Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.399.2025.1.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Po uzyskaniu decyzji o wsparciu, zrealizowaniu inwestycji oraz
przeniesieniu działalności Spółki do nowego Zakładu,
wszystkie dochody Spółki osiągnięte z tytułu sprzedaży
Produktów, oraz świadczenia usług opisanych w
przedstawieniu zdarzenia przyszłego (Etapy od 1 do 5), które
zostaną objęte zakresem decyzji o wsparciu, będą stanowić
dochody zwolnione z podatku dochodowego od osób
prawnych na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT (z
wyłączeniem świadczonych przez podwykonawców).
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
podwykonawstwo
usługi-usługi montażowe
usługi-usługi pomocnicze
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Y (dalej: „Spółka” lub
    „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
    zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”).
    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest dostarczanie rozwiązań przechowalniczych
    dla producentów, przetwórców i sprzedawców warzyw. Rozwiązania oferowane przez
    Spółkę składają się z przemysłowych urządzeń chłodniczych i wentylacyjnych. Jako produkt
    komplementarny Spółka oferuje skrzyniopalety drewniane, które są dopełnieniem
    oferowanych rozwiązań i systemów przechowalniczych. Spółka specjalizuje się w produkcji
    systemów, których głównym celem działania jest wytworzenie optymalnych warunków do
    przechowywania płodów rolnych, (...), a także w produkcji skrzyniopalet do
    przechowywania produktów rolnych.
    Spółka jest członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”), z głównymi
    oddziałami w Polsce i w Holandii - oddziały w formie spółek posiadających osobowość
    prawną. Grupa posiada swoje przedstawicielstwa w wielu krajach na całym świecie. Spółka
    nie posiada zagranicznych zakładów w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o CIT.
    Spółka nie korzysta obecnie z żadnych zwolnień podatkowych w podatku dochodowym od
    osób prawnych, w szczególności Spółka nie korzysta ze zwolnień w podatku, o których
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT.
    Obecnie Spółka prowadzi swoją działalność gospodarczą w zakładach produkcyjnych
    położonych w (...).
    W związku z rozwojem swojej działalności gospodarczej Spółka nabyła w roku (...)
    nieruchomość gruntową położoną w miejscowości (...). Na nieruchomości zlokalizowany
    zostanie nowy obiekt budowlany - budynek przemysłowy, w którym prowadzona będzie
    działalność produkcyjna i administracyjna Spółki (dalej: „Zakład”).
    W związku z budową nowego Zakładu, Spółka zamierza ubiegać się o wydanie decyzji o
    wsparciu, o której mowa w art. 13 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych
    inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 469; dalej: „ustawa o WNI”).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o WNI, decyzja o wsparciu określa okres jej obowiązywania,
    przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany
    spełnić. Spółka zamierza ubiegać się o udzielenie decyzji o wsparciu w następujących
    obszarach działalności gospodarczej (wg Polskiej Klasyfikacji Działalności):
    - 16.11.Z - Produkcja wyrobów tartacznych,
    - 16.12.Z - Obróbka i wykończanie wyrobów tartacznych,
    - 16.24.Z - Produkcja opakowań drewnianych,

    - 28.25.Z - Produkcja przemysłowych urządzeń chłodniczych, wentylacyjnych i
      klimatyzacyjnych,
    - 33.12.Z - Naprawa i konserwacja maszyn,
    - 62.10.B - Pozostała działalność w zakresie programowania,
    - 62.20.B - Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz
      zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,
    - 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
    - 71.12.B - Pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo
      techniczne,
    - 71.20.C - Pozostałe badania i analizy techniczne,
    - 72.10.Z - Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i
      technicznych,
    - 77.39.Z - Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych,
      gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Oferta Spółki
    Wśród rozwiązań i produktów oferowanych przez Spółkę są przede wszystkim:
    (...)
    Spółka oferuje i dostarcza swoje produkty i systemy zarówno na terenie Polski jak i za
    granicami kraju, w tym na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt
    4 ustawy o CIT.
    Ze względu na specyfikę branży, w której operuje Spółka oraz wysoki poziom techniczny i
    skomplikowania oferowanych przez Spółkę rozwiązań i produktów, co do zasady wszelkie
    produkty (w zależności od ich indywidualnych wymagań technicznych) są oferowane wraz
    z montażem, instalacją, uruchomieniem i przeszkoleniem użytkowników z ich obsługi a
    także świadczeniami posprzedażowymi (serwis i świadczenia gwarancyjne). Taki model
    zapewnia prawidłowe współdziałanie wszystkich elementów zastosowanych w
    indywidualnym rozwiązaniu.
    Zgodnie z intencją Spółki wszelkie towary i usługi wskazane powyżej zostaną objęte
    wnioskiem o wydanie decyzji o wsparciu. Nie jest jednak wykluczone, że nie wszystkie
    produkty i usługi Spółki zostaną enumeratywnie wymienione w tej decyzji.
    Zakresem niniejszego wniosku objęte są wyłącznie produkty Spółki wymienione powyżej w
    literach od (...) (dalej: „Produkty”) oraz usługi z nimi związane (wskazane poniżej).
    Działalność produkcyjna Spółki
    Produkcję Produktów można co do zasady podzielić na pięć etapów:
    - Etap 1. Projektowanie Produktów;
    - Etap 2. Wytworzenie Produktów;
    - Etap 3. Transportowanie Produktów do klientów;
    - Etap 4. Montaż, instalacja i uruchomienie Produktów oraz przeszkolenie użytkowników;
    - Etap 5. Świadczenia posprzedażowe;
    Etap 1. Projektowanie Produktów
    Wszystkie rozwiązania i systemy dostarczane przez Spółkę są zawsze dostosowywane do
    indywidualnych potrzeb danego klienta: jego zapotrzebowania, możliwości
    infrastrukturalnych (maszyny, urządzenia i systemy muszą być często dostosowane do już
    istniejących budynków), możliwości finansowych, specyfiki przechowywanego towaru, etc.
    Spółka posiadając unikalną wiedzę, zwłaszcza w obszarze zapewnienia i utrzymania
    optymalnych warunków środowiskowych w przechowalniach płodów rolnych potrafi

    zaprojektować, wykonać, dostarczyć oraz zainstalować lub zamontować rozwiązania i
    systemy, najlepiej spełniające oczekiwania i możliwości klientów. Przed rozpoczęciem prac
    produkcyjnych niezbędne jest zawsze przygotowanie przez Spółkę wizji rozwiązania oraz
    projektu technicznego uzgodnionego z klientem. Projekty techniczne wykonywane są
    przez Spółkę wewnętrznie, z wykorzystaniem wyłącznie pracowników Spółki. Spółka nie
    korzysta z żadnych podwykonawców w tym zakresie. Wszystkie prace wykonywane są w
    obecnych zakładach Spółki.
    Przygotowanie projektów technicznych jest co do zasady integralnym i kluczowym etapem
    w dostarczeniu klientowi wysokiej klasy rozwiązań. Jest to element oferty Spółki, którego
    cena jest każdorazowo wkalkulowana w cenę wykonania danego Produktu. Spółka nie
    pobiera oddzielnego wynagrodzenia za przygotowanie projektu technicznego; cena
    takiego projektu nie jest oddzielnie wykazywana w ofertach przedstawianych klientom lub
    w umowach zawieranych z tymi klientami. Powyższa praktyka Spółki, w zakresie
    przygotowania projektu technicznego oraz ujęcia jego kosztu w cenie Produktu jest
    zgodna z praktyką rynkową obowiązującą w branży, w której działa Spółka.
    Inaczej jest jedynie w przypadku świadczenia usług projektowych, które wykonywane są
    na zlecenie klientów, którzy nie zamierzają nabyć Produktów Spółki (są to głównie zlecenia
    wykonywane na rzecz podmiotów powiązanych z Grupy) lub są to zlecenia związane z
    późniejszą produkcją i montażem Produktów dla klientów, którzy wykorzystują projekty
    jako wytyczne do budowy, lub przebudowy budynków, w których instalowane mają być
    rozwiązania i systemy przechowalnicze. W takich sytuacjach usługi projektowe są
    wyceniane, ofertowane i kontraktowane niezależnie. Obydwa przypadki są jednak rzadkie,
    o nieznacznym wpływie na wartość przychodów Spółki. Wnioskodawca podkreśla, że
    niezależnie wyceniane, ofertowane i kontraktowane usługi projektowe, o których mowa w
    niniejszym akapicie, nie są objęte zakresem przedmiotu zapytania w ramach niniejszego
    wniosku.
    Po zrealizowaniu inwestycji nowego Zakładu ten etap prac w całości zostanie przeniesiony
    do nowego Zakładu. Prace projektowe będą wykonywane na terenie nowego Zakładu.
    Etap 2. Wytworzenie Produktów
    Spółka wytwarza swoje Produkty w prowadzonych obecnie zakładach (...).
    W procesie wytwórczym Spółka co do zasady nie korzysta z podwykonawców, tym samym,
    poza sytuacjami wyjątkowymi, na żadnym etapie prac wytwórczych materiały, półprodukty
    i skończone Produkty nie opuszczają zakładów, aż do momentu ich transportu do klienta.
    Spółka w procesie wytwórczym bazuje na materiałach i podzespołach innych
    producentów, co wynika ze specyfiki rozwiązań i Produktów wytwarzanych przez Spółkę.
    Do wyżej wymienionych należą na przykład: podzespoły elektryczne (przewody, szeroko
    pojęta aparatura modułowa, obudowy szaf sterowniczych, itp.), silniki elektryczne,
    obudowy metalowe (do wentylatorów, nawilżaczy, osuszaczy), wirniki, chłodnice, chillery i
    agregaty chłodnicze, elementy instalacji chłodniczych (rury, otuliny, zawory, manometry,
    pompy), szeroki zakres elementów złącznych, elektronika (sterowniki, moduły
    komunikacyjne, routery, elementy automatyki przemysłowej) – nie jest to jednak lista
    wyczerpująca. Jest to typowa praktyka obowiązująca na rynku, ponieważ żaden producent
    nie jest w stanie samodzielnie wytworzyć wszystkich elementów produktów jakimi są
    Produkty lub im podobnych, zwłaszcza tych które wymagają specjalistycznej wiedzy lub
    innych zasobów.
    Etap wytwarzania prowadzony jest z wykorzystaniem maszyn i urządzeń Spółki.
    Etap wytwarzania jest prowadzony przez pracowników Spółki, zleceniobiorców
    wykonujących swoje obowiązki na podstawie umowy zlecenia, a także pracowników
    wynajmowanych od agencji pracy. Spółka jednak podkreśla, że, jak to zostało
    przedstawione powyżej, etap wytwarzania Produktów prowadzony jest na terenie
    zakładów Spółki.
    Po zrealizowaniu inwestycji nowego Zakładu ten etap produkcji w całości zostanie
    przeniesiony do nowego Zakładu. Poza przeniesieniem procesów opisanych wyżej do
    nowego Zakładu (a wykonywanych obecnie w zakładach Spółki), żadne inne zmiany
    względem procesu wytworzenia Produktów nie są planowane.

    Etap 3. Transportowanie Produktów do klientów
    Spółka dostarcza swoje Produkty zarówno na terenie Polski jak i za granicą (głównie w
    Europie środkowej i wschodniej), w tym na rzecz podmiotów powiązanych.
    Transport produktów Spółki jest wykonywany całkowicie z wykorzystaniem zewnętrznych
    zleceniobiorców. Spółka nie posiada swojego taboru samochodów ciężarowych ani
    ciągników siodłowych. Usługi transportu zlecane są spółkom niepowiązanym ze Spółką w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT.
    Transport zlecany jest w wewnętrznym dziale logistycznym znajdującym się obecnie w
    zakładzie (...).
    Zgodnie z wymaganiami rynku i klientów transport Produktów jest integralnym
    elementem oferty Spółki, którego cena jest każdorazowo wkalkulowana w cenę danego
    Produktu. Spółka nie pobiera oddzielnego wynagrodzenia za transport Produktów; cena
    transportu nie jest oddzielnie wykazywana w ofertach przedstawianych klientom lub w
    umowach zawieranych z tymi klientami.
    Po zrealizowaniu inwestycji nowego Zakładu dział logistyki w całości zostanie przeniesiony
    do tego nowego Zakładu. Poza przeniesieniem działu logistyki do nowego Zakładu, żadne
    inne zmiany względem transportu Produktów nie są planowane.
    Etap 4. Montaż, instalacja i uruchomienie Produktów oraz przeszkolenie użytkowników
    Klienci nabywający systemy i rozwiązania takie jak oferowane przez Spółkę oczekują od
    producentów odpowiedniego poziomu wydajności i efektywności dostarczanych
    produktów. Gwarancją powyższego jest prawidłowy montaż i/lub instalacja Produktów, a
    następnie ich uruchomienie oraz przeszkolenie użytkowników. Są to integralne i
    niezbędne do prawidłowego funkcjonowania danego systemu czynności. Nieprawidłowy
    montaż, instalacja lub uruchomienie maszyn i urządzeń, czy innych elementów
    wchodzących w skład Produktów oraz nieprawidłowe użytkowanie mogą doprowadzić do
    ich nieefektywnego i nieprawidłowego działania, a nawet awarii, uszkodzenia lub
    całkowitego zniszczenia. Jest to szczególnie uzasadnione w przypadku systemów, które
    składają się z wielu elementów, zarówno: maszyn, urządzeń, instalacji oraz
    oprogramowania funkcjonujących jako całość. Dlatego też wszystkie te czynności muszą
    być przeprowadzone przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie.
    Zgodnie z praktyką rynkową czynności opisane wyżej wykonywane są bezpośrednio przez
    dostawców technologii (producentów) lub też pośrednio z wykorzystaniem
    podwykonawców posiadających odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie, pracujących
    pod nadzorem dostawcy i na jego ryzyko. Inny model dostarczenia klientowi
    funkcjonującego rozwiązania nie ma zastosowania biorąc pod uwagę gabaryty systemów i
    rozwiązań zainstalowanych w docelowym miejscu ich funkcjonowania, a także wymogi
    posiadania odpowiedniej wiedzy i doświadczenia niezbędny przy tego typu pracach. Dzięki
    temu klienci mają pewność, że dostawcy technologii ponoszą pełną odpowiedzialność za
    całość jak i każdy etap produkcji (w tym etap projektowania) oraz działanie danego
    urządzenia, maszyny czy systemu. Powyższa praktyka jest obopólnie korzystna dla klienta
    oraz producenta. Klient ma gwarancję, że produkt, który zakupił jest prawidłowo
    wyprodukowany, zainstalowany i/lub zamontowany i uruchomiony, oraz że działa w
    sposób optymalny. Producent z kolei nie naraża się na negatywne konsekwencje
    finansowe i wizerunkowe, w związku z zarzutami, że dostarczona technologia nie działa w
    sposób planowany, w przypadku gdy nie jest jasne, czy prace instalacyjne, montażowe
    etc., odbyły się w sposób prawidłowy. Co więcej, w wielu przypadkach wykonanie prac
    instalacyjnych lub montażowych bez nadzoru producenta lub przez wykonawcę, który nie
    ma jego akceptacji, stanowi naruszenie gwarancji jakości.
    Biorąc powyższe pod uwagę, Spółka, co do zasady wykonuje wszelkie instalacje, montaż i
    uruchomienie swoich maszyn, urządzeń i systemów bezpośrednio przez swoich
    pracowników lub zleceniobiorców pracujących w zakładach Spółki. Osoby te
    odpowiedzialne są także za przeszkolenie użytkowników. Jedynie w wyjątkowych
    sytuacjach, w okresach wzmożonych zamówień, Spółka posiłkuje się podwykonawcami,
    zwykle do części prac montażowych lub instalacyjnych. Wszyscy pracownicy oraz osoby
    wykonujące prace z ramienia Spółki lub podwykonawców Spółki są osobami

    posiadającymi najwyższe kwalifikacje, wiedzę i doświadczenie niezbędne do prawidłowego
    wykonywania prac instalacyjno-montażowych i usług uruchomienia. Posiadanie takich
    kwalifikacji i innych przymiotów jest co do zasady warunkiem zamieszczanym w umowach
    i zamówieniach zawieranych przez Spółkę z podwykonawcami. Dzięki temu Spółka ma
    pewność, że jej Produkty systemy działają w sposób prawidłowy i najbardziej wydajny i
    spełniają oczekiwania klientów. Spółka zabezpiecza się w ten sposób również przed
    potencjalnymi nieprawdziwymi zarzutami nieprawidłowego montażu, instalacji lub
    uruchomienia maszyn i urządzeń, które mają swoje konsekwencje finansowe i
    wizerunkowe. W każdym przypadku, wykonania ww. prac, czy to przez pracowników,
    zleceniobiorców czy też podwykonawców, prace nadzorowane są przez menadżera
    projektu, inżyniera, który posiada odpowiednią wiedzę i doświadczenie w zakresie
    nadzoru nad pracami i odpowiada za finalne prawidłowe funkcjonowanie systemów i
    Produktów. Jest to też osoba, która ma dogłębną wiedzę dotyczącą specyfiki danego
    rozwiązania, ponieważ jest to osoba, która zajmuje się wykonaniem danego Produktu od
    etapu jego projektowania.
    Każdorazowo prawidłowość wszystkich wykonanych prac weryfikowana jest przez klienta
    oraz Spółkę, co znajduje swoje odzwierciedlenie w podpisywanym dwustronnie protokole
    zdawczo-odbiorczym. Co istotne, co do zasady zgodnie z umowami zawieranymi przez
    Spółkę z kontrahentami uruchomienie i udowodnienie prawidłowej pracy dostarczonych
    Produktów poprzez przeprowadzenie testu funkcjonalności oraz przeszkolenie
    użytkowników są warunkiem podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego przez
    kontrahentów.
    Zgodnie z zapisami umów i zamówień zawieranych przez Spółkę z jej kontrahentami,
    właścicielem wszelkich maszyn, urządzeń i systemów do momentu uiszczenia pełnej ceny
    jest Spółka.
    Spółka sprzedaje Produkty także na rzecz podmiotów powiązanych, o których mowa w art.
    11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Taka sprzedaż realizowana jest w projektach, w których
    Spółka pełni rolę podwykonawcy względem spółek z Grupy. W takich projektach zdarza
    się, że Spółka nie realizuje prac instalacyjnych, montażowych, uruchomienia i
    przeszkolenia lub realizuje je w części. Jest to praktyka akceptowalna przez Spółkę ze
    względu na odpowiednią wiedzę i doświadczenie spółek z Grupy.
    Potwierdzeniem prawidłowości wykonania i działania Produktów jest udzielana przez
    Spółkę gwarancja jakości. Co istotnie Spółka udziela jednej gwarancji na wszystkie
    elementy Produktu, czy systemu, także na prace instalacyjne, montażowe i usługę
    uruchomienia. Nie są udzielane gwarancje oddzielnie na urządzenia i maszyny, oraz na
    prace instalacyjno-montażowe.
    Prace instalacyjne, montażowe, uruchomienia oraz przeszkolenia są elementem oferty
    Spółki, każdorazowo są wkalkulowane w cenę wykonania danego Produktu. Spółka nie
    pobiera oddzielnego wynagrodzenia za powyższe prace; cena prac nie jest oddzielnie
    wykazywana w ofertach przedstawianych klientom lub w umowach zawieranych z tymi
    klientami.
    Spółka prowadzi sprzedaż urządzeń i maszyn i oprogramowania także bez pozostałych
    usług. Są to jednak przypadki nieliczne i z punktu widzenia przychodów Spółki nieistotne
    (według szacunków Spółki, tacy klienci generują mniej niż 5% wartości sprzedaży Spółki w
    roku). Taka sprzedaż dotyczy zwykle dwóch sytuacji:
    1. sprzedaż dotyczy dotychczasowych klientów, którzy posiadają już systemy Spółki, a
      zakup elementów i podzespołów ma związek z rozbudową możliwości systemu lub
      następuje na cele serwisowe; bardzo rzadko są to nowi klienci nabywający systemy, co
      wynika ze specyfiki Produktów (wymagana jest specjalistyczna wiedza i doświadczenie
      w celu ich prawidłowego zamontowania lub zainstalowania oraz uruchomienia i
      dostosowania do potrzeb klienta);
    2. sprzedaż dotyczy urządzeń lub maszyn typu plug-in, czyli takich, które są gotowe do
      użycia po ich podłączeniu do zasilania (nie wymagają specjalistycznej wiedzy i
      doświadczenia w celu ich zamontowania lub zainstalowania oraz uruchomienia).

    Spółka świadczy także usługi: instalacyjne, montażowe i usługi uruchomienia urządzeń,
    maszyn i systemów niebędących Produktami Spółki. Są to jednak usługi wartościowo mało
    istotne względem wartości przychodów Spółki. Są to usługi wykonywane wyłącznie na
    rzecz spółek z Grupy. W takich sytuacjach usługi są wyceniane, ofertowane i
    kontraktowane niezależnie. Wnioskodawca podkreśla, że niezależnie wyceniane,
    ofertowane i kontraktowane usługi instalacyjne, montażowe i usługi uruchomienia
    urządzeń, maszyn i systemów niebędących Produktami Spółki, o których mowa w
    niniejszym akapicie, nie są objęte zakresem przedmiotu zapytania w ramach niniejszego
    wniosku. Spółka oferuje także usługę nadzoru nad montażem, instalacją i uruchomieniem
    Produktów oraz przeszkoleniem użytkowników (technical assistance). W takim przypadku
    prace w ramach tego etapu są wykonywane przez klienta lub podmioty przez niego
    wynajęte, ale pod nadzorem specjalistów Spółki. Taka usługa pozwala klientom mieć
    pewność co do prawidłowości montażu lub instalacji Produktów bez ponoszenia
    nadmiernych kosztów związanych z montażem, instalacją, uruchomieniem i
    przeszkoleniem pracowników klienta - dotyczy to głównie sytuacji, gdy nabywcą
    Produktów jest podmiot z kraju odległego od Polski. Model taki pozostaje w zgodzie ze
    wcześniejszym określeniem czynności montażowych jako integralnych i istotnych ze
    względu na prawidłowe i efektywne funkcjonowanie dostarczonego rozwiązania.
    Po zrealizowaniu inwestycji nowego Zakładu, Spółka nie planuje wprowadzać
    jakichkolwiek zmian w sposobie w jaki prowadzone są obecnie prace instalacyjna,
    montażowe, usługi uruchomienia Produktów oraz szkolenia ich użytkowników; poza
    zmianami zaprezentowanymi powyżej.
    Etap 5. Świadczenia posprzedażowe
    Spółka świadczy usługi kontroli działania Produktów. Kontrola odbywa się poprzez zdalny
    dostęp do systemów zastosowanych u klienta lub poprzez przeprowadzenie wizji
    kontrolnych u klienta. Zdarzają się także sytuacje, gdy stosowane są obydwie formy
    kontroli działania Produktów. Co do zasady są to dwie lub trzy kontrole i/lub wizje
    kontrolne, które odbywają się na przestrzeni kilku miesięcy po sprzedaży Produktów.
    Jakiekolwiek nieprawidłowości w funkcjonowaniu Produktów, w tym awarie lub
    zniszczenia, które nie są następstwem nieprawidłowego użytkowania lub serwisowania
    Produktu przez klienta są przedmiotem napraw gwarancyjnych wykonywanych na koszt
    Spółki. Takie prace stanowią element oferty Spółki, którego cena jest każdorazowo
    wkalkulowana w cenę wykonania danego Produktu. Spółka nie pobiera oddzielnego
    wynagrodzenia za powyższe świadczenia; cena tych świadczeń nie jest oddzielnie
    wykazywana w ofertach przedstawianych klientom lub w umowach zawieranych z tymi
    klientami.
    Spółka nie pobiera oddzielnego wynagrodzenia za powyższe prace; cena prac
    serwisowych gwarancyjnych czy napraw gwarancyjnych nie jest oddzielnie wykazywana w
    ofertach przedstawianych klientom lub w umowach zawieranych z tymi klientami.
    Spółka nie warunkuje udzielenia lub utrzymania gwarancji od zlecania jej jakichkolwiek
    prac serwisowych, w tym gwarancyjnych i odpłatnych prac serwisowych.
    Ewentualne awarie lub zniszczenia Produktu, które powstały z winy klienta lub z innych
    powodów niezależnych od Spółki, Spółka wykonuje na zlecenie klienta - co jest płatne
    oddzielnie, jako odrębna usługa serwisowa. Wnioskodawca podkreśla, że niezależnie
    płatne usługi serwisowe, o których mowa w niniejszym akapicie, nie są objęte zakresem
    przedmiotu zapytania w ramach niniejszego wniosku.
    Świadczenia posprzedażowe są wykonywane przez pracowników Spółki lub
    zleceniobiorców pracujących w zakładach Spółki, a w wyjątkowych sytuacjach przez
    podwykonawców Spółki posiadających odpowiednie kwalifikacje.
    Po zrealizowaniu inwestycji nowego Zakładu, Spółka nie planuje wprowadzać
    jakichkolwiek zmian w sposobie w jaki prowadzone są obecnie prace serwisowe lub
    gwarancyjne.
    Organizacja produkcji Spółki
    Obecnie Spółka prowadzi swoją działalność w (...).

    Spółka zorganizowana jest w trzech pionach:
    1. finansowym;
    2. operacyjnym oraz
    3. sprzedażowym.
    Pion operacyjny podzielony jest z kolei organizacyjnie na obszary, które zajmują się
    odpowiednio produkcją, zarządzaniem projektami oraz badaniami i rozwojem produktów,
    z których wydzielone są działy, m. in.:
    (...)
    Spółka organizacyjnie nie posiada wydzielonego działu lub poddziału zajmującego się
    montażem, instalacją, uruchamianiem Produktów i szkoleniami użytkowników Produktów
    oraz naprawą i serwisowaniem, którymi zajmują się pracownicy z działów produkcyjnych
    (stolarski, elektryczny i chłodniczy) z zakładu (...).
    Co również istotne, Spółka posiada wydzielony organizacyjnie dział badania i rozwoju. Jest
    to podyktowane charakterem oferowanych produktów, które są wysoce
    wyspecjalizowane, ale też podlegają szybkiemu procesowi starzenia się. Wymogi rynku,
    wynikające z oczekiwań klientów, którzy chcą kupować produkty i systemy, które
    odpowiadają najnowszym zdobyczom technicznym i jakościowym, oraz z silnej
    konkurencji nastawionej na postęp technologiczny, nakazują Spółce ciągłe doskonalenie
    swoich produktów. Posiadanie wydzielonego działu badań i rozwoju pozwala Spółce na
    ciągłe doskonalenie swoich Produktów i odpowiednie dostosowanie do potrzeb rynku.
    Po wybudowaniu nowego Zakładu cała działalność z zakładów (...) zostanie przeniesiona
    do nowego Zakładu. Przeniesienie działalności z (...) zakładów będzie procesem, który
    może potrwać kilka, a może nawet kilkanaście miesięcy. W związku z powstaniem nowego
    Zakładu oraz przeniesieniem tam wyżej wymienionych funkcji, nie są planowane
    jakiekolwiek zmiany organizacyjne.

## Pytanie

Czy po uzyskaniu decyzji o wsparciu, zrealizowaniu inwestycji oraz przeniesieniu
    działalności Spółki do nowego Zakładu, wszystkie dochody Spółki osiągnięte z tytułu
    sprzedaży Produktów, oraz świadczenia usług opisanych w przedstawieniu zdarzenia
    przyszłego (Etapy od 1 do 5), które zostaną objęte zakresem decyzji o wsparciu, będą
    stanowić dochody zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na mocy art. 17
    ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, po uzyskaniu decyzji o wsparciu, zrealizowaniu inwestycji oraz
    przeniesieniu działalności Spółki do nowego Zakładu, wszystkie dochody Spółki osiągnięte
    z tytułu sprzedaży Produktów, oraz świadczenia usług opisanych w przedstawieniu
    zdarzenia przyszłego (Etapy od 1 do 5) które zostaną objęte zakresem decyzji o wsparciu,
    będą stanowić dochody zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na mocy
    art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Uwagi ogólne
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o WNI, wsparcie na realizację nowej inwestycji, jest
    udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych
    odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, mówi, że przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym
    jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu
    osiągniętego z innych źródeł przychodów.

    W art. 17 ustawy o CIT, ustawodawca wprowadził katalog dochodów, a w niektórych
    przypadkach także przychodów, osiąganych przez podatników podatku dochodowego od
    osób prawnych, korzystających ze zwolnienia podatkowego.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z
    zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej
    inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o WNI, i uzyskane na
    terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej
    udzielonej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej
    dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy
    w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. W myśl art. 17 ust. 4 ustawy o
    CIT, zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi
    wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej
    prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z
    realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
    Zgodnie z definicją legalną zawartą w art. 2 ust. 1 ustawy o WNI, przez „nową inwestycję”
    należy rozumieć:
    a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z
      założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego
      zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio
      nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu
      produkcyjnego istniejącego zakładu lub
    b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty,
      gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę
      niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów
      przedsiębiorstwa.
    Przepisy ustawy o CIT, ustawy o WNI oraz Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27
    grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na
    realizację nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 108), nie definiują pojęcia
    „działalności gospodarczej związanej z realizacją nowej inwestycji na terenie określonym w
    decyzji o wsparciu”.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że, przyjąć należy, iż powyższe oznacza szereg
    czynności, na które składa się wiele procesów mających na celu wyprodukowanie
    określonego wyrobu gotowego objętego decyzją oraz jego sprzedaż. Jednocześnie, nie
    wszystkie procesy muszą odbywać się na terenie określonym w decyzji. Aby dana
    czynność mogła zostać uznana za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej
    określonej w decyzji o wsparciu, musi wykazywać bezpośredni związek z procesem
    produkcyjnym. Jeżeli dane koszty zostały poniesione bądź dane przychody zostały
    uzyskane w ramach działalności niezbędnej do produkcji wyrobu gotowego, w ocenie
    Wnioskodawcy, powinny być one uznane za działalność gospodarczą określoną w decyzji i
    podlegać zwolnieniu zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, że dochody
    Spółki wygenerowane z działalność Spółki w zakresie wytwarzania Produktów w obecnych
    zakładach Wnioskodawcy, która to działalność została opisana w opisie zdarzenia
    przyszłego jako Etap 2. Wytworzenie Produktu, a która zostanie przeniesiona do Zakładu i
    objęta decyzją o wsparciu, o której mowa w ustawie o WNI, będzie korzystać ze zwolnienia
    z podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 34a ustawy o CIT.
    W opinii Wnioskodawcy, nie jest przy tym istotne z punktu widzenia możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych,
    że w procesie wytwórczym Wnioskodawca będzie bazować na materiałach i podzespołach
    produkowanych przez inne, niż Wnioskodawca, podmioty gospodarcze, co wynika z
    typowej praktyki obowiązującej na rynku, w którym operuje Wnioskodawca. W praktyce,
    żaden producent nie jest w stanie samodzielnie wytworzyć wszystkich elementów
    produktów jakimi są Produkty lub im podobnych, zwłaszcza tych które wymagają
    specjalistycznej wiedzy lub innych zasobów.

    Co więcej, nie jest także istotne, że w procesie wytwórczym Spółka będzie sporadycznie (w
    sytuacjach wyjątkowych) korzystać z podwykonawców.
    Powyższe wynika z faktu, że zarówno nabywanie materiały i podzespoły jak i usługi
    świadczone poza Zakładem, będą generować koszty niezbędne do produkcji Produktów.
    Kontynuując, w ramach działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie decyzji o
    wsparciu wyróżnić można działalność podstawową oraz niezbędną do jej prowadzenia
    działalność pomocniczą. Przyjmuje się, że wykonanie poszczególnych czynności poza
    terenem określonym w decyzji o wsparciu czy w zezwoleniu strefowym nie wyklucza
    możliwości zakwalifikowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży wyprodukowanego przy
    ich wykorzystaniu wyrobu w całości do przychodu zwolnionego, tak długo jak czynności te
    stanowią działalność pomocniczą.
    Odnosząc się do praktyki gospodarczej można wskazać, że przez działalność pomocniczą
    należy rozumieć pewne czynności, które są niezbędne, aby osiągnąć dochód z działalności
    prowadzonej na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu. Jednocześnie, podkreślenia
    wymaga fakt, że czynności te mogą być terytorialnie zlokalizowane poza obszarem
    wskazanym w decyzji: w praktyce gospodarczej, złożoność relacji gospodarczych łączących
    poszczególne podmioty, w tym producentów, dostawców i odbiorców produktów
    wytwarzanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność na terenie wskazanym w
    decyzji o wsparciu oraz fizyczne zlokalizowanie części z tych podmiotów poza terenem
    wskazanym w decyzji powoduje, że niektóre czynności nierozerwalnie związane z
    działalnością podstawową wykonywane są poza obszarem wskazanym w decyzji o
    wsparciu.
    Pogląd, zgodnie z którym dla zakwalifikowania danych czynności jako działalność
    pomocniczą kluczowe znaczenie ma związek pomiędzy tymi czynnościami, a działalnością
    podstawową wykonywaną na terenie wskazanym w decyzji, znajduje potwierdzenie
    również w orzecznictwie sądów administracyjnych. NSA w wyroku z 29 października 2019
    r., sygn. akt II FSK 809/18, NSA stwierdził, że: „zakwalifikowanie danych czynności do
    działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy może nastąpić wówczas, gdy
    pomiędzy tymi czynnościami a działalnością podstawową istnieje ścisły i nierozerwalny,
    funkcjonalny związek, a zatem wówczas, gdy stanowią one integralną część działalności
    strefowej (...). Istotne jest też, by spełniony został wymóg subsydiarności, w tym wypadku
    świadczonej usługi do produktu głównego wytworzonego w strefie”.
    Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dochody Spółki wygenerowane z
    działalności Spółki w zakresie wytwarzania Produktów w obecnych zakładach
    Wnioskodawcy, która to działalność została opisana w opisie zdarzenia przyszłego jako
    Etap 2. Wytworzenie Produktu, a która zostanie przeniesiona do Zakładu i objęta decyzją o
    wsparciu, o której mowa w ustawie o WNI, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku
    dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 34a ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie działalności pomocniczej znajduje się
    w dalszej części niniejszego wniosku.
    Wnioskodawca wskazuje, że powołane w dalszej części niniejszego wniosku orzeczenia
    sądów administracyjnych oraz pisma właściwych organów zostały wydane w sprawach
    zezwoleń na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Specjalnych Stref
    Ekonomicznych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT. Wnioskodawca
    zamierza skorzystać z konstrukcji prawnej uregulowanej w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o
    CIT, dotyczącej decyzji o wsparciu, należy jednak wskazać, że na gruncie przedmiotowej
    sprawy, skutki podatkowe objęte niniejszym wnioskiem winny być analogiczne dla obu
    form wsparcia inwestycji (tj. zezwoleń i decyzji o wsparciu). W związku z czym
    przedstawione stanowiska znajdą zastosowanie do zdarzenia przyszłego objętego
    niniejszym wnioskiem.
    Projektowanie Produktów
    Jak zostało przestawione w opisie zdarzenia przyszłego usługi projektowania świadczone
    są w celu umożliwienia produkcji i późniejszego dostarczenia oraz zainstalowania lub
    zamontowania rozwiązań i systemów Spółki, przy uwzględnieniu indywidualnych potrzeb
    danego klienta: jego zapotrzebowania, możliwości infrastrukturalnych (maszyny,

    urządzenia i systemy muszą być często dostosowane do już istniejących budynków).
    Usługi projektowania mogą zatem zostać uznane za działalność pomocniczą względem
    działalności produkcyjnej, ponieważ przygotowanie projektów technicznych stanowi
    integralny etap produkcji Produktów. Pomiędzy tą usługą a wytworzeniem i sprzedażą
    Produktów, istnieje zdaniem Wnioskodawcy ścisły, nierozerwalny i funkcjonalny związek, a
    sama usługa stanowi nierozerwalną część działalności strefowej o charakterze
    subsydiarności.
    Przygotowanie projektów technicznych jest co do zasady integralnym i kluczowym etapem
    w dostarczeniu klientowi wysokiej klasy rozwiązań. Jest to element oferty Spółki, którego
    cena jest każdorazowo wkalkulowana w cenę wykonania danego Produktu. Spółka nie
    pobiera co do zasady oddzielnego wynagrodzenia za przygotowanie projektu
    technicznego; cena takiego projektu nie jest oddzielnie wykazywana w ofertach
    przedstawianych klientom lub w umowach zawieranych z tymi klientami. Powyższa
    praktyka Spółki, w zakresie przygotowania projektu technicznego oraz ujęcia jego kosztu
    w cenie Produktu jest zgodna z praktyką rynkową obowiązującą w branży, w której działa
    Spółka.
    W opinii Wnioskodawcy, wskazana wyżej działalność wykazuje na tyle ścisły związek z
    działalnością Spółki w zakresie produkcji i sprzedaży, że zasadniczo byłaby zbędna, gdyby
    Spółka nie prowadziła działalności produkcyjnej. Wykonywanie projektów Produktów nie
    następuje bowiem w oderwaniu od ich produkcji, lecz stanowi warunek sine qua non
    dostarczenia zindywidualizowanych, gotowych Produktów do klientów Spółki.
    Co warto podkreślić, istnieją sytuacje, w których usługi projektowania są świadczone
    niezależnie od sprzedaży Produktów (również stanowią przedmiot niezależnego
    wynagrodzenia i fakturowania) są to jednak sytuacje bardzo rzadkie i nieznaczne
    wartościowo z punktu widzenia przychodów Spółki. Takie usługi świadczone są na rzecz
    klientów, którzy zakupią Produkt Spółki w terminie późniejszym lub (w większości sytuacji)
    na rzecz spółek z Grupy, które posiadają odpowiednią wiedzę i doświadczenie do
    wykorzystania wytworzonych przez Spółkę projektów technicznych. Powyższe wyjątki nie
    mogą więc stanowić argumentu do stanowiska przeciwnego, że usługa projektowa
    stanowi działalność pomocniczą względem działalności produkcyjnej.
    Stanowisko podobne do stanowiska Spółki zaprezentowane zostało w wyroku NSA z 9
    stycznia 2020 r., sygn. akt II FSK 312/18, w którym wskazano, że „produkcja obejmuje nie
    tylko wytworzenie produktu finalnego, ale także te działania, które w sposób bezpośredni
    do wytworzenie produktu finalnego zmierzają. Zatem nie można wyłączyć prac
    inżynieryjnych, w znaczeniu nadanym we wniosku o wydanie interpretacji, z procesu
    produkcji części samochodowych. Prace inżynieryjny niejako konstytuują przedmiot
    działalności gospodarczej Spółki, przy czym należy podkreślić, że w kontekście określonym
    we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nie stanowią one samodzielnego,
    autonomicznego przedmiotu działalności gospodarczej kreującego dochód, ale stanowią
    cześć procesu produkcyjnego, którego granice wyznaczone zostały zezwoleniem na
    prowadzenie działalności gospodarczej w SSE”.
    Powyższy wyrok dotyczy co prawda prac inżynieryjnych, jednakże podkreślenia wymaga
    fakt, że usługi projektowe są zbliżone do prac inżynieryjnych. Oba rodzaje usług mają
    bowiem na celu stworzenie pewnego projektu, który następnie zostaje wykorzystany w
    procesie produkcji wyrobu gotowego sprzedawanego klientom.
    Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dochody Spółki wygenerowane z
    działalności Spółki w zakresie projektowania Produktów w obecnych zakładach
    Wnioskodawcy, która to działalność została opisana w opisie zdarzenia przyszłego jako
    Etap 1. Projektowanie Produktów, a która zostanie przeniesiona do Zakładu i objęta
    decyzją o wsparciu, o której mowa w ustawie o WNI, będzie korzystać ze zwolnienia z
    podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 34a ustawy o CIT.
    Transportowanie Produktów do klientów
    Produkty oferowane przez Wnioskodawcę są wykonywane na zamówienia indywidualne, a
    ich transport częstokroć wymaga posiadania odpowiedniego sprzętu i doświadczenia.
    Klienci Spółki oczekują, że Wnioskodawca zaspokoi ich potrzeby w zakresie logistyki i
    dostaw Produktów. Co więcej, transport Produktów przez wykonawcę jest zgodne z

    obowiązującą praktyką rynkową. Brak zaspokojenia tych potrzeb mógłby potencjalnie
    doprowadzić do wybrania przez klientów Spółki oferty innego podmiotu działającego w
    branży Wnioskodawcy i tym samym pozbawić Spółkę dochodów.
    Transport Produktów jest integralnym elementem oferty Spółki, którego cena jest
    każdorazowo wkalkulowana w cenę danego Produktu. Spółka nie pobiera oddzielnego
    wynagrodzenia za transport Produktów; cena transportu nie jest oddzielnie wykazywana
    w ofertach przedstawianych klientom lub w umowach zawieranych z tymi klientami.
    Transport produktów Spółki jest wykonywany całkowicie z wykorzystaniem zewnętrznych
    zleceniobiorców. Spółka nie posiada swojego taboru samochodów ciężarowych ani
    ciągników siodłowych. Jednak zdaniem Wnioskodawcy powyższe nie ma wpływu na
    charakter usługi oraz jej związek z działalnością produkcyjną.
    Zdaniem Wnioskodawcy, transport Produktów stanowi, więc działalność pomocniczą w
    stosunku do działalności podstawowej, jaką jest produkcja i sprzedaż Produktów; nie
    funkcjonuje w oderwaniu od działalności podstawowej. Pomiędzy transportem
    Produktów, a ich produkcją i sprzedażą istnieje ścisły, nierozerwalny i funkcjonalny
    związek o charakterze subsydiarności - transport stanowi nierozerwalną część działalności
    strefowej.
    Wnioskodawca zauważa, że stanowisko, zgodnie z którym transport stanowi działalność
    pomocniczą zostało zaprezentowane w wielu interpretacjach indywidualnych i wyrokach
    sądów administracyjnych, m.in. w:
    - interpretacji indywidualnej DKIS z 5 stycznia 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.388.2020.2.
      KS, w której organ podatkowy odstępując od uzasadnienia w pełni zaakceptował
      stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym „(...) realizowane przez nią czynności
      pomocnicze takie jak transport Kontenerów/Budynków kontenerowych oraz ich
      montażu we wskazanym miejscu, jak również ich serwis gwarancyjny, a także sprzedaż
      Elementów dodatkowych Kontenerów wraz ze sprzedażą Kontenerów/Budynków
      kontenerowych stanowią jedno świadczenie, z którego dochód w całości podlega
      zwolnieniu z podatku dochodowego”.
    - w wyroku NSA z 29 października 2019 r., sygn. akt II FSK 809/18, NSA stwierdził, że: „Sąd
      orzekający w niniejszej sprawie podziela prezentowane w orzecznictwie Naczelnego
      Sądu Administracyjnego stanowisko, że zakwalifikowanie danych czynności do
      działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy może nastąpić wówczas, gdy
      pomiędzy tymi czynnościami a działalnością podstawową istnieje ścisły i nierozerwalny,
      funkcjonalny związek, a zatem wówczas, gdy stanowią one integralną część działalności
      strefowej (...). Istotne jest też, by spełniony został wymóg subsydiarności, w tym
      wypadku świadczonej usługi do produktu głównego wytworzonego w strefie. Według
      stanu faktycznego podanego przez skarżącą, wszystkie te warunki zostały spełnione,
      zatem prawidłowe jest stanowisko Sądu pierwszej instancji, iż może ona korzystać ze
      zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 34 PDOPrU w zakresie objętym pytaniem
      postawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, czyli objąć nim
      przychód uzyskiwany ze sprzedaży sody kalcynowanej oraz całość kosztów związanych
      z produkcją tego wyrobu obejmujących proces kruszenia kamienia wapiennego oraz
      jego transport ze stacji do zakładu spółki”.
    Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dochody Spółki wygenerowane z
    działalności Spółki w zakresie transportowania Produktów, która to działalność została
    opisana w opisie zdarzenia przyszłego jako Etap 3. Transportowanie Produktów do
    klientów, a która po przeniesieniu działalności Spółki do Zakładu i po objęciu decyzją o
    wsparciu, o której mowa w ustawie o WNI, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku
    dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 34a ustawy o CIT.
    Montaż, instalacja i uruchomienie Produktów oraz przeszkolenie użytkowników
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Produkty, z uwagi na swoją specyfikę,
    wymagają specjalistycznego montażu, instalacji oraz uruchomienia. Jak zostało
    wspomniane w opisie zdarzenia przyszłego, nieprawidłowy montaż, instalacja lub
    uruchomienie maszyn i urządzeń, czy innych elementów wchodzących w skład Produktów
    oraz nieprawidłowe użytkowanie mogą doprowadzić do ich nieefektywnego i

    nieprawidłowego działania, a nawet awarii, uszkodzenia lub całkowitego zniszczenia. Jest
    to szczególnie uzasadnione w przypadku Produktów, które składają się z wielu
    elementów, zarówno: maszyn, urządzeń, instalacji oraz oprogramowania funkcjonujących
    jako całość. Dlatego też wszystkie ww. czynności muszą być przeprowadzone przez osoby
    posiadające odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie. To samo tyczy się usługi
    przeszkolenia z obsługi Produktów. Bez odpowiedniego przeszkolenia klienci nie byliby w
    stanie efektywnie korzystać z Produktów Spółki lub mogliby doprowadzić do uszkodzenia
    lub zniszczenia Produktów.
    Powyższe czynności (łącznie z przeszkoleniem użytkowników) nie mogą być uznane więc
    za odrębne świadczenie, lecz stanowią świadczenia pomocnicze w stosunku do
    działalności produkcyjnej oraz sprzedażowej Spółki. Usługi montażu, instalacji i
    uruchomienia Produktów oraz przeszkolenie użytkowników z ich obsługi mają więc na
    celu osiągnięcie przychodu z działalności podstawowej, jaką jest produkcja i sprzedaż
    Produktów. Pomiędzy tymi czynnościami a działalnością podstawową istnieje ścisły i
    nierozerwalny i funkcjonalny związek o charakterze subsydiarności.
    Należy także zauważyć, że również klienci uznają zakup Produktów wraz z ich montażem
    lub instalacją oraz uruchomieniem i przeszkoleniem jako jeden produkt, gdyż ich intencją
    jest nabycie działającego rozwiązania lub systemu, a nie nabycie poszczególnych ich
    części. Prawidłowe uruchomienie i przeszkolenie z obsługi są warunkiem zawarcia
    protokołu zdawczo-odbiorczego oraz uregulowania przez klienta ceny za Produkty.
    Co również istotne przedmiotem gwarancji udzielanej przez Spółkę są wszystkie elementy
    danego Produktu, także prace instalacyjne, montażowe i usługa uruchomienia. Nie są
    udzielane gwarancje oddzielnie na urządzenie i maszyny, oraz na prace instalacyjno-
    montażowe.
    Praktyki Wnioskodawcy odnośnie prac montażowych, instalacyjnych, uruchomienia oraz
    przeszkolenia, a także odnośnie udzielania gwarancji są zgodne z obecną na rynku
    praktyką.
    Warto w tym miejscu także podkreślić, że świadczenie ww. usług ma także wymierną
    korzyść dla Spółki, ponieważ stanowi formę zabezpieczenia Spółki przed nieuprawnionymi
    oskarżeniami o wadliwość Produktów, które mogłyby niekorzystnie wpłynąć na wizerunek
    Wnioskodawcy, a także wpłynąć na powstanie dodatkowych kosztów związanych z
    usługami gwarancyjnymi.
    Prace instalacyjne, montażowe, uruchomienia oraz przeszkolenia są elementem oferty
    Spółki, którego jest każdorazowo są wkalkulowane w cenę wykonania danego Produktu.
    Spółka nie pobiera oddzielnego wynagrodzenia za powyższe prace; cena prac nie jest
    oddzielnie wykazywana w ofertach przedstawianych klientom lub w umowach
    zawieranych z tymi klientami.
    Stanowisko Spółki, zgodnie z którym usługi montażu Produktów, mogą zostać uznane za
    działalność pomocniczą, zostało potwierdzone w wielu interpretacjach indywidualnych i
    wyrokach sądów administracyjnych, m.in. w:
    - interpretacji indywidualnej DKIS z 1 kwietnia 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-3.4010.32.2019.1.
      MS, w której organ podatkowy w pełni zaakceptował stanowisko wnioskodawcy,
      odstępując przy tym od uzasadnienia prawnego, zgodnie z którym to stanowiskiem:
      „(...) przy kalkulacji dochodu korzystającego ze zwolnienia przewidzianego dla
      przedsiębiorców strefowych Wnioskodawca będzie mógł uwzględnić całą wartość
      przychodów ze sprzedaży przedmiotowych Wyrobów Strefowych (uwzgledniającą
      również transport i montaż tych Wyrobów w miejscu ich dostawy) oraz łączną wartość
      kosztów związanych z ich wytworzeniem”.
    - wyroku NSA z 14 czerwca 2017 r., sygn. akt II FSK 1438/15, w którym NSA stwierdził, że:
      „(...) słusznie Sąd I instancji uznał, że objęta wnioskiem spółki i zadanym pytaniem
      działalność mieści się zatem w zakresie uzyskanego przez nią zezwolenia. W
      analizowanym stanie faktycznym należy przyjąć, że podstawową działalnością
      gospodarczą prowadzoną przez spółkę na terenie strefy jest produkcja
      specjalistycznych konstrukcji metalowych. Wykonywanie transportu i montażu
      związane z zamontowaniem tych konstrukcji, które obiektywnie muszą być

      wykonywane poza terenem strefy są czynnościami pomocniczymi. Pomiędzy tymi
      czynnościami a działalnością podstawową istnieje ścisły i nierozerwalny, funkcjonalny
      związek a zatem stanowią one integralną część działalności strefowej spółki. Dochody z
      tego rodzaju działalności stanowią dochody uzyskane z działalności gospodarczej
      prowadzonej na terenie strefy a działalność mieści się w zakresie zezwolenia
      strefowego posiadanego przez spółkę.”
    Zdaniem Wnioskodawcy fakt, że Spółka świadczy niektóre usługi (montażu, instalacji,
    uruchomienia i przeszkolenia) niezależnie od sprzedawanych produktów nie stanowi
    argumentu przeciwstawiającego się powyższemu wnioskowaniu. Usługi te świadczone są
    wyłącznie na rzecz podmiotów powiązanych, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT, które są wyceniane, ofertowane i kontraktowane niezależnie. Co więcej, są
    to usługi wartościowo mało istotne względem wartości przychodów Spółki. Fakt, że
    Wnioskodawca świadczy powyższe usługi na rzecz podmiotów powiązanych potwierdza
    jedynie, że Spółka posiada specjalistyczną wiedzę, która nie jest powszechnie dostępna na
    rynku.
    Nie stanowi zdaniem Wnioskodawcy, argumentu przeciwnego również fakt, że Spółka
    prowadzi sprzedaż urządzeń i maszyn i oprogramowania także bez pozostałych usług,
    gdyż są to przypadki nieliczne i z punktu widzenia przychodów Spółki nieistotne (według
    szacunków Spółki, tacy klienci generują mniej niż 5% wartości sprzedaży Spółki w roku).
    Taka sprzedaż dotyczy zwykle dwóch sytuacji:
    1. sprzedaż dotyczy dotychczasowych klientów, którzy posiadają już systemy Spółki, a
      zakup elementów i podzespołów ma związek z rozbudową możliwości systemu lub
      następuje na cele serwisowe; bardzo rzadko są to nowi klienci nabywający systemy, co
      wynika ze specyfiki Produktów (wymagana jest specjalistyczna wiedza i doświadczenie
      w celu ich prawidłowego zamontowania lub zainstalowania oraz uruchomienia i
      dostosowania do potrzeb klienta);
    2. sprzedaż dotyczy urządzeń lub maszyn typu plug-in, czyli takich, które są gotowe do
      użycia po ich podłączeniu do zasilania (nie wymagają specjalistycznej wiedzy i
      doświadczenia w celu ich zamontowania lub zainstalowania oraz uruchomienia).
    W końcu, w opinii Wnioskodawcy, również fakt świadczenia przez Spółkę usług technical
    assitance dodatkowo potwierdza, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę stanowią
    działalność pomocniczą, gdyż to specjalistyczna wiedza i doświadczenie Wnioskodawcy
    przesądzają o charakterze tych usług jako działalności pomocniczej, a nie praca
    poszczególnych osób.
    Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dochody Spółki wygenerowane z
    działalności Spółki w zakresie montażu, instalacji i uruchomienie Produktów oraz
    przeszkolenia użytkowników, która to działalność została opisana w opisie zdarzenia
    przyszłego jako Etap 4. Montaż, instalacja i uruchomienie Produktów oraz przeszkolenie
    użytkowników, a która po przeniesieniu działalności Spółki do Zakładu i po objęciu decyzją
    o wsparciu, o której mowa w ustawie o WNI, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku
    dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 34a ustawy o CIT.
    Świadczenia posprzedażowe
    W ramach usług posprzedażowych Spółka kontroluje sposób działania systemów poprzez
    zdalny dostęp i/lub poprzez przeprowadzanie wizji lokalnych u klientów. W przypadku
    stwierdzenia nieprawidłowości, które nie wynikają z działań klienta, Wnioskodawca
    dokonuje napraw gwarancyjnych na swój koszt.
    Spółka nie pobiera oddzielnego wynagrodzenia za powyższe prace; cena prac
    serwisowych, gwarancyjnych czy napraw gwarancyjnych nie jest oddzielnie wykazywana w
    ofertach przedstawianych klientom lub w umowach zawieranych z tymi klientami.
    Ewentualne awarie lub zniszczenia Produktu, które powstały z winy klienta lub z innych
    powodów niezależnych od Spółki, Spółka wykonuje na zlecenie klienta - co jest płatne
    oddzielnie, jako odrębna usługa serwisowa.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynności posprzedażowe stanowią uzupełnienie
    działalności podstawowej i jako takie będą mogły zostać uznane za dochody zwolnione z

    podatku dochodowego od osób prawnych na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,
    jako świadczenia pomocnicze w stosunku do działalności zwolnionej. Dokonywanie wizji
    lokalnych oraz napraw gwarancyjnych wymaga specjalistycznej wiedzy i doświadczenia.
    Zapewnianie serwisu pogwarancyjnego zwiększa potencjalne zainteresowanie Produktami
    oferowanymi przez Spółkę: gdyby klienci nie mieli możliwości skorzystania z serwisu
    pogwarancyjnego, mogłoby to sprawić, że zdecydują się na skorzystanie z produktów
    oferowanych przez firmy konkurencyjne, które oferują serwis pogwarancyjny. Oferowanie
    serwisu pogwarancyjnego ma więc na celu osiągnięcie przychodu z działalności
    podstawowej, jaką jest produkcja systemów, wykazuje ścisły i nierozerwalny związek z tą
    działalnością. Co więcej, powyższe jest odpowiedzią na oczekiwania klientów, którzy
    oczekują efektywnego działania dostarczanych przez Wnioskodawcę Produktów, co
    dodatkowo świadczy o tym, że w odbiorze klientów Produkty wraz ze wszystkimi innymi
    usługami Wnioskodawcy, w tym usługami serwisowymi i gwarancyjnymi stanowią jeden
    produkt.
    Podobne stanowisko zostało zawarte w interpretacji DKIS z 19 marca 2019 r., znak sygn.
    0111- KDIB1-1.4010.22.2019.1.MF, w której organ podatkowy stwierdził: „Z Zezwolenia
    Wnioskodawcy wynika, że rodzajami działalności „strefowej” są zarówno produkcja
    urządzeń dźwigowych oraz podzespołów i części do tych wyrobów oraz ich sprzedaż, jak i
    późniejsza obsługa posprzedażowa tj. świadczenie usług w zakresie napraw
    gwarancyjnych oraz konserwacji w stosunku do Urządzeń. Objęta wnioskiem Spółki i
    zadanym pytaniem działalność dotycząca późniejszej obsługi posprzedażowej tj.
    świadczeniem usług w zakresie napraw gwarancyjnych oraz konserwacji w stosunku do
    Urządzeń przy użyciu wyrobów (części zamiennych) wyprodukowanych na terenie SSE
    przez osoby zatrudnione na terenie SSE, mieści się w zakresie uzyskanego przez nią
    zezwolenia. W analizowanym zdarzeniu przyszłym należy przyjąć, że podstawową
    działalnością gospodarczą prowadzoną przez Spółkę na terenie strefy jest produkcja
    urządzeń dźwigowych, oraz podzespołów i części do tych wyrobów, ich sprzedaż, jak i
    późniejsza obsługa posprzedażowa u nabywcy tj. świadczenie usług w zakresie napraw
    gwarancyjnych oraz konserwacji w stosunku do Urządzeń. Dochody z tego rodzaju
    działalności, w sytuacji gdy usługi naprawy i konserwacji dotyczą maszyn i urządzeń
    wyprodukowanych przez Wnioskodawcę na terenie SSE w ramach objętych zakresem
    Zezwolenia przy użyciu wyrobów (części zamiennych) wyprodukowanych na terenie SSE
    przez osoby zatrudnione na terenie SSE, stanowią dochody uzyskane z działalności
    gospodarczej prowadzonej na terenie strefy, a działalność ta mieści się w zakresie
    zezwolenia strefowego posiadanego przez Spółkę”.
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie stanowi argumentu przeciwnego do ww. wnioskowania fakt,
    że ewentualne awarie lub zniszczenia Produktu, które powstały z winy klienta lub z innych
    powodów niezależnych od Spółki, Spółka wykonuje na dodatkowe zlecenie klientów - co
    jest płatne oddzielnie, jako odrębna usługa serwisowa.
    Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dochody Spółki wygenerowane z
    działalności Spółki w zakresie świadczeń posprzedażowych, która to działalność została
    opisana w opisie zdarzenia przyszłego jako Etap 5. Świadczenia posprzedażowe, a która
    po przeniesieniu działalności Spółki do Zakładu i objęta decyzją o wsparciu, o której mowa
    w ustawie o WNI, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    prawnych zgodnie z art. 17 ust. 34a ustawy o CIT.
    Organizacja produkcji Spółki
    Zdaniem Wnioskodawcy, podkreślenia wymaga także fakt, że charakter Produktów (wraz z
    innymi świadczeniami będącymi przedmiotem niniejszego wniosku) oraz sposób ich
    traktowania jako jedności znajduje także odzwierciedlenie w sposobie organizacji
    produkcji w Spółce, która przez lata funkcjonowania Spółki potwierdziła swoją
    efektywność.
    Podkreślenia wymaga w szczególności fakt, że Wnioskodawca w swojej strukturze
    organizacyjnej nie posiada oddzielnego działu zajmującego się świadczeniami montażu,
    instalacji i uruchomienia Produktów oraz przeszkolenie użytkowników, ani też działu

    zajmującego się świadczeniami posprzedażowymi. Wszystkie te wymienione wcześniej
    świadczenia organizacyjnie znajdują się w działach produkcyjnych (stolarskim,
    elektrycznym i chłodniczym).
    Jako oddzielny dział organizacyjny funkcjonuje natomiast dział badań i rozwoju. Jest to
    podyktowane charakterem oferowanych produktów, które są wysoce wyspecjalizowane,
    ale też podlegają szybkiemu procesowi starzenia się. Wymogi rynku, wynikające z
    oczekiwań klientów, którzy chcą kupować produkty i systemy, które odpowiadają
    najnowszym zdobyczom technicznym i jakościowym, oraz z silnej konkurencji nastawionej
    na postęp technologiczny, nakazują Spółce ciągłe doskonalenie swoich produktów.
    Posiadanie wydzielonego działu badań i rozwoju pozwala Spółce na ciągłe doskonalenie
    swoich Produktów i odpowiednie dostosowanie do potrzeb rynku. Powyższe wydzielenie
    działu w opinii Wnioskodawcy jest dowodem na to, że posiadane przez Spółkę
    doświadczenie i wiedza stanowi element oferowanych Produktów, które ze względu na
    swój charakter i oczekiwania klientów muszą działać w sposób prawidłowy i efektywny.
    Nie byłoby to jednak możliwy beż świadczenia przez Spółkę usług z zakresu
    projektowania, montażu, instalacji i uruchomienia Produktów oraz przeszkolenia
    użytkowników, ani też bez świadczeń posprzedażowych.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, po uzyskaniu decyzji o wsparciu, zrealizowaniu
    inwestycji oraz przeniesieniu działalności Spółki do nowego Zakładu, wszystkie dochody
    Spółki osiągnięte z tytułu sprzedaży Produktów, oraz świadczenia usług opisanych w
    przedstawieniu zdarzenia przyszłego (Etapy od 1 do 5), które zostaną objęte zakresem
    decyzji o wsparciu, będą stanowić dochody zwolnione z podatku dochodowego od osób
    prawnych na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 469, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o WNI:
      wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej "wsparciem", jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
      gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu,
      o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.
      U. z 2024 r. poz. 459 oraz z 2025 r. poz. 39), i uzyskane na terenie określonym w tej
      decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego
      zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
      dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
      wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT:
      zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności

      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji
      o wsparciu.
    Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o WNI:
      wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze
      decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.
    Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.
    Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres
    obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które
    przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o CIT:
      przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę
      opodatkowania nie uwzględnia się:
      1) przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku;
      3) kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w
      przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność
      poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład
      uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli
      przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu
      przypadającego na zagraniczny zakład.
    Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT,
      podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z
      odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu
      (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy,
      a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości
      odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
    Odrębnymi przepisami, do których odsyła przytoczony wyżej art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, są
    przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120
    ze zm.). W związku z powyższym, konieczne jest prowadzenie ksiąg rachunkowych w taki
    sposób, aby możliwe było precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów uzyskania
    przychodów związanych z działalnością z nowej inwestycji określoną w decyzji o wsparciu
    oraz pozostałą działalnością podatnika.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

    O zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej
    decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny
    faktycznie powiększa ono aktywa tej osoby prawnej.
    Przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje
    podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego
    stosunku prawnego.
    Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:
      za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Analizując opis zdarzenia przyszłego pod kątem kwalifikacji przychodów do
    odpowiedniego źródła przychodu należy zwrócić uwagę na wykładnię art. 17 ust. 1 pkt 34a
    i art. 17 ust. 4 ustawy o CIT. Norma wynikająca z ww. przepisów, stanowi formę ulgi
    podatkowej, która jest wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania.
    Tym samym, powinna być interpretowana w sposób precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne
    jest stosowanie wykładni rozszerzającej.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą może zostać objęty wyłącznie dochód
    uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach nowej inwestycji objętej
    decyzją o wsparciu. Oznacza to, że zwolnienie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, winno
    odnosić się do prowadzonej działalności, nie zaś do rodzajów przychodów osiąganych z
    działalności gospodarczej. To, że podmiot prowadzący działalność w ramach inwestycji
    objętej decyzją o wsparciu otrzymuje z tytułu swojej działalności dodatkowe
    wynagrodzenie inne niż cena za wykonane usługi/sprzedawane towary nie oznacza, że
    takie wynagrodzenie nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania. Dochód
    zwolniony to dochód, jaki jest bezpośrednio generowany z działalności gospodarczej
    prowadzonej w ramach decyzji o wsparciu, albo też stanowi nieodłączne (niedające się
    uniknąć ze względu na naturę stosunku prawnego) następstwo działalności gospodarczej.
    Dochodem uzyskiwanym bezpośrednio z takiej działalności są dochody w postaci
    należności uzyskiwanych od kontrahentów, jeżeli zakres świadczonych w ramach umów
    czynności objęty jest zakresem decyzji o wsparciu.
    Wolny od podatku CIT jest wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej, w
    zakresie określonym w decyzji, prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu
    nowych inwestycji. Jeżeli dany rodzaj (przedmiot) działalności gospodarczej nie jest
    wymieniony w decyzji, to dochód
    z takiej działalności nie podlega zwolnieniu.
    W związku z powyższym, przedsiębiorca zobowiązany jest do ustalenia tego, jaka część
    dochodu nie wynika z nowej inwestycji prowadzonej na terenie określonym w decyzji o
    wsparciu nowych inwestycji i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. W
    przypadku, gdy podatnicy uzyskują jednocześnie przychody, z których dochód podlega
    opodatkowaniu i przychody, z których dochód jest wolny od podatku, zobowiązani są do
    prowadzenia ewidencji przychodów i kosztów, tak aby możliwe było prawidłowe ustalenie
    dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym i dochodu wolnego od
    podatku.
    Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że ww. regulacje prawne ustanawiają
    podstawowe warunki korzystania z ulgi podatkowej z tytułu działalności gospodarczej,
    zgodnie z decyzją o wsparciu nowych inwestycji, jaką jest niezapłacony przez
    przedsiębiorcę podatek dochodowy.
    Zasadniczym elementem stosowania tej ulgi jest więc łączne wystąpienie dwóch
    warunków:
    - prowadzenie działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji o wsparciu
    nowych inwestycji,

    - uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej osiągniętego z realizacji nowej
    inwestycji określonej w ww. decyzji.
    Jak wskazano w opisie sprawy, wszelkie towary i usługi oferowane przez Państwa zostaną
    objęte wnioskiem o wydanie decyzji o wsparciu. Nie jest jednak wykluczone, że nie
    wszystkie produkty i usługi Spółki zostaną enumeratywnie wymienione w tej decyzji.
    Państwa działalność produkcyjną można podzielić na pięć etapów:
    - Etap 1. Projektowanie Produktów
      Projekty techniczne wykonywane są przez Państwa wewnętrznie, z wykorzystaniem
      wyłącznie Państwa pracowników. Nie korzystacie Państwo z żadnych podwykonawców
      w tym zakresie. Wszystkie prace wykonywane są w obecnych Państwa zakładach.
      Przygotowanie projektów technicznych jest co do zasady integralnym i kluczowym
      etapem w dostarczeniu klientowi wysokiej klasy rozwiązań. Jest to element Państwa
      oferty, którego cena jest każdorazowo wkalkulowana w cenę wykonania danego
      Produktu. Nie pobieracie Państwo oddzielnego wynagrodzenia za przygotowanie
      projektu technicznego; cena takiego projektu nie jest oddzielnie wykazywana w
      ofertach przedstawianych klientom lub w umowach zawieranych z tymi klientami.
    - Etap 2. Wytworzenie Produktów
      W procesie wytwórczym, co do zasady nie korzystacie Państwo z podwykonawców, tym
      samym, poza sytuacjami wyjątkowymi, na żadnym etapie prac wytwórczych materiały,
      półprodukty i skończone Produkty nie opuszczają zakładów, aż do momentu ich
      transportu do klienta.
      W procesie wytwórczym bazujecie Państwo na materiałach i podzespołach innych
      producentów, co wynika ze specyfiki rozwiązań i Produktów wytwarzanych przez
      Państwa. Etap wytwarzania jest prowadzony przez Państwa pracowników,
      zleceniobiorców wykonujących swoje obowiązki na podstawie umowy zlecenia, a także
      pracowników wynajmowanych od agencji pracy. Etap wytwarzania Produktów
      prowadzony jest na terenie zakładów Spółki.
    - Etap 3. Transportowanie Produktów do klientów
      Transport Państwa produktów jest wykonywany całkowicie z wykorzystaniem
      zewnętrznych zleceniobiorców. Nie posiadacie Państwo swojego taboru samochodów
      ciężarowych ani ciągników siodłowych. Usługi transportu zlecane są spółkom
      niepowiązanym z Państwem w rozumieniu art. 11 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT.
    - Etap 4. Montaż, instalacja i uruchomienie Produktów oraz przeszkolenie użytkowników
      Spółka, co do zasady wykonuje wszelkie instalacje, montaż i uruchomienie swoich
      maszyn, urządzeń i systemów bezpośrednio przez swoich pracowników lub
      zleceniobiorców pracujących w zakładach Spółki. Osoby te odpowiedzialne są także za
      przeszkolenie użytkowników. Jedynie w wyjątkowych sytuacjach, w okresach
      wzmożonych zamówień, Spółka posiłkuje się podwykonawcami, zwykle do części prac
      montażowych lub instalacyjnych.
    - Etap 5. Świadczenia posprzedażowe
      Świadczenia posprzedażowe są wykonywane przez pracowników Spółki lub
      zleceniobiorców pracujących w zakładach Spółki, a w wyjątkowych sytuacjach przez
      podwykonawców Spółki posiadających odpowiednie kwalifikacje.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz przepisy ustawy o
    wspieraniu nowych inwestycji nie definiują pojęcia działalności pomocniczej. W związku z
    tym, należy posłużyć się definicją zawartą w Rozporządzeniu Rady (EWG) nr 696/93 z dnia
    15 marca 1993 r. w sprawie jednostek statystycznych do celów obserwacji i analizy
    systemu produkcyjnego we Wspólnocie (Dz. U.UE. L 93.76.1, dalej: „Rozporządzenie EWG”).
    Zgodnie z treścią Rozporządzenia EWG (Sekcja II lit. C pkt 6):
      działalność pomocnicza w ramach danej jednostki prowadzona jest w celu
      umożliwienia lub ułatwienia produkcji określonych towarów i usług przez daną

      jednostkę na rzecz stron trzecich. Produkty działalności pomocniczej nie są jako
      takie dostarczane stronom trzecim.
    Dodatkowo, zgodnie z lit. B pkt 1 i 2 Sekcji IV Rozporządzenia EWG,
      1. Za działalność pomocniczą uznaje się taką działalność, która spełnia wszystkie
      następujące warunki:
      a) służy tylko jednostce, do której się odnosi; innymi słowy wytworzone towary lub
      usługi nie mogą być sprzedawane w obrocie;
      b) porównywalna działalność na podobną skalę realizowana jest w podobnych
      jednostkach produkcyjnych;
      c) wytwarza usługi lub wyjątkowo dobra nietrwałe, które nie wchodzą w skład
      produktu końcowego jednostki (np. drobne narzędzia lub rusztowania);
      d) wpływa na koszty bieżące samej jednostki, tzn. nie powoduje tworzenia środków
      trwałych brutto.
      2. Rozróżnienie między działalnością pomocniczą i działalnością główną lub
      drugorzędną może być opisane za pomocą następujących przykładów:
      – produkcja drobnych narzędzi na potrzeby jednostki jest działalnością pomocniczą
      (zgodnie ze wszystkimi kryteriami),
      – transport na potrzeby własne jest zwykle działalnością pomocniczą (zgodnie ze
      wszystkimi kryteriami),
      – sprzedaż własnych produktów jest działalnością pomocniczą, ponieważ regułą jest,
      że nie można produkować bez sprzedaży. Jednakże jeżeli w obrębie
      przedsiębiorstwa produkcyjnego można wydzielić punkt sprzedaży detalicznej
      (sprzedaż bezpośrednia użytkownikowi końcowemu), który tworzy np. jednostkę
      lokalną, to taki punkt sprzedaży może być - wyjątkowo i w celach niektórych analiz -
      uznany za jednostkę rodzaju działalności. Taka jednostka obserwacji będzie
      podwójnie sklasyfikowana, tzn. raz w zależności od rodzaju działalności (działalność
      główna lub drugorzędna), którą prowadzi w przedsiębiorstwie, i oprócz tego w
      zależności od swego własnego rodzaju działalności (sprzedaż detaliczna).
    Zgodnie natomiast z pkt 10 Załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24
    grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (Dz.U. z 2007 r., Nr 251,
    poz. 1885 ze zm., dalej: „Rozporządzenie PKD”), działalność jest działalnością pomocniczą,
    jeżeli spełnia wszystkie następujące warunki:
      służy wyłącznie jednostce,
      nakłady na działalność pomocniczą stanowią koszt jednostki,
      efekt końcowy (zazwyczaj usługi, rzadziej wyroby) nie stanowi części produktu
      finalnego jednostki i nie generuje nakładów brutto na środki trwałe.
    Tym samym za działalność pomocniczą uznaje się działalność, która spełnia kumulatywnie
    wszystkie powyższe warunki.
    Zatem, w przypadku podatnika prowadzącego działalność na podstawie Decyzji o
    wsparciu wykonywane czynności mają charakter pomocniczy, gdy:
    - są wykonywane przez podatnika, tj. podmiot, któremu przysługuje prawo do
      zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych,
    - pozostają w bezpośrednim powiązaniu przyczynowo-skutkowym z działalnością
      strefową podatnika,
    - nie są samodzielne gospodarczo i nie byłyby podejmowane przez podmiot, gdyby nie
      prowadziły do sprzedaży wyrobów strefowych,
    - są nieodłącznym elementem procesu gospodarczego, bez którego podmiot nie
      mógłby w pełni realizować podstawowego celu działalności prowadzonej na
      podstawie decyzji o wsparciu - tj. osiągania przychodów ze sprzedaży wyrobów
      strefowych.

    Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, zgodzić
    się z Państwem należy, że dochody osiągnięte ze sprzedaży Produktów i świadczenia usług
    dotyczące Etapu 1. Projektowanie Produktów, które zostaną objęte zakresem decyzji o
    wsparciu, będą stanowić dochody zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych
    na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Również dochody osiągnięte ze sprzedaży Produktów i świadczenia usług dotyczące Etapu
    2. Wytworzenie Produktów, które zostaną objęte zakresem decyzji o wsparciu, będą
    stanowić dochody zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na mocy art. 17
    ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Dotyczy to również sytuacji, w której w procesie wytwórczym
    bazujecie Państwo na materiałach i podzespołach innych producentów, co wynika ze
    specyfiki rozwiązań i Produktów wytwarzanych przez Państwa.
    Tym samym, w przypadku gdy w procesie produkcyjnym będą wykorzystywane materiały i
    podzespoły innych producentów, ale zasadniczy proces produkcji będzie wykonywany
    przez Państwa na terenie wskazanym w Decyzji o wsparciu, uzyskane dochody będą
    korzystać ze zwolnienia z opodatkowania. Należy jednak zaznaczyć, że wyjątkiem będzie
    sytuacja, gdy wszystkie elementy wyrobu gotowego będą nabywane od podmiotów
    zewnętrznych, w takiej sytuacji uzyskany dochód nie będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia podatkowego.
    Natomiast, analizując powyższe przepisy, nie można uznać Etapu 3. Transport Produktów
    do klientów, który jest wykonywany całkowicie z wykorzystaniem zewnętrznych
    zleceniobiorców, za działalność pomocniczą, w rozumieniu powyżej powołanych
    przepisów. Nie spełniają one bowiem kryteriów wskazanych powyżej, w szczególności
    usługi te nie są wykonywane przez Państwa oraz nie służą wyłącznie Państwu.
    W tym miejscu należy wskazać na kryteria pozwalające na zwolnienie dochodu
    uzyskanego
    z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu przy udziale towarów i usług
    zakupionych od podmiotów zewnętrznych (podwykonawców):
    1. usługi świadczone przez podmioty zewnętrzne stanowią jedynie jedną z faz produkcji
      wyrobów wytwarzanych w ramach nowej inwestycji na terenie wskazanym w decyzji o
      wsparciu, przy czym produkcja i sprzedaż wyrobów pozyskiwanych od zewnętrznych
      kooperantów mieści się w zakresie PKWiU określonym w decyzji o wsparciu;
    2. usługi te nadają towarom produkowanym przez inwestora jedynie nowej jakości
      dodanej;
    3. istnieje ścisły, funkcjonalny i nierozerwalny związek pomiędzy czynnościami
      podstawowymi wykonanymi na terenie określonym w decyzji o wsparciu w ramach
      nowej inwestycji,
      a czynnościami wykonanymi poza tym terenem, przy czym te ostatnie muszą mieć
      charakter pomocniczy (akcesoryjny) wobec tych wykonanych na terenie wskazanym w
      decyzji o wsparciu;
    4. kluczowe dla danej działalności gospodarczej decyzje podejmowane są na terenie
      geograficznym wskazanym w decyzji o wsparciu.
    Zatem, uznać należy, że transport Produktów do klientów, który jest wykonywany
    całkowicie z wykorzystaniem zewnętrznych zleceniobiorców jest odrębną usługą od
    sprzedaży wyprodukowanych przez Spółkę wyrobów gotowych. Usługi te nie stanowią
    jednej z faz produkcji wyrobów wytwarzanych w ramach nowej inwestycji na terenie
    wskazanym w decyzji o wsparciu.
    W przypadku, gdy podmioty trzecie, świadczą na rzecz Spółki usługi transportu, nie można
    uznać, że przychód osiągany z tego tytułu wpływa na dochód zwolniony uzyskany z
    działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie posiadanej decyzji o wsparciu.
    Również, nie można uznać Etapu 4. Montaż, instalacja i uruchomienie Produktów oraz
    przeszkolenie użytkowników, w zakresie którego posiłkujecie się Państwo
    podwykonawcami, zwykle do części prac montażowych lub instalacyjnych, za działalność

    pomocniczą, w rozumieniu powyżej powołanych przepisów. Nie spełniają one bowiem
    kryteriów wskazanych powyżej, w szczególności usługi te nie są wykonywane przez
    Państwa oraz nie służą wyłącznie Państwu.
    Zatem, w przypadku, gdy podmioty trzecie, świadczą na rzecz Spółki usługi montażowe i
    instalacyjne, nie można uznać, że przychód osiągany z tego tytułu wpływa na dochód
    zwolniony uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie posiadanej
    decyzji o wsparciu.
    Natomiast, w zakresie Etapu 4. kiedy Montaż, instalacja i uruchomienie Produktów oraz
    przeszkolenie użytkowników, wykonujecie Państwo bezpośrednio przez swoich
    pracowników lub zleceniobiorców pracujących w zakładach Spółki, przychód osiągany z
    tego tytułu wpływa na dochód zwolniony uzyskany z działalności gospodarczej
    prowadzonej na podstawie posiadanej decyzji o wsparciu.
    Również, nie można uznać Etapu 5. Świadczenia posprzedażowe, w zakresie którego ww.
    świadczenia są wykonywane przez podwykonawców Spółki posiadających odpowiednie
    kwalifikacje, za działalność pomocniczą, w rozumieniu powyżej powołanych przepisów.
    Nie spełniają one bowiem kryteriów wskazanych powyżej, w szczególności usługi te nie są
    wykonywane przez Państwa oraz nie służą wyłącznie Państwu.
    Zatem, w przypadku, gdy podmioty trzecie, świadczą na rzecz Spółki świadczenia
    posprzedażowe, nie można uznać, że przychód osiągany z tego tytułu wpływa na dochód
    zwolniony uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie posiadanej
    decyzji o wsparciu.
    Natomiast, w zakresie Etapu 5. świadczeń posprzedażowych, w zakresie którego ww.
    świadczenia posprzedażowe są wykonywane przez pracowników Spółki lub
    zleceniobiorców pracujących w zakładach Spółki, można uznać że przychód osiągany z
    tego tytułu wpływa na dochód zwolniony uzyskany z działalności gospodarczej
    prowadzonej na podstawie posiadanej decyzji o wsparciu.
    Dodać również należy, że na rozstrzygnięcie nie ma wpływu, fakt że ww. Etapy są
    elementem Państwa oferty, które każdorazowo są wkalkulowane w cenę wykonania
    danego Produktu. Jak również nie ma wpływu to, że nie pobieracie Państwo oddzielnego
    wynagrodzenia za powyższe prace i cena prac nie jest oddzielnie wykazywana w ofertach
    przedstawianych klientom lub w umowach zawieranych z tymi klientami.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy po uzyskaniu decyzji o wsparciu,
    zrealizowaniu inwestycji oraz przeniesieniu działalności Spółki do nowego Zakładu,
    wszystkie dochody Spółki osiągnięte z tytułu sprzedaży Produktów, oraz świadczenia usług
    opisanych w przedstawieniu zdarzenia przyszłego (Etapy od 1 do 5), które zostaną objęte
    zakresem decyzji o wsparciu, będą stanowić dochody zwolnione z podatku dochodowego
    od osób prawnych na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, w części dotyczącej:
    - Etapu 1. Projektowanie Produktów, uznałem za prawidłowe,
    - Etapu 2. Wytworzenie Produktów, uznałem za prawidłowe,
    - Etapu 3. Transport Produktów do klientów, uznałem za nieprawidłowe,
    - Etapu 4. Montaż, instalacja i uruchomienie Produktów oraz przeszkolenie użytkowników,
      w zakresie którego:
      - posiłkujecie się Państwo podwykonawcami, uznałem za nieprawidłowe,
      - wykonujecie Państwo bezpośrednio przez swoich pracowników lub zleceniobiorców
        pracujących w zakładach Spółki, uznałem za prawidłowe,
    - Etapu 5. Świadczenia posprzedażowe, w zakresie którego:
      - ww. świadczenia posprzedażowe są wykonywane przez podwykonawców Spółki,
        uznałem za nieprawidłowe,
      - ww. świadczenia posprzedażowe są wykonywane przez pracowników Spółki lub
        zleceniobiorców pracujących w zakładach Spółki, uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Końcowo odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych
    wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają
    zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu
    faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa we wniosku wyroków sądowych, zauważyć
    należy, że stanowią one rozstrzygnięcia w konkretnych sprawach, osadzonych w
    określonych stanach faktycznych i odnoszą się tylko do nich, w związku z tym nie mają
    mocy powszechnie obowiązującego prawa. W konsekwencji, nie mogą wpływać na ocenę
    prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tych rozstrzygnięć jako cennego źródła
    w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy jednakże
    stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach osadzonych w określonych stanach
    faktycznych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.