Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.95.2025.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-06
Teza: Skutki podatkowe otrzymania darowizny od byłych rodziców
zastępczych.
Słowa kluczowe: darowizna
nieruchomości
rodzice-rodzice zastępczy
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość
podatku-Grupy podatkowe
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
4-art. 14-ust. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych darowizny mieszkania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) Wydział Rodziny i Nieletnich, sygn.
    akt (...) z (...) r., Pana krewni zostali ustanowieni rodziną zastępczą.
    W ramach tej opieki przebywał Pan z nimi do ukończenia 18 roku życia, tj. do (...) r.,
    natomiast faktycznie mieszkał Pan z nimi do (...) r.
    Rodzina zastępcza składała się z :
    - matki zastępczej D.D. – siostra Pan biologicznego ojca (spokrewniona z Panem),
    - ojca zastępczego A.D. – mąż D.D. oraz Pana ojciec chrzestny (nie jest z Panem
      spokrewniony).
    Rodzice zastępczy mieli pełne prawo opieki, nadane na mocy wyroku sądowego.
    Po Pana wyprowadzce w (...) r. nadal utrzymuje Pan z nimi stały, codzienny kontakt.
    Zawsze mógł Pan liczyć na ich pomoc i wsparcie, również materialne, które kontynuują do
    dziś. Wspierają Pana zarówno emocjonalnie jak i finansowo.
    Obecnie Pana byli rodzice zastępczy zamierzają przekazać Panu darowiznę w postaci
    mieszkania o wartości (...) zł. Darowizna zostanie dokonana jednorazowo na podstawie
    aktu notarialnego.

## Pytanie

Czy planowane nabycie nieruchomości od rodziców zastępczych będzie w całości
    zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 4a ust. 1 i ust. 4 pkt 2 oraz art. 14 ust. 4a
    ustawy o podatku od spadków i darowizn?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że darowizna mieszkania od rodziców zastępczych, zgodnie z przepisami art.
    4a ust. 1 i ust. 4 pkt 2 oraz art. 14 ust. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn,
    powinna być zwolniona z opodatkowania.
    Przebywał Pan w rodzinie zastępczej do 18 roku życia a Pana rodzice zastępczy (matka
    zastępcza jest Pana ciocią, a ojciec zastępczy Pana ojcem chrzestnym) sprawowali nad
    Panem opiekę przez wiele lat. Zawsze mógł Pan liczyć na ich pomoc i wsparcie, zarówno
    emocjonalne jak i materialne. Ponadto, nadal utrzymuje Pan z nimi stały, codzienny
    kontakt.
    W związku z bliską więzią emocjonalną i rodzinną uważa Pan, że spełnia Pan warunki do
    skorzystania ze zwolnienia z podatku od darowizny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęcia darowizny, należy więc
    odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.

    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061, ze zm):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
      1) 36 120 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
      2) 27 090 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
      3) 5733 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
    Art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy stanowi, że:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca. Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego
      stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa
      majątkowe.
    W myśl art. 14 ust. 3 ww. ustawy:
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
      1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
        rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
      2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
        pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków
        rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
      3) do grupy III – innych nabywców.
    Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli
      zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w

      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
    Stosownie do art. 4a ust. 4 ww. ustawy:
      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
      1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
        dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym
        nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie
        przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
      2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo
        w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Z treści przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jednoznacznie wynika,
    że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby, których łączą relacje ściśle w
    przepisie określone (tzw. grupa zerowa). Między innymi są to zstępni.
    Zgodnie z art. 14 ust. 4a ww. ustawy:
      Za zstępnych w rozumieniu ustawy uważa się również osoby, które przebywają lub
      przebywały w rodzinie zastępczej, w rodzinnym domu dziecka, w placówce
      opiekuńczo-wychowawczej lub w regionalnej placówce opiekuńczo-terapeutycznej, o
      których mowa w ustawie z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie
      pieczy zastępczej (Dz.U. z 2024 r. poz. 177, 742, 743, 858 i 1572), a za wstępnych
      także odpowiednio osoby tworzące rodzinę zastępczą, prowadzące rodzinny dom
      dziecka lub pracujące z dziećmi w placówce opiekuńczo-wychowawczej lub w
      regionalnej placówce opiekuńczo-terapeutycznej.
    Na mocy przywołanego powyżej przepisu za zstępnych uważa się m.in. osoby aktualnie
    przebywające w rodzinie zastępczej oraz osoby, które w przeszłości przebywały w takiej
    rodzinie.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że na podstawie postanowienia
    Sądu Rejonowego Pana ciocia (siostra biologicznego ojca) oraz jej mąż (Pana chrzestny)
    zostali ustanowieni rodziną zastępczą. W ramach tej opieki przebywał Pan z nimi do
    ukończenia 18 roku życia. Rodzina zastępcza składała się z matki zastępczej oraz ojca
    zastępczego. Obecnie Pana byli rodzice zastępczy zamierzają przekazać Panu darowiznę w
    postaci mieszkania o wartości (...) zł. Darowizna zostanie dokonana na podstawie aktu
    notarialnego.
    Nabycie przez Pana mieszkania tytułem darowizny od rodziców zastępczych, będzie w
    całości zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn. W związku z tym, że umowa darowizny – zgodnie z wymogiem
    ustawowym – powinna zostać sporządzona w formie aktu notarialnego, dla spełnienia
    warunków do zwolnienia w takiej sytuacji nie będzie konieczne zgłoszenie nabycia
    mieszkania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od
    powstania obowiązku podatkowego. Wynika to z treści przywołanego powyżej art. 4a ust.
    4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.