Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.790.2024.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-27
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 dla opłat wnoszonych za uczestnictwo w zajęciach sportowych.
Słowa kluczowe: fundacje; sport; sport-klub sportowy; zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 18; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy dla
    usług w zakresie uczestnictwa w zajęciach sportowych. Uzupełnili go Państwo pismem z
    24 lutego 2025 r. (wpływ 24 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest Fundacją – organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku
    publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
    publicznego i wolontariacie. Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze
    zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i
    wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową
    działalnością Fundacji. Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej,
    przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić
    działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Dodatkowo jest zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru
    Sądowego.
    Celem Fundacji jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i
    upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności
    prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy
    organizacja współzawodnictwa sportowego.
    W ramach realizowanej przez Wnioskodawcę działalności zarobkowej, prowadzone są
    zajęcia sportowe. Jako klub sportowy prowadzą Państwo zajęcia sportowe/ruchowe w
    dyscyplinach tanecznych (...). (...) jest zakwalifikowany jako dyscyplina igrzysk olimpijskich
    w (...).
    Zajęcia w klubie sportowym są prowadzone w formie zorganizowanej – zróżnicowane
    treningi grupowe i indywidualne. W czasie zajęć zawodnicy skupiają się na nauce danej
    dyscypliny sportowej wybranej przez siebie. Doskonalą Państwo technikę wykonywanych
    ćwiczeń i przedstawiają różne metody treningowe mające na celu poprawę wyników.
    Świadczone przez podmiot usługi polegają na zajęciach sportowych i są usługami ściśle
    związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym – (...) to dyscyplina związana mocno z
    akrobatyką oraz gimnastyką artystyczną.
    Dyscyplina sportowa, którą oferuje Wnioskodawca ma swoje odzwierciedlenia w
    zawodach rangi zarówno ogólnokrajowej jak i międzynarodowej przykładowo (...).

    Oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję fizyczną, sporty uprawiane przez
    zawodników w ramach prowadzonego przez Wnioskodawcę klubu sportowego, mają
    również działanie terapeutyczne. Pomagają w samoakceptacji i podwyższeniu pewności
    siebie.
    Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat
    otoczenia sportowego, zasad i przepisów obowiązujących w sporcie, bezpieczeństwa,
    higieny czy diety. Zajęcia w przedmiotowych dyscyplinach są mocno wysiłkowe i bez
    odpowiedniego przygotowania motorycznego ciała, amator może ulec poważnym
    kontuzjom.
    Ponadto Fundacja, co warte podkreślenia, nie świadczy usług związanych z działalnością
    marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług
    odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym jak
    również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Działania Fundacji nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte
    nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację celów statutowych, w tym na
    organizowanie zawodów sportowych, stypendia i nagrody dla uczestników.
    Prowadzone zajęcia opierają się na współzawodnictwie, rozgrywane są cyklicznie zawody
    wewnętrzne, a liderzy w swoich kategoriach są przygotowywani do zawodów wyższej rangi.
    W ramach Fundacji działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy Ustawy z
    dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, Statut Fundacji oraz Regulaminu. Klub sportowy
    realizuje swoje cele głównie poprzez organizowanie zajęć sportowych w danej dyscyplinie
    sportowej, którą reprezentuje konkretna sekcja. Członkiem Klubu sportowego może
    zostać osoba fizyczna posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych i niepozbawiona
    praw publicznych, która złoży pisemne oświadczenie o przystąpieniu do Klubu oraz
    akceptacji jego Regulaminu i zostanie przyjęta przez Zarząd Fundacji. Za udział w zajęciach
    klubowych, Fundacja pobiera od uczestników zajęć wynagrodzenie. W ramach zajęć
    sportowych zawodnicy rywalizują ze sobą w przedmiotowej dyscyplinie sportowej.
    Szkolenie sportowe prowadzone jest przez wykwalifikowanych trenerów, posiadających
    wykształcenie w zakresie wychowania fizycznego. Prowadzone przez Klub działania
    sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu jego
    wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw. Zajęcia (...) wykonywane są z
    mobilnym sprzętem w ośrodkach kultury a w sezonie letnim również w plenerze. Zajęcia
    (...) nie wymagają mocno specjalistycznego sprzętu i działań w zakresie zajęć na salach
    ośrodków kultury.
    Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług – sportowców/zawodników.
    Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu
    zorganizowania i realizacji zajęć nauki (...) oraz (...) bezpośrednio na rzecz ich uczestników.
    W uzupełnieniu do wniosku odpowiedzieli Państwo na zadane przez Organ pytania z
    wezwania:
    1) Czy są Państwo (Fundacja (...)) klubem sportowym, związkiem sportowym lub
      związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych (którym podmiotem konkretnie),
      których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu?
        Odp. Tak, są Państwo Klubem sportowym.
    2) Jakie konkretnie usługi objęte są zakresem wniosku? Proszę je dokładnie wymienić.
        Odp. Zajęcia grupowe nauka tańca – różne style taneczne.
    3) Jeśli przedmiotem Państwa wniosku/zapytania są usługi w zakresie zajęć tanecznych. –
      proszę wskazać:
    a) jaki jest dokładnie zakres tej usługi/tych usług, na czym polegają zajęcia taneczne,

    b) do kogo jest skierowana ta usługa/te usługi, kto jest uczestnikiem zajęć tanecznych,
        Odp. Nauczanie różnych stylów tanecznych w tym breakdance dla dzieci, młodzieży
        i dorosłych.
    4) Jeśli przedmiotem Państwa wniosku/zapytania jest usługa/są usługi w zakresie zajęć
      sportowych – proszę wskazać:
        a) jaki jest dokładnie zakres tej usługi, na czym polegają zajęcia sportowe,
        b) jakiej dyscypliny sportowej dotyczą zajęcia,
        c) do kogo jest skierowana ta usługa, kto jest uczestnikiem konkretnych zajęć
        sportowych,
        d) jaki jest główny cel usługi – zajęć sportowych w konkretnej dyscyplinie, jakie
        umiejętności nabywają uczestnicy zajęć, osiągnięcia jakich efektów/rezultatów
        oczekują uczestnicy tych zajęć.
        Odp. W stylach tanecznych, które prowadzą Państwo są rozgrywane turnieje.
        Dyscypliny taneczne – chociażby na Igrzyskach Olimpijski są rozgrywane zawody w
        stylu (...). Usługi skierowane są do dzieci, młodzieży i dorosłych. A ich główny cel to
        przygotowanie się i starty w wybranych stylach tanecznych do zawodów.
    5) Czy będąca przedmiotem zapytania usługa stanowi usługę ściśle związaną ze sportem
      lub wychowaniem fizycznym?
        Odp. Tak.
    6) Czy będąca przedmiotem zapytania usługa w zakresie zajęć sportowych jest konieczna
      do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
      uczestniczenia w nim?
        Odp. Tak.
    7) Czy będąca przedmiotem zapytania usługa w zakresie zajęć sportowych ma charakter
      czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy wyłącznie rekreacji?
        Odp. Nie.
    8) Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w będących przedmiotem zapytania zajęciach
      sportowych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu.
        Odp. Tak.

## Pytanie

Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych, danej sekcji
    sportowej, przedstawionych w opisie zaistniałego stanu faktycznego, prowadzonych przez
    Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust.
    1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, pobierane wynagrodzenie przez Państwa za uczestnictwo w zajęciach
    sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).
    Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu, zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle
    związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe,
    związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem
    statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem
    że:

    a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
      wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
    b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
    c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
      wychowaniu fizycznym
    – z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
    promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
    przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
    związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
    sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością – nie pobierają Państwo
    wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną.
    Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną
    dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Artykuł 3 ustawy o
    sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie
    klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba prawna (ust. 2). Państwa
    zdaniem, nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była przez klub
    sportowy działający w formie fundacji.
    W Państwa ocenie, Fundacja spełnia w/w kryterium podmiotowe niezbędne do
    korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego
    ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cytowanego
    wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym,
    związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.
    Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu
    sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób
    prawnych. Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy
    ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 715 ze zm.).
    Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy – działalność sportowa jest
    prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba
    prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek
    sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy – sportem są wszelkie formy aktywności
    fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na
    wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków
    społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Na podstawie
    ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają
    się na kulturę fizyczną.
    Pismem z dnia 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3
    -2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż: „(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca,
    będący klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem
    będzie prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww.
    zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na
    pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w
    Klubie Sportowym (wpisowe), warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym
    możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za
    udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w
    danym miesiącu kalendarzowym.
    W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć
    /członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę

    czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem w tym przypadku
    istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz
    uczestników zajęć/członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.
    Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby
    Skarbowej w Łodzi w Interpretacji indywidualnej z dnia 1 marca 2013 roku nr IPTPP1/443-
    953/12-5/IG oraz w Interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2013 roku nr IPTPP1/443-
    948/12-5/AK, w których czytamy m.in.: „(...) Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia
    dla usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych
    ograniczeń – ze względu na cel tej usługi, jak również status usługodawcy i usługobiorcy.
    Podmiotami uprawnionymi do skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem
    sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.
    Ponadto, świadczone usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być
    ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania
    i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.
    oraz
    „(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa
    podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług
    opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni
    tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim
    przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz
    przedmiotowym (...)”.
    W interpretacji indywidualna z dnia 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż: „(...) nie jest
    wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany (...)”.
    Dodatkowo, w piśmie z dnia 7 lutego 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-
    KDIPT1-1.4012.824.2022.2.AKA słusznie zauważył, że: „(...) w odniesieniu do kwestii
    uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego
    odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym
    Trybunał uznał, że: „Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia
    «sportu», określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego
    orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku
    potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i
    celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r.,
    Deckmyn i Vrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam
    orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354,
    pkt 27)”.
    Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z dnia 27 września 2023 r., w której to
    wskazano iż: „(...) Zatem, w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć
    sportowych tańca (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową,
    reklamowo-promocyjną oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły
    związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i – jak
    wskazano – świadcząc ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a
    osiągnięte zyski w całości przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych
    usług, to usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec
    spełnienia przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu
    art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w

    zakresie nauki tańca ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług
    przewidziane w wyżej wymienionym przepisie (...)”.
    Reasumując, w Państwa ocenie, świadczone przez Fundację usługi polegające na
    organizowaniu zajęć sportowych w dyscyplinie sportowej oferowanej przez Państwa są
    zwolnione od podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być
    albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za
    wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to
    pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje
    dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź
    poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.
    Definicja świadczenia usług, stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.

    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki
      stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na
      rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
      a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
      wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
      b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
      c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
      wychowaniu fizycznym
      – z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
      promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
      przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
      sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Stosownie do art. 43 ust. 18 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają
      w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są
      one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane
    ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń
    i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu,
    świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na
    rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przy czym,
    z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz
    reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia
    statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego
    zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu

    sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe
    zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga
    w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości
    przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik
    implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, w
    świetle którego:
      Państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie niektórych usług ściśle
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje
      nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub
      uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym.
    W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w
    sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The
    Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że
    świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być
    zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających
    zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE
    podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od
    charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym”
    (pkt 23).
    Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12 Město Žamberk przeciwko
    Finanční ředitelství v Hradci Králové, obecnie Odvolací finanční ředitelství, Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m)
    Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy
    uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie,
    intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom
    sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego
    stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym
    poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w
    określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
    Ponadto, wskazać należy, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy
    wykonawcze do niej nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu
    ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w
    ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.), zwanej
    dalej ustawą o sporcie.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:
      Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne
      lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
      psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
      wszelkich poziomach.
    Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę
    fizyczną.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:
      Działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.
      Klub sportowy działa jako osoba prawna.

    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo Fundacją, która nie jest
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Celem Fundacji jest
    m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury
    fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia
    sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego. W
    ramach realizowanej przez Państwa działalności zarobkowej, prowadzone są zajęcia
    sportowe. Opłaty wnoszone za uczestnictwo w będących przedmiotem zapytania
    zajęciach sportowych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu.
    Świadczona usługa w zakresie zajęć sportowych nie ma charakteru czystego wypoczynku i
    rozrywki, tj. nie służy wyłącznie rekreacji.
    Państwa wątpliwości, odnoszą się do ustalenia czy usługi uczestnictwa w zajęciach
    sportowych w zakresie nauki tańca – różne style taneczne – przedstawione w opisie
    zaistniałego stanu faktycznego, prowadzone przez Państwa korzystają ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 132 ust. 1 lit. m)
    Dyrektywy stwierdzić należy, że w celu skorzystania ze zwolnienia podatnik powinien
    spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.
    Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem
    sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych,
    których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a
    także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi
    muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki
    sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków
    przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami – zarówno przesłanki od
    strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi
    korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać szczególnie w
    świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1
    pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz
    podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi
    świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.
    W rozpatrywanej sprawie, jak wynika z wniosku, są Państwo Fundacją – organizacją
    pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24
    kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Fundacja prowadzi
    działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o
    działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność
    ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji. Ponadto, są Państwo Klubem
    sportowym.
    Zatem, są Państwo, jednym z podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. W
    związku z tym, należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka
    podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 32 ustawy.
    Jednocześnie z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że spełniają Państwo także
    przesłankę o charakterze przedmiotowym. W ramach realizowanych zajęć jako Klub
    sportowy, prowadzą Państwo zajęcia grupowe w zakresie nauki tańca – różne style
    taneczne, w tym breakdance dla dzieci, młodzieży i dorosłych. W tych stylach tanecznych

    są rozgrywane turnieje. Dyscypliny taneczne – chociażby na Igrzyskach Olimpijski są
    rozgrywane zawody w stylu (...). Państwa usługi skierowane są do dzieci, młodzieży i
    dorosłych. A ich główny cel, to przygotowanie się i starty w wybranych stylach tanecznych
    do zawodów. Zajęcia w klubie sportowym są prowadzone w formie zorganizowanej –
    zróżnicowane treningi grupowe i indywidualne.
    Ponadto Fundacja, co warte podkreślenia, nie świadczy usług związanych z działalnością
    marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług
    odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym jak
    również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte
    nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację celów statutowych Wnioskodawcy, w
    tym na organizowanie zawodów sportowych, stypendia i nagrody dla uczestników.
    Ponadto, jak Państwo wskazali, usługa w zakresie organizacji zajęć sportowych stanowi
    usługę ściśle związaną ze sportem lub wychowaniem fizycznym, a także jest konieczna do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim.
    Jednocześnie, co istotnie nie świadczą Państwo usług w zakresie zajęć sportowych
    mających charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. Państwa usługi nie służą wyłącznie
    rekreacji.
    W konsekwencji należy uznać, że wobec spełnienia przesłanki o charakterze
    podmiotowym oraz przesłanki o charakterze przedmiotowym, warunkujących
    zastosowanie zwolnienia od podatku, do świadczonych przez Państwa usług w zakresie
    organizacji zajęć sportowych związanych z zajęciami tanecznymi znajduje zastosowanie
    zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Podsumowując, świadczone przez Państwa usługi, za które pobierane jest wynagrodzenie
    za uczestnictwo w zajęciach sportowych w zakresie nauki tańca – różne style taneczne –
    prowadzonych przez Państwa w Fundacji, korzystają ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku
    stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.