Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.94.2017.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-07-10
Teza: w zakresie prawa do zmniejszenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony zawarty w fakturach dokumentujących zakupy materiałów i usług budowlano-montażowych w związku z realizacją zadania
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2017 r. (data wpływu 11 kwietnia 2017 r.) uzupełnionym pismem z 1 czerwca 2017 r. (data wpływu 6 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zmniejszenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony zawarty w fakturach dokumentujących zakupy materiałów i usług budowlano-montażowych w związku z realizacją zadania pn. „xxx” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 kwietnia 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zmniejszenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony zawarty w fakturach dokumentujących zakupy materiałów i usług budowlano-montażowych w związku z realizacją zadania pn. „xxx”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 1 czerwca 2017 r. (data wpływu 6 czerwca 2017 r.).

W przedmiotowym wniosku uzupełnionym pismem z 1 czerwca 2017 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca – Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 1 stycznia 2017 r. Gmina rozlicza się z podatku VAT łącznie ze wszystkimi jednostkami budżetowymi.

Gmina w związku z aplikowaniem o środki europejskie w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014–2020 zamierza realizować zadanie z zakresu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”.

Nazwa zadania: „xxx”.

Planowany termin realizacji zadania:

I etap: do grudnia 2017 r. (przygotowanie dokumentacji)

II etap: do grudnia 2018 r. (wykonanie sieci wodociągowej i niezbędnych elementów sieci).

Cel zadania:

Celem projektu jest zwiększenie zwodociągowania gminy i tym samym zapewnienie mieszkańcom gminy dostępu do podstawowych usług. Niedostateczne wyposażenie obszarów wiejskich w infrastrukturę wodociągową wpływa negatywnie na poziom i jakość życia mieszkańców. Nadrzędnym celem tego typu operacji jest zapobieganie wykluczeniu społecznemu mieszkańców tych miejscowości w gminie, gdzie nie zachowane są podstawowe standardy infrastrukturalne. Cel ten zostanie osiągnięty poprzez budowę sieci wodociągowej o długości ok. 11,825 km w 5 miejscowościach gminy wraz z zaprojektowaniem 65 przyłączy oraz infrastrukturą towarzyszącą. Cel niniejszej operacji jest zbieżny z celem określonym w PROW na lata 2014-2020, gdyż tego typu działania przyczyniają się do wspierania lokalnego rozwoju na obszarach wiejskich.

Zakres zadania:

1.  „xxx,
2.  „vvv
3.  „zzz”.

Planowany koszty inwestycji: 4 640 325,47 zł (wnioskowana kwota dofinansowania 1.993. 990,00 zł.). Podatek od towarów i usług ma stanowić koszt niekwalifikowany.

Z wybudowanej infrastruktury wodociągowej będą korzystać wyłącznie podmioty trzecie, z infrastruktury wytworzonej w ramach tego projektu nie będzie korzystać żaden lokal i budynek będący własnością Gminy.

Nabycie materiałów i usług związanych z realizacją zadania inwestycyjnego udokumentowane zostanie fakturami, gdzie jako nabywca będzie widniała Gmina.

Gmina będzie wykorzystywać towary i usługi zakupione celem realizacji inwestycji oraz jej efekt końcowy do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Gmina standardowo wybudowaną infrastrukturę wodno-kanalizacyjną przekazuje w zamian za udziały do Rejonowego Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji w xxx, jednak w tym przypadku jest to niemożliwe ze względu na fakt, iż zgodnie z zapisami rozporządzenia wykonawczego do przedmiotowego działania, w obecnym okresie programowania, nie ma możliwości przeniesienia posiadania w okresie wiązania z celem operacji.

W związku z powyższym:

1.  w okresie trwałości projektu (5 lat od daty płatności końcowej dokonanej na rzecz beneficjenta), Gmina będzie kupowała wodę od Rejonowego Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji w xxx. a następnie sprzedawała wodę na rzecz podmiotów trzecich korzystających z wybudowanej sieci. Gmina podpisze umowę cywilnoprawną z Rejonowym Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji w xxx. na dostarczanie wody oraz na dokonywanie odczytów liczników u podmiotów korzystających z sieci i będzie płacić spółce za dostarczoną wodę i wykonaną usługę odczytu liczników. Gmina podpisze również umowy cywilnoprawne z podmiotami trzecimi korzystającymi z wybudowanej sieci na dostarczanie wody i będzie na podstawie odczytów liczników fakturowała podmioty trzecie za zużytą wodę zgodnie z obowiązującą taryfą.
2.  po upływie okresu trwałości projektu Gmina zamierza przekazać wybudowaną infrastrukturę do Rejonowego Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji w xxx w zamian za udziały.

Gmina będzie wykonywała ww. czynności działając w charakterze podatnika VAT.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że infrastruktura wodociągowa, która powstanie w wyniku realizacji przedmiotowego projektu będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do świadczenia usług za odpłatnością (tj. czynności opodatkowanych – dostawy wody dla podmiotów trzecich na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych). Ww. infrastruktura nie będzie wykorzystywana do dostawy wody do budynków jednostek organizacyjnych Gminy. Infrastruktura wodociągowa która powstanie w wyniku realizacji przedmiotowego projektu będzie własnością Gminy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gminie będzie przysługiwało zmniejszenie podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony zawarty w fakturach zakupu materiałów i usług budowlano-montażowych dotyczących budowy przedmiotowej infrastruktury wodociągowej na mocy art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Gminie będzie przysługiwało na mocy art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zmniejszenie podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony zawarty w fakturach zakupu materiałów i usług budowlano-montażowych dotyczących budowy przedmiotowej infrastruktury wodociągowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 1221), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Należy wskazać, że ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

System odliczeń podatku oznacza całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy o VAT rozumiana możliwie najszerzej. Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej.

Stwierdzić należy, że każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich dla czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Katalog czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zawiera art. 5 ust. 1 ustawy (są nimi m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju).

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Natomiast przez świadczenie usług, stosownie do przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosowanie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z ust. 6 ww. artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W świetle wskazanych regulacji, organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału, stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Z powyższych unormowań wynika, że wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 446 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz ( art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

Ze złożonego wniosku wynika, że Gmina ma zamiar zrealizować zadanie pn.: „xxx”. Gmina będzie wykorzystywać towary i usługi zakupione celem realizacji inwestycji oraz jej efekt końcowy do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Z wybudowanej infrastruktury wodociągowej będą korzystać wyłącznie podmioty trzecie, z infrastruktury wytworzonej w ramach tego projektu nie będzie korzystać żaden lokal i budynek będący własnością Gminy. Infrastruktura wodociągowa, która powstanie w wyniku realizacji przedmiotowego projektu będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do świadczenia usług za odpłatnością (tj. czynności opodatkowanych – dostawy wody dla podmiotów trzecich na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych). Gmina podpisze umowy cywilnoprawne z podmiotami trzecimi korzystającymi z wybudowanej sieci na dostarczanie wody i będzie na podstawie odczytów liczników fakturowała podmioty trzecie za zużytą wodę zgodnie z obowiązującą taryfą. Ww. infrastruktura nie będzie wykorzystywana do dostawy wody do budynków jednostek organizacyjnych Gminy. Infrastruktura wodociągowa która powstanie w wyniku realizacji przedmiotowego projektu będzie własnością Gminy.

Należy podkreślić, że ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowoprawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując tych czynności. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Konkludując, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości podatku.

Analizując okoliczności przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa, należy uznać, że w rozpatrywanej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, albowiem Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a zakupy dokonywane w związku z realizacją zadania pn.: „xxx” będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. świadczenia usług dostawy wody dla podmiotów trzecich za odpłatnością na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych.

W konsekwencji Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących wydatki na budowę przedmiotowej infrastruktury. Spełniona bowiem została podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z budową przedmiotowej infrastruktury, przysługuje Gminie pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.