Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.609.2025.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
związanych z realizacją projektu związanego z budową
odnawialnych źródeł energii w budynkach użyteczności
publicznej.
Słowa kluczowe: energia-źródło energii
energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
miasto
odliczenia-odliczenie częściowe
projekt
użyteczność-użyteczność publiczna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10a
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Ww. wniosek uzupełnili Państwo - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 15 września
    2025 r. (data wpływu 15 września 2025 r.) oraz pismem z 9 października 2025 r. (wpływ 9
    października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług, dokonuje sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej oraz
    sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Na podstawie art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń
    podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (dalej: ustawa
    centralizacyjna) od 1 stycznia 2017 r. Gmina rozlicza się z tytułu podatku VAT wraz ze

    swoimi jednostkami organizacyjnymi jako jeden podatnik podatku VAT. Jednostkami
    organizacyjnymi podlegającymi centralizacji rozliczeń VAT są m.in. Przedszkole nr A,
    Przedszkole nr B, Przedszkole nr C, Przedszkole nr D, Poradnia Psychologiczno-
    Pedagogiczna, Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji oraz Urząd Miasta (...).
    Gmina zrealizuje projekt pn. „...” (dalej: Projekt), przy współudziale środków w ramach
    Funduszy Europejskich (...).
    Projekt obejmuje budowę 11 instalacji fotowoltaicznych w 10 obiektach użyteczności
    publicznej na terenie (...), tj. Przedszkolu nr A, Przedszkolu nr B, Przedszkolu nr C,
    Przedszkolu nr D, Poradni Psychologiczno-Pedagogicznej, budynkach należących do
    Miejskiego Ośrodka Sportu i Rekreacji ((...) - dwie instalacje na budynku basenu i budynku
    hali, Kąpielisku (...), Kompleksie Sportowym (...)) oraz na budynkach Urzędu Miasta (przy
    ul. (...) oraz przy ul. (...)). Głównym celem zadania jest podniesienie poziomu produkcji
    energii ze źródeł odnawialnych i ograniczenie niskiej emisji na terenie miasta.
    Dywersyfikacja źródeł pozyskiwania energii elektrycznej oraz ograniczenie emisji
    zanieczyszczeń do atmosfery stanowią jedne z kluczowych wyzwań na terenach gmin
    znajdujących się w (...). Dodatkowym usprawnieniem funkcjonowania instalacji
    fotowoltaicznych w infrastrukturze publicznej będzie zastosowanie w projekcie systemu
    zarządzania energią oraz systemu monitorowania produkcji energii, a także montaż
    magazynu energii. Rzeczowa realizacja zadania w postaci budowy nowych instalacji OZE,
    umożliwi osiągnięcie wskaźników efektywności ekologicznej i energetycznej,
    zdefiniowanych we wniosku o dofinansowanie. Celem zwiększenia oddziaływania projektu
    oraz maksymalizacji jego efektów w obszarze odnawialnych źródeł energii i poprawy
    jakości środowiska w regionie, ujęto w projekcie działania z zakresu promocji oraz
    podnoszenia świadomości w dziedzinie OZE, jak również przedsięwzięcia proekologiczne
    realizujące cele środowiskowo-klimatyczne określone w dokumentach europejskich.
    Wnioskodawca po podpisaniu umowy o dofinansowanie przeprowadzi niezbędne
    działania informacyjno-promocyjne zgodnie z zapisami „...”, ze szczególnym
    uwzględnieniem niżej wymienionych:
    - montaż tablic informacyjnych w kluczowych dla projektu miejscach,
    - zamieszczenie opisu projektu na stronie internetowej Wnioskodawcy (adres w polu B.
      2.2),
    - zamieszczenie opisu projektu w mediach społecznościowych Wnioskodawcy,
    - oznakowanie spotkań realizowanych w ramach projektu (np. prelekcje) z
      uwzględnieniem wskazań w „...”,
    - umieszczenie artykułu o pozyskanym dofinansowaniu i realizowanym projekcie na
      stronie internetowej i w (...) Gazecie (...),
    - umieszczanie na dokumentach i materiałach związanych z realizacją projektu znaków
      graficznych z uwzględnieniem wskazań w „...”.
    Instalacje fotowoltaiczne będą wykorzystywane w pierwszej kolejności na potrzeby własne
    budynków, zasilając urządzenia oraz instalacje elektryczne budynków użyteczności
    publicznej (autokonsumpcja). W sytuacjach nadwyżek energii, niewykorzystanych na
    bieżąco, energia ta będzie wprowadzana do krajowej sieci elektroenergetycznej. Zawarta
    zostanie umowa z przedsiębiorstwem energetycznym, będzie obowiązywało rozliczenie na
    zasadzie net-billingu, czyli systemu wartościowego rozliczenia nadwyżki energii
    wyprodukowanej przez prosumenta (JST).
    Budynki objęte Projektem są i będą wykorzystywane do prowadzenia działalności
    statutowej ww. placówek oświatowych (tj. edukacji publicznej), a także będzie w nim
    prowadzona działalność gospodarcza opodatkowana i zwolniona w rozumieniu ustawy o
    podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT). W związku z powyższym Wnioskodawca
    nabywane towary i usługi będzie wykorzystywał do działalności gospodarczej (czynności
    zwolnionych i opodatkowanych) oraz do celów innych niż działalność (działalność
    statutowa niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług).

    W uzupełnieniu wniosku z 19 września 2025 r. przedstawili Państwo następujące
    informacje:
    1. Termin realizacji projektu to 31 grudnia 2026 r.
    2. Gmina (...) jest i będzie właścicielem wszystkich budynków użyteczności publicznej
      wymienionych we wniosku.
    3. W związku z realizacją projektu Gmina poniesie następujące koszty:
        a) Przygotowanie projektu: koszty wykonania analiz finansowych i ekonomicznych
          oraz analiz zgodności z zasadami pomocy publicznej i/lub pomocy de minimis
          dla przedmiotowego projektu (analizy dotyczą całego projektu, w związku z
          czym Gmina uznała je za koszty ogólne).
        b) Zaprojektowanie i wykonanie instalacji OZE (koszty związane z konkretnymi
          jednostkami organizacyjnymi).
        c) Rozpowszechnianie wiedzy z zakresu OZE (koszty ogólne projektu): zadanie
          obejmuje realizację działań z zakresu edukacji ekologicznej mających na celu
          upowszechnienie wiedzy na temat OZE, w tym:
          i. Prelekcje dla dzieci uczęszczających do Przedszkola nr B.
          ii. Publikacje edukacyjno-promocyjne w wersji elektronicznej.
        d) Przedsięwzięcia proekologiczne (koszty związane z konkretnymi jednostkami
          organizacyjnymi): zadanie obejmuje realizację działań proekologicznych, w tym:
          i. Wykonanie nowych nasadzeń roślinności w obrębie Przedszkola nr B oraz
              Przedszkola nr D.
          ii. Budowa systemu retencjonowania wody opadowej z wykorzystaniem
              zbiorników retencyjnych na terenie Przedszkola nr C.
        e) Koszty związane z niezbędnymi do realizacji działaniami informacyjno-
          promocyjnymi tabliczkami informacyjnymi w ramach projektu (koszty związane
          z konkretnymi jednostkami organizacyjnymi).
    4. Gmina nie będzie miała możliwości przyporządkowania wydatków związanych z
      konkretną jednostką organizacyjną oraz wydatków niezwiązanych z konkretną
      jednostką organizacyjną w całości do celów działalności gospodarczej, o której mowa
      w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług lub do celów zwolnionych z VAT.
      5. Gmina będzie miała możliwość przyporządkowania części wydatków związanych z
      konkretną jednostką organizacyjną oraz wydatków niezwiązanych z konkretną
      jednostką organizacyjną w całości do celów niezwiązanych z czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Powyższe dotyczy przedsięwzięć opisanych w pkt 3 lit. c oraz d niniejszej odpowiedzi.
    W uzupełnieniu wniosku z 9 października 2025 r. wskazali Państwo, że:
    1. W stosunku do kosztów wymienionych w pkt 3 lit. a odpowiedzi na pierwsze
      wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej tj. kosztów
      przygotowania projektu (kosztów wykonania analiz finansowych i ekonomicznych
      oraz analiz zgodności z zasadami pomocy publicznej i/lub pomocy de minimis dla
      przedmiotowego projektu) Gmina (...):

        a. będzie w stanie przyporządkować wydatki odrębnie dla tego rodzaju kosztów tj.
          z otrzymanych w związku z realizacją projektu faktur Gmina będzie w stanie
          wskazać pozycje, które dotyczą tylko tych rodzajów kosztów;
        b. będzie wykorzystywała towary i usługi nabyte w ramach ww. wydatków do
          różnych rodzajów działalności tj. do działalności podlegających opodatkowaniu
          (opodatkowanych i zwolnionych) oraz do działalności niepodlegających
          opodatkowaniu;
        c. będzie wykorzystywała towary i usługi nabyte w ramach ww. wydatków zarówno
          do celów działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
          podatku od towarów i usług) jak i do celów innych niż działalność gospodarcza;
        d. nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności
          gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług;
        e. nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku
          naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
          czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
    2. W stosunku do kosztów wymienionych w pkt 3 lit. b ww. odpowiedzi tj.
      zaprojektowania i wykonania instalacji OZE Gmina (...):
        a. będzie w stanie przyporządkować wydatki odrębnie dla tego rodzaju kosztów tj.
          z otrzymanych w związku z realizacją projektu faktur Gmina będzie w stanie
          wskazać pozycje, które dotyczą tylko tych rodzajów kosztów;
        b. będzie wykorzystywała towary i usługi nabyte w ramach ww. wydatków do
          różnych rodzajów działalności tj. do działalności podlegających opodatkowaniu
          (opodatkowanych i zwolnionych) oraz do działalności niepodlegających
          opodatkowaniu;
        c. będzie wykorzystywała towary i usługi nabyte w ramach ww. wydatków zarówno
          do celów działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
          podatku od towarów i usług) jak i do celów innych niż działalność gospodarcza;
        d. nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności
          gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług;
        e. nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku
          naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
          czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
    3. W stosunku do kosztów wymienionych w pkt 3 lit. c ww. odpowiedzi tj.
      rozpowszechniania wiedzy z zakresu OZE (koszty obejmujące realizację działań z
      zakresu edukacji ekologicznej mających na celu upowszechnienie wiedzy na temat
      OZE) Gmina (...):
        a. będzie w stanie przyporządkować wydatki odrębnie dla tego rodzaju kosztów tj.
          z otrzymanych w związku z realizacją projektu faktur Gmina będzie w stanie
          wskazać pozycje, które dotyczą tylko tych rodzajów kosztów;
        b. będzie wykorzystywała towary i usługi nabyte w ramach ww. wydatków
          wyłącznie na cele działalności niepodlegającej opodatkowaniu;

        c. nie będzie wykorzystywała towarów i usług nabytych w ramach ww. wydatków
          do celów działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
          podatku od towarów i usług).
    4. W stosunku do kosztów wymienionych w pkt 3 lit. d ww. odpowiedzi tj.
      Przedsięwzięcia proekologiczne (zadanie obejmuje realizację działań
      proekologicznych) Gmina (...):
        a. będzie w stanie przyporządkować wydatki odrębnie dla tego rodzaju kosztów tj.
          z otrzymanych w związku z realizacją projektu faktur Gmina będzie w stanie
          wskazać pozycje, które dotyczą tylko tych rodzajów kosztów;
        b. będzie wykorzystywała towary i usługi nabyte w ramach ww. wydatków
          wyłącznie na cele działalności niepodlegającej opodatkowaniu;
        c. nie będzie wykorzystywała towarów i usług nabytych w ramach ww. wydatków
          do celów działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
          podatku od towarów i usług).
    5. W stosunku do kosztów wymienionych w pkt 3 lit. e ww. odpowiedzi tj. koszty
      związane z niezbędnymi do realizacji działaniami informacyjno-promocyjnymi Gmina
      (...):
        a. będzie w stanie przyporządkować wydatki odrębnie dla tego rodzaju kosztów tj.
          z otrzymanych w związku z realizacją projektu faktur Gmina będzie w stanie
          wskazać pozycje, które dotyczą tylko tych rodzajów kosztów;
        b. będzie wykorzystywała towary i usługi nabyte w ramach ww. wydatków do
          różnych rodzajów działalności tj. do działalności podlegających opodatkowaniu
          (opodatkowanych i zwolnionych) oraz do działalności niepodlegających
          opodatkowaniu;
        c. będzie wykorzystywała towary i usługi nabyte w ramach ww. wydatków zarówno
          do celów działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
          podatku od towarów i usług) jak i do celów innych niż działalność gospodarcza;
        d. nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności
          gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług;
        e. nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku
          naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
          czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

## Pytanie

Czy Gmina ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z
    faktur VAT dokumentujących poniesienie wydatków związanych z realizacją opisanego we
    wniosku projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 15 września 2025 r.)
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w
    zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Ponadto jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku
    nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza,
    gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie
    jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Zgodnie z art.
    90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez
    podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to -
    na mocy art. 90 ust. 2 ustawy - podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o
    taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać
    czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    W związku z powyższym w przypadku wydatków dotyczących projektu Gmina ma prawo
    do częściowego obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego
    z faktur zakupowych, których nie jest jednoznacznie w stanie przyporządkować na cele
    związane z działalnością opodatkowaną, zwolnioną oraz niepodlegającą opodatkowaniu:
      - związanych z konkretną jednostką organizacyjną po uwzględnieniu proporcji
      wynikających z art. 86 ust. 2a oraz art. 90 ustawy VAT wyliczonych dla danej jednostki;
      - niezwiązanych z konkretną jednostką organizacyjną po uwzględnieniu proporcji
      wynikających z art. 86 ust. 2a oraz art. 90 ustawy VAT wyliczonych dla urzędu miasta.
    Jednocześnie Gmina nie będzie miała możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z faktur zakupowych wykorzystywanych w całości do celów
    niezwiązanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,

      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust 2a-2h oraz art. 90 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
    Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
        celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz
        celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym
        przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie
        jest możliwe.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.

    W odniesieniu do art. 86 ust. 2h ustawy należy wskazać, że:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 999), zwane dalej
    „rozporządzeniem”.
    Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia:
    Rozporządzenie:
    1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem
        określenia proporcji”;
    2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Wśród wymienionych w rozporządzeniu podmiotów, Minister Finansów wskazał
    m.in. jednostki samorządu terytorialnego.
    W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:
    Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki samorządu
    terytorialnego - rozumie się przez to:
    a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
    b) jednostkę budżetową,
    c) zakład budżetowy.
    W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego nie będzie ustalany jeden
    „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego jako
    osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określania proporcji dla jej
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W § 3 ust. 2, ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia ustawodawca podał ustalony według wzoru
    sposób określania proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych
    z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90
    ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, to podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty
      podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w
      stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z
      tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z
      którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Ponadto, zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 90 ust. 10b ustawy:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:
      1. utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
        budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
      2. urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie
    konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są
    związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem
    działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli
    dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe,
    podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego
    prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.
    W sytuacji, gdy przyporządkowanie ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów
    działalności nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza,
    podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
    Następnie w sytuacji, gdy ramach działalności gospodarczej nie jest możliwe
    wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do
    których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czynności
    opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje (czynności zwolnione) - zgodnie z art. 90 ust. 2 - ustawy podatnik jest
    obowiązany do rozliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90
    ust. 3 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina zrealizuje projekt pn. „...”. Projekt obejmuje budowę 11
    instalacji fotowoltaicznych w 10 obiektach użyteczności publicznej na terenie (...), tj.

    Przedszkolu nr A, Przedszkolu nr B, Przedszkolu nr C, Przedszkolu nr D, Poradni
    Psychologiczno-Pedagogicznej, budynkach należących do Miejskiego Ośrodka Sportu i
    Rekreacji ((...) - dwie instalacje na budynku basenu i budynku hali, Kąpielisku (...),
    Kompleksie Sportowy (...)) oraz na budynkach Urzędu Miasta (przy ul. (...) oraz przy ul. (...)).
    Głównym celem zadania jest podniesienie poziomu produkcji energii ze źródeł
    odnawialnych i ograniczenie niskiej emisji na terenie miasta.
    Instalacje fotowoltaiczne będą wykorzystywane w pierwszej kolejności na potrzeby własne
    budynków, zasilając urządzenia oraz instalacje elektryczne budynków użyteczności
    publicznej (autokonsumpcja). W sytuacjach nadwyżek energii, niewykorzystanych na
    bieżąco, energia ta będzie wprowadzana do krajowej sieci elektroenergetycznej. Zawarta
    zostanie umowa z przedsiębiorstwem energetycznym, będzie obowiązywało rozliczenie na
    zasadzie net-billingu, czyli systemu wartościowego rozliczenia nadwyżki energii
    wyprodukowanej przez prosumenta (JST).
    Budynki objęte Projektem są i będą wykorzystywane do prowadzenia działalności
    statutowej ww. placówek oświatowych (tj. edukacji publicznej), a także będzie w nim
    prowadzona działalność gospodarcza opodatkowana i zwolniona w rozumieniu ustawy o
    podatku od towarów i usług. W związku z powyższym Gmina nabywane towary i usługi
    będzie wykorzystywał do działalności gospodarczej (czynności zwolnionych i
    opodatkowanych) oraz do celów innych niż działalność (działalność statutowa
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług).
    W związku z realizacją projektu Gmina poniesie następujące koszty:
    a) Przygotowanie projektu: koszty wykonania analiz finansowych i ekonomicznych oraz
      analiz zgodności z zasadami pomocy publicznej i/lub pomocy de minimis dla
      przedmiotowego projektu (analizy dotyczą całego projektu, w związku z czym Gmina
      uznała je za koszty ogólne). Gmina:
        - będzie w stanie przyporządkować wydatki odrębnie dla tego rodzaju kosztów tj.
          z otrzymanych w związku z realizacją projektu faktur Gmina będzie w stanie
          wskazać pozycje, które dotyczą tylko tych rodzajów kosztów;
        - będzie wykorzystywała towary i usługi nabyte w ramach ww. wydatków do
          różnych rodzajów działalności tj. do działalności podlegających opodatkowaniu
          (opodatkowanych i zwolnionych) oraz do działalności niepodlegających
          opodatkowaniu;
        - będzie wykorzystywała towary i usługi nabyte w ramach ww. wydatków zarówno
          do celów działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
          podatku od towarów i usług) jak i do celów innych niż działalność gospodarcza;
        - nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności
          gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług;
        - nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku
          naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
          czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
    b) Zaprojektowanie i wykonanie instalacji OZE (koszty związane z konkretnymi
      jednostkami organizacyjnymi). Gmina:
        - będzie w stanie przyporządkować wydatki odrębnie dla tego rodzaju kosztów tj.
          z otrzymanych w związku z realizacją projektu faktur Gmina będzie w stanie
          wskazać pozycje, które dotyczą tylko tych rodzajów kosztów;

        - będzie wykorzystywała towary i usługi nabyte w ramach ww. wydatków do
          różnych rodzajów działalności tj. do działalności podlegających opodatkowaniu
          (opodatkowanych i zwolnionych) oraz do działalności niepodlegających
          opodatkowaniu;
        - będzie wykorzystywała towary i usługi nabyte w ramach ww. wydatków zarówno
          do celów działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
          podatku od towarów i usług) jak i do celów innych niż działalność gospodarcza;
        - nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności
          gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług;
        - nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku
          naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
          czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
    c) Rozpowszechnianie wiedzy z zakresu OZE (koszty ogólne projektu): zadanie obejmuje
      realizację działań z zakresu edukacji ekologicznej mających na celu upowszechnienie
      wiedzy na temat OZE, w tym:
        iii. Prelekcje dla dzieci uczęszczających do Przedszkola nr A.
        iv. Publikacje edukacyjno-promocyjne w wersji elektronicznej.
          Gmina:
            - będzie w stanie przyporządkować wydatki odrębnie dla tego rodzaju
            kosztów tj. z otrzymanych w związku z realizacją projektu faktur Gmina
            będzie w stanie wskazać pozycje, które dotyczą tylko tych rodzajów
            kosztów;
            - będzie wykorzystywała towary i usługi nabyte w ramach ww. wydatków
            wyłącznie na cele działalności niepodlegającej opodatkowaniu;
            - nie będzie wykorzystywała towarów i usług nabytych w ramach ww.
            wydatków do celów działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 2
            ustawy o podatku od towarów i usług).
    f) Przedsięwzięcia proekologiczne (koszty związane z konkretnymi jednostkami
      organizacyjnymi): zadanie obejmuje realizację działań proekologicznych, w tym:
          iii. Wykonanie nowych nasadzeń roślinności w obrębie Przedszkola nr B oraz
            Przedszkola nr D.
          iv. Budowa systemu retencjonowania wody opadowej z wykorzystaniem
            zbiorników retencyjnych na terenie Przedszkola nr C.
          Gmina:
          - będzie w stanie przyporządkować wydatki odrębnie dla tego rodzaju
            kosztów tj. z otrzymanych w związku z realizacją projektu faktur Gmina
            będzie w stanie wskazać pozycje, które dotyczą tylko tych rodzajów
            kosztów;
          - będzie wykorzystywała towary i usługi nabyte w ramach ww. wydatków
            wyłącznie na cele działalności niepodlegającej opodatkowaniu;

          - nie będzie wykorzystywała towarów i usług nabytych w ramach ww.
            wydatków do celów działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 2
            ustawy o podatku od towarów i usług).
    g) Koszty związane z niezbędnymi do realizacji działaniami informacyjno-promocyjnymi
      tabliczkami informacyjnymi w ramach projektu (koszty związane z konkretnymi
      jednostkami organizacyjnymi). Gmina:
        - będzie w stanie przyporządkować wydatki odrębnie dla tego rodzaju kosztów tj. z
          otrzymanych w związku z realizacją projektu faktur Gmina będzie w stanie
          wskazać pozycje, które dotyczą tylko tych rodzajów kosztów;
        - będzie wykorzystywała towary i usługi nabyte w ramach ww. wydatków do
          różnych rodzajów działalności tj. do działalności podlegających opodatkowaniu
          (opodatkowanych i zwolnionych) oraz do działalności niepodlegających
          opodatkowaniu;
        - będzie wykorzystywała towary i usługi nabyte w ramach ww. wydatków zarówno
          do celów działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
          podatku od towarów i usług) jak i do celów innych niż działalność gospodarcza;
        - nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności
          gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług;
        - nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku
          naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
          czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
    Jak wyjaśniono już wyżej, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, na którą
    przepisy nakładają realizację określonych zadań i która realizuje te zadania przy pomocy
    swoich jednostek organizacyjnych, uzasadnione jest - pomimo że podatnikiem podatku
    VAT jest Gmina - wyliczenie kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu przez
    jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o sposoby określania proporcji ustalone
    odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej.
    W sytuacji natomiast, kiedy nie ma możliwości jednoznacznego przypisana zakupów do
    konkretnej jednostki organizacyjnej, najbardziej właściwe będzie przypisanie tego zakupu
    urzędowi obsługującemu jednostkę samorządu terytorialnego i dokonanie odliczenia
    podatku naliczonego z zastosowaniem sposobu określenia proporcji właściwego dla tego
    urzędu. Skoro bowiem Gmina nie jest w stanie ustalić w jakim stopniu nabyte towary i
    usługi wykorzystywane są przez poszczególne jednostki organizacyjne, uznać należy, że
    wykorzystywane są one przez Gminę - jako podatnika podatku od towarów i usług w
    odniesieniu do wszystkich rozliczeń Gminy i jej jednostek organizacyjnych, dokonywanych
    po centralizacji rozliczeń.
    Ponadto w przypadku gdy nabywane towary i usługi służą w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak również do
    czynności zwolnionych od podatku, w sytuacji gdy nie ma możliwości odrębnego
    określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Gmina będzie obowiązana w
    odniesieniu do tych zakupów, do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90
    ust. 2 i 3 ustawy.

    Jak wynika z powołanego wyżej art. 90 ust. 10a ustawy w przypadku jednostki samorządu
    terytorialnego proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2, również ustala się odrębnie dla
    każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
    W sytuacji jednak kiedy nie ma możliwości jednoznacznego przypisana wydatków do
    konkretnej jednostki organizacyjnej, najbardziej właściwe będzie dokonanie odliczenia
    podatku naliczonego z zastosowaniem współczynnika proporcji obliczonego dla urzędu
    obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
    Mając na uwadze powyższe, w odniesieniu do wydatków dotyczących zaprojektowania i
    wykonania instalacji OZE oraz wydatków związanych z niezbędnymi do realizacji
    działaniami informacyjno-promocyjnymi tabliczkami informacyjnymi w ramach projektu,
    których - jak wynika z opisu sprawy - nie będą Państwo w stanie przypisać do konkretnego
    rodzaju działalności, ale będą Państwo w stanie przypisać do konkretnej jednostki
    organizacyjnej, będzie przysługiwało Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku
    naliczonego, obliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika wyliczonego dla jednostki
    organizacyjnej wykorzystującej nabywane towary i usługi, z uwzględnieniem przepisów
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników oraz w oparciu o proporcję, o której mowa w art. 90
    ustawy obliczoną dla jednostki organizacyjnej wykorzystującej nabywane towary i usługi.
    W odniesieniu natomiast do wydatków dotyczących przygotowania projektu tj. kosztów
    wykonania analiz finansowych i ekonomicznych oraz analiz zgodności z zasadami pomocy
    publicznej i/lub pomocy de minimis dla przedmiotowego projektu, których - jak wynika z
    opisu sprawy - nie będą Państwo w stanie przypisać do konkretnego rodzaju działalności,
    ani do konkretnej jednostki organizacyjnej, będzie przysługiwało Państwu prawo do
    częściowego odliczenia podatku naliczonego, obliczonego przy zastosowaniu
    prewspółczynnika wyliczonego dla Urzędu Miasta, z uwzględnieniem przepisów
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników oraz w oparciu o proporcję, o której mowa w art. 90
    ustawy obliczoną dla Urzędu Miasta.
    Prawo do odliczenia podatku VAT będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Natomiast w związku z ponoszeniem wydatków dotyczących rozpowszechniania wiedzy z
    zakresu OZE oraz wydatków dotyczących przedsięwzięć proekologicznych, nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do zmniejszenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od ww. wydatków. Powyższe wynika z faktu, że - jak Państwo wskazali - Gmina
    będzie wykorzystywała towary i usługi nabyte w ramach ww. wydatków wyłącznie na cele
    działalności niepodlegającej opodatkowaniu, Gmina nie będzie wykorzystywała towarów i
    usług nabytych w ramach ww. wydatków do celów działalności gospodarczej (w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług). Przy czym wskazali
    Państwo, że Gmina będzie w stanie przyporządkować wydatki odrębnie dla tego rodzaju
    kosztów tj. z otrzymanych w związku z realizacją projektu faktur Gmina będzie w stanie
    wskazać pozycje, które dotyczą tylko tych rodzajów kosztów.
    Podsumowując, w przypadku wydatków dotyczących projektu pn. „...”:
    a) będą mieli Państwo prawo do częściowego obniżenia podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych:

      - w zakresie wydatków dotyczących zaprojektowania i wykonania instalacji OZE oraz
        wydatków związanych z niezbędnymi do realizacji działaniami informacyjno-
        promocyjnymi tabliczkami informacyjnymi w ramach projektu - związanych z
        konkretną jednostką organizacyjną po uwzględnieniu proporcji wynikających z art.
        86 ust. 2a oraz art. 90 ustawy wyliczonych dla danej jednostki;
      - w zakresie wydatków dotyczących przygotowania projektu tj. kosztów wykonania
        analiz finansowych i ekonomicznych oraz analiz zgodności z zasadami pomocy
        publicznej i/lub pomocy de minimis dla przedmiotowego projektu - niezwiązanych
        z konkretną jednostką organizacyjną po uwzględnieniu proporcji wynikających z
        art. 86 ust. 2a oraz art 90 ustawy wyliczonych dla Urzędu Miasta;
    b) nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wynikającego z faktur zakupowych w zakresie wydatków dotyczących
      rozpowszechniania wiedzy z zakresu OZE oraz wydatków dotyczących przedsięwzięć
      proekologicznych.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznano za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. W niniejszej interpretacji nie
    dokonano oceny prawidłowości zakwalifikowania wydatków poniesionych w związku z
    realizacją projektu do poszczególnych kategorii działalności Gminy, tj. opodatkowanej,
    zwolnionej oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Powyższe przyjęto jako
    element opisu zdarzenia przyszłego i nie było to przedmiotem oceny Organu.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.