Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.390.2025.2.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-26
Teza: Opodatkowanie sprzedaży działki z koncesją na wydobycie
żwiru.
Słowa kluczowe: działki
działki-działki rolne
koncesja
kruszywo
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 lipca 2025 r. (wpływ 23 lipca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej, podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
    (przychodów). Wyłącznym źródłem przychodów, które Wnioskodawca uzyskuje to
    osiągnięte w wyniku prowadzonej działalności rolniczej. Dochody uzyskuje wyłącznie ze
    sprzedaży płodów rolnych (...) oraz z hodowli i sprzedaży trzody chlewnej.
    Wnioskodawca jest właścicielem niezabudowanych, nieuzbrojonych nieruchomości
    gruntowych.
    Nieruchomości te zostały nabyte w różnym czasie: jedna z działek przed zawarciem
    związku małżeńskiego (stanowi majątek osobisty), druga – po zawarciu związku
    małżeńskiego (stanowi współwłasność małżeńską).
    W ramach aktu notarialnego z września 1981 r. Wnioskodawca nabył działki nr 1 oraz nr 2
    o łącznym obszarze (...) ha. Następnie w ramach aktu notarialnego z listopada 1999 r.
    Wnioskodawca nabył działki nr 3, 4 oraz 5 i 6, z czego działki 3 i 4 mają łączną
    powierzchnię (...) ha, a działki 5 i 6 – (...) ha. Nieruchomości zakupione aktem notarialnym z
    (...) listopada 1999 r., zostały nabyte na zasadach wspólności ustawowej oraz weszły w
    skład gospodarstwa rolnego małżeństwa. Wnioskodawca pozostaje w związku
    małżeńskim. Między małżonkami panuje wspólność ustawowa majątkowa małżeńska.
    Wnioskodawca planuje sprzedaż działki nr 7, która powstała w wyniku podziału działki nr
    2. Działka nr 2 zastała zakupiona w roku 1981 (przed zawarciem związku małżeńskiego)
    przez Wnioskodawcę, a około 1983 r. została podzielona na działki o nr 7 i nr 8, a
    następnie działka 8 została zamieniona na inną działkę z osobą trzecią i nie stanowi
    własności Wnioskodawcy, a co za tym idzie nie była również przedmiotem ekspertyzy
    rozpoznania złoża.
    Wnioskodawca zamierza sprzedać jednemu kupującemu także nieruchomość o
    powierzchni (...) ha, oznaczoną nr 4 – należącą do majątku wspólnego małżeństwa.
    Z tego względu pytanie dotyczące skutków podatkowych sprzedaży działki nr 4 będzie
    złożone jako wspólny wniosek o wydanie interpretacji do Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej.
    Przedmiotem złożonego wniosku pozostaje sprzedaż nieruchomości o nr 7 – należąca do
    majątku osobistego Wnioskodawcy.
    Nieruchomość – działka nr 7 została kupiona z przeznaczeniem pod działalność rolniczą,
    bez wiedzy o istnieniu na niej złóż kruszywa. Od momentu nabycia, aż do chwili obecnej,
    działki były i są wykorzystywane wyłącznie w działalności rolniczej. Działki są regularnie
    uprawiane, bez przerwy w ich rolniczym użytkowaniu. W przeszłości żona Wnioskodawcy
    zajmowała się również sprzedażą (...).
    Na nieruchomości nr 7 – objętej złożonym wnioskiem – (...) sierpnia 2020 r. uchwalono
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, w którym grunty te zostały oznaczone
    jako tereny zawierające złoża żwiru przeznaczone do wydobycia. Wnioskodawca nie
    składał wniosków w postępowaniu planistycznym. Wnioskodawca nie brał udziału w
    procedurze planistycznej ani nie składał wniosków w tym postępowaniu.
    Wnioskiem z (...) maja 2024 r. Wnioskodawca uzyskał koncesję na eksploatację w
    granicach udokumentowania złoża. Nigdy jednak nie rozpoczął wydobycia. Warunkiem

    uzyskania koncesji jest zarejestrowanie działalności gospodarczej. W celu uzyskania
    koncesji na wydobycie żwiru Wnioskodawca założył działalność gospodarczą, jednak co
    istotne nigdy ta działalność nie była przez Wnioskodawcę prowadzona. Nigdy nie
    rozpoczęto wydobycia i sprzedaży żwirku i piasku. Wnioskodawca zarejestrował
    działalność gospodarczą (...) czerwca 2024 r. Jednakże do chwili obecnej działalność ta nie
    generuje żadnych przychodów – jedynym źródłem dochodu Wnioskodawcy pozostaje
    działalność rolnicza. Działki nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, nie
    były wykorzystywane w działalności gospodarczej, a Wnioskodawca nie ponosił żadnych
    kosztów związanych z przygotowaniem do wydobycia żwiru (w szczególności nie
    dokonywał zakupu (...)).
    Wnioskodawca planuje sprzedaż przedmiotowych nieruchomości w całości (bez ich
    podziału), jednemu nabywcy, w tym działkę nr 7, która jest przedmiotem zapytania w
    złożonym wniosku. Sprzedaż nie będzie poprzedzona ogłoszeniem sprzedaży
    nieruchomości. Nie będą prowadzone żadne działania, które prowadziłyby do zwiększenia
    wartości nieruchomości. Kupiec samodzielnie zgłosił się do Wnioskodawcy z propozycją
    zakupu nieruchomości. Nabywca nieruchomości w swojej działalności zajmuje się
    wydobyciem żwiru na pobliskich nieruchomościach. Nabywca planuje na zakupionej
    nieruchomości wydobycie żwiru z uwagi, że należy to do jego standardowych czynności w
    prowadzonej działalności.
    Zgodnie z wstępną ekspertyzą rozpoznania złoża teren działek nr 4 i 7 stanowi kruszywo
    naturalne żwirowo-piaskowe.
    W piśmie z 23 lipca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
      od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT.
    2. Czy w stosunku do nieruchomości nr 7 prowadził/prowadzi Pan jakiekolwiek działania
      wymagające zaangażowania własnych środków finansowych, aby zwiększyć wartość
      tej nieruchomości lub ją uatrakcyjnić dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu,
      wydzielenie drogi wewnętrznej)? Jeśli tak, to proszę podać jakie to były działania.
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie prowadził/nie prowadzi jakichkolwiek działań
    wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, aby zwiększyć wartość tej
    nieruchomości lub ją uatrakcyjnić dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu,
    wydzielenie drogi wewnętrznej). Zatem, Wnioskodawca nie prowadził/nie będzie
    prowadzić jakichkolwiek działań wymagających zaangażowania własnych środków
    finansowych, aby zwiększyć wartość nieruchomości nr 7.
    3. Czy występował Pan lub będzie Pan występował o decyzję o wyłączeniu gruntów z
      produkcji rolnej dla nieruchomości nr 7 będącej przedmiotem wniosku?
    Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca nie zamierza występować z wnioskiem o wyłączenie
    gruntów z produkcji rolnej.
    4. Czy nieruchomość będąca przedmiotem wniosku, tj. nieruchomość nr 7 była/jest
      /będzie do dnia sprzedaży udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy
      cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeśli tak, to czy była/jest
      /będzie to umowa odpłatna, czy nieodpłatna? W jakim czasie obowiązywała/będzie
      obowiązywała ta umowa?
    Odpowiedź: Nie. Opisana nieruchomość rolna nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani
    żadnej innej czynności o podobnym charakterze. Nieruchomość była wykorzystywana
    wyłącznie na potrzeby działalności rolniczej prowadzonej bezpośrednio przez

    Wnioskodawcę. W związku z powyższym nie były pobierane żadne opłaty z tytułu najmu,
    dzierżawy czy udostępnienia, ani też nie były wystawiane faktury dokumentujące takie
    czynności. Wnioskodawca nie planuje do dnia sprzedaży udostępnić osobom trzecim na
    podstawie umowy cywilnoprawnej nieruchomości nr 7.
    5. W jaki sposób nieruchomość nr 7 będzie wykorzystywana do momentu jej sprzedaży?
      Proszę opisać.
    Odpowiedź: Do momentu sprzedaży nieruchomości będzie prowadzona działalność
    rolnicza – uprawa zbóż, jak wskazano w roku bieżącym – (...). Zwrócić należy uwagę, że w
    uprawie zbóż znaczenie mają warunki pogodowe, zatem często zbiór zależny jest od
    pogody.
    6. Czy do dnia sprzedaży zamierza Pan zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży
      nieruchomości nr 7 z nabywcą? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
      a) wszystkie warunki, jakie będzie zawierać umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z
        nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy
        sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące
        planowanej transakcji sprzedaży nieruchomości będą wynikać z zawartej umowy
        przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);
      b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą
        ciążyć na Panu, a jakie na nabywcy? Proszę o szczegółowe opisanie.
    Odpowiedź: Umowa przedwstępna nie zostanie zawarta. W związku z tym pytania zawarte
    w punktach a-b pozostają bezprzedmiotowe.
    7. Czy do dnia sprzedaży zamierza Pan udzielić przyszłemu nabywcy nieruchomości
      będącej przedmiotem wniosku lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi,
      pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do wystąpienia w Pana imieniu
      w sprawach, które dotyczą nieruchomości nr 7, którą zamierza Pan sprzedać? Jeśli tak,
      to proszę wskazać:
      a) jakie działania podejmie podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku ze
        sprzedażą nieruchomości?
      b) kto (Pan, czy podmiot działający jako Pana pełnomocnik) będzie pokrywał koszty
        tych działań?
      c) jaki będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan udzieli?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie udzielał i nie udzielił żadnych pełnomocnictw w zakresie
    sprzedaży działki nr 7. W sprawach związanych ze sprzedażą działki Wnioskodawca nie
    korzystał i nie będzie korzystać z pośredników ani pełnomocników.
    Natomiast w zakresie uzyskania koncesji na wydobycie kruszywa naturalnego żwirowo-
    piaskowego z działki nr 7 Wnioskodawca udzielił pełnomocnictwa firmie:
    „A”.
    Pełnomocnictwo to było niezbędne z uwagi na skomplikowany charakter procedury
    uzyskania koncesji i konieczność posiadania odpowiedniej wiedzy specjalistycznej.
      a) Pełnomocnik podejmował działania wyłącznie związane z procedurą uzyskania
        koncesji, tj. przygotowanie dokumentacji oraz reprezentowanie Wnioskodawcy w
        postępowaniu koncesyjnym.
      b) Koszty tych działań pokrywał Wnioskodawca, zgodnie z zawartą umową z firmą A.
        Płatności były realizowane etapami po wykonaniu poszczególnych prac, co
        potwierdzają posiadane faktury VAT.
    8. Kiedy planuje Pan sprzedać nieruchomość nr 7, o której mowa we wniosku? Proszę o
      wskazanie roku, w którym zamierza Pan sprzedać tą nieruchomości.

    Odpowiedź: Sprzedaż planowana jest w roku 2025.
    9. Czy w przeszłości dokonywał Pan sprzedaży innych nieruchomości niż wskazane we
      wniosku? Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości Pan sprzedał i wskazać odrębnie
      dla każdej z tych nieruchomości:
      a) kiedy i w jaki sposób Pan ją nabył?
      b) w jakim celu Pan ją nabył?
      c) w jaki sposób Pan ją wykorzystywał od momentu nabycia do chwili sprzedaży?
      d) kiedy ją Pan sprzedał? Z jakiego powodu Pan ją sprzedał?
      e) czy nieruchomość była niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana –
        czy była nieruchomością mieszkalną czy użytkową?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nigdy wcześniej nie dokonywał sprzedaży nieruchomości
    innych niż wskazane we wniosku, tj. działki nr 7 oraz w złożonym wniosku wspólnym –
    działki nr 4 . W związku z powyższym pytania w punktach a-e pozostają bezprzedmiotowe.
    Wnioskodawca nie posiadał, nie wykorzystywał ani nie zbywał innych nieruchomości,
    które mogłyby podlegać analizie w kontekście wcześniejszych transakcji sprzedaży.
    10. Czy posiada Pan inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli
      tak, proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju i wskazać odrębnie dla każdej z
      tych nieruchomości:
      a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość?
      b) w jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje Pan tę nieruchomość?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych do
    sprzedaży w przyszłości. W związku z tym pytania zawarte w punktach a-b pozostają
    bezprzedmiotowe. Wnioskodawca nie planuje sprzedaży innych nieruchomości, nie
    posiada działek o charakterze inwestycyjnym ani użytkowym, które byłyby przeznaczone
    do zbycia.
    11. Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie planuje zakupu nieruchomości.

## Pytanie

Czy uzyskany przychód ze sprzedaży nieruchomości – działki nr 7 będzie stanowić
    przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości – działki
    nr 7 nie będzie stanowić przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT – ponieważ sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Biorąc pod uwagę powyższy przepis, sprzedaż nieruchomości przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi
    obowiązek podatkowy. Natomiast, jeżeli sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie stanowi źródła
    przychodu, co w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu.
    Natomiast ww. przepis wskazuje, że zasada ta dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, które nie następują w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    W konsekwencji przychód do opodatkowania nie powstaje w momencie spełniania
    warunków:
    - sprzedaż nieruchomości nie następuje w ramach prowadzenia działalności
      gospodarczej oraz
    - minęło 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
    Dalej, zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność
    zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zatem, biorąc pod uwagę powołany przepis o pozarolniczej działalności gospodarczej
    może mówić w sytuacji, gdy zostaną spełnione warunki:
    - działalność ta wykonywana jest w celach zarobkowych;
    - wykonywana jest w sposób ciągły i zorganizowany;
    - działalność ta prowadzona jest we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    W konsekwencji, aby uznać sprzedaż nieruchomości za element działalności gospodarczej,
    konieczne byłoby stwierdzenie, że sprzedaż ta wpisuje się w schemat działań
    powtarzalnych, prowadzonych w sposób planowy, uporządkowany i profesjonalny, jak np.
    zakup i dalsza odsprzedaż nieruchomości z zyskiem.
    Natomiast w stanie faktycznym, nieruchomość ta została zakupiona w roku 1981 oraz
    1999, od momentu ich nabycia nie były one od tego czasu dzielone, sprzedawane czy
    odkupywane. Wartość nieruchomości nie wzrosła również poprzez uzbrojenie działek.
    Nie wystąpiły również żadne okoliczności, które mogłyby świadczyć o prowadzeniu
    zorganizowanej i ciągłej działalności w tym zakresie.
    Nieruchomości gruntowe zostały zakupione w 1981 r. oraz 1999 r. do celów rolnych i w
    tym celu były użytkowane. Planowanie sprzedaży wiąże się wyłącznie z zamiarem
    wycofania się z działalności rolnej przez Wnioskodawcę. Kupiec zgłosił się do niego
    samodzielnie. Wnioskodawca w żaden sposób nie ogłaszał chęci sprzedaży.
    W świetle powyższego brak jest przesłanek do uznania, że sprzedaż nieruchomości
    odbywa się w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT.

    W ocenie Wnioskodawcy, pomimo, że zarejestrował on działalność gospodarczą, nie
    spełnia ona żadnych z powyższych przesłanek. Rejestracja została dokonana wyłącznie w
    celu uzyskania koncesji. Działalność ta nie była wykonywana, zatem nie możliwe jest, aby
    ocenić ją pod kątem warunków takich jak: wykonywanie jej w sposób ciągły i
    zorganizowany, czy podejmowanie działania w celach zarobkowych. Ponadto, w ocenie
    Wnioskodawcy, sam fakt rejestracji działalności nie świadczy o jej prowadzeniu,
    działalność sama w sobie istnieje w momencie, gdy przedsiębiorca podejmuje konkretne
    działania takie jak np. podział działki na mniejsze części, czy ich uzbrojenie. Zatem, w
    sytuacji, gdy Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań w kierunku prowadzenia
    działalności – sprzedaży nieruchomości zakupionych do celów prowadzenia gospodarstwa
    rolnego, nie można uznać, że takową prowadził. Takie stanowisko, prowadzi również do
    wniosku, że sam fakt braku rejestracji działalności nie świadczy o braku jej prowadzenia.
    Wnioskodawca nie prowadził żadnych czynności podporządkowanych zasadami
    opłacalności, tj. zakup innych nieruchomości, podejmowanie działań dotyczących
    zatwierdzenia podziału działki na mniejsze powierzchnie, uzyskanie warunków zabudowy i
    zagospodarowania terenu, czy uzyskania przyłączenia działek do sieci gazowej i
    energetycznej.
    Wnioskodawca pomimo rejestracji, nie prowadził żadnych czynności świadczących o
    prowadzeniu działalności gospodarczej i w konsekwencji zbycie nieruchomości, którą
    posiada nie będzie miała charakteru sprzedaży w ramach działalności gospodarczej, a w
    ramach zbycia majątku osobistego.
    Stan faktyczny złożonego wniosku wskazuje, że sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w
    ramach czynności, które w całości wyczerpałyby znamiona działalności gospodarczej,
    określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.
    Zatem, w celu właściwego zakwalifikowania skutków planowanej sprzedaży nieruchomości
    nr 7 do odpowiedniego źródła przychodu, należy ocenić cel, zamiar i okoliczności
    podjętych działań przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nabył nieruchomość nr 2 w 1981
    r., która figurowała jako nieruchomość rolna. Następnie w 1983 r. została podzielona na 2
    działki o nr 7 i 8 i następnie działka nr 8 została zamieniona na inną działkę. Zmiana ta
    miała miejsce w 1983 r., zatem czynność ta nie może zostać zakwalifikowana jako
    czynność zmierzająca do uzyskania jak największego zysku, a tym samym nie stanowi
    czynności dokonanej w ramach działalności gospodarczej.
    Nieruchomość została nabyta do majątku osobistego Wnioskodawcy z przeznaczeniem na
    prowadzenie działalności rolniczej, zgodnie z jego statusem rolnika. (...) sierpnia 2020 r.
    Rada Miejska, Uchwałą zmieniła plan zagospodarowania przestrzennego, tym samym
    działka nr 7 została przeznaczona pod eksploatację kruszywa. Wnioskodawca nie
    prowadzi działalności gospodarczej i planowane przez niego zbycie nie nastąpi w
    wykonywaniu działalności gospodarczej. Wskazane okoliczności sprzedaży nieruchomości
    nie wykazują spełniania którejkolwiek przesłanki opisanej w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.
    Zatem przychód uzyskany z planowanej sprzedaży działki nr 7 nie będzie stanowił
    przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Skutki sprzedaży nieruchomości
    nabytych w 1981 r. oraz 1999 r. należy oceniać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o PIT. Oznacza to, że w przypadku sprzedaży nieruchomości w myśl ww.
    powołanego art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT decydujące znaczenie ma forma prawna
    oraz moment nabycia tych nieruchomości.
    Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe
    należy stwierdzić, że skoro nabycie nieruchomości nr 7 nastąpiło w roku 1981, oznacza to,
    że odpłatne zbycie udziałów w ww. nieruchomości, nie będzie stanowiło źródła przychodu
    w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT z uwagi na upływ określonego w tym
    przepisie, pięcioletniego terminu liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie. Oznacza to, że przychód uzyskany ze sprzedaży nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

    Ponadto, sprzedaż działki nr 7 – która, jak wskazano w przedstawionym zdarzeniu
    przyszłym – nie następuje w wykonywaniu działalności, zatem nie będzie stanowić źródła
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
    Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości o nr 7 nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i
    Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
    Podsumowując, nie ma podstaw do stwierdzenia, że czynność sprzedaży nieruchomości
    nr 7 wykracza poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym i stanowi zorganizowaną
    działalność gospodarczą. Planowana transakcja sprzedaży będzie miała charakter
    jednorazowy. W ocenie Wnioskodawcy, uzyskanie koncesji na wydobycie żwiru i piasku
    mieści się w zakresie zarządzania majątkiem prywatnym i nie świadczy o prowadzeniu
    działalności gospodarczej. Poza tym, Wnioskodawca nie planuje podjęcia działań
    marketingowych, nie zamierza uzbrajać nieruchomości, nie zamierza wytyczać i tworzyć
    dróg wewnętrznych, nie zamierza doprowadzać mediów do sprzedawanej nieruchomości.
    Co istotne, klient zgłosił się z zamiarem zakupu do Wnioskodawcy samodzielnie.
    Wnioskodawca planuje sprzedaż gruntu bez udziału jakiegokolwiek pełnomocnika. Jak
    wskazano wyżej, Wnioskodawca nie występował o zmianę przeznaczenia nieruchomości w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Biorąc pod uwagę powyższe uznać należy, że przychody z planowanej przez
    Wnioskodawcę sprzedaży nieruchomości nie będą uzyskane ze źródła jakim jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza, określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Zatem
    przychód należy zakwalifikować odpowiednio do źródła opisanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    a ustawy o PIT. Mając na uwadze datę nabycia, należy stwierdzić, że odpłatne zbycie
    nieruchomości będzie miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W konsekwencji, sprzedaż ta nie będzie
    skutkowała powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu ze źródła, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie
    Planowana sprzedaż nieruchomości, tj. działki nr 7 przez Wnioskodawcę nie podlega
    opodatkowaniu PIT, ponieważ sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Podsumowując, przychód z
    tytułu sprzedaży nieruchomości nie będzie stanowić przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
        dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
        określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie, daje podstawę by
    przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest
    m.in. łączne spełnienie trzech warunków:
    - po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
    - po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz
    - po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak

    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r.,
    sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując

    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności
    gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub
    z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).
    Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomość (działkę) – działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług
    podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach
    zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Ze złożonego przez Pana wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że wyłącznym źródłem
    przychodów, które Pan uzyskuje są przychody osiągnięte w wyniku prowadzonej
    działalności rolniczej. Dochody uzyskuje Pan wyłącznie ze sprzedaży płodów rolnych (...)
    oraz z hodowli i sprzedaży trzody chlewnej. We wrześniu 1981 r. (przed zawarciem
    związku małżeńskiego) została zakupiona przez Pana działka nr 2, a około 1983 r. została
    podzielona na działki o nr 7 i nr 8. Nieruchomość – działka nr 7 została kupiona z
    przeznaczeniem pod działalność rolniczą, bez wiedzy o istnieniu na niej złóż kruszywa. Od
    momentu nabycia, aż do chwili obecnej, działka była i jest wykorzystywana wyłącznie w
    działalności rolniczej. Działka jest regularnie uprawiana, bez przerwy w rolniczym
    użytkowaniu. W 2025 r. planuje Pan sprzedaż działki nr 7, należącej do Pana majątku
    osobistego, w całości (bez jej podziału), jednemu nabywcy. Sprzedaż nie będzie
    poprzedzona ogłoszeniem sprzedaży nieruchomości. Nie prowadził/nie będzie prowadzić
    Pan jakichkolwiek działań wymagających zaangażowania własnych środków finansowych,
    aby zwiększyć wartość działki nr 7. Nie zamierza Pan występować z wnioskiem o
    wyłączenie gruntów z produkcji rolnej. Opisana nieruchomość rolna nie była przedmiotem
    najmu, dzierżawy ani żadnej innej czynności o podobnym charakterze. Nieruchomość była
    wykorzystywana wyłącznie na potrzeby działalności rolniczej prowadzonej bezpośrednio
    przez Pana. W związku z powyższym nie były pobierane żadne opłaty z tytułu najmu,
    dzierżawy czy udostępnienia, ani też nie były wystawiane faktury dokumentujące takie
    czynności. Nie planuje Pan do dnia sprzedaży udostępnić osobom trzecim na podstawie
    umowy cywilnoprawnej nieruchomości nr 7. Do momentu sprzedaży nieruchomości,
    będzie prowadzona działalność rolnicza – uprawa zbóż (...). W sprawach związanych ze
    sprzedażą działki nie korzystał i nie będzie korzystać Pan z pośredników ani
    pełnomocników, nie zostanie zawarta umowa przedwstępna. Na nieruchomości nr 7
    uchwalono (...) sierpnia 2020 r. miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, w

    którym grunty te zostały oznaczone jako tereny zawierające złoża żwiru przeznaczone do
    wydobycia. Nie brał Pan udziału w procedurze planistycznej ani nie składał wniosków w
    tym postępowaniu. Wnioskiem z (...) maja 2024 r. uzyskał Pan koncesję na eksploatację w
    granicach udokumentowania złoża. Nigdy jednak nie rozpoczął Pan wydobycia i sprzedaży
    żwirku i piasku. Warunkiem uzyskania koncesji jest zarejestrowanie działalności
    gospodarczej, dlatego w celu uzyskania koncesji na wydobycie żwiru założył Pan (...)
    czerwca 2024 r. działalność gospodarczą, jednak nigdy ta działalność nie była prowadzona.
    Do chwili obecnej działalność ta nie generuje żadnych przychodów – jedynym źródłem
    Pana dochodu pozostaje działalność rolnicza. Działka nie została wprowadzona do
    ewidencji środków trwałych, nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, a Pan
    nie ponosił żadnych kosztów związanych z przygotowaniem do wydobycia żwiru (w
    szczególności nie dokonywał zakupu specjalistycznych maszyn). Kupiec samodzielnie
    zgłosił się do Pana z propozycją zakupu nieruchomości. Nabywca nieruchomości w swojej
    działalności zajmuje się wydobyciem żwiru na pobliskich nieruchomościach. Nabywca
    planuje na zakupionej nieruchomości wydobycie żwiru z uwagi, że należy to do jego
    standardowych czynności w prowadzonej działalności. Nigdy wcześniej nie dokonywał Pan
    sprzedaży innych nieruchomości niż planowana sprzedaż działki nr 4 oraz działki nr 7. Nie
    posiadał Pan, nie wykorzystywał ani nie zbywał innych nieruchomości, które mogłyby
    podlegać analizie w kontekście wcześniejszych transakcji sprzedaży. Nie posiada Pan
    innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży w przyszłości i nie planuje Pan
    sprzedaży innych nieruchomości, nie posiada działek o charakterze inwestycyjnym ani
    użytkowym, które byłyby przeznaczone do zbycia.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy
    planowana przez Pana sprzedaż działki nr 7 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu planowanej sprzedaży ww.
    działki należy rozważyć, czy czynność jej sprzedaży zawiera znamiona pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Pana działań do
    właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z
    planowanym odpłatnym zbyciem działki nr 7, o której mowa we wniosku.
    Jak już wcześniej wyjaśniłem, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości,
    ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza
    zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio
    przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez
    podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające
    na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako
    prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym
    celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy
    też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego
    osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w
    celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnienia opisu sprawy nie sposób przyjąć, że
    sprzedaż działki nr 7 wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podejmowane bowiem przez Pana czynności wskazują, że nie mają one charakteru
    profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych

    działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadził
    /prowadzi Pan w sposób profesjonalny zorganizowanych i ciągłych działań w celu
    przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Ponadto, planowana przez Pana sprzedaż
    działki nr 7 nastąpi po upływie długiego okresu od jej nabycia. W konsekwencji, istotą
    Pana działania nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd
    majątkiem.
    Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że planowana przez Pana sprzedaż
    działki nr 7 nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje
    znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, zakres, stopień zaangażowania
    i cel Pana działań wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym. Ww. działkę nabył Pan z przeznaczeniem pod działalność rolniczą,
    bez wiedzy o istnieniu na niej złóż kruszywa. Od momentu nabycia, aż do chwili jej
    sprzedaży była i będzie wykorzystywana wyłącznie w działalności rolniczej do uprawy
    zbóż. Nie prowadził/nie będzie prowadzić Pan jakichkolwiek działań wymagających
    zaangażowania własnych środków finansowych, aby zwiększyć wartość działki. Sprzedaż
    działki nie będzie poprzedzona ogłoszeniem sprzedaży nieruchomości i nie będą
    prowadzone żadne działania, które prowadziłyby do zwiększenia wartości nieruchomości.
    Kupiec samodzielnie zgłosił się do Pana z propozycją zakupu nieruchomości. W sprawach
    związanych ze sprzedażą działki nie korzystał i nie będzie korzystać Pan z pośredników ani
    pełnomocników, nie została zawarta umowa przedwstępna. Na działce (...) sierpnia 2020 r.
    uchwalono miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, w którym grunty te zostały
    oznaczone jako tereny zawierające złoża żwiru przeznaczone do wydobycia, jednak nie
    brał Pan udziału w procedurze planistycznej ani nie składał wniosków w tym
    postępowaniu. Nigdy wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży innych nieruchomości niż
    planowana sprzedaż działki nr 7 oraz działki nr 4. Nie posiadał Pan, nie wykorzystywał ani
    nie zbywał innych nieruchomości, które mogłyby podlegać analizie w kontekście
    wcześniejszych transakcji sprzedaży. Nie posiada Pan innych nieruchomości
    przeznaczonych do sprzedaży w przyszłości i nie planuje Pan sprzedaży innych
    nieruchomości, nie posiada działek o charakterze inwestycyjnym ani użytkowym, które
    byłyby przeznaczone do zbycia.
    Okoliczności dotyczące planowanej sprzedaży działki nr 7 nie dają podstaw do przyjęcia,
    że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie przedmiotowej sprzedaży do
    działalności gospodarczej. Pana czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie
    obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny
    do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem Pana działania należy wpisać w zarząd
    majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że sprzedaż ww. działki nie będzie
    nosiła przymiotów działalności gospodarczej.
    Tym samym, przychód uzyskany ze sprzedaży działki nr 7 nie będzie stanowił przychodu
    ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Pana, skutki podatkowe
    planowanej sprzedaży działki nr 7 należy oceniać w kontekście przesłanek wynikających z
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle
    powyższego dla opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia ww. działki podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data nabycia.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Pana sprzedaż w 2025
    r. działki nr 7 będzie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie będzie miało miejsce po upływie pięciu lat
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości
    gruntowej.

    Użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu
    własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez
    względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie”
    należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo
    majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie
    darowizny, w drodze spadku, działu spadku, poprzez zasiedzenie).
    Z treści wniosku wynika, że we wrześniu1981 r. zakupił Pan działkę nr 2, przed zawarciem
    związku małżeńskiego, do Pana majątku osobistego z przeznaczeniem pod działalność
    rolniczą. W 1983 r. ww. działka została podzielona na działki o nr 8 i nr 7.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zatem, planowana przez Pana w 2025 r. sprzedaż działki nr 7 nastąpi po upływie pięciu lat
    od końca roku kalendarzowego, w którym została ona przez Pana nabyta. W rezultacie
    przychód ze sprzedaży ww. działki nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, planowana przez Pana sprzedaż działki nr 7 nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione
    we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.