Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.33.2025.3.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Nieuznanie za podatnika podatku od towarów i usług w
zawiązku ze sprzedażą udziałów w działkach.
Słowa kluczowe: grunty-grunty rolne
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
współwłasność
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy nieuznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług w
    zawiązku ze sprzedażą udziałów w działkach. Uzupełnił go Pan pismem z 13 marca 2025 r.
    (wpływ 13 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest aktualnie współwłaścicielem w udziale do (...) części w
    nieruchomościach gruntowych położonych w miejscowości (...). W skład tych
    nieruchomości wchodzą:
      1. nieruchomość rolna stanowiąca działki nr 1, 2 i 3 o łącznej powierzchni (...), dla której
        Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (...) prowadzi księgę
        wieczystą KW nr (...),
      2. nieruchomość rolna stanowiąca działki nr 6/2 o powierzchni (...), nr 6/4 o
        powierzchni (...) i nr 6/5 o powierzchni (...), dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział
        Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (...) prowadzi księgę wieczystą KW nr (...).
    Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego pn. (...) uchwalonego
    UCHWAŁA (...) w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego pn.: (...) (dalej MPZP) działki:
      · nr 1, 2 i 3 są przeznaczone częściowo pod zabudowę mieszkaniową, a w pozostałej
        części są to grunty rolne przeznaczone do wykorzystania na cele rolnicze,
      · działki 6/2 i 6/5 są przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną,
      · działka 6/4 jest przeznaczona pod drogi wewnętrzne.
    Wnioskodawca nabył przedmiotowe nieruchomości w ten sposób, że (...) 1997 r. aktem
    notarialnym (...) nabył na wyłączność w oparciu o umowę sprzedaży od spółki (...) działki
    gruntu nr 1, 2, 3 oraz na współwłasność w udziale do (...) części wraz z (...) działki nr 4 i 5.
    Kolejno (...) 1998 r. aktem notarialnym (...) Wnioskodawca zawarł z Panem (...) umowę
    przeniesienia własności nieruchomości w celu zwolnienia się z zobowiązań wynikających z
    umów pożyczek, w wyniku której Pan (...) nabył od Wnioskodawcy udział do (...) w
    nieruchomości wpisanej do ówczesnej KW (...) obejmującej działki 1, 2, 2 oraz udział do (...)
    części w nieruchomości wpisanej do ówczesnej KW (...) obejmującej działki 4 i 5 .
    Następnie aktem notarialnym (...) 2011 r. zawarta została umowa zniesienia
    współwłasności działek nr 4 i 5, poprzedzona ich scaleniem w celu fizycznego podziału i
    uniknięcia spłat, w wyniku czego powstała działka nr 6 o obszarze (...), która w wyniku
    korekty powierzchni zmieniła obszar na (...). Kolejno działka nr 6 uległa podziałowi –
    zatwierdzonemu przez ostateczną decyzję Burmistrza (...) na działki o numerach 6/1, 6/2, 6
    /3, 6/4, 6/5 i 6/6.
    Działki o nr 6/1 i 6/6 zostały wydzielone pod drogi gminne i przeszły z mocy prawa na
    własność Gminy (...). Natomiast na mocy ww. umowy zniesienia współwłasności działka nr

    6/3 przeszła na własność Pani (...), która w 2002 r. nabyła udział do (...) części
    nieruchomości stanowiącej działkę nr 4 i 5 na podstawie umowy darowizny od Pani (...).
    W wyniku zawarcia umowy o zniesienie współwłasności Wnioskodawca stał się wyłącznym
    współwłaścicielem w udziale do (...) części w nieruchomości stanowiącej działki nr 6/2, 6/4 i
    6/5. Umowa zniesienia współwłasności została zainicjowana przez ówczesną
    współwłaścicielkę nieruchomości i miała na celu uporządkowanie praw własności do
    nieruchomości.
    Wnioskodawca w ciągu całego okresu, przez jaki jest współwłaścicielem ww.
    nieruchomości nie wnosił ani o zmianę w MPZP ani nie inicjował działań zmierzających do
    zniesienia współwłasności nieruchomości objętej ówczesną księgą wieczystą KW (...). MPZP
    został uchwalony zgodnie z Uchwałą (...) w sprawie przystąpienia do sporządzenia
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego pn.: (...) po stwierdzeniu zgodności
    ze Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy (...)
    przyjętym Uchwałą (...).
    Scalenie i ponowny podział działki nr 6 podyktowany był wejściem w życie tego planu i
    koniecznością przekazania prawa do części gruntów na rzecz Gminy (...). Samo zaś
    zniesienie współwłasności nieruchomości stanowiącej działki 6/2, 6/3, 6/4 i 6/5 stanowił
    wyraz zarządu majątkiem prywatnym i podyktowany był chęcią uporządkowania praw
    własności do nieruchomości.
    Aktualnie z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca jest już w wieku emerytalnym i nie jest już
    zainteresowany przeznaczeniem ww. gruntów, tj. działki nr 1, 2, 3 i 6/2, 6/4 i 6/5 na cele
    prywatne np. pod budowę własnego domu, zamierza wraz z drugim współwłaścicielem
    gruntów dokonać sprzedaży ww. gruntów w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Stąd
    już około pięć lat temu Wnioskodawca wraz z drugim współwłaścicielem nieruchomości
    rozpoczęli poszukiwania nabywcy ww. nieruchomości (działek wpisanych do księgi
    wieczystej nr (...) i (...)).
    Potencjalni nabywcy zainteresowani byli zakupem działek objętych MPZP przeznaczonych
    pod budownictwo mieszkaniowe, wskazując, że pozostałe działki tj. działki nr 1, 2 i 3 o
    obszarze ponad (...) każda, tylko częściowo znajdują się w obszarze MPZP przewidującym
    zabudowę mieszkaniową, częściowo zaś stanowią grunty rolne, których nabycie związane
    jest ze szczególnym reżimem prawnym, tj. wymaga zgody KOWR-u na ich nabycie, a w
    przypadku sfinalizowania transakcji rodzi zakaz zbywania przez okres 5 lat oraz obowiązek
    rolniczego wykorzystywania przez okres trwania zakazu zbycia.
    W roku 2021 zainteresowanie zakupem całej ziemi wyraziła spółka (...) (właścicielka
    sąsiednich gruntów). (...) 2022 r. Departament Generalny KOWR wydał decyzję zezwalającą
    na zbycie działek 1, 2 i 3 o pow. (...) na rzecz ww. spółki. Do transakcji jednakże nie doszło z
    uwagi na wycofanie się ww. spółki, która po przeprowadzeniu szczegółowej kalkulacji
    planowanego projektu przy uwzględnieniu wyżej opisanych uwarunkowań zrezygnowała z
    zakupu.
    Nieruchomości objęte obiema ww. KW zgłoszone zostały do biura pośrednictwa w obrocie
    nieruchomości celem znalezienia na nich nabywcy, z uwagi na to, że Wnioskodawca ani
    drugi ze współwłaścicieli nie mają wiedzy i doświadczenia w obrocie nieruchomościami.
    Niestety po kolejnych 2 latach poszukiwań nabywcy zgłosił się kontrahent, który
    zadeklarował chęć nabycia całości gruntu jednakże w układzie etapowym. Pierwszy etap
    objąć miałby działki w całości objęte w planie funkcją budowlaną oraz wydzieloną część z
    działek 1, 2 i 3 – przeznaczone pod budownictwo. W drugim etapie kontrahent nabyłby –
    za zgodą KOWR – część oznaczoną w planie jako grunty rolne. Reakcje rynku na ofertę
    sprzedaży całościowej w niezmienionym kształcie pokazuje, że potencjalni nabywcy nie są
    zainteresowani nabyciem gruntów o przeznaczeniu budowlano – rolnym w reżimie
    gruntów rolnych i za cenę jak w przypadku gruntów budowlanych.

    Stąd Wnioskodawca wspólnie z drugim współwłaścicielem nieruchomości podjął działania
    zmierzające do dokonania fizycznego podziału działek nr 1, 2 i 3 na działki objęte MPZP (tj.
    działki budowlane) i działki rolne.
    Aktualnie Urząd (...) wydał postanowienie (...) o pozytywnym zaopiniowaniu wstępnego
    projektu podziału nieruchomości stanowiącej działki nr 3, 2 i 1 położonej w (...) na
    nowoprojektowane działki oznaczone odpowiednio (...).
    Na bazie tego postanowienia Wnioskodawca wspólnie z drugim współwłaścicielem
    nieruchomości złożyli wniosek o zatwierdzanie podziału nieruchomości na pięć działek. W
    najbliższym czasie oczekiwane jest wydanie decyzji o zatwierdzenie tego podziału.
    Powyższe pozwoli Wnioskodawcy i drugiemu współwłaścicielowi gruntów na znalezienie
    nabywcy zainteresowanego zakupem posiadanych przez nich nieruchomości, gdyż
    przedmiotem obrotu będą już wydzielone działki, które w MPZP przeznaczone są pod
    zabudowę.
    To spowoduje, że potencjalny nabywca nie będzie musiał uzyskiwać zgody KOWR na
    nabycie nieruchomości rolnych, gdyż te nie byłyby przedmiotem transakcji sprzedaży. To z
    całą pewnością pozwoli Wnioskodawcy na sprzedaż części prywatnego majątku w ramach
    zarządu majątkiem własnym.
    Wnioskodawca dotychczas nie prowadził działalności w zakresie obrotu
    nieruchomościami, ani też nie nabywał żadnych nieruchomości z zamiarem ich późniejszej
    odsprzedaży. Aktualnie, poza opisanymi w przedmiotowym wniosku nieruchomościami
    gruntowymi, Wnioskodawca posiada nieruchomość zabudowaną prywatnym domem
    mieszkalnym, który użytkuje dla własnych potrzeb.
    W odniesieniu do nieruchomości będących przedmiotem wniosku Wnioskodawca nie
    zamierza ponosić żadnych nakładów finansowych na te nieruchomości, w tym np. na
    uzbrojenie terenu. Nie planuje także zakupu innych gruntów z zamiarem ich odsprzedaży.
    Planowana sprzedaż działek aktualnie oznaczonych nr 1, 2, 3, 6/2, 6/4 i 6/5 będzie miała
    jedynie na celu prawidłowe sprawowanie zarządu nad prywatnym majątkiem.
    Ponadto działki będące przedmiotem wniosku stanowiły majątek osobisty Wnioskodawcy,
    a grunty te nie były wynajmowane na podstawie umów cywilno-prawnych innym
    podmiotom i zakupione zostały przez Wnioskodawcę na potrzeby prywatne. Ani zakup
    działek, ani ich późniejszy podział nie były podyktowane zarobkowym zamiarem działania
    Wnioskodawcy, a jedynie prawidłowym zarządem nad tymi prywatnymi składnikami
    majątku.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
      1. Na pytanie: W jakim celu nabył Pan udziały w działkach nr: 1, 2, 3, 6/2, 6/4, 6/5?
        Udzielono odpowiedzi: Udziały w działkach nr: 1, 2, 3, 6/2, 6/4, 6/5 zostały
        zakupione przez Wnioskodawcę w celu ulokowania przez niego oszczędności
        prywatnych, z zamiarem wykorzystania ich w przyszłości pod budowę własnego
        domu.
      2. W związku ze wskazaniem we wniosku:
        Ponadto wskazać należy, że działki będące przedmiotem wniosku stanowiły
        majątek osobisty mojego Mocodawcy, a grunty te nie były wynajmowane na
        podstawie umów cywilno-prawnych innym podmiotom i zakupione zostały przez
        Niego na potrzeby prywatne.
        proszę wskazać, jakie konkretne potrzeby prywatne były/są/będą przez Pana
        realizowane na nieruchomościach będących przedmiotem planowanej sprzedaży
        (działkach) i w jakim okresie?

        Wskazano: Tak jak to już zostało wskazane w punkcie 1 Wnioskodawca zamierzał
        zrealizować na działkach, których był współwłaścicielem swój prywatny cel
        polegający na budowie prywatnego domu. Jednakże po latach plany Wnioskodawcy
        uległy zmianie. W chwili obecnej Wnioskodawca chce w ramach zarządu majątkiem
        prywatny dokonać sprzedaży posiadanych udziałów w działkach.
      3. Na pytanie: W jaki sposób działki będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą
        wykorzystywane przez Pana od momentu ich nabycia do momentu sprzedaży?
        Udzielono odpowiedzi: Działki, które mają być przedmiotem sprzedaży nie były/nie
        są i w żaden sposób nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę od momentu
        ich nabycia do momentu sprzedaży. Działki te zostały nabyte z konkretnym
        przeznaczeniem, ale z uwagi na zmianę planów Wnioskodawcy mają być one w
        przyszłości przedmiotem sprzedaży.
      4. Na pytanie: Czy w stosunku do działek będących przedmiotem planowanej
        sprzedaży, podejmował Pan takie działania jak: zmiana przeznaczenia terenu,
        wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, lub jakiegokolwiek
        inne działania? Jeśli tak to jakie i w jakim celu?
        Udzielono odpowiedzi: W stosunku do działek będących przedmiotem planowanej
        sprzedaży, Wnioskodawca nie podejmował działań takich jak zmiana przeznaczenia
        terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej. Zostało to
        szczegółowo opisane w treści wniosku. Jedynie z uwagi na brak możliwości
        sprzedaży posiadanych gruntów w całości (z uwagi na brak chętnych – co także
        zostało wskazane we wniosku) w niezmienionym kształcie Wnioskodawca wspólnie
        z drugim współwłaścicielem nieruchomości podjął działania zmierzające do
        dokonania fizycznego podziału działek nr 1, 2, 3 na działki objęte MPZP (tj. działki
        budowlane) i działki rolne. Aktualnie Urząd (...) wydał postanowienie (...) o
        pozytywnym zaopiniowaniu wstępnego projektu podziału nieruchomości
        stanowiącej działki nr 3,2 i 1 położonej w (...) na nowoprojektowane działki
        oznaczone odpowiednio (...). Na bazie tego postanowienia Wnioskodawca wspólnie
        z drugim współwłaścicielem nieruchomości złożyli wniosek o zatwierdzanie podziału
        nieruchomości na pięć działek. W najbliższym czasie oczekiwane jest wydanie
        decyzji o zatwierdzenie tego podziału.
      5. Na pytanie: W odniesieniu do nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży, tj.
        udziałów w działkach nr: 1, 2, 3, 6/2, 6/4, 6/5 proszę wskazać, czy prowadził lub
        prowadzi Pan działania, żeby uatrakcyjnić nieruchomości (działki) dla celów ich
        sprzedaży lub w celu podniesienia ich wartości? Jeżeli tak, proszę wskazać jakie
        działania Pan podejmował oraz kiedy?
        Udzielono odpowiedzi: W odniesieniu do nieruchomości będących przedmiotem
        sprzedaży, tj. udziałów w działkach nr: 1, 2, 3, 6/2, 6/4, 6/5 Wnioskodawca nie
        prowadził lub nie prowadzi działań mających na celu uatrakcyjnienie nieruchomości
        (działki) dla celów ich sprzedaży lub w celu podniesienia ich wartości. Jedynie z
        uwagi na brak chętnych na zakup całości nieruchomości Wnioskodawca wraz z
        drugim współwłaścicielem zdecydował się na dokonanie fizycznego podziału działek
        nr 1, 2 i 3 na działki objęte MPZP (tj. działki budowlane) i działki rolne.
      6. Na pytanie: Czy występował Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i
        zagospodarowania terenu dla działek będących przedmiotem planowanej
        sprzedaży?
        Udzielono odpowiedzi: Wnioskodawca nie występował o wydanie decyzji o
        warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działek będących
        przedmiotem planowanej sprzedaży.

      7. Na pytanie: Czy przed sprzedażą działek podejmie Pan jakiekolwiek aktywne
        działania marketingowe w zakresie sprzedaży nieruchomości (działek) będących
        przedmiotem wniosku, które wykraczają poza zwykłe formy ogłoszenia o ich
        sprzedaży (np. działania reklamowe)?
        Udzielono odpowiedzi: Przed sprzedażą działek Wnioskodawca nie zamierza
        podejmować jakiekolwiek aktywnych działań marketingowych w zakresie sprzedaży
        nieruchomości (działek) będących przedmiotem wniosku, które wykraczają poza
        zwykłe formy ogłoszenia o ich sprzedaży (np. działania reklamowe).
      8. Na pytanie: W jaki sposób zamierza Pan pozyskać nabywcę dla sprzedawanych
        działek?
        Udzielono odpowiedzi: Wnioskodawca zamierza pozyskać nabywcę dla
        sprzedawanych działek albo poprzez zamieszczenie ogłoszenia w prasie lub
        Internecie, albo poprzez biuro nieruchomości, które znajdzie potencjalnego
        nabywcę albo poprzez pocztę pantoflową, czyli znalezienie potencjalnego kupca
        wśród grona znajomych Wnioskodawcy.
      9. Na pytanie: Czy udzielił/udzieli Pan przyszłemu nabywcy/nabywcom działek lub
        jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego
        umocowania prawnego do występowania w imieniu Pana w sprawach, które
        dotyczą przedmiotowych działek? Jeśli tak, to proszę wskazać:
      a) jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako pełnomocnik Pana w
        związku ze sprzedażą działek będących przedmiotem wniosku?
      b) kto (Pan, czy podmiot działający jako pełnomocnik) pokrył/pokryje koszty tych
        działań?
      c) jaki jest/będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan udzielił/udzieli?
      Udzielono odpowiedzi: Wnioskodawca nie udzielił/nie udzieli przyszłemu nabywcy
      /nabywcom działek lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa
      bądź innego umocowania prawnego do występowania w Jego imieniu w sprawach,
      które dotyczą przedmiotowych działek.
      10. Na pytanie: Czy z potencjalnym nabywcą/nabywcami wskazanych działek była
        /będzie zawierana przedwstępna umowa sprzedaży przedmiotowych
        nieruchomości? Jeśli tak, to proszę wskazać:
        a) jakie warunki będzie zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z
        przyszłym nabywcą/nabywcami, które będzie należało spełnić, aby doszło do
        zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie
        postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży działek wynikają/będą
        wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii,
        decyzji itp.);
        b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą
        ciążyły na Panu, a jakie na przyszłym nabywcy/nabywcach? Proszę o szczegółowe
        opisanie;
        c) czy w ramach ww. umowy przedwstępnej będzie udzielał Pan jakichkolwiek
        pełnomocnictw dla przyszłego nabywcy/nabywców? Jeżeli tak, to proszę o
        wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzieli Pan pełnomocnictwa dla
        przyszłego nabywcy/nabywców w związku z zamierzoną sprzedażą działek?
        d) czy po zawarciu umowy przedwstępnej przyszły nabywca/nabywcy na działkach
        mających być przedmiotem sprzedaży, będzie dokonywać inwestycji
        infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w

        media, ogrodzenie itp.? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie jakie działania będą
        podejmowane do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży?
        e) czy przyszły nabywca/nabywcy ponosił/będzie ponosić jakiekolwiek nakłady
        finansowe związane z ww. działkami od momentu podpisania umowy
        przedwstępnej do zawarcia finalnej umowy sprzedaży?
        Udzielono odpowiedzi: Wnioskodawca nie planuje zawarcia z przyszłym nabywcą
        umowy przedwstępnej sprzedaży, jednakże dopuszcza On taką możliwość, gdyby
        potencjalny klient korzystał z kredytu bankowego, a taka umowa byłaby wymogiem
        banku. W ramach takiej umowy nie będzie On jednak udzielał jakichkolwiek
        pełnomocnictw dla przyszłego nabywcy/nabywców, a także po zawarciu umowy
        przedwstępnej przyszły nabywca/nabywcy na działkach mających być przedmiotem
        sprzedaży, nie będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich
        atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie. Ponadto przyszły
        nabywca/nabywcy nie będzie ponosić jakiekolwiek nakładów finansowych
        związanych z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do
        zawarcia finalnej umowy sprzedaży.
      11. Na pytanie: Czy jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od
        towarów i usług? Jeśli tak, to od kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie
        działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004
        r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?
        Udzielono odpowiedzi: Wnioskodawca nie jest czynnym, zarejestrowanym
        podatnikiem podatku od towarów i usług.
      12. Na pytanie: Czy wskazane działki były/są/będą wykorzystywane przez Pana w
        działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca
        2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.),
        zwanej dalej ustawą? Jeżeli tak, to proszę wskazać na czym polegała/polega
        /będzie polegać ta działalność i w jakim okresie była/jest/będzie wykonywana?
        Udzielono odpowiedzi: Wskazane we wniosku działki nie były/nie są i nie będą
        wykorzystywane przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej, w rozumieniu
        art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
        Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).
      13. Na pytanie: Czy działki, które zamierza Pan sprzedać, były/są/będą
        wykorzystywane przez Pana na cele działalności rolniczej? Jeżeli tak, to proszę
        wskazać:
      a) czy prowadzi/prowadził Pan gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy
        zwolniony od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3
        ustawy?
      b) czy z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego był/jest Pan zarejestrowanym,
        czynnym podatnikiem podatku VAT?
      Udzielono odpowiedzi: Działki, które mają zostać sprzedane, nie były/nie są i nie
      będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę na cele działalności rolniczej.
      14. Na pytanie: Czy z ww. działek dokonywał/dokonuje/będzie Pan dokonywać zbiorów
        i dostaw (sprzedaży) produktów rolnych? Czy też produkty rolne uzyskiwane z
        przedmiotowych działek przeznaczane były/są/będą przez Pana wyłącznie na
        własne potrzeby?
        Udzielono odpowiedzi: Z ww. działek Wnioskodawca nie dokonywał/nie dokonuje i
        nie będzie dokonywać zbiorów i dostaw (sprzedaży) produktów rolnych.

## Pytanie

Czy przy sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 1, 2 i 3 stanowiących działki
    przeznczone w MPZP pod zabudowę mieszkaniową, oraz działek powstałych z podziału
    działki nr 1, 2 i 3 stanowiących grunty rolne, a także przy sprzedaży działek nr 6/2, 6/4 i 6
    /5, Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy przy sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 1, 2 i 3
    stanowiących działki przeznczone w MPZP pod zabudowę mieszkaniową, oraz działek
    powstałych z podziału działki nr 1, 2 i 3 stanowiących grunty rolne, a także przy sprzedaży
    działek nr 6/2, 6/4 i 6/5 Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika podatku
    od towarów i usług.
    Jak wynika z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel
    (...).
    Przez towary – na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy VAT – rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii. Grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6
    ustawy VAT, a ich sprzedaż uznaje się za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
    Aby dana czynność była opodatkowana podatkiem VAT, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy VAT wynika, że działalność
    gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,
    w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług muszą zostać spełnione dwie przesłanki:
      1. dana czynność musi być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług,
      2. czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze
        podatnika podatku od towarów i usług.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    działa jako podatnik. Oznacza to, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot
    mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do
    danej transakcji.
    Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Dokonując analizy przepisów ustawy o VAT należy wykluczyć osoby fizyczne z grona
    podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów
    stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika

    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. W myśl art. 9
    ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 z późn. zm.) zwanej dalej
    „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”: „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca
    samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na
    cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem,
    działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za
    działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły,
    majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że: Państwa
    członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji
    związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności
    dostawy terenu budowlanego. W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady: Do
    celów ust. 1 lit. b „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony,
    uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady: Opodatkowaniu VAT
    podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez
    podatnika działającego w takim charakterze.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które

    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy w świetle
    zaprezentowanego opisu sprawy przy sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 1,
    2 i 3 stanowiących działki przeznczone w MPZP pod zabudowę mieszkaniową, oraz działek
    powstałych z podziału działki nr 1, 2 i 3 stanowiących grunty rolne, a także przy sprzedaży
    działek nr 6/2, 6/4 i 6/5, Wnioskodawca podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co będzie skutkowało
    koniecznością uznaniem go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też
    sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej. Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko
    Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko
    Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za
    prowadzenie działalności gospodarczej.
    Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia
    między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem
    zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Inaczej
    jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywnie
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.
    Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów
    angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

    Po wydaniu przedmiotowego wyroku Trybunału, w orzecznictwie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego wykształciła się spójna linia orzecznicza, uwzględniająca wskazania
    płynące z tego orzeczenia.
    W tym miejscu wskazać należy na orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15
    stycznia 2019 r. sygn. akt I FSK 90/17, w którym Sąd wskazał, że „Na tej podstawie
    przyjmuje się, że przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy
    uwzględniać czynności podejmowane na poszczególnych etapach aktywności
    sprzedającego w ich całokształcie. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy,
    które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania
    zarządu majątkiem prywatnym.
    To, czy dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że
    jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego
    przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która
    może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy),
    czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze).
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia
    pojedynczych z tych okoliczności (por. wyroki NSA: z 17 stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 239
    /12; z 29 kwietnia 2014 r., sygn. akt I FSK 621/13, z 9 maja 2014 r., sygn. akt I FSK 811/13).
    Kolejno w tym miejscu warto jeszcze wyjaśnić pojęcie „majątku prywatnego”, które nie
    występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art.
    15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w
    sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii
    opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej,
    części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej
    jej do celów prywatnych.
    „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez
    nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ponadto warto także wskazać, że sam podział gruntu, nawet jeżeli był dokonany w celu
    uzyskania wyższej ceny, sam w sobie nie jest decydujący do przyjęcia, że właściciel takiej
    dzielonej nieruchomości działał jak przedsiębiorca. Jak wskazał to Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Szczecinie w wyroku z 2 grudnia 2021 r. sygn. akt I Sa/Sz 717/21
    wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy jest prostym wykonywaniem prawa
    własności i nie może być ujmowane jako aktywność profesjonalnego podmiotu
    prowadzącego działalność gospodarczą.
    Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 30 kwietnia 2021 r.
    sygn. akt I FSK 1269/18, w którym wskazał, że „podział nieruchomości gruntu oraz
    uzyskanie w 2017 r. decyzji o warunkach zabudowy dla sześciu budynków mieszkalnych
    jednorodzinnych, jeszcze nie przesądzały o tym, że skarżąca podjęła zawodową aktywność

    w zakresie obrotu nieruchomościami stanowiących jej własność”. W ocenie NSA przy
    ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania na
    poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie
    osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z
    nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu
    majątkiem prywatnym.
    Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 21 października
    2021 r. sygn. akt I FSK 102/18 czy w wyroku z 27 kwietnia 2022 r. sygn. akt I FSK 1589/18.
    Uwzględniając przywołane wyżej przepisy oraz aktualne orzecznictwo sądów
    administracyjnych w ocenie Wnioskodawcy stwierdzić należy, że brak jest podstaw do
    uznania, że przy sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 1, 2 i 3 stanowiących
    działki przeznczone w MPZP pod zabudowę mieszkaniową, oraz działek powstałych z
    podziału działki nr 1, 2 i 3 stanowiących grunty rolne, a także przy sprzedaży działek nr 6
    /2, 6/4 i 6/5 będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Dotychczasowa aktywność Wnioskodawcy związana z przedmiotowymi działkami nie
    wykraczała ani nie będzie wykraczała poza ramy czynności związanych ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności. Nieruchomość w postaci działek powstałych z podziału
    działki nr 1, 2 i 3 stanowiących działki przeznczone w MPZP pod zabudowę mieszkaniową,
    oraz działek powstałych z podziału działki nr 1, 2 i 3 stanowiących grunty rolne, a także
    przy sprzedaży działek nr 6/2, 6/4 i 6/5 zostały nabyte przez Wnioskodawcę przed wieloma
    laty, z zamiarem ich prywatnego wykorzystania. Z uwagi na wiek i odstąpienie od planów
    związanych z prywatnym wykorzystaniem tych nieruchomości Wnioskodawca chce
    aktualnie w ramach zarządu majątkiem prywatnym wyprzedać ten majątek.
    Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów celem przygotowania nieruchomości do
    sprzedaży i zwiększenia ich atrakcyjności. Samo zniesienie współwłasności nieruchomości
    podyktowane było chęcią uporządkowania prawa własności nieruchomości, zaś
    planowany podział ma na celu jedynie umożliwienie pozyskania nabywcy na te
    nieruchomości.
    W ocenie Wnioskodawcy jego dotychczasowe działania związane z posiadaniem
    przedmiotowych działek nie mogą zostać uznane w żaden sposób za zbliżone do tych jakie
    podejmują podmioty zajmujące się w sposób profesjonalny obrotem nieruchomościami,
    lecz za zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Wnioskodawca nie uzbrajał działek w media,
    nie budował dróg przy tych działkach ani nie ponosili żadnych innych nakładów na
    podniesienie ich atrakcyjności.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy brak jest przesłanek, aby uznać, że
    dokonując sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 1, 2 i 3 stanowiących działki
    przeznczone w MPZP pod zabudowę mieszkaniową, oraz działek powstałych z podziału
    działki nr 1, 2 i 3 stanowiących grunty rolne, a także przy sprzedaży działek nr 6/2, 6/4 i 6/5
    Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy
    VAT, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy VAT, polegającą
    na obrocie nieruchomościami.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
        towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
        Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
        Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie
        usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę
        towarów.
    Zgodnie z powołanymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2
    pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na
    terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą
    2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
        części.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi
    odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w
    Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej
    Kodeksem cywilnym.
    Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
    Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną
    postacią prawną własności.
    Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Przepis art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    W konsekwencji, należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy,
    zbycie nieruchomości (gruntów), jak również udziału we współwłasności nieruchomości
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu
    tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana

    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
        „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
        jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
        działalności.
        „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
        handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
        wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
        gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
        rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
        Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie
        dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit
        drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
        Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
        uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
        Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa
        członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).

    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca w celu
    dokonania sprzedaży ww. gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z
    takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywnie działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy
    ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego

    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową”
    wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej
    czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po
    pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa
    towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady
    – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie w odniesieniu do opisanej czynności
    sprzedaży udziałów w działkach powstałych z podziału działek nr 1, 2 i 3 oraz udziałów w
    działkach nr 6/2, 6/4 i 6/5 będzie Pan spełniać przesłanki do uznania za podatnika podatku
    od towarów i usług.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował Pan działania charakterystyczne dla

    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że działki, które mają być przedmiotem
    sprzedaży nie były/nie są i w żaden sposób nie będą wykorzystywane przez Pana od
    momentu ich nabycia do momentu sprzedaży. Udziały w działkach nr 1, 2, 3, 6/2, 6/4, 6/5
    zostały zakupione przez Pana w celu ulokowania oszczędności prywatnych, z zamiarem
    wykorzystania ich w przyszłości pod budowę własnego domu. Nie zamierza Pan ponosić
    żadnych nakładów finansowych na te nieruchomości, w tym np. na uzbrojenie terenu. Nie
    prowadził i nie prowadzi Pan działań mających na celu uatrakcyjnienie nieruchomości
    (działek) dla celów ich sprzedaży lub w celu podniesienia ich wartości. Nie zamierza Pan
    podejmować jakiekolwiek aktywnych działań marketingowych w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (działek), które wykraczają poza zwykłe formy ogłoszenia o ich sprzedaży
    (np. działania reklamowe). Nie wnosił Pan ani o zmianę w MPZP, ani nie inicjował działań
    zmierzających do zniesienia współwłasności nieruchomości. Nie występował Pan o
    wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działek będących
    przedmiotem planowanej sprzedaży. Jedynie wspólnie z drugim współwłaścicielem
    nieruchomości podjął Pan działania zmierzające do dokonania fizycznego podziału działek
    nr 1, 2 i 3 na działki objęte MPZP (tj. działki budowlane i działki rolne). Grunty te nie były
    wynajmowane na podstawie umów cywilno-prawnych innym podmiotom. Nie udzielił/nie
    udzieli Pan przyszłemu nabywcy/nabywcom działek lub jakiejkolwiek innej osobie np.
    pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w
    Pana imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek. Nie planuje Pan
    zawarcia z przyszłym nabywcą umowy przedwstępnej sprzedaży, jednakże dopuszcza Pan
    taką możliwość, gdyby potencjalny klient korzystał z kredytu bankowego, a taka umowa
    byłaby wymogiem banku. W ramach takiej umowy nie będzie Pan jednak udzielał
    jakichkolwiek pełnomocnictw dla przyszłego nabywcy/nabywców, a także po zawarciu
    umowy przedwstępnej przyszły nabywca/nabywcy na działkach mających być
    przedmiotem sprzedaży, nie będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które
    zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie. Ponadto
    przyszły nabywca/nabywcy nie będzie/nie będą ponosić jakiekolwiek nakładów
    finansowych związanych z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej
    do zawarcia finalnej umowy sprzedaży.
    W analizowanej sprawie brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności
    w przedmiocie sprzedaży udziałów w działkach, która byłaby porównywalna do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek
    zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpi
    bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż udziałów w działkach
    wydzielonych z działek nr 1, 2 i 3 oraz sprzedaż udziałów w działkach nr 6/2, 6/4 i 6/5
    będzie wypełniać przesłanki działalności gospodarczej.
    Nie podejmie Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców. Działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym. Sprzedając udziały w działkach wydzielone z działek nr 1, 2 i 3 oraz
    udziały w działkach nr 6/2, 6/4 i 6/5 będzie korzystał Pan z przysługującego Panu prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pan przesłanek
    zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od
    towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą – w stosunku do tych transakcji.
    Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy
    wskazać należy, że w odniesieniu do sprzedaży udziałów w działkach wydzielonych z
    działek nr 1, 2 i 3 oraz sprzedaży udziałów w działkach nr 6/2, 6/4 i 6/5 brak jest na ten

    moment przesłanek pozwalających uznać, że dokonując ww. dostawy wystąpi Pan w
    charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, sprzedaż ww. udziałów w działkach nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego, dokonując sprzedaży udziałów w działkach wydzielonych z działek nr
    1, 2 i 3 oraz udziałów w działkach nr 6/2, 6/4 i 6/5 będzie korzystać Pan z przysługującego
    Panu prawa do rozporządzania majątkiem prywatnym, co nie jest wykonywaniem
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia
    Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie
    sprzedaży ww. działek, a ich dostawę cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że przy sprzedaży udziałów w działkach powstałych z
    podziału działek nr 1, 2 i 3 stanowiących działki przeznczone w MPZP pod zabudowę
    mieszkaniową oraz udziałów w działkach powstałych z podziału działek nr 1, 2 i 3
    stanowiących grunty rolne, a także przy sprzedaży udziałów w działkach nr 6/2, 6/4 i 6/5,
    nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 uznałem
    za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu
    rozpatrzeniu.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
        Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
        wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
        przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
        tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Pan
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z
    treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    W kwestii skutków prawnych jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Pana,
    należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).

    Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
    został złożony przez Pana, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla
    współwłaściciela działek.
    Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu
    rozpatrzeniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.