Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DOP3.8222.126.2025.EILK
Informacja zmieniana: 440032
Organ: Szef Krajowej Administracji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-04
Teza: Wydatku poniesionego na zakup i montaż klimatyzatora z
funkcją grzania, w tym klimatyzatora z wbudowaną pompą
ciepła, nie można uznać za wydatki na przedsięwzięcie
termomodernizacyjne.
Słowa kluczowe: budynek
dom
klimatyzacja
odliczenia
pompa-pompa ciepła
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 stycznia 2021 r. wpłynął do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych
    w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    Treść wniosku, uzupełnionego pismem z 15 kwietnia 2021 r. (data wpływu 15 kwietnia
    2021 r.), jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni wraz z mężem jest właścicielem budynku mieszkalnego. Między
    Wnioskodawczynią, a mężem istnieje małżeńska wspólnota majątkowa. Budynek jest
    ukończony (2009 r.), odebrany (zgłoszony do użytkowania - 2009 r.) oraz użytkowany od
    kilkunastu lat. Budynek usytuowany jest na działce o nr 1 w miejscowości A. gm. B., której
    Wnioskodawczyni jestem współwłaścicielem na podstawie aktu notarialnego z 2008 r.
    Budynek jest „budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym” w rozumieniu przepisów ustawy
    z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r., poz. 1186, z późn. zm.). W
    budynku zainstalowany jest kocioł gazowy, kominek na paliwo stałe oraz kolektory
    słoneczne do ogrzewania ciepłej wody (od kilkunastu lat). W 2019 r. została zakończona
    inwestycja zakupu i montażu paneli fotowoltaicznych o mocy 4,8 kW na dachu tego
    budynku, na co został poniesiony wydatek w wysokości 24 900 zł. Na powyższe
    przedsięwzięcie została na nazwisko męża (A.A.), w listopadzie 2019 r., wystawiona faktura
    VAT przez wykonawcę, który jest podatnikiem niekorzystającym ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług. Wydatki wynikające z inwestycji dotyczącej instalacji paneli
    fotowoltaicznych (pomniejszone o kwotę 5 000 zł zwrotu z programu „Mój prąd”, czyli w
    wysokości 19 900 zł) zostały odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu
    podatkowym za 2019 r. Następnie w czerwcu 2020 r. w budynku została zamontowana
    klimatyzacja z funkcją ogrzewania każdego pomieszczenia domu za kwotę 21 776,98 zł
    (brutto). Przedsięwzięcie zostało zrealizowane i Wnioskodawczyni otrzymała fakturę VAT
    wystawioną na Jej nazwisko przez wykonawcę, który jest podatnikiem niekorzystającym ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług. Faktura ta obejmuje zakup i montaż
    klimatyzacji z funkcją ogrzewania. Faktura VAT została opłacona w całości. Budynek
    mieszkalny był dotychczas ogrzewany przy wykorzystaniu instalacji gazowej c.o., poprzez
    kocioł gazowy (w części domu zainstalowane jest ogrzewanie podłogowe o dużej
    bezwładności cieplnej, która sprawia, że pomieszczenie jest efektownie nagrzane po ok
    12h) oraz sporadycznie przez kominek na paliwo stałe (sporadyczne użytkowanie wynika
    ze względów ekologicznych). System klimatyzacji z funkcją grzania, o którym mowa
    powyżej, jest wyposażony w pompę ciepła powietrze-powietrze, która stanowi jego
    integralną część. Obecnie budynek ogrzewany jest poprzez klimatyzację z funkcją grzania,
    co pozwala na szybkie jego ogrzanie i przy dużym spadku temperatury, dodatkowo przez
    instalację gazową w formie kotła gazowego. Klimatyzacja zasilana jest energią elektryczną
    pozyskaną z odnawialnego źródła energii wytworzoną przez instalację fotowoltaiczną
    zainstalowaną w 2019 r. W wyniku przeprowadzonej modernizacji, tj. zamontowania
    instalacji fotowoltaicznej oraz klimatyzacji z funkcją ogrzewania, ograniczono zużycie gazu
    ziemnego wykorzystywanego dotychczas przy ogrzewaniu budynku. Woda jest
    podgrzewana poprzez kolektory słoneczne. Tym samym, nastąpił znaczny spadek zużycia
    paliw kopalnych. W ramach termomodernizacji, zainstalowana została: jednostka typu

    multisplit scalająca instalacje z poszczególnych pomieszczeń i doprowadzającą do nich
    ciepło, co pozwala na wykorzystanie pracy urządzenia w kilku pomieszczeniach
    jednocześnie oraz jednostka typu split dostarczająca ciepło do pozostałej części budynku.
    Opisane we wniosku przedsięwzięcie nie jest i nie będzie sfinansowane (dofinansowane)
    ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub
    wojewódzkich funduszy ochrony środowiska oraz gospodarki wodnej i nie zostało
    zwrócone w jakiejkolwiek formie. Wnioskodawczyni jest osobą uzyskującą dochody z
    pracy na etacie, które to dochody opodatkowane są według skali podatkowej
    obowiązującej w 2020 r. Wnioskodawczyni rozlicza się wspólnie z małżonkiem. Ani
    Wnioskodawczyni, ani mąż nie prowadzą własnej działalności gospodarczej. Wydatki
    poniesione w związku ze zrealizowanym przedsięwzięciem nie zostały zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym, ani uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg
    podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Przedmiotowe przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne związane z zakupem i montażem klimatyzacji z funkcją grzania,
    zostanie zakończone w okresie 3 lat licząc od końca 2019 r., w którym to zostały
    poniesione wydatki na instalacje fotowoltaiczną. Łączna kwota odliczenia za zrealizowane i
    realizowane przedsięwzięcia termomodernizacyjne, w tym również wydatki związane z
    zakupem i montażem klimatyzacji z funkcją grzania, nie przekroczyła 53 000 zł, licząc od
    końca 2019 r., w którym to roku zostały poniesione pierwsze wydatki. Jest to pierwsze
    odliczenie Wnioskodawczyni dokonywane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. W 2019 r.
    mąż Wnioskodawczyni, który również ma prawo do odliczenia kwoty 53 000 zł, dokonał
    odliczenia na pierwszy wydatek (montaż instalacji fotowoltaicznej) na kwotę 19 900 zł.
    W 2020 r. mąż Wnioskodawczyni nie dokonywał innych odliczeń.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że klimatyzacja inwetorowa typu
    split z funkcją ogrzewania jest pompą ciepła typ powietrze-powietrze, co zostało
    potwierdzone przez producenta w karcie produktu. Posiada ona sprężarkę
    charakterystyczną dla pomp ciepła, jest ekologiczna i ekonomiczna. Współczynnik
    efektywności wynosi ok. 4 (4.0), czyli 1 kW energii elektrycznej wytwarza ok. 4 kW energii
    cieplnej – na podstawie danych dostarczonych przez producenta, dostępnych w karcie
    produktu. Zamontowane urządzenie klimatyzacji inwertorowej typu split do ogrzewania
    wykorzystuje energię elektryczną pozyskaną z istniejącej instalacji fotowoltaicznej
    zamontowanej w 2019 r. Klimatyzacja inwertorowa typu split dzięki wbudowanej pompie
    ciepła umożliwia efektywniejsze ogrzewanie – pozwala na szybkie nagrzanie wybranych
    pomieszczeń w domu, poprzez zamontowanie urządzeń klimatyzacji z czujnikiem
    temperatury w każdym użytkowanym pomieszczeniu, dzięki czemu następuje
    zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania domu
    jako całości. Natomiast ogrzewanie poprzez wykorzystanie energii elektrycznej
    wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną, pozwala na ograniczenie zużycia paliw
    kopalnych (gazu), poprzez zamianę źródeł energii na źródło odnawialne. Wydajność
    zamontowanych instalacji (fotowoltaicznej i klimatyzacji inwertorowej typu split z funkcją
    ogrzewania), została tak skonfigurowana by w maksymalny sposób wykorzystać energię
    wyprodukowaną przez panele fotowotaiczne, zmniejszając równocześnie wykorzystanie
    paliw kopalnych (gazu).
    Wnioskodawczyni wskazała, że ponowny audyt energetyczny budynku po wykonaniu
    instalacji klimatyzacji inwertorowej typu split z funkcja grzania nie został wykonany.

## Pytanie

Czy wydatek na klimatyzację z funkcją ogrzewania mieści się w katalogu wydatków
    uprawniających do podatkowej ulgi termomodernizacyjnej, który może odliczyć w
    zeznaniu rocznym za 2020 r.?
    Zdaniem Wnioskodawczyni

    W opinii Wnioskodawczyni, koszty zakupu oraz instalacji klimatyzacji inwerterowej typu
    split z funkcją ogrzewania można zaliczyć do wydatków uprawniających do skorzystania z
    podatkowej ulgi termomodernizacyjnej. Klimatyzacja inwerterowa typu split z funkcją
    ogrzewania pracuje na takiej samej zasadzie jak pompa ciepła typu powietrze-powietrze,
    co umożliwia efektywniejsze ogrzewanie, dzięki czemu następuje zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania. Natomiast ogrzewanie
    poprzez wykorzystanie energii elektrycznej dostarczonej z instalacji fotowoltaicznej,
    pozwala na ograniczenie zużycia paliw kopalnych, poprzez zamianę źródeł energii na
    źródła odnawialne. Instalacja klimatyzacji z funkcją ogrzewania mieści się w zakresie
    zdefiniowanym w Załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21
    grudnia 2018 r. (poz. 2489): § w punkcie 1.
    Materiały budowlane i urządzenia:
    8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej; (pełni funkcję grzewczą),
    9) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      (jest urządzeniem elektrycznym umożliwiającym ogrzewanie),
    10) pompa ciepła wraz z osprzętem; (ze względu na sposób działania klimatyzacja jest
      pompą ciepła).
    Natomiast w § w punkcie 2., Usługi: 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej
    lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji
    wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej.

## Ocena stanowiska

dokonana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 22 czerwca 2021 r.
    Nr 0113-KDIPT2-2.4011.77.2021.3.KK uznał stanowisko Wnioskodawczyni za prawidłowe.
    Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej
    Po zapoznaniu się z aktami sprawy Szef Krajowej Administracji Skarbowej stwierdza, że
    interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jest
    nieprawidłowa.
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
                                                  [2]przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy PIT:
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy PIT, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym
    mowa w powołanym art. 26h ust. 1, to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu
                                      [3]art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.
    Na podstawie art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o
    budynku mieszkalnym jednorodzinnym:
      należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie
      bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,
      stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie
      nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu

      użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej
      budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy PIT definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy z 21 listopada 2008 r. o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
          [4]budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 powołanej ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
    centralnej ewidencji emisyjności budynków, użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia
    termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
    a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania
      do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków
      stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
    b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają
      wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
    c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
    d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy PIT:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy PIT:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie z art. 26h ust. 4 ustawy PIT:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
    Według art. 26h ust. 5 ustawy PIT:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
          Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
          środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
          formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
          podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
          przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
          Ordynacji podatkowej.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy PIT:

      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy PIT:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy PIT:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 9 ustawy PIT:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z kolei katalog materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, których zakup uprawnia do skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej zawiera – wydane na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy PIT –
    rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją
                          [5]przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Odliczeniu podlegają wydatki na następujące materiały budowlane i urządzenia:
        1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
        3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
        6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w
        rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie
        wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w
        odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz.
        Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);
        7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
        9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
        1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
        2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
        3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
        4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
        5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
        6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych;
        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
        8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
        9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji; 16) demontaż źródła ciepła na
        paliwo stałe.
    Na podstawie przywołanych powyżej przepisów, tylko podatnik podatku dochodowego od
    osób fizycznych opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielem lub
    współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od
    podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na określone
    materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni
    wraz z mężem jest właścicielem budynku mieszkalnego, użytkowanego od kilkunastu lat.
    W czerwcu 2020 r. w budynku została zamontowana klimatyzacja z funkcją ogrzewania
    każdego pomieszczenia domu. Przedsięwzięcie zostało zrealizowane i Wnioskodawczyni
    otrzymała fakturę VAT wystawioną na Jej nazwisko przez wykonawcę, który jest
    podatnikiem niekorzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Faktura ta
    obejmuje zakup i montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania. Faktura VAT została opłacona
    w całości. System klimatyzacji z funkcją grzania jest wyposażony w pompę ciepła
    powietrze-powietrze, która stanowi jego integralną część. Klimatyzacja zasilana jest
    energią elektryczną pozyskaną z odnawialnego źródła energii wytworzoną przez instalację

    fotowoltaiczną zainstalowaną w 2019 r. W ramach termomodernizacji, zainstalowana
    została: jednostka typu multisplit scalająca instalacje z poszczególnych pomieszczeń i
    doprowadzającą do nich ciepło, co pozwala na wykorzystanie pracy urządzenia w kilku
    pomieszczeniach jednocześnie oraz jednostka typu split dostarczająca ciepło do
    pozostałej części budynku. Opisane we wniosku przedsięwzięcie nie jest i nie będzie
    sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska oraz gospodarki
    wodnej i nie zostało zwrócone w jakiejkolwiek formie. Wydatki poniesione w związku ze
    zrealizowanym przedsięwzięciem nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    ani uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
    podatkowej. Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne związane z zakupem i
    montażem klimatyzacji z funkcją grzania, zostanie zakończone w okresie 3 lat licząc od
    końca 2019 r., w którym to zostały poniesione wydatki na instalacje fotowoltaiczną.
    Według Wnioskodawczyni klimatyzacja inwetorowa typu split z funkcją ogrzewania jest
    pompą ciepła typ powietrze-powietrze, co zostało potwierdzone przez producenta w
    karcie produktu. Posiada ona sprężarkę charakterystyczną dla pomp ciepła, jest
    ekologiczna i ekonomiczna. Klimatyzacja inwertorowa typu split dzięki wbudowanej
    pompie ciepła umożliwia efektywniejsze ogrzewanie – pozwala na szybkie nagrzanie
    wybranych pomieszczeń w domu, poprzez zamontowanie urządzeń klimatyzacji z
    czujnikiem temperatury w każdym użytkowanym pomieszczeniu, dzięki czemu następuje
    zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania domu
    jako całości.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
      Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej
      budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
      Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli
                                          5został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (...).
      Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają
      odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Odliczeniu mogą zatem podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w
    powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją
    konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Katalog tych wydatków nie
    uwzględnia jednak wydatków na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w tym
    klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła.
    W konsekwencji wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w
    tym klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła, nie można uznać za wydatki na
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zatem takie wydatki nie mogą zostać odliczone w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy PIT.
    W związku z powyższym, Wnioskodawczyni nie ma możliwości odliczenia w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wydatków poniesionych w 2020 r. na zakup i montaż klimatyzacji z
    funkcją ogrzewania.
    Wobec tego, stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego
    stanu faktycznego jest nieprawidłowe.
    W konsekwencji Szef Krajowej Administracji Skarbowej dokonuje z urzędu zmiany
    pisemnej interpretacji indywidualnej z 22 czerwca 2021 r. Nr 0113-KDIPT2-
    2.4011.77.2021.3.KK wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdyż
    stwierdza jej nieprawidłowość.

    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Zmieniona interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Wnioskodawca przedstawił we
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dacie
    zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Szef Krajowej Administracji Skarbowej zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej
      nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału
      Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie
    nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji
    Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.
    • Na podstawie art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
        składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
        wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
        przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem
        faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    • Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
      przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
      Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
      rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
      będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez
      Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
      któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź
      straci swą aktualność.
    • Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych przez
        Wnioskodawcę we wniosku stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, co oznacza,
        że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
        kontroli celno-skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, to
        interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    • Stosownie do art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej:
        zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem jej
        wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu
        prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację
        indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku
        nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.
    Przepis ustanawia tzw. zasadę nieszkodzenia, która pełni funkcję gwarancyjną (ochronną)
    interpretacji indywidualnej i której szczegółowa treść została uregulowana w art. 14k-14n
    Ordynacji podatkowej.
    • Skorzystanie z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej oznacza: brak
      odpowiedzialności z kodeksu karnego skarbowego, brak naliczania odsetek za zwłokę,
      oraz w przypadku, gdy zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku
      zastosowania się Wnioskodawcy do interpretacji oraz skutki podatkowe związane ze
      zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji,
      miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej - zwolnienie z obowiązku
      zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem
      interpretacji.

    • Z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, która została zmieniona, Wnioskodawca
      może nadal korzystać w odniesieniu do rozliczeń podatkowych dokonywanych za
      okres do końca roku, kwartału następującego po kwartale lub miesiąca następującego
      po miesiącu (w zależności od okresu rozliczenia podatku), w którym doręczono
      Wnioskodawcy zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie
      albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego
      uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności (por.
      art. 14m § 2 Ordynacja podatkowa).
    • Warunkiem skorzystania z ww. ochrony jest zastosowanie się Wnioskodawcy do
      interpretacji (art. 14k § 1 i art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej) oraz złożenie przez
      Wnioskodawcę wniosku, o którym mowa w art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej, w
      trakcie trwania postępowania podatkowego. Organy podatkowe bowiem nie
      uwzględniają z urzędu interpretacji prawa podatkowego.
    • Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej:
        przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
        będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
        będących przedmiotem decyzji wydanej:
          1) z zastosowaniem art. 119a;
          2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
            ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
          3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się przez Wnioskodawcę
      do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień
      podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacja podatkowa).
    • Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23
      października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa
                      [6]oraz niektórych innych ustaw wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
    Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na zmianę interpretacji indywidualnej
    Wnioskodawcy przysługuje prawo do zaskarżenia tej zmiany interpretacji indywidualnej
    do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia (art.
    3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o
                              [7]postępowaniu przed sądami administracyjnymi).
    Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego
    działanie jest przedmiotem skargi):
    • w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12, 00-916
      Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy)
      lub
    • w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres
      elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem
      zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej
      Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: /bx1qpt265q/SkrytkaESP (art. 46 § 2a,
      art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu
      elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej
      wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5
      ww. ustawy).

    Skarga na pisemną interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).
    [1] art. 13 § 2 pkt 4 oraz art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
    2025 r. poz. 111, ze zm.), zwana dalej „Ordynacją podatkową”.
    [2] Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm., zwanej dalej „ustawą PIT”.
    [3] Dz. U. z 2025 r. poz. 418.
    [4] Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.
    [5] Dz. U. z 2025 r. poz. 1128.
    [6] Dz. U. poz. 2193.
    [7] Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.