Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-281/11-3/WS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-06-10
Teza: Zbycie nieruchomości w ramach spłaty udziału brata oraz zapłaty należnego mu zachowku.
Słowa kluczowe: udział; zachowek; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2, § 6 i § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2011 r. (data wpływu 11 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zbycia nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

W złożonym wniosku w części D.2. w poz. 46 jako rodzaj sprawy Wnioskodawca wskazał: „Inne”.

Ponadto z treści zadanego pytania: „…czy w przedstawionym stanie faktycznym należny będzie jakiś podatek, np. podatek dochodowy (…)” wynikało, że wniosek – oprócz podatku dochodowego - mógł dotyczyć również innych podatków.

Wobec powyższego pismem z dnia 18 maja 2011 r. nr ILPB2/415-281/11-2/WS wezwano Wnioskodawcę do wskazania – w terminie 7 dni - ilu oczekuje rozstrzygnięć i w zakresie jakich podatków oraz do ewentualnego uzupełnienia braków formalnych wniosku (w zależności od rodzaju oczekiwanego rozstrzygnięcia).

Jednocześnie pouczono Wnioskodawcę, że nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje, iż podanie zostanie rozpatrzone wyłącznie w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wezwanie wysłano w dniu 18 maja 2011 r., skutecznie doręczono w dniu 26 maja 2011 r., a zatem wyznaczony termin upłynął z dniem 2 czerwca 2011 r. i w tym czasie Wnioskodawca nie wskazał, czy jego wniosek dotyczy również innych podatków.

W związku z tym wniosek Zainteresowanego rozpatrzony został w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Aktem notarialnym z dnia 20 listopada 2009 r. Wnioskodawca kupił od gminy lokal mieszkalny (lokal nr 1), w którym mieszka. Ponadto, zgodnie z postanowieniem sądu rejonowego z dnia 21 kwietnia 2010 r. Zainteresowany nabył udział wynoszący 3/4 własnościowego prawa do innego lokalu mieszkalnego (lokal nr 2), łącznie po obojgu rodzicach, matce – zmarłej w dniu 15 czerwca 2005 r. oraz ojcu – zmarłym w dniu 30 grudnia 2009 r. Na podstawie ww. postanowienia udział wynoszący 1/4 własnościowego prawa do lokalu nabył brat Wnioskodawcy.

Zainteresowany zapłacił podatek spadkowy od 1/2 własnościowego prawa do lokalu, odziedziczonego na podstawie testamentu po matce (zaświadczenie z dnia 30 sierpnia 2010 r.). Podatek spadkowy po odziedziczonym po ojcu udziale we własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego – po 1/4 części na rzecz Wnioskodawcy i Jego brata, nie wystapił (zaświadczenie z 30 sierpnia 2010 r.). Bratu przysługuje roszczenie w stosunku do Wnioskodawcy o zapłatę zachowku ze spadku po matce w wysokości 1/2 wartości udziału w spadku, tj. 1/4 własnościowego prawa do lokalu. Jest to kwota równoważna 1/8 wartości całego lokalu. Wnioskodawca i Jego brat zamierzają dokonać działu spadku i zniesienia współwłasności odziedziczonego po rodzicach własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz dokonać rozliczenia z tytułu zachowku, w ten sposób, aby Zainteresowany otrzymał prawo do całości własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu nr 2, natomiast w ramach spłaty udziału brata oraz zapłaty należnego mu zachowku – przeniesiona zostanie na brata własność całego lokalu mieszkalnego nr 1.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym należny będzie podatek dochodowy i na jakich zasadach i czy płacony on będzie przez Wnioskodawcę, czy przez Jego brata?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie podlega on podatkowi ponieważ:

*   operacja robiona jest między najbliższą rodziną (rodzeni bracia),
*   zamiana części własności z jednej w drugą, np. w formie darowizny, czy innego przepisania nie ma cech przychodu i ma na celu poprawę warunków bytowych (spłata spadkowa udziału brata po rodzicach drugim mieszkaniem o zbliżonej wartości) i uproszczenie praw do lokalu po zmarłych rodzicach (nie będzie współwłasności),
*   dokonano to w celach mieszkaniowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, ze Wnioskodawca jest właścicielem lokalu mieszkalnego (lokal nr 1), który zakupił w dniu 20 listopada 2009 r. oraz współwłaścicielem - wraz z bratem - innego lokalu (lokal nr 2), nabytego w drodze spadku po zmarłej matce i ojcu. Wnioskodawca i Jego brat zamierzają dokonać działu spadku i zniesienia współwłasności odziedziczonego po rodzicach własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz dokonać rozliczenia z tytułu zachowku, w ten sposób, że Zainteresowany otrzyma prawo do całości własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu nr 2, natomiast w ramach spłaty udziału brata oraz zapłaty należnego mu zachowku – przeniesiona zostanie na brata własność lokalu mieszkalnego nr 1.

Skutkiem ww. działania będzie nabycie przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności, dodatkowego udziału w lokalu nr 2, wcześniej należącego do brata. Zdarzenie to nie rodzi jednak konsekwencji podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Zainteresowanego, ponieważ nabycie nie stanowi źródła przychodu. Natomiast przeniesienie przez Wnioskodawcę na brata, w ramach spłaty udziału brata oraz zapłaty należnego mu zachowku, własności lokalu nr 1, stanowi zbycie tej nieruchomości.

Każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Jednocześnie wyjaśnić należy, że ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 8 posłużył się pojęciem „odpłatne zbycie”, nie zawężając czynności prawnych, w wyniku których dochodzi do przeniesienia własności nieruchomości, jedynie do umowy sprzedaży, czy zamiany. Zatem uznać należy, iż pod pojęciem odpłatnego zbycia rozumie się każdą czynność, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności z dotychczasowego właściciela na nowy podmiot w zamian za korzyść majątkową.

W przypadku Wnioskodawcy tą korzyścią będzie wygaśnięcie zobowiązania z tytułu spłaty udziału brata oraz zapłaty należnego mu zachowku. W związku z powyższym przeniesienie własności lokalu nr 1 na brata w sytuacji przedstawionej we wniosku stanowić będzie odpłatne zbycie tej nieruchomości.

Ponadto, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia, bowiem zasady opodatkowania tych przychodów (dochodów) ulegały zmianom.

Wnioskodawca nabył lokal nr 1 w dniu 20 listopada 2009 r. W związku z powyższym - jeśli zbycie ww. nieruchomości nastąpi przed upływem pięcioletniego terminu, tj. w przedmiotowej sprawie przed końcem 2014 r. - do opodatkowania powstałego z tego tytułu dochodu zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena określona w umowie, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Nadto zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Reasumując, zbycie lokalu nr 1 tytułem spłaty udziału brata oraz zapłaty należnego mu zachowku – przed upływem pięcioletniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – będzie stanowić źródło przychodu, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.