Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-2044/08-4/IZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-02-12
Teza: Stronie przysługuje i będzie przysługiwać prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z przedmiotowych zakupów w zakresie w jakim są one związane z czynnościami opodatkowanymi w rozliczeniu za okres, w którym Podatnik otrzymał fakturę potwierdzającą ich nabycie bądź w okresach rozliczeniowych wskazanych przez art. 86 ust. 11
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-termin odliczenia podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 07.11.2008 r. (data wpływu 12.11.2008 r.), uzupełnionego pismem z dnia 13.01.2009 r. (data wpływu 19.01.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17.11.2008 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką z o.o. działającą w branży technologii informatycznych. W związku z rozwojem Spółki i poszerzaniem rynków zbytu produktów Spółki, Strona ponosiła i będzie ponosić wydatki za: (i) usługi doradcze; (ii) usługi prawne; (iii) audyty spółek; oraz (iv) podróże związane z badaniem innych podmiotów i poszukiwaniem kontaktów na rynkach zbytu.

Spółka ponosi ww. wydatki celem zabezpieczenia normalnego funkcjonowania, zdobywania nowych rynków zbytu oraz ewentualnego poszerzania swojej działalności poprzez przejęcia innych podmiotów. Po nabyciu ww. usług i analizie ich efektów Spółka:

1.  nawiązuje współpracę z partnerami handlowymi (nowi dostawcy towarów lub usług, nowi nabywcy itp.);
2.  może podjąć decyzję o zakupieniu bądź nie zakupieniu udziałów/akcji danego podmiotu;
3.  rezygnuje ze współpracy, gdy w efekcie zamówionych usług Spółka ocenia, iż dalsze kontakty handlowe z danym podmiotem mogą nie być ekonomicznie korzystne dla Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest stanowisko, iż Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków z tytułu nabywania: (i) usług doradczych; (ii) usług prawnych; (iii) audytów spółek oraz (iy) podróży związanych z badaniem innych podmiotów i poszukiwaniem kontaktów na rynkach zbytu w rozliczeniu za okres w którym podatnik otrzymał fakturę lub za okres następny na podstawie art. 86 ust. 1 lub art. 86 ust. 10 pkt 1 oraz ust. 11 ustawy o VAT?

Podatnik wskazuje, iż zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT „prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres w którym podatnik otrzymał fakturę (\`(...)\`).„ Art. 86 ust. 11 ustawy o VAT stanowi, że jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w \[ art. 86\] ust. I1 \[ustawy o VAT\], może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.”

W ocenie Spółki, prawidłowe jest stanowisko, iż przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków z tytułu nabywania: (i) usług doradczych; (ii) usług prawnych; (iii) audytów spółek oraz (iv) podróży związanych z badaniem innych podmiotów i poszukiwaniem kontaktów na rynkach zbytu w rozliczeniu za okres w którym podatnik otrzymał fakturę lub za okres następny na podstawie art. 86 ust. 1 lub art. 86 ust. 10 pkt 1 oraz ust. 11 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do zapisu art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

W myśl art. 86 ust. 11 ustawy jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Z uwagi na fakt, że wniosek strony dotyczy zarówno stanu faktycznego jak i zdarzenia przyszłego należy wskazać, iż ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320), obowiązującej od dnia 01.12.2008 r. powyższe artykuły otrzymał brzmienie:

art. 86 ust. 10 - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

art. 86 ust. 11 - jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

W złożonym wniosku Strona wskazała, iż działa w branży informatycznej. W celu poszerzenia rynków zbytu ponosi i będzie ponosić wydatki za nabycie usług doradczych, prawnych, audyty spółek oraz za podróże związane z badaniem innych podmiotów i poszukiwaniem kontaktów na rynkach zbytu.

Biorąc zatem pod uwagę powołane przepisy Stronie przysługuje i będzie przysługiwać prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z przedmiotowych zakupów w zakresie w jakim są one związane z czynnościami opodatkowanymi w rozliczeniu za okres, w którym Podatnik otrzymał fakturę potwierdzającą ich nabycie bądź w okresach rozliczeniowych wskazanych przez art. 86 ust. 11, a zatem stanowisko Podatnika w przedmiotowej sprawie uznać należy za prawidłowe.

Jednocześnie tut. Organ wskazuje, iż na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy, obowiązującym do dnia 30.11.2008 r. obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.