Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.15.2024.1.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-05
Teza: Nieuznanie Gminy za podatnika VAT, w związku ze zrealizowaną operacją oraz brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od dokonanych zakupów w zakresie operacji.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; place-plac zabaw; podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

· nieuznania Gminy za podatnika VAT, w związku ze zrealizowaną operacją pn.: „(…)” (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

· braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od dokonanych zakupów w zakresie operacji pn.: „(\`(...)\`)” (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Gmina (\`(...)\`) realizuje umowę o przyznaniu pomocy, zawartą z Województwem (\`(...)\`) w ramach PROW na lata 2014-2020, poddziałanie „(…)”, działanie „(…)”, w zakresie rozwoju ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej lub rekreacyjnej, lub kulturalnej.

Wyżej wymieniona umowa zobowiązała Gminę (\`(...)\`) do realizacji operacji pn.: „(\`(...)\`)”.

Operacja została wykonana i polegała na wybudowaniu, na działce gminnej (\`(...)\`), ogólnodostępnej (…) o powierzchni ok. 1.053,40 m², z której korzystać będzie mogła zarówno lokalna społeczność, jak też osoby przyjezdne (turyści). Wybudowana (…) obejmuje:

a) plac zabaw o powierzchni 731,40 m², składający się z 5 kpl. urządzeń zabawowych (zjazd linowy, urządzenie sprawnościowe, zestaw zabawowy, sprężynowiec i huśtawka wahadłowa podwójna) oraz z: 2 szt. ławek, 1 szt. kosza na śmieci, 1 szt. tablicy regulaminowej, 1 szt. stojaka rowerowego. Zakupione urządzenia posiadają konstrukcję metalową zapewniającą ich trwałość. Nawierzchnia placu zabaw wykonana została z 30 cm warstwy piasku, a teren placu został ogrodzony ogrodzeniem panelowym z podmurówką i dwiema furtkami (całkowita długość ogrodzenia 109,60 mb);

b) siłownię zewnętrzną, składającą się z 5 kpl. urządzeń do ćwiczeń (\`(...)\`). Urządzenia posadowione zostaną na gruncie rodzimym, trawiastym;

c) strefę relaksu, składającą się z: 1 szt. stołu do gry w szachy; 1 szt. stołu do gry w chińczyka; 2 szt. ławek, 1 szt. kosza na śmieci. Urządzenia posadowione zostały na gruncie rodzimym, trawiastym. Na terenie inwestycji zamieszczona została również tablica informująca o pozyskanym dofinansowaniu, która została zakupiona ze środków własnych Gminy (\`(...)\`).

Operacja ma charakter ogólnodostępny i niekomercyjny. Wszyscy mieszkańcy Gminy (\`(...)\`) oraz osoby przyjezdne mogą korzystać z wybudowanej w ramach przedmiotowego projektu infrastruktury.

Gmina (\`(...)\`) do wniosku o dofinansowanie złożyła oświadczenie o kwalifikowalności VAT, że nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, stąd VAT stał się częścią kosztów kwalifikowalnych.

Gmina (\`(...)\`) jest czynnym podatnikiem podatku VAT i składa deklaracje VAT-7 i zdaniem Gminy nie może odzyskać podatku VAT z Urzędu Skarbowego.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, potwierdzająca brak możliwości odzyskania podatku VAT z Urzędu Skarbowego, jest niezbędna do zakwalifikowania podatku VAT do kosztów kwalifikowalnych operacji.

Zrealizowaną inwestycję pn.: „ (\`(...)\`)”, Gmina (\`(...)\`) zrealizowała jako zadanie własne w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, który m.in. stanowi, iż zaspokojeniem zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, zatem przy realizacji przedmiotowej inwestycji Gmina (\`(...)\`) nie będzie działać jako podatnik podatku VAT. Operacja pn.: „(\`(...)\`)” nie ma bezpośredniego lub pośredniego związku ze sprzedażą opodatkowaną. Zakupy te, w pierwszej kolejności są związane w sposób bezpośredni i jednoznaczny z działalnością niepodlegającą VAT.

**Pytania**

1) Czy w związku ze zrealizowaną inwestycją – operacją pn.: „(\`(...)\`)”, polegającą na wybudowaniu placu zabaw, siłowni zewnętrznej oraz strefy relaksu, Gmina (\`(...)\`) działa jako podatnik VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT?

2) Czy od dokonanych zakupów w zakresie operacji pn.: „(\`(...)\`)”, polegającej na wybudowaniu placu zabaw, siłowni zewnętrznej oraz strefy relaksu, Gmina (\`(...)\`) może dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od dokonanych w tym zakresie zakupów w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, wg art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W świetle powyższego Gmina (\`(...)\`), na gruncie podatku od towarów i usług, występować może w dwoistym charakterze:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1) Podmiotu niebędącego podatnikiem, gdy realizuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa,
------------------------------------------------------------------------------------------------------

2) Podmiotu będącego podatnikiem podatku od towarów i usług, gdy wykonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Z powyższego wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych, np.: czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) i w tym zakresie czynności te mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stan faktyczny określony we wniosku obejmuje inwestycję polegającą na wybudowaniu placu zabaw, siłowni zewnętrznej oraz strefy relaksu. Zrealizowana inwestycja miała na celu zaspokojenie potrzeb lokalnej społeczności oraz poprawę dostępności do infrastruktury rekreacyjnej. Wobec tego, zrealizowaną inwestycję pn.: „(\`(...)\`)”, Gmina (\`(...)\`) zrealizowała jako zadanie własne w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, który m.in. stanowi, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W szczególności zadania własne gminy obejmują sprawy:

1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej;

2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;

3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz;

3a) działalności w zakresie telekomunikacji;

4) lokalnego transportu zbiorowego;

5) ochrony zdrowia;

6) pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych;

6a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;

7) gminnego budownictwa mieszkaniowego;

8) edukacji publicznej;

9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;

10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;

11) targowisk i hal targowych;

12) zieleni gminnej i zadrzewień;

13) cmentarzy gminnych;

14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego;

15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych;

16) polityki prorodzinnej, w tym zapewnienia kobietom w ciąży opieki socjalnej, medycznej i prawnej;

16a)polityki senioralnej;

17) wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej;

18) promocji gminy;

19) współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie;

20) współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.

W świetle powyższego, w związku ze zrealizowaną inwestycją pn.: „(\`(...)\`)”, Gmina (\`(...)\`) nie działała jako podatnik podatku VAT, z uwagi na zrealizowanie zadania własnego Gminy, które służy zaspokojeniu potrzeb wspólnoty samorządowej. Gmina (\`(...)\`) występuje więc wyłącznie jako organ władzy publicznej, co przesądza o wykluczeniu jej z kategorii podatnika VAT.

Ad. 2.

W świetle obowiązującego stanu prawnego art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zasada wyrażona w powyższym artykule wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z ww. art. 86, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione warunki określone jako przesłanki pozytywne:

1) odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
----------------------------------------------------------------

2) nabyte towary i usługi, z których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, w których następstwie powstanie zobowiązanie w podatku należnym.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jak wynika z powyższego, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego. W przedmiotowym stanie faktycznym, operacja pn.: „(\`(...)\`)”, polegającą na wybudowaniu placu zabaw, siłowni zewnętrznej oraz strefy relaksu nie ma związku (bezpośredniego lub pośredniego) ze sprzedażą opodatkowaną. Zakupy te w pierwszej kolejności są związane w sposób bezpośredni i jednoznaczny z działalnością niepodlegającą VAT.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Podsumowując, w odpowiedzi na pytanie nr 2, zdaniem Gminy (\`(...)\`), przy realizacji inwestycji pn.: „(\`(...)\`)” nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od dokonanych zakupów związanych z tą inwestycją, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W świetle wskazanych regulacji, organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału, stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Z powyższych unormowań wynika, że wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

W oparciu o art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Według art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (…).

Z opisu sprawy wynika, że zobowiązali się Państwo do realizacji operacji pn.: „(\`(...)\`)”.

Operacja została wykonana i polegała na wybudowaniu, na działce gminnej (\`(...)\`), ogólnodostępnej (\`(...)\`) o powierzchni ok. 1.053,40 m², z której korzystać będzie mogła zarówno lokalna społeczność, jak też osoby przyjezdne (turyści). Wybudowana (\`(...)\`) obejmuje:

a) plac zabaw o powierzchni 731,40 m², składający się z 5 kpl. urządzeń zabawowych (zjazd linowy, urządzenie sprawnościowe, zestaw zabawowy, sprężynowiec i huśtawka wahadłowa podwójna) oraz z: 2 szt. ławek, 1 szt. kosza na śmieci, 1 szt. tablicy regulaminowej, 1 szt. stojaka rowerowego. Zakupione urządzenia posiadają konstrukcję metalową zapewniającą ich trwałość. Nawierzchnia placu zabaw wykonana została z 30 cm warstwy piasku, a teren placu został ogrodzony ogrodzeniem panelowym z podmurówką i dwiema furtkami (całkowita długość ogrodzenia 109,60 mb);

b) siłownię zewnętrzną, składającą się z 5 kpl. urządzeń do ćwiczeń (\`(...)\`). Urządzenia posadowione zostaną na gruncie rodzimym, trawiastym;

c) strefę relaksu, składającą się z: 1 szt. stołu do gry w szachy; 1 szt. stołu do gry w chińczyka; 2 szt. ławek, 1 szt. kosza na śmieci. Urządzenia posadowione zostały na gruncie rodzimym, trawiastym. Na terenie inwestycji zamieszczona została również tablica informująca o pozyskanym dofinansowaniu, która została zakupiona ze środków własnych Gminy (\`(...)\`).

Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy w związku ze zrealizowaną Inwestycją działają Państwo jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

W omawianej sprawie, realizując powyższą Inwestycję w ramach zadań własnych nałożonych na Państwa ustawą o samorządzie gminnym, działają Państwo w ramach reżimu publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, zrealizowana Operacja ma charakter ogólnodostępny i niekomercyjny oraz nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną – zakupy są związane w sposób bezpośredni i jednoznaczny z działalnością niepodlegającą podatkowi VAT. Tym samym, z wniosku nie wynika, aby wykonywali Państwo czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wobec powyższego, realizując ww. Inwestycję nie działają Państwo w charakterze podatnika VAT.

**Podsumowując, w związku ze zrealizowaną Inwestycją, polegającą na wybudowaniu placu zabaw, siłowni zewnętrznej oraz strefy relaksu, nie działają Państwo jako podatnik VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.**

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 uznano za prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy w zakresie Operacji, polegającej na wybudowaniu placu zabaw, siłowni zewnętrznej oraz strefy relaksu, mogą Państwo dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Na mocy art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż w związku ze zrealizowaną Inwestycją nie działają Państwo jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – Operacja nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną. Zakupy te są związane w sposób bezpośredni i jednoznaczny z działalnością niepodlegającą podatkowi VAT.

**Podsumowując, od dokonanych zakupów w zakresie Operacji, polegającej na wybudowaniu placu zabaw, siłowni zewnętrznej oraz strefy relaksu, nie mogą Państwo dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy.**

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).