Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-6/14-2/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-03-19
Teza: Stawka podatku obniżona do 8% - opłaty za wstęp (bilety) do muzeum.
Słowa kluczowe: bilety; kultura; opłata; stawka; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-obniżenie stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; wstępny
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki jawnej, przedstawione we wniosku z 27 grudnia 2013 r. (data wpływu 31 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla opłat pobieranych za wstęp do muzeum – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla opłat pobieranych za wstęp do muzeum.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wyrobu i sprzedaży wyrobów piekarskich i cukierniczych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej otworzyła Muzeum Piekarnictwa w odrębnym budynku gospodarczym. Koszty utrzymania Muzeum pokrywane są z opłat za wstępy (bilety) oraz z dochodów podstawowej działalności gospodarczej. Muzeum nie zostało zgłoszone do Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego. Od 2014 r. opłaty za wstęp (bilety) ustalone zostaną w jednolitej wysokości bez względu na wiek zwiedzających. Zwiedzanie Muzeum obejmować będzie: zapoznanie z historią firmy Wnioskodawcy, przedstawienie historii wyrobu ciasta i wypieku chleba, zwiedzanie i pokaz eksponatów oraz ich omówienie. Następnie oprowadzający dokona pokazu ręcznego, tradycyjnego formowania ciasta. Zwiedzający mogą dobrowolnie wziąć udział w ręcznym formowaniu ciasta. Wnioskodawca przewiduje, że nie wszyscy zwiedzający będą brali udział w formowaniu ciasta u boku oprowadzającego. Uformowane ciasto pozostaje własnością Muzeum, z którego następnie dokona wypieku drobnych wyrobów piekarskich. Następnie ma miejsce projekcja filmu o historii wyrobu i wypieku chleba. Na zakończenie zwiedzania, w ramach reklamy firmy, zwiedzający otrzymywać będą drobne upominki w postaci plastikowej plakietki z logo firmy o wartości 1,50 zł oraz drobnego wypieku piekarskiego o wartości 0,60 zł. Łączna wartość upominku wyniesie 2,10 zł. Zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług, drobne upominki do wartości 10 zł są zwolnione od podatku VAT i nie trzeba prowadzić ewidencji ich wydania.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

W jakiej wysokości opodatkowane zostaną podatkiem od towarów i usług opłaty pobierane za wstęp do Muzeum?

Zdaniem Wnioskodawcy, opłaty za wstęp do Muzeum powinny być opodatkowane podatkiem od towarów i usług według stawki 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 oraz art. 120 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się – zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W myśl przepisu art. 5a ustawy – towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku.

Art. 41 ust. 2 ustawy określa, że dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, zawarto m.in. usługi:

*   poz. 182 – bez względu na symbol PKWiU – „Usługi kulturalne i rozrywkowe – wyłącznie w zakresie wstępu: 1) na widowiska artystyczne, włączając przedstawienia cyrkowe, 2) do obiektów kulturalnych”;
*   poz. 184 – bez względu na symbol PKWiU – „Usługi bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałe usługi w zakresie kultury – wyłącznie w zakresie wstępu”;
*   poz. 186 – bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Ponadto należy wskazać, że w załączniku nr 3 do Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.), stanowiącym wykaz dostaw towarów i świadczenia usług, do których można zastosować stawki obniżone, o których mowa w art. 98 – w poz. 7 wymieniony został wstęp na przedstawienia, do teatrów, cyrków, na targi, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na koncerty, do muzeów, ogrodów zoologicznych, kin, na wystawy oraz podobne imprezy i obiekty kulturalne.

Stosownie do art. 32 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 77, str. 1):

1.  Usługi wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, o których mowa w art. 53 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują świadczenie usług, których podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu w zamian za bilet lub opłatę, w tym opłatę w formie abonamentu, biletu okresowego lub opłaty okresowej.
2.  Ustęp 1 ma zastosowanie w szczególności do:
    1.  prawa wstępu na spektakle, przedstawienia teatralne, występy cyrkowe, targi, do parków rozrywki, na koncerty, wystawy, jak również inne podobne wydarzenia kulturalne;
    2.  prawa wstępu na wydarzenia sportowe, takie jak mecze lub zawody;
    3.  prawa wstępu na wydarzenia edukacyjne i naukowe, takie jak konferencje i seminaria.
3.  Ustęp 1 nie obejmuje korzystania z obiektów, takich jak sale gimnastyczne i inne, w zamian za opłatę.

Zatem z ww. przepisów Rozporządzenia Rady wynika, że świadczenie usług wstępu, których podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu w zamian za bilet lub opłatę obejmuje prawo wstępu na spektakle, występy cyrkowe, koncerty, wystawy, mecze, zawody, konferencje, seminaria.

Należy zauważyć, że w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług nie definiuje się pojęcia „wstępu”. W konsekwencji należy sięgnąć do wykładni językowej, aby poznać jego znaczenie. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem tym należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Wstęp należy rozumieć zatem jako możliwość wejścia „gdzieś”, co nie jest równoznaczne z możliwością korzystania z dostępnych tam urządzeń. Opłata (bilet, karnet) za wstęp jest opłatą wnoszoną przez np. kibica co do zasady za uczestniczenie w imprezie poprzez np. oglądanie (uczestnictwo bierne).

Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wyrobu i sprzedaży wyrobów piekarskich i cukierniczych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej otworzyła Muzeum Piekarnictwa w odrębnym budynku gospodarczym. Koszty utrzymania Muzeum pokrywane są z opłat za wstępy (bilety) oraz z dochodów podstawowej działalności gospodarczej. Muzeum nie zostało zgłoszone do Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego. Od 2014 r. opłaty za wstęp (bilety) ustalone zostaną w jednolitej wysokości bez względu na wiek zwiedzających. Zwiedzanie Muzeum obejmować będzie: zapoznanie z historią firmy Wnioskodawcy, przedstawienie historii wyrobu ciasta i wypieku chleba, zwiedzanie i pokaz eksponatów oraz ich omówienie. Następnie oprowadzający dokona pokazu ręcznego, tradycyjnego formowania ciasta. Zwiedzający mogą dobrowolnie wziąć udział w ręcznym formowaniu ciasta. Wnioskodawca przewiduje, że nie wszyscy zwiedzający będą brali udział w formowaniu ciasta u boku oprowadzającego. Uformowane ciasto pozostaje własnością Muzeum, z którego następnie dokona wypieku drobnych wyrobów piekarskich. Następnie ma miejsce projekcja filmu o historii wyrobu i wypieku chleba. Na zakończenie zwiedzania, w ramach reklamy firmy, zwiedzający otrzymywać będą drobne upominki.

W odniesieniu do powyższego zauważyć należy, że z treści wniosku wynika, iż opłaty za wstęp (bilety) od 2014 r. ustalone zostaną w jednakowej wysokości. Nie będzie zatem miała miejsca sytuacja, w której opłata za wstęp będzie zróżnicowana w zależności od tego, czy zwiedzający będzie uczestniczył w formowaniu ciasta, czy też nie. Ponadto Wnioskodawca przewiduje, że nie wszyscy zwiedzający będą brali udział w formowaniu ciasta u boku oprowadzającego. W rezultacie uznać należy, że w chwili sprzedaży biletu Wnioskodawca nie ma wiedzy, kto ze zwiedzających skorzysta z możliwości uczestnictwa w formowaniu ciasta, a kto nie. Tym samym zgodzić się należy, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa wstępu do Muzeum jest usługą, której podstawową cechą jest przyznanie prawa wstępu do tego obiektu, dodatkowy zaś element tego świadczenia jest drugorzędny i fakultatywny – przy czym nawet możliwość skorzystania z tego elementu – pozostaje bez wpływu na cenę świadczenia (biletu).

Reasumując, w przedmiotowej sprawie czynności, za które pobierana jest opłata (bilet za wstęp do Muzeum) można zaliczyć do grupy usług mieszczących się w poz. 184 załącznika nr 3 ustawy, a w konsekwencji, świadczenie to podlegać będzie opodatkowaniu obniżoną do wysokości 8% stawką podatku, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że powołane we własnym stanowisku Wnioskodawcy regulacje art. 120 ust. 2 i ust. 3 ustawy – nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie, ponieważ przepisy te dotyczą stosowania obniżonej stawki podatku w przypadku importu, dostawy oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia: dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich oraz antyków.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Spółki. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Ponadto zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.