Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.539.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Ustalenie wartości nieodpłatnych świadczeń w związku z
wykorzystywaniem przez członków zarządu samochodów
służbowych do celów prywatnych.
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu
przychód-przychód z działalności wykonywanej osobiście
samochód-samochód służbowy
świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: pieniężnej nieodpłatnych i częściowo odpłatnych
świadczeń.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42-ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody.-Ustalanie wartości
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką akcyjną z siedzibą w Polsce oraz podlega w Polsce obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania
    (nieograniczony obowiązek podatkowy). Głównym przedmiotem działalności Spółki jest
    (...).
    Członkowie Zarządu Spółki (dalej: „Członkowie Zarządu”) pełnią funkcję na podstawie
    uchwał wspólników powołujących ich do zarządu Spółki (dalej: „Uchwała”). Miejscem
    wykonywania Uchwał jest siedziba Spółki, jak również inne miejsca, w których zasadne jest
    podjęcie czynności w celu realizacji obowiązków.
    Członkowie Zarządu to osoby fizyczne posiadające miejsce zamieszkania na terytorium
    Polski oraz podlegające w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Do obowiązków Członków Zarządu należy
    prowadzenie spraw i interesów Spółki. Czynności te wymagają wyjazdów w szereg miejsc
    wykonywania obowiązków służbowych, m.in. spotkań z kontrahentami, zazwyczaj poza
    siedzibę główną Spółki, zarówno w kraju, jak i za granicą. Charakter pełnionych funkcji i
    wykonywanych czynności wymaga od Członków Zarządu stałej mobilności i stałej
    dyspozycyjności, często poza standardowymi godzinami oraz w weekendy.
    W celu realizacji obowiązków służbowych wymagających stałej gotowości i dyspozycyjności
    oraz zapewnienia środków umożliwiających ich wykonywanie Spółka ma zamiar
    zapewniać Członkom Zarządu samochody służbowe będące przedmiotem leasingu,
    pokrywając w całości koszty eksploatacji pojazdów (w tym raty leasingowe, ubezpieczenia,
    paliwo, serwis).
    Wnioskodawca wskazuje ponadto, że udostępniane Członkom Zarządu samochody
    służbowe będą użytkowane na mocy umowy leasingu między Spółką a podmiotem
    zewnętrznym, leasingodawcą.
    Samochody będą wykorzystywane przez Członków Zarządu co do zasady do celów
    służbowych, z możliwością okresowego wykorzystania do celów prywatnych.
    W Spółce zostanie opracowany zbiór zasad korzystania z samochodów służbowych przez
    Członków Zarządu, który określi zasady powierzania i korzystania z pojazdów przez te
    osoby.

    Zgodnie z ww. zasadami, do obowiązków Członków Zarządu należeć będzie, aby po
    zakończonej jeździe samochód został zaparkowany w miejscu uzgodnionym ze Spółką lub
    przez nią wskazanym. Członek Zarządu zobowiązany będzie do zaparkowania samochodu
    w rejonie miejsca zamieszkania, zakwaterowania lub w innym miejscu gwarantującym
    bezpieczeństwo parkowania (np. w prywatnym garażu Członka Zarządu).
    Zasady będą nakładać obowiązek na Członków Zarządu składania miesięcznych
    oświadczeń Spółce, zawierających informacje o zakresie wykorzystania samochodów dla
    celów prywatnych i służbowych w danym miesiącu. Oświadczenia tę będą odpowiednio
    zbierane i przechowywane przez dedykowane do tego osoby w Spółce.
    W związku z powyższym, z tytułu korzystania przez Członków Zarządu z samochodów
    służbowych, także dla celów prywatnych, Spółka ma zamiar uwzględniać przychód z tytułu
    nieodpłatnych świadczeń powstałych po stronie Członków Zarządu zgodnie z brzmieniem
    art. 11 ust. 2a ustawy o PIT, jednocześnie spełniając obowiązki płatnika wynikające z art.
    41 ust. 1 ww. ustawy.
    Kalkulacja wysokości przychodu z tytułu wykorzystania samochodu służbowego do celów
    prywatnych dokonywana będzie z uwzględnieniem wszystkich okoliczności korzystania z
    udostępnionego samochodu służbowego w danym miesiącu przez Członków Zarządu.
    W szczególności, metoda służąca do określenia wartości nieodpłatnego świadczenia z
    tytułu używania samochodów dla celów prywatnych, (dalej: „Metoda”) będzie
    odzwierciedlać przyjęty zbiór zasad i będzie uwzględniała, że:
    a) wyjazdy służbowe Członków Zarządu poza siedzibę Spółki, zarówno krajowe jak i
      zagraniczne, np. w celu odbycia spotkań biznesowych, udziału w konferencjach,
      targach branżowych i innych wydarzeniach o charakterze biznesowym, będą
      traktowane jako okres wykorzystania samochodu do celów służbowych. Za wyjazdy
      służbowe uważa się wszelkie przejazdy samochodem służbowym związane z
      wykonywaniem obowiązków Członków Zarządu na rzecz Spółki, zarówno lokalne (na
      terenie województwa (...), w tym w (...)), krajowe, jak i zagraniczne,
    b) dojazdy samochodem służbowym z miejsca zamieszkania do siedziby Spółki lub
      innego miejsca wykonywania zadań przez Członka Zarządu oraz powrót do miejsca
      zamieszkania będzie traktowany jako okres wykorzystania samochodu do celów
      służbowych,
    c) czas garażowania (do którego Członkowie Zarządu będą zobligowani zgodnie z
      przyjętymi zasadami) udostępnionych samochodów służbowych w miejscach postoju
      należących do Członków Zarządu będzie traktowany jako okres wykorzystania
      samochodu do celów służbowych,
    d) użytkowanie pojazdu w pozostałym zakresie, niewskazanym w pkt a-c powyżej, w
      szczególności na potrzeby wyjazdów weekendowych, świątecznych oraz wakacyjnych,
      o ile w tym okresie Członek Zarządu nie korzystał z auta dla celów służbowych lub go
      nie garażował, dochowując tym samym ciążącym na nim obowiązkom, będzie
      traktowane jako okres wykorzystania samochodu do celów prywatnych.
    Ponadto zasady będę zakazywać udostępniania samochodu osobom trzecim spoza Spółki,
    a więc wszelkie jazdy będę realizowane tylko i wyłącznie przez Członka Zarządu, który
    złożył oświadczenie, że zapoznał się i akceptuje przyjęty zbiór zasad. Sporadycznie mogę
    zdarzać się okazję, że samochód będzie udostępniany innym pracownikom Spółki, aby
    realizowali oni zadania służbowe im przydzielone.
    Ponadto, zgodnie z przyjętymi zasadami, wysokość przychodu powstała po stronie
    Członka Zarządu z tytułu używania samochodu służbowego do celów prywatnych, będzie
    uzależniona od faktycznego celu użytkowania samochodu i złożonych oświadczeń
    wskazujących przez ile dni w miesiącu auto było wykorzystywane dla celów prywatnych.
    Współczynnik wykorzystania samochodu do celów prywatnych będzie ustalany w oparciu
    o proporcję faktycznego wykorzystania pojazdu w celach prywatnych do całości

    wykorzystania w danym miesiącu, przy czym udział prywatny z założenia nie będzie niższy
    niż 20%. Współczynnik ten będzie miał zastosowanie do całości wydatków
    eksploatacyjnych związanych z pojazdem, w tym w szczególności rat leasingowych,
    kosztów ubezpieczenia, paliwa oraz serwisu.
    Pytania
    1. Czy przychód Członków Zarządu pełniących swoje funkcje na podstawie uchwał, z
      tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych należy ustalać
      stosując art. 11 ust. 2a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Jeśli odpowiedź na pytanie wskazane wyżej będzie pozytywna, to Spółka zwraca się z
      zapytaniem czy jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych mając na
      uwadze dyspozycję wskazanego wyżej artykułu w tym przede wszystkim konieczność
      wzięcia pod uwagę w szczególności cen rynkowych oraz czasu udostępniania rzeczy,
      powinna ustalić podstawę opodatkowania Członków Zarządu z tytułu wykorzystywania
      samochodu służbowego do celów prywatnych poprzez przemnożenie liczby dni
      wykorzystywania samochodu do celów prywatnych ustalonych na podstawie
      złożonych oświadczeń przez Członków Zarządu przez średni dzienny koszt całości
      wydatków eksploatacyjnych związanych z pojazdem, w tym w szczególności rat
      leasingowych, kosztów ubezpieczenia, paliwa oraz serwisu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód Członków Zarządu, pełniących swoje funkcje na
    podstawie uchwał, z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów
    prywatnych należy ustalać zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    W konsekwencji Spółka, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, powinna
    ustalać podstawę opodatkowania z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do
    celów prywatnych poprzez przemnożenie liczby dni wykorzystywania samochodu do
    celów prywatnych, ustalonych na podstawie oświadczeń Członków Zarządu, przez średni
    dzienny koszt całości wydatków eksploatacyjnych związanych z pojazdem, obejmujących w
    szczególności raty leasingowe, koszty ubezpieczenia, paliwa oraz serwisu.
    Zdaniem Wnioskodawcy, takie podejście pozostaje zgodne z dyspozycją art. 11 ust. 2a pkt
    4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń ustala się z uwzględnieniem cen rynkowych oraz czasu i miejsca
    udostępnienia świadczenia.
    Zgodnie z brzmieniem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (PIT), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, ze
    ściśle określonymi wyjątkami. Przepis ten wskazuje na powszechnie obowiązującą ogólną
    zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym wszelkich osiągniętych przez podatnika
    w danym roku korzyści majątkowych, z zastrzeżeniem tych, które na mocy ustawy zostały
    wyłączone z tego opodatkowania.
    Z kolei w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT wymieniono katalog źródeł przychodów. Jednym z
    takich źródeł jest stosunek służbowy oraz stosunek pracy (art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    PIT). Kolejny punkt przywołanego przepisu wskazuje, że źródłem przychodów jest również
    działalność wykonywana osobiście.
    Działalność wykonywana osobiście określona w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT została
    szerzej zdefiniowana w art. 13 ww. ustawy. Poza szeregiem wskazanych w tym artykule
    przypadków, w punkcie 7 określono, iż przez przychody z działalności wykonywanej
    osobiście rozumie się: „przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich
    powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów
    stanowiących osób prawnych.”

    Dalej w pkt 9 ww. artykułu za źródło przychodów z działalności wykonywanej osobiście
    wskazano również: „przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie
    przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w
    tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
    pozarolniczej działalności gospodarczej z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.”
    Biorąc pod uwagę treść powołanych wyżej regulacji, w ocenie Wnioskodawcy,
    wynagrodzenie Członków Zarządu z tytułu uchwał powołujących ich do tego organu
    powinno stanowić przychód, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT. Nie ulega
    wątpliwości, iż przychody uzyskiwane z tytułu Uchwał powinny stanowić przychody z
    działalności wykonywanej osobiście (o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT).
    Jak wskazano w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Członkowie Zarządu to osoby
    fizyczne posiadające miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz podlegające w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT: „Osoby fizyczne prowadzące działalność
    gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której
    mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane
    jako płatnicy pobierać z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do
    dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów
    w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu
    składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną
    w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.”
    Z kolei na podstawie art. 42 ust. 1 powyższej ustawy: „Płatnicy, o których mowa w art. 41,
    przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w
    terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki
    (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
    skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a
    jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia
    działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został
    pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują
    kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik
    urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
    swoje zadania.”
    Powołane przepisy wprowadzają wyraźny obowiązek płatnika w stosunku do osób
    fizycznych podlegających nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku
    dochodowym od osób fizycznych, wykonujących czynności służbowe na podstawie uchwał
    powołujących ich do składu organów.
    W odniesieniu do omawianego zdarzenia, konsekwencją powyższego jest opodatkowanie
    przychodów uzyskiwanych przez Członków Zarządu na podstawie Uchwał za
    pośrednictwem płatnika, zgodnie z normami wskazanymi w art. 41 i art. 42 ustawy o PIT.
    Należy przy tym zauważyć, że zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami są nie
    tylko otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
    pieniądze i wartości pieniężne, ale także wartość otrzymanych świadczeń w naturze i
    innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przepisy ustawy o PIT nie definiują terminu nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w
    art. 11 ust. 1 ww. ustawy. Należy zatem odnieść się do stanowiska prezentowanego przez
    sądy administracyjne w ugruntowanej linii orzeczniczej na gruncie podatku dochodowego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w uchwałach z 18 listopada 2002 r., sygn. akt FPS 9/02 oraz
    z 16 października 2006 r. sygn. akt FPS 1/06 stwierdził, iż pojęcie „nieodpłatne
    świadczenie” ma „szerszy zakres niż w prawie cywilnym, obejmuje bowiem wszystkie

    zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści
    kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w
    działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami
    lub inną formę ekwiwalentu przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy.”
    Jak już wyjaśniono wcześniej, przychodami są również nieodpłatne świadczenia (co wynika
    z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT).
    Zgodnie z art. 11 ust. 2a ustawy o PIT, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń
    ustala się:
    1) Jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
      gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych
      odbiorców,
    2) Jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
    3) Jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według
      równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu
      lub budynku;
    4) W pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
      świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku,
      z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopniu zużycia oraz czasu i miejsca
      udostępnienia.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód Członków Zarządu, pełniących swoje funkcje na
    podstawie uchwał, z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów
    prywatnych należy ustalać zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Ponadto, z uwagi na fakt, iż samochody będą wykorzystywane przez Członków Zarządu
    zarówno w celu należytego wykonywania obowiązków służbowych, jak i do celów
    prywatnych, kalkulacja przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń powinna być
    dokonywana przy użyciu metody pozwalającej na jednoznaczne określenie wartości
    nieodpłatnego świadczenia z tytułu użytkowania samochodu do celów prywatnych.
    Natomiast, aby móc określić wartość tego przychodu z tytułu używania samochodów
    także dla celów prywatnych, należy stosować metodę, pozwalającą określić zakres
    wykorzystania udostępnionych samochodów.
    Stanowisko przedstawione przez Spółkę znajduje potwierdzenie w następujących
    interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe:
    · W interpretacji indywidualnej z dnia 19 kwietnia 2018 r. sygn. 0113-KDIPT2-
      3.4011.80.2018.2.AC, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się ze
      stanowiskiem Wnioskodawcy, iż: „(...) przepisy ustawy o PIT nie wskazują praktycznego
      sposobu ustalania wartości nieodpłatnego świadczenia w związku z
      wykorzystywaniem przez Członków Zarządu samochodów służbowych. W związku z
      tym, uznać należy, że w tym celu może być stosowana każda metoda, która pozwoli na
      jednoznaczne określenie wartości tego świadczenia. Co do zasady jednak sposób ten
      musi odpowiadać cenie rynkowej stosowanej w obrocie rzeczami tego samego rodzaju
      i gatunku, z uwzględnieniem czasu i miejsca ich uzyskania, co wynika z art. 11 ust. 2
      ustawy o PIT. Biorąc powyższe pod uwagę, Spółka może przykładowo pozyskiwać od
      Członków Zarządu miesięczny wykaz przejazdów prywatnych z wyodrębnieniem
      przebytej trasy w kilometrach w poszczególnych dniach miesiąca.”,
    · W interpretacji indywidualnej z dnia 8 lutego 2023 r. sygn. 0113-KDIPT2-
      3.4011.890.2022.2.SJ, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „z
      uwagi na fakt, iż samochody służbowe będą wykorzystywane przez członków zarządu
      zarówno w celu należytego wykonywania obowiązków służbowych, jak i do celów

      prywatnych, kalkulacja przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń powinna być
      dokonywana przy użyciu metody pozwalającej na jednoznaczne określenie wartości
      nieodpłatnego świadczenia z tytułu użytkowania samochodu do celów prywatnych
      (np. z uwzględnieniem proporcji przejechanych kilometrów do celów prywatnych w
      danym miesiącu w odniesieniu do łącznej liczby kilometrów przejechanych w danym
      miesiącu).”
    · W interpretacji indywidualnej z 24 marca 2015 r. sygn. ITPB2/415-1194/14/IB, w której
      Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził, iż „W tym przypadku mają bowiem
      zastosowanie ogólne zasady ustalania wartości pieniężnej świadczeń uregulowane w
      art. 11 ww. ustawy. W rezultacie, Spółka jako płatnik ma obowiązek doliczenia do
      przychodów menedżera (Członka Zarządu) wartości pieniężnej świadczenia z tytułu
      wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych w wysokości ustalonej
      zgodnie z art. 11 ust. 2a ww. ustawy.”
    W związku z powyższym, aby móc określić wysokość przychodu powstałego po stronie
    Członka Zarządu z tytułu używania udostępnionego mu samochodu do celów prywatnych,
    Spółka ma zamiar stosować Metodę kalkulacji przychodu przyjętą w zbiorze zasad, które
    zostały opisane w opisie zdarzenia przyszłego.
    Przyjęte zasady opisanej wyżej Metody kalkulacji przychodu mają na celu przede
    wszystkim określenie, czy samochód jest wykorzystywany przez członka zarządu do celów
    służbowych, czy prywatnych, oraz w jakim zakresie się to odbywa, tak aby określić i
    zastosować odpowiednią proporcję, która posłuży do określenia przychodu powstałego
    po stronie Członków Zarządu.
    Mając na uwadze okoliczności, które będą wpływały na ustalenie właściwej proporcji,
    opisane w zdarzeniu przyszłym, należy zwrócić w pierwszym rzędzie uwagę, że korzystanie
    z udostępnionych samochodów przez Członków Zarządu będzie następowało przede
    wszystkim w celu należytego wypełniania powierzonych obowiązków służbowych.
    W związku z pełnieniem przez Członków Zarządu funkcji w organie Spółki, osoby nią
    zarządzające muszą pozostawać w stałej dyspozycyjności i gotowości do realizacji
    interesów Spółki i jej akcjonariuszy. Ponadto, ze względu na liczbę zatrudnionych w
    Spółce, przekraczającą 500 osób a także znaczny, generowany obrót w Spółce -
    intensyfikacja obowiązków jak i zajętości samych Członków Zarządu, w związku z
    wykonywaniem obowiązków jest znacznie większa, aniżeli w przypadku pracowników
    niższego szczebla, którym czasami inne firmy z tej samej branży takie samochody
    udostępniają.
    W związku z powyższym, mając na uwadze przedmiot działalności Spółki i obszar
    geograficzny jej działania, Członkowie Zarządu zobligowani są do bardzo częstych,
    ponadprzeciętnej liczby podróży służbowych krajowych jak i zagranicznych.
    Dlatego też, w sytuacji gdy Członkowie Zarządu będący jedynymi przedstawicielami Spółki,
    uprawnionymi do jej reprezentowania ze względu na charakter wykonywanych
    obowiązków służbowych, muszą mieć zagwarantowaną możliwość parkowania
    samochodów w miejscu zamieszkania, gdyż jest to gwarant stałej gotowości i mobilności w
    wypełnianiu obowiązków służbowych oraz leży to w interesie samej Spółki.
    Samochody w tym przypadku są niezbędnym narzędziem, które mają ułatwiać efektywną
    realizację powierzonych zadań Członkom Zarządu, co wiążę się z bardzo często z
    koniecznością przemieszczania się między różnymi lokalizacjami.
    Ponadto, nałożenie na Członków Zarządu obowiązku garażowania udostępnionych im
    samochodów, ma na celu zagwarantowanie bezpieczeństwa powierzonego mienia i
    stanowi realizację interesu Spółki.

    W związku z tym, czas wykorzystywania samochodów służbowych do odbywania delegacji
    krajowych, zagranicznych a także czas przejazdu z miejsca zamieszkania/garażowania do
    miejsca realizacji obowiązków służbowych, oraz wreszcie czas garażowania samochodów
    nie powinny być traktowane jako okres wykorzystania pojazdy do celów prywatnych.
    Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w następujących interpretacjach
    indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe:
    · W interpretacji indywidualnej z 2 września 2022 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.487.2022.1.
      GG, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „(...) mając na
      uwadze powyższy stan prawny oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że
      korzystanie przez członków Zarządu z samochodów służbowych dla celów
      wykonywania zadań służbowych w ramach kontraktu menedżerskiego (dojazdy z
      miejsca garażowania/parkowania samochodu służbowego do siedziby Spółki i z
      powrotem), nie generuje po ich stronie, powstania przychodu z tytułu nieodpłatnego
      świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 2a ww. ustawy”;
    · W interpretacji indywidualnej z 2 października 2020 r. nr 0113-KDIPT2-
      3.4011.594.2020.1.GG, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że
      „(...) samochód służbowy będzie wykorzystywany przez Prezesa Zarządu w celu
      wykonywania obowiązków służbowych oraz zadań powierzonych mu przez Spółkę, to
      brak jest podstaw do uznania, że po jego stronie powstanie przychód z nieodpłatnych
      świadczeń w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, w związku z dojazdem samochodem służbowym z miejsca zamieszkania do
      miejsca wykonywania, powierzonych mu przez Wnioskodawcę zadań i z powrotem.”
    · W interpretacji indywidualnej z 12 kwietnia 2024r. nr 0115-KDIT1.4011.130.2024.1.MN,
      w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(...) Prezes zarządu,
      któremu powierzony został samochód służbowy w celu należytego wywiązywania się z
      obowiązków służbowych, w tym w celu dojazdu z miejsca zamieszkania do miejsca
      wykonywania obowiązków służbowych i z powrotem, nie uzyska z tego tytułu
      przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń, podlegającego opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do którego Państwo
      będziecie musieli wypełnić obowiązki płatnika ww. podatku.”
    Dodatkowo, celem ustalenia właściwej proporcji wykorzystania samochodów również do
    celów prywatnych przez Członków Zarządu, do czego są uprawnieni na mocy Uchwał
    powołujących ich do Zarządu, Członkowie Zarządu będą zobligowani do składania Spółce
    comiesięcznych oświadczeń, wskazując w jakim zakresie (ile dni) samochód był
    wykorzystany do celów prywatnych w danym okresie. Jednocześnie, zbiór zasad będzie
    zawierał postanowienie, że zakres tego wykorzystania w miesiącu nie może być niższy niż
    20%.
    Składanie oświadczeń przez Członków Zarządu, po zapoznaniu się z zasadami Metody
    służącej do określenia wartości nieodpłatnego świadczenia z tytułu używania
    samochodów dla celów prywatnych, ma na celu dostarczyć Spółce dodatkowych
    informacji o sposobie faktycznego wykorzystania samochodu w danym okresie.
    Minimalny zakres wykorzystania samochodów dla celów prywatnych określony na
    wskazanym wyżej poziomie wynika z dotychczasowej obserwacji wykorzystania
    samochodów służbowych przez Członków Zarządu, w szczególności ponadnormatywnego
    stopnia zaangażowania w realizację obowiązków służbowych.
    W związku z powyższym, z obserwacji dotychczasowego faktycznego sposobu
    użytkowania samochodów przez Członków Zarządu można wywnioskować, że Członek
    Zarządu wykorzystuje auto dla celów prywatnych między 2 a 3 godziny dziennie od
    poniedziałku do piątku, a w większym wymiarze godzinowym jedynie w weekendy lub
    święta. Przez pozostały czas w tygodniu auto co do zasady jest:
    a) garażowane w miejscu pracy,

    b) używane podczas wyjazdów służbowych krajowych jak i zagranicznych,
    c) używane do dojazdów do pracy i powrotów z pracy do miejsca garażowania w miejscu
      zamieszkania,
    d) garażowane w miejscu zamieszkania.
    Sposób wykorzystania auta po przyjęciu zbioru zasad nie ulegnie zmianie, a samochody
    będę wykorzystywane tylko przez Członków Zarządu, bez możliwości udostępniania im
    osobom spoza Spółki, dlatego żaden inny sposób, oprócz tych wskazanych wyżej nie
    będzie miał miejsca.
    Stosowany przez Spółkę zakres wykorzystania będzie odzwierciedlał faktyczne
    wykorzystanie samochodu w danym miesiącu. Przykładowo, gdy w okresie wakacyjnym
    samochód będzie wykorzystywany w większości miesiąca dla celów prywatnych,
    współczynnik ten będzie odpowiednio zwiększony, np. do poziomu 70%.
    Wnioskodawca ponadto uważa, że kalkulacja uwzględniająca przyjęte zasady, faktyczne
    użycie pojazdu, i złożone oświadczenia będzie mogła ustalać wartość tego przychodu na
    podstawie proporcji dni, w których to samochody były wykorzystywane do celów
    prywatnych, stosując akceptowane stanowisko organów podatkowych, przykładowo w
    interpretacji indywidualnej z 16 maja 2025 r. (0114-KDIP3-2.4011.217.2025.3.JM), wobec
    pracowników, którzy korzystają z udostępnionych im samochodów.
    Zdaniem Wnioskodawcy, brak przepisów analogicznych do tych obowiązujących w
    odniesieniu do pracowników nie wyłącza możliwości oparcia się na przyjętych i
    akceptowanych rozwiązaniach przy konstruowaniu własnej metody ustalania przychodu
    Członka Zarządu z tytułu korzystania z udostępnionego mu samochodu przez Spółkę. W
    szczególności należy podkreślić, że charakter obowiązków Członków Zarządu wymaga
    stałego zaangażowania w sprawy służbowe i dbania o interes Spółki w niemal
    nieprzerwany sposób, co w praktyce prowadzi do sytuacji, w której trudno jednoznacznie
    określić, czy korzystanie z przydzielonego pojazdu w danym przypadku stanowi realizację
    obowiązków służbowych, czy też użytek prywatny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie pytania pierwszego jest
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    treścią ww. przepisu:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie zaś do treści art. 11 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Na mocy art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c,
      określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i
      stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Jak stanowi art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
        1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
        gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec
        innych odbiorców;
        2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
        3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według
        równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
        lokalu lub budynku;
        4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
        świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
        gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu
        i miejsca udostępnienia.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje
    każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze
    i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego
    podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności
    podmiotów, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą
    ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Stosownie do art. 11 ust. 2b ww. ustawy:
      Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica
      pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub
      2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.
    Stosownie do art. 13 pkt 7 ww. ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich
      powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych
      organów stanowiących osób prawnych.
    Z opisu zdarzenia w szczególności wynika, że Członkowie Zarządu Spółki pełnią funkcję na
    podstawie uchwał wspólników powołujących ich do zarządu Spółki (dalej: „Uchwała”).
    Miejscem wykonywania Uchwał jest siedziba Spółki, jak również inne miejsca, w których
    zasadne jest podjęcie czynności w celu realizacji obowiązków.
    Do obowiązków Członków Zarządu należy prowadzenie spraw i interesów Spółki.
    Czynności te wymagają wyjazdów w szereg miejsc wykonywania obowiązków służbowych,
    m.in. spotkań z kontrahentami, zazwyczaj poza siedzibę główną Spółki, zarówno w kraju,
    jak i za granicą. Charakter pełnionych funkcji i wykonywanych czynności wymaga od
    Członków Zarządu stałej mobilności i stałej dyspozycyjności, często poza standardowymi
    godzinami oraz w weekendy.

    W celu realizacji obowiązków służbowych wymagających stałej gotowości i dyspozycyjności
    oraz zapewnienia środków umożliwiających ich wykonywanie Spółka ma zamiar
    zapewniać Członkom Zarządu samochody służbowe będące przedmiotem leasingu,
    pokrywając w całości koszty eksploatacji pojazdów (w tym raty leasingowe, ubezpieczenia,
    paliwo, serwis).
    Udostępniane Członkom Zarządu samochody służbowe będą użytkowane na mocy
    umowy leasingu między Spółką a podmiotem zewnętrznym, leasingodawcą.
    Samochody będą wykorzystywane przez Członków Zarządu co do zasady do celów
    służbowych, z możliwością okresowego wykorzystania do celów prywatnych.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz zacytowane powyżej przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że Członkowie Zarządu, którym
    powierzony zostanie samochód służbowy w celu należytego wywiązywania się z
    obowiązków służbowych, tj. w celu odbywania delegacji krajowych, zagranicznych a także
    czas przejazdu z miejsca zamieszkania/garażowania do miejsca realizacji obowiązków
    służbowych i na czas garażowania tego samochodu nie uzyskają z tego tytułu przychodu z
    tytułu nieodpłatnych świadczeń.
    Natomiast wykorzystywanie samochodów służbowych do prywatnych celów Członków
    Zarządu będzie skutkowało powstaniem u nich przychodu z tytułu nieodpłatnych
    świadczeń, w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wartości przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń uzyskanych przez Członków
    Zarządu w związku z używaniem samochodu służbowego na cele prywatne i ponoszonymi
    przez Spółkę wydatkami na opłacenie rat leasingowych, ubezpieczenia i serwis tych
    samochodów Wnioskodawca powinien ustalić w oparciu o postanowienia art. 11 ust. 2a
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. według cen ich zakupu. Będą
    to bowiem usługi zakupione u innego podmiotu. Tak więc, jeżeli Członek Zarządu otrzyma
    nieodpłatnie ww. świadczenia, to ustalając kwotę przychodu z tego tytułu należy wziąć
    pod uwagę cenę za jaką świadczenie zostało nabyte. Podkreślić przy tym należy, że ceną,
    poprzez którą definiuje się kwotę przychodu Członka Zarządu, jest cena brutto tj. wraz z
    zawartym w niej podatkiem od towarów i usług.
    Natomiast wartość paliwa zużytego do celów prywatnych, którego koszty zakupu będzie
    pokrywała Spółka, należy ustalić zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, tj. na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
    prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i
    stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Przychody z tytułu nieodpłatnych świadczeń, jakie Członkowie Zarządu Spółki otrzymają w
    związku z używaniem samochodów służbowych na cele prywatne należy zakwalifikować
    do przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, tj. do przychodów z działalności wykonywanej osobiście.
    Konsekwencją zakwalifikowania uzyskiwanych przychodów do przychodów z działalności
    wykonywanej osobiście jest ich opodatkowanie za pośrednictwem płatnika – co wynika z
    art. 41 ust. 1 i art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak stanowi art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości

      określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki,
      o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w
      skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Z kolei, w myśl art. 42 ust. 1 omawianej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną,
      według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada
      siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a,
      płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na
      rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
      właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Jednocześnie wskazać należy, że udzielenie odpowiedzi na pytanie drugie Wnioskodawca
    uzależnił od pozytywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze. Skoro zatem stanowisko
    Wnioskodawcy w zakresie pytania pierwszego uznane zostało za nieprawidłowe, to tym
    samym pytanie drugie należy uznać za bezprzedmiotowe.

## Dodatkowe informacje

Powołane przez Wnioskodawcę we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w
    indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w
    odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia
    przyszłego. Ponadto podkreślić należy, że interpretacja indywidualna z 16 maja 2025 r.
    znak 0114-KDIP3-2.4011.217.2025.3.JM została wydana w innym stanie faktycznym, gdyż
    dotyczy nieodpłatnych świadczeń uzyskiwanych przez pracowników.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo
      do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.