Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.437.2025.1.PRP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Ustalenie czy czynności, w ramach których będzie
wykorzystywany Pojazd zakupiony w związku z realizacją
Projektu, stanowić będą czynności podlegające
opodatkowaniu VAT, w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8
ustawy o VAT oraz brak prawa do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
ww. projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy czynności, w ramach których będą Państwo
    wykorzystywać Pojazd zakupiony w związku z realizacją Projektu, stanowić będą czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT, w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT oraz
    braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    związku z realizacją ww. projektu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Realizując zadania
    własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 4, 6 i 8 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U.
    z 2024 r., poz. 1465 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), w zakresie
    zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach lokalnego transportu
    zbiorowego, pomocy społecznej oraz edukacji publicznej, Gmina zamierza zrealizować
    projekt, który posłuży rehabilitacji zawodowej, leczniczej lub społecznej osób
    niepełnosprawnych (dalej: „Projekt”).
    Zapewnienie dowozu osób niepełnosprawnych m.in. do placówek edukacyjnych należy do
    zadań własnych Gminy.
    Wnioskodawca jest Gminą, która stara się podejmować działania w zakresie rehabilitacji
    społecznej i zawodowej osób niepełnosprawnych. Z uwagi na realizację zadań
    inwestycyjnych w znaczny sposób obciążających budżet Gminy, brak jest możliwości
    dokonania zakupu autobusu do przewozu osób niepełnosprawnych ze środków własnych.
    Aktualnie część dowozów osób niepełnosprawnych do różnego rodzaju placówek z uwagi
    na istniejącą barierę transportową jest zapewniona przez rodziców dzieci bądź rodziny
    osób dorosłych.
    Celem Projektu jest (...).
    W ramach Projektu zakupiony zostanie pojazd przystosowany do przewozu osób
    niepełnosprawnych (dalej: „Pojazd”), w szczególności osób na wózkach inwalidzkich.
    Pojazd wykorzystywany będzie w celu zapewnienia transportu osobom
    niepełnosprawnym przez jednostkę budżetową Gminy - Centrum Usług Wspólnych (dalej: „
    CUW”), między innymi do ŚDS, a także dowozu uczniów do placówek i ośrodków szkolno-
    wychowawczych znajdujących się poza granicami Gminy.
    Gmina zamierza zrealizować przedmiotowy Projekt przy współudziale środków
    pochodzących ze źródeł zewnętrznych – na realizację przedmiotowego zadania Gmina
    otrzymała dofinansowanie ze środków Państwowego Funduszu, które wyniosło 75%
    wartości Inwestycji.

    Gmina nie poniosła dotychczas jakichkolwiek wydatków na realizację przedmiotowego
    Projektu. Niemniej, przyszły wydatek majątkowy związany z realizacją Projektu będzie
    udokumentowany wystawioną na Gminę przez dostawcę/wykonawcę fakturą VAT.
    Pojazd zakupiony ramach Projektu będzie wykorzystywany przez personel zatrudniony w
    CUW (Gminie) w celu realizacji obowiązku zapewnienia transportu zbiorowego
    dostosowanego do potrzeb osób niepełnosprawnych, które ze względu na swoje
    przypadłości mają utrudnione lub uniemożliwione korzystanie z tradycyjnego transportu
    zbiorowego
    Gmina nie będzie wykorzystywała Pojazdu zakupionego w ramach Projektu do żadnych
    czynności odpłatnych ani nie będzie pobierać opłat z tytułu świadczenia usług transportu z
    jego udziałem, w szczególności zamiarem Gminy nie jest jakakolwiek forma odpłatnego
    udostępniania przedmiotowego Pojazdu. W konsekwencji, Gmina nie będzie czerpać
    żadnych dochodów w przedmiotowym zakresie.
    Gmina dodatkowo wskazuje, że interpretacja przepisów prawa podatkowego wydana na
    skutek niniejszego wniosku jest niezbędna do prawidłowego rozliczenia dofinansowania
    Projektu.
    Pytania
      1) Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
        wykorzystywać Pojazd zakupiony w ramach Projektu, stanowią czynności
        podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
      2) Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1) W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
        wykorzystywać Pojazd zakupiony w ramach Projektu, nie stanowią czynności
        podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
      2) Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu (nabycie Pojazdu).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zważywszy na fakt, że Pojazd będzie wykorzystywany przez Gminę wyłącznie na potrzeby
    zapewnienia transportu dla osób z niepełnosprawnościami, w szczególności osób na
    wózkach inwalidzkich, a tym samym – przyczyni się do poprawy dostępności tych osób do
    placówek i ośrodków szkolno-wychowawczych znajdujących się poza granicami Gminy, w
    ocenie Wnioskodawcy, nie będzie on wykorzystywany w ramach jakichkolwiek czynności
    opodatkowanych VAT. Gmina wykorzystywać będzie Pojazd w ramach zadań własnych
    związanych z zapewnieniem lokalnego transportu zbiorowego, pomocy społecznej oraz
    edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 4, 6 i 8 ustawy o samorządzie gminnym). Pojazd nie
    będzie jednocześnie wykorzystywany do żadnych odpłatnych czynności, a od osób
    niepełnosprawnych korzystających z niego nie będzie pobierana opłata. Tym samym nie
    będzie tu dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a
    Pojazd wykorzystywany będzie wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o
    charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu VAT, w szczególności z zakresu
    lokalnego transportu zbiorowego, pomocy społecznej czy też edukacji publicznej).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.

    Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku
    naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych
    przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację
    Projektu (nabycie Pojazdu), a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Projektu nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej Inwestycji.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 23 kwietnia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.203.2020.1.AKA, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) stwierdził, iż: „W omawianej sprawie warunek
    uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – nabywane towary i usługi
    związane z realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie
    miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym,
    Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o
    której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa

    do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ towary i usługi
    związane z realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.”.
    Ponadto, analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacjach
    indywidualnych DKIS z dnia:
      - 29 stycznia 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.550.2024.2.DS,
      - 25 lipca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.403.2024.2.JS,
      - 3 lutego 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.35.2023.1.DP,
      - 1 września 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.304.2022.2.TK,
      - 18 maja 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.219.2022.1.RMA.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
      - Pojazd zakupiony w ramach Projektu nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
        jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
      - nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
        związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z
        czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. Zauważyć również należy, że usługą

    będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument,
    odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 z późn. zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...)
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów

    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 609 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Realizując zadania własne w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w
    sprawach lokalnego transportu zbiorowego, pomocy społecznej oraz edukacji publicznej,
    zamierzają Państwo zrealizować projekt, który posłuży rehabilitacji zawodowej, leczniczej
    lub społecznej osób niepełnosprawnych. Celem Projektu jest likwidacja barier
    transportowych, zapewnienie bezpieczeństwa i komfortu świadczonego dowozu dla osób
    niepełnosprawnych dowożonych do Środowiskowego Domu Samopomocy oraz placówek
    edukacyjnych znajdujących się poza terenem Państwa Gminy. W ramach Projektu
    zakupiony zostanie pojazd przystosowany do przewozu osób niepełnosprawnych (dalej: „
    Pojazd”), w szczególności osób na wózkach inwalidzkich. Na realizację przedmiotowego
    zadania otrzymali Państwo dofinansowanie ze środków Państwowego Funduszu, które
    wyniosło 75% wartości Inwestycji. Przyszły wydatek majątkowy związany z realizacją
    Projektu będzie udokumentowany wystawioną na Państwa przez dostawcę/wykonawcę
    fakturą VAT. Nie będą Państwo wykorzystywali Pojazdu zakupionego w ramach Projektu
    do żadnych czynności odpłatnych ani nie będą pobierać opłat z tytułu świadczenia usług
    transportu z jego udziałem, w szczególności Państwa zamiarem nie jest jakakolwiek forma
    odpłatnego udostępniania przedmiotowego Pojazdu. W konsekwencji, nie będą Państwo
    czerpać żadnych dochodów w przedmiotowym zakresie.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy czynności, w
    ramach których będą Państwo wykorzystywać Pojazd zakupiony w związku z realizacją
    Projektu, stanowić będą czynności podlegające opodatkowaniu VAT, w rozumieniu art. 5,
    art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT.
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że
    realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców
    Gminy. Zatem każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w
    imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a
    dotyczące mienia Gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu
    potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego jako zadanie własne.
    Tak więc czynności wynikające z realizacji zadań własnych, nałożonych odrębnymi
    przepisami, podejmowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Gmina
    nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są
    one bowiem realizowane przez Gminę poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a Gmina realizując te czynności, nie występuje w
    charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT,
    bowiem w tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    W rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo, że:

      · realizacja projektu należy do zadań własnych gminy wynikających z przepisów ustawy
        o samorządzie gminnym,
      · nie będą wykorzystywali Pojazdu zakupionego w ramach Projektu do żadnych
        czynności odpłatnych,
      · nie będą pobierać opłat z tytułu świadczenia usług transportu z jego udziałem,
      · nie będą czerpać żadnych dochodów w przedmiotowym zakresie
    W omawianej sprawie, realizując wskazane zadanie będą Państwo działali w ramach
    reżimu publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, zakupiony w ramach
    projektu Pojazd służyć będzie wyłącznie do wykonywania zadań własnych gminy oraz
    nie będzie wykorzystywany do czynności odpłatnych.
    Wobec powyższego, realizując ww. projekt nie będą Państwo działać w charakterze
    podatnika podatku VAT.
    Zatem czynności, w ramach których następuje wykorzystanie zadania, będą realizowane
    poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym
    samym wykonując te czynności nie wystąpią Państwo w charakterze podatnika podatku
    VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem w tym zakresie będą Państwo
    działali jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W konsekwencji
    czynności te nie będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których będą Państwo
    wykorzystywać Pojazd zakupiony w związku z realizacją Projektu, nie będą stanowić
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8
    ustawy o VAT.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Ponadto, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługiwać będzie Państwu prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizacją Projektu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,
    tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i
    usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ponadto, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione. Jak rozstrzygnięto wyżej, czynności, w
    ramach których będą Państwo wykorzystywać Pojazd zakupiony w związku z realizacją
    Projektu, nie będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu
    art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT. Oznacza to, że majątek powstały w ramach Projektu
    będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    realizacją Projektu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie Państwu przysługiwać prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww.
    Projektu.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z
    opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem,
    należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z
    treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.