Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.434.2025.1.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-06
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia z art. 9 pkt 17 w
przypadku zakupu domu do majątku osobistego; intercyza.
Słowa kluczowe: budynek-budynek jednorodzinny
majątek-rozdzielność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze
    zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Uzupełnił go Pan samoistnie w piśmie z 20 sierpnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W najbliższym czasie planuje Pan zakup domu jednorodzinnego. Będzie Pan jedynym
    nabywcą nieruchomości – zarówno w umowie przedwstępnej, jak i przy akcie notarialnym.
    Środki na zakup nieruchomości pochodzić będą z:
    1) Pana majątku osobistego (działalność gospodarcza, oszczędności),
    2) planowanej darowizny od Pana rodziców,
    3) planowanego kredytu hipotecznego.
    W związku z powyższym zdarzeniem przyszłym:
    1) nie posiada i nigdy nie posiadał Pan żadnej nieruchomości mieszkalnej,
    2) posiada Pan niezabudowaną działkę gruntu, którą otrzymał w formie darowizny od
      dziadka,
    3) jest Pan w związku małżeńskim, lecz przed jego zawarciem podpisał Pan z żoną
      notarialną intercyzę (rozdzielność majątkową),
    4) Pana żona posiada udział 1/2 w nieruchomości mieszkalnej, który otrzymała w formie
      darowizny od swoich rodziców,
    5) nigdy nie zamieszkiwał i nie ma Pan możliwości zamieszkania w nieruchomości z pkt 4.,
      gdyż zamieszkują ją rodzice Pana żony, dodatkowo nieruchomość znajduje się w
      znacznej odległości od (...), co dodatkowo wyklucza możliwość zamieszkania tam, z
      uwagi na Pana stacjonarną działalność gospodarczą prowadzoną w (...),
    6) żona nie będzie stroną umowy sprzedaży – nie będzie uczestniczyć w transakcji, ani nie
      przekaże Panu żadnych środków na zakup nieruchomości,
    7) po zakupie będzie Pan jedynym właścicielem domu i jedynym kredytobiorcą kredytu
      hipotecznego pobranego w celu zakupu domu.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, przysługuje Panu – jako osobie, która:
    · nie posiada i nigdy nie posiadała nieruchomości mieszkalnej;
    · kupuje dom jednorodzinny jako jedyny nabywca;
    · posiada rozdzielność majątkową z małżonkiem, który posiada udziały w nieruchomości
      mieszkalnej;
    zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Panu prawo do
    skorzystania ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9
    pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z przepisem, zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych jest sprzedaż:
    „której przedmiotem jest (...), prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    (...), jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i
    przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że
    udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia".
    W Pana przypadku:
    1) jest Pan osobą fizyczną, która po raz pierwszy nabywa nieruchomość mieszkalną,
    2) nigdy wcześniej nie był Pan właścicielem ani współwłaścicielem żadnej nieruchomości
      mieszkalnej,

    3) posiadanie działki niezabudowanej nie stanowi przeszkody do zastosowania
      zwolnienia,
    4) Pana żona, z którą ma Pan rozdzielność majątkową, posiada udział 1/2 w
      nieruchomości mieszkalnej, ale Pan nigdy nie był jej współwłaścicielem,
    5) nie zamieszkiwał Pan tej nieruchomości, ani nie miał do niej dostępu, jak również nie
      będzie miał takiej możliwości w przyszłości z powodów wyszczególnionych wcześniej,
    6) nieruchomość będzie nabywana wyłącznie przeze Pana, bez udziału środków żony.
    Z powyższych względów uważa Pan, że spełnia wszystkie warunki do skorzystania ze
    zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5 – przy umowie sprzedaży – ciąży na
      kupującym.
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych,
      prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z
      przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do
      lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%.
    Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na
    kupującym (kupujących). W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie
    przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Zgodnie z treścią art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że
    zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby fizyczne m.in. prawa własności budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego pod warunkiem, że kupującemu w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z praw określonych w tym przepisie ani udział w tych
    prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50 % i został nabyty w
    drodze dziedziczenia.
    Z wniosku wynika, że jest Pan w związku małżeńskim, lecz przed jego zawarciem podpisał
    Pan z żoną notarialną intercyzę (rozdzielność majątkową). Żona jest współwłaścicielem
    nieruchomości mieszkalnej, której udział otrzymała w formie darowizny od swoich
    rodziców. Nie posiada i nigdy nie posiadał Pan żadnej nieruchomości mieszkalnej. Planuje
    Pan, zakupić nieruchomość w postaci domu jednorodzinnego. Nieruchomość będzie
    zakupiona wyłącznie przez Pana – to znaczy, że żona nie będzie stroną umowy sprzedaży
    nieruchomości, ani nie przekaże Panu żadnych środków na zakup przedmiotowej
    nieruchomości.
    Ma Pan wątpliwości czy przysługuje Panu zwolnienie z podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy zauważyć, że zwolnieniem od
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest m.in.
    prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
    Aby skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych kupujący musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej
    nieruchomości mieszkaniowych czy też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego
    /domu jednorodzinnego lub udziału w nich lub w ww. prawach, chyba że udział ten nie
    przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Skoro więc nie posiada i nie posiadał Pan wcześniej nieruchomości mieszkaniowych, bądź
    też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego/domu jednorodzinnego lub udziału w
    nich lub w ww. prawach, to zawierając samodzielnie – bez udziału współmałżonka, umowę
    sprzedaży domu jednorodzinnego będzie mógł Pan skorzystać ze zwolnienia z podatku od
    czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.