Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.982.2024.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Otrzymanie kwoty dodatkowej na podstawie ugody z bankiem.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt bankowy; kredyt-kredyt hipoteczny; kredyt-kredyt mieszkaniowy; przychód-przychody z innych źródeł; ugody; wypłata-wypłata pieniężna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 15 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 14 stycznia 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    21 maja 2009 r. zawarła Pani z (...) S.A. umowę nr (...) o kredyt mieszkaniowy (...) na
    równowartość w złotych kwoty (...) CHF, jednak nie więcej niż (...) zł. (...). Kredyt był
    przeznaczony na finansowanie przedpłat na poczet nabycia od firmy deweloperskiej
    lokalu mieszkalnego oraz komórki lokatorskiej, a także miejsca postojowego.
    W wyniku ww. umowy otrzymała Pani (...) PLN.
    W związku z uznaniem, że umowa kredytowa zawiera niedozwolone klauzule umowne i
    jest sprzeczna z zasadami współżycia społecznego, 21 września 2023 r. Pani Pełnomocnik
    złożył w Sądzie Okręgowym (...) pozew przeciwko (...), o ustalenie nieważności umowy oraz
    zapłatę.
    Pełnomocnik (...) zaproponował ugodę, do podpisania której doszło 21 października 2024 r.
    Spełnia Pani wymagania zapisane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca
    2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz.
    U. z 2022r., poz. 592 ze zm.) pozwalające na zaniechanie poboru podatku od kwoty
    zapisanej w § 1 ust. 9 ugody.
    § 1 ust. 9 Bank zwalnia Kredytobiorcę z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorcy) w kwocie
    (...) złotych stanowiącej różnicę między kwotą zadłużenia wskazaną w § 1 ust. 3, a kwotą
    zadłużenia wskazaną w § 1 ust. 8, a Kredytobiorca dokonane zwolnienie z długu przyjmuje
    (...).
    W ww. ugodzie znajduje się jeszcze jeden zapis, w którym Bank informuje o sporządzeniu
    informacji PIT-11.
    § 5.1. Bank, w terminie 21 dni od daty podpisania Ugody, wypłaci Kredytobiorcy kwotę
    dodatkową w wysokości (...) PLN (słownie: (...)) na rachunek należący do (...) prowadzony
    przez (...) S.A. o numerze (...). Kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że w związku z
    wypłatą ww. kwoty powstaje po jego stronie przychód, a na Banku ciąży wypełnienie
    obowiązku informacyjnego (tj. sporządzenie informacji PIT-11).
    Ponadto uzupełniła Pani wniosek o następujące informacje:
    Wzór Ugody został stworzony przez Bank i nie podlegał negocjacji. W Ugodzie nie ma
    informacji dotyczącej sumy wpłat dokonanych przez Panią.
    W związku z powyższym obliczeń dokonała Pani na podstawie innych dokumentów
    otrzymanych z Banku:
    - Zaświadczenia z 29 sierpnia 2023 r.,
    - Zestawienia transakcji spłaty kredytu dla wpłat dokonanych po terminie 29 sierpnia
      2023 r.
    We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przedstawiła Pani obliczenia
    potwierdzające, że suma wpłat, których dokonała Pani na rzecz banku z tytułu umowy
    kredytu mieszkaniowego pomniejszona o kwotę otrzymaną z banku (na podstawie Ugody)
    jest większa o (...) PLN niż kwota uzyskanego przez Panią kapitału z tytułu umowy kredytu
    mieszkaniowego zaciągniętego 21 maja 2009 r.
    Ugoda nie zawiera informacji, których dokonanych przez Panią wpłat dotyczy zwrot
    dokonany przez Bank zgodnie z § 5.1. Ugody.
    W Ugodzie Bank nie wskazał podstawy wypłacenia ww. zwrotu.

    Negocjacjom podlegała cała kwota, którą Pani wpłaciła. W wyniku negocjacji Bank zgodził
    się wypłacić kwotę wskazaną w § 5.1, czyli (...) PLN.
    Nawet w przypadku uwzględnienia tylko spłat kapitału i odsetek bez uwzględnienia innych
    opłat suma wpłat, których dokonała Pani na rzecz banku z tytułu umowy kredytu
    mieszkaniowego pomniejszona o kwotę otrzymaną z banku (na podstawie Ugody) jest
    większa niż kwota uzyskanego przez Panią kapitału z tytułu umowy kredytu
    mieszkaniowego i wynosi (...) PLN.
    W każdym przypadku otrzymane pieniądze nie stanowią przysporzenia majątkowego.

## Pytanie

Czy kwota wymieniona w § 5.1. ugody podlega opodatkowaniu?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, otrzymana kwota (...) PLN nie jest przychodem w rozumieniu ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Otrzymane pieniądze nie
    stanowią przyrostu majątkowego. Świadczenie to nie jest przychodem ponieważ ma
    charakter zwrotny. Takie stanowisko zostało również zawarte przez Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w innych interpretacjach podatkowych, przykładowo interpretacje
    indywidualne: z 28 kwietnia 2023 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.243.2023.1 .MN, z 28 sierpnia
    2023 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.607.2023.2.MN, z 29 lipca 2024 r. nr 0112-KDIL2-
    1.4011.514.2024.2.DJ, z 1 sierpnia 2024 r.nr 0112-KDIL2-1.4011.535.2024.3.DJ.
    Kwota (...) PLN stanowi część sumy Pani wpłat na poczet umowy kredytowej, którą
    zakwestionowała Pani jako nienależną ze względu na fakt, że umowa kredytowa zawierała
    niedozwolone klauzule umowne i była sprzeczna z zasadami współżycia społecznego.
    W przypadku, gdyby doszło do ustalenia nieważności umowy kredytowej przez Sąd, Bank
    byłby zobowiązany do zwrotu zapłaconych rat kredytowych oraz opłat i prowizji jako
    nienależnie przez Panią zapłaconych. Wpłaciła Pani na poczet umowy kredytowej kwotę o
    (...) PLN wyższą niż kwota, którą wypłacił Pani Bank.
    Poniżej przedstawia Pani obliczenia potwierdzające fakt, że jest to zwrot wcześniej
    wpłaconej kwoty. Obliczenia na podstawie oświadczenia banku z 29 sierpnia 2023 r.
    Suma wpłat na poczet spłaty kredytu: (...) PLN.
    Suma wpłat na poczet spłaty kredytu: (...) CHF po przeliczeniu po kursie 4,5852: (...) PLN.
    Do przeliczenia (CHF) na (PLN) przyjęła Pani kurs, który przyjął Bank do obliczeń
    dokonanych do ugody. Na podstawie tego kursu Bank obliczył kwotę umorzenia długu, od
    której byłaby Pani zobowiązana zapłacić podatek gdyby nie spełnienie przez Panią
    wymagań zapisanych w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz.
    U. z 2022r., poz. 592 ze zm.).
    Prowizja z tytułu udzielenia kredytu: (...) PLN.
    Całkowita suma Pani wpłat na dzień 29 sierpnia 2023 r.: (...) PLN.
    Wpłaty po terminie 29 sierpnia 2023 r.: (...) PLN.
    Całkowita kwota wpłat: (...) PLN.
    Kwota otrzymanego kredytu: (...) PLN.
    Różnica pomiędzy kwotą wpłat a kwota wypłaconą: (...) PLN.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie
    natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania.
    Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei jest
    definiowany przez ustawodawcę w art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne
    świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem
    jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Z definicji przychodu można wywieść, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko
    takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym
    aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) – mają definitywny, a nie zwrotny charakter.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania określonych
    wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych
    nieodpłatnych świadczeń), czy też w wyniku określonego zdarzenia, które powoduje
    zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone
    przysporzenie majątkowe.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Odrębnym źródłem przychodów są m.in. określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 „inne źródła”.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że katalog przychodów
    z innych źródeł ma otwarty charakter – nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć
    również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie. O przychodzie podatkowym z
    innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne
    korzyści majątkowe, które można przypisać do tego źródła.

    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia
    się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy
    bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    W opisie sprawy wskazała Pani, że złożyła Pani pozew przeciwko bankowi, o ustalenie
    nieważności umowy oraz zapłatę. Bank zaproponował ugodę, do podpisania której doszło
    21 października 2024 r. Bank zobowiązał się między innymi do wypłaty na Pani rzecz
    kwoty dodatkowej w wysokości (...) PLN. Wyjaśniła Pani, że w przypadku uwzględnienia
    tylko spłat kapitału i odsetek bez uwzględnienia innych opłat suma wpłat, których
    dokonała Pani na rzecz banku z tytułu umowy kredytu mieszkaniowego pomniejszona o
    kwotę otrzymaną z banku (na podstawie Ugody) jest większa niż kwota uzyskanego przez
    Panią kapitału z tytułu umowy kredytu mieszkaniowego. W każdym przypadku otrzymane
    pieniądze nie stanowią przysporzenia majątkowego.
    Wobec powyższego, skoro kwota, którą otrzymała Pani od banku w wyniku zawartej
    ugody, mieści się w kwocie wpłacanej przez Panią podczas spłaty kredytu hipotecznego jej
    otrzymanie nie powoduje po Pani stronie dodatkowego przysporzenia majątkowego.
    Wypłata ta będzie dla Pani neutralna podatkowo.
    Dlatego stwierdzam, że wypłacona przez bank w ramach ugody kwota wymieniona w §
    5.1. ugody, nie będzie stanowiła dla Pani przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, klasyfikowanego do źródła, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem kwota ta nie podlega opodatkowaniu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią we wniosku interpretacji indywidualnych,
    stwierdzam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania,
    ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu
    faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.
    Wydając interpretacje indywidualne nie odnoszę się do kwot i nie dokonuje wyliczeń.
    Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie
    podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek określenia podstawy opodatkowania, a
    prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w
    postępowaniu podatkowym.
    Ponadto informuję, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, w związku z czym nie jestem obowiązany,
    ani uprawniony, do oceny dokumentów załączonych do wniosku; jestem związany
    wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Panią i Pani stanowiskiem.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.