Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: WIA-2019-00052
Organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu
Data wydania: 2019-12-04
Teza: Niemusujący napój alkoholowy, barwy (...)*, o zawartości alkoholu (...)* % obj. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy produkt powstał na bazie napoju o zawartości alkoholu (...)* % obj., wytwarzanego poprzez (...)*. Do tak powstałego napoju (...)* dodawana jest mieszanka (...)* (zawierająca (...)*) oraz (...)*spirytusu rektyfikowanego o zawartości alkoholu 95 % obj. (...)* wyrób gotowy, który prezentowany jest w opakowania szklane o pojemności od (...)*do (...)*l. (...)* - dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: napoje-napoje alkoholowe-alkohol etylowy-alkohol etylowy nieskażony

Podstawa prawna: Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2, art. 92, art.93 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2019 r., poz. 864 ze zm.). UZASADNIENIE W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. napoje alkoholowe. Zgodnie z treścią art.92 ww. ustawy do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie. Z kolei treść art.93 ust. 1 pkt 1 ustawy stanowi, że do alkoholu etylowego zalicza się m.in. wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (\`(...)\`) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane ,,podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób (\`(...)\`)\* o zawartości ok. (\`(...)\`)\* % obj., otrzymywany na bazie półproduktu, (\`(...)\`)\*. Zgodnie z informacjami przekazanymi przez Wnioskodawcę wyrób (\`(...)\`)\* powstaje w procesie technologicznym polegającym m.in. na: (\`(...)\`)\*. (\`(...)\`)\*. Zdaniem Wnioskodawcy wyrób powinien być uznany za wyrób pośredni zgodnie z ustawą o podatku akcyzowym. Przeprowadzone w toku postępowania podatkowego przez Laboratorium Celno-Skarbowe w Otwocku badania laboratoryjne (sprawozdanie nr (\`(...)\`)\*) wykazały, że półprodukt stanowi (\`(...)\`)\*. Wyrób gotowy określono jako (\`(...)\`)\*. Zawartość alkoholu etylowego w gotowym produkcie ustalono na poziomie (\`(...)\`)\*%. W myśl uwagi 2 do działu 22 Nomenklatury scalonej, objętościowa moc alkoholu ustalana jest w temperaturze 20°. Z kolei zgodnie z uwagą 3 do tego działu określenie ,,napoje bezalkoholowe" oznacza napoje o objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 0,5 % objętości, a napoje alkoholowe klasyfikowane są do pozycji od 2203 do 2206 lub do pozycji 2208, według właściwości. Należy przy tym zwrócić uwagę, że o właściwościach napoju decydują nie tylko ich cechy sensoryczne, lecz również m.in. proces technologiczny, czyli sposób powstawania wyrobu. Pozycja 2206 Nomenklatury scalonej obejmuje pozostałe napoje fermentowane (na przykład cydr, perry i miód pitny, saké); mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. Zgodnie z zapisami w notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego napoje klasyfikowane są do tej pozycji nawet jeśli zostały wzmocnione przez dodanie alkoholu lub jeżeli zawartość alkoholu zwiększyła się w wyniku dalszej fermentacji, pod warunkiem, że zachowują charakter produktów objętych tą pozycją. Wszystkie te napoje mogą być zarówno naturalnie musujące, jak też sztucznie nasycane ditlenkiem węgla. Pozycja ta obejmuje ponadto mieszaniny napojów bezalkoholowych i napojów fermentowanych oraz mieszaniny napojów fermentowanych, objętych poprzednimi pozycjami działu 22, np. mieszaniny lemoniady i piwa lub wina, mieszaniny piwa i wina, o objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 0,5% obj. Zgodnie z zapisami zawartymi w notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 2206, Produkty otrzymane w drodze fermentacji pozostają klasyfikowane do pozycji 2206, pod warunkiem że zachowują one charakter produktów klasyfikowanych do tej pozycji, a mianowicie napojów fermentowanych. Produkty, do których dodano na przykład alkohol destylowany, wodę i inne substancje (takie jak syrop, różne aromaty i barwniki, a w niektórych przypadkach baza śmietankowa), mogły zmienić swoje cechy charakterystyczne. Jeżeli dodatki te skutkują utratą smaku, zapachu i/lub wyglądu napoju produkowanego z określonego owocu lub produktu naturalnego, to znaczy napoju fermentowanego objętego pozycją 2206, produkty te należy klasyfikować do pozycji 2208 (zob. w tym celu na przykład wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-150/08 (\*) i w sprawach połączonych C-532/14 i C-533/14 (\*\*)). Przeprowadzone badania wykazały, że półprodukt, który powstał w wyniku fermentacji nie posiada cech (smaku i zapachu) napoju z pozycji 2206, tj. napoju wytworzonego z określonych owoców bądź surowców naturalnych, stanowi natomiast bazę do wytworzenia produktu finalnego, który swoje charakterystyczne cechy (smak, zapach, barwę) uzyskuje dopiero po etapie dodania mieszanki (\`(...)\`)\* (zawierającej (\`(...)\`)\*) oraz spirytusu rektyfikowanego o zawartości alkoholu 95 % obj, (\`(...)\`)\* Mając na uwadze wyniki przeprowadzonych badań laboratoryjnych zarówno półproduktu jak i wyrobu gotowego, informacje przekazane przez Wnioskodawcę dotyczące składu oraz procesu produkcji jak i powołane wyżej przepisy odnoszące się do sposobu dokonywania klasyfikacji wyrobów, produkt stanowiący przedmiot niniejszej decyzji tj. napój alkoholowy (\`(...)\`)\* należy uznać za wyrób z pozycji 2208 Nomenklatury scalonej. Zgodnie z brzmieniem pozycji 2208 Nomenklatury scalonej, obejmuje ona alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe. Zawarte w sprawozdaniu sporządzonym przez Laboratorium Celno-Skarbowe w Otwocku wyniki badań laboratoryjnych w powiązaniu z pozostałymi dokumentami w sprawie pozwalają na stwierdzenie, że otrzymany produkt już po procesie fermentacji nie może być uznany za napój fermentowany z pozycji 2206 Nomenklatury scalonej, lecz jest wyrobem, który pomimo, że jest zdatny do picia, jest w pierwszej kolejności półproduktem wykazującym charakter bazy fermentowanej, z której po dodaniu stosownych dodatków powstanie w konsekwencji napój alkoholowy o smaku, zapachu i wyglądzie charakterystycznym nie dla użytego surowca lecz dodatków smakowo-zapachowych. Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że napój (\`(...)\`)\* winien być zaklasyfikowany do kodu CN 2208 90 69, który obejmuje pozostałe wódki i pozostałe napoje spirytusowe, w pojemnikach o objętości 2 litry lub mniejszej. Klasyfikacji przedmiotowego wyrobu dokonano w oparciu o postanowienia reguł 1.i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), wyżej powołanych uwag 2 i 3 do działu 22 Nomenklatury scalonej oraz zgodnie z treścią wskazanych not wyjaśniających, przy uwzględnieniu wyników badań przeprowadzonych przez akredytowane laboratorium celne, tj. jedną z jednostek wskazanych w art.7f ust.2 ustawy o podatku akcyzowym. Dokonana klasyfikacja, w odniesieniu do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, pozwala zaliczyć ww. napój do wyrobów akcyzowych określonych w art. 93 ust.1 pkt 1 ustawy, tj. do alkoholu etylowego. (\`(...)\`)\* - dane zastrzeżone