Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.18.2025.1.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: W zakresie skutków podatkowych darowizny nieruchomości
od rodziców oraz zawarcia umowy rozszerzającej ustawową
wspólność majątkową małżeńską.
Słowa kluczowe: darowizna
małżonkowie
nieruchomości
podatek-podatek od spadków i darowizn
wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki
zwolnienia
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny
    nieruchomości od rodziców oraz zawarcia umowy rozszerzającej ustawową wspólność
    majątkową małżeńską. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Rodzice Wnioskodawcy są właścicielami kilku nieruchomości. Rodzice Wnioskodawcy
    przekażą te nieruchomości jako darowiznę na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca
    pozostaje w związku małżeńskim na zasadach małżeńskiej wspólności majątkowej. Po
    otrzymaniu darowizny Wnioskodawca zawrze umowę majątkową małżeńską, która
    rozszerzy wspólność majątkową o nieruchomości otrzymane od rodziców Wnioskodawcy.

## Pytanie

Czy opisane czynności będą skutkowały powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie
    podatku od spadków i darowizn?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane czynności nie będą skutkowały powstaniem obowiązku
    podatkowego na gruncie podatku od spadków i darowizn.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1837): Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”
    podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej tytułem:
    1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
      testamentowego;
    2) darowizny, polecenia darczyńcy;
    3) zasiedzenia;
    4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
    5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę
      darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
    6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego
    względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). W myśl art. 888 § 1 Kodeksu
    cywilnego: Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego
    świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Jak stanowi natomiast art.
    890 § 1 cyt. Kodeksu: Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu
    notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się
    ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn: Obowiązek
    podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy powstaje, przy
    nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie
    aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z

    chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny
    przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Zgodnie z art. 18 omawianej ustawy: Notariusze są płatnikami podatku od dokonanej w
    formie aktu notarialnego:
    1) darowizny;
    2) umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności lub ugody w tym przedmiocie;
    3) umowy nieodpłatnego ustanowienia służebności;
    4) umowy nieodpłatnego ustanowienia użytkowania.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn: Opodatkowaniu
    podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o
    czystej wartości przekraczającej 9 637 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy
    podatkowej.
    Stosownie do treści art. 9 ust. 2 ww. ustawy: Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw
    majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw
    majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych
    od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym
    nastąpiło ostatnie nabycie. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i
    praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio
    nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie
    podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są
    w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej
    okresie.
    Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od
    grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup
    podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo
    powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z art. 14 ust. 3 cyt. ustawy: Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
    1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo,
      ojczyma, macochę i teściów;
    2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
      pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa
      małżonków, małżonków innych zstępnych;
    3) do grupy III – innych nabywców.
    W myśl art. 4a ust. 1 ww. ustawy: Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub
    praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma
    i macochę, jeżeli:
    1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
    2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są
      środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5
      lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości
      rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust.
      1 pkt 1– udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy

      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Zgodnie z art. 4a ust. 4 omawianej ustawy: Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje
    przypadków, gdy:
    1) wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w
      okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do
      wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty
      określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
    2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w
      tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Planowana umowa darowizny nieruchomości – zgodnie z przytoczonymi wyżej przepisami
    – będzie podlegała regulacjom ustawy o podatku od spadków i darowizn na podstawie art.
    1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jednakże, z uwagi na fakt, że
    umowa darowizny zostanie zawarta pomiędzy osobami wymienionymi w zamkniętym
    katalogu określonym w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (tj.
    pomiędzy Wnioskodawcą a rodzicami Wnioskodawcy), to będzie korzystać ze zwolnienia
    podatkowego na podstawie art. 4a powołanej ustawy o podatku od spadków i darowizn, o
    ile zostaną spełnione warunki wymienione w tym przepisie.
    Podkreślić przy tym należy, że skoro umowa darowizny zostanie sporządzona w formie
    aktu notarialnego (bo w takiej formie musi być zawarta, zgodnie z odrębnymi przepisami)
    Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku zgłoszenia jej do naczelnika urzędu
    skarbowego.
    Zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z
    2023 r. poz. 2809 ze zm.): Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z
    mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty
    majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
    (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
    majątku osobistego każdego z małżonków.
    W myśl art. 33 pkt 2 ww. Kodeksu: Do majątku osobistego każdego z małżonków należą
    przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że
    spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.
    Zgodnie z art. 47 § 1 omawianego Kodeksu: Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w
    formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić
    rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa
    majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
    Treść umowy majątkowej małżeńskiej sprowadza się bądź do wyłączenia wspólności
    ustawowej i zastąpienia jej ustrojem rozdzielności majątkowej, bądź też do określenia
    zasad przynależności poszczególnych rodzajów praw majątkowych do majątku wspólnego
    i majątków odrębnych małżonków.
    W świetle uchwały Sądu Najwyższego z 15 stycznia 1992 r. (sygn. akt III CZP 142/91, opubl.:
    OSP 1993/3, poz. 54) umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską ma
    charakter czynności prawnej rozporządzającej o charakterze nieodpłatnym i stanowi w
    swej istocie darowiznę dokonaną w ramach małżeńskiej umowy majątkowej.
    Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że umowa
    rozszerzająca ustawową wspólność majątkową małżeńską nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, ponieważ nie została ujęta w
    zamkniętym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, określonym w art. 1
    ustawy o podatku od spadków i darowizn.

    Tym samym zawarcie umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową małżeńską o
    nieruchomości nabyte przez Wnioskodawcę w drodze darowizny, nie będzie skutkowało
    obowiązkiem podatkowym na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 15
    marca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB2-3.4015.206.2021.5.ASZ) gdzie czytamy: „Mając na uwadze
    przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić,
    że umowa rozszerzająca ustawową wspólność majątkową małżeńską nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, ponieważ nie została ujęta w
    zamkniętym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, określonym w art. 1
    ustawy o podatku od spadków i darowizn. Tym samym zawarcie umowy rozszerzającej
    ustawową wspólność majątkową małżeńską o nieruchomość nabytą w drodze darowizny,
    nie będzie skutkowało po Pani stronie obowiązkiem podatkowym na gruncie ustawy o
    podatku od spadków i darowizn.”
    Również w interpretacji z 26 listopada 2021 r. (sygn. 0111-KDIB2-2.4015.144.2021.1.PB)
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że: „Mając na uwadze przedstawione
    zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że umowa
    rozszerzająca ustawową wspólność majątkową małżeńską nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, ponieważ nie została ujęta w
    zamkniętym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, określonym w art. 1
    ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zawarcie umowy rozszerzającej ustawową
    wspólność majątkową małżeńską o Nieruchomość stanowiącą majątek osobisty żony
    Wnioskodawcy, nie będzie stanowiło dla Wnioskodawcy nabycia w rozumieniu ustawy o
    podatku od spadków i darowizn, w związku z tym nie powoduje to konieczności zapłaty
    przez Wnioskodawcę podatku od darowizny na podstawie przepisów ustawy o podatku od
    spadków i darowizn.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Dodatkowo informuję, że aktualna treść:
    - art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn ma brzmienie:
    „Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka,
    zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
    2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są
      środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od
      tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat
      poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 –
      udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy,
      na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
      kredytowej lub przekazem pocztowym.”
    - art. 4a ust. 4 pkt 1 ww. ustawy ma brzmienie:
    „Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

    1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
      dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło
      ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty
      określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub”
    - art. 9 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy ma brzmienie:
    „Opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i
    praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba
    zaliczona do I grupy podatkowej.”
    - art. 9 ust. 2 ww. ustawy ma brzmienie:
    „Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy następuje
    więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych
    dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od tego
    samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat
    poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i
    praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio
    nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie
    podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są
    w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej
    okresie.”
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.