Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.2.2025.5.IL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-22
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu
wydatku poniesionego na klimatyzację.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
klimatyzacja
środek-środek trwały
środek-środek trwały-własny środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22d-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22h-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 22 maja 2025 r. oraz z 5 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku z 22 maja 2025 r.)
    Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 1325 z późn. zm., dalej: „Ordynacja podatkowa”), ... prowadzący
    jednoosobową działalność gospodarczą pod adresem ..., numerze NIP ... oraz numerze
    REGON ... (dalej: „Wnioskodawca”), wnosi o wydanie pisemnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego. Działalność Wnioskodawcy jest wielousługowa, a wszystkie usługi
    rozliczane są w ramach formy opodatkowania w postaci podatku liniowego.
    Wnioskodawca działalność prowadzi z własnego lokalu mieszkalnego i obejmuje ona:
      świadczenie usług psychologicznych, głównie online, ale także w formie spotkań z
      klientami w domu,
      świadczenie usług odnowy biologicznej zawarte w kodzie PKD .... Z oraz zabiegi w
      zakresie medycyny tradycyjnej, uzupełniającej i alternatywnej zawarte w kodzie PKD
      ..., gdzie w przeważającej części usługi te świadczone są z lokalu Wnioskodawcy,
      świadczenie usług naturopatii.
    Wnioskodawca od początku prowadzenia działalności zalicza do kosztów uzyskania
    przychodu 33% ogólnych kosztów utrzymania lokalu - część wydzielona na prowadzoną w
    lokalu działalność gospodarczą.
    Wnioskodawca zamontował klimatyzację w trzech pomieszczeniach:
      pomieszczenie częściowo wykorzystywane do celów działalności – prywatnie
      pomieszczenie to wykorzystywane jest jak sypialnia. Pełni ono funkcję prywatną,
      jednak częściowo wykorzystywane jest również w ramach działalności gospodarczej
      – przechowywane są tam dokumenty firmowe (..., do której klienci nie powinni mieć
      dostępu, co pomaga w unikaniu kradzieży dokumentów) oraz materiały niezbędne
      do prowadzenia terapii i sesji z klientami (np. urządzenia elektroniczne, tekstylia,
      olejki, akcesoria terapeutyczne). Dodatkowo, sypialnia stanowi zaplecze
      przygotowawcze przed sesjami (przebieranie się, przygotowanie fizyczne do
      przyjęcia klienta). W godzinach porannych i popołudniowych (poza czasem snu) w
      pomieszczeniu wykonywane są również niektóre zadania administracyjne (np.
      planowanie sesji, notatki z konsultacji);

      salon – w tym pokoju wykonuje Pan większość pracy przy komputerze, świadcząc
      usługi programistyczne oraz inne związane z działalnością. Salon służy jednocześnie
      jako pomieszczenie gdzie, klienci są przyjmowani przed przejściem do gabinetu.
      Odbywają się tam również konsultacje z klientami zarówno przed i po zabiegach.
      Salon jest wykorzystywany jako pomieszczenie firmowe przez około 80 godzin w
      tygodniu. W pomieszczeniu tym jest biurko firmowe, komputer stacjonarny firmowy
      włączony 24 godziny na dobę. Znajdują się tam również laptopy i inny sprzęt firmowy
      do działalności webmasterskiej. Jest również szafka typu „rack” ze sprzętem
      sieciowym i z automatycznymi backupami serwerów zdalnych oraz komputera
      stacjonarnego;
      pokój do praktyk psychologicznych, naturopatii i odnowy biologicznej oraz zabiegów
      w zakresie medycyny tradycyjnej, uzupełniającej i alternatywnej – to pomieszczenie
      w pełni dedykowane świadczeniu usług związanych z działalnością. Pokój jest
      urządzony w orientalnym stylu, aby służyć wyłącznie temu celowi.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    22 maja 2025 r., udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w zeznaniu:
      a) Od kiedy prowadzi Pan działalność, o której mowa we wniosku oraz gdzie znajduje
        się siedziba firmy?
    Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność, o której mowa we wniosku od 1
    listopada 2012 r. Aktualnie siedziba firmy znajduje się w lokalu mieszkalnym, którego
    właścicielem jest Wnioskodawca.
      b) Jaką dokumentację podatkową prowadzi Pan w ramach indywidualnej działalności
        gospodarczej (podatkową księgę przychodów i rozchodów czy księgi handlowe)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi w ramach indywidualnej działalności gospodarczej
    dokumentację podatkowa w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
      c) Kiedy dokona Pan zakupu wskazanej we wniosku klimatyzacji i czy będzie Pan
        posiadał fakturę na zakup i montaż klimatyzacji?
    Odpowiedź: Zakup klimatyzatorów miał miejsce w kwietniu 2025 r. Wnioskodawca będzie
    posiadał fakturę na zakup i montaż klimatyzacji.
      d) Czy istnieje związek przyczynowo skutkowy pomiędzy wydatkami, które zostaną
        poniesione na zakup i montaż klimatyzacji, a uzyskiwanym przychodem z
        działalności gospodarczej bądź zabezpieczeniem tego źródła przychodów?
    Odpowiedź: Jak zostało wskazane w treści wniosku wydatki te mają umożliwić efektywne
    świadczenie usług i zadowolenie klientów. Zakup klimatyzacji podyktowany był
    potrzebami firmowymi i nie zostałby dokonany, gdyby nie prowadzona działalność.
    Charakter usług wymaga zapewnienia odpowiednich warunków klimatycznych w
    pomieszczeniach. W ramach działalności Wnioskodawca prowadzi m.in. usługi z udziałem
    klientów na miejscu (np. konsultacje psychologiczne, naturopatyczne, sesje relaksacyjne),
    gdzie komfort termiczny i jakość powietrza są kluczowe dla jakości usługi.
    Jednostki wewnętrzne są na stałe zamontowane w tych pokojach:
      pomieszczenie częściowo wykorzystywane do celów działalności;
      salon;

      pokój do praktyk psychologicznych, naturopatii i odnowy biologicznej oraz zabiegów
      w zakresie medycyny tradycyjnej, uzupełniającej i alternatywnej.
    Zatem wskazać należy, że zdaniem Wnioskodawcy istnieje związek przyczynowo skutkowy
    pomiędzy wydatkami, które zostaną poniesione na zakup i montaż klimatyzacji, a
    uzyskiwanym przychodem z działalności gospodarczej oraz zabezpieczeniem tego źródła
    przychodów.
      e) Jaki będzie cel poniesienia wydatku na klimatyzację?
    Odpowiedź: Celem poniesienia wydatku na klimatyzacje w poszczególnych
    pomieszczeniach jest zapewnienie komfortowych warunków dla klientów oraz
    odpowiednich warunków środowiskowych (temperatura, wilgotność) niezbędnych do
    świadczenia usług terapeutycznych i zabiegowych. Klimatyzacja stanowi element
    wyposażenia konieczny do zapewnienia standardu usług, komfortu klientów i ochrony
    sprzętu i materiałów terapeutycznych. Klimatyzacja może też wpłynąć pozytywnie na
    efektywność pracy, co ma związek z przychodami.
    Wskazać również należy, że calem poniesienia wydatku na klimatyzacje w poszczególnych
    pomieszczeniach jest zapewnienie komfortowych i higienicznych warunków niezbędnych
    do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym:
      stworzenie odpowiedniego środowiska do świadczenia usług psychologicznych,
      terapeutycznych, masażu oraz innych usług z udziałem klientów,
      utrzymanie temperatury i wilgotności sprzyjających komfortowi klientów podczas
      konsultacji i zabiegów,
      zabezpieczenie materiałów i sprzętu wykorzystywanego w ramach działalności (np.
      olejki, tekstylia, urządzenia elektroniczne),
      zapewnienie ciągłości i efektywności pracy intelektualnej, szczególnie przy usługach
      wymagających skupienia i długich godzin pracy (np. programowanie),
      utrzymanie wysokiego standardu świadczonych usług, co przekłada się na
      zadowolenie klientów, ich lojalność, rekomendacje, opinie w internecie.
      f) Czy wydatki na klimatyzację związane są z prowadzoną przez Pana działalnością
        gospodarczą i będą służyć prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Według Wnioskodawcy wydatki na klimatyzację związane są z prowadzoną
    działalnością gospodarczą i będą służyć prowadzonej działalności gospodarczej.
    Klimatyzacja zostanie zainstalowana w pomieszczeniach, które są wykorzystywane do
    prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności:
      w gabinecie przeznaczonym wyłącznie do świadczenia usług terapeutycznych i
      zabiegowych, klimatyzacja zapewni komfort klientom oraz stworzy odpowiednie
      warunki środowiskowe (temperatura, wilgotność) do wykonywania usług
      wymagających stabilnych warunków fizycznych. Pomieszczenie to jest
      wykorzystywane wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej;
      w salonie, który pełni funkcję głównego miejsca pracy przy komputerze oraz
      przestrzeni przyjęć klientów, klimatyzacja jest niezbędna zarówno dla komfortowej i
      efektywnej pracy, jak i dla ochrony sprzętu elektronicznego wykorzystywanego w

      działalności (komputery, urządzenia sieciowe, serwery, nośniki danych).
      Pomieszczenie to jest wykorzystywane w przeważającym zakresie na potrzeby
      działalności gospodarczej.
      w pomieszczeniu częściowo wykorzystywanym w działalności gospodarczej
      (sypialnia), klimatyzacja przyczyni się do utrzymania odpowiednich warunków
      przechowywania dokumentacji firmowej, w tym zawierającej dane osobowe zgodnie
      z wymaganiami RODO, a także materiałów terapeutycznych. Dodatkowo,
      pomieszczenie to służy do wykonywania pomocniczych czynności organizacyjnych i
      administracyjnych (np. przygotowywanie notatek, planowanie sesji, przebieranie się
      przed zabiegami). Z tego względu, zdaniem Wnioskodawcy, proporcjonalna część
      wydatku związana z tym pomieszczeniem również może zostać uznana za koszt
      uzyskania przychodu.
      g) Czy wydatki na klimatyzację zostały/ną Panu w jakiejkolwiek formie zwrócone?
    Odpowiedź: Wydatki na klimatyzację nie zostały Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie
    zwrócone.
      h) Czy zamierza Pan zaliczyć wydatki związane z zakupem i montażem klimatyzacji do
        kosztów uzyskania przychodów i czy wartość wydatków związanych z klimatyzacją
        nie przewyższa kwoty 10 000 zł?
    Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza wydatki związane z zakupem i montażem
    klimatyzacji zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów i wartość wydatków związanych z
    klimatyzacją przewyższa kwotę 10 000 zł.
    5 czerwca 2025 r., udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w zeznaniu:
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan: Wnioskodawca zamierza wydatki związane z
    zakupem i montażem klimatyzacji zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów i wartość
    wydatków związanych z klimatyzacją przewyższa kwotę 10 000 zł.
    W związku z powyższym wskazaniem powinien Pan doprecyzować opis sprawy
    odpowiadając na n/w pytania.
      1) Czy system klimatyzacji stanowi/będzie stanowić:
      a) ulepszenie lokalu mieszkalnego i zwiększy wartość początkową tej nieruchomości?
        albo
      b) odrębny środek trwały w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej
        działalności gospodarczej – tj. system klimatyzacji zostanie zamontowany w taki
        sposób, aby jego odłączenie nastąpiło bez uszczerbku zarówno dla lokalu, jak i
        systemu klimatyzacji?
    Odpowiedź: System klimatyzacji stanowić będzie odrębny środek trwały w ramach
    prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej. System
    klimatyzacji zostanie zamontowany w taki sposób, aby jego odłączenie nastąpiło bez
    uszczerbku zarówno dla lokalu, jak i systemu klimatyzacji.
    W przypadku odpowiedzi twierdzącej należy wskazać:
      Czy system klimatyzacji nie stanowi/nie będzie stanowić stałego elementu
      wyposażenia lokalu (czyli możliwe będzie użytkowanie lokalu bez klimatyzacji)?
    Odpowiedź: System klimatyzacji nie będzie stanowić stałego elementu wyposażenia
    lokalu. Możliwość użytkowania lokalu będzie możliwa również bez klimatyzacji.

      Czy system klimatyzacji stanowi/będzie stanowić samodzielne urządzenie, które nie
      jest trwale połączone z nieruchomością tzn. może/będzie mógł zostać
      zdemontowany i przeniesiony w inne miejsce bez naruszenia konstrukcji budynku?
    Odpowiedź: System klimatyzacji będzie stanowić samodzielne urządzenie, które nie jest
    trwale połączone z nieruchomością. Będzie mogła być zdemontowana i przeniesiona w
    inne miejsce bez naruszenia konstrukcji budynku.
      Czy system klimatyzacji będzie kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do
      używania?
    Odpowiedź: System klimatyzacji będzie kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do
    użytkowania.
      Czy przewidywany okres użytkowania systemu klimatyzacji będzie dłuższy niż rok?
    Odpowiedź: Przewidywany okres użytkowania systemu klimatyzacji będzie dłuższy niż rok.
      Kiedy system klimatyzacji został/zostanie oddany do używania i wprowadzony do
      Ewidencji Środków Trwałych?
    Odpowiedź: System klimatyzacji zostanie oddany do używania i wprowadzony do
    Ewidencji Środków Trwałych w ostatnich dniach czerwca 2025 r.
      Numer Klasyfikacji Środków Trwałych dla środka trwałego w postaci sytemu
      klimatyzacji, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 3 października 2016 r. w
      sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. z 2016 r. poz. 1864)?
    Odpowiedź: Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 3 października 2016 r. w
    sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) właściwy numer Klasyfikacji Środków
    Trwałych dla środka trwałego w postaci systemu klimatyzacji to 642 - urządzenia
    klimatyzacyjne.
      Czy są/będą dokonywane odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej systemu
      klimatyzacji?
    Odpowiedź: Od wartości początkowej systemu klimatyzacji będą dokonywane odpisy
    amortyzacyjne.
    Pytania
      1) Czy Wnioskodawca będzie mógł zaliczać do kosztów uzyskania przychodów, o
        których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych wydatki związane z zakupem oraz montażem
        klimatyzacji?
      2) Jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca, to czy wydatki Wnioskodawca
        będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w całości, czy w części w
        jakiej Wnioskodawca wykorzystuje mieszkanie na cele działalności gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy będzie mógł On zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, o
    których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, wydatki związane z zakupem i montażem klimatyzacji. Jego zdaniem,
    będzie to koszt uzyskania przychodu w całości dla klimatyzacji zamontowanej w salonie,
    pomieszczenia biurowego oraz pokoju do praktyk psychologicznych, naturopatii i odnowy
    biologicznej oraz zabiegów w zakresie medycyny tradycyjnej, uzupełniającej i
    alternatywnej.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami
    uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych
    w art. 23 ustawy. W art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarto
    katalog wydatków, które nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów. Wydatki
    związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w
    ustawie, są kosztami uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-
    skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź zabezpieczeniu źródła
    przychodów. Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z
    uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie
    wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w tym celu, nawet wówczas gdy z
    obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty. Zatem do kosztów uzyskania
    przychodu podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i
    pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za
    wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
    Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodu, winien wykazać jego
    związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub
    może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z
    konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym.
    Instalacja klimatyzacji spełnia ten warunek, bo ma umożliwić efektywne świadczenie usług
    i zadowolenie klientów. Zakup klimatyzacji podyktowany był potrzebami firmowymi i nie
    zostałby dokonany, gdyby nie prowadzona działalność. Charakter usług wymaga
    zapewnienia odpowiednich warunków klimatycznych w pomieszczeniach. Wnioskodawca
    w ramach działalności prowadzi m.in. usługi z udziałem klientów na miejscu (np.
    konsultacje psychologiczne, naturopatyczne, sesje relaksacyjne), gdzie komfort termiczny i
    jakość powietrza są kluczowe dla jakości usługi. W tych profesjach temperatura otoczenia
    wpływa na samopoczucie klienta - np. w trakcie terapii czy zabiegów nie może być ani
    duszno, ani zbyt chłodno. W przypadku niektórych jednostek chorobowych pacjenta
    temperatura może mieć wpływ nie tylko na samopoczucie, ale i też na zdrowie fizyczne.
    Klimatyzacja z funkcją ogrzewania pozwala też szybko dogrzać pomieszczenie w razie
    potrzeby, co jest istotne przy nieregularnym korzystaniu z lokalu (np. wizyty klientów o
    różnych porach) - nie zawsze da się zawczasu nagrzać mieszkania centralnym
    ogrzewaniem. Pomieszczenia te są wykorzystywane zawodowo codziennie przez wiele
    godzin, często również wieczorami i w weekendy), podczas gdy funkcja mieszkalna tych
    przestrzeni jest znikoma. Klienci mają dostęp do salonu i gabinetu podczas wizyt, co w
    praktyce oznacza, że strefa dzienna mieszkania pełni rolę lokalu firmowego. Salon służy
    jednocześnie jako pomieszczenie gdzie, klienci są przyjmowani przed przejściem do
    gabinetu. Odbywają się tam również konsultacje z klientami zarówno przed i po
    zabiegach. Salon jest wykorzystywany jako pomieszczenie firmowe przez około 80 godzin
    w tygodniu. W pomieszczeniu tym znajduje się biurko firmowe, komputer stacjonarny
    firmowy włączony 24 na dobę. Znajdują się tam również laptopy i inny sprzęt firmowy do
    działalności webmasterskiej. Jest również szafka typu „rack” ze sprzętem sieciowym i z
    automatycznymi backupami serwerów zdalnych oraz komputera stacjonarnego. Ponadto
    w salonie przechowywane są również: drukarka firmowa, drukarka do etykiet, książki na
    sprzedaż, kasa fiskalna, telefony firmowe, dokumenty księgowe i umowy z kontrahentami.
    Jednostki wewnętrzne są na stałe zamontowane w tych pokojach, a jednostka zewnętrzna
    obsługuje wszystkie te urządzenia. Jedna jednostka do wszystkich 3 jednostek

    wewnętrznych. Klimatyzacja poprawia jakość powietrza, umożliwia oczyszczenie i
    ogrzewanie powietrza po wietrzeniu, stanowi element niezbędny dla komfortu
    psychicznego i fizycznego klientów (np. przy sesjach pracy z ciałem lub medycyny
    alternatywnej, konsultacjach psychologicznych lub kluczowe podczas gdy pacjent
    uzupełnia kwestionariusz lub wykonuje test psychologiczny. W pomieszczeniu
    przeznaczonym częściowo na biuro przechowywane są dokumenty niezbędne do
    prowadzenia działalności jak również materiały wykorzystywane podczas terapii. Jak
    wskazano w opisie stanu faktycznego są to dokumenty: związane z RODO,
    zabezpieczonych w skrzynce z kodem, do której klienci nie powinni mieć dostępu, co
    pomaga w uniknięciu ich kradzieży. Ponadto przechowywane są tam materiały niezbędne
    do prowadzenia terapii i sesji z klientami (np. urządzenia elektroniczne z tekstylia, olejki,
    akcesoria terapeutyczne). Dodatkowo, sypialnia stanowi zaplecze przygotowawcze przed
    sesjami (przebieranie się, przygotowanie fizyczne do przyjęcia klienta). W godzinach
    porannych i popołudniowych (poza czasem snu) w pomieszczeniu wykonywane są
    również niektóre zadania administracyjne (np. planowanie sesji, notatki z konsultacji).
    W związku z powyższym Wnioskodawca zaznacza jak powyżej, że Jego zadaniem będzie
    mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki związane z
    zakupem i montażem klimatyzacji. Jego zdaniem będzie to koszt uzyskania przychodu w
    całości dla klimatyzacji zamontowanej w salonie, pomieszczeniu wykorzystywanym
    częściowo do obowiązków biurowych oraz pokoju do praktyk psychologicznych i
    naturopatii.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku- jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy
    przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, musi spełniać łącznie
    następujące warunki:
      pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być
      poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodu,
      nie znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      być właściwie udokumentowany.
    Przepis art. 22 ust. 8 ww. ustawy stanowi, że:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a–22o, z uwzględnieniem art. 23 (...).

    Aby dany składnik majątku był uznany za środek trwały musi:
      stanowić własność lub współwłasność podatnika,
      zostać nabyty lub wytworzony we własnym zakresie przez podatnika,
      być kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania,
      jego przewidywany okres używania musi być dłuższy niż rok
      być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną
      działalnością albo oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    Z przepisu art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Środkiem trwałym jest każdy składnik majątku, który stanowi własność (współwłasność)
    podatnika, został nabyty (wytworzony) przez podatnika, jest kompletny i zdatny do użytku
    w dniu przyjęcia do używania, przewidywany okres jego używania jest dłuższy niż rok oraz
    jest wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Jak stanowi art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
      wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania
      ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      4.
    Zgodnie z art. 22f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą
      działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości
      początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których
      mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.
    W myśl art. 22h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od
      pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość
      wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego
      miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich
      wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub
      stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy,
      których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Zgodnie z art. 22h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod
      amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed
      rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego
      zamortyzowania danego środka trwałego.
    Stosownie do art. 22i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł,
      dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie
      stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.
    Sposób ustalenia stawki amortyzacyjnej dla środków trwałych uzależniony jest również od
    tego, do jakiego rodzaju środków trwałych, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 3
    października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. z 2016 r. poz.
    1864), określony środek zostanie zakwalifikowany. Klasyfikacja Środków Trwałych jest
    usystematyzowanym zbiorem obiektów majątku trwałego służącym m.in. do celów
    ewidencyjnych, ustalania stawek odpisów amortyzacyjnych oraz badań statystycznych. W
    Klasyfikacji Środków Trwałych za podstawową jednostkę ewidencji przyjmuje się
    pojedynczy element majątku trwałego spełniający określone funkcje w procesie
    wytwarzania wyrobów i świadczenia usług. Kwalifikacji środka trwałego do określonej
    grupy Klasyfikacji Środków Trwałych dokonuje sam podatnik.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Pana
    działalność jest wielousługowa, a wszystkie usługi rozliczane są w ramach formy
    opodatkowania w postaci podatku liniowego. Prowadzi Pan działalność z własnego lokalu
    mieszkalnego i obejmuje ona:
      świadczenie usług psychologicznych, głównie online, ale także w formie spotkań z
      klientami w domu,
      świadczenie usług odnowy biologicznej zawarte w kodzie PKD ... oraz zabiegi w
      zakresie medycyny tradycyjnej, uzupełniającej i alternatywnej zawarte w kodzie PKD
      ..., gdzie w przeważającej części usługi te świadczone są z Pana lokalu,
      świadczenie usług naturopatii.
    Wskazał Pan, że zamontował Pan klimatyzację w trzech pomieszczeniach:
      pomieszczenie częściowo wykorzystywane do celów działalności – prywatnie
      pomieszczenie to wykorzystywane jest jak sypialnia. Pełni ono funkcję prywatną,
      jednak częściowo wykorzystywane jest również w ramach działalności gospodarczej
      – przechowywane są tam dokumenty firmowe (głównie RODO, zabezpieczonych w
      skrzynce z kodem, do której klienci nie powinni mieć dostępu, co pomaga w unikaniu
      kradzieży dokumentów) oraz materiały niezbędne do prowadzenia terapii i sesji z
      klientami (np. urządzenia elektroniczne, tekstylia, olejki, akcesoria terapeutyczne).
      Dodatkowo, sypialnia stanowi zaplecze przygotowawcze przed sesjami (przebieranie
      się, przygotowanie fizyczne do przyjęcia klienta). W godzinach porannych i
      popołudniowych (poza czasem snu) w pomieszczeniu wykonywane są również
      niektóre zadania administracyjne (np. planowanie sesji, notatki z konsultacji);
      salon – w tym pokoju wykonuje Pan większość pracy przy komputerze, świadcząc
      usługi programistyczne oraz inne związane z działalnością. Salon służy jednocześnie
      jako pomieszczenie gdzie, klienci są przyjmowani przed przejściem do gabinetu.

      Odbywają się tam również konsultacje z klientami zarówno przed i po zabiegach.
      Salon jest wykorzystywany jako pomieszczenie firmowe przez około 80 godzin w
      tygodniu. W pomieszczeniu tym jest biurko firmowe, komputer stacjonarny firmowy
      włączony 24 godziny na dobę. Znajdują się tam również laptopy i inny sprzęt firmowy
      do działalności webmasterskiej. Jest również szafka typu „rack” ze sprzętem
      sieciowym i z automatycznymi backupami serwerów zdalnych oraz komputera
      stacjonarnego;
      pokój do praktyk psychologicznych, naturopatii i odnowy biologicznej oraz zabiegów
      w zakresie medycyny tradycyjnej, uzupełniającej i alternatywnej – to pomieszczenie
      w pełni dedykowane świadczeniu usług związanych z działalnością. Pokój jest
      urządzony w orientalnym stylu, aby służyć wyłącznie temu celowi.
    Wskazał Pan, że zakup klimatyzacji podyktowany był potrzebami firmowymi i nie zostałby
    dokonany, gdyby nie prowadzona działalność. Charakter usług wymaga zapewnienia
    odpowiednich warunków klimatycznych w pomieszczeniach. W ramach działalności
    prowadzi Pan m. in. usługi z udziałem klientów na miejscu (np. konsultacje
    psychologiczne, naturopatyczne, sesje relaksacyjne), gdzie komfort termiczny i jakość
    powietrza są kluczowe dla jakości usługi. Jednostki wewnętrzne są na stałe zamontowane
    w tych pokojach: pomieszczenie częściowo wykorzystywane do celów działalności; salon;
    pokój do praktyk psychologicznych, naturopatii i odnowy biologicznej oraz zabiegów w
    zakresie medycyny tradycyjnej, uzupełniającej i alternatywnej. Zatem wskazać należy, że
    Pana zdaniem istnieje związek przyczynowo skutkowy pomiędzy wydatkami, które zostaną
    poniesione na zakup i montaż klimatyzacji, a uzyskiwanym przychodem z działalności
    gospodarczej oraz zabezpieczeniem tego źródła przychodów. Zamierza Pan wydatki
    związane z zakupem i montażem klimatyzacji zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów,
    wartość wydatków związanych z klimatyzacją przewyższa kwotę 10 000 zł. System
    klimatyzacji stanowić będzie odrębny środek trwały w ramach prowadzonej przez Pana
    jednoosobowej działalności gospodarczej. System klimatyzacji zostanie zamontowany w
    taki sposób, aby jego odłączenie nastąpiło bez uszczerbku zarówno dla lokalu, jak i
    systemu klimatyzacji. System klimatyzacji będzie kompletny i zdatny do użytku w dniu
    przyjęcia do użytkowania. Przewidywany okres użytkowania systemu klimatyzacji będzie
    dłuższy niż rok. System klimatyzacji zostanie oddany do używania i wprowadzony do
    Ewidencji Środków Trwałych w ostatnich dniach czerwca 2025 r. Od wartości początkowej
    systemu klimatyzacji będą dokonywane odpisy amortyzacyjne.
    Mając na uwadze powołane regulacje prawne na tle przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy stwierdzić należy, że jak Pan wskazał, klimatyzacja nie będzie stanowić części
    składowej budynku, tj. nie będzie wbudowana w konstrukcję budynku na stałe, a
    jednocześnie będzie kompletna i zdatna do użytku w dniu przyjęcia do używania na
    potrzeby związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą i tym samym
    klimatyzacja będzie stanowić odrębny środek trwały, to będzie podlegała amortyzacji
    według stawki przewidzianej dla tego rodzaju obiektu, określonej w ustawie o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, będzie Pan mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki
    poniesione na zakup i montaż klimatyzacji w pełnej wysokości poprzez odpisy
    amortyzacyjne z tytułu zużycia środka trwałego.
    Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanej przez Pana klasyfikacji KŚT
    (zasady formalnego przyporządkowania do grupowania statystycznego nie są
    przepisami prawa podatkowego).
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne
    kwestie nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.