Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.148.2025.4.APA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-09
Teza: Ustalenie czy:
1) planowane otrzymanie przez Fundację Wierzytelności
pożyczkowych w ramach darowizny od Fundatorki będzie
stanowiło dla Fundacji dochód, który jest zwolniony z
opodatkowania, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT,
2) otrzymanie przez Fundację spłaty Wierzytelności od Spółki,
obejmującej zarówno wartość nominalną Pożyczki, jak i
naliczone na dzień wniesienia do Fundacji odsetki, będzie
podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
prawnych,
3) otrzymanie przez Fundację odsetek, naliczonych już po dniu
wniesienia Wierzytelności do Fundacji, będących efektem
realizacji praw wynikających z wniesionych przez Fundatorkę
Pożyczek, będzie stanowiło dochód zwolniony z
opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: fundacje-fundacja rodzinna
odsetki
pożyczka
refundacja
wartość-wartość nominalna
wierzytelność
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 36
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Zwolnienia podmiotowe-Fundacja rodzinna
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 25%
z działalności gospodarczej fundacji rodzinnej
wykraczającej poza zakres określony w ustawie o
fundacji rodzinnej
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1-pkt 25
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 6
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 7
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5c-art. 24r-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r., wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 listopada 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja Rodzinna (dalej: „Wnioskodawca”, „Fundacja”) jest fundacją rodzinną w
    rozumieniu Ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 z późn.
    zm.; dalej: „Ustawa o fundacji rodzinnej”), wpisaną do Rejestru Fundacji Rodzinnych
    prowadzonych przez Sąd Okręgowy (...) pod nr (...). Wartość funduszu założycielskiego
    Fundacji wynosi (...) PLN.
    Wnioskodawca jest osobą prawną, będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Fundatorką Fundacji jest Pani (...) (dalej: „Fundatorka”). Beneficjentami, poza Fundatorką,
    jest jej syn oraz wnuczka. Zgodnie ze statutem Fundacji głównym celem jest gromadzenie
    mienia, zarządzanie nim w interesie beneficjentów oraz spełnianie świadczeń na rzecz
    beneficjentów. Natomiast jako cele szczegółowe zostały wskazane: (...).

    Fundacja rodzinna została powołana przede wszystkim z myślą o zapewnieniu płynnej
    sukcesji majątkowej. Biorąc pod uwagę, że Fundatorka ma obecnie (...) lat, taka decyzja
    stanowi naturalny i odpowiedzialny krok w kierunku zabezpieczenia przyszłości rodziny.
    Fundatorka jest osobą, która świadomie podejmuje decyzje o przyszłości, biorąc pod
    uwagę istniejące okoliczności. W szczególności warto zwrócić uwagę, że ze względu na
    swój wiek oraz wiążące się z tym problemy, Fundatorka postanowiła o zamieszkaniu w
    wybranym przez siebie domu opieki, gdzie ma zapewnioną niezbędną kompleksową
    opiekę, w tym dostęp do specjalistów w zakresie rehabilitacji. Dlatego też Fundatorka
    powzięła decyzję o powołaniu Fundacji rodzinnej i wniesieniu do niej posiadanego
    majątku.
    Fundatorka zawarła w przeszłości dwie umowy pożyczki (dalej: „Pożyczki”) ze spółką z
    ograniczona odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”), w której, na dzień udzielania każdej z
    pożyczek, była udziałowcem. W związku z udzieleniem tych pożyczek Fundatorce
    przysługują wierzytelności w kwocie głównej oraz należne odsetki, które zostaną
    odpowiednio obliczone na dzień całkowitej lub częściowej spłaty tych pożyczek (dalej:
    „Wierzytelności”).
    Na dzień wniesienia do Fundacji Wierzytelności zostaną naliczone odsetki, odpowiednio za
    okres od udzielenia danej Pożyczki do momentu jej wniesienia, w związku z czym wartość
    wnoszonych Wierzytelności na dzień darowizny zostanie ustalona jako suma nominalnej
    wartości Pożyczek oraz naliczonych na ten dzień odsetek.
    Większościowym wspólnikiem Spółki jest Fundacja, która posiada 98% udziałów w Spółce
    – Fundatorka dokonała darowizny tych udziałów do Fundacji.
    Uzupełnienie wniosku
    Fundatorka zawarła dwie ramowe umowy pożyczki ze spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością: pierwszą w dniu (...) 2021 r. (dalej: „Umowa Pożyczki 1”) oraz drugą w
    dniu (...) 2024 r. (dalej: „Umowa Pożyczki 2”).
    Wyjaśniając należy wskazać, że na podstawie ramowej Umowy Pożyczki 1 Fundatorka
    udzieliła Spółce kilku pożyczek. Ich pierwotny, dwuletni termin spłaty został przedłużony
    aneksem o kolejne 4 lata. W efekcie, terminy spłaty poszczególnych pożyczek z tej umowy
    przypadają na:
    · (...) 2027 r.,
    · (...) 2029 r.,
    · (...) 2029 r.
    Z kolei na mocy ramowej Umowy Pożyczki 2 udzielono pożyczek z czteroletnim terminem
    spłaty od daty ich wypłaty. Terminy spłaty tych transz przypadają odpowiednio na:
    · (...) 2028 r.,
    · (...) 2028 r.,
    · (...) 2028 r.,
    · (...) 2028 r.,
    · (...) 2029 r.
    Pytania
    1. Czy planowane otrzymanie przez Fundację Wierzytelności pożyczkowych w ramach
      darowizny od Fundatorki będzie stanowiło dla Fundacji dochód, który jest zwolniony z
      opodatkowania, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT?
    2. Czy otrzymanie przez Fundację spłaty Wierzytelności od Spółki, obejmującej zarówno
      wartość nominalną Pożyczki, jak i naliczone na dzień wniesienia do Fundacji odsetki,
      będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

    3. Czy otrzymanie przez Fundację odsetek, naliczonych już po dniu wniesienia
      Wierzytelności do Fundacji, będących efektem realizacji praw wynikających z
      wniesionych przez Fundatorkę Pożyczek, będzie stanowiło dochód zwolniony z
      opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1. W ocenie Wnioskodawcy otrzymanie przez Fundację Wierzytelności pożyczkowych w
    ramach darowizny od Fundatorki będzie stanowiło dla Fundacji dochód, który jest
    zwolniony z opodatkowania, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    Ad 2. W ocenie Wnioskodawcy otrzymana przez Fundację spłata Wierzytelności,
    obejmująca zarówno wartość nominalną pożyczki oraz odsetki naliczone do dnia
    wniesienia, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych.
    Ad 3. Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane odsetki, naliczone już od dnia wniesienia
    Pożyczek do Fundacji, będące efektem realizacji praw wynikających z wniesionych przez
    Fundatorkę do Fundacji Pożyczek, będą stanowiły dochód zwolniony z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Uzasadnienie stanowiska.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 Ustawy o fundacji rodzinnej Fundacja rodzinna jest osobą prawną
    utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz
    spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel
    fundacji rodzinnej.
    Fundacja jest zobowiązana, na podstawie wskazanego przepisu do realizacji działalności
    statutowej w zakresie:
    1. Gromadzenia mienia,
    2. Zarządzania mieniem w interesie beneficjentów,
    3. Spełnienia świadczeń na rzecz beneficjentów.
    Cele te zostały również odzwierciedlone w statucie Fundacji, gdzie wskazano jako główny
    cel gromadzenie mienia, zarządzanie nim w interesie beneficjentów oraz spełnianie
    świadczeń na rzecz beneficjentów. Natomiast jako cele szczegółowe zostały wskazane: (...).
    W zakresie wnoszenia mienia do fundacji rodzinnej, ustawodawca przewidział przekazanie
    tytułem darmym:
    a) zgodnie z art. 17 Ustawy o fundacji rodzinnej – przez fundatora na pokrycie funduszu
      założycielskiego o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 PLN,
    b) w formie darowizny,
    c) w ramach spadku.
    Wyposażenie fundacji rodzinnej w aktywa jest zatem zadaniem fundatora, który wnosi do
    niej mienie, przeznaczone na realizację celów fundacji, pozwalające na prowadzenie przez
    nią działalności, zgodnie ze statutem.
    Zdaniem Wnioskodawcy niezależnie od charakteru mienia, jego nieodpłatne nabywanie
    przez fundację rodzinną (zarówno w formie darowizny, w ramach spadku czy też pokrycia
    funduszu założycielskiego) mieści się w zakresie pojęcia gromadzenia mienia.
    Co ważne Ustawa o fundacji rodzinnej nie definiuje pojęcia mienia. Natomiast w
    uzasadnieniu projektu ustawy o fundacji rodzinnej wskazano, że majątek fundacji
    rodzinnej, rozumiany jako aktywa, będzie stanowić mienie w rozumieniu Kodeksu
    Cywilnego. Zgodnie z art. 44 Ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071; dalej: „Kodeks cywilny”) mieniem jest własność i inne prawa majątkowe.

    Wierzytelność jest prawem majątkowym, stanowi więc mienie, które może zostać
    wniesione, w tym poprzez darowiznę, do fundacji rodzinnej. Zatem nie budzi wątpliwości
    możliwość wniesienia Wierzytelności do Fundacji, w ramach prowadzenia przez Fundację
    swojej podstawowej działalności, czyli zarządzania tym mieniem.
    Co ważne, poza podstawową działalnością fundacji rodzinnej, rozumianą jako
    gromadzenie i zarządzanie mieniem, ustawodawca dopuszcza prowadzenie działalności
    gospodarczej. Przy czym Ustawa o fundacji rodzinnej wskazuje jakie rodzaje działalności
    gospodarczej mogą być wykonywane przez ten podmiot.
    Katalog dozwolonej działalności gospodarczej został wskazany w art. 5 Ustawy o Fundacji
    rodzinnej, zgodnie z tym przepisem:
    Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy
    z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie:
    1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;
    2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
    3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
      podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
      granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
      podmiotach;
    4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o
      podobnym charakterze;
    5) udzielania pożyczek:
    a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
    b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
    c) beneficjentom;
    6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu
      dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
    7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
      zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
      uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
      produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych
      lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do
      produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
    8) gospodarki leśnej.
    Co niezwykle ważne, nie wszystkie czynności podejmowane przez fundację rodzinną będą
    przejawem prowadzenia działalności gospodarczej.
    Ustawa o fundacji rodzinnej nie zawiera własnej definicji działalności gospodarczej, ale na
    podstawie art. 5 ust. 1 odsyła do definicji legalnej z art. 3 Ustawy z dnia 6 marca 2018 r. –
    Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236 z późn. zm.; dalej: „Prawo
    przedsiębiorców”), zgodnie z którą: Działalnością gospodarczą jest zorganizowana
    działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły.
    Czyli, aby uznać dane działania za prowadzenie działalności gospodarczej, muszą się one
    cechować następującymi atrybutami:
    a) Zorganizowanie,
    b) Zarobkowość,
    c) Wykonywanie działalności we własnym zakresie,
    d) Ciągłość.

    Definicja jest skonstruowana w ten sposób, że wszystkie wskazane cechy muszą być
    spełnione jednocześnie. A contrario, jeżeli nie są spełnione wszystkie te elementy, nie
    można mówić o prowadzeniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów Prawa
    przedsiębiorców, a co za tym idzie również Ustawy o Fundacji rodzinnej.
    Oznacza to, że nie każde działanie fundacji rodzinnej będzie stanowiło przejaw
    prowadzenia działalności gospodarczej. W szczególności za działalność gospodarczą, w
    powyższym znaczeniu, nie można uznać realizacji podstawowego celu samej fundacji
    rodzinnej, czyli gromadzenia mienia i zarządzania nim. Samo wydzielenie w Ustawie o
    fundacji rodzinnej katalogu dozwolonej działalności prowadzi do wniosku, że
    ustawodawca sam wprowadza rozróżnienie pomiędzy podstawową działalnością i
    działalnością gospodarczą fundacji rodzinnej. Gdyby było inaczej, w tym katalogu
    zostałyby ujęte również kwestie związane z gromadzeniem i zarządzaniem mieniem
    fundacji rodzinnej.
    Co równie ważne, fundacja rodzinna nie musi prowadzić działalności gospodarczej, jej
    zadania mogą ograniczać się tylko do podstawowych działań, nastawionych na spełnienie
    głównego celu, jakim jest gromadzenie i zarządzanie mieniem w interesie beneficjentów.
    To również daje podstawy do twierdzenia, że ustawodawca świadomie rozdziela obie te
    kategorie, czynności podejmowanych przez fundacje rodzinne.
    Biorąc pod uwagę powyższe, działalność fundacji rodzinnych można podzielić na
    następujące kategorie:
    1. Działalność statutowa, polegająca na gromadzeniu mienia, zarządzaniu nim i
      wykonywaniu świadczeń na rzecz beneficjentów
    2. Działalność gospodarcza:
    a. Określona w art. 5 Ustawy o Fundacji rodzinnej – dozwolona działalność gospodarcza,
    b. Pozostała działalność gospodarcza – poza katalogiem, wskazanym w art. 5 ustawy o
      Fundacji rodzinnej.
    Zakwalifikowanie poszczególnych czynności, dokonywanych przez fundację rodzinną, do
    jednej z powyższych kategorii, będzie miało swoje konsekwencje na gruncie
    opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 4a pkt 36 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej –
    oznacza to fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z
    dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 i 825).
    Na podstawie powyższego należy wskazać, że fundacja rodzinna jako osoba prawna,
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przy czym
    ustawodawca przewidział szczególne zasady opodatkowania fundacji rodzinnej, w
    szczególności zwolnienie podmiotowe z tego podatku.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Przy czym zgodnie z art. 6 ust. 6-10 ustawy o CIT, wskazane zwolnienie podmiotowe
    podlega znacznym ograniczeniom:
    6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o
      którym mowa w art. 24b i art. 24q.
    7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
      gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z
      dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
    8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych przez
      fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
      charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część
      przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez

      beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z
      fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i
      praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.
    9. Fundacja rodzinna w organizacji traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1
      pkt 25, w przypadku, gdy nie została zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w
      terminie sześciu miesięcy od dnia jej powstania albo postanowienie sądu
      rejestrowego odmawiające jej zarejestrowania stało się prawomocne, przy czym utrata
      prawa do zwolnienia następuje od dnia powstania fundacji rodzinnej w organizacji.
    10. W przypadku, o którym mowa w ust. 9, fundacja rodzinna w organizacji jest
      obowiązana do:
    1) złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo takich zeznań obejmujących
      okres od początku jej powstania oraz
    2) zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę, przy czym odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do dnia zapłaty
      podatku włącznie.
    Zgodnie z ust. 6 powyższego artykułu zwolnienie nie ma zastosowania do podatku od
    przychodów z budynków oraz w sytuacji przekazania lub postawienia do dyspozycji przez
    fundację bezpośrednio lub pośrednio świadczeń na rzecz beneficjentów, mienia w
    związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej oraz świadczenia w postaci ukrytych zysków.
    Warto też zwrócić uwagę na ust. 7 wskazanego przepisu, który wskazuje na jeszcze jedno
    istotne ograniczenie, zgodnie z którym w sytuacji, gdy fundacja rodzinna prowadzi
    działalność gospodarczą, to tylko ta wymieniona w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej
    będzie podlegała zwolnieniu. Jeżeli fundacja rodzinna będzie prowadziła działalność
    wykraczającą, poza ten katalog, przychody z niej uzyskane nie będą mogły korzystać z ww.
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Dodatkowo ustawodawca wykluczył również ze zwolnienia niektóre transakcje
    podejmowane przez fundację rodzinną z podmiotami powiązanymi.
    Czyli co do zasady, poza wyjątkami wskazanymi bezpośrednio w Ustawie o CIT, przychody
    fundacji rodzinnej podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób prawnych do czasu ich dystrybucji do beneficjentów.
    Podsumowując, biorąc pod uwagę wskazane w pierwszej części uzasadnienia przepisy
    Ustawy o fundacji rodzinnej oraz Ustawy o CIT, Fundacja rodzinna może prowadzić:
    1. Działalność statutową, polegającą na gromadzeniu i zarządzaniu mieniem, która jest
      zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych,
    2. Działalność gospodarczą, zawierającą się w katalogu w art. 5 Ustawy o fundacji
      rodzinnej, która jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
      prawnych,
    3. Działalność gospodarczą, wykraczającą poza katalog wskazany w art. 5 Ustawy o
      fundacji rodzinnej, która nie podlega zwolnieniu.
    Wniesienie wierzytelności do fundacji rodzinnej.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Fundatorka planuje wniesienie do
    Fundacji Wierzytelności z tytułu udzielonych w przeszłości Pożyczek do Spółki. Wartość
    Wierzytelności będzie uwzględniała zarówno wartość nominalną Pożyczek jak i naliczone
    na dzień wniesienia do Fundacji odsetki.
    Wierzytelność jako prawo majątkowe, stanowi mienie w rozumieniu Kodeksu cywilnego i
    co za tym idzie może zostać wniesione do Fundacji, również w ramach darowizny.

    Wnoszenie majątku do fundacji rodzinnej stanowi jeden z obowiązków fundatora i ma
    pozwolić fundacji rodzinnej spełniać jej podstawowe cele, jakimi są gromadzenie mienia i
    zarządzanie nim.
    W konsekwencji należy uznać, że wniesienie mienia do Fundacji rodzinnej, jako działalność
    statutowa, polegająca na gromadzeniu mienia, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Nie sposób twierdzić, że czynność ta ma cechy działalności gospodarczej, w szczególności
    nie cechuje się ona ani zorganizowaniem, ani ciągłością. Każdorazowo decyzję o
    wniesieniu danego składnika majątku do Fundacji podejmuje w tym przypadku
    Fundatorka, a Fundacja jako podmiot powołany do zarządzania tym majątkiem nie ma
    wpływu na to, co i kiedy Fundatorka postanowi wnieść – czyli wniesienie mienia ma
    charakter incydentalny i stanowi wyraz woli Fundatorki.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że wniesienie do Fundacji Wierzytelności,
    obejmującej zarówno wartość nominalną udzielonych przez Fundatorkę pożyczek, a także
    naliczone na dzień wniesienia odsetki, nie stanowi działalności gospodarczej i tym samym
    jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Otrzymanie spłaty Wierzytelności – wartość nominalna i naliczone na dzień wniesienia
    odsetki.
    W ocenie Wnioskodawcy, otrzymanie spłaty Wierzytelności od Spółki, w zakresie kwoty
    nominalnej oraz odsetek naliczonych na dzień wniesienia nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. W przypadku spłaty nie
    dojdzie do rzeczywistego przyrostu majątku Fundacji.
    Zgodnie z utrwalonym już orzecznictwem, przychodem na gruncie podatków
    dochodowych jest jedynie trwałe przysporzenie majątkowe zwiększające wartość aktywów
    danego podatnika. Spłata Wierzytelności, obejmującej zarówno wartość nominalną
    pożyczki jak i odsetki naliczone na dzień wniesienia do Fundacji, nie spowoduje natomiast
    wzrostu wartości majątku podatnika. W takim przypadku będzie to jedynie spłata
    otrzymanej w darowiźnie Wierzytelności. Innymi słowy aktywa w postaci Wierzytelności
    zostaną zamienione na aktywa w postaci środków pieniężnych o tej samej wartości.
    Majątek Fundacji zwiększył się w momencie samego aktu darowizny Wierzytelności.
    Jak zostało wykazane w punkcie powyżej, wniesienie Wierzytelności do Fundacji stanowi
    przychód, który podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych. W ramach darowizny dojdzie do zwiększenia majątku Fundacji, zarówno o
    wartość nominalną Pożyczek jak i odsetki naliczone do dnia wniesienia Wierzytelności do
    Fundacji. Natomiast zwolnienie z opodatkowania wniesienia Wierzytelności nie może
    wpływać na klasyfikację spłaty tej pożyczki i odsetek jako czynności opodatkowanej.
    Wnioskodawca pragnie jednak wskazać, że gdyby nawet uznać, że otrzymany zwrot
    wartości nominalnej Pożyczek oraz naliczonych na dzień wniesienia odsetek stanowi
    przychód Fundacji, to powinien on podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych, w związku z tym, że taka działalność nie posiada cech
    działalności gospodarczej, a jest tylko przejawem zarządzania otrzymanym w darowiźnie
    od Fundatora mieniem (analogicznie do odsetek naliczonych po dniu wniesienia – zgodnie
    z poniższym punktem).
    Otrzymanie spłaty Wierzytelności – wartość odsetek naliczonych po dniu wniesienia.
    Planowane jest wniesienie Wierzytelności do Fundacji z tytułu umów Pożyczek. Zgodnie z
    tymi umowami odsetki z tego tytułu zostaną odpowiednio obliczone na dzień całkowitej
    lub częściowej spłaty tych pożyczek.
    Tak, jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, na dzień wniesienia
    Wierzytelności do Fundacji zostaną odpowiednio naliczone odsetki przysługujące za okres
    od dnia udzielenia finansowania do tego dnia. W związku z czym wnoszona Wierzytelność

    będzie obejmowała zarówno wartość nominalną Pożyczek oraz odsetki naliczone do dnia
    wniesienia. W konsekwencji na moment wniesienia zwiększą one wartość majątku
    Fundacji. Podsumowując należy rozróżnić dwa typy odsetek, te naliczone na dzień
    wniesienia do Fundacji oraz te naliczone już po tym dniu.
    Pierwsza kategoria, odsetki naliczone do dnia wniesienia będą traktowane analogicznie
    jak wartość nominalna pożyczki, o czym mowa w punkcie wyżej, czyli spłata ich wartości
    do Fundacji nie będzie stanowiła przychodu, gdyż ich wartość zwiększyła wartość majątku
    Fundacji już w dniu wniesienia.
    Natomiast należy zwrócić szczególną uwagę na odsetki, które będą naliczane już po dniu
    wniesienia. Takie odsetki nie wpłyną na zwiększenie majątku Fundacji na dzień wniesienia.
    W konsekwencji, spłata tych odsetek, już po wniesieniu Wierzytelności do Fundacji, będzie
    stanowiła dla Fundacji przychód, który będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych.
    Jak już zostało wskazane powyżej, fundacja rodzinna jest objęta podmiotowym
    zwolnieniem z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Ze
    wskazanego zwolnienia nie może korzystać m.in. działalność gospodarcza, wykraczająca
    poza katalog, o którym mowa w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej.
    Przy czym należy ponownie podkreślić, że nie każda działalność fundacji będzie nosiła
    znamiona działalności gospodarczej. Co z kolei oznacza, że działalność statutowa,
    niespełniająca definicji działalności gospodarczej jest zwolniona z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Uzyskanie odsetek od Wierzytelności nie będzie stanowiło elementu prowadzenia
    działalności gospodarczej Fundacji, ale zarządzanie otrzymanym w ramach darowizny od
    Fundatora majątkiem. Warto zwrócić uwagę, że w przedmiotowej sytuacji uzyskiwanie
    odsetek nie wynika z aktywnej działalności gospodarczej, polegającej na udzielaniu
    pożyczek, ale na pasywnym zarządzaniu otrzymanymi w darowiźnie Wierzytelnościami,
    poprzez pobieranie należnych odsetek.
    Działalność gospodarcza powinna się cechować następującymi właściwościami:
    zorganizowanie, zarobkowość, wykonywanie działalności we własnym imieniu oraz
    ciągłość. Nie sposób przypisać otrzymaniu odsetek od pożyczki cechę ciągłości czy
    zorganizowania – otrzymanie odsetek będzie czynnością incydentalną i nie będzie
    wynikiem aktywnych działań Fundacji.
    W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym uzyskanie odsetek
    od Spółki, naliczonych po dniu wniesienia Wierzytelności do Fundacji będzie stanowiło
    przychód Fundacji zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych.
    Powyższe kwestie były już przedmiotem wielu rozstrzygnięć organów, gdzie Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) wskazywał na neutralność podatkową w
    zakresie podatku dochodowego zarówno samego wniesienia wierzytelności do fundacji
    rodzinnej jak i późniejszej spłaty zarówno wartości nominalnej pożyczek jak i odsetek
    (naliczonych zarówno do dnia wniesienia jak i po nim).
    Pismo z 23 września 2024 r., wydane przez DKIS, Znak: 0111-KDIB1-1.4010.427.2024.1.SH:
    „Biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy, że skoro ustawodawca dopuszcza
    wniesienie do fundacji rodzinnej mienia w formie darowizny w postaci m.in. wierzytelności
    z tytułu pożyczki czy wierzytelności pieniężnej w postaci naliczonych odsetek od obligacji,
    a fundacja rodzinna zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, jest osobą prawną
    utworzoną w celu gromadzenia mienia i zarządzania nim (...), to w rozpatrywanym
    przypadku otrzymanie przez Wnioskodawcę spłaty Wierzytelności (kwoty nominalnej,
    odsetek od pożyczki - naliczonych do momentu darowizny, a także odsetek od obligacji)
    oraz otrzymanie przyszłych odsetek naliczonych od momentu darowizny (od
    wierzytelności pożyczkowej) nie mogą zostać uznane za efekt wykonywania przez fundację

    rodzinną działalności gospodarczej. Do ww. odsetek oraz kwoty nominalnej nie może mieć
    zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 6 ust. 7 ustawy o CIT. Nie mają
    zastosowania też inne przepisy wyłączające zwolnienie fundacji z opodatkowania.
    Otrzymanie przez Wnioskodawcę spłaty Wierzytelności (kwoty nominalnej, odsetek od
    pożyczki - naliczonych do momentu darowizny, a także odsetek od obligacji) oraz
    otrzymanie przyszłych odsetek naliczonych od momentu darowizny (od wierzytelności
    pożyczkowej) nie powinny podlegać opodatkowaniu.”.
    Pismo z dnia 26 kwietnia 2024 r., wydane przez DKIS, Znak: 0114-KDIP2-1.4010.166.2024.1.
    KW: „Biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy, że skoro ustawodawca dopuszcza
    wniesienie do fundacji rodzinnej na pokrycie funduszu założycielskiego mienia w postaci
    m.in. wierzytelności z tytułu pożyczki, a fundacja rodzinna zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o
    fundacji rodzinnej, jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia i zarządzania
    nim (...), to w rozpatrywanym przypadku spłacane odsetki oraz kwota nominalna od
    pożyczki nie mogą zostać uznane za efekt wykonywania przez fundację rodzinną
    działalności gospodarczej. Do odsetek oraz kwoty nominalnej nie może mieć
    zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 6 ust. 7 ustawy CIT. Nie mają
    zastosowania też inne przepisy wyłączające zwolnienie fundacji z opodatkowania.
    Spłacane odsetki i kwota nominalna nie powinny podlegać opodatkowaniu.”.
    Podobnie:
    • Pismo z dnia 10 marca 2025 r., wydane przez DKIS, Znak: 0114-KDIP2-2.4010.647.2024.2.
      PK,
    • Pismo z dnia 26 kwietnia 2024 r., wydane przez DKIS, Znak: 0111-KDIB1-
      1.4010.75.2024.1.MF.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    W myśl art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo
      fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326 i 825).
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz.
    326, dalej: „ufr”):
      Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i
      obowiązki fundatora i beneficjenta.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ufr:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT:
      Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6-7 ustawy o CIT:

        6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o
          którym mowa w art. 24b i art. 24q.
        7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
          gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5
          ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
        8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych
          przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o
          podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo,
          zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące
          prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany
          w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub
          fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a
          ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.
        9. Fundacja rodzinna w organizacji traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w
          ust. 1 pkt 25, w przypadku gdy nie została zgłoszona do rejestru fundacji
          rodzinnych w terminie sześciu miesięcy od dnia jej powstania albo
          postanowienie sądu rejestrowego odmawiające jej zarejestrowania stało się
          prawomocne, przy czym utrata prawa do zwolnienia następuje od dnia
          powstania fundacji rodzinnej w organizacji.
    W świetle powyższego, fundacje rodzinne zostały, co do zasady, objęte podmiotowym
    zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych. Powyższe zwolnienie nie
    znajdzie jednak zastosowania do podatku dochodowego od przekazanych lub
    postawionych do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:
    świadczeń dokonywanych przez fundację rodzinną na rzecz beneficjenta (w tym fundatora
    będącego jednocześnie beneficjentem) oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
    rodzinnej, a także świadczeń w postaci ukrytych zysków.
    Ponadto powyższe zwolnienie nie znajdzie zastosowania do fundacji rodzinnych
    wykonujących działalność gospodarczą inną, niż działalność gospodarcza, której
    wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają przepisy ustawy o fundacji rodzinnej.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy planowane otrzymanie
    przez Fundację Wierzytelności pożyczkowych w ramach darowizny od Fundatorki będzie
    stanowiło dla Fundacji dochód, który jest zwolniony z opodatkowania, zgodnie z art. 6 ust.
    1 pkt 25 ustawy o CIT.
    Jak wynika z art. 28 ust. 2 ufr:
      Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
      1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za
        wniesione przez fundatora;
      2) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
    Jak już wskazano, Fundacje rodzinne podlegają co do zasady zwolnieniu z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    Wyjątki od tej reguły zostały przewidziane w przepisach art. 6 ust. 6-9 ustawy o CIT, jednak
    nie obejmują one zdarzeń polegających na otrzymaniu mienia przez fundację rodzinną, w
    tym w formie darowizny. Tak więc przychód uzyskany przez fundację rodzinną, który ma
    być przeznaczony na realizację celów tej fundacji, nie jest przychodem w rozumieniu
    ustawy o podatku CIT. W momencie wniesienia przez fundatora środków do fundacji
    rodzinnej, wkład ten nie będzie związany z obciążeniami podatkowymi. Wniesienie przez
    fundatora do fundacji rodzinnej Wierzytelności z tytułu udzielonej pożyczki będzie zatem
    czynnością neutralną podatkowo.
    Tym samym otrzymanie przez fundację rodzinną majątku nie powoduje, po stronie
    fundacji rodzinnej, powstania przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od

    osób prawnych. Otrzymanie przez fundację rodzinną od fundatora praw majątkowych
    uprawniających do zwrotu kwoty głównej pożyczki wraz z odsetkami wynikającymi z umów
    pożyczki nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Fundacja rodzinna
    korzysta bowiem w tym zakresie ze zwolnienia przewidzianego w art. 6 ust. 1 pkt 25
    ustawy o CIT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, należało uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy otrzymanie przez Fundację spłaty
    Wierzytelności od Spółki, obejmującej zarówno wartość nominalną Pożyczki, jak i
    naliczone na dzień wniesienia do Fundacji odsetki oraz otrzymanie przez Fundację
    odsetek, naliczonych już po dniu wniesienia Wierzytelności do Fundacji, będących efektem
    realizacji praw wynikających z wniesionych przez Fundatorkę Pożyczek, będzie stanowiło
    dochód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Stosownie do art. 24r ust. 1 ustawy o CIT:
      W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą
      wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy
      opodatkowania.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ufr:
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221)
      tylko w zakresie:
      1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego
        zbycia;
      2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
      3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
        podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
        granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
        podmiotach;
      4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw
        o podobnym charakterze;
      5) udzielania pożyczek:
      a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
      b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
      c) beneficjentom;
      6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w
        celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
      7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
        zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
        uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
        produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów
        roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu,
        użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
      8) gospodarki leśnej.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Fundatorka zawarła w przeszłości dwie umowy
    pożyczki ze spółką, w której, na dzień udzielania każdej z pożyczek, była udziałowcem. W

    związku z udzieleniem tych pożyczek Fundatorce przysługują wierzytelności w kwocie
    głównej oraz należne odsetki. Terminy spłaty tych pożyczek przypadają na lata 2027, 2028
    i 2029.
    Stwierdzić należy, że przypadku realizacji przez Fundację Rodzinną wierzytelności
    wynikających z umów pożyczek mamy do czynienia z działalnością gospodarczą fundacji
    rodzinnej wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ufr.
    Z literalnego brzmienia przepisu art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o fundacji rodzinnej wynika, że
    fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z
    dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców tylko w zakresie udzielania pożyczek:
    - spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
    - spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
    - beneficjentom.
    Powyższy przepis wyraźnie wskazuje, że fundacja rodzinna może wykonywać działalność
    w zakresie udzielania pożyczek. A zatem to fundacja rodzinna powinna być podmiotem
    udzielającym pożyczki. Nabycie przez fundację (w drodze darowizny) praw majątkowych
    wynikających z umów pożyczek nie jest tym samym zdarzeniem, jakim jest udzielenie
    pożyczek przez fundację rodzinną. Bez znaczenia pozostaje cywilistyczny skutek takiej
    czynności powodujący, że na nabywcę wierzytelności przechodzi ogół uprawnień
    przysługujących dotychczasowemu wierzycielowi (wstępuje on w miejsce wierzyciela).
    Potwierdzenie, że nabywcy wierzytelności pożyczkowych nie można uznać za podmiot
    udzielający pożyczek znajduje się przykładowo w prawomocnych wyrokach WSA w
    Warszawie z 2 czerwca 2015 r. sygn. akt III SA/Wa 2960/14, z 15 maja 2017 r. sygn. akt III SA
    /Wa 3341/16.
    Kolejnym orzeczeniem, odnoszącym się wprost do zagadnienia nabywania wierzytelności
    pożyczkowych przez fundację rodzinną jest prawomocny wyrok WSA w Krakowie z 19
    kwietnia 2024 r. sygn. akt I SA/Kr 245/24, w którym Sąd wskazał m.in.:
      Art. 5 ust. 1 pkt 5 ufr wyraźnie wskazuje, że fundacja rodzinna może wykonywać
      działalność w zakresie udzielania pożyczek. A zatem to fundacja rodzinna powinna
      być podmiotem udzielającym pożyczki. Przejęcie przez fundację (w formie cesji tj.
      przelewu wierzytelności) wierzytelności o zwrot pożyczek wraz z odsetkami
      przysługujących Wnioskodawcy lub osobom najbliższym Wnioskodawcy względem
      spółek nie jest równoznaczne z udzieleniem pożyczki. Nabycie wierzytelności
      pożyczkowych nie jest tym samym zdarzeniem, jakim jest udzielenie pożyczek. Bez
      znaczenia pozostaje cywilistyczny skutek takiej czynności powodujący, że na nabywcę
      wierzytelności przechodzi ogół uprawnień przysługujących dotychczasowemu
      wierzycielowi (wstępuje on w miejsce wierzyciela). Art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o
      fundacji rodzinnej, jako bezpośrednio wpływający na normę art. 6 ust. 1 pkt 25 (w
      zw. z art. 6 ust. 7) updop, która dotyczy zwolnienia podatkowego musi być
      interpretowany ściśle (literalnie), podobnie jak wszystkie przepisy o takim
      charakterze. Gdyby ustawodawca dopuszczał możliwość uwzględnienia w ramach
      dozwolonej dla fundacji działalności gospodarczej, działalność polegającą na
      nabywaniu wierzytelności pożyczkowych byłoby to wyraźnie stwierdzone w ustawie.
      Nie budzi więc wątpliwości, że działalność fundacji w tym zakresie, w szczególności
      skutkująca osiąganiem dochodów w związku ze spłatą pożyczki (odsetek), nie
      podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6
      ust. 1 pkt 25 w zw. z art. 6 ust. 7 updop.
    Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą wyłącznie w zakresie
    wskazanym w ustawie (tj. art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej). Opisanej w Państwa
    wniosku realizacji wierzytelności z umów pożyczek nie można zakwalifikować do

    którejkolwiek z działalności wymienionej w art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, w
    związku z czym będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 24r ust. 1 w zw. z art. 6
    ust. 7 ustawy o CIT.
    Art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o fundacji rodzinnej, jako bezpośrednio wpływający na normę
    art. 6 ust. 1 pkt 25 (w zw. z art. 6 ust. 7) ustawy o CIT, która dotyczy zwolnienia
    podatkowego musi być interpretowany ściśle (literalnie), podobnie jak wszystkie przepisy
    o takim charakterze.
    Gdyby ustawodawca dopuszczał możliwość uwzględnienia w ramach dozwolonej dla
    fundacji działalności gospodarczej, działalność polegającą na nabywaniu wierzytelności
    byłoby to wyraźnie stwierdzone w ustawie. Działalność Fundacji w tym zakresie, w
    szczególności skutkująca osiąganiem dochodu w związku ze zwrotem kwoty nominalnej
    wartości pożyczek oraz naliczonych odsetek na dzień wniesienia wierzytelności do
    fundacji w ramach realizacji wierzytelności z tytułu pożyczki, nie podlega zwolnieniu od
    podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 w zw. z art. 6
    ust. 7 ustawy o CIT.
    Stwierdzić zatem należy, że przychód Fundacji Rodzinnej powstały w związku ze zwrotem
    kwoty nominalnej wartości pożyczek oraz naliczonych odsetek na dzień wniesienia
    wierzytelności do fundacji wynikającymi z umów pożyczek oraz późniejszym otrzymaniem
    odsetek, naliczonych już po dniu wniesienia Wierzytelności do Fundacji, nie podlega
    zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25
    ustawy o CIT.
    Okoliczność w postaci obowiązku gromadzenia mienia i zarządzania nim zgodnie z celem
    powołania fundacji rodzinnej, pomnożenie jej majątku i w związku z tym dokonywanie
    transakcji, nie świadczy o tym, że aktywność taka nie spełnia przesłanki działalności
    gospodarczej. Gromadzenie mienia i zarządzanie nim nie wyklucza uznania, że mamy do
    czynienia z działalnością gospodarczą.
    Podkreślić należy, że fundacja rodzinna nie jest instrumentem do prowadzenia
    działalności gospodarczej ani instrumentem inwestycyjnym. Fundacja rodzinna jest
    instrumentem sukcesyjnym i w tym celu należy ją stosować.
    Zatem nie można zgodzić się zatem z Państwa stanowiskiem, że:
    - otrzymana przez Fundację spłata Wierzytelności, obejmująca zarówno wartość
      nominalną pożyczki oraz odsetki naliczone do dnia wniesienia, nie będzie podlegać
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych,
    - otrzymane odsetki, naliczone już od dnia wniesienia Pożyczek do Fundacji, będące
      efektem realizacji praw wynikających z wniesionych przez Fundatorkę do Fundacji
      Pożyczek, będą stanowiły dochód zwolniony z opodatkowania podatkiem
      dochodowym od osób prawnych.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3, należało uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania
    ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

    Końcowo należy dodać, że stosownie do art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) Szef Krajowej Administracji
    Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej
    nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału
    Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.