Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.56.2025.3.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-03
Teza: Ocena skuteczności zmiany formy opodatkowania działalności
gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
opodatkowanie-forma opodatkowania
opodatkowanie-forma opodatkowania-zmiana formy
opodatkowania
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zasady
opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Formy opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 30 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Dnia (...).06.2022 roku założył Pan działalność gospodarczą pod nazwą (...), wpisaną do
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). W pierwotnym
    zgłoszeniu wybrał Pan formę opodatkowania na zasadach ogólnych (skala podatkowa).
    Dnia 14.06.2022 roku złożył Pan wniosek o zmianę formy opodatkowania na ryczałt
    ewidencjonowany. W wyniku problemów natury osobistej, braku pełnej świadomości
    różnic pomiędzy formami opodatkowania oraz zwyczajnego zapomnienia o tym wniosku,
    nie poinformował Pan o tej zmianie swojej księgowej i nie dopilnował formalności
    związanych ze skuteczną zmianą formy opodatkowania.
    W konsekwencji przez okres od 2022 do końca 2024 roku rozliczał się Pan i prowadził
    księgowość zgodnie z zasadami ogólnymi, świadomie i aktywnie, nie korzystając z ryczałtu.
    Dnia 08.01.2025 roku zauważył Pan ten błąd i niezwłocznie złożył wniosek do właściwego
    Urzędu Skarbowego o uznanie za podatnika rozliczającego się na zasadach ogólnych za
    lata 2022-2024.
    Otrzymał Pan odpowiedź, iż Naczelnik Urzędu Skarbowego w (...) nie jest organem
    uprawnionym do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego i został Pan
    poinformowany, że powinien złożyć wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej do
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przedstawiając szczegółowo stan faktyczny oraz
    swoje stanowisko prawne.
    W odpowiedzi na wezwanie doprecyzował Pan opis wniosku, wskazując, iż:
    - dnia (...).06.2022 roku założył Pan działalność gospodarczą pod nazwą (...), wpisaną do
    CEIDG;
    - w pierwotnym zgłoszeniu wybrał Pan formę opodatkowania na zasadach ogólnych (skala
    podatkowa);
    - dnia 14.06.2022 roku złożył Pan wniosek o zmianę formy opodatkowania na ryczałt
    ewidencjonowany. W tym czasie (...), co przeniosło się na niekonsekwentne zachowanie
    oraz fakt, że zapomniał Pan o złożeniu tego wniosku;
    - w czerwcu 2022 roku, miesiącu założenia działalności gospodarczej, nie uzyskał Pan
    pierwszego przychodu. Pierwszy przychód w roku 2022 uzyskał Pan (...) lipca 2022 roku;
    - za miesiąc, w którym uzyskał Pan pierwszy przychód, nie dokonywał Pan wpłaty zaliczki
    na podatek dochodowy, ponieważ nie przekroczył Pan wtedy linii progu podatkowego.
    Pierwszą wpłatę zaliczki na podatek dochodowy dokonał Pan 16 listopada 2022 roku;
    - w przelewie na rachunek bankowy urzędu skarbowego, dokonując wpłaty pierwszej
    zaliczki, wybrał Pan symbol formularza/płatności: PIT.

    Poprzez wskazanie, że nie dopilnował Pan formalności związanych ze skuteczną zmianą
    formy opodatkowania, miał Pan na myśli, że nie poinformował Pan księgowej o złożonym
    wniosku o zmianę formy opodatkowania na ryczałt, a sam nigdy nie sprawdził Pan jaką
    formę opodatkowania ma Pan wpisaną w rejestrze CEIDG oraz na e-Urzędzie Skarbowym.
    Ponieważ nie pamiętał Pan o wniosku z 14.06.2022 roku, był Pan przekonany, że Pana
    formą opodatkowania jest skala podatkowa.
    Faktycznie i świadomie zamierzał Pan wybrać formę opodatkowania na zasady ogólne.
    Potwierdzeniem Pana intencji jest fakt, że przez okres od 2022 do końca 2024 roku
    rozliczał się Pan i prowadził Pan księgowość zgodnie z zasadami ogólnymi, świadomie i
    aktywnie, nie korzystając z ryczałtu.

## Pytanie

Czy w opisanej sytuacji, mimo formalnego zgłoszenia zmiany formy opodatkowania na
    ryczałt ewidencjonowany w dniu 14.06.2022 roku, możliwe jest uznanie Pańskich rozliczeń
    podatkowych na zasadach ogólnych za lata 2022-2024 za prawidłowe, biorąc pod uwagę,
    że rozliczał się Pan w dobrej wierze i niezwłocznie po zauważeniu błędu podjął Pan
    działania mające na celu wyjaśnienie sytuacji?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że w Pana sytuacji, mimo formalnego błędu w terminie zmiany formy
    opodatkowania, Pana rozliczenia na zasadach ogólnych powinny zostać uznane za
    prawidłowe, ponieważ:
    - działał Pan w dobrej wierze, nieświadomie nie stosując się do formalnej zmiany formy
    opodatkowania,
    - prowadził Pan księgowość i rozliczenia zgodnie z zasadami ogólnymi przez cały okres
    2022-2024,
    - po zauważeniu błędu niezwłocznie podjął Pan działania mające na celu wyjaśnienie i
    skorygowanie sytuacji.
    Prosi Pan o pozytywne rozpatrzenie Pana wniosku i wydanie interpretacji potwierdzającej
    powyższe stanowisko.
    W przypadku negatywnego rozpatrzenia wniosku, prosi Pan o wskazanie dalszych kroków,
    które powinien podjąć, aby prawidłowo rozliczyć się z zobowiązań podatkowych za lata
    2022-2024 oraz uniknąć ewentualnych sankcji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Treść uzasadnienia:
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2022
    roku:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Z tych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem
    dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali
    podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie
    musi składać oświadczenia o jej wyborze.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843) w brzmieniu obowiązującym w 2022 roku:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2020 r. poz. 2296 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 1641), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Podsumowując - w sytuacji, gdy podatnik chce wybrać ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych jako formę opodatkowania działalności gospodarczej, to przepisy
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek złożenia
    właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia na piśmie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do
    końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego
    roku podatkowego.
    Zaznaczam, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z 18 listopada
    2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2320) dokonał zmiany
    wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego
    na piśmie” oraz – analogicznie – zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie
    „na piśmie”.
    Wyboru formy lub sposobu opodatkowania podatnik dokonuje składając więc
    sporządzone na piśmie oświadczenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do
    20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy
    przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli
    pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Podkreślam przy tym, że zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jak i przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy. Ma natomiast z niego jednoznacznie
    wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.

    Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki na podatek
    dochodowy lub ryczałtu w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia
    o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika,
    jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać
    uznany za złożenie oświadczenia.
    Te same okoliczności mogą przesądzać o skuteczności złożenia zawiadomienia
    /oświadczenia o rezygnacji z danej formy opodatkowania.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że (...) czerwca 2022 roku założył Pan działalność
    gospodarczą. 14 czerwca 2022 roku złożył Pan wniosek natomiast o zmianę formy
    opodatkowania na ryczałt ewidencjonowany. Oznacza to, że skutecznie dokonał Pan
    zmiany formy opodatkowania na rok 2022. Jednakże, zgodnie z wskazanymi wcześniej
    przepisami, mógł Pan dokonać ponownej zmiany formy opodatkowania – do 20. dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął Pan pierwszy przychód z tytułu
    działalności gospodarczej w roku podatkowym.
    W uzupełnieniu wniosku oznajmił Pan, że w czerwcu 2022 roku (miesiącu założenia
    działalności gospodarczej), nie uzyskał Pan pierwszego przychodu. Pierwszy przychód w
    roku 2022 uzyskał Pan (...) lipca. Pierwszej wpłaty zaliczki na podatek dochodowy dokonał
    Pan natomiast 16 listopada 2022 roku. W przelewie na rachunek bankowy urzędu
    skarbowego, dokonując wpłaty pierwszej zaliczki, wybrał Pan symbol formularza
    /płatności: PIT.
    Zgodnie z art. 12 § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy,
      za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od
      pracy, chyba że ustawy podatkowe stanowią inaczej.
    Zatem w przypadku, jeśli termin przypada na 20 sierpnia, a dzień ten przypada na sobotę,
    ostatnim dniem terminu jest 22 lipca.
    Wobec powyższego, stwierdzam, iż pomimo faktu, że taki dowód wpłaty może zostać
    uznany za złożenie oświadczenia, nie zachował Pan terminu określonego w ustawie.
    Stwierdzam bowiem, iż nieprzekraczalnym terminem na zmianę formy opodatkowania w
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej był 22 sierpnia 2022 roku, a pierwsza
    wpłata zaliczki z działalności gospodarczej nastąpiła dopiero w listopadzie 2022 roku.
    Zatem wybrana wcześniej przez Pana forma opodatkowania – ryczałt ewidencjonowany –
    obowiązywała Pana przez cały rok podatkowy.
    Jednakże, ustawą z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265) ustawodawca w
    ramach tzw. Polskiego Ładu 2.0 umożliwił przejście na skalę podatkową w 2022 roku
    podatnikom, którzy wybrali jako formę opodatkowania podatek liniowy lub ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Wyboru tego podatnicy mogli dokonać po zakończeniu roku w zeznaniu rocznym PIT-36
    albo PIT-36S.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1-10 ww. ustawy:
      1. Podatnicy, którzy przed wejściem w życie ustawy stosowali ryczałt od przychodów
      ewidencjonowanych, mogą wybrać opodatkowanie dochodów z 2022 roku na
      zasadach ogólnych, jeśli poinformują o tym w zeznaniu rocznym złożonym w
      terminie.
      2. Wybór dokonany po złożeniu zeznania rocznego nie wywołuje skutków prawnych,
      jeśli podatnik wykazał w nim przychody z działalności gospodarczej.
      3. W przypadku wyboru opodatkowania na zasadach ogólnych, podatnicy wykazują
      w zeznaniu:
      1) osiągnięty dochód lub poniesioną stratę,

      2) miesięczne lub kwartalne zaliczki należne i zapłacone z tytułu ryczałtu.
      4. Podatnik musi zaprowadzić i uzupełnić księgę przychodów i rozchodów przed
      złożeniem zeznania. Nie uznaje się jej za nierzetelną tylko z powodu późniejszego
      założenia lub uzupełnienia.
      5. Jeśli sporządzono remanent na 31 grudnia 2021 r., uznaje się go za sporządzony
      na 1 stycznia 2022 r. Jeśli nie, wartość początkowa remanentu wynosi 0 zł.
      6. W przypadku działalności prowadzonej w formie spółki, zawiadomienia dokonują
      wszyscy wspólnicy.
      7. Wybór opodatkowania nie dotyczy lat następnych.
      8. Wyboru tego nie mogą dokonać:
      1) podatnicy wskazani w art. 17 lub 22 ustawy zmienianej,
      2) podatnicy, którzy złożyli odpowiednie oświadczenie z art. 17 ust. 1.
      9. W przypadku wyboru zasad ogólnych, nie stosuje się przepisów dotyczących
      sankcji z ustawy zmienianej w art. 3.
      10. Przepisy te stosuje się odpowiednio do podatników wskazanych w art. 9 ust. 5 i 6
      ustawy zmienianej.
    Z powyższych przepisów wynika, że zmiany formy opodatkowania z ryczałtu na skalę
    podatkową za 2022 rok podatnicy mogli dokonać w zeznaniu rocznym za 2022 rok. W tym
    celu powinni oni złożyć zeznanie PIT-36. Ponadto, jeżeli podatnik złożył za 2022 rok
    zeznanie na formularzu PIT-36L lub PIT-28, to nie może już zmienić formy opodatkowania
    za 2022 rok na skalę podatkową.
    Mając na uwadze powyższe, w sytuacji, kiedy z Pana zeznania podatkowego za rok 2022
    wynikała wola rozliczenia się wg zasad ogólnych (złożył Pan PIT-36 w terminie wynikającym
    z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z 12 § 5
    ustawy Ordynacja podatkowa, tj. do 2 maja 2023 roku, a także zaznaczył Pan w owym
    zeznaniu poz. 64 lub 65, czyli wskazanie, iż wybrał Pan opodatkowanie na zasadach
    określonych w art. 27 ustawy dochodów osiągniętych w 2022 r. z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, które przez cały 2022 r. opodatkowane były ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych), miał Pan prawo do zmiany formy opodatkowania
    prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej z ryczałtu na zasady ogólne.
    Zgodnie natomiast ze wskazanym wcześniej art. 15 ust. 7, wybór opodatkowania nie
    dotyczy lat następnych. Dlatego też, zważając na pełną treść pytania oraz wskazaną przez
    Pana argumentację, uznałem Pana stanowisko za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję również, że rolą Organu przy wydawaniu interpretacji indywidualnej jest
    dokonywanie wykładni przepisów prawa podatkowego, a nie świadczenie doradztwa
    podatkowego ani wskazywanie rozwiązań optymalizacyjnych dla podatnika.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.