Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.470.2023.2.NS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-27
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzedaży niezabudowanej działki.
Słowa kluczowe: działki; grunty-grunt niezabudowany; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie; podatnik; rolnik-rolnik ryczałtowy; umowa-umowa przedwstępna; wspólność-wspólność ustawowa; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 sierpnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 10 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzedaży niezabudowanej działki nr 1.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 października 2023 r. (wpływ 23 października 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

W 2014 r. nabył Pan wspólnie z żoną od Gminy (…) nieruchomość gruntową, do majątku wspólnego, na podstawie umowy sprzedaży. Własność przedmiotowej nieruchomości objęta jest obowiązującą w małżeństwie ustawową wspólnością majątkową małżeńską.

(…) lipca 2023 r. nieruchomość ta została sprzedana spółce „(…)” S.A.

Nie jest Pan, ani Pana żona zarejestrowanym podatnikiem VAT. Od tej transakcji nie został odliczony podatek VAT przez Pana i Pana żonę.

Pismem z 19 października 2023 r. (wpływ 23 października 2023 r.) udzielił Pan odpowiedzi na zadane w wezwaniu przez Organ pytania:

1\. Z ilu działek ewidencyjnych składała się sprzedana przez Pana nieruchomość (proszę podać numer ewidencyjny sprzedanej działki/sprzedanych działek)?

Odp. Z jednej działki o numerze ewidencyjnym 1.

2\. Czy w momencie sprzedaży przedmiotowa nieruchomość (działka/działki) stanowiła teren zabudowany budynkami i/lub budowlami, czy stanowiła teren niezabudowany?

Odp. W momencie sprzedaży działka stanowiła teren niezabudowany.

3\. Kiedy i w jakim celu nabył Pan nieruchomość (działkę/działki) będącą przedmiotem sprzedaży?

Odp. Działkę nabył Pan w celu powiększenia posiadanej ziemi.

4\. Czy nabył Pan przedmiotową nieruchomość (działkę/działki) w ramach czynności:

· opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

· zwolnionych od podatku od towarów i usług,

· niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odp. Działkę nabył Pan w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

5\. Czy w związku z zakupem przedmiotowej nieruchomości otrzymał Pan fakturę z wykazaną stawką podatku VAT? Jeśli tak, czy z tytułu nabycia przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (Jeżeli nie, proszę wskazać z jakiego powodu)?

Odp. W ramach zakupu nie otrzymał Pan faktury, był to akt notarialny.

6\. W jaki sposób wykorzystywał Pan przedmiotową nieruchomość (działkę/działki)? W szczególności:

· Czy korzystał Pan z niej dla celów prowadzenia działalności gospodarczej? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach Pan z niej korzystał?

· Czy korzystał Pan z niej dla swoich celów osobistych (w jaki sposób?)?

· Czy oddawał ją Pan w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać: W jakim okresie udostępniał Pan przedmiotową nieruchomość (działkę/działki) osobom trzecim?

Odp. Nie korzystał Pan z niej dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, celów osobistych i nie była oddana w najem ani dzierżawę.

7\. Jeśli korzystał Pan z przedmiotowej nieruchomości (działki/działek) dla celów prowadzenia działalności gospodarczej proszę wskazać:

· Jaką działalność gospodarczą Pan prowadził?

· W jaki sposób przedmiotowa nieruchomość (działka/działki) była wykorzystywana w Pana działalności gospodarczej?

· Czy wykorzystywał Pan przedmiotową nieruchomość (działkę/działki) do czynności opodatkowanych czy zwolnionych z podatku VAT?

· Czy wykorzystywał Pan przedmiotową nieruchomość wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku VAT?

Odp. Nie korzystał Pan.

8\. Jeśli oddawał Pan przedmiotową nieruchomość (działkę/działki) w najem, dzierżawę lub do używania na podstawie innych umów – proszę wskazać:

· Czy udostępniał Pan przedmiotową nieruchomość (działkę/działki) odpłatnie czy bezpłatnie?

· Czy był Pan stroną umowy?

· Kto uzyskiwał korzyści z czynszu z tytułu dzierżawy/wynajmu przedmiotowej nieruchomości – czy wyłącznie Pan?

· Czy rozliczał się Pan z umowy? Jeśli nie, kto rozliczał umowę?

· Czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy wynajmu/dzierżawy? Jeśli tak, to kto rozliczał podatek należny z tytułu wynajmu/dzierżawy przedmiotowej nieruchomości? Gdy podatek należny z tytułu wynajmu/dzierżawy przedmiotowej nieruchomości nie był rozliczany, proszę wskazać, z jakiego powodu ten podatek nie był rozliczany?

· Kto i w jaki sposób dokumentował umowę? Czy czynsz z tytułu dzierżawy/wynajmu przedmiotowej nieruchomości był dokumentowany fakturami VAT? Jeśli tak, to kto wystawiał faktury?

Odp. Działka nie była oddana w najem ani dzierżawę.

9\. Czy prowadził Pan jakieś działania, żeby uatrakcyjnić przedmiotową nieruchomość (działkę/działki) dla celów sprzedaży lub podnieść jej wartość? W szczególności, czy:

· ogrodził Pan przedmiotową nieruchomość (działkę/działki),

· wydzielił Pan drogę wewnętrzną,

· uzbroił Pan przedmiotową nieruchomość (działkę/działki),

· podjął Pan działania w celu jej uzbrojenia,

· wydzielił albo podzielił Pan przedmiotową nieruchomość (działkę/działki)?

Kiedy prowadził Pan te działania?

Odp. Nie prowadził Pan żadnych działań, aby uatrakcyjnić przedmiotową nieruchomość.

10\. Jeśli podzielił Pan przedmiotową nieruchomość (działkę/działki) – to na ile działek ją Pan podzielił? Z czyjej inicjatywy nastąpił podział? W jakim celu podzielił Pan przedmiotową nieruchomość (działkę/działki)?

Odp. Działka nie była podzielona.

11\. Czy przedmiotowa nieruchomość (działka/działki) była objęta na moment sprzedaży miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak:

· Jakie było przeznaczenie przedmiotowej nieruchomości (działki/działek) według planu?

· Czy plan został ustalony na Pana wniosek?

Odp. Na moment sprzedaży działka nie była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

12\. Czy dla przedmiotowej nieruchomości (działki/działek) była wydana na moment sprzedaży decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, kto i w jakim celu wystąpił o tę decyzję?

Odp. Na moment sprzedaży nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

13\. Czy dla przedmiotowej nieruchomości (działki/działek) było wydane na moment sprzedaży pozwolenie na budowę? Jeśli tak, to kto wystąpił o to pozwolenie?

Odp. Na moment sprzedaży nie było wydane pozwolenie na budowę.

14\. Czy występował Pan o zmianę przeznaczenia terenu bądź o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla przedmiotowej nieruchomości (działki/działek)?

Odp. Nie występował Pan o zmianę przeznaczenia terenu.

15\. W jaki sposób poszukiwał Pan nabywcy przedmiotowej nieruchomości? Gdzie prezentował Pan oferty sprzedaży? Czy prowadził Pan jakieś działania marketingowe, które dotyczyły sprzedaży przedmiotowej nieruchomości (jakie?)?

Odp. Nie poszukiwał Pan nabywcy, nie prowadził Pan działań marketingowych, kupujący sam się zgłosił.

16\. Czy zawarł Pan z nabywcą przedmiotowej nieruchomości (działki/działek) umowę przedwstępną sprzedaży? Jeśli tak, proszę wskazać:

· Jakie były warunki umowy przedwstępnej?

· Czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący inwestował w infrastrukturę działki (np. uzbroił teren w media, ogrodził go)? Jeśli tak – jakie działania podjął do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży?

Odp. Tak, była przedwstępna umowa sprzedaży. Warunkiem umowy było uzyskanie przez sprzedającego indywidualnej interpretacji podatkowej o konieczności naliczenia bądź nie podatku VAT.

17\. Czy udzielił Pan nabywcy przedmiotowej nieruchomości (działki/działek) pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach, które dotyczyły przedmiotowej nieruchomości (działki/działek)? Jeśli tak:

· Jakie działania podjął nabywca?

· Kto (Pan, czy Kupujący) pokrywał koszty tych działań?

Odp. Nie udzielił Pan nabywcy żadnego pełnomocnictwa.

18\. Czy posiada Pan inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości (działek), jakiego rodzaju Pan posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (działki):

· Kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość (działkę)?

· W jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan tę nieruchomość (działkę)?

· Czy nieruchomość (działka) była/jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?

· Czy zamierza Pan sprzedać nieruchomość (działkę)?

Odp. Posiada Pan nieruchomość zabudowaną domem mieszkalnym zakupioną (…) marca 2005 r. oraz działkę niezabudowaną zakupioną (…) sierpnia 2013 r. Nie zamierza Pan sprzedawać żadnej nieruchomości.

19\. Czy wcześniej sprzedawał Pan inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak – proszę wskazać:

· Jakie to były nieruchomości (działki)? Ile ich było?

· Kiedy je Pan sprzedał?

· Czy odprowadził Pan podatek VAT oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R w związku ze sprzedażą nieruchomości (działki)?

Odp. Wcześniej nie sprzedawał Pan żadnych działek

20\. Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odp. Nie zamierza Pan kupować działek w celu ich odsprzedaży.

21\. Czy był Pan na moment sprzedaży przedmiotowej nieruchomości i/lub jest obecnie rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.)?

Zgodnie z tym przepisem:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Odp. Na moment sprzedaży jest Pan rolnikiem ryczałtowym.

22\. Czy wykorzystywał Pan przedmiotową nieruchomość (działkę/działki) do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak – czy sprzedawał Pan płody rolne z przedmiotowej nieruchomości (działki/działek), które pochodziły z Pana własnej działalności rolniczej (Jeśli tak, proszę wskazać: jakie to były płody rolne, kiedy je Pan sprzedawał, czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT)?

Odp. Nie wykorzystywał Pan przedmiotowej działki do działalności rolniczej.

23\. Czy przed sprzedażą przedmiotowej nieruchomości (działki/działek) zawarł Pan z nabywcą umowę dzierżawy lub najmu przedmiotowej nieruchomości (działki/działek)? Jeśli tak, czy w ramach tej umowy ustalił Pan miesięczną kwotę najmu lub dzierżawy?

Odp. Przed sprzedażą nie zawarł Pan z nabywcą żadnej umowy dzierżawy lub najmu.

24\. Jeżeli przedmiotowa nieruchomość (działka/działki), którą Pan sprzedał była zabudowana, należy wskazać (odpowiedzi udzielić odrębnie dla każdego budynku, budowli znajdujących się na moment sprzedaży na przedmiotowej nieruchomości):

a) Jakie budynki/budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.) znajdowały się na moment sprzedaży na przedmiotowej nieruchomości (działce/działkach)?

b) Czy te budynki/budowle były na moment sprzedaży trwale związane z gruntem?

c) Czy dla budynków/budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Czy od pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata?

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

d) Czy budynki/budowle znajdowały się na przedmiotowej nieruchomości (działce/działkach), kiedy ją Pan nabył, czy to Pan je wybudował? Jeśli to Pan wybudował budynki/budowle, proszę wskazać:

· Kiedy je Pan wybudował?

· Czy miał Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wybudowania budynków/budowli?

e) W jaki sposób budynki/budowle były wykorzystywane?

f) Czy wykorzystywał lub użytkował Pan budynki/budowle (w tym na własne potrzeby) co najmniej 2 lata przed planowaną sprzedażą?

g) Czy ponosił Pan wydatki na ulepszenie budynku/budowli? Jeśli tak, czy wydatki na poszczególne budynki/budowle stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej każdego z budynków/budowli odrębnie? Jeśli tak, proszę wskazać:

· Kiedy poniósł Pan te nakłady (proszę podać datę)?

· Czy w związku wydatkami na ulepszenie danego budynku/budowli miał Pan prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

· Czy ulepszenia te były „przebudową”, tj. czy przeprowadził Pan istotne zmiany po to, aby zmienić wykorzystanie budynku/budowli lub znacząco zmienić warunki zasiedlenia budynku/budowli?

· Czy w okresie od zakończenia ulepszeń do momentu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku/budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, proszę wskazać datę pierwszego zasiedlenia budynku/budowli po ulepszeniu?

· Do jakich czynności wykorzystywał Pan ulepszony budynek/budowlę, tj. do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku od towarów i usług, czy do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odp. Działka, którą Pan sprzedał nie była zabudowana.

25\. Czy Pana żona prowadziła na moment sprzedaży przedmiotowej nieruchomości działalność gospodarczą, w tym działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy?

Odp. Pana żona na moment sprzedaży nie prowadziła działalności gospodarczej.

26\. Czy Pana żona była z tytułu prowadzenia tej działalności na moment sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT?

Odp. Pana żona na moment sprzedaży nie była czynnym podatnikiem podatku VAT.

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 19 października 2023 r. – wpływ 23 października 2023 r.)

Czy przedmiotowa transakcja sprzedaży nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

### Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 19 października 2023 r. – wpływ 23 października 2023 r.)

Pana zdaniem, przedmiotowa transakcja sprzedaży nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.),

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynności odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 ze zm.) zwanej dalej „Dyrektywy 2006/112/WE Rady”:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji: dostawa terenu budowlanego.

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy), jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się do treści przepisów ustawy – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Z wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego w przedmiotowej sprawie należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy będzie Pan działać w charakterze podatnika zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując dostawy działki nr 1 Sprzedający wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest również określenie podmiotu dokonującego tej dostawy za występującego w związku ze sprzedażą, jako podatnika podatku od towarów i usług. W analizowanej sprawie działania Sprzedającego nie świadczą o zamiarze wykonywania działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami.

Jak wynika ze wskazanych okoliczności, w 2014 r. nabył Pan wspólnie z żoną od Gminy (…) nieruchomość gruntową, do majątku wspólnego, na podstawie umowy sprzedaży. Własność przedmiotowej nieruchomości objęta jest obowiązującą w małżeństwie ustawową wspólnością majątkową małżeńską. Nie jest Pan, ani Pana żona zarejestrowanym podatnikiem VAT. Od tej transakcji nie został odliczony podatek VAT przez Pana i Pana żonę. (…) lipca 2023 r. nieruchomość ta, tj. działka nr 1 została sprzedana spółce „(…)” S.A. W momencie sprzedaży działka stanowiła teren niezabudowany. Działkę nabył Pan w celu powiększenia posiadanej ziemi. Działkę nabył Pan w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W ramach zakupu nie otrzymał Pan faktury, był to akt notarialny. Nie korzystał Pan z niej dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, celów osobistych i nie była oddana w najem ani dzierżawę. Nie prowadził Pan żadnych działań, aby uatrakcyjnić przedmiotową nieruchomość. Działka nie była podzielona. Na moment sprzedaży działka nie była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie była dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, nie było również wydane pozwolenie na budowę. Nie występował Pan o zmianę przeznaczenia terenu. Nie poszukiwał Pan nabywcy, nie prowadził Pan działań marketingowych, kupujący sam się zgłosił. Podpisał Pan przedwstępną umowę sprzedaży. Warunkiem umowy było uzyskanie przez sprzedającego indywidualnej interpretacji podatkowej o konieczności naliczenia bądź nie podatku VAT. Nie udzielił Pan nabywcy żadnego pełnomocnictwa. Posiada Pan nieruchomość zabudowaną domem mieszkalnym zakupioną (…) marca 2005 r. oraz działkę niezabudowaną zakupioną (…) sierpnia 2013 r. Nie zamierza Pan sprzedawać żadnej z tych nieruchomości. Wcześniej nie sprzedawał Pan innych działek. Nie zamierza Pan kupować działek w celu ich odsprzedaży. Na moment sprzedaży jest Pan rolnikiem ryczałtowym. Nie wykorzystywał Pan przedmiotowej działki do działalności rolniczej. Przed sprzedażą nie zawarł Pan z nabywcą żadnej umowy dzierżawy lub najmu. Działka, którą Pan sprzedał nie była zabudowana. Pana żona na moment sprzedaży nie prowadziła działalności gospodarczej. Pana żona na moment sprzedaży nie była czynnym podatnikiem podatku VAT.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że z zawartego we wniosku opisu sprawy nie wynika zatem taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż wskazanej we wniosku działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Nie podejmował Pan żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości gruntu.

Podkreślić należy, że jedyną aktywnością, jaką Pan podjął było zawarcie przedwstępnej umowy sprzedaży. Jednakże warunkiem umowy przedwstępnej – jak Pan wskazał w opisie sprawy – było uzyskanie przez Pana indywidualnej interpretacji podatkowej o konieczności naliczenia bądź nie podatku VAT.

Zatem, brak jest przesłanek pozwalających uznać Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

**W konsekwencji, dokonując sprzedaży działki nr 1 nie występuje Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a jedynie korzysta Pan z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Tym samym, sprzedaż działki nr 1 nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.**

Tym samym, Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W szczególności oparto się na informacji, że „była przedwstępna umowa sprzedaży. Warunkiem umowy było uzyskanie przez sprzedającego indywidualnej interpretacji podatkowej o konieczności naliczenia bądź nie podatku VAT”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W kwestii skutków prawnych, jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Pana, należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Pana, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla Pana żony, która chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).