Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.745.2024.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-07
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; koszt-koszty kwalifikowane; materiały; prace-prace badawczo-rozwojowe; surowiec; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wartości-wartości niematerialne i prawne; wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na działalność badawczo-rozwojową.-Rodzaje kosztów kwalifikowanych.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 39; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 40; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 3

Interpretacja indywidualna
==========================

\- stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
==========================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

· **nieprawidłowe** w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej za 2017 r. kosztów z tytułu należności, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, jak również kosztów zakupu wyposażenia stanowisk dla pracowników oraz zakupu narzędzi pozwalających na wykonanie prototypów;

· **prawidłowe** w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 23 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 października 2024 r. (wpływ 16 października 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X, opodatkowaną podatkiem liniowym. Głównym obszarem Pana działalności jest produkcja, sprzedaż oraz wynajem unikalnych maszyn (\`(...)\`) wytwarzających (\`(...)\`). Wśród oferowanych przez Pana produktów znajdują się:

(\`(...)\`)

We własnym zakresie projektuje Pan, a następnie produkuje urządzenia od podstaw. Na proces produkcji maszyn składają się następujące czynności:

· tworzenie oferty i dokumentacji potencjalnego nowego produktu;

· przeprowadzanie badania rynku;

· tworzenie testowych kampanii reklamowych i ocena zainteresowania nowym produktem;

· wykonanie prototypów urządzenia;

· projektowanie z użyciem narzędzi do tworzenia dokumentacji (\`(...)\`);

· projektowanie (\`(...)\`);

· pisanie oprogramowania;

· zamawianie zaprojektowanych części u dostawców i firm zajmujących się obróbką materiałów;

· przeprowadzenie testów (\`(...)\`);

· tworzenie i składanie ulepszonych prototypów – w przypadku powodzenia prototypu: produkcja maszyny docelowej oraz aktualizacja dokumentacji.

Maszyny są przez Pana montowane w przestrzeniach, tj. (\`(...)\`). Posiada Pan instalacje (\`(...)\`). Maszyny oferowane przez Pana są unikalne (\`(...)\`). Chociażby w zakresie techniki (\`(...)\`). Wprowadzone przez Pana innowacyjne rozwiązania pozwoliły na (\`(...)\`). Ponadto produkowane przez Pana maszyny charakteryzują się (\`(...)\`):

(\`(...)\`)

Oferowane przez Pana maszyny w pozytywny sposób przekładają się na (\`(...)\`). Tworzone przez Pana produkty to (\`(...)\`), które oferują (\`(...)\`). Kreuje to zainteresowanie klientów, którzy szukają (\`(...)\`). Możliwość (\`(...)\`). W rezultacie tworzy Pan zupełnie nową niszę na rynku, którą zagospodarowują wyłącznie Pana maszyny.

W ramach wykonywanej przez siebie działalności ponosi Pan różne koszty, do których należą:

· wynagrodzenia pracowników (w tym składki społeczne);

· zakup materiałów do wykonania prototypów: 1) części elektronicznych, 2) części hydraulicznych, 3) części konstrukcyjnych;

· koszty produkcji części plastikowych;

· zakup aparatury pomiarowej;

· zakup wyposażenia stanowisk dla pracowników;

· zakup narzędzi pozwalających na wykonanie prototypów;

· zakup licencji oprogramowania do tworzenia nowych projektów.

W nawiązaniu do kosztów produkcji części plastikowych, odnosi się on do procesu wytworzenia tych elementów, które są niezbędne dla prototypów maszyn (\`(...)\`). Począwszy od etapu projektowania, poprzez zamówienie specjalistycznych form u zewnętrznych producentów, aż po sam proces wytwarzania i testowania części plastikowych. W przypadku wykrycia niedoskonałości, części są przeprojektowywane i ponownie testowane, co może prowadzić do kilku iteracji przed osiągnięciem ostatecznych efektów. Cały ten proces, obejmujący projektowanie, zamówienie form, produkcję oraz testowanie, stanowi znaczącą część Pana inwestycji w rozwój produktów.

Wymieniona wyżej licencja na zakup oprogramowania stanowi w firmie wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji.

Prace nad maszynami każdorazowo:

· są wyrazem twórczości intelektualnej,

· posiadają charakter kreatywny,

· posiadają charakter nowatorski,

· są oryginalne w pomyśle,

· są nastawione na stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym.

Czynności prowadzone w ramach Pana działalności oparte są na nowych, (\`(...)\`). Hipoteza dotycząca (\`(...)\`).

Wniosek dotyczy okresu od 2018 r. do 2024 r. i lat przyszłych również. Badawczo-rozwojowy charakter czynności w Pana działalności przejawia się przede wszystkim w (\`(...)\`), które wykorzystują zaawansowaną technikę (\`(...)\`). Proces ten obejmuje nie tylko opracowywanie nowych technologii, ale również ciągłe doskonalenie istniejących rozwiązań poprzez eksperymentowanie, testowanie i analizę.

W uzupełnieniu wniosku z 10 października 2024 r. (wpływ 16 października 2024 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 10 października 2024 r., nr 0115-KDIT3.4011.745.2024.1.PS, wskazuje Pan, że badawczo-rozwojowy charakter czynności w Pana działalności przejawia się przede wszystkim w (\`(...)\`), które wykorzystują zaawansowaną technikę (\`(...)\`). Proces ten obejmuje nie tylko opracowywanie nowych technologii, ale również ciągłe doskonalenie istniejących rozwiązań poprzez eksperymentowanie, testowanie i analizę jakie konkretnie produkty, procesy lub i usługi powstały w ramach opisanych we wniosku prac mających stanowić działalność badawczo-rozwojową, na podstawie jakich technologii.

W ramach opisanych we wniosku prac badawczo-rozwojowych powstały następujące produkty:

(\`(...)\`)

Efektem podejmowanych działań było stworzenie nieistniejącego wcześniej produktu oraz późniejsze jego modyfikacje/ulepszenia: (\`(...)\`)

Oryginalność wytwarzanych i ulepszanych produktów/prototypów polega na (\`(...)\`). Na przykład, (\`(...)\`).

W ramach prac nad każdym z produktów, stworzył Pan szereg unikalnych wytworów intelektualnych, które stanowią kluczowe innowacje Pana działalności. Dla (\`(...)\`).

Kreacyjny charakter każdego produktu/procesu/usługi wynika z podejścia opartego na innowacyjności, oryginalności i kreatywności. Tworzenie (\`(...)\`).

W ramach każdego z Pana produktów zastosował Pan szereg narzędzi, nowych koncepcji oraz rozwiązań, które pozwoliły na ich innowacyjność i funkcjonalność. Dla (\`(...)\`) wykorzystał Pan zaawansowane oprogramowanie do (\`(...)\`). (\`(...)\`).

W ramach prac nad poszczególnymi projektami badawczo-rozwojowymi, na wstępie stawia Pan sobie cele ogólne, takie jak innowacja w zakresie technologii (\`(...)\`), (\`(...)\`). Każdy projekt miał i ma na celu eksplorację nowych możliwości wykorzystania (\`(...)\`). Prace nad prototypami skupiały się na opracowywaniu (\`(...)\`).

Cele realizowane podczas projektów: Ludzkie: poszerzenie wiedzy i doświadczenia pracowników; Rzeczowe: opracowanie innowacyjnych rozwiązań w zakresie produkcji maszyn (\`(...)\`), np. (\`(...)\`).

Prace związane z tworzeniem produktów/prototypów prowadzone są w sposób uporządkowany i metodyczny, zgodnie z przygotowanym harmonogramem prac. Proces ten obejmuje etapy od projektowania, przez tworzenie prototypów, aż po produkcję i testowanie, co pozwala na systematyczne osiąganie założonych celów i wprowadzanie innowacji w oferowanych produktach.

Przed rozpoczęciem realizacji Pana prototypów, dysponował Pan zaawansowaną wiedzą w zakresie inżynierii, elektroniki, informatyki i projektowania produktów, wraz z doświadczeniem w (\`(...)\`). Pana umiejętności programistyczne umożliwiły Panu opracowanie niestandardowego oprogramowania do (\`(...)\`). Analiza najnowszych trendów technologicznych i artystycznych inspirowała Pana do tworzenia innowacyjnych i unikalnych rozwiązań. Dokładne badanie rynku pozwoliło Panu zidentyfikować luki i możliwości dla Pana innowacji.

W ramach projektów wykorzystywał Pan i rozwijał wiedzę z zakresu inżynierii, elektroniki, informatyki oraz projektowania produktów. Tworzył Pan zaawansowane (\`(...)\`). Wykorzystał Pan modelowanie (\`(...)\`) do tworzenia funkcjonalnych, estetycznych rozwiązań. Analizując rynek i trendy technologiczne, dostosowywał Pan produkty do aktualnych potrzeb. Każdy projekt pozwolił Panu na rozwijanie umiejętności manualnych oraz optymalizację procesów, co przekładało się na innowacyjne i efektywne prototypy.

Podejmowane przez Pana czynności w ramach każdego produktu były ukierunkowane na nowe odkrycia.

Wyniki podejmowanych w ramach każdego produktu prac są przede wszystkim skoncentrowane na działalności badawczo-rozwojowej i przyczyniają się do dalszego rozwoju Pana technologii oraz produktów.

W ramach podejmowanych przez Pana prac w równym stopniu dla każdego z opisywanych projektów połączył Pan i kształtował istniejącą wiedzę z kilku kluczowych dziedzin, w tym z (\`(...)\`).

Dzięki temu zintegrowanemu podejściu udało się opracować innowacyjne technologie (\`(...)\`), które zapewniają większą precyzję i trwałość Pana maszyn (\`(...)\`). Efektem tego połączenia jest znaczna poprawa jakości i funkcjonalności Pana produktów, co przełożyło się na zwiększenie ich atrakcyjności na rynku.

Ponadto, zaawansowane technologie (\`(...)\`), które Pan opracował, pozwoliły na (\`(...)\`), co jest przykładem efektywnego wykorzystania połączonej wiedzy dla osiągnięcia konkretnych korzyści technicznych i operacyjnych.

Powyższy opis dotyczy w równym stopniu każdego z projektów zarówno przeszłych jak i przyszłych.

Opisane przez Pana czynności nie obejmują rutynowych i okresowych zmian, nawet jeżeli mają one charakter ulepszenia.

W odpowiedzi na pytanie, czy przedmiotem Pana wniosku nie są: − czynności wdrożeniowe w zakresie opracowywanych produktów i usług, − produkcja seryjna, − serwisowanie, − i inne prace spoza prac badawczo-rozwojowych, odpowiedział Pan, że nie są. Przedmiotem zapytania jest produkcja prototypów i finalnych wersji maszyn (\`(...)\`) oraz rozwoju istniejących maszyn (\`(...)\`).

Przez koszty „wynagrodzeń pracowników” rozumieć należy koszty dotyczące umów o pracę, o dzieło oraz zlecenia. Przy czym w przypadku należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności będącej przedmiotem pytania nr 1 pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Podobnie w przypadku należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności będącej przedmiotem pytania nr 1 pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, były/są/będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym przez odpisy amortyzacyjne w odpowiednich latach.

W okresie, którego dotyczy Pana wniosek będzie Pan prowadzić i prowadził książkę przychodów i rozchodów. Stosownie do rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów w kolumnie 16 wpisywał Pan, wpisuje oraz będzie wpisywać koszty, które nadają się do uznania za koszty kwalifikowane. Stosownie do treści art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w prowadzonej księdze przychodów i rozchodów wyodrębniał Pan zatem, wyodrębnia oraz będzie Pan wyodrębniać koszty działalności opisanej we wniosku w celu skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ww. ustawy.

Wydatki, których dotyczy Pana wniosek, nie zostały i nie zostaną zwrócone w żadnej formie oraz nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W okresie, którego dotyczy Pana wniosek nie korzysta Pan ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i/lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odpowiedzi na pytanie, o jakiej dokładnie „aparaturze pomiarowej” mowa jest we wniosku, wyjaśnił Pan, że chodzi o urządzenia pomiarowe nie będących środkiem trwałym. Chodzi tu o sprzęt nie podlegający amortyzacji ze względu na niewielką kwotę: zakupiony w 2023 i w kolejnych latach: (\`(...)\`).

W odpowiedzi na pytanie, o jakich dokładnie „narzędziach pozwalających na wykonanie prototypów” mowa jest we wniosku, czy są to środki trwałe/wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji/sprzęt specjalistyczny/naczynia/przybory laboratoryjne/urządzenia pomiarowe, wyjaśnił Pan, że są to elektronarzędzia warsztatowe (wiertarki, piły) pozwalające na prototypowanie przed rozpoczęciem produkcji seryjnej. Elementy te nie stanowią środka trwałego i nie podlegają amortyzacji.

W odpowiedzi na pytanie, o jakim dokładnie „wyposażeniu stanowisk dla pracownika” mowa jest we wniosku, czy są to środki trwałe/wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji/sprzęt specjalistyczny/naczynia/przybory laboratoryjne/urządzenia pomiarowe, wskazał Pan, że chodzi o sprzęt pomiarowy nie podlegający amortyzacji i nie stanowiący środka trwałego, taki jak mierniki, oscyloskopy i podobne.

W odpowiedzi na pytanie, jakie konkretnie materiały do produkcji prototypów są przedmiotem Pana wniosku, wskazał Pan przykładowe elementy: elementy metalowe konstrukcyjne, chipy i inne części (\`(...)\`), m. in. do wykonania płytek sterujących, (\`(...)\`), części elektryczne (okablowanie, złączki), części z tworzyw sztucznych do konstrukcji prototypów.

W odpowiedzi na pytanie, jakie konkretnie koszty należy rozmieć pod pojęciem „koszty produkcji części plastikowych”, wskazał Pan, że chodzi tu o części plastikowe użyte do stworzenia prototypów, które są dostarczane przez zewnętrznych dostawców. Koszty związane z ich pozyskaniem są zaklasyfikowane jako nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wszystkie nabywane przez Pana materiały i surowce były/są/będą bezpośrednio wykorzystywane w ramach podejmowanej przez Pana działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową.

W odpowiedzi na pytanie, czy wykorzystuje Pan środki trwałe oraz jakie i w jaki sposób w ramach podejmowanej przez Pana działalności mającej stanowić działalność badawczo rozwojową, wskazał Pan na licencję na oprogramowanie do projektowania (\`(...)\`). Wykorzystywana jest ona do projektów nowych elementów w działalności badawczo-rozwojowej.

Oprogramowanie to nie ma innych zastosowań niż tworzenie nowych elementów w działalności B+R. Licencja do oprogramowania stanowi w Pana firmie wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji.

Doprecyzował Pan również, że opisane przez Pana projekty były prowadzone od początku roku 2017. W każdym z tych lat występowały wspomniane we wniosku koszy. Sytuacja będzie podobna w latach przyszłych.

Wyeksponowane we wniosku oraz uzupełnieniu (na skutek wezwania) informacje/ dane/warunki będą obowiązywać również w latach następnych, których dotyczy Pana wniosek.

**Pytania (zakres doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)**

1\. Czy Pana działalność w zakresie produkcji prototypów maszyn (\`(...)\`) oraz rozwoju istniejących maszyn (\`(...)\`) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? (dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego)

2\. Czy koszty wymienione we wniosku ponoszone przez Pana w ramach prowadzonej działalności stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? (dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego)

3\. Czy ulga badawczo-rozwojowa może być zastosowana do nieprzedawnionych lat poprzednich, dla których zostało już złożone zeznanie podatkowe? (dotyczy stanu faktycznego)

**Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)**

Ad 1)

Pana zdaniem, prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ: - ma twórczy charakter, - jest ukierunkowana na opracowywanie nowych rozwiązań w zakresie drukarek (\`(...)\`), a podejmowane przez Pana inicjatywy prowadzą do innowacyjnych rozwiązań, - prowadzona jest w sposób systematyczny - proces opracowywania, produkcji i sprzedaży urządzeń składa się z wielu czynności, których wykonanie warunkuje późniejsze powodzenie projektu.

Przeprowadza Pan proces w sposób zorganizowany, jednocześnie oceniając postęp w każdym z etapów. Prace wykonywane są w sposób systematyczny co regularnie prowadzi do opracowywania nowych technologii oraz maszyn. Zważając na powyższe należy stwierdzić, że prowadzona jest w sposób systematyczny.

Ponadto wykorzystuje i łączy Pan posiadaną obecnie wiedzę co prowadzi do powstania wartości dodanej w postaci nowych technologii.

Ad 2)

Ponoszone przez Pana koszty opisane w stanie faktycznym, w tym: - wynagrodzenia personelu (w tym składki społeczne) - zakup materiałów do wykonania prototypów: 1) części elektronicznych, 2) części hydraulicznych, 3) części konstrukcyjnych, - koszty produkcji części plastikowych, - zakup aparatury pomiarowej, - zakup wyposażenia stanowisk dla pracowników, - zakup narzędzi pozwalających na wykonanie prototypów, - zakup licencji oprogramowania do tworzenia nowych projektów, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 ustawy i tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy.

Przez koszty wynagrodzenia pracowników rozumie Pan poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, a także poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Ad 3)

Pana zdaniem, z uwagi na to, iż ulga badawczo-rozwojowa jest rozliczana w zeznaniu podatkowym, jest możliwe również skorzystanie z ulgi poprzez korektę zeznań podatkowych za nieprzedawnione lata.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
--------------------------------------------------

· **nieprawidłowe** w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej za 2017 r. kosztów z tytułu należności, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, jak również kosztów zakupu wyposażenia stanowisk dla pracowników oraz zakupu narzędzi pozwalających na wykonanie prototypów;

· **prawidłowe** w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie podkreślenia wymaga, że zgodnie z Pana intencjami, wniosek dotyczy lat 2017-2024 oraz przyszłych lat podatkowych. Jak wskazał Pan bowiem w uzupełnieniu wniosku, opisane przez Pana projekty były prowadzone od początku roku 2017. W każdym z tych lat występowały wspomniane we wniosku koszy. Sytuacja będzie podobna w latach przyszłych.

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym od 2017 r. (t. j. Dz. U z 2016 r. poz. 2023 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.; t. j. Dz. U z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; t. j. Dz. U z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t. j. Dz. U z 2022 r. poz. 2647 ze zm., dalej również jako: Ustawa o PIT):

Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności gospodarki.

Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych). Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.

### Pojęcie działalności gospodarczej

W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek należy wskazać, że pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy to:

działalność zarobkowa:

a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,

b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 (art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

### Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej

**Definicje ustawowe**

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 5a pkt 39 - 40 omawianej ustawy (w stanie prawnym obowiązującym od 2017 r. do 30 września 2018 r.:

Ilekroć w ustawie mowa jest o:

\[pkt 39\] badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b) badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

c) badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych;

\[pkt 40\] pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Ustawą z 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018 r. poz. 1669) zmieniono przepisy art. 5a pkt 39 i pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

O ile treść art. 5a pkt 38 ustawy podatkowej pozostała taka sama, to art. 19 ww. ustawy z 3 lipca 2019 r. wprowadzono nowe definicje badań naukowych i prac rozwojowych w ustawie podatkowej, których źródłem stała się ww. ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zmiana miała na celu zapewnienie spójności definicji badań naukowych i prac rozwojowych z tymi obowiązującymi w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Dokonana zmiana treści art. 5a pkt 39 oraz 40 ustawy podatkowej miała charakter doprecyzowujący i ujednolicający obowiązujące w polskim prawie definicje od 1 października 2018 r.

I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), a więc:

prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:

· badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub

· badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub

· prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

#### **Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej**

Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny, kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów niepowtarzalnych.

#### **Badania podstawowe**

Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:

· prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub

· prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;

mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.

Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.

#### **Badania aplikacyjne**

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

· opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub

· wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.

Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

· produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;

· produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

#### **Prace rozwojowe**

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy, tj. obejmują:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

#### **Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej**

Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:

· w sposób systematyczny,

· w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.

Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.

Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”).

Istotnym jest więc między innymi to:

· jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego;

· jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.

**Ocena charakteru Pana działalności**

Jak wynika z Pana wniosku, prowadzi Pan działalność, której przedmiotem produkcja, sprzedaż oraz wynajem unikalnych maszyn (\`(...)\`) wytwarzających (\`(...)\`).

W ramach opisanych we wniosku działań powstały następujące produkty: (\`(...)\`). Tworzone przez Pana produkty to (\`(...)\`), które oferują (\`(...)\`). W ramach podejmowanych przez Pana prac połączył i kształtował Pan istniejącą wiedzę z kilku kluczowych dziedzin, w tym z (\`(...)\`). Dzięki temu zintegrowanemu podejściu udało się opracować innowacyjne technologie (\`(...)\`), które zapewniają większą precyzję i trwałość Pana maszyn (\`(...)\`). Efektem tego połączenia jest znaczna poprawa jakości i funkcjonalności tych produktów, co przełożyło się na zwiększenie ich atrakcyjności na rynku. Ponadto, zaawansowane technologie (\`(...)\`), które Pan opracował, pozwoliły na (\`(...)\`), co jest przykładem efektywnego wykorzystania połączonej wiedzy dla osiągnięcia konkretnych korzyści technicznych i operacyjnych. Opisane przez Pana czynności nie obejmują rutynowych i okresowych zmian, nawet jeżeli mają one charakter ulepszenia.

Ponadto, wyjaśnił Pan, że:

· W ramach podejmowanych przez Pana prac połączył i kształtował Pan istniejącą wiedzę z kilku kluczowych dziedzin, w tym z (\`(...)\`);

· W ramach projektów wykorzystywał Pan i rozwijał wiedzę z zakresu inżynierii, elektroniki, informatyki oraz projektowania produktów. Tworzył Pan zaawansowane (\`(...)\`). Wykorzystał Pan modelowanie (\`(...)\`) do tworzenia (\`(...)\`);

· Badawczo-rozwojowy charakter czynności w Pana działalności przejawia się przede wszystkim w (\`(...)\`), które wykorzystują zaawansowaną technikę (\`(...)\`);

· Efektem podejmowanych działań było stworzenie nieistniejącego wcześniej produktu oraz późniejsze jego modyfikacje/ulepszenia: (\`(...)\`)

Wskazał Pan również wprost, że prace nad maszynami każdorazowo:

· są wyrazem twórczości intelektualnej,

· posiadają charakter kreatywny,

· posiadają charakter nowatorski,

· są oryginalne w pomyśle,

· są nastawione na stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym.

Opis zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniu, a w szczególności powyższe twierdzenia, pozwalają uznać, że opisana działalność będąca przedmiotem Pana pytania pierwszego:

· obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

· ma twórczy charakter;

· podejmowana jest w systematyczny.

· w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem prowadzona przez Pana działalność, o której mowa w pytaniu pierwszym, tj. w zakresie produkcji prototypów maszyn (\`(...)\`) oraz rozwoju istniejących maszyn (\`(...)\`), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej**

Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:

1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej;

2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;

3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”.

Stosownie do art. 26e ust. 2 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r. – za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2014 r. poz. 1620, z 2015 r. poz. 249 i 1268 oraz z 2016 r. poz. 1020, 1311 i 1933) na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione przez podatnika będącego mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcom w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Z kolei, zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zgodnie z art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 26e ust. 7 ustawy w stanie prawnym obowiązującym w 2017 r.:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 - 30% tych kosztów;

2) w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-4 i ust. 3:

a) 20% tych kosztów - jeżeli podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej,

b) 10% tych kosztów - w przypadku pozostałych podatników.

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

W stanie prawnym obowiązującym od 2018 r. do 2021 r.:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

W stanie prawnym obowiązującym od 2022 r.:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

W myśl art. 26e ust. 6 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r.:

Prawo do odliczenia nie przysługuje podatnikowi, jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Stosownie do art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 czerwca 2018 r.:

Podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Natomiast, od 30 czerwca 2018 r. ww. art. 26e ust. 6 ww. ustawy otrzymał brzmienie:

Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane (…).

Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.

Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku dochodowego.

W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1\. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową.

2\. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT.

3\. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o PIT.

4\. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o PIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów.

5\. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu.

6\. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-rozwojowej.

7\. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu.

8\. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o PIT.

9\. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy. Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z omawianej preferencja podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Z wniosku wynika, że:

· w okresie, którego dotyczy Pana wniosek będzie Pan prowadzić i prowadził książkę przychodów i rozchodów. Stosownie do rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów w kolumnie 16 wpisywał Pan, wpisuje oraz będzie wpisywać koszty, które nadają się do uznania za koszty kwalifikowane;

· stosownie do treści art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w prowadzonej księdze przychodów i rozchodów wyodrębniał Pan zatem, wyodrębnia oraz będzie Pan wyodrębniać koszty działalności opisanej we wniosku w celu skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ww. ustawy;

· koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, były/są/będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana z pozarolniczej działalności gospodarczej;

· wydatki ponoszone w związku z realizacją działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową nie zostały zwrócone w żadnej formie;

· ww. wydatki nie zostały i nie zostaną uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

· wydatki ponoszone w związku z realizacją działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pan prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej.

Jak wskazał Pan we wniosku, ponosi Pan następujące koszty, które chciałby Pan uznać za koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej:

· wynagrodzenia pracowników - koszty dotyczące umów o pracę, o dzieło oraz zlecenia. Przy czym w przypadku należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności będącej przedmiotem pytania nr 1 pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Podobnie w przypadku należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności będącej przedmiotem pytania nr 1 pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

· zakup materiałów do wykonania prototypów: 1) części elektronicznych, 2) części hydraulicznych, 3) części konstrukcyjnych - są to elementy metalowe konstrukcyjne, chipy i inne części (\`(...)\`), m. in. do wykonania płytek sterujących, (\`(...)\`), części elektryczne (okablowanie, złączki), części z tworzyw sztucznych do konstrukcji prototypów;

· koszty produkcji części plastikowych - chodzi o proces wytworzenia elementów, które są niezbędne dla prototypów maszyn (\`(...)\`). Począwszy od etapu projektowania, poprzez zamówienie specjalistycznych form u zewnętrznych producentów, aż po sam proces wytwarzania i testowania części plastikowych. Nadmienił Pan, że chodzi tu o części plastikowe użyte do stworzenia prototypów, które są dostarczane przez zewnętrznych dostawców. Koszty związane z ich pozyskaniem są zaklasyfikowane jako nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

· zakup aparatury pomiarowej - chodzi o urządzenia pomiarowe nie będące środkiem trwałym zakupiony w 2023 i w kolejnych latach: (\`(...)\`);

· zakup wyposażenia stanowisk dla pracowników - chodzi również o sprzęt pomiarowy nie podlegający amortyzacji i nie stanowiący środka trwałego, taki jak mierniki, oscyloskopy i podobne;

· zakup narzędzi pozwalających na wykonanie prototypów - elektronarzędzia warsztatowe (wiertarki, piły) pozwalające na prototypowanie przed rozpoczęciem produkcji seryjnej. Elementy te nie stanowią środka trwałego i nie podlegają amortyzacji;

· zakup licencji oprogramowania do tworzenia nowych projektów - stanowi w Pana firmie wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji. Wykorzystywana jest ona do projektów nowych elementów w działalności badawczo-rozwojowej. Oprogramowanie to nie ma innych zastosowań niż tworzenie nowych elementów w działalności B+R.

Biorąc pod uwagę charakter prowadzonej przez Pana działalności za koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej uznać można zatem:

· wynagrodzenia pracowników dotyczące umów o pracę – w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy;

· zakup materiałów do wykonania prototypów oraz koszty produkcji części plastikowych – w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy;

· zakup licencji do oprogramowania, która stanowi w Pana firmie wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji – w oparciu o treść art. 26e ust. 3 ustawy.

W odniesieniu natomiast do kosztów wynagrodzeń pracowników, tj. wskazanych przez Pana należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, wydatki te można uznać – co do zasady – za koszty kwalifikowane w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć trzeba jednak, że ww. przepis dodano do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 9 listopada 2017 r. o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2017 r., poz. 2201) dopiero od 1 stycznia 2018 r.

Tymczasem w uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że opisane przez Pana projekty były prowadzone od początku roku 2017 i w każdym z tych lat występowały wspomniane we wniosku koszy.

W konsekwencji, nie może Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej za 2017 r., kosztów wynagrodzeń pracowników, tj. wskazanych przez Pana należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Ww. koszty będą natomiast stanowić koszty kwalifikowane od 2018 r.

Ponadto, wskazane przez Pana koszty:

· zakupu aparatury pomiarowej - urządzeń pomiarowych nie będących środkiem trwałym zakupionych w 2023 i w kolejnych latach, jak, np. (\`(...)\`);

· zakupu wyposażenia stanowisk dla pracowników, tj. sprzętu pomiarowego niepodlegającego amortyzacji i niestanowiącego środka trwałego, takich jak mierniki, oscyloskopy i podobne;

· zakupu narzędzi pozwalających na wykonanie prototypów, tj. elektronarzędzi warsztatowych (wiertarki, piły) pozwalających na prototypowanie przed rozpoczęciem produkcji seryjnej, które również nie stanowią środka trwałego i nie podlegają amortyzacji.

mogą również – co do zasady – stanowić koszty kwalifikowane w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ww. przepis również dodano do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 9 listopada 2017 r. o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej i obowiązuje on (zgodnie z art. 21 ustawy zmieniającej) dopiero od 1 stycznia 2018 r.

Biorąc zatem pod uwagę Pana wyjaśnienia, w świetle których:

· opisane przez Pana projekty były prowadzone od początku roku 2017 i w każdym z tych lat występowały wspomniane we wniosku koszty, ale

· zakupu samej aparatury pomiarowej opisanej we wniosku dokonano dopiero w 2023 roku;

do kosztów kwalifikowanych za 2017 r. nie może Pan zaliczyć zakupu wyposażenia stanowisk dla pracowników oraz zakupu narzędzi pozwalających na wykonanie prototypów. Są to bowiem wydatki mieszczące się w kategorii kosztów wskazanych w art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który obowiązuje dopiero od 1 stycznia 2018 r. Koszty te będą więc stanowić koszty kwalifikowane dopiero od 2018 r.

W związku z tym, że zakupu samej aparatury pomiarowej nie dokonywano w 2017 r. – wydatki z tego tytułu mogą stanowić koszty kwalifikowane w latach podatkowych, w których stanowiły one oczywiście koszty uzyskania przychodów.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania drugiego dotyczącego możliwości zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów kwalifikowanych uznać należy za:

· nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości uznania za koszt kwalifikowane 2017 r. kosztów należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz ponoszonych kosztów wyposażenia stanowisk dla pracowników oraz zakupu narzędzi pozwalających na wykonanie prototypów;

· prawidłowe w odniesieniu do możliwości uznania za koszty kwalifikowane pozostałych wydatków.

Odnośnie możliwości dokonania korekty złożonych zeznań podatkowych za nieprzedawnione lata w celu zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej wskazuję, że zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa:

Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:

Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

W myśl art. 81 § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa:

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Przepisy ustawy – Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa). Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a tej ustawy.

Z uwagi zatem na fakt, że przysługuje Panu możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to tym samym będzie Pan mógł – co do zasady – korygować zeznania podatkowe poprzez odliczenie w ramach ulgi badawczo-rozwojowej kosztów kwalifikowanych.

Zauważyć należy, że co do zasady zobowiązanie podatkowe za 2017 r. uległo już przedawnieniu, chyba że zaistniały okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia, które wymienione zostały w art. 70 i art. 70a tej ustawy.

Pana stanowisko, w świetle którego możliwe jest skorzystanie z ulgi badawczo-rozwojowej poprzez korektę zeznań podatkowych za nieprzedawnione lata – jest więc prawidłowe.

Zastrzec trzeba jednak, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o kwestiach przedawnienia Pana zobowiązań podatkowych, czy też o okolicznościach ewentualnego przerwania lub zawieszania terminu przedawnienia tych zobowiązań.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz w dniu wydania interpretacji w przedstawionym zdarzeniu przyszłym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a,

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).