Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.622.2025.3.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Ustalenie, czy opisane usługi zarządzania dotyczące budynku
mieszkalnego wskazanego w opisie sprawy lub innego
budynku stanowiącego budynek mieszkalny należy uznać za
usługi zwolnione od podatku VAT.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-zarząd nieruchomością
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 30
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    ustalenia, czy opisane usługi zarządzania dotyczące budynku mieszkalnego wskazanego w
    opisie sprawy lub innego budynku stanowiącego budynek mieszkalny należy uznać za
    usługi zwolnione od podatku VAT.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 26 sierpnia 2025 r. i pismem z 15 września 2025 r. (wpływ
    16 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym
    działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie realizacji inwestycji deweloperskich
    i sprzedaży budynków i lokali mieszkalnych oraz użytkowych, świadczenia usług
    hotelarskich oraz innych usług związanych z obsługą nieruchomości.
    Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawiera niekiedy umowy z
    kontrahentami, w których zobowiązuje się do świadczenia usług zarządu nieruchomością
    wspólną, na której znajduje się wzniesiony przez nią budynek mieszkalny, zgodnie z art.
    18 ustawy o własności lokali.
    Na przykład taka umowa została zawarta z właścicielem nieruchomości położonej w (...),
    zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Mieszkalny charakter budynku jest potwierdzony
    w dokumentacji posiadanej przez Spółkę, w tym w uzyskanej przez nią interpretacji
    statystycznej, z której wynika, że budynek ten jest klasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji
    Obiektów Budowlanych w grupie 112 dział 1122 „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach”.
    Zgodnie z treścią umowy, obowiązki Spółki w tym zakresie obejmują następujące
    czynności zarządzania:
    1) Bieżący nadzór nad stanem wyznaczonych urządzeń przeznaczonych do użytku
      wspólnego;
    2) Przyjmowanie od właścicieli lokali zgłoszeń o przypadkach wandalizmu oraz
      stwierdzonych awariach;
    3) Realizacja innych zadań z zakresu zarządzania nieruchomościami, przyjętych na
      podstawie uprzedniej zgody wyrażonej w formie pisemnej;

    4) Zapewnienie stałego nadzoru nad administrowanym terenem i budynków na tym
      terenie poprzez system telewizji przemysłowej;
    5) Nadzór nad poprawnością działań urządzeń zabezpieczających takich jak szlabany,
      bramy, furtki oraz elementów ogrodzenia i oświetlenia;
    6) Zgłaszanie zewnętrznemu podmiotowi, świadczącemu na rzecz Spółki usługę w
      zakresie bezpośredniej ochrony fizycznej w formie doraźnej, sytuacji w której osoby
      postronne próbują pokonać, obejść lub zniszczyć urządzenia;
    7) Świadczenie całodobowej usługi administrowania terenu i budynków przez
      wyznaczoną osobę (recepcjonistę). Osoba ta realizuje na miejscu czynności
      zarządzania, wskazane powyżej w celu zapewnienia szybkiej reakcji na wszelkie
      zdarzenia lub awarie.
    W szczególności do jej obowiązków należy:
        Nadzór nad urządzeniami technicznymi przeznaczonymi do użytku wspólnego, w
        celu zapewnienia ich prawidłowego działania (system wentylacji, klimatyzacji,
        systemy dostępu do obiektu, instalacja przeciwpożarowa, system bram i
        szlabanów, technologie basenowe).
        Monitorowanie działania systemów dostępu do obiektów (np. system szlabanów i
        kart magnetycznych) reagując w przypadku ich awarii lub nieprawidłowego
        funkcjonowania;
        Reagowanie w sytuacjach awaryjnych, poprzez koordynowanie działań w
        przypadku awarii urządzeń i systemów lub sytuacji nadzwyczajnych, np. awarie
        systemów technicznych, zalania, pożary, zakłócenia porządku w częściach
        wspólnych nieruchomości;
        Współpraca z innymi służbami i zewnętrznymi podmiotami świadczącymi usługi
        konserwacji czy odpowiedzialnymi za utrzymanie obiektu, zapewniając płynność
        wszystkich procesów operacyjnych w budynku.
    Wskazane czynności składają się na całościową usługę zarządzania nieruchomościami.
    Wynagrodzenie za realizację usług ustalane jest w sposób zryczałtowany, bez podziału na
    ceny poszczególnych czynności. Analogiczne czynności Spółka planuje realizować w
    przyszłości w zakresie zarządzania podobnymi nieruchomościami mieszkalnymi,
    zawierając umowy z innymi kontrahentami.
    Spółka nie jest zobowiązana do realizacji na rzecz zleceniodawcy takich usług jak
    konserwacja, sprzątanie i usuwanie śmieci lub usługi ochrony w ramach realizacji
    zobowiązania z opisanej umowy.
    Spółka wystąpiła do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w
    celu uzyskania interpretacji statystycznej usług zarządzania wymienionych powyżej oraz
    ich klasyfikacji do właściwego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej:
    „PKWiU”), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. (Dz.U.
    poz. 1676 z 2015 r.; dalej: „Rozporządzenie PKWiU”). Urząd Statystyczny w Łodzi wydał 28
    lutego 2025 r. interpretację statystyczną nr (...), w której potwierdził, że świadczenia
    wskazane w punktach 1-6 powyżej należy przypisać do grupowania PKWiU 2015 o
    numerze 68.31.1 „Usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie”, zaś w
    odrębnej interpretacji statystycznej z 30 kwietnia 2025 r. Urząd Statystyczny w Łodzi
    stwierdził, że realizowane na podstawie umowy o zarządzanie nieruchomościami

    czynności wskazane w pkt 7 powyżej (czynności realizowane przez recepcjonistę) również
    należy klasyfikować w PKWiU 2015 w grupowaniu 68.32.1 „Usługi zarządzania
    nieruchomościami świadczone na zlecenie”.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na pytania Organu wskazali Państwo:
    1) Jak dokumentują Państwo wykonanie świadczenia usług zarządzania na rzecz
      kontrahentów, wystawiają Państwo faktury czy też inny dokument, jaki?
      Odpowiedź: Opisane we wniosku świadczenie jest dokumentowane przez Spółkę
      fakturą.
    2) Czy na wystawianych dokumentach na których rozliczają Państwo z kontrahentami
      wykonanie usług widnieje jedna pozycja (jaka?), czy też wyszczególnione są
      poszczególne świadczenia jakie wykonujecie na rzecz kontrahentów?
      Odpowiedź: Faktura wystawiana przez Spółkę ma jedną pozycję – zarządzanie
      nieruchomością.
    3) Czy czynności wykonywane na rzecz kontrahentów będą świadczone przez Państwa w
      ramach własnej bazy pracowniczej i sprzętowej, czy też zlecacie ich wykonanie
      odrębnym podmiotom/odrębnemu podmiotowi?
      Odpowiedź: Spółka świadczy przedmiotowe usługi korzystając z własnej bazy
      pracowniczej i sprzętowej.
    4) Czy którąś z usług wchodzącą w skład świadczenia realizowanego przez Państwa na
      rzecz kontrahentów, uznają Państwo za czynność dominującą (należy wskazać jakie
      okoliczności przesądzają o tym, że dana czynność realizowanego świadczenia ma
      charakter dominujący) – jeśli tak, należy wskazać którą konkretnie czynność uznają
      Państwo za czynność dominującą, a które czynności za czynności pomocnicze
      względem czynności dominującej?
      Odpowiedź: W zakresie świadczonej usługi nie ma świadczenia dominującego.
      Całokształt świadczeń stanowi zakres usługi zarzadzania nieruchomością, a wszystkie
      wymienione we wniosku czynności stanowią elementy składające się na tę usługę.
    5) Czy umowa z właścicielem nieruchomości położnej w (...) obejmująca wymienione we
      wniosku czynności składające się na usługi zarządzania nieruchomością jest umową
      zlecenia?
      Odpowiedź: Zawarta przez strony umowa jest umową zlecenia.
    6) Czy w ramach czynności wykonywanych na podstawie umowy zawartej z właścicielem
      nieruchomości położnej w (...) będą Państwo dokonywali/dokonują Państwo wyceny
      nieruchomości?
      Odpowiedź: Wnioskodawca nie dokonuje ani nie będzie dokonywał czynności w
      zakresie wyceny nieruchomości. Umowa pomiędzy stronami nie przewiduje realizacji
      takich czynności.
    7) Czy jesteście Państwo Agencją Nieruchomości?
      Prosimy o wyjaśnienie tej kwestii ponieważ, w dziale 68 PKWiU znajdują się „Usługi
      związane z obsługą rynku nieruchomości”, gdzie pod symbolem PKWiU 2015 68.31.1
      wskazane zostały „Usługi Agencji Nieruchomości”.
      W opisie sprawy wskazali Państwo natomiast, że „(...) Urząd Statystyczny w Łodzi wydał
      28 lutego 2025 r. interpretację statystyczną nr (...), w której potwierdził, że świadczenia
      wskazane w punktach 1-6 (...) należy przypisać do grupowania PKWiU 2015 o numerze
      68.31.1 „Usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie” (...)”.
      Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie jest agencją nieruchomości.

      Jednocześnie odnosząc się do uzasadnienia wskazanego pytania w kontekście
      uzyskanej przez Wnioskodawcę opinii urzędu statystycznego w Łodzi z 28 lutego 2025
      r., wskazali Państwo, że w treści opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
      przedmiotowego wniosku omyłkowo został wskazany błędny numer grupowania usług
      realizowanych przez Wnioskodawcę.: „PKWiU 68.31.1. „Usługi zarządzania
      nieruchomościami świadczone na zlecenie”. Opis grupowania jest prawidłowy, lecz w
      PKWiU nie odpowiada mu wskazany numer.
      Prawidłowy kod grupowania statystycznego, wskazanego zarówno w opinii Urzędu
      Statystycznego w Łodzi z 28 lutego 2025 r. sygn. (...). jak również w opinii z 30 kwietnia
      2025 r. (...) to PKWiU 68.32.1. „Usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na
      zlecenie”.

## Pytanie

Czy usługi zarządzania takie, jak opisane w stanie faktycznym, w zakresie w jakim dotyczą
    budynku mieszkalnego wskazanego w stanie faktycznym lub innego budynku
    stanowiącego budynek mieszkalny w rozumieniu przepisów o statystyce publicznej, należy
    uznać za usługi zwolnione z VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie doprecyzowane w nadesłanym uzupełnieniu
    Usługi zarządzania świadczone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym, których
    przedmiotem jest budynek wskazany w stanie faktycznym lub inny budynek stanowiący
    budynek mieszkalny w rozumieniu przepisów o statystyce publicznej, należy uznać za
    zwolnione z VAT usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na
    zlecenie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 68.32.11.0 i
    PKWiU ex 68.32.12.0).
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 poz.
    775; dalej: „Ustawa o VAT”) opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów oraz
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei art. 5a Ustawy o VAT wskazuje, że
    towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w
    klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z
    rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury
    taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z
    07.09.1987, str. 1, ze zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze
    zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są
    klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie
    przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub
    przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub
    kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
    Zakres zwolnienia z opodatkowania VAT jest wskazany co do zasady w art. 43 oraz art. 82
    Ustawy o VAT, przy czym, zgodnie z art. 82 ust. 3 Ustawy o VAT minister właściwy do
    spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, wprowadzić inne niż
    określone w art. 43-81 zwolnienia od podatku, a także określić szczegółowe warunki
    stosowania tych zwolnień, uwzględniając:
    1) specyfikę wykonywania niektórych czynności oraz uwarunkowania obrotu
      gospodarczego niektórymi towarami;
    2) przebieg realizacji budżetu państwa;
    3) potrzebę uzyskania dostatecznej informacji o towarach będących przedmiotem
      zwolnienia;
    4) przepisy Unii Europejskiej.

    Wypełniając powyższą delegację ustawową Minister Finansów wydał rozporządzenie z
    dnia 20 grudnia 2023 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz
    warunków stosowania tych zwolnień (t.j. Dz.U. poza. 832 z 2025 r.; dalej: „Rozporządzenie
    MF”). W § 3 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia MF zwolnione z opodatkowania zostały „Usługi
    zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie, z wyłączeniem
    wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0)”.
    Oznaczenie „ex” oznacza, że wyłącznie określone czynności ze wskazanych grupowań
    PKWiU klasyfikacji statystycznej.
    W PKWiU z 2015 r. w dziale 68.32 mieszczą się usługi zarządzenia nieruchomościami
    świadczone na zlecenie”, które dzielą się na usługi dotyczące nieruchomości mieszkalnych
    (68.32.11) nieruchomości mieszkalnych będących we współwłasności (68.32.12) oraz
    nieruchomości niemieszkalnych.
    Ocena zakresu stosowania wskazanego zwolnienia wymaga więc stwierdzenia:
        czy przedmiotem świadczenia jest usługa zarządzania nieruchomością;
        czy świadczenie dotyczy nieruchomości mieszkalnej;
        czy realizacja świadczenia następuje na podstawie zlecenia.
    Pojęcie zarządzania nieruchomością nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o VAT,
    niemniej odsyła ona jednoznacznie do klasyfikacji statystycznej. Oznacza to, że w tym
    względzie, zgodnie z art. 5a Ustawy o VAT zakres niniejszego świadczenia należy
    definiować na podstawie określonej klasyfikacji PKWiU.
    Zgodnie ze Schematem Klasyfikacji PKWiU, który jest załącznikiem do Rozporządzenia
    PKWiU, usługi w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszczą się w sekcji L „Usługi
    związane z obsługą rynku nieruchomości”, sekcja ta obejmuje m.in. wynajem i obsługę
    nieruchomości własnych i dzierżawionych. Nie obejmuje zaś m.in. usług prawnych, usług
    związanych z utrzymaniem porządku w budynkach klienta, włączając sprzątanie wnętrz,
    konserwacje i drobne naprawy, usuwanie śmieci, usługi ochrony, sklasyfikowanych w
    dziale 81.10.10 PKWiU. Ponadto w zakresie usług w zakresie obsługi rynku nieruchomości
    nie mieszczą się takie świadczenia jak zarządzanie wyposażeniem technicznym obiektów
    takich jak bazy wojskowe, więzienia i inne obiekty, sklasyfikowanego w dziale 81.10.10.0
    PKWiU. Warto dodać, że grupowanie 81.10.10.0 PKWiU zawiera „usługi pomocnicze
    związane z utrzymaniem porządku” w ramach działu 81 „Usługi związane z utrzymaniem
    porządku w budynkach i zagospodarowaniem terenów zieleni”.
    Treść Rozporządzenia PKWiU oraz zasady klasyfikacji statystycznych są dość lakoniczne,
    niemniej – jak informuje treść otrzymanych przez Spółkę interpretacji statystycznych –
    służby statystyki publicznej są uprawnione do interpretowania obowiązujących
    standardów klasyfikacyjnych co oznacza pomoc zainteresowanym podmiotom w wyborze
    grupowania określonego wyrobu lub usługi. Wydana interpretacja nie ma charakteru
    wiążącego, niemniej stanowi pomoc dla wnioskodawcy mającego trudności w
    samodzielnym ustaleniu właściwego grupowania wyrobu czy usługi.
    Warto wskazać, że Urząd Statystyczny w Łodzi, Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur odniósł
    się do wątpliwości Spółki, wskazując w wydanych interpretacjach z 28 lutego 2025 r. oraz z
    30 kwietnia 2025 r., że opisane w stanie faktycznym świadczenia są w rozumieniu
    przepisów o statystyce „Usługami zarządzania nieruchomościami świadczonymi na
    zlecenie”, mieszczącymi się w PKWiU w grupowaniu 68.32.1. Służby statystyczne nie
    odnoszą się do budynku będącego przedmiotem tych usług, niemniej nie ulega w ich
    ocenie wątpliwości, że wskazane świadczenia są usługami zarządzania nieruchomościami
    świadczonymi na zlecenie. Jeżeli więc Spółka będzie je realizować w stosunku do
    nieruchomości mieszkalnych, będzie mogła je przypisać grupowaniu 68.32.11.0 lub
    68.32.12.0. W przypadku zaś realizacji tego świadczenia w stosunku do nieruchomości
    niemieszkalnych, właściwym byłoby grupowanie 68.32.13.0. PKWiU.

    Czym jest nieruchomość mieszkalna lub niemieszkalna w kontekście grupowania 68.32.1.
    PKWiU? Wyjaśnienia do PKWiU wskazują, że nieruchomościami niemieszkalnymi są np.
    nieruchomości przemysłowe, handlowe, budynki o wielorakim wykorzystaniu, które są
    przede wszystkim przeznaczone na cele niemieszkalne, nieruchomości rolne, leśne, itd.
    Nieruchomościami mieszkalnymi w wyjaśnieniach do PKWiU są zaś domy, budynki
    wielomieszkaniowe, budynki o wielorakim wykorzystaniu, które są przede wszystkim
    przeznaczone na cele mieszkalne.
    W ocenie Wnioskodawcy, sposób w celu ustalenia charakteru nieruchomości należy
    pomocniczo odwołać się zasad klasyfikacji statystycznych nieruchomości, wskazanych w
    Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych („PKOB”). Zasady tej klasyfikacji wynikają z
    rozporządzenia Rady Ministrów z 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z 1999 r.).
    W świetle Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, budynki dzielą się na mieszkalne i
    niemieszkalne. Budynki mieszkalne według PKOB, to obiekty budowlane, których co
    najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów
    mieszkalnych, natomiast w przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni
    użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako
    niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.
    Taki sposób klasyfikacji dla celów podatkowych jest spójny z treścią Ustawy o VAT, która w
    art. 2 pkt 12 definiuje obiekty budownictwa mieszkaniowego, jako budynki mieszkalne
    stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w
    dziale 11. Dział ten z kolei obejmuje grupy budynków:
    1) w grupie 111:
        w klasie 1110 - budynki mieszkalne jednorodzinne. Klasa obejmuje: samodzielne
        budynki takie jak:
    pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach
    rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp., domy bliźniacze lub szeregowe, w których
    każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu. Klasa nie obejmuje:
    budynków gospodarstw rolnych (1271), budynków o dwóch mieszkaniach (1121),
    budynków o trzech i więcej mieszkaniach (1122),
    2) w grupie 112:
        w klasie 1121 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe. Klasa
        obejmuje: budynki samodzielne, domy bliźniacze lub szeregowe o dwóch
        mieszkaniach,
        w klasie 1122 - budynki o trzech i więcej mieszkaniach. Klasa obejmuje: budynki
        mieszkalne pozostałe, takie jak: budynki mieszkalne o trzech i więcej
        mieszkaniach. Klasa nie obejmuje: budynków zbiorowego zamieszkania (1130),
        hoteli (1211), schronisk młodzieżowych, domków kempingowych, domów
        wypoczynkowych (1212),
    3) w grupie 113:
        w klasie 1130 - budynki zbiorowego zamieszkania. Klasa obejmuje: budynki
        zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów,
        dzieci i innych grup społecznych, np.: domy opieki społecznej, hotele robotnicze,
        internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych

        itp., budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych,
        aresztów śledczych, budynki rezydencji prezydenckich i biskupich. Klasa nie
        obejmuje: szpitali, klinik i budynków instytucji z opieką medyczną (lekarską lub
        pielęgniarską) (1264), zabudowań koszarowych (1274).
    Zatem, jeżeli przedmiotem zarządzania jest cały budynek mieszkalny, nawet jeżeli
    znajduje się w nim np. garaż wielostanowiskowy lub inne lokale użytkowe, czynność ta
    korzysta zwolnieniu zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia. Istotne jest bowiem jaki jest
    charakter całości budynku. Jeżeli zaś przedmiotem zarządzania są określone części
    budynku (np. wyłącznie lokale użytkowe w budynku o charakterze mieszkalnym), wówczas
    zwolnienie z opodatkowania VAT nie ma zastosowania.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, usługi
    zarządzania wskazane we wniosku dotyczą budynku mieszkalnego. Taki charakter
    budynku jest wskazany w jego księdze wieczystej. Treść księgi wieczystej jest ustalana na
    podstawie danych wskazanych w Rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i
    Budownictwa z 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków, które definiują
    budynek na podstawie jego klasyfikacji statystycznej (vide § 2 oraz §65 ww.
    rozporządzenia). Oznacza to, że usługi opisane w stanie faktycznym, dotyczące budynku
    wskazanego w stanie faktycznym jak również innych budynków, które kwalifikowane są
    jako mieszkalne na podstawie przepisów o statystyce publicznej.
    Należy także zwrócić uwagę, że co do zasady każde ze świadczeń realizowanych przez
    podatnika VAT co do zasady należy traktować jako odrębne i niezależne. Niemniej w
    sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka
    świadczeń cząstkowych, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów
    podatkowych. Wszystkie te świadczenia tworzą bowiem usługą kompleksową.
    Pojęcie świadczenia kompleksowego nie jest wskazane wprost w przepisach prawa
    podatkowego, lecz wynika z praktyki ich stosowania, w tym z orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej m.in. w sprawach C-349/96, C-572/07, C-425/06 oraz C-
    463/16. Orzecznictwo to, na przykładzie ostatniego z wymienionych orzeczeń wskazuje
    następujące najważniejsze cechy świadczeń złożonych:
        jedno świadczenie [kompleksowe] występuje wtedy, gdy co najmniej dwa elementy
        bądź co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika na rzecz klienta są ze
        sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne
        świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny..
        mamy do czynienia z jednym świadczeniem, jeżeli jeden lub kilka elementów należy
        uznać za świadczenie główne, natomiast pozostałe elementy należy postrzegać jako
        świadczenie lub świadczenia dodatkowe, traktowane z punktu widzenia
        podatkowego tak jak świadczenie główne.
        świadczenie należy uważać za dodatkowe w stosunku do świadczenia głównego,
        gdy dla klientów nie stanowi ono celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak
        najlepszy sposób ze świadczenia głównego usługodawcy;
        okoliczność, że taka identyfikacja [tj. ustalenie cen poszczególnych elementów
        usługi] jest możliwa lub że strony umawiają się co do tych cen, nie może bowiem
        uzasadniać odstąpienia od zasad wynikających z orzecznictwa przytoczonego
        [powyżej].

    Również w orzecznictwie polskich sądów administracyjnych oraz praktyce organów
    podatkowych potwierdzone są powyższe przesłanki rozpoznawania świadczeń o
    charakterze złożonym.
    W interpretacji indywidualnej prawa podatkowego, wydanej w dniu 4 lutego 2025 r. sygn.
    0112-KDIL3.4012.736.2024.2.MC, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że:
    „(...) w przypadku czynności o charakterze kompleksowym, o sposobie opodatkowania, w
    tym wysokości stawki podatku, decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy
    do czynienia z jedną czynnością kompleksową, czy też z szeregiem jednostkowych
    czynności. Ocena tej okoliczności powinna odbywać się więc na podstawie tego, czy
    dokonywane czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie
    gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter”.
    Organ podatkowy uznał w wydanej interpretacji, że realizacja usług przez wnioskodawcę
    obejmujące świadczenia tożsame lub analogiczne do tych, które zostały opisane w
    niniejszym wniosku należy uznać za jedną usługę złożoną.
    „W treści umowy będzie wskazane wprost, że Spółka świadczy na rzecz klienta
    kompleksową usługę zarządzania nieruchomościami, na którą składają się ww. czynności
    w zamian za ryczałtowe wynagrodzenie. Wskazane w umowie wynagrodzenie będzie
    należne za usługę zarządzania nieruchomościami jako całość i nie będzie możliwe
    wskazanie kwoty należnej za poszczególne czynności. Ponadto, Spółka nie będzie
    świadczyła takich usług jak na przykład: sprzątanie, konserwacja, usuwanie śmieci, usług
    ochrony, w zawiązku z tym wynagrodzenie, które będzie pobierała, nie będzie obejmowało
    wynagrodzenia za te czynności oraz Spółka nie dokonuje wyceny nieruchomości. Do
    zakresu świadczeń, które będzie świadczyła Spółka należeć będzie wyłącznie zarząd
    nieruchomością.
    Ponadto, wskazali Państwo, że świadczenie kompleksowych usług z zakresu zarządzania
    nieruchomościami, będące przedmiotem wniosku, jest świadczone tylko na rzecz
    nieruchomości mieszkalnych. W konsekwencji, świadczenia te nie będą czynnościami
    samoistnymi, lecz będą się składać się na kompleksowe usługi zarządzania
    nieruchomościami mieszkalnymi świadczonymi przez Państwa na rzecz wspólnot i
    spółdzielni mieszkaniowych i co do zasady, będą dzielić los prawny świadczenia głównego,
    którym będzie - zgodnie z treścią wniosku - zarządzanie nieruchomościami świadczonymi
    na zlecenie”.
    W uzupełnieniu stanowiska wskazali Państwo, że świadczenie kompleksowe może
    przybrać postać usługi, w której jest jedno świadczenie główne, zaś pozostałe świadczenia
    mają charakter pomocniczy, bądź usługi, w której istnieje taki związek pomiędzy
    poszczególnymi świadczeniami, że ich podział miałby charakter sztuczny (wyrok Trybunału
    Sprawiedliwości UE w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV, punkt 21 i 22
    uzasadnienia1). Brak świadczenia głównego i świadczeń pomocniczych nie jest więc
    przeszkodą dla rozpoznania świadczenia o charakterze kompleksowym.
    Takie powiązanie różnych czynności jest typową cechą charakterystyczną usługi
    zarządzania nieruchomością. Nie istnieje definicja legalna pojęcia „zarządzanie” w Ustawie
    o VAT. Zgodnie z definicją słownikową (Słownik Języka Polskiego) zarządzanie oznacza
    „wykonywanie czynności administracyjnych, kierowanie czymś, administrowanie”. Z
    perspektywy zarządzania nieruchomościami, celem tych czynności jest zapewnienie
    prawidłowego funkcjonowanie obsługiwanego budynku mieszkalnego. Taki charakter
    mają podejmowane przez Spółkę czynności.
    Mając powyższe na uwadze, należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
      towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z powołanych przepisów wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć każde
    zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.
    Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż
    nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania
    się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem
    usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie
    charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona”
    usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.
    Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Z kolei zgodnie z art. 5a ustawy:
      Towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5,
      wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN)
      zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie
      nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.
      Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie

      specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na
      podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury
      scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce
      publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy
      wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody
      Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
    Dla prawidłowego określenia wysokości stawki podatku od towarów i usług od czynności,
    których przedmiotem są poszczególne towary i usługi, ustawodawca odsyła częstokroć do
    klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,
    powołując w przepisach dotyczących obniżonych stawek podatku, zwolnień od podatku
    oraz w załącznikach do ustawy symbole PKWiU.
    Wskazać należy, że w myśl § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w
    sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze
    zm.):
      Wprowadza się do stosowania w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz
      rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych
      administracji publicznej Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), zwaną dalej
      „PKWiU 2015”, stanowiącą załącznik do rozporządzenia.
    Jednocześnie zwrócić należy uwagę, że to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego
    określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i
    zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności.
    Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do ustawy, ustawodawca
    przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie
    od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w
    sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem:
      Zwalnia się od podatku usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi,
      świadczone na zlecenie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU
      ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0);
    Należy przy tym zaznaczyć, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o ex - rozumie się przez to zakres towarów i
      usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub
      kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na
      podstawie przepisów o statystyce publicznej.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku lub wyłączenia tylko do
    towarów lub usług należących do wymienionego grupowania statystycznego,
    spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce – nazwa
    towaru lub usługi. Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT, zwolnienie, bądź
    wyłączenie, dotyczy wyłącznie danego towaru lub danej usługi z danego grupowania –
    konkretnego towaru lub konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU.
    Przepis § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, zwalnia od podatku od towarów i usług usługi
    zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie, z wyłączeniem
    wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0).
    Odpowiednia kwalifikacja wykonywanych usług, a tym samym zaklasyfikowanie do

    odpowiedniego grupowania PKWiU jest podstawą prawidłowego zastosowania ww.
    zwolnienia.
    Należy wskazać, że w dziale 68 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług znajdują się usługi
    związane z obsługą nieruchomości. Dział ten ma swoje umiejscowienie w sekcji L, która
    obejmuje:
        kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,
        wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,
        usługi agencji nieruchomości,
        usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w
        zakresie wyceny).
    Sekcja ta nie obejmuje natomiast m.in.: usług związanych z utrzymaniem porządku w
    budynkach klienta, włączając sprzątanie wnętrz, konserwacje i drobne naprawy, usuwanie
    śmieci, usługi ochrony, sklasyfikowanych w 81.10.10.0.
    Przepis § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, odwołuje się do grupowania ex 68.32.11.0 i PKWiU
    ex 68.32.12.0, które to zawiera się w dziale 68, co skutkuje tym, że wyłączenia zawarte w
    sekcji L dotyczą również tej regulacji.
    W związku z tym, zastosowanie zwolnienia od podatku na mocy § 3 ust. 1 pkt 3
    rozporządzenia, uzależnione jest od mieszkalnego charakteru całej zarządzanej
    nieruchomości, nie zaś od przeznaczenia poszczególnych, znajdujących się w niej lokali.
    Wyjątkiem jest sytuacja, gdy zarządzanie odnosi się nie do nieruchomości jako całości, ale
    do pojedynczego lokalu znajdującego się w tej nieruchomości. W tej sytuacji bowiem, taki
    pojedynczy lokal należy traktować jak odrębną nieruchomość.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „nieruchomość
    mieszkalna”, w tym zakresie należy zatem powołać się na definicję zawartą w Polskiej
    Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).
    W świetle Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, budynki dzielą się na mieszkalne i
    niemieszkalne. Budynki mieszkalne według PKOB, to obiekty budowlane, których co
    najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów
    mieszkalnych, natomiast w przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni
    użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako
    niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem (rozporządzenie Rady Ministrów z 30
    grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych – Dz. U. Nr 112,
    poz. 1316, ze zm.).
    Zatem, jeżeli przedmiotem zarządzania jest cały budynek mieszkalny, czynność ta podlega
    zwolnieniu zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia. Natomiast jeżeli usługa zarządzania
    dotyczy wyłącznie określonych części nieruchomości mieszkalnej, przy czym części te (np.
    część wspólna budynku, czy też przynależny teren) nie mają charakteru mieszkalnego,
    wówczas taka usługa zarządzania podlega opodatkowaniu według stawki podatku VAT
    odpowiedniej dla przedmiotu świadczonej usługi.
    Zatem, jeżeli przedmiotem zarządzania jest cały budynek mieszkalny, czynność ta podlega
    zwolnieniu zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia. Natomiast jeżeli usługa zarządzania
    dotyczy wyłącznie określonych części nieruchomości mieszkalnej, przy czym części te (np.
    część wspólna budynku, czy też przynależny teren) nie mają charakteru mieszkalnego,
    wówczas taka usługa zarządzania podlega opodatkowaniu według stawki podatku VAT
    odpowiedniej dla przedmiotu świadczonej usługi.

    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT, prowadzącym
    działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie realizacji inwestycji deweloperskich
    i sprzedaży budynków i lokali mieszkalnych oraz użytkowych, świadczenia usług
    hotelarskich oraz innych usług związanych z obsługą nieruchomości.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zawiera umowy z
    kontrahentami, w których zobowiązuje się do świadczenia usług zarządu nieruchomością
    wspólną, na której znajduje się wzniesiony przez nią budynek mieszkalny.
    Zawarli Państwo m.in. umowę z właścicielem nieruchomości położnej w (...) zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym. Zawarta przez strony umowa jest umową zlecenia. Zgodnie z
    treścią tej umowy Spółka będzie wykonywała następujące czynności sklasyfikowane w
    PKWiU 2015 pod symbolem „Usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na
    zlecenie, tj.:
    1) bieżący nadzór nad stanem wyznaczonych urządzeń przeznaczonych do użytku
      wspólnego;
    2) przyjmowanie od właścicieli lokali zgłoszeń o przypadkach wandalizmu oraz
      stwierdzonych awariach;
    3) realizacja innych zadań z zakresu zarządzania nieruchomościami, przyjętych na
      podstawie uprzedniej zgody wyrażonej w formie pisemnej;
    4) zapewnienie stałego nadzoru nad administrowanym terenem i budynków na tym
      terenie poprzez system telewizji przemysłowej;
    5) nadzór nad poprawnością działań urządzeń zabezpieczających takich jak szlabany,
      bramy, furtki oraz elementów ogrodzenia i oświetlenia;
    6) zgłaszanie zewnętrznemu podmiotowi, świadczącemu na rzecz Spółki usługę w
      zakresie bezpośredniej ochrony fizycznej w formie doraźnej, sytuacji w której osoby
      postronne próbują pokonać, obejść lub zniszczyć urządzenia;
    7) świadczenie całodobowej usługi administrowania terenu i budynków przez
      wyznaczoną osobę (recepcjonistę). Osoba ta realizuje na miejscu czynności
      zarządzania, wskazane powyżej w celu zapewnienia szybkiej reakcji na wszelkie
      zdarzenia lub awarie.
    W szczególności do jej obowiązków należy:
        nadzór nad urządzeniami technicznymi przeznaczonymi do użytku wspólnego, w
        celu zapewnienia ich prawidłowego działania (system wentylacji, klimatyzacji,
        systemy dostępu do obiektu, instalacja przeciwpożarowa, system bram i
        szlabanów, technologie basenowe).
        monitorowanie działania systemów dostępu do obiektów (np. system szlabanów i
        kart magnetycznych) reagując w przypadku ich awarii lub nieprawidłowego
        funkcjonowania;
        reagowanie w sytuacjach awaryjnych, poprzez koordynowanie działań w przypadku
        awarii urządzeń i systemów lub sytuacji nadzwyczajnych, np. awarie systemów
        technicznych, zalania, pożary, zakłócenia porządku w częściach wspólnych
        nieruchomości;
        współpraca z innymi służbami i zewnętrznymi podmiotami świadczącymi usługi
        konserwacji czy odpowiedzialnymi za utrzymanie obiektu, zapewniając płynność
        wszystkich procesów operacyjnych w budynku.

    Wskazali Państwo, że wszystkie ww. czynności składają się na całościową usługę
    zarządzania nieruchomościami. Za realizację usług ustalone jest w sposób zryczałtowany
    wynagrodzenie, bez podziału na ceny poszczególnych czynności. Opisane świadczenie
    usług zarządzania dokumentują Państwo fakturą z jedną pozycją za wszystkie świadczenia
    – zarządzanie nieruchomością. Ponadto Spółka świadczy przedmiotowe usługi korzystając
    z własnej bazy pracowniczej i sprzętowej.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii uznania, czy opisane usługi zarządzania w zakresie w
    jakim dotyczą budynku mieszkalnego wskazanego w opisie sprawy lub innego budynku
    stanowiącego budynek mieszkalny należy uznać za usługi zwolnione od podatku VAT.
    Aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), winna się ona
    składać z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi do jednego celu. Na usługę
    złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności prowadzących do realizacji
    określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne
    świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi
    ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania
    usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi
    kompleksowej wówczas, gdy cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany
    przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi
    pomocniczej.
    Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa
    obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być
    sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia
    usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną
    usługę kompleksową obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład
    świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu
    czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas
    nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
    Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności i są one ze sobą ściśle powiązane oraz
    stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb
    VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną. Skutkiem tego,
    świadczenie pomocnicze, co do zasady dzieli los prawny świadczenia głównego, w
    szczególności w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego, miejsca
    świadczenia oraz stawki podatku od towarów i usług. Tym samym, świadczeniami
    powiązanymi ze sobą pod względem ekonomicznym i gospodarczym będą świadczenia
    pomocnicze oraz świadczenia główne uzasadniające ekonomiczne istnienie świadczeń
    pomocniczych.
    W przypadku, gdy w skład świadczonej usługi wchodzą usługi pomocnicze, czyli takie,
    które nie stanowią dla klienta celu samego w sobie, a są jedynie uzupełnieniem usługi
    głównej, opodatkowanie całego świadczenia winno nastąpić według stawki obowiązującej
    dla usługi zasadniczej.
    Z uwagi na powyższe, jeżeli transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy
    wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest rozpatrywana
    transakcja. Po pierwsze więc, czy są to świadczenia odrębne, czy też jest to jedno
    świadczenie, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno
    zostać zakwalifikowane jako świadczenie usług.
    Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował Trybunał
    Sprawiedliwości UE, w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej
    Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z 28 listopada 2006 r., w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.). W szczególności w wyroku w
    sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd., Trybunał uznał, że:

      „(...) każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako
      świadczenie odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia
      (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane,
      że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, to wszystkie te
      świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od
      wartości dodanej”.
    W wyroku TSUE z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro
    przeciwko Finanční ředitelství v Ústí nad Labem, Trybunał wskazał, że:
      „(...) w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być
      wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do
      opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, jeżeli nie są od
      siebie niezależne. Jest tak na przykład w sytuacji, gdy można stwierdzić, że jedno lub
      więcej świadczeń stanowi świadczenie główne, a inne świadczenie lub świadczenia
      stanowią jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los podatkowy
      świadczenia głównego. W szczególności dane świadczenie należy uważać za
      świadczenie pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, gdy dla klientów nie
      stanowi ono celu samego w sobie, lecz środek do korzystania na jak najlepszych
      warunkach z głównej usługi usługodawcy. (...) jednolite świadczenie występuje w
      przypadku, gdy dwa lub więcej elementy albo dwie lub więcej czynności dokonane
      przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie jedno
      niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter
      sztuczny”.
    Odniesienie przedstawionego stanu prawnego do okoliczności analizowanej sprawy
    prowadzi do wniosku, że skoro przedmiotem czynności wykonywanych przez Spółkę w
    ramach umowy zlecenia obejmującej zarząd nieruchomością, zawartej z właścicielem
    nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym będzie usługa, na którą składają się
    wymienione we wniosku czynności, których zasadniczym celem jako całości jest
    zarządzanie nieruchomościami mieszkalnymi, to świadczenia opisane w pkt 1-7 stanowią
    łącznie usługę złożoną, składającą się z różnych czynności. Opisane świadczenia są
    czynnościami, które Spółka zobowiązana jest wykonać w ramach zwartej umowy zlecenia
    o zarządzanie nieruchomością mieszkalną. Czynności wymienione w pkt 1-7 łącznie
    składają się na usługi zarządzania, a ich wydzielenie z usługi kompleksowej zarządzania
    nieruchomościami mieszkalnymi do odrębnego opodatkowania miałoby charakter
    sztuczny, w sytuacji, gdy usługi te dotyczą jednej nieruchomości i tworzą jedno
    świadczenie gospodarcze. Jak sami Państwo wskazali, w zakresie świadczonej usługi nie
    ma świadczenia dominującego. Całokształt świadczeń stanowi zakres usługi zarzadzania
    nieruchomością, a wszystkie wymienione we wniosku czynności stanowią elementy
    składające się na tę usługę. W konsekwencji, świadczenia wymienione w pkt 1-7 nie są
    czynnościami samoistnymi, lecz składają się na kompleksową usługę zarządzania
    nieruchomościami mieszkalnymi świadczoną przez Państwa na zlecenie. Ponadto - jak
    Państwo wskazali – zawarta umowa nie obejmuje wykonywania przez Państwa takich
    usług jak wycena nieruchomości, konserwacja, sprzątanie i usuwanie śmieci czy usługi
    ochrony.
    Zatem, z uwagi na powołane przepisy prawa, jak również przedstawiony opis sprawy
    stwierdzić należy, że opisane usługi zarządzania polegające na kompleksowym
    zarządzaniu nieruchomościami mieszkalnymi świadczone na zlecenie klientów
    wskazanych przez Państwa, sklasyfikowane zgodnie z Państwa wskazaniem do PKWiU
    2015 68.32.1, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie § 3
    ust. 1 pkt 3 rozporządzenia z 20 grudnia 2013 r.
    Zatem Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że wydając niniejszą interpretację, oparłem na wynikającym z treści wniosku
    opisie sprawy. W szczególności interpretację indywidualną wydałem przy założeniu, że
    będą Państwo świadczyli usługi zarządzania nieruchomości mieszkalnych sklasyfikowane
    pod symbolem PKWiU 2015 68.32.1 „Usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na
    zlecenie”.
    Należy podkreślić, że Organ w ramach postępowania o wydanie interpretacji
    indywidualnej nie dokonuje klasyfikacji statystycznej towarów i usług jak i też nie ocenia
    prawidłowości dokonanej przez Państwa klasyfikacji. Tak więc niniejszą interpretację
    wydano w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Państwa we wniosku, które
    stanowi element zdarzenia przyszłego i nie podlega weryfikacji w postępowaniu
    interpretacyjnym, co oznacza, że jeżeli w toku ewentualnego postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej, zostanie ustalone odmiennie od
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy – podana klasyfikacja okaże się
    nieprawidłowa, niniejsza interpretacja nie będzie wywierała skutków prawnych.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.