Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.316.2021.2.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-06
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części w związku z realizacją projektu pn. (…)
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 kwietnia 2021 r. (data wpływu 16 kwietnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 22 kwietnia 2021 r. (data wpływu 23 kwietnia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części w związku z realizacją projektu pn. (…) – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 16 kwietnia 2021 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z 22 kwietnia 2021 r. (data wpływu 23 kwietnia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części w związku z realizacją projektu pn. (…).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina (…) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: VAT lub podatek) jako podatnik VAT czynny.

Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi i zakładem budżetowym, w wyniku której Gmina oraz jej jednostki organizacyjne dokonują wspólnych rozliczeń dla celów VAT.

Gmina będzie realizować projekt pn.: (…), który jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego).

Przedmiotem projektu jest budowa instalacji wytwarzających odnawialne źródła energii - energię słoneczną, energię aerotermalną (powietrza), energię z biomasy w 11 budynkach użyteczności publicznej na terenie Gminy (…), tj.:

*   Ochotnicza Straż Pożarna w (…)
*   Ochotnicza Straż Pożarna w (…)
*   Ochotnicza Straż Pożarna w (…)
*   Ochotnicza Straż Pożarna w (…)
*   Ochotnicza Straż Pożarna w (…)
*   Ochotnicza Straż Pożarna w (…)
*   Ludowy Klub Sportowy (…)
*   Ludowy Klub Sportowy (…)
*   Ludowy Klub Sportowy (…)
*   Ludowy Klub Sportowy (…)
*   Szkoła Podstawowa w (…).

Realizacja w/w projektu wpłynie bezpośrednio na zwiększenie wykorzystania odnawialnych źródeł energii w produkcji energii ogółem oraz na poprawę stanu środowiska naturalnego na terenie Gminy (…).

Zamontowana instalacja fotowoltaiczna będzie produkowała energię elektryczną na potrzeby własne danego obiektu, a jej moc zainstalowana nie będzie większa niż moc przyłączeniowa dla obiektu oraz jej roczna produkcja energii nie będzie przewyższać rocznego zapotrzebowania na energię elektryczną. Powietrzne pompy ciepła powietrze-powietrze posłużą do ogrzewania (z możliwością chłodzenia) pomieszczeń w budynkach. Instalacje powietrznych pomp ciepła powietrze-woda oraz kocioł na biomasę będą wykorzystywane do ogrzewania budynków. Wszystkie urządzenia wchodzące w skład instalacji będą fabrycznie nowe i będą spełniać wymagania wynikające z obowiązujących norm. Dzięki zastosowaniu w/w instalacji obiekty zmniejszą wykorzystanie energii elektrycznej i/lub cieplnej z konwencjonalnych źródeł, co jednocześnie wpłynie na redukcję emisji zanieczyszczeń do atmosfery.

Faktury zakupu, dokumentujące realizacje projektu wystawiane będą na Gminę.

Budynki użyteczności publicznej objęte projektem służą działalności statutowej Gminy, a w szczególności realizacji jej zadań własnych określonych w art. 7 ust. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020r., poz. 713 z późn. zm.). Niemniej jednak 3 z 11 budynków (Ochotnicza Straż Pożarna w (…), Ochotnicza Straż Pożarna w (…), Ludowy Klub Sportowy (…) jest sporadycznie wykorzystywana do działalności opodatkowanej albowiem zawierane są umowy najmu pomieszczeń, z których Gmina uzyskuje znikome dochody w ciągu roku. W 2019 roku zostały zawarte 33 umowy o wynajem na łączna kwotę 2.884,00 zł do której został doliczony 23 % VAT. W roku 2020 zostały zawarte 4 umowy tytułem wynajmu na łączną kwotę 290,00 zł do której był doliczony 23% Vat. W 2021 roku do dnia sporządzenia wniosku nie została zawarta żadna umowa o wynajem.

Wszystkie budynki objęte projektem oddane są przez Gminę w posiadanie zależne poszczególnym stowarzyszeniom OSP lub LKS na podstawie umów użyczenia. Wyjątek stanowi budynek Szkoły Podstawowej w (…), który został oddany Stowarzyszeniu prowadzącemu Szkołę na podstawie umowy dzierżawy, z której to umowy Gmina uzyskuje roczny dochód w kwocie 12,00 zł do której został doliczony 23% VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w związku z realizacją projektu pn. (…), Gmina ma prawo od odliczenia podatku naliczonego w całości lub części ?

Stanowisko Wnioskodawcy:

W ocenie Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu pn. (…), Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części ze względu na znikomy udział działalności gospodarczej względem działalności statutowej.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY:

Zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały uregulowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Na podstawie powołanego przepisu, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z przywołanych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy.

Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podmiotu działającego jako podatnik VAT. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Projekt realizowany jest w ramach działań Gminy jako organu władzy publicznej, wykonującego zadania własne określone w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym w zakresie ochrony przeciwpożarowej, edukacji i sportu, a okazjonalny i sporadyczny wynajem pomieszczeń w 3 z 11 budynków stanowi znikomy udział działalności gospodarczej względem działalności statutowej.

W konsekwencji, nie jest spełniona podstawowa przesłanka warunkująca możliwość skorzystania z odliczenia, zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż w związku z realizacją projektu pn. (…) Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy nadmienić, że gmina, w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713 ze zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie edukacji oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym).

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina będzie realizować projekt pn.: (…), który jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego).

Przedmiotem projektu jest budowa instalacji wytwarzających odnawialne źródła energii - energię słoneczną, energię aerotermalną (powietrza), energię z biomasy w 11 budynkach użyteczności publicznej na terenie Gminy (…), tj.:

*   Ochotnicza Straż Pożarna w (…)
*   Ochotnicza Straż Pożarna w (…)
*   Ochotnicza Straż Pożarna w (…)
*   Ochotnicza Straż Pożarna w (…)
*   Ochotnicza Straż Pożarna w (…)
*   Ochotnicza Straż Pożarna w (…)
*   Ludowy Klub Sportowy (…)
*   Ludowy Klub Sportowy (…)
*   Ludowy Klub Sportowy (…)
*   Ludowy Klub Sportowy (…)
*   Szkoła Podstawowa w (…).

Realizacja w/w projektu wpłynie bezpośrednio na zwiększenie wykorzystania odnawialnych źródeł energii w produkcji energii ogółem oraz na poprawę stanu środowiska naturalnego na terenie Gminy (…).

Zamontowana instalacja fotowoltaiczna będzie produkowała energię elektryczną na potrzeby własne danego obiektu, a jej moc zainstalowana nie będzie większa niż moc przyłączeniowa dla obiektu oraz jej roczna produkcja energii nie będzie przewyższać rocznego zapotrzebowania na energię elektryczną. Powietrzne pompy ciepła powietrze-powietrze posłużą do ogrzewania (z możliwością chłodzenia) pomieszczeń w budynkach. Instalacje powietrznych pomp ciepła powietrze-woda oraz kocioł na biomasę będą wykorzystywane do ogrzewania budynków. Wszystkie urządzenia wchodzące w skład instalacji będą fabrycznie nowe i będą spełniać wymagania wynikające z obowiązujących norm. Dzięki zastosowaniu w/w instalacji obiekty zmniejszą wykorzystanie energii elektrycznej i/lub cieplnej z konwencjonalnych źródeł, co jednocześnie wpłynie na redukcję emisji zanieczyszczeń do atmosfery.

Faktury zakupu, dokumentujące realizacje projektu wystawiane będą na Gminę.

Budynki użyteczności publicznej objęte projektem służą działalności statutowej Gminy, a w szczególności realizacji jej zadań własnych określonych w art. 7 ust. o samorządzie gminnym. Niemniej jednak 3 z 11 budynków (Ochotnicza Straż Pożarna w (…), Ochotnicza Straż Pożarna w (…), Ludowy Klub Sportowy (…) jest sporadycznie wykorzystywana do działalności opodatkowanej albowiem zawierane są umowy najmu pomieszczeń, z których Gmina uzyskuje znikome dochody w ciągu roku. W 2019 roku zostały zawarte 33 umowy o wynajem na łączna kwotę 2.884,00 zł do której został doliczony 23 % VAT. W roku 2020 zostały zawarte 4 umowy tytułem wynajmu na łączną kwotę 290,00 zł do której był doliczony 23% Vat. W 2021 roku do dnia sporządzenia wniosku nie została zawarta żadna umowa o wynajem.

Wszystkie budynki objęte projektem oddane są przez Gminę w posiadanie zależne poszczególnym stowarzyszeniom OSP lub LKS na podstawie umów użyczenia. Wyjątek stanowi budynek Szkoły Podstawowej w (…), który został oddany Stowarzyszeniu prowadzącemu Szkołę na podstawie umowy dzierżawy, z której to umowy Gmina uzyskuje roczny dochód w kwocie 12,00 zł do której został doliczony 23% VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części od wydatków związanych z realizacją ww. projektu.

Odnosząc się do prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków związanych z montażem instalacji odnawianych źródeł energii we wskazanych budynkach należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dany podmiot ma osiągnąć dokonując tych czynności.

Zatem dla określenia, czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym, samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością gospodarczą podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. przez ich odsprzedaż, lecz przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Należy jednakże zaznaczyć, że nie każdy zaistniały rodzaj powiązania o charakterze pośrednim przy dokonywaniu świadczeń opodatkowanych, lecz oczywistość oraz bezsporność tego powiązania z dokonywaną przez Wnioskodawcę sprzedażą opodatkowaną, może dopiero dać uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że celem projektu jest budowa instalacji wytwarzających odnawialne źródła energii - energię słoneczną, energię aerotermalną (powietrza), energię z biomasy w 11 budynkach użyteczności publicznej na terenie Gminy (…), przeznaczonych do wypełniania zadań publicznoprawnych nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym, a nie prowadzeniem działalności komercyjnej.

W przypadku budynków użyteczności publicznej objętych projektem (tj. Ochotnicza Straż Pożarna w (…), Ochotnicza Straż Pożarna w (…), Ochotnicza Straż Pożarna w (…), Ochotnicza Straż Pożarna w (…), Ludowy Klub Sportowy (…), Ludowy Klub Sportowy (…), Ludowy Klub Sportowy (…), które jak wskazała Gmina służą działalności statutowej Gminy, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami służącymi realizacji ww. projektu w zakresie tych budynków, gdyż z okoliczności sprawy nie wynika aby były one wykorzystywane do działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

W odniesieniu do pozostałych budynków występowały czynności opodatkowane, gdyż jak wskazała Gmina były one sporadycznie wykorzystywane do działalności opodatkowanej albowiem były wydzierżawiane za symboliczną wręcz kwotę 12 zł rocznie, jak również zawierane były umowy najmu pomieszczeń, z których Gmina uzyskiwała znikome dochody w ciągu roku. W 2019 roku zostały zawarte 33 umowy o wynajem na łączna kwotę 2.884,00 zł do której został doliczony 23 % VAT. W roku 2020 zostały zawarte 4 umowy tytułem wynajmu na łączną kwotę 290,00 zł do której był doliczony 23% Vat. W 2021 roku do dnia sporządzenia wniosku nie została zawarta żadna umowa o wynajem.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że występujące w analizowanej sprawie czynności opodatkowane wykonywane przez Gminę nie przesądzają o kwalifikacji poniesionych wydatków do czynności, które dawałyby prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż związek ten w tym przypadku jest zbyt nieuchwytny, mało konkretny w porównaniu do wyraźnego i jednoznacznego związku tych wydatków z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, w rozpatrywanej sprawie podatek naliczony nie jest ściśle związany z czynnościami opodatkowanymi, a wręcz przeciwnie – związany jest z inwestycją służącą przede wszystkim do realizacji czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W tej sytuacji Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami służącymi realizacji ww. projektu w zakresie tych pozostałych budynków.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenie przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.