Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.724.2025.1.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na cele mieszkaniowe; spłata
kredytu, budowa budynku na działce rekreacji indywidualnej.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
cel-cele mieszkaniowe
kredyt-spłata kredytu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pozostaje Pani w związku małżeńskim oraz w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Nie prowadzi Pani działalności polegającej na handlu własnymi nieruchomościami.
    W 2021 r. postanowiła Pani wraz z mężem zacząć budowę domu jednorodzinnego na wsi
    na działce rekreacji indywidualnej. Posiada Pani wraz z mężem tytuł własności tej działki.
    Złożony projekt budowlany do gminy nie mógł nosić nazwy budynku całorocznego w
    związku z rodzajem działki (w MPZP działka ma przeznaczenie terenów: ML-zabudowy
    rekreacji indywidualnej).
    Dom ma być całoroczny, dobrze ocieplony, ogrzewany aby Pani mogła z rodziną w pełni z
    niego korzystać, mieszkać w nim przez cały rok. Będzie posiadał wszystkie cechy domu
    całorocznego. Budynek jest postawiony na płycie fundamentowej i nierozerwalnie
    połączony z gruntem.
    Dom nie będzie udostępniany ani wynajmowany osobom trzecim. Będzie Pani chciała
    zamieszkać w tym domu, będzie realizowała własne cele mieszkaniowe. Dom jest w ciągłej
    budowie, nie jest jeszcze gotowy do zamieszkania. W zależności od posiadanych środków,
    planuje Pani zamieszkać w nim w drugiej połowie 2026 r. To jest najlepsze rozwiązanie dla
    Pani ze względu na chorobę (posiada Pani niepełnosprawność (...), jest Pani po (...) i ma
    zalecenie na (...)).
    Zaciągnęła Pani wraz z mężem w maju 2021 r. kredyt hipoteczny w X w kwocie 000 000 zł.
    Nie mogąc uzyskać kredytu na budowę tego domu (powód - status działki rekreacja
    indywidualna) zabezpieczyła Pani kredyt mieszkaniem w Y (umowa o kredyt hipoteczny
    dla osób fizycznych. Cel kredytu: refinansowanie nakładów poniesionych w związku z
    nabyciem lokalu mieszkalnego położonego w Y. Kupione w lipcu 2020 r.). Mieszkanie w Y
    jest własnością Pani i męża. Kredyt w całości został przeznaczony na budowę domu.
    Znaczący wzrost inflacji i oprocentowania kredytu w 2023 r., zmusił Panią do sprzedaży
    mieszkania w Z zakupionego w styczniu 2020 r. za cenę 000 000 zł, co stało się w styczniu
    2023 r. czyli przed upływem 5 lat od jego zakupu. Złożyła Pani z mężem stosowny PIT w
    US, w którym oświadczyliście Państwo sprzedaż mieszkania i że uzyskane pieniądze będą
    wydatkowane w okresie 3 lat na własne cele mieszkaniowe:
    · część środków tj. 000 000 zł ze sprzedaży tego mieszkania przeznaczyła Pani na spłatę
      kredytu hipotecznego w X (zaciągniętego w 2021 r. z przeznaczeniem na budowę
      domu),
    · reszta środków przeznaczona została na budowę wyżej opisanego domu
      jednorodzinnego.
    Pytania
    1. Czy jest możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej (zwolnienia przedmiotowego) i
      uznania części środków finansowych uzyskanych ze sprzedaży mieszkania przed
      upływem 5 lat a wydatkowanych na budowę/wykończenie innej nieruchomości (domu
      jednorodzinnego na działce rekreacji indywidualnej), jako wydatków na własne cele

      mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy jest możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej (zwolnienia przedmiotowego) i
      uznania części środków finansowych uzyskanych ze sprzedaży mieszkania przed
      upływem 5 lat a wydatkowanych na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na
      budowę domu jako wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21
      ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki na
    budowę i wykończenie domu jednorodzinnego z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży
    mieszkania przed upływem 5 lat, powinny zostać uznane jako wydatki na własne cele
    mieszkaniowe i tym samym powinna przysługiwać Pani ulga mieszkaniowa.
    Również pieniądze uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat a
    przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego przeznaczonego na budowę wyżej
    wymienionego domu jednorodzinnego, powinny być traktowane jako wydatki na cele
    mieszkaniowe a co za tym idzie podlegać uldze mieszkaniowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w części dotyczącej wydatków na
    budowę i wykończenie domu jest prawidłowe, natomiast w części dotyczącej wydatków na
    spłatę kredytu zaciągniętego na refinansowanie poniesionych nakładów na nabycie lokalu
    mieszkalnego jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Tym samym zgodnie z generalną zasadą, każda czynność prawna, której przedmiotem jest
    odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli nie
    następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostanie dokonane w określonym
    czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

    W opisie sprawy wskazała Pani, że w styczniu 2020 r. Pani wraz z mężem nabyła lokal
    mieszkalny położony w Z i w styczniu 2023 r. dokonała jego sprzedaży. Tym samym
    sprzedaż w 2023 r. tego lokalu, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione
    zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa
    w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
      udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na
      grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
      pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.

    Stosownie natomiast do treści at. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy, za wydatki poniesione na
    cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
      przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
      przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
      zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia,
      o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których
      mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Przy czym, jak stanowi art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Stosownie do art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki
      od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Nadmienić trzeba też, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Na podstawie art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1,

      w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w
      kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
    Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od wydatkowania przez
    podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy,
    na realizację własnego celu mieszkaniowego.
    Zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 tejże ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma
    charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów
    w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z
    odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Do celów mieszkaniowych – wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy – których
    sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych
    uprawnia do skorzystania z omawianego zwolnienia, ustawodawca zakwalifikował m.in.
    wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont
    własnego budynku mieszkalnego.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że środki ze sprzedaży lokalu
    mieszkalnego w Z przeznacza Pani na budowę domu jednorodzinnego na działce, dla
    której w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego wskazano przeznaczenie
    pod zabudowę rekreacji indywidualnej. Ww. budynek będzie spełniał wszystkie cechy
    domu całorocznego, jest nierozerwalnie połączony z gruntem za pomocą fundamentów.
    Przepisy art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie zawierają definicji legalnej pojęcia budynku mieszkalnego. Z wykładni
    systemowej można wywieść, że w pojęciu tym mieści się także pojęcie domu rekreacji
    indywidualnej, tj. tak zwanego domu letniskowego. Ani ustawa dotycząca prawa
    budowlanego ani ustawa podatkowa nie zawiera definicji „domu letniskowego”. Co do
    zasady, o tym czy dom można uznać za letniskowy czy za budynek mieszkalny, decyduje
    jego przeznaczenie. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze
    zm.), dom letniskowy należy do klasy budynków mieszkalnych, jednakże dla oceny
    możliwości skorzystania z ulgi istotne jest ustalenie, czy w danym budynku podatnik
    będzie realizował swoje cele mieszkaniowe, czy jedynie potrzeby związane z rekreacją i
    wypoczynkiem.
    W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz Sądu Najwyższego utrwaliło się
    stanowisko, że dom letniskowy może być zaliczony do kategorii budynków mieszkalnych
    tylko wtedy, gdy będzie użytkowany faktycznie przez właściciela i jego bliskich, służąc tym
    samym zaspokojeniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Jeżeli podatnik korzysta z
    domu jedynie w celach wypoczynkowych sezonowo, wówczas dom taki uznać należy za
    letniskowy. Zatem budynek mieszkalny ma stanowić ośrodek zaspokajania codziennych
    potrzeb związanych z zamieszkiwaniem i typowymi funkcjami mieszkania. Nie chodzi
    bowiem o wykorzystywanie budynku tylko okresowo, podczas wypoczynku, urlopów, dni
    wolnych itp.
    Z orzecznictwa wynika, że dom letniskowy może służyć zaspokajaniu własnych celów
    mieszkaniowych. Zatem dom całoroczny wybudowany na działce, która została oznaczona
    jako teren zabudowy rekreacyjnej indywidualnej, spełnia cele art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych i kwalifikuje się do celów mieszkaniowych,
    wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ww. ustawy.
    W odniesieniu natomiast do wydatków poniesionych na spłatę kredytu to – jak wprost
    wskazała Pani w opisie zdarzenia – został on zaciągnięty na refinansowanie nakładów
    poniesionych w związku z nabyciem lokalu mieszkalnego położonego w Y, co nie spełnia
    warunków do zwolnienia w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z at. 21 ust. 25 pkt 2 lit.

    a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest to bowiem kredyt
    zaciągnięty na budowę budynku mieszkalnego (domu jednorodzinnego).
    W sytuacji bowiem, gdy kredyt został zaciągnięty na cel inny niż wskazany w art. 21 ust. 25
    pkt 2 powołanej ustawy (tutaj: kredyt na refinansowanie nakładów poniesionych na
    nabycie lokalu mieszkalnego) nie zostanie zachowany warunek wydatkowania środków
    uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.
    W konsekwencji, wydatkowanie przychodu ze sprzedaży mieszkania w Z na budowę i
    wykończenie domu jednorodzinnego na działce rekreacji indywidualnej w celu realizacji
    Pani potrzeb mieszkaniowych, uprawnia do zastosowania zwolnienia przedmiotowego, na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast wydatkowanie uzyskanej kwoty na spłatę kredytu zaciągniętego na
    refinansowanie nakładów poniesionych na nabycie lokalu mieszkalnego położonego w Y,
    nie uprawnia Panią do zastosowania zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele
    mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz wartości przychodu (w całości lub w części)
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego. Zatem kwota
    wydatkowana, począwszy od dnia odpłatnego zbycia mieszkania w Z, nie później niż w
    okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na
    budowę opisanego we wniosku domu mieszkalnego pochodząca ze środków pozyskanych
    z kredytu zaciągniętego w X a także z innych źródeł finansowania budowy domu może
    Panią uprawniać do zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy jeśli znajduje
    pokrycie w przychodzie ze sprzedaży mieszkania w Z.
    Tym samym Pani stanowisko należało uznać w części za prawidłowe i w części za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.