Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.340.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-22
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej.
Słowa kluczowe: adaptacja
niepełnosprawni
niepełnosprawność
ulga-ulga rehabilitacyjna
wydatek-wydatki na rehabilitację
wyposażenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia
wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 lipca 2025 r. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani osobą słabowidzącą i całkowicie niezdolną do pracy. Posiada Pani (...) stopień
    niepełnosprawności. Ma Pani orzeczenie z (...) 2023 r. z Powiatowego Zespołu do spraw
    Orzekania o Niepełnosprawności i orzeczenie od lekarza ZUS z (...) 2024 r.
    Pani głównymi chorobami są (...). Ww. choroby postępują.
    W 2024 r. wykonała Pani remont lokalu mieszkalnego, którego jest Pani właścicielem.
    Dokonując tego przedsięwzięcia miała Pani na uwadze przystosowanie pomieszczeń do
    potrzeb osoby słabowidzącej, które ułatwiałoby poruszanie się po pomieszczeniach.
    Zmieniła Pani meble kuchenne, ponieważ trudno było Pani zlokalizować przedmioty.
    Meble są zrobione przez firmę na wymiar. Kolor tych mebli jest ciemny i są bardziej dla
    Pani widoczne. Zastosowane zostały funkcjonalne szafki, przy których poprzez dotyk może
    Pani wyczuć potrzebne przedmioty nie przewracając przy tym innych naczyń. Wymienione
    w mieszkaniu zostały drzwi wewnętrzne z koloru jasnego na ciemniejszy. Dzięki wymianie
    drzwi czuje się Pani bezpieczniej i bardziej niezależnie. Zmienione zostały rolety w oknach,
    są dostosowane na wymiar. Są to rolety dzień i noc. Światło wpadające do pomieszczenia
    nie oślepia Pani i nie czuje Pani takiego dyskomfortu.
    Faktury, które Pani posiada są na Pani imię i nazwisko. Poniesione wydatki nie zostały
    odliczone, ani dofinansowane z innych środków i źródeł typu PFRON.
    Wydatki na meble kuchenne, drzwi wewnętrzne i rolety okienne poniosła Pani w okresie
    objętym orzeczeniem o niepełnosprawności. Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o
    Niepełnosprawności w (...) 2023 r. postanowił zaliczyć Panią do stopnia
    niepełnosprawności (...). Orzeczenie to wydał do (...) 2025 r. Według orzeczenia nie da się
    ustalić od kiedy istnieje niepełnosprawność. Natomiast Zakład Ubezpieczeń Społecznych,
    oddział w (...) (...) 2024 r. wydał Orzeczenie Lekarza Orzecznika ZUS, który ustalił całkowitą
    niezdolność do pracy od (...) 2022 r.
    Źródłami Pani dochodów w 2024 r. były zasiłki macierzyńskie (...) zł i renta chorobowa (...)
    zł.

## Pytanie

Czy mogłaby Pani skorzystać z ulgi na adaptację i wyposażenie mieszkania stosownie do
    potrzeb wynikających z niepełnosprawności i odliczyć wydatki, które poniosła na remont,
    czyli kupno mebli kuchennych, drzwi wewnętrznych i rolet okiennych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, wydatki na meble kuchenne, drzwi wewnętrzne i rolety okienne podlegają
    odliczeniu poniesionych kosztów w uldze rehabilitacyjnej z zakresu adaptacja i
    wyposażenie mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
    przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele
      rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności
      życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
      niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g tego artykułu.
    W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację
      i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb
      wynikających z niepełnosprawności.
    Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu
    podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja
    przepisu art. 26 ust. 7a ustawy jest niedozwolona.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
      niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
      rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
      wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od
    daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że
    niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji
    podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data
    ustalenia niepełnosprawności.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
      niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
      Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu
      Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone
      podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo
      sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica
      pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych
      funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów
      opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od
      przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie
      zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z treści Pani wniosku wynika, że:
    · posiada Pani (...) stopień niepełnosprawności;
    · ma Pani orzeczenie z (...) 2023 r. z Powiatowego Zespołu do spraw Orzekania o
      Niepełnosprawności i orzeczenie od lekarza ZUS z (...) 2024 r.;
    · w 2024 r. wykonała Pani remont lokalu mieszkalnego, którego jest Pani właścicielem;
    · dokonując tego przedsięwzięcia miała Pani na uwadze przystosowanie pomieszczeń do
      potrzeb osoby słabowidzącej, które ułatwiałoby poruszanie się po pomieszczeniach;
    · faktury, które Pani posiada, są na Pani imię i nazwisko. Poniesione wydatki nie zostały
      odliczone, ani dofinansowane z innych środków i źródeł typu PFRON;
    · w 2024 r. uzyskiwała Pani dochody opodatkowane na zasadach ogólnych.
    Dokonując wykładni zawartego w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych,
    stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności należy zwrócić uwagę, że przez
    adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie
    przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie
    niepełnosprawnej (A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II).
    W świetle wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 29 czerwca
    2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11:

      Pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie
      oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym
      przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej.
    Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku,
    przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku
    (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie” to urządzenia
    potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.
    Adaptacja mieszkania jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter,
    przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania – to przydanie mu
    rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem adaptacja i
    wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej
    egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd
    też w przypadku każdego niepełnosprawnego wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu
    (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby
    wynikające z niepełnosprawności.
    Jak wskazała Pani we wniosku, zmieniła Pani meble kuchenne, ponieważ trudno było Pani
    zlokalizować przedmioty. Meble są zrobione przez firmę na wymiar, a kolor tych mebli jest
    ciemny i są bardziej dla Pani widoczne. Zastosowane zostały funkcjonalne szafki, przy
    których poprzez dotyk może Pani wyczuć potrzebne przedmioty nie przewracając przy
    tym innych naczyń. Wymienione w mieszkaniu zostały drzwi wewnętrzne z koloru jasnego
    na ciemniejszy. Dzięki wymianie drzwi czuje się Pani bezpieczniej i bardziej niezależnie.
    Zmienione zostały rolety w oknach, są to rolety dzień i noc. Światło wpadające do
    pomieszczenia nie oślepia Pani i nie czuje Pani takiego dyskomfortu.
    Kierując się zatem informacjami, że wymieniając meble kuchenne, drzwi wewnętrzne i
    rolety wewnętrzne miała Pani na uwadze przystosowanie pomieszczeń do potrzeb osoby
    słabowidzącej, które ułatwiałoby poruszanie się po pomieszczeniach, Pani stanowisko
    przedstawione we wniosku, w myśl którego poniesione przez Panią wydatki podlegają
    odliczeniu w ramach określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślenia wymaga, że to na osobie niepełnosprawnej, która chce skorzystać z tzw. ulgi
    rehabilitacyjnej spoczywa obowiązek wykazania ścisłego związku pomiędzy wydatkiem a
    niepełnosprawnością. Musi to być zatem taki wydatek, którego związek z
    niepełnosprawnością nie budzi wątpliwości.
    Prawo do zwolnienia podlega szczegółowej i ostatecznej weryfikacji przez organ
    podatkowy w toku postępowania podatkowego. Wszelkie niezbędne działania w celu
    dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy organy podatkowe
    podejmują w toku postępowania podatkowego. Podstawowym narzędziem realizacji tej
    zasady jest postępowanie dowodowe, które nie jest prowadzone w ramach postępowania
    w sprawie wydania interpretacji indywidualnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.