Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-1342/09-4/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-03-03
Teza: 1. Czy wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów w prawie własności nieruchomości, nabytych w drodze darowizny, tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki osobowej skutkować będzie koniecznością rozpoznania przez Wnioskodawcę przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu? 2. Czy przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową w ramach którego wkład niepieniężny (aport) wniesiony przez Wnioskodawcę do spółki osobowej uznany zostanie za wkład Wnioskodawcy do spółki kapitałowej, skutkować będzie koniecznością rozpoznania przez Wnioskodawcę przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu? 3. Czy alternatywne wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów w prawie własności nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki kapitałowej, któremu towarzyszyć będzie agio, skutkować będzie osiągnięciem przez Wnioskodawcę przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych odpowiadającego sumie wartości nominalnej udziałów objętych przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym spółki kapitałowej pokrytych wkładem niepieniężnym, zaś koszt uzyskania powyższego przychodu nie wystąpi wobec faktu nabycia przez Wnioskodawcę udziałów w nieruchomości w drodze darowizny?
Słowa kluczowe: dywidendy; kapitał-kapitał zakładowy-podwyższenie kapitału zakładowego; kapitał-kapitał zapasowy; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; spółki; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani x, przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2009 r. (data wpływu 10 grudnia 2009 r.), uzupełnionym w dniu 18 stycznia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wniesienia udziałów w prawie własności nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do spółki osobowej – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 10 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wniesienia udziałów w prawie własności nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do spółki osobowej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 12 stycznia 2010 r., znak ILPB1/415-1342/09-2/IM, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 14 stycznia 2010 r., a w dniu 18 stycznia 2010 r. wniosek uzupełniono o brakujące informacje.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim w którym obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej. Mąż Zainteresowanej w ramach majątku osobistego posiada udziały w prawie własności zabudowanej nieruchomości. Mąż Wnioskodawczyni rozważa dokonanie darowizny tych udziałów na rzecz Zainteresowanej. w razie otrzymania takiej darowizny Wnioskodawczyni rozważa wniesienie otrzymanych udziałów w nieruchomości wkładem niepieniężnym (aportem) do spółki osobowej przy czym wartość wkładu odpowiadać miałaby aktualnej wartości rynkowej udziałów (wartości darowizny). w razie rozwoju spółki osobowej jej wspólnicy dopuszczają w przyszłości jej przekształcenie w spółkę kapitałowa, przy czym za wartość wkładów wspólników do spółki kapitałowej uznana miałaby zostać wartość wkładów wniesionych uprzednio do spółki osobowej.

Alternatywnie Wnioskodawczyni rozważa (w razie otrzymania darowizny w postaci udziałów we własności nieruchomości) wniesienie nabytych udziałów wkładem niepieniężnym (aportem) do spółki kapitałowej, przy czym wartość wkładu odpowiadać miałaby aktualnej wartości rynkowej udziałów (wartości darowizny) w zamian za aport Wnioskodawczyni objęłaby udziały (akcje o łącznej wartości nominalnej odpowiadającej połowie aktualnej wartości rynkowej udziałów w prawie własności nieruchomości. Różnica pomiędzy wartością wkładu (aportu), a wartością nominalną objętych w zamian udziałów, stanowiąca tzw. agio, odpisana zostałaby natomiast na kapitał zapasowy spółki kapitałowej.

W uzupełnieniu wniosku podano, iż przedmiotowa nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana na cele działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie wniesienia udziałów w prawie własności nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do spółki osobowej.

Czy wniesienie przez Wnioskodawczynię udziałów w prawie własności nieruchomości, nabytych w drodze darowizny, tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki osobowej skutkować będzie koniecznością rozpoznania przez Wnioskodawczynię przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu?

Zdaniem Wnioskodawczyni, wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki osobowej nie wywiera żadnych skutków w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w szczególności nie wiąże się z osiągnięciem przez Zainteresowaną przychodu. Wynika to z treści art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego przychodem ze źródła „kapitały pieniężne” jest wyłącznie nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny. Spółka osobowa nie posiada natomiast osobowości prawnej. w spółce osobowej nie funkcjonuje też pojęcie „udziałów lub akcji”, przynależne spółkom kapitałowym. Skoro ustawodawca wyraźnie przewidział rozpoznawanie przychodów i kosztów wyłącznie w razie aportów do spółek kapitałowych to znaczy, że wyłączył z powyższego aporty do spółek osobowych.

Pogląd Wnioskodawczyni znajduje wsparcie w indywidualnych interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe, przykładowo:

*   Izby Skarbowej w Warszawie z 19 czerwca 2007 r. w sprawie 1401/BP-I/006-1136/06/KS,
*   Izby Skarbowej w Warszawie z 8 lutego 2008 r. w sprawie IP-PB3-423-322/07-3/MS,
*   Izby Skarbowej w Warszawie z 10 marca 2009 r. w sprawie IPPB1/415-1375/08-4/EC,
*   Izby Skarbowej w Warszawie z 13 maja 2009 r. w sprawie IPPB3/423-122/09-2/MŚ

oraz orzeczeniach sądów administracyjnych - przykładowo:

*   wyrok WSAw Kielcach z 29 kwietnia 2009 r. w sprawie l SA/Ke 121/09,
*   wyrok WSA w Warszawie z 14 kwietnia 2009 r. w sprawie III SA/Wa 3103/08,
*   wyrok WSA w Warszawie z 2 czerwca 2009 r. w sprawie III SA/Wa 346/09.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. u. Nr 94, poz. 1037 ze zm. – określanego w dalszej części skrótem K.s.h.), spółkami handlowymi są: spółka jawna, partnerska, komandytowa, komandytowo–akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna. Natomiast w myśl art. 4 § 1 pkt 1 K.s.h określenie „spółka osobowa” oznacza – spółkę jawną, partnerską, komandytową i komandytowo – akcyjną. Spółki te nie posiadają osobowości prawnej.

Stosownie do art. 3 K.s.h., przez umowę spółki handlowej wspólnicy albo akcjonariusze zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu przez wniesienie wkładów oraz, jeżeli umowa albo statut spółki tak stanowi, przez współdziałanie w inny określony sposób.

Jak wynika z treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny (art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy).

Wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej nie stanowi więc źródła przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy, tj. kapitałów pieniężnych, ponieważ przepis ten dotyczy wyłącznie wnoszenia wkładu niepieniężnego do spółek posiadających osobowość prawną, albo wkładów do spółdzielni. Nie ma natomiast zastosowania do wkładu niepieniężnego wnoszonego do spółki osobowej.

Stosownie natomiast do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do źródeł przychodów zalicza się odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Jednakże z treści ust. 2 pkt 2 tego przepisu wynika, iż przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Wobec powyższego wniesienie przez Wnioskodawczynię udziałów w prawie własności nieruchomości, nabytych w drodze darowizny, tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki osobowej nie będzie skutkować koniecznością rozpoznania przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyłączenie zawarte w cyt. art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Z uwagi na fakt, iż przedmiotowa nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej, wniesienie udziałów w prawie własności nieruchomości do spółki osobowej nie skutkuje powstaniem przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są m.in. przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą środków trwałych ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Reasumując, wniesienie udziałów w prawie własności nieruchomości, tytułem wkładu niepieniężnego do spółki osobowej, która nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, nie rodzi u wnoszącej wkład żadnych skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, w momencie jego wniesienia, gdyż czynność ta nie generuje przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię wyroków Wojewódzkich Sądów Administracyjnych tut. Organ informuje, że w myśl zasady wyrażonej w art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) zostały one wydane w indywidualnych sprawach i dotyczą wyłącznie tych sprawy, w których zapadły.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez Wnioskodawczynię pism co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Tutejszy Organ informuje, że wniosek w zakresie:

*   skutków podatkowych przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową został rozstrzygnięty w dniu 3 marca 2010 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-1342/09-5/IM,

*   wniesienia udziałów w prawie własności nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej został rozstrzygnięty w dniu 3 marca 2010 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-1342/09-6/IM.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.