Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.440.344.2024.1.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-09-03
Teza: WIS TOWAR – płyn do dezynfekcji.
Słowa kluczowe: produkty-produkty biobójcze; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 11 lipca 2024 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 24 lipca 2024 r. (daty wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „(\`(...)\`)”

**Opis towaru:** produkt w postaci płynu o działaniu bakteriobójczym, drożdżakobójczym oraz (\`(...)\`), przeznaczony do (\`(...)\`) dezynfekcji rąk oraz do dezynfekcji powierzchni (\`(...)\`), sprzedawany w opakowaniu w postaci (\`(...)\`)

**Rozstrzygnięcie**: środek odkażający o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mający zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na który zostało wydane pozwolenie tymczasowe oraz został dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 15 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 11 lipca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 24 lipca 2024 r. w zakresie sklasyfikowania towaru „(\`(...)\`)” na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Produkt „(\`(...)\`)” przeznaczony do dezynfekcji rąk oraz do dezynfekcji powierzchni (\`(...)\`), o którym mowa we wniosku, będzie podlegać zdaniem Wnioskodawcy opodatkowaniu 8% stawką na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1751; ost. zm.: Dz.U. z 2020 r., poz. 568).

Według Wnioskodawcy, ww. produkt powinien zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług podlegać stawce 8% - w myśl treści załącznika nr 3, pozycja 15 do ustawy o podatku od towarów i usług tzn. powinien być klasyfikowany do grupy: środki odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2231).

Mając na uwadze powyższe, w szczególności zaś brzmienie poz. 15 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, 8% stawka podatku VAT ma zastosowanie dla dostawy danego wyrobu, gdy łącznie zostają spełnione następujące przesłanki:

1\. środek odkażający ma posiadać co najmniej jedną z właściwości: bakteriobójczą, grzybobójczą lub wirusobójczą,

2\. drugą przesłanką zastosowania przepisu jest spełnienie wymogu zastosowania produktu wyłącznie w ochronie zdrowia,

3\. trzecią przesłanką jest posiadanie pozwolenia tymczasowego albo wpisu do rejestru produktów biobójczych.

W odniesieniu do pierwszego kryterium, zdaniem Wnioskodawcy, nie ma wątpliwości, że produkt jest środkiem odkażającym. Słowo „odkażać”, zgodnie ze słownikiem języka polskiego, oznacza: „1. zniszczyć drobnoustroje chorobotwórcze lub gnilne, 2. usunąć środki trujące ze skażonych powierzchni”.

Z kolei "środki odkażające" to "środki dezynfekcyjne, substancje o działaniu przeciwbakteryjnym, zabijające wszystkie wegetatywne postacie drobnoustrojów; są zwykle stosowane do odkażania przedmiotów, pomieszczeń.

Na podstawie art. 3 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 r. w sprawie udostępniania na rynku i stosowania produktów biobójczych (Dz.Urz.UE.L.2012.167), "produkt biobójczy" oznacza:

– każdą substancję lub mieszaninę w postaci, w jakiej jest dostarczana użytkownikowi, składającą się z jednej lub kilku substancji czynnych lub zawierającą lub wytwarzającą jedną lub więcej substancji czynnych, której przeznaczeniem jest niszczenie, odstraszanie, unieszkodliwianie organizmów szkodliwych, zapobieganie ich działaniu lub zwalczanie ich w jakikolwiek sposób inny niż działanie czysto fizyczne lub mechaniczne,

– każdą substancję lub mieszaninę, wytwarzaną z substancji lub mieszanin, które same nie są objęte zakresem pierwszego, przeznaczoną do niszczenia, odstraszania, unieszkodliwiania organizmów szkodliwych, zapobiegania ich działaniu lub zwalczaniu ich w jakikolwiek sposób inny niż działanie czysto fizyczne lub mechaniczne.

Za produkt biobójczy uznaje się poddany działaniu produktów biobójczych wyrób o podstawowej funkcji biobójczej. Zgodnie z zakresem regulacji zawartych w art. 1 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych, ustawa ta określa warunki udostępniania na rynku i stosowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej produktów biobójczych, na które zostało wydane pozwolenie na obrót.

W myśl art. 2 pkt 3 ww. ustawy o produktach biobójczych, pozwolenie na obrót to pozwolenie na udostępnianie na rynku i stosowanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej produktu biobójczego, zgodnie z art. 89 ust. 2 rozporządzenia 528/2012, z wyłączeniem produktów biobójczych podlegających przepisom wskazanym w art. 2 ust. 2 i 5 rozporządzenia 528/2012.

W tym miejscu wskazać należy, że analizowany produkt znajduje się w wykazie produktów biobójczych dostępnym na stronach Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych pod nr (\`(...)\`) . Biorąc zatem pod uwagę jego właściwości i przeznaczenie, a także fakt ujęcia w wykazie produktów biobójczych, należy uznać, że jest środkiem odkażającym.

Kontynuując analizę pierwszej przesłanki, w ocenie Wnioskodawcy wystarczy, że dany produkt odkażający będzie posiadać jedną z trzech właściwości:

– bakteriobójczą,

– grzybobójczą lub,

– wirusobójczą.

Zdaniem Wnioskodawcy wynika to z literalnej treści przepisu - dotyczy on zbioru produktów o co najmniej jednej z opisanych właściwości. Co istotne, produkt nie musi mieć wszystkich wymienionych właściwości, tj. bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych równocześnie - potwierdza to (\`(...)\`) Urząd Skarbowy w interpretacji z dnia (\`(...)\`), nr (\`(...)\`). Gdyby chodziło o produkty spełniające wszystkie właściwości, to należy przyjąć, że ustawodawca wyraźnie by to pokreślił (np. dodając słowo "łącznie"). Przedmiotowy produkt spełnia wszystkie trzy właściwości odkażające czyli bakteriobójczą, grzybobójczą oraz (\`(...)\`).

Zatem w odniesieniu do przesłanek warunkujących możliwość zastosowania obniżonej stawki dla produktu „(\`(...)\`)”, pierwszy z warunków jest spełniony.

Wnioskodawca widzi argumenty, za tym, żeby uznać artykuł „(\`(...)\`)”, za produkt mający zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia. Mając na uwadze fakt, że ustawa VAT nie definiuje pojęcia „w ochronie zdrowia” należy odwołać się do wykładni językowej tego pojęcia. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN, Warszawa 2006, „ochrona” oznacza: „zabezpieczenie przed czymś niekorzystnym, złym lub niebezpiecznym” oraz „to, co przed czymś ochrania”. Z kolei przez „zdrowie” rozumieć należy „stan żywego organizmu, w którym wszystkie funkcje przebiegają prawidłowo; stan w jakim znajduje się żywy organizm”. Analiza zwrotu „wyłącznie w ochronie zdrowia” zawartego w poz. 15 załącznika nr 3 do ustawy, dokonana w oparciu o wykładnię językową prowadzi do wniosku, że określone środki, by móc korzystać z preferencyjnego opodatkowania muszą m.in. znajdować zastosowanie tylko w ochronie zdrowia, a więc w celu zabezpieczenia żywych organizmów przed czymś, co jest niekorzystne dla ich prawidłowego funkcjonowania.

Ochrona ta dotyczy zatem wszelkich organizmów żywych, bez względu na ich gatunek lub rodzaj. Ochrona może być ponadto realizowana na wiele sposobów, m.in. poprzez zapobieganie rozwojowi oraz likwidację szkodliwych dla zdrowia bakterii, grzybów czy wirusów. Takie zastosowanie i cel ma właśnie preparat, będący przedmiotem niniejszego wniosku.

Dodatkowo dla zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług ma być spełniony wymóg wyłącznego zastosowania produktu w ochronie zdrowia. W określeniu tego obowiązku kluczową kwestią jest określenie celu wyprodukowania danego produktu i jego sprzedaży. Głównym celem handlowym Wnioskodawcy jest sprzedawać swoje produkty, po to aby w realny sposób przyczyniać się do utrzymania czystości i tym samym ochrony zdrowia ludzkiego.

W tym miejscu Wnioskodawca podkreśla, że w interpretacji indywidualnej z dnia 16 stycznia 2014 r., sygn. IBPP2/443-939/13/ICz Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wskazał, że dla pojęcia stosowania wyłącznie w ochronie zdrowia, istotne jest usuwanie bakterii, grzybów i innych patogennych organizmów. Ustawodawca w żaden sposób nie wskazuje, że środki odkażające o jakich mowa w poz. 15 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług muszą być wykorzystywane wyłącznie przez podmioty zajmujące się ochroną zdrowia. Zatem należy uznać, że nie ma podstaw prawnych aby uznać, że produkty te muszą być nabywane przez placówki należące do systemu opieki zdrowotnej. Ważnym elementem jest sprzedaż tych produktów jako środków do zastosowania wyłącznie w ochronie zdrowia, a nie charakter miejsca, w którym zostaną one użyte.

Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowy produkt nie służy innym celom niż ochrona zdrowia. Bezsprzecznie zagrożeniem dla zdrowia człowieka są wszelkiego rodzaju bakterie, grzyby czy wirusy, które mogą przyczynić się do wywoływania różnych chorób. Zatem skoro zakresem zastosowania produktu jest czyszczenie powierzchni - poprzez usuwanie bakterii i grzybów i wirusów, to znaczy że jego zakresem zastosowania jest wyłącznie ochrona zdrowia.

Wyżej przytoczona argumentacja dotycząca spełnienia warunku zastosowania wyłącznie w ochronie zdrowia przy sprzedaży produktów biobójczych była potwierdzana w interpretacjach indywidualnych, wydawanych w imieniu Ministra Finansów, przykładowo:

– Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 2 marca 2016 r., sygn. 1061-IPTPP1.4512.7.2016.2.MGo,

– Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 16 maja 2014 r., sygn. IPTPP1/443-239/14/IG,

– Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 29 kwietnia 2014 r., sygn. IBPP2/443-135/14/IK,

– Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 15 października 2013 r., sygn. ILPP4/443-355/13- 2/EWW,

– Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 września 2020 r. o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.212.2020.2.KST,

– Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 lutego 2019 r. o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.6.2019.1.ICZ.

Kluczowa jest zatem podstawowa funkcja produktu - a więc wykorzystanie w celu ochrony zdrowia organizmów żywych, zaś pozostałe subsydiarne funkcje, jakie spełnia produkt (jak usuwanie zabrudzeń, funkcja czyszcząca), wynikają z wielości zastosowań produktu, bez których preparat nie mógłby osiągnąć odpowiedniej jakości oraz ochrony zdrowia potencjalnych nabywców.

Tym samym, w odniesieniu do drugiej przesłanki warunkującej możliwość zastosowania obniżonej stawki dla produktu „(\`(...)\`)”, również ona jest spełniona.

Ostatnią przesłanką warunkującą możliwość zastosowania obniżonej stawki VAT dla danego wyrobu, jest wydanie stosownego pozwolenia lub gdy dany środek jest wpisany do odpowiedniego rejestru.

Zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 13 września 2002 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2007 r., Nr 39 poz. 252 z późniejszymi. zmianami.), produkt biobójczy stanowi substancję czynną lub preparat zawierający co najmniej jedną substancję czynną, w postaciach, w jakich są dostarczone użytkownikowi, przeznaczony do niszczenia, odstraszania, unieszkodliwiania, zapobiegania działaniu lub kontrolowania w jakikolwiek inny sposób organizmów szkodliwych przez działanie chemiczne lub biologiczne.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia, Wnioskodawca posiada decyzję Prezesa Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych w sprawie pozwolenia na obrót produktem biobójczym (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) nr (\`(...)\`), zatem należy uznać, że ostatnia przesłanka również jest spełniona w aspekcie zastosowania obniżonej stawki VAT.

Mając na uwadze powyższe argumenty zdaniem Wnioskodawcy wskazany produkt spełnia wszystkie warunki stawiane przez ustawodawcę w poz. 15 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, by móc uznać jego dostawę za podlegającą opodatkowaniu 8% stawką VAT.

Do wniosku załączono:

1) (\`(...)\`), z której wynikają m.in. następujące informacje:

a) Istotne zidentyfikowane zastosowania mieszaniny oraz zastosowania odradzane: Środek do (\`(...)\`) dezynfekcji rąk oraz do dezynfekcji powierzchni o działaniu bakteriobójczym, grzybobójczym i wirusobójczym

b) Właściwości fizyczne i chemiczne

– Informacje na temat podstawowych właściwości fizycznych i chemicznych

Wygląd: bezbarwna ciecz

Zapach: charakterystyczny

2) (\`(...)\`), w której wskazano:

– Grupa produktowa, postać użytkowa produktu biobójczego i jego przeznaczenie:

– (\`(...)\`) wg załącznika V do rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 r. w sprawie udostępniania na rynku i stosowania produktów biobójczych, (Dz. Urz. UE L 167 z 27.06.2012 r., str. 1, z późn. zm.);

– Płyn, produkt do (\`(...)\`) dezynfekcji rąk oraz do dezynfekcji powierzchni (\`(...)\`). Wykazuje działanie bakteriobójcze, drożdżakobójcze oraz (\`(...)\`).

– Imię i nazwisko oraz adres albo nazwa (firma) oraz adres siedziby podmiotu odpowiedzialnego: (\`(...)\`)

– Chemiczna nazwa substancji czynnej lub substancji czynnych (lub inna pozwalająca na ustalenie tożsamości substancji czynnej), oraz jej zawartość w produkcie biobójczym w jednostkach metrycznych, jej numer WE i numer CAS: (\`(...)\`)

– Imię i nazwisko oraz adres albo nazwa (firma) oraz adres siedziby wytwórcy produktu biobójczego: (\`(...)\`)

– Rodzaj opakowania: (\`(...)\`)

– Okres ważności produktu biobójczego: (\`(...)\`).

– Informacja o rodzaju użytkownika: (\`(...)\`).

– Pozwolenie zachowuje ważność do dnia: (\`(...)\`).

3) (\`(...)\`)

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Uwzględniając powyższe, zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w poz. 15 wskazano bez względu na CN „Środki odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2021 r. poz. 24)”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia” oraz „środki odkażające”.

Stosując wykładnię literalną, wskazać należy, że zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN), „ochrona” oznacza „zabezpieczenie przed czymś niekorzystnym, złym lub niebezpiecznym; to, co przed czymś ochrania”. Z kolei przez „zdrowie” należy rozumieć „stan żywego organizmu, w którym wszystkie funkcje przebiegają prawidłowo; stan, w jakim znajduje się żywy organizm”.

Natomiast słowo „odkażać”, zgodnie z ww. słownikiem oznacza:

„1. zniszczyć drobnoustroje chorobotwórcze lub gnilne,

2\. usunąć środki trujące ze skażonych powierzchni”.

Z kolei „środki odkażające”, zgodnie z definicją zawartą w Encyklopedii PWN, to „środki dezynfekcyjne, substancje o działaniu przeciwbakteryjnym, zabijające wszystkie wegetatywne postacie drobnoustrojów; są zwykle stosowane do odkażania przedmiotów, pomieszczeń; (…) niektóre środki odkażające, stosowane w większych rozcieńczeniach, służą jako środki antyseptyczne”.

Wobec powyższego, podkreślić należy, iż istotny z punktu widzenia „zastosowania” tych preparatów jest cel ich sprzedaży do wyłącznego stosowania w ochronie zdrowia, a nie ich dalsze, faktyczne wykorzystanie przez nabywcę oraz charakter miejsca, w którym zostaną one użyte.

Na mocy art. 3 ust. 1 lit. a rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 r. w sprawie udostępniania na rynku i stosowania produktów biobójczych (Dz. Urz. UE.L.2012.167), na użytek niniejszego rozporządzenia stosuje się następujące definicje: „produkt biobójczy” oznacza:

– każdą substancję lub mieszaninę w postaci, w jakiej jest dostarczana użytkownikowi, składającą się z jednej lub kilku substancji czynnych lub zawierającą lub wytwarzającą jedną lub więcej substancji czynnych, której przeznaczeniem jest niszczenie, odstraszanie, unieszkodliwianie organizmów szkodliwych, zapobieganie ich działaniu lub zwalczanie ich w jakikolwiek sposób inny niż działanie czysto fizyczne lub mechaniczne,

– każdą substancję lub mieszaninę, wytwarzaną z substancji lub mieszanin, które same nie są objęte zakresem tiret pierwszego, przeznaczoną do niszczenia, odstraszania, unieszkodliwiania organizmów szkodliwych, zapobiegania ich działaniu lub zwalczaniu ich w jakikolwiek sposób inny niż działanie czysto fizyczne lub mechaniczne.

Za produkt biobójczy uznaje się poddany działaniu produktów biobójczych wyrób o podstawowej funkcji biobójczej.

Zgodnie z zakresem regulacji zawartych w art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2021 r. poz. 24), ustawa ta określa warunki udostępniania na rynku i stosowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej produktów biobójczych, na które zostało wydane pozwolenie na obrót.

Stosownie do art. 2 pkt 3 ww. ustawy o produktach biobójczych, pozwolenie na obrót to pozwolenie na udostępnianie na rynku i stosowanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej produktu biobójczego, zgodnie z art. 89 ust. 2 rozporządzenia 528/2012, z wyłączeniem produktów biobójczych podlegających przepisom wskazanym w art. 2 ust. 2 i 5 rozporządzenia 528/2012.

Na podstawie art. 17 ust. 1 ww. rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012, produktów biobójczych nie można udostępniać na rynku ani stosować, jeśli nie uzyskały pozwolenia zgodnie z niniejszym rozporządzeniem.

Pozwolenia można udzielić dla pojedynczego produktu biobójczego lub dla rodziny produktów biobójczych (art. 17 ust. 3 ww. rozporządzenia).

Pozwolenia udziela się na okres nieprzekraczający 10 lat (art. 17 ust. 4 rozporządzenia).

Ponadto należy wskazać, że stosownie do art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o produktach biobójczych, produkty biobójcze udostępniane na rynku i stosowane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają wpisowi do Wykazu Produktów Biobójczych.

W tym miejscu należy nadmienić, że przedmiotowy towar objęty jest pozwoleniem na obrót produktem biobójczym nr (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) i znajduje się w Wykazie produktów biobójczych dostępnym na stronach Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych, w którym wskazano m.in.:

1) nazwę produktu biobójczego: „(\`(...)\`)”;

2) chemiczną nazwę substancji czynnej (lub inna pozwalająca na ustalenie tożsamości substancji czynnej), jej zawartość w produkcie: (\`(...)\`);

3) postać użytkowa produktu biobójczego i jego przeznaczenie: Płyn, produkt do (\`(...)\`) dezynfekcji rąk oraz do dezynfekcji powierzchni (\`(...)\`). Wykazuje działanie bakteriobójcze, drożdżakobójcze oraz (\`(...)\`);

4) rodzaj opakowania(\`(...)\`);

5) informacja o rodzaju użytkownika: (\`(...)\`);

6) rodzaj produktu biobójczego (kategoria i grupa): (\`(...)\`);

7) termin ważności pozwolenia: (\`(...)\`).

Uwzględniając powyższe, a także fakt, że dla towaru „(\`(...)\`)” zostało wydane na czas określony do dnia (\`(...)\`) pozwolenie na obrót produktem biobójczym nr (\`(...)\`) i towar ten znajduje się w Wykazie Produktów Biobójczych (posiada działanie bakteriobójcze, drożdżakobójcze oraz (\`(...)\`)) stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze środkiem odkażającym o właściwościach bakteriobójczych, drożdżakobójczych oraz wirusobójczych (\`(...)\`) mającym zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138 i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w poz. 15 wskazano bez względu na CN „Środki odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2021 r. poz. 24)”.

Zatem, mając na uwadze, iż w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze środkiem odkażającym o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mającym zastosowanie w ochronie zdrowia – towarem o nazwie „(\`(...)\`)” – stwierdzić należy, że dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie ww. towaru podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 15 załącznika nr 3 do ustawy. Stawka ta ma zastosowanie do dostawy ww. towaru w okresie obowiązywania zezwolenia, bądź też ważności wpisu do rejestru.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Preferencyjna stawka będzie miała zastosowanie w sytuacji, gdy opisany we wniosku środek – na który uzyskano pozwolenie i jest ujęty w wykazie – będzie miał zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia.

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,

albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

– klasyfikacja towaru, lub

– stawka podatku właściwa dla towaru, lub

– podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).