Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-389/10-2/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-08-20
Teza: Czy przychody z tytułu otrzymanych odsetek od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych Wspólnoty, w tym odsetki od lokat terminowych, które w całości są przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych Wspólnoty oraz na remonty budynku, są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; lokaty; odsetki; rachunki-rachunek bankowy; remonty; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; zasób-zasoby mieszkaniowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 08.06.2010r. (data wpływu 16.06.2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu:

*   odsetek od środków zgromadzonych na rachunku bieżącym – **jest prawidłowe,**
*   odsetek od środków zgromadzonych lokatach terminowych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16.06.2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu przeznaczonego na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wspólnota Mieszkaniowa działa na podstawie ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, Nr 903 z późn. zm.). Wspólnotę tworzą właściciele samodzielnych lokali usytuowanych w budynku mieszkalnym, wielorodzinnym w skład którego wchodzą: 120 lokale mieszkalne, 3 lokale użytkowe i 3 kotłownie.

Wspólnota w ramach działalności gospodarki zasobami mieszkaniowymi otrzymuje przychody wyłącznie od członków Wspólnoty z tytułu wpłat należności za świadczenia eksploatacyjne lokali mieszkalnych i użytkowych, których są właścicielami oraz z tytułu wpłat na fundusz remontowy nieruchomości wspólnej.

Wspólnota otrzymuje również przychody z tytułu odsetek od środków finansowych zgromadzonych na rachunkach bankowych Wspólnoty (rachunek bieżący oraz rachunek funduszu remontowego).

Rozchodami Wspólnoty są wyłącznie wydatki związane z eksploatacją nieruchomości oraz inne wynikające z przepisów prawa (podatki i opłaty). Wspólnota nie dokonuje wynajmu powierzchni wspólnych, jak również nie prowadzi żadnej innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi (100% działalności stanowi wyłącznie gospodarka zasobami mieszkaniowymi Wspólnoty).

W 2010 r. Wspólnota otrzymała przychód z tytułu odsetek od środków finansowych zgromadzonych na rachunku bankowym bieżącym oraz na rachunku funduszu remontowego Wspólnoty, tj. od lokat terminowych - które to środki finansowe są w całości przeznaczone wyłącznie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych Wspólnoty tj. gospodarkę zasobami mieszkaniowymi w tym również remonty budynku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychody z tytułu otrzymanych odsetek od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych Wspólnoty, w tym odsetki od lokat terminowych, które w całości są przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych Wspólnoty oraz na remonty budynku, są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy na mocy postanowień art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody wspólnot mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Wskazany przepis jako kryterium decydujące o zwolnieniu przedmiotowym przychodów wspólnot mieszkaniowych wskazuje ich związek przyczynowo-skutkowy z gospodarką zasobami mieszkaniowymi oraz cel ich przeznaczenia tj. przeznaczenie na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.

Powyższe zwolnienie przedmiotowe nie dotyczy dochodów wspólnot mieszkaniowych z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Wspólnota nie uzyskuje dochodów z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi (100% dochodów stanowi gospodarka zasobami mieszkaniowymi Wspólnoty).

Otrzymane odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych Wspólnoty mają ścisły i bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy z gospodarką zasobami mieszkaniowymi i są w całości przeznaczone na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, a zatem są zwolnione przedmiotowo z podatku dochodowego od osób prawnych z mocy art. 17 ust. 1 pkt 44 w/w ustawy.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyjątkiem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Stosownie do wyżej cytowanego przepisu zwolnione od podatku są wyłącznie te dochody towarzystw budownictwa społecznego, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.

Wobec tego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:

*   gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz

*   innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Przez „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć:

1.  znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, balkony, loggie, garaże,
2.  pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, np.: spółdzielni mieszkaniowej, wspólnot mieszkaniowych, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
3.  urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak np.: zbiorniki - doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe, budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki oraz inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze, odsetki za zwłokę od nieterminowych ich wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody wspólnoty mieszkaniowej otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, nie spełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wspólnota Mieszkaniowa uzyskała dochody z tytułu odsetek od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych Wspólnoty tj. rachunku bieżącym i lokacie terminowej (fundusz remontowy). Obowiązek posiadania rachunku bankowego przez wspólnotę mieszkaniową i dokonywania za jego pośrednictwem bieżących wpłat i wypłat środków pieniężnych, wynika z art. 30 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 24.06.1994r. o własności lokali (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 903 ze zm.). Zatem dochody uzyskane z tytułu odsetek od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym Wspólnoty (z tytułu wpłat należności za świadczenia eksploatacyjne lokali mieszkalnych) stanowią dochód osiągnięty z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, który podlega zwolnieniu od podatku dochodowego w części w jakiej przeznaczony jest na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.

Natomiast dochody uzyskane z lokaty terminowej (nawet jeśli zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych) nie korzystają ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 cytowanej ustawy, bowiem nie można uznać, iż osiągnięte zostały z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przychody te nie mogą być uznane za przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, bo ich źródłem nie są zasoby mieszkaniowe ale kapitał zdeponowany na terminowych lokatach bankowych. Stosownie więc do postanowień art. 7 ust. 1 dochód z tego tytułu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe w zakresie dochodu z odsetek na rachunku bieżącym i nieprawidłowe w zakresie dochodu z lokaty terminowej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.