Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.938.2021.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-26
Teza: prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług w ramach projektu
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług w ramach projektu pn. „\`(...)\`″. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego.**

### Uniwersytet w … (zwany dalej Wnioskodawcą) jest publiczną uczelnią akademicką posiadającą osobowość prawną, której zasady funkcjonowania określają w szczególności ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, akty wykonawcze wydane na jej podstawie oraz statut. Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest jednostką sektora finansów publicznych.

### Zakres podstawowych czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę określa m.in. art. 11 ust. 1 pkt 1-6 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, którymi są:

### 1) prowadzenie kształcenia na studiach;

### 2) prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;

### 3) prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;

### 4) prowadzenie kształcenia doktorantów;

### 5) kształcenie i promowanie kadr uczelni;

### 6) stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w: a) procesie przyjmowania na uczelnię w celu odbywania kształcenia, b) kształceniu oraz c) prowadzeniu działalności naukowej.

### Ww. czynności Wnioskodawca wykonuje jako nieodpłatne działania własne będące poza zakresem ustawy o VAT (tzw. nieodpłatna działalność badawcza, tj. badania własne, nieodpłatne formy kształcenia), jako działalność odpłatną zwolnioną z podatku od towarów i usług (np. odpłatne usługi kształcenia, odpłatne noclegi studentów czy doktorantów Wnioskodawcy), jak też jako działalność opodatkowaną tym podatkiem (np. odpłatne zlecone badania, odpłatny najem powierzchni, odpłatne noclegi dla osób nie posiadających statusu studenta czy doktoranta Wnioskodawcy, odpłatne udzielanie licencji, czy inne pokrewne zbywanie praw do chronionej prawem własności intelektualnej jakie powstały w toku prac badawczych realizowanych przez Wnioskodawcę – tzw. komercjalizacja wyników badań).

### W zakresie odliczania podatku naliczonego względem wszelkiego rodzaju wydatków udokumentowanych fakturami związanych z funkcjonowaniem Wnioskodawcy stosuje się następujący sposób postępowania:

### 1\. Jeżeli Wnioskodawca nabywa towar/usługę, które jest w stanie przyporządkować bezpośrednio jednej z przywołanych powyżej działalności, wówczas:

### a) gdy wydatek służy jedynie działalności niegospodarczej – nie dokonuje się odliczenia podatku naliczonego,

### b) gdy wydatek służy działalności gospodarczej (sprzedaży), ale zwolnionej z podatku od towarów i usług (zw) – nie dokonuje się odliczenia podatku naliczonego,

### c) gdy wydatek służy działalności gospodarczej (sprzedaży), ale opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (stawką 0 %, 5 %, 8 % czy 23 %) – Wnioskodawca odlicza pełną kwotę podatku naliczonego.

### 2\. Jeżeli Wnioskodawca nabywa towar/usługę, których nie jest w stanie przyporządkować bezpośrednio jednej z przywołanych powyżej działalności, wówczas:

### a) gdy wydatek służy zarówno czynnościom będącym poza reżimem ustawy o VAT (w uproszczeniu czynnościom statutowym nieodpłatnym), jak i działalności gospodarczej (sprzedaży) opodatkowanej podatkiem od towarów i usług – wówczas Wnioskodawca odlicza podatek naliczony tzw. prewspółczynnikiem odliczenia podatku naliczonego (obliczonym na podstawie art. 86 ust. 2a i następnych ustawy o VAT),

### b) gdy wydatek służy zarówno czynnościom będącym poza reżimem ustawy o VAT (czynnościom statutowym nieodpłatnym), jak i działalności gospodarczej (sprzedaży) zwolnionej z podatku od towarów i usług – wówczas Wnioskodawca nie odlicza podatku naliczonego,

### c) gdy wydatek służy tylko działalności gospodarczej, ale zarówno opodatkowanej podatkiem od towarów i usług jak również zwolnionej z podatku od towarów i usług – wówczas Wnioskodawca odlicza podatek naliczony tzw. współczynnikiem odliczenia podatku naliczonego (obliczonym na podstawie art. 90 ust. 4 i dalszych ustawy o VAT),

### d) gdy wydatek służy zarówno czynnościom będącym poza reżimem ustawy o VAT (czynnościom statutowym nieodpłatnym), jak i działalności gospodarczej (sprzedaży) opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (stawką 0 %, 5 %, 8 %, 23 %) oraz zwolnionej z podatku od towarów i usług (zw) - wówczas Wnioskodawca jest zobligowany, w pierwszej kolejności, zastosować prewspółczynnik odliczenia podatku naliczonego. Następnie, względem pozostałej kwoty, winien zastosować tzw. współczynnik odliczenia podatku naliczonego.

### Powyższy sposób postępowania wynika z art. 86 ust. 1, art. 86 ust. 2a oraz art. 90 ust. 1 – ust. 3 ustawy o VAT.

### Wnioskodawca każdorazowo – w chwili dokonywania nabyć towarów i usług – dokonuje ich bezpośredniej alokacji względem wykorzystania w prowadzonej obecnie (lub planowanej w przyszłości) działalności. Jeżeli nie jest to możliwe, stosuje jeden ze sposobów odliczeń „pośrednich”. Pierwotnie dokonany zakres odliczenia podatku naliczonego jest przez Wnioskodawcę monitorowany poprzez system tzw. korekt (rocznej oraz wieloletnie) oraz badanie czy nie wystąpiła tzw. zmiana przeznaczenia pierwotnie zalokowanego sposobu odliczenia.

### Jak już wskazano, w ramach prowadzonej działalności naukowej (art. 11 ust. 1 pkt 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce) Wnioskodawca wykonuje m.in. różnego typu badania naukowe. Realizacja badań wymaga ponoszenia znacznych wydatków finansowych. Wydatki te pokrywane są ze środków własnych Wnioskodawcy, subwencji, dotacji, dofinansowań oraz różnego typu grantów finansowych. Wiele instytucji międzynarodowych oraz krajowych, w tym państwowych agencji rządowych, ogłasza konkursy na finansowanie działalności badawczej (m.in. realizowanej przez uczelnie publiczne czy też instytuty naukowe lub badawcze). Instytucje te ogłaszają konkurs (z określonej dziedziny), zainteresowane jednostki aplikują w konkursie i po spełnieniu warunków konkursowych otrzymują grant/dofinansowanie/dotację etc. Dofinansowanie jest otrzymane na podstawie umowy o dofinansowanie projektu, czy też umowy na realizację projektu dofinansowanego z danego źródła finansowego.

### W 2016 r. Wnioskodawca aplikował w konkursie realizowanym w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Fundusz ten utworzył Program Operacyjny Inteligentny Rozwój 2014 - 2020 (POIR). W ramach Osi IV: „Zwiększenie potencjału naukowo-badawczego” wskazanego Programu Operacyjnego zatytułowanej „Zwiększanie potencjału kadrowego sektora B+R” (Działanie 4.4) utworzono następnie program T. W ramach programu T. ogłaszane były konkursy na konkretne projekty. Instytucją pośredniczącą w redystrybucji środków finansowych w Polsce - w ramach rzeczonego programu T. - jest Fundacja \`(...)\`

### Ogólnym celem programu POIR jest rozwój kadr sektora badawczo-rozwojowego (tzw. sektora B+R) poprzez finansowanie przełomowych projektów o charakterze staży podoktorskich realizowanych przez młodych doktorów z całego świata (niezależnie od ich narodowości), ze szczególnym uwzględnieniem powrotów do kraju wybitnych naukowców polskiego pochodzenia, w jednostkach naukowych lub przedsiębiorstwach w Polsce, pracujących w najbardziej innowacyjnych obszarach, z udziałem partnera naukowego. Podmiot zainteresowany dofinansowaniem składał wniosek o przyznanie środków finansowych w ramach konkursu i po otrzymaniu pozytywnej decyzji o finansowaniu projektu podpisywał umowę grantową. Zakresem konkursu były objęte tzw. nowe zadania badawcze, których celem powinno być zastosowanie wyników projektu w praktyce (zarówno poprzez wdrożenie, komercjalizację, usługi czy nowe metody badawcze). Zagadnienia badawcze mogły wpisywać się w dowolną dziedzinę naukową lub mieć charakter interdyscyplinarny.

### Wnioskodawca złożył wniosek o przyznanie środków finansowych w ramach wskazanego konkursu i otrzymał pozytywną decyzję o dofinansowaniu. Tytułu projektu jaki był przedmiotem wniosku to: „…” (zwany dalej Projektem).

### Jak już wskazano, instytucją pośredniczącą w redystrybucji środków finansowych w ramach rzeczonego programu w Polsce jest Fundacja …. W dniu 21 kwietnia 2017 r. Wnioskodawca podpisał z Fundacją … umowę na finansowanie Projektu (sygn. …). Z uwagi na fakt, że w czasie Projektu zmianie uległ status Fundacji … w Programie POIR i stała się ona tzw. instytucją wdrażającą, wskazana powyżej umowa musiała ulec modyfikacjom formalnym. W 2018 r. podpisano umowę przeniesienia praw i obowiązków wynikających z umowy o powierzenie grantu w programie T. w ramach działania 4.4. POIR dla jednostek niebędących beneficjentami pomocy publicznej nr T. z dnia 21 kwietnia 2017 r. oraz aneks do umowy powierzenia grantu w programie T. w ramach działania 4.4. POIR dla jednostek niebędących beneficjentami pomocy publicznej nr T. z dnia 21 kwietnia 2017 r. Przy czym zmiany miały jedynie zakres formalny związany ze zmianą statusu Fundacji w POIR. Nie wpłynęły w żaden sposób na kwestie merytoryczne Projektu, stan prac w Projekcie ani jego kwestie rozliczeniowe. W chwili obecnej w ramach programu T. nie są rozpisywane nowe już konkursy. Natomiast realizowane są wszystkie rozpoczęte (aż do ich zakończenia i rozliczenia).

Głównym celem Projektu realizowanego przez Wnioskodawcę jest (\`(...)\`). Taki dokładnie zakres badań był realizowany w ramach wskazanego Projektu. Przedmiotem badań jest (\`(...)\`).

We wniosku aplikacyjnym jaki był przedmiotem oceny Fundacji … i następnie decyzji o dofinansowaniu Wnioskodawca wskazał, że założonymi wskaźnikami Projektu są:

• liczba przedsiębiorstw współpracujących z ośrodkami badawczymi – 0 szt.,

• liczba osób objętych wsparciem w zakresie rozwoju kadr badawczo-rozwojowych – 0 szt.,

• liczba naukowców z zagranicy we wspieranych projektach – 12 szt.,

• liczba międzynarodowych publikacji – 7 szt.,

• liczba uzyskanych stopni naukowych – 3 szt.,

• liczba dokonanych zgłoszeń patentowych - 1 szt.

Otrzymane od Fundacji … dofinansowanie jest dofinansowaniem do realizowanego przez Wnioskodawcę Projektu. Jest to dofinansowanie do kosztów prowadzonego samodzielnie przez Wnioskodawcę Projektu badawczego. Wnioskodawca nie realizował badania w ramach żadnego konsorcjum (ani jako lider ani jako członek konsorcjum). Jest to dofinansowanie celowe przeznaczone na wydatki ponoszone w Projekcie. W przypadku, gdyby w wyniku projektu powstały autorskie prawa majątkowe, wówczas pozostają one przy Wnioskodawcy. W ramach otrzymanego dofinansowania Wnioskodawca nie wytwarza żadnych towarów ani nie świadczy żadnych usług – ani na rzecz Fundacji … ani żadnych innych podmiotów. Są to badania własne Wnioskodawcy, które stanowią badania podstawowe.

Zgodnie z definicjami obowiązującymi w programie POIR „działalność badawcza (research) i prace rozwojowe (development)” obejmują pracę twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy, w tym wiedzy o człowieku, kulturze i społeczeństwie, oraz wykorzystanie tych zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność badawcza i prace rozwojowe to termin obejmujący trzy rodzaje działalności: a) badania podstawowe, b) badania stosowane oraz c) prace rozwojowe. Badania podstawowe (basie research) to działalność eksperymentalna lub teoretyczna podejmowana przede wszystkim w celu zdobycia nowej wiedzy na temat podłoża zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na konkretne zastosowanie lub wykorzystanie. Badania stosowane (applied research) to także oryginalna praca badawcza podejmowana w celu zdobycia nowej wiedzy. Jest ona jednak zorientowana przede wszystkim na konkretny cel praktyczny. Prace rozwojowe (experimental development) to systematyczna praca opierająca się na istniejącej wiedzy uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mająca na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych lub znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług.

Jak już wskazano, badania realizowane w Projekcie to badania własne Wnioskodawcy, które stanowią ww. badania podstawowe (nie stanowią badań stosowanych ani prac aplikacyjnych).

Fundacja … (jako instytucja wdrażająca i redystrybuująca środki) dofinansowuje tylko tzw. koszty kwalifikowane projektu, czyli koszty jakie Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego (twórca Programu POIR) uznał, że mogą być sfinansowane z tych środków. W ramach ww. Projektu finansowanie mogło objąć (zasadniczo) jedynie następujące kategorie kosztów:

• koszty wynagrodzeń wraz z pozapłacowymi kosztami pracy osób zatrudnionych przez Wnioskodawcę przy prowadzeniu badań (np. wynagrodzenie kierownika Projektu czy innych pracowników zatrudnionych przy prowadzeniu badań),

• koszty podwykonawstwa rozumiane jako zlecanie stronie trzeciej części merytorycznych prac projektu, które nie są wykonywane na terenie i pod bezpośrednim nadzorem beneficjenta oraz koszty zasobów udostępnionych przez strony trzecie (np. koszty wynajmu laboratorium wraz z aparaturą badawczą) oraz umowy o dzieło,

• cross—financing (stypendia doktorantów, studentów, staże i szkolenia),

• pozostałe koszty bezpośrednie (niskokosztowa aparatura naukowo-badawcza, koszty budynków i gruntów, odpisy amortyzacyjne, koszty promocji projektu (materiały informacyjno-promocyjne), koszty materiałów, odczynników, sprzętu laboratoryjnego, opłaty konferencyjne oraz wszelkie inne pozostałe koszty bezpośrednie),

• koszty pośrednie - obejmujące koszty obsługi administracyjnej, koszty ogólnego zarządu, materiałów biurowych oraz koszty delegacji osób zaangażowanych w realizację projektu. Koszty pośrednie ponoszone w związku z realizacją projektu objętego pomocą są rozliczane metodą ryczałtową, jako procent od kosztów bezpośrednich z wyłączeniem kosztów podwykonawstwa.

W przypadku Wnioskodawcy w Projekcie powstały tzw. koszty podwykonawstwa. Nie nabyto natomiast budynków ani gruntów. Dofinansowaniem zostały objęte wynagrodzenia osób wytypowanych w Projekcie (kierownika Projektu, dwóch postdoców, pracownika technicznego), stypendia (studentów realizujących Projekt w tym trzech magistrantów, i dwóch doktorantów), koszty pośrednie oraz tzw. pozostałe koszty bezpośrednie – tj. materiały niezbędne do realizacji eksperymentów, odczynniki biologiczne jak czynniki wzrostu, media, przeciwciała, enzymy itd., sprzęt laboratoryjny, probówki, pipety, płytki i inne plastiki do hodowli komórkowej. Nabyto także aparaturę naukowo-badawczą zgodnie z budżetem.

Cała wartość dofinansowania została określona na kwotę (\`(...)\`) zł.

Znaczna część kosztów Projektu to wynagrodzenia i stypendia. Nie istnieje w tym zakresie podatek naliczony jaki mógłby podlegać odliczeniu. Powyższe dotyczy także tzw. kosztów pośrednich, media zużywane przez Wnioskodawcę, czy też materiały biurowe nabywane w ramach planów zakupowych Wnioskodawcy. Są to koszty określone we wniosku o dofinansowanie Projektu jako pewien ryczałt finansowy. W tym zakresie nie przedkłada się dokumentów związanych z nabyciem towarów i usług. Są to kwoty rozliczane metodą ryczałtową, jako procent od kosztów bezpośrednich.

Pozostałe koszty bezpośrednie to nabycia np. materiałów, odczynników, sprzętu laboratoryjnego czy koszty sekwencjonowania. Są to nabycia towarów i usług, które bądź bezpośrednio zostały zużyte tylko w tym Projekcie (tzw. zakupy dedykowane tylko do Projektu, które uległy skonsumowaniu/zużyciu w projekcie) bądź sprzętu laboratoryjnego, który również został bezpośrednio wykorzystany w Projekcie, i nieodpłatnej działalności badawczej statutowej Wnioskodawcy.

Nabyta aparatura stanowi własność Wnioskodawcy. Wykorzystywana była jedynie w tym konkretnym Projekcie. Dodatkowo, obecnie wykorzystywana jest przez Wnioskodawcę jedynie do czynności statutowych nieodpłatnych. Wnioskodawca nadal ma zamiar w taki sposób wskazane środki trwałe wykorzystywać.

Nabycia towarów i usług w Projekcie stanowią tzw. nabycia krajowe (zakupy krajowe). Zakupy są dokumentowane fakturami.

Na etapie podpisywania umowy o dofinansowanie Projektu obowiązkiem Wnioskodawcy było wskazanie czy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w Projekcie (Wnioskodawca złożył oświadczenie na stosownym wzorze). W kolejnych latach, a także obecnie przy finalnym zakończeniu i rozliczaniu Projektu, Wnioskodawca miał (oraz ma) obowiązek monitorować, czy zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego pierwotnie był prawidłowo ustalony, a kolejno czy nie uległ zmianie.

Jak już wskazano, przedmiotem realizacji projektu w ramach programu T. mogły być badania, które miały (z zasady) przyczynić się do rozwiązywania bieżących lub zmieniających się problemów naukowych mających znaczenie dla rozwijającego się rynku globalnego lub miały wnieść znaczący wkład do rozwiązania istotnych wyzwań stojących przed społeczeństwem. Zadanie badawcze realizowane w ramach projektu miało być związane z zastosowaniem wyników projektu w praktyce (zarówno poprzez wdrożenie, komercjalizację, usługi czy nowe metody badawcze). Zagadnienia badawcze miały wpisywać się w dowolną dziedzinę naukową lub mieć charakter interdyscyplinarny.

Jednocześnie, jak podano w § 1 ust. 8 umowy z zawartej z Fundacją (kolejno aneksowanej 2018 r.), w trakcie realizacji Projektu oraz w okresie jego trwałości Wnioskodawca zobowiązuje się:

1\. nie wdrażać bezpośrednio wyników uzyskanych w efekcie realizacji Projektu;

2\. rozpowszechnić wyniki prowadzonych badań i prac rozwojowych wszystkim podmiotom zainteresowanym gospodarczym wykorzystaniem tych wyników na równych zasadach rynkowych lub, w przypadku braku zasadności komercyjnego wykorzystania, nieodpłatnie z zachowaniem równego dostępu do ww. wyników badań, z uwzględnieniem przepisów o prawie autorskim i prawie własności przemysłowej.

Projekt wpisuje się w statutowy typ prac badawczych własnych Wnioskodawcy. Jednocześnie badania objęte zakresem Projektu to badania podstawowe, czyli eksperymentalne/teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobycia nowej wiedzy na temat podłoża zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na konkretne zastosowanie lub wykorzystanie. Wyniki tych badań mogą być już objęte ochroną praw własności intelektualnej (w tym zgłoszeniem patentowym).

Jednakże w tym przypadku, najczęściej, ochrona ma na celu głównie ochronę odkrycia naukowego, pewnej udowodnionej tezy naukowej.

Co istotne, w przypadku badań podstawowych, zgłoszeń patentowych dokonuje się nawet, gdy nie istnieje potencjał komercjalizacyjny wyników prac lub gdy brak jest zasadności jego komercyjnego wykorzystania. Często celem jest zabezpieczenie wyniku badania oraz pozycji osoby, która dokonała pewnego odkrycia naukowego – tak, aby wynik badania nie został potem przypisany innemu autorowi czy też zespołowi badawczemu (którzy pracowali nad tożsamą sprawą). Co także ważne, ochrony patentowej wyniku prac badawczych można dokonać tylko i wyłącznie, gdy wynik prac (dane rozwiązanie naukowe; potwierdzona teza naukowa) jest nowy w skali światowej.

Składając wniosek w konkursie oraz podpisując w 2017 r. umowę o dofinansowanie Wnioskodawca badał potencjał komercjalizacyjny Projektu (przez potencjał komercjalizacyjny Wnioskodawca rozumie możliwość sprzedaży w przyszłości chronionych prawem praw własności intelektualnej, czy też odpłatne udzielenie licencji na korzystanie z chronionych prawem praw własności intelektualnej). Potencjał ten określono jako niski (właśnie m.in. z uwagi na podstawowy charakter badań). Wnioski patentowe (jako wskaźniki Projektu) ujęto zaś we wniosku konkursowym z uwagi opisaną powyżej ochronę ewentualnego odkrycia naukowego. Sam fakt ujęcia we wniosku – jako wskaźnika rezultatu Projektu - faktu planowanego dokonania zgłoszenia patentowego (w przypadku, gdyby prace badawcze powiodły się i potwierdziły tezy opisane powyżej) nie powoduje od razu automatycznie możliwości związanych z komercjalizacją planowanych rezultatów. Innymi słowy, z zasady (z punktu widzenia rozliczeń podatku VAT), nawet dokonanie zgłoszenia patentowego nie oznacza bezwzględnie potwierdzenia zamiaru prowadzenia działalności opodatkowanej przez Wnioskodawcę. Patent może służyć jako element ochronny wytworów Projektu dla Wnioskodawcy.

Przystępując do Projektu Wnioskodawca chciał potwierdzić (lub zanegować) – w ramach badań podstawowych – czy istnieje możliwość (\`(...)\`). Przedmiotem badań była analiza (\`(...)\`). W Projekcie miały być wykorzystane (i jednocześnie określone na przyszłość) nowe metody badawcze, które wpisują się w nowe zadania badawcze finansowane w ramach programu T. Projekt miał (i ma nadal) przede wszystkim wnieść znaczący wkład do rozwiązania istotnych wyzwań stojących przed społeczeństwem. Wyzwanie to możliwość (\`(...)\`). Celem Projektu „…” było (oraz jest) uzyskanie próby odpowiedzi na to, czy (\`(...)\`).

Projekt jest realizowany w latach 2017 – 2021.

Wynik Projektu nie miał (oraz nie ma), zdaniem Wnioskodawcy, zmaterializowanego potencjału komercyjnego wykorzystania. Wprawdzie w toku badań potwierdzono założone tezy badawcze (i w tym obszarze zostanie zgłoszony wniosek patentowy). Jednakże okazało się, że proces wytwarzania \`(...)\` jest tak wysoce skomplikowany, że na tym etapie nie można uznać, że istnieją uzasadnione podstawy do komercyjnego wykorzystania wyników tych badań. To zaś powoduje, że Wnioskodawca nie mógł uznać (i nie może nadal), że ma obiektywne przesłanki określenia, że istnieje zamiar przyszłej sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Nawet w sposób pośredni. Wnioskodawca nie ma pewności – popartej obiektywnymi przesłankami – że obecny wynik Projektu ma szansę przyczynić się do dalszych badań jakie zostaną zakończone komercjalizacją. Bo o bezpośredniej sprzedaży obecnych wyników prac Projektu nie może być mowy. Wynik Projektu jest to bardzo ważny dla nauki (i wyzwań związanych z \`(...)\`), jednakże obiektywne możliwości jego przyszłej komercjalizacji (w obecnym kształcie wiedzy) oceniane są na niskim poziomie. To dopiero wstępna teza badawcza. Obecnie Wnioskodawca nie ma sprecyzowanego harmonogramu dalszych prac, który stanowiłyby pewien związek przyczynowo-skutkowy jaki mógłby kończyć się postawieniem tezy, że bez wątpienia dąży i ma zamiar aby obecny wynik Projektu finalnie został uznany za element dalszych działań przyszłej sprzedaży opodatkowanej. Wnioskodawca nie może obiektywnie postawić tezy, że obecne wydatki na badania prowadzone w Projekcie będą de facto elementem cenotwórczym przyszłej sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (np. licencji, czy innego komercyjnego zbycia praw własności intelektualnej).

Stąd też zarówno przystępując do Projektu, w toku jego realizacji, jak również i obecnie Wnioskodawca obiektywnie nie mógł (nie może) uznać, że ma zamiar przyszłej sprzedaży realizowania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (mimo, że w Projekcie określono jako wskaźnik Projektu dwa zgłoszenia patentowe). Na tym etapie nie istnieje bowiem obiektywnie zasadna możliwość odpłatnej komercjalizacji wyników badań. Zbadane zostały teoretycznie schematy budowy komórek macierzystych pod opisanym powyżej kątem. Aby Wnioskodawca mógł mówić o zamiarze dokonywania przyszłej sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (nawet w sposób pośredni – jako wynik dalszych i kolejnych projektów) musiałby umieć wykazać – już na tym etapie – przemysłowe zastosowanie wyników Projektu. W tym przypadku nie jest to możliwie. Przedmiotem badań w Projekcie jest udowodnienie tezy, która może mieć znaczenie w przyszłym leczeniu (\`(...)\`).

W tej sytuacji Wnioskodawca uznał, że nie ma obiektywnych i wystarczających przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Zarówno na etapie składania wniosku, podpisywania umowy o dofinansowanie, jak i obecnie, Wnioskodawca nie może jednoznacznie określić, że zmaterializował się zamiar przyszłej sprzedaży opodatkowanej. Badanie wpisuje się we wszystkie warunki otrzymania dofinansowania w ramach programu POIR (T.). Mamy do czynienia z pracą badawczą, nową metodą badawczą oraz potencjalną możliwością (gdyby Projekt potwierdził wskazane z należytą starannością i najlepszą wiedzą założenia) przyszłego wdrożenia wyników Projektu. Na etapie podpisywania umowy – z uwagi na obiektywne przesłanki - jednakże nie mógł zmaterializować się ww. zamiar. Same zaś ewentualne zgłoszenia patentowe mogły stanowić pewną funkcję ochronną dla Wnioskodawcy (o ile zaistniałyby przesłanki do objęcia w ogóle ochroną patentową wyników Projektu). Obecnie, w momencie zakończenia Projektu, sytuacja nie uległa. Wnioskodawca zrealizował tezę badawczą. Finalnie złoży także jedno zgłoszenia patentowe. Jednakże nie zmaterializował się potencjał komercjalizacyjny Projektu (i ewentualnej ochrony patentowej). Ochroną zostanie objęty wynik Projektu, ale w związku z faktem, że jest to wynik pracy badawczej podstawowej oraz z efekty Projektu skorzysta społeczeństwo nieodpłatnie (nie jest bowiem możliwe obecnie komercyjne wykorzystanie tych efektów) Wnioskodawca uznał, że nie uległ materializacji zamiar przyszłej sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Rozpowszechnienie wyników nastąpi zaś w myśl ostatniej części zdania § 1 ust. 8 litera b) umowy z zawartej z Fundacją (kolejno aneksowanej 2018 r.), tj. nieodpłatnie z zachowaniem równego dostępu do ww. wyników badań, z uwzględnieniem przepisów o prawie autorskim i prawie własności przemysłowej.

W związku z brakiem materializacji potencjału komercjalizacyjnego Projektu oraz braku konkretyzacji zamiaru wskazanego we wniosku o dofinansowanie Wnioskodawca rozliczając finalnie projekt złożył – Instytucji Wdrażającej - kolejne oświadczenie, że jego zdaniem nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w Projekcie. Na ten moment, wedle najlepszej wiedzy Wnioskodawcy, Projekt nadal nie posiada potencjału komercjalizacyjnego.

Jednocześnie, w związku z faktem, że jako jeden ze wskaźników Projektu we wniosku został określony patent (jedno zgłoszenia patentowe), a więc - zdaniem Instytucji Wdrażającej - od początku Projektu zachodziła potencjalna możliwość komercjalizacji wyników badań, rozliczenie finansowe Projektu zostało uzależnione od otrzymania przez Wnioskodawcę indywidualnej interpretacji prawa podatkowego w obszarze odliczania podatku naliczonego.

Wyniki Projektu są wykorzystywane w pracach własnych nieodpłatnych Wnioskodawcy (badania własne – będące poza zakresem ustawy o VAT). W ramach Projektu powstały prace magisterskie, powstanie doktorat (czynności nieodpłatne własne – będące poza zakresem ustawy o VAT). Nie przewiduje się wykorzystywania wyników Projektu w celu świadczenia odpłatnych usług (rozumianych jako odpłatne badania zlecone). Nie przewiduje się, że wyniki będą wykorzystywane w toku czynności kształcenia (odpłatnego oraz nieodpłatnego).

Towary/usługi nabyte w Projekcie były bądź skonsumowane/zużyte bezpośrednio w Projekcie bądź (np. aparatura) są wykorzystywane w pracach własnych nieodpłatnych Wnioskodawcy (badania własne – będące poza zakresem ustawy o VAT). Nie przewiduje się wykorzystywania towarów/usług nabytych w Projekcie (w tym aparatury) w celu świadczenia odpłatnych usług (rozumianych jako odpłatne badania zlecone). Nie przewiduje się wykorzystywania towarów/usług nabytych w Projekcie (w tym aparatury) w toku czynności kształcenia (odpłatnego oraz nieodpłatnego).

### Pytanie

### Czy względem dokonywanych w ramach opisanego w stanie faktycznym Projektu zakupów towarów i usług udokumentowanych fakturami przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego?

### Państwa stanowisko w sprawie

Względem dokonywanych w ramach opisanego w stanie faktycznym Projektu zakupów towarów i usług udokumentowanych fakturami nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest (tylko) związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W przypadku Wnioskodawcy działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT to odpłatne badania wykonywane na zlecenie, tzw. komercjalizacja wyników badań (sprzedaż licencji do uzyskanych w toku prac badawczych wyników badań lub zbycie praw majątkowych do uzyskanych wyników badań) oraz ewentualnie odpłatne usługi kształcenia.

Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową). W przypadku Wnioskodawcy to badania własne naukowe oraz nieodpłatne czynności kształcenia finansowane z różnego typu dofinansowań (dotacje, tzw. dofinansowania celowe lub inne podobne - Wnioskodawca jest jednostką sektora finansów publicznych).

Co jednak ważne, z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że dokonanie odliczenia podatku naliczonego warunkowane jest istnieniem związku pomiędzy danym (konkretnym) zakupem, a sprzedażą opodatkowaną. Należy zatem zidentyfikować czy zakupy finansowane ze środków opisanego w stanie faktycznym Projektu miały być wykorzystane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a więc zasadniczo do odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług.

Wnioskodawca dokonywał zakupów, które wykorzystywane były w badaniach realizowanych w ramach Projektu. Projekt obejmował badania podstawowe, a więc prace, które z założenia są wykonywane bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne. Przy badaniach podstawowych analizowane są podstawy pewnych zjawisk, ewentualne wyniki takich badań nie dają najczęściej możliwości komercyjnego wykorzystania. Wyniki opisują bowiem podstawowe zależności, a więc utrudnione jest ich bezpośrednie zastosowanie w działalności podmiotów gospodarczych. Nie jest oczywiście wykluczone, że już w ramach tych badań powstanie wynik jaki można objąć ochroną patentową i ewentualnie komercjalizować.

W związku z tak dużą ilością opcji jakie mogą wyniknąć w projekcie zasadniczo – w zakresie rozliczeń podatku VAT – należy zawsze określić zamiar z jakim do projektu się przystępuje. Zamiar ten winien być określony na podstawie wszystkich obiektywnych informacji.

Tak też postąpił Wnioskodawca. Przystępując do konkursu w ramach programu POIR (T.) - wedle swojej najlepszej wiedzy i staranności - określił cele badawcze, trudności jakie mogą wystąpić w toku realizacji Projektu oraz sposoby ich rozwiązania. Jednocześnie we wniosku podano, że wynikiem Projektu mogą być dwa zgłoszenia patentowe. Wnioskodawca miał bowiem zamiar – jeżeli tylko Projekt da założone rezultaty – objąć wyniki badań ochroną patentową. Przy czym sama ochrona patentowa nie gwarantuje od razu możliwości komercjalizacyjnych. Jeszcze należy zmaterializować zamiar komercjalizacyjny. Na etapie podpisywania umowy o dofinansowanie Projektu obowiązkiem Wnioskodawcy było wskazanie czy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w Projekcie (Wnioskodawca złożył oświadczenie na stosownym wzorze). Projekt wpisywał się w statutowy typ prac badawczych własnych Wnioskodawcy.

Projekt wpisywał się (oraz nadal wpisuje) w statutowy typ prac badawczych własnych Wnioskodawcy. Jednocześnie badania objęte zakresem Projektu to badania podstawowe, czyli eksperymentalne/teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobycia nowej wiedzy na temat podłoża zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na konkretne zastosowanie lub wykorzystanie. Wyniki tych badań mogą być już objęte ochroną praw własności intelektualnej (w tym zgłoszeniem patentowym). Jednakże w tym przypadku, najczęściej, ochrona ma na celu głównie ochronę odkrycia naukowego, pewnej sprawdzonej tezy naukowej.

Co istotne, w przypadku badań podstawowych, zgłoszeń patentowych dokonuje się nawet, gdy nie istnieje potencjał komercjalizacyjny wyników prac lub gdy brak jest zasadności jego komercyjnego wykorzystania. Często celem jest zabezpieczenie wyniku badania oraz pozycji osoby, która dokonała pewnego odkrycia naukowego – tak, aby wynik badania nie został potem przypisany innemu autorowi czy też zespołowi badawczemu (którzy pracowali nad tożsamą sprawą). Co także ważne, ochrony patentowej wyniku prac badawczych można dokonać tylko i wyłącznie, gdy wynik prac (dane rozwiązanie naukowe; potwierdzona teza naukowa) jest nowy w skali światowej. Czyli, gdy nie jest nigdzie publicznie ujawniona istota wyniku prac. Bardzo często sam autor wynalazku niszczy jego zdolność patentową poprzez wcześniejsze publiczne ujawnienie jego istoty (np. w postaci publikacji naukowej).

Składając wniosek w konkursie oraz podpisując w 2017 r. umowę o dofinansowanie Wnioskodawca badał potencjał komercjalizacyjny Projektu (przez potencjał komercjalizacyjny Wnioskodawca rozumie możliwość sprzedaży w przyszłości chronionych prawem praw własności intelektualnej, czy też odpłatne udzielenie licencji na korzystanie z chronionych prawem praw własności intelektualnej). Potencjał ten określono jako niski (właśnie m.in. z uwagi na podstawowy charakter badań). Wnioski patentowe (jako wskaźniki Projektu) ujęto zaś we wniosku konkursowym z uwagi opisaną powyżej ochronę ewentualnego odkrycia naukowego. Sam fakt ujęcia we wniosku – jako wskaźnika rezultatu Projektu - faktu planowanego dokonania zgłoszenia patentowego (w przypadku, gdyby prace badawcze powiodły się i potwierdziły tezy opisane powyżej) nie powoduje od razu automatycznie możliwości związanych z komercjalizacją planowanych rezultatów. Innymi słowy, z zasady (z punktu widzenia rozliczeń podatku VAT), nawet dokonanie zgłoszenia patentowego nie oznacza bezwzględnie potwierdzenia zamiaru prowadzenia działalności opodatkowanej przez Wnioskodawcę. Patent może służyć jako element ochronny wytworów Projektu dla Wnioskodawcy.

Wynik Projektu nie miał (oraz nie ma), zdaniem Wnioskodawcy, zmaterializowanego potencjału komercyjnego wykorzystania. To zaś powoduje, że Wnioskodawca nie mógł uznać (i nie może nadal), że ma obiektywne przesłanki określenia, że istnieje zamiar przyszłej sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Nawet w sposób pośredni. Wnioskodawca nie ma pewności – popartej obiektywnymi przesłankami – że obecny wynik Projektu ma szansę przyczynić się do dalszych badań jakie zostaną zakończone komercjalizacją. Bo o bezpośredniej sprzedaży obecnych wyników prac Projektu nie może być mowy. Wynik Projektu jest to bardzo ważny dla nauki (i wyzwań związanych z procesami \`(...)\`), jednakże obiektywne możliwości jego przyszłej komercjalizacji oceniane są na niskim poziomie. To dopiero wstępna teza badawcza. Obecnie Wnioskodawca nie ma sprecyzowanych planów (i harmonogramu) dalszych prac, które stanowiłyby pewien związek przyczynowo-skutkowy jaki mógłby kończyć się postawieniem tezy, że bez wątpienia dąży i ma zamiar aby obecny wynik Projektu finalnie został uznany za element dalszych działań przyszłej sprzedaży opodatkowanej. Wnioskodawca nie może obiektywnie postawić tezy, że obecne wydatki na badania prowadzone w Projekcie będą de facto elementem cenotwórczym przyszłej sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (np. licencji, czy innego komercyjnego zbycia praw własności intelektualnej).

Stąd też zarówno przystępując do Projektu, w toku jego realizacji, jak również i obecnie Wnioskodawca obiektywnie nie mógł (nie może) uznać, że ma zamiar przyszłej sprzedaży realizowania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (mimo, że w Projekcie określono jako wskaźnik Projektu dwa zgłoszenia patentowe). Na tym etapie nie istnieje bowiem obiektywnie zasadna możliwość odpłatnej komercjalizacji wyników badań. Zbadane zostały teoretycznie schematy budowy komórek macierzystych pod opisanym powyżej kątem. Aby Wnioskodawca mógł mówić o zamiarze dokonywania przyszłej sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (nawet w sposób pośredni – jako wynik dalszych i kolejnych projektów) musiałby umieć wykazać – już na tym etapie – przemysłowe zastosowanie wyników Projektu. W tym przypadku nie jest to możliwie. Przedmiotem badań w Projekcie jest udowodnienie tezy, która może mieć znaczenie w przyszłym leczeniu (\`(...)\`).

Badanie wpisuje się we wszystkie warunki otrzymania dofinansowania w ramach programu POIR (T.). Mamy do czynienia z pracą badawczą, nową metodą badawczą oraz potencjalną możliwością (gdyby Projekt potwierdził wskazane z należytą starannością i najlepszą wiedzą założenia) przyszłego wdrożenia wyników Projektu. Na etapie podpisywania umowy – z uwagi na obiektywne przesłanki – jednakże nie mógł zmaterializować się ww. zamiar. Same zaś ewentualne zgłoszenia patentowe mogły stanowić pewną funkcję ochronną dla Wnioskodawcy (o ile zaistniałyby przesłanki do objęcia w ogóle ochroną patentową wyników Projektu). Obecnie, w momencie zakończenia Projektu, sytuacja nie uległa. Wnioskodawca zrealizował tezę badawczą. Finalnie złoży także dwa zgłoszenia patentowe. Jednakże nie zmaterializował się potencjał komercjalizacyjny Projektu (i ewentualnej ochrony patentowej). Ochroną zostanie objęty wynik Projektu, ale w związku z faktem, że jest to wynik pracy badawczej podstawowej oraz z efekty Projektu skorzysta społeczeństwo nieodpłatnie (nie jest bowiem możliwe obecnie komercyjne wykorzystanie tych efektów) Wnioskodawca uznał, że nie uległ materializacji zamiar przyszłej sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Rozpowszechnienie wyników nastąpi zaś w myśl ostatniej części zdania § 1 ust. 8 litera b) umowy z zawartej z Fundacją (kolejno aneksowanej 2018 r.), tj. nieodpłatnie z zachowaniem równego dostępu do ww. wyników badań, z uwzględnieniem przepisów o prawie autorskim i prawie własności przemysłowej.

Należy zatem uznać, że aparatura i materiały wykorzystywane w Projekcie przeznaczone były do działalności pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, względem dokonywanych w ramach opisanego w stanie faktycznym Projektu zakupów towarów i usług udokumentowanych fakturami nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478, z późn. zm.) podstawowymi zadaniami uczelni są:

1) prowadzenie kształcenia na studiach;

2) prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;

3) prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;

4) prowadzenie kształcenia doktorantów;

5) kształcenie i promowanie kadr uczelni;

6) stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:

a) procesie przyjmowania na uczelnię w celu odbywania kształcenia,

b) kształceniu,

c) prowadzeniu działalności naukowej;

7) wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;

8) stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;

9) upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;

10) działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych. podstawowymi zadaniami uczelni jest prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki poniesione na realizację Projektu nie są związane z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Z opisu sprawy wynika, że wyniki Projektu są przez Państwa wykorzystywane w pracach własnych nieodpłatnych (badania własne – będące poza zakresem ustawy o VAT). Wskazaliście Państwo, że zarówno przystępując do Projektu, w toku jego realizacji, jak również i obecnie obiektywnie nie mogliście Państwo (nie możecie) uznać, że mają Państwo zamiar przyszłej sprzedaży, realizowania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Na tym etapie nie istnieje obiektywnie zasadna możliwość odpłatnej komercjalizacji wyników badań. Towary/usługi nabyte w Projekcie były bądź skonsumowane/zużyte bezpośrednio w Projekcie bądź (np. aparatura) są wykorzystywane w Państwa pracach własnych nieodpłatnych – będących poza zakresem ustawy o VAT. Nie przewiduje się wykorzystywania towarów/usług nabytych w Projekcie (w tym aparatury) w celu świadczenia odpłatnych usług (rozumianych jako odpłatne badania zlecone). Nie przewiduje się wykorzystywania towarów/usług nabytych w Projekcie (w tym aparatury) w toku czynności kształcenia (odpłatnego oraz nieodpłatnego). W związku z powyższym, nie przysługiwało/nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji tego projektu. Tym samym, nie przysługiwało/nie przysługuje Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).