Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.575.2025.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Ustalenie, czy nieumorzona część samochodu podlega
opodatkowaniu 50% ryczałtem od dochodów spółek na
podstawie art. 28m ust. 4 pkt 2b updop.
Słowa kluczowe: samochód-sprzedaż samochodu
użytkowanie (używanie)-użytkowanie samochodów
zyski-zyski ukryte
środek-środek trwały-nieumorzona część środka trwałego
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4-pkt 2-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Firma A Spółka z o.o. z siedzibą w (...) jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek.
    (...) czerwca 2021 roku Spółka zakupiła samochód osobowy (...). Samochód do dnia (...)
    sierpnia 2025 roku był używany przez prezesa zarządu Spółki do celów mieszanych.
    W tym okresie Spółka odliczyła 50% podatku VAT, wartość netto samochodu powiększona
    o nieodliczony podatek VAT była amortyzowana według stawki 20%.
    Spółka od stycznia 2022 roku zmieniła formę opodatkowania na ryczałt od dochodów
    spółek, w związku z tym od 50% wartości amortyzacji, polisy ubezpieczeniowej oraz
    wszelkich kosztów naliczała i odprowadzała do Urzędu Skarbowego CIT-E (ryczałt od
    dochodów spółek).
    (...) sierpnia 2025 roku samochód został sprzedany.

## Pytanie

Czy nieumorzona wartość samochodu podlega w 50% opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż samochodu spowodowała zmianę jego przeznaczenia -
    został on wykorzystany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, zatem nieumorzona
    część samochodu nie podlega opodatkowaniu 50% ryczałtem od dochodów spółek na
    podstawie art. 28m ust. 4 pkt 2b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
      zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    W myśl art. 28m ust. 3 ww. ustawy o CIT:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
      niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
      prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
      bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub
      podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
      udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
      akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
      funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
      wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
      udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c
      ponad ustaloną cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
      zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
      zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
      udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    Stosownie do art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wydatków i
      odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z
      używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru
      pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy
    czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale
    uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do
    opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na
    rzecz udziałowców/akcjonariuszy/wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio
    lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw.
    ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im
    dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
      lub podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
      /akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Za ukryte zyski uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem bezpośrednio lub
    pośrednio jest wspólnik lub inny podmiot powiązany.
    Jeżeli ze składnika majątku podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek,
    zarówno dla celów działalności gospodarczej jak i dla innych celów niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, korzysta wspólnik, podmiot powiązany bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem, wtedy 50% wydatków, odpisów
    amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości tego składnika majątku
    stanowi ukryte zyski, zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy nieumorzona wartość samochodu podlega w
    50% opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Jak wynika z opisu sprawy, sprzedali Państwo samochód osobowy znajdujący się w
    Państwa ewidencji środków trwałych i wykorzystywany do celów mieszanych. W
    momencie sprzedaży, samochód ten nie był całkowicie zamortyzowany.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w kwestii zaliczenia niezamortyzowanej wartości
    sprzedawanego samochodu do ukrytych zysków należy zaznaczyć, że sprzedaż środka
    trwałego nie stanowi podstawy do rozwiązania odpisu z tytułu trwałej utraty wartości
    środka trwałego.
    W wyniku rozchodu środka trwałego (w tym przypadku sprzedaży samochodu
    osobowego), należy wyksięgować wartość początkową środka trwałego oraz dokonane
    dotychczas odpisy (amortyzacyjne i z tytułu trwałej utraty wartości). Ewentualną wartość
    środka trwałego zalicza się do pozostałych kosztów operacyjnych.
    Zgodnie z art. 28 ust. 7 ustawy o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 120 ze zm.):
      Trwała utrata wartości zachodzi wtedy, gdy istnieje duże prawdopodobieństwo, że
      kontrolowany przez jednostkę składnik aktywów nie przyniesie w przyszłości w
      znaczącej części lub w całości przewidywanych korzyści ekonomicznych. Uzasadnia
      to dokonanie odpisu aktualizującego doprowadzającego wartość składnika aktywów
      wynikającą z ksiąg rachunkowych do ceny sprzedaży netto, a w przypadku jej braku -
      do ustalonej w inny sposób wartości godziwej.
    Stosownie do art. 32 ust. 4 ustawy o rachunkowości:
      W przypadku zmiany technologii produkcji, przeznaczenia do likwidacji, wycofania z
      używania lub innych przyczyn powodujących trwałą utratę wartości środka trwałego,
      dokonuje się - w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych - odpowiedniego odpisu
      aktualizującego jego wartość.
    Z powyższego wynika, że na utratę wartości środków trwałych mogą mieć wpływ zdarzenia
    takie jak: zmiana technologii produkcji, przeznaczenie środka trwałego do likwidacji,
    wycofanie środka trwałego z używania. Zaznaczyć należy, że sama sprzedaż środka
    trwałego nie skutkuje koniecznością dokonania odpisu z tytułu trwałej utraty wartości
    środka trwałego.
    Jednocześnie w opisie sprawy, nie wskazali Państwo, że wystąpiły okoliczności
    uzasadniające dokonanie odpisu aktualizującego wartość samochodu.
    Sprzedaż samochodu osobowego (środka trwałego), zakwalifikowanego przez Państwa
    jako wykorzystywany do działalności mieszanej, nie spowoduje konieczności rozpoznania

    50% jego niezamortyzowanej części jako ukryte zyski, na podstawie art. 28m ust. 4 pkt 2
    ustawy o CIT. Niezamortyzowana wartość samochodu nie stanowi ukrytych zysków, o
    których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.