Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.128.2025.1.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: Brak prawa do odliczenia z tytułu realizacji projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
samorząd-samorząd terytorialny
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. za pośrednictwem ePUAP wpłynął Państwa wniosek z 6 marca 2025 r. o
    wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn.
    „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) w związku z planowaną inwestycją pn. „(...)” ubiega się o dofinansowanie
    inwestycji ze środków Programu Fundusze Europejskie dla (...).
    Projekt „(...)” obejmuje dwa zadania:
    1) utworzenie ścieżki przyrodniczej w części przyjeziornej zlokalizowanej od strony (...),
    2) budowę linii oświetleniowej wzdłuż ścieżki pieszo-rowerowej w części przyjeziornej
      zlokalizowanej od strony (...).
    Przedmiotem inwestycji pierwszego zadania jest remont przyjeziornej ścieżki pieszo-
    rowerowej zlokalizowanej od strony (...) po stronie jeziora od (...), którego efektem będzie
    utworzenie ścieżki przyrodniczej. Ścieżka zaczynać się będzie przy wejściu do parku
    miejskiego, a kończyć będzie w okolicy plaży miejskiej. Wzdłuż ścieżki przyrodniczej
    zostaną zamontowane tablice informacyjne (nośniki) na których zawarte będą informacje
    dotyczące przyrody występującej w przestrzeni (...) (m.in. o dziko występującym ptactwie,
    chronionych lub ciekawych roślinach lub ciekawostki przyrodnicze).
    W ramach prac zaplanowano roboty rozbiórkowe i przygotowawcze do ułożenia nowej
    nawierzchni, montaż nowoczesnego oświetlenia oraz małej architektury. Prace rozpoczną
    się od rozbiórki istniejących elementów, które nie nadają się do dalszego użytku. Zostaną
    usunięte stare betonowe obrzeża, a wszelkie pozostałości, takie jak gruz i nadmiar ziemi,
    będą wywiezione do odpowiednich punktów utylizacji. Następnie teren zostanie
    wyrównany i odpowiednio przygotowany pod kolejne etapy budowy. Jednym z kluczowych
    elementów modernizacji będzie wymiana nawierzchni. Ścieżka pieszo-rowerowa zostanie
    pokryta nową nawierzchnią makadamową. Taka technologia zapewni trwałość oraz
    odporność na intensywne użytkowanie i zmienne warunki pogodowe. Poza wymianą
    nawierzchni, w ramach małej architektury powstaną miejsca wypoczynku wyposażone w
    stoły z ławami oraz koszami na odpadki.
    Istotnym elementem inwestycji będzie także montaż nowoczesnego oświetlenia, które
    sprawi, że obszar nad jeziorem stanie się bardziej dostępny również po zmroku. W
    ramach projektu zostaną zamontowane latarnie o wysokości 5 metrów, wyposażone w
    energooszczędne oprawy LED. Oświetlenie poprawi bezpieczeństwo użytkowników, a
    także podkreśli walory estetyczne otoczenia, tworząc przyjemną atmosferę podczas
    wieczornych spacerów.
    Drugim zadaniem w ramach niniejszego projektu będzie inwestycja związana wyłącznie z
    oświetleniem ścieżki pieszo-rowerowej wzdłuż jeziora przy (...).
    Głównym celem jest poprawa bezpieczeństwa i komfortu użytkowników ścieżki pieszo-
    rowerowej poprzez montaż nowoczesnego oświetlenia. Dotychczas teren ten był słabo
    oświetlony, co utrudniało korzystanie z niego po zmroku. Nowe latarnie sprawią, że
    ścieżka stanie się miejscem bardziej dostępnym dla mieszkańców oraz turystów również w
    godzinach wieczornych. Realizacja projektu rozpocznie się od prac ziemnych, które
    obejmują wykopanie rowów pod instalację elektryczną. Aby zabezpieczyć kable przed
    uszkodzeniem, zostaną one umieszczone w specjalnych rurach osłonowych z PCV. Po ich
    ułożeniu wykonane zostaną zasypki oraz dodatkowa warstwa piasku stabilizującego
    podłoże.
    Najbardziej widocznym efektem inwestycji będzie montaż słupów oświetleniowych. Każdy
    z nich będzie wyposażony w nowoczesną oprawę LED, co pozwoli na znaczne ograniczenie
    zużycia energii w porównaniu do tradycyjnych źródeł światła. Aluminiowe konstrukcje
    latarni zapewnią trwałość i odporność na trudne warunki atmosferyczne. Po zakończeniu
    montażu przeprowadzone zostaną testy i pomiary sprawdzające poprawność działania
    całego systemu.
    Oprócz samego oświetlenia zamontowane zostaną także elementy osprzętu
    elektrycznego, takie jak rozłączniki bezpiecznikowe oraz przewody uziemiające, które
    zwiększą niezawodność i bezpieczeństwo całej instalacji. Po zakończeniu inwestycji ścieżka
    pieszo-rowerowa stanie się znacznie bardziej funkcjonalna i dostępna o każdej porze dnia

    i nocy. Oświetlenie nie tylko poprawi widoczność i bezpieczeństwo, ale także stworzy
    bardziej przyjazną atmosferę, zachęcając mieszkańców do częstszego korzystania z tej
    przestrzeni rekreacyjnej. Inwestycja stanowić będzie uzupełnienia do działań zawartych w
    innym projekcie, dotyczących modernizacji nawierzchni ścieżki pieszo-rowerowej.
    Podmiotem realizującym projekt i ponoszącym wydatki będzie Gmina (...). Nakłady
    inwestycyjne oraz koszty bieżące związane z realizacją przedsięwzięcia będą pochodziły ze
    środków budżetu Gminy oraz funduszy pozyskanych na ten cel ze środków z (...).
    Zmodernizowana infrastruktura stanowić będzie majątek Gminy (...), służyć wyłącznie
    zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Miasto nie pobiera i nie będzie pobierało od
    nikogo opłat z tytułu korzystania z przedmiotowej infrastruktury. Projekt nie będzie
    wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT po stronie Miasta. Z tytułu
    realizowanego projektu Miasto nie będzie uzyskiwać przychodów, a także zawierać w
    związku z tą inwestycją umów cywilnoprawnych.
    Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz.U. z 2024 r. z poz. 361, z późn. zm.), wykonuje nałożone na nią odrębnymi
    przepisami zadania, dla realizacji, których została powołana spoza VAT, jak również
    czynności podlegające VAT, na podstawie umów cywilnoprawnych, zgodnie z art. 15 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r.
    o samorządzie gminnym. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Przewidziane do realizacji
    zadanie należy do zadań własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.) - podstawa
    prawna działania: art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 i 12 ww. ustawy, tj. zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty w zakresie:
        ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej;
        kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych
        oraz
        utrzymania zieleni gminnej i prowadzenia zadrzewień.
    Reasumując, towary i usługi nabyte w ramach realizowanego zadania nie są i nie będą
    wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. Na terenie wskazanym w projekcie Gmina nie prowadzi i nie będzie prowadziła
    działalności generującej dochody. Utworzona i częściowo zmodernizowana infrastruktura
    w związku z zadaniem pn.: „(...)” będzie wykorzystywana do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ponieważ Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów i
    usług związanych ze zrealizowanym zadaniem, dlatego występuje z wnioskiem do
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie indywidualnej interpretacji. Jest ona
    niezbędnym załącznikiem w celu uznania poniesionego kosztu podatku VAT jako kosztu
    kwalifikowalnego w związku z opisanym powyżej przedsięwzięciem.

## Pytanie

Czy w przedstawionych okolicznościach Gmina (...) będzie miała możliwość na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług dokonać
    odliczenia w całości lub części podatku naliczonego związanych z realizacją projektu pod
    nazwą „(...)”?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Powołując się na art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Gminie nie
    przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją
    zadania pn.: „(...)” obejmującego tereny stanowiące własność Gminy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym ( Dz. U. z 2024
    r. poz. 1465 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu
    działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności, zgodnie
    z art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 i 12 ww. ustawy, zadania własne gminy obejmują m.in. sprawy ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej, zieleni gminnej i zadrzewień.
    Budowana infrastruktura w całości będzie stanowić majątek Miasta. Zadania w ramach
    projektu realizowane będą przy wsparciu firm zewnętrznych, na podstawie umów
    cywilnoprawnych zawartych z wykonawcami wybranymi w drodze udzielenia zamówień
    publicznych (zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa).
    Projekt będzie służył ogółowi mieszkańców miasta i turystyce. Nie przewiduje się
    odpłatności za korzystanie przez mieszkańców (ani innych osób) z powstałej
    infrastruktury, która powstanie w związku ze zrealizowanym projektem. W szczególności,
    iż po realizacji inwestycji, teren nadal będzie pełnił funkcję publiczną, tj. będzie
    ogólnodostępny i bezpłatny dla wszystkich użytkowników. Realizacja planowanej
    inwestycji nie spowoduje, iż zrealizowane zadania będą wykorzystywane do prowadzenia
    działalności opodatkowanej.
    Gmina (...) jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność zadania własne Gminy dotyczące zaspakajania zbiorowych
    potrzeb wspólnoty w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, zieleni gminnej i zadrzewień,
    wskazane w art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 oraz 12 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym. (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.).
    W konsekwencji powyższego nie jest spełniona przez Gminę (...) podstawowa pozytywna
    przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek
    nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86
    ust. 1 ustawy. Zatem nie przysługuje Gminie prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikająca z faktur dokumentujących nabycie
    towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Podkreślić
    należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1465 r. ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 i 12 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
      oraz gospodarki wodnej;
      10. kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
      12. zieleni gminnej i zadrzewień.

    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie czynności o charakterze cywilnoprawnym,
    tj. realizowanych przez nie na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem
    wszystkie czynności realizowane przez te jednostki w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to,
    że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na
    podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako
    podatnicy podatku VAT. Zatem, zadania realizowane przez gminę, wskazane w art. 7 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na gminę na podstawie
    odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku VAT. Ubiegają się Państwo się o dofinansowanie inwestycji pn. „(...)” ze środków
    (...). Projekt obejmuje dwa zadania. Przedmiotem pierwszego zadania jest utworzenie
    ścieżki przyrodniczej w części przyjeziornej zlokalizowanej od strony (...). W ramach prac
    zaplanowano roboty rozbiórkowe i przygotowawcze do ułożenia nowej nawierzchni,
    montaż nowoczesnego oświetlenia oraz małej architektury. Ścieżka pieszo-rowerowa
    zostanie pokryta nową nawierzchnią makadamową. W ramach małej architektury
    powstaną miejsca wypoczynku wyposażone w stoły z ławami oraz koszami na odpadki.
    Wzdłuż ścieżki przyrodniczej zostaną zamontowane tablice informacyjne (nośniki)
    dotyczące przyrody występującej w przestrzeni (...). Drugie zadanie w ramach niniejszego
    projektu dotyczy oświetlenia ścieżki pieszo-rowerowej wzdłuż jeziora przy (...). Teren
    zostanie wyposażony w nowoczesne oświetlenie (słupy oświetleniowe z nowoczesną
    oprawą LED) i elementy osprzętu elektrycznego. Podmiotem realizującym projekt i
    ponoszącym wydatki będzie Gmina (...). Nakłady inwestycyjne oraz koszty bieżące
    związane z realizacją przedsięwzięcia będą pochodziły ze środków budżetu Gminy oraz
    funduszy pozyskanych na ten cel ze środków (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych na realizację inwestycji pn. „(...)”.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są
    spełnione. Jak wynika z opisu sprawy, zmodernizowana infrastruktura będzie służyć
    wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Z tytułu realizowanego projektu
    nie będą Państwo uzyskiwać przychodów (nie pobierają Państwo i nie będą pobierać opłat
    za korzystania z tej infrastruktury), ani zawierać w związku z tą inwestycją umów
    cywilnoprawnych. Projekt nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. Zatem, podatek naliczony dotyczący wydatków objętych realizacją
    inwestycji nie jest związany z realizacją czynności opodatkowanych wykonywanych w
    ramach działalności gospodarczej. Tym samym, nie są spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1
    ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i nie przysługuje Państwu prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w
    części z tytułu nabycia towarów i usług służących realizacji inwestycji pn. „(...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.