Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.955.2024.1.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-04
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego (art. 21 ust. 1 pkt 131).
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; lokal-lokal mieszkalny; zamiana; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 12 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zdarzenie dotyczy dwóch mieszkań. Nieruchomość „pierwsza” to lokal mieszkalny
    stanowiący odrębną nieruchomość, posiadający swoją księgę wieczystą, zakupiony 20
    stycznia 1998 r. przez Pana teściów, na podstawie aktu notarialnego (...) z dnia 10 stycznia
    1998 r. o wartości rynkowej 860 000 PLN (na dzień pisania wniosku o interpretację).
    Nieruchomość „druga” to spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
    nabyte drogą zakupu poprzez Pana małżonkę oraz Pana w dniu 8 listopada 2023 r.,
    poświadczone aktem notarialnym (...) o wartości rynkowej 556 000 PLN (na dzień pisania
    wniosku o interpretację).
    Wartość obu lokali została obliczona jako średnia wartość, na podstawie analizy ogłoszeń
    dotyczących kupna/sprzedaży lokali i ich wartości. Jako kryterium do analizy takiej
    wartości zostały wybrane ogłoszenia, których lokalizacja, położenie w bloku, metraż, ilość
    pokoi, standard wykończenia odpowiadają możliwie najbardziej mieszkaniu Pana teściów i
    Pana oraz małżonki.
    Dodatkowo w trakcie obliczania wartości przedmiotowych mieszkań posiłkował się Pan
    wiedzą uzyskaną ze specjalistycznych portali internetowych zajmujących się wycenami
    mieszkań.
    Nieruchomość „druga” została zakupiona przez Pana i Pana małżonkę ze środków
    własnych oraz ze środków pozyskanych ze sprzedaży w dniu 12 lutego 2021 r. innej
    nieruchomości. Wspólnym zamiarem Pana i małżonki jest zamiana mieszkań (pomiędzy
    Panem, Pana małżonką a rodzicami żony (Pana teściami)).
    Mieszkaniem teściów opiekuje się Pan wspólnie z małżonką od dwudziestu lat, ponosząc
    przez cały ten czas koszty związane z eksploatacją, modernizacją i utrzymaniem.
    W związku z powyższym oraz faktem że Pana teściowie nie są w stanie utrzymać swojej
    obecnej nieruchomości z powodów finansowych, postanowił Pan wraz z małżonką
    wspólnie dokonać wspomnianej zamiany. Opisana zamiana nie nastąpi w wykonaniu
    działalności gospodarczej i nie dotyczy składników majątku wykorzystywanych w
    działalności gospodarczej.
    W związku z planowanym zdarzeniem opisanym powyżej prosi Pan o potwierdzenie Pana
    tezy.
    Prawo do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu zostało nabyte mniej niż 5 lat
    od dnia w którym planuje Pan wraz z małżonką dokonać przedmiotowej zamiany (rok
    2025). W związku z tym powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego za powstały
    dochód.
    Aczkolwiek w Pana rozumieniu podatek dochodowy, nie wystąpi ze względu na fakt że
    przychód uzyskany z odpłatnego zbycia Pan i Pana małżonki spółdzielczego
    własnościowego praw do lokalu mieszkalnego, w całości zostanie przeznaczony na własne
    cele mieszkaniowe tj. na uzyskanie innej nieruchomości o większej wartości niż osiągnięty
    przychód (nieruchomość Pana teściów), co zostanie udokumentowane przez notariusza
    aktem zamiany.

## Pytanie

Czy zamiana spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przed upływem 5 lat od jego
    zakupu na lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość powoduje obowiązek
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku gdy przychód uzyskany ze
    zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu zostanie w całości przeznaczony
    na własne cele mieszkaniowe?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana stanowisko jest takie, że podatek dochodowy nie wystąpi ze wzglądu na fakt że
    całkowity przychód z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w

    tym przypadku zostanie w całości przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, na
    uzyskanie innej nieruchomości o większej wartości (tj. nieruchomość Pana teściów) co
    zostanie udokumentowane przez notariusza aktem zamiany.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust.
    1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana
    ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w
    ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W myśl art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia
    obu stron mają charakter niepieniężny.
    Zgodnie z art. 603 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.
    Tym samym „odpłatne zbycie” obejmuje swoim zakresem nie tylko umowę sprzedaży, ale
    również umowę zamiany. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej
    bowiem towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy. Forma bezpośredniej
    wymiany towarów, jaką jest uregulowana w powyższym przepisie umowa zamiany, w
    wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w
    zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, również stanowi

    odpłatne zbycie rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie wartości
    pieniężne. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o
    tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art.
    604 Kodeksu cywilnego stanowi, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o
    sprzedaży. Ponadto zgodnie z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego - m.in. umowa zamiany
    rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę. Zasadnicza różnica
    między umową sprzedaży a umową zamiany polega jedynie na tym, że w umowie zamiany
    nie występuje świadczenie pieniężne, a formę zapłaty stanowi inna rzecz. Zamiana więc,
    podobnie jak umowa sprzedaży stanowi formę odpłatnego zbycia. Nie ma przy tym
    znaczenia czy zamieniane nieruchomości mają taką samą wartość lub powierzchnię,
    bowiem niezależnie od tego czy przedmiotem zamiany są nieruchomości mające taką
    samą wartość lub powierzchnię, czy też nie, zamiana stanowi formę odpłatnego zbycia,
    przez co wywołuje określone skutki podatkowe. W następstwie umowy zamiany mają
    miejsce dwie czynności. Z jednej strony dochodzi u każdej ze stron do odpłatnego zbycia
    nieruchomości, a z drugiej natomiast każda ze stron nabywa nową nieruchomość.
    Wobec powyższego wyjaśnienia należy stwierdzić, że zamiana nieruchomości lub ich
    części oraz udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodu podlegające
    opodatkowaniu, jeżeli zamiana ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Jeżeli natomiast zamiana
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości następuje po upływie tego
    okresu, przychód z zamiany nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W konsekwencji, planowane odpłatne zbycie w drodze zamiany przez Pana w 2025 r.
    lokalu mieszkalnego stanowiącego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
    mieszkalnego, które nabył Pan wraz z małżonką 8 listopada 2023 r., stanowi źródło
    przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ nastąpi przed upływem pięcioletniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt
    8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Bez znaczenia jest bowiem,
    czy do odpłatnego zbycia dochodzi w drodze umowy sprzedaży, zamiany czy zniesienia
    współwłasności. Użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy „odpłatne zbycie”, oznacza każde
    przeniesienie prawa własności lub praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową.
    Termin odpłatne zbycie obejmuje zatem szeroki zakres umów.
    Zgodnie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 30e ust. 3 ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw
      określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c dochód ustala się u każdej ze stron umowy na
      zasadach, o których mowa w ust. 2.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

    Stosownie do art. 19 ust. 2 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw
      majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze
      stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa
      zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 19 ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie
      odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania
      przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej.
      W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania
      przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej,
      organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli
      wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w
      cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.
    Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości w drodze zamiany
    jest wartość zbywanej nieruchomości określona w umowie, o ile odpowiada wartości
    rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Według art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Ponadto, w świetle art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Podstawą obliczenia podatku jest dochód, który stanowi różnicę między przychodem z
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19 ustawy a
    kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Artykuł 30e ust. 7 ww. ustawy stanowi, że:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.

    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
      w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
      udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na
      grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
      pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Natomiast art. 21 ust. 25 pkt 3 tej ustawy stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wartość
      otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
      a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
      c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
      takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również
      gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału
      w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub
      d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
      takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.

    W świetle art. 21 ust. 1 pkt 25a cytowanej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Należy podkreślić, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego
    zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich
    przesłanek wskazanych w przepisie prawa.
    Ponadto należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień
    podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu
    wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku,
    który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Z powyższego wynika, że w opisanej sytuacji, tj. planowanej zamiany spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu należącego do Pana i małżonki na lokal mieszkalny
    teściów przed upływem pięciu lat od momentu nabycia, stanowić będzie dla Pana źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Od uzyskanego z tego tytułu dochodu należny podatek wyniesie 19% podstawy
    obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku będzie dochód stanowiący różnicę
    pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia tego lokalu, określonym zgodnie z art. 19 ust.
    2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w umowie
    zamiany, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu
    ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c tej ustawy.
    Podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania przez Pana ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, jest wydatkowanie - począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż
    w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie,
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w drodze zamiany - na wskazane w art. 21
    ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Podkreślam, że w przepisie art. 21 ust. 25
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych
    ma charakter wyczerpujący, w związku z tym tylko realizacja w wymaganym terminie
    celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania uzyskanego dochodu.

    Do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe można zaliczyć m.in. nabycie
    przez Panna i małżonkę lokalu mieszkalnego należącego do teściów, w którym będzie Pan
    wraz z żoną realizował własne cele mieszkaniowe.
    Zatem wydatkowanie przez Pana przychodu ze zbycia w drodze zamiany spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu na lokal mieszkalny należący do teściów, w której
    planuje Pan zamieszkać wraz z żoną, wypełnia dyspozycję art. 21 ust. 25 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z tym, że wartość nabytego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (nieruchomość Pana teściów),
    w którym będzie realizował Pan własne potrzeby mieszkaniowe jest większa od
    uzyskanego przychodu z odpłatnego zbycia w drodze zamiany lokalu mieszkalnego
    stanowiącego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, uzyskany dochód
    z odpłatnego zbycia jest zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stanowisko Pana jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa - niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla Pana małżonki oraz teściów.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ
    uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.