Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.281.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-07
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości
w związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
kanalizacja
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości
    w związku z realizacją inwestycji pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina A jest jednostką samorządu terytorialnego, która działa zgodnie z ustawą o
    samorządzie gminnym, z dnia 8 marca 1990 r. wypełnia zawarte w tej ustawie zadania
    publiczne i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie dostarczania
    wody i odprowadzania ścieków na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1940 ze zm.). W związku z tym ponosi wydatki
    bieżące oraz wydatki inwestycyjne związane z budową, rozbudowa i modernizacją
    infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej.
    Gmina realizuje zadania publicznoprawne oraz wykonuje czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom o VAT. Gmina w swojej
    działalności prowadzi sprzedaż opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu VAT.
    Sprzedaż opodatkowana prowadzona przez Gminę to m.in. dostawa wody i
    odprowadzenie ścieków komunalnych dla mieszkańców, osób prowadzących działalność
    gospodarczą i jednostek budżetowych.
    Gmina A posiada zaplanowane w budżecie na rok 2024- 2025 środki własne, które
    przeznaczy na zadanie inwestycyjne „...”. Wartość planowanej inwestycji to (...) zł i jest to
    kwota brutto której zakres obejmuje: (...)
    Z nowo wybudowanego odcinka kanalizacji nie będą korzystać jednostki organizacyjne
    Gminy, jedynie mieszkańcy Gminy, z którymi będą zawarte umowy na odbiór ścieków ze
    stawką opodatkowaną podatkiem VAT 8%. Zakres terytorialny obejmie budowę na ul. (...).
    Nie jest również planowane wykorzystanie tego odcinka sieci kanalizacyjnej do sprzedaży
    innej niż opodatkowana.
    Właścicielem nowo wybudowanej sieci pozostanie Gmina A. Wydatki inwestycyjne będą
    stanowić wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z infrastrukturą kanalizacyjną i służyć
    będą tylko działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnego podatku VAT w związku z
    realizacją inwestycji pod nazwą „...” w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jest uprawniona do
    pełnego odliczenia podatku VAT z faktur zakupu, dokumentujących ponoszone wydatki
    związane z realizacją inwestycji, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów
    i usług.
    W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zakres realizowanej inwestycji będzie związany ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem
    VAT, która dotyczy odbiorców indywidualnych. Na podstawie zawartych umów odbiorcy
    będą dokonywali zapłaty za zrealizowane przez Gminę usługi, które będą
    udokumentowane wystawioną przez Gminę fakturą sprzedaży. Efekty tego zadania
    inwestycyjnego będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W związku z czym Gmina zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT ma prawo do całkowitego
    odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z
    realizacją inwestycji budowy sieci kanalizacji sanitarnej w Gminie A.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wtedy, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
      · odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
        oraz

      · gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
        do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki
    umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług,
    działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Natomiast jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności, tj.:
      · czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
        podatników,
      · natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
        podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
        odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług.
    Z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika podatku od towarów i usług będzie
    uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania
    nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy. Jednostka samorządu terytorialnego działa w charakterze podatnika wykonując
    we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określone w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.

    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku
    z realizacją inwestycji pn. „...”.
    Odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym
    warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku
    od towarów i usług jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego jest
    spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – wytworzona infrastruktura w
    ramach zadania inwestycyjnego jest wykorzystywana tylko do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Z nowo wybudowanego odcinka
    kanalizacji nie będą korzystać jednostki organizacyjne Gminy, jedynie mieszkańcy Gminy w
    ramach zawartej umowy na odbiór ścieków ze stawką opodatkowaną podatkiem VAT.
    Ponadto są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Zatem, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy mają Państwo prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w pełnej wysokości w związku z realizacją inwestycji pn. „...”. Przy czym prawo
    to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art.
    88 ustawy.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania)
    Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we
    wniosku nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy.
    Informuję, że interpretacja oparta jest na wynikającym z wniosku opisie sprawy, że w
    ydatki inwestycyjne będą stanowić wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z

    infrastrukturą kanalizacyjną i służyć będą tylko działalności opodatkowanej podatkiem VAT
    . Powyższa okoliczność została przyjęta jako element przedstawionego przez Państwa
    opisu sprawy i nie była przedmiotem oceny. W związku z tym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w tym w
    szczególności wykorzystywania ww. infrastruktury również do innych czynności niż
    opodatkowane, wydana interpretacja traci swą aktualność, a Państwo ponoszą wszelkie
    negatywne konsekwencje przedstawienia opisu sprawy niezgodnego z rzeczywistością.
    Zatem w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli
    celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w
    tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.