Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.586.2025.3.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-22
Teza: Dotyczy sprzedaży i nabycia zorganizowanej części
przedsiębiorstwa oraz prawa do odliczenia VAT.
Słowa kluczowe: budynek
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
hala
majątek-składniki majątku
najem
nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
opodatkowanie
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
zwolnienie
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, że:
    - doszło do wydzielenia (sprzedaży i nabycia) zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a
      transakcja ta na gruncie podatku VAT nie podlega opodatkowaniu - jest prawidłowe.
    - umowa najmu nieruchomości (z ustanowieniem prawa do jej ewentualnego nabycia w
      przyszłości) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT - jest prawidłowe.

    - Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia VAT na podstawie faktur za wynajem
      nieruchomości - jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek wspólny z 24 września 2025 roku o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący m.in., podatku od towarów i usług, w zakresie uznania, że:
    - zespół powiązanych ze sobą funkcjonalnie i finansowo składników, które zostały zbyte
      przez Wydzielającego na rzecz Wnioskodawcy, stanowi zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a tym samym transakcja ta
      nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    - zawarcie pomiędzy Wydzielającym i Wnioskodawcą umowy najmu nieruchomości, z
      jednoczesnym ustanowieniem prawa do jej ewentualnego nabycia w przyszłości,
      podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    - sprzedaż nieruchomości może podlegać zwolnieniu z podatku od towarów i usług z
      prawem do rezygnacji z tego zwolnienia,
    - Wnioskodawca będzie miał prawo odliczenia kwoty VAT wykazanej na fakturach za
      wynajem nieruchomości,
    wpłynął 24 września 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 4 listopada 2025 r. w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (X.).
      (ul. (...) (...)-(...) (...); NIP: (...));
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      (Y.).
      (ul. (...) (...)-(...) (...); NIP: (...)).
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wraz z uzupełnieniem
    Wnioskodawca dokonał zakupu zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej jako ZCP na
    podstawie umowy z dnia (...) (...) (...). Stronami umowy są Wnioskodawca (dalej także jako
    Nabywca, Spółka) oraz Wydzielający (dalej także jako Sprzedawca, Spółka). Wniosek
    dotyczy zdarzenia przeszłego i przyszłego.
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym działalność w (...) (...)
    (...) w (...), przy czym działalność związana z ZCP oraz wynajmowaną nieruchomością nie
    jest działalnością objętą (...) (...), które posiada Wnioskodawca.
    Spółka należy do międzynarodowej grupy (...), która dostarcza rozwiązania na potrzeby:
    branży (...) w zakresie (...) (...) i (...), (...), (...) (...); (...) (...) (...) i (...); (...) (...) poprzez produkcję
    (...) (...).
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy są kompleksowe usługi w zakresie (...).
    Procesowi (...) (...) są dostarczane przez usługobiorców towary, które dla Spółki stanowią z
    kolei materiały do przetworzenia w ramach tego procesu. Działalność Spółki obejmuje

    przede wszystkim (...), (...) i (...). Wskutek poddania dostarczonych materiałów wskazanym
    procesom powstają wyroby gotowe, których przekazanie klientom końcowym lub
    przewoźnikom działającym na ich rzecz należy także należy do zadań Wnioskodawcy.
    Wydzielający jest polskim rezydentem podatkowym, działającym od (...)r. na terenie (...).
    Spółka należy do (...) grupy, która obecnie (...) swoją działalność operacyjną. Spółka w
    momencie podpisywania umowy specjalizowała się w (...) (...) (...) (...) (...) z różnych (...) (...)
    dla (...) (...), (...), (...) oraz (...) (...). Po wydzieleniu i sprzedaży ZCP Spółka (...) (...) z branżą (...).
    Wnioskodawca, na podstawie podpisanej z Wydzielającym umowy sprzedaży
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej umowa sprzedaży ZCP) zakupił w ramach
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej ZCP) maszyny/urządzenia, narzędzia, sprzęt
    i wyposażenie. Płatność przewidziana jest w (...) (...). Maszyny wszystkie niezbędne dla
    działalności ZCP zezwolenia środowiskowe i inne zezwolenia. Dodatkowo Wnioskodawca
    w ramach umowy zakupu ZCP przejął prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy z
    wskazanymi w umowie pracownikami w oparciu o art. 23(1) Kodeksu pracy (przejście
    części zakładu pracy) Wydzielającego. Inna spółka z grupy (...), do której należy Nabywca
    zawarła kontrakt z Kontrahentem, dla którego dotychczas w tym samym miejscu, na tych
    samych maszynach produkcję wykonywał Sprzedawca.
    Zgodnie z umową na dzień jej zawarcia Wydzielający wyodrębnił zorganizowana część
    przedsiębiorstwa organizacyjne i finansowo w ramach swojego przedsiębiorstwa.
    Przedmiotem sprzedaży nie są objęte takie elementy jak w szczególności: nazwa,
    oznaczenia, własność nieruchomości, prawa wynikające z ewentualnych umów najmu,
    dzierżawy, wierzytelności i zobowiązania, koncesje, licencje, inne, niż wskazane w umowie
    sprzedaży ZCP zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe
    prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i
    dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Strony zawarły jednocześnie umowę najmu części nieruchomości, hal stanowiących
    własność Wydzielającego w celu prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności
    gospodarczej przy użyciu składników nabytych w ramach ZCP.
    Strony uzgodniły przekazanie w najem poszczególnych fragmentów nieruchomości w
    sposób etapowy, częściami. W zakresie korzystania z hali/hal w umowie najmu
    przewidziano następujące terminy udostępnienia ich Wnioskodawcy (za ustaloną cenę
    wynajmu plus opłaty eksploatacyjne):
      - od (...) r. - najem części hali nr (...),
      - od (...) r. - najem co najmniej (...)% hali nr (...),
      - od (...) r - najem całej hali nr (...).
    Wnioskodawca rozważa zakup nieruchomości (hali nr 1 i hali nr 2), ale nie jest to jeszcze
    pewne. W związku z tym Strony ustaliły w umowie najmu nieruchomości prawo
    Wnioskodawcy do jej zakupu ustanawiając prawo pierwszeństwa zakupu na rzecz
    Wnioskodawcy. Zakup miałby nastąpić do końca (...) lub (...) r. Płatność za zakup odbyłaby
    się w trzech ratach, co pół roku każda.
    Wnioskodawca korzystając z zakupionych maszyn/urządzeń, w hali w (...) prowadzi
    działalność produkcyjną, głównie dla spółki matki, która sprzedaje produkty do
    bezpośrednich odbiorców, w tym do Kontrahenta. Dotychczas produkty do Kontrahenta
    produkował Sprzedawca. W związku z (...) działalności przez Wydzielającego, Kontrahent
    zwrócił się do spółki z grupy (...), do której należy Wnioskodawca z propozycją
    kontynuowania produkcji, którą dotychczas wykonywał Wydzielający.

    Sprzedawca planując (...) działalność, przeprowadza aktualnie zwolnienia pracowników.
    Nabywca nie widzi możliwości, aby ewentualnie nabyć udziały i zostać wspólnikiem
    Sprzedawcy. Sprzedawca jeszcze przez jakiś czas będzie działał w hali nr 1 dlatego m.in.
    najem tej hali odroczony jest w czasie.
    Aktualna sytuacja finansowa Nabywcy oraz sytuacja gospodarcza nie pozwalają na
    jednoczesne nabycie przez Spółkę zarówno maszyn jak i nieruchomości, dlatego
    konieczne było jej wydzielenie z ZCP i podpisanie umowy najmu. Nabycie nieruchomości
    uzależnione będzie od sytuacji finansowej Nabywcy oraz sytuacji gospodarczej, w tym na
    rynku (...).
    W uzupełnieniu wniosku - w odpowiedzi na pytania Organu:
    1. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy: Wnioskodawca dokonał zakupu
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej jako ZCP) na podstawie umowy z dnia
      (...) (...) (...), proszę o wyjaśnienie co Państwo rozumieją przez powyższe wskazanie,
      mianowicie czy rozumiecie Państwo przez to, że przedmiot transakcji stanowi ZCP
      zgodnie z definicją zawartą w ustawie od podatku od towarów i usług.
      Odpowiedź:
      „Tak, przedmiot transakcji obejmuje zdefiniowany w ustawie o podatku od towarów i
      usług wyodrębniony organizacyjnie i finansowo zespół składników materialnych i
      niematerialnych, przeznaczony do realizacji określonych zadań i mogący stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo.”
    2. Proszę o jednoznaczne wskazanie jakie składniki materialne i niematerialne
      przedsiębiorstwa Wydzielającego zakupił Wnioskodawca na podstawie umowy z dnia
      (...) r.
      Odpowiedź:
      „Na podstawie umowy z dnia (...) r. Wnioskodawca przejął:
      a) prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy z (...) pracownikami,
      b) maszyny, urządzenia i wyposażenie (załącznik do umowy obejmuje (...) pozycji, z
          których każda zawiera od (...) do (...) sztuk), m.in.: maszyny pomiarowe (...),
          prasę (...), stanowisko do (...) (...), stanowisko (...), (...), (...), (...) do (...) (...), (...), (...),
          (...), stoły (...), (...), (...)do (...),
      c) pozwolenia środowiskowe i wszelkie inne niezbędne do prowadzenia działalności,
          m.in.: decyzję o środowiskowych uwarunkowaniach po przeprowadzeniu oceny
          oddziaływania przedsięwzięcia na środowisko, pozwolenie na wprowadzenie
          (...) i (...) do (...), decyzję w zakresie wytwarzania odpadów (...) i innych niż (...),
      d) na podstawie art. 23 (1) § 2 Kodeksu pracy solidarnie ze Sprzedającym
          zobowiązania wynikające ze stosunku pracy, powstałe przed przejściem części
          zakładu pracy.”
    3. Czy składniki majątku przedsiębiorstwa Wydzielającego, na dzień zbycia były
      wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Wydzielającego na płaszczyźnie:
      a) organizacyjnej, tj. czy stanowiły wyodrębniony zespół składników materialnych i
          niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych
          zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
          przedsiębiorstwo realizujące te zadania? Proszę opisać. Czy jest to
          wyodrębnienie organizacyjne potwierdzone na podstawie statutu lub
          regulaminu.
          Odpowiedź:

          „Tak, w załącznikach do umowy sprzedaży wymienione zostały wszystkie
          składniki, będące przedmiotem sprzedaży. Jednocześnie składniki materialne i
          niematerialne zostały tak wyodrębnione, aby w oparciu o nie Wnioskodawca
          mógł samodzielnie realizować zadania, jakie z wykorzystaniem tych samych
          zasobów wykonywał Sprzedawca. Dodatkowo na posiedzeniu poprzedzającym
          zawarcie umowy sprzedaży Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników
          Sprzedającego wyraziło zgodę na zbycie zorganizowanej części
          przedsiębiorstwa (protokół posiedzenia stanowi jeden z załączników do umowy
          sprzedaży).”
      b) finansowej, tj. czy posiadały samodzielność finansową, pozwalającą na
          autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie
          prowadzonej przez Wydzielającego ewidencji księgowej możliwe było
          przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i
          zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co możliwe było określenie
          wyniku finansowego? Proszę opisać.
          Odpowiedź:
          „Tak, na podstawie prowadzonej przez Wydzielającego ewidencji księgowej
          możliwe było przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
          zobowiązań do wyodrębnionej działalności. W oparciu o wymienione składniki
          możliwe było wskazanie związanych z wydzieloną działalnością kosztów i
          zobowiązań. Przyjęty przez Wydzielającego sposób ewidencjonowania
          działalności produkcyjnej w rozbiciu na poszczególnych kontrahentów,
          umożliwił również przypisanie przychodów i należności związanych z
          wydzieloną działalnością.”
      c) funkcjonalnej, tj. czy stanowiły niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
          realizujące zadania gospodarcze? W jaki sposób to wyodrębnienie się
          przejawiało? Proszę opisać
          Odpowiedź:
          „Tak, sprzedaż dotyczyła przejęcia od Wydzielającego całkowitej produkcji (...)
          (...) ((...) (...) (...)) dla Kontrahenta z branży (...). Wszystkie pozostałe detale
          produkowane przez Sprzedawcę dotyczyły innych branży: branży (...) i (...) (...).
          Wydzielający posiada dwie hale produkcyjne zlokalizowane obok siebie na tej
          samej działce, jednak produkcja (...) dla Kontrahenta odbywała się wyłącznie na
          hali nr 2. Tam znajdowały się wszystkie maszyny przewidziane do tej produkcji,
          jednocześnie maszyny przewidziane do produkcji (...) (...) nie wytwarzały innych
          produktów dla innych klientów. Produkcja dla Kontrahenta zorganizowana była
          w ten sposób, że przypisano do niej własnego brygadzistę oraz pracowników,
          odrębne maszyny, narzędzia i przyrządy, opakowania, instrukcje i
          dokumentacje technologiczne. Kupowana surówka materiałowa służyła jedynie
          do produkcji detali dla Kontrahenta. Hala nr 2 wyposażona jest w szatnie,
          toalety i stołówkę z której korzystali jedynie pracownicy produkujący detale na
          hali nr 2. Po sprzedaży Wydzielający nie ma już możliwości dalszej produkcji dla
          Kontrahenta, ponieważ wszystkie maszyny potrzebne do tego celu, narzędzia,
          oprzyrządowanie oraz wszyscy pracownicy biorący udział w produkcji detali dla
          Kontrahenta zostali przeniesieni do Nabywcy. Wydzielający wciąż jeszcze
          prowadzi niewielką działalność produkcyjną, ale są to zupełnie innego rodzaju
          produkty, wytwarzane w odmienny sposób i dla innych klientów.”

    4. Czy składniki majątku przedsiębiorstwa Wydzielającego, na dzień zbycia były na tyle
      zorganizowane, aby mogły samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność
      bez udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa Wydzielającego?
      Odpowiedź:
      „Tak, wyodrębniony zespół składający się z pracowników, maszyn, decyzji i pozwoleń
      oraz wynajmowana hala są na tyle zorganizowane, że przy ich użyciu Wnioskodawca
      może świadczyć usługi dla branży (...), polegające na produkcji (...) (...).”
    5. Czy Wnioskodawca po nabyciu ZCP od Wydzielającego ma faktyczną możliwość
      kontynuowania tej samej działalności Wydzielającego wyłącznie w oparciu o nabyte
      składniki, bez konieczności angażowania dodatkowych składników lub
      podejmowania dodatkowych działań?
      Odpowiedź:
      „Tak, wyodrębniony zespół składający się z pracowników, maszyn, decyzji i pozwoleń
      oraz wynajmowana hala są na tyle zorganizowane, że przy ich użyciu Wnioskodawca
      może kontynuować świadczenie usług dla branży (...) (produkcji (...) (...)) w taki sam
      sposób, jak robił to Wydzielający, bez konieczności angażowania dodatkowych
      składników lub podejmowania dodatkowych działań.”
    6. Czy Wnioskodawca kontynuuje realizację kontraktu/kontraktów, które Wydzielający
      realizował za pomocą maszyny/maszyn, narzędzi, sprzętu i wyposażenia nabytych
      przez Wnioskodawcę w ramach umowy sprzedaży ZCP od Wydzielającego? A jeżeli
      nie to do jakiej działalności Wnioskodawca będzie to wykorzystywał?
      Odpowiedź:
      „Tak, Wnioskodawca kontynuuje realizację kontraktu, który Wydzielający realizował
      za pomocą ludzi, maszyn, narzędzi, sprzętu i wyposażenia nabytych przez
      Wnioskodawcę w ramach umowy sprzedaży ZCP od Wydzielającego.”
    7. Czy Nabywca musiał zawrzeć umowę najmu nieruchomości w celu kontynuacji
      działalności gospodarczej Wydzielającego?
      Odpowiedź:
      „Intencją Nabywcy było kontynuowanie działalności w taki sam sposób, jak robił to
      Sprzedający. Ze względu na to, iż Nabywca nie był w stanie nabyć od razu także
      nieruchomości, w której prowadzona była działalność przez Sprzedającego, strony
      ustaliły, że zawrą umowę najmu nieruchomości (z możliwością jej późniejszego
      nabycia).”
    8. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy „Wnioskodawca rozważa zakup
      nieruchomości (hali nr 1 i hali nr 2) (...)” proszę, aby Państwo wskazali numer/numery
      działki/działek na których znajduje się hala nr 1 i hala nr 2 mających być
      przedmiotem sprzedaży?
      Odpowiedź:
      „Zgodnie z aktem notarialnym, ustanawiającym prawo pierwszeństwa w umowie
      najmu, Sprzedający jest właścicielem nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy w (...),
      (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...), składającej
      się z działki nr (...), która jest zabudowana halami produkcyjnymi wraz z częściami
      socjalnymi i wiatą, określonymi jako hala H1 i hala H2.”
    9. Czy przedmiotem sprzedaży przez Sprzedającego będzie prawo własności
      nieruchomości/prawo użytkowania wieczystego (działki/działek) na których znajduje
      się hala nr 1 i hala nr 2?
      Odpowiedź:

      „Przedmiotem ewentualnej przyszłej sprzedaży będzie prawo własności
      nieruchomości (lub jej fragmentów), na którą składają się działka nr (...) o
      powierzchni (...) ha wraz z wybudowanymi na niej halami produkcyjnymi (z częściami
      socjalnymi) i wiatą.”
    10. W jaki sposób Sprzedający nabył prawo do nieruchomości mającej być przedmiotem
      sprzedaży (tj. działki/działek na których znajduje się hala nr 1 i hala nr 2) i czy nabycie
      było transakcją opodatkowaną podatkiem VAT, udokumentowaną fakturą z
      wykazaną kwotą podatku? (należy odnieść się do każdej działki oddzielnie)
      Odpowiedź:
      „Sprzedający w dniu (...) r. zakupił od (...) prawo własności niezabudowanej działki nr
      (...) o powierzchni (...) ha, położonej w (...) (akt notarialny Repertorium (...) z (...)r.). (...)
      w dniu (...) r. wystawiła na Wydzielającego fakturę VAT nr (...). Nabycie było transakcją
      opodatkowaną podatkiem 22% VAT. W późniejszych latach na tej działce
      wybudowano halę H1 oraz H2. Wydzielający nie posiada innych działek.”
    11. Czy Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w
      związku z nabyciem działki/działek na której/których znajduje się hala nr 1 i hala nr 2
      i czy z tego prawa skorzystał? (proszę odnieść się oddzielnie do każdej działki)
      Odpowiedź:
      „Tak, Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w
      związku z nabyciem działki i z tego prawa skorzystał.”
    12. Czy sprzedawana hala nr 1 i hala nr 2 zostały wprowadzone do ewidencji środków
      trwałych a jeśli tak to kiedy, proszę podać datę? (proszę odnieść się oddzielnie do
      każdej hali)
      Odpowiedź:
      „Hale zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych:
      Hala Nr 1 - (...),
      Hala Nr 2 - (...).”
    13. Czy hala nr 1 i hala nr 2, o których mowa w opisie sprawy znajdowały się na działce
      /działkach w momencie jej/ich nabycia (na podstawie umowy sprzedaży), czy też
      zostały wybudowane po nabyciu działki/działek? (proszę odnieść się do hali nr 1 i hali
      nr 2 odrębnie)
      Odpowiedź:
      „Hale zostały wybudowane po nabyciu działki i oddane do użytkowania odpowiednio
      w (...) r. i w (...) r.”
    14. Czy od momentu oddania do użytkowania hali nr 1 i hali nr 2 do dnia ich sprzedaży
      upłyną dwa lata? (proszę odnieść się do hali nr 1 i hali nr 2 odrębnie)
      Odpowiedź:
      „Tak, od momentu oddania do użytkowania hali nr 1 i hali nr 2 do dnia ich sprzedaży
      upłynęły dwa lata.”
    15. Czy Sprzedający wykorzystywał halę nr 1 i halę nr 2 wyłącznie na cele działalności
      zwolnionej od podatku od towarów i usług? (należy odnieść się do każdej hali
      oddzielnie)
      Odpowiedź:
      „Nie, Sprzedający wykorzystywał halę nr 1 i halę nr 2 wyłącznie na cele działalności
      opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (WDT, export, sprzedaż krajowa). W
      ramach działalności prowadzonej na terenie (...) (...) (...), Sprzedawca prowadził
      działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych,
      natomiast nie prowadził działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

      Jedyne czynności zwolnione z podatku VAT dokonywane przez Sprzedającego
      dotyczyły odsetek od pożyczki (zwolnienie na podst. art. 43 ust. 1 pkt 38), te jednak
      nie stanowiły podstawowego przedmiotu działalności Sprzedawcy”.
    16. Jeśli hala nr 1 i hala nr 2 zostały wybudowane po nabyciu nieruchomości (działki
      /działek, to należy wskazać:
        - kiedy zostały oddane do użytkowania? (proszę podać dzień, miesiąc i rok) (proszę
          odnieść się do każdej hali odrębnie)
        - czy od wydatków poniesionych na wybudowanie hala nr 1 i hala nr 2
          przysługiwało Sprzedającemu prawo do odliczenia podatku VAT? (proszę
          odnieść się do każdej hali odrębnie)
      Odpowiedź:
      „Hala nr 1 została oddana do użytkowania (...) r., zaś hala nr 2 - (...) r. Od wydatków
      poniesionych na wybudowanie hali nr 1 i hali nr 2 Sprzedającemu przysługiwało
      prawo do odliczenia podatku VAT”.
    17. Czy hala nr 1 i hala nr 2 spełniają definicję budynku lub budowli, w rozumieniu
      przepisów art. 3 pkt 2, pkt 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
      2025 r. poz. 418) (należy odnieść się do każdej hali odrębnie)
      Odpowiedź:
      „Tak, obie hale spełniają definicję budynku, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2
      ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)”.
    18. Jeżeli hala nr 1 i hala nr 2 spełniają definicję budynku lub budowli, w rozumieniu
      przepisów prawa budowlanego to czy w ostatnich 2 latach przed sprzedażą
      Sprzedający poniósł/będzie ponosił wydatki na ulepszenie hala nr 1 i hala nr 2,
      stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej każdej z nich, jeśli tak, to
      należy dla hali nr 1 i hali nr 2 odrębnie wskazać:
        a) kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),
        b) czy przysługiwało Sprzedającemu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
          o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na
          ulepszenie hali nr 1 i hali nr 2?
        c) czy po poniesionych nakładach na ulepszenie, które stanowią co najmniej 30%
          wartości początkowej hala nr 1 i hala nr 2 zostały oddane do użytkowania,
          należy wskazać kiedy i do jakich czynności/do jakiej działalności
          (opodatkowanej podatkiem VAT, bądź wyłącznie zwolnionej od podatku VAT)?
      Odpowiedź:
      „Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie hali nr 1 i hali nr 2 w ostatnich
      dwóch latach.”
    19. Czy dla działek będących przedmiotem sprzedaży jest ustanowiony Miejscowy Plan
      Zagospodarowania Przestrzennego? Jeśli tak, to należy wskazać co z niego wynika
      oraz czy wynika z niego możliwość ich zabudowy - informacji należy udzielić
      odrębnie dla każdej sprzedawanej działki.
      Odpowiedź:
      „Tak, dla działki będącej przedmiotem sprzedaży został ustanowiony Miejscowy Plan
      Zagospodarowania Przestrzennego. Zgodnie z Miejscowym Planem
      Zagospodarowania przestrzennego (...) (...) (...) w (...) uchwalonym uchwałą Rady
      Miejskiej w (...) Nr (...) z dnia (...) r. ogł. w Dz. Urz. Woj. (...). Nr (...) poz. (...) z dnia (...) r.
      z późn. zmianami działka (...) leży w obszarze oznaczonym sygnaturą (...) oraz w
      części w obszarze oznaczonym sygnaturą (...). Teren (...) - Teren z przeznaczeniem
      pod przemysł. Teren (...) - Teren z przeznaczeniem pod przemysł z nakazem

      zrealizowania przez inwestora pasa zieleni wysokiej, o szerokości min. (...)m,
      stanowiącego przesłonę optyczną od strony sąsiadującej z terenem mieszkaniowym,
      oraz dopuszczeniem przebiegu ulicy wewnętrznej zakładowej oznaczonej symbolem
      (...), o szerokości w liniach rozgraniczających (...) m i szerokości jezdni (...) m. Ponadto
      Sprzedający otrzymał pozwolenie na budowę zarówno dla hali nr 1 jak i dla hali nr 2
      wydane przez (...) (...) (...) (...). zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania
      Przestrzennego (...) (...) (...) w (...)”.
    20. Czy w przypadku braku Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego na
      moment sprzedaży działka/działki będzie/będą objęta/objęte decyzją o warunkach
      zabudowy? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej sprzedawanej działki.
      Odpowiedź:
      „Nie dotyczy, działka objęta jest Miejscowym Planem Zagospodarowania
      Przestrzennego.”
    21. Czy Sprzedający wykorzystywał działkę/działki na której /których znajdują się hala nr 1
      i hala nr 2 wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?
      Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną od podatku VAT, do której wykorzystywana
      /wykorzystywane była/były działka/działki, wykonywał Sprzedający? (należy odnieść
      się do każdej działki oddzielnie)
      Odpowiedź:
      „Sprzedający wykorzystywał halę nr 1 i halę nr 2 wyłącznie na cele działalności
      opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (WDT, export, sprzedaż krajowa). W
      ramach działalności prowadzonej na terenie (...) (...) (...), Sprzedawca prowadził
      działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych,
      natomiast nie prowadził działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
      Jedyne czynności zwolnione z podatku VAT dokonywane przez Sprzedającego
      dotyczyły odsetek od pożyczki (zwolnienie na podst. art. 43 ust. 1 pkt 38), te jednak
      nie stanowiły podstawowego przedmiotu działalności Sprzedawcy.”
    22. Czy Nabywca i Sprzedający, w celu rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 10, i wybierając opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub
      ich części, złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
          obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy
          budynku, budowli lub ich części?
      Odpowiedź:
      „Jeżeli Nabywca i Sprzedający dla dostawy budynków, budowli lub ich części wybiorą
      rezygnację ze zwolnienia od podatku, złożą zgodne oświadczenie o wyborze
      opodatkowania w formie przepisanej przepisami ustawy o VAT, tj. przed dniem
      dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu
      skarbowego lub w akcie notarialnym.”
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu:
    1) Czy zespół powiązanych ze sobą funkcjonalnie i finansowo składników obejmujących:
      - maszyny, narzędzia, sprzęt oraz wyposażenie, - prawa i obowiązki wynikające ze
      stosunków pracy z pracownikami, - pozwolenia środowiskowe oraz wszelkie inne
      zezwolenia niezbędne do prowadzenia działalności, które zostały zbyte przez
      Wydzielającego na rzecz Wnioskodawcy, stanowi zorganizowaną część

      przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a tym samym transakcja
      ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (pytanie oznaczone
      we wniosku nr 1)
    2) Czy zawarcie pomiędzy Wydzielającym i Wnioskodawcą umowy najmu
      nieruchomości, z jednoczesnym ustanowieniem prawa do jej ewentualnego nabycia
      w przyszłości, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Czy sprzedaż
      nieruchomości może podlegać zwolnieniu z podatku od towarów i usług z prawem
      do rezygnacji z tego zwolnienia? Czy Wnioskodawca będzie miał prawo odliczenia
      kwoty VAT wykazanej na fakturach za wynajem nieruchomości oraz wykazanej na
      fakturze za sprzedaż nieruchomości, jeśli strony wybiorą opodatkowanie tej
      ostatniej transakcji? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu
    Ad.1 (stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 1)
    W opisanym przypadku, argumentem przemawiającym za możliwością funkcjonowania
    jako odrębne przedsiębiorstwo jest fakt, iż po dniu transakcji Wnioskodawca w ramach
    wydzielonego ZCP w sposób niezakłócony kontynuuje działalność prowadzoną przez
    Wydzielającego w ramach kontraktu z Kontrahentem. Doszło tu zatem do wydzielenia
    (sprzedaży i nabycia) zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a transakcja ta na gruncie
    podatku VAT nie podlega opodatkowaniu.
    Ad.2 (stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 3)
    Zdaniem Wnioskodawcy umowa najmu nieruchomości (z ustanowieniem prawa do jej
    ewentualnego nabycia w przyszłości) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jednocześnie przy spełnieniu warunków przewidzianych w ustawie o podatku od towarów
    i usług transakcja ewentualnej sprzedaży nieruchomości może podlegać zwolnieniu z
    podatku VAT (z prawem do rezygnacji z tego zwolnienia). Wnioskodawca będzie miał
    prawo do odliczenia VAT na podstawie faktur za wynajem nieruchomości, jak również na
    podstawie faktury za sprzedaż nieruchomości, w przypadku gdy strony wybiorą
    opodatkowanie tej transakcji podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z ustaleniami umownymi, nieruchomość nie będzie składową ZCP, lecz będzie
    wynajmowana przez Wnioskodawcę a w przyszłości może także będzie przez niego
    zakupiona. W związku z tym wynajem nieruchomości nie skorzysta z zwolnienia z
    opodatkowania VAT przewidzianego dla ZCP i będzie opodatkowany jako usługa
    podlegająca VAT. Wnioskodawca będzie miał w tym wypadku prawo do odliczenia
    podatku na podstawie wystawionych przez Sprzedającego faktur, gdyż w myśl art. 86 ust.
    1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Alternatywnie, strony umowy mogą zrezygnować ze zwolnienia z VAT i opodatkować
    sprzedaż stawką regularną 23%, ale należy o tym zawiadomić urząd skarbowy właściwy
    dla Nabywcy przed dokonaniem sprzedaży lub zamieścić taki zapis w akcie notarialnym.
    Złożenie oświadczenia powinno nastąpić jeszcze przed zawarciem umowy przedwstępnej i
    zapłatą zaliczki, jak stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 24 czerwca 2025
    r., sygn. I FSK 540/22. Również w tym wypadku Wnioskodawca będzie przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie podatku od towarów i
    usług, że:
    - doszło do wydzielenia (sprzedaży i nabycia) zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a
      transakcja ta na gruncie podatku VAT nie podlega opodatkowaniu - jest prawidłowe.
    - umowa najmu nieruchomości (z ustanowieniem prawa do jej ewentualnego nabycia w
      przyszłości) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT - jest prawidłowe.
    - Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia VAT na podstawie faktur za wynajem
      nieruchomości - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać że w zakresie podatku od towarów i usług w zakresie pytania
    nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 3) dotyczącego kwestii, że - sprzedaż nieruchomości moż
    e podlegać zwolnieniu z podatku od towarów i usług z prawem do rezygnacji z tego
    zwolnienia oraz prawa Wnioskodawcy do odliczenia kwoty VAT wykazanej na fakturze za
    sprzedaż nieruchomości, jeśli strony wybiorą opodatkowanie tej ostatniej transakcji jest
    przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.Dz.
    U.z2025 r. poz. 775; zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Zatem wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług definiuje dostawę
    towarów jako każde przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w
    tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub
    innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
    sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
    następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
    ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję
    towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy
    czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy
    towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie,
    czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale

    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w ro
    zumieniu art. 2 pkt27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
      oraz

    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości
    lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21listopada 2016 r. sygn. akt
    IFSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra -ruchome lub
    nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności
    gospodarczej”.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art.2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca dokonał zakupu
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP na podstawie umowy z dnia (...). Stronami
    umowy są Wnioskodawca (Nabywca, Spółka) oraz Wydzielający (Sprzedawca, Spółka).
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym działalność w (...) (...)
    (...) w (...), przy czym działalność związana z ZCP oraz wynajmowaną nieruchomością nie
    jest działalnością objętą (...) (...), które posiada Wnioskodawca.
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy są kompleksowe usługi w zakresie (...).
    Procesowi (...) poddawane są dostarczane przez usługobiorców towary, które dla Spółki
    stanowią z kolei materiały do przetworzenia w ramach tego procesu. Działalność Spółki
    obejmuje przede wszystkim (...), (...) i (...). Wskutek poddania dostarczonych materiałów
    wskazanym procesom powstają wyroby gotowe, których przekazanie klientom końcowym
    lub przewoźnikom działającym na ich rzecz należy także należy do zadań Wnioskodawcy.
    Wydzielający jest polskim rezydentem podatkowym, działającym od (...) r. na terenie (...).
    Spółka należy do międzynarodowej grupy, która obecnie (...) swoją działalność operacyjną.
    Spółka w momencie podpisywania umowy specjalizowała się w (...) (...) (...) (...) (...) z
    różnych (...) (...) dla (...) (...), (...), (...) oraz (...) (...). Po wydzieleniu i sprzedaży ZCP Spółka
    zakończyła współpracę z (...) (...).

    Zgodnie z Państwa wskazaniem Wnioskodawca, na podstawie podpisanej z Wydzielającym
    umowy sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa (umowa sprzedaży ZCP) zakupił
    w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) maszyny/urządzenia, narzędzia,
    sprzęt i wyposażenie. Płatność przewidziana jest w siedmiu ratach. Maszyny wszystkie
    niezbędne dla działalności ZCP zezwolenia środowiskowe i inne zezwolenia.
    W ramach umowy zakupu ZCP Wnioskodawca przejął prawa i obowiązki wynikające ze
    stosunków pracy z wskazanymi w umowie pracownikami w oparciu o art. 23(1) Kodeksu
    pracy (przejście części zakładu pracy) Wydzielającego. Inna spółka z grupy (...), do której
    należy Nabywca zawarła kontrakt z Kontrahentem, dla którego dotychczas w tym samym
    miejscu, na tych samych maszynach produkcję wykonywał Sprzedawca.
    Zgodnie z umową na dzień jej zawarcia Wydzielający wyodrębnił zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa organizacyjne i finansowo w ramach swojego przedsiębiorstwa.
    Przedmiot transakcji obejmuje zdefiniowany w ustawie o podatku od towarów i usług
    wyodrębniony organizacyjnie i finansowo zespół składników materialnych i
    niematerialnych, przeznaczony do realizacji określonych zadań i mogący stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo.
    Na podstawie umowy z dnia (...) r. Wnioskodawca przejął:
    - prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy z (...) pracownikami,
    - maszyny, urządzenia i wyposażenie (załącznik do umowy obejmuje (...) pozycji, z których
      każda zawiera od (...) do (...) sztuk), m.in.: maszyny (...) (...) (...), (...) (...), (...) do (...) (...), (...)
      (...), (...), (...), (...) do (...) (...), (...), (...), (...), (...) (...), (...), (...) do (...),
    - pozwolenia środowiskowe i wszelkie inne niezbędne do prowadzenia działalności, m.in.:
      decyzję o środowiskowych uwarunkowaniach po przeprowadzeniu oceny
      oddziaływania przedsięwzięcia na środowisko, pozwolenie na wprowadzenie (...) i (...)
      do (...), decyzję w zakresie wytwarzania (...) (...) i innych niż (...),
    - na podstawie art. 23 (1) § 2 Kodeksu pracy solidarnie ze Sprzedającym zobowiązania
      wynikające ze stosunku pracy, powstałe przed przejściem części zakładu pracy.
      Składniki majątku przedsiębiorstwa Wydzielającego, na dzień zbycia były
      wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Wydzielającego na płaszczyźnie:
        - organizacyjnej, tj. w załącznikach do umowy sprzedaży wymienione zostały
          wszystkie składniki, będące przedmiotem sprzedaży. Jednocześnie składniki
          materialne i niematerialne zostały tak wyodrębnione, aby w oparciu o nie
          Wnioskodawca mógł samodzielnie realizować zadania, jakie z wykorzystaniem
          tych samych zasobów wykonywał Sprzedawca. Dodatkowo na posiedzeniu
          poprzedzającym zawarcie umowy sprzedaży Nadzwyczajne Zgromadzenie
          Wspólników Sprzedającego wyraziło zgodę na zbycie zorganizowanej części
          przedsiębiorstwa (protokół posiedzenia stanowi jeden z załączników do umowy
          sprzedaży),
        - finansowej, tj. na podstawie prowadzonej przez Wydzielającego ewidencji
          księgowej możliwe było przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
          należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności. W oparciu o
          wymienione składniki możliwe było wskazanie związanych z wydzieloną
          działalnością kosztów i zobowiązań. Przyjęty przez Wydzielającego sposób
          ewidencjonowania działalności produkcyjnej w rozbiciu na poszczególnych
          kontrahentów, umożliwił również przypisanie przychodów i należności
          związanych z wydzieloną działalnością,

        - funkcjonalnej, tj. sprzedaż dotyczyła przejęcia od Wydzielającego całkowitej
          produkcji (...) (...) ((...) (...) (...)) dla Kontrahenta z branży (...). Wszystkie pozostałe
          detale produkowane przez Sprzedawcę dotyczyły innych branży: branży (...) i
          (...) (...). Po sprzedaży Wydzielający nie ma już możliwości dalszej produkcji dla
          Kontrahenta, ponieważ wszystkie maszyny potrzebne do tego celu, narzędzia,
          oprzyrządowanie oraz wszyscy pracownicy biorący udział w produkcji detali dla
          Kontrahenta zostali przeniesieni do Nabywcy. Wydzielający wciąż jeszcze
          prowadzi niewielką działalność produkcyjną, ale są to zupełnie innego rodzaju
          produkty, wytwarzane w odmienny sposób i dla innych klientów.
      Wyodrębniony zespół składający się z pracowników, maszyn, decyzji i pozwoleń oraz
      wynajmowana hala są na tyle zorganizowane, że przy ich użyciu Wnioskodawca może
      świadczyć usługi dla branży (...), polegające na produkcji (...) (...).
      Wyodrębniony zespół składający się z pracowników, maszyn, decyzji i pozwoleń oraz
      wynajmowana hala są na tyle zorganizowane, że przy ich użyciu Wnioskodawca może
      kontynuować świadczenie usług dla branży (...) (produkcji (...) (...)) w taki sam sposób,
      jak robił to Wydzielający, bez konieczności angażowania dodatkowych składników lub
      podejmowania dodatkowych działań.
      Wnioskodawca kontynuuje realizację kontraktu, który Wydzielający realizował za
      pomocą ludzi, maszyn, narzędzi, sprzętu i wyposażenia nabytych przez Wnioskodawcę
      w ramach umowy sprzedaży ZCP od Wydzielającego.
    Intencją Nabywcy było kontynuowanie działalności w taki sam sposób, jak robił to
    Sprzedający. Ze względu na to, iż Nabywca nie był w stanie nabyć od razu także
    nieruchomości, w której prowadzona była działalność przez Sprzedającego, strony ustaliły,
    że zawrą umowę najmu nieruchomości (z możliwością jej późniejszego nabycia).
    Przedmiotem sprzedaży nie są objęte takie elementy jak w szczególności: nazwa,
    oznaczenia, własność nieruchomości, prawa wynikające z ewentualnych umów najmu,
    dzierżawy, wierzytelności i zobowiązania, koncesje, licencje, inne, niż wskazane w umowie
    sprzedaży ZCP zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe
    prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i
    dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    W związku z powyższym, z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że
    zespół powiązanych ze sobą organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo składników, które
    zostały zbyte przez Wydzielającego na rzecz Wnioskodawcy, stanowiły zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy ze względu na spełnienie przesłanek
    zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. Wynikało to z faktu, że zespół składników majątkowych
    Wydzielającego na dzień zbycia był wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    Wydzielającego na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej oraz był
    przeznaczony do realizacji określonych zadań i mogący stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo oraz faktu, że Wnioskodawca kontynuuje działalność na podstawie
    nabytego majątku.
    Podsumowując, przedmiot transakcji stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art.2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym dostawa
    ZCP w ramach opisanej transakcji nie stanowi dostawy towarów i usług, która podlegała
    by opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, lecz będzie wyłączona
    spod opodatkowania VAT na podstawie art.6 pkt 1 tej ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko do pytania nr 1 (oznaczone we wniosku nr 1), w którym
    wskazali Państwo, że - doszło do wydzielenia (sprzedaży i nabycia) zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, a transakcja ta na gruncie podatku VAT nie podlega opodatkowaniu jest
    prawidłowe.

    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług zawartej umowy najmu nieruchomości pomiędzy Wydzielającym i Wnioskodawcą, z
    jednoczesnym ustanowieniem prawa do jej ewentualnego nabycia w przyszłości.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że
    pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie
    działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania
    czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji.
    Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest
    wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej. Przez
    świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby niebędące
    dostawą towarów. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Spod pojęcia usługi jest natomiast
    wyłączone takie świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów. Przy
    ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do
    usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Jeśli tylko mamy do czynienia ze
    świadczeniem, to na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi ono albo
    usługę, albo dostawę towarów.
    Na mocy art. 659 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    W tym miejscu należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą
    na strony - zarówno wynajmującego, jak i najemcę - określone przepisami obowiązki.
    Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika,
    że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z
    cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego
    najemcę.
    Na gruncie podatku od towarów i usług najem nieruchomości stanowi odpłatne
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    Zatem, w okolicznościach analizowanej sprawy wystąpi czynność podlegająca
    opodatkowaniu, a mianowicie najem tej nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy, stanowi
    odpłatne świadczenie usług po stronie Wydzielającego.
    W związku z powyższym wskazana przez Państwa część stanowiska do pytania nr 2
    (oznaczonego we wniosku nr 3), w której wskazali Państwo, że - umowa najmu
    nieruchomości (z ustanowieniem prawa do jej ewentualnego nabycia w przyszłości) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT - jest prawidłowe.
    Mają Państwo także wątpliwości czy Wnioskodawca będzie miał prawo odliczenia kwoty
    VAT wykazanej na fakturach za wynajem nieruchomości.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art.114, art.119ust.4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że korzystając z zakupionych maszyn/urządzeń, w hali w (...)
    prowadzą Państwo działalność produkcyjną, głównie dla spółki matki, która sprzedaje
    produkty do bezpośrednich odbiorców. Z wynajmowanej hali korzystają Państwo
    świadcząc usługi dla branży (...), polegające na produkcji (...) (...) ((...) (...) (...)).
    Najem opisanej nieruchomości na Państwa rzecz, stanowi odpłatne świadczenie usług po
    stronie Wydzielającego podlegające opodatkowaniu, dla której ustawodawca nie
    przewidział zwolnienia od podatku VAT.
    W konsekwencji, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony
    wynikający z faktur dokumentujących wynajem nieruchomości.
    Tym samym wskazana przez Państwa część stanowiska do pytania nr 2 (oznaczonego we
    wniosku nr 3), w której wskazali Państwo, że - Wnioskodawca będzie miał prawo do
    odliczenia VAT na podstawie faktur za wynajem nieruchomości jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Należy wskazać że w zakresie podatku od towarów i usług w zakresie pytania nr 2
    (oznaczonego we wniosku nr 3) dotyczącego kwestii, ustalenia czy sprzedaż
    nieruchomości może podlegać zwolnieniu z podatku od towarów i usług z prawem do
    rezygnacji z tego zwolnienia oraz prawa Wnioskodawcy do odliczenia kwoty VAT
    wykazanej na fakturze za sprzedaż nieruchomości, jeśli strony wybiorą opodatkowanie tej
    ostatniej transakcji jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
    Niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług, natomiast w
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy:
      - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał
        w dacie zaistnienia zdarzenia,
      - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa
    wniosku (zadanych pytań). Niniejsze rozstrzygnięcie nie dotyczy innych kwestii
    wynikających z opisu sprawy oraz Państwa własnego stanowiska.
    Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku,
    kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami
    wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia

    stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym
    we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.