Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1-3/4512-1-33/16-4/IL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-10-03
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedawanych przez Wnioskodawcę na terytorium kraju nasion soi ekstrudowanej oraz w zakresie stawki podatku dla sprzedawanego przez Wnioskodawcę na terytorium kraju (...) pochodzenia osadowego.
Słowa kluczowe: dostawa; stawka; stawka-stawki podatku-obniżenie stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka podstawowa podatku; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2016 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 28 lipca 2016 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 28 lipca 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20 września 2016 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 23 września 2016 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 28 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

*   **prawidłowe** - w zakresie stawki podatku dla sprzedawanych przez Wnioskodawcę na terytorium kraju nasion soi ekstrudowanej;
*   **nieprawidłowe** – w zakresie stawki podatku dla sprzedawanego przez Wnioskodawcę na terytorium kraju (\`(...)\`) pochodzenia osadowego.

UZASADNIENIE

W dniu 28 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedawanych przez Wnioskodawcę na terytorium kraju nasion soi ekstrudowanej oraz stawki podatku dla sprzedawanego przez Wnioskodawcę na terytorium kraju (\`(...)\`) pochodzenia osadowego. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 20 września 2016 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 23 września 2016 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 28 września 2016 r.) o opłatę oraz uzupełnienie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

W związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej zaewidencjonowanej w CEIDG, Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem do Dyrektora Izby Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku dla czynności dostawy na terytorium kraju towarów:

1.  Materiał paszowy: Nasiona soi ekstrudowanej;
2.  Dodatek paszowy: (\`(...)\`) pochodzenia osadowego

Nazwa handlowa: (\`(...)\`).

NASIONA SOI EKSTRUDOWANE umieszczone są w wykazie materiałów paszowych;

Dz. U. UE L 29/25 Część C Nr 2.18.6 Rozporządzenie Komisji (UE) Nr 68/2013 z dnia 16 stycznia 2013 r. w sprawie katalogu materiałów paszowych (karta produktu oraz kopia Rozporządzenia Komisji (UE) Nr 68/2013 w załączeniu).

Kraj pochodzenia: Republika Mołdawia

Nomenklatura celna (…); Kod nomenklatury: (…)

(\`(...)\`) pochodzenia osadowego umieszczony jest w Rozporządzeniu Wykonawczym Komisji (UE) Nr 651/2013 z dnia 9 lipca 2013 r. dotyczące zezwolenia na stosowanie (\`(...)\`) pochodzenia osadowego jako dodatku paszowego dla wszystkich gatunków zwierząt i zmieniające Rozporządzenie (WE) Nr 1810/2005 oraz Rejestr Dodatków Paszowych; Nº 1831/2003 z dnia 15 czerwca 2015 r. strona: 20, kategoria: 1 grupa funkcyjna: g, kod: (…), dodatek: (\`(...)\`) pochodzenia osadowego (wszystkie gatunki) (karta produktu oraz kopia Rozporządzenia Komisji (UE) Nr 651/2013 (…)).

Kraj pochodzenia: Chorwacja.

Nomenklatura scalona (CN); Kod nomenklatury: (…)

Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielenia informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność.

W odniesieniu do Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego a planowanego importu opisanych towarów Wnioskodawca zwraca się do Dyrektora Izby Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej odnośnie prawidłowości zastosowania numeru PKWiU oraz wysokości stawki podatku VAT dla niżej wymienionych towarów:

1.  NASIONA SOI EKSTRUDOWANE – numeru PKWIU 10.89.19.0 wysokości stawki podatku VAT 8%;
2.  (\`(...)\`) pochodzenia osadowego – numeru PKWiU 08.91.19.0 wysokości stawki podatku VAT 8%.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

1.  Nasiona soi podlegają procesowi ekstruzji. Zgodnie z definicją ekstruzji wynikającą z Rozporządzenia Komisji (UE) Nr 68/2013 z dnia 16 stycznia 2013 r. w sprawie katalogu materiałów paszowych Dziennik Urzędowy Unii Europejskie L 29/6, ekstruzja jest to proces cieplny, podczas którego nagłe odparowanie wody zawartej w produkcie prowadzi do rozpadu produktu, połączony ze specjalnym kształtowaniem produktu w drodze przeciskania przez otwory.
Otrzymany produkt zgodnie z ww. Dyrektywą nosi nazwę ekstruderatu a nie ekstraktu, gdyż jest to całkiem inny proces przebiegający w bardzo krótkim czasie, w wysokim ciśnieniu około 20 Atm oraz w temperaturze 125-130ºC. Nasiona soi ekstrudowanej więc nie zawierają ekstraktów słodowych. W powyższej Dyrektywie w części C (wykaz materiałów paszowych pod numerem 2.18.6 widnieją opisane Nasiona soi ekstrudowane). Opis produktu. Produkt uzyskany z nasion soi metodą obróbki w ciepłych i wilgotnych warunkach oraz pod ciśnieniem, zwiększającym żelowanie skrobi.

1.  Nasiona soi ekstrudowanej nie zawierają w ogóle alkoholu.

1.  Zgodnie z Rozporządzeniem Wykonawczym Komisji (UE) Nr 651/2013 z dnia 9 lipca 2013 r., dotyczącym zezwolenia na stosowanie (\`(...)\`) pochodzenia osadowego jako dodatku paszowego dla wszystkich gatunków zwierząt i zmieniające Rozporządzenie (WE) Nr 1810/2005 należy on do kategorii „dodatki technologiczne” i do grup funkcjonalnych „spoiwa” i „środki przeciwzbrylające”. W załączniku do ww. Dyrektywy w rubryce Skład, wzór chemiczny, opis metoda analityczna widnieje opis, charakterystyka substancji czynnej.
Cytat: (\`(...)\`) pochodzenia osadowego > 80% i minerały gliny < 20% (bez domieszki włókien i kwarcu) Jego wzór chemiczny; Wzór: (Ca, K2, Na2 Mg)4 Al8 Si4O O96 x24H2O Skład chemiczny wyrażony w (%): SiO2: 62,00%-68,00% Al2O3: 9,00%-13,00% CaO: 2,50%-6,00% K2O: 0,50%-4,00% MgO: 0,25%-1,00% Na2O: 0,25%-1,00% Fe2O3: 0,10%-2,50% Typ Substancji: nieorganiczny. W związku w opisem produktu w wytycznych Rozporządzenia Wykonawczego Komisji (UE) Nr 651/2013 z dnia 9 lipca 2013 r., wynika, iż (\`(...)\`) jest substancją nieorganiczną zbudowaną głównie z dwutlenku krzemu SiO2: 62,00%-68,00% i tlenku glinu Al2O3: 9,00% -13,00% obydwa związki są związkami nieorganicznymi podobne jak pozostałe związki wykazane w składzie chemicznym. W związku z powyższym Wnioskodawca może stwierdzić, że (\`(...)\`) nie jest żadnego rodzaju ziemią ogrodniczą inną niż zawierającą torf jako zasadniczy składnik, ani inną niż będącą mieszaniną naturalnej gleby, piasku, gliny i minerałów, ponieważ każdy rodzaj gleby niesie z sobą substancje organiczne, których (\`(...)\`) w swoim składzie nie posiada. Zeolity (glinokrzemiany) do których należy (\`(...)\`) jak sama nazwa wskazuje (w j. greckim oznacza gorący kamień) powstały na kuli ziemskiej około 1 mld lat temu w wyniku erupcji wulkanów i spłynięcia lawy do morza co spowodowało jej zastygnięcie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy dla wymienionych towarów NASIONA SOI EKSTRUDOWANE – numeru PKWiU 10.89.19.0 oraz (\`(...)\`) pochodzenia osadowego – numeru PKWiU 08.91.19.0, znajduje zastosowanie stawka VAT w wysokości 8%?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT sprzedaż towarów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy VAT ma zastosowanie obniżona aktualnie w wysokości 8% stawka podatku VAT. (\`(...)\`)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych jest:

*   **prawidłowe** – w zakresie stawki podatku dla sprzedawanych przez Wnioskodawcę na terytorium kraju nasion soi ekstrudowanej;
*   **nieprawidłowe** – w zakresie stawki podatku dla sprzedawanego przez Wnioskodawcę na terytorium kraju V(\`(...)\`) mikronizowany (\`(...)\`) pochodzenia osadowego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Pod pojęciem sprzedaży – na mocy art. 2 pkt 22 ustawy – rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będzie dokonywał dostawy na terytorium kraju NASION SOI EKSTRUDOWANEJ – PKWiU 10.89.19.0 oraz (\`(...)\`) pochodzenia osadowego – PKWiU 08.91.19.0.

Na mocy art. 5a ustawy – towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zauważyć należy, że przepisy ustawy oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia w wielu wypadkach odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług dla których przepisy VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.

Od dnia 1 stycznia 2011 r., na potrzeby podatku od towarów i usług wykorzystywana jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2008 r. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).

Natomiast stosownie do pkt 1 komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W związku z tym, że organy podatkowe nie są właściwe do klasyfikowania towarów, a dla prawidłowego określenia ich opodatkowania niezbędne jest ich zaklasyfikowanie do właściwego grupowania statystycznego, obowiązek ten spoczywa na Wnioskodawcy.

Stawka podatku – w myśl art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy – dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Na podstawie art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zastosowania stawki podatku w wysokości 8% dla dostawy na terytorium kraju NASION SOI EKSTRUDOWANEJ mieszczących się w grupowaniu PKWiU 10.89.19.0.

W poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy wymienione zostały towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 10.89.19.0, tj. „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%”.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy – przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Towar (grupa towarów)”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT dotyczy wyłącznie danego wyrobu z danego grupowania.

Z opisu sprawy wynika, że nasiona soi ekstrudowanej noszą nazwę ekstruderatu a nie ekstraktu oraz nie zawierają ekstraktów słodowych i nie zawierają w ogóle alkoholu.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro wskazany towar, będący przedmiotem zapytania, sklasyfikowany jest wg PKWiU w grupowaniu 10.89.19.0 jako pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, który nie stanowi ekstraktu słodowego i produktu o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, to Wnioskodawca będzie miał prawo do zastosowania przy jego sprzedaży na terytorium kraju stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 oraz art. 146a pkt 2 w zw. z poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również możliwości zastosowania stawki podatku w wysokości 8% dla dostawy na terytorium kraju (\`(...)\`) pochodzenia osadowego mieszczącego się w grupowaniu PKWiU 08.91.19.0.

W poz. 22 załącznika nr 3 do ustawy wymienione zostały towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 08.91.19.0 „Pozostałe minerały chemiczne i do produkcji nawozów – wyłącznie ziemia ogrodnicza inna niż zawierająca torf jako zasadniczy składnik i inna niż będąca mieszaniną naturalnej gleby, piasku, gliny i materiałów”.

Analiza pozycji załącznika nr 3 do ustawy opatrzonej znakiem „ex” w powiązaniu z treścią danego grupowania PKWiU prowadzi do wniosku, że pierwsza część opisu towaru (przed myślnikiem) jest pełnym odzwierciedleniem nazwy grupowania, zaś druga część za myślnikiem zawiera określone ograniczenia.

Wykaz towarów zawarty w załączniku nr 3 objętych stawką podatku w wysokości 8% w pozycjach oznaczonych „ex” z użyciem słowa „wyłącznie”, należy interpretować w taki sposób, że stawką obniżoną objęty jest towar wymieniony po myślniku. W pierwszej części ustawodawca powołał wyłącznie nazwę grupowania, która jest przypisana przez PKWiU danemu symbolowi, dopiero po myślniku wymienił te towary, które mieszczą się w tym grupowaniu i są objęte tą stawką. A zatem do grupy wyrobów sklasyfikowanych do PKWiU 08.91.19.0, stanowiących towary, objętych stawką podatku w wysokości 8%, należy wyłącznie ziemia ogrodnicza inna niż zawierająca torf jako zasadniczy składnik i inna niż będąca mieszaniną naturalnej gleby, piasku, gliny i materiałów.

Wnioskodawca wskazał, że (\`(...)\`) pochodzenia osadowego nie jest żadnego rodzaju ziemią ogrodniczą inną niż zawierającą torf jako zasadniczy składnik, ani inną niż będącą mieszaniną naturalnej gleby, piasku, gliny i minerałów, ponieważ każdy rodzaj gleby niesie z sobą substancje organiczne, których (\`(...)\`) w swoim składzie nie posiada.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że sprzedawany przez Wnioskodawcę towar – (\`(...)\`) pochodzenia osadowego – nie mieści się w treści załącznika nr 3 do ustawy (nie jest ziemią ogrodniczą inną niż zawierającą torf jako zasadniczy składnik i inną niż będącą mieszaniną naturalnej gleby, piasku, gliny i materiałów).

W konsekwencji, należy stwierdzić, że dostawa na terytorium kraju (\`(...)\`) pochodzenia osadowego mieszczącego się w grupowaniu PKWiU 08.91.19.0, nie będzie podlegała opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, lecz stawką podstawową – 23%.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych do wniosku przez Wnioskodawcę.

Podkreślić należy, że analiza prawidłowości klasyfikacji towarów do właściwego grupowania statystycznego, również nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zatem Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny poprawności klasyfikacji statystycznej towarów będących przedmiotem pytania. Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Wnioskodawcę.

Dodatkowo tut. Organ informuje, że w zakresie prawidłowości określenia PKWiU dla nasion soi ekstrudowanej oraz prawidłowości określenia PKWiU dla (\`(...)\`) pochodzenia osadowego zostało wydane postanowienie dnia 3 października 2016 r. nr ILPP1-3/4512-1-33/16-3/IL.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.