Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-316/13/HK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-06-17
Teza: Czy Wnioskodawczyni, jako opiekun brata, ma prawo skorzystać z odliczenia ulgi z tytułu wychowania dziecka, zgodnie z art. 27f ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież; rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne; ulga-ulga prorodzinna; zeznania-zeznania podatkowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura – 15 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi prorodzinnej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 marca 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi prorodzinnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Postanowieniem z dnia 02 kwietnia 2013 r. Sąd ustanowił, w osobie Wnioskodawczyni, kuratora do zarządzania sprawami finansowymi i do załatwiania wszelkiego rodzaju spraw urzędowych wobec jej brata, ur. 11 lutego 1973 r., który jest chory od urodzenia.

Brat od dnia 02 sierpnia 2007 r., tj. od dnia śmierci matki (ojciec również nie żyje), ma przyznaną rentę rodzinną na stałe, otrzymuje również rentę socjalną i zasiłek pielęgnacyjny (w 2012 r. z tytułu renty rodzinnej uzyskał przychód w kwocie 17.739,76 zł). Brat Wnioskodawczyni innych dochodów nie osiąga.

Brat ma orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności oraz o niezdolności do pracy na czas określony, tj. do 2015 r.

W związku z tym, że brat wymaga stałej opieki, a na stałe mieszka w innej miejscowości, Wnioskodawczyni przebywa u brata, opiekuje się nim i załatwia wszystkie jego sprawy.

Renta rodzinna brata „przychodzi” na nazwisko Wnioskodawczyni – jako „opiekuna-kuratora”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni, jako opiekun brata, ma prawo skorzystać z odliczenia ulgi z tytułu wychowania dziecka, zgodnie z art. 27f ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, ma prawo skorzystać z odliczenia ulgi, ponieważ ciąży na niej obowiązek alimentacyjny wobec brata, który wymaga opieki, a rodzice nie żyją.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Na podstawie art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:

1.  wykonywał władzę rodzicielską;
2.  pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
3.  sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.

Stosownie do art. 27f ust. 2 powyższej ustawy – w brzemieniu obowiązującym w 2012 r. - odliczeniu podlega kwota stanowiąca 1/6 kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, za każdy miesiąc kalendarzowy, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1.

Odliczenie nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:

1.  na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
2.  wstąpiło w związek małżeński.

Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej (art. 27f ust. 4 ww. ustawy).

Zgodnie z treścią art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:

1.  odpis aktu urodzenia dziecka;
2.  zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
3.  odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;
4.  zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.

Art. 27 ust. 6 ww. stanowi, iż przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatników utrzymujących pełnoletnie dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 2 i 3 (m.in. dzieci - bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek/dodatek pielęgnacyjny lub rentę socjalną), w związku z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.

Z kolei stosownie do art. 183 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 788, z późn. zm.) dla osoby niepełnosprawnej ustanawia się kuratora, jeżeli osoba ta potrzebuje pomocy do prowadzenia wszelkich spraw albo spraw określonego rodzaju lub do załatwienia poszczególnej sprawy. Zakres obowiązków i uprawnień kuratora określa sąd opiekuńczy. Kuratelę uchyla się na żądanie osoby niepełnosprawnej, dla której była ustanowiona (art. 138 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

W przedstawionym stanie faktycznym brat Wnioskodawczyni otrzymuje zasiłek pielęgnacyjny i rentę socjalną. W treści wniosku wskazano, iż na Wnioskodawczyni ciąży obowiązek alimentacyjny wobec brata. Jednakże - wydając postanowienie z dnia 02 kwietnia 2013 r. – Sąd nie ustanowił Wnioskodawczyni opiekunem prawnym brata ani rodzicem zastępczym, a jedynie kuratorem do zarządzania sprawami finansowymi i do załatwiania wszelkiego rodzaju spraw urzędowych dotyczących brata.

W tej sytuacji nie zostały spełnione przesłanki art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym to przepisie zostały wymienione osoby, które mogą skorzystać z omawianego odliczenia. Są to:

*   rodzice,
*   opiekunowie prawni,
*   rodzice zastępczy.

Wobec powyższego Wnioskodawczyni nie nabyła prawa do odliczenia ulgi z tytułu wychowania dziecka, gdyż w przedstawionym stanie faktycznym nie zostały spełnione łącznie wszystkie warunki wymienione w treści art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, których spełnienie jest niezbędne do zastosowania ww. odliczenia.

Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.