Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.207.2025.4.KU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości przed
upływem 5 lat.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-kredyt hipoteczny
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
spłata
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2025 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismami z 22 września 2025 r. oraz 3 października 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2021 r. na mocy postępowania spadkowego nabyła Pani wraz z siostrą mieszkanie po ½
    części każda z Pań. Spadkodawcą była Pani mama, która nabyła to mieszkanie w 2007 r.
    W 2021 r. dokonała Pani wraz z siostrą bez spłat i dopłat działu spadku po mamie w ten
    sposób, że lokal, o którym mowa nabyła Pani w całości (akt notarialny – umowa zniesienia
    współwłasności).
    Do końca 2025 r. planuje Pani sprzedać to mieszkanie w celu spłaty kredytu hipotecznego
    zaciągniętego w 2023 r. Na spłatę kredytu będzie przeznaczone ok. 4/5 środków
    pozyskanych ze sprzedaży mieszkania o którym mowa.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    22 września 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    1) Datę śmierci spadkodawcy (mamy)?
        Odpowiedź: Data śmierci spadkodawcy – 27 września 2020 r.
    2) W jaki sposób (w drodze jakiej czynności prawnej – umowy lub zdarzenia prawnego np.
      kupno, spadek, darowizna, inna – jaka?) została nabyta przez Pani mamę
      przedmiotowa nieruchomość (mieszkanie), której udział nabyła Pani później w spadku
      po zmarłej mamie? W przypadku wskazania, że nabycie przez Panią mamę nastąpiło w
      drodze spadku należy wskazać dokładną datę śmierci jej spadkodawcy
      /spadkodawców, a także czy został przeprowadzony dział spadku, datę jego
      przeprowadzenia oraz skutki prawne przeprowadzonego działu spadku dla Pani
      mamy.
        Odpowiedź: Przedmiotowa nieruchomość (mieszkanie) została nabyta przez
        spadkodawcę w drodze kupna (akt notarialny).
    3) Jaki tytuł prawny przysługiwał Pani mamie do nabytego w 2007 r. lokalu mieszkalnego
      (lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe
      prawo do lokalu mieszkalnego, inny – jaki?)?
        Odpowiedź: Tytuł prawny przysługujący spadkodawcy (Pani mamie) do nabytego
        lokalu - lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość - pełna własność.
    4) Czy lokal mieszkalny, o którym mowa we wniosku stanowił wyłączną własność Pani
      mamy?
        Odpowiedź: Lokal mieszkalny, o którym mowa we wniosku stanowił wyłączną
        własność Pani mamy.
    5) Wobec wskazania we wniosku, że:
          (...) W 2021 r. dokonałyśmy bez spłat i dopłat działu spadku po mamie w ten
          sposób, że lokal, o którym mowa nabyłam w całości (akt notarialny – umowa
          zniesienia współwłasności).
          proszę wyjaśnić:
    a) co było przedmiotem przeprowadzonego działu spadku po Pani mamie?
          Odpowiedź: Przedmiotem przeprowadzonego działu spadku był lokal
          mieszkalny, o którym mowa we wniosku.
    b) kto brał udział w dziale spadku (należy wskazać wszystkich uczestników biorących
      udział w dziale spadku)?

          Odpowiedź: W dziale spadku brała udział Pani oraz Pani siostra.
    c) jakie skutki prawnopodatkowe miał dział spadku dla wszystkich uczestników działu
      spadku, w tym dla Pani? Należy wskazać, kto i w jakich udziałach nabył poszczególne
      nieruchomości/prawa majątkowe w drodze działu spadku, w tym Pani?
          Odpowiedź: W drodze działu spadku nieruchomość, o której mowa nabyła
          Pani w całości.
    d) czy wartość rynkowa nabytej przez Panią nieruchomości w wyniku działu spadku,
      mieściła się w udziale jaki przysługiwał Pani we wszystkich składnikach majątkowych
      nabytych przez Panią w spadku, czy może przekroczyła wartość Pani udziału? Czy
      wskutek działu spadku uzyskała Pan przysporzenie majątkowe ponad wartość
      rynkową nabytego przez Panią w spadku udziału w majątku spadkowym?
          Odpowiedź: Wartość rynkowa nieruchomości nabytej przez Panią w wyniku
          działu spadku przekroczyła wartość Pani udziału.
    e) w jaki sposób i na jakiej podstawie została ustalona wartość nieruchomości? Czy
      ustalona wartość wynikała z wyceny nieruchomości, określającej wartość rynkową
      nieruchomości?
          Odpowiedź: Wartość nieruchomości została ustalona na podstawie wyceny
          nieruchomości określającej jej wartość rynkową.
    6) Czy odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nastąpi w wykonywaniu działalności
      gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
        Odpowiedź: Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nie nastąpi w wykonywaniu
        działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
        o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    7) Kiedy (prosimy, żeby podała Pani dokładną datę), na jaki okres oraz przez kogo (należy
      wskazać osoby będące kredytobiorcami) została zawarta umowa kredytu?
        Odpowiedź: Umowa kredytowa została zawarta 24 sierpnia 2023 r. na okres 25 lat
        przez Panią i Pani męża.
    8) Czy z umowy kredytowej wynika, że wszyscy kredytobiorcy odpowiadają solidarnie za
      wynikające z niej zadłużenie?
        Odpowiedź: Wszyscy kredytobiorcy odpowiadają solidarnie za zadłużenie.
    9) Czy w umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on zaciągnięty, jeżeli tak,
      to jaki cel wynika wynikał z tej umowy? Czy jest to kredyt mieszkaniowy zaciągnięty na
      cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych?
        Odpowiedź: W umowie został określony cel kredytu czyli zakup własnościowego
        spółdzielczego prawa do lokalu.
    10) Jakie wydatki zostały faktycznie poniesione ze środków pieniężnych pochodzących z
      ww. kredytu?
        Odpowiedź: Całość środków pieniężnych pochodzących z ww. kredytu została
        przeznaczona na zakup własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu
        mieszkalnego.
    11) Czy kredyt ten został/zostanie zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w Polsce, innym państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

        Odpowiedź: Kredyt został zaciągnięty w banku spółdzielczym, mającym siedzibę w
        Polsce.
    12) Czy przychód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego będzie w całości/w
      części wydatkowany po dniu tej sprzedaży, ale w okresie nie później niż trzech lat
      licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż ww. lokalu, na Pani
      własne cele mieszkaniowe, tj. do końca 2028 r. o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
      w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Należy to
      opisać.
        Odpowiedź: Przychód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego zostanie
        niezwłocznie po dniu sprzedaży (nie później niż w ciągu trzech lat licząc od końca
        roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż ww. lokalu) przeznaczony na
        spłatę całości kredytu hipotecznego. Spłata całości kredytu hipotecznego
        prawdopodobnie nie pochłonie całości przychodu uzyskanego ze sprzedaży
        mieszkania. Przychód ze zbycia mieszkania będzie większy niż kwota kredytu do
        spłacenia.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    3 października 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu II:
    Pytanie: Czy celem zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego,
    na który w 2023 r. zaciągnięty został kredyt hipoteczny było zaspokojenie Pani potrzeb
    mieszkaniowych ? W jaki sposób ww. nieruchomość jest przez Panią wykorzystywana; czy
    mieszka Pani w tym lokalu?
    Odpowiedź: Celem zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
    na który w 2023 r. zaciągnięty został kredyt hipoteczny było zaspokojenie potrzeb
    mieszkaniowych Pani i Pani rodziny (męża i dzieci). Poprzednie mieszkanie było zbyt małe
    dla Pani rodziny. Obecnie wraz z mężem i dziećmi mieszka Pani w nieruchomości, o której
    mowa powyżej. Przeprowadziła się tam Pani wraz z rodziną niezwłocznie po zakupie
    nieruchomości i jej odświeżeniu. Mieszkanie, z którego się Pani wraz z rodziną
    wyprowadziła (to nabyte w wyniku działu spadku po mamie) pozostaje niezamieszkane.
    Nie było i nie jest wynajmowane, ani nie prowadzi Pani tam innej działalności zarobkowej.
    Zamierza Pani sprzedać, aby nie ponosić dłużej kosztów jego utrzymania.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):
    Czy w przypadku sprzedaży mieszkania do końca 2025 r. opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych będzie podlegać całość kwoty uzyskanej ze sprzedaży
    mieszkania, czy środki pozostałe po spłacie kredytu hipotecznego?
    Czy środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania, o którym mowa we wniosku,
    przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego będą podlegały opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Ad. 1
    Pani zdaniem, w przypadku sprzedaży mieszkania do końca 2025 r. opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie podlegała nie cała kwota uzyskana ze
    sprzedaży ww. mieszkania, ale ½ środków pozostałych po spłacie kredytu hipotecznego
    zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe, ponieważ połowę przedmiotowej
    nieruchomości nabyła Pani na mocy postępowania spadkowego (okres 5 lat, który musi
    upłynąć pomiędzy nabyciem a zbyciem, liczony jest od początku roku podatkowego
    następującego po roku nabycia przez spadkodawcę - spadkodawca nabył je w 2007 r. - art.
    10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), natomiast drugą połowę
    nabyła Pani w wyniku działu spadku w 2021 r. (okres 5 lat liczony między nabyciem a
    zbyciem upłynie 31 grudnia 2026 r.) i to właśnie przychód ze sprzedaży tej części (nabytej
    w drodze działu spadku) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób

    fizycznych. W sytuacji gdy środki ze zbycia całości tej nieruchomości zostaną przeznaczone
    na spłatę całego kredytu hipotecznego zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe,
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie podlegała ½ środków.
    Ad. 2
    Pani zdaniem, środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania, o którym mowa we wniosku,
    przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego nie będą podlegały opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostaną wydatkowane na spłatę
    kredytu zaciągniętego na realizację własnego celu mieszkaniowego (art. 21 ust. 25 pkt 2 lit.
    a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich
    części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie
    jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie
    podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.

    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło
    ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje
    sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy.
    Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu
    odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat –
    to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w
    związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Z art. 925 ustawy Kodeks cywilny wynika, że:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    W świetle art. 926 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Powołanie do spadku, wynika z ustawy albo z testamentu.
    W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2021 r. na mocy postępowania spadkowego nabyła Pani wraz
    z siostrą mieszkanie po ½ części każda. Spadkodawcą była Pani mama, która nabyła to
    mieszkanie na podstawie umowy kupna w 2007 r. Do końca 2025 r. planuje Pani sprzedać
    to mieszkanie.
    Zatem, nabycie ww. nieruchomości przez spadkodawcę (Pani matkę), o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nastąpiło w 2007 r.

    Mając zatem na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe
    stwierdzić należy, że planowana w 2025 r. sprzedaż udziału w nieruchomości, który nabyła
    Pani w drodze spadku po matce, nie stanowi dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z uwagi na upływ
    pięcioletniego terminu, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (w przedmiotowej sprawie 2007 r.).
    Natomiast w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Stosownie do art. 1035 ustawy Kodeks cywilny:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Artykuł 1037 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny wskazuje, że:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
      Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie
      aktu notarialnego.
    Natomiast z art. 195 tego Kodeksu wynika, że:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W świetle art. 196 Kodeksu cywilnego:
      § 1 Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
      § 2 Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
      wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego
      działu.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku
    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie)
    nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem
    spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno
    zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan
    jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie
    nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości
    lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub
    dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w
    tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział
    danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten

    sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad
    nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca
    powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od
    swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie
    miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.
    Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych
    spadkobierców (współwłaścicieli), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust.
    1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak więc co
    do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tej czynności
    prawnej podatnik otrzymuje rzecz lub prawo, którego wartość po dokonanym podziale
    przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał w dzielonej masie
    spadkowej.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2021 r. dokonała Pani wraz z siostrą bez spłat i dopłat działu
    spadku po mamie w ten sposób, że lokal, o którym mowa we wniosku nabyła Pani w
    całości (akt notarialny – umowa zniesienia współwłasności). Wartość rynkowa
    nieruchomości nabytej przez Panią w wyniku działu spadku przekroczyła wartość Pani
    udziału nabytego w spadku.
    Zatem uznać należy, że skoro - na skutek działu spadku - wartość otrzymanych przez
    Panią udziałów w lokalu mieszkalnym przekroczyła wartość należnego Pani udziału w
    spadku po matce, to - w tej części doszło po Pani stronie do nabycia, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku
    działu spadku nastąpiło bowiem przysporzenie po stronie Pani majątku ponad należny
    Pani udział w spadku, tzn. udział posiadany przez Panią przed dokonaniem tej czynności –
    art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, planowana przez Panią sprzedaż w 2025 r. udziału w lokalu mieszkalnym
    nabytego w 2021 r. w drodze działu spadku, stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach
    określonych w art. 30e ust. 1 ww. ustawy, ponieważ jego odpłatne zbycie nastąpiło przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego
    nabycie.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).
    Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa określonym
    zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością
    wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego
    zbycia) a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub – w
    przedmiotowej sprawie – art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
    1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
    2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

    W myśl art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Ponadto, dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z
    opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w
    warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w
    przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na
    własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 2 pkt 131, uważa się:
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
      przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
      przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit.
      a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
      (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie
    wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący. Tylko realizacja w wymaganym
    terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na
      spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Z kolei, jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

    Korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są
    wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej
    preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej cytowanym art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo
    do ulgi i jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.
    Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty
    w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter
    zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim
    wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż
    wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.
    Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W
    związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień
    podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Należy zauważyć, że z wykładni językowej przytoczonych wyżej przepisów, a w
    szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: „(...) wolne
    od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (...), jeżeli
    począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe (...)” wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu
    powyższego zwolnienia jest przeznaczenie w określonym czasie przychodów uzyskanych
    ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe. Innymi
    słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Termin do
    wydatkowania środków rozpoczyna się bowiem począwszy od dnia sprzedaży, a kończy z
    upływem trzech lat liczonych od końca roku, w którym miała miejsce sprzedaż
    nieruchomości lub praw. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe muszą
    bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub praw.
    Ponadto treść art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje, że oprócz czasu, w którym przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości ma
    zostać wydatkowany, istotny jest również cel, na który został wydatkowany. Ustawodawca
    w art. 21 ust. 25 ww. ustawy zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele
    mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy. Katalog
    tych wydatków – jak już wyżej wyjaśniono – ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie
    enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób
    jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie
    ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
    Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne
    cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem
    „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww.
    zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie
    tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów

    mieszkaniowych” rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak
    więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w
    zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania
    bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w
    wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru
    zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do
    wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym.
    Do celów, których realizacja uprawnia do zwolnienia, ustawodawca zalicza także wskazaną
    w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spłatę
    kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika
    przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
    w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na cele
    określone w pkt 1, które obejmują m.in. nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego
    odrębną nieruchomość.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie
    przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub udziału w nieruchomości,
    musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione
    w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem
    ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych
    przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem
    (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być kredyt
    (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy – zaciągnięty przez
    podatnika na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Ważne jest również,
    aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży
    nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze
    sprzedaży.
    Omawiana regulacja art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wprowadza również termin, w jakim
    należy dokonać wydatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości lub prawa
    majątkowego, aby uprawniało ono do skorzystania z omawianej ulgi podatkowej.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest, aby przychód ten został wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie.
    Z powyższych przepisów wprost wynika, że aby kredyt mógł być uznany za kredyt na
    własny cel mieszkaniowy, to musi być kredytem określonego rodzaju – czyli zaciągniętym
    przez podatnika na nabycie np. lokalu mieszkalnego, stanowiącego własność lub
    współwłasność tego podatnika. Zatem, wskutek zaciągnięcia kredytu i jego wykorzystania
    zgodnie z celem udzielenia kredytu podatnik musi nabyć prawo własności lub
    współwłasności do tej nieruchomości. Tylko wówczas uznać można, że kredyt spełnia
    ustawowe warunki, a więc jest kredytem zaciągniętym na nabycie lokalu mieszkalnego.
    Jak wynika z opisu sprawy, celem zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego, na który w 2023 r. zaciągnięty został kredyt hipoteczny, było zaspokojenie
    potrzeb mieszkaniowych Pani i Pani rodziny (męża i dzieci). Całość środków pieniężnych
    pochodzących z ww. kredytu została przeznaczona na zakup lokalu mieszkalnego. W
    przypadku sprzedaży mieszkania (udziału nabytego w spadku oraz udziału nabytego w
    wyniku zniesienia współwłasności) do końca 2025 r., przychód uzyskany z odpłatnego
    zbycia tego lokalu mieszkalnego zostanie niezwłocznie po dniu sprzedaży (nie później niż
    w ciągu trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż ww.
    lokalu) przeznaczony na spłatę całości ww. kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2023 r.

    Spłata całości kredytu hipotecznego prawdopodobnie nie pochłonie całości przychodu
    uzyskanego ze sprzedaży mieszkania. Przychód ze zbycia mieszkania będzie większy niż
    kwota kredytu do spłacenia.
    Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać zatem należy, że wydatkowanie
    przychodu z odpłatnego zbycia w 2025 r. udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w 2021
    r. w wyniku działu spadku, w okresie nie później niż trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło jego odpłatne zbycie, na spłatę kredytu hipotecznego
    zaciągniętego w 2023 r. na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego, w którym realizuje Pani własne cele mieszkaniowe, mieści się w kategorii
    wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.
    Zaznaczyć jednakże należy, że ww. zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w dziale spadku jaka
    proporcjonalnie odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na
    własne cele mieszkaniowe w przychodzie osiągniętym z odpłatnego zbycia tego udziału w
    lokalu mieszkalnym.
    Zatem, w sytuacji gdy cały przychód osiągnięty przez Panią z odpłatnego zbycia udziału w
    lokalu mieszkalnym, nabytego w dziale spadku zostanie wydatkowany na spłatę kredytu
    hipotecznego zaciągniętego na nabycie (zakup) spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego, dochód z tytułu sprzedaży ww. udziału w nieruchomości będzie w
    całości zwolniony z podatku dochodowego.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za nieprawidłowe,
    bowiem wskazała Pani w nim, że „w przypadku sprzedaży mieszkania do końca 2025 r.
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie podlegała nie cała
    kwota uzyskana ze sprzedaży ww. mieszkania, ale ½ środków pozostałych po spłacie
    kredytu hipotecznego zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe (..)”, jednakże jak to
    zostało wskazane powyżej w przypadku wydatkowania części przychodu uzyskanego z
    odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, dochód podlegający
    opodatkowaniu ulega proporcjonalnemu zmniejszeniu o dochód zwolniony od podatku,
    obliczony zgodnie ze wskazanym uprzednio w niniejszej interpretacji wzorem.
    Natomiast Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.