Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.414.2020.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-07-14
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
Słowa kluczowe: kredyt; kredyt-spłata kredytu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; majątek-podział majątku; nieruchomości-nabycie nieruchomości; rozwód
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2020 r. (data wpływu 8 kwietnia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 czerwca 2020 r. (data wpływu 9 czerwca 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 kwietnia 2020 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 1 czerwca 2020 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.414.2020.1.EC, wezwano Wnioskodawcę na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 1 czerwca 2020 r. (skutecznie doręczone w dniu 2 czerwca 2020 r.), zaś w dniu 9 czerwca 2020 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku z dnia 8 czerwca 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Czerwiec 2012 r. – Wnioskodawca wraz z żoną zakupuje na kredyt wspólne spółdzielcze własnościowe mieszkanie przy ul. …. w …\`(...)\`

Czerwiec 2016 r. – dochodzi do rozwodu pomiędzy Wnioskodawcą a ówczesną małżonką.

Maj 2018 r. – Wnioskodawca staje się wyłącznym właścicielem ww. mieszkania i spłaca byłą żonę wobec zapisów notarialnych dotyczących podziału majątkowego.

W dniu 1 marca 2019 r. – Wnioskodawca sprzedaje spółdzielcze własnościowe mieszkanie przy ul. …. w … i reguluje formalności kredytowe.

W dniu 7 marca 2019 r. – Wnioskodawca kupuje nową nieruchomość przy ul. …. w …., przeznaczając na to 100% pozostałych środków z tytułu sprzedaży spółdzielczego mieszkania (z właściwą dokumentacją notarialną, opłatami podatkowymi i fakturami na drobne prace remontowe).

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca nadmienia, że od momentu zawarcia małżeństwa do chwili jego rozwiązania poprzez rozwód, między Wnioskodawcą a Jego byłą żoną istniał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Między Wnioskodawcą a byłą żoną nie było zawieranych umów majątkowych małżeńskich, był tzw. ustrój wspólności majątkowej. Wyrok rozwodowy wydany przez Sąd Okręgowy w …. uprawomocnił się w dniu 23 czerwca 2016 r.

W podziale majątku wspólnego towarzyszyła spłata na rzecz byłej żony. Składnikiem będącym przedmiotem podziału majątku było prawo do lokalu położonego w ……, przy ul. …., w ten sposób, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu otrzymał w całości Wnioskodawca, natomiast zobowiązał się On do spłaty w wysokości 33 000 zł na rzecz byłej żony, z tytułu podziału majątku. Wartość przedmiotu umowy podziału majątku wspólnego została określona przez obie strony przy uwzględnieniu wartości rynkowych. Kredyt na zakup spółdzielczego mieszkania przy ul. …. został zaciągnięty w banku mającym siedzibę w Unii Europejskiej w dniu 18 czerwca 2012 r. wspólnie, tj. przez Wnioskodawcę oraz byłą małżonkę.

W dniu 9 sierpnia 2018 r. Wnioskodawca wraz z byłą żoną oraz kredytodawcą dokonał aneksu do umowy, w celu zwolnienia z długu byłej żony, na mocy której dług kredytowy przeszedł na Wnioskodawcę, za zgodą kredytodawcy poprzez tzw. cesję umowy na Wnioskodawcę.

Po zbyciu nieruchomości przy ul. …. w …. Wnioskodawca wydatkował przychód na spłatę zobowiązań kredytowych w wysokości 65 253 zł 79 gr, co potwierdza akt notarialny zbycia własnościowego prawa do lokalu z dnia 1 marca 2019 r.

Odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W wyniku zakupionej w dniu 7 marca 2019 r. nieruchomości Wnioskodawca stał się prawnym współwłaścicielem. Celem nabycia nieruchomości było realizowanie własnych celów mieszkaniowych. Wnioskodawca zamieszkuje tę nieruchomość, nie udostępnia jej odpłatnie bądź nieodpłatnie osobom trzecim.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy mając na uwadze ww. okoliczności istnieje wobec Wnioskodawcy obowiązek podatkowego rozliczenia się z tytułu nabycia pełnych praw do mieszkania spółdzielczego po rozwodzie i podziale majątku?

Zdaniem Wnioskodawcy, podpierając się m.in. interpretacją wydaną przez Krajową Informację Skarbową z dnia 13 lutego 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.12.2018.1.SR lub z dnia 11 stycznia 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.372.2017.2.KR, oraz mając na uwadze dotychczas podjęte działania Wnioskodawcy takie jak opłacanie podatków od nabycia nieruchomości, zapytania mailowe do KIS (identyfikator zapytania: …; …), Wnioskodawca uważa, że sytuacja przyzwala Mu na zwolnienie z obowiązku dodatkowych rozliczeń podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i wymienionych praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz wymienionych praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc kwota uzyskana z ich odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Stosownie do art. 10 ust. 6 ww. ustawy, w brzmieniu nadanym art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159), a mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r. – w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Z treści wniosku wynika, że w czerwcu 2012 r. Wnioskodawca wraz z żoną wspólnie zakupił na kredyt zaciągnięty w banku mającym siedzibę w Unii Europejskiej w dniu 18 czerwca 2012 r., spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Od momentu zawarcia małżeństwa do chwili jego rozwiązania poprzez rozwód, między Wnioskodawcą a Jego byłą żoną istniał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Między Wnioskodawcą a byłą żoną nie było zawieranych umów majątkowych małżeńskich, był tzw. ustrój wspólności majątkowej. W czerwcu 2016 r. Wnioskodawca rozwiódł się z ówczesną małżonką. Wyrok rozwodowy uprawomocnił się w dniu 23 czerwca 2016 r. Podziale majątku wspólnego towarzyszyła spłata w kwocie 33 000 zł na rzecz byłej żony. Składnikiem będącym przedmiotem podziału majątku było ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Wartość przedmiotu umowy podziału majątku wspólnego została określona przez obie strony przy uwzględnieniu wartości rynkowych. W dniu 9 sierpnia 2018 r. Wnioskodawca wraz z byłą żoną oraz kredytodawcą dokonał aneksu do umowy, w celu zwolnienia z długu byłej żony, na mocy której dług kredytowy przeszedł na Wnioskodawcę, za zgodą kredytodawcy poprzez tzw. cesję umowy na Wnioskodawcę. W wyniku podziału majątku wspólnego Wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W dniu 1 marca 2019 r. Wnioskodawca sprzedał ww. mieszkanie i uregulował formalności kredytowe. Odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej. W dniu 7 marca 2019 r. Wnioskodawca kupił nową nieruchomość, przeznaczając na to 100% pozostałych środków z tytułu sprzedaży spółdzielczego mieszkania (z właściwą dokumentacją notarialną, opłatami podatkowymi i fakturami na drobne prace remontowe). Wnioskodawca stał się prawnym współwłaścicielem nieruchomości. Celem nabycia nieruchomości było realizowanie własnych celów mieszkaniowych. Wnioskodawca zamieszkuje tą nieruchomość, nie udostępnia jej odpłatnie bądź nieodpłatnie osobom trzecim.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest ustalenie daty nabycia nieruchomości lub praw. Aby zatem ustalić czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych należy określić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

W celu ustalenia momentu nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego należy odnieść się do przepisów regulujących stosunki majątkowe małżeńskie, zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2019 r., poz. 2086, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Stosownie do art. 501 ww. Kodeksu, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Z powyższego wynika, że wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.

Powyższe stanowisko zostało wyrażone w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd wskazał, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”.

Argumenty zawarte w ww. uchwale są aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia udziału w nieruchomości dojdzie np. po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej np. w wyniku rozwodu i podziale majątku wspólnego. W wyniku podziału majątku dorobkowego, po ustaniu wspólności ustawowej poprzez rozwód, następuje nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego wcześniej nabytego do ustawowej wspólności małżeńskiej i za datę nabycia w świetle uchwały należy uznać tę datę. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego.

Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie za datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, należy uznać datę nabycia tego prawa do ustawowej wspólności majątkowej małżonków, tj. czerwiec 2012 r.

Zatem stwierdzić należy, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę, nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej, w dniu 1 marca 2019 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego przez Niego w 2012 r. do majątku wspólnego małżonków, nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, upłynął pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, sprzedaż ww. prawa nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy, a więc Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży ww. prawa do lokalu mieszkalnego.

Końcowo Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …., ul. …., …., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.