Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.319.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-25
Teza: Opodatkowanie usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych
do sieci kanalizacyjnej za odpłatnością oraz prawo do
odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych
związanych z wykonaniem usługi przyłączenia odbiorców
zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
kanalizacja
odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych
    do sieci kanalizacyjnej za odpłatnością oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    Wydatków inwestycyjnych związanych z wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców
    zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej w ramach Inwestycji.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1465 ze zm.) zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy kanalizacji,
    usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
    Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców,
    przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy (dalej łącznie: Odbiorcy zewnętrzni) oraz
    odbiera ścieki w jednostkach organizacyjnych Gminy oraz w innych miejscach
    wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy. Do realizacji powyższych zadań
    służy posiadana przez Gminę infrastruktura kanalizacyjna.
    Podmiotem odpowiedzialnym za realizację ww. świadczeń oraz zarządzanie infrastrukturą
    kanalizacyjną jest Urząd Gminy, będący jednostką organizacyjną, w ramach której
    skonkretyzowane działania związane z infrastrukturą kanalizacyjną podejmuje właściwy
    referat Urzędu Gminy.
    Wnioskodawca ponosi liczne wydatki związane z realizacją projektów inwestycyjnych
    dotyczących infrastruktury kanalizacyjnej, które są/będą wykorzystywane dla potrzeb
    odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych (dalej: Infrastruktura) i nie są/nie będą
    jednocześnie wykorzystywane do odbioru ścieków od gminnych jednostek
    organizacyjnych. Tego typu inwestycje mogą być finansowane zarówno ze środków
    własnych Gminy, jak i ze środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych.
    W 2025 r. Gmina zamierza zrealizować zadanie inwestycyjne polegające na wykonaniu
    usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych (tj. Mieszkańców) do sieci kanalizacyjnej za
    odpłatnością (dalej łącznie: Przyłącza). W szczególności, Wnioskodawca zamierza
    zrealizować inwestycję w Infrastrukturę, polegającą m.in. na budowie Przyłączy w ramach
    zadania pn. „(...)” (dalej: Inwestycja).
    Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie kwestii
    podatkowych związanych z wydatkami inwestycyjnymi związanymi z budową Przyłączy na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych w ramach Inwestycji (dalej jako: Wydatki inwestycyjne).
    Przedmiotem wniosku nie są żadne inne wydatki, w tym żadne wydatki, które Gmina

    wykorzystuje w całości lub części do odprowadzania ścieków na rzecz gminnych jednostek
    organizacyjnych.
    Gmina sfinansuje Inwestycję ze środków Odbiorców zewnętrznych (tj. Mieszkańców), ze
    środków własnych oraz ze środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych (tj.
    dofinansowania z Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności).
    Przyłącza do sieci kanalizacyjnych Gmina będzie wykonywać na podstawie umów
    cywilnoprawnych zawieranych z Odbiorcami zewnętrznymi. Podpisanie umowy i
    wniesienie opłaty stanowić będzie niezbędną przesłankę i warunek do przyłączenia posesji
    do sieci kanalizacyjnej i do świadczenia przez Gminę usług odprowadzania ścieków.
    W związku z przyłączeniem Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej Gmina
    ponosić będzie liczne Wydatki inwestycyjne. Przedmiotowe wydatki każdorazowo
    dokumentowane będą wystawianymi przez podmioty zewnętrzne na Gminę fakturami
    VAT, na których Gmina oznaczona będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Ponadto, Gmina również wskazuje, że kwestie podatkowe związane z budową Przyłączy na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych inne niż objęte poniższymi pytaniami 1 i 2, w tym właściwa
    stawka VAT dla przedmiotowych usług nie stanowią przedmiotu niniejszego wniosku.
    Pytania
      1. Czy usługa przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej za
        odpłatnością będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,
        niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku?
      2. Czy Gmina będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego w pełnej wysokości od
        Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w ramach realizacji Inwestycji związanych z
        wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Usługa przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej będzie
        stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
        tego podatku.
      2. Gmina będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego w pełnej wysokości od
        Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w ramach realizacji Inwestycji związanych z
        wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów

    prowadzących działalność gospodarczą - powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 września 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.442.2021.1.AM. w której Organ wskazał: „Z okoliczności sprawy wynika, że ww.
    usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej zostaną wykonane
    przez Wnioskodawcę odpłatnie w ramach zawartych umów cywilnoprawnych. Zatem
    biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa i odnosząc je do okoliczności sprawy
    należy stwierdzić, ze w odniesieniu do tych usług, Gmina nie działa jako organ władzy
    publicznej i w konsekwencji nie może skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15
    ust. 6 ustawy.
    W analizowanym przypadku Wnioskodawca będzie występować w roli podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności - jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1
    ustawy - podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT”.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Gmina będzie wykonywać usługi
    przyłączenia poszczególnych Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej za
    odpłatnością. Wpłaty Odbiorców zewnętrznych będą dokonywane na podstawie umów
    cywilnoprawnych, które Gmina zawierać będzie z Mieszkańcami. Podpisanie umowy i
    wniesienie opłaty stanowić będzie niezbędną przesłankę do przyłączenia posesji do sieci
    kanalizacyjnej i do świadczenia przez Gminę usług odprowadzania ścieków. W
    konsekwencji, w opinii Gminy nie ulega wątpliwości, iż Gmina działać będzie w tym
    zakresie jako podatnik VAT, gdyż jej działanie objęte będzie wyjątkiem wskazanym w
    przepisie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Gmina dokonując przyłączenia do sieci kanalizacyjnej
    za odpłatnością działać będzie bowiem na takich samych zasadach jak inni przedsiębiorcy
    zawierający umowy cywilnoprawne.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Gminy, przyłączenie Odbiorcy zewnętrznego do
    sieci kanalizacyjnej w zamian za wynagrodzenie będzie świadczeniem usług w rozumieniu
    art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu
    art. 5 ustawy o VAT.
    W tym miejscu Gmina wskazuje, iż wydawane były interpretacje indywidualne w
    podobnych sprawach, w których wskazane zostało, iż przyłączenie do sieci
    kanalizacyjnych, za odpłatnością stanowi odpłatne świadczenie usług, które podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Przykładowo takie stanowisko zostało przedstawione w interpretacjach Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej:
        z dnia 7 kwietnia 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.187.2025.1.KW,
        z dnia 25 marca 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.95.2025.1.JK,

        z dnia 11 grudnia 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.874.2024.1.AM,
        z dnia 6 września 2022 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.426.2022.1.RMA.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, że Gmina dokonując przyłączenia Odbiorców
    zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej za odpłatnością będzie działać w charakterze
    podatnika VAT, a opisane czynności związane z wykonaniem usługi przyłączenia
    Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej będą stanowić po stronie Gminy usługi
    opodatkowane VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji niewątpliwie Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji,
    które będą ponoszone przez Gminę w przyszłości, będą niezbędne do tego, aby Gmina
    mogła świadczyć usługi przyłączenia do sieci oraz odprowadzania ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych. Usługi te, jak Gmina wykazała powyżej, będą czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie
    wydatki będące przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację (tj. te które dotyczą
    budowy Przyłączy - przyp. Gmina) nie będą wykorzystywane do świadczenia przez Gminę
    usług na rzecz jej jednostek organizacyjnych, które to czynności należałoby potraktować
    jako pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji w opinii Gminy, z uwagi na fakt, iż pomiędzy wydatkami związanymi z
    realizacją Inwestycji dotyczącymi Przyłączy, które będą ponoszone przez Gminę w
    przyszłości, istnieć będzie ścisły związek z wykonywanymi przez Gminę czynnościami
    opodatkowanymi VAT, Gminie będzie przysługiwać prawo do pełnego odliczenia VAT
    naliczonego, który będzie wykazywany na fakturach VAT dokumentujących Wydatki
    inwestycyjne.
    W tym miejscu Gmina zwraca uwagę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 6 września 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.426.2022.1.RMA,
    w której Organ potwierdził: „(...) są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne poniesione w związku z realizacją przyłączenia
    Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej są/będą związane wyłącznie z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Zatem analiza
    przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego
    prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu Wydatków inwestycyjnych
    związanych z wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci
    kanalizacyjnej”.
    Stanowisko Gminy znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
        z dnia 10 grudnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.874.2024.1.AM, w której Organ
        stwierdził: „(...) w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1
        ustawy, są/będą spełnione, ponieważ Wydatki inwestycyjne poniesione w związku z
        realizacją przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej są
        wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i

        usług, a Państwo są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W
        konsekwencji przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej
        kwoty podatku VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w
        ramach realizacji Inwestycji związanych z wykonaniem usługi przyłączenia
        Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej. Przy czym prawo to przysługuje
        /będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
        określonych w art. 88 ustawy”;
        z dnia 5 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.364.2024.1.DP, w której Organ
        wskazał: „Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
        Wydatki inwestycyjne związane z przyłączeniem Odbiorców zewnętrznych do sieci
        wodno-kanalizacyjnej są/będą związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi
        podatkiem od towarów i usług. Zatem przysługuje/będzie przysługiwało Państwu
        prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od Wydatków
        inwestycyjnych ponoszonych w ramach realizacji Inwestycji związanych z
        wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodno-
        kanalizacyjnych. Przy czym prawo to przysługuje / będzie przysługiwało pod
        warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy”;
        z dnia 9 września 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.442.2021.1.AM, w której Organ
        wskazał, iż: „Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa należy wskazać, że
        w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą
        spełnione, ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym
        czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne poniesione w związku z
        realizacją przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej związane
        będą wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W
        konsekwencji Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty
        podatku VAT naliczonego z tytułu Wydatków inwestycyjnych związanych z
        wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej”;
        z dnia 1 grudnia 2021 r., sygn. 0114 KDIP4-3.4012.684.2021.1.DM, w której
        wskazano: „(...) analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych
        przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że Gminie przysługuje
        /będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z
        tytułu Wydatków inwestycyjnych związanych z wykonaniem usługi przyłączenia
        Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej”.
    Gmina zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: Trybunał lub TSUE) oraz polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.

    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Skoro Gmina, jako czynny
    podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług,
    powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących
    możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż będzie przysługiwać jej prawo do
    pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizacji
    Inwestycji związanych z wykonaniem Przyłączy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ustawy lub
    świadczenie usług o którym mowa w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi
    być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku
    od towarów i usług.
    Art. 15 ust. 1 i 2 ustawy:
      1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą,
        o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
      2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
        Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
        obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
        przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
        czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od dnia 1 stycznia
    2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego

    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze
    zm.), zgodnie z którym:
        Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
        publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą
        podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej,
        nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi
        działaniami lub transakcjami.
        Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
        transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
        gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
        konkurencji.
        (...)
    Organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku
    z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli
    pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami
    podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter
    wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te
    podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1998 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 1153):
        Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
        odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
        Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
        lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
        Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
        szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w
        wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania
        czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania
        odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Wskazali Państwo, że są zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. W 2025 r.
    zamierzają Państwo zrealizować zadanie inwestycyjne polegające na wykonaniu usługi
    przyłączenia Odbiorców zewnętrznych (tj. Mieszkańców) do sieci kanalizacyjnej za
    odpłatnością (Przyłącza). W szczególności, zamierzają Państwo zrealizować inwestycję w
    Infrastrukturę, polegającą m.in. na budowie Przyłączy w ramach zadania pn. „(...)”
    (Inwestycja).
    Wniosek dotyczy wyłącznie kwestii podatkowych związanych z wydatkami inwestycyjnymi
    związanymi z budową Przyłączy na rzecz Odbiorców zewnętrznych w ramach Inwestycji
    (Wydatki inwestycyjne). Przedmiotem wniosku nie są żadne inne wydatki, w tym żadne
    wydatki, które wykorzystują Państwo w całości lub części do odprowadzania ścieków na
    rzecz gminnych jednostek organizacyjnych.

    Przyłącza do sieci kanalizacyjnych będą Państwo wykonywać na podstawie umów
    cywilnoprawnych zawieranych z Odbiorcami zewnętrznymi. Podpisanie umowy i
    wniesienie opłaty stanowić będzie niezbędną przesłankę i warunek do przyłączenia posesji
    do sieci kanalizacyjnej i do świadczenia przez Państwa usług odprowadzania ścieków.
    W związku z przyłączeniem Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej będą Państwo
    ponosić liczne Wydatki inwestycyjne. Przedmiotowe wydatki każdorazowo
    dokumentowane będą wystawianymi na Państwa przez podmioty zewnętrzne, fakturami.
    Państwa wątpliwości dotyczą uznania usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do
    sieci kanalizacyjnej za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze
    zwolnienia z tego podatku.
    W analizowanej sprawie usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci
    kanalizacyjnej będą Państwo wykonywać za odpłatnością w ramach umów
    cywilnoprawnych. Zatem w odniesieniu do tych usług nie będą Państwo działać jako
    organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz w roli podatnika, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Wykonanie przyłącza do sieci kanalizacyjnej za wynagrodzeniem wypełnia definicję
    usługi zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy. W konsekwencji czynność przyłączenia Odbiorców
    zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej za odpłatnością będzie stanowić czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT jako odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest tylko wówczas, gdy wynika to wprost
    z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy. Odpłatne świadczenie usług
    polegające na przyłączeniu odbiorców do sieci kanalizacyjnej nie zostało przez
    ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, będzie więc podlegać
    opodatkowaniu wg stawki VAT właściwej dla tych usług.
    W konsekwencji usługa przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej za
    odpłatnością będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia VAT naliczonego w pełnej
    wysokości od Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w ramach realizacji Inwestycji
    związanych z wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci
    kanalizacyjnej.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:

        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Podatnik nie ma prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych
    towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności
    opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W analizowanej sprawie będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Powyżej
    rozstrzygnięto, że usługa przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej
    za odpłatnością będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.
    Zatem będą Państwo uprawnieni do odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnej
    wysokości od Wydatków inwestycyjnych związanych z wykonaniem usługi przyłączenia
    Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej.
    Zaznaczyć jednocześnie należy, że prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie
    przysługiwało, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w
    art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.