Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-868/11-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-10-11
Teza: CIT - w zakresie przychodów
Słowa kluczowe: akcja; grupa-grupa kapitałowa; kapitał-kapitał zakładowy-podwyższenie kapitału zakładowego; nabycie; przychód-powstanie przychodu; rezydent podatkowy; transakcja; udział
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 06.10.2011 r. (data wpływu 07.10.2011 r.) w sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07.10.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) należy do grupy kapitałowej A. (dalej: Grupa). Grupa zajmuje się produkcją i przetwórstwem mięsa, drobiu, produkcją paszy, puchu i pierza, a także sprzedażą tych produktów w kraju i za granicą Spółka jest rezydentem podatkowym w Polsce, tj. ma siedzibę oraz zarząd w Polsce i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Obecnie planowane jest przeprowadzenie transakcji, której celem jest restrukturyzacja struktury własnościowej w ramach Grupy. Efektem transakcji będzie skupienie własności całościowych lub większościowych pakietów akcji/udziałów w kilku spółkach z Grupy w rękach holenderskiej spółki (A. B.V.), która następnie będzie mogła wnieść cały pakiet akcji/udziałów do innego podmiotu.

1.  B.V. jest spółką utworzoną według prawa holenderskiego, określaną jako „besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”, której udziałowcem jest obecnie A. Sp. z o.o.
2.  B.V, jest rezydentem podatkowym w Królestwie Niderlandów (tj. w Holandii).
3.  Sp. z o.o. na dzień transakcji, której dotyczy niniejszy wniosek, będzie posiadał 100% udziałów/akcji w następujących spółkach należących do Grupy: G. Sp. z o.o., R. Sp. z o.o., P. S.A. (dalej: spółki zbywane).
4.  Sp. Sp. z o.o., R. Sp. z o.o. oraz P. S.A. są polskimi rezydentami podatkowymi, tj. podlegają w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Planuje się, że A. Sp. z o.o. przeniesie posiadane przez siebie udziały/akcje w poszczególnych spółkach zbywanych na rzecz A. B.V, poprzez wniesienie tych udziałów/akcji aportem do A. B.V.

Wniesienie udziałów/akcji do A. B.V. odbędzie się poprzez wniesienie wszystkich posiadanych przez A. Sp. z o.o. udziałów i akcji w spółkach: G. Sp. z o.o., R. Sp. z o.o. oraz P. S.A. w ramach jednego podwyższenia kapitału zakładowego A. B.V. W wyniku takiej transakcji A. B.V. uzyska w ramach jednego podwyższenia kapitału zakładowego 100% udziałów/akcji, oraz 100% praw głosu na Zgromadzeniu Wspólników/Walnym Zgromadzeniu, w następujących podmiotach: G. Sp. z o.o., R. Sp. z o.o. oraz P. S.A.W zamian za wniesione udziały/akcje w spółkach zbywanych A. Sp. z o.o. otrzyma udziały w A. B.V.

W ramach tego samego podwyższenia kapitału zakładowego, w ramach którego A. Sp. z o.o. obejmie udziały w A. B.V., udziały w A. B.V. obejmie także inna spółka z Grupy, tj. H. sp. z o.o.

W ramach przedmiotowej transakcji H. Sp. z o.o., który jest polskim rezydentem podatkowym, wniósłby do A. B.V. pakiet akcji Grupy A. S.A. (również polski rezydent podatkowy), który będzie dawał bezwzględną większość praw głosu na Walnym Zgromadzeniu w Grupie A. S.A. W zamian H. Sp. z o.o. otrzymałby udziały w A. B.V. Wniesienie akcji Grupy A. S.A. odbędzie się równolegle do wniesienia przez A. Sp. z o.o. udziałów w G. Sp. z o.o., R. Sp. z o.o. oraz akcji w P. S.A. (tj. odbędzie się w ramach tego samego podwyższenia kapitału zakładowego A. B.V.). W wyniku nabycia A. B.V. uzyska bezwzględną większość praw głosu na Zgromadzeniu Wspólników/Walnym Zgromadzeniu w każdej z wniesionych do niej spółek. A. Sp. z o.o. (ani H. Sp. z o.o.) nie otrzyma w związku z wniesieniem udziałów/akcji zapłaty w gotówce lub wynagrodzenia w innej postaci niż udziały w A. B.V. Wartość nominalna udziałów otrzymanych przez A. Sp. z o.o. może być równa lub niższa od wartości przenoszonych na A. B.V. udziałów/akcji w spółkach zbywanych. Podobnie, wartość nominalna udziałów otrzymanych przez H. Sp. z o.o. może być równa lub niższa od wartości przenoszonych na A. B.V. akcji Grupy A. S.A.

Podstawą do przeprowadzenia transakcji będzie uchwała podwyższająca kapitał zakładowy A. B.V., która będzie poddana prawu holenderskiemu.

W związku z wyżej opisanym zdarzeniem przyszłym Spółka wniosła o potwierdzenie, że transakcja zrealizowana w warunkach opisanych w zdarzeniu przyszłym nie będzie skutkowała powstaniem przychodu dla Wnioskodawcy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

Stanowisko wnioskodawcy

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że transakcja zrealizowana w warunkach opisanych w zdarzeniu przyszłym, tj. transakcja polegająca na równoczesnym (tj. mającym miejsce w ramach jednego podwyższenia kapitału zakładowego A. B.V.):

(i) zbyciu przez A. sp. z o.o. na rzecz A. B.V. 100% udziałów w G. Sp. z o.o. i R. Sp. z o.o. oraz 100% akcji P. S.A. w zamian za udziały tej holenderskiej spółki oraz

(ii) zbyciu przez H. Sp. z o.o. większościowego pakietu akcji w Grupa A. S.A. na rzecz A. B.V. w zamian za udziały w tym podmiocie nie będzie skutkowała powstaniem przychodu dla Wnioskodawcy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397; dalej: UPDOP), jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10 % wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 11 UPDOP w przypadku gdy spółka nabywająca lub spółka, której udziały (akcje) są nabywane, nie jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 UPDOP, przepis art. 12 ust. 4d stosuje się, jeżeli jest ona podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 do UPDOP lub spółką mającą siedzibę lub zarząd w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Załącznik nr 3 obejmuje w odniesieniu do Królestwa Niderlandów spółki ustanowione według prawa holenderskiego, określane jako: „naamloze vennootschap”, „besloten vennotschap met beperkte aansprakelijkheid”.

W świetle powyższego przepisu spółka wnosząca udziały (akcje) do innej spółki (tu: do A. B.V. będącej podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 do UPOOP) nie rozpoznaje przychodu podatkowego, pod warunkiem łącznego spełnienia następujących wymogów:

1.  podmioty biorące udział w transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia; oraz
2.  w zamian za zbywane udziały (akcje), spółka wnosząca otrzyma udziały (akcje) spółki nabywającej albo udziały (akcje) spółki nabywającej wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej tych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej, wartości rynkowej tych udziałów (akcji); oraz
3.  w wyniku nabycia udziałów:
    1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu na Zgromadzeniu Wspólników/Walnym Zgromadzeniu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
    2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu na Zgromadzeniu Wspólników/Walnym Zgromadzeniu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce.

Powyższe warunki są spełnione dla analizowanej transakcji, ponieważ:

*   podmioty biorące udział w transakcji, tj. A. B.V., A. Sp. z o.o., A. Sp. Sp. z o.o., R. Sp. z o.o. oraz P. S.A. podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania w państwach członkowskich Unii Europejskiej, tj. odpowiednio w Holandii i Polsce, przy czym A. B.V. jest spółką określaną zgodnie z prawem holenderskim jako besloten vennootschap met beperkte aansprakeijkheid, a więc na podstawie Załącznika nr 3 do UPDOP jest objęta regulacją art. 12 ust. 4d UPDOP;

*   w zamian za zbywane udziały i akcje w spółkach zbywanych, A. Sp. z o.o. otrzyma wyłącznie udziały spółki nabywającej - A. B.V.,

*   Spółka nabywająca, tj. A. B.V., uzyska w ramach transakcji bezwzględną większość praw głosów na Zgromadzeniu Wspólników/Walnym Zgromadzeniu we wszystkich zbywanych na jej rzecz spółkach (odpowiednio: A. Sp. Sp. z o.o., R. Sp. z o.o. oraz P. S.A.)

Przedmiotowa transakcja wniesienia udziałów/akcji spełnia zatem warunki do zastsoowania art. 12 ust. 4d UPDOP.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym, oprócz Spółki udziały w A. B.V. obejmuje także inny podmiot z Grupy A. (H. Sp. z o.o.). Okoliczność ta nie ma znaczenia z punktu widzenia zastosowania przez Wnioskodawcę art. 12 ust. 4d UPDOP - jeżeli wszystkie warunki do zastosowania art. 12 ust. 4d UPDOP pozostają spełnione.

Na marginesie wspomnieć można, że również transakcja wniesienia przez H. Sp. z o.o. akcji Grupy A. S.A. do A. B.V. spełnia przesłanki zastosowania art. 12 ust. 4d UPDOP. W szczególności spełnione są wymogi dotyczące rezydencji podatkowej podmiotów biorących udział w transakcji zaś A. B.V. w wyniku nabycia uzyskuje bezwzględną większość praw głosu na Walnym Zgromadzeniu w Grupie A. S.A. (Skutki dla H. Sp. z o.o. są poza zakresem niniejszego wniosku.)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.