Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.446.2022.3.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-15
Teza: Przychód z tytułu najmu prywatnego udziałów w budynku magazynowo – produkcyjnym będzie Pan mógł opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5% do kwoty 100.000 zł. Natomiast po przekroczeniu tego limitu, odprowadzi Pan, od nadwyżki ponad tę kwotę, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12,5 % przychodów.
Słowa kluczowe: działalność-likwidacja działalności; najem; podatek-podatek ryczałtowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z najmu lub dzierżawy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 6; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z najmu jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania przychodów z najmu.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 czerwca 2022 r. (data wpływu 20 czerwca 2022 r.) oraz pismem z 21 czerwca 2022 r. (data wpływu 21 czerwca 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan współwłaścicielem budynku o przeznaczeniu magazynowo – produkcyjnym, który znajduje się w (…).

Budynek ten został wybudowany przez Pana oraz Pana wspólników i oddany do użytku w roku 2017.

Nieprzerwanie od roku 2017 wynajmuje Pan swój udział w tym budynku do dwóch klientów (…) S.A. oraz (…) Sp. z o.o. S.K.

Również prowadzi Pan działalność gospodarczą (…) NIP: (…). Przychody z najmu opodatkowane są podatkiem liniowym od działalności gospodarczej PIT-36L. Działalność gospodarcza (…) aktualnie osiąga przychód jedynie z wynajmu przedmiotowej nieruchomości do ww. klientów.

Jest Pan również akcjonariuszem firmy (…)S.A., w której to posiada 66% udziałów, a do której wynajmuje udział w przedmiotowej nieruchomości. W roku 2017 wniósł Pan swój 25% udział w nieruchomości aportem do działalności gospodarczej i od tego czasu odlicza koszty amortyzacji. W roku 2021 nabył Pan kolejne 25% udziału w nieruchomości od innego współwłaściciela przedmiotowej nieruchomości i aktualnie posiada 50% udziału w budynku, od którego nalicza amortyzację. Jest Pan również zarejestrowanym płatnikiem VAT.

Rozważa Pan zamknięcie swojej działalności gospodarczej w roku 2022 i zmianę formy opodatkowania dochodów z najmu z podatku liniowego od działalności gospodarczej na najem prywatny. W 2022 roku planowany przychód z najmu w oparciu o obecne umowy z najemcami wyniesie 120.132,00 zł.

**Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego**

1\. Stronami umowy najmu w ramach najmu prywatnego będą te same spółki co w obecnie prowadzonej działalności gospodarczej, czyli (…) S.A oraz (…) Sp. z o.o. S.K.

2\. Przedmiotem obecnie prowadzonej przez Pana działalności jest: 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

3\. Pana działalność jest cały czas aktywna i prowadzi najem nieruchomości zgodnie z opisem we wniosku.

### Pytanie

Czy może Pan opodatkować opisane we wniosku przychody z najmu jako najem prywatny zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych PIT-28?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem obowiązujące prawodawstwo zezwala na opodatkowanie nieruchomości będących przedmiotem najmu jako najem prywatny, który będzie korzystał ze zryczałtowanego podatku dochodowego ze stawką uzależnioną od wysokości przychodów.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 ww. ustawy:

Odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i pkt 6 tego przepisu:

\- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

\- najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że:

1\. Jest Pan współwłaścicielem budynku o przeznaczeniu magazynowo – produkcyjnym.

2\. Budynek ten został wybudowany przez Pana oraz Pana wspólników i oddany do użytku w roku 2017.

3\. Nieprzerwanie od roku 2017 wynajmuje Pan swój udział w tym budynku do dwóch klientów.

4\. Przedmiotem obecnie prowadzonej przez Pana działalności jest: 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

5\. Przychody z najmu opodatkowane są podatkiem liniowym od działalności gospodarczej PIT-36L.

6\. Działalność gospodarcza (…) aktualnie osiąga przychód jedynie z wynajmu przedmiotowej nieruchomości.

7\. Rozważa Pan zamknięcie swojej działalności gospodarczej w roku 2022 i zmianę formy opodatkowania dochodów z najmu z podatku liniowego od działalności gospodarczej na najem prywatny.

8\. W 2022 roku planowany przychód z najmu w oparciu o obecne umowy z najemcami wyniesie 120.132,00 zł.

9\. Stronami umowy najmu w ramach najmu prywatnego będą te same spółki co w obecnie prowadzonej działalności gospodarczej.

W tym miejscu wskazać należy na Uchwałę NSA z 24 maja 2021 r. II FPS 1/21 gdzie wskazano:

To zatem podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem. (\`(...)\`)

Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.

Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła - najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii "związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą" - do przychodów z działalności gospodarczej.

Mając na uwadze zaprezentowane przepisy prawa podatkowego oraz zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku, stwierdzić należy, że skoro ma Pan zamiar zlikwidować działalność gospodarczą oraz zmienić formę opodatkowania dochodów z najmu z podatku liniowego na najem prywatny, to wówczas przychody z tytułu zawarcia umowy najmu Pana udziałów w budynku magazynowo – produkcyjnym zaliczone będą do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy przychód z najmu Pana udziałów w budynku magazynowo – produkcyjnym w ramach najmu prywatnego może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9a ust. 6 ww. ustawy:

Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy wybiorą opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane są w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.).

W myśl art. 2 ust. 1a ww. ustawy:

Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 6 ust. 1a wskazanej ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1b powyższej ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1a, nie ma zastosowania przepis art. 8 ust. 1.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.”

Przychody osiągnięte z tytułu wynajmu udziałów w budynku magazynowo – produkcyjnym na zasadach najmu prywatnego, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowuje się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przychód z tytułu najmu prywatnego udziałów w budynku magazynowo – produkcyjnym będzie Pan mógł opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5% do kwoty 100.000 zł. Natomiast po przekroczeniu tego limitu, odprowadzi Pan, od nadwyżki ponad tę kwotę, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12,5 % przychodów.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).