Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.83.2021.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-11
Teza: Skutki podatkowe umorzenia dobrowolnego udziałóww spółce kapitałowej (pytanie Nr 1)
Słowa kluczowe: aport; przychód; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział-umorzenie udziałów; wartość-wartość nominalna; wartość-wartość rynkowa; wynagrodzenia-wynagrodzenie udziałowców
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa(Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.)Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wnioskuz 20 stycznia2021 r. (data wpływu 29 stycznia2021r.),o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresiew zakresie skutków podatkowych umorzenia dobrowolnego udziałów w spółce kapitałowej (pytanie Nr 1) - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 stycznia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia dobrowolnego udziałów w spółce kapitałowej (pytanie Nr 1).

Pismem z 9 kwietnia 2021 r. znak 0114-KDIP3-1.4011.83.2021.1.MG wezwano Wnioskodawcędo uiszczenie dodatkowej opłaty za wydanie interpretacji w kwocie 40 zł. W złożonym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy 1 zdarzenia przyszłego, lecz przyporządkowałdo niego 2 pytania, które dotyczą dwóch zagadnień (2 zdarzeń przyszłych), tj. określenia przychodu z tytułu planowanego umorzenia udziałów oraz kosztów uzyskania przychodów związanych z planowanym umorzeniem udziałów. W związku z powyższym należna kwotaw zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związkuz zaistnieniem 2 zagadnień (2 zdarzeń przyszłych) winna być uiszczona w wysokości 80 zł. Natomiast Wnioskodawca wpłacił opłatę w wysokości 40 zł, tj. w wysokości odpowiadającej jednemu zdarzeniu przyszłemu. Wnioskodawca nie uiścił dodatkowej opłaty w kwocie 40 zł.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem w spółce X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą (…). Spółka została zawiązana (\`(...)\`) Wniosek o interpretację podatkową dotyczy stanu przyszłego związanego z rozważanym zamiarem obniżenia kapitału zakładowego Spółki poprzez umorzenie udziałów za wynagrodzeniem. Dotychczasowy, wysoki poziom kapitału zakładowego, jest obecnie w ocenie wspólnika zbędny. Z tego powodu wspólnik rozważa częściowe wycofanie posiadanych aktywów, w celu wykorzystania ich w innych aktywnościach gospodarczych.

Kapitał zakładowy X sp. z o.o. wynosi (\`(...)\`) i dzielił się na 11.048 udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy. Udziały w kapitale zakładowym zostały objęty w całości przez Wnioskodawcę.

Kapitał zakładowy został pokryty w następujący sposób:

*   wkładem pieniężnym wartości (\`(...)\`) zł zostało pokryte 1.008 udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy,
*   pozostała część kapitału o łącznej wartości (\`(...)\`) zł, za który Wnioskodawca objął10.040 udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy, została pokryta wkładem niepieniężnym niebędącym przedsiębiorstwem ani zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca w roku 1997 wniósł aporty wartości (\`(...)\`) zł za który objął 840 udziałówo wartości nominalnej 500 zł każdy, oraz aport wartości (\`(...)\`) zł, za który objął2.520 udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy. W roku 1998 Wnioskodawca wniósł aport wartości (\`(...)\`) zł, za który objął 2.520 udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy i w roku 1999 Wnioskodawca wniósł aport wartości (\`(...)\`) zł, za który Wnioskodawca objął 4.160 udziałówo wartości nominalne 500 złotych każdy.

Przy obejmowaniu udziałów w zamian za wkład niepieniężny nie wystąpiło agio.

Z czystego zysku bez obniżenia kapitału zakładowego zostało umorzone 1.008 udziałów,które były pokryte wkładem pieniężnym.

Umorzeniu dobrowolnemu będzie podlegać cześć udziałów, które zostały objęte przez Wnioskodawcę w zamian za wkład niepieniężny niebędący przedsiębiorstwem ani zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.

Na podstawie § 13 aktu zawiązania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością udziały mogą być umarzane na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników. Udziały mogą być umarzanez czystego zysku lub w drodze obniżenia kapitału zakładowego. Za zgodą wspólnika umorzenie udziałów może nastąpić bez wynagrodzenia. Spółka może nabywać własne udziały w celu ich umorzenia.

Umorzenie udziałów nastąpi w trybie umorzenia dobrowolnego, o którym mowa w art. 199 § 1 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 505,ze zm.; dalej: „KSH”), za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę. Umorzenie dobrowolne udziałów wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać między innymi wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Wnioskodawca przeniesie własność części swoich udziałów na Spółkę, a następnie udziały te zostaną umorzone. Wnioskodawca otrzyma z tego tytułu wynagrodzenie w wysokości,która zostanie określona w uchwale zgromadzenia wspólników. Wynagrodzenie będzie odpowiadało wartości nominalnej umarzanych udziałów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, przychodem Wnioskodawcy z tytułu dobrowolnego umorzenia części udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny niebędący przedsiębiorstwem i zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa będzie wartość wynagrodzenia ustalona w uchwale zgromadzenia wspólników z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, kosztem uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznychw związku z dobrowolnym umorzeniem części udziałów objętych przez Wnioskodawcęw zamian za wkład niepieniężny niebędący przedsiębiorstwem i zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa będzie wartość nominalna udziałów z dnia objęcia?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest ocena stanowiska Wnioskodawcyw zakresie pytania Nr 1. W odniesieniu do pytania Nr 2 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy,przychodem z tytułu dobrowolnego umorzenia części udziałów objętych przez Wnioskodawcę w zamian za wkład niepieniężny niebędący przedsiębiorstwemi zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, będzie wartość wynagrodzenia ustalona w uchwale zgromadzenia wspólników z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów.

Zdaniem Wnioskodawcy, kosztem uzyskania przychodów w podatku PIT w związkuz dobrowolnym umorzeniem części udziałów objętych przez Wnioskodawcę w zamian za wkład niepieniężny niebędący przedsiębiorstwem i zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa,będzie wartość nominalna udziałów z dnia ich objęcia.

Umorzenie udziałów polega na ich prawnym unicestwieniu, tj. wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym wynikających z udziałów. W sensie prawnym oznacza to, że udział przestaje istnieć.

Tryb umarzania udziałów reguluje art. 199 KSH, który przewiduje trzy sposoby jego przeprowadzenia:

1.  za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę - tzw. umorzenie dobrowolne;
2.  bez zgody wspólnika - tzw. umorzenie przymusowe;
3.  w razie ziszczenia się określonego zdarzenia - tzw. umorzenie warunkowe (automatyczne).

W przypadku umorzenia dobrowolnego dochodzi do nabycia udziałów przez Spółkę i odrębniedo ich umorzenia - w dwóch etapach działań, w takim przypadku udziałowiec najpierw zbywa udziały, a dopiero później są one umarzane i tym samym w momencie umorzenia następujeich unicestwienie. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., przychód związany ze zbyciem udziałówna rzecz spółki, w celu umorzenia nie jest kwalifikowany jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z obowiązującą obecnie wersją ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 ze zm.; dalej: ustawa o PIT) umorzenie dobrowolne udziałów spółki z o.o. za wynagrodzeniem należy oceniać na takich samych zasadach jak odpłatne zbycie udziałów.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się między innymi przychody z odpłatnego zbycia udziałów.

W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy wartość wynagrodzenia otrzymanego w zamianza zbycie udziałów w celu ich umorzenia spółce kapitałowej w ramach umorzenia dobrowolnego zaliczyć należy do przychodów z kapitałów pieniężnych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT. W wyniku nowelizacji ustawy o PIT przeprowadzonej ustawą z 25 listopada2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowymod niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 226 poz. 1478),w art. 24 ust. 5 ustawy o PIT wykreślono punkt 2. Tym samym, od 1 stycznia 2011 r., wynagrodzenie otrzymane z tytułu zbycia udziałów na rzecz spółki w celu ich umorzenianie stanowi dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, lecz jest kwalifikowanejako przychód z kapitałów pieniężnych.

Art. 11 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W przypadku umorzenia dobrowolnego osiągnięty przez wspólnika przychód ze zbycia udziałów, celem ich umorzenia, zalicza się do przychodów z kapitałów pieniężnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych. W tym miejscu zauważyć należy, że - zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o PIT - przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 6, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 ustawy o PIT.

Art. 19 ust. 1 ustawy o PIT, stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wnioskodawca zamierza częściowo obniżyć kapitał zakładowy Spółki poprzez dobrowolne umorzenie części należących do niego udziałów, które zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny niebędący przedsiębiorstwem i zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca przeniesie własność części swoich udziałów na Spółkę, a następnie udziały te zostaną umorzone. Wnioskodawca otrzyma z tego tytułu wynagrodzenie, które zostanie określone w uchwale w przedmiocie dobrowolnego umorzenia udziałów, w wysokości wartości nominalnej umarzanych udziałów.

W omawianej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 19 ustawy o PIT, gdyż w przywołanym powyżej art. 17 ust. 2 ustawy o PIT wyraźnie wskazano, że art. 19 odnosi się do przychodów z tytułu zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych. Zauważyć należy, że ustawodawca w art. 17ust. 2 ustawy o PIT, wskazał, że art. 19 stosuje się odpowiednio przy ustalaniu przychodów,o których mowa m.in. w art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, czyli m.in. przychodów z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Termin „zbycie papierów wartościowych” w swoim zakresie pojęciowym mieści zarówno sprzedaż udziałów, jak również odpłatne zbycie udziałów na rzecz spółki w celu ich umorzenia. Skoro przepis ten posługuje się pojęciem „odpłatnego zbycia”, oznacza to, że w przypadku każdego odpłatnego zbycia udziałów należy stosować odpowiednio art. 19 ustawy o PIT.Fakt, że za odpłatne zbycie Udziałów na rzecz Spółki Zainteresowanej będącej stroną postępowania przysługiwać będzie wynagrodzenie oznacza, że w tym przypadku odpowiednie stosowanie przepisów polegać będzie na zastąpieniu „ceny” obecnej w dyspozycji normy prawnej „wynagrodzeniem”.

Przepisy KSH nie określają wysokości wynagrodzenia lub sposobu jego ustalenia w przypadku umorzenia dobrowolnego udziałów. To oznacza, że wynagrodzenie może zostać ustalone w wysokości innej niż wartość rynkowa umarzanych udziałów. Zatem przy ustalaniu „uzasadnionej przyczyny”, dla której owo wynagrodzenie będzie znacznie odbiegać od wartości rynkowej akcji należy uwzględnić swoisty charakter tego wynagrodzenia i okoliczność,że jego wysokość jest ustalana w uchwale zgromadzenia wspólników. Tym sposobem nie dojdzie do podwyższenia wysokości wynagrodzenia do wartości rynkowej udziałów.

W związku z tym, że wynagrodzenie z tytułu dobrowolnego umorzenia Udziałów ustalone będzie w uchwale, stanowi to uzasadnioną przyczynę, dla której wynagrodzenie może odbiegać od wartości rynkowej umorzonych udziałów. Tym samym, w przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów Spółki przy ustalaniu wysokości przychodu przepis art. 19 ustawy o PIT należy zastosować „odpowiednio”. Uwzględnienie swoistego charakteru wynagrodzenia sprawi,że nie dojdzie do podwyższenia tego wynagrodzenia do wartości rynkowej umarzanych udziałów w przypadku określenia w uchwale wynagrodzenia z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów, które mogą odbiegać od wartości rynkowej umarzanych udziałów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów osób fizycznychsą kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innychniż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych określony został w art. 17 ust. 1 ww. ustawy.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, jako jedyny wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością rozważa obniżenie kapitału zakładowego spółki, poprzez częściowe wycofanie ze spółki posiadanych aktywów. Udziały w kapitale zakładowym zostały objęty przez Wnioskodawcę w części wkładem pieniężnym o wartości nominalnej 500 zł każdy udział oraz w części wkładem niepieniężnym niebędącym przedsiębiorstwem ani zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa o wartości nominalnej 500 zł każdy udział. Wnioskodawca objął udziały za wkład niepieniężny niebędącym przedsiębiorstwemani zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w 1997, 1998oraz 1999 roku. Przy obejmowaniu udziałów w zamian za wkład niepieniężny nie wystąpiło agio. Umorzone zostały już udziałyz czystego zysku bez obniżenia kapitału zakładowego, które Wnioskodawca pokrył wkładem pieniężnym. Planowane umorzenie udziałów nastąpi w trybie umorzenia dobrowolnego,o którym mowa w art. 199 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych, za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziałów przez spółkę. Wnioskodawca przeniesie własność części swoich udziałówna spółkę, a następnie udziały te zostaną umorzone. Wnioskodawca otrzyma z tego tytułu wynagrodzenie w wysokości, która zostanie określona w uchwale zgromadzenia wspólników. Wynagrodzenie będzie odpowiadało wartości nominalnej umarzanych udziałów.

Wątpliwości Wnioskodawczyni budzi kwestia,czy przychodem podlegającym opodatkowaniu, w związku z umorzeniem dobrowolnym części udziałów w spółce z o.o., będzie wartość wynagrodzenia otrzymanego od spółki, ustalona w uchwale zgromadzenia wspólników,gdzie wynagrodzenie to będzie odpowiadało wartości nominalnej umarzanych udziałów.

Umorzenie udziałów polega na ich prawnym unicestwieniu,tj. wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym wynikających z udziałów.Tryb umarzania udziałów reguluje art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.).

Umorzenie może być przeprowadzone:

1.  za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę - tzw. umorzenie dobrowolne;
2.  bez zgody wspólnika - tzw. umorzenie przymusowe;
3.  w razie ziszczenia się określonego zdarzenia - tzw. umorzenie warunkowe (automatyczne).

Tryb umorzenia ma istotne znaczenie dla podatku dochodowego od osób fizycznych. Na gruncie tego podatku umorzenie dobrowolne i przymusowe (w tym automatyczne) traktowane są zgoła odmiennie. W przypadku umorzenia dobrowolnego udziałów dochodzi najpierw do zbycia tych udziałów przez udziałowca – w takim przypadku następuje nabycie udziałów przez spółkę- a dopiero w drugiej kolejności do ich umorzenia przez spółkę. Zatem, w przypadku umorzenia dobrowolnego dochodzi do nabycia udziałów przez spółkę i odrębnie do ich umorzenia - w dwóch etapach działań. Chodzi więc o rodzaj transakcji, czynność prawną, która jest podstawą umorzenia dobrowolnego. Należy podkreślić, że z dobrowolnym umorzeniem udziałów mamy do czynienia wówczas, gdy wspólnik spółki wyrazi zgodę na umorzenie jego udziałów, a ponadto spółka ta nabędzie od wspólnika jego udziały.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Stosownie do art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałóww spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie zaś z art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem, o którym mowa w ust. 1, różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymina podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.

Z kolei, w myśl art. 17 ust. 2 omawianej ustawy, przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodemz odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowaw art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszonao koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiegaod wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Jak stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy, wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub prawmajątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczamilub prawami tego samegorodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, przychód z tytułu zbycia udziałów w celu ich dobrowolnego umorzenia stanowi przychód, o którym stanowi art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a)ww. ustawy. Skoro zgodnie z art. 200 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie może obejmować lub nabywać ani przyjmować w zastaw własnych udziałów, za wyjątkiem m.in. nabycia udziałów w celu ich umorzenia, to pomimo tego, że nabycie udziałów w celu ich umorzenia nie jest umową sprzedaży, należy ją jednak uznać za odpłatne zbycie, gdyż udziałowiec spółki w następstwie wyzbycia się własności udziałów uzyskuje określone przysporzenie majątkowe. Czynność taka stanowi odpłatne zbycie udziałów,a nie jakąkolwiek inną czynność prawną.

Zauważyć zatem należy, że w omawianej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 19 ustawy o podatku dochodowym odosób fizycznych, gdyż - jak wynika z cytowanych powyżej przepisów - art. 19 odnosi się do przychodów z tytułu zbycia udziałów oraz papierów wartościowych. W tym przypadku odpowiednie stosowanie przepisów polegać będzie na zastąpieniu „ceny” obecnejw dyspozycji normy prawnej „wynagrodzeniem”. Termin „zbycie udziałów (akcji)”w swoim zakresie pojęciowym mieści zarówno sprzedaż udziałów (akcji), jak również odpłatne zbycie udziałów (akcji)na rzecz spółki w celu ich umorzenia. A skoro przepis ten posługuje, się pojęciem „odpłatnego zbycia”, oznacza to, żew przypadku każdego odpłatnego zbycia akcji należy stosować odpowiednio art. 19 cytowanej ustawy. Natomiastfakt, że umorzenie dobrowolne udziałów (akcji) następuje poprzez ich odpłatne zbycie na rzecz spółki nie budziwątpliwości. Tym samym odpowiednie stosowanie art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznychw przypadku sprzedaży udziałów (akcji) na rzecz osoby trzeciej, przy jednoczesnym wykluczeniujego stosowaniaw przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia, prowadziłoby do nierównegotraktowania podatników. Z kolei fakt, że za odpłatne zbycie udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu ich umorzeniawspólnikowi przysługuje wynagrodzenie oznacza,że odpowiednie stosowanie art. 19 polegać będzie na traktowaniu„wynagrodzenia” jako „ceny” obecnej w hipotezie normy prawnej zawartej w tym przepisie.

Zaakcentować należy także, że żaden przepis Kodeksu spółek handlowych nie określa wysokości wynagrodzenialub sposobu jego ustalenia w przypadku umorzenia dobrowolnego. To oznacza,że może się zdarzyć, żewynagrodzenie zostanie ustalone w wysokości innej niż wartość rynkowa umarzanych udziałów/akcji. Wyjaśnićjedynie należy, że przy ustalaniu „uzasadnionej przyczyny”, dla której owo wynagrodzenie będzie znacznie odbiegać od wartości rynkowej udziałów/akcji można uwzględnić swoisty charakter tego wynagrodzenia i okoliczność, że jegowysokośćjest kształtowana w uchwale zgromadzenia wspólników.

Natomiast pod pojęciem „właściwy organ” w tym kontekście należy rozumieć organ podatkowy, któryw postępowaniu kontrolnym lub w postępowaniu podatkowym dokona oceny, czy cena udziałów (akcji) odbiega odceny rynkowej. Organem tym nie jest jednak organ interpretacyjny.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że w przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów celem umorzenia po stronie Wnioskodawcy dojdzie do powstania dochodu (przychodu)z tytułu zbycia udziałów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do ustalenia wysokości przychodu znajdzie zastosowanie przepis art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. jeżeli wynagrodzenie, bez uzasadnionej przyczyny,będzie znacznie odbiegać od wartości rynkowej, przychód ten określi organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Reasumując,w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, przychodem Wnioskodawcyz tytułu dobrowolnego umorzenia części udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny niebędący przedsiębiorstwem i zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa - będzie wartość wynagrodzenia ustalona w uchwale zgromadzenia wspólników z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów. Przy czym możliwe będzie zastosowanie w tym przypadku art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dokonanie szacowania przez organ podatkowy wartości umarzanych udziałów.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania Nr 1, że uwzględnienie swoistego charakteru wynagrodzenia sprawi, że nie dojdzie do podwyższenia tego wynagrodzenia do wartości rynkowej umarzanych udziałów w przypadku określenia w uchwale wynagrodzeniaz tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów, które może odbiegać od wartości rynkowej umarzanych udziałów - należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionegowe wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Rolą postępowaniaw sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodnyze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjachwymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej,interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionegowe wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Rolą postępowaniaw sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodnyze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach(art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawoo postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzachna adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pismi załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.