Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.477.2022.1.ES
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-30
Teza: Czy wskutek planowanego Połączenia Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do uwzględnienia w kolejnych latach podatkowych w rozliczeniach CIT strat podatkowych poniesionych przez Wnioskodawcę przed Połączeniem?
Słowa kluczowe: połączenie; strata
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Podmiot opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 3-pkt 7-lit. a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 3-pkt 7-lit. b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 4b

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek (z tego samego dnia) o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wskutek planowanego Połączenia Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do uwzględnienia w kolejnych latach podatkowych w rozliczeniach CIT strat podatkowych poniesionych przez Wnioskodawcę przed Połączeniem.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

X S.A. (dalej jako „Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową prawa polskiego i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca jest spółką dominującą w grupie kapitałowej (…) (dalej jako „Grupa C”), do której należą m.in. spółki (…) Sp. z o.o. oraz (…) Sp. z o.o. (dalej jako „Spółki zależne”). Wnioskodawca jest właścicielem 100% udziałów w obu Spółkach zależnych.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie produkcji i dystrybucji produktów wykorzystywanych do prac wykończeniowych i wyposażenia łazienek i sanitariatów (ceramika sanitarna, płytki ceramiczne, kabiny prysznicowe, wanny i brodziki akrylowe, meble łazienkowe oraz inne artykuły wyposażenia łazienek).

Zgodnie z wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest produkcja ceramicznych kafli i płytek (PKD 23.31.Z), zaś przedmiotem pozostałej działalności Wnioskodawcy są:

22.23.Z Produkcja wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych, 22.29.Z Produkcja pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych, 23.20.Z Produkcja wyrobów ogniotrwałych, 23.42.Z Produkcja ceramicznych wyrobów sanitarnych, 23.49.Z Produkcja pozostałych wyrobów ceramicznych, 23.99.Z Produkcja pozostałych wyrobów z mineralnych surowców niemetalicznych, gdzie indziej niesklasyfikowana, 35.14.Z Handel energią elektryczną, 46.44 Sprzedaż hurtowa wyrobów porcelanowych, ceramicznych i szklanych oraz środków czyszczących, 46.73.Z Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego.

Zgodnie z wpisem do bazy REGON przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest produkcja ceramicznych kafli i płytek (PKD 23.31.Z), zaś przedmiotem pozostałej działalności Wnioskodawcy są:

22.23.Z Produkcja wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych, 22.29.Z Produkcja pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych, 23.20.Z Produkcja wyrobów ogniotrwałych, 23.42.Z Produkcja ceramicznych wyrobów sanitarnych, 23.49.Z Produkcja pozostałych wyrobów ceramicznych, 23.99.Z Produkcja pozostałych wyrobów z mineralnych surowców niemetalicznych, gdzie indziej niesklasyfikowana, 35.14.Z Handel energią elektryczną, 46.44.Z Sprzedaż hurtowa wyrobów porcelanowych, ceramicznych i szklanych oraz środków czyszczących, 46.73.Z Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego, 47.19.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach.

Zgodnie ze statutem Wnioskodawcy przedmiotem działalności Wnioskodawcy są:

08.1 Wydobywanie kamienia, piasku i gliny, 08.12.Z Wydobywanie żwiru i piasku; wydobywanie gliny i kaolinu, 08.99.Z Pozostałe górnictwo i wydobywanie, gdzie indziej niesklasyfikowane, 09.90.Z Działalność usługowa wspomagająca pozostałe górnictwo i wydobywanie, 16.29.Z Produkcja pozostałych wyrobów z drewna; produkcja wyrobów z korka, słomy i materiałów używanych do wypłatania, 17.29.Z Produkcja pozostałych wyrobów z papieru i tektury, 18.1 Drukowanie i działalność usługowa związana z poligrafią, 20.30.Z Produkcja farb, lakierów i podobnych powłok, farb drukarskich i mas uszczelniających, 20.5 Produkcja pozostałych wyrobów chemicznych, 20.52.Z Produkcja klejów, 20.21.Z Produkcja płyt, arkuszy, rur i kształtowników z tworzyw sztucznych, 20.23.Z Produkcja wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych, 23.11.Z Produkcja szkła płaskiego, 23.12.Z Kształtowanie i obróbka szkła płaskiego, 23.13.Z Produkcja szkła gospodarczego, 23.14.Z Produkcja włókien szklanych, 23.19.Z Produkcja i obróbka pozostałego szkła, włączając szkło techniczne, 23.20.Z Produkcja wyrobów ogniotrwałych, 22.29.Z Produkcja pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych, 23.1 Produkcja szkła i wyrobów ze szkła, 23.20.Z Produkcja wyrobów ogniotrwałych, 23.3 Produkcja ceramicznych materiałów budowlanych, 23.31.Z Produkcja ceramicznych kafli i płytek, 23.32.Z Produkcja cegieł, dachówek i materiałów budowlanych, z wypalanej gliny, 23.4 Produkcja pozostałych wyrobów z porcelany i ceramiki, 23.41.Z Produkcja ceramicznych wyrobów stołowych i ozdobnych, 23.42.Z Produkcja ceramicznych wyrobów sanitarnych, 23.43.Z Produkcja ceramicznych izolatorów i osłon izolacyjnych, 23.44.Z Produkcja pozostałych technicznych wyrobów ceramicznych, 23.49.Z Produkcja pozostałych wyrobów ceramicznych, 23.51.Z Produkcja cementu, 23.52.Z Produkcja wapna i gipsu, 23.61.Z Produkcja wyrobów budowlanych z betonu, 26.61.Z Produkcja wyrobów budowlanych z gipsu, 23.62.Z Produkcja masy betonowej prefabrykowanej, 23.64.Z Produkcja zaprawy murarskiej, 23.65.Z Produkcja cementu wzmocnionego włóknem, 23.69.Z Produkcja pozostałych wyrobów z betonu, gipsu i cementu, 23.70.Z Cięcie, formowanie i wykańczanie kamienia, 23.91.Z Produkcja wyrobów ściernych, 23.99.Z Produkcja pozostałych wyrobów z mineralnych surowców niemetalicznych, gdzie indziej niesklasyfikowana, 24.4 Produkcja metali szlachetnych i innych metali nieżelaznych, 24.42.B Produkcja wyrobów z aluminium i stopów aluminium, 25.11.Z Produkcja konstrukcji metalowych i ich części, 25.12.Z Produkcja metalowych elementów stolarki budowlanej, 25.61.Z Obróbka metali i nakładanie powłok na metale, 25.62.Z Obróbka mechaniczna elementów metalowych, 25.72.Z Produkcja zamków i zawiasów, 25.99.Z Produkcja pozostałych gotowych wyrobów metalowych, gdzie indziej niesklasyfikowana, 28.14.Z Produkcja pozostałych kurków i zaworów, 28.99.Z Produkcja pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia, gdzie indziej niesklasyfikowana, 31.9.Z Produkcja pozostałych mebli, 32.99.Z Produkcja pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowana, 33.11.Z Naprawa i konserwacja metalowych wyrobów gotowych, 33.12.Z Naprawa i konserwacja maszyn, 33.13.Z Naprawa i konserwacja urządzeń elektronicznych i optycznych, 33.14.Z Naprawa i konserwacja urządzeń elektrycznych, 33.15.Z Naprawa i konserwacja statków i łodzi, 33.17.Z Naprawa i konserwacja pozostałego sprzętu transportowego, 33.19.Z Naprawa i konserwacja pozostałego sprzętu i wyposażenia, 33.20.Z Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia, 35.11.Z Wytwarzanie energii elektrycznej, 35.12.Z Przesyłanie energii elektrycznej, 35.13.Z Dystrybucja energii elektrycznej, 35.14.Z Handel energią elektryczną, 35.21.Z Wytwarzanie paliw gazowych, 35.22.Z Dystrybucja paliw gazowych w systemie sieciowym, 35.23.Z Handel paliwami gazowymi w systemie sieciowym, 35.30.Z Wytwarzanie i zaopatrywanie w parę wodną, gorącą wodę i powietrze do układów klimatyzacyjnych, 36.00.Z Pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody, 37.00.Z Odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, 38.11.Z Zbieranie odpadów innych niż niebezpieczne, 38.21.Z Obróbka i usuwanie odpadów innych niż niebezpieczne, 38.31.Z Demontaż wyrobów zużytych, 38.32.Z Odzysk surowców z materiałów segregowanych, 39.00.Z Działalność związana z rekultywacją i pozostała działalność usługowa związana z gospodarką odpadami, 41.10.Z Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, 41.20.Z Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, 42.21.Z Roboty związane z budową rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych, 42.22.Z Roboty związane z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych, 42.99.Z Roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, 43.13.Z Wykonywanie wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich, 41.6 Sprzedaż hurtowa realizowana na zlecenie, 46.12.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą paliw, rud, metali i chemikaliów przemysłowych, 46.13.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą drewna i materiałów budowlanych, 46.15.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą mebli, artykułów gospodarska domowego i drobnych wyrobów metalowych, 46.18.Z Działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży pozostałych określonych towarów, 46.44.Z Sprzedaż hurtowa wyrobów porcelanowych, ceramicznych i szklanych oraz środków czyszczących, 46.47.Z Sprzedaż hurtowa mebli, dywanów i sprzętu oświetleniowego, 46.49.Z Sprzedaż hurtowa pozostałych artykułów użytku domowego, 46.73.Z Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego, 46.74.Z Sprzedaż hurtowa wyrobów metalowych oraz sprzętu i dodatkowego wyposażenia hydraulicznego i grzejnego, 46.75.Z Sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych, 46.76.Z Sprzedaż hurtowa pozostałych półproduktów, 46.77.Z Sprzedaż hurtowa odpadów i złomu, 46.90.Z Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana, 47.19.Z Pozostała sprzedaż detaliczna, 47.19.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach, 47.52.Z Sprzedaż detaliczna drobnych wyrobów metalowych, farb i szkła prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.43.Z Sprzedaż detaliczna sprzętu audiowizualnego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.53.Z Sprzedaż detaliczna dywanów, chodników i innych pokryć podłogowych oraz pokryć ściennych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.54.Z Sprzedaż detaliczna elektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.59.Z Sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.78.Z Sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 49.41.Z Transport drogowy towarów, 49.50.A Transport rurociągami paliw gazowych, 52.10.A Magazynowanie i przechowywanie paliw, 52.10.B Magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów, 52.21.Z Działalność usługowa wspomagająca transport lądowy, 52.22.A Działalność usługowa wspomagająca transport morski, 52.22.B Działalność usługowa wspomagająca transport śródlądowy, 52.23.Z Działalność usługowa wspomagająca transport lotniczy, 52.24.A Przeładunek towarów w portach morskich, 52.24.B Przeładunek towarów w portach śródlądowych, 52.24.C Przeładunek towarów w pozostałych punktach przeładunkowych, 52.29.A Działalność morskich agencji transportowych, 52.29.B Działalność śródlądowych agencji transportowych, 52.29.C Działalność pozostałych agencji transportowych, 58.1 Wydawanie książek i periodyków oraz pozostała działalność wydawnicza, z wyłączeniem w zakresie oprogramowania, 58.2 Działalność wydawnicza w zakresie oprogramowania, 59.20.Z Działalność w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych, 62.0 Działalność związana z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz działalność powiązana, 63.1 Przemarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność; działalność portali internetowych, 64.19.Z Pozostałe pośrednictwo pieniężne, 64.20.Z Działalność holdingów finansowych, 64.92.Z Pozostałe formy udzielania kredytów, 64.99.Z Pozostała finansowa działalność usługowa, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, 66.19.Z Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, 66.21.Z Działalność związana z oceną ryzyka i szacowaniem poniesionych strat, 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 69.20.Z Działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe, 70.10.Z Działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych, 70.2 Doradztwo związane z zarządzaniem, 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, 71.1 Działalność w zakresie architektury i inżynierii oraz związane z nią doradztwo techniczne, 71.12.Z Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne, 71.20.B Pozostałe badania i analizy techniczne, 71.40.Z Wypożyczanie artykułów użytku osobistego i domowego, 73.11.Z Działalność agencji reklamowych, 73.12 Działalność związana z reprezentowaniem mediów, 73.20.Z Badanie rynku i opinii publicznej, 74.10.Z Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania, 74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, 77.1 Wynajem i dzierżawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli, 77.11.Z Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek, 77.12.Z Wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli, 77.29.Z Wypożyczanie i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych, 77.3 Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, 77.31.Z Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych, 77.32.Z Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych dot. wyłącznie: wynajmu lub dzierżawy maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora oraz rusztowań i platform roboczych, bez ich wznoszenia i demontażu, 77.33.Z Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń biurowych, włączając komputery, 73.40.Z Dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim, 78 Działalność związana z zatrudnieniem, 78.10.Z Działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników, 78.20.Z Działalność agencji pracy tymczasowej, 79 Działalność organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych oraz pozostała działalność usługowa w zakresie rezerwacji i działalności z nią związane, 82.1Działalność związana z administracyjną obsługą biura, włączając działalność wspomagającą, 82.19.Z Wykonywanie fotokopii, przygotowywanie dokumentów i pozostała specjalistyczna działalność wspomagająca prowadzenie biura, 82.30.Z Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów, 82.9 Działalność komercyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana, 85.5 Pozaszkolne formy edukacji, 91.1.B Działalność archiwów, 93.1 Działalność związana ze sportem, 95.12.Z Naprawa i konserwacja sprzętu (tele)komunikacyjnego, 95.29.Z Naprawa pozostałych artykułów użytku osobistego i domowego, 96.09.Z Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Z Sp. z o.o.

Z Sp. z o.o. (dalej jako „Z”) jest spółką kapitałową prawa polskiego i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie usług logistycznych, przewozu towarów oraz konfekcji, kompletacji i magazynowania towarów. Usługi świadczone są na rzecz różnych podmiotów, przy czym zdecydowana większość usług świadczonych przez Z nabywana jest przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej przez niego działalności.

Zgodnie z wpisami do Krajowego Rejestru Sądowego oraz bazy REGON przedmiotem przeważającej działalności Z jest magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów (PKD 52.10.B), zaś przedmiotem pozostałej działalności Z są:

38.11.Z Zbieranie odpadów innych niż niebezpieczne, 39.41.Z Transport drogowy towarów, 52.21.Z Działalność usługowa wspomagająca transport lądowy, 52.24.C Przeładunek towarów w pozostałych punktach przeładunkowych, 52.29.C Działalność pozostałych agencji transportowych, 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem, 63.03.Z Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, 63.11.Z Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność, 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Zgodnie z umową spółki Z przedmiotem działalności Z są:

64.99 Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, 49.41.Z Transport drogowy towarów, 52.10.B Magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów, 52.21.Z Działalność usługowa wspomagająca transport lądowy, 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem, 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, 62.03.Z Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, 62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, 63.11.Z Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność, 63.99.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie informacji gdzie indziej niesklasyfikowana, 64.19 Pozostałe pośrednictwo pieniężne, 64.20 Działalność holdingów finansowych, 64.92.Z Pozostałe formy udzielania kredytów, 64.99 Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, 66.19 Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, 68.10 Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, 68.20 Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 68.31 Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, 68.32 Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie, 69.10 Działalność prawnicza, 69.20 Działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe, 70.10 Działalność firm centralnych (headoffices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych, 70.22 Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności i zarządzania, 72.19.Z Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych, 74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, 77.39.Z Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane, 96.09 Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Y Sp. Z O.O.

Y Sp. z o.o. (dalej jako „Y”) jest spółką kapitałową prawa polskiego i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Y prowadzi działalność w zakresie zarządzania i dzierżawy własności intelektualnej. Y jest właścicielem znaków towarowych, które udostępnia różnym podmiotom, w tym w szczególności Wnioskodawcy.

Zgodnie z wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego przedmiotem przeważającej działalności Y jest dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim (PKD 77.40.Z), zaś przedmiotem pozostałej działalności Y są:

64.19.Z Pozostałe pośrednictwo pieniężne, 64.20 Z Działalność holdingów finansowych, 64.9 Pozostała finansowa działalność usługowa, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, 64.19.Z Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, 70.10.Z Działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych, 70.2 Doradztwo związane z zarządzaniem, 74.10.Z Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania, 74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, 82.9 Działalność komercyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Zgodnie z wpisem do bazy REGON przedmiotem przeważającej działalności Y jest dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim (PKD 77.40.Z), zaś przedmiotem pozostałej działalności Y są:

64.19.Z Pozostałe pośrednictwo pieniężne, 64.20.Z Działalność holdingów finansowych, 64.91.Z Leasing finansowy, 64.92.Z Pozostałe formy udzielania kredytów, 64.99.Z Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, 64.19.Z Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, 70.10.Z Działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych, 70.21.Z Stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja, 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, 74.10.Z Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania, 74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, 82.91.Z Działalność świadczona przez agencje inkasa i biura kredytowe, 82.92.Z Działalność związana z pakowaniem, 82.99.Z Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Zgodnie z umową spółki Y przedmiotem działalności Y są:

64.19.Z Pozostałe pośrednictwo pieniężne, 64.20.Z Działalność holdingów finansowych,64.9 Pozostała finansowa działalność usługowa, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, 64.92.Z Pozostałe formy udzielania kredytów, 64.19.Z Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, 68.20.Z Wynajem i zarządzenie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 69.20.Z Działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe, 70.10.Z Działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów, 70.2 Doradztwo związane z zarządzaniem, 70.1 Działalność w zakresie architektury i inżynierii oraz związane z nią doradztwo techniczne, 71.20.B Pozostałe badania i analizy techniczne, 73.11.Z Działalność agencji reklamowych, 73.12 Działalność związana z reprezentowaniem mediów, 73.20.Z Badanie rynku i opinii publicznej, 74.10.Z Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania, 74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, 77.1 Wynajem i dzierżawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli, 77.3 Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, 77.40.Z Dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim, 78 Działalność związana z zatrudnieniem, 79 Działalność organizatorów, pośredników i agentów turystycznych oraz pozostała działalność usługowa w zakresie rezerwacji i działalność wspomagająca, 82.1 Działalność związana z administracyjną obsługą biura, włączając działalność-wspomagającą, 82.30.Z Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów, 82.9 Działalność komercyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana, 85.5 Pozaszkolne formy edukacji, 93.1 Działalność związana ze sportem.

Planowane połączenie

Wnioskodawca rozważa przeprowadzenie reorganizacji ukierunkowanej na ograniczenie liczby podmiotów prawnych funkcjonujących w ramach Grupy X. W konsekwencji planowane jest połączenie przez przejęcie, w ramach którego Wnioskodawca przejmie Spółki Zależne (dalej jako „Połączenie”). W ramach Połączenia, Wnioskodawca będzie występował jako spółka przejmująca, a Spółki Zależne jako spółki przejmowane.

Główne cele Połączenia są następujące:

1) ograniczenie liczby podmiotów prawnych (spółek) w Grupie X - założenie funkcjonowania w Polsce jednego podmiotu prawnego,

2) poprawa efektywności przepływów pieniężnych w ramach Grupy X,

3) sprostanie wyzwaniom związanym z nieprzewidywalnymi okolicznościami, w tym takimi jak trwającą sytuacją związaną z epidemią wirusa Sars-CoV-2, w szczególności poprzez zwiększenie elastyczności i szybkości działania Grupy X,

4) uzyskanie oszczędności wynikających z obniżenia kosztów funkcjonowania Grupy X,

5) usprawnienie wykorzystania aktywów Grupy X,

6) skoncentrowanie własności intelektualnej Grupy X w jednym podmiocie prawnym,

7) zwiększenie efektywności procesów związanych z logistyką towarów sprzedawanych przez Wnioskodawcę,

8) zoptymalizowanie procesu nabywania usług logistycznych i transportowych,

9) usprawnienie obsługi wysyłek towarów realizowanych przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca wskazuje, że w uzyskał opinię zabezpieczającą z (\`(...)\`) r.,w której Szef Krajowej Administracji Skarbowej stwierdził, że osiągnięcie korzyści podatkowych nie jest głównym lub jednym z głównych celów Połączenia, wynikające z niego korzyści podatkowe nie pozostają w sprzeczności z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu, a sposób działania nie jest sztuczny.

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca jest jedynym udziałowcem przejmowanych podmiotów w związku z przeprowadzeniem Połączenia nie będą wydawane jakiekolwiek udziały lub akcje. W szczególności, nie zmieni się jedyny akcjonariusz Wnioskodawcy. Możliwe jest, że w trakcie postępowania w sprawie Wniosku, zostaną rozpoczęte lub przeprowadzone niektóre czynności formalno-techniczne niezbędne do przeprowadzenia Połączenia.

Połączenie Wnioskodawcy z Z ma na celu zintegrowanie struktur i procesów zachodzących pomiędzy tymi podmiotami. W wyniku Połączenia usługi świadczone dotychczas przez Z na rzecz Wnioskodawcy będą wykonywane we własnym zakresie przez Wnioskodawcę. Należy podkreślić, że usługi logistyczne, transportowe i magazynowania są usługami komplementarnymi i niezbędnymi do zachowania ciągłości procesów produkcyjnych oraz dystrybucji produktów, które stanowią podstawową działalność Wnioskodawcy. Na obecnym etapie planowania Połączenia nie została podjęta decyzja, czy i jeśli tak, w jakim zakresie, Wnioskodawca będzie wykonywał usługi, które Z obecnie świadczy dla innych podmiotów.

Połączenie Wnioskodawcy z Y ma za zadanie skoncentrować szeroko pojętą własność intelektualną grupy kapitałowej Wnioskodawcy w ramach jednego podmiotu. Obecnie własność intelektualna jest podzielona pomiędzy Wnioskodawcę i Y. Połączenie ma m.in. na celu zlikwidowanie wskazanego dualizmu - w jej wyniku własność formalnoprawna i ekonomiczna całości własności intelektualnej zostanie skoncentrowana w rękach Wnioskodawcy.

Po Połączeniu Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie się zajmował przede wszystkim produkcją i dystrybucją produktów wykorzystywanych do prac wykończeniowych i wyposażenia łazienek i sanitariatów. Działalność przejęta w wyniku Połączenia ze Spółkami Zależnymi będzie stanowić działalność komplementarną z obecnie prowadzonymi działaniami bądź uzupełniającą obecną działalność Wnioskodawcy.

Na dzień Połączenia Wnioskodawca będzie posiadał nierozliczone straty podatkowe z lat ubiegłych, nie można wykluczyć, że w roku Połączenia także wykaże stratę podatkową.

Zakłada się, że do Połączenia dojdzie w 2022 r. lub później. Nie można wykluczyć, że czynności przygotowawcze ukierunkowane na przeprowadzenie Połączenia zostaną podjęte po złożeniu Wniosku, lecz przed wydaniem interpretacji indywidualnej. Rejestracja Połączenia planowana jest jednak dopiero po uzyskaniu wnioskowanej interpretacji indywidualnej.

### Pytanie

### Czy wskutek planowanego Połączenia Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do uwzględnienia w kolejnych latach podatkowych w rozliczeniach CIT strat podatkowych poniesionych przez Wnioskodawcę przed Połączeniem?

### Państwa stanowisko w sprawie

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Zdaniem Wnioskodawcy wskutek planowanego Połączenia Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do uwzględnienia w kolejnych latach podatkowych w rozliczeniach CIT strat podatkowych poniesionych przed Połączeniem.

Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 7 ustawy o CIT przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się strat podatnika, jeżeli podatnik przejął inny podmiot lub nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w tym w drodze wkładu niepieniężnego, lub otrzymał wkład pieniężny, za który nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w wyniku czego:

a) przedmiot faktycznie prowadzonej przez podatnika podstawowej działalności gospodarczej po takim przejęciu lub nabyciu, w całości albo w części jest inny niż przedmiot faktycznie prowadzonej przez podatnika podstawowej działalności przed takim przejęciem lub nabyciem, lub

b) co najmniej 25% udziałów (akcji) podatnika posiada podmiot lub podmioty, które na dzień kończący rok podatkowy, w którym podatnik poniósł taką stratę, praw takich nie posiadały.

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 4b ustawy o CIT przy ustalaniu straty nie uwzględnia się strat, o których mowa w ust. 3 pkt 7 ustawy o CIT.

Powyższe oznacza, że podatnik nie może odliczyć straty, jeżeli w wyniku przejęcia innego podmiotu w toku połączenia spółek lub nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części:

a) zmieni się przedmiot prowadzonej przez podatnika podstawowej działalności gospodarczej (w całości lub w części) lub

b) zmieni się wspólnik lub wspólnicy w odniesieniu do co najmniej 25% udziałów (akcji) podatnika.

Przepis art. 7 ust. 3 pkt 7 ustawy o CIT wprowadzono od 1 stycznia 2021 r. ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (dalej jako: „Ustawa nowelizująca”), by przeciwdziałać przenoszeniu rentownej działalności do spółek ze stratą podatkową. Taka sytuacja może mieć miejsce w szczególności, gdy podmiot ponoszący straty, którego działalność nie rokuje możliwości uzyskiwania w kolejnych latach dochodów i rozliczenia wykazanych strat z tymi dochodami, może dokonać przejęcia lub zakupu innego przedsiębiorstwa (lub jego zorganizowanej części), po to tylko, aby o wartość poniesionych w przeszłości strat obniżać podatkowe dochody tego innego przedsiębiorstwa.

Jak wskazano w uzasadnieniu do projektu Ustawy nowelizującej (Druk sejmowy nr 642): „Zmiana treści art. 7 ustawy o CIT ma na celu ograniczenie zjawiska wykorzystywania przez podatnika strat podatkowych innego podmiotu celem obniżenia własnych zobowiązań podatkowych. Aktualnie obowiązujące przepisy ustawy o CIT przewidują, iż poniesiona przez podatnika strata podatkowa obniżać może dochód tego podatnika w kolejnych latach podatkowych (przez maksymalnie 5 lat podatkowych) oraz, że przy określaniu dochodu oraz straty nie podlegają uwzględnieniu straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych - w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców. Jedynym wyjątkiem od tej zasady jest przypadek przekształcenia spółki będącej podatnikiem w inną spółkę również będącą takim podatnikiem (np. przekształcenia spółki z o.o. w spółkę akcyjną). W tym bowiem przypadku zachowana zostaje tożsamość przekształcanego podmiotu; podatnik po przekształceniu jest tym samym podatnikiem co podmiot przed przekształceniem.

Przyjęta na gruncie ustawy o CIT zasada, iż podatnik może rozliczać straty, które sam poniósł, może jednak być nadużywana przez różnego rodzaju operacje restrukturyzacyjne, których celem jest to, aby strata poniesiona przez podatnika pomniejszyła dochody uzyskiwane przez inne przedsiębiorstwo. W szczególności podmiot ponoszący straty, którego działalność nie rokuje możliwości uzyskiwania w kolejnych latach dochodów i rozliczenia wykazanych strat z tymi dochodami może dokonać przejęcia lub zakupu innego przedsiębiorstwa (lub jego zorganizowanej części), po to tylko, aby o wartość poniesionych w przeszłości strat obniżać podatkowe dochody tego innego przedsiębiorstwa.

(\`(...)\`) W celu zapobieżenia takim działaniom optymalizacyjnym proponuje się ograniczenie możliwości rozliczania strat w sytuacji w której podatnik przejął inny podmiot lub do podatnika wniesiony został wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub wkład pieniężny, za który podatnik nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Uwzględniając jednak fakt, iż powyższe działania (przejęcie innego przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, uzyskanie wkładu pieniężnego za który podatnik nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa) mogą być przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych służących przywróceniu możliwości generowania przez takiego podatnika dochodów, ograniczenie możliwości uwzględniania strat przez podatnika uzależnione zostało od wystąpienia dodatkowych warunków, wskazujących na to, iż głównym celem tych działań było nieuzasadnione skorzystanie z możliwości pomniejszenia dochodu (powiększenia straty) innego przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części innego przedsiębiorstwa, to jest:

\- przedmiot faktycznie prowadzonej przez podatnika podstawowej działalności gospodarczej po takim przejęciu lub nabyciu, w całości lub w części był inny, niż przedmiot faktycznie prowadzonej przez podatnika podstawowej działalności przed takim przejęciem lub nabyciem, lub

\- co najmniej 25% praw do udziału w zysku podatnika - w wyniku opisanych operacji restrukturyzacyjnych - uzyskał podmiot lub podmioty, które wcześniej praw takich nie posiadały. ”

W zdarzeniu przyszłym objętym Wnioskiem podatnik (tj. Wnioskodawca) przejmie inny podmiot (tj. Spółki Zależne) w drodze Połączenia. W ocenie Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, wskutek Połączenia nie dojdzie do zmiany w całości albo w części przedmiotu faktycznie prowadzonej przez niego podstawowej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca prowadzi przede wszystkim działalność w zakresie produkcji i dystrybucji produktów wykorzystywanych do prac wykończeniowych i wyposażenia łazienek i sanitariatów. Po Połączeniu nie nastąpi zmiana w tym zakresie - produkcja i sprzedaż ww. wyrobów w dalszym ciągu będą stanowić główną działalność Wnioskodawcy.

Produkcja i dystrybucja tego rodzaju produktów wymaga jednak odpowiedniego transportu i przechowywania. W związku z tym naturalną częścią procesu produkcyjnego jest również przewóz i magazynowanie produktu. Tym samym, przejęcie spółki Z i kontynuowanie jej działalności stanowić będzie z perspektywy Wnioskodawcy jedynie zmianę dostawcy usług logistycznych - z zewnętrznego na wewnętrzny (tj. transport oraz magazynowanie realizowane własnymi środkami), z pewnością zaś nie zmianę przedmiotu prowadzonej działalności gospodarczej. Tak jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, głównym klientem i odbiorcą usług logistycznych świadczonych przez Z pozostaje Wnioskodawca, zatem po połączeniu działalność będzie kontynuowana przez Wnioskodawcę przede wszystkim na własne potrzeby.

Ponadto, w przypadku gdyby usługi świadczone obecnie przez Z na rzecz podmiotów innych niż Wnioskodawca także miały być świadczone przez Wnioskodawcę (co nie jest przesądzone na obecnym etapie), to z uwagi na ich stosunkowo niewielką skalę nie sposób przyjąć, by po planowanym przejęciu działalność w zakresie tych usług stanowiła dla Wnioskodawcy podstawową działalność gospodarczą. Będzie to co najwyżej działalność posiłkowa czy uzupełniająca działalność podstawową, którą jest i będzie produkcja oraz dystrybucja produktów wykorzystywanych do prac wykończeniowych i wyposażenia łazienek i sanitariatów.

W odniesieniu do przejęcia Y należy podkreślić, że Wnioskodawca już teraz zarządza własnością intelektualną na potrzeby własnej działalności, a także współuczestniczy w kreowaniu wartości własności intelektualnej Y. Zatem w wyniku Połączenia i przejęcia działalności Y Wnioskodawca nie zacznie wykonywać nowego rodzaju działalności gospodarczej, a jedynie rozszerzy zakres prowadzonych przez siebie działań.

Wobec powyższego zdaniem Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że w wyniku przeprowadzenia Połączenia przedmiot faktycznie prowadzonej przez Wnioskodawcę podstawowej działalności gospodarczej nie zmieni się ani w całości ani w części. Dlatego też przesłanka wskazana w art. 7 ust. 3 pkt 7 lit. a ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania w niniejszym przypadku.

Jednocześnie, w wyniku Połączenia nie dojdzie do zmian własnościowych w odniesieniu do akcji Wnioskodawcy - jedyny akcjonariusz Wnioskodawcy nie zmieni się, nie pojawi się także żaden nowy akcjonariusz. Wobec tego przesłanka wskazana w art. 7 ust. 3 pkt 7 lit. b ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania w niniejszym przypadku.

W kontekście przytoczonego powyżej uzasadnienia Ustawy nowelizującej Wnioskodawca wskazuje, że Połączenie będzie przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Zdaniem Wnioskodawcy okoliczności te wskazują, że Połączenie nie będzie stanowić działań optymalizacyjnych, którym przeciwdziałać ma wprowadzenie do ustawy o CIT art. 7 ust. 3 pkt 7.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że powyższe ograniczenia z art. 7 ust. 3 pkt 7 ustawy CIT nie powinny znaleźć zastosowania do Wnioskodawcy i planowanego przejęcia Spółek Zależnych, zarówno uwzględniając literalne brzmienie przepisów, jak i ich wykładnię celowościową w świetle uzasadnienia projektu Ustawy nowelizującej. Konsekwentnie, wskutek planowanego Połączenia Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do uwzględnienia w kolejnych latach podatkowych w rozliczeniach CIT strat podatkowych poniesionych przed Połączeniem.

Wnioskodawca wskazuje, iż prawidłowość jego stanowiska znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w podobnych okolicznościach faktycznych, w tym przykładowo w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia:

\- 22 marca 2022 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.615.2021.1.BKD,

\- 25 października 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.356.2021.2.BK,

\- 12 kwietnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.61.2021.1.AP.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.