Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.424.2018.2.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-12-31
Teza: w zakresie ustalenia czy w związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę wierzytelności pożyczkowej na poczet pokrycia wkładu w podwyższonym kapitale zakładowym Y Sp. z o.o. powstanie u Wnioskodawcy przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w kwocie równej wartości wniesionego wkładu tj. długu głównego i odsetek z tytułu pożyczki
Słowa kluczowe: pożyczka; przychód; wierzytelność; wierzytelność-konwersja wierzytelności; wkład
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2018 r. (data wpływu 15 października 2018 r.), uzupełnionym 20 grudnia 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia czy w związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę wierzytelności pożyczkowej na poczet pokrycia wkładu w podwyższonym kapitale zakładowym Y Sp. z o.o. powstanie u Wnioskodawcy przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w kwocie równej wartości wniesionego wkładu tj. długu głównego i odsetek z tytułu pożyczki – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 października 2018 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, m.in. w zakresie ustalenia czy w związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę wierzytelności pożyczkowej na poczet pokrycia wkładu w podwyższonym kapitale zakładowym Y Sp. z o.o. powstanie u Wnioskodawcy przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w kwocie równej wartości wniesionego wkładu tj. długu głównego i odsetek z tytułu pożyczki. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 13 grudnia 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.424.2018.1.SG wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 20 grudnia 2018 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (Sp. z o.o.) nabył 28 lutego 2018 r. odpłatnie wierzytelność z tytułu umowy pożyczki zawartej 26 czerwca 2012 r. pomiędzy „X” – Pożyczkodawcą, a „Y” Sp. z o.o. – Pożyczkobiorcą. Nabycie tej wierzytelności nastąpiło na mocy Umowy przelewu wierzytelności z pożyczki, w kwocie łącznej 1.640.985,71 zł, w tym 1.288.689,33 zł długu głównego i 352.296,38 zł odsetek. Wierzytelność ta na moment zawarcia umowy nie była wymagalna. Termin spłaty pożyczki to 31 grudnia 2018 r. W związku z ograniczonymi możliwościami płatniczymi dłużnika tj. Y Sp. z o.o. postanowiono, iż Y Sp. z o.o. dokona w przyszłości podwyższenia kapitału zakładowego o kwotę kapitału pożyczki wraz z umownymi odsetkami ustalonymi na dzień podjęcia uchwały Zgromadzenia Wspólników Y Sp. z o.o. o podwyższeniu kapitału zakładowego (w dniu formułowania niniejszego wniosku kwota odsetek wynosi 405.027,36 zł, zaś kwota kapitału należnego do spłaty to 1.286.189,33 zł). Podwyższenie kapitału polegać będzie na utworzeniu nowych udziałów w ilości odpowiedniej do wysokości pożyczki i skapitalizowanych odsetek, a następnie objęciu tych udziałów przez Wnioskodawcę i przystąpieniu jej do spółki. Należność z tytułu udziałów pokryta zostanie wkładem niepieniężnym w postaci wierzytelności z tytułu pożyczki (konwersja wierzytelności na udziały).

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie.

Czy w związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę pożyczki na poczet pokrycia wkładu w podwyższonym kapitale zakładowym Y Sp. z o.o. powstanie u Wnioskodawcy przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w kwocie równej wartości wniesionego wkładu tj. długu głównego i odsetek z tytułu pożyczki?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wniesienie wkładu w postaci wierzytelności z tytułu pożyczki stanowi dla wnoszącej wkład spółki przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 z późn. zm., dalej: „ustawa PDOP”).

W zakresie zastosowania odpowiedniej regulacji prawa podatkowego do czynności konwersji wierzytelności na udziały, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy wnoszony wkład ma charakter pieniężny czy niepieniężny. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym przyjęto, że wnoszony wkład będzie miał charakter niepieniężny (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 30 czerwca 2017 r., sygn. akt I SA/Kr 122/17). Wartość przychodów określona zostanie jako wartość nominalna obejmowanych udziałów przez Wnioskodawcę w Y Sp. z o.o. W tym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym), zgodnie z treścią Wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 31 maja 2017 r. (I SA/Po 1621/16) należy przyjąć, iż art. 12 ust. 1 pkt 7 PDOP znajdzie zastosowanie. Przychód pojawia się natomiast z chwilą faktycznej realizacji wierzytelności (Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 14 listopada 2008 r., sygn. akt II FSK 1146/07). Stanowisko takie wyrażone już zostało w interpretacji indywidualnej z 6 września 2018 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, Znak: 0111-KDIB2-3.4010.116.2018.2.KB. Tym samym przychód stanowić będzie wartość nominalna nabywanych udziałów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 z późn. zm., dalej: „ustawa PDOP”), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Źródłem powstania przychodu opisanego w przedmiotowym przepisie, powstającego po stronie podmiotu wnoszącego aport (wkład niepieniężny), jest objęcie udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny, z wyłączeniem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy PDOP). Przychodem nazwanym w tym przepisie jest wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze.

Jeżeli wartość ta będzie niższa od jego wartości rynkowej albo nie zostanie ona określona w statucie, umowie spółki albo innym dokumencie o podobnym charakterze – przychodem będzie wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy PDOP, do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Zasady podwyższania kapitału zakładowego spółek z ograniczoną odpowiedzialnością regulują przepisy art. 257-262 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1577 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 257 § 1 tej ustawy, jeżeli podwyższenie kapitału zakładowego następuje nie na mocy dotychczasowych postanowień umowy spółki przewidujących maksymalną wysokość podwyższenia kapitału zakładowego i termin podwyższenia, może ono nastąpić jedynie przez zmianę umowy spółki.

Stosownie do treści art. 257 § 2 Kodeksu spółek handlowych, podwyższenie kapitału zakładowego następuje przez podwyższenie wartości nominalnej udziałów istniejących lub ustanowienie nowych.

Udziały (akcje) w spółkach kapitałowych mogą być obejmowane w dwojaki sposób, tj. w zamian za wkład pieniężny albo za wkład niepieniężny (aport).

Przedmiotem aportu mogą być wszystkie przedmioty majątkowe (prawa i rzeczy), o ile są zbywalne i mogą jako aktywa wejść do bilansu spółki, przy czym muszą być one wymienione w umowie ze wskazaniem osoby wnoszącej i przeznaczonych za ten aport udziałów (akcji). Wspólnik i akcjonariusz nie może potrącać swoich wierzytelności wobec spółki kapitałowej z wierzytelnością spółki względem wspólnika z tytułu należnej wpłaty na poczet udziałów albo akcji. Nie wyłącza to potrącenia umownego (art. 14 § 4 Kodeksu spółek handlowych). Szczególnym rodzajem wkładu jest natomiast wierzytelność przysługująca podmiotowi (np. wspólnikowi) w stosunku do spółki. W tym miejscu należy wskazać, że operację, w wyniku której dochodzi do zamiany wierzytelności wspólnika wobec spółki na udziały (akcje), określa się jako konwersję wierzytelności na udziały (akcje).

Konwersja wierzytelności na kapitał zakładowy, niezależnie od jej kwalifikacji dokonanej na gruncie prawa cywilnego, np. jako potrącenia, zawsze stanowi wniesienie do spółki wkładu niepieniężnego. Konwersja wierzytelności wierzyciela oznacza jej zamianę na inne prawo majątkowe i nie jest wniesieniem wkładu w formie pieniężnej albowiem tę można zrealizować tylko przez wpłatę pieniądza (gotówki) lub przy użyciu pieniądza bankowego.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (Sp. z o.o.) nabył 28 lutego 2018 r. odpłatnie wierzytelność z tytułu umowy pożyczki zawartej 26 czerwca 2012 r. pomiędzy „X” – Pożyczkodawcą, a „Y” Sp. z o.o. – Pożyczkobiorcą. Nabycie tej wierzytelności nastąpiło na mocy Umowy przelewu wierzytelności z pożyczki, w kwocie łącznej 1.640.985,71 zł, w tym 1.288.689,33 zł długu głównego i 352.296,38 zł odsetek. Wierzytelność ta na moment zawarcia umowy nie była wymagalna. Termin spłaty pożyczki to 31 grudnia 2018 r. W związku z ograniczonymi możliwościami płatniczymi dłużnika tj. Y Sp. z o.o. postanowiono, iż Y Sp. z o.o. dokona w przyszłości podwyższenia kapitału zakładowego o kwotę kapitału pożyczki wraz z umownymi odsetkami ustalonymi na dzień podjęcia uchwały Zgromadzenia Wspólników Y Sp. z o.o. o podwyższeniu kapitału zakładowego (w dniu formułowania niniejszego wniosku kwota odsetek wynosi 405.027,36 zł, zaś kwota kapitału należnego do spłaty to 1.286.189,33 zł). Podwyższenie kapitału polegać będzie na utworzeniu nowych udziałów w ilości odpowiedniej do wysokości pożyczki i skapitalizowanych odsetek, a następnie objęciu tych udziałów przez Wnioskodawcę i przystąpieniu jej do spółki. Należność z tytułu udziałów pokryta zostanie wkładem niepieniężnym w postaci wierzytelności z tytułu pożyczki (konwersja wierzytelności na udziały).

W kontekście powyższego w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, objęcie przez Wnioskodawcę udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstanie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w zamian za wkład niepieniężny, w postaci wierzytelności pożyczkowej w wartości tego wkładu określonego w statucie lub umowie spółki albo w innym dokumencie o podobnym charakterze.

Zatem nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że „przychodem będzie wartość nominalna nabywanych udziałów”, skoro z wniosku wynika, że wartość wkładu wniesionego do Spółki stanowi kwotę długu głównego i odsetek z tytułu pożyczki.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w ww. zakresie uznano za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto wskazać należy, że stosownie do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanego pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 (wyznaczających zakres wniosku) przedmiotem niniejszej interpretacji była wyłącznie kwestia ustalenia czy w związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę wierzytelności pożyczkowej na poczet pokrycia wkładu w podwyższonym kapitale zakładowym Y Sp. z o.o. powstanie u Wnioskodawcy przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w kwocie równej wartości wniesionego wkładu tj. długu głównego i odsetek z tytułu pożyczki. Nie była przedmiotem interpretacji ta część przedstawionego stanowiska, która odnosiła się do momentu powstania przychodu.

Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej oraz wyroków sądowych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą tut. Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Nadmienić należy, że w pozostałym zakresie wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.