Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.153.2025.4.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Otrzymany od męża w formie darowizny udział w
nieruchomości (tj. 1/2 udziału w Działce) stanowi dla
Wnioskodawczyni nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
8 lit. a) ustawy o PIT.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 13 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 25 marca 2025
    r. (data wpływu 25 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni, osoba fizyczna, jest właścicielką dwóch nieruchomości gruntowych
    niezabudowanych stanowiących prawo użytkowania wieczystego gruntu (dalej jako:
    „Działka 1” i „Działka 2”).
    Działka 1:
    Działka 1 została zakupiona w kwietniu 2014 r. z inicjatywy i z przeznaczeniem dla
    jednoosobowej działalności gospodarczej męża Wnioskodawczyni. Jako, że
    Wnioskodawczyni i jej mąż pozostawali we wspólności majątkowej małżeńskiej
    nieruchomość ta została nabyta razem przez Wnioskodawczynię i jej męża do wspólności
    majątkowej małżeńskiej. Mąż w całości wprowadził Działkę 1 do majątku swojego
    przedsiębiorstwa. W tamtym czasie w Miejscowym Planie Zagospodarowania
    Przestrzennego (MPZP) Działka 1 była przeznaczona jako P i U (przemysł i usługi).
    We wrześniu 2015 r. nastąpiła zmiana MPZP, w efekcie którego Działka 1 zmieniła
    przeznaczenie na 2UM (tereny zabudowy mieszkaniowej i usługowej). Powyższa zmiana
    nie była spowodowana jakimkolwiek wnioskiem lub innym działaniem ze strony
    Wnioskodawczyni lub jej męża.
    W 2016 r. Wnioskodawczyni i jej mąż zawarli umowę o ustanowieniu rozdzielności
    majątkowej. W 2019 r. mąż Wnioskodawczyni otrzymał deklarację od swojego ojca o
    zamiarze darowania mu innej nieruchomości gruntowej („Działka 3”), którą ojciec
    dotychczas użyczał mu do celów działalności gospodarczej.
    Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności mąż Wnioskodawczyni podjął decyzję, że jeżeli
    będzie chciał rozwijać działalność i budować np. magazyny lub siedzibę firmy, to będzie
    realizował te plany na Działce 3, którą miał otrzymać od swojego ojca. Na Działce 1 nie
    byłoby to możliwe z uwagi na zmianę miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego. Zgodnie z deklaracją ojciec przekazał mężowi Wnioskodawczyni Działkę 3
    w drodze darowizny w 2020 roku.
    Po ustanowieniu rozdzielności majątkowej, w styczniu 2019 r. (czyli po deklaracji teścia
    Wnioskodawczyni o zamiarze darowania Działki 3) mąż Wnioskodawczyni „wycofał”
    Działkę 1 ze swojej działalności gospodarczej i zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług rozpoznał tzw. nieodpłatne przekazanie towaru do majątku prywatnego i
    naliczył od tego należny podatek od towarów i usług. Po wycofaniu Działki 1 z działalności
    gospodarczej mąż Wnioskodawczyni dokonał 28 stycznia 2019 r. darowizny swojego
    udziału w Działce 1 na rzecz Wnioskodawczyni. Działka 1 w efekcie darowizny udziału stała
    się w całości własnością Wnioskodawczyni 28 stycznia 2019 r.
    Działka 2:
    W 2020 roku do Wnioskodawczyni zgłosiła się z propozycją sprzedaży właścicielka działki
    (Działka 2) bezpośrednio przylegającej do Działki 1. Działka 2 jest położona między Działką
    1, a rzeką w sąsiedztwie terenów rekreacyjnych. Jej wąski kształt w zasadzie uniemożliwia
    samodzielną zabudowę zaś zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania
    Przestrzennego przeznaczenie Działki 2 określono w części jako 2 UM (tereny zabudowy
    mieszkaniowej i usługowej) oraz w części jako 2 ZP (tereny zieleni urządzonej).
    Wnioskodawczyni uznała propozycję za atrakcyjną, gdyż Wnioskodawczyni zamierzała
    podzielić Działkę 1 na dwie i jako, że znajduje się niedaleko aktualnego jej miejsca
    zamieszkania podarować je w przyszłości każdej ze swoich córek na ich cele
    mieszkaniowe. Nabycie Działki 2 zapewniło Działce 1 bezpośredni dostęp do rzeki, co
    zwiększyło walory krajobrazowe oraz użytkowe nieruchomości jako całości i zapewniało
    podobne warunki, do tych w jakich zamieszkiwała Wnioskodawczyni i jej córki, tj. nad tą
    samą rzeką i na podobnej powierzchni.
    Wnioskodawczyni nabyła Działkę 2 od osoby fizycznej do swojego majątku prywatnego 14
    maja 2020 r.

    Obecnie dzieci Wnioskodawczyni są już pełnoletnie, planują studia i pobyt za granicą. Nie
    wiążą swojej przyszłości z żadną z posiadanych przez Wnioskodawczynię działek ani
    miejscowością, w której zamieszkuje Wnioskodawczyni.
    Do Wnioskodawczyni zgłosił się potencjalny kupiec - firma developerska, która
    zaoferowała jej zakup Działki 1 i Działki 2. W odniesieniu do Działki 2 zaproponowała ona
    umowę przedwstępną (tj. zawarcie umowy przyrzeczonej sprzedaży tej działki gruntu pod
    warunkiem i po uzyskaniu przez nabywcę pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego
    wielorodzinnego na Działce 1 i Działce 2. W takim wariancie sprzedaż Działki 1 nastąpiłaby
    w 2025 r. lub później, a Działki 2 nie wcześniej niż w styczniu 2026 roku.
    W związku z planami córek Wnioskodawczyni uznała, że Działki 1 i 2 nie będą jej
    potrzebne, skoro córki nie zamierzają wykorzystać ich na swoje cele mieszkaniowe, czyli
    zgodnie z pierwotnym zamiarem Wnioskodawczyni. Dlatego też Wnioskodawczyni planuje
    dokonać sprzedaży tych działek, a część środków uzyskanych w ten sposób przeznaczyć
    na edukację i uposażenie córek.
    Działki 1 i 2 znajdują się w majątku prywatnym Wnioskodawczyni i nie były przez nią
    nabyte dla potrzeb działalności gospodarczej ani nie były one przez nią wykorzystywane
    do prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie reklamowała ani nie
    oferowała publicznie do sprzedaży Działek 1 i 2.
    Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą od 2011 r. i jest
    zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
    Głównym przedmiotem jej działalności w pierwszym okresie działalności był wg. PKD 77.31.
    Z - wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych. Wnioskodawczyni zawiesiła
    działalność gospodarczą w 2017 r. W roku 2018 zmieniła główny przedmiot działalności na
    sprzedaż hurtową zboża (PKD 46.21.Z) i pod koniec tego roku wznowiła działalność
    gospodarczą głównie w tym zakresie. Działalność Wnioskodawczyni koncentrowała się
    również na handlu i usługach dla branży rolniczej.
    W 2023 r. Wnioskodawczyni rozszerzyła w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej
    przedmiot swojej działalności o:
    PKD: 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi
    PKD: 68.31.Z Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami
    PKD: 68.32.Z Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie.
    Kody PKD związane z nieruchomościami (68.20.Z, 68.31.Z i 68.32.Z) zostały dopisane przez
    Wnioskodawczynię w związku z zakupem przez nią lokalu użytkowego przeznaczonego do
    wynajmu komercyjnego.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1) Działka 1 posiada numer ewidencyjny (...), a Działka 2 posiada numer ewidencyjny (...).
    2) Działka 1 oraz Działka 2 były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię oraz jej rodzinę
      na cele rekreacyjne, tj. organizowanie imprez na świeżym powietrzu w gronie rodziny
      lub znajomych oraz jazdy quadem.
    3) Po rozpoczęciu budowy budynku na sąsiedniej działce od strony południowej, w
      grudniu 2022 r. Wnioskodawczyni wyraziła właścicielowi tej sąsiedniej działki
      nieodpłatnie zgodę na wejście i przejazd przez Działki 1 i 2 i składowanie tam przez
      okres roku ziemi wydobytej podczas przygotowania fundamentów i garażu.
    4) Wnioskodawczyni nie podejmowała czynności mających na celu podwyższenie
      wartości działek. Jedyne co zrobiła to wystąpiła do PGK z wnioskiem o przyłączenie
      Działki 1 do sieci: kanalizacyjnej, deszczowej i wodociągowej wybudowanych przez
      firmę realizującą projekt deweloperski na działce obok i będącej ich właścicielem.
      Motywem takiego działania nie była chęć podwyższenia wartości działki, ale rozsądek
      w gospodarowaniu własnym majątkiem. Mocodawczyni chciała zaoszczędzić sobie

      wydatków i problemów w przyszłości. Miasto zaplanowało bowiem budowę drogi w
      granicach nieruchomości i późniejsze przyłączenie Działek 1 i 2 do sieci WOD-KAN
      wymagałoby przekopania się przez tą drogę, co byłoby o wiele trudniejszym i
      droższym zadaniem lub wręcz zadaniem niemożliwym, gdyż właścicielem sieci jest
      prywatny inwestor i podłączenie się do tej sieci wymaga jego zgody. Wnioskodawczyni
      nie zbudowała ogrodzenia, nie zbudowała przyłączy energetycznych, nie dokonała
      żadnych podziałów geodezyjnych ani nie wytyczyła drogi i takich wydatków przed
      ewentualną sprzedażą nie planuje.
    5) Wnioskodawczyni nie zawarła do tej pory umowy sprzedaży Działki 1 ani umowy
      przedwstępnej sprzedaży Działki 2.
    6) Umowa przedwstępna sprzedaży Działki 2 nie została zawarta i nie planowane są inne
      niż opisane we wniosku szczególne warunki ewentualnego zawarcia umowy
      przyrzeczonej.
    7) Wnioskodawczyni nie udzieliła żadnemu potencjalnemu nabywcy pełnomocnictw do
      działania w jej imieniu i takie pełnomocnictwa nie są planowane. Wnioskodawczyni nie
      udzieliła również żadnych zgód na dysponowanie Działkami 1 i 2 do celów
      budowlanych i takich zgód nie planuje.
    8) Co do sprzedaży innych nieruchomości Wnioskodawczyni poinformowała, że:
        a) 10 lipca 2012 r. wspólnie z mężem Wnioskodawczyni zakupiła działkę rolną o
        powierzchni 1,2602 ha w celu powiększenia zasobów gospodarstwa rolnego. Do
        czasu sprzedaży grunt ten były wykorzystywany do uprawy kukurydzy. Działka ta
        nie była udostępniana podmiotom trzecim. Działka została sprzedana przez
        Mocodawczynię i jej męża 29 marca 2023 r. w ramach programu dobrowolnych
        nabyć dla potrzeb (...). Przyczyną sprzedaży było zagrożenie wywłaszczeniem i
        wizja braku możliwości kontynowania działalności rolniczej na terenach
        planowanych pod budowę (...).
        b) w sierpniu 2023 r. Wnioskodawczyni zawarła przedwstępną umowę zakup lokalu
        usługowego położonego w (...) z przeznaczeniem go do działalności gospodarczej.
        W związku z zawarciem tej umowy Wnioskodawczyni rozszerzyła przedmiot
        swojej działalności gospodarczej m.in. o wynajem nieruchomości.
        Wnioskodawczyni zamierza przedmiotowy lokal wynajmować lub sprzedać do
        spółki A. Sp. z o.o., którą celem prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie
        wynajmu Wnioskodawczyni założyła wraz z mężem pod koniec 2024 r.
        c) w listopadzie 2024 r. Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej zawarła przedwstępną umowę zakupu lokalu usługowego
        położonego (...). Lokal ten Wnioskodawczyni zakupiła i następnie w tym samym
        dniu, tj. 4 marca 2025 r. sprzedała do A. Sp. z o.o., która to spółka w ramach
        działalności będzie go komercyjnie wynajmowała. Wnioskodawczyni zamierza
        zakończyć działalność prowadzoną w ramach jednoosobowej działalności
        gospodarczej i w ramach działalności gospodarczej poza wyżej wymienionymi
        transakcjami nie planuje innych sprzedaży nieruchomości.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym zbycie przez Wnioskodawczynię nieruchomości
    gruntowych (Działki 1 i Działki 2) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 ustawy z dn. 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r., poz. 226 t.j. z późn. zm.; dalej jako: „ustawa o PIT”)
    źródłami przychodów są m. in.:
    1) pozarolnicza działalność gospodarcza

    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
    prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej
    albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Sprzedaż nieruchomości na gruncie ustawy o PIT należy ocenić pod kątem możliwości
    zaliczenia jej do źródeł przychodu, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 (odpłatne zbycie
    nieruchomości poza działalnością gospodarczą) oraz art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza
    działalność gospodarcza).
    W ocenie Wnioskodawczyni z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że sprzedaż
    Działki 1 i Działki 2 nastąpi poza działalnością gospodarczą.
    Z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT wynika, że odpłatne zbycie nieruchomości poza
    działalnością gospodarczą stanowi przychód jeżeli m. in. odpłatne zbycie zostało
    dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło wybudowanie.
    Biorąc pod uwagę, że Działka 1 została nabyta przez Wnioskodawczynię w całości w
    styczniu 2019 roku, to pięcioletni okres upłynął wraz z końcem 2024 roku.
    Natomiast Działka 2 została zakupiona w maju 2020 roku, a zatem pięcioletni okres
    upłynie wraz z końcem 2025 roku.
    Jeżeli zatem sprzedaż obu działek nastąpi poza działalnością gospodarczą
    Wnioskodawczyni i zostanie ona dokonana po upływie 2025 roku (w styczniu 2026 roku
    lub później), to przychód z ich zbycia nastąpi po upływie pięcioletniego okresu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a tym samym nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż Działki 1 i 2 nie spełnia przesłanek pozwalających na
    zaliczenie jej do działalności gospodarczej.
    Z ustawowej definicji działalności gospodarczej na gruncie ustawy o PIT wynika, że
    podstawowymi cechami tej działalności jest zarobkowy oraz zorganizowany i ciągły
    charakter, a także działanie we własnym imieniu bez względu na rezultat.
    Zarobkowy charakter działalności oznacza, że zamiarem jej podjęcia jest osiągnięcie zysku,
    przy czym faktyczne osiągnięcie zysku lub jego brak nie przesądzają o prowadzeniu
    działalności.

    Ponadto, sam zamiar osiągnięcia zysku nie przesądza również o przypisaniu przychodu do
    działalności gospodarczej, gdyż taki zamiar może towarzyszyć także podmiotowi
    prywatnemu (w ramach zarządzania jego majątkiem prywatnym).
    Zorganizowanie i ciągłość to kolejne cechy działalności gospodarczej, które należy
    rozpatrywać, po pierwsze, w aspekcie zorganizowania formalnego oraz faktycznego. Na
    organizację formalną może składać się np. wybór formy prowadzenia działalności oraz
    dopełnienie formalności związanych z jej podjęciem. Jednocześnie jednak sam fakt
    formalnego posiadania lub nieposiadania statusu przedsiębiorcy nie jest decydujący.
    Ocenić należy okoliczności faktyczne, rozumiane jako zespół celowych, uporządkowanych
    czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury.
    Z kolei przez ciągłość działań należy rozumieć stałość / trwałość ich wykonywania,
    powtarzalność, regularność oraz stabilność.
    Zdaniem Wnioskodawczyni w omawianym stanie faktycznym nie mamy do czynienia z
    ciągiem faktycznych zdarzeń o charakterze cyklicznym, polegającym na odpłatnym
    nabywaniu i zbywaniu nieruchomości. Jest to jednorazowa sytuacja, rozłożona w
    kilkuletnim okresie czasu, związana z zarządzaniem majątkiem prywatnym w celu
    zaspokojenia potrzeb własnych oraz dzieci.
    Nie można także stwierdzić, ze jest to działalność zorganizowana w postaci czynności
    nastawionych na osiągnięcie zysku według schematu polegającego na nabyciu
    nieruchomości i jej sprzedaży z zyskiem, a następnie reinwestowaniu tego zysku, np. w
    celu nabywania kolejnych nieruchomości.
    Działania Wnioskodawczyni nie miały również na żadnym etapie profesjonalnego
    charakteru, zarówno na etapie nabycia, jak i planowanej sprzedaży. Wnioskodawczyni nie
    poszukiwała nieruchomości do nabycia - Działkę 1 uzyskała w drodze darowizny od męża,
    który nie mógł wykorzystywać jej zgodnie z pierwotnym zamiarem w ramach prowadzonej
    przez niego działalności z uwagi na obiektywne i niezależne od Wnioskodawczyni i jej
    męża okoliczności, tj. zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego;
    Działka 2 została zakupiona po otrzymaniu propozycji od sąsiadki będącej jej właścicielką,
    a celem nabycia było przekazanie sąsiadujących ze sobą działek na rzecz córek; plan
    sprzedaży działek pojawił się w momencie, gdy stało się jasne, że córki Wnioskodawczyni
    nie wiążą swojej przyszłości z tym miejscem i potrzebują środków finansowych, m. in. z
    uwagi na planowane studia i pobyt za granicą, na co Wnioskodawczyni chciałaby uzyskać
    środki właśnie ze sprzedaży tych działek.
    Działania te nie są i nie były na żadnym etapie profesjonalne, gdyż odbiegają od
    działalności typowej dla przedsiębiorców, którzy zajmują się obrotem nieruchomościami.
    Można je uznać za przejaw zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, mającym wprawdzie
    na celu uzyskanie zysku, lecz w celu zaspokojenia prywatnych potrzeb (z przeznaczeniem
    na edukację i uposażenie dzieci). Nie wpływa na to fakt, że Wnioskodawczyni jest
    przedsiębiorcą, ponieważ prowadzona przez nią działalność nie ma związku z działkami
    znajdującymi się w jej majątku prywatnym.
    Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż Działki 1 i 2 stanowi
    zbycie majątku prywatnego, poza działalnością gospodarczą, i nie będzie podlegała
    opodatkowaniu PIT z uwagi na upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
      następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
      nabycie - nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego
      zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie
      podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy.

      Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana
      jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi
      będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w
      rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne
    znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu,
    możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień
    przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do
    jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym,
    jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto
    nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np.
    nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem działek o których mowa we wniosku.
    Z opisu sprawy wynika, że Pani, osoba fizyczna, jest właścicielką dwóch nieruchomości
    gruntowych niezabudowanych stanowiących prawo użytkowania wieczystego gruntu
    Działka 1 (numer ewidencyjny (...)) i Działka 2 (numer ewidencyjny (...)). Działka 1 została
    zakupiona w kwietniu 2014 r. z inicjatywy i z przeznaczeniem dla jednoosobowej
    działalności gospodarczej Pani męża. Jako, że Pani i Pani mąż pozostawali we wspólności
    majątkowej małżeńskiej nieruchomość ta została nabyta razem przez Panią i Pani męża do
    wspólności majątkowej małżeńskiej. We wrześniu 2015 r. nastąpiła zmiana MPZP, w
    efekcie którego Działka 1 zmieniła przeznaczenie na 2UM (tereny zabudowy
    mieszkaniowej i usługowej). Powyższa zmiana nie była spowodowana jakimkolwiek
    wnioskiem lub innym działaniem ze strony Wnioskodawczyni lub jej męża. W 2016 r. Pani i
    Pani mąż zawarli umowę o ustanowieniu rozdzielności majątkowej. Po ustanowieniu
    rozdzielności majątkowej, w styczniu 2019 r. Pani mąż „wycofał” Działkę 1 ze swojej
    działalności gospodarczej. Po wycofaniu Działki 1 z działalności gospodarczej Pani mąż
    dokonał 28 stycznia 2019 r. darowizny swojego udziału w Działce 1 na Pani rzecz. Działka 1
    w efekcie darowizny udziału stała się w całości Pani własnością 28 stycznia 2019 r. Działkę

    2 nabyła Pani od osoby fizycznej do swojego majątku prywatnego 14 maja 2020 r. Działki 1
    i 2 znajdują się w Pani majątku prywatnym i nie były przez Panią nabyte dla potrzeb
    działalności gospodarczej ani nie były one wykorzystywane do prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z
    planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynności sprzedaży powyższych
    nieruchomości zawierają znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z przedstawionych we wniosku zdarzeń nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż opisanych
    we wniosku nieruchomości wygeneruje/wygenerowała przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że sprzedaż nieruchomości nastąpi po
    upływie długiego okresu czasu od nabycia działki, oraz okoliczności nabycia sugerują, że
    są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika bowiem taka Pani aktywność, która
    wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności. Nie podjęła/podejmie Pani ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w
    zakresie obrotu nieruchomościami. Jedyna Pani aktywność to wystąpienie do PGK z
    wnioskiem o przyłączenie Działki 1 do sieci: kanalizacyjnej, deszczowej i wodociągowej
    wybudowanych przez firmę realizującą projekt deweloperski na działce obok i będącej ich
    właścicielem. Nie zbudowała Pani ogrodzenia, przyłączy energetycznych, nie dokonała
    Pani żadnych podziałów geodezyjnych ani nie wytyczyła drogi i takich wydatków przed
    ewentualną sprzedażą Pani nie planuje. Działki nie były, nie są i nie będą wykorzystywane
    przez Panią w działalności gospodarczej.
    Zatem, w omawianej sytuacji należy wskazać, że ww. jednostkowe Pani działanie nie może
    świadczyć o zamiarze wykonywania działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego
    obrotu nieruchomościami. Okoliczność zgłoszenia się potencjalnego kupca działek i
    zaproponowania podpisania umowy przedwstępnej nie świadczy, że sprzedaż działek
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. W
    konsekwencji, istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz

    zwykły zarząd majątkiem. Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o
      którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie odpłatne zbycie przez Panią nieruchomości
    podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest
    ustalenie, czy odpłatne zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy
    zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W szczególności art. 155 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zatem, pojęcie „nabycie” należy rozumieć szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości
    następuje z chwilą uzyskania prawa własności, bez względu na charakter czynności
    prawnej, na podstawie, której doszło do przysporzenia majątkowego. Tym samym,
    poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ww. Kodeksu:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz
    obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest
    dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego)
    i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone, jako nieodpłatne.
    Interpretacja pojęcia nabycie została również przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego

    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy.
    Zatem aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Zdaniem Sądu, przez pojęcie nabycie użyte
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy
    rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
    Odnosząc powyższe do stanu faktycznego sprawy konieczne jest także powołanie
    przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023
    r. poz. 2809 ze zm.), normujących stosunki majątkowe między małżonkami.
    Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Z kolei art. 35 ww. Kodeksu stanowi, że:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku
      wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy
    na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową,
    definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z
    małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
    Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się
    ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku
    wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału
    majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do
    całości majątku wspólnego.
    Natomiast zgodnie z art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m. in. przedmioty majątkowe
      nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca
      inaczej postanowił.
    Zgodnie z ogólną zasadą uregulowaną w art. 43 § 1 ww. Kodeksu:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Co do zasady wspólność majątkowa trwa tak długo jak małżeństwo.
    Stosownie do art. 47 § 1 ww. Kodeksu:
      Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
      ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
      rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka
      może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
    W myśl art. 52 § 1 ww. Kodeksu:
      Z ważnych powodów każdy z małżonków może żądać ustanowienia przez sąd
      rozdzielności majątkowej.
    Ustanie wspólności ustawowej kreuje prawo małżonków do majątku wspólnego na
    zasadzie współwłasności w częściach ułamkowych, które z reguły jest stanem
    przejściowym i prowadzi do podziału tego majątku.

    Zgodnie z art. 1037 Kodeksu cywilnego w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między
    małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.
    Podkreślić należy, że darowizna polegająca na przesunięciu składników majątkowych z
    majątku wspólnego obojga małżonków do majątku osobistego jednego z nich jest
    czynnością prawną rozporządzającą nieodpłatną, to jednak nie powoduje nabycia w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    nieruchomości i innych praw majątkowych przez małżonka, do którego majątku
    wspólnego przedmioty te wcześniej już przynależały.
    Natomiast po zawarciu umowy majątkowej małżeńskiej o ustanowieniu rozdzielności
    majątkowej mamy do czynienia ze współwłasnością w częściach ułamkowych. Innymi
    słowy w momencie zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej udziały w nieruchomościach
    „wyszły” z majątku wspólnego, a następnie w wyniku kolejnej czynności rozporządzającej
    częściami ułamkowymi (darowizną) stały się majątkiem odrębnym jednego małżonka. Nie
    jest to więc taka sama sytuacja jak darowizna bezpośrednio z majątku wspólnego
    małżonków.
    Przyjmując zatem przedstawione we wniosku okoliczności zdarzenia przyszłego należy
    stwierdzić, że otrzymany 28 stycznia 2019 r. od męża w formie darowizny udział w
    nieruchomości (tj. 1/2 udziału w Działce 1) stanowi dla Pani nabycie, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przyjąć zatem należy, że planowane w 2025 r. lub później, zbycie Działki nr 1 oraz
    planowane nie wcześniej niż w styczniu 2026 r. zbycie Działki 2, które były w Pani
    posiadaniu od:
        Działka 1 - ½ udziału nabyta w kwietniu 2014 r. do wspólności majątkowej
        małżeńskiej oraz ½ udziału nabyta w drodze umowy darowizny od Pani męża 28
        stycznia 2019 r.,
        Działka 2 - nabyta w całości do Pani majątku prywatnego 14 maja 2020 r.,
    nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż ta nastąpi bowiem po upływie 5 lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości (Działka 1 i
    2).
    Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku dochodowego od osób
    fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa - niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje
    skutków prawnych dla Pani męża.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia

    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ
    uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.