Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-121/08/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-05-19
Teza: opodatkowanie sprzedaży udziału w niezabudowanej nieruchomości gruntowej
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; działki; grunty-sprzedaż gruntów; majątek-majątek prywatny; udział-sprzedaż udziałów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana P. H. przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2008 r. (data wpływu 21 lutego 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w niezabudowanej nieruchomości gruntowej - **jest nieprawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 21 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w niezabudowanej nieruchomości gruntowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości położonej Krakowie, utworzonej z położonej w obrębie ewidencyjnym 49 działki ewidencyjnej nr 3/20 o powierzchni 0,5156 ha, objętej księgą wieczystą KR\`(...)\`, w udziale wynoszącym 1/6 części. Wnioskodawca udział w nieruchomości, nabył skutecznie i zgodnie z prawem do swojego majątku osobistego na podstawie umowy o wykonanie zapisu sporządzonej w dniu 3 marca 2004 roku. Zgodnie z aktualnym wypisem z rejestru gruntów przeznaczenie przedmiotowej nieruchomości jest oznaczone symbolem „BA" - tereny przemysłowe zabudowane. Na nieruchomości tej mieściły się silosy na cement, które nie były trwale związane z gruntem i na dzień dzisiejszy jest ona nieruchomością niezabudowaną. Nieruchomość ta nie jest objęta obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej przedmiotowa sprzedaż jest sprzedażą udziału w nieruchomości prywatnej, a Wnioskodawca dokona sprzedaży jednorazowo i nie ma zamiaru wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy. W dniu 12 lutego 2008 r. Wnioskodawca zawarł przedwstępną umowę sprzedaży na mocy, której zobowiązał się do sprzedaży całego swojego udziału w ww. nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż udziału w nieruchomości w sytuacji, gdy jest ona nieruchomością niezabudowaną lecz zgodnie z wypisem z rejestru gruntów o przeznaczeniu BA - tereny przemysłowe zabudowane, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, czy przysługiwać będzie zwolnienie z przedmiotowego podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy w zaistniałym stanie faktycznym, planowana sprzedaż udziału w nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o podatku od towarów i usług, albowiem trzeba po temu spełniać przesłanki podmiotowe jak i/lub przedmiotowe z ww. ustawy. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Przez towary, w brzmieniu art. 2 pkt 6 niniejszej ustawy rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Powyższe oznacza, że dostawa gruntów co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Od zasady tej istnieją jednakże wyjątki, a mianowicie: aby taka odpłatna dostawa gruntu była objęta podatkiem VAT, winna być realizowana przez podatnika podatku od towarów i usług (w rozumieniu art. 15 rzeczonej ustawy), a jej przedmiotem powinna być nieruchomość gruntowa stanowiąca teren budowlany lub przeznaczony pod zabudowę. Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku nie stanowi terenu budowlanego ani przeznaczonego pod budowę. Jest ona nieruchomością niezabudowaną, gdyż nie są posadowione na niej żadne budynki ani budowle. Nie posiada ona również przeznaczenia pod zabudowę, gdyż o przeznaczeniu danego gruntu, zgodnie z przepisami ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym mówi się w przypadku, gdy jest ona objęta obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego lub ostateczną decyzją o warunkach zabudowy. Przeznaczenie rzeczownej nieruchomości, które wynika w wypisu z ewidencji gruntu, wiąże się z jej przeznaczeniem w planie zagospodarowania przestrzennego, który utracił moc. Jak z powyższego wynika nieruchomość objęta wnioskiem jest terenem niezabudowanym, a zatem korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Podatnikami w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww. ustawy - są osoby prawne, jednostki organizacyjne mniemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jak wynika z powyższego działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o VAT to przede wszystkim profesjonalny obrót gospodarczy, który jest rozumiany jako działalność zorganizowana o charakterze ciągłym. Jednorazowe czynności można zakwalifikować jako prowadzenie działalności gospodarczej jedynie w przypadku, gdy okoliczności ich wykonania wskazują na zamiar wykonywania ich w sposób częstotliwy. W orzecznictwie ETS dominuje pogląd, w myśl którego z brzemienia art. 2 (1) VI dyrektywy wynika wyraźnie, iż podatnik musi działać „jako podatnik" w rozumieniu ustawy o VAT (w Polsce), aby transakcja podlegała VAT. Podatnik, który dokonuje transakcji jako osoba prywatna, nie podlega temu podatkowi, a co za tym idzie również transakcja wykonana przez osobę prywatna nie podlega temu podatkowi.

Z przedstawionego stanu faktycznego, wynika wyraźnie, iż działka która będzie przedmiotem dostawy stanowi majątek osobisty Wnioskodawcy, a on sam zamierza dokonać jednorazowej sprzedaży. Przedmiotowa dostawa nastąpi więc jednorazowo, a Wnioskodawca oświadcza, iż nie ma zamiaru wykonywać takich czynności w sposób częstotliwy. W obliczu powyższego podnieść należy, iż Wnioskodawca korzysta zarówno z podmiotowego (brak przesłanego do uznania go za podatnik podatku VAT) jak i przedmiotowego (art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy-nieruchomość niezabudowana) zwolnienia transakcji sprzedaży od podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – na podstawie art. 15 ust. 2 ww. ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Pojęcie częstotliwości należy rozumieć jako zakładające powtarzalność czynności tego samego rodzaju. Przesłanki wskazujące na zamiar wykonywania pewnej czynności w sposób częstotliwy muszą istnieć w chwili wykonania usługi lub sprzedaży towaru.

Aby zatem dostawę towarów (nawet jednorazową) uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takie czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności.

Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług grunty spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, jeżeli jest realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest więc podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu cytowanego wyżej art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Udział wynoszący 1/6 części w nieruchomości nabył jako majątek osobisty na podstawie umowy z dnia 3 marca 2004 r. o wykonaniu zapisu. Sprzedaż ww. udziału w nieruchomości jest sprzedażą jednorazową majątku osobistego. Przy czym Wnioskodawca nie ma zamiaru wykonania takich czynności w sposób częstotliwy.

Zatem w świetle cytowanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług brak jest podstaw do uznania Wnioskodawcy za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT w związku ze sprzedażą udziału w nieruchomości.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca nie wskazał, że dokonując sprzedaży udziału w nieruchomości działał w charakterze handlowca. Nie można bowiem stwierdzić, że nabył udział w gruncie w celu odsprzedaży, ponieważ przedmiotowy udział pochodzi z zapisu.

Wnioskodawca nie wskazał również, że nieruchomość będącą przedmiotem wniosku wykorzystał w sposób ciągły dla celów zarobkowych (np. na podstawie umowy dzierżawy). W tym stanie stwierdzić należy, że Wnioskodawca zbywając udział w nieruchomości korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, która to czynność nie oznacza wykorzystywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem zbycie udziału w nieruchomości jako majątku osobistego nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług i w zakresie tej transakcji Wnioskodawca nie występuje w charakterze podatnika tego podatku. W konsekwencji w odniesieniu do ww. transakcji nie będą miały również zastosowania przepisy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalniające od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczonych pod zabudowę. Bowiem cytowane przepisy odnoszą się do transakcji podlegających regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, dokonywanych przez podatników tego podatku.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **nieprawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Dodatkowo należy podkreślić, iż niniejsza interpretacja traci swą aktualność w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w części dotyczącej opodatkowania zbycia udziału w gruncie z przeznaczeniem na cele budownictwa mieszkaniowego zawarta została w odrębnym rozstrzygnięciu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.