Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.547.2025.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Zbycie nieruchomości po upływie pięcioletniego okresu, o
którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność pozarolnicza
lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości-zbycie nieruchomości
przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Odpłatne zbycie składników majątku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe, jednakże z innych względów niż Pani wskazała
    Szanowna Pani
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe,
    jednakże z innych względów niż Pani wskazała.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani pismem z 12 lipca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od 2009 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Rozlicza się Pani na
    książce przychodów i rozchodów na podatku liniowym.
    W 2014 r. dokonała Pani zakupu lokalu mieszkalnego znajdującego się w A. na II p.
    kamienicy. Lokal mieszkalny stanowiący przedmiot odrębnej własności wraz z udziałem
    we wspólnych częściach budynku oraz w gruncie.
    Lokal ten zakupiony został na rynku wtórnym aktem notarialnym stanowiącym umowę
    cywilnoprawną od osoby fizycznej, która tam zamieszkiwała.
    Od dnia zakupu do dnia dzisiejszego lokal nie zmienił przeznaczenia i nigdy nie był
    siedzibą działalności gospodarczej, ani też w lokalu nie była prowadzona żadna
    działalność. Nie był też przedmiotem najmu.
    Od 2017 r. dokonywała Pani odpisów amortyzacyjnych. Kwota odpisów nie przekroczyła
    kwoty poniesionej na jego zakup. W latach 2016 - 2017 w lokalu odbył się niewielki
    remont, lecz wydatki na remont nie przekroczyły 30% ceny jego zakupu.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku podaje Pani, że:
    • Od 1 maja 2009 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie
      posiadanych przez Panią uprawnień zawodowych: zarządzanie wspólnotami
      mieszkaniowymi, pośrednictwa w obrocie nieruchomościami oraz szacowania
      nieruchomości.
    • Lokal mieszkalny, który nabyła w 2014 r. zamierzała odnowić i wynajmować. Jednakże
      nie było chętnych do wynajmu za proponowaną przez Panią stawkę czynszu. Lokal był
      amortyzowany od 2017 r., lecz od kiedy zmieniły się przepisy podatkowe, lokal nie jest
      amortyzowany. Obecnie chciałaby Pani lokal sprzedać.
    • W umowie cywilnoprawnej nabycia przez Panią lokalu mieszkalnego nie było
      określonego celu zakupu lokalu.
    • Z treści umowy cywilnoprawnej nabycia lokalu mieszkalnego nie wynika, że lokal
      mieszkalny nabyła Pani w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą (do
      prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej).
    • W nabytym w 2014 r. lokalu mieszkalnym nie mieszka Pani. Lokal jest niezamieszkały od
      dnia nabycia.
    • Odpisy amortyzacyjne dotyczyły lokalu zakupionego w 2014 r., ponieważ miała Pani
      zamiar go wynająć. Jednakże z uwagi na to, że nie było chętnych za proponowaną
      przez Panią stawkę czynszu najmu, lokal nie był wynajmowany. W lokalu tym nie

      prowadzi Pani działalności gospodarczej. Działalność gospodarczą prowadzi w lokalu
      nr 1 przy ul. B.1 w A.
    • Lokal zakupiony w 2014 r. został zakupiony jako lokal mieszkalny, do dnia dzisiejszego
      pozostał lokalem mieszkalnym. Nie zmienił przeznaczenia na użytkowy (niemieszkalny).
    • Chciałaby Pani wystawić lokal na sprzedaż i sprzedać go do końca 2025 r.

## Pytanie

W uzupełnieniu wniosku sformułowała Pani następujące pytanie.
    Czy do sprzedaży lokalu mieszkalnego, który nabyłam w 2014 r. mają zastosowanie
    przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 10 ust. 1 pkt 8, jeżeli
    odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i nie następuje
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego
    nabycie?
    Pani stanowisko w sprawie
    W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku własnym stanowisku podaje Pani, że w Pani
    ocenie do sprzedaży lokalu mieszkalnego, od którego zakupu minęło 11 lat, jego zbycie
    nie następuje w wyniku prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, nie mają
    zastosowania przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe, jednakże z
    innych względów niż Pani wskazała.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższe wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały
    enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej
    ustawie bądź od których zaniechano.
    Zasady opodatkowania sprzedaży nieruchomości
    Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art.
    10 ust. 1:
        • pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
        • odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 (pkt 8):
          a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
          b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej,
          c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
          d) innych rzeczy,
          – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
            zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

            majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od
            końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie,
            a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w
            którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do
            każdej z osób dokonującej zamiany (pkt 8).
    Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem
      zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Jednak w myśl art. 10 ust. 3 cytowanej ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału
      w takim prawie.
    Z powyższego wynika zatem, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł
    zostać zaliczony do źródła przychodów, określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a cyt. ustawy, spełnione winny zostać, co najmniej dwie podstawowe
    przesłanki:
    • nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu
      działalności gospodarczej,
    • nieruchomość nie może być nieruchomością niemieszkalną wykorzystywaną w
      działalności gospodarczej.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
        a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
        b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem
        składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie
        przekracza 1 500 zł,
        c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,

        d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
        ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
        prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
        określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się
        odpowiednio.
    Pamiętać jednakże trzeba, że w myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w
      gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
    Pani wniosek
    Z treści wniosku wynika, że:
    • Od 1 maja 2009 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie
      posiadanych przez Panią uprawnień zawodowych: zarządzanie wspólnotami
      mieszkaniowymi, pośrednictwa w obrocie nieruchomościami oraz szacowania
      nieruchomości.
    • W 2014 r. nabyła Pani lokal mieszkalny w celu jego wynajmu. Jednakże z uwagi na to, że
      nie było chętnych za proponowaną przez Panią stawkę czynszu najmu, lokal nie był
      wynajmowany.
    • Od 2017 r. dokonywała Pani odpisów amortyzacyjnych od nabytego w 2014 r lokalu
      mieszkalnego. W nabytym w 2014 r. lokalu mieszkalnym nie mieszka Pani. Lokal jest
      niezamieszkały od dnia nabycia. Lokal zakupiony został zakupiony jako lokal
      mieszkalny, do dnia dzisiejszego pozostał lokalem mieszkalnym. Nie zmienił
      przeznaczenia na użytkowy (niemieszkalny).
    • Chciałaby Pani wystawić lokal na sprzedaż i sprzedać go do końca 2025 r.
    W związku z powyższym wątpliwości Pani budzi kwestia, czy w sytuacji przedstawionej we
    wniosku znajduje zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że - co do zasady - przychody z odpłatnego
    zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej (z wyjątkiem
    nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), stanowią
    przychód z działalności gospodarczej.
    Mając zatem na względzie powołane przepisy prawne oraz kierując się treścią wniosku
    uznaję, że uzyskany w przyszłości przychód ze sprzedaży opisanego lokalu mieszkalnego
    nie będzie stanowił dla Pani przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym
    mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyjątek
    zawarty we wskazanym wyżej art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    W konsekwencji, skutki podatkowe planowanego odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego
    należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje
    generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności gospodarczej i
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy.
    Zatem powstanie przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości uzależnione
    jest od daty jej nabycia, które należy utożsamiać z chwilą przeniesienia własności w
    rozumieniu cywilnoprawnym.
    Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie zdarzenia
    przyszłego należy wskazać, że dokonana w przyszłości sprzedaż opisanego we wniosku
    lokalu mieszkalnego nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ terminu, o którym
    mowa w tym przepisie i tym samym nie będzie skutkować obowiązkiem uiszczenia
    podatku dochodowego. Do nabycia bowiem przez Panią lokalu mieszkalnego doszło w
    2014 r.
    Stanowisko Pani jest zatem co do zasady prawidłowe. Przychód ze sprzedaży opisanego
    we wniosku lokalu mieszkalnego nie będzie podlegał opodatkowaniu wyłącznie z uwagi na
    dyspozycję art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl
    którego przychodów ze zbycia lokali mieszkalnych wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej nie zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej. W przeciwnym
    razie przychód uzyskany z jego sprzedaży stanowiłyby – wbrew Pani twierdzeniom –
    przychód z pozarolniczej działalności, o której mowa w art. 10 ust. 3 omawianej ustawy. W
    opisie sprawy wskazała bowiem Pani, że lokal w 2014 r. nabyła w celu jego wynajmu oraz
    od 2017 r. dokonywała od niego odpisów amortyzacyjnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpetacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.