Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.363.2025.4.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-12
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: dziedziczenie-dziedziczenie ustawowe
grunty-grunty rolne
grunty-sprzedaż gruntów
opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej do Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kaliszu, przesłany do mnie 12

    czerwca 2025 r. zgodnie z właściwością rzeczową przez powyższy Urząd Skarbowy.
    Uzupełniła go Pani pismem z 6 lipca 2025 r. (...) – przesłanym do mnie 22 lipca 2025 r.
    zgodnie z właściwością rzeczową (...) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, nie jest podatnikiem od towarów i usług.
    Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej, jest zatrudniona na umowę o
    pracę.
    Wnioskodawczyni posiada grunt rolny (także „Działka”) nabyty w drodze dziedziczenia
    testamentowego po mężu (akt poświadczenia dziedziczenia z (...) stycznia 2023 r.).
    Nieruchomość była wcześniej własnością małżonka Wnioskodawczyni, który to nabył
    nieruchomość na podstawie aktu notarialnego w 1983 r. (transakcja nie podlegała
    opodatkowaniu VAT, mężowi Wnioskodawczyni nie przysługiwało także jakiekolwiek
    odliczenie podatku VAT). W małżeństwie panował ustrój wspólności małżeńskiej
    majątkowej.
    Grunt rolny nie był, ani obecnie nie jest wykorzystywany na cele działalności gospodarczej.
    Grunt jest wykorzystywany na cele prywatne. Produkty rolne (zboże lub kukurydza) są w
    całości wykorzystywane na cele własne. Grunt nie jest przedmiotem dzierżawy, ani najmu.
    Poprzedni właściciel gruntu (małżonek Wnioskodawczyni) wiele lat temu poniósł koszty
    związane z przyłączem wodno-kanalizacyjnym oraz gazowym, które były niezbędne do
    doprowadzenia tych instalacji do domu jednorodzinnego osadzonego na nieruchomości, z
    której geodezyjnie wydzielono Działkę (wyodrębnienie geodezyjne, bez własnej księgi
    wieczystej). Działka objęta jest decyzją o warunkach zabudowy dla mieszkalnictwa
    jednorodzinnego. Wnioskodawczyni nie dokonywała nakładów na uzbrojenie tych działek
    czy wybudowanie na działkach jakichkolwiek budynków lub budowli.
    Wnioskodawczyni zamierza zbyć Działkę na rzecz małżeństwa, w którym jeden z
    małżonków prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej
    Ewidencji Informacji o Działalności Gospodarczej (NIP: (...)). Według oświadczenia
    potencjalnych nabywców, Działka ma zostać nabyta do ich majątku wspólnego. W tym
    celu strony zawarły umowę przedwstępną sprzedaży Działki.
    Umowa jest zawarta pod warunkiem uzyskania przez potencjalnych nabywców warunków
    zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie sklepu wielopowierzchniowego.
    Postanowieniem stron potencjalni nabywcy mogą starać się:
    (i) zaprojektować zjazd z drogi publicznej do Działki oraz uzyskiwać decyzje formalno-
      prawne w tym zakresie,
    (ii) uzyskać pozwolenia administracyjne na budowę budynku handlowo-usługowego,
    (iii) kontaktować się z podmiotami publicznymi i prywatnymi w celu ustalenia warunków
      technicznych dostawy mediów,
    (iv) dokonywać badania gruntu, natomiast faktyczne prace budowlane mogą zostać
      rozpoczęte dopiero po zawarciu umowy przyrzeczonej. Wszelkie działania przyszłych
      nabywców odbywają się na ich koszt i ryzyko.
    Wnioskodawczyni wystawiła przez pośrednika ogłoszenia sprzedaży nieruchomości na
    zwyczajowych portalach sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawczyni nie podejmowała
    innych działań marketingowych.
    W piśmie z 7 lipca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani opis
    sprawy o następujące informacje:

      1. Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
        podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    Odp. Tak, Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
      2. Kiedy zmarł Pani mąż?
    Odp. Mąż zmarł (...) września 2022 r.
      3. Czy po śmierci Pani męża miał miejsce dział spadku lub zniesienie współwłasności?
        Jeśli odbył się dział spadku, to proszę wskazać:
        a) kiedy odbyło się dział spadku?
        b) czy działowi spadku towarzyszyły spłaty i dopłaty? Jeśli tak, to proszę wskazać
        jakie podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat?
        c) czy wartość udziału w masie spadkowej, którą Pani otrzymała, była równa czy
        wyższa od wartości majątku otrzymanego w wyniku działu spadku (należy
        porównać wartość, a nie wysokość udziału)?
        Jeśli natomiast odbyło się zniesienie współwłasności, to proszę wskazać:
        a) kiedy odbył się zniesienie współwłasności?
        b) na czyją rzecz i w jakich udziałach nastąpiło zniesienie współwłasności?
        c) czy wskutek zniesienia współwłasności uzyskała Pani przysporzenie majątkowe
        kosztem innych współwłaścicieli nieruchomości?
        Innymi słowy: czy w wyniku zniesienia współwłasności nabyła Pani udział w
        nieruchomości o wartości ponad wartość udziału, który otrzymała Pani w wyniku
        spadkobrania po mężu (należy porównać wartość, a nie wysokość udziału);
        d) czy zniesieniu współwłasności towarzyszyły spłaty bądź dopłaty? Jeśli tak, proszę
        wskazać na czyją rzecz?
    Odp. Po śmierci męża nie doszło do działu spadku, ani zniesienia współwłasności.
    Wnioskodawczyni jest jedynym spadkobiercą testamentowym po mężu. Wnioskodawczyni
    posiada akt poświadczenia dziedziczenia po mężu.
      4. Proszę o podanie numeru Działki będącej przedmiotem wniosku.
    Odp. Wniosek dotyczy wyodrębnionych geodezyjnie 3 działek:
    · prawa własności nieruchomość rolnej niezabudowanej, położonej w obrębie (...), gmina
    (...), oznaczonej nr geodezyjnym 1, 2 o łącznej powierzchni (...) ha, niezabudowanej,
    · udziału wynoszący 2/5 (dwie piąte) części w prawie własności 2/5 niezabudowanej
    nieruchomości rolnej położonej w obrębie (...), gmina (...), oznaczonej nr geodezyjnym 3
    o powierzchni (...) ha.
    Działki są wyodrębnione geodezyjnie, ale objęte księgą wieczystą nr: (...).
      5. W jaki sposób była/jest/będzie wykorzystywana przez Panią Działka będąca
        przedmiotem wniosku od momentu jej nabycia w drodze dziedziczenia do chwili
        sprzedaży?
    Odp. Jak wskazano we wniosku z 8 czerwca 2025 r., grunt jest wykorzystywany na cele
    prywatne. Zasadzone tam produkty rolne (kukurydza) są w całości wykorzystywane na
    cele własne, nie służą do prowadzenia działalności gospodarczej.
      6. Czy była Pani jedynym spadkobiercą po Pani zmarłym mężu? Jeżeli nie, to proszę
        wskazać pozostałych spadkobierców i ich udziały w spadku po Pani zmarłym mężu?

    Odp. Tak, Wnioskodawczyni jest jedynym spadkobiercą testamentowym.
      7. Czy w stosunku do przedmiotowej Działki do dnia sprzedaży zamierza Pani
        prowadzić jakiekolwiek działania wymagające zaangażowania własnych środków
        finansowych, aby zwiększyć wartość tej Działki lub uatrakcyjnić ją dla potrzeb
        sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej, uzbrojenie
        działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i
        elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy,
        utwardzenie dróg, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź
        atrakcyjności Działki)? Jeśli tak, to proszę podać jakie to będą działania?
    Odp. Wnioskodawczyni złożyła wniosek o przyłącze wodociągowo-kanalizacyjne. Działka
    oznaczona nr geodezyjnym 3 jest wyznaczona geodezyjnie jako droga wewnętrzna do
    pozostałych działek. Wnioskodawczyni nie będzie podejmować żadnych innych działań
    wymagających zaangażowania jej kapitału. Nawet w przypadku otrzymania decyzji
    pozytywnej o przyłączeń, Wnioskodawczyni nie będzie ich realizować przed sprzedażą
    działek.
      8. We wniosku wskazała Pani:
          Działka objęta jest decyzją o warunkach zabudowy dla mieszkalnictwa
          jednorodzinnego.
        W związku z powyższym proszę wyjaśnić kto, kiedy i w jakim celu wystąpił o wydanie
        decyzji o warunkach zabudowy dla Działki będącej przedmiotem wniosku?
    Odp. Wnioskodawczyni osobiście wystąpiła o warunki zabudowy dla mieszkalnictwa
    jednorodzinnego. O wnioski Wnioskodawczyni wystąpiła w zeszłym roku (2024).
    Wnioskodawczyni słyszała, że takie warunki można uzyskać do końca 2025 r., od stycznia
    2026 r. uzyskanie warunków będzie utrudnione.
      9. Czy występowała Pani lub będzie Pani występować o zmianę przeznaczenia terenu
        bądź o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla Działki będącej
        przedmiotem wniosku?
    Odp. Nie.
    10. Czy Działka, będąca przedmiotem wniosku, na dzień sprzedaży będzie zabudowana
        czy niezabudowana? W przypadku, gdy na Działce będą znajdowały się
        zabudowania, proszę wskazać jakie budynki/budowle będą znajdowały się na
        przedmiotowej Działce.
    Odp. Działki są niezabudowane – to jest pole (nieruchomość rolna). Przed sprzedażą nie
    będą one zabudowywane. Wnioskodawczyni nie będzie podejmować żadnych nakładów
    finansowych na nieruchomość.
    11. Czy dla Działki na dzień sprzedaży będzie wydane pozwolenie na budowę? Jeśli tak,
        to kto wystąpi o to pozwolenie?
    Odp. Umowa przedwstępna jest zawarta pod warunkiem uzyskania przez kupujących
    prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy dla nieruchomości. Obowiązek uzyskania
    formalnej decyzji jest po stronie kupujących.
    12. Czy Działka na dzień sprzedaży będzie objęta miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak:
        a) jakie będzie przeznaczenie tej Działki według planu?
        b) czy plan zostanie ustalony na Pani wniosek?

    Odp. Nie, działka nie będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego.
    13. Czy udzieliła/zamierza Pani udzielić nabywcom Działki będącej przedmiotem
        wniosku lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź
        innego umocowania prawnego do wystąpienia w Pani imieniu w sprawach, które
        dotyczą przedmiotowej nieruchomości? Jeśli tak, to proszę wskazać:
        a) jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako Pani pełnomocnik w
        związku ze sprzedażą Działki?
        b) kto (Pani, czy podmiot działający jako Pani pełnomocnik) pokrył/będzie pokrywał
        koszty tych działań?
        c) jaki jest/będzie zakres pełnomocnictwa, które Pani udzieliła/udzieli?
    Odp. Jak wskazywała Wnioskodawczyni już w pierwotnym wniosku, zawarła ona z
    kupującymi porozumienie, zgonie z którym potencjalni nabywcy mogą starać się: (i)
    zaprojektować zjazd z drogi publicznej do Działki oraz uzyskiwać decyzje formalno-prawne
    w tym zakresie, (ii) uzyskać pozwolenia administracyjne na budowę budynku handlowo-
    usługowego, (iii) kontaktować się z podmiotami publicznymi i prywatnymi w celu ustalenia
    warunków technicznych dostawy mediów, (iv) dokonywać badania gruntu, natomiast
    faktyczne prace budowlane mogą zostać rozpoczęte dopiero po zawarciu umowy
    przyrzeczonej. Wszelkie działania przyszłych nabywców odbywają się na ich koszt i ryzyko.
    Nie jest to jednak pełnomocnictwo do działania w imieniu Wnioskodawczyni, a jedynie
    porozumienie, że kupujący mogą dokonywać czynności formalno-prawnych w stosunku
    do działek. Kupujący nie działają w imieniu Wnioskodawczyni.
    14. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:
          W tym celu strony zawarły umowę przedwstępną sprzedaży Działki.
          Umowa jest zawarta pod warunkiem uzyskania przez potencjalnych nabywców
          warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie sklepu
          wielopowierzchniowego. Postanowieniem stron potencjalni nabywcy mogą
          starać się: (i) zaprojektować zjazd z drogi publicznej do Działki oraz uzyskiwać
          decyzje formalno-prawne w tym zakresie, (ii) uzyskać pozwolenia
          administracyjne na budowę budynku handlowo-usługowego, (iii) kontaktować
          się z podmiotami publicznymi i prywatnymi w celu ustalenia warunków
          technicznych dostawy mediów, (iv) dokonywać badania gruntu, natomiast
          faktyczne prace budowlane mogą zostać rozpoczęte dopiero po zawarciu
          umowy przyrzeczonej. Wszelkie działania przyszłych nabywców odbywają się na
          ich koszt i ryzyko.
        proszę wyjaśnić:
        a) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą
        /będą ciążyć na Pani, a jakie na nabywcach? Proszę o ich szczegółowe opisanie?
    Odp. Na Wnioskodawczyni ciąży obowiązek niezbywania działek na rzecz innych osób do
    (...) września 2025 r. Na kupujących ciąży obowiązek uzyskania decyzji o warunkach
    zabudowy dla ich inwestycji (sklepu).
        b) czy po zawarciu umowy przedwstępnej nabywcy na Działce mającej być
        przedmiotem sprzedaży, będą dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które
        zwiększą jej atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.?
        Jeśli tak, to proszę o podanie jakich.

    Odp. Nie, kupujący nie będą podejmować takich czynności. Kupujący mogą wyłącznie
    uzyskiwać decyzję co do inwestycji, ale nie mogą rozpocząć ich realizacji przed przejściem
    własności na ich rzecz (po finalnej umowie sprzedaży).
        c) czy nabywcy będą ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. Działką
        od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?
    Odp. Wnioskodawczyni mnie ma takich informacji. Dopóki działki geodezyjne są
    własnością Wnioskodawczyni nie będą dokonywane żadne prace/ulepszenia na działkach.
    15. Kiedy planuje Pani sprzedać Działkę, o której mowa we wniosku? Proszę o
        wskazanie roku, w którym zamierza Pani sprzedać tą nieruchomość.
    Odp. Umowa przedwstępna zakłada sprzedaż do (...) września 2025 r.
    16. Czy zamierza Pani w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odp. Nie.
    17. Czy posiada Pani inne nieruchomości oprócz wskazanej we wniosku, które
        przeznaczone będą w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, to proszę podać ile
        nieruchomości, jakiego rodzaju Pani posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych
        nieruchomości:
        a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani nieruchomość?
        b) w jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani tę nieruchomość?
        c) czy nieruchomość jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana –
        czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?
    Odp. Wnioskodawczyni posiada nieruchomość nabytą w drodze dziedziczenia po mężu –
    nieruchomość jest objęta (...). Działki objęte wnioskiem są częścią tej nieruchomości. Część
    nieruchomości (...) jest zabudowana domem mieszkalnym w którym Wnioskodawczyni
    mieszka od ponad 30 lat (którą zamieszkiwała razem z mężem).
    18. Czy w umowie przedwstępnej została określona cena sprzedaży działki i podjęte
        przez kupującego działania nie prowadzą do jej podwyższenia w ostatecznej
        umowie sprzedaży?
    Odp. W umowie została podana wartość działki, jest to essentialia negotti każdej umowy
    sprzedaży. Kupujący nie będzie podejmował działań mających na celu ulepszenie działki,
    które wpłyną na podwyższenie ceny.
    19. Czy nabywca wykonuje zdeklarowane czynności we własnym interesie, dla
        realizowania własnych potrzeb/w celu przystosowania działki do swoich
        określonych potrzeb?
    Odp. Tak, przyszły nabywca wykonuje je we własnym interesie.
    W piśmie z 22 lipca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani, że
    wniosek dotyczy i ogranicza się do 3 działek wyodrębnionych geodezyjnie 3, 1 i 2
    nieruchomości rolnej położonej w (...) (objęte księgą wieczystą (...)).
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawczyni niezależnie od podatku VAT będzie podlegać pod obowiązek
    uiszczenia podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości? Czy podleganie pod
    podatek VAT wyłącza konieczność uiszczenia podatku dochodowego?

    2. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie numer 2, czy Wnioskodawczyni będzie
    zwolniona od konieczności zapłaty podatku dochodowego na podstawie art. 10 ust. 1
    pkt 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w związku z dziedziczeniem
    nieruchomości po upływie 5 lat od nabycia)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Sprzedaż Działki nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane po upływie 40 lat od nabycia nieruchomości.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8a Ustawy o PIT, źródłami przychodów są odpłatne zbycie
    nieruchomości lub jej części – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu
    działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a
    innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
    nabycie.
    Innymi słowy art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT wyłącza z przychodów, odpłatne zbycie
    nieruchomości – jeżeli następuje ono w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Niezależnie od odpowiedzi na pytanie 1 wniosku, należy podkreślić, że pojęcie
    wykonywania działalności gospodarczej na podstawie Ustawy o PIT powinno być
    analizowane odrębnie od Ustawy o VAT. Dokonując wykładni aktu normatywnego
    zawierającego taką definicję należy przyjmować znaczenie danego zwrotu zgodne z tą
    definicją. Nie jest możliwe nadawanie mu znaczenia innego, niż wynika to z definicji
    legalnej, poprzez odwoływanie się do definicji tego pojęcia podanej w innych aktach
    prawnych (wyrok NSA z 31 maja 2011 r., II FSK 142/10).
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, działalność gospodarcza albo pozarolnicza
    działalność gospodarcza – oznacza działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 Ustawy o PIT.
    Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 9 marca 2017 r. II FSK 2188/15,
    „O tym, czy transakcja przeprowadzana jest w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej, czy też jest tylko odpłatnym zbyciem nieruchomości, o którym mowa w
    przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), decyduje całokształt okoliczności
    poprzedzających i towarzyszących zbyciu nieruchomości. Okolicznościami tymi są: z góry
    założony cel ekonomiczny, istnienie elementu ciągłości danych czynności, stwierdzenie
    istnienia celu zarobkowego oraz ustalenie czy do zbycia dochodzi w warunkach
    „zorganizowania”, o których mowa w przepisie art. 5a pkt 6 wyżej wymienionej ustawy.
    Zastosowaniu przepisu art. 10 pkt 1 wyżej powołanej ustawy nie przeszkadza dążenie
    podatnika do uzyskania jak najlepszych efektów ekonomicznych przeprowadzonej
    transakcji. Istotne znaczenie ma natomiast ustalenie, czy jego zamiarem było uczynienie z
    odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła zarobkowania”.

    (...) Wnioskodawczyni podjęła jedynie kilka czynności koniecznych do zbycia części
    nieruchomości jaką odziedziczyła i którą posiada od 1992 r. Wnioskodawczyni nie
    zamierza uczynić ze zbycia ciągłego źródła zarobkowania. Wnioskodawczyni posiada
    źródło zarobku z tytułu umowy o pracę. Przychód ze zbycia będzie wykorzystany do celów
    prywatnych.
    Mając na uwadze powyższe, należy przyjąć, że Wnioskodawczyni nie będzie wykonywać
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT. Może zatem podlegać pod
    wyłączenie od obowiązku uiszczenia podatku zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT.
    Ad 2.
    Wnioskodawczyni jest zwolniona z konieczności uiszczenia podatku dochodowego od
    sprzedaży części nieruchomości (Działki) z uwagi na fakt, że dziedziczyła testamentowo
    nieruchomość, która została nabyta przez spadkodawcę ponad 40 lat temu.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8a Ustawy o PIT, źródłami przychodów są odpłatne zbycie
    nieruchomości lub jej części – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu
    działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a
    innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
    nabycie.
    Zgodnie z interpretacją podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (nr 0112-
    KDIL2-1.4011.498.2024.2.AK) „W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze
    spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o
    którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu”.
    W okolicznościach sprawy Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość (której częścią jest
    Działka) na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia po zmarłym mężu z (...) stycznia
    2023 r. Nieruchomość nabyta została przez spadkodawcę (...) września 1983 r. Zgodnie
    zatem z ww. interpretacją nabycie przez Wnioskodawczynię przekroczyło już 5 lat
    kalendarzowych (realnie jest to ponad 40 lat).
    Podsumowując, przychód ze sprzedaży Działki nie będzie podlegał opodatkowaniu
    podatkiem PIT z uwagi na nabycie nieruchomości łącznie ponad 40 lat temu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu
    działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła
    przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:
    - nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności
      gospodarczej,
    - nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości
      mieszkalnych).
    Według art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Użyte w tym przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na
    trzech przesłankach:

    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r.
    sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze

    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności
    gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub
    z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).
    Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia kosztów uzyskania
    przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden przychód stanowić może
    przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód
    będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki)
    – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga
    ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną),
    czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie
    nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie
    terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z
    usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Ze złożonego przez Panią wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pani osobą
    fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Nie prowadzi Pani
    działalności gospodarczej, jest Pani zatrudniona na umowę o pracę. Posiada Pani grunt
    rolny nabyty w drodze dziedziczenia testamentowego po mężu (akt poświadczenia
    dziedziczenia z (...) stycznia 2023 r.). Pani mąż zmarł (...) września 2022 r. Po śmierci męża
    nie doszło do działu spadku, ani zniesienia współwłasności. Jest Pani jedynym
    spadkobiercą testamentowym po mężu. Nieruchomość była wcześniej własnością Pani
    małżonka, który to nabył nieruchomość na podstawie aktu notarialnego w 1983 r. W

    małżeństwie panował ustrój wspólności małżeńskiej majątkowej. Grunt rolny nie był, ani
    obecnie nie jest wykorzystywany na cele działalności gospodarczej. Grunt jest
    wykorzystywany na cele prywatne. Zasadzone tam produkty rolne (kukurydza) są w całości
    wykorzystywane na cele własne, nie służą do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Grunt nie jest przedmiotem dzierżawy, ani najmu. Poprzedni właściciel gruntu (Pani
    małżonek) wiele lat temu poniósł koszty związane z przyłączem wodno-kanalizacyjnym
    oraz gazowym, które były niezbędne do doprowadzenia tych instalacji do domu
    jednorodzinnego osadzonego na nieruchomości, z której geodezyjnie wydzielono Działki
    (wyodrębnione geodezyjnie, bez własnej księgi wieczystej). Działka objęta jest decyzją o
    warunkach zabudowy dla mieszkalnictwa jednorodzinnego. Nie dokonywała Pani
    nakładów na uzbrojenie tych Działek czy wybudowanie na działkach jakichkolwiek
    budynków lub budowli. Zamierza Pani zbyć Działki na rzecz małżeństwa, w którym jeden z
    małżonków prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej
    Ewidencji Informacji o Działalności Gospodarczej. Według oświadczenia potencjalnych
    nabywców, Działki mają zostać nabyte do ich majątku wspólnego. W tym celu strony
    zawarły umowę przedwstępną sprzedaży Działek. Umowa jest zawarta pod warunkiem
    uzyskania przez potencjalnych nabywców warunków zabudowy dla inwestycji polegającej
    na budowie sklepu wielopowierzchniowego. Postanowieniem stron potencjalni nabywcy
    mogą starać się: zaprojektować zjazd z drogi publicznej do Działek oraz uzyskiwać decyzje
    formalno-prawne w tym zakresie; uzyskać pozwolenia administracyjne na budowę
    budynku handlowo-usługowego; kontaktować się z podmiotami publicznymi i prywatnymi
    w celu ustalenia warunków technicznych dostawy mediów; dokonywać badania gruntu,
    natomiast faktyczne prace budowlane mogą zostać rozpoczęte dopiero po zawarciu
    umowy przyrzeczonej. Wszelkie działania przyszłych nabywców odbywają się na ich koszt i
    ryzyko. Wystawiła Pani przez pośrednika ogłoszenia sprzedaży nieruchomości na
    zwyczajowych portalach sprzedaży nieruchomości. Nie podejmowała Pani innych działań
    marketingowych. Wniosek dotyczy i ogranicza się do 3 działek wyodrębnionych
    geodezyjnie, tj. nr 1, nr 2 oraz udziału wynoszący 2/5 w prawie własności nieruchomości
    rolnej położonej w obrębie (...), gmina (...) nr 3. Działki są wyodrębnione geodezyjnie, ale
    objęte księgą wieczystą nr: (...). Złożyła Pani wniosek o przyłącze wodociągowo-
    kanalizacyjne. Działka oznaczona nr geodezyjnym 3 jest wyznaczona geodezyjnie jako
    droga wewnętrzna do pozostałych działek. Nie będzie Pani podejmować żadnych innych
    działań wymagających zaangażowania Pani kapitału. Nawet w przypadku otrzymania
    decyzji pozytywnej o przyłączeń, nie będzie ich Pani realizować przed sprzedażą działek.
    Osobiście wystąpiła Pani o warunki zabudowy dla mieszkalnictwa jednorodzinnego. O
    wnioski wystąpiła Pani w 2024 r. Słyszała Pani, że takie warunki można uzyskać do końca
    2025 r., od stycznia 2026 r. uzyskanie warunków będzie utrudnione. Nie występowała Pani
    i nie będzie Pani występować o zmianę przeznaczenia terenu bądź o decyzję o wyłączeniu
    gruntów z produkcji rolnej dla Działek będących przedmiotem wniosku. Działki są
    niezabudowane – jest to pole (nieruchomość rolna). Przed sprzedażą nie będą one
    zabudowywane. Nie będzie Pani podejmować żadnych nakładów finansowych na
    nieruchomość. Umowa przedwstępna jest zawarta pod warunkiem uzyskania przez
    kupujących prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy dla nieruchomości. Obowiązek
    uzyskania formalnej decyzji jest po stronie kupujących. Działki nie będą objęte
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zawarła Pani z kupującymi
    porozumienie, zgonie z którym potencjalni nabywcy mogą starać się: (i) zaprojektować
    zjazd z drogi publicznej do Działek oraz uzyskiwać decyzje formalno-prawne w tym
    zakresie, (ii) uzyskać pozwolenia administracyjne na budowę budynku handlowo-
    usługowego, (iii) kontaktować się z podmiotami publicznymi i prywatnymi w celu ustalenia
    warunków technicznych dostawy mediów, (iv) dokonywać badania gruntu, natomiast
    faktyczne prace budowlane mogą zostać rozpoczęte dopiero po zawarciu umowy
    przyrzeczonej. Wszelkie działania przyszłych nabywców odbywają się na ich koszt i ryzyko.
    Nie jest to jednak pełnomocnictwo do działania w Pani imieniu, a jedynie porozumienie, że

    kupujący mogą dokonywać czynności formalno-prawnych w stosunku do działek.
    Kupujący nie działają w Pani imieniu. Na Pani ciąży obowiązek niezbywania działek na
    rzecz innych osób do (...) września 2025 r. Na kupujących ciąży obowiązek uzyskania
    decyzji o warunkach zabudowy dla ich inwestycji (sklepu). Kupujący mogą wyłącznie
    uzyskiwać decyzję co do inwestycji, ale nie mogą rozpocząć ich realizacji przed przejściem
    własności na ich rzecz (po finalnej umowie sprzedaży). Dopóki działki geodezyjne są Pani
    własnością nie będą dokonywane żadne prace/ulepszenia na działkach. Umowa
    przedwstępna zakłada sprzedaż do (...) września 2025 r. Nie zamierza Pani w przyszłości
    nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży. W umowie została podana wartość
    działki, jest to essentialia negotti każdej umowy sprzedaży. Kupujący nie będzie
    podejmował działań mających na celu ulepszenie działki, które wpłyną na podwyższenie
    ceny. Przyszły nabywca wykonuje zdeklarowane czynności we własnym interesie, dla
    realizowania własnych potrzeb/w celu przystosowania działki do swoich określonych
    potrzeb.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pani wątpliwości dotyczą wskazania, czy
    planowana przez Panią sprzedaż działek nr: 1, 2 i udziału 2/5 w działce nr 3, będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu planowanej sprzedaży działek
    nr: 1, 2 i udziału 2/5 w działce nr 3 należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych
    nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Panią do właściwego
    źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z
    odpłatnym zbyciem nieruchomości (Działek), o których mowa we wniosku.
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany
    całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności
    polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym
    przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem),
    wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości.
    Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się
    w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne
    gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, przedmiotów z
    majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą
    oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniach opisu sprawy nie sposób zatem
    przyjąć, że przyszła sprzedaż działek, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W tej sprawie czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru
    profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych
    działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
    Jak wynika z bowiem z okoliczności sprawy, Działki, które zamierza Pani sprzedać zostały
    wydzielone z nieruchomości nabytej w drodze dziedziczenia testamentowego po Pani

    mężu. Nie dokonywała Pani nakładów na uzbrojenie tych Działek, czy wybudowanie na
    działkach jakichkolwiek budynków lub budowli. Złożyła Pani wniosek o przyłącze
    wodociągowo-kanalizacyjne, ale nawet w przypadku otrzymania decyzji pozytywnej, nie
    będzie Pani go realizować przed sprzedażą działek. W 2024 r. wystąpiła Pani o warunki
    zabudowy dla mieszkalnictwa jednorodzinnego, ponieważ słyszała Pani, że takie warunki
    można uzyskać do końca 2025 r., potem uzyskanie warunków będzie utrudnione.
    Podpisała Pani przedwstępną umowę sprzedaży – umowa jest zawarta pod warunkiem
    uzyskania przez potencjalnych nabywców warunków zabudowy dla inwestycji polegającej
    na budowie sklepu wielopowierzchniowego. Postanowieniem stron potencjalni nabywcy
    mogą starać się: zaprojektować zjazd z drogi publicznej do Działki oraz uzyskiwać decyzje
    formalno-prawne w tym zakresie; uzyskać pozwolenia administracyjne na budowę
    budynku handlowo-usługowego; kontaktować się z podmiotami publicznymi i prywatnymi
    w celu ustalenia warunków technicznych dostawy mediów; dokonywać badania gruntu,
    natomiast faktyczne prace budowlane mogą zostać rozpoczęte dopiero po zawarciu
    umowy przyrzeczonej. Kupujący nie działają w Pani imieniu. Wszelkie działania przyszłych
    nabywców odbywają się na ich koszt i ryzyko. Czynności te zostaną przez Nabywcę
    podjęte w celu przygotowania Działek do zrealizowania na nich inwestycji polegającej na
    budowie sklepu wielopowierzchniowego, którą będzie zainteresowany Nabywca a nie
    Pani, zatem nie uzyska Pani z tego tytułu żadnych korzyści. Wystawiła Pani przez
    pośrednika ogłoszenia sprzedaży nieruchomości na zwyczajowych portalach i nie
    podejmowała Pani innych działań marketingowych.
    Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Panią
    przedmiotowych działek nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która
    wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności
    sposób nabycia nieruchomości, zakres, stopień zaangażowania i cel Pani działań wskazuje,
    że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Zatem kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowych Działek nie będzie stanowiła
    przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Panią wskazuję, że skutki
    podatkowe planowanej sprzedaży działek nr: 1, 2 i udziału 2/5 w działce nr 3 należy
    oceniać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Panią w 2025 r.
    sprzedaż działek nr: 1, 2 i udziału 2/5 w działce nr 3 podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie będzie
    miało miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie nieruchomości.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem pojęcie to należy rozumieć
    szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do

    czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez
    względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia
    majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu,
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do
      przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na
      nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo, że strony inaczej
      postanowiły.
    Należy zatem wskazać, że nabyciem w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych jest każda czynność, na mocy której na osobę
    fizyczną – nabywcę, przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie
    następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku
    zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres liczony będzie od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw majątkowych
    przez spadkodawcę.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości
    istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią działek nr: 1, 2 i
    udziału 2/5 w działce nr 3 podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.
    Kwestie związane z dziedziczeniem regulują przepisy ustawy Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Wg treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:

      W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz
      jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca
      małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    W przedmiotowej sprawie wskazała Pani, że nieruchomość była wcześniej własnością Pani
    męża, który nabył nieruchomość na podstawie aktu notarialnego w 1983 r. Nabyła Pani
    nieruchomość w drodze dziedziczenia testamentowego po Pani mężu.
    Zatem 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych – niewątpliwie minął.
    Zatem planowana sprzedaż działek o nr: 1, 2 i udziału 2/5 w działce nr 3 nastąpi po
    upływie 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy. Tym
    samym, sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu
    w podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w
    tym przepisie i w konsekwencji dochód z tego tytułu nie będzie podlegał opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując należy stwierdzić, że sprzedaż działek nr: 1, 2 i udziału 2/5 w działce nr 3
    nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na
    podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem
    nie będzie ciążył na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
    Ponadto, podatek dochodowy od osób fizycznych płaci się niezależnie od podatku od
    towarów i usług. Na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od
    towarów i usług. Podatek dochodowy od osób fizycznych oraz podatek od towarów i usług
    regulują odrębne ustawy i odrębne obowiązki podatkowe. Kwestie związane z podatkiem
    od towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775). Oznacza to, że
    rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług
    zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pani ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia
    przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o
    ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.