Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.67.2024.1.AJZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-28
Teza: Możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej (praktyki lekarskiej specjalistycznej) zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: lekarze; lekarze-specjalistyczna praktyka lekarska; szpital; usługi-usługi medyczne; usługi-usługi specjalistyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5b-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

1 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismami z 7, 17 i 26 marca 2024 r. (daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

(\`(...)\`) 2020 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie PDK 86.21 .Z – Praktyka lekarska ogólna. Od (\`(...)\`) 2023 r. zmienił Pan PKD prowadzonej działalności gospodarczej na PKD 86.22.Z – Praktyka lekarska specjalistyczna.

Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej od (\`(...)\`) 2024 r. opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art 8 ww. ustawy. Przychód z prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy.

Od (\`(...)\`) 2018 r. do (\`(...)\`) 2023 r. na podstawie umowy o pracę był Pan zatrudniony w Szpitalu X w A na stanowisku lekarza rezydenta na Oddziale Y. Umowa była zawarta na czas określony, tj. na czas realizacji szkolenia specjalistycznego. Celem stanowiska była praca pod nadzorem specjalisty w prowadzeniu diagnostyki i leczenia pacjentów oddziału i poradni oraz realizacja zadań związanych z uzyskaniem specjalizacji. Realizował Pan wszystkie elementy programu specjalizacji pod nadzorem kierownika specjalizacji. Do Pana obowiązków jako lekarza rezydenta należało:

\- nauka diagnostyki i leczenia pacjentów oddziału i poradni,

\- leczenie pacjentów przydzielonych przez Ordynatora/Lekarza Kierującego Oddziałem lub lekarza opiekuna zgodnie z postępem wiedzy medycznej technicznej w zakresie możliwości oddziału,

\- wykonywanie zabiegów i zaleceń zleconych przez Ordynatora/Lekarza Kierującego Oddziałem,

\- prowadzenie dokumentacji medycznej w zakresie określonym przez Ordynatora/Lekarza Kierującego Oddziałem w oparciu o obowiązujące w jednostce przepisy,

\- pełnienie dyżurów medycznych wg. rozkładu ustalonego przez Ordynatora/Lekarza Kierującego Oddziałem,

zgodnie z programem specjalizacji.

(\`(...)\`) 2024 r. uzyskał Pan tytuł lekarza specjalisty. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza Pan zawrzeć ze Szpitalem X w A dwie umowy cywilnoprawne (B2B).

Pierwsza umowa miałaby dotyczyć udzielania świadczeń zdrowotnych jako lekarz specjalista na Oddziale Y oraz innych komórkach organizacyjnych, w zależności od potrzeb (w zakresie konsultacji specjalistycznych) wraz z prowadzeniem wymaganej odrębnymi przepisami dokumentacji medycznej w zakresie świadczeń lekarza specjalisty. Będzie Pan ponadto udzielać konsultacji specjalistycznych w innych oddziałach Szpitala. W przyszłości możliwe jest również objęcie roli kierownika specjalizacji.

Druga umowa miałaby dotyczyć udzielania świadczeń zdrowotnych w (\`(...)\`) Oddziale Q. W jej ramach będzie Pan pełnił dyżury medyczne w (\`(...)\`) Oddziale Q, (\`(...)\`).

W ramach obu ww. umów będzie Pan zobowiązany m.in. do:

\- udzielania świadczeń zdrowotnych zgodnie z ustalonym harmonogramem pracy (ustalonym przez kierownika jednostki),

\- udzielania świadczeń zdrowotnych zgodnie ze (\`(...)\`),

\- uczestniczenia w zespołach i komisjach, (\`(...)\`),

\- współuczestniczenia w opracowywaniu standardów i procedur szpitalnych,

\- uczestniczenia w szkoleniach (\`(...)\`),

\- prowadzenia dokumentacji medycznej (\`(...)\`),

\- współpracy z jednostkami, komórkami organizacyjnymi, pracownikami (\`(...)\`),

\- realizacji obowiązku doskonalenia zawodowego (\`(...)\`),

\- udzielania świadczeń zdrowotnych będących przedmiotem umowy we własnej odzieży i obuwiu roboczym (\`(...)\`),

\- udzielania świadczeń zdrowotnych, będących przedmiotem umowy, w środkach ochrony indywidualnej zabezpieczających (\`(...)\`).

Szkolenie, badanie lekarskie oraz zapewnienie odzieży i obuwia ochronnego – w tym jego pranie, konserwacja oraz naprawa – Przyjmujący Zamówienie przeprowadza na własny koszt.

Zgodnie z umową to Pan będzie ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich oraz wobec Szpitala za nienależyte wykonanie świadczeń zdrowotnych i obowiązków będących przedmiotem niniejszej umowy. Natomiast Pan i Szpital będą ponosić odpowiedzialność solidarną za szkodę wyrządzoną przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych w zakresie udzielonego zamówienia na zasadach określonych w obowiązujących przepisach prawa.

Uzupełnienie wniosku
--------------------

Umowa o pracę, uprzednio zawarta przez Pana ze Szpitalem została zakończona, gdyż jej czas trwania był określony długością szkolenia specjalizacyjnego, które zostało ukończone przez Pana (\`(...)\`) 2023 r.

Nowy zakres obowiązków, wynikający z zawartych umów cywilnoprawnych, jest rezultatem bieżących potrzeb kadrowych Szpitala oraz szerszych kompetencji zawodowych związanych z ukończeniem szkolenia specjalizacyjnego i uzyskaniem tytułu specjalisty chorób wewnętrznych.

W trakcie szkolenia specjalizacyjnego, które przypadało na okres zatrudnienia na podstawie umowy o pracę do Pana obowiązków należała realizacja programu szkolenia specjalizacyjnego. Do wymogów programu należało m. in. prowadzenie diagnostyki i leczenia pacjentów oddziału, nabycie wymaganej wiedzy, zrealizowanie określonej liczby wymaganych badań i zabiegów, uczestnictwo w kursach specjalizacyjnych, zakończonych sprawdzianem zdobytej wiedzy, odbywanie staży kierunkowych w innych oddziałach, zarówno szpitala w którym Pan pozostawał zatrudniony, jak również w oddziałach innych szpitali, pełnienie dyżurów medycznych. Wszystkie powyższe czynności były realizowane pod kontrolą i wymagały zgody kierownika specjalizacji, bądź kierownika stażu.

W ramach jednej z zawartych umów cywilno-prawnych jest Pan zatrudniony w Oddziale Y – w ramach tej umowy do Pana zakresu obowiązków należy udzielanie świadczeń zdrowotnych jako lekarz specjalista.

W pewnej części świadczenia te pokrywają się z zakresem obowiązków wynikających z zakończonej umowy o pracę – to jest diagnostyka i leczenie pacjentów oddziału, wykonywanie badań i zabiegów, pełnienie dyżurów medycznych. W przeciwieństwie do zakończonej umowy o pracę, obecnie świadczenia te pełnione są bez nadzoru innych lekarzy specjalistów i pełną odpowiedzialność za ich realizację ponosi Pan. Ponadto, do obowiązków wynikających z zawartej umowy cywilnoprawnej należą czynności, które nie są tożsame z czynnościami wynikającymi z zakończonej umowy o pracę – to jest, m. in. realizowanie konsultacji specjalistycznych zlecanych przez lekarzy innych oddziałów szpitalnych, pełnienie roli kierownika specjalizacji, współuczestniczenie w opracowywaniu standardów i procedur szpitalnych, uczestniczenie w zespołach i komisjach, powołanych zarządzeniami Dyrektora Przyjmującego Zamówienie.

W ramach drugiej z zawartych umów cywilno-prawnych jest Pan zatrudniony w (\`(...)\`) Oddziale Q (Q). W Oddziale tym (\`(...)\`). Zakończona umowa o pracę, a tym samym szkolenie specjalizacyjne w ogóle nie przewidywało pracy w (\`(...)\`) Oddziale Q. Do zakresu obowiązków wynikających z zawartej umowy należą również (\`(...)\`), przed (\`(...)\`)– to jest (\`(...)\`).

Żadna z powyższych czynności nie należała do zakresu obowiązków zakończonej umowy o pracę.

**Pytanie**

Czy uzyskanie przychodów z tytułu świadczenia usług zdrowotnych, jako lekarz specjalista w zakresie ww. umów na rzecz Szpitala, w którym był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę na czas określony jako lekarz rezydent, wyłączy możliwość korzystania przez Pana z możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

**Pana stanowisko w sprawie**

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką”.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Należy także zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1 b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu, prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka -jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto, w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano, że jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ze wskazanych we wniosku okoliczności bezsprzecznie wynika, że spełnione są wszystkie przesłanki konieczne do możliwości opodatkowania osiąganych przez Pana przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wątpliwości wzbudza u Pana jedynie przesłanka określona w art. 8 ust. 2 ustawy dotycząca świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy. Jednakże, w Pana ocenie, wszystkie okoliczności sprawy wskazują, iż udzielanie na rzecz Szpitala świadczeń medycznych, zarówno na Oddziale Y oraz innych komórkach organizacyjnych, jak i w (\`(...)\`) Oddziale Q, nie będzie stanowiło negatywnej przesłanki, o której mowa w art. 8 ust. 2 ustawy.

Jako lekarz będący w szkoleniu specjalizacyjnym w trybie rezydenckim (lekarz rezydent), wykonywał Pan lub uczestniczył w zabiegach lub procedurach medycznych w zakresie objętym specjalizacją pod kierunkiem kierownika specjalizacji. Zakres samodzielności i odpowiedzialności lekarza rezydenta zależy od oceny przydzielonego kierownika specjalizacji, bowiem to kierownik specjalizacji decyduje o wyznaczeniu lekarzowi rezydentowi pacjentów do prowadzenia, a także decyduje o dopuszczeniu lekarza do samodzielnego pełnienia dyżuru. Lekarz rezydent w trakcie specjalizacji bezwzględnie nie może wykonywać niektórych czynności, które może wykonywać tylko lekarz specjalista. Zgodnie z wewnętrznymi regulacjami Szpitala, Pan jako lekarz rezydent, pełnił dyżury tylko pod nadzorem lekarza specjalisty, podobnie praca wykonywana na oddziale była wykonywana pod nadzorem specjalisty. W ramach zawartych umów ze Szpitalem będzie Pan wykonywał zawód lekarza specjalisty, a tym samym, będzie wykonywał wszystkie czynności przeznaczone dla osoby posiadającej pełne uprawnienia. Jako lekarz specjalista będzie Pan posiadał pełną samodzielność w podejmowaniu zadań i decyzji i nie będzie zależny od nadzoru merytorycznego wykonywanego przez kierownika specjalizacji.

Zakres usług świadczonych przez Pana na podstawie przyszłych umów w pewnej części będzie pokrywać się z usługami świadczonymi w ramach szkolenia specjalizacyjnego na umowie o pracę (jednak wykonywany jest już bez nadzoru innego lekarza), zaś w pozostałej części nie będą się zupełnie pokrywać. Oznacza to, że nie będą to czynności tożsame, a tym samym nie będą one czynnościami odpowiadającymi. Jako lekarz rezydent wykonywał Pan czynności w bardzo ograniczonym zakresie, natomiast czynności, które będzie wykonywał w ramach umów cywilnoprawnych, będą dużo szersze. Ponadto czynności, które będzie Pan wykonywał w (\`(...)\`) Oddziale Q, w żaden sposób nie będą się pokrywały z czynnościami wykonywanymi w ramach rezydentury. Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że skoro świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala różnią się od tych, które wykonywał jako lekarz rezydent w ramach umowy o pracę zawartej z ww. Szpitalem, to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz Szpitala zwiększonych w stosunku do czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę w trakcie szkolenia specjalizacyjnego, może Pan korzystać z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od (\`(...)\`) 2018 r. do (\`(...)\`) 2023 r. na podstawie umowy o pracę był Pan zatrudniony w Szpitalu X w A na stanowisku lekarza rezydenta na Oddziale Y. (\`(...)\`) 2024 r. uzyskał Pan tytuł lekarza specjalisty. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł Pan ze swoim poprzednim pracodawcą dwie umowy cywilnoprawne (B2B) dotyczące zatrudnienia Pana jako lekarza specjalisty na Oddziale Y oraz w (\`(...)\`) Oddziale Q. Czynności wykonywane w ramach zawartych umów cywilnoprawnych nie należały do zakresu Pana obowiązków w ramach umowy o pracę, bądź różnią się tym, że obecnie świadczone są bez nadzoru innych lekarzy specjalistów i z pełną Pana pełną odpowiedzialnością za ich realizację.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz szpitala nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan w tym szpitalu w trakcie odbywanej rezydentury, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych jako lekarz specjalista dla ww. szpitala nie wyłączy możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przy założeniu, że spełnia Pan pozostałe ustawowe warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania.

W efekcie powyższego Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

· Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

· Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

· Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Tym samym niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie możliwości opodatkowania osiąganych przez Pana przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie oceniono w niej natomiast stanowiska wykraczającego poza zakres postawionego pytania, tj. czy czynności, które Pan wykonywał na rzecz pracodawcy odpowiadają czynnościom wykonywanym przez Pana w ramach działalności gospodarczej. Powyższe przyjęto bowiem – za wskazanym przez Pana opisem dokonanym we wniosku – jako tło faktyczne sprawy, tj. opisem zdarzenia przyszłego, który stanowi podstawę dla rozstrzygnięcia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).