Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.73.2025.1.JŁR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-03
Teza: Ustalenie terminu do skorzystania ze zwolnią podatkowego od
odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: koszt-koszty notarialne
kredyt
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
ubezpieczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pani zawrzeć umowę sprzedaży nieruchomości, składającej się z dwóch działek
    (objęte jedną księgą wieczystą). Działki nabyła Pani w 2012 r. (udział ½ części) i 2013 r.
    (udział ½ części) w celu wybudowania wraz ze swoim partnerem domu (czyli na cele
    mieszkaniowe). Dom został oddany do użytku 31 sierpnia 2022 r. W związku z Państwa
    rozstaniem i koniecznością uregulowania spraw związanych z budową, kredytem i opieką
    nad dzieckiem uzgodnili Państwo, że dom stanie się własnością Pani byłego partnera i na
    niego chce Pani przenieść własność nieruchomości. Pani wątpliwość budzi kwestia czy
    termin 5-letni zwalniający z obowiązku zapłaty podatku dochodowego ma liczyć od
    momentu zakupu nieruchomości (czyli od 2013 r.), czy też momentu, gdy wybudowany na
    działce dom został oddany do użytku i złożono zawiadomienia o zakończeniu budowy,
    czyli od 31 sierpnia 2022 r. Rozważa Pani również, czy jeżeli obciążałby Panią podatek
    dochodowy, to czy od ceny zakupu może Pani odliczyć wartość kredytu, który został do
    spłaty oraz wszystkie raty odsetkowe, które zapłaciła w związku z zaciągnięciem kredytów
    na zakup działek i budowę domu, a także koszty notarialne związane z zakupem działek,
    koszty wymaganego przez bank ubezpieczenia na życie oraz ubezpieczenia
    nieruchomości. Zakup działek i budowa w całości zostały sfinansowane z zaciągniętych
    kredytów.

## Pytanie

Czy termin 5-letni zwalniający z obowiązku zapłaty podatku dochodowego należy liczyć od
    momentu zakupu nieruchomości (czyli od 2013 r.), czy też momentu, gdy wybudowany na
    działce dom został oddany do użytku i złożono zawiadomienia o zakończeniu budowy,
    czyli od 31 sierpnia 2022 r.? Jeżeli obciążałby Panią podatek dochodowy, to czy od ceny
    zakupu może Pani odliczyć wartość kredytu, który został do spłaty oraz wszystkie raty
    odsetkowe, które zapłaciła Pani w związku z zaciągnięciem kredytów na zakup działek i
    budowę domu, a także koszty notarialne związane z zakupem działek, koszty wymaganego
    przez bank ubezpieczenia na życie oraz ubezpieczenia nieruchomości?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że termin 5-letni powinien dla Pani być liczony od momentu zakupu całości
    nieruchomości gruntowej, czyli od 2013 r., albowiem dom na działce nie stanowi odrębnej
    nieruchomości. Samego domu sprzedać Pani nie może, zatem zbywa Pani całość gruntu
    zabudowanego. Data wybudowania domu nie wpływa termin liczenia zobowiązania
    podatkowego z tytułem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości. Kupno nieruchomości i budowa były całkowicie skredytowane.
    Dom był budowany przez Pani partnera systemem gospodarczym. Przez te wszystkie lata
    zapłaciła Pani odsetki bankom od udzielonych kredytów, opłacała ubezpieczenia
    wymagane przez bank, zatem powinna Pani mieć możliwość odliczenia tych wydatków od
    ceny sprzedaży.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
    wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego
    zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na
    podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jednym ze źródeł przychodów jest:
      odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie, jeżeli spełnione są
    łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie
      stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie.
    Wobec powyższego, dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części bądź udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych
    decydujące znaczenie ma ustalenie daty ich nabycia.
    Należy przy tym dodać, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie
    przekształcenie, podział czy scalenie danej nieruchomości.
    Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera
    definicji nieruchomości, należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego.

    Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Stosownie natomiast do treści art. 47 § 1-3 powołanej ustawy:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw
      rzeczowych.
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
      Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części
      składowych.
    Na mocy art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami,
    budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie
    z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga
    się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z
    gruntem jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności.
    Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na
    gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym i w takim przypadku istotne znaczenie będzie
    miała data jego wybudowania.
    Z powyższego wynika, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt
    ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek
    nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia
    bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno
    zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego za
    datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu
    niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zamierza Pani zawrzeć umowę sprzedaży
    nieruchomości, składającej się z dwóch działek (objętych jedną księgą wieczystą). Działki
    nabyła Pani w 2012 r. (udział ½ części) i 2013 r. (udział ½ części) w celu wybudowania wraz
    ze swoim partnerem domu. Dom został oddany do użytku 31 sierpnia 2022 r. W związku z
    Państwa rozstaniem uzgodnili Państwo, że dom stanie się własnością Pani byłego partnera
    i na niego chce Pani przenieść własność nieruchomości.
    Uwzględniając powyższe należy więc zgodzić się z Panią, że dla oceny skutków
    podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia
    nieruchomości niezabudowanej. W konsekwencji, planowana sprzedaż tej nieruchomości
    nastąpi po upływie pięcioletniego okresu, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    doszło do nabycia gruntu, zatem nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie
    nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego w związku z taką sprzedażą.
    Skoro nie powstanie przychód z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości, to w tym
    przypadku nie ma konieczności zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego
    wynikającego z art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani też
    przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu. Wobec braku przychodu do

    opodatkowania, nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Pani stanowisko w części odnoszącej się do „odliczenia” wydatków poniesionych na
    ubezpieczenie oraz spłatę odsetek od udzielonego kredytu nie podlegało ocenie. Pytanie:
      Jeżeli obciążałby mnie podatek dochodowy, to czy od ceny zakupu mogę odliczyć
      wartość kredytu, który został do spłaty oraz wszystkie raty odsetkowe, które
      zapłaciłam w związku z zaciągnięciem kredytów na zakup działek i budowę domu, a
      także koszty notarialne związane z zakupem działek, koszty wymaganego przez bank
      ubezpieczenia na życie oraz ubezpieczenia nieruchomości.
    było bowiem warunkowe i odnosiło się wyłącznie do sytuacji, w której powstałby
    obowiązek podatkowy w związku ze sprzedażą opisanej we wniosku nieruchomości.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.