Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-2.4011.231.2017.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-11-10
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: mieszkanie; nabycie; nieruchomości; spadek; sprzedaż; ulga-ulga mieszkaniowa; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2017 r. (data wpływu 23 sierpnia 2017 r.), uzupełnionym w dniu 10 października 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z 29 września 2017 r. nr 0112-KDIL3-2.4011.231.2017.1.MKA, wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d § 1 Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem, nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano 29 września 2017 r., skutecznie doręczono 4 października 2017 r., natomiast 10 października 2017 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej 7 października 2017 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

W dniu 23 grudnia 2016 r. na podstawie zawartego aktu notarialnego zawarta została umowa sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu o powierzchni 53,40 m2, położonego w budynku mieszkalnym w A., wchodzącego w skład zasobów Spółdzielni Mieszkaniowej. Sprzedającymi w akcie notarialnym byli: B.M. – posiadająca udział 1/2, pozostająca w związku małżeńskim do majątku osobistego i udział ten stanowił składnik jej majątku osobistego oraz J.M. – posiadający udział 1/2, pozostający w związku małżeńskim do majątku osobistego i udział ten stanowił składnik jego majątku osobistego. Stroną kupującą było małżeństwo P.iŁ. K. Cena sprzedaży wynosiła 275 000,00 zł. Uzyskana przez Wnioskodawcę cena sprzedaży za każdy udział w wysokości jedna druga wyniosła 137 500,00 zł.

Udział w wysokości 1/2 w prawie do przedmiotowej nieruchomości nabyty został przez Zainteresowanego w drodze spadku po rodzicach K.M. i J.M. Rodzice nabyli uprzednio spółdzielcze własnościowe prawo do opisywanego lokalu na podstawie przydziału lokalu nr 4456 z dnia 2 maja 1978 r. na zasadach wspólności ustawowej majątkowej.

Pierwotnie Wnioskodawca nabył udział w wysokości 1/6 całej nieruchomości w spadku po K.M., która zmarła dnia 19 sierpnia 20xx r. Prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 24 maja 2005 r. w sprawie o stwierdzenie nabycia spadku po K.M. spadek na podstawie ustawy nabyli: mąż, syn i córka – w częściach równych, po 1/3 części każdy z nich, wszyscy wprost. Następnie nabyty został przez Zainteresowanego udział w wysokości 2/6 na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 7 lipca 2016 r. w sprawie o stwierdzenie nabycia spadku po J.M. Spadek na podstawie ustawy nabyli syn J.M. i córka B.M. – w częściach równych, po 1/2 części wprost. Reasumując udział do prawa do lokalu wynosił 1/6 do 2015 r. – po mamie, oraz 2/6 od 2015 r. – po ojcu, co daje łącznie 1/2 udziału.

W czasie posiadania w/w prawa do lokalu nie były poniesione żadne udokumentowane nakłady zwiększające wartość tego prawa, wobec czego przychód z odpłatnego zbycia prawa do lokalu jest równy dochodowi z odpłatnego zbycia tegoż prawa.

Zainteresowany w związku małżeńskim z J.M. jest od 27 marca 1989 r., małżonków łączy ustawowa wspólność majątkowa. Obecnie małżonkowie mieszkają razem w domu w B., który został wybudowany w 2000 r. z własnych środków małżonków. Dla domu założona została księga wieczysta w Sądzie Rejonowym. Powierzchnia mieszkalna domu wynosi 190 m2 na działce 324/2 o powierzchni 1200 m.

W dniu 11 lutego 1994 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca nabył wspólnie z żoną (ze wspólnego majątku) mieszkanie o powierzchni 41,6 m2 położone w A. Stroną sprzedającą byli I.G. i J.G., a stroną kupującą J.M. i J.M. Mieszkanie stanowi zasoby Spółdzielni Mieszkaniowej i jest obecnie wynajmowane.

Ponadto Zainteresowany posiada udział 1/8 własności działki zabudowanej domem mieszkalnym we wsi C., nabyty w drodze darowizny od babci M.Z. i cioci H.M. Darowizna sporządzona została w formie aktu notarialnego w dniu 21 grudnia 1990 r. Dom jest przedwojenny, w stanie do generalnego remontu, nie ma łazienki, odpadają ściany, przecieka w nim dach. W domu tym mieszka jedna osoba z rodziny, posiadająca udział 1/8 w prawie do tego domu. Zainteresowany nie mieszka tam i nie przewiduje tam mieszkać, ani też czynić nakładów finansowych na ten dom. Ośrodek interesów życiowych, gospodarczych i osobistych (rodzina, praca, mieszkanie) związany jest z B., przy czym Zainteresowany od 2015 r. został tymczasowo oddelegowany do pracy w D., do domu przyjeżdża na weekendy.

Dodatkowo Wnioskodawca nadmienia, że nie korzystał do tej pory ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 updof.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że:

*   Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym położona w B. stanowi współwłasność Wnioskodawcy w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej.
*   Wnioskodawca zamierza realizować własne cele mieszkaniowe w mieszkaniu, które zamierza nabyć wspólnie z żoną w D. lub innej miejscowości. Obecnie w dni robocze Zainteresowany pracuje w D. i tam mieszka, a na weekendy wraca do domu w B.
*   Mieszkanie położone w A., które aktualnie wykorzystywane jest do prowadzenia działalności w ramach najmu prywatnego będzie służyło do zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych. Istnieje również możliwość, że po ewentualnym zakupie nowego mieszkania podarujemy je córce lub sprzedamy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w związku ze sprzedażą spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przy 1. w A. w 2016 r. w zeznaniu za 2016 r. złożonym w dniu 19 kwietnia 2017 r. prawidłowe jest wykazanie dochodu ze sprzedaży tego prawa w wysokości 2/6 udziału nabytego przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tj. w kwocie 91 666,67 zł?
2.  Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tego prawa majątkowego zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych we współwłasności z żoną, a w szczególności w części lub w całości na remont domu w B. lub/i mieszkania 2. w A. lub/i zakup mieszkania wspólnego z żoną w D. lub w innej miejscowości?

Zdaniem Wnioskodawcy

Odnośnie pytania nr 1

Biorąc pod uwagę brzmienie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) powoływanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródło przychodu stanowi co do zasady, odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W opinii Wnioskodawcy, jeżeli nabycie prawa do 1/6 udziału w nieruchomości (po K.M.) nastąpiło w 2003 r., potwierdzone prawomocnym postanowieniem sądu w 2005 r., to zbycie tego prawa w tej właśnie części nie skutkuje powstaniem przychodu z odpłatnego zbycia tego prawa w 2016 r., ponieważ upłynął pięcioletni okres od nabycia 1/6 udziału prawa do tego lokalu. Źródłem przychodu w 2016 r. jest natomiast przychód z odpłatnego zbycia prawa do opisywanego lokalu mieszkalnego w części przypadającej na Zainteresowanego po śmierci ojca tj. 2/6 udziału. Kwota przychodu/dochodu z odpłatnego zbycia prawa do lokalu wynosi 275 000 zł, a zatem przypadający na Wnioskodawcę przychód/dochód podlegający opodatkowaniu w 2016 r. w tym prawie wynosi 91 667 zł i podlegał wykazaniu w zeznaniu PIT-39 za 2016 r., które Wnioskodawca złożył w dniu 24 kwietnia 2017 r.

Odnośnie pytania nr 2:

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Wnioskodawca wspólnie z żoną zamierza w ciągu dwóch lat dokonać wydatków na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym to przepisie na podstawie pkt 131 - za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 uważa się wydatki poniesione na:

*   nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
*   budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
*   rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego,

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Udział Zainteresowanego w prawie własności w planowanym ww. zakupie będzie wynikał z kwoty uzyskanej z odpłatnego zbycia prawa do lokalu przy 1. w A. z odrębnego majątku Wnioskodawcy oraz majątku wspólnego.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele mieszkaniowe podatnika.”

Istotą w przedmiotowej sprawie jest ustalenie po pierwsze, czy Wnioskodawca może skorzystać z prawa do ulgi określonej w przytoczonym wyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 updof, jeżeli jednocześnie posiada 1/8 udziału we własności zabudowanego gruntu w C. oraz mieszkanie we współwłasności z żoną w A., a także miejsce zamieszkania w domu stanowiącym wspólny majątek małżonków w B. Po drugie, czy kwota 91 667 zł może być w różnych częściach przeznaczona na ww. cele zawarte w poprzednim zdaniu, czy też w całości musi być przeznaczona na jeden cel tj. tylko na remont domu w B. lub tylko na remont mieszkania we Wrocławiu lub tylko na zakup mieszkania wspólnie z żoną.

W ww. przepisach ustawodawca nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika, ograniczać się muszą do nabycia tylko jednego lokalu mieszkalnego, a więc można posiadać więcej niż jedno mieszkanie, budynek lub prawo do nich. Stanowisko takie zajął m.in. WSA w wyroku z 20 października 2014 r., I SA/Łd 908/14 odnosząc się do zakupu więcej niż jednego mieszkania, stwierdzając, że nie tylko zakup jednego mieszkania uprawnia do skorzystania z ulgi ze sprzedaży nieruchomości, o ile służy określonym celom, tj. zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych.

Warunkiem do skorzystania ze zwolnienia podatkowego w przypadku zakupu kolejnego mieszkania (udziałów w tych lokalach) jest wykazanie, że zakupy te służą własnym celom mieszkaniowym. Korzystne w tym zakresie dla podatników stanowisko wynika z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w D. z dnia 22 października 2014 r., sygn. III SA/Wa 1028/14, w którym stwierdzono, że „kupno dwóch mieszkań za pieniądze pochodzące ze sprzedaży odziedziczonych mieszkań spełnia wymogi do korzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, pomimo iż podatnik przez pewien okres czasu zamierza wynajmować te mieszkania. Zdaniem sądu ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia prawa do skorzystania z omawianego zwolnienia od tego, co z tym mieszkaniem zrobi nabywca, ani od tego, czy będzie ono zamieszkane tuż po zakupie. W opinii sądu wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, że celem podatnika jest dążenie, aby w tym nowym lokalu zamieszkać, natomiast wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania w znaczeniu przedmiotowym. W rezultacie jeżeli nawet mieszkanie kupione za środki uzyskane ze sprzedaży innego lokum zostanie wynajęte, podatnik ma prawo do ulgi podatkowej.”

W przytoczonych wyrokach Sądy potwierdziły prawo do zastosowania zwolnienia z art. art. 21 ust. 1 pkt 131 updof, nawet jeśli jest to zakup kolejnego mieszkania, również w przypadku jego wynajęcia. Wnioskodawca nadmienia, że małżonkowie nie mogą w tej chwili przewidzieć czy będą wynajmować, bądź nie mieszkanie, jeśli to akurat będzie stanowić przedmiot planowanego przez małżonków zakupu.

Zdaniem Zainteresowanego ustawodawca nie zastrzegł w omawianych przepisach, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości w kwocie 91 666,67 zł Wnioskodawca musi wydatkować wyłącznie na jedną nieruchomość.

Biorąc powyższe pod uwagę, jeśli Wnioskodawca przeznaczy przychód na własne cele mieszkaniowe tj. 1) w całości lub w części na remont domu w B. lub/i 2) w całości lub w części na remont mieszkania w A. przy 2 lub/i 3) w całości lub w części na nabycie kolejnego najprawdopodobniej mieszkania wspólnie z żoną, w tym ze środków stanowiących odrębny majątek z tytułu odpłatnego zbycia udziału w prawie do lokalu przy 1. w A., z zastrzeżeniem, że będzie ono stanowić współwłasność Wnioskodawcy – to nie będzie to skutkować obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego. Warunkiem będzie jedynie, aby wydatkować całość kwoty 91 666,67 zł w określonym przepisami updof czasie.

Ponadto Zainteresowany uważa, że samo posiadanie innej nieruchomości lub udziału we własności nie wyklucza możliwości skorzystania ze zwolnienia. W rezultacie wydatkowanie w okresie dwóch lat przychodu w wysokości 91 666,67 zł tj. 2/6 udziału w prawie do lokalu przy 1 w A. na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 updof nie spowoduje utraty prawa do skorzystania z omawianego zwolnienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

Zgodnie z opisem zawartym we wniosku w 2016 r. Wnioskodawca zbył 1/2 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu nabytego w drodze dziedziczenia:

*   w części po matce zmarłej w 2003 r.,
*   w części po ojcu zmarłym w 2015 r.

Wobec powyższego sprzedaż udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu w części nabytej po zmarłej matce nie stanowi źródła przychodu ponieważ czynność ta miała miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Natomiast sprzedaż udziału w przedmiotowym prawie w części nabytej po zmarłym ojcu stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 cyt. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2 podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)– w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Na podstawie art. 21 ust. 26 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne wskazać należy, że ustawodawca uzależnia skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Należy podkreślić, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z treści wniosku wynika, że Zainteresowany jest w związku małżeńskim, w którym panuje wspólność ustawowa małżeńska. Wnioskodawca aktualnie mieszka w domu w B. wybudowanym przez małżonków z własnych środków. Ponadto małżonkowie są właścicielami mieszkania położonego w A. Mieszkanie to jest obecnie wynajmowane, może być również przedmiotem umowy darowizny lub sprzedaży. Zainteresowany jest również współwłaścicielem nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym. W domu tym Zainteresowany nie mieszka i nie zamierza mieszkać. Ośrodek interesów życiowych, gospodarczych i osobistych Wnioskodawcy związany jest z B. Od 2015 r. Zainteresowany został tymczasowo oddelegowany do pracy w D.

Wnioskodawca środki uzyskane ze sprzedaży udziału w przedmiotowym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu zamierza wydatkować – we współwłasności z żoną - na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy a w szczególności w części lub w całości na remont domu w B. lub/i mieszkania we Wrocławiu lub/i zakup mieszkania w D. lub innej miejscowości. Jak wskazał Zainteresowany budynek mieszkalny w B. stanowi aktualne miejsce zamieszkania Wnioskodawcy natomiast mieszkanie w A. oraz w nowo nabyte mieszkanie w D. lub innej miejscowości będą służyły realizacji własnych celów mieszkaniowych.

Z powołanego art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że okolicznością decydującą o jego zastosowaniu jest przeznaczenie przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych w terminie począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym zostało ono dokonane, na własne cele mieszkaniowe, które zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) i d) ww. ustawy obejmują m.in. nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu oraz budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

W celu ustalenia czy wydatki na remont nieruchomości nabytych do majątku wspólnego będą wydatkami uprawniającymi do ulgi, należy odnieść się do regulacji ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, zawartej w przepisach Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 682 ze zm.) – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Do majątku osobistego należą również – zgodnie z art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.

W świetle powyższego przepisu w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawcy zostanie wydatkowany na remont lokalu mieszkalnego oraz domu mieszkalnego objętego współwłasnością małżeńską a także na nabycie lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego, to przychód ten może w całości korzystać ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zauważyć, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości (lokali mieszkalnych) niż te, w związku z którymi zostaną poniesione wydatki na realizację własnych celów mieszkaniowych, zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia nie będzie miało znaczenie jednoczesne dysponowanie przez Wnioskodawcę prawem własności w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej do budynku mieszkalnego położonego w B. oraz prawem współwłasności do budynku mieszkalnego położonego we wsi C.

Podsumowując, przychód uzyskany w 2016 r. ze sprzedaży 2/6 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu nabytym w spadku po ojcu zmarłym w 2015 r., pomniejszony o koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 6d podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., zatem Wnioskodawca prawidłowo wykazał wysokość przychodu w zeznaniu podatkowym za 2016 r.

Ponadto jeżeli Zainteresowany wydatkuje uzyskany przychód, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, jednakże nie później niż w okresie dwóch lat od końca 2016 r. na własne cele mieszkaniowe a w szczególności w części lub w całości na remont domu w B. lub/i mieszkania przy 2. w A. lub/i zakup mieszkania wspólnie z żoną w D. lub innej miejscowości, będzie uprawniony do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, gdyż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ogranicza wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości tylko do realizacji jednego własnego celu mieszkaniowego.

Końcowo należy podkreślić, że zakres interpretacji indywidualnej, zdeterminowany jest przede wszystkim przedstawionym przez Wnioskodawcę stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym jak i własnym stanowiskiem Wnioskodawcy. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jednocześnie informuje się również, że organ interpretacyjny nie ma możliwości potwierdzenia prawidłowości wyliczeń przedstawionych w przedmiotowym wniosku z uwagi na fakt, że przepis art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nakłada na organ interpretacyjny obowiązek wydania interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Z uwagi na powyższe, nie podlegają urzędowej interpretacji zasady rachunkowego określania (wyliczenia) podstawy opodatkowania przy rozliczeniu kwoty uzyskanej z analizowanego zbycia, gdyż wykraczałoby to poza zakres interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków wojewódzkich sądów administracyjnych, wskazać należy, że stanowisko przyjęte w tych orzeczeniach nie może stanowić samodzielnej podstawy prawnej stanowiska tut. Organu. Powyższe wynika przede wszystkim z przeszkód natury formalnoprawnej. Zgodnie bowiem z art. 153 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.