Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.900.2021.1.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-04
Teza: zwolnienie z podatku VAT transakcji zbycia nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: nieruchomości-zbycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe.
===================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT transakcji zbycia nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 stycznia 2022 r. (wpływ 31 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Bank (dalej: „Wnioskodawca” lub „Bank”) jest podmiotem, którego przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej jest „Pozostałe pośrednictwo pieniężne” - PKD 64.19 Z.

Bank jest czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym pod numerem NIP.

Bank jest właścicielem zabudowanej nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: „Nieruchomość”).

Bank poczynił nakłady na nieruchomości polegające m in. na montażu krat, malowaniu, ociepleniu, innych pracach remontowych. Bank nie odliczał VAT od tych ulepszeń. Nakłady czynione przez Bank miały miejsce w 2000 r. Bank poczynił także nakłady na Nieruchomości polegające między innymi na remoncie posadzek, remoncie instalacji centralnego ogrzewania, modernizacji sali operacyjnej. Nakłady te miały miejsce w 2004 roku.

Kwota nakładów na modernizację nieruchomości w latach 2000-2004, stanowiła więcej niż 30% wartości początkowej nieruchomości.

Po modernizacji nieruchomości w 2004 roku, Bank rozpoczął użytkowanie nieruchomości na własne potrzeby tj. potrzeby związane z prowadzoną przez Bank działalnością gospodarczą. Od tego czasu, a w szczególności w przeciągu ostatnich dwóch lat, Bank nie poczynił nakładów na ulepszenie nieruchomości w kwocie przewyższającej 30% wartości początkowej nieruchomości.

Obecnie Bank planuje przeprowadzenie transakcji zbycia nieruchomości. Nabywcą nieruchomości ma być osoba fizyczna nieprowadzająca działalności gospodarczej.

1\. Nieruchomość której zbycie Bank planuje to jedna działka.

2\. W momencie sprzedaży działka będzie zabudowana.

3\. Budynki które będą się znajdować w momencie sprzedaży na działce będącej przedmiotem planowanej transakcji to:

a) Budynek usługowy, wolnostojący, parterowy o powierzchni użytkowej 87,40 m2,

b) Budynek gospodarczy w zabudowie zwartej, parterowy o powierzchni użytkowej 19,20 m2,

4\. Oznaczenie budynku: PKOB nr 1220 budynek niemieszkalny biurowy bank.

5\. Obiekty posadowione na działce są trwale związane z gruntem.

6\. Nabycie działki:

a) (\`(...)\`) 1983 roku Bank podpisał umowę najmu z Naczelnikiem Gminy - wynajem budynku - nieruchomości zabudowanej,

b) W latach 1984 i 1985 Bank wyremontował budynek. Łączy koszt remontu to (\`(...)\`) zł.

c) W (\`(...)\`) 1986 roku Gmina oddała w użytkowanie ww. nieruchomość Bankowi,

d) W roku 1986 ustalona przez rzeczoznawcę wartość nieruchomości wynosiła (\`(...)\`) zł. Gmina ustaliła roczną opłatę za użytkowanie w/w nieruchomości w kwocie (\`(...)\`) zł. przez okres 10 lat.

e) W maju 1996 roku Bank zwrócił się do Gminy z wnioskiem o ustanowienie użytkowania wieczystego gruntu oraz przeniesienie własności istniejących na wskazanym gruncie budynków z uwagi na fakt iż były one remontowane ze środków Banku.

f) (\`(...)\`) 1998 r. akt notarialny - umowa o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste i przeniesienie własności budynków pomiędzy Gmina a Bankiem. Przedmiotem umowy jest nieruchomość zabudowana. Wartość gruntu wynosiła (\`(...)\`) zł. Na powyższej działce znajdują się budynek administracyjny oraz budynek gospodarczy, które zostały wyremontowane ze środków własnych Banku.

g) (\`(...)\`) 2004 r. akt notarialny - umowa sprzedaży i ustanowienie służebności gruntowej - Gmina sprzedaje dotychczasowemu użytkownikowi wieczystemu Bankowi na własność działkę. Cena nabycia (\`(...)\`) zł.

7\. Bank został zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w dniu (\`(...)\`) 1993r.

8\. Na pytanie Organu zawarte w wezwaniu: Czy w odniesieniu do ww. budynków, budowli lub ich części znajdujących się na ww. działce będącej przedmiotem sprzedaży zostały poniesione/będą poniesione, do dnia zbycia wydatki na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej? Informację należy podać odrębnie dla każdego obiektu, w którym dokonano ww. ulepszeń. - udzieliliście Państwo odpowiedzi: „w przypadku przedmiotowych budynków, Bank dokonał wprawdzie nakładów na ich ulepszenie, które przewyższają 30% wartości początkowej Nieruchomości, jednakże nakłady te poczynione zostały w latach 2000-2004. W przeciągu ostatnich dwóch lat, Bank nie poczynił natomiast nakładów na ulepszenie Nieruchomości, które przewyższałyby 30% jej wartości początkowej”.

9\. Tym samym stwierdzić należy, iż dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

**Pytanie**

Czy za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przedmiotowa transakcja zbycia Nieruchomości opisanej w stanie faktycznym, podlegać będzie zwolnieniu z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem za prawidłowe należy uznać stanowisko, zgodnie z którym przedmiotowa transakcja zbycia nieruchomości opisanej w stanie faktycznym, podlegać będzie zwolnieniu z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY W SPRAWIE:

Zgodnie z art. 2 pkt. 22) ustawy o VAT przez „sprzedaży” rozumie się: odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6) ustawy o VAT - przez „towary” rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu tym podlegają

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotową dostawa towarów.

Należy więc przyjąć, że na podstawie ww. przepisów ustawy o VAT zbycie nieruchomości gruntowej, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, podlegającej opodatkowaniu na gruncie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Podstawą opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, jest co do zasady wszystko to, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy tych towarów otrzymał lub ma otrzymać z tytuły sprzedaży tych towarów.

W myśl natomiast art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

A zatem, w przypadku nieruchomości zabudowanych, sposób opodatkowania dostawy gruntu uwarunkowany jest zasadami opodatkowania posadowionego na nim budynku/budowli.

W przypadku transakcji zbycia budynków i budowli zastosowanie znaleźć mogą natomiast odpowiednie zwolnienia z VAT wskazane w przepisach art. 43 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku VAT: „dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;”.

Przez „pierwsze zasiedlenie”, zgodnie z art. 2 pkt. 14 ustawy o VAT, należy przy tym rozumieć: „\[\`(...)\`\] oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;”.

Zgodnie z wyżej wskazanymi regulacjami, aby określić sposób opodatkowania VAT zbycia zabudowanych nieruchomości gruntowych, konieczne jest przede wszystkim ustalenie, czy:

· dostawa taka jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub

· czy w przeciągu ostatnich dwóch lat poprzedzających transakcje zbycia zabudowanych nieruchomości gruntowych, nieruchomość ta uległa ulepszeniu, w przypadku którego, wydatki na to ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tej nieruchomości.

Odnosząc powyższe do zaprezentowanego stanu faktycznego, nie ulega wątpliwości, iż planowana transakcja zbycia Nieruchomości przez Bank, na rzecz osoby fizycznej, podlegać będzie zwolnieniu z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Przedmiotem transakcji jest bowiem nieruchomość gruntowana zabudowana budynkami użytkowanymi przez Bank na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Zgodnie zatem z art. 29 ust. 8 ustawy o VAT dla przedmiotowej transakcji, zastosowanie znajdą odpowiednie przepisy regulujące sposób opodatkowania budynków posadowionych na zbywanym gruncie.

W przypadku przedmiotowych budynków. Bank dokonał wprawdzie nakładów na ich ulepszenie, które przewyższają 30% wartości początkowej Nieruchomości, jednakże nakłady te poczynione zostały w latach 2000-2004. W przeciągu ostatnich dwóch lat, Bank nie poczynił natomiast nakładów na ulepszenie Nieruchomości, które przewyższałyby 30% jej wartości początkowej.

Tym samym stwierdzić należy, iż dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W konsekwencji, przedmiotowa transakcja spełnia wszystkie wskazane w ustawie o VAT warunki, dla zastosowania zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Możliwość zastosowania zwolnienia z VAT dla zbycia zabudowanych nieruchomości gruntowych, niedokonywanego w ramach pierwszego zasiedlenia, potwierdzają także liczne interpretacje indywidualne, w tym m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 sierpnia 2019 r., sygn. akt 0111-KDIB3-2.4012.356.2019.3.MD, w której organ wskazał, iż:

„W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż nieruchomości zabudowanej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji powyższego, ze zwolnienia od podatku na podstawie przepisu art. 29a ust 8 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy korzysta również dostawa (sprzedaż) gruntu, na którym posadowiony jest budynek będący przedmiotem sprzedaży.”

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT :

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy :

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…)

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zatem zgodnie z powołanymi przepisami budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Dla dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy :

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego :

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jak wynika z opisu sprawy jesteście Państwo właścicielem nieruchomości, którą planujecie sprzedać. Nieruchomość to działka, zabudowana budynkiem usługowym i budynkiem gospodarczym. Ww. obiekty są trwale związane z gruntem. W przypadku przedmiotowych budynków, dokonaliście Państwo w latach 2000-2004 nakładów na ich ulepszenie, a ich wartość przewyższała 30% wartości początkowej każdej Nieruchomości.

Po modernizacji nieruchomości w 2004 roku, użytkowaliście je Państwo na własne potrzeby tj. potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Od tego czasu, a w szczególności w przeciągu ostatnich dwóch lat, nie poczyniliście Państwo nakładów na ich ulepszenie w kwocie przewyższającej 30% wartości początkowej każdej ze wskazanych nieruchomości.

Państwa wątpliwości w opisanej sprawie dotyczą zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, transakcji zbycia opisanej nieruchomości.

Odnosząc się do powyższego należy powtórzyć, że na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że dostawa budynku usługowego i budynku gospodarczego posadowionych na działce nie będzie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim. Jak bowiem Państwo wskazali po dokonanej w latach 2000 – 2004 modernizacji, budynki oddano do użytkowania w 2004 roku. Ponadto w przeciągu ostatnich dwóch lat nakłady na ulepszenie każdej z nieruchomości w kwocie przewyższającej 30% wartości początkowej nie zostały poniesione.

W związku z powyższym warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla dostawy ww. budynków zostały spełnione.

Tak więc, skoro dostawa ww. budynków znajdujących się na działce nr (\`(...)\`) będzie korzystała ze zwolnienia, konsekwentnie również dostawa gruntu z którym są one związane tj. działki nr (\`(...)\`), zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, będzie zwolniona od podatku VAT.

Podsumowując, planowana transakcja sprzedaży nieruchomości – działki zabudowanej budynkiem usługowym i budynkiem gospodarczym, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do **Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego****.** Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).