Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.80.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-06
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki.
Słowa kluczowe: pożyczka
umowa-umowa pożyczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, będąca polskim rezydentem podatkowym oraz
    będąca czynnym podatnikiem VAT, której podstawowym przedmiotem działalności

    gospodarczej jest sprzedaż hurtowa pozostałych artykułów użytku domowego, udzieliła
    pożyczki pieniężnej swojemu udziałowcowi (osobie fizycznej), posiadającemu 99,8 %
    udziałów, który jednocześnie pełni funkcję Prezesa Zarządu Spółki.
    Pożyczka udzielona została w walucie polskiej i w tej samej walucie ma zostać spłacona w
    terminie określonym w umowie. W walucie polskiej mają zostać również spłacone odsetki
    od pożyczki. Spółka nie udzieliła wcześniej żadnej innej pożyczki. Udzielona przez Spółkę
    pożyczka ma charakter okazjonalny, jednorazowy. Pożyczkobiorca, w związku z udzieloną
    mu pożyczką dokonał z tego tytułu zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego jako Pożyczkobiorca był Pan
    zobowiązany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych? Czy może opisana
    transakcja jest objęta zakresem opodatkowania podatku od towarów i usług i
    jednocześnie zwolniona od tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT i
    w związku z tym, korzysta ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, opisana transakcja jest objęta zakresem opodatkowania podatku od
    towarów i usług i jednocześnie zwolniona od tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    38 ustawy o VAT i w związku z tym, korzysta ze zwolnienia z podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
      gatunku.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie
      depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    W związku z powyższymi regulacjami prawnymi należy stwierdzić, że umowy pożyczki
    podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
    obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego podkreślić należy, że w ustawie o podatku od czynności
    cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie
    przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    W przypadku umów pożyczki o wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy
    posiadają status podatnika podatku od towarów i usług. Podstawę do ww. wyłączenia
    może stanowić m.in. fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności
    jest zwolniona z podatku od towarów i usług.
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że zawarł Pan umowę
    pożyczki ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, w której jest Pan udziałowcem.
    Pożyczka została udzielona w walucie polskiej i w tej samej walucie ma zostać spłacona w
    terminie określonym w umowie. W walucie polskiej spłacone mają zostać również odsetki
    od pożyczki. Dokonał Pan zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z
    zawartą umową pożyczki.
    W związku z tym podkreślić należy, że jakkolwiek Pana zapytanie dotyczy opodatkowania
    zawartej z pożyczkodawcą umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to
    jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia czy transakcja ta podlega
    regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze
    znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie
    tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje
    wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na
    podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej z 7 maja 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.210.2025.1.KW,
    wydanej dla Pana w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej stwierdził, że „(...) czynność udzielenia przez Pożyczkodawcę odpłatnej pożyczki
    pieniężnej na rzecz Pana (Pożyczkobiorcy), stanowi czynność mieszczącą się w katalogu
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z
    art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o
    których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie,
    usługa udzielenia przez Pożyczkodawcę odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Pana
    (Pożyczkobiorcy) korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego
    przepisu.
    Powyższe zwolnienie będzie miało zastosowanie pod warunkiem, że dla tej czynności
    Pożyczkodawca nie wybierze opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w
    art. 43 ust. 22 ustawy o VAT.”
    A zatem, skoro otrzymana przez Pana pożyczka jest zwolniona z opodatkowania na
    podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, to w analizowanej sprawie
    znajdzie zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Udzielona pożyczka nie podlega więc opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych - jest z niego wyłączona (nie jak błędnie Pan wskazał - zwolniona).

    Tym samym nie był Pan zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z
    tytułu zawarcia ww. umowy pożyczki.
    Jako że w sprawie nie wystąpił obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych
    w związku z zawartą umową pożyczki, Organ potwierdził Pana stanowisko mimo błędnego
    utożsamienia przez Pana wyłączenia z opodatkowania wynikającego z art. 2 pkt 4 lit. b)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ze zwolnieniem z tego podatku. Wskazać
    należy, iż katalog zwolnień z podatku od czynności cywilnoprawnych zawarty jest w art. 8-
    9 ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pana stanowiska tylko w zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od
    towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja indywidualna z 7
    maja 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.210.2025.1.KW.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.