Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.395.2025.1.JSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją zadania.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
straż-straż pożarna-Ochotnicza Staż Pożarna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją zadania pn.: „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Ochotnicza Straż Pożarna w ... (dalej: „OSP” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzona działalność gospodarcza
    związana jest z wynajmem powierzchni na działalność usługową (nieruchomości, których
    właścicielem jest OSP). OSP funkcjonuje w oparciu o przepisy ustawy z dnia 7 kwietnia
    1989 roku Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261) oraz ustawy z dnia 24
    sierpnia 1991 roku o ochronie przeciwpożarowej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 275 ze zm.),
    ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych (t. j. Dz. U. z 2022 r.
    poz. 233). OSP jest stowarzyszeniem zarejestrowanym w KRS. OSP ma status organizacji
    pożytku publicznego i prowadzi nieodpłatną działalność statutową. Nieodpłatna
    działalność statutowa to w szczególności zadania w zakresie ratownictwa i ochrony
    ludności, w tym prowadzenie działalności mającej na celu zapobieganie pożarom oraz
    współdziałanie w tym zakresie z instytucjami i stowarzyszeniami, branie udziału w akcjach
    ratowniczych przeprowadzanych w czasie pożarów, zagrożeń ekologicznych związanych z
    ochroną środowiska oraz innych klęsk i zdarzeń.
    OSP zamierza realizować zadanie pod nazwą „...” (dalej: „Zadanie”).
    Zakres zadania będzie obejmował następujące koszty: zakup bosaka teleskopowego,
    detektora napięci przemiennego, wężów W75 i W52, wielofunkcyjnego narzędzia do wejść
    siłowych (dalej: „Wydatki”). W ramach zadania planuje się zakupić ww. sprzęt i
    wyposażenie. Dzięki zakupionym sprzętom zwiększy się bezpieczeństwo oraz komfort
    pracy strażaków ochotników biorących czynny udział w akcjach ratowniczo-gaśniczych, co
    przełoży się na szybsze oraz bardziej skuteczne likwidowanie zagrożeń dla życia i mienia
    ludzkiego oraz środowiska.
    OSP w celu realizacji powyższego zadania ma zamiar ubiegać się o uzyskanie
    dofinansowania ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej, w ramach programu priorytetowego „...”.
    Faktury VAT dokumentujące Wydatki związane z realizowanym projektem będą
    wystawiane na Ochotnicza Straż Pożarna ... W związku z powyższym OSP będzie
    otrzymywała faktury VAT z podatkiem naliczonym.
    OSP nie prowadzi działalności gospodarczej związanej z zapewnieniem bezpieczeństwa i
    ochrony przeciwpożarowej. Realizacja przedsięwzięcia „...” należy do nieodpłatnych zadań
    statutowych, o których mowa w art. 3 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych
    strażach pożarnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 233).
    Nabywane towary w związku z realizacją projektu polegającego na bosaka teleskopowego,
    detektora napięci przemiennego, wężów W75 i W52, wielofunkcyjnego narzędzia do wejść
    siłowych będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, czyli do:
      nieodpłatnej działalności statutowej stowarzyszenia tj. udział w akcjach ratowniczych
      przeprowadzanych w czasie pożarów, zagrożeń ekologicznych związanych z ochroną
      środowiska oraz innych klęsk i miejscowych zdarzeń;

      zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej
      realizacji przedsięwzięć mających na celu ochronę życia, zdrowia, mienia lub
      środowiska przed pożarem, klęską żywiołową lub innym miejscowym zagrożeniem
      poprzez:
        1. zapobieganie powstawaniu i rozprzestrzenianiu się pożaru, klęski żywiołowej
          lub innego miejscowego zagrożenia;
        2. zapewnienie sił i środków do zwalczania pożaru, klęski żywiołowej lub innego
          miejscowego zagrożenia; prowadzenie działań ratowniczych.

## Pytanie

Czy OSP przy realizacji Zadania będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    faktur dokumentujących Wydatki?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, OSP nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z faktur dokumentujących poniesione Wydatki w związku z realizacją Zadania.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bowiem związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza, więc możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    OSP, będąca czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług,
    zamierza zrealizować projekt pn. nazwą „...”. Zdaniem OSP, podatek naliczony jaki będzie
    zawarty na otrzymywanej przez OSP fakturze nie będzie podlegał odliczeniu, gdyż w
    związku z wykonywanym przez OSP zadaniem nie wystąpi związek ze sprzedażą
    opodatkowaną.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.

    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest
    tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek
    uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    będzie spełniony, ponieważ samochód ratowniczo-gaśniczy będzie wykorzystywany
    wyłącznie do realizacji czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług. W związku z powyższym, OSP nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu ww. samochodu. Tym samym
    OSP nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, OSP nie będzie miała prawa do odliczenia podatku od towarów i usług
    związku z planowanym Wydatkiem, ponieważ przedmiotowe Wydatki będą
    wykorzystywane wyłącznie do realizacji czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji, mając powyższe na względzie, OSP nie będzie miała możliwości
    odzyskania podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem pn. „...”, ponieważ
    wydatki poniesione na realizację powyższego zadania nie będą miały związku ze
    sprzedażą opodatkowaną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t.
    j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):
      Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach
      niezarobkowych.
      Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury
      organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.
    Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
      Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad
      określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej
      stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do
      podziału między jego członków.
    Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego
    statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich
    realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność
    gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy –
    Wydatki, o których mowa w opisie sprawy, poniesione w ramach zadania nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku
    z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od Wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania.
    Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o
    którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: „...”, ponieważ - jak wynika z okoliczności
    sprawy – wydatki poniesione w ramach zadania nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zatem uznałem Państwa stanowisko w zakresie braku prawa do odliczenia podatku
    naliczonego z faktur dokumentujących Wydatki wymienione w opisie sprawy, za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.