Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.377.2025.1.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-22
Teza: Ujęcie w spisie z natury projektu architektoniczno; budowlanego oraz opodatkowania podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: projekt
spis-spis z natury
towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 4. Opodatkowanie przy
likwidacji działalności spółki i zaprzestaniu działalności
przez osobę fizyczną-Spis z natury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ujęcia w spisie z natury sporządzanym na dzień rozwiązania

    Spółki projektu architektoniczno-budowlanego, a w konsekwencji jego opodatkowania
    podatkiem VAT.
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Przeważającym
    przedmiotem działalności Spółki jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi
    lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).
    W roku 2024 Spółka zmieniła formę prawną prowadzenia działalności na spółkę jawną w
    wyniku przekształcenia spółki pod firmą A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    spółka komandytowa (nr KRS: (...)). Z uwagi na fakt, że przekształcenie nie powoduje
    ustania bytu prawnego podmiotu, dla uproszczenia wywodu Wnioskodawca posługuje się
    jednolitą terminologią – „Spółka”. Należy jednak zaznaczyć, że na dokumentach i
    fakturach, o których mowa w dalszej części wniosku, widnieją dane podmiotu sprzed
    przekształcenia.
    Spółka posiada tytuł prawny do niezabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w
    (...), obejmującej działki o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3 oraz 4, zlokalizowane w
    obrębie (...) przy ul. (...) (dalej: „Nieruchomość”).
    W związku z planowaną inwestycją zabudowy Nieruchomości, Spółka podpisała umowę o
    wykonanie prac projektowych (dalej: „Umowa”) z Pracownią projektową B. (dalej:
    „Wykonawca” lub „Biuro projektowe”).
    Na mocy § 1 Umowy, Biuro projektowe zobowiązało się do opracowania projektu
    budowlanego zabudowy Nieruchomości trzema budynkami mieszkalnymi
    wielorodzinnymi wraz z halami garażowymi.
    Na przedmiot Umowy składało się opracowanie:
    1) Projektu budowlanego zawierającego:
    a) Projekt zagospodarowania terenu wraz z uzgodnieniem przyłączenia do sieci
    kanalizacji deszczowej, uzgodnieniem z Państwową Inspekcją Sanitarną, uzgodnieniem p.
    poż.,
    b) Projekt budowlany (branża: architektura)
    - w zakresie niezbędnym do uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę zgodnie z ustawą
      Prawo budowlane
    2) Projektu technicznego zawierającego:
    a) Projekt techniczny (branża: konstrukcja),
    b) Projekt techniczny (branża: instalacje sanitarne),
    c) Projekt techniczny (branża: instalacje elektryczne)
    - w zakresie niezbędnym do wykonania zgłoszenia rozpoczęcia budowy w (...)
      Inspektoracie Nadzoru Budowlanego w (...).
    Dodatkowo Wykonawca zobowiązał się do:
    1) uzyskania uzgodnień z rzeczoznawcą Państwowej Inspekcji Sanitarnej oraz uzgodnień
      w zakresie ochrony przeciwpożarowej i przyłączenia do sieci kanalizacji deszczowej,
    2) uzyskania warunków przyłączy wodno-kanalizacyjnych,
    3) uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę.
    Zgodnie z § 4 Umowy, strony ustaliły, że wynagrodzenie z tytułu realizacji Umowy nastąpi
    w trzech częściach:
        jako zaliczka dla prac projektowych płatna w terminie 2 tygodni od daty podpisania
        Umowy,

        po złożeniu przez Wykonawcę projektu do Urzędu Miejskiego w (...) w celu
        uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę,
        po uzyskaniu przez Wykonawcę decyzji o pozwoleniu na budowę.
    Wykonawca zrealizował umówione świadczenia, przekazał Wnioskodawcy stosowną
    dokumentację oraz uzyskał wymagane uzgodnienia i akty administracyjne. Dla
    przejrzystości wywodu, w dalszej części niniejszego wniosku świadczenia wynikające z
    Umowy określane będą łącznie jako „Projekt” lub „Projekt architektoniczno-budowlany”.
    Decyzją z 4 marca 2024 r. nr 1 Prezydent Miasta (...) zatwierdził Projekt architektoniczno-
    budowlany i udzielił pozwolenia na budowę (dalej: „Pozwolenie na budowę”). Tym samym
    zakończono realizację Umowy.
    Na fakturach wystawionych przez Biuro projektowe zastosowano stawkę VAT w wysokości
    23%. Należy podkreślić, że faktury te nie wskazują symbolu klasyfikacji statystycznej
    PKWiU, ani kodu Nomenklatury Scalonej (CN). Wnioskodawca odliczył podatek VAT
    naliczony wynikający z faktur wystawionych przez Wykonawcę.
    Realizacja omawianej inwestycji zabudowy Nieruchomości została wstrzymana na etapie
    otrzymania Projektu i Pozwolenia na budowę. Podkreślenia wymaga, że nie rozpoczęto
    robót budowlanych, jak też nie podjęto żadnych działań w zakresie fizycznej zabudowy
    Nieruchomości.
    Wspólnicy Spółki podjęli decyzję o jej rozwiązaniu. Na dzień złożenia niniejszego wniosku,
    Spółka podejmuje czynności zmierzające do zakończenia działalności i złożenia wniosku o
    wykreślenie Spółki z rejestru przedsiębiorców KRS.
    W związku z planowaną likwidacją i koniecznością sporządzenia spisu z natury, o którym
    mowa w art. 14 ust. 5 ustawy o VAT, Spółka powzięła wątpliwość w zakresie konieczności
    wykazania w tym spisie (a w konsekwencji opodatkowania), pozycji uwzględnionych na
    koncie 0801 Środki trwałe w budowie, tj. wydatków związanych z opisaną wyżej
    inwestycją. Na koncie tym widnieją m.in. koszty związane z zakupem Projektu
    architektoniczno-budowlanego jak również wykonania opinii geotechnicznej z
    dokumentacją badań podłoża gruntowego Nieruchomości przez C. oraz opłaty za wydanie
    Pozwolenia na budowę.
    Przedmiotem wątpliwości Spółki jest ustalenie, czy świadczenia uzyskane na podstawie
    Umowy stanowią towary w rozumieniu przepisów ustawy o VAT oraz czy mieszczą się w
    dyspozycji art. 14 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
    Ze względu na fakt, że w związku z nabyciem Nieruchomości, której zabudowy dotyczy
    Projekt, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, Nieruchomość nie podlega opodatkowaniu na podstawie art.
    14 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 14 ust. 4 ustawy o VAT.

## Pytanie

Czy Projekt architektoniczno-budowlany, uzyskany przez Spółkę w wyniku realizacji
    Umowy, stanowi towar w rozumieniu art. 14 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT i
    tym samym powinien zostać ujęty w spisie z natury sporządzanym na dzień rozwiązania
    Spółki, a w konsekwencji opodatkowany VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Projekt architektoniczno-budowlany uzyskany przez Spółkę w
    wyniku realizacji Umowy, nie stanowi towaru w rozumieniu art. 14 ust. 1 pkt 1 w zw. z art.
    2 pkt 6 ustawy o VAT i tym samym nie powinien zostać ujęty w spisie z natury
    sporządzanym na dzień rozwiązania Spółki, a w konsekwencji nie powinien być
    opodatkowany VAT.
    Uzasadnienie

    W myśl art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary
    własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w
    przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej.
    Zgodnie z art. 14 ust. 4 tej ustawy, przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku
    do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Artykuł 14 ustawy o VAT dotyczy wyłącznie towarów (pozostałych w tym przypadku na
    dzień rozwiązania Spółki), natomiast usługi pozostają poza jego zakresem i nie podlegają
    opodatkowaniu.
    Wobec powyższego konieczne jest ustalenie, czy przedstawiony w opisie stanu
    faktycznego Projekt wytworzony w wyniku świadczeń wykonanych na podstawie Umowy
    stanowi na gruncie ustawy o VAT towar, czy też mieści się w definicji świadczenia usług.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, ilekroć mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
    oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Przez pojęcie rzeczy ustawa z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061) rozumie wyłącznie przedmioty materialne. Rzeczami są zarówno ruchomości, jak i
    nieruchomości.
    Towarem w rozumieniu ustawy o VAT jest co do zasady każdy przedmiot materialny, który
    może być przedmiotem obrotu.
    W ślad za A. Bartosiewiczem należy podkreślić, że „na gruncie podatku od towarów i usług
    znaczenie dla uznania danego przedmiotu za towar mogą mieć wyłącznie przepisy ustawy
    VAT. Normy innych aktów prawnych, np. przepisy o rachunkowości, nie odgrywają tutaj
    żadnej roli (zob. także wyrok NSA z 16.07.1997 r., III SA 776/97)
    [...] Z uwagi na przesunięcie akcentów z prawnych na ekonomiczne aspekty transakcji
    należy uznać, że towarem na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług powinien być
    każdy przedmiot materialny mogący być przedmiotem obrotu.
    Tak szerokie rozumienie pojęcia towaru spowodowane jest przede wszystkim cechą
    konstrukcyjną VAT, jako powszechnego podatku od konsumpcji. W ten sposób podatek
    ma charakter podatku powszechnego przedmiotowo”.
    Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
    jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
    czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
    działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    W świetle powyższego przepisu, przez świadczenie usług należy rozumieć każde
    świadczenie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.
    Sformułowanie to należy rozumieć szeroko, obejmując nim wszelkie transakcje
    gospodarcze niebędące dostawą towarów.
    Analiza wiążących informacji stawkowych wskazuje, że za usługę uznaje się sporządzenie
    indywidualnego projektu architektonicznego (w tym np. dokumentacji projektowo-
    kosztorysowej ze specyfikacją robót budowlanych) na potrzeby jego realizacji na
    konkretnej nieruchomości. Takie usługi klasyfikowane są co do zasady w dziale PKWiU 71
    – „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych”.
    Stanowisko to potwierdzają m.in.:

        wiążąca informacja stawkowa z 28 kwietnia 2021 r., nr 0112-KDSL1-
        2.450.1192.2020.3.BR;
        wiążąca informacja stawkowa z 12 lutego 2025 r. nr 0112-KDSL2-2.440.469.2024.5.
        DS;
        wiążąca informacja stawkowa z 7 marca 2023 r., nr 0112-KDSL2-1.440.271.2022.3.
        NR.
    Należy jednak zaznaczyć, że projekt architektoniczny może być również traktowany na
    gruncie ustawy o VAT jako towar. Ma to miejsce w przypadku projektów
    przygotowywanych dla anonimowego, niezidentyfikowanego klienta, które nie są
    dostosowane do konkretnej nieruchomości. Takie projekty zawierają jedynie standardowe
    rozwiązania architektoniczne i nie mogą zostać bezpośrednio wykorzystane do uzyskania
    pozwolenia na budowę, ponieważ wymagają adaptacji do warunków miejscowych. Tego
    rodzaju świadczenia klasyfikowane są jako towary w ramach Nomenklatury Scalonej CN
    4911 – „Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami”.
    Potwierdzają to m.in.:
        wiążąca informacja stawkowa z 7 lipca 2020 r., nr 0112-KDSL1-1.450.460.2020.1.AK;
        wiążąca informacja stawkowa z 29 czerwca 2020 r., nr 0112-KDSL2-
        2.450.544.2020.2.EZ;
        wiążąca informacja stawkowa z 21 maja 2020 r., nr 0112-KDSL2-2.450.120.2020.2.IP.
    Projekty, o których mowa powyżej są projektami powtarzalnymi, które mogą być
    przedmiotem dalszego obrotu. Takich cech z pewnością nie posiada Projekt
    architektoniczno-budowlany będący przedmiotem niniejszego wniosku.
    Projekt został opracowany na indywidualne zamówienie Spółki i stanowi bezpośrednie
    odzwierciedlenie jej koncepcji inwestycyjnej. Został sporządzony z uwzględnieniem
    specyficznych uwarunkowań technicznych, przestrzennych i formalnoprawnych
    Nieruchomości.
    Podkreślić należy, że Projekt architektoniczno-budowlany nie może być kwalifikowany jako
    towar tylko dlatego, że część świadczeń objętych Umową została odwzorowana w postaci
    fizycznej, tj. w formie dokumentacji papierowej. Zdaniem Spółki dokumentacja ta nie
    stanowi rzeczy w rozumieniu ustawy o VAT, a jest jedynie nośnikiem świadczenia
    niematerialnego (kompleksowej usługi projektowej).
    Intencją Spółki przy zawieraniu Umowy było uzyskanie indywidualnego projektu
    zabudowy Nieruchomości oraz stosownych pozwoleń i decyzji administracyjnych
    umożliwiających realizację inwestycji na Nieruchomości. Zdaniem Wnioskodawcy
    świadczenia składające się na przedmiot Umowy, stanowią na gruncie ustawy o VAT
    kompleksową usługę wykonania Projektu i uzyskania Pozwolenia na budowę.
    Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Projekt architektoniczno-
    budowlany uzyskany w wyniku realizacji Umowy nie stanowi towaru podlegającego ujęciu
    w spisie z natury, a w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 14
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:

        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
        towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 5 ust. 3 ustawy:
        Opodatkowaniu podatkiem podlegają również towary w przypadku, o którym
        mowa w art. 14. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również
        przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie (...).
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
        oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Art. 8 ust. 1 ustawy wskazuje, że:
        Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
        świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
        niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
        rozumieniu art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.

    Zatem dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status
    podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej
    transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub
    świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na gruncie ustawy, spółka jawna wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą, jest
    podatnikiem.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy:
        Opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po
        nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:
        1) rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej;
        2) zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą
        fizyczną albo przedsiębiorstwem w spadku wykonywania czynności podlegających
        opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia
        zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego;
        3) wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo uprawnienia do powołania zarządcy
        sukcesyjnego – w przypadku gdy zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i
        dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13
        października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników
        (Dz.U. z 2022 r. poz. 2500 oraz z 2023 r. poz. 614, 1234 i 1723).
    Na mocy art. 14 ust. 2 ustawy:
        Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u których sprzedaż jest zwolniona
        od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1.
    Stosownie do art. 14 ust. 3 ustawy:
        Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik, o którym mowa
        w art. 15, będący osobą fizyczną albo przedsiębiorstwem w spadku, nie wykonywał
        czynności podlegających opodatkowaniu co najmniej przez 10 miesięcy. Nie
        dotyczy to podatników, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej na
        podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności
        gospodarczej.
    W myśl art. 14 ust. 4 ustawy:
        Przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy:
        W przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić
        spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania
        czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których
        mowa w ust. 1 pkt 3, zwany dalej „spisem z natury”. Podatnicy są obowiązani
        złożyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie
        wartości towarów i o kwocie podatku należnego, nie później niż w dniu złożenia
        deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki,
        zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo
        wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.
    Jak stanowi art. 14 ust. 6 ustawy:
        Obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu
        rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających
        opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.

    Z kolei stosownie do art. 14 ust. 7 ustawy:
        Dostawa towarów dokonywana przez byłych wspólników spółek, o których mowa
        w ust. 1 pkt 1, oraz przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i ust. 3,
        której przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od
        podatku przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod
        warunkiem rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury.
    W myśl art. 14 ust. 8 ustawy:
        Podstawą opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury,
        ustalona zgodnie z art. 29a ust. 2.
    Zgodnie z art. 29a ust. 2 ustawy:
        W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą
        opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma
        ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie tej dostawy towarów.
    Przywołany powyżej art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy, nakazując, w sytuacji wskazanej w tym
    przepisie, opodatkowanie towarów, różnicuje je na towary własnej produkcji oraz towary,
    które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy. Zatem towary te podzielono na takie,
    które zostały wytworzone przez podatnika oraz takie, które zostały przez niego nabyte. W
    obu tych grupach mogą mieścić się towary, które stanowią tzw. środki obrotowe, jak
    towary handlowe, surowce oraz towary, które zaliczone zostały przez podatnika do jego
    środków trwałych. Aby towary podlegały ujawnieniu w spisie z natury, muszą stanowić
    składnik majątku likwidowanej spółki.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. W
    związku z planowaną inwestycją zabudowy Nieruchomości, Spółka podpisała umowę o
    wykonanie prac projektowych z Pracownią projektową. Wykonawca zrealizował umówione
    świadczenia, przekazał Państwu stosowną dokumentację oraz uzyskał wymagane
    uzgodnienia i akty administracyjne. Spółka odliczyła podatek VAT naliczony wynikający z
    faktur wystawionych przez Wykonawcę. Wspólnicy Spółki podjęli decyzję o jej rozwiązaniu.
    Obecnie, Spółka podejmuje czynności zmierzające do zakończenia działalności i złożenia
    wniosku o wykreślenie Spółki z rejestru przedsiębiorców KRS.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy w przypadku likwidacji prowadzonej działalności
    gospodarczej w 2025 r., Spółka będzie zobowiązana Projekt architektoniczno-budowlany
    ująć w spisie towarów z natury sporządzanym na moment likwidacji działalności
    gospodarczej oraz będzie miała obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    tego Projektu.
    Obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 14 ustawy
    dotyczy jedynie towarów, które po nabyciu/wytworzeniu nie zostały odsprzedane i w
    stosunku, do których przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony. Natomiast nie dotyczy nabytych usług, nawet, jeżeli podatnik odliczył
    podatek VAT w związku z ich nabyciem.
    Tym samym w niniejszej sprawie istotne jest określenie z jaką transakcją mamy do
    czynienia w chwili nabycia, tzn. czy nabyli Państwo usługę sporządzenia Projektu
    architektoniczno-budowlanego, czy też towar – Projekt architektoniczno-budowlany.
    Umowa z biurem projektowych została zawarta przez Państwa na wykonanie Projektu.
    Wykonanie projektu wymagało opracowania:
    1) Projektu budowlanego zawierającego:
      a. Projekt zagospodarowania terenu wraz z uzgodnieniem przyłączenia do sieci
      kanalizacji deszczowej, uzgodnieniem z Państwową Inspekcją Sanitarną,
      uzgodnieniem p.poż.,
      b. Projekt budowlany (branża: architektura)

    - w zakresie niezbędnym do uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę zgodnie z ustawą
      Prawo budowlane
    2) Projektu technicznego zawierającego:
      a. Projekt techniczny (branża: konstrukcja),
      b. Projekt techniczny (branża: instalacje sanitarne),
      c. Projekt techniczny (branża: instalacje elektryczne)
    - w zakresie niezbędnym do wykonania zgłoszenia rozpoczęcia budowy w (...)
    Inspektoracie Nadzoru Budowlanego umowa z biurem projektowych została zawarta
    przez Państwa na wykonanie Projektu.
    Co istotne, Projekt został wykonany na indywidualne zamówienie Spółki i stanowił
    bezpośrednie odzwierciedlanie jej koncepcji inwestycyjnej, uwzględniającej
    uwarunkowania techniczne, przestrzenne i formalnoprawne Nieruchomości.
    Skoro projekt był zamówiony przez Spółkę i oparty został na jej koncepcji, należy uznać, że
    Spółka nabyła od biura projektowego usługę, pomimo tego, że finalnym produktem jest
    produkt sporządzony w formie materialnej. Czynności wykonane przez biuro projektowe
    składające się na wykonanie Projektu architektoniczno-budowlanego są ze sobą ściśle
    powiązane. Wszystkie elementy składają się na jedną całość - zamówiony przez Państwa,
    konkretny projekt, umożliwiający realizację inwestycji w związku z Państwa koncepcją. W
    związku z tym, zamówione przez Państwa świadczenie - wykonanie projektu budowlanego
    - należy traktować jako świadczenie (usługę) kompleksowe.
    W tym miejscu należy wskazać, że zasadniczo każde świadczenie dla celów opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług powinno być uznawane za odrębne i niezależne, jednak w
    sytuacji gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedno
    świadczenie, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.
    Jeżeli zatem dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez
    podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w
    aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to
    wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów
    stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Jeżeli jednak w skład
    świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonywaniu czynności
    głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw
    dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
    W związku z powyższym, stwierdzić należy, że w opisanych okolicznościach nabyli Państwo
    usługę polegającą na opracowaniu projektu budowlanego. Zatem, ww. świadczenie nie
    spełnia definicji towaru wynikającej z art. 2 pkt 6 ustawy.
    W konsekwencji, nie mają Państwo obowiązku sporządzenia spisu z natury
    przewidzianego w art. 14 ustawy, w odniesieniu do nabytej usługi polegającej na
    sporządzeniu Projektu architektoniczno-budowalnego zrealizowanego na Państwa
    indywidualne zamówienie.
    Zatem Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.