Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.853.2025.4.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działki
nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych

    sprzedaży nieruchomości oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan pismem
    złożonym 28 października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan aktualnie właścicielem kilku nieruchomości gruntowych, które nabył Pan przed
    wieloma laty na potrzeby prywatne. Żadna z posiadanych przez Pana nieruchomości nie
    była nigdy wykorzystywana przez Pana do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Nabycia tych nieruchomości dokonał Pan z przeznaczeniem wykorzystania ich do celów
    prywatnych, lub z zamiarem w przyszłości darowania ich swoim dzieciom. Jednakże z
    uwagi na wiek Pana i zmianę Pana planów życiowych aktualnie jest Pan zainteresowany
    wyzbyciem się najpierw części, a docelowo najprawdopodobniej całości posiadanych
    nieruchomości. Dotychczas dokonał Pan kilku sprzedaży oraz zawarł kilka umów
    przedwstępnych sprzedaży niektórych działek, przy czym wszystkie te transakcje oraz
    planowane czynności wykonywał Pan i będzie wykonywał w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym. W szczególności jest Pan aktualnie właścicielem następujących nieruchomości:
    1. Nieruchomość położona w miejscowości (...)
    Nabył Pan przedmiotową nieruchomość w drodze darowizny od swojego brata Pana A.
    Darowizna miała miejsce w dniu 4 stycznia 2018 r. - akt notarialny Rep. A nr (...).
    Przedmiotem darowizny była nieruchomość - działka rolna nr X o obszarze (...) ha
    położona w obrębie ewidencyjnym (...), (...), gmina (...), dla której Sąd Rejonowy w (...), (...)
    Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr (...). Z uwagi na zamiar
    sprzedaży części przedmiotowej nieruchomości, w 2024 r. dokonał Pan geodezyjnego
    podziału przedmiotowej działki nr (...) na pięć mniejszych działek o numerach od (...) do
    (...). Ponieważ powierzchnia wydzielonych działek jest nadal dość duża, a nie może Pan
    znaleźć chętnych na zakup działek o tak dużym areale, postanowił Pan dokonać dalszego
    podziału tych działek na mniejsze. W związku z tym złożył Pan do Gminy (...) kolejny
    wniosek o wydanie warunków zabudowy na (...) domów mieszkalnych jednorodzinnych. W
    sytuacji, kiedy otrzyma Pan pozytywną decyzję o warunkach zabudowy dla działek od nr
    (...) do nr (...), dokona Pan geodezyjnego podziału tych działek. W wyniku tego podziału
    docelowo powstanie (...) działek oraz jedna działka drogowa. Poza podziałem
    nieruchomości na mniejsze działki, zawarł Pan ze spółką (...) Sp. z o.o. umowę, na mocy
    której zobowiązał się do wybudowania w 2026 r. sieci wodociągowej na działach nr (...), nr
    (...), nr (...), nr (...) i nr (...). Przy czym na mocy przedmiotowej umowy, po wybudowaniu tej
    sieci, Spółka (...) Sp. z o.o. zobowiązuje się do odkupienia wybudowanej sieci. Podjął się
    Pan tej budowy tylko i wyłącznie w celu zwiększenia szansy na pozyskanie klientów
    zainteresowanych zakupem działek, co jest tylko przesłanką świadczącą o prawidłowym
    zarządzie majątkiem prywatnym. Wiadomo bowiem, że działka posiadająca dostęp do
    wody jest bardziej atrakcyjna dla potencjalnego nabywcy i tym samym zwiększa szanse na
    jej sprzedaż. Ponadto w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości otrzymał Pan
    jeszcze zgodę Urzędu Miasta w (...) na wycinkę drzew na przedmiotowej nieruchomości.
    Zgoda ta była niezbędna, aby mógł Pan wywiązać się z umowy o realizację inwestycji
    polegającej na budowie wodociągu na przedmiotowej nieruchomości. Aktualnie zawarł
    Pan trzy umowy przedwstępne na sprzedaży działek powstałych z planowanego podziału
    geodezyjnego działek nr (...), nr (...) i nr (...), nr (...). Do sprzedaży działek ma dojść po
    dokonaniu geodezyjnego podziału działki na mniejsze.
    2. Nieruchomość położona w miejscowości (...)
    Nabył Pan przedmiotową nieruchomość w dwóch etapach. W pierwszej kolejności nabył
    Pan udział do 1/2 części nieruchomości niezabudowanej, stanowiącej działkę nr Y o
    powierzchni (...) ha położonej w miejscowości (...), gmina (...), dla której Sąd Rejonowy w
    (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr (...). Nabycia
    dokonano na podstawie umowy przeniesienia - akt notarialny Rep. A nr (...) z dnia 17
    września 2014 r. (wcześniej umowa warunkowa z dnia 27 sierpnia 2014 r. - akt notarialny

    Rep. A nr (...)). Kolejno, na podstawie umowy przeniesienia z dnia 29 kwietnia 2015 r. - akt
    notarialny Rep. A nr (...) (wcześniej umowa warunkowa z dnia 31 marca 2015 r. - akt
    notarialny Rep. A nr (...)) nabył Pan pozostałą 1/2 części nieruchomości niezabudowanej,
    stanowiącej działkę nr Y. Przedmiotowa nieruchomość była przedmiotem umowy
    dzierżawy, jaką na okres 10 lat, licząc od dnia 14 lutego 2011 r. (data pewna umowy
    dzierżawy), zawarł poprzedni właściciel tej nieruchomości. Nabycia przedmiotowej
    nieruchomości dokonał Pan na cele powiększenia prowadzonego przez siebie wówczas
    gospodarstwa rolnego. Przedmiotowa działka od czasu jej nabycia do momentu
    rozwiązania umowy dzierżawy, tj. do 30 kwietnia 2019 r. była wykorzystywana przez jej
    dzierżawcę do działalności rolniczej. Nie wykorzystywał Pan tej nieruchomości w żaden
    inny sposób. Przedmiotowa nieruchomość stanowiła Pana zabezpieczenie majątkowe. Po
    rozwiązaniu umowy dzierżawy, jaką zawarł w 2011 r. poprzedni właściciel nieruchomości,
    dokonał Pan geodezyjnego podziału działki nr Y na sześć mniejszych działek o numerach:
    (...), (...), (...), (...), (...) i (...). Kolejno pod koniec 2023 r. wystąpił Pan z wnioskiem o wydanie
    warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie (...) budynków mieszkalnych
    jednorodzinnych na działce nr (...). W listopadzie 2023 r. Burmistrz Gminy (...)wydał
    pozytywną decyzję o ustaleniu warunków zabudowy dla działki nr (...). Na podstawie tej
    decyzji planuje Pan dokonać dalszego podziału geodezyjnego działki nr (...) na (...) działek.
    W dniu 2 lutego 2024 r. w ramach zarządu majakiem prywatnym dokonał Pan sprzedaży
    jednej działki nr (...). Kolejno w pod koniec 2024 r. wystąpił Pan z wnioskiem o wydanie
    warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie (...) budynków mieszkalnych
    jednorodzinnych na działce nr (...). W dniu 24 stycznia 2025 r. Burmistrz Gminy (...) wydał
    pozytywną decyzję o ustaleniu warunków zabudowy dla działki nr (...). Na podstawie tej
    decyzji planuje Pan dokonać dalszego podziału geodezyjnego działki nr (...) na (...) działek.
    Ponadto wystąpił Pan do Gminy (...) o wydanie warunków zabudowy dla działki nr (...). W
    oparciu o pozytywną decyzję o warunkach zabudowy dokonał Pan podziału geodezyjnego
    działki nr (...) na działki o nr (...) o powierzchni (...) ha i nr (...) o powierzchni (...) ha. W
    odniesieniu do wydzielonej działki nr (...) w marcu 2025 r. zawarł Pan przedwstępną
    umowę sprzedaży, na mocy której zobowiązał się do sprzedaży do końca 2025 r. działki
    powstałej z podziału działki nr , aktualnie oznaczonej nr (...). W marcu 2025 r. w
    odniesieniu do posiadanej nieruchomości oznaczonej nr działki: nr (...) i nr (...) wystąpił
    Pan do (...) Sp. z o.o. o wykonanie przyłączy energetycznych. Przyłącza te zostały wykonane
    i znajdują się w granicach działki nr (...) i nr (...) (w drodze (...) - przy działkach nr (...) i nr
    (...)). Od czasu nabycia przedmiotowych nieruchomości, poza dokonanymi podziałami i
    doprowadzeniem przyłączy elektrycznych do dwóch działek, nie wykonywał Pan żadnych
    innych czynności. Podział nieruchomości na mniejsze działki i uzbrojenie ich w możliwość
    podłączenia do prądu, stanowiły jedynie działania zmierzające do prawidłowego zarządu
    majątkiem prywatnym i miały na celu umożliwienie Panu przyszłej sprzedaży części lub
    całości działek powstałych z podziału pierwotnie zakupionej działki nr Y. Zakup tej działki
    podyktowany był chęcią lokaty kapitału posiadanego przez Pana, z zamiarem ewentualnej
    budowy przyszłego domu dla Pana i Pana dzieci. Z uwagi na zmianę planów życiowych i
    brak zainteresowania dzieci budową domów na przedmiotowych działkach, podjął Pan
    aktualnie działania mające na celu sprzedaż posiadanego majątku w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym. Poza powyższym do czerwca 2025 r. był Pan jeszcze właścicielem
    dwóch niezabudowanych działek położonych w miejscowości Y. Nabycia tej nieruchomości
    dokonał Pan w 2016 r. na podstawie aktu notarialnego z dnia 30 marca 2016 r. Rep. A nr
    (...). Nabycia przedmiotowych działek dokonał Pan z zamiarem ewentualnej budowy domu
    w przyszłości na własne cele mieszkaniowe. Z uwagi na zmianę planów życiowych, w 2024
    r. podjął Pan decyzję o sprzedaży tych nieruchomości. Jedną działkę sprzedał Pan w
    październiku 2024 r., a drugą w czerwcu 2025 r. Aktualnie jest Pan jedynie właścicielem
    nieruchomości opisanych w pkt 1 i 2 oraz współwłaścicielem mieszkania, w którym
    aktualnie Pan zamieszkuje. Nie zamierza Pan ponosić innych nakładów finansowych
    związanych z posiadanymi działkami powstałymi z podziału działki nr Y w (...) ani działki nr
    X w (...). Nie planuje Pan także zakupu innych gruntów z zamiarem ich odsprzedaży.
    Planowana sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr Y i nr X będzie miała jedynie

    na celu prawidłowe sprawowanie zarządu nad prywatnym majątkiem. Działki powstałe z
    podziału działki gruntu nr Y i nr X stanowią Pana majątek osobisty. Późniejszy podział
    działek i sprzedaż mniejszych działek powstałych z podziału działki Y i nr X stanowić będzie
    wyłącznie zarząd Pana majątkiem prywatnym, wykonywany w ramach czynności zwykłego
    dysponowania tym majątkiem. Ani otrzymanie działki w drodze darowizny (pierwotnie
    działki nr X) ani zakup działki nr Y, ani ich późniejszy podział nie były podyktowane
    zarobkowym zamiarem Pana działania, a jedynie prawidłowym zarządem nad tymi
    prywatnymi składnikami majątku w obliczu wieku, w jakim znajduje się Pan i w obliczu
    zmiany Pana planów życiowych.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    W piśmie z 12 września 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:
        1. Czy dokonywał Pan kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych nieruchomości niż
        wskazane we wniosku, a jeśli tak – to prosimy podać odrębnie dla każdej
        sprzedanej nieruchomości:
          a) jakie to nieruchomości?
          b) kiedy i w jaki sposób nabył Pan te nieruchomości?
          c) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?
          d) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu
            wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?
          e) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
          f) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
            zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne
            czy użytkowe)?
          g) na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości, w jaki
            sposób był opodatkowany przychód z ich sprzedaży?
          h) czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) był Pan
            zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny
            podatek VAT od tej sprzedaży?
        Odpowiedź: Poza nieruchomościami opisanymi we wniosku, w okresie ostatnich
        20 lat nie dokonywał Pan sprzedaży żadnych nieruchomości.
    2. Czy prowadzi Pan lub prowadził działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5a pkt 6
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; w szczególności w zakresie
      obrotu nieruchomościami; od kiedy; w jakim zakresie; w jakiej formie: indywidualna
      działalność gospodarcza, spółka – jaka; sposób opodatkowania przychodów z
      działalności gospodarczej; rodzaj dokumentacji podatkowej prowadzonej przez Pana
      dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych; czy nieruchomość objęta
      wnioskiem lub jej część (działka rolna nr X a następnie wyodrębnione/powstałe z niej
      działki oraz działka nr Y, a następnie wyodrębnione/powstałe z niej działki)
      wykorzystywał Pan/wykorzystuje w tej działalności (w całości, czy w części (w jakiej
      części), od kiedy do kiedy (w jakim okresie) ww. nieruchomość była/jest
      wykorzystywana w działalności gospodarczej); czy nieruchomość ta była/jest
      wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych i czy była/jest amortyzowana (w przypadku odpowiedzi twierdzącej należy
      wskazać, kiedy została wprowadzona do ww. ewidencji oraz kiedy została/zostanie z
      niej wycofana/wykreślona)?
        Odpowiedź: Nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej, o której mowa w
        art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie
        obrotu nieruchomościami. Zarówno nieruchomość objęta wnioskiem lub jej

        część - działka rolna nr X, a następnie wyodrębnione/powstałe z niej działki oraz
        działka nr Y, a następnie wyodrębnione/powstałe z niej działki, nigdy nie były
        wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej (w całości, czy w części).
        Obie nieruchomości nabył Pan do majątku prywatnego już po zamknięciu
        prowadzonej przez Pana wcześniej działalności gospodarczej w polegającą na
        świadczeniu usług w zakresie (...), a wcześniej w zakresie (...).
    3. Czy był/jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
      Jeśli tak, to prosimy wskazać od kiedy (w jakich latach) oraz z tytułu prowadzenia jakiej
      działalności (rolniczej, innej niż rolnicza – jakiej) był/jest Pan czynnym zarejestrowanym
      podatnikiem podatku od towarów i usług?
        Odpowiedź: Prowadził Pan działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu
        usług w zakresie instalacji elektrycznych, a wcześniej w zakresie handlu towarami
        importowanymi (zapalniczki). Działalność tą zakończył Pan w 2012 r. W czasie,
        kiedy prowadził Pan działalność gospodarczą w ww. zakresie, był Pan
        zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    4. W jaki sposób były i są wykorzystywane działki o których mowa we wniosku? W tym
      miejscu proszę wskazać:
          a) czy korzystał lub korzysta Pan z ww. działek dla swoich celów osobistych (w
            jaki sposób)?
          b) czy ww. działki oddawał lub oddaje Pan w najem, dzierżawę albo do
            używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać:
          c) czy udostępniał/udostępnia Pan ww. działki odpłatnie czy bezpłatnie?
          d) jakim podmiotom udostępniał/udostępnia Pan ww. działki (osobom
            fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, osobom fizycznym
            nieprowadzącym działalność gospodarczą, osobom prawnym, spółkom
            prawa handlowego, innym – jakim?)
          e) czy z tytułu ww. zawartej umowy odprowadzał/odprowadza Pan podatki?
            Jeżeli tak, jakie to były podatki?
          f) czy ww. działki były/są wykorzystywane w działalności gospodarczej innych
            osób? Jeżeli tak, to kiedy i w jakim celu?
        Odpowiedź: Wszystkie opisane we wniosku działki, były wykorzystywane przez
        Pana do celów prywatnych, albo z zamiarem wybudowania tam własnego domu,
        albo domu dla swoich dzieci, albo też jako lokata wolnych środków finansowych.
        Nigdy nie oddawał Pan w najem albo dzierżawę przedmiotowych działek. Jedynie
        nieruchomość niezabudowana, stanowiąca działkę nr Y o powierzchni (...) ha
        położona w miejscowości (...) gmina (...), dla której Sąd Rejonowy w (...),(...)
        Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (...), w momencie jej
        zakupu przez Pana była już przedmiotem umowy dzierżawy, którą zawarł
        poprzedni właściciel. Do czasu rozwiązania umowy dzierżawy, tj. do 30 kwietnia
        2019 r. nie uzyskiwał Pan z tytułu tej dzierżawy żadnych przychodów. Dzierżawa
        ta został opłacona z góry poprzedniemu właścicielowi nieruchomości. Dzierżawa
        do czasu rozwiązania umowy miała charakter bezpłatny. Dzierżawcą była osoba
        prowadząca działalność rolniczą – osoba prywatna – rolnik. Z uwagi na to, że
        dzierżawa była bezpłatna, nie odprowadzał Pan z tego tytułu żadnych podatków.
        Żadna z posiadanych przez Pana działek, nie jest i nie była wykorzystywana w
        działalności gospodarczej innych osób.
    5. Jaka jest powierzchnia, oznaczenie geodezyjne i rodzaj gruntów według ewidencji
      gruntów każdej z działek, o których mowa we wniosku?

        Działka rolna nr X o obszarze (...) ha położona w obrębie ewidencyjnym (...), (...),
        gmina (...), dla której Sąd Rejonowy w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych
        prowadzi księgę wieczystą KW nr (...) – oznaczona jest w ewidencji gruntów jako
        grunty rolne – klasa gruntów V i VI;
        Nieruchomości niezabudowana, stanowiąca działkę nr Y o powierzchni (...) ha
        położonej w miejscowości (...) gmina (...), dla której Sąd Rejonowy w (...), (...)
        Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (...) – oznaczona jest
        w ewidencji gruntów jako grunty rolne, łąki, pastwiska i las – grunty klasy IVB, V i
        VI.
    6. Czy działki, które Pan już sprzedał, sprzedał je Pan jednemu nabywcy, jednym aktem
      notarialnym, czy też wielu nabywcom – jakim (np. osobom fizycznym, osobom
      prowadzącym działalność gospodarczą, osobom prowadzącym gospodarstwo rolne,
      osobom prawnym), wieloma aktami notarialnymi i na jakie cele?
        Odpowiedź: Działka nr (...) została sprzedana osobie prywatnej. Wszystkie
        opisane we wniosku działki, w odniesieniu do których zawarł Pan przedwstępne
        umowy sprzedaży, mają zostać sprzedane osobom prywatnym. Osoby te
        najprawdopodobniej nabywają te działki z zamiarem budowy tam prywatnych
        domów.
    7. Czy pozostałe działki zamierza Pan sprzedać jednemu nabywcy, jednym aktem
      notarialnym, czy też wielu nabywcom – jakim (np. osobom fizycznym, osobom
      prowadzącym działalność gospodarczą, osobom prowadzącym gospodarstwo rolne,
      osobom prawnym), wieloma aktami notarialnymi i na jakie cele?
        Odpowiedź: Pozostałe działki zamierza Pan sprzedać wielu nabywcom – osobom
        prywatnym. Gdyby jednak znalazł się nabywca, który chciałaby te działki kupić w
        innym celu, np. pod budowę domów na sprzedaż, nie wyklucza Pan zawarcia
        takiej transakcji.
    8. Jakie pozwolenia, decyzje, umowy, warunki techniczne przyłączy: kanalizacyjnych,
      sanitarnych, energetycznych, deszczowych itp. zostały/zostaną wydane przed
      sprzedażą wydzielonych działek i z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie
      /uzyskanie tych pozwoleń/decyzji, itp. (oprócz tych wskazanych we wniosku)?
        Odpowiedź: Poza pozwoleniami, decyzjami, umowami, warunkami technicznymi
        przyłączy, o jakich mowa, nie zostały/zostaną wydane inne przed sprzedażą
        wydzielonych działek. Jedynie w odniesieniu do wydzielonej działki nr (...)
        położonej w miejscowości (...) w marcu 2025 r. zawarł Pan przedwstępną umowę
        sprzedaży, na mocy której zobowiązał się do sprzedaży do końca 2025 r. działki
        powstałej z podziału działki nr (...), aktualnie oznaczonej nr (...). Warunkiem
        zawarcia umowy sprzedaży tej działki jest uzyskanie pozytywnej decyzji o
        warunkach zabudowy dla tej działki. Oznacza to, że dla tej działki zostanie jeszcze
        przed sprzedażą wydana decyzja o warunkach zabudowy.
    9. Czy działki przed sprzedażą miały/mają zapewniony dostęp do drogi publicznej? Jaki
      podmiot zapewnił/zapewni ten dostęp?
        Odpowiedź: Wszystkie działki, które powstały lub powstaną z podziałów
        większych działek muszą mieć zapewniony dostęp do drogi publicznej, ponieważ
        w innym wypadku, nie będzie możliwe dokonanie ich podziału.
    10. Czy działki objęte zakresem wniosku, posiadają/będą posiadały dostęp do mediów
      (poza wybudowaniem sieci wodociągowej, o której pisze Pan we wniosku), tj. urządzeń
      i sieci wodociągowych, kanalizacji sanitarnej, sieci energetycznej, gazowej itp.?

    a) jeśli tak, to prosimy wskazać kiedy oraz z czyjej inicjatywy do działek zostały/zostaną
      doprowadzone ww. media (prosimy wskazać jakie media),
    b) jeśli działki nie mają dostępu do mediów, to czy przed sprzedażą działki media zostały
      /zostaną doprowadzone, lub zostały/zostaną wydane decyzje/warunki dotyczące
      uzbrojenia działki?
        Odpowiedź: Poza opisanym we wniosku dostępem do sieci wodociągowej, nie
        zamierza Pan doprowadzać żadnych mediów do posiadanych działek. Wszelkie
        kwestie uzbrojenia tych działek w media będą już po ich sprzedaży realizowali
        nowi nabywcy nieruchomości. We wniosku wskazano tylko, że w marcu 2025 r. w
        odniesieniu do podsiadanej przez Pana nieruchomości oznaczonej nr działki: (...) i
        (...) wystąpił do (...) Sp. z o.o. o wykonanie przyłączy energetycznych. Przyłącza te
        zostały wykonane i znajdują się w granicach działki nr (...) i nr (...) (w drodze nr (...)
        – przy działkach nr (...) i nr (...)).
    11. W jaki sposób poszukiwał/będzie poszukiwał Pan nabywców wydzielonych działek?
        Odpowiedź: Poszukuje i będzie poszukiwał Pan nabywców przez grono swoich
        znajomych, oraz poprzez zamieszczenie informacji na terenie posiadanych
        działek z informacją „Na sprzedaż” i Pana numerem telefonu. Nie wyklucza Pan
        jednak możliwości skorzystania z pomocy fachowców, tj. pośredników w obrocie
        nieruchomościami, z uwagi na to, że sam nie ma wiedzy ani doświadczenia w
        zakresie obrotu nieruchomościami.
    12. Czy podejmował/będzie Pan podejmował działania zmierzające do przygotowania
      przedmiotowych działek do sprzedaży, np. działania marketingowe ukierunkowane na
      reklamę w celu sprzedaży (ogłoszenia w Internecie, mediach; inne działania w celu
      reklamy - jakie?)?
        Odpowiedź: Nie podejmował, ani nie zamierza podejmować Pan działań
        marketingowych ukierunkowanych na reklamę w celu sprzedaży posiadanych
        działek. Działania te zostaną ograniczone do zamieszczenia informacji na terenie
        posiadanych działek z informacją „Na sprzedaż” i Pana numerem telefonu.
    13. Czy korzystał/będzie korzystał Pan z pomocy pośrednika przy sprzedaży wydzielonych
      działek? Jeśli korzystał Pan bądź będzie korzystał Pan z pomocy pośrednika przy
      sprzedaży wydzielonych działek, to jakie czynności wykonywał/będzie wykonywał
      pośrednik przy sprzedaży tych działek?
        Odpowiedź: Nie wyklucza Pan skorzystania z pomocy pośrednika przy sprzedaży
        wydzielonych działek, przy czym pośrednictwo to zostanie ograniczone wyłącznie
        do poszukiwania potencjalnego nabywcy.
    14. Czy przed sprzedażą działek udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa (zgód, upoważnień) w
      celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych działek?
      Jeżeli tak, to należy podać:
    a) komu pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) zostały/zostaną udzielone?
    b) jaki jest/będzie przedmiot oraz zakres ww. pełnomocnictw/zgód?
    c) jakie konkretnie czynności podmiot upoważniony będzie wykonywał w ramach
      udzielonego pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia)?
        Odpowiedź: Przed sprzedażą działek nie udzielił, ani nie będzie udzielał Pan
        pełnomocnictwa (zgód, upoważnień) w celu występowania w Pana imieniu w
        sprawach dotyczących przedmiotowych działek. Tylko i wyłącznie w odniesieniu
        do wydzielonej działki nr (...) położonej w miejscowości (...), zawierając w marcu
        2025 r. przedwstępną umowę sprzedaży, na mocy której zobowiązał się Pan do
        sprzedaży do końca 2025 r. działki powstałej z podziału działki nr (...), aktualnie
        oznaczonej nr (...), udzielił Pan przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do

        wystąpienia w Pana imieniu o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla tej
        działki.
    15. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że zawarł Pan kilka umów przedwstępnych
      sprzedaży, to należy wskazać:
          a) nr działek objęte umową,
          b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy/umów
            przedwstępnych zawartej/które zostały/będą zawarte z przyszłymi
            nabywcami, ciążyły/będą ciążyły na Kupującym, a jakie na Panu?
          c) czy w umowie/umowach przedwstępnych sprzedaży zostały/zostaną
            ustalone warunki, które będą musiały być spełnione w celu zawarcia
            ostatecznej/ostatecznych umów sprzedaży, przenoszących własność działek
            będących przedmiotem sprzedaży na nabywców? Jeśli tak, to jakie?
          d) kto, tj. Pan czy Kupujący, z którym zawarł Pan umowę przedwstępną,
            ostatecznie ponosi ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży?
        Odpowiedź: Zawarł Pan dotychczas cztery umowy przedwstępne:
    - Działka nr (...) położona w miejscowości (...) (działka powstała z podziału działki nr (...)).
      Udzielił Pan przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do wystąpienia w jego imieniu o
      wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla tej działki. Warunkiem zawarcia umowy
      jest uzyskanie pozytywnej decyzji o warunkach zabudowy dla ww. działki. Nabywcą
      jest osoba fizyczna. Ryzyko ekonomiczne ponosi Pan. Nabywca ryzykuje wpłaconym
      zadatkiem o wartości 10% ceny sprzedaży. Umowa nie zawiera żadnych innych
      warunków.
    - Działka o powierzchni ok. (...) ha projektowana do wydzielenia z działki nr X położonej w
      miejscowości (...). Warunkiem zawarcia umowy jest uzyskanie pozytywnej decyzji o
      warunkach zabudowy dla nowo wydzielanej działki oraz doprowadzenia wodociągu do
      granicy działki. Nabywcą jest małżeństwo - dwie osoby fizyczne. Ryzyko ekonomiczne
      ponosi Pan. Nabywcy ryzykują wpłaconym zadatkiem o wartości 24% ceny sprzedaży.
      Umowa nie zawiera żadnych innych warunków.
    - Działka o powierzchni ok. (...) ha projektowana do wydzielenia z działki nr (...) położonej
      w miejscowości (...) wraz z udziałem do 1/15 części w działce o numerze projektowym
      (...) powstałej z podziału geodezyjnego działki numer (...). Warunkiem zawarcia umowy
      jest uzyskanie pozytywnej decyzji o warunkach zabudowy dla nowo wydzielanej działki
      oraz doprowadzenia wodociągu do granicy działki. Nabywcą są dwie osoby fizyczne.
      Ryzyko ekonomiczne ponosi Pan. Nabywcy ryzykują wpłaconym zadatkiem o wartości
      33% ceny sprzedaży. Umowa nie zawiera żadnych innych warunków.
    - Działki:
        · o numerze projektowym (...) o powierzchni ok. (...) ha projektowana do wydzielenia
        z działki nr (...) położonej w miejscowości (...),
        · o numerze projektowym (...) o powierzchni ok. (...) ha projektowana do wydzielenia
        z działki nr (...) położonej w miejscowości (...),
        · udział do (...) części w działce o numerze projektowym (...) powstałej z podziału
        geodezyjnego działki numer (...).
          Warunkiem zawarcia umowy jest uzyskanie pozytywnej decyzji o warunkach
          zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie wolnostojącego budynku
          mieszkalnego jednorodzinnego na nowo wydzielanych działkach oraz
          dokonanie ostatecznego podziału geodezyjnego działki nr (...) i nr (...). Ponadto
          zobowiązał się Pan do wybudowania i doprowadzenia wodociągu do granicy

          działek. Nabywcą jest osoba fizyczna. Ryzyko ekonomiczne ponosi Pan.
          Nabywca ryzykuje wpłaconym zadatkiem o wartości 20% ceny sprzedaży.
          Umowa nie zawiera żadnych innych warunków.
    16. Na co zamierza Pan wydatkować środki pieniężne ze sprzedaży działek, o których
      mowa we wniosku?
        Odpowiedź: Zamierza Pan przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży działek, o
        których mowa we wniosku na bieżące utrzymanie oraz zakup obligacji Skarbu
        Państwa. Nie zamierza Pan ich inwestować w nabycie kolejnych nieruchomości.
    17. Czy w przyszłości planuje Pan nabycie kolejnych nieruchomości, jeżeli tak to kiedy, o
      jakim charakterze i do jakich celów (np. celów mieszkaniowych, działalności rolniczej,
      działalności gospodarczej, dalszej odsprzedaży)?
        Odpowiedź: Nie planuje Pan nabycia kolejnych nieruchomości.
    Pytania
    1. Czy przy sprzedaży działek powstałych z podziału działki gruntu nr Y będzie działał Pan
      w charakterze podatnika podatku VAT?
    2. Czy przy sprzedaży działek powstałych z podziału działki gruntu nr X będzie działał Pan
      w charakterze podatnika podatku VAT?
    3. Czy przychód z tytułu planowanej sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr Y,
      szczegółowo opisanych w opisie zdarzenia przyszłego, nie będzie stanowić dla Pana
      przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowanego zgodnie z
      zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła i tym samym, w sprawie znajdzie
      zastosowanie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych?
    4. Czy przychód z tytułu planowanej sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr X,
      szczegółowo opisanych w opisie zdarzenia przyszłego, nie będzie stanowić dla Pana
      przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowanego zgodnie z
      zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła i tym samym, w sprawie znajdzie
      zastosowanie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3 i nr 4 dotyczące
    podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i
    usług (pytanie nr 1 i nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Uzasadnienie do pytania nr 3 i nr 4
    W Pana ocenie, przed planowaną sprzedażą działek powstałych z podziału działki nr Y i nr
    X, nie podejmował ani nie planuje podejmować Pan czynności, które mogły wskazywać na
    profesjonalną działalność w zakresie obrotu nieruchomościami, a co za tym idzie w
    przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 200 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodu jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się
    do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku
    dochodowego.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Ponadto w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wskazano, że dotyczy on przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w
    ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    · zarobkowym celu działalności,
    · wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

    · prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej, podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
    spełnione są następujące warunki:
          1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
            wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
            niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
          2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie
            wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
          3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
            prowadzoną działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika -
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych - nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy.
    Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek. Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - skutków działań podjętych przez
    podatnika do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek).
    Okoliczności, które mogą przemawiać za zakwalifikowaniem czynności podatnika jako
    działalności gospodarczej, to na przykład:

          1. Dotychczasowa działalność sprzedającego – np. podejmowanie przez
            sprzedającego w przeszłości czynności związanych z profesjonalnym
            obrotem nieruchomościami.
          2. Historia nieruchomości, której dotyczy sprzedaż – np. gdy materiał
            zgromadzony w postępowaniu dowodowym świadczy o tym, że sprzedający
            nabył nieruchomość w celach inwestycyjnych.
          3. Podnoszenie wartości nieruchomości - np. podejmowanie przez
            sprzedającego czynności zmierzających do podniesienia wartości
            nieruchomości lub zlecenie takich czynności profesjonaliście poprzez
            doprowadzenie mediów, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie
            pozwolenia na budowę, wystąpienie o opracowanie planu
            zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru itd.
          4. Promowanie oferty sprzedaży – np. posługiwanie się przez sprzedającego
            wieloma narzędziami marketingowymi w celu promowania oferty sprzedaży
            nieruchomości, gdy czynności takie wymagają większych od zwyczajowo
            przyjętych nakładów finansowych.
    W opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że przedmiotowe nieruchomości zostały nabyte
    przez Pana przed wieloma laty w celach prywatnych, nie były one nigdy wykorzystywane
    przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto nie podejmował
    ani nie planuje podejmować Pan żadnych innych czynności, które wskazywałyby na
    profesjonalną działalność. Nie planuje Pan także z uzyskanych środków finansowych ze
    sprzedaży nieruchomości inwestowania w zakup nowych nieruchomości, które miałyby
    być przedmiotem przyszłych sprzedaży. Całokształt Pana działań może jednie wskazywać
    na działania będące przejawem zwykłego zarządu majątkiem prywatnym do celów
    prywatnych. Planowana sprzedaż będzie miała na celu jedynie zmianę Pan substancji
    majątkowej, będzie miała charakter sporadyczny, ograniczony do już posiadanych
    nieruchomości.
    W tym miejscu warto wskazać na wyrok z dnia 3 lipca 2013 r., sygn. akt II FSK 2110/11, w
    którym NSA wyraził słuszną tezę, że w przypadku zbycia nieruchomości na stwierdzenie,
    czy dana transakcja jest dokonywana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.), czy też jest odpłatnym zbyciem, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., wpływać będzie całokształt okoliczności poprzedzających i
    towarzyszących zbyciu nieruchomości.
    Ponadto w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 czerwca 2023 r., sygn.
    akt II FSK 181/23 Sąd wskazał, że „Sam podział nieruchomości i zmiana jej przeznaczenia,
    a następnie sprzedaż 32 wydzielonych działek w latach 2017-2019 nie może świadczyć o
    zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt6 u.p.d.o.f., a
    raczej wskazuje na elementy związane z prawidłowym gospodarowaniem własnym
    osobistym mieniem”. W tym samym wyroku Sąd wskazał także, że „Argumentacja organu,
    że sprzedaż musi być postrzegana jako działalność profesjonalna, bo opiera się na
    szeregu zaplanowanych i przemyślanych czynnościach, nakierowanych na osiągnięcie
    określonego dochodu, jest nieprzekonywująca. Działanie z rozmysłem nie przesądza
    bynajmniej o kwalifikacji charakteru tej działalność, skoro także racjonalny i efektywny
    zarząd majątkiem prywatnym wymaga przemyśleń, planowania i nastawiony jest na
    osiągnięcie korzyści majątkowej.”
    Biorąc powyższe pod uwagę wskazać należy, że skutki podatkowe planowanego
    odpłatnego zbycia nieruchomości, należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości.

    W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Należy podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości.
    W świetle powyższego, zgodnie z powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, datę nabycia przedmiotowej nieruchomości gruntowej
    należy utożsamiać z datą nabycia praw do tych nieruchomości uzyskanych przez Pana w
    roku 2014-2015 w przypadku działek w miejscowości (...) oraz w 2018 r. w przypadku
    działek w miejscowości (...).
    Zatem, ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, upłynął odpowiednio z końcem 2019-2020 oraz 2023 r.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że planowane przez Pana odpłatne zbycie
    nieruchomości nabytych w roku 2014-2015 i 2018 nie nastąpi w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, a co za tym idzie nie spowoduje powstania przychodu z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym stwierdzić należy, że planowane przez Pana odpłatne zbycie nieruchomości,
    nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat
    liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Zatem, nie będzie
    Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach
    określonych w art. 30e ww. ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 lub ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
              a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

              b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
                użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
                mieszkaniowej,
              c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt
    podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na
    celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek).
    Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do
    czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już
    właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy
    tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie
    nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku
    samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek
    wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości
    nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie
    ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
                a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
                b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu
                  kopalin ze złóż,
                c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości
                  niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł mienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność gospodarcza to taka działalność, która:

    1) jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2) wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3) prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów
    ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik
    dokonał jej rejestracji.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,
    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z

    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015
    r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest
    niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np.
    sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją
    czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić
    może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której
    ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo
    do innego.
    Przy czym, każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości, należy uwzględnić wszystkie
    etapy tej aktywności. Ocena podejmowanych działań powinna uwzględniać działania
    podejmowane na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a
    nie wyłącznie osobno.

    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Pana do właściwego
    źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym
    zbyciem działek powstałych z podziału działki nr Y (tj. działki nr (...) powstałej z podziału
    działki nr Y oraz działek powstałych z podziału działki nr (...) powstałej z podziału działki nr
    Y oraz działki nr (...) i nr (...) powstałych z podziału działki nr (...) powstałej z podziału działki
    nr Y oraz działki nr (...), nr (...) i nr (...) powstałych z podziału działki nr Y) oraz odpłatnym
    zbyciem działek powstałych z podziału działki nr X (tj. działek powstałych z podziału działki
    nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...) powstałych z podziału działki nr X).
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 ww. ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku opisu nie sposób przyjąć, że sprzedaż nieruchomości, o
    której mowa we wniosku, tj. działki nr (...) powstałej z podziału działki nr Y oraz planowana
    sprzedaż nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działek powstałych z podziału
    działki nr (...) powstałej z podziału działki nr Y oraz działki nr (...) i nr (...) powstałych z
    podziału działki nr (...) powstałej z podziału działki nr Y oraz działki nr (...), nr (...) i nr (...)
    powstałych z podziału działki nr Y oraz działek powstałych z podziału działki nr (...), nr (...),
    nr (...), nr (...), nr (...) powstałych z podziału działki nr X, wygeneruje przychód z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że nieruchomości (działka nr X i nr Y)
    nie zostały nabyte przez Pana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie były
    w niej wykorzystywane. W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana
    wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego
    przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem
    własnym majątkiem. Działkę nr X nabył Pan w drodze darowizny od brata. Nabycia
    (zakupu) działki nr Y dokonał Pan na cele powiększenia prowadzonego przez Pana
    wówczas gospodarstwa rolnego. Nabycia ww. nieruchomości dokonał Pan z
    przeznaczeniem wykorzystania ich do celów prywatnych, lub z zamiarem w przyszłości
    darowania ich swoim dzieciom. Zakup działki nr Y podyktowany był chęcią lokaty kapitału
    posiadanego przez Pana, z zamiarem ewentualnej budowy przyszłego domu dla Pana i
    Pana dzieci. Z uwagi na wiek Pana i zmianę Pana planów życiowych i brak zainteresowania
    dzieci budową domów na przedmiotowych działkach, podjął Pan aktualnie działania
    mające na celu sprzedaż posiadanego majątku (najpierw części, a docelowo
    najprawdopodobniej całości posiadanych nieruchomości). Środki pieniężne ze sprzedaży
    działek, o których mowa we wniosku zamierza Pan przeznaczyć na bieżące utrzymanie
    oraz zakup obligacji Skarbu Państwa. Nie zamierza Pan ich inwestować w nabycie
    kolejnych nieruchomości. Okoliczności i cel nabycia nieruchomości, sugerują, że są to

    działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, związanego ze
    zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze
    inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności
    gospodarczej. W konsekwencji, istotą działania Pana nie było/nie jest prowadzenie
    pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Tym samym, sprzedaż przez Pana
    działek powstałych z podziału działki nr Y oraz działek powstałych z podziału działki nr X,
    będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności, a Pan zbywając ww.
    nieruchomości, będzie korzystał z przysługującego Mu prawa do rozporządzania tym
    majątkiem.
    Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż ww. nieruchomości
    /działek, nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby
    znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż nieruchomości, o której mowa we wniosku, tj.
    działki nr (...) powstałej z podziału działki nr Y oraz z planowana sprzedaż nieruchomości, o
    których mowa we wniosku, tj. działek powstałych z podziału działki nr (...) powstałej z
    podziału działki nr Y oraz działki nr (...) i nr (...) powstałych z podziału działki nr (...)
    powstałej z podziału działki nr Y oraz działki nr (...), nr (...) i nr (...) powstałych z podziału
    działki nr Y oraz działek powstałych z podziału działki nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...)
    powstałych z podziału działki nr X, nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a
    zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Pana, skutki podatkowe
    odpłatnego zbycia działki powstałej z podziału działki nr Y i planowanego odpłatnego
    zbycia działek powstałych z podziału działki nr Y (tj. działki nr (...) powstałej z podziału
    działki nr Y oraz działek powstałych z podziału działki nr (...) powstałej z podziału działki nr
    Y oraz działki nr (...) i nr (...) powstałych z podziału działki nr (...) powstałej z podziału działki
    nr Y oraz działki nr (...), nr (...) i nr (...) powstałych z podziału działki nr Y) oraz planowanego
    odpłatnego zbycia działek powstałych z podziału działki nr X (tj. działek powstałych z
    podziału działki nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...) powstałych z podziału działki nr X),
    należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Zauważyć należy, że moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w
    art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do

    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana nieruchomości (tj.
    działki nr (...) powstałej z podziału działki nr Y oraz działek powstałych z podziału działki nr
    (...) powstałej z podziału działki nr Y oraz działki nr (...) i nr (...) powstałych z podziału działki
    nr (...) powstałej z podziału działki nr Y oraz działki nr (...), nr (...) i nr (...) powstałych z
    podziału działki nr Y oraz działek powstałych z podziału działki nr (...), nr (...), nr (...), nr (...),
    nr (...) powstałych z podziału działki nr X), podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po
    upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.
    Za datę nabycia nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr Y), należy w Pana
    sytuacji przyjąć datę zakupu przez Pana udziałów w nieruchomości gruntowej (działce nr
    Y) – odpowiednio 27 sierpnia 2014 r. i 29 kwietnia 2015 r. Zatem, termin pięcioletni, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, niewątpliwie minął.
    Natomiast nabycie przez Pana nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr X)
    nastąpiło w drodze darowizny w 2018 r. od brata. Zatem, termin pięcioletni, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    niewątpliwie minął.
    W konsekwencji, odpłatne zbycie działki nr (...) powstałej z podziału działki nr Y i planowane
    odpłatne zbycie działek powstałych z podziału działki nr Y oraz planowane odpłatne zbycie
    działek powstałych z podziału działki nr X, nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu,
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie ww. działki/działek.
    Reasumując, odpłatne zbycie działki nr (...) powstałej z podziału działki nr Y i planowane
    odpłatne zbycie działek powstałych z podziału działki nr Y oraz planowane odpłatne zbycie
    działek powstałych z podziału działki nr X, nie ma związku z działalnością gospodarczą i nie
    nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem, przychód ze sprzedaży ww.
    nieruchomości (działek) nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1
    pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie stanowić
    przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie będzie Pan zobowiązany do
    zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
    Jednocześnie, odpłatne zbycie działki nr (...) powstałej z podziału działki nr Y i planowane
    odpłatne zbycie działek powstałych z podziału działki nr Y oraz planowane odpłatne zbycie
    działek powstałych z podziału działki nr X, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z
    uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww.
    nieruchomości (działki/działek) przez Pana upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa
    w ww. przepisie. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem, nie będzie Pan
    zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach
    określonych w art. 30e ww. ustawy z tytułu ww. transakcji odpłatnego zbycia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do
    sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na
    podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego.
    Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie)
    obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są
    regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że
    rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług
    zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.