Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-982/08-5/MR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-01-28
Teza: 1. Czy w przypadku nabycia przez Spółkę na odrębną własność lokalu mieszkalnego, który ma być przedmiotem najmu – zgodnie z zakresem prowadzonej przez Spółkę działalności – czy możliwe będzie odliczenie podatku VAT zawartego w cenie nabytego lokalu? 2. Czy Spółka będzie mogła odliczyć podatek VAT zawierający się w cenie zakupionego lokalu mieszkalnego, w którym będzie urządzone biuro Spółki?
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; najem; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 21 października 2008 r. (data wpływu 27 października 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 stycznia 2009 r. (data wpływu 19 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem lokalu mieszkalnego, w którym będzie urządzone biuro Spółki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem lokalu mieszkalnego, w którym będzie urządzone biuro Spółki. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 15 stycznia 2009 r. (data wpływu 19 stycznia 2009 r.) o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy, oprócz kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek oraz wynajem takich nieruchomości, jest przede wszystkim działalność polegająca na prowadzeniu usług pralniczych. Prowadzona przez Spółkę działalność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zakupiony lokal ma być przeznaczony na cele biurowe (jako siedziba Spółki). Korzystać z niego będzie tylko Wnioskodawca lub zostanie on przeznaczony na wynajem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka będzie mogła odliczyć podatek VAT zawierający się w cenie zakupionego lokalu mieszkalnego, w którym będzie urządzone biuro Spółki?

Zdaniem Wnioskodawcy, brak jest przeszkód prawnych uniemożliwiających dokonanie przez niego odliczenia podatku VAT, zawartego w cenie lokalu mieszkalnego, który ma zostać przez niego zakupiony, a w którym ma zostać urządzone biuro.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem działalności Spółki jest m.in. kupno i sprzedaż nieruchomości, ich wynajem oraz usługi pralnicze, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zainteresowany planuje nabyć lokal mieszkalny, który ma być przeznaczony na cele biurowe (jako siedziba Spółki).

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w treści art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści powyższego przepisu wynika, że odliczenie podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym czynnym podatnikom podatku od towarów i usług, jeżeli nabyte towary i usługi służą czynnościom opodatkowanym, tzn. czynnościom, które generują podatek należny. Natomiast prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie przysługuje m.in. przy nabyciu towarów i usług:

1.  wykorzystywanych do czynności nie objętych zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług (tzn. niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem),
2.  wykorzystywanych do czynności wprawdzie podlegających zakresowi opodatkowania podatkiem od towarów i usług, nie mniej jednak na podstawie przepisów szczególnych zwolnionych od tego podatku.

Biorąc pod uwagę powyższe, jeżeli nabyty lokal przeznaczony na cele biurowe służyć będzie w całości prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, przysługiwać jej będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z jego nabyciem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.

Podkreślić należy, iż w sytuacji, gdy przedmiotowy lokal byłby wykorzystywany przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych, w związku z którymi przysługiwałoby prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, jak i czynności zwolnionych od podatku, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, zastosowanie znajdą przepisy art. 90 i 91 ustawy.

Tut. Organ podkreśla, iż z dniem 1 grudnia 2008 r. (z wyjątkami określonymi w art. 15 tej ustawy) weszła w życie ustawa z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320), w której wprowadzono zmianę m.in. w art. 8 ust. 3 ustawy.

Natomiast art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy w brzmieniu – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem wypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego – został uchylony – wobec powyższego prawo do odliczenia podatku naliczonego od dnia 1 grudnia 2008 r. nie jest uzależnione od zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisanym zdarzeniu przyszłym, które nie zostały objęte pytaniem oraz własnym stanowiskiem w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności sytuacji, gdy z przedmiotowego lokalu przeznaczonego na cele biurowe nie będzie korzystał Wnioskodawca, a zostanie on przeznaczony na wynajem.

Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem lokalu mieszkalnego, w którym będzie urządzone biuro Spółki. Kwestia dotycząca podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem lokalu mieszkalnego, który będzie przedmiotem najmu została rozstrzygnięta w odrębnej interpretacji nr ILPP2/443-982/08-4/MR z dnia 28 stycznia 2009 r.

Natomiast w zakresie zdarzeń przyszłych dotyczących opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.