Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.690.2025.1.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku naliczonego wynikającego
z faktur dokumentujących wydatki w związku z realizacją
zadania (rewitalizacji (przebudowie i remoncie) budynku).
Słowa kluczowe: budynek
budynek-rozbudowa budynku
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
przebudowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przeszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 listopada 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki w związku z realizacją
    zadania pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...), jako jednostka samorządu terytorialnego, jest organem podlegającym prawu
    publicznemu. Jednocześnie Gmina działa na gruncie prawa prywatnego zawierając umowy
    cywilnoprawne.
    Z tego powodu jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    oraz ciąży na niej obowiązek składania deklaracji VAT 7.
    W latach 2025-2026 Gmina (...) zamierza zrealizować zadanie pn. „(...)” polegające na
    rewitalizacji (przebudowie i remoncie) budynku (...) (w chwili obecnej nie jest użytkowany).
    Inwestycja przewiduje umieszczenie w budynku funkcji kultury nauki i oświaty tj.:
    biblioteki gminnej. W ramach realizacji zadania zostaną wykonane następujące rodzaje
    prac:
    1) zabezpieczenie i oznakowanie terenu;
    2) wykonanie wykopu od strony zewnętrznej budynku;
    3) demontaż warstw posadzkowych;
    4) demontaż stropu na piwnicą;
    5) demontaż murowanego ganka od strony wschodniej;
    6) demontaż stolarki okiennej i drzwiowej zewnętrznej i wewnętrznej;
    7) demontaż części ścian wewnętrznych;
    8) demontaż pozostałości po instalacjach wewnętrznych;
    9) skucie resztek tynków ścian zewnętrznych i wewnętrznych;
    10) skucie tynku z sufitów;
    11) odsłonięcie belek stropowych;
    12) wykonanie wykopu od strony wewnętrznej budynku;
    13) wykonanie podbicia fundamentów wg projektu konstrukcji;
    14) wykonanie przemurowania ściany zewnętrznej przy piwnicy
    15) osuszenie fundamentów;
    16) wykonanie izolacji przeciwwilgociowej fundamentów;
    17) zasypanie piwnicy;
    18) oczyszczenie ścian ceglanych zewnętrznych i wewnętrznych;
    19) wykonanie nowych warstw posadzkowych parteru;
    20) wykonanie nowych instalacji w posadzce parteru;
    21) wykonanie ścian termoizolacyjnych wewnątrz budynku;
    22) wykonanie nowych ścian działowych;
    23) montaż instalacji wewnętrznych;
    24) wykonanie przekucia w istniejących ścianach wewnętrznych;
    25) montaż rusztowań;
    26) demontaż pokrycia dachowego wraz z deskowaniem;
    27) przemurowanie kominów;

    28) przemurowanie i uzupełnienie konstrukcji gzymsu wieńczącego;
    29) montaż konstrukcji ścian i dachu drewnianego ganka od strony wschodniej
    30) montaż wyłazu dachowego;
    31) wykonanie nowego deskowania oraz pokrycia dachowego z blachy płaskiej łączonej na
      podwójny rąbek stojący dachu głównego oraz dachów ganków;
    32) wykonanie izolacji termicznej dachów;
    33) wykonanie warstw posadzkowych poddasza nad parterem;
    34) oczyszczenie, zabezpieczenie i impregnacja belek stropowych;
    35) wykonanie warstw sufitowych;
    36) montaż stolarki okiennej i drzwiowej zewnętrznej i wewnętrznej;
    37) montaż wyłazu na poddasze;
    38) wykonanie tynków wewnętrznych;
    39) wykonanie izolacji termicznej cokołu;
    40) wykonanie tynków zewnętrznych;
    41) odtworzenie detalu architektonicznego gzymsu wieńczącego zaprawą cementowo-
      wapienną;
    42) wykonanie podestów zewnętrznych przy wejściach do budynku oraz podjazdu;
    43) malowanie elewacji;
    44) demontaż rusztowań;
    45) odtworzenie detalu architektonicznego cokołu;
    46) wyburzenie istniejących budynków i urządzeń (4 szt.);
    47) demontaż części istniejących ciągów pieszo-jezdnych;
    48) demontaż części istniejącego ogrodzenia;
    49) demontaż istniejącego przyłącza wody;
    50) demontaż istniejącego przyłącza kanalizacji deszczowej;
    51) remont istniejącej piwniczki (ziemianki);
    52) budowę wiaty śmietnikowej;
    53) budowę ciągu pieszo-jezdnego z geokraty;
    54) budowę ciągów pieszych szutrowo-gruntowy;
    55) budowę schodów wejściowych i podjazdu z kamienia lub kostki do budynku Rządcówki;
    56) przebudowę placu zabaw o nawierzchni żwirowej;
    57) budowę części ogrodzenia od strony północnej, wschodniej i zachodniej obszaru
      opracowania;
    58) budowę przyłącza wody;
    59) budowę instalacji kanalizacji deszczowej;
    60) budowę dwóch zbiorników na deszczówkę;
    61) budowę zbiornika podziemnego na gaz;
    62) budowę przyłącza gazu;
    63) montaż szafki gazowej z reduktorem II stopnia i kurkiem głównym w elewacji budynku
      Rządcówki;

    64) montaż złącza elektrycznego;
    65) budowę wewnętrznej linii zasilającej;
    66) montaż lamp oświetleniowych zewnętrznych;
    67) kabel zasilający latarnie;
    68) wykonanie nasadzeń;
    69) dostawę urządzeń małej architektury zewnętrznej;
    70) dostawę wyposażenia zgodnie ze specyfikacją wyposażenia i z planem jego
      rozmieszczenia.
    Inwestycja ta ma zostać dofinansowana w ramach Działania (...).
    We wniosku o dofinansowanie, naliczony w ramach inwestycji podatek VAT traktowany
    jest jako koszt kwalifikowany, gdyż Gmina nie będzie miała możliwości jego odliczenia.
    Realizowane w ramach projektu zadania publiczne Gmina wykonywać będzie we własnym
    imieniu i na własną odpowiedzialność. Wydatki związane z realizacją zadania pn. „(...)” nie
    będą dotyczyć wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Zakup towaru w ramach zadania będą udokumentowane fakturami VAT
    wystawionymi na rzecz Gminy (...).
    Gmina nie będzie miała możliwości przeznaczyć otrzymanego dofinansowania na cel inny
    niż wskazany w projekcie.
    W przypadku uzyskania dofinansowania na rewitalizacji (przebudowę i remont) budynku
    (...) i umieszczenie w budynku funkcji kultury nauki i oświaty tj.: biblioteki gminnej,
    mieszkańcy nie będą dokonywać żadnych opłat związanych z inwestycją.

## Pytanie

Czy Gmina (...) ma możliwość odzyskania podatku od towarów i usług, skoro efekty
    realizowanego zadania nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina (...) uważa, że nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług
    naliczonego w związku z realizacją powyższego zadania, ponieważ jego efekty nie będą
    miały związku z czynnościami opodatkowanymi wykonanymi przez Gminę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6n ustawy.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i
      innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. W latach 2025-2026 zamierzają Państwo zrealizować zadanie pn. „(...)”
    polegające na rewitalizacji (przebudowie i remoncie) budynku starej (...) (w chwili obecnej
    nie jest użytkowany). Inwestycja przewiduje umieszczenie w budynku funkcji kultury nauki
    i oświaty, tj.: biblioteki gminnej. Realizowane w ramach projektu zadania publiczne
    wykonywać będą Państwo we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Zakupy
    towaru w ramach zadania będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na rzecz
    Państwa. W przypadku uzyskania dofinansowania na rewitalizacji (przebudowę i remont)
    budynku (...) i umieszczenie w budynku funkcji kultury nauki i oświaty tj.: biblioteki
    gminnej, mieszkańcy nie będą dokonywać żadnych opłat związanych z inwestycją.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odzyskania podatku naliczonego, wynikającego z
    faktur dokumentujących wydatki w związku z realizacją zadania pn. „(...)”.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT
    naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, nie będzie spełniony. Jak Państwo wskazali, wydatki związane z
    realizacją zadania pn. „(...)” nie będą dotyczyć wykonywania czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków poniesionych na sporządzenie planu ogólnego, z uwagi na niespełnienie
    przesłanek zawartych w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”, z uwagi na niespełnienie przesłanek
    zawartych w art. 86 ust. 1 ustawy. Jednocześnie nie będą Państwo mieli prawa do
    otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.