Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-593/09/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-14
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu przez Gminę pn. „Modernizacja i wyposażenie budynku Szkoły Podstawowej”
Słowa kluczowe: gmina; jednostka-jednostka samorządu terytorialnego; modernizacja; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; szkoły; wyposażenie; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2009r. (data wpływu 5 czerwca 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 lipca 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o jego zwrot w związku z realizacją projektu pn. „Modernizacja i wyposażenie budynku Szkoły Podstawowej w C.” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 czerwca 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o jego zwrot w związku z realizacją projektu pn. „Modernizacja i wyposażenie budynku Szkoły Podstawowej w C.”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 lipca 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego, działanie 8.2 Infrastruktura placówek oświaty, przedsięwzięcia pn. „Modernizacja i wyposażenie budynku szkoły podstawowej w C.”. Wniosek został rekomendowany do dofinansowania uchwałą Nr 545/249/III/2009 Zarządu Województwa z dnia 12 marca 2009r. Wysokość dofinansowania wynosić będzie 85% kosztów kwalifikowanych. Jednym z niezbędnych dokumentów jakie Gmina, jako beneficjent dofinansowania, winna przedłożyć w okresie realizacji projektu jako załącznik do umowy o dofinansowanie jest informacja czy gmina jest płatnikiem podatku VAT i czy ma możliwość odzyskania podatku VAT. W celu uzyskania powyższego Wnioskodawca składa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Przedmiotem projektu jest kompleksowy remont szkoły i zakup niezbędnego wyposażenia pozwalającego na podniesienie warunków i jakości nauczania. Projekt realizowany będzie jako zadanie własne gminy wynikające z ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.). Do zadań własnych gminy należy zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty zaś edukacja publiczna jest jednym ze szczególnych zadań wynikającym w art. 7 ust. 1 pkt 8 powyższej ustawy. Prace remontowe obejmują: modernizację instalacji c.o., wymianę stolarki budowlanej, malowanie pomieszczeń dydaktycznych, zaplecza kuchennego i sanitarnego oraz ciągów komunikacyjnych, odnowienie parkietów, dostosowanie dojścia do budynku dla potrzeb osób niepełnosprawnych, ocieplenie stropu sali gimnastycznej i remont posadzki. Zakupione zostaną nowe meble do sal; lekcyjnych, pomoce naukowe i dydaktyczne do poszczególnych klas i pracowni a także sprzęt sportowy. We wniosku aplikacyjnym podatek VAT występujący w projekcie został zaliczony jako koszt kwalifikowany przez co będzie podlegał dofinansowaniu ze środków pomocowych Unii Europejskiej. VAT jako koszt kwalifikowany w projekcie został przyjęty w oparciu o Krajowe wytyczne dotyczące kwalifikowania wydatków w ramach funduszy strukturalnych i Funduszu Spójności w okresie programowania 2007-2013. opracowane przez Ministerstwo Rozwoju Regionalnego.

Zgodnie z tymi wytycznymi podatek od towarów i usług (VAT) może być uznany za wydatek kwalifikowany tylko wtedy gdy jest spełniony poniższy warunek:

*   podatek VAT został faktycznie poniesiony przez beneficjenta, oraz
*   beneficjent nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku VAT.

W przedmiotowym przypadku warunek ten Gmina spełnia. Podatek VAT poniesiony zostanie z chwilą zapłaty faktur zaś jego zwrot zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie możliwy. Poniesione wydatki nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez co Gmina nie będzie mogła skorzystać z prawa obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W piśmie z dnia 9 lipca 2009r. Wnioskodawca wskazał, że projekt pn. „Modernizacja i wyposażenie budynku Szkoły Podstawowej w C.” realizowany będzie na nieruchomości, stanowiącej mienie komunalne Gminy G., która decyzją Nr ROŚ 72244-3/05 Wójta Gminy G. z dnia 10 maja 2005r. została przekazana w trwały zarząd Szkole Podstawowej w C. Nieruchomość składająca się z parcel nr 44/3 i 200 pb zabudowanych budynkiem szkoły oddana została w zarząd na czas nieoznaczony, nieodpłatnie z przeznaczeniem na prowadzenie działalności statutowej w zakresie edukacji oświatowej obejmującej zadania i cele określone w ustawie z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2532 ze zm.). Szkoła w C. jest odrębnym podmiotem będącym jednostką budżetową Gminy G. Posiada własny numer identyfikacji podatkowej oraz REGON . Zakupione w ramach realizowanego projektu wyposażenie obejmujące między innymi pomoce naukowe i dydaktyczne, meble, doposażenie pracowni szkolnych i szkoły w sprzęt zostanie przekazane szkole w nieodpłatne użytkowanie. Przekazanie nastąpi na podstawie protokołu przekazania środka trwałego (PT). Wydatki poniesione na realizowany projekt nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy, będącemu płatnikiem podatku VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o jego zwrot w oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w odniesieniu do realizowanego projektu pn. „Modernizacja i wyposażenie budynku Szkoły Podstawowej w C.”?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Posiada nadany Numer Identyfikacji Podatkowej . Na mocy art. 86 ust. 1 ustawy o VAT ma prawo do obniżania podatku należnego o podatek naliczony tylko w takim zakresie, w jakim towary i usług są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowym przypadku Gmina nie ma możliwości skorzystać z tego prawa. Projekt realizowany będzie w budynku wykorzystywanym wyłącznie do prowadzenia działalności edukacyjnej, a usługi w zakresie edukacji (PKWiU ex 80) zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wymienione w poz. 7 załącznika Nr 4 do ustawy, są zwolnione od podatku. Jednocześnie Wnioskodawca obecnie ani jako zdarzenie przyszłe nie będzie prowadzić działalności opodatkowanej VAT, realizacji której służyłyby wydatki poniesione w związku z projektem „Modernizacja i wyposażenie budynku Szkoły Podstawowej w C.”. Wnioskodawca ani Szkoła Podstawowa w C. nie będzie osiągać żadnych dochodów z tytułu zrealizowanego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 30 listopada 2008r., zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Należy nadmienić, iż wyżej cytowane uregulowanie zostało utrzymane w tym samym brzmieniu w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji (art. 7 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pn. „Modernizacja i wyposażenie budynku Szkoły Podstawowej w C.”. Przedmiotem projektu jest kompleksowy remont szkoły i zakup niezbędnego wyposażenia pozwalającego na podniesienie warunków i jakości nauczania. Zakupione w ramach realizowanego projektu wyposażenie obejmujące między innymi pomoce naukowe i dydaktyczne, meble, doposażenie pracowni szkolnych i szkoły w sprzęt zostanie przekazane szkole w nieodpłatne użytkowanie. Przekazanie nastąpi na podstawie protokołu przekazania środka trwałego (PT). Projekt realizowany jest jako zadanie własne Gminy. Z treści wniosku wynika, poniesione wydatki nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W myśl powyższych przepisów oraz w oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie służą czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

Tym samym nie przysługuje Wnioskodawcy prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikające z faktur dokumentujących poniesione wydatki, bowiem nie zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

W konsekwencji Wnioskodawca nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo należy zauważyć, iż niniejsza interpretacja dotyczy tylko Wnioskodawcy. W przedmiotowej sprawie bez znaczenia pozostaje fakt, iż modernizowany budynek wykorzystywany będzie wyłącznie do prowadzenia działalności edukacyjnej zwolnionej od podatku VAT, bowiem usługi w tym zakresie świadczy Szkoła Podstawowa w C. będąca odrębnym podmiotem. Wydając niniejszą interpretację tut. organ oparł się na opisie stanu faktycznego, w którym jednoznacznie wskazano, iż poniesione wydatki nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zaznaczyć zatem należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany, któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego, a w szczególności wykorzystywania powstałych obiektów do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa St. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.