Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-370/09-2/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-06-29
Teza: Czy Wnioskodawczyni będzie miała prawo w zaznaniu za 2008 r. i w latach następnych odliczyć w ramach tzw. ulgi odsetkowej odsetki zapłacone w latach 2004-2007, jeżeli akt notarialny przenoszący własność lokalu był podpisany w 2006 r., a z uwagi na niskie dochody Zainteresowana nie dokonywała odliczeń zapłaconych odsetek w latach wcześniejszych? Kredyt został całkowicie spłacony w sierpniu 2007 r.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od dochodu; odsetki; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2009 r. (data wpływu 06 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej – jest:

*   **prawidłowe** - w zakresie odliczenia odsetek zapłaconych w 2004 r. oraz 2005 r.,
*   **nieprawidłowe** - w zakresie odliczenia odsetek zapłaconych w 2006 r. oraz 2007 r.

UZASADNIENIE

W dniu 06 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 15 marca 2004 r. udzielono Wnioskodawczyni kredytu mieszkaniowego na kwotę 35.000,00 zł. na zakup lokalu mieszkalnego o pow. 36,6 m² w budynku budowanym przez dewelopera. Budowa została rozpoczęta w 2002 r. a zakończona w 2004 r. Końcowy protokół zdawczo-odbiorczy był w lipcu 2005 r. Dnia 14 października 2003 r. została zawarta umowa pomiędzy deweloperem a Zainteresowaną, w której ustanowiono, że prawo własności do ww. lokalu mieszkalnego zostanie przeniesione w formie aktu notarialnego w terminie nie dłuższym niż 3 m-ce od podpisania protokółu zdawczo-odbiorczego (podpisano lipiec 2005 r.). Akt notarialny został podpisany dnia 21 marca 2006 r. W roku 2004 w związku z poniesionymi wydatkami na remont i modernizację zakupionego lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni skorzystała z tzw. ulgi remontowej. Natomiast w latach 2005-2007 ze względu na uzyskanie niskich dochodów. Wnioskodawczyni nie miała możliwości odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od udzielonego kredytu. Zainteresowana zaznacza, że przed 2004 r. nigdy nie korzystała z odliczeń od podatku z tytułu wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe. W sierpniu 2007 r. przy wsparciu rodziny Wnioskodawczyni spłaciła całkowicie zaciągnięty kredyt mieszkaniowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi odsetkowej, t. j. odliczenia spłaconych odsetek w okresie od 15 marca 2004 r. do dnia 30 sierpnia 2007 r. (do całkowitej spłaty kredytu) od dochodu za rok 2008 i w latach następnych.

Zdaniem Wnioskodawczyni, biorąc pod uwagę prawa nabyte do ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu może skorzystać z tzw. ulgi odsetkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **prawidłowe** - w zakresie odliczenia odsetek zapłaconych w 2004 r. oraz 2005 r.,
*   **nieprawidłowe** – w zakresie odliczenia odsetek zapłaconych w 2006 r. oraz 2007 r.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2008 r. podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

\- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego, albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki o których mowa w ust. 1: a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku, c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych między innymi na: a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, b) budowę budynku mieszkalnego, c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia lokali, g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych od tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki). Tak, więc zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia odsetek można dokonać dopiero w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym inwestycja została zakończona. W przypadku zakupu lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym ustawodawca wymaga, by zakończenie inwestycji było potwierdzone umową w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego i o przeniesieniu na podatnika własności tego lokalu.

Odsetki zapłacone przed rokiem podatkowym, w którym została zakończona inwestycja mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art. 26 ust. 6 ww. ustawy) oraz w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia, a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26 ust. 7 ww. ustawy).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni w 2004 r. udzielono kredytu mieszkaniowego na zakup lokalu mieszkalnego w budynku budowanym przez dewelopera. Akt notarialny przenoszący własność ww. lokalu został podpisany w 2006 r. W latach 2005 - 2007 ze względu na uzyskanie niskich dochodów Zainteresowana nie miała możliwości odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od udzielonego kredytu. W sierpniu 2007 r. Wnioskodawczyni spłaciła całkowicie zaciągnięty kredyt mieszkaniowy.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że jeżeli Wnioskodawczyni spełnia wszystkie warunki określone w wyżej przytoczonych przepisach prawnych, to nabyła prawo do ulgi odsetkowej. W przedmiotowej sprawie akt notarialny, na mocy którego nastąpiło przeniesienie własności nieruchomości sporządzony został dnia 21 marca 2006 r., zatem od tego roku Wnioskodawczyni nabyła prawo do korzystania z odliczenia od podstawy opodatkowania faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego.

W związku z tym, że pierwszego odliczenia od dochodu w ramach ulgi odsetkowej Zainteresowana dokona w zeznaniu podatkowym za rok 2008 (tj. później niż za rok podatkowy, w którym została zakończona inwestycja), wówczas zgodnie z powołanym wyżej art. 26b ust. 6 ww. ustawy odliczeniu podlegają tylko odsetki zapłacone w roku 2004 i 2005. Ponadto należy stwierdzić, że odsetki zapłacone w 2004 r. i 2005 r., tj. przed rokiem, w którym został podpisany akt notarialny przenoszący własność mieszkania, jeżeli nie będą w całości odliczone w zeznaniu podatkowym za 2008 r., będą mogły być odliczone, w tej części w zeznaniu podatkowym za 2009 r. Wnioskodawczyni nie będzie miała natomiast możliwości odliczenia odsetek zapłaconych w roku 2006 i 2007.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.