowiązująca w Biurze (…) („N”) stabilna struktura organizacyjna obejmująca opisane powyżej zespoły: Dział Zarządzania Kategoriami (Menedżerowie Kategorii), Region Handlowy I oraz Region Handlowy II ze stojącym na czele Członkiem Zarządu i Dyrektorem Biura (…). Poszczególne zespoły będą realizować określone zadania przynależne „N”, dzięki czemu możliwe będzie efektywne i samodzielne prowadzenie działalności w obszarze sprzedaży detalicznej. Wewnętrzna struktura „N” odpowiada strukturze jaką posiadałby niezależny podmiot zarządzający punktami sprzedaży detalicznej, co tym bardziej dowodzi jej wyodrębnienia w ramach Wnioskodawcy. Dodatkowo powyższe wnioski potwierdza również odmienny charakter działalności prowadzonej przez „C” od pozostałych części przedsiębiorstwa. W interpretacji indywidualnej z dnia 6 lipca 2023 r., znak 0111-KDIB1-1.4010.231.2023.2.RH, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał następujące stanowisko w całości za prawidłowego (odstępując od uzasadnienia): „Wyodrębnienie organizacyjne sprowadza się do odmiennego przedmiotu działalności obu zorganizowanych części przedsiębiorstwa w ramach jednej działalności gospodarczej. Na wyodrębnienie organizacyjne wskazuje odmienny charakter prowadzonych działalności, w szczególności zupełnie różne, nie związane ze sobą rodzaje przychodów z obu rodzajów działalności uzyskiwanych obecnie w ramach prowadzonego jednego przedsiębiorstwa.”. Jak wskazano powyżej pozostałe działalności Wnioskodawcy, tj. „D” i „E” będą realizować odmienne od „C” cele. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego „C” zajmie się przede wszystkim zadaniami związanymi z zarządzeniem i prowadzeniem punktów sprzedaży detalicznej. „E” będzie odpowiadać m.in. za działalność w zakresie kolportażu (…) oraz świadczeniem usług wsparcia (tzw. back-office) dla pozostałych segmentów, z kolei przedmiotem „D” będzie prowadzenie działalność (…), (…) (w tym (…)) oraz sprzedaży usług „G”. Szczegółowe opisy zakresu zadań, które przydzielone zostaną ww. jednostkom przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego. Wskazać należy, iż samo wyodrębnienie tych działalności na podstawie regulaminu organizacyjnego, stanowić będzie o odmiennym charakterze podejmowanych zadań, gdyż gdyby ich działalność się pokrywała, bezprzedmiotowym i przeciwskutecznym z ekonomicznego punktu widzenia byłoby wyodrębnianie powyższych komórek, co wiąże się z kosztami w postaci m.in. rozrostu biurokracji korporacyjnej. Odmienny charakter działalności, prowadzony przez ww. segmenty znajduje również odzwierciedlenie w różnych, niezwiązanych ze sobą źródłach przychodów. Tytułem przykładu; dla „C” są to wpływy z punktów sprzedaży detalicznej, podczas gdy dla „D” są to m.in. wpływy z działalność (…).

Należy zatem stwierdzić, że intencją Spółki będzie prowadzenie działalności z zakresu sprzedaży detalicznej w ramach „C” na zasadzie organizacyjnego wyodrębnienia i samodzielności. Znajdzie to wyraz w działaniach formalnych oraz faktycznych podejmowanych przez Spółkę, polegających w szczególności na przyjęciu regulaminu organizacyjnego czy alokowaniu niezbędnych zasobów do „C”.

W konsekwencji, w opinii Zainteresowanych warunek wyodrębnienia organizacyjnego wynikający z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT zostanie spełniony w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w stosunku do „C”.

_Wyodrębnienie finansowe_

Warunkiem istnienia odrębności finansowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest możliwość przypisania do niego określonych kosztów, przychodów, należności i zobowiązań. W orzecznictwie podkreśla się przy tym, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (por. Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 czerwca 2018 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.176.2018.2.JF). W szczególności nie musi się więc to zatem wiązać z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Istotne jest zatem wyodrębnienie danej części przedsiębiorstwa dla celów rachunkowości zarządczej, jeśli polega ono na odrębnym ewidencjonowaniu przychodów i kosztów związanych z prowadzeniem danej części przedsiębiorstwa. Ponadto, zdaniem organów podatkowych, o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć między innymi plan kont danej spółki lub też sprawozdawczość finansowa.

Jak wskazano w Interpretacji Indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 marca 2017 r., znak: 1462-IPPB5.4510.1109.2016.1.PW: „w doktrynie prawniczej stawia się tezę, że minimalny poziom wydzielenia finansowego powinien polegać na wydzieleniu ewidencyjnym aktywów, pasywów oraz przychodów i kosztów związanych z ZCP. W tym kontekście istotne jest zastrzeżenie, że wyodrębnienie finansowe jednostki nie musi jednak oznaczać jej samodzielności finansowej. Przyjmuje się bowiem, że wyodrębnienie finansowe nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości i sporządzania bilansu”.

Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani wskazują, że Wnioskodawca będzie w stanie przypisać odpowiednie przychody oraz koszty do „C” w oparciu o dedykowane dla jednostki MPK. Dodatkowo Wnioskodawca przyporządkuje do „C” wszelkie koszty i przychody związane z jego obsługą, na podstawie P&L, w którym wyszczególniane będą wszelkie zestawienia dotyczące jednostki. Przy wszystkich fakturach przychodowych i kosztowych zostanie zaimplementowany proces weryfikacji i przypisywania kosztów. Do „C” przyporządkowana zostanie również część zadłużenia (w zakresie odpowiadającym działalności „C”) wynikająca z pożyczki udzielonej przez B. S.A. W związku z powyższym wskazać należy, że Wnioskodawca będzie w stanie dokonywać ewidencji zdarzeń gospodarczych dla powyższej działalności. W konsekwencji czego Spółka będzie posiadać wszelkie dane konieczne do obliczenia rentowności „C” dla celów wewnętrznych i kontrolnych. To z kolei pozwala na stosowanie planowania finansowego dla „C”, uwzględniającego jego wyniki finansowe.

W związku z planowanym przydzieleniem określonych funkcji do opisywanej działalności oraz w związku z możliwością alokacji zdarzeń gospodarczych do „C”, będzie on posiadał źródła przychodów (generowane przez działalność w zakresie sprzedaży detalicznej) niezależne od wszelkiej pozostałej działalności Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie również w stanie przypisać poszczególne składniki majątkowe i niemajątkowe wykorzystywane w działalności w zakresie sprzedaży detalicznej, będące podstawą uzyskiwanych w „C” przychodów.

W konsekwencji, w opinii Zainteresowanych warunek wyodrębnienia finansowego wynikający z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT zostanie spełniony w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w stosunku do „C”.

_Wyodrębnienie funkcjonalne_

Aby dany zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, musi być również wyodrębniony pod względem funkcjonalnym. Uznaje się, że zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Zespół składników materialnych i niematerialnych musi zatem być zdolny do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Podkreśla się, iż zespół tychże składników powinien być na tyle wyodrębniony, aby mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Zdolność ta oznacza możliwość samodzielnego działania na rynku, w oparciu o wyodrębnione składniki, jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa. Jak wskazuje się w interpretacjach indywidualnych, tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.

Co więcej, składniki majątkowe tworzące zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny pozostawać we wzajemnych relacjach, pozwalając na stwierdzenie, iż jest to coś więcej niż tylko przypadkowy zbiór elementów. Składniki te powinny, zatem tworzyć pewną całość, których punktem odniesienia jest rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

W opinii Zainteresowanych, składniki materialne i niematerialne, które zostaną przypisane do „C” pozwolą na samodzielną realizację prowadzonej działalności, a ich transfer w ramach podziału przez wydzielenie umożliwi kontynuację działalności już w ramach struktury Spółki przejmującej 1. Należy zwrócić uwagę, że „C” obejmie wszystkie kluczowe funkcje do wykonywania działalności w zakresie sprzedaży detalicznej, w stopniu podobnym jak gdyby działalność ta była prowadzona przez niezależnego przedsiębiorcę. Znajdzie to odzwierciedlenie w wewnętrznej strukturze „C”, która przypominać będzie strukturę odrębnego przedsiębiorstwa. Szczególną uwagę warto zwrócić na pawilony handlowe oraz decyzje administracyjne na zajęcie pasa drogi, które to składniki odpowiadają za realizacje kluczowych funkcji, bez których przedmiotowa działalność byłaby niemożliwa. Również fakt posiadania przez „C” wyodrębnionej kadry pracowniczej będzie dowodził samodzielnej zdolności wykonywania funkcji w obszarze sprzedaży detalicznej.

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego, wskazać również należy, iż po dokonaniu pierwszego z podziałów Spółka przejmująca 1, będzie nabywać od Wnioskodawcy usługi wsparcia w oparciu o umowę zawartą pomiędzy Spółką dzieloną a Spółką przejmującą 1 w organizacji. Zawarcie powyższej umowy ma na celu wsparcie funkcjonowania Spółki przejmującej 1 poprzez katalog opisanych wcześniej działań. W tym również celu, Spółka przejmująca 1 będzie także nabywała od Spółki przejmującej 2 (powstałej w wyniku wydzielenia działalności „D”) usługę logistyczną oraz dostawę produktów niezbędnych dla „C”.

Na marginesie powyższych rozważań warto również zwrócić uwagę, iż zgodnie z orzecznictwem nie jest konieczne, aby składniki wymienione w art. 4a pkt 4 w pełni realizowały wszystkie elementy obsługi przedsiębiorstwa: „Zawarta w art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. definicja nie wymaga, aby zespół składników, o którym w niej mowa, obejmował wszelkie elementy obsługi funkcjonowania przedsiębiorstwa, gdyż zawęża ona pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do składników materialnych i niematerialnych pozwalających na realizację określonych zadań gospodarczych, jako niezależne przedsiębiorstwo. Brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych działów (np. obsługujących jego zadania kadrowe, informatyczne i finansowe) nie pozbawia tegoż przedsiębiorstwa możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych. Ponadto trzeba wskazać, że istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest prowadzenie działalności gospodarczej poprzez realizację określonych zadań gospodarczych. Mogą być one wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania, jak trafnie podniósł sąd I instancji, mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing).” (Wyrok NSA z 23 marca 2012 r., sygn. II FSK 1643/10; por. Wyrok WSA w Gliwicach z 11 kwietnia 2018 r., sygn. I SA/Gl 1066/17). W związku z powyższym wskazać należy, iż orzecznictwo jest zgodne w kwestii, iż brak którejś z jednostek / komórek zajmujących się obsługą administracyjną przedsiębiorstwa, a nawet brak dedykowanych do tego pracowników (zob. Wyrok NSA z 22.03.2018 r., II FSK 808/16, por. Wyrok WSA w Rzeszowie z 9.10.2014 r., I SA/Rz 594/14) nie wyklucza uznania statusu jednostki za ZCP.

W opinii Zainteresowanych wyodrębnione składniki majątkowe i niemajątkowe, w połączeniu z przejęciem pracowników związanych z działalnością „C”, pozwolą Spółce przejmującej 1 na kontynuowanie działalności w zakresie sprzedaży detalicznej w analogicznym zakresie jak przed podziałem Wnioskodawcy przez wydzielenie.

Nie ulega zatem wątpliwości, że po stronie Spółki przejmującej 1 będzie istniał zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę przy pomocy składników majątkowych alokowanych do „C”, a faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności Spółka przejmująca 1 uzyska w oparciu o te właśnie składniki. Ewentualne wyłączenie określonych składników (w następstwie podziału przez wyodrębnienie) nie będzie istotne dla możliwości kontynuacji działalności.

W konsekwencji, w opinii Zainteresowanych spełniony zostanie także warunek wyodrębnienia funkcjonalnego wynikający z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w stosunku do „C”.

Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani stoją na stanowisku, że wyżej opisany zespół składników materialnych i niematerialnych, który zostanie przypisany do „C” będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Wyżej wskazany „C” będzie wyodrębniony organizacyjnie i finansowo. Ponadto całość składników posłuży wykonywaniu określonej działalności gospodarczej, tj. działalności w zakresie sprzedaży detalicznej, co świadczy o wyodrębnieniu funkcjonalnym. Nie powinno być zatem wątpliwości, że tak zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych mógłby i będzie stanowić przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące te same zadania gospodarcze, co w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy przed podziałem przez wydzielenie.

Ad 2

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, poprzez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z analizy powyższej definicji wynika więc, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych spełniający łącznie następujące przesłanki:

*   stanowiący zespół składników materialnych i niematerialnych pozostających w funkcjonalnym związku i przeznaczonych do wykonywania określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);
*   posiadający określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne);
*   będący finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);
*   zespół tychże składników materialnych i niematerialnych może stanowić odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Organy podatkowe wielokrotnie podkreślały, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębną działalność, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników. Podstawowym wymogiem jest zatem to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Ponieważ ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób spełnienie powyższych przesłanek powinno być weryfikowane, konieczne jest odniesienie do każdej z tych przesłanek osobno.

_Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań_

Należy wskazać, że „D” obejmie szeroki zakres aktywów (nieruchomości, pojazdy, urządzenia itd.) oraz składników niematerialnych (tym licznych umów, decyzji administracyjnej itd.) zorganizowanych w ramach Wnioskodawcy w formie odrębnego segmentu, które to aktywa posłużą do pełnienia działalności w zakresie sprzedaży detalicznej, (której zadania szczegółowo opisano w zdarzeniu przyszłym).

Aktywa, jakimi będzie dysponować „D” to m.in.: magazyn oraz centra logistyczne zlokalizowane w poszczególnych miastach, umożliwiające prowadzenie działalności (…), (…) (w tym (…)) i sprzedaży usług „G”. „D” obejmie również wózki paletowe, widłowe, platformowe i podnośnikowe, samochody osobowe, sprzęt elektroniczny, drukarki laserowe i termiczne, regały magazynowe czy kontenery oraz składniki niematerialne w tym przede wszystkim decyzje administracyjną (obejmującą wszelkie prawa i obowiązki wynikające i związane ze statusem operatora pocztowego, będącą kluczowym elementem umożliwiającym prowadzenie działalności (…)) czy umowy bezpośrednio powiązane z działalnością segmentu, których stroną jest Wnioskodawca. Wśród umów należy wymienić przede wszystkim umowy transportowe oraz (…), umowy z klientami (w tym logistyczne), umowy na najem wózków, umowy dzierżawy terenu, leasing i najem samochodów osobowych, umowy na dostawę mediów i wiele innych umów będących, niezbędnym i niezastępowalnym elementem prowadzonej działalności. „D” obejmie także należności i zobowiązania, których podmiotem jest Wnioskodawca, a które bezpośrednio związane są z jego działalnością. Ponadto do „D” przypisane zostaną również zarządzenia i instrukcje dot. procesów biznesowych. Dysponowanie powyższymi aktywami oraz składnikami niematerialnymi pozwoli na kontynuowanie działalności „D” w strukturze organizacyjnej Spółki przejmującej 2, do której przeniesiony zostanie segment w ramach procedury podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie.

Co istotne, „D” obejmie również szeroką kadrę pracowników, do tej pory pełniących swoje obowiązki służbowe na rzecz Wnioskodawcy. Pracownicy są związani z działalnością „D” i są kluczowi do jej kontynuowania. Dodatkowo do „D” zostaną przypisane również osoby dotychczas współpracujące ze Spółką w formie stałej umowy o współpracę (umów zlecenia czy B2B).

_Wyodrębnienie organizacyjne_

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części działalności przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej całego podmiotu. Przyjmuje się, że konkretny zespół składników powinien być pewną całością, będącą przy tym organizacyjnie wyodrębnioną w strukturze danego przedsiębiorstwa. W dotychczasowych interpretacjach zwraca się uwagę, iż wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, jako przykładowo: dział, wydział czy oddział (zob. Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 stycznia 2018 r, znak 0112-KDIL2- 3.4012.516.2017.2.WB). Przy czym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej akceptuje pogląd zgodnie, z którym wyodrębnienie takie nie musi koniecznie wynikać z formalnych procedur korporacyjnych, a może jedynie mieć faktyczny charakter (zob. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 9 sierpnia 2019 r., znak 0114-KDIP2-2.4010.243.2019.3.RK). Podobne stanowisko można także odnaleźć we wcześniejszym orzecznictwie sądów administracyjnych (zob. Wyrok WSA w Warszawie z 10 marca 2016 r., III SA/Wa 455/15 - prawomocne): „\[\`(...)\`\] nawet w przypadku, gdy fakt wyodrębnienia składników nie wynika z żadnych zapisów zawartych w dokumentach konstytuujących dany podmiot lub też regulujących jego funkcjonowanie, a takie wyodrębnienie w praktyce jest dostrzegalne i ono, chociaż nie ma oparcia w dokumentach podatnika, faktycznie istnieje - możemy mieć do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa”.

Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza składa się z kilku niezależnych od siebie rodzajów działalności – „C”, segmentu działalności (…), (…) (w tym (…)) i sprzedaży usług „G” („D”) oraz pozostałej działalności A. S.A. („E”). Każdy rodzaj działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę posiada odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych, niezbędnych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

O wyodrębnieniu organizacyjnym może również świadczyć obowiązująca struktura organizacyjna, wskazująca szczegółowy zakres obowiązków pracowniczych czy też zasady zwierzchnictwa nad wykonywaną pracą (por. Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w Warszawie z dnia 6 lutego 2017 r., sygn. 1462-IPPB5.4510.1047.2016.1.AK).

Mając na względzie powyższe, wyodrębnienie organizacyjne „D” zostanie potwierdzone regulaminem organizacyjnym przyjętym w formie uchwały zarządu Wnioskodawcy. Regulamin organizacyjny będzie statuować odrębność „D” od innych komórek / jednostek w ramach organizacji Wnioskodawcy i szczegółowo określać zadania mu przynależne, wskazując również obszary współpracy wewnętrznej i zewnętrznej. Jak wskazano powyżej, praca „D” nadzorowana i kontrolowana będzie przez wyznaczonego członka zarządu, a kadra zarządzająca „D” zostanie uprawniona do podejmowania decyzji dotyczących działań i operacji gospodarczych związanych z powyższym działem.

Wyodrębnienie organizacyjne „D” będzie potwierdzać także obowiązująca w jednostce stabilna struktura organizacyjna obejmująca opisane powyżej komórki (Biuro „G”, Biuro Sprzedaży „G”, Biuro Obsługi Klienta, Biuro Marketingu i Komunikacji, Biuro Administracji i Zakupów, Biuro Prawne i Korporacyjne, Biuro Kontroli i Bezpieczeństwa, Biuro Logistyki, Biuro (…), Biuro IT, Biuro Finansów, Biuro HR, Samodzielne stanowisko ds. BHP i PPOŻ oraz Pełnomocnika Zarządu ds. Compliance) ze stojącym na czele członkiem zarządu. Poszczególne komórki będą realizować określone zadania przynależne „D”, dzięki czemu możliwe będzie efektywne i samodzielne prowadzenie działalności w powyższym zakresie. Wewnętrzna struktura „D” będzie odpowiadać strukturze, jaką posiadałby niezależny podmiot działający na rynku (…), (…) i sprzedaży usług, co tym bardziej dowodzi jego wyodrębnienia w ramach Wnioskodawcy.

Dodatkowo powyższe wnioski potwierdza również odmienny charakter działalności prowadzonej przez „C” od pozostałych części przedsiębiorstwa. W interpretacji indywidualnej z dnia 6 lipca 2023 r., znak 0111-KDIB1-1.4010.231.2023.2.RH, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał następujące stanowisko w całości za prawidłowego (odstępując od uzasadnienia): „Wyodrębnienie organizacyjne sprowadza się do odmiennego przedmiotu działalności obu zorganizowanych części przedsiębiorstwa w ramach jednej działalności gospodarczej. Na wyodrębnienie organizacyjne wskazuje odmienny charakter prowadzonych działalności, w szczególności zupełnie różne, niezwiązane ze sobą rodzaje przychodów z obu rodzajów działalności uzyskiwanych obecnie w ramach prowadzonego jednego przedsiębiorstwa.”. Jak wskazano powyżej działalności Wnioskodawcy, w postaci „C” i „E” będą realizować odmienne od „D” cele. Zgodnie z powyższym opisem zdarzenia przyszłego przedmiotem działalności „D” będzie prowadzenie działalność (…), (…) (w tym (…)) oraz sprzedaż usług „G”. Natomiast do zadań „C” będzie należeć zarządzenie i prowadzenie punktów sprzedaży detalicznej. „E” będzie z kolei odpowiadać m.in. za działalność w zakresie kolportażu (…) oraz świadczeniem usług wsparcia (tzw. back-office) dla pozostałych segmentów. Szczegółowe opisy zakresu zadań przydzielonych ww. jednostkom precyzyjnie przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego. Wskazać należy, iż samo wyodrębnienie tych działalności na podstawie regulaminu organizacyjnego, stanowić będzie o odmiennym charakterze podejmowanych zadań, gdyż gdyby ich działalność się pokrywała, bezprzedmiotowym i przeciw skutecznym z ekonomicznego punktu widzenia byłoby wyodrębnianie powyższych oddziałów, co wiąże się z kosztami w postaci m.in. rozrostu biurokracji korporacyjnej. Odmienny charakter działalności, prowadzony przez ww. segmenty znajduje również odzwierciedlenie w różnych, niezwiązanych ze sobą źródłach przychodów. Tytułem przykładu; dla „C” są to wpływy z punktów sprzedaży detalicznej, podczas gdy dla „D” są to m.in. wpływy z działalność (…).

Należy zatem stwierdzić, że intencją Spółki będzie prowadzenie działalności (…), (…) (w tym (…)) i sprzedaży usług „G” w ramach „D” na zasadzie organizacyjnego wyodrębnienia i samodzielności. Znajdzie to wyraz w działaniach formalnych oraz faktycznych podejmowanych przez Spółkę, polegających w szczególności na przyjęciu regulaminu organizacyjnego czy alokowaniu niezbędnych zasobów do „D”.

W konsekwencji, w opinii Zainteresowanych warunek wyodrębnienia organizacyjnego wynikający z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT zostanie spełniony w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w stosunku do „D”.

_Wyodrębnienie finansowe_

Warunkiem istnienia odrębności finansowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest możliwość przypisania do niego określonych kosztów, przychodów, należności i zobowiązań. W orzecznictwie podkreśla się przy tym, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (por. Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 czerwca 2018 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.176.2018.2.JF). W szczególności nie musi się, więc to zatem wiązać z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Istotne jest zatem wyodrębnienie danej części przedsiębiorstwa dla celów rachunkowości zarządczej, jeśli polega ono na odrębnym ewidencjonowaniu przychodów i kosztów związanych z prowadzeniem danej części przedsiębiorstwa. Ponadto, zdaniem organów podatkowych, o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć między innymi plan kont danej spółki lub też sprawozdawczość finansowa.

Jak wskazano w Interpretacji Indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 marca 2017 r., znak: 1462-IPPB5.4510.1109.2016.1.PW: „w doktrynie prawniczej stawia się tezę, że minimalny poziom wydzielenia finansowego powinien polegać na wydzieleniu ewidencyjnym aktywów, pasywów oraz przychodów i kosztów związanych z ZCP. W tym kontekście istotne jest zastrzeżenie, że wyodrębnienie finansowe jednostki nie musi jednak oznaczać jej samodzielności finansowej. Przyjmuje się bowiem, że wyodrębnienie finansowe nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości i sporządzania bilansu”.

Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani wskazują, że Wnioskodawca będzie w stanie przypisać odpowiednie przychody oraz koszty do „D” w oparciu o dedykowane dla jednostki MPK. Dodatkowo Wnioskodawca przyporządkuje do „D” wszelkie koszty i przychody związane z jego obsługą, na podstawie P&L, w którym wyszczególniane są wszelkie zestawienia dotyczące Segmentu. Przy wszystkich fakturach przychodowych i kosztowych zostanie zaimplementowany proces weryfikacji i przypisywania kosztów. Dodatkowo do „D” przyporządkowana zostanie również część zadłużenia (w zakresie odpowiadającym działalności Segmentu) wynikająca z umowy pożyczki udzielonej przez B. S.A. Oznacza to, że Wnioskodawca będzie w stanie dokonywać ewidencji zdarzeń gospodarczych dla powyższej działalności. W konsekwencji czego Spółka będzie posiadać wszelkie dane konieczne do obliczenia rentowności „D” dla celów wewnętrznych i kontrolnych. To z kolei pozwala na stosowanie planowania finansowego dla Segmentu, uwzględniającego jego wyniki finansowe.

W związku z planowanym przydzieleniem określonych funkcji do opisywanej działalności oraz w związku możliwością alokacji zdarzeń gospodarczych do „D”, działalność ta będzie posiadała źródła przychodów (generowane przez działalność (…), (…) i sprzedaży usług) niezależne od wszelkiej pozostałej działalności Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie również w stanie przypisać poszczególne składniki majątkowe i niemajątkowe wykorzystywane w działalności (…), (…) (w tym (…)) i sprzedaży usług „G”, będące podstawą uzyskiwanych w „D” przychodów.

W konsekwencji, w opinii Zainteresowanych warunek wyodrębnienia finansowego wynikający z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT zostanie spełniony w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w stosunku do „D”.

_Wyodrębnienie funkcjonalne_

Aby dany zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, musi być również wyodrębniony pod względem funkcjonalnym. Uznaje się, że zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Zespół składników materialnych i niematerialnych musi zatem być zdolny do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Podkreśla się, iż zespół tychże składników powinien być na tyle wyodrębniony, aby mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Zdolność ta oznacza możliwość samodzielnego działania na rynku, w oparciu o wyodrębnione składniki, jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa. Jak wskazuje się w interpretacjach indywidualnych, tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj, jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.

Co więcej, składniki majątkowe tworzące zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny pozostawać we wzajemnych relacjach, pozwalając na stwierdzenie, iż jest to coś więcej niż tylko przypadkowy zbiór elementów. Składniki te powinny zatem tworzyć pewną całość, których punktem odniesienia jest rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

W opinii Zainteresowanych, składniki materialne i niematerialne, które zostaną przypisane do „D” pozwolą na samodzielną realizację prowadzonej działalności, a ich transfer w ramach podziału przez wydzielenie umożliwi kontynuację działalności już w ramach struktury Spółki przejmującej 2. Należy zwrócić uwagę, że „D” obejmie wszystkie kluczowe funkcje do wykonywania działalności w (…)-(…), w stopniu podobnym jak gdyby działalność ta była prowadzona przez niezależnego przedsiębiorcę. Znajdzie to wyraźnie odzwierciedlenie w wewnętrznej strukturze „D”, która przypomina strukturę odrębnego przedsiębiorstwa. Również fakt posiadania przez „D” niezbędnych składników materialnych i niematerialnych opisanych powyżej (takich jak np. centra logistyczne czy liczne umowy) oraz pracowników dowodził będzie samodzielnej zdolności wykonywania funkcji w obszarze sprzedaży detalicznej. Kluczowym elementem z perspektywy działalności Spółki przejmującej 2, będzie przeniesienie decyzji administracyjnej obejmującej wszelkie prawa i obowiązki wynikające i związane ze statusem operatora pocztowego i umożliwiających prowadzenie działalności (…) w dotychczasowej formie.

Na marginesie powyższych rozważań, warto również zwrócić uwagę, iż zgodnie z orzecznictwem nie jest konieczne, aby składniki wymienione w art. 4a pkt 4 w pełni realizowały wszystkie elementy obsługi przedsiębiorstwa: „Zawarta w art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. definicja nie wymaga, aby zespół składników, o którym w niej mowa, obejmował wszelkie elementy obsługi funkcjonowania przedsiębiorstwa, gdyż zawęża ona pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do składników materialnych i niematerialnych pozwalających na realizację określonych zadań gospodarczych, jako niezależne przedsiębiorstwo. Brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych działów (np. obsługujących jego zadania kadrowe, informatyczne i finansowe) nie pozbawia tegoż przedsiębiorstwa możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych. Ponadto trzeba wskazać, że istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest prowadzenie działalności gospodarczej poprzez realizację określonych zadań gospodarczych. Mogą być one wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania, jak trafnie podniósł sąd I instancji, mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing)” (Wyrok NSA z 23 marca 2012 r., sygn. II FSK 1643/10; por. Wyrok WSA w Gliwicach z 11 kwietnia 2018 r., sygn. I SA/Gl 1066/17). W związku z powyższym wskazać należy, że orzecznictwo jest zgodne w kwestii, iż brak którejś z jednostek / komórek zajmujących się obsługą administracyjną przedsiębiorstwa, a nawet brak dedykowanych pracowników (zob. Wyrok NSA z 22.03.2018 r., II FSK 808/16, por. Wyrok WSA w Rzeszowie z 9.10.2014 r., I SA/Rz 594/14) nie wyklucza uznania statusu jednostki za ZCP.

W opinii Zainteresowanych wyodrębnione składniki majątkowe i niemajątkowe, w połączeniu z przejęciem pracowników związanych z działalnością „D”, pozwolą Spółce przejmującej 2 na kontynuowanie działalności (…), (…) (w tym (…)) i sprzedaży usług w analogicznym zakresie jak przed podziałem Wnioskodawcy przez wydzielenie.

Nie ulega zatem wątpliwości, że po stronie Spółki przejmującej 2 będzie istniał zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę przy pomocy składników majątkowych alokowanych do „D”, a faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności Spółka przejmująca 2 uzyska w oparciu o te właśnie składniki. Ewentualne wyłączenie określonych składników nie będzie istotne dla możliwości kontynuacji działalności, którą prowadzić będzie „D”.

W konsekwencji, w opinii Zainteresowanych spełniony zostanie także warunek wyodrębnienia funkcjonalnego wynikający z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w stosunku do „D”.

Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani stoją na stanowisku, że wyżej opisany zespół składników materialnych i niematerialnych, który zostanie przypisany do „D” będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Wyżej wskazany „D” będzie wyodrębniony organizacyjnie i finansowo. Ponadto całość składników służy wykonywaniu określonej działalności gospodarczej, tj. działalności (…), (…) (w tym (…)) i sprzedaży usług „G”, co świadczy o wyodrębnieniu funkcjonalnym. Nie powinno być zatem wątpliwości, że tak zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych mógłby i będzie stanowić przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące te same zadania gospodarcze, co w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy przed podziałem przez wydzielenie.

Ad 3

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, poprzez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z analizy powyższej definicji wynika więc, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych spełniający łącznie następujące przesłanki:

*   stanowiący zespół składników materialnych i niematerialnych pozostających w funkcjonalnym związku i przeznaczonych do wykonywania określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);
*   posiadający określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne);
*   będący finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);
*   zespół tychże składników materialnych i niematerialnych może stanowić odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Organy podatkowe wielokrotnie podkreślały, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębną działalność, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników. Podstawowym wymogiem jest zatem to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Ponieważ ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób spełnienie powyższych przesłanek powinno być weryfikowane, konieczne jest odniesienie do każdej z tych przesłanek osobno.

_Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań_

Należy wskazać, że „E” obejmie szeroki zakres aktywów (pojazdów, urządzeń), a także składników niematerialnych (w tym licznych umów itd.) zorganizowanych w ramach Wnioskodawcy w formie odrębnego segmentu, które to aktywa posłużą do realizacji zadań w zakresie pozostałej działalności A. S.A. (której zadania szczegółowo opisano w zdarzeniu przyszłym).

Aktywa jakimi będzie dysponować „E” to przede wszystkim: zestawy komputerowe, pozostały sprzęt IT oraz samochody osobowe, umożliwiające prowadzenie działalności przez jednostkę. „E” obejmie również środki pieniężne w kasie i na rachunkach oraz składniki niematerialne w tym umowy bezpośrednio powiązane z działalnością działu, których stroną jest Wnioskodawca, a także należności i zobowiązania, których podmiotem jest Wnioskodawca, a które bezpośrednio związane są z działalnością jednostki. Wśród umów należy wymienić przede wszystkim umowy z punktami sprzedaży „M”, umowy z wydawcami (…), umowy z klientami (…) i wiele innych umów będących, niezbędnym i niezastępowalnym elementem prowadzonej działalności. Dysponowanie powyższymi aktywami oraz umowami pozwoli na kontynuowanie „E” w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy (tj. Spółki Dzielonej). Co istotne, „E” obejmie również szeroką kadrę pracowników. Pracownicy są związani z „E” i są kluczowi do jej kontynuowania.

_Wyodrębnienie organizacyjne_

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części działalności przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej całego podmiotu. Przyjmuje się, że konkretny zespół składników powinien być pewną całością, będącą przy tym organizacyjnie wyodrębnioną w strukturze danego przedsiębiorstwa. W dotychczasowych interpretacjach zwraca się uwagę, iż wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, jako przykładowo: dział, wydział czy oddział (zob. Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 stycznia 2018 r, znak 0112-KDIL2- 3.4012.516.2017.2.WB). Przy czym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej akceptuje pogląd, zgodnie z którym wyodrębnienie takie nie musi koniecznie wynikać z formalnych procedur korporacyjnych, a może jedynie mieć faktyczny charakter (zob. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 9 sierpnia 2019 r., znak 0114-KDIP2-2.4010.243.2019.3.RK). Podobne stanowisko można także odnaleźć we wcześniejszym orzecznictwie sądów administracyjnych (zob. Wyrok WSA w Warszawie z 10 marca 2016 r., III SA/Wa 455/15 - prawomocne): „\[\`(...)\`\] nawet w przypadku, gdy fakt wyodrębnienia składników nie wynika z żadnych zapisów zawartych w dokumentach konstytuujących dany podmiot lub też regulujących jego funkcjonowanie, a takie wyodrębnienie w praktyce jest dostrzegalne i ono, chociaż nie ma oparcia w dokumentach podatnika, faktycznie istnieje - możemy mieć do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.”.

Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza składać się będzie z kilku niezależnych od siebie rodzajów działalności - „C”, segmentu działalności (…), (…) (w tym (…)) i sprzedaży usług „G” („D”) oraz pozostałej działalności A. S.A. („E”). Każdy rodzaj działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę posiada odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych, niezbędnych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

O wyodrębnieniu organizacyjnym może również świadczyć obowiązująca struktura organizacyjna, wskazująca szczegółowy zakres obowiązków pracowniczych czy też zasady zwierzchnictwa nad wykonywaną pracą (por. Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w Warszawie z dnia 6 lutego 2017 r., sygn. 1462-IPPB5.4510.1047.2016.1.AK).

Mając na względzie powyższe, wyodrębnienie organizacyjne „E” zostanie potwierdzone regulaminem organizacyjnym przyjętym w formie uchwały zarządu Wnioskodawcy. Regulamin organizacyjny będzie statuował odrębność „E” od innych komórek / jednostek w ramach organizacji Wnioskodawcy i szczegółowo określał zadania jej przynależne, wskazując również obszary współpracy wewnętrznej i zewnętrznej. Jak wskazano powyżej, praca „E” nadzorowana i kontrolowana będzie przez Prezesa Zarządu, a kadra zarządzająca komórki zostanie uprawniona do podejmowania decyzji dotyczących działań i operacji gospodarczych związanych z powyższym działem.

Wyodrębnienie organizacyjne „E” będzie potwierdzać także obowiązująca stabilna struktura organizacyjna obejmująca opisane powyżej zespoły (Biuro ds. (…) oraz Biuro Wsparcia, wraz z jednostkami im podległymi) ze stojącym na czele Prezesem Zarządu. Poszczególne zespoły będą realizować określone zadania przynależne „E”, dzięki czemu będzie możliwe efektywne i samodzielne prowadzenie działalności w powyższym zakresie (zarówno w części odpowiadającej funkcjom wsparcia jak i funkcjom związanym z kolportażem). Wewnętrzna struktura „E” będzie odpowiadać strukturze, jaką posiadałby niezależny podmiot, co tym bardziej dowodzi jej wyodrębnienia w ramach Wnioskodawcy.

Dodatkowo powyższe wnioski potwierdzać będzie również odmienny charakter działalności prowadzonej przez „E” od pozostałych części przedsiębiorstwa. W interpretacji indywidualnej z dnia 6 lipca 2023 r., znak 0111-KDIB1-1.4010.231.2023.2.RH, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał następujące stanowisko w całości za prawidłowego (odstępując od uzasadnienia): „Wyodrębnienie organizacyjne sprowadza się do odmiennego przedmiotu działalności obu zorganizowanych części przedsiębiorstwa w ramach jednej działalności gospodarczej. Na wyodrębnienie organizacyjne wskazuje odmienny charakter prowadzonych działalności, w szczególności zupełnie różne, nie związane ze sobą rodzaje przychodów z obu rodzajów działalności uzyskiwanych obecnie w ramach prowadzonego jednego przedsiębiorstwa. ”. Jak wskazano powyżej działalności Wnioskodawcy w postaci „C” i „D” będą realizować odmienne od „E” cele. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przedmiotem „E” będzie kolportaż (…) oraz świadczenie usług wsparcia (tzw. back-office) dla pozostałych segmentów. Natomiast przedmiotem „D” będzie prowadzenie działalność (…), (…) (w tym (…)) oraz sprzedaż usług „G”. Z kolei do zadań „C” będzie należeć zarządzenie i prowadzenie punktów sprzedaży detalicznej. Szczegółowe opisy zakresu zadań przydzielonych ww. jednostkom przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego. Wskazać należy, iż samo wyodrębnienie tych działalności na podstawie regulaminu organizacyjnego, stanowić będzie o odmiennym charakterze podejmowanych zadań, gdyż gdyby ich działalność się pokrywała, bezprzedmiotowym i przeciwskutecznym z ekonomicznego punktu widzenia byłoby wyodrębnianie powyższych oddziałów, co wiąże się z kosztami w postaci m.in. rozrostu biurokracji korporacyjnej. Odmienny charakter działalności, prowadzony przez ww. segmenty znajduje również odzwierciedlenie w różnych, niezwiązanych ze sobą źródłach przychodów. Tytułem przykładu, dla „E” są to wpływy z kolportażu (…) oraz świadczenia usług wsparcia, podczas gdy dla „D” m.in. z usług (…) i (…).

Należy zatem stwierdzić, że intencją Spółki będzie kontynuowanie powyżej opisanej działalności w ramach „E” na zasadzie organizacyjnego wyodrębnienia i samodzielności. Znajdzie to wyraz w działaniach formalnych oraz faktycznych podejmowanych przez Spółkę, polegających w szczególności na przyjęciu regulaminu organizacyjnego czy alokowaniu niezbędnych zasobów do „E”.

W konsekwencji, w opinii Zainteresowanych warunek wyodrębnienia organizacyjnego wynikający z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT zostanie spełniony w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w stosunku do „E”.

_Wyodrębnienie finansowe_

Warunkiem istnienia odrębności finansowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest możliwość przypisania do niego określonych kosztów, przychodów, należności i zobowiązań. W orzecznictwie podkreśla się przy tym, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (por. Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 czerwca 2018 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.176.2018.2.JF). W szczególności nie musi się więc to zatem wiązać z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Istotne jest zatem wyodrębnienie danej części przedsiębiorstwa dla celów rachunkowości zarządczej, jeśli polega ono na odrębnym ewidencjonowaniu przychodów i kosztów związanych z prowadzeniem danej części przedsiębiorstwa. Ponadto, zdaniem organów podatkowych, o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć między innymi plan kont danej spółki lub też sprawozdawczość finansowa.

Jak wskazano w Interpretacji Indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 marca 2017 r., znak: 1462-IPPB5.4510.1109.2016.1.PW: „w doktrynie prawniczej stawia się tezę, że minimalny poziom wydzielenia finansowego powinien polegać na wydzieleniu ewidencyjnym aktywów, pasywów oraz przychodów i kosztów związanych z ZCP. W tym kontekście istotne jest zastrzeżenie, że wyodrębnienie finansowe jednostki nie musi jednak oznaczać jej samodzielności finansowej. Przyjmuje się bowiem, że wyodrębnienie finansowe nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości i sporządzania bilansu”.

Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani wskazują, że Wnioskodawca będzie w stanie przypisać odpowiednie przychody oraz koszty do „E” w oparciu o dedykowane dla jednostki MPK. Dodatkowo Wnioskodawca przyporządkuje do „E” wszelkie koszty i przychody związane z jej obsługą, na podstawie P&L, w którym wyszczególniane będą wszelkie zestawienia dotyczące jednostki. Przy wszystkich fakturach przychodowych i kosztowych zostanie zaimplementowany proces weryfikacji i przypisywania kosztów. Oznacza to, ze Wnioskodawca będzie w stanie dokonywać ewidencji zdarzeń gospodarczych dla powyższej działalności. W konsekwencji czego Spółka będzie posiadać wszelkie dane konieczne do obliczenia rentowności „E” dla celów wewnętrznych i kontrolnych. To z kolei pozwala na stosowanie planowania finansowego dla jednostki, uwzględniającego jej wyniki finansowe. Do „E” przyporządkowane będą również rachunki bankowe.

W związku z przydzieleniem określonych funkcji do opisywanej działalności oraz w związku możliwością alokacji zdarzeń gospodarczych do „E”, będzie ona posiadać źródła przychodów (generowane przez prowadzoną przez jednostkę działalność) niezależne od wszelkiej odrębnej działalności Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie również w stanie przypisać poszczególne składniki majątkowe i niemajątkowe wykorzystywane w działalności jednostki, będące podstawą uzyskiwanych przez „E” przychodów.

W konsekwencji, w opinii Zainteresowanych warunek wyodrębnienia finansowego wynikający z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT zostanie spełniony w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w stosunku do „E”.

_Wyodrębnienie funkcjonalne_

Aby dany zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, musi być również wyodrębniony pod względem funkcjonalnym. Uznaje się, że zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Zespół składników materialnych i niematerialnych musi zatem być zdolny do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Podkreśla się, iż zespół tychże składników powinien być na tyle wyodrębniony, aby mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Zdolność ta oznacza możliwość samodzielnego działania na rynku, w oparciu o wyodrębnione składniki, jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa. Jak wskazuje się w interpretacjach indywidualnych, tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj, jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.

Co więcej, składniki majątkowe tworzące zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny pozostawać we wzajemnych relacjach, pozwalając na stwierdzenie, iż jest to coś więcej niż tylko przypadkowy zbiór elementów. Składniki te powinny zatem tworzyć pewną całość, których punktem odniesienia jest rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

W opinii Zainteresowanych, składniki materialne i niematerialne, które zostaną przypisane do „E” pozwolą na samodzielną realizację prowadzonej działalności. Wskazać bowiem należy, że co do zasady składniki majątkowe mające wejść w skład „E” powinny pozwalać na prowadzenie takiej samej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę, jak przed podziałem - z wyjątkiem działalności w zakresie sprzedaży detalicznej (realizowanej przez „C”) oraz działalności (…), (…) (w tym (…)) oraz sprzedaży usług „G” (realizowanej przez „D”). W tym samym zakresie Wnioskodawca będzie zatem realizował zadania takie jak zarządzanie procesem nadziału (…), sprzedażą (…) w kanale tradycyjnym i elektronicznym, sprzedażą online dla konsumentów i biznesu, sprzedażą (…) teczkowej, siecią sprzedaży (…) do punktów partnerskich czy negocjowanie warunków i utrzymywanie relacji z wydawcami (…), a także zadania związane z realizacją usług wsparcia.

Należy zwrócić uwagę, że „E” obejmie wszystkie kluczowe funkcje do wykonywania działalności w powyższym zakresie, w stopniu podobnym jak gdyby działalność ta była prowadzona przez niezależnego przedsiębiorcę. Znajduje to wyraźnie odzwierciedlenie w wewnętrznej strukturze „E”, która przypomina strukturę odrębnego przedsiębiorstwa. Również fakt posiadania przez „E” niezbędnych składników materialnych i niematerialnych (urządzeń czy umów) oraz przede wszystkim dedykowanych pracowników będzie dowodził samodzielnej zdolności wykonywania funkcji w obszarze „E”.

W związku z powyższym, pozostałe w Spółce składniki majątkowe, w połączeniu z pracownikami „E” - w ocenie Wnioskodawcy - pozwolą Spółce dzielonej na kontynuowanie działalności w analogicznym zakresie jak przed podziałami przez wydzielenie. Nie ulega zatem wątpliwości, że po stronie Spółki będzie istniał zamiar kontynuowania dotychczasowej działalności w ramach „E” przy pomocy składników majątkowych alokowanych do tego segmentu. Wyłączenie określonych aktywów i zobowiązań do nie będzie istotne dla możliwości kontynuacji działalności przez Wnioskodawcę w wyżej wskazanych obszarach.

W konsekwencji, w opinii Zainteresowanych spełniony zostanie także warunek wyodrębnienia funkcjonalnego wynikający z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w stosunku do „E”.

Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani stoją na stanowisku, że wyżej opisany zespół składników materialnych i niematerialnych, który zostanie przypisany do „E” będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Wyżej wskazana „E” będzie wyodrębniona organizacyjnie i finansowo. Ponadto całość składników służy wykonywaniu opisanej powyżej działalności gospodarczej. Nie powinno być zatem wątpliwości, że tak zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych mógłby i będzie stanowić przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące te same zadania gospodarcze, co w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy przed podziałem przez wydzielenie.

Ad 4

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodem w spółce podlegającej podziałowi jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Do ustalenia wartości przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT, należy stosować odpowiednio art. 14 ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT.

Tym samym, jeśli składniki majątkowe przejmowane na skutek podziału oraz składniki majątkowe pozostające w spółce stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to spółka dzielona nie uzyskuje przychodu, zaś podział przez wydzielenie jest dla tej spółki neutralny podatkowo na gruncie CIT.

W świetle powyższego, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT, jeżeli składniki majątkowe przejmowane na skutek podziału oraz składniki majątkowe pozostające u Wnioskodawcy stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa na gruncie przepisów ustawy o CIT.

Jak Zainteresowani wskazali w opisie zdarzenia przyszłego, planowane jest dokonanie podziału przez wydzielenie w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 KSH, w wyniku którego dojdzie do wydzielenia działalności Wnioskodawcy (tj. „C”) do Spółki przejmującej 1.

Na skutek podziału, Spółka przejmująca 1 przejmie składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład „C”, zaś u Wnioskodawcy, jako spółki dzielonej, pozostaną składniki materialne i niematerialne składające się na:

*   „E”, oraz:
*   „D”, jeśli podział przez wydzielenie obejmujący przeniesienie „C” do Spółki przejmującej 1 zostanie zarejestrowany przez sąd rejestrowy jako pierwszy.

Szczegółowy opis składników majątkowych składających się na „E”, „C” oraz „D” został przytoczony w opisie zdarzenia przyszłego.

Stosownie do argumentacji przedstawionej przez Zainteresowanych w uzasadnieniu stanowisk do pytań nr 1-3 niniejszego wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, zarówno „C”, „D” jak i „E” spełniać będą wszystkie przesłanki niezbędne do uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w związku z czym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Ponieważ żaden inny przepis nie przewiduje powstania po stronie spółki dzielonej przychodu, zdaniem Zainteresowanych, podział spółki pozostanie dla Wnioskodawcy zdarzeniem neutralnym podatkowo.

Mając na uwadze, że zdaniem Zainteresowanych, wydzielane przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące „C”, składniki materialne i niematerialne tworzące „D” jak i składniki materialne i niematerialne tworzące „E”, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy w z związku z przeniesieniem składników materialnych i niematerialnych tworzących „C” do Spółki przejmującej 1 w ramach planowanego podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie przeprowadzonego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. W szczególności, ustalona na Dzień wydzielenia wartość rynkowa składników materialnych i niematerialnych tworzących „C” wydzielonych do Spółki przejmującej 1, w związku z podziałem Wnioskodawcy przez wydzielenie, nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Ad 5

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodem w spółce podlegającej podziałowi jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Do ustalenia wartości przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT, należy stosować odpowiednio art. 14 ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT.

Tym samym, jeśli składniki majątkowe przejmowane na skutek podziału oraz składniki majątkowe pozostające w spółce stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to spółka dzielona nie uzyskuje przychodu, zaś podział przez wydzielenie jest dla tej spółki neutralny podatkowo na gruncie CIT.

W świetle powyższego, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT, jeżeli składniki majątkowe przejmowane na skutek podziału oraz składniki majątkowe pozostające u Wnioskodawcy stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa na gruncie przepisów ustawy o CIT.

Jak Zainteresowani wskazali w opisie zdarzenia przyszłego, planowane jest dokonanie podziału przez wydzielenie w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 KSH, w wyniku którego dojdzie do wydzielenia działalności Wnioskodawcy (tj. „D”), do Spółki przejmującej 2.

Na skutek podziału, Spółka przejmująca 2 przejmie składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład „D”, zaś u Wnioskodawcy, jako spółki dzielonej, pozostaną składniki materialne i niematerialne składające się na:

*   „E”, oraz:
*   „C”, jeśli podział przez wydzielenie obejmujący przeniesienie „D” do Spółki przejmującej 2 zostanie zarejestrowany przez sąd rejestrowy jako pierwszy.

Szczegółowy opis składników majątkowych składających się „E”, „D” oraz „C” został przytoczony w opisie zdarzenia przyszłego.

Stosownie do argumentacji przedstawionej przez Zainteresowanych w uzasadnieniu stanowisk do pytań nr 1-3 niniejszego wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, zarówno „C”, „D” jak i „E” spełniać będą wszystkie przesłanki niezbędne do uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w związku z czym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Ponieważ żaden inny przepis nie przewiduje powstania po stronie spółki dzielonej przychodu, zdaniem Zainteresowanych, podział spółki pozostanie dla Wnioskodawcy zdarzeniem neutralnym podatkowo.

Mając na uwadze, że zdaniem Zainteresowanych, wydzielane przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące „C”, składniki materialne i niematerialne tworzące „D”, jak i składniki materialne i niematerialne tworzące „E” będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy w związku z przeniesieniem składników materialnych i niematerialnych tworzących „D” do Spółki przejmującej 2 w ramach planowanego podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie przeprowadzonego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. W szczególności, ustalona na Dzień wydzielenia wartość rynkowa składników materialnych i niematerialnych tworzących „D” wydzielonych do Spółki przejmującej 2, w związku z podziałem Wnioskodawcy przez wydzielenie, nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Ad 6

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, przychodem wspólnika spółki dzielonej jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Do ustalenia wartości przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT, należy stosować odpowiednio art. 14 ust. 2 ustawy o CIT.

W świetle powyższego, po stronie Zainteresowanego nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT, jeżeli składniki majątkowe przejmowane przez Spółkę przejmującą 1 na skutek podziału oraz składniki majątkowe pozostające u Wnioskodawcy stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa na gruncie przepisów ustawy o CIT.

Jak Zainteresowani wskazali w opisie zdarzenia przyszłego, planowane jest dokonanie podziału przez wydzielenie w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 KSH, w wyniku którego dojdzie do wydzielenia działalności Wnioskodawcy (tj. „C”) do Spółki przejmującej 1.

Na skutek podziału, Spółka przejmująca 1 przejmie składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład „C”, zaś u Wnioskodawcy, jako spółki dzielonej, pozostaną składniki materialne i niematerialne składające się na:

*   „E”, oraz:
*   „D”, jeśli podział przez wydzielenie obejmujący przeniesienie „C” do Spółki przejmującej 1 zostanie zarejestrowany przez sąd rejestrowy jako pierwszy.

Szczegółowy opis składników majątkowych składających się na „E”, „C” oraz „D” został przytoczony w opisie zdarzenia przyszłego.

Stosownie do argumentacji przedstawionej przez Zainteresowanych w uzasadnieniu stanowisk do pytań nr 1-3 niniejszego wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, zarówno „C”, „D” jak i „E” spełniać będą wszystkie przesłanki niezbędne do uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w związku z czym po stronie Zainteresowanego nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Mając zatem na uwadze, że w ocenie Zainteresowanych, wydzielane przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące „C”, składniki materialne i niematerialne tworzące „D”, jak i składniki materialne i niematerialne tworzące „E” będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, po stronie Zainteresowanego, będącego wspólnikiem spółki dzielonej, nie powstanie przychód podatkowy w związku z przeniesieniem składników materialnych i niematerialnych tworzących „C” do Spółki przejmującej 1 w ramach planowanego podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie przeprowadzonego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. W szczególności, ustalona na Dzień wydzielenia wartość emisyjna udziałów Spółki przejmującej 1 przydzielonych Zainteresowanemu w związku z podziałem Wnioskodawcy przez wydzielenie nie będzie stanowiła dla Zainteresowanego przychodu podatkowego stosownie do 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Ad 7

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, przychodem wspólnika spółki dzielonej jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Do ustalenia wartości przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT, należy stosować odpowiednio art. 14 ust. 2 ustawy o CIT.

W świetle powyższego, po stronie Zainteresowanego nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT, jeżeli składniki majątkowe przejmowane przez Spółkę przejmującą 2 na skutek podziału oraz składniki majątkowe pozostające u Wnioskodawcy stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa na gruncie przepisów ustawy o CIT.

Jak Zainteresowani wskazali w opisie zdarzenia przyszłego, planowane jest dokonanie podziału przez wydzielenie w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 KSH, w wyniku którego dojdzie do wydzielenia działalności Wnioskodawcy (tj. „D”), do Spółki przejmującej 2.

Na skutek podziału, Spółka przejmująca 2 przejmie składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład „D”, zaś u Wnioskodawcy, jako spółki dzielonej, pozostaną składniki materialne i niematerialne składające się na:

*   „E”, oraz:
*   „C”, jeśli podział przez wydzielenie obejmujący przeniesienie „D” do Spółki przejmującej 2 zostanie zarejestrowany przez sąd rejestrowy jako pierwszy.

Szczegółowy opis składników majątkowych składających się „E”, „D” oraz „C” został przytoczony w opisie zdarzenia przyszłego.

Stosownie do argumentacji przedstawionej przez Zainteresowanych w uzasadnieniu stanowisk do pytań nr 1-3 niniejszego wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, zarówno „C”, „D” jak i „E” spełniać będą wszystkie przesłanki niezbędne do uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w związku z czym po stronie Zainteresowanego nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Mając zatem na uwadze, że w ocenie Zainteresowanych, wydzielone przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące „C”, składniki materialne i niematerialne tworzące „D”, jak i składniki materialne i niematerialne tworzące „E” będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, po stronie Zainteresowanego, będącego wspólnikiem spółki dzielonej, nie powstanie przychód podatkowy w związku z przeniesieniem składników materialnych i niematerialnych tworzących „D” do Spółki przejmującej 2 w ramach planowanego podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie przeprowadzonego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. W szczególności, ustalona na Dzień wydzielenia wartość emisyjna udziałów Spółki przejmującej 1 przydzielonych Zainteresowanemu w związku z podziałem Wnioskodawcy przez wydzielenie nie będzie stanowiła dla Zainteresowanego przychodu podatkowego stosownie do 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Należy również zaznaczyć, iż zgodnie z treścią art. 12 ust. 13-14 ustawy CIT, m.in. przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3h, nie stosuje się w przypadku, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jeżeli m.in. podział spółki nie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Zbadanie przesłanek i celów dokonywanego podziału przez wyodrębnienie jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, czy przedstawiony przez Państwa w zdarzeniu przyszłym podział przez wydzielenie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

A. Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 ustawy Ordynacja podatkowa.