Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.4.2025.1.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: Opłata za dożywotnie korzystanie z serwisu jako koszt uzyskania przychodu.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitały pieniężne; koszt-koszty uzyskania przychodów; opłata; papier-papiery wartościowe; sprzedaż; udostępnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 38

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, jednak jej
    przedmiot nie jest związany z inwestowaniem w instrumenty finansowe. Działalność ta
    stanowi odrębne źródło przychodów i rozlicza ją niezależnie.
    Niezależnie od działalności gospodarczej, prywatnie Wnioskodawca inwestuje własne
    środki finansowe w instrumenty kapitałowe, takie jak akcje, ETF-y czy fundusze
    inwestycyjne. Przychody z tych inwestycji wykazuje w deklaracji PIT-38 jako przychody z
    kapitałów pieniężnych.
    W celu podejmowania świadomych, opartych o wiedzę i analizy rynkowe decyzji
    inwestycyjnych, Wnioskodawca zdecydował się na zakup dożywotniego dostępu do
    serwisu X (X). Serwis ten dostarcza analizy rynkowe, rekomendacje inwestycyjne,
    wskazówki oraz komentarze dotyczące sytuacji na rynkach finansowych. Koszt zakupu
    dożywotniego dostępu do serwisu wyniósł (...) zł. Zakup został udokumentowany fakturą
    wystawioną na Wnioskodawcy imię i nazwisko.
    Wydatki na dostęp do serwisu mają pomóc Wnioskodawcy w podejmowaniu trafniejszych
    decyzji inwestycyjnych, co może wpłynąć na osiągnięcie wyższych przychodów z tytułu
    sprzedaży papierów wartościowych.

## Pytanie

Czy opłata w wysokości (...) zł za dożywotni dostęp do serwisu X, który dostarcza analiz i
    rekomendacji inwestycyjnych bezpośrednio wykorzystywanych w procesie podejmowania
    decyzji o nabyciu lub zbyciu papierów wartościowych w ramach prywatnych inwestycji
    kapitałowych Wnioskodawcy, może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodu z
    kapitałów pieniężnych, wykazywanych w PIT-38?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, poniesiony wydatek powinien zostać uznany za koszt uzyskania
    przychodu z kapitałów pieniężnych. Wnioskodawca argumentuje to tym, że dostęp do
    serwisu dostarczającego specjalistycznych analiz rynkowych i rekomendacji służy
    bezpośredniemu wsparciu decyzji inwestycyjnych. Poniesiony koszt ma na celu
    osiągnięcie lub zwiększenie przychodu z planowanych lub faktycznie przeprowadzonych
    transakcji kupna lub sprzedaży papierów wartościowych.
    Zgodnie z zasadami opodatkowania dochodów z kapitałów pieniężnych podatnik ma
    prawo uwzględniać racjonalnie uzasadnione wydatki, które pozostają w bezpośrednim
    związku z osiągnięciem przychodu ze zbycia papierów wartościowych. Dostęp do
    merytorycznych analiz i rekomendacji stanowi istotny element procesu inwestycyjnego,
    pozwalający na lepsze przygotowanie do transakcji i zwiększający prawdopodobieństwo
    uzyskania przychodu.
    W konsekwencji uznanie tego typu wydatku za koszt uzyskania przychodu jest zasadne,
    ponieważ służy on osiągnięciu przychodu z kapitałów pieniężnych i nie stanowi wydatku o
    charakterze osobistym, niezwiązanym z działalnością inwestycyjną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami
    przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw
    majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych
    uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:
        a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
        wartościowych,
        b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3
        pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
    Zgodnie z art. 5a pkt 11 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach
    wartościowych – oznacza to:
      papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o
      obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2023 r. poz. 646, 825, 1723 i 1941).
    Na podstawie art. 30b ust. 1 ww. ustawy od dochodów uzyskanych:
        1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów
        finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
        2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
        3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,
        4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład
        niepieniężny,
        5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
        uczestnictwa w funduszach kapitałowych
        – podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Zgodnie z art. 30b ust. 2 ww. ustawy, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest:
        1) różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia
        papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na
        podstawie art. 22 ust. 1f, 1g lub 1gc, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art.
        24 ust. 13 i 14,
        2) różnica między sumą przychodów uzyskanych z realizacji praw wynikających z
        papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29
        lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, a kosztami uzyskania
        przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a,
        3) różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia
        pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich
        wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art.
        23 ust. 1 pkt 38a,
        4) różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów
        (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi
        na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c,

        5) różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 a
        kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e,
        6) różnica między przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)
        spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego
        osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową a kosztami uzyskania
        przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1ł,
        7) różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu umorzenia, odkupienia,
        wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach
        kapitałowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art.
        23 ust. 1 pkt 38
        – osiągnięta w roku podatkowym.
    Z treści art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika
    natomiast, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
    wymienionych w art. 23.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c,
    art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
    przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
    Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
    przychodów. (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).
    W tym miejscu należy zauważyć, iż ustawodawca różnicuje sposób ustalania kosztów
    uzyskania przychodu w zależności od tego czy papiery wartościowe zostały nabyte lub
    objęte w zamian za pieniądze czy też w zamian za wkład niepieniężny.
    W przypadku nabywania papierów wartościowych za środki pieniężne zastosowanie
    znajdzie przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy.
    Zgodnie z jego treścią nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
      wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji)
      oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w
      funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z
      odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów
      wartościowych, z wykupu przez emitenta obligacji, a także z umorzenia, odkupienia,
      wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach
      kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do
      kosztów uzyskania przychodów.
    W myśl art. 23 ust. 1 pkt 38a cyt. Ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
    wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych:
      do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji
      praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te,
      stosownie do art. 22g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego
      oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Stosownie natomiast do art. 23 ust. 1 pkt 38b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

      zapłaconych odsetek i prowizji od kredytu, za który nabyto papiery wartościowe,
      udziały (akcje), udziały w spółdzielni lub pochodne instrumenty finansowe,
      przypadających proporcjonalnie na tę część kredytu, która nie została wydatkowana
      na nabycie tych papierów wartościowych, udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni lub
      pochodnych instrumentów finansowych.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazują
    enumeratywnie, jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.
    Podatnik ma więc prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia
    papierów wartościowych poniesionych wydatków pod warunkiem, że:
    · istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami a
      przychodami,
    · nie jest to wydatek wskazany w zamkniętym katalogu wydatków nieuznawanych za
      koszty uzyskania przychodów, określonych w art. 23 ust. 1 ww. ustawy.
    Ponadto przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, koszty te można podzielić na dwie grupy:
    · bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji – koszt nabycia odpłatnie zbywanego
      papieru wartościowego,
    · koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym związane z obsługą rachunku
      przez np. biuro maklerskie, w celu uzyskania przychodu (koszty prowizji, w tym
      prowizji kupna i sprzedaży, poniesione w danym roku związane z prowadzeniem lub
      założeniem rachunków, koszty transferu, koszty zdeponowania papierów itp.).
    Obowiązek wykazania związku przyczynowo-skutkowego (a także celowości i konieczności)
    poniesienia danego wydatku z uzyskanym przychodem lub zachowaniem albo
    zabezpieczeniem źródła przychodu spoczywa na podatniku. Jeżeli zatem nie zachodzi
    bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi kosztami a
    uzyskanym przychodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (to znaczy, że ich
    poniesienie nie jest warunkiem koniecznym uzyskania przychodu) – dla celów
    podatkowych wydatki takie nie mogą pomniejszać przychodu z kapitałów pieniężnych.
    Należy zwrócić uwagę, że użycie przez ustawodawcę określenia „wydatki na nabycie”
    oznacza, że do kosztów uzyskania przychodów – ale dopiero z chwilą sprzedaży papierów
    wartościowych – zalicza się wydatki bezpośrednio warunkujące ich nabycie, tj. takie, bez
    których poniesienia skuteczne nabycie papierów wartościowych nie byłoby możliwe.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych i praktyce organów podatkowych ugruntowane
    jest stanowisko, że pod pojęciem wydatków na nabycie papierów wartościowych należy
    rozumieć wszelkie wydatki bezpośrednio warunkujące nabycie papierów wartościowych,
    czyli takie, bez których nabycie papierów wartościowych nie byłoby możliwe. Do typowych
    kosztów warunkujących nabycie papierów wartościowych zaliczyć należy zapłaconą cenę
    papierów wartościowych oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem
    (wszelkie opłaty, w tym opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego itp.)
    Mając na uwadze takie rozumienie pojęcia „wydatki na nabycie” łatwo zauważyć, że odnosi
    się ono wyłącznie do kosztów, których poniesienie warunkuje nabycie papierów
    wartościowych. „Wydatkami na nabycie” będą zatem wyłącznie wydatki, bez których
    przeniesienie własności papierów wartościowych nie będzie możliwe. Takie wydatki zalicza
    się do kosztów uzyskania przychodów w dacie odpłatnego zbycia papierów wartościowych
    pod warunkiem, że spełniają ogólne przesłanki zaliczenia ich do kosztów podatkowych
    wynikające z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu wskazanych wyżej przepisów nie można więc
    uznać opłaty za dożywotni dostęp do serwisu X. Poniesienie tej opłaty nie jest związane z
    nabyciem papierów wartościowych, lecz pozwala Panu pogłębiać wiedzę z zakresu
    inwestowania. Jest to ogólna wiedza z danej dziedziny, która będzie Panu służyć przy całej

    jego działalności inwestycyjnej, a nie tylko przy obrocie konkretnymi papierami
    wartościowymi. Pojęcia kosztów nie można wykorzystywać dla uzasadnienia rozwoju
    osobistego wnioskodawcy i zdobywania ogólnej wiedzy w danej dziedzinie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.