Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-408/14-2/EN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-07-08
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego wydania towarów.
Słowa kluczowe: kontrahent; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; towar-przekazanie towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z 4 kwietnia 2014 r. (data wpływu 9 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego wydania towarów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego wydania towarów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej: Spółka) jest producentem herbat i zarejestrowanym podatnikiem VAT. W celu budowy i utrzymywania pozytywnych relacji handlowych Spółka przekazuje nieodpłatnie swoim kontrahentom wyroby przez siebie wyprodukowane lub inne nabyte towary, których jednostkowy koszt wytworzenia lub jednostkowa cena nabycia (bez podatku), określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł. Zdarzają się przypadki, w których Spółka przekazuje jednorazowo jednemu kontrahentowi większą ilość prezentów, np. w opakowaniu zbiorczym (karton). Przekazania te odbywają się w następujących celach handlowych:

*   promocja produktów mająca na celu zapoznanie się klienta z ofertą firmy;
*   lokalne promocje sprzedażowe obejmujące przekazanie towaru jako premia dla kontrahenta do zakupu o określonej wartości;
*   produkt gratis dołączony do podstawowego asortymentu;
*   promowanie produktów na wystawach, targach itp.;
*   degustacja produktów na placówkach handlowych bezpośrednio dla konsumenta.

Spółka zgodnie z obowiązującymi przepisami o VAT dokonuje obniżenia należnego podatku VAT o kwotę naliczonego podatku VAT od zakupionych towarów oraz materiałów. Towary te następnie, podobnie jak mała część produktów, w których skład wchodzą przedmiotowe materiały, są nieodpłatnie wydawane kontrahentom na cele wskazane powyżej.

Nieodpłatne przekazanie kontrahentom towarów oraz produktów, o których mowa we wniosku, następuje na cele związane wyłącznie z działalnością gospodarczą Spółki. Spółka nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób, którym przekazywane są nieodpłatnie przedmiotowe towary i produkty. Łączna wartość przekazywanych nieodpłatnie towarów, których dotyczy wniosek (tj. takich, których jednostkowa cena nabycia towaru «bez podatku» lub jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekracza 10 zł), może przekraczać w roku podatkowym kwotę 100 zł, a nawet może przekraczać 100 zł w ramach jednego przekazania.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy nieodpłatne przekazanie opisanych w stanie faktycznym towarów i produktów (prezentów) o jednostkowej cenie nabycia (bez podatku), bądź jednostkowym koszcie wytworzenia niższym niż 10 zł, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bez względu na ilość prezentów przekazywanych jednorazowo jednemu kontrahentowi i ich łącznej wartości?

Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazywanie towarów/produktów, gdy jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku) bądź jednostkowy koszt wytworzenia jest niższy niż 10 zł, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bez względu na ilość towarów/produktów przekazywanych jednorazowo jednemu kontrahentowi i ich łączną wartość, nawet jeśli Spółka nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób otrzymujących.

Spółka opiera się przy tym na art. 7 ust. 2-4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zmianami, dalej ustawa o VAT), która określa jako niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nieodpłatne przekazanie prezentów o małej wartości. Ustawodawca w niniejszych przepisach jasno wskazał, że przez prezent o małej wartości (niepodlegający opodatkowaniu VAT) rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1.  o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2.  których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Tak więc w ustawie o VAT wprost zostało określone, że jeśli Spółka nie prowadzi ewidencji wskazanej w punkcie 1), wówczas jeśli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru nie przekraczają 10 zł, podatnicy kwalifikują dane przekazanie jako prezent o małej wartości są to jedyne dwa ograniczenia, jakie zostały zawarte w ustawie o VAT, zatem należy wnioskować wprost, że nie obowiązuje żadne ograniczenie w ilości, czy też wartości łącznej, jeśli jednostkowa cena nabycia i koszt wytworzenia nie przekraczają 10 zł.

Stanowisko prezentowane przez Spółkę wspierają inne interpretacje indywidualne w niniejszej sprawie:

*   IPTPP2/443-454/13-4/JN z dnia 7 sierpnia 2013 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi,
*   IPPP2/443-971/12-5/AO z dnia 14 grudnia 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie,
*   ILPP2/443-809/12-4/MR z dnia 29 października 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu,
*   IPPP1/443-931/12-2/EK z dnia 9 października 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie,
*   IPPP1/443-559/12-2/AP z dnia 31 sierpnia 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do treści art. 7 ust. 2 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

‒ jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Na podstawie art. 7 ust. 3 ustawy – przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Stosownie do art. 7 ust. 4 ustawy – przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1.  o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2.  których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Z powyższych przepisów wynika, że nie jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług przekazanie klientom towarów, których jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazania towaru, nie przekracza 10 zł. Nie jest również opodatkowane przekazanie prezentów, których wartość mieści się w przedziale od 10,01 zł do 100 zł, jednak pod warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych. Jeżeli wartość przekazanego towaru przekracza 100 zł podatnik ma obowiązek opodatkować wartość nieodpłatnego świadczenia.

Podkreślić w tym miejscu należy, że konstrukcja przewidziana w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy zakłada, że jeżeli wartość jednostkowa wydawanego towaru nie przekracza 10 zł, jego wydanie nie będzie podlegać opodatkowaniu niezależnie od tego komu zostały wydane towary i czy podatnik prowadzi ewidencję obdarowanych, o której mowa w pkt 1 analizowanego przepisu.

Z wniosku wynika, że Spółka jest producentem herbat i zarejestrowanym podatnikiem VAT. W celu budowy i utrzymywania pozytywnych relacji handlowych Spółka przekazuje nieodpłatnie swoim kontrahentom wyroby przez siebie wyprodukowane lub inne nabyte towary, których jednostkowy koszt wytworzenia lub jednostkowa cena nabycia (bez podatku), określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł. Zdarzają się przypadki, w których Spółka przekazuje jednorazowo jednemu kontrahentowi większą ilość prezentów, np. w opakowaniu zbiorczym (karton). Przekazania te odbywają się w następujących celach handlowych:

*   promocja produktów mająca na celu zapoznanie się klienta z ofertą firmy;
*   lokalne promocje sprzedażowe obejmujące przekazanie towaru jako premia dla kontrahenta do zakupu o określonej wartości;
*   produkt gratis dołączony do podstawowego asortymentu;
*   promowanie produktów na wystawach, targach itp.;
*   degustacja produktów na placówkach handlowych bezpośrednio dla konsumenta.

Spółka dokonuje obniżenia należnego podatku VAT o kwotę naliczonego podatku VAT od zakupionych towarów oraz materiałów. Towary te następnie, podobnie jak mała część produktów, w których skład wchodzą przedmiotowe materiały, są nieodpłatnie wydawane kontrahentom na cele wskazane powyżej.

Nieodpłatne przekazanie kontrahentom towarów oraz produktów, następuje na cele związane wyłącznie z działalnością gospodarczą Spółki. Spółka nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób, którym przekazywane są nieodpłatnie przedmiotowe towary i produkty. Łączna wartość przekazywanych nieodpłatnie towarów (tj. takich, których jednostkowa cena nabycia towaru «bez podatku» lub jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekracza 10 zł), może przekraczać w roku podatkowym kwotę 100 zł, a nawet może przekraczać 100 zł w ramach jednego przekazania.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opis sprawy wskazać należy, że nieodpłatne przekazanie towarów będących przedmiotem wniosku, których jednostkowy koszt wytworzenia lub jednostkowa cena nabycia (bez podatku) – określone w momencie przekazywania – nie przekracza 10 zł, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powyższe wynika z faktu, że stanowią one prezenty o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy, a ich przekazanie następuje na cele związane z działalnością gospodarczą Spółki. Bowiem, jak wskazała Spółka, celem takich przekazań jest budowa i utrzymywanie pozytywnych relacji handlowych z kontrahentami. Tym samym ww. towary są przekazywane na cele związane z działalnością gospodarczą Spółki.

Ponadto, w świetle przytoczonych przepisów – art. 7 ust. 3 w zw. z art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy – na opodatkowanie podatkiem od towarów i usług opisanego we wniosku nieodpłatnego przekazania nie ma wpływu ilość przekazanych przez Spółkę towarów jednemu podmiotowi. W szczególności, w analizowanej sprawie nie ma znaczenia fakt, że towary te przekazywane są w opakowaniach zbiorczych, w których może znajdować się kilka, kilkanaście lub kilkadziesiąt sztuk danego towaru. Istotne znaczenie ma fakt, że jednostkowy koszt wytworzenia (ewentualnie cena nabycia) pojedynczego towaru nie przekracza 10 zł netto.

Reasumując, nieodpłatne wydania przez Spółkę towarów, których jednostkowy koszt wytworzenia lub jednostkowa cena nabycia (bez podatku) – określone w momencie przekazywania – nie przekracza 10 zł, nie stanowią dostawy towarów w rozumienia ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, niezależnie od ilości przekazanych towarów danemu podmiotowi i ich łącznej wartości.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.