Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/443-646/14-4/OS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-09-30
Teza: Brak prawa do odliczenia.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2014 r. (data wpływu 5 września 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 września 2014 r. (data wpływu 26 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych z realizacji projektu pn.: „\`(...)\`” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych z realizacji projektu pn.: „\`(...)\`”.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 23 września 2014 r. (data wpływu 26 września 2014 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz sposobu reprezentacji.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny

Operacja polegała na przygotowaniu przez Stowarzyszanie „\`(...)\`” operacji pn.: „\`(...)\`”. Prezentacją został objęty teren działania LSR, a mianowicie impreza została przeprowadzona w miejscowości. Przedmiotem imprezy były miejscowe tradycje, obrzędy zwyczaje tańce, język regionalny, gwara oraz trwający od pokoleń związek człowieka z naturą. Operacja miała na celu również promocję lokalnej twórczości przy wykorzystaniu dziedzictwa kulturalnego, przyrodniczego i historycznego zagospodarowania czasu wolnego społeczności gminy oraz integrację społeczną mieszkańców.

W zakresie przedsięwzięcia znalazło się:

1.  Zatrudnienie konferansjera.
2.  Występ „gwiazdy” wielkiego formatu.
3.  Występ zespołu ludowego.
4.  Opłata Zaiks.
5.  Urządzenie stoisk z jadłem regionalnym.
6.  Usługa cateringowa.
7.  Zabawa taneczna pod gwiazdami.
8.  Zakup banerów.
9.  Wynajem toi–toi.

Organizacja imprezy obejmowała zatrudnienie osoby posiadającej odpowiednie kwalifikacje do przeprowadzenia uroczystości pn.: „\`(...)\`”. Osoba, która została zatrudniona na czas przeprowadzenia programu imprezy, była osobą posiadającą duże doświadczenie w komentowaniu tego typu imprez.

Elementem ściągającym tłumy, był występ gwiazdy „wielkiego formatu”. Gwiazda zaszczyciła mieszkańców występem, widowiskiem. W związku z tym, że na terenie gminy czy powiatu nie występują zbyt często tak wielcy artyści, dlatego też, zakładane było, że uroczystość przyciągnie tłumy mieszkańców oraz turystów chcących wziąć udział w imprezie. W latach ubiegłych występowały między innymi takie gwiazdy jak: \`(...)\`.. Podczas imprezy zaplanowany był również występ zespołu ludowego oraz orkiestry dętej OSP, którzy swymi repertuarami śpiewaczo - tanecznymi, umilili czas mieszkańcom i przybyłym na uroczystość gościom. Ich występy i udział w imprezie miał przede wszystkim uatrakcyjnić teren gminy oraz wyeksponować i kultywować zasoby dziedzictwa całego regionu.

Kolejnym niezbędnym elementem całości operacji było zorganizowanie i zlecenie wykonania stoisk z jadłem regionalnym oraz zorganizowanie cateringu dla zaproszonych gości oraz artystów występujących na przedmiotowej imprezie. Koła Gospodyń Wiejskich, które w ramach środków przewidzianych na to działanie, na podstawie umów, wykonały potrawy, zorganizowały i poprowadziły w czasie trwania imprezy stoiska, na których to zostały zaprezentowane regionalne dania, dzięki czemu zostało zapewnione kultywowanie tradycji rękodzieła oraz regionalnych potraw. Wszystkie potrawy zostały przygotowane, zarówno dla mieszkańców jak i dla przybyłych gości. Każdy z nich miał niepowtarzalną okazję dokonać degustacji potraw jakie oferowały stoiska (za które nie była pobierana opłata), celem zachęcenia do kultywowania oraz powrotu do tradycji folklorystycznej i regionalnej.

W związku z tym, że na placu na którym odbywało się całe widowisko, nie ma szaletu publicznego, konieczne było zamówienie toi–toi. W zakresie przedsięwzięcia znalazł się również zakup dwóch banerów. W celu poinformowania wszystkich odpowiednio wcześniej w widocznych miejscach zostały zamontowane banery informacyjne o mającym się odbyć Święcie \`(...)\`. 2014.

Dodatkową atrakcją na zakończenie całej imprezy było zorganizowanie zabawy tanecznej pod „gwiazdami”, przy której doskonale bawili i integrowali się wszyscy uczestnicy imprezy. W wyniku realizacji projektu nastąpił wzrost atrakcyjności turystycznej gminy, podniesienia jakości życia społeczności (i nie tylko) poprzez umożliwienie jej kulturalnego spędzania wolnego czasu na imprezach organizowanych przez stowarzyszenie. Ich uczestnicy zapoznali się z dziedzictwem kulturowym, ponieważ przygotowanie widowiska oparte było na folklorze i obyczajach. Poznali ją, a przez to docenili odrębność kulturową i znaczenie tradycji dla przyszłych pokoleń. Stowarzyszenie nie jest i nigdy nie było czynnym podatnikiem VAT co wynika z treści art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej a rozmiar działalności związany z jego funkcjonowaniem jest nieznaczny i nie przekracza kwoty określonej w cytowanym przypisie. Wnioskodawca nie składał i nie składa deklaracji VAT-7. Działalność Stowarzyszenia związana z realizacją projektu nie spowoduje przyniesienia żadnych przychodów.

Realizacja projektu nie będzie skutkować w powstaniu obowiązku podatkowego Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie nie stanie się czynnym płatnikiem podatku VAT. Efekty powstałe w wyniku realizacji przedmiotowego projektu nie będą związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi ptu (VAT) bowiem Wnioskodawca nie stanie się czynnym podatnikiem podatku.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż dokonane zakupy towarów i usług w ramach realizacji projektu pn.: „\`(...)\`” z zakresu Małych Projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju Objętego PROW na Lata 2007-2013, nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponad to Wnioskodawca poinformował, iż wszystkie rachunki/faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji ww. projektu były wystawiane na Stowarzyszenie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie „\`(...)\`” ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych z realizacji projektu współfinansowanego z funduszy UE? (Działania 4.13 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007 – 2013.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu współfinansowanego ze źródeł UE. Stowarzyszenie dokonując zakupów towarów i usług w ramach realizacji wskazanego przez Wnioskodawcę projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. (Działania 4.13 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007 – 2013).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Według art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855, z późn. zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, Stowarzyszenie nie jest i nigdy nie było czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca przygotował operację pn.: „\`(...)\`”. Przedmiotem imprezy były miejscowe tradycje, obrzędy zwyczaje tańce, język regionalny, gwara oraz trwający od pokoleń związek człowieka z naturą. Operacja miała na celu również promocję lokalnej twórczości przy wykorzystaniu dziedzictwa kulturalnego, przyrodniczego i historycznego zagospodarowania czasu wolnego społeczności gminy oraz integrację społeczną mieszkańców. Wnioskodawca nie składał i nie składa deklaracji VAT-7. Działalność Stowarzyszenia związana z realizacją projektu nie spowoduje przyniesienia żadnych przychodów. Realizacja projektu nie będzie skutkować w powstaniu obowiązku podatkowego wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie nie stanie się czynnym płatnikiem podatku VAT. Dokonane zakupy towarów i usług w ramach realizacji ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto Wnioskodawca poinformował, iż wszystkie rachunki/faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji ww. projektu były wystawiane na Stowarzyszenie.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostały spełnione, gdyż towary i usługi zakupione w ramach projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponadto Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji projektu. Tym samym Zainteresowany nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy wskazać, że Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych z realizacji projektu pn.: „\`(...)\`”, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97–300 Piotrków Trybunalski.