Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.374.2023.2.AGW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-15
Teza: WIS TOWAR – tłuszcz zwierzęcy, materiał paszowy.
Słowa kluczowe: dodatki-dodatki paszowe; pasze; towar; towar-sprzedaż towarów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 27 września 2023 r. (data wpływu 5 października 2023 r.), uzupełnionego w dniach 23 listopada oraz 20 grudnia 2023 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „Tłuszcz zwierzęcy (\`(...)\`)”

**Opis towaru:** tłuszcz zwierzęcy kategorii 3; produkt w postaci (\`(...)\`); powstaje z odpadów z zakładów (\`(...)\`) i ubojni (\`(...)\`); materiał paszowy przeznaczony do produkcji karmy dla wszystkich zwierząt futerkowych, domowych i gospodarskich innych niż (…); nie jest przeznaczony do spożycia przez ludzi

**Rozstrzygnięcie**: pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 5 października 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 23 listopada oraz 20 grudnia 2023 r. w zakresie sklasyfikowania towaru „Tłuszcz zwierzęcy (\`(...)\`)” według Nomenklatury scalonej (CN), na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Informacje ogólne:

Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność usługową, produkcyjną i handlową. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca produkuje oraz sprzedaje tłuszcz zwierzęcy - (\`(...)\`), zwany dalej „Produktem”, powstający w wyniku przetwarzania produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego.

Przeznaczenie produktu:

Produkt przeznaczony (\`(...)\`), tj. jako pasza/karma dla zwierząt hodowlanych(\`(...)\`).

(\`(...)\`).

Produkt nie jest przeznaczony do spożycia przez ludzi.

Surowiec do wytwarzania produktu:

Surowiec służący do wytwarzania produktu stanowią (\`(...)\`), pochodzące głównie z (\`(...)\`).

Proces produkcyjny:

Surowiec trafia do zakładu produkcyjnego Wnioskodawcy i jest tam przyjmowany na (\`(...)\`), stanowiącego początek linii produkcyjnej.

Z (\`(...)\`) surowiec trafia na linię produkcyjną, gdzie przechodzi następujące procesy: (\`(...)\`).

(\`(...)\`).

Produkt, na skutek ww. procesów, uzyskuje okres przydatności wynoszący minimum 6 miesięcy.

Ostatecznie produkt przybiera postać (\`(...)\`).

Przechowywanie, pakowanie i etykietowanie produktu:

Produkt magazynowany jest w (\`(...)\`). Z (\`(...)\`) następuje załadunek produktu do specjalistycznych samochodów dostawczych, które służą do jego transportu. (\`(...)\`).

Z powyższych względów produkt nie jest poddawany pakowaniu i etykietowaniu.

Skład chemiczny i właściwości produktu:

Skład chemiczny produktu szczegółowo opisany jest w załączniku do niniejszego wniosku – (\`(...)\`), w której podano ponadto informacje o właściwościach chemiczno-fizycznych produktu i jego właściwościach mikrobiologicznych.

Kategoria produktu wg. przepisów sanitarnych:

Wprowadzone zostały szczegółowe przepisy sanitarne dotyczące gromadzenia, przewozu, obróbki, przetwarzania, wprowadzania do obrotu i usuwania produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego („PUPZ”), które mogą być albo utylizowane, albo – przy zachowaniu restrykcyjnych wymogów – przetwarzane w celu ich użycia w innych procesach produkcyjnych. Przetwarzanie takie może się odbywać wyłącznie pod ścisłym nadzorem w certyfikowanych zakładach.

Zgodnie z Rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1069/2009 z dnia 21 października 2009 r. określającym przepisy sanitarne dotyczące produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, uchylającego rozporządzenie (WE) nr 1774/2002 (rozporządzenie o produktach ubocznych pochodzenia zwierzęcego), wprowadzono klasyfikację PUPZ w podziale na trzy kategorie ryzyka, z czego do kategorii I zalicza się PUPZ stanowiące największe zagrożenie.

Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie PUPZ należącego do kategorii III ryzyka (niskie ryzyko).

Metoda wytwarzania Produktu zgodnie z rozporządzeniem 142/2011:

Zgodnie z klasyfikacją zawartą w tym rozporządzeniu Produkt wytwarzany jest metodą nr 7.

Decyzje weterynaryjne, wpis do rejestru podmiotów działających na rynku pasz:

Spółka posiada decyzje powiatowych lekarzy weterynarii o wyrażeniu zgody na przetwarzanie produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego w swoich zakładach zgodnie z załącznikiem VIII rozporządzenia Komisji (UE) nr 142/2011 z dnia 25.02.2011 r. w sprawie wykonania rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1069/2009.

Zakłady Spółki są wpisane do prowadzonych przez powiatowego lekarza weterynarii rejestrów:

a) Rejestru podmiotów prowadzących działalność w zakresie ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego kat. III oraz

b) Rejestru podmiotów działających na rynku pasz.

Każdy z zakładów ma też nadany indywidualny numer weterynaryjny, wpisy do ww. rejestrów obejmują zarówno działalność w zakresie produkcji paszowej, jak i produkcji karmy dla zwierząt domowych.

Produkt wytwarzany jest w zakładzie Wnioskodawcy zlokalizowanym w miejscowości (\`(...)\`), decyzja weterynaryjna dla tego zakładu, obejmująca przetwarzanie PUPZ metodą nr 7, stanowi załącznik do niniejszego wniosku. Decyzja ta zawiera opis procesu weryfikacji i listę przedstawionej przez Wnioskodawcę dokumentacji, jaka była niezbędna do uzyskania pozytywnej decyzji weterynaryjnej.

Nazwy handlowe produktu:

Stosowane są zamiennie następujące nazwy handlowe: (\`(...)\`)

Do ww. nazw dodawany jest czasem dopisek wskazujący na rodzaj surowca, z którego wytworzono produkt („(\`(...)\`)”, „(\`(...)\`)” etc.).

Stawka podatku od towarów i usług właściwa dla produktu zdaniem Wnioskodawcy:

Jeżeli tłuszcz jest przeznaczony do stosowania w karmie dla zwierząt do towarzystwa, w premiksach paszowych, koncentratach, mieszankach paszowych oraz mieszankach paszowych uzupełniających dla zwierząt gospodarskich (hodowlanych), to dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie takiego tłuszczu podlegać powinno opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy VAT.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, gdyż w poz. 10 tego załącznika ujęto bowiem – bez względu na kod CN - „Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”.

Produkt jako pasza/karma dla zwierząt:

Definicję paszy zawiera ustawa z 22 lipca 2006 r. o paszach. Zgodnie z jej art. 4 pkt. 2 przez paszę, o której mowa w przepisach tej ustawy, rozumie się paszę w rozumieniu art. 3 ust. 4 Rozporządzenia (WE) nr 178/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 28 stycznia 2002 r. ustanawiającego ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego, powołującego Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiającego procedury w zakresie bezpieczeństwa żywności.

Zgodnie z w/w regulacją „pasza” (lub „materiały paszowe”) oznacza substancje lub produkty, w tym dodatki, przetworzone, częściowo przetworzone lub nieprzetworzone, przeznaczone do karmienia zwierząt.

Pod pojęciem paszy rozumie się też pasze przeznaczone dla zwierząt domowych, zwane potocznie „karmą” (np. art. 30, 33 ww. ustawy oraz pkt. 7 ww. rozporządzenia).

Zgodnie z art. 3 ust. 2 lit. g ww. Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 767/2009 „materiały paszowe” oznaczają produkty pochodzenia roślinnego lub zwierzęcego, których zasadniczym celem jest zaspokajanie potrzeb żywieniowych zwierząt, w stanie naturalnym, świeże lub konserwowane, oraz produkty pozyskane z ich przetwórstwa przemysłowego, a także substancje organiczne i nieorganiczne zawierające dodatki paszowe lub ich niezawierające, przeznaczone do doustnego karmienia zwierząt jako takie albo po przetworzeniu, albo stosowane do przygotowywania mieszanek paszowych lub jako nośniki w premiksach.

Zgodnie z art. 24 ust. 1 Rozporządzenia 767/2009, jako narzędzie usprawniające etykietowanie materiałów paszowych i mieszanek paszowych, utworzony został wspólnotowy katalog materiałów paszowych (zwany dalej „katalogiem”).

Katalog ułatwia wymianę informacji na temat właściwości produktu oraz zawiera niewyczerpujący wykaz materiałów paszowych. W odniesieniu do każdego wyszczególnionego materiału paszowego katalog obejmuje przynajmniej następujące informacje szczegółowe:

1\. nazwę;

2\. numer identyfikacyjny;

3\. opis materiału paszowego, włącznie z informacjami dotyczącymi procesu wytwarzania, w stosownych przypadkach;

4\. dane szczegółowe zastępujące obowiązkową deklarację na potrzeby art. 16 ust. 1 lit. b); oraz

5\. glosariusz zawierający definicje różnych wymienionych procesów i wyrażeń technicznych.

W pozycji 9.08 tego katalogu jako materiał paszowy wymieniony został „9.08 Tłuszcz zwierzęcy - Produkt składający się z tłuszczu ciepłokrwistych zwierząt lądowych”.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że tłuszcz przeznaczony do produkcji paszy dla zwierząt spełnia kryteria zawarte w ww. definicjach i przepisach dotyczących pasz (materiałów paszowych) i powinien podlegać opodatkowaniu stawką 8%.

Właściwy kod CN produktu wg. Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 41 ust. 2 i pozycją 10 załącznika numer 3 do ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2020 r. oraz w związku z jej art. 146aa ust. 1 pkt 1 i pkt 2 opodatkowaniu obniżoną stawką VAT w wysokości 8% podlegają, bez względu na kody CN „nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”.

W przedmiotowej sprawie dla ustalenia właściwej stawki podatku nie jest więc istotna klasyfikacja PKWiU ani kod CN dla produktu, a w celu udzielenia odpowiedzi na pytanie, czy produkt powinien podlegać opodatkowaniu stawką 8% należy jedynie ustalić, czy jest to produkt odpowiadający definicji paszy (dodatku paszowego) lub karmy dla zwierząt gospodarskich lub domowych.

Do wniosku dołączono:

1) (\`(...)\`), w której wskazano m.in.: (\`(...)\`)

2) (\`(...)\`), w której wskazano m.in.: (\`(...)\`).

3) (\`(...)\`), w której wskazano m.in.:

Opis produktu – Produkt ten powstaje w wyniku przetwarzania produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego. (\`(...)\`).

Produkt pochodzi z materiału kat. 3 zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 1069/2009.

Zrównoważony składnik paszowy (\`(...)\`).

Wyprodukowano zgodnie z metodą przetwarzania nr 7 (zgodnie z Rozporządzeniem Komisji (UE) nr 142/2011).

Przechowywać w (\`(...)\`).

Charakterystyka analityczna: (\`(...)\`)

Warunki przechowywania w (\`(...)\`).

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał:

1\. Właściwa nazwa, jaka będzie używana przez Wnioskodawcę w odniesieniu do produktu, to „tłuszcz zwierzęcy (\`(...)\`)”, jest to jeden produkt, powstający z surowca (\`(...)\`), który może składać się z części zwierząt z różnych (\`(...)\`), w zależności od danej partii dostarczanego surowca.

2\. Odpowiadając na pytanie dotyczące identyfikacji surowca Wnioskodawca wyjaśnia (i prostuje informacje zawarte we wniosku), że produkt wytwarzany jest z odpadów z zakładów (\`(...)\`) i ubojni (\`(...)\`), a nie z padliny. Odpadami tymi są części (\`(...)\`) takie jak (\`(...)\`).

3\. Odnośnie pełnego rzeczywistego składu produktu gotowego z udziałem procentowym poszczególnych jego składników – (\`(...)\`), Wnioskodawca przedstawia w tym (\`(...)\`) i certyfikat produktu, w którym podano skład produktu z dokładnością do 100%.

4\. Spółka dodaje do (\`(...)\`).

5\. Produkt jest sprzedawany jako dodatek paszowy, a nie jako gotowa karma, nie służy więc wprost do skarmiania zwierząt, docelowo stanowi element karmy dla wszystkich zwierząt futerkowych (np. norki), domowych (do towarzystwa – koty, psy) i gospodarskich innych niż (…). To, do karmy/paszy dla jakich zwierząt znajdzie on zastosowanie, zależy od producenta karmy/paszy i profilu (przeznaczenia) wytwarzanych przez niego karm/pasz.

6\. Odnośnie rejestracji Wnioskodawcy w rejestrze podmiotów paszowych Wnioskodawca nie posiada numeru paszowego, jest uprawniony do wprowadzania produktu na rynek poprzez przepisy rozporządzenia 142/2011 Komisji (UE) NR 142/2011 z dnia 25 lutego 2011 r. w sprawie wykonania rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1069/2009 określającego przepisy sanitarne dotyczące produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, oraz w sprawie wykonania dyrektywy Rady 97/78/WE w odniesieniu do niektórych próbek i przedmiotów zwolnionych z kontroli weterynaryjnych na granicach – załącznik X rozdział 2 sekcja 3. Ponadto Spółka jest zarejestrowana pod numerem (\`(...)\`) w rejestrze weterynaryjnym jako podmiot przetwarzający produkty uboczne pochodzenia zwierzęcego (na mączki i tłuszcze).

7\. Załączona do wniosku decyzja nr (…) z dnia (…) dotyczy samej metody przetwarzania surowca stanowiącego produkty uboczne pochodzenia zwierzęcego i jej zgodności z przepisami. W decyzjach takich nie podaje się, jaki dokładnie produkt będzie wytwarzany daną metodą.

8\. Produkt został dopuszczony do obrotu na podstawie przepisów Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1069/2009 z dnia 21 października 2009 r. określającego przepisy sanitarne dotyczące produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi i uchylającego rozporządzenie (WE) nr 1774/2002 (rozporządzenie o produktach ubocznych pochodzenia zwierzęcego).

9\. Produkt jest stosowany do sporządzenia karmy/mieszanek paszowych. W skład produktu poza wymienionymi antyutleniaczami nie wchodzą inne materiały paszowe ani dodatki paszowe.

10\. Wnioskodawca nie sprzedaje pasz gotowych, wytwarza z ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego (odpadów z ubojni – PUPZ) mączki i tłuszcze stanowiące m.in. dodatki paszowe, ponieważ produkt nie jest gotową paszą, a jedynie dodatkiem paszowym.

11\. Produkt posiada numer rejestracyjny (\`(...)\`), spełnia obowiązujące wymagania i standard GMP+FC Schemat (oparty na GMP+C6) GMP+ International, certyfikat dla produktu ważny jest do (\`(...)\`) 2026 r., został wydany w dniu (\`(...)\`) 2023 r. po audycie jakości zakończonym (\`(...)\`) 2023 r.

12\. Odnośnie dokumentu towarzyszącego dostawie luzem, spełniającego wymogi Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) NR 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie wprowadzania na rynek i stosowania pasz, zmieniającego rozporządzenie (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady i uchylającego dyrektywę Rady 79/373/EWG, dyrektywę Komisji 80/511/EWG, dyrektywy Rady 82/471/EWG, 83/228/EWG, 93/74/EWG, 93/113/WE i 96/25/WE oraz decyzję Komisji 2004/217/WE - dostawie towarzyszy załączony do niniejszych wyjaśnień certyfikat i karta produktu oraz certyfikat czystości cysterny.

13\. Produkt jako dodatek paszowy wymieniony jest w części C załącznika do Rozporządzenia Komisji (UE) 2022/1104 z dnia 1 lipca 2022 r. zmieniającego rozporządzenie (UE) nr 68/2013 w sprawie katalogu materiałów paszowych pod pozycją 9.2.1:

Tłuszcz Produkt zawierający tłuszcz zwierząt lądowych, w tym bezkręgowców innych niż gatunki 9.2.1 chorobotwórcze dla ludzi i zwierząt, na wszystkich etapach życia. Może zawierać maksymalnie 0,1 % heksanu, jeżeli był ekstrahowany rozpuszczalnikami.

W kolejnym uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał:

1\. Właściwa nazwa, jaka będzie używana przez Spółkę w odniesieniu do produktu, to „tłuszcz zwierzęcy (\`(...)\`)”, jest to jeden produkt, powstający z surowca (\`(...)\`), który może składać się z części zwierząt z różnych gatunków (\`(...)\`), w zależności od danej partii dostarczanego surowca.

2\. Odpowiadając na pytanie dotyczące identyfikacji surowca Spółka wyjaśnia (i prostuje informacje zawarte we wniosku), że produkt wytwarzany jest z odpadów z zakładów (\`(...)\`) i ubojni (\`(...)\`), a nie z padliny. Odpadami tymi są części (\`(...)\`) takie jak (\`(...)\`). (\`(...)\`).

3\. Odnośnie pełnego rzeczywistego składu produktu gotowego z udziałem procentowym poszczególnych jego składników (\`(...)\`). Spółka przedstawia w tym zakresie (\`(...)\`) i (\`(...)\`), w którym podano skład produktu z dokładnością do 100%.

4\. Spółka dodaje do produktu (\`(...)\`).

5\. Produkt jest sprzedawany jako materiał paszowy, a nie jako gotowa karma, nie służy więc wprost do skarmiania zwierząt, docelowo stanowi element karmy dla wszystkich zwierząt futerkowych (np. norki), domowych (do towarzystwa - koty, psy) i gospodarskich innych niż (…). To, do karmy/paszy dla jakich zwierząt znajdzie on zastosowanie, zależy od producenta karmy/paszy i profilu (przeznaczenia) wytwarzanych przez niego karm/pasz.

6\. Spółka jest zarejestrowana w rejestrze podmiotów paszowych pod numerem (\`(...)\`). Spółka jest uprawniona do wprowadzania produktu na rynek poprzez przepisy rozporządzenia 142/2011 Komisji (UE) NR 142/2011 z dnia 25 lutego 2011 r. w sprawie wykonania rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1069/2009 określającego przepisy sanitarne dotyczące produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, oraz w sprawie wykonania dyrektywy Rady 97/78/WE w odniesieniu do niektórych próbek i przedmiotów zwolnionych z kontroli weterynaryjnych na granicach - załącznik X rozdział 2 sekcja 3. Ponadto Spółka jest zarejestrowana pod numerem (\`(...)\`) w rejestrze weterynaryjnym jako podmiot przetwarzający produkty uboczne pochodzenia zwierzęcego (na mączki i tłuszcze).

7\. Załączona do wniosku decyzja nr (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) 2017 dotyczy samej metody przetwarzania surowca stanowiącego produkty uboczne pochodzenia zwierzęcego i jej zgodności z przepisami. W decyzjach takich nie podaje się, jaki dokładnie produkt będzie wytwarzany daną metodą.

8\. Produkt został dopuszczony do obrotu na podstawie przepisów Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1069/2009 z dnia 21 października 2009 r. określającego przepisy sanitarne dotyczące produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi i uchylającego rozporządzenie (WE) nr 1774/2002 (rozporządzenie o produktach ubocznych pochodzenia zwierzęcego).

9\. Produkt jest stosowany do sporządzenia karmy/mieszanek paszowych. W skład produktu poza wymienionymi (\`(...)\`) nie wchodzą inne materiały paszowe ani dodatki paszowe.

10\. Spółka nie sprzedaje pasz gotowych, wytwarza z ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego (odpadów z ubojni - PUPZ) mączki i tłuszcze stanowiące m. in. materiały paszowe, ponieważ produkt nie jest gotową paszą, a jedynie materiałem paszowym.

11\. Produkt posiada numer rejestracyjny (\`(...)\`), spełnia obowiązujące wymagania i standard GMP+FC Schemat (oparty na GMP+C6) GMP+ International, certyfikat dla produktu ważny jest do (\`(...)\`) 2026 r., został wydany w dniu (\`(...)\`) 2023 r. po audycie jakości zakończonym (\`(...)\`) 2023 r.

12\. Odnośnie dokumentu towarzyszącego dostawie luzem, spełniającego wymogi Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) NR 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie wprowadzania na rynek i stosowania pasz, zmieniającego rozporządzenie (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady i uchylającego dyrektywę Rady 79/373/EWG, dyrektywę Komisji 80/511/EWG, dyrektywy Rady 82/471/EWG, 83/228/EWG, 93/74/EWG, 93/113/WE i 96/25/WE oraz decyzję Komisji 2004/217/WE - dostawie towarzyszy załączony do niniejszych wyjaśnień certyfikat i karta produktu oraz certyfikat czystości cysterny.

13\. Produkt jako materiał paszowy wymieniony jest w części C załącznika do Rozporządzenia Komisji (UE) 2022/1104 z dnia 1 lipca 2022 r. zmieniającego rozporządzenie (UE) nr 68/2013 w sprawie katalogu materiałów paszowych pod pozycją 9.2.1:

9.2.1 Tłuszcz zwierzęcy – Produkt zawierający tłuszcz zwierząt lądowych, w tym bezkręgowców innych niż gatunki chorobotwórcze dla ludzi i zwierząt, na wszystkich etapach życia. Może zawierać maksymalnie zwierzęcy 0,1% heksanu, jeżeli był ekstrahowany rozpuszczalnikami.

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył:

1\. (\`(...)\`).

2\. (\`(...)\`).

3\. (\`(...)\`), w której m.in. wskazano:

Przetworzone białko zwierzęce uzyskane z produktów ubocznych pochodzenia (\`(...)\`) kategorii 3, przetworzone zatwierdzoną metodą zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 1069/2009 i (UE) nr 142/2011.

Zatwierdzony jako składnik pasz dla zwierząt futerkowych i karmy dla zwierząt domowych

Przybliżona analiza: (\`(...)\`)

Dodatki: (\`(...)\`).

Opcja pakowania – luzem.

Przechowywanie i trwałość – (\`(...)\`)

(\`(...)\`).

4\. (\`(...)\`), w którym wskazano m.in.: (\`(...)\`), a ponadto:

Materiał do badania: Kategoria III.

Opakowanie: (\`(...)\`).

(\`(...)\`).

(\`(...)\`).

Parametry m.in.:(\`(...)\`).

**Klasyfikacja towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia

23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 10 (sekcja zatytułowana „Towary zwykle używane w rolnictwie”) wskazano bez względu na CN „Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „pasze” (lub „materiały paszowe”).

Według art. 4 pkt 2 i 5 ustawy z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U. z 2023 r., poz. 1149), użyte w ustawie określenia oznaczają:

2) pasza – paszę w rozumieniu art. 3 ust. 4 rozporządzenia nr 178/2002;

5) materiały paszowe – materiały paszowe w rozumieniu art. 3 ust. 2 lit. g rozporządzenia nr 767/2009.

W świetle art. 3 ust. 4 rozporządzenia (WE) nr 178/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 28 stycznia 2002 r. ustanawiającego ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego, powołującego Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiającego procedury w zakresie bezpieczeństwa żywności (Dz. Urz. WE L 31 z 1.02.2002, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 15, t. 6, str. 463, z późn. zm.) do celów niniejszego rozporządzenia „pasza” (lub „materiały paszowe”) oznacza substancje lub produkty, w tym dodatki, przetworzone, częściowo przetworzone lub nieprzetworzone, przeznaczone do karmienia zwierząt.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 (Definicje) rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie wprowadzania na rynek i stosowania pasz, zmieniającego rozporządzenie (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady i uchylającego dyrektywę Rady 79/373/EWG, dyrektywę Komisji 80/511/EWG, dyrektywy Rady 82/471/EWG, 83/228/EWG, 93/74/EWG, 93/113/WE i 96/25/WE oraz decyzję Komisji 2004/217/WE (Dz. Urz. UE L 229 z 1.09.2009, str. 1, z późn. zm.) – dalej jako „rozporządzenie 767/2009”, stosuje się również następujące definicje:

(…)

e) „zwierzęta futerkowe” oznaczają zwierzęta niewykorzystywane do produkcji żywności, karmione, hodowane lub utrzymywane do produkcji futra i które nie są wykorzystywane do spożycia przez ludzi;

f) „zwierzę domowe” oznacza zwierzę niewykorzystywane do produkcji żywności, karmione, hodowane lub utrzymywane, ale zazwyczaj niespożywane przez ludzi we Wspólnocie;

g) „materiały paszowe” oznaczają produkty pochodzenia roślinnego lub zwierzęcego, których zasadniczym celem jest zaspokajanie potrzeb żywieniowych zwierząt, w stanie naturalnym, świeże lub konserwowane, oraz produkty pozyskane z ich przetwórstwa przemysłowego, a także substancje organiczne i nieorganiczne zawierające dodatki paszowe lub ich niezawierające, przeznaczone do doustnego karmienia zwierząt jako takie albo po przetworzeniu, albo stosowane do przygotowywania mieszanek paszowych lub jako nośniki w premiksach; (…).

Z kolei jak wynika z art. 3 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1069/2009 z dnia 21 października 2009 r. określającego przepisy sanitarne dotyczące produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi i uchylającego rozporządzenie (WE) nr 1774/2002 (rozporządzenie o produktach ubocznych pochodzenia zwierzęcego) (Dz. Urz. UE. L 300 z 14.11.2009, str. 1, z późn. zm.) do celów niniejszego rozporządzenia zastosowanie mają następujące definicje:

1) „produkty uboczne pochodzenia zwierzęcego” oznaczają całe zwierzęta martwe lub ich części, produkty pochodzenia zwierzęcego lub inne produkty otrzymane ze zwierząt nieprzeznaczone do spożycia przez ludzi, w tym komórki jajowe, zarodki i nasienie;

2) „produkty pochodne” oznaczają produkty otrzymane w wyniku przynajmniej jednej obróbki, przekształcenia lub etapu przetwarzania produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego;

(…)

6) „zwierzę gospodarskie” oznacza:

a) każde zwierzę utrzymywane, tuczone lub hodowane przez człowieka i wykorzystywane do produkcji żywności, wełny, futer, piór, skór i skórek lub jakiegokolwiek innego produktu uzyskiwanego ze zwierząt lub w innych celach gospodarskich;

b) koniowate;

(…)

8) „zwierzę domowe” oznacza każde zwierzę należące do gatunków zazwyczaj karmionych i utrzymywanych przez człowieka w celach innych niż gospodarskie, lecz nie spożywanych przez ludzi;

(…)

13) „przedsiębiorstwo” lub „zakład” oznacza każde miejsce, w którym prowadzone są czynności związane z produktami ubocznymi pochodzenia zwierzęcego lub produktami pochodnymi, inne niż statki rybackie;

14) „wprowadzanie do obrotu” oznacza każde działanie, którego celem jest sprzedaż produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego lub produktów pochodnych osobie trzeciej we Wspólnocie lub jakakolwiek inna forma dostawy, odpłatna lub nie, na rzecz osoby trzeciej lub przechowywanie w celu dostarczenia osobie trzeciej;

(…)

25) „pasza” lub „materiały paszowe” oznaczają paszę lub materiały paszowe w rozumieniu art. 3 pkt 4 rozporządzenia (WE) nr 178/2002;

(…).

Natomiast jak wynika z art. 2 Rozporządzenia Komisji (UE) Nr 142/2011 z dnia 25 lutego 2011 roku w sprawie wykonania rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) Nr 1069/2009 określającego przepisy sanitarne dotyczące produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, oraz w sprawie wykonania Dyrektywy Rady 97/78/WE w odniesieniu do niektórych próbek i przedmiotów zwolnionych z kontroli weterynaryjnych na granicach w myśl tej dyrektywy (Dz. Urz. UE L 54 z 26.02.2011, str. 1, z późn. zm.), do celów rozporządzenia stosuje się definicje określone w załączniku I.

Z kolei w załączniku I ww. rozporządzenia wskazano: „Do celów niniejszego rozporządzenia stosuje się następujące definicje:

(…)

3\. „materiał paszowy” oznacza materiały paszowe (zgodnie z ich definicją w art. 3 ust. 2 lit. g) rozporządzenia (WE) nr 767/2009) pochodzenia zwierzęcego, obejmujące przetworzone białka zwierzęce, produkty z krwi, tłuszcze wytopione, produkty jajeczne, olej z ryb, pochodne tłuszczów, kolagen, żelatynę i hydrolizat białkowy, fosforan diwapniowy, fosforan triwapniowy, mleko, produkty na bazie mleka, produkty pochodne mleka, siarę, produkty z siary oraz osad z centryfug lub separatorów;

(…)

19\. „karma dla zwierząt domowych” oznacza pokarm inny niż materiał, o którym mowa w art. 24 ust. 2, wykorzystywany jako pokarm dla zwierząt domowych oraz gryzaki dla psów składające się z produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego lub produktów pochodnych, które:

a) zawierają materiał kategorii 3 inny niż materiał, o którym mowa w art. 10 lit. n), o) i p) rozporządzenia (WE) nr 1069/2009; oraz

b) mogą zawierać przywożony materiał kategorii 1 składający się z produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego pochodzących od zwierząt, które zostały poddane nielegalnym zabiegom w rozumieniu art. 1 ust. 2 lit. d) dyrektywy 96/22/WE lub art. 2 lit. b) dyrektywy 96/23/WE;

(…)”.

Jak stanowi art. 4 pkt 17 i 18 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o ochronie zwierząt (Dz. U. z 2023 r., poz. 1580), ilekroć w ustawie jest mowa o:

– „zwierzętach domowych” – rozumie się przez to zwierzęta tradycyjnie przebywające wraz z człowiekiem w jego domu lub innym odpowiednim pomieszczeniu, utrzymywane przez człowieka w charakterze jego towarzysza;

– „zwierzętach gospodarskich” – rozumie się przez to zwierzęta gospodarskie w rozumieniu przepisów o organizacji hodowli i rozrodzie zwierząt gospodarskich.

Zgodnie z art. 24 ust. 1 rozporządzenia 767/2009, jako narzędzie usprawniające etykietowanie materiałów paszowych i mieszanek paszowych, utworzony zostaje wspólnotowy katalog materiałów paszowych (zwany dalej „katalogiem”). Katalog ułatwia wymianę informacji na temat właściwości produktu oraz zawiera niewyczerpujący wykaz materiałów paszowych. W odniesieniu do każdego wyszczególnionego materiału paszowego katalog obejmuje przynajmniej następujące informacje szczegółowe:

a) nazwę;

b) numer identyfikacyjny;

c) opis materiału paszowego, włącznie z informacjami dotyczącymi procesu wytwarzania, w stosownych przypadkach;

d) dane szczegółowe zastępujące obowiązkową deklarację na potrzeby art. 16 ust. 1 lit. b); oraz

e) glosariusz zawierający definicje różnych wymienionych procesów i wyrażeń technicznych.

Jak stanowi art. 1 rozporządzenia Komisji (UE) nr 68/2013 z dnia 16 stycznia 2013 r. w sprawie katalogu materiałów paszowych (Dz. Urz. UE L 29 z 30.01.2013, str. 1), ustanawia się katalog materiałów paszowych, o którym mowa w art. 24 rozporządzenia (WE) nr 767/2009, jak określono w załączniku do niniejszego rozporządzenia.

Zgodnie z art. 1 rozporządzenia Komisji (UE) 2022/1104 z dnia 1 lipca 2022 r. zmieniającego rozporządzenie Komisji (UE) nr 68/2013 w sprawie katalogu materiałów paszowych (Dz. Urz. UE. L 2023 Nr 16, str. 121), załącznik do rozporządzenia (UE) nr 68/2013 zastępuje się załącznikiem do niniejszego rozporządzenia.

W załączniku do ww. rozporządzenia stanowiącym „Katalog materiałów paszowych”, w części C „Wykaz materiałów paszowych”, wskazano:

9\. Produkty zwierzęce ze zwierząt lądowych i ich produkty pochodne

Materiały paszowe w niniejszym rozdziale muszą spełniać wymagania rozporządzenia (WE) nr 1069/2009. Nazwę materiałów paszowych należy uzupełnić określeniem zgodnie z załącznikiem X lub załącznikiem XIII do rozporządzenia (UE) nr 142/2011 lub załącznikiem IV do rozporządzenia (WE) nr 999/2001 w celu doprecyzowania szczegółowych wymogów i jasnej identyfikacji ograniczeń stosowania zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 999/2001.

Numer: 9.2.1

Nazwa: Tłuszcz zwierzęcy (2)

Opis: Produkt zawierający tłuszcz zwierząt lądowych, w tym bezkręgowców innych niż gatunki chorobotwórcze dla ludzi i zwierząt, na wszystkich etapach życia. Może zawierać maksymalnie 0,1 % heksanu, jeżeli był ekstrahowany rozpuszczalnikami.

Obowiązkowa deklaracja:

Tłuszcz surowy

Wilgotność, jeżeli > 1%

(2) Bez uszczerbku dla obowiązkowych wymogów dotyczących etykietowania, dokumentów handlowych i świadectw zdrowia dla produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego oraz produktów pochodnych, ustanowionych w rozporządzeniu (UE) nr 142/2011 (załącznik VIII rozdział III) i rozporządzeniu (WE) nr 999/2001 (załącznik IV), jeżeli katalog jest stosowany na potrzeby etykietowania, nazwy są uzupełniane w razie potrzeby, w celu zapewnienia odpowiednich informacji:

– nazwą gatunku przetwarzanego zwierzęcia (np. świnia, przeżuwacz, drób, owady), lub

– etapem życia (np. larwy), lub

– nazwą przetwarzanego materiału (np. kości), lub

– nazwą stosowanego procesu (np. odtłuszczony, rafinowany), lub

– nazwą gatunku zwierzęcia niestosowanego w związku z zakazem powtórnego przetwarzania wewnątrzgatunkowego (np. niezawierający drobiu).

Z kolei, na podstawie art. 17 ust. 1 rozporządzenia (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 22 sierpnia 2003 r. w sprawie dodatków stosowanych w żywieniu zwierząt (Dz. Urz. UE L 268 z 18.10.2003, str. 29, z późn. zm.), Komisja ustanawia i prowadzi wspólnotowy rejestr dodatków paszowych.

Rejestr jest ogólnodostępny (art. 17 ust. 2).

Dodatki paszowe wchodzące w skład produktu będącego przedmiotem niniejszego wniosku znajdują się w prowadzonym przez Komisję Wspólnotowym rejestrze dodatków paszowych (European Union Register of Feed Additives): (\`(...)\`).

Ponadto wskazać należy, że w myśl art. 2 ust. 1 rozporządzenia (WE) nr 183/2005 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 12 stycznia 2005 r. ustanawiającego wymagania dotyczące higieny pasz (Dz. Urz. UE L 35 z 8.2.2005, str. 1, z późn. zm.) – dalej jako „rozporządzenia nr 183/2005” – niniejsze rozporządzenie stosuje się do:

a) działalności podmiotów działających na rynku pasz, na wszystkich etapach, począwszy od produkcji pierwotnej pasz, aż do wprowadzenia paszy do obrotu włącznie;

b) żywienia zwierząt przeznaczonych do produkcji żywności;

c) przywozu paszy z krajów trzecich oraz jej wywozu do krajów trzecich.

Art. 2 ust. 2 rozporządzenia nr 183/2005 stanowi, że niniejsze rozporządzenie nie ma zastosowania do:

a) produkcji na własny użytek pasz:

i) dla zwierząt przeznaczonych do produkcji żywności dla potrzeb prywatnej konsumpcji krajowej;

i

ii) dla zwierząt nieprzeznaczonych do produkcji żywności;

b) żywienia zwierząt przeznaczonych do produkcji żywności, dla potrzeb własnego spożycia lub też dla potrzeb działalności, o której mowa w art. 1 ust. 2 lit. c) rozporządzenia (WE) nr 852/2004 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie higieny środków spożywczych;

c) żywienia zwierząt nieprzeznaczonych do produkcji żywności;

d) bezpośrednich dostaw niewielkich ilości produkcji pierwotnej pasz na poziomie lokalnym, realizowanych przez producenta dla lokalnych gospodarstw, w celu wykorzystania jej w tych gospodarstwach;

e) obrotu detalicznego pokarmem dla zwierząt domowych.

W świetle art. 11 nr 183/2005 rozporządzenia podmioty działające na rynku pasz nie mogą prowadzić działalności, jeżeli:

a) nie zostaną one zarejestrowane, zgodnie z art. 9;

lub

b) nie uzyskają zatwierdzenia, gdy jest ono wymagane na mocy art. 10.

Z kolei w świetle art. 19 („Wykaz zarejestrowanych i zatwierdzonych zakładów”) ust. 1 rozporządzenia nr 183/2005, właściwy organ wpisuje do krajowego wykazu lub wykazów zakłady, które zarejestrował na mocy art. 9, w odniesieniu do każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o paszach, powiatowy lekarz weterynarii, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej właściwym organem w rozumieniu rozporządzenia 2017/625, rozporządzenia nr 183/2005, rozporządzenia nr 999/2001, rozporządzenia nr 767/2009 oraz przepisów wydanych w trybie tych rozporządzeń.

W myśl art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o paszach, powiatowy lekarz weterynarii, w zakresie zadań określonych w przepisach rozporządzenia 2017/625, rozporządzenia nr 183/2005, rozporządzenia nr 999/2001, rozporządzenia nr 767/2009 oraz w przepisach wydanych w trybie tych rozporządzeń, wydaje decyzje administracyjne i wykonuje inne czynności związane z: rejestracją, zawieszaniem, cofaniem rejestracji i dokonywaniem zmian w rejestracji zakładów oraz zatwierdzaniem, zawieszaniem, cofaniem zatwierdzenia, warunkowym zatwierdzaniem i dokonywaniem zmian w zatwierdzaniu zakładów, w tym:

a) prowadzeniem rejestru zakładów, o którym mowa w art. 9 ust. 3,

b) przyjmowaniem oświadczeń, o których mowa w art. 17 ust. 2

– rozporządzenia nr 183/2005.

Biorąc pod uwagę powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis towaru, należy stwierdzić, że towar wskazany we wniosku, tj. „Tłuszcz zwierzęcy (\`(...)\`)” przeznaczony do produkcji karm dla wszystkich zwierząt futerkowych, domowych i gospodarskich innych niż (…), spełnia kryteria podane w ww. definicjach i przepisach dotyczących pasz (materiałów paszowych). Jest wymieniony w katalogu materiałów paszowych, a Wnioskodawca widnieje w prowadzonym przez Główny Inspektorat Weterynarii „Rejestrze podmiotów paszowych” w „Wykazie zakładów wytwarzających lub wprowadzających do obrotu pasze, zatwierdzonych lub zarejestrowanych zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 183/2005” pod numerem (\`(...)\`). Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca, „Produkt jest sprzedawany jako materiał paszowy, a nie jako gotowa karma, nie służy więc wprost do skarmiania zwierząt, docelowo stanowi element karmy dla wszystkich zwierząt futerkowych, domowych i gospodarskich innych niż (…)”.

Zatem uznać należy, że produkt ten stanowi paszę.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie natomiast z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w pozycji 10 wymieniono bez względu na CN „Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”.

Z uwagi na to, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z paszą (materiałem paszowym), która stanowi element karmy dla wszystkich zwierząt futerkowych, domowych i gospodarskich innych niż (…) i wprowadzona do obrotu na podstawie przepisów paszowych, a ponadto towar ten nie jest objęty stawką podatku 0% bądź 5% (z opisu towaru i przedłożonych dokumentów wynika, że jedynym przeznaczeniem towaru jest wykorzystanie go jako materiału paszowego (paszy/karmy dla zwierząt), stwierdzić należy, że dostawa, importu lub wewnątrzwspólnotowe nabycie tego towaru podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem WIS, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego legalnego obrotu na terytorium kraju jako pasza, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

– klasyfikacja towaru, lub

– stawka podatku właściwa dla towaru, lub

– podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).