Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.979.2024.1.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT nieodpłatnego
udostępnienia na rzecz Instytucji kultury wyposażenia
zakupionego w ramach projektu oraz brak prawa do
odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
udostępnienie-udostępnienie nieodpłatne
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że stanowisko Państwa Gminy w sprawie oceny skutków podatkowych
    opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 listopada 2024 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    - niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT nieodpłatnego udostępnienia na rzecz
      Instytucji kultury wyposażenia zakupionego w ramach projektu pn. „(...)”,
    - braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina X (dalej: Gmina lub Wnioskodawca), wykonując w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność zadania własne Gminy dotyczące zaspakajania zbiorowych potrzeb
    wspólnoty w zakresie określonym przepisami ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2024 r. poz. 609 z późn. zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), posiada status
    podatnika VAT w odniesieniu do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych i jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Gmina planuje realizację projektu pn. „(...)” (dalej: Projekt).
    Gmina w partnerstwie z Miastem Y oraz innymi podmiotami ubiega się o dofinansowanie
    Projektu ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach działania:
    (...).
    W ramach Projektu Wnioskodawca zaplanował zakup wyposażenia dla gminnej instytucji
    kultury, tj. (...) (dalej: Instytucja kultury).
    Instytucja kultury ma odrębną od Gminy osobowość prawną i jest podatnikiem VAT.
    Planowany jest zakup wyposażenia sali widowiskowej (stoły, krzesła, zasłony), szatni oraz
    zaplecza kuchennego (meble oraz sprzęt gastronomiczny) oraz wyposażenia miejsc
    noclegowych (łóżka, szafy itp.).
    Zakupione w ramach Projektu wyposażenie zostanie nieodpłatnie przekazane w użyczenie
    Instytucji kultury na cele realizacji zadań własnych tego podmiotu, w szczególności w
    zakresie kultury. Gmina nie będzie pobierała od Instytucji kultury żadnych opłat za
    korzystanie z przedmiotowego sprzętu/mebli. Wnioskodawca dzięki realizacji Projektu
    zamierza zwiększyć dostęp do kultury wysokiej mieszkańców z obszarów wiejskich (...)
    poprzez nawiązanie współpracy z (...) i organizację cyklicznych koncertów w
    nowowyposażonej sali widowiskowej Instytucji kultury oraz nawiązanie współpracy z (...) i
    organizacje wspólnych wystaw/warsztatów i innych działań kulturalnych w
    pomieszczeniach Instytucji kultury.
    Instytucja kultury ma doświadczenie w realizacji w obszarze kultury projektów
    międzynarodowych, z partnerami z (...) i planowana jest kontynuacja tych działań. Ponadto
    Instytucja kultury realizuje bogatą ofertę usług kulturalnych – skierowaną do dzieci,
    młodzieży i seniorów. Celem podejmowanych działań jest m.in. upowszechnienie kultury
    (w tym elementów kultury wysokiej) na terenach wiejskich – oddalonych od większych
    ośrodków miejskich, wykluczonych komunikacyjnie.

    W ostatnim czasie rozszerzono ofertę prowadzonych działań o indywidualne zajęcia
    muzyczne i zajęcia artystyczne rozwijające dzieci od lat najmłodszych (z elementami
    teatru). W ostatnich latach rozwinięto również współpracę ponadregionalną w ramach 5
    projektów (...) (w ramach Programu ...), które pozwoliły nie tylko na zbudowanie
    współpracy przygranicznej w Euroregionie (...), ale i pozwoliły na realizację wydarzeń
    ponadregionalnych – np. (...).
    W ramach Projektu Gmina zakupi wyposażenie pokoi na poddaszu budynku Instytucji
    kultury celem utworzenia bazy noclegowej. Instytucja kultury organizuje w skali roku wiele
    wydarzeń kulturalnych dla dorosłych mieszkańców Gminy, na które zapraszani są goście z
    zewnątrz, którzy będą mogli skorzystać z miejsc noclegowych. Znacznie uatrakcyjni to
    jakość usług jakie zaoferuje Instytucja kultury. Pozwoli to na organizację różnych zajęć
    cyklicznych, koncertów czy warsztatów edukacyjnych, gdzie uczestnicy i osoby prowadzące
    zajęcia czy wydarzenia będą mogły skorzystać z bazy noclegowej.
    Wydatki Gminy będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Gminę z NIP Gminy.
    Gmina realizując Projekt wykonuje zadania własne, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 9
    ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadanie w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i
    innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    Pytania
    1. Czy nieodpłatne udostępnienie przez Gminę na rzecz Instytucji kultury wyposażenia
      zakupionego w ramach Projektu, będzie podlegać opodatkowaniu VAT po stronie
      Gminy?
    2. Czy w związku z realizacją Projektu Gmina będzie miała prawo do odliczenia VAT
      naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Nieodpłatne udostępnienie przez Gminę na rzecz Instytucji kultury wyposażenia
      zakupionego w ramach Projektu nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT po stronie
      Gminy.
    2. W związku z realizacją Projektu Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia VAT
      naliczonego.
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (dalej: ustawa o VAT) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jednocześnie, w świetle art. 15 ust. 6 cyt. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z kolei w świetle art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

    Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
    1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
      takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za
      odszkodowanie;
    2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o
      podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
      warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
    3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak
      również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
    4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
      komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
    5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
    6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Z kolei jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów
    należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Ponadto, art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazuje, że za odpłatne świadczenie usług uznaje się
    również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    W ocenie Gminy, w analizowanej sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy
    o VAT.

    Gmina nie przeniesie na Instytucję kultury prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel. Gmina pozostanie właścicielem wyposażenia i udostępni je w sposób
    nieodpłatny Instytucji kultury do użytkowania i realizowania zadań własnych, do których
    została powołana.
    Gmina wskazała, że nieodpłatne udostępnienie wyposażenia zakupionego w ramach
    Projektu będzie w jej ocenie usługą, jednakże usługą nieodpłatną. Przedmiotowej
    czynności nie można zdaniem Gminy zrównać z odpłatnym świadczeniem usług w myśl w
    art. 8 ust. 2 cyt. ustawy.
    Nieodpłatne świadczenie usług podlega bowiem opodatkowaniu VAT wówczas, gdy nie ma
    związku z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika.
    W tym miejscu Wnioskodawca zwrócił uwagę, że Gmina nieodpłatnie udostępniając
    wyposażenie Instytucji kultury wykonuje zadania własne, o których mowa w art. 7 ust. 1
    pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, tj. zadania w zakresie
    kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i
    opieki nad zabytkami.
    W związku zatem z faktem, że nieodpłatne udostępnianie wyposażenia objętego
    Projektem następuje w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością i
    wykonywaniem zadań własnych, o których mowa w ustawie o samorządzie gminnym,
    należy uznać, że jest to czynność niepodlegająca opodatkowaniu VAT po stronie Gminy.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 6 października 2023 r. sygn. 0112-KDIL1-
    3.4012.379.2023.2.MR, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z
    wnioskodawcą, że „nieodpłatne udostępnienie przez Gminę na rzecz instytucji kultury
    infrastruktury wybudowanej w ramach projektu, nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT
    po stronie Gminy”.
    Analogiczne podejście zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z 5 maja 2023
    r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.107.2023.1.HW, w której uznano, że wnioskodawca ma rację
    twierdząc, że „W związku zatem z faktem, że nieodpłatne udostępnianie infrastruktury
    objętej Projektem następuje w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością i
    wykonywaniem zadań własnych, o których mowa w ustawie o samorządzie gminnym,
    należy uznać, że jest to czynność niepodlegająca opodatkowaniu VAT po stronie Gminy”.
    Podobne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 27
    października 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.497.2023.2.AK, w której wskazano, że „W
    świetle powyższego, w kontekście niniejszej sprawy należy stwierdzić, że nieodpłatne
    udostępnianie ww. Infrastruktury na rzecz Spółki na podstawie umowy użyczenia będzie
    poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina
    realizując te czynności nie będzie występowała w charakterze podatnika podatku VAT, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Zatem nieodpłatne udostępnienie ww.
    Infrastruktury przez Gminę nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. W analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy, bowiem
    nieodpłatne udostępnianie będzie odbywało się w związku z wykonywaniem przez Gminę
    zadań publicznych we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność”.
    Ad. 2
    Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami.
    Z powyższego wynika zatem, że możliwe jest dokonanie odliczenia VAT od dokonywanych
    wydatków wówczas, gdy łącznie spełnione są następujące przesłanki:
    · wydatek ponoszony jest przez podatnika,

    · wydatek jest związany z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi
      VAT,
    · nie ma zastosowania art. 88 ustawy o VAT.
    Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w analizowanej sytuacji Gmina nie
    będzie wykorzystywała zakupionego w ramach Projektu wyposażenia do czynności
    opodatkowanych VAT.
    Jak wskazano powyżej, wyposażenie będzie wykorzystywane przez Gminę do
    nieodpłatnego udostępnienia na rzecz Instytucji kultury w ramach wykonywania swoich
    zadań własnych. Zdaniem Wnioskodawcy wydatki w ramach Projektu będą związane
    wyłącznie z dokonywanymi przez Gminę czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu
    VAT (nieodpłatnym użyczeniem). Tym samym Gminie nie powinno przysługiwać prawo do
    odliczenia VAT od wydatków realizowanych w ramach Projektu.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach
    indywidualnych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 4 marca 2024 r., sygn.
    0113-KDIPT1-1.4012.18.2024.1.MG, wskazano, że „Zatem, nieodpłatne udostępnienie
    efektów Projektu na rzecz samorządowej instytucji kultury - ... Domu Kultury, nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie został spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności
    sprawy – majątek zakupiony i zamontowany w ramach realizacji inwestycji nie jest
    wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, Państwa Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu pn. „...”. Z tego tytułu Państwa Gminie nie przysługuje również prawo
    do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”.
    Podobnie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 5 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.260.2024.1.JKU, zgodnie z
    którą „wydatki, które będzie ponosić Gmina w związku z realizacją inwestycji, nie będą
    związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Dotyczą one wyłącznie zadań własnych gminy w zakresie
    kultury oraz utrzymania gminnych obiektów, z których Gmina nie będzie otrzymywać
    żadnych dochodów oraz nieodpłatnego udostępnienia. Gmina nie będzie wykorzystywała
    efektów rzeczowych Projektu do celów komercyjnych (np. dzierżawa czy też najem), jak
    również nie będzie osiągała jakichkolwiek dochodów z tego tytułu.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Gmina nie
    będzie miała – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją
    przedmiotowego projektu.”
    Podsumowując, Gmina jest zdania, iż nieodpłatne udostępnienie przez Gminę na rzecz
    Instytucji kultury wyposażenia nabytego w ramach Projektu nie będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT po stronie Gminy. Jednocześnie, w związku z realizacją Projektu
    Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia VAT naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, iż usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Należy również wskazać, że w świetle art. 8 ust. 2 ustawy w pewnych, ściśle określonych
    przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję
    odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W myśl bowiem art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Nie każda czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do treści art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi
    własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie
    umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo realizację projektu pn. „(...)”. W ramach
    projektu zaplanowali Państwo zakup wyposażenia dla gminnej instytucji kultury, tj. (...).
    Zakupione w ramach Projektu wyposażenie zostanie nieodpłatnie przekazane w użyczenie
    Instytucji kultury na cele realizacji zadań własnych tego podmiotu, w szczególności w
    zakresie kultury. Nie będą Państwo pobierali od Instytucji kultury żadnych opłat za
    korzystanie z przedmiotowego sprzętu/mebli. Wydatki będą dokumentowane fakturami
    wystawianymi na Gminę. Realizując projekt wykonują Państwo zadania własne, o których
    mowa w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadanie w zakresie kultury,
    w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad
    zabytkami.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania nr 1 zauważam, że dla ustalenia, czy
    konkretna, nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    istotny jest cel jej świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel
    prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej
    czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu nie zostanie
    spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w

    danej sprawie występują. Ponadto z powyższego wynika, że opodatkowaniu VAT podlega
    tylko takie nieodpłatne świadczenie usług, które nie ma żadnego związku z działalnością
    przedsiębiorstwa podatnika.
    Przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy wskazuje, że opodatkowaniu podlega jako odpłatne
    świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do
    celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności m.in. do celów
    osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu
    tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia
    objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie.
    Analizując natomiast treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy zauważam, że dla ustalenia, czy
    konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego
    przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie
    wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka
    uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające
    opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od
    konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
    Przy czym, za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (świadczone do celów
    innych niż działalność gospodarcza) należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie
    odbyło się bez związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.
    Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te
    usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej
    działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem
    prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania
    podejmowane przez dany podmiot.
    Podkreślić należy, że przepis art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy ma zastosowanie tylko do tych
    spośród usług nieodpłatnych, które spełniają warunek w nim wymieniony tj. dotyczy tych
    usług nieodpłatnych, które służą celom innym niż działalność gospodarcza podatnika. Jeśli
    ww. warunek nie jest spełniony, nie może być mowy o potraktowaniu usługi świadczonej
    nieodpłatnie jako usługi odpłatnej i objęcie jej zakresem opodatkowania VAT.
    W świetle powołanych wyżej przepisów stwierdzam, że zakres aktywności podejmowanej
    przez jednostkę samorządu terytorialnego należy interpretować w perspektywie ogólnej
    zasady, tj. że ich realizacja ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców
    gminy. Obowiązywanie tej zasady powoduje, że każde działanie podejmowane przez
    jednostki w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu
    jednostek, a dotyczące mienia gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące
    zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę
    samorządu terytorialnego jako zadanie własne, w ramach władztwa publicznego.
    Zatem czynności wynikające z zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami,
    realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których gmina nie uzyskuje
    wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem
    realizowane przez gminę poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, a gmina realizując te czynności, nie występuje w charakterze podatnika
    podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie działa jako
    organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.
    W odniesieniu do Państwa sytuacji zauważam, że świadczenie polegające na
    nieodpłatnym udostępnieniu na rzecz Instytucji kultury wyposażenia zakupionego w
    ramach projektu odbywać się będzie w związku z prowadzoną przez Państwa
    działalnością, tj. w ramach wykonywania zadań własnych Gminy mających na celu
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie kultury.

    Tym samym nieodpłatne udostępnienie na rzecz Instytucji kultury wyposażenia
    zakupionego w ramach projektu, realizowane w ramach wykonywania Państwa zadań
    własnych, niewątpliwie stanowi sprawę publiczną, należącą do sfery działalności jednostki
    samorządowej.
    W świetle powyższego, stwierdzam, że nieodpłatne udostępnienie na rzecz Instytucji
    kultury wyposażenia zakupionego w ramach projektu będzie poza zakresem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo realizując tę czynność nie
    wystąpią w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Zatem nieodpłatne udostępnienie przez Państwa wyposażenia nie będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie nie znajdzie
    zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy, bowiem nieodpłatne udostępnienie odbywa się w
    związku z wykonywaniem przez Państwa zadań publicznych we własnym imieniu i na
    własną odpowiedzialność.
    Reasumując stwierdzam, że nieodpłatne udostępnienie na rzecz Instytucji kultury
    wyposażenia zakupionego w ramach projektu nie będzie stanowiło czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w
    związku z realizacją projektu.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W odniesieniu do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu
    pn. „(...)” wskazać należy, że w okolicznościach niniejszej sprawy wyposażenie nabyte w
    ramach realizowanego ww. projektu będzie nieodpłatnie udostępnione na podstawie
    umowy użyczenia do gminnej instytucji kultury. Przy czym jak wyżej stwierdzono
    nieodpłatne użyczenie wyposażenia na rzecz Instytucji kultury, nie będzie stanowiło
    czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, w omawianej sprawie warunek uprawniający – na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy – do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie
    spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary nabywane w związku z
    realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    W związku z tym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.