Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.801.2025.2.SM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Uznanie opisanych transakcji za eksport towarów
opodatkowany stawką VAT 0%.
Słowa kluczowe: eksport-eksport towarów
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 0% - eksport towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 8-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 6a-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy uznania opisanych transakcji za eksport towarów opodatkowany stawką VAT 0%.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 30 października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Spółka ... sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”) jest czynnym podatnikiem VAT i ma
      siedzibę w Polsce.
    2. Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy kapitałowej.
    3. W ramach optymalizacji kosztów i procesów logistycznych grupa planuje realizować
      dostawy produktów w taki sposób, że: towar będzie fizycznie wysyłany z magazynu w
      Polsce (należącego do Wnioskodawcy) do miejsca rozładunku poza terytorium UE w ...;
      transport może obejmować przejazd przez ..., gdzie towar będzie konsolidowany z
      towarami wysyłanymi przez spółkę należącą do tej samej grupy kapitałowej z siedzibą
      w ..., będącą odrębnym podatnikiem VAT zarejestrowanym w ...; fakturowanie będzie
      odbywać się bezpośrednio przez Wnioskodawcę na rzecz odbiorcy z kraju trzeciego z
      siedzibą w ...; warunki dostawy – ... (Incoterms); Wnioskodawca będzie posiadać
      dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium UE (komunikat IE-599 lub
      dokument równoważny).
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku na zadane we wezwaniu pytania wskazano:
    1. Od kiedy (proszę podać dzień, miesiąc i rok) i w jakim zakresie prowadzą Państwo
      działalność gospodarczą?
      Odpowiedź: ... sp. z o.o. („Spółka”) została utworzona Aktem Notarialnym z dnia ...
      roku, rep. A. nr ... Spółka jest wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru
      Sądowego prowadzonego przez Sąd (...). Spółce nadano numer statystyczny REGON ....
      Spółka funkcjonuje pod numerem NIP .... Siedziba Spółki mieści się pod adresem: ....
      Czas trwania Spółki jest nieoznaczony. Zakres działalności spółki wg kodów PKD: (...).
    2. Jakie towary są / będą przedmiotem transakcji objętych zakresem pytania?
      Odpowiedź: Przedmiotem transakcji wskazanych we wniosku ORD-IN z dnia
      13.08.2025 będzie dostawa i sprzedaż (...).
    3. Czy są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT-UE?
      Odpowiedź: Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT-UE, numer identyfikacyjny...
    4. Czy są Państwo zarejestrowani dla celów podatku od wartości dodanej lub podatku o
      podobnym charakterze? Jeżeli tak, to należy wskazać na terytorium jakiego kraju?
      Odpowiedź: Spółka jest zarejestrowana dla celów podatku od wartości dodanej na
      terytorium Polski pod numerem...
    5. W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, tj.:
      Wnioskodawca będzie posiadać dokument potwierdzający wywóz towarów poza
      terytorium UE (komunikat IE-599 lub dokument równoważny).
      proszę o jednoznaczne wskazanie:

        a. Jakie to są / będą „dokumenty równoważne”?
        Odpowiedź: Dokumentem potwierdzającym wywóz towarów poza UE będzie
        komunikat IE 599 bądź CC-599C.
        b. Czy z ww. komunikatu IE-599 i „dokumentów równoważnych” będzie wynikała
        tożsamość towarów będących przedmiotem eksportu z towarami będącymi
        przedmiotem sprzedaży przez Państwa? Należy wskazać czy towary będące
        przedmiotem sprzedaży będą widniały na komunikacie IE-599 i „dokumentach
        alternatywnych” oraz czy będzie na nich wykazana faktura sprzedaży wystawione
        przez Państwa?
        Odpowiedź: Dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza granice będą
        zawierały wykaz towarów będących przedmiotem transakcji oraz numer faktury
        VAT wystawionej przez ...sp. z o.o. tytułem sprzedaży tych towarów.
        c. Czy posiadane przez Państwa dokumenty związane z transakcją objętą zakresem
        pytania, będą umożliwiać identyfikację, że sprzedane przez Państwa do ...towary
        zostały wywiezione z kraju?
        Odpowiedź: Posiadane dokumenty pozwolą na identyfikację, iż sprzedane przez
        Spółkę towary do ...zostały wywiezione z kraju.
    6. W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że „transport może obejmować
      przejazd przez ..., gdzie towar będzie konsolidowany z towarami wysyłanymi przez
      Spółkę”, proszę o jednoznaczne wskazanie:
      Odpowiedź: Transport będzie obejmował przejazd przez ..., gdzie będzie
      konsolidowany z towarami wysyłanymi przez podmiot powiązany zarejestrowany jako
      podatnik VAT na terytorium...:
        a. Jaki podmiot jest / będzie odpowiedzialny za transport z Państwa magazynu do ...
        oraz z ... na terytorium ...?
        Odpowiedź: Transport będzie dokonywany przez zewnętrzną firmę spedycyjną.
        b. jeżeli transport jest / będzie wykonany przez przewoźnika to na czyją rzecz
        działała / będzie działał (na rzecz którego podmiotu w transakcji)?
        Odpowiedź: Przewoźnik będzie działał na rzecz klienta końcowego, którym jest
        spółka zarejestrowana na terytorium ... Ze względów logistycznych i uproszczenia
        procedur, transport jest podzielony: z Polski do ... (zakład spółki powiązanej
        kapitałowo): Organizowany przez ... Sp. z o.o., ale realizowany na ryzyko i koszt
        podmiotu w ... Z ... do ... w ramach wspólnego transportu z towarem
        przeznaczonym w całości organizowany, zlecany i opłacany przez spółkę z ..., jako
        kupującego i ostatecznego odbiorcę.
        c. co konkretnie oznacza, że towar jest / będzie konsolidowany na terytorium ...?
        Proszę w szczególności wskazać:
          - jakie czynności zostaną wykonane?
          - czy wykonane w wyniku „konsolidacji towaru” czynności będą miały wpływ na
            zmianę właściwości (tożsamości) towarów będących przedmiotem dostawy?
            Jeśli tak, to proszę wskazać ten wpływ.
          - czy w wyniku konsolidacji zmieni się przeznaczenie nadanego towaru?
          - jak długo towar przebywa / będzie przebywał na terytorium ... w zw. z ww.
            konsolidacją?
            Odpowiedź: Poprzez konsolidację towaru rozumiane jest połączenie w
            ramach jednej wysyłki towarów wysyłanych z Polski przez Spółkę oraz
            towarów wysyłanych z ...przez partnera powiązanego kapitałowo do klienta

            końcowego, którym jest spółka zarejestrowana na terytorium... W ... nie
            będą wykonywane żadne czynności związane z obsługą towaru (bez
            otwierania, przepakowywania, przetwarzania). Ponieważ jest to jedynie
            połączenie dostawy w ramach jednego transportu, nie będzie skutkować
            zmianą właściwości czy też przeznaczenia towarów. Towar będzie przebywał
            na terytorium ... maksymalnie ... dni.
    7. Przez organ celny z jakiego kraju będzie potwierdzony wywóz towarów poza
      terytorium Unii Europejskiej w ramach transakcji objętej zakresem pytania?
      Odpowiedź: Towar opuści terytorium celne Unii Europejskiej w ..... Potwierdzenie
      wywozu zostanie wydane przez ... organy celne (Urząd Celny Wyjścia).
    8. Czy procedura wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej w rozumieniu
      przepisów prawa celnego będzie rozpoczynana przez Państwa na terytorium kraju?
      Odpowiedź: Procedura wywozu poza terytorium Unii Europejskiej będzie
      rozpoczynana na terytorium Polski.
    9. W którym momencie i na terytorium jakiego kraju nastąpi przeniesienie prawa do
      rozporządzania towarem jak właściciel na podmioty uczestniczące w transakcji?
      Odpowiedź: W związku z faktem, iż transakcja jest realizowana na warunkach
      Incoterms EXW, przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel na klienta z
      ...następuje po przygotowaniu i udostępnieniu towaru klientowi na terenie zakładu.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym dostawa towarów z Polski bezpośrednio do odbiorcy
    z siedzibą w Państwie poza Unią Europejską, tj. w ..., przy czym towar w trakcie transportu
    zostanie przeładowany w ..., może być traktowana jako eksport towarów w rozumieniu
    art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, a nie jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, oraz czy w
    takim przypadku Wnioskodawca będzie miał prawo do zastosowania stawki VAT 0%, pod
    warunkiem posiadania dokumentu potwierdzającego wywóz poza UE
    Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    W ocenie Wnioskodawcy, opisana transakcja stanowi eksport towarów w rozumieniu art.
    2 pkt 8 ustawy o VAT, tj. dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium
    kraju poza terytorium Unii Europejskiej, dokonywaną przez dostawcę lub na jego rzecz.
    Przepływ towaru z Polski do państwa trzeciego, nawet jeśli obejmuje przeładunek lub
    konsolidację w innym państwie członkowskim (...), nie powoduje powstania odrębnej
    dostawy na odcinku Polska–..., ponieważ: nie dochodzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel na rzecz podmiotu w ..., fakturowanie odbywa się
    bezpośrednio z Polski do odbiorcy w państwie trzecim, miejscem rozpoczęcia transportu
    jest Polska, a miejscem zakończenia – państwo trzecie.
    Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z orzecznictwem TSUE (m.in. C-245/04 EMAG Handel
    Eder OHG), przy ustalaniu charakteru transakcji decydujące znaczenie ma miejsce
    rozpoczęcia i zakończenia transportu przypisanego do danej dostawy, a nie przebieg
    trasy.
    W konsekwencji, spełnione będą przesłanki do uznania transakcji za eksport towarów,
    pod warunkiem, że: wywóz poza terytorium UE zostanie potwierdzony komunikatem IE-
    599 lub innym dokumentem celno-eksportowym; Wnioskodawca jest dostawcą w
    rozumieniu ustawy o VAT. Zastosowanie znajdzie stawka VAT 0% zgodnie z art. 41 ust. 4 i
    11 ustawy o VAT.
    Art. 2 pkt 8 ustawy o VAT definiuje eksport towarów jako dostawę, w wyniku której towary
    są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej.
    Przepisy nie wymagają, aby wywóz następował bezpośrednio z Polski – możliwy jest

    przeładunek lub konsolidacja w innym państwie członkowskim, o ile miejscem
    zakończenia transportu przypisanego do tej dostawy jest kraj trzeci.
    Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (art. 13 ustawy o VAT) wymaga, aby miejscem
    zakończenia transportu było inne państwo członkowskie UE, co w niniejszej sprawie nie
    ma miejsca.
    Brak jest podstaw do wyodrębnienia dostawy Polska-..., ponieważ nie następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na rzecz kontrahenta
    unijnego. Orzecznictwo TSUE potwierdza, że dla celów VAT kluczowe jest ustalenie jednej
    „transakcji ruchomej” w łańcuchu dostaw, przypisanej do eksportu.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano:
    W ocenie Wnioskodawcy, opisana transakcja stanowi eksport towarów w rozumieniu art.
    2 pkt 8 ustawy o VAT, tj. dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium
    kraju poza terytorium Unii Europejskiej, dokonywaną przez dostawcę lub na jego rzecz.
    Przepływ towaru z Polski do państwa trzeciego, nawet jeśli obejmuje przeładunek lub
    konsolidację w innym państwie członkowskim (...), nie powoduje powstania odrębnej
    dostawy na odcinku Polska–..., ponieważ: nie dochodzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel na rzecz podmiotu w..., fakturowanie odbywa się
    bezpośrednio z Polski do odbiorcy w państwie trzecim, miejscem rozpoczęcia transportu
    jest Polska, a miejscem zakończenia– państwo trzecie. Wnioskodawca wskazuje, że
    zgodnie z orzecznictwem TSUE (m.in. C-245/04 EMAG Handel Eder OHG), przy ustalaniu
    charakteru transakcji decydujące znaczenie ma miejsce rozpoczęcia i zakończenia
    transportu przypisanego do danej dostawy, a nie przebieg trasy. W konsekwencji,
    spełnione będą przesłanki do uznania transakcji za eksport towarów, pod warunkiem, że:
    wywóz poza terytorium UE zostanie potwierdzony komunikatem IE-599 lub innym
    dokumentem celno-eksportowym; Wnioskodawca jest dostawcą w rozumieniu ustawy o
    VAT. Zastosowanie znajdzie stawka VAT 0% zgodnie z art. 41 ust. 4 i 11 ustawy o VAT.
    Art. 2 pkt 8 ustawy o VAT definiuje eksport towarów jako dostawę, w wyniku której towary
    są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej.
    Przepisy nie wymagają, aby wywóz następował bezpośrednio z Polski – możliwy jest
    przeładunek lub konsolidacja w innym państwie członkowskim, o ile miejscem
    zakończenia transportu przypisanego do tej dostawy jest kraj trzeci.
    Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (art. 13 ustawy o VAT) wymaga, aby miejscem
    zakończenia transportu było inne państwo członkowskie UE, co w niniejszej sprawie nie
    ma miejsca. Brak jest podstaw do wyodrębnienia dostawy Polska–..., ponieważ nie
    następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na rzecz
    kontrahenta unijnego. Orzecznictwo TSUE potwierdza, że dla celów VAT kluczowe jest
    ustalenie jednej „transakcji ruchomej” w łańcuchu dostaw, przypisanej do eksportu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;

    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    Według art. 2 pkt 1, 3 i 5 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
    1) terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a;
    3) terytorium Unii Europejskiej - rozumie się przez to terytoria państw członkowskich Unii
      Europejskiej (...);
    5) terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzące
      w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na podstawie art. 2 pkt 8 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o eksporcie towarów - rozumie się przez to
    dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium
    Unii Europejskiej przez:
    a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
    b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem
      towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia
      statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków
      transportu służących do celów prywatnych
    - jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez
      właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
    Z art. 13 ust. 1 ustawy wynika, że:
    Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5,
    rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art.
    7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-
    8.
    Zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy:
    Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:
    1) podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji
      wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium
      kraju;
    2) osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest
      zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium
      państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

    3) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem
      podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium
      państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2,
      jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o
      podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą
      przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;
    4) podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym
      niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są
      nowe środki transportu.
    W świetle art. 13 ust. 6 ustawy:
    Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest
    podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na
    podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7.
    Dla uznania danej czynności za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów musi zaistnieć
    wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, w
    wyniku dokonania dostawy tych towarów (przeniesienia prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel).
    Stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych
    przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym
    towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.
    W myśl art. 41 ust. 4 ustawy:
    W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.
    Zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy:
    Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod
    warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za
    dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza
    terytorium Unii Europejskiej.
    Na podstawie art. 41 ust. 6a ustawy:
    Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:
    1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego
      służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ
      celny wydruk tego dokumentu;
    2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego
      służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli
      zapewniona jest jego autentyczność;
    3) zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza
      systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego
      kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.
    Według art. 41 ust. 7 ustawy:
    Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej
    dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w
    okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu
    wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten
    następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w
    zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na
    terytorium kraju.
    Stosownie do art. 41 ust. 8 ustawy:

    Przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny
    potwierdzający procedurę wywozu.
    Jak stanowi art. 41 ust. 9 ustawy:
    Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza
    terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia
    podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy,
    w którym podatnik otrzymał ten dokument.
    Ponadto, na podstawie art. 41 ust. 11 ustawy:
    Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2
    pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za
    okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument, o którym
    mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i
    wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.
    Zatem, zastosowanie stawki VAT 0% w eksporcie towarów jest możliwe pod warunkiem, że
    podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres
    rozliczeniowy otrzymał dokument, który jednoznacznie i w sposób niebudzący wątpliwości
    potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, a w przypadku eksportu
    pośredniego dokument, który potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii
    Europejskiej, i z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i
    wywozu.
    Należy również nadmienić, że zgodnie z powołanym art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy – w
    przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy,
    ich nabywcę lub przez osobę trzecią – miejscem dostawy towarów jest miejsce, w którym
    towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Zatem
    tylko wywóz towarów, które w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu poza
    terytorium UE znajdują się na terytorium kraju, stanowi eksport towarów w rozumieniu
    art. 2 pkt 8 ustawy, podlegający opodatkowaniu w Polsce.
    W kwestii eksportu towarów wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z
    25 czerwca 2012 r., sygn. akt I FPS 3/12 orzekając, że: „(...) Dla zastosowania przez
    podatnika stawki 0% w Polsce z tytułu eksportu towaru konieczne jest, aby miejscem
    dostawy tej czynności była Polska, co wymaga wykazania, że wywóz tego towaru poza
    obszar Unii Europejskiej następuje – stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. – w ramach
    transportu, który rozpoczął się na terytorium Polski, w wykonaniu czynności określonej w
    art. 7 ustawy. Zgłoszenie towaru do procedury wywozu towarów, o której mowa w art. 161
    Wspólnotowego Kodeksu Celnego, w krajowym urzędzie celnym należy traktować jako
    niewątpliwy dowód rozpoczęcia takiego transportu na terytorium Polski, niemający jednak
    charakteru wyłącznego”.
    W powyższej uchwale stwierdzono również, „(...) w sytuacji gdy eksport towarów, w
    rozumieniu art. 2 pkt 8 i art. 22 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. (art. 146 w zw. z art. 32 Dyrektywy 2006
    /112/WE), stanowi wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty, które w momencie
    rozpoczęcia wysyłki lub transportu poza terytorium Wspólnoty znajdują się na terytorium
    kraju, oznacza to, że wywóz tych towarów z kraju poza obszar Unii Europejskiej powinien
    nastąpić w ramach transportu (wysyłki) zasadniczo o nieprzerwanym charakterze. Dla
    przybliżenia charakteru takiego transportu przydatne może być sięgnięcie do normy art.
    83 ust. 3 pkt 1 lit. a) u.p.t.u., stanowiącej, że przez usługi transportu międzynarodowego
    rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów z miejsca wyjazdu
    (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii
    Europejskiej. W sytuacji gdy transport towaru z Polski zostanie przerwany na terytorium
    innego kraju unijnego i ponownie podjęty w okolicznościach wskazujących, że miejscem
    jego rozpoczęcia, w celu wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej, jest tenże
    inny kraj unijny, brak podstaw do stwierdzenia, że eksport tych towarów nastąpił z
    terytorium Polski. Oznacza to, że w przypadku gdy towar jest transportowany (wysyłany,

    przemieszczany) z Polski do innego państwa członkowskiego z pominięciem procedury
    wywozu i tam rozładowany i magazynowany (składowany poza składem celnym), po czym
    dopiero z tego kraju transportowany (wysyłany) – po zgłoszeniu w nim tegoż towaru do
    wywozu poza terytorium Unii Europejskiej – nie ma podstaw do stwierdzenia, że wywóz
    tego towaru poza terytorium Wspólnoty nastąpił z terytorium Polski, gdyż miejscem
    świadczenia takiej dostawy eksportowej, w rozumieniu art. 22 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. (art. 32
    Dyrektywy 2006/112/WE), nie jest w takiej sytuacji Polska, lecz tenże kraj unijny, w którym
    znajdują się eksportowane towary w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu
    towarów do nabywcy poza terytorium Unii Europejskiej. Nie są zatem w tym przypadku
    spełnione przesłanki do stwierdzenia eksportu takiego towaru w Polsce, a tym samym do
    stosowania z tego tytułu stawki 0%”.
    Z powyższego wynika, że towar podlegający eksportowi nie musi opuścić terytorium Unii
    Europejskiej za pośrednictwem krajowego granicznego urzędu celnego, gdyż może to
    nastąpić poprzez każdy unijny urząd celny. Niemniej jednak niezbędne jest, aby transport
    (wysyłka) tego towaru, przed opuszczeniem terytorium Unii Europejskiej, rozpoczął się na
    terytorium Polski oraz, aby transport miał nieprzerwany charakter. Przy czym, nie chodzi o
    aspekt fizyczny tego transportu, czyli o to aby transportu dokonywał np. tylko jeden
    podmiot (np. spedytor), czy też towar nie mógł być przeładowany, czy chwilowo
    składowany. Istotne jest, aby przeznaczeniem nadanego towaru było tylko jego
    wywiezienie z terytorium Unii Europejskiej.
    Z wniosku wynika, że Państwo są czynnym podatnikiem VAT i mają siedzibę w Polsce.
    Państwo są zarejestrowani jako podatnik VAT-UE – są Państwo zarejestrowani dla celów
    podatku od wartości dodanej na terytorium Polski. Zakres Państwa działalności, to: (...).
    Należą Państwo do międzynarodowej grupy kapitałowej. W ramach optymalizacji kosztów
    i procesów logistycznych grupa planuje realizować dostawy produktów w taki sposób, że:
    towar będzie fizycznie wysyłany z magazynu w Polsce (należącego do Państwa) do miejsca
    rozładunku poza terytorium UE w ...; transport może obejmować przejazd przez ..., gdzie
    towar będzie konsolidowany z towarami wysyłanymi przez spółkę należącą do tej samej
    grupy kapitałowej z siedzibą w ..., będącą odrębnym podatnikiem VAT zarejestrowanym
    w... Fakturowanie będzie odbywać się bezpośrednio przez Państwa na rzecz odbiorcy z
    kraju trzeciego z siedzibą w... Warunki dostawy – .... (Incoterms). Przedmiotem transakcji
    wskazanych we wniosku będzie dostawa i sprzedaż (...). Transport będzie dokonywany
    przez zewnętrzną firmę spedycyjną. Przewoźnik będzie działał na rzecz klienta końcowego,
    którym jest spółka zarejestrowana na terytorium... Ze względów logistycznych i
    uproszczenia procedur, transport jest podzielony: z Polski do ... (zakład Spółki powiązanej
    kapitałowo): organizowany przez Państwa, ale realizowany na ryzyko i koszt podmiotu w...
    Z ... do ... w ramach wspólnego transportu z towarem przeznaczonym w całości
    organizowany, zlecany i opłacany przez spółkę z ..., jako kupującego i ostatecznego
    odbiorcę.
    Wskazali Państwo, że poprzez konsolidację towaru należy rozumieć połączenie w ramach
    jednej wysyłki towarów wysyłanych z Polski przez Państwa oraz towarów wysyłanych z ...
    przez partnera powiązanego kapitałowo do klienta końcowego, którym jest spółka
    zarejestrowana na terytorium... W ... nie będą wykonywane żadne czynności związane z
    obsługą towaru (bez otwierania, przepakowywania, przetwarzania). Ponieważ jest to
    jedynie połączenie dostawy w ramach jednego transportu, nie będzie skutkować zmianą
    właściwości czy też przeznaczenia towarów. Towar będzie przebywał na terytorium ...
    maksymalnie ...dni. Towar opuści terytorium celne Unii Europejskiej w... Potwierdzenie
    wywozu zostanie wydane przez ... organy celne (Urząd Celny Wyjścia). Procedura wywozu
    poza terytorium Unii Europejskiej będzie rozpoczynana na terytorium Polski. Państwo
    będą posiadać dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium UE.
    Dokumentem potwierdzającym wywóz towarów poza UE będzie komunikat IE 599 bądź
    CC-599C. Dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza granice będą zawierały wykaz
    towarów będących przedmiotem transakcji oraz numer faktury VAT wystawionej przez
    Państwa, tytułem sprzedaży tych towarów. Podali Państwo, że posiadane dokumenty

    pozwolą na identyfikację, że sprzedane przez Spółkę towary do ... zostały wywiezione z
    kraju.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania wskazać należy, że z powołanego art.
    2 pkt 8 ustawy wynika, że aby czynność mogła być uznana za eksport towarów, muszą
    wystąpić łącznie następujące przesłanki:
    - ma miejsce dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju
      poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport
      bezpośredni - art. 2 pkt 8 lit. a ustawy) lub przez nabywcę mającego siedzibę poza
      terytorium kraju, lub na jego rzecz (eksport pośredni - art. 2 pkt 8 lit. b ustawy),
    - wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej musi zostać potwierdzony przez
      właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
    Niespełnienie jakiejkolwiek z ww. przesłanek powoduje, że nie dochodzi do eksportu
    towarów w rozumieniu przepisów ustawy.
    Z kolei aby możliwe było opodatkowanie eksportu towarów stawką podatku VAT w
    wysokości 0%, konieczne jest spełnienie warunku dotyczącego otrzymania przez podmiot
    potwierdzenia wywozu towarów przez organ celny określony w przepisach celnych.
    Spełnienie tego warunku ma gwarantować, że faktycznie wystąpił eksport towarów, o
    którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy skutkujący wywozem towarów z terytorium Polski.
    Otrzymanie odpowiedniego dokumentu „urzędowego” ma gwarantować, że faktycznie
    nastąpił wywóz towarów i że bez ich powrotnego przywozu nie będą one przedmiotem
    dostawy na terytorium kraju, która poprzez zastosowanie stawki 0% byłaby faktycznie
    nieopodatkowana.
    Zgodnie z powołanym art. 41 ust. 6 ustawy, możliwość zastosowania stawki VAT 0% do
    eksportu towarów uwarunkowana jest posiadaniem, przed upływem terminu do złożenia
    deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, dokumentu potwierdzającego wywóz
    towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Zatem, aby podatnik mógł opodatkować
    sprzedaż stanowiącą eksport towarów stawką podatku VAT w wysokości 0% musi
    posiadać dokument, który w sposób jednoznaczny potwierdza, że wysyłane towary
    opuściły terytorium Unii Europejskiej. Przykładowy katalog takich dokumentów
    wymieniony został w art. 41 ust. 6a ustawy.
    Przy tym, zauważyć należy, że nie jest to katalog zamknięty, na co wskazuje użyty w tym
    przepisie zwrot „w szczególności”. Niemniej jednak, pomimo tego, że katalog dokumentów
    wymienionych w art. 41 ust. 6a ustawy ma charakter otwarty, nie można przyjąć, że mogą
    to być inne dowody niż dokumenty „urzędowe”, w których właściwe organy celne (polskie
    lub z innych państw członkowskich UE) potwierdziły wywóz towarów poza terytorium UE.
    W tym miejscu wskazać należy, że co do zasady zgłoszenia wywozowe towarów z obszaru
    celnego UE składane są w formie elektronicznej z wykorzystaniem Automatycznego
    Systemu Eksportu (AES). Zgłoszenie celne (wywozowe) w postaci komunikatu IE 515 jest
    składane przez zgłaszającego do właściwego urzędu wywozu. Z kolei urząd
    wyprowadzenia, tj. urząd celny graniczny, przez który towar opuszcza obszar celny Unii
    Europejskiej niezwłocznie po tym, jak towar opuścił obszar celny UE przesyła do urzędu
    wywozu (urzędu, w którym zostało złożone zgłoszenie celne) komunikat IE 518 zawierający
    wyniki kontroli przeprowadzonej w urzędzie wyprowadzenia. Po otrzymaniu przez urząd
    wywozu komunikatu IE 518 system AES generuje automatycznie komunikat IE 599 i
    przesyła go zgłaszającemu. Komunikat IE 599 jest dokumentem celnym potwierdzającym,
    także dla celów podatkowych, wywóz towarów poza terytorium UE przez wskazanego w
    zgłoszeniu wywozowym eksportera.
    Należy dodatkowo zaznaczyć, że komunikat IE 599 może być wydany nie tylko przez
    administrację celną krajową, ale także przez inne unijne organy celne, jeśli odprawa celna
    wywozowa (eksportowa) miała miejsce na terenie innego państwa członkowskiego.
    Zatem, dokumentem potwierdzającym wywóz towarów poza terytorium UE jest:

    - elektroniczny komunikat IE 599 otrzymany w systemie AES,
    - wydruk ww. komunikatu potwierdzony przez właściwy organ celny,
    - elektroniczny komunikat IE 599 otrzymany poza systemem AES, jeżeli jego
      autentyczność jest zapewniona.
    Nadmieniam także, że od 31 października 2024 r. nastąpiło ogólnopolskie
    uruchomienie systemu AES/ECS2 PLUS, w którym nie funkcjonuje już komunikat IE 599.
    W związku z tym, na terytorium Polski nie jest już wydawany komunikat IE 599, gdyż
    został on zastąpiony komunikatem CC599C, który pełni jednak taką samą rolę jak jego
    poprzednik, tj. jest dokumentem celnym stanowiącym potwierdzenie wywozu towaru.
    Dokumentem, o którym mowa w art. 41 ust. 6a ustawy uprawniającym do
    zastosowania stawki VAT 0% przy eksporcie towarów będzie również zgłoszenie
    wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym lub kopia
    takiego zgłoszenia potwierdzona przez właściwy urząd celny. We wszystkich ww.
    przypadkach są to dokumenty o charakterze „urzędowym” wygenerowane w systemie
    AES (AES/ECS2 PLUS) lub potwierdzone przez właściwy urząd celny.
    W analizowanej sprawie, w wyniku dostawy dokonanej przez Państwa na rzecz nabywcy
    z kraju trzeciego (Kontrahenta z...) nastąpi wywóz towarów z Polski poza terytorium UE
    (do...). Przy czym, transport towarów od Państwa z Polski do nabywcy poza UE odbywa
    się dwuetapowo, tj. najpierw towary transportowane są do ..., gdzie są połączone w
    ramach jednej wysyłki towarów wysyłanych z Polski przez Państwa oraz towarów
    wysyłanych z ... przez partnera powiązanego kapitałowo z Państwem do klienta
    końcowego, którym jest spółka zarejestrowana na terytorium..., a następnie wywożone
    do...
    Jednocześnie z przedstawionych okoliczności sprawy nie wynika aby na terytorium ...
    towary poddawane były jakimkolwiek czynnościom/modyfikacjom, które
    powodowałyby jakąkolwiek zmianę ich charakteru, co pozwala przyjąć, że w tym
    przypadku pobyt towarów w ... nie przerywa ciągłości transportu. W ... nie będą
    wykonywane żadne czynności związane z obsługą towaru (bez otwierania,
    przepakowywania, przetwarzania). Jest to jedynie połączenie dostawy w ramach
    jednego transportu. Towar będzie przebywał na terytorium ... maksymalnie ...dni.
    Towar opuści terytorium celne Unii Europejskiej w... Potwierdzenie wywozu zostanie
    wydane przez ... organy celne.
    W świetle całokształtu okoliczności sprawy skoro transport przedmiotowych towarów
    rozpoczyna się na terytorium Polski, ma nieprzerwany charakter oraz kończy się na
    terytorium państwa trzeciego – w..., to przedmiotowa transakcja nie będzie stanowiła
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu art. 13 ustawy, lecz należy
    uznać, że ta dostawa towarów, dokonana przez Państwa na rzecz Kontrahenta..., będzie
    spełniała przesłanki wskazane w art. 2 pkt 8 lit. b ustawy, a w konsekwencji będzie
    stanowiła eksport towarów opodatkowany na terytorium Polski.
    Zatem jeżeli, na potwierdzenie wywozu towarów z Polski poza terytorium Unii
    Europejskiej będą Państwo posiadali dokument celny IE 599/CC599C, przed terminem do
    złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, to należy przyjąć, że będą
    mieli Państwo prawo do opodatkowania dostaw towarów stanowiących eksport towarów
    stawką VAT w wysokości 0%, o ile z posiadanych dokumentów będzie wynikać tożsamość
    towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.