Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-458/11-2/DP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-08-09
Teza: CIT - w zakresie skutków podatkowych produkcji oprogramowania i udzielania licencji na wykorzystywanie programu komputerowego
Słowa kluczowe: amortyzacja; komputery-program komputerowy; licencja; oprogramowanie; produkcja; wydatek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16m

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 maja 2011 r. (data wpływu 16 maja 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych produkcji oprogramowania i udzielania licencji na wykorzystywanie programu komputerowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych produkcji oprogramowania i udzielania licencji na wykorzystywanie programu komputerowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Spółka R sp. z o.o. zleciła firmie X sp. z o.o. produkcję oprogramowania. W związku z niespełnieniem założonych oczekiwań przez Spółkę X, R w miesiącu lutym 2011 r. odkupiła nakłady poniesione na rozpoczętą produkcję oprogramowania, z zamiarem kontynuowania prac we własnym zakresie. W tym celu R sp. z o.o. wynajęła pomieszczenie, a w związku z tym ponosi wszelkie koszty z tym związane: czynsz, energia, telefony itp. oraz zatrudniła pracowników, za których ponosi koszty wynagrodzeń wraz z narzutami. Kierownikiem i koordynatorem projektu jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą wykonująca obowiązki na podstawie umowy zlecenie (kopia umowy w załączeniu).

W przyszłości R zamierza wykorzystać oprogramowanie na własne potrzeby. Program będzie służył do rejestrowania: zamówień od odbiorców, zamówień do dostawców, będzie dostarczał informacji potrzebnych do zarządzania jednostką. Prototyp oprogramowania będzie testowany przez pracowników R. Po wydaniu pozytywnej oceny program może być w przyszłości przeznaczony do sprzedaży.

W przypadku uzyskania przez oprogramowanie statutu produktu handlowego R będzie udzielała licencji użytkownikom na wykorzystywanie programu na ustalonych obszarach. Prawa autorskie zostaną po stronie R.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Jak zakwalifikować odkupienie nakładów na produkcję (oprogramowania) rozpoczętą od X sp. z o.o.?
2.  Jak kwalifikować bieżące wydatki związane z produkcją: czynsz, media, wydatki eksploatacyjne, koszty wynagrodzeń pracowników oraz koszt wynagrodzenia kierownika projektu?
3.  Jak zaewidencjonować i ustalić wartość oprogramowania w chwili oddania do użytkowania?
4.  Czy amortyzacja (ewentualnej) wartości niematerialnej i prawnej będzie kosztem uzyskania przychodów w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
5.  Jak ustalić koszt uzyskania przychodu w momencie sprzedaży licencji na użytkowanie programu?

Stanowisko Wnioskodawcy

Ad 1 i 2) Spółka zaksięgowała fakturę za zakup nakładów na produkcję oprogramowania na konto: PRODUKCJA W TOKU, gdzie również gromadzi wszelkie wydatki związane z pracami nad programem oprócz wynagrodzeń pracowniczych z narzutami. Te kwalifikuje bezpośrednio w koszty na podstawie art. 15 ust. 4g i 4h ustawy o PDOP.

Ad 3) Wartość wydatków zgromadzona na koncie: PRODUKCJA W TOKU będzie wartością oprogramowania w chwili oddania go do użytkowania.

Ad 4) Amortyzacja będzie kosztem uzyskania przychodu zgodnie z art. 16m ustawy o PDOP.

Ad 5) Cały koszt związany z oprogramowaniem będzie kosztem uzyskania przychodu:

*   w postaci wynagrodzeń, w okresach bieżących;
*   w postaci amortyzacji, po oddaniu do użytkowania, a w związku z tym w momencie sprzedaży licencji (produktu handlowego) nie będzie występował koszt sprzedanego produktu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.