Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.599.2024.2.JB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej tzw. IP BOX.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; IP Box; komputery; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; prawa-prawa autorskie; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 40; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 13 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismami z 24
    grudnia 2024 r. (wpływ 24 grudnia 2024 r.) oraz z 18 grudnia 2024 r. (wpływ 2 stycznia
    2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiotowa
    działalność dotyczy tworzenia, ulepszania i modyfikacji programów komputerowych lub
    ich części, które według ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych są utworami.
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 u.p.d.o.f. Wnioskodawca jest rezydentem polskim, który prowadzi działalność
    gospodarczą i wykonuje swoje usługi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Usługi te
    nie są prowadzone za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umów o unikaniu
    podwójnego opodatkowania, którego Rzeczpospolita jest stroną, ani w żaden inny
    sposób. Wnioskodawca aktualnie opodatkowuje swoje dochody z tytułu działalności
    gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym. W odniesieniu do roku
    podatkowego 2025 Wnioskodawca nie wyklucza, że zmieni formę opodatkowania na
    opodatkowanie swoich dochodów podatkiem liniowym.
    Wnioskodawca realizuje prace w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów,
    technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w
    ramach działalności kontrahenta bądź samego Wnioskodawcy. Obszar prowadzonych
    prac skoncentrowany jest na działalności związanej przede wszystkim z tworzeniem
    nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie oprogramowania komputerowego.
    Pod pojęciem program komputerowy należy rozumieć utwór podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ust. 1 i n. ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Utwór ten należy rozumieć jako wyrażony w każdej formie m.in. słowem,
    symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (analogicznie: kodami
    programowania, algorytmami, zmiennymi), przejaw działalności twórczej o
    indywidualnym charakterze.
    W ramach prac, na podstawie zawieranych umów z Wnioskodawcą, ogół autorskich
    praw majątkowych wytworzonych przez Wnioskodawcę, przechodzi na kontrahenta.
    Dobra niematerialne, będące utworami i podlegające ochronie na podstawie ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych, z momentem ich
    wytworzenia stają się przedmiotem własności kontrahenta. Własność ta jest pełna,
    nieodwołalna oraz uprawniająca do rozporządzania prawem na wszelkich polach
    eksploatacji, w szczególności na wszelkich polach eksploatacji w zakresie: prawa do

    trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w
    części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, w tym wprowadzanie,
    wyświetlanie, stosowanie, przekazywanie i przechowywanie programu
    komputerowego; tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek
    innych zmian w programie komputerowym; rozpowszechniania, w tym użyczenia lub
    najmu, programu komputerowego lub jego kopii; wprowadzenia do pamięci komputera
    i sieci multimedialnych.
    W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie.
    Powyższe wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich
    praw majątkowych.
    Za rezultat prac podejmowanych na rzecz kontrahenta oraz wykonywane czynności w
    ramach działalności gospodarczej, odpowiedzialność ponosi wyłącznie Wnioskodawca.
    Sposób wykonywania czynności oraz użyte rozwiązania są samodzielnym wyborem
    Wnioskodawcy.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegają na tworzeniu programów
    komputerowych, oprogramowania i jego części. Wnioskodawca jest twórcą tworzonego
    oprogramowania w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Mianowicie, Wnioskodawca tworzy, ulepsza oraz rozwija oprogramowanie
    komputerowe, a następnie całość praw autorskich do tego programu lub jego części
    przenosi za wynagrodzeniem, realizując jednocześnie wiążącą go umowę. Działania
    Wnioskodawcy polegające na ulepszaniu i modyfikacji oprogramowania zmierzają do
    poprawy jego użyteczności albo funkcjonalności tego programu.
    Współpraca Wnioskodawcy odbywa się na podstawie umowy cywilnoprawnej (B2B)
    zawieranej pomiędzy spółką prawa handlowego z siedzibą poza terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca nie wyklucza również podjęcia współpracy z
    osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą oraz spółką prawa z siedzibą na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Co istotne, Wnioskodawca prowadzi prace, wyłącznie na terenie Rzeczypospolitej
    Polskiej i nie prowadzi zakładu w innym państwie. Wybór czasu oraz miejsca
    realizowanych prac, zakres zadaniowy oraz metodyka – dobierane są przez
    Wnioskodawcę.
    Wśród przykładowych obszarów prowadzonych przez Wnioskodawcę prac można
    wyróżnić:
    - opracowywanie rozwiązań w zakresie wzrostu bezpieczeństwa pracy w sieci;
    - optymalizacja zarządzania procesem logistycznym (transportu, przechowywania i
      wysyłki);
    - stworzenie inteligentnej platformy łączącej kontrahentów z klientami
    - wprowadzenie nowej aplikacji/formularza będącego środowiskiem pracy pracowników
      klienta
    - opracowanie nowych algorytmów, skryptów, struktur i architektury;
    - rozwój oprogramowania i jego demonstracje;
    - opracowanie nowych koncepcji technologicznych rozwiązujących występujące
      problemy;
    - udoskonalanie możliwości integracji pomiędzy oprogramowaniem;
    - wprowadzenie udoskonaleń do istniejących produktów;
    - ulepszanie istniejących i wprowadzanie nowych funkcjonalności, modułów i
      zastosowań do oferowanych produktów;

    - rozwój usług w zakresie chmur obliczeniowych (cloud services);
    - tworzenie rozwiązań w zakresie przetwarzania dużych zbiorów danych
    - rozwijanie systemów zabezpieczeń danych klientów przed zagrożeniami
      bezpieczeństwa;
    - tworzenie rozbudowanych systemów informatycznych dla potrzeb obsługi globalnych
      podmiotów.
    Celem ww. prac jest wytworzenie innowacyjnego – nowego, ulepszonego i rozwiniętego
    – produktu (programu komputerowego lub jego części). Ponadto, głównym celem
    Wnioskodawcy jest zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia
    wyżej opisanego utworu, przy zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących w
    praktyce gospodarczej technik.
    Wynik prac rozwojowych mają ustaloną formę. Jest nią fragment kodu programu
    komputerowego – zapisany za pośrednictwem znaków, cyfr i symboli matematycznych
    – wraz z dokumentacją, jako nieodłączną częścią kwalifikowanego prawa IP.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od dnia 8 sierpnia 2022 r.
    Przeważającą działalnością gospodarczą Wnioskodawca określa jako PKD 62.09.Z
    Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i
    komputerowych.
    W wyniku prowadzonych przez Wnioskodawcę prac powstaje autorskie prawo do
    programu komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca
    świadcząc usługi na rzecz kontrahenta nie tylko tworzy programy komputerowe lub ich
    części, ale także dokonuje ich ulepszenia i modyfikacji. Do prawidłowego
    funkcjonowania oprogramowania konieczne jest dokonywanie jego rozwijania oraz
    ulepszania (co wynika z istoty działalności programistycznej), w wyniku czego powstają
    części oprogramowania, które również podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy
    z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Przedmiotowe prace nad programem komputerowym bądź/oraz jego częściami
    realizowanymi przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej, obejmują m.
    in. (...). Do głównych zadań systemu należy:
    (...).
    Ponadto, Wnioskodawca prowadzi pracę nad system (...). System ten jest
    wykorzystywany przez (...). Kluczowe funkcje aplikacji obejmują:
    (...).
    Wnioskodawca będzie prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów, szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie
    przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na
    wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu,
    a bardziej precyzyjnie, prowadzi odrębną ewidencję, w której uwzględnia informacje o:
    - zbywanym w danym okresie prawie własności intelektualnej, tj. określonym
      Oprogramowaniu;
    - przychodach uzyskiwanych ze zbycia Oprogramowania w danym okresie, tj.

    - wynagrodzeniu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Oprogramowania;
    - kosztach faktycznie poniesionych w danym okresie przez Wnioskodawcę na
      prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność związaną z
      wytworzeniem Oprogramowania;
    - dochodzie ze zbycia Oprogramowania obliczonym jako różnica pomiędzy przychodami
      i kosztami opisanymi powyżej.
    Wnioskodawca bez wątpienia w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Pozostająca w ścisłym związku ze stałym poszerzaniem dostępnych
    elementów wiedzy, przyswajaniem nowych możliwości oraz umiejętności, a których
    wykorzystanie w przyszłości może mieć bezpośredni wpływ na czynności, a w efekcie na
    wytworzony produkt. Podejmowane czynności zmierzają bezpośrednio bądź pośrednio
    do poprawy użyteczności albo funkcjonalności programu. Bez wątpienia działalność na
    rzecz kontrahentów polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w
    ramach działalności prowadzonej przez nich nie miały miejsca. Oprogramowanie
    stworzone na rzecz kontrahentów powoduje stworzenie zupełnie nowych
    funkcjonalności.
    Twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu
    largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu jak wskazano w Objaśnieniach
    Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX.
    Wobec czego Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej, na rzecz danego kontrahenta opracowuje nowe i ulepsza istniejące już
    funkcjonalności i czyni to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności,
    ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w skali światowej – gdyż nie
    weryfikuje tego w takiej skali. W tym miejscu należy podkreślić, iż Wnioskodawca nie
    świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do
    tworzonego oprogramowania, jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w
    powstałym na podstawie umowy z kontrahentem oprogramowaniu, Wnioskodawca
    odpowiedzialny jest za naprawienie tych błędów i zdanie produktów odpowiadających
    pierwotnym wymaganiom danego kontrahenta. Należy podkreślić, że w związku z tak
    wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w
    kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i
    zmian Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. W
    ekonomii definiuje się ryzyko jako możliwość wystąpienia wyników odmiennych od
    założonych celów. Zgodnie z tą definicją, działalność Wnioskodawcy jest obarczona
    ryzykiem gospodarczym.
    W piśmie z 18 grudnia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija
      „Oprogramowania” proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnego „programu komputerowego”?
      Odpowiedź: Wnioskodawca posiadał wiedzę oraz doświadczenie w zakresie
      projektowania i tworzenia stabilnego, bezpiecznego oprogramowania webowego, a
      także jego integracji z nowoczesnymi systemami sztucznej inteligencji (AI).
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej
        działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały poszczególne
        innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają
        tworzone „programy komputerowe” od już istniejących?

      Odpowiedź: Wnioskodawca rozwija i wykorzystuje wiedzę w zakresie komunikacji w
      internecie, z naciskiem na stosowanie nowoczesnych protokołów bezpieczeństwa.
      Ponadto Wnioskodawca specjalizuje się w integracji oprogramowania z różnymi
      modelami sztucznej inteligencji. Wykorzystywane innowacyjne technologie, takie jak
      zaawansowane algorytmy kryptograficzne oraz narzędzia wspierające uczenie
      maszynowe, umożliwiają tworzenie rozwiązań charakteryzujących się wyższym
      poziomem bezpieczeństwa, zwiększoną wydajnością oraz elastycznością w
      dostosowywaniu do indywidualnych potrzeb użytkowników.
      c) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
      Odpowiedź: Wnioskodawca oferował usługi projektowania i tworzenia stabilnego oraz
      bezpiecznego oprogramowania webowego, a także jego integracji z nowoczesnymi
      systemami sztucznej inteligencji.
      d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
      Odpowiedź: Produkty, usługi oraz procesy Wnioskodawcy opierały się na wiedzy z
      zakresu informatyki i programowania, a także na najnowszych rozwiązaniach
      technologicznych związanych z tworzeniem złożonych systemów informatycznych oraz
      ich integracją z nowoczesnymi modelami sztucznej inteligencji.
      e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?
      Odpowiedź: Wnioskodawca zaplanował rozwój w kierunku tworzenia i wdrażania
      własnych, mniejszych modeli sztucznej inteligencji. Takie rozwiązania mogą szczególnie
      dobrze sprawdzić się w firmach, dla których bezpieczeństwo danych ma kluczowe
      znaczenie.
      f) co było efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
        opisanego projektu?
      Odpowiedź: Wnioskodawca pracuje obecnie nad systemem (...). W dalszym etapie
      planowane jest opracowanie i trenowanie dedykowanego modelu sztucznej
      inteligencji, który zostanie zintegrowany z systemem. Takie podejście wynika z faktu, że
      nowoczesne, ogólnodostępne modele sztucznej inteligencji nie spełniają w pełni
      wymagań bezpieczeństwa niezbędnych dla tego typu systemów.
    2) W czym przejawia/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we
      wniosku w odniesieniu do „Oprogramowań”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić
      jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania
      nowego/rozwijanego „Oprogramowania”, a w szczególności:
      Odpowiedź: Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych przez
      Wnioskodawcę stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
      Podatnik jako programista musi posiadać umiejętności programowania oraz wiedzę z
      zakresu technologii informatycznych, aby stworzyć oryginalne rozwiązania i
      wprowadzić innowacje.
      Tworzenie programów komputerowych wymaga wykorzystania kreatywności i
      zdolności do rozwiązywania problemów, co jest wyrazem indywidualnej twórczości
      intelektualnej.
      a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej
        w praktyce gospodarczej „Oprogramowania” zostały/zostaną podjęte w celu
        realizacji zlecanych zadań?
      Odpowiedź: Wnioskodawca podejmując się ulepszenia określonych programów
      komputerowych oraz ich części, każdorazowo podejmuje następujące czynności:

        1) analiza oraz planowanie: krok ten obejmuje zrozumienie biznesowych wymagań
        dla programu komputerowego bądź jego części (określonej funkcjonalności).
        Analiza dotyczy określonych czynności: istniejącego systemu, identyfikacja
        obszarów do ulepszenia, i stworzenie planu dla nowego projektu.
        2) projektowanie: opiera się o stworzenie szkicu architektury programu
        komputerowego bądź jego części. Obejmuje również wybór stosownych
        technologii i stworzenie projektu interfejsu użytkownika.
        3) implementacja: na podstawie zaprojektowanego i określonego planu obejmuje
        rozpoczęcie programowania. Programowanie natomiast przejawia się w
        tworzeniu kodu programu komputerowego bądź jego części, który to tworzy
        określone funkcje i usprawnienia według zawartych w planie celów i wymagań.
        4) testowanie: stanowi nieodłączną czynność obejmującą poprawną realizację
        każdego z projektów. Po zakończeniu implementacji Wnioskodawca pisze testy
        jednostkowe i integracyjne, aby upewnić się, że wszystko działa zgodnie z
        założonym planem i spełnia jego wszelkie oczekiwania.
        5) wdrożenie i utrzymanie: po udanym testowaniu następuje wdrożenie programu
        do środowiska produkcyjnego. Czynności te obejmują monitorowanie jego
        działania, naprawianie ewentualnych błędów i dokonywanie dalszych ulepszeń
        na podstawie opinii użytkowników programu komputerowego. Ponadto, na tym
        etapie prac Wnioskodawca dokonuje każdorazowo obserwacji związanych z
        działaniem systemu.
      Kroki te są powtarzane przez Wnioskodawcę w cyklach, zarówno w przypadków
      programów komputerowych jak i ich części, w tempie jak są rozwijane i ulepszane.
      Wnioskodawca ponad powyższe wskazuje, że czynności te wykonywał oraz wykonuje w
      sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny.
      b) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
        praktyce gospodarczej zastosowano?
      Odpowiedź: Oryginalność tworzonych programów komputerowych polega na tym, że
      jest są one unikalne, dedykowane dla klienta oraz wytworzone w oparciu o
      najnowocześniejsze technologie.
      W poprzednim projekcie, opracowując system (...).
      W aktualnie realizowanym projekcie Wnioskodawca zaprojektował unikalny system
      komunikacji, (...). To rozwiązanie umożliwia uproszczenie, a zarazem przyspieszenie
      procesów, które wcześniej były czasochłonne i wymagały wielu manualnych działań.
      c) co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „Oprogramowania”?
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że w poniższej tabeli wskazał wszystkie,
      wymagane przez Organ informacje, przyporządkowane do określonych programów
      komputerowych bądź ich części, które wytworzył w ramach prowadzonej działalności:
    (...).
      Oryginalność tworzonych programów komputerowych polega na tym, że są one
      unikalne, dedykowane dla klienta oraz wytworzone w oparciu o najnowocześniejsze
      technologie.
      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż
        „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pana?

      Odpowiedź: Wnioskodawca stosuje indywidualne podejście do każdego projektu,
      tworząc niestandardowe rozwiązania oparte na zaawansowanych technologiach. Do
      kluczowych narzędzi należy:
      (...).
    3) Wobec wskazania we wniosku, że:
        „W ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny prace
        twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów
        wiedzy (...)”.
        proszę wyjaśnić:
      a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych
        „programów komputerowych” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
      Odpowiedź: Celem jest wytworzenie innowacyjnego – nowego, ulepszonego i
      rozwiniętego – produktu (programu komputerowego lub jego części).
      Ponadto, głównym celem Wnioskodawcy jest zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i
      umiejętności do wytworzenia wyżej opisanego utworu, przy zastosowaniu
      nowoczesnych i niewystępujących w praktyce gospodarczej technik.
      b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      Odpowiedź: Osiągnięte przez Wnioskodawcę cele polegały na wytworzeniu
      innowacyjnego – nowego, ulepszonego i rozwiniętego – produktu (programu
      komputerowego lub jego części).
      Wnioskodawca samodzielnie stworzył program komputerowy, dysponując swoją
      wiedzą i doświadczeniem.
      W zakresie zasobów ludzkich, tworzenie programów komputerowych oraz ich części
      nie spowodowało zapotrzebowania kadrowego Wnioskodawcy.
      Zasoby rzeczowe: Wnioskodawca wykorzystuje zasoby programistyczne i naukowe,
      materiały internetowe, komputer, sprzęt komputerowy, kartki, długopisy, tusze do
      drukarki, narzędzia programistyczne.
      Zasoby finansowe: środki uzyskane w ramach samodzielnej innowacyjnej pracy
      programistycznej Wnioskodawcy realizowanej w ramach działalności gospodarczej.
      c) na czym polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?
      Odpowiedź: Systematyczność ta polega na przyjęciu określonej metodologii do
      wyznaczania zadań oraz definiowania ich zakresu, estymacji czasu niezbędnego do
      realizacji tych zadań, a na podstawie tego – planowania, w którym momencie
      powinny zostać zrealizowane.
      d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie?), a
        które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu
        komputerowego?
      Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi pracę według ścisłego harmonogramu.
      Począwszy od wymagań umownych dotyczących poprawnej dokumentacji swojej
      działalności, to oprogramowanie wymaga wielu składowych, tworzonych w
      odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.
    4) Czy w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac
      były odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
      art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

      Odpowiedź: Wszelkie oprogramowanie komputerowe (program komputerowy) lub
      jego części obejmujące nowe funkcjonalności, elementy, algorytmy, narzędzia –
      stanowią nowe i odrębne od tego oprogramowania programy komputerowe
      podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, które w głównym zamiarze zarówno Wnioskodawcy, jak i jego
      kontrahenta ma poprawę użyteczności i funkcjonalności tego oprogramowania.
      Jeżeli w wyniku wykonywania usługi Wnioskodawca stworzy utwór – zg. z definicją
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych będzie to program komputerowy –
      to na mocy umowy autorskie prawa majątkowe przechodzą na kontrahenta.
    5) Czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych
      rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły
      /stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu
      komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych?
      Odpowiedź: Wszelkie oprogramowanie komputerowe (program komputerowy) lub
      jego części obejmujące nowe funkcjonalności, elementy, algorytmy, narzędzia –
      stanowią nowe i odrębne od tego oprogramowania programy komputerowe
      podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, które w głównym zamiarze zarówno Wnioskodawcy jak i jego kontrahenta
      ma poprawę użyteczności i funkcjonalności tego oprogramowania.
    6) Czy przysługują wyłącznie Panu majątkowe prawa autorskie do tych odrębnych
      programów komputerowych?
      Odpowiedź: Jeżeli w wyniku wykonywania usługi Wnioskodawca stworzy utwór – zg. z
      definicją ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych będzie to program
      komputerowy – to na mocy umowy autorskie prawa majątkowe przechodzą na
      kontrahenta.
    7) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze, tj.
      zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu
      przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      · zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
        kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      · nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
        jako mające charakter powtarzalny;
      · nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych
        przez kontrahentów?
      Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy nazywane oprogramowaniem
      komputerowym i jego częścią są utworami w rozumieniu przepisów o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych.
      Należy wskazać, że są one produktami o charakterze oryginalnym, twórczym, zawsze
      są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej – tworzone od zera.
      Produkty te nie są również efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
      jedynie określonych umiejętności programistycznych.
      Projekty tworzone przez Wnioskodawcę niewątpliwie mają charakter twórczy,
      ponieważ to do Wnioskodawcy należy urzeczywistnienie wizji tworzonego produktu.
    8) Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek? Jaka będzie forma
      opodatkowania Pana działalności w okresie, którego dotyczy wniosek?
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że stosowanie preferencyjnej stawki 5% od
      dochodu uzyskanego z kwalifikowanych praw własności odnosi się do stanu przyszłego

      występującego od roku 2025, jak i zdarzeń przyszłych mogących zaistnieć również w
      kolejnych latach, kiedy Wnioskodawca będzie uzyskiwał dochody w takich samych lub
      tożsamych warunkach.
    9) W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pan wynagrodzenie:
        wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu
        komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
        także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box
        zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wykonując czynności objęte umową na rzecz kontrahenta
    uzyskuje wynagrodzenie z tytułu prowadzenia prac rozwojowych nad programem
    komputerowym.
    W efekcie, Wnioskodawca otrzymuje przychód z tytułu przenoszenia autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych.
    10) Czy faktury, które wystawiał Pan na rzecz Kontrahentów wyodrębniały
      wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
      poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał
      dlaczego i w jaki sposób określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia
      majątkowych praw autorskich?
      Odpowiedź: Wynagrodzenie płatne jest na podstawie wystawionej faktury. Faktura
      zawiera jedną pozycję, której wysokość uzależniona jest od stawki godzinowej i ilości
      przepracowanych godzin w miesiącu, zaś zasady ustalania wynagrodzenia są
      zawarte w umowie z kontrahentem.
      Jeżeli usługi obejmują inne elementy wynagrodzenia niż te zw. z przeniesieniem
      praw autorskich do programu komputerowego na kontrahenta – Wnioskodawca
      wykazuje je w odrębnej pozycji.
      Wyznacznikiem przeniesienia na Wnioskodawcę autorskich praw majątkowych do
      programu komputerowego jest umowa, dlatego bezpośrednie wskazanie tego na
      fakturze VAT nie jest niezbędne.
    11) Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w
      przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności
      następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
      Odpowiedź: Tak, przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu
      komputerowego (lub jego części) odbywa się zgodnie z wymogami przewidzianymi w
      przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zgodnie z dyspozycją
      zawartą w art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    12) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu,
      zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych
      przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
      konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana
      pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co
      potwierdza przeniesienie tych praw?
      Odpowiedź: Jak wskazano na kanwie wniosku oraz niniejszego uzupełnienia
      Wnioskodawca otrzymuje przychód z tytułu przenoszenia autorskich praw
      majątkowych do programów komputerowych.

      Jeżeli w wyniku wykonywania usługi Wnioskodawca stworzy utwór, o którym mowa na
      kanwie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – to na mocy umowy
      autorskie prawa majątkowe przechodzą na kontrahenta.
      Prawa autorskie przechodzą z chwilą przekazania utworu na kontrahenta, a ten
      nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów odnośnie wszystkich znanych w
      momencie zawarcia umowy pól eksploatacji – szczegółowo wskazanych w jej treści.
      Autorskie prawa do programu komputerowego przechodzą na kontrahenta w
      momencie oddania mu w sposób elektroniczny bądź fizyczny (na nośniku)
      wytworzonego kwalifikowanego prawa IP.
      Kontrahent na podstawie wiążącego ich stosunku umownego wypłaca wynagrodzenie.
      Przeniesienie tych praw potwierdza objęcie we władanie przez kontrahenta
      programów komputerowych bądź ich części w ujęciu umownym. Strony nie stosują
      dodatkowej dokumentacji oprócz umowy oraz faktur VAT. Incydentalnie, na potrzeby
      dokumentowe Wnioskodawcy może udzielać mu oświadczeń mających potwierdzić
      przekazanie określonego prawa na jego rzecz.
    13) Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych)?
      Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca zgodnie z dyspozycją ustawową, na potrzeby ustalenia
      kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza
      wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych.
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      Wnioskodawca ustala jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru
      zawartego w ustawie – (a+b)*1,3/a+b+c+d.
      Wnioskodawca ponosi wyłącznie koszty na prowadzoną bezpośrednio przez niego
      działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
      intelektualnej (lit. a wzoru Nexus).
    Pytania
    1. Czy działalność Wnioskodawcy w zakresie przedstawionym w opisie stanu faktycznego
      /zdarzenia przyszłego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
      pkt 38 w zw. z art. 5a pkt. 40 u.p.d.o.f.?
    2. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest prawidłowa to czy Wnioskodawca będzie mógł
      używać stawki 5% od dochodu ze sprzedaży praw autorskich na oprogramowanie
      stworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę?
      W pytaniu oznaczonym we wniosku nr 2 Wnioskodawca poprzez określenie „dochód ze
      sprzedaży praw autorskich” rozumie kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, obliczony jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus.
    Pana stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywana przez niego działalność stanowi działalność
      badawczo- rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 40 u.p.d.o.f..

    2. Zdaniem Wnioskodawcy, będzie mógł on używać stawki 5% od dochodu ze sprzedaży
      praw autorskich na stworzone i rozwijane przez siebie oprogramowanie.
    Uzasadnienie Pana stanowiska
    1. Prace opisane w stanie faktycznym, wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają
      definicję działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ zgodnie z u.p.d.o.f. – noszą
      znamiona prac rozwojowych.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f.,
    zgodnie z którym jest to działalność twórcza obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawą z dnia 3 lipca 2018 r. – Przepisy wprowadzające ustawę Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r., poz. 1669) znowelizowano definicję „badań
    naukowych” oraz „prac rozwojowych” stanowiących łącznie „działalność badawczo-
    rozwojową” w myśl art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f..
    Zgodnie z art. 5a pkt 39 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października
    2018 r., „badania naukowe” to:
    a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce,
    b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce”.
    W konsekwencji z dniem 1 października 2018 r., przepisy u.p.d.o.f. bezpośrednio
    referują do ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce „badania
    naukowe” obejmują:
    a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 40 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym od dnia 1
    października 2018 r., „prace rozwojowe” to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl ww. regulacji „prace rozwojowe”
    są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
    lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności
    badawczo-rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace:
    - mają twórczy charakter,
    - są prowadzone w systematyczny sposób,
    - zostały zrealizowane w określonym celu – zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich
      wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,
    - obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.

    Niejednokrotnie w orzecznictwie sądów administracyjnych wskazywano, że twórczy
    charakter działalności badawczo-rozwojowej oznacza, że działalność ta ma posiadać
    charakter kreatywny, a zatem nowatorski, oryginalny w pomyśle, czyli musi być
    nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, często o charakterze
    unikatowym, które nie mają charakteru odtwórczego (por. Wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Łodzi z 1 grudnia 2020 r., sygn. akt I SA/Łd 443/20).
    Pojęcie „twórczy” zgodnie z definicją słownikową oznacza – mający na celu tworzenie;
    będący wynikiem tworzenia. Zaś „tworzyć” – powodować powstawanie czegoś. Można
    zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu
    opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Ustawa nie precyzuje co ma być
    wynikiem owego procesu twórczego. Można zatem przyjąć, że może to być
    przykładowo produkt, materiał, usługa, narzędzie czy też program. Ponadto, wśród
    synonimów terminu „twórczy” można wymienić takie przymiotniki jak: „kreatywny” czy
    „konstruktywny”.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca podkreśla, że jego działalność ma charakter
    twórczy/innowacyjny, gdyż jest nakierowana na wypracowanie lub wykorzystanie
    dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych
    narzędzi na rzecz kontrahenta. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę wymagają
    kreatywnego podejścia, nie są wykonywane na schematach, lecz każdorazowo
    wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację danego
    projektu.
    Algorytmy rozwiązań proponowane kontrahentowi w ramach projektów nie powielają
    prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klient otrzymuje
    zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT (platform-y, systemy,
    aplikacje). Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy potwierdza również fakt, iż
    rezultatem jego działań są subiektywnie nowe wytwory intelektu w postaci analiz,
    kodów źródłowych, dokumentacji, algorytmów, itp.
    Wyżej wymienione efekty prac odpowiadają definicji programu komputerowego, o
    którym mowa w stanie faktycznym oraz w art. 74 ust. 1 i n. ustawy z dnia 4 lutego 1994
    r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W piśmiennictwie wskazuje się, że
    ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego
    formy wyrażenia. W grę wchodzić może zapis aplikacji w formie kodu źródłowego
    (source code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania
    niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku
    angielskim), a ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla
    maszyn cyfrowych (E. Ferenc-Szydełko (red.), Ustawa o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Komentarz. Wyd. 4, Warszawa 2021).
    Jak wskazano we wstępnej części wniosku działalność Wnioskodawcy dotyczy
    tworzenia, ulepszania i modyfikacji programów komputerowych lub ich części. Warto
    wspomnieć, że twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki
    gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu. Jak wskazano
    w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej IP BOX: „wystarczające jest działanie na skalę przedsiębiorstwa (...) nawet
    jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot” oraz „(...)
    Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas
    w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”. Wobec czego
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, na rzecz
    danego kontrahenta opracowuje nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności i czyni to

    z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, co w efekcie jest
    przejawem działalności twórczej o spersonalizowanym charakterze, ale nie tworzy
    innowacyjnych rozwiązań w skali światowej.
    Działalność Wnioskodawcy ponownie potwierdzone zostają w objaśnieniach
    podatkowych Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP
    BOX: „Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów
    wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca
    nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny
    jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują
    wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat. Jasne jest
    jednak, że im większa będzie skalowalność wykorzystania zwiększonych zasobów
    wiedzy, tym większy będzie potencjał dochodowości w tym zakresie, co stanowi jeden z
    głównych determinantów prowadzenia przez podatników działalności badawczo-
    rozwojowej”.
    Wnioskodawca podejmując się wykonania określonego zlecenia każdorazowo, ze
    względu na fakt istnienia rygorystycznych wymogów stawianych prze klienta (osobę
    fizyczną bądź prawną), wykorzystuje nowe zastosowania – w ogólnym tego słowa
    znaczeniu, mając na względzie branżę w której działa kontrahent. Istotą działalności
    Wnioskodawcy jest zapewnienie, że wykonywana przez niego praca oraz produkt
    spełniają i wyczerpują zagadnienia prawne, zagadnienia dot. bezpieczeństwa w sieci
    internetowej oraz rygory funkcjonalności (optymalizacja aplikacji/strony, narzędzia,
    funkcjonalności).
    Pojęcie „systematyczny” oznacza z kolei – robiący coś regularnie i starannie – oraz w
    przypadku działań – prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu.
    Wydaje się również, że należy przez to pojęcie rozumieć nie tylko bieżące prowadzenie
    prac badawczo-rozwojowych rozpoczętych w przeszłości, ale także rozpoczęcie
    działalności w tym zakresie przy założeniu, że podatnik w przyszłości planuje
    wykonywać tego rodzaju prace. Prace te zaś powinny charakteryzować się stosowną
    regularnością.
    W opinii Wnioskodawcy, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych
    podatnika i konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które
    prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Należy wskazać, że prace
    jakie Wnioskodawca realizuje w ramach działalności nie mają incydentalnego
    charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę
    funkcjonowania Wnioskodawcy i podejmowane są w zaplanowany sposób poprzez
    odpowiadanie na zapotrzebowanie kontrahenta. Systematyczność realizowanych prac
    wynika również z funkcji pełnionych przez Wnioskodawcę wobec klienta, które dotyczą
    obsługi informatycznej, w tym realizacji na jego rzecz prac polegających na dostarczaniu
    nowych rozwiązań informatycznych lub ich istotnych modyfikacjach.
    Nowe funkcjonalności wprowadzane są zgodnie z dobrymi praktykami
    programistycznymi, tj. dokonywana jest najpierw analiza problemu, powstaje prototyp
    (proof of concept), rozwiązanie jest wdrażane stopniowo na środowiska testowe, a
    następnie pełne rozwiązanie jest wdrażane na środowisko produkcyjne.
    Kod testowany jest ręcznie oraz automatycznie. Z działających aplikacji zbierane są
    metryki, które służą do monitorowania wykorzystania dodanych funkcjonalności. Przed
    wdrożeniem na środowisko produkcyjne kod jest recenzowany przez innych
    programistów celem zapewnienia jakości.
    Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana
    na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych
    zastosowań. Wnioskodawca podkreśla, że podejmowane aktywności ze swej istoty

    zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest
    niedostępna na rynku. Efektem zastosowania zasobów wiedzy jest ich wykorzystanie do
    tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych/ulepszonych produktów na rzecz
    kontrahenta. Głównym celem realizowanych przez Wnioskodawcę prac jest przede
    wszystkim tworzenie, rozwój oraz optymalizacja (modyfikacja) innowacyjnych i
    technologicznie zaawansowanych systemów, aplikacji, technologii dostępowych oraz
    innych narzędzi IT.
    Jak wskazano w stanie faktycznym Wnioskodawca, poprzez tworzenie nowego
    rozwiązania technicznego, wykorzystuje dotychczas istniejącą wiedzę oraz opracowuje
    nową wiedzę z dziedziny technologii i informatyki do tworzenia nowych lub
    ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań.
    Zdaniem Wnioskodawcy zatem, jego aktywność w ramach prowadzonych prac
    zasadniczo może zostać uznana za prace rozwojowe, gdyż polega m.in. na
    kształtowaniu i wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii do
    tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów,
    technologii i rozwiązań.
    Wnioskodawca wskazuje również, że realizowane przez niego prace nie są prowadzone
    na schematach lub w sposób automatyczny, lecz mają zindywidualizowany charakter i
    są przygotowywane pod danego klienta.
    Ponadto, charakter prac w istotny sposób odbiega od wprowadzania okresowych zmian
    do produktów. Nie polegają one na dostosowaniu produktów w związku z m.in.
    koniecznością aktualizacji oprogramowania lub usunięciu istniejących błędów, lecz
    polega na opracowaniu nowych produktów lub istotnych modyfikacjach istniejących
    produktów w związku ze zgłoszeniem zapotrzebowania przez kontrahenta lub
    identyfikacją zapotrzebowania przez Wnioskodawcę, które są zwykle związane z chęcią
    optymalizacji określonych segmentów prowadzonej działalności.
    Oprócz tego w Objaśnieniach podatkowym z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej – IP Box w definiowaniu działalności B+R następuje odniesienie do
    kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia
    dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i
    rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing,
    Paris/GUS, Warsaw, https://doi.org/10.1787/9788388718977-pl). Według podręcznika
    działalność badawczo-rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna,
    metodyczna, możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.
    Działalność podejmowana przez Wnioskodawcę polega na tworzeniu oprogramowania
    komputerowego w odpowiedzi na zapotrzebowanie biznesowe klienta. Działania te
    stanowią prace rozwojowe w rozumieniu przedmiotowej ustawy. Polegają one bowiem
    na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych,
    języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i
    ulepszonych rozwiązań.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace spełniają definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 39 i 40 u.p.d.o.
    f.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez
      prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej
      stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 u.p.d.o.f., podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f. kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

    1. patent,
    2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
    roślin,
    6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
    dopuszczonych do obrotu,
    7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
    prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
    8. autorskie prawo do programu komputerowego
    — podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 u.p.d.o.
    f.).
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy dochodem (stratą) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2
    dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został
    osiągnięty:
    1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W orzecznictwie sądowo-administracyjnym, ugruntowała się jednolita linia
    interpretacyjna, w której wskazuje się, że kwalifikowane IP to prawo własności
    intelektualnej spełniające łącznie trzy warunki:
    1) zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach
      prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
    2) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f.);
    3) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska
      (zob. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 29 października
      2020 r., sygn. akt I SA/Sz 619/20).
    W zakresie opisywanych ulepszeń, należy na szczególnym względzie mieć pogląd, że na
    równi traktowane jest dokonanie modyfikacji poprzez wprowadzenie elementów
    spełniających przesłanki uznania ich za utwór, jak i innego rodzaju modyfikacji (por. J.
    Barta (red.), Prawo autorskie i prawa pokrewne. Komentarz. Wyd. 4, Warszawa 2017).

    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy podatnicy podlegający opodatkowaniu na
    podstawie
    art. 30ca są obowiązani:
    1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
    2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;
    3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług -
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
    informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f.).
    Według art. 30cb ust. 3 u.p.d.o.f. w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych
    lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty
    podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
    Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z
    kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji
    dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów.
    Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania
    zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.
    Biorąc pod uwagę, że prace opisane przez Wnioskodawcę, polegające na tworzeniu
    nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, spełniają definicję prac
    badawczo-rozwojowych, to po spełnieniu wymienionych wyżej warunków może on tym
    samym używać stawki 5% od dochodu ze sprzedaży praw autorskich na
    oprogramowanie stworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i

        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą od 8 sierpnia 2022 r. Przedmiotowa działalność dotyczy
    tworzenia, ulepszania i modyfikacji programów komputerowych lub ich części. Wskazał
    Pan, że prace nad programem komputerowym bądź/oraz jego częściami realizowanymi
    przez Pana w ramach działalności gospodarczej, obejmują m.in. (...). Do głównych zadań
    systemu należy:
    (...).
    Ponadto, prowadzi Pan pracę nad system (...).
    Oryginalność tworzonych programów komputerowych polega na tym, że jest są one
    unikalne, dedykowane dla klienta oraz wytworzone w oparciu o najnowocześniejsze
    technologie.
    Wszelkie oprogramowanie komputerowe (program komputerowy) lub jego części
    obejmujące nowe funkcjonalności, elementy, algorytmy, narzędzia – stanowią nowe i
    odrębne od tego oprogramowania programy komputerowe podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, które w głównym
    zamiarze zarówno Pan, jak i jego kontrahenta ma poprawę użyteczności i funkcjonalności
    tego oprogramowania.
    W ramach prac, na podstawie zawieranych umów, ogół autorskich praw majątkowych
    wytworzonych przez Pana przechodzi na kontrahenta. Przeniesienie każdego z
    majątkowych praw autorskich do programu komputerowego (lub jego części) odbywa się
    zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się

    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że realizuje prace w celu tworzenia nowych lub
    ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły
    zostać wykorzystane w ramach działalności kontrahenta bądź u Pana. Obszar
    prowadzonych prac skoncentrowany jest na działalności związanej przede wszystkim z
    tworzeniem nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie oprogramowania
    komputerowego. Pana działania polegające na ulepszaniu i modyfikacji
    oprogramowania zmierzają do poprawy jego użyteczności albo funkcjonalności tego
    programu. Celem Pana prac jest wytworzenie innowacyjnego – nowego, ulepszonego i
    rozwiniętego – produktu (programu komputerowego lub jego części). Ponadto, Pana
    głównym celem jest zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia
    utworu, przy zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących w praktyce gospodarczej
    technik. Wynik prac rozwojowych mają ustaloną formę. Jest nią fragment kodu
    programu komputerowego – zapisany za pośrednictwem znaków, cyfr i symboli
    matematycznych – wraz z dokumentacją, jako nieodłączną częścią kwalifikowanego
    prawa IP. Podejmowane przez Pana czynności zmierzają bezpośrednio bądź pośrednio
    do poprawy użyteczności albo funkcjonalności programu. Działalność na rzecz
    kontrahentów polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach
    działalności prowadzonej przez nich nie miały miejsca. Oprogramowanie stworzone na
    rzecz kontrahentów powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. W ramach
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, na rzecz danego kontrahenta
    opracowuje nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności i czyni to z wykorzystaniem
    aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności. Nie świadczy Pan usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania,
    jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na podstawie umowy z
    kontrahentem oprogramowaniu, odpowiedzialny jest Pan za naprawienie tych błędów i
    zdanie produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom danego kontrahenta.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że jako programista musi posiadać umiejętności
    programowania oraz wiedzę z zakresu technologii informatycznych, aby stworzyć
    oryginalne rozwiązania i wprowadzić innowacje. Tworzenie programów komputerowych
    wymaga wykorzystania kreatywności i zdolności do rozwiązywania problemów, co jest
    wyrazem indywidualnej twórczości intelektualnej. Oryginalność tworzonych programów
    komputerowych polega na tym, że jest są one unikalne, dedykowane dla klienta oraz
    wytworzone w oparciu o najnowocześniejsze technologie. W poprzednim projekcie,
    opracowując system dla lotnisk, wykorzystał Pan zaawansowaną analizę danych, która
    pozwalała przewidywać działania związane z zarządzaniem lotami. Dzięki tej technologii
    udało się zautomatyzować procesy, które wcześniej były realizowane ręcznie przez
    doświadczonych pracowników lotniska. System oparty na analizie danych historycznych
    pozwolił na przewidywanie lotów i automatyczne zarządzanie nimi, co stanowiło
    nowatorskie rozwiązanie w tej branży. W aktualnie realizowanym projekcie zaprojektował
    Pan unikalny system komunikacji, który integruje się z usługami typu data room. Typowe
    systemy tego rodzaju nie zawierają wbudowanych rozwiązań komunikacyjnych z uwagi na
    wysokie wymagania bezpieczeństwa. Stworzył Pan system, który automatycznie zarządza
    procesami związanymi z udostępnianiem dokumentów – od ich pobrania, przez
    podpisanie, po sprawdzenie uprawnień użytkowników i bezpieczne udostępnianie. To
    rozwiązanie umożliwia uproszczenie, a zarazem przyspieszenie procesów, które wcześniej
    były czasochłonne i wymagały wielu manualnych działań. Stosuje Pan indywidualne
    podejście do każdego projektu, tworząc niestandardowe rozwiązania oparte na
    zaawansowanych technologiach. Do kluczowych narzędzi należy: (...). Oprogramowanie
    komputerowe i jego części są produktami o charakterze oryginalnym, twórczym, zawsze

    są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej – tworzone od zera.
    Produkty te nie są również efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych.
    Projekty tworzone przez Pana niewątpliwie mają charakter twórczy, ponieważ to do Pana
    należy urzeczywistnienie wizji tworzonego produktu.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Pozostająca w ścisłym związku ze stałym poszerzaniem dostępnych
    elementów wiedzy, przyswajaniem nowych możliwości oraz umiejętności, a których
    wykorzystanie w przyszłości może mieć bezpośredni wpływ na czynności, a w efekcie na
    wytworzony produkt. Celem Pana prac jest wytworzenie innowacyjnego – nowego,
    ulepszonego i rozwiniętego – produktu (programu komputerowego lub jego części).
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że celem jaki na wstępie postawił Pan sobie w zakresie
    poszczególnych realizowanych „programów komputerowych” oraz źródeł finansowania
    zaplanowanych prac jest wytworzenie innowacyjnego – nowego, ulepszonego i
    rozwiniętego – produktu (programu komputerowego lub jego części). Ponadto, Pana
    głównym celem jest zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia
    wyżej opisanego utworu, przy zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących w praktyce
    gospodarczej technik. Osiągnięte przez Pana cele polegały na wytworzeniu innowacyjnego
    – nowego, ulepszonego i rozwiniętego – produktu (programu komputerowego lub jego
    części). Samodzielnie stworzył Pan program komputerowy, dysponując swoją wiedzą i
    doświadczeniem. W zakresie zasobów ludzkich, tworzenie programów komputerowych
    oraz ich części nie spowodowało zapotrzebowania kadrowego. Wykorzystuje Pan zasoby
    programistyczne i naukowe, materiały internetowe, komputer, sprzęt komputerowy,
    kartki, długopisy, tusze do drukarki, narzędzia programistyczne. Środki finansowe
    uzyskane zostały w ramach samodzielnej innowacyjnej pracy programistycznej
    realizowanej w ramach działalności gospodarczej. Systematyczność polega na przyjęciu

    określonej metodologii do wyznaczania zadań oraz definiowania ich zakresu, estymacji
    czasu niezbędnego do realizacji tych zadań, a na podstawie tego – planowania, w którym
    momencie powinny zostać zrealizowane. Wskazał Pan również, że prowadzi pracę według
    ścisłego harmonogramu. Począwszy od wymagań umownych dotyczących poprawnej
    dokumentacji swojej działalności, to oprogramowanie wymaga wielu składowych,
    tworzonych w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu
    komputerowego jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Pozostająca w ścisłym związku ze stałym poszerzaniem dostępnych
    elementów wiedzy, przyswajaniem nowych możliwości oraz umiejętności, a których
    wykorzystanie w przyszłości może mieć bezpośredni wpływ na czynności, a w efekcie na
    wytworzony produkt. Celem Pana prac jest wytworzenie innowacyjnego – nowego,
    ulepszonego i rozwiniętego – produktu (programu komputerowego lub jego części). W
    ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, na rzecz danego
    kontrahenta opracowuje nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności i czyni to z
    wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności. Nie świadczy Pan usług
    polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego
    oprogramowania, jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na
    podstawie umowy z kontrahentem oprogramowaniu, odpowiedzialny jest Pan za
    naprawienie tych błędów i zdanie produktów odpowiadających pierwotnym
    wymaganiom danego kontrahenta. Realizuje Pan prace w celu tworzenia nowych lub
    ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły
    zostać wykorzystane w ramach działalności kontrahenta bądź u Pana. Obszar
    prowadzonych prac skoncentrowany jest na działalności związanej przede wszystkim z
    tworzeniem nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie oprogramowania
    komputerowego.
    Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku, posiada Pan wiedzę oraz doświadczenie w
    zakresie projektowania i tworzenia stabilnego, bezpiecznego oprogramowania webowego,
    a także jego integracji z nowoczesnymi systemami sztucznej inteligencji (AI). Rozwija i
    wykorzystuje Pan wiedzę w zakresie komunikacji w internecie, z naciskiem na stosowanie
    nowoczesnych protokołów bezpieczeństwa. Ponadto, specjalizuje się Pan w integracji
    oprogramowania z różnymi modelami sztucznej inteligencji. Wykorzystywane innowacyjne
    technologie, takie jak zaawansowane algorytmy kryptograficzne oraz narzędzia
    wspierające uczenie maszynowe, umożliwiają tworzenie rozwiązań charakteryzujących się
    wyższym poziomem bezpieczeństwa, zwiększoną wydajnością oraz elastycznością w
    dostosowywaniu do indywidualnych potrzeb użytkowników. Zaplanował Pan rozwój w
    kierunku tworzenia i wdrażania własnych, mniejszych modeli sztucznej inteligencji. Takie
    rozwiązania mogą szczególnie dobrze sprawdzić się w firmach, dla których
    bezpieczeństwo danych ma kluczowe znaczenie. Pracuje Pan obecnie nad systemem

    komunikacji, który można zintegrować z systemami typu data room, spełniającymi
    wymogi bezpieczeństwa Unii Europejskiej dla tego rodzaju rozwiązań. W dalszym etapie
    planowane jest opracowanie i trenowanie dedykowanego modelu sztucznej inteligencji,
    który zostanie zintegrowany z systemem. Takie podejście wynika z faktu, że nowoczesne,
    ogólnodostępne modele sztucznej inteligencji nie spełniają w pełni wymagań
    bezpieczeństwa niezbędnych dla tego typu systemów.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      planowaniu produkcji oraz

      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, realizuje prace w celu tworzenia nowych lub ulepszonych
    produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać
    wykorzystane w ramach działalności kontrahenta bądź u Pana. Obszar prowadzonych
    prac skoncentrowany jest na działalności związanej przede wszystkim z tworzeniem
    nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie oprogramowania komputerowego.
    Pana działania polegające na ulepszaniu i modyfikacji oprogramowania zmierzają do
    poprawy jego użyteczności albo funkcjonalności tego programu. Celem Pana prac jest
    wytworzenie innowacyjnego – nowego, ulepszonego i rozwiniętego – produktu
    (programu komputerowego lub jego części). Ponadto, Pana głównym celem jest
    zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia utworu, przy
    zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących w praktyce gospodarczej technik.
    Wynik prac rozwojowych ma ustaloną formę. Jest nią fragment kodu programu
    komputerowego – zapisany za pośrednictwem znaków, cyfr i symboli matematycznych
    – wraz z dokumentacją, jako nieodłączną częścią kwalifikowanego prawa IP.
    Podejmowane przez Pana czynności zmierzają bezpośrednio bądź pośrednio do
    poprawy użyteczności albo funkcjonalności programu. Wyjaśnił Pan, że w ramach
    działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu
    tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Pozostająca w
    ścisłym związku ze stałym poszerzaniem dostępnych elementów wiedzy, przyswajaniem
    nowych możliwości oraz umiejętności, a których wykorzystanie w przyszłości może mieć
    bezpośredni wpływ na czynności, a w efekcie na wytworzony produkt. Nie świadczy Pan
    usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego
    oprogramowania, jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na
    podstawie umowy z kontrahentem oprogramowaniu, odpowiedzialny jest Pan za
    naprawienie tych błędów i zdanie produktów odpowiadających pierwotnym
    wymaganiom danego kontrahenta. Realizuje Pan prace w celu tworzenia nowych lub
    ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły
    zostać wykorzystane w ramach działalności kontrahenta bądź u Pana.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w

    rozumieniu art. 5a pkt 38 w związku z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:

      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie zawieranych umów z kontrahentem, tworzy Pan oraz rozwija
    oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych;
    - efekty pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem komputerowym” są utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią odrębne
    programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
    - przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz kontrahenta na podstawie
    zawieranym umów, przeniesienie praw majątkowych odbywa się zgodnie z wymogami
    przewidzianymi w przepisach o prawie autorskim i prawach pokrewnych – art. 41 oraz
    art. 53 tej ustawy;
    - będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych;

    - w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego i jego części, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego i jego części
    będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od roku
    2025 i w latach kolejnych, w sytuacji gdy będzie Pan stosować formę opodatkowania
    niewykluczającą możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania (np.
    podatek liniowy), a stan faktyczny przedstawiony we wniosku nie ulegnie zmianie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja

    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i
    zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).