Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-109/10/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-04-20
Teza: Czy Stowarzyszeniu przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupach towarów i usług w ramach realizacji projektów finansowanych dotacją.
Słowa kluczowe: działalność-działalność statutowa; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2010r. (data wpływu 4 lutego 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 kwietnia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy Stowarzyszeniu przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupach towarów i usług w ramach realizacji projektów finansowanych dotacją - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 lutego 2010r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 19 kwietnia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy Stowarzyszeniu przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupach towarów i usług w ramach realizacji projektów finansowanych dotacją.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest stowarzyszeniem nieprowadzącym działalności gospodarczej w myśl przepisów o podatku od towarów i usług - w myśl art. 15 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług.

Stowarzyszenie jako osoba prawna jest zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym K. i ma nadany numer identyfikacji podatkowej. Stowarzyszenie prowadzi działalność statutową odpłatną i nieodpłatną oraz pożytku publicznego. Zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku od towarów i usług, działalność stowarzyszenia jest zwolniona z VAT na podstawie wykazu usług zwolnionych od podatku \[(pkt 10. - symbol PKWiU 91 - "usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej nie sklasyfikowane (wyłącznie statutowe)\]. Stowarzyszenie prowadzi jednak działalność, która nie mieści się w katalogu usług zwolnionych z VAT (np. prowadzi działalność wydawniczą). Proporcja określona w Ustawie o podatku od towarów i usług art. 90 ust. 2-8 nie przekroczyła 2%. W związku z tym stowarzyszenie nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wnioskodawca będzie realizować projekty w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki oraz programów Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych. Wydatki dotyczące tych projektów wpisują się ewidentnie w prowadzoną przez Stowarzyszenie działalność statutową oraz pożytku publicznego zwolnioną z VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszeniu przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupach towarów i usług w ramach realizacji projektów finansowanych dotacją pochodzącą ze środków Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki i Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, (stanowisko ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 19 kwietnia 2010r.), nie ma on prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w ramach realizacji projektów, gdyż otrzymane dotacje będą przeznaczone na wydatki statutowe stowarzyszenia, zwolnione z VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy).

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 10 powołanego załącznika ustawodawca wymienił usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe) o symbolu PKWiU 91.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest stowarzyszeniem nieprowadzącym działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie jako osoba prawna jest zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym K. i ma nadany numer identyfikacji podatkowej. Stowarzyszenie prowadzi działalność statutową odpłatną i nieodpłatną oraz pożytku publicznego. Zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, działalność stowarzyszenia jest zwolniona z VAT na podstawie wykazu usług zwolnionych od podatku \[(pkt 10. - symbol PKWiU 91 - "usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej nie sklasyfikowane (wyłącznie statutowe)\]. Stowarzyszenie prowadzi jednak działalność, która nie mieści się w katalogu usług zwolnionych z VAT (np. prowadzi działalność wydawniczą). Proporcja określona w art. 90 ust. 2-8 ustawy o podatku od towarów i usług nie przekroczyła 2%.

Wnioskodawca będzie realizować projekty w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki oraz programów Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych. Wydatki dotyczące tych projektów wpisują się ewidentnie w prowadzoną przez Stowarzyszenie działalność statutową oraz pożytku publicznego zwolnioną z VAT.

Zatem stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji skoro nabywane towary i usługi związane z realizowaniem przez Wnioskodawcę projektów w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki oraz programów Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia (tj. opodatkowanych) należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektów.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy jednak zaznaczyć, że niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Na marginesie niniejszej interpretacji tut. organ zauważa, iż w przypadku ewentualnej zmiany przeznaczenia nabywanych towarów i usług na potrzeby realizacji niniejszych projektów należy mieć na uwadze uregulowania wynikające z przepisów art. 91 ustawy o VAT, a zwłaszcza unormowania art. 91 ust. 7 – 7d ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, należy odpowiednio stosować przepisy art. 91 ust. 1–6 stanowiące o dokonaniu korekty podatku naliczonego.

Tut. organ zauważa, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym, zgodnie z którym, zrealizowanie projektu nie będzie służyło Wnioskodawcy do czynności opodatkowanych. Natomiast zasadność stosowania zwolnienia od podatku VAT, jak i klasyfikowania świadczonych usług do grupy PKWiU 91 nie była przedmiotem oceny, albowiem Wnioskodawca nie przedstawił zapytania w tej kwestii.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.