Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-290/09-2/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-10-20
Teza: Czy wniesienie aportem Nieruchomości do Spółki Komandytowej, prowadzące do zwiększenia majątku tej spółki, a zatem spełniające definicję zmiany umowy spółki, nie będzie podlegało opodatkowaniu PCC
Słowa kluczowe: aport; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spółki-spółka komandytowa; umowa-umowa spółki
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24.07.2009 r. (data wpływu 27.07.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie wniesienia aportu w postaci nieruchomości do spółki komandytowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27.07.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie wniesienia aportu w postaci nieruchomości do spółki komandytowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

A. dalej: Wnioskodawca) jest spółką prawa niemieckiego, prowadzącą działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni biurowych poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład w rozumieniu art. 4a ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W ramach restrukturyzacji struktury własności posiadanych nieruchomości w Polsce, Wnioskodawca rozważa przystąpienie do umowy spółki komandytowej (dalej: Spółka Komandytowa lub Spółka), utworzonej na gruncie prawa polskiego, w której to będzie komandytariuszem. Wnioskodawca zamierza wnieść do Spółki Komandytowej nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem biurowym (dalej: Nieruchomości), będące obecnie w posiadaniu Wnioskodawcy. Zgodnie z art. 28 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), wskutek dokonania przedmiotowego wkładu, Nieruchomości będą stanowić majątek Spółki Komandytowej, który to Spółka będzie wykorzystywać do wykonywania działalności opodatkowanej w rozumieniu ustawy o VAT, polegającej na wynajmowaniu Nieruchomości na własny rachunek.

Dodatkowo, wnoszący aport i nabywca budynku, jako zarejestrowani podatnicy VAT czynni, złożą, przed dniem dokonania aportu zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, tj. że rezygnują ze zwolnienia z opodatkowania dostawy Nieruchomości podatkiem VAT.

Drugim wspólnikiem Spółki Komandytowej (komplementariuszem) będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

W kontekście powyższego stanu faktycznego Spółka wnosi o udzielenie informacji co do zakresu stosowania art. 86 ust. 1 oraz ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, a także art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC, a mianowicie wnosi o potwierdzenie, że:

1.  założona m.in. przez Wnioskodawcę Spółka Komandytowa będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wykazanego na fakturze VAT wystawionej przez Wnioskodawcę, dokumentującej wniesienie przez niego nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem biurowym aportem do Spółki Komandytowej.
2.  wniesienie aportem Nieruchomości do Spółki Komandytowej, prowadzące do zwiększenia majątku tej spółki, a zatem spełniające definicję zmiany umowy spółki, nie będzie podlegało opodatkowaniu PCC.

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług została wydana w dniu 17 września 2009 r. odrębna interpretacja indywidualna Nr IPPP2/443-814/09-2/KK.

Zdaniem Wnioskodawcy

Aport Nieruchomości do Spółki Komandytowej nie będzie podlegał opodatkowaniu PCC, ponieważ zastosowanie znajdzie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC, zgodnie z którym nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Opodatkowaniu PCC podlega umowa spółki lub jej zmiana, za którą stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o PCC, uznaje się m.in. wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki. Czynność wniesienia aportu nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ustawy o pcc, w związku z czym sama w sobie nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Dla celów PCC bez znaczenia bowiem pozostaje fakt czy wkłady mają charakter niepieniężny (aport) czy też pieniężny. Należy jednak zauważyć, iż czynność wniesienia aportu jest czynnością prowadzącą do zwiększenia majątku spółki, a zatem spełnia definicję zmiany umowy spółki (jak wskazuje J. Zdanowicz, Podatek od czynności cywilnoprawnych, Komentarz 2009, Legalis, „Przepis art. 1 ust. 3 PCzCywU wyraźnie wskazuje, ze w stosunku do spółek osobowych (w tym i spółki cywilnej) wniesienie wkładu przez nowego wspólnika stanowi zmianę umowy spółki, a nie powstanie nowej umowy spółki”). Powyższą tezę dodatkowo potwierdza fakt, że zamierzeniem Wnioskodawcy jest dokonanie wkładu niepieniężnego do już istniejącej Spółki Komandytowej, co wyklucza klasyfikację takiego aportu jako umowy spółki.

Z kolei w myśl art. 2 pkt 4 ustawy o PCC podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tych czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, m.in. z wyjątkiem:

*   umowy spółki i jej zmiany.

Z treści tego przepisu wynika więc generalna zasada, że jeżeli dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, to nie podlega opodatkowaniu PCC. Wyjątek odnoszący się do umowy spółki i jej zmiany dotyczy wyłącznie sytuacji, w których przynajmniej jedna ze stron czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług. Z przedstawionego powyżej stanu faktycznego wynika, że wniesienie nieruchomości do Spółki Komandytowej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zatem omawiany wyjątek dotyczący zmiany umowy spółki nie znajdzie zastosowania.

Reasumując, z wyżej przytoczonych przepisów wynika, że wniesienie aportu do spółki osobowej stanowi podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, a zatem spełnia definicję zmiany umowy spółki. Czynnością będącą przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest właśnie tak zdefiniowana zmiana umowy spółki. Oznacza to, że wniesienie aportu do spółki osobowej, tj. czynność uznawana przez ustawę o PCC za zmianę umowy spółki, co do zasady podlega temu podatkowi. jednakże, ze względu na wyjątek od tej reguły, określony w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC, aport nieruchomości do spółki komandytowej nie będzie podlegał opodatkowaniu tym podatkiem, gdyż zostanie opodatkowany podatkiem VAT.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym aport Nieruchomości do Spółki Komandytowej nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem PCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z powyższym podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

1.  umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
2.  umowy pożyczki,
3.  (uchylona),
4.  umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
5.  umowy dożywocia,
6.  umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
7.  (uchylona),
8.  ustanowienie hipoteki,
9.  ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
10.  umowy depozytu nieprawidłowego,
11.  umowy spółki;

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne ( art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 1a pkt 1 użyte w powyższej ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki osobowej za zmianę umowy uważa się wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy umowa spółki osobowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej znajduje się siedziba tej spółki.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że spółka rozważa przystąpienie do umowy spółki komandytowej, utworzonej na gruncie prawa polskiego, w której będzie komandytariuszem. Spółka zamierza wnieść do nowopowstałej spółki komandytowej wkład niepieniężny w postaci posiadanych nieruchomości. W skład aportu do spółki komandytowej wchodzić będą: prawo własności nieruchomości, nazwa nieruchomości oraz ewentualne przynależności związane ze zbywanymi nieruchomościami.

Obowiązek podatkowy na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy przy umowie spółki (jej zmianie) obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży na spółce.

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umowy spółki i jej zmiany,
*   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

O wyłączeniu czynności spod działania przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje przy tym okoliczność, że strony tej umowy są podatnikami podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest zwolniona z tego podatku z uwzględnieniem wyjątków określonych w tym przepisie.

W związku z tym podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania zmiany umowy spółki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec tego, że wniesienie wkładu do Spółki stanowiące zmianę umowy Spółki, będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług, czynność taka nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.