Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.19.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
oprogramowanie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 16 maja 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiotowa działalność dotyczy
    tworzenia, ulepszania i modyfikacji programów komputerowych lub ich części, które
    według ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych są
    utworami.
    Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 u.p.d.o.
    f. Jest Pan rezydentem polskim, który prowadzi działalność gospodarczą i wykonuje swoje
    usługi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Usługi te nie są prowadzone za
    pośrednictwem zakładu w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania,
    którego Rzeczpospolita jest stroną, ani w żaden inny sposób. Aktualnie opodatkowuje Pan
    swoje dochody z tytułu działalności gospodarczej podatkiem liniowym.
    Realizuje Pan prace w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i
    rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w ramach
    działalności kontrahenta bądź Pańskiej. Obszar prowadzonych prac skoncentrowany jest
    na działalności związanej przede wszystkim z tworzeniem nowych bądź ulepszonych
    rozwiązań w zakresie oprogramowania komputerowego.
    Pod pojęciem program komputerowy należy rozumieć utwór podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ust. 1 i n. ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Utwór ten należy rozumieć jako wyrażony w każdej formie m.in. słowem,
    symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (analogicznie: kodami programowania,
    algorytmami, zmiennymi), przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
    W ramach prac, na podstawie zawieranych umów z Panem, ogół autorskich praw
    majątkowych wytworzonych przez Pana, przechodzi na kontrahenta. Dobra niematerialne,
    będące utworami i podlegające ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, z momentem ich wytworzenia stają się
    przedmiotem własności kontrahenta. Własność ta jest pełna, nieodwołalna oraz
    uprawniająca do rozporządzania prawem na wszelkich polach eksploatacji, w
    szczególności na wszelkich polach eksploatacji w zakresie: prawa do trwałego lub
    czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części
    jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, w tym wprowadzanie, wyświetlanie,
    stosowanie, przekazywanie i przechowywanie programu komputerowego; tłumaczenia,
    przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie
    komputerowym; rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu
    komputerowego lub jego kopii; wprowadzenia do pamięci komputera i sieci
    multimedialnych.
    W zamian za wykonane usługi otrzymuje Pan umówione wynagrodzenie. Powyższe
    wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw
    majątkowych.
    Za rezultat prac podejmowanych na rzecz kontrahenta oraz wykonywane czynności w
    ramach działalności gospodarczej, odpowiedzialność ponosi wyłącznie Pan. Sposób
    wykonywania czynności oraz użyte rozwiązania są Pana samodzielnym wyborem.
    Świadczone przez Pana usługi polegają na tworzeniu programów komputerowych,
    oprogramowania i jego części. Jest Pan twórcą tworzonego oprogramowania w
    rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Mianowicie tworzy,
    ulepsza oraz rozwija Pan oprogramowanie komputerowe, a następnie całość praw
    autorskich do tego programu lub jego części przenosi za wynagrodzeniem, realizując
    jednocześnie wiążącą go umowę. Pana działania polegające na ulepszaniu i modyfikacji

    oprogramowania zmierzają do poprawy jego użyteczności albo funkcjonalności tego
    programu.
    Współpraca Pana odbywa się na podstawie umowy cywilnoprawnej (B2B) zawieranej
    pomiędzy spółką prawa handlowego z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Nie wyklucza Pan również podjęcia współpracy z osobą fizyczną prowadzącą działalność
    gospodarczą oraz spółką prawa z siedzibą poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Co istotne, prowadzi Pan prace, wyłącznie na terenie Rzeczypospolitej Polskiej i nie
    prowadzi zakładu w innym państwie. Wybór czasu oraz miejsca realizowanych prac,
    zakres zadaniowy oraz metodyka - dobierane są przez Pana.
    Wśród przykładowych obszarów prowadzonych przez Pana prac można wyróżnić:
        tworzenie rozwiązań, które w przyszłości będą mogły być wykorzystane w
        działalności operacyjnej firmy;
        opracowywanie nowych produktów do oferty firmy;
        opracowywanie nowych, ulepszonych lub zmienionych produktów, systemów,
        funkcjonalności oraz rozwiązań w zakresie produktów informatycznych;
        tworzenie prototypowych rozwiązań informatycznych;
        tworzenie rozwiązań prototypowych stanowiących części składowe złożonych
        systemów i ich testowanie w ramach opracowanej metodyki;
        rozwój nowych narzędzi i elementów produktów do wykorzystania w produktach
        oferowanych przez firmy klientom lub też do dalszego rozwoju produktów firmy;
        tworzenie nowych lub udoskonalanie obecnych rozwiązań programowych
        wspomagających działalność;
        opracowywanie rozwiązań w zakresie wzrostu bezpieczeństwa pracy w sieci;
        opracowywanie rozwiązań w zakresie bezpieczeństwa przechowywania danych;
        analiza możliwości rozwoju produktów pod kątem obecnych rozwiązań
        technologicznych;
        opracowanie nowych funkcjonalności dla programów użytkowych;
        opracowanie nowych algorytmów, skryptów, struktur i architektury;
        rozwój oprogramowania i jego demonstracje;
        testowanie i walidacja oprogramowania w otoczeniu stanowiącym model
        warunków rzeczywistego funkcjonowania;
        opracowanie nowych narzędzi, platform i aplikacji;
        opracowanie nowych koncepcji technologicznych rozwiązujących występujące
        problemy;
        udoskonalanie możliwości integracji pomiędzy oprogramowaniem;
        wprowadzenie udoskonaleń do istniejących produktów;
        ulepszanie istniejących i wprowadzanie nowych funkcjonalności, modułów i
        zastosowań do oferowanych produktów;
        rozwijanie systemów zabezpieczeń danych klientów przed zagrożeniami
        bezpieczeństwa;
        tworzenie narzędzi analitycznych dla potrzeb procesów decyzyjnych;
        integracja narzędzi informatycznych stosowanych przez klientów.

    Celem ww. prac jest wytworzenie innowacyjnego - nowego, ulepszonego i rozwiniętego -
    produktu (programu komputerowego lub jego części). Ponadto, głównym Pana celem jest
    zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia wyżej opisanego
    utworu, przy zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących w praktyce gospodarczej
    technik.
    Wyniki prac rozwojowych mają ustaloną formę. Jest nią fragment kodu programu
    komputerowego - zapisany za pośrednictwem znaków, cyfr i symboli matematycznych -
    wraz z dokumentacją, jako nieodłączną częścią kwalifikowanego prawa IP.
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej od dnia (...).
    Przeważającą działalnością gospodarczą określa Pan jako PKD 62.01.Z Działalność
    związana z oprogramowaniem.
    W wyniku prowadzonych przez Pana prac powstaje autorskie prawo do programu
    komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na podstawie
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Świadcząc usługi na rzecz
    kontrahenta nie tylko tworzy Pan programy komputerowe lub ich części, ale także
    dokonuje ich ulepszenia i modyfikacji. Do prawidłowego funkcjonowania oprogramowania
    konieczne jest dokonywanie jego rozwijania oraz ulepszania (co wynika z istoty
    działalności programistycznej), w wyniku czego powstają części oprogramowania, które
    również podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Przedmiotowe prace nad programami komputerowymi bądź ich częściami, realizowane
    przez Pana w ramach działalności gospodarczej, obejmują tworzenie nowoczesnych
    aplikacji internetowych wykorzystywanych w obszarze (...). Celem przedmiotowego
    programu komputerowego jest (...) przetwarzania danych, zarządzania dostępem oraz
    wspierania analiz (...).
    Wśród opracowanych Pana rozwiązań znajduje się m.in. aplikacja (...), wspierająca
    zarządzanie (...). System ten umożliwia przeglądanie (...) generowanych na podstawie
    danych z (...), zarządzanie ustawieniami systemu, kontrolę (...) oraz administrowanie (...).
    Aplikacja została zaprojektowana z uwzględnieniem wysokiej dostępności, bezpieczeństwa
    transmisji danych oraz skalowalności w środowisku chmurowym.
    Ponadto Pana przedmiotowe prace obejmują również (...)- system odpowiadający za (...).
    Obsługuje on różne metody (...), umożliwia użytkownikom zarządzanie (...). Rozwiązanie to
    zapewnia bezpieczny i scentralizowany dostęp do pozostałych aplikacji firmy.
    Kolejno Pana przedmiotowe prace nad programami komputerowymi bądź ich częściami,
    realizowane przez Pana w ramach działalności gospodarczej obejmowały aplikację (...),
    służącej do (...) przedsiębiorstwa. System ten umożliwia (...).
    Dodatkowo, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej została utworzona strona
    internetowa (...) pełniąca funkcję (...). Umożliwia ona (...) firmy, obsługę (...) oraz - w
    dalszym etapie rozwoju - (...). Aplikację zaprojektowano z myślą o optymalizacji pod kątem
    (...) oraz wysokiej dostępności (...), również dla osób (...).
    W ramach Pana prowadzonych prac, stworzony został również serwis dokumentacyjny -
    (...) - zawierający szczegółowe opisy funkcjonalności produktów oraz instrukcje
    użytkownika. System ten umożliwia automatyczne generowanie (...) oraz ich (...) w formie
    przejrzystej i przyjaznej użytkownikowi, wspierając działania informacyjne i marketingowe
    firmy.
    Prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową
    ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i
    dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej

    oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów o których mowa w art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu, a bardziej precyzyjnie, prowadzi odrębną ewidencję, w której
    uwzględnia informacje o:
        zbywanym w danym okresie prawie własności intelektualnej, tj. określonym
        Oprogramowaniu;
        przychodach uzyskiwanych ze zbycia Oprogramowania w danym okresie, tj.
        wynagrodzeniu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do
        Oprogramowania;
        kosztach faktycznie poniesionych w danym okresie przez Pana na prowadzoną
        bezpośrednio przez Pana działalność związaną z wytworzeniem Oprogramowania;
        dochodzie ze zbycia Oprogramowania obliczonym jako różnica pomiędzy
        przychodami i kosztami opisanymi powyżej.
    Bez wątpienia w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Pozostająca w ścisłym związku ze stałym poszerzaniem dostępnych elementów wiedzy,
    przyswajaniem nowych możliwości oraz umiejętności, a których wykorzystanie w
    przyszłości może mieć bezpośredni wpływ na czynności, a w efekcie na wytworzony
    produkt. Podejmowane czynności zmierzają bezpośrednio bądź pośrednio do poprawy
    użyteczności albo funkcjonalności programu. Bez wątpienia działalność na rzecz
    kontrahentów polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach
    działalności prowadzonej przez nich nie miały miejsca. Oprogramowanie stworzone na
    rzecz kontrahentów powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności.
    Pana twórczą działalność odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do
    praktyki gospodarczej danego podmiotu jak wskazano w Objaśnieniach Ministerstwa
    Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów
    wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX. Wobec czego w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, na rzecz danego kontrahenta
    opracowuje nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności i czyni to z wykorzystaniem
    aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne
    rozwiązania w skali światowej - gdyż nie weryfikuje tego w takiej skali. W tym miejscu
    należy podkreślić, iż nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i
    rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania, jednak w razie wystąpienia błędów
    lub usterek w powstałym na podstawie umowy z kontrahentem oprogramowaniu,
    odpowiedzialny jest Pan za naprawienie tych błędów i zdanie produktów odpowiadających
    pierwotnym wymaganiom danego kontrahenta. Należy podkreślić, że w związku z tak
    wykonywaną działalnością ponosi Pan ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście
    odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian
    Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. W ekonomii
    definiuje się ryzyko jako możliwość wystąpienia wyników odmiennych od założonych
    celów. Zgodnie z tą definicją, działalność Pana jest obarczona ryzykiem gospodarczym.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „programu komputerowego” korzystał Pan
    z posiadanych zasobów wiedzy technicznej oraz doświadczenia zawodowego w zakresie
    programowania. W zależności od wymagań konkretnego projektu, podejmował Pan
    również działania mające na celu identyfikację i analizę najnowszych oraz najbardziej
    adekwatnych rozwiązań technologicznych. Obejmowały one m.in. przegląd dokumentacji
    technicznej, porównanie dostępnych technologii pod kątem ich zalet i ograniczeń,

    przygotowanie tzw. (...), a także - w razie potrzeby - konsultacje z innymi programistami
    oraz klientami. Celem tych działań było zapewnienie optymalnych rozwiązań
    programistycznych, dopasowanych do potrzeb projektu.
    W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje Pan szereg nowoczesnych i
    innowacyjnych technologii, które wspierają realizację funkcjonalnych, skalowalnych i
    zoptymalizowanych rozwiązań programistycznych.
    Jednym z głównych języków programowania, z którego Pan korzysta, jest (...), ceniony za
    swoją minimalistyczną składnię, wysoką wydajność, nowoczesność oraz bogatą bibliotekę
    standardową. Dodatkowym atutem (...) jest możliwość tworzenia lekkich, samodzielnych
    plików binarnych, co znacznie ułatwia proces wdrażania i utrzymania aplikacji.
    W warstwie (...) wykorzystuje Pan (...), który umożliwia generowanie szybkich, statycznych
    (...). W połączeniu z (...) opartym na (...) pozwala to na tworzenie lekkich, zintegrowanych
    rozwiązań, które są łatwe do wdrożenia i skalowania w środowiskach produkcyjnych.
    Odpowiada Pan również za projektowanie i implementację systemów autoryzacji, z
    zastosowaniem rozwiązań takich jak m.in.:
    1. (...) - czyli jednorazowych (...),
    2. (...) odzyskiwania (...),
    3. protokołu (...), z integracjami m.in. z usługą (...); planowane są także wdrożenia
      kolejnych dostawców.
    Na potrzeby projektów tworzy Pan również własną (...) użytkownika (...), która umożliwia
    szybkie i spójne budowanie produktów o ujednoliconej warstwie wizualnej i funkcjonalnej.
    Istniejące rozwiązanie nie zapewniają odpowiedniej swobody w dostosowywaniu
    komponentów do własnych potrzeb i nie odpowiadają na indywidualne wymagania
    identyfikacji wizualnej klienta.
    Dodatkowo projektuje Pan i rozwija dedykowane narzędzia, takie jak niestandardowy (...) -
    rozwiązanie to umożliwia automatyczne przetwarzanie plików źródłowych na (...),
    wyposażony m.in. w funkcję (...).
    W ramach prowadzonej działalności oferuje i oferował Pan będzie następujące produkty,
    usługi oraz procesy:
    1) (...) - biblioteka (...), umożliwiająca szybkie i spójne (...),
    2) (...) - serwis (...) przeznaczony dla klientów, obsługujący nowoczesne metody (...),
    3) (...) - serwis dla klientów, umożliwiający przeglądanie (...) w ramach organizacji, (...),
    4) (...) - serwis dedykowany (...), służący do prezentacji (...),
    5) (...) - serwis (...) generowany automatycznie na podstawie (...) plików źródłowych,
      zawierający opisy funkcjonalności, przypadki (...),
    6) (...) - oficjalna strona internetowa firmy, zawierająca informacje o ofercie, produktach,
      usługach oraz dokumentacji technicznej,
    7) (...) - wewnętrzny serwis odpowiedzialny za konfigurację oraz zarządzanie
      ustawieniami (...),
    8) (...) - wewnętrzny serwis umożliwiający zarządzanie (...), a także monitorowanie stanu
      technicznego i operacyjnego poszczególnych organizacji obsługiwanych przez (...).
    Oprócz realizacji ww. projektów, odpowiada Pan również za bieżące utrzymanie i rozwój
    tych serwisów, w tym za monitorowanie ich działania, wdrażanie poprawek, aktualizacji
    oraz zapewnienie ciągłości działania.
    Tworzone przez Pana produkty, usługi i procesy opierają się na szerokim zakresie
    rozwiązań wiedzowych, technicznych, technologicznych oraz programistycznych.

    Fundamentem Pana pracy jest wiedza zdobyta zarówno w ramach doświadczenia
    zawodowego, jak i realizacji licznych projektów własnych.
    Wykorzystuje Pan nowoczesne języki programowania i frameworki, takie jak (...), który ze
    względu na swoją wydajność, prostotę oraz rozbudowaną bibliotekę standardową
    umożliwia tworzenie efektywnych i lekkich aplikacji, oraz (...), który zapewnia możliwość
    budowy interfejsów użytkownika o wysokiej wydajności.
    Na poziomie procesu wytwarzania oprogramowania stosuje Pan narzędzia i praktyki (...),
    w tym:
    1. systemy ciągłej integracji i dostarczania (...),
    2. orkiestrację kontenerów przy użyciu platformy (...),
    3. zautomatyzowane testy (jednostkowe, integracyjne),
    4. monitoring logów aplikacji,
    5. monitorowanie i analiza wydajności wytwarzanych serwisów za pomocą narzędzi w
      przeglądarce (...)
    W zakresie zarządzania kodem źródłowym i optymalizacji pracy programistycznej korzysta
    Pan z platformy (...) oraz narzędzi wspomagających (...) takich jak (...).
    Wszystkie powyższe technologie i narzędzia wykorzystuje Pan w praktyce, stale rozwijając
    swoje kompetencje poprzez ich wdrażanie i adaptację do zmieniających się potrzeb
    projektowych.
    Na wstępnym etapie prac nad poszczególnymi programami komputerowymi zaplanował
    Pan działania mające na celu stworzenie nowoczesnych, skalowalnych i niezawodnych
    rozwiązań informatycznych, dopasowanych do potrzeb użytkowników końcowych oraz
    wymagań projektowych.
    Postawione przez Pana cele obejmowały m.in.:
    1. opracowanie i wdrożenie kompletnego procesu wytwarzania oprogramowania z
      wykorzystaniem narzędzi automatyzujących (...),
    2. zaprojektowanie architektury systemów z uwzględnieniem zasad bezpieczeństwa,
      wydajności oraz łatwości dalszego rozwoju,
    3. integrację wybranych technologii (...) w celu osiągnięcia maksymalnej efektywności
      operacyjnej,
    4. zapewnienie wysokiej jakości kodu poprzez stosowanie testów jednostkowych,
      integracyjnych oraz przeglądów kodu,
    5. udokumentowanie kluczowych komponentów systemu oraz ustandaryzowanie
      interfejsów użytkownika.
    Efektem podjętych działań było opracowanie szeregu nowych funkcjonalności w ramach
    realizowanego projektu. Stworzone rozwiązania umożliwiły wdrożenie nowoczesnych
    mechanizmów uwierzytelniania (w tym (...)), które zostały zintegrowane w sposób
    elastyczny i rozszerzalny, z możliwością ich dalszego rozwijania w przyszłości.
    Dodatkowo, opracowana została architektura aplikacji pozwalająca na połączenie (...) w
    języku (...) z (...) opartym na (...), co umożliwiło stworzenie lekkiej, łatwej do wdrożenia i
    skalowania aplikacji, z uproszczonym procesem (...).
    Zastosowanie praktyk (...) oraz automatyzacji ((...) testy, monitoring, logowanie) przyczyniło
    się do zwiększenia niezawodności, bezpieczeństwa i przewidywalności procesu
    wytwarzania oprogramowania.
    Nowością w ramach projektu było również wykorzystanie wiedzy i narzędzi w sposób
    niestandardowy - np. umieszczenie statycznie zbudowanego (...) wewnątrz pliku

    wykonywalnego, co znacząco uprościło infrastrukturę wdrożeniową oraz umożliwiło
    zastosowanie oprogramowania w środowiskach o ograniczonych zasobach technicznych.
    Podejmując się ulepszenia określonych programów komputerowych oraz ich części,
    każdorazowo podejmuje Pan następujące czynności:
    1) analiza oraz planowanie: krok ten obejmuje zrozumienie biznesowych wymagań dla
      programu komputerowego bądź jego części (określonej funkcjonalności). Analiza
      dotyczy określonych czynności: istniejącego systemu, identyfikacja obszarów do
      ulepszenia i stworzenie planu dla nowego projektu.
    2) projektowanie: opiera się o stworzenie szkicu architektury programu komputerowego
      bądź jego części. Obejmuje również wybór stosownych technologii i stworzenie
      projektu interfejsu użytkownika.
    3) implementacja: na podstawie zaprojektowanego i określonego planu obejmuje
      rozpoczęcie programowania. Programowanie natomiast przejawia się w tworzeniu
      kodu programu komputerowego bądź jego części, który to tworzy określone funkcje i
      usprawnienia według zawartych w planie celów i wymagań.
    4) testowanie: stanowi nieodłączną czynność obejmującą poprawną realizację każdego z
      projektów. Po zakończeniu implementacji pisze Pan testy jednostkowe i integracyjne,
      aby upewnić się, że wszystko działa zgodnie z założonym planem i spełnia jego
      wszelkie oczekiwania.
    5) wdrożenie i utrzymanie: po udanym testowaniu następuje wdrożenie programu do
      środowiska produkcyjnego. Czynności te obejmują monitorowanie jego działania,
      naprawianie ewentualnych błędów i dokonywanie dalszych ulepszeń na podstawie
      opinii użytkowników programu komputerowego. Ponadto, na tym etapie prac
      dokonuje Pan każdorazowo obserwacji związanych z działaniem systemu.
    Kroki te są powtarzane przez Pana w cyklach, zarówno w przypadków programów
    komputerowych jak i ich części, w tempie jak są rozwijane i ulepszane.
    Ponad powyższe wskazuje Pan, że czynności te wykonywał oraz wykonuje w sposób
    systematyczny, zaplanowany i metodyczny.
    W tworzeniu programów komputerowych wykorzystuje Pan zaawansowane technologie i
    narzędzia, w tym:
    1. Język programowania (...) - wykorzystany do budowy (...) aplikacji, ze względu na jego
      wydajność, prostotę składni, możliwość tworzenia lekkich plików binarnych oraz
      rozbudowaną bibliotekę standardową,
    2. Zintegrowanie statycznego (...) z aplikacją napisaną w (...) w ramach jednego pliku
      wykonywalnego - niestosowane wcześniej podejście, które uprościło proces wdrażania
      i dystrybucji aplikacji,
    3. (...) - narzędzie wspierane przez sztuczną inteligencję, użyte jako wsparcie
      programistyczne przy pisaniu i optymalizacji kodu,
    4. Zaawansowane procesy (...) - obejmujące automatyczne budowanie, testowanie i
      wdrażanie aplikacji, zastosowane w takiej szerokiej formie i zakresie po raz pierwszy,
    5. Rozbudowane mechanizmy logowania i monitoringu aplikacji - pozwalające na bieżące
      śledzenie wydajności i stabilności działania systemu, dotychczas niestosowane w
      ramach wcześniejszych Pana projektów.
    Wskazuje Pan, że w poniższej tabeli wskazał wszystkie, wymagane przez Organ informacje,
    przyporządkowane do określonych programów komputerowych bądź ich części, które
    wytworzył w ramach prowadzonej działalności:
    l.p.Nazwa programu  Wykorzystane   Zastosowane, niewystępujące w praktyce technologie  gospodarczej, nowe funkcje

                                      Co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znaczymy stopniu różniły się od rozwiązań już funkcjonujących
    1.(...)  (...)  Wdrożenie (...)  Poprzednia implementacja w (...) została zastąpiona językiem (...) Aplikacja została całkowicie przepisana od nowa z uwzględnieniem nowych funkcji takich jak m. in. zawarcie całego serwisu w jednym pliku wykonywalnym.
    2.(...)  (...)  (...)  Poprzednia implementacja w (...) znajdowała się w starej wersji (...) i zawierała błędy. Nowa wersja korzysta z dodatkowych zabezpieczeń w postaci m. in. Konieczności zapisu każdej zainicjowanej autoryzacji w bazie danych. Ponadto została przeniesiona do projektu (...) i od zera przepisana w (...).
    3.(...)  (...)  Wdrożenie autorskiego systemu komunikacji z Każdy serwis miał ten system (...)  zaimplementowany we własny, unikalny sposób. Dodanie tego do (...) umożliwiło ujednolicenie tego systemu między wszystkimi serwisami.
    4.(...)  (...)  Implementacja listy funkcjonalności z   Poprzednia wersja nie przewidywała przełącznikami umożliwiającymi zarządzanie zarządzania funkcjonalnościami, trzeba poszczególnymi funkcjonalnościami w systemiebyło dokonać zmian w kodzie i od nowa zbudować program. Teraz można zrobić to jednym kliknięciem przycisku w serwisie (...) dla dowolnej funkcjonalności z listy.
    5.(...)  (...)  Użycie (...) jako źródła danych serwisu  Poprzednia implementacja uwzględniała przechowywanie danych finansowych w bazie danych. Okazało się jednak, że wygodniej dla klienta jest zarządzać danymi w swoim prywatnym pliku w chmurze. Napisana nowa integracja umożliwia serwisowi (...) na czytanie

                                      danych z tego pliku klienta z całkowitym pominięciem bazy danych i problemu synchronizacji.
    6.(...)  (...)  Wdrożenie systemu automatyzującego   Poprzednia implementacja nie zawierała aktualizacje przypadków użycia i ich opisówautomatyzacji w tym zakresie - należało każde zdanie wpisać ręcznie. Obecnie tabela przypadków użycia generuje się automatycznie wraz z opisami przy użyciu predefiniowanych szablonów. Zadanie to wykonuje się cyklicznie przy użyciu (...).
    7.(...)  (...)  Wdrożenie systemu umożliwiającego   Poprzednia implementacja nie zawierała zarządzanie zasadami pisanymi w formacie (...). zarządzania zasadami pisanymi w formacie Dzięki niemu klienci mają możliwość pisania (...). Klienci mogli polegać jedynie na własnych zasad detekcji i zarządzania ich   wewnętrzych detekcjach zapewnianych stanem.  przez (...). W obecnej konfiguracji mają możliwość pisania własnych zasad i eskalowania swoich alertów.
    Oryginalność tworzonych programów komputerowych polega na tym, że są one unikalne,
    dedykowane dla klienta oraz wytworzone w oparciu o najnowocześniejsze technologie.
    Podejmuje Pan indywidualne podejście do każdego projektu, co oznacza tworzenie
    nowych, niestandardowych rozwiązań, w oparciu o wcześniej już wymienione narzędzia.
    1. (...) - (...) oparty na (...) służący do budowy aplikacji webowych. Wyróżnia się wsparciem
      dla statycznego generowania treści (...) i dobrą optymalizacją.
    2. (...) - Język programowania opracowany przez (...), zaprojektowany z myślą o prostocie,
      wydajności i łatwości tworzenia niezawodnych systemów rozproszonych. Jako cechy
      szczególne można wymienić:
          kompilacja do samodzielnych, lekkich plików binarnych,
          niskie zużycie zasobów,
          wysoka wydajność działania,
          wbudowany mechanizm współbieżności (...),
          rozbudowana biblioteka standardowa,
          szybki czas kompilacji.
    3. (...) - Usługa zewnętrzna świadcząca uwierzytelnianie i autoryzację w oparciu o
      protokół (...), rozwijana przez firmę (...). Jako cechy szczególne można wymienić:
          zgodność z międzynarodowymi standardami bezpieczeństwa,
          możliwość integracji z aplikacjami webowymi, mobilnymi i desktopowymi,
          wsparcie dla (...),
          możliwość centralnego zarządzania tożsamościami,
          szerokie zastosowanie w środowiskach korporacyjnych.
    4. (...) - Platforma (...) zintegrowana z systemem kontroli wersji (...), umożliwiająca
      automatyzację procesów developerskich. Jako cechy szczególne można wymienić:
          automatyczne uruchamianie zadań (np. testów, deploymentu) w odpowiedzi na
          zmiany w repozytorium,
          możliwość definiowania zadań w plikach (...),
          szeroka integracja z zewnętrznymi usługami,
          oszczędność czasu i zwiększenie spójności procesów wdrożeniowych.

    5. (...) - Interfejs programistyczny umożliwiający komunikację z arkuszami kalkulacyjnymi
      w (...). Jako cechy szczególne można wymienić:
          bezpośredni dostęp do danych z plików w chmurze (...),
          możliwość ich odczytu, modyfikacji i synchronizacji w czasie rzeczywistym,
          eliminacja potrzeby lokalnej bazy danych,
          wygoda zarządzania danymi po stronie klienta.
    6. (...) - Otwarty standard opisu reguł (...) w systemach (...), niezależny od konkretnego
      (...). Jako cechy szczególne można wymienić:
          możliwość pisania własnych reguł wykrywania zagrożeń w formacie czytelnym
          dla ludzi,
          konwertowalność do różnych języków zapytań (...),
          umożliwia użytkownikom końcowym tworzenie i zarządzanie własnymi
          detekcjami bez ingerencji w kod źródłowy aplikacji,
          zwiększenie transparentności i elastyczności systemów bezpieczeństwa.
    Celem jest wytworzenie innowacyjnego - nowego, ulepszonego i rozwiniętego - produktu
    (programu komputerowego lub jego części). Ponadto, głównym Pana celem jest zdobycie
    oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia wyżej opisanego utworu, przy
    zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących w praktyce gospodarczej technik.
    Finansowanie następowało ze środków własnych.
    Osiągnięte przez Pana cele polegały na wytworzeniu innowacyjnego - nowego,
    ulepszonego i rozwiniętego - produktu (programu komputerowego lub jego części).
    Samodzielnie stworzył Pan program komputerowy, dysponując swoją wiedzą i
    doświadczeniem.
    W zakresie zasobów ludzkich, tworzenie programów komputerowych oraz ich części nie
    spowodowało zapotrzebowania kadrowego.
    Zasoby rzeczowe: wykorzystuje Pan zasoby programistyczne i naukowe, materiały
    internetowe, komputer, sprzęt komputerowy, kartki, długopisy, tusze do drukarki,
    narzędzia programistyczne.
    Zasoby finansowe: środki uzyskane w ramach samodzielnej Pana innowacyjnej pracy
    programistycznej realizowanej w ramach działalności gospodarczej.
    Systematyczność polega na przyjęciu określonej metodologii do wyznaczania zadań oraz
    definiowania ich zakresu, estymacji czasu niezbędnego do realizacji tych zadań, a na
    podstawie tego planowania, w którym momencie powinny zostać zrealizowane.
    Prowadzi Pan pracę według ścisłego harmonogramu. Począwszy od wymagań umownych
    dotyczących poprawnej dokumentacji swojej działalności, to oprogramowanie wymaga
    wielu składowych, tworzonych w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.
    Efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia,
    przed implementacją, stanowiły i będą stanowiły nowe, odrębne od tego
    oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

    Efekt Pana pracy również w odniesieniu do „fragmentu kodu” oraz „części programu”
    stanowiły i będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci
    programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Przysługiwały i będą Panu przysługiwać majątkowe prawa autorskie do tych odrębnych
    programów komputerowych.
    Otrzymuje Pan przychód z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do
    programów komputerowych.
    Jeżeli w wyniku wykonywania usługi stworzy Pan utwór - zg. z definicją ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych będzie to program komputerowy - to na mocy umowy
    autorskie prawa majątkowe przechodzą na kontrahenta.
    Prawa autorskie przechodzą z chwilą przekazania utworu na kontrahenta, a ten nabywa
    autorskie prawa majątkowe do utworów odnośnie do wszystkich znanych w momencie
    zawarcia umowy pól eksploatacji - szczegółowo wskazanych w jej treści.
    Kontrahenta na podstawie wiążącego ich stosunku umownego wypłaca wynagrodzenie.
    W praktyce jedyną Pana usługą jest tworzenie i ulepszanie/rozwój programów
    komputerowych, a więc całość wynagrodzenia jest więc wynagrodzeniem za przeniesienie
    praw autorskich.
    Otrzymuje Pan wynagrodzenie kalkulowane w oparciu o stawkę godzinową lub stała
    kwota miesięcznie. Wynagrodzenie płatne jest na podstawie wystawionej faktury. Co do
    zasady, płatność wynagrodzenia nie musi być bezpośrednio powiązana z zakończeniem
    konkretnego etapu prac. W praktyce jest to jednak wynagrodzenie za przeniesienie praw
    autorskich do programu komputerowego, gdyż jest to finalny efekt prowadzonych prac.
    Efekty Pana pracy nazywane oprogramowaniem komputerowym i jego częścią są
    utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Należy wskazać, że są one produktami o charakterze oryginalnym, twórczym, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej - tworzone od zera.
    Produkty te nie są również efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych.
    Projekty tworzone przez Pana niewątpliwie mają charakter twórczy, ponieważ to do Pana
    należy urzeczywistnienie wizji tworzonego produktu.
    Niniejszy wniosek dotyczy stanu faktycznego zaistniałego w latach podatkowych 2023 -
    2025, jak i zdarzeń przyszłych mogących zaistnieć również w kolejnych latach, kiedy to Pan
    będzie uzyskiwał dochody w takich samych lub tożsamych warunkach. Wskazuje Pan, że
    swoje dochody z tytułu działalności gospodarczej będzie opodatkowywał podatkiem.
    Wykonując czynności objęte umową na rzecz kontrahenta uzyskuje Pan wynagrodzenie z
    tytułu prowadzenia prac rozwojowych nad programem komputerowym.
    W efekcie, otrzymuje Pan przychód z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych
    do programów komputerowych.
    Wynagrodzenie płatne jest na podstawie wystawionej faktury.
    Faktura zawiera jedną pozycję, której wysokość uzależniona jest od stawki godzinowej i
    ilości przepracowanych godzin w miesiącu, zaś zasady ustalania wynagrodzenia są
    zawarte w umowie z kontrahentem.
    Jeżeli usługi obejmują inne elementy wynagrodzenia niż te zw. z przeniesieniem praw
    autorskich do programu komputerowego na kontrahenta - wykazuje je Pan w odrębnej
    pozycji.

    Wyznacznikiem przeniesienia na Pana autorskich praw majątkowych do programu
    komputerowego jest umowa, dlatego bezpośrednie wskazanie tego na fakturze VAT nie
    jest niezbędne.
    Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego (lub
    jego części) odbywa się zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 41 oraz art.
    53 ww. ustawy.
    Uzyskuje Pan przychód z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do
    programów komputerowych.
    Jeżeli w procesie wykonywania usługi stworzy Pan utwór, o którym mowa na kanwie
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych - to na mocy umowy autorskie prawa
    majątkowe przechodzą na kontrahenta.
    Prawa autorskie przechodzą z chwilą przekazania utworu na kontrahenta, a ten nabywa
    autorskie prawa majątkowe do utworów odnośnie do wszystkich znanych w momencie
    zawarcia umowy pól eksploatacji - szczegółowo wskazanych w jej treści.
    Autorskie prawa do programu komputerowego przechodzą na kontrahenta w momencie
    oddania mu w sposób elektroniczny bądź fizyczny (na nośniku) wytworzonego
    kwalifikowanego prawa IP.
    Kontrahent na podstawie wiążącego ich stosunku umownego wypłaca wynagrodzenie.
    Przeniesienie tych praw potwierdza objęcie we władanie przez kontrahenta programów
    komputerowych bądź ich części w ujęciu umownym. Strony nie stosują dodatkowej
    dokumentacji oprócz umowy oraz faktur VAT. Incydentalnie, na Pana potrzeby
    dokumentowe może udzielać mu oświadczeń mających potwierdzić przekazanie
    określonego prawa na jego rzecz.
    Zgodnie z dyspozycją ustawową, na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza Pan wskaźnik nexus, o którym
    mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    ustala Pan jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru zawartego w
    ustawie - (a+b)*1,3/a+b+c+d.
    W pytaniu oznaczonym we wniosku nr 2 poprzez określenie „dochód ze sprzedaży praw
    autorskich” rozumie Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, obliczony jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus.
    Pytania
    1. Czy Pana działalność w zakresie przedstawionym w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w
      zw. z art. 5a pkt 40 u.p.d.o.f.?
    2. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest prawidłowa to czy będzie Pan mógł używać stawki
      5% od dochodu ze sprzedaży praw autorskich na oprogramowanie stworzone i
      rozwijane przez Pana?
    Pana stanowisko w sprawie
    1) Pana zdaniem wykonywana przez Pana działalność stanowi działalność badawczo -
      rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 40 updof.
    2) Pana zdaniem będzie Pan mógł używać stawki 5% od dochodu ze sprzedaży praw
    autorskich na stworzone i rozwijane przez Pana oprogramowanie.

    1. Prace opisane w stanie faktycznym, wykonywane przez Pana spełniają definicję
      działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ zgodnie z u.p.d.o.f. - noszą znamiona
      prac rozwojowych.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f., zgodnie
    z którym jest to działalność twórcza obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawą z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r., poz. 1669) znowelizowano definicję „badań naukowych”
    oraz „prac rozwojowych” stanowiących łącznie „działalność badawczo-rozwojową” w myśl
    art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f..
    Zgodnie z art. 5a pkt 39 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października
    2018 r., „badania naukowe” to:
        a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy prawo o
        szkolnictwie wyższym i nauce,
        b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce”.
    W konsekwencji z dniem 1 października 2018 r., przepisy u.p.d.o.f. bezpośrednio referują
    do ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce „badania
    naukowe” obejmują:
    a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 40 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym od dnia 1
    października 2018 r., „prace rozwojowe” to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl ww. regulacji „prace rozwojowe” są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności
    badawczo- rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace:
        mają twórczy charakter,
        są prowadzone w systematyczny sposób,
        zostały zrealizowane w określonym celu - zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich
        wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,
        obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.
    Niejednokrotnie w orzecznictwie sądów administracyjnych wskazywano, że twórczy
    charakter działalności badawczo-rozwojowej oznacza, że działalność ta ma posiadać

    charakter kreatywny, a zatem nowatorski, oryginalny w pomyśle, czyli musi być
    nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, często o charakterze
    unikatowym, które nie mają charakteru odtwórczego.
    Pojęcie "twórczy" zgodnie z definicją słownikową oznacza - mający na celu tworzenie;
    będący wynikiem tworzenia. Zaś "tworzyć" - powodować powstawanie czegoś. Można
    zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu
    opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Ustawa nie precyzuje co ma być
    wynikiem owego procesu twórczego. Można zatem przyjąć, że może to być przykładowo
    produkt, materiał, usługa, narzędzie czy też program. Ponadto, wśród synonimów terminu
    "twórczy" można wymienić takie przymiotniki jak: "kreatywny" czy "konstruktywny".
    Mając na uwadze powyższe, podkreśla Pan, że jego działalność ma charakter twórczy
    /innowacyjny, gdyż jest nakierowana na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych narzędzi na rzecz
    kontrahenta. Prace wykonywane przez Pana wymagają kreatywnego podejścia, nie są
    wykonywane na schematach, lecz każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań
    koncepcyjnych pozwalających na realizację danego projektu.
    Algorytmy rozwiązań proponowane kontrahentowi w ramach projektów nie powielają
    prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klient otrzymuje
    zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT (platform-y, systemy,
    aplikacje). Twórczy charakter Pana działalności potwierdza również fakt, iż rezultatem jego
    działań są subiektywnie nowe wytwory intelektu w postaci analiz, kodów źródłowych,
    dokumentacji, algorytmów itp.
    Wyżej wymienione efekty prac odpowiadają definicji programu komputerowego, o którym
    mowa w stanie faktycznym oraz w art. 74 ust. 1 i n. ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. W piśmiennictwie wskazuje się, że ochrona programu
    komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę
    wchodzić może zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający
    komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające
    postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu
    maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych.
    Jak wskazano we wstępnej części wniosku Pana działalność dotyczy tworzenia, ulepszania i
    modyfikacji programów komputerowych lub ich części. Warto wspomnieć, że Pana
    twórczą działalność odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki
    gospodarczej danego podmiotu. Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z
    dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów
    wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX: „wystarczające jest działanie
    na skalę przedsiębiorstwa (...) nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane
    przez inny podmiot" oraz" (...) Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika". Wobec czego w
    ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, na rzecz danego kontrahenta
    opracowuje nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności i czyni to z wykorzystaniem
    aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, co w efekcie jest przejawem działalności
    twórczej o spersonalizowanym charakterze, ale nie tworzy innowacyjnych rozwiązań w
    skali światowej.
    Pana działalność ponownie potwierdzone zostają w objaśnieniach podatkowych
    Ministerstwa Finansów z dn. 15 lipca 2019 roku dotyczące preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX:
    „Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy”
    odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie
    przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest
    element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do

    tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują
    wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat. Jasne jest
    jednak, że im większa będzie skalowalność wykorzystania zwiększonych zasobów wiedzy,
    tym większy będzie potencjał dochodowości w tym zakresie, co stanowi jeden z głównych
    determinantów prowadzenia przez podatników działalności badawczo-rozwojowej .
    Podejmując się wykonania określonego zlecenia każdorazowo, ze względu na fakt
    istnienia rygorystycznych wymogów stawianych prze klienta (osobę fizyczną bądź prawną),
    wykorzystuje Pan nowe zastosowania - w ogólnym tego słowa znaczeniu, mając na
    względzie branżę w której działa kontrahent. Istotą Pana działalności jest zapewnienie, że
    wykonywana przez Pana praca oraz produkt spełniają i wyczerpują zagadnienia prawne,
    zagadnienia dot. bezpieczeństwa w sieci internetowej oraz rygory funkcjonalności
    (optymalizacja aplikacji/strony, narzędzia, funkcjonalności).
    Pojęcie "systematyczny" oznacza z kolei - robiący coś regularnie i starannie - oraz w
    przypadku działań - prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu.
    Wydaje się również, że należy przez to pojęcie rozumieć nie tylko bieżące prowadzenie
    prac badawczo-rozwojowych rozpoczętych w przeszłości, ale także rozpoczęcie
    działalności w tym zakresie przy założeniu, że podatnik w przyszłości planuje wykonywać
    tego rodzaju prace. Prace te zaś powinny charakteryzować się stosowną regularnością.
    W Pana opinii, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych podatnika i
    konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które prowadzone są w
    uporządkowany oraz regularny sposób. Należy wskazać, że prace jakie realizuje Pan w
    ramach działalności nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w
    systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę Pana funkcjonowania i podejmowane
    są w zaplanowany sposób poprzez odpowiadanie na zapotrzebowanie kontrahenta.
    Systematyczność realizowanych prac wynika również z funkcji pełnionych przez Pana
    wobec klienta, które dotyczą obsługi informatycznej, w tym realizacji na jego rzecz prac
    polegających na dostarczaniu nowych rozwiązań informatycznych lub ich istotnych
    modyfikacjach.
    Nowe funkcjonalności wprowadzane są zgodnie z dobrymi praktykami
    programistycznymi, tj. dokonywana jest najpierw analiza problemu, powstaje prototyp
    (proof of concept), rozwiązanie jest wdrażane stopniowo na środowiska testowe, a
    następnie pełne rozwiązanie jest wdrażane na środowisko produkcyjne.
    Kod testowany jest ręcznie oraz automatycznie. Z działających aplikacji zbierane są
    metryki, które służą do monitorowania wykorzystania dodanych funkcjonalności. Przed
    wdrożeniem na środowisko produkcyjne kod jest recenzowany przez innych
    programistów celem zapewnienia jakości.
    Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana
    na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Podkreśla Pan, że podejmowane aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania
    specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest niedostępna na rynku. Efektem
    zastosowania zasobów wiedzy jest ich wykorzystanie do tworzenia nowych lub istotnie
    zmodyfikowanych/ulepszonych produktów na rzecz kontrahenta. Głównym celem
    realizowanych przez Pana prac jest przede wszystkim tworzenie, rozwój oraz
    optymalizacja (modyfikacja) innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych systemów,
    aplikacji, technologii dostępowych oraz innych narzędzi IT.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, poprzez tworzenie nowego rozwiązania technicznego,
    wykorzystuje Pan dotychczas istniejącą wiedzę oraz opracowuje nową wiedzę z dziedziny
    technologii i informatyki do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i
    rozwiązań.

    Pana zdaniem zatem, Pana aktywność w ramach prowadzonych prac zasadniczo może
    zostać uznana za prace rozwojowe, gdyż polega m.in. na kształtowaniu i wykorzystywaniu
    wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii do tworzenia i projektowania nowych,
    zmienionych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań.
    Wskazuje Pan również, że realizowane przez Pana prace nie są prowadzone na
    schematach lub w sposób automatyczny, lecz mają zindywidualizowany charakter i są
    przygotowywane pod danego klienta.
    Ponadto, charakter prac w istotny sposób odbiega od wprowadzania okresowych zmian
    do produktów. Nie polegają one na dostosowaniu produktów w związku z m.in.
    koniecznością aktualizacji oprogramowania lub usunięciu istniejących błędów, lecz polega
    na opracowaniu nowych produktów lub istotnych modyfikacjach istniejących produktów w
    związku ze zgłoszeniem zapotrzebowania przez kontrahenta lub identyfikacją
    zapotrzebowania przez Pana, które są zwykle związane z chęcią optymalizacji określonych
    segmentów prowadzonej działalności.
    Oprócz tego w Objaśnieniach podatkowym z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP Box w definiowaniu działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów
    z tzw. Podręcznika Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące
    pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej,
    Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS,
    Warsaw, https://doi.org/10.1787/9788388718977-pl). Według podręcznika działalność
    badawczo- rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna,
    możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.
    Działalność podejmowana przez Pana polega na tworzeniu oprogramowania
    komputerowego w odpowiedzi na zapotrzebowanie biznesowe klienta. Działania te
    stanowią prace rozwojowe w rozumieniu przedmiotowej ustawy. Polegają one bowiem na
    wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków
    programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych
    rozwiązań.
    Reasumując, Pana zdaniem, opisane prace spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 39 i 40 u.p.d.o.f.
    2. Pana zdaniem, przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności
      intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku
      dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 u.p.d.o.f., podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f. kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1. patent,
    2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

    8. autorskie prawo do programu komputerowego
    - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
    innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 u.p.d.o.f.).
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy dochodem (stratą) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2
    dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został
    osiągnięty:
    1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
      sądowym albo arbitrażu.
    W orzecznictwie sądowo-administracyjnym, ugruntowała się jednolita linia
    interpretacyjna, w której wskazuje się, że kwalifikowane IP to prawo własności
    intelektualnej spełniające łącznie trzy warunki:
    1) zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej
      przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
    2) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f.);
    3) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    W zakresie opisywanych ulepszeń, należy na szczególnym względzie mieć pogląd, że na
    równi traktowane jest dokonanie modyfikacji poprzez wprowadzenie elementów
    spełniających przesłanki uznania ich za utwór, jak i innego rodzaju modyfikacji.
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie
    art. 30ca są obowiązani:
    1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
    2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;
    3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w
      przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
      warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

    5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do
      tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy
      podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub
      większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w
      prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o
      których mowa w pkt 2-4.
    Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o
    których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f.).
    Według art. 30cb ust. 3 u.p.d.o.f. w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub
    ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty
    podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
    Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z
    kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla
    wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP
    Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Biorąc pod uwagę, że prace opisane przez Pana, polegające na tworzeniu nowych lub
    ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, spełniają definicję prac badawczo-
    rozwojowych, to po spełnieniu wymienionych wyżej warunków może Pan tym samym
    używać stawki 5% od dochodu ze sprzedaży praw autorskich na oprogramowanie
    stworzone i rozwijane przez Pana.
    Z powyższych względów wnosi Pan o potwierdzenie prawidłowości stanowiska
    przedstawionego we wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności;
        c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871
          i 1897),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą. Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia, ulepszania i
    modyfikacji programów komputerowych lub ich części. Wskazał Pan, że prace nad
    programem komputerowym bądź/oraz jego częściami realizowanymi przez Pana w
    ramach działalności gospodarczej, obejmują tworzenie nowoczesnych aplikacji
    internetowych wykorzystywanych w obszarze (...). Celem przedmiotowego programu
    komputerowego jest zapewnienie (...).
    Wśród opracowanych Pana rozwiązań znajduje się m.in.
    - aplikacja internetowa (...), wspierająca (...) informatycznym w organizacjach. System ten
    umożliwia przeglądanie (...) generowanych na podstawie danych z sieci organizacji,
    zarządzanie ustawieniami systemu, kontrolę dostępu oraz administrowanie rolami
    użytkowników. Aplikacja została zaprojektowana z uwzględnieniem wysokiej dostępności,
    bezpieczeństwa transmisji danych oraz skalowalności w środowisku chmurowym.
    - (...) - system odpowiadający za (...). Obsługuje on różne metody (...), umożliwia
    użytkownikom (...). Rozwiązanie to zapewnia bezpieczny i scentralizowany dostęp do
    pozostałych aplikacji firmy.
    - aplikacja (...), służącej do prezentowania (...). System ten umożliwia (...).
    - strona internetowa (...) pełniąca funkcję marketingową i informacyjną. Umożliwia ona
    (...). Aplikację zaprojektowano z myślą o optymalizacji pod kątem (...) oraz wysokiej
    dostępności (...), również dla osób (...).
    - serwis dokumentacyjny - Dokumentacja (...) - zawierający szczegółowe opisy
    funkcjonalności produktów oraz instrukcje użytkownika. System ten umożliwia
    automatyczne generowanie (...) w formie przejrzystej i przyjaznej użytkownikowi,
    wspierając działania informacyjne i marketingowe firmy.
    W tworzeniu programów komputerowych wykorzystuje Pan zaawansowane technologie i
    narzędzia, w tym:
        1. Język programowania (...) - wykorzystany do budowy (...) aplikacji, ze względu na
        jego wydajność, prostotę składni, możliwość tworzenia lekkich plików binarnych
        oraz rozbudowaną bibliotekę standardową,
        2. Zintegrowanie statycznego (...) z aplikacją napisaną w (...) w ramach jednego pliku
        wykonywalnego - niestosowane wcześniej podejście, które uprościło proces
        wdrażania i dystrybucji aplikacji,
        3. (...) - narzędzie wspierane przez sztuczną inteligencję, użyte jako wsparcie
        programistyczne przy pisaniu i optymalizacji kodu,
        4. Zaawansowane procesy (...) - obejmujące automatyczne budowanie, testowanie i
        wdrażanie aplikacji, zastosowane w takiej szerokiej formie i zakresie po raz
        pierwszy,
        5. Rozbudowane mechanizmy logowania i monitoringu aplikacji - pozwalające na
        bieżące śledzenie wydajności i stabilności działania systemu, dotychczas
        niestosowane w ramach wcześniejszych Pana projektów.
        6. (...) - (...) oparty na (...) służący do budowy aplikacji webowych. Wyróżnia się
        wsparciem dla statycznego generowania treści (...) i dobrą optymalizacją.
        7. (...) - Usługa zewnętrzna świadcząca (...) w oparciu o protokół (...), rozwijana przez
        firmę (...).
        8. (...) - Platforma (...) zintegrowana z systemem kontroli wersji (...), umożliwiająca
        automatyzację procesów developerskich.
        9. (...) - Interfejs programistyczny umożliwiający komunikację z arkuszami
        kalkulacyjnymi w (...).

      10. (...) - Otwarty standard opisu reguł (...) w systemach (...), niezależny od
        konkretnego silnika (...).
    Oryginalność tworzonych programów komputerowych polega na tym, że są one unikalne,
    dedykowane dla klienta oraz wytworzone w oparciu o najnowocześniejsze technologie.
    Podejmuje Pan indywidualne podejście do każdego projektu, co oznacza tworzenie
    nowych, niestandardowych rozwiązań, w oparciu o wcześniej już wymienione narzędzia.
    Efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia,
    przed implementacją, stanowiły i będą stanowiły nowe, odrębne od tego
    oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Efekt Pana pracy również w odniesieniu do „fragmentu kodu” oraz „części programu”
    stanowiły i będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci
    programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    W ramach prac, na podstawie zawieranych umów z Panem, ogół autorskich praw
    majątkowych wytworzonych przez Pana, przechodzi na kontrahenta.
    Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego (lub
    jego części) odbywa się zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 41 oraz art.
    53 ww. ustawy.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że realizuje Pan prace w celu tworzenia nowych lub
    ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły
    zostać wykorzystane w ramach działalności kontrahenta bądź Pana. Obszar
    prowadzonych prac skoncentrowany jest na działalności związanej przede wszystkim z
    tworzeniem nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie oprogramowania
    komputerowego. Pana działania polegające na ulepszaniu i modyfikacji oprogramowania
    zmierzają do poprawy jego użyteczności albo funkcjonalności tego programu.
    Celem ww. prac jest wytworzenie innowacyjnego - nowego, ulepszonego i rozwiniętego -
    produktu (programu komputerowego lub jego części). Ponadto, głównym Pana celem jest
    zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia wyżej opisanego

    utworu, przy zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących w praktyce gospodarczej
    technik. Wynik prac rozwojowych mają ustaloną formę. Jest nią fragment kodu programu
    komputerowego - zapisany za pośrednictwem znaków, cyfr i symboli matematycznych -
    wraz z dokumentacją, jako nieodłączną częścią kwalifikowanego prawa IP. Pana działania
    polegające na ulepszaniu i modyfikacji oprogramowania zmierzają do poprawy jego
    użyteczności albo funkcjonalności tego programu. Działalność na rzecz kontrahentów
    polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności
    prowadzonej przez nich nie miały miejsca. Oprogramowanie stworzone na rzecz
    kontrahentów powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. W ramach
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, na rzecz danego kontrahenta
    opracowuje nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności i czyni to z wykorzystaniem
    aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności. Nie świadczy Pan usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania, jednak
    w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na podstawie umowy z
    kontrahentem oprogramowaniu, odpowiedzialny jest Pan za naprawienie tych błędów i
    zdanie produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom danego kontrahenta.
    Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością ponosi Pan ryzyko
    gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady
    świadczonych usług, jak i zmian Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do
    umówionego rezultatu.
    Efekty Pana pracy są produktami o charakterze oryginalnym, twórczym, zawsze są kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej - tworzone od zera. Produkty te nie
    są również efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych.
    Projekty tworzone przez Pana niewątpliwie mają charakter twórczy, ponieważ to do Pana
    należy urzeczywistnienie wizji tworzonego produktu.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

    Wyjaśnił Pan, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Pozostająca w ścisłym związku ze stałym poszerzaniem dostępnych
    elementów wiedzy, przyswajaniem nowych możliwości oraz umiejętności, a których
    wykorzystanie w przyszłości może mieć bezpośredni wpływ na czynności, a w efekcie na
    wytworzony produkt. Celem ww. prac jest wytworzenie innowacyjnego - nowego,
    ulepszonego i rozwiniętego - produktu (programu komputerowego lub jego części).
    Ponadto, głównym Pana celem jest zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do
    wytworzenia wyżej opisanego utworu, przy zastosowaniu nowoczesnych i
    niewystępujących w praktyce gospodarczej technik.
    Osiągnięte przez Pana cele polegały na wytworzeniu innowacyjnego - nowego,
    ulepszonego i rozwiniętego - produktu (programu komputerowego lub jego części).
    Samodzielnie stworzył Pan program komputerowy, dysponując swoją wiedzą i
    doświadczeniem. W zakresie zasobów ludzkich, tworzenie programów komputerowych
    oraz ich części nie spowodowało zapotrzebowania kadrowego. Wykorzystuje Pan zasoby
    programistyczne i naukowe, materiały internetowe, komputer, sprzęt komputerowy,
    kartki, długopisy, tusze do drukarki, narzędzia programistyczne. Środki uzyskane w
    ramach samodzielnej Pana innowacyjnej pracy programistycznej realizowanej w ramach
    działalności gospodarczej. Systematyczność polega na przyjęciu określonej metodologii do
    wyznaczania zadań oraz definiowania ich zakresu, estymacji czasu niezbędnego do
    realizacji tych zadań, a na podstawie tego planowania, w którym momencie powinny
    zostać zrealizowane. Prowadzi Pan pracę według ścisłego harmonogramu. Począwszy od
    wymagań umownych dotyczących poprawnej dokumentacji swojej działalności, to
    oprogramowanie wymaga wielu składowych, tworzonych w odpowiedniej kolejności i z
    należytą uwagą.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu
    komputerowego jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Pozostająca w ścisłym związku ze stałym poszerzaniem dostępnych
    elementów wiedzy, przyswajaniem nowych możliwości oraz umiejętności, a których
    wykorzystanie w przyszłości może mieć bezpośredni wpływ na czynności, a w efekcie na
    wytworzony produkt. Celem ww. prac jest wytworzenie innowacyjnego - nowego,
    ulepszonego i rozwiniętego - produktu (programu komputerowego lub jego części).
    Ponadto, głównym Pana celem jest zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do
    wytworzenia wyżej opisanego utworu, przy zastosowaniu nowoczesnych i
    niewystępujących w praktyce gospodarczej technik. W ramach prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej, na rzecz danego kontrahenta opracowuje nowe i ulepsza
    istniejące już funkcjonalności i czyni to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i
    umiejętności. Nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i
    rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania, jednak w razie wystąpienia błędów

    lub usterek w powstałym na podstawie umowy z kontrahentem oprogramowaniu,
    odpowiedzialny jest Pan za naprawienie tych błędów i zdanie produktów odpowiadających
    pierwotnym wymaganiom danego kontrahenta. Realizuje Pan prace w celu tworzenia
    nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac
    będą mogły zostać wykorzystane w ramach działalności kontrahenta bądź Pana. Obszar
    prowadzonych prac skoncentrowany jest na działalności związanej przede wszystkim z
    tworzeniem nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie oprogramowania
    komputerowego.
    Samodzielnie stworzył Pan program komputerowy, dysponując swoją wiedzą i
    doświadczeniem.
    Tworzone przez Pana produkty, usługi i procesy opierają się na szerokim zakresie
    rozwiązań wiedzowych, technicznych, technologicznych oraz programistycznych.
    Fundamentem Pana pracy jest wiedza zdobyta zarówno w ramach doświadczenia
    zawodowego, jak i realizacji licznych projektów własnych.
    W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje Pan szereg nowoczesnych i
    innowacyjnych technologii, które wspierają realizację funkcjonalnych, skalowalnych i
    zoptymalizowanych rozwiązań programistycznych.
    Jednym z głównych języków programowania, z którego korzystam, jest (...), ceniony za
    swoją minimalistyczną składnię, wysoką wydajność, nowoczesność oraz bogatą bibliotekę
    standardową. Dodatkowym atutem (...) jest możliwość tworzenia lekkich, samodzielnych
    plików binarnych, co znacznie ułatwia proces wdrażania i utrzymania aplikacji.
    W warstwie (...) wykorzystuje Pan (...), który umożliwia generowanie szybkich, statycznych
    (...). W połączeniu z (...) opartym na (...) pozwala to na tworzenie lekkich, zintegrowanych
    rozwiązań, które są łatwe do wdrożenia i skalowania w środowiskach produkcyjnych.
    Odpowiada Pan również za projektowanie i implementację systemów autoryzacji, z
    zastosowaniem rozwiązań takich jak m.in.:
    1. (...) - czyli (...) opartych na czasie,
    2. kluczy (...),
    3. protokołu (...), z integracjami m.in. z usługą (...); planowane są także wdrożenia
    kolejnych dostawców.
    Na potrzeby projektów tworzy Pan również własną bibliotekę komponentów interfejsu
    użytkownika (...), która umożliwia szybkie i spójne budowanie produktów o ujednoliconej
    warstwie wizualnej i funkcjonalnej. Istniejące rozwiązanie nie zapewniają odpowiedniej
    swobody w dostosowywaniu komponentów do własnych potrzeb i nie odpowiadają na
    indywidualne wymagania identyfikacji wizualnej klienta.
    Dodatkowo projektuje Pan i rozwija dedykowane narzędzia, takie jak (...) - rozwiązanie to
    umożliwia automatyczne przetwarzanie plików źródłowych na pełnoprawny serwis
    dokumentacyjny, wyposażony m.in. w funkcję indeksowania treści i wyszukiwania.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu

    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badań rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów

    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, realizuje Pan prace w celu tworzenia nowych lub
    ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły
    zostać wykorzystane w ramach działalności kontrahenta bądź Pana. Obszar
    prowadzonych prac skoncentrowany jest na działalności związanej przede wszystkim z
    tworzeniem nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie oprogramowania
    komputerowego. Pana działania polegające na ulepszaniu i modyfikacji oprogramowania
    zmierzają do poprawy jego użyteczności albo funkcjonalności tego programu. Celem ww.
    prac jest wytworzenie innowacyjnego - nowego, ulepszonego i rozwiniętego - produktu
    (programu komputerowego lub jego części). Ponadto, głównym Pana celem jest zdobycie
    oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia wyżej opisanego utworu, przy
    zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących w praktyce gospodarczej technik. Wynik
    prac rozwojowych mają ustaloną formę. Jest nią fragment kodu programu
    komputerowego - zapisany za pośrednictwem znaków, cyfr i symboli matematycznych -
    wraz z dokumentacją, jako nieodłączną częścią kwalifikowanego prawa IP. Podejmowane
    czynności zmierzają bezpośrednio bądź pośrednio do poprawy użyteczności albo
    funkcjonalności programu. Bez wątpienia działalność na rzecz kontrahentów polega na
    tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez
    nich nie miały miejsca. Oprogramowanie stworzone na rzecz kontrahentów powoduje
    stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. W ramach działalności gospodarczej
    prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych
    zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Pozostająca w ścisłym związku ze stałym
    poszerzaniem dostępnych elementów wiedzy, przyswajaniem nowych możliwości oraz
    umiejętności, a których wykorzystanie w przyszłości może mieć bezpośredni wpływ na
    czynności, a w efekcie na wytworzony produkt. Nie świadczy Pan usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania, jednak
    w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na podstawie umowy z
    kontrahentem oprogramowaniu, odpowiedzialny jest Pan za naprawienie tych błędów i
    zdanie produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom danego kontrahenta.
    Realizuje Pan prace w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i
    rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w ramach
    działalności kontrahenta bądź Pana.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 w związku z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
          ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego
          weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
          prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) x 1,3
      a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
          kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
          sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
          własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w
          tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
          prowadzonych księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
          kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
          określenie kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
          zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
          intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
          rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i
          3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
          zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności
          intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych
          produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w
          produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych
          księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa
          w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
        na podstawie zawieranych umów z kontrahentem, tworzy Pan oraz rozwija
        oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od
        osób fizycznych;
        efekty pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem komputerowym” są utworami
        w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią
        odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
        tej ustawy;
        przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz kontrahenta na podstawie
        zawieranym umów, przeniesienie praw majątkowych odbywa się zgodnie z
        wymogami przewidzianymi w przepisach o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych - art. 41 oraz art. 53 tej ustawy;

        prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową
        ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych;
        w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia
        kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie - definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego i jego części, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego i jego części
    będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2023-
    2025 i w latach kolejnych, w sytuacji gdy będzie Pan stosować formę opodatkowania
    niewykluczającą możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania (np.
    podatek liniowy), a stan faktyczny przedstawiony we wniosku nie ulegnie zmianie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
    To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi

    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku.
    W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę.
    Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku
    różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.