Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-1248/13/AŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-12-20
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku realizacją projektu
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 września 2013 r. (data wpływu 4 października 2013 r.), uzupełnionym pismem z 28 listopada 2013 r. (data wpływu 3 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacja projektu pn. „\`(...)\`” -**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 października 2013 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z 28 listopada 2013 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacja projektu pn. „\`(...)\`”.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina W. przystąpi do realizacji projektu pn. „\`(...)\`”. Projekt ten będzie dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013. Projekt inwestycyjny, polegać będzie na budowie infrastruktury okołoturystycznej dla potrzeb aktywnych form turystyki oraz obsługi imprez kulturalno-sportowych w W. W szczególności projekt zakłada budowę bazy okołoturystycznej w postaci parkingu, miejsca biwakowego z zadaszoną wiatą ogniskową, zakup przenośnych sanitariatów, tablic informacyjnych, wykup gruntów.

W ramach projektu wykonane zostaną następujące działania:

*   budowa miejsca biwakowego wraz z zadaszoną wiatą ogniskową wraz z urządzeniem zieleni wokół,
*   budowa parkingu dla 30 samochodów osobowych w tym 2 miejsca postojowe dla osób niepełnosprawnych, a także 1 miejsce postojowe dla autokarów,
*   oświetlenie terenu (dot. oświetlenia parkingu, miejsca biwakowego oraz wiaty ogniskowej) w tym przebudowa sieci elektroenergetycznej (linii napowietrznej) w związku z kolizją z projektowanym parkingiem,
*   przebudowa drogi dojazdowej ul. S. w W. w tym remont istniejącej kanalizacji deszczowej oraz remont nawierzchni zjazdu z ul. W. na teren kompleksu sportowego GOSIR w W.,
*   zakup niezbędnych sanitariatów w postaci przenośnych toalet T.-T.,
*   zakup 2 tablic informacyjnych wraz z oznakowaniem orientacyjnego przebiegu ścieżki rowerowej,
*   zakup gruntu na cele realizacji inwestycji.

Przedmiotowy projekt inwestycyjny zostanie zrealizowany przez Gminę. Jego nadrzędnym celem jest wzbogacenie oferty turystycznej Gminy w zakresie aktywnego spędzania wolnego czasu przez mieszkańców Gminy, a w szczególności przez odwiedzających Gminę turystów, dlatego zostaje on zgłoszony, celem uzyskania współfinansowania kosztów jego realizacji środkami Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach podziałania 3.2.2. Infrastruktura okołoturystyczna/podmioty publiczne Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa \`(...)\` na lata 2007–2013.

Beneficjentem projektu jest Gmina (jednostka samorządu terytorialnego). Majątek powstały w wyniku realizacji projektu stanowić będzie własność Gminy przez min. okres trwałości projektu tj. do czasu upływu 5 letniego okresu trwałości projektu liczonego od daty oddania przedsięwzięcia (infrastruktury) do użytkowania. Majątkiem powstałym w wyniku realizacji projektu zarządzać będzie Dyrektor Gminnego Ośrodka Sportu i Rekreacji (GOSIR) w W. – jednostka budżetowa Gminy.

Beneficjenci pośredni projektu to mieszkańcy Gminy oraz turyści odwiedzający gminę w tym mieszkańcy województwa \`(...)\` . W szczególności oferta turystyczna adresowana będzie do: rodzin z dziećmi przebywających na wakacjach, młodzieży w czasie szkolnych wycieczek, osób w różnym wieku – aktywnych turystycznie, turystów zorganizowanych i indywidualnych, zawodników klubów i sekcji sportowych, uczestników imprez sportowych i kulturalnych.

Gmina nie zakłada uzyskiwanie dochodu z tytułu użytkowania stworzonej infrastruktury rekreacyjno-sportowej i obiektów bazy okołoturystycznej. Głównym celem realizacji inwestycji będzie zaspokojenie potrzeb mieszkańców gminy oraz turystów, a nie uzyskiwanie dochodów.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i wykonuje czynności opodatkowane takie jak: dzierżawa, najem, użytkowanie wieczyste, reklama, refaktury za media, sprzedaż nieruchomości. Czynności wykonywane w ramach zawartych umów cywilnoprawnych nie są związane w żaden sposób z projektowaną inwestycją.

W stosunku do Gminy nie jest prowadzone żadne postępowanie karne oraz nie jest prowadzona żadna kontrola skarbowa.

W piśmie z 28 listopada 2013 r. uzupełniono zdarzenie przyszłe o następujące informacje:

Wójt Gminy informuje, że towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie są i nie będą w żadnym zakresie wykorzystane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, które generowałyby podatek należny po stronie Gminy.

Po zakończeniu projektu całość efektów (wraz z drogą, oświetleniem oraz parkingiem) zostanie przekazane nieodpłatnie Gminnemu Ośrodkowi Sportu i Rekreacji w W. na podstawie umowy użyczenia.

Teren, na którym znajduje się droga jest własnością Gminy i jest nieodpłatnie udostępniona wszystkim użytkownikom.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) ma prawo odliczyć podatek VAT naliczony w zakresie realizacji inwestycji pn. „\`(...)\`”?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ujętego w kosztach realizacji ww. inwestycji, ponieważ warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca przystąpi do realizacji projektu pn. „\`(...)\`”. Projekt ten będzie dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013. Projekt inwestycyjny, polegać będzie na budowie infrastruktury okołoturystycznej dla potrzeb aktywnych form turystyki oraz obsługi imprez kulturalno-sportowych w W. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i wykonuje czynności opodatkowane takie jak: dzierżawa, najem, użytkowanie wieczyste, reklama, refaktury za media, sprzedaż nieruchomości. Czynności wykonywane w ramach zawartych umów cywilnoprawnych nie są związane w żaden sposób z projektowaną inwestycją.

Po zakończeniu projektu całość efektów (wraz z drogą, oświetleniem oraz parkingiem) zostanie przekazane nieodpłatnie gminnemu Ośrodkowi Sportu i Rekreacji w W. na podstawie umowy użyczenia. Towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie są i nie będą w żadnym zakresie wykorzystane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, które generowałyby podatek należny po stronie Gminy.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że związek taki nie występuje, bowiem Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie są i nie będą w żadnym zakresie wykorzystane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, które generowałyby podatek należny po stronie Gminy.

Zatem ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.