Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.244.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Gmina (...) jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Gmina wykonuje
    zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została
    powołana. Zdecydowana większość tych zadań jest realizowana przez gminę w ramach
    reżimu publiczno-prawnego. Niemniej jednak, wybrane czynności gmina wykonuje na
    podstawie zawieranych umów cywilno-prawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom
    VAT. W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów cywilno-prawnych gmina
    dokonuje:
    A. Transakcji opodatkowanych VAT według odpowiednich stawek podatku VAT. Czynności
    wykonywane przez gminę podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT:
    a) dzierżawa gruntów,
    b) sprzedaż działek pod zabudowę,
    c) wynajem pomieszczeń do celów prowadzenia działalności gospodarczej i innej,
    d) sprzedaż mienia komunalnego,
    e) dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków.
    B. Transakcji zwolnionych:
    a) wynajem pomieszczeń na cele mieszkalne,
    b) dzierżawa gruntów na cele rolnicze.
    Po stronie gminy występują także zdarzenia spoza VAT (tj. zdarzenia w ogóle
    niepodlegające ustawie o VAT):
    C. Zarówno polegające na uzyskiwaniu przez gminę dochodów i przychodów w
    rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. 2024 r.
    poz. 1530 ze zm.), w powiązaniu z ustawą z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach
    jednostek samorządu terytorialnego (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 1572 ze zm.). Jak również
    niezwiązane z uzyskaniem wpływów - w tym budowa gminnej infrastruktury drogowej.
    W zakresie czynności A-B gmina występuje jako podatnik podatku VAT - art. 15 ust. 1,
    natomiast w zakresie czynności C-D gmina działa jako organ władzy publicznej w myśl art.
    15 ust. 6.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów. Do zadań własnych gminy należą m.in. ochrona środowiska i przyrody.
    Gmina (...) w celu poprawy jakości powietrza na terenie gminy przystąpiła do realizacji
    projektu pn. „(...)”, w ramach programu „(...)”.
    Celem projektu jest realizacja założeń programu ochrony powietrza dla województwa (...)
    poprzez utworzenie punktu obsługi mieszkańców oraz zatrudnienie ekodoradcy.
    Celem projektu jest realizacja założeń Programu Ochrony Powietrza dla województwa (...)
    poprzez utworzenie punktu obsługi mieszkańców oraz zatrudnienie Ekodoradcy. W
    ramach projektu zatrudniony zostanie Ekodoradca w wymiarze 1 pełnego etatu na 36
    miesięcy, prowadzone będą lokalne akcje informacyjno-edukacyjne w zakresie ochrony
    klimatu, poprawy jakości powietrza i wdrażania uchwał antysmogowych dedykowanych
    dla każdej grupy społecznej.
    W każdym roku zorganizowane zostaną (...) akcje informacyjno-edukacyjne lub/i
    wydarzenia poświęcone tematyce ochrony powietrza, klimatu w gminie, programom
    wsparcia dostępnych na likwidację niskiej emisji, wykorzystaniu OZE, itp. Każdego roku
    zorganizowane zostaną (...) spotkania z grupami opiniotwórczymi (nauczyciele, straż
    pożarna, lokalne organizacje pozarządowe, koła gospodyń wiejskich, Lokalne Grupy
    Działania, lokalni biznesmeni, sołtysi gmin, rady sołeckie itp.) działającymi w Gminie (...).

    Do zadań Ekodoradcy należeć będzie prowadzenie działań doradczych i informacyjno-
    edukacyjnych w zakresie OZE, efektywności energetycznej, źródeł ogrzewania, dostępnych
    programów dofinansowania, uchwały antysmogowej, doradztwo lub pomoc dla
    mieszkańców w wypełnianiu wniosków o dofinansowanie i ich rozliczaniu.
    Rozwinięciem tych działań będzie: koordynowanie realizacji przyjętej strategii ochrony
    powietrza (Program ochrony powietrza dla województwa (...)), aby zapewnić trwałość i
    efektywność prowadzonych działań; prowadzenie działań informacyjno-edukacyjnych na
    poziomie lokalnym, aktywizacja środowisk opiniotwórczych oraz bezpośredni przekaz do
    mieszkańców; świadczenie pomocy osobom dotkniętym ubóstwem energetycznym w
    uzyskaniu dofinansowania do inwestycji w poprawę efektywności energetycznej oraz
    poprzez edukację w zakresie oszczędności energii; pozyskiwanie środków zewnętrznych
    przeznaczonych na ochronę powietrza; mobilizacja mieszkańców do korzystania z
    dostępnych instrumentów finansowych, umożliwiających wymianę nieefektywnych kotłów
    grzewczych lub przeprowadzenia termomodernizacji budynku; bezpośrednia pomoc
    doradcza dla mieszkańców w zakresie wymiany źródła c.o. i c.w.u. oraz modernizacji
    energetycznej budynku; aktualizacja bazy (...) na podstawie danych przekazywanych przez
    właścicieli i zarządców budynków.
    Ekodoradca będzie również realizował inne zadania, tj.: prowadzenie działań
    informacyjno- edukacyjnych w zakresie przeciwdziałania zmianom klimatu, adaptacji do
    tych zmian i łagodzenia ich skutków; promowanie działań związanych z oszczędzaniem
    wody, wykorzystaniem deszczówki; prowadzenie działań wpływających na zachowanie jak
    i zwiększenie obszarów zieleni miejskiej. W ramach zadania prowadzony będzie punkt
    obsługi mieszkańców (...). Punkt spełniać będzie zapisy ustawy o zapewnieniu dostępności
    osobom ze szczególnymi potrzebami, posiadać będzie powierzchnię umożliwiającą
    właściwe wykonywanie usług oraz miejsce do ekspozycji materiałów informacyjnych i
    promocyjnych.
    Ponadto, w ramach projektu planowana jest także adaptacja pomieszczenia na punkt
    obsługi mieszkańców w gminie i pokrycie kosztów wyposażenia, tj. (...). Planuje się także
    zakupienie systemu do zarządzania energią w budynkach użyteczności publicznej, w celu
    podjęcia działań mających wpływ na zmniejszenie wykorzystania energii elektrycznej i
    zwiększenia efektywności energetycznej budynków. 85% planowanych kosztów projektu
    zostanie pokryte z dotacji, natomiast 15% planowanych kosztów zostanie pokryte z
    wkładu własnego. Gmina otrzyma środki od Instytucji zarządzającej (...) na podstawie
    wniosku o płatność. Faktury będą wystawione na Gminę (...).
    Wyżej wymieniony projekt służyć będzie tylko do celów niekomercyjnej aktywności
    społecznej i nie będzie związany ze sprzedażą opodatkowaną ani zwolnioną od podatku
    VAT. Działania podejmowane przez ekodoradcę będą bezpłatne, z tego tytułu nie
    przewiduje się żadnych przychodów. Nabywane towary i usługi w ramach projektu będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.

## Pytanie

Czy Gminie przysługiwać będzie prawo do odliczenia w całości lub części podatku VAT od
    wydatków związanych z projektem?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu pn. „(...)”, w ramach programu
    „(...)” Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT. Brak możliwości odliczenia
    podatku VAT przez gminę wynika z faktu, iż realizowany projekt nie będzie służyć
    prowadzeniu jakiejkolwiek działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub

    rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do
    zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 cyt.
    ustawy, zadania własne gminy obejmują sprawy w zakresie zaspokajania zbiorowych
    potrzeb wspólnoty w szczególności m.in. ochrony środowiska i przyrody.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym wykluczona jest możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych z opodatkowania lub w ogóle
    niepodlegających temu podatkowi.
    Realizując projekt gmina nie działa jako podatnik VAT, bowiem wykonuje jedynie zadania
    własne w ramach reżimu publicznoprawnego (poza działalnością gospodarczą), tak więc
    przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostały spełnione. Brak również
    odpłatności za wykonane usługi ze strony mieszkańców. Tym samym z uwagi na brak
    związku ponoszonych w związku z realizacją projektu wydatków z występującymi po
    stronie gminy czynnościami opodatkowanymi VAT, gmina nie ma i nie będzie miała
    możliwości odliczenia VAT.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wskazano w opisie sprawy - towary i
    usługi nabyte dla realizacji opisanego projektu nie będą służyć czynnościom
    opodatkowanym. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie
    będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że w celu poprawy jakości powietrza na terenie gminy przystąpili
    Państwo do realizacji projektu pn. „(...)”, w ramach programu „(...)”. Celem projektu jest
    realizacja założeń programu ochrony powietrza dla województwa (...) poprzez utworzenie
    punktu obsługi mieszkańców oraz zatrudnienie ekodoradcy.
    Wyżej wymieniony projekt służyć będzie tylko do celów niekomercyjnej aktywności
    społecznej i nie będzie związany ze sprzedażą opodatkowaną ani zwolnioną od podatku
    VAT. Działania podejmowane przez ekodoradcę będą bezpłatne, z tego tytułu nie
    przewiduje się żadnych przychodów. Nabywane towary i usługi w ramach projektu będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    W związku z realizacją Projektu nie zostanie więc spełniona podstawowa przesłanka, która
    pozwala na odliczenie podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i
    usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwot podatku VAT należnego o kwoty
    podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”. Nie
    przysługuje Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87
    ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.