Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.177.2022.4.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-01
Teza: Skutki podatkowe rozwiązania umowy darowizny.
Słowa kluczowe: darowizna; umowa-rozwiązanie umowy; zasada-zasada swobody umów
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zakres opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 8 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych rozwiązania umowy darowizny. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 15 lutego 2023 r. (wpływ 17 lutego 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

W dniu 4 sierpnia 2022 roku pomiędzy Panem (dalej jako: „Darczyńca”) oraz R. Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (\`(...)\`) (dalej jako: „Obdarowany”) zawarta została umowa darowizny udziałów (dalej jako: „Umowa”). Przedmiotem Umowy była darowizna 50 (pięćdziesięciu) udziałów o wartości nominalnej 2 500,00 zł (dwa tysiące pięćset) w spółce RP. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (\`(...)\`) (dalej jako: „Spółka”) na rzecz Obdarowanego. Zgodnie z treścią Umowy, prawo własności 50 (pięćdziesięciu) udziałów w Spółce zostało przeniesione na rzecz Obdarowanego z chwilą zawarcia Umowy. Spółka nie prowadzi działalności operacyjnej, a majątek Spółki składa się wyłącznie z wniesionego przez wspólników kapitału zakładowego w kwocie 5 000,00 zł (pięć tysięcy), który znajduje się w kasie Spółki. Obdarowany również nie prowadzi działalności operacyjnej, a poza przedmiotem darowizny, na majątek Obdarowanego składa się wyłącznie wniesiony przez wspólników kapitał zakładowy w kwocie 5 000,00 zł (pięć tysięcy). Darczyńca 4 sierpnia 2022 roku dokonał darowizny 50 (pięćdziesięciu) udziałów Spółki o wartości nominalnej 2 500,00 zł (dwa tysiące pięćset) na rzecz Obdarowanego. Wartość rynkowa przedmiotu darowizny odpowiada wartości nominalnej. Umowa zawarta została w formie z podpisami notarialnie poświadczonymi, a przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. Strony Umowy rozważają wycofanie się z przyjętej formy prawnej transakcji uznając, że nie jest ona standardowa dla transakcji w obrocie profesjonalnym i w tym celu strony zamierzają zawrzeć porozumienie o rozwiązaniu Umowy ze skutkiem ex nunc, na mocy którego Obdarowany zwróci Darczyńcy własność 50 (pięćdziesięciu) udziałów Spółki.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że podstawą prawną rozwiązania umowy darowizny będzie art. 3531 Kodeksu cywilnego – zasada swobody umów.

### Pytanie po przeformułowaniu

Czy zwrot przedmiotu darowizny w związku z rozwiązaniem umowy darowizny będzie podlegał podatkowi od spadków i darowizn w myśl art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, a tym samym czy w przypadku zwrotu przedmiotu darowizny, po stronie darczyńcy powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn?

### Pana przeformułowane stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, zwrot przedmiotu darowizny w związku z rozwiązaniem umowy darowizny nie będzie podlegał podatkowi od spadków i darowizn w myśl art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, a tym samym w przypadku zwrotu przedmiotu darowizny, po stronie darczyńcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1043 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęcia darowizny i oceniając tak przedstawione zagadnienie należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

W myśl art. 898 § 2 Kodeksu cywilnego:

Zwrot przedmiotu odwołanej darowizny powinien nastąpić stosownie do przepisów o bezpodstawnym wzbogaceniu. Od chwili zdarzenia uzasadniającego odwołanie obdarowany ponosi odpowiedzialność na równi z bezpodstawnie wzbogaconym, który powinien się liczyć z obowiązkiem zwrotu.

Przywołany przepis daje jasny wyraz temu, że przez odwołanie korzyść uzyskana z darowizny staje się od chwili zdarzenia uzasadniającego odwołanie bezpodstawna i właśnie dlatego rodzi obowiązek zwrotu. Przyjęta w ww. przepisie konstrukcja wiążąca odwołanie z bezpodstawnym wzbogaceniem, wyłącza przypisanie skutku rzeczowego, a mianowicie tego skutku, że obdarowany przestaje być właścicielem, staje się zaś nim z powrotem darczyńca.

### Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że pomiędzy Panem oraz R. Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością zawarta została umowa darowizny udziałów. Przedmiotem Umowy była darowizna 50 udziałów o wartości nominalnej 2 500,00 zł w spółce RP. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Zgodnie z treścią Umowy, prawo własności 50 udziałów w Spółce zostało przeniesione na rzecz Obdarowanego z chwilą zawarcia Umowy. Wartość rynkowa przedmiotu darowizny odpowiada wartości nominalnej. Umowa zawarta została w formie z podpisami notarialnie poświadczonymi, a przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. Strony Umowy rozważają wycofanie się z przyjętej formy prawnej transakcji uznając, że nie jest ona standardowa dla transakcji w obrocie profesjonalnym i w tym celu strony zamierzają zawrzeć porozumienie o rozwiązaniu Umowy ze skutkiem ex nunc, na mocy którego Obdarowany zwróci Darczyńcy własność 50 (pięćdziesięciu) udziałów Spółki. Podstawą prawną rozwiązania umowy darowizny będzie art. 3531 Kodeksu cywilnego – zasada swobody umów.

Zgodnie z treścią art. 3531 Kodeksu cywilnego :

Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Uwzględniając powyższe okoliczności faktyczne i prawne, w przypadku rozwiązania umowy darowizny na podstawie umowy o rozwiązaniu, Pan – jako darczyńca zostanie z powrotem właścicielem udziałów a Spółka, która nabyła je tytułem darowizny zwróci Panu te udziały.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn nabycie tytułem umowy darowizny podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Natomiast nabycie tytułem rozwiązania umowy darowizny nie zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności, których dokonanie powodować będzie konieczność zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż skoro zgodnie z art. 1 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem enumeratywnie wymienionych czynności prawnych, to nabycie tytułem rozwiązania umowy darowizny – jako nie objęte zakresem ustawy – nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Zatem, taka czynność (o ile rozwiązanie umowy darowizny jest możliwe na podstawie przywołanej przez Pana zasady swobody umów uregulowanej przepisami Kodeksu cywilnego i gdy jest dokonane skutecznie) nie spowoduje po Pana stronie powstania obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn.

**Do****datkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy Przedstawionego przez Pana zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.