Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.632.2025.4.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-09
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działek powstałych z podziału
większych działek.
Słowa kluczowe: grunty-podział gruntu
małżonkowie
nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 2-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek wspólny z 16 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 września
    2025 r. (wpływ 8 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania
    A.A.
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
    B.A.
    Opis stanu faktycznego
    Zainteresowanym będącym stroną postępowania oraz zainteresowaną niebędącą stroną
    postępowania są osoby fizyczne (dalej: „Zainteresowani”). Zainteresowany prowadzi
    jednoosobową działalność gospodarczą niezwiązaną ze sprzedażą nieruchomości i jest z
    tego tytułu zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Zainteresowana nie prowadzi działalności gospodarczej.
    Zainteresowani w swoim majątku prywatnym (wspólność ustawowa małżeńska) posiadają
    nieruchomości gruntowe niezabudowane, które nabyli kilkanaście lat temu w celu
    ulokowania wolnych środków pieniężnych. Poniżej Zainteresowani opiszą wszystkie z nich:
    1. Nieruchomość gruntowa niezabudowana zlokalizowana w miejscowości A. o
    pierwotnym numerze ewidencyjnym 1 zakupiona w 2000 r.
    W 2011 r. Zainteresowani podzielili działkę nr 1 na 10 mniejszych: działkę nr 1/1, 1/2, 1/3, 1
    /4, 1/5 (droga dojazdowa), 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10.
    W 2020 r. Zainteresowani działkę nr 1/10 podzielili na 9 mniejszych działek o numerach: 1
    /11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15 (droga dojazdowa), 1/16, 1/17, 1/18, 1/19.
    W 2022 r. Zainteresowani otrzymali decyzję o warunkach zabudowy dla działki nr 1/19
    (budynek mieszkalny jednorodzinny wolnostojący).
    Natomiast w marcu 2025 r. Zainteresowani dokonali podziału działki nr 1/19 na działki o
    numerach: 1/22, 1/23 (droga dojazdowa), 1/25, 1/26.

    Zainteresowani wiedzieli, że mniejsze działki szybciej i łatwiej będzie sprzedać, dlatego
    dokonali w/w podziału, by móc w razie pilnego zapotrzebowania na gotówkę, sprzedać
    którąś z posiadanych działek.
    Zainteresowani sprzedali następujące działki w następujących latach:
        działkę nr 1/1 – w 2013 r.,
        działkę nr 1/2 - w 2015 r.,
        działkę nr 1/8 - w 2018 r.,
        działkę nr 1/9 - w 2018 r.,
        działkę nr 1/7 - w 2020 r.,
        działki nr 1/12, 1/13 oraz 1/14 - w 2022 r.,
        działkę nr 1/6 - w 2023 r.,
        działkę nr 1/16 - w 2024 r.,
        działkę nr 1/17 - w 2024 r.,
        działkę nr 1/3 - w 2025 r.,
        działkę nr 1/11 - w 2025 r.,
        działkę nr 1/4 - w 2025 r.
    Przez cały okres posiadania każdej ze sprzedanych działek, Zainteresowani w żaden
    sposób ich nie wykorzystywali, w szczególności nie wykorzystywali ich do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT ani czynności zwolnionych z tego podatku.
    Zainteresowani nie udostępniali nikomu działek, nie wynajmowali ich ani nie
    wydzierżawiali.
    Przed sprzedażą Zainteresowani nie występowali z wnioskami o warunki zabudowy (z
    wyjątkiem działki nr 1/19). Nie doprowadzali również do działek żadnych przyłączy.
    Jedyną formą uzewnętrznienia chęci sprzedaży w/w działek było ogłoszenie w internecie.
    Zainteresowani nie korzystali z usług biura nieruchomości. Decyzje o sprzedaży
    powyższych działek były podyktowane koniecznością pozyskiwania dodatkowych środków
    pieniężnych. Środki uzyskane ze sprzedaży powyższych działek Zainteresowani
    przeznaczali na pomoc finansową dla dzieci.
    Pozostałe działki (nr 1/5, 1/15, 1/18, 1/22, 1/23 (droga dojazdowa), 1/25, 1/26
    Zainteresowani zamierzają sprzedać, jeżeli pojawi się na nie kupiec. Zainteresowani nie
    korzystają z biura nieruchomości, a jedyną formą uzewnętrznienia chęci o sprzedaży jest i
    będzie ogłoszenie w internecie.
    Przed sprzedażą Zainteresowani nie zamierzają ponosić żadnych nakładów
    zwiększających wartość i atrakcyjność w/w działek. Nie zamierzają występować o warunki
    zabudowy, ani nie zamierzają doprowadzać do nich przyłączy. Działki te nie były, nie są i
    nie będą do czasu sprzedaży w żaden sposób wykorzystywane przez Zainteresowanych, w
    szczególności nie były, nie są i nie będą do czasu sprzedaży wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, ani zwolnionych z tego podatku.
    2. Nieruchomość gruntowa niezabudowana zlokalizowana w miejscowości B. o
    pierwotnym numerze ewidencyjnym 2/3 zakupiona w 2000 r.
    W 2008 r. Zainteresowani podzielili działkę nr 2/3 na 7 mniejszych dziatek o numerach: 2
    /4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8, 2/9, 2/10 (droga dojazdowa).
    W kwietniu 2025 r. Zainteresowani podzielili działkę nr 2/4 na dwie działki o numerach 2
    /11 oraz 2/12. Zainteresowani wiedzieli, że mniejsze działki szybciej i łatwiej będzie
    sprzedać, dlatego dokonali w/w podziału, by móc w razie pilnego zapotrzebowania na
    gotówkę, sprzedać którąś z posiadanych działek.

    Zainteresowani sprzedali działki w następujących latach:
        działkę nr 2/9 - w 2023 r.
        działkę nr 2/6 - w 2024 r.
    Przez cały okres posiadania każdej ze sprzedanych działek, Zainteresowani w żaden
    sposób nie wykorzystywali w/w działek, w szczególności nie wykorzystywali ich do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ani czynności zwolnionych z tego podatku.
    Zainteresowani nie udostępniali nikomu działek, nie wynajmowali ich ani nie
    wydzierżawiali.
    Przed sprzedażą Zainteresowani nie występowali z wnioskiem o warunki zabudowy. Nie
    doprowadzali również do w/w działek żadnych przyłączy.
    Jedyną formą uzewnętrznienia chęci sprzedaży w/w działek było ogłoszenie w internecie.
    Zainteresowani nie korzystali z usług biura nieruchomości. Decyzje o sprzedaży
    powyższych działek były podyktowane koniecznością pozyskiwania dodatkowych środków
    pieniężnych. Środki uzyskane ze sprzedaży powyższych działek Zainteresowani
    przeznaczyli na rozszerzenie działalności gospodarczej prowadzonej przez
    Zainteresowanych.
    Pozostałe działki (nr 2/5, 2/7, 2/8, 2/10, 2/11 oraz 2/12) Zainteresowani zamierzają
    sprzedać, jeżeli pojawi się na nie kupiec. Zainteresowani nie korzystają z biura
    nieruchomości, a jedyną formą uzewnętrznienia chęci o sprzedaży jest i będzie ogłoszenie
    w internecie. Przed sprzedażą Zainteresowani nie zamierzają ponosić żadnych nakładów
    zwiększających wartość i atrakcyjność w/w dziatek. Nie zamierzają występować o warunki
    zabudowy, ani nie zamierzają doprowadzać do nich przyłączy. Działki te nie były, nie są i
    nie będą do czasu sprzedaży w żaden sposób wykorzystywane przez Zainteresowanych, w
    szczególności nie były, nie są i nie będą do czasu sprzedaży wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT ani zwolnionych z tego podatku
    3. Nieruchomość gruntowa niezabudowana zlokalizowana w miejscowości C. o numerze
    ewidencyjnym 3 zakupiona w 2006 r.
    Zainteresowani sprzedali powyższą działkę w 2022 r. Przez cały okres posiadania w żaden
    sposób jej nie wykorzystywali, w szczególności nie wykorzystywali jej do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT ani czynności zwolnionych z tego podatku.
    Zainteresowani nie udostępniali nikomu nieruchomości, nie wynajmowali jej ani nie
    wydzierżawiali. Przed sprzedażą Zainteresowani nie występowali z wnioskiem o warunki
    zabudowy. Nie doprowadzali również do nieruchomości żadnych przyłączy ani nie
    dokonywali podziału działki. Jedyną formą uzewnętrznienia chęci sprzedaży w/w działki
    było ogłoszenie w internecie. Zainteresowani nie korzystali z usług biura nieruchomości.
    Zainteresowani zdecydowali się na jej sprzedaż z uwagi na konieczność pozyskania
    środków finansowych potrzebnych do rozszerzenia działalności gospodarczej
    prowadzonej przez Zainteresowanego.
    Oprócz powyższych nieruchomości. Zainteresowani są właścicielami nieruchomości rolnej
    w (...) (zakup w 2023 r.) oraz nieruchomości leśnej w (...) (zakup w 2001 r.).
    Nieruchomości tych Zainteresowani nie zamierzają sprzedawać. Zostały one zakupione w
    celu ulokowania wolnych środków pieniężnych i zabezpieczenia swojej emerytury - w
    przyszłości. Zainteresowani rozważą darowanie powyższych nieruchomości swoim
    dzieciom.
    Nieruchomości, które już zostały sprzedane przez Zainteresowanych, tj. działki o
    numerach: 1/1, 1/4, 1/8, 1/9, 1/7, 1/12, 1/13, 1/14, 1/6, 1/16, 1/17, 1/3, 1/11, 1/4, 2/9, 2/6, 3
    na potrzeby niniejszego wniosku, nazwano: „Nieruchomościami A".

    Natomiast nieruchomości, które Zainteresowani zamierzają dopiero sprzedać to działki o
    numerach: 1/5, 1/15, 1/18, 1/22, 1/23 (droga dojazdowa), 1/25, 1/26, 2/5, 2/7, 2/8, 2/10, 2
    /11 oraz 2/12, na potrzeby niniejszego wniosku, nazwano: „Nieruchomościami B".
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:
    1) O warunki zabudowy dla działki nr 1/19 wystąpili Zainteresowani w celu umożliwienia
    sobie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego (własne cele
    mieszkaniowe). Plany życiowe Zainteresowanych uległy jednak zmianie i podjęta została
    decyzja o sprzedaży.
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie prowadzi działalności
    gospodarczej. Działalność gospodarczą prowadzi wyłącznie Zainteresowany będący
    stroną postępowania - jest to działalność niezwiązana ze sprzedażą nieruchomości.
    3) Działki, które Zainteresowani zamierzają sprzedać (Nieruchomość B) od momentu ich
    nabycia do momentu ich zbycia nie były/nie są i nie będą udostępniane osobom
    trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym
    charakterze.
    4) Zainteresowani nie udzielili/nie udzielą/nie zamierzają udzielić nabywcy ani innej osobie
    /innemu podmiotowi pełnomocnictwa bądź jakiegokolwiek innego umocowania
    prawnego do działania w imieniu Zainteresowanych w związku z transakcją zbycia
    działek. Zainteresowani nie mogą jednak wykluczyć sytuacji, w której kupiec
    zainteresowany zakupem działki postawi za warunek zakupu udzielenie takiego
    pełnomocnictwa. Jeżeli tak się stanie, Zainteresowani rozważą jego udzielenie.
    5) W pierwszej kolejności Zainteresowani wskazują, że nie zamierzają dokonywać ,,dostaw”
    działek. Celem Zainteresowanych jest zarząd majątkiem prywatnym, a nie dostawa
    towarów w rozumieniu przepisów podatkowych.
    Odpowiadając na pytanie organu, Zainteresowani wskazują, że nie została i nie zostanie
    zawarta żadna umowa przedwstępna w związku ze sprzedażą działek. Zainteresowani
    nie mogę jednak wykluczyć sytuacji, w której kupiec zainteresowany zakupem działki za
    warunek zakupu postawi zawarcie przedwstępnej umowy sprzedaży działek. Jeżeli tak
    się stanie, Zainteresowani rozważą zawarcie takiej umowy. Jeżeli chodzi o zapisy takiej
    umowy, będą to z pewnością standardowe zapisy ustalające termin zawarcia umowy
    przyrzeczonej oraz wpłatę ewentualnego zadatku - będą to zatem standardowe zapisy
    zabezpieczające obie strony umowy.
    6) Zainteresowani nie wyrazili/nie wyrażają/nie zamierzają wyrażać zgody na
    dysponowanie przez nabywcę nieruchomościami na cele budowlane w rozumieniu art.
    33 ust. 2 pkt 2) w związku z art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r Prawo budowlane
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418). W tym miejscu wskazać należy, iż organ zawarł w
    wezwaniu prośbę o udzielenie informacji odrębnie dla każdej działki wymienionej w
    opisie sprawy będącej przedmiotem planowanej sprzedaży – w zakresie pkt 6-8.
    Tymczasem wezwanie organu zawiera 7 pytań, z czego pytanie nr 7 nie dotyczy
    bezpośrednio działek jakie Zainteresowani posiadają. W związku z tym Zainteresowani
    nie są w stanie sprostać wezwaniu organu w tym zakresie.
    Jednocześnie Zainteresowani wskazują, że wszystkie powyższe odpowiedzi są tożsame dla
    każdej z działek jakie Zainteresowani sprzedali i jakie zamierzają sprzedać.
    Zainteresowani nie widzą więc sensu powielania udzielonych odpowiedzi w takich
    ilościach.
    7) Zainteresowani nie zamierzają w przyszłości nabywać innych nieruchomości w celu ich
    sprzedaży. Podkreślić w tym miejscu należy, iż posiadane przez Zainteresowanych
    działki nie były nabyte w celu ich sprzedaży.
    Pytania

    1. Czy w opisanym stanie faktycznym, w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, sprzedaż
      Nieruchomości A i Nieruchomości B podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a
      Zainteresowanych należy uznać za podatników podatku VAT z tytułu tej transakcji?
    2. Czy w opisanym stanie faktycznym, sprzedaż Nieruchomości A i Nieruchomości B
      podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w świetle art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT?
    Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie nr 2 w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku od
    towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    W ocenie Zainteresowanych, w opisanym stanie faktycznym, sprzedaż Nieruchomości nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w świetle art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat. licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej - nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Zatem,
    przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
    odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
    (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz zostało dokonane po upływie
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
    Ustawa PIT nie precyzuje pojęcia "nabycie". Nie wskazuje również, czy ma to być nabycie
    odpłatne czy nieodpłatne. Nie określa, na podstawie jakiej czynności prawnej, bądź
    zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości. Zatem pojęcie to interpretuje
    się szeroko, tzn.„ że nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy PIT,
    następuje z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 września
    2018 r. „ Nr 115-KDIT2-3.4011.253.2018.1.AWO odnosząc się do definicji pojęcia „nabycia"
    stwierdził, że ,,(...) pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości (lub tych praw), bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw."
    W rozpatrywanej sprawie stwierdzić należy, że nabycie Nieruchomości A i Nieruchomości
    B przez Zainteresowanych nastąpiło w 2000 r. (działka w A.), w 2000 r. (działka w B.) oraz w
    2006 r. (działka w C.). W stosunku do każdej z tych nieruchomości, zakreślony w ustawie
    PIT 5-letni okres upłyną.
    Rozpatrując natomiast kwestie ewentualnego uznania za działalność gospodarczą
    czynności zbycia Nieruchomości odnieść się należy do definicji działalności gospodarczej
    wskazanej w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem za działalnością
    gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT uznaje się działalność zarobkową:

        wytwórcza, budowlaną, handlową, usługową,
        polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Działalność uznać należy za zarobkową w sytuacji, gdy jej przeznaczeniem jest
    zapewnienie określonego dochodu i ona - sama w sobie - jest zdolna do generowania
    potencjalnego zysku. Jednakże działania ukierunkowane wyłącznie na zaspokojenie
    własnych potrzeb nie mają charakteru zarobkowego, a w okolicznościach niniejszej
    sprawy środki pieniężne otrzymane ze sprzedaży Nieruchomości A i Nieruchomości B
    zostają przeznaczone na zabezpieczenie przyszłości Zainteresowanych oraz ich dzieci.
    Odnosząc się natomiast do zorganizowania i ciągłości podejmowanych działań, zauważyć
    należy, że obrót nieruchomościami nie jest celem Zainteresowanych. Jak wskazał NSA w
    wyroku z dnia 10 września 2024 r. sygn. akt II FSK 1/22 „ (...) wykładnia językowo-logiczna
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w z zw. z art. 5a pkt 6 updof wyklucza możliwość zaliczenia
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości (jej części) do źródła przychodów
    przewidzianego w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof wbrew woli podatnika, jeżeli był on jej
    właścicielem (lub współwłaścicielem) przez okres dłuższy od pięcioletniego okresu między
    jej nabyciem i zbyciem oraz nie uzewnętrznił w sposób obiektywny woli dokonania
    odpłatnego zbycia tej nieruchomości (jej części) w ramach wykonania działalności
    gospodarczej po upływie owego pięcioletniego okresu (przed jej odpłatnym zbyciem)."
    Zainteresowani nabyli w/w nieruchomości ponad 20 lat temu w celu ulokowania wolnych
    środków pieniężnych, a sprzedaż działek rozpoczęła się ponad 10 lat później i odbywa się
    od czasu do czasu, w zależności od zapotrzebowania na gotówkę. Zainteresowani nie
    podejmowali i nie podejmują żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości
    posiadanych działek. Ich sprzedaż podyktowana była, jest i będzie, wyłącznie
    koniecznością pozyskania środków pieniężnych na potrzeby swojej rodziny, dlatego też
    jest dokonywana od czasu do czasu. Brak jest zatem spełnienia cech zorganizowania i
    ciągłości warunkujących uznanie sprzedaży nieruchomości za działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o PIT.
    Tożsame stanowisko Zainteresowani znajdują w interpretacjach:
        z dnia 25 września 2024 r. nr0113-KDIPT2-2.4011.590.2024.2.ACZ,
        z dnia 18 kwietnia 2024 r. nr 0114- KDIP3-1.4011.79.2024.3. PT,
        z dnia 3 listopada 2023 r. nr 0113-KDIPT2- 2.4011.626.2023.1.AKU,
        z dnia 11 lipca 2023 r. nr akt 0114-KDIP3- 2.4011.469.2023.3. MT.
    W konsekwencji sprzedaż Nieruchomości A i Nieruchomości B należy uznać za czynność
    związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Mając powyższe na względzie, w opisanym stanie faktycznym, sprzedaż Nieruchomości A i
    Nieruchomości B nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych w świetle art 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
      następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z
      odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w
      ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
        których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
        ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy.
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by
    przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest
    m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być
    działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany
    oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam

    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r.
    sygn. I SA/Po 919/14 wskazał, że:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą,
    niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
    Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia
    chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości
    odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest
    występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować
    danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie

    z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie,
    np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np.
    nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.
    Dlatego też, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Państwo
    do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem Nieruchomości A i Nieruchomości B, o których mowa we
    wniosku.
    Z opisu sprawy wynika, że w swoim majątku prywatnym posiadają Państwo
    nieruchomości gruntowe niezabudowane tj.:
      1. Nieruchomość gruntowa niezabudowana zlokalizowana w miejscowości A. o
        pierwotnym numerze ewidencyjnym 1 zakupiona w 2000 r.
        W 2011 r. został podzielona działka nr 3A na 10 mniejszych: działkę nr 1/1, 1/2, 1/3, 1
        /4, 1/5 (droga dojazdowa), 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10.
        W 2020 r. działka nr 1/10 podzielona została na 9 mniejszych działek o numerach: 1
        /11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15 (droga dojazdowa), 1/16, 1/17, 1/18, 1/19.
        W 2022 r. otrzymali Państwo decyzję o warunkach zabudowy dla działki nr 1/19
        (budynek mieszkalny jednorodzinny wolnostojący). Natomiast w marcu 2025 r.
        dokonali Państwo podziału działki nr 1/19 na działki o numerach: 1/22, 1/23 (droga
        dojazdowa), 1/25, 1/26.
        Sprzedali Państwo następujące działki w następujących latach:
          działkę nr 1/1 – w 2013 r.,
          działkę nr 1/2 - w 2015 r.,
          działkę nr 1/8 - w 2018 r.,
          działkę nr 1/9 - w 2018 r.,
          działkę nr 1/7 - w 2020 r.,
          działki nr 1/12, 1/13 oraz 1/14 - w 2022 r.
          działkę nr 1/6 - w 2023 r.,
          działkę nr 1/16 - w 2024 r.,
          działkę nr 1/17 - w 2024 r.,
          działkę nr 1/3 - w 2025 r.,
          działkę nr 1/11 - w 2025 r.,
          działkę nr 1/4 - w 2025 r.
      Decyzje o sprzedaży powyższych działek byty podyktowane koniecznością
      pozyskiwania dodatkowych środków pieniężnych. Środki uzyskane ze sprzedaży
      powyższych działek przeznaczali Państwo na pomoc finansową dla dzieci.
      Pozostałe działki (nr 1/5, 1/15, 1/18, 1/22, 1/23 (droga dojazdowa), 1/25, 1/26
      zamierzają Państwo sprzedać, jeżeli pojawi się na nie kupiec.
      2. Nieruchomość gruntowa niezabudowana zlokalizowana w miejscowości B. o
        pierwotnym numerze ewidencyjnym 2/3 zakupiona w 2000 r.
      W 2008 r. podzielili Państwo działkę nr 2/3 na 7 mniejszych dziatek o numerach: 2/4,
      2/5, 2/6, 2/7, 2/8, 2/9, 2/10 (droga dojazdowa).

      W kwietniu 2025 r. podzielili Państwo działkę nr 2/4 na dwie działki o numerach 2/11
      oraz 2/12.
      Sprzedali Państwo działki w następujących latach:
          działkę nr 2/9 - w 2023 r.
          działkę nr 2/6 - w 2024 r.
      Środki uzyskane ze sprzedaży powyższych działek przeznaczyli Państwo na
      rozszerzenie działalności gospodarczej prowadzonej przez Zainteresowanego.
      Pozostałe działki (nr 2/5, 2/7, 2/8, 2/10, 2/11 oraz 2/12) zamierzają Państwo sprzedać,
      jeżeli pojawi się na nie kupiec.
      3. Nieruchomość gruntowa niezabudowana zlokalizowana w miejscowości C. o
        numerze ewidencyjnym 3 zakupiona w 2006 r. Sprzedali Państwo działkę w 2022
        roku.
      Zdecydowali się Państwo na jej sprzedaż z uwagi na konieczność pozyskania środków
      finansowych potrzebnych do rozszerzenia działalności gospodarczej prowadzonej
      przez Zainteresowanego.
      Wiedzieli Państwo, że mniejsze działki szybciej i łatwiej będzie sprzedać, dlatego
      dokonali podziału ww. działek, by móc w razie pilnego zapotrzebowania na gotówkę,
      sprzedać którąś z posiadanych działek. Wskazują Państwo, że cały okres posiadania
      każdej ze sprzedanych działek, w żaden sposób nie wykorzystywali w/w działek, w
      szczególności nie wykorzystywali ich do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
      ani czynności zwolnionych z tego podatku. Nie udostępniali Państwo nikomu działek,
      nie wynajmowali ich ani nie wydzierżawiali. Przed sprzedażą nie występowali z
      wnioskiem o warunki zabudowy. Nie doprowadzali również do w/w działek żadnych
      przyłączy. Jedyną formą uzewnętrznienia chęci sprzedaży w/w działek było ogłoszenie
      w internecie, nie korzystali z usług biura nieruchomości.
      Jednocześnie wskazują Państwo, że przed sprzedażą pozostałych działek nie
      zamierzają ponosić żadnych nakładów zwiększających wartość i atrakcyjność w/w
      działek. Nie zamierzają występować o warunki zabudowy, ani nie zamierzają
      doprowadzać do nich przyłączy. Działki te nie były, nie są i nie będą do czasu
      sprzedaży w żaden sposób wykorzystywane w szczególności nie były, nie są i nie
      będą do czasu sprzedaży wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem
      VAT, ani zwolnionych z tego podatku. Nie udostępniali Państwo nikomu
      nieruchomości, nie wynajmowali jej ani nie wydzierżawiali. Przed sprzedażą nie
      występowali Państwo z wnioskiem o warunki zabudowy. Nie korzystają Państwo z
      biura nieruchomości, a jedyną formą uzewnętrznienia chęci o sprzedaży jest i będzie
      ogłoszenie w internecie.
    4. Oprócz powyższych nieruchomości jesteście Państwo właścicielami nieruchomości
      rolnej w (...) (zakup w 2023 r.) oraz nieruchomości leśnej w (...) (zakup w 2001 r ).
      Nieruchomości tych nie zamierzacie Państwo sprzedawać. Zostały one zakupione w
      celu ulokowania wolnych środków pieniężnych i zabezpieczenia swojej emerytury - w
      przyszłości. Rozważą Państwo darowanie powyższych nieruchomości swoim
      dzieciom.
    Jak już wcześniej wyjaśniłem, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości,
    ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza
    zwykły zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych

    mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe,
    racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy. Zarobkowego charakteru
    nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności nie sposób przyjąć, że przychód ze
    sprzedanych już działek jaki i przychód ze sprzedaży pozostałych działek wygeneruje
    przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe sprzedaży
    Nieruchomości A i planowana sprzedaż Nieruchomości B należy ocenić w kontekście
    przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W konsekwencji, skutki podatkowe sprzedaży Nieruchomości A oraz planowanej
    sprzedaży Nieruchomości B należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego dla
    opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data ich nabycia.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż jaki planowanej sprzedaży
    opisanych we wniosku Nieruchomości A oraz Nieruchomości B podlegała/będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest
    ustalenie, czy jej odpłatne zbycie miało/będzie miało miejsce po upływie pięciu lat licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zabudowanej nieruchomości
    rolnej.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.
    Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem,
    aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie
    aktywów majątku podatnika.
    Z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw określonych
    w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa
    majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu

    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana
    ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w
    ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału
    nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np.
    zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem
    właściciel dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z
    żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem
    (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego
    nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych
    nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału
    (wydzielenia) działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek
    wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości
    nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie
    ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości
    pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego
    zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.
    Za datę nabycia wydzielonych działek :
        nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5 (droga dojazdowa), 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13,
        1/14, 1/15 (droga dojazdowa), 1/16, 1/17, 1/18, 1/22, 1/23 (droga dojazdowa), 1/25,
        1/26 - należy przyjąć datę nabycia przez Państwa nieruchomości gruntowej
        niezabudowanej w A. w 2000 r.
        nr 2/5, 2/6, 2/7, 2/8, 2/9, 2/10 (droga dojazdowa), 2/11 i 2/12- należy przyjąć datę
        nabycia przez Państwa nieruchomości gruntowej niezabudowanej w B. w 2000 roku.
    Zatem sprzedaż w latach 2013-2025 działek nr 1/1, 1/4, 1/8, 1/9, 1/7, 1/12, 1/13, 1/14, 1
    /6, 1/16, 1/17, 1/3, 1/11, 1/4, 2/9, 2/6, 3 jak też planowana przez Pana sprzedaż działek
    nr 1/5, 1/15, 1/18, 1/22, 1/23 (droga dojazdowa), 1/25, 1/26, 2/5, 2/7, 2/8, 2/10, 2/11
    oraz 2/12 nastąpiła/nastąpi po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w
    którym zostały nabyte nieruchomości gruntowe niezabudowane w miejscowości A., B. i
    C. z których wydzielone zostały ww. działki. W rezultacie przychód ze sprzedaży ww.
    działek nie podlegał i nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód ze sprzedaży
    Nieruchomość A i Nieruchomości B nie stanowił/nie będzie stanowił dla Państwa
    przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Tym samym dokonana oraz planowana przez
    Państwa sprzedaż przedmiotowych działek nie podlegała/nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych, wskazuję, że dotyczą one
    konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu
    przyszłym). Organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników

    posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie
    mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego
    prawa podatkowego. Jednocześnie nadmieniam, że nie zostały one wydane w tożsamym
    stanie prawnym.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku opisem stanu faktycznego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem. Podkreślenia wymaga,
    że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.