Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-259/12/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-05-23
Teza: Sprzedaż działek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: działki; opodatkowanie; sprzedaż
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2012 r. (data wpływu 29 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów w nieruchomości gruntowej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 lutego 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów w nieruchomości gruntowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Jest Pani wraz z mężem oraz małżeństwem Z. współwłaścicielem nieruchomości gruntowych oraz udziału we własności nieruchomości, których sposób nabycia opisano poniżej.

1.  W Sądzie Rejonowym w mieście B., w Wydziale Ksiąg Wieczystych, prowadzona jest księga wieczysta dla działki oznaczonej numerem geodezyjnym 563, o powierzchni 0,1261 ha (Ł-łąki trwałe), w której własność wpisana jest na rzecz Pani i męża (w ½ części; wspólność ustawowa majątkowa małżeńska) oraz małżeństwa Z. (w ½ części). Współwłasność tej nieruchomości nabyto od osób fizycznych na podstawie umów o przeniesienie własności zawartych w dniach 18 kwietnia 2007 r. i 22 sierpnia 2009 r.,
2.  W Sądzie Rejonowym w mieście B., w Wydziale Ksiąg Wieczystych, prowadzona jest księga wieczysta nieruchomości składającej się z działek oznaczonych numerami geodezyjnymi: 564 (Ł- łąki trwałe) i 570/1 (Ł-łąki trwałe), o łącznej powierzchni 0,2607 ha, w której własność wpisana jest na rzecz Pani i męża (w ½ części; wspólność ustawowa majątkowa małżeńska) oraz małżeństwa Z. (w ½ części). Współwłasność tej nieruchomości nabyto od osób fizycznych na podstawie umowy o przeniesienie własności zawartej w dniu 27 kwietnia 2007 r.
3.  W Sądzie Rejonowym w mieście B., w Wydziale Ksiąg Wieczystych, prowadzona jest księga wieczysta zabudowanej nieruchomości gruntowej, składającej się z działek oznaczonych numerami geodezyjnymi: 565, 567, 569/1, 570/2, 570/3, 570/4, o łącznej powierzchni 0,3964 ha (sklasyfikowanych jako Ł – łąki trwałe), w której własność wpisana jest na rzecz Pani i męża (w ½ części; wspólność ustawowa majątkowa małżeńska) oraz małżeństwa Z. (w ½ części). Współwłasność tej nieruchomości nabyła Pani od osób fizycznych. Jest też Pani współwłaścicielem nieruchomości gruntowej składającej się z działek numer 588, 589, 591. Umową z dnia 27 października 1997 r. nabyła Pani od osób fizycznych, w czasie obowiązywania rozdzielności majątkowej, udział obejmujący ¼ części prawa własności ww. działek, który umową sprzedaży z dnia 26 stycznia 1999 r. zbyła mężowi, w czasie obowiązywania rozdzielności majątkowej. Z kolei umowami sprzedaży z dnia 18 czerwca 2003 r. nabyła Pani, w czasie obowiązywania rozdzielności majątkowej, udział obejmujący 1/16 części prawa własności ww. działek oraz z dnia 14 lipca 2003 r. udział obejmujący 1/8 części prawa własności ww. działek. Na podstawie umowy o zniesienie współwłasności i częściowego działu spadku z dnia 16 kwietnia 2004 r. nabyła Pani udział obejmujący 1/32 część prawa własności w powyższych działkach. W dniu 10 sierpnia 2005 r., wraz z mężem, zbyła Pani udziały w nieruchomości gruntowej składającej się z ww. działek nr 588, 589, 591.
4.  W Sądzie Rejonowym w mieście B., w Wydziale Ksiąg Wieczystych, prowadzona jest księga wieczysta nieruchomości gruntowej, składającej się z działek oznaczonych numerami geodezyjnymi: 569/2 o powierzchni 0,0762 ha (Ł- łąki trwałe) i 570/5 o powierzchni 0,0041 ha (Ł- łąki trwałe), o łącznej powierzchni 0,0803 ha, w której własność wpisana jest na rzecz Pani i męża (w ½ części; wspólność ustawowa majątkowa małżeńska) oraz małżonków Z. (w ½ części). Współwłasność tej nieruchomości nabyto od spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie umowy o przeniesienie własności nieruchomości zawartej dnia 17 maja 2007 r.
5.  W Sądzie Rejonowym w mieście B., w Wydziale Ksiąg Wieczystych, prowadzona jest księga wieczysta nieruchomości gruntowej, składającej się z działek niezabudowanych oznaczonych numerami geodezyjnymi: 574 (Ł), 585 (Ł, Bi), 587 (Ł, Bi), 575 (Ł) i 583 (Ł), o łącznej powierzchni 0,5447 ha, w której własność wpisana jest na rzecz Pani i męża (w ½ części; wspólność ustawowa majątkowa małżeńska) oraz małżeństwa Z. (w ½ części). Ww. udział obejmujący ½ część prawa własności we wskazanych nieruchomościach nabyła Pani (w czasie obowiązywania rozdzielności majątkowej) od małżonków Z. na podstawie umowy sprzedaży z dnia 10 lipca 1998 r. Na podstawie umowy sprzedaży z dnia 26 stycznia 1999 r. sprzedała Pani mężowi między innymi nabyty udział obejmujący 1/2 część prawa własności nieruchomości składającej się z działek numer 585, 587, 583, 575, 574. W dniu 9 grudnia 2003 r., wraz z mężem, rozwiązała Pani powołaną wyżej umową majątkową przedmałżeńską i zniosła ustrój rozdzielności majątkowej oraz postanowiła, że stosunki majątkowe podlegać będą wspólności majątkowej według zasad przewidzianych dla wspólności ustawowej, a w dniu 21 maja 2008 r. rozszerzyła wspólność ustawową majątkową małżeńską na wszystkie rzeczy i prawa nabyte w drodze odpłatnej, zarówno przed zawarciem związku małżeńskiego, jak i po jego zawarciu, w tym na wszystkie nieruchomości nabyte w drodze umów sprzedaży.
6.  W Sądzie Rejonowym w mieście B., w Wydziale Ksiąg Wieczystych, prowadzona jest księga wieczysta działki oznaczonej numerem geodezyjnym 576, o powierzchni 0,0772 ha (Ł- łąki trwałe), w której własność wpisana jest na rzecz Pani i męża (w ½ części; wspólność ustawowa majątkowa małżeńska) oraz małżeństwa Z. (w ½ części). Współwłasność tej nieruchomości nabyto od osób fizycznych na podstawie umów o przeniesienie własności z dnia 21 stycznia 2009 r., 22 stycznia 2009 r., 17 kwietnia 2009 r., 14 stycznia 2010 r., 18 stycznia 2010 r., 20 stycznia 2010 r. oraz umowy sprzedaży z dnia 11 sierpnia 2010 r.
7.  W Sądzie Rejonowym w mieście B., w Wydziale Ksiąg Wieczystych, prowadzona jest księga wieczysta działki oznaczonej numerem geodezyjnym 577, o powierzchni 0,0772 ha (Ł- łąki trwałe), w której własność wpisana jest na rzecz Pani i męża (w ½ części; wspólność ustawowa majątkowa małżeńska) oraz małżeństwa Z. (w ½ części). Współwłasność tej nieruchomości nabyto od osób fizycznych na podstawie umowy o przeniesienie własności z dnia 25 marca 2009 r.,
8.  W Sądzie Rejonowym w mieście B., w Wydziale Ksiąg Wieczystych, prowadzona jest księga wieczysta działki oznaczonej numerem geodezyjnym 578, o powierzchni 0,1544 ha (Ł- łąki trwałe), w której własność wpisana jest na rzecz Pani i męża (w ½ części; wspólność ustawowa majątkowa małżeńska) oraz małżeństwa Z. (w ½ części). Współwłasność tej nieruchomości nabyto od osób fizycznych na podstawie umowy o przeniesienie własności z dnia 18 lipca 2008 r.
9.  W Sądzie Rejonowym w mieście B., w Wydziale Ksiąg Wieczystych, prowadzona jest księga wieczysta działki niezabudowanej oznaczonej numerem geodezyjnym 579, o powierzchni 0,1543 ha (Ł- łąki trwałe), w której własność wpisana jest na rzecz Pani i męża (w ½ części; współwłasność ustawowa małżeńska) oraz małżeństwa Z. (w ½ części). Umową z dnia 10 lipca 1998 r. (w czasie obowiązywania rozdzielności majątkowej) nabyła Pani między innymi udział obejmujący ¼ części prawa własności ww. działki, który w dniu 26 stycznia 1999 r. sprzedała mężowi. Następnie, wraz z mężem, powołanymi wyżej umowami zniosła ustrój rozdzielności majątkowej i postanowiła, że stosunki majątkowe podlegać będą wspólności majątkowej według zasad przewidzianych dla wspólności ustawowej i rozszerzyła wspólność ustawową majątkową małżeńską na wszystkie rzeczy i prawa nabyte w drodze odpłatnej, zarówno przed zawarciem związku małżeńskiego, jak i po jego zawarciu, w tym na wszystkie nieruchomości nabyte w drodze umów sprzedaży. Na podstawie umowy o przeniesienie własności z dnia 23 marca 2009 r., wraz z mężem i małżeństwem Z. nabyła Pani od osób fizycznych pozostały udział obejmujący 1/2 części prawa własności działki nr 579.
10.  W Sądzie Rejonowym w mieście B., w Wydziale Ksiąg Wieczystych, prowadzona jest księga wieczysta nieruchomości gruntowej, składającej się z niezabudowanych działek oznaczonych numerami geodezyjnymi: 581 i 582, o łącznej powierzchni 0,0773 ha, w której własność wpisana jest na rzecz Pana i żony (w ½ części; wspólność ustawowa majątkowa małżeńska) oraz małżeństwa Z. (w ½ części). Współwłasność tej nieruchomości nabyto od osób fizycznych na podstawie umów o przeniesienie własności z dnia 25 listopada 2004 r., 22 sierpnia 2007 r., 13 listopada 2007 r. i 29 grudnia 2008 r.,
11.  W Sądzie Rejonowym w mieście B., w Wydziale Ksiąg Wieczystych, prowadzona jest księga wieczysta działki niezabudowanej oznaczonej numerem geodezyjnym 584, o powierzchni 0,1545 ha, w której własność wpisana jest na rzecz Pana i żony (w ½ części; wspólność ustawowa majątkowa małżeńska) oraz małżeństwa Z. (w ½ części). Współwłasność tej nieruchomości nabył Pani mąż (w czasie obowiązywania rozdzielności majątkowej) od Gminy B. na podstawie umowy o przeniesienie własności z dnia 23 marca 2005 r. Następnie wraz z mężem zniosła Pani ustrój rozdzielności majątkowej oraz postanowiła, że stosunki majątkowe podlegać będą wspólności majątkowej według zasad przewidzianych dla wspólności ustawowej i rozszerzyła wspólność ustawową majątkową małżeńską na wszystkie rzeczy i prawa nabyte w drodze odpłatnej, zarówno przez zawarciem związku małżeńskiego, jak i po jego zawarciu, w tym wszystkie nieruchomości nabyte w drodze umów sprzedaży.
12.  Wraz z mężem (w ½ części; wspólność ustawowa majątkowa małżeńska) oraz małżeństwem Z. (w ½ części) jest współwłaścicielem udziału obejmującego łącznie 40/96 części prawa własności działki oznaczonej numerem geodezyjnym 572, o powierzchni 0,1326 ha, nabytego na podstawie umów sprzedaży:

1.  z dnia 31 marca 2011 r. - Pani wraz z mężem (w ½ części; na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej) oraz małżeństwem Z. (w ½ części) nabyła od spadkobierców małżeństwa C. cały przysługujący im udział obejmujący 1/3 część prawa własności ww. działki,
2.  na podstawie umowy sprzedaży z dnia 10 lipca 1998 r. nabyła Pani od małżeństwa Z. (w czasie obowiązywania rozdzielności majątkowej) ½ część udziału w spadku po L. Ż. oraz ½ część udziału w spadku po E. Ż., następnie umową z dnia 26 stycznia 1999 r. sprzedała Pani mężowi ww. udziały.

Powołanymi wyżej umowami zniosła Pnia wraz z mężem ustrój rozdzielności majątkowej oraz postanowiła, że stosunki majątkowe podlegać będą wspólności majątkowej według zasad przewidzianych dla wspólności ustawowej i rozszerzyła wspólność ustawową majątkową małżeńską na wszystkie rzeczy i prawa nabyte przez nich w drodze odpłatnej, zarówno przed zawarciem związku małżeńskiego, jak i po jego zawarciu, w tym na wszystkie nieruchomości nabyte w drodze umów sprzedaży.

Opisane wyżej nieruchomości położone są w mieście B. w jednym miejscu (przy tej samej ulicy) i mogą stanowić funkcjonalną całość.

Z zaświadczenia wydanego z upoważnienia Prezydenta Miasta B. dnia 18 stycznia 2012 r. wynika, że m.in. działki numer 563, 564, 565, 567, 569/1, 569/2, 570/1, 570/2, 570/3, 570/4, 570/5, 572, 574, 575, 576, 577, 578, 579, 581, 582, 583, 584, 585, 587 znajdują się na obszarze Miasta B., dla którego nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. W dniu 6 grudnia 2004 r. została podjęta uchwała Rady Miejskiej w sprawie przystąpienia do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, który obejmuje swym zasięgiem m.in. ww. działki.

Działki nr 583, 584, 585 i 587 zabudowane są:

*   budynkami myjni samochodowej (posadowionymi na działkach nr 585, 587) i czyszczenia wnętrz samochodów (posadowionymi na działkach nr 584, 585, 587), wzniesionymi staraniem i na koszt dzierżawcy (sp. z o.o.) i poddzierżawcy (osoby fizycznej), którzy prowadzą w tych budynkach działalność gospodarczą,
*   niezwiązaną trwale z gruntem budką kasową (583, 584), stanowiącą własność podnajemcy (osoby fizycznej) prowadzącego działalność gospodarczą.

Na działce nr 572 znajduje się stacja gazowa stanowiąca własność spółki z o.o. - współwłaściciela tej działki.

Część nieruchomości, składająca się z działek nr 583, 584, 585, 587, jest przedmiotem umowy dzierżawy. Pozostałe działki nie były i nie są wydzierżawiane. Część działek nr 564 i 570/5 jest przedmiotem najmu pod tablice reklamowe. Na przedmiotowej nieruchomości nie jest prowadzone gospodarstwo rolne.

W dniu 6 czerwca 2011 r. dla działek numer 563, 564, 565, 567, 569/1, 569/2, 574, 575, 576, 577, 578, 579, 581, 582, 583, 584 i 585 została wydana decyzja o warunkach zabudowy, ustalająca warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie zespołu handlowo-usługowego wraz z kompleksem parkingowo-drogowym i elementem reklamowym oraz zjazdem (działka nr 1045/3) i niezbędną infrastrukturą techniczną, przewidująca powierzchnię sprzedaży do 13.300 m2. W dniu 29 września 2011 r. współwłaściciele nieruchomości złożyli do Prezydenta Miasta wniosek o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę na ww. działkach zespołu handlowo-usługowego wraz z kompleksem parkingowo-drogowym i niezbędną infrastrukturą techniczną, która stała się ostateczna z dniem 24 czerwca 2011 r. Zakupu ww. nieruchomości oraz udziałów w nieruchomościach dokonała Pani, wraz z pozostałymi współwłaścicielami, w celu ich późniejszej odsprzedaży, bądź ewentualnie prowadzenia na terenie nieruchomości działalności gospodarczej.

W obecnej chwili, wraz z pozostałymi współwłaścicielami, planuje Pani zbycie posiadanych udziałów i podpisała z innym podmiotem warunkową umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości opisanych w punktach 1-11 oraz udziałów w nieruchomości opisanych w punkcie 12. W umowie tej zawarto zapis obligujący sprzedających do usunięcia wszelkich naniesień znajdujących się na ww. nieruchomościach, po podpisaniu przyrzeczonej umowy sprzedaży. Sprzedający zobowiązali się także do wystąpienia o wydanie pozwolenia na budowę innego obiektu, a następnie do przeniesienia tego pozwolenia na przyszłego nabywcę. Wydanie przedmiotu umowy kupującej spółce nastąpi w dniu zawarcia umowy sprzedaży przyrzeczonej i z tym dniem przejdą na kupującą wszelkie ciężary i korzyści związane z przedmiotem umowy. W dniu zawarcia umowy przyrzeczonej, wyżej wymienione działki objęte będą prawomocną decyzją o pozwoleniu na budowę. Strony umowy przedwstępnej zgodnie postanowiły, że kupująca spółka będzie mogła korzystać z nieruchomości w celach budowlanych, związanych z uzyskaniem decyzji o pozwoleniu na budowę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku sprzedaży przez Panią, wspólnie z pozostałymi współwłaścicielami, udziałów w wymienionych we wniosku nieruchomościach, w wykonaniu powołanej we wniosku przedwstępnej umowy warunkowej sprzedaży nieruchomości, będzie Pani zobowiązana do naliczenia podatku wg stawki 23%?

Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego treści art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 2 pkt 6 i art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż nieruchomości gruntowych może być opodatkowana podatkiem od towarów i usług, pod warunkiem, że jest wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Wskazała Pani, że definicja podatnika obejmuje również osoby fizyczne, pod warunkiem wykonywania przez nie samodzielnej działalności gospodarczej bez względu na jej cel i rezultat. Także definicja działalności gospodarczej ma podobnie uniwersalny charakter i wskazuje na ciągły i zorganizowany charakter czynności, cechujący się stałością i powtarzalnością. Nie jest podatnikiem podmiot, który jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji. Zatem wykonywanie określonych czynności incydentalnie, mimo, że obiektywnie mieszczą się w zakresie przedmiotowym podatku, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Stwierdziła Pani, iż z powołanych przepisów wynika, że jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży nieruchomości i czynność ta wykonywana jest jednorazowo lub okazjonalnie, w warunkach wskazujących, iż działanie to nie jest czynione z zamiarem jego powtarzania (kontynuowania) i nie zmierza do nadania mu stałego charakteru, sprzedaż taka nie jest działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Podniosła Pani, że w opisanej sytuacji należy uznać, iż nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z planowaną sprzedażą udziałów w przedmiotowych nieruchomościach, bowiem nie będzie działała jako handlowiec, gdyż sprzedaż będzie miała charakter jednorazowy, a nie częstotliwy z zamiarem jej kontynuowania. Nie będzie zatem obowiązana do naliczenia podatku wg stawki 23%, w przypadku sprzedaży wspólnie z pozostałymi współwłaścicielami swoich udziałów w wymienionych we wniosku nieruchomościach, w wykonaniu opisanej umowy przedwstępnej umowy warunkowej sprzedaży nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Według art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964, Nr 16, poz. 93 ze zm.), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.

W myśl art. 46 § 1 ww. Kodeksu, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takie czynności wielokrotnie, a sprzedawane towary zostały nabyte w celu wykorzystania w działalności gospodarczej. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług – w świetle powyższych przepisów - jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Ze wskazanych regulacji wynika, że dostawa gruntów, co do zasady, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Warunkiem niezbędnym do uznania danego podmiotu za podatnika podatku od towarów i usług jest ustalenie, czy działa on niezależnie jako producent, handlowiec, usługodawca, pozyskujący zasoby naturalne, rolnik lub wykonujący wolny zawód.

Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Stawka podatku, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 -12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Opodatkowaniu podlegają zatem dostawy nieruchomości gruntowych stanowiących tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. Natomiast dostawy gruntów niestanowiących terenów budowlanych i nieprzeznaczonych pod zabudowę, będących np. gruntami rolnymi, czy leśnymi, są zwolnione od podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że nie prowadząc działalności gospodarczej i nie będąc podatnikiem podatku od towarów i usług, wraz z pozostałymi współwłaścicielami zamierza Pani dokonać sprzedaży nieruchomości gruntowej składającej się z 24 działek. Cztery z przeznaczonych do sprzedaży działek (nr 583, 584, 585 i 587) są zabudowane budynkami myjni samochodowej i czyszczenia wnętrz samochodów, dwie (nr 583 i 584) budką kasową i jedna (nr 572) stacją gazową. Działki nr 583, 584, 585 i 587 są przedmiotem umowy dzierżawy, natomiast działki nr 564 i 570/5 są przedmiotem najmu pod tablice reklamowe. Pozostałe działki nie były i nie są wydzierżawiane. Na przedmiotowej nieruchomości nie jest prowadzone gospodarstwo rolne. Współwłaściciele działek podpisali z innym podmiotem warunkową umowę przedwstępną sprzedaży, w której zawarto zapis obligujący sprzedających do usunięcia wszelkich naniesień znajdujących się na nieruchomościach, po podpisaniu przyrzeczonej umowy sprzedaży. Zobowiązali się także do wystąpienia o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę zespołu handlowo-usługowego wraz z kompleksem parkingowo-drogowym i niezbędną infrastrukturą techniczną, a następnie do przeniesienia tego pozwolenia na przyszłego nabywcę. Wydanie przedmiotu umowy kupującemu nastąpi w dniu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży i z tym dniem przejdą na niego wszelkie ciężary i korzyści związane z przedmiotem umowy. W dniu zawarcia tej umowy, sprzedawane działki objęte będą prawomocną decyzją o pozwoleniu na budowę.

Zakupu ww. nieruchomości (działek nr 563, 564, 565, 567, 569/1, 569/2, 570/1, 570/2, 570/3, 570/4, 570/5, 574, 575, 576, 577, 578, 579, 581, 582, 583, 584, 585, 587) oraz udziałów w nieruchomości nr 572, dokonała Pani, wraz z pozostałymi współwłaścicielami, w celu ich późniejszej odsprzedaży, bądź ewentualnie prowadzenia na terenie nieruchomości działalności gospodarczej.

W dniu 10 sierpnia 2005 r. wraz z mężem i pozostałymi współwłaścicielami zbyła Pani udziały w nieruchomości gruntowej składającej się z działek oznaczonych numerami geodezyjnymi 588, 589, 591.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowych gruntów będzie podlegała opodatkowaniu. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że dokonując tej transakcji będzie Pani wykonywała działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, działając w charakterze podatnika, o którym mowa w ust. 1 tego artykułu.

Powyższy wniosek wynika z następujących okoliczności. Jak Pani wskazała – nabycia tych gruntów dokonała z zamiarem ich późniejszej odsprzedaży lub prowadzenia na nich działalności gospodarczej. Po nabyciu działek, część z nich była przedmiotem dzierżawy lub najmu, które to czynności podlegają opodatkowaniu. Zatem wykorzystywała Pani nieruchomość w celu wykonywania działalności gospodarczej. Ponadto, zgodnie z umową przedwstępną sprzedaży, zobowiązała się Pani, wraz z pozostałymi współwłaścicielami, do usunięcia wszystkich naniesień i wystąpienia o wydanie pozwolenia na budowę obiektu, a następnie przeniesienia tego pozwolenia na przyszłego nabywcę. Podjęcie tych czynności ma na celu doprowadzenie do zawarcia transakcji z nabywcą. Powyższe wskazuje, iż podjęła Pani aktywne działania, które – w ocenie tut. organu - są typowymi działaniami handlowca. Należy również zauważyć, że już w przeszłości dokonała Pani transakcji zbycia nieruchomości, gdyż w 2005 r. sprzedała udziały w trzech działkach, a więc planowana transakcja nie będzie jedyną Pani transakcją sprzedaży nieruchomości. Zatem Pani działania związane ze sprzedażą przedmiotowych działek – wbrew stanowisku wyrażonemu we wniosku – nie będą ani jednorazowe, ani okazjonalne.

Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze fakt, iż stroną wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest Pani, jako współwłaścicielka zbywanych gruntów, zaznacza się, iż niniejsza interpretacja nie ma mocy wiążącej dla pozostałych współwłaścicieli.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.