Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.132.2022.4.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-22
Teza: Wnioskodawca jako strona sprzedająca nie będzie zobowiązany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych, bez względu na to czy obowiązek uiszczenia tego podatku wystąpi czy też nie. Do zapłaty ewentualnego podatku od czynności cywilnoprawnych, jeśli taki obowiązek wystąpi - będzie istotnie zobowiązany kupujący.
Słowa kluczowe: działki; działki-działki rolne; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 2. Obowiązek podatkowy-Podmioty zobowiązane do zapłaty podatku -Umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 2-art. 4-pkt 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 14 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnej w zakresie skutków podatkowych planowanej sprzedaży. Uzupełnił Pan wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 27 maja 2022 r. (wpływ 31 maja 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

W xxx roku nabył Pan na podstawie aktu notarialnego działkę budowlaną o nr … z przeznaczeniem na własną działalność gospodarczą (osoba fizyczna prowadząca działalność na podstawie wpisu do CEiDG). W ramach działalności gospodarczej z faktury VAT zakupu dokonał Pan odliczenia podatku od towarów i usług.

Również w xxx roku nabył Pan od osoby prywatnej na podstawie aktu notarialnego sąsiednie działki rolne o numerach …., …., …. Transakcja zakupu opodatkowana była podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Działki te nie zostały wprowadzone do działalności gospodarczej i pozostają Pana własnością jako osoby fizycznej.

Wszystkie działki przez cały czas od zakupu utrzymywane były w niezmienionym stanie. Na działkach nie były prowadzone żadne prace poza koszeniem. Nie zdecydował się Pan również na podjęcie działań ani prac na działce zakupionej na cele działalności gospodarczej.

Obecnie zamierza Pan sprzedać wszystkie działki, tj. budowlaną i działki rolne.

Pierwsze zdarzenie przyszłe:

Sprzedaż wszystkich działek do xxx lub xxx r. jednemu podmiotowi – inwestorowi.

Drugie zdarzenie przyszłe:

Sprzedaż wszystkich działek w xxx r. jednemu podmiotowi – inwestorowi.

W uzupełnieniu wniosku opisuje Pan dodatkowo, co następuje:

Jako sprzedający w celu dokonania prawidłowej sprzedaży i złożenia oferty sprzedaży wszystkich działek musi Pan przedstawić przyszłemu kupującemu formę opodatkowania transakcji a zatem finalny i całościowy koszt sprzedaży (w tym jaki podatek będzie doliczony do konkretnej działki – podatek od towarów i usług czy podatek od czynności cywilnoprawnych).

Jest Pan osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą.

Jako osoba prowadząca działalność gospodarczą chce Pan sprzedać grunt. Wcześniej

zakupił go Pan na fakturę VAT i odliczył Pan podatek od towarów i usług, wprowadził Pan do Ewidencji Środków Trwałych, ale nie amortyzuje (działka budowlana).

Jako osoba fizyczna, która nie prowadzi działalności gospodarczej, tzn. osoba prywatna, kupił Pan następne trzy działki (działki rolne).

Wskazał Pan także, iż nie ma konkretnego terminu sprzedaży. Działki chce Pan sprzedać jak najszybciej po uzyskaniu interpretacji podatkowej.

Zaznaczamy, że przywołując za Panem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia a odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

**Pytania**

Z wniosku:

Pytanie do zdarzenia 1.

Czy od sprzedaży działki budowlanej powinien Pan wystawić fakturę VAT, naliczyć podatek od towarów i usług i zapłacić podatek dochodowy, a od pozostałych 3 działek rolnych naliczyć podatek od czynności cywilnoprawnych i zapłacić podatek dochodowy?

Czy też powinien Pan przy sprzedaży wszystkich czterech działek wystawić fakturę VAT i naliczyć podatek od towarów i usług oraz zapłacić podatek dochodowy?

Pytanie do zdarzenia 2.

Czy od sprzedaży działki budowlanej powinien Pan wystawić fakturę VAT, naliczyć podatek od towarów i usług i zapłacić podatek dochodowy, a od pozostałych 3 działek rolnych naliczyć podatek od czynności cywilnoprawnych i nie płacić podatku dochodowego (sprzedaż po upływie 5 lat)?

Czy też powinien Pan przy sprzedaży wszystkich czterech działek wystawić fakturę VAT i naliczyć podatek od towarów i usług oraz zapłacić podatek dochodowy?

Z uzupełnienia wniosku:

Przy sprzedaży działek, jaki ma Pan zapłacić podatek?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. Zdarzenia 1

Od sprzedaży działki budowlanej powinien Pan wystawić fakturę VAT, naliczyć podatek od towarów i usług i zapłacić podatek dochodowy, a od pozostałych działek rolnych naliczyć podatek od czynności cywilnoprawnych i zapłacić podatek dochodowy.

Ad. Zdarzenia 2

Od sprzedaży działki budowlanej powinien Pan wystawić fakturę VAT, naliczyć podatek od towarów i usług i zapłacić podatek dochodowy, a od pozostałych działek rolnych naliczyć podatek od czynności cywilnoprawnych i nie płacić podatku dochodowego (sprzedaż po upływie 5 lat).

Za sprzedaż gruntu związanego z działalnością musi Pan zapłacić: podatek dochodowy oraz podatek od towarów i usług (działka budowlana).

Za sprzedaż gruntu, zakupionego jako osoba prywatna nieprowadząca działalności gospodarczej, powinien Pan zapłacić podatek dochodowy, jeśli sprzedaż nastąpi przed upływem 5 lat, a po ich upływie, tj. po upływie 5 lat – nie płaci Pan żadnego podatku (kupujący zapłaci podatek od czynności cywilnoprawnych).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

Z opisu wniosku wynika, że to Pan jako Sprzedający, planuje dokonać sprzedaży nieruchomości (działki budowlanej i działek rolnych) na rzecz inwestora. Pana wątpliwości budzi, jakie podatki powinien Pan zapłacić. Przedstawiając własne stanowisko stwierdził Pan, że nie płaci Pan żadnego podatku, a kupujący zapłaci podatek od czynności cywilnoprawnych.

Z takim stanowiskiem należy się zgodzić, bowiem z powołanego wyżej art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jasno wynika, że w przypadku umowy sprzedaży obowiązek podatkowy ciąży na kupującym. Zatem Pan – jako strona sprzedająca – nie będzie zobowiązany z tytułu dokonania opisanej we wniosku czynności – umowy sprzedaży – do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.

Skoro z tytułu wskazanej we wniosku czynności obowiązek podatkowy ciąży na kupującym, a Pan będzie stroną sprzedającą, to zbędna jest analiza możliwości zastosowania wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa powyżej w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku o czynności cywilnoprawnych.

Niezależnie od ustaleń na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (te będą przedmiotem rozważań w odrębnym rozstrzygnięciu dotyczącym podatku od towarów i usług), Pan jako strona Sprzedająca, nie będzie w opisanej sytuacji podatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia, to Pan zamierza sprzedać nieruchomości, a obowiązek podatkowy – co już wyżej wskazano – przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Wobec tego, Pana stanowisko – w kontekście sformułowanego we wniosku (jego uzupełnieniu) pytania – należało uznać za prawidłowe, gdyż Pan jako strona sprzedająca w opisanej we wniosku sprzedaży nieruchomości nie będzie zobowiązany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych, bez względu na to czy obowiązek uiszczenia tego podatku wystąpi czy też nie. Do zapłaty ewentualnego podatku od czynności cywilnoprawnych, jeśli taki obowiązek wystąpi - będzie istotnie zobowiązany kupujący.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia. Interpretacja, co wynika z przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej, zgodnie z uprawnieniami Organu interpretacyjnego nadanymi przez art. 14b § 1 tejże ustawy, ma zastosowanie wyłącznie dla Pana jako sprzedającego, nie może z niej czerpać ochrony strona kupująca.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.