Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-1594/08-2/ER
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-01-27
Teza: Czy odsetki od ww. pożyczek będą mogły zostać w całości zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, w sytuacji, gdy w pierwszej kolejności zostanie spłaconych część rat kapitałowych, a wraz z końcową ratą wszystkie odsetki naliczone od kolejnych rat i jednocześnie na dzień zapłaty odsetek, wartość zadłużenia spółki wobec podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy CIT nie przekroczy trzykrotności wartości kapitału zakładowego, określonego zgodnie z art. 16 ust. 7 ustawy CIT?
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy; kwartał; odsetki-naliczanie odsetek; pożyczka; spółki; udziałowiec; umowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 06.11.2008r. (data wpływu 12.11.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia w koszty uzyskania przychodów, wypłaconych odsetek od pożyczek - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12.11.2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia w koszty uzyskania przychodów, wypłaconych odsetek od pożyczek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

R Polska Sp. z o.o. (dalej: Spółka) otrzyma pożyczki od podmiotów powiązanych, tj. spółki matki – Ri O (jedynego udziałowca spółki) i spółek sióstr ( w których spółka matka posiada nie mniej niż 25% udziałów) o łącznej wysokości przekraczającej trzykrotność kapitału zakładowego. Zgodnie z uzgodnieniami stron, umowy będą zawierać postanowienia, iż spłata pożyczek nastąpi w ten sposób, że w oznaczonych okresach (miesięcznych bądź kwartalnych) będą spłacane raty kapitałowe, natomiast naliczone odsetki od każdej z tych rat zostaną zapłacone wraz z ostatnią ratą kapitałową.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy odsetki od ww. pożyczek będą mogły zostać w całości zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, w sytuacji, gdy w pierwszej kolejności zostanie spłaconych część rat kapitałowych, a wraz z końcową ratą wszystkie odsetki naliczone od kolejnych rat i jednocześnie na dzień zapłaty odsetek, wartość zadłużenia spółki wobec podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy CIT nie przekroczy trzykrotności wartości kapitału zakładowego, określonego zgodnie z art. 16 ust. 7 ustawy CIT?

Zdaniem wnioskodawcy.

W świetle art. 16 ust 1 pkt 60 ustawy CIT nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.

Analogiczna sytuacja wystąpi w przypadku, gdy spółka udziela innej spółce pożyczkę, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia Spółki otrzymującej pożyczkę wobec udziałowców tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych udziałowców (akcjonariuszy) oraz wobec spółki udzielającej pożyczki osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego Spółki (art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy CIT).

Powyższe ograniczenie znajdzie zatem zastosowanie w przypadku zapłaty odsetek od pożyczek tylko wówczas, gdy zadłużenie Spółki wobec ww. podmiotów, określone na dzień zapłaty odsetek, z jakiegokolwiek tytułu przekroczy wartość trzykrotności kapitału zakładowego Spółki. Tym samym, w celu wyliczenia łącznych odsetek mogących stanowić koszty uzyskania przychodów, należy uwzględnić faktycznie istniejące na dzień spłaty odsetek zobowiązania Spółki wobec spółki matki, pożyczkodawcy (pkt 60) albo łącznie wobec spółki siostry będącej pożyczkodawcą spółki matki będącej udziałowcem pożyczkobiorcy oraz pożyczkodawcy, a także wobec udziałowców spółki matki (pkt 61). Przy czym, należy zaznaczyć, że przy obliczaniu wartości zadłużenia na dzień spłaty odsetek, nie będą brane pod uwagę raty kapitałowe, które zostały wcześniej spłacone. Przemawia za tym literalna wykładnia art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy CIT, która zgodnie ze stanowiskiem przyjętym w literaturze przedmiotu, ma pierwszeństwo przed pozostałymi metodami wykładni prawa podatkowego. Tym samym, w ocenie podatnika, jeżeli na dzień zapłaty odsetek pożyczka już została spłacona i jednocześnie zadłużenie Spółki wobec podmiotów powiązanych z innych tytułów nie przekracza trzykrotności jej kapitału zakładowego, wówczas nie będzie mieć zastosowanie ograniczenie wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy ClT.

Oznacza to, że do kosztów podatkowych będą mogły zostać zaliczone w całości odsetki do wartości zadłużenia nie przekraczającego tej wysokości. Gdyby wartość pożyczek na dzień zapłaty odsetek przekroczyła tę kwotę, wtedy odsetki obliczone proporcjonalnie nie będą kosztem podatkowym.

W ocenie podatnika, odsetki od pożyczek udzielonych przez ww. podmioty będą w całości stanowić koszty uzyskania przychodów, w sytuacji gdy w pierwszej kolejności zostanie spłaconych część rat kapitałowych, a wraz z końcową ratą wszystkie odsetki naliczone od poszczególnych rat kapitałowych i jednocześnie na dzień zapłaty odsetek wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców nie przekroczy trzykrotności kapitału zakładowego. Spółka wskazuje, iż zasada swobody umów, zawarta art. 3531 Kodeksu cywilnego przyznaje Stronom prawo do skonstruowania umowy w taki sposób, że w pierwszej kolejności Spółka będzie spłacać raty kapitałowe, a następnie wraz z ostatnią ratą kapitałową nastąpi spłata wszystkich odsetek.

W świetle tego przepisu, Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny wedle swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Wyrażona w przepisach prawa cywilnego zasada swobody zawierania umów przyznaje zatem Stronom uprawnienie do uregulowania w umowie pożyczki zasadę wcześniejszego spłacania rat kapitałowych, niż samych odsetek od tych rat. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie organów podatkowych, m.in. w postanowieniu Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z dn. 23 maja 2006 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.