Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.304.2024.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Prawidłowo dokonano zgłoszenia darowizny od obojga
rodziców, stosując dwa formularze SD; Z2 i wykazując w
każdym zgłoszeniu kwotę stanowiącą 1/2 całości darowizny, co
skutkuje zwolnieniem z PSD.
Słowa kluczowe: darowizna
podatek-podatek od spadków i darowizn
zeznania-zeznania podatkowe
zgłoszenie
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki
zwolnienia-Obowiązek udokumentowania
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki
zwolnienia-Obowiązek zgłoszenia nabycia
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1 -pkt 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1 -pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny
    pieniężnej od rodziców. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) 2024 r. otrzymała Pani darowiznę środków pieniężnych od swoich rodziców,
    pozostających w ustawowej wspólności majątkowej. Darowizna o wysokości (...) zł została
    przekazana przelewem ze wspólnego konta Pani rodziców na moje konto bankowe. Jest
    Pani obywatelką Rzeczypospolitej Polskiej, zamieszkałą na jej terytorium, nieprowadzącą
    działalności gospodarczej. (...) 2024 r. dokonała Pani zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy
    lub praw majątkowych na druku SD-Z2 za pośrednictwem platformy e-Urzędu
    Skarbowego (e-Deklaracje) do (...). Ze względu na budowę formularza, umożliwiającego
    podanie danych tylko jednego darczyńcy, po otrzymaniu takiej instrukcji na infolinii
    Krajowej Informacji Skarbowej, dokonała Pani osobnego zgłoszenia darowizny od matki i
    ojca, dzieląc ww. kwotę darowizny na pół, tj. wpisując po (...) zł na każdym z formularzy.
    Celem udokumentowania darowizny, tego samego dnia ((...)2024 r.) złożyła Pani pismo
    ogólne przez e-Urząd Skarbowy do (...) wraz z załącznikiem, będącym potwierdzeniem
    przelewu bankowego.

## Pytanie

Czy prawidłowo dokonano zgłoszenia darowizny od obojga rodziców, stosując dwa
    formularze SD-Z2, po jednym dla każdego z rodziców, wykazując w każdym zgłoszeniu
    kwotę stanowiącą 1/2 całości darowizny, co skutkuje zwolnieniem z podatku od spadków i
    darowizn?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, zgłoszenia i udokumentowania darowizny dokonano w sposób
    prawidłowy, co skutkuje zwolnieniem Pani z podatku od spadków i darowizn.
    Opisywana darowizna spełnia warunki zwolnienia wymieniane w art. 4a ust. 1 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn: darowizna otrzymana od członka najbliższej rodziny w
    ramach I grupy podatkowej; zgłoszenia darowizny dokonano na druku SD-Z2 przed
    upływem 6-ciu miesięcy od daty nabycia; udokumentowano jej otrzymanie dowodem
    przekazania darowizny na rachunek płatniczy.
    Formularz SD-Z2 pochodził z oficjalnej platformy e-Urzędu Skarbowego, był zgodny ze
    wzorem opublikowanym jako załącznik Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20
    listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw
    majątkowych (Dz.U. 2015 poz. 2060) i uniemożliwiał zgłoszenie darowizny od obojga
    rodziców na jednym druku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego. Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od
    grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup
    podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo
    powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł − jeżeli nabywcą jest osoba
      zaliczona do I grupy podatkowej.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Do grupy I zalicza się − małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
      rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 1 ww. ustawy:

      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
        urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
        podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
        przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia
        uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
        darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
        nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
        nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w
        art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
        rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    W myśl art. 4a ust. 3 ww. ustawy:
      W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności
      rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla
      nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
    Stosownie do art. 4a ust. 4 ww. ustawy:
      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
      1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
        dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym
        nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie
        przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
      2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo
        w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Z zacytowanego powyżej art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika,
    że podstawowym kryterium uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia, jeżeli
    przedmiotem darowizny są środki pieniężne, poza zgłoszeniem nabytych środków
    pieniężnych naczelnikowi urzędu skarbowego (za wyjątkiem sytuacji określonych w art. 4a
    ust. 4) jest udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek
    płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
    oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu
    SD-Z2, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w
    sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz. U. z 2015
    r. poz. 2060). Stosownie do § 2 ww. rozporządzenia:
      Zgłoszenie, o którym mowa w § 1, zawiera następujące dane:
      1) datę nabycia;
      2) datę powstania obowiązku podatkowego, a w przypadku nabycia w drodze
        dziedziczenia dzień uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego
        nabycie spadku, zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia albo wydania
        europejskiego poświadczenia spadkowego;
      3) miejsce i cel składania zgłoszenia;
      4) dane identyfikacyjne i aktualny adres zamieszkania podatnika obowiązanego do
        złożenia zgłoszenia;
      5) dane identyfikujące i ostatni adres zamieszkania spadkodawcy, darczyńcy lub
        innej osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy lub prawa majątkowe;
      6) tytuł nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych;

      7) rodzaj dokumentu potwierdzającego nabycie własności rzeczy lub praw
        majątkowych;
      8) dane dotyczące nabytych rzeczy lub praw majątkowych;
      9) dane dotyczące stosunku osobistego nabywcy do osoby, od której lub po której
        zostały nabyte rzeczy lub prawa majątkowe;
      10) sposób przekazania środków pieniężnych tytułem darowizny lub polecenia
        darczyńcy;
      11) podpis nabywcy (pełnomocnika).
    Stosownie do art. 43 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że (...) otrzymała Pani
    darowiznę środków pieniężnych od swoich rodziców, pozostających w ustawowej
    wspólności majątkowej. Darowizna została przekazana przelewem ze wspólnego konta
    Pani rodziców na Pani konto bankowe. (...) dokonała Pani zgłoszenia o nabyciu własności
    rzeczy lub praw majątkowych na druku SD-Z2. Dokonała Pani osobnego zgłoszenia
    darowizny od matki i ojca, dzieląc ww. kwotę darowizny na pół. Celem udokumentowania
    darowizny, przesłała Pani potwierdzenie przelewu bankowego.
    Ma Pani wątpliwości czy prawidłowo dokonała Pani zgłoszenia darowizny od obojga
    rodziców, stosując dwa formularze SD-Z2, po jednym dla każdego z rodziców, wykazując w
    każdym zgłoszeniu kwotę stanowiącą 1/2 całości darowizny.
    W pierwszej kolejności należy podkreślić, że jednym z warunków umożliwiających
    skorzystanie ze zwolnienia określonego w art. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn,
    jest zgłoszenie nabycia własności praw majątkowych lub rzeczy właściwemu naczelnikowi
    urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego.
    Zgłoszenie, które powinno zostać dokonane na druku SD-Z2; zostało szczegółowo
    określone w rozporządzeniu Ministra Finansów.
    Formularz SD-Z2 – w związku z § 2 ww. rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20
    listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw
    majątkowych – umożliwia zgłoszenie tylko jednej czynności nabycia od tylko jednego
    darczyńcy. Zatem, otrzymując darowiznę od kilku darczyńców należy dokonać osobnych
    zgłoszeń dla każdego z nich.
    Mając zatem na uwadze powyższe wyjaśnienia, w sytuacji otrzymania darowizny
    pieniężnej od obojga rodziców powinna Pani – jak słusznie Pani wskazała – złożyć odrębne
    zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2.
    Jednocześnie, jeśli nie dokonano dokładnego podziału kwoty darowizny, na poszczególne
    kwoty darowane przez każdego z rodziców, można przyjąć, zgodnie z domniemaniem
    wynikającym z art. 43 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, że wartość darowana przez
    jednego z rodziców wynosiła połowę kwoty całej darowizny.
    Zatem, należy się godzić z Pani stanowiskiem, że prawidłowo dokonała Pani zgłoszenia
    darowizny od obojga rodziców, stosując dwa formularze SD-Z2, po jednym dla każdego z
    rodziców, wykazując w każdym zgłoszeniu kwotę stanowiącą 1/2 całości darowizny, co –
    jeśli w istocie prawidłowo udokumentowała Pani darowiznę potwierdzeniem przelewu
    bankowego – skutkuje zwolnieniem Pani z podatku od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informujemy, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie posiada kompetencji do
    przeprowadzenia postępowania dowodowego (oceny dokumentów), które jest
    zastrzeżone dla organów ku temu uprawnionych (Naczelnika Urzędu Skarbowego). Zatem
    ocena czy opisana we wniosku darowizna została udokumentowana w sposób prawidłowy
    jest w zakresie uprawnień Naczelnika Urzędu Skarbowego, który działa w oparciu o
    przedłożone przez podatnika dokumenty i przeprowadza postępowanie dowodowe.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.