Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.93.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Brak opodatkowania podatkiem od towarów i usług opłat za
spóźnione anulowanie rezerwacji lub rezygnację z usługi
zakwaterowania w przypadku kiedy usługi nie będą
zrealizowane oraz rezygnację z Wydarzenia, w przypadku
kiedy Wydarzenie odbędzie się w części.
Słowa kluczowe: anulowanie
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
odszkodowania-odszkodowanie umowne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług opłat za spóźnione
    anulowanie rezerwacji lub rezygnację z usługi zakwaterowania w przypadku kiedy usługi
    nie będą zrealizowane oraz rezygnację z Wydarzenia, w przypadku kiedy Wydarzenie
    odbędzie się w części.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    „A” Sp. z o.o. Sp. jaw. (dalej: Spółka) jest czynnym podatnikiem VAT, który w ramach
    wykonywanej działalności gospodarczej świadczy usługi hotelowe w obiekcie
    zlokalizowanym w (...) (dalej: Hotel). Usługi hotelowe świadczone przez Spółkę są
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych. Spółka świadczy
    swoje usługi zarówno dla klientów indywidualnych (osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej), jak i przedsiębiorców (klientów korporacyjnych).
    Noclegi
    Spółka oferuje potencjalnym gościom usługi noclegowe za pośrednictwem strony
    internetowej należącej do sieci (...), zintegrowanej z systemem rezerwacji noclegów w
    poszczególnych hotelach oraz za pośrednictwem specjalnych serwisów internetowych
    służących do rezerwacji zakwaterowania online (np. (...)). Goście planując skorzystanie z
    usług zakwaterowania oferowanych przez Hotel dokonują wyboru konkretnego standardu
    pokoju oraz terminu swojego pobytu, po ustalonej z góry cenie, która jest uzależniona m.
    in. od wybranej opcji anulowania noclegu.
    Spółka oferuje noclegi z możliwością zmiany lub anulowania rezerwacji noclegu na 1 dzień
    lub kilka dni przed przyjazdem (co do zasady droższe opcje) oraz tzw. rezerwacje
    bezzwrotne, czyli rezerwacje bez możliwości bezpłatnego anulowania lub zmiany terminu
    noclegu (co do zasady najtańsza opcja).
    Klient po wybraniu opcji noclegu, dokonuje jego rezerwacji uiszczając na rzecz Spółki
    przedpłatę albo wprowadzając dane karty kredytowej lub płatniczej w systemie rezerwacji
    jednocześnie wyrażając zgodę na dokonanie tzw. preautoryzacji.
    W przypadku dokonania przez klienta przedpłaty, Spółka rozpoznaje obowiązek
    podatkowy w VAT według stawki VAT 8% oraz wypełnia w tym zakresie wynikające z
    przepisów obowiązki dokumentacyjne. Natomiast jeśli w związku z dokonaną przez klienta
    rezerwacją została dokonana preautoryzacja na karcie kredytowej lub płatniczej, Spółka
    pobiera odpowiednią kwotę za nocleg dopiero po pojawieniu się klienta w Hotelu i
    dopiero na ten moment rozpoznaje obowiązek podatkowy w VAT i wypełnia wymogi
    dokumentacyjne zgodnie z przepisami ustawy o VAT.
    W praktyce zdarzają się sytuacje, w których klienci rezygnują z dokonanej uprzednio
    rezerwacji noclegu. W takich przypadkach sposób postępowania Spółki zależy od rodzaju
    rezerwacji, tj. wybranej opcji możliwości anulowania lub zmiany terminu noclegu.

    W przypadku gdy potencjalny gość dokonał rezerwacji zwrotnej, tj. z opcją pozwalającą na
    jej modyfikację, w tym anulowanie noclegu, Spółka zapewnia w takich sytuacjach gościom
    możliwość anulowania dokonanej wcześniej rezerwacji, o ile anulowanie zostanie
    dokonane do określonych terminów. Jeśli jednak klient anuluje rezerwację po
    wyznaczonych terminach lub nie skorzysta z usługi hotelowej świadczonej przez Spółkę
    (nie pojawi się w Hotelu), to wówczas Spółka obciąża go stosowną opłatą (zwaną
    odpowiednio „cancellation charge/fee” lub „no show”) za odpowiednio spóźnione
    anulowanie rezerwacji lub niepojawienie się w Hotelu, w wysokości określonej w
    regulaminie świadczenia usług lub umowie zawartej z klientem. Na ogół wysokość tych
    opłat odpowiada opłacie za pierwszą dobę pobytu.
    Natomiast w sytuacji dokonania rezerwacji noclegu. bez możliwości bezpłatnego
    anulowania rezerwacji, rezygnacja z noclegu lub nie pojawienie się w Hotelu wiąże się z
    obciążeniem potencjalnego klienta Spółki stosowną opłatą „cancellation charge/fee” lub
    „no show” za cały anulowany pobyt.
    Spółka obciąża klientów ww. opłatami, ponieważ spóźnione odwołanie rezerwacji lub nie
    stawienie się klienta w określonym terminie w Hotelu wiąże się często z tym, że Spółka
    traci możliwość wynajęcia danego pokoju na rzecz innych potencjalnych klientów.
    Jednocześnie Spółka musi ponosić pewne stałe koszty związane z utrzymaniem Hotelu i
    znajdujących się w nim pokoi, w tym przygotowania ich na przyjazd gości (koszty
    sprzątania, zmiany pościeli, etc). Opłaty za nieterminowe anulowanie rezerwacji lub
    niepojawienie się w Hotelu Spółka traktuje jako formę rekompensaty za poniesione przez
    Spółkę koszty i utracone korzyści.
    Jeśli klient uprzednio dokonał na rzecz Spółki przedpłatę tytułem rezerwacji, a Spółka
    obciąża klienta jedną z ww. opłat (nie zwracając klientowi wartości dokonanej uprzednio
    całości lub części przedpłaty i zatrzymując ją tytułem opłaty „cancellation charge/fee” lub
    „no show”), VAT uprzednio wykazany na przedpłacie obecnie nie jest korygowany
    (odzyskiwany) przez Spółkę.
    Natomiast jeśli w związku z dokonaną przez klienta rezerwacją została dokonana
    preautoryzacja na karcie kredytowej lub płatniczej, Spółka pobiera odpowiednią kwotę
    tytułem jednej z ww. opłat, jeśli klient anuluje rezerwację po wyznaczonych terminach lub
    nie pojawi się w Hotelu. Spółka rozpoznaje obowiązek podatkowy w VAT według stawki
    VAT 8% dokumentując każdorazowo pobraną opłatę zgodnie z wymogami ustawy o VAT.
    Inne usługi
    Spółka oferuje także usługi organizacji konferencji czy innej imprezy w Hotelu w różnych
    konfiguracjach (dalej Wydarzenie), zawierających w pakiecie usługi gastronomiczne, a
    także noclegowe (choć te ostatnie nie w każdym wypadku). Na te usługi zawierana jest
    umowa z klientem. Umowa ta przewiduje możliwość anulowania określonej liczby pokoi
    zarezerwowanych na potrzeby Wydarzenia w określonym okresie przed danym
    Wydarzeniem, jak też anulowania całego Wydarzenia w określonym okresie przed danym
    Wydarzeniem. W odniesieniu do rezerwacji pokoi umowa przewiduje, że klient może
    anulować określoną liczbę pokoi bez ponoszenia kosztów anulacji zgodnie z warunkami
    określonymi w umowie (umowa uzależnia wielkość dopuszczalnych, bezpłatnych anulacji
    od czasu dokonywania anulacji, tj. od liczby dni, jakie pozostały do daty rozpoczęcia
    Wydarzenia), a jakiekolwiek anulacje przewyższające limity przedstawione w umowie będą
    obciążone kwotą 100% wartości anulowanych pokoi. Natomiast w odniesieniu do anulacji
    Wydarzenia umowa przewiduje, że klient zostanie obciążony przez Spółkę kosztami
    częściowej lub całkowitej anulacji Wydarzenia zgodnie z zasadami określonymi w umowie
    (w tym zakresie umowa uzależnia wysokość obciążenia za anulację od czasu dokonywania
    anulacji, tj. od liczby dni, jakie pozostały do daty rozpoczęcia Wydarzenia).
    Klient po zawarciu umowy dokonuje na rzecz Spółki przedpłaty. Spółka rozpoznaje
    obowiązek podatkowy w VAT według odpowiedniej stawki VAT oraz wypełnia w tym
    zakresie wynikające z przepisów obowiązki dokumentacyjne.

    W praktyce zdarzają się sytuacje, w których klienci rezygnują z Wydarzenia w całości lub w
    części. Jeśli klient anuluje określoną umownie liczbę pokoi zarezerwowanych dla potrzeb
    danego Wydarzenia po wyznaczonych terminach lub anuluje samo Wydarzenie (nie
    skorzysta z usługi organizacji przez Spółkę Wydarzenia; nie dojdzie do Wydarzenia), to
    wówczas Spółka obciąża go stosowną opłatą (zwaną „cancellation charge/fee”) za
    odpowiednio spóźnione anulowanie rezerwacji lub anulację Wydarzenia, w wysokości
    określonej w umowie zawartej z klientem.
    Spółka obciąża klientów ww. opłatami, ponieważ spóźnione odwołanie rezerwacji lub
    rezygnacja z Wydarzenia wiąże się często z tym, że Spółka traci możliwość wynajęcia
    zarezerwowanych pokoi czy innej powierzchni na rzecz innych potencjalnych klientów.
    Jednocześnie Spółka musi ponosić pewne stałe koszty związane z utrzymaniem Hotelu i
    znajdujących się w nim pokoi i pomieszczeń, w tym przygotowania ich na przyjazd gości
    (koszty sprzątania, zmiany pościeli, itd.). Opłaty za nieterminowe anulowanie rezerwacji
    lub rezygnacje z Wydarzenia Spółka traktuje jako formę rekompensaty za poniesione
    przez Spółkę koszty i utracone korzyści.
    Jeśli klient uprzednio dokonał na rzecz Spółki przedpłatę, a Spółka obciąża klienta ww.
    opłatą za anulację (nie zwracając klientowi wartości dokonanej uprzednio całości lub
    części przedpłaty i zatrzymując ją tytułem opłaty „cancellation charge/fee”), VAT uprzednio
    wykazany na przedpłacie obecnie nie jest korygowany (odzyskiwany) przez Spółkę.
    Natomiast jeśli w związku z obciążeniem klienta opłatą za anulację rezerwacji pokoi czy
    samego Wydarzenia ponad wartość dokonanej uprzednio przez klienta przedpłaty, Spółka
    w stosunku do tej części rozpoznaje obowiązek podatkowy w VAT według odpowiedniej
    stawki VAT dokumentując każdorazowo pobraną opłatę zgodnie z wymogami ustawy o
    VAT.

## Pytanie

Czy opisane w stanie faktycznym opłaty za spóźnione anulowanie rezerwacji lub
    niepojawienie się w Hotelu czy anulowanie liczby pokoi zarezerwowanych dla potrzeb
    danego Wydarzenia czy samego Wydarzenia powinny być opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem opisane w stanie faktycznym opłaty za spóźnione anulowanie rezerwacji
    lub niepojawienie się w Hotelu czy anulowanie liczby pokoi zarezerwowanych dla potrzeb
    danego Wydarzenia czy samego Wydarzenia nie powinny być opodatkowane podatkiem
    od towarów i usług, gdyż opłaty te nie stanowią wynagrodzenia za jakąkolwiek usługę
    Spółki. Opłaty te są świadczeniem o charakterze odszkodowawczym, mającym na celu
    zrekompensowanie Spółce poniesionych kosztów oraz utraconych korzyści związanych ze
    spóźnionym anulowaniem rezerwacji i/lub rezygnacją z usługi zakwaterowania. Opłaty te
    są zatem świadczeniem niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Aby opłaty te mogły zostać uznane za wynagrodzenie za usługi Spółki, musiałyby zostać
    spełnione łącznie dwa warunki: opłaty te musiałyby być skorelowane z wzajemnym
    świadczeniem Spółki i uiszczający opłatę musieliby uzyskiwać jakąś korzyść od Spółki w
    zamian za tą opłatę. Natomiast Państwa zdaniem opłaty te tych warunków nie spełniają.
    Opłaty są pobierane za anulowanie rezerwacji po określonym terminie bądź rezygnację z
    usługi zakwaterowania Spółki (niepojawienie się w Hotelu). Powyższe opłaty są więc
    swoistego rodzaju karą umowną za spóźnione anulowanie rezerwacji bądź rezygnację z
    usługi zakwaterowania (niepojawienie się w Hotelu). Mają one mobilizować potencjalnych
    klientów Spółki do dokonywania rezerwacji w sposób przemyślany i rozważny, aby nie
    blokować miejsc noclegowych, które Spółka mogłaby sprzedać innym klientom. A
    spóźnione odwołanie rezerwacji czy niepojawienie się klienta w Hotelu wiąże się często z
    tym, że Spółka traci możliwość wynajęcia danego pokoju na rzecz innych potencjalnych
    klientów.

    Jednocześnie Spółka musi ponosić pewne stałe koszty związane z utrzymaniem budynku,
    w którym znajdują się udostępniane pokoje, a także stałe koszty związane z bieżącą
    działalnością Spółki, w tym utrzymaniem personelu. Odwołanie czy rezygnacja z rezerwacji
    w sposób niezgody z warunkami rezerwacji obowiązującymi gości Spółki naraża zatem
    Spółkę na wymierne straty, a także na utratę korzyści. Opłata za nieterminowe anulowanie
    rezerwacji i/lub rezygnację z usługi zakwaterowania stanowi zatem, z punktu widzenia
    Spółki, pewną zryczałtowaną rekompensatę za poniesione koszty i utracone korzyści. W
    powyższych przypadkach nie dochodzi do wykonania przez Spółkę żadnej usługi na rzecz
    potencjalnego klienta. Uiszczenie opłaty przez daną osobę nie wiąże się również z
    otrzymaniem przez nią jakiejkolwiek korzyści od Spółki. Opłata ta skutkuje zatem
    uszczupleniem majątkowym po stronie potencjalnego klienta. Jednocześnie nie jest ona
    skorelowana z żadnym świadczeniem wzajemnym ze strony Spółki. Skoro tak, to opłaty za
    spóźnione anulowanie rezerwacji i/lub rezygnację z usługi zakwaterowania należy
    zakwalifikować jako świadczenie odszkodowawcze, które nie stanowi wynagrodzenia za
    żadną usługę Spółki. Opłaty te nie podlegają zatem opodatkowaniu VAT.
    Problem opłat (zadatków) pobieranych przez podmioty świadczące usługi hotelarskie w
    przypadku anulowania rezerwacji i nieskorzystania z usługi hotelowej na gruncie
    przepisów VAT był przedmiotem analizy Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    (dalej: Trybunał) w sprawie C-277/05 (Société thermale d'Eugénie-les-Bains przeciwko
    Ministère de l'Économie, des Finances et de l'Industrie). W wydanym w tej sprawie wyroku
    z 18 lipca 2007 r. Trybunał orzekł, iż: „Artykuł 2 ust. 1 i art. 6 ust. 1 szóstej dyrektywy 77
    /388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do
    podatków powinny być interpretowane w ten sposób, że kwoty zapłacone tytułem
    zadatku w ramach umów dotyczących świadczenia usług hotelarskich podlegających
    podatkowi od wartości dodanej, w przypadku gdy klient skorzysta z uprawnienia do
    odwołania rezerwacji, a kwoty te są zatrzymywane przez przedsiębiorstwo hotelarskie,
    należy uznać za odszkodowanie ryczałtowe płacone w celu naprawienia szkody
    poniesionej w następstwie niewykonania umowy przez klienta, bez bezpośredniego
    związku z jakąkolwiek odpłatnie świadczoną usługą, które jako takie nie podlega
    opodatkowaniu”.
    Pogląd wyrażony przez Trybunał w ww. wyroku znajduje odzwierciedlenie w linii w
    interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:
        interpretacja indywidualna z 5 września 2024 r., znak: 0112-KDIL1-
        1.4012.470.2024.1.JKU, potwierdzająca, że „Opłaty za spóźnione anulowanie
        rezerwacji i/lub rezygnację z usługi zakwaterowania nie powinny być
        opodatkowane podatkiem od towarów i usług, ponieważ zatrzymana kwota nie
        stanowi wynagrodzenia dla Spółki za świadczone usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1
        ustawy”.
        interpretacja indywidualna z 28 maja 2024 r., znak: 0112-KDIL1-1.4012.155.2024.3.
        HW, potwierdzająca, że „W niniejszej sprawie kwota pobranego przez Państwa
        zadatku, w sytuacji anulacji rezerwacji pobytu lub niestawienia się w hotelu bez
        wcześniejszej anulacji, nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług, gdyż
        faktycznie do takiego świadczenia usług nie dochodzi z przyczyn leżących po stronie
        Klienta. Jest to zatem sytuacja, w której doszło do niewykonania umowy sprzedaży,
        a więc zatrzymana przez Państwa (świadczących usługi) kwota zadatku nie będzie
        tu ekwiwalentem wynagrodzenia za wykonane usługi, lecz pełni funkcję
        odszkodowawczą. Zatem w odniesieniu do tej czynności nie znajdą zastosowania
        przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż otrzymana kwota (zadatek) nie

        wiąże się z wykonaniem przez Państwa jakiegokolwiek świadczenia i tym samym
        nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
        towarów i usług wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy”.
        interpretacja indywidualna z 16 stycznia 2025 r., znak: 0114-KDIP1-
        3.4012.846.2024.1.KP.
    Tak więc powyższe orzeczenie Trybunału i interpretacje potwierdzają stanowisko Spółki,
    że opłaty pobierane od potencjalnych klientów za spóźnione anulowanie rezerwacji lub
    niepojawienie się w Hotelu czy anulowanie liczby pokoi zarezerwowanych dla potrzeb
    danego Wydarzenia czy samego Wydarzenia nie stanowią wynagrodzenia za czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wymienionych w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT, w szczególności za usługi Spółki w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o
    VAT. Opłaty te są świadczeniem o charakterze odszkodowawczym i nie podlegają
    opodatkowaniu VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji,
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium kraju, co do zasady podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Świadczenie usług na gruncie podatku od
    towarów i usług ma szersze znaczenie niż świadczenie usług w rozumieniu potocznym.
    Stosownie do treści powołanych przepisów, każde świadczenie na rzecz osób fizycznych,
    osób prawnych lub jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, które nie
    stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, uznawane jest na gruncie ustawy
    za usługę. Zatem pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie,
    na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej

    osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru
    świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde
    świadczenie.
    Opodatkowaniu podlegają tylko takie transakcje, w ramach których występuje możliwy do
    zidentyfikowania konsument towarów lub usług. W związku z powyższym zaniechanie
    działania lub tolerowanie czynności lub sytuacji podlega opodatkowaniu jedynie wówczas,
    gdy wykonywane jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji
    może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta usługi.
    Ustawa nie definiuje, co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że
    dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika
    z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność,
    a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu
    kosztów, płatny.
    Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie
    bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną
    zapłatą.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.
    Bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym
    wynagrodzeniem istnieje wówczas, gdy jest możliwe zidentyfikowanie bezpośredniej i
    jasno zindywidualizowanej korzyści na rzecz dostawcy towaru lub świadczącego usługę
    oraz gdy świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem
    dokonanej czynności.
    Zatem, aby dostawę towarów oraz świadczenie usług uznać za podlegającą
    opodatkowaniu musi istnieć związek pomiędzy dostawą tego towaru lub też
    świadczeniem usług oraz wypłaconym wynagrodzeniem. Tylko wówczas zapłata za ten
    towar lub usługę będzie stanowić podstawę opodatkowania dokonania danej czynności.
    Państwa wątpliwości dotyczą opodatkowania podatkiem od towarów i usług pobieranych
    od klientów opłat za spóźnione anulowanie rezerwacji i/lub rezygnację z usługi
    zakwaterowania czy też anulowanie liczb pokoi zarezerwowanych dla potrzeb Wydarzenia
    bądź całego Wydarzenia.
    W rozpatrywanej sprawie istotne jest bowiem określenie, czy w zamian za ww. opłaty
    wykonywane jest świadczenie usług, i czy opłaty te stanowią wynagrodzenie z tytułu
    wykonywania tego świadczenia.
    Dla określenia jak już wyżej wskazano czy ma miejsce czynność podlegająca
    opodatkowaniu podatkiem VAT muszą być spełnione następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy przy tym podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby
    świadczenie podlegało – jako usługa – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług nie precyzuje pojęcia „zadatek”.
    Według Małego Słownika Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1999,
    str. 1100) określenie „zadatek” to suma pieniędzy wręczana przy zawarciu umowy w celu
    zapewnienia jej wykonania.
    Zadatek jest instytucją prawa cywilnego związaną z wykonaniem zobowiązań umownych.
    Uiszczenie zadatku służyć ma zabezpieczeniu wykonania świadczenia umownego. Może
    również stanowić rodzaj świadczenia odszkodowawczego na wypadek niewykonania
    zobowiązania. Zastosowanie omawianej instytucji nie ma jednak charakteru
    obligatoryjnego, lecz zależy od decyzji stron umowy.
    Z art. 394 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym” wynika, że:
      W braku odmiennego zastrzeżenia umownego albo zwyczaju zadatek dany przy
      zawarciu umowy ma to znaczenie, że w razie niewykonania umowy przez jedną ze
      stron druga strona może bez wyznaczenia terminu dodatkowego od umowy
      odstąpić i otrzymany zadatek zachować, a jeżeli sama go dała, może żądać sumy
      dwukrotnie wyższej.
    Stosownie do art. 394 § 2 Kodeksu cywilnego:
      W razie wykonania umowy zadatek ulega zaliczeniu na poczet świadczenia strony,
      która go dała; jeżeli zaliczenie nie jest możliwe, zadatek ulega zwrotowi.
    W myśl art. 394 § 3 Kodeksu cywilnego:
      W razie rozwiązania umowy zadatek powinien być zwrócony, a obowiązek zapłaty
      sumy dwukrotnie wyższej odpada. To samo dotyczy wypadku, gdy niewykonanie
      umowy nastąpiło wskutek okoliczności, za które żadna ze stron nie ponosi
      odpowiedzialności albo za które ponoszą odpowiedzialność obie strony.
    W związku z tym stwierdzić należy, że zadatek służy do zabezpieczenia interesów obu ze
    stron.
              1Zgodnie z art. 353 ustawy Kodeksu cywilnego:
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Oznacza to, że strony mogą także swobodnie umówić się w kwestiach dotyczących
    wynagrodzenia za realizację warunków umowy.
    Zadatek – jest to kwota pieniężna wpłacana jako rodzaj zabezpieczenia zobowiązania. W
    przypadku prawidłowego wykonania umowy, zadatek jest co do zasady zaliczany na
    poczet świadczenia realizowanego przez stronę, która uiściła tę kwotę. Jeżeli jednak
    dojdzie do naruszenia zobowiązania, to druga strona (odbiorca zadatku) może odstąpić od
    umowy i zachować otrzymaną kwotę jako rodzaj rekompensaty za niedojście umowy do
    skutku. W razie rozwiązania umowy lub braku wykonania umowy na skutek okoliczności
    niezależnych od stron, zadatek podlega zwrotowi.
    Sytuacja wygląda jednak inaczej gdy zadatek zostaje zatrzymany przez odbiorcę tego
    świadczenia na skutek niewykonania umowy przez drugą stronę (zgodnie z art. 394 § 2
    Kodeksu cywilnego). W takim przypadku kwoty zadatku nie można już powiązać z żadnym
    konkretnym świadczeniem (dostawą towarów lub usług), gdyż nie doszło ono do skutku w
    związku z naruszeniem zobowiązania przez podmiot wpłacający ww. sumę pieniężną. Tym
    samym, nie jest ona zapłatą za jakiekolwiek świadczenie opodatkowane VAT. Zadatek
    pełni tu funkcję rekompensaty dla jednej strony zobowiązania za to, że liczyła na dojście
    umowy do skutku. Skoro zatem zatrzymany zadatek jest wyłącznie rodzajem
    odszkodowania (a nie wynagrodzeniem za wzajemne świadczenie), to nie można
    twierdzić, że w analizowanym schemacie dochodzi do czynności opodatkowanej VAT,

    wymienionej w art. 5 ust. 1 ustawy. Zatrzymanie zadatku na skutek niewywiązania się z
    umowy (z przyczyn zawinionych przez podmiot wpłacający tę kwotę jako zabezpieczenie
    zobowiązania), jest czynnością neutralną w VAT.
    Natomiast z treści art. 361 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Zobowiązany do odszkodowania ponosi odpowiedzialność tylko za normalne
      następstwa działania lub zaniechania, z którego szkoda wynikła.
      W powyższych granicach, w braku odmiennego przepisu ustawy lub postanowienia
      umowy, naprawienie szkody obejmuje straty, które poszkodowany poniósł, oraz
      korzyści, które mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.
    Zgodnie z art. 362 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli poszkodowany przyczynił się do powstania lub zwiększenia szkody, obowiązek
      jej naprawienia ulega odpowiedniemu zmniejszeniu stosownie do okoliczności, a
      zwłaszcza do stopnia winy obu stron.
    Na podstawie art. 363 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Naprawienie szkody powinno nastąpić, według wyboru poszkodowanego, bądź
      przez przywrócenie stanu poprzedniego, bądź przez zapłatę odpowiedniej sumy
      pieniężnej. Jednakże gdyby przywrócenie stanu poprzedniego było niemożliwe albo
      gdyby pociągało za sobą dla zobowiązanego nadmierne trudności lub koszty,
      roszczenie poszkodowanego ogranicza się do świadczenia w pieniądzu.
      Jeżeli naprawienie szkody ma nastąpić w pieniądzu, wysokość odszkodowania
      powinna być ustalona według cen z daty ustalenia odszkodowania, chyba że
      szczególne okoliczności wymagają przyjęcia za podstawę cen istniejących w innej
      chwili.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 471 Kodeksu cywilnego:
      Dłużnik obowiązany jest do naprawienia szkody wynikłej z niewykonania lub
      nienależytego wykonania zobowiązania, chyba że niewykonanie lub nienależyte
      wykonanie jest następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie
      ponosi.
    W świetle wyżej przytoczonych przepisów Kodeksu cywilnego szkoda polega na
    nienależytym wykonaniu bądź niewykonaniu zobowiązania przez dłużnika oraz na
    istnieniu adekwatnego związku przyczynowego pomiędzy działaniem lub zaniechaniem a
    szkodą.
    Istotą odszkodowań nie jest zatem płatność za świadczenie, lecz rekompensata za szkodę.
    W takim przypadku nie mamy do czynienia z transakcją ekwiwalentną - świadczenie w
    zamian za wynagrodzenie - co oznacza, że otrzymane odszkodowanie nie wiąże się z
    żadnym świadczeniem ze strony podatnika. Zapłata ta nie jest też związana ze
    zobowiązaniem się otrzymującego daną kwotę do wykonania czynności, powstrzymania
    się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji.
    W tym miejscu należy wskazać na wyrok TSUE o sygnaturze C-277/05 w sprawie Societe
    Thermale D`Eugenie - Les – Bains, zgodnie z którym:
      „Artykuły 2 ust. 1 i 6 ust. 1 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977
      r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do
      podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona
      podstawa wymiaru podatku, powinny być interpretowane w ten sposób, że kwoty
      zapłacone tytułem zadatku w ramach umów dotyczących świadczenia usług
      hotelarskich podlegających podatkowi VAT, w przypadku, gdy klient skorzysta z
      uprawnienia do odwołania rezerwacji, a kwoty te są zatrzymywane przez
      przedsiębiorstwo hotelarskie, należy uznać za odszkodowanie ryczałtowe płacone w

      celu naprawienia szkody poniesionej w następstwie niewykonania umowy przez
      klienta, bez bezpośredniego związku z jakąkolwiek odpłatnie świadczoną usługą,
      które jako takie nie podlega opodatkowaniu”.
    Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości należy w pierwszej kolejności stwierdzić, że
    kwota pobranej przez Państwa opłaty, w sytuacji nieterminowego anulowania rezerwacji
    lub rezygnacji z usługi zakwaterowania czy samego Wydarzenia w całości, nie stanowi
    wynagrodzenia za świadczenie usług, ponieważ faktycznie do takiego świadczenia usług
    nie dochodzi z przyczyn leżących po stronie klienta. Zatem skoro nie doszło do wykonania
    usługi sprzedaży to należy się z Państwem zgodzić, że zatrzymana przez Państwa w tych
    okolicznościach (świadczących usługi) kwota opłaty pełni funkcję odszkodowawczą.
    Podkreślenia wymaga fakt, że należność inkasowana od gościa, który w zbyt późnym
    terminie odwołał rezerwację lub zrezygnował z usługi zakwaterowania bądź odwołał
    Wydarzenie w całości – nie ma związku ze świadczonymi przez Państwa usługami
    zakwaterowania czy też usługami związanymi z organizacją Wydarzenia, bowiem opłaty te
    pobierane są wyłącznie w przypadku, gdy do wyświadczenia usługi zakwaterowania
    /organizacji Wydarzenia nie dochodzi.
    Zatem w odniesieniu do powyższych czynności nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o
    podatku od towarów i usług, gdyż otrzymana kwota (opłata za nieterminowe anulowanie
    rezerwacji lub rezygnację z usługi zakwaterowania bądź samego Wydarzenia w całości) nie
    wiąże się z wykonaniem przez Państwa jakiegokolwiek świadczenia i tym samym nie
    mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy.
    Tym samym opłaty za spóźnione anulowanie rezerwacji i/lub rezygnację z usługi
    zakwaterowania czy anulowanie samego Wydarzenia w całości nie powinny być
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług, ponieważ zatrzymana kwota nie stanowi
    wynagrodzenia dla Spółki za świadczone usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.
    Natomiast w odniesieniu do rezygnacji w części z Wydarzenia w zakresie określonej liczby
    pokoi zarezerwowanych na potrzeby Wydarzenia należy stwierdzić, że Wydarzenie
    odbędzie się a zmniejszy się jedynie ilość pokoi. W takiej sytuacji Klient skorzysta z usługi
    organizacji przez Państwa Wydarzenia a zatem dojdzie do świadczenia usług. Zatem
    należy stwierdzić, że pobrana opłata za rezygnację w części z Wydarzenia stanowi zaliczkę
    (zadatek) na poczet realizowanego przez Państwa świadczenia organizacji Wydarzenia.
    Tym samym w odniesieniu do tej czynności znajdą zastosowania przepisy ustawy o
    podatku od towarów i usług, gdyż otrzymana kwota (opłata za rezygnację w części z
    Wydarzenia) wiąże się z wykonaniem przez Państwa świadczenia i tym samym mieści się w
    katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy, bowiem zmieniają się jedynie warunki uczestnictwa.
    W konsekwencji opłaty za anulowanie lub rezygnację w części z Wydarzenia powinny być
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług, ponieważ zatrzymana kwota stanowi
    wynagrodzenia dla Spółki za świadczone usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, tj.
    organizacja Wydarzenia.
    Podsumowując:
        kwota pobranej przez Państwa opłaty, w sytuacji nieterminowego anulowania
        rezerwacji lub rezygnacji z usługi zakwaterowania czy samego Wydarzenia w
        całości, nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług i nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem VAT,

        kwota pobranej przez Państwa opłaty, w sytuacji rezygnacji w części z Wydarzenia
        w zakresie określonej liczby pokoi zarezerwowanych na potrzeby Wydarzenia
        stanowi wynagrodzenie (zaliczkę) za przyszłe świadczenie usług i podlega
        opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W efekcie Państwa stanowisko, zgodnie z którym opłaty za spóźnione anulowanie
    rezerwacji lub niepojawienie się w Hotelu czy samego Wydarzenia nie powinny być
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług uznaję za prawidłowe natomiast w zakresie
    opłaty za rezygnację w części z Wydarzenia i anulowanie liczby pokoi zarezerwowanych
    dla potrzeb danego Wydarzenia uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawili Państwo i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.