Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.690.2025.1.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Opodatkowanie sprzedaży budynku niemieszkalnego.
Słowa kluczowe: budynek-budynek niemieszkalny
działalność-działalność gospodarcza
przychód-przychód z działalności gospodarczej
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Odpłatne zbycie składników majątku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 25 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2018 r. zakupiła Pani zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w skład którego
    wchodziło: budynek przedszkola i żłobka (1 budynek), grunt, wyposażenie budynku oraz
    prawa do dalszego prowadzenia tej działalności (tj. wpis do rejestru przedszkoli i żłobków).
    Zakup dokonany był przez JDG (jednoosobową działalność gospodarczą) w formie aktu
    notarialnego.

    Od 2018 r. do 2025 r. prowadziła Pani ww. przedszkole, natomiast żłobek wyrejestrowała
    Pani 31 sierpnia 2024 r. Miejsce żłobka zastąpiła Pani dziennymi opiekunami.
    W 2025 r. sprzedała Pani Gminie działkę wraz z budynkiem przedszkola i jego
    wyposażeniem. Sprzedaży dokonała Pani jako osoba fizyczna.
    Od momentu zakupu Gmina prowadzi w tym budynku przedszkole publiczne dla 2 grup
    dzieci w wieku przedszkolnym. Dodatkowo od września 2025 r. Gmina planuje
    zwiększenie liczby grup przedszkolnych do 4.
    Od 2018 r. do 2025 r. budynek był amortyzowany przez Pani firmę (JDG). Budynek jest
    obiektem niemieszkalnym.
    Dokonując sprzedaży ww. nieruchomości w formie aktu notarialnego, uzyskała Pani
    informację od Pani Notariusz, że ta operacja sprzedaży jest zwolniona od zapłaty podatku
    dochodowego. W momencie podpisywania aktu notarialnego Pani Notariusz dysponowała
    również aktem zakupu przez Panią tej nieruchomości.
    Pytania
    1. Czy w kontekście przytoczonego stanu faktycznego zobowiązana jest Pani do zapłaty
      podatku dochodowego ze sprzedaży wskazanej nieruchomości?
    2. Z jakich przepisów wynika ewentualna zapłata podatku dochodowego za sprzedaż
      wskazanej nieruchomości?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem – z informacji uzyskanych przez Panią od Pani Notariusz jest Pani zwolniona
    z zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży opisanej nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Przepis ten wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku
        zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy,
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku
    dochodowego.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Jednak – co bardzo ważne – przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Tym samym – przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz
    udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    być kwalifikowany do przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1
    pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy.
    Stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Z kolei art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    stanowi, że:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i
      prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością

      gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z
      zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19
      stosuje się odpowiednio.
    Z tych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno
    przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
    gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności (z wyjątkiem
    nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników
    majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli
    jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki
    majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to
    przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodów z działalności
    gospodarczej.
    Podkreślam, że wskazany przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii
    środków trwałych, ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków
    podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku, podlegających ujęciu w
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2018 r. zakupiła Pani zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
    w skład którego wchodziły: budynek przedszkola i żłobka (1 budynek), grunt, wyposażenie
    budynku oraz prawa do dalszego prowadzenia tej działalności (tj. wpis do rejestru
    przedszkoli i żłobków). Zakup dokonany był przez Panią w ramach działalności
    gospodarczej w formie aktu notarialnego. Do 2025 r. prowadziła Pani przedszkole,
    natomiast żłobek wyrejestrowała Pani w sierpniu 2024 r. W 2025 r. sprzedała Pani działkę
    wraz z budynkiem przedszkola i jego wyposażeniem. Od 2018 r. do 2025 r. budynek był
    przez Panią amortyzowany. Budynek jest obiektem niemieszkalnym.
    Pani wątpliwość dotyczy kwestii, czy przychód ze sprzedaży budynku niemieszkalnego
    będącego środkiem trwałym w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej jest
    opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Przychód ze sprzedaży nieruchomości, o której mowa we wniosku, stanowi Pani przychód
    z działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Tym samym kwotę uzyskaną ze sprzedaży
    nieruchomości powinna Pani opodatkować zgodnie z wybraną formą opodatkowania w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Podsumowanie: przychód uzyskany przez Panią ze sprzedaży nieruchomości stanowi
    przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.