Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-110/09/WRz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-02-11
Teza: Jaka jest możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynikających z umowy leasingu wydatków z tyt.: - „czynszu inicjalnego”,
Słowa kluczowe: opłata-opłata wstępna; umowa-umowa leasingu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm. ) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko P.J. przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 5 listopada 2008 r.), uzupełnionym w dniu 4 lutego 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m. in. w zakresie możliwości i sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej - czynszu inicjalnego jako opłaty wynikającej z zawartej umowy leasingu operacyjnego (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 listopada 2008 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m. in. w zakresie możliwości i sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej - czynszu inicjalnego jako opłaty wynikającej z zawartej umowy leasingu operacyjnego .

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 22 stycznia 2009 r. wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 4 lutego 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki Jawnej osób fizycznych. Spółka prowadzi księgi rachunkowe, które obowiązkowo poddawane są corocznie badaniu przez biegłego rewidenta.

Spółka podpisała 24-miesięczną umowę leasingu operacyjnego na samochód. Umowa leasingu spełnia wszystkie warunki określone postanowieniem art. 23b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym warunek, gdzie suma ustalonych w umowie opłat pomniejszona o należny podatek od towarów i usług odpowiada co najmniej wartości początkowej środka trwałego.

W umowie tej wskazane są następujące czynniki:

1.  Czynsz inicjalny,
2.  Opłata manipulacyjna,
3.  Czynsz "O",
4.  Czynsze 1-23,
5.  Wartość wykupu pojazdu – cena zbycia.

W związku z wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie interpretacją, IP-PB3-423-507/07-3/GJ z dnia 8 lutego 2008 r., zamieszczoną na stronie Ministerstwa Finansów - prosi o wydanie interpretacji potwierdzającej ten stan rzeczy.

W aktualnie omawianej sytuacji pragnie przybliżyć pojęcia i ich opis zawarty w umowie:

Wartość ofertowa netto 69.262,30 zł:

1.  Czynsz inicjalny – netto 3.463,12 zł pokrywa koszty poniesione przez Leasingodawcę związane z doprowadzeniem do zawarcia umowy (pkt 12 postanowień umowy). Czynsz inicjalny płatny jest w chwili zawarcia umowy (pkt 8 umowy).
2.  Opłata manipulacyjna O zł – pobierana zgodnie z tabelą opłat (punkt 12 postanowień umowy).
3.  Czynsz "O" – netto 24.241,80 zł stanowi opłatę za pierwszy miesiąc korzystania ze sprzętu (pkt. 12 postanowień umowy). Czynsz zerowy płatny jest w momencie podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego (pkt 8 umowy).
4.  Czynsze 1-23 każdy netto 1.433,91 zł stanowią opłaty za miesiące 2-24 umowy leasingu (pkt 9 postanowień umowy). Czynsze 1-23 płatne są w odstępach comiesięcznych od dnia podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego (pkt 9 umowy).
5.  Cena zbycia przedmiotu leasingu: netto 13.159,84 zł – wartość wykupu.

W związku z uzasadnieniem cytowanej interpretacji:

"Należy jednak podkreślić, że bez względu na nazewnictwo w przypadku, gdy pierwsza rata (czynsz inicjalny, opłata wstępna) warunkuje zawarcie umowy leasingu, ma charakter opłaty bez której nie dojdzie do podpisania umowy, winna być rozliczana proporcjonalnie do czasu trwania umowy. Gdy zaś pierwsza rata nawet, jeśli w sposób istotny różni się od pozostałych tzn. jest od nich dużo wyższa, poniesiona już po zawarciu umowy i dostarczeniu przedmiotu leasingu do używania, ma status raty, zaliczanej do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w dacie jej poniesienia\`(...)\` "

Wnioskodawca prosi o potwierdzenie, że czynsz zerowy , który wpłacany jest po zawarciu umowy, a w terminie podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego - jest kosztem uzyskania przychodu w całości, bez obowiązku rozliczania go w czasie na cały okres umowy leasingowej. Prosi ponadto o potwierdzenie, że czynsz inicjalny ma być rozliczany proporcjonalnie na cały okres umowy w związku z następującymi wątpliwościami:

Wątpliwość wnioskodawcy budzi fakt, że istota poniesienia tego wydatku dotyczy konkretnego roku podatkowego, w którym wydaje się przedmiot leasingu. Tak jak opłaty za tablice rejestracyjne warunkujące wyjazd samochodu na drogi publiczne - nie rozkłada się na cały okres leasingu, bo zakup tablic jest czynnością jednorazową, związaną z danym rokiem, w którym samochód jest rejestrowany. Potwierdzeniem zasady zaliczenia jednorazowo w koszty czynszu inicjalnego i nie rozkładanie go na cały okres leasingu - jest fakt, że czynsz inicjalny nie jest zwracany leasingobiorcy w sytuacji skrócenia, czy przerwania umowy leasingu. Gdyby przyjąć, że czynsz winien proporcjonalnie obciążać każdy miesiąc używania przedmiotu leasingu (tak jak polisa ubezpieczeniowa), to po przerwaniu umowy w połowie - leasingodawca winien zwrócić połowę czynszu - a tak nie jest. W takiej sytuacji księgowanie "niewykorzystanego i niezaliczonego w koszty" czynszu inicjalnego nie miało by podstaw w miesiącu rozwiązania umowy, gdyż analogicznie do wydawanych interpretacji powinno się skorygować wstecz zaliczone już w koszty czynsze miesięczne w okresie obowiązywania umowy. Co byłoby absurdalne.

W związku z powyższym zadano między innymi następujące pytanie:

Czy w opisanej sytuacji "czynsz inicjalny" – ma być rozpisany w koszty uzyskania przychodu za cały okres umowy leasingu, czy może być kosztem uzyskania przychodu w całości – w dacie otrzymania faktury? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem wnioskodawcy w opisanej sytuacji "czynsz inicjalny" zgodnie z uzasadnieniem cytowanej interpretacji i w związku z tym, że wpłata tego czynszu warunkuje zawarcie umowy leasingu - będzie kosztem uzyskania przychodu jako koszt rozłożony proporcjonalnie na cały okres leasingu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Stosownie do art. 23b ust. 1 ww. ustawy, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1.  została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome, oraz
2.  suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie z art. 23b ust 2 ww. ustawy – jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

1.  art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.),
2.  przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,
3.  art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. z 1997 r. Nr 26, poz. 143 ze zm.)

*   do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 23f-23h.

Jeżeli zatem będąca przedmiotem wniosku umowa leasingu spełnia wszystkie warunki określone w art. 23b, to poniesione przez korzystającego, opłaty ustalone w umowie leasingu w podstawowym okresie umowy, z tytułu używania ww. samochodu mogą stanowić koszt uzyskania przychodów prowadzonej przez wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej

Natomiast stosownie do treści art. 22 ust. 5 ww. ustawy, u podatników prowadzących księgi rachunkowe, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.

W myśl natomiast art. 22 ust. 5c ww. ustawy koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Wstępnych opłat leasingowych nie można bezpośrednio powiązać z konkretnymi przychodami osiąganymi przez podatnika, gdyż są one uiszczane jednorazowo przed lub przy podpisywaniu umowy leasingowej ale przed wydaniem przedmiotu leasingu, a ich zapłata jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu.

Co do zasady, opłaty o charakterze wstępnym (niezależnie od stosowanego nazewnictwa) pomimo że ponoszone są jednorazowo, dotyczą ściśle określonego okresu wynikającego z umowy leasingu.

Zatem należy stwierdzić, iż bez względu na nazewnictwo (czynsz inicjalny, opłata wstępna, pierwsza opłata, rata zerowa, pierwsza rata) – jeżeli uiszczenie wynikającej z umowy leasingu określonej kwoty jest warunkiem skuteczności tej umowy (jej zawarcia) i wydania przedmiotu leasingu, to – z uwagi na tę właśnie rolę – należy przyjmować, że jest to koszt dotyczący całej umowy i ściśle określonego czasu jej trwania, z reguły przekraczającego rok podatkowy. Z tego względu opłaty o charakterze wstępnym należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do czasu trwania umowy.

Mając zatem na względzie, iż „czynsz inicjalny”, jak wskazano we wniosku, dotyczy kosztów związanych z doprowadzeniem do zawarcia umowy leasingu i płatny jest w chwili jej zawarcia, a zatem jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu, to podlega rozliczeniu proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.