Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-699/12-3/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-10-19
Teza: Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym dochód Wnioskodawczyni z tytułu umorzenia – w trybie umorzenia przymusowego lub umorzenia automatycznego – nabytych w drodze darowizny Udziałów stanowić będzie różnica pomiędzy wartością wynagrodzenia otrzymanego przez Zainteresowaną z tytułu umorzenia Udziałów a wartością rynkową tych Udziałów określoną na moment otrzymania darowizny?
Słowa kluczowe: darowizna; udział; umorzenie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, reprezentowanej przez pełnomocnika – doradcę podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2012 r. (data wpływu 23 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny udziałów oraz skutków podatkowych umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny, jak również podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania darowizny udziałów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.

Mąż Zainteresowanej zamierza przekazać Jej w formie darowizny udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Udziały).

Między Wnioskodawczynią a jej mężem istnieje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej. Na moment darowizny Udziały będą mogły stanowić część majątku wspólnego małżonków lub pozostawać w majątku odrębnym małżonka Zainteresowanej. W Krajowym Rejestrze Sądowym jako właściciel Udziałów wpisany będzie wyłącznie mąż Wnioskodawczyni. W wyniku darowizny, Udziały zostaną przekazane do majątku odrębnego Zainteresowanej.

Umowa darowizny Udziałów zostanie zawarta w formie aktu notarialnego. Na dzień dokonania darowizny określona zostanie wartość rynkowa darowanych Udziałów, która zostanie wskazana w umowie darowizny.

W przyszłości, możliwa jest sytuacja, że Udziały otrzymane przez Zainteresowaną w ramach darowizny zostaną umorzone. Umorzenie Udziałów może przy tym nastąpić w drodze umorzenia przymusowego lub umorzenia automatycznego, tj. w trybie przewidzianym w art. 199 § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: KSH). Niezależnie od trybu umorzenia Udziałów, Wnioskodawczyni otrzyma z tego tytułu wynagrodzenie (od spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której udziały zostaną umorzone).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym:

1.  otrzymana przez Wnioskodawczynię darowizna Udziałów będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn?
2.  otrzymana przez Zainteresowaną darowizna Udziałów będzie podlegała opodatkowaniu PIT?
3.  dochód Wnioskodawczyni z tytułu umorzenia – w trybie umorzenia przymusowego lub umorzenia automatycznego – nabytych w drodze darowizny Udziałów stanowić będzie różnica pomiędzy wartością wynagrodzenia otrzymanego przez Zainteresowaną z tytułu umorzenia Udziałów a wartością rynkową tych Udziałów określoną na moment otrzymania darowizny?

Tut. Organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na cytowane wyżej pytanie nr 3. W odniesieniu do pytań nr 1 i 2 dnia 19 października 2012 r. wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia odpowiednio nr ILPB2/436-198/12-2/MK i ILPB2/415-699/12-2/WM.

Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania nr 3 – w przypadku umorzenia otrzymanych w drodze darowizny Udziałów w trybie umorzenia przymusowego lub umorzenia automatycznego, dochód Zainteresowanej stanowić będzie różnica pomiędzy:

1.  przychodem, tj. wartością wynagrodzenia otrzymanego przez Wnioskodawczynię z tytułu umorzenia Udziałów, a
2.  wartością rynkową Udziałów na moment otrzymania darowizny (określoną w umowie darowizny).

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

W świetle art. 30a ust. 6 ustawy o PIT, zryczałtowany podatek, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9 ustawy o PIT pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a i 5d ustawy o PIT.

Zainteresowana zauważa, iż artykuł 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o PIT wskazuje natomiast, iż dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).

Jednocześnie, w myśl art. 24 ust. 5d ustawy o PIT, dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. lf albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

W świetle powyższych regulacji – zdaniem Wnioskodawczyni – dochód z tytułu umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, nabytych w drodze darowizny, należy określić zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o PIT jako nadwyżkę:

1.  przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad
2.  kosztami uzyskania przychodu równymi wysokości wartości darowanych udziałów z dnia nabycia darowizny.

Zdaniem Zainteresowanej, przychodem otrzymanym w związku z umorzeniem Udziałów (w rozumieniu art. 24 ust. 1 pkt 5d ustawy o PIT) będzie wartość wynagrodzenia otrzymanego przez Wnioskodawczynię z tego tytułu.

Instytucja umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością została uregulowana w art. 199 KSH, zgodnie z którym gdy umowa spółki tak stanowi, udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Zgodnie z art. 199 § 4 oraz § 5 KSH, umorzenie udziału może również nastąpić automatycznie, tj. w razie ziszczenia się zdarzenia określonego w umowie spółki. W takim przypadku stosuje się przepisy o umorzeniu przymusowym (art. 199 § 4 KSH).

Zgodnie z art. 199 § 2 KSH, w przypadku przymusowego umorzenia udziału uchwała zgromadzenia wspólników spółki powinna określić wysokość wynagrodzenia należnego udziałowcowi za umorzone udziały. Wynagrodzenie to nie może być niższe od wartości przypadających na udział aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników.

W opisanym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym, w związku z umorzeniem Udziałów (zarówno w przypadku, gdy umorzenie nastąpi w trybie umorzenia przymusowego, jak i w sytuacji, gdy umorzenie nastąpi w trybie umorzenia automatycznego) w uchwale zgromadzenia wspólników określone zostanie wynagrodzenie należne Wnioskodawczyni z tytułu umorzenia Udziałów.

W związku z powyższym – zdaniem Wnioskodawczyni – przychodem otrzymanym w związku z umorzeniem Udziałów (w rozumieniu art. 24 ust. 5d ustawy o PIT) będzie wartość wynagrodzenia otrzymanego przez Zainteresowaną z tego tytułu (od spółki, której udziały będą podlegać umorzeniu).

Zdaniem Wnioskodawczyni, kosztem uzyskania przychodu z tytułu umorzenia w trybie przymusowym lub automatycznym udziałów otrzymanych przez Nią w drodze darowizny będzie wartość rynkowa tych udziałów na dzień dokonania darowizny, wskazana w umowie darowizny.

Zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o PIT, jeżeli nabycie udziałów lub akcji nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, wówczas koszt, uzyskania przychodu ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Przepisy ustawy o PIT nie precyzują, w jaki sposób należy ustalić wartość udziałów i akcji z dnia nabycia spadku lub darowizny. W związku z powyższym, zdaniem Zainteresowanej, stosując wykładnię systemową należy pomocniczo posłużyć się przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, wartość nabytych rzeczy praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw.

Artykuł 8 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi ponadto, iż wartość rynkową praw majątkowych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku podatkowego (nabycia darowizny).

W świetle powyższych regulacji – zdaniem Wnioskodawczyni – jeżeli w umowie darowizny zostanie określona wartość Udziałów i wartość ta będzie korespondowała z wartością rynkową na dzień dokonania darowizny, wówczas za koszt uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z udziału w zyskach osób prawnych w związku z umorzeniem Udziałów należy przyjąć ich wartość określoną (wskazaną) w umowie darowizny.

Reasumując, Zainteresowana stoi na stanowisku, iż dochód z tytułu umorzenia (w trybie umorzenia przymusowego lub automatycznego) udziałów otrzymanych przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny stanowić będzie nadwyżka:

1.  wynagrodzenia otrzymanego przez Zainteresowaną w związku z umorzeniem posiadanych przez Nią Udziałów, a
2.  wartością rynkową Udziałów na moment ich nabycia przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny, określoną w umowie darowizny zawartej pomiędzy Wnioskodawczynią a Jej mężem.

Na poparcie swojego stanowiska Zainteresowana przywołała szereg interpretacji indywidualnych organów podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Końcowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, iż powołane we wniosku interpretacje indywidualne wydane zostały w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.