Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.322.2025.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Możliwości opodatkowania dochodów z działalności
gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
lekarze
ryczałt
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
usługi-usługi medyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Uzupełniła go Pani pismem z 30 czerwca 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W okresie od 1 stycznia 2018 r. do 28 marca 2025 r. była Pani zatrudniona w ramach
    umowy o pracę jako lekarz rezydent w jednostkach akredytowanych do prowadzenia
    specjalizacji z (...) oraz w (...). Przedmiotowa umowa o pracę (rezydentura) została zawarta
    na czas określony, wyłącznie w ramach umowy o odbywanie specjalizacji co jest
    regulowane przez ustawę z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty.
    Celem rezydentury jest zdobycie wiedzy teoretycznej oraz praktycznej z danej dziedziny
    medycyny. W trakcie umowy o pracę (umowy rezydenckiej) wykonywała Pani zlecone
    przez lekarzy specjalistów (...) procedury, w trakcie których wymagany był nadzór lekarza
    specjalisty. Kierownik specjalizacji lub inny lekarz specjalista decydował, jakie procedury
    mogła Pani wykonywać i na jakich zasadach. Godziny pracy były ściśle uregulowane ze
    względu na umowę o pracę. W ramach etatu uczestniczyła Pani również w licznych
    stażach i kursach szkoleniowych, zgodnie z programem specjalizacji.
    Obecnie prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której między
    innymi świadczy usługi na rzecz byłego pracodawcy. Owa działalność dotyczy świadczenia
    usług w X i Y. Zasadniczą część pracy w ramach wykonywanych usług stanowi samodzielne
    i bez nadzoru udzielanie porad ambulatoryjnych w poradni przyszpitalnej, prowadzenie
    procesu diagnostyczno-terapeutycznego i udzielanie konsultacji lekarskich pacjentom
    przebywającym na innych oddziałach. Świadczy Pani również usługi w formie dyżurów
    lekarskich (w godzinach popołudniowych, nocnych lub przez całą dobę) oraz w formie
    dyżurów „pod telefonem”. Czynności na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej nie są
    tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy. W trakcie
    obowiązywania umowy o pracę odbywała Pani szkolenie specjalizacyjne pod nadzorem
    Kierownika Specjalizacji. Po zakończeniu umowy o pracę, w ramach świadczenia usług z
    tytułu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje swoje obowiązki
    samodzielnie i nowo zawarta umowa w tym zakresie nie ma już charakteru
    szkoleniowego. Zmienione są czynności oraz zakres odpowiedzialności między umową o
    pracę a umową o świadczenie usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Uzupełnienie
    W ramach działalności gospodarczej świadczy Pani usługi w (...), udziela Pani konsultacji
    lekarskich pacjentom przebywającym na innych oddziałach, przeprowadza Pani
    samodzielnie zabiegi i procedury medyczne, świadczy również usługi w formie dyżurów
    lekarskich (w godzinach popołudniowych, nocnych lub przez całą dobę) oraz w formie
    dyżurów „pod telefonem”, dodatkowo szkoli i nadzoruje Pani rezydentów w trakcie
    szkolenia specjalizacyjnego. Zadań tych nie wykonywała Pani w ramach umowy o pracę,
    ponieważ umowa ta miała charakter szkoleniowy i podczas jej trwania pracowała Pani

    jedynie w oddziale macierzystym i wykonywała zlecone przez lekarzy specjalistów chirurgii
    dziecięcej procedury, w trakcie których wymagany był nadzór lekarza specjalisty.
    20 maja 2025 r. złożony został wniosek o zmianę danych w CEIDG - zgłoszenie wyboru
    formy opodatkowania zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowanie pozostałe wyłączenia z
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    W roku poprzedzającym nie uzyskała Pani żadnych przychodów z działalności
    gospodarczej, działalność była zawieszona.
    Umowa o pracę (szkolenie specjalizacyjne) zakończyła się 28 marca 2025 r., a usługi w
    ramach działalności gospodarczej dla tego samego pracodawcy (Uniwersyteckie Centrum
    Kliniczne) świadczy Pani od 1 kwietnia 2025 r. Podczas umowy o pracę zakres
    wykonywanych przez Panią czynności i obowiązków obejmował wykonywanie zleconych
    przez lekarzy specjalistów chirurgii dziecięcej procedur, w trakcie których wymagany był
    nadzór lekarza specjalisty oraz uczestnictwo w licznych stażach i kursach szkoleniowych,
    zgodnie z programem specjalizacji.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym istnieje możliwość opodatkowania przychodów
    z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w świetle art. 8 ust. 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pani stanowisko w sprawie
    Jest Pani uprawniona do wybrania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako
    formy opodatkowania w jednoosobowej działalności gospodarczej po wygaśnięciu umowy
    o pracę z tym samym podmiotem, ponieważ zakres czynności i ponoszona
    odpowiedzialność są inne na etapie szkoleniowym, w trakcie obowiązywania rezydentury
    lekarskiej i podczas świadczenia usług zdrowotnych jako lekarz - specjalista w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej, co zostało opisane w stanie faktycznym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r.
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że do 28 marca 2025 r. była Pani
    zatrudniona w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent na X oraz w Y. Obowiązki
    wynikające z zawartej umowy o pracę obejmowały wykonywanie zleconych przez lekarzy
    specjalistów (...) procedur, w trakcie których wymagany był nadzór lekarza specjalisty oraz
    uczestnictwo w licznych stażach i kursach szkoleniowych, zgodnie z programem
    specjalizacji. Po zakończeniu umowy rezydenckiej, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, zawarła Pani m.in. z ww. byłym pracodawcą umowę o świadczenie usług w
    zakresie opieki zdrowotnej jako lekarz specjalista - (...). Zawarty kontrakt obejmuje
    świadczenie usług w (...) i (...). Realizacja umowy polega w szczególności na samodzielnym i
    bez nadzoru udzielaniu porad ambulatoryjnych w poradni przyszpitalnej, prowadzeniu
    procesu diagnostyczno-terapeutycznego i udzielaniu konsultacji lekarskich pacjentom
    przebywającym na innych oddziałach, przeprowadzaniu samodzielnie zabiegów i
    procedur medycznych. Świadczy również Pani usługi w formie dyżurów lekarskich (w
    godzinach popołudniowych, nocnych lub przez całą dobę) oraz w formie dyżurów „pod
    telefonem”. Dodatkowo szkoli Pani i nadzoruje rezydentów w trakcie szkolenia
    specjalizacyjnego.
    Pani przychód nie przekroczył w 2024 r. limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy z
    dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgłosiła Pani wybór opodatkowania w
    formie ryczałtu, nie mają w Pani przypadku zastosowania wyłączenia możliwości
    korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu określone w art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawiony stan sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić
    należy, że skoro świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    usługi na rzecz podmiotu leczniczego jako lekarz specjalista nie są tożsame z
    czynnościami, które wykonywała Pani w ramach wykonywanych obowiązków na
    podstawie umowy o pracę w okresie zdobywania specjalizacji (rezydentury) na stanowisku
    lekarza rezydenta, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych
    dla byłego pracodawcy nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.