Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.599.2025.1.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Określenie stawki ryczałtu dla usług usług, określonych jako
„Prace o charakterze badawczo; rozwojowym”.
Słowa kluczowe: prace-prace badawczo-rozwojowe
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej
    w zakresie określenia stawki ryczałtu. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą „(...)”, pod
    numerem NIP: (...), która obejmuje zgodnie z PKD: 71.11.Z - Działalność w zakresie
    architektury (jako przeważająca działalność), 36.00.Z - Pobór, uzdatnianie i dostarczanie
    wody, 47.19.Z - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych
    sklepach, 72.19.Z - Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk
    przyrodniczych i technicznych, 74.10.Z - Działalność w zakresie specjalistycznego
    projektowania, 74.90.Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie
    indziej niesklasyfikowana, 81.30.Z - Działalność usługowa związana z zagospodarowaniem
    terenów zieleni, 90.03.Z - Artystyczna i literacka działalność twórcza.
    Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski.
    Wnioskodawczyni uzyskała tytuł naukowy doktora, broniąc rozprawy poświęconej (...).
    Praca obejmowała kompleksową analizę zagadnień (...). Obszar badań realizowany przez
    Wnioskodawczynię jest niezwykle nowatorski, interdyscyplinarny i ambitny. Działania
    prowadzone przez Wnioskodawczynię obejmują bardzo rzadko podejmowany obszar
    badań, wymagający posiadania i rozwijania specjalistycznej wiedzy i rozeznania obszarów
    wykraczających poza zakres zawodowy. Wnioskodawczyni analizowała zagadnienia (...).
    Zakres tematyczny opisanych powyżej badań naukowych Wnioskodawczyni znajduje
    swoje analogie w problematyce (...). Głębokie zrozumienie kluczowej roli technologii w
    zapewnianiu (...) wpisuje się w wymagania prowadzenia prac badawczo-rozwojowych oraz
    (...). Ze względu na ograniczoną realizację projektów (...), Wnioskodawczyni zdecydowała
    się kontynuować swoje badania w obszarze budowli (...), dostrzegając bliskie powiązania
    między tymi typami konstrukcji. Transfer technologii wypracowanych na potrzeby (...)
    umożliwia wdrożenie rozwiązań teoretycznych w praktyce prac badawczo-rozwojowych
    oraz następnie w ramach działalności projektowej i wykonawczej na podłożu (...) oraz
    testowanie tych rozwiązań w rzeczywistości. Wnioskodawczyni w obecnie prowadzonych
    pracach badawczo-rozwojowych budynków koncentruje się przede wszystkim na analizie

    stosowanych materiałów, rozwiązań konstrukcyjnych, które będą gwarantowały (...).
    Wnioskodawczyni poddaje badaniom wspomnianą już problematykę architektury,
    ekologii, energetyki, fizyki, materiałoznawstwa, ale także aspekty behawioralne i
    fizjologiczne, związane z (...), jak również zagadnień socjologicznych oraz psychologii
    środowiskowej związanej z przebywaniem i użytkowaniem tego rodzaju budowli.
    Celem podejmowanych prac badawczo rozwojowych przez Wnioskodawczynię jest
    ustalenie standardów architektonicznych budynków (...) przy jednoczesnym zapewnieniu:
      1) dostępności materiałów do budowy tego typu obiektów i ich ewentualnego
        utrzymania, konserwacji, modernizacji i remontu;
      2) kosztów wykonania inwestycji.
    Wnioskodawczyni swoje usługi świadczy na podstawie umów zawieranych z innym
    przedsiębiorcą/innymi przedsiębiorcami (głównie przedsiębiorcami zagranicznymi z USA) -
    dalej jako „Kontrahenci”. Zakres usług (objęty złożonym wnioskiem) - świadczonych
    aktualnie przez Wnioskodawczynię - został sprecyzowany w zawartej przez Nią umowie.
    Spośród tych usług można wyodrębnić dwie główne:
      1) świadczenie usług architektonicznych, projektowych, inżynieryjnych na zlecenie
        Kontrahenta (dalej jako „Prace projektowe i architektoniczne”) oraz
      2) polegających na realizacji prac badawczo rozwojowych na zlecenie Kontrahenta
        poprzez prowadzenie prac badawczo rozwojowych i tworzenie publikacji
        dotyczących zleconych prac, a także prowadzenie testów, eksperymentów i innych
        działań naukowych niezbędnych do określenia potrzebnych materiałów oraz
        wymagań poszczególnych konstrukcji, które mogą być oferowane przez
        Kontrahenta na rynku (głównie na rynku ...).
    Działania mają charakter interdyscyplinarny, aby w możliwie najszerszy sposób zapewnić
    realną budowę obiektów oraz komfort ich użytkowania (dalej jako „Prace o charakterze
    badawczo-rozwojowym”. Usługi Wnioskodawczyni dotyczą prowadzenia prac badawczo
    rozwojowych w zakresie realizacji projektów dotyczących budowy bunkrów cywilnych i
    innych cywilnych obiektów obronnych dla Kontrahentów zagranicznych. Prace badawczo
    rozwojowe są przekazywane Kontrahentom zagranicznym na potrzeby tworzenia przez
    nich produktów, usług i procesów w przedmiocie budowy obiektów obronnych (bunkrów
    cywilnych) i oferowania tych usług na rynku komercyjnym (w szczególności na terenie (...),
    aczkolwiek niewyłącznie).
    W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni zawarła z
    podmiotem z (...) umowę o współpracy, w której występuje w roli projektanta, architekta i
    konsultanta do działań związanych z pracami projektowymi, architektonicznymi i
    budowlanymi oraz pracami badawczo-rozwojowymi i naukowymi.
    Obowiązki wykonywane w ramach wspomnianej wyżej umowy znajdują się w zakresie:
    „Prace projektowe i architektoniczne” PKWiU 71.11 - „Usługi architektoniczne”
    (Wnioskodawczyni uzyskała w tym zakresie potwierdzenie z GUS):
      1) prowadzenie procesu złożonej analizy wymagań klienta i/lub danej konstrukcji lub
        planowanych do zastosowania materiałów;
      2) przekładanie wymagań biznesowych na wymagania techniczne;
      3) doradztwo kontrahentom i wykonawcom w realizacji projektów;
      4) współpracę z dostawcami zewnętrznymi w trakcie wdrożenia i utrzymania rozwiązań
        w projektach;
      5) przygotowywanie i aktualizację lub modyfikację dokumentacji dotyczącej projektów;
      6) projektowanie architektury budowli i nadzór nad ich wykonaniem;

      7) przygotowywanie specyfikacji technicznej projektu;
      8) kierowanie zespołami wykonawców i nadzorowanie wykonania projektu;
      9) uczestniczenie w spotkaniach biznesowych i statusowych oraz raportowanie z
        realizacji projektu: „Prace o charakterze badawczo-rozwojowym”, których dotyczy
        wniosek i tak w dalszej części wniosku określane.
    PKWiU 72.19.33.0 - „Usługi w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych, z
    wyłączeniem biotechnologii” (Wnioskodawczyni uzyskała również w tym zakresie
    potwierdzenie z GUS):
      1) opracowywanie założeń do prac badawczo naukowych, prototypów i testów na
        potrzeby realizacji nowych budowli lub stosowania nowych materiałów, wymagań
        eksploatacyjnych i jakościowych oraz związanych z ich konserwowaniem i
        serwisem;
      2) wykonywanie prac badawczo naukowych poprzez wykonywanie prototypów, testów,
        ich dokumentowanie oraz sporządzanie publikacji naukowych z tym związanych;
      3) dzielenie się wiedzą z pracownikami kontrahentów i wykonawcami w związku z
        realizacją prototypów;
      4) współpracę z dostawcami zewnętrznymi w trakcie wdrożenia i utrzymania rozwiązań
        w prototypach;
      5) przygotowywanie, aktualizację lub modyfikację dokumentacji dotyczącej
        prototypów;
      6) procesowanie wykonywania prac badawczo naukowych, w tym opracowania
        prototypu;
      7) projektowanie architektury;
      8) przygotowywanie specyfikacji technicznej prototypu;
      9) koordynowanie procesu dostarczania wymaganych technologii, ustalonych w
        ramach prac badawczo-rozwojowych;
      10) kierowanie zespołami wykonawców i nadzorowanie wykonania prototypu;
      11) planowanie i nadzorowanie harmonogramów projektowych związanych z
        prowadzeniem prac badawczo-rozwojowych;
      12) uczestniczenie w spotkaniach biznesowych i statusowych oraz raportowanie
        spotkań odbywających się w związku z realizacją prac badawczo-rozwojowych;
      13) doskonalenie procesów technologicznych w ramach prac badawczo-rozwojowych;
      14) optymalizowanie wykorzystania materiałów i zasobów na potrzeby realizowanych
        projektów.
    Jeżeli chodzi o wynagrodzenie za wszystkie ww. usługi, to zostało ono sprecyzowane w
    obowiązującej aktualnie umowie - jest to zryczałtowane wynagrodzenie o określonej
    kwocie za dany projekt.
    Wystawiana przez Wnioskodawczynię faktura obejmuje umówioną kwotę zryczałtowanego
    miesięcznego wynagrodzenia za usługi. Na fakturze mogą być wykazywane są dwie
    odrębne pozycje:
      wynagrodzenie za usługi projektowe i architektoniczne - jeżeli Wnioskodawczyni
      realizowała tego rodzaju czynności w określonym czasie,
      wynagrodzenie za prace B+R (R&D) - jeżeli Wnioskodawczyni realizowała tego
      rodzaju czynności w określonym czasie.

    Odnośnie wysokości ww. zryczałtowanego miesięcznego wynagrodzenia, która została
    określona w umowie, to jego wysokość może ulegać zmianie - stosownie do odrębnych
    ustaleń poczynionych między stronami. W ocenie Wnioskodawczyni, przedstawione w
    opisie faktycznym usługi świadczone przez Nią na rzecz innych podmiotów w postaci
    „Prace o charakterze badawczo-rozwojowym” należy zakwalifikować do kodu PKWiU
    72.19.33.0, tj. „Usługi w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych, z
    wyłączeniem biotechnologii” (PKWiU 2008 i PKWiU 2015).
    W piśmie z dnia (...) Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego
    poinformował Wnioskodawczynię, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z
    dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 z późn. zm.) wymienione usługi
    określone we wniosku jako „Prace o charakterze badawczo-rozwojowym” mieszczą się w
    grupowaniu PKWiU 72.19.33.0. Przy czym Wnioskodawczyni została również
    poinformowana, że ocena, czy opisane w przedmiotowym wystąpieniu czynności spełniają
    kryteria badań naukowych i prac rozwojowych nie leży w gestii służb statystyki publicznej.
    Zakresem złożonego wniosku objęte są usługi świadczone przez Wnioskodawczynię w
    2024 r. oraz w latach kolejnych (o ile oczywiście taki stan się utrzyma). Wnioskodawczyni
    od 1 stycznia 2025 r. korzysta z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, wcześniej
    była opodatkowana na zasadach ogólnych (skala). Usługi są rozliczane w ujęciu
    miesięcznym, zgodnie z zawartą umową. Swoje usługi Wnioskodawczyni świadczy z
    terytorium Polski i tutaj opodatkowuje całość przychodów podatkiem dochodowym.
    Wnioskodawczyni zaznacza, że w przedstawionym stanie faktycznym nie występują
    przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Jednocześnie Wnioskodawczyni jest świadoma tego, że aby w ogóle móc
    zastosować opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym Jej przychody z
    działalności gospodarczej za poprzedzający rok podatkowy, w którym zamierza uzyskać
    przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie
    mogą przekroczyć 2 mln euro (zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 ww. ustawy) - ten warunek
    jest spełniony. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą (zgodnie z wpisem do
    CEIDG) od 8 kwietnia 2024 r. Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z
    zasadami zryczałtowanego podatku dochodowego. Umożliwia ona określenie przychodów
    z każdego rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności odrębnie.
    Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Zostało to także potwierdzone w otrzymanym przez
    Wnioskodawczynię pismem z GUS, który te usługi zakwalifikował odpowiednio zgodnie z
    zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. do konkretnego grupowania
    dotyczącego usług. Wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie będą miały
    zastosowania w kolejnych latach. Wnioskodawczyni jest świadoma tego, że wystąpienie
    któregokolwiek z nich pozbawi Wnioskodawczynię prawa do zastosowania
    zryczałtowanego podatku dochodowego. W kolejnych latach podatkowych zostaną
    zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawczyni jest świadoma tego, że niespełnienie któregokolwiek z warunków
    pozbawi Wnioskodawczynię prawa do zastosowania zryczałtowanego podatku
    dochodowego. Wnioskodawczyni nie świadczy usług związanych z doradztwem w zakresie
    sprzętu komputerowego, programowaniem, zarządzaniem siecią, czy systemami
    informatycznym.

## Pytanie

Czy wskazywany na fakturze przychód z tytułu świadczonych przez Wnioskodawczynię
    usług, opisanych we wniosku jako „Prace o charakterze badawczo-rozwojowym”, podlega
    opodatkowaniu 8,5%/12,5% stawką podatku ryczałtowego, zgodnie z treścią art. 12 ust. 1
    pkt 4 lit. e) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przychody uzyskiwane przez Nią ze świadczenia
    usług opisanych w stanie faktycznym jako „Prace o charakterze badawczo-rozwojowym”
    (wydzielone na wystawianej fakturze) podlegają opodatkowaniu 8,5%/12,5% stawką
    podatku ryczałtowego, zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 zd. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
    Na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku
    podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w
    ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności,
    prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ust. 1, 2 i 3 ww. ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, pojęcie „działalności usługowej” zdefiniowane
    zostało jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności
    zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019
    r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3; z zastrzeżeniem pkt 2
    (definiującego działalność gastronomiczną) i pkt 3 (definiującego działalność usługową w
    zakresie handlu).
    Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex”
    przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest
    węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej
    usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu
    statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) ww. ustawy, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5%
    przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu: wykonywania usług w zakresie
    badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział 72).
    Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

    Jak zostało przedstawione w treści stanu faktycznego Wnioskodawczyni świadczone przez
    siebie usługi (określone jako „Prace o charakterze badawczo-rozwojowym” ) kwalifikuje do
    kodu PKWiU 72.19.33.0, tj. „Usługi w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk
    technicznych, z wyłączeniem biotechnologii”.
    W piśmie z (...) Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego poinformował
    Wnioskodawcę, że wymienione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 72.19.33.0.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, z całą pewnością przedmiotowe usługi spełniają definicję
    usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (kwalifikując się pod PKWiU dział
    72 - bez znaczenia w tym miejscu jest pod który konkretnie kod z działu 72).
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawczyni, usługi opisane we wniosku („Prace o
    charakterze badawczo-rozwojowym”) w wykonywanej działalności, nie są związane z
    oprogramowaniem, doradztwem w zakresie oprogramowania, instalowania
    oprogramowania, ani nie są też innymi usługami wymienionymi w art. 12 ust. 1 pkt 5 tejże
    ustawy i zasadne jest zastosowanie do opodatkowania tych usług 8,5%/12,5% stawki
    zryczałtowanego podatku dochodowego.
    Stawka ryczałtu dla przychodów z usług zaklasyfikowanych wg PKWiU do działu 72
    wynosić powinna 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od
    nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, gdyż w ustawie o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ww. usługi
    (wykonywane) są wprost wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e).
    Przyjęcie takiego stanowiska potwierdzają wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej interpretacje indywidualne, które opierają się na podobnych założeniach jak w
    przypadku Wnioskodawczyni:
      z 30 lipca 2021 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.455.2021.2.MM,
      z 18 stycznia 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.973.2021.3.MGR,
      z 13 września 2023 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.274.2023.2.AP oraz
      z 7 lutego 2024 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.872.2023.2.IM.
    Jednocześnie należy zaznaczyć, że zmiany w ww. ustawie, które weszły w życie z dniem 1
    stycznia 2022 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), nie wpływają w żaden sposób na możliwość
    kwalifikacji niniejszych usług pod stawkę 8,5% - stąd przytaczane interpretacje nie tracą na
    aktualności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, użyte w ustawie określenie:
      Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
      przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów
      i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września
      2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
      2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100
      000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu
      wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział
      72).
    Podkreślam, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te
    przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazała Pani, że prowadzi jednoosobową
    działalność, która obejmuje zgodnie z PKD: 71.11.Z - Działalność w zakresie architektury
    (jako przeważająca działalność), 36.00.Z - Pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody, 47.19.Z -
    Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach, 72.19.Z -
    Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i
    technicznych, 74.10.Z - Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania, 74.90.Z -
    Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej
    niesklasyfikowana, 81.30.Z - Działalność usługowa związana z zagospodarowaniem
    terenów zieleni, 90.03.Z - Artystyczna i literacka działalność twórcza.
    Uzyskała Pani tytuł naukowy doktora, broniąc rozprawy poświęconej (...). Poddaje Pani
    badaniom wspomnianą już problematykę (...).
    Celem podejmowanych przez Panią prac badawczo rozwojowych jest ustalenie
    standardów architektonicznych budynków (...) przy jednoczesnym zapewnieniu:
      1) dostępności materiałów do budowy tego typu obiektów i ich ewentualnego
        utrzymania, konserwacji, modernizacji i remontu;
      2) kosztów wykonania inwestycji.
    Usługi świadczy Pani na podstawie umów zawieranych z innym przedsiębiorcą/innymi
    przedsiębiorcami (głównie przedsiębiorcami zagranicznymi z USA). Zakres usług (objęty
    złożonym wnioskiem) - świadczonych aktualnie przez Panią - został sprecyzowany w
    zawartej umowie.
    Spośród tych usług można wyodrębnić dwie główne:
      1) świadczenie usług architektonicznych, projektowych, inżynieryjnych na zlecenie
        Kontrahenta (dalej jako „Prace projektowe i architektoniczne”) oraz
      2) polegających na realizacji prac badawczo rozwojowych na zlecenie Kontrahenta
        poprzez prowadzenie prac badawczo rozwojowych i tworzenie publikacji
        dotyczących zleconych prac, a także prowadzenie testów, eksperymentów i innych
        działań naukowych niezbędnych do określenia potrzebnych materiałów oraz
        wymagań poszczególnych konstrukcji, które mogą być oferowane przez
        Kontrahenta na rynku (głównie na rynku ...).
    W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej zawarła Pani z podmiotem z (...)
    umowę o współpracy, w której występuje w roli projektanta, architekta i konsultanta do
    działań związanych z pracami projektowymi, architektonicznymi i budowlanymi oraz
    pracami badawczo-rozwojowymi i naukowymi.
    Obowiązki wykonywane w ramach wspomnianej wyżej umowy znajdują się w zakresie:
    „Prace projektowe i architektoniczne”:
    Ø PKWiU 71.11 - „Usługi architektoniczne” (uzyskała Pani w tym zakresie potwierdzenie z
      GUS):
      1) prowadzenie procesu złożonej analizy wymagań klienta i/lub danej konstrukcji lub
        planowanych do zastosowania materiałów;
      2) przekładanie wymagań biznesowych na wymagania techniczne;
      3) doradztwo kontrahentom i wykonawcom w realizacji projektów;
      4) współpracę z dostawcami zewnętrznymi w trakcie wdrożenia i utrzymania rozwiązań
        w projektach;
      5) przygotowywanie i aktualizację lub modyfikację dokumentacji dotyczącej projektów;
      6) projektowanie architektury budowli i nadzór nad ich wykonaniem;
      7) przygotowywanie specyfikacji technicznej projektu;

      8) kierowanie zespołami wykonawców i nadzorowanie wykonania projektu;
      9) uczestniczenie w spotkaniach biznesowych i statusowych oraz raportowanie z
        realizacji projektu; „Prace o charakterze badawczo-rozwojowym” – których dotyczy
        wniosek i tak w dalszej części wniosku określane.
    Ø PKWiU 72.19.33.0 - „Usługi w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk
      technicznych, z wyłączeniem biotechnologii” (uzyskała Pani również w tym zakresie
      potwierdzenie z GUS):
      1) opracowywanie założeń do prac badawczo naukowych, prototypów i testów na
        potrzeby realizacji nowych budowli lub stosowania nowych materiałów, wymagań
        eksploatacyjnych i jakościowych oraz związanych z ich konserwowaniem i
        serwisem;
      2) wykonywanie prac badawczo naukowych poprzez wykonywanie prototypów, testów,
        ich dokumentowanie oraz sporządzanie publikacji naukowych z tym związanych;
      3) dzielenie się wiedzą z pracownikami kontrahentów i wykonawcami w związku z
        realizacją prototypów;
      4) współpracę z dostawcami zewnętrznymi w trakcie wdrożenia i utrzymania rozwiązań
        w prototypach;
      5) przygotowywanie, aktualizację lub modyfikację dokumentacji dotyczącej
        prototypów;
      6) procesowanie wykonywania prac badawczo naukowych, w tym opracowania
        prototypu;
      7) projektowanie architektury;
      8) przygotowywanie specyfikacji technicznej prototypu;
      9) koordynowanie procesu dostarczania wymaganych technologii, ustalonych w
        ramach prac badawczo-rozwojowych;
      10) kierowanie zespołami wykonawców i nadzorowanie wykonania prototypu;
      11) planowanie i nadzorowanie harmonogramów projektowych związanych z
        prowadzeniem prac badawczo-rozwojowych;
      12) uczestniczenie w spotkaniach biznesowych i statusowych oraz raportowanie
        spotkań odbywających się w związku z realizacją prac badawczo-rozwojowych;
      13) doskonalenie procesów technologicznych w ramach prac badawczo-rozwojowych;
      14) optymalizowanie wykorzystania materiałów i zasobów na potrzeby realizowanych
        projektów;
    Jeżeli chodzi o wynagrodzenie za wszystkie ww. usługi, to zostało ono sprecyzowane w
    obowiązującej aktualnie umowie - jest to zryczałtowane wynagrodzenie o określonej
    kwocie za dany projekt.
    Wystawiana przez Panią faktura obejmuje umówioną kwotę zryczałtowanego
    miesięcznego wynagrodzenia za usługi. Na fakturze mogą być wykazywane są dwie
    odrębne pozycje:
      wynagrodzenie za usługi projektowe i architektoniczne - jeżeli realizowała Pani tego
      rodzaju czynności w określonym czasie,
      wynagrodzenie za prace B+R (R&D) - jeżeli realizowała Pani tego rodzaju czynności w
      określonym czasie.

    Odnośnie do wysokości ww. zryczałtowanego miesięcznego wynagrodzenia, która została
    określona w umowie, to jego wysokość może ulegać zmianie - stosownie do odrębnych
    ustaleń poczynionych między stronami.
    W piśmie z dnia (...) Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego
    poinformował Panią, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 z późn. zm.) wymienione usługi określone we wniosku jako
    „Prace o charakterze badawczo-rozwojowym” mieszczą się w grupowaniu PKWiU
    72.19.33.0. Przy czym została Pani również poinformowana, że ocena, czy opisane w
    przedmiotowym wystąpieniu czynności spełniają kryteria badań naukowych i prac
    rozwojowych nie leży w gestii służb statystyki publicznej.
    Zakresem złożonego wniosku objęte są usługi świadczone przez Panią w 2024 r. oraz w
    latach kolejnych (o ile oczywiście taki stan się utrzyma). Od 1 stycznia 2025 r. korzysta Pani
    z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, wcześniej była opodatkowana na zasadach
    ogólnych (skala). Usługi są rozliczane w ujęciu miesięcznym, zgodnie z zawartą umową.
    Swoje usługi świadczy Pani z terytorium Polski i tutaj opodatkowuje całość przychodów
    podatkiem dochodowym. Nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. Zamierza Pani uzyskać przychody podlegające opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nieprzekraczające 2 mln euro (zgodnie z
    treścią art. 6 ust. 4 ww. ustawy) - ten warunek jest spełniony. Prowadzi Pani działalność
    gospodarczą od 8 kwietnia 2024 r. Prowadzi Pani ewidencję przychodów zgodnie z
    zasadami zryczałtowanego podatku dochodowego. Umożliwia ona określenie przychodów
    z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności odrębnie. Prowadzona przez
    Panią działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie będą miały
    zastosowania w kolejnych latach.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. w sekcji M -
    Usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, w dziale 72 „Usługi w zakresie badań
    naukowych i prac rozwojowych” znajduje się m.in. pozycja 72.19.33.0 obejmująca „Usługi
    w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych, z wyłączeniem
    biotechnologii”.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzam, że
    skoro - jak Pani wskazała - usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej
    mieszczą się pod symbolem PKWiU 72.19.33.0, to uzyskiwane z tego tytułu przychody
    mogą być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną
    w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł,
    natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę według stawki 12,5%.
    Stawka ta ma zastosowanie o ile spełnione są warunki do zastosowania tej formy
    opodatkowania, określone w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i że prowadzi Pani ewidencję
    przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dacie wydania interpretacji indywidualnej.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do odpowiednich grupowań PKWiU
    (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Ponadto należy podkreślić, że w
    przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowych grupowań PKWiU udzielona
    odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru
    ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarznie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie objętym
    pytaniem interpretacyjnym, a więc w zakresie ustalenia stawki ryczałtu dla usług
    mieszczących się pod symbolem PKWiU 72.19.33.0. A zatem, nie odnosi się do innych
    kwestii zawartych we wniosku, które nie były przedmiotem zapytania.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych należy stwierdzić,
    że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego
    niniejszą interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.