Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-154/08/JD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-06-03
Teza: możliwość odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych i produkcyjnych, związanych z uprawą wierzby energetycznej, w celu uzyskania surowca do produkcji paliwa stałego.
Słowa kluczowe: deklaracje; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana X, przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2008r. (data wpływu 6 marca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 maja 2008r. (data wpływu 12 maja 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych i produkcyjnych, związanych z uprawą wierzby energetycznej, w celu pozyskania surowca do produkcji paliwa stałego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 marca 2008r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 8 maja 2008r. (data wpływu 12 maja 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych i produkcyjnych, związanych z uprawą wierzby energetycznej, w celu pozyskania surowca do produkcji paliwa stałego.

Pismem z dnia 24 kwietnia 2008r. znak IBPP1/415-213/08/WRz, IBPP3/443-154/08/KO, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 maja 2008r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe :

Wnioskodawca jako przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Od 1993r. prowadzi nieprzerwanie działalność gospodarczą pod numerem PKD 4531A – wykonywanie instalacji elektrycznych budynków i budowli. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem w podatku VAT. W roku 2006 zakupił od Agencji Rolnej Skarbu Państwa grunt zakwalifikowany do gruntów rolnych i na obszarze 40 ha zamierza prowadzić działalność związaną z uprawą wierzby energetycznej w celu pozyskania surowca do produkcji paliwa stałego. W tym też celu uzyskał status i rejestrację rolnika. Ww. uprawa rolnicza terytorialnie znajduje się w województwie d.

Wnioskodawca zamierza prowadzić oba ww. rodzaje działalności równolegle w niezmienionej formie prawnej, tj. w ramach działalności gospodarczej. W związku z powyższym Wnioskodawca zawarł umowę z firmą na odbiór przyszłego wyprodukowanego paliwa w postaci sieczki. W przyszłości Wnioskodawca zamierza rozbudować park maszynowy dla dalszego przetwarzania sieczki – w postaci peletu lub węgla drzewnego jako produktu finalnego. Cykl produkcji wierzby jest wieloletni, przewiduje się że od momentu nasadzenia do zbiorów będzie wynosił od 3 do 5 lat przez okres 30 letni. Wnioskodawca szacuje, że pierwszy możliwy przychód z tej produkcji nastąpi po 4 latach od roku nasadzenia. Jest to związane z cyklem rozwojowym rośliny i optymalną wydajnością. Wnioskodawca ponosi przy produkcji wierzby wydatki na sadzonki, uprawia glebę, zakupuje maszyny.

Niezależnie od kosztów poniesionych przy założeniu plantacji w pierwszym roku, w każdym kolejnym ponoszone są koszty inne, związane z utrzymaniem i pielęgnacją upraw. Ponoszone też będą koszty pośrednio związane z uprawami jak np. amortyzacja maszyn rolniczych, ich konserwacja i naprawa, a także magazynowanie. Przy produkcji wierzby Wnioskodawca ponosi wydatki na sadzonki, uprawę gleby, zakupy maszyn oraz docelowo wydatki na zabudowania do przetwarzania wierzby i magazynowania produktów z niej.

Wnioskodawca nie zalicza tych wydatków do kosztów uzyskania i nie odlicza podatku VAT naliczonego w związku z tymi zakupami. W przyszłości, bądź w ramach rozszerzonej działalności bądź jako rolnik, Wnioskodawca zamierza podatek VAT naliczony odliczać od podatku VAT należnego na ogólnych zasadach.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

*   Czy będąc podatnikiem czynnym w podatku VAT, przysługuje mu odliczenie podatku naliczonego związanego z zakupami do produkcji wierzby energetycznej, pomimo iż przychód z tej działalności wystąpi za 2,3 lub 4 lata, będzie to VAT naliczony od wydatków inwestycyjnych i produkcyjnych ?
*   Czy może obie te działalności połączyć i rozliczać podatek VAT miesięcznie w jednej deklaracji VAT-7 ?

Zdaniem Wnioskodawcy podatek VAT naliczony w fakturach zakupu można odliczyć od podatku VAT, należnego w okresach miesięcznych i ujmować go w deklaracji VAT -7.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłata dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, co reguluje art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Art. 86 ww. ustawy reguluje podstawowe zagadnienia dotyczące prawa podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. W myśl ust. 1 tego przepisu podatnik, o którym mowa w art. 15 ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z cyt, wyżej przepisów wynika, że istota podatku od towarów i usług opiera się m.in. na zasadzie, zgodnie z którą odliczenie podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów lub usług przysługuje podatnikowi, jeżeli towar ten lub usługa zostaną wykorzystane do realizacji czynności opodatkowanych tym podatkiem, co znajduje swoje potwierdzenie również w postanowieniach art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług. Ograniczenia w obniżaniu podatku należnego o podatek naliczony wymienione zostały w art. 88 ww. ustawy. W myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 i ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Powyższy przepis nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 (tj. towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji), oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów. Przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy również wydatków związanych z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych niepodlegających amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku.

W myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 13 ww. ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2 – 4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

W myśl art. 99 ust. 1 ww. ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133. Stosownie zaś do art. 109 ust. 3 ww. ustawy podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłączenie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia podmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzania deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 – dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej. Z powyższego wynika, iż w miesięcznej deklaracji składanej dla celów rozliczenia podatku VAT, podatnik obowiązany jest uwzględnić wszystkie dane, o których mowa w art. 109 ust. 2 ustawy, niezależnie od rodzajów prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług instalacji elektrycznych budynków i budowli i zamierza poszerzyć prowadzoną działalność o produkcję i sprzedaż paliwa stałego w postaci sieczki uzyskiwanej z wierzby energetycznej pochodzącej z własnej uprawy. W związku z tym Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił wydatki obciążone podatkiem VAT naliczonym przy zakupie towarów i usług, związane z uprawą wierzby energetycznej, jej przetwarzaniem i magazynowaniem wyrobów gotowych, wytworzonych z tej wierzby.

W świetle przedstawionego wyżej stanu prawnego i stanu faktycznego stwierdzić należy, że jeśli wystąpi związek pomiędzy ponoszonymi wydatkami, o których mowa wyżej, a czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1, ust. 10 i 13 ww. ustawy, o ile nie wystąpią wyłączenia tego prawa, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego winna nastąpić w deklaracji miesięcznej składanej dla celów rozliczenia podatku od towarów i usług obejmującej cały zakres prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, niezależnie od rodzajów tej działalności.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe.** Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.