Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DOP7.8101.74.2024.HEMD
Informacja zmieniana: 550660
Organ: Szef Krajowej Administracji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Nieuznanie Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT, o
którym mowa w art. 145e ust. 1 ustawy o VAT oraz brak
obowiązku zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia
do transakcji nabycia energii elektrycznej.
Słowa kluczowe: energia-energia elektryczna
gaz
obciążenia-odwrotne obciążenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII. Zmiany
w przepisach obowiązujących, przepisy epizodyczne,
przepisy przejściowe i końcowe -Rozdział 1c. Czasowe
odwrotne obciążenie podatkiem gazu w systemie
gazowym, energii elektrycznej w systemie
elektroenergetycznym i usług w zakresie przenoszenia
uprawnień do emisji gazów cieplarnianych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XIII-Rozdział 1c-art. 145e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2023 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczące
    podatku VAT, w zakresie:
    – spełnienia przez Spółkę warunku określonego w art. 145e ust. 1 pkt 1) ustawy,
      warunkujący m.in. opodatkowanie VAT dostaw mediów na zasadach mechanizmu
      odwrotnego obciążenia, w sytuacji, gdy przeważająca część ogółu nabywanej przez
      Spółkę energii elektrycznej lub gazu (a nie z danego kontraktu/umowy)
      wykorzystywana jest przez Spółkę do realizacji przez nią podstawowej działalności
      produkcyjnej, a nie do dalszej odsprzedaży,
    – ustalenia czy w przypadku dostawy mediów dokonywanej w ramach transakcji
      zawieranych bezpośrednio lub za pośrednictwem giełdy towarowej, w której Spółka
      może występować zarówno jako nabywca bądź jako dostawca, posiadanie koncesji
      przez podmiot będący nabywcą mediów jest wystarczające do opodatkowania VAT tej
      dostawy na zasadach mechanizmu odwrotnego obciążenia,
    – prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT w odniesieniu do mediów nabywanych
      przez Spółkę, dla których obowiązek podatkowy powstanie od 1 kwietnia 2023 r., gdy
      na tych fakturach będzie wskazana kwota podatku VAT.
    Wniosek został uzupełniony – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 kwietnia 2023 r.
    (data wpływu)

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, w tym
    zarejestrowanym dla transakcji wewnątrzwspólnotowych. Przedmiotem podstawowej
    działalności Wnioskodawcy (oraz osiąganych przychodów) jest (...). Sprzedaż ta podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawek innych niż zwolniona. Spółka dokonuje
    ponadto:
    – sprzedaży towarów innych niż (...), m.in. nabywanego od innych czynnych podatników
      VAT gazu i energii elektrycznej, które podlegają opodatkowaniu VAT wg stawek innych
      niż zwolnione oraz
    – sprzedaży zwolnionej, stanowi ona jednak marginalną część obrotów osiąganych ze
      sprzedaży towarów i usług. Proporcja roczna udziału sprzedaży opodatkowanej w
      sprzedaży ogółem (ustalana wg zasad określonych w art. 90 ust. 2 i dalsze ustawy o
      VAT) za ostatnie lata przekraczała 99,5%, co - w związku z brzmieniem art. 90 ust. 4
      oraz art. 90 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT - daje Spółce pełne prawo do odliczenia VAT od
      zakupów związanych z tzw. sprzedażą mieszaną (tj. opodatkowaną i zwolnioną z VAT).
    Spółka dla realizacji działalności produkcyjnej, w wyniku której wytwarzane są (...), będące
    przedmiotem sprzedaży opodatkowanej VAT (wg stawek innych niż zwolniona) zawiera z
    podmiotami zewnętrznymi (będącymi zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT)
    umowy/kontrakty na zakup energii elektrycznej (Wnioskodawca to (...) odbiorca energii
    elektrycznej, z rocznym zużyciem ok. (...) TWh) oraz gazu (dalej energia i gaz łącznie jako:
    media). Ww. dostawcy mediów posiadają właściwe koncesje, wydane przez Prezesa
    Urzędu Regulacji Energetyki (URE) na podstawie ustawy Prawo Energetyczne, na obrót

    mediami. Zakupy dokonywane przez Wnioskodawcę na podstawie zawartych umów
    /kontraktów dokumentowane są fakturami VAT wystawionymi na Spółkę z wykazaną
    kwotą podatku VAT.
    Spółka wytwarza również energię elektryczną we własnym zakresie (w posiadanych tzw.
    blokach gazowo-parowych), na co posiada wymaganą koncesję wydaną przez Prezesa URE.
    Nabywane przez Spółkę media, jak również energia produkowana przez Spółkę,
    wykorzystywane są do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej
    opodatkowanej VAT (zarówno na własne potrzeby - w zakresie produkcji (...) stanowiących
    przedmiot sprzedaży, jak też do odsprzedaży). Spółka posiada koncesję wydaną przez
    Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki na podstawie ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. -
    Prawo energetyczne, umożliwiającą obrót mediami i dokonuje częściowej odsprzedaży
    nabytych mediów na rzecz podmiotów zewnętrznych (w tym również posiadających
    koncesje jw.) - zarejestrowanych czynnych podatników VAT (sprzedaż na podstawie faktur
    VAT z wykazaną kwotą podatku VAT).
    Zdecydowana większość nabywanych mediów wykorzystywana jest przez Spółkę do
    realizacji przez nią podstawowej działalności produkcyjnej, tj. produkcji (...), natomiast
    odsprzedaż mediów stanowi niewielką część osiąganych przychodów. Sporadycznie
    zdarzają się kontrakty/umowy, przy których całość nabywanych przez Spółkę mediów
    podlega odsprzedaży (na rzecz nabywców jw.).
    Dostawy mediów dokonywane są w ramach transakcji zawieranych bezpośrednio (tj. gdzie
    stroną umowy/kontraktu jest Spółka oraz drugi podmiot) lub za pośrednictwem
    uprawnionego podmiotu (tj. za pośrednictwem giełdy towarowej w rozumieniu przepisów
    o giełdach towarowych (dalej: giełda towarowa)).
    Na mocy ustawy z dnia 9 marca 2023 r. o zmianie ustawy o postępowaniu egzekucyjnym
    w administracji oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 556 dalej: „ustawa
    zmieniająca”), do ustawy o VAT wprowadzone zostały przepisy przewidujące czasowe (tj. w
    okresie od dnia 1 kwietnia 2023 r. do dnia 28 lutego 2025 r.) odwrotne obciążenie
    podatkiem VAT m.in. gazu w systemie gazowym i energii elektrycznej w systemie
    elektroenergetycznym, w odniesieniu do transakcji dostawy mediów spełniających
    warunki wymienione we wprowadzonych przepisach. Jednym z tych warunków jest
    stwierdzenie, że nabywcą jest podatnik zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4, którego
    główna działalność w odniesieniu do nabywania gazu lub energii elektrycznej polega na
    ich odsprzedaży i którego własne zużycie tych towarów jest nieznaczne (dalej: „Warunek”).
    Nowelizacja ustawy o VAT w tym zakresie weszła w życie z dniem 1 kwietnia 2023 r. W
    związku z powyższą regulacją Wnioskodawca, który jest zarówno nabywcą jak sprzedawcą
    mediów, przedstawia pytania dotyczące interpretacji przepisu wprowadzającego
    mechanizm odwrotnego obciążenia do rozliczania podatku VAT z tytułu dostaw mediów,
    dla których obowiązek podatkowy powstaje w okresie od 1 kwietnia 2023 r. do 28 lutego
    2025 r.
    W uzupełnieniu wniosku:
    Na pytanie nr 1 Organu: „Czy podmioty zewnętrzne, od których Spółka nabywa media (tj.
    energię elektryczną oraz gaz) są podatnikami podatku od towarów i usług, u których
    sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy?”
    Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi:
    „Podmioty zewnętrzne, od których Spółka nabywa media (tj. energię elektryczną oraz gaz)
    są podatnikami podatku od towarów i usług, u których sprzedaż nie jest zwolniona od
    podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT.
    Jak wskazano we wniosku o interpretację, zakupy mediów dokonywane przez Spółkę na
    podstawie zawartych umów/kontraktów dokumentowane są fakturami VAT wystawionymi
    na Spółkę z wykazaną kwotą podatku VAT.”

    Na pytanie nr 2 Organu:
    „Czy dostawy energii elektrycznej oraz gazu są dokonywane w ramach transakcji
    zawieranych za pośrednictwem uprawnionego podmiotu na rynku regulowanym lub OTF
    w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi?”
    Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi:
    „Dostawy energii elektrycznej oraz gazu są dokonywane w ramach transakcji zawieranych:
    – bezpośrednio z innym podmiotem, tj. gdy stroną umowy/kontraktu jest Spółka oraz
      drugi podmiot, posiadający status czynnego podatnika VAT (niekorzystającego ze
      zwolnienia VAT) oraz posiadający koncesję wydaną przez Prezesa Urzędu Regulacji
      Energetyki (na podstawie ustawy Prawo energetyczne) umożliwiającą dokonywanie
      obrotu w/w towarami lub
    – bezpośrednio lub za pośrednictwem uprawnionego podmiotu tj. za pośrednictwem
      giełdy towarowej w rozumieniu przepisów o giełdach towarowych.
    Ponadto Spółka wyjaśnia, iż dostawy ww. towarów realizowane są przez Wnioskodawcę
    również na rzecz podmiotu posiadającego status domu maklerskiego w rozumieniu
    przepisów o giełdach towarowych (art. 145e ust. 2 pkt. 2 ustawy VAT).
    Pytania
    1. (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
      Czy w sytuacji, gdy przeważająca część ogółu nabywanej przez Spółkę energii
      elektrycznej lub gazu (a nie z danego kontraktu/umowy) wykorzystywana jest przez
      Spółkę do realizacji przez nią podstawowej działalności produkcyjnej, a nie do dalszej
      odsprzedaży, nie jest spełniony Warunek określony w art. 145e ust. 1 pkt 1) ustawy o
      VAT, warunkujący m.in. opodatkowanie VAT dostaw mediów na zasadach mechanizmu
      odwrotnego obciążenia?
    2. (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
      Czy w przypadku dostawy mediów dokonywanej w ramach transakcji zawieranych
      bezpośrednio lub za pośrednictwem giełdy towarowej, w której Spółka może
      występować zarówno jako nabywca (gdy dokonuje zakupu ww. towarów) bądź jako
      dostawca (gdy dokonuje sprzedaży ww. towarów), posiadanie koncesji przez podmiot
      będący nabywcą mediów jest wystarczające do opodatkowania VAT tej dostawy na
      zasadach mechanizmu odwrotnego obciążenia?
    3. Czy w odniesieniu do mediów nabywanych przez Spółkę, dla których obowiązek
      podatkowy powstanie od 1 kwietnia 2023 r., Spółce przysługiwać będzie prawo do
      odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z otrzymanych faktur, gdy na tych
      fakturach będzie wskazana kwota VAT
    Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie
    Ad. 1
    (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Wprowadzona ustawą zmieniającą regulacja dotycząca mechanizmu odwrotnego
    obciążenia dla dostaw mediów nie wskazuje jak rozumieć pojęcie „głównej działalności w
    odniesieniu do nabywania gazu lub energii elektrycznej” zawarte w tym przepisie, jednak
    w ocenie Wnioskodawcy, czytając literalnie art. 145e ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, pojęcie to
    należy odnosić do całości działalności nabywcy w odniesieniu do nabywania i odsprzedaży
    mediów (a nie odrębnie do poszczególnych kontraktów/umów). Analogicznie, w ocenie
    Wnioskodawcy sformułowanie „którego własne zużycie tych towarów jest nieznaczne”
    również należy rozpatrywać ogółem w skali wszystkich transakcji nabycia mediów, a nie
    odrębnie dla każdej pojedynczej transakcji zawieranej przez nabywcę.

    Konsekwentnie, w ocenie Spółki podatnikiem w odniesieniu do transakcji zakupu mediów
    może być Spółka jako nabywca (po spełnieniu pozostałych warunków określonych w art.
    145e ust. pkt 3-4 ustawy o VAT), tylko w przypadku, gdy co do zasady nabywa ona media
    w celu ich odprzedaży tj. gdy główna działalność Spółki w odniesieniu do nabywania
    mediów polegałaby na ich odsprzedaży i której zużycie tych mediów na własne potrzeby
    jest nieznaczne - przy czym należy to rozpatrywać ogółem w skali wszystkich zawartych
    umów/kontraktów, a nie odrębnie każdej umowy/kontraktu.
    Na takie rozumienie przedmiotowego przepisu może także wskazywać katalog podmiotów
    wymienionych w art. 145e ust. 2 ustawy o VAT, wskazujący, że za nabywców w rozumieniu
    ww. przepisów uznawane są co do zasady podmioty pośredniczące w sprzedaży mediów.
    Konsekwentnie, w ocenie Spółki w przypadku, gdy przeważająca część ogółu nabywanej
    przez Spółkę energii elektrycznej lub gazu (a nie z danego kontraktu/umowy)
    wykorzystywana jest przez Spółkę do realizacji przez nią podstawowej działalności
    produkcyjnej (tj. podlega zużyciu przez Spółkę), a nie do dalszej odsprzedaży, warunek
    określony w art. 145e ust. 1 pkt 1) ustawy o VAT, warunkujący m.in. opodatkowanie VAT
    dostaw mediów na zasadach mechanizmu odwrotnego obciążenia nie jest spełniony.
    Ad. 2
    (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    W myśl art. 145e ust. 1 pkt 1 oraz pkt 3-4 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 kwietnia 2023
    r. do dnia 28 lutego 2025 r. w przypadku dostawy gazu w systemie gazowym, dostawy
    energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym (...) podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące
    nabywcą tego gazu, tej energii lub usługobiorcą tych uprawnień, jeżeli łącznie są spełnione
    następujące warunki:
    – w przypadku dostawy tego gazu lub tej energii - nabywcą jest podatnik zarejestrowany
      zgodnie z art. 96 ust. 4, którego główna działalność w odniesieniu do nabywania gazu
      lub energii elektrycznej polega na ich odprzedaży i którego własne zużycie tych
      towarów jest nieznaczne;
    – dostawa tych towarów jest dokonywana w ramach transakcji zawartej bezpośrednio lub
      za pośrednictwem uprawnionego podmiotu na:
        a) giełdzie towarowej w rozumieniu przepisów o giełdach towarowych,
        b) rynku regulowanym lub OTF w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o
        obrocie instrumentami finansowymi;
        – dostawcą jest podatnik zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4, u którego sprzedaż
        nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9.
    Zgodnie zaś z art. 145e ust. 2 ustawy o VAT za nabywcę, o którym mowa w ust. 1, uważa
    się w szczególności podatnika VAT czynnego:
    1) będącego spółką prowadzącą giełdę towarową w rozumieniu przepisów o giełdach
      towarowych;
    2) będącego towarowym domem maklerskim lub domem maklerskim w rozumieniu
      przepisów o giełdach towarowych;
    3) będącego spółką prowadzącą giełdową izbę rozrachunkową w rozumieniu przepisów o
      giełdach towarowych, Krajowym Depozytem Papierów Wartościowych S.A. lub spółką,
      której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których
      mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
      finansowymi;
    4) będącego spółką prowadzącą jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w
      rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;

    5) posiadającego koncesję wydaną przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki na
      podstawie ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, umożliwiającą
      obrót towarami wskazanymi w ust. 1 lub posiadającego rachunek w rejestrze Unii, o
      którym mowa w art. 8 ust. 5 ustawy z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu
      uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych.
    Biorąc pod uwagę ww. regulacje, w ocenie Spółki, posiadanie przez nabywcę mediów
    koncesji nie jest samodzielnym warunkiem wystarczającym do zastosowania mechanizmu
    odwrotnego obciążenia dla transakcji dostawy mediów. Do opodatkowania dostaw
    mediów na zasadach mechanizmu odwrotnego obciążenia konieczne jest łączne
    spełnienie warunków zawartych we wprowadzonych regulacjach, tj. warunków
    określonych w art. 145e ust. 1 pkt 1, pkt 3 i pkt 4 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, w przypadku transakcji zawieranych przez Wnioskodawcę (który może
    występować zarówno jako nabywca mediów, jak i ich dostawca), opodatkowaniu na
    zasadach odwrotnego obciążenia, może podlegać dostawa mediów dokonana pomiędzy
    czynnymi podatnikami VAT, gdy łącznie spełnione są poniższe warunki:
    – media nabywane przez nabywcę (ogółem w skali jego przedsiębiorstwa) są w głównej
      mierze przez niego odsprzedawane, a jedynie niewielka ilość tych mediów podlega
      zużyciu przez tego nabywcę;
    – transakcja dostawy mediów jest dokonana na podstawie umowy/kontraktu zawartego
      bezpośrednio pomiędzy Wnioskodawcą i podmiotem X lub przez Wnioskodawcę z
      podmiotem X za pośrednictwem giełdy towarowej w rozumieniu przepisów o giełdach
      towarowych;
    – dostawca nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT.
    Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku dostawy mediów dokonywanej w ramach
    transakcji zawieranych bezpośrednio lub za pośrednictwem giełdy towarowej, w której
    Spółka występuje jako nabywca bądź jako dostawca, posiadanie koncesji przez podmiot
    będący nabywcą mediów nie jest wystarczające do opodatkowania VAT tej dostawy na
    zasadach mechanizmu odwrotnego obciążenia.
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie zaś do
    art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) tej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikająca z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług.
    A zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi,
    co ma miejsce w przedmiotowej sytuacji. Nabywane media wykorzystywane są bowiem
    przez Spółkę do realizacji działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (zarówno na
    własne potrzeby - w zakresie produkcji (...) stanowiących przedmiot sprzedaży
    (opodatkowanej VAT), jak też do odsprzedaży (również opodatkowanej VAT)).
    Zgodnie z art. 145f ustawy o VAT, w przypadku czynności, o których mowa w art. 145e ust.
    1 (tj. dostawy mediów, dla której ustawa zmieniająca wprowadziła czasowe odwrotne
    obciążenie podatkiem VAT, dostawca nie rozlicza podatku należnego, a kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1, stanowi kwota podatku należnego z tytułu
    nabycia mediów. Natomiast uwzględniając całość działalności Spółki w odniesieniu do
    nabywania mediów – w ocenie Wnioskodawcy, Spółka jako podmiot, który nabywa media
    przede wszystkim na własne zużycie i wykorzystuje je głównie do realizacji swojej

    podstawowej działalności produkcyjnej (opodatkowanej VAT), a jedynie (w mniejszym
    stopniu) dokonuje odsprzedaży nabywanych mediów, nie spełnia Warunku do
    zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla dostaw mediów.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych w opisie
    zdarzenia przyszłego, w przypadku nabycia przez Spółkę mediów, w odniesieniu do
    których obowiązek podatkowy powstanie od 1 kwietnia 2023 r., zakupy te winny być
    opodatkowane przez Sprzedawcę, zaś Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących ww. zakupy.

## Ocena stanowiska

dokonana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 27 czerwca 2023 r.
    nr 0113-KDIPT1-1.4012.226.2023.2.RG uznał stanowisko Wnioskodawcy we wniosku za
    prawidłowe.
    Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej
    Po zapoznaniu się z aktami sprawy stwierdzam, że interpretacja indywidualna wydana
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jest nieprawidłowa.
                          [4]Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 145e ust. 1 ustawy o VAT:
      W okresie od dnia 1 kwietnia 2023 r. do dnia 28 lutego 2025 r. w przypadku dostawy
      gazu w systemie gazowym, dostawy energii elektrycznej w systemie
      elektroenergetycznym i świadczenia usług w zakresie przenoszenia uprawnień do
      emisji gazów cieplarnianych, o których mowa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o
      systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz.U. z 2022 r. poz.
      1092, 1576, 1967 i 2687), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
      niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące nabywcą tego gazu, tej
      energii lub usługobiorcą tych uprawnień, jeżeli łącznie są spełnione następujące
      warunki:
        1) w przypadku dostawy tego gazu lub tej energii - nabywcą jest podatnik
        zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4, którego główna działalność w odniesieniu
        do nabywania gazu lub energii elektrycznej polega na ich odprzedaży i którego
        własne zużycie tych towarów jest nieznaczne;

        2) w przypadku świadczenia tych usług - usługobiorcą jest podatnik zarejestrowany
        zgodnie z art. 96 ust. 4;
        3) dostawa tych towarów lub świadczenie tych usług są dokonywane w ramach
        transakcji zawartej bezpośrednio lub za pośrednictwem uprawnionego podmiotu
        na:
          a) giełdzie towarowej w rozumieniu przepisów o giełdach towarowych,
          b) rynku regulowanym lub OTF w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o
            obrocie instrumentami finansowymi;
        4) dostawcą lub usługodawcą jest podatnik zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4, u
        którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9.
    Zgodnie z art. 145e ust. 2 ustawy o VAT:
      Za nabywcę lub usługobiorcę, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 lub 2, uważa się w
      szczególności podatnika zarejestrowanego zgodnie z art. 96 ust. 4:
        1) będącego spółką prowadzącą giełdę towarową w rozumieniu przepisów o
        giełdach towarowych;
        2) będącego towarowym domem maklerskim lub domem maklerskim w rozumieniu
        przepisów o giełdach towarowych;
        3) będącego spółką prowadzącą giełdową izbę rozrachunkową w rozumieniu
        przepisów o giełdach towarowych, Krajowym Depozytem Papierów
        Wartościowych S.A. lub spółką, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie
        czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca
        2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;
        4) będącego spółką prowadzącą jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę
        rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
        instrumentami finansowymi;
        5) posiadającego koncesję wydaną przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki na
        podstawie ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, umożliwiającą
        obrót towarami wskazanymi w ust. 1 lub posiadającego rachunek w rejestrze
        Unii, o którym mowa w art. 8 ust. 5 ustawy z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie
        handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych.
    Stosownie do art. 145f ustawy o VAT:
        1. W przypadku czynności, o których mowa w art. 145e ust. 1, dostawca lub
        usługodawca nie rozlicza podatku należnego.
        2. W przypadku czynności, o których mowa w art. 145e ust. 1, kwotę podatku
        naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1, stanowi kwota podatku należnego z
        tytułu nabycia towaru lub usługi.
        3. W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania dla czynności, o których mowa
        w art. 145e ust. 1, nabywca lub usługobiorca jest obowiązany do zmniejszenia
        kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym
        dokonał korekty podstawy opodatkowania.
    Pozostałe uregulowania wskazano w art. 145g – 145k ustawy o VAT.
    Przepisy art. 145e – 145k zostały wprowadzone ustawą z dnia 9 marca 2023 r. o zmianie
    ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2023 r. poz. 556) – art. 4, którym dodano do ustawy Rozdział 1c. Czasowe odwrotne
    obciążenie podatkiem gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie
    elektroenergetycznym i usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów
    cieplarnianych.

    Wprowadzając powyższe przepisy ustawodawca skorzystał z przysługujących uprawnień
    wskazanych w Dyrektywie Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE.
    Zgodnie z art. 199a Dyrektywy 2006/112/WE:
        1. Państwa członkowskie mogą postanowić, do dnia 31 grudnia 2026 r., że osobą
        zobowiązaną do zapłaty VAT jest podatnik, na rzecz którego wykonywana jest
        dowolna usługa lub dostarczany dowolny towar spośród poniżej wymienionych:
          a) przeniesienie pozwoleń na emisję gazów cieplarnianych, o których mowa w
            art. 3 dyrektywy 2003/87/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 13
            października 2003 r. ustanawiającej system handlu przydziałami emisji
            gazów cieplarnianych we Wspólnocie, które podlegają przenoszeniu zgodnie
            z art. 12 tej dyrektywy;
        (...)
          e) dostawy gazu i energii elektrycznej na rzecz podatnika-pośrednika, zgodnie z
            definicją w art. 38 ust. 2;
        (...)
      1a. Państwa członkowskie mogą określić warunki stosowania mechanizmu, o którym
        mowa w ust. 1.
      1b. Stosowanie mechanizmu przewidzianego w ust. 1 do dostaw wszelkich towarów
        lub usług wymienionych w lit. c)-j) tego ustępu jest uzależnione od wprowadzenia
        właściwych i skutecznych obowiązków sprawozdawczych dla podatników
        dostarczających towary lub usługi, do których ma zastosowanie mechanizm, o
        którym mowa w ust. 1.
        (...).
    Jak wynika z opisu sprawy, Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Przedmiotem podstawowej działalności Spółki jest (...). Sprzedaż ta podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawek innych niż zwolniona. Spółka dokonuje
    ponadto sprzedaży towarów innych niż (...), m.in. nabywanego od innych czynnych
    podatników VAT gazu i energii elektrycznej, które podlegają opodatkowaniu VAT wg
    stawek innych niż zwolnione oraz sprzedaży zwolnionej, stanowi ona jednak marginalną
    część obrotów osiąganych ze sprzedaży towarów i usług. Spółka dla realizacji działalności
    produkcyjnej, w wyniku której wytwarzane są (...), będące przedmiotem sprzedaży
    opodatkowanej VAT (wg stawek innych niż zwolniona) zawiera z podmiotami
    zewnętrznymi (będącymi zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT) umowy/kontrakty
    na zakup energii elektrycznej (Wnioskodawca to (...) odbiorca energii elektrycznej, z
    rocznym zużyciem ok. (...) TWh) oraz gazu (dalej energia i gaz łącznie jako: media). Ww.
    dostawcy mediów posiadają właściwe koncesje, wydane przez Prezesa Urzędu Regulacji
    Energetyki (URE) na podstawie ustawy Prawo Energetyczne, na obrót mediami. Podmioty
    zewnętrzne, od których Spółka nabywa media (tj. energię elektryczną oraz gaz) są
    podatnikami podatku od towarów i usług, u których sprzedaż nie jest zwolniona od
    podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT. Spółka wytwarza również energię
    elektryczną we własnym zakresie, na co posiada wymaganą koncesję wydaną przez
    Prezesa URE.
    Nabywane przez Spółkę media, jak również energia produkowana przez Spółkę,
    wykorzystywane są do prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej
    opodatkowanej VAT (zarówno na własne potrzeby - w zakresie produkcji (...) stanowiących
    przedmiot sprzedaży, jak też do odsprzedaży). Spółka posiada koncesję wydaną przez
    Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki na podstawie ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. -
    Prawo energetyczne, umożliwiającą obrót mediami i dokonuje częściowej odsprzedaży

    nabytych mediów na rzecz podmiotów zewnętrznych (w tym również posiadających
    koncesje jw.) - zarejestrowanych czynnych podatników VAT (sprzedaż na podstawie faktur
    VAT z wykazaną kwotą podatku VAT). Zdecydowana większość nabywanych mediów
    wykorzystywana jest przez Spółkę do realizacji przez nią podstawowej działalności
    produkcyjnej, tj. produkcji (...), natomiast odsprzedaż mediów stanowi niewielką część
    osiąganych przychodów. Sporadycznie zdarzają się kontrakty/umowy, przy których całość
    nabywanych przez Spółkę mediów podlega odsprzedaży (na rzecz nabywców jw.).
    Dostawy mediów dokonywane są w ramach transakcji zawieranych bezpośrednio (tj. gdzie
    stroną umowy/kontraktu jest Spółka oraz drugi podmiot) lub za pośrednictwem
    uprawnionego podmiotu (tj. za pośrednictwem giełdy towarowej w rozumieniu przepisów
    o giełdach towarowych (dalej: giełda towarowa)).
    Przedmiotem wątpliwości Spółki zawartych w pytaniu oznaczonych nr 1 i 2 we wniosku
    jest kwestia dotycząca:
    – spełnienia przez Spółkę warunku określonego w art. 145e ust. 1 pkt 1) ustawy o VAT,
      warunkującego m.in. opodatkowanie podatkiem VAT dostaw mediów na zasadach
      mechanizmu odwrotnego obciążenia w sytuacji, gdy przeważająca część ogółu
      nabywanej przez Spółkę energii elektrycznej lub gazu (a nie z danego kontraktu
      /umowy) wykorzystywana jest przez Spółkę do realizacji przez nią podstawowej
      działalności produkcyjnej, a nie do dalszej odsprzedaży, oraz
    – ustalenia czy w przypadku dostawy mediów dokonywanej w ramach transakcji
      zawieranych bezpośrednio lub za pośrednictwem giełdy towarowej, w której Spółka
      może występować zarówno jako nabywca bądź jako dostawca, posiadanie koncesji
      przez podmiot będący nabywcą mediów jest wystarczające do opodatkowania VAT tej
      dostawy na zasadach mechanizmu odwrotnego obciążenia.
    Odnosząc się do wątpliwości Spółki, wskazać należy, że art. 145e ust. 1 ustawy o VAT
    zawiera warunki, których łączne spełnienie warunkuje stosowanie do dostaw energii i
    gazu mechanizmu odwrotnego obciążenia tj.:
    – w przypadku dostawy gazu lub energii – nabywcą jest podatnik zarejestrowany jako
      podatnik VAT czynny, którego główna działalność w odniesieniu do nabywania gazu
      lub energii elektrycznej polega na ich odsprzedaży i którego własne zużycie tych
      towarów jest nieznaczne,
    – dostawa tych towarów jest dokonywana w ramach transakcji zawartej bezpośrednio lub
      za pośrednictwem uprawnionego podmiotu na:
        o giełdzie towarowej w rozumieniu przepisów o giełdach towarowych,
        o rynku regulowanym lub OTF w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
        instrumentami finansowymi;
    – dostawcą jest podatnik zarejestrowany na potrzeby podatku VAT, u którego sprzedaż
      nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT.
    Przepis art. 145e ust. 2 ustawy o VAT zawiera wskazanie podatników zarejestrowanych
    zgodnie z art. 96 ust. 4, uważanych w szczególności za nabywcę, o którym mowa w art.
    145e ust. 1 pkt 1, tj.:
    – w pkt 1-4 tego przepisu, wskazano następujące podmioty: będące spółką prowadzącą
      giełdę towarową w rozumieniu przepisów o giełdach towarowych, będące towarowym
      domem maklerskim lub domem maklerskim w rozumieniu przepisów o giełdach
      towarowych, będące spółką prowadzącą giełdową izbę rozrachunkową w rozumieniu
      przepisów o giełdach towarowych, Krajowym Depozytem Papierów Wartościowych S.
      A. lub spółką, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu
      zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie

      instrumentami finansowymi, będące spółką prowadzącą jednocześnie izbę
      rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o
      obrocie instrumentami finansowymi,
    – w pkt 5 tego przepisu wskazano m. in. podatników posiadających koncesję wydaną
      przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki na podstawie ustawy z dnia 10 kwietnia
      1997 r. – Prawo energetyczne, umożliwiającą obrót energią elektryczną i gazem
    Przepis art. 145e ust. 1 ustawy o VAT zawiera także dodatkowy warunek dla zastosowania
    odwrotnego obciążenia, tj. aby nabywcą był podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT
    czynny, którego główna działalność w odniesieniu do nabywania gazu lub energii
    elektrycznej polega na ich odsprzedaży i którego własne zużycie tych towarów jest
    nieznaczne.
    Jest to warunek wywodzący się ze wskazanych powyżej przepisów art. 38 ust. 2 w związku
    z art. 199a ust. 1 lit. e Dyrektywy 2006/112/WE, gdzie zdefiniowano w ten sposób
    podatnika-pośrednika. W ślad za regulacjami Dyrektywy 2006/112/WE przewidziano
    wskazany powyżej warunek.
    Analizując konieczność zastosowania w przypadku danej transakcji mechanizmu
    odwrotnego obciążenia należy również zwrócić uwagę na regulację zawartą w art. 145e
    ust. 2 ustawy o VAT.
    Przepis ten należy interpretować jako rozwiązanie ułatwiające zdefiniowanie, w jaki
    sposób powinno dojść do rozliczenia podatku. Jak wynika z brzmienia tego przepisu,
    wymienione w art. 145e ust. 2 ustawy podmioty spełniają warunek bycia podatnikiem, o
    którym mowa w art. 145e ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jeśli tylko zostały zarejestrowane jako
    czynni podatnicy VAT. Należy to wiązać z uznaniem, że wyszczególnione tam kategorie
    podmiotów spełniają warunek posiadania statusu podatnika-pośrednika, o którym mowa
    w art. 145e ust. 1 pkt 1 ustawy.
    A zatem posiadanie koncesji wydanej przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki na
    podstawie ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r.- Prawo Energetyczne, umożliwiającej obrót
    towarami, których obrót został objęty czasowym odwrotnym obciążeniem podatkiem,
    stanowi o spełnieniu wymogu bycia podatnikiem-pośrednikiem na potrzeby stosowania
    tego mechanizmu. Oznacza to, że nabywca gazu lub energii elektrycznej, posiadający taką
    koncesję, wypełnia warunki bycia podatnikiem, o których mowa w art. 145e ust. 1 pkt 1
    ustawy o VAT.
    Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy zauważyć, że z wniosku wynika, że:
    • spółka posiada koncesję wydaną przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki na
      podstawie ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r.- Prawo energetyczne, umożliwiającą
      obrót mediami
    • dostawcy mediów posiadają właściwe koncesje, wydane przez Prezesa Urzędu Regulacji
      Energetyki na podstawie ustawy Prawo Energetyczne, na obrót mediami.
    • Dostawy energii elektrycznej oraz gazu są dokonywane w ramach transakcji
      zawieranych:
        – bezpośrednio z innym podmiotem, tj. gdy stroną umowy/kontraktu jest Spółka
        oraz drugi podmiot, posiadający status czynnego podatnika VAT
        (niekorzystającego ze zwolnienia VAT) oraz posiadający koncesję wydaną przez
        Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki (na podstawie ustawy Prawo energetyczne)
        umożliwiającą dokonywanie obrotu w/w towarami lub
        – bezpośrednio lub za pośrednictwem uprawnionego podmiotu tj. za
        pośrednictwem giełdy towarowej w rozumieniu przepisów o giełdach
        towarowych.

    Zatem, skoro Spółka jest podmiotem, o którym mowa w art. 145e ust. 2 pkt 5 ustawy o
    VAT to sprzedaż na rzecz Spółki tych towarów podlega odwrotnemu obciążeniu. Podmioty
    wymienione w art. 145e ust. 2 pkt 5 ustawy spełniają bowiem warunek bycia podatnikami,
    o których mowa w art. 145e ust. 1 pkt 1 ustawy. Inaczej rzecz ujmując, skoro
    Wnioskodawca jest podmiotem, o którym mowa w art. 145e ust. 2 pkt 5 ustawy, to
    oznacza, że spełnia warunki określone w art. 145e ust. 1 pkt 1 ustawy. Zatem, w
    odniesieniu do transakcji zakupu tych towarów, podatnikiem jest Wnioskodawca jako
    nabywca i Wnioskodawca jest zobowiązany do rozliczenia podatku należnego.
    Również odsprzedaż przez Wnioskodawcę mediów na rzecz podmiotu, o którym mowa w
    art. 145e ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, podlega odwrotnemu obciążeniu. Podmioty
    wymienione w art. 145e ust. 2 ustawy spełniają bowiem warunek bycia podatnikami, o
    których mowa w art. 145e ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Stanowisko Wnioskodawcy opiera się o analizę warunków określonych w art. 145e ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT w sytuacji, gdy przeważająca część ogółu energii elektrycznej lub gazu
    wykorzystywana jest do realizacji przez nią podstawowej działalności produkcyjnej, a nie
    odsprzedaży. Jednakże w tym przypadku obowiązek stosowania mechanizmu odwrotnego
    obciążenia wynika z art. 145e ust.1 pkt 1 w związku z ust. 2 pkt 5 ustawy o VAT.
    Wnioskodawca jest jednym z podmiotów określonych w art. 145e ust. 2 ustawy o VAT, co
    oznacza spełnienie wszystkich wymogów, o których mowa w art. 145 e ust. 1 pkt 1 ustawy
    o VAT.
    Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 oraz 2 jest nieprawidłowe.
    Odnośnie kwestii objętej pytaniem nr 3, dotyczącej prawa Spółki do odliczenia podatku
    naliczonego VAT wynikającego z otrzymanych faktur, gdy na tych fakturach będzie
    wskazana kwota VAT, w odniesieniu do mediów nabywanych przez Spółkę, dla których
    obowiązek podatkowy powstanie od 1 kwietnia 2023 r.
    Art. 145g ustawy o VAT stanowi:
      Faktura dokumentująca dokonanie czynności, o których mowa w art. 145e ust. 1:
        1) nie zawiera danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 12–14;
        2) zawiera wyrazy, o których mowa w art. 106e ust. 1 pkt 18.
    Gdy podatnikiem jest nabywca towarów lub usług, wówczas podatnik dokonujący dostaw
    lub świadczący usługę wystawia na rzecz tego nabywcy fakturę, która nie uwzględnia
    stawki i kwoty podatku oraz sumy sprzedaży netto, powinna być jednak opatrzona
    adnotacją „odwrotne obciążenie”.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
    • odliczenia dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,

    • towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych – czyli gdy są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Ponadto, w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 145e ust. 1 ustawy o VAT,
    zastosowanie znajduje art. 145f ustawy o VAT, z którego wynika, że dostawca
    (usługodawca) nie rozlicza podatku należnego, a kwotę podatku naliczonego stanowi
    kwota podatku należnego.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
    • spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    • nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy o VAT.
    Treść art. 88 ustawy o VAT określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy o VAT:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
      czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze –
      w części dotyczącej tych czynności.
    Nabywane przez Wnioskodawcę media, jak również energia elektryczna produkowana
    przez Spółkę wykorzystywane są do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności
    gospodarczej opodatkowanej VAT (zarówno na własne potrzeby, jak też do odsprzedaży) -
    zatem spełnione są przesłanki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, o których
    mowa w art. 86 ust. 1 ustawy – świadczenia nabywane przez Wnioskodawcę są związane z
    czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Wnioskodawcę.
    W analizowanej sprawie znajdzie jednak zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art.
    88 ust. 3a pkt 7 ustawy. W związku z tym, że Szef KAS uznał stanowisko w zakresie pytania
    nr 1 i 2 za nieprawidłowe i Wnioskodawca powinien stosować odwrotne obciążenie, to
    podatnik dokonujący dostawy wystawia na rzecz tego nabywcy fakturę, która nie
    uwzględnia stawki i kwoty podatku oraz sumy sprzedaży netto, powinna być jednak
    opatrzona adnotacją „odwrotne obciążenie”.
    Faktura, która wystawiona jest w sposób nieuwzględniający mechanizmu odwrotnego
    obciążenia, nie jest fakturą, która prawidłowo dokumentuje przebieg zdarzenia
    gospodarczego.
    Z pytania Spółki wynika, że nabywane media przez Wnioskodawcę są dokumentowane
    fakturami, gdy na fakturach będzie wskazana kwota VAT i tym samym Wnioskodawca nie
    stosuje mechanizmu odwrotnego obciążenia.
    Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje i nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Wnioskodawcę w sposób,
    który nie uwzględnia mechanizmu odwrotnego obciążenia dla sprzedaży energii
    elektrycznej i gazu.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 jest nieprawidłowe.
    W konsekwencji dokonuję z urzędu zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej z 27
    czerwca 2023 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.226.2023.2.RG wydanej przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Zmieniona interpretacja dotyczy stanu zdarzenia przyszłego, które przedstawiono we
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania zmienionej interpretacji indywidualnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Szef Krajowej Administracji Skarbowej zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
        może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej
        nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału
        Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie
    nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji
    Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.
    • Na podstawie art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
        składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
        wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
        przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem
        faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    • Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
      przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
      Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
      rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
      będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Spółkę w
      złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
      elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą
      aktualność.
    • Wskazuję, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych we
      wniosku stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, co oznacza, że w przypadku, gdy
      w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-
      skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, to interpretacja nie wywoła w
      tym zakresie skutków prawnych.
    • Stosownie do art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej:
        zastosowanie się przez wnioskodawcę do otrzymanej interpretacji indywidualnej
        przed jej zmianą, stwierdzeniem jej wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi
        podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego
        uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak
        również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.
        Przepis ustanawia tzw. zasadę nieszkodzenia, która pełni funkcję gwarancyjną
        (ochronną) interpretacji indywidualnej i której szczegółowa treść została
        uregulowana w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.
    • Skorzystanie z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej oznacza: brak
      odpowiedzialności z kodeksu karnego skarbowego, brak naliczania odsetek za zwłokę,
      oraz w przypadku, gdy zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku
      zastosowania się Wnioskodawcy do interpretacji oraz skutki podatkowe związane ze
      zdarzeniem, któremu odpowiada zdarzenie przyszłe będące przedmiotem
      interpretacji, miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej - zwolnienie z
      obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego
      przedmiotem interpretacji.
    • Z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, która została zmieniona, Wnioskodawca
      może nadal korzystać w odniesieniu do rozliczeń podatkowych dokonywanych za
      okres do końca roku, kwartału następującego po kwartale lub miesiąca następującego

      po miesiącu (w zależności od okresu rozliczenia podatku), w którym doręczono
      Wnioskodawcy zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie
      albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego
      uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności (por.
      art. 14m § 2 Ordynacja podatkowa).
    • Warunkiem skorzystania z ww. ochrony jest zastosowanie się do interpretacji (art. 14k §
      1 i art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej) oraz złożenie wniosku, o którym mowa w art.
      14m § 3 Ordynacji podatkowej, w trakcie trwania postępowania podatkowego. Organy
      podatkowe bowiem nie uwzględniają z urzędu interpretacji prawa podatkowego.
    • Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej:
        przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
        będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
        będących przedmiotem decyzji wydanej:
          1) z zastosowaniem art. 119a;
          2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
            ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
          3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się przez Wnioskodawcę
      do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień
      podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacja podatkowa).
    • Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23
      października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa
                      [5]oraz niektórych innych ustaw wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
    Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na zmianę interpretacji indywidualnej
    Wnioskodawca ma prawo do zaskarżenia tej zmiany interpretacji indywidualnej do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia (art. 3 §
    2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o
                              [6]postępowaniu przed sądami administracyjnymi).
    Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego
    działanie jest przedmiotem skargi):
    • w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12,
      00#916 Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy)
      lub
    • w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres
      elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem
      zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej
      Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: /bx1qpt265q/SkrytkaESP (art. 46 § 2a,
      art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu
      elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej
      wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5
      ww. ustawy).
    Skarga na pisemną interpretacji indywidualnej może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).

    [1] Dalej: Szef KAS
    [2] art. 13 § 2 pkt 4 oraz art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z
    2023 r. poz. 2383), dalej: „Ordynacja podatkowa”.
    [3] Dalej: podatek VAT
    [4] Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej
    dalej „ustawą o VAT”; w brzmieniu obowiązującym na dzień wydania interpretacji indywidualnej
    [5] Dz. U. poz. 2193.
    [6] Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.