Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.67.2025.2.AKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-31
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej.
Słowa kluczowe: rozwód
ulga-ulga prorodzinna
zeznania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 18 marca 2025 r. (data wpływu 20 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Ma Pani dwoje małoletnich dzieci. Na podstawie prawomocnego wyroku rozwodowego,
    wydanego przez Sąd Okręgowy w ..., nieprzerwanie od grudnia 2020 r. każdorazowym
    miejscem ich zamieszkania jest Pani miejsce zamieszkania, jako ich matki. Ojciec dzieci nie
    ma ograniczonej władzy rodzicielskiej, płaci zasądzone przez sąd alimenty. Ojciec dzieci od
    stycznia 2023 r. mieszka i pracuje w ..., tj. poza granicami Polski. Kontakty ojca z dziećmi
    nie zostały sądownie uregulowane, ograniczone są do rozmów za pośrednictwem
    komunikatorów internetowych oraz spotkań podczas kilkudniowych przyjazdów do Polski,
    mających miejsce 2-3 razy w danym roku kalendarzowym.
    Codzienną opiekę nad małoletnimi dziećmi sprawuje Pani jako ich matka, realizuje Pani
    wszelkie obowiązki rodzicielskie w zakresie zaspokajania ich potrzeb fizycznych i
    duchowych (mieszkania, wyżywienia, zdrowia, bezpieczeństwa, edukacji, wychowania,
    wypoczynku, zaspokajania potrzeb kulturalnych, sportowych, religijnych itp.). Ojciec nie
    zajmuje się ww. sprawami dzieci oraz nie współdecyduje o nich, a jego aktywność w ww.
    zakresie sprowadza się do płacenia zasądzonych przez sąd alimentów. Przedmiotowa
    sytuacja ma nieprzerwanie miejsce od wyjazdu ojca dzieci za granicę, tj. stycznia 2023 r.,
    aż do dnia dzisiejszego.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:
      a) oczekuje wydania interpretacji podatkowej za rok podatkowy 2024;
      b) w latach objętych wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej podlegała Pani
        na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi
        podatkowemu;
      c) daty urodzin dzieci: ... – ur. ....11.2014 r., ... – ur. ....04.2013 r.;
      d) wyrok rozwodowy uprawomocnił się z dniem 29.12.2020 r.;
      e) w latach, których dotyczy wniosek, była Pani stanu cywilnego wolnego (rozwódka);
      f) w roku podatkowym 2024 posiadała Pani status osoby samotnie wychowującej dzieci
        w rozumieniu przepisów art. 6 ust. 4c i 4g ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych;
      g) nie zawarła kiedykolwiek z byłym mężem porozumienia dotyczącego korzystania z
        ulgi na dzieci;
      h) w roku podatkowym objętym wnioskiem prowadziła Pani z byłym mężem oddzielne
        gospodarstwo domowe;
      i) w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, Pani dzieci kontaktowały się z ojcem
        głównie poprzez komunikatory internetowe. Ojciec dzieci przebywał w 2024 r. w ....
        Rozmowy te występowały z różną częstotliwością, raz w tygodniu, raz na dwa
        tygodnie lub rzadziej. Spotkania Pani dzieci z ich ojcem w 2024 r. miały miejsce,
        kiedy ich ojciec przyjeżdżał do Polski, tj. w maju, wrześniu i grudniu 2024 r. Każdy
        przyjazd trwał około tygodnia. Podczas tygodniowego pobytu w Polsce ojciec dzieci,
        zabierał je na około 3 dni do swojego domu rodzinnego, gdzie mieszkają dziadkowie
        dzieci. Nie jest Pani w stanie określić, jak podczas tych trzech dni pobytu ojciec

        spędzał czas z dziećmi, ponieważ Pani tam nie było. Oprócz tego ojciec zabierał
        dzieci kilkukrotnie w ciągu roku na około 2-3 godziny na lody lub pizzę. Codzienną
        opiekę nad małoletnimi sprawuje od dnia rozwodu, Pani jako ich matka. Pani
        realizuje wszelkie obowiązki rodzicielskie w zakresie zaspokajania ich potrzeb
        fizycznych i duchowych (mieszkania, wyżywienia, zdrowia, bezpieczeństwa,
        edukacji, wychowania, wypoczynku, zaspokajania potrzeb kulturalnych,
        sportowych, religijnych itp.). Ojciec nie zajmuje się wyżej wymienionymi sprawami i
        nie współdecyduje o nich, a jego aktywność w ww. zakresie sprowadza się do
        płacenia zasądzonych przez sąd alimentów.
      j) Pani dzieci w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek uczyły się w szkołach, o
        których mowa w przepisach o systemie oświaty;
      k) Pani dzieci w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, nie otrzymywały zasiłku
        (dodatku) pielęgnacyjnego oraz renty socjalnej;
      l) w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani dzieci nie miały
        zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku od osób fizycznych lub ustawy o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie wskazanym w pytaniu, a także
        przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia
        6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
        komplementarnych;
      m) w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, uzyskiwała Pani dochody ze
        stosunku pracy – forma opodatkowania: na zasadach ogólnych;
      n) w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, osiągnęła Pani dochody
        opodatkowane według skali, o których mowa w art. 27 ustawy i podatku
        dochodowym od osób fizycznych.

## Pytanie

Czy na podstawie przedstawionego stanu faktycznego przysługuje Pani prawo
    zastosowania ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, na dwoje małoletnich dzieci za całe
    12 miesięcy 2024 r. w zeznaniu rocznym za rok podatkowy 2024?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Pani, w okolicznościach przedstawionego stanu faktycznego, Pani jako matce
    małoletnich dzieci przysługuje w całości za rok podatkowy 2024, ulga prorodzinna
    przewidziana w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo
      odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku
      do którego w roku podatkowym:
      1) wykonywał władzę rodzicielską;
      2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
      3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.

    Na podstawie art. 27f ust. 2 przywołanej ustawy:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa
      w ust. 1, w stosunku do:
      1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
      a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka,
        nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112.000 zł,
      b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
        podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56.000 zł, za
        wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego
        w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit.
        a;
      1) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;
      2) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:
      a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
      b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
      c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    Na podstawie art. 27f ust. 2a ww. ustawy:
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Art. 27f ust. 2b ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi
      określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego
      wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w
      stosunku do więcej niż jednego dziecka.
    W myśl art. 27f ust. 2c ww. ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
      1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
        całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych,
      2) wstąpiło w związek małżeński.
    Jak stanowi art. 27f ust. 2d ww. ustawy:
      Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1
      lit. a) oraz ust. 10 i 11, nie uważa się:
      1) osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych
        przepisów;
      2) osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony
        praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    W świetle art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka
      wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa
      w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30
      kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
    Na mocy art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy
      mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku
      braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu
      wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub
      w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest
      takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka
      albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę
      podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w
      wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
      rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
    Stąd, w przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z
    rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem
    po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania
    dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy
    odliczają w częściach równych.
    W pozostałych przypadkach (czyli innych niż naprzemienna opieka lub wspólne
    zamieszkiwanie rodziców i dziecka połączone ze wspólnym wykonywaniem pieczy nad
    dzieckiem) odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce
    zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W myśl art. 25 ustawy Kodeks cywilny:
      Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta
      przebywa z zamiarem stałego pobytu.
    Stosownie natomiast do art. 26 ustawy Kodeks cywilny:
      § 1. Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest
      miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje
      władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy
      rodzicielskiej.
      § 2. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym
      osobne miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u
      którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z
      rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
    Na podstawie art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska
      oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest
      obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne
      do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
      1) odpis aktu urodzenia dziecka;
      2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
      3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
        rodziną zastępczą a starostą;
      4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Stosownie natomiast do treści art. 6 ust. 8 ww. ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków:
      1) stosuje przepisy:

      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podatnikom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską,
    przysługuje ulga na dzieci małoletnie.
    W związku z tym wyjaśnienia wymaga, że stosownie do art. 92 ustawy z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
    Na gruncie art. 93 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
    Z art. 95 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że:
      Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
      wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
      poszanowaniem jego godności i praw.
    W myśl art. 96 § 1 ww. Kodeksu:
      Rodzice wychowują dziecko pozostające pod ich władzą rodzicielską i kierują nim.
      Obowiązani są troszczyć się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka i przygotować je
      należycie do pracy dla dobra społeczeństwa odpowiednio do jego uzdolnień.
    Wedle art. 97 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane
      i uprawnione do jej wykonywania.
    Natomiast w art. 106 ww. Kodeksu wskazano, że:
      Jeżeli wymaga tego dobro dziecka, sąd opiekuńczy może zmienić orzeczenie o
      władzy rodzicielskiej i sposobie jej wykonywania zawarte w wyroku orzekającym
      rozwód, separację bądź unieważnienie małżeństwa, albo ustalającym pochodzenie
      dziecka.
    Zgodnie zaś z treścią art. 107 § 1 ww. Kodeksu:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu, sąd
      opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej wykonywania i
      utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę rodzicielską obojgu
      rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka pisemne porozumienie o
      sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem.
      Rodzeństwo powinno wychowywać się wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga
      innego rozstrzygnięcia.
    W myśl art. 107 § 2 ww. Kodeksu:
      W braku porozumienia, o którym mowa w § 1, sąd, uwzględniając prawo dziecka do
      wychowania przez oboje rodziców, rozstrzyga o sposobie wspólnego wykonywania

      władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Sąd może powierzyć
      wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę
      rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do osoby
      dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia.
    Jak wynika z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na
    małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską.
    Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego
    dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można
    utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie
    władzy rodzicielskiej”. Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi
    prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad
    małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy
    przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie
    władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania.
    Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
    wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka. Przy
    czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do
    uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne
    uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości.
    Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo
    poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i
    pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem
    spędzania wolnego czasu.
    Co istotne, samo tylko uiszczanie alimentów na rzecz dziecka nie wypełnia tak
    rozumianego określenia „wykonywanie władzy rodzicielskiej”. W konsekwencji,
    wykonywanie obowiązku alimentacyjnego, czyli fakt płacenia alimentów na dzieci, nie jest
    rozstrzygający dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Obowiązek
    alimentacyjny jest bowiem niezależny od władzy rodzicielskiej, a więc spoczywa także na
    rodzicach, którzy zostali pozbawieni tej władzy.
    Stąd, ulga na dzieci przysługuje tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad
    osobą i majątkiem dziecka. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu
    rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty
    może skorzystać tylko ten rodzic. Jeżeli rodzic dziecka pomimo posiadania praw
    rodzicielskich nie zajmuje się dzieckiem albo jego kontakty są sporadyczne należy uznać,
    że nie wykonuje władzy rodzicielskiej i w związku z tym nie ma prawa do ulgi.
    Powyższe potwierdza Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 27 lipca
    2016 r., sygn. akt II FSK 2378/15, stwierdzając: „(...) dla nabycia prawa do odliczenia ulgi
    prorodzinnej, konieczne jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, to jest posiadanie
    władzy rodzicielskiej (nawet ograniczonej na podstawie wyroku sądowego) i jej faktyczne
    wykonywanie w danym roku podatkowym. Czym innym jest bowiem posiadanie władzy a
    czym innym jej wykonywanie, a to oznacza, że utożsamianie ich na gruncie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje uzasadnienia. W celu nabycia
    prawa do przedmiotowej ulgi podatnik powinien wykazać zatem, że w danym roku
    podatkowym wykonywał, a nie tylko posiadał władzę rodzicielską (...).”
    Zatem, o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy
    spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem.
    Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad
    małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności
    podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb
    fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy
    zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i
    konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

    Zatem, samo posiadanie władzy rodzicielskiej (bez jej faktycznego wykonywania),
    podobnie jak alimentacja nie wystarcza do zastosowania przedmiotowego odliczenia. W
    sytuacji, gdy tylko jeden z rodziców wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do
    małoletniego dziecka, nie ma zastosowania zasada, zgodnie z którą przysługującą
    rodzicom kwotę ulgi na dziecko rodzice dziecka mogą odliczyć w częściach równych lub w
    dowolnej proporcji przez nich ustalonej. Sposób podziału ulgi pomiędzy rodziców dziecka
    jest bowiem zagadnieniem wtórnym wobec samego prawa do ulgi.
    W konsekwencji, przysługiwanie odliczenia obojgu rodzicom w kwotach równych lub
    dowolnej proporcji przez nich ustalonej, może mieć miejsce tylko wówczas, gdy oboje
    rodzice wykonują władzę rodzicielską.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pani matką dwojga
    małoletnich dzieci. Na podstawie prawomocnego wyroku rozwodowego, nieprzerwanie od
    grudnia 2020 r. każdorazowym miejscem ich zamieszkania jest Pani miejsce zamieszkania,
    jako ich matki. Ojciec dzieci nie ma ograniczonej władzy rodzicielskiej, płaci zasądzone
    przez sąd alimenty. Ojciec dzieci od stycznia 2023 r. mieszka i pracuje w ..., tj. poza
    granicami Polski. Kontakty ojca z dziećmi nie zostały sądownie uregulowane, ograniczone
    są do rozmów za pośrednictwem komunikatorów internetowych. Rozmowy te
    występowały z różną częstotliwością, raz w tygodniu, raz na dwa tygodnie lub rzadziej.
    Spotkania Pani dzieci z ich ojcem w 2024 r. miały miejsce, kiedy ich ojciec przyjeżdżał do
    Polski, tj. w maju, wrześniu i grudniu 2024 r. Każdy przyjazd trwał około tygodnia. Podczas
    tygodniowego pobytu w Polsce ojciec dzieci, zabierał je na około 3 dni do swojego domu
    rodzinnego, gdzie mieszkają dziadkowie dzieci. Nie jest Pani w stanie określić, jak podczas
    tych trzech dni pobytu ojciec spędzał czas z dziećmi, ponieważ Pani tam nie było. Oprócz
    tego ojciec zabierał dzieci kilkukrotnie w ciągu roku na około 2-3 godziny na lody lub pizzę.
    Codzienną opiekę nad małoletnimi dziećmi sprawuje Pani jako ich matka, realizuje Pani
    wszelkie obowiązki rodzicielskie w zakresie zaspokajania ich potrzeb fizycznych i
    duchowych (mieszkania, wyżywienia, zdrowia, bezpieczeństwa, edukacji, wychowania,
    wypoczynku, zaspokajania potrzeb kulturalnych, sportowych, religijnych itp.). Ojciec nie
    zajmuje się ww. sprawami dzieci oraz nie współdecyduje o nich, a jego aktywność w ww.
    zakresie sprowadza się do płacenia zasądzonych przez sąd alimentów. Przedmiotowa
    sytuacja ma nieprzerwanie miejsce od wyjazdu ojca dzieci za granicę, tj. stycznia 2023 r.,
    aż do dnia dzisiejszego. Nie zawarła Pani kiedykolwiek z byłym mężem porozumienia
    dotyczącego korzystania z ulgi na dzieci. W roku podatkowym objętym wnioskiem,
    prowadziła Pani z byłym mężem oddzielne gospodarstwo domowe.
    Przystępując do analizy przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego
    podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi
    przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej
    zastosowania.
    Reasumując, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę
    rodzicielską. Ponadto, w myśl art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, kwotę przysługującej ulgi mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji
    przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy
    zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim
    dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce
    zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę
    podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w
    wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
    rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w okresie, którego wniosek dotyczy Pani
    wykonywała władzę rodzicielską względem małoletnich dzieci, których miejsce
    zamieszkania było przy Pani, a między Panią a ojcem dzieci nie było w zakresie omawianej
    ulgi porozumienia.
    Zatem, w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz zacytowanych przepisów prawa
    uznać należy, że skoro w okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec dzieci nie wykonywał
    władzy rodzicielskiej, tj. nie sprawował faktycznej pieczy nad dziećmi i ich majątkiem, nie
    zabezpieczał ich potrzeb bytowych oraz nie zajmował się ich wychowaniem, a jego
    kontakty z dziećmi ograniczały się do rozmów za pośrednictwem komunikatorów
    internetowych oraz kilku spotkań w 2024 r., kiedy przyjeżdżał do Polski, to wyłącznie Pani
    przysługuje prawo do dokonania odliczenia za rok 2024, w ramach ulgi prorodzinnej
    wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w pełnej
    wysokości, tj. 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do
    sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na
    podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.