Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.94.2023.1.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-15
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT nieodpłatnego udostępnienia przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego obszaru celem umieszczenia urządzeń technicznych w ramach projektu oraz braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; gmina; odliczenia-odliczenie od podatku; parking; projekt; udostępnienie-udostępnienie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 lutego 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

• niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT nieodpłatnego udostępnienia przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego obszaru celem umieszczenia urządzeń technicznych w ramach projektu pn.: „(…)”,

• braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Uzupełnili go Państwo pismem z 8 marca 2023 r. (data wpływu 8 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Do zadań własnych gminy, zgodnie z przepisami ustawy o samorządzie gminnym, należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ustawy o samorządzie gminnym).

W szczególności zadania własne obejmują zagadnienie dotyczące ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, lokalnego transportu zbiorowego, między innymi gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje czynności, które mieszczą się w ramach jej zadań własnych. Czynności te wykonuje jako organ władzy publicznej lub też na podstawie umów cywilnoprawnych. W pierwszym przypadku jej działania są wyłączone z zakresu ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast w drugim przypadku czynności te skutkują uznaniem jej za podatnika podatku od towarów i usług. Właśnie w związku z tym drugim rodzajem czynności Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W dniu 17 października 2018 r. Gmina podpisała umowę o dofinansowanie projektu pn.: „(…)”, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (dalej także: jako Projekt, inwestycja lub zadanie).

Zakończenie realizacji projektu nastąpiło dnia 30 września 2022 r.

Celem bezpośrednim realizacji projektu było stworzenie warunków na rzecz zwiększenia integracji transportu indywidualnego z niskoemisyjnym transportem kolejowym poprzez budowę parkingu przesiadkowego przy linii kolejowej w miejscowości A. Celem ogólnym było zwiększenie roli transportu publicznego, jako alternatywy dla transportu indywidualnego w Gminie, poprzez tworzenie warunków dla budowy sprawnych, przyjaznych dla podróżnych, ekologicznych i zintegrowanych systemów transportu zbiorowego w regionie. Realizacja programu przyczynia się do zmniejszenia emisji szkodliwych substancji związanych z ruchem pojazdów. Nadto, usprawniona została komunikacja na terenie Gminy, a także komunikacja między sąsiadującymi jednostkami samorządu terytorialnego. Powyższy projekt wpisuje się w realizację wskazanych powyżej celów i zadań własnych Gminy.

Przedmiotem inwestycji realizowanej przez Gminę było wykonanie robót budowlanych w A. związanych z zagospodarowaniem terenów przyległych do (…) na parking w systemie (…) (dalej także jako (…)) wraz z wyposażeniem i infrastrukturą techniczną. Zakres inwestycji zlokalizowanej na działkach o numerach: 1/4, 1/5, 2/8, 2/9, 2/10, 2/14 obejmował wykonanie następujących elementów:

a) drogi gminnej do budynku stacji (…) oraz do parkingu wraz z pętlą do zawracania w rejonie wejścia na dworzec (…) z jednostronnym chodnikiem oraz wyspą oddzielającą od parkingu,

b) parkingu na xxx miejsc postojowych łącznie (w tym z xx miejscami dla osób niepełnosprawnych),

c) zatok z przystankiem dla busów, zatok (…), miejsc (…) minutowego postoju, postoju TAXI, ciągów pieszych z przejściami dla pieszych i barierami wygradzającymi,

d) miejsc postojowych dla rowerów z zadaszeniem,

e) systemu parkingowego, w skład którego wchodzą: terminal wjazdowy/wyjazdowy, szlabany z pętlami indukcyjnymi do zliczania pojazdów połączonych w system informacyjny, ilości wolnych miejsc na parkingu wraz z tablicą informacyjną, kamery odczytujące, pojazdy wraz z tablicami rejestracyjnymi,

f) budynek serwerowni wraz z wyposażeniem,

g) terminali oraz monitoringu parkingu, urządzenia do komunikacji z centralą zlokalizowaną w ZDW, monitoring parkingów wraz z miejscami postojowymi dla rowerów i miejscami do ładowania pojazdów z napędem elektrycznym,

h) dystrybutory elektryczne dla ładowania ww. pojazdów (xx stanowiska),

i) oświetlenie całego terenu parkingu wraz z zasilaniem,

j) system odwodnienia, na który składają się: kanalizacja deszczowa, rurowy zbiornik retencyjny,

k) instalacje zasilające do wszystkich urządzeń systemu parkingowego, sterowania i monitoringu oraz przepompowni wód deszczowych,

l) tablice z regulaminem i obsługą parkingu, tablice z instrukcją obsługi stojaków rowerowych,

m) stacji napraw rowerów,

n) przebudowa sieci uzbrojenia terenu, w tym: sieci wodociągowej, energetycznej i teletechnicznej,

o) budowa kanału ciśnieniowego (tłocznego) kanalizacji deszczowej na całej szerokości działki (…), przebiegającego prostopadle do linii kolejowej, pod wszystkimi sieciami uzbrojenia terenu kolejowego,

p) przebudowa istniejących kabli energetycznych zlokalizowanych na terenie planowanego parkingu, polegająca na zmianie przebiegu i umieszczenie ich na działce kolejowej równolegle do północnej granicy działki ewidencyjnej,

q) budowa kanału ciśnieniowego kanalizacji deszczowej od granicy działki (…) do studni rozprężnej zlokalizowanej w pasie drogowym drogi gminnej (ul. P.),

r) budowa kanału grawitacyjnego kanalizacji deszczowej w ciągu drogi gminnej, od studni rozprężnej do wylotu do rowu melioracyjnego (na działce własności Gminy) wraz z jego umocnieniem,

s) odtworzenie nawierzchni drogi gminnej (ul. P.) z kruszywa łamanego,

t) przebudowa lub zabezpieczenie istniejących sieci uzbrojenia terenu.

Inwestycja zlokalizowana jest bezpośrednio przy stacji (…) oraz w odległości (…) m do dworca (…), z którego odjeżdżają busy/autobusy. W zakresie dotyczącym infrastruktury rowerowej w ramach zadania wybudowane zostały miejsca postojowe dla rowerów w liczbie xx szt. z zadaszeniem, które będą zlokalizowane w części południowej obiektu. Rowery będą mogły być pozostawione nieodpłatnie.

W ramach realizacji zadania zaplanowano rozwiązania dotyczące organizacji i zarządzania ruchem, tj. tablica informacyjna informująca o ilości wolnych miejsc postojowych na obiekcie. Ponieważ tematyka transportu oznacza wykorzystywanie technologii teleinformatycznych w zarządzaniu systemami transportowymi, tj. korzystanie z urządzeń, sprzętu komputerowego i telekomunikacyjnego oraz korzystanie z oprogramowania, a wszystkie powyższe elementy występują w rozwiązaniu parkingu, zastosowane rozwiązanie, które można zakwalifikować do zakresu tematycznych systemów zarządzania ruchem, tj. system informacji o ilości wolnych miejsc postojowych na parkingu. Informacja jest wykorzystana do sterowania ruchem poprzez danie kierowcy informacji, na podstawie której dokonuje wyboru wjazdu na parking lub rezygnacji w przypadku braku miejsc. Wybudowana droga jest elementem niezbędnym dla zapewnienia dostępności komunikacyjnej planowanego (…) (brak jest innych alternatywnych włączeń do dróg publicznych) i bez jej realizacji nie jest możliwe zapewnienie podstawowej funkcjonalności (…).

Parking wykorzystywany jest wyłącznie na potrzeby osób parkujących samochód i przesiadających się na środek komunikacji zbiorowej. W widocznym miejscu zainstalowana jest tablica informująca, że parking jest przeznaczony tylko i wyłącznie dla osób przesiadających się na komunikację zbiorową (wraz z regulaminem parkingu) oraz wprowadzona jest weryfikacja wykorzystania parkingu. Gmina podpisała porozumienie z Województwem w zakresie C. Parking jest dedykowany użytkownikom C, jest bezpłatny, a urządzenia C zainstalowane są przez Zarząd Dróg Wojewódzkich (ZDW). W zakres prac związanych z tymi urządzeniami (wykonany przez Gminę) wchodziło przygotowanie fundamentów lub wysepki do ich zamontowania. Pozostałe elementy systemu zostały dostarczone przez Zarząd Dróg Wojewódzkich i zamontowane na przygotowanych fundamentach, wysepkach lub umieszczone w budynku serwerowni.

System C funkcjonuje na przedmiotowym parkingu w celu zarządzania dostępnością obiektu i weryfikacji uprawnień do bezpłatnego postoju na nim, które przysługują osobom posiadającym obowiązujący bilet okresowy kolejowy lub innego Operatora publicznego transportu zbiorowego. Ponadto, w celu umożliwienia skorzystania z parkingu osobom, które nie posiadają biletu okresowego, w terminalu wjazdowym dostępna jest Oferta Specjalna Spółki (…) w postaci biletów kolejowych, uprawniających do poruszania się pociągami należącymi do Samorządu Województwa (na trasie …) lub poruszania się tymi pociągami i dalej umożliwiających korzystanie z Komunikacji Miejskiej w B. Bilety te, dostępne są w formule post-pay, tzn. że uiszczenie zapłaty na rzecz Organizatora, tj. Spółki (…), odbywa się po jego pobraniu z terminala wjazdowego w automacie biletowym systemu C lub w terminalu wyjazdowym (zamontowanymi na terenie parkingu). Powyższe rozwiązanie zapewnia dostępność parkingu dla osób korzystających z publicznego transportu zbiorowego, co jest spełnieniem wymogu dotyczącego celu realizacji inwestycji w postaci budowy tego typu obiektów w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020 i wynika bezpośrednio z zakresu projektu C określonego w Załącznik do Uchwały Zarządu Województwa z dnia (…), tj. Identyfikacja projektu pn.: „(…)” (projekt realizowany przez Zarząd Dróg Wojewódzkich). Urządzenia systemu C, zarządzające dostępnością parkingu (…) w A, zostały zamontowane na podstawie Porozumienia zawartego pomiędzy Województwem a Gminą w sprawie przystąpienia Gminy do realizacji inwestycji w postaci budowy węzłów przesiadkowych i parkingów typu (…) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020 w powiązaniu z projektem pn.: „(…)”, stanowiącego załącznik do Uchwały Zarządu Województwa z dnia (…) oraz na podstawie Umowy w sprawie realizacji inwestycji w postaci budowy węzłów przesiadkowych/parkingów typu (…) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020, w powiązaniu z projektem pn.: „(…)”, stanowiącej załącznik do uchwały Zarządu Województwa z dnia (…).

Przedmiotowe Porozumienie oraz Umowa określają w sposób szczegółowy zasady współpracy pomiędzy Województwem, w imieniu którego działa Zarząd Dróg Wojewódzkich a Gminą. W szczególności Umowa z dnia (…) wskazuje w § (…) w jaki sposób odbywać się będzie zarządzanie dostępnością parkingu. Wskazać należy ponadto, iż zgodnie z § (…) umowy, Województwo zobowiązało się do montażu na obszarze węzła przesiadkowego, co najmniej jednego automatu biletowego systemu C, w celu zapewnienia dostępności usług publicznego transportu zbiorowego na terenie parkingu, a Partner, tj. Gmina, na postawie § (…) ww. umowy do nieodpłatnego udostępnienia miejsca dla automatu biletowego oraz pozostałych urządzeń systemu C. W umowie został również przedstawiony model funkcjonowania systemu C, polegający na tym, że wszelkie czynności techniczne oraz sprzedaż usług dostępnych w systemie powierzona jest zewnętrznemu podmiotowi, który Zarząd Dróg Wojewódzkich wyłania w ramach postępowania o udzielenie zamówienia publicznego w trybie przetargu nieograniczonego, w chwili obecnej na podstawie umowy z dnia (…), funkcję Operatora systemu C, do końca 2026 r. pełni firma D S.A. Operator systemu C zawiera w imieniu Zarządu umowy z Organizatorami oraz Przewoźnikami, i na podstawie tych umów realizowana jest na rzecz Organizatorów lub Przewoźników sprzedaż usług (biletów kolejowych oraz biletów na pozostałe systemy transportu publicznego). Przedmiotowa sprzedaż realizowana jest przez Operatora systemu C bez prowizji, umowy zawarte przez Operatora z Organizatorami oraz Przewoźnikami wskazują jedynie na zwrot kosztów z tytułu opłat pobieranych przez Podmioty realizujące transakcje elektronicznie lub za pomocą kart płatniczych. Wszelkie koszty wynikające z funkcjonowania Operatora w systemie C pokrywane są przez Zarząd Dróg Wojewódzkich z budżetu Województwa.

Urządzenia systemu C zamontowane na parkingach (…), które realizowane były i są przez Gminy - Partnerów projektu C w związku z realizacją inwestycji w postaci budowy węzłów przesiadkowych i parkingów typu (…) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020 są produktami projektu pn.: „(…)”, realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020, w którym to projekcie podatek VAT nie był kosztem kwalifikowanym.

Wydatki ponoszone przez Gminę w ramach Projektu były dokumentowane wystawianymi na Gminę fakturami VAT. Wytworzona infrastruktura jest obsługiwana przez pracowników Urzędu Miejskiego.

Inwestycja zaspokaja potrzeby mieszkańców Gminy oraz wypełnia obowiązki nałożone odrębnymi ustawami na Wnioskodawcę.

Gmina w związku z realizacją Projektu wykonuje zadania własne, o których mowa w art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym dotyczące utrzymania gminnych dróg, ulic, placów oraz organizacji ruchu drogowego, ochrony środowiska i przyrody, lokalnego transportu zbiorowego. Gmina nie dokonała odliczenia VAT od wydatków ponoszonych w ramach Projektu.

W uzupełnieniu do wniosku z 8 marca 2023 r. wskazali Państwo, że towary i usługi nabyte w związku z realizacją przedmiotowego projektu pn.: „(…)” nie są wykorzystywane przez gminę do czynności opodatkowanych. Są wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

**Pytania**

### 1) Czy nieodpłatne udostępnienie obszaru celem umieszczenia urządzeń technicznych podmiotowi trzeciemu na podstawie Porozumienia z Województwem będzie skutkowało dla Gminy koniecznością opodatkowania tej czynności podatkiem od towarów i usług?

### 2) Czy Gminie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki na realizację projektu?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jednocześnie, w świetle art. 15 ust. 6 cyt. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy:

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek powoduje objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie. Jeśli jeden z tych warunków nie jest spełniony, podatnik nie powinien opodatkowywać takiego nieodpłatnego świadczenia usług.

Należy zauważyć, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej przepisu, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie wpisywało się w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu, nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z cyt. wyżej art. 15 ust. 6 ustawy wynika, że wyłączenie przewidziane w tym przepisie dotyczy wyłącznie organów władzy publicznej oraz odnosi się tylko do tych czynności, które związane są z realizacją zadań nałożonych na te podmioty przepisami prawa, do realizacji których zostały one powołane.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Dokonując wykładni powołanych wyżej przepisów art. 15 ust. 6 ustawy, należy rozgraniczyć sferę, która jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług od sfery, w której stosownie do wskazanych wyżej przepisów, organy powinny być traktowane jak podatnicy tego podatku. Podatnikiem podatku od towarów i usług jest więc również organ władzy publicznej, jeżeli w stosunku do określonej czynności lub transakcji zachowuje się jak podmiot gospodarczy. Z tego właśnie względu, ustawodawca uznał w art. 15 ust. 6 ustawy, że organy nie są podatnikami w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Powyższy przepis nie jest samodzielną podstawą do określenia, kiedy organ władzy publicznej jest podatnikiem VAT. Nie można go bowiem interpretować w oderwaniu od wynikającej z art. 15 ust. 1 ustawy definicji podatnika jako podmiotu wykonującego działalność gospodarczą w rozumieniu ust. 2 tego artykułu, przy czym działalność ta musi być wykonywana samodzielnie - we własnym imieniu i na własny rachunek. Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą zatem w dwoistym charakterze:

\- podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

\- podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559, z późn. zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Artykuł 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym zadania dotyczące utrzymania gminnych dróg, ulic, placów oraz organizacji ruchu drogowego, ochrony środowiska i przyrody, lokalnego transportu zbiorowego.

Przedmiotowy parking jest bezpłatny, wykorzystywany na potrzeby osób parkujących samochód i przesiadających się na środek komunikacji zbiorowej, co oprócz zaspokajania potrzeb w zakresie transportu publicznego i organizacji ruchu drogowego łączy się z dbałością o zachowanie walorów środowiskowych w zakresie ochrony powietrza.

Jedynie w celu weryfikacji osób podróżujących i korzystających z parkingu Gmina podpisała porozumienie z Województwem określające zasady współpracy w zakresie wdrożenia systemu C na parkingu i nieodpłatnie udostępniła w niezbędnym tylko zakresie nieznaczny teren parkingu, celem umieszczenia urządzeń umożliwiających działanie systemu C.

Niewątpliwie inwestycja zaspokaja potrzeby mieszkańców Gminy, która w związku z realizacją Projektu wykonuje zadania własne, o których mowa w art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym dotyczące utrzymania gminnych dróg, ulic, placów oraz organizacji ruchu drogowego, ochrony środowiska i przyrody, lokalnego transportu zbiorowego.

Gmina nieodpłatnie udostępnia teren celem umieszczenia urządzeń dla ZDW. Nieodpłatne udostępnienie jest jednak ściśle związane z realizacją zadań własnych Gminy i stanowi jedynie formalną konieczność.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że ich realizacja ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców Gminy. Obowiązywanie tej zasady powoduje, że w ocenie tutejszego organu, każde działanie podejmowane przez jednostki w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu jednostek, a dotyczące mienia Gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.

Zatem czynności wynikające z zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami, realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Gmina nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez Gminę poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując te czynności, nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.

Należy zauważyć, że świadczenie polegające na nieodpłatnym udostępnianiu będzie się odbywało w związku z wykonywaniem przez Gminę zadań własnych mających na celu zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie utrzymania gminnych dróg, ulic, placów oraz organizacji ruchu drogowego, ochrony środowiska i przyrody, lokalnego transportu zbiorowego. Będzie ono związane ze specyfiką formy w jakiej usługa publiczna w zakresie korzystania z parkingu będzie realizowana.

Mając na uwadze powyższe, w kontekście niniejszej sprawy należy stwierdzić, że nieodpłatne udostępnienie będzie poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując te czynności nie będzie występowała w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji nieodpłatne udostępnienie, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy, bowiem nieodpłatne udostępnianie będzie się odbywało w związku z wykonywaniem przez Gminę zadań publicznych we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.

Ad. 2

Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami.

Z powyższego wynika zatem, że możliwe jest dokonanie odliczenia VAT od dokonywanych wydatków wówczas, gdy łącznie spełnione są następujące przesłanki:

\- wydatek ponoszony jest przez podatnika,

\- wydatek jest związany z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT,

\- nie ma zastosowania art. 88 ustawy o VAT.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w analizowanej sytuacji Gmina nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywała infrastruktury powstałej w ramach Projektu do czynności opodatkowanych VAT.

Jak wskazano powyżej, infrastruktura będzie wykorzystywana przez Gminę w ramach wykonywania swoich zadań własnych.

Zdaniem Gminy wydatki w ramach Projektu są związane wyłącznie z dokonywanymi przez Gminę czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT. Tym samym, Gminie nie powinno przysługiwać prawo do odliczenia VAT od wydatków realizowanych w ramach zadania.

Brak związku nakładów poniesionych na budowę składników majątkowych wybudowanych w ramach Inwestycji z czynnościami podlegającymi VAT powodować będzie z kolei, że Gminie w odniesieniu do przedmiotowej infrastruktury, nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy:

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zatem, opodatkowaniu podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia zastosowanie fikcji prawnej i objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie. Jeśli jeden z tych warunków nie jest spełniony, Wnioskodawca nie powinien opodatkowywać takiego nieodpłatnego świadczenia usług.

Zauważyć należy, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej przepisu, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu, nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Wyjaśnić ponadto należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:

\- ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (pkt 1);

\- gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (pkt 2);

\- lokalnego transportu zbiorowego (pkt 4).

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z uwagi na swą specyfikę, jednostki samorządu terytorialnego nie są podmiotami zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami. Powyższe wynika chociażby z racji uprzywilejowania tych jednostek przez treść art. 15 ust. 6 ustawy i nieuznawania ich za podatnika w określonych okolicznościach, tj. w przypadku działania w charakterze organu władzy publicznej, którego przymiotu komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego działalność, co do zasady, jest opodatkowana w całości. Z tego też względu, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów, takich jak jednostki samorządu terytorialnego, należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te – co do zasady – w odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Do zadań własnych Gminy, zgodnie z przepisami ustawy o samorządzie gminnym, należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb.

W szczególności zadania własne obejmują zagadnienie dotyczące ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, lokalnego transportu zbiorowego, między innymi gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje czynności, które mieszczą się w ramach jej zadań własnych. Czynności te wykonuje jako organ władzy publicznej lub też na podstawie umów cywilnoprawnych. W pierwszym przypadku jej działania są wyłączone z zakresu ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast w drugim przypadku czynności te skutkują uznaniem jej za podatnika podatku od towarów i usług. Właśnie w związku z tym drugim rodzajem czynności Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W dniu 17 października 2018 r. Gmina podpisała umowę o dofinansowanie projektu pn.: „(…)”, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (dalej także: jako Projekt, inwestycja lub zadanie).

Zakończenie realizacji projektu nastąpiło dnia 30 września 2022 r.

Celem bezpośrednim realizacji projektu było stworzenie warunków na rzecz zwiększenia integracji transportu indywidualnego z niskoemisyjnym transportem kolejowym poprzez budowę parkingu przesiadkowego przy linii kolejowej (…) w miejscowości A. Celem ogólnym było zwiększenie roli transportu publicznego, jako alternatywy dla transportu indywidualnego w gminie, poprzez tworzenie warunków dla budowy sprawnych, przyjaznych dla podróżnych, ekologicznych i zintegrowanych systemów transportu zbiorowego w regionie. Realizacja programu przyczynia się do zmniejszenia emisji szkodliwych substancji związanych z ruchem pojazdów. Nadto, usprawniona została komunikacja na terenie Gminy, a także komunikacja między sąsiadującymi jednostkami samorządu terytorialnego. Powyższy projekt wpisuje się w realizację wskazanych powyżej celów i zadań własnych Gminy.

Przedmiotem inwestycji realizowanej przez Gminę było wykonanie robót budowlanych w A związanych z zagospodarowaniem terenów przyległych do (…) na parking w systemie (…) wraz z wyposażeniem i infrastrukturą techniczną. Zakres inwestycji zlokalizowanej na działkach o numerach: 1/4, 1/5, 2/8, 2/9, 2/10, 2/14 obejmował wykonanie następujących elementów:

a) drogi gminnej do budynku stacji (…) oraz do parkingu wraz z pętlą do zawracania w rejonie wejścia na dworzec (…) z jednostronnym chodnikiem oraz wyspą oddzielającą od parkingu,

b) parkingu na xxx miejsc postojowych łącznie (w tym z xx miejscami dla osób niepełnosprawnych),

c) zatok z przystankiem dla busów, zatok (…), miejsc (…) minutowego postoju, postoju TAXI, ciągów pieszych z przejściami dla pieszych i barierami wygradzającymi,

d) miejsc postojowych dla rowerów z zadaszeniem,

e) systemu parkingowego, w skład którego wchodzą: terminal wjazdowy/wyjazdowy, szlabany z pętlami indukcyjnymi do zliczania pojazdów połączonych w system informacyjny, ilości wolnych miejsc na parkingu wraz z tablicą informacyjną, kamery odczytujące, pojazdy wraz z tablicami rejestracyjnymi,

f) budynek serwerowni wraz z wyposażeniem,

g) terminali oraz monitoringu parkingu, urządzenia do komunikacji z centralą zlokalizowaną w ZDW, monitoring parkingów wraz z miejscami postojowymi dla rowerów i miejscami do ładowania pojazdów z napędem elektrycznym,

h) dystrybutory elektryczne dla ładowania ww. pojazdów (xx stanowiska),

i) oświetlenie całego terenu parkingu wraz z zasilaniem,

j) system odwodnienia, na który składają się: kanalizacja deszczowa, rurowy zbiornik retencyjny,

k) instalacje zasilające do wszystkich urządzeń systemu parkingowego, sterowania i monitoringu oraz przepompowni wód deszczowych,

l) tablice z regulaminem i obsługą parkingu, tablice z instrukcją obsługi stojaków rowerowych,

m) stacji napraw rowerów,

n) przebudowa sieci uzbrojenia terenu w tym: sieci wodociągowej, energetycznej i teletechnicznej,

o) budowa kanału ciśnieniowego (tłocznego) kanalizacji deszczowej na całej szerokości działki (…), przebiegającego prostopadle do linii kolejowej, pod wszystkimi sieciami uzbrojenia terenu kolejowego,

p) przebudowa istniejących kabli energetycznych zlokalizowanych na terenie planowanego parkingu, polegająca na zmianie przebiegu i umieszczenie ich na działce kolejowej równolegle do północnej granicy działki ewidencyjnej,

q) budowa kanału ciśnieniowego kanalizacji deszczowej od granicy działki (…) do studni rozprężnej zlokalizowanej w pasie drogowym drogi gminnej (ul. P.),

r) budowa kanału grawitacyjnego kanalizacji deszczowej w ciągu drogi gminnej, od studni rozprężnej do wylotu do rowu melioracyjnego (na działce własności Gminy) wraz z jego umocnieniem,

s) odtworzenie nawierzchni drogi gminnej (ul. P.) z kruszywa łamanego,

t) przebudowa lub zabezpieczenie istniejących sieci uzbrojenia terenu.

Inwestycja zlokalizowana jest bezpośrednio przy stacji (…) w A oraz w odległości (…) m do dworca (…), z którego odjeżdżają busy/autobusy. W zakresie dotyczącym infrastruktury rowerowej, w ramach zadania, wybudowane zostały miejsca postojowe dla rowerów w liczbie xx szt. z zadaszeniem, które będą zlokalizowane w części południowej obiektu. Rowery będą mogły być pozostawione nieodpłatnie.

W ramach realizacji zadania zaplanowano rozwiązania dotyczące organizacji i zarządzania ruchem, tj. tablica informacyjna informująca o ilości wolnych miejsc postojowych na obiekcie. Ponieważ tematyka transportu oznacza wykorzystywanie technologii teleinformatycznych w zarządzaniu systemami transportowymi, tj. korzystanie z urządzeń, sprzętu komputerowego i telekomunikacyjnego oraz korzystanie z oprogramowania, a wszystkie powyższe elementy występują w rozwiązaniu parkingu, zastosowane rozwiązanie, które można zakwalifikować do zakresu tematycznych systemów zarządzania ruchem, tj. system informacji o ilości wolnych miejsc postojowych na parkingu. Informacja jest wykorzystana do sterowania ruchem poprzez danie kierowcy informacji, na podstawie której dokonuje wyboru wjazdu na parking lub rezygnacji w przypadku braku miejsc. Wybudowana droga jest elementem niezbędnym dla zapewnienia dostępności komunikacyjnej planowanego (…) (brak jest innych alternatywnych włączeń do dróg publicznych) i bez jej realizacji nie jest możliwe zapewnienie podstawowej funkcjonalności (…).

Parking wykorzystywany jest wyłącznie na potrzeby osób parkujących samochód i przesiadających się na środek komunikacji zbiorowej. W widocznym miejscu zainstalowana jest tablica informująca, że parking jest przeznaczony tylko i wyłącznie dla osób przesiadających się na komunikację zbiorową (wraz z regulaminem parkingu) oraz wprowadzona jest weryfikacja wykorzystania parkingu. Gmina podpisała porozumienie z Województwem w zakresie C. Parking jest dedykowany użytkownikom C, jest bezpłatny, a urządzenia C zainstalowane są przez Zarząd Dróg Wojewódzkich (ZDW). W zakres prac związanych z tymi urządzeniami (wykonany przez Gminę) wchodziło przygotowanie fundamentów lub wysepki do ich zamontowania. Pozostałe elementy systemu zostały dostarczone przez Zarząd Dróg Wojewódzkich i zamontowane na przygotowanych fundamentach, wysepkach lub umieszczone w budynku serwerowni.

Urządzenia systemu C, zarządzające dostępnością parkingu (…) w A, zostały zamontowane na podstawie Porozumienia zawartego pomiędzy Województwem a Gminą w sprawie przystąpienia Gminy do realizacji inwestycji w postaci budowy węzłów przesiadkowych i parkingów typu (…) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020. Urządzenia systemu C zamontowane na parkingach (…), które realizowane były i są przez Gminy - Partnerów projektu C w związku z realizacją inwestycji w postaci budowy węzłów przesiadkowych i parkingów typu (…) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020 są produktami projektu pn.: „(…)”, realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020.

Wydatki ponoszone przez Gminę w ramach Projektu były dokumentowane wystawianymi na Gminę fakturami VAT. Wytworzona infrastruktura jest obsługiwana przez pracowników Urzędu Miejskiego.

Inwestycja zaspokaja potrzeby mieszkańców Gminy oraz wypełnia obowiązki nałożone odrębnymi ustawami na Wnioskodawcę.

Gmina w związku z realizacją Projektu wykonuje zadania własne, o których mowa w art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym dotyczące utrzymania gminnych dróg, ulic, placów oraz organizacji ruchu drogowego, ochrony środowiska i przyrody, lokalnego transportu zbiorowego. Gmina nie dokonała odliczenia VAT od wydatków ponoszonych w ramach Projektu.

Towary i usługi nabyte w związku z realizacją przedmiotowego projektu pn.: „(…)” nie są wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych. Są wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności dotyczą wskazania, czy nieodpłatne udostępnienie przez Gminę, na rzecz podmiotu trzeciego, obszaru celem umieszczenia urządzeń technicznych, w ramach realizacji zadania, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT po stronie Gminy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że realizacja infrastruktury objętej wnioskiem ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy. Należy zatem stwierdzić, że każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a dotyczące mienia gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.

Zatem, czynności wynikające z zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami, realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Gmina nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez Gminę poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując te czynności nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.

W odniesieniu do Państwa sytuacji należy zauważyć, że świadczenie polegające na udostępnieniu podmiotowi trzeciemu przez Gminę obszaru, celem umieszczenia urządzeń technicznych na podstawie Porozumienia z Województwem, nie jest realizowane w celu osiągnięcia zysku, jak bowiem wskazano we wniosku, Gmina nieodpłatnie udostępni miejsca dla automatu biletowego oraz pozostałych urządzeń systemu C.

Zatem, ww. czynność, tj. nieodpłatne udostępnienie przez Państwa obszaru, celem umieszczenia urządzeń technicznych w ramach projektu podmiotowi trzeciemu, realizowane jest poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując tę czynność nie wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

**Podsumowując, nieodpłatne udostępnienie obszaru, celem umieszczenia urządzeń technicznych podmiotowi trzeciemu, na podstawie Porozumienia z Województwem, w ramach opisanego projektu nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT po stronie Gminy.**

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W następnej kolejności wyrazili Państwo wątpliwość dotyczącą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki na realizację projektu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Ponadto, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ powstała infrastruktura parkingowa w strefie „(…)” nie jest wykorzystywana przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, natomiast służy ona Państwu do wykonywania czynności wyłącznie niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

**Podsumowując,** **nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki na realizację projektu pn.: „(…)”.**

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tutejszy Organ informuje, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie Państwu pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. A zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego stanu faktycznego, w tym na informacji, że powstała infrastruktura parkingowa w strefie „(…)” nie jest wykorzystywana przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, natomiast służy ona Państwu do wykonywania czynności wyłącznie niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem (kwestia ta nie była przedmiotem oceny tut. Organu, lecz przyjęto to jako element opisu sprawy). W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).