Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.804.2025.1.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Uznanie otrzymanej refundacji za przychód oraz możliwość
ujęcia wydatków jako koszty uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
powódź
przychód
refundacja
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą (...) i
    podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych PIT-5. Miejscem prowadzenia
    Pana działalności jest lokal (...).
    W związku z zaistniałą we wrześniu 2024 r. powodzą składniki przedsiębiorstwa niezbędne
    do dalszego prowadzenia działalności gospodarczej, a zlokalizowane na powyższej
    nieruchomości uległy utracie oraz zniszczeniu – względnie uszkodzeniu.
    W związku z poniesionymi stratami spowodowanymi powodzią w miejscu prowadzonej
    działalności gospodarczej zawarł Pan umowę z Powiatowym Urzędem Pracy (...) o zwrot
    kosztów poniesionych na wynagrodzenia, nagrody oraz składki na ubezpieczenia
    społeczne zatrudnianych pracowników, zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 16 września
    2011 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z usuwaniem skutków powodzi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 654 z późn. zm.
    Zatrudnił Pan trzech pracowników na umowę o pracę i złożył Pan wniosek o zwrot części
    kosztów wraz z odpowiednim rozliczeniem finansowym zawierającym wyliczenie kwot
    faktycznie poniesionych kosztów wynagrodzeń, potwierdzoną listą płac, dowodem
    odprowadzenia składek na ubezpieczenia społeczne (deklaracje DRA, RCA wraz z
    potwierdzeniem zapłaty zgodnym z DRA) i dowodem odprowadzenia zaliczki na podatek
    dochodowy za pracowników, spełniając wszystkie warunki zawarte w umowie.
    Wątpliwość budzi fakt, czy otrzymaną refundację należy uznać za przychód podlegający
    opodatkowaniu, czy zastosowanie mają tutaj przepisy mówiące o zwolnieniach
    podatkowych, tj.:
    · art. 30 ust. 1 pkt 1A ustawy tzw. powodziowej: zwalnia się od podatku dochodowego
      dochody (przychody) otrzymane na usuwanie skutków powodzi z tytułu: 1a)
      nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń;
    · art. 21 ust. 1 pkt 129 uopd od osób fizycznych: „Wolne od podatku dochodowego są: (..)
      dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu
      państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36”.
    Ma Pan wątpliwość, czy refundację z PUP w drodze procedur dla prac interwencyjnych ze
    środków Funduszu Pracy, którą Pan otrzymuje, można zakwalifikować do ww. przepisów
    prawnych. Nie znalazł Pan w dostępnych materiałach, m.in. w broszurze „Pomoc dla firm
    dotkniętych powodzią” dostępnej na stronie rządowej: Biznes.gov.pl, informacji wprost
    mówiącej o tym, że pomoc publiczna z art. 21 ust. 1 ustawy powodziowej podlega
    podatkowi dochodowemu lub, że jest z niego zwolniona.
    Druga kwestia dotyczy tego, czy koszty wynagrodzeń i składek pracodawcy pokryte ze
    środków otrzymanej refundacji stanowią koszt uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: „Kosztami
    uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów”.
    Poniesione koszty na wynagrodzenie pracowników oraz składki społeczne ZUS
    pracodawcy spełniają ten warunek.

## Pytanie

Czy refundacja kosztów z Powiatowego Urzędu Pracy poniesionych na wynagrodzenia,
    nagrody oraz składki na ubezpieczenia społeczne zatrudnianych pracowników zgodnie z
    art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 16 września 2011 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z
    usuwaniem skutków powodzi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 654 z późn. zm.) jest zwolniona z
    podatku dochodowego PIT, a wydatki na wynagrodzenie i składki społeczne ZUS
    pracodawcy pokryte ze środków refundacji stanowią koszt uzyskania przychodu?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – otrzymana refundacja kosztów poniesionych przez Pana na
    wynagrodzenia oraz składki na ubezpieczenia społeczne zatrudnianych pracowników nie
    stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu, a wydatki na wynagrodzenia i składki
    społeczne ZUS pracodawcy pokryte ze środków refundacji stanowią koszt uzyskania
    przychodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
    · nieprawidłowe – w części dotyczącej przychodu,
    · prawidłowe – w części dotyczącej kosztów uzyskania przychodów.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą. W związku z zaistniałą
    we wrześniu 2024 r. powodzią składniki przedsiębiorstwa niezbędne do dalszego
    prowadzenia działalności gospodarczej uległy utracie oraz zniszczeniu, względnie
    uszkodzeniu. W związku z poniesionymi stratami spowodowanymi powodzią w miejscu
    prowadzonej działalności gospodarczej zawarł Pan umowę z Powiatowym Urzędem Pracy
    o zwrot kosztów poniesionych na wynagrodzenia, nagrody oraz składki na ubezpieczenia
    społeczne zatrudnianych pracowników zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o szczególnych
    rozwiązaniach związanych z usuwaniem skutków powodzi. Zatrudnił Pan trzech
    pracowników na umowę o pracę i złożył Pan wniosek o zwrot części kosztów, spełniając
    wszystkie warunki zawarte w umowie.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ten przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
    wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego
    zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.

    Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i
      inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot
      wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo
      wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych
      i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów
      amortyzacyjnych.
    Na podstawie tego przepisu stwierdzam, że ustawodawca różnicuje skutki podatkowe
    otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały
    one przeznaczone, tj.:
    · dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż
      nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych –
      zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,
    · ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych
      przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów
      amortyzacyjnych – nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej.
    Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 16 września 2011 r. o szczególnych
    rozwiązaniach związanych z usuwaniem skutków powodzi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 654 ze
    zm.):
      Starosta może, w trybie określonym dla prac interwencyjnych, o których mowa w
      przepisach ustawy o rynku pracy, biorąc pod uwagę zakres i skalę zniszczeń u
      pracodawcy spowodowanych powodzią oraz możliwości utrzymania przez
      pracodawcę miejsc pracy, dokonywać ze środków Funduszu Pracy zwrotu, przez
      okres do 12 miesięcy, poniesionych przez pracodawcę, którego zakład został
      zniszczony na skutek powodzi, kosztów na wynagrodzenia, nagrody oraz składki na
      ubezpieczenia społeczne zatrudnianych pracowników, w wysokości
      nieprzekraczającej miesięcznie iloczynu dwukrotnego minimalnego wynagrodzenia
      za pracę i liczby zatrudnionych pracowników, w przeliczeniu na pełny wymiar czasu
      pracy, pod warunkiem że pracodawca nie zmniejszy w tym okresie liczby
      zatrudnionych pracowników w stosunku do stanu na dzień podpisania umowy o
      refundację – jednak nie dłużej niż do dnia 31 grudnia roku następującego po roku, w
      którym wystąpiła powódź. Przepis art. 20 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
    W odniesieniu do wskazanego przez Pana art. 30 ust. 1 ustawy o szczególnych
    rozwiązaniach związanych z usuwaniem skutków powodzi wskazuję, że zgodnie z tym
    przepisem:
      Zwalnia się od podatku dochodowego:
      1) dochody (przychody) poszkodowanego otrzymane na usuwanie skutków powodzi
      z tytułu:
      a) nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń,
      b) darowizn, do których nie ma zastosowania ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o
      podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843);
      2) przychody poszkodowanego otrzymane na podstawie art. 10-12, art. 17-19 i art.
      22i; wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z tych przychodów nie uważa
      się za koszty uzyskania przychodów;
      3) przychody otrzymane na podstawie art. 23;
      4) dochody kredytobiorców z tytułu otrzymanego wsparcia finansowego, o którym
      mowa w art. 26a ust. 1.

    Otrzymana przez Pana „refundacja” nie została uregulowana w art. 30 ust. 1 ustawy o
    szczególnych rozwiązaniach związanych z usuwaniem skutków powodzi. Zatem przyznany
    Panu zwrot wypłaconych pracownikom wynagrodzeń oraz opłaconych składek na
    ubezpieczenia społeczne na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o szczególnych rozwiązaniach
    związanych z usuwaniem skutków powodzi stanowi przychód w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: otrzymana refundacja stanowi przychód podatkowy zgodnie z art. 14 ust.
    2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W odniesieniu natomiast do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
    poniesionych wydatków na wynagrodzenia, nagrody oraz składki na ubezpieczenia
    społeczne wskazuję, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien, w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    · pozostawać w związku przyczynowym z przychodami lub ze źródłem przychodów i być
      poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów,
    · nie znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ww. ustawy,
    · być właściwie udokumentowany.
    Generalnie przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie poniesione,
    racjonalnie uzasadnione wydatki, poza enumeratywnie wskazanymi w ustawie, związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą. Mogą to być więc koszty bezpośrednio lub
    pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami lub zachowaniem albo zabezpieczeniem
    źródła przychodów.
    Podkreślam, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego
    między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem
    albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów każdorazowo spoczywa na podatniku.
    Wskazane w Pana sprawie wydatki na wynagrodzenia, nagrody oraz składki na
    ubezpieczenia społeczne sfinansowane przez Pana (pracodawcę) spełniają wszystkie
    powyższe kryteria, ponieważ ich zapłata jest związana z prowadzoną działalnością
    gospodarczą (występuje zatem związek przyczynowo-skutkowy) i jednocześnie wydatki te
    nie zostały ujęte w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zauważam, że wydatki te mieszczą się w katalogu przychodów ze stosunku pracy, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl tego przepisu:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.

    Stąd opisane przez Pana wydatki na wynagrodzenia, nagrody oraz składki na
    ubezpieczenia społeczne pracodawcy mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na
    podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: poniesione przez Pana wydatki na wynagrodzenia, nagrody oraz
    opłacone przez Pana jako pracodawcę składki na ubezpieczenia społeczne mogą stanowić
    koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.