Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.676.2025.1.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-29
Teza: Zwolnienie od podatku VAT dla usług nauczania języka obcego.
Słowa kluczowe: nauka-nauka języka
podatek-podatek od towarów i usług
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi nauczania języków
obcych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 28

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej który dotyczy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28
    ustawy świadczonych przez Panią usług nauczania języka języków obcych w formie online
    dla dorosłych i uczniów. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od (...) 2021 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą.

    Jedynym kodem PKD wpisanym od początku prowadzenia działalności jest PKD 85.59.A –
    Nauka języków obcych.
    W grudniu 2024 r. przekroczyła Pani próg 200 000 zł przychodu.
    Nie jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
    W ramach prowadzonej działalności świadczy Pani usługi nauczania języków obcych w
    formie zajęć online dla osób dorosłych. Zajęcia te obejmują ogólną naukę języka, niekiedy
    z elementami języka biznesowego, jednakże nie stanowią one usług w zakresie kształcenia
    zawodowego i/lub przekwalifikowania zawodowego.
    Nie świadczy Pani usług nauczania języków obcych jako jednostka objęta systemem
    oświaty.
    Ponadto prowadzi Pani zajęcia dla uczniów szkół podstawowych i ponadpodstawowych w
    formie online, jednakże nie są to usługi prywatnego nauczania na poziomie
    przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym ani wyższym,
    świadczone przez nauczycieli w rozumieniu przepisów podatkowych.
    W ramach świadczonych przez Panią usług nauczania języków obcych w formie zajęć
    online dochodzi do interakcji z uczestnikami. Interakcja ta ma charakter bezpośredni i
    odbywa się w czasie rzeczywistym za pośrednictwem wybranych narzędzi komunikacji
    internetowej (...). Uczestnik bierze czynny udział w zajęciach, zadaje pytania, odpowiada
    na polecenia oraz wykonuje ćwiczenia językowe pod moim bieżącym kierunkiem i
    nadzorem.
    Świadczone przez Panią usługi nauczania języków obcych w formie zajęć online nie mają
    charakteru zautomatyzowanego, a udział człowieka – w tym przypadku Pani – jest istotny i
    kluczowy dla realizacji usługi. Zajęcia prowadzone są w sposób bezpośredni i
    indywidualny, z pełnym zaangażowaniem lektora, który na bieżąco dostosowuje metody
    oraz treści nauczania do potrzeb uczestnika. Proces dydaktyczny wymaga stałego udziału
    oraz interakcji między Panią a uczestnikiem zajęć.
    Świadczenie przez Panią wyżej wskazanych usług nauczania języków obcych w formie
    zajęć online nie jest możliwe bez wykorzystania technologii informatycznej. Realizacja tych
    usług odbywa się z wykorzystaniem narzędzi i systemów teleinformatycznych, takich jak
    platformy do wideokonferencji (...). Technologie te stanowią niezbędny element
    umożliwiający prowadzenie zajęć w formie online, służą one do kontaktu z uczestnikiem.
    Nie świadczy Pani usług w formie tzw. wideo kursów dostępnych na platformach.
    Pytania
    1. Czy świadczone przez Panią usługi nauczania języków obcych w formie online
      podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz.
      1570 ze zm.)?
    2. Czy skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy,
      uzależnione jest od posiadania określonych kwalifikacji, certyfikatów lub
      wykształcenia?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku od towarów i usług,
    zwolnieniu od podatku podlegają usługi w zakresie nauczania języków obcych, niezależnie
    od formy ich świadczenia. Przepis ten nie uzależnia zwolnienia od miejsca ani sposobu
    prowadzenia zajęć, co oznacza, że usługi nauczania języków obcych świadczone w formie
    online również spełniają warunki do objęcia zwolnieniem.
    Ponadto, przepisy nie precyzują konieczności posiadania określonych kwalifikacji,
    certyfikatów czy wykształcenia przez osobę świadczącą usługę nauczania języków obcych.
    W konsekwencji, świadczenie usług nauczania języków obcych, zarówno w formie

    stacjonarnej, jak i online, powinno podlegać zwolnieniu z podatku VAT, niezależnie od
    statusu osoby prowadzącej zajęcia (tj. m.in. czy posiada status nauczyciela w rozumieniu
    przepisów prawa oświatowego).
    W związku z powyższym wnosi Pani o potwierdzenie prawidłowości zaprezentowanego
    stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca usługę, w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem
    występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Zatem, ustawa definiuje podatnika jako każdy podmiot, niezależnie od jego formy
    organizacyjno-prawnej, który samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez
    względu na cel oraz rezultat takiej działalności. Powyższa definicja ma charakter
    uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnika tych wszystkich podmiotów,
    które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r.
    ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r.,
    str. 1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:
      do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006
      /112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
      których świadczenie – ze względu na ich charakter - jest zasadniczo
      zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez
      wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ww. rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011:
      Ust. 1 obejmuje w szczególności:
      a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
      modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
      b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w
      sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
      c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet
      lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez
      usługobiorcę;
      d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
      pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
      potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych
      procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą
      poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;
      e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
      telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
      wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
      elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
      informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
      internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
      f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
    Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:
      ust. 1 nie ma zastosowania do:
      a) usług nadawczych;
      b) usług telekomunikacyjnych;
      c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
      elektronicznie;
      d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
      e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
      f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
      g) kaset wideo i płyt DVD;

      h) gier na płytach CD-ROM;
      i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi,
      którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
      j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez
      nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne
      połączenie);
      k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
      l) hurtowni danych off-line;
      m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
      n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
      o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak
      kursy za pośrednictwem poczty;
      p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni
      udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
      q) (uchylona)
      r) (uchylona)
      s) (uchylona)
      t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe,
      edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
      u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób
      lub podobnych usług zarezerwowanych online.
    Z kolei w punkcie 5 załącznika II do rozporządzenia 282/2011 Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych
    drogą elektroniczną:
      a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia
      Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź
      niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z
      wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana
      jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem;
      b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia on-line i sprawdzane automatycznie, bez
      udziału człowieka.
    W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej Dyrektywą 2006/112/WE:
      2. Oprócz dwóch stawek obniżonych, o których mowa w ust. 1 niniejszego artykułu,
      państwa członkowskie mogą stosować stawkę obniżoną niższą niż stawka minimalna
      5 % oraz zwolnienie z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie
      do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w maksymalnie siedmiu punktach
      w załączniku III.
      Stawka obniżona niższa niż stawka minimalna 5 % oraz zwolnienie z prawem do
      odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie mogą być stosowane wyłącznie w
      odniesieniu do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w następujących
      punktach w załączniku III:
      a) pkt 1–6 oraz pkt 10c;
      b) inne punkty załącznika III objęte możliwościami przewidzianymi w art. 105a ust. 1.

      Do celów akapitu drugiego lit. b) niniejszego ustępu transakcje dotyczące budynków
      mieszkalnych, o których mowa w art. 105a ust. 1 akapit drugi, uznaje się za objęte
      pkt 10 załącznika III.
      Państwa członkowskie stosujące w dniu 1 stycznia 2021 r. stawki obniżone niższe niż
      stawka minimalna 5 % lub przyznające zwolnienia z prawem do odliczenia VAT
      zapłaconego na poprzednim etapie w odniesieniu do dostaw towarów lub
      świadczenia usług ujętych w więcej niż siedmiu punktach w załączniku III ograniczą
      stosowanie tych stawek obniżonych lub przyznawanie tych zwolnień w celu
      zapewnienia zgodności z akapitem pierwszym niniejszego ustępu do dnia 1 stycznia
      2032 r. lub do dnia przyjęcia przepisów ostatecznych, o których mowa w art. 402, w
      zależności od tego, która z tych dat przypadnie wcześniej. Państwa członkowskie
      mogą swobodnie określać w odniesieniu do jakich dostaw towarów lub do jakiego
      świadczenia usług będą nadal stosować te stawki obniżone lub przyznawać te
      zwolnienia.
    Dyrektywa 2006/112/WE stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną
    nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak
    expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług
    zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.
    Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do
    formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej
    czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej
    drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb
    stosowania innych przepisów ustawy.
    Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest
    świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w
    art. 43 ust. 1 ustawy, będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy :
      zwalnia się od podatku usługi świadczone przez
        a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
          grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
        b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
          zakresie kształcenia
      – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Z cytowanego art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od
    towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez
    jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe
    oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie,
    jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone
    przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt
      27 i pkt 29.
    Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy :
      zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26
        a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
          lub
        b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu
          przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w
          zakresie usług objętych akredytacją, lub
        c) finansowane w całości ze środków publicznych
      oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
        1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z
          ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
        2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika,
          przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
          niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Stosowanie zwolnień od podatku od towarów i usług ma charakter wyjątkowy i nie
    podlega wykładni rozszerzającej. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania
    ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób
    jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu
    statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Panią usługi nauczania języków
    obcych na rzecz dorosłych i uczniów korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy oraz czy skorzystanie z ww. zwolnienia
    uzależnione jest od posiadania określonych kwalifikacji, certyfikatów lub wykształcenia.
    Odnosząc się do kwestii dotyczącej zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy wskazania wymaga, że zawarte w tym przepisie
    zwolnienie od podatku jest najbardziej zawężone merytorycznie, ale jednocześnie nie
    zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego z zawartego w ww.
    przepisie zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę
    języków obcych. Warto zwrócić uwagę, że przytoczony przepis nie precyzuje jakich
    języków obcych dotyczy zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog. Przepis art.

    43 ust. 1 pkt 28 ustawy obejmuje jednak usługi inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt
    26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.
    Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, nie jest Pani żadnym z podmiotów
    wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, tzn. nie jest Pan jednostką objętą systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, uczelnią, jednostką naukową Polskiej
    Akademii Nauk, ani też instytutem badawczym.
    Tym samym, dla świadczonych przez Panią usług prywatnego nauczania języków obcych
    na rzecz uczniów i dorosłych nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a i lit. b ustawy.
    Kolejno, z analizy art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania
    zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej
    rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie
    edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi
    być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że
    zwolnienie nie ma zastosowania.
    Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie
    na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Prywatne
    nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i
    odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter
    nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a
    uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego np. z
    rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w
    tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie
    większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są
    zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami,
    lecz z podmiotem zatrudniającym.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że powyższe jest zgodne ze stanowiskiem Trybunału
    Sprawiedliwości UE, zajętym w wyroku C-445/05 z dnia 14 czerwca 2007 r. w sprawie
    Werner Haderer, zgodnie z którym nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane
    przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia
    okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też
    jednocześnie większej liczbie osób. Z kolei, w wyroku C-473/08 z dnia 28 stycznia 2010 r. w
    sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów
    organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające
    „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j) Szóstej Dyrektywy (obecnie art. 132
    ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady).
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w
    analizowanym przypadku świadczone przez Panią usługi w zakresie nauczania języków
    obcych dla dorosłych i uczniów nie stanowią usług nauczania na poziomie podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym. Jak Pani wskazała we wniosku, że prowadzi Pani zajęcia
    dla uczniów szkół ponadpodstawowych i ponadpodstawowych w formie online, jednakże
    nie są to usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym ani wyższym, świadczone przez nauczycieli w
    rozumieniu przepisów podatkowych.
    Tym samym w rozpatrywanej sprawie nie jest spełniona przedmiotowa dla zastosowania
    zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Panią usług w zakresie nauczania języka
    obcych dla uczniów, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    W ramach prowadzonej działalności świadczy Pani usługi nauczania języków obcych w
    formie zajęć online dla osób dorosłych. Zajęcia te obejmują ogólną naukę języka, niekiedy
    z elementami języka biznesowego, jednakże nie stanowią usług w zakresie kształcenia
    zawodowego i/lub przekwalifikowania zawodowego.

    Zatem świadczonych przez Panią usług nauczania języków obcych rzecz dorosłych, nie
    można uznać za nauczanie prywatne na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym w rozumieniu w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o
    VAT, ponieważ nie jest to nauczanie na rzecz osób pobierających czynną naukę na danym
    poziomie nauczania. W tym przypadku zatem nie jest spełniona przesłanka przedmiotowa
    zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Ponadto, oferowane przez Panią usługi nauczania języków obcych w formie online na
    rzecz dorosłych nie będą korzystały również ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    29 ustawy, ponieważ w opisie sprawy wskazała Pani, że zajęcia te obejmują ogólną naukę
    języka, niekiedy z elementami języka biznesowego, jednakże nie stanowią usług w zakresie
    kształcenia zawodowego i/lub przekwalifikowania zawodowego.
    A zatem, oferowane przez Panią usługi nauczania języków obcych w formie online na
    rzecz dorosłych i uczniów, nie stanowią usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29
    ustawy.
    Skoro zatem wykluczono zastosowanie zwolnienia od podatku dla oferowanych przez
    Panią usług nauczania języków obcych w formie online na rzecz dorosłych i uczniów na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy, to należy stwierdzić, że oferowane usługi
    będą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.
    Powyższe zwolnienie będzie miało zastosowanie, gdyż w rozpatrywanym przypadku
    świadczone przez Panią usługi nauczania języków w formie online na rzecz dorosłych i
    uczniów są usługami nauczania języka obcego.
    Jak już wyżej wskazano zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy zwolnienie od podatku nie
    zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego z zawartego w ww.
    przepisie zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę
    języków obcych. Przytoczony przepis nie precyzuje jakich języków obcych dotyczy
    zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog oraz konieczności posiadania
    konkretnego wykształcenia czy określonych kwalifikacji lub certyfikatów przed podmiot
    świadczący usługi w postaci nauczania języków obcych. Do zastosowania zwolnienia nie
    ma znaczenia jakie kwalifikacje posiada podmiot świadczący ww. usługi. Zwolnienie
    nauczania języków obcych ma charakter ogólny, wykluczając zwolnienie od podatku VAT
    wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.
    Tym samym, należy zgodzić się z Pani stanowiskiem, że przepisy nie precyzują
    konieczności posiadania określonych kwalifikacji, certyfikatów czy wykształcenia przez
    osobę świadczącą usługę nauczania języków obcych.
    Wskazać przy tym należy, że istotny jest charakter i cel świadczonej usługi, a nie fakt jej
    świadczenia w formie online. O zastosowaniu zwolnienia od podatku dla świadczonych
    usług nie może przesądzać rodzaj środków komunikacji, przy wykorzystaniu których dana
    usługa jest wykonywana. Internet stanowi jedynie narzędzie, jakie można wykorzystać w
    celu świadczenia usługi mającej na celu nauczanie języków obcych.
    A zatem oferowane przez Panią usługi nauczania języków obcych w formie online na rzecz
    dorosłych i uczniów korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi
    nauczania języków, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.
    Tym samym w tym zakresie należało Pani stanowisko uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.