Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.200.2024.5.PB, 0112-KDIL2-1.4011.878.2024.4.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: W zakresie skutków podatkowych obdarowania pracowników Upominkami.
Słowa kluczowe: darowizna; pracodawca; pracownik; pracownik-świadczenia na rzecz pracowników; upominki
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem darowizny, polecenia darczyńcy; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 2 Obowiązek podatkowy-Podmiot opodatkowania; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Wyłączenia spod ustawy PIT.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 2; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 2-art. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowym od
    osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn oraz podatku
    dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych obdarowania
    pracowników Upominkami. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem
    z 20 stycznia 2025 r. (wpływ 24 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) Agencja (...) (dalej: „Wnioskodawca”, „Agencja”, „(...)”) jest agencją (...) w rozumieniu
    ustawy z dnia (...).
    Wnioskodawca zatrudnia pracowników, w stosunku do których posiada status
    pracodawcy w rozumieniu ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.U. 2023,
    poz. 1465) oraz pełni rolę płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Ponadto,
    Agencja zatrudnia także osoby na podstawie umów zlecenia (dalej: jako: „Zleceniobiorcy”).
    Wnioskodawca planuje zainicjować działania związane z budowaniem pozytywnego
    wizerunku pracodawcy (tzw. employer branding), aby zwiększyć zaangażowanie
    pracowników oraz ich identyfikację z (...). W tym celu Agencja zamierza 2-3 razy w roku,
    przy okazji świąt Bożego Narodzenia, Wielkanocy i obchodów rocznicy powołania Agencji,
    przekazywać pracownikom nieodpłatnie drobne upominki z logo (...), takie jak czekoladki,
    kubki termiczne, smycze itp. (dalej jako: „Upominki”), których jednorazowa wartość będzie
    stosunkowo niska, standardowo mieszcząca się w przedziale od 70 do 100 zł brutto, przy
    czym może się niekiedy zdarzyć, że Upominki będą droższe, ale nie przekroczą kwoty
    200,00 zł brutto.
    Każdy pracownik będzie mógł otrzymać Upominek, niezależnie od zajmowanego
    stanowiska, czy osiąganych wyników w pracy. Upominki nie będą stanowiły dla
    pracowników dodatkowej formy gratyfikacji za wykonaną pracę. Przekazanie Upominków
    będzie dobrowolnym świadczeniem ze strony Agencji, do którego nie będzie zobowiązana
    na podstawie jakiejkolwiek umowy. Agencja nie będzie prowadziła rejestru
    przekazywanych pracownikom Upominków.
    Upominki mają być finansowane z bieżących środków finansowych Agencji (na ten cel nie
    będą przeznaczane środki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych).
    Dodatkowo, w ramach wskazanej powyżej inicjatywy, której celem jest budowanie
    silniejszej więzi z (...), integracja zespołu oraz pogłębianie wiedzy zespołu na temat
    kluczowych obszarów funkcjonowania Agencji, Wnioskodawca planuje organizować dla
    swoich pracowników i Zleceniobiorców konkursy, w szczególności plastyczne i
    fotograficzne, których tematyka będzie nawiązywała do działalności (...).
    W zakresie prac konkursowych Wnioskodawca planuje uwzględnić zadania obejmujące
    różne formy sztuki, takie jak twórcze wykonanie fotografii, przygotowanie krótkiego
    materiału filmowego czy opracowanie krótkiej formy literackiej, np. hasła reklamowego,
    opowiadania, czy wiersza. Zaznaczyć należy, że kreatywne przygotowanie którejkolwiek z
    wymienionych prac wymagać będzie od ich twórców określonych umiejętności, talentu
    oraz pomysłowości. Uczestnicy będą więc musieli wykazać się kreatywnością,

    unikalnością, indywidualizmem oraz wizją artystyczną. W ramach jednego z takich
    konkursów przewidziano np. zadanie polegające na przekazaniu zdjęcia oraz opisu z
    urlopu/wakacji spędzanych w placówce (...).
    Wnioskodawca planuje, że konkursy będą ogłaszane za pośrednictwem wewnętrznej
    platformy (...) (Intranetu) oraz zamieszczane i drukowane w wewnętrznym kwartalniku
    Agencji.
    Podstawą konkursów będzie regulamin, który określać będzie w szczególności zasady
    uczestnictwa, formę i sposób wykonania zadania konkursowego, kryteria oceny oraz
    przewidziane nagrody. Udział w konkursach będą mogli wziąć pracownicy i Zleceniobiorcy
    Agencji (dalej łącznie jako: „Uczestnicy”), z wyłączeniem osób fizycznych prowadzących
    działalność gospodarczą. Uczestnictwo w konkursie nie będzie obligatoryjne. Wymagane
    będzie dokonanie przez Uczestników zgłoszenia udziału w konkursie.
    Pula nagród będzie ograniczona, a udział w konkursie będzie opierał się na
    współzawodnictwie i rywalizacji Uczestników w celu uzyskania jak najlepszego rezultatu
    oraz otrzymania jak najwyższej oceny złożonej pracy. Prace będą oceniane przez
    powołaną w tym celu komisję konkursową, pod kątem merytorycznej zgodności z
    przedmiotem zadania konkursowego, a także przy uwzględnieniu walorów estetycznych
    oraz elementów kreatywności i oryginalności.
    Laureaci konkursów, którzy zostaną wyłonieni przez komisję konkursową, będą
    otrzymywali wyłącznie nagrody rzeczowe o jednorazowej wartości od 50,00 do 100,00 zł
    brutto (przy czym może się niekiedy zdarzyć, że ich wartość będzie wyższa, ale nie
    przekroczy 200,00 zł brutto. Będą to różnego rodzaju gadżety z logo (...), takie jak kubki
    termiczne, smycze, powerbanki itp. (dalej jako: „Nagrody”).
    Nagrody nie będą finansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, lecz będą
    pokrywane z bieżących środków finansowych Agencji.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym)
      nieodpłatne przekazanie pracownikom Upominków skutkować będzie powstaniem po
      stronie pracowników przychodu w rozumieniu ustawy o PIT i czy w związku z tym na
      Agencji spoczywać będą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób
      fizycznych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    2. Czy wręczane pracownikom Upominki stanowić będą jednak przedmiot darowizny
      zwolnionej z podatku od spadków i darowizn, jeżeli jej wartość nie będzie przekraczać
      kwoty 5.733 zł, w przypadku nabywców zaliczanych do III grupy podatkowej? (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu
    przyszłym) nieodpłatne przekazanie pracownikom Upominków nie będzie skutkować
    powstaniem po stronie pracowników przychodu w rozumieniu ustawy o PIT, w związku z
    czym na Agencji nie będą spoczywać obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Nieodpłatne przekazanie pracownikom Upominków stanowić będzie natomiast
    darowiznę, zwolnioną z podatku od spadków i darowizn, jeżeli jej wartość nie będzie
    przekraczać kwoty 5.733 zł w przypadku nabywców zaliczanych do III grupy podatkowej.
    W art. 9 ust. 1 ustawy o PIT wyrażona została podstawowa zasada, jaką jest zasada
    powszechności opodatkowania. Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych wart. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT do źródeł przychodów należą: stosunek
    służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej
    spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca
    nakładcza, emerytura lub renta.
    Pojęcie przychodu zostało zdefiniowane w art. 11 ust. 1 ustawy o PIT. Zgodnie z ww.
    przepisem, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
    realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art.
    25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
    roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń
    w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z powyższego wynika więc, że przychodem będzie każde przysporzenie majątkowe o
    określonej wartości finansowej, otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub też
    jako świadczenie nieodpłatne lub częściowo odpłatne. Co do zasady, o zaliczeniu danego
    przysporzenia majątkowego do przychodów podatnika decyduje definitywny charakter
    tego przysporzenia. Tym samym, za przychody podatkowe mogą być uznane tylko te
    przychody, które nie mają charakteru zwrotnego. Aby właściwie określić, co stanowi
    przychód podatnika, należy zidentyfikować stosunek prawny leżący u podstaw danej
    czynności.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju
    wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez
    względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
    od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
    ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
    świadczeń częściowo odpłatnych.
    W myśl art. 12 ust. 4 ustawy o PIT, za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę
    pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub
    spółdzielczym stosunku pracy.
    Użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT zwrot „w szczególności” oznacza, że wymieniane
    kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i
    stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u
    podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym
    pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Oznacza to, że do
    przychodów pracownika zalicza się nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń w
    naturze, czy świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.
    Jak wynika z art. 32 ust. 1 ustawy o PIT, zakłady pracy będące osobami fizycznymi,
    osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości
    prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek
    dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków
    pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu
    udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Niezależnie od powyższego, należy podkreślić, że w art. 2 ustawy o PIT, wskazane zostały
    sytuacje, w których uzyskanie korzyści majątkowej spełniającej definicję przychodu nie
    prowadzi do powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Wśród wyłączeń wskazanych w tym przepisie w ust. 1 pkt 3 wskazane zostały
    przychody podlegające przepisom u.p.s.d.

    Jak natomiast wynika z art. 1 ust. 1 pkt 2 u.p.s.d., podatkowi od spadków i darowizn,
    podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    Umowa darowizny uregulowana została natomiast w art. 888 § 1 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. 2024 r., poz. 1610 z późn. zm. dalej jako: „k.c.”),
    zgodnie z którym przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego
    świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    W świetle art. 5 u.p.s.d., obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw
    majątkowych. Ponadto, zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 3 u.p.s.d., opodatkowaniu podlega
    nabycie przez nabywcę, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej
    wartości przekraczającej 5733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy
    podatkowej.
    Mając powyższe na uwadze, w przedstawionym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu
    przyszłym), nieodpłatne przekazanie pracownikom Upominków, w ocenie Wnioskodawcy,
    spełnia przesłanki darowizny, o której mowa w art. 888 § 1 k.c. Oznacza to, że zdarzenie to
    nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ale, co do
    zasady, podatkiem od spadków i darowizn, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
    Niemniej, zaznaczyć należy, że przez wiele lat stanowisko zarówno doktryny, jak i
    orzecznictwa sądów administracyjnych w kwestii opodatkowania nieodpłatnych świadczeń
    otrzymywanych przez pracowników od pracodawców nie było jednolite. Ostatecznie
    zagadnienie to zostało rozstrzygnięte przez Trybunał Konstytucyjny w wyroku z dnia 8
    lipca 2014 r., sygn. akt: K 7/13. Jak zauważył Trybunał Konstytucyjny w ww. wyroku, w
    ocenie Trybunału jest oczywiste, że pracodawcy (poza wyjątkowymi sytuacjami) nie
    dokonują darowizn na rzecz swoich pracowników. Jednocześnie jest oczywiste, że
    wynagrodzenie za pracę może przybierać nie tylko pieniężną postać, lecz także postać
    różnego rodzaju świadczeń, które – nawet nieujęte w umowie o pracę – w praktyce są
    postrzegane jako jego element. Gdyby się zdarzyło, że pracodawca rzeczywiście chce
    obdarować konkretnego pracownika, np. z okazji jubileuszu zatrudnienia wręcza mu
    zegarek, wówczas korzyść tę należałoby potraktować jako podlegającą ustawie z dnia 28
    lipca 1983 r. o podatku o spadków i darowizn. A zatem to nie zamiar obdarowania stanowi
    kryterium odróżnienia świadczeń pracodawcy, o których wartość należy podnieść
    podlegający dochód podatnika, od tych które jego dochodu nie zwiększają. Kryterium tym
    musi być obiektywna ocena, czy świadczenie leżało w interesie pracownika, a jest tak
    wtedy, gdy stanowi ono realne przysporzenie majątkowe (korzyść), którego efekt jest
    uchwytny w jego majątku.
    Zgodnie z ww. wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego, za przychód pracownika z tytułu
    „innych nieodpłatnych świadczeń”, o których mowa wart. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 ustawy o
    PIT, mogą być uznane takie świadczenia, które:
    - po pierwsze, zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni
      dobrowolnie),
    - po drugie, zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły
      mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby
      ponieść,
    - po trzecie, korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie
      jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów.
    W świetle powyższego należy zauważyć, że obdarowanie pracownika drobnymi,
    symbolicznymi prezentami, które nie będą traktowane jako element wynagrodzenia za
    pracę, lecz jako forma podziękowania lub uhonorowania pracownika z okazji niezwiązanej

    ze świadczoną pracą, a które będą miały na celu budowanie/podtrzymywanie dobrych
    relacji z pracownikiem, co do zasady będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn.
    Powyższe stanowiska potwierdzają liczne interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej (dalej jako: „Dyrektor KIS”), np. z dnia:
    - 25 czerwca 2024 r., Znak: 0112-KDIL2-1.4011.494.2024.1.DJ, w której Dyrektor KIS
      stwierdził, że z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość wręczonych
      pracownikom ww. prezentów, voucherów czy bonów – w okolicznościach wskazanych
      we wniosku, nie będzie stanowić dla nich przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem z ww. tytułu nie będą na
      Państwu ciążyć obowiązki płatnika związane z obliczeniem, pobraniem i
      odprowadzeniem zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art.
      32 ust. 1 ww. ustawy.
    - 23 lutego 2024 r., Znak: 0114-KDIP3-2.4011.1141.2023.1.JK3, w której Dyrektor KIS
      uznał, że darowizna na rzecz pracowników voucherów oraz prezentów, które – jak
      Państwo wskazali we wniosku – nie stanowi dla pracowników dodatkowej formy
      gratyfikacji za wykonaną pracę, co do zasady będzie podlegała opodatkowaniu
      podatkiem od spadków i darowizn.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych z 6
    listopada 2023 r., Znak: 0112-KDIL2-1.4011.718.2023.1.KF, a także z 4 kwietnia 2022 r.,
    Znak: 0112-KDIL2-1.4011.1170.2021.3.AMN.
    Podsumowując, w świetle powyższego należy wskazać, że nieodpłatne przekazanie
    pracownikom Upominków z okazji świąt Bożego Narodzenia, Wielkanocy, czy obchodów
    rocznicy powołania Agencji, nie będzie stanowiło dla pracowników przychodu w
    rozumieniu ustawy o PIT, a na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek obliczenia,
    pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Zdarzenie
    to będzie stanowiło natomiast darowiznę, zwolnioną z podatku od spadków i darowizn,
    jeżeli jej wartość nie przekroczy 5.733 zł w przypadku nabywców zaliczanych do III grupy
    podatkowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od spadków i
    darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa
    stanowiska w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2. W pozostałym zakresie
    wniosku – pytania oznaczonego we wniosku nr 3, zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):

      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na
    przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku
    obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie
    zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
    W myśl art. 890 § 1 ww. ustawy:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Przepisy Kodeksu cywilnego przewidują zatem szczególną formę dla umowy darowizny;
    umowa taka – pod rygorem nieważności powinna zostać sporządzona w formie aktu
    notarialnego. Niezachowanie tej formy nie powoduje nieważności umowy tylko wówczas,
    gdy darowizna została spełniona.
    Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż
    zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny
    oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na
    nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego,
    pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 ustawy.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zatrudniają Państwo ((...))
    pracowników, w stosunku do których posiadają Państwo status pracodawcy w rozumieniu
    ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy oraz pełnią Państwo rolę płatnika podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Ponadto, zatrudniają Państwo także osoby na
    podstawie umów zlecenia. Planują Państwo zainicjować działania związane z budowaniem
    pozytywnego wizerunku pracodawcy (tzw. employer branding), aby zwiększyć
    zaangażowanie pracowników oraz ich identyfikację z (...). W tym celu zamierzają Państwo
    2-3 razy w roku, przy okazji świąt Bożego Narodzenia, Wielkanocy i obchodów rocznicy
    powołania Agencji, przekazywać pracownikom nieodpłatnie drobne upominki z logo (...),
    takie jak czekoladki, kubki termiczne, smycze itp. (dalej jako: „Upominki”), których
    jednorazowa wartość będzie stosunkowo niska, standardowo mieszcząca się w przedziale
    od 70 do 100 zł brutto, przy czym może się niekiedy zdarzyć, że Upominki będą droższe,
    ale nie przekroczą kwoty 200,00 zł brutto. Każdy pracownik będzie mógł otrzymać
    Upominek, niezależnie od zajmowanego stanowiska, czy osiąganych wyników w pracy.
    Upominki nie będą stanowiły dla pracowników dodatkowej formy gratyfikacji za wykonaną
    pracę. Przekazanie Upominków będzie dobrowolnym świadczeniem z Państwa strony, do
    którego nie będą Państwo zobowiązani na podstawie jakiejkolwiek umowy. Nie będą
    Państwo prowadzili rejestru przekazywanych pracownikom Upominków. Upominki mają
    być finansowane z Państwa bieżących środków finansowych (na ten cel nie będą
    przeznaczane środki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych).
    Z opisu wynika zatem, że ww. Upominki przekazywane będą pracownikom tytułem
    darowizny.
    Podatkiem od spadków i darowizn objęte są nabycia tytułem darowizny w rozumieniu art.
    888 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje
    się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Istotną
    cechą darowizny jest nieodpłatny charakter świadczeń oraz nieekwiwalentność nabycia.
    Darowizna jest świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem darmym i
    dobrowolnym, przy czym nie wynika ani z żadnego stosunku zobowiązaniowego, ani też z
    ustawy.

    Mając na uwadze powyższe informacje, należy stwierdzić, że przekazywane pracownikom
    Upominki, które nie będą dodatkową formą gratyfikacji za wykonaną pracę, co do zasady
    będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    W myśl natomiast art. 5 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Obowiązek podatkowy z tytułu przekazania Upominków będzie zatem ciążył na
    obdarowanych czyli na Państwa pracownikach.
    Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) należy wyjaśnić, że podstawową zasadą
    obowiązującą w jej przepisach jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona
    została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy źródłami przychodów są m.in.:
        - stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
          członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej
          się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);
    Według art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „w
    szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie przychodów stanowią katalog otwarty.
    Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju
    wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego,
    mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku
    pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć

    należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać
    od pracodawcy. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost
    wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody
    (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z
    faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do przychodów pracownika ustawodawca
    zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń w naturze, czy świadczeń
    nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.
    Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym
    przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie to rodzić obowiązek zwiększenia
    jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień
    przedmiotowych, zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Ustawodawca do przychodów ze stosunku pracy zalicza bowiem nie tylko
    otrzymane pieniądze, ale i świadczenia, które przybrały postać rzeczy (produktu),
    wykonania usługi, bądź udostępnienia rzeczy lub praw.
    W sytuacji, gdy podatnik uzyska przychody z danego źródła przychodu podlegające
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym, to na podmiocie wypłacającym/wydającym
    świadczenia ciążą obowiązki płatnika lub obowiązki informacyjne.
    Stosownie do treści art. 32 ust. 1 ww. ustawy:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Artykuł 38 ust. 1 ww. ustawy wskazuje, że:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
      płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według
      siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
      Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje
      różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Niezależnie od powyższego wyjaśnić należy, że w art. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych przewidziane zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści majątkowej
    mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego
    w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o
      podatku od spadków i darowizn.
    W realiach opisanej przez Państwa sprawy, Upominki przekazywane będą Pracownikom
    tytułem darowizny i będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Wobec tego, z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość wręczonych Pracownikom
    Upominków w okolicznościach wskazanych we wniosku, nie będzie stanowiła dla nich
    przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ww. ustawy. Zatem z ww. tytułu
    nie będą ciążyły na Państwu obowiązki płatnika związane z obliczeniem, pobraniem i
    odprowadzeniem zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art. 32
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Niniejsza interpretacja została wydana dla Państwa w Państwa indywidualnej sprawie
    zgodnie z dyspozycją art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Państwa pracownicy chcąc
    uzyskać interpretację indywidualną w zakresie skutków podatkowych otrzymania
    Upominków, których wartość nie przekracza kwoty 5.733 zł winni wystąpić z odrębnymi
    wnioskami i uiścić stosowną opłatę.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.