Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-77/13-4/PK1
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-05-14
Teza: W związku z planowanym zbyciem prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wskazanej powyżej wraz z prawem własności budynków i budowli na tej nieruchomości posadowionych, zachodzi pytanie odnośnie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu w związku z realizacją opisanej transakcji?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości; transakcja; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zbycie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16h

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2013 r. (data wpływu 4 lutego 2013 r.), uzupełnionego w dniu 6 maja 2013 r. (data wpływu: 9 maja 2013 r.) na wezwanie organu z dnia 24 kwietnia 2013 r. nr IPPB3/423-77/13-2/PK1 o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia kosztów uzyskania przychodów w sytuacji zbycia użytkowania wieczystego wraz z prawem własności budynków i budowli posadowionych na nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia kosztów uzyskania przychodów w sytuacji zbycia użytkowania wieczystego wraz z prawem własności budynków i budowli posadowionych na nieruchomości. W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi organ pismem z dnia 24 kwietnia 2013 r. nr IPPB3/423-77/13-2/PK1 wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w zakresie sprecyzowania własnego stanowiska w sprawie wyceny praw wieczystego użytkowania. W dniu 6 maja 2013 r. (data wpływu: 9 maja 2013 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest Spółką Skarbu Państwa.

Jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości (ustanowionym na działkach oznaczonych numerami ewidencyjnymi 9/2 i 9/9 o łącznym obszarze 6757 m kw.), na której posadowione są:

1.  budynek biurowo-laboratoryjny,
2.  budynek laboratoryjny,
3.  budynek garażowy z myjnią,
4.  budowle trwale związane z gruntem (droga, ogrodzenie, stacja transformatorowa hydrofory, studnia, stacja uzdatniania wody).

Spółka nabyła ww. prawo użytkowania wieczystego nieruchomości, ww. prawo własności budynków i budowli w drodze aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W skład przedsiębiorstwa oprócz wskazanych nieruchomości wchodziły również: wartości niematerialne i prawne, maszyny, urządzenia oraz inne środki trwałe, w tym także o wartości poniżej 3500 zł. Spółka nie otrzymała składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Aport nastąpił w dniu 30 kwietnia 2004 r. na podstawie umowy w formie aktu notarialnego przeniesienia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu Cywilnego. Aportu dokonano w celu pokrycia przez Skarb Państwa podwyższenia kapitału zakładowego Spółki.

Wartość rynkowa wszystkich składników majątkowych wschodzących w skład przedsiębiorstwa wyniosła 15.660.913 zł. Kapitał zakładowy podwyższono natomiast o kwotę 15.500.000zł (emitując przy tym 1.550.000 akcji o wartości 10 zł każda) do kwoty 16.000.000 zł. Dla potrzeb amortyzacji podatkowej łączna wartość otrzymanych środków trwałych ustalona została w wartości nominalnej wydanych akcji tj. 15.500.000 zł.

Budynki wniesione do Spółki w okresie ich eksploatacji podlegały nieznacznym ulepszeniom.

W pierwszym kwartale 2013r. Spółka zamierza zbyć ww. prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z prawem własności wskazanych budynków i budowli posadowionych na opisanej nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W związku z planowanym zbyciem prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wskazanej powyżej wraz z prawem własności budynków i budowli na tej nieruchomości posadowionych, zachodzi pytanie odnośnie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu w związku z realizacją opisanej transakcji?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 10 „ustawy o zmianie” do odpłatnego zbycia składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nabytego w drodze wkładu niepieniężnego do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów obowiązujące na dzień 31 grudnia 2010 r.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Stosownie do wspomnianego art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1.  nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2.  nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
3.  ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

W/w wydatki zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Środki uwale oraz wartości niematerialne i prawne służą do osiągania przychodów przez wiele lat, w związku z czym związane na ich nabycie wydatki należy rozliczać w dłuższym okresie czasu. Oznacza to, iż za koszt uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na nabycie, wytworzenie albo ulepszenie środka trwałego lub też na nabycie i wytworzenie wartości niematerialnych i prawnych, ale że kosztem jest zużycie tych środków i wartości, mierzone odpisami amortyzacyjnymi (art. 15 ust. 6 ustawy o CIT).

Biorąc zatem pod uwagę, że łączna wartość składników majątku wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesionej w postaci wkładu niepieniężnego do Spółki określona została dla celów rozliczeń podatkowych na zasadzie art. 16g ust. 10 pkt 2 ustawy o CIT, a ponadto to, iż dokonano tylko częściowego rozliczenia kosztów podatkowych w postaci odpisów amortyzacyjnych od poszczególnych składników majątkowych, to należy przyjąć, iż kosztem podatkowym przy sprzedaży omawianych składników będzie:

*   w odniesieniu do budynków i budowli stanowiących środki trwałe ich wartość początkowa ustalona dla celów podatkowych w momencie wniesienia do Spółki wkładu niepieniężnego powiększona o - dokonane w okresie eksploatacji budynków i budowli stanowiących środki trwałe - wartości ulepszeń i pomniejszona o dokonane przez Spółkę odpisy amortyzacyjne;
*   w odniesieniu do użytkowania wieczystego gruntu będzie wartość rynkowa tego prawa ustalona w momencie wniesienia wkładu niepieniężnego (jako wartość początkowa nie podlegająca amortyzacji, co wynika z treści art. 16c pkt 1 ustawy o CIT).

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż koszty podatkowe w przypadku zbycia użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej położonej przy ul. Kłobuckiej 23a w Warszawie Spółka zamierza ustalić w przypadającej na to prawo (wieczyste użytkowanie) części wartości nominalnej udziałów wydanych w zamian za aport wniesionego do Spółki przedsiębiorstwa.

Spółka podniosła, iż wskazana we wniosku metoda wyceny wyżej wymienionych kosztów podatkowych w oparciu o wartość rynkową prawa użytkowania wieczystego została omyłkowo podana.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.