Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.37.2020.2.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-03-30
Teza: prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”
Słowa kluczowe: gmina; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek naliczony; projekt; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku przesłanym za pismem z dnia 14 stycznia 2020 r. (data wpływu 14 stycznia 2020 r.), uzupełnionego pismem z 10 marca 2020 r. (data wpływu: marca 10 marca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 14 stycznia 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…

Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z 10 marca 2020 r. (data wpływu: 10 marca 2020 r.), które stanowiło odpowiedź na wezwanie Organu z 5 marca 2020 r. znak: 0111-KDIB3- 3.4012.37.2020.l.MPU.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina (dalej: „Gmina”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 506 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym") do zadań własnych Gminy należą w szczególności sprawy dotyczące gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. Gmina ubiega się o dofinansowanie w ramach Osi Priorytetowej VII. Infrastruktura dla usług użyteczności publicznej Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…), na projekt pod nazwą „…”.

Przedmiotowy projekt będzie realizowany na terenie A., w granicach podobszaru rewitalizacji B. wyznaczonego w Gminnym Programie Rewitalizacji A., przyjętym uchwałą Nr (…). Inwestycja została wpisana do GPR: przedsięwzięcie (…).

Głównym celem projektu jest poprawa jakości życia mieszkańców Gminy A., a zwłaszcza osób zamieszkujących obszar rewitalizacji B. oraz zapewnienie dostępu do infrastruktury spełniającej oczekiwania społeczności poprzez (…).

Celami szczegółowymi projektu są:

*   poprawa stanu dróg przebiegających przez podobszar rewitalizacji B.,
*   zmniejszenie skali problemów społecznych zdiagnozowanych w obszarze rewitalizacji,
*   poprawa integracji społecznej,
*   zwiększenie aktywności zawodowej mieszkańców,
*   poprawa dostępu mieszkańców do miejsc pracy i miejsc rekreacji przyczyniających się do zwiększenia poziomu aktywizacji i integracji osób zamieszkujących podobszar rewitalizacji,
*   poprawa estetyki miasta i jego atrakcyjności;
*   poprawa bezpieczeństwa mieszkańców (uczestników ruchu drogowego).

Realizacja projektu będzie służyć poprawie jakości życia mieszkańców i jakości życia społecznego poprzez polepszenie stanu infrastruktury w Gminie A. oraz lepszemu jej przystosowaniu do potrzeb mieszkańców (…).

W ramach przedsięwzięcia przewidziano także rozwiązania przyczyniające się do poprawy bezpieczeństwa ruchu drogowego: zaplanowano budowę zjazdów, chodników, ciągów pieszo-rowerowych, zatok postojowych, sięgaczy (ciągów pieszych z kostki brukowej betonowej), oświetlenia przejść dla pieszych i przejazdów rowerowych, wykonanie oznakowania poziomego i pionowego.

W piśmie z dnia 10 marca 2020 r. Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy o następujące informacje.

W odpowiedzi na pytanie Organu „Czy Gmina A. będzie wskazana jako nabywca na fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. „…” będącego przedmiotem wniosku?” Wnioskodawca wskazał: „Tak, Gmina A. będzie wskazana jako nabywca na fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. „…”.

W odpowiedzi na pytanie Organu „Czy efekty wskazanego we wniosku projektu będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. tj. z 2020 r. poz. 106)?” Wnioskodawca wskazał: „Gmina A. stoi na stanowisku że, realizując projekt „…” nie będzie działała w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, a w związku z tym Gmina A. nie planuje wykorzystywać efektów wskazanego we wniosku projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 106).

W odpowiedzi na pytanie Organu „Czy nabywane towary w ramach realizacji opisanego we wniosku projektu będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług? Wnioskodawca wskazał: „Gmina A. planuje ogłosić przetarg na budowę ulicy (…), w związku z tym nie planuje zakupu - nabycia towarów, a jedynie usługi.

W odpowiedzi na pytanie Organu: „Czy nabywane usługi w ramach realizacji opisanego we wniosku projektu będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług?” Wnioskodawca wskazał „Jak wskazaliśmy we wniosku: «\`(...)\`Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie, w jakim Projekt ograniczony jest do wykonywania czynności z zakresu spraw publicznych o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżonym ustawami na rzecz innych podmiotów, w szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in.: dotyczące gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, są to działania o charakterze władczym, pozostające w publicznoprawnej sferze działań Gminy. Wnioskodawca realizując te zadania, nie występuje więc w roli podatnika VAT, lecz wykonuje swoje zadania jako organ władzy publicznej\`(...)\`», a więc nabywane usługi w ramach realizacji opisanego we wniosku projektu nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gminie A. przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z budową drogi realizowaną poprzez projekt pn. „…”?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od budowy drogi realizowanej poprzez projekt pn. „…”. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Gmina realizując projekt „…” nie będzie działała w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Gmina przy realizacji wspomnianego zadania będzie wykonywała zadania własne Gminy dla realizacji których została powołana.

Zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, zadania własne gminy są określone w art. 7 ust. 1, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych i takie zadania wykonuje Gmina przy realizacji projektu „…”.

Inwestycja prowadzona jest w ramach realizacji przez Gminę obowiązków nałożonych na nią przepisami ustawy o samorządzie gminnym. Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie, w jakim Projekt ograniczony jest do wykonywania czynności z zakresu spraw publicznych o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżonym ustawami na rzecz innych podmiotów, w szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in.: dotyczące gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, są to działania o charakterze władczym, pozostające w publicznoprawnej sferze działań Gminy. Wnioskodawca realizując te zadania, nie występuje więc w roli podatnika VAT, lecz wykonuje swoje zadania jako organ władzy publicznej.

Mając powyższe na uwadze, w związku z realizowaną inwestycją, Gminie A. nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na nabycie towarów i usług służących realizacji tego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane.

Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nic będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników; natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. 2019 r., poz. 506 ze zm.; dalej jako: „ustawa o samorządzie gminnym”), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina, będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, ubiega się o dofinansowanie z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na projekt „…”.

Realizacja projektu będzie służyć poprawie jakości życia mieszkańców i jakości życia społecznego poprzez polepszenie stanu infrastruktury w Gminie A. oraz lepszemu jej przystosowaniu do potrzeb mieszkańców.

Gmina będzie wskazana jako nabywca na fakturach dokumentujących zakupy w ramach Projektu. Gmina nie planuje wykorzystać efektów wskazanego Projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Gmina, w ramach realizowanego projektu, nie będzie nabywać towarów, a jedynie usługi.

Z uwagi na okoliczność, że Gmina za pośrednictwem Projektu będzie realizować zadania własne, które są działaniami o charakterze władczym, pozostającymi w publicznoprawnej sferze działania Gminy, nabywane usługi w ramach realizacji Projektu nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w związku z budową dróg realizowaną poprzez projekt pn. „…”.

Jak wskazano na wstępie, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje.

Z opisu sprawy wynika bowiem, że realizacja Projektu będzie służyć poprawie jakości życia mieszkańców poprzez polepszenie infrastruktury na terenie Gminy. Jednocześnie z opisu sprawy nie wynika, że realizacja Projektu nie miałaby również służyć jakimkolwiek celom komercyjnym np. przez pobieranie opłat za korzystanie z powstałych dróg. Ponadto, z racji tego, że realizacja Projektu będzie dokonywana w ramach zadań własnych Gminy usługi nabywane w ramach realizacji Projektu nic będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „…”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Należy także zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych.

Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.

Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r.. poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § la ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.