Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-870/08/RS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-12-12
Teza: Czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług dostawa dokonana przez kontrahenta norweskiego na rzecz Spółki, a następnie dostawa na rzecz kontrahenta z Unii Europejskiej?
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług-rozliczanie podatku od towarów i usług; transakcja-transakcja łańcuchowa (szeregowa); świadczenie-miejsce świadczenia przy dostawie towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 1-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2008 r. (data wpływu 6 października 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 listopada 2008 r. (data wpływu 26 listopada 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji łańcuchowej - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 6 października 2008 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 18 listopada 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji łańcuchowej.

**W przedmiotowym wniosku, oraz piśmie stanowiącym jego uzupełnienie, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe**.

Spółka (jako podatnik VAT UE) będzie prowadziła działalność handlową, polegającą na nabywaniu towaru od kontrahenta z Norwegii, a następnie jego odsprzedaży na rzecz podmiotu posiadającego siedzibę w innym kraju Unii Europejskiej. Przedmiotem dostawy jest odzież dla jednostek militarnych. Dostawa ta nie jest dokonywana na rzecz sił zbrojnych, o których mowa w § 7c. ust. 1 pkt 3) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, lecz na rzecz podmiotów będących firmami. Podmiot norweski nie jest zidentyfikowany dla transakcji wewnątrzwspólnotowych w żadnym państwie członkowskim. Spółka (nie będąc pośrednikiem) otrzymuje fakturę zakupu od dostawcy, a następnie wystawia fakturę sprzedaży (na której będzie cena nabycia wraz z marżą) dla nabywcy towaru z innego kraju UE. Transport organizowany jest przez kontrahenta norweskiego, a towar bezpośrednio transportowany jest z Norwegii do innego kraju Unii Europejskiej i nie zostanie przemieszczony na terytorium Polski. Dostarczony towar firma norweska wysyła, a Spółka jednocześnie wystawia fakturę.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie**:

Czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług dostawa dokonana przez kontrahenta norweskiego na rzecz Spółki, a następnie dostawa na rzecz kontrahenta z Unii Europejskiej?

Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego treść art. 7 ust. 8 oraz art. 22 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów usług, w przypadku, gdy towar wysłany jest przez kontrahenta z Norwegii do innego kraju Unii Europejskiej, transakcja dostawy będzie opodatkowana w momencie rozpoczęcia wysyłki, czyli w Norwegii. Natomiast dostawa towarów zakupionych od kontrahenta norweskiego na rzecz kontrahenta z innego państwa członkowskiego będzie opodatkowana w Polsce 0% stawką podatku i wykazana w rejestrze podatku od towarów i usług.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe**.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 22 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Z postanowień zawartych w ust. 2 powołanego artykułu wynika, że w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru jest przyporządkowana tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport jest przyporządkowana dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że nabywca ten udowodni, że wysyłkę lub transport towaru należy zgodnie z zawartymi przez niego warunkami dostawy przyporządkować jego dostawie. Z powyższego wynika, że możliwe jest przyporządkowanie transportu tylko jednej dostawie.

Zasadnicze znaczenie dla ustalenia miejsca opodatkowania przedmiotowej transakcji jest przypisanie transportu do dostawy.

Na podstawie art. 22 ust. 3 ustawy o podatku od towarów usług, w przypadku, o którym mowa w ust. 2, dostawa towarów, która:

1.  poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów,
2.  dostawę towarów, która następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

Z przestawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz stanowiska Wnioskodawcy wynika, że Spółka nabywa towar (odzież dla jednostek militarnych) od kontrahenta z Norwegi. Zakupiona odzież trafia bezpośrednio z Norwegi do odbiorcy w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej, przy czym towar ten, nie zostaje przemieszczony na terytorium Polski. Organizatorem transportu jest firma norweska.

Powyższe wskazuje, że mamy do czynienia z tzw. transakcją łańcuchową.

Należy zauważyć, że w oparciu o art. 22 ust. 2 zdanie pierwsze cytowanej ustawy, transport przyporządkowany będzie dostawie dokonywanej przez kontrahenta norweskiego. Zatem zgodnie z zapisem ust. 3 pkt 1 powyższego artykułu - miejscem dostawy towarów na rzecz Spółki, a tym samym miejscem opodatkowania będzie Norwegia.

Biorąc pod uwagę zapis art. 22 ust. 3 pkt 2 ustawy, miejscem dostawy dokonanej przez Spółkę na rzecz kontrahenta z innego państwa członkowskiego UE, będzie terytorium tego państwa.

Reasumując, w świetle powołanych przepisów zarówno dostawa przedmiotowych towarów dokonana przez podmiot z Norwegii na rzecz Spółki, jak i ich dostawa przez Spółkę na rzecz kontrahenta z innego państwa członkowskiego UE, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.