Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.619.2025.2.DW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Wymienione wydatki nie stanowią wydatki niezwiązane z
działalnością gospodarczą oraz nie stanowią ukryty zysk w
ramach ryczałtu od dochodów spółek.
Słowa kluczowe: czynsz
fundusz-wpłata na PFRON
impreza-impreza integracyjna
najem
nieruchomości
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podróż
pracownik
prokurent
ruchomości
szkolenie
ubezpieczenia
usługi-usługi księgowe
usługi-usługi transportowe
wspólnik
wydatek
wynagrodzenia
zarząd-prezes zarządu
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 3
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Podstawa opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek, z 3 października 2025 r., o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem
    z 12 listopada 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym
    podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości
    swoich dochodów bez względu na miejsce ich uzyskania. Głównym przedmiotem
    działalności spółki jest PKD (...). Spółka zajmuje się produkcją i sprzedażą (...).
    Wspólnikami Wnioskodawcy są wyłącznie osoby fizyczne. Spółka planuje dokonanie
    przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Po przekształceniu skład
    osobowy wspólników ulegnie zmianie, przy czym wspólnikami w spółce przekształconej w
    dalszym ciągu będą wyłącznie osoby fizyczne. Funkcję prezesa zarządu w spółce
    przekształconej będzie pełnił jeden ze wspólników. Pozostali udziałowcy Spółki będą
    pełnili funkcję prokurentów.

    Spółka planuje wejście w reżim estońskiego CIT od dnia 1 stycznia 2026 r. Spółka będzie
    spełniała wszystkie warunki uprawniające do skorzystania z estońskiego CIT, o których
    mowa w art. 28j ustawy o CIT. Jednocześnie, do Spółki nie będą miały zastosowania
    wyłączenia z estońskiego CIT, o których mowa w art. 28k ustawy o CIT.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca zastanawia się nad skutkami podatkowymi
    występujących w spółce świadczeń i wydatków na rzecz wspólników oraz pracowników w
    kontekście ich kwalifikacji jako dochód z tytułu ukrytych zysków lub dochód z tytułu
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Stosownie bowiem do art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa CIT”)
    opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).
    Obecnie Wnioskodawca ponosi a w przyszłości po wejściu w reżim estońskiego CIT będzie
    ponosił wydatki, które obejmują:
    1. Imprezy integracyjne dla pracowników
    Wnioskodawca organizuje imprezy o charakterze motywacyjno-integracyjnym dla
    pracowników. Tego rodzaju wyjazdy lub spotkania połączone są zazwyczaj ze spotkaniami
    świątecznymi lub innymi ważnymi z punktu widzenia Spółki jubileuszami. Wydatki na
    imprezy motywacyjno-integracyjne obejmują – wynajem lokalu (restauracja, centrum
    konferencyjne), koszty zakwaterowania (w przypadku organizacji imprezy poza
    miejscowością siedziby), wydatki na usługi gastronomiczne (lunch, obiad, kolacja, bankiet,
    w tym również wydatki na zakup alkoholu), wynajem środków transportu (autokarów,
    busów), wydatki na atrakcje i aktywności (gry i zabawy integracyjne, występy artystyczne,
    wynagrodzenia dla animatorów i instruktorów, wynajem sprzętu sportowo-
    rekreacyjnego). W spotkaniach integracyjnych będą uczestniczyć również wspólnicy Spółki.
    Wydatki ponoszone są w celu budowania i wzmacniana relacji między pracownikami oraz
    pomiędzy pracownikami i firmą, co w konsekwencji przekłada się na lepsze
    funkcjonowanie całego zespołu i firmy. Organizowanie tego typu wydarzeń pozytywnie
    przekłada się na funkcjonowanie Spółki oraz osiągane przez nią wyniki biznesowe.
    2. Wydatki na – podróże służbowe prezesa zarządu oraz prokurentów
    Wydatki na podróże służbowe prezesa zarządu oraz prokurentów są integralną i
    niezbędną częścią prowadzenia działalności gospodarczej, ściśle związaną z efektywnością
    i strategicznym rozwojem firmy. Prezes zarządu oraz prokurenci, ze względu na swoje
    strategiczne role, często muszą podróżować w celach takich jak:
    - Spotkania z kluczowymi klientami i partnerami biznesowymi. Negocjacje umów,
      budowanie relacji, prezentacje nowych produktów czy usług często wymagają
      osobistego spotkania, które może odbywać się w różnych miejscach poza siedzibą
      Spółki. Bezpośredni kontakt jest kluczowy dla finalizacji wielu transakcji.
    - Udział w konferencjach branżowych i targach. Obecność na tego typu wydarzeniach jest
      niezbędna do monitorowania trendów rynkowych, nawiązywania nowych kontaktów,
      analizy konkurencji oraz promowania firmy.
    - Rozwój biznesu i ekspansja. Badanie nowych rynków, poszukiwanie możliwości rozwoju
      spółki to procesy wymagające osobistego zaangażowania zarządu, często wiążące się z
      wielodniowymi wyjazdami.
    Wydatki na podróże będą ściśle powiązane z wykonywanymi przez ww. osoby
    obowiązkami w Spółce i nie będą realizowały osobistych potrzeb tych osób.
    3. Wydatki na wynagrodzenia prezesa zarządu

    Spółka będzie ponosić wydatki na wypłatę wynagrodzenia z tytułu powołania prezesa
    zarządu. Wynagrodzenie zostanie ustalone na podstawie uchwały o powołaniu. Wydatki te
    będą się mieścić w limicie pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
    wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7,
    8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, lub
    pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw,
    przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc
    dokonania wypłat osobie fizycznej.
    4. Wydatki na wynagrodzenie prokurenta (będącego udziałowcem)
    Spółka będzie ponosić wydatki na wypłatę wynagrodzeń dla prokurentów. Prokurenci
    będą pełnić swoje funkcje na podstawie uchwały zarządu o powołaniu. Przyznane w
    uchwale wynagrodzenie będzie się mieścić w limicie pięciokrotności średniego
    miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w
    art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, lub pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w
    sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za
    miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.
    5. Wydatki na PFRON
    Wnioskodawca dokonuje miesięcznych wpłat na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób
    Niepełnosprawnych (dalej: „PFRON”), o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 27
    sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób
    niepełnosprawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 573 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem
    pracodawca zatrudniający co najmniej 25 pracowników w przeliczeniu na pełny wymiar
    czasu pracy jest obowiązany, z zastrzeżeniem ust. 2-5 i art. 22, dokonywać miesięcznych
    wpłat na Fundusz, w wysokości kwoty stanowiącej iloczyn 40,65% przeciętnego
    wynagrodzenia i liczby pracowników odpowiadającej różnicy między zatrudnieniem
    zapewniającym osiągnięcie wskaźnika zatrudnienia osób niepełnosprawnych w wysokości
    6% a rzeczywistym zatrudnieniem osób niepełnosprawnych. Wnioskodawca zatrudnia
    powyżej 25 pracowników w przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy. Jednocześnie,
    wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych wynosi mniej niż 6%. W związku z tym,
    Wnioskodawca jest zobowiązany z mocy prawa do dokonywania powyższych wpłat.
    6. Spółka ponosi wydatki na benefity dla pracowników i wspólników (finansowanie
      prywatnej opieki medycznej oraz uczestnictwa w zajęciach sportowych)
    Spółka ponosi i będzie ponosić wydatki na zapewnienie pracownikom i wspólnikom
    grupowego ubezpieczenia na życie. Wydatki na ten cel finansowane są w całości ze
    środków obrotowych spółki. Objęcie ochroną ubezpieczeniową jest dostępne dla
    wszystkich pracowników, którzy wyrażą chęć przystąpienia do ubezpieczenia. Ponoszenie
    wydatków na ubezpieczenie dla pracowników to strategiczna inwestycja, która przynosi
    firmie wymierne korzyści, wykraczające poza standardowe świadczenia pracownicze. Jest
    to element kompleksowego zarządzania zasobami ludzkimi, który bezpośrednio wpływa
    na produktywność, wizerunek i stabilność przedsiębiorstwa.
    Spółka ponosi również wydatki na karty Multikarnet. Z kart korzystają pracownicy oraz
    wspólnicy. Karta Multikarnet to jeden z najpopularniejszych i najbardziej cenionych
    benefitów pozapłacowych oferowanych pracownikom przez firmy. Umożliwia ona dostęp
    do szerokiej gamy obiektów sportowych i rekreacyjnych na terenie całego kraju, a także
    do aktywności online.
    Karta zapewnia elastyczny dostęp do obiektów sportowo-rekreacyjnych. Jej zakres może
    się różnić w zależności od wybranego przez firmę pakietu, ale generalnie umożliwia
    uprawianie różnych form aktywności, od siłowni, basenów i zajęć fitness, po sztuki walki,
    jogę, saunę, a nawet parki trampolin czy zajęcia online w zależności od wybranego pakietu.

    Dofinansowanie do karty mulitkarnet jest dostępne dla wszystkich pracowników i
    wspólników na zasadzie dobrowolnego przystąpienia.
    7. Szkolenia dla pracowników i wspólników
    Spółka ponosi wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników
    oraz wspólników. W tym zakresie organizuje i opłaca różnego rodzaju szkolenia
    zawodowe. Szkolenia są dostosowywane zakresem do rodzaju świadczonej pracy lub
    pełnionej funkcji w Spółce. Osobami korzystającymi ze szkoleń w Spółce są:
    - Operatorzy wózka widłowego – osoby odpowiedzialne za obsługę wózków widłowych,
      które służą do transportowania, załadunku i rozładunku materiałów, produktów,
    - Księgowi – osoby odpowiedzialne za prowadzenie księgowości, sporządzanie raportów
      oraz sprawozdań, rozliczenie podatkowe przedsiębiorstwa,
    - Pracownicy kadr – osoby, które zajmują się szeroko pojętą obsługą spraw
      pracowniczych w firmie tj. prowadzenie dokumentacji pracowniczej, naliczanie
      wynagrodzeń, przygotowywanie dokumentów do ZUS,
    - Kadra kierownicza – grupa osób w organizacji, która odpowiada za zarządzanie,
      podejmowanie decyzji oraz nadzorowanie działań pracowników (w tym dyrektorzy
      zarządzający, kierownicy działów, prezes zarządu oraz prokurenci).
    Wnioskodawca organizuje szkolenia o różnej tematyce. Są to specjalistyczne szkolenia
    prowadzone zarówno stacjonarnie jak i online z zakresu między innymi teorii oraz praktyki
    w dziedzinie finansów, obsługi wózków widłowych, zarządzania, BHP itp.
    Koszty szkoleń obejmują m.in. koszty organizacji szkolenia, koszty usługi cateringu,
    wynagrodzenie firmy szkoleniowej.
    Wydatki na szkolenia są ponoszone w ramach bieżącej działalności gospodarczej.
    Szkolenia podnoszą umiejętności uczestników szkoleń, motywują ich do dalszej pracy oraz
    zwiększają ich efektywność co znacząco wpływa na prowadzoną działalność gospodarczą
    Spółki. W odniesieniu do kadry zarządzającej oraz osób reprezentujących spółkę szkolenia
    pozwalają na podejmowanie lepszych decyzji biznesowych co bezpośrednio przekłada się
    na osiągane przychody.
    8. Najem od wspólnika nieruchomości i ruchomości
    Spółka wynajmuje od wspólnika nieruchomości oraz ruchomości. Obecnie Spółka
    wynajmuje:
    1. W ramach najmu prywatnego budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem
      socjalno- biurowym zlokalizowany przy ul. (...) w (...),
    2. W ramach najmu prywatnego budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem
      socjalno- biurowym zlokalizowany przy ul. (...), w (...),
    3. W ramach najmu w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą budynek
      produkcyjno- magazynowy z zapleczem socjalno-biurowym zlokalizowany pod
      adresem (...), docelowo wspólnik planuje wynajmować nieruchomość również w
      ramach najmu prywatnego,
    4. W ramach najmu prywatnego maszyny, urządzenia oraz środki transportu,
    5. W ramach najmu w związku z wykonywaną przez wspólnika działalnością gospodarczą
      maszyny i urządzenia.
    Wszystkie powyżej wymienione umowy najmu będą nadal obowiązywały po przejściu
    Spółki na estoński CIT. Umowy najmu zostały zawarte na warunkach rynkowych,
    określonych przed rozpoczęciem stosowania przez Wnioskodawcę zasad opodatkowania
    CIT estońskim. Czynsze najmu zostały określone w oparciu o średnie ceny czynszów, które
    stosowane są między podmiotami niepowiązanymi na rynku lokalnym w odniesieniu do

    podobnych składników majątku w podobnej lokalizacji, podobnym zużyciu i stanie
    technicznym.
    Wynajmowane składniki majątku nigdy nie były własnością Spółki. Wszelkie ww. aktywa,
    które są wykorzystywane przez Spółkę były nabywane wyłącznie do majątku wspólnika
    (majątku osobistego lub majątku związanego z prowadzoną jednoosobową działalnością
    gospodarczą). Wnioskodawca zaznacza, że celem Wspólnika nie jest alternatywne
    dokapitalizowanie Spółki poprzez udostępnianie aktywów zamiast wniesienia wkładów do
    Spółki. Ideą takiego rozwiązania jest ograniczenie ryzyka związanego z działalnością
    gospodarczą Spółki. Spółka została powołana w celu generowanie zysków, a nie
    gromadzenia majątku w postaci środków trwałych. Wspólnik chce zachować prawo
    własności nad udostępnionym Spółce majątkiem, ponieważ zabezpiecza on jego osobistą
    sytuację majątkową. Racjonalność wyboru określonego modelu działania należy do
    Wspólnika, w tym ryzyka prowadzonej działalności gospodarczej. Dodatkowo, Spółka
    podkreśla, że wynajmowany od wspólników majątek jest faktycznie wykorzystywany w
    działalności Spółki. Gdyby Podatnik nie wynajął ww. składników majątku od Wspólnika
    albo musiałby ograniczyć zakres prowadzonej działalności gospodarczej albo umowy
    najmu musiałyby zostać zawarte z podmiotami trzecimi (tzn. doszłoby do takiej transakcji
    między podmiotami niepowiązanymi). Spółka musi posiadać nieruchomości do
    prowadzenia działalności gospodarczej oraz składniki majątku za pomocą, których
    realizuje podstawowy zakres swojej działalności. Swoboda prowadzenia działalności
    gospodarczej opiera się również na możliwości wyboru przez przedsiębiorcę
    (Wnioskodawcę) czy składniki majątku nabywa na własność czy korzysta ze składników
    majątku podmiotów zewnętrznych za wynagrodzeniem.
    9. Wynagrodzenie za świadczone przez wspólnika usługi księgowe i transportowe.
    Wspólnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy dla Spółki usługi
    księgowe oraz transportowe. Po przekształceniu oraz zmianie formy opodatkowania na
    estoński CIT usługi te będą w dalszym ciągu wykonywane. Cena za świadczone usługi jest
    rynkowa. Umowy na świadczenie ww. usług zostały zawarte na warunkach rynkowych,
    określonych przed rozpoczęciem stosowania przez Wnioskodawcę zasad opodatkowania
    CIT estońskim.
    Nabycie ww. usług jest biznesowo uzasadnione, ponieważ Spółka nie posiada własnego
    działu księgowego oraz kierowców, którzy mogliby wykonać tego rodzaju pracę w ramach
    Spółki. Wypłacone wynagrodzenie do Wspólnika jest należne za realnie wykonane usługi,
    które są Spółce potrzebne do prowadzenia działalności i gospodarczo uzasadnione. Zakup
    ww. usług od wspólnika wynika z zapotrzebowania Spółki na tego typu świadczenia. Gdyby
    Spółka nie zakupiła usług od wspólnika musiałaby je nabyć od podmiotów trzecich.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis zdarzenia przyszłego w następujący sposób:
    1. Kiedy dojdzie do przekształcenia?
    Do przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością
    doszło w trakcie rozpatrywania wniosku o interpretację indywidualną przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej tj. w dniu (...) 2025 r.
    2. Czy wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej
      działalności gospodarczej? W co konkretnie Spółka została wyposażona przez
      wspólników? Do czego (w jaki sposób) Spółka wykorzystuje te aktywa?
    W ocenie Wnioskodawcy, wspólnicy wyposażyli Spółkę w niezbędny do prowadzenia
    działalności majątek. Na dzień wpisu Wnioskodawcy do Krajowego Rejestru Sądowego tj.
    (...) 2021 r. wspólnicy wnieśli do Spółki: środki pieniężne. Powyższe aktywa Spółka
    wykorzystywała i w dalszym ciągu wykorzystuje do prowadzenia działalności gospodarczej
    polegającej na produkcji i sprzedaży (...).

    3. Jakie składniki majątku posiada Spółka? Czy są one wykorzystywane w działalności
      gospodarczej? Jeśli tak to w jaki sposób? Czy są one Państwa własnością, czy
      wykorzystują je Państwo na podstawie innych tytułów, jakich?
    W skład majątku spółki wchodzą maszyny i urządzenia, służące do produkcji (...), takie jak
    prasy, wycinarki laserowe, spawarki, jak również środki transportu czy nieruchomości.
    Niektóre stanowią własność spółki, część z nich jest użytkowana na podstawie umowy
    najmu ze wspólnikiem.
    4. Czy sfinansowanie wydatków na podróże służbowe wiązać się będzie z konieczności
      spełnienia określonych warunków przez prezesa zarządu oraz prokurentów, a w razie
      ich niespełnienia do zwrotu poniesionych kosztów z tego tytułu?
    Sfinansowanie wydatków na podróże służbowe jest możliwe wyłącznie w sytuacji, w której
    wydatki te wiążą się z wykonywaniem obowiązków służbowych członków zarządu oraz
    prokurentów (wykonywanie obowiązków reprezentacyjnych). Jest to jedyny warunek
    pokrycia tych wydatków przez Spółkę.
    5. W jaki sposób dokumentowane są wydatki ponoszone przez Spółkę na podróże
      służbowe prezesa zarządu i prokurentów, tzn. na jakiej podstawie i w jakiej formie
      pokrywane są wydatki na ww. podróże służbowe?
    Wydatki na podróże służbowe dokumentowane są fakturami zakupu. Prezes zarządu lub
    prokurent przy płatności za towary lub usługi związane z podróżą służbową prosi o
    wystawienie faktury bezpośrednio na Spółkę.
    6. Jakie czynności będzie wykonywać wspólnik Państwa spółki jako prezes zarządu,
      proszę opisać?
    Do obowiązków prezesa zarządu należą:
    A. Prowadzenie spraw spółki (Zarządzanie wewnętrzne)
    To jest codzienna, aktywna rola zarządcza. Członek zarządu podejmuje bieżące działania w
    celu zapewnienia, żeby spółka funkcjonowała i realizowała swoje cele tj.:
    - Zarządzanie strategiczne: Wyznaczanie kierunków rozwoju, tworzenie strategii
      biznesowej i planów działania.
    - Zarządzanie operacyjne: Nadzorowanie bieżącej działalności firmy (np. produkcja,
      sprzedaż, marketing, finanse).
    - Zarządzanie finansami: Dbanie o płynność finansową, nadzór nad księgowością,
      planowanie budżetu.
    - Zarządzanie zasobami ludzkimi: (Na poziomie strategicznym) podejmowanie decyzji o
      polityce kadrowej, zatrudnianiu kluczowych menedżerów.
    - Organizacja pracy: Ustalanie wewnętrznej struktury firmy i zasad jej funkcjonowania.
    B. Reprezentowanie spółki (Działanie na zewnątrz)
    Prezes zarządu reprezentuje spółkę w kontaktach z otoczeniem. W tym zakresie do jego
    obowiązków należy:
    - Składanie oświadczeń woli: To przede wszystkim zawieranie umów z kontrahentami,
      pracownikami, bankami itp.
    - Reprezentacja przed organami: Występowanie w imieniu spółki przed sądami (np. w
      sprawach cywilnych lub gospodarczych) oraz urzędami (np. Urząd Skarbowy, ZUS).
    - Negocjacje: Prowadzenie rozmów handlowych i negocjowanie warunków współpracy.
    C. Obowiązki formalno-prawne i sprawozdawcze

    Prezes zarządu wypełnia również określone obowiązki narzucone przepisami prawa,
    których niewykonanie grozi poważnymi sankcjami. Do tych obowiązków należy:
    - Sprawozdawczość: Przygotowanie rocznego sprawozdania finansowego oraz
      sprawozdania z działalności spółki.
    - Zwoływanie zgromadzeń: Organizowanie i zwoływanie zgromadzeń wspólników (w sp. z
      o.o.) np. zatwierdzenia sprawozdań.
    - Zgłaszanie wszelkich zmian danych spółki do Krajowego Rejestru Sądowego (np. zmiana
      adresu, składu zarządu, umowy spółki).
    - Prowadzenie dokumentacji: dbanie o należyte prowadzenie ksiąg i dokumentów spółki.
    7. Jakie czynności będą wykonywać wspólnicy Państwa spółki jako prokurenci, proszę
      opisać?
    Prokura to szczególny rodzaj pełnomocnictwa, dający bardzo duże uprawnienia. Głównym
    zadaniem prokurentów jest reprezentacja i uprawnienie do działania w imieniu spółki.
    Zakres uprawnień prokurenta obejmuje wszystkie czynności sądowe i pozasądowe, jakie
    są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa. W zakresie tego umocowania prokurenci
    będą uprawnieni do:
    A. Reprezentowania Spółki na zewnątrz:
    - Podpisywania umów handlowych (np. z klientami, dostawcami).
    - Podpisywania umów o pracę, zwalniania pracowników.
    - Negocjowania warunków kontraktów.
    B. Reprezentowania firmy przed urzędami:
    - Składania oświadczeń i pism w Urzędzie Skarbowym, ZUS itp.
    C. Reprezentowania firmy przed sądami:
    - Występowania w imieniu spółki w procesach sądowych.
    D. Działań bankowych:
    - Zaciągania kredytów i pożyczek (jeśli są związane z bieżącą działalnością).
    - Dysponowania rachunkami bankowymi firmy.
    8. Jaka jest podstawa prawna ponoszenia przez Spółkę wydatków na zapewnienie
      pracownikom i wspólnikom grupowego ubezpieczenia na życie? Czy prawo do ww.
      świadczenia wynika np. z uchwały zarządu Spółki, umowy Spółki, regulaminu
      wynagrodzeń itp.?
    Wynikało to z decyzji komplementariusza, nie jest poparte żadnym dokumentem.
    9. Czy opłacona przez Spółkę składka na polisy ubezpieczeniowe wspólników stanowi dla
      nich przychód z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    Tak, Spółka rozpoznaje przychód po stronie wspólników.
    10. Czy możliwość skorzystania ze szkoleń jest dostępna dla wszystkich pracowników i
      wspólników na równych zasadach?
    Możliwość skorzystania ze szkoleń jest dostępna dla wszystkich pracowników i
    wspólników na równych zasadach.
    11. Czy Spółka, na potrzeby działalności gospodarczej, wynajmowała wcześniej
      nieruchomości oraz ruchomości: budynki produkcyjno-magazynowe z zapleczem
      socjalno-biurowym, maszyny, urządzenia, oraz środki transportu?

    Spółka na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej wynajmowała wcześniej
    nieruchomości oraz ruchomości: budynki produkcyjno-magazynowe z zapleczem socjalno-
    biurowym, maszyny, urządzenia, oraz środki transportu. Wszystkie umowy opisane w
    punkcie 8 wniosku o interpretację zostały zawarte przed rozpoczęciem procesu
    przekształcenia oraz planowanym wyborem estońskiego CIT.
    12. Od kiedy Spółka wynajmuje wymienione we wniosku nieruchomości i ruchomości od
      wspólnika?
    Spółka wynajmuje:
    1. budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalno-biurowym zlokalizowany
      przy ul. (...) w (...) – od dnia (...) 2024 r.,
    2. budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalno-biurowym zlokalizowany
      przy ul. (...), w (...) – od dnia (...) 2023 r.,
    3. budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalno-biurowym zlokalizowany pod
      adresem (...) – od dnia (...) 2023 r.,
    4. W ramach najmu prywatnego maszyny, urządzenia oraz środki transportu od dnia (...)
      2025 r.,
    5. W ramach najmu w związku z wykonywaną przez wspólnika działalnością gospodarczą
      maszyny i urządzenia – od dnia (...) 2023 r. do dnia (...) 2025 r. Następnie, zawarto
      nową umowę do dnia (...) 2025 r.
    13. Czy nieruchomości i ruchomości, które Spółka wynajmuje od wspólnika, zostaną przez
      Spółkę zakupione w późniejszym czasie?
    Spółka nie planuje zakupu nieruchomości i ruchomości od wspólnika. Głównym celem
    przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z o.o. jest ochrona majątku prywatnego
    wspólnika. W związku z powyższym, sprzedaż majątku prywatnego przez wspólnika do
    Spółki byłaby z tego punktu widzenia nieracjonalna.
    14. Czy usługi, które Spółka nabywa od wspólnika, tj. usługi księgowe i transportowe, były
      kiedykolwiek nabywane przez Spółkę od innych podmiotów (jeżeli tak, to na podstawie
      jakiej umowy i w jakim okresie)?
    Spółka nie nabywała usług księgowych od innych podmiotów. Zakup usług
    transportowych od innych podmiotów był sporadyczny.
    15. Od kiedy Spółka nabywa od wspólnika usługi księgowe i transportowe?
    - Usługi księgowe od: 1 września 2023 r.,
    - Usługi transportowe od: lutego 2023 r.
    16. Czy usługi najmu oraz usługi księgowe i transportowe nabywane są od jednego
      wspólnika czy od różnych wspólników?
    Usługi najmu oraz usługi księgowe i transportowe nabywane są od jednego wspólnika.
    17. Od kiedy wspólnik, od którego Spółka najmuje nieruchomości i ruchomości prowadzi
      jednoosobową działalność gospodarczą?
    Wspólnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od dnia (...) 1999 r.
    18. Od kiedy wspólnik, od którego Spółka nabywa usługi księgowe oraz transportu
      prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą?
    Wspólnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od dnia (...) 1999 r.
    19. Co jest przedmiotem działalności gospodarczej wspólników?
    Przedmiotem działalności gospodarczej wspólnika jest:
    - 49.41.Z Transport drogowy towarów,

    - (...)
    - (...)
    - 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
    - 69.20.A Działalność rachunkowo-księgowa,
    - 77.32.Z Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych,
    - 77.39.Z Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych,
      gdzie indziej niesklasyfikowane.
    20. Czy wspólnik świadczy usługi księgowe i transportowe również dla innych podmiotów,
      w tym niepowiązanych?
    Wspólnik nie świadczy usług księgowych dla podmiotów niepowiązanych. Usługi
    transportu świadczone są zarówno dla podmiotu powiązanego jak i dla podmiotów
    niepowiązanych.
    21. Czy wspólnik świadczy najem również dla innych podmiotów, w tym niepowiązanych?
    Wspólnik świadczy usługi najmu nieruchomości zarówno dla podmiotu powiązanego jak i
    dla podmiotów niepowiązanych w ramach najmu prywatnego.
    22. Czy nieruchomości oraz ruchomości, które Spółka wynajmuje od wspólnika, były
      wykorzystywane przez wspólnika w ramach prowadzonej przez niego jednoosobowej
      działalności gospodarczej?
    Nieruchomości oraz ruchomości, które Spółka wynajmuje od wspólnika, były
    wykorzystywane przez wspólnika w ramach prowadzonej przez niego jednoosobowej
    działalności gospodarczej.
    Pytania
    1. Czy ponoszone przez Spółkę wydatki na organizację imprez integracyjnych będą
      podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?
    2. Czy ponoszone przez Spółkę wydatki na podróże służbowe prezesa zarządu oraz
      prokurentów będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?
    3. Czy ponoszone przez Spółkę wydatki na wynagrodzenia prezesa zarządu będą
      podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?
    4. Czy ponoszone przez Spółkę wydatki na wynagrodzenie prokurenta będą podlegały
      opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?
    5. Czy ponoszone przez Spółkę wydatki na PFRON będą podlegały opodatkowaniu
      ryczałtem od dochodów spółek?
    6. Czy ponoszone przez Spółkę wydatki na benefity dla pracowników i wspólników w
      postaci ubezpieczeń grupowych na życie oraz kart Multikarnet będą podlegały
      opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?
    7. Czy ponoszone przez Spółkę wydatki na szkolenia dla pracowników i wspólników będą
      podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek? (część pytania z
      wyłączeniem szkoleń dla księgowych)
    8. Czy ponoszone przez Spółkę wydatki na czynsz za najem nieruchomości oraz
      ruchomości od wspólnika będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów
      spółek?
    9. Czy ponoszone przez Spółkę wydatki na usługi transportowe świadczone przez
      wspólnika w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej będą
      podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek? (część pytania z
      wyłączeniem usług księgowych)

    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na organizację imprez integracyjnych nie
      będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    2. W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na podróże służbowe prezesa zarządu
      oraz prokurentów nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    3. W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na wynagrodzenia prezesa zarządu nie
      będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    4. W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na wynagrodzenia prokurentów nie
      będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    5. W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na PFRON nie będą podlegały
      opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    6. W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na benefity dla pracowników i
      wspólników w postaci ubezpieczeń grupowych na życie oraz kart Multikarnet nie będą
      podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    7. W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na szkolenia dla pracowników i
      wspólników nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    8. W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Spółkę na czynsz za najem
      nieruchomości oraz ruchomości od wspólnika nie będą podlegały opodatkowaniu
      ryczałtem od dochodów spółek.
    9. W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na usługi transportowe świadczone
      przez wspólnika w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej nie
      będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Uzasadnienie
    Część ogólna
    Rozdział 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) reguluje opodatkowanie dochodów
    podatników Ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „estoński CIT”). Estoński CIT jest
    alternatywnym modelem opodatkowania w stosunku do ogólnych zasad wynikających z
    przepisów ustawy o CIT. W modelu estońskiego CIT zerwano z zasadą bieżącego
    opodatkowania dochodu, jednocześnie ustanawiając inny katalog zdarzeń gospodarczych
    powodujących powstanie obowiązku podatkowego, między innymi tzw. ukryte zyski oraz
    wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części,
      w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
      przeznaczony:
    a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
    b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
      drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z

      tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
      nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
    6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
      zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
      zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych
      operacji gospodarczych).
    Stosownie do art. 28m ust. 3 ustawy o CIT przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt
    2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo
    odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk,
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
    a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu
    b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy
      z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków
      pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w
      jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie
      przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego
      przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej
      jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
      przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc
      poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
    a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na
      cele działalności gospodarczej,
    b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub
      wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat. Z kolei art. 28m ust. 5 ustawy o CIT, stanowi, że: W przypadkach,
      o których mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a oraz ust. 4a pkt 1, ciężar dowodu, że składnik
      majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa
      na podatniku. Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia
      spółki:
    a) wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    b) inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    c) wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub
      podmiotu powiązanego,
    d) wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
      /akcjonariuszem.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
    Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
    podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i
    praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1
    pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
    Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
      podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
    - ten sam inny podmiot lub
    - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej
      znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

    ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
    cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub d) podatnika i jego
      zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową
      wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;
    Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
    Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:
    1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
    a) udziałów w kapitale lub
    b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
    c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w
      tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,
    2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji
      gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
      osobowości prawnej, lub
    3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne,
    odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału
    w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio,
    jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z
    podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.
    W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń,
    które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane
    zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych
    przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c
    ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego
    przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi
    zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.
    Ocena, czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt, czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny
    podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym
    niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku
    uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.
    W kontekście ukrytych zysków Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych
    interpretacjach indywidualnych wskazuje, że w relacji spółka - podmiot powiązany istotne
    może być to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla
    prowadzonej działalności gospodarczej i, czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest
    przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj.
    dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki,
    udostępniania nieruchomości).

    Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
    pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do
    korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby
    zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający
    wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).
    Ustawa CIT nie zawiera definicji wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Pewne wskazówki w jaki sposób definiować wydatki tego rodzaju zawierają objaśnienia
    podatkowe Ministerstwa Finansów z 23 grudnia 2021 r. Przewodnik do Ryczałtu od
    dochodów spółek (dalej: „Przewodnik do Ryczałtu”).
    Jak wskazano w Przewodniku do Ryczałtu: „Sposób kwalifikacji tego dochodu uzależniony
    jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków
    kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją
    wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art.
    15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-
    administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą”
    nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”,
    jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa
    pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami
    niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w
    celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością
    gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności
    gospodarczej, która wyróżniają od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy
    charakter” (Przewodnik, str. 41 pkt 64).
    Skoro ustawodawca na gruncie ustawy o CIT posługuje się dwoma odmiennymi
    podejściami, tj. kosztów uzyskania przychodów i wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą, to nie jest zasadne przypisanie tym pojęciom takiego samego znaczenia.
    Należy przy tym mieć na względzie, iż co prawda w Przewodniku wskazano, że analiza
    konkretnego wydatku jako niezwiązanego z działalnością gospodarczą może zostać
    dokona z posiłkowym uwzględnieniem praktyki stosowania przepisów o kosztach
    uzyskania przychodów (oraz dorobku orzeczniczego wypracowanego na ich gruncie),
    niemniej każdorazowo wymaga to indywidualnej oceny danego wydatku.
    Oznacza to, że ujęcie danego wydatku w katalogu zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy CIT nie
    będzie równoznaczne z automatycznym uznaniem go za wydatek niezwiązany z
    działalnością gospodarczą. Na potrzeby uznania wydatku za niezwiązany z działalnością
    gospodarczą istotny jest cel jego poniesienia, zatem nie można wykluczyć, iż niektóre z
    wydatków uznawanych na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy CIT za wyłączone z kosztów
    uzyskania przychodów, będą jednocześnie związane z działalnością gospodarczą
    podatnika.
    Ponadto, brak możliwości utożsamiania wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą z katalogiem wydatków z art. 16 ust. 1 ustawy CIT, potwierdza również
    wykładnia literalna przepisów art. 16 ust. 1 oraz art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT.
    Wskazany art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT wprowadza na grunt przepisów ustawy CIT
    nowe pojęcie, jakim są wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Terminem tym z
    kolei nie posługuje się art. 16 ust. 1 ustawy CIT. Jeden przepis odnosi się do wydatków
    niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, a drugi do wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą.
    Uzasadnienie część szczegółowa
    Ad. 1. Uzasadnienie w zakresie pytania 1.

    - W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na organizację imprez integracyjnych nie
      będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Wydatki tego typu nie
      stanowią ukrytych zysków ani wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, tego typu eventy pozytywnie przekładają się
    na funkcjonowanie Spółki oraz osiągane przez nią wyniki biznesowe osiągane przez
    Spółkę.
    Główne cele jakie przyświecają organizacji przez Wnioskodawcę wydarzeń integracyjnych
    to:
    - Poprawa komunikacji i współpracy: Nieformalna atmosfera sprzyja otwartej
      komunikacji. Pracownicy mają szansę poznać się lepiej, co ułatwia późniejszą
      współpracę nad projektami i rozwiązywanie problemów.
    - Wzmocnienie więzi zespołowych: Wspólne doświadczenia, niezależnie od tego, czy są to
      gry zespołowe, wyjścia plenerowe czy wspólne posiłki, tworzą poczucie wspólnoty i
      przynależności. To z kolei buduje lojalność wobec firmy i zwiększa zaangażowanie.
    - Zwiększenie motywacji i zaangażowania: Pracownicy, którzy czują się docenieni i widzą,
      że firma inwestuje w ich dobrostan i relacje, są bardziej zmotywowani do pracy i
      bardziej zaangażowani w osiąganie celów firmy.
    - Redukcja stresu i poprawa atmosfery: Impreza integracyjna to doskonała okazja do
      oderwania się od codziennych obowiązków i zrelaksowania się. Pomaga to w redukcji
      stresu, a także pozytywnie wpływa na ogólną atmosferę w pracy, czyniąc ją bardziej
      przyjemną i produktywną.
    - Rozwiązywanie konfliktów i budowanie zaufania: W środowisku pozabiurowym łatwiej
      jest rozładować napięcia i konflikty, które mogły narosnąć w ciągu trakcie pracy.
      Wspólne aktywności, zwłaszcza te wymagające współpracy, budują wzajemne zaufanie.
    - Integracja nowych pracowników: Dla nowo zatrudnionych osób impreza integracyjna to
      świetna okazja do szybkiego poznania zespołu i wdrożenia się w kulturę firmy.
      Pomaga to w szybszej aklimatyzacji i redukuje poczucie izolacji.
    - Docenienie i nagrodzenie pracowników: Impreza integracyjna może być również formą
      podziękowania pracownikom za ich ciężką pracę i wkład w rozwój firmy. Jest to sygnał,
      że firma ceni pracowników.
    - Wspieranie kreatywności i innowacyjności: Niektóre aktywności integracyjne,
      szczególnie te o charakterze twórczym lub problemowym, mogą sprzyjać rozwijaniu
      nowych pomysłów i niekonwencjonalnych rozwiązań, które mogą zostać wykorzystane
      w pracy.
    Podsumowując, cel imprezy integracyjnej wykracza poza samą rozrywkę. To strategiczna
    inwestycja w kapitał ludzki firmy, która przynosi wymierne korzyści w postaci lepszej
    komunikacji, silniejszych relacji, zwiększonej produktywności i ogólnej poprawy atmosfery
    w miejscu pracy.
    Dobrze zmotywowany i zżyty ze współpracownikami oraz z pracodawcą pracownik
    wykonuje swoje obowiązki efektywniej i sumienniej. Pozytywna atmosfera w miejscu pracy
    zapewnia także mniejszą ilość absencji i zmniejsza rotację pracowników. Wydatki
    poniesione na organizację imprezy integracyjnej nie będą służyły zaspokojeniu
    prywatnych potrzeb pracowników Wnioskodawcy. W imprezach integracyjnych biorą
    również Wspólnicy Spółki pełniący w niej funkcje zarządcze oraz reprezentacyjne. W
    ocenie Spółki, uczestnictwo tych osób nie jest świadczeniem równoważnym wypłaconej
    dywidendzie i nie jest związane z prawem do udziału w zysku. W spółkach rodzinnych
    takich jak Wnioskodawca rzeczą naturalną jest, że wspólnicy spółki wykonują pracę na jej
    rzecz, pracują razem z innymi pracownikami lub pełniąc funkcje właścicielsko-zarządcze.
    W związku z tym, byłoby rzeczą niestosowną i wręcz dziwną, gdyby właściciele firmy nie
    wzięli udziału w imprezie integracyjnej, której jednym z głównych celów jest zacieśnianie

    więzi z pracownikami. Jest to wręcz obowiązek udziałowców Spółki i kadry zarządzającej.
    W związku z powyższym, uczestnictwo tych osób w tego rodzaju wydarzeniach
    bezpośrednio realizuje cele organizowania tego typu imprezy i nie służy zaspokojeniu
    prywatnych potrzeb tych osób.
    Ad. 2. Uzasadnienie w zakresie pytania 2.
    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na podróże służbowe prezesa zarządu oraz
    prokurentów nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Koszty podróży służbowych, które będą ponoszone w związku z podróżami służbowymi
    prezesa zarządu oraz prokurentów (będących udziałowcami) w ramach sprawowanych w
    Spółce funkcji oraz powierzonych obowiązków służbowych nie podlegają opodatkowaniu
    ryczałtem od dochodów spółek, gdyż nie mieszczą się w kategorii ukrytych zysków ani też
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Koszty podróży służbowych są racjonalnymi wydatkami, które w obecnych realiach
    gospodarczych zaliczane są do kosztów pośrednich prowadzonej działalności
    gospodarczej. Konieczność ich ponoszenia nie budzi wątpliwości a racjonalność nie jest
    kwestionowana przez organy podatkowe. Prezes zarządu oraz prokurenci, ze względu na
    swoje strategiczne role, często muszą podróżować w celach takich jak:
    - Spotkania z kluczowymi klientami i partnerami biznesowymi: Negocjacje umów,
      budowanie relacji, prezentacje nowych produktów czy usług często wymagają
      osobistego spotkania, które może odbywać się w różnych miejscach. Bezpośredni
      kontakt jest kluczowy dla finalizacji wielu transakcji.
    - Udział w konferencjach branżowych i targach: Obecność na tego typu wydarzeniach jest
      niezbędna do monitorowania trendów rynkowych, nawiązywania nowych kontaktów,
      analizy konkurencji oraz promowania firmy. Uczestnictwo zarządu podnosi prestiż
      firmy na takich wydarzeniach.
    - Rozwój biznesu i ekspansja: Badanie nowych rynków, poszukiwanie możliwości
      akwizycji czy otwieranie nowych placówek to procesy wymagające osobistego
      zaangażowania zarządu, często wiążące się z wielodniowymi wyjazdami.
    W związku z powyższym, w ocenie Spółki, ponoszenie wydatków na podróże służbowe
    prezesa zarządu oraz prokurentów jest związane z działalnością gospodarczą Spółki.
    Spółka pokrywa je we własnym interesie. Członek zarządu czy prokurent będąc w trakcie
    podróży służbowej wykonuje swoje zadania biznesowe, wydatki nie zaspokajają jego
    potrzeb osobistych. Tym samym, koszty podróży, o których mowa we wniosku, są
    pośrednio związane z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki, a jednocześnie nie
    stanowią ukrytych zysków w rozumieniu przepisu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT. Koszty
    te nie kwalifikują się również do żadnej z kategorii dochodu opodatkowanego ryczałtem
    (nie stanowią również wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą), a zatem nie
    podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Ad. 3. Uzasadnienie w zakresie pytania 3.
    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na wynagrodzenia prezesa zarządu nie będą
    podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Wydatki na wynagrodzenia członków zarządu będących wspólnikami Spółki stanowią
    ukryty zysk jedynie w sytuacji, w której ich wysokość przekracza limity określone w
    ustawie o CIT.
    W myśl art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, z kategorii ukrytych zysków wyłączone są:
    - wynagrodzenia za świadczenia na rzecz spółki (przychody ze stosunku pracy i zrównane
      – art. 12 ust. 1 ustawy o PIT),

    - wynagrodzenia z wykonywania wolnego zawodu i zrównane (przychody osób
      należących do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji Itp., przychody z umów
      zlecenia/o dzieło,
    - przychody z tyt. Umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich
      lub podobnych –art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT) oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia
      społecznego wypłacone osobie fizycznej,
    - przy czym:
    wyłączenie dotyczy części, w jakiej suma wypłaconych danej osobie w miesiącu wyżej
    wymienionych wynagrodzeń/zasiłków, nie przekracza pięciokrotności średniego
    miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z ww. tytułów, nie więcej
    jednak niż pięciokrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
    przedsiębiorstw.
    Kwoty powyższych limitów Wnioskodawca powinien wyliczać co miesiąc i stosować limit
    niższy. W prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej wypłacane prezesowi
    zarządu wynagrodzenie nie będzie przekraczać powyższych limitów a tym samym nie
    będzie stanowiło ono ukrytego zysku i nie będzie podlegało opodatkowaniu estońskim CIT.
    Ad. 4. Uzasadnienie w zakresie pytania 4.
    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na wynagrodzenia prokurentów nie będą
    podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    W tym zakresie Wnioskodawca w całości odsyła do argumentacji zawartej w uzasadnieniu
    stanowiska do pytania nr 3. Jak wskazano we wniosku wynagrodzenie prokurenta będzie
    mieścić się w limicie, o którym mowa w art. 28 m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT a więc nie
    będzie podlegało opodatkowaniu estońskim CIT.
    Ad. 5. Uzasadnienie w zakresie pytania 5.
    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na PFRON nie będą podlegały
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Wpłaty na PFRON nie stanowią świadczenia na rzecz udziałowców lub podmiotów z nimi
    powiązanych to zgodnie z definicją nie mogą być uznane za ukryte zyski.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodów nie uznaje się
    wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy o PFRON. Mimo ujęcia Opłat na
    PFRON w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodu, Opłaty na
    PFRON niewątpliwie stanowią wydatek związany z działalnością gospodarczą, ponieważ
    ich dokonywanie jest obowiązkiem pracodawców spełniających określone ustawą o
    PFRON warunki.
    Skoro zatem jest to wymóg nałożony na Spółkę przepisami obowiązującego prawa, a
    konsekwencją niewywiązania się z niego jest m.in. skierowanie sprawy na drogę
    postępowania egzekucyjnego, to nie można uznać, że jest to wydatek bezcelowy. Zapłata
    przedmiotowych Opłat - oprócz realizacji podstawowego celu - chroni bowiem Spółkę
    przed negatywnymi konsekwencjami, które mogą doprowadzić w skrajnym przypadku do
    jej upadłości.
    Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że koszty Opłat na PFRON nie stanowią wydatku
    niezwiązanego z działalnością gospodarczą i nie podlegają opodatkowaniu Ryczałtem.
    Ad. 6. Uzasadnienie w zakresie pytania 6.
    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na benefity dla pracowników i wspólników w
    postaci ubezpieczeń grupowych na życie oraz kart Multikarnet nie będą podlegały
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Wydatki tego typy nie są ukrytym zyskiem ani wydatkiem niezwiązanym z działalnością
    gospodarczą.

    Ukrytym zyskiem może być świadczenie wykonywane na rzecz udziałowców lub
    podmiotów z nimi powiązanych. W związku z tym, wydatki te w części dotyczącej
    pracowników nie mogą być uznane za ukryty zysk. Nie są również wydatki niezwiązane z
    działalnością gospodarczą.
    Ubezpieczenia grupowe oraz karty sportowe są w obecnych realiach gospodarczych
    jednym z najbardziej powszechnych benefitów zapewnianych pracownikom.
    Oferowanie pracownikom benefitów w ubezpieczenia na życie jest elementem
    kompleksowego zarządzania zasobami ludzkimi, który bezpośrednio wpływa na sposób
    postrzegania, produktywność i stabilność przedsiębiorstwa poprzez:
    1. Wizerunek atrakcyjnego pracodawcy: Firma oferująca świadczenie pozapłacowe jest
      postrzegana jako dbająca o swoich pracowników, odpowiedzialna społecznie i
      nowoczesna. To czyni ją bardziej konkurencyjną na rynku pracy.
    2. Przyciąganie talentów: W obliczu rosnącej konkurencji o wykwalifikowanych
      pracowników, benefity pracownicze są potężnym narzędziem rekrutacyjnym,
      przyciągającym kandydatów do pracy.
    3. Zwiększenie lojalności i retencja: benefity pozapłacowe budują poczucie lojalności i
      zmniejsza rotację kadr. Zadowoleni pracownicy rzadziej rozważają zmianę miejsca
      zatrudnienia.
    4. Budowanie morale zespołu: Świadomość, że firma inwestuje w ich dobrostan, wpływa
      pozytywnie na morale całego zespołu, tworząc bardziej zintegrowane i zmotywowane
      środowisko pracy.
    Podobną funkcję pełnią benefity w postaci kart sportowych. Dla pracodawcy inwestycja w
    karty Multikarnet przynosi wymierne korzyści tj.:
    1. Zmniejszenie absencji chorobowej: Zdrowsi pracownicy rzadziej chorują, co przekłada
      się na mniejszą liczbę zwolnień lekarskich i niższe koszty dla firmy.
    2. Wzrost produktywności i zaangażowania: Aktywni fizycznie pracownicy są bardziej
      energiczni, skoncentrowani i zmotywowani do pracy.
    3. Poprawa atmosfery i integracja: Wspólne zajęcia sportowe mogą budować relacje
      między pracownikami i poprawiać morale w zespole.
    4. Wizerunek atrakcyjnego pracodawcy: Oferowanie popularnych benefitów, takich jak
      Multikarnet, wyróżnia firmę na rynku pracy, ułatwiając przyciąganie i zatrzymywanie
      talentów. Świadczy to o trosce firmy o dobrostan pracowników.
    5. Redukcja rotacji kadr: Zadowoleni z benefitów pracownicy są bardziej lojalni i rzadziej
      zmieniają pracę.
    W związku z powyższym, wydatki na finansowanie zajęć sportowych dla pracowników w
    sposób pośredni pozytywnie wpływają na prowadzoną przez Spółkę działalność
    gospodarczą. W związku z powyższym, trudno uznać, że wydatki na karty Multikarnet
    stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.
    Podsumowując, finansowanie przez Spółkę benefitów pozapłacowych wpływa na
    zaangażowanie, poprawę atmosfery oraz zwiększenie motywacji pracowników do pracy.
    Dzięki temu poprawia się wydajność i efektywność organizacji pracy, co z kolei ma
    pozytywny wpływ na wysokość przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę oraz na
    zabezpieczenie i zachowanie ich źródła. Odnosząc się zaś do finansowania ubezpieczeń
    oraz zajęć sportowych na rzecz udziałowców, w ocenie Spółki, tego typu wydatki nie
    stanowią ukrytych zysków.
    Z przepisów ustawy o CIT wynika, że za ukryty zysk rozumie się te świadczenia, które są
    wykonywane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk. W
    przypadku Spółki, która wypracowuje znaczące zyski, wskazane świadczenia nie służą

    dystrybucji zysku ze Spółki. Z perspektywy finansowej świadczenia takie stanowią ułamek
    procenta wypracowywanego w każdym roku zysku Spółki. Tym samym, zrównywanie ich
    ze świadczeniami służącymi alternatywnej metodzie dystrybucji zysku nie znajduje oparcia
    w rzeczywistości - możliwość dystrybucji zysku Spółki tą drogą w praktyce jest istotnie
    ograniczona. W związku z tym, świadczenia tego rodzaju nie spełnią podstawowego
    kryterium pozwalającego uznać je za ukryty zysk.
    Ad. 7. Uzasadnienie w zakresie pytania 7.
    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na szkolenia dla pracowników i wspólników
    nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Wydatki na szkolenia w zakresie w jakim dotyczą pracowników nie stanowią ukrytych
    zysków.
    Ukrytym zyskiem może być świadczenie wykonywane na rzecz udziałowców lub
    podmiotów z nimi powiązanych. W ocenie Spółki, nie stanowią również wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą, ponieważ istnieje związek przyczynowo-
    skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami na szkolenia a osiąganymi przychodami.
    Szkolenia pracownicze to jedna z najważniejszych inwestycji, jaką może podjąć Spółka. Nie
    są one jedynie kosztem, lecz strategicznym narzędziem, które bezpośrednio przekłada się
    na wyniki finansowe, pozycję rynkową i długoterminowy rozwój firmy.
    Szkolenia podnoszą kompetencje pracowników, co pozwala im wykonywać swoje
    obowiązki szybciej, precyzyjniej i z mniejszą liczbą błędów. Pracownicy, którzy posiadają
    nowe umiejętności, aktualną wiedzę na temat nowych technologii, narzędzi i procesów, są
    bardziej efektywni. W rezultacie, firma może skrócić czas realizacji projektów, poprawić
    jakość produktów lub usług i w efekcie zwiększyć swoje przychody. Ponadto, oferowanie
    pracownikom szkoleń zawodowych buduje ich lojalność oraz zaangażowanie w pracę.
    Spółka, która dba o rozwój swoich pracowników, jest postrzegana jako atrakcyjny
    pracodawca na rynku. Przyciąga to najlepszych pracowników i wzmacnia jej pozycję w
    branży. Zespół o wysokich kwalifikacjach stanowi również przewagę konkurencyjną.
    Wykwalifikowani pracownicy mogą wprowadzać innowacje i poprawiać efektywność pracy.
    Natomiast, w odniesieniu do wydatków szkoleniowych w części, która dotyczy
    udziałowców w ocenie Spółki wydatki te nie będą stanowiły ukrytych zysków. Celem
    poniesienia wydatku nie jest wypłata wspólnikom zysk. Udziałowcy będą pełnić w spółce
    funkcje zarządcze oraz reprezentacyjne a dedykowane dla nich szkolenia będą wiązały się
    ze sprawowaniem powyższych funkcji. Osoby te zajmują stanowiska, które wymagają
    ciągłego podnoszenia różnego rodzaju umiejętności np. marketingowych, księgowo-
    podatkowych, zarządczych, negocjacyjnych, umiejętności miękkich, ochrony danych i
    innych, które pozwalają w lepszy sposób wykonywać powierzone im obowiązki w Spółce.
    Celem ponoszenia takich wydatków nie jest dystrybucja zysku, ale skuteczniejsze
    wykonywanie obowiązków służbowych przez wspólników (funkcji zarządczych oraz
    reprezentacyjnych). Wydatki tego typu nie zaspakajają osobistych potrzeb wspólników, ale
    potrzebę Spółki do posiadania wykwalikowanej kadry zarządczej.
    Podsumowując, świadczenia w postaci szkoleń nie mogą stanowić wydatków
    niezwiązanych z działalnością opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek. Co więcej,
    nie powinny również podlegać opodatkowaniu w ramach dochodu z tytułu ukrytych
    zysków - wydatek poniesiony przez Spółkę nie stanowi bowiem ekwiwalentu dywidendy.
    Ad. 8. Uzasadnienie w zakresie pytania 8.
    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na czynsz za najem nieruchomości oraz
    ruchomości od wspólnika nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów
    spółek.
    Zgodnie z objaśnianiami z 23 grudnia 2021 r. Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek
    charakter dochodu stanowiącego „ukryty zysk” wskazuje, że co do zasady ukrytym

    zyskiem są świadczenia, których wynikiem jest przysporzenie bezpośrednie lub pośrednie
    dla podmiotu powiązanego ze spółką będącą podatnikiem ryczałtu. Tym samym
    dochodem z tytułu ukrytego zysku mogą być na przykład świadczenia nabyte przez spółkę
    od podmiotu powiązanego. Zgodnie z Przewodnikiem: Ocena czy transakcja mogłaby
    zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie
    do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również
    uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły
    w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami
    niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu
    widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji
    w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Szczególnie wnikliwej ocenie powinny podlegać usługi o charakterze niematerialnym,
    które są często wykorzystywane do czerpania zysków ze spółki w innej postaci niż
    dywidenda.
    W relacji spółka – wspólnik istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik
    zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności
    gospodarczej i, czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań
    polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu
    w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania
    nieruchomości). Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia,
    które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de
    facto do korzyści wspólnika, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby
    zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Odnosząc powyżej zacytowane przepisy ustawy o CIT oraz poczynione na ich podstawie
    rozważania zawarte w przewodniku do ryczałtu od dochodów spółek Wnioskodawca
    uważa, że czynsz wypłacany Wspólnikowi z tytułu najmu nieruchomości oraz ruchomości
    nie będzie ukrytym zyskiem, ponieważ:
    - wypłata tych świadczeń nie jest w żaden sposób związana z prawem od udziału w zysku
      Spółki. Czynsz najmu jest związany z zapłatą wynagrodzenia za wykonaną usługę,
    - umowy najmu zostały zawarte na długo przed podjęciem przez Spółkę decyzji o
      wyborze estońskiego CIT,
    - umowy najmu składników majątku opisane w stanie faktyczny zostały zawarte na
      zasadach rynkowych i czynsz nie przekroczy średniej wartości cen rynkowych w
      transakcjach zawieranych w podobnych umowach pomiędzy podmiotami
      niepowiązanymi. Nie wystąpi zatem nadwyżka, wartości rynkowej transakcji, która
      podlegałaby opodatkowaniu,
    - wynajmowane składniki majątku są potrzebne Wnioskodawcy do prowadzenia
      działalności gospodarczej. Spółka potrzebuje zaplecza produkcyjnego tj.
      nieruchomości, maszyn, urządzeń oraz środków transportu przy pomocy, których
      prowadzi działalność gospodarczą. Zawarcie umów ze Wspólnikiem jest zatem
      uzasadnione gospodarczo i ekonomiczne. Gdyby Wnioskodawca nie zawarł umów
      najmu z udziałowcem, musiałby ww. składniki majątku wynająć od podmiotów
      niepowiązanych,
    - celem wspólnika nie jest alternatywne dokapitalizowanie Spółki poprzez udostępnianie
      aktywów zamiast wniesienia wkładu. Spółka prowadzi działalność gospodarczą od
      2021 r., w związku z tym, adekwatne jest stwierdzenie, że wspólnicy na dzień
      związania Spółki wyposażyli ją w wystarczające składniki majątku. Natomiast, do
      wspólników należała decyzja czy składniki tego majątku mają być przekazane na
      własność Spółce czy jedynie oddane do używania na podstawie umów najmu.
    Ponadto, tytułem dygresji Wnioskodawca wskazuje, że definicja „ukrytych zysków” nie
    obejmuje swoim zakresem świadczeń, które wynikają z „niewłaściwego wyposażenia

    spółki w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności”. Warunek taki nie znajduje
    oparcia w przepisach prawa. Zwrócił na to uwagę Wojewódzki Sąd Administracyjny w
    Łodzi w wyroku z 23 marca 2023 r., sygn. akt I SA/Łd 137/23. W związku z tym, w ocenie
    Wnioskodawcy, Wspólnicy w sposób wystarczający wyposażyli Spółkę w aktywa niezbędne
    do prowadzenia działalności poprzez wniesienie wkładów gotówkowych oraz najem
    składników majątku. Zamysłem Wspólników było powołanie Spółki od prowadzenia
    działalności gospodarczej w celu generowanie zysków, a nie na gromadzenie majątku w
    postaci środków trwałych. Majątek rzeczowy Wspólnicy chcą zachować w majątkach
    prywatnych jako zabezpieczenie sytuacji finansowej własnej oraz najbliższej rodziny. Nie
    chcą się wyzbywać majątku osobistego na rzecz Wnioskodawcy wnosząc wkłady do Spółki.
    Ponadto, ideą takiego rozwiązania jest ograniczenie ryzyka związanego z działalnością
    gospodarczą Podatnika. Jest to przemyślana przez Udziałowców strategia działania
    polegająca na pozostawieniu składników majątki o znacznej wartości w ich majątku
    osobistym, z którego wierzyciele Spółki nie mogą się zaspokoić w razie jej ewentualnych
    problemów finansowych. Jest to również uzasadnione tym, że ww. aktywa udziałowcy
    nabyli we własnym zakresie i za własne środki finansowe (wynajęte składniki majątku nie
    były wcześniej własnością Spółki). Nie ma zatem racjonalnego uzasadnienia wyzbywanie
    się własności rzeczywistych składników majątkowych za prawo do udziału w Spółce. Takie
    wnioski znajdują racjonalne potwierdzenie w wyroku WSA w Gdańsku z 11 lipca 2023 r.,
    sygn. akt. I SA/Gd 176/23, w którym sąd wskazał:
    „Podkreślenia wymaga na tle zaistniałej kwestii spornej, że ideą prowadzenia działalności
    gospodarczej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest ograniczenie ryzyka
    biznesowego, a tym samym ochrona majątku prywatnego. Zatem przesuwanie całego
    majątku wspólnika do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością mija się z celem obranego
    sposobu prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto udostępnianie spółce majątku
    prywatnego wspólnika (wspólników) nie jest w żaden sposób zakazane, jednocześnie
    należy zaznaczyć, że brak jest powszechnie obowiązującego przepisu, który nakazywałby
    wyposażenia osoby prawnej, w tym przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
    we własność nieruchomości. Co więcej wynajem nieruchomości, na której jest
    prowadzona działalność gospodarcza, jest częstą praktyką gospodarczą. Znaczna część
    podmiotów gospodarczych nie posiada własności nieruchomości i opiera się na wynajmie.
    Ważne jest, aby udziałowcy spółki z o.o. wyposażyli ją w aktywa niezbędne do
    generowania przychodów i aby spółka była w stanie własnymi środkami finansowymi
    zaspokoić swoje potrzeby w zakresie posiadania nieruchomości niezbędnej do
    prowadzenia działalności np. na podstawie umowy najmu”.
    Podobnie orzekł WSA w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z 7 grudnia 2023 r., sygn. akt I
    SA/Go 276/23 stwierdzając:
    „Co do stwierdzenia organu, że gdyby wspólnicy wyposażyli spółkę w posiadanie od wielu
    lat aktywa nie byłoby potrzeby zawarcia umowy najmu nieruchomości oraz środków
    transportu, należy podkreślić, że udostępnianie spółce majątku prywatnego wspólnika
    (wspólników) nie jest w żaden sposób zakazane, (nie można również z tego wywodzić, że
    w takim przypadku występuję kategoria ukrytego zysku), jednocześnie należy zaznaczyć,
    że brak jest powszechnie obowiązującego przepisu, który nakazywałby wyposażenia osoby
    prawnej, w tym przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, we własność
    nieruchomości/ruchomości.
    Co więcej, wynajem nieruchomości, na której jest prowadzona działalność gospodarcza,
    jest częstą praktyką gospodarczą. Znaczna część podmiotów gospodarczych nie posiada
    własności nieruchomości i opiera się na wynajmie. Ważne jest, aby udziałowcy spółki z o.o.
    wyposażyli ją w aktywa niezbędne do generowania przychodów i aby spółka była w stanie
    własnymi środkami finansowymi zaspokoić swoje potrzeby w zakresie posiadania
    nieruchomości niezbędnej do prowadzenia działalności np. na podstawie umowy najmu
    (tak też WSA w Gdańsku w wyroku z 11 lipca 2023 r., I SA/Gd 176/23, WSA w Łodzi w
    wyroku z 17 października 2023 r., I SA/Łd 513/23)”.

    Podobnej argumentacji użył WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 17 maja 2023 r., sygn. akt. I
    SA/Gl 1045/22:
    „Podzielając powyższe stanowisko wskazać należy, że jest ono także aprobowane w
    literaturze przedmiotu (por. Wojciech Safjan Estoński CIT (ryczałt od dochodów spółek,
    Wydawnictwo ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa,
    Gdańsk 2023, s. 151-153). Jak wskazuje się w przywołanej pozycji „W praktyce często
    zdarza się, że spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych
    użytkuje nieruchomości (lokale biurowe, hale produkcyjne, hale magazynowe itp.) od
    firmy osób powiązanych z tą spółką, w tym także od firmy jej udziałowców, akcjonariuszy
    lub wspólników. Korzystanie przez spółki z takich nieruchomości wynika z obiektywnych
    potrzeb tych podmiotów, czyli jest gospodarczo uzasadnione. Zatem ograny podatkowe
    nie mogą negować takiego zakupu usług od podmiotów powiązanych a priori”, co
    wadliwie uczynił organ interpretacyjny w niniejszej sprawie. Wspomniany przedstawiciel
    doktryny słusznie wskazał także, iż organy podatkowe nie mogą również wymagać od
    spółek, aby te reinwestowały wypracowane zyski np. w nieruchomości. Posługując się
    dalej argumentacją Wojciecha Safjana, którą skład orzekający w niniejszej sprawie w pełni
    podziela, wskazać należy, że posiadanie statutu tzw. spółki dywidendowej, która istotną
    częścią zysków dzieli się z udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami jest naturalnym
    zjawiskiem. Jednocześnie nie sposób kwestionować lokowania środków pieniężnych przez
    udziałowców, akcjonariuszy lub wspólników spółek w różnych aktywach, w tym również w
    nieruchomościach czy sprzęcie budowlanym.
    Przyczyną sposobu postępowania, w którym spółka wypłaca zyski, a następnie osoba
    zaangażowana kapitałowo w spółkę (udziałowiec, akcjonariusz, wspólnik) nabywa aktywa,
    które odpłatnie oddaje do korzystania spółce są bowiem względy niepodatkowe. Chodzi
    tu przede wszystkim o chęć zabezpieczenia majątku przed jego utratą w razie upadłości
    spółki. W przypadku spółki niereinwestującej, lecz wypłacającej zyski, majątek jest
    zabezpieczony, ponieważ znajduje się w majątku osobistym wspólnika, a nie spółki. W
    przypadku problemów i upadłości spółki łatwiej jest wówczas po prostu założyć nowy
    podmiot i umowy najmu przekierować na ten nowy podmiot. Sposób rozliczeń
    podatkowych jest zatem skutkiem przyjętego modelu zabezpieczenia majątku, a nie
    chęcią optymalizacji podatkowej, chociaż oczywiście przekłada się na wysokość podatku
    finalnie do zapłaty. Jeżeli spółka jest najemcą nieruchomości należących do wspólnika i
    ponosi z tego tytułu koszty, to następuje transfer środków na linii spółka - udziałowiec,
    akcjonariusz, wspólnik lub osoba powiązana z tymi osobami. Jednakże w takim przypadku
    transfer środków stanowi wynagrodzenia za świadczone i obiektywnie potrzebne spółce
    usługi. Nie można go traktować jak chęci „ukrycia” transferu zysku. Wypłata
    wynagrodzenia nie jest więc związana z prawem do udziału w zyskach, lecz jest związana z
    zapłatą za wykonaną usługę. W takim przypadku nie są zatem spełnione przesłanki do
    uznania takich wypłat dokonywanych przez spółkę za ukryte zyski w rozumieniu art. 28m
    ust. 1 pkt 3 i ust. 3 u.p.d.o.p. W praktyce dotyczy to większości transakcji”.
    Analogiczny wniosek można odnaleźć w wyroku WSA we Wrocławiu z 23 lutego 2023 r., I
    SA/Wr 521/22.
    Można zatem stwierdzić, że w wojewódzkich sądach administracyjnych wykształciła się już
    linia orzecznicza zgodnie, z którą to udziałowcy decydują o tym w jakim modelu zdecydują
    się wyposażyć spółkę w aktywa niezbędne do wykonywania przez nią działalności
    gospodarczej. Jeśli nie chcą przekazać majątku trwałego na własność spółce, ale
    wynajmować go za zapłatę czynszu, czynsz ten nie może być zrównany z transferem zysku
    ze spółki, ponieważ czynsz ten nie jest związany z prawem do udziału w zyskach, lecz z
    zapłatą za wykonaną usługę. Wnioskodawca argumentację tą w całości popiera i przyjmuje
    jako własną. W związku z powyższym uważa, że czynsz najmu nie będzie stanowił ukrytych
    zysków.
    Ad. 9. Uzasadnienie w zakresie pytania 9.

    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na usługi transportowe świadczone przez
    wspólnika w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej nie będą
    podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Definicja ukrytych zysków o której mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że przez
    ukryty zysk rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub
    częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż
    podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec,
    akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z
    podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.
    Podstawowym warunkiem kwalifikacji danego świadczenia za ukryty zysk jest wykonanie
    świadczenia w związku z prawem do udziału w zysku. W przedstawionym zdarzeniu taka
    zależność nie występuje, ponieważ Spółka wypłaca wynagrodzenie ze rzeczywiście
    wykonane usługi.
    Ponadto, nie są spełnione inne warunki pozwalające na uznanie wypłacanego
    wynagrodzenia za ukryty zysk:
    - wynagrodzenie za usługi jest oparte na zasadach rynkowych i cena nie przekracza
      średnich cen transakcyjnych z umów zawieranych w podobnych umowach pomiędzy
      podmiotami niepowiązanymi. Nie wystąpi zatem nadwyżka, wartości rynkowej
      transakcji, która podlegałby opodatkowaniu,
    - zakupione usługi są potrzebne Wnioskodawcy do prowadzenia działalności
      gospodarczej. Gdyby Spółka nie korzystała z usług wspólnika musiałaby zakupić te
      usługi od podmiotów niepowiązanych.
    Wszystkie powyższe argumenty przemawiają za uznaniem stanowiska Wnioskodawcy w
    tym zakresie za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
      opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
      zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
      przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia
      pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w
      związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
      beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
      wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
      tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
        1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
          akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
          funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
          wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki
          (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
        2) świadczenia wykonane na rzecz:

    a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
    b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
        3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
          ustaloną cenę tej transakcji;
        4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
          przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
          wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
          średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na
          dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
        5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
          zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
          zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
        6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
        7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
        8) wydatki na reprezentację;
        9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    Jak stanowi art. 28m ust. 4 ustawy o CIT,
      do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w
      części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej
      osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
      wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13
      pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w
      sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za
      miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
    a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie
      na cele działalności gospodarczej,
    b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi
      lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.

    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy
    czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale
    uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest bowiem odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku
    do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej
    dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do
    opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na
    rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych
    bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami
    /wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki
    odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
      lub podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu powiązanego z podatnikiem
      lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    Definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez
    ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub
    częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż
    podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec
    albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
    tym udziałowcem lub akcjonariuszem.
    Ocena, czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt, czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny
    podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym
    niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku
    uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.
    Z kolei, zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT,
      opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości wydatków
      niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków
      niezwiązanych z działalnością gospodarczą).
    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, wymienił dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z

    działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.
    Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z
    dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem
    na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.
    Z przepisów ustawy o CIT, nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za
    dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie
    zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu
    tego rodzaju wydatków.
    Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT, nie zawierają definicji legalnej wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie
    kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze
    pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z
    immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju
    aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem, za wydatki niezwiązane z działalnością
    gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu
    osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną
    podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania
    przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik
    opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku
    w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT.
    Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,
      podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych
      zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
      ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub
      wydatku.
    Należy podkreślić, że kwestię kwalifikacji na gruncie przepisów o ryczałcie od dochodów
    spółek danego wydatku lub kosztu do dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą należy rozpatrywać indywidualnie, w odniesieniu do
    konkretnego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i okoliczności sprawy. Jedną z
    immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju
    aktywności, jest jej zarobkowy charakter. W związku z powyższym, koszty, które nie służą
    realizacji podstawowego celu prowadzonej działalności gospodarczej jakim jest osiąganie
    zysków, lecz są efektem ubocznym działań zmierzających do osiągnięcia, zabezpieczenia
    lub zachowania źródła przychodów, mogą być uznane za wydatki niezwiązane z
    działalnością gospodarczą.
    Ad. 1
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez
    Spółkę wydatki na organizację imprez integracyjnych będą podlegały opodatkowaniu
    ryczałtem od dochodów spółek.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka organizuje imprezy o charakterze motywacyjno-
    integracyjnym dla pracowników. Tego rodzaju wyjazdy lub spotkania połączone są
    zazwyczaj ze spotkaniami świątecznymi lub innymi ważnymi z punktu widzenia Spółki
    jubileuszami. Wydatki na imprezy motywacyjno-integracyjne obejmują:
    - wynajem lokalu (restauracja, centrum konferencyjne),
    - koszty zakwaterowania (w przypadku organizacji imprezy poza miejscowością siedziby),

    - wydatki na usługi gastronomiczne (lunch, obiad, kolacja, bankiet, w tym również
      wydatki na zakup alkoholu),
    - wynajem środków transportu (autokarów, busów),
    - wydatki na atrakcje i aktywności (gry i zabawy integracyjne, występy artystyczne,
      wynagrodzenia dla animatorów i instruktorów, wynajem sprzętu sportowo-
      rekreacyjnego).
    W spotkaniach integracyjnych będą uczestniczyć również wspólnicy Spółki.
    Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości, w pierwszej kolejności należy odnieść się
    do ponoszonych przez Państwa wydatków związanych z zakupem alkoholu na
    organizowanych przez Państwa imprezach integracyjnych.
    Zauważyć należy, że wydatku na alkohol nie można uznać za związanego z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. Alkohol nie jest konieczny, czy też niezbędny podczas takich
    spotkań, trudno jest doszukać się w tym przypadku związku alkoholu z osiąganiem
    przychodów przez Spółkę. Ponadto, trudno jednoznacznie powiązać wydatek na alkohol z
    zakładanym celem organizowanych przez Państwa imprez integracyjnych, tj. integracji
    całego zespołu firmy, pracowników i wspólników. Imprezy integracyjne mają służyć
    utrzymywaniu dobrych relacji pomiędzy pracownikami oraz wspólnikami. Wspólne
    spędzenie czasu na imprezie integracyjnej pozwala budować zaufanie oraz wzmacnia
    wzajemne relacje. Zatem nie można uznać, że wydatki na alkohol będą pomocne w
    budowaniu relacji pomiędzy ww. osobami. Tym samym należy uznać, że pozostają poza
    związkiem przyczynowo-skutkowym zakładającym dążenie do osiągnięcia przychodu.
    Wobec czego, wydatki na alkohol jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą
    podlegają opodatkowaniu estońskim CIT.
    W odniesieniu natomiast do pozostałych wydatków ponoszonych przez Państwa na
    organizowanie imprez integracyjnych (nieobejmujących alkoholu), stwierdzić należy, że
    ww. wydatki nie będą podlegały opodatkowaniu estońskim CIT jako wydatki niezwiązane z
    działalnością gospodarczą. Ponadto, wydatki te nie kwalifikują się do żadnej innej kategorii
    dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Powyższe wynika z faktu, iż we wniosku wskazują Państwo, że wydatki ponoszone są w
    celu budowania i wzmacniana relacji między pracownikami oraz pomiędzy pracownikami i
    firmą, co w konsekwencji przekłada się na lepsze funkcjonowanie całego zespołu i firmy.
    Organizowanie tego typu wydarzeń pozytywnie przekłada się na funkcjonowanie Spółki
    oraz osiągane przez nią wyniki biznesowe.
    Wobec powyższych informacji, stwierdzić należy, że ww. wydatki, nie obejmujące
    wydatków na alkohol, mają co do zasady związek z Państwa działalnością gospodarczą.
    Ponoszone są one w celu budowania i wzmacniania relacji całego zespołu firmy. Tym
    samym, wydatki te są pośrednio związane z działalnością gospodarczą Państwa Spółki.
    Tego rodzaju spotkania przekładają się z pewnością na zwiększenie przychodu lub
    zabezpieczenie jego źródła.
    Tym samy, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1:
    - w części dotyczącej wydatków na alkohol – jest nieprawidłowe;
    - w pozostałej części – jest prawidłowe.
    Ad. 2
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez
    Spółkę wydatki na podróże służbowe prezesa zarządu oraz prokurentów będą podlegały
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Z opisu sprawy wynika, że wydatki na podróże służbowe prezesa zarządu oraz
    prokurentów są integralną i niezbędną częścią prowadzenia działalności gospodarczej,

    ściśle związaną z efektywnością i strategicznym rozwojem firmy. Prezes zarządu oraz
    prokurenci, ze względu na swoje strategiczne role, często muszą podróżować w celach
    takich jak:
    - Spotkania z kluczowymi klientami i partnerami biznesowymi. Negocjacje umów,
      budowanie relacji, prezentacje nowych produktów czy usług często wymagają
      osobistego spotkania, które może odbywać się w różnych miejscach poza siedzibą
      Spółki. Bezpośredni kontakt jest kluczowy dla finalizacji wielu transakcji.
    - Udział w konferencjach branżowych i targach. Obecność na tego typu wydarzeniach jest
      niezbędna do monitorowania trendów rynkowych, nawiązywania nowych kontaktów,
      analizy konkurencji oraz promowania firmy.
    - Rozwój biznesu i ekspansja. Badanie nowych rynków, poszukiwanie możliwości rozwoju
      spółki to procesy wymagające osobistego zaangażowania zarządu, często wiążące się z
      wielodniowymi wyjazdami.
    Wydatki na podróże będą ściśle powiązane z wykonywanymi przez ww. osoby
    obowiązkami w Spółce i nie będą realizowały osobistych potrzeb tych osób.
    Ponadto, Spółka wskazuje, że:
    - sfinansowanie wydatków na podróże służbowe jest możliwe wyłącznie w sytuacji, w
      której wydatki te wiążą się z wykonywaniem obowiązków służbowych członków
      zarządu oraz prokurentów (wykonywanie obowiązków reprezentacyjnych). Jest to
      jedyny warunek pokrycia tych wydatków przez Spółkę,
    - wydatki na podróże służbowe dokumentowane są fakturami zakupu. Prezes zarządu
      lub prokurent przy płatności za towary lub usługi związane z podróżą służbową prosi o
      wystawienie faktury bezpośrednio na Spółkę.
    Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej okoliczności, stwierdzić należy, że wydatki
    ponoszone przez Państwa na podróże służbowe prezesa zarządu oraz prokurentów nie
    kwalifikują się do żadnej kategorii dochodu opodatkowanego ryczałtem.
    Powyższe wynika z faktu, iż z opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że ww. wydatki są
    ściśle związane z działalnością gospodarczą Państwa Spółki. Wiążą się bowiem ściśle z
    wykonywanymi przez prezesa zarządu oraz prokurentów obowiązkami w Spółce i nie
    realizują osobistych potrzeb tych osób. Ponadto, co najistotniejsze, podróże służbowe
    prezesa zarządu oraz prokurentów przekładają się na bieżące funkcjonowanie Spółki oraz
    osiągane przez nią dochody.
    Uwzględniając powyższe, wydatki te nie stanowią żadnej z kategorii dochodów
    podlegających opodatkowaniu ryczałtem, o których mowa w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.
    Ad. 3 i 4
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 i 4 dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez
    Spółkę wydatki na:
    - wynagrodzenia prezesa zarządu będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od
      dochodów spółek,
    - wynagrodzenie prokurenta będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów
      spółek.
    Należy ponownie powołać art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT,
      do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wynagrodzeń z
      tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma
      tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza

      pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez
      podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak
      niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
      przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc
      poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.
    Jak wynika z opisu sprawy, Spółka będzie ponosić wydatki na wypłatę wynagrodzenia z
    tytułu powołania prezesa zarządu oraz na wypłatę wynagrodzeń dla prokurentów.
    Wynagrodzenie prezesa zarządu zostanie ustalone na podstawie uchwały o powołaniu.
    Prokurenci będą pełnić swoje funkcje na podstawie uchwały zarządu o powołaniu.
    Wydatki na wynagrodzenie prezesa zarządu oraz wynagrodzenia prokurentów będą się
    mieścić w limicie pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego
    przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, lub pięciokrotności
    przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie
    miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat
    osobie fizycznej.
    Uwzględniając powyższe, należy uznać, iż wydatki ponoszone na wynagrodzenia prezesa
    zarządu oraz na wynagrodzenie prokurenta, nie stanowią ukrytego zysku i nie stanowią
    wydatków niezwiązanych z działalności gospodarczą.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 i 4 należy uznać za prawidłowe.
    Ad. 5
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 5 dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez
    Spółkę wydatki na PFRON będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Spółka dokonuje miesięcznych wpłat na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób
    Niepełnosprawnych, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o
    rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych. Spółka
    zatrudnia powyżej 25 pracowników w przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy.
    Jednocześnie, wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych wynosi mniej niż 6%. W
    związku z tym, Spółka jest zobowiązana z mocy prawa do dokonywania powyższych wpłat.
    W odniesieniu do przedstawionych wątpliwości, wskazać należy, że zgodnie z art. 21 ust. 1
    i 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz
    zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 913 ze zm.):
        1. Pracodawca zatrudniający co najmniej 25 pracowników w przeliczeniu na pełny
          wymiar czasu pracy jest obowiązany, z zastrzeżeniem ust. 2-5 i art. 22,
          dokonywać miesięcznych wpłat na Fundusz, w wysokości kwoty stanowiącej
          iloczyn 40,65% przeciętnego wynagrodzenia i liczby pracowników
          odpowiadającej różnicy między zatrudnieniem zapewniającym osiągnięcie
          wskaźnika zatrudnienia osób niepełnosprawnych w wysokości 6% a
          rzeczywistym zatrudnieniem osób niepełnosprawnych.
        2. Z wpłat, o których mowa w ust. 1, zwolnieni są pracodawcy, u których wskaźnik
          zatrudnienia osób niepełnosprawnych wynosi co najmniej 6%.
    Jak już wcześniej wskazano, za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą można
    uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów
    lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika
    odpowiada wysokości takich wydatków. Sposób kwalifikacji tego dochodu uzależniony jest
    od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. Jak już wcześniej

    wspomniano, w ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można
    się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania
    przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, wynikającą z praktyki podmiotu.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy o CIT:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1
      i w art. 23 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej
      oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych.
    Niemniej jednak wydatek ten ponoszony jest w związku z prowadzoną przez Państwa
    działalnością gospodarczą i zatrudnianiu osób niepełnosprawnych poniżej wskaźnika
    określonego w ustawie o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób
    niepełnosprawnych.
    Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz opis sprawy, stwierdzić należy, że wpłaty
    na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych nie stanowią ukrytych
    zysków, bowiem nie stanowią świadczenia pieniężnego, niepieniężnego, odpłatnego,
    nieodpłatnego lub częściowo odpłatnego, wykonanego w związku z prawem do udziału w
    zysku, innego niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio,
    jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.
    Ww. wydatki nie są również wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą,
    ponieważ obowiązek ich ponoszenia został uregulowany w ustawie o rehabilitacji
    zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych.
    Ponadto, ww. wydatki nie stanowią żadnej innej z kategorii dochodów podlegających
    opodatkowaniu ryczałtem, o których mowa w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 należy uznać za prawidłowe.
    Ad. 6
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 6 dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez
    Spółkę wydatki na benefity dla pracowników i wspólników w postaci ubezpieczeń
    grupowych na życie oraz kart Multikarnet będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek.
    Jak wynika z opisu sprawy, Spółka ponosi i będzie ponosić wydatki na zapewnienie
    pracownikom i wspólnikom grupowego ubezpieczenia na życie. Wydatki na ten cel
    finansowane są w całości ze środków obrotowych spółki. Objęcie ochroną
    ubezpieczeniową jest dostępne dla wszystkich pracowników, którzy wyrażą chęć
    przystąpienia do ubezpieczenia. Ponoszenie wydatków na ubezpieczenie dla pracowników
    to strategiczna inwestycja, która przynosi firmie wymierne korzyści, wykraczające poza
    standardowe świadczenia pracownicze. Jest to element kompleksowego zarządzania
    zasobami ludzkimi, który bezpośrednio wpływa na produktywność, wizerunek i stabilność
    przedsiębiorstwa. Spółka ponosi również wydatki na karty Multikarnet. Z kart korzystają
    pracownicy oraz wspólnicy. Dofinansowanie do karty mulitkarnet jest dostępne dla
    wszystkich pracowników i wspólników na zasadzie dobrowolnego przystąpienia.
    Opłacona przez Spółkę składka na polisy ubezpieczeniowe wspólników stanowi przychód
    dla wspólników na podstawie art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy i powołane powyżej przepisy prawa podatkowego,
    stwierdzić należy, że wydatki ponoszone przez Spółkę na zapewnienie pracownikom oraz
    wspólnikom ubezpieczeń grupowych na życie oraz kart Multikarnet nie będą podlegały
    opodatkowaniu estońskim CIT jako ukryte zyski ani wydatki niezwiązane z działalnością
    gospodarczą. Ponadto, ww. wydatki nie będą również stanowiły żadnej innej kategorii
    wydatków, które musieliby Państwo opodatkować ryczałtem od dochodów spółek, gdyż
    nie spełniają one przesłanek do uznania za którąkolwiek z kategorii wydatków
    podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

    Uwzględniając powyższe, nie sposób uznać powyższych wydatków za wydatki niezwiązane
    z działalnością gospodarczą, jako że stanowią one benefit dla pracowników i wspólników.
    Podobnie nie sposób uznać powyższych wydatków za ukryty zyski, ponieważ benefity te są
    dostępne dla wszystkich pracowników, a nie tylko dla wspólników.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 należy uznać za prawidłowe.
    Ad. 7
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 7 dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez
    Spółkę wydatki na szkolenia dla pracowników i wspólników będą podlegały
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Jak wynika z opisu sprawy, Spółka ponosi wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji
    zawodowych pracowników oraz wspólników. W tym zakresie organizuje i opłaca różnego
    rodzaju szkolenia zawodowe. Szkolenia są dostosowywane zakresem do rodzaju
    świadczonej pracy lub pełnionej funkcji w Spółce. Osobami korzystającymi ze szkoleń w
    Spółce są:
    - Operatorzy wózka widłowego – osoby odpowiedzialne za obsługę wózków widłowych,
      które służą do transportowania, załadunku i rozładunku materiałów, produktów,
    - Pracownicy kadr – osoby, które zajmują się szeroko pojętą obsługą spraw
      pracowniczych w firmie tj. prowadzenie dokumentacji pracowniczej, naliczanie
      wynagrodzeń, przygotowywanie dokumentów do ZUS,
    - Kadra kierownicza – grupa osób w organizacji, która odpowiada za zarządzanie,
      podejmowanie decyzji oraz nadzorowanie działań pracowników (w tym dyrektorzy
      zarządzający, kierownicy działów, prezes zarządu oraz prokurenci).
    Wnioskodawca organizuje szkolenia o różnej tematyce. Są to specjalistyczne szkolenia
    prowadzone zarówno stacjonarnie jak i online z zakresu między innymi teorii oraz praktyki
    w dziedzinie finansów, obsługi wózków widłowych, zarządzania, BHP itp.
    Koszty szkoleń obejmują m.in. koszty organizacji szkolenia, koszty usługi cateringu,
    wynagrodzenie firmy szkoleniowej.
    Wydatki na szkolenia są ponoszone w ramach bieżącej działalności gospodarczej.
    Szkolenia podnoszą umiejętności uczestników szkoleń, motywują ich do dalszej pracy oraz
    zwiększają ich efektywność co znacząco wpływa na prowadzoną działalność gospodarczą
    Spółki. W odniesieniu do kadry zarządzającej oraz osób reprezentujących spółkę szkolenia
    pozwalają na podejmowanie lepszych decyzji biznesowych co bezpośrednio przekłada się
    na osiągane przychody.
    Możliwość skorzystania ze szkoleń jest dostępna dla wszystkich pracowników i
    wspólników na równych zasadach.
    Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, iż wydatki ponoszone na szkolenia dla
    pracowników (operatorów wózków widłowych oraz pracowników kadr) oraz wspólników
    nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, jako że wydatki na
    szkolenia są ponoszone w ramach bieżącej działalności gospodarczej oraz pozytywnie
    wpływają na prowadzoną działalność gospodarczą. Podobnie nie sposób uznać
    powyższych wydatków za ukryte zyski, ponieważ szkolenia są dostępne dla wszystkich
    pracowników, a nie tylko dla wspólników.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7 należy uznać za prawidłowe.
    Ad. 8 i 9
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 8 dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez
    Spółkę wydatki na czynsz za najem nieruchomości oraz ruchomości od wspólnika będą
    podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

    Jak wynika z opisu sprawy, Spółka wynajmuje od wspólnika nieruchomości oraz
    ruchomości. Obecnie Spółka wynajmuje:
    1. W ramach najmu prywatnego budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem
      socjalnobiurowym zlokalizowany przy ul. (...) w (...) od (...) 2024 r.,
    2. W ramach najmu prywatnego budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem
      socjalnobiurowym zlokalizowany przy ul. (...), w (...) od (...) 2023 r.,
    3. W ramach najmu w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą budynek
      produkcyjnomagazynowy z zapleczem socjalno-biurowym zlokalizowany pod adresem
      (...), od (...) 2023 r. Docelowo wspólnik planuje wynajmować nieruchomość również w
      ramach najmu prywatnego,
    4. W ramach najmu prywatnego maszyny, urządzenia oraz środki transportu od (...) 2025
      r.,
    5. W ramach najmu w związku z wykonywaną przez wspólnika działalnością gospodarczą
      maszyny i urządzenia, od (...) 2023 r. do (...) 2025 r., następnie zawarto nową umowę
      od (...) 2025 r.
    Spółka wskazuje, że:
    - wszystkie powyżej wymienione umowy najmu będą nadal obowiązywały po przejściu
      Spółki na estoński CIT,
    - umowy najmu zostały zawarte na warunkach rynkowych, określonych przed
      rozpoczęciem stosowania przez Spółkę zasad opodatkowania CIT estońskim,
    - czynsze najmu zostały określone w oparciu o średnie ceny czynszów, które stosowane
      są między podmiotami niepowiązanymi na rynku lokalnym w odniesieniu do
      podobnych składników majątku w podobnej lokalizacji, podobnym zużyciu i stanie
      technicznym,
    - wynajmowane składniki majątku nigdy nie były własnością Spółki,
    - wszelkie ww. aktywa, które są wykorzystywane przez Spółkę były nabywane wyłącznie
      do majątku wspólnika (majątku osobistego lub majątku związanego z prowadzoną
      jednoosobową działalnością gospodarczą).
    Celem Wspólnika nie jest alternatywne dokapitalizowanie Spółki poprzez udostępnianie
    aktywów zamiast wniesienia wkładów do Spółki. Ideą takiego rozwiązania jest
    ograniczenie ryzyka związanego z działalnością gospodarczą Spółki. Spółka została
    powołana w celu generowanie zysków, a nie gromadzenia majątku w postaci środków
    trwałych. Wspólnik chce zachować prawo własności nad udostępnionym Spółce
    majątkiem, ponieważ zabezpiecza on jego osobistą sytuację majątkową.
    Wynajmowany od wspólników majątek jest faktycznie wykorzystywany w działalności
    Spółki. Gdyby Spółka nie wynajęła ww. składników majątku od Wspólnika albo musiałby
    ograniczyć zakres prowadzonej działalności gospodarczej albo umowy najmu musiałyby
    zostać zawarte z podmiotami trzecimi (tzn. doszłoby do takiej transakcji między
    podmiotami niepowiązanymi). Spółka musi posiadać nieruchomości do prowadzenia
    działalności gospodarczej oraz składniki majątku za pomocą, których realizuje
    podstawowy zakres swojej działalności.
    Uwzględniając powyższe, nie sposób uznać wydatków ponoszonych na czynsz za najem
    nieruchomości oraz ruchomości od wspólnika za wydatki niezwiązane z działalności
    gospodarczą. Wynajmowane nieruchomości oraz ruchomości są wykorzystywane w
    działalności Spółki. Gdyby Spółka nie wynajęła ww. składników majątku musiałaby
    ograniczyć zakres prowadzonej działalności gospodarczej. Spółka musi posiadać
    nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej oraz składniki majątku za
    pomocą, których realizuje podstawowy zakres swojej działalności.

    Natomiast, odnosząc się do możliwości powstania ukrytego zysku, w relacji spółka –
    podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o
    wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i, czy
    ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na
    dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż
    w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).
    Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
    pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do
    korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby
    zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z
    funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem
    jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem
    (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być
    związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem
    ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z
    uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie
    uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej
    ryczałtem, może być oceniane w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie.
    Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności
    prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez
    wypłatę zysku w formie dywidendy.
    Z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, jednoznacznie wynika, że ukryte zyski to świadczenia
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.
    Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do
    obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek
    polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka
    opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania
    dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży,
    dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w
    przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec
    podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia
    podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki
    towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem
    powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika
    opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje
    dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest
    niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w
    aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.
    Uwzględniając opis sprawy oraz powyższe przepisy i ich wykładnię, nie sposób uznać
    wydatków na czynsz za najem nieruchomości oraz ruchomości od wspólnika za ukryty
    zysk.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 8 należy uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 9 dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez
    Spółkę wydatki na usługi transportowe świadczone przez wspólnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej będą podlegały opodatkowaniu
    ryczałtem od dochodów spółek.
    Jak wynika z opisu sprawy, wspólnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    świadczy dla Spółki usługi transportowe. Po przekształceniu oraz zmianie formy
    opodatkowania na estoński CIT usługi te będą w dalszym ciągu wykonywane. Cena za

    świadczone usługi jest rynkowa. Umowy na świadczenie ww. usług zostały zawarte na
    warunkach rynkowych, określonych przed rozpoczęciem stosowania przez Wnioskodawcę
    zasad opodatkowania CIT estońskim. Nabycie ww. usług jest biznesowo uzasadnione,
    ponieważ Spółka nie posiada kierowców, którzy mogliby wykonać tego rodzaju pracę w
    ramach Spółki. Wypłacone wynagrodzenie do Wspólnika jest należne za realnie wykonane
    usługi, które są Spółce potrzebne do prowadzenia działalności i gospodarczo uzasadnione.
    Zakup ww. usług od wspólnika wynika z zapotrzebowania Spółki na tego typu świadczenia.
    Gdyby Spółka nie zakupiła usług od wspólnika musiałaby je nabyć od podmiotów trzecich.
    Uwzględniając powyższe, nie sposób uznać, iż wydatki poniesione na nabycie usług
    transportowych stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, jako że Spółka
    nie posiada własnych kierowców, a usługa transportu jest Spółce potrzebne do
    prowadzenia działalności i gospodarczo uzasadniona.
    Podobnie, uwzględniając opis sprawy oraz powyższe przepisy i ich wykładnię, nie sposób
    uznać wydatków poniesionych na nabycie usług transportowych za ukryty zysk, jako że
    istnieje realna potrzeb nabycia tych usług od wspólnika na potrzeby działalności
    gospodarczej.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie usług transportowych jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W zakresie części pytania, oznaczonego we wniosku nr 7 w zakresie wydatków na
    szkolenia księgowych, oraz w zakresie części pytania, oznaczonego we wniosku nr 9 w
    zakresie wydatków na usługi księgowe, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w
    konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się
    odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem
    poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy
    pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i
    są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie
    mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.