Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.389.2025.4.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-02
Teza: Opodatkowanie sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z
garażem (miejscem postojowym).
Słowa kluczowe: garaż
lokal-lokal mieszkalny
miejsce-miejsce postojowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przy sprzedaży lokalu
    mieszkalnego i udziału we wspólności lokalu niemieszkalnego – garażu podziemnego.
    Uzupełnił go Pan pismem z 17 czerwca 2025 r. (wpływ 23 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą – A. z siedzibą w (...) w zakresie usług związanych ze
    sprzedażą i montażem urządzeń fiskalnych oraz w zakresie wynajmu majątku własnego,
    jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT (NIP (...)) od początku założenia działalności
    gospodarczej.
    31 sierpnia 2016 r. nabył Pan prawo własności lokalu mieszkalnego nr 1 o pow. użytkowej
        236,75 m wraz z udziałem wynoszącym 3675/5671529 części w nieruchomości wspólnej,
    położonego w budynku na terenie gminy (...), nr aktu notarialnego Rep. A nr (...) zawarty
    przed A. B. notariuszem w (...).
    Nieruchomość została zakupiona z rynku pierwotnego, od Spółki B. z o. o. będącej
    podatnikiem VAT, nr KRS (...).
    Tym samym aktem, zmienionym aktem nr Rep A (...) z 30 września 2016 r., nabył Pan także
    udział wynoszący 24/15048 części we współwłasności lokalu niemieszkalnego - garażu
    podziemnego. Przypadającej na jedno miejsce parkingowe oznaczone nr 2 Nieruchomości
    - prawo własności lokalu mieszkalnego oraz udział we współwłasności lokalu
    niemieszkalnego - garażu podziemnego zostały nabyte w ramach prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej pod firmą A. z siedzibą w (...), PESEL (...), NIP (...), REGON (...) za
    kwoty: lokal mieszkalny nr 1 za kwotę 336.559,44 zł brutto (w tym stawka 8% podatku
    VAT), natomiast współwłasność w hali garażowej - miejsce parkingowe nr 2 - w kwocie
    40.000,00 zł brutto (w tym stawka 23% podatku VAT).
    Przy nabyciu skorzystał Pan z pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od nabywanych
    nieruchomości. Nieruchomości były wprowadzone do ewidencji środków trwałych (czyli
    zakupione i ujęte do końca 2022 r.) i do końca 2022 r. podlegały amortyzacji (odpisy
    amortyzacyjne dot. miejsca parkingowego były kontynuowane).
    Od 1 stycznia 2023 r. zgodnie z przepisami Polskiego Ładu odpisy amortyzacyjne dot.
    nieruchomości mieszkalnej nie były kontynuowane. Dla pełnego obrazu sytuacji, w dacie
    nabycia nieruchomości był Pan stanu wolnego - wdowiec.
    Obecnie ww. nieruchomości są wynajmowane od 31 października 2023 r., przychody i
    koszty są rozliczane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Planuje Pan do
    końca 2025 r. sprzedać ww. prawo nieruchomości lokalowej mieszkalnej nr 1 w (...) oraz
    współwłasności do hali garażowej - dot. miejsca parkingowego nr 2. Nieruchomości zatem
    stanowią składniki majątkowe od 31 sierpnia 2016 r. wykorzystywane w działalności
    gospodarczej.
    W okresie władania lokalem w działalności gospodarczej, od 31 sierpnia 2016 r. oraz w
    przyszłości nie poniósł Pan i nie poniesie wydatków na remont lokalu (ulepszenie), które
    przekraczałyby w sumie 30% wartości początkowej lokalu (93.488,00 zł netto).
    W związku z planami zbycia opisanych powyżej nieruchomości chciałby Pan się upewnić
    co do prawidłowości w zakresie obowiązków podatkowych dot. podatku dochodowego od
    osób fizycznych oraz podatku VAT przy zbyciu nieruchomości w działalności gospodarczej,
    biorąc pod uwagę informacje podane przez Pana powyżej.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Lokal mieszkalny wraz z udziałem wynoszącym 3675/5671529 w części nieruchomości
    wspólnej oraz udział 24/15048 części we wspólności lokalu niemieszkalnego - garaż
    podziemny, objęte są:
    1 - Księga wieczysta lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z udziałem
    wynoszącym 3675/5671529 w części nieruchomości wspólnej – (...),
    2 - Księga wieczysta - udział 24/15048 części we wspólności lokalu niemieszkalnego - garaż
    podziemny.

    W ostatnich dwóch latach przed planowaną sprzedażą, nie poniesiono wydatków na
    ulepszenie lokalu i garażu podziemnego w wysokości przekraczającej co najmniej 30%
    wartości początkowej lokalu i garażu.

## Pytanie

Czy istnieje możliwość sprzedaży ww. nieruchomości (lokal mieszkalny i miejsce
    parkingowe), po 8 latach od momentu ich nabycia, bez naliczania podatku VAT w myśl art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, z zastosowaniem stawki zwolnionej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT zwolnioną od
    podatku VAT uznaje się dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        między pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż dwa lata.
    W myśl powyższego, sprzedaż lokalu mieszkalnego, po okresie posiadania prawie 8 lat, od
    momentu jego nabycia przez Pana powinna podlegać zwolnieniu z podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, gdyż zostały spełnione powyżej
    wskazane przesłanki.
    Z treści ww. przepisu wynika, iż dla ustalenia zasad opodatkowania podatkiem VAT
    dostawy niniejszej nieruchomości mieszkalnej, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    W świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie
    rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających
    opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich
    części, po ich:
      a.  wybudowaniu lub,
      b.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej
        nieruchomości.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu,
    musi dojść do oddania budynków (budowli) lub ich części do użytkowania w wykonaniu
    czynności podlegających opodatkowaniu.
    Zatem w przypadku wybudowania obiektu, bądź go zmodernizowania, przy czym nakłady
    na ulepszenie (przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja, modernizacja, które
    prowadzą do wzrostu wartości użytkowej nieruchomości) przekroczą 30% wartości
    początkowej, a następnie obiekt ten zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony
    przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony.
    Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających
    opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowana
    lub zmodernizowana nieruchomość zostanie sprzedana lub np. oddana w dzierżawę lub
    najem, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu.
    Tak to miało miejsce w Pana przypadku. 31 sierpnia 2016 r. nastąpiło nabycie
    nieruchomości mieszkalnej, natomiast od 31 października 2023 r. nieruchomość została
    na podstawie umowy najmu wynajęta długookresowo innemu podmiotowi.

    Zatem z powyższego przepisu wynika, iż dostawa nieruchomości, spełniającej określone w
    przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa będzie dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego
    zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata. Prawo do zwolnienia z podatku VAT dotyczy
    zarówno lokali mieszkalnych jak i lokali niemieszkalnych.
    Zwolnienie zatem nie zależy od przeznaczenia lokalu. Podatnik będzie mógł z niego
    skorzystać również w wypadku, gdy wcześniej odliczył podatek VAT przy zakupie lokalu
    mieszkalnego lub niemieszkalnego. Przy czym, w związku z okresem posiadania lokalu
    mieszkalnego ponad 8 lat, ale mniej niż 10 lat i zastosowanie stawki podatku VAT
    zwolnionej przy sprzedaży obliguje podatnika w tym przypadku, ale zobowiązany jest Pan
    do dokonania korekty podatku VAT w okresie 10 lat.
    Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy VAT odliczonego podatku VAT przy zakupie i wykończeniu
    lokalu, stosownie do art. 91 ust. 2, w przypadku towarów i usług, które na podstawie
    przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Zatem będzie Pan sprzedawcą i samodzielnie będzie rozliczał podatek VAT. Pana zdaniem
    jeśli nieruchomość była środkiem trwałym w działalności gospodarczej, sprzedaż podlega
    podatkowi VAT wg. standardowych zasad.
    Pana zdaniem planowana sprzedaż spełnia warunki do zastosowania zwolnienia z art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.
    Bierze Pan pod uwagę także rezygnację ze zwolnienia z VAT przy sprzedaży nieruchomości
    niemieszkalnej (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT) i zastosowanie stawki 23%.
    Pana zdaniem powinien Pan wówczas podjąć następujące kroki. Należy sprawdzić czy
    zarówno sprzedawca jak i nabywca są czynnymi podatnikami VAT. Strony umowy
    sprzedaży powinny złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT stawką 23% do
    urzędu skarbowego właściwego dla nabywcy, najpóźniej przed dniem dostawy lokalu
    użytkowego. Na fakturze sprzedawca powinien zastosować stawkę 23%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanej dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości zabudowanych jak i niezabudowanych (gruntów), traktowane jest jako
    czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Zaznacza się, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Pana wątpliwości dotyczą kwestii czy sprzedaż Lokalu wraz z udziałem we wspólności
    lokalu niemieszkalnego – garażu podziemnego, będzie podlegała zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    W analizowanej sprawie, planowana sprzedaż stanowić będzie odpłatną dostawę towarów
    w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Nieruchomości były bowiem nabyte i wykorzystywane
    do działalności gospodarczej.
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może albo być opodatkowana podatkiem VAT, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku, budowli lub ich
    części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8
    ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogicznie opodatkowanie
    podatkiem VAT, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem
    związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest
    posadowiony.
    Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
        ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Ustawodawca daje więc podatnikom, dokonującym dostawy budynków, spełniających
    przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze
    prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.

    Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do
    ustawy nie zawierają definicji „lokalu użytkowego”, w tym zakresie należy posiłkować się
    przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz.
    1048 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy o własności lokali:
      Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi
      ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi,
      które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb
      mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych
      lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
    Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 50 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”:
      Za części składowe nieruchomości uważa się także prawa związane z jej własnością.
    Z kolei art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
    Z powyższego wynika, że nie można nabyć w oderwaniu od lokalu mieszkalnego
    /użytkowego części wspólnej budynku mieszkalnego oraz gruntu. Zatem jeżeli w ramach
    jednej nieruchomości następuje sprzedaż na odrębną własność lokalu mieszkalnego
    /użytkowego wraz ze stosownym udziałem w jej częściach wspólnych, to sprzedaż ta ma
    charakter jednej transakcji.
    Natomiast dostawa lokalu mieszkalnego wraz z udziałem we wspólności lokalu
    niemieszkalnego – garażu podziemnego, w przypadku objęcia garażu podziemnego
    odrębną księgą wieczystą nie stanowi jednolitego świadczenia na rzecz nabywcy.
    Tym samym w przedstawionych okolicznościach sprawy będzie Pan dokonywał odrębnie
    sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz udziału we wspólności lokalu niemieszkalnego –
    garażu podziemnego.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości, wskazać należy, że zarówno Lokal mieszkalny jak i
    garaż podziemny, wykorzystywane były do działalności gospodarczej. W ostatnich dwóch
    latach przed sprzedażą nie ponoszono wydatków na ulepszenie lokalu i garażu w
    wysokości co najmniej 30% wartości początkowej lokalu i garażu. Nieruchomość została
    nabyta przez Pana w 2016 r.
    Stwierdzić więc należy, że doszło już do pierwszego zasiedlenia ww. Lokalu i garażu
    podziemnego, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy. Dostawa ww. Lokalu i udziału we wspólności
    lokalu niemieszkalnego – garażu podziemnego, nie będzie dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia ani przed nim. Ponadto, pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww.
    Lokalu i garażu podziemnego a momentem ich dostawy, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Tym samym, opisana dostawa ww. Lokalu i udziału we wspólności lokalu niemieszkalnego
    – garażu podziemnego, będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy po upływie 8 lat od momentu ich nabycia.
    W związku z powyższym, dalsza analiza zwolnień dla opisanej dostawy towarów –
    wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest fakultatywne i przy
    spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, ma Pan możliwość
    rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej
    dostawy wskazanej powyżej nieruchomości. W związku z powyższym, jeśli przed
    dokonaniem dostawy Lokalu mieszkalnego i udziału we wspólności lokalu
    niemieszkalnego – garażu podziemnego, będą spełnione warunki wynikające z art. 43 ust.
    10 i 11 ustawy, to wówczas dostawa ww. nieruchomości nie będzie korzystała ze

    zwolnienia od podatku VAT i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT właściwą
    stawką podatku dla tej transakcji.
    Tym samym, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga m.in. kwestie skutków podatkowych
    sprzedaży udziału we wspólności lokalu niemieszkalnego – garażu podziemnego,
    wyłącznie dla Pana, nie rozstrzyga kwestii skutków podatkowych dla pozostałych
    współwłaścicieli.
    Zaznaczam, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza przedstawione przez Pana
    pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem tj. kwestia dokonania korekty podatku VAT,
    nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.