Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.132.2025.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-11
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT dostawy w
ramach zamiany działek.
Słowa kluczowe: grunty
sprzedaż-sprzedaż zwolniona
zamiana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy dostawy w ramach zamiany działek nr 3, nr 4, nr 1 oraz nr 2.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 21 marca 2025 r. (data wpływu 24 marca 2025 r.) oraz –
    w odpowiedzi na wezwanie – pismami: z 25 marca 2025 r. (data wpływu 25 marca 2025 r.)
    i z 4 kwietnia 2025 r. (data wpływu 4 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina X (Gmina ... nazwa była do 31 grudnia 2023 a od 1 stycznia 2024 nazwa Gmina X)
    jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na podstawie ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 poz. 609, poz. 721), Gmina wykonuje
    zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub
    powołane gminne jednostki budżetowe. Gmina ma osobowość prawną i posiada zdolność
    do czynności cywilnoprawnych.
    Gmina X zamierza dokonać zamiany działek z Nadleśnictwem ..... Umowa w drodze
    zamiany jest czynnością cywilnoprawną. Przedmiotem dostawy w drodze zamiany ze
    strony Gminy X (jest ich właścicielem), będą następujące grunty (4 działki):
      1. (opis działki nr 3 sprostowany w uzupełnieniu wniosku z 21 marca 2025 r.)
        Nieruchomość gruntowa działka nr 3 o pow. ... ha, położona w ... (użytek dr - droga).
        Jest to nieruchomość o nawierzchni gruntowej, częściowo utwardzona
        prefabrykowanymi płytami żelbetowymi, położona na obszarze nieobjętym
        Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP) oraz nie objęta
        decyzją o warunkach zabudowy. Gmina nabyła nieruchomość w drodze
        komunalizacji (decyzja Wojewody ... nr ... z dnia ....02.1991 r. Gmina od chwili
        nabycia nie dokonywała remontów na drodze jest w takim stanie jak nabyła. Działka
        jest uzbrojona w sieć telekomunikacyjnej w niewielkiej części działki oraz w sieć
        energetyczną. Sieć telekomunikacyjna stanowi własność przedsiębiorstwa
        przesyłowego a sieć energetyczna stanowi własność sieci ....

      2. (opis działki nr 4 sprostowany w uzupełnieniu wniosku z 21 marca 2025 r.)
        Nieruchomość gruntowa działka nr 4 o pow. ... ha, położona w ... (użytek dr- droga).
        Jest to nieruchomość niezabudowana jest to droga gruntowa, położona na obszarze
        nieobjętym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP) oraz
        objętą decyzją o warunkach zabudowy z dnia ....05.2024 r. – dla której ustalono
        warunki zabudowy polegającego na budowie przyłącza kablowego
        elektroenergetycznego ... oraz optoteletechnicznego, na części terenu działek nr 5,
        6, 7, 8. Gmina nabyła nieruchomość w drodze komunalizacji (decyzja Wojewody ...
        nr ... z dnia ....02.1991 r. Gmina od chwili nabycia nie dokonywała remontów na
        drodze jest w takim stanie jak nabyła. W załączeniu decyzja o warunkach zabudowy.
      3. (nr działki sprostowany w uzupełnieniu wniosku z 21 marca 2025 r.) Nieruchomość
        gruntowa działka nr 1 o pow. ... ha, położona w ... (użytek RV, PsIV). Jest to
        nieruchomość niezabudowana, droga gruntowa, położona na obszarze nieobjętym
        Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP) jest natomiast
        objęta decyzją o warunkach zabudowy nr ... z dnia ....04.2023, rodzaj inwestycji:
        Zalesienie części terenu działki. Zatem działka ta nie stanowi gruntu
        przeznaczonego pod zabudowę i nie spełnia definicji terenu budowlanego, o
        którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Działka jest porośnięta roślinnością
        trawiastą oraz częściowo zadrzewiona, nie znajdują się na niej żadne budowle.
        Działka nabyta nieodpłatnie od Agencji Nieruchomości Rolnej w ... nr aktu
        notarialnego ... z dnia ....07.2008 r.
      4. Nieruchomość gruntowa działka nr 2 o pow. ... ha, położona w ... (użytek dr - droga).
        Jest to nieruchomość niezabudowana, droga gruntowa, położona na obszarze
        nieobjętym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP) oraz
        nieobjęta decyzją o warunkach zabudowy. Na działce nie znajdują się żadne
        budowle. Decyzja komunalizacyjna z roku 1991.
      Gminie X nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości gruntowych nr 3 w ..., nr 4 w ..., nr
      1 w ... i 2 w .... Nabycie gruntów nastąpiło z mocy decyzji kanalizacyjnych w roku 1991 i
      1992 oraz na podstawie nr aktu notarialnego ... z dnia ....07.2008 r od Agencji
      Nieruchomości Rolnej.
    Opisane we wniosku nieruchomości nie były i nie są wykorzystywane do działalności
    opodatkowanej, nie były dzierżawione.
    Na pytania Organu:
    1. Czy naniesienia posadowione na:
        a) działce nr 3 położonej w ... - droga gruntowa,
        b) działce nr 4 położonej w ... – nawierzchnia gruntowa, częściowo utwardzona
          prefabrykowanymi płytami żelbetowym i sieć telekomunikacyjna,
        stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy z dnia 7 lipca
        1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.)?
    Jeżeli w odpowiedzi na ww. pytanie wskażą Państwo, że ww. naniesienia stanowiły
    budowle, to proszę udzielić odpowiedzi na poniższe pytania:
      2. Czy ww. budowle są trwale związane z gruntem?
      3. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli lub ich części w rozumieniu art. 2
        pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną
        datę.
      4. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budowli, to należy wskazać w jakiej w
        części?

      5. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budowli wymienionych? Należy wskazać
        dokładną datę.
      6. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli lub ich części a ich dostawą
        upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      7. Czy budowle przed ich nabyciem przez Państwa Gminę były wykorzystywane przez
        poprzednich właścicieli?
      8. Czy Państwa Gmina ponosiła wydatki na ulepszenie ww. budowli, w stosunku do
        których przysługiwało Państwa Gminie prawo do odliczenia podatku naliczonego?
        Jeżeli tak, to w jakim okresie Państwa Gmina ponosiła wydatki na ulepszenie ww.
        budowli?
      9. Jeżeli Państwa Gmina ponosiła wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe
        niż 30% wartości początkowej ww. budowli?
      10. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 8 i 9 jest twierdząca, to należy wskazać:
        a) kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budowli po ulepszeniu?
        b) czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli?
        c) jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli po ulepszeniu, to należy
          wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?
        d) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli po ulepszeniu, a sprzedażą
          upłynął okres dłuższy niż 2 lata?
    11. W sytuacji, gdy ww. naniesienia nie stanowiły budowli, proszę wskazać czy stanowiły
    one urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo
    budowlane?
      Odpowiedzi na ww. pytania 1-11 należy udzielić odrębnie dla każdego naniesienia
      znajdującego się na działkach nr 3 i nr 4.
    12. Czy na działce nr 10, objętej decyzją o warunkach zabudowy, rodzaj inwestycji:
    Zalesienie części terenu działki, dopuszcza się możliwość zabudowy?
    13. Czy działki nr 3, nr 4, nr 10 i nr 2 były wykorzystywane przez Państwa Gminę wyłącznie
    na cele działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania
    podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki, Państwo wykonywali – należy
    podać podstawę prawną zwolnienia.
    pismem z 25 marca 2025 r. odpowiedzieli Państwo:
    Działka nr 3 w ...
    odnośnie pkt 1
    Na działce nr 3 w ... jest nawierzchnia gruntowa, częściowo utwardzona
    prefabrykowanymi płytami żelbetowymi, na niewielkiej części działki powstała sieć
    teletechniczna (wybudowana w 2005 r.) - jest własnością przedsiębiorstwa przesyłowego
    nie jest własnością Gminy X, Gmina nie ma prawa do rozporządzania budowlą jako
    właściciel oraz sieć elektroenergetyczna średniego napięcia (wybudowana w październiku
    2024 r.) - jest własnością ..... nie jest własnością Gminy X, Gmina nie ma prawa do
    rozporządzania budowlą jako właściciel.
    Naniesienia powstałe na działce nr 3 w ... stanowią budowle w rozumieniu przepisów art.
    3 pkt 3 i 3a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz.U. z 2024 poz. 725).
    Odnośnie pkt 2

    Budowle są trwałe związane z gruntem.
    Odnośnie pkt 3
    Działkę otrzymali Państwo nieodpłatnie z chwilą komunalizacji w dniu 15.02.1991 r. jako
    działka niezabudowana, pierwsze zasiedlenie poprzez częściowe utwardzenie działki
    płytami żelbetonowymi dokonano ponad 10 lat temu.
    Odnośnie pkt 4
    Działkę otrzymaliśmy w dniu 15.02.1991, pierwsze zasiedlenie działki nastąpiło ponad 10
    lat temu poprzez ułożenie na jej części płyt żelbetowych (sprawdzali Państwo w
    dokumentach w okresie ostatnich 10 lat nie robili Państwo tego utwardzenia, dlatego
    wskazują Państwo datę ponad 10 lat).
    Odnośnie pkt 5
    Zajęcie do użytkowania ww. budowli nastąpiło przez pierwsze zasiedlenie działki, nastąpiło
    to ponad 10 lat temu poprzez ułożenie na jej części płyt żelbetowych (sprawdzali Państwo
    w dokumentach w okresie ostatnich 10 lat nie robili Państwo tego utwardzenia, dlatego
    wskazują Państwo datę ponad 10 lat). Naniesienia obce w postaci budowli na niewielkiej
    części działki, gdzie powstała sieć teletechniczna w 2005 r. - jest własnością
    przedsiębiorstwa przesyłowego nie jest własnością Gminy X i Gmina nie ma prawa do
    rozporządzania budowlą jako właściciel oraz sieć elektroenergetyczna średniego napięcia
    powstała w 2024 r. (uzyskano w jej zakresie decyzję ... z dnia ....03.2024 r. o zezwoleniu na
    lokalizację ww. urządzenia obcego). Data przyjęcia do zasobu geodezyjnego Starostwa
    Powiatowego w ... (inwentaryzacja powykonawcza) – ....12.2024 r. - jest własnością ....nie
    jest własnością Gminy X i Gmina nie ma prawa do rozporządzania budowlą jako właściciel.
    Odnośnie pkt 6
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem odnośnie utwardzenia części działki poprzez położenie
    płyt żelbetowych upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Obce budowle niestanowiące własności
    Gminy X w postaci sieci teletechnicznej upłynie okres ponad 2 lata, zaś w postaci sieci
    elektroenergetycznej średniego napięcia nie upłynął okres 2 lat.
    Odnośnie pkt 7
    Budowle przed ich nabyciem przez Gminę nie były wykorzystywane przez poprzednich
    właścicieli.
    Odnośnie pkt 8
    Gmina nie ponosiła i żadnych wydatków na ulepszenie ww. budowli i w związku z tym nie
    przysługiwało nam prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Odnośnie pkt 9
    Gmina nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie ww. budowli i w związku z tym brak
    jest wydatków na zwiększenie wartości ww. budowli.
    Działka nr 4 w ...
    odnośnie pkt 1
    Na działce nr 4 w ... jest nawierzchnia gruntowa. Jest położona sieć elektroenergetyczna
    średniego napięcia (wybudowana w październiku 2024 r.) - która jest własnością .... nie
    jest własnością Gminy X i Gmina nie ma prawa do rozporządzania budowlą jako właściciel.
    Naniesienia powstałe na działce nr 4 w ... stanowią budowle w rozumieniu przepisów art.
    3 pkt 3 i 3a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 poz. 725).
    Odnośnie pkt 2
    Budowle są trwałe związane z gruntem.
    Odnośnie pkt 3

    Nie występuje pierwsze zasiedlenie przez Gminę, działkę otrzymali Państwo nieodpłatnie
    w wyniku komunalizacji w dniu 15.02.1991 r. jako działka niezabudowana.
    Odnośnie pkt 4
    Brak jest budowli, które są własnością Gminy X, jest tylko budowla obca, która nie jest
    własnością Gminy i Gmina nie ma prawa do rozporządzania budowlą jako właściciel.
    Odnośnie pkt 5
    Budowla położona na działce 4 w ... to sieć elektroenergetyczna średniego napięcia
    powstała w 2024 r. (uzyskano w jej zakresie decyzję ... z dnia ....03.2024 r. o zezwoleniu na
    lokalizację ww. urządzenia obcego). Data przyjęcia do zasobu geodezyjnego Starostwa
    Powiatowego w ... (inwentaryzacja powykonawcza) – ....12.2024 r. - która jest własnością ....
    nie jest własnością Gminy X i Gmina nie ma prawa do rozporządzania budowlą jako
    właściciel.
    Odnośnie pkt 6
    Obca budowla niestanowiąca własności Gminy X w postaci sieci elektroenergetycznej
    średniego napięcia nie upłynął okres 2 lat od pierwszego zasiedlenia.
    Odnośnie pkt 7
    Budowla nie jest własnością Gminy.
    Odnośnie pkt 8
    Gmina nie jest właścicielem sieci elektroenergetycznej średniego napięcia (właścicielem
    jest ....) i nie poniosła żadnych wydatków na ulepszenie.
    Odnośnie pkt 9
    Gmina nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie ww. budowli której nie jest
    właścicielem w związku z tym brak jest wydatków na zwiększenie wartości ww. budowli.
    Pkt 12
    Działka nr 1 obr. ...
    Działka nr 1 ... objęta decyzją o warunkach zabudowy nr ... z dnia 18.04.2023 r., rodzaj
    inwestycji: Zalesienie części terenu działki nr 1. Nie została wydana względem niej żadna
    inna decyzja dotycząca możliwości zabudowy. W załączeniu decyzja o warunkach
    zabudowy.
    Pkt 13
    Odnośnie działek nr 3 nr 4, nr 1 i nr 2.
    Wyżej wymienione działki nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej. Gmina
    wykorzystywała ww. działki wyłącznie do czynności niepodlegające podatkowi VAT,
    związane z wykonywaniem zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego.

## Pytanie

Czy planowana przez Gminę dostawa, w drodze umowy zamiany, nieruchomości
    gruntowych nr 3 w ..., nr 4 w ..., nr 1 w ... i nr 2 w ... podlega zwolnieniu z opodatkowania
    podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Z tytułu dostawy, w drodze umowy zamiany, nieruchomości gruntowej działki nr 3 w ... i nr
    2 w ..., które nie są objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego oraz
    brak jest decyzji o warunkach zabudowy, mogą Państwo zastosować zwolnienie z art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku o towarów i usług.

    Od działki nr 10 w miejscowości ... jest decyzja o warunkach zabudowy, rodzaj inwestycji:
    Zalesienie części terenu działki. Zatem działka ta nie stanowi gruntu przeznaczonego pod
    zabudowę i nie spełnia definicji terenu budowlanego, o którym mowa w art. 2 pkt 33
    ustawy o VAT, mogą Państwo zastosować zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    podatku o towarów i usług.
    Działka nr 4 w ... o nawierzchni gruntowej, częściowo utwardzona prefabrykowanymi
    płytami żelbetowymi, położona na obszarze nie objętym Miejscowym Planem
    Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP) oraz nie objętą decyzją o warunkach
    zabudowy, mogą Państwo zastosować zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o
    podatku VAT.
    Od wyżej wymienionych działek nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia.
    Opisane nieruchomości nr 3 w ..., nr 4 w ..., nr 1 w ... i 2 w ... nie były i nie są
    wykorzystywane do działalności opodatkowanej i nie były dzierżawione.
    W uzupełnieniu wniosku z 21 marca 2025 r. sprostowali Państwo własne stanowisko w
    związku z korektą opisu działek nr 3 w ... i 4 w ...:
      1. Odnośnie działki nr 3 w ...
        Prawidłowe stanowisko:
        Działka nr 3 w .... o nawierzchni gruntowej, częściowo utwardzona
        prefabrykowanymi płytami żelbetowymi, położona na obszarze nieobjętym
        Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP) oraz nie objętą
        decyzją o warunkach zabudowy, Państwa zdaniem mogą Państwo zastosować
        zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku VAT.
      2. Odnośnie działki nr 4 w ...
        Prawidłowe stanowisko:
        Z tytułu dostawy, w drodze umowy zamiany, nieruchomości gruntowej działki nr 4 w
        .... które nie są objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego oraz
        jest decyzja o warunkach zabudowy, Państwa zdaniem mogą Państwo zastosować
        zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku o towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest:
      - prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT dostawy w ramach
        zamiany niezabudowanych działek nr 1 i nr 2,
      - prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
        pkt 10 ustawy dostawy w ramach zamiany zabudowanej działki nr 3,
      - nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
        ust. 1 pkt 10a ustawy dostawy w ramach zamiany zabudowanej działki nr 3,
      - nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT dostawy w ramach
        zamiany działki nr 4.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361) zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości zabudowanych, jak i niezabudowanych traktowane jest jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany

    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zauważyć należy, że z przywołanej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy regulacji nie wynika, że
    odpłatność za czynność dostawy towarów lub świadczenia usług powinna mieć postać
    pieniężną.
    Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (towar
    lub usługa otrzymana jako zapłata), albo mieszaną - zapłata w części pieniężna a w części
    rzeczowa. Zatem, dla uznania czynności za odpłatną, musi zaistnieć możliwość określenia
    ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego, stanowiącego
    wynagrodzenie za tę czynność.
    W myśl powyższych regulacji prawnych należy uznać, że zamiana towarów, co do zasady
    jest czynnością objętą zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ
    w jej wyniku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. -
    Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.):
      Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej
      rzeczy.
    Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy,
    występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy.
    Zgodnie z art. 604 Kodeksu cywilnego:
      Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
    Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w
    stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się
    obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny
    charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna. Zamiana
    nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi
    nieruchomościami jak właściciel.
    Na mocy art. 158 Kodeksu cywilnego:
      Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej
      własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio
      zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być
      w akcie wymienione.
    Zatem, umowa przeniesienia własności nieruchomości (również w drodze zamiany) jest
    czynnością cywilnoprawną. Z uwagi na powyższe przepisy należy stwierdzić, że umowa
    zamiany towarów na gruncie podatku od towarów i usług jest niczym innym jak dwiema
    odpłatnymi dostawami towarów. W konsekwencji, przeniesienie własności nieruchomości
    na podstawie umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie w
    odniesieniu do planowanej dostawy opisanych we wniosku działek nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4
    wystąpią Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a powyższa
    czynność będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział
    opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
      Przez tereny budowlane - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
      takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu
      przestrzennym.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane.
    Opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości
    gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich
    opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jako akt prawa miejscowego, wiąże
    zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki
    organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego, to właśnie zapisom miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny
    przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 z
    późn. zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Według art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). Zgodnie bowiem z zapisem art. 3
    pkt 3 ustawy - Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich
    części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z
    budynku/budowli lub ich części.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków/budowli lub ich części
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
      towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.

    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków dokonywanej wraz z dostawą gruntu,
    na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje
    się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części
    trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina X jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Gmina X zamierza dokonać zamiany działek z Nadleśnictwem w .... Umowa w
    drodze zamiany jest czynnością cywilnoprawną. Przedmiotem dostawy w drodze zamiany
    ze strony Gminy X będą 4 działki:
      1) działka nr 3, jest to nieruchomość o nawierzchni gruntowej, częściowo utwardzona
        prefabrykowanymi płytami żelbetowymi, położona na obszarze nieobjętym
        Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP) oraz nieobjęta
        decyzją o warunkach zabudowy. Na niewielkiej części działki powstała sieć
        teletechniczna (wybudowana w 2005 r.), jest własnością przedsiębiorstwa
        przesyłowego oraz sieć elektroenergetyczna średniego napięcia (wybudowana w
        październiku 2024 r.), jest własnością ..... Naniesienia powstałe na działce nr 3 w ...
        stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 i 3a ustawy z dnia 7 lipca
        1994 r. Prawo budowlane. Budowle są trwałe związane z gruntem. Gmina nabyła
        nieruchomość w drodze komunalizacji (decyzja z dnia ....02.1991 r.) Gmina od chwili
        nabycia nie dokonywała remontów na drodze. Działka jest uzbrojona w sieć
        telekomunikacyjnej oraz w sieć energetyczną. Sieć telekomunikacyjna i sieć
        energetyczna nie są własnością Gminy.
      2) działka nr 4, jest to nieruchomość niezabudowana, jest to droga gruntowa o
        nawierzchni gruntowej, położona na obszarze nieobjętym Miejscowym Planem
        Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP) oraz objętą decyzją o warunkach
        zabudowy z dnia ....05.2024 r. – dla której ustalono warunki zabudowy polegającego
        na budowie przyłącza kablowego elektroenergetycznego. Gmina nabyła
        nieruchomość w drodze komunalizacji (decyzja z ....02.1991 r.) Brak jest budowli,
        które są własnością Gminy X, jest tylko budowla obca, która nie jest własnością
        Gminy i Gmina nie ma prawa do rozporządzania budowlą jako właściciel. Budowla
        położona na działce 4 w ... to sieć elektroenergetyczna średniego napięcia powstała
        w 2024 r.
      3) działka nr 1, jest to nieruchomość niezabudowana, droga gruntowa, położona na
        obszarze nieobjętym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego
        (MPZP) jest natomiast objęta decyzją o warunkach zabudowy, rodzaj inwestycji:
        Zalesienie części terenu działki. Działka jest porośnięta roślinnością trawiastą oraz
        częściowo zadrzewiona, nie znajdują się na niej żadne budowle. Nie ma możliwości
        innej zabudowy, na działce musi być tylko zalesienie.
      4) działka nr 2, jest to nieruchomość niezabudowana, droga gruntowa, położona na
        obszarze nieobjętym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego
        (MPZP) oraz nieobjęta decyzją o warunkach zabudowy. Na działce nie znajdują się
        żadne budowle.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy planowana dostawa w drodze zamiany działek
    nr 3, nr 4, nr 1 i nr 2 będzie zwolniona od podatku VAT.
    Jak wynika z przedstawionych przez Państwa okoliczności działki nr 1 i nr 2 są
    niezabudowane. Dla wymienionych działek nie ma aktualnego planu zagospodarowania
    przestrzennego. Ponadto działka nr 2 nie jest objęta decyzją o warunkach zabudowy,
    działka nr 1 jest objęta decyzją o warunkach zabudowy, rodzaj inwestycji: Zalesienie części
    terenu działki. Dla działki nr 1 nie ma możliwości innej zabudowy, na działce musi być
    tylko zalesienie.

    Tym samym, działki nr 1 i nr 2 nie będą stanowiły terenu budowlanego, o którym mowa w
    art. 2 pkt 33 ustawy.
    Zatem dostawa w drodze zamiany niezabudowanych działek nr 1 i nr 2 będzie korzystała
    ze zwolnienia od podatku, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Z kolei działka nr 4 jest objęta decyzją o warunkach zabudowy, zgodnie z którą ustalono
    dla niej warunki zabudowy polegające na budowie przyłącza kablowego
    elektroenergetycznego, ponadto jest działką zabudowaną, gdyż w październiku 2024 roku
    wybudowano na niej sieć elektroenergetyczną średniego napięcia, która stanowi budowlę,
    niebędącą własnością Gminy. Zatem nie można uznać, że działka nr 4 stanowi grunt
    niezabudowany.
    Tym samym, dostawa w drodze zamiany działki nr 4 nie może korzystać ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Dostawa działki nr 4 nie będzie korzystała również ze zwolnienia wynikającego z art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wynika z uzupełnienia wniosku, wymienione działki nie były
    wykorzystywane na cele działalności zwolnionej. Tym samym, nie został spełniony jeden z
    warunków zwolnienia zawarty w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W konsekwencji, dostawa działki nr 4 nie będzie korzystała również ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Natomiast działka nr 3 jest częściowo utwardzona prefabrykowanymi płytami
    żelbetowymi. Utwardzenie stanowi budowlę w rozumieniu przepisów Prawa
    budowlanego. Pierwsze zasiedlenie budowli w postaci utwardzenia działki
    prefabrykowanymi płytami żelbetowymi nastąpiło ponad 10 lat temu. Gmina nie ponosiła
    żadnych wydatków na ulepszenie ww. budowli.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy wskazuje, że dostawa budowli w postaci
    utwardzenia działki prefabrykowanymi płytami żelbetowymi, nie zostanie dokonana w
    ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww.
    budowli upłyną co najmniej 2 lata. Ponadto Gmina nie ponosiła nakładów na ulepszenie
    tej budowli.
    W konsekwencji powyższego, dla dostawy budowli w postaci utwardzenia działki
    prefabrykowanymi płytami żelbetowymi, znajdującej się na działce nr 3 zostaną spełnione
    warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazałem wyżej, również grunt na którym posadowiona jest budowla w postaci
    utwardzenia działki prefabrykowanymi płytami żelbetowymi, będzie podlegał
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budowla na nim posadowiona. W
    konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa działki nr 3, na
    której ww. budowla jest posadowiona, będzie zwolniona od podatku.
    Tym samym, dostawa w drodze zamiany działki nr 3 zabudowanej budowlą w postaci
    utwardzenia działki prefabrykowanymi płytami żelbetowymi, będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w związku z art. 29a ust.
    8 ustawy.
    Wobec faktu, że dostawa w drodze zamiany działki nr 3 wraz z posadowioną na niej
    budowlą będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy, nie można stwierdzić, że dostawa ww. działki będzie korzystała
    również ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Podsumowując, Państwa stanowisko jest:
    - prawidłowe - w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy dostawy w ramach zamiany niezabudowanych działek nr 1 i nr 2,

      prawidłowe - w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy w ramach zamiany zabudowanej działki nr 3,
      nieprawidłowe - w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie
      art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy dostawy w ramach zamiany zabudowanej działki nr 3,
    - nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT dostawy w ramach
    zamiany działki nr 4.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.