Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-949/08/AL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-09-10
Teza: Czy będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, świadczone przez zakład budżetowy, usługi modernizacji i budowy wodociągu, wykonane na rzecz Gminy?
Słowa kluczowe: budżet-zakład budżetowy; gmina; opodatkowanie; podatek-podatek od towarów i usług; remonty; roboty-roboty budowlane; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zakładu przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2008r. (data wpływu 3 lipca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 września 2008r. (data wpływu 4 września 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług usługi modernizacji i budowy wodociągu wykonanej na rzecz Gminy – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 3 lipca 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług usługi modernizacji i budowy wodociągu wykonanej na rzecz Gminy.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 1 września 2008r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-949/08/AL z dnia 21 sierpnia 2008r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Zakład jest zakładem budżetowym (jednostką organizacyjną Gminy) świadczącym różnorodne usługi na rzecz Gminy.

Ostatnio Wnioskodawca podpisał z Gminą, reprezentowaną przez Wójta, umowę na modernizację i budowę wodociągu – PKWiU 45.21.41.

W związku z opisanym zdarzeniem przyszłym zadano następujące pytanie:

Czy zgodnie z rozdziałem 6 – „zwolnienia od podatku oraz szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień” - § 8 pkt 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. usługa modernizacji i budowy wodociągu wykonana na rzecz Gminy będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług, czy też należy ja opodatkować VAT i w jakiej wysokości?

Zdaniem Wnioskodawcy usługa modernizacji i budowy wodociągu wykonana przez zakład budżetowy (jednostkę organizacyjną Gminy), podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 22%, gdyż zwolnienia od podatku od towarów i usług – rozdział 6 - § 8 pkt 1 ppkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, stosuje się do usług świadczonych pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej.

Zatem Wnioskodawca uważa, iż Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego nie została wymieniona w ww. zwolnieniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów - w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 cyt. ustawy.

Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczenia usług – poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o VAT oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy wynosi 22%.

Stosownie do § 8 ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnione są od podatku usługi świadczone pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika Nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej.

W poz. 138 załącznika Nr 3 wymienione zostały usługi w zakresie rozprowadzania wody (PKWiU 41.00.2), a w poz. 153 ww. załącznika usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne (PKWiU 90.0).

Z powyższego przepisu wynika, iż:

*   zwolnienie o którym mowa, dotyczy wyłącznie usług świadczonych pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, (bez ograniczeń dotyczących terytorialnego zakresu działania tych jednostek),
*   zwolnienie to nie obejmuje usług w zakresie rozprowadzania wody (PKWiU - 41.00.2) oraz usług w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, a także usług sanitarnych i pokrewnych (PKWiU - 90.0) oraz usług komunikacji miejskiej.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego Zakład jest zakładem budżetowym (jednostką organizacyjną Gminy) świadczącym różnorodne usługi na rzecz Gminy. Ostatnio Wnioskodawca podpisał z Gminą, reprezentowaną przez Wójta, umowę na modernizację i budowę wodociągu – PKWiU 45.21.41.

Pojęcie podmiotów sfery budżetowej jest bardzo szerokie i obejmuje swym zasięgiem podmioty działające w różnych dziedzinach i formach. Podmioty te mogą działać w formach określonych ustawą z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.).

W myśl art. 4 ww. ustawy o finansach publicznych sektor finansów publicznych tworzą:

1.  organy władzy publicznej, w tym organy administracji rządowej, organy kontroli państwowej i ochrony prawa, sądy i trybunały;
2.  gminy, powiaty i samorząd województwa, zwane dalej "jednostkami samorządu terytorialnego", oraz ich związki;
3.  jednostki budżetowe, zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych;
4.  państwowe i samorządowe fundusze celowe;
5.  uczelnie publiczne;
6.  jednostki badawczo-rozwojowe;
7.  samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej;
8.  państwowe i samorządowe instytucje kultury;
9.  Zakład Ubezpieczeń Społecznych, Kasa Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego i zarządzane przez nie fundusze;
10.  Narodowy Fundusz Zdrowia;
11.  Polska Akademia Nauk i tworzone przez nią jednostki organizacyjne;
12.  inne państwowe lub samorządowe osoby prawne utworzone na podstawie odrębnych ustaw w celu wykonywania zadań publicznych, z wyłączeniem przedsiębiorstw, banków i spółek prawa handlowego.

Zgodnie z cyt. przepisem art. 4 ustawy o finansach publicznych gmina stanowi odrębny od jednostek budżetowych, zakładów pomocniczych i gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych podmiot sfery budżetowej.

W związku z powyższym Gmina nie mieści się w zamkniętym katalogu podmiotów korzystających ze zwolnienia wynikającego z cyt. przepisu § 8 ust. 1 pkt 14 cyt. rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż świadczenie na rzecz Gminy przez Wnioskodawcę - będącym zakładem budżetowym, wymienionej we wniosku usługi polegającej na modernizacji i budowie wodociągu (PKWiU 45.21.41), nie może korzystać ze zwolnienia określonego w § 8 ust. 1 pkt 14 cyt. rozporządzenia, w związku z czym usługa ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki.

Jak już wskazano wcześniej w myśl art. 41 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zarówno przepisy cyt. ustawy o podatku od towarów i usług jak i przepisy cyt. rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie przewidują stawki preferencyjnej dla usługi modernizacji i budowy wodociągu (PKWiU 45.21.41 – roboty ogólnobudowlane związane z budową lokalnych rurociągów wodnych i kanalizacyjnych /łącznie z pracami pomocniczymi/), w związku z powyższym przedmiotowa usługa, wykonana na rzecz Gminy, będzie opodatkowana stawką podstawową 22% VAT.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.