Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.694.2024.2.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: Skutki podatkowe w związku z planowanym przekazaniem tytułem darowizny działki na rzecz syna.
Słowa kluczowe: darowizna; działki; nieruchomości; opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 15 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 stycznia 2025 r. (wpływ 23 stycznia 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wszedł Pan w posiadanie działki na mocy decyzji administracyjnej. Powyższa decyzja
    administracyjna uprawomocniła się (...) lipca 2021 r. Przed upływem 5 lat od daty
    uprawomocnienia się decyzji chciałby Pan przekazać ją tytułem darowizny Pana synowi.
    W piśmie z 23 stycznia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis
    sprawy poprzez wskazanie, że wszedł Pan w posiadanie działki na mocy decyzji
    administracyjnej, w skutek której pozyskał Pan do niej prawo własności. Powyższa decyzja
    administracyjna uprawomocniła się (...) lipca 2021 r. Przed upływem 5 lat od daty
    uprawomocnienia się decyzji chciałby Pan przekazać ją tytułem darowizny Pana synowi, co
    miałoby miejsce w okolicy czerwca 2025 r. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy
    w Polsce.

## Pytanie

Czy zostanie Pan obciążony podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym zobowiązuje
    się Pan do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku oraz
    art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego w przypadku sporządzenia darowizny w formie aktu
    notarialnego, nie powstanie dla Pana obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226, ze zm.):
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o
      podatku od spadków i darowizn.
    Stosownie zaś do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    Z powyżej przytoczonych przepisów wynika, że co do zasady, darowizna dokonana na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, co wyklucza możliwość jej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Według art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Odpłatne zbycie nieruchomości rozumiane jest jako sprzedaż, zamiana i inne odpłatne
    (tzn. za wynagrodzeniem) rozporządzenie nieruchomością lub prawem majątkowym
    przenoszące własność na drugi podmiot (np. w drodze umowy odpłatnego zniesienia
    współwłasności).
    Jeżeli zatem odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie
    zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Z zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne
    świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku.
    W myśl art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy
    musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga
    strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane
    świadczenie.
    Istotą darowizny – jako czynności nieodpłatnej – jest więc brak po drugiej stronie
    ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny.
    Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem
    nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy
    darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą
    zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu,
    a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Z opisanego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że ma Pan nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce. Wszedł Pan w posiadanie działki na mocy decyzji
    administracyjnej, w skutek której pozyskał Pan do niej prawo własności. Powyższa decyzja
    administracyjna uprawomocniła się (...) lipca 2021 r. Przed upływem 5 lat od daty
    uprawomocnienia się decyzji chciałby Pan przekazać działkę tytułem darowizny Pana
    synowi, co miałoby miejsce w okolicy czerwca 2025 r.

    Jak zatem wynika z opisu sprawy, zbycie to (darowizna działki) ma nastąpić co prawda
    przed upływem okresu pięciu lat, o którym mowa w cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy, jednak w związku z dokonaniem tej czynności w formie darowizny, a więc
    nieodpłatnie, nie będzie ona źródłem przychodu oraz ewentualnego dochodu
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Podsumowując – w związku z planowanym w 2025 r. przekazaniem tytułem darowizny
    działki na rzecz syna, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.