Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-555/14-2/MH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-09-17
Teza: prawo do odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; stowarzyszenia; zadania-zadania statutowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2014 r. (data wpływu 5 sierpnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT w związku realizację projektu pn. ,,…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT, w związku realizację projektu pn. ,,…”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie powstało w 2011 roku. Jest organizacją pozarządową, działającą na podstawie:

*   ustawy z 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855);

*   Statut Stowarzyszenia.

Głównym celem Stowarzyszenia jest wspieranie wszechstronnego i zrównoważonego rozwoju: społecznego, kulturalnego i gospodarczego; integracji mieszkańców; wspieranie demokracji i budowanie społeczeństwa poprzez popieranie przedsięwzięć związanych z kulturą, edukacją i promocją lokalną; wspieranie dobroczynności i działań humanitarnych. Prowadzi działalność odpłatną i nieopłatną.

Celami Stowarzyszenia są m.in:

*   organizacja imprez kulturalnych, sportowych i turystycznych;

*   organizacja wydarzeń kulturalnych dla społeczności lokalnej i powiatu;

*   prowadzenie szkoły publicznej;

*   upowszechnianie i pielęgnacja tradycji kulturowych związanych z regionem;

*   rozpoznawanie potrzeb kulturalnych oraz zainteresowań różnych środowisk i grup, w tym także osób niepełnosprawnych.

Działalność Stowarzyszenia opiera się przede wszystkim na pracy społecznej wszystkich członków Stowarzyszenia.

Wnioskodawca - Stowarzyszenie złożyło wniosek o przyznanie pomocy pn. ,,…” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013, działanie 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju dla małych projektów. Wniosek został oceniony pozytywnie przez Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania.

W ramach projektu Stowarzyszenie zrealizowało zadania w zakresie organizacji plenerowego festynu dla społeczności lokalnej i w jego zakresie przeprowadzenie konkursów dla dorosłych i dzieci - zakup nagród, rozgrywek sportowych, występów dzieci, zabawy dla dzieci zorganizowane przez firmę zewnętrzną (m.in. zjeżdżalnie, baseny kulkowe itp.), występu zespołu muzycznego. Projekt został zrealizowany 1 czerwca 2014 r., a zapłaty za towary i usługi regulowane były w okresie od maja do lipca 2014 roku.

Faktury dokumentujące zakupy i wykonane usługi związane z realizowanym projektem są wystawiane na Wnioskodawcę i obejmują podatek VAT. Efekty projektu nie generowały dochodu, nie służyły czynnościom opodatkowanym.

Działalność Stowarzyszenia jest działalnością non profit, Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie prowadzi działalności opodatkowanej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie ma możliwość do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013, działanie 413 ,,Wdrażanie Lokalnych Strategii rozwoju dla małych projektów”?

Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie nie jest podatnikiem podatku VAT i nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT, dlatego koszt podatku VAT stanowi koszt kwalifikowalny. Czynności dotyczące realizacji projektu będą i są związane wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podatek VAT dla Stowarzyszenia w ramach projektu jest kosztem kwalifikowalnym, ponieważ Stowarzyszenie nie ma możliwości odzyskania podatku VAT poprzez odliczenie podatku naliczonego w ramach ww. projektu. Stowarzyszenie nie jest podatnikiem podatku VAT i nie figuruje w ewidencji podatników. Koszt podatku VAT traktowany jest jako kwalifikowalny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca Stowarzyszenie powstało w 2011 roku. Głównym celem Stowarzyszenia jest wspieranie wszechstronnego i zrównoważonego rozwoju: społecznego, kulturalnego i gospodarczego; integracji mieszkańców; wspieranie demokracji i budowanie społeczeństwa poprzez popieranie przedsięwzięć związanych z kulturą, edukacją i promocją lokalną; wspieranie dobroczynności i działań humanitarnych. Prowadzi działalność odpłatna i nieopłatną. Działalność Stowarzyszenia opiera się przede wszystkim na pracy społecznej wszystkich członków Stowarzyszenia.

Stowarzyszenie złożyło wniosek o przyznanie pomocy w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013, działanie 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju dla małych projektów. Wniosek został oceniony pozytywnie przez Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania. W ramach projektu Stowarzyszenie zrealizowało zadania w zakresie organizacji plenerowego festynu dla społeczności lokalnej i w jego zakresie przeprowadzenie konkursów dla dorosłych i dzieci - zakup nagród, rozgrywek sportowych, występów dzieci, zabawy dla dzieci zorganizowane przez firmę zewnętrzną (m.in. zjeżdżalnie, baseny kulkowe itp.), występu zespołu muzycznego. Projekt został zrealizowany 1 czerwca 2014 r., a zapłaty za towary i usługi regulowane były w okresie od maja do lipca 2014 roku. Faktury dokumentujące zakupy i wykonane usługi związane z realizowanym projektem są wystawiane na Wnioskodawcę i obejmują podatek VAT. Efekty projektu nie generowały dochodu, nie służyły czynnościom opodatkowanym.

Działalność Stowarzyszenia jest działalnością non profit, Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie prowadzi działalności opodatkowanej.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponadto Zainteresowany nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowych wydatków Zainteresowany nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie będzie miał zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie ma prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu, ponieważ nabywane towary i usługi nie będą służyły czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponadto Zainteresowany nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.