Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.136.2021.150.SP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-23
Teza: Sprzedaż budynku biurowego wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2021 r. (data wpływu 23 marca 2021 r.), uzupełnionym w dniu 25 maja 2021 r. (data wpływu 2 czerwca 2021 r.) na wezwanie Organu z 18 maja 2021 r. (skutecznie doręczone w dniu 25 maja 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu. Wniosek został uzupełniony w dniu 25 maja 2021 r. (data wpływu 2 czerwca 2021 r.) na wezwanie Organu z 18 maja 2021 r. (skutecznie doręczone w dniu 25 maja 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku):

Syndyk Masy Upadłości Przedsiębiorstwa (…) w upadłości likwidacyjnej- spółki będącym czynnym podatnikiem podatku VAT wykonującym czynności opodatkowane zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…) . Powierzchnia działki: (…) ha- prawo wieczystego użytkowania gruntu, powierzchnia użytkowa budynku biurowego (…). W budynku znajduje się siedziba Wnioskodawcy (…) w upadłości likwidacyjnej, który zajmuje część budynku, pozostała powierzchnia jest wynajmowana.

Budynek został wybudowany w 1964 roku w technologii tradycyjnej jako częściowo podpiwniczony, 2-bryłowy dla potrzeb hotelu robotniczego. W latach 1991-1992 został zaadaptowany na cele biurowe. Nieruchomość została nabyta w użytkowanie wieczyste na podstawie decyzji Wojewody (…) z dnia 9 października 1991 r. stwierdzającej nabycie prawa wieczystego użytkowania gruntu i prawa własności budynków z dnia 5 grudnia 1990 r. Przedmiotowa nieruchomość wchodząca w skład mienia zlikwidowanego przedsiębiorstwa państwowego pod nazwą (…), oddanego w odpłatne użytkowanie (…) na podstawie umowy z dnia 20 maja 1997 r. zawartej w formie aktu notarialnego(…). Nabycie prawa wieczystego użytkowania i prawa własności budynku nastąpiło 25 października 1999 r. na podstawie umowy przeniesienia własności przedsiębiorstwa z dnia 25 października 1999 r. zawartej w formie aktu notarialnego(…).

W odpowiedzi na wezwanie Organu z 18 maja 2021 r. w zakresie zadanych pytań Wnioskodawca wskazał, że budynek biurowy znajduje się na nieruchomości gruntowej, położonej w (…) przy ulicy (…). Nieruchomość jest oznaczona w ewidencji gruntów jako działka ewidencyjna (\`(...)\`), w obrębie (…) o powierzchni (…) m2. Nieruchomość jest opisana w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych o nr (…).

Nieruchomość położona jest na jednej działce o nr (…). Budynek biurowy znajduje się na działce ewidencyjnej oznaczonej nr (…). Wnioskodawca w ciągu 2 lat przed planowaną sprzedażą nieruchomości nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku biurowego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku. Wnioskodawcy w związku z nabyciem budynku biurowego nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W chwili wybudowania nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Prawo od odliczenia podatku naliczonego nie przysługiwało także w chwili nabycia nieruchomości w 1997 r.

Budynek został wybudowany w 1964 roku w technologii tradycyjnej dla potrzeb hotelu robotniczego W latach 1991-1992 został zaadoptowany na cele biurowe. Nieruchomość została nabyta w użytkowanie wieczyste na podstawie decyzji Wojewody (…) z dnia (…) Przedmiotowa nieruchomość wchodząca w skład mienia zlikwidowanego przedsiębiorstwa państwowego pod nazwą (…), oddanego w odpłatne użytkowanie (…) na podstawie umowy z dnia 20 maja 1997 r. zawartej w formie aktu notarialnego (…). Nabycie prawa wieczystego użytkowania i prawa własności budynku nastąpiło 25 października 1999 r. na podstawie umowy przeniesienia własności przedsiębiorstwa zawartej w formie aktu notarialnego (…). W budynku znajduje się siedziba Wnioskodawcy (…) w upadłości likwidacyjnej, która zajmuje część budynku, pozostała powierzchnia jest w części wynajmowana.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

Czy w przypadku zawarcia przez Wnioskodawcę umowy sprzedaży budynku biurowego przy ul. (…) wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, sprzedaż podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż budynku biurowego stanowiącego jego własność oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym jest on wybudowany, będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Definicja pierwszego zasiedlenia jest istotna z punktu widzenia możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i w tym zakresie brzmienie przepisu na dzień powstania obowiązku podatkowego przesądza o zastosowaniu zwolnienia lub jego niezastosowaniu.

Drugą możliwością zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży budynku biurowego jest fakt, iż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą budynku, budowli lub ich części nie upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że Wnioskodawca budynek użytkował na potrzeby działalności gospodarczej dłużej niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Wobec powyższego przedmiotowe zdarzenie podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przy tym przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowla lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Jednocześnie stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem, co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem. Jeżeli zatem dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta z obniżonej stawki podatku, bądź też ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to z takiej preferencji korzysta również dostawa gruntu, na którym dany budynek (budowla) jest posadowiony. Analogicznie powyższe ustalenia mają zastosowanie do sprzedaży praw użytkowania wieczystego.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Syndyk Masy Upadłości (…) w upadłości likwidacyjnej- spółki będącym czynnym podatnikiem podatku VAT wykonującym czynności opodatkowane zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…). Powierzchnia działki: (…) ha- prawo wieczystego użytkowania gruntu, powierzchnia użytkowa budynku biurowego: (…) m2. W budynku znajduje się siedziba Wnioskodawcy (…) w upadłości likwidacyjnej, który zajmuje część budynku, pozostała powierzchnia jest wynajmowana. Budynek został wybudowany w 1964 roku w technologii tradycyjnej jako częściowo podpiwniczony, 2-bryłowy dla potrzeb hotelu robotniczego. Nieruchomość położona jest na jednej działce o nr (\`(...)\`). Budynek biurowy znajduje się na działce ewidencyjnej oznaczonej nr (…). Wnioskodawca w ciągu 2 lat przed planowaną sprzedażą nieruchomości nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku biurowego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku. Wnioskodawcy w związku z nabyciem budynku biurowego nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W chwili wybudowania nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługiwało także w chwili nabycia nieruchomości w 1997 r.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia z podatku VAT sprzedaży budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że dokonana dostawa nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Wnioskodawca w ciągu 2 lat przed planowaną sprzedażą nieruchomości nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku biurowego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku. Jednocześnie jak wskazał Wnioskodawca budynek został wybudowany w 1964 roku w technologii tradycyjnej jako częściowo podpiwniczony, 2-bryłowy dla potrzeb hotelu robotniczego, a następnie w latach 1991-1992 został zaadaptowany na cele biurowe. Zatem należy stwierdzić, że sprzedaż znajdującego się na działce nr (…) budynku biurowego będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jak wynika z opisu sprawy względem wskazanego budynku powstało pierwsze zasiedlenie oraz okres pomiędzy powstaniem pierwszego zasiedlenia, a planowaną dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Zatem są spełnione przesłanki warunkujące możliwość zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W konsekwencji również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowiony jest przedmiotowy budynek biurowy, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Reasumując sprzedaż budynku biurowego wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

W swoim stanowisku Wnioskodawca wskazał art. 43 ust. 10 zamiast art. 43 ust. 1 pkt 10 – co przyjęto za pomyłkę pisarską. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub /KIS/wnioski (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.