Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.599.2024.4.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: W kontekście rozstrzygnięcia w zakresie VAT zawartego w ww. interpretacji, nie mają Państwo racji, że Transakcja (sprzedaż Nieruchomości) będzie podlegała opodatkowaniu PCC. Jak wynika bowiem z ww. interpretacji w zakresie podatku VAT – Transakcja (sprzedaż Nieruchomości) będzie objęta podatkiem VAT; jako dostawa towaru i będzie opodatkowana tym podatkiem wg właściwej stawki. Zatem opodatkowanie tej czynności podatkiem VAT będzie skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; umowa-umowa sprzedaży; własność
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka” lub „Kupujący”) jest
    spółką z siedzibą na terytorium Polski oraz polskim rezydentem podatkowym,
    podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku
    dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągnięcia. Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług w Polsce.
    Obecnie Spółka rozważa nabycie od osób fizycznych nieruchomości zlokalizowanych w
    (...), m.in. od Pana (...) (dalej jako: „Sprzedający”). Sprzedający jest osobą małoletnią, która
    z uwagi na swój wiek nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej, jak również
    nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce oraz
    nie prowadzi gospodarstwa rolnego. W imieniu Sprzedającego czynności prawne, w tym
    dotyczące zarządu majątkiem sprawują zgodnie z regulacjami Kodeksu cywilnego oraz
    Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego przedstawiciele ustawowi – rodzice państwo (...). W
    związku z powyższym, opisywane we wniosku działania/zaniechania Sprzedającego (w tym
    odnoszące się do zarządzania przez niego nieruchomością), oznaczać będą również
    odpowiednie działania/zaniechania jego rodziców podejmowane w jego imieniu i na jego
    rzecz.
    Historia nabycia terenu.
    W ramach umowy darowizny z (...) r. Sprzedający nabył prawo własności do
    niezabudowanej nieruchomości położonej w miejscowości (...) w gminie (...), powiecie (...),
    woj. (...), na którą składają się:
    - działki o numerach ewidencyjnych (...), dla których Sąd Rejonowy w (...), (...) Wydział Ksiąg
    Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerze (...), o łącznej powierzchni (...) ha,
    oraz
    - działka o numerze ewidencyjnym (...), dla której Sąd Rejonowy w (...), (...) Wydział Ksiąg
    Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerze (...), o łącznej powierzchni (...) ha
    – (dalej jako: „Nieruchomość”).
    Stan Nieruchomości w chwili nabycia i status Sprzedającego.
    W chwili nabycia Nieruchomości Sprzedający był osobą małoletnią, w której imieniu
    działali przedstawiciele ustawowi – rodzice. Sprzedający nabył Nieruchomość do majątku
    osobistego nie będąc związanym żadną umową majątkową.

    Sposób opodatkowania nabycia Nieruchomości.
    Nabycie Nieruchomości w (...) r. tytułem darowizny nie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, podatkiem od towarów i usług ani podatkiem
    od spadków i darowizn.
    Wykorzystywanie Nieruchomości.
    Nieruchomość stanowiła w chwili jej nabycia grunt rolny wykorzystywany rolniczo.
    Sprzedający po nabyciu Nieruchomości nie wykorzystywał Nieruchomości w żaden
    sposób, w szczególności Nieruchomość nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani
    umowy o podobnym charakterze, jak również nie była wykorzystywana do działalności
    rolniczej.
    Przeznaczenie Nieruchomości.
    Nieruchomość położona jest na obszarze objętym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego przyjętym uchwałą Rady Gminy (...) nr (...) z dnia (...) r.,
    w którym przeznaczenie Nieruchomości jest określone jako: (i) „2.KD” – tereny dróg
    publicznych, (ii) „2.P/U” – tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz
    zabudowy usługowej, oraz (iii) „1.U” – tereny zabudowy usługowej.
    Sprzedający nie podejmował żadnych czynności mających na celu wystąpienie o
    opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, wydania pozwolenia
    na budowę jakiegokolwiek obiektu budowlanego na terenie Nieruchomości, jak również
    decyzji o warunkach zabudowy dla terenu Nieruchomości.
    Sprzedający, poza opłatami administracyjnymi związanymi z podpisaniem Przedwstępnej
    Umowy Sprzedaży (o której mowa poniżej) nie ponosił ani nie zamierza ponosić żadnych
    innych nakładów związanych z przygotowaniem Nieruchomości do jej sprzedaży lub do
    oddania do używania w całości lub częściowo.
    Sprzedający nie próbował wcześniej zbyć Nieruchomości, w szczególności nie udzielał w
    tym celu żadnych pełnomocnictw, nie wystawiał na żadnych portalach internetowych
    ogłoszeń o sprzedaży Nieruchomości lub jej oddania do używania ani nie korzystał z usług
    pośredników lub innego rodzaju usługodawców w tym celu (np. agencji marketingowych),
    jak również nie uzyskiwał ani nie sporządzał samodzielnie wyceny Nieruchomości.
    Treść Przedwstępnej Warunkowej Umowy Sprzedaży.
    W roku 2024 z rodzicami Sprzedającego skontaktował się potencjalny nabywca
    Nieruchomości, tj. Spółka z propozycją zakupu Działki.
    (...) 2024 r. rodzice Sprzedającego zawarli ze Spółką w formie aktu notarialnego umowę
    przedwstępną sprzedaży Nieruchomości (dalej jako: „Przedwstępna Umowa Sprzedaży”)
    działając w jego imieniu na podstawie zezwolenia udzielonego postanowieniem Sądu
    Rejonowego dla (...), (...) Wydziału (...), z dnia (...) r. sygn. (...) (stanowiącym Załącznik nr 1 do
    Przedwstępnej Umowy Sprzedaży).
    Na mocy Przedwstępnej Umowy Sprzedaży, Sprzedający oświadczył, że z zastrzeżeniem
    ziszczenia się opisanych w umowie warunków zobowiązuje się zawrzeć umowę sprzedaży
    (dalej jako: „Umowa Przyrzeczona”), na podstawie której Sprzedający sprzeda Kupującemu
    prawo własności Nieruchomości w stanie wolnym od wszelkich praw, zakazów, obciążeń i
    roszczeń osób trzecich. Zawarcie Przyrzeczonej Umowy Warunkowej ma nastąpić po
    ziszczeniu się m.in. następujących warunków:
    1) wyniki analizy rynkowej, ekonomicznej i prawnej Nieruchomości będą satysfakcjonujące
    i nie wykażą ryzyk, mających wpływ na wartość Nieruchomości i możliwość
    zagospodarowania Nieruchomości na cele budowy centrum logistycznego wraz z
    towarzyszącą infrastrukturą (dalej jako: „Inwestycja”), a wyniki audytu środowiskowego

    Nieruchomości, który zostanie przeprowadzony przez Kupującego po zawarciu
    Przedwstępnej Umowy Sprzedaży nie wykażą zanieczyszczeń powietrza albo gleby albo
    wód przekraczających określone prawem normy;
    2) Kupujący przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej uzyska pisemną interpretację
    przepisów prawa podatkowego wydaną przez właściwy organ podatkowy, w celu
    uzyskania stanowiska czy nabycie Nieruchomości powinno być opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług czy podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz czy w
    przypadku opodatkowania nabycia Nieruchomości podatkiem od towarów i usług
    Kupujący jest uprawniony do uzyskania zwrotu tego podatku.
    Ponadto, zawarcie Umowy Przyrzeczonej ma nastąpić po spełnieniu się wszystkich
    zastrzeżonych w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży warunków, chyba że Kupujący zrzecze
    się spełnienia wszystkich lub niektórych z tych warunków.
    Na podstawie Przedwstępnej Umowy Sprzedaży obie strony podejmą wszelkie działania
    oraz będą współpracować w dobrej wierze w celu zrealizowania w pełni transakcji. Co
    więcej, zgodnie z tą umową strony zobowiązują się dołożyć należytej staranności i
    współpracować w celu spełnienia zastrzeżonych warunków oraz w zakresie
    umożliwiającym realizację Inwestycji przez Kupującego. Współpraca ta ma obejmować
    zapewnienie przez Sprzedającego, aby Kupujący (oraz jego doradcy) mieli w każdym
    czasie, po wcześniejszym zawiadomieniu Sprzedającego prawo wstępu na teren
    Nieruchomości w celu przeprowadzenia wszelkich badań i prób oraz wglądu w dokumenty
    związane z Nieruchomością, w celu weryfikacji wykonania obowiązków Sprzedającego
    oraz w innych celach związanych z Przedwstępną Umową Sprzedaży, w tym w celu
    dokonania badania prawnego, technicznego, geotechnicznego i audytu środowiskowego
    Nieruchomości, a także w celu prezentacji Nieruchomości potencjalnym kontrahentom i
    wykonawcom Kupującego. Ponadto, Sprzedający zobowiązał się w tej umowie, iż
    niezwłocznie udostępni Kupującemu oraz doradcom Kupującego informacje oraz
    dokumenty zażądane na piśmie przez Kupującego, o ile znajdują się w posiadaniu
    Sprzedającego, niezbędne Kupującemu do przeprowadzenia badania prawnego,
    technicznego, geotechnicznego i audytu środowiskowego Nieruchomości oraz umożliwi
    doradcom Kupującego przeprowadzenie pomiarów, testów oraz wszelkich innych badań,
    w tym umożliwi pobieranie próbek i dokonywanie odwiertów.
    Dodatkowo, w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży ustalono, iż Sprzedający udziela
    Kupującemu do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej, nieodpłatnego uprawnienia do
    dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, na potrzeby postępowań
    administracyjnych związanych z realizacją Inwestycji. Ponadto, ustalono, że Sprzedający
    udzieli Kupującemu pełnomocnictwa do wglądu w akta ksiąg wieczystych prowadzonych
    dla Nieruchomości, jak również pełnomocnictwa do prowadzenia czynności związanych z
    uzyskaniem decyzji administracyjnych dla Nieruchomości, w tym decyzji o
    środowiskowych uwarunkowaniach, decyzji o pozwoleniu na budowę i innych.
    Sprzedający w (...) 2024 r. udzielił przedstawicielom Kupującego dwóch pełnomocnictw tj.:
    1) stanowiącego Załącznik nr 2 do Przedwstępnej Umowy Sprzedaży pełnomocnictwa do:
      a) przeglądania akt księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości (oraz ksiąg
        wieczystych, w których Nieruchomość lub jej części były uregulowane uprzednio), w
        tym złożonych wniosków o dokonanie wpisu w księdze wieczystej, a także do
        uzyskiwania odpisów kopii oraz wykonywania fotokopii dokumentów dołączonych
        do ww. księgi wieczystej oraz wniosków;
      b) uzyskiwania wypisów z rejestrów gruntów i kartotek budynków oraz wyrysów z map
        ewidencyjnych, a także wszelkich informacji i dokumentów dotyczących
        Nieruchomości objętych ewidencją gruntów i budynków;

      c) uzyskiwania wypisów z rejestru lub ewidencji zabytków, a także wszelkich informacji
        związanych z Nieruchomością od konserwatora zabytków właściwego ze względu
        na miejsce położenia Nieruchomości;
      d) reprezentowania przed organami administracji publicznej i samorządowej oraz
        sądami w celu uzyskiwania informacji o wszelkich postępowaniach sądowych lub
        administracyjnych, w szczególności dotyczących roszczeń reprywatyzacyjnych,
        decyzjach administracyjnych, postanowieniach i uzgodnieniach związanych z
        Nieruchomością;
      e) uzyskiwania informacji o Nieruchomości dostępnych w rejestrach publicznych;
      f) zapoznawania się z aktami postępowań, które dotyczą lub mogą dotyczyć
        Nieruchomości, a które związane są z roszczeniami byłych właścicieli
        Nieruchomości lub ich spadkobierców, a także do utrwalania treści takich akt w
        każdej dozwolonej prawem formie (w tym poprzez sporządzenie fotokopii) oraz do
        składnia wniosków o wydanie odpisów, wyciągów lub innych dokumentów z akt
        takich postępowań;
      g) uzyskiwania wszelkich dokumentów, w tym m.in. odpisów, wypisów, wyrysów i
        zaświadczeń, oraz zasięgania wszelkich informacji od wszelkich władz publicznych
        oraz od innych osób/jednostek, w tym m.in. od sądów i organów administracji
        publicznej, w związku ze stanem prawnym, faktycznym, technicznym i
        środowiskowym Nieruchomości;
      h) dokonywania wszelkich czynności faktycznych, jakie okażą się konieczne lub
        przydatne w celu realizacji niniejszego pełnomocnictwa, w tym odbioru
        dokumentów; oraz
    2) stanowiącego Załącznik nr 3 do Przedwstępnej Umowy Sprzedaży pełnomocnictwa do:
      a) przeprowadzenia wszelkich czynności prawnych i faktycznych w celu uzyskania i
        wydania (prawomocnych) decyzji o pozwoleniu na budowę, decyzji o
        środowiskowych uwarunkowaniach i innych decyzji administracyjnych i pozwoleń
        dotyczących planowanej realizacji Inwestycji na Nieruchomości, w tym w
        szczególności do reprezentowania Sprzedającego przed wszelkimi urzędami
        administracji publicznej i samorządowej, a także przed sądami administracyjnymi i
        powszechnymi w celu uzyskania prawomocnych decyzji o pozwoleniu na budowę,
        decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach, innych decyzji administracyjnych oraz
        pozwoleń i zgłoszeń dotyczących planowanej realizacji Inwestycji na Nieruchomości,
        w tym do składania w imieniu Kupującego wszelkich wniosków, oświadczeń i innych
        dokumentów, jak również do odbierania w imieniu Kupującego wszelkich
        dokumentów, pism i decyzji, jak również do przeglądania akt sprawy, uzyskiwania
        wszelkich informacji w sprawie, a także do uzyskiwania odpisów, kopii oraz
        fotokopii dokumentów w toku takich postępowań;
      b) przeprowadzenia wszelkich czynności związanych z badaniem technicznym
        Nieruchomości w celu oceny jej stanu technicznego, identyfikacji ewentualnych
        nieprawidłowości oraz sporządzenia raportu technicznego dotyczącego stanu
        Nieruchomości;
      c) wnioskowania do odpowiednich podmiotów, w tym organów administracji
        publicznej (państwowej i samorządowej), w szczególności w celu uzyskania
        informacji na temat możliwości zabudowy Nieruchomości;
      d) występowania do gestorów sieci o wydanie warunków technicznych przyłączenia
        Nieruchomości do sieci (poszczególnych mediów, m.in. wody, gazu, energii cieplnej,
        energii elektrycznej);

      e) uzyskiwania wypisów z rejestru gruntów i kartotek budynków oraz wyrysów z map
        ewidencyjnych, a także wszelkich informacji i dokumentów dotyczących
        Nieruchomości objętych ewidencją gruntów i budynków;
      f) uzyskiwania informacji o Nieruchomości dostępnych w rejestrach publicznych;
      g) uzyskiwania wszelkich dokumentów, w tym m.in. odpisów, wypisów, wyrysów i
        zaświadczeń, oraz zasięgania wszelkich informacji od wszelkich władz publicznych
        oraz od innych osób/jednostek, w tym m.in. od sądów i organów administracji
        publicznej, w związku ze stanem prawnym, faktycznym, technicznym i
        środowiskowym Nieruchomości;
      h) dokonywania wszelkich czynności faktycznych, jakie okażą się konieczne lub
        przydatne w celu realizacji niniejszego pełnomocnictwa, w tym odbioru
        dokumentów.
    Dodatkowo, zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży został wyznaczony okres
    przejściowy, trwający od podpisania Przedwstępnej Umowy Sprzedaży aż do zawarcia
    Umowy Przyrzeczonej (dalej jako: „Okres Przejściowy”). W Okresie Przejściowym, zgodnie z
    Przedwstępną Umową Sprzedaży Sprzedający będzie prowadzić swoją dotychczasową
    zwykłą działalność dotyczącą Nieruchomości i będzie podejmować wszelkie kroki, jakie
    będą w danych okolicznościach niezbędne w celu ochrony Nieruchomości, zgodnie z
    utrwalonymi w przeszłości zwyczajami i praktykami. W świetle Przedwstępnej Umowy
    Sprzedaży, w Okresie Przejściowym Sprzedający:
    1) zachowa aktualny stan Nieruchomości;
    2) nie będzie dokonywać zbycia Nieruchomości lub jakiejkolwiek jej części ani nie będzie
    składać ofert, ani zawierać jakiejkolwiek umowy przedwstępnej lub umowy
    warunkowej, lub umowy mającej podobny skutek, przewidującej zobowiązanie
    Sprzedającego do dokonania sprzedaży Nieruchomości lub jej części lub udziału w
    Nieruchomości;
    3) nie ustanowi, nie zobowiąże się do ani nie zezwoli na obciążenie Nieruchomości;
    4) nie będzie zawierać żadnych umów w przedmiocie m.in. sprzedaży, dzierżawy ani
    najmu Nieruchomości ani żadnej jej części bez uprzedniej pisemnej zgody Kupującego;
    5) poinformuje Kupującego niezwłocznie po otrzymaniu informacji o jakimkolwiek fakcie,
    na skutek którego oświadczenia i zapewnienia Sprzedającego złożone w Przedwstępnej
    Umowie Sprzedaży staną się lub będą mogły stać się niezgodne z prawdą lub
    nierzetelne;
    6) będzie dysponować Nieruchomością w sposób, który nie wpłynie negatywnie na
    wykonywanie przez niego obowiązków wynikających z Przedwstępnej Umowy
    Sprzedaży;
    7) w zakresie, w jakim może to mieć niekorzystny wpływ na prawa Kupującego jako
    nowego właściciela Nieruchomości – będzie niezwłocznie przesyłać Kupującemu kopie
    wszelkiej korespondencji, zawiadomień, wniosków oraz komunikacji na piśmie w innej
    formie, dotyczącej Nieruchomości, jaką Sprzedający otrzyma od osób trzecich (w tym
    od jakichkolwiek podmiotów państwowych) (dalej jako: „Zobowiązania Sprzedającego w
    Okresie Przejściowym”).
    W związku z tym i w celu zadośćuczynienia jednemu z ww. warunków zastrzeżonych w
    Przedwstępnej Umowie Sprzedaży, Spółka wraz ze Sprzedającym (dalej jako: „Strony” lub
    „Zainteresowani”) występują z wnioskiem wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego w zakresie określonym poniżej.
    Obecny stan Nieruchomości i przyszłe wykorzystanie.
    W chwili składania wniosku o interpretację, Nieruchomość pozostaje objęta księgą
    wieczystą o numerze (...) (dla działek nr (...)) oraz księgą wieczystą o numerze (...) (dla

    działki nr (...)). Nieruchomość jest niezabudowana i będzie niezabudowana na dzień
    Transakcji. Według wiedzy Sprzedającego, przez Nieruchomość nie przebiega żadna
    napowietrzna lub podziemna linia energetyczna, ani nie przebiegają żadne inne media
    zasilające inne nieruchomości za wyjątkiem linii napowietrznej 15kV nie należącej do
    Sprzedającego.
    Po nabyciu Nieruchomości, Spółka zamierza wykorzystywać ją wyłącznie do działalności
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (w tym, do realizacji Inwestycji).
    Sposób zapłaty Ceny i przyszłe wykorzystanie środków z transakcji.
    Zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży, cena za Nieruchomość (dalej jako: „Cena”)
    zostanie zapłacona przez Spółkę najpóźniej w dniu zawarcia Umowy Przyrzeczonej.
    Zamiarem Stron jest dokonanie zapłaty Ceny za pośrednictwem rachunku depozytowego
    notariusza sporządzającego Przedwstępną Umowę Sprzedaży. Spółka będzie zobowiązana
    do zdeponowania Ceny – najpóźniej w przeddzień zawarcia Umowy Przyrzeczonej – na
    rachunku notariusza sporządzającego Przedwstępną Umowę Sprzedaży, przed którym ma
    nastąpić również zawarcie Umowy Przyrzeczonej. W świetle Przedwstępnej Umowy
    Sprzedaży, Cena oraz podatek od towarów i usług (jeżeli dotyczy) zostanie zwolniona z
    rachunku depozytowego przez notariusza sporządzającego Przedwstępną Umowę
    Sprzedaży na rachunek bankowy Sprzedającego w dniu podpisania Umowy Przyrzeczonej.
    W dniu zawarcia Umowy Przyrzeczonej nastąpi przeniesienie korzyści i ciężarów
    związanych z Nieruchomością na Spółkę. W tym samym dniu, Sprzedający wyda w
    posiadanie Spółki, na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego podpisanego przez
    Strony, Nieruchomość.
    Opisana powyżej sprzedaż Nieruchomości będzie w dalszej części wniosku określana
    także jako „Transakcja”.

## Pytanie

Czy Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Wskazują Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy,
    do których zaliczane są również nieruchomości.
    Stosownie do zapisu art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art.
    4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy przy
    umowie sprzedaży ciąży na kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych –
    podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawki
    podatku od umowy sprzedaży wynoszą:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
    spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
    użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
    jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    b) innych praw majątkowych – 1%.

    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1
    ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia
    tego podatku ciąży na kupującym.
    Na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) i art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie
    podlegają czynności cywilnoprawne, w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług (art. 2 pkt 4 lit. a)) lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest z niego
    zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i
    usług, których przedmiotem są w szczególności nieruchomości lub ich części (art. 2 pkt 4
    lit. b)).
    Państwa zdaniem Sprzedający nie będzie działać w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług w ramach Transakcji i w konsekwencji, sprzedaż Nieruchomości przez
    Sprzedającego na rzecz Spółki nie będzie transakcją opodatkowaną podatkiem od
    towarów i usług. Tym samym nie znajdzie zastosowania wyłącznie Transakcji z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W konsekwencji, Państwa zdaniem, Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
    Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
    i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu

      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    b) innych praw majątkowych – 1%.
    W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:
    Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie
    aktu notarialnego.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do
      domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2023 r. poz.1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący)
    zamierza z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (Sprzedającym) zawrzeć
    umowę sprzedaży niezabudowanej nieruchomości (Nieruchomość).
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od

    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.543.2024.3.MPU w zakresie
    podatku od towarów i usług wynika, że opisana Transakcja (sprzedaż Nieruchomości)
    będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała
    ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a zatem będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotu
    dostawy.
    Zatem, w kontekście rozstrzygnięcia w zakresie podatku od towarów i usług zawartego w
    ww. interpretacji, nie mają Państwo racji, że Transakcja (sprzedaż Nieruchomości) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Jak wynika bowiem z ww. interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług – Transakcja
    (sprzedaż Nieruchomości) będzie objęta podatkiem od towarów i usług; jako dostawa
    towaru i będzie opodatkowana tym podatkiem wg właściwej stawki. Zatem
    opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie skutkować
    wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na
    podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W takim przypadku, mając na uwadze zapis zawarty w ww. przepisie, nie można zgodzić
    się z Państwa stanowiskiem, że Transakcja (sprzedaż Nieruchomości) będzie
    opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-3.4012.543.2024.3.MPU.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
    zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.