Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.193.2021.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-02
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na termomodernizację budynku po Oddziale Neurologii w ramach realizacji projektu pn. „…”.
Słowa kluczowe: budynek; modernizacja; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; przeznaczenie-zmiana przeznaczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 kwietnia 2021 r. (data wpływu 14 kwietnia 2021 r.), uzupełniony pismem z dnia 14 czerwca 2021 r. (data wpływu 22 czerwca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na termomodernizację budynku po Oddziale Neurologii w ramach realizacji projektu pn. „…”- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 kwietnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na termomodernizację budynku po Oddziale Neurologii w ramach realizacji projektu pn. „…”.

Złożony wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 czerwca 2021 r. data wpływu 22 czerwca 2021 r. będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 8 czerwca 2021 r. nr 0111-KDIB3-3.4012.193.2021.1.MS.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca wykonuje usługi w zakresie opieki medycznej sklasyfikowane w przepisie art. 43 ust. 18, 18a oraz 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.) tzn. wykonuje usługi niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie, powierzchnię niewykorzystaną na prowadzenie działalności medycznej Wnioskodawca wynajmuje innym podmiotom oraz refakturuje tym podmiotom zużywaną energię i inne media, co jest równoznaczne z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym, iż Wnioskodawca nie ma możliwości wyodrębnienia w całości bądź w części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi w stosunku, do których przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego i stosuje częściowe odliczenie podatku na podstawie przepisu art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Wyliczony współczynnik proporcji sprzedaży opodatkowanej do nieopodatkowanej za 2019 r. wynosi 3% i stanowi podstawę do proporcjonalnego odliczenia VAT w 2020 r.

Wnioskodawca złożył wniosek o dofinasowanie ze środków unijnych w ramach RPO pod nazwą „…”, który został pozytywnie oceniony i zakwalifikowany w 2020 r. do realizacji. Inwestycje są prowadzone w dwóch miejscowościach (… i …). W miejscu prowadzenia działalności w … zadanie objęte projektem jest realizowane zarówno w budynkach, w których prowadzona jest działalność medyczna niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT jak i w budynkach, w których prowadzona jest działalność mieszana (podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT jak i niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT).

Projekt podzielony jest na dwa zadania: 1/ termomodernizacja budynków w … i ….

Zadanie 1. Termomodernizacja budynków.

Prace dotyczące termomodernizacji prowadzone są na budynkach:

1.  Budynek Pediatrii …, Budynek Wewn. l …, Budynek Pogotowia … - gdzie prowadzona jest działalność medyczna zwolniona z VAT,
2.  Budynek Laboratorium …, Budynek Portierni w …., Budynek po Oddziale Neurologii - gdzie prowadzona jest działalność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT (wynajem pomieszczeń) jak i niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT.
3.  Budynek Warsztatu i Archiwum …, Budynek Magazynu …, Budynek Administracji … - gdzie prowadzi się działalność pomocniczą (administracyjną) i nie prowadzi się działalności komercyjnej.
4.  W związku z realizacją projektu Wnioskodawca w tym zakresie będzie mógł przypisać wydatki do poszczególnych rodzajów czynności tj. otrzyma faktury za wykonanie termomodernizacji na poszczególne budynki j.w. Jednakże na przestrzeni 2020 r. przed rozpoczęciem termomodernizacji w budynku po Oddziale Neurologii zaszła zmiana i zaprzestano prowadzenia działalności podlegającej opodatkowaniu, tj. wynajmowania pomieszczeń, w wyniku czego budynek po Oddziale Neurologii będzie przeznaczony tylko do prowadzenia działalności zwolnionej z opodatkowania (działalności medycznej). Faktura za wydatki poniesione na realizację zadania Termomodernizacja została wystawiona w 2021 r.

W piśmie z 14 czerwca 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że:

W dniu 30 września 2020 r. Wnioskodawca zwrócił się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w związku z realizację zadania w ramach RPO pn. „…”, który został pozytywnie oceniony i zakwalifikowany w 2020 r. do realizacji. Inwestycje są prowadzone w dwóch miejscowościach (… i …). W miejscu prowadzenia działalności w \`(...)\` zadanie objęte projektem jest realizowane zarówno w budynkach, w których prowadzona jest działalność medyczna niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT jak i w budynkach, w których prowadzona jest działalność mieszana (podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT jak i niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT).

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 grudnia 2020r. nr 0111-KDIB3-2.4012.813. 2020.2.EJU. W celu wydania indywidualnej interpretacji … podał następujące informacje:

Projekt podzielony jest na dwa zadania:

1.  termomodernizacja budynków w … i …,
2.  wymiana sieci ciepłowniczej, sieci cwu wraz z węzłami cieplnymi regulatorami temperatury w … i … oraz postawienie kotłowni zapasowej. Wnioskodawca ma możliwość wyodrębnienia wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu na zadanie nr 1 i zadanie nr 2.

Budynki objęte termomodernizacją będą wykorzystywane:

1.  Budynek Oddziału Pediatrii w … - do czynności zwolnionych z podatku VAT.
2.  Budynek Oddziału Wewnętrznego I w … - do czynności zwolnionych z podatku VAT.
3.  Budynek Pogotowia Ratunkowego w … - do czynności zwolnionych z podatku VAT.
4.  Budynek Laboratorium Medycznego w …- do różnych kategorii czynności (czynności zwolnione od podatku i czynności opodatkowane).
5.  Budynek portierni w … - do różnych kategorii czynności (czynności zwolnione od podatku i czynności opodatkowane).
6.  Budynek po Oddziale Neurologii …- do różnych kategorii czynności (czynności zwolnione od podatku i czynności opodatkowane).
7.  Budynek Warsztatu - do czynności zwolnionych z podatku VAT.
8.  Budynek Archiwum … - do czynności zwolnionych z podatku VAT.
9.  Budynek Magazynu … - do czynności zwolnionych z podatku VAT.
10.  Budynek Administracji … - do czynności zwolnionych z podatku VAT.

Wnioskodawca będzie miał możliwość przyporządkowania poszczególnych wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania nr 1 do konkretnych budynków.

Wnioskodawca będzie miał możliwość przypisania tylko tych wydatków dotyczących czynności zwolnionych. Do pozostałych wydatków nie będzie miał możliwości przypisania poszczególnych rodzajów czynności.

Wnioskodawca będzie wykorzystywał towary i usługi nabyte w związku z zadaniem nr 2 (zadanie nr 2 będzie realizowane jako jedna całość nie można go rozgraniczać) do czynności zwolnionych z podatku VAT i czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca nie będzie miał możliwości przypisania ponoszonych w ramach zadania nr 2 wydatków do poszczególnych budynków. Infrastruktura będzie wykorzystywana zarówno do czynności zwolnionych z podatku VAT jak i do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca nie będzie miał możliwości przypisania tych wydatków do poszczególnych rodzajów czynności.

Na podstawie wniosku z dnia 30 września 2020 r. oraz uzupełnienia do wniosku z dnia 10 grudnia 2020 r. została wydana w dniu 05 stycznia 2021 r. Interpretacja Indywidualna o numerze 0111-K.DIB3-2.4012.813.2020.2.EJU, UNP: 1195841.

Ww. Interpretacja Indywidualna dotyczyła m.in. budynku po Oddziale Neurologii, gdzie budynek był wykorzystywany do różnych kategorii czynności (czynności zwolnione od podatku i czynności opodatkowane).

W trakcie realizacji zadania pn.: „…”, po wydaniu Interpretacji Indywidualnej o nr 0111-KDIB3-2.4012.813.2020.2.EJU, UNP: 1195841, nastąpiła zmiana i zaprzestano prowadzenia działalności podlegającej opodatkowaniu tj. wynajmowania pomieszczeń w budynku po Oddziale Neurologii, w wyniku czego budynek przeznaczony jest tylko do prowadzenia działalności zwolnionej z opodatkowania. W związku z powyższym zwrócono się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 09 kwietnia 2021 r. z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej prawa do obniżenia podatku VAT (wg proporcji) kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do budynku po Oddziale Neurologii w związku ze zmianą formy prowadzonej działalności.

W budynku po Oddziale Neurologii przedmiotowa termomodernizacja rozpoczęta została w czasie, kiedy w budynku tym prowadzona była jeszcze działalność podlegająca opodatkowaniu oraz zwolniona z opodatkowania (mieszana).

W budynku po Oddziale Neurologii zaprzestano prowadzenia działalności podlegającej opodatkowaniu w dniu 31 grudnia 2020 r. (wynajem pomieszczeń). W związku z czym od dnia 01 stycznia 2021 r. budynek przeznaczony jest wyłącznie do prowadzenia działalności zwolnionej z opodatkowania.

W budynku po Oddziale Neurologii termomodernizacja została rozpoczęta w dniu 06 października 2020 r. i zakończona w dniu 12 marca 2021 r. oraz została wystawiona faktura za wykonane prace w dniu 12 marca 2021 r.

Do przedmiotowego pytania została wydana w dniu 05 stycznia 2021r. Indywidualna Interpretacja o numerze 0111-KDIB3-2.4012.813.2020.2.EJU, UNP: 1195841.

W związku z zaistniałymi zmianami w zakresie prowadzenia działalności w budynku po Oddziale Neurologii w trakcie realizacji zadania termomodernizacji pn. „…", tj. od dnia rozpoczęcia zadania 06 października 2020r. do dnia 31 grudnia 2020 r. w budynku tym prowadzona była działalność podlegająca opodatkowaniu oraz zwolniona z opodatkowania (mieszana). Natomiast od dnia 01 stycznia 2021 r. do dnia zakończenia inwestycji 12 marca 2021r. w budynku tym prowadzona jest działalność zwolniona z opodatkowania. Wnioskodawca ma możliwość wyodrębnienia z całości wydatków związanych z realizacją zadania projektu pn: „…” kwot podatku naliczonego związanego z termomodernizacją budynku po Oddziale Neurologii.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 14 czerwca 2021 r.):

Czy Podatnikowi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabytych towarów i usług w odniesieniu do wydatków termomodernizacji budynku po Oddziale Neurologii, gdzie obecnie prowadzona jest działalność zwolniona z podatku VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawione w piśmie z 14 czerwca 2021 r.), Podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia wg wskazanej proporcji kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685) zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 90 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to – na mocy art. 90 ust. 2 ustawy – podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2–8:

1.  przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
2.  nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy jednak podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane.

Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Wnioskodawca wykonuje usługi zwolnione w zakresie opieki medycznej sklasyfikowane w przepisie art. 43 ust. 18, 18a oraz 19 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie wykonuje usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT przez wynajmowanie powierzchni innym podmiotom gospodarczym i w związku z tym stosuje częściowe odliczenie podatku VAT na podstawie przepisu art. 90 ust. 2 i 3 ww. ustawy. Wnioskodawca realizuje projekt pn. „…”.

W ramach termomodernizacji budynków w … i … Wnioskodawca realizował termomodernizację budynku po Oddziale Neurologii. Prace termomodernizacyjne tego budynku rozpoczęte zostały 06 października 2020 r. a zakończona w dniu 12 marca 2021 r. W dniu 12 marca 2021 r. wystawiona został faktura za wykonane prace.

W trakcie wykonywania prac termomodernizacyjnych w budynku po Oddziale Neurologii nastąpiła zmiana jego przeznaczenia. Do 31 grudnia 2020 r. budynek był przeznaczony do prowadzenia działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (wynajem pomieszczeń) jak i do działalności korzystającej ze zwolnienia z podatku VAT. Natomiast od 1 stycznia 2021 r. w związku z rezygnacją z wynajmu pomieszczeń budynek ten był przeznaczony do wykonywania tylko i wyłącznie czynności zwolnionych.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z termomodernizacją budynku po Oddziale Neurologii w związku ze zmianą w trakcie modernizacji jego przeznaczenia z prowadzenia działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT jak i korzystającej ze zwolnienia z podatku VAT na przeznaczenie do prowadzenia działalności tylko i wyłącznie zwolnionej.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W świetle powyższego analiza powołanych przepisów na tle przedstawionych okoliczności prowadzi do wniosku, iż w trakcie termomodernizacji budynku po Oddziale Neurologii w związku z rezygnacją Wnioskodawcy z wynajmu pomieszczeń znajdujących się w tym budynku nastąpiła zmiana przeznaczenia tego budynku z przeznaczenia do wykonywania czynności opodatkowanych (wynajem pomieszczeń) i zwolnionych na przeznaczenie do wykonywania czynności tylko i wyłącznie zwolnione.

W konsekwencji przedmiotowa zmiana przeznaczenia nabytych towarów i usług związanych z termomodernizacja tego budynku skutkowała zmianą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W odniesieniu do budynku po Oddziale Neurologii, jak wynika z informacji zawartych w opisie sprawy, po jego termomodernizacji zakończonej 12 marca 2021 r. prowadzona jest wyłącznie działalność zwolniona od podatku. Tym samym dokonane zakupy towarów i usług dotyczące termomodernizacji tego budynku nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem Wnioskodawcy w odniesieniu do wydatków poniesionych w ramach projektu na termomodernizację budynku po Oddziale Neurologii z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że nie przysługuje mu prawo do obniżenia wg wskazanej proporcji kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.