Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.260.2025.1.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku naliczonego VAT w
związku z realizacją przedsięwzięcia.
Słowa kluczowe: inwestycje
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-odliczenie podatku
podatek-podatek naliczony
wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy braku możliwości odliczenia podatku VAT w odniesieniu do
    przedsięwzięcia pn. „...”. Uzupełnili go Państwo pismem z 21 maja 2025 r. (wpływ 21
    maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność - art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107).
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2, 3, 5 i 5a Powiat wykonuje określone ustawami zadania
    publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. (...).
    Prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu Powiatu.
    Powiat będzie realizował przedsięwzięcie, pn. „...” w ramach programu (...) dla (...).
    Środki finansowe przeznaczone na realizację projektu nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Powiat jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Dokonane przez Powiat zakupy w ramach realizacji przedmiotowego projektu, zarówno
    w trakcie jego realizacji, jak i po jego zakończeniu, nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji ww. projektu
    wystawiane będą na Powiat. Realizacja projektu będzie służyła wykonywaniu zadań
    własnych Powiatu, określonych w art. 4 ust. 1 pkt 2, 3, 5 i 5a ustawy z dnia 5 czerwca
    1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107).
    Celem inwestycji jest stworzenie mieszkań wspomaganych dla osób z zaburzeniami
    psychicznymi wymagających wsparcia w codziennym funkcjonowaniu. Budynek
    zostanie wyposażony w udogodnienia dostosowane do potrzeb osób z
    niepełnosprawnościami.
    Zakres inwestycji:
    1) Rozbiórka istniejącego budynku mieszkalnego oraz budynków gospodarczych.
    2) Budowa nowego, niepodpiwniczonego budynku mieszkalnego o powierzchni
              2   3użytkowej (...) mi kubaturze (...) m. Stworzenie mieszkań wspomaganych dla (...)
    osób obejmujące części wspólne: pomieszczenie spotkań, pomieszczenie dla
    pielęgniarki oraz toaleta; cześć mieszkalna: pokój dzienny z aneksem kuchennym i
    przestrzenią jadalni, toaleta oraz (...) pokoje jednoosobowe.
    3) Zagospodarowanie terenu wokół budynku, w tym wykonanie dojść, miejsc
    parkingowych i nowych nasadzeń zieleni.
    4) Wyposażenie obiektu - zakup m.in.: krzeseł, łóżek, szaf, stołów, mebli kuchennych itp.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:
    W związku ze złożonym w dniu 10 kwietnia 2025 r. wnioskiem Powiatu o wydanie
    interpretacji indywidualnej do projektu „...” pragną Państwo poinformować, że w
    wyniku tworzenia projektu uległa zmianie koncepcja co do ilości i rozmieszczenia
    mieszkań wspomaganych. Projekt zakłada (...). Powstająca placówka będzie obejmować
    (...) niezależne mieszkania wspomagane, przeznaczone dla (...) osób – po jednej w

    każdym mieszkaniu. Każde z mieszkań będzie posiadać osobne, niezależne wejście, co
    zapewni mieszkańcom większą prywatność i poczucie samodzielności. W skład każdego
    mieszkania wejdą: (...).
    Dodatkowo, w budynku przewidziano wspólną przestrzeń, na którą będą się składać:
    (...). Część wspólna ma sprzyjać integracji mieszkańców oraz zapewniać dostęp do
    niezbędnych usług opiekuńczych w przyjaznym i bezpiecznym środowisku.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do przedsięwzięcia pn. „...” w ramach programu (...) istnieje możliwość
    odliczenia podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Z uwagi na fakt, iż dokonywane zakupy w ramach realizacji przedmiotowego projektu nie
    będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, stoją
    Państwo na stanowisku, że Powiat nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w
    odniesieniu do ww. przedsięwzięcia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
        cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 2, 3, 5 i 5a ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie promocji i ochrony zdrowia, pomocy społecznej,
      wspierania osób niepełnosprawnych i polityki senioralnej.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy w związku z realizacją
    przedsięwzięcia pn. „...” w ramach programu (...) mają Państwo możliwość odliczenia
    podatku VAT.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo
    wskazali – dokonane przez Powiat zakupy w ramach realizacji przedmiotowego projektu,
    zarówno w trakcie jego realizacji, jak i po jego zakończeniu, nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu
    realizacji ww. przedsięwzięcia.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w
    związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „...”, ponieważ dokonane przez Powiat zakupy w
    ramach realizacji przedmiotowego projektu, zarówno w trakcie jego realizacji, jak i po jego
    zakończeniu, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
    ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.