Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.746.2021.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-29
Teza: Ulga mieszkaniowa wydatkowanie przychodu na nabycie domu i spłatę kredytu.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; dom-dom jednorodzinny; kredyt-kredyt mieszkaniowy; kredyt-spłata kredytu; nabycie; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2021 r. (data wpływu 5 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym w dniu 10 września 2021 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi mieszkaniowej – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 5 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi mieszkaniowej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z 2 września 2021 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.746.2021.1.MKA, wezwano Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawczynię, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d § 1 Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem, nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano 2 września 2021 r., skutecznie doręczono 4 września 2021 r., natomiast 10 września 2021 r. do tut. organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek.

**We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawczyni wraz ze swoim partnerem w 2004 r. kupili mieszkanie po połowie, każdy z kupujących był właścicielem w 50%. Mieszkanie kosztowało 54 000 zł. Wnioskodawczyni wzięła ślub z partnerem w 2006 r. W 2013 r. małżonkowie rozwiedli się. W marcu 2018 r. Wnioskodawczyni odkupiła połowę mieszkania od byłego męża i na mocy aktu notarialnego stała się właścicielem całego mieszkania. Na ten cel Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt w wysokości 60 000 zł. Kredyt ten Wnioskodawczyni spłaca do dziś.

Wnioskodawczyni zamierza sprzedać mieszkanie w listopadzie 2021 r. za kwotę 220 000 zł.

Wnioskodawczyni w grudniu 2021 r. zamierza kupić dom o wartości 360 000 zł. Wnioskodawczyni wraz z partnerem planują wziąć (po połowie) kredyt hipoteczny na zakup domu w wysokości 300 000 zł. Dom będzie w połowie własnością Wnioskodawczyni.

Jeżeli Wnioskodawczyni nie uda się sprzedać mieszkania przed zakupem domu zostanie ono sprzedane po jego zakupie.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni udzieliła następujących odpowiedzi na pytania organu.

Czy mieszkanie nabyte w 2004 r. zostało wprowadzone do wspólności majątkowej małżeńskiej małżonków (Pani i Pani byłego męża)?

Odpowiedź: Nie. Mieszkanie zostało zakupione przed ślubem po połowie. Po zawarciu związku małżeńskiego nie zostały dokonane żadne czynności wprowadzające mieszkanie do wspólności majątkowej małżeńskiej małżonków.

Czy dom, który zamierza Pani nabyć jest położony w Polsce, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

Odpowiedź: Tak

Czy środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania zostaną wydatkowane jako wkład własny na nabycie domu?

Odpowiedź: Tak, w sytuacji zaciągnięcia kredytu na dom pieniądze ze sprzedaży mieszkania zostaną wydatkowane jako wkład własny na nabycie domu.

Czy środki ze sprzedaży mieszkania zostaną wydatkowane na nabycie domu w okresie trzech lat liczonych od końca 2021 r.?

Odpowiedź: Tak

Czy przeniesienie własności domu, który zamierza Pani nabyć nastąpi w okresie trzech lat liczonych od końca 2021 r.?

Odpowiedź: Tak

Czy w domu, który zamierza Pani nabyć będzie Pani realizowała własne cele mieszkaniowe?

Odpowiedź: Tak

Czy kredyt na nabycie domu zostanie zaciągnięty w banku mającym siedzibę w Polsce, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

Odpowiedź: Tak

Czy kredyt na nabycie domu zostanie zaciągnięty przed sprzedażą mieszkania?

Odpowiedź: W sytuacji gdy dom zostanie zakupiony przed sprzedażą mieszkania to kredyt na nabycie domu zostanie zaciągnięty przed sprzedażą mieszkania.

Czy środki ze sprzedaży mieszkania zostaną wydatkowane na spłatę kredytu w okresie trzech lat liczonych od końca 2021 r.?

Odpowiedź: Tak

Czy w umowie kredytu, który zamierza Pani zaciągnąć łącznie z Pani partnerem będzie zapis mówiący, że kredytobiorcy będą solidarnie odpowiadać za kredyt?

Odpowiedź: Tak

Czy ze środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania zostanie spłacony kredyt zaciągnięty w 2018 r. na nabycie „połowy” tego mieszkania od Pani byłego męża?

Odpowiedź: Tak

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (pytania nr 2-4 ostatecznie sformułowano w uzupełnieniu wniosku).**

1) Czy Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego i w jakiej wysokości?

2) Czy kwota jaką Wnioskodawczyni zapłaciła byłemu mężowi (60 000 zł) na wykup mieszkania stanowi koszt uzyskania przychodu?

3) W sytuacji gdy sprzedaż mieszkania nastąpi przed zakupem domu to czy wydatkowanie przychodu na nabycie domu będzie uprawniało Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia w zakresie PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131?

4) W sytuacji gdy zakup domu nastąpi przed sprzedażą mieszkania to czy wydatkowanie przychodu na spłatę kredytu będzie uprawniało Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia w zakresie PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131?

5) Czy na nowe cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni musi wydać połowę przychodu od sprzedaży mieszkania tj. 110 000 zł, ponieważ pierwszą połowę mieszkania Zainteresowana nabyła już w 2004 r., czy będzie to cały przychód (220 000 zł) minus koszty uzyskania przychodu?

**Zdaniem Wnioskodawczyni (stanowisko Wnioskodawczyni wynikające z wniosku oraz jego uzupełnienia)**, Zainteresowana nie będzie musiała zapłacić podatku od połowy mieszkania zakupionego w 2004 r., a w przypadku gdy przeznaczy pieniądze ze sprzedaży mieszkania (z drugiej połowy mieszkania tj. 110 000 zł minus koszty uzyskania przychodu 60 000 zł (kredyt), to Wnioskodawczyni nie zapłaci w ogóle podatku.

Kwota jaką Wnioskodawczyni zapłaciła byłemu mężowi (60 000 zł) na wykup mieszkania stanowi koszt uzyskania przychodu ze zbycia tego mieszkania (stanowisko Wnioskodawczyni do pytania nr 2).

Wydatkowanie przychodu na nabycie domu będzie uprawniało Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia w zakresie PIT (stanowisko Wnioskodawczyni do pytania nr 3).

Wydatkowanie przychodu na spłatę kredytu będzie uprawniało Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia w zakresie PIT (stanowisko Wnioskodawczyni do pytania nr 4).

Na nowe cele mieszkaniowe wnioskodawczyni musi wydać połowę przychodu od sprzedaży mieszkania tj. 110 000 zł gdyż pierwszą połowę mieszkania nabyła już w 2004 r. (stanowisko Wnioskodawczyni do pytania nr 5).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe**.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia.

Zgodnie z opisem zawartym we wniosku Wnioskodawczyni zamierza w 2021 r. sprzedać mieszkanie, które nabyła w 1/2 części w 2004 r. oraz w 1/2 części w 2018 r.

Wobec powyższego planowana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości:

\- w części nabytej w 2004 r. nie będzie stanowiła źródła przychodu ponieważ sprzedaż nastąpi po upływie 5 lat liczonych od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.

\- w części nabytej w 2018 r. będzie stanowiła stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana przed upływem 5 lat liczonych od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 cyt. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2 podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności nabywcy, koszty wytworzenia i koszty nakładów. Koszty nabycia nieruchomości obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (w niniejszej udziału w prawie własności mieszkania nabytego w 2018 r.), jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 cyt. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1) wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

2) wydatki poniesione na:

a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30;

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne wskazać należy, że ustawodawca uzależnia skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Należy podkreślić, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Ponadto należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Wątpliwość Wnioskodawczyni wzbudza kwestia czy kwota jaką zapłaciła byłemu mężowi (60 000 zł) na wykup mieszkania stanowi koszt uzyskania przychodu.

Jak wskazuje zapis art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości stanowią udokumentowane koszty jej nabycia.

**Zatem w przedmiotowej sprawie kosztem nabycia mieszkania – w części nabytej od byłego męża – będzie kwota jaką Wnioskodawczyni zapłaciła byłemu mężowi określona w akcie notarialnym, na podstawie którego Wnioskodawczyni w marcu 2018 r. nabyła udział w prawie własności tego mieszkania od byłego męża.**

Ponadto Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość co do możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej w związku z wydatkowaniem przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania na własne cele mieszkaniowe.

Na wstępie z uwagi na fakt, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega przychód uzyskany ze sprzedaży połowy mieszkania (tj. w części nabytej w 2018 r.) należy podkreślić, że kwotą jaką Zainteresowana winna wydatkować na własne cele mieszkaniowe jest połowa ceny uzyskanej ze sprzedaży mieszkania pomniejszona o połowę kosztów odpłatnego zbycia (tj. koszty poniesione przez Wnioskodawczynię w związku ze sprzedażą mieszkania np. koszty aktu notarialnego).

W opisie wniosku Zainteresowana wskazała, że zamierza nabyć dom, którego zostanie w połowie właścicielem i w którym będzie realizowała własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawczyni wraz z partnerem zamierzają zaciągnąć kredyt na zakup domu. Umowa kredytowa będzie zawierała zapis o solidarnej odpowiedzialności kredytobiorców za spłatę kredytu.

W związku z niepewnością co do terminu sprzedaży mieszkania mogą zaistnieć dwie sytuacje:

\- najpierw zostanie sprzedane mieszkanie a następnie przychód z jego sprzedaży zostanie wydatkowany na nabycie domu,

\- najpierw zostanie zakupiony dom a przychód ze sprzedaży mieszkania zostanie przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego przed sprzedażą mieszkania.

Należy zwrócić uwagę, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła być przeznaczona na własne cele mieszkaniowe, sprzedaż ta powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na te cele. Jednak w określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, przedpłata) i wydatkowane na nabycie nieruchomości przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie cywilnoprawnym.

Ważne jest zatem zachowanie chronologii zdarzeń, tzn. wydatkowanie musi nastąpić po otrzymaniu środków pieniężnych z tytułu umowy sprzedaży. Wydatkowanie musi nastąpić ze środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, a nie z innych środków. Istotnym jest więc, czy w momencie wydatkowania na własne cele mieszkaniowe podatnik posiada środki finansowe ze sprzedaży konkretnej nieruchomości lub prawa majątkowego, które może gromadzić ze środkami pochodzącymi z innych źródeł (kumulacja środków finansowych), gdyż brak jest obowiązku ścisłego przyporządkowania indywidualnie oznaczonych środków pieniężnych na linii przychodów i wydatków, tj. operowania tylko tymi samymi pieniędzmi (banknotami i monetami) czy też dokonywania przelewów wyłącznie pomiędzy celowo wyodrębnionymi kontami rachunkowymi.

W przedmiotowej sprawie, w przypadku gdy sprzedaż mieszkania nastąpi przed zakupem domu, zatem najpierw zostanie sprzedane mieszkanie a następnie wydatkowanie przychodu ze sprzedaży mieszkania na nabycie domu zostanie zrealizowany cel mieszkaniowy, wymieniony w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do wydatkowania przychodu ze sprzedaży mieszkania na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię oraz jej partnera na nabycie domu, za spłatę którego kredytobiorcy będą ponosili solidarną odpowiedzialność stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem przychodu na spłatę ww. kredytu. Wydatek ten mieści się bowiem w ustawowym pojęciu własnych celów mieszkaniowych. Zatem spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z partnerem na zakup domu, którego Wnioskodawczyni będzie współwłaścicielem i w którym Wnioskodawczyni realizuje własne cele mieszkaniowe, Wnioskodawczyni może zakwalifikować jako wydatek na własne cele mieszkaniowe.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że z treści art. 366 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.) wynika, że kilku dłużników może być zobowiązanych w ten sposób, że wierzyciel może żądać całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich lub od każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z dłużników zwalnia pozostałych (solidarność dłużników). Aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani (art. 366 § 2 ww. ustawy).

Z istoty solidarnej odpowiedzialności dłużników wynika, że aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani. Każdy z dłużników solidarnych odpowiada więc za całość długu, a nie tylko część, jaką można by mu przypisać poprzez np. równy podział kwoty długu pomiędzy zobowiązanych.

Podkreślenia wymaga, że Wnioskodawczyni jako kredytobiorca solidarny odpowiada zatem do pełnej wysokości za zadłużenie wynikające z zawartej umowy kredytu.

Tym samym, wydatkowanie w ciągu trzech lat od końca roku, w którym Wnioskodawczyni uzyska przychód ze sprzedaży mieszkania w części nabytej w 2018 r., środków uzyskanych z odpłatnego zbycia tej nieruchomości, na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z partnerem na zakup domu w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych Zainteresowanej – będzie uprawniało Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy obliczaniu dochodu zwolnionego Wnioskodawczyni może uwzględnić całą kwotę, jaka zostanie wydatkowana na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup domu.

**Podsumowując, przychód, który Wnioskodawczyni uzyska z planowanej sprzedaży lokalu mieszkalnego w części nabytej w 2018 r. (1/2 udziału w prawie własności mieszkania), pomniejszony o koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 6c (w tym m.in. cena zapłacona za 1/2 udziału w mieszkaniu byłemu mężowi) podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

**Ponadto wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży 1/2 udziału w mieszkaniu na nabycie domu, którego Wnioskodawczyni będzie współwłaścicielem i w którym będzie realizowała własne cele mieszkaniowe lub spłatę kredytu zaciągniętego przed sprzedażą mieszkania na nabycie przedmiotowego domu** **stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla potrzeb obliczenia dochodu wolnego od podatku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.**

**Zatem w sytuacji gdy Wnioskodawczyni cały przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania w części nabytej w 2018 r. przeznaczy na własne cele mieszkaniowe, wówczas cały dochód będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania, w konsekwencji Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku.**

Końcowo należy podkreślić, że zakres interpretacji indywidualnej, zdeterminowany jest przede wszystkim przedstawionym przez Wnioskodawczynię zdarzeniem przyszłym jak i własnym stanowiskiem Wnioskodawczyni. Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różniło od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto, zauważyć należy, że przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy Wnioskodawczyni prawidłowo postrzega, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez niego stan faktyczny albo zdarzenie przyszłe. W polskim systemie prawa podatkowego obowiązuje zasada samoobliczenia podatku. Wydanie interpretacji indywidualnej nie zwalnia podatnika z obowiązku obliczenia podstawy opodatkowania oraz zobowiązania podatkowego. Stąd też organ interpretacyjny nie analizował przedstawionych przez Wnioskodawczynię kwot.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.