Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.411.2025.2.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Opodatkowanie dotacji i prawo do odliczenia.
Słowa kluczowe: dotacja
odliczenia-prawo do odliczenia
świadczenie-świadczenie odpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy uznania, czy kwota dotacji otrzymanej w związku z projektem pt. „(...)” stanowi
    podstawę opodatkowania, uznania czynności przekazania praw majątkowych do wyników
    Projektu za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz
    prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją Projektu.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 2 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Konsorcjum w składzie: A. Sp. z o.o. w (...) (dalej jako: Spółka, Beneficjent, Lider), B. (dalej
    jako: B., Beneficjent, Konsorcjant), C. w (...) (dalej jako: C, Beneficjent, Konsorcjant) oraz D.
    Sp. z o.o. (dalej jako: Spółka, Beneficjent, Konsorcjant), w 2024 roku przystąpiło do
    realizacji projektu pn. „(...)” (dalej jako: Projekt), realizowanego w ramach Rządowego
    Programu Strategicznego (...) „(...)” (dalej jako: Program (...)), dofinansowanego ze środków
    Narodowego Centrum Badań i Rozwoju rządowego (dalej jako: NCBR).
    B. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (polski rezydent
    podatkowy) oraz podatku od towarów i usług, a jego głównym przedmiotem działalności
    jest działalność objęta i opisana w PKD 84.11.Z, tj. kierowanie podstawowymi rodzajami
    działalności publicznej.
    B. prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z posiadanych środków i
    uzyskiwanych przychodów koszty finansowania zadań określonych w przepisach ustawy
    oraz koszty działalności.
    Zgodnie z zapisami zawartymi w art. 255 ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. - Prawo wodne za
    przychody B uznaje się:
    1) wpływy z tytułu opłat za usługi wodne oraz opłaty podwyższone;
    1a) wpływy z tytułu administracyjnych kar pieniężnych nakładanych przez B;
    2) wpływy z tytułu należności za korzystanie ze śródlądowych dróg wodnych oraz
    urządzeń wodnych stanowiących własność Skarbu Państwa, usytuowanych na
    śródlądowych wodach powierzchniowych;
    3) wpływy z opłat rocznych z tytułu oddania w użytkowanie gruntów pokrytych wodami,
    wobec których B wykonują prawa właścicielskie Skarbu Państwa;
    4) wpływy z opłat z tytułu umów dotyczących wykonywania rybactwa śródlądowego na
    śródlądowych wodach płynących stanowiących własność Skarbu Państwa;
    5) wpływy z tytułu najmu i dzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze
    obejmujących składniki majątkowe Skarbu Państwa oraz inne przychody z tytułu
    gospodarowania mieniem Skarbu Państwa związanym z gospodarką wodną;

    6) wpływy z tytułu partycypacji w kosztach utrzymywania wód lub urządzeń wodnych;
    7) dobrowolne wpłaty, zapisy, darowizny, w tym darowizny materialne, i środki
    pochodzące z fundacji oraz wpływy z przedsięwzięć organizowanych na rzecz gospodarki
    wodnej;
    8) wpływy z tytułu opłaty legalizacyjnej;
    9) wpływy z tytułu opłaty za udzielenie zgody wodnoprawnej;
    10) przychody:
      a) inne niż wymienione w pkt 1-9,
      b) z tytułu wykonywania działalności gospodarczej, o której mowa w art. 240 ust. 6.
    Ponadto ustawodawca w art. 240 ust. 6 ustawy Prawo wodne, wymienia rodzaje
    działalności gospodarczej, jaką mogą prowadzić B.
    Są to działania w zakresie gospodarki wodnej obejmujące:
    1) projektowanie, wykonywanie, utrzymywanie i eksploatację urządzeń wodnych;
    2) wytwarzanie energii w elektrowniach wodnych;
    3) prowadzenie działalności edukacyjnej i turystycznej związanej z gospodarką wodną;
    4) świadczenie usług w zakresie towarowego i pasażerskiego transportu wodnego;
    5) inną działalność związaną z gospodarką wodną, z wyłączeniem działalności
    gospodarczej w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania
    ścieków.
    Obecnie w Polsce brak jest systemów, które obiektywnie bazując na danych i ich
    przetwarzaniu (np. prognozy pogody, radary meteorologiczne) za pomocą rozwiązań
    opartych na chmurze i czujnikach instalowanych na miejscu, mogłyby proaktywnie,
    zdalnie i autonomicznie sterować zasobami wodnymi oraz pozytywnie wpływać na jakość
    wody. Brakuje również zautomatyzowanych systemów, które pozwoliłyby na szybką ocenę
    ilościową i jakościową zasobów retencji oraz poprawę jakości wody, opartych na
    działaniach zgodnych z naturą.
    Proponowany w zakresie omawianego Projektu uniwersalny, inteligentny, automatyczny
    system monitoringu oraz sterowania retencją i poprawy jakości wód wychodzi naprzeciw
    tym wyzwaniom. Budując jego założenia Konsorcjum koncentrowało się na dostępności w
    wielu wymiarach i efektywności systemu, tak by po wdrożeniu i rozpowszechnieniu mógł
    on w sposób rzeczywisty wpłynąć na poprawę bilansu wodnego i jakości wody.
    Planowane w niniejszym projekcie opracowanie, walidacja i kalibracja systemu (...) na
    obiektach retencyjnych pozwoli na zatrzymanie wody opadowej, w różnych skalach
    czasowych, oraz optymalne jej uwalnianie do środowiska, w zależności od aktualnych
    potrzeb.
    Zastosowanie technologii ciągłego monitorowania i kontroli adaptacyjnej pozwoli na
    przewidywanie zdarzeń i przygotowanie obiektu wodnego przez optymalne obniżenie
    poziomu wody. Da to możliwość stworzenia dodatkowej pojemności retencyjnej. W ten
    sposób można spowolnić obieg wody, a w konsekwencji ograniczyć skutki ekstremalnych
    zjawisk w zasięgu oddziaływania obiektu.
    Konsorcjanci opracowali założenia projektu w duchu wypracowania rozwiązania, które w
    rzeczywisty sposób będzie miało szansę przyczynić się do poprawy zarządzania zasobami
    wodnymi w Polsce na obiektach małej retencji. Efektami ma być zwiększenie
    retencjonowania przy jednoczesnym zachowaniu lub poprawie jakości wody. Rezultat
    projektu ma wprost wpisywać się w cele Rządowego Programu Strategicznego (...).
    Wyzwaniem, które postawili przed sobą Konsorcjanci, było takie określenie rezultatów
    projektu, aby realizowały postawione cele w dwóch wymiarach, technologicznym oraz

    wdrożeniowym. W wymiarze technologicznym wypracowany rezultat projektu ma
    umożliwiać, przy osiągnięciu zakładanych kamieni milowych, uzyskanie pozytywnych
    efektów retencji i jakości wody, a przez to również pośrednio pozytywnie wpływać na
    aspekt powodziowy i suszowy gospodarki wodnej. Dla osiągnięcia celów wdrożeniowych,
    konsorcjanci zaplanowali prace, których rezultatem ma być rozwiązanie o rzeczywistym
    potencjale wdrożeniowym rozumianym jako ilość zrealizowanych instalacji. Oznacza to
    jego dostępność ekonomiczną (minimalizacja kosztów) oraz techniczną (uniwersalność).
    Tylko rozwiązanie realizujące postulaty obu wymiarów ma szansę realizować cele
    retencyjno-jakościowe. Takie właśnie rozwiązanie ma powstać w ramach projektu.
    Możliwość realizacji powyższych rozwiązań wynikać będzie z wypracowania w ramach prac
    B+R technologii i osiągnięcia zaplanowanych parametrów technicznych.
    Poniżej opisują Państwo najważniejsze właściwości rezultatu projektu, odróżniające go od
    rozwiązań konkurencyjnych lub substytucyjnych i decydujące o jego przewadze
    technologicznej i rynkowej. Właściwości zostały podzielone na dotyczące elementów
    sprzętowych oraz systemu IT.
    Podkreślają Państwo ścisłą integrację obu elementów w ramach jednego rozwiązania:
        Inteligentny konfigurator,
        Monitoring parametrów,
        Dobór parametrów sterowania,
        Mnich szandrowy/zastawka nowej generacji,
        Inteligentny adapter,
        System komunikacyjny,
        Biologiczny system poprawy jakości wód.
    Koncepcje opracowania poszczególnych elementów oraz planowane do osiągnięcia
    parametry zostały wypracowane przez Konsorcjantów na podstawie wieloletniego
    doświadczenia Zespołów Partnerów Konsorcjum. Osiągnięcie wszystkich zakładanych
    parametrów jest wysoce prawdopodobne w ramach zaplanowanego procesu B+R.
    Projekt realizowany jest w oparciu o umowę o dofinansowanie (dalej jako: UoD), zawartą z
    NCBR w 2024 roku, które dofinansowuje tenże Projekt w ramach pomocy publicznej, która
    udzielana jest na podstawie Rozdziału 2 rozporządzenia MNiSW i stanowi pomoc
    publiczną zwolnioną z obowiązku notyfikacji przewidzianego w art. 108 Traktatu o
    funkcjonowaniu Unii Europejskiej, na podstawie rozporządzenia nr 651/2014.
    Spółka realizuje Projekt w ramach Umowy Konsorcjum, jako Lider Konsorcjum, otrzymując
    dofinansowanie na zasadach określonych Umową zawartą z NCBR. B, C oraz Spółka-
    Beneficjent występują w Projekcie w roli konsorcjantów. Lider Konsorcjum działa na swoją
    rzecz i w imieniu własnym oraz na rzecz konsorcjantów na podstawie udzielonego w
    umowie pełnomocnictwa. Konsorcjum nie jest nową jednostką gospodarczą, a jedynie
    formą współpracy Lidera i konsorcjantów przy realizacji Projektu. UoD definiuje
    beneficjenta Projektu jako wykonawcę Projektu, o którym mowa w art. 41 ust. 1 ustawy z
    dnia 30 kwietnia 2010 r. o NCBR. Projekt obejmuje działalność skoncentrowaną na
    działalności badawczorozwojowej, tj. dotyczy badań przemysłowych (należy przez to
    rozumieć badania, o których mowa w art. 2 pkt 85 rozporządzenia nr 651/2014) oraz prac
    rozwojowych (należy przez to rozumieć eksperymentalne prace rozwojowe, o których
    mowa w art. 2 pkt 86 rozporządzenia nr 651/2014).
    Zgodnie z UoD zawartą z NCBR data zakończenia realizacji Projektu (data końcowa prac
    projektowych, przed rozpoczęciem wdrożenia rezultatów) została określona na 31 maja
    2027 r. Lider konsorcjum wraz z członkami konsorcjum na podstawie zawartej UoD
    zobowiązani są do realizacji pełnego zakresu rzeczowego Projektu określonego we

    wniosku o dofinansowanie Projektu oraz do wdrożenia wyników Projektu w okresie trzech
    lat od zakończenia realizacji Projektu, zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie (wniosek o
    dofinansowanie projektu stanowi załącznik do UoD i jest jej integralną częścią).
    Lider konsorcjum, zgodnie z UoD, na mocy udzielonego pełnomocnictwa w umowie
    konsorcjum, zobowiązuje się reprezentować Konsorcjantów we wszystkich sprawach
    związanych z realizacją UoD, w tym również do przekazywania Konsorcjantom środków
    finansowych stanowiących dofinansowanie Projektu, otrzymanych z NCBR oraz ich
    rozliczaniu w trakcie realizacji Projektu.
    Zgodnie z postanowieniami UoD po zakończeniu realizacji Projektu nastąpi wdrożenie
    rezultatów Projektu, rozumiane jako zastosowanie rezultatów projektu w praktyce.
    Zgodnie z postanowieniami par. 4 ust. 10 UoD Lider konsorcjum lub Konsorcjant będący
    jednostką naukową lub innym podmiotem może dokonać wdrożenia w rozumieniu ust. 5
    pkt 1, jeśli zostaną spełnione następujące warunki:
    1) w okresie realizacji i 3 lat od zakończenia Projektu zapewniona zostanie rozdzielność w
      zakresie finansowania działalności gospodarczej i niegospodarczej Lidera konsorcjum
      /konsorcjanta, w szczególności działalność gospodarcza i niegospodarcza oraz ich
      koszty, finansowanie i przychody będą rozdzielone w celu uniknięcia subsydiowania
      skrośnego działalności gospodarczej;
    2) rozdzielność rachunkowa działalności, o których mowa w pkt 1, polega na prowadzeniu
      odrębnej ewidencji dla działalności gospodarczej oraz na prawidłowym przypisywaniu
      przychodów i kosztów na podstawie konsekwentnie stosowanych i mających
      obiektywne uzasadnienie metod, a także określeniu w dokumentacji, o której mowa w
      art. 10 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, zasad prowadzenia
      odrębnej ewidencji oraz metod przypisywania kosztów i przychodów;
    3) działalność gospodarcza Lidera konsorcjum/konsorcjanta w zakresie wykorzystania
      wyników Projektu ma charakter czysto pomocniczy, tj. odpowiada działalności, która
      jest bezpośrednio związana i konieczna do funkcjonowania Lidera konsorcjum
      /konsorcjanta będącego jednostką naukową lub innym podmiotem lub nieodłącznie
      związana z jego główną działalnością niegospodarczą oraz ma ona ograniczony zakres,
      tj. w ramach działalności gospodarczej wykorzystuje się dokładnie te same nakłady
      (np. materiały, wyposażenie, siłę roboczą i aktywa trwałe) co w przypadku działalności
      niegospodarczej i zasoby przeznaczane rocznie na działalność gospodarczą w zakresie
      wykorzystania wyników Projektu nie przekraczają 20% całkowitych rocznych zasobów
      Lidera konsorcjum/konsorcjanta będącego jednostką naukową lub innym podmiotem
      związanych z łącznym wykorzystaniem wyników Projektu („próg dodatkowości”).
    Zgodnie z podpisaną Umową konsorcjum strony ustaliły zasady podziału praw do
    Wyników Projektu wg następujących zasad:
    1. Wyniki badań przemysłowych lub prac rozwojowych powstałe w ramach wspólnej
      realizacji przez Strony obejmować mogą w szczególności następujące przedmioty
      praw własności intelektualnej: utwory, programy komputerowe, wynalazki, wzory
      użytkowe, wzory przemysłowe, topografie układów scalonych, oznaczenia
      geograficzne, znaki towarowe oraz wyhodowane albo odkryte i wyprowadzone
      odmiany roślin, a także know-how związane z takimi wynikami (zwane dalej Wynikami
      Projektu).
    2. Wszelkie prawa do własności intelektualnej powstałej przed rozpoczęciem realizacji
      Projektu, w tym w szczególności:
    2.1. prawo do uzyskania patentu na wynalazek/wynalazki,
    2.2. autorskie prawa majątkowe do utworów, prawa majątkowe do technicznej lub
    pozatechnicznej wiedzy i doświadczeń o charakterze poufnym, które cechuje możliwość
    zidentyfikowania i opisu oraz potencjalna bądź rzeczywista możliwość praktycznego

    wykorzystania w działalności gospodarczej (dalej: „Know-how”), przysługują każdej ze
    Stron niezależnie. Jeżeli do komercjalizacji Wyników Projektu, o których mowa w ust. 1
    konieczne będzie uzyskanie prawa do korzystania z przedmiotów praw, o których mowa w
    ustępie niniejszym, Strony zobowiązują się prowadzić w dobrej wierze negocjacje mające
    na celu przeniesienie praw, o których mowa w niniejszym ustępie, lub udzielenie
    odpowiednich licencji.
    3. Prawa majątkowe i prawa dostępu do Wyników Projektu przysługują Stronom w
      proporcji odpowiadającej faktycznemu ich udziałowi w całkowitej kwocie kosztów
      kwalifikowalnych Projektu, z zastrzeżeniem postanowień zawartych w ust. 2 (jeżeli
      Strona stworzyła utwór samodzielnie przysługują jej wyłączne autorskie prawa
      majątkowe do tego utworu). Umowy zawarte przez Strony z podwykonawcami nie
      mogą naruszać powyższej zasady.
    4. Podział praw majątkowych do Wyników Projektu pomiędzy Stronami nie może
      stanowić niedozwolonej pomocy publicznej. Przekazywanie posiadanych praw
      majątkowych do Wyników Projektu pomiędzy Stronami następować będzie za
      wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych praw na podstawie
      odrębnej pisemnej umowy.
    5. W sprawach nieuregulowanych w niniejszej Umowie w zakresie kwestii zasad podziału
      praw do Wyników Projektu znajdują zastosowanie postanowienia Umowy o
      dofinansowanie Projektu, zaś w przypadku jej zmiany (zawarcia aneksu) - wersja tej
      umowy zmieniona. Jeśli zmiana Umowy o (...) – UMOWA KONSORCJUM 9
      dofinansowanie Projektu w zakresie wyżej wskazanym będzie wymagać zmiany
      niniejszej Umowy, Strony dokonają stosownej zmiany Umowy niezwłocznie po
      zawarciu aneksu do Umowy o dofinansowanie Projektu.
    6. Każda ze Stron jest uprawniona do samodzielnego prowadzenia dalszych badań
      naukowych i prac rozwojowych dotyczących Wyników Projektu, mających na celu ich
      rozwój. Strony zobowiązują się nawzajem pisemnie informować o powstaniu nowych
      rozwiązań opartych na Wynikach Projektu, tj. wszelkich ich rozwinięciach (w tym
      ulepszeniach i uzupełnieniach), w tym nowopowstałych wynalazkach, przedmiotach
      innych praw własności intelektualnej i know-how. Prawa do przedmiotów własności
      intelektualnej opartych na Wynikach Projektu, w tym własności przemysłowej,
      powstałych w ramach samodzielnych prac badawczo-rozwojowych, przysługują
      Stronie, która je stworzyła.
    Ponadto, zgodnie z zawartą umową konsorcjum, Lider i Konsorcjanci ustalili, iż wdrożenie
    Wyników Projektu nastąpi w okresie do 3 (trzech) lat od zakończenia realizacji Projektu
    poprzez:
    1.1. wprowadzenie wyników do własnej działalności gospodarczej wnioskodawcy (Lidera
    Konsorcjum lub Konsorcjanta) poprzez rozpoczęcie produkcji lub świadczenia usług na
    bazie uzyskanych wyników;
    1.2. udzielenie licencji (na zasadach rynkowych) na korzystanie z przysługujących
    wnioskodawcy (Liderowi konsorcjum i Konsorcjantom) praw do wyników projektu w
    działalności gospodarczej prowadzonej przez inne przedsiębiorstwa (przedsiębiorstwo
    spoza Konsorcjum);
    1.3. sprzedaż (na zasadach rynkowych) praw do wyników projektu w celu wprowadzenia
    ich do działalności gospodarczej innego przedsiębiorstwa (przedsiębiorstwa spoza
    Konsorcjum), z zastrzeżeniem, że za wdrożenie wyników nie uznaje się zbycia wyników w
    celu ich dalszej odsprzedaży; (...) – UMOWA KONSORCJUM 10;
    1.4. dla jednostek naukowych i innych podmiotów realizujących projekt w ramach swojej
    działalności niegospodarczej formą wdrożenia jest zastosowanie wyników projektu w

    praktyce. Wybór przez Strony formy wdrożenia Wyników Projektu zostanie dokonany
    przez Strony w odrębnej/ych pisemnej/ych umowie/ach zawartej/ych po powstaniu
    Wyników Projektu.
    2. W przypadku zobowiązania się Stron do wdrożenia Wyników Projektu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, wdrożenie
    powinno nastąpić w terminie 3 (trzech) lat od zakończenia Projektu.
    3. Strony zgodnie ustalają, iż wdrożenie Wyników Projektu w formie udzielenia licencji
    lub sprzedaży praw do nich następować będzie za wynagrodzeniem odpowiadającym
    wartości rynkowej tych praw (cena rynkowa). Koszty wdrożenia Wyników Projektu nie
    stanowią kosztów kwalifikowalnych.
    4. Cena może zostać uznana za rynkową, jeśli:
    4.1. jej wysokość określono w drodze otwartej, przejrzystej i niedyskryminacyjnej
    konkurencyjnej procedury sprzedaży, lub
    4.2. wycena niezależnego eksperta potwierdza, że cena jest co najmniej równa wartości
    rynkowej, lub
    4.3. sprzedające Strony mogą wykazać, że przeprowadziły negocjacje w sprawie ceny w
    warunkach pełnej konkurencji, aby uzyskać maksymalną korzyść gospodarczą w
    momencie zawierania umowy, z uwzględnieniem swoich celów statutowych, lub
    4.4. jeśli Partnerowi będącemu przedsiębiorcą przysługuje prawo pierwokupu w
    odniesieniu do praw do Wyników Projektu, a pozostałe Strony mają wzajemne prawo do
    zabiegania o korzystniejsze pod względem gospodarczym oferty od stron trzecich,
    Partner będący przedsiębiorcą musi odpowiednio dostosować swoją ofertę.
    5. Umowa udzielenia licencji na korzystanie z Wyników Projektu i umowa sprzedaży praw
    do nich winna zawierać następujące elementy:
    5.1. gwarantować cenę udzielenia licencji na korzystanie z Wyników Projektu lub zbycia
    praw do nich na poziomie rynkowym,
    5.2. zobowiązywać licencjobiorcę/nabywcę do wdrożenia Wyników Projektu we własnej
    działalności poprzez rozpoczęcie produkcji lub świadczenia usług na bazie uzyskanych
    Wyników Projektu,
    5.3. zakazywać zbywania praw do Wyników Projektu podmiotowi trzeciemu (w
    przypadku umowy sprzedaży),
    5.4. określać termin, w jakim ma nastąpić wprowadzenie Wyników Projektu do
    działalności gospodarczej licencjobiorcy/nabywcy,
    5.5. zobowiązywać licencjobiorcę/nabywcę do złożenia oświadczenia o wprowadzeniu
    Wyników Projektu do swojej działalności gospodarczej najpóźniej w terminie roku od
    daty zawarcia umowy licencyjnej/umowy sprzedaży praw do Wyników Projektu, bądź też
    najpóźniej w terminie roku od zakończenia realizacji Projektu, w sytuacji, gdy umowa
    licencyjna/umowy sprzedaży praw do Wyników Projektu została zawarta w toku realizacji
    Projektu.
    6. Strony mogą rozpocząć wdrożenie Wyników Projektu przed zakończeniem realizacji
    Projektu.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Na pytanie: „Jakie konkretnie czynności/zadania Państwo wykonują/będą wykonywali w
    ramach Projektu jako członek konsorcjum?”
    odpowiedzieli Państwo: „Wszystkie wykonywane czynności będą stanowić prace
    rozwojowe, które zgodnie z podpisaną umową o dofinansowanie (dalej skrót: UoD) są
    definiowane jako: „eksperymentalne prace rozwojowe, o których mowa w art. 2 pkt 86
    rozporządzenia nr 651/2014” (tj. rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z 17 czerwca

    2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w
    zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu, zwanego dalej „rozporządzeniem nr 651/2014”).
    Zakres wykonywanych prac rozwojowych będzie dotyczyć bezpośrednio:
      a) Opracowania typologii obiektów docelowych wraz z katalogiem parametrów je
        opisujących.
      b) Budowy modeli hydraulicznych dla obiektów testowych wraz z odwzorowaniem
        sterowania systemem (...) rozwiązania na obiektach testowych wraz z
        opracowaniem koncepcji wdrożeń dla różnych typów obiektów.
      c) Walidacji rozwiązania na obiektach testowych wraz z opracowaniem koncepcji
        wdrożeń dla różnych typów obiektów.”
    Na pytanie: „Na czyją rzecz (Lidera konsorcjum, NCBiR, innego podmiotu, a jeżeli tak to
    jakiego) wykonują/będą Państwo wykonywali ww. czynności/zadania?”
    odpowiedzieli Państwo: „Zadania wykonywane są na rzecz własną, tj. wytworzenia
    rezultatów projektu na potrzeby wdrożenia, które zgodnie z UoD (par. 4 ust. 5) „dla
    jednostek naukowych i innych podmiotów formą wdrożenia jest zastosowanie wyników
    Projektu w praktyce”.
    Zadania nie są wykonywane na rzecz Lidera konsorcjum, czy też innego projektu. NCBiR
    pełni rolę Instytucji Zarządzającej programem (...), tym samym wykonuje zadania związane
    m.in. z weryfikacją i akceptacją wniosków o płatność oraz raportów okresowych oraz
    końcowych, w zakresie zgodności z planowanymi do osiągnięcia rezultatami wskazanymi
    w wniosku o dofinansowanie (dalej skrót: WoD) stanowiącym załącznik do UoD. NCBiR nie
    jest odbiorcą czynności/zadań wykonywań w projekcie.”
    Na pytanie: „Czy członkowie konsorcjum świadczą/będą świadczyli sobie nawzajem usługi
    i otrzymają z tego tytułu wynagrodzenie? W jaki sposób zostaną/zostały udokumentowane
    wzajemne rozliczenia?”
    odpowiedzieli Państwo: „Nie, zgodnie z UoD par. 10 ust. 17: „ramach Konsorcjum, Lider
    konsorcjum oraz konsorcjanci nie mogą zlecać sobie nawzajem w ramach realizacji
    Umowy, realizacji usług, dostaw lub robót budowlanych.”
    Na pytanie: „Czy środki finansowe otrzymane przez Państwa jako uczestnika konsorcjum
    za pośrednictwem lidera stanowią/będą stanowiły zapłatę za świadczenie konkretnych
    usług/dostawę towarów przez Państwa jako uczestnika konsorcjum na rzecz NCBiR, Lidera
    albo innego podmiotu, a jeżeli tak to jakiego?”
    odpowiedzieli Państwo: „Nie, zgodnie z podpisaną Umową konsorcjum (dalej skrót: UK)
    par. 3 ust. 1. pkt 1.9, która stanowi załącznik do UoD, Lider zobowiązany jest do
    „Pośredniczenia w przekazywaniu członkom konsorcjum środków finansowych
    otrzymanych z Centrum i ich rozliczaniu”.
    Przekazywane środki stanowią kwotę zaliczki i/lub refundacji na pokrycie planowanych do
    poniesienia/poniesiony przez uczestnika konsorcjum kosztów projektowych, które nie
    dotyczą świadczenie konkretnych usług/dostawę towarów przez B jako uczestnika
    konsorcjum na rzecz NCBiR (jw. wskazano, zadania projektowe B wykonuje na rzecz
    własną).”
    Na pytanie: „Czy ponoszą Państwo odpowiedzialność za niewykonanie lub nienależyte
    wykonanie świadczeń, do których wykonania są zobowiązani w związku z udziałem w
    Projekcie? Jaka to jest odpowiedzialność i przed kim Państwo ją ponoszą?”
    odpowiedzieli Państwo: „Zgodnie z UoD par. 4 ust. 1: „Lider konsorcjum oraz konsorcjant
    zobowiązują się do realizacji pełnego zakresu rzeczowego Projektu oraz do wdrożenia
    wyników prac B+R w okresie trzech lat od zakończenia realizacji Projektu, zgodnie z
    wnioskiem o dofinansowanie”, jak również zgodnie z UoD par. 16 ust. 1-2: „1. Lider
    konsorcjum jest odpowiedzialny wobec Centrum za prawidłowe wykonanie Umowy. 2. Z

    zastrzeżeniem ust. 3, w przypadku bezskuteczności egzekucji wobec Lidera konsorcjum,
    pozostali konsorcjanci odpowiadają solidarnie za wykonanie Umowy, w tym za działania
    lub zaniechania Lidera konsorcjum oraz prawidłowe wydatkowanie dofinansowania.”
    Zgodnie z powyższym, B jako uczestnik konsorcjum ponosi solidarną odpowiedzialność za
    niewykonanie projektu, z uwzględnieniem że realizacja projektu nie oznacza wykonania
    świadczeń na rzecz podmiotów trzecich. W przypadku niewykonania lub nienależytego
    wykonania projektu, w pierwszej kolejności uczestnik konsorcjum odpowiada przed
    Liderem, a za jego pośrednictwem przed NCBiR.”
    Na pytanie: „Kto jest/będzie bezpośrednim beneficjentem Projektu?”
    odpowiedzieli Państwo: „Beneficjentem bezpośrednim będą członkowie konsorcjum, tj.
    Lider wraz z konsorcjantami.”
    Na pytanie: „Kto jest/będzie bezpośrednim beneficjentem prac wykonanych przez
    Państwa w ramach Projektu?”
    odpowiedzieli Państwo: „Bezpośrednim beneficjentem prac wykonanych przez B w
    ramach Projektu są:
    a. B. jako odbiorca rezultatów projektu, który w ramach wdrożenia wdraża rezultaty w
      ramach swojej działalności niegospodarczej, gdzie formą wdrożenia jest
      zastosowanie wyników Projektu w praktyce,
    b. Lider oraz uczestnicy konsorcjum, którzy w toku realizacji projektu wykorzystują nowo
      pozyskaną wiedzę i rezultaty projektu wytworzone przez B na rzecz właściwej
      realizacji własnych zadań projektowych (zapewnienie transferu wiedzy w toku
      realizacji projektu pomiędzy uczestnikami konsorcjum).”
    Na pytanie: „Czy prawa do rezultatów Projektu, będą udostępniane/przekazywane NCBiR
    (lub innym podmiotom, jakim?), prosimy wskazać konkretnie komu będą przysługiwały
    prawa, w jakim zakresie oraz czy będą przenoszone odpłatnie czy nieodpłatnie. Jeśli będą
    przekazywane odpłatnie, czy otrzymanie dotacji od NCBiR ma/będzie miało wpływ na
    kształtowanie się ceny i w jakim zakresie?”
    odpowiedzieli Państwo: „Prawa do wyników prac B+R nie będą udostępniane
    /przekazywane NCBiR – właścicielem wyników prac B+R, zgodnie z odpowiedzią wskazaną
    dla pytania nr 8, są autorzy, tj. członkowie konsorcjum.
    Zgodnie z UK par. 7: „3. Prawa majątkowe i prawa dostępu do Wyników Projektu
    przysługują Stronom w proporcji odpowiadającej faktycznemu ich udziałowi w całkowitej
    kwocie kosztów kwalifikowalnych Projektu, z zastrzeżeniem postanowień zawartych w ust.
    2 (jeżeli Strona stworzyła utwór samodzielnie przysługują jej wyłączne autorskie prawa
    majątkowe do tego utworu). Umowy zawarte przez Strony z podwykonawcami nie mogą
    naruszać powyższej zasady.
    4. Podział praw majątkowych do Wyników Projektu pomiędzy Stronami nie może stanowić
    niedozwolonej pomocy publicznej. Przekazywanie posiadanych praw majątkowych do
    Wyników Projektu pomiędzy Stronami następować będzie za wynagrodzeniem
    odpowiadającym wartości rynkowej tych praw na podstawie odrębnej pisemnej umowy.”
    Powyższe określa odpowiedź na pozostałą część pytania.
    Na pytanie: „Czy w odniesieniu do rezultatów Projektu będzie dochodziło do przeniesienia
    prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na rzecz NCBiR (lub innych podmiotów,
    jakich?) – prosimy wskazać odrębnie w odniesieniu do poszczególnych rezultatów
    Projektu. Jeśli tak, czy nastąpi to odpłatnie, czy nieodpłatnie, czy otrzymanie dotacji od
    NCBiR ma/będzie miało wpływ na kształtowanie się ceny i w jakim zakresie?”
    odpowiedzieli Państwo: „W wyniku realizacji projektu nie będzie dochodziło do
    przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na rzecz NCBiR w zakresie
    żadnych z rezultatów. Ponadto w wyniku realizacji projektu nie będzie dochodziło do

    przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na rzecz innych
    podmiotów, w zakresie żadnych z rezultatów obejmujących wytworzone lub zakupione
    środki trwałe. Dla towaru jaki stanowić będą wyniki projektu, rozumiane jako wartość
    niematerialna i prawna, UoD dopuszcza: „udzielenie licencji na korzystanie z
    przysługujących Liderowi konsorcjum lub konsorcjantowi praw do wyników prac B+R w
    działalności gospodarczej prowadzonej przez innego przedsiębiorcę lub sprzedaż praw do
    wyników prac B+R w celu wprowadzenia ich do działalności gospodarczej innego
    przedsiębiorcy” ale tylko w odniesieniu do Lidera konsorcjum lub konsorcjanta, który
    występuje w konsorcjum w charakterze przedsiębiorcy. Zgodnie z UoD, B występują w
    charakterze innego podmiotu, który zgodnie z definicją wskazaną w UoD to: „podmiot
    niebędący jednostką naukową ani przedsiębiorcą, posiadający zdolność do wdrożenia
    rozwiązania będącego wynikiem realizacji Projektu rozumianej dla tych podmiotów jako
    zastosowanie w praktyce rozwiązania będącego wynikiem realizacji Projektu, jak również
    posiadający zdolność prawną lub zdolność do czynności prawnych, mogący występować w
    konkursie i działać w ramach konsorcjum, będący: a) jednostką sektora finansów
    publicznych wskazaną w art. 9 ustawy o finansach publicznych, b) stowarzyszeniem w
    rozumieniu ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach, (za wyjątkiem
    stowarzyszeń zwykłych, o których mowa w art. 40 tej ustawy, c) fundacją w rozumieniu
    ustawy w rozumieniu ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach”. Otrzymanie dotacji
    od NCBiR będzie miało wpływ na kształtowanie się ceny w następującym zakresie –
    przekazanie praw za wynagrodzeniem będzie musiało odbywać się po cenie rynkowej, co
    wyjaśniono w odpowiedzi na pytanie nr 8.”
    Na pytanie: „Czy prawa do wyników Projektu, w tym prac B+R posiadane przez Państwa
    będą udostępniane/przekazywane pozostałym konsorcjantom? Jeśli tak - odpłatnie czy
    nieodpłatnie? Jeśli odpłatnie, czy otrzymanie dotacji od NCBiR będzie miało wpływ na
    kształtowanie się ceny i w jakim zakresie? Czy w przypadku, gdyby nie otrzymali Państwo
    dofinansowania od NCBiR, wysokość wynagrodzenia za przeniesienie praw do wyników
    uległaby zmianie?”
    odpowiedzieli Państwo: „Zgodnie z UK par. 7:
    „3. Prawa majątkowe i prawa dostępu do Wyników Projektu przysługują Stronom w
    proporcji odpowiadającej faktycznemu ich udziałowi w całkowitej kwocie kosztów
    kwalifikowalnych Projektu, z zastrzeżeniem postanowień zawartych w Ust. 2 (jeżeli Strona
    stworzyła utwór samodzielnie przysługują jej wyłączne autorskie prawa majątkowe do
    tego utworu). Umowy zawarte przez Strony z podwykonawcami nie mogą naruszać
    powyższej zasady.
    4. Podział praw majątkowych do Wyników Projektu pomiędzy Stronami nie może stanowić
    niedozwolonej pomocy publicznej. Przekazywanie posiadanych praw majątkowych do
    Wyników Projektu pomiędzy Stronami następować będzie za wynagrodzeniem
    odpowiadającym wartości rynkowej tych praw na podstawie odrębnej pisemnej umowy.”
    Na pytanie: „Czy w odniesieniu do rezultatów Projektów będą Państwo przenosili prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel na rzecz konsorcjantów? Jeśli tak, czy nastąpi to
    odpłatnie czy nieodpłatnie? Jeśli odpłatnie, czy otrzymanie dotacji od NCBiR będzie miało
    wpływ na kształtowanie się ceny i w jakim zakresie? Czy w przypadku, gdyby nie otrzymali
    Państwo dofinansowania od NCBiR, wysokość wynagrodzenia za przeniesienie praw do
    rozporządzania towarami jak właściciel uległaby zmianie?”
    odpowiedzieli Państwo: „W wyniku realizacji projektu nie będzie dochodziło do
    przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na rzecz konsorcjantów w
    zakresie żadnych z rezultatów obejmujących wytworzone lub zakupione środki trwałe. Dla
    towaru jaki stanowić będą wyniki projektu, rozumiane jako wartość niematerialna i
    prawna, wyjaśnienie przedstawiono w odpowiedzi na pytanie 9 oraz 10.”
    Na pytanie: „W jaki sposób wyliczone zostało dofinansowanie od NCBiR i od czego
    uzależniona jest/będzie jego wysokość?”

    odpowiedzieli Państwo: „Dofinansowanie obliczono zgodnie z Ustawą z dnia 30 kwietnia
    2010 r. o Narodowym Centrum Badań i Rozwoju oraz Rozporządzenia Komisji (UE) nr 651
    /2014 z 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem
    wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu, w zakresie finansowanie prac
    badawczo-rozwojowych, w oparciu o przedłożony przez konsorcjum wniosek o
    dofinansowanie w którym wykazano koszty poszczególnych zadań projektowych z
    przypisaniem ich do kategorii badań przemysłowych/prac rozwojowych.”
    Na pytanie: „Czy całość Projektu finansowana jest/będzie ze środków NCBiR, czy też
    częściowo z Państwa wkładu własnego, bądź innych środków (jakich?)?”
    odpowiedzieli Państwo: „Zgodnie z UoD, dla podmiotów występujących w projekcie jako
    „inny podmiot”, dofinansowanie wynosi 100% kosztów projektu w przypadku B.”
    Na pytanie: „Czy środki otrzymane przez Państwa od NCBiR za pośrednictwem Lidera
    mogą/będą mogły być przeznaczone wyłącznie na realizację zadań określonych w
    Projekcie, czy też mogą być przeznaczone na inną prowadzoną przez Państwa działalność?”
    odpowiedzieli Państwo: „Środki otrzymane od Lidera mogą być przeznaczone na realizację
    zadań określonych w Projekcie i otrzymywane są na wydzielony, odrębny rachunek
    bankowy B, dedykowany do obsługi kosztów projektowych.”
    Na pytanie: „Czy w trakcie realizacji Projektu zobowiązani są/będą Państwo do rozliczania
    się z otrzymanych środków finansowych? Jeśli tak, to z kim, w jaki sposób się Państwo
    rozliczali?”
    odpowiedzieli Państwo: „W trakcie realizacji projektu, B rozlicza się z otrzymanych
    środków finansowych bezpośrednio z Liderem projektu oraz pośrednio z NCBiR, co
    normują poniższe zapisy umów:
        UK par. 6 ust. 1: „1.4 dostarczania Liderowi Konsorcjum informacji niezbędnych do
        prawidłowej realizacji umowy o dofinansowanie Projektu, w szczególności
        informacji niezbędnych do przygotowania wniosków o płatność, raportów z
        realizacji zadań, informacji końcowej, sprawozdania z wdrożenia, informacji o
        efektach społecznych i gospodarczych wdrożenia oraz sprawozdania z
        rozpowszechniania wyników badań przemysłowych lub prac rozwojowych bez
        zbędnej zwłoki, w terminie co najmniej 14 dni przed terminem złożenia ww.
        informacji przez Lidera Konsorcjum do NCBR zawartą w umowie o dofinansowanie
        Projektu;”
        UoD par. 3 ust. 4: „Lider konsorcjum zobowiązuje się w szczególności: (...) 3)
        przekazywać Centrum wnioski o płatność oraz Raporty w wyznaczonych terminach”.
    Na pytanie: „Czy w przypadku nieotrzymania środków finansowych od NCBiR
    realizowaliby Państwo zadania określone w Projekcie?”
    odpowiedzieli Państwo: „B w przypadku nieotrzymania środków finansowych od NCBiR
    nie realizowałoby zadań określonych w Projekcie.
    Na pytanie: „Czy w przypadku niezrealizowania celów zobowiązani są/będą Państwo do
    zwrotu środków pieniężnych?”
    odpowiedzieli Państwo: „Tak, zgodnie z UoD par. 15 „Zwrot dofinansowania i
    odzyskiwanie środków”, z zastrzeżeniem iż „w przypadku, gdy niepowodzenie realizacji
    Projektu związane było z wystąpieniem siły wyższej, ryzykiem naukowym wynikającym z
    realizacji badań lub znacznej i niemożliwej do przewidzenia zmiany stosunków społeczno-
    gospodarczych i przeprowadzona analiza wykaże, że niepowodzenie realizacji Projektu nie
    nastąpiło na skutek nieuprawnionego działania lub zaniechania Lidera konsorcjum lub

    konsorcjanta, Lider konsorcjum, w zakresie wskazanym przez Centrum, nie będzie
    zobowiązany do zwrotu dofinansowania.”
    Na pytanie: „Czy faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją
    umowy z NCiBR, w części realizowanej przez Państwa będą wystawione na Państwa?”
    odpowiedzieli Państwo: „Tak, faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych
    z realizacją umowy z NCiBR będą wystawiane na nabywającego, tj. B.”
    Na pytanie: „Jakich konkretnie wydatków w zakresie prawa do odliczenia podatku
    naliczonego dotyczy pytanie nr 2?”
    odpowiedzieli Państwo: „W przypadku B wydatek dotyczy zlecenia usługi na montaż
    urządzeń testowych na badanych obiektach.”
    Na pytanie: „Do jakich czynności będą wykorzystywane przez Państwa rezultaty Projektu:
      a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług według właściwych stawek;
      b) zwolnionych od podatku od towarów i usług;
      c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    - prosimy wskazać uwzględniając fakt, czy ich wykorzystanie przekłada/przełoży się na
    obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT, działalności zwolnionej od podatku
    VAT oraz działalności niepodlegającej opodatkowaniu.”
    odpowiedzieli Państwo: „Zgodnie z ww. wyjaśnieniami, rezultaty projektu wykorzystywane
    będą do działalności niegospodarczej, gdzie formą wdrożenia jest zastosowanie wyników
    Projektu w praktyce w działalności statutowej.”
    Na pytanie: „Jeżeli rezultaty Projektu służą/będą służyły różnym rodzajom działalności, to
    czy są/będą Państwo w stanie bezpośrednio przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów czynności?”
    odpowiedzieli Państwo: „Zgodnie z ww. wyjaśnieniami, rezultaty projektu wykorzystywane
    będą wyłącznie do działalności niegospodarczej, nie wymagane jest tym samym
    przyporządkowanie ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów czynności.
    Niemniej UoD, par. 4 ust. 10 wskazuje iż: „Lider konsorcjum lub konsorcjant będący
    jednostką naukową lub innym podmiotem realizującym Projekt w ramach swojej
    działalności niegospodarczej może dokonać wdrożenia w rozumieniu ust. 5 pkt 1, jeśli
    zostaną spełnione następujące warunki: 1) w okresie realizacji i 3 lat od zakończenia
    Projektu zapewniona zostanie rozdzielność w zakresie finansowania działalności
    gospodarczej i niegospodarczej Lidera konsorcjum/konsorcjanta, w szczególności
    działalność gospodarcza i niegospodarcza oraz ich koszty, finansowanie i przychody będą
    rozdzielone w celu uniknięcia subsydiowania skrośnego działalności gospodarczej”.
    Pytania
    1. Czy w przypadku otrzymania przez B. dofinansowania od NCBR, wynikającego z UoD
      dla Projektu, za pośrednictwem Spółki, B będzie zobowiązana opodatkować tę
      czynność podatkiem od towarów i usług (naliczyć podatek VAT należny)?
    2. Czy w przypadku wykorzystania rezultatów Projektu na potrzeby własnej działalności
      statutowej lub gospodarczej, dla których przekazanie lub podział praw majątkowych
      do wyników Projektu i stronom konsorcjum odbędzie się za wynagrodzeniem po cenie
      rynkowej, Wnioskodawca (rozumiany B) będzie zobowiązany opodatkować tę
      czynność podatkiem od towarów i usług (naliczyć podatek VAT należny) oraz w
      przypadku uznania stanowiska Spółki za prawidłowe w całości lub w części, czy
      Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo odliczenia podatku VAT od przedmiotowej
      czynności?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Ad 1.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art.120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Za działalność gospodarczą, w rozumieniu ust. 2, uważa się wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości materialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Działalność naukowo-badawcza jest wykonywana częściowo w sposób niekomercyjny,
    czyli - co do zasady - nie jest nastawiona na osiąganie zysku, co jest częściową domeną
    przedmiotu tejże działalności, mającej na celu rozwój produktów i usług, bez gwarancji
    wdrożenia ich do działalności gospodarczej. Nie dyskwalifikuje to jednak uznania, że dla
    potrzeb rozliczania podatku od towarów i usług, także działalność niedochodowa mieści
    się w definicji „działalności gospodarczej” w art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT. Jak wielokrotnie
    podkreślano w orzecznictwie ETS, pojęcie działalności gospodarczej dla potrzeb rozliczania
    podatku VAT jest rozumiane w możliwie szerokim znaczeniu.
    Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu sfinansowania konkretnej
    czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy
    opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje
    zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za
    daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpoznawanej sprawie, dofinansowanie dokonywane jest
    w celu sfinansowania konkretnej czynności, tj. wykonaniu prac badawczo-rozwojowych nie
    związanych z generowaniem dochodu w trakcie realizacji projektu, co stanowi o
    niepodleganiu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy zauważyć, że otrzymanie dofinansowania (dotacji) nie stanowi samo w sobie
    żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje podlegają bowiem
    opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią
    dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z
    daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.
    Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, że jak już zaznaczono powyżej, aby dana
    czynność (dostawa lub usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy dokonywaną dostawą
    towarów lub świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób,
    że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za dokonaną dostawę towarów
    lub wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do
    wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją
    wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

    Przedstawiony opis sprawy, treści cytowanych przepisów prawa podatkowego oraz
    orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku, że w analizowanym przypadku nie występuje
    sytuacja, w której występuje skonkretyzowane świadczenie w zamian za określone
    wynagrodzenie.
    Środki finansowe, które otrzymał Wnioskodawca nie są dotacją przeznaczoną na ogólną
    działalność Wnioskodawcy.
    Dofinansowanie związane jest z konkretnym zadaniem - realizacja projektu, jaką ma
    wykonać Wnioskodawca, środki te są przeznaczone na wykonanie prac badawczo-
    rozwojowych, z których powstanie konkretny produkt, który będzie podlegać
    komercjalizacji.
    Komercjalizacja polegać będzie na odpłatnej dostawie towarów i odpłatnym świadczeniem
    usług na terytorium kraju (rozumianym jako wprowadzenie wyników projektu do własnej
    działalności gospodarczej poprzez rozpoczęcie produkcji lub świadczenia usług na bazie
    uzyskanych wyników) oraz nieodpłatnym zastosowaniu wyników w praktyce w ramach
    działalności statutowej (przez B).
    Wskazane dofinansowanie nie jest zatem zapłatą (dotacją, subwencją lub inną dopłatą o
    podobnym charakterze) otrzymaną z tytułu świadczonej przez Wnioskodawcę usługi lub
    odpłatnej dostawie towarów.
    Podsumowując, celem czynności realizowanych w ramach Projektu, w tym nabywanych w
    jego toku towarów i usług od podatników podatku VAT, jest ostatecznie czynność
    kwalifikowana na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług jako odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, ale przyznana dotacja nie ma
    znamion bezpośredniego wpływu na cenę towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika, to Wnioskodawca (rozumiany jako B), spełnia wymogi
    pozwalające odliczyć kwoty podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych
    z realizowanym Projektem, a kwota dotacji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Ad 2.
    Uwzględniając wyjaśnienia przedstawione w pkt 1, należy stwierdzić iż skoro
    opodatkowaniu podlega wyłącznie odpłatne świadczenie usług (obejmujące m.in.
    przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
    jakiej dokonano czynności prawnej), to czynność odpłatna będzie objęta katalogiem
    czynności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Czynność taka, w świetle okoliczności faktycznych, nie będzie także mieściła się w pojęciu
    odpłatnego świadczenia usług, gdyż stanowi użycia towarów i stanowi czynności
    dokonane na cele osobiste podatnika lub jego pracowników.
    Jest także odpłatnym świadczeniem usług wykonanym do celów innych niż działalność
    gospodarczą Wnioskodawcy, co w przypadku B stanowi wykorzystanie wyników Projektu
    do celów statutowych.
    Kontynuując, podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały
    sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą.
    Zgodnie z tym przepisem: „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do

    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności
    opodatkowane.
    Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług: „Podatnikami są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.”
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy: „Działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.”
    Ponadto, zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy: „W stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.”
    Z uregulowań zawartych w art. 90 ust. 1 ustawy wynika, że podatnik w momencie nabycia
    towarów lub usług powinien dokonać ich przyporządkowania do określonych rodzajów
    czynności, uprawniających do odliczenia podatku naliczonego oraz nieuprawniających do
    odliczenia.
    Przenosząc powyższe na grunt przedstawionej sprawy, Wnioskodawca - jak już wskazano -
    w momencie przekazanie lub podział praw majątkowych do wyników Projektu i stronom
    konsorcjum, które odbędzie się za wynagrodzeniem po cenie rynkowej, jest w stanie ich
    zakwalifikować do określonych rodzajów sprzedaży, co wpisuje się w katalog czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo odliczenia podatku VAT od
    przedmiotowej czynności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
        prawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania dofinansowania Projektu,
        prawidłowe w części dotyczącej uznania czynności przekazania praw majątkowych
        do wyników Projektu za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu
        podatkiem VAT,
        nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
        związanych z realizacją Projektu.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej
    ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie
    czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarem jak właściciel.
    Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym
    spełnione następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).

    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone
    zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego
    stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą
    (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane
    zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do
    zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą
    opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.
    Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego).
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach
    członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w
    Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej
    Dyrektywą.
    Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w
    Dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    W wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst
    przeciwko GFKL Financial Services AG, TSUE wskazał:
      17. (...) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
      są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie.
      Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez
      bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym
      świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT.
      18. W tym świetle świadczenie usługi następuje «odpłatnie» w rozumieniu art. 2 pkt 1
      szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy
      usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje
      wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę
      stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww.
      wyrok w sprawie MKG- Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47).
      19. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem (świadczenie usług dokonywane odpłatnie)
      w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między
      wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z 29 lipca 2010 r. w
      sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK i przytoczone orzecznictwo).
    Ponadto, w wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon dOr SARL
    przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances, TSUE wskazał, że:
      (... ) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej
      dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane
      bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby
      trzeciej. (zob. podobnie wyrok w sprawach połączonych C-54/09 i C-55/09, Loyalty
      Management UK i Baxi Group EU:C:2010:590, pkt 56). (pkt 34)
    Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy
    świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że
    zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę

    świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń
    wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem
    jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane
    przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej.
    Wskazać należy, że konsorcjum jest organizacją zrzeszającą kilka podmiotów
    gospodarczych na określony czas, w konkretnym celu. Jakkolwiek ani w prawie
    cywilnym, ani w prawie podatkowym nie występuje legalna definicja konsorcjum,
                                                1przyjmuje się, że zawarcie umowy konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 353
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1610 ze zm.)
    w ramach tzw. swobody umów.
    W konsekwencji, strony zawierające umowę konsorcjum mogą ją ukształtować w
    sposób dowolny, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się ustawie, zasadom
    współżycia społecznego oraz właściwości takiego stosunku. Konsorcjum nie jest jednak
    podmiotem gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości
    prawnej, nie musi być rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby.
    Podmioty tworzące konsorcjum są, co do zasady, niezależne w swoich
    dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach niezwiązanych z konsorcjum), a w
    działaniach związanych z konsorcjum realizują wspólne przedsięwzięcie objęte
    porozumieniem. Zawierając umowę konsorcyjną podmioty mogą określić, kto będzie
    reprezentował konsorcjum na zewnątrz (może to być także osoba trzecia). Co do
    zasady, konsorcja nie mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć wspólne konto
    rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności regulowane są przez firmę lub osobę
    reprezentującą konsorcjum.
    Przechodząc zatem na grunt prawa podatkowego, należy zauważyć, że zgodnie z art. 15
    ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Konsorcjum – w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego – nie może być
    zatem uznane za podatnika VAT. Oznacza to, że relacji zachodzących pomiędzy
    stronami umowy konsorcjum (podatnikami VAT), dla potrzeb podatku od towarów i
    usług, nie należy oceniać na zasadach wewnętrznych rozliczeń konsorcjum.
    A zatem przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami
    VAT. Powyższe oznacza, że działając w ramach konsorcjum powinni oni do wzajemnych
    rozliczeń stosować ogólne reguły wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług
    oraz aktów wykonawczych do niej, w tym także w zakresie wystawiania faktur
    dokumentujących wykonywane przez nich czynności.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy

      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Z treści ww. przepisów wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i
    usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma
    otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza
    wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym
    przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje
    niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu
    przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji,
    subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest
    to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z
    dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są
    tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są
    bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też
    konkretnego rodzaju usługi.
    W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane
    z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia
    lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych,
    płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług.
    Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o
    takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą
    towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy, z którego wynika, że:
      (...) podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub
      którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub
      świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
      subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych
    wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy

    opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi
    bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy
    interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko
    subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu.
    Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy
    opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Koniecznym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia
    „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, w szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons
    ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Limited v.
    Commisioners od Customs and Excise, w skrócie KNW).
    W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio
    związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencję, które
    stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a
    które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.
    Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena
    towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie
    zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane
    przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej
    otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek
    pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej
    analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej
    strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została
    ustalona. Wystarczy, by możliwe było jej ustalenie. Cena, jaką płaci nabywca, musi być
    ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej
    sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia
    ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania
    wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi
    zbadać obiektywnie, czy fakt, że dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu
    usługę pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż
    musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała
    bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja
    pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była
    istotna.
    W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie
    spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku,
    zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy
    publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz
    osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się
    usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz
    pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak
    wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje
    (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych
    w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do
    działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też
    stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich
    ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W
    tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek
    pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem

    usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby
    usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za
    usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można
    było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.
    Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z
    ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną
    kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i
    równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi
    dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako
    płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
    W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego
    świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji
    stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi,
    obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub
    świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów
    działalności, nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i
    wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy
    opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca
    towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej,
    ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną
    konkretną dostawę.
    Państwa wątpliwości dotyczą braku opodatkowania dofinansowania otrzymanego od
    NCBiR, za pośrednictwem Spółki, w związku z realizacją zadań określonych w Projekcie.
    W odniesieniu do przedstawionych wątpliwości należy wskazać, że dofinansowanie
    podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek z ceną towaru/usługi
    świadczonej przez otrzymującego dotację. W takiej sytuacji przyjmuje się, że dotacja
    stanowi składnik tej ceny. Innymi słowy dotacja „uzupełnia” podstawę opodatkowania z
    tytułu dostawy towaru/usługi i jest opodatkowana na takich samych zasadach jak
    czynność, której dotyczy.
    Jak wyżej wykazano, bezpośredni związek dotacji z ceną (a więc cenotwórczy charakter)
    występuje w przypadku, gdy w sposób precyzyjny można określić jej wpływ na poziom
    ceny konkretnego towaru/usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można
    uznać za „korelat” świadczonej usługi lub dostarczanego towaru, tzn. gdy wypłacana
    jest tylko w razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru,
    kwotowo również zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów.
    Także wtedy gdy dopłata ustalana jest jako określony procent poniesionych wydatków
    (określonej kategorii poniesionych wydatków), ma ona proste przełożenie na cenę
    świadczenia, gdy powoduje redukcję kwoty należnej od świadczeniobiorcy. W
    przypadku bowiem nieotrzymania dopłaty, odbiorca usług/towarów musiałby zapłacić
    cenę wyższą od oferowanej przez świadczeniodawcę, którego koszty (część kosztów)
    finansowana jest z zewnętrznego źródła.
    Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej
    czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają
    opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które
    stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle
    związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika:

        Planowane w niniejszym projekcie opracowanie, walidacja i kalibracja systemu (...)
        na obiektach retencyjnych pozwoli na zatrzymanie wody opadowej, w różnych
        skalach czasowych, oraz optymalne jej uwalnianie do środowiska, w zależności od
        aktualnych potrzeb.
        Zastosowanie technologii ciągłego monitorowania i kontroli adaptacyjnej pozwoli
        na przewidywanie zdarzeń i przygotowanie obiektu wodnego przez optymalne
        obniżenie poziomu wody. Da to możliwość stworzenia dodatkowej pojemności
        retencyjnej. W ten sposób można spowolnić obieg wody, a w konsekwencji
        ograniczyć skutki ekstremalnych zjawisk w zasięgu oddziaływania obiektu.
        Przedmiotem umowy zawartej z NCBiR o dofinansowanie Projektu będzie realizacja
        prac badawczo-rozwojowych.
        Bezpośrednim beneficjentem Projektu będą członkowie konsorcjum, tj. Lider wraz z
        konsorcjantami.
        Przypisane do Państwa zadania badawczo-rozwojowe będą Państwo wykonywali na
        własną rzecz, tj. w ramach wdrożenia w swojej działalności niegospodarczej, z
        tytułu której nie są Państwo podatkiem VAT.
        Ponadto Lider oraz uczestnicy konsorcjum w toku realizacji projektu mogą
        wykorzystywać rezultaty Projektu na rzecz właściwej realizacji własnych zadań
        projektowych (zapewnienie transferu wiedzy w toku realizacji Projektu pomiędzy
        uczestnikami konsorcjum).
        Lider konsorcjum oraz konsorcjanci nie mogą zlecać sobie nawzajem realizacji
        usług, dostaw lub robót budowlanych.
        Przekazywane środki finansowe pochodzące z dofinansowania od NCBiR służą
        refundacji na pokrycie planowanych/poniesionych kosztów projektowych i nie
        dotyczą świadczenia przez Państwa usług, bądź dostawy towarów.
        Prawa do wyników prac B+R nie będą udostępniane/przekazywane NCBiR –
        właścicielem wyników prac B+R, są autorzy, tj. członkowie konsorcjum.
        Przekazywanie posiadanych praw majątkowych do wyników Projektu między
        Stronami konsorcjum będzie następowało za wynagrodzeniem odpowiadającym
        wartości rynkowej tych praw na podstawie odrębnej pisemnej umowy.
        W wyniku realizacji projektu nie będzie dochodziło do przeniesienia prawa do
        rozporządzania towarem jak właściciel na rzecz konsorcjantów w zakresie żadnych
        z rezultatów obejmujących wytworzone lub zakupione środki trwałe.
    Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy, nie można uznać, że dofinansowanie
    otrzymywane z NCBiR stanowi wynagrodzenie z tytułu dostawy towarów bądź
    świadczenia usług podlegających opodatkowaniu.
    Jak Państwo wskazali, beneficjentami Projektu są uczestnicy konsorcjum. W ramach
    Projektu będą Państwo wykonywali zadania na własną rzecz, w ramach wdrożenia w
    działalności niegospodarczej, z tytułu której nie są Państwo podatnikiem VAT.
    Wszelkie prawa do wyników Projektu przysługują uczestnikom konsorcjum w proporcji
    odpowiadającej faktycznemu ich udziałowi w całkowitej kwocie kosztów
    kwalifikowalnych Projektu. Prawa te nie będą udostępniane nieodpłatnie, w tym nie
    otrzyma ich NCBiR. Przekazywanie praw do wyników Projektu między Stronami będzie

    następowało za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych praw na
    podstawie odrębnej umowy.
    Z powyższego wynika, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie z NCBiR na
    realizację badań przemysłowych i prac rozwojowych w ramach realizacji Projektu nie
    będzie miało wpływu na wysokość i kształtowanie ceny z tytułu ewentualnej sprzedaży
    praw do wyników Projektu, ponieważ wynagrodzenie za przekazanie praw zostanie
    ustalone na poziomie cen rynkowych.
    W konsekwencji należy uznać, że otrzymywane z Narodowego Centrum Badań i
    Rozwoju dofinansowanie nie jest dokonywane w celu sfinansowania konkretnej
    czynności opodatkowanej (np. dopłaty do ceny sprzedaży praw do wyników Projektu).
    Dofinansowanie od NCBiR nie stanowi wynagrodzenia za świadczone przez Państwa
    usługi w rozumieniu przepisów ustawy, a jedynie zwrot poniesionych kosztów
    związanych z realizacją Projektu.
    Tym samym dofinansowanie z Narodowego Centrum Badań i Rozwoju jako środki
    niestanowiące refundacji całości lub części ceny, nie powinny być uwzględniane w
    podstawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług dofinansowania od NCBiR jest prawidłowe.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości, dotyczącej uznania czy przekazanie lub podział
    praw majątkowych do wyników Projektu za wynagrodzeniem po cenie rynkowej
    członkom konsorcjum, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu należy wskazać,
    że podmioty działające w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami VAT. Oznacza
    to, że działając w ramach konsorcjum powinni oni do wzajemnych rozliczeń stosować
    ogólne reguły wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług oraz aktów
    wykonawczych do niej.
    W sytuacji przekazania praw do wyników Stronom konsorcjum w zamian za
    wynagrodzenie odpowiadające wartości rynkowej tych praw, występują wszystkie
    elementy czynności opodatkowanej. W tym przypadku występują skonkretyzowane
    świadczenia na rzecz beneficjenta w zamian za określone wynagrodzenie. Zatem
    odpłatne przekazanie praw do wyników stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8
    ust. 1 ustawy.
    Ponadto sprzedaż praw do wyników uzyskanych w wyniku realizacji Projektu jest
    wykorzystywaniem wartości niematerialnych i prawnych do celów zarobkowych. Zatem
    wypełnia definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, przekazanie praw majątkowych do rezultatów Projektu Stronom
    konsorcjum w zamian za wynagrodzenie odpowiadające wartości rynkowej tych praw,
    stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla których
    ustawodawca nie przewidział możliwości zastosowania zwolnienia.
    Tym samym Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
    Przechodząc z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i/lub usług
    w związku z realizacją Projektu wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące
    odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z
    którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
      najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
      dokonywanych przez niego nabyć.
    Ponadto, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wskazanych w
    art. 86 ust. 1 ustawy, jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zauważyć przy tym należy, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze
    sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
    zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że

    z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej
    opodatkowaniu).
    W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki
    służą zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, należy ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że będą Państwo ponosili wydatki przy zakupie towarów w
    związku z realizacją Projektu. W Państwa przypadku wydatek dotyczy zlecenia usługi na
    montaż urządzeń testowych na badanych obiektach. Faktury dokumentujące nabycie
    towarów i usług związanych z realizacją umowy z NCBiR będą wystawiane na Państwa.
    Wskazali Państwo, że rezultaty projektu wykorzystywane będą do działalności
    niegospodarczej, gdzie formą wdrożenia jest zastosowanie wyników Projektu w praktyce
    w działalności statutowej.
    Jednak, jak ustalono powyżej, przekazanie posiadanych praw majątkowych do wyników
    prac B+R będących rezultatem Projektu Stronom konsorcjum za wynagrodzeniem
    odpowiadającym wartości rynkowej tych praw, stanowi czynność podlegającą
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy wykonywaną w
    ramach działalności gospodarczej.
    Wobec tego, okoliczności przedstawione we wniosku oraz jego uzupełnieniu wskazują, że
    nabywane towary i usługi w ramach realizacji Projektu będą związane z prowadzoną przez
    Państwa działalnością niegospodarczą (czynnościami niepodlegającymi VAT) oraz
    działalnością gospodarczą (czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT - odpłatnym
    przekazaniem praw majątkowych do wyników Projektu).
    Zatem, w celu odliczenia podatku naliczonego, zobowiązani będą Państwo
    przyporządkować ponoszone wydatki związane z Projektem do poszczególnych rodzajów
    działalności (opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu). W przypadku zakupów
    bezpośrednio związanych z czynnościami opodatkowanymi, na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy, będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości.
    Jeśli natomiast nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania kwoty podatku
    naliczonego z tytułu nabyć związanych z Projektem do czynności podlegających
    opodatkowaniu oraz niepodlegających opodatkowaniu, będzie Państwu przysługiwało
    prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi zakupami.
    Wysokość kwoty podatku naliczonego do odliczenia należy ustalić w oparciu o sposób
    określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z realizacją Projektu jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację
    przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem należy zaznaczyć, że
    niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla pozostałych członków
    konsorcjum, o których mowa we wniosku.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.