Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DD6/8213/156/KWW/08/PK-400
Organ: Minister Finansów
Data wydania: 2010-02-12
Teza: 1. Czy wolne od podatku dochodowego są odsetki od rachunku bankowego i lokat? 2. Czy uzyskana nadwyżka z tytułu wkładów mieszkaniowych lub budowlanych przy ustanawianiu praw lokatorskich lub odrębnej własności lokalu jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz remontowy; koszt-koszty uzyskania przychodów; lokal; lokal-lokal użytkowy; odpisy; odsetki; sprzedaż-sprzedaż praw; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; spółdzielnie-wkład do spółdzielni mieszkaniowej; wkład-wkład budowlany; wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa; zasób-gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi; zasób-zasoby mieszkaniowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

Zmiana Interpretacji Indywidualnej

Na podstawie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) Minister Finansów zmienia z urzędu interpretację indywidualną wydaną w dniu 30 stycznia 2008 r., Nr ITPB3/423-126a/07/MK, przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w ten sposób, że stwierdza, iż stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie zaliczania do gospodarki zasobami mieszkaniowymi osiąganych przychodów:

*   w części odnoszącej się do zaliczania do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi odsetek od środków(z tytułu opłat od lokali mieszkalnych) znajdujących się na bieżącym rachunku bankowym – jest prawidłowe,
*   w części odnoszącej się do zaliczania do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi odsetek od środków (z tytułu opłat od lokali użytkowych) znajdujących się na bieżącym rachunku bankowym, środków znajdujących się na lokatach bankowych – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

We wniosku z dnia 25 października 2007 r. o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, Spółdzielnia Mieszkaniowa zadała pytanie, czy:

1.  stanowi koszt uzyskania przychodów odpis na fundusz remontowy od lokalu użytkowego, który jest wyodrębniony z pomieszczenia piwnicznego w budynku mieszkalnym wielorodzinnym i sfinansowany wkładami lokatorów oraz funduszem remontowym?,
2.  wolne od podatku dochodowego są odsetki od rachunku bankowego i lokat?,
3.  opodatkowana jest podatkiem dochodowym nadwyżka z tytułu wkładów mieszkaniowych (budowlanych) przy ustanawianiu praw lokatorskich lub odrębnej własności lokalu?

Zdaniem Spółdzielni Mieszkaniowej odpis na fundusz remontowy od lokalu użytkowego, który jest wyodrębniony z pomieszczenia piwnicznego w budynku mieszkalnym wielorodzinnym i sfinansowany wkładami lokatorów oraz funduszem remontowym, stanowi koszt uzyskania przychodów.

W przypadku otrzymanych odsetek od środków znajdujących się na rachunku bieżącym oraz na lokatach terminowych w banku, Spółdzielnia uważa, że jedynym kryterium w oparciu, o które odsetki kwalifikowałyby się do opodatkowania, powinno być źródło z jakiego pochodzą środki znajdujące się na rachunku bankowym (tj. od lokali mieszkalnych bądź od lokali użytkowych). Nie powinien natomiast nim być rodzaj rachunku (bieżący bądź lokata terminowa), na którym znajdują się środki.

Odnośnie zapytania zawartego w pkt 3, tj. nadwyżki z tytułu wkładów mieszkaniowych (budowlanych) przy ustanawianiu praw lokatorskich lub odrębnej własności lokalu, Spółdzielnia nie przedstawiła swojego stanowiska w tej kwestii. Tym samym niniejsza interpretacja kwestii tej nie rozstrzyga.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając z upoważnienia Ministra Finansów (na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego; Dz. U. Nr 112, poz. 770), wydał w dniu 7 kwietnia 2008 r. interpretację indywidualną (Nr IBPB 3/423-45/08/AK), w której stanowisko Spółdzielni uznał za nieprawidłowe.

Stanowisko Dyrektora Izby w zakresie stanu faktycznego opisanego we wniosku Spółdzielni dotyczącego odpisu na fundusz remontowy od lokalu użytkowego (pytanie 1), przedstawione zostało w odrębnej interpretacji indywidualnej (Nr ITPB3/423-126/07/MK z dnia 30 stycznia 2008 r.).

W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach wymienione przez Spółdzielnię przychody z tytułu odsetek zaliczane są do przychodów finansowych, a tym samym nie mogą być uznane za przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Odnosi się to zarówno do odsetek od środków znajdujących się na lokatach bankowych jak i na bieżącym rachunku bankowym. Zdaniem Dyrektora Izby do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi nie mogą być zakwalifikowane także nadwyżki z tytułu wkładów mieszkaniowych (budowlanych), bez względu na to, czy związane są one z lokalami mieszkalnymi, czy też z lokalami użytkowymi.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Minister Finansów zważa, co następuje.

Zgodnie z art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej Minister Finansów może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych (updop) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi (art. 17 ust. 1 pkt 44 updop).

Mimo, iż ustawy określające zasady funkcjonowania podmiotów zajmujących się gospodarką mieszkaniową nie zawierają definicji, która określałaby wprost przedmiot gospodarki zasobami mieszkaniowymi, to jednak analiza postanowień tych ustaw, w szczególności ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, jest pomocna przy określeniu zakresu pojęcia „zasoby mieszkaniowe oraz gospodarka zasobami mieszkaniowymi”, używanego w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop.

Z ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wynika, że podstawowym celem spółdzielni mieszkaniowych jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych ludności przez dostarczanie im oprócz lokali mieszkalnych, także lokali o innym przeznaczeniu. Osoby w posiadaniu których znajdują się lokale obowiązane są uczestniczyć w wydatkach nie tylko związanych z eksploatacją i utrzymaniem tych lokali, ale również z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych oraz kosztami ich zarządu (por. art. 1 i art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych – Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116, z późn. zm.). Podobnie stanowią przepisy regulujące prawa i obowiązki właścicieli lokali tworzących wspólnotę mieszkaniową (por. art. 12-15 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali – Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903, z późn. zm.).

Uwzględniając charakter wnoszonych opłat oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia „zasoby mieszkaniowe”, użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie tylko jako obejmującego lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań, jak również ułatwiające dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

W skład tak rozumianych zasobów mieszkaniowych wchodzą także tego rodzaju pomieszczenia, jak np. piwnice, strychy, garaże związane z lokalami mieszkalnymi, określane w wyżej wymienionej ustawie o własności lokali jako tzw. pomieszczenia przynależne. Zasobami tymi objęta jest również tzw. nieruchomość wspólna, którą zgodnie z wyżej przytoczoną ustawą o własności lokali, stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, jak np. windy, klatki schodowe, chodniki przed budynkami mieszkalnymi, media na terenach, na których znajdują się te budynki. Pojęcie „zasobów mieszkaniowych”, obejmuje również pomieszczenia związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania lokali i budynków mieszkalnych, tj. pomieszczenia administracji, kotłownie oraz osiedlowe warsztaty konserwacyjno-remontowe.

Pojęcie to nie może być jednak rozciągane na lokale użytkowe . Z treści art. 17 ust. 1 pkt 44 updop wynika bowiem, że zwolnieniu podlegają jedynie dochody uzyskane z „gospodarki zasobami mieszkaniowymi”. Nie mogą zatem być nim objęte dochody osiągane z pozostałej działalności gospodarczej, np. z tytułu posiadanych lokali niemieszkalnych (użytkowych). Prowadzona w nich działalność nie jest niezbędna ani funkcjonalnie związana z prawidłowym korzystaniem z pomieszczeń mieszkalnych.

Stanowisko takie zaprezentowane zostało w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 5 marca 2008 r., Nr DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82, zawierającej wyjaśnienia dotyczące stosowania art. 17 ust. 1 pkt 44 updop.

Uwzględniając powyższe, niewłaściwe jest stanowisko przedstawione we wniosku Spółdzielni, że otrzymane odsetki od środków ulokowanych na terminowym rachunku bankowym (lokacie) stanowią dochód z gospodarki mieszkaniowej, o ile środki te pochodzą z opłat od lokali mieszkalnych. Otrzymane odsetki z tego tytułu mają bowiem charakter dochodów kapitałowych, a tym samym powinny być opodatkowane na ogólnych zasadach.

Takiego charakteru nie mają natomiast odsetki od środków znajdujących się na bieżącym rachunku bankowym, na którym Spółdzielnia trzyma środki związane z bieżącymi przychodami i kosztami prowadzonej gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Tym samym odsetki tego rodzaju, o ile związane są ze znajdującymi się na rachunku bieżącym środkami pochodzącymi z opłat od lokali mieszkalnych, stanowią przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

W ocenie Ministra Finansów nieprawidłowe jest więc stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej uzależniające zaliczenie do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowej omawianych odsetek tylko od źródła ich pochodzenia, a nie również od rodzaju rachunku bankowego (bieżący, lokata) na którym się znajdują.

Nieprawidłowe jest także stwierdzenie Dyrektora Izby Skarbowej nieuznające za przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w/wym. odsetek, bez względu z jakim źródłem (lokalem) oraz rodzajem rachunku są związane.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą zmianę interpretacji przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał zmianę interpretacji indywidualnej w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi; Dz. U. Nr 153, poz. 1270, z późn. zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy).