Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.672.2021.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-17
Teza: brak prawa do odliczenia i zwrotu podatku VAT w związku realizacją projektu pn. „...” w części dotyczącej modernizacji sali gimnastycznej i pomieszczeń sportowych w Szkole Podstawowej nr ...
Słowa kluczowe: dzierżawa; gmina; obiekt-obiekt sportowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie braku prawa do odliczenia i zwrotu podatku VAT w związku realizacją projektu pn. „\`(...)\`” w części dotyczącej modernizacji sali gimnastycznej i pomieszczeń sportowych w Szkole Podstawowej nr \`(...)\` w \`(...)\` .

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości odliczenia i zwrotu podatku VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację zadania pn. „…”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 listopada 2021 r. (wpływ 18 listopada 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Gmina zamierza zrealizować projekt w ramach zadania „…”.

Projekt obejmuje przeprowadzenie prac ukierunkowanych na poprawę jakości życia mieszkańców … oraz stworzenie warunków do wzrostu zatrudnienia na obszarach miejskich, poprzez modernizację infrastruktury sportowej w 3 obiektach, tj.:

1) Hali sportowej … ,

2) Stadionie Miejskim w …,

3) Sali gimnastycznej i pomieszczeń sportowych w Szkole Podstawowej nr … w … .

W zależności od obiektu, planowane inwestycje obejmują m.in. modernizację instalacji wentylacyjnych, modernizację podłóg, elewacji, sanitariatów, szatni sportowych, instalacji centralnego ogrzewania, a także planowany jest montaż urządzeń podnoszących atrakcyjność infrastruktury sportowej (np. ścianki wspinaczkowej) oraz jej użyteczność (np. piłkochwyty). Realizacja projektu przyczyni się do zwiększenia użyteczności infrastruktury sportowej, co przyczyni się do redukcji zagrożeń wynikających z marginalizacji społecznej i zawodowej, oraz pozytywnie wpłynie na redukcję zachowań patologicznych. Projekt jest zgodny z właściwym terytorialnie „Lokalnym Programem Rewitalizacji”, którego aktualizacja została przyjęta przez Radę Miejską w … w dniu 22.04.2021 r.

Gmina jest właścicielem nieruchomości Hali sportowej … oraz Stadionu Miejskiego …, które na podstawie umowy dzierżawy wynajmuje na rzecz … Ośrodka Sportu i Rekreacji w … Spółka z o.o., w której posiada 100% udziałów. Z tytułu umowy dzierżawy Gmina wystawia na rzecz …OSiR Spółka z o.o. faktury VAT, a przychody uzyskane uwzględnia w swoich rejestrach sprzedaży oraz rozliczeniach dla podatku od towarów i usług. Na podstawie uchwały Rady Miejskiej w … Gmina powierzyła …OSiR Spółka z o.o. realizację zadania własnego w zakresie świadczenia usług polegających na bieżącym utrzymaniu i konserwacji obiektów sportowych. Powyższe czynności …OSiR dokumentuje fakturą VAT z naliczonym podatkiem, który podlega odliczeniu przez Gminę. Obiekty, tj. stadion miejski oraz hala …, którymi zarządza …OSiR, na podstawie Uchwały Rady Miejskiej z dnia 28 grudnia 2020 r. (uchwała obowiązuje do dnia 31.12.2021 r., jednakże Gmina planuje kontynuację powyższej uchwały na kolejne lata). Spółka …OSiR będzie wynajmowała te obiekty nieodpłatnie, ponieważ zgodnie z założeniami projektu wyremontowane obiekty sportowe muszą gwarantować ogólny i darmowy dostęp do tych obiektów dla ogółu mieszkańców przez okres trwałości projektu. Ogólny i darmowy dostęp musi być nielimitowany.

Natomiast sala gimnastyczna wraz z pomieszczeniami sportowymi w Szkole Podstawowej nr … w …, na podstawie decyzji Burmistrza …, została oddana w trwały zarząd z przeznaczeniem na prowadzenie działalności statutowej w Szkole Podstawowej nr … w … . Szkoła jest jednostką organizacyjną Gminy i podlega centralizacji. Sala gimnastyczna w Szkole Podstawowej nr … jest wykorzystywana zarówno przez uczniów, jak również jest wynajmowana dla osób fizycznych i innych podmiotów gospodarczych. Przychody uzyskane przez szkołę z tytułu wynajmu sali są wykazywane w jej rejestrach sprzedaży i rozliczeniach cząstkowych z tytułu podatku od towarów i usług.

Jednakże po dokonaniu modernizacji Sali gimnastycznej i pomieszczeń sportowych będą dostępne nieodpłatnie, ponieważ zgodnie z założeniami projektu muszą gwarantować ogólny i darmowy dostęp dla ogółu mieszkańców przez okres trwałości projektu. Ogólny i darmowy dostęp musi być nielimitowany.

Gmina … jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach realizowanego projektu Gmina będzie nabywała towary i usługi, a faktury będą wystawiane na Gminę z naliczonym podatkiem VAT. Towary i usługi nabywane w ramach projektu dotyczące Stadionu miejskiego oraz Hali sportowej … będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, ponieważ po zakończeniu inwestycji wyremontowane obiekty sportowe w dalszym ciągu będą stanowiły przedmiot dzierżawy do …OSiR. Natomiast sala gimnastyczna i pomieszczenia sportowe w Szkole Podstawowej nr … nie będą dzierżawione.

W trakcie realizacji zadania przewidziane jest fakturowanie częściowe, tj. osobno na każdy obiekt sportowy. Wykonawca zadań będzie wyłoniony w drodze ogłaszanego przetargu.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano:

1\. Na pytanie o treści: „W jakiej wysokości poniesiecie Państwo nakłady na modernizację Hali sportowej … w … oraz Stadionu Miejskiego w …? (…)”, Wnioskodawca wskazał, że nakłady na modernizację Hali sportowej … wyniosą \`(...)\` zł, natomiast na modernizację Stadionu Miejskiego w … - \`(...)\` zł.

2\. Na pytanie: „Czy ww. Hala sportowa … i Stadion Miejski objęte są jedną umową dzierżawy?”, Wnioskodawca wskazał, że Hala sportowa … i Stadion Miejski nie są objęte jedną umową dzierżawy. Na każdy wymieniony obiekt zawarto osobną umowę dzierżawy.

3\. Na pytanie: „Czy kwota czynszu dzierżawnego obejmuje łącznie oba obiekty? Czy kwota tego czynszu ustalana jest odrębnie dla każdego obiektu sportowego?”, Wnioskodawca wskazał, że kwota czynszu dzierżawnego nie obejmuje łącznie obu obiektów. Kwota czynszu ustalana jest odrębnie dla każdego obiektu sportowego.

4\. Na pytanie: „Na jaki okres planujecie Państwo przedłużyć obowiązującą do 31 grudnia 2021 r. umowę dzierżawy dotyczącą Hali sportowej … oraz Stadionu miejskiego?”, Wnioskodawca wskazał, że obecnie zawarte umowy dzierżawy Hali sportowej … i Stadionu Miejskiego obowiązują do dnia 31 grudnia 2029 r.

5\. Na pytanie: „W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że „(…) Z tytułu umowy dzierżawy Gmina wystawia na rzecz …OSiR Spółka z o.o. faktury VAT (…)”, należy jednoznacznie podać:

a) Jaki jest/będzie przewidywany roczny obrót z tytułu dzierżawy?

b) Czy obrót z tytułu ww. dzierżawy jest/będzie znaczący dla budżetu Gminy? Na jakim poziomie kształtują/będą kształtować się dochody z tytułu tej dzierżawy w skali roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy?

c) Czy ustalony czynsz z tytułu dzierżawy jest/będzie stały czy zmienny?

d) Od czego jest/będzie uzależniona wysokość czynszu z tytułu dzierżawy poszczególnych obiektów sportowych?

e) Przy uwzględnieniu jakich czynników została/będzie dokonana kalkulacja opłaty/czynszu z tytułu ww. umowy dzierżawy?

f) Czy wysokość czynszu w związku z zawartą umową dzierżawy skalkulowana jest/będzie z uwzględnieniem kosztów poniesionych nakładów inwestycyjnych?

g) Czy wysokość czynszu jest/zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych, tj. czy odpowiada/będzie odpowiadać średniorynkowym kwotom za tego typu czynności w odniesieniu do tego typu infrastruktury sportowej?

h) W jakiej relacji pozostaje/będzie pozostawać czynsz dzierżawny za rok z nakładami poniesionymi na inwestycję dotyczącą poszczególnych obiektów sportowych? Proszę podać jednoznacznie wielkość udziału.

i) Czy opłata z tytułu dzierżawy pokryje/będzie pokrywać koszty poniesione na realizację ww. zadania w zakresie modernizacji poszczególnych obiektów sportowych?

j) Czy ww. czynsz dzierżawny umożliwi/będzie umożliwiał zwrot wydatków poniesionych na realizację zadania w zakresie modernizacji dzierżawionych obiektów sportowych? Jeśli tak, to należy wskazać, w jakim okresie? (…)”, Wnioskodawca wskazał:

Hala sportowa … :

a) roczny obrót z tytułu dzierżawy Hali sportowej … wynosi 56 400,00 zł netto;

b) obrót z tytułu dzierżawy Hali sportowej … jest i będzie znaczący dla budżetu Gminy, ponieważ stanowi dochody bieżące, które wpływają na wskaźniki określone w ustawie o finansach publicznych;

c) czynsz ustalony z tytułu dzierżawy jest i będzie stały;

d) wysokość czynszu z tytułu dzierżawy jest i będzie ustalana na podstawie Zarządzenia Burmistrza … w sprawie ustalania minimalnych stawek czynszu za dzierżawę i najem nieruchomości gruntowych oraz lokali użytkowych stanowiących własność Gminy;

e) kalkulacja czynszu z tytułu umowy dzierżawy będzie dokonana indywidualnie zgodnie z Zarządzeniem Burmistrza …;

f) wysokość czynszu nie jest skalkulowana z uwzględnieniem kosztów poniesionych na nakłady inwestycyjne;

g) wysokość czynszu nie jest skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych;

h) czynsz dzierżawny za rok nie pozostaje w żadnych relacjach z nakładami poniesionymi na inwestycję;

i) opłata z tytułu dzierżawy nie pokryje kosztów poniesionych na realizację inwestycji;

j) czynsz dzierżawny nie umożliwi zwrotu wydatków poniesionych na realizację zadania w zakresie modernizacji obiektu sportowego.

Stadion Miejski:

a) roczny obrót z tytułu dzierżawy Stadionu Miejskiego wynosi 48 000,00 zł netto;

b) obrót z tytułu dzierżawy Stadionu Miejskiego jest i będzie znaczący dla budżetu Gminy, ponieważ stanowi dochody bieżące, które wpływają na wskaźniki określone w ustawie o finansach publicznych;

c) czynsz ustalony z tytułu dzierżawy jest i będzie stały;

d) wysokość czynszu z tytułu dzierżawy jest i będzie ustalana na podstawie Zarządzenia Burmistrza … w sprawie ustalania minimalnych stawek czynszu za dzierżawę i najem nieruchomości gruntowych oraz lokali użytkowych stanowiących własność Gminy;

e) kalkulacja czynszu z tytułu umowy dzierżawy będzie dokonana indywidualnie zgodnie z Zarządzeniem Burmistrza …;

f) wysokość czynszu nie jest skalkulowana z uwzględnieniem kosztów poniesionych na nakłady inwestycyjne;

g) wysokość czynszu nie jest skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych;

h) czynsz dzierżawny za rok nie pozostaje w żadnych relacjach z nakładami poniesionymi na inwestycję;

i) opłata z tytułu dzierżawy nie pokryje kosztów poniesionych na realizację inwestycji;

j) czynsz dzierżawny nie umożliwi zwrotu wydatków poniesionych na realizację zadania w zakresie modernizacji obiektu sportowego.

1.  …OSiR w … Sp. z o.o., który dzierżawi obiekty sportowe, nie świadczy i nie będzie świadczył usług udostępniania obiektów na rzecz Gminy.
2.  W związku z realizacją zadania pn. „…” Wnioskodawca będzie miał możliwość odrębnego przyporządkowania poszczególnych faktur do poszczególnych wydatków dotyczących:

\- modernizacji Hali sportowej,

\- modernizacji Stadionu miejskiego,

\- modernizacji Sali gimnastycznej i pomieszczeń sportowych w Szkole Podstawowej Nr … w … .

1.  Po dokonanej modernizacji, Sala gimnastyczna i pomieszczenia sportowe w Szkole Podstawowej Nr … w … , będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

### Pytania

### 1\. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją zadania „…”?

### 2\. Czy w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów związanych z realizacją zadania „…” będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, Gmina będzie miała prawo wnioskować o zwrot różnicy na rachunek bankowy?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Gmina świadcząc, na mocy zawartej umowy, usługę dzierżawy hali sportowej oraz stadionu miejskiego na rzecz …OSiR Spółka z o.o., jest dla tej czynności podatnikiem podatku VAT. Zatem świadczone przez Gminę usługi dzierżawy ww. obiektów, są czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2021 r. poz. 685). Usługa ta nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT lecz jest opodatkowana podstawową stawką podatku VAT 23%, stosownie do art. 41 ust. 1 w związku z art. 146f ustawy.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ww. ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem jak wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie w ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozwalających na odliczenie podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Odpłatnie realizowane w ramach umów cywilnoprawnych świadczenie usług przez jednostki samorządu terytorialnego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Czynności wykonywane na podstawie zawartych przez Gminę umów cywilnoprawnych nie podlegają wyłączeniu z opodatkowania na mocy powołanego wyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, co skutkuje opodatkowaniem tej czynności. Zatem Gminie będzie przysługiwało w pełni odliczenie podatku naliczonego z tytułu modernizacji hali sportowej oraz stadionu miejskiego.

Natomiast skoro sala gimnastyczna i pomieszczenia sportowe w Szkole Podstawowej nr … będą wykorzystywane do czynności nieopodatkowanych, to zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług Gminie nie będzie przysługiwało odliczenie podatku naliczonego z tytułu modernizacji Sali gimnastycznej i pomieszczeń sportowych w Szkole Podstawowej nr … .

Ad 2.

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów związanych z zadaniem „…” będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, Gmina, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, będzie miała prawo wnioskować o zwrot różnicy podatku na rachunek bankowy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie braku prawa do odliczenia i zwrotu podatku VAT w związku realizacją projektu pn. „\`(...)\`” w części dotyczącej modernizacją sali gimnastycznej i pomieszczeń sportowych w Szkole Podstawowej nr \`(...)\` w \`(...)\` .

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Działalności gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372):

gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z okoliczności sprawy wynika, że zamierzacie Państwo zrealizować projekt w ramach zadania „…”. Projekt obejmuje modernizację infrastruktury sportowej w 3 obiektach, tj.:

1) Hali sportowej … ,

2) Stadionie Miejskim w … ,

3) Sali gimnastycznej i pomieszczeń sportowych w Szkole Podstawowej nr … w … .

Sala gimnastyczna wraz z pomieszczeniami sportowymi w Szkole Podstawowej nr … w … , na podstawie decyzji Burmistrza …, została oddana w trwały zarząd z przeznaczeniem na prowadzenie działalności statutowej w Szkole Podstawowej nr … w … . Szkoła jest Państwa jednostką organizacyjną. Sala gimnastyczna w Szkole Podstawowej nr … jest wykorzystywana zarówno przez uczniów, jak również jest wynajmowana dla osób fizycznych i innych podmiotów gospodarczych. Przychody uzyskane przez szkołę z tytułu wynajmu sali są wykazywane w jej rejestrach sprzedaży i rozliczeniach cząstkowych z tytułu podatku od towarów i usług. Jednakże po dokonaniu modernizacji Sali gimnastycznej i pomieszczeń sportowych będą dostępne nieodpłatnie, ponieważ zgodnie z założeniami projektu muszą gwarantować ogólny i darmowy dostęp dla ogółu mieszkańców przez okres trwałości projektu. Ogólny i darmowy dostęp musi być nielimitowany.

W trakcie realizacji zadania przewidziane jest fakturowanie częściowe, tj. osobno na każdy obiekt sportowy.

W związku z realizacją zadania pn. „…” - jak wskazano w uzupełnieniu wniosku - będziecie Państwo mieć możliwość odrębnego przyporządkowania poszczególnych faktur do poszczególnych wydatków dotyczących:

\- modernizacji Hali sportowej … ,

\- modernizacji Stadionu miejskiego,

\- modernizacji sali gimnastycznej i pomieszczeń sportowych w Szkole Podstawowej nr … w … .

Po dokonanej modernizacji, sala gimnastyczna i pomieszczenia sportowe w Szkole Podstawowej Nr … w … , będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W odniesieniu do realizowanego przez Państwa projektu pn. „\`(...)\`” w części dotyczącej modernizacji sali gimnastycznej i pomieszczeń sportowych w Szkole Podstawowej nr … w … warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony. Bowiem - jak wskazano w uzupełnieniu wniosku - po dokonanej modernizacji sala gimnastyczna i pomieszczenia sportowe w Szkole Podstawowej nr … w … będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, nie będziecie Państwo mieć – w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków z tytułu realizacji ww. projektu w części dotyczącej modernizacji sali gimnastycznej i pomieszczeń sportowych w Szkole Podstawowej nr … w … .

Tym samym nie będzie Państwu przysługiwało także prawo do zwrotu podatku na rachunek bankowy – na zasadach określonych w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT – związanego z realizacją ww. projektu w części dotyczącej modernizacji sali gimnastycznej i pomieszczeń sportowych w Szkole Podstawowej nr … w … .

W zakresie wydatków dotyczących modernizacji ww. obiektów sportowych nie będziecie mieć Państwo również możliwości zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 80). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. Rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo tego warunku, nie będzie zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. Rozporządzenia.

W konsekwencji nie będziecie Państwo mieć prawa do odliczenia i zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`” w części dotyczącej modernizacji sali gimnastycznej i pomieszczeń sportowych w Szkole Podstawowej nr … w …, ponieważ wydatki poniesione w ramach ww. projektu w ww. części dotyczącej modernizacji sali gimnastycznej i pomieszczeń sportowych w Szkole Podstawowej nr … w … nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja załatwia wniosek w zakresie braku prawa do odliczenia i zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`” w części dotyczącej modernizacji sali gimnastycznej i pomieszczeń sportowych w Szkole Podstawowej nr … w … . Natomiast wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).