Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.982.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Skutki podatkowe umowy zamiany.
Słowa kluczowe: nabycie-nabycie własności rzeczy
skutki podatkowe-skutki podatkowe umowy
umowa-umowa zamiany
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych
    sprzedaży lokalu mieszkalnego. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
                                                  2W 2011 r. otrzymała Pani w formie darowizny od rodziców mieszkanie o pow. 63,1 m.

    Pani brat w 2008 r. otrzymał w formie darowizny mieszkanie od babci o powierzchni 52,54
    2m (wraz z przynależną piwnicą).
    W 2023 r. razem z bratem w drodze aktu zamiany wymieniliście się mieszkaniami między
                                                2sobą. Brat, w ramach wymiany, przekazał Pani swoje mieszkanie o pow. 52,54 m (wraz z
                                                2przynależną piwnicą), a Pani przekazała bratu swoje mieszkanie o pow. 63,1 m. Został
    sporządzony akt notarialny u notariusza (repertorium...). W akcie notarialnym
                                      2oświadczyliście, że wartość rynkowa mieszkania o pow. 52,54 m to kwota 250 000 zł oraz
                            2wartość rynkowa mieszkania o pow. 63,1 m to kwota 350 000 zł. W akcie notarialnym
    oświadczyliście również, że zamiana mieszkań następuje bez dopłat oraz nie będziecie w
    przyszłości rościć względem siebie z tytułu tej umowy żadnych roszczeń.
                                                  2Kolejno, po umowie zamiany, w 2025 r. sprzedała Pani mieszkanie o pow. 52,54 m (z
    przynależną piwnicą), które otrzymała Pani po zamianie z bratem (sprzedaż nastąpiła
    przed upływem 5 lat od umowy zamiany) za kwotę 250 000 zł.

## Pytanie

Czy w związku z powyższym jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych ze sprzedaży mieszkania oraz czy w związku z powyższym, może
    zastosować koszty uzyskania przychodu w kwocie 250 000 zł (w umowie zamiany z bratem
                                      2wniosła Pani swoje dotychczasowe mieszkanie o pow. 63,1 m)?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani opinii, nie powinna Pani dokonać zapłaty podatku od sprzedaży mieszkania
    (sprzedaż przed upływem 5 lat), bądź też nie musi wykazywać, że kwotę otrzymaną za
    sprzedaż mieszkania przeznaczy na własny cel mieszkaniowy, ponieważ Pani zdaniem jest
    to nabycie. W związku z nabyciem, dokonała Pani zapłaty swoim mieszkaniem. Przychód z
    tej transakcji to kwota 250 000 zł, natomiast koszty uzyskania przychodu (bo w umowie
                                                    2 zamiany przeniosła Pani własność swojego dotychczasowego mieszkania o pow. 63,1 m)
    to kwota 250 000 zł (w podatku dochodowym zamiana traktowana jest jako sprzedaż
    nieruchomości, dlatego tutaj poniosła Pani koszty podczas zamiany – „zapłaciła” za
    mieszkanie, dlatego jest to kosztem). I tym samym dochód równy jest 0 zł. Tylko dochód
    jest do opodatkowania 19% podatkiem, w tej sytuacji nie powstanie dochód do
    opodatkowania. Spoczywa na Pani obowiązek złożenia deklaracji PIT-39 w 2026 r. i za
    2025 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego.
    W myśl art. 155 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zgodnie z art. 603 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej
      rzeczy.
    Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie wartości pieniężne. Innym
    argumentem przemawiającym za tym, że umowa zamiany stanowi odpłatną czynność
    prawną, jest art. 604 Kodeksu cywilnego.
    Na mocy art. 604 Kodeksu cywilnego:
      Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
    Zgodnie z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, m.in. umowa zamiany rzeczy co do tożsamości
    oznaczonej przenosi własność na nabywcę. Zasadnicza różnica między umową sprzedaży
    a umową zamiany polega jedynie na tym, że w umowie zamiany nie występuje
    świadczenie pieniężne, a formę zapłaty stanowi inna rzecz. Nie ma przy tym znaczenia czy
    zamieniane nieruchomości mają taką samą wartość lub powierzchnie, bowiem niezależnie
    od tego czy przedmiotem zamiany są nieruchomości mające taką samą wartość lub
    powierzchnie, czy też nie, zamiana stanowi formę odpłatnego zbycia, przez co wywołuje
    określone skutki podatkowe.
    W następstwie umowy zamiany mają miejsce dwie czynności. Z jednej strony dochodzi u
    każdej ze stron do odpłatnego zbycia nieruchomości, a z drugiej natomiast każda ze stron
    nabywa nową nieruchomość.
    Użyty w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    termin „nabycie”, oznacza każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy w ramach
    spadku, innej jednostronnej czynności, na podstawie aktu prawnego, umowy sprzedaży,
    zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy

    oznaczonej co do tożsamości. Tak więc jednym ze sposobów nabycia nieruchomości jest
    nabycie własności nieruchomości w drodze zamiany. Tym samym, w przypadku
    odpłatnego zbycia nieruchomości (lokalu mieszkalnego) nabytej uprzednio w drodze
    zamiany, datą, od której należy liczyć okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest rok, w którym dokonano
    zamiany nieruchomości (lokalu mieszkalnego).
    Z treści wniosku wynika, że w 2011 r. otrzymała Pani w formie darowizny od rodziców
                  2mieszkanie o pow. 63,1 m. Pani brat w 2008 r. otrzymał w formie darowizny mieszkanie
                      2od babci o powierzchni 52,54 m (wraz z przynależną piwnicą). W 2023 r. razem z bratem
    w drodze aktu zamiany wymieniliście się mieszkaniami między sobą. Brat w ramach
                                    2wymiany, przekazał Pani swoje mieszkanie o pow. 52,54 m (wraz z przynależną piwnicą),
                                  2a Pani przekazała bratu swoje mieszkanie o pow. 63,1 m. Został sporządzony akt
    notarialny u notariusza i w akcie notarialnym oświadczyliście, że wartość rynkowa
                  2mieszkania o pow. 52,54 m to kwota 250 000 zł oraz wartość rynkowa mieszkania o pow.
        263,1 m to kwota 350 000 zł. W akcie notarialnym oświadczyliście również, że zamiana
    mieszkań następuje bez dopłat oraz nie będziecie w przyszłości rościć względem siebie z
    tytułu tej umowy żadnych roszczeń. Natomiast w 2025 r. sprzedała Pani mieszkanie, które
                                            2nabyła w drodze umowy zamiany z bratem (mieszkanie o pow. 52,54 m z przynależną
    piwnicą), za kwotę 250 000 zł.
    Mając na uwadze powyższe, dokonana przez Panią w 2025 r. sprzedaż ww. lokalu
    mieszkalnego, nienastępująca w ramach działalności gospodarczej, nabytego w 2023 r. w
    drodze umowy zamiany, stanowi dla Pani źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ do sprzedaży
    doszło przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie ww. lokalu mieszkalnego.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy:
    Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
    pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z
    art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów
    amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych
    nieruchomości lub praw.
    Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika,
    że:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

    Stosownie do art. 19 ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie
      odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania
      przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej.
      W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania
      przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości
      rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub
      biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od
      wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży
    mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą
    czynnością np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje
    pośredników w odpłatnym zbyciu nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem odpłatnego zbycia nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami
    nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c przywołanej ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Podstawą obliczenia podatku jest dochód, który stanowi różnicę między przychodem z
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19 ww. ustawy a
    kosztami uzyskania przychodu ustalonymi w przedstawionej sprawie zgodnie z art. 22 ust.
    6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 pkt przywołanej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Artykuł 30e ust. 7 ww. ustawy stanowi, że:

      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust.
      1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art.
      30e.
    Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia, czy kosztem uzyskania przychodu przy
    sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2025 r. nabytego w drodze umowy zamiany w 2023 r.,
    jest wartość zbywanego lokalu mieszkalnego wskazana w akcie notarialnym umowy
    zamiany.
    Art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi co w
    przypadku sprzedaży nieruchomości lub praw może być uznane za koszt uzyskania
    przychodu. Przepis ten posługuje się m.in. pojęciem kosztu nabycia. W przypadku
    podatników zbywających nieruchomość (prawo) nabytą w drodze zamiany, kosztem tym
    jest koszt nabycia zbywanej w drodze sprzedaży nieruchomości. Zatem, w przypadku
    sprzedaży nieruchomości (praw) nabytej w drodze zamiany, kosztem nabycia będzie
    określona w umowie zamiany wartość nieruchomości (praw) przekazanej na rzecz drugiej
    strony umowy zamiany w zamian za nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży.
    Bowiem to wartość zbywanej w drodze zamiany nieruchomości (a nie wartość nabywanej
    nieruchomości) stanowi specyficznego rodzaju „cenę”, jaką podatnik musi zapłacić za
    nabywaną nieruchomość. Ustawodawca wiąże więc przychody z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw do nieruchomości z kosztami, które podatnik poniósł, żeby te
    nieruchomości lub prawa „weszły” do jego majątku (koszty nabycia/koszty wytworzenia).
    Zatem w rozpatrywanej sprawie przychodem ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego
    w 2023 r. w drodze umowy zamiany będzie wartość wyrażona w cenie umowy sprzedaży.
    Przychód uzyskany z tej sprzedaży może zostać pomniejszony o koszty, o których mowa w
    art. 19 ust. 1 ww. ustawy, tj. koszty odpłatnego zbycia oraz w art. 22 ust. 6c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. koszty uzyskania przychodu z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości). W Pani przypadku, do kosztów uzyskania przychodu, o
    których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy, z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2025
    r., można zaliczyć wartość (na dzień zamiany) lokalu mieszkalnego zbytego przez Panią w
    2023 r. na podstawie umowy zamiany. Żeby nabyć lokal mieszkalny od brata, przekazała
    Pani w zamian swój lokal mieszkalny. Zatem, wartość przekazanego bratu przez Panią
    lokalu mieszkalnego w drodze umowy zamiany, stanowi koszt nabycia lokalu
    mieszkalnego zbytego w 2025 r.
    Reasumując, dokonana przez Panią w 2025 r. sprzedaż lokalu mieszkalnego nabytego
    przez Panią w 2023 r. w drodze umowy zamiany, stanowi źródło przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Zatem, przychód z ww. sprzedaży lokalu

    mieszkalnego podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach
    określonych w art. 30e tej ustawy.
    Jednocześnie wartość zbywanego lokalu mieszkalnego w drodze umowy zamiany w 2023
    r., wskazana w akcie notarialnym, stanowi dla Pani koszt uzyskania przychodu na
    podstawie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych.
    W przypadku, gdy sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego nastąpiła za kwotę niższą niż jego
    nabycie to nie wystąpi dochód, bowiem przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nie
    będzie wyższy od kosztów uzyskania przychodu, co oznacza, że w takim przypadku nie jest
    Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu tej
    sprzedaży.
    Natomiast, w sytuacji sprzedaży lokalu mieszkalnego przed upływem ww. pięcioletniego
    okresu, jest Pani zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego o wysokości
    osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym (PIT-39), w myśl art. 45 ust.
    1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego.
    Wyjaśnić również należy, że Organ wydając interpretacje w trybie ww. przepisu, nie odnosi
    się do kwot i nie dokonuje wyliczeń np. kwoty przychodu, dochodu (straty), wysokości
    podatku. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania obowiązującą w polskim
    systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej
    sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu, zachowania się zgodnie z przepisami
    prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez
    organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.