Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.309.2021.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-07
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży Nieruchomości
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania ; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4

**Interpretacja indywidualna**
------------------------------

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

9 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 6 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Gruntu II.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan C.;

3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pani A.

### Opis zdarzenia przyszłego

1\. Strony i planowana transakcja

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: „Nabywca” lub „Spółka”) zamierza prowadzić działalność gospodarczą m.in. w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, w tym – w szczególności – działalność deweloperską w zakresie powierzchni magazynowych i centrów logistycznych. W związku z powyższym, w dniu (\`(...)\`) 2021 r. Spółka zawarła ze wskazanymi niżej sprzedającymi przedwstępną umowę sprzedaży niezabudowanej nieruchomości gruntowej (dalej: „Umowa Przedwstępna”), na której Nabywca planuje wybudować centrum logistyczno-magazynowe (dalej: „Planowana Transakcja”).

Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, Pan A. oraz Pan C. (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, działający, na gruncie prawa cywilnego, przy Planowanej Transakcji w imieniu własnym również w imieniu i na rzecz swojej żony Pani A. – Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania) (dalej wspólnie: „Sprzedający” lub „Zbywcy”), będący właścicielami działek tworzących niezabudowaną nieruchomość gruntową przeznaczoną pod zabudowę, zawarli z Nabywcą powyższą Umowę Przedwstępną sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Każdy ze Sprzedających z osobna posiada zarejestrowaną działalność gospodarczą (nie dotyczy to Pani A., w imieniu i na rzecz której występuje jej mąż, Pan C.). Działalność gospodarcza prowadzona przez Sprzedających związana jest z branżą motoryzacyjną, w tym m.in: działalnością dealerską oraz serwisami i mechaniką samochodów.

Spółka na dzień składania niniejszego wniosku jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Po stronie Sprzedających, Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, Pan A. oraz Pan C. są również, na dzień składania niniejszego wniosku, zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT. Natomiast Pani A. (w imieniu i na rzecz której występuje podczas Planowanej Transakcji jej mąż) nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT.

Planowana Transakcja dotyczy sprzedaży prawa własności czternastu niezabudowanych działek ewidencyjnych gruntu znajdujących się w miejscowości (…) o łącznej powierzchni (\`(...)\`) ha (dalej: Nieruchomość). Szczegółowy opis przedmiotu Planowanej Transakcji jest przedstawiony poniżej. W celu realizacji Planowanej Transakcji Sprzedający zawarli Umowę Przedwstępną, a następnie planują zawrzeć umowę przyrzeczoną sprzedaży Nieruchomości.

Zainteresowani oświadczają w tym miejscu, że Planowana Transakcja nie została dotychczas dokonana, a na moment składania wniosku jej finalizacja planowana jest na (\`(...)\`) 2022 r. Przy czym ze względu na okoliczności komercyjne, biznesowe i prawne Zainteresowani nie mogą również wykluczyć, że termin ten nie ulegnie dodatkowym zmianom.

Nieruchomość będąca przedmiotem Planowanej Transakcji obejmuje:

I. prawo własności gruntów położonych w (…), będących współwłasnością Pana A. oraz Pana C. i Pani A. w częściach równych, składających się z działek oznaczonych następującymi numerami ewidencyjnymi:

a) (…), o powierzchni (\`(...)\`) ha oraz (…), o powierzchni (\`(...)\`) ha, dla której Sąd prowadzi księgę wieczystą nr (…);

b) (…), o powierzchni (\`(...)\`) ha oraz (…) o powierzchni (\`(...)\`) ha oraz (…) o powierzchni (\`(...)\`) ha oraz (…) o powierzchni (\`(...)\`) ha, dla której Sąd prowadzi księgę wieczystą nr (…);

dalej jako „Grunt I”

II. prawo własności gruntów położonych w (…), będących współwłasnością Pana C. i Pani A., składających się z działek oznaczonych następującymi numerami ewidencyjnymi:

a) (…) o powierzchni (\`(...)\`) ha, dla której Sąd prowadzi księgę wieczystą nr (…);

b) (…), o powierzchni (\`(...)\`) ha, oraz (…), o powierzchni (\`(...)\`) ha, dla której Sąd prowadzi księgę wieczystą nr (…);

c) (…), o powierzchni (\`(...)\`) ha oraz (…), o powierzchni (\`(...)\`) ha, dla której Sąd prowadzi księgę wieczystą (…);

dalej jako „Grunt II”

III. prawo własności gruntu położonego w (…), będącego współwłasnością Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz Pana C. i Pani A. w częściach równych, składającego się z działek oznaczonych następującymi numerami ewidencyjnymi:

a) (…), o powierzchni (\`(...)\`) ha oraz (…), o powierzchni (\`(...)\`) ha, dla której Sąd prowadzi księgę wieczystą nr (…);

dalej jako „Grunt III”

IV. prawo własności gruntu położonego w (…), będącego własnością Pana A., składającego się z działki oznaczonej następującym numerem ewidencyjnym:

a) (…), o powierzchni (\`(...)\`) ha, dla której Sąd prowadzi księgę wieczystą nr (…).

dalej jako „Grunt IV”

\- zwanych łącznie jako: „Działki”.

Zainteresowani wskazują, że specyficzna struktura własnościowa poszczególnych działek po stronie Zbywców wynika z tego, że osoby fizyczne pozostające członkami rodziny Państwa A. oraz Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (będącą spółką rodzinną, w której 100% udziałów należy do Pana A.) nabywały Działki, dokonując inwestycyjnej lokaty kapitału, według możliwości finansowych na dany moment i istniejących nadwyżek finansowych.

Działki składające się na Nieruchomość są niezabudowane i są działkami przeznaczonymi pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, tym samym są terenem budowlanym zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.; dalej: „Ustawa o VAT”). Dodatkowo, Zainteresowani zaznaczają, że na Działkach znajdować się mogą instalacje (np. związane z dostawą mediów) będące własnością podmiotów trzecich, które w świetle prawa budowlanego powinny być kwalifikowane jako budowle. Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn. Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.; dalej: „Kodeks cywilny”), takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie wschodzą w skład Nieruchomości i nie będą przedmiotem Planowanej Transakcji.

Po zawarciu umowy przyrzeczonej Nabywca zamierza zrealizować na Nieruchomości inwestycję polegającą na wybudowaniu zespołu budynków magazynowo-logistycznych, tym samym wykorzystując Nieruchomość dla celów opodatkowanych związanych z podstawową działalnością Spółki (tj. jak wskazano powyżej: realizacją projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków).

Projekt inwestycyjny, którego realizację przewiduje Nabywca będzie opierał się na Projekcie budowlanym, na którego budowę pozwolenie uzyskała Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (decyzja z (\`(...)\`) 2021 r. nr (…) zatwierdzająca projekt budowlany i udzielająca pozwolenia na budowę inwestycji Centrum Logistycznego Z z infrastrukturą techniczną (dalej: „Projekt budowlany” lub „Centrum Logistyczne”) na działkach (…), wydaną przez Wojewodę (dalej: „Pozwolenie na budowę”). Strony wskazują, że działki nr (…) oraz (…) objęte są Pozwoleniem na budowę, jednakże nie będą przedmiotem Planowanej Transakcji, gdyż są one własnością Gminy z przeznaczeniem na powstanie na nich drogi gminnej.

Jak wynika z powyższych wyjaśnień, przedmiotem Planowanej Transakcji będzie 14 Działek, z czego 9 z nich jest objętych Pozwoleniem na budowę. Natomiast pozostałe 5 działek przeznaczonych będzie na tereny otaczające planowane Centrum Logistyczne i nie będą zabudowane budynkami (przy czym stanowią one tereny budowlane, przeznaczone pod zabudowę w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego). Łącznie 14 działek będzie stanowić kompleks, połączony funkcjonalnie, przeznaczony na działanie Centrum Logistycznego.

Pozwolenie na budowę obejmuje: dwie hale magazynowe z wbudowanymi częściami biurowo-socjalnymi oraz portiernią i pompownią oraz instalacjami wewnętrznymi i zewnętrznymi, a także układem drogowym wewnętrznym z placem manewrowym, parkingami i drogą gminną.

Zgodnie z Umową Przedwstępną Sprzedający przeniosą Pozwolenie na budowę oraz prawa autorskie do Projektu budowlanego na Nabywcę; cena za te prawa wliczona jest w cenę Nieruchomości.

Działki składające się na Nieruchomość nabywane były przez Sprzedających na przestrzeni wielu lat jako lokata kapitału z przeznaczeniem na ich odsprzedaż w przypadku istotnego wzrostu ich wartości (jednakże, Sprzedający nie wykluczali innego ich przeznaczenia, w zależności od okoliczności biznesowych). Sprzedający jako osoby od lat prowadzące profesjonalną działalność gospodarczą związaną z szerokopojętą motoryzacją (m.in: działalnością dealerską, serwisem samochodowym itp.) nabywali działki, przy których w przyszłości (zgodnie z planami inwestycyjnymi Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad (dalej: „GDDKiA”) oraz właściwymi planami zagospodarowania przestrzennego) miały przebiegać węzły komunikacyjne, przy których mogą powstawać m.in. centra logistyczne.

Sprzedający jako podmioty od wielu lat specjalizujące się w branży motoryzacyjnej dysponowały odpowiednią wiedzą i doświadczeniem związanym z inwestycjami drogowymi w Polsce, w tym w szczególności planowanymi inwestycjami drogowymi na terenie województwa (takimi jak autostrady, trasy szybkiego ruchu i węzły komunikacyjne), co przyczyniło się m.in. do odpowiedniego doboru nabywanych nieruchomości gruntowych, atrakcyjnych na potrzeby inwestycji w centra logistyczne.

Odnosząc powyższe do Planowanej Transakcji, Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością za zgodą pozostałych Sprzedających od 2016 r. zaczęła podejmować szereg istotnych działań mających na celu przygotowanie Nieruchomości do budowy na niej Centrum Logistycznego, takie jak:

· wykonanie projektu budowlanego zgodnie z umową z (\`(...)\`) 2016 r. zawartą z GDDKiA dotyczącego budowy układu komunikacyjnego do planowanego Centrum Logistycznego, na którego budowę pozwolenia wydali Wojewoda (decyzja nr…) w zakresie przebudowy drogi krajowej oraz Starosta (decyzja nr…) w zakresie wychodzącym poza pas drogi krajowej oraz rozpoczęcie budowy układu komunikacyjnego zgodnie z wydanymi decyzjami (co zostało potwierdzone odpowiednimi dziennikami budowy oraz w Pozwoleniu na budowę);

· wystąpienie i uzyskanie decyzji środowiskowej ustalającej warunki środowiskowe uwarunkowania dla inwestycji budowy Centrum Logistycznego – Decyzja Wójta Gminy znak: (…) z (\`(...)\`) 2018 r.;

· wystąpienie o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego pozwalającego na budowę budynków magazynowo-logistycznych na Nieruchomości;

· rozpoczęcie przygotowywania Projektu budowlanego przez niezależnych architektów zgodnego z Uchwałą nr (…) Gminy z (\`(...)\`) 2016 r. w sprawie uchwalenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego;

· wystąpienie i uzyskanie decyzji w przedmiocie wyrażenia zgody na wyłączenie określonych gruntów z produkcji rolniczej – Decyzja Starosty znak: (…) z (\`(...)\`) 2019 r.;

· uzyskanie warunków technicznych przyłączenia mediów do Nieruchomości;

· uzyskanie wyżej wskazanego Pozwolenia na budowę.

Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej Sprzedający udzielili Nabywcy prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane.

Należy dodatkowo wskazać, że udziały Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w Nieruchomości zostały uprzednio włączone do ewidencji środków trwałych Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako nieruchomości inwestycyjne. Natomiast z perspektywy pozostałych Zbywców, osób indywidualnych, Nieruchomość stanowiła ich majątek osobisty będący lokatą kapitału (niewprowadzony w szczególności do ewidencji zarejestrowanej działalności gospodarczej Pana A. i Pana C.).

Ponadto, dla doprecyzowania, Zainteresowani potwierdzają, że Nieruchomość dotychczas nie była wydzierżawiona lub wynajmowana przez Zbywców, ani na Nieruchomości do tej pory nie była prowadzona inna działalność podlegająca opodatkowaniu lub będąca zwolniona z VAT.

Jednocześnie, Zainteresowani zgodnie oświadczają, iż Nieruchomość będąca przedmiotem Planowanej Transakcji (w tym też poszczególne jej części) nie stanowi przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego jak również nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 ust. 27e ustawy o VAT.

Nieruchomość zostanie zbyta przez Zbywców na podstawie jednej umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego. Umowa przewidywać będzie całkowite wynagrodzenie przysługujące Zbywcom w zamian za Nieruchomość oraz podział przedmiotowego wynagrodzenia na części przysługujące odpowiednio: Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, Panu A. oraz małżonkom – Panu C. oraz Pani A. Zbywcy udokumentują dla potrzeb VAT sprzedaż Nieruchomości w ten sposób, że:

a) Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, jako sprzedający, wystawi fakturę za wartość przysługującej jej na podstawie umowy części wynagrodzenia za Nieruchomość („Faktura 1”),

b) Pan A., jako sprzedający, wystawi fakturę za wartość przysługującej mu na podstawie umowy części wynagrodzenia za Nieruchomość („Faktura 2”),

c) Pan A., jako sprzedający, wystawi fakturę za wartość przysługującej małżonkom A. na podstawie umowy części wynagrodzenia za Nieruchomość (tak więc faktura wystawiona przez Pana C. opiewać będzie na kwotę wynagrodzenia przysługującemu na podstawie umowy jemu oraz jego małżonce Pani A.) („Faktura 3”).

2\. Inne transakcje sprzedaży nieruchomości dokonane przez Sprzedających

Sprzedający, w przeszłości, wielokrotnie lokowali wolny kapitał w nieruchomości i dokonywali transakcji ich sprzedaży. Transakcje te były opodatkowane VAT, lub też podlegały zwolnieniu z VAT.

Do dnia dzisiejszego Pan A. dokonał zbycia następujących nieruchomości:

· zbycia zabudowanej nieruchomości w ramach działalności gospodarczej w dniu (\`(...)\`) 2018 r. (transakcja zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT);

· zbycia dwóch nieruchomości gruntowych niezwiązanych bezpośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą w dniu (\`(...)\`) 2020 r. (transakcje wg stawki 23% VAT);

· zbycia udziałów w nieruchomości gruntowej niezwiązanej bezpośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą w dniu (\`(...)\`) 2021 r. (transakcja wg stawki 23% VAT);

Pan C., działając w imieniu własnym oraz żony Pani A. dokonał zbycia posiadanej nieruchomości gruntowej w dniu (\`(...)\`) 2021 r. (transakcja wg stawki 23% VAT).

Sprzedający wspólnie dokonali w 2017 r. zbycia niezabudowanej nieruchomości gruntowej przeznaczonej w planie zagospodarowania przestrzennego na cele budowlane (transakcja wg stawki 23% VAT).

3\. Zakres przedmiotowy wniosku

Zainteresowani wskazują, iż pytania oraz przyporządkowana argumentacja zawarte w niniejszym wniosku dotyczą wyłącznie praw wskazanych w punkcie II, tj. prawa własności gruntów położonych w (…), będących współwłasnością Pana C. i Pani A., składających się z działek oznaczonych następującymi numerami ewidencyjnymi:

a) (…) o powierzchni (\`(...)\`) ha, dla której Sąd prowadzi księgę wieczystą nr (…);

b) (…), o powierzchni (\`(...)\`) ha, oraz (…), o powierzchni (\`(...)\`) ha, dla których Sąd prowadzi księgę wieczystą nr (…);

c) (…), o powierzchni (\`(...)\`) ha oraz (…), o powierzchni (\`(...)\`) ha, dla których Sąd prowadzi księgę wieczystą nr (…) (Grunt II);

zaś pozostałe stany faktyczne (winno być: zdarzenia przyszłe) dotyczące praw własności oznaczonych punktami I, III oraz IV będą przedmiotem oddzielnych wniosków o interpretację.

### Pytanie (oznaczone we wniosku nr 4)

Czy w przypadku, gdy do sprzedaży Gruntu II, nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 oraz 10a ustawy o VAT, sprzedaż Gruntu II nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. - ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2020 r. poz. 815, ze zm., dalej: „ustawa o PCC”)?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku, gdy do sprzedaży Gruntu II, nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 oraz 10a ustawy o VAT nabycie Gruntu II nie będzie podlegało opodatkowaniu PCC (zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana VAT lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku VAT, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Konkludując, w przypadku, gdy do sprzedaży Gruntu II, nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 oraz 10a ustawy o VAT, a więc transakcja będzie opodatkowana VAT, nabycie Gruntu II nie będzie podlegało opodatkowaniu PCC na mocy przepisu art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część uzasadnienia Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 7 lutego 2022 r. Znak: (\`(...)\`).

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b) innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika m.in., że przedmiotem transakcji objętej niniejszym wnioskiem będą niezabudowane działki, które Kupujący – Zainteresowany będący stroną postępowania nabędzie na podstawie umowy sprzedaży od Sprzedających – Zainteresowanych niebędących stroną postępowania. Nieruchomość, będąca przedmiotem sprzedaży będzie obejmować prawo własności działek gruntu: nr (…) o powierzchni (\`(...)\`) ha, nr (…) o powierzchni (\`(...)\`) ha, nr (…), o powierzchni (\`(...)\`) ha, nr (…), o powierzchni (\`(...)\`) ha oraz nr (…), o powierzchni (\`(...)\`) ha (określonych we wniosku jako Grunt II). W dniu (\`(...)\`) 2021 r. Strony zawarły przedwstępną umowę sprzedaży niezabudowanej nieruchomości gruntowej, a zawarcie umowy przyrzeczonej sprzedaży tej nieruchomości planowane jest na (\`(...)\`) 2022 r.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 lutego 2022 r. Znak: (\`(...)\`), wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług, Organ wskazał, że „(…) w przypadku sprzedaży gruntów (oznaczonych numerami ewidencyjnymi (…) oraz (…)), stanowiących współwłasność małżeńską, zarówno Sprzedający, jak i Sprzedająca będzie stroną dokonującą czynności opodatkowanej podatkiem VAT i będzie działać w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy w stosunku do swojej części. (…) sprzedaż gruntów oznaczonych numerami ewidencyjnymi (…) oraz (…) będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy oraz nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy. (…).”

A zatem, skoro transakcja sprzedaży Gruntu II będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego na Kupującym – Zainteresowanym będącym stroną postępowania nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).