Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.49.2025.3.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działki niezabudowanej i działki
zabudowanej.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. (dalej: Nabywca) jest spółką z siedzibą
    w Polsce.
    Druga strona transakcji (dalej: Sprzedawcy) to osoby fizyczne (małżeństwo), tj. (...) wraz z
    żoną (...).
    Nabywca planuje nabyć od Sprzedawców nieruchomości (dalej: Planowana Transakcja).
    Przedmiotem Planowanej Transakcji są poniższe nieruchomości:
    1) stanowiący wyłączną własność (...) samodzielny lokal mieszalny nr 1 położony w (...) o
                      2powierzchni użytkowej 50,00 m, z którego własnością jest związany udział wynoszący 1
    /3 części w częściach wspólnych budynku i urządzeń nie służących do użytku właścicieli
                                                    2poszczególnych lokali oraz taki sam udział w działce gruntu nr (...) o obszarze 2041 m,
    2) stanowiący wyłączną własność (...) samodzielny lokal mieszalny nr 2 położony w (...) o
                      2powierzchni użytkowej 47,00 m, z którego własnością jest związany udział wynoszący 1
    /3 części w częściach wspólnych budynku i urządzeń nie służących do użytku właścicieli
                                                    2poszczególnych lokali oraz taki sam udział w działce gruntu nr (...) o obszarze 2041 m,

    3) stanowiący wyłączną własność (...) samodzielny lokal mieszalny nr 3 położony w (...) o
                      2powierzchni użytkowej 47,00 m, z którego własnością jest związany udział wynoszący 1
    /3 części w częściach wspólnych budynku i urządzeń nie służących do użytku właścicieli
                                                    2poszczególnych lokali oraz taki sam udział w działce gruntu nr (...) o obszarze 2041 m,
    4) należąca do wspólności ustawowej małżeńskiej (...) i (...) nieruchomość położona w (...)
    stanowiąca działkę gruntu o numerze ewidencyjnym (...) o powierzchni 0,4538 ha,
    5) należąca do wspólności ustawowej małżeńskiej (...) i (...) nieruchomość położona w (...)
    stanowiąca działkę gruntu o numerze ewidencyjnym (...) o powierzchni 0,1559 ha,
    6) stanowiąca własność (...) nieruchomość położona w (...) stanowiąca działkę gruntu o
    numerze ewidencyjnym (...) o powierzchni 0,2541 ha,
    zwane dalej łącznie jako: Nieruchomość.
    Na potrzeby niniejszego wniosku nieruchomości należące do (...) (jako ich wyłącznego
    właściciela, tj. wymienione powyżej w pkt 1-3 i 6 powyżej) zwane są dalej łącznie jako:
    Nieruchomość (...).
    Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów:
    - działka ewidencyjna nr (...) jest oznaczona jako: Grunty orne - RV, RVI, Tereny
    mieszkaniowe - B. W wypisie wskazano na działce dwa budynki niestanowiące
    odrębnego od gruntu przedmiotu własności;
    - działka ewidencyjna nr (...) jest oznaczona jako: Zurbanizowane tereny niezabudowane
    lub w trakcie zabudowy - Bp. W wypisie wskazano na działce budynek niestanowiący
    odrębnego od gruntu przedmiotu własności;
    - działka ewidencyjna nr (...) jest oznaczona jako: Grunty orne - RV, RVI;
    - działka ewidencyjna nr (...) jest oznaczona jako: Grunty orne - RV, RVI.
    Przedmiotowe Nieruchomości zostały nabyte w następujący sposób we wskazanych
    datach:
    - lokale numer (...) znajdujące się w budynku mieszkalnym usytuowanym na działce
    ewidencyjnej numer (...) zostały nabyte przez (...) na podstawie umowy sprzedaży z
    09.03.2012 r.,
    - działka ewidencyjna numer (...) została nabyta przez (...) i (...) na podstawie umowy
    sprzedaży z 03.11.2000 r.,
    - działka ewidencyjna numer (...) została nabyta przez (...) i (...) przez zasiedzenie (co
    potwierdza postanowienie o stwierdzeniu zasiedzenia z 08.12.2021 r.),
    - działka ewidencyjna numer (...) została nabyta przez (...) na podstawie umowy sprzedaży
    z 09.03.2012 r.
    Nabycie przez Sprzedawców powyższych działek nie nastąpiło w ramach czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT.
    Celem realizacji Planowanej Transakcji, w dniu 19.10.2023 r. Sprzedawcy złożyli Nabywcy
    w formie aktu notarialnego ofertę zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży
    Nieruchomości (dalej zwana jako: Oferta), zgodnie z którą wskazana umowa
    przedwstępna (dalej: Umowa Przedwstępna) w szczególności wskazuje, że:
    - Sprzedawcy i Nabywca zawierają Umowę przedwstępną w celu umożliwienia Nabywcy
    lub wskazanemu przez niego podmiotowi trzeciemu kompletnej i prawidłowej realizacji
    przedsięwzięcia gospodarczego, polegającego na prowadzeniu na nieruchomości,
    której Sprzedawcy są właścicielem, obiektu handlowego (dalej jako: Obiekt) wraz z
    parkingiem, drogami dojazdowymi, zjazdem publicznym, pylonem reklamowym i
    pozostałą niezbędną infrastrukturą, wykonanych odpowiednio do planu
    zagospodarowania terenu (dalej jako: Inwestycja).

    Wskazano, że zamiar opisany w zdaniu poprzedzającym będzie uznany za osiągnięty,
    jeżeli w dacie zawierania umowy przyrzeczonej sprzedaży w wykonaniu Umowy
    Przedwstępnej będzie istniała możliwość wybudowania, na Nieruchomości, Inwestycji,
    wtym Obiektu, parkingu, dróg dojazdowych, zjazdu publicznego, pylonu reklamowego i
    pozostałej niezbędnej infrastruktury, w celu prowadzenia w ich ramach sprzedaży
    artykułów spożywczych i przemysłowych oraz prawidłowego prowadzenia takiej
    działalności.
    - Na podstawie Umowy Przedwstępnej Sprzedawcy zobowiązują się do zawarcia z
    Nabywcą umowy przyrzeczonej sprzedaży, mocą której sprzedadzą Nabywcy w stanie
    wolnym od jakichkolwiek praw, roszczeń lub ograniczeń przysługujących osobom
    trzecim - jedynie za wyjątkiem służebności przesyłu ustanowionych na rzecz gestorów
    mediów i za przyjętą cenę prawo własności przedmiotowej Nieruchomości, a Nabywca
    oświadcza, że w wypadku uprzedniego ziszczenia się wszystkich przesłanek określonych
    w Umowie Przedwstępnej oraz złożenia w umowie przyrzeczonej sprzedaży przez
    Sprzedawców wskazanych oświadczeń, Nabywca przystąpi do zawarcia przyrzeczonej
    umowy sprzedaży i nabędzie prawo własności Nieruchomości.
    - Umowa przyrzeczona zostanie zawarta w terminie wskazanym przez Nabywcę, nie
    później jednak niż do dnia 30.06.2025 r.
    - Nabywca przystąpi do zawarcia umowy przyrzeczonej w wypadku ziszczenia się, w niżej
    wskazanych terminach, następujących przesłanek:
    1) uzyskania przez Nabywcę, działającego w imieniu Sprzedawców, kosztem i staraniem
      Nabywcy, ostatecznej, a w razie skierowania skargi do wojewódzkiego sądu
      administracyjnego - prawomocnej decyzji administracyjnej, obejmującej zgodę na
      usunięcie z przedmiotowej Nieruchomości wszystkich drzew lub krzewów -
      najpóźniej do dnia 30.05.2025 roku;
    2) uzyskania przez Nabywcę, na jego koszt i staraniem, ostatecznej, a w razie złożenia
      skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego - prawomocnej, decyzji
      obejmującej zgodę na wyłączenie z produkcji rolnej lub leśnej gruntu składającego
      się na przedmiotową Nieruchomość, wydanej na podstawie przepisów ustawy z dnia
      3 lutego 1995 r. o ochronie gruntów rolnych i leśnych (o ile jej uzyskanie będzie
      konieczne do realizacji Inwestycji) - najpóźniej do dnia 30.05.2025 r.;
    3) uzyskania przez Nabywcę, na jego koszt i staraniem ostatecznej i prawomocnej
      decyzji o warunkach zabudowy, jeżeli będzie ona wymagana do zrealizowania
      Inwestycji;
    4) uzyskania najpóźniej do dnia 30.05.2025 r. przez Nabywcę, na jego koszt i staraniem,
      ostatecznych, a w razie złożenia skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego -
      prawomocnych:
      a) decyzji zezwalającej na lokalizację zjazdu publicznego na przedmiotową
        Nieruchomość z drogi publicznej,
      b) zgłoszenie budowy lub przebudowy zjazdu publicznego z drogi publicznej, chyba
        że budowa zjazdu zostanie objęta pozwoleniem na realizację Inwestycji,
    5) uzyskania przez Nabywcę, na jego koszt i staraniem, wszelkich uzgodnień lub
      warunków technicznych, umożliwiających przyłączenie Inwestycji do sieci
      wodociągowej, kanalizacyjnej (kanalizacja sanitarna i deszczowa),
      elektroenergetycznej oraz telekomunikacyjnej, zgodnie z wymogami i standardem
      Nabywcy, jak również pozytywnych opinii lub ekspertyz w sprawie możliwości
      ogrzewania Obiektu za pomocą pomp ciepła, a gdyby takie ogrzewanie nie było
      możliwe - uzyskania uzgodnień lub warunków technicznych dotyczących zasad
      przyłączenia Obiektu do sieci gazowej, zgodnie z wymogami i standardem Nabywcy -
      najpóźniej do dnia 28.04.2025 r.;

    6) uzyskania przez Nabywcę, na jego koszt i staraniem, na podstawie dokumentacji
      projektowej przygotowanej na koszt i staraniem Nabywcy, wszystkich wymaganych
      obowiązującymi przepisami stanowisk, opinii, uzgodnień, zezwoleń, pozwoleń,
      decyzji i postanowień właściwych organów administracji, inspekcji lub służb, w tym
      administracji drogowej, potrzebnych do kompletnej realizacji w ramach
      przedmiotowej Nieruchomości Inwestycji na warunkach określonych w planie
      zagospodarowania terenu, a w szczególności uzyskania ostatecznego, a w razie
      złożenia skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego - prawomocnego,
      pozwolenia na budowę Inwestycji, umożliwiającego co najmniej realizację w ramach
      przedmiotowej Nieruchomości sali sprzedaży, parkingu, miejsc postojowych, pylonu
      reklamowego, oraz zawierającej uzgodnienia lokalizacji niezbędnych mediów, wraz z
      ostatecznym, a w razie złożenia skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego -
      prawomocnym, pozwoleniem wodnoprawnym, umożliwiającym odprowadzanie wód
      opadowych z przedmiotowej Nieruchomości - jeżeli uzyskanie takiego pozwolenia
      będzie konieczne do prawidłowej realizacji i użytkowania Inwestycji, w tym także
      zapewniającej ogrzewanie Obiektu za pomocą pomp ciepła lub gazu ziemnego,
      skomunikowania przedmiotowej Nieruchomości za pomocą zjazdu publicznego z
      drogi publicznej najpóźniej do dnia 30.05.2025 r.;
    7) przekazania Nabywcy stosownych dokumentów i zaświadczeń wskazanych w
      Umowie Przedwstępnej;
    8) złożenia przez Sprzedawców przy zawieraniu umowy przyrzeczonej stosownych
      oświadczeń wskazanych w Umowie Przedwstępnej;
    9) istnienia - w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej - możliwości realizowania
      bezpośredniego, nieodpłatnego i nieograniczonego czasowo, w tym poprzez
      szlabany, bramy, barierki itp., dostępu do drogi publicznej poprzez zaprojektowany
      zjazd publiczny, na którego lokalizację i budowę lub przebudowę odpowiedni organ
      administracji udzielił zgody.
    - Nabywca w ramach ceny sprzedaży Nieruchomości jest uprawniony do wejścia na
    Nieruchomość w okresie poprzedzającym jej wydanie w celu prowadzenia działań
    przygotowawczych do zrealizowania Inwestycji.
    - Sprzedawcy zobowiązują się do wydania przedmiotowej Nieruchomości w stanie wolnym
    od jakichkolwiek praw, roszczeń lub ograniczeń przysługujących osobom trzecim, w
    terminie najpóźniej pięciu dni roboczych, licząc od dnia uznania na rachunku
    Sprzedawców całej ceny sprzedaży zawarcia umowy przyrzeczonej.
    - Strony zobowiązują się współdziałać w ramach wszelkich postępowań związanych z
    uzyskaniem rozstrzygnięć koniecznych dla budowy Inwestycji i prawidłowego z niej
    korzystania, według planów Nabywcy. Oznacza to w szczególności, że Sprzedawcy
    zobowiązują się wobec Nabywcy do wzajemnej współpracy, dążąc do możliwie
    najszybszego uzyskania rozstrzygnięć administracyjnych potrzebnych do budowy i
    użytkowania Inwestycji. Ustalono, że zobowiązanie to dotyczy również okresu po
    zawarciu umowy przyrzeczonej.
    - Sprzedawcy zobowiązują się, że do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej będą
    podejmowali w razie takiej potrzeby niezwłoczne działania we wszelkich
    postępowaniach administracyjnych dotyczących lub związanych z budową Inwestycji.
    - Sprzedawcy zobowiązują się, że w okresie związania Umową Przedwstępną nie zbędą
    praw do przedmiotowej Nieruchomości osobom trzecim, nie podejmą żadnych
    czynności faktycznych lub prawnych, skutkujących jakimkolwiek obciążeniem na rzecz
    osób trzecich (w tym także obciążeniem prawami obligacyjnymi) przedmiotowej
    Nieruchomości lub jej zanieczyszczeniem w rozumieniu przepisów ustawy o
    zapobieganiu szkodom w środowisku i ich naprawie, ani też nie przyjmie zadatków lub
    zaliczek od osób trzecich na poczet ceny sprzedaży Nieruchomości.

    - Celem zabezpieczenia wykonania przez Sprzedawców zobowiązania do zawarcia umowy
    przyrzeczonej Sprzedawcy udzielili Nabywcy pełnomocnictwa do zawarcia w ich imieniu
    umowy przyrzeczonej na warunkach określonych w Umowie Przedwstępnej.
    Sprzedawcy zrzekają się prawa odwołania tego pełnomocnictwa. Fakt udzielenia
    pełnomocnictwa nie zwalnia Sprzedawców z obowiązku współdziałania oraz
    wykonywania zobowiązań wynikających z Umowy Przedwstępnej. Nabywca jako
    pełnomocnik, może ustanawiać dalszych pełnomocników. Nabywca będzie miał prawo
    skorzystać z pełnomocnictwa w przypadku niewykonania lub nieprawidłowego
    wykonania przez Sprzedawców zobowiązania do zawarcia umowy przyrzeczonej.
    - Sprzedawcy udzielają każdej z osób reprezentujących Nabywcę przy zawarciu Umowy
    Przedwstępnej odrębnego (każdej z osobna), niegasnącego w wypadku śmierci
    Sprzedawców pełnomocnictwa, którego zobowiązują się nie odwoływać w całym
    okresie związania Stron Umową Przedwstępną, upoważniającego do wszczęcia i
    prowadzenia w imieniu Sprzedawców postępowania o wydanie decyzji zatwierdzającej
    projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę Inwestycji, jak również
    wszelkich innych postępowań administracyjnych, potrzebnych do prawidłowego
    przygotowania i realizacji tej Inwestycji, a w szczególności takich postępowań, których
    przedmiotem będzie uzyskanie:
    1) decyzji o podziale przedmiotowej Nieruchomości, gdyby okazała się ona potrzebna
        do prawidłowej i zgodnej z Umową Przedwstępną realizacji Inwestycji,
    2) decyzji obejmującej zgodę na wyłączenie z produkcji rolnej lub leśnej gruntu
        składającego się na przedmiotową Nieruchomość,
    3) zezwolenia na lokalizację zjazdów publicznych na przedmiotową Nieruchomość,
    4) uzgodnień, opinii lub stanowisk organów administracji drogowej, w tym właściwych
        zarządców dróg,
    5) uzgodnień, opinii lub stanowisk dostawców mediów, gestorów sieci i urządzeń
        technicznych,
    6) zgłoszenia budowy lub przebudowy zjazdów na przedmiotową Nieruchomość,
    7) zezwolenia na zajęcie pasa drogowego,
    8) zezwolenia na usunięcie z przedmiotowej Nieruchomości drzew lub krzewów, ich
        przesadzenie lub nasadzenie nowych,
    9) zgody na przebudowę lub likwidację znajdujących się w ramach przedmiotowej
        Nieruchomości instalacji, urządzeń lub sieci, kolidujących z Inwestycją,
    10) pozwolenia właściwego konserwatora zabytków na prowadzenie robót
        budowlanych na przedmiotowej Nieruchomości, gdyby okazała się ona potrzebna
        do prawidłowej realizacji Inwestycji,
    11) decyzji o pozwoleniu na użytkowanie Inwestycji,
    12) innych wymaganych decyzji, uzgodnień i opinii właściwych organów.
    - Pełnomocnictwo powyższe obejmuje także umocowanie Nabywcy do wystąpienia w
    imieniu mocodawcy do właściwych organów administracji z wnioskiem o przeniesienie
    na Nabywcę wszelkich rozstrzygnięć administracyjnych wydanych na rzecz
    Sprzedawców w związku z planowaną Inwestycją, w szczególności decyzji o
    zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę Inwestycji.
    - W wypadku, gdy wszczęcie i prowadzenie postępowań administracyjnych, o których
    mowa powyżej wymagać będzie przedłożenia dokumentów znajdujących się u
    Sprzedawców, wówczas zobowiązują się oni te dokumenty niezwłocznie dostarczyć, na
    żądanie Nabywcy lub jego pełnomocników.

    - Fakt udzielenia pełnomocnictw nie zwalnia Sprzedawców z obowiązku współdziałania
    oraz wykonywania zobowiązań wynikających z Umowy Przedwstępnej. Pełnomocnicy
    mogą ustanawiać dalszych pełnomocników, w szczególności mogą odpowiednio
    umocować osoby lub podmioty realizujące prace projektowe dotyczące zamierzonej
    Inwestycji. Pełnomocnictwa pozostają w mocy przez okres trzech lat od dnia zawarcia
    Umowy Przedwstępnej, nie krócej jednak niż do dnia uzyskania pozwolenia na
    użytkowanie Inwestycji, w tym Obiektu.
    - Sprzedawcy udzielają każdej z osób reprezentujących Nabywcę przy zawarciu Umowy
    Przedwstępnej odrębnego niegasnącego w wypadku śmierci Sprzedawców
    pełnomocnictwa, którego zobowiązują się nie odwoływać w całym okresie związania
    stron Umową Przedwstępną do przeglądania akt ksiąg wieczystych prowadzonych dla
    przedmiotowej Nieruchomości oraz do występowania o wydanie dotyczących ich
    wypisów i wyrysów.
    - Sprzedawcy oświadczają, że udzielają Nabywcy prawa do dysponowania przedmiotową
    Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 11) oraz art. 33
    ust. 2 pkt 2) ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku - Prawo budowlane. Na podstawie
    udzielonego prawa Nabywca jest uprawniony do złożenia oświadczenia o
    dysponowaniu nieruchomością na cele budowlane. Jednocześnie strony zgodnie
    postanawiają, że Nabywca będzie uprawniony do przeniesienia tego prawa na rzecz
    osoby lub podmiotu realizującego prace projektowe dotyczące zamierzonej Inwestycji.
    W następstwie przeniesienia tego prawa osoba lub podmiot realizujący prace
    projektowe będzie uprawniona do złożenia oświadczenia o dysponowaniu
    nieruchomością na cele budowlane.
    Ponadto Umowa Przedwstępna wskazuje, że:
    - Nieruchomość jest zabudowana.
    - Aktualny stan uzbrojenia Nieruchomości przedstawia się następująco: wszystkie media
    niezbędne do celów realizacji Inwestycji znajdują się na Nieruchomości lub w
    przyległych do niej drogach publicznych. Oznacza to, że:
    a) do budynku znajdującego się na działce nr (...) jest podłączony prąd, gaz i woda, nie
      podłączono kanalizacji. Przez działkę są przeprowadzone jedynie elementy
      potrzebne do przyłączenia budynku do sieci. Słupy, transformatory i inne urządzenia
      znajdują się w pasie stanowiącym drogę publiczną,
    b) do budynku znajdującego na działce nr (...) jest podłączony prąd, woda, gaz i
      kanalizacja. Przez działkę są przeprowadzone jedynie elementy potrzebne do
      przyłączenia budynku do sieci. Słupy, transformatory i inne urządzenia znajdują się w
      pasie stanowiącym drogę publiczną,
    c) do działki nr (...) obecnie nie są podłączone media, ale istnieje możliwość dokonania
      podłączeń – niezbędne urządzenia znajdują się w przyległej drodze publicznej,
    d) do działki nr (...) jest nie są podłączone media, ale istnieje możliwość dokonania
      takich podłączeń – niezbędne urządzenia znajdują się w drodze publicznej,
    e) na działkach nie znajdują się słupy, linie wysokiego napięcia i inne urządzenia
      przesyłowe.
    - Na przedmiotową Nieruchomość składają się użytki gruntowe oznaczone symbolami: RV,
    RVI, Bp i B.
    - Nieruchomość położona jest na terenie, dla którego nie obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego.
    - Nieruchomość nie leży na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani parku narodowego,
    nie jest przedmiotem sporu, nie zostały wszczęte dotyczące Nieruchomości żadne
    postępowania administracyjne lub sądowe, w tym egzekucyjne, ani nie toczy się spór o

    własność Nieruchomości, w tym w szczególności nie zostały zgłoszone roszczenia o
    zwrot wywłaszczonego mienia lub restytucję poprzedniego stanu własności.
    - W dniu podpisania umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomość nie będzie
    nieruchomością rolną i nie będą miały do niej zastosowania przepisy ustawy z dnia 11
    kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego (j. t. Dz. U. z 2019 roku, poz. 1362 ze
    zm.).
    - Nieruchomość nie jest położona na obszarze rewitalizacji wyznaczonym uchwałą Rady
    Miasta wymienioną w art. 8 ustawy z dnia 9 października 2015 roku o rewitalizacji (t. j.
    Dz. U. z 2018 roku, poz. 1398 ze zm.), jak również nie jest położona na terenie
    Specjalnej Strefy Rewitalizacyjnej, o której mowa w rozdziale 5 cytowanej wyżej ustawy
    o rewitalizacji.
    - Nieruchomość nie jest położona na terenie objętym uproszczonym planem urządzenia
    lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 roku o
    lasach (t. j. Dz. U. z 2020 roku, poz. 6 ze zm.), w związku z czym nie mają do niej
    zastosowania przepisy wspomnianej ustawy.
    - Nie wydano decyzji o ustaleniu wysokości opłat adiacenckich dotyczących Nieruchomości.
    - Z tytułu sprzedaży Nieruchomości na rzecz Nabywcy, żadnemu podmiotowi nie będzie
    przysługiwało ustawowe ani umowne prawo pierwokupu Nieruchomości.
    - Nieruchomość nie jest przedmiotem sporu, nie zostały wszczęte dotyczące
    Nieruchomości żadne postępowania administracyjne lub sądowe, ani nie toczy się spór
    o jej własność, w tym w szczególności nie zostały zgłoszone roszczenia o zwrot
    wywłaszczonego mienia lub restytucję poprzedniego stanu własności.
    - Sprzedawcom nie są znane żadne przeszkody prawne ani faktyczne uniemożliwiające lub
    utrudniające zawarcie i pełną realizację Umowy Przedwstępnej oraz Nieruchomość nie
    jest obciążona żadnymi ograniczonymi prawami rzeczowymi ani żadnymi innymi
    prawami lub roszczeniami osób trzecich.
    - Sprzedawcy zobowiązują się umożliwić przeniesienie na Nabywcę wszystkich (co do
    których będzie to dopuszczone przez obowiązujące przepisy) rozstrzygnięć
    administracyjnych, potrzebnych do zrealizowania Inwestycji w ramach Nieruchomości
    decyzji, w części dotyczącej Inwestycji, w tym Obiektu i związanej z nim infrastruktury,
    przy czym Sprzedawcy przed przeniesieniem przedmiotowych rozstrzygnięć
    administracyjnych, udzielą Nabywcy prawa do dysponowania Nieruchomością na cele
    budowlane, a Nabywca złoży oświadczenie o przyjęciu praw i obowiązków wynikających
    z tych rozstrzygnięć administracyjnych, o ile ich treść zgodna będzie z postanowieniami
    Umowy Przedwstępnej.
    - Sprzedawcy nie są ani stroną postępowania sądowego lub administracyjnego, ani stroną
    urzędowego rozstrzygnięcia, których wynik lub treść mogłyby powodować, że
    wykonanie Umowy Przedwstępnej byłoby niemożliwe z przyczyn prawnych bądź
    faktycznych.
    - Sprzedawcy znajdują się w wyłącznym posiadaniu Nieruchomości, co w szczególności
    oznacza, że Nieruchomość ani jakakolwiek jej część nie znajduje się w posiadaniu osoby
    trzeciej ani na podstawie jakiejkolwiek umowy, ani bezumownie.
    - Sprzedawcy nie są czynnymi podatnikami VAT w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT.
    - Sprzedawcy zobowiązują się do udzielenia, udostępnienia lub okazania znajdujących się
    w ich posiadaniu informacji lub dokumentów, o które wystąpi Nabywca dotyczących
    przedmiotowej Nieruchomości. Zobowiązanie to dotyczy również udzielenia Nabywcy
    stosownych pełnomocnictw uprawniających do uzyskania informacji o stanie prawnym
    lub faktycznym Nieruchomości oraz Sprzedawców.

    W dniu 13.12.2023 r. Nabywca w drodze aktu notarialnego przyjął Ofertę, w związku z
    czym doszło do zawarcia Umowy Przedwstępnej pomiędzy Sprzedawcami a Nabywcą.
    Nabywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, zarówno na dzień złożenia
    niniejszego wniosku, jak i na dzień Planowanej Transakcji.
    W sytuacji, w której niniejszy organ uzna, że dostawa Nieruchomości (...) w ramach
    Planowanej Transakcji powinna podlegać opodatkowaniu VAT, na dzień Planowanej
    Transakcji Sprzedawcy będą zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT.
    Na dzień Planowanej Transakcji Nieruchomość jest objęta decyzją o warunkach zabudowy
    i zagospodarowania terenu, zgodnie z którą Nieruchomość jest przeznaczona pod
    zabudowę.
    Przedmiot i okoliczności towarzyszące Planowanej Transakcji.
    Na działkach ewidencyjnych numer (...) i (...) znajdują się zabudowania. Na moment
    Planowanej Transakcji zabudowania te są użytkowane przez okres dłuższy niż dwa lata. W
    szczególności działka ewidencyjna numer (...) była już zabudowana w momencie jej
    nabycia przez (...) (znajdował się na niej budynek, w którym były 3 lokale mieszkalne
    stanowiące odrębną własność). Ponadto lokale numer (...) znajdujące się na działce
    ewidencyjnej numer (...) są wynajmowane na rzecz osób fizycznych począwszy od stycznia
    2015 r. do chwili obecnej.
    Natomiast działka ewidencyjna numer (...) w momencie jej nabycia przez (...) i (...) nie była
    zabudowana, przy czym niedługo po jej nabyciu zostały rozpoczęte starania celem
    wzniesienia na niej budynku. Dnia 30.03.2004 r. wydana została decyzja, na mocy której
    udzielono pozwolenia na użytkowanie budynku wzniesionego na działce ewidencyjnej
    numer (...). Na działce ewidencyjnej numer (...) jeden ze Sprzedawców (...) prowadził sklep
    z częściami samochodowymi oraz (...) na podstawie wpisu w Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej, przy czym obecnie działalność ta nie jest już
    prowadzona. Działalność na tej nieruchomości była prowadzona od dnia 30.03.2004 r.
    (dzień uzyskania pozwolenia na użytkowanie budynku wzniesionego na działce) do dnia
    31.12.2020 r. Działalność ta została wykreślona z Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej w dniu 12.01.2021 r. Ponadto budynek znajdujący się na działce
    ewidencyjnej nr (...) jest zamieszkiwany przez (...) i (...) począwszy od 1 kwietnia 2004 r. do
    chwili obecnej.
    Obecnie głównym źródłem przychodów Sprzedawców jest działalność rolnicza. Ponadto
    dodatkowym źródłem przychodów osiąganych przez (...) jest wynajem nieruchomości.
    Poza Nieruchomością będącą przedmiotem Planowanej Transakcji, Sprzedawcy są
    również właścicielami na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej działki ewidencyjnej
    numer (...) położonej w (...). Działka ta nie była przedmiotem najmu. Nie jest i nie była na
    niej prowadzona działalność gospodarcza.
    W związku ze sprzedażą Nieruchomości nie wystąpi sytuacja, w której w okresie krótszym
    niż dwa lata przed datą Planowanej Transakcji, zabudowania znajdujące się na działkach
    ewidencyjnych numer (...) i (...) były lub będą przedmiotem prac prowadzących do ich
    ulepszenia generujących wydatki, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości
    początkowej tych nieruchomości.
    Natomiast na działkach ewidencyjnych numer (...) i (...) nie ma zabudowań.
    Przedmiotem Planowanej Transakcji będzie Nieruchomość, tj.:
    - samodzielny lokal mieszalny nr 1 położony w (...), z którego własnością jest związany
      udział wynoszący 1/3 części w częściach wspólnych budynku i urządzeń nie służących
      do użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz taki sam udział w działce gruntu nr (...),

    - samodzielny lokal mieszalny nr 2 położony w (...), z którego własnością jest związany
      udział wynoszący 1/3 części w częściach wspólnych budynku i urządzeń nie służących
      do użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz taki sam udział w działce gruntu nr (...),
    - samodzielny lokal mieszalny nr 3 położony w (...), z którego własnością jest związany
      udział wynoszący 1/3 części w częściach wspólnych budynku i urządzeń nie służących
      do użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz taki sam udział w działce gruntu nr (...),
    - działka ewidencyjna numer (...),
    - działka ewidencyjna numer (...),
    - działka ewidencyjna numer (...).
    Planowanej Transakcji towarzyszyć będzie również przeniesienie na Nabywcę
    dokumentacji prawnej i technicznej dotyczącej Nieruchomości (w tym dokumenty
    związane z nieruchomością gruntową takie jak wypis i wyrys z rejestru gruntów itp.), a
    ponadto decyzji administracyjnych, których adresatem będą Sprzedawcy (w sytuacji, w
    której potrzebne będzie ich uzyskanie przez Sprzedawców), (dalej jako: Przenoszone
    Elementy).
    Przy czym przedmiotem sprzedaży nie będą inne składniki przedsiębiorstwa (...), w tym
    przykładowo (jeżeli występują) zobowiązania wynikające z zawartych umów, należności,
    maszyny i urządzenia, umowy leasingu, koncesje, licencje, zezwolenia. Wynika to w
    szczególności z tego, że obecnie ww. sprzedawca nie prowadzi działalności gospodarczej.
    Niezależnie od powyższego z uwagi na okoliczność, że wcześniej część Nieruchomości była
    wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej przez wymienionego
    sprzedawcę (...) należy wskazać, że w związku z nabyciem Nieruchomości przez Nabywcę:
    1) nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy związanego ze wskazaną działalnością, w
      trybie art. 23¹ Kodeksu pracy (ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r.; Dz. U. z 2023 r., poz.
      1465 ze zm.; dalej: KP);
    2) Nabywca nie przejmie (w drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej):
      a) jakichkolwiek ruchomości będących własnością wskazanego sprzedawcy;
      b) jakichkolwiek umów zawartych przez wskazanego sprzedawcę z dostawcami
        zewnętrznymi a dotyczących zarządzania lub bieżącej obsługi administracyjnej
        przedsiębiorstwa (dotyczące np. księgowości), jeżeli takie umowy będą
        obowiązywały na moment Planowanej Transakcji;
      c) jakichkolwiek umów zawiązanych w celu prowadzenia przywołanej działalności, w
        szczególności umowa dostarczania ciepła, umowa na zaopatrzenie w wodę i
        odprowadzanie ścieków, umowa na dostawę energii elektrycznej, umowa o
        świadczenie usług telekomunikacyjnych, umowa dotycząca usług ochrony, umowa
        na doradztwo w sprawie ochrony przeciwpożarowej, jeżeli takie umowy będą
        obowiązywać na moment Planowanej Transakcji;
      d) jakichkolwiek znaków towarowych, licencji czy patentów;
      e) praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych wskazanego
        sprzedawcy;
      f) zobowiązań tego sprzedawcy;
      g) tajemnic przedsiębiorstwa oraz know-how;
      h) ksiąg rachunkowych wskazanego sprzedawcy i innych dokumentów (np.
        handlowych, korporacyjnych);
      i) nazwy przedsiębiorstwa tego sprzedawcy;

      j) praw do dokumentacji, umów, dokumentów kadrowych, instrukcji i innej
        dokumentacji.
    Jak zostało wskazane, Nabywca planuje zrealizować na Nieruchomości Inwestycję
    polegającą na prowadzeniu na nieruchomości, której Sprzedawcy są właścicielami,
    obiektu handlowego wraz z parkingiem, drogami dojazdowymi, zjazdem publicznym,
    pylonem reklamowym i pozostałą niezbędną infrastrukturą.
    Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, Nabywca wskazuje, że chcąc przeprowadzić
    Inwestycję, będzie zobowiązany do podjęcia szerokich działań zarządczo–
    administracyjnych, w tym zawarcia umów o roboty budowlane oraz innych umów
    niezbędnych dla prawidłowego procesu budowlanego. W tym zakresie Zainteresowani
    podkreślają, iż Nabywca nie przejmie od Sprzedawców jakichkolwiek umów
    gospodarczych. Nie ulega wątpliwości, że bez zorganizowania zaplecza techniczno-
    zarządczego, sprawne i niezakłócone przeprowadzenie inwestycji deweloperskiej nie
    będzie możliwe.
    Po zrealizowaniu Inwestycji Nabywca będzie realizował zyski z tytułu funkcjonowania
    wskazanego obiektu handlowego. Nabycie Nieruchomości nastąpi w celu prowadzenia
    przez Nabywcę działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.
    Strony Planowanej Transakcji wskazują, że ich intencją jest objęcie Planowaną Transakcją
    składników majątkowych (Nieruchomości) wraz z elementami bezpośrednio z nią
    związanymi (Przenoszonymi Elementami). Intencją stron nie jest zaś przeniesienie
    własności przedsiębiorstwa czy zorganizowanej części przedsiębiorstwa osób
    dokonujących zbycia Nieruchomości.
    Ponadto Zainteresowani wskazują, że Nabywca nie nabywa od Sprzedawców (zarówno
    obecnie, jak i uwzględniając okres wcześniejszy) sześć lub więcej lokali mieszkalnych
    stanowiących odrębne nieruchomości w jednym lub kilku budynkach wybudowanych na
    jednej nieruchomości gruntowej lub udziałów w tych lokalach.
    W sytuacji uznania, że część Nieruchomości podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, strony złożą zgodne oświadczenie, że
    wybierają opodatkowanie dostawy VAT stosownie do art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT.
    Z uwagi na okoliczność, że (...) jest wyłącznym właścicielem Nieruchomości (...),
    Zainteresowani występują z niniejszym wnioskiem wspólnym o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie oceny skutków podatkowych dostawy ww. nieruchomości przez
    (...) na rzecz Nabywcy. Jednocześnie w pozostałym zakresie (...), (...) oraz Nabywca
    występują z odrębnym wnioskiem wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej (tj. w
    zakresie określenia skutków podatkowych dostawy nieruchomości należących do (...) i (...)
    jako ich współwłaścicieli na zasadach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej).
    Zatem przedmiotem niniejszego wniosku jest ocena skutków podatkowych sprzedaży
    Nieruchomości (...) przez (...) w ramach Planowanej Transakcji.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Czy dostawa Nieruchomości (...) przez (...) w ramach Planowanej Transakcji będzie
    podlegała przepisom Ustawy o VAT jako dostawa dokonana przez podatnika VAT,
    niestanowiąca sprzedaży przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT
    2. Czy dostawa Nieruchomości (...) przez (...) będzie opodatkowana VAT, jako
    niekorzystająca ze zwolnienia z opodatkowania przedmiotowym podatkiem?
    3. Czy Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony
    wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości (...) przez (...) w ramach
    Planowanej Transakcji oraz prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku

    należnego o nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie
    rozliczeniowym, w którym otrzymał fakturę dokumentującą sprzedaż Nieruchomości
    (...) lub prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Dostawa Nieruchomości (...) przez (...) w ramach Planowanej Transakcji będzie
    podlegała opodatkowaniu VAT (przepisom Ustawy o VAT). Dostawa dokonana zostanie
    bowiem przez podatnika VAT i nie będzie stanowić dostawy przedsiębiorstwa ani jego
    zorganizowanej części.
    2. Dostawa Nieruchomości (...) przez (...) będzie opodatkowana VAT, w tym nie znajdą do
    niej zastosowania zwolnienia z VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1
    pkt 9 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, a ponadto Sprzedawcy (w tym (...) i
    Nabywca zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy o VAT.
    3. Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z
    faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości (...) przez (...) w ramach Planowanej
    Transakcji oraz prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym, w
    którym otrzymał fakturę dokumentującą sprzedaż Nieruchomości (...) lub prawo do
    zwrotu różnicy na rachunek bankowy, skoro Nabywca otrzyma od Sprzedawców
    prawidłowo wystawioną fakturę VAT potwierdzającą faktyczne dokonanie Planowanej
    Transakcji.
    Uzasadnienie stanowiska wnioskodawców (grupy zainteresowanych).
    1. Status podatnika na gruncie Ustawy o VAT.
    W celu odpowiedzi na pytania Zainteresowanych zadane w niniejszym wniosku, konieczne
    jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy (...) w ramach Planowanej Transakcji będzie
    występować jako podatnik VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez towary – stosownie do art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT – rozumie się rzeczy oraz ich części,
    a także wszelkie postacie energii. Na podstawie art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT - przez dostawę
    towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel.
    W świetle zapisów art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - zgodnie z ust. 2 tego artykułu – obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika VAT wynika z okoliczności
    dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy
    osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem VAT, istotnym jest
    stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów Ustawy o
    VAT.
    2. Status dostawcy jako podatnika VAT.

    Biorąc pod uwagę powyższą analizę regulacji Ustawy o VAT uznać należy, że (...) przy
    transakcji sprzedaży Nieruchomości (...) będzie działać w charakterze podatnika VAT, o
    czym świadczy m.in.:
    a) Sprzedawcy na dzień dokonania Planowanej Transakcji będą zarejestrowani jako czynni
    podatnicy VAT.
    b) Lokale numer (...) znajdujące się na działce ewidencyjnej numer (...) są wynajmowane na
    rzecz osób fizycznych począwszy od stycznia 2015 r. do chwili obecnej.
    c) Wcześniej na działce ewidencyjnej numer (...) jeden ze Sprzedawców (...) prowadził sklep
    z częściami samochodowymi oraz (...) na podstawie wpisu w Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej.
    d) Sprzedawcy podejmują aktywne działania oraz współpracują z Nabywcą celem
    umożliwienia zawarcia Planowanej Transakcji, a w konsekwencji realizacji przez
    Nabywcę Inwestycji, w szczególności:
      - celem realizacji Planowanej Transakcji, w dniu 19.10.2023 r. Sprzedawcy złożyli
        Nabywcy w formie aktu notarialnego ofertę zawarcia Umowy Przedwstępnej
        sprzedaży Nieruchomości,
      - Sprzedawcy zobowiązali się do przekazania Nabywcy stosownych dokumentów i
        zaświadczeń wskazanych w Umowie Przedwstępnej,
      - Sprzedawcy zobowiązali się do złożenia przy zawieraniu umowy przyrzeczonej
        stosownych oświadczeń wskazanych w Umowie Przedwstępnej,
      - Sprzedawcy upoważnili Nabywcę do wejścia na Nieruchomość w okresie
        poprzedzającym jej wydanie w celu prowadzenia działań przygotowawczych do
        zrealizowania Inwestycji,
      - Strony zobowiązały się współdziałać w ramach wszelkich postępowań związanych z
        uzyskaniem rozstrzygnięć koniecznych dla budowy Inwestycji i prawidłowego z niej
        korzystania, według planów Nabywcy. W szczególności Sprzedawcy zobowiązali się
        wobec Nabywcy do wzajemnej współpracy, dążąc do możliwie najszybszego
        uzyskania rozstrzygnięć administracyjnych potrzebnych do budowy i użytkowania
        Inwestycji,
      - Sprzedawcy zobowiązali się, że do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej będą
        podejmowali w razie takiej potrzeby niezwłoczne działania we wszelkich
        postępowaniach administracyjnych dotyczących lub związanych z budową
        Inwestycji,
      - Sprzedawcy zobowiązali się, że w okresie związania Umową Przedwstępną nie zbędą
        praw do przedmiotowej Nieruchomości osobom trzecim, nie podejmą żadnych
        czynności faktycznych lub prawnych, skutkujących jakimkolwiek obciążeniem na
        rzecz osób trzecich (w tym także obciążeniem prawami obligacyjnymi)
        przedmiotowej Nieruchomości lub jej zanieczyszczeniem w rozumieniu przepisów
        ustawy o zapobieganiu szkodom w środowisku i ich naprawie, ani też nie przyjmą
        zadatków lub zaliczek od osób trzecich na poczet ceny sprzedaży Nieruchomości,
      - Sprzedawcy udzielili Nabywcy pełnomocnictwa do zawarcia w ich imieniu umowy
        przyrzeczonej na warunkach określonych w Umowie Przedwstępnej,
      - Sprzedawcy udzielili każdej z osób reprezentujących Nabywcę przy zawarciu Umowy
        Przedwstępnej pełnomocnictwa upoważniającego do wszczęcia i prowadzenia w
        imieniu Sprzedawców postępowania o wydanie decyzji zatwierdzającej projekt
        budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę Inwestycji, jak również wszelkich
        innych postępowań administracyjnych, potrzebnych do prawidłowego
        przygotowania i realizacji tej Inwestycji, a w szczególności takich postępowań,
        których przedmiotem będzie uzyskanie:

        • decyzji o podziale przedmiotowej Nieruchomości, gdyby okazała się ona
        potrzebna do prawidłowej i zgodnej z Umową Przedwstępną realizacji Inwestycji,
        · decyzji obejmującej zgodę na wyłączenie z produkcji rolnej lub leśnej gruntu
        składającego się na przedmiotową Nieruchomość,
        • zezwolenia na lokalizację zjazdów publicznych na przedmiotową Nieruchomość,
        • uzgodnień, opinii lub stanowisk organów administracji drogowej, w tym
        właściwych zarządców dróg,
        • uzgodnień, opinii lub stanowisk dostawców mediów, gestorów sieci i urządzeń
        technicznych,
        • zgłoszenia budowy lub przebudowy zjazdów na przedmiotową Nieruchomość,
        • zezwolenia na zajęcie pasa drogowego,
        • zezwolenia na usunięcie z przedmiotowej Nieruchomości drzew lub krzewów, ich
        przesadzenie lub nasadzenie nowych,
        • zgody na przebudowę lub likwidację znajdujących się w ramach przedmiotowej
        Nieruchomości instalacji, urządzeń lub sieci, kolidujących z Inwestycją,
        • pozwolenia właściwego konserwatora zabytków na prowadzenie robót
        budowlanych na przedmiotowej Nieruchomości, gdyby okazała się ona
        potrzebna do prawidłowej realizacji Inwestycji,
        • decyzji o pozwoleniu na użytkowanie Inwestycji,
        • innych wymaganych decyzji, uzgodnień i opinii właściwych organów.
      - ustalono, że pełnomocnictwo powyższe obejmuje także umocowanie Nabywcy do
        wystąpienia w imieniu mocodawcy do właściwych organów administracji z
        wnioskiem o przeniesienie na Nabywcę wszelkich rozstrzygnięć administracyjnych
        wydanych na rzecz Sprzedawców w związku z planowaną Inwestycją, w
        szczególności decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu
        pozwolenia na budowę Inwestycji,
      - przyjęto, że w sytuacjach, w których wszczęcie i prowadzenie postępowań
        administracyjnych, o których mowa powyżej wymagać będzie przedłożenia
        dokumentów znajdujących się u Sprzedawców, wówczas zobowiązują się oni te
        dokumenty niezwłocznie dostarczyć, na żądanie Nabywcy lub jego pełnomocników,
      - Sprzedawcy udzielili każdej z osób reprezentujących Nabywcę przy zawarciu Umowy
        Przedwstępnej pełnomocnictwa do przeglądania akt ksiąg wieczystych
        prowadzonych dla przedmiotowej Nieruchomości oraz do występowania o wydanie
        dotyczących ich wypisów i wyrysów,
      - Sprzedawcy udzielili Nabywcy prawa do dysponowania Nieruchomością na cele
        budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 11) oraz art. 33 ust. 2 pkt 2) ustawy z
        dnia 7 lipca 1994 roku - Prawo budowlane, na podstawie którego Nabywca jest
        uprawniony do złożenia oświadczenia o dysponowaniu nieruchomością na cele
        budowlane,
      - Sprzedawcy zobowiązali się umożliwić przeniesienie na Nabywcę wszystkich (co do
        których będzie to dopuszczone przez obowiązujące przepisy) rozstrzygnięć
        administracyjnych, potrzebnych do zrealizowania Inwestycji w ramach
        Nieruchomości decyzji, w części dotyczącej Inwestycji, w tym Obiektu i związanej z
        nim infrastruktury,
      - Sprzedawcy zobowiązali się do udzielenia, udostępnienia lub okazania znajdujących
        się w ich posiadaniu informacji lub dokumentów, o które wystąpi Nabywca
        dotyczących przedmiotowej Nieruchomości, przy czym zobowiązanie to dotyczy
        również udzielenia Nabywcy stosownych pełnomocnictw uprawniających do

        uzyskania informacji o stanie prawnym lub faktycznym Nieruchomości oraz
        Sprzedawców.
    Z przywołanych na wstępie regulacji Ustawy o VAT wynika, że dostawa towarów podlega
    opodatkowaniu VAT wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający
    status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    VAT, wymaga z kolei oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej
    sprawy.
    Nawiązując do powyższego, okoliczności oraz zakres aktywności Sprzedawców wskazują,
    że uczynili oni ze zbycia nieruchomości aktywności o charakterze zarobkowym, jak
    również zaangażowali w tym celu środki podobne do wykorzystywanych przez
    producentów, handlowców i usługodawców, wykazując aktywność w przedmiocie zbycia
    Nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie ich
    obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W świetle powyższych uwag, w ocenie Zainteresowanych podejmowane przez
    Sprzedawców czynności nie mieszczą się w zakresie tzw. zwykłego zarządu majątkiem
    własnym, bowiem mają one cechy działań podmiotów profesjonalnie zajmujących się
    obrotem nieruchomościami.
    Zdaniem Zainteresowanych, powyższe okoliczności oraz aktywności (...) wskazują na jego
    występowanie w ramach Planowanej Transakcji sprzedaży Nieruchomości (...) jako
    podatnika VAT.
    Powyższe stanowisko potwierdzają przykładowo następujące interpretacje indywidualne:
    a) interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 18 marca 2024 r.,sygn. 0113-KDIPT1-
    3.4012.36.2024.1.KAK;
    b) interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 12 marca 2024 r.,sygn. 0113-KDIPT1-
    1.4012.804.2023.3.MSU;
    c) interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 4 października 2023 r.,sygn. 0113-
    KDIPT1-2.4012.563.2023.1.JS.
    3. Opodatkowanie VAT dostawy nieruchomości - zasady ogólne.
    W celu odpowiedzi na pytania Zainteresowanych zadane w niniejszym wniosku, konieczne
    jest kolejno ustalenie, czy planowana dostawa Nieruchomości (...) przez (...) będzie
    podlegała przepisom Ustawy o VAT, a następnie, czy nie będzie zwolniona z VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Natomiast w myśl art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: ZCP).
    Mając na uwadze powyższe, w kontekście pytań zadanych we wniosku, należy wskazać,
    czy przedmiotowa transakcja dostawy Nieruchomości (...) nie będzie stanowiła zbycia
    przedsiębiorstwa lub ZCP.
    4. Brak przesłanek uzasadniających uznanie dostawy nieruchomości przez (...) za zbycie
    przedsiębiorstwa lub ZCP i wyłączenia na tej podstawie tej transakcji spod zakresu VAT.
    4.1. Normatywna definicja przedsiębiorstwa oraz jego zorganizowanej części.
    Przepisy Ustawy o VAT nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwa” dla celów tej ustawy. Ze
    względu na powyższe oraz uwzględniając definicję zawartą w innych ustawach, w
    doktrynie prawa podatkowego jest powszechnie akceptowane, iż - dla celów VAT - pojęcie
                                                  1przedsiębiorstwa powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art. 55

    Kodeksu cywilnego. W myśl regulacji zawartej w tym przepisie, przedsiębiorstwo jest
    zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do
    prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
    przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
    wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
    do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
    prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Z kolei - w myśl regulacji art. 2 pkt 27e) Ustawy o VAT - przez zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    4.2. Przedmiot dostawy przez (...) vs. elementy normatywnej definicji przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Zainteresowanych nie można uznać, że przedmiot Planowanej Transakcji
    (Nieruchomość) stanowi przedsiębiorstwo. Wynika to z faktu, iż przedmiot Planowanej
    Transakcji, w ocenie Zainteresowanych, nie wyczerpuje przytoczonej powyżej definicji
    przedsiębiorstwa.
    W szczególności (z uwagi na to, że przedmiotem Planowanej Transakcji ma być m.in.
    objęta ustawową wspólnością majątkową małżeńską działka ewidencyjna numer (...) wraz
    ze znajdującymi się na niej zabudowaniami, na której jeden ze Sprzedawców, tj. (...)
    prowadził uprzednio działalność gospodarczą, należy wskazać na poniższe okoliczności.
    Planowanej Transakcji nie będzie towarzyszył transfer szeregu opisanych wcześniej
    kluczowych składników, wchodzących w skład definicji i determinujących funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa wskazanego sprzedawcy (...), takich jak oznaczenie indywidualizujące
    przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), środki
    pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym, tajemnice przedsiębiorstwa, jak również
    księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    W konsekwencji, skoro po dokonaniu Planowanej Transakcji po stronie wskazanego
    Sprzedawcy pozostanie szereg aktywów oraz dokumentów związanych z prowadzeniem
    działalności gospodarczej (również wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego),
    przedmiotowa transakcja nie powinna zostać uznana za zbycie przedsiębiorstwa.
    Prawidłowość stanowiska, że brak któregokolwiek ze składników wchodzących w skład
    normatywnej definicji przedsiębiorstwa powinien skutkować uznaniem, iż planowana
    dostawa nie może zostać uznana za niepodlegające opodatkowaniu VAT na mocy art. 6
    pkt 1 Ustawy o VAT zbycie przedsiębiorstwa potwierdzona została również w szeregu
    interpretacji indywidualnych wydanych przez polskie organy podatkowe. Jako przykład
    można przytoczyć:
    • interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 marca
    2024 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.684.2023.5.SR), w której organ wskazał, że „(...) na

    gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną
    częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.”
    • interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 marca 2021
    r. (sygn. 0114-KDIP4-3.4012.674.2020.2.KM), w której organ wskazał, że „(...) należy
    stwierdzić, że przedmiot planowanej transakcji sprzedaży nie będzie stanowił
                                1przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ
    zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w
    skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa Zbywcy. Zbyciu będzie podlegała bowiem Nieruchomość składająca się
    z działki gruntu oraz Budynku i budowli wraz z niektórymi prawami z nią związanymi oraz
    ruchomościami, której nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego
    przepisu.”
    Podobne stanowiska można znaleźć ponadto m.in. w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 grudnia 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-
    1.4012.610.2020.2.EW), z dnia 25 stycznia 2019 r. (sygn. 0114-KDIP4-4012.733.2018.3.KM),
    Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 kwietnia 2016 r. (sygn. ILPP5/4512-1-4/16-4
    /WB), Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 grudnia 2015 r. (sygn. IPPP1/4512-
    1114/15-2/KR) oraz w orzeczeniach sądów administracyjnych np. w orzeczeniu
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 listopada 2006 r., sygn. akt I FSK 267/06
    oraz w orzeczeniu Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 19 stycznia 2012 r., sygn.
    akt II FSK 1662/10.
    4.3. Przedmiot dostawy przez (...) vs. całość organizacyjna i funkcjonalna.
    W doktrynie i orzecznictwie podkreśla się, że określone składniki majątkowe dla uznania
    za przedsiębiorstwo muszą stanowić całość pod względem organizacyjnym i
    funkcjonalnym.
    Tymczasem Planowanej Transakcji nie będzie towarzyszył transfer szeregu istotnych
    aktywów przedsiębiorstwa. Mianowicie, w ramach Planowanej Transakcji Nabywca
    nabędzie jedynie Nieruchomość wraz Przenoszonymi Elementami. W konsekwencji, po
    dacie Planowanej Transakcji w rękach wskazanego sprzedawcy (...) pozostanie szereg
    różnych aktywów należących dotychczas do jego przedsiębiorstwa. W analizowanym
    przypadku Planowanej Transakcji nie będzie towarzyszył transfer szeregu wierzytelności
    czy zobowiązań wchodzących w skład tego przedsiębiorstwa.
    W konsekwencji – po nabyciu Nieruchomości – Nabywca będzie prowadził działalność
    gospodarczą w odniesieniu do Nieruchomości, przy wykorzystaniu własnych zasobów
    oraz, zasadniczo, na podstawie umów zawartych przez siebie z podmiotami trzecimi. Na
    uwagę zasługuje również zawarta w ustawowej definicji przedsiębiorstwa i
    niejednokrotnie podkreślana w orzecznictwie sądów kwestia, że przedsiębiorstwo nie jest
    tylko sumą jego składników, lecz ich zorganizowanym zespołem. Z uwagi na fakt, iż
    Nabywca nabędzie jedynie wybrane składniki majątkowe Sprzedawców, nie można –
    zdaniem Zainteresowanych – uznać, że jest to zespół elementów, oraz elementy te łączy
    więź o charakterze organizacyjnym.

    Z powyższych względów, zdaniem Zainteresowanych nie ma podstaw, aby planowaną
    dostawę nieruchomości realizowaną przez (...) zaklasyfikować jako zbycie
    przedsiębiorstwa.
    W szczególności, w ocenie Stron, przedmiot Planowanej Transakcji nie umożliwia dalszego
    samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Dla prowadzenia takiej
    działalności niezbędne byłoby uzupełnienie przedmiotu Planowanej Transakcji o szereg
    dodatkowych elementów, co po dniu Planowanej Transakcji będzie pozostawało w gestii
    Nabywcy. Podkreślić bowiem należy, że zamiarem Nabywcy jest realizacja przedsięwzięcia
    gospodarczego polegającego na prowadzeniu na Nieruchomości obiektu handlowego
    wraz z parkingiem, drogami dojazdowymi, zjazdem publicznym, pylonem reklamowym i
    pozostałą niezbędną infrastrukturą, z czym wiąże się konieczność zawarcia szeregu umów
    gospodarczych, związanych zwłaszcza z pracami budowlanymi oraz zarządzaniem
    procesem inwestycyjnym/komercjalizacją Nieruchomości.
    Wskazać tymczasem należy, że zbywana Nieruchomość nie będzie sama w sobie
    wystarczająca do osiągnięcia przez Nabywcę celów biznesowych. W istocie, osiągniecie
    tego celu wymagać będzie od Nabywcy zaangażowania tzw. elementu ludzkiego,
    posiadającego kompetencje do realizacji opisanego przedsięwzięcia gospodarczego, zaś
    sama Nieruchomość jest jedynie przedmiotem, który umożliwi osiągnięcie tego celu.
    Warto również wskazać, że przedsiębiorstwo nie jest tylko sumą jego składników, lecz ich
    zorganizowanym zespołem, co wynika z ustawowej definicji przedsiębiorstwa i było
    niejednokrotnie podkreślane w orzecznictwie sądów. Z uwagi na fakt, że Nabywca
    nabędzie jedynie wybrane składniki majątkowe Sprzedawców, nie można uznać, iż jest to
    zespół elementów oraz elementy te łączy więź o charakterze organizacyjnym.
    Nabywca będzie zmuszony do zorganizowania we własnym zakresie całego zaplecza
    osobowego (własnego bądź w postaci podmiotów zewnętrznych), zaangażowanego w
    zarządzanie przedsięwzięciem gospodarczym i pozwalającego w przyszłości na jego
    funkcjonowanie. Dopiero wówczas zespół nabytych aktywów, uzupełniony o element
    ludzki (zaplecze osobowe) oraz potrzebne budynki, budowle i infrastrukturę będzie w
    stanie osiągnąć pełną zdolność operacyjną w takim zakresie i celu, do jakiego został
    stworzony (tak też w wyrokach WSA we Wrocławiu z dnia 20 października 2017 r., sygn.
    akt I SA/Wr 676/17; z dnia 9 lutego 2017 r., sygn. akt I SA/Wr 972/16).
    5. Brak przesłanek uzasadniających uznanie dostawy nieruchomości przez (...) za zbycie
    ZCP i wyłączenia na tej podstawie tej transakcji spod zakresu VAT.
    5.1. ZCP.
    Analizowana dostawa przez (...) nie może być uznana za zbycie ZCP, o którym mowa w art.
    6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    Zgodnie z powoływaną już wyżej definicją z art. 2 pkt 27e) Ustawy o VAT, przez ZCP
    rozumieć należy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zgodnie z utrwaloną praktyką organów podatkowych (m.in. interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 marca 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.682.2020.3.RMA; Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 marca 2021 r.,
    sygn. 0114-KDIP4-3.4012.674.2020.2.KM; Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia
    8 stycznia 2021 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.652.2020.1.AW; Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 29 grudnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.610.2020.2.EW; Dyrektora
    Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 marca 2016 r., sygn. IPPP3/4512-60/16-2/PC;
    Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 grudnia 2015 r., sygn. IPPP1/4512-1114

    /15-2/KR, z powyższej definicji wynika, że aby zespół składników majątkowych
    (materialnych i niematerialnych, w tym również zobowiązania) mógł zostać uznany za ZCP
    muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:
    • istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    • zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
    • składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    • zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące te zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z powyższych przesłanek wyklucza uznanie zespołu
    składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art.
    2 pkt 27e Ustawy o VAT.
    Wskazówki w zakresie interpretacji powyższych przesłanek przedstawiają same organy
    podatkowe. Przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z 8 stycznia 2021 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.652.2020.1.AW stwierdził, że
    „Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem wynikającym
    z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła
    zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym
    warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to
    ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej
    (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).”
    Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako
    ZCP, musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością
    samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie
    gospodarczym. Powyższe oznacza, że ZCP nie jest suma poszczególnych aktywów i
    pasywów, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład,
    lecz pewien zorganizowany zespół tych składników, przy czym punktem odniesienia jest
    tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywały w funkcjonowaniu istniejącego
    przedsiębiorstwa. Jak podkreślił NSA w orzeczeniu z 23 listopada 2017 r., sygn. akt I FSK
    327/16, „Okoliczność, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników
    majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej
    należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on
    wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań
    gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników
    majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też
    dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy.”
    Dlatego też, zdaniem Zainteresowanych, o wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić,
    gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w
    strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. (co potwierdzone jest
    praktyką organów podatkowych). Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane
    na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze. Ocena ta musi być
    dokonywana według podstawowego kryterium tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i
    związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego
    przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    5.2. Przedmiot dostawy przez (...) vs. normatywna definicja ZCP.
    W niniejszym przypadku Planowana Transakcja zbycia nieruchomości przez (...) nie będzie
    stanowić zbycia ZCP w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

    Należy uznać, że nie zostały spełnione wszystkie przesłanki wskazujące na uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.
    Przedmiot sprzedaży będzie stanowić wyłącznie Nieruchomość wraz z Przenoszonymi
    Elementami. Przedmiotem sprzedaży nie będą natomiast inne składniki dotychczasowego
    przedsiębiorstwa jednego ze sprzedawców ((...)), w tym zobowiązania wynikające z
    zawartych umów, należności, maszyny i urządzenia, umowy leasingu, koncesje, licencje,
    zezwolenia.
    Natomiast samodzielność ZCP, zdaniem Zainteresowanych, oznacza, że wyodrębnione
    składniki muszą posiadać pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania jako
    samodzielne przedsiębiorstwo. Zdaniem Zainteresowanych, pozostawienie poza
    zakresem Planowanej Transakcji szeregu opisanych wcześniej elementów dotychczasowej
    działalności gospodarczej jednego ze sprzedawców pozbawia zbywaną nieruchomość
    zdolności do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Dopiero w gestii Nabywcy
    będzie leżało takie ich zorganizowanie i dodanie nowych składników, aby mogły być
    wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Najistotniejszym elementem konstytutywnym definicji ZCP, który w opinii
    Zainteresowanych nie zostanie spełniony pod kątem zakwalifikowania zbywanych przez
    nieruchomości jako ZCP, jest wyodrębnienie funkcjonalne nieruchomości w majątku
    zbywcy, tj. przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych innych niż
    zadania gospodarcze realizowane przez dotychczasowe przedsiębiorstwo jednego ze
    sprzedawców, jako całość. Jako kryterium zdolności do funkcjonowania jak niezależne
    przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku,
    jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym
    przedsiębiorstwie. Takie podejście znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych - np. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby
    Skarbowej w Warszawie z dnia 27 lutego 2015 r. (sygn. IPPP1/443-1417/14-4/MPe),
    Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 września 2015 r. (sygn. IBPP3/4512-476
    /15/KG) oraz z dnia 22 lipca 2014 r. (sygn. IBPP1/443-474/14/AW), Dyrektora Izby
    Skarbowej w Łodzi z dnia 20 maja 2015 r. (sygn. IPTPP2/4512-178/15-2/JS).
    Na samodzielność jako kluczowy element ZCP wskazują także sądy administracyjne w
    wydanych orzeczeniach. Jako przykład warto wskazać wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11, w którym stwierdzono:
    „interpretowany przepis prawa krajowego dotyczy przedsiębiorstwa lub samodzielnej jego
    części, a więc składników rzeczowych i innych stanowiących łącznie przedsiębiorstwo lub
    jego część. Biorąc zaś pod uwagę, że opodatkowaniem VAT podlega działalność
    gospodarcza to przenoszony majątek winien służyć właśnie tej działalności. Wobec tego
    uznać należy, że decydujące znaczenie przy określaniu zakresu przedmiotowego
    omawianego przepisu ma element funkcjonalny tj. podniesiona wcześniej możliwość
    realizowania określonych zadań gospodarczych. Ta natomiast konstatacja prowadzi do
    wniosku, że wyłączenie spod działania uptu dotyczy także takiej części majątku, której
    przydatność do prowadzenia działalności gospodarczej wynika nie tyle z rodzaju
    składających się na nią elementów, ile z wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego,
    charakterystycznego dla zakładu oddziału”.
    Należy zatem w szczególności zaznaczyć, że przedmiotem Planowanej Transakcji nie
    będzie zespół składników, który może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące zadania gospodarcze. Nabywca planuje zrealizować na Nieruchomości
    przedsięwzięcie gospodarcze polegające na prowadzeniu na niej obiektu handlowego
    wraz z parkingiem, drogami dojazdowymi, zjazdem publicznym, pylonem reklamowym i
    pozostałą niezbędną infrastrukturą, przy czym chcąc przeprowadzić Inwestycję, będzie
    zobowiązany do podjęcia szerokich działań zarządczo-administracyjnych, w tym zawarcia

    umów o roboty budowlane oraz innych umów niezbędnych dla prawidłowego
    przeprowadzenia procesu budowlanego. Celem organizacji oraz funkcjonowania obiektu
    Nabywca będzie musiał również pozyskać stosowne zaplecze osobowe.
    Ponadto w związku z zawarciem Planowanej Transakcji na Nabywcę nie przejdą
    zobowiązania wskazanego sprzedawcy. Przepis art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT wprost
    wskazuje na zobowiązania jako niezbędny element ZCP.
    Potwierdzają to również organy podatkowe. W interpretacji indywidualnej prawa
    podatkowego z dnia 27 kwietnia 2011 r., sygn. ILPP1/443-173/11-3/AK Dyrektor Izby
    Skarbowej w Poznaniu wskazał: „Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy
    należy stwierdzić, iż przeznaczony do zamiany przez zbywcę majątek nie spełnia definicji
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wynikającej z art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ nie
    obejmuje całości zobowiązań. Tym samym nie spełnia wszystkich kryteriów wymienionych
    w tym przepisie”.
    W niniejszym przypadku nie można również wskazać odrębności finansowej przedmiotu
    Planowanej Transakcji. Wskazany ze sprzedawców nie prowadził bowiem osobnych ksiąg
    wyłącznie w stosunku do nieruchomości wykorzystywanej uprzednio na potrzeby
    działalności gospodarczej, a możliwe jest jedynie przyporządkowanie do ww.
    nieruchomości związanych z nią przychodów, kosztów.
    Uwzględniając powyższe, w związku z dostawą nieruchomości przez (...) nie dochodzi do
    sprzedaży ZCP.
    5.3. Podsumowanie argumentacji w zakresie braku możliwości uznania przedmiotu
      dostawy przez (...) za ZCP bądź przedsiębiorstwo.
    W ocenie Zainteresowanych planowana transakcja sprzedaży nieruchomości przez (...) nie
    będzie mogła zostać uznana za zbycie ZCP, o którym mowa w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.
    W szczególności w związku z nią nie dojdzie do zbycia zespołu składników majątkowych
    wraz z zobowiązaniami, który mógłby funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo,
    samodzielnie realizujące określone cele gospodarcze.
    W ocenie Stron w związku z ww. sprzedażą nieruchomości przez (...) nie dojdzie również
    do zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego.
    Powyższe stanowisko znajduje swoje potwierdzenie w Objaśnieniach podatkowych z dnia
    11 grudnia 2018 r. w sprawie opodatkowania VAT zbycia nieruchomości komercyjnych
    (dalej jako: „Objaśnienia”). W świetle powyższych Objaśnień Ministerstwa Finansów, „Przy
    ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za: (i) przedsiębiorstwo, o którym mowa
    w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, uwzględnić należy następujące okoliczności:
    1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.”
    Przy czym jak wskazuje się w Objaśnieniach, wskazanej oceny należy dokonać na moment
    przeprowadzenia transakcji, stąd też w przypadku, „gdy konieczne dla kontynuowania
    działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku,
    które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest
    możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi
    przedsiębiorstwo lub ZCP”.
    Dodatkowo stanowisko Zainteresowanych znajduje swoje potwierdzenie w orzeczeniach
    sądów administracyjnych – przykładowo NSA w wyroku z dnia 24 listopada 2016 r. sygn.
    akt I FSK 1316/15 stwierdził, że: „(...) okoliczność, że dane nieruchomości mogą stanowić
    przedmiot najmu tak u ich zbywcy, jak i następnie u nabywcy, nie czyni z nich
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Konieczne jest, aby zbywane składniki majątkowe

    stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa u zbywcy. Skład orzekający w niniejszej
    sprawie podziela pogląd, zgodnie z którym sam fakt wykorzystywania nieruchomości w
    działalności gospodarczej – bez wykazania ich organizacyjnego i finansowego
    wyodrębnienia w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa – nie daje podstaw do
    przyjęcia, że nieruchomości te samodzielnie tworzyły zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 i art. 2 pkt 27e u.p.t.u. (wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 12 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 1090/12; dostępny na
    http://orzeczenia.nsa.gov.pl)”. Analogiczne rozstrzygnięcie zapadło również w wyroku NSA
    z dnia 28 stycznia 2019 r., sygn. akt I FSK 293/17.
    Również WSA w Szczecinie (wyrok z 12 czerwca 2019 r., sygn. I SA/Sz 328/19) jasno i
    wyraźnie wskazał, że jeżeli dla kontynuowania działalności gospodarczej konieczne jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie stanowiły przedmiotu
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, to nie można stwierdzić, że zespół
    składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Uwzględniając powyższe uwagi, planowana dostawa realizowana przez (...) nie będzie
    mogła zostać uznana za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, o którym mowa w art. 2 pkt 27e
    Ustawy o VAT.
    Podsumowując zdaniem Zainteresowanych planowana dostawa Nieruchomości (...) przez
    (...):
    • będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o
    VAT i
    • nie będzie mieściła się w katalogu czynności niepodlegających przepisom Ustawy o VAT,
    określonym w art. 6 Ustawy o VAT.
    6. Weryfikacja zastosowania zwolnienia z VAT.
    6.1. Uwagi ogólne.
    Jak już wskazano powyżej, dostawa nieruchomości realizowana przez (...) w ramach
    Planowanej Transakcji w ocenie Zainteresowanych będzie stanowiła odpłatną dostawę
    towarów w rozumieniu przepisów art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT i nie będzie mieściła się w
    katalogu czynności niepodlegających przepisom Ustawy o VAT, określonym w art. 6 pkt 1
    Ustawy o VAT.
    Dostawa nieruchomości podlega, co do zasady, opodatkowaniu VAT według stawki
    podstawowej (23% VAT). Do dostawy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do
    budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, stosuje się
    preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%.
    Natomiast zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub
    budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    W treści Ustawy o VAT ustawodawca przewidział sytuacje, w których dostawa
    nieruchomości podlega zwolnieniu z VAT.
    Mając na uwadze powyższe, w kontekście pytań postawionych przez Zainteresowanych,
    należy również przeanalizować, czy wskazana dostawa nieruchomości w ramach
    Planowanej Transakcji nie będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT.
    6.2. Podleganie dostawy nieruchomości przez (...) zwolnieniu z opodatkowania VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT jest więc
    konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących
    przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej od VAT oraz brak prawa do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu, imporcie lub
    wytworzeniu.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy
    o VAT, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
    działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
    przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od opodatkowania VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust.
    1 pkt 2 Ustawy o VAT.
    NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o
    którym mowa w art. 136 lit. b dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43
    ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia
    podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.
    u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. (...)
    ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie
    obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por.
    wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy
    podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie
    skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.” (interpretacja indywidulana Dyrektora KIS z dnia 18 marca 2024 r., sygn. 0113-
    KDIPT1-3.4012.36.2024.1.KAK).
    Odnosząc powyższe do dostawy Nieruchomości (...) przez (...) w ramach Planowanej
    Transakcji opisanej w niniejszym wniosku należy wskazać, że w ocenie Zainteresowanych
    nie podlega ona zwolnieniu na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomości zostały nabyte w następujący
    sposób we wskazanych datach:
    - lokale numer (...) znajdujące się w budynku mieszkalnym usytuowanym na działce
      ewidencyjnej numer (...) zostały nabyte przez (...) na podstawie umowy sprzedaży z
      09.03.2012 r.,
    - działka ewidencyjna numer (...) została nabyta przez (...) i (...) na podstawie umowy
      sprzedaży z 03.11.2000 r.,
    - działka ewidencyjna numer (...) została nabyta przez (...) i (...) przez zasiedzenie (co
      potwierdza postanowienie o stwierdzeniu zasiedzenia z 08.12.2021 r.),
    - działka ewidencyjna numer (...) została nabyta przez (...) na podstawie umowy sprzedaży
      z 09.03.2012 r.

    W ocenie Zainteresowanych art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania w
    przypadku dostawy Nieruchomości (...) należącej do (...) w ramach Planowanej Transakcji
    w związku z faktem, że nabycie ww. nieruchomości przez Sprzedających (w tym przez (...))
    nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT, a zatem z tytułu ich
    nabycia nie wystąpił podatek naliczony, który mógłby podlegać odliczeniu.
    Ponadto z uwagi na okoliczność, że zdaniem Zainteresowanych dostawa trzech lokali
    mieszkalnych numer (...), z których własnością są związane udziały wynoszące każdy z nich
    1/3 części w częściach wspólnych budynku i urządzeń nie służących do użytku właścicieli
    poszczególnych lokali oraz takie same udziały w działce ewidencyjnej numer (...) będzie
    korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o
    VAT (argumentacja w tym zakresie została przedstawiona w dalszej części wniosku), to
    analiza zwolnienia z opodatkowania VAT dostawy ww. nieruchomości wynikającego z
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 tej ustawy jest bezzasadna.
    Podsumowując, w odniesieniu do dostawy Nieruchomości (...) przez (...) w ramach
    Planowanej Transakcji nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
    6.3. Podleganie dostawy nieruchomości przez (...) zwolnieniu z opodatkowania VAT na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT.
    W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, opodatkowaniu nie podlega dostawa
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Grunt należy uznać za
    niezabudowany, jeżeli nie ma na nim żadnych obiektów, bądź znajdują się obiekty
    niespełniające definicji budynku/budowli w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.
    Przez tereny budowlane rozumie się zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Przedmiotem Planowanej Transakcji będą lokale nr (...) w budynku znajdującym się na
    działce ewidencyjnej numer (...) oraz zabudowana działka ewidencyjna numer (...).
    Planowana Transakcja ma ponadto objąć działkę ewidencyjną numer (...) i (...), które nie są
    zabudowane.
    Jednocześnie Nieruchomość (w tym działka ewidencyjna numer (...) i (...) na dzień
    Planowanej Transakcji będzie przeznaczona w decyzji o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu pod zabudowę.
    Zatem z uwagi na okoliczność, że działka ewidencyjna numer (...) na moment planowanej
    transakcji będzie objęta decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu oraz
    przeznaczona w tej decyzji pod zabudowę, do dostawy ww. działki nie znajdzie
    zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT.
    W konsekwencji powyższego, do dostawy działki ewidencyjnej numer (...) przez (...) nie
    może znaleźć zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o
    VAT, ponieważ w ocenie Zainteresowanych będzie to dostawa nieruchomości
    niezabudowanej przeznaczonej pod zabudowę.
    6.4. Podleganie dostawy nieruchomości przez (...) zwolnieniu z opodatkowania VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    Na podstawie regulacji zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, zwolniona od
    podatku została dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.

    W świetle art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jednocześnie zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub
    budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w ramach Planowanej Transakcji Nabywca
    zakupi m.in. trzy lokale mieszkalne, z których własnością są związane udziały wynoszące
    każdy z nich 1/3 części w częściach wspólnych budynku i urządzeń nie służących do użytku
    właścicieli poszczególnych lokali oraz takie same udziały w działce ewidencyjnej numer (...)
    oraz zabudowaną działkę ewidencyjną numer (...).
    Biorąc pod uwagę rodzaj nieruchomości zbywanych przez (...) w ramach Planowanej
    Transakcji należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, jakie towary będą przedmiotem ww.
    sprzedaży. Kolejno należy przeanalizować, czy w odniesieniu do ww. nieruchomości ma
    zastosowanie zwolnienie z opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy
    o VAT.
    W szczególności należy wskazać, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r.
    o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1048 ze zm.) samodzielny lokal mieszkalny, a
    także lokal o innym przeznaczeniu mogą stanowić odrębne nieruchomości. W świetle ust.
    2 wskazanego artykułu, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest
    wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na
    stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich
    potrzeb mieszkaniowych.
    Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych
    zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne. Ponadto stosownie do ust. 4 tego
    artykułu lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby
    nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości
    gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności:
    piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami przynależnymi” (ust. 4).
    Przywołana ustawa wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej, określa warunki,
    jakimi obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału. Według art. 3 ust.
    1 i ust. 2 cytowanej ustawy, w razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu
    przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie
    można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna
    własność lokali. Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia,
    które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
    Kolejno na mocy art. 7 ust. 1 przedmiotowej ustawy odrębną własność lokalu można
    ustanowić w drodze umowy, a także jednostronnej czynności prawnej właściciela
    nieruchomości albo orzeczenia sądu znoszącego współwłasność. Umowa o ustanowieniu
    odrębnej własności lokalu powinna być dokonana w formie aktu notarialnego; do
    powstania tej własności niezbędny jest wpis do księgi wieczystej (ust. 2 ww. artykułu).
    Z powyższych przepisów wynika, że odrębną nieruchomość może stanowić samodzielny
    lokal, a dla powstania odrębnej własności lokali niezbędny jest wpis do księgi wieczystej
    mający charakter konstytutywny. Na gruncie Ustawy o VAT lokal ten staje się odrębnym
    od budynku towarem i stanowi samodzielny przedmiot czynności analizowanych z
    perspektywy opodatkowania tym podatkiem.

    Jednocześnie należy wskazać, że w sytuacji, w której składniki majątkowe związane ze
    sprzedawanym lokalem mieszkalnym nie mogą być przedmiotem samodzielnego obrotu,
    lecz mogą być przedmiotem sprzedaży wyłącznie razem z lokalem mieszkalnym (jako
    całość), to transakcja taka nie powinna być - dla potrzeb VAT - fikcyjnie dzielona i
    opodatkowywana według różnych zasad. Biorąc powyższe pod uwagę, a odnosząc się do
    nieruchomości lokalowej i zbywanych wraz z nią składników majątkowych, należy
    wskazać, że nie jest możliwa sprzedaż udziału w nieruchomości wspólnej, a także
    związanych z lokalem mieszkalnym pomieszczeń przynależnych w sposób inny niż wraz z
    tym lokalem - te elementy muszą być zbywane łącznie (nie mogą być przedmiotem
    samodzielnego obrotu).
    W ocenie Zainteresowanych, w takiej sytuacji wszystkie składniki majątkowe podlegające
    sprzedaży stanowią przedmiot jednej dostawy, a co za tym idzie - podlegają one
    opodatkowaniu według stawki VAT właściwej dla dostawy lokalu mieszkalnego.
    Kolejno w celu określenia, czy sprzedaż składników majątkowych związanych z lokalem
    mieszkalnym może być przedmiotem samodzielnego obrotu, czy też nie (a tym samym -
    czy dla dostawy lokalu mieszkalnego i związanych z nim innych składników majątkowych
    należy zastosować dwie różne stawki podatku, czy też jedną, wspólną stawkę, ewentualnie
    czy mają do nich zastosowanie te same zasady dotyczące zwolnienia z opodatkowania
    VAT), kluczowe jest w pierwszej kolejności rozstrzygnięcie, w jakiej relacji do lokalu
    mieszkalnego pozostają związane z nim składniki majątkowe. Jako że przepisy Ustawy o
    VAT nie zawierają wskazówek w tym zakresie, zdaniem Zainteresowanych, właściwe jest
    odwoływanie się do przepisów Kodeksu cywilnego oraz wskazanej ustawy z dnia 24
    czerwca 1994 r. o własności lokali.
    Zdaniem Zainteresowanych, dla ustalenia charakteru wspomnianego wyżej związku
    pomiędzy lokalem mieszkalnym, a związanymi z nim składnikami majątkowymi, konieczne
    jest przede wszystkim ustalenie, czy zbywane wraz z lokalem składniki majątkowe są
    częściami składowymi tego lokalu mieszkalnego.
    Nawiązując do powyższego należy wskazać, że stosownie do art. 47 § 1 Kodeksu
    cywilnego, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
    praw rzeczowych. W ocenie Zainteresowanych, z powyższego wynika, iż wraz z nabyciem
    lokalu mieszkalnego nabyciu podlegają także jego części składowe. Innymi słowy, sprzedaż
    lokalu mieszkalnego wraz ze związanymi z nim częściami składowymi stanowi przedmiot
    jednej dostawy. Oznacza to, że część składowa nieruchomości (np. lokalu mieszkalnego)
    nie może być przedmiotem samodzielnego obrotu gospodarczego.
    Kolejno należy zatem ustalić, w jaki sposób należy rozumieć pojęcie części składowych
    lokalu mieszkalnego. W szczególności, należy zbadać, czy w zakres tego terminu wchodzą
    związane z danym lokalem mieszkalnym udziały w nieruchomości wspólnej z prawem do
    korzystania z poszczególnych części wspólnych (takich jak np. miejsca postojowe czy
    komórki lokatorskie), a także pomieszczenia przynależne (którymi mogą być np. komórki
    lokatorskie). W przypadku bowiem odpowiedzi twierdzącej (tj. w przypadku uznania, że
    wskazane wyżej składniki majątkowe stanowią części składowe lokalu mieszkalnego),
    konieczne będzie stwierdzenie, iż nie mogą one być przedmiotem samodzielnego obrotu,
    a co za tym idzie - ich dostawa powinna zostać opodatkowana tak jak dostawa lokalu
    mieszkalnego.
    Odnosząc się do powyższego, zgodnie z art. 50 Kodeksu cywilnego, za części składowe
    nieruchomości (w tym nieruchomości lokalowej), uważa się także prawa związane z jej
    własnością. W ocenie Zainteresowanych, prawami, o których mowa wyżej, są wszystkie
    prawa związane z daną nieruchomością (np. lokalem mieszkalnym), o ile przysługują one
    właścicielom i mogą przysługiwać tylko im. Oznacza to, że częścią składową lokalu
    mieszkalnego może być w szczególności udział w nieruchomości wspólnej. Jest to bowiem
    podstawowe prawo podmiotowe związane z odrębną własnością lokalu.

    Należy wskazać, że powyższe jest zgodne z przepisami wskazanej ustawy z dnia 24
    czerwca 1994 r. o własności lokali. W myśl bowiem art. 3 ust. 1 ww. ustawy, w razie
    wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości
    wspólnej, jako prawo związane z własnością lokali. W przedmiotowej ustawie
    ustawodawca wprost zatem przesądził, że udział w nieruchomości wspólnej jest
    podstawowym prawem związanym z lokalem. Przy czym, zgodnie z omawianą regulacją,
    nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą
    wyłącznie do użytku właścicieli lokali (ust. 2 cytowanego artykułu).
    Do części wspólnych budynku należy zatem zaliczyć takie jego części, które służą do
    użytku ogółu właścicieli lokali wchodzących w skład danej nieruchomości wspólnej. W
    szczególności, w ocenie Zainteresowanych, nie ma przeszkód do uznania, że część
    wspólną nieruchomości, mogą stanowić powierzchnie przeznaczone na miejsca
    postojowe dla samochodów lub rowerów czy na komórki lokatorskie (w przypadku, gdy
    nie stanowią one pomieszczeń przynależnych do poszczególnych lokali). Bez znaczenia
    jest przy tym to, że nie wszyscy właściciele lokali mieszkalnych korzystają z części
    wspólnych w równym stopniu, jak również to, że niektóre części wspólne nieruchomości
    (np. miejsca postojowe czy komórki lokatorskie) mogą być udostępnione wyłącznie
    konkretnym właścicielom lokali mieszkalnych. W dalszym ciągu mamy bowiem wówczas
    do czynienia z jedną nieruchomością wspólną - wyznacza się jedynie części, z których
    mogą korzystać poszczególni właściciele (przy czym sposób korzystania z określonych
    części wspólnych może w określonych okolicznościach ulegać zmianie).
    Podsumowując, związane z danym lokalem mieszkalnym udziały w nieruchomości
    wspólnej z prawem do korzystania z poszczególnych części wspólnych (takich jak np.
    miejsca postojowe czy komórki lokatorskie) stanowią części składowe tegoż lokalu
    mieszkalnego. Za część składową nieruchomości uważa się bowiem także prawa związane
    z jej własnością.
    Odnosząc się natomiast do zbywanych czasami wraz z lokalami mieszkalnymi
    pomieszczeń przynależnych (którymi mogą być np. komórki lokatorskie, o ile nie wchodzą
    w skład nieruchomości wspólnej), należy wskazać, że w ocenie Zainteresowanych również
    i w tym przypadku mamy do czynienia z częściami składowymi nieruchomości (tj. powinny
    być kwalifikowane jako części składowe danego lokalu mieszkalnego). Wyjaśniając
    powyższe, należy bowiem ponownie wskazać, że zgodnie z art. 2 ust. 2 omawianej ustawy
    z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali, samodzielnym lokalem mieszkalnym jest
    wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na
    stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich
    potrzeb mieszkaniowych. Stosownie natomiast do ust. 4 powołanego artykułu, do lokalu
    mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego
    bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza
    budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych,
    komórka, garaż, tj. pomieszczenia przynależne.
    Konkludując, zdaniem Zainteresowanych, do części składowych nieruchomości w postaci
    lokalu mieszkalnego należy zaliczyć:
    - udział w nieruchomości wspólnej, z prawem do wyłącznego korzystania z określonych
    części wspólnych (np. z miejsc postojowych czy komórek lokatorskich) oraz
    - pomieszczenia przynależne (którymi mogą być np. komórki lokatorskie).
    Przy czym jak zostało wskazane, nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części
    budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
    Zatem obydwa wyżej wymienione, a związane z lokalem mieszkalnym składniki majątkowe
    nie mogą być przedmiotem samodzielnego obrotu gospodarczego. Innymi słowy, mogą
    one podlegać sprzedaży wyłącznie razem z lokalem mieszkalnym (jako całość). Stanowią
    one przedmiot jednolitej i niepodzielnej dostawy.

    W konsekwencji powyższego, sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz ze związanymi z nim
    udziałami w nieruchomości wspólnej, z prawem do korzystania z poszczególnych części
    wspólnych, lub też wraz z pomieszczeniami przynależnymi, powinna zostać potraktowana
    jednolicie pod kątem opodatkowania VAT. Skoro bowiem podlegające sprzedaży składniki
    majątkowe nie mogą być przedmiotem samodzielnego obrotu, nieuzasadnione byłoby
    uznanie, że mimo to dla celów podatkowych należy je fikcyjnie dzielić i opodatkowywać
    według różnych zasad. Wprost przeciwnie - wszystkie zbywane przez sprzedawcę składniki
    majątkowe powinny być traktowane jako zbycie jednego towaru, w skład którego wchodzi
    kilka elementów stanowiących nierozłączną całość.
    Innymi słowy, w takim przypadku sprzedaż taka ma charakter jednolitej transakcji zbycia
    lokalu mieszkalnego, wraz z nierozłącznie związanymi z nim udziałami w nieruchomości
    wspólnej, z którymi związane są ewentualnie prawa do wyłącznego korzystania z
    poszczególnych części wspólnych (tj. miejsc postojowych dla samochodów, miejsc
    postojowych dla rowerów, komórek lokatorskich itp.), lub też wraz z pomieszczeniami
    przynależnymi (którymi mogą być np. komórki lokatorskie), i w całości stanowi przedmiot
    jednej czynności cywilnoprawnej, tj. umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z ww.
    składnikami. Stanowisko takie jest uzasadnione biorąc pod uwagę w szczególności
    okoliczność, że w omawianym przypadku nie jest możliwa odrębna sprzedaż składników
    majątkowych związanych z lokalem - przykładowo, zbyciu nie może podlegać np. sam
    udział w nieruchomości wspólnej, a w konsekwencji prawo do wyłącznego korzystania z
    określonych części wspólnych. Innymi słowy, przedmiotowych składników majątkowych
    nie można zbyć inaczej, jak tylko wraz z lokalem mieszkalnym.
    Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych, dostawa lokali mieszkalnych wraz ze
    związanymi z nimi udziałami w nieruchomości wspólnej, ewentualnie z prawem do
    wyłącznego korzystania z poszczególnych części wspólnych (tj. miejsc postojowych dla
    samochodów, miejsc postojowych dla rowerów, komórek lokatorskich itp.), lub też wraz z
    pomieszczeniami przynależnymi (którymi mogą być np. komórki lokatorskie), powinna
    zostać potraktowana jednolicie pod kątem VAT w szczególności z uwagi na okoliczność, że:
    - lokale mieszkalne oraz związane z nimi udziały w nieruchomości wspólnej, ewentualnie z
    prawem do wyłącznego korzystania z poszczególnych części wspólnych, lub też wraz z
    pomieszczeniami przynależnymi, są obejmowane jedną umową i jednym aktem
    notarialnym i nie da się dokonać ich sprzedaży inaczej, jak tylko razem;
    - zbywane przez sprzedawcę składniki majątkowe powinny być traktowane jako zbycie
    jednolitego towaru, w skład którego wchodzi kilka elementów stanowiących
    nierozłączną całość (są to lokale mieszkalne oraz związane z nimi udziały w
    nieruchomości wspólnej, ewentualnie z prawem do korzystania z poszczególnych części
    wspólnych, lub też wraz z pomieszczeniami przynależnymi).
    Odnosząc poczynione uwagi do okoliczności objętych niniejszym wnioskiem, objęte
    Planowaną Transakcją sprzedaże lokali mieszkalnych, z których własnością jest związany
    odpowiedni udział w częściach wspólnych budynku i urządzeń nie służących do użytku
    właścicieli poszczególnych lokali oraz taki sam udział w działce gruntu nr (...) powinny być
    potraktowane na gruncie VAT jak trzy dostawy towarów, tj.:
    1) sprzedaż samodzielnego lokalu mieszalnego nr 1 położonego w (...) o powierzchni
                2użytkowej (...),00 m, z którego własnością jest związany udział wynoszący 1/3 części w
      częściach wspólnych budynku i urządzeń nie służących do użytku właścicieli
                                                    2poszczególnych lokali oraz taki sam udział w działce gruntu nr (...) o obszarze 2041 m,
    2) sprzedaż samodzielnego lokalu mieszalnego nr 2 położonego w (...) o powierzchni
                2użytkowej 47,00 m, z którego własnością jest związany udział wynoszący 1/3 części w
      częściach wspólnych budynku i urządzeń nie służących do użytku właścicieli
                                                    2poszczególnych lokali oraz taki sam udział w działce gruntu nr (...) o obszarze 2041 m,

    3) sprzedaż samodzielnego lokalu mieszalnego nr 3 położonego w (...) o powierzchni
                2użytkowej 47,00 m, z którego własnością jest związany udział wynoszący 1/3 części w
      częściach wspólnych budynku i urządzeń nie służących do użytku właścicieli
                                                    2poszczególnych lokali oraz taki sam udział w działce gruntu nr (...) o obszarze 2041 m.
    Nie można bowiem nabyć w oderwaniu od lokalu mieszkalnego udziału w nieruchomości
    wspólnej, którą z kolei stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą
    wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
    Zatem, jeżeli w ramach jednej nieruchomości następuje sprzedaż odrębnych własności
    lokali wraz ze stosownymi udziałami w nieruchomości wspólnej, to sprzedaż ta ma
    charakter jednej transakcji i podlega opodatkowaniu VAT, jako jedno świadczenie
    sprzedaży lokalu.
    Powyższe potwierdza przykładowo interpretacja indywidualna:
    - Dyrektora KIS z dnia 4 czerwca 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.168.2018.1.KC;
    - Dyrektora KIS z dnia 4 października 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.563.2023.1.JS.
    Ponadto w ocenie Zainteresowanych, sprzedaż w ramach Planowanej Transakcji
    zabudowanych działek ewidencyjnych powinna zostać potraktowana na gruncie VAT tak,
    jak dostawa znajdujących się na nich zabudowań.
    W świetle bowiem art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich
    części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli
    byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania VAT. Oznacza to,
    że do dostawy gruntu stosuje się analogicznie opodatkowanie podatkiem VAT, jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT,
    opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Analogicznie w przypadku korzystania ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
    Kolejno należy przeanalizować, czy sprzedaż w ramach Planowanej Transakcji budynków,
    budowli lub ich części będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków, budowli lub ich części, jeżeli w stosunku do nich
    powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a
    dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.
    Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu
    pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, należy w pierwszej
    kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. przedmiotu Planowanej Transakcji
    miało miejsce pierwsze zasiedlenie oraz jaki okres upłynął pomiędzy jego pierwszym
    zasiedleniem a jego planowaną dostawą.
    Przedstawione okoliczności wskazują, że sprzedaż wskazanego przedmiotu Planowanej
    Transakcji przez (...) nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
    nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części
    upłynęło co najmniej 2 lata.
    Jak wynika bowiem z przedstawionego opisu sprawy, Nieruchomości zostały nabyte w
    następujący sposób we wskazanych datach:

    - lokale numer (...) znajdujące się w budynku mieszkalnym usytuowanym na działce
    ewidencyjnej numer (...) zostały nabyte przez (...) na podstawie umowy sprzedaży z
    09.03.2012 r.,
    - działka ewidencyjna numer (...) została nabyta przez (...) i (...) na podstawie umowy
    sprzedaży z 03.11.2000 r.,
    - działka ewidencyjna numer (...) została nabyta przez (...) i (...) przez zasiedzenie (co
    potwierdza postanowienie o stwierdzeniu zasiedzenia z 08.12.2021 r.),
    - działka ewidencyjna numer (...) została nabyta przez (...) na podstawie umowy sprzedaży
    z 09.03.2012 r.
    Jak wskazano w opisie sprawy, na działkach ewidencyjnych numer (...) i (...) znajdują się
    zabudowania. Na moment Planowanej Transakcji zabudowania te są użytkowane przez
    okres dłuższy niż dwa lata.
    W szczególności działka ewidencyjna numer (...) była już zabudowana w momencie jej
    nabycia przez (...) (znajdował się na niej budynek, w którym były 3 lokale mieszkalne
    stanowiące odrębną własność). Ponadto lokale numer (...) znajdujące się na działce
    ewidencyjnej numer (...) są wynajmowane na rzecz osób fizycznych począwszy od stycznia
    2015 r. do chwili obecnej.
    Natomiast działka ewidencyjna numer (...) w momencie jej nabycia przez (...) i (...) nie była
    zabudowana, przy czym niedługo po jej nabyciu zostały rozpoczęte starania celem
    wzniesienia na niej budynku.
    Dnia 30.03.2004 r. wydana została decyzja, na mocy której udzielono pozwolenia na
    użytkowanie budynku wzniesionego na działce ewidencyjnej numer (...). Na działce
    ewidencyjnej numer (...) jeden ze Sprzedawców ((...)) prowadził sklep z częściami
    samochodowymi oraz (...) na podstawie wpisu w Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej, przy czym obecnie działalność ta nie jest już prowadzona.
    Działalność na tej nieruchomości była prowadzona od dnia 30.03.2004 r. (dzień uzyskania
    pozwolenia na użytkowanie budynku wzniesionego na działce) do dnia 31.12.2020 r.
    Działalność ta została wykreślona z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej w dniu 12.01.2021 r. Ponadto budynek znajdujący się na działce
    ewidencyjnej nr (...) jest zamieszkiwany przez (...) i (...) począwszy od 01.04.2004 r. do chwili
    obecnej.
    W związku ze sprzedażą Nieruchomości nie wystąpi sytuacja, w której w okresie krótszym
    niż dwa lata przed datą Planowanej Transakcji, zabudowania znajdujące się na działkach
    ewidencyjnych numer (...) i (...) były lub będą przedmiotem prac prowadzących do ich
    ulepszenia generujących wydatki, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości
    początkowej tych nieruchomości.
    W konsekwencji spełnione zostaną przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, ponieważ dostawa budynków, budowli lub
    ich części znajdujących się na działce ewidencyjnej numer (...) przez (...) w ramach
    Planowanej Transakcji nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz od
    daty pierwszego zasiedlenia ww. nieruchomości minął okres przekraczający 2 lata.
    Tym samym, planowana sprzedaż przez (...):
    1) samodzielnego lokalu mieszalnego nr 1 położonego w (...) o powierzchni użytkowej
          250,00 m, z którego własnością jest związany udział wynoszący 1/3 części w częściach
    wspólnych budynku i urządzeń nie służących do użytku właścicieli poszczególnych lokali
                                        2oraz taki sam udział w działce gruntu nr (...) o obszarze 2041 m,

    2) samodzielnego lokalu mieszalnego nr 2 położonego w (...) o powierzchni użytkowej
          247,00 m, z którego własnością jest związany udział wynoszący 1/3 części w częściach
    wspólnych budynku i urządzeń nie służących do użytku właścicieli poszczególnych lokali
                                        2oraz taki sam udział w działce gruntu nr (...) o obszarze 2041 m,
    3) samodzielnego lokalu mieszalnego nr 3 położonego w (...) o powierzchni użytkowej
          247,00 m, z którego własnością jest związany udział wynoszący 1/3 części w częściach
    wspólnych budynku i urządzeń nie służących do użytku właścicieli poszczególnych lokali
                                        2oraz taki sam udział w działce gruntu nr (...) o obszarze 2041 m,
    będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT w zw. z art.
    29a ust. 8 tej ustawy.
    W tym miejscu należy również wskazać, że ustawodawca daje podatnikom, dokonującym
    dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze
    zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT po spełnieniu
    określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji
    na zasadach ogólnych.
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    10 Ustawy o VAT, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
    warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
    a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
    b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części (art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT).
    Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
    dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
    przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części (art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT).
    W odniesieniu do powyższego należy wskazać, że:
    - na moment Planowanej Transakcji Sprzedawcy (w tym (...)) oraz Nabywca będą
    zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT oraz
    - Sprzedawcy (w tym (...)) i Nabywca złożą zgodne oświadczenie, że wybierają
    opodatkowanie VAT dostawy budynku, budowli lub ich części.
    Zatem uwzględniając powyższe, dostawa przez (...):
    1) samodzielnego lokalu mieszalnego nr 1 położonego w (...) o powierzchni użytkowej (...),
        200 m, z którego własnością jest związany udział wynoszący 1/3 części w częściach
      wspólnych budynku i urządzeń nie służących do użytku właścicieli poszczególnych
                                            2lokali oraz taki sam udział w działce gruntu nr (...) o obszarze 2041 m,
    2) samodzielnego lokalu mieszalnego nr 2 położonego w (...) o powierzchni użytkowej
          247,00 m, z którego własnością jest związany udział wynoszący 1/3 części w częściach

      wspólnych budynku i urządzeń nie służących do użytku właścicieli poszczególnych
                                            2lokali oraz taki sam udział w działce gruntu nr (...) o obszarze 2041 m,
    3) samodzielnego lokalu mieszalnego nr 3 położonego w (...) o powierzchni użytkowej
          247,00 m, z którego własnością jest związany udział wynoszący 1/3 części w częściach
      wspólnych budynku i urządzeń nie służących do użytku właścicieli poszczególnych
                                            2lokali oraz taki sam udział w działce gruntu nr (...) o obszarze 2041 m,
    będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
    6.5. Podleganie dostawy nieruchomości przez (...) zwolnieniu z opodatkowania VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT zwalnia się z opodatkowania dostawę
    budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod
    warunkiem że:
    1) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    2) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    Aby możliwe było zastosowanie zwolnienia z VAT dostawy budynków, budowli lub ich
    części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, dostawa nie może być bowiem
    objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    Z uwagi na okoliczność, że dostawa przez (...):
    1) samodzielnego lokalu mieszalnego nr 1 położonego w (...) o powierzchni użytkowej
          250,00 m, z którego własnością jest związany udział wynoszący 1/3 części w częściach
      wspólnych budynku i urządzeń nie służących do użytku właścicieli poszczególnych
                                            2lokali oraz taki sam udział w działce gruntu nr (...) o obszarze 2041 m,
    2) samodzielnego lokalu mieszalnego nr 2 położonego w (...) o powierzchni użytkowej
          247,00 m, z którego własnością jest związany udział wynoszący 1/3 części w częściach
      wspólnych budynku i urządzeń nie służących do użytku właścicieli poszczególnych
                                            2lokali oraz taki sam udział w działce gruntu nr (...) o obszarze 2041 m,
    3) samodzielnego lokalu mieszalnego nr 3 położonego w (...) o powierzchni użytkowej
          247,00 m, z którego własnością jest związany udział wynoszący 1/3 części w częściach
      wspólnych budynku i urządzeń nie służących do użytku właścicieli poszczególnych
                                            2lokali oraz taki sam udział w działce gruntu nr (...) o obszarze 2041 m,
    będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    Ustawy o VAT, w odniesieniu do jej dokonania nie może znaleźć zastosowanie zwolnienie z
    opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy.
    6.6. Podsumowanie stanowiska Zainteresowanych w zakresie opodatkowania VAT
    dostawy nieruchomości przez (...).
    Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych transakcja dostawy Nieruchomości (...) przez
    (...) będzie podlegać opodatkowaniu VAT z uwagi na okoliczność, że nie znajdą do niej
    zastosowania zwolnienia z VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 9
    oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, a ponadto Sprzedawcy (w tym (...)) i Nabywca
    zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww.
    ustawy.

    7. Prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury
    dokumentującej sprzedaż nieruchomości (dokonanej przez (...)) przez Nabywcę oraz
    prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę podatku
    naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymał
    fakturę dokumentującą sprzedaż wskazanej nieruchomości lub prawo do zwrotu
    różnicy na rachunek bankowy.
    Zdaniem Zainteresowanych, elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o prawie do
    obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu nieruchomości przez Nabywcę,
    zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, jest potwierdzenie faktu, że Nieruchomość (...)
    nabywana od (...) będąca przedmiotem Planowanej Transakcji będzie wykorzystywana
    przez Nabywcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Jak wynika bowiem z treści art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT.
    Z kolei zgodnie z art. 87 ust. 1 Ustawy o VAT w przypadku gdy kwota podatku naliczonego
    jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo
    do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
    różnicy na rachunek bankowy.
    Jeżeli, zatem, dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT
    naliczonego przy ich nabyciu.
    Jak wskazano wcześniej:
    • Nabywca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
    • Po nabyciu Nieruchomości (w tym Nieruchomości (...)), Nabywca zamierza prowadzić na
    niej działalność gospodarczą polegającą na realizacji przedsięwzięcia gospodarczego -
    obiektu handlowego wraz z parkingiem, drogami dojazdowymi, zjazdem publicznym,
    pylonem reklamowym i pozostałą niezbędną infrastrukturą, tj. działalność podlegającą
    opodatkowaniu VAT.
    W świetle powyższego zdaniem Zainteresowanych, po dokonaniu nabycia w ramach
    Planowanej Transakcji Nieruchomości (...) od (...) i otrzymaniu od Sprzedawców
    prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Nabywca
    będzie posiadał:
    • prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej
    dostawę ww. nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji oraz
    • prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę podatku
    naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymał
    fakturę dokumentującą sprzedaż ww. nieruchomości lub prawo do zwrotu różnicy na
    rachunek bankowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i
    usług zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.
    Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana
    przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W kwestii opodatkowania dostawy Nieruchomości (...) (działki nr (...) oraz lokali nr (...) na
    działce nr (...)) istotne znaczenie ma fakt, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku
    opisu zdarzenia przyszłego Sprzedający w celu dokonania sprzedaży nieruchomości podjął
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawców w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich
    transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby
    przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału –
    okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu
    osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się
    do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w

    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE. Przykładowo podane zostały
    działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania
    takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów
    angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Sprzedający (Pan (...)) jest właścicielem m.in.
    lokali nr (...), z których własnością jest związany udział wynoszący 1/3 części w częściach
    wspólnych budynku i urządzeń niesłużących do użytku właścicieli poszczególnych lokali
    oraz taki sam udział w działce gruntu nr (...) oraz niezabudowanej działki nr (...). Lokale
    numer (...) znajdujące się w budynku mieszkalnym usytuowanym na działce nr (...) zostały
    nabyte przez Sprzedającego na podstawie umowy sprzedaży z 9 marca 2012 r. Działka
    ewidencyjna numer (...) była już zabudowana w momencie jej nabycia przez
    Sprzedającego (znajdował się na niej budynek, w którym były 3 lokale mieszkalne
    stanowiące odrębną własność). Lokale numer (...) znajdujące się na działce ewidencyjnej
    numer (...) są wynajmowane na rzecz osób fizycznych począwszy od stycznia 2015 r. do
    chwili obecnej. Działka ewidencyjna numer (...) została nabyta przez Sprzedającego na
    podstawie umowy sprzedaży z 9 marca 2012 r. Na działce nr (...) nie ma zabudowań.
    Sprzedający planuje sprzedaż m.in. niezabudowanej działki nr (...) oraz lokali nr (...), z
    których własnością jest związany udział wynoszący 1/3 części w częściach wspólnych
    budynku i urządzeń niesłużących do użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz taki sam
    udział w działce gruntu nr (...) (Nieruchomości (...)).
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą uznania Sprzedającego za podatnika
    podatku VAT w zakresie transakcji dostawy Nieruchomości (...) oraz braku wyłączenia z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT sprzedaży
    Nieruchomości (...), jako transakcji niestanowiącej zbycia przedsiębiorstwa ani
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Należy w tym miejscu wskazać, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między
    podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje
    ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 535 ustawy Kodeks cywilny:
    Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność
    rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy
    cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy
    Kodeks cywilny, w myśl którego:
    Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
    zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi
    własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej
    postanowiły.
    Z kolei zgodnie z art. 389 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
    Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
    umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
    przyrzeczonej.
    Stosownie do art. 389 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

    Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony,
    powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę
    uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione
    do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony
    wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie.
    Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin
    do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powołanymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Ponadto, należy zwrócić uwagę, na kwestię udzielania pełnomocnictw, która została
    uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział
    II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 95 ustawy Kodeks cywilny:
    § 1. Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości
    czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela.
    § 2. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga
    za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 ustawy Kodeks cywilny:
    Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
    (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
    (pełnomocnictwo).
    Art. 98 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
    Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
    czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
    określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
    czynności.
    Stosownie do art. 99 ustawy Kodeks cywilny:
    § 1. Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
    pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie.
    § 2. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.
    Na mocy art. 108 ustawy Kodeks cywilny:
    Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonywa w imieniu
    mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na
    treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy.
    Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie
    strony.
    Jak wynika z ww. przepisów Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to jednostronne
    oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się
    upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez
    pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła
    skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że celem realizacji Planowanej Transakcji, w dniu
    19 października 2023 r. Sprzedawcy złożyli Nabywcy w formie aktu notarialnego ofertę

    zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży Nieruchomości. W dniu 13 grudnia 2023 r.
    Nabywca w drodze aktu notarialnego przyjął ofertę, w związku z czym doszło do zawarcia
    Umowy przedwstępnej pomiędzy Sprzedawcami a Nabywcą.
    Jak Państwo wskazali, Sprzedawcy i Nabywca zawarli Umowę przedwstępną w celu
    umożliwienia Nabywcy lub wskazanemu przez niego podmiotowi trzeciemu kompletnej i
    prawidłowej realizacji przedsięwzięcia gospodarczego, polegającego na prowadzeniu na
    nieruchomości, której Sprzedawcy są właścicielem, obiektu handlowego wraz z
    parkingiem, drogami dojazdowymi, zjazdem publicznym, pylonem reklamowym i
    pozostałą niezbędną infrastrukturą, wykonanych odpowiednio do planu
    zagospodarowania terenu (Inwestycja). Na podstawie Umowy Przedwstępnej Sprzedawcy
    zobowiązali się do zawarcia z Nabywcą umowy przyrzeczonej sprzedaży, mocą której
    sprzedadzą Nabywcy w stanie wolnym od jakichkolwiek praw, roszczeń lub ograniczeń
    przysługujących osobom trzecim - jedynie za wyjątkiem służebności przesyłu
    ustanowionych na rzecz gestorów mediów i za przyjętą cenę prawo własności
    przedmiotowej Nieruchomości, a Nabywca oświadcza, że w wypadku uprzedniego
    ziszczenia się wszystkich przesłanek określonych Umowie przedwstępnej oraz złożenia w
    umowie przyrzeczonej sprzedaży przez Sprzedawców wskazanych oświadczeń, Nabywca
    przystąpi do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży i nabędzie prawo własności
    Nieruchomości.
    W umowie przedwstępnej ustalili Państwo również, że Umowa przyrzeczona zostanie
    zawarta w terminie wskazanym przez Nabywcę, nie później jednak niż do dnia 30 czerwca
    2025 r.
    W ww. umowie przedwstępnej uzgodnili Państwo, że Nabywca przystąpi do zawarcia
    umowy przyrzeczonej w wypadku ziszczenia się, w niżej wskazanych terminach,
    następujących przesłanek:
    1) uzyskania przez Nabywcę, działającego w imieniu Sprzedawców, kosztem i staraniem
    Nabywcy, ostatecznej, a w razie skierowania skargi do wojewódzkiego sądu
    administracyjnego - prawomocnej decyzji administracyjnej, obejmującej zgodę na
    usunięcie z przedmiotowej Nieruchomości wszystkich drzew lub krzewów - najpóźniej
    do dnia 30.05.2025 roku;
    2) uzyskania przez Nabywcę, na jego koszt i staraniem, ostatecznej, a w razie złożenia
    skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego - prawomocnej, decyzji obejmującej
    zgodę na wyłączenie z produkcji rolnej lub leśnej gruntu składającego się na
    przedmiotową Nieruchomość, wydanej na podstawie przepisów ustawy z dnia 3 lutego
    1995 r. o ochronie gruntów rolnych i leśnych (o ile jej uzyskanie będzie konieczne do
    realizacji Inwestycji) - najpóźniej do dnia 30.05.2025 r.;
    3) uzyskania przez Nabywcę, na jego koszt i staraniem ostatecznej i prawomocnej decyzji
    o warunkach zabudowy, jeżeli będzie ona wymagana do zrealizowania Inwestycji;
    4) uzyskania najpóźniej do dnia 30 maja 2025 r. przez Nabywcę, na jego koszt i staraniem,
    ostatecznych, a w razie złożenia skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego -
    prawomocnych:
    a) decyzji zezwalającej na lokalizację zjazdu publicznego na przedmiotową
      Nieruchomość z drogi publicznej,
    b) zgłoszenie budowy lub przebudowy zjazdu publicznego z drogi publicznej, chyba że
      budowa zjazdu zostanie objęta pozwoleniem na realizację Inwestycji,
    5) uzyskania przez Nabywcę, na jego koszt i staraniem, wszelkich uzgodnień lub
    warunków technicznych, umożliwiających przyłączenie Inwestycji do sieci
    wodociągowej, kanalizacyjnej (kanalizacja sanitarna i deszczowa), elektroenergetycznej
    oraz telekomunikacyjnej, zgodnie z wymogami i standardem Nabywcy, jak również
    pozytywnych opinii lub ekspertyz w sprawie możliwości ogrzewania Obiektu za pomocą
    pomp ciepła, a gdyby takie ogrzewanie nie było możliwe - uzyskania uzgodnień lub

    warunków technicznych dotyczących zasad przyłączenia Obiektu do sieci gazowej,
    zgodnie z wymogami i standardem Nabywcy - najpóźniej do dnia 28 kwietnia 2025 r.;
    6) uzyskania przez Nabywcę, na jego koszt i staraniem, na podstawie dokumentacji
    projektowej przygotowanej na koszt i staraniem Nabywcy, wszystkich wymaganych
    obowiązującymi przepisami stanowisk, opinii, uzgodnień, zezwoleń, pozwoleń, decyzji i
    postanowień właściwych organów administracji, inspekcji lub służb, w tym administracji
    drogowej, potrzebnych do kompletnej realizacji w ramach przedmiotowej
    Nieruchomości Inwestycji na warunkach określonych w planie zagospodarowania
    terenu, a w szczególności uzyskania ostatecznego, a w razie złożenia skargi do
    wojewódzkiego sądu administracyjnego - prawomocnego, pozwolenia na budowę
    Inwestycji, umożliwiającego co najmniej realizację w ramach przedmiotowej
    Nieruchomości sali sprzedaży, parkingu, miejsc postojowych, pylonu reklamowego,
    oraz zawierającej uzgodnienia lokalizacji niezbędnych mediów, wraz z ostatecznym, a w
    razie złożenia skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego - prawomocnym,
    pozwoleniem wodnoprawnym, umożliwiającym odprowadzanie wód opadowych z
    przedmiotowej Nieruchomości - jeżeli uzyskanie takiego pozwolenia będzie konieczne
    do prawidłowej realizacji i użytkowania Inwestycji, w tym także zapewniającej
    ogrzewanie Obiektu za pomocą pomp ciepła lub gazu ziemnego, skomunikowania
    przedmiotowej Nieruchomości za pomocą zjazdu publicznego z drogi publicznej
    najpóźniej do dnia 30.05.2025 r.;
    7) przekazania Nabywcy stosownych dokumentów i zaświadczeń wskazanych w Umowie
    Przedwstępnej;
    8) złożenia przez Sprzedawców przy zawieraniu umowy przyrzeczonej stosownych
    oświadczeń wskazanych w Umowie Przedwstępnej;
    9) istnienia - w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej - możliwości realizowania
    bezpośredniego, nieodpłatnego i nieograniczonego czasowo, w tym poprzez szlabany,
    bramy, barierki itp., dostępu do drogi publicznej poprzez zaprojektowany zjazd
    publiczny, na którego lokalizację i budowę lub przebudowę odpowiedni organ
    administracji udzielił zgody.
    Strony zobowiązują się współdziałać w ramach wszelkich postępowań związanych z
    uzyskaniem rozstrzygnięć koniecznych dla budowy Inwestycji i prawidłowego z niej
    korzystania, według planów Nabywcy.
    W opisie sprawy podali Państwo również, że Sprzedający udzielili każdej z osób
    reprezentujących Nabywcę przy zawarciu Umowy Przedwstępnej odrębnego (każdej z
    osobna) pełnomocnictwa upoważniającego do wszczęcia i prowadzenia w imieniu
    Sprzedawców postępowania o wydanie decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i
    udzielającej pozwolenia na budowę Inwestycji, jak również wszelkich innych postępowań
    administracyjnych, potrzebnych do prawidłowego przygotowania i realizacji tej Inwestycji,
    a w szczególności takich postępowań, których przedmiotem będzie uzyskanie:
    1) decyzji o podziale przedmiotowej Nieruchomości, gdyby okazała się ona potrzebna do
      prawidłowej i zgodnej z Umową Przedwstępną realizacji Inwestycji,
    2) decyzji obejmującej zgodę na wyłączenie z produkcji rolnej lub leśnej gruntu
      składającego się na przedmiotową Nieruchomość,
    3) zezwolenia na lokalizację zjazdów publicznych na przedmiotową Nieruchomość,
    4) uzgodnień, opinii lub stanowisk organów administracji drogowej, w tym właściwych
      zarządców dróg,
    5) uzgodnień, opinii lub stanowisk dostawców mediów, gestorów sieci i urządzeń
      technicznych,
    6) zgłoszenia budowy lub przebudowy zjazdów na przedmiotową Nieruchomość,

    7) zezwolenia na zajęcie pasa drogowego,
    8) zezwolenia na usunięcie z przedmiotowej Nieruchomości drzew lub krzewów, ich
      przesadzenie lub nasadzenie nowych,
    9) zgody na przebudowę lub likwidację znajdujących się w ramach przedmiotowej
      Nieruchomości instalacji, urządzeń lub sieci, kolidujących z Inwestycją,
    10) pozwolenia właściwego konserwatora zabytków na prowadzenie robót budowlanych
      na przedmiotowej Nieruchomości, gdyby okazała się ona potrzebna do prawidłowej
      realizacji Inwestycji,
    11) decyzji o pozwoleniu na użytkowanie Inwestycji,
    12) innych wymaganych decyzji, uzgodnień i opinii właściwych organów.
    Pełnomocnictwo powyższe obejmuje także umocowanie Nabywcy do wystąpienia w
    imieniu mocodawcy do właściwych organów administracji z wnioskiem o przeniesienie na
    Nabywcę wszelkich rozstrzygnięć administracyjnych wydanych na rzecz Sprzedawców w
    związku z planowaną Inwestycją, w szczególności decyzji o zatwierdzeniu projektu
    budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę Inwestycji.
    Jak wynika z opisu sprawy Sprzedawca oświadczył również, że udziela Nabywcy prawa do
    dysponowania przedmiotową Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu
    przepisów art. 3 pkt 11) oraz art. 33 ust. 2 pkt 2) ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku - Prawo
    budowlane. Na podstawie udzielonego prawa Nabywca jest uprawniony do złożenia
    oświadczenia o dysponowaniu nieruchomością na cele budowlane. Jednocześnie strony
    zgodnie postanawiły, że Nabywca będzie uprawniony do przeniesienia tego prawa na
    rzecz osoby lub podmiotu realizującego prace projektowe dotyczące zamierzonej
    Inwestycji.
    Zatem fakt, że ww. działania, nie będą podejmowane bezpośrednio przez Sprzedającego,
    ale przez osoby trzecie nie oznacza, że pozostają bez wpływu na sytuację prawną
    Zainteresowanego. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez osoby
    trzecie wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedającego (mocodawcy). Z
    kolei osoby trzecie dokonując ww. działań uatrakcyjnią przedmiotowe działki
    niezabudowaną nr (...) i zabudowaną nr (...) będące nadal własnością/współwłasnością
    Sprzedającego. Działania te dokonywane za pełną zgodą Sprzedającego, wpłyną na
    podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości. Wszystkie te
    czynności z punktu widzenia podatku VAT zostaną „wykonane” w sferze
    prawnopodatkowej Sprzedającego. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność
    wykonywania ww. czynności przez potencjalnego nabywcę.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że udzielenie przez Sprzedającego stosownych
    pełnomocnictw Kupującemu skutkować będzie tym, że wszystkie ww. czynności
    podejmowane przez Kupującego będą podejmowane w imieniu Sprzedającego i na jego
    korzyść, ponieważ to Sprzedający jako właściciel lokali znajdujących się w budynku
    posadowionym na działce nr (...) wraz z udziałem w działce nr (...) oraz działki
    niezabudowanej nr (...) będzie stroną w postępowaniu o uzyskanie stosownych decyzji,
    pozwoleń oraz dokonania wszelkich czynności związanych z przedmiotową
    nieruchomością.
    Powyższe okoliczności w żaden sposób nie mogą świadczyć o działaniu Sprzedającego
    zmierzającym do wykonywania jedynie prawa własności majątku osobistego w celu
    wykorzystania na potrzeby prywatne i dowodzą, że zostanie wypełniona definicja
    prowadzenia działalności gospodarczej, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a on sam będzie
    działał jako podatnik VAT.
    W rozpatrywanej sprawie należy zwrócić również uwagę, że lokale nr (...) są wynajmowane
    na rzecz osób fizycznych począwszy od stycznia 2015 r. do chwili obecnej.
    Należy wyjaśnić, że na mocy art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego:

    Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
    przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu
    umówiony czynsz.
    Tak więc najem stanowi umowę dwustronnie zobowiązującą i wzajemną nakładającą na
    strony – zarówno wynajmującego jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.
    Istota umowy najmu wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego świadczenia
    usług przez właściciela na rzecz najemcy. Najemca za oddaną mu w najem rzecz płaci
    umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między świadczoną usługą a
    przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Zatem wskazać należy, że najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy
    przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Taki sposób wykorzystania ww. lokali wskazuje, że są
    one wykorzystywane w prowadzonej przez Sprzedającego działalności gospodarczej.
    W konsekwencji Sprzedający (Pan (...)) z tytułu planowanej transakcji, będzie podatnikiem
    podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, wykonującym
    działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co
    do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w
    zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak
    na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w
    sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie”
    obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,
    przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on
    być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
    zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 5(...)
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. Zgodnie z tym przepisem:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;

      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
    Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi
    w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z
    przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            cpomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
    Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale

    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub

    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I
    FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011
    r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub
    nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie zasługuje na uwagę orzeczenie NSA z 24 listopada 2016 r., sygn.
    I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości (zabudowane
    nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności
    gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli
    były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej
    na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na nich
    obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego
    zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za
    sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na
    działalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż byłaby to jedynie sprzedaż
    nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została zawarta w wyroku z
    26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Analizując przedstawione zdarzenie przyszłe w kontekście powołanych regulacji prawnych,
    należy stwierdzić, że wskazany we wniosku przedmiot transakcji (lokale nr (...), z których
    własnością jest związany udział wynoszący 1/3 części w częściach wspólnych budynku i
    urządzeń niesłużących do użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz taki sam udział w
    działce gruntu nr (...) oraz działka nr (...)), nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w
    rozumieniu powołanego art. 551 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie
    towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej
    definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa.
    W opisie sprawy wskazali Państwo bowiem, że przedmiotem Planowanej Transakcji będą
    ww. nieruchomości. Planowanej Transakcji towarzyszyć będzie również przeniesienie na
    Nabywcę dokumentacji prawnej i technicznej dotyczącej nieruchomości (w tym
    dokumenty związane z nieruchomością gruntową takie jak wypis i wyrys z rejestru
    gruntów itp.), a ponadto decyzji administracyjnych, których adresatem będą Sprzedawcy
    (w sytuacji, w której potrzebne będzie ich uzyskanie przez Sprzedawców).

    Jednakże w związku z nabyciem Nieruchomości przez Nabywcę:
    1) nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy związanego ze wskazaną działalnością, w
            1trybie art. 23 Kodeksu pracy;
    2) Nabywca nie przejmie (w drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej):
    a) jakichkolwiek ruchomości będących własnością wskazanego sprzedawcy;
    b) jakichkolwiek umów zawartych przez wskazanego sprzedawcę z dostawcami
      zewnętrznymi a dotyczących zarządzania lub bieżącej obsługi administracyjnej
      przedsiębiorstwa (dotyczące np. księgowości), jeżeli takie umowy będą obowiązywały
      na moment Planowanej Transakcji;
    c) jakichkolwiek umów zawiązanych w celu prowadzenia przywołanej działalności, w
      szczególności umowa dostarczania ciepła, umowa na zaopatrzenie w wodę i
      odprowadzanie ścieków, umowa na dostawę energii elektrycznej, umowa o
      świadczenie usług telekomunikacyjnych, umowa dotycząca usług ochrony, umowa na
      doradztwo w sprawie ochrony przeciwpożarowej, jeżeli takie umowy będą
      obowiązywać na moment Planowanej Transakcji;
    d) jakichkolwiek znaków towarowych, licencji czy patentów;
    e) praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych wskazanego
      sprzedawcy;
    f) zobowiązań tego sprzedawcy;
    g) tajemnic przedsiębiorstwa oraz know-how;
    h) ksiąg rachunkowych wskazanego sprzedawcy i innych dokumentów (np. handlowych,
      korporacyjnych);
    i) nazwy przedsiębiorstwa tego sprzedawcy;
    j) praw do dokumentacji, umów, dokumentów kadrowych, instrukcji i innej
      dokumentacji.
    Ponadto wskazali Państwo, że przedmiotem sprzedaży nie będą inne składniki
    przedsiębiorstwa (...), w tym przykładowo (jeżeli występują) zobowiązania wynikające z
    zawartych umów, należności, maszyny i urządzenia, umowy leasingu, koncesje, licencje,
    zezwolenia. Wynika to w szczególności z tego, że obecnie ww. sprzedawca nie prowadzi
    działalności gospodarczej.
    Należy również podkreślić, że Nabywca planuje zrealizować na Nieruchomości Inwestycję
    polegającą na prowadzeniu na nieruchomości, której Sprzedawca jest właścicielem,
    obiektu handlowego wraz z parkingiem, drogami dojazdowymi, zjazdem publicznym,
    pylonem reklamowym i pozostałą niezbędną infrastrukturą.
    Tymczasem Sprzedający w ramach swojej działalności prowadził sklep z częściami
    samochodowymi oraz (...). Ponadto Sprzedający zakończył prowadzenie swojej
    działalności w dniu 12 stycznia 2021 r.
    Planowana transakcja nie będzie stanowiła również zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa Sprzedającego, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art.
    2 pkt 27e ustawy.
    Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że nieruchomość (niezabudowana działka nr (...)
    oraz lokale znajdujące się w budynku posadowionym na działce nr (...)) nie stanowi
    formalnie odrębnego przedsiębiorstwa ani organizacyjnie wydzielonej części
    przedsiębiorstwa Sprzedającego w ramach prowadzonej przez niego działalności.
    W konsekwencji, opisane we wniosku zdarzenie przyszłe, tj. sprzedaż niezabudowanej
    działki nr (...) oraz lokali wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku i urządzeń oraz
    udziałem w działce nr (...) stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu

    podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytanie nr 1 jest prawidłowe.
    Przechodząc do Państwa wątpliwości dotyczących tego czy dostawa działki nr (...) oraz
    lokali wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku i urządzeń oraz udziałem w działce
    nr (...) będzie podlegała zwolnieniu z VAT, wskazać należy, że zakres i zasady zwolnienia od
    podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy.
    Do dostawy terenów niezabudowanych zastosowanie znajdują przepisy art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy. Natomiast w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział
    zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających
    określone w tych przepisach warunki.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się przez to
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT
    przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na
    podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o
    warunkach zabudowy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.

    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem,
    o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    W przypadku gdy nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych,
    należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
    działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
    przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Ponadto należy zauważyć, że z uwagi na fakt, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do
    ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego, należy posiłkować się w tym zakresie
    przepisami ustawy z 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali:
    Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej
    „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
    Ustawa o własności lokali wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej, określa
    warunki, jakim obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału.
    Według art. 3 ust. 1 i ust. 2 cyt. ustawy o własności lokali:

    W razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w
    nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać
    zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali.
    Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą
    wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
    Na mocy art. 7 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy o własności lokali:
    Odrębną własność lokalu można ustanowić w drodze umowy, a także jednostronnej
    czynności prawnej właściciela nieruchomości albo orzeczenia sądu znoszącego
    współwłasność.
    Umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu powinna być dokonana w formie aktu
    notarialnego; do powstania tej własności niezbędny jest wpis do księgi wieczystej.
    Z powyższych przepisów wynika, że odrębną nieruchomość może stanowić samodzielny
    lokal, a dla powstania odrębnej własności lokali niezbędny jest wpis do księgi wieczystej
    mający charakter konstytutywny. Bez wpisu do księgi wieczystej odrębna własność lokalu
    (części budynku) nie może skutecznie powstać. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i
    usług lokal ten staje się odrębnym od budynku towarem i stanowi samodzielny przedmiot
    czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem wniosku jest dostawa lokali mieszkalnych nr (...) z
    udziałem w częściach wspólnych budynku oraz urządzeń oraz udziałem w działce nr (...), a
    także niezabudowana działka nr (...).
    Odnosząc się do niezabudowanej działki nr (...) należy zauważyć, że ww. działka na
    moment planowanej transakcji będzie objęta decyzją o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu oraz przeznaczona w tej decyzji pod zabudowę.
    Ww. działka stanowi więc teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy, co
    wyklucza do jej sprzedaży zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Skoro do ww. sprzedaży działki nie można zastosować zwolnienia, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować warunki do zastosowania zwolnienia z
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W kontekście ww. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 należy zauważyć, że NSA w wyroku z dnia 28
    lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136
    lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.,
    przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek
    ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze
    związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma
    zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że
    dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia
    2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.

    Jak Państwo wskazali, nabycie 9 marca 2012 roku działki nr (...) w ramach umowy
    sprzedaży nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. W takiej sytuacji nie można
    mówić, że Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu ww. działki, lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta
    tym podatkiem.
    Mając na uwadze powyższe, sprzedaż działki nr (...) nie będzie korzystała także ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie
    zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.
    Natomiast w odniesieniu do sprzedaży samodzielnych lokali mieszalnych nr 1, 2, 3, z
    których własnością jest związany udział wynoszący 1/3 części w częściach wspólnych
    budynku i urządzeń nie służących do użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz taki sam
    udział w działce gruntu nr (...) należy wskazać, że Sprzedający nabył ww. nieruchomości 9
    marca 2012 r. Sprzedający wynajmuje ww. lokale na rzecz osób fizycznych począwszy od
    stycznia 2015 r. do chwili obecnej.
    W opisie sprawy podali Państwo również, że w związku ze sprzedażą nieruchomości nie
    wystąpi sytuacja, w której w okresie krótszym niż dwa lata przed datą Planowanej
    Transakcji, zabudowania znajdujące się na działce ewidencyjnej numer (...) były lub będą
    przedmiotem prac prowadzących do ich ulepszenia generujących wydatki, które
    stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych nieruchomości.
    Biorąc pod uwagę fakt, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem lokali nr 1, 2, 3 w budynku
    posadowionym na działce nr (...), a jego planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż
    2 lata, to w odniesieniu do dostawy ww. lokali będą spełnione przesłanki wymagane dla
    zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z tym, że planowana dostawa lokali nr 1, 2, 3 będzie korzystała ze zwolnienia
    od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww.
    dostawy – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji

    ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Wskazali Państwo, że w sytuacji uznania, że część Nieruchomości podlega zwolnieniu z
    opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, strony złożą zgodne
    oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy VAT stosownie do art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT.
    Ponadto Nabywca oraz Sprzedawca na dzień planowanej Transakcji będą zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni.
    Tym samym, mając na względzie, że w zakresie dostawy lokali nr 1, 2, 3 wraz z udziałem
    wynoszącym 1/3 części w częściach wspólnych budynku i urządzeń nie służących do
    użytku właścicieli poszczególnych lokali Strony zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, składając stosowne
    oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 w
    zw. z ust. 11 ustawy o VAT, dostawa lokali nr 1, 2, 3 wraz z udziałem w częściach
    wspólnych budynku oraz urządzeń będzie opodatkowana podatkiem VAT według
    właściwej stawki tego podatku.
    Mając na uwadze powyższe, dostawa 1/3 udziału w gruncie (działka nr (...)), na którym
    posadowiony jest ww. budynek (gdzie znajdują się lokale nr 1, 2, 3) – przy uwzględnieniu
    treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą również prawa Nabywcy do obniżenia
    VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż
    Nieruchomości (...) (lokali nr 1, 2, 3 wraz z udziałem wynoszącym 1/3 części w częściach
    wspólnych budynku i urządzeń nie służących do użytku właścicieli poszczególnych lokali
    oraz 1/3 udziału w działce nr (...) oraz działki nr (...)) w ramach Planowanej Transakcji,
    prawa do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę podatku
    naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymał fakturę
    dokumentującą ww. sprzedaż lub prawa do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości stwierdzić należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
    podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w
    rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
    Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych
    w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za
    jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym
    mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Jak wynika z art. 87 ust. 1 ustawy:
    W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Podkreślić również należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z okoliczności sprawy wynika, że Nabywca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    podatku VAT. Po nabyciu Nieruchomości (lokali nr 1, 2, 3 wraz z udziałem wynoszącym 1/3
    części w częściach wspólnych budynku i urządzeń nie służących do użytku właścicieli

    poszczególnych lokali wraz z udziałem w działce oraz działki niezabudowanej nr (...)),
    Nabywca zamierza prowadzić na niej działalność gospodarczą polegającą na realizacji
    przedsięwzięcia gospodarczego - obiektu handlowego wraz z parkingiem, drogami
    dojazdowymi, zjazdem publicznym, pylonem reklamowym i pozostałą niezbędną
    infrastrukturą. Nabycie Nieruchomości nastąpi w celu prowadzenia przez Nabywcę
    działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.
    Jednocześnie, planowana transakcja nie będzie stanowiła transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie będzie podlegała
    wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Ponadto, w sytuacji gdy
    strony transakcji skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania, o którym mowa w art.
    43 ust. 10 ustawy dla dostawy ww. lokali korzystającego ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawa Nieruchomości (...) będzie w całości
    opodatkowania podatkiem VAT.
    Zatem w analizowanej sprawie nie zajdzie ww. przesłanka negatywna wymieniona w art.
    88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.
    W konsekwencji Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej ww.
    Transakcję na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Tym samym w sytuacji zaistnienia
    okoliczności wskazanych w art. 87 ust. 1 ustawy, Nabywca będzie miał również prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub prawo ubiegać
    się o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na rachunek bankowy.
    Zatem Państwa stanowisko w kwestii dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku nr 3
    należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (tj. lokali nr 1, 2, 3 wraz z udziałem wynoszącym 1/3 części w częściach
    wspólnych budynku i urządzeń nie służących do użytku właścicieli poszczególnych lokali i 1
    /3 udziału w działce nr (...) oraz niezabudowanej działki nr (...)). Inne kwestie
    przedstawione w zdarzeniu przyszłym, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały
    objęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Należy zauważyć, że Organ nie wydaje interpretacji indywidualnych w zakresie stawki
    podatku VAT. Kwestie te są rozstrzygane w ramach odrębnej instytucji – wiążących
    informacjami stawkowych
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku VAT
    leży w kompetencji właściwego dla nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika Urzędu
    Skarbowego/Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp. k (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę
    interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.);
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.