Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-307/08-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-07-14
Teza: Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych transakcji zbycia opcji na akcje na rzecz pracowdawcy.
Słowa kluczowe: akcja-opcje na akcje; instrumenty-instrumenty finansowe; kapitał-kapitały pieniężne; przychód-przychód z kapitału pieniężnego
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2008 r. (data wpływu 21 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży opcji na akcje – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży opcji na akcje.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest obywatelem brytyjskim posiadającym kartę stałego pobytu obywatela Unii Europejskiej. Jest rezydentem podatkowym Polski (nieograniczony obowiązek podatkowy od 2004 roku). Wykonuje pracę w Polsce na podstawie umowy o pracę na rzecz pracodawcy brytyjskiego, który nie posiada swojego przedstawicielstwa na terenie Polski.

W styczniu 2008 roku Zainteresowany dokonał sprzedaży imiennych opcji na akcje na rzecz swojego pracodawcy, które otrzymał od niego w okresie od miesiąca września 1999 roku do miesiąca lutego 2002 roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychód z tytułu sprzedaży opcji na akcje dokonanej na rzecz pracodawcy należy opodatkować jako przychód ze stosunku pracy, czy też jako przychód z kapitałów pieniężnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, jest to przychód z kapitałów pieniężnych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłami przychodów są między innymi kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c).

Za przychody z kapitałów pieniężnych, uważa się między innymi przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych (takich jak np. opcje na akcje) oraz z realizacji praw z nich wynikających (art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zatem, przychód uzyskany z tytułu sprzedaży opcji na akcje należy traktować jako przychód z kapitałów pieniężnych.

Na podstawie art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych jest różnica pomiędzy sumą przychodów uzyskanych z tego zbycia, a kosztami uzyskania przychodu (w przypadku zapłaty pieniężnej – kwotą poniesionych wydatków na nabycie opcji). Tak określony dochód nie podlega łączeniu z innymi przychodami podatnika i jest opodatkowany 19% podatkiem, płatnym do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, na podstawie zeznania podatkowego PIT-38.

Wobec bardzo szerokiej definicji w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu ze stosunku pracy, dochód ze sprzedaży opcji zdaje się wypełniać zarówno znamiona przychodu ze stosunku pracy jak i przychodu z kapitałów pieniężnych.

W przekonaniu Zainteresowanego kategoria przychodów z kapitałów pieniężnych wyodrębniona została ze względu na postać przychodu, bez względu na to w ramach jakiego stosunku prawnego (np. stosunek pracy, zlecenia itp.) on powstał, ustanawia ona zatem „lex specialis” (prawo szczególne) w stosunku do innych mogących mieć związek z jego powstaniem źródeł przychodów. Taką interpretację zdaje się potwierdzać art. 30b ust 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiący, iż przepisu ustępu 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej. Przytoczony przepis oznacza zdaniem Wnioskodawcy, że jedynie w sytuacji uzyskania omawianego przychodu w ramach wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, to inne „konkurencyjne” źródło przychodów przeważa i decyduje o kwalifikacji przychodu ze sprzedaży opcji na akcje. W takiej sytuacji przychód ten stanowiłby przychód z działalności gospodarczej. Podobnego wyłączenia nie ma w art. 30b w odniesieniu do przychodów ze sprzedaży akcji/opcji otrzymanych w ramach stosunku pracy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej updof, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i inne prawa majątkowe w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 10 updof, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się również przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających.

Stosownie do art. 5a pkt 13 updof, ilekroć w ustawie mowa jest o pochodnych instrumentach finansowych oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538) instrumentami finansowymi są:

1) papiery wartościowe; 2) niebędące papierami wartościowymi:

1.  tytuły uczestnictwa w instytucjach zbiorowego inwestowania,
2.  instrumenty rynku pieniężnego,
3.  finansowe kontrakty terminowe, oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie, umowy forward dotyczące stóp procentowych, swapy akcyjne, swapy na stopy procentowe, swapy walutowe,
4.  opcje kupna lub sprzedaży instrumentów finansowych, opcje na stopy procentowe, opcje walutowe, opcje na takie opcje, oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie,
5.  prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od wartości oznaczonych co do gatunku rzeczy, określonych rodzajów energii, mierników i limitów wielkości produkcji lub emisji zanieczyszczeń (pochodne instrumenty towarowe),
6.  inne instrumenty, jeżeli zostały dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym na terytorium państwa członkowskiego lub są przedmiotem ubiegania się o takie dopuszczenie.

Jak wynika z powyższego, pojęcie pochodnych instrumentów finansowych obejmuje swoim zakresem również przyznaną osobom uprawnionym opcję, czyli prawo do nabycia akcji spółki.

W świetle powyższych uregulowań prawnych stwierdzić należy, że sprzedaż opcji na akcje stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7, w związku z art. 17 ust. 1 pkt 10 updof.

Zasady opodatkowania tych przychodów zostały określone w art. 30b ust. 1 updof.

Zgodnie zatem z art. 30b ust. 1 updof, od dochodów z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu, przy czym dochód ustala się stosownie do zapisu art. 30b ust. 2 pkt 3 updof.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.