Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.451.2025.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „...”.

    Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 9 maja 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina Miasto jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Posiada osobowość prawną oraz zdolność do czynności prawnych. Zadaniem własnym
    Gminy Miasta, jako jednostki samorządu terytorialnego na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z
    dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty. Realizacja projektu w szczególności przyczyni się do realizacji art. 7 ust. 1 pkt 1
    (tj. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
    oraz gospodarki wodnej;) oraz pkt 8 (tj. edukacji publicznej) ww. ustawy.
    Miasto, realizując powyższe zadania własne, wystąpi w 2025r. do Wojewódzkiego
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... z wnioskiem o dofinansowanie
    zadania pn. „...” w formie dotacji i pożyczki w ramach Programu Priorytetowego
    Racjonalizacja ...”
    W ramach projektu przewidziano przeprowadzenie termomodernizacji budynku
    stanowiącego własność Miasta tj. Publicznego Przedszkola nr ... Inwestycja obejmuje w
    szczególności: prace termomodernizacyjne tj. roboty demontażowe i zabezpieczeniowe,
    roboty ziemne i izolacyjne, montaż stolarki okiennej i ślusarki drzwiowej, docieplenie ścian
    i stropodachu, instalację odgromową, wykonanie opaski z kostki betonowej, gruntowanie i
    malowanie ścian, montaż pompy ciepła.
    Źródłem finansowania zadania będą środki budżetu Miasta .. oraz Wojewódzkiego
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ...
    Przewiduje się, że realizacji zadania rozpocznie się w listopadzie 2025r., a zakończy w
    październiku 2026r. Wykonawca robót zostanie wyłoniony zgodnie z ustawą Prawo
    Zamówień Publicznych w trybie przetargu nieograniczonego w IV kw. 2025r.
    Projekt realizowany jest w jednym etapie. Wszystkie roboty budowlane, dostawy i usługi w
    ramach projektu będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Miasto ... Powstała
    infrastruktura będzie stanowiła własność Miasta ... Powstała infrastruktura będzie
    nieodpłatna i dostępna dla wszystkich. Przedmiot projektu objęty niniejszym wnioskiem o
    wydanie indywidualnej interpretacji nie jest przedmiotem toczącego się postępowania
    podatkowego ani kontroli podatkowej lub celno-skarbowej. Przedmiot projektu został
    rozstrzygnięty w wydanej 16.03.2022 r. Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej nr 0113-KDIPT1-2.4012.123.2022.1.KW. Ponowne wystąpienie z
    wnioskiem w wydanie Interpretacji Indywidualnej wynika z wymogów prowadzonego
    naboru wniosków przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w
    ....
    Nabywane w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz do
    czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług. Miasto realizując projekt w tym
    zakresie nie występuje w roli podatnika VAT, lecz wykonuje swoje zadania jako organ
    władzy publicznej.
    W związku z powyższym, Miasto w ramach zaplanowanego do realizacji projektu nie
    będzie miało prawa do odliczania podatku VAT naliczonego na fakturach zakupu bowiem
    nabywane towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych oraz
    niepodlegających temu podatkowi.

## Pytanie

Czy istnieje możliwość odliczenia całego podatku VAT w odniesieniu do wydatków na
    realizację projektu pn. „...” składanego do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej w ... w ramach Programu Priorytetowego Racjonalizacja ...?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie
    uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy
    w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji,
    których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 i art. 7 ust. 1 pkt. 1-2, pkt 12 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o
    samorządzie gminnym (Dz.U. z 2024 poz. 1465 z późn. zm.) do zakresu działania gminy
    należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, w tym zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt. 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług.
    Według stanowiska Miasta, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego w związku z nakładami w ramach opisanego zadania.
    Powyższe Miasto argumentuje to tym, że zakupione towary i usługi nie będą
    wykorzystywane przez jednostkę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i służyły
    będą tylko i wyłącznie do realizacji zadania publicznego, do którego jednostka została
    powołana.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik od
    towarów i usług oraz gdy nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do

      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.

    W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej
    bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich
    transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy określa art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 8 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej i
      edukacji publicznej.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ jak wynika z opisu sprawy – efekty powstałe w
    ramach projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W związku z powyższym, nie będziecie mieli Państwo prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z
    tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu
    prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Zatem, nie będziecie mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją projektu pn. „...”, ponieważ efekty projektu nie będą wykorzystywane przez
    Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, uznałem Państwa ww. stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany

    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie informuję, że interpretację oparto na wynikającym z treści wniosku opisie
    zdarzenia przyszłego, w szczególności na stwierdzeniu, że towary i usługi nabyte w ramach
    realizacji projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług oraz do czynności zwolnionych z podatku od towarów i
    usług. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.