Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.239.2019.1.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-05-28
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dokonane w związku z realizacją projektu w części dotyczącej budowy sieci wodociągowej oraz grawitacyjnej sieci kanalizacji sanitarnej oraz brak prawa odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dokonane w związku z realizacją projektu w części dotyczącej budowy sieci kanalizacji deszczowej
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 kwietnia 2019 r. (data wpływu 30 kwietnia 2019 r.) uzupełnionym pismem z 20 maja 2019 r. (data wpływu 20 maja 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dokonane w związku z realizacją projektu „xxx” w części dotyczącej budowy sieci wodociągowej oraz grawitacyjnej sieci kanalizacji sanitarnej – **,**
*   **braku prawa odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dokonane w związku z realizacją projektu „xxx” w części dotyczącej budowy sieci kanalizacji deszczowej – **jest prawidłowe.****

**

UZASADNIENIE

W dniu 30 kwietnia 2019 r. wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy w związku z realizacją projektu „xxx”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 20 maja 2019 r. (data wpływu 20 maja 2019 r.).

W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 20 maja 2019 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina Ł. w ramach zadań własnych realizuje zadanie pn. „xxx”. W tym celu złożyła wniosek o dofinansowanie realizacji tego projektu ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.

Przedmiotowa inwestycja polega na budowie sieci wodociągowej, grawitacyjnej sieci kanalizacji sanitarnej oraz kanalizacji deszczowej w gminie Ł. W ramach inwestycji zaprojektowano łącznie 3269 m sieci kanalizacji sanitarnej, 2837,5 m sieci wodociągowej oraz 568,5 m kanalizacji deszczowej. Realizacja projektu przyczyni się do uporządkowania gospodarki wodno-ściekowej, lepszego zabezpieczenia terenów zurbanizowanych przed skutkami podtopień i powodzi spowodowanych ulewnymi opadami deszczu, likwidacji zbiorników bezodpływowych, co wpłynie na zmniejszenie wprowadzania ładunku zanieczyszczeń do gleb i wód, jak również przyczyni się do zwiększenia osób korzystających z ulepszonego oczyszczania ścieków i zaopatrzenia w wodę pitną.

Wnioskodawcą dla projektu jest Gmina Ł. – jednostka samorządu terytorialnego, posiadająca osobowość prawną, działająca na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, z późniejszymi zmianami. Organami Wnioskodawcy są Rada Gminy (jako organ stanowiący i kontrolny) i Wójt Gminy (jako organ wykonawczy, realizujący właściwe dla niego zadania przy pomocy Urzędu Gminy – jednostki organizacyjnej Gminy). Zasadniczy cel działania Urzędu to służba społeczności lokalnej Gminy oraz zaspakajanie potrzeb wspólnoty jej mieszkańców. Wdrażając niniejszy projekt Gmina zrealizuje takie cele i zadania własne, jak: ochrona środowiska naturalnego, racjonalne gospodarowanie jego cennymi zasobami (wodą), czy tworzenie korzystnych warunków zamieszkiwania i prowadzenia działalności gospodarczej na jej terenie.

Wójtowi bezpośrednio podlegli są Skarbnik Gminy (pełniący funkcję Głównego Księgowego Budżetu) oraz Sekretarz Gminy (zapewniający sprawne funkcjonowanie Urzędu i właściwą organizację pracy tej instytucji). Projekt jest przedsięwzięciem przygotowanym do realizacji. Gminie przysługuje prawo do dysponowania działkami, przewidzianymi do umiejscowienia w ich obrębie produktów przedsięwzięcia. Opracowano także dokumentację projektową przedsięwzięcia – projekt budowlano-wykonawczy.

Właścicielem majątku, uzyskanego w drodze realizacji projektu będzie po jego zakończeniu Gmina. Wybudowana infrastruktura wykorzystywana będzie przez Gminę (za pośrednictwem Zakładu Usług Komunalnych) w celach, związanych z prowadzeniem gospodarki wodno-ściekowej. Produkty, uzyskane w drodze realizacji inwestycji (sieć kanalizacji sanitarnej wraz z sięgaczami, sieć wodociągowa oraz elementy sieci kanalizacji deszczowej) nie zostaną w okresie 5-ciu lat, od momentu uzyskania przez Gminę ostatecznej płatności, w ramach zrealizowanego przedsięwzięcia sprzedane, wydzierżawione, ani w żaden inny sposób przekazane jakimkolwiek podmiotom. Będą one stanowić wyłączną własność Gminy, w nieodpłatnym użytkowaniu Zakładu Usług Komunalnych.

Trwałość przedsięwzięcia oznacza nie poddawanie go tzw. znaczącej modyfikacji – zmianie charakteru lub warunków realizacji projektu, uzyskanie nieuzasadnionej korzyści albo zaprzestanie działalności. Trwałość projektu jest to zdolność do utrzymania produktów projektu, co najmniej 5 lat, licząc od momentu uzyskania przez Gminę płatności ostatecznej w ramach zrealizowanego przedsięwzięcia.

Wnioskodawca, wykorzystując własne zasoby organizacyjne i finansowe gwarantuje, iż w trakcie projektu lub do pięciu lat po jego zakończeniu wybudowana instalacja będzie trwale wykorzystywana zgodnie z założeniami projektu, a w sytuacji gdy wymagać będzie ona dodatkowych zabiegów modernizacyjnych, bądź remontu Beneficjent przeprowadzi te działania we własnym zakresie, finansując związane z tym koszty środkami własnymi. Faktycznie działania te będą podejmowane i przeprowadzane przez ZUK w Ł., którego jednym z obowiązków jest zagwarantowanie zdolności zarządzanych urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych m.in. do odprowadzania ścieków oraz dostarczania wody w sposób ciągły i niezawodny.

Nie przewiduje się zmian organizacyjnych i prawnych, które mogłyby skutkować zmianą własności projektu, bądź też zmianą zarządzającego projektem. Wnioskodawca – Gmina posiada zdolność organizacyjną i finansową do przeprowadzenia tego przedsięwzięcia, jest też zdolny do zachowania trwałości produktów oraz osiągniętych rezultatów projektu.

Nadzór nad właściwym użytkowaniem i wykorzystywaniem przedmiotu przedsięwzięcia pełnić będzie Wójt Gminy, a za utrzymanie systemu w dłuższej perspektywie czasowej odpowiedzialny będzie ZUK. Jest to jednostka organizacyjna Gminy, prowadząca działalność między innymi w zakresie: świadczenia usług odbioru i oczyszczania ścieków od gospodarstw domowych, osób prawnych oraz innych jednostek organizacyjnych, nie posiadających osobowości prawnej, realizacji dostaw wody, a także eksploatacji i konserwacji oraz remontów urządzeń oczyszczalni ścieków, sieci kanalizacyjnej, sieci wodociągowej.

Odprowadzanie ścieków komunalnych od gospodarstw domowych, przyłączonych do sieci kanalizacji sanitarnej w ramach niniejszego projektu oraz dostarczanie do tych odbiorców wody odbywać się będzie na podstawie umowy, zawieranej przez ZUK, a odbiorcą tych usług (osoba fizyczna, mieszkaniec Ł.).

Część wydatków inwestycyjnych (kanalizacja sanitarna oraz wodociąg) objętych projektem dotyczy działalności gospodarczej. W związku z centralizacją rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług istnieje możliwość odzyskania podatku VAT przez Gminę. Gmina, po zakończeniu inwestycji, przekaże do nieodpłatnego użytkowania powstałe w ramach opisanej inwestycji elementy infrastruktury kanalizacyjnej na rzecz Zakładu Usług Komunalnych. Wytworzona w ramach projektu infrastruktura w całości będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zakład, jako podmiot wykonujący usługi w zakresie odprowadzania ścieków, występować będzie jako strona zawieranych z mieszkańcami umów.

W zakresie wydatków związanych z kanalizacją deszczową ani Beneficjent ani inny podmiot nie może korzystać z powstałej infrastruktury w celach świadczenia jakichkolwiek usług odpłatnie. W związku z powyższym nie ma możliwości odzyskania podatku VAT od tej części inwestycji.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Zakład Usług Komunalnych w Ł. jest jednostką organizacyjną Gminy Ł. działającym w formie zakładu budżetowego.

Na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją projektu jako nabywca widnieje Gmina.

Ww. inwestycja służyć będzie realizacji zadań publicznoprawnych gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (tekst jednolity: Dz. U. z 2018 r. poz. 994 ze zm.).

Część infrastruktury, która powstanie w związku z realizacją przedmiotowego projektu (tj. sieć kanalizacji sanitarnej oraz kanalizacji wodociągowej) będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do świadczenia usług za odpłatnością, tj. czynności opodatkowanych. Infrastruktura ta będzie wykorzystywana do odprowadzania ścieków oraz dostarczania wody dla podmiotów zewnętrznych – mieszkańców gminy, z którymi zawierane będą umowy cywilnoprawne.

Zatem towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu w części dotyczącej budowy sieci wodociągowej oraz grawitacyjnej sieci kanalizacji sanitarnej będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych Gminy polegającej na odpłatnym odprowadzaniu ścieków komunalnych.

Pozostała część infrastruktury, która powstanie w związku z realizacją przedmiotowego projektu – tj. sieć kanalizacji deszczowej, nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (przedstawione w piśmie z 20 maja 2019 r.):

Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dokonywane w związku z realizacją projektu „xxx”?

Stanowisko Wnioskodawcy (przedstawione w piśmie z 20 maja 2019 r.):

Gmina będzie miała prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy w związku z realizacją projektu w części dotyczącej budowy sieci wodociągowej oraz grawitacyjnej sieci kanalizacji sanitarnej.

Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy w związku z realizacją projektu w części dotyczącej budowy sieci kanalizacji deszczowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zatem tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r. poz. 506 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, w związku z czym przyznano jej na podstawie ust. 2 powołanego przepisu osobowość prawną. Stosownie do art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina w ramach zadań własnych realizuje zadanie pn. „xxx”. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją projektu jako nabywca widnieje Gmina.

Część infrastruktury, która powstanie w związku z realizacją przedmiotowego projektu (tj. sieć kanalizacji sanitarnej oraz kanalizacji wodociągowej) będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do świadczenia usług za odpłatnością, tj. czynności opodatkowanych. Infrastruktura ta będzie wykorzystywana do odprowadzania ścieków oraz dostarczania wody dla podmiotów zewnętrznych – mieszkańców gminy, z którymi zawierane będą umowy cywilnoprawne. Zatem towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu w części dotyczącej budowy sieci wodociągowej oraz grawitacyjnej sieci kanalizacji sanitarnej będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych Gminy.

Pozostała część infrastruktury, która powstanie w związku z realizacją przedmiotowego projektu – tj. sieć kanalizacji deszczowej, nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dokonywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

W konsekwencji, w odniesieniu do zakupionych towarów i usług dotyczących infrastruktury sieci kanalizacji deszczowej, która nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach zakupowych dotyczących tej części infrastruktury. Skoro wydatki te nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych to znaczy, że nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług – związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w myśl którego, w stosunku do wydatków poniesionych na budowę infrastruktury sieci kanalizacji deszczowej Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków, które poniesie na budowę tej części infrastruktury, jest prawidłowe.

Odnośnie natomiast zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu dotyczących budowy sieci wodociągowej oraz grawitacyjnej sieci kanalizacji sanitarnej, które – jak wynika z wniosku – będą wykorzystywane przez Gminę jedynie do wykonywania czynności opodatkowanych, ponieważ wybudowana infrastruktura będzie służyła Wnioskodawcy wyłącznie do świadczenia usług za odpłatnością, tj. odprowadzania ścieków oraz dostarczania wody dla podmiotów zewnętrznych – mieszkańców gminy, z którymi zawierane będą umowy cywilnoprawne, należy stwierdzić, że zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług – związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.

W konsekwencji, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy dotyczące budowy sieci kanalizacji sanitarnej oraz kanalizacji wodociągowej, bowiem zakupy te będą służyć Wnioskodawcy wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (odpłatne odprowadzania ścieków oraz dostarczania wody dla podmiotów zewnętrznych).

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w myśl którego, Gmina będzie miała prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy w związku z realizacją projektu w części dotyczącej budowy sieci wodociągowej oraz grawitacyjnej sieci kanalizacji sanitarnej, jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, w szczególności, gdy będąca przedmiotem wniosku sieć wodociągowa oraz grawitacyjna sieć kanalizacji sanitarnej będą służyły też do doprowadzania wody i odprowadzania ścieków do/z budynków gminnych jednostek organizacyjnych Wnioskodawcy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

**