Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.599.2025.3.HJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-02
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
skutki podatkowe
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnił go
    Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 sierpnia 2025 r. (data wpływu 25 sierpnia
    2025 r.) Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Nabył do swojego
    majątku osobistego w 2006 r. dwie niezabudowane działki rolne położone na terytorium
    kraju. Przez cały okres, jaki upłynął od nabycia, działki te nie były wykorzystywane. Nie była
    na nich prowadzona działalność rolnicza ani gospodarcza, jak też nie były przedmiotem
    umowy dzierżawy lub najmu.
    Z inicjatywy Wnioskodawcy, w 2022 r. właściwy organ gminy wydał dwie decyzje o
    warunkach zabudowy zagospodarowania terenu zmieniające przeznaczenie ww. gruntów
    z rolnego na mieszkaniowe (zabudowa jednorodzinna wraz z drogą wewnętrzną). Na
    podstawie ww. decyzji Wnioskodawca zlecił dokonanie podziału geodezyjnego
    przedmiotowych gruntów na 6 działek oraz drogę wewnętrzną. W związku z tym, iż gmina
    przystąpiła w 2025 r. do realizacji ustawowego obowiązku uchwalenia planu ogólnego
    zagospodarowania przestrzennego, Wnioskodawca złożył wniosek o uwzględnienie w
    planie ogólnym dokonanej ww. decyzjami zmiany przeznaczenia działek. Nie występował
    natomiast o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla
    wymienionego terenu.
    Obecnie zamierza rozpocząć sprzedaż działek. Ogłoszenie o sprzedaży planuje zamieścić
    w formie drobnego ogłoszenia na popularnym portalu internetowym i za pomocą
    niewielkiej tablicy informacyjnej umieszczonej na nieruchomości (informacja, że działki są
    na sprzedaż + nr telefonu). Nie planuje angażować profesjonalnych pośredników obrotu
    nieruchomościami.
    Wnioskodawca na wymienionych nieruchomościach nie dokonywał i nie zamierza
    wykonywać żadnych inwestycji. Nie prowadził prac ziemnych, nie wykonywał dróg,
    chodników, ogrodzeń, oświetlenia, nie doprowadzał mediów. Całość zostanie
    przeznaczona do sprzedaży w takim samym stanie fizycznym, w jakim została nabyta w
    2006 r.
    Wnioskodawca nie prowadził nigdy działalności rolniczej, ani gospodarczej. Nie jest
    związany zawodowo z branżą budowlaną czy deweloperską. Opisane czynności podziału i
    zmiany przeznaczenia gruntu dokonał po raz pierwszy w życiu i do dnia złożenia
    niniejszego wniosku nie podejmował kolejnych.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że zakresem pytania objęte są działki:
      1. Numery działek – (...), obręb ewidencyjny (...):
      · pierwotnie działka nr (...), podzielona obecnie na (...) (tych trzech dotyczy wniosek),
        (...) (droga) + pozostałość, tj. działka (...);
      · pierwotnie działka nr (...), podzielona obecnie na (...) (tych trzech dotyczy wniosek),
        (...) (droga) + pozostałość, tj. działka (...).
    Wnioskodawca traktował zakup jako lokatę prywatnych środków finansowych
    pochodzących z wynagrodzenia za pracę bez szczegółowego planu wykorzystania.
    Działki nie są i do dnia sprzedaży nie będą przedmiotem umów cywilnoprawnych.
    Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości.
    Wnioskodawca posiada działki (...) powstałe po dokonaniu podziału kupionych działek (...),
    z których nastąpiło wyodrębnienie 6 działek + 2 działek drogi wymienionych w pkt 1. W
    przyszłości najprawdopodobniej również je Wnioskodawca zamierza sprzedać.
    Wnioskodawca nabył działki do majątku osobistego poprzez zakup od osób fizycznych.
    Działki są wyłączną własnością Wnioskodawcy. Nabycie obu działek nastąpiło w ramach
    transakcji niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Transakcja nie
    została udokumentowana fakturą. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie zamierza
    zawrzeć umowy przedwstępnej. Przyszli nabywcy nie są jeszcze określeni, Wnioskodawca
    nie udzielił więc pełnomocnictwa i nie zamierza go udzielić.

    Pytania
      1. Czy planowane czynności sprzedaży działek będą podlegały opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług?
      2. Czy planowane czynności sprzedaży działek będą podlegały opodatkowaniu
        podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 2
    dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytania nr 1
    dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż działek nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż transakcje te nie wypełniają
    przesłanek do uznania ich za wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    podatnikami są, m.in. osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą.
    W myśl ust. 2 działalność ta obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Podstawowym orzeczeniem zawierającym kierunki interpretacji art. 15 ust. 1 i 2 jest wyrok
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10. Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180
    /10) oraz Emilian Kuć, Halina Jezierska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w
    Warszawie. W rozstrzygnięciu wyroku Trybunał zawarł następujące tezy: „czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej (...) sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma charakteru decydującego (...).
    Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca (...).
    Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi
    dyrektywy VAT. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu
    albo na działaniach marketingowych.”
    Doprecyzowanie ww. orzeczenia można znaleźć w orzecznictwie NSA:
    • „Podkreślić należy, że na aktywność „handlową” Skarżącego wskazuje kompleks
    wskazanych okoliczności, które należy oceniać sumarycznie. Decydujące dla powyższej
    oceny są zwłaszcza te elementy aktywności Skarżącego, które łączą się z jego nakładami
    inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem
    prywatnym, zasadniczo takie jak wybudowanie sieci wodno-kanalizacyjnej. Same bowiem
    czynności - mające charakter aktywności o niewielkiej skali inwestycyjnej, jak np. podziału
    działki z wydzieleniem koniecznych dróg wewnętrznych zapewniających dojazd oraz
    podjęcia zwyczajowych działań informacyjnych o sprzedaży działek - nie wykraczałyby
    poza aktywność mieszczącą się w granicach zarządu nieruchomością prywatną.” (wyrok
    NSA z 3 marca 2015 r. sygn. akt I FSK 1859/13).
    • „Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze
    podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga
    ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną),
    czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,

    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie
    terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęli w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy
    ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze). Przy czym na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności.” (wyrok NSA z 29
    kwietnia 2014 r. sygn. akt I FSK 621/13).
    Z powyższego wynika, że do uznania sprzedającego za podatnika podatku od towarów i
    usług konieczne byłoby podjęcie przez Niego szerokiego kompleksu czynności
    charakterystycznych dla podmiotów zajmujących się profesjonalnym obrotem
    nieruchomościami. W szczególności tych z nich, które wiążą się ze znacznymi nakładami,
    jak uzbrojenie terenu i wydatki na marketing wykraczające poza zwyczajowe działania
    informacyjne. Natomiast dokonanie tylko niektórych, pojedynczych działań, np. podziału
    działek czy uzyskania decyzji, nie stanowi wyjścia poza zarząd majątkiem prywatnym. W
    opisanej sytuacji Wnioskodawca nie podjął większości czynności wskazywanych w
    orzecznictwie jako istotnych dla uznania podejmowanych przez niego działań za
    działalność gospodarczą. W szczególności nie uzbrajał terenu, nie prowadził prac
    ziemnych, nie wykonywał dróg, chodników, ogrodzeń, oświetlenia, nie doprowadzał
    mediów.
    Całość zostanie przeznaczona do sprzedaży w takim samym stanie fizycznym, w jakim
    została nabyta w 2006 r. Również planowane działania informacyjne - drobne ogłoszenie
    internetowe, tablica informacyjna na działce nie wykroczą poza formy zwyczajowo
    przyjęte. Podjęte przez Wnioskodawcę działania ograniczyły się do podziału działek na
    mniejsze i uzyskania dla nich pozwolenia na budowę. W świetle ww. orzecznictwa
    nieistotna liczba podjętych czynności, ich niewielka skala i wymiar finansowy dalekie są od
    uznania, że Wnioskodawca zaangażował środki podobne do zawodowych handlowców
    nieruchomościami, przekraczając tym samym ramy racjonalnego zarządu majątkiem
    prywatnym.
    Potwierdzenie powyższego stanowiska można znaleźć również w interpretacjach
    indywidualnych, np.:
      · nr 0113-KDIPT1-3-4012.209.2024.3.OS z 26 czerwca 2024 r.,
      · nr 0111-KDIB3-1.4012.218.2021.2.AB z 8 czerwca 2021 r.
    Ad 2.
    Podobnie, jak w przypadku podatku VAT, planowane transakcje nie będą również
    podlegać podatkowi dochodowemu od osób fizycznych. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)
    ustawy regulującej ten podatek, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości,
    jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w
    przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) -
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie. Zgodnie z definicją działalności gospodarczej zawartą w art. 5a
    pkt 6 ww. ustawy, jest to działalność: zarobkowa, m.in. handlowa, prowadzona w sposób
    zorganizowany i ciągły.
    Choć ww. definicja nie jest w pełni tożsama z definicją przyjętą na potrzeby
    opodatkowania podatkiem VAT, to obie opierają się na podstawowej przesłance, jaką jest
    profesjonalny, zorganizowany charakter podejmowanych działań gospodarczych.
    Przenosząc na grunt podatku dochodowego, wszystkie argumenty i okoliczności opisane

    w stanowisku dotyczącym podatku VAT, należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie
    dokonywał transakcji sprzedaży działek w wykonaniu działalności gospodarczej w
    rozumieniu przepisów o podatku PIT.
    Ze względu na powyższe, uwzględniając okoliczność upływu wymaganych 5 lat liczonych
    od nabycia działek, transakcje ich sprzedaży nie będą podlegały opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane
      w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w
      lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje
    powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające
    opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej.
    Z kolei, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
      • zarobkowym celu działalności,
      • wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
      • prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,
    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r. sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015
    r. sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest
    niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np.
    sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją
    czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w

    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane uprzednio przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    Działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on
    pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości
    (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne
    znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące
    efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte
    lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu,
    spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania
    zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i
    jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie
    dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość
    odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych
    itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła
    przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym jeden i ten sam
    przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa
    sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego
    źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – skutków podjętych przez Pana działań do właściwego źródła
    przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań poprzedzających planowaną
    sprzedaż działek, o których mowa we wniosku.
    Z opisu wniosku wynika, że nabył Pan do swojego majątku osobistego w 2006 r. dwie
    niezabudowane działki rolne nr (...) i nr (...), położone na terytorium kraju. Przez cały okres,
    jaki upłynął od nabycia, działki te nie były wykorzystywane, nie była na nich prowadzona
    działalność rolnicza ani gospodarcza, jak też nie były przedmiotem umowy dzierżawy lub
    najmu. W 2022 r. właściwy organ gminy wydał dwie decyzje o warunkach zabudowy
    zagospodarowania terenu zmieniające przeznaczenie ww. gruntów z rolnego na
    mieszkaniowe. Na podstawie ww. decyzji zlecił Pan dokonanie podziału geodezyjnego
    przedmiotowych gruntów na 6 działek oraz drogę wewnętrzną. Działka nr (...) została
    podzielona na działki o nr: (...), (...), (...), (...) (droga) + pozostałość, tj. działkę nr (...). Działka
    nr (...) została podzielona na działki o nr: (...), (...), (...), (...) (droga) + pozostałość, tj. działkę
    nr (...).
    Nie występował Pan o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
    dla wymienionego terenu.
    Zamierza Pan rozpocząć sprzedaż działek. Ogłoszenie o sprzedaży planuje zamieścić w
    formie drobnego ogłoszenia na popularnym portalu internetowym i za pomocą niewielkiej
    tablicy informacyjnej umieszczonej na nieruchomości (informacja, że działki są na
    sprzedaż + nr telefonu). Nie planuje Pan angażować profesjonalnych pośredników obrotu
    nieruchomościami.

    Nie dokonywał i nie zamierza Pan wykonywać żadnych inwestycji na wymienionych
    nieruchomościach. Nie prowadził Pan prac ziemnych, nie wykonywał dróg, chodników,
    ogrodzeń, oświetlenia, nie doprowadzał mediów. Całość zostanie przeznaczona do
    sprzedaży w takim samym stanie fizycznym, w jakim została nabyta w 2006 r.
    Nie prowadził Pan nigdy działalności rolniczej, ani gospodarczej. Nie jest związany
    zawodowo z branżą budowlaną czy deweloperską. Opisane czynności podziału i zmiany
    przeznaczenia gruntu dokonał po raz pierwszy w życiu i do dnia złożenia niniejszego
    wniosku nie podejmował kolejnych.
    Traktował Pan zakup jako lokatę prywatnych środków finansowych pochodzących z
    wynagrodzenia za pracę bez szczegółowego planu wykorzystania. Działki nie są i do dnia
    sprzedaży nie będą przedmiotem umów cywilnoprawnych. Nie dokonywał Pan wcześniej
    sprzedaży nieruchomości.
    Nabył Pan działki do majątku osobistego poprzez zakup od osób fizycznych. Działki są
    Pana wyłączną własnością. Nie zamierza Pan zawrzeć umowy przedwstępnej. Przyszli
    nabywcy nie są jeszcze określeni, nie udzielił Pan pełnomocnictwa i nie zamierza go
    udzielić.
    Wobec przedstawionych okoliczności sprawy, uznać należy, że podejmowane przez Pana
    działania mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym
    gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze
    inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności
    gospodarczej. Nie można, mówić o zorganizowanym i ciągłym charakterze Pana
    działalności w odniesieniu do zbywanej nieruchomości.
    Zatem sprzedaż nieruchomości, tj. działek powstałych w wyniku podziału działek nr (...) i nr
    (...) nie będzie stanowiła przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie z tego tytułu podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Skutki podatkowe planowanej czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek z art.
    10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż przez Pana nieruchomości
    (działek) będzie stanowiła źródło przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy i będzie
    podlegała z tego tytułu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości (działek).
    Z treści Pana wniosku wynika, że nabycie nieruchomości (działek nr (...) i nr (...)) nastąpiło
    w 2006 r., tym samym pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy
    niewątpliwie minął, a podział geodezyjny nieruchomości nie miał wpływu na ustalenie
    momentu nabycia, o którym mowa w tym przepisie.
    W konsekwencji, planowana przez Pana sprzedaż nieruchomości, tj. działek powstałych w
    wyniku podziału działek nr (...) i nr (...) nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ
    sprzedaż tych nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego.
    Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie)
    obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są
    regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że
    rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług
    zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.