Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.244.2025.2.RST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Uznanie realizowanego świadczenia za dostawę towarów,
miejsce opodatkowania świadczenia oraz brak obowiązku
ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
dropshipping
kasa-kasa rejestrująca
miejsce-miejsce opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce
dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek
prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
rejestrujących
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106a-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął za pośrednictwem ePUAP Państwa wniosek z 9 kwietnia 2025
    r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania realizowanego świadczenia
    za dostawę towarów, miejsca opodatkowania świadczenia oraz braku obowiązku
    ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej. Uzupełnili go Państwo - w
    odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 maja 2025 r. (wpływ 29 maja 2025 r.) przesłanym
    za pośrednictwem ePUAP. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, wiodącym przedmiotem działalności
    gospodarczej Spółki jest sprzedaż towarów w oparciu o model logistyczny zwany
    dropshippingiem. Działalność ta polega na przeniesieniu procesu wysyłki towaru na
    dostawcę i ma być prowadzona w formie pośrednictwa handlowego poprzez aukcje,
    ogłoszenia internetowe na własnej stronie internetowej (dalej: „Strona internetowa”) z
    ofertami Spółki.
    Model działania Wnioskodawcy ma wyglądać następująco:
        1) Spółka będzie wyszukiwała produkty oferowane na zagranicznych serwisach
        aukcyjnych (...), kierując się m.in. jakością oferowanych towarów oraz oceną
        ogólną sprzedawcy (bazującą na opiniach kupujących).
        2) Informacje dotyczące towarów oferowanych w serwisie aukcyjnym będą
        pobierane, modyfikowane i prezentowane na prowadzonej przez Wnioskodawcę
        Stronie internetowej. Strona internetowa będzie funkcjonowała jako sklep
        internetowy. Wnioskodawca na żadnym etapie transakcji nie będzie dysponował
        fizycznie towarem - w szczególności nie będzie go magazynował. Modyfikacja
        ofert sprzedawców polegać ma m.in. na ich tłumaczeniu na język polski,
        dodawaniu spersonalizowanych opisów, edycji graficznej zdjęć produktowych -
        celem dostosowania do potrzeb odbiorcy. Klienci mogą nabywać wyłącznie
        towary zamieszczone na stronie internetowej Spółki. Chińscy sprzedawcy nie
        mają prawa do zmian w opisach towarów na stronie internetowej Spółki.
        3) Klienci (co do zasady: osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej,
        posiadające miejsce zamieszkania m.in. na terytorium Polski) będą składali
        zamówienia na towary za pośrednictwem Strony internetowej. Przed złożeniem
        zamówienia klient będzie zobligowany do zaakceptowania regulaminu Strony

        internetowej, wypełnienia danych dostawy, które zostaną przekazane
        sprzedawcy oraz do wpłacenia pieniędzy w wysokości wartości zamówienia, na
        rachunek bankowy Wnioskodawcy.
        4) W ramach organizacji zamówienia Wnioskodawca dokona zamówienia towaru od
        sprzedawcy oraz uiści zapłatę za zamówiony przez klienta towar.
        5) W ramach realizowanych świadczeń Wnioskodawca nie będzie występował jako
        importer towaru ani nie będzie zobowiązany do uiszczania opłat celno-
        skarbowych.
        6) Ewentualny zwrot towaru klient powinien kierować bezpośrednio do
        Wnioskodawcy.
        7) Na podstawie złożonego przez klientów zamówienia, Wnioskodawca działający
        nabędzie towary w serwisie aukcyjnym; w stosownym formularzu Wnioskodawca
        wpisze dane klientów, które są danymi dla sprzedawcy do wysyłki nabytych
        towarów oraz poinformuje sprzedawców o adresie do wysyłki - wskazując adres
        finalnego nabywcy.
        8) Zgodnie z regulaminem, zamówienie złożone w postaci elektronicznej wiąże
        klienta, jeżeli na podany przez klienta adres poczty elektronicznej Wnioskodawca
        prześle potwierdzenie przyjęcia do realizacji zamówienia, które stanowi
        oświadczenie Spółki o przyjęciu zamówienia klienta i z chwilą jej otrzymania przez
        klienta zawarta zostaje umowa sprzedaży.
        9) Wnioskodawca dokona płatności za towar zamówiony przez klienta środkami
        wpłaconymi przez klienta.
      10) Sprzedawcy z Chin będą wysyłać nabyty przez klientów towar bezpośrednio na
        ich adres. Klient zostanie poinformowany w regulaminie, że towar będzie
        wysyłany przez inny podmiot. Natomiast klient nie będzie informowany o
        wysokości wynagrodzenia ani o cenie zakupu towaru na aukcji w Chinach.
      11) Prawo do rozporządzania towarem przejdzie na klienta niemalże z chwilą złożenia
        zamówienia u sprzedawcy. Wnioskodawca w krótkim czasie od zaksięgowania
        płatności złoży zamówienie u sprzedawcy i opłaci je.
      12) Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność z tytułu niezgodności towaru z umową
        sprzedaży. Jeżeli okaże się, że towar jest niezgodny z umową, klient może złożyć
        oświadczenie o obniżeniu ceny albo odstąpieniu od ww. umowy.
      13) Zakupiony towar nie będzie trafiał do Wnioskodawcy, ale bezpośrednio do klienta
        zgodnie z przekazanymi do sprzedawcy informacjami. Pakowaniem towarów i
        dostarczeniem towarów do przewoźnika zajmować się będzie sprzedawca.
      14) Ze względu na specyfikę przepisów podatkowych w Chinach, mogą się zdarzać
        sytuacje, że Wnioskodawca nie uzyska od sprzedawców faktur oraz rachunków
        potwierdzających zakup przez klientów.
      15) Warunki, na jakich ma być dokonywana transakcja, są szczegółowo opisane w
        regulaminie Strony internetowej, poprzez którą składane będą zamówienia. W
        ocenie Wnioskodawcy treść regulaminu jest zrozumiała i nie może budzić
        żadnych wątpliwości.
      16) Oferowane towary na stronie internetowej są i będą towarami o wartości
        rzeczywistej wyrażonej w złotych nieprzekraczającej równowartości 150 euro.
      17) Spółka dokumentuje każdą transakcję w ewidencji sprzedaży zawierającej
        informacje na temat nabywcy oraz przedmiotu transakcji. Na życzenie
        konsumenta wystawiana będzie faktura dokumentująca sprzedaż towarów.
      18) Spółka nie dokonała oraz nie planuje dokonać w przyszłości rejestracji do
        szczególnej procedury dotyczącej sprzedaży na odległość towarów

        importowanych, przewidzianej w Dziale XII, Rozdziale 9 ustawy o VAT (tzw.
        procedury IOSS).
      19) Wnioskodawca podkreśla, iż na żadnym etapie transakcji nie będzie dysponował
        fizycznie towarem, w szczególności nie będzie go magazynował ani nie dokona
        odprawy celnej na terytorium Polski. Towar będzie przesyłany bezpośrednio od
        sprzedawców z Chin do końcowego odbiorcy na terytorium Polski lub innego
        kraju UE i to na odbiorcy końcowym spoczywać będzie obowiązek rozliczenia się
        w deklaracji importowej.
    W przyszłości Wnioskodawca planuje nawiązać współpracę z jednym lub kilkoma
    chińskimi producentami (dalej: „chiński pośrednik”), u których będzie składać zamówienia
    na określone towary. Chiński pośrednik będzie odpowiedzialny za wysyłkę tych towarów
    bezpośrednio do klientów końcowych.
    Na chwilę obecną, Wnioskodawca nie jest w stanie ustalić, czy Chiński pośrednik będzie
    zarejestrowany do szczególnej procedury dotyczącej sprzedaży na odległość towarów
    importowanych, przewidzianej w Dziale XII, Rozdziale 9 ustawy o VAT (tzw. procedura
    IOSS).
    Pomimo zmiany dostawcy - z zagranicznego serwisu aukcyjnego na chińskiego pośrednika
    - pozostałe zasady opisane w obecnym stanie faktycznym pozostaną niezmienione.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
        1. jakie podmioty biorą/będą brać udział w opisanej we wniosku transakcji, czy są
        /będą to: chińscy sprzedawcy, serwis aukcyjny np. (...), Spółka oraz ostateczni
        klienci, jeśli nie to należało wymienić podmioty biorące udział w transakcji i
        wskazać jaką rolę pełnią/będą pełnić;
    Tak - opisane podmioty biorą udział w transakcji. Obecnie w transakcji biorą udział chińscy
    sprzedawcy, Spółka oraz klienci końcowi.
    W przyszłości w transakcję zostanie dodatkowo zaangażowany chiński pośrednik
    odpowiedzialny za wysyłkę towarów do klientów.
        2. jakie konkretnie towary Spółka sprzedaje/będzie sprzedawać poprzez swoją
        Stronę internetową, należało wskazać i wymienić;
    Spółka prowadzi sprzedaż różnorodnych produktów, w tym m.in. urządzeń
    wspomagających codzienne funkcjonowanie, artykułów zdrowotnych oraz akcesoriów
    rehabilitacyjnych.
    Jednocześnie Spółka zastrzega, że asortyment oferowany za pośrednictwem strony
    internetowej może ulegać zmianom w przyszłości - w zależności od potrzeb rynku,
    zapotrzebowania klientów oraz kierunków rozwoju działalności.
        3. czy Spółka zawarła/zawrze umowę z chińskimi sprzedawcami w zakresie
        oferowania za pośrednictwem Strony internetowej towarów dostarczanych z
        Chin, jeśli tak należało wskazać jakie uzgodnienia odnośnie wynagrodzenia dla
        Spółki wynikają/będą wynikać z tej umowy;
    Wnioskodawca nie zawiera umów z chińskimi sprzedawcami. Brak jest uzgodnionej stałej
    ceny na zakup produktów. Współpraca odbywa się na bazie akceptacji regulaminu
    platformy.
        4. w jaki sposób Spółka nawiązuje/będzie nawiązywać współpracę z chińskimi
        sprzedawcami i portalami aukcyjnymi. Czy współpraca nawiązywana jest/będzie
        bezpośrednio z chińskimi sprzedawcami czy poprzez portal (...) bądź inny
        podobny portal, należało opisać okoliczności zdarzenia;
    Obecnie współpraca odbywa się bezpośrednio ze sprzedawcami za pośrednictwem
    platform aukcyjnych, takie jak (...). W przyszłości współpraca ta pozostanie bez zmian.
    Współpraca z (...) odbywa się poprzez założenie i obsługę konta na portalu tej platformy.

        5. czy Spółka posiada/będzie posiadać konto na portalu aukcyjnym np. (...) lub innej
        platformie sprzedażowej za pomocą której dokonują/będą dokonywać Państwo
        zamówienia u chińskich sprzedawców, należało wyjaśnić;
    Spółka posiada oraz będzie posiadać konto na portalu aukcyjnym - (...), za pomocą
    którego składa zamówienia.
        6. czy Spółka składając zamówienie u sprzedawcy chińskiego dokonuje zamówienia
        posługując się danymi Spółki, a oprócz tego wskazuje dane adresowe klienta do
        wysyłki towaru;
    Tak - Spółka dokonuje zamówień korzystając z własnego konta na portalu (...). Obecnie do
    każdego zamówienia wskazywane są dane klienta jako adres wysyłki towarów.
        7. czy Spółka w którymkolwiek momencie opisywanej we wniosku transakcji ma
        /będzie mieć prawo do rozporządzania towarem jak właściciel (nie chodzi tutaj o
        fizyczne posiadanie towaru lub aspekt prawny lecz o rozporządzanie nim, np.
        prawo do jego sprzedaży);
    Tak. Wnioskodawca nabywa towary we własnym imieniu. Posiada i będzie posiadać prawo
    do rozporządzania towarem - np. zwrotu, sprzedaży, itd.
        8. kto decyduje/będzie decydował jakie towary są/będą oferowane przez Spółkę na
        stronie internetowej;
    Wnioskodawca decyduje i będzie decydować o wyborze towarów oferowanych przez
    Spółkę.
        9. czy nabycie towaru na serwisach aukcyjnych odbywa się/będzie odbywać się z
        wykorzystaniem konta/rachunku bankowego Spółki;
    Odpowiedź Spółki: Tak.
      10. czy wysokość wynagrodzenia dla Spółki wynika/będzie wynikać z uzgodnień
        zawartych z chińskimi sprzedawcami, czy chińscy sprzedawcy mają/będą mieli
        jakiś wpływ na wysokość wynagrodzenia Spółki, należało opisać okoliczności
        zdarzenia w tym zakresie;
    Wynagrodzenie/zysk Wnioskodawcy stanowi różnica między kwotą wpłaconą przez
    klientów a ceną zakupu towaru. Chińscy sprzedawcy nie mają wpływu na wysokość zysku
    Wnioskodawcy. W przyszłości zasady wynagrodzenia pozostaną bez zmian.
      11. kto ustala/będzie ustalał cenę oferowanych przez Spółkę towarów na stronie
        internetowej, jakie elementy cenotwórcze wchodzą/będą wchodzić w skład
        zapłaty za towar którą Spółka otrzymuje na rachunek bankowy od klientów;
    Obecnie ceny towarów ustala Wnioskodawca, bazując na kosztach zakupu i swojej marży.
    Cena dla klienta obejmuje koszt towaru oraz wynagrodzenie Wnioskodawcy. W przyszłości
    zasady ustalania cen pozostaną niezmienione.
      12. w jaki sposób Spółka dokumentuje/będzie dokumentować sprzedaż dokonaną na
        rzecz klientów, jaki rodzaj świadczenia jest/będzie wykazywany na dokumencie
        sprzedaży;
    Wnioskodawca dokumentuje każdą transakcję w ewidencji sprzedaży zawierającej
    informacje na temat nabywcy oraz przedmiotu transakcji. Na życzenie konsumenta
    wystawiana będzie faktura dokumentująca sprzedaż towarów.
      13. w którym państwie odbywa/będzie odbywać się dopuszczenie towarów do obrotu
        w Unii Europejskiej, który kraj jest/będzie państwem importu i czy państwo
        importu jest/będzie państwem przeznaczenia tj. państwem w którym Spółka
        dokonuje/będzie dokonywać dostawy towarów na rzecz klientów;

    Obecnie dopuszczenie towarów do obrotu, ich import oraz dostawa towarów na rzecz
    klientów odbywa się na terytorium Polski lub innych krajach UE - w zależności od miejsca
    zamieszkania nabywcy.
      14. kto dokonuje/będzie dokonywać transportu (wysyłki) towarów do ostatecznych
        klientów lub na czyją rzecz transport jest/będzie organizowany - czy chińscy
        sprzedawcy dokonują/będą dokonywali transportu, czy robi/zrobi to podmiot
        trzeci działający na jego rzecz, kto ponosi/będzie ponosił odpowiedzialność za
        dostarczenie towarów do klienta, należało opisać okoliczności zdarzenia w tym
        zakresie;
    Transport jest dokonywany przez firmy kurierskie. Zlecenie transportu jest dokonywane
    przez chińskich sprzedawców i to chińscy sprzedawcy ponoszą odpowiedzialność wobec
    Wnioskodawcy za dostarczenie towarów do klienta.
    W przyszłości, odpowiedzialność za transport do klientów będzie leżeć po stronie
    chińskiego pośrednika, który w imieniu Spółki będzie organizował wysyłkę do
    ostatecznych klientów.
      15. czy w prowadzonej obecnie działalności gospodarczej Spółka jest/będzie
        zobowiązana do stosowania kasy rejestrującej, jeśli tak to należało wskazać z
        jakiego tytułu;
    Wnioskodawca nie jest zobowiązany do stosowania kasy rejestrującej.
      16. w jaki sposób klienci Spółki reklamują/będą reklamować uszkodzony towar? W
        jaki sposób odbywa się/będzie odbywać się rozpatrzenie tej reklamacji. Czy klient
        składa/będzie składać reklamację na uszkodzony towar do Spółki? - należało
        krótko opisać ten proces;
    Obecnie klient zgłasza reklamację bezpośrednio do Spółki, która odpowiada za zgodność
    towaru z umową. W przyszłości zasady reklamacji pozostaną bez zmian - klient nadal
    będzie zgłaszał uszkodzenia lub niezgodności do Spółki.
      17. kto jest/będzie stroną odstąpienia w przypadku odstąpienia klienta od umowy
        zawartej na odległość, czy jest/będzie to Spółka czy dostawca z Chin? W
        przypadku odstąpienia od umowy zawartej na odległość to czy Spółka
        zobowiązana jest/będzie do zwrotu ewentualnie zapłaconej kwoty przez klienta z
        tytułu zakupu towaru, jeśli nie to należało wskazać kto dokonuje/będzie
        dokonywał zwrotu tej kwoty i w jaki sposób to się odbywa/będzie odbywało -
        należało krótko opisać okoliczności zdarzenia;
    Obecnie, w przypadku odstąpienia od umowy, Spółka jest odpowiedzialna za zwrot
    środków klientowi. W przyszłości zasady te pozostaną niezmienione - Spółka będzie
    odpowiedzialna za zwrot zapłaconej kwoty, a proces ten będzie zgodny z regulaminem
    sprzedaży.
      18. kim będzie „chiński pośrednik” i jaką rolę będzie pełnił w transakcji sprzedaży
        towarów opisanych we wniosku, czy będzie sprzedawcą produktów nabywanych
        przez ostatecznych klientów, należy wskazać ogólne informacje o tym podmiocie,
        do czego jest zobowiązany oraz status tego chińskiego pośrednika (gdzie posiada
        siedzibę działalności gospodarczej);
    Spółka będzie nabywała towary od chińskiego pośrednika. Ponadto chiński pośrednik
    będzie odpowiedzialny za obsługę logistyczną związaną z wysyłką towarów do klientów
    końcowych. Siedziba działalności gospodarczej tego pośrednika znajdować się będzie na
    terenie Chin.
      19. jak będzie wyglądał w zdarzeniu przyszłym (po nawiązaniu współpracy z chińskim
        pośrednikiem) proces dostawy towarów od momentu złożenia zamówienia przez
        klienta na stronie internetowej do momentu odbioru zamówienia, należało
        wyjaśnić okoliczności zdarzenia;

    Po złożeniu zamówienia przez klienta na stronie internetowej Spółki, towar zostanie
    zamówiony od chińskiego pośrednika. Po złożeniu zamówienia chiński pośrednik zajmie
    się przygotowaniem przesyłki i wysłaniem jej do ostatecznego odbiorcy na terenie Polski
    lub innego kraju UE.
      20. co oznacza informacja zawarta w opisie zdarzenia, że „Strona internetowa będzie
        funkcjonowała jako sklep internetowy, przy Spółka posiada fizycznie towarów na
        własnych magazynie”, należało wyjaśnić.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca na
    żadnym etapie transakcji nie będzie dysponował fizycznie towarem - w szczególności nie
    będzie go magazynował.
    Pytania
    1) Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, iż opisana w stanie faktycznym sprzedaż, która
      jest realizowana przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem
      zamieszkania w Polsce stanowi odpłatną dostawę towarów?
    2) Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, iż sprzedaż opisana w stanie faktycznym, która
      jest realizowana przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem
      zamieszkania w Polsce nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce?
    3) W jaki sposób Spółka powinna w opisanym stanie faktycznym dokumentować
      sprzedaż oraz czy ma on obowiązek jej ewidencjonowania przy użyciu kasy
      rejestrującej?
    4) Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, iż sprzedaż opisana w zdarzeniu przyszłym,
      która będzie realizowana przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem
      zamieszkania w Polsce, nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce?
    5) W jaki sposób Spółka powinna w opisanym zdarzeniu przyszłym dokumentować
      sprzedaż oraz czy ma obowiązek jej ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym sprzedaż, która jest realizowana
      przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem zamieszkania w Polsce
      stanowi odpłatną dostawę towarów.
    2) Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż opisana w stanie faktycznym, która jest realizowana
      przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem zamieszkania w Polsce nie
      podlega opodatkowaniu VAT w Polsce.
    3) Zdaniem Spółki, skoro przedmiotowa sprzedaż nie podlega opodatkowaniu VAT w
      Polsce, nie ma obowiązku wystawiania faktur oraz ewidencjonowania sprzedaży przy
      użyciu kasy rejestrującej.
    4) Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż opisana w zdarzeniu przyszłym, która będzie
      realizowana przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem zamieszkania
      w Polsce, nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce.
    5) Zdaniem Spółki, skoro przedmiotowa sprzedaż nie podlega opodatkowaniu VAT w
      Polsce, nie ma obowiązku wystawiania faktur oraz ewidencjonowania sprzedaży przy
      użyciu kasy rejestrującej.
    Uzasadnienie
    Ad 1
    Zgodnie z art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W
    myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

    Zdaniem Wnioskodawcy, czynności dokonywane na rzecz Klientów wypełnianą zmamiona
    handlu towarem. Efektem wykonanych czynności (istotą zamówienia) jest konkretny towar
    w postaci towaru prezentowanego na stronie internetowej, który w takiej postaci jest
    dostarczany bezpośrednio klientowi (ostatecznemu nabywcy). To Spółka wyszukuje i
    decyduje jakie towary i za jaką cenę zostaną zaoferowane do sprzedaży na stronach
    internetowych Spółki. Jak zostało przedstawione w stanie faktycznym, klient może zakupić
    jedynie towar, który został zamieszczony na Stronie internetowej Spółki. Klienci Spółki nie
    mają wpływu na wartość (cenę) kupowanego towaru, nie decydują też o wyborze oferty i
    podmiotu, od którego zamierzają nabyć towar. O wyborze sprzedawcy oraz cenie towaru
    wystawionego na własnej Stronie internetowej decyduje wyłącznie Spółka.
    Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w celu zrealizowania zamówienia nie
    stanowią dla klientów celu samego w sobie, Klient jest zainteresowany nabyciem
    konkretnego towaru. W chwili złożenia zamówienia u sprzedawcy, na Klienta zostaje
    przeniesione prawo do rozporządzania towarem jak właściciel. Zatem fakt przedstawienia
    klientom regulaminu, w treści którego Wnioskodawca określa siebie jako pośrednika
    dokonującego w imieniu i na rzecz Klienta zamówienia towaru, pozostają bez znaczenia na
    gruncie przepisów ustawy o VAT. Przepisy dotyczące podatku od towarów i usług nie
    uzależniają kwalifikacji danej dostawy/nabycia od treści zawartej przez strony umowy
    (regulaminu), lecz odnoszą się do rzeczywiście zaistniałych zdarzeń gospodarczych.
    Powyższe zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in.:
        23 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.575.2024.2.RST;
        19 listopada 2024, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.443.2024.2.RST;
        23 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.178.2024.1.MAZ;
        18 września 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.256.2023.2.JSU;
        21 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.177.2023.2.RD;
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy zatem stwierdzić, że w przypadku,
    w którym Wnioskodawca dokonuje zamówienia towaru na rzecz Klientów, dochodzi do
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ad 2
    Zgodnie ze stanowiskiem przyjętym w uzasadnieniu do pytania pierwszego, zdaniem
    Spółki w celu prawidłowego ustalenia miejsca opodatkowania zastosować należy przepisy
    dotyczące dostawy towarów.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają:
    1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2. eksport towarów;
    3. import towarów na terytorium kraju;
    4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest
    terytorium kraju. Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    z zastrzeżeniem art. 2a ustawy (art. 2 pkt 1 ustawy o VAT). Natomiast przez terytorium
    państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii
    Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3 (art. 2 pkt 5 ww. ustawy)

    Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Wnioskodawca nie jest zarejestrowany do
    procedury szczególnej IOSS i nie będzie dokonywać odprawy celnej na terytorium Polski.
    To na odbiorcy końcowym (kliencie) spoczywać będzie obowiązek wypełnienia formalności
    celnych związanych z importem towaru, a zatem klient będzie podatnikiem w rozumieniu
    art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Aby ustalić miejsce opodatkowania, konieczna jest analiza przepisów art. 22 ustawy o VAT,
    które określają miejsce dostawy towarów. W opinii Wnioskodawcy, przepisy, o których
    mowa w art. 22 ust. 1 pkt 1b i 1c, nie będą miały zastosowania w niniejszej sprawie, gdyż
    Spółka nie jest zarejestrowana w szczególnej procedurze IOSS.
    Ponadto nie będzie miał zastosowania art. 22 ust. 4 ustawy o VAT, mający zastosowania
    do transakcji łańcuchowych, w myśl którego, w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia
    wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów
    dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest
    również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za
    dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych
    towarów. Wnioskodawca będzie dokonywał dostaw na rzecz importera towarów, tj.
    klienta końcowego. Przed dokonaniem importu towar nie zostanie dopuszczony do
    obrotu jako towar wspólnotowy podlegający konsumpcji. Ponadto, wypełnienie
    formalności celnych związanych z importem towarów spoczywać będzie na kliencie
    (ostatecznym odbiorcy). Klient i jednocześnie importer towarów, nabywać będzie
    przedmiotowe towary od Wnioskodawcy, z tym, że towary trafią bezpośrednio z kraju
    trzeciego (Chiny). Odrzucić należy zatem możliwość zastosowania w przedstawionym
    stanie przyszłym art. 22 ust. 4 ustawy o VAT. Przepis ten odnosi się do dostaw dokonanych
    przez importera. W żadnym wypadku nie można w oparciu o jego treść czynić ustalenia w
    zakresie miejsca świadczenia dostaw na wcześniejszych etapach przed importerem.
    W takim przypadku miejsce dostawy towarów dokonywanych przez Wnioskodawcę na
    rzecz klienta, który jest równocześnie importerem tych towarów, należy ustalać zgodnie z
    art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jako dokonane i opodatkowane w miejscu rozpoczęcia
    wysyłki, czyli na terytorium państwa trzeciego.
    Powyższe rozumienie przepisów zostało potwierdzone również w interpretacjach
    indywidualnych przedstawionych w uzasadnieniu do pytania pierwszego niniejszego
    wniosku. W związku z tym, mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy, należy
    uznać, że transakcja objęta zapytaniem nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na terytorium Polski. Miejscem opodatkowania w tym przypadku będzie
    terytorium poza Unią Europejską, tj. Chiny.
    Ad 3
    Zgodnie z art. 106a pkt 2 ustawy o VAT, przepisy rozdziału 1 działu XI „Dokumentacje”
    stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika
    posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce
    prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w
    przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe
    miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności,
    w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:
    a. państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty
      podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura
      dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę
      w imieniu i na rzecz podatnika,
    b. państwa trzeciego.
    Z powołanego art. 106a pkt 2 lit. b ww. ustawy wynika, że przepisy dotyczące wystawiania
    faktur stosuje się m.in. do dostawy towarów dokonywanych przez podatnika

    posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju - w przypadku gdy
    miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego. W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1
    ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą dostawę
    towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego
    na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o
    podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Natomiast w
    myśl art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, kiedy obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1
    - wówczas podatnik jest obowiązany wystawić fakturę - na żądanie nabywcy towaru.
    Zatem mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione okoliczności sprawy
    (dostawa nie będzie podlegała VAT w Polsce) należy uznać, że w przypadku transakcji
    dokonywanych w ramach opisanego modelu, co do zasady Spółka nie będzie miała
    obowiązku wystawienia faktury na rzecz klienta indywidualnego. Jeżeli jednak taka
    dostawa zostanie udokumentowana fakturą, wówczas nie powinna ona wskazywać stawki
    ani kwoty podatku. W pozycji „stawka podatku” Spółka może wpisać oznaczenie „NP” (nie
    podlega opodatkowaniu).
    Jednocześnie, z uwagi na to, że obowiązkowi ewidencji na kasie rejestrującej podlega
    odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, dostawy towarów dokonywane przez
    Wnioskodawcę na rzecz odbiorców indywidualnych z miejscem zamieszkania na
    terytorium kraju, dla których miejscem świadczenia (opodatkowania) nie jest terytorium
    kraju, nie będą podlegały wynikającemu z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT obowiązkowi
    ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w Polsce.
    W konsekwencji sprzedaż towarów dokonywana przez Wnioskodawcę nie będzie musiała
    być dokumentowana fakturami, ani rejestrowana za pomocą kas ewidencjonujących.
    Ad 4 i 5
    Zdaniem Wnioskodawcy, argumentacja przedstawiona w uzasadnieniu do pytań 2 i 3
    będzie analogicznie odpowiednia do pytań dotyczących zdarzenia przyszłego oznaczonych
    jako 4 i 5.
    W związku z tym sprzedaż opisana w zdarzeniu przyszłym, realizowana przez Spółkę na
    rzecz klientów indywidualnych z miejscem zamieszkania w Polsce, nie będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT w Polsce. W konsekwencji, skoro przedmiotowa sprzedaż nie podlega
    opodatkowaniu VAT w Polsce, Spółka nie będzie miała obowiązku wystawiania faktur ani
    ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) - zwanej dalej ustawą:
      opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
      1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2. eksport towarów;
      3. import towarów na terytorium kraju;
      4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które - w myśl
    definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

      rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy:
      przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
      Europejskiej (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy:
      przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w
      skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy stanowi, że:
      przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego
      na terytorium Unii Europejskiej.
    Definicja ustawowa importu towarów kładzie nacisk przede wszystkim na czynność
    faktyczną, czyli przywóz towaru. Dla zaistnienia importu nie ma znaczenia cel przywozu,
    czy stosunek prawny w ramach którego dokonano przywozu, gdyż jeżeli towar został
    faktycznie przywieziony, to ma miejsce import.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od
    działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność
    gospodarczą w oparciu o model logistyczny zwany dropshippingiem. Działalność ta polega
    na przeniesieniu procesu wysyłki towaru na dostawcę i ma być prowadzona w formie

    pośrednictwa handlowego poprzez aukcje, ogłoszenia internetowe na własnej Stronie
    internetowej z ofertami Spółki.
    Model działania Wnioskodawcy ma wyglądać następująco:
        Spółka będzie wyszukiwała produkty oferowane na zagranicznych serwisach
        aukcyjnych ((...)), kierując się m.in. jakością oferowanych towarów oraz oceną
        ogólną sprzedawcy (bazującą na opiniach kupujących).
        Informacje dotyczące towarów oferowanych w serwisie aukcyjnym będą pobierane,
        modyfikowane i prezentowane na prowadzonej przez Wnioskodawcę Stronie
        internetowej.
        Oferowane towary na stronie internetowej są i będą towarami o wartości
        rzeczywistej wyrażonej w złotych nieprzekraczającej równowartości 150 euro.
        Klienci (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, posiadające
        miejsce zamieszkania m.in. na terytorium Polski) będą składali zamówienia na
        towary za pośrednictwem Strony internetowej oraz będą zobligowani do wpłacenia
        pieniędzy w wysokości wartości zamówienia na rachunek bankowy Spółki.
        Na podstawie złożonego przez klientów zamówienia, Spółka nabędzie towary we
        własnym imieniu w serwisie aukcyjnym; w stosownym formularzu wpisze dane
        klientów, które są danymi dla sprzedawcy do wysyłki nabytych towarów oraz
        poinformuje sprzedawców o adresie do wysyłki - wskazując adres finalnego
        nabywcy.
        Spółka dokona płatności za towar zamówiony przez klienta środkami wpłaconymi
        przez klienta.
        Zakupiony towar nie będzie trafiał do Spółki, ale bezpośrednio do klienta zgodnie z
        przekazanymi do sprzedawcy informacjami. Pakowaniem towarów i dostarczeniem
        towarów do przewoźnika zajmować się będzie sprzedawca.
    W przyszłości Spółka planuje nawiązać współpracę z chińskim pośrednikiem od którego
    będzie nabywała towary. Ponadto chiński pośrednik będzie odpowiedzialny za obsługę
    logistyczną związaną z wysyłką towarów do klientów końcowych.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia:
        czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, iż opisana w stanie faktycznym sprzedaż,
        która jest realizowana przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem
        zamieszkania w Polsce stanowi odpłatną dostawę towarów (pytanie nr 1);
        czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, iż sprzedaż opisana w stanie faktycznym,
        która jest realizowana przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem
        zamieszkania w Polsce nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce (pytanie nr 2);
        w jaki sposób Spółka powinna w opisanym stanie faktycznym dokumentować
        sprzedaż oraz czy ma on obowiązek jej ewidencjonowania przy użyciu kasy
        rejestrującej (pytanie nr 3);

        czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, iż sprzedaż opisana w zdarzeniu przyszłym,
        która będzie realizowana przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych z
        miejscem zamieszkania w Polsce, nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce
        (pytanie nr 4);
        w jaki sposób Spółka powinna w opisanym zdarzeniu przyszłym dokumentować
        sprzedaż oraz czy ma obowiązek jej ewidencjonowania przy użyciu kasy
        rejestrującej (pytanie nr 5).
    Mając na uwadze Państwa wątpliwości przedstawione w pytaniu nr 1 należy wskazać, że
    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez
    ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W
    określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego
    przeniesienia władztwa nad rzeczą. W analizowanej sprawie klient wybiera towar na
    Stronie internetowej Spółki, a następnie składa zamówienie, akceptując regulamin i
    dokonując płatności na rachunek bankowy Spółki. Po zaksięgowaniu wpłaty, Spółka
    zamawia towar u chińskiego sprzedawcy lub chińskiego pośrednika, który następnie
    bezpośrednio wysyła produkt na adres klienta. Spółka choć nie ma fizycznego kontaktu z
    towarem, który jest dostarczany bezpośrednio od sprzedawcy do klienta, co jednak
    istotne, jak wskazali Państwo we wniosku, Spółka faktycznie nabywa towar i sprzedaje go
    do odbiorców w Polsce. Spółka posiada i będzie posiadać prawo do rozporządzania
    towarem - np. zwrotu, sprzedaży, itd. Zatem Państwa Spółka przenosi prawo do
    rozporządzania towarami jak właściciel i tym samym transakcja realizowana przez Spółkę
    wpisuje się w definicję dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Taka sama
    kwalifikacja transakcji jako dostawa towarów będzie miała miejsce w przypadku zdarzenia
    przyszłego (w sytuacji gdy towar będzie wysyłany przez chińskiego pośrednika do klienta w
    Polsce).
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za
    prawidłowe.
    Natomiast mając na uwadze Państwa wątpliwości odnoszące się do miejsca
    opodatkowania sprzedaży opisanej w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym i
    realizowanej przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych wskazać należy, że zgodnie z
    art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 2-2d ustawy:
      2. w przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są
      wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w
      kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej
      dostawie.
      2a. w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
      transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę,
      który dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są
      przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z warunków
      dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować jego
      dostawie.

      2b. w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
      transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego
      państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane
      wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego.
      2c. w przypadku gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer
      identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo
      członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub
      transport przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot.
      2d. przez podmiot pośredniczący, o którym mowa w ust. 2b i 2c, rozumie się innego
      niż pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar
      samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.
    W świetle art. 22 ust. 2e ustawy:
      w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
      transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium
      jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego przez:
      1. pierwszego dostawcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;
      2. ostatniego nabywcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie
        dokonanej do tego nabywcy.
    W myśl art. 22 ust. 3 ustawy:
      w przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c, dostawę towarów, która:
      1. poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
      2. następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
    Jednocześnie w myśl art. 22 ust. 3b ustawy:
      przepisy ust. 2-2d nie mają zastosowania do dostaw towarów, o których mowa w art.
      7a ust. 1 i 2, dokonywanych na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy towarów oraz
      przez tego podatnika.
    Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:
      w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest
      terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub
      podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu
      importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium
      państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.
    W myśl art. 22 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub
    transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną
    przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się
    za dokonaną na terytorium kraju. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca
    opodatkowania dostaw towarów. Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy o VAT
    powinien być interpretowany jako specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w
    odniesieniu do towarów importowanych. W szczególności, powyższy przepis ustanawia
    zasadę, iż w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru
    (transakcja łańcuchowa) na terytorium kraju opodatkowana jest transakcja stanowiąca
    import towarów - to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT.
    Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten
    sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od
    pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko
    jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić

    miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W
    odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu),
    ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według
    miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).
    Jednocześnie w myśl art. 26a ust. 1 ustawy:
      miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym
      towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
    Jak wynika z opisu sprawy klienci (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej
    z miejscem zamieszkania na terytorium Polski) zamawiają towar od Państwa Spółki na
    prowadzonej przez Państwa Stronie internetowej. Jednak Państwa Spółka w chwili
    przyjęcia zamówienia nie posiada danego towaru i zamawia go u Sprzedawcy chińskiego.
    Państwa Spółka dokonuje więc zamówienia u chińskiego Sprzedawcy i zleca też
    chińskiemu Sprzedawcy wysłanie towaru bezpośrednio na adres klienta. Przy czym w
    przedstawionym przez Państwa zdarzeniu przyszłym Spółka będzie nabywała towary od
    chińskiego pośrednika, który będzie odpowiedzialny za obsługę logistyczną związaną z
    wysyłką towarów do klientów końcowych. Zatem w przedmiotowym przypadku zarówno w
    stanie faktycznym jak i zdarzeniu przyszłym mamy do czynienia z transakcją łańcuchową.
    W transakcję tą zaangażowane są/będą trzy następujące podmioty: chiński Sprzedawca
    /chiński pośrednik sprzedający towary poprzez serwis internetowy (...), Państwa Spółka
    oraz ostateczni Klienci. Zamawiają Państwo towar u Sprzedawcy poprzez platformę
    sprzedażową [np. (...)], a towar wysyłany jest bezpośrednio z Chin do Polski (ostatecznego
    klienta) w łańcuchu sprzedaży. W opisanym przypadku zarówno w stanie faktycznym jak i
    zdarzeniu przyszłym mamy do czynienia z transakcją w której można mówić o relacji
    podmiotu chińskiego (Sprzedawcy/chińskiego pośrednika) dokonującego sprzedaży na
    rzecz Państwa Spółki (B2B), a Państwem dokonującym sprzedaży na rzecz ostatecznego
    Klienta (B2C), a więc jest to relacja B2B2C.
    W przedmiotowej sprawie istotne jest, który w kolejności uczestnik transakcji jest
    podatnikiem z tytułu importu towarów. Wskazali Państwo, że klient jest informowany o
    tym, że towar będzie wysłany przez inny podmiot. Państwa Spółka nie występuje jako
    importer towaru ani nie jest zobowiązana do uiszczenia opłat celno-skarbowych. A zatem
    w sytuacji, gdy w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku
    podatnikiem z tytułu importu towarów, jak sami Państwo wskazali, jest klient (odbiorca
    końcowy) kupujący od Państwa Spółki towar to miejscem świadczenia dostawy towarów
    dokonanej przez Spółkę na rzecz tego klienta zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy jest
    miejsce rozpoczęcia wysyłki tj. terytorium kraju trzeciego. Oznacza to, że dostawa
    towarów zarówno w stanie faktycznym jak i zdarzeniu przyszłym dokonana przez Państwa
    Spółkę na rzecz klientów nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 4 należy uznać za
    prawidłowe.
    Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą także ustalenia czy w opisanym stanie faktycznym
    oraz zdarzeniu przyszłym Spółka powinna dokumentować sprzedaż oraz czy ma ona
    obowiązek jej ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej.
    Mając na uwadze powyższe wątpliwości wskazać należy, że w myśl art. 106a pkt 1 i 2
    ustawy przepisy niniejszego rozdziału, stosuje się do:
    1. sprzedaży, z wyjątkiem:
    a. przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a, w których
      usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego i
      faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez usługobiorcę lub
      nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonującego dostawy
      towarów,

    b. czynności rozliczanych w procedurach szczególnych, o których mowa w dziale XII w
      rozdziałach 6a, 7 i 9, dla których państwem członkowskim identyfikacji w rozumieniu
      przepisów tych rozdziałów jest państwo członkowskie inne niż Rzeczpospolita Polska;
    2. dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego
      na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia
      działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku
      braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca
      prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe
      miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te
      czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:
    a. państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty
      podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura
      dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę
      w imieniu i na rzecz podatnika,
    b. państwa trzeciego.
    Z kolei w myśl art. 106b ust. 1 ustawy podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą:
    1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a
      pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
      wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem;
    2. wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z
      procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
    3. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w
      pkt 1;
    4. otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
    a. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
    b. czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,
    c. dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.
    Na podstawie art. 106b ust. 3 ustawy na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest
    obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
    1. czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
      wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
    a. czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
    b. czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
    1a. otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa
    w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
    a. przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5
    pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
    b. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
    2. sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118
    - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca
    miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub
    część zapłaty.

    W świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami
    potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika.
    Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego
    też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.
    Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego.
    Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego
    przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu
    prawnego.
    Zasady dotyczące wystawiania faktur zostały określone w przepisach ustawy o podatku od
    towarów i usług. Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art.
    106e ustawy.
    Zgodnie z art. 106e ust. 1 ustawy faktura powinna zawierać:
      1. datę wystawienia;
      2. kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
        jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
      4. numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
        zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
      5. numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
        potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on
        towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
      6. datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
        otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
        określona i różni się od daty wystawienia faktury;
      7. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
      8. miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
      9. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
    10. kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
        wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej
        netto;
    11. wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
        kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
    12. stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania
        z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;
    13. sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
        stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
    14. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące
        poszczególnych stawek podatku;
    15. kwotę należności ogółem (...).
    W świetle przedstawionych w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym okoliczności
    sprawy należy uznać, że w związku z realizowanymi dostawami towarów przez Państwa
    Spółkę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej z miejscem
    zamieszkania w Polsce w sytuacji gdy miejscem opodatkowania nie jest terytorium kraju
    zastosowanie do tej transakcji znajdą przepisy obowiązujące w miejscu opodatkowania
    przedmiotowej transakcji tj. w kraju trzecim (Chinach).

    Jednocześnie, w odniesieniu do dokumentowania sprzedaży dokonanej na rzecz
    konsumentów na ich żądanie możecie Państwo wystawić fakturę, zgodnie z cyt. powyżej
    art. 106b ust. 3 ustawy.
    Odnośnie zaś obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej należy wskazać, że w
    myśl art. 111 ust. 1 ustawy:
      podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić
      ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Na podstawie art. 111 ust. 3a ustawy:
      podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są
      obowiązani:
      1. wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny lub fakturę z każdej sprzedaży:
      a. w postaci papierowej lub
      b. za zgodą nabywcy, w postaci elektronicznej, przesyłając ten dokument w sposób z
        nim uzgodniony;
      2. dokonywać niezwłocznego zgłoszenia właściwemu podmiotowi prowadzącemu
        serwis kas rejestrujących każdej nieprawidłowości w pracy kasy;
      3. udostępniać kasy rejestrujące do kontroli stanu ich nienaruszalności i prawidłowości
        pracy na każde żądanie właściwych organów;
      4. poddawać kasy rejestrujące w terminach określonych w przepisach wydanych na
        podstawie ust. 7a pkt 4 obowiązkowemu przeglądowi technicznemu przez właściwy
        podmiot prowadzący serwis kas rejestrujących;
      5. (uchylony)
      6. przechowywać kopie dokumentów kasowych przez okres wymagany w art. 112,
        zgodnie z warunkami określonymi w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o
        rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217);
      7. stosować kasy rejestrujące wyłącznie do prowadzenia ewidencji własnej sprzedaży, z
        zastrzeżeniem ust. 3b;
      8. dokonać wydruku dokumentów wystawianych przy zastosowaniu kas rejestrujących,
        z wyjątkiem dokumentów, o których mowa w pkt 1 lit. b;
      9. prowadzić i przechowywać dokumentację o przebiegu eksploatacji kasy
        rejestrującej, z uwzględnieniem przepisów wydanych na podstawie ust. 7a i ust. 9
        pkt 1;
    10. (uchylony)
    11. poddać obowiązkowemu przeglądowi technicznemu kasy rejestrujące, które zostały
        przez podatnika utracone, a następnie odzyskane, przed ich ponownym
        zastosowaniem do prowadzenia ewidencji;
    12. zapewnić połączenie umożliwiające przesyłanie danych między kasą rejestrującą a
        Centralnym Repozytorium Kas, określone w art. 111a ust. 3;
    13. zakończyć używanie kas rejestrujących w przypadku zakończenia działalności
        gospodarczej lub pracy kas rejestrujących, zapewniając zabezpieczenie danych z
        kasy rejestrującej.
    Cytowany przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, iż
    obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy

    wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonego w nim kręgu
    odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych.
    W analizowanej sytuacji, mimo że Spółka dokonuje transakcji na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej, to czynności opisane w stanie faktycznym
    oraz zdarzeniu przyszłym nie podlegają rejestracji za pomocą kas rejestrujących. Powyższe
    wynika z faktu, że miejscem świadczenia (opodatkowania) dokonywanych dostaw nie jest
    terytorium Polski tylko kraj trzeci tj. Chiny. Przez sprzedaż, jak wynika z art. 2 pkt 22
    ustawy, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W związku z powyższym należy zgodzić się ze stanowiskiem Spółki, że w przypadku
    transakcji opisanych we wniosku wykonywanych na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej, gdzie miejscem świadczenia i opodatkowania
    tej dostawy nie jest terytorium Polski, Spółka nie jest/nie będzie zobowiązana do
    ewidencjonowania tych czynności za pomocą kas rejestrujących.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 i 5 stanowiące, że skoro
    przedmiotowa sprzedaż nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce, Spółka nie ma
    obowiązku wystawiania faktur oraz ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy
    rejestrującej należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.